ГОСПОДАРСЬКИЙ СУД ЛЬВІВСЬКОЇ ОБЛАСТІ
ПОСТАНОВА

02.08.07                                                                                           Справа№ 13/193А

Господарський суд Львівської області у складі головуючого судді Станька Л.Л.,   при секретарі Щигельській О.І., розглянув у відкритому судовому засіданні справу

за позовною заявою: сільськогосподарського ТзОВ „Стир”, с.Березівка Радехівського району Львівської області

до відповідача:  ДПІ у Радехівському районі Львівської області, м.Радехів

про визнання протиправною бездіяльність ДПІ в Радехівському районі з приводу несписання з СГ ТзОВ „Стир" безнадійного податкового боргу по прибутковому податку з громадян (податку з доходів фізичних осіб), що виник внаслідок обставин непереборної сили; зобов'язання ДПІ в Радехівському районі в десятиденний строк списати з СГ ТзОВ „Стир" борг з податку з доходів фізичних осіб (прибуткового податку з громадян) в розмірі 12948,81 грн., який виник внаслідок обставин непереборної сили; зобов'язання ДПІ в Радехівському районі в десятиденний строк списати з СГ ТзОВ „Стир" борг з податку з доходів фізичних осіб в розмірі 2964,00грн., які вилучені з каси товариства.

За участю представників сторін:

Від позивача: Штендер М.В. –представник, Воробець С.І. –представник

Від відповідача: Полійчук С.Г. –зав.юр.сектору, Гринюх Р.Я. –гол.держ.под.рев.-інсп. відділу погашення прострочених под.зобов”язань

Відкрито провадження у справі за позовом сільськогосподарського ТзОВ „Стир”, с.Березівка Радехівського району Львівської області до відповідача:  ДПІ у Радехівському районі Львівської області, м.Радехів про визнання протиправною бездіяльність ДПІ в Радехівському районі з приводу несписання з СГ ТзОВ „Стир" безнадійного податкового боргу по прибутковому податку з громадян (податку з доходів фізичних осіб), що виник внаслідок обставин непереборної сили; зобов'язання ДПІ в Радехівському районі в десятиденний строк списати з СГ ТзОВ „Стир" борг з податку з доходів фізичних осіб (прибуткового податку з громадян) в розмірі 12948,81 грн., який виник внаслідок обставин непереборної сили; зобов'язання ДПІ в Радехівському районі в десятиденний строк списати з СГ ТзОВ „Стир" борг з податку з доходів фізичних осіб в розмірі 2964,00грн., які вилучені з каси товариства.

З”ясовано:

як викладено в позовній заяві, що одним з основних видів діяльності СГ ТзОВ „Стир" є вирощування сільськогосподарської продукції, що зумовлює пряму залежність результатів діяльності товариства від погодних умов (в т.ч. і несприятливих умов перезимівлі сільськогосподарських культур, стихійних лих тощо). Зокрема, можлива ситуація, коли короткочасна несприятлива дія погодних умов (стихійне лихо) може звести нанівець результати річної роботи товариства.

Відповідно до п. 18.2 ст. 18 Закону України „Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами і державними цільовими фондами" від 21.12.2000р. „підлягає списанню безнадійний податковий борг, у тому числі пеня, нарахована на такий податковий борг, а також штрафні санкції. Під терміном „безнадійний" слід розуміти: г) податковий борг юридичних або фізичних осіб, що виник внаслідок обставин непереборної сили (форс-мажорних обставин)".

Згідно п.3.4. Порядку списання безнадійного податкового боргу платників податків, затвердженого наказом Державної податкової адміністрації України від 14.03.2001 №103 (надалі -Порядок), „податковий борг юридичних або фізичних осіб, що виник внаслідок обставин непереборної сили (форс-мажорні обставини, наприклад стихія, дія суспільного ворога, оголошена та неоголошена війна, загроза війни, терористичний акт, блокада, революція, заколот, повстання, масові заворушення, громадська демонстрація, блискавка, пожежа, буря, повінь, землетрус, нагромадження снігу або ожеледь, вибух тощо), тобто не з вини платника податків, які неможливо попередити своїми заходами за умови, що дані обставини безпосередньо вплинули на своєчасне виконання податкових зобов'язань.

Такий факт непереборної сили підтверджується Торгово-промисловою палатою України —про настання обставин непереборної сили чи стихійного лиха на території України.

Відповідно до п. 4.2. Порядку днем виникнення безнадійного податкового боргу (у випадку, визначеному в пункті 3.4 цього Порядку) вважається наступний день за граничним терміном погашення податкових зобов'язань за період, на який припадає дата, вказана в документі, що засвідчує факт непереборної сили.

За результатами розгляду документів, керівник (його заступник) органу державної податкової служби приймає рішення про списання безнадійного податкового боргу, яке оформляється на бланку за встановленою формою (п.5.3. Порядку).

В процесі діяльності СГ ТзОВ «Стир»мали місце форс-мажорні обставини, які відповідно до пп. г) п.18.2 ст. 18 Закону України „Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами і державними цільовими фондами" та Порядку списання безнадійного податкового боргу платників податків, є підставою для визнання податкового боргу безнадійним та його списання:

-          внаслідок стихійного лиха 2001 року СГ ТзОВ „Стир" були завдані збитки на суму 31490,00 грн. (висновок про форс-мажорні обставини Торгово-Промислової палати України №1552/05-4 від 25 лютого 2003 року. - додаток № 1; витяг з протоколу № 7 засідання районної комісії з питань ТЕБ на НС від 03 липня 2001 р. - додаток № 2);

-          у 2002-2003 р.р. внаслідок несприятливих умов перезимівлі на площах СГ ТзОВ „Стир" загинули посіви озимої пшениці на площі 15 га., озимого жита на площі 13 га., чим були завдані збитки товариству (висновок про форс-мажорні обставини Торгово-Промислової палати України № 8700/05-4 від 15 липня 2003 року. - додаток № 3 );

-          внаслідок стихійного лиха 2003-2004 р.р. СГ ТзОВ „Стир" були завдані збитки на суму 8947,00 грн. (вісім тисяч дев'ятсот сорок сім грн. 00 коп.) (висновок про форс-мажорні обставини Торгово-Промислової палати України № 1563/05-4 від 29 квітня 2004 року. - додаток № 4; витяг з протоколу № 2 засідання районної комісії з питань ТЕБ на НС від 05 лютого 2004 р. -додаток №5).

СГ ТзОВ „Стир" неодноразово зверталось до податкових органів (Камянко-Бузької міжрайонної державної податкової інспекції, юрисдикція якої поширювалась на Радехівський район, Державної податкової інспекції в Радехівському районі) про списання безнадійного податкового боргу, який виник внаслідок вище наведених форс-мажорних обставин.

Вимоги СГ ТзОВ „Стир"  задоволені частково - списано Кам”янка-Бузькою міжрайонною державною податковою інспекцією - ПДВ в сумі 6 880,42 грн. та фіксований с/г податок в сумі 4 416,06 грн. (копія рішення № 59 від 26 травня 2004 року. - додаток №6).

Проте, не списано заборгованість по прибутковому податку, що є порушенням вимог пп. г) п.18.2 ст. 18 Закону України „Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами і державними цільовими фондами" та Порядку списання безнадійного податкового боргу платників податків. Аналогічну позицію займає Державна податкова адміністрація України, яка у листі №9057/7/24-1117 від 20.05.2004р. зазначає, що наявність форс-мажорних обставин, які призвели до виникнення у суб'єкта господарювання податкового боргу, є підставою для списання такого боргу в повному обсязі по всіх платежах без обмежень.

Враховуючи вищезазначене, борг з податку з доходів фізичних осіб (прибуткового податку з громадян), який виник в результаті обставин непереборної сили та рахується як в картках особових рахунків, так і у платника податків по фактично виплаченій заробітній платі і підтверджений актами документальних перевірок, підлягає списанню як безнадійний податковий борг на загальних підставах.

Якщо платнику податків вже були раніше списані суми безнадійного податкового боргу, який виник в результаті форс-мажорних обставин, додатково за його заявою проводиться списання боргу з податку з доходів фізичних осіб (прибуткового податку з громадян) за фактично виплаченою зарплатою, який рахувався на момент попереднього списання за даними бухгалтерського обліку і підтверджений актами документальних перевірок.

Відповідно до акту перевірки № 89/1701/03762584 від 28.03.2007 р. станом на 26 травня 2004 року (списання згідно акту № 59 від 26 травня 2004 року) заборгованість СГ ТзОВ „Стир" по податку з доходів фізичних осіб (прибуткового податку з громадян) становить   12948,81 грн.

У зв'язку з невиконанням податковими органами вимог законодавства, СГ ТзОВ „Стир" повторно звернулося із заявою про списання податкового боргу, що виник у зв'язку з форс-мажорними обставинами (вхідний № 1513/10 від 30.03.2007 р.), на яку не відреаговано.

Позивачем відзначається, що іншим сільгоспвиробникам, які постраждали від несприятливих погодніх умов, податкові органи провели списання боргу по сплаті прибуткового податку з громадян (податку з доходів фізичних осіб) як безнадійного, що виник внаслідок аналогічних обставин непереборної сили (форс-мажорних обставин), що підтверджується актом про списання № 157 від 20 грудня 2004 року.

Крім того, з каси СГ ТзОВ „Стир" періодично, з 23 липня 2002 року по 28 липня 2004 вилучались кошти податковими органами на загальну суму 2964,00 грн., але сума боргу зменшена не була.

Вилучені кошти в сумі 2964,00 грн. з невідомих причин не були списані податковими органами і жодних пояснень з приводу цього СГ ТзОВ „Стир" не було надано.

Відповідачем позов заперечено з підстав, викладених у поясненні на позовну заяву.

Вивчивши матеріали справи, заслухавши пояснення представників сторін та оцінивши докази у їх сукупності, господарським судом відзначається наступне:

пунктом 18.2 ст. 18 Закону України від 21.12.2000 р. N 2181 -III "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами" (далі - Закон N 2181) визначено випадки та критерії визнання податкового боргу суб'єктів господарювання безнадійним.

Однією із складових частин безнадійного податкового боргу є податковий борг юридичних або фізичних осіб, що виник внаслідок обставин непереборної сили. Тобто,  не з вини платника податків, а тому такі обставини неможливо попередити своїми заходами (за умови, що ці обставини безпосередньо вплинули на своєчасне виконання податкових зобов'язань).

Згідно з пп. 18.2.1 ст. 18 Закону N 2181 безнадійний податковий борг, у тому числі пеня, нарахована на такий податковий борг, а також штрафні санкції підлягають списанню.

Таким чином, наявність форс-мажорних обставин, які призвели до виникнення у суб'єкта господарювання податкового боргу, є підставою для списання такого боргу в повному обсязі по всіх платежах без обмежень.

Можливість списання боргу по податку з доходів фізичних осіб було передбачено у наказі Державної податкової адміністрації України «Про внесення змін до Порядку списання безнадійного податкового боргу платників податків»№ 629 від 03.11.2004р, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 17.11.04рза№ 1452/10051.

Враховуючи вищезазначене, борг з податку з доходів фізичних осіб (прибуткового податку з громадян), який виник в результаті обставин непереборної сили та рахується як в картках особових рахунків, так і у платника податків по фактично виплаченій заробітній платі і підтверджений актами документальних перевірок, підлягає  списанню як    безнадійний податковий борг на загальних підставах.

Для цього платник податків повинен звернутися до державного податкового органу за місцем реєстрації з відповідною заявою, на підставі якої податковий орган приймає рішення про списання такого безнадійного боргу.

Якщо платнику податків вже були раніше списані суми безнадійного податкового боргу, який виник в результаті форс-мажорних обставин, додатково за його заявою проводиться списання боргу з податку з доходів фізичних осіб (прибуткового податку з громадян) за фактично виплаченою зарплатою, який рахувався на момент попереднього списання за даними бухгалтерського обліку і підтверджений актами документальних перевірок.

При цьому операції за списаними сумами податків, що рахувалися тільки за даними бухгалтерського обліку, не відображаються в картках особових рахунків платника податків.

Станом на 26.05.2004 року (дата прийняття рішення про списання безнадійного податкового боргу) заборгованості по податку з доходів фізичних осіб ( прибутковому податку з громадян) в особовій картці платника, яка ведеться в податковому органі не було.

Впродовж листопада - грудня 2004 року с/г ТзОВ «Стир»з заявою про списання податку з доходів фізичних осіб ( прибуткового податку з громадян) не зверталось, а борг з податку з доходів фізичних осіб (прибуткового податку з громадян) податковим органом виявлено при проведеній перевірці у березні 2007 року ( акт перевірки №89/1701/03762584).

Відповідно до статті 68 Закону України від 23.12.2004 р. N 2285-ІУ "Про Державний бюджет України на 2005 рік" заборонено у 2005 році проводити реструктуризацію або списання заборгованості (недоїмки) суб'єктів господарювання за податками, зборами (обов'язковими платежами), надавати відстрочки щодо термінів її сплати; списання заборгованості суб'єктів господарювання за кредитами, залученими державою або під державні гарантії, бюджетними позичками, фінансовою допомогою на зворотній основі до бюджету, крім заборгованості суб'єктів господарювання, визнаних у встановленому порядку банкрутами станом на 1 січня 2004 року, вимоги щодо погашення заборгованості яких не були задоволені у зв'язку з недостатністю їх активів, а також крім випадків, визначених у Законі України "Про заходи, спрямовані на забезпечення сталого функціонування підприємств паливно-енергетичного комплексу".

Статтею 70 Закону України від 20.12.2005 р. N 3235-ІУ "Про Державний бюджет України на 2006 рік" передбачено заборону на реструктуризацію або списання заборгованості (недоїмки) суб'єктів господарювання за податками, зборами (обов'язковими платежами), надання відстрочки термінів її сплати, крім надання розстрочки протягом бюджетного року по заборгованості (недоїмці) та випадків, визначених у ЗУ "Про заходи, спрямовані на забезпечення сталого функціонування підприємств паливно-енергетичного комплексу".

Визначення   сум   безнадійного   податкового  боргу,   що   підлягає  списанню органами  державної податкової служби,  здійснюється     за даними  карток особових  рахунків  платників  податків,  що  ведуться  в  органах  державної податкової служби в установленому порядку, за станом на день виникнення безнадійного податкового боргу.

Нарахуванню в особових рахунках платників підлягають:

- податкові   зобов'язання,   штрафні   санкції   та   пеня,   самостійно   визначені платником;

- податкові зобов'язання, штрафні санкції та пеня, нараховані органом державної податкової    служби    та    узгоджені    платником    відповідно    до    чинного законодавства;

- пеня за порушення встановлених строків погашення узгодженого податкового зобов'язання;

По податку з доходів фізичних осіб не передбачено   чинним законодавством подання податкових декларацій   тому встановити заборгованість по даному виду податку можливо лише при проведенні документальної перевірки книги нарахування заробітної плати, книги перерахунку податку з доходів фізичних осіб( прибуткового податку) та головної книги підприємства.

Станом на 31.01.2004р за даними карток особових рахунків с/г ТзОВ «Стир»заборгованість товариства перед бюджетом була по ПДВ в сумі 6893,37 грн та по фіксованому с/г податку в сумі 5612,07 грн. Вказані суми податкового боргу були списані інспекцією згідно рішення про списання безнадійного податкового боргу 26.05.2004р № 59.

Борг з податку з доходів фізичних осіб (прибуткового податку з громадян), який виник в результаті обставин непереборної сили в картках особових рахунків позивача був відсутній.

Пунктом 5.1. Порядку списання безнадійного податкового боргу платників податків, передбачено, що платник податків звертається до контролюючого органу за місцем обліку безнадійного податкового боргу або за місцем своєї реєстрації (якщо контролюючим є податковий орган) з письмовою заявою, в якій зазначаються суми податків, зборів, інших платежів, які просить списати. Заява від 30.04.2004р була подана с/г ТзОВ «Стир»без дотримання вимог даного Порядку.

С/г ТзОВ «Стир»не вказало у своїй заяві на списання боргу по податку з доходів фізичних осіб по фактично виплаченій заробітній платі, такий борг тому не був підтверджений актами документальних перевірок і не міг бути списаний як безнадійний податковий борг на загальних підставах.

Крім того, рішення про списання безнадійного податкового боргу 26.05.2004р № 59 не було позивачем оскаржено у встановленому законом порядку, що вказує на те, що СТзОВ «Стир»був згідний з прийнятим рішенням інспекції.

Слід також мати на увазі, що дія п.п. „в” та „г” п.п. 18.2.1 п.18.2 ст. 18 Закону України від 21.12.2000 р. №2181-ІП "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами", які врегульовують питання списання безнадійного податкового боргу, у тому числі пені, нарахованої на такий податковий борг, а також штрафних санкцій щодо податкового боргу юридичних та фізичних осіб, стосовно якого минув строк позовної давності, встановлений цим Законом, та податкового боргу юридичних або фізичних осіб, що виник внаслідок обставин непереборної сили (форс-мажорних обставин), була зупинена на 2005 і 2006 роки вищезазначеними законами України про Державний бюджет України на відповідні роки, а також зупинена на 2007 рік відповідно до п.п. 9 п. 3 "Прикінцеві положення" Закону України від 03.11.2006 р. №398-У "Про внесення змін до деяких законодавчих актів України з питань оподаткування".

Частиною другою статті 19 Конституції України встановлено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до ст.10 Закону України «Про порядок погашення зобов»язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами»працівниками інспекції впродовж 2002-2004рр. проводилось вилучення готівки товариства, яка спрямовувалась на погашення податкового боргу платника, зокрема:

22.08.02 - 16 грн. спрямовано на погашення боргу із збору по забрудненню навколишнього середовища

23.08.02          - 400 грн. спрямовано на погашення боргу по фіксованому с/г податку

24.11.03          - 600 грн. спрямовано на погашення боргу по фіксованому с/г податку

25.12.03          - 223 грн. спрямовано на погашення боргу із збору по забрудненню навколишнього середовища

18.02.04- 55 грн.  спрямовано на погашення боргу по фіксованому с/г податку

25.02.04          - 220 грн. - спрямовано 200 грн на погашення боргу по фіксованому с/г податку та 20 грн. на погашення боргу із збору по забрудненню навколишнього середовища

12.03.04-150 грн. спрямовано 50 грн на погашення боргу по фіксованому с/г податку та 100 грн на погашення боргу по ПДВ

26.03.04 - 100 грн. спрямовано на погашення боргу по фіксованому с/г податку

20.04.04 - 200 грн - спрямовано 140,60 грн на погашення боргу по фіксованому с/г податку та 59,40грн. на погашення боргу по ПДВ

25.06.04 - 370 грн спрямовано на погашення боргу по ПДВ

29.06.04 - 55 грн. спрямовано на погашення боргу по фіксованому с/г податку 28.07.04 - 520 грн. спрямовано на погашення боргу по фіксованому с/г податку.

З огляду на викладене та керуючись ст.ст.122-124,127,130,135,143,151-154,160,161,163,167 КАС України, суд, -

постановив:

1.В адміністративному позові відмовити повністю.

2.Строк і порядок набрання постановою законної сили та її оскарження здійснюються згідно вимог ст.ст.186 та 254 КАСУ.

Суддя