ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

"10" травня 2007 р.
Справа № 3/80-817

м. Тернопіль

Господарський суд Тернопільської області

у складі   судді Турецького І.М.

при секретарі судового засідання  Шляхетці О. В.

Розглянув справу

за позовом :  Державного   підприємства   „Новосілківський       спиртзавод"   с.    Новосілка Підволочиського району Тернопільської області

до   відповідача   :   Державної   податкової   інспекції  у   Підволочиському   районі     смт. Підволочиськ вул. Зелена, 1 Тернопільської області.

В присутності представників сторін від:

позивача: Білецький М.Й. –представник по довіреності

відповідача:          не явився

Суть справи: До господарського суду Тернопільської області поступила позовна заява Державного підприємства „Новосілківський спиртзавод" с. Новосілка Підволочиського району Тернопільської області до Державної податкової інспекції у Підволочиському районі смт. Підволочиськ вул. Зелена, 1 Тернопільської області , в якій позивач просить визнати нечинним та скасувати податкове повідомлення - рішення №/0 від 18.08.2006 року Державної податкової інспекції у Підволочиському районі смт. Підволочиськ вул. Зелена, 1 Тернопільської області, згідно якого Державному підприємству „Новосілківський спиртзавод" с. Новосілка Підволочиського району Тернопільської області донараховане податок на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт послуг) , в сумі 10463 грн. 01 коп., в тому числі за основним платежем 6975 грн. 34 коп.,  штрафних (фінансових) санкцій в сумі 3487 грн. 67 коп. за порушення п.п.7.2.3 п.7.2 ст.7 Закону України „Про податок на додану вартість" №168/97-ВР від 03.04.1998 року із змінами і доповненнями.

Відповідач своїм конституційним правом на захист скористався, забезпечив явку свого представника в судове засідання, проти позову надав суду свої письмові заперечення, в якому посилається на те, що податкове повідомлення - рішення №/0 від 18.08.2006 року Державної податкової інспекції у Підволочиському районі смт. Підволочиськ вул. Зелена, 1 Тернопільської області, згідно якого Державному підприємству „Новосілківський спиртзавод" с. Новосілка Підволочиського району Тернопільської області донараховане податок на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт послуг) , в сумі 10463 грн. 01 коп., в тому числі за основним платежем 6975 грн. 34 коп.,  штрафних (фінансових) санкцій в сумі 3487 грн. 67 коп. за порушення п.п.7.2.3 п.7.2 ст.7 Закону України „Про податок на додану вартість" №168/97-ВР від 03.04.1998 року із змінами і доповненнями , винесено у відповідності чинного законодавства України, а тому не має підстав для задоволення позовних вимог позивача.

В розпочатому судовому засіданні представникам сторін роз'яснено їх права передбачені ст.ст.54,55 Кодексу адміністративного судочинства України Розглянувши матеріали справи, додатково представлені документи, вислухавши представників сторін,  суд встановив наступне:

18 серпня 2006 року Державна податкова інспекція у Підволочиському районі смт. Підволочиськ вул. Зелена, 1 Тернопільської області прийняла податкове повідомлення - рішення №/0 від 18.08.2006 року Державної податкової інспекції у Підволочиському районі смт. Підволочиськ вул. Зелена, 1 Тернопільської області, згідно якого Державному підприємству „Новосілківський спиртзавод" с. Новосілка Підволочиського району Тернопільської області донараховане податок на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт послуг) , в сумі 10463 грн. 01 коп., в тому числі за основним платежем 6975 грн. 34 коп.,  штрафних (фінансових) санкцій в сумі 3487 грн. 67 коп. за порушення п.п.7.2.3 п.7.2 ст.7 Закону України „Про податок на додану вартість" №168/97-ВР від 03.04.1998 року із змінами і доповненнями .

Підставою для винесення податкового повідомлення –рішення №/0 від 18 серпня 2006 року послужив акт №538/23/00375094 від 11.08.2006 року Державної податкової інспекції у Підволочиському районі смт. Підволочиськ вул. Зелена, 1 Тернопільської області „Про результати виїзної планової перевірки Державного підприємства „Новосілківський спиртзавод" с. Новосілка Підволочиського району Тернопільської області () з питань дотримання вимог податкового , валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2005 року по 31.03.2006 року, по податку на додану вартість з 01.02.2005 року по 31.03.2006 року".

В даному акті перевірки податковий орган відмітив наступне:

3. Перевірка правильності ведення податкового обліку та правильності обчислення повноти і своєчасності сплати до бюджетів , державний цільових фондів податків і зборів (обов"язкових платежів) , неподаткових доходів, встановлених законодавством ,а також дотримання вимог валютного та іншого законодавства.

Перевіркою встановлено порушення порядку ведення податкового обліку :

-          по податку   на додану вартість   в порушення п.п.7.2.3 п.7.2 ст.7 Закону України „Про податок на додану вартість»із змінами і доповненнями від 03.04.97 року №168/97 –ВР слід виключити  із податкового кредиту податкові накладні виписані ПП „Матрікс"  ПДВ в сумі 1865 грн. 67 коп.  за вересень 2005 року  та ПП „Інтеграл" 149 грн. 67 коп. за квітень 2005 року, ПП „Транстехмаш"  суму ПДВ за січень 2005 року –4960 грн., всього 6975 грн. 34 коп.;

-          по   податку   на   прибуток   ,в   порушення   пп.5.6.1   п.5.6   ст.5   Закону   України   „Про

оподаткування прибутку підприємств" від 28.12.1994 року №334/94-ВР віднесено до валових витрат оплату праці виплачену працівникам заводу в березні 2006 року в сумі 17300 грн., не пов'язану із веденням господарської діяльності   та донараховано до бюджету   податку в сумі 4325 грн.

3.1.4.          Податок на прибуток

Внаслідок  порушення   викладеного   в   пункті   3.2.1   акта  перевірки     перевіркою

правильності   визначення суми податку на прибуток  встановлено заниження податку на

прибуток за 1 квартал 2006 року в розмірі 4325 ,00 грн.

3.1.5.          Податок на додану вартість.

Перевіркою  правильності     визначення  повноти  нарахування та  своєчасності  сплати податку на додану вартість встановлено заниження податку на додану вартість за січень, квітень, вересень 2005 року у розмірі 6975,34 грн.

Відповідно   до   договору №12/01-05   купівлі   -   продажу       від    12.01.2005   року   ПП „Транстехмаш"      в   особі   директора   Козак   Руслана   Зіновійовича   - продає   ,а   ДП „Новосілківський   спиртзавод"   в особі директора Кривоноса В.П. купляє дробарку А-1 ДМ 55   на   загальну   суму   29760   грн.      Оплата   за   товар   здійснюється      покупцем      з розрахункового рахунку в 6-ти денний термін з дня поставки.

ПП „Транстехмаш"   виписано податкову накладну   від 13.01.2005 року №1 на загальну

суму 29760 грн., в тому числі ПДВ 4960 грн. (дробарку А-1 ДМ 55).

Бухгалтерське відображення даної операції - Дт.641 рах. Кт 631 рах. на суму 4960 грн.

Загальна сума ПДВ - 4960 грн. включена до податкового кредиту  в декларацію з податку на додану вартість за січень 2005 року.

Розрахунок проведений через банк з розрахункового рахунку.

Платіжне  доручення   №59   від   17  січня  2005  року ДП  „Новосілківський     спиртзавод" перечислено 29760 грн. за дробарку ПП „Транстехмаш".

Бухгалтерське відображення даної операції - Дт. 631 рах. Кт. 311 рах.

ДП   „Новосілківський   спиртзавод"   13.01.2005   року     від   ПП   "Транстехмаш"   одержано дробарку А-1 ДМ 55 на суму 24800 грн.   по видатковій накладній №1 від 13.01.2005 року та оприбутковано     в  книзі   складського  обліку  за  січень  2005  року  і   відображено  по бухгалтерському обліку Дт. 101 рах. Кт. 631 рах.

Відповідно до договору постачання №07/09-01 від 7.09.2005 року ПП „Матрікс" в особі директора Козак Руслана Зіновійовича - продає    ,а ДП „Новосілківський спиртзавод"    в особі директора Кривоноса В.П. купляє дошку необрізну хвойної породи в кількості 19,3 кубічних метрів на загальну суму 11194 грн.

Оплата за товар здійснюється покупцем   з розрахункового рахунку в день одержання товару.

ПП „Матрікс" виписано податкову накладну від 09.09.2005 року №7 на загальну суму 11194 грн., в тому числі ПДВ 1865,67 грн. (дошка необрізна - 19,3 куб. м.)

Бухгалтерське відображення даної операції - Дт.641 рах. Кт 631 рах. на суму 1865,67 грн.

Загальна сума ПДВ 1865,67 грн. включена до податкового кредиту в декларацію з податку на додану вартість за вересень 2005 року.

Розрахунок проведений через банк з розрахункового рахунку

платіжне доручення №1435 від 9.09.2005 року ДП „Новосілківський спиртзавод" перечислено 11194 грн. ПП „Матрікс" (бухгалтерське відображення даної операції -Дт. 631   рах. Кт 311   рах.) ДП „Новосілківський спиртзавод" 09.09.2005 року    від ПП "Матрікс" одержано дошка необрізна -19,3 куб.  м.  на суму 9 328 грн. 33 коп. по видатковій накладній №7 від 9.09.2005 року та оприбутковано    в книзі складського обліку за вересень 2005 року і відображено по бухгалтерському обліку ДТ. 205 рах. Кт. 631 рах.

3.Відповідно до договору   постачання №2804-01 від 28.04.2005 року ТОВ „Інтеграл „ в особі  директора Баран Олега Антоновича - продає ,а ДП „Новосілківський спиртзавод" „ в особі директора Кривоноса В.П. купляє   дашок   на мур   15 штук   та фасадну плитку „Рваний   камінь"   10  квадратних  метрів , бордюр  23  штуки  та  плитка тротуарна  16 квадратних метрів на загальну суму 1613 грн.

Оплата за товар здійснюється   покупцем   з розрахункового рахунку в день отримання товару.

ТОВ „Інтеграл" виписано податкову накладну від 29.04.2005 року №96 на загальну суму 898 грн., в тому числі ПДВ 149,67 грн.

Бухгалтерське відображення даної операції - Дт. 641 рах. Кт. 631 рах. на суму 149,67 грн. Загальна сума ПДВ -149,67 грн. включена до податкового кредиту в декларацію з податку на додану вартість за квітень 2005 року.

Розрахунок проведений через банк з розрахункового рахунку:

-   платіжне   доручення   №559   від   15.04.2005   року   ДП   "Новосілківський   спиртзавод" перечислено 898 грн. ТОВ «Інтеграл»(бухгалтерське відображення  даної операції  - Дт 631 рах.  Кт. 311 рах. ) .

ДП «Новосілківський спиртзавод»29.04.2005 року   від ТОВ „Інтеграл"   одержано дашок на мур 15 штук та фасадну плитку „Рваний камінь" 10 кв. м. на загальну суму 748,33 грн. по видатковій накладній №96 від 29.04.2005 року    та оприбутковано в книзі складського обліку за квітень 2005 року і відображено по бухгалтерському обліку Дт. 205 рах. Кт. 631 рах.

Відповідно до п.1.8 ст.1 Закону України „Про податок на додану вартість" №168 /97-ВР від 03.04.1997 року   бюджетне відшкодування - це сума ,що підлягає   поверненню   платнику податку з бюджету у зв"язку з надмірною сплатою податку у випадках , визначених цим законом.   На   підставі   норм   пп.7.2.1 п.7.2 , пп.7.4.1 та   пп.7.4.5 п.7.4 ст.7   Закону   №168  зроблено висновок про те, що для включення   сум податку на додану вартість   до податкового кредиту достатньо таких підстав ,як здійснення операції з придбання товарів , наявність належним чином оформленої податкової накладної, виданої платником податку на додану вартість.

В той же час , наведена вище   норма пп7.4.1 п.7.4 ст.7 Закону України №168 , передбачає обов'язкову   наявність ще й   такої підстави, як сплата   платником податку у звітному періоді відповідних сум податку.

Відповідно   до   пп.7.7.1 п.7.7 ст.7   Закону   №168   суми   податку   на   додану   вартість зараховуються до Державного бюджету України , а зараховані суми використовуються у першу чергу для бюджетного відшкодування податку на додану вартість згідно з цим законом. Тобто , законодавцем чітко передбачено, що однією з обов'язкових підстав для включення сум до податкового кредиту з податку на додану вартість є сплата цих сум до державного бюджету України.

Висновок про те, що відшкодуванню підлягають лише суми, які були сплачені до бюджету випливає з самої суті поняття податку, його основної функції - формування доходів Державного бюджету України (пункт 19 ст.2 Бюджетного кодексу України), а також з поняття платника податку ,як особи, яка згідно Закону №168 зобов'язана   здійснювати утримання   та внесення до бюджету   податку, що сплачується   покупцем (пункт 1.3 ст.1 Закону №168).

Тобто ,як видно з системного аналізу вищевказаних норм, закону №168 встановлено прямий взаємозв'язок між сплатою , надходженням до бюджету податку на додану вартість та відшкодування такого податку. При цьому зазначені етапи нерозривно пов'язані між собою : сплата податку, а потім включення відповідних сум до податкового кредиту з податку на додану вартість та відшкодування податку на додану вартість за рахунок коштів ,що були сплачені у вигляді податку .

Відповідно до довідки Підволочиського райвідділу Управління МНС України в Тернопільській області від 17.10.2005 року за №1339 та акту пожежі від 14.10.2005 року ПП "Матрікс" та ПП „Інтеграл „ втратили документи фінансово - господарської діяльності під час пожежі , яка виникла у приміщенні де вони зберігалися. Органом податкової служби було направлено листи керівникам ПП "Матрікс" та ПП „Інтеграл" , яким зобов'язано відновити втрачені документи відповідно до вимог діючого законодавства . На момент оформлення матеріалів перевірки документи не представлено.

Згідно даних поданої звітності ПП „Матрікс" (форма 1-ДФ) на підприємстві працює одна особа.

Основних засобів на підприємстві не рахується, згідно даних декларації по податку на прибуток амортизаційні відрахування в 2005 році не нараховувалися, розрахунок приросту (убутку) з нульовими показниками.

Розрахунки   податку  з   власників  транспортних  засобів   , розрахунки   плати   збору  за забруднення ПП „Матрікс" до ДПІ у Підволочиському районі не подавалися.

Згідно даних податкової звітності ТОВ „Інтеграл" (форма 1-ДФ) на підприємстві працює дві особи.

Основних засобів на підприємстві не рахується, згідно даних декларації по податку на прибуток амортизаційні відрахування в 2005 році не нараховувалися, розрахунок приросту (убутку) з нульовими показниками.

Розрахунки  податку  з власників  транспортних засобів , розрахунки плати  збору  за забруднення   ТОВ «Інтеграл»до ДПІ у Підволочиському районі  не подавалися.

ДПІ у Підволочиському районі направлено запит за №324423-024 від 26.07.2006 року до ДПА у Тернопільській області для отримання інформації про джерела отримання даних товарно - матеріальних цінностей підприємствами постачальниками - мінімізаторами ПП "Матрікс" ,ТОВ „Інтеграл" та ПП "Транстехмаш".

Таким чином , в порушення пп.7.2.3 п.7.2 ст.7 Закону України „Про податок на додану вартість" із змінами і доповненнями від 03.04.1997 року №168/97-ВР, оскільки ДП „Новосілківський спиртзавод" віднесені до податкового кредиту суми ПДВ, які не знаходять підтвердження в податкових зобов»язаннях продавця цих товарів ,а податкова накладна не виконує своєї законодавчої функції і її оригінал не підтверджується копією (згідно пп.7.2.3 п.7.2 ст.7 Закону України „Про податок на додану вартість" із змінами і доповненнями №168/97-ВР на кожну повну або часткову поставку товарів (робіт, послуг) продавець складає податкову накладну ,що є звітним податковим документом і одночасно розрахунковим документом , оригінал податкової накладної надається покупцю, копія залишається у продавця товарів), отже ДП „Новосілківський спиртзавод" слід виключити із податкового кредиту податкові накладні виписані ПП „Матрікс" в сумі 1865,67 грн. за вересень 2005 року та ПП „Інтеграл"-149,67 грн. за квітень 2005 року.

Згідно одержаного листа ДПА у Тернопільській області №21873/15-01 від 12.07.2006 року повідомлено ,що по результатах проведеної перевірки ПП „Транстехмаш" порушено кримінальну справу №117639 від 23.02.2006 року за фактом ухилення від сплати податків службовими особами за ст.212 ч. 2,3 КК України , підприємство - мінімізатор належить до групи "С".

Підприємство мало правові відносини з фірмами , які не зареєстровані в м. Києві  не звітують до ДПІ та не встановлені за місцем реєстрації. Таким чином , згідно зазначених норм законодавчих актів ДП "Новосілківський спиртзавод" не мав права на включення до податкового кредиту суму ПДВ за січень 2005 року - 4960 грн.

В судовому засіданні встановлено, що Бюджетне відшкодування - це сума ,що підлягає поверненню платнику податку з бюджету у зв"язку з надмірною сплатою податку у випадках , визначених цим законом (п. 1.8 ст.1 Закону України „Про податок на додану вартість").

Суми податку ,що підлягають сплаті до бюджету або відшкодуванню з бюджету визначаються як різниця між загальною сумою податкових зобов'язань ,що виникли у зв"язку з будь якою поставкою товарів (робіт, послуг) протягом звітного періоду та сумою податкового кредиту звітного періоду (п.п.7.7.1 п.7.1 ст.7 Закону України „Про податок на додану вартість").

Співставлення даних пунктів Закону України „Про ПДВ" дає підстави вважати ,що надмірною сплатою в розумінні п.1.8 є саме сплачені платником у зв"язку з придбанням товарів ,  тобто податок сплачений в ціні придбання.

При цьому законодавець і судова практика враховуючи передбачену п.7.5.1 Закону України „Про податок на додану вартість" можливість виникнення права на податковий кредит по факту одержання податкової накладної, справедливо пов'язують можливість бюджетного відшкодування зі сплатою податку.

Із цього випливає,  що ДП „Новосілківський спиртзавод" одержавши податкову накладну як платник одержує право на включення зазначених в ній сум до податкового кредиту , незалежно від того чи такі суми є сплаченими в ціні придбання чи нарахованими в складі кредиторської заборгованості за одержану, але не оплачену продукцію .

Однак , незважаючи на правомірний податковий кредит , відшкодувати з бюджету від'ємне значення можна тільки при фактично сплаченому в ціні придбання податку.

Тобто для відшкодування Податку на додану вартість існує обов'язкова умова-його сплата в ціні придбання.

Для включення суми до податкового кредиту також існує інша єдина умова - підтвердження таких сум податковими накладними (пп.7.4.5, п.7.4 ст.7 Закону України „Про податок на додану вартість" -„Не дозволяється включення до податкового кредиту будь яких витрат по сплаті податку ,що не підтверджені податковими накладними".

Фактів не підтвердження кредиту податковим накладними даною перевіркою не встановлено.

Право  ПП „Транстехмаш" ,ПП „Інтеграл" та ПП „Матрікс" на складання податкових накладних представниками податкової інспекції також не спростовано.

Фактів перевищення податкового кредиту над зобов'язаннями і як наслідок - бюджетного відшкодування перевіркою також не встановлено.

Факти проведення оплати за надані послуги та товари  ДП „Новосілківський спиртзавод" представниками державної податкової інспекції не заперечуються.

Із цього випливає ,що жодних порушень при формуванні податкового кредиту ТзОВ „Агротехпрод" не порушено, а тому господарське зобов'язання між позивачем та ПП Транстехмаш" ПП „Інтеграл" та ПП „Матрікс" на момент проведення перевірки є чинним , суду не доведено їх протиправність.

Ст.19 Конституції України передбачає, що органи державної влади ,їх посадові особи повинні діяти на підставі ,в межах повноважень та у спосіб ,що передбачені Конституцією України та Законами України.

Оцінивши представлені документальні докази , господарський суд Тернопільської області прийшов до переконання ,що позовні вимоги позивача в частині щодо визнання нечинним та скасування податкового повідомлення  - рішення №/0 від 18.08.2006 року Державної податкової інспекції у Підволочиському районі смт. Підволочиськ вул. Зелена, 1 Тернопільської області, згідно якого Державному підприємству „Новосілківський спиртзавод" с. Новосілка Підволочиського району Тернопільської області донараховане податок на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт послуг) , в сумі 10463 грн. 01 коп., в тому числі за основним платежем 6975 грн. 34 коп.,  штрафних (фінансових) санкцій в сумі 3487 грн. 67 коп. , документально обґрунтовані і підлягають задоволенню.

Судові витрати в порядку ст. ст. 87,89,90,94,97,98 Кодексу адміністративного судочинства України покласти на відповідача.

Керуючись ст.19 Конституції України, ст.ст. 69, 70, 71, 76, 77 , 79, 80, 86, 122, 133, 138, 158, 160, 161, 162, 163, 165, 167  Кодексу адміністративного судочинства України , Законом України „Про податок на додану вартість", Законом України „Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами", Законом України „Про державну податкову службу в Україні" , суд

ПОСТАНОВИВ:

1. Позов задовольнити.

2.          Визнати нечинним та скасувати податкове повідомлення - рішення №/0 від 18.08.2006   року   Державної   податкової   інспекції   у   Підволочиському   районі      смт. Підволочиськ   вул.    Зелена, 1       Тернопільської   області  , з моменту  його винесення  , як таке  що прийняте всупереч  чинного законодавства України.

3. Стягнути      з   Державного   бюджету   України   в   користь Державного   підприємства   „Новосілківський       спиртзавод"   с.    Новосілка Підволочиського району Тернопільської області ( )  - 85 грн. в повернення витрат по оплаті державного мита, та  118 грн. в повернення витрат по оплаті   інформаційно –технічного забезпечення. Видати наказ.

4.  Постанова суду першої інстанції набирає законної сили  після закінчення строку  подання заяви про апеляційне  оскарження. На постанову  суду сторони  мають право  подати  заяву про апеляційне  її оскарження  протягом десяти  днів з дня  складення постанови в повному обсязі  до адміністративного суду   апеляційної інстанції ,а протягом 20 днів  після  подання заяви про подання апеляційної   скарги.

5. Постанову направити сторонам по справі.

Суддя                                                                                                    І.М. Турецький