ГОСПОДАРСЬКИЙ СУД ВОЛИНСЬКОЇ ОБЛАСТІ
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ  УКРАЇНИ

"27" серпня 2007 р.
Справа № 9/56-72А.

За заявою Луцької об'єднаної державної податкової інспекції, м. Луцьк

До    Волинської обласної спілки споживчих товариств, м. Луцьк

Про  застосування адміністративного арешту активів у вигляді зупинення операцій на рахунку платника податків

Головуюча суддя   Соломка Л.І.

При секретарі        Кідиба Т.О.

ПРЕДСТАВНИКИ:

Від заявника: Шевчук В.В. - гол. держ. под. інспектор, довіреність №6 від 06.06.2007 р.;

Від відповідача: Горгут В.М. - голова правління;

Діхтяренко Ю.І. - представик,  довіреність від 22.01.2007 р.

Права та обов’язки сторонам роз’яснені відповідно до ст.ст. 49,51 КАС України.

Відводу складу суду не заявлено.

Відповідно до ст.126 КАС України представникам сторін повідомлено про здійснення повного фіксування  судового процесу  технічними засобами, а саме: програмно-апаратного комплексу  „Діловодство суду” за ініціативою суду.

СУТЬ СПОРУ: Заявник –Луцька ОДПІ  звернувся до господарського суду Волинської області з заявою про застосування арешту коштів на рахунках  платника податків Волинської обласної спілки споживчих товариств та просить  зобов’язати  Волинську ОСС допустити інспекторів для проведення перевірки  та надати усі документи  фінансово-господарської діяльності.

Свою вимогу обґрунтовує тим, що 17.08.2007 р. представники Волинської ОСС не допустили  до проведення  перевірки інспекторів Курило П.М., Ткаченко В.В., Табачук Т.В., Наїдько Л.В., Тимощук С.А., які діяли  згідно  направлення  на проведення перевірки та наказу про проведення перевірки, про що складений  акт відмови від отримання направлення та недопуску до перевірки від 17.08.2007 р. Заявник вважає, що у нього були законні  підстави  до продовження перевірки, тому керуючись п.2 ст.9.1.2 Закону України «Про порядок погашення зобов’язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами»№2181 та Порядку  застосування адміністративного арешту  активів платників податків, затвердженого  наказом ДПА України від 25.09.2001 р. №386, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 05.10.2001 р. за №865/6056 (далі –Порядок) просить застосувати до Волинської ОСС арешт коштів на рахунках  строком на 96 годин робочого часу з моменту винесення постанови  господарським судом.

Відповідач –Волинська ОСС у письмових поясненнях  від 27.08.2007 р. №6-215/2 та у судовому засіданні  проти позову заперечує з наступних підстав:

З 27.07.2007р. по 16.08.2007 р. Луцькою ОДПІ проводилась документальна перевірка Волинської ОСС на підставі направлення  на перевірку  №04050 від 27.07.2007 р., яка закінчувалася 16.08.2007 р.

17.08.2007 р. о 15 год. 30 хв. в адміністративне приміщення облспоживспілки  прибув  головний державний податковий ревізор-інспектор Курило П.М. з направленням на продовження перевірки на 10 днів. Згідно правил внутрішнього трудового розпорядку 17.08.2007 р. був скорочений робочий день до 16 год. 15 хв., а для головного бухгалтера Андросюк Г.М. встановлено скорочений робочий день на 1 годину у зв’язку з вагітністю. Секретар приймальної повідомила про закінчення робочого дня та відсутність голови правління. Посилання податкових інспекторів на те, що направлення на перевірку та  наказ на продовження перевірки був пред’явлений головному бухгалтеру Андросюк Г.М., а вона відмовилася від дачі пояснень та  підпису акту відмови від отримання зазначених документів не відповідають дійсності, оскільки на той момент робочий день для неї уже закінчився та вона була відсутня у приміщенні облспоживспілки.  О 16 год. 30 хв.  в приміщення облспоживспілки прибуло ще двоє працівників податкового органу, однак робочий день уже закінчився.

20.08.2007 р. перевіряючий Курило П.М. в кабінеті голови правління в присутності  першого заступника Півнюка  П.С., головного бухгалтера центральної бухгалтерії Рацької І.А. та провідного юрисконсульта управління правової роботи облспоживспілки  Діхтяренка Ю.І. повідомив голову правління про те, що має  дозвіл на продовження терміну проведення перевірки і попросив поставити  підпис про його отримання  17-м серпня 2007 р., тобто «заднім»числом, однак ні повідомлення, ні наказу на продовження  проведення   перевірки він не пред’явив, голова правління відмовився підписувати будь-які документи минулим числом.

21.08.2007 р.  на адресу начальника Луцької ОДПІ  було надіслано лист, в якому висвітлено хронологію подій та вказано, що облспоживспілка не заперечувала та не заперечує  проти продовження проведення перевірки.

23.08.2007 р. податковим органом вручено облспоживспілці акт про результати планової виїзної документальної перевірки з питань дотримання вимог податкового та іншого законодавства, в якому не зазначено про неохоплення перевіркою якого-небудь питання, що підлягало перевірці, факт вручення примірника акту перевірки свідчить про її завершення, а  тому  вимоги заявника  є безпідставними.

Із досліджених матеріалів заяви, пояснень представників сторін, господарський суд,

встановив:

Згідно плану-графіку  документальних перевірок  на липень 2007 р. ДПА у Волинській області була запланована перевірка Волинської  облспоживспілки, . Про проведення перевірки у період з 11.07 по 31.07.2007 р. керівника облспоживспілки  повідомлено  листом від 27.06.2007 р. №14669/10/23-1, який вручено 02.07.2007 р. уповноваженій особі Шелофаст.

27.07.2007 р. перевіряючим Курило П.М., Табачук Т.В., Наїдко Л.П., Ткаченко В.В., Тимощук  С.А. начальником Луцької ОДПІ видано направлення  №04050 про проведення перевірки  дотримання  вимог  податкового та іншого законодавства на період з 27.07 по 16.08.2007 р., згідно  розписки дане направлення  отримано  27.07.2007 р. в о. голови правління  ОСС Півнюком П.С.

Згідно направлення  на продовження перевірки  від 27.07.2007 р. №04085 термін  перевірки продовжено  на 10 робочих днів з 17 по 31 серпня 2007 р., цим же  перевіряючим доручено продовжити перевірку ВАТ «Волинська облспоживспілка»(а.с.8). В наказі від 16.08.2007 р. №827 про продовження  терміну  перевірки платником зазначено ТОВ «Волинська облспоживспілка»(а.с.9).

17.08.2007 р. старшим уповноваженим ОВС УПМ ДПА у Волинській області Воробйом В.В., головним державним податковим ревізором-іспектором ДПА області Курило П.М. у присутності двох представників податкового органу та понятих складено акт  відмови платника  податку  від допуску  до проведення перевірки, де зазначено, що головний бухгалтер Андросюк Г.М. о 15 год. 45 хв.  17.08.2007 р.  відмовилася отримати  направлення на продовження  перевірки і допустити  до проведення перевірки.

22.08.2007 р. заступником начальника  Луцького ГВПМ внесено  подання  про застосування  адміністративного  арешту рахунків платника.

22.08.2007 р. заступником начальника Луцької ОДПІ  прийнято  рішення  про наявність  обставин, які є  підставою  для застосування арешту у вигляді зупинення операцій  на рахунку відповідача.

23 серпня 2007 р. Луцькою ОДПІ   підписано  акт про результати планової  виїзної  документальної перевірки Волинської ОСС  з питань дотримання  вимог  податкового та іншого законодавства  за період  з 01.07.2004 р. по 31.03.2007 р. (а.с.38-44), платником  акт  підписаний із застереженням: зауваження і заперечення  до акту перевірки будуть подані на протязі трьох робочих днів.

23.08.2007 р. о 10 год. до господарського суду  надійшла  заява Луцької ОДПІ про застосування  адміністративного арешту коштів  на рахунку  платника податків  строком на 96 годин з моменту винесення  постанови господарським судом та про зобов’язання Волинської ОСС допустити інспекторів  до проведення перевірки та надати  усі документи фінансово-господарської діяльності.

Заслухавши пояснення представників сторін, аналізуючи наявні докази  у їх сукупності, керуючись Конституцією України та законами України, господарський суд дійшов висновку, що заява Луцької ОДПІ до задоволення не підлягає.

При цьому суд виходив з наступного:

Питання застосування  до платників податків адміністративного арешту активів врегульовано ст.9 Закону України «Про порядок погашення зобов’язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами»№2181-ІІІ від 21.12.2000 р. (далі –Закон України №2181-ІІІ).

Наказом ДПА України від 25.09.2001 р. №386 затверджений Порядок застосування адміністративного арешту  активів платника податків, згідно  розділу 9 якого регламентовано особливості  застосування арешту активів у вигляді зупинення операцій на рахунках платника податків (далі –Порядок).

Згідно з підп. 9.3.9 пункту  9.3 ст.9 Закону України №2181-ІІІ арешт активів  у вигляді  зупинення  операцій  на рахунках платника податків за обставинами, зазначеними  в розділі 5 Порядку, застосовується на підставі  відповідного  рішення суду.

Згідно підп.5.4 розділу 5 порядку арешт активів  може  бути застосовано, якщо з'ясовується одна з таких обставин: платник  податків відмовляється  від проведення документальної перевірки за наявності законних підстав для її проведення  або від допуску  посадових осіб  податкового органу  до обстеження приміщень, що використовується  для одержання  доходів та ін.

У разі виникнення  такої  обставини  слід установити факт відмови  платника  податку від проведення  документальної  перевірки за наявності законних підстав  для її проведення, зафіксувати  його Актом відмови, який складається оперативним працівником податкової міліції за місцезнаходженням  такого платника податку, підписаним працівником податкової інспекції, який повинен проводити  перевірку та понятими особами.

Між тим, як вбачається з матеріалів справи, 16.08.2007 р. закінчився термін проведення документальної перевірки  платника Волинська ОСС згідно  направлення №04050 від 27.07.2007 р. Для продовження перевірки  податковим органом 27.07.2007 р.  видано направлення  №04085 на іншого платника податків ВАТ «Волинська облспоживспілка»  на підставі наказу Луцької ОДПІ від 16.08.2007 р. №827, в якому зазначено  платника Товариство з обмеженою відповідальністю «Волинська облспоживспілка», що не відповідає  організаційній формі і назві відповідача.

Направлення видано для 5 інспекторів –перевіряючих, в тому числі: інспектору Курило П.М. Останній  прибув до платника одноособово, а не в складі  групи перевіряючих, як зазначено в заяві  податкового органу та додаткових поясненнях заявника від 27.08.2007 р. Акт відмови  платника  податку –Волинської облспоживспілки  - від допуску  до проведення перевірки від 17.08.2007 р. складений без присутності відповідальних працівників платника. Дані про ознайомлення  з цим актом представника платника відсутні, доказів вручення  його платнику чи відмови від його отримання  податковим органом не подано. Таким чином, направлення на продовження  перевірки №04085 та акт від 17.08.2007 р. не відповідають вимогам  Порядку застосування  адміністративного арешту активів платника податків, п.1.11 Порядку оформлення результатів невиїзних документальних, виїзних планових та позапланових перевірок з питань дотримання податкового, валютного та іншого законодавства, затвердженого наказом ДПА України №327 від 10.08.2005 р., зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 25.08.2005 р. №925/11205 (далі –Порядок №327) та не є належними  доказами законності перевірки і встановлення факту відмови платника податку від продовження документальної перевірки.

Відповідно до ч.9 ст.11? Закону України «Про державну податкову службу»тривалість  планової  виїзної  перевірки  не повинна  перевищувати  20 робочих днів. Продовження термінів  проведення такої перевірки  можливе на термін не більше  як 10 робочих днів.

Згідно зі ст. 11? Закону проведення  перевірок  органами державної податкової служби не повинно  порушувати  нормального  режиму  роботи  платників податків.

Водночас, з матеріалів справи , зокрема Правил внутрішнього трудового розпорядку для працівників  апарату облспоживспілки, затвердженого  загальними зборами  працівників 25.04.2007 р. для працівників апарату ОСС встановлено 40 годинний робочий день з 2 вихідними днями, початок  робочого дня о 8-30 год., закінчення –о 17-30 год., а в п’ятницю –о 16-15 год., а для головного бухгалтера Андросюк Г.М. встановлено скорочений робочий день на 1 годину у зв’язку з вагітністю (наказ від 09.07.2007 р. №157/1-р).  Як вбачається з доповідної записки сторожа Мусійчук Г.Г. від 17.08.2007 р. інспектор Курило П.М. прибув у приміщення Волинської ОСС 17.08.2007 р. о 15 год. 30 хв., коли робочий день головного бухгалтера закінчився. З акту відмови платника податку від допуску до проведення перевірки вбачається, що в 15 год. 35 хв. від інспектора  Курило П.М. поступив дзвінок у чергову частину УПМ ДПА у Волинській області про                       не допуск до перевірки, а о 15 год. 45 хв.  запропоновано службовій особі головному бухгалтеру Волинської ОСС Андросюк  Г.М. отримати  направлення  на перевірку  для її  продовження  згідно  чинного законодавства  України. Водночас, з пояснень сторожа Мусійчук Г.І., секретаря Іванової А.С., книги реєстрації відвідувачів  Волинської ОСС вбачається, що викликані інспектором Курило П.М. оперативні працівники прибули в приміщення  облспоживспілки в 16 год. 30 хв., тобто в неробочий час, тому  працівником податкового органу не дотримано вимог ст.11? Закону України «Про державну податкову службу в Україні»допущено порушення  нормального режиму роботи платника.

Відповідно до п.1.3 Порядку №327 за  результатами проведення виїзних планових перевірок СПД оформляється акт, а в разі  відсутності порушень податкового законодавства –довідка.

Акт є службовим  документом, який  стверджує факт проведення виїзної планової  перевірки фінансово-господарської діяльності суб’єкта господарювання і є носієм  доказової інформації про виявлені порушення податкового чи іншого законодавства.

Згідно  п.4.2 акт виїзної планової перевірки складається  у двох примірниках та підписується протягом 5 робочих днів від дня закінчення установленого для проведення перевірки строку.

Як вбачається з матеріалів справи Луцькою ОДПІ складений акт від 23.08.2007 р. про результати виїзної планової документальної перевірки Волинської ОСС з питань дотримання вимог податкового та іншого законодавства за період з 01.07.2007 р. по 31.03.2007 р., де зазначено, що перевірка проведена з 27.07.2007 р. по 16.08.2007 р. Акт підписаний платником податків 23.08.2007 р. із застереженням: «Зауваження і заперечення  до акту перевірки будуть  подані  на протязі трьох робочих днів». В тексті акту  не відмічено, що  перевірка  окремих питань згідно плану  перевірки не проведена у зв’язку з відмовою  платника подати документи бухгалтерської та податкової звітності.

Таким чином,  звернення Луцької ОДПІ  до господарського суду  з заявою від 23.08.2007 р. про застосування  адміністративного арешту коштів на рахунку платника та зобов’язання надати документи для продовження перевірки в той час, коли в  цей день уже підписаний акт про  проведення перевірки платника є безпідставним.

Згідно ст.19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Враховуючи вищевикладене, керуючись Конституцією України, Законом України «Про державну податкову службу в Україні»,  ст.ст. ст.ст.17,158-160 КАС України, господарський суд,

п о с т а н о в и в:

У задоволенні заяви Луцької ОДПІ відмовити.

Заява про апеляційне оскарження постанови може бути  подана до адміністративного суду апеляційної інстанції через суд першої інстанції протягом 10 днів з дня складення постанови в повному обсязі.

Апеляційна скарга на постанову може бути подана протягом 20 днів після подання заяви про апеляційне оскарження.

Апеляційна скарга може бути подана без попереднього  подання заяви про апеляційне оскарження, якщо скарга подається у строк встановлений для подання заяви про апеляційне оскарження.

Суддя                                                                              Л.І. Соломка

Дата виготовлення повного

тексту постанови –   03.09.2007 р.