ГОСПОДАРСЬКИЙ  СУД  МІСТА СЕВАСТОПОЛЯ
справа № 20-12/137
ПОСТАНОВА

і м е н е м     У к р а ї н и

"16" липня 2007 р.  09:25                                                                                          м. Севастополь

За позовом: Товариства з обмеженою відповідальністю “Картер-Крим” (99055, м. Севастополь, пр. Ген. Острякова, 177 кв. 51)

до Державної податкової інспекції  у Ленінському районі міста Севастополя (99011, м.Севастополь, вул. Кулакова, 37)

про скасування податкового повідомлення-рішення №000026235/0 від 12.12.2006, спонукання відновити по картці особливих рахунків суму бюджетного відшкодування в розмірі 116 669 грн. та направити висновок про відшкодування ПДВ до Управління державного казначейства України в Ленінському районі м. Севастополя,

тертя особа, яка не заявляє самостійних вимог на предмет спору, на стороні відповідача Управління  державного казначейства в Ленінському районі міста Севастополя (99011, м. Севастополь, вул. Новоросійська, 62)

за участю прокурора міста Севастополя,

Суддя Харченко І.А.,

при секретарі Єрмолаєвої О.Ю.,

Представники сторін

Від позивача –Скарбенчук М.А., довіреність б/н від 27.03.2007;

Від відповідача –Істягіна Н.М., довіреність №10-004/255 від 21.05.2007, начальник юридичного відділу;

Від третій особи –не з’явився;

Прокурор –не з’явився;

Суть спору:

Позивач звернувся в порядку статей 104-106 Кодексу адміністративного судочинства України до господарського суду з позовної заявою до Державної податкової інспекції у Ленінському районі м. Севастополя про скасування податкового повідомлення-рішення №000026235/0 від 12.12.2006, спонукання відновити по картці особливих рахунків суму бюджетного відшкодування в розмірі 116 669 грн. та направити висновок про відшкодування ПДВ до Управління державного казначейства України в Ленінському районі м. Севастополя, посилаючись на те, що висновки акту перевірки і відмова у відшкодуванні ПДВ незаконні.

Ухвалою від 04.04.2007 відкрито провадження у адміністративної справі № 20-12/137, призначено попереднє судове засідання.

Ухвалою від 23.04.2007 закінчено підготовче провадження і призначена адміністративна справа № 20-12/137 до судового розгляду, залучено до участі у справі третя особа, яка не заявляє самостійних вимог на предмет спору, на стороні відповідача Управління  державного казначейства в Ленінському районі міста Севастополя.

У процесі судового розгляду справи до участі у справі вступив прокурор міста Севастополя з боку ДПІ у Ленінському районі м. Севастополя (вх. №19290 від 06.06.2007).

Третя особа в судове засідання не з’явилась, клопотанням (вх. №22497 від 05.07.2007) просить розглянути справу у відсутність її представника.

Відповідач позовні вимоги не визнав, надав суду письмові заперечення (вх. №17459 від 22.05.2007).

Згідно  статей 27-32, 49, 51 Кодексу адміністративного судочинства України у судовому засіданні представникам сторін роз’яснені  процесуальні права та обов’язки.

Розглянувши  матеріали справи, дослідивши представлені докази, заслухав представників сторін,  суд,

в с т а н о в и в :

ДПІ у Ленінському районі м. Севастополя 29.11.06 була проведена невиїзна позапланова перевірка ТОВ «Картер –Крим»з питання достовірності  нарахування суми бюджетного відшкодування податку на додану вартість на розрахунковий рахунок за вересень 2006 року. Перевіркою встановлено порушення ТОВ «Картер –Крим»підпунктів 7.7.1, 7.7.2, 7.7.11 пункту 7.7 статті 7 Закону України «Про податок на додану вартість»(акт перевірки №116/23-5/33365086/21251/10 від 29.11.06).

За результатами перевірки ДПІ у Ленінському районі м. Севастополя прийняте податкове повідомлення-рішення №000026235/0 від 12.12.06 про зменшення суми бюджетного відшкодування  податку на додану вартість у розмірі 116669,00 грн.

В ході перевірки встановлено, що ТОВ «Картер –Крим»у квітні 2005 року у результаті імпорту устаткування (основних коштів: екскаватора, навантажувачів, бульдозера та інш.) у рахунок внеску в Статутний фонд підприємства від нерезидента Carter Industries, (Британські Віргінські острова), одержало право на податковий кредит. Імпорт устаткування на суму 592976,75 грн. і сплата ПДВ митним органам у квітні 2005 року на суму 118640,55 грн. підтверджена вантажними митними деклараціями.

Відповідно до  підпункту 7.7.1 пункту 7.7 статті 7 Закону України «Про податок на додану вартість»(у редакції Закону 25.03.05) суми податку, що підлягають сплаті до бюджету або відшкодуванню з бюджету, визначаються як різниця між загальною сумою податкових зобов'язань, що виникли в зв'язку з будь-якою поставкою товарів (робіт, послуг) протягом звітного періоду, та сумою податкового кредиту звітного періоду.

У разі коли за результатами звітного періоду сума, визначена згідно з підпунктом 7.7.1 цієї статті, має від'ємне значення, така сума підлягає відшкодуванню платнику податку з Державного бюджету України протягом місяця, наступного після подачі декларації. (п.п. 7.7.3. п. 7.7 ст. 7 Закону України «Про податок на додану вартість).

Відповідно до підпункту 7.4.1 пункту 7.4 статті 7 Закону України «Про податок на додану вартість»(у редакції Закону 25.03.05) податковий кредит звітного періоду складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 6.1 статті 6 та статтею 81 цього Закону, протягом такого звітного періоду в зв'язку з:

а) придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку;

б) придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті, з метою подальшого використання у виробництві та/або поставці товарів (послуг) для оподатковуваних операцій у межах господарської діяльності платника податку.

Але, ТОВ «Картер-Крим»сума 118640,55 грн. не була указана в складі податкового кредиту за червень 2005 року у податковій декларації по податку на додану вартість за червень 2005 року.

Відповідно до п. 13 «Перехідні положення»розділу 2 Закону України № 2505-IV  від  25.03.05  пункт 7.7 статті 7 Закону України «Про податок на додану вартість»набирає чинності 1 червня 2005 року. Таким чином, з 1 червня 2005 року змінено механізм справляння та відшкодування податку на додану вартість.

Порядок відшкодування податку на додану вартість є однаковим для всіх платників податку, за винятком осіб, визначених у підпункті 7.7.11 пункту 7.7 статті 7 Закону, які не мають права на відшкодування податку з бюджету.

Сутність механізму відшкодування податку на додану вартість полягає в тому, що за підсумками періоду (першого), у якому виникло від'ємне значення, платник податку бюджетного відшкодування не одержує. Саме такого від'ємного значення в даному періоді враховується в зменшення суми податкового боргу з податку, що виник за попередні податкові періоди (у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до закону), а за його відсутності - зараховується до складу податкового кредиту наступного (іншого) податкового періоду (підпункт 7.7.1 пункту 7.7 статті 7 Закону).

Платник податку набуває право на бюджетне відшкодування лише у випадку, визначеному підпунктом 7.7.2 пункту 7.7 статті 7 Закону, коли за підсумками наступного (іншого) звітного періоду від'ємне значення податку на додану вартість залишається. Однак відшкодуванню підлягає лише та частина від'ємного значення, яка дорівнює сумі податку, фактично сплаченій одержувачем товарів (послуг) у попередньому (першому) податковому періоді постачальникам таких товарів (послуг). Інша частина від'ємного значення, що не потрапила під бюджетне відшкодування, включається до податкового кредиту наступного (третього) податкового періоду.

Відповідно до уточнюючого розрахунку податкових зобов'язань з ПДВ за червень 2005 року (вх. №47635 від 08.08.06) у рядку 8.5 «збільшення суми, що підлягала зарахуванню до складу податкового кредиту наступного податкового періоду (значення цього рядка переноситься до рядка 23.4 податкової декларації наступного звітного періоду)»вказана сума 116669,00 грн. Зазначена сума була вказана в рядку 23.4 податкової декларації за вересень 2006 р. (п. 3.3 розділу 3 Акта перевірки). У заяви про повернення сумі бюджетного відшкодування (вх. 63919 від 18.10.06 р.) вказана сума відшкодування  на розрахунковій рахунок (16669,00грн.) згідно до декларації з податку на додану вартість за серпень 2006 р.

Згідно з п. 5.1 ст. 5 Закону України “Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами”, якщо в майбутніх податкових періодах з урахуванням термінів позовної давності, передбачених ст. 15 даного закону) платник податків самостійно виправляє помилки в показниках раніше поданої податкової декларації, такий платник має право надати уточнюючий розрахунок. Термін позовної давності - 1095 днів починаючи  з дня наступного граничному строку подачі податкової декларації.

З огляду на вищевикладене, на момент виникнення спірних правовідносин порядок бюджетного відшкодування податку на додану вартість регулювався  нормами ст. 7 Закону України «Про податок на додану вартість»в редакції Закону від 19.01.2006.

Таким чином, податковий період серпень 2006 року є першим податковим періодом, у якому виникло негативне значення суми податку, відповідно до п.п. 7.7.1 п. 7.7 ст. 7 Закону України «Про податок на додану вартість»в редакції Закону від 19.01.2006.  Відповідно до декларації з податку на додаткову вартість за серпень 2006 року і уточнюючому розрахунку податкових зобов'язань з ПДВ за червень 2005 року у графі  21 (негативне значення між сумою податкового зобов'язання і сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду й у графі 22.2 (до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду) ТОВ «Картер-Крим»указало суму 116669,00 грн.

Відповідно до норм п.п. 7.7.1 п. 7.7 ст. 7 Закону України «Про податок на додану вартість»в редакції Закону 19.01.06 і Наказу Державної податкової адміністрації України Про внесення змін у податкову звітність з податку на додану вартість, зареєстрований у Міністерстві Юстиції України під № 702/10982 від 30.06.2005 сума податку з негативним значенням  - 116669,00 грн., відбита в рядку 22.2 податкової декларації за серпень 2006 р. (перший податковий період), у зв'язку з відсутністю податкового боргу була зарахована ТОВ «Картер-Крим»до складу податкового кредиту наступного періоду – вересень (другий податковий період) графа 23.4 податкової декларації з податку на додану вартість.

Однак, як свідчать матеріали справи ТОВ «Картер–Крим»фактично здійснило оплату податкового кредиту в попередньому податковому періоді серпень 2006 року (перший податковий період) у розмірі 5058,32 грн.

Згідно довідки Вищого адміністративного суду України про вивчення та узагальнення судової практики Вищого адміністративного суду України про відшкодування податку на додану вартість з державного бюджету від 20.10.06 відшкодуванню підлягає лише та частина від'ємного значення, яка дорівнює сумі податку, фактично сплаченій одержувачем товарів (послуг) у попередньому (першому) податковому періоді постачальникам таких товарів (послуг). Інша частина від'ємного значення, що не потрапила під бюджетне відшкодування, включається до податкового кредиту наступного (третього) податкового періоду.

Таким чином, ТОВ “Картер–Крим” без правових підстав указала негативну суму податкового кредиту 116669,00 грн. як суму, що підлягає відшкодуванню з податку на додану вартість на розрахунковий рахунок. Відповідно до вимог ст. 7 Закону України «Про податок на додану вартість» ТОВ «Картер–Крим»повинне було включити зазначену суму до складу  податкового кредиту наступного податкового (звітного) періоду.

Відповідно до  наданих регістрів бухгалтерського обліку і первинних документів, фактично в попередньому податковому періоді (серпень 2006 року –перший податковий період) ТОВ «Картер –Крим»здійснило оплату податкового кредиту попереднього податкового кредиту в сумі 5058,32 грн.

Податковий кредит ТОВ «Картер - Крим»по стор. 10.1 Декларації по податку на додаткову вартість за серпень 2006 року склав 5864 грн. Перевіркою встановлено, що в періоді, що перевіряється, ТОВ «Картер-Крим»у розділі II податкової декларації по ПДВ за серпень 2006 року відображені:

1)          Щодо операції по закупівлі товару (придбання послуг) у великих постачальників:

-          ДП ОКБ «Вітрило»(ЕГРПОУ 25132731) відповідно до усної домовленості, поставив на адресу ТОВ «Картер-Крим» бетон М200 та суму 4079,95 грн., у т.ч. ПДВ 680 грн.;

-          ПП Самченко (инн ) відповідно до усної домовленості поставив на адресу ТОВ «Картер-Крим»канцтовари на суму 1295,83 грн., у т.ч. ПДВ 215,97 грн.

-          ТОВ «Виробнича комерційна фірма «Спарк»(ЕГРПОУ 19451580) відповідно до договору постачання від 16.08.06 р. б/н поставило на адресу ТОВ «Картер-Крим»комплектуючі до персонального комп'ютера, з установкою комп'ютерної програми на суму 27158 грн. у т.ч. ПДВ 4526,33 грн. Складений акт виконаних робіт від 16.08.06 № рв-003337 на суму117б1грн., у т.ч. ПДВ 196 грн.

2)          По постачальникам, сума ПДВ по яким складає менш 5% від загальної суми податкового кредиту, відображені операції по придбанню дизпалива, паливних фільтрів, послуг по розробці оригіналу-макета і по різкі плівки.

Підсумкова сума податкового кредиту за серпень 2006 року за реєстром отриманих податкових накладних дорівнює 5864,48 грн. і відповідає оборотам, приведеним у стор. 17 Декларації по ПДВ за серпень 2006 року - 5864 грн. (розділ 3 частини п. 3.1 п. 3.1.1 акта перевірки).

Відповідно до абз. а) п.п. 7.7.11 п. 7.7 ст. 7 Закону України «Про податок на додану вартість»особа не має права на отримання бюджетного відшкодування, яка  була зареєстрована як платник цього податку менш ніж за 12 календарних місяців до місяця, за наслідками якого подається заява на бюджетне відшкодування, та/або мала обсяги оподатковуваних операцій за останні 12 календарних місяців менші, ніж заявлена сума бюджетного відшкодування (крім нарахування податкового кредиту внаслідок придбання або спорудження (будівництва) основних фондів.

У відповідності п.п. 5.3.1 Порядку |ладом|заповнення і представлення податкової декларації по податку на додану вартість у рядках 1 - 5 декларації указуються|вказуються| загальні|спільні| об'єми|обсяги| постачання, по якими в|в,біля| платника в даному звітному періоді виникло податкове зобов'язання (оподатковувані податком за ставкою 20 відсотків|проценти|, нульовою ставкою, звільнені|визволені| від оподаткування відповідно до статті 5 Закону  і тимчасово звільнені|визволені| від оподаткування відповідно до статті 11 Закону або інших правових нормативно актів), і об'єми|обсяги| постачання, що не є|з'являється,являється| об'єктом оподаткування (пункт 3.2 статті 3 Закону).

У рядок 1 декларації включаються оподатковувані податком за ставкою 20 відсотків|проценти| об'єми|обсяги| постачання, здійснені на митній території України, включаючи також і об'єми|обсяги| постачання транспортних послуг, визначених частиною|часткою| першою підпункту 6.2.4 пункту 6.2 статті 6 Закону, у вигляді брокерських, агентських або комісійних операцій з|із| транспортними квитками, проїзними документами, укладення договорів або рахунків|лічби| на транспортування пасажирів або вантажів|тягарів| довіреною особою перевізника та інші, визначені Законом, оподатковувані податком за вказаною ставкою об'єми|обсяги| постачання.

Відповідно до представленого ТОВ «Картер–Крим»податкової звітності по ПДВ (декларації по ПДВ) за період з вересня 2005 року по серпень 2006 року обсяг оподатковуваних операцій становить 0 грн., тобто за останні 12 календарних місяців.

З огляду на вищевикладене, ТОВ «Картер –Крим»відповідно до норми п.п. 7.7.11 п. 7.7 ст. 7 Закону України «Про податок на додану вартість»не має право бюджетне відшкодування в розмірі 5058,32 грн.

Таким чином, прийняте за результатами розгляду матеріалів перевірки рішення від 12.12.2006 №000026235/0 про зменшення суми бюджетного відшкодування на 116669 грн. є правомірним.

В звязку з викладеним, суд вважає позовні вимоги такими, що не підлягають задоволенню.

Керуючись ст. 7 Закону України «Про податок на додаткову вартість», ст. 69, 70, 71, 79, 94, 98, 158-163, 167 Кодексу адміністративного судочинства України,  суд –

П о с т а н о в и в :

У задоволенні позову відмовити.

Постанова набуває законної сили через в десять днів з дня її оголошення або з дня складання в повному обсязі. Оскарження постанови подається протягом десяти днів відповідно до розділу 4 Кодексу адміністративного судочинства України.

Суддя                                                                                                                           І.А. Харченко

Постанова складена та підписана

в порядку ч. 3 ст. 160 КАС України

19.07.2007.