Харківський апеляційний господарський суд
Постанова

Іменем України

Адміністративна справа                            Головуючий  по 1-й інстанції

№ АС-41/108-06                                                       Суддя –Мінаєва О.М.

Доповідач по 2-й інстанції

Суддя –Олійник В.Ф.

29 травня 2007 р.                                                                           м. Харків

Колегія суддів Харківського апеляційного господарського суду  у складі: головуючого судді  Олійника В.Ф., суддів Кравець Т.В., Істоміна О.А.

при секретарі –Кобзевій Л.О.

за участю прокурора –не прибув

за участю представників сторін:

позивача –Лучко О.В. (дов. від 07.06.06 р.); предст. Чирва Г.М. (дов.  від 30.05.06 р.)

1-й відповідач –предст. Сліденко А.В. (дов. № 2092/10/10-05 від 30.03.07 р.); предст. Ларіна Т.М. (дов. № 2091/10/10-05 від 30.03.07 р.);  предст. Головащенко М.А. (дов. № 6224/10/23-030 від 25.10.06 р.),

2-й відповідач –не прибув

розглянувши у відкритому судовому засіданні у приміщенні Харківського апеляційного господарського суду у м. Харкові апеляційну скаргу Чугуївської ОДПІ у Харківській області(вх. № 2780 Х/2-5)

на постанову господарського  суду Харківської області від 26.06.2006 р.  по адміністративній справі № АС-41/108-06

за позовом  ВСАТ Агрокомбінат «Слобожанський», смт. Чкалівське Харківської області

до  1.Чугуївської ОДПІ м. Чугуїв

2. ВДК у Чугуївському районі Харківської області, м. Чугуїв

про визнання нечинним розпоряджень та стягнення коштів,-

встановила:

Позивач,   Відкрите   сільськогосподарське      акціонерне     товариство «Слобожанський»(далі - підприємство), звернулось до господарського суду Харківської області з позовом, який потім був уточнений, в якому просило   визнати   недійсними   розпорядження   Чугуївської   ОДПІ Харківської області про  внесення змін  у визначену платником  суму ПДВ за результатами попередньої перевірки податкової декларації по ПДВ № 40/23-106 від 20.11.02 р., № 41/23-106 від 20.12.02 р., № 5/23-106 від 20.02.03 р., № 7/23-106 від20.03.03 р., № 9/23-106 від 18.04.03 р., № 10/23-106 від 20.05.03 р., № 11/23-106 від 20.06.03 р., № 14/23-106 від 18.07.03 р., № 16/23-106 від 19.08.03 р., податкові повідомлення-рішення № /0 від 21.10.03 р., № /0 від 25.11.03 р., № /1 від 13.01.04 р., № /0 від 09.02.04 р., № /1 від 12.03.04 р., № /0 від 19.03.04 р., № /0 від 27.04.04 р., № /1   від  21.06.04  р.     як  такі,   що  не   відповідають   вимогам   чинного законодавства,   посилаючись   на   відсутність   у   нього   порушень    податкового законодавства  та   невідповідність  оскаржених  актів   ненормативного  характеру вимогам чинного законодавства. Також позивач просив відшкодувати з бюджету ПДВ в сумі 2854717,48 грн. за період вересень 2002 р. - лютий 2004 р. та суму

відсотків, що нараховані на бюджетну заборгованість з податку на додану вартість в

сумі 598161.42грн.

Постановою господарського суду Харківської області від 26.06.2006 р.  позов задоволено частково. Визнано недійсними розпорядження Чугуївської ОДПІ Харківської області про внесення змін у визначену платником суму ПДВ за результатами попередньої перевірки податкової декларації по ПДВ № 40/23-106 від 20.11.2002 р., № 41/23-106 від 20.12.2002 р., № 5/23-106 від 20.02.2003 р., № 7/23-106 від 20.03.2003 р., № 9/23-106 від 18.04.2003 р., № 10/23-106 від 20.05.2003 р., № 11/23-106 від 20.06.2003 р., № 14/23-106 від 18.07.03 р., № 16/23-106 від 19.08.2003 р., податкові повідомлення-рішення № /0 від 21.10.2003 р., № /0 від 25.11.2003 р., № /1 від 13.01.2004 р., № /0 від 09.02.2004 р., № /1 від 12.03.2004 р., № /0 від 19.03.2004 р., № /0 від 27.04.2004 р., № /1 від 21.06.2004 р. повністю. Відшкодовано (стягнуто)     з     бюджету     на користь Відкритого сільськогосподарського    акціонерного    товариства  «Слобожанське»заборгованість з ПДВ в сумі 0,48 грн. за період вересень 2002 р. –лютий 2004 р. та відсотки в сумі 598161.42 грн. В стягненні з бюджету суми бюджетного відшкодування з податку на додану вартість в розмірі 2854717,00 грн. за період вересень 2002 р. - лютий 2004 р. було відмовлено з тих підстав, що ця сума відшкодована.

Перший відповідач, Чугуївська ОДПІ, не погоджуючись з постановою господарського суду Харківської області, подав апеляційну скаргу та доповнення до неї, в якій просив  скасувати постанову господарського суду Харківської області від 26.06.06 р. по справі № АС-41/108-06 та прийняти нове судове рішення, яким відмовити в задоволенні позовних вимог ВСАТ “Агрокомбінат “Слобожанський” повністю. Також апелянт просив зобов’язати позивача повернути до Державного бюджету України безпідставно отриманий податок на додану вартість в сумі 2854717 грн. за період вересень 2002 р. –лютий 2004 р. Свої вимоги апелянт обґрунтовав наступним.

В ході проведення перевірок "ВСАТ Агрокомбінат "Слобожанський" фахівцями відповідача було встановлено, що підприємством в порушення : п.п.7.4.1 п.7.4. ст.7 Закону України "Про податок на додану вартість" до податкового кредиту по Декларації № 3, за якою здійснюється відшкодування з бюджету, включено суми ПДВ пропорційно від трьох видів діяльності тоді як в ході перевірки проводиться розподіл сум ПДВ по фактично використаних операціях з продажу продукції не власного виробництва (придбаної), молока та м'яса в живій вазі, проданих на переробні підприємства. Тобто при придбанні товарів, які одночасно використовуються частково в оподатковуваних операціях, а частково ні ( в нашому випадку - в операціях, за якими здійснюються розрахунки з бюджетом і за якими кошти перераховуються на спецрахунок), до суми податкового кредиту може бути включена та частка податку на додану вартість, сплаченого при їх придбанні, що відповідає частці використання цих товарів в кожній з категорій операцій звітного періоду. Згідно чинного законодавства право на відшкодування податку на додану вартість виникає  лише при фактичній надмірній сплаті податку на додану вартість, а не з самого факту існування зобов’язання по сплаті податку на додану вартість в ціні товару. Але, апелянт вважає, що позивач при отриманні товарів включив суми ПДВ до складу податкового кредиту при цьому не сплативши своєму контрагенту вартість отриманого товару та відповідно і податок на додану вартість, який включається у ціну товару, що суперечить вищезазначеному та свідчить про відсутність у позивача  у відповідні спірні періоди надмірної сплати. Отже на думку апелянта, у зв’язку з тим, що позивачем не було надано жодного доказу на підтвердження наявності у нього надмірної сплати з ПДВ на момент подання до відповідача відповідних декларацій з даного податку за вересень 2002 р. –лютий 2004 р., заявлена позивачем вимога про стягнення відсотків в даний час є безпідставною та за своєю суттю не є способом захисту права або охоронюваного законом інтересу, оскільки вказане на момент подачі заяви про уточнення позовних вимог щодо нарахування відсотків, не передбачено жодним законом.

Позивач подав заперечення на апеляційну скаргу, в якому просить у задоволенні апеляційної скарги Чугуївської ОДПІ Харківської області від 27.07.2006 р. № 4306/10/10-020 відмовити. Постанову господарського суду Харківської області від 26.06.06 р. по справі № АС-41/108-06 залишити без змін, посилаючись на те, що доводи наведені апелянтом є необґрунтованими та такими, що не відповідають чинному законодавству. При цьому позивач вважає, що судом першої інстанції правильно встановлено, що суми ПДВ, віднесені позивачем до податкового кредиту спірних періодів та які не визнаються 1-м відповідачем належними до бюджетного відшкодування, повністю підтверджені податковими накладними, які заповнені у відповідності до вимог чинного законодавства і які є згідно зі ст. 7 Закону № 168/97 звітним податковим документом і одночасно розрахунковим документом. Також судом на підставі доказів, що знаходяться у матеріалах справи, правильно встановлено, що по взаємовідносинам, згідно яких виписані податкові накладні, мали місце дві події - оплата та отримання податкової накладної, що засвідчує факт придбання товарів. Факт придбання товарів підтверджується також прибутковими та видатковими накладними, платіжними дорученнями на оплату товару, актами виконаних робіт та іншими документами, що залучені до матеріалів справи. Тобто сума ПДВ фактично сплачена позивачем в складі ціни придбаного товару. На думку позивача перший відповідач необґрунтовано вважає, що не оплачені або частково оплачені податкові накладні повинні були включатися позивачем до складу податкового кредиту по двом спец деклараціям, за якими розрахунки з бюджетом не здійснюються.

Розглянувши матеріали справи, заслухавши пояснення представників сторін, дослідивши доводи апеляційної скарги, перевіривши правильність застосування господарським судом норм матеріального та процесуального права, колегією суддів встановлено наступне.

Відкрите сільськогосподарське акціонерне товариство „Слобожанське" зареєстроване розпорядженням виконкому районної Ради народних депутатів № 454 від 29.08.96 р. та перереєстроване рішенням № 310 від 15.05.98 р., поставлене на облік в Чугуївській ОДПІ і отримало свідоцтво платника ПДВ. Основними видами діяльності підприємства позивача є сільськогосподарське виробництво та реалізація продукції тваринництва і рослинництва, виробництво м'ясних продуктів, та інше, що є підставою для подання до органу ДПС трьох податкових декларацій в розрізі окремих видів діяльності, по яких законодавством передбачено подання окремої звітності по видам реалізованої продукції, а саме:

-          декларація № 1 по операціях з продажу молока, худоби, крім операцій по

реалізації молока і м'яса в живій вазі переробним підприємствам, за якою не

проводиться відшкодування з бюджету (спецдекларація);

-          декларація № 2 по операціях з продажу продукції, товарів (робіт, послуг)

власного виробництва, крім операцій по реалізації молока і м'яса в живій вазі

переробним підприємствам, за якою не проводиться відшкодування з бюджету

(спецдекларація);

- декларація № 3 по операціях з продажу молока і м'яса в живій вазі переробним підприємствам та реалізації продукції не власного виробництва, за якою проводиться відшкодування з бюджету.

Надані документи свідчать, що ВСАТ „Слобожанський" своєчасно надав відповідачу - Чугуївській ОДПІ податкові декларації з податку на додану вартість за звітні періоди з вересня 2002 року по березень 2004 року, в яких визначено від'ємне значення ПДВ за вказані періоди на загальну суму 13170751 грн.

В загальній декларації з податку на додану вартість за вересень 2002 року ВСАТ "Агрокомбінат "Слобожанський" відобразив суму ПДВ, що підлягає відшкодуванню з бюджету - 1332912 ,00 грн. (в тому числі за ставкою 0 % -1305721,00 грн., за ставкою 20 % - 27191,00 грн.).

В загальній декларації з податку на додану вартість за жовтень 2002 року ВСАТ "Агрокомбінат "Слобожанський" відобразив суму ПДВ, що підлягає відшкодуванню з бюджету - 914955 ,00 грн. (в тому числі за ставкою 0 % - 869024,00 грн., за ставкою 20 % - 45931,00 грн.).

В загальній декларації з податку на додану вартість за грудень 2002 року ВСАТ "Агрокомбінат "Слобожанський" відобразив суму ПДВ, що підлягає відшкодуванню з бюджету - 759289 ,00 грн. (в тому числі за ставкою 0 % - 718060,00 грн., за ставкою 20%-41229,00 грн.).

В загальній декларації з податку на додану вартість за січень 2003 року ВСАТ "Агрокомбінат "Слобожанський" відобразив суму ПДВ, що підлягає відшкодуванню з бюджету - 682237 ,00 грн. (в тому числі за ставкою 0 % - 664908,00 грн., за ставкою 20%-17329.00 грн.).

В загальній декларації з податку на додану вартість за лютий 2003 року ВСАТ

"Агрокомбінат "Слобожанський" відобразив суму ПДВ, що підлягає відшкодуванню з

бюджету - 669400,00 грн. (в тому числі за ставкою 0 % - 662974,00 грн., за ставкою

20 % - 6426,00 грн.).

В загальній декларації з податку на додану вартість за березень 2003 року ВСАТ "Агрокомбінат "Слобожанський" відобразив суму ПДВ, що підлягає відшкодуванню з бюджету - 785721 ,00 грн. (в тому числі за ставкою 0 % - 770164,00 грн., за ставкою 20 % -15557,00 грн.).

В загальній декларації з податку на додану вартість за квітень 2003 року ВСАТ "Агрокомбінат "Слобожанський" відобразив суму ПДВ, що підлягає відшкодуванню з бюджету - 207439 ,00 грн. (в тому числі за ставкою 0 % - 178667,00 грн., за ставкою 20 % - 28772,00 грн.).

В загальній декларації з податку на додану вартість за травень 2003 року ВСАТ "Агрокомбінат "Слобожанський" відобразив суму ПДВ, що підлягає відшкодуванню з бюджету - 801128 ,00 грн. (в тому числі за ставкою 0 % - 783263,00 грн., за ставкою 20%-17865,00 грн.).

В загальній декларації з податку на додану вартість за червень 2003 року ВСАТ "Агрокомбінат "Слобожанський" відобразив суму ПДВ, що підлягає відшкодуванню з бюджету - 581042 ,00 грн. (в тому числі за ставкою 0 % - 580170,00 грн., за ставкою 20 % - 872,00 грн.).

В загальній декларації з податку на додану вартість за липень 2003 року ВСАТ "Агрокомбінат "Слобожанський" відобразив суму ПДВ, що підлягає відшкодуванню з бюджету - 605893 ,00 грн. (в тому числі за ставкою 0 % - 585596,00 грн., за ставкою 20 % - 20297,00 грн.).

В загальній декларації з податку на додану вартість за серпень 2003 року ВСАТ "Агрокомбінат "Слобожанський" відобразив суму ПДВ, що підлягає відшкодуванню з бюджету - 1000660,00 грн. (в тому числі за ставкою 0 % - 994356,00 грн., за ставкою 20 % - 6304,00 грн.).

В загальній декларації з податку на додану вартість за вересень 2003 року ВСАТ "Агрокомбінат "Слобожанський" відобразив суму ПДВ, що підлягає відшкодуванню з бюджету - 546244 ,00 грн. (в тому числі за ставкою 0 % - 534117,00 грн., за ставкою 20 % - 12127,00 грн.).

В загальній декларації з податку на додану вартість за жовтень 2003 року ВСАТ "Агрокомбінат "Слобожанський" відобразив суму ПДВ, що підлягає відшкодуванню з бюджету - 580561,00 грн. (в тому числі за ставкою 0 % - 478208,00 грн., за ставкою 20 % -102353,00 грн.).

В загальній декларації з податку на додану вартість за листопад 2003 року ВСАТ "Агрокомбінат "Слобожанський" відобразив суму ПДВ, що підлягає відшкодуванню з бюджету - 840487 ,00 грн. (в тому числі за ставкою 0 % - 810482,00 грн., за ставкою 20 % - 30005,00 грн.).

В загальній декларації з податку на додану вартість за грудень 2003 року ВСАТ "Агрокомбінат "Слобожанський" відобразив суму ПДВ, що підлягає відшкодуванню з бюджету - 574645 ,00 грн. (в тому числі за ставкою 0 % - 555912,00 грн., за ставкою 20 % -18733,00 грн.).

В загальній декларації з податку на додану вартість за січень 2004 року ВСАТ "Агрокомбінат "Слобожанський" відобразив суму ПДВ, що підлягає відшкодуванню з бюджету - 469677 ,00 грн. (в тому числі за ставкою 0 % - 467329,00 грн., за ставкою 20 % - 2348,00 грн.).

В загальній декларації з податку на додану вартість за лютий 2004 року ВСАТ "Агрокомбінат "Слобожанський" відобразив суму ПДВ, що підлягає відшкодуванню з бюджету - 619142 ,00 грн. (в тому числі за ставкою 0 % - 617842,00 грн., за ставкою 20% -1300,00 грн.).

Податковим органом - відповідачем у справі - були проведені перевірки (підприємства відповідача щодо правомірності обчислення та своєчасності внесення до бюджету сум ПДВ за спірний період, про що складені відповідні акти від 15.11.2002 р., 17.12.2002 р., 20.02.2003 р., 20.03.2003 р., 18.04.2003 р., 20.05.2003 р., Ю.06.2003 р., 18.07.2003 р., 19.08.2003 р., 20.10.2003 р.,20.22.2003 р., 19.12.2003 р., 28.01.2004 р., 24.02.2004 р., 217.03.2004 р., 26.04.2004 р., 28.05.2004 р., копії яких, приєднані до матеріалів справи. На підставі зазначених актів податковим органом винесені розпорядження про внесення змін у визначену платником суму ПДВ за результатами попередньої перевірки податкової декларації по ПДВ № 40/23-106 від 20.11.02 р., № 41/23-106 від 20.12.02 р., № 5/23-106 від 20.02.03 р., № 7/23-106 від Ю.03.03 р., № 9/23-106 від 18.04.03 р., № 10/23-106 від 20.05.03 р., № 11/23-106 від Ю.06.03 р., № 14/23-106 від 18.07.03 р., № 16/23-106 від 19.08.03 р., та податкові повідомлення-рішення № /0 від 21.10.03 р., № /0 від 25.11.03 з., № /1 від 13.01.04 р., № /0 від 09.02.04 р., № /1 від 12.03.04 р., № /0 від 19.03.04 р., № /0 від 27.04.04 р., № /1 від 21.06.04 р., на підставі яких позивачу зменшено суму бюджетного відшкодування по періодах в розмірах, що наведені нижче.

За звітний період - вересень 2002 р. загальний обсяг реалізації продукції без урахування ПДВ становить 7306328 грн., загальна сума податкового кредиту з ПДВ становить 1528871 грн., яка розподіляється по трьох деклараціях пропорційно обсягам реалізації по видам продукції, шляхом поділу загальної суми податкового кредиту без урахування ПДВ на суму загального обсягу реалізації без урахування ПДВ та множення на обсяг реалізації, без урахування ПДВ, що припадає на Декларацію, а саме:

-          обсяг реалізації за Декларацією № 1 склав 287075 грн., крім того сума ПДВ -

податкове зобов'язання , складає 57415 грн., податковий кредит складає 60072 грн.,

мста сума зобов'язань з ПДВ має від'ємне значення в сумі 2657 грн.;

-          обсяг реалізації за Декларацією № 2 склав 522745 грн., крім того сума ПДВ -

податкове зобов'язання, складає   104549 грн.; податковий кредит складає 109386

грн., чиста сума зобов'язань з ПДВ має від'ємне значення в сумі 4837 грн.;

-          обсяг реалізації за Декларацією № 3 склав 6496508 грн., крім того сума ПДВ -

податкове зобов'язання, складає   26501 грн., податковий кредит складає 1359413

грн., чиста сума зобов'язань з ПДВ має від'ємне значення в сумі 1332912 грн.

Розпорядженням Чугуївської ОДПІ Харківської області "Про внесення змін у визначену платником суму податку на додану вартість за результатами попередньої перевірки податкової декларації по податку на додану вартість" від 20.11.2002 р. № 40/23-106 позивачу зменшено суму бюджетного відшкодування з ПДВ за звітний період - вересень 2002 р. на 179858 грн.

За звітний період - жовтень 2002 р. загальний обсяг реалізації продукції без урахування ПДВ становить 3268235 грн., загальна сума податкового кредиту з ПДВ становить 1445148 грн. , яка розподіляється по трьох деклараціях пропорційно обсягам реалізації по видам продукції, шляхом поділу загальної суми податкового кредиту без урахування ПДВ на суму загального обсягу реалізації без урахування ПДВ та множення на обсяг реалізації, без урахування ПДВ, що припадає на Декларацію, а саме:

-          обсяг реалізації за Декларацією №1 склав 147520 грн., крім того сума ПДВ -

податкове зобов'язання, складає 29504 грн., податковий кредит складає 65230 грн.,

чиста сума зобов'язань з ПДВ має від'ємне значення в сумі 35726 грн.;

-          обсяг реалізації за Декларацією № 2 склав 1003485 грн., крім того сума ПДВ -

податкове зобов'язання, складає   200697 грн.; податковий кредит складає 443722

грн., чиста сума зобов'язань з ПДВ має від'ємне значення в сумі 243025 грн.;

-          обсяг реалізації за Декларацією № 3 склав 2117230 грн., крім того сума ПДВ -

податкове зобов'язання, складає 21241 грн., податковий кредит складає 936196 грн.,

чиста сума зобов'язань з ПДВ має від'ємне значення в сумі 914955 грн.

Розпорядженням Чугуївської ОДПІ Харківської області "Про внесення змін у визначену платником суму податку на додану вартість за результатами попередньої перевірки податкової декларації по податку на додану вартість" від 20.12.2002 р. № 41/23-106 позивачу зменшено суму бюджетного відшкодування з ПДВ за звітний період - жовтень 2002 р. на 38590 грн.

За звітний період - грудень 2002 р. загальний обсяг реалізації продукції без

урахування ПДВ становить 5543851 грн., загальна сума податкового кредиту з ПДВ становить 958230 грн., яка розподіляється по трьох деклараціях пропорційної  обсягам реалізації по видам продукції, шляхом поділу  загальної суми податкового кредиту без урахування ПДВ на суму загального обсягу реалізації без урахування ПДВ та множення на обсяг реалізації, без урахування ПДВ, що припадає    на Декларацію, а саме:

-          обсяг реалізації за Декларацією № 1 склав 53440 грн., крім того сума ПДВ -

податкове зобов'язання, складає  10688 грн., податковий кредит складає 9237 грн.,

чиста сума зобов'язань з ПДВ має від'ємне значення в сумі 1451 грн.;

-          обсяг реалізації за Декларацією № 2 склав 802985 грн., крім того сума ПДВ -

податкове зобов'язання, складає   160597 грн.; податковий кредит складає 138792

грн., чиста сума зобов'язань з ПДВ має від'ємне значення в сумі 21805 грн.;

-          обсяг реалізації за Декларацією № 3 склав 4687426 грн., крім того сума ПДВ -

податкове зобов'язання, складає 50912 грн., податковий кредит складає 810201 грн.,

чиста сума зобов'язань з ПДВ має від'ємне значення в сумі 759289 грн.

Розпорядженням Чугуївської ОДПІ Харківської області "Про внесення змін у визначену платником суму податку на додану вартість за результатами попередньої перевірки податкової декларації по податку на додану вартість" від 20.02.2003 р. № 5/23-106 позивачу зменшено суму бюджетного відшкодування з ПДВ за звітний період - грудень 2002 р. на 230446 грн.

За звітний період - січень 2003 р. загальний обсяг реалізації продукції без /рахування ПДВ становить 2969909 грн., загальна сума податкового кредиту з ПДВ становить 811856 грн. , яка розподіляється по трьох деклараціях пропорційно обсягам реалізації по видам продукції, шляхом поділу загальної суми податкового кредиту без урахування ПДВ на суму загального обсягу реалізації без урахування ПДВ та множення на обсяг реалізації, без урахування ПДВ, що припадає на Декларацію, а саме:

-          обсяг реалізації за Декларацією № 1. склав 31125 грн., крім того сума ПДВ -

податкове зобов'язання, складає 6225 грн., податковий кредит складає 8508 грн.,

чиста сума зобов'язань з ПДВ має від'ємне значення в сумі 2283 грн.;

-          обсяг реалізації за Декларацією № 2 склав 395870 грн., крім того сума ПДВ -

податкове зобов'язання, складає 79174 грн.; податковий кредит складає 108216

грн., чиста сума зобов'язань з ПДВ має від'ємне значення в сумі 29042 грн.;

-          обсяг реалізації за Декларацією № 3 склав 2542914 грн., крім того сума ПДВ -

податкове зобов'язання, складає 12895 грн., податковий кредит складає 695132 грн.,

чиста сума зобов'язань з ПДВ має від'ємне значення в сумі 682237 грн.

Розпорядженням Чугуївської ОДПІ Харківської області "Про внесення змін у визначену платником суму податку на додану вартість за результатами попередньої перевірки податкової декларації по податку на додану вартість" від 20.03.2003 р. № 7/23-106 позивачу зменшено суму бюджетного відшкодування з ПДВ за звітний період - січень 2003 р. на 187406 грн.

За звітний період - лютий 2003 р. загальний обсяг реалізації продукції без /рахування ПДВ становить 5127390 грн., загальна сума податкового кредиту з ПДВ становить 766728 грн. , яка розподіляється по трьох деклараціях пропорційно обсягам реалізації по видам продукції, шляхом поділу загальної суми податкового кредиту без урахування ПДВ на суму загального обсягу реалізації без урахування ПДВ та множення на обсяг реалізації, без урахування ПДВ, що припадає на Декларацію, а саме:

-          обсяг реалізації за Декларацією № 1 склав 77685 грн., крім того сума ПДВ -

податкове зобов'язання , складає 15537 грн., податковий кредит складає 10291 грн.,

чиста сума зобов'язань з ПДВ має від'ємне значення в сумі 5246 грн.;

-          обсяг реалізації за Декларацією № 2 склав 582845 грн., крім того сума ПДВ -

податкове зобов'язання, складає 116569 грн.; податковий кредит складає 77210 грн.,

чиста сума зобов'язань з ПДВ має від'ємне значення в сумі 39359 грн.;

-          обсяг реалізації за Декларацією № 3 склав 5787920 грн., крім того сума ПДВ -

податкове зобов'язання, складає 9827 грн., податковий кредит складає 679227 грн., чиста сума зобов'язань з ПДВ має від'ємне значення в сумі 669400 грн.

Розпорядженням Чугуївської ОДПІ Харківської області "Про внесення змін  визначену платником суму податку на додану вартість за результатами попередньої перевірки податкової декларації по податку на додану вартість" від 18.04.2003 р. № 9/23 - 106 позивачу зменшено суму бюджетного відшкодування з ПДВ за звітний період - лютий 2003 р. на 134158 грн.

За звітний період - березень 2003 р. загальний обсяг реалізації продукції без урахування ПДВ становить 4175646 грн., загальна сума податкового кредиту з ПДВ становить 915972 грн. , яка розподіляється по трьох деклараціях пропорційно обсягам реалізації по видам продукції, шляхом поділу загальної суми податкового кредиту без урахування ПДВ на суму загального обсягу реалізації без урахування ПДВ та множення на обсяг реалізації, без урахування ПДВ, що припадає на Декларацію, а саме:

-          обсяг реалізації за Декларацією № 1 склав 84999 грн., крім того сума ПДВ -

податкове зобов'язання , складає 17000 грн., податковий кредит складає 18646 грн.,

чиста сума зобов'язань з ПДВ має від'ємне значення в сумі 1646 грн.;

-          обсяг реалізації за Декларацією № 2 склав 443035 грн., крім того сума ПДВ -

податкове зобов'язання, складає 88607 грн.; податковий кредит складає 97184 грн.,

чиста сума зобов'язань з ПДВ має від'ємне значення в сумі 8577 грн.;

-          обсяг реалізації за Декларацією № 3 склав 3647612 грн., крім того сума ПДВ -

податкове зобов'язання, складає 14421 грн., податковий кредит складає 800142 грн.,

чиста сума зобов'язань з ПДВ має від'ємне значення в сумі 785721 грн.

Розпорядженням Чугуївської ОДПІ Харківської області "Про внесення змін у визначену платником суму податку на додану вартість за результатами попередньої перевірки податкової декларації по податку на додану вартість" від 20.05.2003 р. № 10/23-106 позивачу зменшено суму бюджетного відшкодування з ПДВ за звітний період - березень 2003 р. на 390497 грн.

За звітний період - квітень 2003 р. загальний обсяг реалізації продукції без урахування ПДВ становить 5301146 грн., загальна сума податкового кредиту з ПДВ становить 434261 грн. , яка розподіляється по трьох деклараціях пропорційно обсягам реалізації по видам продукції, шляхом поділу загальної суми податкового кредиту без урахування ПДВ на суму загального обсягу реалізації без урахування ПДВ та множення на обсяг реалізації, без урахування ПДВ, що припадає на Декларацію, а саме:

-          обсяг реалізації за Декларацією № 1 склав 60179 грн., крім того сума ПДВ -

податкове зобов'язання , складає  12036 грн., податковий кредит складає 4930 грн.,

чиста сума зобов'язань з ПДВ має від'ємне значення в сумі 7106 грн.;

-          обсяг реалізації за Декларацією № 2 склав 1411878 грн., крім того сума ПДВ -

податкове зобов'язання, складає  282376   грн.; податковий кредит складає 115659

грн., чиста сума зобов'язань з ПДВ має від'ємне значення в сумі 166717 грн.;

-          обсяг реалізації за Декларацією № 3 склав 3829089 грн., крім того сума ПДВ -

податкове зобов'язання, складає   106233 грн., податковий кредит складає 313672

грн., чиста сума зобов'язань з ПДВ має від'ємне значення в сумі 207439 грн.

Розпорядженням Чугуївської ОДПІ Харківської області "Про внесення змін у визначену платником суму податку на додану вартість за результатами попередньої перевірки податкової декларації по податку на додану вартість" від 20.06.2003 р. № 11/23-106 позивачу зменшено суму бюджетного відшкодування з ПДВ за звітний період - квітень 2003 р. на 72743 грн.

За звітний період - травень 2003 р. загальний обсяг реалізації продукції без урахування ПДВ становить 2461746 грн., загальна сума податкового кредиту з ПДВ становить 880611 грн. , яка розподіляється по трьох деклараціях пропорційно обсягам реалізації по видам продукції, шляхом поділу загальної суми податкового кредиту без урахування ПДВ на суму загального обсягу реалізації без урахування ПДВ та множення на обсяг реалізації, без урахування ПДВ, що припадає на Декларацію, а саме:

-          обсяг реалізації за Декларацією № 1 склав 98378 грн., крім того сума ПДВ -

податкове зобов'язання , складає 19676 грн., податковий кредит складає 25093 грн. чиста сума зобов'язань з ПДВ має від'ємне значення в сумі 5417грн.;

-          обсяг реалізації за Декларацією № 2 склав 290007 грн., крім того сума ПДВ

податкове зобов'язання, складає 58002 грн.; податковий кредит складає 93696 грн.,

чиста сума зобов'язань з ПДВ має від'ємне значення в сумі 151698 грн.;

-          обсяг реалізації за Декларацією № 3 склав 2653375 грн., крім того сума ПДВ -

податкове зобов'язання, складає 39306 грн., податковий кредит складає 761822 грн.,

чиста сума зобов'язань з ПДВ має від'ємне значення в сумі 801128 грн.

Розпорядженням Чугуївської ОДПІ Харківської області "Про внесення змін у визначену платником суму податку на додану вартість за результатами попередньої перевірки податкової декларації по податку на додану вартість" від 18.07.2003 р. № 14/23-106 позивачу зменшено суму бюджетного відшкодування з ПДВ за звітний період - травень 2003 р. на 385812 грн.

За звітний період - червень 2003 р. загальний обсяг реалізації продукції без урахування ПДВ становить 5853579 грн., загальна сума податкового кредиту з ПДВ становить 608790 грн. , яка розподіляється по трьох деклараціях пропорційно обсягам реалізації по видам продукції, шляхом поділу загальної суми податкового кредиту без урахування ПДВ на суму загального обсягу реалізації без урахування ПДВ та множення на обсяг реалізації, без урахування ПДВ, що припадає на Декларацію, а саме:

-          обсяг реалізації за Декларацією № 1 склав 17204 грн., крім того сума ПДВ -

податкове зобов'язання , складає   3441грн., податковий кредит складає 1789 грн.,

чиста сума зобов'язань з ПДВ має від'ємне значення в сумі 1652 грн.;

-          обсяг реалізації за Декларацією № 2 склав 233277 грн., крім того сума ПДВ -

податкове зобов'язання, складає 46655 грн.; податковий кредит складає 24262 грн.,

чиста сума зобов'язань з ПДВ має від'ємне значення в сумі 22393 грн.;

-          обсяг реалізації за Декларацією № 3 склав 5603098 грн., крім того сума ПДВ -

податкове зобов'язання, складає  1697 грн., податковий кредит складає 582739 грн.,

чиста сума зобов'язань з ПДВ має від'ємне значення в сумі 581042 грн.

Розпорядженням Чугуївської ОДПІ Харківської області "Про внесення змін у визначену платником суму податку на додану вартість за результатами попередньої перевірки податкової декларації по податку на додану вартість" від 19.08.2003 р. № 16/23-106 позивачу зменшено суму бюджетного відшкодування з ПДВ за звітний період - червень 2003 р. на 85088 грн.

За звітний період - серпень 2003 р. загальний обсяг реалізації продукції без  урахування ПДВ становить 2734589 грн., загальна сума податкового кредиту з ПДВ становить 1274800 грн. , яка розподіляється по трьох деклараціях пропорційно обсягам реалізації по видам продукції, шляхом поділу загальної суми податкового кредиту без урахування ПДВ на суму загального обсягу реалізації без урахування "ІДВ та множення на обсяг реалізації, без урахування ПДВ, що припадає на Декларацію, а саме:

-          обсяг реалізації за Декларацією № 1 склав 24679 грн., крім того сума ПДВ -

податкове зобов'язання , складає  4936 грн., податковий кредит складає 8448 грн.,

мста сума зобов'язань з ПДВ має від'ємне значення в сумі 3512 грн.;

-          обсяг реалізації за Декларацією № 2 склав 777351 грн., крім того сума ПДВ -

податкове зобов'язання, складає   155470 грн., коригування у від'ємному значенні на

:уму 989621    грн., крім того ПДВ 197924 грн..; податковий кредит складає 266088

грн., чиста сума зобов'язань з ПДВ має від'ємне значення в сумі 308542 грн.;

-          обсяг реалізації за Декларацією № 3 склав 2922180 грн., крім того сума ПДВ -

податкове зобов'язання, складає   3692 грн., коригування у від'ємному значенні на

суму 20439 грн., крім того ПДВ 4088 грн.,   податковий кредит складає 1000264 грн.,

мста сума зобов'язань з ПДВ має від'ємне значення в сумі 1000660 грн.

Податковим повідомленням-рішенням Чугуївської ОДПІ Харківської області від 21.10.2003 р. № /0 позивачу зменшено суму бюджетного відшкодування з ІДВ за звітний період - серпень 2003 р. на 317609 грн. звітний період - вересень 2003 р. загальний обсяг реалізації продукції без

урахування ПДВ становить 4414590 грн., загальна сума податкового кредиту з ПДВ становить 908648 грн. , яка розподіляється по трьох деклараціях пропорційно обсягам реалізації по видам продукції, шляхом поділу загальної суми податкового кредиту без урахування ПДВ на суму загального обсягу реалізації без урахування ПДВ та множення на обсяг реалізації, без урахування ПДВ, що припадає на Декларацію, а саме:

-          обсяг реалізації за Декларацією № 1 склав 166847 грн., крім того сума ПДВ -

податкове зобов'язання , складає 33369 грн., податковий кредит складає 34342 грн.,

чиста сума зобов'язань з ПДВ має від'ємне значення в сумі 973 грн.;

-          обсяг реалізації за Декларацією № 2 склав 1535490 грн., крім того сума ПДВ -

податкове зобов'язання, складає   307098 грн.; податковий кредит складає 316047

грн., чиста сума зобов'язань з ПДВ має від'ємне значення в сумі 8949 грн.;

-          обсяг реалізації за Декларацією № 3 склав 2712253 грн., крім того сума ПДВ -

податкове зобов'язання, складає 12015 грн., податковий кредит складає 558259 грн.,

чиста сума зобов'язань з ПДВ має від'ємне значення в сумі 546244 грн.

Податковим повідомленням-рішенням Чугуївської ОДПІ Харківської області від 25.11.2003          р. № /0 позивачу зменшено суму бюджетного відшкодування з

ПДВ за звітний період - вересень 2003 р. на 98425 грн.

За звітний період - жовтень 2003 р. загальний обсяг реалізації продукції без урахування ПДВ становить 3366049 грн., загальна сума податкового кредиту з ПДВ становить 963117 грн. , яка розподіляється по трьох деклараціях пропорційно обсягам реалізації по видам продукції, шляхом поділу загальної суми податкового кредиту без урахування ПДВ на суму загального обсягу реалізації без урахування ПДВ та множення на обсяг реалізації, без урахування ПДВ, що припадає на Декларацію, а саме:

-          обсяг реалізації за Декларацією № 1 склав 66211 грн., крім того сума ПДВ -

податкове зобов'язання , складає 13242 грн., податковий кредит складає 18945 грн.,

чиста сума зобов'язань з ПДВ має від'ємне значення в сумі 5703 грн.;

-          обсяг реалізації за Декларацією № 2 склав 985594 грн., крім того сума ПДВ -

податкове зобов'язання, складає   197119 грн.; податковий кредит складає 282005

грн., чиста сума зобов'язань з ПДВ має від'ємне значення в сумі 84886 грн.;

-          обсяг реалізації за Декларацією № 3 склав 2314244 грн., крім того сума ПДВ -

податкове зобов'язання, складає 81606 грн., податковий кредит складає 662167 грн.,

чиста сума зобов'язань з ПДВ має від'ємне значення в сумі 580561 грн.

Податковим повідомленням-рішенням Чугуївської ОДПІ Харківської області від 13.01.2004          р. № /1 позивачу зменшено суму бюджетного відшкодування з

ПДВ за звітний період - жовтень 2003 р. на 192984 грн.

За звітний період - листопад 2003 р. загальний обсяг реалізації продукції без урахування ПДВ становить 3590990 грн., загальна сума податкового кредиту з ПДВ становить 1133037 грн. , яка розподіляється по трьох деклараціях пропорційно обсягам реалізації по видам продукції, шляхом поділу загальної суми податкового кредиту без урахування ПДВ на суму загального обсягу реалізації без урахування ПДВ та множення на обсяг реалізації, без урахування ПДВ, що припадає на Декларацію, а саме:

-          обсяг реалізації за Декларацією № 1 склав 245008 грн., крім того сума ПДВ -

податкове зобов'язання , складає 49002 грн., податковий кредит складає 77305 грн.,

чиста сума зобов'язань з ПДВ має від'ємне значення в сумі 28303 грн.;

-          обсяг реалізації за Декларацією № 2 склав 620523 грн., крім того сума ПДВ -

податкове зобов'язання, складає   124105 грн.; податковий кредит складає 195789

грн., чиста сума зобов'язань з ПДВ має від'ємне значення в сумі 71684 грн.;

-          обсяг реалізації за Декларацією № 3 склав 2725459 грн., крім того сума ПДВ -

податкове зобов'язання, складає 19456 грн., податковий кредит складає 859943 грн.,

чиста сума зобов'язань з ПДВ має від'ємне значення в сумі 840487 грн.

Податковим повідомленням-рішенням Чугуївської ОДПІ Харківської області від 09.02.2004 р. № /0 позивачу зменшено суму бюджетного відшкодування з ПДВ за звітний період - листопад 2003 р. на 212431 грн.

ПДВ за звітний період - лютий 2004 р. на 226011 грн.

Згідно з вищевказаними актами Чугуївської ОДПІ Харківської області зменшено суму бюджетного відшкодування з ПДВ усього на 2854717 грн.

Дана справа розглядалась судами першої, апеляційної та касаційної інстанцій.

При цьому, постановою Вищого господарського суду України від 17.08.2005 р. скасовано постанову Харківського апеляційного господарського суду від 26.01.2005 р. та рішення господарського суду Харківської області від 02.11.2004 р., яким позов задоволено повністю по даній справі, а останню направлено на новий розгляд до господарського суду Харківської області.

Скасовуючи вказані судові рішення, колегія суддів касаційної інстанції зазначила, що з урахуванням того, що Товариство є сільськогосподарським підприємством, то у даному випадку п. 7.7.1 п. 7.7. ст. 7 та п. 7.4.1 п. 7.4 ст. 7 Закону України "Про податок на додану вартість" необхідно розглядати з урахуванням вимог п. 2 Порядку нарахування, виплат і використання коштів, спрямованих для виплати дотацій  сільськогосподарським   і товаровиробникам за продані ними переробним підприємствам молоко та і м'ясо в живій вазі, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 12.05.1999р. № 805, відповідно до якого   сільськогосподарські товаровиробники  реалізують  переробним   підприємствам усіх форм і власності молоко і м'ясо в живій вазі відповідно до укладених договорів, нараховуючи податок на додану вартість за нульовою ставкою. При цьому податковий кредит, що складається із сум податку на додані вартість, сплачених сільськогосподарськими товаровиробниками у зв'язку з придбанням товарів (робіт, послуг), вартість яких відноситься до складу власних валових витрат виробництва (обігу) та основних фондів чи нематеріальних активів, що підлягають амортизації,  включається до податкової декларації платника податку за звітний період, за якою здійснюються розрахунки з бюджетом, з відшкодуванням з бюджету податкового кредиту за цією декларацією.

Проте, постановляючи оскаржуване судове рішення, яким  частково задоволено позов, суд першої інстанції виходив із того, що представниками відповідача під час проведення перевірок не з'ясовувалися обставини щодо здійснення позивачем придбання товарів у вказаних звітних податкових періодах, бо саме за результатами вивчення відповідних документів, зокрема, договорів, податкових накладних платіжних доручень, виписки банку та інші банківські документи, підстави для віднесення сум ПДВ до певного виду декларацій, а також обставин щодо правильності розрахунку позивачем бюджетного відшкодування, що знаходиться в прямій залежності від суми ПДВ, перерахованої позивачем своїм контрагентам у складі ціни придбання товарів та виду реалізованої продукції, фактичного надходження суми ПДВ до Державного бюджету України.

Разом з тим, колегія суддів не може погодитись з висновком суду першої інстанції про задоволення позовних вимог, зокрема в частині визнання недійсними розпоряджень Чугуївської ОДПІ Харківської області про внесення змін у визначену платником суму ПДВ за результатами попередньої перевірки податкових декларацій, виходячи із наступного.

ВСАТ "Агрокомбінат "Слобожанський" (код 00858148) відповідно п.п 6.2.6 п. 6.2. ст.6 Закону України "Про податок на додану вартість" (далі - Закон) користується нульовою ставкою при реалізації молока та м'яса переробним підприємствам в живій вазі. Дане підприємство постійно заявляє до відшкодування податок на додану вартість з бюджету на розрахунковий рахунок.

Підприємством в залежності від здійснюваної діяльності необхідно визначати податкові зобов'язання та податковий кредит одночасно за такими напрямками:

-          розрахунки з бюджетом;

-          розвиток тваринництва і птахівництва (окремий спецрахунок № 1);

-          придбання матеріально-технічних ресурсів виробничого призначення окремий  (спецрахунок №2).

При цьому ВСАТ АК "Слобожанський" необхідно:

По –перше  вести  окремий податковий та бухгалтерський обліки по видам реалізованої продукції (абзац другий пункту 15 Порядку, затвердженого Постановою КМУ № 805):

по операціях з продажу молока, худоби, птиці, вовни, молочної продукції та м'ясопродуктів, виготовлених на власних переробних потужностях (крім операцій з продажу молока та м'яса в живій вазі, що реалізуються переробним підприємствам);

по операціях з продажу продукції, товарів (робіт, послуг) власного виробництва (крім молока, худоби, птиці, вовни, молочної продукції та м'ясопродуктів, виготовлених на власних переробних потужностях), в тому числі і продукції, виготовленої на давальницьких умовах із власної сільськогосподарської сировини, крім підакцизної продукції;

з продажу підакцизної продукції, продукції не власного виробництва (придбаної) та операцій з продажу молока та м'яса в живій вазі, що реалізуються переробним підприємствам.

По - друге          відповідно абзацу п'ятого пункту 15 Порядку, затвердженого Постановою КМУ № 805 подавати податкові декларації по податку на додану вартість:

Декларація № 1 - спеціальна або окрема декларація по податку на додану вартість, в якій відображаються і податкові зобов'язання і податковий кредит по операціях з продажу молока, худоби (крім операцій з продажу молока та м'яса в живій вазі на переробні підприємства);

Декларація № 2 - спеціальна або окрема декларація по податку на додану вартість в якій відображаються і податкові зобов'язання і податковий кредит по операціях з продажу продукції, товарів (робіт, послуг) власного виробництва (крім молока, худоби, птиці, вовни), в тому числі і продукції, виготовленої на давальницьких умовах із власної сільськогосподарської сировини, крім підакцизної продукції;

Декларація № 3 - в цій декларації відображаються і податкові зобов'язання і податковий кредит по операціях з продажу підакцизної продукції, продукції не власного виробництва (придбаної) та молока та м'яса в живій вазі, проданих на переробні підприємства.

Так, у разі одночасного здійснення платником податку (сільськогосподарським товаровиробником) операцій, за якими мають бути проведені розрахунки з бюджетом, і за якими ПДВ має бути перерахований на спецрахунки, в процесі здійснення яких використовуються одні й ті ж товари (роботи, послуги), розподіл сум ПДВ, які відносяться до складу податкового кредиту всіх категорій операцій, здійснюється в такому ж порядку, як і при здійсненні платником операцій, що оподатковуються за ставкою 20% або 0%, не оподатковуються або звільняються від оподаткування.

Механізм такого розподілу передбачений пп. 7.4.3 п. 7.4 ст. 7 Закону України "Про податок на додану вартість", згідно з яким при придбанні товарів, які одночасно використовуються частково в оподатковуваних операціях, а частково ні (в даному випадку - в операціях, за якими здійснюються розрахунки з бюджетом і за якими кошти перераховуються на спецрахунок), до суми податкового кредиту може бути включена та частка податку на додану вартість, сплаченого (нарахованого) при їх придбанні, що відповідає частці використання товарів в кожній з категорій операцій звітного періоду.

В будь-якому випадку (і це передбачено Постановою № 805) платник зобов'язаній забезпечити ведення окремого обліку валових витрат, і, відповідно, сплачених (нарахованих) постачальникам сум ПДВ по таких операціях, і виходячи з даних окремого обліку, формувати податковий кредит.

Для такого визначення всі складові частини розрахунку, вартість придбаних товарів, обсяг оподатковуваних операцій та загальний обсяг операцій звітного періоду використовуються без врахування ПДВ, сплаченого (нарахованого) за результатами розрахунків як з постачальниками, так і з покупцями.

В ході проведення перевірок "ВСАТ Агрокомбінат "Слобожанський" встановлено, що підприємством в порушення :

п.п.7.4.1 п.7.4. ст.7 Закону України "Про податок на додану вартість" до податкового кредиту по Декларації № 3, за якою здійснюється відшкодування з бюджету, включає суми ПДВ пропорційно від трьох видів діяльності тоді як в ході перевірки проводиться розподіл сум ПДВ по фактично використаних операціях з продажу продукції не власного виробництва (придбаної), молока та м'яса в живій вазі, проданих на переробні підприємства. Тобто при придбанні товарів, які одночасно використовуються частково в оподатковуваних операціях, а частково ні ( в нашому випадку - в операціях, за якими здійснюються розрахунки з бюджетом і за якими кошти перераховуються на спецрахунок), до суми податкового кредиту може бути включена та частка податку на додану вартість, сплаченого при їх придбанні, що відповідає частці використання цих товарів в кожній з категорій операцій звітного періоду.

Судом першої інстанції під час нового розгляду справи не взято до уваги вимоги зазначені в постанові Вищого господарського суду України від 17.08.2005р. по справі № А-13/303-04 в частині дослідження питання наявності чи відсутності надмірної сплати у відповідному звітному період у платника податку - ВСАТ «Агрокомбінат «Слобожанський».

Згідно п. 2 „Порядку нарахування, виплат і використання коштів, спрямованих для виплати дотацій сільськогосподарським товаровиробникам за продані ними переробним підприємствам молоко та м’ясо в живій вазі", затвердженого Постановою КМУ від 12.05.99 № 805: „Сільськогосподарські товаровиробники реалізують переробним підприємствам усіх форм власності молоко і м'ясо в живій вазі відповідно до укладених договорів, нараховуючи податок на додану вартість за нульовою ставкою. При цьому податковий кредит, що складається із сум податку на додану вартість, сплачених сільськогосподарськими товаровиробниками у зв'язку з придбанням товарів (робіт, послуг), вартість яких відноситься до складу власних валових витрат виробництва (обігу) та основних фондів чи нематеріальних активів, що підлягають амортизації, включається до податкової декларації платника податку за звітний період, за якою здійснюються розрахунки з бюджетом, з відшкодуванням з бюджету податкового кредиту за цією декларацією."

Разом з тим, колегія суддів визнає, що  судом в постанові зазначено, але не враховано при розгляді справи по суті, що . відповідно до пункту 1.8 статті 1 Закону України "Про податок на додану вартість"( далі - Закон) бюджетне відшкодування - сума, що підлягає поверненню платнику податку з бюджету у зв'язку з надмірною сплатою податку у випадках, визначених цим Законом.

Підпункт 7.4.1 п. 7.4 статті 7 Закону України "Про податок на додану вартість", крім інших обов'язкових підстав виникнення у платника податку права на податковий кредит з податку на додану вартість, передбачає обов'язкову наявність ще й такої підстави, як сплата платником податку у звітному періоді відповідних сум.

Згідно з пп. 7.7.5 п. 7.7 Закону ( що була чинна на той момент) суми податку на додану вартість зараховуються до Державного бюджету України, а зараховані суми використовуються у першу чергу для бюджетного відшкодування податку на додану вартість згідно з цим Законом.

Тобто, законодавцем чітко передбачено, що однією з обов'язкових підстав включення сум до податкового кредиту з податку на додану вартість є сплата цих сум до Державного бюджету України.

Висновок про те, що відшкодуванню підлягають лише суми, які були сплачені до бюджету, випливає з самої суті поняття податку, його основної функції - формування доходів Державного бюджету України (п. 19 ст. 1, ст. 9 Бюджетного кодексу України, а також з поняття платника податку, як особи, яка згідно з Законом зобов'язана здійснювати утримання та внесення до бюджету податку, що сплачується покупцем (п. 1.3 ст. 1 Закону). Тобто, як видно з системного аналізу .вищевказаних норм. Законом встановлений прямий взаємозв'язок між сплатою, надходженням до бюджету податку на додану вартість та відшкодуванням такого податку. При цьому зазначені етапи нерозривно пов'язані між собою: сплата податку, а потім включення відповідних сум до податкового кредиту з податку на додану вартість та відшкодування податку на додану вартість за рахунок коштів, що були сплачені у вигляді податку. За змістом Закону, право на відшкодування виникає лише при фактичній надмірній сплаті податку на додану вартість, а не з самого факту існування зобов'язання по сплаті податку на додану вартість в ціні товару.

Як свідчать матеріали справи позивач при отримані товарів включав суми ПДВ до складу податкового кредиту при цьому не сплативши своєму контрагенту вартість отриманого товару та відповідно і податок на додану вартість який включається у ціну товару, що суперечить вище зазначеному та свідчить про відсутність у позивача у відповідні спірні податкові періоди надмірної сплати.

Відсутність надмірної сплати податку на додану вартість за звітний період не заперечувалась позивачем та не спростована судом першої інстанцій, у зв’язку з чим, колегія суддів дійшла висновку про відмову у позові в цій частині.

Стосовно вимоги апелянта про зобов’язання ВСАТ «АК «Слобожанський»повернути до Державного бюджету України безпідставно отриманий податок на додану вартість в сумі 2854717 грн. за період вересень 2002 р. –лютий 2004 рік, колегія суддів встановила наступне.

Суд першої інстанції мотивував відмову в стягненні з бюджету суму бюджетного відшкодування з ПДВ в розмірі 2854717 грн., тим, що документами, а саме платіжними дорученнями № 5978 від 02.03.2005 р., №6209 від 04.03.2005 р., №6557 від 10.03.2005 р., №7325 від 17.03.2005 р., №7961 від 24.03.2005 р., №8538 від 30.03.2005 р. підтверджено фактичне відшкодування суми податку на додану вартість в загальній сумі 2854717 грн. на виконання наказу суду від 08.02.2005 р. по справі №А-13/303-04.

Проте, з такими доводами мотивувальної частини постанови суду першої інстанції в цій частині колегія суддів не може погодитись.

Так, наказ  господарського суду Харківської області по справі № А-13/303-04 був виданий 08 лютого 2005 року після того, як рішення господарського суду Харківської області від 02 листопада 2004 року вступило в закону силу після перегляду його в Харківському апеляційному господарському суді (постанова від 26 січня 2005року).

Відшкодування суми ПДВ у розмірі 2854717 грн. на розрахунковий рахунок    «Агрокомбінат   «Слобожанський»   було   проведено   Чугуївським   відділенням Державного казначейства у Харківській області на підставі розпорядження Державного казначейства України від 02 березня 2005 року № 41. у строки з 02.03.2005 року по 23.03.2005 року рівними частками по 500 тис. грн. (02.03.05р., 04.03.05р., 10 03.05р., 17.03.2005р., 23.03.05р.) та 31.03.2005 року в сумі 354 717 грн.

07.02.05р. Чугуївською ОДПІ подана касаційна скарга до Вищого господарського України (далі - ВГСУ) разом з клопотанням про зупинення виконання рішення господарського суду Харківської області від 26.01.05р.

23.03 05р. ухвалою ВГСУ повернув касаційну скаргу Чугуївської ОДПІ скаржнику у зв’язку з тим, що касаційна скарга не відповідала вимогам розділу XIIі Господарсько - процесуального   кодексу   України.   Усунувши   недоліки   зазначені   в   ухвалі   ВГСУ, Чугуївська   ОДПІ,   30.03.05р.   знову   подає   касаційну   скаргу   з   клопотаннями   про відновлення терміну подання скарги та про зупинення виконання рішення по справі № А-13 303-04 від 26.01.05р.

Ухвалою від 07 червня 2005 року Вищий господарський суд України задовольнив клопотання Чугуївської ОДПІ відновив пропущений процесуальний строк для подання касаційних скарг, касаційну скаргу Чугуївської ОДПІ прийняв до провадження, зупинив виконання постанови Харківського апеляційного господарського суду від 26.01.05р. та рішення господарського суду Харківської області від 02.11.04р. у справі № А-13/303 - 04 до  закінчення перегляду постанови Харківського апеляційного господарського суду від 26.01.05р. у справі № А-13/303-04 в порядку касації.

Вищий господарський суд України постановою від 17 серпня 2005 року по справі № А-13/303 - 04 задовольнив касаційну скаргу Чугуївської ОДПІ частково. Скасував постанову Харківського апеляційного господарського суду від 26.01.05р. та рішення господарського суду Харківської області від 02.11.04р. справу № А-13/303-04 направив на новий розгляд до господарського суду Харківської області.

У зв'язку з тим, що рішення господарського суду Харківської області від 02 листопада 2004 року, на підставі якого був виданий наказ суду, було скасовано Вищим господарським судом України, Чугуївська ОДПІ вважає, що відшкодування на розрахунковий рахунок ВСАТ «Агрокомбінату «Слобожанський»суми податку на додану вартість з Державного бюджету України у розмірі 2854717 грн. за наказом суду від 08.02.05р. у березні 2005 року є незаконним та безпідставним.

З огляду на викладене, колегія суддів вважає, що  в цій частині вимог, господарський суд  правомірно відмовив у позові, але мотивував відмову не у відповідності до норм чинного законодавства, через що мотивувальна частина постанови суду підлягає зміні.

Стосовно вимоги позивача про стягнення нарахованих відсотків на суму бюджетної заборгованості в розмірі 598161,42 грн., колегія суддів вважає, що господарський суд приймаючи судове рішення в цій частині, виходив з права позивача на бюджетне відшкодування у розмірі 2854717,48 грн.

Разом з тим, як встановлено в суді апеляційної інстанції, право позивача на таке відшкодування документально не підтверджене, а тому 2854717,48 грн. незаконно було повернуто до ВСАТ Агрокомбінат «Слобожанський», смт. Чкалівське.

Крім того позивачем не було надано доказів і  підтвердження наявності у нього надмірної сплати з ПДВ на момент подання до відповідача відповідних декларацій з даного податку на вересень 2002 року –лютий 2004 рік, тому заявлена позивачем вимога є безпідставною, через що в цій частині позову слід відмовити.

До таких висновків колегія суддів суду  апеляційної інстанції прийшла з огляду доказів, які є в матеріалах справи та згідно висновку комісійної судово-економічної експертизи №9995 від12 березня 2007 року Харківського Науково-дослідного інституту судових експертиз імені засл. професора М.С. Бокаріуса.

З огляду на викладене, колегія суддів Харківського апеляційного господарського суду вважає, що оскаржувану постанову господарського суду Харківської області по даній справі винесено при невірному застосуванні норм матеріального права, через що постанова господарського суду Харківської області від 26.06.2006 р. підлягає скасуванню, а апеляційна скарга Чугуївської ОДПІ Харківської області підлягає задоволенню.

Відмовляючи в задоволенні позову колегія суддів вважає за необхідне покласти на позивача судові витрати та стягнути ВСАТ Агрокомбінат «Слобожанський», смт. Чкалівське до державного бюджету 5232,00 гривень згідно вимог ч.2 ст.94 КАС України.

Керуючись ст. ст. 195, 196, п. 3 ч. 1 ст. 198, п. 1 ч. 1 ст. 202, ст. 207, 209 Кодексу адміністративного судочинства України, колегія суддів апеляційного господарського суду одностайно,

постановила:

Апеляційну скаргу Чугуївської ОДПІ Харківської області задовольнити.

Пункт 1, 2 та 3 постанови господарського суду Харківської області від 26.06.2006 р. по справі № АС-41/108-06 скасувати та прийняти в цій частині нове судове рішення.

В позові про визнання недійсними розпорядження Чугуївської ОДПІ Харківської області про внесення змін у визначену платником суму ПДВ за результатами попередньої перевірки податкової декларації по ПДВ № 40/23-106 від 20.11.2002 р., № 41/23-106 від 20.12.2002 р., № 5/23-106 від 20.02.2003 р., № 7/23-106 від 20.03.2003 р., № 9/23-106 від 18.04.2003 р., № 10/23-106 від 20.05.2003 р., № 11/23-106 від 20.06.2003 р., № 14/23-106 від 18.07.03 р., № 16/23-106 від 19.08.2003 р., податкові повідомлення-рішення № /0 від 21.10.2003 р., № /0 від 25.11.2003 р., № /1 від 13.01.2004 р., № /0 від 09.02.2004 р., № /1 від 12.03.2004 р., № /0 від 19.03.2004 р., № /0 від 27.04.2004 р., № /1 від 21.06.2004 р.; про відшкодування (стягнення)   з     бюджету     на користь Відкритого сільськогосподарського    акціонерного    товариства  «Слобожанське»заборгованість з ПДВ в сумі 0,48 грн. за період вересень 2002 р. –лютий 2004 р. та відсотки в сумі 598161,42 грн. відмовити.

В частині відмови в позові про стягнення з бюджету суми бюджетного відшкодування з податку на додану вартість в розмірі 2854717,00 грн. за період вересень 2002 р. - лютий 2004 р. постанову господарського суду Харківської області від 26.06.2006 р. по справі № АС-41/108-06 залишити без змін, змінивши мотивувальну частину в частині обґрунтування відмови в стягненні з бюджету суми бюджетного відшкодування з податку на додану вартість в розмірі 2854717,00 грн. за період вересень 2002р. –лютий 2004р на користь ВСАТ Агрокомбінат «Слобожанський», смт. Чкалівське.

В задоволенні позову ВСАТ Агрокомбінат «Слобожанський», смт. Чкалівське Харківської області відмовити.

Стягнути з ВСАТ Агрокомбінат «Слобожанський», смт. Чкалівське на користь Чугуївської ОДПІ у Харківській області витрати на комісійну судово –економічну експертизу у розмірі 5232,00 гривень.

Зобов’язати господарський суд Харківської області видати відповідний виконавчий лист.

Дана постанова набирає чинності з дня її проголошення.

Роз’яснити сторонам, що вони мають право на дану постанову подати касаційну скаргу до Вищого адміністративного суду України протягом одного місяця після набрання законної сили судовим рішенням суду апеляційної інстанції.

Справу направити до суду першої інстанції.

Головуючий суддя                                                             Олійник В.Ф.

Суддя                                                             Кравець Т.В.

Суддя                                                             Істоміна О.А.