ГОСПОДАРСЬКИЙ  СУД  ДОНЕЦЬКОЇ ОБЛАСТІ
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

05.06.07 р.                                                                                 Справа № А18/028-07-31/131

Нарадча кімната                                          місто Донецьк, вулиця Артема 157

Господарський суд Донецької області  у складі головуючого судді Ушенко Л.В.

при секретарі судового засідання Лазебній Н.Ю.

розглянувши у відкритому судовому засіданні матеріали за позовною заявою

Броварської об’єднаної державної податкової інспекції

до Відкритого акціонерного товариства комерційного банку „Промекономбанк” м. Донецьк

третя особа Товариства з обмеженою відповідальністю „Торес-Тех” м. Донецьк

третя особа ДПІ у київському районі м. Донецька

про стягнення заборгованості по непогашеним податковим векселям на загальну суму 2 449 636,51 грн.

В присутності представників сторін:

Від позивача: Кутько О.М. – довіреність №8011 від 16.04.04р.

Від відповідача: Юсупов О.В. – довіреність №И1202/120 від 12.02.07р.

Третя особа – ДПІ у Київському районі: Кутько О.М. – довіреність №8011 від 16.04.04р.

Третя особа  - ТОВ „Торес-Тех”:  Протапова М.С. – довіреність

Броварська ОДПІ Київської області звернулась з позовом в господарський суд Київської області до ВАТ КБ „Промекономбанк” м. Донецьк, третя особа на стороні відповідача: ТОВ „Торес-Тех” про стягнення заборгованості по непогашеним податковим векселям на загальну суму 2449636,51 грн.

За даним позовом господарським судом Київської області було порушено адміністративне провадження відповідно до п.6 Прикінцевих та Перехідних положень КАС України.

02.03.07р. ухвалою господарського суду Київської області справа була передана на розгляд по суті за територіальною підсудністю відповідно до ст..19 ч.1 та ст..22 КАС України до господарського суду Донецької області. Оскільки спори щодо підсудності не допускаються, ухвалою господарського суду Донецької області від 28.03.07р. справа була прийнята до розгляду господарським судом Донецької області за правилами КАС України.

Ухвалою господарського суду від 23.04.07р. до участі у справі в якості третьої особи на стороні позивача без самостійних вимог залучена ДПІ у Київському районі м. Донецька.

Позивач, Броварська ОДПІ, в обґрунтування позовних вимог посилається на п.11.5 ст.11 Закону України „Про податок на додану вартість”, п. 19 постанови Кабінету Міністрів України від 01.10.97р. №1104 „Про затвердження „Порядку випуску, обігу та погашення векселів, які видаються на суму ПДВ при імпорті товарів на митну територію України”

Позивач вважає, що оскільки податкові векселі, видані ТОВ „Торес-Тех”, були авальовані ВАТ КБ „Промекономбанк”, а ТОВ „Торес-Тех” не погасило їх в установлений строк, то банк повинен відповідати по цим векселям так само, як і особа, зобов’язання якої він забезпечив.

Відповідач -  ВАТ КБ „Промекономбанк” проти позову заперечував і пояснив, що позивач безпосередньо до банку з вимогою про сплату спірних векселів не звертався і оригінали векселів не пред’являв і не надавав доказів того, що податкові векселі не були сплачені ТОВ „Торес-Тех”. Крім того, відповідач зважає на те, що третьою особою :               ТОВ „Торес-Тех” були надані до банку копії податкових декларацій з ПДВ за серпень-жовтень 2006р., в яких товариство декларувало від’ємне значення ПДВ та бюджетне відшкодування ПДВ із зарахуванням його в рахунок погашення податкових зобов’язань з ПДВ в наступних звітних періодах.

Позивач вважає, що оскільки відповідно до п.5 Порядку випуску, обігу та погашення векселів, які видаються на суму ПДВ при імпорті товарів на митну територію України”, затвердженого постановою Кабінетом Міністрів України від 01.10.97 №1104 сума, зазначена в непогашеному векселі, розглядається як податкова заборгованість, що погашається у порядку, передбаченому законодавством для погашення податкового боргу, то відповідальність комерційного банку  - аваліста за виданими платником податку – третьою особою ТОВ „Торес-Тех” наступає лише у разі, коли заходи стягнення податкового боргу з платника податку відповідно до Закону України „Про порядок погашення зобов’язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами” не дали позитивного результату.

Третя особа без самостійних вимог на боці позивача – ДПІ у Київському районі                м. Донецька згодна з правовою позицією позивача, однак письмових пояснень не надала. В судовому засіданні представник третьої особи на боці позивача – ДПІ у Київському районі м. Донецька пояснив суду, що на момент розгляду справи ТОВ „Торес-Тех” перебуває на податковому обліку у ДПІ у Київському районі м. Донецька в зв’язку із зміною юридичної адреси. Броварською ОДПІ передані до ДПІ документи, пов’язані з веденням оперативного обліку даних платника податку і сума по непогашеним векселям, стягнення по яким є предметом спору, на момент розгляду справи обліковується в особовому рахунку, що відкритий в ДПІ на ім’я ТОВ „Торес-Тех”, як податковий борг у сумі 2449636,51 грн. і до ТОВ „Торес-Тех” приймаються заходи, направлені на його погашення.

Самостійних вимог до Банку (аваліста) ДПІ у Київському районі не має наміру заявляти, вважаючи, що таке право є лише у Броварської ОДПІ, як векселедержателя податкових векселів.

Третя особа без самостійних вимог на боці відповідача - ТОВ „Торес-Тех”  надало пояснення, в яких позовні вимоги Броварської ОДПІ вважає неправомірними і посилається на те, що у нього за результатами діяльності в податкових періодах серпень-жовтень 2006р. в деклараціях з ПДВ було задеклароване бюджетне відшкодування ПДВ, яке він просив зарахувати в рахунок погашення податкового зобов’язання з цього податку в наступних звітних періодах і крім того, на момент  видачі векселів він мав право на бюджетне відшкодування 6499525 грн. (акт звірки від 03.08.06р.) і відповідно до абз. 7 п.11.5 ст.11 Закону України „Про податок на додану вартість”  та п.7.7.3 ст.7 цього Закону він мав право включити суму зобов’язань по векселю до складу податкових зобов’язань за звітний період, в якому відбулася їх видача (поставка органу митного контролю) і  векселі в цьому випадку вважаються погашеними, а сума зобов’язань по погашеним векселям включається до податкового кредиту наступного звітного періоду.

Представник третьої особи пояснив суду, що ТОВ „Торес-Тех” зверталось до Броварської ОДПІ із заявами про зарахування бюджетного відшкодування в рахунок оплати податкових векселів, які були надані в вересні –жовтні 2006р., але Броварською ОДПІ була проведена перевірка, за результатами якої прийнято податкове повідомлення-рішення від 1.11.06р. №/0, яким зменшена сума бюджетного відшкодування ПДВ за червень 2006р. у сумі 6499500 грн.

Дане податкове повідомлення-рішення було оспорене до суду  і постановою господарського суду Київської області від 22.12.06р. у справі №453/18-06 позов було задоволено: податкове повідомлення-рішення скасовано і Броварська ОДПІ зобов’язана відновити на особовому рахунку товариства від’ємне значення ПДВ у сумі 649950 грн.

Постанова господарського суду набрала чинності відповідно до ухвали Київського міжобласного апеляційного господарського суду від 19.02.07р.

З урахуванням зазначеного, ТОВ „Торес-Тех” вважає, що сума по спірним податковим векселям є погашеною і просить відмовити позивачу в позові до банку.

Розгляд справи здійснювався без застосування засобів технічної фіксації судового процесу за згодою сторін.

Броварська ОДПІ заявляла клопотання про здійснення технічної фіксації судового процесу, однак, в зв’язку із неможливістю її здійснення в судовому засіданні 17.04.07р. в зв’язку з технічними неполадками в мережі, сторони та третя особа надали клопотання щодо розгляду справи з веденням протоколу судового засідання і в подальшому сторони та треті особи заявили клопотанням про відмову від технічної фіксації, тому в судових засіданнях вівся протокол судового засідання за клопотанням сторін та третіх осіб.

Розглянувши матеріали справи, заслухавши пояснення представників сторін та третіх осіб ,дослідивши надані додаткові докази господарський суд встановив наступне.

Відповідно до п.11.5 ст.11 Закону України „Про податок на додану вартість” платник податку при імпорті товарів на митну територію України, за умови оформлення митної декларації, можє за власним бажанням надавати органам митного контролю  податковий вексель на суму податкового зобов’язання  зі строком погашення на тридцятий календарний день з дня його поставки органу митного контролю, один примірник якого залишається в органі митного контролю, а другий надсилається митницею на адресу органу державної податкової служби за місцем реєстрації платника податку, третій залишається платнику податків.

Податковий вексель підлягає обов’язковому підтвердженню комерційними банками шляхом авалю і комерційні банки зобов’язані оплатити податковий вексель у разі його непогашення платником у строк.

Порядок виписки, обліку та погашення векселів, які видаються на суму ПДВ при імпорті товарів на митну територію України затверджений постановою КМУ від 1.10.97р. №1104 (із змінами та доповненнями).

Відповідно до п.11.5 Закону України „Про податок на додану вартість” та в порядку, визначеному постановою КМУ №1104від 1.10.97р. ТОВ „Торес-Тех” (третя особа на боці відповідача) надала органу митного контролю в зв’язку із здійсненням імпорту товарів на митну територію України, 75 податкових векселів, виданих в період з 1.09.06р. – 13.10.06р. на загальну суму 2449636,51 грн. із строком погашення 30.09.06р. – 11.11.06р. Реєстр зазначених векселів та їх засвідчені копії наявні в справі.

Податкові векселі були авальовані Київською філією ВАТ КБ „Промекономбанк”, на підставі договору авалювання векселів №А6, який був укладений 20.07.06р. з відповідним написом на векселях.

Відповідно до п.2 „Порядку випуску, обігу та погашення векселів, які видаються на суму податку на додану вартість при імпорті товарів на митну територію України, затв. Постановою КМУ від 1.10.97р. №1104 (далі „Порядок”), під терміном „аваль” у наведеному порядку слід розуміти вексельне поручительство, згідно з яким комерційний банк бере на себе відповідальність за оплату податкового векселю перед векселедержателем і яка оформляється гарантійним написом на векселі окремо для кожного окремого примірника окремого векселя.

Під „податковим векселем” розуміється (п.2 Порядку та п.1.16 ст.1 Закону України „Про податок на додану вартість”) письмове безумовне грошове зобов’язання платника ПДВ сплатити до бюджету відповідну суму коштів у порядку та терміни визначені Законом, що підтверджена комерційними банками шляхом авалю, який видається платником на відстрочення сплати податку на додану вартість, що справляється при імпорті товарів на митну територію України.

Протест векселя не здійснюється, сума зазначена у непогашеному векселі, розглядається як податкова заборгованість, яка погашається у порядку, передбаченому законодавством для погашення податкового боргу.

Видані ТОВ „Торес-Тех” прості податкові векселі, які є предметом спору у даній справі, були взяті до обліку Броварською ОДПІ як векселедержателем, де на той час перебував на обліку як платник податків – ТОВ „Торес-Тех”.

В січні 2007р. в зв’язку із зміною юридичної та поштової адреси, ТОВ „Торес-Тех” було знято з податкового обліку в Броварській ОДПІ і прийнято на облік в ДПІ у Київському районі м. Донецька 14.02.07р.

Згідно наданої роздруківки особового рахунку ТОВ „Торес-Тех”, що ведеться в ДПІ у Київському районі м. Донецька, обліковується податковий борг у сумі 2449636,51 грн. та переплата податку у сумі – 10980123,43 грн.

Сума боргу 2449636,51 грн. є предметом спору у даній справі, яку просить стягнути Броварська ОДПІ з ВАТ КБ „Промекономбанк”.

Фактично контроль за погашенням даного податкового боргу, що обліковується на особовому рахунку ТОВ „Торес-Тех” здійснює на даний час ДПІ у Київському районі м. Донецька, яка відповідно до п.5 „Порядку” зобов’язана приймати заходи по стягненню з платника податків суми по податковим векселям як податкового боргу.

ДПІ у Київському районі м. Донецька не заявляла самостійних вимог щодо стягнення спірної суми ні як податкового боргу в порядку визначеному в Законі України „Про порядок погашення зобов’язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами” до ТОВ „Торес-Тех”, так і стягнення зазначеної суми безпосередньо з банку – відповідача – як аваліста.

Стосовно вимог Броварської ОДПІ щодо стягнення з ВАТ „КБ „Промекономбанк” заборгованості по непогашеним податковим векселям на загальну суму 2449636,51 грн., суд зазначає наступне.

Згідно податкових декларацій з ПДВ за вересень-жовтень 2006р., поданих ТОВ „Торес-Тех” до Броварської ОДПІ, в рядку 6 декларації відображено видачу векселів по імпортним операціям, а в рядку 19.1 декларації відображені суми ПДВ, які не підлягали включенню до складу податкових зобов’язань в поточних звітних періодах по податковим векселям, виданим в поточних звітних (податкових) періодах та в рядку 19.2 декларації відображені суми ПДВ, які включені до складу податкових зобов’язань у поточному звітному (податковому) періоді, по податковим векселям, термін сплати яких припадає на поточний звітний податковий період і доданий перелік цих векселів.

30.10.06р. ТОВ „Торес-Тех” звернулось із заявою про зарахування  в рахунок оплати податкових векселів, виданих в жовтні 2006р. (23 векселя), сума яких є предметом спору бюджетним відшкодуванням у сумі 659058,78 грн.; 29.09.06р. - про зарахування  бюджетного відшкодування в рахунок оплати векселів, виданих з 1.09.06р. по 21.09.06р. з терміном погашення з 30.09.06р. по 20.10.06р. на суму 2023442,82 грн., із яких 52 податкових векселя, що є предметом спору на суму 1790577,73 грн.

При подачі 20.11.06р. декларації за жовтень 2006р. ТОВ „Торес-Тех” надало реєстри погашення векселів, виданих за період з 02.10.06р. по 31.10.06р. на загальну суму 704134,27 грн. із яких 23 векселі на суму 659058,78 грн., які є предметом спору. При подачі декларації за вересень 2006р. були надані реєстри на погашення, 52 векселів, що є предметом спору на суму 1790577,73 грн.

Броварська ОДПІ повідомила ТОВ „Торес-Тех” (листи від 14.11.06р. №223/10/16-217/3 та від 10.10.06р. №10393/10/16-2-17/1033) про те, що оформлені у вересні-жовтні 2006р. з терміном погашення з 30.09.06р. по 11.11.06р. податкові векселі не віднесені до „0” категорії та не зараховані в рахунок оплати сумою бюджетного відшкодування з податку на додану вартість в зв’язку з тим, що сума бюджетного відшкодування з податку на додану вартість не підтверджена перевіркою податкового органу, тому не відповідає терміну „підтверджена податковим органом сума бюджетного відшкодування”, за рахунок якої можуть бути погашені податкові векселі.

При цьому Броварська ОДПІ посилалась на „Методичні рекомендації щодо порядку адміністрування видачі  та погашення податкових векселів”, доведених листом ДПА України від 22.12.05р. №25595/7/16-1517 в доповненнях до яких визначено термін „підтверджена податковим органом сума бюджетного відшкодування” як сума, яка підтверджена за результатами перевірки ДПІ.

Дані „Методичні рекомендації” не є нормативно-правовим актом і носять рекомендаційний характер і не є обов’язковими для платника податків.

Судом встановлено, що станом на 1.09.06р. у ТОВ „Торес-Тех” обліковувалось бюджетне відшкодування у сумі 4977193 грн., на 1.10.06р. по особовому рахунку ТОВ „Торес-Тех” обліковувалася сума бюджетного відшкодування у розмірі 11976583,43 грн.; станом на 20.10.06р. в особовому рахунку обліковувалась сума переплати (бюджетне відшкодування ПДВ) у сумі 18474262,43 грн. та податковий борг у сумі  1790547,43 грн.

Станом на 10.11.06р. – бюджетне відшкодування обліковувалось у сумі 18474262.43 грн., податковий борг у сумі 2348451,17 грн.; станом на 20.11.06р. – переплата становила 18474262,43 грн., податковий борг – 2449634,51 грн. ( зазначена сума пред’явлена до стягнення), що підтверджується актами звірки розрахунків та роз печаткою особовому рахунку.

В жовтні 2006р. Броварською ОДПІ було проведено перевірку у ТОВ „Торес-Тех”, за наслідками якої було складено акт №481/23-4/31463728 і прийнято податкове повідомлення-рішення №/0 від 1.11.06р., яким було зменшено суму бюджетного відшкодування  (у тому числі заявленого в рахунок зменшення податкових зобов’язань наступних періодів) на суму 6499500 грн. за червень 2006р.

Постановою господарського суду Київської області від 22.12.06р. скасоване податкове повідомлення-рішення про зменшення бюджетного відшкодування ПДВ на суму 6499500 грн. і зобов’язано Броварську ОДПІ відновити зазначену суму бюджетного відшкодування в особовому рахунку ТОВ „Торес-Тех”.

Ухвалою міжобласного апеляційного господарського суду Київської області постанова суду від 22.12.06р. залишена в силі.

Оскільки на момент подачі заяв про зарахування бюджетного відшкодування ПДВ в рахунок погашення податкових векселів, виданих за період з 01.09.06р. по 13.10.06р. сума бюджетного відшкодування не була зменшена і правомірність визначення бюджетного відшкодування за червень 2006р. в подальшому підтверджена судовими рішеннями, то позивач мав право на бюджетне відшкодування відповідно до п.7.7.2 ст.7 Закону України „Про податок на додану вартість” і з урахуванням приписів абз.3 та абз. 7 п.11.5 ст.11 та п.7.7.3 ст.7 Закону України „Про податок на додану вартість” мав право самостійно прийняти рішення про зарахування бюджетного відшкодування у зменшення податкових зобов’язань з цього податку, в т.ч. і сум ПДВ по податковим векселям, про що і було зазначено в деклараціях.

Відповідно до абз. 3 п.11.5 ст.11 Закону України „Про податок на додану вартість”  платник податку може за самостійним рішенням достроково погасити вексель шляхом перерахування коштів до бюджету або шляхом заліку сум бюджетного відшкодування, підтвердженого податковим органом.

Крім того, якщо платник податку на дату поставки податкового векселя органу митного контролю має підтверджену податковим органом суму бюджетного відшкодування, яка дорівнює або більша ніж сума зобов’язань по такому векселю, платник податку має право включити суму зобов’язань по податковому векселю до складу податкових зобов’язань за звітний (податковий ) період, в якому відбулась його поставка органу митного контролю.

При цьому податковий вексель вважається погашеним та платник податку має право на включення до складу податкового кредиту суми зобов’язань по податковому векселю у наступному звітному (податковому ) періоді.

В зв’язку з відмовою зарахувати бюджетне відшкодування в рахунок погашення податкових векселів, виданих ТОВ „Торес-Тех” в періоді з 01.09.06р. по 13.10.06р. по особовому рахунку  ТОВ „Торес-Тех” виник податкових борг по строкам оплати, зазначеним у векселях.

23.11.06р. Броварська ОДПІ направила на адресу Київської філії ВАТ КБ „Промекономбанк” реєстр податкових векселів ТОВ „Торес-Тех”, які, на думку, ОДПІ не були сплачені товариством по термінам сплати. Оригінали векселів для їх погашення банку не направлялись.

Згідно договору авальовання векселів (п.3.3.3) укладеного ТОВ „Торес-Тех” з ВАТ КБ „Промекономбанк” у випадку непогашення клієнтом банку векселів в строк, банк зобов’язувався протягом одного банківського дня з моменту пред’явлення векселів в Банк відповідним державним податковим органом  сплатити вексельну суму.

Броварська ОДПІ не надала доказів того, що нею були пред’явлені банку (відповідачу) разом з реєстрами оригінали векселів для їх оплати (погашенню).

Порядок обігу векселів, у тому числі погашення вексельних зобов’язань, врегульовано Уніфікованим Законом про переказні векселі та прості векселі, запровадженого Женевською конвенцією 1930р. (надалі Уніфікований Закон).

Ст. 38 Уніфікованого Закону встановлено, що держатель векселю зі строком платежу на визначений день або у визначений строк від дати складання чи від пред’явлення  повинен пред’явити вексель до платежу або в день, в який він підлягає оплаті, або в один із двох наступних робочих днів.

Порядок пред’явлення податкових векселів до платежу банку авалісту Законом України „Про податок на додану вартість” та постановою КМУ №1104 від 1.10.97р. не врегульовано. Господарський суд вважає, що в даному випадку повинні застосовуватись загальні положення Уніфікованого Закону „Про переказні векселі та прості векселі та Закону України „Про обіг векселів в Україні”.

Позивачем спірні векселі не були пред’явлені для платежу ні ТОВ „Торес-Тех”, ні банку і судом приймаються в цій частині доводи відповідача, зазначені в запереченнях.

Суд, також вважає, що позивач – Броварська ОДПІ, не довела, що вона є належним позивачем і має право на позов з метою стягнення спірних сум з урахуванням того, що контроль за справленням сум по непогашеним векселям, які є сумою податкового боргу, здійснює ДПІ у Київському районі м. Донецька, де на податковому перебуває платник податку – ТОВ „Торес-Тех”, який видав спірні векселі і де обліковується спірна сума, що пред’явлена до стягнення.

Самостійні вимоги на предмет спору ДПІ у Київському районі м. Донецька не заявлені.

З урахуванням викладеного, позовні вимоги Броварської ОДПІ задоволенню не підлягають.

Керуючись п.7.7.3 ст.7, п.11.5 ст.11 Закону України „Про податок на додану вартість”, постанову КМУ від 1.10.97 №1104, ст.. 2, 17, 71-72, 86, 94, 158-163, 185-186, 254, п. 6, 7 розділу Прикінцеві та Перехідні положення КАС України, господарський суд,-

ПОСТАНОВИВ:

В задоволенні позову Броварської об’єднаної державної податкової інспекції, третя особа без самостійних вимог на предмет спору ДПІ у Київському районі м. Донецька до Відкритого акціонерного товариства комерційного банку „Промекономбанк” м. Донецьк та третя особа - Товариство з обмеженою відповідальністю „Торес-Тех” м. Донецька про стягнення заборгованості по непогашеним податковим векселям на загальну суму 2 449 636,51 грн. - відмовити.

Вступну та резолютивну частини постанови долучити до справи.

Постанова може бути оскаржена до Донецького апеляційного адміністративного суду шляхом подачі через господарський суд Донецької області заяви про апеляційне оскарження протягом 10 днів з дня виготовлення повного тексту постанови та наступного подання апеляційної скарги протягом 20 днів після подання заяви про апеляційне оскарження.

Повний текст постанови виготовлений 11.06.07р.

Суддя