ГОСПОДАРСЬКИЙ СУД ВОЛИНСЬКОЇ ОБЛАСТІ
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ  УКРАЇНИ

"11" червня 2007 р.
Справа № 9/38-2А.

За позовом Державного підприємства «Колківське лісове господарство»,                              смт. Колки

До    Ківерцівської міжрайонної державної податкової інспекції,  м. Ківерці

Про  скасування рішення  про застосування штрафних (фінансових) санкцій

Головуюча  суддя    Л.І. Соломка

При секретарі         Т.О. Кідиба

Представники:

Від позивача: Столяр С.Є. –юрисконсульт, довіреність №134 від 17.04.2007 р.;

Єремєєва Г.Я. –гол. бухгалтер, довіреність №135 від 17.04.2007 р.;

Від відповідача: Гордійчук  О.К. –гол. держ. под. інспектор з юридичної роботи, довіреність №639/10-02 від 31.05.2007 р.;

Ткаченко В.В. –гол. держ. под. інспектор ДПА у Волинській області, довіреність №638/10-02 від 31.05.2007 р.

.

Права та обов’язки представникам позивача та відповідача роз’яснені відповідно до ст.ст. 49,51 КАС України.

Відводу складу суду не заявлено.

Клопотання про здійснення технічної фіксації судового процесу від представників позивача  та відповідача не поступило.

Суть спору: Позивач - Державне підприємство «Колківське лісове господарство» звернувся з адміністративним позовом та просить скасувати рішення Ківерцівської МДПІ про застосування штрафних (фінансових) санкцій №000032305/3 від 02.04.2007 р. в частині стягнення штрафних санкцій в сумі 59 739,30 грн. за несвоєчасне  оприбуткування у касах готівки.

Свої позовні вимоги обґрунтовує наступним:

на підставі акта перевірки  від 12.12.2006 р.  №25/2301/991597, проведеної Маневицьким відділенням Ківерцівської МДПІ, було винесено оспорюване  рішення, згідно якого відповідачу було нараховано 76 341,90 грн. штрафних санкції за несвоєчасне оприбуткування  в касах готівки. Дане рішення  оспорюється в частині нарахування  штрафних санкцій  59 739,30 грн. На думку  позивача кошти згідно прибуткових касових ордерів №318 від 04.04.2005 р. на суму 280 грн., №346 від 19.05.2005 р. на суму 2 849,95 грн., №347 від 19.05.2005 р. на суму 2 849,95 грн., №350 від 26.05.2005 р. на суму 5 687,96 грн. за реалізований товар  Тельчівським лісництвом отримані після закінчення  робочого  дня, а здані в касу  підприємства того ж чи наступного дня, що не суперечить Положенню про ведення касових операцій у національній валюті України, затвердженому Постановою Правління Нацбанку України від 15.12.2005 р. №637. Згідно касового ордера №319 від 01.04.2005 р. кошти  в сумі 280 грн. поступили в касу Тельчівського лісництва після закінчення останнього робочого дня тижня, а здані в касу підприємства 04.04.2005 р., в перший робочий день наступного  тижня, на думку позивача також вчасно.

Представник відповідача у судовому засіданні та відзиві на позов від 30.05.2007 р. №1163/10 проти позову заперечував, мотивуючи тим, що з 15.11.2006 р. по 05.12.2006 р.  державними податковими  ревізорами-інспекторами  Ківерцівської МДПІ та ДПА у Волинській області на підставі направлення №000079 від 15.11.2006 р. проведено планову виїзну документальну перевірку ДП «Колківське лісове господарство»щодо контролю за дотриманням вимог податкового, валютного та іншого  законодавства за період з 01.04.2005 р. по 30.06.2006 р., за результатами якої складено акт перевірки №25/2301/991597 від 12.12.2006 р. Перевіркою встановлено порушення підприємством п.2.6 розділу 2 Положення про ведення касових операцій  у національній валюті в Україні», затвердженого постановою Правління національного банку України від 143.01.2005 р. за №40/10320, а саме: встановлені факти несвоєчасного оприбуткування готівкових коштів в касі відокремлених структурних одиниць (лісництв), загальна сума несвоєчасно оприбуткованих  готівкових коштів в касу становить 15 268,38 грн. Крім того, перевіркою встановлено порушення позивачем вимог ст..3 Закону  України «Про патентування деяких видів підприємницької діяльності» №98/96-ВР від 23.03.1996 р.( із змінами та доповненнями), зокрема: відсутність пільгових торгових патентів на продаж дров (продаж дров здійснювався за готівкові кошти). На підставі акту перевірки Ківерцівською МДПІ відповідно до п.11 ст.11 Закону України «Про державну податкову службу в Україні»прийнято рішення  від 02.04.2007 р. №000032305/3  про застосування до позивача штрафних (фінансових) санкцій в сумі 76 341,90 грн.

Із пояснень представників сторін, матеріалів справи, господарський суд

в с т а н о в и в :

Ківерцівською міжрайонною державною податковою інспекцією проведена  планова виїзна документальна перевірка Державного підприємства «Колківське лісове господарство»з питань дотримання вимог податкового  та іншого  законодавства за період з 01.04.2005 р. по 30.06.2006 р., про що складений  акт перевірки від 12.12.2006 р. №25/2301/991597 (а.с.7-10).

Зокрема, згідно розділу 3.3.1  акту «Перевірка правильності ведення касових операцій у національній валюті в Україні» перевіркою було виявлено, що в порушення підп.2.6 розділу 2 Положення  про ведення касових  операцій у  національній валюті в Україні, уся готівка, що надходила до кас лісництва  своєчасно ( у день одержання готівкових коштів) та в повній сумі не оприбутковувались.

Так, згідно касового ордера №318 від 01.04.2005 р. в касі Тельчевського лісництва від громадянина Дмитрук  В.С. отримано за пиловник готівкові кошти в сумі  280,00 грн. Запис  про отримані готівкові кошти в касовій книзі Тельчівського лісництва  зроблено за 04.04.2005 р. і того ж дня здані в головну касу ДП «Колківського  лісового господарства»;

№319 від 01.04.2005 р. в касі Тельчевського  лісництва від громадянина Кушнір П.Ю.  отримано  за пиловник  готівкові кошти в сумі 280,00 грн. Запис про отримані готівкові кошти  в касовій книзі  Тельчевського лісництво зроблено за 04.04.2005 р. і того  ж дня здані в головну касу ДП «Колківського   лісового господарства»;

№346 від 19.05.2005 р. в касі Тельчевського  лісництва від ТзОВ «Володимирекобуд»через Миркулова В.М.   отримано  за пиловник  хвойний готівкові кошти в сумі 2 849,95 грн. Запис про отримані готівкові кошти  в касовій книзі  Тельчевського лісництво зроблено за 20.05.2005 р. і того  ж дня здані в головну касу ДП «Колківського   лісового господарства»;

№347 від 19.05.2005 р. в касі Тельчевського  лісництва від ТзОВ «Володимирекобуд»через Миркулова В.М.  отримано  за пиловник хвойний готівкові кошти в сумі 2 849,95 грн. Запис про отримані готівкові кошти  в касовій книзі  Тельчевського лісництво зроблено за 20.05.2005 р. і того  ж дня здані в головну касу ДП «Колківського   лісового господарства»;

№350 від 26.05.2005 р. в касі Тельчевського  лісництва від ПП «Укрзахідліс»  отримано  за пиловник хвойний  готівкові кошти в сумі 5 687,96 грн. Запис про отримані готівкові кошти  в касовій книзі  Тельчевського лісництво зроблено за 27.05.2005 р. і того  ж дня здані в головну касу ДП «Колківського   лісового господарства».

Загальна сума  несвоєчасно оприбуткованих готівкових  коштів в касу становить 15 268,38 грн. Позивачем оскаржується в частині вищезазначених п’яти касових ордерів на загальну суму  11 947 грн. 86 коп.

За результатами перевірки Ківерцівською МДПІ (Маневицьке відділення) прийнято рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій від 10.01.2007 р. №/0, де застосовано суму штрафних (фінансових) санкцій –76 341 грн.90 коп.

За наслідками апеляційного узгодження відповідачем прийняте  рішення про застосування  штрафних (фінансових) санкцій   від 02.04.2007 р. №/3 згідно якого до позивача застосовано суму штрафних (фінансових) санкцій  76 341,90 грн. згідно з ст..1 Указу Президента  України від 12.06.1995 р. №436/95 «Про застосування штрафних санкцій за порушення  норм  з регулювання обігу готівки».

Дане рішення податкового органу є предметом спору у даній справі в частині нарахування штрафних (фінансових) санкцій у сумі  59 739,30 грн.

Дослідивши наявні в матеріалах справи  докази,  оцінивши їх у сукупності, господарський суд дійшов висновку, що позовні вимоги підставні та підлягають до задоволення.

При цьому суд виходив з такого:

Відповідно до п.2.6 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженого  постановою  НБУ від 15.12.2004 р. №637, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 13.01.2005 р. №40/10320 (далі –Положення) «Уся готівка, що надходить до кас, має своєчасно (у день одержання готівкових коштів) та в повній сумі оприбутковуватись».

Оприбуткуванням готівки в касах підприємств, які  проводять  розрахунки з оформленням  їх касовими ордерами з веденням  касової книги відповідно до вимог глави 4 цього Положення, є здійснення обліку готівки в повній сумі її  фактичних надходжень у касовій книзі на підставі  прибуткових касових ордерів.

Відповідно до підп. 4.2 розділу 4 Положення усі надходження   і видачу  готівки в національній валюті підприємства відображають у касовій книзі.  Кожне підприємство, що має касу, веде одну касову книгу. Якщо  підприємство має відокремлені структурні підрозділи, які приймають готівку  за продану  продукцію з оформленням її прибутковими касовими ордерами, ведуть касову книгу, що видається і оформляється підприємством, - до складу якого вони входять.

Щоденно вкінці робочого дня касир підсумовує операції за день, виводить залишок готівки в касі на початок наступного дня і передає до  бухгалтерії як звіт касира другі примірники, що є відривною частиною аркуша касової книги з прибутковими  і видатковими касовими ордерами під підпис у касовій книзі.

Згідно ст..1 Указу Президента України від 12.06.1995 р. №436/95 «Про застосування штрафних санкцій за порушення  норм  регулювання готівки»із відповідними змінами  та доповненнями, у разі порушення юридичними особами всіх форм  власності, фізичними особами –громадянами України, іноземними громадянами та особами без громадянства, які є  суб’єктами підприємницької діяльності,  а також  постійними представництвами нерезидентів, через які повністю або частково здійснюється підприємницька діяльність, норм з регулювання обігу готівки у національній валюті, що встановлюються Національним банком України, до них застосовуються фінансові санкції у вигляді штрафу за не оприбуткування  (неповне та/або несвоєчасне) оприбуткування  у касах готівки –у п’ятикратному розмірі не оприбуткованої суми.

Як вбачається з матеріалів справи, позивач –ДП «Колківське лісове господарство»має касу підприємства (об’єднана бухгалтерія п’яти лісництв) та каси у 5 лісництвах, що входять до складу ДП «Колківське лісове господарство»з веденням в кожному з лісництв касових книг, виданих і оформлених основним підприємством. Згідно наказу  по підприємству  від 18.01.2006 р. №3А  відповідальність  за ведення касових операцій у лісництвах покладена на лісничих, де п.2 визначено: ліміту готівкових коштів не доводити, виручку за продану лісопродукцію здавати до центральної каси щоденно. Таким чином, позивачем не враховано положення абзацу 5 підп.4.3 розділу 4 щодо визначення внутрішнім  документом  порядку взаємодії відокремлених  структурних  підрозділів з бухгалтерією підприємства, режим роботи яких не збігається з розпорядком функціонування  бухгалтерії та з врахуванням віддаленості лісництв від основного підприємства.

Судом встановлено, що фактичною підставою для застосування до позивача  штрафних санкцій у сумі 76 341,90 грн. згідно спірного рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій слугував факт  несвоєчасного оприбуткування позивачем в касу готівкових  коштів в сумі 15 268,38 грн., які надійшли у 2005 році за реалізовану продукцію Тельчевським лісництвом, що є порушенням п.2.6  Положення про ведення касових операцій.

Однак,  застосовані до позивача оспорюваним рішенням штрафні санкції, передбачені ст..1 Указу Президента України «Про застосування штрафних санкцій за порушення  норм  регулювання готівки»за своєю природою є адміністративно- господарськими санкціями (ст..238 Господарського кодексу України), а відтак на них   поширюються положення статті 250 цього Кодексу стосовно можливості їх застосування  протягом строків, встановлених  цією статтею, а саме:  не пізніше шести місяців з дня виявлення та не пізніше року з дня вчинення  відповідного порушення.

З матеріалів  справи вбачається, що датою виявлення порушення є дата складання акта перевірки Ківерцівською МДПІ –12.12.2006 р.

За матеріалами перевірки  Ківерцівською МДПІ до позивача застосовано  штраф у сумі  76 341,90 грн. згідно рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій від 10.01.2007 р. №/0, що стверджується оригіналом  даного рішення (а.с.55).

Таким чином, із врахуванням вимог ст..250 Господарського кодексу України податковий орган вправі був нарахувати штрафні санкції лише на несвоєчасно оприбутковані в касу готівкові кошти з 10.01.2006 р. по день перевірки. Фактично  ж Ківерцівською МДПІ   нараховані штрафні санкції за квітень-травень 2005 р., тобто поза межами  строків, встановлених  ст..250 ГК України.

Враховуючи вищенаведене, Ківерцівська МДПІ неправомірно оспорюваним рішенням застосувала до позивача штрафні санкції в сумі 59 739,30 грн.

При вирішенні даної справи  господарським судом враховано правові позиції  Вищого адміністративного суду України ( ухвала від  30.11.2006 р. у справі №02/37-2).

Господарський суд, керуючись Господарським кодексом України ст.ст.69,71,79,86,158-160 КАС України, господарський суд

п о с т а н о в и в :

1. Позов задоволити.

2. Скасувати  рішення Ківерцівської МДПІ про застосування штрафних (фінансових) санкцій від 02.04.2007 р.  №/3 на суму 59 739,30 грн.

3. Повернути позивачу зайво сплачений судовий збір в розмірі 81,60 грн. згідно платіжного доручення №1069 від 04.04.2007 р., що знаходиться в матеріалах справи.

На постанову  через суд  першої інстанції може бути  подано заяву про апеляційне оскарження протягом десяти днів з дня складання постанови в повному обсязі.

Апеляційну  скаргу може бути подано через суд першої інстанції протягом двадцяти днів після  подання заяви  про апеляційне оскарження. Копія апеляційної скарги одночасно направляється до суду апеляційної  інстанції.

Апеляційну скаргу може  бути  подано без попереднього подання заяви  про апеляційне оскарження, якщо апеляційна скарга подається у строк, установлений для подання  заяви про апеляційне  оскарження.

Постанова набирає  законної сили  після закінчення строків для подання  заяви про апеляційне оскарження.

Суддя                                                                                 Л.І. Соломка

Дата виготовлення повного

тексту постанови - 14.06.2007 р.