ЖИТОМИРСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ ГОСПОДАРСЬКИЙ СУД
_________________________________________________
__________________________________________________________________________________
УХВАЛА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

"05" квітня 2007 р.                                                           Справа № 11/13"НА"

Житомирський апеляційний господарський суд у складі колегії суддів:

головуючого   судді

суддів:

при секретарі                                                              ,

за участю представників сторін:

від позивача:     Надтока В.В. - директор,

Мирончук Л.А. (довіреність №38/04-07 від 05.04.2007р.),

Обідовська А.В. (довіреність №37/04-07 від 05.04.2007р.),

від відповідача: Шарий С.В. (довіреність №21/ш/10 від 05.04.2006р.),

розглянувши апеляційну скаргу Державної податкової інспекції  у м.Житомирі (м.Житомир)

на постанову господарського суду Житомирської області

від "21" листопада 2006 р. у справі

за позовом Малого приватного підприємства "Антар" (м.Житомир)

до Державної податкової інспекції  у м.Житомирі (м.Житомир)

про визнання нечинними податкових повідомлень-рішень,

ВСТАНОВИВ:

У січні 2006 року мале приватне підприємство "Антар" пред'явило позов про визнання недійсними податкових повідомлень-рішень Житомирської об'єднаної державної податкової інспекції, правонаступником якої є Державна податкова інспекція у м.Житомирі, і з врахуванням доповнення від 26.07.2006р. до позовної заяви та заяви від 21.11.2006р. просило визнати нечинними податкові повідомлення-рішення про сплату штрафних санкції:- по податку на додану вартість на загальну суму 12117грн. 64коп., а саме: від 17.08.2005р. №5486 /15-2/61129, від 21.09.2005р. №5486/15-2/61129/1, від 24.10.2005р. №5486/15-2/61129/2 на суму 9721грн. 37коп., від 17.08.2005р. №5487/15-2/61130, від 21.09.2005р. №5487/15-2/61130/1, від 24.10.2005р. №5487/15-2/61130/2 на суму 2382грн. 66коп., від 21.09.2005р. №006731600 на суму 13грн. 61коп;

-по податку на прибуток підприємств: від 09.08.2005р. №5389/15-1/59843-4761501, від 22.09.2005р. №5389/15-1/59843-4761501/1, від 24.10.2005р. №5389/15-1/59843-4761501/2 на суму 1960грн. 51коп. (т.1 а.с.2-8,142-143, т.2 а.с.112-113, т.3 а.с.4-5).

Постановою господарського суду Житомирської області від 21.11.2006р. позов задоволено. Визнано нечинними та скасовано перераховані податкові повідомлення-рішення (податкове повідомлення-рішення від 24.10.2005р. №5486/15-2/61129/2 на суму штрафної санкції по податку на додану вартість у розмірі 9721,37грн. в судовому рішенні помилково зазначено під №5487/15-2/61129/2).

В апеляційній скарзі ДПІ у м.Житомирі просить скасувати постанову суду і прийняти нове рішення про відмову в задоволенні позову.

Посилається на те, що підприємству правомірно нараховані штрафні санкції по п.п.17.1.7 ст.17 Закону України "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами" за порушення граничних  строків сплати податкових зобов'язань з податку на прибуток підприємства та з податку на додану вартість, які є узгодженими з 04.12.2002р. (т.3 а.с.26-28).

В запереченні на апеляційну скаргу мале підприємство "Антар" навело міркування і розрахунки на спростування  доводів скарги (т.3 а.с.39-43).

Заслухавши пояснення представників сторін, дослідивши матеріали справи, апеляційний господарський суд вважає, що скарга не підлягає задоволенню.

На підставі акта перевірки від 21.05.2002р. №23-0/252-0110 Житомирська ОДПІ прийняла податкові повідомлення-рішення від 23.05.2002р. за №1124/23-0/13562107/14396 про донарахування 298000грн. податку на прибуток підприємств і застосування штрафної санкції у розмірі 126640грн. та за №1123/23-0/13562107/14397 про донарахування 202042грн. податку на додану вартість і застосування штрафної санкції у розмірі 91158грн.

В порядку адміністративного узгодження платник податків подавав скарги на ці податкові повідомлення-рішення, які рішеннями Житомирської ОДПЇ від 17.07.2002р. №30327/10/10-0 та ДПА у Житомирській області від 24.09.2002р. №4332/10/26-09 залишені без задоволення.

Рішенням Державної податкової адміністрації України від 02.12.2002р. №8110/6/25-0015 скасовано податкові повідомлення-рішення  Житомирської ОДПІ від 23.05.2002р. №1124/23-0/13562107/14396 в частині застованих штрафних санкцій по податку на прибуток підприємств у розмірі 126640грн. і від 23.05.2002р. №1123/23-0/13562107/14397 в частині застосованих штрафних санкцій по податку на додану вартість у розмірі 91158 грн. Застосовано до МПП "Антар" 149000грн. штрафних санкцій по податку на прибуток підприємств (тобто збільшено на 22360грн.) і 101021 грн штрафних санкцій по податку на додану вартість (збільшено на 9863грн.) і доручено Житомирській ОДПІ видати окремі податкові повідомлення на донараховані суми штрафних санкцій (т.3 а.с.48-52).

Рішення ДПА України від 02.12.2002р. №8110/6/25-0115 отримано МПП "Антар" 13 грудня 2002 року, що вбачається із змісту рішення ДПА України від 02.11.2004р. №9758/6/25-2215 (т.1 а.с.120-124, т.2 а.с.105-108).

24.12.2002р. МПП "Антар" подало позов про визнання недійсними податкових повідомлень-рішень від 23.05.2002р., прийнятих Житомирською ОДПІ за актом перевірки від 21.05.2002р. №23-0/252-0110 (т.3 а.с.6-10).

Постановою Житомирського апеляційного господарського суду від 05.11.2004р. у справі №11/17"НА" скасовано рішення господарського суду Житомирської області від 23.10.2004р. та прийнято нове рішення про часткове задоволення позову. Визнано недійсними податкові повідомлення-рішення  Житомирської ОДПІ: від 23.05.2002р. №1124/23-0/13562107/14396 в частині визначення МПП "Антар" податкового зобов'язання з податку на прибуток підприємств у сумі 410730грн., у тому числі основний платіж 287000грн. та штрафні санкції у розмірі 123730грн.; від 23.05.2002р. №1123/23-0/13562107/13397 в частині визначення МПП "Антар" податкового зобов'язання  з податку на додану вартість в сумі 284212грн., у тому числі основний платіж 197645грн. та штрафна санкція у розмірі 86567грн; від 13.12.2002р. за №3158/23-1/44650 і за №3159/23-1/44651 про застосування до  МПП "Антар" штрафних (фінансових) санкцій, відповідно, з податку на прибуток  підприємств у розмірі 22360грн. і податку на додану вартість у розмірі 9863грн. (т.1 а.с.11-12,29-39, т.3 а.с.11-16).

Це судове рішення отримано підприємством 25.11.2004р. (т.3 а.с.53).

З врахуванням постанови Житомирського апеляційного господарського суду від 05.11.2004р. залишок податкових зобов'язань, визначених податковими повідомленнями-рішеннями від 23.05.2002р., які прийняті на підставі акта перевірки від 21.05.2002р. №23-0/252-0110, становить: з податку на прибуток підприємств 13910грн. (основний платіж-11000грн, штрафна санкція-2910грн.); з податку на додану вартість 8988грн. (основний платіж-4397грн., штрафна санкція-4591грн.).

Нових податкових повідомлень-рішень по залишку наведених податкових зобов'язань з податку на прибуток підприємств і з ПДВ податкова інспекція не приймала.

Платіжним дорученням від 30.11.2004р. №691 МПП "Антар" перерахувало до бюджету  4985грн. Призначення цього платежу визначено як податок на прибуток по акту перевірки в сумі 2075грн. і штрафні санкції 2910грн. (т.1 а.с.119, т.2 а.с.104).

В листі від 30.11.2004р. №88/11-04 на адресу Житомирської ОДПІ мале приватне підприємство  "Антар" вказало , що залишок податкових зобов'язань за актом перевірки від 21.05.2002р. погашено:

- по податку на прибуток підприємств платіжними дорученнями від 29.10.2002р. №300 на суму 8925грн. і від 30.11.2004р. №691 на суму 4985грн.;

- по податку на додану вартість - платіжним дорученням від 29.10.2002р. №301 на суму 237грн. Решту зобов'язання в сумі 8751грн. підприємство просило погасити за рахунок  податкового кредиту з ПДВ, що й було виконано подотковою інспекцією (т.1 а.с.14-15,16-17,20).

Факт сплати підприємством  29.10.2002р. податку на прибуток у сумі 8925грн. і податку на додану вартість у сумі 237грн. згідно з актом перевірки від 21.05.2002р. підтверджується відповідними платіжними дорученнями (т.1 а.с.117,118,  т.2 а.с.99).

Житомирська ОДПІ провела перевірку МПП "Антар" щодо своєчасності розрахунків з бюджетом по акту перевірки від 21.05.2002р. №23-0/252-0110, про що склала акт від 08.08.2005р. За результатами перевірки окремих питань, викладених в скарзі МПП "Антар", складено акт від 19.09.2005р.

В цих актах зазначено, що згідно з постановою Житомирського апеляційного господарського суду від 05.11.2004р. у справі №11/17"НА" узгоджене зобов'язання по податку на прибуток підприємств станом на 16.12.2002р. складає 13910грн., в тому числі 11000грн. основний платіж, 2910грн. штрафних санкцій.  7079грн. зараховано 16.12.2002р з переплати. Узгоджена сума податкового зобов'язання у розмірі 3921грн. погашена із затримкою на 715 календарних днів (з 17.12.2002р. по 30.11.2004р.), за що застосована штрафна санкція у розмірі 1960,51грн. (т.1 а.с.57-58,59-62,132-135).

На підставі вказаних актів перевірки Житомирська ОДПІ прийняла податкові повідомлення-рішення, відповідно, від 09.08.2005р. №5389/15-1/59843-4761501 та від 22.09.2005р. №5389/15-1/59843-4761501/1 на суму штрафної санкції 1960,51грн., а після адміністративного оскарження і залишення скарги МПП "Антар" без задоволення - податкове повідомлення-рішення  від 24.10.2005р. №5389/15-1/59843-4761501/2 на таку ж суму штрафної санкції (т.1 а.с.21-24,71-73,74-75,78-81,98-101,102-107,113-116).

Також Житомирською ОДПІ проведена невиїзна документальна перевірка МПП "Антар" по питанню своєчасної сплати узгоджених сум податкових зобов'язань з податку на додану вартість, про що складено акт від 16.08.2005р. №792/10/15-2.

В акті перевірки записано, що підприємство порушило граничні строки сплати узгоджених сум податкових зобов'язань, визначених в деклараціях з ПДВ за грудень 2002 року, березень, квітень, грудень 2003 року, січень, лютий 2004 року та уточнюючому розрахунку за лютий 2004 року (т.1 а.с.40-45).

За наслідками перевірки підприємству нараховані штрафні санкції на суму 12104,03грн., про що прийняті податкові повідомлення-рішення від 17.08.2005р. за №5486/15-2/61129 на суму 9721,37грн. і за №5487/15-2/61130 на суму 2382,66грн. (т.1 а.с.46-47,63,64).

За результатами перевірки окремих питань, викладених в скарзі МПП "Антар", Житомирська ОДПІ склала акт від 19.09.2005р. В ньому йдеться про ті ж порушення граничних строків сплати узгоджених сум податкових зобов'язань з податку на додану вартість, що і в попередньому акті перевірки від 16.08.2005р., та зазначено про виявлену помилку, яка збільшує розмір штрафних санкцій на 13,61грн. (т.1 а.с.48-56).

У зв'язку з цим податкова інспекція прийняла податкові  повідомлення-рішення від 21.09.2005р. на загальну суму штрафної санкції з ПДВ 12117,50грн., у тому числі:№5486/15-2/61129/1 на суму 9721,37грн., №5487/15-2/61130/1 на суму 2382,66грн., № на суму 13,61грн., а після залишення скарги  підприємства без задоволення - такі ж податкові повідомлення-рішення від 24.10.2005р. з індексом "2" на ці самі суми штрафних санкцій  (т.1 а.с.65-70,76-77,82-87,88-91,92-97,108-112).

Спірними податковими повідомленнями-рішеннями застосовано до МПП "Антар"  штрафні санкції на підставі п.п.17.1.7 ст.17 Закону України "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та держаними цільовими фондами" (в редакції Закону на момент застосування штрафних санкцій).

Цією правовою нормою передбачено, що у разі  коли платник податків не сплачує узгоджену суму податкового зобов'язання протягом граничних строків, визначених цим Законом, такий платник податку зобов'язаний сплатити штраф у розмірах: при  затримці до 30 календарних днів, наступних за останнім днем граничного строку сплати узгодженої суми податкового зобов'язання, - у розмірі десяти відсотків погашеної суми податкового боргу; при затримці від 31 до 90 календарних днів включно, наступних за останнім днем граничного строку сплати узгодженої суми податкового зобов'язання, - у розмірі двадцяти відсотків погашеної суми податкового боргу; при затримці, що є більшою 90 календарних днів, наступних за останнім днем граничного строку сплати узгодженої суми податкового зобов'язання, - у розмірі п'ятидесяти відсотків погашеної суми податкового боргу.

Як вбачається  з наведених актів перевірок, пояснень відповідача та доводів апеляційної скарги, нарахування спірними  податковими повідомленнями-рішеннями штрафних санкцій за несвоєчасне погашення податкових зобов'язань, податкова інспекція пов'язує з актом перевірки від 21.05.2002р. №23-0/252-0110, прийнятими на його підставі податковими повідомленнями-рішеннями від 23.05.2002р. про донарахування податку   на прибуток підприємств і податку на додану вартість, залишками визначених цими податковими повідомленнями-рішеннями податкових зобов'язань з врахуванням постанови Житомирського апеляційного господарського суду від 05.11.2004р. у справі №11/17"НА" та узгодженість таких податкових зобов'язань з 14.12.2002р. Вказану дату податкова інспекція вважає днем закінчення процедури адміністративного оскарження податкових повідомлень-рішень від 23.05.2002р., оскільки 04.12.2002р. МПП "Антар" отримало рішення ДПА України від 02.12.2002р., яке є остаточним і не підлягає подальшому  адміністративному оскарженню.

Суд першої інстанції правомірно не погодився з такою позицією органу державної податкової служби, зважаючи на наступне.

Відповідно до п.п.5.2.1 ст.5 Закону України "Про порядок погашення зобов'язань платника податків перед бюджетами та держаними цільовими фондами"  податкове зобов'язано платників податків, нараховане контролюючим органом відповідно до пунктів 4.2 та 4.3 статті 4 цього Закону, вважається узгодженим у день отримання платником податків податкового повідомлення, за винятком випадків, визначених підпунктом 5.2.2 цього пункту.

Пункт 5.2.2 передбачає оскарження платником податків рішення податкової інспекції до контролюючого органу і вищих в порядку підлеглості органів державної податкової служби.

При цьому, остаточне рішення вищого (центрального) органу контролюючого органу за заявою платника податків не підлягає подальшому адміністративному оскарженню, але може бути оскаржене в судовому порядку.

Підпунктом 5.2.4 п.5.2 ст.5 Закону України "Про порядок погашення зобов'язань  платників податків перед бюджетами та держаними цільовими фондами" встановлено, що день закінчення процедури адміністративного оскарження вважається днем узгодження податкового зобов'язання платника податків. Процедура адміністративного оскарження закінчується, зокрема, днем отримання платником податків рішення контролюючого органу, що не підлягає подальшому адміністративному оскарженню або днем порушення судом провадження у справі за позовом платника податків щодо визнання недійсним рішення контролюючого органу. Законом України від 26.12.2002р. №397-IV, який набрав чинності 22.02.2003р., підпункт 5.2.4 змінено та доповнено реченням такого змісту: "При зверненні платника податків до суду  з позовом щодо визнання  недійсним рішення контролюючого органу податкове зобов'язання вважається неузгодженим до розгляду судом справи по суті та прийняття відповідного рішення".

Отже, у зв'язку з подачею 24.12.2002р. позову про визнання недійсними податкових повідомлень-рішень від 23.05.2002р., визначені ними податкові зобов'язання не були узгодженими.

Відповідно до п.п."в" п.п.6.4.1 та п.п.6.4.4 п.6.4 ст.6  Закону України "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та держаними цільовими фондами" податкове повідомлення вважається відкликаним у день отримання платником податків рішення суду про скасування чи зміну рішення контролюючого органу про нарахування суми податкового зобов'язання.

Постанову Житомирського апеляційного господарського суду від 05.11.2002р. про визнання частково недійсними податкових повідомлень-рішень від 23.05.2002р. МПП "Антар" отримало 25.11.2004р.

До цієї дати нема підстав вважати податкові зобов'язання узгодженими.

У випадках апеляційного узгодження суми податкового зобов'язання платник податків зобов'язаний самостійно погасити її узгоджену суму, а також пеню та штрафні санкції за їх наявності протягом десяти календарних днів, наступних за днем такого узгодження (підпункт 5.3.2 пункту 5.3 статті 5 Закону).

Такий обов'зок  МПП "Антар" виконало в повному обсязі 30.11.2004р., тому нарахування йому штрафних санкцій за п.п.17.1.7 ст.17 Закону України "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та держаними цільовими фондами" є протиправним.

У зв'язку з цим суд першої інстанції обґрунтовано скасував оспорені податкові повідомлення-рішення.

Керуючись ст.ст. 160, 195, 196, 198, 200, 205, 206, 212, 254, п.п.6 і 7 Прикінцевих таперехідних положень Кодексу адміністративного судочинства України, Житомирський апеляційний господарський суд

УХВАЛИВ:

Апеляційну скаргу Державної податкової інспекції у м.Житомирі залишити без задоволення, а постанову господарського суду Житомирської області від 21 листопада 2006 року  - без змін.

Ухвала суду апеляційної інстанції набирає законної сили з моменту проголошення.

Касаційну скаргу може бути подано безпосередньо до Вищого адміністративного суду України протягом одного місяця з дня складення ухвали в повному обсязі.

Головуючий суддя

судді:

Віддрук. 4 прим.

1 - до справи

2 - позивачу

3 - відповідачу

4 - в наряд