ГОСПОДАРСЬКИЙ СУД ЛЬВІВСЬКОЇ ОБЛАСТІ
ПОСТАНОВА

27.03.07                                                                                           Справа№ 5/231-13/39

Господарський суд Львівської області у складі головуючого судді Станька Л.Л.,  при секретарі Щигельській О.І., розглянув у відкритому судовому засіданні справу

за позовною заявою: інституту геології і геохімії горючих копалин Національної академії наук України, м.Львів

до відповідача: ДПІ  у Франківському районі м. Львова, м. Львів

про скасування податкового повідомлення-рішення №11149/10/23-0 від 23.05.06р.

За участю представників сторін:

Від позивача: Кухарук В.Г. –заст.дир. із загальних питань, Старосольська О.М, - гол.бухг., Дудок І.В. –заст.дир. з наук.роботи, Мельник М.В. –ю/к

Від відповідача: Чабан О.С. –ст.держ.податк.інсп.юр.відділу

Відкрито провадження у справі за позовом інституту геології і геохімії горючих копалин Національної академії наук України, м.Львів до ДПІ  у Франківському районі м. Львова, м. Львів про скасування податкового повідомлення-рішення №11149/10/23-0 від 23.05.06р.

З”ясовано:

ДПІ у Франківському районі м. Львова проводилась планова виїзна документальна перевірка інституту геології і геохімії горючих копалин Національної академії наук України з питань дотримання вимог валютного та податкового законодавства України за період з 01.04.2003р. по 31.12.2005р., за результатами якої складено акт документальної перевірки дотримання вимог податкового та валютного законодавства № 129/23-0/03534392 від 10 травня 2006 року та встановлено порушення п.4.1 ст.4, п.16.10 ст. 16 Закону України „Про оподаткування прибутку підприємств" від 22.05.1997р. №283/97-ВР/, із внесеними змінами та доповненнями. На підставі вказаного акту винесено податкове повідомлення-рішення №11149/10/23-0 від 23 травня 2006р.

Позивачем вважається, що вказане податкове повідомлення- рішення суперечить законодавству з питань оподаткування та просить його скасувати посилаючись на наступне:

інститут геології і геохімії горючих копалин НАН України є бюджетною установою, який створено відповідно до постанови Ради Міністрів СРСР від 21.02.1951р. № 457, постанови Ради Міністрів Української РСР від 24.03.І951р.№ 561 та рішення Президії АН УРСР від 30.03.1951р. (протокол№12). Інститут безпосередньо підпорядковується Національній академії наук України. Інститут геології і геохімії горючих копалин НАН України і, відповідно до Бюджетного кодексу України, є неприбутковою установою.

Фінансування Інституту проводиться із загального та спеціального фонду державного бюджету згідно із затвердженими у встановленому порядку кошторисами доходів та видатків на відповідні роки. Використання власних надходжень здійснюється відповідно до затверджених Президією НАН України кошторисів доходів та видатків спеціального фонду державного бюджету Інституту.

Кошти від надання приміщень в оренду надходять на спеціальний реєстраційний рахунок у ВДК Франківського р-ну м. Львова та зараховуються до спеціального фонду державного бюджету і використовуються на цілі, передбачені затвердженим кошторисом, а саме: поточний ремонт обладнання, інвентарю та будівель, технічне обслуговування обладнання. Інститут геології і геохімії горючих копалин НАН України щоквартально подає звіт про надходження і використання коштів, отриманих як плата за послуги, що надаються бюджетними установами (форма №4-Гд) у Президію НАН України та ВДК у Франківському р-ні м. Львова.

Згідно з роз'ясненням ДПІ „Про порядок оподаткування власних надходжень бюджетних установ  і організацій у 2000 -2001 р.р.”, затвердженого наказом ДПА України від 11 жовтня 2001р. за № 409, "власні надходження бюджетних   (неприбуткових)   установ  і організацій,  які   фінансуються  з відповідних бюджетів,  у   разі    коли   такі надходження  зараховуються  до спеціального фонду відповідних бюджетів, не підлягають оподаткуванню податком па прибуток".

Згідно з Постановою КМУ від 17 травня 2002р. № 659 "Про затвердження

переліку  груп   власних     надходжень   бюджетних   установ,      вимог   щодо  їх

утворення та напрямків   використання" власні надходження бюджетних установ

поділяються на дві групи: плата за оренду майна бюджетних установ  належить до

першої групи, третьої підгрупи  власних надходжень. Власні надходження бюджетних установ використовуються відповідно до закону про Державний бюджет, доходи від здачі приміщень в оренду   використовуються виключно на утримання, обладнання, ремонт майна бюджетних установ.

Згідно зі ст. 10, п.16 Закону України "Про державний бюджет України на 2003 рік" затверджено, що джерелами формування спеціального фонду Державного Бюджету України на 2003 р. у частині доходів є: власні надходження бюджетних установ, які утримуються за рахунок коштів державного бюджету, в тому числі плата за оренду військового майна і майна Національної академії наук України. Згідно з цим законом та Постановою Кабінету Міністрів України від 16.05.2002 р. № 659 доходи одержані Інститутом від надання приміщень в оренду в сумі 106093 грн., які передбачені кошторисом на 2003 р., в повному обсязі зараховано до спеціального фонду державного бюджету на спеціальний реєстраційний рахунок, відкритий у ВДК у Франківському р-ні м. Львова, та використано виключно на фінансування такого кошторису, а тому, відповідно, не підлягають оподаткуванню за Законом про Державний бюджет на 2003р. та податковим роз'ясненням, затвердженим наказом ДПА України від 11 жовтня 2001р. № 409.

Такий порядок оподаткування власних надходжень бюджетних установ та правомірність невключення у валові доходи доходів від здачі приміщень в оренду Інститутом геології і геохімії горючих копалин НАН України у 2001р., 2002 р. та у 1 кварталі 2003 р. підтверджено податковою інспекцією у Франківському районі м. Львова (акт документальної перевірки ДПІ у Франківському р-ні м. Львова від 15.10.2003р. № 123/23-2/239/03534392).

Відповідно до статті 3 Закону України "Про особливості правового режиму

діяльності  Національної  академії  наук  України,   галузевих  академій  наук та

статусу їх майнового комплексу" кошти отримані від оренди об'єктів майнового

комплексу1     Національної     академії     наук     України,     в     повному     обсязі

спрямовуються на виконання статутних завдань НАН України та установ і

організацій, що віднесені до їх відання.

Діяльність Інституту є неприбутковою, про що свідчить звіт про надходження і використання коштів отриманих як плата за послуги, що надаються бюджетними установами за 2003р. Так, за даним звітом (форма 4-Ід. додається) нараховані доходи за 2003 рік становлять 916428 грн., фактичні видатки - 970405грн., а за поданою Декларацією з податку на прибуток підприємства у 2003р. валовий дохід становить 853,5 тис. грн., валові витрати 789.2 тис. грн. Є очевидним, що Інститут як платник податків, не врахувавши у валові доходи доходи від надання приміщень в оренду в сумі 106093 грн. і не врахував у валові витрати витрати в сумі 118885 грн.

Згідно зі ст.3 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" (п.3.1) об'єктом    оподаткування    є    прибуток,    який    визначається    шляхом зменшення суми скоригованого валового доходу звітного періоду, визначеного згідно з пунктом 4.3. цього Закону на суму валових витрат платника податку". Таким  чином,  донарахований  податок на прибуток  в  сумі  31827.90  грн.  є безпідставний   і   не   відповідає   ст.З   Закону   України   "Про   оподаткування прибутку  підприємств",   перевіркою  враховано  тільки  невключення у валові доходи від надання приміщень в оренду в сумі 106093 грн. і зовсім не враховані понесені Інститутом витрати у Декларації з податку на прибуток підприємств за 2003 рік. Всього доходи від здачі приміщень в оренду за 2003р.  становлять 133450 грн., а витрати за 2003  рік становлять  179974 грн. згідно первинних документів та даних бухгалтерського обліку і фінансової звітності за 2003р. Під час проведення перевірки було надано всі первинні документи, які не вказані в акті перевірки і відповідно не враховані валові витрати в сумі 118885 грн. Всі первинні документи, які стосуються діяльності Інституту у 2003р.-2005р., та виконання кошторисів доходів і понесених витрат у відповідності до затвердженних кошторисів перерірено і підтверджено достовірність відображення їх у бухгалтерському обліку та фінансовій звітності :

1) контрольно-ревізійним відділом у м. Львова, згідно акту ревізії фінансово-господарської діяльності Інституту від 29 жовтня 2003р.

2) ДПІ у Франківському районі м.Львова, за актом від 15.10.2003.№ 123/23-2/239/03534392 „Про результати комплексної планової документальної перевірки дотримання вимог податкового та валютного законодавства за період з 01.07.2001р.-по 1.04.2003р.”( в цей період Інститут згідно Податкового роз'яснення № 409 також не включав у валові доходи доходи від надання приміщень в оренду і це не трактувалось як порушення).

3)  контрольне -ревізійним відділом Президії НАН України, згідно акту документальної ревізії фінансово-господарської діяльності Інституту від 3 листопада 2005р.

4) Рахунковою   палатою   України,   згідно   акту   перевірки планування та використання коштів Державного бюджету України № 05-10/02-10 від 10.02.06р.

Відповідачем позовні вимоги заперечуються з підстав, викладених у відзиві на позовну заяву.

Вивчивши матеріали справи, заслухавши пояснення представників сторін та оцінивши докази у їх сукупності, господарський суд відзначає наступне:

позивач обґрунтовує свої вимоги тим, що фінансування Інституту проводиться із загального та спеціального фонду державного бюджету згідно затверджених у встановленому порядку кошторисів доходів та видатків на відповідні роки. Використання власних надходжень здійснюється згідно затвержених кошторисів доходів та видатків спеціального фонду державного бюджету Інституту.

Кошти від здачі приміщень в оренду надходять на спеціальний реєстраційний рахунок у ВДК Франківського району м. Львова та зараховуються до спеціального фонду державного бюджету і використовуються на цілі передбачені затверженим кошторисом, а саме: поточний ремонт обладнання, інвентарю та будівель, технічне облслуговування обладнання. Позивач зазначає, що  доходи, одержані від здачі приміщень в оренду в сумі 106093 грн., які передбачені кошторисом на 2003р., в повному обсязі зараховано до спеціального фонду державного бюджету на спеціальний реєстраційний рахунок відкритий у ВДК Франківського району м.Львова та використано виключно на фінансування такого кошторису, а тому відповідно не підлягають оподаткуванню згідно Закону про Державний бюджет на 2003 рік та податкового роз'яснення затвердженого наказом ДПА України від 11 жовтня 2001р. №409.

Як свідчать обставини справи, ДПІ у Франківському районі м.Львова проведено планову виїзну документальну перевірку Інституту геології і геохімії горючих копалин НАН України на підставі ч. 1 ст. 11 Закону України "Про державну податкову службу в Україні" від 04.12.1990 року № 509-ХП. За наслідками перевірки складено акт від 10.05.2006р. № 129/23-0/03534392 та прийнято, податкове повідомлення - рішення від 23.05.2006р. №11 149/10/23-0, яке оскаржується платником.

В акті перевірки від 10.05.2006р. № 129/23-0/03534392 зазначено, що Інститутом геології та геохімії горючих копалин НАН України, у відповідності до договорів з підприємствами та приватними підприємцями, надано в оренду нежитлові приміщення та нараховано орендну плату в сумі 106093,0грн., а саме по місяцях: квітень 03р.- 10094,53грн.; травень 03р.- 9548,52грн.; червень 03р.- 9558,04грн.; всього за II кв. 03р.- 29201,09 грн.; липень 03р.- 9432,37 грн.; серпень 03р.- 10345,57 грн.; вересень 03р.- 9892,01 грн.; всього за III кв.03р.- 29669,95 грн.; жовтень 03р.- 21888,50грн.; листопад 03р.- 12572,64грн.; грудень 03р. - 1276127 грн.; всього за IV кв.03р. - 47222,41 грн. та вартість нарахованої орендної плати в сумі 106093,0 грн. за період з 01.04.03р. по 31.12.03р. не включено до складу валового доходу відповідних податкових періодів та не відображено у деклараціях з податку на прибуток за II, III, IV кв.2003 року.

Як зазначено в акті перевірки, що згідно договорів з підприємствами та приватними підприємцями, даних журналу-ордеру № 9 по рах.361 "Розрахунки з вітчизняними покупцями" за період з квітня по грудень місяці 2003року, Інститутом нараховано орендну плату в сумі 106093,0грн., а саме по місяцях: квітень 03р.- 10094,53 грн.; травень 03р.- 9548,52 грн.; червень 03р.- 9558,04 грн.; всього за II кв. 03р.- 29201,09 грн.; липень 03р. - 9432,37 грн.; серпень 03р.- 10345,57 грн.; вересень 03р.- 9892,01 грн.; всього за III кв.ОЗр.- 29669,95 гри.1; жовтень 03р.- 21888,50 грн.; листопад 03р.- 12572,64 грн.; грудень 03р. - 12761 27грн.; всього за IV кв.ОЗр. - 47222,41 грн.

В обліку Інституту геології і геохімії горючих копалин НАН України нарахування орендної плати відображено бухгалтерськими проведеннями: Дт. 361 "Розрахунки з вітчизняними покупцями" в кореспонденції з Кт 711 "Доходи" та вказані суми не включено до складу валового доходу та не відображено у Деклараціях з податку на прибуток за відповідні звітні періоди.

Отже, в порушення п.4.1 ст.4., п.16.10 ст.16 Закону України „Про оподаткування прибутку підприємств" від 22.05.1997р. № 283/97-ВР (із внесеними змінами та доповненнями) платником податку занижено валовий дохід в сумі 106093,0 грн. та відповідно, занижено податок на прибуток в сумі 31827,90 грн., в т. ч. за II кв.2003р. - 8760,30 грн., III кв.2003р.- 8901,0 грн., IV кв.2003р. - 14166,60 грн.

Крім цього, в акті перевірки зазначено, що за період з 01.01.04р. до 13.08.04р. Інститутом геології та геохімії горючих копалин НАН України самостійно включено до складу валового доходу вартість нарахованої орендної плати за надані в оренду нежитлові приміщення, які відображені по коду рядка 01 Декларації з податку на прибуток, а також зазначено, що з 13.08.2004р. Інститут геології та геохімії горючих копалин НАН України зареєстрований як неприбуткова організація, код ознаки 0014 та подає податковий звіт про використання коштів неприбутковими установами й організаціями.

При цьому слід зазначити, що статтею 12 Закону України від 13 грудня 1991 року № 1977-ХП "Про наукову і науково-технічну діяльність" (із змінами та доповненнями) встановлено, що для надання державної підтримки науковим установам усіх форм власності, діяльність яких має важливе значення для науки, економіки та виробництва, створюється Державний реєстр наукових установ, яким надається підтримка держави. Положення про Державний реєстр наукових установ затверджується Кабінетом Міністрів України. Наукові установи включаються Міністерством України у справах науки і технологій (в даний час Міністерство освіти і науки) до Державного реєстру наукових установ за умови проходження державної атестації.

Таким чином, у разі якщо науково-дослідні установи будуть внесені до Державного реєстру наукових установ, яким надається підтримка держави, то зазначені наукові установи лише тоді підлягають включенню до Реєстру неприбуткових установ та організацій і можуть скористатися пільгами, що передбачені чинним податковим законодавством.

Так, наказом Міністерства освіти і науки України від 13.10.2003р. № 689, Інститут геології та геохімії горючих копалин НАН України включено до Державного реєстру наукових установ, яким надається підтримка держави та 13.10.2003р. за № 00249 видано свідоцтво про те, що Інститут геології і геохімії горючих копалин НАН України внесено до Державного реєстру наукових установ, яким надається підтримка держави, терміном дії до 13.10.2005р.

З 13.08.2004р. Інститут геології та геохімії горючих копалин НАН України зареєстрований як неприбуткова організація, код ознаки 0014 (рішення ДПІ у Франківському районі м.Львова від 13.08.2004р. №573-9/05 про внесення організації (установи) до Реєстру неприбуткових організацій (установ) та подає податковий звіт про використання коштів неприбутковими установами й організаціями.

Відповідно до статті 69 Бюджетного кодексу України, власні надходження бюджетних установ, що утримуються за рахунок коштів відповідного бюджету, зараховуються до доходів місцевих бюджетів. З урахуванням цієї статті та статті 13 Бюджетного кодексу України в частині включення до спеціального фонду бюджету призначень на видатки за рахунок конкретно визначених джерел надходжень було прийнято постанову Кабінету Міністрів від 17 травня 2002 року № 659, якою затверджено Перелік груп власних надходжень бюджетних установ, вимоги щодо їх утворення та напрями використання.

Використання коштів спеціального фонду бюджетної установи, який формується за рахунок її власних надходжень, здійснюється на загальних конкурентних засадах, визначених чинним законодавством.

Постановою Кабінету Міністрів України від 17.05.2002 р. № 659 "Про затвердження переліку груп власних надходжень бюджетних установ, вимог щодо їх утворення та напрямів використання" (із змінами і доповненнями) встановлено перелік груп власних надходжень бюджетних установ, вимоги щодо їх утворення та напрями використання. Перелік груп власних надходжень бюджетних установ, вимоги щодо їх утворення та напрями використання підготовлено виходячи з необхідності забезпечення належного складання державного та місцевих бюджетів, їх виконання і спрямовано на визначення єдиних підходів до утворення та використання власних надходжень бюджетних установ з урахуванням статей 29 і 69 Бюджетного кодексу України в частині зарахування до доходів державного бюджету плати за послуги, що надаються бюджетними установами, які утримуються за рахунок державного бюджету, до доходів місцевих бюджетів власних надходжень бюджетних установ, які утримуються за рахунок відповідних бюджетів, та статті 13 цього Кодексу в частині включення до спеціального фонду бюджету призначень на видатки за рахунок конкретно визначених джерел надходжень.

Власні надходження бюджетних установ поділяються на дві групи, в тому числі, перша плата за послуги, що надаються бюджетними установами, що також включає плату за оренду майна бюджетних установ.

Законом України "Про оподаткування прибутку підприємств", від 22.05.1997 року № 283/97-ВР (із змінами і доповненнями) абзац "б" підпункту 7.11.1 пункту 7.11 статті 7 визначено, що до неприбуткових установ та організацій відносяться, зокрема, науково-дослідні установи та вищі навчальні заклади III - IV рівнів акредитації, внесені до Державного реєстру наукових установ, яким надається підтримка держави.

Як вже було зазначено вище, Інститут геології та геохімії горючих копалин НАН України зареєстрований як неприбуткова організація 13.08.2004р..

Відповідно п.4.1 ст.4 Закону України „Про оподаткування прибутку підприємств" від 22.05.1997р. №283/97-ВР, (із внесеними змінами та доповненнями) валовий дохід включає загальні доходи від продажу товарів (робіт, послуг), в тому числі допоміжних та обслуговуючих виробництв, що не мають статусу юридичної особи.

Згідно п.16.10 ст.16 цього ж Закону визначено, що: "бюджетні організації сплачують податок на прибуток, отриманий від господарської діяльності, щоквартально наростаючим підсумком з початку звітного податкового року.

Неприбуткові організації визначені пунктом 7.11 цього Закону, сплачують податок на прибуток від неосновної діяльності в загальному порядку."

В обгрунтування позовних вимог позивач посилається на податкове роз”яснення „Про порядок оподаткування власних надходжень бюджетних установ  і організацій у 2000 -2001р.р.”, затвердженого наказом ДПА України від 11 жовтня 2001р. за № 409, яке не може бути взято до уваги судом, оскільки  дане роз”яснення не зареєстровано в Мінюсті, реєстрація якого є обов”язковою відповідно до Указу Президента України від 03.10.92р. „Про державну реєстрацію нормативно-правових актів міністерств та інших органів виконавчої влади”.

На підставі викладеного, суд вважає, що аргументи, наведені в позовній заяві Інституту геології і геохімії горючих копалин НАН України не спростовують наявності порушення, описаного в акті перевірки.

Керуючись ст.ст.122-124,127,130,135,143,151-154,160,161,163,167 КАС України, суд, -

постановив:

1.В позові відмовити повністю.

2.Строк і порядок набрання постановою законної сили та її оскарження здійснюються згідно вимог ст.ст.186 та 254 КАСУ.

Суддя                                                                                                       Станько Л.Л.