ГОСПОДАРСЬКИЙ СУД ЧЕРКАСЬКОЇ ОБЛАСТІ
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ  УКРАЇНИ

Справа №  09/5421а

"28" грудня 2007 р.,  11 год.  30 хв.                                               м. Черкаси

Господарський суд Черкаської області в складі головуючого - судді Курченко Н.М.,

при секретарі судового засідання Лавріненко С.І.,

за участю прокурора Архипенко В.О., представників сторін: позивача –Павленко М.В. за довіреністю, Пєвнєв Д.В. головний держподатревізор-інспектор, відповідача –Соломко В.А. голова правління, Німич О.В. юрист за довіреністю, Оганова Л.О. головний бухгалтер, розглянувши у відкритому судовому засіданні в м. Черкаси адміністративну справу за позовом прокурора міста Черкаси в інтересах держави в особі державної податкової інспекції у місті Черкаси до Відкритого акціонерного товариства «Черкаський приладобудівний завод»про стягнення за рахунок активів 303203,36 грн., -

ВСТАНОВИВ :

Прокурор міста Черкаси в інтересах держави в особі Державної податкової інспекції у місті Черкаси звернувся до господарського суду з адміністративним позовом, у якому просить прийняти рішення про стягнення за рахунок активів відповідача 303203,36 грн. заборгованості по прибутковому податку з громадян (податку з доходів фізичних осіб), у тому числі: 71826,97 грн. заборгованості по прибутковому податку з громадян за 2003 рік та 231376,39 грн. заборгованості по податку з доходів фізичних осіб за  березень-липень 2007 року.

У заяві про уточнення позовних вимог від 11.12.2007 року прокурор та представник позивача вказують на описку в прохальній частині позовної заяви (пункт 2) та просять стягнути з ВАТ «Черкаський приладобудівний завод»заборгованості по податку з доходів фізичних осіб в сумі 303203,36 грн.

Позовні вимоги мотивовані тим, що згідно акту про результати інвентаризації не перерахованих до бюджету сум податку з доходів фізичних осіб по ВАТ „Черкаський приладобудівний завод” (відповідач) заборгованість по податку з доходів фізичних осіб станом на 08.08.2007 року складає 303 203,36 грн., яка станом на 27.10.2007 року не перерахована до бюджету, чим порушено ст.ст.8, 16,  п.2 ст.19 Закону України „Про податок з доходів фізичних осіб” .

Відповідач у письмових запереченнях від 28.11.2007 року  позов визнав частково, в сумі 57408,77 грн., в іншій частині позовних вимог заперечив, посилаючись на  те, що жодною перевіркою, які проводились до 2007 року, заборгованість по прибутковому податку в сумі 71826,97 грн. не встановлена, також по цій сумі закінчився встановлений п.п.15.1.1 п.15.1 ст.15 Закону України „Про порядок погашення зобов’язань платників податків перед бюджетами та держаними цільовими фондами” від 21.12.2000 року №2181-ІІІ (далі –ЗУ №2181) строк давності, а на суму 173967,62 грн. у відповідача є розстрочення платежу до грудня 2007 року включно, визначене позивачем.

В судових засіданнях:

- представники позивача та прокурор підтримали позовні вимоги, спростовуючи доводи відповідача представник позивача надала письмові пояснення та обґрунтування позовних вимог, у яких зазначив, що у даному випадку стягувана сума податкового зобов’язання відповідача з прибуткового податку з громадян і податку з доходів фізичних осіб була нарахована відповідачем самостійно і не нараховувалась позивачем, тому підстави для застосування строку давності, встановленого п.п. 15.1.1 п.15.1 ст.15 ЗУ №2181 відсутні;

- представники відповідача позовні вимоги не визнали повністю, посилаючись на те, що в процесі вирішення спору була проведена повторна інвентаризація нарахування та сплати податку з доходів фізичних осіб за період з 01.01.2004 року по 30.08.2007 року, в процесі якої виявилось, що станом на 30.08.2007 року залишок не перерахованого податку з доходів фізичних осіб склав 196414,27 грн., а не 231376,39 грн., який за станом на 17.12.2007 року погашений повністю, нарахована позивачем пеня в сумі 7091,73 грн., також сплачена. При цьому пояснили, що підприємство знаходилось у кризовому стані, були масові звільнення працівників, внаслідок чого виникла заборгованість не із заробітної плати, а більше із гарантій і компенсацій при вивільненні працівників, на рахунку 377.04 Головної книги обліковується заборгованість перед робітниками підприємства нарахованої, але не виплаченої натуроплатою заробітної плати у сумі 414820,00 грн., перенесеної на цей рахунок ще у 2001 році і не запитаної на сьогодні, прибутковий податок, нарахований з цієї суми, не перерахований до бюджету, оскільки Декрет Кабінету Міністрів України „Про прибутковий податок з громадян” встановлював інший порядок  сплати до бюджету прибуткового податку.

Заслухавши представників сторін, дослідивши матеріали справи, судом встановлено наступне.

Відповідач зареєстрований як суб’єкт підприємницької діяльності виконавчим комітетом Черкаської міської ради 19.07.1993 року, та поставлений на облік як платник податків в ДПІ у місті Черкаси, що підтверджується свідоцтвом про державну реєстрацію юридичної особи, копією довідки з ЄДРПОУ, довідкою про взяття на облік платника податків.

Згідно Закону України від 07.07.1999 року №847-ХІУ, зі змінами, відповідач включений до Переліку об’єктів права державної власності, що не підлягають приватизації. Постановою Кабінету Міністрів України від 23 грудня 2004 року №1734 затверджений перелік підприємств, які мають стратегічне значення для економіки і безпеки держави, до якого входить також ВАТ „Черкаський приладобудівний завод” (відповідач).

На підставі направлення №1252/17023, виданого ДПІ у м. Черкаси та на виконання рішення тимчасової комісії облдержадміністрації з питань забезпечення своєчасності і повноти сплати податків та погашення заборгованості із виплати заробітної плати, пенсій, стипендій та інших соціальних виплат від 21.04.2005р., службовими особами позивача складено акт інвентаризації сум заборгованості по податку з доходів фізичних осіб станом на 08.08.2007 року по ВАТ «Черкаський приладобудівний завод»(відповідач у справі) від 10.09.2007 року №6033/17-220.

У розділі 2 акту „Перевіркою встановлено” зазначено, що в ході інвентаризації не перерахованих сум прибуткового податку (податку з доходів фізичних осіб) до бюджету по підприємству станом на 30.08.2007 року - 303203,36 грн., у тому числі: заборгованість по прибутковому податку в сумі 71826,97 грн. за 2003 рік; заборгованість по податку з доходів фізичних осіб в сумі 231376,39 грн. (березень 2007р. –5687,33 грн., квітень 2007р. –53449,66 грн., травень 2007р. –54528,10 грн., червень 2007р. –58028,02 грн., липень 2007р. –59683,28 грн.

В процесі вирішення спору відповідач, не погоджуючись з висновками позивача, провів повторну інвентаризацію нарахування та сплати податку з доходів фізичних осіб за період з 01.01.2004 року по 30.08.2007 року помісячно, тобто з моменту набрання чинності Законом України „Про податок з доходів фізичних осіб” до періоду завершення інвентаризації позивача, за результатами якої складена довідка від 18.12.2007 року №50-685 та довідка від 18.12.2007 року №50-686.

Інвентаризацією встановлено, що  у бухгалтерському обліку відповідача згідно Головної книги за 2003 рік обліковується борг по прибутковому податку з громадян станом на 31.12.2003 року в сумі 241 752,11 грн., також обліковується не виплачена заробітна плата за попередні роки. Прибутковий податок з громадян погашався по мірі виплати заборгованості із заробітної плати і станом на 30.08.2007 року борг по прибутковому податку з громадян становить в сумі  116 789,09 грн., задекларований у періоди до 01 січня 2004 року. Станом на 30.08.2007 року залишок несплаченого податку з доходів фізичних осіб склав 196414,27 грн., а не 231376,39 грн., як вказано в акті інвентаризації позивача. Нарахована пеня в сумі 7091,73 грн. згідно податкового повідомлення-рішення від 21.09.2007 року №308/17-2207/14309572, сплачена платіжним дорученням від 05.10.2007 року №1907. Заборгованість по податку з доходів фізичних осіб, яка обліковувалась станом на 30.08.2007 року, в сумі 196414,27 грн. сплачена повністю у період з 07.09.2007 року по 17.12.2007 року.

Оцінюючи докази у справі в їх сукупності, суд виходить з наступного.

Відповідно до пп. 4 п. 1 ст. 14 Закону України «Про систему оподаткування» від 25 червня 1991 року  №1251-XII (із змінами та доповненнями)  податок на доходи фізичних осіб належить до загальнодержавних податків.

Згідно п.п. 17.1, 17.2 пп «а», ст. 17 Закону України «Про податок з доходів фізичних осіб»від 22 травня 2003 року №889-IV (далі –ЗУ №889), набув чинності з 01.01.2004 року, особою, відповідальною за нарахування, утримання та сплату (перерахування) до бюджету податку з доходів у вигляді заробітної плати, є працедавець (самозайнята особа), який виплачує такі доходи на користь платника податку (такої самозайнятої особи).

Згідно зі ст. 19 ЗУ №889 відповідач зобов’язаний своєчасно сплачувати узгоджені суми податкових зобов’язань, своєчасно та повністю нараховувати, утримувати та сплачувати (перераховувати) до бюджету податок з доходу, який виплачується на користь платника податку та оподатковується до або підчас такої виплати, та за її рахунок.

Перевіркою встановлено, що відповідач утримує із заробітної плати своїх працівників податок з доходів фізичних осіб, але своєчасно не перераховує його до бюджету,  у зв’язку з чим утворюється заборгованість, яка погашається в порядку черговості, встановленої п.7.7 ст.7 ЗУ №2181.

З матеріалів справи вбачається, і не заперечується позивачем, що у відповідача утворилась заборгованість з прибуткового податку з громадян за станом на  31.12.2003 року, а також поточна заборгованість по податку з доходів фізичних осіб. Сторони не дійшли згоди щодо заборгованості з прибуткового податку з громадян, яка за доводами відповідача за станом на 31.12.2003 року становить 116 789,09 грн., а згідно акту інвентаризації позивача 71826,97 грн., відповідно, залишок поточної заборгованості по податку з доходів фізичних осіб зменшується.

Суд погоджується є довідками розрахунку кредиторської заборгованості прибуткового податку, що виникла у періоди до 01.01.2004 року та інвентаризації нарахування та сплати податку з доходів фізичних осіб за період з 01.01.2004 року по 30.08.2007 року відповідача, оскільки вони складені за даними бухгалтерського обліку відповідача з відображенням помісячного руху нарахування та сплати податку і не спростована позивачем, та вважає, що борг по прибутковому податку з громадян, що обліковується за станом на 31.12.2003 року становить 116 789,09 грн., борг по податку з доходів фізичних осіб станом на 30.08.2007 року становить 196 414,27 грн.

До 01.01.2004 року  відповідач повинен був нараховувати, утримувати і перераховувати в бюджет прибутковий податок з громадян відповідно до Декрету Кабінету Міністрів України „Про прибутковий податок з громадян” від 26.12.1992 року №13 (далі –Декрет).

Згідно ст.10 Декрету підприємства, установи, організації всіх форм власності після закінчення кожного місяця, але не пізніше строку отримання в установах банку для виплати належних громадянам коштів, зобов’язані перераховувати в бюджет суми нарахованого та утриманого податку за минулий місяць.

Обов’язок підприємств, установ, організацій своєчасно в повному обсязі нараховувати, утримувати і перераховувати в бюджет прибутковий податок з громадян та надавати податковим органам відповідні відомості передбачений  також статтею 19 Декрету. Згідно ст.20 Декрету, як наслідок невиконання цього обов’язку підприємствами, установами, організаціями, податковим органам надано право стягувати з підприємств, установ, організацій, які виплачували доходи громадянам, не утримані (утримані не повністю або несвоєчасно), а також не перераховані в бюджет суми прибуткового податку.

Обчислення прибуткового податку з громадян протягом року провадиться із суми місячного сукупного оподатковуваного доходу за ставкою, визначеною відповідно до ст.7 Декрету. При цьому громадянам, які мають право на одержання пільг згідно зі ст.6 Декрету, сума місячного сукупного оподатковуваного доходу зменшується на розмір цих пільг. Підприємства, установи, організації, фізичні особи –суб’єкти підприємницької діяльності, які провадять виплати зазначених доходів, протягом 15 календарних днів за останнім календарним днем звітного (податкового) кварталу надсилають до податкових органів за місцем державної реєстрації відомості про нараховані та виплачені суми доходів і суми утриманих з них податків за формою, встановленою центральним податковим органом.

По закінченні календарного року визначається сума сукупного річного оподатковуваного доходу. Прибутковий податок з річного доходу визначається з середньомісячного доходу з урахуванням сплаченого (утриманого) протягом року податку з місячних доходів. Обчислення податку і перерахунок провадиться підприємствами. Установами, організаціями та фізичними особами –суб’єктами підприємницької діяльності до 01 березня року, наступного за звітним, а у строки, визначені законом, такі відомості за установленою формою подаються ними до податкової інспекції за місцем проживання платника.

Позивач скористався правом стягнення з відповідача прибуткового податку, подавши 05.11.2007 року позов про стягнення заборгованості по прибутковому податку з громадян, який утворився за 2003 рік та податку з доходів фізичних осіб, який утворився за станом на 30.08.2007 року. При цьому позивач не  здійснив аналіз причин та строків виникнення заборгованості по прибуткового податку з громадян, а включив його в загальну суму заборгованості, що підлягає стягненню за станом на 30.08.2007 року,  виділивши суму прибуткового податку за 2003 рік.

З огляду на викладене, суд погоджується з доводами відповідача про застосування до вимог про стягнення прибуткового податку з громадян в сумі 116 789,09 грн., встановленого п.п.15.1.1 п.15.1 ст.15 ЗУ №2181 1095 - денного строку давності, оскільки ЗУ №2181 не встановлює будь-яких виключень стосовно порядку погашення зобов’язань з прибуткового податку. Зазначена заборгованість обліковується за станом на 31.12.2003 року, отже згідно  п.п.15.1.1 п.15.1 ст.15 ЗУ №2181 відповідач є вільним від таких зобов’язань.

За  таких обставин, позовні вимоги про стягнення прибуткового податку з громадян, яка становить в сумі 116 789,09 грн., не підлягаючими задоволенню

Стосовно стягнення податку з доходів фізичних осіб за березень –липень 2007 року, за станом на 30.08.2007 року, то в цій частині позовних вимог, відповідно до ч.1 п.1 ст.157 КАС України провадження у справі підлягає закриттю, оскільки відповідач у період з 07.09.2007 року по 17.12.2007 року погасив повністю заявлений у позові борг по податку з доходів фізичних осіб, який становить 196 414,27 грн., що підтверджується довідкою інвентаризації від 18.12.2007 року №50-685.

Таким чином: 116789,06 грн., прибутковий податок з громадян (у позові відмовлено) + 196 414,27 грн., податок з доходів фізичних осіб, перерахований у період з 07.09.2007 по 17.12.2007 року (провадження у справі закрито) = 313203,36 грн. (заявлено 303203,36 грн.).

Керуючись ст. ст. 94, 157, 160-163 КАС України, суд, -

П О С Т А Н О В И В :

Відмовити у адміністративному позові про стягнення з ВАТ «Черкаський приладобудівний завод»прибуткового податку з громадян.

В частині позовних вимог про стягнення з ВАТ «Черкаський приладобудівний завод» податку з доходів фізичних осіб провадження у справі закрити.

Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання заяви про апеляційне оскарження, яка підлягає поданню до Київського апеляційного адміністративного  суду через господарський суд Черкаської області протягом десяти днів з дня складення постанови в повному обсязі. Апеляційна скарга на постанову подається протягом двадцяти днів після подання заяви про апеляційне оскарження.

СУДДЯ                                                                                Н.М.Курченко

Постанова складена в повному обсязі 03 січня 2008 року.