ГОСПОДАРСЬКИЙ  СУД  ДОНЕЦЬКОЇ ОБЛАСТІ
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

02.03.07
р.
Справа № 18/453а

за позовом: Суб”єкта
підприємницької діяльності -фізичної особи ОСОБА_1 м. Вугледар, Донецької
області

до відповідача: Регіонального
управління Департаменту з питань адміністрування акцизного збору і контролю за
виробництвом та обігом підакцизних товарів Державної податкової адміністрації
України в Донецькій області

про визнання неправомірними дії в
частині винесення наказу НОМЕР_1, видання направлення НОМЕР_2 та визнання
недійсним рішення про застосування фінансових санкцій НОМЕР_3 на суму
126885,48грн.

Суддя господарського суду Донецької
області            Овсяннікова О. В.

розглянув у відкритому судовому
засіданні господарського суду справу за участю

представників сторін:

від позивача: ОСОБА_1-підприємець,
ОСОБА_2-дов., ОСОБА_3-дов.

від відповідача: Бабільчук
О.В.-дов.

Суб”єкт підприємницької діяльності - фізична особа ОСОБА_3  м. Вугледар, Донецької області звернувся з
позовом, в якому просить визнати неправомірними дії Регіонального управління
Департаменту з питань адміністрування акцизного збору і контролю за
виробництвом та обігом підакцизних товарів Державної податкової адміністрації
України в Донецькій області  в частині
видання наказу  НОМЕР_1, видачі
направлення НОМЕР_2 та визнання недійсним рішення про застосування фінансових
санкцій  НОМЕР_3 на суму 126885,48грн.

11.12.2006 року позивач  уточнив
свої вимоги по п.2 і просить   визнати
недійсним рішення про застосування фінансових санкцій НОМЕР_3 в сумі
126885,48грн.,оскільки у номері рішення була допущена друкарська помилка.

Відповідач  проти позову заперечує
з посилання на те, що позапланова перевірка була проведена правомірно,
відповідно до встановленого порядку  на
підставі наказу про проведення перевірки НОМЕР_1 та направлення НОМЕР_2 .
Перевіркою виявлений факт реалізації алкогольних напоїв через реєстратор
розрахункових операцій, який не внесений до ліцензії на право роздрібної
торгівлі алкогольними напоями НОМЕР_4. Таким чином, оспорюване рішення було
прийняте  у зв”язку з порушенням
позивачем встановленого порядку торгівлі алкогольним напоями і підстав для
визнання його недійсним не має.

Розглянувши матеріали справи, вислухавши доводи та пояснення
представників сторін, суд встановив наступне.

26.07.2006 року  відповідачем був виданий  наказ НОМЕР_1 про проведення позапланової
виїздної перевірки суб”єкта підприємницької діяльності -фізичної особи ОСОБА_1
на предмет  дотримання в процесі
торгівлі, в належному йому магазині за адресою: АДРЕСА_1, норм Закону України
„“Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного
і  плодового, алкогольних напоїв та
тютюнових виробів” № 481/95 ВР від 19.12.1995 року.

На підставі наказу перевіряючим особам було
видано направлення № 000465 від 26.07.2006 року.

За результатами перевірки був складений акт
НОМЕР_5, в якому зафіксовані порушення Закону України № 481/95 ВР, виявлені під
час перевірки.

На підставі акту перевірки відповідачем  08.08.2006 року  було прийняте рішення  про застосування фінансових санкцій  НОМЕР_6 в сумі 126885,78грн. за роздрібну
торгівлю  алкогольними напоями через
електронний контрольно-касовий апарат не зазначений у ліцензії (ЕККА).

Суд вважає, що підстав для задоволення
позовних вимог не має з огляду на наступне.

Статтею 3 Закону України №509-XII від
04.12.1990р. “Про державну податкову службу в Україні” визначено, що органи
державної податкової служби України, до яких відноситься і відповідач по
справі, у своїй діяльності керуються
Конституцією України, законами України, іншими  нормативно-правовими  актами
органів  державної влади,  а також рішеннями Верховної Ради Автономної
Республіки Крим і   Ради міністрів
Автономної   Республіки    Крим,
органів    місцевого
самоврядування   з  питань
оподаткування,  виданими  у
межах  їх повноважень.

Відповідно до п.1 ч.1 ст.11 Закону
України №509 - XII органи державної
податкової  служби  у
випадках,  в  межах компетенції та у порядку,  встановлених
законами  України,  мають право здійснювати  документальні невиїзні перевірки (на підставі
поданих  податкових  декларацій,
звітів  та   інших
документів, пов'язаних   з   нарахуванням   і
сплатою   податків  та
зборів (обов'язкових платежів) незалежно від способу їх подачі),  а також планові    та
позапланові    виїзні   перевірки
своєчасності, достовірності,
повноти нарахування і сплати
податків  та  зборів (обов'язкових   платежів),
додержання   валютного  законодавства юридичними   особами,
їх    філіями,    відділеннями,    іншими відокремленими підрозділами,  що не мають статусу юридичної особи, а  також
фізичними   особами,   які
мають   статус   суб'єктів підприємницької  діяльності
чи  не мають такого статусу,  на яких згідно із законами України покладено
обов'язок  утримувати  та/або сплачувати   податки
і   збори   (обов'язкові   платежі).

Згідно ч.6 ст.11-1 Закону України
№509-XII позаплановою виїзною перевіркою вважається перевірка,  яка не передбачена  в
планах роботи органу державної податкової служби і проводиться за
наявності хоча б однієї з таких обставин:

1) за наслідками перевірок інших
платників податків  виявлено факти,  які
свідчать про порушення  платником  податків законів України про
оподаткування,  валютного
законодавства,  якщо платник податків не
надасть пояснення та їх документальні підтвердження на обов'язковий письмовий
запит органу  державної  податкової
служби протягом десяти робочих днів з дня отримання запиту;

2) платником   податків
не   подано  в
установлений  строк податкову декларацію
або розрахунки,  якщо їх подання  передбачено законом;

3) виявлено недостовірність
даних,  що містяться у податковій
декларації,  поданій платником
податків,  якщо платник податків не
надасть   пояснення   та
їх   документальні
підтвердження   на обов'язковий письмовий
запит органу  державної  податкової
служби протягом десяти робочих днів з дня отримання запиту;

4) платник  податків подав у встановленому порядку скаргу
про порушення законодавства
посадовими  особами   органу
державної податкової  служби  під
час проведення  планової чи
позапланової виїзної  перевірки,  в
якій  вимагає   повного
або часткового скасування результатів відповідної перевірки;

5) у   разі
виникнення   потреби  у
перевірці  відомостей, отриманих
від  особи,  яка
мала  правові  відносини
з  платником податків,  якщо
платник  податків  не
надасть  пояснення  та  їх
документальні підтвердження на обов'язковий письмовий запит органу державної  податкової
служби  протягом  десяти робочих днів з дня отримання запиту;

6) проводиться реорганізація
(ліквідація) підприємства;

7) стосовно  платника
податків  (посадової  особи
платника податків)  у порядку,
встановленому законом,  податковою
міліцією заведено оперативно-розшукову справу,
у зв'язку з чим є потреба у проведенні
позапланової виїзної перевірки фінансово-господарської діяльності такого
платника податків;

8) у разі, коли вищестоящий орган
державної податкової служби в порядку контролю за достовірністю висновків
нижчестоящого органу державної  податкової   служби
здійснив перевірку документів обов'язкової звітності платника  податків
або  висновків  акта перевірки, складеного нижчестоящим
контролюючим органом, та виявив їх
невідповідність вимогам законів,
що призвело до ненадходження до
бюджетів  сум  податків
та  зборів  (обов'язкових
платежів). Позапланова
виїзна  перевірка  в
цьому випадку може ініціюватися вищестоящим органом державної податкової
служби лише у тому разі, коли стосовно посадових  або службових осіб нижчестоящого органу
державної податкової служби, які проводили планову або позапланову виїзну
перевірку зазначеного платника податків, розпочато службове розслідування або
порушено кримінальну справу;

9) платником  подано декларацію  з
від'ємним  значенням  з податку
на  додану вартість, яке  становить
більше 100 тис. гривень.

Позаплановими  перевірками згідно ч.7 ст.11-1 Закону України
№509- XII вважаються також перевірки в межах повноважень  податкових
органів,   визначених  законами
України "Про застосування
реєстраторів  розрахункових  операцій
у  сфері торгівлі,  громадського
харчування   та   послуг", "Про державне  регулювання
виробництва  і обігу спирту
етилового, коньячного і плодового,
алкогольних напоїв та тютюнових
виробів",  а  в інших випадках - за рішенням суду.

Преамбулою Закону України
№481/95-ВР від 19.12.1995р. “Про державне регулювання виробництва та обігу
спирту етилового, коньячного та плодового, алкогольних напоїв та тютюнових
виробів” передбачено, що цей Закон визначає основні засади  державної
політики  щодо регулювання
виробництва,  експорту,  імпорту, оптової і роздрібної торгівлі  спиртом етиловим, коньячним і плодовим,
спиртом етиловим ректифікованим
виноградним,   спиртом   етиловим
ректифікованим плодовим,
спиртом-сирцем  виноградним,  спиртом-сирцем  плодовим, алкогольними  напоями
та  тютюновими  виробами,
забезпечення  їх високої  якості
та  захисту  здоров'я громадян, а також посилення
боротьби  з незаконним виробництвом та
обігом алкогольних напоїв і тютюнових виробів на території України.

Статтею 16 Закону України №481/95-ВР передбачено, що контроль за
дотриманням норм цього Закону здійснюють органи, які  видають
ліцензії,  а  також інші органи в межах компетенції,
визначеної законами України.

Відповідно до Постанови Кабінету
Міністрів України №1698 від 14.11.2000р. “Про затвердження переліку органів
ліцензування” Департамент з питань адміністрування акцизного збору і контролю
за виробництвом та обігом підакцизних товарів Державної податкової
адміністрації України визнано органом ліцензування таких видів господарської
діяльності як виробництво спирту етилового,
коньячного і плодового, алкогольних напоїв, оптова торгівля  спиртом
етиловим, коньячним і плодовим, оптова торгівля алкогольними
напоями,  виробництво тютюнових виробів,
оптова торгівля тютюновими виробами, виготовлення парфумерно-косметичної
продукції з використанням спирту етилового, а територіальні підрозділи
регіональних управлінь Департаменту з питань адміністрування акцизного збору і
контролю за виробництвом та обігом підакцизних товарів у містах, районах,
районах у м.м. Києві та Севастополі за місцем торгівлі суб'єкта підприємницької
діяльності визнано органами ліцензування такого виду діяльності як роздрібна
торгівля алкогольними напоями та тютюновими виробами.

Наказом Державної податкової
адміністрації України від 21.08.01р. № 331 на виконання п.9 постанови КМУ від
7.08.01р. № 940 „Про заходи щодо посилення державного контролю за виробництвом
та обігом спирту, алкогольних напоїв і тютюнових виробів та справлянням
акцизного збору” затверджене положення про Департамент з питань адміністрування
акцизного збору і контролю за виробництвом та обігом підакцизних товарів
Державної податкової адміністрації України, п.7 якого передбачено, що
Департамент, його регіональні управління та територіальні підрозділи проводять
перевірки дотримання податного законодавства суб'єктами підприємницької
діяльності у відповідності до Закону України “Про державну податкову службу в
Україні”.

Закон України №481/95-ВР є частиною
податкового законодавства, але не відноситься до законодавства, яке регулює
питання своєчасності, достовірності,
повноти нарахування і сплати
податків  та  зборів (обов'язкових   платежів), а тому під час здійснення
повноважень, покладених на органи державної податкової служби на виконання
положень цього Закону на них не розповсюджуються вимоги ч.6 ст.11-1 Закону
України №509від 04.12.1990р. “Про державну податкову службу в Україні” щодо
дотримання підстав для здійснення позапланової виїзної перевірки.

В рішеннях про проведення позапланових виїзних перевірок для здійснення
контролю за додержанням норм Закону України №481/95-ВР, Порядку заняття
торговельною діяльністю та правилами торгового обслуговування населення,
затвердженого постановою КМУ від 8.02.95р. № 108 і запобігання незаконному
виробництву та обігу алкогольних напоїв відповідач не повинен зазначати
підстави для здійснення таких перевірок, встановлені законодавством,
зокрема  ч.6 ст.11-1 Закону України “Про
державну податкову службу в Україні”.

Регіональне управління Департаменту з питань
адміністрування акцизного збору і контролю за виробництвом та обігом
підакцизних товарів Державної податкової адміністрації України у Донецькій
області як орган ліцензування такого виду діяльності як роздрібна торгівля
алкогольними напоями та тютюновими виробами має право здійснювати перевірки
щодо здійснення контролю за дотриманням норм Закону України № 481/95ВР.
Ліцензування роздрібної торгівлі алкогольними напоями та тютюновими виробами
здійснюється в порядку, визначеному цим Законом та нормативно-правовими актами,
які регулюють відносини у даній сфері.

Відповідно до ч.11 ст. 15 Закону України № 481/95ВР ліцензія видається
за заявою суб”єкта підприємницької діяльності, до якої додається копія
свідоцтва про державну реєстрацію суб”єкта підприємницької діяльності,
засвідчена нотаріально або органом, який видав оригінал документа. Для
отримання ліцензії на роздрібну торгівлю алкогольними напоями надається довідка
податкової служби про реєстрацію електронних контрольно-касових апаратів, що
знаходяться  у місці торгівлі.

Частиною 12 ст. 15 Закону України № 481/95ВР передбачена наявність
додатку до ліцензії на роздрібну торгівлю алкогольними напоями, в якому  зазначається адреса місця торгівлі і
вказується  перелік електронних
контрольно-касових апаратів та інформація про них : модель, модифікація,
заводський номер, виробник, дата виготовлення, реєстрацій номер, книга обліку
розрахункових операцій, що знаходяться  у
місці торгівлі.

Таким чином, з моменту вступу Закону України № 481/95ВР в силу, кожний
суб”єкт підприємницької діяльності, якій здійснює роздрібну торгівлю
алкогольними напоями, повинен у порядку, визначеному чинним законодавством та
на підставі необхідних документів, отримати додаток до ліцензії на право
роздрібної торгівлі алкогольними напоями, у якій зазначаються всі діючі
електронні контрольно-касові апарати, через які здійснюється реалізація
алкогольної продукції.

У випадку заміни електронних контрольно-касових апаратів суб”єкту
підприємницької діяльності необхідно у термін до початку дії нових ЕККА подати
до регіонального управління Департаменту заяву, довідку податкової служби про
реєстрацію нових електронних контрольно-касових апаратів та додаток до діючої
ліцензії, в який потрібно внести зміни. На підставі поданих документів
регіональне управління Департаменту повинно внести зміни у додаток до
відповідної ліцензії.

Згідно ст. 17 Закону України № 481/95ВР за реалізацію алкогольних напоїв
через ЄККА не зазначений у ліцензії  до
суб”єктів підприємницької діяльності застосовуються фінансові санкції у
розмірі-200 відсотків вартості реалізованої через такий контрольно-касовий
апарат  продукції, але не менше
1000гривень.

Таким чином, відповідач діяв у межах повноважень, а оспорюване рішення
прийнято відповідно до вимог чинного законодавства,а тому підстав для
задоволення позовних вимог немає.

Керуючись ст.ст. 86, 94, 162, 163, 167 Кодексу Адміністративного
Судочинства України, на підставі ст. 19 Конституції України,  ст.ст. 11,11-1 Закону України № 509-XII  від 04.12.1990 року „Про державну податкову
службу в Україні”, ст.ст. 16-18 Закону України № 481/95-ВР від 19.12.1995 року
„Про державне регулювання виробництва та обігу спирту етилового, коньячного та
плодового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів”, Постанови Кабінету
Міністрів України № 1698 від 14.11.2000 року „Про затвердження переліку органів
ліцензування” суд,-

П О С Т
А Н О В И В :

Суб”єкту підприємницької діяльності -фізичній особі ОСОБА_1 м. Вугледар,
Донецької області у позові до регіонального управління Департаменту з питань
адміністрування акцизного збору і контролю за виробництвом та обігом
підакцизних товарів  Державної податкової
адміністрації України в Донецькій області - відмовити.

Постанова оголошена 02.03.2007 року і набуває законної сили після
закінчення строку подання заяви про апеляційне оскарження, встановленого цим
Кодексом, якщо таку заяву не було подано.

Якщо було подано заяву про апеляційне
оскарження, але апеляційна скарга не була подана у строк, встановлений цим
Кодексом, постанова суду першої інстанції набирає законної сили після
закінчення цього строку.

Суддя
Овсяннікова
О.В.