ЛЬВІВСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ ГОСПОДАРСЬКИЙ СУД
_________________________________________________________________________________________________________
05.03.07                                                                                           Справа  № 5/2699-12/354А
УХВАЛА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

Львівський апеляційний господарський суд в складі колегії:

Головуючого судді                              Юрченка Я.О.

суддів                                                  Процик Т.С.

Галушко Н.А.

розглянув апеляційну скаргу Державної податкової інспекції у Личаківському районі м.Львова, м.Львів

на постанову Господарського суду Львівської області від 25.12.2006р.

у справі № 5/2699-12/354А (суддя Запотічняк О.Д.)

за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю „Торговий дім „Галнафтогаз”, м.Львів (правонаступник - Приватне підприємство „Торговий дім Галнафтогаз”, м.Львів)

до Державної податкової інспекції у Личаківському районі м.Львова, м.Львів

про визнання нечинним податкового повідомлення-рішення від 28.08.2006р. № /3/15991

За участю представників сторін:

від позивача: Демчик О.І. –представник.

від відповідача: Томашівський О.Г. –головний державний податковий інспектор, Саковець В.П. - старший державний податковий інспектор

Особам, які беруть участь у справі, права і обов’язки, передбачені ст.ст.49, 51 Кодексу адміністративного судочинства України, роз’яснено. Заяв про відвід суддів не поступало.

ВСТАНОВИВ:

Постановою господарського суду Львівської області від 25.12.2006р. у справі № 5/2699-12/354А задоволено позов ТзОВ „Торговий дім Галнафтогаз” та визнано нечинним податкове повідомлення-рішення ДПІ у Личаківському районі м.Львова від 28.08.2006р. № /3/15991 про визначення суми податкового зобов’язання з податку на прибуток в розмірі 322550,00 грн. (з яких 250000,00 грн. –основний борг, 72550,00 грн. –штрафні санкції).

Постанова місцевого господарського суду мотивована приписами пп.4.1.6 п.4.1 ст.4, п.11.3.1 п.11.3 ст.11 Закону України „Про оподаткування прибутку підприємств”.

Не погоджуючись з вказаною вище постановою суду ДПІ у Личаківському районі м.Львова в апеляційній скарзі від 26.12.2006р. і просить її скасувати, як таку, що винесена з порушенням норм матеріального права, а саме п.4.1 ст.4 Закону України „Про оподаткування прибутку підприємств” та залишити в силі оскаржуване посадкове повідомлення-рішення, виходячи з наступного:

До статутного ТзОВ „Торговий дім Галнафтогаз” його засновником - ВАТ „Концерн Галнафтгаз” внесено суму 1200000 грн., яка перевищує передбачений статутом розмір статутного фонду на суму 1000000 грн., в зв’язку з чим позивачем в порушення п.4.1 ст.4 Закону України „Про оподаткування прибутку підприємств” занижено валовий дохід за І півріччя 2005р. на загальну суму 1 млн.грн.

В судовому засіданні представники скаржника підтримали доводи апеляційної скарги з викладених в ній мотивів.

Представник позивача, заперечуючи доводи апеляційної скарги, просить залишити постанову господарського суду Львівської області без змін, апеляційну скаргу –без задоволення.

В судовому засіданні представником позивача заявлено клопотання про здійснення заміни позивача його правонаступником –Приватним підприємством „Торговий дім Галнафтогаз”, яке утворене в процесі реорганізації у формі перетворення ТзОВ „Торговий дім Галнафтогаз” і згідно з установчими документами є універсальним правонаступником останнього. В обґрунтування клопотання позивачем подано суду витяг із Статуту ПП „Торговий дім Галнафтогаз”, копію свідоцтва про державну реєстрацію ПП „Торговий дім Галнафтогаз”, копію довідки про включення ПП „Торговий дім Галнафтогаз” до ЄДРПОУ.

Заслухавши думку повноважних представників сторін, суд вважає можливим задоволити клопотання та в порядку ст.55 КАС України допустити заміну позивача –ТзОВ „Торговий дім Галнафтогаз” його правонаступником –ПП „Торговий дім Галнафтогаз”.

Розглянувши доводи скаржника, викладені в апеляційній скарзі, заслухавши пояснення представників сторін, оцінивши наявні матеріали справи, перевіривши повноту встановлення судом першої інстанції обставин справи та їх юридичну оцінку, апеляційний господарський суд прийшов до висновку, що постанову місцевого господарського суду слід залишити без змін, а апеляційну скаргу –без задоволення, з наступних підстав.

За результатами комплексної планової документальної перевірки дотримання вимог податкового та валютного законодавства товариством з обмеженою відповідальністю «Торговий дім Галнафтогаз», за період з 30.12.2004р. по 30.06.2005р. ДПІ у Личаківському районі м.Львова складено Акт від 15.12.2005р. № 372/23-0/33358634.

На підставі вказаного Акта перевірки, з врахуванням результатів розгляду скарг ТзОВ «Торговий дім Галнафтогаз»в процедурі адміністративного оскарження податкового повідомлення-рішення, ДПІ у Личаківському районі м.Львова прийнято податкове повідомлення-рішення від 28.08.2006р. № /3/15991, яким Позивачу  визначено суму податкового зобов’язання (з урахуванням штрафних (фінансових) санкцій  з податку на прибуток на загальну суму 322550,00 грн. (з яких 250000,00 грн. –основний платіж, 72550,00 грн. –штрафні санкції).

Згідно з Актом перевірки протягом охопленого перевіркою періоду ТзОВ «Торговий дім Галнафтогаз»занизило валовий дохід на суму 1 млн.грн. (в Ікв.2005р. на суму 902,0 тис.грн., в ІІкв.2005р. –на суму 98,0 тис.грн.) В обґрунтування даного висновку ДПІ у Личаківському районі м.Львова покликається на те, що пунктом 5.2 Статуту  ТзОВ «Торговий дім Галнафтогаз», зареєстрованого Виконавчим комітетом Львівської міської ради 30.12.2004р. за № 0002678, передбачено: «Для забезпечення діяльності товариства Учасник формує статутний капітал у розмірі 200000 грн., не менше як 50 відсотків якого повинно бути сплачено до моменту державної реєстрації Товариства. Частка статутного капіталу, що залишається не сплаченою підлягає сплаті протягом першого року діяльності»; згідно з виписами банку, засновником підприємства –ВАТ «Концерн Галнафтогаз»перераховано внесків до статутного фонду ТзОВ «Торговий дім Гаднафтогаз»в сумі 1200000,00 грн. наступними платежами: платіжним дорученням від 29.12.2004р. № 4233 на суму 102000,00 грн.; платіжним дорученням від 31.03.2005р. № 6336 на суму 1000000,00 грн.; платіжним дорученням від 20.04.2005р. № 6860 на суму 98000,00 грн., тобто до статутного фонду ТзОВ «Торговий дім Галнафтогаз»внесено суму 12000000,00 грн., яка перевищує  передбачений статутом розмір статутного фонду ТзОВ «Торговий дім Галнафтогаз»на суму 1000000 грн.

В зв’язку з наведеним, на думку податкового органу, в порушення п.4.1 ст.4 Закону України „Про оподаткування прибутку підприємств”, згідно якої валовий доход - загальна сума доходу платника податку від усіх видів діяльності, отриманого (нарахованого) протягом звітного періоду в грошовій, матеріальній або нематеріальній формах як на території України, її континентальному шельфі, виключній (морській) економічній зоні, так і за їх межами, підприємством занижено валовий дохід за І півріччя 2005р. на загальну суму 1000000,00 грн., в тому числі в Ікв.2005р. на суму 902,0 тис.грн., в ІІкв.2005р. на суму 98,0 тис.грн.

Як вбачається з матеріалів справи, згідно з п.5.2 Статуту ТзОВ «Торговий дім Галнафтогаз», зареєстрованого Виконавчим комітетом Львівської міської ради 30.12.2004р. за № 0002678, що «Для забезпечення діяльності товариства Учасник формує статутний капітал у розмірі 200000 грн., не менше як 50 відсотків якого повинно бути сплачено до моменту державної реєстрації Товариства. Частка статутного капіталу, що залишається не сплаченою підлягає сплаті протягом першого року діяльності».

Згідно з установчими документами засновником ТзОВ «Торговий дім Галнафтогаз»є ВАТ «Концерн Галнафтогаз».

У відповідності до вимог ч.3 ст.144 ЦК України, до моменту державної реєстрації товариства з обмеженою відповідальністю його учасники повинні сплатити не менше ніж 50 відсотків суми своїх вкладів.

Платіжним дорученням від 29.12.2004р. № 4233, копію якого долучено до матеріалів справи, ВАТ «Концерн Галнафтогаз»як внесок до статутного фонду  ТзОВ «Торговий дім Галнафтогаз»сплачено 102000,00 грн., що, крім того, стверджується випискою з особового рахунку  за 29.12.2004р.

Платіжним дорученням від 20.04.2005р. №6860 ВАТ «Концерн Галнафтогаз»сплачено залишок несплаченої частини статутного капіталу в сумі 98000,00 грн., що підтверджено долученою до матеріалів справи випискою з особового рахунку за 20.04.2005р.

Здійснені платежі підтверджено долученими до матеріалів справи  карткою рахунку 460.1 «Неоплачений капітал»(01.12.04р.-30.06.05р.) та аналізом рахунку 400.1 «Статутний капітал»(01.12.04р.-30.06.05р.) ТзОВ «Торговий дім Галнафтогаз».

Таким чином, ВАТ «Концерн Галнафтогаз»як засновником ТзОВ «Торговий дім Галнафтогаз»станом на 20.04.2005р. сформовано Статутний капітал останнього в розмірі 200000,00 грн., у відповідності до  ст.144 ЦК України та установчих документів.

Матеріалами справи також встановлено, що 31.03.2005р. ТзОВ «Торговий дім Галнафтогаз»(постачальник) та ВАТ «Концерн Галнафтогаз»(покупець) укладено Договір поставки нафтопродуктів № 7/142005/17, згідно умов якого постачальник зобов’язується передати (поставити) у власність покупця нафтопродукти, а покупець зобов’язується прийняти та оплатити ці нафтопродукти на умовах і протягом дії Договору. Згідно з п.6.2 Договору поставка продукції здійснюється окремими партіями в строки, вказаних в Додатках до Договору .

Згідно з Додатком № 01 від 31.03.2005р. до Договору поставки №7/142005/17 від 31.03.2005р. постачальник (ТзОВ «Торговий дім Галнафтогаз») приймає на себе зобов’язання передати (продати), а отримувач (ВАТ «Концерн Галнафтогаз») зобов’язується прийняти у свою власність та оплатити (придбати) продукцію, зазначену у таблиці даного Додатку. Загальна вартість продукції згідно з Додатком до Договору становить 1000870,00 грн. Термін поставки –до 30.04.2005р., строк оплати придбаного майна становить два місяці від дати передачі майна, що оформляється Актом прийому передачі (п.3, 4 Додатку №01).

Як вбачається з Акта № 7/142005/17-01 прийому-передачі продукції від 31.03.2005р. (Додаток до договору № 01) Постачальник передав, а отримувач прийняв продукцію за цінами та в кількості, зазначеній у таблиці загальною вартістю 1000870,00 грн. (в тому числі ПДВ 20% 166811,67 грн.).

Доказів визнання недійсними зазначеного вище Договору поставки нафтопродуктів та Додатку № 01 до цього Договору суду не подано.

Суд приймає до уваги доводи Позивача, про те, що на виконання умов Договору поставки нафтопродуктів № 7/142005/17 від 31.03.2005р. ВАТ «Концерн Галнафтогаз»31.03.2005р. перерахувало на користь ТзОВ «Торговий дім Галнафтогаз»кошти в розмірі 1000000,00 грн. платіжним дорученням №6336, в якому помилково зазначено призначення платежу «внесок в Статутний фонд». Помилка була виявлена Товариством в цей же день, в зв’язку з чим, листом від 31.03.2005р. №1676-а на адресу начальника ОПЕРУ ВАТ «Банк Універсальний»м.Львів ВАТ «Концерн Галнафтогаз»просило надіслати ТзОВ «Торговий дім Галнафтогаз», розрахунковий рахунок № 0001 у ВАТ «Банк Універсальний», даний лист про уточнення призначення платежу у платіжному дорученні № 6336 від 31.03.2005р. на суму 1000000,00 грн., де вірним вважати наступне призначення платежу: «оплата за нафтопродукти зг. Договору №7/142005/17 від 31.03.2005р. в т.ч. ПДВ –166666,67 грн.». Даний лист отримано установою банку 31.03.2005р., що стверджується штампом.

До матеріалів справи долучено акт звірки взаєморозрахунків станом на 31.03.2005р. (включно) між ТзОВ «Торговий дім Галнафтогаз»та ВАТ «Концерн Галнафтогаз», згідно якого повноважні представники сторін, за взаємною згодою, погодили та підписали, в платіжне доручення від 31.03.2005р. № 6336 на суму 1000000,00 грн. в реквізити «призначення платежу»внесено зміни (уточнено). Сторони засвідчили, що згадане платіжне доручення в реквізиті «призначення платежу»повинно читатись та вважатися, як оплата за нафтопродукти зг. Договору № 7/142005/17 від 31.03.2005р. в т.ч. ПДВ –166666,67 грн. Також сторони провели звірку взаєморозрахунків між ТзОВ «Торговий дім Галнафтогаз»та ВАТ «Концерн Галнафтогаз»за березень 2005р. по договору № 7/142005/17 від 31.03.2005р., про що склали акт звірки, який долучено до матеріалів справи.

В Книзі обліку продажу товарів (робіт, послуг) по ТзОВ «Торговий дім Галнафтогаз», зареєстрованої в ДПІ у Личаківському районі м. Львова №4462/1 18.02.2004р. зроблено запис: 31.03.2005р. виписано податкову накладну №7/142005/17-1 покупцю ВАТ «Концерн Галнафтогаз», загальний обсяг продажу товарів, робіт, послуг включаючи ПДВ –1000870,00 грн., база оподаткування 834058,33 грн., ПДВ за ставкою 20% - 166811,67 грн., форма розрахунку –з розрахункового рахунку, дата проведення розрахунку –31.03.2005р.

Як вбачається з представленої суду копії декларації з податку на прибуток підприємства за Ікв.2005р. з відміткою  ДПІ у Личаківському районі м.Львова ТзОВ «Торговий дім Галнафтогаз»вартість відвантажених ВАТ «Концерн Галнафтогаз»нафтопродуктів на виконання умов Договору № 7/142005/17 від 31.03.2005р., згідно додатку № 01 до цього Договору в розмірі 834,1 тис.грн. включило до валових доходів за І квартал 2005р. (рядок 01.1 Декларації), що відповідає вимогам пп.11.3.1 п.11.3 ст.11 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», згідно якої датою збільшення валового доходу вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: або дата зарахування коштів від покупця (замовника) на банківський рахунок платника податку в оплату товарів (робіт, послуг), що підлягають продажу, у разі продажу товарів (робіт, послуг) за готівку - дата її оприбуткування в касі платника податку, а за відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; або дата відвантаження товарів, а для робіт (послуг) - дата фактичного надання результатів робіт (послуг) платником податку.

ДПІ у Личаківському районі не представлено документальних доказів та не доведено, що задекларований у декларації з податку на прибуток за Ікв.2005р. валовий дохід у розмірі 834,1 тис. отриманий від будь-якої іншої операції, а не внаслідок виконання умов Договору № 7/142005/17 від 31.03.2005р.

За даних обставин, Львівський апеляційний господарський суд погоджується з висновком суду першої інстанції про те, кошти в сумі 1 млн.грн. сплачені ВАТ „Концерн Галнафтогаз” платіжним дорученням № 6336 від 31.03.2005р були оплатою за нафтопродукти, отримані ВАТ «Концерн Галнафтогаз»від ТзОВ «Торговий дім Галнафтогаз»в рамках договору від 31.03.2005р. № 7/142005/17, що підтверджено належними документальним доказами.

Крім того, дані обставини спростовують висновки  податкового органу про заниження Позивачем валового доходу за І півріччя 2005р. на загальну суму 1000000,00 грн. в тому числі в Ікв.2005р. на суму 902,0 тис.грн., в ІІкв.2005р. на суму 98,0 тис.грн.

Не може бути прийнято до уваги, як таке, що суперечить фактичним обставинам покликання податкового органу в Акті перевірки на п.1.27 ст.1 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств». Даним пунктом визначено поняття емісійного доходу, а саме як сума перевищення надходжень, отриманих емітентом від продажу власних акцій або інших корпоративних прав та інвестиційних сертифікатів, над номінальною вартістю таких акцій або інших корпоративних прав та інвестиційних сертифікатів (при їх первинному розміщенні), або над ціною зворотного викупу при повторному розміщенні інвестиційних сертифікатів та акцій інвестиційних фондів.

Враховуючи наведене, Львівський апеляційний господарський суд вважає, податковим органом належними, документально обґрунтованими доказами не підтверджено висновки акту перевірки та правомірності визначення ТзОВ „Торговий дім Галнафтогаз” (правонаступником якого є ПП „Торговий дім Галнафтогаз”  суми податкового зобов’язання з податку на прибуток та застосування штрафних (фінансових) санкцій на загальну суму 322550,00 грн.

У відповідності до вимог ч.2 ст.71 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень суб’єкта владних повноважень обов’язок щодо доказування правомірності свого рішення покладається на відповідача.

Львівським апеляційним господарським судом враховано також ту обставину, що постановою Личаківського районного суду м.Львова від 13 лютого 2006р. у притягненні Герасимова Д.П. –директора ТзОВ «Торговий дім Галнафтогаз»до адміністративної відповідальності за ст.163-1 ч.1 КУпАП відмовлено за відсутністю події і складу адміністративного правопорушення (відсутності порушення порядку ведення податкового  обліку у перевіреному податковим органом періоді). Справу порушено судом на підставі складеного ДПІ у Личаківському районі м.Львова протоколу про адміністративне правопорушення від 10.01.2006р, з якого вбачається, що при перевірці встановлено ведення податкового обліку з порушенням встановленого порядку, що призвело до заниження податку на додану вартість, податку на прибуток (Акт документальної перевірки від 15.12.2005р. №372/23-0/33358634), а також зазначено, що було порушено п.4.1 ст.4, пп.5.3.9 п.5.3 ст.5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», пп.7.4.1, пп.7.4.4 п.7.4 ст.7 Закону України  «Про податок на додану вартість».

У відповідності до ч.4 ст.72 КАС України постанова суду у справі про адміністративний проступок, які набрали законної сили, є обов'язковими для адміністративного суду, що розглядає справу про правові наслідки дій чи бездіяльності особи, щодо якої ухвалений вирок або постанова суду, лише в питаннях, чи мало місце діяння та чи вчинене воно цією особою.

На підставі наведеного, постанова господарського суду Львівської області від 25.12.2006р. у даній справі відповідає вимогам чинного законодавства, фактичним обставинам та матеріалам справи. Наведені в апеляційній скарзі доводи суперечать вимогам чинного законодавства, а тому не можуть бути підставою зміни чи скасування постанови суду першої інстанції.

На підставі наведеного та керуючись ст.ст. 55, 195, 196, 198, 200, 205, 206 Кодексу адміністративного судочинства України, -

Львівський апеляційний господарський суд УХВАЛИВ:

Допустити заміну позивача –Товариства з обмеженою відповідальністю „Торговий дім Галнафтогаз”, м.Львів його правонаступником –Приватним підприємством „Торговий дім Галнафтогаз”, м.Львів.

Постанову Господарського суду Львівської області від 25.12.2006р. у справі № 5/2699-12/354А залишити без змін, апеляційну скаргу –без задоволення.

Ухвала апеляційного господарського суду набирає законної сили з моменту її прийняття і може бути оскаржена в касаційному порядку відповідно до ст.212 КАС України.

Матеріали справи повернути в місцевий господарський суд.

Головуючий суддя                                                                                Юрченко Я.О.

Суддя                                                                                                    Процик Т.С.

Суддя                                                                                                    Галушко Н.А.