議案名稱：「所得稅法第十七條條文修正草案」，請審議案。
案由：本院委員陳超明、呂玉玲、張麗善等19人，鑑於我國人口結構已達高齡化社會標準，長期照護需求逐年升高，而因我國重視孝道的社會倫理，居家照護的比例遠較歐美為高。全台約75萬人的失能人口，機構內受照顧者僅8%，而其中近22萬戶的外籍看護工聘僱家庭絕大多數為受薪階級，每月支出外籍看護工薪資都由薪資當中支付，唯，在每年的綜合所得稅報稅時，卻不能列入所得收入的減項，對於一般受薪階級是不小負擔。本席等擬具「所得稅法第十七條條文修正草案」，將家庭聘僱看護工之支出列入所得特別扣除額，每人每年得減除新臺幣20萬，以因應我國高齡化之趨勢。是否有當？敬請公決。
說明：一、鑑於長期照顧服務法業於104年6月3日公布，公布後2年施行，及因應我國人口結構已達高齡化社會標準，爰增訂第一項第二款第三目之7將長期照護服務費列入所得特別扣除額。
二、本特別扣除額之「長期照護服務費」，係指因身、心部分或全部失能無力自理生活而須長期照護者接受長照服務之費用。
三、長期照護費應區分為醫藥費及服務費，醫藥費支出得列為列舉扣除額自所得額中扣除，服務費支出則依本特別扣除額扣除。
四、我國家庭聘僱外籍看護工費用，每月支出薪資新臺幣15,840元，健保費新臺幣920元，就業安定費新臺幣2,000元，基本負擔新臺幣18,760元，加班費新臺幣2,112元（4天）或2,640元（5天），總薪資約新臺幣20,872~21,400元，尚不含膳宿費用每月約3,000元，若以每月總支出新臺幣25,000元計，一年約需支出新臺幣30萬元。
五、而依據行政院主計處統計，國人平均年所得，在考慮物價因素下，103年受僱者平均實質薪資每月約新臺幣4萬元，在全國871萬名受雇者中，高達4成月薪不到新臺幣3萬元，另有約4成2月薪在新臺幣3萬到5萬元之間。
六、一般雙薪家庭年收入約新臺幣96萬元；102年每一家庭平均支出新臺幣94萬6千元。前開費用中尚不包含聘僱外籍看護費用支出每年約新臺幣30萬元。
七、另查，全國近22萬戶外籍看護工聘僱家庭，絕大多數為受薪階級，每月支出外籍看護工薪資都由薪資所得當中支付，對於一般受薪階級是不小的負擔。
八、又，依照衛生福利部之統計，104年我國全人口失能人數約有75萬5千人。又，依衛生福利部統計，到103年6月底，我國長期照顧及安養機構共計有1048所，可供進住5萬8千人，換言之在機構內受照顧者僅8%，其餘多數是採居家照護。故，機構與居家照護均應納入本款之適用範圍。
九、惟，考量幫傭與家庭看護工之性質有別，與高齡化社會及長期照護等政策並無緊密關聯，鑑於國家財政之使用，尚不宜將幫傭同列於扣除數額之中，爰增訂第一項第二款第三目之7，並排除家庭幫傭之適用。
提案單位/提案委員：本院委員陳超明等19人
提案人：陳超明
呂玉玲
張麗善
連署人：徐志榮
陳怡潔
楊鎮浯
簡東明Uliw．Qaljupayare
馬文君
蔣萬安
林麗蟬
周陳秀霞
李彥秀
林為洲
徐榛蔚
陳雪生
費鴻泰
林德福
許毓仁
羅明才
提案來源：委員提案
議案類別：法律案
屆：第9屆
會議：第9屆第1會期第10次會議
提案日期：2016-04-22
字號：院總第225號委員提案第18933號
相關法律：所得稅法
議案狀態：交付審查
議案流程：
會期: 09-01-10
院會/委員會: 院會
狀態: 排入院會 (交財政委員會)
日期: 2016-04-22
2016-04-26
會期: 09-01-10
院會/委員會: 院會
狀態: 交付審查
日期: 2016-04-22
2016-04-26
院會/委員會: 財政委員會
狀態: 委員會審查
日期: 2017-11-02
院會/委員會: 財政委員會
狀態: 委員會審查
日期: 2019-05-27
關連議案：
對照表：
law_id: 01513
law_name: 所得稅法第十七條條文修正草案對照表
立法種類: 修正條文
title: 所得稅法第十七條條文修正草案對照表
rows: 現行: 第十七條　按第十四條至第十四條之二及前二條規定計得之個人綜合所得總額，減除下列免稅額及扣除額後之餘額，為個人之綜合所得淨額：

一、免稅額：納稅義務人按規定減除其本人、配偶及合於下列規定扶養親屬之免稅額；納稅義務人及其配偶年滿七十歲者，免稅額增加百分之五十。但依第十五條第二項規定分開計算稅額者，納稅義務人不得再減除薪資所得分開計算者之免稅額：

(一)納稅義務人及其配偶之直系尊親屬，年滿六十歲，或無謀生能力，受納稅義務人扶養者。其年滿七十歲受納稅義務人扶養者，免稅額增加百分之五十。

(二)納稅義務人之子女未滿二十歲，或滿二十歲以上而因在校就學、身心障礙或無謀生能力受納稅義務人扶養者。

(三)納稅義務人及其配偶之同胞兄弟、姊妹未滿二十歲，或滿二十歲以上而因在校就學、身心障礙或無謀生能力受納稅義務人扶養者。

(四)納稅義務人其他親屬或家屬，合於民法第一千一百十四條第四款及第一千一百二十三條第三項之規定，未滿二十歲，或滿二十歲以上而因在校就學、身心障礙或無謀生能力，確係受納稅義務人扶養者。

二、扣除額：納稅義務人就下列標準扣除額或列舉扣除額擇一減除外，並減除特別扣除額：

(一)標準扣除額：納稅義務人個人扣除九萬元；有配偶者加倍扣除之。

(二)列舉扣除額：

1.捐贈：納稅義務人、配偶及受扶養親屬對於教育、文化、公益、慈善機構或團體之捐贈總額最高不超過綜合所得總額百分之二十為限。但有關國防、勞軍之捐贈及對政府之捐獻，不受金額之限制。

2.保險費：納稅義務人、配偶或受扶養直系親屬之人身保險、勞工保險、國民年金保險及軍、公、教保險之保險費，每人每年扣除數額以不超過二萬四千元為限。但全民健康保險之保險費不受金額限制。

3.醫藥及生育費：納稅義務人、配偶或受扶養親屬之醫藥費及生育費，以付與公立醫院、全民健康保險特約醫療院、所，或經財政部認定其會計紀錄完備正確之醫院者為限。但受有保險給付部分，不得扣除。

4.災害損失：納稅義務人、配偶或受扶養親屬遭受不可抗力之災害損失。但受有保險賠償或救濟金部分，不得扣除。

5.購屋借款利息：納稅義務人、配偶及受扶養親屬購買自用住宅，向金融機構借款所支付之利息，其每一申報戶每年扣除數額以三十萬元為限。但申報有儲蓄投資特別扣除額者，其申報之儲蓄投資特別扣除金額，應在上項購屋借款利息中減除；納稅義務人依上述規定扣除購屋借款利息者，以一屋為限。

6.房屋租金支出：納稅義務人、配偶及受扶養直系親屬在中華民國境內租屋供自住且非供營業或執行業務使用者，其所支付之租金，每一申報戶每年扣除數額以十二萬元為限。但申報有購屋借款利息者，不得扣除。

(三)特別扣除額：

1.財產交易損失：納稅義務人、配偶及受扶養親屬財產交易損失，其每年度扣除額，以不超過當年度申報之財產交易之所得為限；當年度無財產交易所得可資扣除，或扣除不足者，得以以後三年度之財產交易所得扣除之。財產交易損失之計算，準用第十四條第一項第七類關於計算財產交易增益之規定。

2.薪資所得特別扣除：納稅義務人、配偶或受扶養親屬之薪資所得，每人每年扣除數額以十二萬八千元為限。

3.儲蓄投資特別扣除：納稅義務人、配偶及受扶養親屬於金融機構之存款利息、儲蓄性質信託資金之收益及公司公開發行並上市之記名股票之股利，合計全年扣除數額以二十七萬元為限。但依郵政儲金匯兌法規定免稅之存簿儲金利息及本法規定分離課稅之利息，不包括在內。

4.身心障礙特別扣除：納稅義務人、配偶或受扶養親屬如為領有身心障礙手冊或身心障礙證明者，及精神衛生法第三條第四款規定之病人，每人每年扣除十二萬八千元。

5.教育學費特別扣除：納稅義務人就讀大專以上院校之子女之教育學費每人每年之扣除數額以二萬五千元為限。但空中大學、專校及五專前三年及已接受政府補助者，不得扣除。

6.幼兒學前特別扣除：自中華民國一百零一年一月一日起，納稅義務人五歲以下之子女，每人每年扣除二萬五千元。但有下列情形之一者，不得扣除：

(1)經減除本特別扣除額後，納稅義務人全年綜合所得稅適用稅率在百分之二十以上，或依第十五條第二項規定計算之稅額適用稅率在百分之二十以上。

(2)納稅義務人依所得基本稅額條例第十二條規定計算之基本所得額超過同條例第十三條規定之扣除金額。

納稅義務人或其配偶之薪資所得依第十五條第二項規定，分開計算稅額者，該薪資所得者之免稅額及薪資所得特別扣除額，應自分開計算稅額之薪資所得中減除；其餘符合前項規定之免稅額或扣除額，不得自分開計算稅額之薪資所得中減除，應一律由納稅義務人申報減除。

依第七十一條規定應辦理結算申報而未辦理，經稽徵機關核定應納稅額者，均不適用第一項第二款第二目列舉扣除額之規定。
law_content_id: 01513:01513:2014-05-16-修正:34
說明: 一、鑑於長期照顧服務法業於一百零四年六月三日公布，公布後兩年施行，及因應我國人口結構已達高齡化社會標準，爰增訂第一項第二款第三目之7將長期照護服務費列入所得特別扣除額。

二、本特別扣除額之「長期照護服務費」，係指因身、心部分或全部失能無力自理生活而須長期照護者接受長照服務之費用。

三、長期照護費應區分為醫藥費及服務費，醫藥費支出得列為列舉扣除額自所得額中扣除，服務費支出則依本特別扣除額扣除。

四、依據行政院主計處統計，國人平均年所得在考慮物價因素下，一百零三年受僱者平均實質薪資每月約新臺幣四萬元，一般雙薪家庭年收入約新臺幣九十六萬元；一百零二年每一家庭平均支出新臺幣九十四萬六千元。前開費用中尚不包含聘僱外籍看護費用支出每年約新臺幣三十萬元。

五、另查，全國近二十二萬戶外籍看護工聘僱家庭，絕大多數為受薪階級，每月支出外籍看護工薪資都由薪資所得當中支付，對於一般受薪階級是不小的負擔。

六、依照衛生福利部之統計，一百零四年我國全人口失能人數約有七十五萬五千人。又，依衛生福利部統計，到一百零三年六月底，我國長期照顧及安養機構共計有一千零四十八所，可供進住五萬八千人，換言之在機構內受照顧者僅8%，其餘多數是採居家照護。故，機構與居家照護均應納入本款之適用範圍。

七、惟考量幫傭與家庭看護工之性質有別，與高齡化社會及長期照護等政策並無緊密關聯，鑑於國家財政之使用，尚不宜將幫傭同列於扣除數額之中，爰增訂第一項第二款第三目之7，並排除家庭幫傭之適用。
修正: 第十七條　按第十四條至第十四條之二及前二條規定計得之個人綜合所得總額，減除下列免稅額及扣除額後之餘額，為個人之綜合所得淨額：

一、免稅額：納稅義務人按規定減除其本人、配偶及合於下列規定扶養親屬之免稅額；納稅義務人及其配偶年滿七十歲者，免稅額增加百分之五十。但依第十五條第二項規定分開計算稅額者，納稅義務人不得再減除薪資所得分開計算者之免稅額：

(一)納稅義務人及其配偶之直系尊親屬，年滿六十歲，或無謀生能力，受納稅義務人扶養者。其年滿七十歲受納稅義務人扶養者，免稅額增加百分之五十。

(二)納稅義務人之子女未滿二十歲，或滿二十歲以上而因在校就學、身心障礙或無謀生能力受納稅義務人扶養者。

(三)納稅義務人及其配偶之同胞兄弟、姊妹未滿二十歲，或滿二十歲以上而因在校就學、身心障礙或無謀生能力受納稅義務人扶養者。

(四)納稅義務人其他親屬或家屬，合於民法第一千一百十四條第四款及第一千一百二十三條第三項之規定，未滿二十歲，或滿二十歲以上而因在校就學、身心障礙或無謀生能力，確係受納稅義務人扶養者。

二、扣除額：納稅義務人就下列標準扣除額或列舉扣除額擇一減除外，並減除特別扣除額：

(一)標準扣除額：納稅義務人個人扣除九萬元；有配偶者加倍扣除之。

(二)列舉扣除額：

1.捐贈：納稅義務人、配偶及受扶養親屬對於教育、文化、公益、慈善機構或團體之捐贈總額最高不超過綜合所得總額百分之二十為限。但有關國防、勞軍之捐贈及對政府之捐獻，不受金額之限制。

2.保險費：納稅義務人、配偶或受扶養直系親屬之人身保險、勞工保險、國民年金保險及軍、公、教保險之保險費，每人每年扣除數額以不超過二萬四千元為限。但全民健康保險之保險費不受金額限制。

3.醫藥及生育費：納稅義務人、配偶或受扶養親屬之醫藥費及生育費，以付與公立醫院、全民健康保險特約醫療院、所，或經財政部認定其會計紀錄完備正確之醫院者為限。但受有保險給付部分，不得扣除。

4.災害損失：納稅義務人、配偶或受扶養親屬遭受不可抗力之災害損失。但受有保險賠償或救濟金部分，不得扣除。

5.購屋借款利息：納稅義務人、配偶及受扶養親屬購買自用住宅，向金融機構借款所支付之利息，其每一申報戶每年扣除數額以三十萬元為限。但申報有儲蓄投資特別扣除額者，其申報之儲蓄投資特別扣除金額，應在上項購屋借款利息中減除；納稅義務人依上述規定扣除購屋借款利息者，以一屋為限。

6.房屋租金支出：納稅義務人、配偶及受扶養直系親屬在中華民國境內租屋供自住且非供營業或執行業務使用者，其所支付之租金，每一申報戶每年扣除數額以十二萬元為限。但申報有購屋借款利息者，不得扣除。

(三)特別扣除額：

1.財產交易損失：納稅義務人、配偶及受扶養親屬財產交易損失，其每年度扣除額，以不超過當年度申報之財產交易之所得為限；當年度無財產交易所得可資扣除，或扣除不足者，得以以後三年度之財產交易所得扣除之。財產交易損失之計算，準用第十四條第一項第七類關於計算財產交易增益之規定。

2.薪資所得特別扣除：納稅義務人、配偶或受扶養親屬之薪資所得，每人每年扣除數額以十二萬八千元為限。

3.儲蓄投資特別扣除：納稅義務人、配偶及受扶養親屬於金融機構之存款利息、儲蓄性質信託資金之收益及公司公開發行並上市之記名股票之股利，合計全年扣除數額以二十七萬元為限。但依郵政儲金匯兌法規定免稅之存簿儲金利息及本法規定分離課稅之利息，不包括在內。

4.身心障礙特別扣除：納稅義務人、配偶或受扶養親屬如為領有身心障礙手冊或身心障礙證明者，及精神衛生法第三條第四款規定之病人，每人每年扣除十二萬八千元。

5.教育學費特別扣除：納稅義務人就讀大專以上院校之子女之教育學費每人每年之扣除數額以二萬五千元為限。但空中大學、專校及五專前三年及已接受政府補助者，不得扣除。

6.幼兒學前特別扣除：自中華民國一百零一年一月一日起，納稅義務人五歲以下之子女，每人每年扣除二萬五千元。但有下列情形之一者，不得扣除：

(1)經減除本特別扣除額後，納稅義務人全年綜合所得稅適用稅率在百分之二十以上，或依第十五條第二項規定計算之稅額適用稅率在百分之二十以上。

(2)納稅義務人依所得基本稅額條例第十二條規定計算之基本所得額超過同條例第十三條規定之扣除金額。

7.長期照護服務費特別扣除額：納稅義務人、配偶或受扶養親屬之長期照護服務費，以付與下列機構或人員為限，其照護費每人每年之扣除數額以二十萬元為限。但受有保險給付部分，不得扣除。
(1)合法設立之醫療院、所、老人、身心障礙福利機構、護理之家或其他依法設立以提供長期照護服務為目的之長照服務機構。
(2)符合就業服務法規定之外國籍看護之長期照護費。
(3)本國籍居家照護服務員。
(4)經依法訓練、認證，領有證明得提供長期照護服務之人。
納稅義務人或其配偶之薪資所得依第十五條第二項規定，分開計算稅額者，該薪資所得者之免稅額及薪資所得特別扣除額，應自分開計算稅額之薪資所得中減除；其餘符合前項規定之免稅額或扣除額，不得自分開計算稅額之薪資所得中減除，應一律由納稅義務人申報減除。

依第七十一條規定應辦理結算申報而未辦理，經稽徵機關核定應納稅額者，均不適用第一項第二款第二目列舉扣除額之規定。