議案名稱：「所得稅法第十七條條文修正草案」，請審議案。
案由：本院委員楊鎮浯等17人，有鑑於我國為兒童權利公約施行法之自主締約國，且所面臨之人口少子化威脅日益嚴重，實有必要對兒童之扶養者積極提供協助，以確保兒童福祉與減緩少子化之威脅。爰提出「所得稅法第十七條條文修正草案」，明定納稅義務人之子女未滿十二歲者免稅額增加百分之五十，並提高教育學費特別扣除額。是否有當？敬請公決。
說明：一、我國為《兒童權利公約》之自主締約國，《兒童權利公約施行法》也於2014年11月20日起正式施行，顯見我國有遵守《兒童權利公約》之義務。而該公約第27條明定，締約國應採取適當措施協助父母或其他對兒童有責任者，以確保每個兒童均有權享有適於其生理、心理、精神、道德與社會發展之生活水準。
二、所得稅法第十七條第一項第一款第二目明定：「年滿七十歲受納稅義務人扶養者，免稅額增加百分之五十。」其旨在減輕扶養人之稅務負擔，以彰國家對長者之照顧保護義務，惟若受扶養對象為兒童者，卻未享有相關之制度保護，顯未妥適。
三、根據《兒童及少年福利與權益保障法》第二條，該法所稱之兒童定義為未滿十二歲之人，故修正所得稅法第一項第一款第二目，比照本條第一項第一款第一目之設計，明定納稅義務人之子女滿十二歲者免稅額增加百分之五十，以減低兒童扶養者之稅務負擔，以盡國家對兒童之積極保護義務。
四、另查，內政部所公布之統計資料，2018年2月全國出生人口已低於死亡人口，全台人口數減少1,025人形成所謂的人口死亡交叉。另國發所發布之人口推估報告也指出，我國年人口增長率最快將於2021年開始呈現負成長，更將於2026年成為超高齡社會，實有必要採積極作為面對少子化問題。
五、經查2018年1月18日立法院所通過之所得稅法修正案，將幼兒學前教育特別扣除額由2.5萬元調整為12萬元，作為減緩少子化之政策工具。惟卻未考量，子女教育學費也對國人之生育意願有相當之影響，爰一併修正本條第一項第一款第二目，將教育學費特別扣除額調高為5萬元，以積極面對少子化現象之威脅。
提案單位/提案委員：本院委員楊鎮浯等17人
提案人：楊鎮浯
連署人：曾銘宗
黃昭順
孔文吉
吳志揚
許毓仁
鄭天財 Sra Kacaw
陳怡潔
林德福
呂玉玲
江啟臣
陳雪生
顏寬恒
許淑華
王育敏
林為洲
蔣乃辛
提案來源：委員提案
議案類別：法律案
屆：第9屆
會議：第9屆第6會期第4次會議
提案日期：2018-10-12
字號：院總第225號委員提案第22380號
相關法律：所得稅法
議案狀態：交付審查
議案流程：
會期: 09-06-04
院會/委員會: 院會
狀態: 排入院會 (交財政委員會)
日期: 2018-10-12
2018-10-16
會期: 09-06-04
院會/委員會: 院會
狀態: 交付審查
日期: 2018-10-12
2018-10-16
關連議案：
對照表：
law_id: 01513
law_name: 所得稅法第十七條條文修正草案對照表
立法種類: 修正條文
title: 所得稅法第十七條條文修正草案對照表
rows: 現行: 第十七條　按第十四條及前二條規定計得之個人綜合所得總額，減除下列免稅額及扣除額後之餘額，為個人之綜合所得淨額：

一、免稅額：納稅義務人按規定減除其本人、配偶及合於下列規定扶養親屬之免稅額；納稅義務人及其配偶年滿七十歲者，免稅額增加百分之五十：

(一)納稅義務人及其配偶之直系尊親屬，年滿六十歲，或無謀生能力，受納稅義務人扶養者。其年滿七十歲受納稅義務人扶養者，免稅額增加百分之五十。

(二)納稅義務人之子女未滿二十歲，或滿二十歲以上而因在校就學、身心障礙或無謀生能力受納稅義務人扶養者。

(三)納稅義務人及其配偶之同胞兄弟、姊妹未滿二十歲，或滿二十歲以上而因在校就學、身心障礙或無謀生能力受納稅義務人扶養者。

(四)納稅義務人其他親屬或家屬，合於民法第一千一百十四條第四款及第一千一百二十三條第三項之規定，未滿二十歲，或滿二十歲以上而因在校就學、身心障礙或無謀生能力，確係受納稅義務人扶養者。

二、扣除額：納稅義務人就下列標準扣除額或列舉扣除額擇一減除外，並減除特別扣除額：

(一)標準扣除額：納稅義務人個人扣除十二萬元；有配偶者加倍扣除之。

(二)列舉扣除額：

1.捐贈：納稅義務人、配偶及受扶養親屬對於教育、文化、公益、慈善機構或團體之捐贈總額最高不超過綜合所得總額百分之二十為限。但有關國防、勞軍之捐贈及對政府之捐獻，不受金額之限制。

2.保險費：納稅義務人、配偶或受扶養直系親屬之人身保險、勞工保險、國民年金保險及軍、公、教保險之保險費，每人每年扣除數額以不超過二萬四千元為限。但全民健康保險之保險費不受金額限制。

3.醫藥及生育費：納稅義務人、配偶或受扶養親屬之醫藥費及生育費，以付與公立醫院、全民健康保險特約醫療院、所，或經財政部認定其會計紀錄完備正確之醫院者為限。但受有保險給付部分，不得扣除。

4.災害損失：納稅義務人、配偶或受扶養親屬遭受不可抗力之災害損失。但受有保險賠償或救濟金部分，不得扣除。

5.購屋借款利息：納稅義務人、配偶及受扶養親屬購買自用住宅，向金融機構借款所支付之利息，其每一申報戶每年扣除數額以三十萬元為限。但申報有儲蓄投資特別扣除額者，其申報之儲蓄投資特別扣除金額，應在上項購屋借款利息中減除；納稅義務人依上述規定扣除購屋借款利息者，以一屋為限。

6.房屋租金支出：納稅義務人、配偶及受扶養直系親屬在中華民國境內租屋供自住且非供營業或執行業務使用者，其所支付之租金，每一申報戶每年扣除數額以十二萬元為限。但申報有購屋借款利息者，不得扣除。

(三)特別扣除額：

1.財產交易損失：納稅義務人、配偶及受扶養親屬財產交易損失，其每年度扣除額，以不超過當年度申報之財產交易之所得為限；當年度無財產交易所得可資扣除，或扣除不足者，得以以後三年度之財產交易所得扣除之。財產交易損失之計算，準用第十四條第一項第七類關於計算財產交易增益之規定。

2.薪資所得特別扣除：納稅義務人、配偶或受扶養親屬之薪資所得，每人每年扣除數額以二十萬元為限。

3.儲蓄投資特別扣除：納稅義務人、配偶及受扶養親屬於金融機構之存款利息、儲蓄性質信託資金之收益及公司公開發行並上市之記名股票之股利，合計全年扣除數額以二十七萬元為限。但依郵政儲金匯兌法規定免稅之存簿儲金利息及本法規定分離課稅之利息，不包括在內。

4.身心障礙特別扣除：納稅義務人、配偶或受扶養親屬如為領有身心障礙手冊或身心障礙證明者，及精神衛生法第三條第四款規定之病人，每人每年扣除二十萬元。

5.教育學費特別扣除：納稅義務人就讀大專以上院校之子女之教育學費每人每年之扣除數額以二萬五千元為限。但空中大學、專校及五專前三年及已接受政府補助者，不得扣除。

6.幼兒學前特別扣除：自中華民國一百零一年一月一日起，納稅義務人五歲以下之子女，每人每年扣除十二萬元。但有下列情形之一者，不得扣除：

(1)經減除本特別扣除額後，納稅義務人全年綜合所得稅適用稅率在百分之二十以上，或依第十五條第二項規定計算之稅額適用稅率在百分之二十以上。

(2)納稅義務人依所得基本稅額條例第十二條規定計算之基本所得額超過同條例第十三條規定之扣除金額。

依第七十一條規定應辦理結算申報而未辦理，經稽徵機關核定應納稅額者，均不適用前項第二款第二目列舉扣除額之規定。
law_content_id: 01513:01513:2018-01-18-修正:41
說明: 一、我國為《兒童權利公約》之自主締約國，《兒童權利公約施行法》也於2014年11月20日起正式施行，顯見我國有遵守《兒童權利公約》之義務。而該公約第27條明定，締約國應採取適當措施協助父母或其他對兒童有責任者，以確保每個兒童均有權享有適於其生理、心理、精神、道德與社會發展之生活水準。

二、所得稅法第十七條第一項第一款第二目明定：「年滿七十歲受納稅義務人扶養者，免稅額增加百分之五十。」其旨在減輕扶養人之稅務負擔，以彰國家對長者之照顧保護義務，惟若受扶養對象為兒童者，卻未享有相關之制度保護，顯未妥適。

三、根據《兒童及少年福利與權益保障法》第二條，該法所稱之兒童定義為未滿十二歲之人，故修正所得稅法第一項第一款第二目，比照本條第一項第一款第一目之設計，明定納稅義務人之子女滿十二歲者免稅額增加百分之五十，以減低兒童扶養者之稅務負擔，以盡國家對兒童之積極保護義務。

四、另查，內政部所公布之統計資料，2018年2月全國出生人口已低於死亡人口，全台人口數減少1,025人形成所謂的人口死亡交叉。另國發所發布之人口推估報告也指出，我國年人口增長率最快將於2021年開始呈現負成長，更將於2026年成為超高齡社會，實有必要採積極作為面對少子化問題。

五、經查2018年1月18日立法院所通過之所得稅法修正案，將幼兒學前教育特別扣除額由2.5萬元調整為12萬元，作為減緩少子化之政策工具。惟卻未考量，子女教育學費也對國人之生育意願有相當之影響，爰一併修正本條第一項第一款第二目，將教育學費特別扣除額調高為5萬元，以積極面對少子化現象之威脅。
修正: 第十七條　按第十四條及前二條規定計得之個人綜合所得總額，減除下列免稅額及扣除額後之餘額，為個人之綜合所得淨額：

一、免稅額：納稅義務人按規定減除其本人、配偶及合於下列規定扶養親屬之免稅額；納稅義務人及其配偶年滿七十歲者，免稅額增加百分之五十：

(一)納稅義務人及其配偶之直系尊親屬，年滿六十歲，或無謀生能力，受納稅義務人扶養者。其年滿七十歲受納稅義務人扶養者，免稅額增加百分之五十。

(二)納稅義務人之子女未滿二十歲，或滿二十歲以上而因在校就學、身心障礙或無謀生能力受納稅義務人扶養者。其子女未滿十二歲者，免稅額增加百分之五十。
(三)納稅義務人及其配偶之同胞兄弟、姊妹未滿二十歲，或滿二十歲以上而因在校就學、身心障礙或無謀生能力受納稅義務人扶養者。

(四)納稅義務人其他親屬或家屬，合於民法第一千一百十四條第四款及第一千一百二十三條第三項之規定，未滿二十歲，或滿二十歲以上而因在校就學、身心障礙或無謀生能力，確係受納稅義務人扶養者。

二、扣除額：納稅義務人就下列標準扣除額或列舉扣除額擇一減除外，並減除特別扣除額：

(一)標準扣除額：納稅義務人個人扣除十二萬元；有配偶者加倍扣除之。

(二)列舉扣除額：

1.捐贈：納稅義務人、配偶及受扶養親屬對於教育、文化、公益、慈善機構或團體之捐贈總額最高不超過綜合所得總額百分之二十為限。但有關國防、勞軍之捐贈及對政府之捐獻，不受金額之限制。

2.保險費：納稅義務人、配偶或受扶養直系親屬之人身保險、勞工保險、國民年金保險及軍、公、教保險之保險費，每人每年扣除數額以不超過二萬四千元為限。但全民健康保險之保險費不受金額限制。

3.醫藥及生育費：納稅義務人、配偶或受扶養親屬之醫藥費及生育費，以付與公立醫院、全民健康保險特約醫療院、所，或經財政部認定其會計紀錄完備正確之醫院者為限。但受有保險給付部分，不得扣除。

4.災害損失：納稅義務人、配偶或受扶養親屬遭受不可抗力之災害損失。但受有保險賠償或救濟金部分，不得扣除。

5.購屋借款利息：納稅義務人、配偶及受扶養親屬購買自用住宅，向金融機構借款所支付之利息，其每一申報戶每年扣除數額以三十萬元為限。但申報有儲蓄投資特別扣除額者，其申報之儲蓄投資特別扣除金額，應在上項購屋借款利息中減除；納稅義務人依上述規定扣除購屋借款利息者，以一屋為限。

6.房屋租金支出：納稅義務人、配偶及受扶養直系親屬在中華民國境內租屋供自住且非供營業或執行業務使用者，其所支付之租金，每一申報戶每年扣除數額以十二萬元為限。但申報有購屋借款利息者，不得扣除。

(三)特別扣除額：

1.財產交易損失：納稅義務人、配偶及受扶養親屬財產交易損失，其每年度扣除額，以不超過當年度申報之財產交易之所得為限；當年度無財產交易所得可資扣除，或扣除不足者，得以以後三年度之財產交易所得扣除之。財產交易損失之計算，準用第十四條第一項第七類關於計算財產交易增益之規定。

2.薪資所得特別扣除：納稅義務人、配偶或受扶養親屬之薪資所得，每人每年扣除數額以二十萬元為限。

3.儲蓄投資特別扣除：納稅義務人、配偶及受扶養親屬於金融機構之存款利息、儲蓄性質信託資金之收益及公司公開發行並上市之記名股票之股利，合計全年扣除數額以二十七萬元為限。但依郵政儲金匯兌法規定免稅之存簿儲金利息及本法規定分離課稅之利息，不包括在內。

4.身心障礙特別扣除：納稅義務人、配偶或受扶養親屬如為領有身心障礙手冊或身心障礙證明者，及精神衛生法第三條第四款規定之病人，每人每年扣除二十萬元。

5.教育學費特別扣除：納稅義務人就讀大專以上院校之子女之教育學費每人每年之扣除數額以五萬元為限。但空中大學、專校及五專前三年及已接受政府補助者，不得扣除。

6.幼兒學前特別扣除：自中華民國一百零一年一月一日起，納稅義務人五歲以下之子女，每人每年扣除十二萬元。但有下列情形之一者，不得扣除：

(1)經減除本特別扣除額後，納稅義務人全年綜合所得稅適用稅率在百分之二十以上，或依第十五條第二項規定計算之稅額適用稅率在百分之二十以上。

(2)納稅義務人依所得基本稅額條例第十二條規定計算之基本所得額超過同條例第十三條規定之扣除金額。

依第七十一條規定應辦理結算申報而未辦理，經稽徵機關核定應納稅額者，均不適用前項第二款第二目列舉扣除額之規定。