議案名稱：函，為修正「營利事業所得稅查核準則」部分條文，請查照案。
提案單位/提案委員：財政部
提案來源：政府提案
議案類別：行政命令(層級)
屆：第9屆
會議：第9屆第3會期第4次會議
提案日期：2017-03-10
字號：院總第981號政府提案第4250號之11
議案狀態：交付查照
議案流程：
會期: 09-03-04
院會/委員會: 院會
狀態: 排入院會 (交財政委員會)
日期: 2017-03-10
2017-03-14
會期: 09-03-05
院會/委員會: 院會
狀態: 交付查照
日期: 2017-03-17
2017-03-21
關連議案：
對照表：
law_name: 營利事業所得稅查核準則部分條文修正條文對照表
立法種類: 修正條文
title: 營利事業所得稅查核準則部分條文修正條文對照表
rows: 現行: 第二條　營利事業所得稅之調查、審核，應依稅捐稽徵法、所得稅法、所得基本稅額條例及本準則之規定辦理，其未經規定者，依有關法令規定辦理。

營利事業之會計事項，應參照商業會計法、商業會計處理準則、財務會計準則公報、金融監督管理委員會認可之國際財務報導準則、國際會計準則、解釋及解釋公告（以下簡稱國際財務報導準則）等據實記載，產生其財務報表。至辦理所得稅結算申報時，其帳載事項與所得稅法、所得稅法施行細則、廢止前促進產業升級條例、廢止前促進產業升級條例施行細則、產業創新條例、營利事業所得稅不合常規移轉訂價查核準則、適用所得稅協定查核準則、營利事業適用所得稅法第二十四條之四計算營利事業所得額實施辦法、營利事業對關係人負債之利息支出不得列為費用或損失查核辦法、本準則及有關法令規定未符者，應於申報書內自行調整之。

營利事業申報之所得額達各該業所得額標準，經稽徵機關發現申報異常或涉有匿報、短報或漏報所得額者，或經會計師查核簽證申報之案件，稽徵機關應依本準則及營利事業所得稅結算申報書面審核案件抽查要點規定辦理。
說明: 一、第一項未修正。

二、第二項配合經濟部一百零四年九月十六日經商字第一○四○二四二五二九○號函規定，商業會計處理準則第二條規定所稱一般公認會計原則，指「財團法人中華民國會計研究發展基金會所公開之各號企業會計準則公報及其解釋」，將財務會計準則公報修正為企業會計準則公報；配合一百零三年六月四日及一百零五年一月六日修正公布中小企業發展條例與一百零四年七月二十一日訂定發布房地合一課徵所得稅申報作業要點，增列中小企業發展條例及房地合一課徵所得稅申報作業要點等規定，以資明確；另配合九十九年五月十二日公布廢止促進產業升級條例與一百年三月十一日發布廢止同條例施行細則，刪除相關文字。

三、第三項未修正。
修正: 第二條　營利事業所得稅之調查、審核，應依稅捐稽徵法、所得稅法、所得基本稅額條例及本準則之規定辦理，其未經規定者，依有關法令規定辦理。

營利事業之會計事項，應參照商業會計法、商業會計處理準則、企業會計準則公報、金融監督管理委員會認可之國際財務報導準則、國際會計準則、解釋及解釋公告（以下簡稱國際財務報導準則）等據實記載，產生其財務報表。至辦理所得稅結算申報時，其帳載事項與所得稅法、所得稅法施行細則、產業創新條例、中小企業發展條例、營利事業所得稅不合常規移轉訂價查核準則、適用所得稅協定查核準則、營利事業適用所得稅法第二十四條之四計算營利事業所得額實施辦法、營利事業對關係人負債之利息支出不得列為費用或損失查核辦法、房地合一課徵所得稅申報作業要點、本準則及有關法令規定未符者，應於申報書內自行調整之。

營利事業申報之所得額達各該業所得額標準，經稽徵機關發現申報異常或涉有匿報、短報或漏報所得額者，或經會計師查核簽證申報之案件，稽徵機關應依本準則及營利事業所得稅結算申報書面審核案件抽查要點規定辦理。
現行: 第二十四條　營利事業承包工程之工期在一年以上，有關工程損益之計算，應採完工比例法。但有下列情形之一，致工程損益確無法估計者，得採全部完工法，於完工年度再行計算損益：

一、各期應收工程價款無法估計。

二、履行合約所須投入成本與期末完工程度均無法估計。

三、歸屬於合約之成本無法辨認。

自中華民國一百零二年一月一日起，營利事業依國際財務報導準則處理會計事項，符合前項但書各款規定者，得採用成本回收法，在已發生工程成本之可回收範圍內認列收入，計算工程損益。其屬一百零一年十二月三十一日以前已進行尚未完工之工程，依前項規定計算工程損益者，仍應依原方法處理。

營利事業承包工程採全部完工法計算工程損益，其承包工程之工期有跨年度者，其管理費用應於費用發生之年度列報，不得遞延。

前三項所稱完工，係指實際完工而言，實際完工日期之認定，應以承造工程實際完成交由委建人受領之日期為準，如上揭日期無法查考時，其屬承造建築物工程，應以主管機關核發使用執照日期為準，其屬承造非建築物之工程者，應以委建人驗收日期為準。

第一項所稱完工比例，可採下列方法計算之：

一、工程成本比例法，即按投入成本占估計總成本之比例計算。

二、工時進度比例法，即按投入工時或人工成本占估計總工時或總人工成本之比例計算。

三、產出單位比例法，即按工程之產出單位占合約總單位之比例計算。

在同一年度承包二個以上工程者，其工程成本應分別計算，如混淆不清，無法查帳核定其所得額時，得依所得稅法施行細則第八十一條之規定辦理。
說明: 一、配合國際會計準則第十一號「建造合約」及企業會計準則公報第十號「收入」之建造合約收入及費用認列規定，營利事業承包工程之損益無法可靠估計時，應採用成本回收法，不適用全部完工法，爰修正第一項但書，定明成本回收法之工程損益計算方式，以資明確。

二、營利事業自適用國際財務報導準則或企業會計準則公報年度起之工程，應依第一項規定計算工程損益，另參據企業會計準則公報第二號「財務報表之表達」第二十二條第二項第三款規定，明定營利事業首次適用國際財務報導準則或企業會計準則公報以前已進行尚未完工之工程，仍應按原方法計算工程損益，爰配合修正第二項規定，以資一致。

三、配合第一項但書明定工程損益計算改採成本回收法，修正第三項及第四項文字。

四、第五項及第六項未修正。
修正: 第二十四條　營利事業承包工程之工期在一年以上，有關工程損益之計算，應採完工比例法。但有下列情形之一，致工程損益確無法估計者，得採成本回收法，在已發生工程成本之可回收範圍內認列收入，計算工程損益：

一、各期應收工程價款無法估計。

二、履行合約所須投入成本與期末完工程度均無法估計。

三、歸屬於合約之成本無法辨認。

營利事業首次採用國際財務報導準則或企業會計準則公報以前已進行尚未完工之工程，計算工程損益仍應依原方法處理。

營利事業承包工程採成本回收法計算工程損益，其承包工程之工期有跨年度者，其管理費用應於費用發生之年度列報，不得遞延。

第一項及第二項所稱完工，指實際完工而言，實際完工日期之認定，應以承造工程實際完成交由委建人受領之日期為準，如上揭日期無法查考時，其屬承造建築物工程，應以主管機關核發使用執照日期為準，其屬承造非建築物之工程者，應以委建人驗收日期為準。

第一項所稱完工比例，可採下列方法計算之：

一、工程成本比例法，即按投入成本占估計總成本之比例計算。

二、工時進度比例法，即按投入工時或人工成本占估計總工時或總人工成本之比例計算。

三、產出單位比例法，即按工程之產出單位占合約總單位之比例計算。

在同一年度承包二個以上工程者，其工程成本應分別計算，如混淆不清，無法查帳核定其所得額時，得依所得稅法施行細則第八十一條之規定辦理。
現行: 第二十四條之一　營利事業以包工包料方式建屋預售，符合左列條件者，得以完工比例法認列售屋利益：

一、工程之進度已逾籌劃階段，即工程之設計、規劃、承包、整地均已完成，工程之建造可隨時進行。

二、預售契約總額已達估計工程總成本。

三、買方支付之價款已達契約總價款百分之十五。

四、應收契約款之收現性可合理估計。

五、履行合約所須投入工程總成本與期末完工程度均可合理估計。

六、歸屬於售屋契約之成本可合理辨認。
說明: 一、本條刪除。
二、本條原依據前財政部證券管理委員會七十八年八月十日臺財證(一)字第二七三二○號函釋訂定，該函業經金融監督管理委員會一百零三年十二月十日金管證審字第一○三○○四九八九五號函規定不再適用，爰配合刪除。
修正: 第二十四條之一　（刪除）
現行: 第三十二條　出售或交換資產利益：

一、出售資產之售價，大於資產之未折減餘額部分，應列為出售資產收益課稅。但出售土地及依政府規定儲備戰備物資而處理財產之增益，免納所得稅；如有損失，應自該項增益項下減除。

二、資產之交換，應以時價入帳，如有交換利益，應予認列。其時價無法可靠衡量時，按換出資產之帳面價值加支付之現金，或減去收到現金，作為換入資產成本入帳。

三、自中華民國七十五年一月一日起，營利事業與地主合建分成、合建分售土地及房屋或自行以土地及房屋合併銷售時，其房屋款及土地款未予劃分或房屋款經查明顯較時價為低者，其房屋銷售價格（含營業稅）應依房屋評定標準價格（含營業稅）占土地公告現值及房屋評定標準價格（含營業稅）總額之比例計算。其計算公式如下：

房屋銷售價格（含營業稅）＝土地及其房屋之銷售價格（含營業稅）

房屋評定標準價格×（1＋營業稅徵收率）

×──────────

土地公告現值＋房屋評定標準價格×（1＋營業稅徵收率）

房屋銷售收入＝房屋銷售價格（含營業稅）÷（1＋營業稅徵收率）

四、前款房屋款之時價，應參酌下列資料認定之：

(一)第二十二條第三項規定之時價參考資料。
(二)不動產估價師之估價資料。

(三)銀行貸款評定之房屋款價格。

(四)臨近地區政府機關或大建築商建造房屋之成本價格，加上同業之合理利潤估算之時價。

(五)大型仲介公司買賣資料扣除佣金加成估算之售價。

(六)出售房屋帳載未折減餘額估算之售價。

(七)法院拍賣或國有財產署等出售公有房地之價格。

(八)依前述各項資料查得房地總價及土地時價所計算獲得之房屋售價。
五、營利事業以應收債權、他公司股票或固定資產等作價抵充出資股款者，該資產所抵充出資股款之金額超過成本部分，應列為收益；其自中華民國九十三年一月一日起，以技術等無形資產作價抵充出資股款者，亦同。
說明: 一、營利事業自一百零五年一月一日起交易符合所得稅法第四條之四第一項規定之土地，除依同法第四條之五第一項第二款至第四款規定免徵所得稅外，其土地交易所得應課徵所得稅，爰修正第一款但書文字，以資明確。

二、第二款酌作文字修正。

三、鑑於實務上稽徵機關查獲營利事業出售房屋銷售價格顯較時價為低，如已查得實際出售房屋時價資料者，稽徵機關應依查得時價計算房屋銷售價格；其無法查得房屋時價資料時，始依土地公告現值及房屋評定標準價格比例計算房屋銷售價格，爰修正第三款規定，以資明確。

四、參據房地合一課徵所得稅申報作業要點，修正第四款規定，定明房屋、土地時價認定之參考資料，以資明確。

五、第五款未修正。
修正: 第三十二條　出售或交換資產利益：

一、出售資產之售價，大於資產之未折減餘額部分，應列為出售資產收益課稅。但依政府規定儲備戰備物資而處理財產之增益，出售非屬所得稅法第四條之四第一項規定之土地之增益，及符合同法第四條之五第一項第二款、第四款規定之土地、第三款規定之土地及其土地改良物之增益，免納所得稅；如有損失，應自該項增益項下減除。

二、資產之交換，應以時價入帳，如有交換利益，應予認列。其時價無法可靠衡量時，按換出資產之帳面金額加支付之現金，或減去收到現金，作為換入資產成本入帳。

三、自中華民國七十五年一月一日起，營利事業與地主合建分成、合建分售土地及房屋或自行以土地及房屋合併銷售時，其房屋款及土地款未予劃分或房屋款經查明顯較時價為低者，稽徵機關應依查得時價計算房屋銷售價格；其無查得時價者，房屋銷售價格（含營業稅）應依房屋評定標準價格（含營業稅）占土地公告現值及房屋評定標準價格（含營業稅）總額之比例計算。其計算公式如下：

房屋銷售價格（含營業稅）＝土地及其房屋之銷售價格（含營業稅）

房屋評定標準價格×（1＋營業稅徵收率）

×──────────

土地公告現值＋房屋評定標準價格×（1＋營業稅徵收率）

房屋銷售收入＝房屋銷售價格（含營業稅）÷（1＋營業稅徵收率）

四、房屋款或土地款之時價，應參酌下列資料認定：

(一)金融機構貸款評定之價格。

(二)不動產估價師之估價資料。

(三)大型仲介公司買賣資料扣除佣金加成估算之售價。

(四)法院拍賣或國有財產署等出售公有房屋、土地之價格。

(五)報章雜誌所載市場價格。
(六)臨近地區政府機關或大建築商建造房屋之成本價格，加上同業之合理利潤估算之時價。

(七)出售土地帳載金額或房屋帳載未折減餘額估算之售價。

(八)其他具參考性之時價資料。
(九)時價資料同時有數種者，得以其平均數認定。
五、營利事業以應收債權、他公司股票或固定資產等作價抵充出資股款者，該資產所抵充出資股款之金額超過成本部分，應列為收益；其自中華民國九十三年一月一日起，以技術等無形資產作價抵充出資股款者，亦同。
現行: 第三十六條之二　營利事業出租資產，其應收租賃款收現可能性能合理預估，且應由出租人負擔之未來成本無重大不確定性，並符合下列條件之一者，應採融資租賃：

一、租賃期間屆滿時，租賃物所有權無條件移轉承租人。

二、承租人享有優惠承購權。

三、租賃期間達租賃物法定耐用年數四分之三以上者。

四、租賃開始時按各期租金及優惠承購價格計算之現值總額達租賃資產帳面價值百分之九十以上。

自中華民國一百零二年一月一日起，營利事業依國際財務報導準則處理會計事項者，前項融資租賃之認定，依國際會計準則第十七號規定辦理。

營利事業出租資產負擔履約成本者，於依第一項第四款計算租賃資產之現值時，該履約成本應從各期租金中減除，以其淨額作為計算現值之基礎。
營利事業採融資租賃方式出租資產者，應將每期之利息收入及手續費收入列帳；利息收入部分以向非金融業借款之利率標準計算。
營利事業採營業租賃方式出租資產者，按每期應收之租金認列收入，除有正當理由者外，合約內各期應認列之收入，應按合約租金總額以平均法攤至各期。

營利事業將財產出售再租回者，出售時實際出售價格與財產未折減餘額之差額，應列為未實現出售損益，予以遞延以後年度，分別以租回之條件為融資租賃或營業租賃而調整折舊或租金支出。
說明: 一、國際會計準則第十七號「租賃」及企業會計準則公報第二十號「租賃」有關融資租賃規定，已無第一項第三款及第四款之認定標準，為使營利事業申報所得稅之融資租賃與財務會計處理一致，爰合併修正第一項及第二項規定，定明融資租賃之認定與會計處理，依上開相關會計準則公報規定辦理。

二、參據企業會計準則公報第二號「財務報表之表達」第二十二條第二項第四款規定，明定營利事業首次適用國際財務報導準則或企業會計準則公報以前尚未期滿之租賃，無須依規定重新分類，仍應按原方法處理，爰增訂第二項規定，以資一致；至本準則修正發布前，已採用國際財務報導準則或企業會計準則公報之營利事業，亦比照按原方法處理，無須依第一項規定重新分類，以資簡化。

三、配合第一項已定明營利事業出租資產採融資租賃之認定與會計處理，依國際會計準則第十七號或企業會計準則公報第二十號規定辦理，爰刪除第三項及第四項規定。

四、第五項及第六項配合移列至第三項及第四項，並參據企業會計準則公報第二十號規定，修正第四項資產售後租回之會計處理規定。
修正: 第三十六條之二　營利事業出租資產，其融資租賃之認定與會計處理，依國際會計準則第十七號或企業會計準則公報第二十號規定辦理。
營利事業首次採用國際財務報導準則或企業會計準則公報以前尚未期滿之租賃合約，無須依前項規定重分類，應依原採用之營業租賃、融資租賃方式及售後租回規定處理。
營利事業採營業租賃方式出租資產者，按每期應收之租金認列收入，除有正當理由者外，合約內各期應認列之收入，應按合約租金總額以平均法攤至各期。

營利事業將資產出售再租回者，依下列規定處理：
一、租賃合約依第一項規定認定屬融資租賃者，其資產出售價格與未折減餘額之差額，應列為未實現出售損益，予以遞延以後年度，按租賃期間調整折舊、其他收入或支出。
二、租賃合約屬營業租賃者，租金給付及資產出售價格均為時價，應按資產出售價格與未折減餘額之差額，立即認列損益。其資產出售價格低於時價之損失部分，或資產出售價格超過時價之利得部分，應予以遞延以後年度，按租賃期間調整租金支出。