議案名稱：函，為修正「證券商財務報告編製準則」部分條文，請查照案。
提案單位/提案委員：行政院金融監督管理委員會
提案來源：政府提案
議案類別：行政命令(層級)
屆：第8屆
會議：第8屆第1會期第11次會議
提案日期：2012-05-11
字號：院總第727號政府提案第4059號之13
議案狀態：交付查照
議案流程：
會期: 08-01-11
院會/委員會: 院會
狀態: 排入院會 (交財政委員會)
日期: 2012-05-11
2012-05-15
會期: 08-01-13
院會/委員會: 院會
狀態: 交付查照
日期: 2012-05-25
2012-05-29
關連議案：
對照表：
law_name: 證券商財務報告編製準則部分條文修正條文對照表
立法種類: 修正條文
title: 證券商財務報告編製準則部分條文修正條文對照表
rows: 現行: 第十四條　資產應作適當之分類。流動資產與非流動資產應予以劃分。

各資產項目預期於資產負債表日後十二個月內回收之總金額，及超過十二個月後回收之總金額，應分別在財務報表表達或附註揭露。

資產負債表之資產至少應包括下列各項目：

一、流動資產：證券商預期於其正常營業週期中實現該資產，或意圖將其出售或消耗；主要為交易目的而持有該資產；預期於資產負債表日後十二個月內實現該資產；現金或約當現金，但不包括於資產負債表日後逾十二個月用以交換、清償負債或受有其他限制者。

(一)現金及約當現金：係庫存現金、活期存款及可隨時轉換成定額現金且價值變動風險甚小之短期並具高度流動性之投資。

證券商應揭露現金及約當現金之組成部分，及其用以決定該組成項目之政策。

(二)透過損益按公允價值衡量之金融資產—流動：係指非屬按攤銷後成本衡量及透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產。

透過損益按公允價值衡量之金融資產應依據經紀商投資有價證券、開放式基金及貨幣市場工具、營業證券、衍生工具等分類記載。

(三)透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產—流動：係非持有供交易之權益工具投資，於原始認列時，選擇將該投資後續公允價值變動列報於其他綜合損益中。

(四)避險之衍生金融資產—流動：係依避險會計指定且為有效避險工具之衍生金融資產，應以公允價值衡量。

(五)按攤銷後成本衡量之金融資產—流動：係指同時符合下列兩條件之金融資產：

1.證券商係在以收取合約現金流量為目的而持有資產之經營模式下持有該資產。

2.該金融資產之合約條款產生特定日期之現金流量，該等現金流量完全為支付本金及流通在外本金金額之利息。

符合上開條件之金融資產仍可於原始認列時，將其指定為透過損益按公允價值衡量，以消除或減少如不指定將會產生因採用不同基礎衡量資產負債或認列其利益及損失之衡量或認列不一致之情形。
(六)附賣回債券投資：從事債券附賣回條件交易，其實際付出之金額屬之。

(七)應收證券融資款：辦理有價證券買賣融資融券之證券商對客戶之融資屬之。

資產負債表日應評估應收證券融資款無法收現之金額，提列適當之備抵呆帳，並以淨額列示。

(八)借券保證金：證券商因借券交易，向標的證券持有者借入或在交易市場融券所交付之保證金。

(九)借券擔保價款：證券商因借券交易，向標的證券持有者借入或在交易市場融券所交付之擔保價款。

(十)應收帳款：係證券商經營業務所生之債權，包括出售營業證券之應收成交價款、自辦信用交易之應收融資利息及受託買賣證券業務產生之應收款項等，並應於附註中揭露其明細內容。

應收帳款應以有效利息法之攤銷後成本衡量。但未付息之短期應收帳款若折現之影響不大，得以原始發票金額衡量。

金額重大之應收關係人之帳款，應單獨列示。

資產負債表日應評估應收帳款無法收現之金額，提列適當之備抵呆帳，並以淨額列示。

(十一)預付款項：各種預付款項及費用。

(十二)其他應收款：非屬應收帳款之其他應收款項。

資產負債表日應評估其他應收款無法收回之金額，提列適當之備抵呆帳，並以淨額列示。

(十三)當期所得稅資產：與本期及前期有關之已支付所得稅金額超過該等期間應付金額之部分。

(十四)待出售非流動資產：係指依出售處分群組之一般條件及商業慣例，於目前狀態下，可供立即出售，且其出售必須為高度很有可能之非流動資產或待出售處分群組內之資產。

待出售非流動資產及待出售處分群組之衡量、表達與揭露，應依國際財務報導準則第五號規定辦理。

(十五)其他流動資產：不能歸屬於以上各類之流動資產。

二、非流動資產：係指流動資產以外，具長期性質之有形、無形資產及金融資產。

(一)透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產—非流動：係指透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產屬非流動者，包括非採權益法之長期權益工具投資等。

(二)採用權益法之投資：係指投資關聯企業，或合資控制者未採比例合併法認列聯合控制個體之權益。

採用權益法之投資之評價及表達應依國際會計準則第二十八號及第三十一號規定辦理。

認列投資損益時，關聯企業編製之財務報告若未符合本準則，應先按本準則調整後，再據以認列投資損益，採用權益法所用之關聯企業財務報告日期應與投資者相同，若有不同時，應對關聯企業財務報告日期與投資者財務報告日期間所發生之重大交易或事件之影響予以調整，在任何情況下，關聯企業與投資者之資產負債表日之差異不得超過三個月。若會計師依審計準則公報第二十四號規定判斷關聯企業對投資者財務報告公允表達影響重大者，關聯企業之財務報告應經會計師依照「會計師查核簽證財務報表規則」與一般公認審計準則之規定辦理查核。

採用權益法之投資有提供作質，或受有約束、限制等情事者，應予註明。

(三)不動產及設備：係指用於商品或勞務之生產或提供、出租予他人或供管理目的而持有，且預期使用期間超過一個會計年度之有形資產項目。

不動產及設備之後續衡量應採成本模式，其會計處理應依國際會計準則第十六號規定辦理。

不動產及設備之各項組成若屬重大，應單獨提列折舊。

不動產及設備具有不同耐用年限，或以不同方式提供經濟效益，或適用不同折舊方法、折舊率者，應在附註中分別列示。

(四)投資性不動產：係指為賺取租金或資本增值或兩者兼具，而由所有者或融資租賃之承租人所持有之不動產。

投資性不動產之後續衡量應採用成本模式，其會計處理應依國際會計準則第四十號規定辦理。

(五)無形資產：係無實體形式之非貨幣性資產，並同時符合具有可辨認性、可被企業控制及具有未來經濟效益。

無形資產之後續衡量應採成本模式，其會計處理應依國際會計準則第三十八號規定辦理。

(六)遞延所得稅資產：係指與可減除暫時性差異、未使用課稅損失遞轉後期及未使用所得稅抵減遞轉後期有關之未來期間可回收所得稅金額。

(七)其他非流動資產：係不能歸類於以上各類之非流動資產。

前項有關透過損益按公允價值衡量之金融資產、透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產、按攤銷後成本衡量之金融資產、避險之衍生金融資產、附賣回債券投資、應收證券融資款、借券保證金、借券擔保價款、應收帳款、其他應收款項目之會計處理，應依國際財務報導準則第九號及國際會計準則第三十九號規定辦理。

證券商應於資產負債表日對第三項有關按攤銷後成本衡量之金融資產、附賣回債券投資、應收證券融資款、借券保證金、借券擔保價款、應收帳款、其他應收款、採用權益法之投資、不動產及設備、投資性不動產及無形資產等項目評估是否有減損之客觀證據，若存在此類證據，應依國際會計準則第三十九號及第三十六號規定，認列減損損失金額。

第三項有關透過損益按公允價值衡量之金融資產、避險之衍生金融資產、按攤銷後成本衡量之金融資產等項目，應依流動性區分為流動與非流動。
說明: 一、配合國際財務報導準則第九號「金融工具」生效日延後至一百零四年一月一日，該公報未生效前應依國際會計準則第三十九號「金融工具：認列與衡量」規定辦理，爰參酌國際會計準則第三十九號（二零零九年版）第九段相關規定，修正第三項第一款第二目，並新增第三項第一款第三目備供出售金融資產及第三項第二款第一目持有至到期日金融資產相關規定，並刪除現行條文第三項第一款第三目及第二款第一目有關透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產相關規定。

二、參酌國際會計準則第三十九號「金融工具：認列與衡量」第六十六段及第九段規定，增訂第三項第一款第五目以成本衡量之金融資產及第六目無活絡市場之債券投資規定，並刪除現行條文第三項第一款第五目有關按攤銷後成本衡量之金融資產之相關規定。至以成本衡量之金融資產公允價值無法可靠衡量之條件，依國際會計準則第三十九號AG第八十段、第八十一段之規定，係指該金融資產之合理公允價值估計數區間變異性重大，且無法合理評估各種估計數機率者。另依國際會計準則第三十九號第五十三段規定，原帳列以成本衡量之金融資產續後公允價值如已能可靠衡量時，應按原始取得時之意圖，將以成本衡量之金融資產重分類至供交易之金融資產或備供出售金融資產項下。

三、現行條文第三項第一款第六目至十五目移列至第七目至第十六目。

四、配合前揭修正，調整第四項至第六項規定。

五、為資明確，第三項第二款第三目及第五目酌作文字調整。
修正: 第十四條　資產應作適當之分類。流動資產與非流動資產應予以劃分。

各資產項目預期於資產負債表日後十二個月內回收之總金額，及超過十二個月後回收之總金額，應分別在財務報表表達或附註揭露。

資產負債表之資產至少應包括下列各項目：

一、流動資產：證券商預期於其正常營業週期中實現該資產，或意圖將其出售或消耗；主要為交易目的而持有該資產；預期於資產負債表日後十二個月內實現該資產；現金或約當現金，但不包括於資產負債表日後逾十二個月用以交換、清償負債或受有其他限制者。

(一)現金及約當現金：係庫存現金、活期存款及可隨時轉換成定額現金且價值變動風險甚小之短期並具高度流動性之投資。

證券商應揭露現金及約當現金之組成部分，及其用以決定該組成項目之政策。

(二)透過損益按公允價值衡量之金融資產—流動，係指符合下列條件之一者：

1.持有供交易之金融資產。

2.除依避險會計指定為被避險項目外，原始認列時被指定為透過損益按公允價值衡量之金融資產。

下列金融工具應分類為持有供交易金融資產，並應按經紀商投資有價證券、開放式基金及貨幣市場工具、營業證券、衍生工具等分類記載：

1.取得之主要目的為短期內出售。

2.於原始認列時即屬合併管理之可辨認金融工具組合之一部分，且有證據顯示近期該組合為短期獲利之操作模式。

3.除財務保證合約或被指定且為有效避險工具外之衍生金融資產。

透過損益按公允價值衡量之金融資產應按公允價值衡量。

(三)備供出售金融資產—流動：係非衍生金融資產且符合下列條件之一者：

1.被指定為備供出售。

2.非屬下列金融資產：

(1)透過損益按公允價值衡量之金融資產。

(2)持有至到期日金融資產。

(3)以成本衡量之金融資產。

(4)無活絡市場之債券投資。

(5)應收款。

備供出售金融資產應按公允價值衡量。

(四)避險之衍生金融資產—流動：係依避險會計指定且為有效避險工具之衍生金融資產，應以公允價值衡量。

(五)以成本衡量之金融資產—流動：係指同時符合下列條件者：

1.持有無活絡市場公開報價之權益工具投資，或與此種無活絡市場公開報價權益工具連結且須以交付該等權益工具交割之衍生工具。

2.公允價值無法可靠衡量。

(六)無活絡市場之債券投資—流動：係無活絡市場公開報價，且具固定或可決定收取金額之債券投資，且同時符合下列條件者：

1.未分類為透過損益按公允價值衡量。

2.未指定為備供出售。

3.未因信用惡化以外之因素，致持有人可能無法回收幾乎所有之原始投資。

無活絡市場之債券投資應以攤銷後成本衡量。
(七)附賣回債券投資：從事債券附賣回條件交易，其實際付出之金額屬之。

(八)應收證券融資款：辦理有價證券買賣融資融券之證券商對客戶之融資屬之。

資產負債表日應評估應收證券融資款無法收現之金額，提列適當之備抵呆帳，並以淨額列示。

(九)借券保證金：證券商因借券交易，向標的證券持有者借入或在交易市場融券所交付之保證金。

(十)借券擔保價款：證券商因借券交易，向標的證券持有者借入或在交易市場融券所交付之擔保價款。

(十一)應收帳款：係證券商經營業務所生之債權，包括出售營業證券之應收成交價款、自辦信用交易之應收融資利息及受託買賣證券業務產生之應收款項等，並應於附註中揭露其明細內容。

應收帳款應以有效利息法之攤銷後成本衡量。但未付息之短期應收帳款若折現之影響不大，得以原始發票金額衡量。

金額重大之應收關係人之帳款，應單獨列示。

資產負債表日應評估應收帳款無法收現之金額，提列適當之備抵呆帳，並以淨額列示。

(十二)預付款項：各種預付款項及費用。

(十三)其他應收款：非屬應收帳款之其他應收款項。

資產負債表日應評估其他應收款無法收回之金額，提列適當之備抵呆帳，並以淨額列示。

(十四)當期所得稅資產：與本期及前期有關之已支付所得稅金額超過該等期間應付金額之部分。

(十五)待出售非流動資產：係指依出售處分群組之一般條件及商業慣例，於目前狀態下，可供立即出售，且其出售必須為高度很有可能之非流動資產或待出售處分群組內之資產。

待出售非流動資產及待出售處分群組之衡量、表達與揭露，應依國際財務報導準則第五號規定辦理。

(十六)其他流動資產：不能歸屬於以上各類之流動資產。

二、非流動資產：係指流動資產以外，具長期性質之有形、無形資產及金融資產。

（一）持有至到期日金融資產—非流動：係指具有固定或可決定之付款金額及固定到期日，且證券商有積極意圖及能力持有至到期日之非衍生金融資產。但下列項目除外：

1.原始認列時指定為透過損益按公允價值衡量。

2.指定為備供出售。

3.符合放款及應收款定義。

持有至到期日金融資產應以攤銷後成本衡量。
(二)採用權益法之投資：係指投資關聯企業，或合資控制者未採比例合併法認列聯合控制個體之權益。

採用權益法之投資之評價及表達應依國際會計準則第二十八號及第三十一號規定辦理。

認列投資損益時，關聯企業編製之財務報告若未符合本準則，應先按本準則調整後，再據以認列投資損益，採用權益法所用之關聯企業財務報告日期應與投資者相同，若有不同時，應對關聯企業財務報告日期與投資者財務報告日期間所發生之重大交易或事件之影響予以調整，在任何情況下，關聯企業與投資者之資產負債表日之差異不得超過三個月。若會計師依審計準則公報第二十四號規定判斷關聯企業對投資者財務報告公允表達影響重大者，關聯企業之財務報告應經會計師依照「會計師查核簽證財務報表規則」與一般公認審計準則之規定辦理查核。

採用權益法之投資有提供作質，或受有約束、限制等情事者，應予註明。

(三)不動產及設備：係指用於商品或勞務之生產或提供、出租予他人或供管理目的而持有，且預期使用期間超過一個會計年度之有形資產項目。

不動產及設備之後續衡量應採成本模式，其會計處理應依國際會計準則第十六號規定辦理。

不動產及設備之各項組成若屬重大，應單獨提列折舊。

不動產及設備具有不同耐用年限，或以不同方式提供經濟效益，或適用不同折舊方法、折舊率者，應在附註中分別列示重大組成部分之類別。

(四)投資性不動產：係指為賺取租金或資本增值或兩者兼具，而由所有者或融資租賃之承租人所持有之不動產。

投資性不動產之後續衡量應採用成本模式，其會計處理應依國際會計準則第四十號規定辦理。

(五)無形資產：係指無實體形式之可辨認非貨幣性資產，並同時符合具有可辨認性、可被企業控制及具有未來經濟效益。

無形資產之後續衡量應採成本模式，其會計處理應依國際會計準則第三十八號規定辦理。

(六)遞延所得稅資產：係指與可減除暫時性差異、未使用課稅損失遞轉後期及未使用所得稅抵減遞轉後期有關之未來期間可回收所得稅金額。

(七)其他非流動資產：係不能歸類於以上各類之非流動資產。

前項有關透過損益按公允價值衡量之金融資產、備供出售金融資產、以成本衡量之金融資產、無活絡市場之債券投資、持有至到期日金融資產、避險之衍生金融資產、附賣回債券投資、應收證券融資款、借券保證金、借券擔保價款、應收帳款、其他應收款項目之會計處理，應依國際會計準則第三十九號規定辦理。

證券商應於資產負債表日對第三項有關備供出售金融資產、以成本衡量之金融資產、無活絡市場之債券投資、持有至到期日金融資產、附賣回債券投資、應收證券融資款、借券保證金、借券擔保價款、應收帳款、其他應收款、採用權益法之投資、不動產及設備、投資性不動產及無形資產等項目評估是否有減損之客觀證據，若存在此類證據，應依國際會計準則第三十九號及第三十六號規定，認列減損損失金額。

第三項有關透過損益按公允價值衡量之金融資產、避險之衍生金融資產、備供出售金融資產、以成本衡量之金融資產、無活絡市場之債券投資、持有至到期日金融資產等項目，應依流動性區分為流動與非流動。
現行: 第十五條　負債應作適當之分類。流動負債與非流動負債應予以劃分。

各負債項目預期於資產負債表日後十二個月內清償之總金額，及超過十二個月後清償之總金額，應分別在財務報告表達或附註揭露。

資產負債表之負債至少應包括下列各項目：

一、流動負債：證券商預期於其正常營業週期中清償該負債；主要為交易目的而持有該負債；預期於資產負債表日後十二個月內到期清償該負債，即使於資產負債表日後至通過財務報告前已完成長期性之再融資或重新安排付款協議；證券商不能無條件將清償期限遞延至資產負債表日後至少十二個月之負債，負債之條款可能依交易對方之選擇，以發行權益工具而導致其清償者，並不影響其分類。

(一)短期借款：包括向銀行短期借入之款項、透支及其他短期借款。

短期借款應依借款種類註明借款性質、保證情形及利率區間，如有提供擔保品者，應列明擔保品名稱及帳面金額。依證券商管理規則第十七條之規定向非金融機構之借入款，應分別列明。

(二)應付商業本票：為自貨幣市場獲取資金，而委託金融機構發行之商業本票。

應付商業本票應以有效利息法之攤銷後成本衡量。但未付息之短期應付商業本票若折現之影響不大，得以原始票面金額衡量。

應付商業本票應註明保證、承兌機構及利率，如有提供擔保品者，應註明擔保品名稱及帳面金額。

(三)透過損益按公允價值衡量之金融負債—流動：係指具下列條件之一者：

1.持有供交易之金融負債。

2.除依避險會計指定為被避險項目外，原始認列時被指定透過損益按公允價值衡量之金融負債。

下列金融工具應分類為持有供交易金融負債，並應依附賣回債券投資—融券、認購（售）權證、借券及衍生工具等分類記載：

1.其發生主要目的為短期內再買回。

2.其屬合併管理之一組可辨認金融工具投資組合之部分，且有證據顯示近期該組合實際上為短期獲利之操作模式。

3.除被指定且為有效避險工具外之衍生金融負債。

(四)避險之衍生金融負債—流動：係依避險會計指定且為有效避險工具之衍生金融負債，應以公允價值衡量。

(五)附買回債券負債：從事附買回條件之交易，其實際取得之金額屬之。

(六)融券保證金：辦理有價證券買賣融資融券業務之證券商，對客戶融券所收取之保證金屬之。

(七)應付融券擔保價款：辦理有價證券買賣融資融券業務之證券商，對客戶融券，所收取之融券賣出價款（扣除證券交易稅、受託買賣手續費、融券手續費）作為擔保品屬之。

(八)應付帳款：係證券商經營業務所生之應付款項，包括證券商買進營業證券應付成交價款及受託買賣證券業務產生之應付款項等，並應於附註中揭露其明細內容。

應付帳款應以有效利息法之攤銷後成本衡量。但未付息之短期應付帳款若折現之影響不大，得以原始發票金額衡量。

金額重大之應付關係人之款項，應單獨列示。

(九)其他應付款：非屬應付帳款之其他應付款項，如應付稅捐、應付薪資及股利等。

經股東會決議通過之應付股息紅利，如已確定分派辦法及預定支付日期者，應加以揭露。

(十)當期所得稅負債：係指尚未支付之本期及前期所得稅。

(十一)負債準備—流動：係指不確定時點或金額之負債。

負債準備之會計處理應依國際會計準則第三十七號規定辦理。

負債準備應於證券商因過去事件而負有現時義務，且很有可能需要流出具經濟效益之資源以清償該義務，及該義務之金額能可靠估計時認列。

證券商應於附註中將負債準備區分為員工福利負債準備及其他項目。

(十二)與待出售非流動資產直接相關之負債： 係指依出售處分群組之一般條件及商業慣例，於目前狀態下，可供立即出售，且其出售必須為高度很有可能之待出售處分群組內之負債。

(十三)其他流動負債：係不能歸屬於以上各類之流動負債。

二、非流動負債：係指非屬流動負債之其他負債。

(一)應付公司債（含海外公司債）：證券商發行債券須於附註內註明核定總額、利率、到期日、擔保品名稱、帳面金額、發行地區及其他有關約定限制條款等。如所發行之債券為轉換公司債者，並應註明轉換辦法及已轉換金額。

應付公司債之溢價、折價為應付公司債之評價項目，應列為應付公司債之加項或減項，並按有效利息法，於債券流通期間內加以攤銷，作為利息費用之調整項目。

(二)長期借款：長期借款應註明其內容、到期日、利率、擔保品名稱、帳面金額及其他約定重要限制條款。

長期借款以外幣或按外幣兌換率折算償還者，應註明外幣名稱及金額。

長期應付票據及其他長期應付款項應以有效利息法之攤銷後成本衡量。

（三）遞延所得稅負債：係指與應課稅暫時性差異有關之未來期間應付所得稅金額。

(四)其他非流動負債：係不能歸屬於以上各類之非流動負債。

前項有關透過損益按公允價值衡量之金融負債、避險之衍生金融負債、附買回債券負債、融券保證金、應付融券擔保價款、應付帳款、其他應付款項目之會計處理，應依國際會計準則第三十九號規定辦理。

第三項有關透過損益按公允價值衡量之金融負債、避險之衍生金融負債、負債準備等項目，應依流動性區分為流動與非流動。
說明: 一、參酌國際會計準則第三十九號（二零零九年版）第九段及第六十六段規定，修正第三項第一款第三目、新增第五目及修正第四項、第五項規定。

二、現行條文第三項第二款第五目至第十三目移列至第六目至第十四目。
修正: 第十五條　負債應作適當之分類。流動負債與非流動負債應予以劃分。

各負債項目預期於資產負債表日後十二個月內清償之總金額，及超過十二個月後清償之總金額，應分別在財務報告表達或附註揭露。

資產負債表之負債至少應包括下列各項目：

一、流動負債：證券商預期於其正常營業週期中清償該負債；主要為交易目的而持有該負債；預期於資產負債表日後十二個月內到期清償該負債，即使於資產負債表日後至通過財務報告前已完成長期性之再融資或重新安排付款協議；證券商不能無條件將清償期限遞延至資產負債表日後至少十二個月之負債，負債之條款可能依交易對方之選擇，以發行權益工具而導致其清償者，並不影響其分類。

(一)短期借款：包括向銀行短期借入之款項、透支及其他短期借款。

短期借款應依借款種類註明借款性質、保證情形及利率區間，如有提供擔保品者，應列明擔保品名稱及帳面金額。依證券商管理規則第十七條之規定向非金融機構之借入款，應分別列明。

(二)應付商業本票：為自貨幣市場獲取資金，而委託金融機構發行之商業本票。

應付商業本票應以有效利息法之攤銷後成本衡量。但未付息之短期應付商業本票若折現之影響不大，得以原始票面金額衡量。

應付商業本票應註明保證、承兌機構及利率，如有提供擔保品者，應註明擔保品名稱及帳面金額。

(三)透過損益按公允價值衡量之金融負債—流動：係指符合下列條件之一者：

1.持有供交易之金融負債。

2.除依避險會計指定為被避險項目外，原始認列時被指定透過損益按公允價值衡量之金融負債。

下列金融工具應分類為持有供交易金融負債，並應按附賣回債券投資—融券、認購（售）權證、借券及衍生工具等分類記載：

1.其發生主要目的為短期內再買回。

2.於原始認列時即屬合併管理之可辨認金融工具組合之一部分，且有證據顯示近期該組合為短期獲利之操作模式。

3.除財務保證合約或被指定且為有效避險工具外之衍生金融負債。

透過損益按公允價值衡量之金融負債應按公允價值衡量。
(四)避險之衍生金融負債—流動：係依避險會計指定且為有效避險工具之衍生金融負債，應以公允價值衡量。

（五）以成本衡量之金融負債—流動：係與無活絡市場公開報價之權益工具連結，並以交付該權益工具交割之衍生工具負債，且其公允價值無法可靠衡量者。
(六)附買回債券負債：從事附買回條件之交易，其實際取得之金額屬之。

(七)融券保證金：辦理有價證券買賣融資融券業務之證券商，對客戶融券所收取之保證金屬之。

(八)應付融券擔保價款：辦理有價證券買賣融資融券業務之證券商，對客戶融券，所收取之融券賣出價款（扣除證券交易稅、受託買賣手續費、融券手續費）作為擔保品屬之。

(九)應付帳款：係證券商經營業務所生之應付款項，包括證券商買進營業證券應付成交價款及受託買賣證券業務產生之應付款項等，並應於附註中揭露其明細內容。

應付帳款應以有效利息法之攤銷後成本衡量。但未付息之短期應付帳款若折現之影響不大，得以原始發票金額衡量。

金額重大之應付關係人之款項，應單獨列示。

(十)其他應付款：非屬應付帳款之其他應付款項，如應付稅捐、應付薪資及股利等。

經股東會決議通過之應付股息紅利，如已確定分派辦法及預定支付日期者，應加以揭露。

(十一)當期所得稅負債：係指尚未支付之本期及前期所得稅。

(十二)負債準備—流動：係指不確定時點或金額之負債。

負債準備之會計處理應依國際會計準則第三十七號規定辦理。

負債準備應於證券商因過去事件而負有現時義務，且很有可能需要流出具經濟效益之資源以清償該義務，及該義務之金額能可靠估計時認列。

證券商應於附註中將負債準備區分為員工福利負債準備及其他項目。

(十三)與待出售非流動資產直接相關之負債： 係指依出售處分群組之一般條件及商業慣例，於目前狀態下，可供立即出售，且其出售必須為高度很有可能之待出售處分群組內之負債。

(十四)其他流動負債：係不能歸屬於以上各類之流動負債。

二、非流動負債：係指非屬流動負債之其他負債。

(一)應付公司債（含海外公司債）：證券商發行債券須於附註內註明核定總額、利率、到期日、擔保品名稱、帳面金額、發行地區及其他有關約定限制條款等。如所發行之債券為轉換公司債者，並應註明轉換辦法及已轉換金額。

應付公司債之溢價、折價為應付公司債之評價項目，應列為應付公司債之加項或減項，並按有效利息法，於債券流通期間內加以攤銷，作為利息費用之調整項目。

(二)長期借款：長期借款應註明其內容、到期日、利率、擔保品名稱、帳面金額及其他約定重要限制條款。

長期借款以外幣或按外幣兌換率折算償還者，應註明外幣名稱及金額。

長期應付票據及其他長期應付款項應以有效利息法之攤銷後成本衡量。

（三）遞延所得稅負債：係指與應課稅暫時性差異有關之未來期間應付所得稅金額。

(四)其他非流動負債：係不能歸屬於以上各類之非流動負債。

前項有關透過損益按公允價值衡量之金融負債、以成本衡量之金融負債、避險之衍生金融負債、附買回債券負債、融券保證金、應付融券擔保價款、應付帳款、其他應付款項目之會計處理，應依國際會計準則第三十九號規定辦理。

第三項有關透過損益按公允價值衡量之金融負債、避險之衍生金融負債、以成本衡量之金融負債、負債準備等項目，應依流動性區分為流動與非流動。