議案名稱：函，為修正「公開發行銀行財務報告編製準則」部分條文及「金融控股公司財務報告編製準則」部分條文，請查照案。
提案單位/提案委員：行政院金融監督管理委員會
提案來源：政府提案
議案類別：行政命令(層級)
屆：第8屆
會議：第8屆第1會期第11次會議
提案日期：2012-05-11
字號：院總第727號政府提案第5304號之8
議案狀態：交付查照
議案流程：
會期: 08-01-11
院會/委員會: 院會
狀態: 排入院會 (交財政委員會)
日期: 2012-05-11
2012-05-15
會期: 08-01-13
院會/委員會: 院會
狀態: 交付查照
日期: 2012-05-25
2012-05-29
關連議案：
對照表：
law_name: 公開發行銀行財務報告編製準則部分條文修正條文對照表
立法種類: 修正條文
title: 公開發行銀行財務報告編製準則部分條文修正條文對照表
rows: 現行: 第十條　資產負債表之資產至少應包括下列各項目：

一、現金及約當現金係庫存現金、活期存款及可隨時轉換成定額現金且價值變動風險甚小之短期並具高度流動性之投資。

銀行應揭露現金及約當現金之組成部分，及其用以決定該組成項目之政策。

二、存放央行及拆借銀行同業係存放中央銀行之款項、繳存準備及拆放銀行同業及同業透支之款項。

三、透過損益按公允價值衡量之金融資產係指非屬按攤銷後成本衡量、避險之衍生金融資產及透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產。
四、透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產係非持有供交易之權益工具投資，於原始認列時，選擇將該投資後續公允價值變動列報於其他綜合損益。
五、避險之衍生金融資產係依避險會計指定且為有效避險工具之衍生金融資產，應以公允價值衡量。

六、附賣回票券及債券投資係從事票券及債券附賣回條件交易時，向交易對手實際支付之金額。

七、應收款項係應收各款項，包括原始產生及非原始產生者，如應收帳款、應收利息、應收收益、應收承兌票款及其他應收款。

(一)應收款項應以有效利息法之攤銷後成本衡量。惟未附息之短期應收款項若折現之影響不大，得以原始發票金額衡量。

(二)資產負債表日應評估應收款項無法收現之金額，提列適當之備抵呆帳並以淨額列示。

(三)金額重大之應收關係人款項，應單獨列示。

(四)應收承兌票款係依約代客承兌匯票，應於匯票到期前向客戶收取之支票款項。

(五)應收承購帳款係向出售帳款公司買入未附追索權之應收帳款。

(六)其他應收款係不屬於應收帳款、應收利息、應收收益、應收承兌票款、應收承購帳款之其他應收款項。

八、當期所得稅資產係指與本期及前期有關之已支付所得稅金額超過該等期間應付金額之部分。

九、待出售資產係指依出售此類資產（或處分群組）之一般條件及商業慣例，於目前狀態下，可供立即出售，且其出售必須為高度很有可能預期於報導期間後十二個月內回收金額之資產或待出售處分群組內之資產。

待出售資產及待出售處分群組之衡量、表達與揭露，應依國際財務報導準則第五號規定辦理。

十、貼現及放款係押匯、貼現、放款及由放款轉列之催收款項。

貼現及放款應以有效利息法之攤銷後成本衡量。惟若折現之影響不大，得以原始之金額衡量。

資產負債表日應依銀行資產評估損失準備提列及逾期放款催收款呆帳處理辦法等相關法令規定及國際會計準則第三十九號規定評估貼現及放款之減損損失，提列適當之備抵呆帳，並以淨額列示。

已轉銷呆帳如有回復正常放款或收回者，應調整備抵呆帳餘額或呆帳費用。

十一、採用權益法之投資係指投資關聯企業，或合資控制者未採比例合併法認列聯合控制個體之權益。

採用權益法之投資之評價及表達應依國際會計準則第二十八號及第三十一號規定辦理。

認列投資損益時，關聯企業編製之財務報表若未符合本準則，應先按本準則調整後，再據以認列投資損益，採用權益法所用之關聯企業財務報告日期應與投資者相同，若有不同時，應對關聯企業財務報告日期與投資者財務報告日期間所發生之重大交易或事件之影響予以調整，在任何情況下，關聯企業與投資者之資產負債表日之差異不得超過三個月。若會計師依審計準則公報第二十四號規定判斷關聯企業對投資者財務報告公允表達影響重大者，關聯企業之財務報告應經會計師依照會計師查核簽證財務報表規則與一般公認審計準則之規定辦理查核。

採用權益法之投資有提供作質，或受有約束、限制等情事者，應予註明。

十二、受限制資產係銀行提供非現金擔保品（如債務或權益工具）予他人，該受讓人依合約或慣例有權出售或再抵押該擔保品時，銀行應將該非現金擔保品重分類至受限制資產。

銀行持有之金融資產如有供作附買回交易者，應於原帳列金融資產會計項目項下，附註揭露金融資產提供附條件交易之金額，而無須重分類至受限制資產。

十三、其他金融資產係不能歸屬於以上各款之金融資產，若有累計減損應以扣除其累計減損後之淨額表達。

(一)其他按攤銷後成本衡量之金融資產，係指非屬應收款項、貼現及放款之其他同時符合下列兩條件之金融資產：
1.銀行係在以收取合約現金流量為目的而持有資產之經營模式下持有該資產。
2.該金融資產之合約條款產生特定日期之現金流量，該等現金流量完全為支付本金及流通在外本金金額之利息。其中利息係對與特定期間內流通在外本金金額相關之貨幣時間價值及信用風險之對價。
符合上開條件之金融資產仍可於原始認列時，將其指定為透過損益按公允價值衡量，以消除或減少如不指定將會產生因採用不同基礎衡量資產負債或認列其利益及損失之衡量或認列不一致之情形。
(二)其他催收款項係非屬放款轉列之其他催收款項（如由保證、承兌、應收承購帳款及信用卡轉列部分）。

(三)其他什項金融資產係指不能歸屬以上各款之其他金融資產者。

十四、不動產及設備係指用於商品或勞務之生產或提供、出租予他人或供管理目的而持有，且預期使用期間超過一個會計年度之有形資產項目。

不動產及設備之後續衡量應採成本模式，其會計處理應依國際會計準則第十六號規定辦理。

不動產及設備之各項組成若屬重大，應單獨提列折舊。

不動產及設備具有不同耐用年限，或以不同方式提供經濟效益，或適用不同折舊方法、折舊率者，應在附註中分別列示。

十五、投資性不動產係指為賺取租金或資本增值或兩者兼具，而由所有者或融資租賃之承租人所持有之不動產。

投資性不動產之後續衡量應採用成本模式，其會計處理應依國際會計準則第四十號規定辦理。

十六、無形資產係指無實體形式之可辨認非貨幣性資產，並同時符合具有可辨認性、可被企業控制及具有未來經濟效益。

無形資產之後續衡量應採成本模式，其會計處理應依國際會計準則第三十八號規定辦理。

十七、遞延所得稅資產係指與可減除暫時性差異、未使用課稅損失遞轉後期及未使用所得稅抵減遞轉後期有關之未來期間可回收所得稅金額。

十八、其他資產係指不能歸屬於以上各款之資產。

(一)承受擔保品係依法或洽定承受借戶之原有擔保品，或補交之物品，以抵還欠款者屬之。承受之擔保品按承受價格入帳，期末應以帳面價值與公允價值減出售成本孰低者衡量。

(二)其他什項資產係指不能歸屬以上各款之其他資產。
說明: 一、因應國際財務報導準則第九號「金融工具：分類與衡量」（IFRS 9）生效日之延後，該公報未生效前應依國際會計準則第三十九號公報「金融工具：認列與衡量」（二零零九年版）（IAS 39）規定辦理，爰參酌IAS 39第九段相關規定，刪除現行第四款適用IFRS 9之會計項目，修正第三款後段有關透過損益按公允價值衡量之金融資產之定義，並新增第四款備供出售金融資產、第十一款持有至到期日金融資產等會計項目之名稱及定義。

二、參酌IAS 39第九段、第六十六段規定，修正現行第十三款第一目，刪除有關其他按攤銷後成本衡量金融資產之相關規定，並增列以成本衡量之金融資產及第二目無活絡市場之債務商品投資等金融資產會計項目之名稱及定義。

三、配合上開修正，將現行第十一款至第十八款，移列至第十二款至第十九款。
修正: 第十條　資產負債表之資產至少應包括下列各項目：

一、現金及約當現金係庫存現金、活期存款及可隨時轉換成定額現金且價值變動風險甚小之短期並具高度流動性之投資。

銀行應揭露現金及約當現金之組成部分，及其用以決定該組成項目之政策。

二、存放央行及拆借銀行同業係存放中央銀行之款項、繳存準備及拆放銀行同業及同業透支之款項。

三、透過損益按公允價值衡量之金融資產，係指符合下列條件之一者：
(一)持有供交易之金融資產：
1.取得之目的為短期內出售。
2.於原始認列時即屬合併管理之可辨認金融工具組合之一部分，且有證據顯示近期該組合為短期獲利之操作模式。
3.除財務保證合約或被指定且為有效避險工具外之衍生金融資產。
(二)除依避險會計指定為被避險項目外，原始認列時被指定為透過損益按公允價值衡量之金融資產。
透過損益按公允價值衡量之金融資產應按公允價值衡量。
四、備供出售金融資產係非衍生金融資產，且符合下列條件之一者：
(一)指定為備供出售。
(二)非屬下列金融資產：
1.透過損益按公允價值衡量之金融資產。
2.放款與應收款。
3.持有至到期日金融資產。
4.以成本衡量之金融資產。
5.無活絡市場之債務商品投資。
備供出售金融資產應按公允價值衡量。
五、避險之衍生金融資產係依避險會計指定且為有效避險工具之衍生金融資產，應以公允價值衡量。

六、附賣回票券及債券投資係從事票券及債券附賣回條件交易時，向交易對手實際支付之金額。

七、應收款項係應收各款項，包括原始產生及非原始產生者，如應收帳款、應收利息、應收收益、應收承兌票款及其他應收款。

(一)應收款項應以有效利息法之攤銷後成本衡量。惟未附息之短期應收款項若折現之影響不大，得以原始發票金額衡量。

(二)資產負債表日應評估應收款項無法收現之金額，提列適當之備抵呆帳並以淨額列示。

(三)金額重大之應收關係人款項，應單獨列示。

(四)應收承兌票款係依約代客承兌匯票，應於匯票到期前向客戶收取之支票款項。

(五)應收承購帳款係向出售帳款公司買入未附追索權之應收帳款。

(六)其他應收款係不屬於應收帳款、應收利息、應收收益、應收承兌票款、應收承購帳款之其他應收款項。

八、當期所得稅資產係指與本期及前期有關之已支付所得稅金額超過該等期間應付金額之部分。

九、待出售資產係指依出售此類資產（或處分群組）之一般條件及商業慣例，於目前狀態下，可供立即出售，且其出售必須為高度很有可能預期於報導期間後十二個月內回收金額之資產或待出售處分群組內之資產。

待出售資產及待出售處分群組之衡量、表達與揭露，應依國際財務報導準則第五號規定辦理。

十、貼現及放款係押匯、貼現、放款及由放款轉列之催收款項。

貼現及放款應以有效利息法之攤銷後成本衡量。惟若折現之影響不大，得以原始之金額衡量。

資產負債表日應依銀行資產評估損失準備提列及逾期放款催收款呆帳處理辦法等相關法令規定及國際會計準則第三十九號規定評估貼現及放款之減損損失，提列適當之備抵呆帳，並以淨額列示。

已轉銷呆帳如有回復正常放款或收回者，應調整備抵呆帳餘額或呆帳費用。

十一、持有至到期日金融資產係指具有固定或可決定之收取金額及固定到期日，且銀行有積極意圖及能力持有至到期日之非衍生金融資產。但下列項目除外：
(一)原始認列時指定為透過損益按公允價值衡量。
(二)指定為備供出售。
(三)符合放款及應收款定義。
持有至到期日金融資產應以有效利息法之攤銷後成本衡量。
十二、採用權益法之投資係指投資關聯企業，或合資控制者未採比例合併法認列聯合控制個體之權益。

採用權益法之投資之評價及表達應依國際會計準則第二十八號及第三十一號規定辦理。

認列投資損益時，關聯企業編製之財務報表若未符合本準則，應先按本準則調整後，再據以認列投資損益，採用權益法所用之關聯企業財務報告日期應與投資者相同，若有不同時，應對關聯企業財務報告日期與投資者財務報告日期間所發生之重大交易或事件之影響予以調整，在任何情況下，關聯企業與投資者之資產負債表日之差異不得超過三個月。若會計師依審計準則公報第二十四號規定判斷關聯企業對投資者財務報告公允表達影響重大者，關聯企業之財務報告應經會計師依照會計師查核簽證財務報表規則與一般公認審計準則之規定辦理查核。

採用權益法之投資有提供作質，或受有約束、限制等情事者，應予註明。

十三、受限制資產係銀行提供非現金擔保品（如債務或權益工具）予他人，該受讓人依合約或慣例有權出售或再抵押該擔保品時，銀行應將該非現金擔保品重分類至受限制資產。

銀行持有之金融資產如有供作附買回交易者，應於原帳列金融資產會計項目項下，附註揭露金融資產提供附條件交易之金額，而無須重分類至受限制資產。

十四、其他金融資產係不能歸屬於以上各款之金融資產，若有累計減損應以扣除其累計減損後之淨額表達。

(一)以成本衡量之金融資產，係指持有無活絡市場公開報價之權益工具投資，或與此種無活絡市場公開報價權益工具連結且須以交付該等權益工具交割之衍生工具，且其公允價值無法可靠衡量。
(二)無活絡市場之債務商品投資，係無活絡市場公開報價，且具固定或可決定收取金額之債務商品投資，且同時符合下列條件者：
1.未分類為透過損益按公允價值衡量。
2.未指定為備供出售。
3.未因信用惡化以外之因素，致持有人可能無法回收幾乎所有之原始投資。
無活絡市場之債務商品投資應以有效利息法之攤銷後成本衡量。
(三)其他催收款項係非屬放款轉列之其他催收款項（如由保證、承兌、應收承購帳款及信用卡轉列部分）。

(四)其他什項金融資產係指不能歸屬以上各款之其他金融資產者。

十五、不動產及設備係指用於商品或勞務之生產或提供、出租予他人或供管理目的而持有，且預期使用期間超過一個會計年度之有形資產項目。

不動產及設備之後續衡量應採成本模式，其會計處理應依國際會計準則第十六號規定辦理。

不動產及設備之各項組成若屬重大，應單獨提列折舊。
不動產及設備具有不同耐用年限，或以不同方式提供經濟效益，或適用不同折舊方法、折舊率者，應在附註中分別列示。

十六、投資性不動產係指為賺取租金或資本增值或兩者兼具，而由所有者或融資租賃之承租人所持有之不動產。

投資性不動產之後續衡量應採用成本模式，其會計處理應依國際會計準則第四十號規定辦理。

十七、無形資產係指無實體形式之可辨認非貨幣性資產，並同時符合具有可辨認性、可被企業控制及具有未來經濟效益。

無形資產之後續衡量應採成本模式，其會計處理應依國際會計準則第三十八號規定辦理。

十八、遞延所得稅資產係指與可減除暫時性差異、未使用課稅損失遞轉後期及未使用所得稅抵減遞轉後期有關之未來期間可回收所得稅金額。

十九、其他資產係指不能歸屬於以上各款之資產。

(一)承受擔保品係依法或洽定承受借戶之原有擔保品，或補交之物品，以抵還欠款者屬之。承受之擔保品按承受價格入帳，期末應以帳面價值與公允價值減出售成本孰低者衡量。

(二)其他什項資產係指不能歸屬以上各款之其他資產。
現行: 第十一條　資產負債表之負債至少應包括下列各項目：

一、央行及銀行同業存款係央行存款、銀行同業存款、透支銀行同業及銀行同業拆放。

二、央行及同業融資係指以貼現之票據、擔保之債權轉向中央銀行融資或以票據及其他方式向同業融資。

三、透過損益按公允價值衡量之金融負債係指具下列條件之一者：

(一)持有供交易金融負債。

(二)除依避險會計指定為被避險項外，原始認列時被指定透過損益按公允價值衡量之金融負債。

下列金融工具應分類為持有供交易金融負債：

1.其發生主要目的為短期內再買回。

2.其屬合併管理之一組可辨認金融工具投資組合之部分，且有證據顯示近期該組合實際上為短期獲利之操作模式。

3.除被指定且為有效避險工具外之衍生金融負債。

四、避險之衍生金融負債係依避險會計指定且為有效避險工具之衍生金融負債，應以公允價值衡量。

五、附買回票券及債券負債係從事票券及債券附買回條件交易時，向交易對手實際取得之金額。

六、應付款項包括應付帳款、應付利息、承兌匯票及其他應付款。

(一)應付帳款應以有效利息法之攤銷後成本衡量。但未附息之短期應付帳款若折現之影響不大，得以原始發票金額衡量。因營業而發生之應付帳款，應與非營業而發生之其他應付款項分別列示。金額重大之應付關係人之款項，應單獨列示。已提供擔保品之應付帳款，應註明擔保品名稱及帳面金額，惟應收帳款承購之業務得不列示。

(二)應付利息係應付存款戶或舉借其他債務之利息。

(三)承兌匯票係為客戶匯票承兌到期應付之款項。

(四)應付承購帳款係因買入未附追索權之應收款項而應支付予出售帳款公司之款項。

(五)其他應付款係不屬應付帳款及應付利息之其他應付款項，如股利等。經股東會決議通過之應付股息紅利，如已確定分派辦法及預定支付日期者，應加以揭露。

七、當期所得稅負債係指尚未支付之本期及前期所得稅。

八、與待出售資產直接相關之負債係指依出售處分群組之一般條件及商業慣例，於目前狀態下，可供立即出售，且其出售必須為高度很有可能之待出售處分群組內之負債。

九、存款及匯款係指支票、活期、定期、儲蓄等存款及匯款。

十、應付金融債券係指已發行之金融債券餘額。

十一、特別股負債係發行符合國際會計準則第三十二號規定具金融負債性質之特別股。

十二、其他金融負債係指不能歸屬於以上各類之金融負債。

(一)其他按攤銷後成本衡量之金融負債係指非屬下列條件之金融負債：

1.透過損益按公允價值衡量之金融負債。

2.因金融資產之移轉不符合除列要件或因適用持續參與法而產生之金融負債。

3.財務保證合約。

4.以低於市場之利率提供放款之承諾。

(二)其他什項金融負債係其他不能歸屬於以上各款之金融負債。

十三、負債準備係指不確定時點或金額之負債。

負債準備之會計處理應依國際會計準則第三十七號及第三十九號之規定辦理。

負債準備應於銀行因過去事件而負有現時義務，且很有可能需要流出具經濟效益之資源以清償該義務，及該義務之金額能可靠估計時認列。

銀行應於附註中將負債準備區分為員工福利負債準備、保證責任準備及其他項目。

十四、遞延所得稅負債係指與應課稅暫時性差異有關之未來期間應付所得稅金額。

十五、其他負債係指不能歸屬於以上各類之負債。
說明: 一、參酌IAS 39（二零零九年版）第九段及第六十六段規定，爰將第三款第二目酌作文字調整，並於第十二款第二目增訂「以成本衡量之金融負債」會計項目，並將現行第十二款第二目，移列至第三目。

二、為資明確，爰修正第十三款明定負債準備之會計處理應依相關法規及國際會計準則等相關規定辦理。
修正: 第十一條　資產負債表之負債至少應包括下列各項目：

一、央行及銀行同業存款係央行存款、銀行同業存款、透支銀行同業及銀行同業拆放。

二、央行及同業融資係指以貼現之票據、擔保之債權轉向中央銀行融資或以票據及其他方式向同業融資。

三、透過損益按公允價值衡量之金融負債係指具下列條件之一者：

(一)持有供交易金融負債。

(二)除依避險會計指定為被避險項目外，原始認列時被指定透過損益按公允價值衡量之金融負債。

下列金融工具應分類為持有供交易金融負債：

1.其發生主要目的為短期內再買回。
2.於原始認列時即屬合併管理之一組可辨認金融工具投資組合之部分，且有證據顯示近期該組合為短期獲利之操作模式。

3.除財務保證合約或被指定且為有效避險工具外之衍生金融負債。

透過損益按公允價值衡量之金融負債應按公允價值衡量。
四、避險之衍生金融負債係依避險會計指定且為有效避險工具之衍生金融負債，應以公允價值衡量。

五、附買回票券及債券負債係從事票券及債券附買回條件交易時，向交易對手實際取得之金額。

六、應付款項包括應付帳款、應付利息、承兌匯票及其他應付款。

(一)應付帳款應以有效利息法之攤銷後成本衡量。但未附息之短期應付帳款若折現之影響不大，得以原始發票金額衡量。因營業而發生之應付帳款，應與非營業而發生之其他應付款項分別列示。金額重大之應付關係人之款項，應單獨列示。已提供擔保品之應付帳款，應註明擔保品名稱及帳面金額，惟應收帳款承購之業務得不列示。

(二)應付利息係應付存款戶或舉借其他債務之利息。

(三)承兌匯票係為客戶匯票承兌到期應付之款項。

(四)應付承購帳款係因買入未附追索權之應收款項而應支付予出售帳款公司之款項。

(五)其他應付款係不屬應付帳款及應付利息之其他應付款項，如股利等。經股東會決議通過之應付股息紅利，如已確定分派辦法及預定支付日期者，應加以揭露。

七、當期所得稅負債係指尚未支付之本期及前期所得稅。

八、與待出售資產直接相關之負債係指依出售處分群組之一般條件及商業慣例，於目前狀態下，可供立即出售，且其出售必須為高度很有可能之待出售處分群組內之負債。

九、存款及匯款係指支票、活期、定期、儲蓄等存款及匯款。

十、應付金融債券係指已發行之金融債券餘額。

十一、特別股負債係發行符合國際會計準則第三十二號規定具金融負債性質之特別股。

十二、其他金融負債係指不能歸屬於以上各類之金融負債。

(一)其他按攤銷後成本衡量之金融負債係指非屬下列條件之金融負債：

1.透過損益按公允價值衡量之金融負債。

2.因金融資產之移轉不符合除列要件或因適用持續參與法而產生之金融負債。

3.財務保證合約。

4.以低於市場之利率提供放款之承諾。

(二)以成本衡量之金融負債係與無活絡市場公開報價之權益工具連結，並以交付該權益工具交割之衍生工具負債，且其公允價值無法可靠衡量者。
(三)其他什項金融負債係其他不能歸屬於以上各款之金融負債。

十三、負債準備係指不確定時點或金額之負債。

負債準備之會計處理應依銀行資產評估損失準備提列及逾期放款催收款呆帳處理辦法等相關規定、國際會計準則第三十七號及第三十九號之規定辦理。

負債準備應於銀行因過去事件而負有現時義務，且很有可能需要流出具經濟效益之資源以清償該義務，及該義務之金額能可靠估計時認列。

銀行應於附註中將負債準備區分為員工福利負債準備、保證責任準備及其他項目。

十四、遞延所得稅負債係指與應課稅暫時性差異有關之未來期間應付所得稅金額。

十五、其他負債係指不能歸屬於以上各類之負債。
現行: 第十二條　資產負債表之權益項目及其內涵與應揭露事項如下：

一、歸屬於母公司業主之權益：

(一)股本係股東對銀行所投入之資本，並向公司登記主管機關申請登記者。但不包括符合負債性質之特別股。

股本之種類、每股面額、額定股數、已發行且付清股款之股數、期初與期末流通在外股數之調節表、各類股本之權利、優先權及限制、由銀行或由其子公司或關聯企業持有銀行之股份、保留供選擇權與股票銷售合約發行（轉讓、轉換）之股份及特別條件等，均應附註揭露。

發行可轉換特別股及海外存託憑證者，應揭露發行地區、發行及轉換辦法、已轉換金額及特別條件。

(二)資本公積係指銀行發行金融工具之權益組成部分及銀行與業主間之股本交易所產生之溢價，通常包括超過票面金額發行股票溢價、受領贈與之所得及其他依本準則相關規範所產生者等。資本公積應按其性質分別列示，其用途受限制者，應附註揭露受限制情形。

(三)保留盈餘（或累積虧損）係由營業結果所產生之權益，包括法定盈餘公積、特別盈餘公積及未分配盈餘（或待彌補虧損）等。

1.法定盈餘公積係依銀行法第五十條之規定應提撥定額之公積。

2.特別盈餘公積係依相關法令、契約、章程規定或股東會決議由盈餘提撥之公積。

3.未分配盈餘（或待彌補虧損）係尚未分配亦未經指撥之盈餘（未經彌補之虧損為待彌補虧損）。

4.盈餘分配或虧損彌補，應俟股東大會決議後方可列帳。但有盈餘分配或虧損彌補之議案者，應於當期財務報表附註揭露。

(四)其他權益包括國外營運機構財務報表換算之兌換差額、透過其他綜合損益按公允價值衡量之權益工具投資之利益及損失、現金流量避險中屬有效避險部分之避險工具利益及損失等累計餘額。

(五)庫藏股票：庫藏股票應按成本法處理，列為權益減項，並註明股數。

二、非控制權益係指子公司之權益中非直接或間接歸屬於母公司之部分。
說明: 參酌IAS 39（二零零九年版）將第一款第四目「透過其他綜合損益按公允價值衡量之權益工具投資之利益及損失」，修正為「備供出售金融資產未實現利益及損失」。
修正: 第十二條　資產負債表之權益項目及其內涵與應揭露事項如下：

一、歸屬於母公司業主之權益：

(一)股本係股東對銀行所投入之資本，並向公司登記主管機關申請登記者。但不包括符合負債性質之特別股。

股本之種類、每股面額、額定股數、已發行且付清股款之股數、期初與期末流通在外股數之調節表、各類股本之權利、優先權及限制、由銀行或由其子公司或關聯企業持有銀行之股份、保留供選擇權與股票銷售合約發行（轉讓、轉換）之股份及特別條件等，均應附註揭露。

發行可轉換特別股及海外存託憑證者，應揭露發行地區、發行及轉換辦法、已轉換金額及特別條件。

(二)資本公積係指銀行發行金融工具之權益組成部分及銀行與業主間之股本交易所產生之溢價，通常包括超過票面金額發行股票溢價、受領贈與之所得及其他依本準則相關規範所產生者等。資本公積應按其性質分別列示，其用途受限制者，應附註揭露受限制情形。

(三)保留盈餘（或累積虧損）係由營業結果所產生之權益，包括法定盈餘公積、特別盈餘公積及未分配盈餘（或待彌補虧損）等。

1.法定盈餘公積係依銀行法第五十條之規定應提撥定額之公積。

2.特別盈餘公積係依相關法令、契約、章程規定或股東會決議由盈餘提撥之公積。

3.未分配盈餘（或待彌補虧損）係尚未分配亦未經指撥之盈餘（未經彌補之虧損為待彌補虧損）。

4.盈餘分配或虧損彌補，應俟股東大會決議後方可列帳。但有盈餘分配或虧損彌補之議案者，應於當期財務報表附註揭露。

(四)其他權益包括國外營運機構財務報表換算之兌換差額、備供出售金融資產未實現利益及損失、現金流量避險中屬有效避險部分之避險工具利益及損失等累計餘額。

(五)庫藏股票：庫藏股票應按成本法處理，列為權益減項，並註明股數。

二、非控制權益係指子公司之權益中非直接或間接歸屬於母公司之部分。
law_name: 金融控股公司財務報告編製準則部分條文修正條文對照表
立法種類: 修正條文
title: 金融控股公司財務報告編製準則部分條文修正條文對照表
rows: 現行: 第十四條　資產負債表之資產至少應包括下列各項目：

一、現金及約當現金係庫存現金、活期存款及可隨時轉換成定額現金且價值變動風險甚小之短期並具高度流動性之投資。

金融控股公司應揭露現金及約當現金之組成部分，及其用以決定該組成項目之政策。

二、存放央行及拆借金融同業係存放中央銀行之款項、繳存準備、拆放金融同業及同業透支之款項。

三、透過損益按公允價值衡量之金融資產係指非屬按攤銷後成本衡量、避險之衍生金融資產及透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產。透過損益按公允價值衡量之金融資產如供作附買回條件交易或受有約束限制等情事者，應予註明。

四、透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產係非持有供交易之權益工具投資，於原始認列時，選擇將該投資後續公允價值變動列報於其他綜合損益。
五、避險之衍生金融資產係依避險會計指定且為有效避險工具之衍生金融資產，應以公允價值衡量。

六、附賣回票券及債券投資係從事票券及債券附賣回條件交易時，向交易對手實際支付之金額。

七、應收款項係非屬應攤回再保賠款與給付及應收再保往來款項之其他各項應收款，包括原始產生及非原始產生者，如應收帳款、應收票據、應收利息、應收收益、應收承兌票款、應收證券融資款、應收轉融通擔保價款、應收保費及其他應收款。應收款項應以有效利率法之攤銷後成本衡量。惟未付息之短期應收款項若折現之影響不大，得以原始發票金額衡量。資產負債表日應評估應收款項之減損損失，提列適當之備抵呆帳，並以淨額列示。

八、當期所得稅資產係指與本期及前期有關之已支付所得稅金額超過該等期間應付金額之部分。

九、待出售資產係指依出售此類資產（或處分群組）之一般條件及商業慣例，於目前狀態下，可供立即出售，且其出售必須為高度很有可能預期於報導期間後十二個月內回收金額或待出售處分群組內之資產。

待出售資產及待出售處分群組之衡量、表達與揭露，應依國際財務報導準則第五號規定辦理。

十、貼現及放款係押匯、貼現、放款、壽險貸款、墊繳保費及由放款轉列之催收款項。

貼現及放款應以有效利息法之攤銷後成本衡量。惟若折現之影響不大，得以原始貼現及放款之金額衡量。

資產負債表日應依國際會計準則第三十九號規定評估貼現及放款之減損損失，提列適當之備抵呆帳，並以淨額列示。

已轉銷呆帳如有回復正常放款或收回者，應調整備抵呆帳餘額或呆帳費用。

十一、再保險合約資產係指應攤回再保賠款與給付、應收再保往來款項及再保險準備資產。

十二、採用權益法之投資係指投資關聯企業，或合資控制者未採比例合併法認列聯合控制個體之權益。採用權益法之投資之評價及表達應依國際會計準則第二十八號及第三十一號規定辦理。

認列投資損益時，關聯企業編製之財務報告若未符合本準則，應先按本準則調整後，再據以認列投資損益，採用權益法所用之關聯企業財務報告日期應與投資者相同，若有不同時，應對關聯企業財務報告日期與投資者財務報告日期間所發生之重大交易或事件之影響予以調整，在任何情況下，關聯企業與投資者之資產負債表日之差異不得超過三個月。若會計師依審計準則公報第二十四號規定判斷關聯企業對投資者財務報告公允表達影響重大者，關聯企業之財務報告應經會計師依照會計師查核簽證財務報表規則與一般公認審計準則之規定辦理查核。

採用權益法之投資有提供作質，或受有約束、限制等情事者，應予註明。

十三、受限制資產係公司提供非現金擔保品（如債務或權益工具）予他人，該受讓人依合約或慣例有權出售或再抵押該擔保品時，公司應將該非現金擔保品重分類至受限制資產。

持有之金融資產如有供作附買回交易者，應於原帳列金融資產會計項目項下，附註揭露金融資產提供附條件交易之金額，而無須重分類至受限制資產。

十四、其他金融資產係金融資產未於資產負債表單獨列示者，應列為其他金融資產。

(一)其他按攤銷後成本衡量之金融資產係指非屬應收款項、貼現及放款之其他同時符合下列兩條件之金融資產：
1.金融控股公司係在以收取合約現金流量為目的而持有資產之經營模式下持有該資產。
2.該金融資產之合約條款產生特定日期之現金流量，該等現金流量完全為支付本金及流通在外本金金額之利息。其中利息係對與特定期間內流通在外本金金額相關之貨幣時間價值及信用風險之對價。
符合上開條件之金融資產仍可於原始認列時，將其指定為透過損益按公允價值衡量，以消除或減少如不指定將會產生因採用不同基礎衡量資產負債或認列其利益及損失之衡量或認列不一致之情形。
(二)其他非由放款轉列之催收款項、買入應收債權、分離帳戶保險商品資產及其他什項金融資產。

十五、投資性不動產係子公司為賺取租金或資本增值或兩者兼具，而由所有者或融資租賃之承租人所持有之不動產。

投資性不動產之後續衡量應採用成本模式，其會計處理應依國際會計準則第四十號規定辦理。

十六、不動產及設備係指用於商品或勞務之生產或提供、出租予他人或供管理目的而持有，且預期使用期間超過一個會計年度之有形資產項目。

不動產及設備之後續衡量應採成本模式，其會計處理應依國際會計準則第十六號規定辦理。

不動產及設備之各項組成若屬重大，應單獨提列折舊。

不動產及設備具有不同耐用年限，或以不同方式提供經濟效益，或適用不同折舊方法、折舊率者，應在附註中分別列示。

不動產及設備有提供保證、抵押或設定典權等情形者，應予註明。

十七、無形資產係指無實體形式之可辨認非貨幣性資產，並同時符合具有可辨認性、可被企業控制及具有未來經濟效益。

無形資產之後續衡量應採成本模式，其會計處理應依國際會計準則第三十八號規定辦理。

十八、遞延所得稅資產係指與可減除暫時性差異、未使用課稅損失遞轉後期及未使用所得稅抵減遞轉後期有關之未來期間可回收所得稅金額。

十九、其他資產係指不能歸屬於以上各款之資產，包括承受擔保品及其他什項資產。
說明: 一、因應國際財務報導準則第九號「金融工具：分類與衡量」（IFRS 9）生效日之延後，該公報未生效前應依國際會計準則第三十九號公報「金融工具：認列與衡量」（二零零九年版）（IAS 39）規定辦理，爰參酌IAS 39第九段相關規定，刪除現行第三款後段及第四款有關適用IFRS 9之會計項目，修正第三款有關「透過損益按公允價值衡量之金融資產」之定義，並新增第四款「備供出售金融資產」、第十二款「持有至到期日金融資產」等會計項目之名稱及定義。

二、參酌IAS 39第九段、第六十六段規定，修正現行第十四款第一目，刪除有關其他按攤銷後成本衡量金融資產之相關規定，並增列以成本衡量之金融資產及第二目無活絡市場之債務商品投資等金融資產會計項目之名稱及定義。

三、配合上開修正，將現行第十二款至第十九款，移列至第十三款至第二十款。

四、第七款酌作文字修正。
修正: 第十四條　資產負債表之資產至少應包括下列各項目：

一、現金及約當現金係庫存現金、活期存款及可隨時轉換成定額現金且價值變動風險甚小之短期並具高度流動性之投資。

金融控股公司應揭露現金及約當現金之組成部分，及其用以決定該組成項目之政策。

二、存放央行及拆借金融同業係存放中央銀行之款項、繳存準備、拆放金融同業及同業透支之款項。

三、透過損益按公允價值衡量之金融資產係指持有供交易及除依避險會計指定為被避險項目外，原始認列時指定透過損益按公允價值衡量之金融資產。透過損益按公允價值衡量之金融資產如供作附買回條件交易或受有約束限制等情事者，應予註明。

四、備供出售金融資產係非衍生金融資產，且符合下列條件之一者：
(一)指定為備供出售者。
(二)非屬透過損益按公允價值衡量、持有至到期日及以成本衡量之金融資產、無活絡市場之債務商品投資、放款及應收款。
備供出售金融資產應按公允價值衡量。
五、避險之衍生金融資產係依避險會計指定且為有效避險工具之衍生金融資產，應以公允價值衡量。

六、附賣回票券及債券投資係從事票券及債券附賣回條件交易時，向交易對手實際支付之金額。

七、應收款項係非屬應攤回再保賠款與給付及應收再保往來款項之其他各項應收款，包括原始產生及非原始產生者，如應收帳款、應收票據、應收利息、應收收益、應收承兌票款、應收證券融資款、應收轉融通擔保價款、應收保費及其他應收款。應收款項應以有效利息法之攤銷後成本衡量。惟未付息之短期應收款項若折現之影響不大，得以原始發票金額衡量。資產負債表日應評估應收款項之減損損失，提列適當之備抵呆帳，並以淨額列示。

八、當期所得稅資產係指與本期及前期有關之已支付所得稅金額超過該等期間應付金額之部分。
九、待出售資產係指依出售此類資產（或處分群組）之一般條件及商業慣例，於目前狀態下，可供立即出售，且其出售必須為高度很有可能預期於報導期間後十二個月內回收金額或待出售處分群組內之資產。

待出售資產及待出售處分群組之衡量、表達與揭露，應依國際財務報導準則第五號規定辦理。

十、貼現及放款係押匯、貼現、放款、壽險貸款、墊繳保費及由放款轉列之催收款項。

貼現及放款應以有效利息法之攤銷後成本衡量。惟若折現之影響不大，得以原始貼現及放款之金額衡量。

資產負債表日應依國際會計準則第三十九號規定評估貼現及放款之減損損失，提列適當之備抵呆帳，並以淨額列示。

已轉銷呆帳如有回復正常放款或收回者，應調整備抵呆帳餘額或呆帳費用。

十一、再保險合約資產係指應攤回再保賠款與給付、應收再保往來款項及再保險準備資產。

十二、持有至到期日金融資產係具有固定或可決定之收取金額及固定到期日，且公司有積極意圖及能力持有至到期日之非衍生金融資產。持有至到期日金融資產應以有效利息法之攤銷後成本衡量。持有至到期日金融資產應以扣除其累計減損後之淨額表達。
十三、採用權益法之投資係指投資關聯企業，或合資控制者未採比例合併法認列聯合控制個體之權益。採用權益法之投資之評價及表達應依國際會計準則第二十八號及第三十一號規定辦理。

認列投資損益時，關聯企業編製之財務報告若未符合本準則，應先按本準則調整後，再據以認列投資損益，採用權益法所用之關聯企業財務報告日期應與投資者相同，若有不同時，應對關聯企業財務報告日期與投資者財務報告日期間所發生之重大交易或事件之影響予以調整，在任何情況下，關聯企業與投資者之資產負債表日之差異不得超過三個月。若會計師依審計準則公報第二十四號規定判斷關聯企業對投資者財務報告公允表達影響重大者，關聯企業之財務報告應經會計師依照會計師查核簽證財務報表規則與一般公認審計準則之規定辦理查核。

採用權益法之投資有提供作質，或受有約束、限制等情事者，應予註明。

十四、受限制資產係公司提供非現金擔保品（如債務或權益工具）予他人，該受讓人依合約或慣例有權出售或再抵押該擔保品時，公司應將該非現金擔保品重分類至受限制資產。

持有之金融資產如有供作附買回交易者，應於原帳列金融資產會計項目項下，附註揭露金融資產提供附條件交易之金額，而無須重分類至受限制資產。

十五、其他金融資產係金融資產未於資產負債表單獨列示者，應列為其他金融資產。

(一)以成本衡量之金融資產，係指持有無活絡市場公開報價之權益工具投資，或與此無活絡市場公開報價權益工具連結且須以交付該等權益工具交割之衍生工具，且其公允價值無法可靠衡量。
(二)無活絡市場之債務商品投資，係無活絡市場公開報價，且具固定或可決定收取金額之債務商品投資，且同時符合下列條件者：
1.未分類為透過損益按公允價值衡量。
2.未指定為備供出售。
3.未因信用惡化以外之因素，致持有人可能無法回收幾乎所有之原始投資。
無活絡市場之債務商品投資應以有效利息法之攤銷後成本衡量。
(三)其他非由放款轉列之催收款項、買入應收債權、分離帳戶保險商品資產及其他什項金融資產。

十六、投資性不動產係子公司為賺取租金或資本增值或兩者兼具，而由所有者或融資租賃之承租人所持有之不動產。

投資性不動產之後續衡量應採用成本模式，其會計處理應依國際會計準則第四十號規定辦理。

十七、不動產及設備係指用於商品或勞務之生產或提供、出租予他人或供管理目的而持有，且預期使用期間超過一個會計年度之有形資產項目。

不動產及設備之後續衡量應採成本模式，其會計處理應依國際會計準則第十六號規定辦理。

不動產及設備之各項組成若屬重大，應單獨提列折舊。

不動產及設備具有不同耐用年限，或以不同方式提供經濟效益，或適用不同折舊方法、折舊率者，應在附註中分別列示。

不動產及設備有提供保證、抵押或設定典權等情形者，應予註明。

十八、無形資產係指無實體形式之可辨認非貨幣性資產，並同時符合具有可辨認性、可被企業控制及具有未來經濟效益。

無形資產之後續衡量應採成本模式，其會計處理應依國際會計準則第三十八號規定辦理。

十九、遞延所得稅資產係指與可減除暫時性差異、未使用課稅損失遞轉後期及未使用所得稅抵減遞轉後期有關之未來期間可回收所得稅金額。

二十、其他資產係指不能歸屬於以上各款之資產，包括承受擔保品及其他什項資產。
現行: 第十五條　資產負債表之負債至少應包括下列各項目：

一、央行及金融同業存款係央行存款、金融同業存款、透支金融同業及金融同業拆放之款項。

二、央行及同業融資係指以貼現之票據、擔保之債權轉向中央銀行融資或以票據及其他方式向金融同業融資。

三、透過損益按公允價值衡量之金融負債係包括持有供交易金融負債及除依避險會計指定為被避險項目外，原始認列時被指定透過損益按公允價值衡量之金融負債。

四、避險之衍生金融負債係依避險會計指定且為有效避險工具之衍生金融負債，應以公允價值衡量。

五、附買回票券及債券負債係從事票券及債券附買回條件交易時，向交易對手實際取得之金額。

六、應付商業本票係為自貨幣市場獲取資金，而委託金融機構發行之短期票券。應付商業本票應註明保證、承兌機構及利率，如有提供擔保品者，應註明擔保品名稱及帳面價值。

七、應付款項係各項應付款，包括應付帳款、應付票據、應付利息、承兌匯票、應付融券擔保價款、轉融通借入款、應付佣金、應付保險賠款與給付、應付再保賠款與給付、應付再保往來款項及其他應付款。應付款項應以有效利率法之攤銷後成本衡量。但未附息之短期應收款項若折現之影響不大，得以原始發票金額衡量。

八、當期所得稅負債係指尚未支付之本期及前期所得稅。

九、與待出售資產直接相關之負債係指依出售處分群組之一般條件及商業慣例，於目前狀態下，可供立即出售，且其出售必須為高度很有可能之待出售處分群組內之負債。

十、存款及匯款係指支票、活期、定期、儲蓄等存款及匯款。

十一、應付債券係指已發行之金融債券及公司債。

十二、其他借款係不能歸屬於以上各款之借入款項。應依借款種類註明借款性質、保證情形及利率區間，如有提供擔保者，應列明擔保品名稱及帳面價值。

十三、特別股負債係發行符合國際會計準則第三十二號規定具金融負債性質之特別股。

十四、負債準備係包括保險業依規定提列之各項準備及其他負債準備。

金融控股公司應於附註中將負債準備區分為保險負債、員工福利負債準備、保證責任準備及其他項目。

十五、其他金融負債係指不能歸屬於以上各類之金融負債。

(一)其他按攤銷後成本衡量之金融負債係指非屬下列條件之金融負債：

1.透過損益按公允價值衡量之金融負債。

2.因金融資產之移轉不符合除列要件或因適用持續參與法而產生之金融負債。

3.財務保證合約。

4.以低於市場之利率提供放款之承諾。

(二)其他什項金融負債係其他不能歸屬於以上各款之金融負債。

十六、遞延所得稅負債係指與應課稅暫時性差異有關之未來期間應付所得稅金額。

十七、其他負債係指不能歸屬於以上各類之負債。
說明: 一、參酌IAS 39（二零零九年版）第九段及第六十六段規定，增列第十五款第二目「以成本衡量之金融負債」會計項目，並將現行第十五款第二目，移列至第三目。

二、第七款酌作文字修正。
修正: 第十五條　資產負債表之負債至少應包括下列各項目：

一、央行及金融同業存款係央行存款、金融同業存款、透支金融同業及金融同業拆放之款項。

二、央行及同業融資係指以貼現之票據、擔保之債權轉向中央銀行融資或以票據及其他方式向金融同業融資。

三、透過損益按公允價值衡量之金融負債係包括持有供交易金融負債及除依避險會計指定為被避險項目外，原始認列時被指定透過損益按公允價值衡量之金融負債。

四、避險之衍生金融負債係依避險會計指定且為有效避險工具之衍生金融負債，應以公允價值衡量。

五、附買回票券及債券負債係從事票券及債券附買回條件交易時，向交易對手實際取得之金額。

六、應付商業本票係為自貨幣市場獲取資金，而委託金融機構發行之短期票券。應付商業本票應註明保證、承兌機構及利率，如有提供擔保品者，應註明擔保品名稱及帳面價值。

七、應付款項係各項應付款，包括應付帳款、應付票據、應付利息、承兌匯票、應付融券擔保價款、轉融通借入款、應付佣金、應付保險賠款與給付、應付再保賠款與給付、應付再保往來款項及其他應付款。應付款項應以有效利息法之攤銷後成本衡量。但未附息之短期應收款項若折現之影響不大，得以原始發票金額衡量。

八、當期所得稅負債係指尚未支付之本期及前期所得稅。

九、與待出售資產直接相關之負債係指依出售處分群組之一般條件及商業慣例，於目前狀態下，可供立即出售，且其出售必須為高度很有可能之待出售處分群組內之負債。

十、存款及匯款係指支票、活期、定期、儲蓄等存款及匯款。

十一、應付債券係指已發行之金融債券及公司債。

十二、其他借款係不能歸屬於以上各款之借入款項。應依借款種類註明借款性質、保證情形及利率區間，如有提供擔保者，應列明擔保品名稱及帳面價值。

十三、特別股負債係發行符合國際會計準則第三十二號規定具金融負債性質之特別股。

十四、負債準備係包括保險業依規定提列之各項準備及其他負債準備。

金融控股公司應於附註中將負債準備區分為保險負債、員工福利負債準備、保證責任準備及其他項目。

十五、其他金融負債係指不能歸屬於以上各類之金融負債。

(一)其他按攤銷後成本衡量之金融負債係指非屬下列條件之金融負債：

1.透過損益按公允價值衡量之金融負債。

2.因金融資產之移轉不符合除列要件或因適用持續參與法而產生之金融負債。

3.財務保證合約。

4.以低於市場之利率提供放款之承諾。

(二)以成本衡量之金融負債係與無活絡市場公開報價之權益工具連結，並以交付該權益工具交割之衍生工具負債，且其公允價值無法可靠衡量者。
(三)其他什項金融負債係其他不能歸屬於以上各款之金融負債。

十六、遞延所得稅負債係指與應課稅暫時性差異有關之未來期間應付所得稅金額。

十七、其他負債係指不能歸屬於以上各類之負債。
現行: 第十六條　資產負債表之權益項目及其內涵與應揭露事項如下：

一、歸屬於母公司業主之權益應單獨列示股本、資本公積、保留盈餘（或累積虧損）、其他權益及庫藏股票。

(一)資本公積中係來自　金融機構轉換前之未分配盈餘，依金融控股公司法第四十七條第四項及相關規定得分派現金股利，亦得於轉換當年度撥充資本，且其撥充資本比例不受證券交易法施行細則第八條規定之限制者，應加註其性質及金額。

(二)其他權益包括國外營運機構財務報表換算之兌換差額、透過其他綜合損益按公允價值衡量之權益工具投資之利益及損失、現金流量避險中屬有效避險部分之避險工具利益及損失等累計餘額。

二、非控制權益係指子公司之權益中非直接或間接歸屬於母公司之部分。
說明: 參酌IAS 39（二零零九年版），將第一款第二目「透過其他綜合損益按公允價值衡量之權益工具投資之利益及損失」，修正為「備供出售金融資產未實現利益及損失」。
修正: 第十六條　資產負債表之權益項目及其內涵與應揭露事項如下：

一、歸屬於母公司業主之權益應單獨列示股本、資本公積、保留盈餘（或累積虧損）、其他權益及庫藏股票。

(一)資本公積中係來自金融機構轉換前之未分配盈餘，依金融控股公司法第四十七條第四項及相關規定得分派現金股利，亦得於轉換當年度撥充資本，且其撥充資本比例不受證券交易法施行細則第八條規定之限制者，應加註其性質及金額。

(二)其他權益包括國外營運機構財務報表換算之兌換差額、備供出售金融資產未實現利益及損失、現金流量避險中屬有效避險部分之避險工具利益及損失等累計餘額。

二、非控制權益係指子公司之權益中非直接或間接歸屬於母公司之部分。