議案名稱：「所得稅法第十七條條文修正草案」，請審議案。
案由：本院委員楊玉欣、李貴敏、陳碧涵、林明溱、羅淑蕾、吳育仁、劉建國、詹凱臣、蔣乃辛、紀國棟、顏寬恒等29人，鑑於我國人口結構高齡化，長期照護需求急遽增加，致使青壯年人口扶養比率逐年攀升，許多家庭迫於人力或時間限制尋求機構照護或聘請居家照護工作者，所需費用肇生家庭經濟壓力；扶養失能親屬為人倫與家庭價值之體現，且具有安定社會、維繫人民生存權之高度法益價值，政府應給予鼓勵，若能從稅賦制度給予特別扣除額優惠，應有助於減輕長照家庭經濟負擔，爰提案增訂所得稅法第十七條第一項第二款第三目之7「長期照護特別扣除額」，機構與居家長期照護費用均適用本項扣除額。是否有當，敬請公決。
說明：一、我國人口結構因出生率降低與平均壽命延長，已達聯合國世界衛生組織（WHO）所定之高齡化社會標準，長期照護需求已成燃眉之急。為維護我國社會良善風俗，鼓勵國民扶養失能親屬，爰提案增訂所得稅法第十七條第一項第二款第三目之7「長期照護特別扣除額」，以期能減輕長期照護家庭經濟負擔。
二、本特別扣除額之「長期照護費」係指因身、心部份或全部失能無力自理生活而須長期照護者接受長照之費用。
三、鑑於目前長照服務除老人、身心障礙者福利機構、護理之家或其他長期照護機構所提供之照護服務外，台灣民眾素來重視家庭倫理與孝道精神，相較歐美國家更倚賴居家照護。職是之故，長期照護費之認定應同時包含機構與居家兩種方式，無論機構提供之長照服務或聘請居家看護之費用均納入適用範圍。
四、根據衛福部社家署統計，台灣各地區機構式長期照護收費約兩萬至五萬元；勞委會職訓局《行業職業就業指南》針對「醫療照護」所作調查，目前本國照護服務員平均月薪為新台幣三萬至三萬五千元，日間照護服務員約為兩萬至三萬元。參酌民間機構實務經驗，週一至週五日間（8小時）照護，照服員所得約兩萬八千元，全日照護所得約四萬五千元。除上開本國籍工作者，符合《就業服務法》第四十六條第一項第九款及審查標準第二十二條規定，從事看護工作之外國籍勞工，其每月薪資所得約與行政院核定公告之基本工資相符。
五、然為鼓勵聘用本國籍照服員，增加國人就業機會，長期照護費特別扣除額上限應以本國照服員薪資所得為主要依據。依據前述資料推估，長照費用應以每人每月三萬五千元為計，其年度總額最高以四十二萬元為限，如受照護人數超過一人時，則按受照護人數加倍計算，其總扣除額以新台幣八十四萬元為限。
六、考量國家財政負擔與稅賦公平性，且經參考美、日、韓、澳等國現行政策皆對醫療費用扣除額訂有限制，再參酌我國現行所得稅第十七條第一項第二款第三目之6「幼兒學前教育特別扣除額」以所得稅級距為限制標準，遂援引前例作為「長期照護費特別扣除額」限制標準。
提案單位/提案委員：本院委員楊玉欣等29人
提案人：楊玉欣
李貴敏
陳碧涵
林明溱
羅淑蕾
吳育仁
劉建國
詹凱臣
蔣乃辛
紀國棟
顏寬恒
連署人：蘇清泉
李應元
鄭汝芬
楊曜
邱文彥
田秋堇
王廷升
張嘉郡
鄭天財 Sra Kacaw
陳鎮湘
徐少萍
林郁方
陳雪生
葉津鈴
林佳龍
吳育昇
簡東明
曾巨威
提案來源：委員提案
議案類別：法律案
屆：第8屆
會議：第8屆第4會期第17次會議
提案日期：2014-01-03
字號：院總第225號委員提案第16052號
相關法律：所得稅法
議案狀態：交付審查
議案流程：
會期: 08-04-17
院會/委員會: 院會
狀態: 排入院會 (交財政委員會)
日期: 2014-01-03
2014-01-07
會期: 08-04-17
院會/委員會: 院會
狀態: 交付審查
日期: 2014-01-03
2014-01-07
關連議案：
對照表：
law_id: 01513
law_name: 所得稅法第十七條條文修正草案對照表
立法種類: 修正條文
title: 所得稅法第十七條條文修正草案對照表
rows: 現行: 第十七條　按前四條規定計得之個人綜合所得總額，減除下列免稅額及扣除額後之餘額，為個人之綜合所得淨額：

一、免稅額：納稅義務人按規定減除其本人、配偶及合於下列規定扶養親屬之免稅額；納稅義務人及其配偶年滿七十歲者，免稅額增加百分之五十。但依第十五條第二項規定分開計算稅額者，納稅義務人不得再減除薪資所得分開計算者之免稅額：

(一)納稅義務人及其配偶之直系尊親屬，年滿六十歲，或無謀生能力，受納稅義務人扶養者。其年滿七十歲受納稅義務人扶養者，免稅額增加百分之五十。

(二)納稅義務人之子女未滿二十歲，或滿二十歲以上而因在校就學、身心障礙或無謀生能力受納稅義務人扶養者。

(三)納稅義務人及其配偶之同胞兄弟、姊妹未滿二十歲，或滿二十歲以上而因在校就學、身心障礙或無謀生能力受納稅義務人扶養者。

(四)納稅義務人其他親屬或家屬，合於民法第一千一百十四條第四款及第一千一百二十三條第三項之規定，未滿二十歲，或滿二十歲以上而因在校就學、身心障礙或無謀生能力，確係受納稅義務人扶養者。

二、扣除額：納稅義務人就下列標準扣除額或列舉扣除額擇一減除外，並減除特別扣除額：

(一)標準扣除額：納稅義務人個人扣除七萬三千元；有配偶者加倍扣除之。

(二)列舉扣除額：

1.捐贈：納稅義務人、配偶及受扶養親屬對於教育、文化、公益、慈善機構或團體之捐贈總額最高不超過綜合所得總額百分之二十為限。但有關國防、勞軍之捐贈及對政府之捐獻，不受金額之限制。

2.保險費：納稅義務人、配偶或受扶養直系親屬之人身保險、勞工保險、國民年金保險及軍、公、教保險之保險費，每人每年扣除數額以不超過二萬四千元為限。但全民健康保險之保險費不受金額限制。

3.醫藥及生育費：納稅義務人、配偶或受扶養親屬之醫藥費及生育費，以付與公立醫院、全民健康保險特約醫療院、所，或經財政部認定其會計紀錄完備正確之醫院者為限。但受有保險給付部分，不得扣除。

4.災害損失：納稅義務人、配偶或受扶養親屬遭受不可抗力之災害損失。但受有保險賠償或救濟金部分，不得扣除。

5.購屋借款利息：納稅義務人、配偶及受扶養親屬購買自用住宅，向金融機構借款所支付之利息，其每一申報戶每年扣除數額以三十萬元為限。但申報有儲蓄投資特別扣除額者，其申報之儲蓄投資特別扣除金額，應在上項購屋借款利息中減除；納稅義務人依上述規定扣除購屋借款利息者，以一屋為限。

6.房屋租金支出：納稅義務人、配偶及受扶養直系親屬在中華民國境內租屋供自住且非供營業或執行業務使用者，其所支付之租金，每一申報戶每年扣除數額以十二萬元為限。但申報有購屋借款利息者，不得扣除。

(三)特別扣除額：

1.財產交易損失：納稅義務人、配偶及受扶養親屬財產交易損失，其每年度扣除額，以不超過當年度申報之財產交易之所得為限；當年度無財產交易所得可資扣除，或扣除不足者，得以以後三年度之財產交易所得扣除之。財產交易損失之計算，準用第十四條第一項第七類關於計算財產交易增益之規定。

2.薪資所得特別扣除：納稅義務人、配偶或受扶養親屬之薪資所得，每人每年扣除數額以十萬元為限。

3.儲蓄投資特別扣除：納稅義務人、配偶及受扶養親屬於金融機構之存款利息、儲蓄性質信託資金之收益及公司公開發行並上市之記名股票之股利，合計全年扣除數額以二十七萬元為限。但依郵政儲金匯兌法規定免稅之存簿儲金利息及本法規定分離課稅之利息，不包括在內。

4.身心障礙特別扣除：納稅義務人、配偶或受扶養親屬如為領有身心障礙手冊或身心障礙證明者，及精神衛生法第三條第四款規定之病人，每人每年扣除十萬元。

5.教育學費特別扣除：納稅義務人就讀大專以上院校之子女之教育學費每人每年之扣除數額以二萬五千元為限。但空中大學、專校及五專前三年及已接受政府補助者，不得扣除。

6.幼兒學前特別扣除：自中華民國一百零一年一月一日起，納稅義務人五歲以下之子女，每人每年扣除二萬五千元。但有下列情形之一者，不得扣除：

(1)經減除本特別扣除額後，納稅義務人全年綜合所得稅適用稅率在百分之二十以上，或依第十五條第二項規定計算之稅額適用稅率在百分之二十以上。

(2)納稅義務人依所得基本稅額條例第十二條規定計算之基本所得額超過同條例第十三條規定之扣除金額。

納稅義務人或其配偶之薪資所得依第十五條第二項規定，分開計算稅額者，該薪資所得者之免稅額及薪資所得特別扣除額，應自分開計算稅額之薪資所得中減除；其餘符合前項規定之免稅額或扣除額，不得自分開計算稅額之薪資所得中減除，應一律由納稅義務人申報減除。

依第七十一條規定應辦理結算申報而未辦理，經稽徵機關核定應納稅額者，均不適用第一項第二款第二目列舉扣除額之規定。
law_content_id: 01513:01513:2012-11-20-修正:34
說明: 一、我國人口結構因出生率降低與平均壽命延長，已達聯合國世界衛生組織（WHO）所定之高齡化社會標準，長期照護需求已成燃眉之急。為維護我國社會良善風俗，鼓勵國民扶養失能親屬，爰提案增訂所得稅法第十七條第一項第二款第三目之7「長期照護特別扣除額」，以期能減輕長期照護家庭經濟負擔。

二、本特別扣除額之「長期照護費」係指因身、心部份或全部失能無力自理生活而須長期照護者接受長照之費用。

三、鑑於目前長照服務除老人、身心障礙者福利機構、護理之家或其他長期照護機構所提供之照護服務外，台灣民眾素來重視家庭倫理與孝道精神，相較歐美國家更倚賴居家照護。職是之故，長期照護費之認定應同時包含機構與居家兩種方式，無論機構提供之長照服務或聘請居家看護之費用均納入適用範圍。

四、根據衛福部社家署統計，台灣各地區機構式長期照護收費約兩萬至五萬元；勞委會職訓局《行業職業就業指南》針對「醫療照護」所作調查，目前本國照護服務員平均月薪為新台幣三萬至三萬五千元，日間照護服務員約為兩萬至三萬元。參酌民間機構實務經驗，週一至週五日間（8小時）照護，照服員所得約兩萬八千元，全日照護所得約四萬五千元。除上開本國籍工作者，符合《就業服務法》第四十六條第一項第九款及審查標準第二十二條規定，從事看護工作之外國籍勞工，其每月薪資所得約與行政院核定公告之基本工資相符。

五、然為鼓勵聘用本國籍照服員，增加國人就業機會，長期照護費特別扣除額上限應以本國照服員薪資所得為主要依據。依據前述資料推估，長照費用應以每人每月三萬五千元為計，其年度總額最高以四十二萬元為限，如受照護人數超過一人時，則按受照護人數加倍計算，其總扣除額以新台幣八十四萬元為限。

六、考量國家財政負擔與稅賦公平性，且經參考美、日、韓、澳等國現行政策皆對醫療費用扣除額訂有限制，再參酌我國現行所得稅第十七條第一項第二款第三目之6「幼兒學前教育特別扣除額」以所得稅級距為限制標準，遂援引前例作為「長期照護費特別扣除額」限制標準。
修正: 第十七條　按前四條規定計得之個人綜合所得總額，減除下列免稅額及扣除額後之餘額，為個人之綜合所得淨額：

一、免稅額：納稅義務人按規定減除其本人、配偶及合於下列規定扶養親屬之免稅額；納稅義務人及其配偶年滿七十歲者，免稅額增加百分之五十。但依第十五條第二項規定分開計算稅額者，納稅義務人不得再減除薪資所得分開計算者之免稅額：

(一)納稅義務人及其配偶之直系尊親屬，年滿六十歲，或無謀生能力，受納稅義務人扶養者。其年滿七十歲受納稅義務人扶養者，免稅額增加百分之五十。

(二)納稅義務人之子女未滿二十歲，或滿二十歲以上而因在校就學、身心障礙或無謀生能力受納稅義務人扶養者。

(三)納稅義務人及其配偶之同胞兄弟、姊妹未滿二十歲，或滿二十歲以上而因在校就學、身心障礙或無謀生能力受納稅義務人扶養者。

(四)納稅義務人其他親屬或家屬，合於民法第一千一百十四條第四款及第一千一百二十三條第三項之規定，未滿二十歲，或滿二十歲以上而因在校就學、身心障礙或無謀生能力，確係受納稅義務人扶養者。

二、扣除額：納稅義務人就下列標準扣除額或列舉扣除額擇一減除外，並減除特別扣除額：

(一)標準扣除額：納稅義務人個人扣除七萬三千元；有配偶者加倍扣除之。

(二)列舉扣除額：

1.捐贈：納稅義務人、配偶及受扶養親屬對於教育、文化、公益、慈善機構或團體之捐贈總額最高不超過綜合所得總額百分之二十為限。但有關國防、勞軍之捐贈及對政府之捐獻，不受金額之限制。

2.保險費：納稅義務人、配偶或受扶養直系親屬之人身保險、勞工保險、國民年金保險及軍、公、教保險之保險費，每人每年扣除數額以不超過二萬四千元為限。但全民健康保險之保險費不受金額限制。

3.醫藥及生育費：納稅義務人、配偶或受扶養親屬之醫藥費及生育費，以付與公立醫院、全民健康保險特約醫療院、所，或經財政部認定其會計紀錄完備正確之醫院者為限。但受有保險給付部分，不得扣除。

4.災害損失：納稅義務人、配偶或受扶養親屬遭受不可抗力之災害損失。但受有保險賠償或救濟金部分，不得扣除。

5.購屋借款利息：納稅義務人、配偶及受扶養親屬購買自用住宅，向金融機構借款所支付之利息，其每一申報戶每年扣除數額以三十萬元為限。但申報有儲蓄投資特別扣除額者，其申報之儲蓄投資特別扣除金額，應在上項購屋借款利息中減除；納稅義務人依上述規定扣除購屋借款利息者，以一屋為限。

6.房屋租金支出：納稅義務人、配偶及受扶養直系親屬在中華民國境內租屋供自住且非供營業或執行業務使用者，其所支付之租金，每一申報戶每年扣除數額以十二萬元為限。但申報有購屋借款利息者，不得扣除。

(三)特別扣除額：

1.財產交易損失：納稅義務人、配偶及受扶養親屬財產交易損失，其每年度扣除額，以不超過當年度申報之財產交易之所得為限；當年度無財產交易所得可資扣除，或扣除不足者，得以以後三年度之財產交易所得扣除之。財產交易損失之計算，準用第十四條第一項第七類關於計算財產交易增益之規定。

2.薪資所得特別扣除：納稅義務人、配偶或受扶養親屬之薪資所得，每人每年扣除數額以十萬元為限。

3.儲蓄投資特別扣除：納稅義務人、配偶及受扶養親屬於金融機構之存款利息、儲蓄性質信託資金之收益及公司公開發行並上市之記名股票之股利，合計全年扣除數額以二十七萬元為限。但依郵政儲金匯兌法規定免稅之存簿儲金利息及本法規定分離課稅之利息，不包括在內。

4.身心障礙特別扣除：納稅義務人、配偶或受扶養親屬如為領有身心障礙手冊或身心障礙證明者，及精神衛生法第三條第四款規定之病人，每人每年扣除十萬元。

5.教育學費特別扣除：納稅義務人就讀大專以上院校之子女之教育學費每人每年之扣除數額以二萬五千元為限。但空中大學、專校及五專前三年及已接受政府補助者，不得扣除。

6.幼兒學前特別扣除：自中華民國一百零一年一月一日起，納稅義務人五歲以下之子女，每人每年扣除二萬五千元。但有下列情形之一者，不得扣除：

(1)經減除本特別扣除額後，納稅義務人全年綜合所得稅適用稅率在百分之二十以上，或依第十五條第二項規定計算之稅額適用稅率在百分之二十以上。

(2)納稅義務人依所得基本稅額條例第十二條規定計算之基本所得額超過同條例第十三條規定之扣除金額。

7.長期照護費特別扣除額：納稅義務人、配偶或受扶養親屬付與合法設立之醫療院、所、老人、身心障礙福利機構、護理之家、其他長期照護機構或聘請本國居家照護服務員、符合就業服務法規定之外國籍看護之長期照護費，受照護人每人每年可扣除額以四十二萬元為限。如受照護人數超過一人時，則按受照護人數加倍計算，其總扣除額以新台幣八十四萬元為限。符合本法第十七條第一項第二款第三目之6所列兩種情形者，不得扣除。

納稅義務人或其配偶之薪資所得依第十五條第二項規定，分開計算稅額者，該薪資所得者之免稅額及薪資所得特別扣除額，應自分開計算稅額之薪資所得中減除；其餘符合前項規定之免稅額或扣除額，不得自分開計算稅額之薪資所得中減除，應一律由納稅義務人申報減除。

依第七十一條規定應辦理結算申報而未辦理，經稽徵機關核定應納稅額者，均不適用第一項第二款第二目列舉扣除額之規定。