議案名稱：「所得稅法第十七條條文修正草案」，請審議案。
案由：本院委員羅淑蕾、田秋堇、黃偉哲、盧秀燕、鄭麗君、蘇震清、林佳龍、李慶華等31人，鑑於時代環境變遷，國內隔代教養已愈來愈多，且該祖父母通常是「高齡經濟弱勢者」。然現行所得稅法第十七條關於教育特別扣除額的對象，卻僅納列納稅義務人就讀大專院校之「子女」而排除隔代教養實際支付學費者的「孫子女」之適用，實為所得稅制之不公平現象。此外，馬總統更曾說過：「窮不能窮教育，苦不能苦孩子；教育對國家發展非常重要，教育不能窮。」足見，教育實為重要投資項目也是國家競爭力之基石。加上，現行國內經濟條件困難，實質平均國民所得逐年減少，各公私大學教育學費等同不降反漲，對這些經濟弱勢家庭更是雪上加霜。爰此，為落實教育機會平等、減緩所得稅制不公，降低隔代教養家庭的教育學費負擔，進而促進教育持續投資及提升國家競爭力之永續目標，本席擬提案修正所得稅法第十七條規定為，納稅義務人就讀大專以上院校之子女或孫子女之教育學費每人每年之扣除數額以二萬五千元為限。但空中大學、專校及五專前三年及已接受政府補助者，不得扣除。是否有當？提請公決。
說明：一、現行所得稅法規定僅父母能申報子女教育學費扣除額，然基於權利義務原則，只要祖父母是實際支付學費者，其孫子女自然亦應為教育學費扣除額申報之適用對象。此外，這些隔代教養的祖父母通常是「高齡經濟弱勢階層」，其所得稅率多落在百分之五或百分之十二層級範圍內，寬減後對政府財政稅收的衝擊並不大，所得稅法應隨時代變遷予以調適不應再墨守成規。
二、馬總統更曾在參加國立中興大學90週年校慶活動時說過：「窮不能窮教育，苦不能苦孩子；教育對國家發展非常重要，教育不能窮。」足見，教育不僅是百年大計更是重大投資。
三、據行政院主計處研究顯示：近十年來物價漲幅已逾10%以上，其中經常性薪資更倒退回14、15年前的水準，以100年度私立大學校院為例，其每學期的收費平均基準幾乎超過新臺幣50,000元甚至高達80,000元以上，為減輕這些隔代教養的經濟弱勢家庭的教育負擔，落實教育機會公平，實有將納稅義務人就讀大專以上院校之「孫子女」納入教育學費特別扣除之適用範圍對象之必要。
提案單位/提案委員：本院委員羅淑蕾等31人
提案人：羅淑蕾
田秋堇
黃偉哲
盧秀燕
鄭麗君
蘇震清
林佳龍
李慶華
連署人：李昆澤
蕭美琴
林正二
葉宜津
吳育仁
陳碧涵
蔡其昌
薛凌
張慶忠
鄭汝芬
蔡煌瑯
蔣乃辛
馬文君
段宜康
李俊俋
王進士
尤美女
劉櫂豪
李鴻鈞
魏明谷
許添財
蘇清泉
陳歐珀
提案來源：委員提案
議案類別：法律案
屆：第8屆
會議：第8屆第3會期第9次會議
提案日期：2013-04-19
字號：院總第225號委員提案第14859號
相關法律：所得稅法
議案狀態：交付審查
議案流程：
會期: 08-03-09
院會/委員會: 院會
狀態: 排入院會 (交財政委員會)
日期: 2013-04-19
2013-04-23
會期: 08-03-10
院會/委員會: 院會
狀態: 排入院會 (交財政委員會)
日期: 2013-04-26
2013-04-30
會期: 08-03-10
院會/委員會: 院會
狀態: 交付審查
日期: 2013-04-26
2013-04-30
關連議案：
對照表：
law_id: 01513
law_name: 所得稅法第十七條條文修正草案對照表
立法種類: 修正條文
title: 所得稅法第十七條條文修正草案對照表
rows: 現行: 第十七條　按前四條規定計得之個人綜合所得總額，減除下列免稅額及扣除額後之餘額，為個人之綜合所得淨額：

一、免稅額：納稅義務人按規定減除其本人、配偶及合於下列規定扶養親屬之免稅額；納稅義務人及其配偶年滿七十歲者，免稅額增加百分之五十。但依第十五條第二項規定分開計算稅額者，納稅義務人不得再減除薪資所得分開計算者之免稅額：

(一)納稅義務人及其配偶之直系尊親屬，年滿六十歲，或無謀生能力，受納稅義務人扶養者。其年滿七十歲受納稅義務人扶養者，免稅額增加百分之五十。

(二)納稅義務人之子女未滿二十歲，或滿二十歲以上而因在校就學、身心障礙或無謀生能力受納稅義務人扶養者。

(三)納稅義務人及其配偶之同胞兄弟、姊妹未滿二十歲，或滿二十歲以上而因在校就學、身心障礙或無謀生能力受納稅義務人扶養者。

(四)納稅義務人其他親屬或家屬，合於民法第一千一百十四條第四款及第一千一百二十三條第三項之規定，未滿二十歲，或滿二十歲以上而因在校就學、身心障礙或無謀生能力，確係受納稅義務人扶養者。

二、扣除額：納稅義務人就下列標準扣除額或列舉扣除額擇一減除外，並減除特別扣除額：

(一)標準扣除額：納稅義務人個人扣除七萬三千元；有配偶者加倍扣除之。

(二)列舉扣除額：

1.捐贈：納稅義務人、配偶及受扶養親屬對於教育、文化、公益、慈善機構或團體之捐贈總額最高不超過綜合所得總額百分之二十為限。但有關國防、勞軍之捐贈及對政府之捐獻，不受金額之限制。

2.保險費：納稅義務人、配偶或受扶養直系親屬之人身保險、勞工保險、國民年金保險及軍、公、教保險之保險費，每人每年扣除數額以不超過二萬四千元為限。但全民健康保險之保險費不受金額限制。

3.醫藥及生育費：納稅義務人、配偶或受扶養親屬之醫藥費及生育費，以付與公立醫院、全民健康保險特約醫療院、所，或經財政部認定其會計紀錄完備正確之醫院者為限。但受有保險給付部分，不得扣除。

4.災害損失：納稅義務人、配偶或受扶養親屬遭受不可抗力之災害損失。但受有保險賠償或救濟金部分，不得扣除。

5.購屋借款利息：納稅義務人、配偶及受扶養親屬購買自用住宅，向金融機構借款所支付之利息，其每一申報戶每年扣除數額以三十萬元為限。但申報有儲蓄投資特別扣除額者，其申報之儲蓄投資特別扣除金額，應在上項購屋借款利息中減除；納稅義務人依上述規定扣除購屋借款利息者，以一屋為限。

6.房屋租金支出：納稅義務人、配偶及受扶養直系親屬在中華民國境內租屋供自住且非供營業或執行業務使用者，其所支付之租金，每一申報戶每年扣除數額以十二萬元為限。但申報有購屋借款利息者；不得扣除。

(三)特別扣除額：

1.財產交易損失：納稅義務人、配偶及受扶養親屬財產交易損失，其每年度扣除額，以不超過當年度申報之財產交易之所得為限；當年度無財產交易所得可資扣除，或扣除不足者，得以以後三年度之財產交易所得扣除之。

財產交易損失之計算，準用第十四條第一項第七類關於計算財產交易增益之規定。

2.薪資所得特別扣除：納稅義務人、配偶或受扶養親屬之薪資所得，每人每年扣除數額以十萬元為限。

3.儲蓄投資特別扣除：納稅義務人、配偶及受扶養親屬於金融機構之存款利息、儲蓄性質信託資金之收益及公司公開發行並上市之記名股票之股利，合計全年扣除數額以二十七萬元為限。但依郵政儲金匯兌法規定免稅之存簿儲金利息及本法規定分離課稅之利息，不包括在內。

4.身心障礙特別扣除：納稅義務人、配偶或受扶養親屬如為領有身心障礙手冊或身心障礙證明者，及精神衛生法第三條第四款規定之病人，每人每年扣除十萬元。

5.教育學費特別扣除：納稅義務人就讀大專以上院校之子女之教育學費每人每年之扣除數額以二萬五千元為限。但空中大學、專校及五專前三年及已接受政府補助者，不得扣除。

6.幼兒學前特別扣除：自中華民國一百零一年一月一日起，納稅義務人五歲以下之子女，每人每年扣除二萬五千元。但有下列情形之一者，不得扣除：

(1)經減除本特別扣除額後，納稅義務人全年綜合所得稅適用稅率在百分之二十以上，或依第十五條第二項規定計算之稅額適用稅率在百分之二十以上。

(2)納稅義務人依所得基本稅額條例第十二條規定計算之基本所得額超過同條例第十三條規定之扣除金額。

納稅義務人或其配偶之薪資所得依第十五條第二項規定，分開計算稅額者，該薪資所得者之免稅額及薪資所得特別扣除額，應自分開計算稅額之薪資所得中減除；其餘符合前項規定之免稅額或扣除額，不得自分開計算稅額之薪資所得中減除，應一律由納稅義務人申報減除。

依第七十一條規定應辦理結算申報而未辦理，經稽徵機關核定應納稅額者，均不適用第一項第二款第二目列舉扣除額之規定。
說明: 一、現行所得稅法規定僅父母能申報子女教育學費扣除額，然基於權利義務原則，只要祖父母是實際支付學費者，其孫子女自然亦應為教育學費扣除額申報之適用對象。此外，這些隔代教養的祖父母通常是「高齡經濟弱勢階層」，其所得稅率多落在百分之五或百分之十二層級範圍內，寬減後對政府財政稅收的衝擊並不大，所得稅法應隨時代變遷予以調適不應再墨守成規。

二、馬總統更曾在參加國立中興大學90週年校慶活動時說過：「窮不能窮教育，苦不能苦孩子；教育對國家發展非常重要，教育不能窮。」足見，教育不僅是百年大計更是重大投資。

三、據行政院主計處研究顯示：近十年來物價漲幅已逾10%以上，其中經常性薪資更倒退回14、15年前的水準，以100年度私立大學校院為例，其每學期的收費平均基準幾乎超過新臺幣50,000元甚至高達80,000元以上，為減輕這些隔代教養的經濟弱勢家庭的教育負擔，落實教育機會公平，實有將納稅義務人就讀大專以上院校之「孫子女」納入教育學費特別扣除之適用範圍對象之必要。
修正: 第十七條　按前四條規定計得之個人綜合所得總額，減除下列免稅額及扣除額後之餘額，為個人之綜合所得淨額：

一、免稅額：納稅義務人按規定減除其本人、配偶及合於下列規定扶養親屬之免稅額；納稅義務人及其配偶年滿七十歲者，免稅額增加百分之五十。但依第十五條第二項規定分開計算稅額者，納稅義務人不得再減除薪資所得分開計算者之免稅額：

(一)納稅義務人及其配偶之直系尊親屬，年滿六十歲，或無謀生能力，受納稅義務人扶養者。其年滿七十歲受納稅義務人扶養者，免稅額增加百分之五十。

(二)納稅義務人之子女未滿二十歲，或滿二十歲以上而因在校就學、身心障礙或無謀生能力受納稅義務人扶養者。

(三)納稅義務人及其配偶之同胞兄弟、姊妹未滿二十歲，或滿二十歲以上而因在校就學、身心障礙或無謀生能力受納稅義務人扶養者。

(四)納稅義務人其他親屬或家屬，合於民法第一千一百十四條第四款及第一千一百二十三條第三項之規定，未滿二十歲，或滿二十歲以上而因在校就學、身心障礙或無謀生能力，確係受納稅義務人扶養者。

二、扣除額：納稅義務人就下列標準扣除額或列舉扣除額擇一減除外，並減除特別扣除額：

(一)標準扣除額：納稅義務人個人扣除七萬三千元；有配偶者加倍扣除之。

(二)列舉扣除額：

1.捐贈：納稅義務人、配偶及受扶養親屬對於教育、文化、公益、慈善機構或團體之捐贈總額最高不超過綜合所得總額百分之二十為限。但有關國防、勞軍之捐贈及對政府之捐獻，不受金額之限制。

2.保險費：納稅義務人、配偶或受扶養直系親屬之人身保險、勞工保險、國民年金保險及軍、公、教保險之保險費，每人每年扣除數額以不超過二萬四千元為限。但全民健康保險之保險費不受金額限制。

3.醫藥及生育費：納稅義務人、配偶或受扶養親屬之醫藥費及生育費，以付與公立醫院、全民健康保險特約醫療院、所，或經財政部認定其會計紀錄完備正確之醫院者為限。但受有保險給付部分，不得扣除。

4.災害損失：納稅義務人、配偶或受扶養親屬遭受不可抗力之災害損失。但受有保險賠償或救濟金部分，不得扣除。

5.購屋借款利息：納稅義務人、配偶及受扶養親屬購買自用住宅，向金融機構借款所支付之利息，其每一申報戶每年扣除數額以三十萬元為限。但申報有儲蓄投資特別扣除額者，其申報之儲蓄投資特別扣除金額，應在上項購屋借款利息中減除；納稅義務人依上述規定扣除購屋借款利息者，以一屋為限。

6.房屋租金支出：納稅義務人、配偶及受扶養直系親屬在中華民國境內租屋供自住且非供營業或執行業務使用者，其所支付之租金，每一申報戶每年扣除數額以十二萬元為限。但申報有購屋借款利息者；不得扣除。

(三)特別扣除額：

1.財產交易損失：納稅義務人、配偶及受扶養親屬財產交易損失，其每年度扣除額，以不超過當年度申報之財產交易之所得為限；當年度無財產交易所得可資扣除，或扣除不足者，得以以後三年度之財產交易所得扣除之。

財產交易損失之計算，準用第十四條第一項第七類關於計算財產交易增益之規定。

2.薪資所得特別扣除：納稅義務人、配偶或受扶養親屬之薪資所得，每人每年扣除數額以十萬元為限。

3.儲蓄投資特別扣除：納稅義務人、配偶及受扶養親屬於金融機構之存款利息、儲蓄性質信託資金之收益及公司公開發行並上市之記名股票之股利，合計全年扣除數額以二十七萬元為限。但依郵政儲金匯兌法規定免稅之存簿儲金利息及本法規定分離課稅之利息，不包括在內。

4.身心障礙特別扣除：納稅義務人、配偶或受扶養親屬如為領有身心障礙手冊或身心障礙證明者，及精神衛生法第三條第四款規定之病人，每人每年扣除十萬元。

5.教育學費特別扣除：納稅義務人就讀大專以上院校之子女或孫子女之教育學費每人每年之扣除數額以二萬五千元為限。但空中大學、專校及五專前三年及已接受政府補助者，不得扣除。

6.幼兒學前特別扣除：自中華民國一百零一年一月一日起，納稅義務人五歲以下之子女，每人每年扣除二萬五千元。但有下列情形之一者，不得扣除：

(1)經減除本特別扣除額後，納稅義務人全年綜合所得稅適用稅率在百分之二十以上，或依第十五條第二項規定計算之稅額適用稅率在百分之二十以上。

(2)納稅義務人依所得基本稅額條例第十二條規定計算之基本所得額超過同條例第十三條規定之扣除金額。

納稅義務人或其配偶之薪資所得依第十五條第二項規定，分開計算稅額者，該薪資所得者之免稅額及薪資所得特別扣除額，應自分開計算稅額之薪資所得中減除；其餘符合前項規定之免稅額或扣除額，不得自分開計算稅額之薪資所得中減除，應一律由納稅義務人申報減除。

依第七十一條規定應辦理結算申報而未辦理，經稽徵機關核定應納稅額者，均不適用第一項第二款第二目列舉扣除額之規定。