議案名稱：「所得稅法部分條文修正草案」，請審議案。
案由：本院委員田秋堇等18人，鑑於國內類似環境信託概念的環保行動雖已行之有年，但並無完善的法律制度，對於極力想推廣或實踐的個人與保育/公益團體，早期面臨無法可循，而至今雖有信託法、信託業法等，但面對不完善的相關法規，似裹足難行。其中以財稅上的減免措施的不完善，為現行最重要待改善之項目。國家財稅減免為的是藉由制度上的改變來增加行動的誘因，以達到保護國家整體環境與文化資產的目的故提出此所得稅法修正草案，期望能適時的修改法規以符合並提早規範國內公益信託演進所需的法規制度環境。
說明：一、所得稅法之租稅優惠不平等
1.現行鼓勵參與公益活動之條文：依所得稅法第四條之明定，下列各種所得免納所得稅。而第四條第十三款明定，教育、文化、公益、慈善機關或團體，符合行政院規定標準者，其本身之所得及其附屬作業組織之所得。此立法宗旨乃在於鼓勵民間團體及個人積極參與公益活動，以增進社會福祉。
2.公益信託之法因法規不明確：雖然所得稅法為鼓勵以公益信託之方式促進社會公益，於第三條之四、第四條之三訂有對於受益人租稅獎勵之規定。如受益人係不特定或尚未存在者，此時同樣基於鼓勵公益信託之立場，對於受託人因信託財產產生之收入，亦應享有租稅獎勵。惟現行法因法規不明確，以致實務上公益信託之受託人無法向稽徵機構請領免納所得稅之證明，致生扣繳問題，輒生困擾。故建議除於第三條之四新增第五項排除該條第三項對於受託人課稅之規定外，為求明確，於第四條中新增第二十五款，明訂因公益信託財產所生之收入，如受益人不特定或尚未存在者，該所得免納所得稅。
3.獨厚信託業者之稅賦優惠：現行所得稅法第四條之三第一款，僅限由營利事業提供財產成立、捐贈或加入本條各款規定之公益信託，並且受託人為信託業法所稱之信託業，始可適用租稅獎勵之規定。
惟信託法第八章公益信託專章並未限定營利事業始能成立公益信託，且如欲監督公益信託，所重視者應係受託人之身分，而非由何人提供財產所成立，故建議第四條之三，修改為任何人或組織成立之公益信託亦可享租稅優惠，以促進社會公益，達成本條立法初衷。
第四條之三亦限制受託人為信託業法所稱之信託業者始予適用相關租稅優惠，依前開規定未能將「財團法人」與「社團法人」等擔任公益信託之受託人列為對象，不利渠等推展公益信託，且有獨厚信託業者之嫌。
是以為發揮促進社會公益之立法目的，並為鼓勵民間參與公益活動，應給予「財團法人」與「社團法人」與信託業者相同之租稅優惠，建請放寬該規定，明定「財團法人」與「社團法人」擔任公益信託受託人，令其受益人享有信託利益之權利價值免納所得稅。
二、受監督的公益信託受託人
1.信託業法之信託業者受金融監督管理委員會之監督管理，而民間法人團體擔任公益信託受託人，除受人民團體法之監督管理，亦受信託法第七十條第一項與第八十五條規定之限制，其為受託人應經目的事業主管機關之許可，並受各該主管機關之監督辦法管理。透過主管機關對民間法人團體為公益信託之監督管理，與信託業者所受之監督管理，並無差別，是依憲法上之平等原則，不應對民間法人團體有此差別待遇。
2.憲法保障平等權，平等原則業已成為租稅法之基本原則之一，立法者對於公益團體之租稅優惠規定，應當遵守租稅公平原則而為適當的立法，非可恣意為之。是以，為發揚增進社會福祉為課稅之政策目標之立法精神，應准予明訂公益信託之所得稅減免以及「教育、文化、公益、慈善機關或團體」同信託業者有相同之租稅優惠，建請放寬該規定。
提案單位/提案委員：本院委員田秋堇等18人
提案人：田秋堇
連署人：葉宜津
陳明文
許智傑
李俊俋
蕭美琴
姚文智
邱議瑩
葉津鈴
林岱樺
許添財
周倪安
邱志偉
楊曜
劉建國
陳節如
賴振昌
陳歐珀
提案來源：委員提案
議案類別：法律案
屆：第8屆
會議：第8屆第8會期第8次會議
提案日期：2015-11-06
字號：院總第225號委員提案第18054號
相關法律：所得稅法
議案狀態：交付審查
議案流程：
會期: 08-08-08
院會/委員會: 院會
狀態: 排入院會 (交財政委員會)
日期: 2015-11-06
2015-11-10
會期: 08-08-08
院會/委員會: 院會
狀態: 交付審查
日期: 2015-11-06
2015-11-10
關連議案：
對照表：
law_id: 01513
law_name: 所得稅法部分條文修正草案對照表
立法種類: 修正條文
title: 所得稅法部分條文修正草案對照表
rows: 現行: 第三條之四　信託財產發生之收入，受託人應於所得發生年度，按所得類別依本法規定，減除成本、必要費用及損耗後，分別計算受益人之各類所得額，由受益人併入當年度所得額，依本法規定課稅。

前項受益人有二人以上時，受託人應按信託行為明定或可得推知之比例計算各受益人之各類所額；其計算比例不明或不能推知者，應按各類所得受益人之人數平均計算之。

受益人不特定或尚未存在者，其於所得發生年度依前二項規定計算之所得，應以受託人為納稅義務人，於第七十一條規定期限內，按規定之扣繳率申報納稅，其依第八十九條之一第二項規定計算之已扣繳稅款，得自其應納稅額中減除；其扣繳率，由財政部擬訂，報請行政院核定。

受託人未依第一項至第三項規定辦理者，稽徵機關應按查得之資料核定受益人之所得額，依本法規定課稅。

符合第四條之三各款規定之公益信託，其信託利益於實際分配時，由受益人併入分配年度之所得額，依本法規定課稅。

依法經行政院金融監督管理委員會核准之共同信託基金、證券投資信託基金、期貨信託基金或其他信託基金，其信託利益於實際分配時，由受益人併入分配年度之所得額，依本法規定課稅。
說明: 一、本條第五項新增。

二、現行法下本條第一項至第四項係適用於一般信託之情況；如係公益信託，實務上則循本條第五項處理。惟本條第一項至第四項文義上並未明確排除公益信託之適用，以致適用上之疑義，故新增本條第五項，明確排除本條第一項至第四項於公益信託之適用。
修正: 第三條之四　信託財產發生之收入，受託人應於所得發生年度，按所得類別依本法規定，減除成本、必要費用及損耗後，分別計算受益人之各類所得額，由受益人併入當年度所得額，依本法規定課稅。

前項受益人有二人以上時，受託人應按信託行為明定或可得推知之比例計算各受益人之各類所得額；其計算比例不明或不能推知者，應按各類所得受益人之人數平均計算之。

受益人不特定或尚未存在者，其於所得發生年度依前二項規定計算之所得，應以受託人為納稅義務人，於第七十一條規定期限內，按規定之扣繳率申報納稅，其依第八十九條之一第二項規定計算之已扣繳稅款，得自其應納稅額中減除；其扣繳率，由財政部擬訂，報請行政院核定。

受託人未依第一項至第三項規定辦理者，稽徵機關應按查得之資料核定受益人之所得額，依本法規定課稅。

本條第一項至第四項之規定，於公益信託財產發生之收入，不適用之。
符合第四條之三各款規定之公益信託，其信託利益於實際分配時，由受益人併入分配年度之所得額，依本法規定課稅。

依法經行政院金融監督管理委員會核准之共同信託基金、證券投資信託基金、期貨信託基金或其他信託基金，其信託利益於實際分配時，由受益人併入分配年度之所得額，依本法規定課稅。
現行: 第四條　下列各種所得，免納所得稅：

一、（刪除）

二、（刪除）

三、傷害或死亡之損害賠償金，及依國家賠償法規定取得之賠償金。

四、個人因執行職務而死亡，其遺族依法令或規定領取之撫卹金或死亡補償。個人非因執行職務而死亡，其遺族依法令或規定一次或按期領取之撫卹金或死亡補償，應以一次或全年按期領取總額，與第十四條第一項規定之退職所得合計，其領取總額以不超過第十四條第一項第九類規定減除之金額為限。

五、公、教、軍、警人員及勞工所領政府發給之特支費、實物配給或其代金及房租津貼。公營機構服務人員所領單一薪俸中，包括相當於實物配給及房租津貼部分。

六、依法令規定，具有強制性質儲蓄存款之利息。

七、人身保險、勞工保險及軍、公、教保險之保險給付。

八、中華民國政府或外國政府，國際機構、教育、文化、科學研究機關、團體，或其他公私組織，為獎勵進修、研究或參加科學或職業訓練而給與之獎學金及研究、考察補助費等。但受領之獎學金或補助費，如係為授與人提供勞務所取得之報酬，不適用之。

九、各國駐在中華民國使領館之外交官、領事官及其他享受外交官待遇人員在職務上之所得。

十、各國駐在中華民國使領館及其附屬機關內，除外交官、領事官及享受外交官待遇之人員以外之其他各該國國籍職員在職務上之所得。但以各該國對中華民國駐在各該國使領館及其附屬機關內中華民國籍職員，給與同樣待遇者為限。

十一、自國外聘請之技術人員及大專學校教授，依據外國政府機關、團體或教育、文化機構與中華民國政府機關、團體、教育機構所簽訂技術合作或文化教育交換合約，在中華民國境內提供勞務者，其由外國政府機關、團體或教育、文化機構所給付之薪資。

十二、（刪除）

十三、教育、文化、公益、慈善機關或團體，符合行政院規定標準者，其本身之所得及其附屬作業組織之所得。

十四、依法經營不對外營業消費合作社之盈餘。

十五、（刪除）

十六、個人及營利事業出售土地，或個人出售家庭日常使用之衣物、家具，或營利事業依政府規定為儲備戰備物資而處理之財產，其交易之所得。個人或營利事業出售中華民國六十二年十二月三十一日前所持有股份有限公司股票或公司債，其交易所得額中，屬於中華民國六十二年十二月三十一日前發生之部分。

十七、因繼承、遺贈或贈與而取得之財產。但取自營利事業贈與之財產，不在此限。

十八、各級政府機關之各種所得。

十九、各級政府公有事業之所得。

二十、外國國際運輸事業在中華民國境內之營利事業所得。但以各該國對中華民國之國際運輸事業給與同樣免稅待遇者為限。

二十一、營利事業因引進新生產技術或產品，或因改進產品品質，降低生產成本，而使用外國營利事業所有之專利權、商標權及各種特許權利，經政府主管機關專案核准者，其所給付外國事業之權利金；暨經政府主管機關核定之重要生產事業因建廠而支付外國事業之技術服務報酬。

二十二、外國政府或國際經濟開發金融機構，對中華民國政府或中華民國境內之法人所提供之貸款，及外國金融機構，對其在中華民國境內之分支機構或其他中華民國境內金融事業之融資，其所得之利息。外國金融機構，對中華民國境內之法人所提供用於重要經濟建設計畫之貸款，經財政部核定者，其所得之利息。以提供出口融資或保證為專業之外國政府機構及外國金融機構，對中華民國境內之法人所提供或保證之優惠利率出口貸款，其所得之利息。

二十三、個人稿費、版稅、樂譜、作曲、編劇、漫畫及講演之鐘點費之收入。但全年合計數以不超過十八萬元為限。

二十四、政府機關或其委託之學術團體辦理各種考試及各級公私立學校辦理入學考試，發給辦理試務工作人員之各種工作費用。

前項第四款所稱執行職務之標準，由行政院定之。
law_content_id: 01513:01513:2011-01-07-修正:10
說明: 一、本條第二十五款新增。

二、所得稅法為鼓勵以公益信託之方式促進社會公益，於第三條之四、第四條之三訂有對於受益人租稅獎勵之規定。如受益人係不特定或尚未存在者，此時同樣基於鼓勵公益信託之立場，對於受託人因信託財產產生之收入，亦應享有租稅獎勵。惟現行法因法規不明確，以致實務上公益信託之受託人無法向稽徵機構請領免納所得稅之證明，致生扣繳問題，輒生困擾。故除於第三條之四新增第五項排除該條第三項對於受託人課稅之規定外，為求明確，於本條中新增第二十五款，明訂因公益信託財產所生之收入，如受益人不特定或尚未存在者，該所得免納所得稅。
修正: 第四條　下列各種所得，免納所得稅：

一、（刪除）

二、（刪除）

三、傷害或死亡之損害賠償金，及依國家賠償法規定取得之賠償金。

四、個人因執行職務而死亡，其遺族依法令或規定領取之撫卹金或死亡補償。個人非因執行職務而死亡，其遺族依法令或規定一次或按期領取之撫卹金或死亡補償，應以一次或全年按期領取總額，與第十四條第一項規定之退職所得合計，其領取總額以不超過第十四條第一項第九類規定減除之金額為限。

五、公、教、軍、警人員及勞工所領政府發給之特支費、實物配給或其代金及房租津貼。公營機構服務人員所領單一薪俸中，包括相當於實物配給及房租津貼部分。

六、依法令規定，具有強制性質儲蓄存款之利息。

七、人身保險、勞工保險及軍、公、教保險之保險給付。

八、中華民國政府或外國政府，國際機構、教育、文化、科學研究機關、團體，或其他公私組織，為獎勵進修、研究或參加科學或職業訓練而給與之獎學金及研究、考察補助費等。但受領之獎學金或補助費，如係為授與人提供勞務所取得之報酬，不適用之。

九、各國駐在中華民國使領館之外交官、領事官及其他享受外交官待遇人員在職務上之所得。

十、各國駐在中華民國使領館及其附屬機關內，除外交官、領事官及享受外交官待遇之人員以外之其他各該國國籍職員在職務上之所得。但以各該國對中華民國駐在各該國使領館及其附屬機關內中華民國籍職員，給與同樣待遇者為限。

十一、自國外聘請之技術人員及大專學校教授，依據外國政府機關、團體或教育、文化機構與中華民國政府機關、團體、教育機構所簽訂技術合作或文化教育交換合約，在中華民國境內提供勞務者，其由外國政府機關、團體或教育、文化機構所給付之薪資。

十二、（刪除）

十三、教育、文化、公益、慈善機關或團體，符合行政院規定標準者，其本身之所得及其附屬作業組織之所得。

十四、依法經營不對外營業消費合作社之盈餘。

十五、（刪除）

十六、個人及營利事業出售土地，或個人出售家庭日常使用之衣物、家具，或營利事業依政府規定為儲備戰備物資而處理之財產，其交易之所得。個人或營利事業出售中華民國六十二年十二月三十一日前所持有股份有限公司股票或公司債，其交易所得額中，屬於中華民國六十二年十二月三十一日前發生之部分。

十七、因繼承、遺贈或贈與而取得之財產。但取自營利事業贈與之財產，不在此限。

十八、各級政府機關之各種所得。

十九、各級政府公有事業之所得。

二十、外國國際運輸事業在中華民國境內之營利事業所得。但以各該國對中華民國之國際運輸事業給與同樣免稅待遇者為限。

二十一、營利事業因引進新生產技術或產品，或因改進產品品質，降低生產成本，而使用外國營利事業所有之專利權、商標權及各種特許權利，經政府主管機關專案核准者，其所給付外國事業之權利金；暨經政府主管機關核定之重要生產事業因建廠而支付外國事業之技術服務報酬。

二十二、外國政府或國際經濟開發金融機構，對中華民國政府或中華民國境內之法人所提供之貸款，及外國金融機構，對其在中華民國境內之分支機構或其他中華民國境內金融事業之融資，其所得之利息。外國金融機構，對中華民國境內之法人所提供用於重要經濟建設計畫之貸款，經財政部核定者，其所得之利息。以提供出口融資或保證為專業之外國政府機構及外國金融機構，對中華民國境內之法人所提供或保證之優惠利率出口貸款，其所得之利息。

二十三、個人稿費、版稅、樂譜、作曲、編劇、漫畫及講演之鐘點費之收入。但全年合計數以不超過十八萬元為限。

二十四、政府機關或其委託之學術團體辦理各種考試及各級公私立學校辦理入學考試，發給辦理試務工作人員之各種工作費用。

二十五、公益信託財產發生之所得，而其受益人不特定或尚未存在者。
前項第四款所稱執行職務之標準，由行政院定之。
現行: 第四條之三　營利事業提供財產成立、捐贈或加入符合左列各款規定之公益信託者，受益人享有該信託利益之權利價值免納所得稅，不適用第三條之二及第四條第一項第十七款但書規定：

一、受託人為信託業法所稱之信託業。

二、各該公益信託除為其設立目的舉辦事業而必須支付之費用外，不以任何方式對特定或可得特定之人給予特殊利益。

三、信託行為明定信託關係解除、終止或消滅時，信託財產移轉於各級政府、有類似目的之公益法人或公益信託。
說明: 一、現行法僅限於由營利事業提供財產成立、捐贈或加入本條各款規定之公益信託者，始可適用租稅獎勵之規定。惟信託法第八章公益信託專章並未限定營利事業始能成立公益信託，且如欲監督公益信託，所重視者應係受託人之身分，而非由何人提供財產所成立，故本條新增個人，使個人成立之公益信託亦可享租稅優惠，以促進社會公益，達成本條目的。

二、所得稅法第四條之三之立法目的為鼓勵以公益信託方式為促進社會公益，具有輔助公共支出之作用，為鼓勵民間參與公益活動，並適度提供租稅獎勵，是民間法人團體具有法律所賦與行為能力的人格權，二者結合有其高度價值，而民間法人團體基於教育、文化、公益、慈善等之經營理念與目的所設立，更是駕輕就熟而公益理念一致，顯然在理論與事實面可相輔相成。

三、信託業法之信託業者受金融監督管理委員會之監督管理，而民間法人團體擔任公益信託之受託人，除受人民團體法之監督管理，亦受信託法第70條第1項與第85條規定之限制，其為受託人應經目的事業主管機關之許可，並受各該主管之監督辦法管理。其與信託業者所受之監督管理，並無差別，是依憲法上之平等原則，不應對民間法人團體有此差別待遇。

四、是以為發揮促進社會公益之立法目的，並為鼓勵民間參與公益活動，爰修正所得稅法第四條之三第一款，以確保鼓勵民間團體參與公益活動，以公益信託方式達到促進社會公益之目的。
修正: 第四條之三　任何人或組織提供財產成立、捐贈或加入符合下列各款規定之公益信託者，受益人享有該信託利益之權利價值免納所得稅，不適用第三條之二及第四條第一項第十七款但書規定：

一、受託人為信託業法所稱之信託業或教育、文化、公益、慈善機關或團體。
二、各該公益信託除為其設立目的舉辦事業而必須支付之費用外，不以任何方式對特定或可得特定之人給予特殊利益。

三、信託行為明定信託關係解除、終止或消滅時，信託財產移轉於各級政府、有類似目的之公益法人或公益信託。
現行: 第八十九條之一　第三條之四信託財產發生之收入，扣繳義務人應於給付時，以信託行為之受託人為納稅義務人，依前二條規定辦理。但扣繳義務人給付第三條之四第五項規定之公益信託之收入，除依法不併計課稅之所得外，得免依第八十八條規定扣繳稅款。

信託行為之受託人依第九十二條之一規定開具扣繳憑單時，應以前項各類所得之扣繳稅款為受益人之已扣繳稅款；受益人有二人以上者，受託人應依第三條之四第二項規定之比例計算各受益人之已扣繳稅款。

受益人為非中華民國境內居住之個人或在中華民國境內無固定營業場所之營利事業者，應以受託人為扣繳義務人，就其依第三條之四第一項、第二項規定計算之該受益人之各類所得額，依第八十八條規定辦理扣繳。但該受益人之前項已扣繳稅款，得自其應扣繳稅款中減除。

受益人為總機構在中華民國境外而在中華民國境內有固定營業場所之營利事業，其信託收益中屬獲配之股利淨額或盈餘淨額者，準用前項規定。

第三條之四第五項、第六項規定之公益信託或信託基金，實際分配信託利益時，應以受託人為扣繳義務人，依前二條規定辦理。
說明: 一、因第三條之四增列第五項，項次產生異動，故本條第一項及第五項於文字上針對第三條之四之項次予以同步更動。
修正: 第八十九條之一　第三條之四信託財產發生之收入，扣繳義務人應於給付時，以信託行為之受託人為納稅義務人，依前二條規定辦理。但扣繳義務人給付第三條之四第六項規定之公益信託之收入，除依法不併計課稅之所得外，得免依第八十八條規定扣繳稅款。

信託行為之受託人依第九十二條之一規定開具扣繳憑單時，應以前項各類所得之扣繳稅款為受益人之已扣繳稅款；受益人有二人以上者，受託人應依第三條之四第二項規定之比例計算各受益人之已扣繳稅款。

受益人為非中華民國境內居住之個人或在中華民國境內無固定營業場所之營利事業者，應以受託人為扣繳義務人，就其依第三條之四第一項、第二項規定計算之該受益人之各類所得額，依第八十八條規定辦理扣繳。但該受益人之前項已扣繳稅款，得自其應扣繳稅款中減除。

受益人為總機構在中華民國境外而在中華民國境內有固定營業場所之營利事業，其信託收益中屬獲配之股利淨額或盈餘淨額者，準用前項規定。

第三條之四第六項、第七項規定之公益信託或信託基金，實際分配信託利益時，應以受託人為扣繳義務人，依前二條規定辦理。