議案名稱：函，為修正「商業會計處理準則」，請查照案。
提案單位/提案委員：經濟部
提案來源：政府提案
議案類別：行政命令(層級)
屆：第8屆
會議：第8屆第6會期第17次會議
提案日期：2015-01-09
字號：院總第650號政府提案第5611號之5
議案狀態：審查完畢(逾審查期限)
議案流程：
會期: 08-06-17
院會/委員會: 院會
狀態: 排入院會 (交經濟委員會)
日期: 2015-01-09
2015-01-13
會期: 08-06-17
院會/委員會: 院會
狀態: 交付審查
日期: 2015-01-09
2015-01-13
狀態: 委員會發文
日期: 2015-05-22
會期: 08-07-15
院會/委員會: 院會
狀態: 交付審查
日期: 2015-06-05
2015-06-09
狀態: 委員會發文
日期: 2015-12-16
關連議案：
對照表：
law_name: 商業會計處理準則修正條文對照表
立法種類: 修正條文
title: 商業會計處理準則修正條文對照表
rows: 現行: 第一章　總　則
說明: 章次及章名未修正。
修正: 第一章　總　則
現行: 第一條　本準則依商業會計法（以下稱本法）第十三條規定訂定之。
說明: 本條未修正。
修正: 第一條　本準則依商業會計法（以下稱本法）第十三條規定訂定之。
現行: 第二條　商業會計事務之處理，應依本法、本準則及有關法令辦理；其未規定者，依照一般公認會計原則辦理。
說明: 本條未修正。
修正: 第二條　商業會計事務之處理，應依本法、本準則及有關法令辦理；其未規定者，依照一般公認會計原則辦理。
現行: 第三條　本準則所列會計憑證、會計科目、帳簿及財務報表，商業得因實際需要增訂。

記帳憑證、帳簿及財務報表之名稱及格式，由中央主管機關公告。
說明: 參考國際會計準則用語，將會計「科目」修正為會計「項目」，並將「帳簿」修正為「會計帳簿」。
修正: 第三條　本準則所列會計憑證、會計項目、會計帳簿及財務報表，商業得因實際需要增訂。

記帳憑證、會計帳簿及財務報表之名稱及格式，由中央主管機關公告。
現行: 第四條　會計科目之明細科目、各種帳簿之明細帳簿及財務報表之明細表，商業得按實際需要，自行設置。
說明: 參考國際會計準則用語，將會計「科目」修正為會計「項目」。
修正: 第四條　會計項目之明細項目、各種帳簿之明細帳簿及財務報表之明細表，商業得按實際需要，自行設置。
現行: 第二章　會計憑證
說明: 章次及章名未修正。
修正: 第二章　會計憑證
現行: 第五條　外來憑證及對外憑證應記載下列事項，由開具人簽名或蓋章：

一、憑證名稱。

二、日期。

三、交易雙方名稱及地址或統一編號。

四、交易內容及金額。

內部憑證由商業根據事實及金額自行製存。
說明: 本條未修正。
修正: 第五條　外來憑證及對外憑證應記載下列事項，由開具人簽名或蓋章：

一、憑證名稱。

二、日期。

三、交易雙方名稱及地址或統一編號。

四、交易內容及金額。

內部憑證由商業根據事實及金額自行製存。
現行: 第六條　記帳憑證之內容應包括商業名稱、傳票名稱、日期、傳票號碼、科目名稱、摘要及金額，並經相關人員簽名或蓋章。
說明: 參考國際會計準則用語，將「科目」修正為「會計項目」。
修正: 第六條　記帳憑證之內容應包括商業名稱、傳票名稱、日期、傳票號碼、會計項目名稱、摘要及金額，並經相關人員簽名或蓋章。
現行: 第七條　記帳憑證之編製應以原始憑證為依據，原始憑證應附於記帳憑證之後作為附件。

為證明權責存在之憑證或應永久保存或另行裝訂較便之原始憑證得另行彙訂保管，並按性質或保管期限分類編號，互註日期、編號、保管人、保管處所及編製目錄備查。
說明: 本條未修正。
修正: 第七條　記帳憑證之編製應以原始憑證為依據，原始憑證應附於記帳憑證之後作為附件。

為證明權責存在之憑證或應永久保存或另行裝訂較便之原始憑證得另行彙訂保管，並按性質或保管期限分類編號，互註日期、編號、保管人、保管處所及編製目錄備查。
現行: 第八條　記帳憑證應按日或按月彙訂成冊，加製封面，封面上應記明冊號、起迄日期、頁數，由代表商業之負責人授權經理人、主辦或經辦會計人員簽名或蓋章，妥善保管，並製目錄備查。保管期限屆滿，經代表商業之負責人核准，得予以銷毀。
說明: 本條未修正。
修正: 第八條　記帳憑證應按日或按月彙訂成冊，加製封面，封面上應記明冊號、起迄日期、頁數，由代表商業之負責人授權經理人、主辦或經辦會計人員簽名或蓋章，妥善保管，並製目錄備查。保管期限屆滿，經代表商業之負責人核准，得予以銷毀。
現行: 第三章　會計帳簿
說明: 章次及章名未修正。
修正: 第三章　會計帳簿
現行: 第九條　會計帳簿在同一會計年度內應連續記載，除已用盡外不得更換新帳簿。
說明: 本條未修正。
修正: 第九條　會計帳簿在同一會計年度內應連續記載，除已用盡外不得更換新帳簿。
現行: 第十條　各種帳簿之首頁應設置帳簿啟用、經管、停用紀錄，分類帳簿次頁應設置帳戶目錄。
說明: 本條未修正。
修正: 第十條　各種帳簿之首頁應設置帳簿啟用、經管、停用紀錄，分類帳簿次頁應設置帳戶目錄。
現行: 第十一條　更換新帳簿時，應於舊帳簿空白頁上，逐頁加蓋「空白作廢」戳記或截角作廢，並在空白首頁加填「以下空白作廢」字樣。
說明: 本條未修正。
修正: 第十一條　更換新帳簿時，應於舊帳簿空白頁上，逐頁加蓋「空白作廢」戳記或截角作廢，並在空白首頁加填「以下空白作廢」字樣。
現行: 第十二條　記帳以元為單位。但得依交易之性質延長元以下之位數。
說明: 本條未修正。
修正: 第十二條　記帳以元為單位。但得依交易之性質延長元以下之位數。
現行: 第十三條　記帳錯誤如更正後不影響總數者，應在原錯誤上劃紅線二道，將更正之數字或文字書寫於上，並由更正人於更正處簽名或蓋章或另開傳票更正，以明責任。

記帳錯誤如更正後影響總數者，應另開傳票更正。
說明: 本條未修正。
修正: 第十三條　記帳錯誤如更正後不影響總數者，應在原錯誤上劃紅線二道，將更正之數字或文字書寫於上，並由更正人於更正處簽名或蓋章或另開傳票更正，以明責任。

記帳錯誤如更正後影響總數者，應另開傳票更正。
現行: 第四章　會計科目及財務報表之編製
說明: 參考國際會計準則用語，將會計「科目」修正為會計「項目」。
修正: 第四章　會計項目及財務報表之編製
現行: 第十四條　資產負債表項目分類如下：

一、資產。

(一)流動資產。

(二)基金及長期投資。
(三)固定資產。
(四)遞秏資產。
(五)無形資產。
(六)其他資產。
二、負債。

(一)流動負債。

(二)長期負債。
(三)其他負債。
三、業主權益。

(一)資本或股本。

(二)資本公積。

(三)保留盈餘或累積虧損。

(四)其他項目。
說明: 一、參考國際會計準則第一號「財務報表之表達」第六十段規定，資產及負債應按流動與非流動之分類分別表達；另參考國際會計準則第一號第五十四段規定，資產負債至少應列之單行項目，未有基金及長期投資、固定資產、遞耗資產等項目名稱；爰刪除現行條文第一款第二目至第六目，增訂第一款第二目「非流動資產」，並刪除現行條文第二款第二目及第三目，增訂第二款第二目「非流動負債」。

二、考量庫藏股票，為資本、資本公積、保留盈餘及其他權益合計數之減項，爰增列修正條文第三款第五目，予以單獨表達。又現行條文第三款第四目，將「其他項目」修正為「其他權益」。
修正: 第十四條　資產負債表之表達如下：

一、資產。

(一)流動資產。

(二)非流動資產。
二、負債。

(一)流動負債。

(二)非流動負債。
三、權益。

(一)資本（或股本）。

(二)資本公積。

(三)保留盈餘（或累積虧損）。

(四)其他權益。

(五)庫藏股票。
現行: 第十五條　流動資產，指非受限制之現金及約當現金、短期投資及其他預期能於資產負債表日後一年內變現或耗用之資產。

流動資產科目分類與評價及應加註釋事項如下：

一、現金及約當現金：指庫存現金、銀行存款、週轉金、零用金、及隨時可轉換成定額現金且即將到期而利率變動對其價值影響甚少之短期且具高度流動性之投資，不包括已指定用途或依法律或契約受有限制者；其科目性質及應加註釋事項如下：
(一)非活期之銀行存款到期日在一年以後者，應加註明。
(二)定期存款提供債務作質者，如所擔保之債務為長期負債，應改列為其他資產，如所擔保之債務為流動負債，則改列為其他流動資產，並附註說明擔保之事實；作為存出保證金者，應依其長短期之性質，分別列為流動資產或其他資產，並於附註中說明。
(三)補償性存款如因短期借款而發生者，應列為流動資產；如係因長期負債而發生者，則應改列為其他資產或長期投資。
二、短期投資：指短期性之投資；其科目性質與評價及應加註釋事項如下：

(一)公平價值變動列入損益之金融資產及備供出售金融資產，應於資產負債表日採公平價值評價；上市或上櫃股票及存託憑證之公平價值，指資產負債表日之收盤價。

(二)公平價值變動列入損益之金融資產，指其取得主要目的為短期內出售之交易目的金融資產，或原始認列時被指定以公平價值衡量且公平價值變動認列為損益之金融資產。

(三)備供出售金融資產，指除公平價值變動列入損益之金融資產及持有至到期日金融資產以外之非衍生性金融資產。

(四)短期投資供債務作質、質押或存出保證金者，如所擔保之債務為流動負債，仍列為短期投資；如所擔保之債務為長期負債，則應改列為長期投資，但均應附註說明擔保之事實。

三、避險性金融資產：指依避險會計指定且為有效避險工具之金融資產，應以公平價值衡量，並應依流動性區分為流動及非流動，非流動者，應改列其他資產項下。
四、應收票據：指商業應收之各種票據；其科目性質與評價及應加註釋事項如下：

(一)應按現值評價。但到期日在一年以內者，得按面值評價。

(二)業經貼現或轉讓者，應予扣除並加註明。

(三)因營業而發生之應收票據，應與非因營業而發生之應收票據分別列示。

(四)金額重大之應收關係人票據，應單獨列示。

(五)已提供擔保者，應於附註中說明。

(六)業已確定無法收回者，應予轉銷。

(七)決算時應評估應收票據無法收現之金額，提列適當之備抵呆帳，列為應收票據之減項。

五、應收帳款：指商業因出售商品或勞務等而發生之債權；其科目性質與評價及應加註釋事項如下：
(一)應按現值評價。但到期日在一年以內者，得按帳載金額評價。

(二)金額重大之應收關係人帳款，應單獨列示。

(三)分期付款銷貨之未實現利息收入，應列為應收帳款之減項。

(四)收回期間超過一年部分，應附註說明各年度預期收回之金額。

(五)設定擔保應收帳款應於附註中揭露。

(六)長期工程合約帳款，應附註列示已開立帳單之應收帳款中屬於工程保留款部分；如保留款之預期收回期間超過一年者，並應附註說明各年預期收回之金額。
(七)業已確定無法收回者，應予轉銷。

(八)決算時應評估應收帳款無法收現之金額，提列適當之備抵呆帳，列為應收帳款之減項。

六、其他應收款：指不屬前款之應收款項；其科目性質與評價及應加註釋事項如下：
(一)超過流動資產合計金額百分之五者，應按其性質或對象分別列示。
(二)決算時應評估其他應收款無法收回之金額，提列適當之備抵呆帳，列為其他應收款之減項；其他應收款如為更明細之劃分者，備抵呆帳亦應比照分別列示。

七、存貨：指備供正常營業出售之商品、製成品、副產品，或正在生產中之在製品，將於加工完成後出售者，或將直接、間接用於生產供出售之商品（或勞務）之材料或物料；其科目性質與評價及應加註釋事項如下：
(一)存貨應採成本與市價孰低法評價。

(二)存貨如有瑕疵、損壞、陳廢或其他相關因素，致其價值顯著減低者，應以淨變現價值為評價基礎。

(三)存貨有提供作質、擔保、由債權人監視使用或其他相關情事，應予註明。

八、預付款項：指預為支付之各項成本或費用。但因購置固定資產而依約預付之款項及備供營業使用之未完工程營造款，應列入固定資產項下。
九、其他流動資產：指不能歸屬於前八款之流動資產。但以上各款流動資產，除現金及約當現金外，金額未超過流動資產合計金額百分之五者，得併入其他流動資產內。
說明: 一、參考國際會計準則第一號「財務報表之表達」第六十六段規定，修正現行條文第一項本文有關流動資產之定義。

二、現行條文第二項本文酌作文字修正。

三、現行條文第二項第一款「現金及約當現金」之定義，參考國際會計準則第七號「現金流量表」第六段相關規定修正。又該款第一目及第三目之「非活期之銀行存款」、及「補償性存款」，非屬現金及約當現金，爰予刪除，第二目「定期存款」予以簡化並移列至第一款說明。

四、將現行條文第二項第二款「短期投資」修正為「短期性之投資」，各目並酌作以下修正：

(一)現行條文第四目有關短期性之投資提供質押之規範，移併第二款本文後段，並酌作文字修正。

(二)有關短期性之投資分類，參考國際會計準則第三十九號「金融工具：認列與衡量」，爰將現行條文第一目及第二目合併為第一目，現行條文第三目移列第二目，均酌作修正，並新增第三目至第五目。另將現行條文第二項第三款「避險性金融資產」移列第六目，另該項目屬「流動資產」下之會計項目，且非強制要求改列為其他資產項下，故刪除「並應依流動性區分為流動及非流動，非流動者，應改列其他資產項下。」之文字。

五、現行條文第二項第四款「應收票據」移列第二項第三款，本文並酌作文字修正，另各目修正如下：

(一)第一目有關應收票據之原始衡量，參考國際會計準則第三十九號「金融工具：認列與衡量」第四十六段及AG第七十九段規定修正。

(二)第二目基於已扣除之應收票據貼現或轉讓，已不包括在應收票據中，爰刪除「予扣除」三字，並酌作文字修正。

(三)第五目為求體例一致，酌作文字修正。

(四)第七目酌作文字修正。

六、現行條文第二項第五款「應收帳款」移列第二項第四款，本文並酌作文字修正，另各目修正如下：

(一)第一目有關應收帳款之原始衡量，參考國際會計準則第三十九號「金融工具：認列與衡量」第四十六段及AG第七十九段規定修正。

(二)第四目及第五目，為求體例一致，酌作文字修正。

(三)現行條文第六目有關長期工程合約帳款之附註事項，修正條文第四目已有規範，爰予刪除。同時，現行條文第七目及第八目分別移列修正條文第六目及第七目。

(四)修正條文第七目酌作文字修正。

七、現行條文第二項第六款「其他應收款」移列第二項第五款，本文並酌作文字修正，另各目修正如下：

(一)現行條文第一目刪除。按國際會計準則第一號「財務報表之表達」第五十四段對於資產負債表至少應列示之單行項目，並無按性質及對象列示之強制性規範。

(二)現行條文第二目前段，移列修正條文第一目，並酌作文字修正。

八、參考國際會計準則第十二號「所得稅」第十二段規定，增訂修正條文第二項第六款「本期所得稅資產」。

九、第二項第七款「存貨」之規定酌作以下之修正：

(一)參考國際會計準則第二號「存貨」第六段規定，修正本款本文有關存貨之定義。

(二)配合商業會計法第四十三條之修正，並參考國際會計準則第二號「存貨」第六段及第十段規定，增列第一目「存貨成本計算方法」。

(三)現行條文第一目及第二目，同屬存貨之評價及減損，爰予合併並移列修正條文第二目，並參考國際會計準則第二號「存貨」之第三十六段（h）及第三十八段規定予以修正。

(四)第三目，為求體例一致，酌作文字修正。

十、第二項第八款「預付款項」之規定酌作文字修正，以茲明確。

十一、第二項第九款「其他流動資產」之規定，按國際會計準則第一號「財務報表之表達」第五十四段規定，至少應揭露之單行項目，不因金額微小而得合併列示，爰刪除但書規定。

十二、增訂第三項，不能歸屬於流動資產之各類資產，應分類為非流動資產。
修正: 第十五條　流動資產，指商業預期於其正常營業週期中實現、意圖出售或消耗之資產、主要為交易目的而持有之資產、預期於資產負債表日後十二個月內實現之資產、現金或約當現金，但不包括於資產負債表日後逾十二個月用以交換、清償負債或受有其他限制者。
流動資產包括下列會計項目：

一、現金及約當現金：指庫存現金、活期存款及可隨時轉換成定額現金且價值變動風險甚小之短期並具高度流動性之定期存款或投資。

二、短期性之投資，包括下列會計項目，其有提供債務作質、質押或存出保證金等情事者，應予揭露。
(一)透過損益按公允價值衡量之金融資產─流動：指持有供交易或原始認列時被指定為透過損益按公允價值衡量之金融資產。
(二)備供出售金融資產─流動：被指定為備供出售之非衍生金融資產，應以公允價值衡量。
(三)以成本衡量之金融資產─流動：指投資於無活絡市場公開報價之權益工具，或與此種權益工具連結且須以交付該等權益工具交割之衍生工具，其公允價值無法可靠衡量之金融資產。
(四)無活絡市場之債務工具投資─流動：指持有無活絡市場公開報價，且具固定或可決定收取金額之債務工具投資，應以攤銷後成本衡量。
(五)持有至到期日金融資產─流動：指持有至到期日之金融資產，在一年內到期之部分，應以攤銷後成本衡量。
(六)避險之衍生金融資產─流動：指依避險會計指定且為有效避險工具之衍生金融資產，應以公允價值衡量。
三、應收票據：指商業應收之各種票據。
(一)應收票據應以攤銷後成本衡量。但未附息之短期應收票據若折現之影響不大，得以票面金額衡量。
(二)業經貼現或轉讓者，應予揭露。

(三)因營業而發生之應收票據，應與非因營業而發生之應收票據分別列示。

(四)金額重大之應收關係人票據，應單獨列示。

(五)已提供擔保者，應予揭露。

(六)業已確定無法收回者，應予轉銷。

(七)資產負債表日應評估應收票據無法收回之金額，提列適當之備抵呆帳，列為應收票據之減項。

四、應收帳款：指商業因出售商品或勞務等而發生之債權。
(一)應收帳款應以攤銷後成本衡量。但未附息之短期應收帳款若折現之影響不大，得以交易金額衡量。
(二)金額重大之應收關係人帳款，應單獨列示。

(三)分期付款銷貨之未實現利息收入，應列為應收帳款之減項。

(四)收回期間超過一年部分，應揭露各年度預期收回之金額。

(五)已提供擔保者，應予揭露。

(六)業已確定無法收回者，應予轉銷。

(七)資產負債表日應評估應收帳款無法收回之金額，提列適當之備抵呆帳，列為應收帳款之減項。

五、其他應收款：指不屬於應收票據、應收帳款之應收款項。
(一)資產負債表日應評估其他應收款無法收回之金額，提列適當之備抵呆帳，列為其他應收款之減項。

(二)其他應收款如為更明細之劃分者，備抵呆帳亦應比照分別列示。

六、本期所得稅資產：指已支付所得稅金額超過本期及前期應付金額之部分。
七、存貨：指持有供正常營業過程出售者；或正在製造過程中以供正常營業過程出售者；或將於製造過程或勞務提供過程中消耗之原料或物料。
(一)存貨成本包括所有購買成本、加工成本及為使存貨達到目前之地點及狀態所發生之其他成本，得依其種類或性質，採用個別認定法、先進先出法或平均法計算之。
(二)存貨應以成本與淨變現價值孰低衡量，當存貨成本高於淨變現價值時，應將成本沖減至淨變現價值，沖減金額應於發生當期認列為銷貨成本。
(三)存貨有提供作質、擔保，或由債權人監視使用等情事者，應予揭露。

八、預付款項：指預為支付之各項成本或費用，包括預付費用及預付購料款等。

九、其他流動資產：指不能歸屬於前八款之流動資產。

不能歸屬於第一項流動資產之各類資產，商業應分類為非流動資產。
現行: 第十六條　基金及長期投資，指商業為特定用途而提撥之各類基金及因業務目的而為長期性之投資；其科目分類與評價及應加註釋事項如下：
一、基金：指為特定用途所提列之資產，包括償債基金、改良與擴充基金、意外損失準備基金或其他相關基金；基金提存所根據之議案及辦法，應予註明。
二、長期投資：指長期性之投資，包括投資其他企業發行之股票、債券、投資不動產或其他相關投資；其科目性質與評價及應加註釋事項如下：

(一)長期投資應註明評價基礎，並依其性質分別列示。
(二)採權益法評價之長期股權投資，其會計處理應依照財團法人中華民國會計研究發展基金會公布之財務會計準則公報（以下簡稱財務會計準則公報）第五號規定辦理。
(三)非採權益法評價之長期股權投資，其會計處理應依財務會計準則公報第三十四號規定辦理。
(四)長期投資有提供作質，或受有約束、限制或其他相關情事者，應予註明。

(五)以成本衡量之長期股權投資，係持有下列股票且未具重大影響力或與該等股票連動且以該等股票交割之衍生性商品：
1.未於證券交易所上市或未於櫃買中心櫃檯買賣之股票。
2.興櫃股票。
(六)持有至到期日債券投資：指具有固定或可決定之收取金額及固定到期日，且商業有積極意圖及能力持有至到期日之非衍生性金融資產；持有至到期日債券投資，應以攤銷後成本衡量；於一年內到期之持有至到期日投資，應改列為流動資產。
(七)以攤銷後成本衡量之債券投資：指無活絡市場之公開報價，具固定或可決定收取金額之債券投資，且同時符合下列條件者：
1.未指定為以公平價值衡量，且公平價值變動認列為損益。
2.未指定為備供出售。
說明: 一、參酌國際會計準則第一號「財務報務之表達」第五十四段有關資產負債表至少應列示之單行項目規範，並無「基金」之會計項目名稱。爰刪除現行條文本文及第一款「基金」之規定。

二、現行條文第二款「長期投資」移列修正條文第一項，修正為「長期性之投資」，另刪除現行條文第二款第一目至第三目及第五目至第七目，增訂修正條文第一項各款「長期性之投資」項下會計項目，分類為第一款「透過損益按公允價值衡量之金融資產─非流動」、第二款「備供出售金融資產─非流動」、第三款「以成本衡量之金融資產─非流動」、第四款「無活絡市場之債務工具投資─非流動」、第五款「持有至到期日金融資產─非流動」及第六款「採用權益法之投資」。另商業會計處理準則之規定係以個體財務報告為主。

三、現行條文第二款第四目之揭露規範，移列修正條文第二項，並酌作文字修正。
修正: 第十六條　長期性之投資，包括下列會計項目：

一、透過損益按公允價值衡量之金融資產─非流動。
二、備供出售金融資產─非流動。
三、以成本衡量之金融資產─非流動。
四、無活絡市場之債務工具投資─非流動。
五、持有至到期日金融資產─非流動。
六、採用權益法之投資：指持有具重大影響力或控制能力之權益工具投資。
長期性之投資有提供作質，或受有約束、限制等情事者，應予揭露。