Методика экспертного исследования операций по налоговым платежам в Украине

ЗАРУБЕЖНЫЙ ОПЫТ

МЕТОДИКА ЭКСПЕРТНОГО ИССЛЕДОВАНИЯ ОПЕРАЦИЙ ПО НАЛОГОВЫМ ПЛАТЕЖАМ В УКРАИНЕ

Н. И. ПЕТРЕНКО,

кандидат экономических наук, доцент кафедры анализа и статистики

Житомирский государственный технологический университет, Украина

С каждым годом показатель выполнения су-дебно-бухгалтерскпх экспертиз одним экспертом увеличивается. В целом экспертизы усложняются, поскольку появляются новые схемы экономических преступлений. В связи с беспрерывными изменениями действующего финансового законодательства методики судебно-бухгал-терских экспертиз не могут быть постоянными. Судебно-бухгалтерская экспертиза требует разработки новых эффективных приемов, способов и методик исследования разных объектов, среди которых есть ряд относительно новых: судебные споры, связанные с ценными бумагами, налогами и сборами, интеллектуальной собственностью, бартером и т. п. Разделяем позицию М. Л. Цимбала [5, с. 10], считающего, что по сравнению с другими видами судебных экспертиз, методики которых основываются на фундаментальных разработках в отрасли точных и естественных наук и могут использоваться в ходе экспертных исследований годами или десятилетиями, методика судебно-бухгалтерской экспертизы должна реагировать и учитывать любые изменения хозяйственного законодательства.

Несомненный интерес вызывает отношение М. Л. Цимбала к методикам судебно-экономичес-ких экспертиз. По его мнению, долгосрочные научно-исследовательские разработки по вопросам методологии проведения судебно-экономических экспертиз во многом теряют свою актуальность, потому что они базировались на устаревших законодательных актах или не учитывают требования новых национальных стандартов бухгалтерского учета [5, с. 10, 11].

В Украине наиболее распространенными способами уклонения отуплаты налогов являются:

— занижение объемов реализованной продукции (товаров);

— сокрытие денежных средств, полученных от реализации товаров;

— завышение себестоимости продукции;

— подделка финансово-расчетныхдокументов;

— использование банковских счетов других субъектов предпринимательства.

Любое нарушение в сфере бухгалтерского учета влияет на уплату налогов, в частности, укрывательство реальных прибылей предприятия, занижение заработной платы работникам, неотображение в учете полученных безвозмездно материалов и т. п.

В настоящее время в Украине существует множество налоговых правонарушений, основными из которых являются уклонения от уплаты налогов и неполное отображение налоговых обязательств. Это вызвано как объективными, так и субъективными факторами. Объективными условиями является чрезвычайно высокое налоговое давление на граждан. В соответствии с мировой практикой уровень налогов, при котором налоговые поступления будут максимально высокими, составляет 35—40%. Если уровень налогов будет выше, экономика переходит в теневой сектор и в бюджет поступает меньше средств, чем при более низких налоговых ставках. В Украине налоги более чем в 2 раза превышают этот показатель. Самую большую сумму составляют налоги, которые платят предприятия и работники предприятий в Украине. Это налог на прибыль, налог на добавленную стоимость (НДС) и налог с доходов физических

Этапы начисления налога на прибыль

Нарушения, возникающие на отдельных стадиях

Нормативные акты, которые были нарушены

Отгруженный товар

I

Получение средств за отгруженный товар

Определение прибыли

Определение налога на прибыль

Составление и представление декларации по налогу на прибыль

В заключенном договоре занижены реальные суммы реализации товаров. Составление документов на фиктивное соглашение. При экспорте уклонение от таможенного контроля действительного груза. Проведение псевдоэкспортных операций

Законы Украины «О налогообложении прибыли предприятий», «О предприятиях в Украине»

Не отображена вся сумма полученного дохода от реализации. Установление индикативных цен на экспортную продукцию

Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий»

Неправильное определение валовых доходов и валовых расходов. Завышение суммы амортизационных отчислений, начисление амортизации на основные средства, неотражение в балансе предприятия.

Не отражено в учете безвозмездно полученные товары

Законы Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине», «О налогообложении прибыли предприятий»

Неверное определение отсроченного налогового обязательства. Завышены суммы по дебету счета 641 Перечисление средств через оффшорные зоны

Примерный договор о признании электронных документов. Представление налоговой декларации по окончании предельных сроков

Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий»

Законы Украины «О налогообложении прибыли предприятий», «Об электронной цифровой подписи», «Об электронных документах и электронном документообороте», «О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами»

Рис. 1. Типичные нарушения в начислении и уплате налога на прибыль

лиц (НДФЛ). Ставки этих налогов составляют 25 % от полученной предприятием прибыли, 20 % от приобретенных товаров, работ услуг и 15 % от дохода работников предприятия. В связи с этим нужно обратить наибольшее внимание именно на рассмотрение методики судебно-бухгалтерской экспертизы споров по этим трем налогам.

Вопросы методики проведения экспертизы расчетов по налогам исследовали Ш. И. Алибеков, С. А. Звягин, Р. С. Довбаш, Ж. А. Кеворкова и др.

Целью написания статьи является разработка методики проведения экспертного исследования, которая была бы гибкой, эффективной и облегчала работу эксперта-бухгалтера при исследовании дел по налогам на прибыль, НДС, НДФЛ, исходя из определенных обстоятельств споров в каждом конкретном случае.

Наиболее спорным в начислении и внесении в бюджет является налог на прибыль. Исходя из этого рассмотрим более детально судебно-бухгал-терскую экспертизу споров по налогу на прибыль. Наиболее распространенные нарушения и нормативные акты, которыми следует руководствоваться эксперту-бухгалтеру во время изучения судебных

споров, связанных с уплатой налога на прибыль, представленынарис. 1.

Обзор этих нарушений стал базой разработки методики, в соответствии с которой предложена следующая методика проведения экспертного исследования для их выявления экспертом-бухгалтером. Поскольку учетный процесс охватывает три этапа (регистрация фактов хозяйственной жизни с помощью первичных документов, сведение информации в учетные регистры и отображение обобщенной информации в отчетности), то эксперт-бухгалтер должен уметь применять приемы документального контроля к каждой группе документов (табл. 1). При этом методика экспертного исследования трансформируется в зависимости от вопросов, выносимых на рассмотрение эксперта.

Рассмотрим особенности экспертного исследования каждой группы документов, связанных с уплатой налога на прибыль.

На первом этапе при проверке правильности начисления налога на прибыль нужно проверить правильность определения валовых доходов и расходов, так как от этого будет зависеть правильность определения прибыли и налога на прибыль.

Если перед экспертом-бухгалтером ставятся вопросы относительно правонарушений, связанных с товарно-материальными ценностями и их влиянием на определение налога на прибыль, то ему необходимо исследовать:

— накладные на внутреннее перемещение сырья и материалов, необходимых для производства;

— документы на готовую продукцию, поступившую на склад;

— документы для начисления заработной платы работникам производства;

— транспортные документы;

— технологию производства продукции в целях определения количества списанного сырья, необходимого для изготовления единицы продукции.

Таблица 1

Характеристика применения документальных приемов контроля для исследования операций по налогу на прибыль

№ п/п Приемы документального контроля Цели применения приема к первичным документам Цели применения приема к регистрам учета Цели применения приема к отчетности

1 Арифметическая проверка Выявление отклонений, скрытых за неправильными арифметическими действиями в первичных документах, которые являются основанием для отображения валовыхдоходов, валовых расходов и амортизационных отчислений Выявление ошибок в арифметических вычислениях итогов в регистрах учета (журналах, сведениях аналитического учета валовых доходов и валовых расходов, Главной книге) Проверка правильности арифметических расчетов: сумм в финансовой отчетности и декларации по налогу на прибыль, прироста (убыли) балансовой стоимости запасов, суммы амортизационных отчислений, базы налогообложения налогом на прибыль и тому подобное

2 Нормативно- правовая проверка Правильность проставленных в документах цен, расценок, норм трудовых расходов, расходов сырья и материалов, соответствия других нормативов, правомерность осуществленных хозяйственных операций Установление правильности применения норм амортизационных отчислений для групп необратимых активов, правильности определения отнесения основных средств к таким группам и их стоимости и т. п. Проверка соблюдения начисления амортизации налоговым методом, соблюдение ставки налога на прибыль и т. п.

3 Формальная проверка Соответствие всех проставленных подписей, печатей; отвечает ли бланк документу, установленному нормативами; бланки строгой отчетности должны быть с соответствующими реквизитами Проверка всех нужных подписей, печатей, для установления правомерности документа Наличие всех необходимых реквизитов и подписей

4 Хронологическая проверка Выявление нарушений, связанных с несвоевременным оформлениемдокументов, а также выявление фактов неполного или несвоевременного отображения в учете хозяйственных операций, связанных с валовыми расходами, валовыми доходами и амортизационными отчислениями Отображено ли в регистрах учета по первому событию возникновение валовых доходов и валовых расходов, соответствие дат, отмеченных в учетных регистрах и других материалах дела Заполнение и представление отчетности в установленные сроки, своевременность уплаты налога на прибыль

5 Взаимная проверка Взаимосвязь первичных документов по нескольким взаимоувязанным операциям Сопоставление данных первичных документов с учетными регистрами для выявления неточностей и отклонений Взаимосвязь первичных документов, учетныхрегистров и отчетности

Данные документы сопоставляются между собой, и выводится то количество продукции, которое было фактически изготовлено и оприходовано на склад.

Для исследования уплаты налога на прибыль эксперт может требовать проведения встречной проверки полноты и достоверности отображения исследуемых операций у контрагентов, которая будет осуществляться на основе документов, полученных с помощью запросов следователю.

Если эксперту-бухгалтеру ставится задача проверить правильность, полноту и достоверность валовых доходов и расходов предприятия — плательщика налогов на общих основаниях, то внимание необходимо обратить на наличие остатков запасов предприятия, состояние незавершенного

производства на начало и на конец отчетного периода, а также на правильность проведения расчетов амортизационных отчислений в соответствии с налоговым законодательством.

После проверки первичных учетных данных наступает второй этап проведения экспертного исследования расчетов по налогу на прибыль. Следует отметить, что сложностью экспертного исследования на данном этапе является то, что в Украине нет отдельных законодательно утвержденных форм регистров валовыхдоходов и расходов. Кроме того, судебно-бухгалтерские экспертизы по определению правильности начисления и уплаты налога на прибыль, как правило, связанны со значительными объемами информации, подлежащей изучению экспертом.

На втором этапе эксперт-бухгалтер проверяет учетные регистры, в которых сводится информация из первичных документов. Кроме регистров будут проверяться и другие материалы дела: акты ревизий, справки, протоколы, выводы экспертиз (выводы экспертов других специальностей по данной экспертизе или по прошлым экспертизам), свидетельства обвиняемых или свидетелей по данному делу. По мнению автора, именно на данном этапе указанные документы будут играть наиболее важную роль. После исследований актов ревизий эксперт-бухгалтер выявляет и систематизирует правонарушения, обнаруженные ревизорами во время прошлых проверок. Справки могут быть разного характера, но общим в них будет субъект, для которого эти справки были составлены, т. е. для эксперта, которому нужна дополнительная информация по тому или другому вопросу. Заключения экспертиз укажут на характер обнаруженных правонаруше-

Стадии налогового процесса

Заключение договора

Осуществление оплаты

Отгрузка продукции

Получение налоговой накладной

Заполнение декларации по НДС

Нарушения, возникающие на отдельных стадиях

Содержание договора не отвечает действительности. Договор заключен в устной форме без свидетелей. Заключение договора с фиктивными предприятиями. Занижение себестоимости товара

В учетной политике не определен метод начисления

ндс.

Выставлена претензия относительно недополучения средств. Расчет по НДС отдельно векселем. Отнесение к налоговому кредиту на основе предоплаты за экспортные операции

Фактически отгружено больше продукции, чем отмечено в договоре. Неотображение в учете полученной продукции. Проведение бестоварных операций. Отнесение к валовым издержкам курсовых разниц. Контрабандный экспорт товаров без уплаты налогов. Осуществление псевдо экспорта. Недополучено количество товара, указанное в договоре, или он не отвечает качеству

Нормативные акты, которые были нарушены

Закон Украины «О налоге на добавленную стоимость». Хозяйственный кодекс Украины

Законы Украины «О налоге на добавленную стоимость», «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине»

Законы Украины «О налоге на добавленную стоимость», «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине», «О защите прав потребителей».

Декрет Кабинета министров Украины «О системе валютной регуляции и валютного контроля» от 19.02.1993

Рис. 2. Типичные нарушения при начислении и уплате налога на добавленную стоимость

нии, а заключения экспертов других специальностей могут быть как доказательством в суде, так и подсказкой для эксперта-бухгалтера в решении поставленных вопросов следователем или судом.

На третьем этапе эксперт исследует финансовую отчетность, декларации по налогу на прибыль в соответствии со следующими нормативными актами:

— положения (стандарты) бухгалтерского учета (П (С) БУ) 3 «Отчет о финансовых результатах», П (С) БУ 15 «Доход», П (С) БУ 16 «Расходы»;

— Закон Украины «Об налогообложении прибыли предприятий».

Изучая декларацию по налогу на прибыль, эксперт проверяет полноту осуществления оплаты данного налога. Эту информацию можно также проверить путем запроса в государственную налоговую службу.

Вторым налогом по величине процентной ставки является налог на добавленную

стоимость. Различают два вида плательщиков НДС: реальный плательщик и формальный плательщик НДС. Реальный плательщик — это физическое или юридическое лицо, которое приобретает товар или услуги и при этом вместе с ценой за товар платит НДС. Формальный плательщик — это продавец товара, который должен перечислить сумму оплаченного покупателем НДС в бюджет.

Ставка НДС, составляющая 20 %, достаточно высокая — 1/5 часть от общей суммы товара, оплаченного покупателем продавцу. В таком случае и покупатели, и продавцы ищут выход для того, чтобы не платить НДС или уменьшить его до нулевой ставки (рис. 2).

К факторам ежегодного увеличения количества экономических преступлений в сфере уплаты НДС P.C. Дов-баш относит:

— ежегодное увеличение количества пре-

Налоговая накладная неустановленной формы. Контрагент не зарегистрирован плательщиком НДС.

Налоговая накладная не содержит необходимых реквизитов. Продукция не является объектом налогообложения. На предприятии не ведется реестр полученных и выданных налоговых накладных. Возмещение НДС по фиктивным операциям

Неверное определение налогового обязательства и налогового кредита. Заполнение декларации не отвечает требованиям действующего законодательства.

Не подана в установленные сроки декларация.

Формирование налогового кредита из начисленных процентов за пользование товарным кредитом.

Неправомерное использование нулевого НДС.

Использование льгот налогообложения индивидуального, отраслевого и территориального характера

Приказ Государственной налоговой администрации «Об утверждении формы налоговой накладной и порядка ее составления».

Закон Украины «О налоге на добавленную стоимость».

Решение относительно неправомерного уменьшения суммы возмещения НДС

Приказ Государственной налоговой администрации «Об утверждении формы налоговой декларации».

Письмо относительно формы составления плательщиком декларации по НДС (полной или сокращенной).

Письмо относительно формы расчета коррекции сумм НДС к налоговой декларации

ступлений в структуре экономической преступности и размеров причиненного ими вреда;

— снижение экономической эффективности администрирования НДС на фоне усиления отраслевых и межрегиональных диспропорций в его возмещении;

— высокий уровень латентности преступлений;

— несовершенство и нестабильность законодательства Украины;

— коррупционные процессы в государстве и низкая эффективность работы контролирующих и правоохранительных органов.

Соглашаясь с мнением Р. С. Довбаша, автор предлагает добавить еще несколько факторов: недостаточная осведомленность физических и юридических лиц об ответственности за осуществление экономических правонарушений, минимизация штрафных санкций за осуществление нарушений в сфере неуплаты НДС.

Для проведения экспертного исследования расчетов по НДС предлагаем возможные варианты использования приемов документального контроля (табл. 2).

Во время изучения первичных документов по НДС (налоговые накладные, выписки банка, платежные поручения и т. п.) следует обращать внимание на наличие всех реквизитов. В частности, если в налоговой накладной, которая дает право на получение налогового кредита отсутствует оригинал печати или отсутствуют индивидуальные налоговые номера покупателя и поставщика, то она является недействительной.

Особенное внимание эксперт-бухгалтер обращает на соблюдение принципа периодизации, который требует своевременного отображения хозяйственных операций, т. е. в том периоде, в котором они возникли. Несоблюдение этого принципа вызывает недостоверное отображение информации о НДС в налоговой отчетности, неполную и несвоевременную уплату НДС в бюджет.

Далее при проведении экспертного исследования осуществляется проверка учетных регистров. Учетные данные могут отличаться в учетных регистрах и первичных документах, поэтому нужно использовать нормативно-правовую, формальную, арифметическую, встречную, взаимную и

Таблица 2

Характеристика применения документальных приемов контроля для исследования операций с НДС

№ п/п Приемы документального контроля Цели применения приема к первичным документам Цели применения приема к регистрам учета Цели применения приема к отчетности

1 Арифметическая проверка Проверка правильности математических расчетов в налоговых накладных, товарных чеках и т. п. Проверка правильности проведенных расчетов в реестре полученных и выданных налоговых накладных, а также в журнале и Главной книге Исследование правильности расчета налоговых обязательств и налогового кредита в целом и в разрезе контрагентов

2 Нормативно- правовая проверка Является ли предприятие плательщиком НДС, зарегистрировано ли оно в Государственной налоговой службе плательщиком НДС. Правильность определения операций, которые подлежат налогообложению НДС, правильно ли применена ставка НДС Соответствие требованиям оформления Реестра полученных и выданных налоговых накладных Соблюден ли отчетный период представления декларации по НДС

3 Формальная проверка Проверка правильности оформления реквизитов налоговых накладных, товарныхчеков, платежных документов Правильность заполнения реквизитов Реестра полученных и выданных накладных, журнала, Главной книги Наличие в декларации по НДС всех установленных реквизитов

4 Хронологическая проверка Установление правильности указания дат на документах Порядок заполнения и перенесения учетных данных в хронологическом порядке Заполнение финансовой отчетности и документов отчетного периода

5 Взаимная проверка Соответствие показателей первичных документов регистрам учета и договорам снабжения или отгрузки запасов Взаимосвязь данных первичного учета и учетных регистров Установление взаимосвязи между первичными документами, учетными регистрами, финансовой и налоговой отчетностью, в частности НДС

хронологическую проверки. Если эксперт-бухгалтер обнаружил, что уклонение от уплаты налогов произошло через внесение в соответствующие документы поправок, изменений или дополнений, а также с помощью подчисток и подделок подписей, внесением нового текста в заполненный документ, то он имеет право направить следователю ходатайство о назначении технико-криминалистической экспертизы документов.

В Украине плательщики НДС ведут реестр полученных и выданных налоговых накладных. Эксперту-бухгалтеру необходимо проверить правильность ведения данных реестров, наличие налоговых накладных, которые отображены в этих реестрах, своевременность выписывания налоговых накладных при продаже товаров, работ, услуг. Нужно помнить, что сельскохозяйственные предприятия при реализации продукции растениеводства и животноводства не платят НДС. Эти суммы аккумулируются на отдельном счете.

Третий этап экспертного исследования характеризуется проверкой финансовой отчетности и декларации по НДС. Если оказывается, что на предыдущих этапах не найдено нарушений, это еще не значит, что при заполнении отчетности не было осуществлено экономическое нарушение.

Рис. 3. Типичные нарушения при начислении и уплате НДФЛ

Особенностью этого этапа является то, что кроме приемов документального контроля, экспертом-бухгалтером будут использованы общенаучные методы: анализ и синтез, аналогия и конкретизация, сравнение и группировка.

Анализ поможет эксперту-бухгалтеру понять взаимосвязь между регистрами учета и элементами финансовой и налоговой отчетности. Аналогия уменьшит время проведения экспертного исследования с помощью опыта, который был приобретен в ранее проведенных экспертных исследованиях. Конкретизация поможет исследовать элементы финансовой отчетности во всем их разнообразии.

Рассматривая налог на доходы физических лиц, следует заметить, что он взимается с лиц, которые имеют постоянное место жительства в Украине. При этом объектом взыскания является совокупный доход, который получен от различных источников как на территории Украины, так и за ее пределами. По месту основной работы удержание налога на доходы физических лиц должно проводиться из суммы основной заработной платы, премий и доплат, исходя из установленной минимальной заработной платы и ставок прогрессивной налоговой нагрузки, которая периодически пересматривается. Возможные отклонения в

операциях по НДФЛ и их нормативное регулирование представлены нарис. 3.

Понимая важность проведения бухгалтерской экспертизы расчетов налога на доходы физических лиц, разработаны основные направления применения приемов документального контроля на каждом этапе обработки операций по НДФЛ (табл. 3).

Первый этап проведения экспертного исследования предусматривает проверку первичных документов по учету труда и доходов работающих: табели учета рабочего времени, наряды на оплату труда. Расходные кассовые ордера, расчеты бухгалтерии, журнал учета расход-

Таблица 3

Характеристика применения документальных приемов контроля для исследования операций с НДФЛ

№ п/п

Приемы документального контроля

Цели применения приема к первичным документам

Цели применения приема к регистрам учета

Цели применения приема к отчетности

1

Арифметическая проверка

Правильность расчета доходов граждан, налоговой социальной льготы, налогового кредита по НДФЛ и т. п.

Правильность расчетов начисленных доходов по отдельным работникам и по предприятию в целом, пересчета итогов в Главной книге и других регистрах учета

Правильность расчета НДФЛ по каждому работнику и по Налоговому расчету (форма 1 ДФ) в целом

Взаимная проверка

Взаимосвязь организационно предписывающих документов с информацией, которая отображена в расчетно-платежных сведениях, платежных поручениях, выписках банка, а также с регистрами учета

Соответствие дат принятия на работу и увольнения с работы работников приказам по предприятию. Соответствие идентификационных номеров по каждому работнику. Взаимосвязь сумм начисленного и выплаченного дохода с регистрами учета. Соответствие перечисленного НДФЛ данным выписок банка

Нормативно-

правовая

проверка

Правильность применения ставки НДФЛ, налоговой социальной льготы

Как правило, не применяется, хотя возможны подходы как и при исследовании первичных документов

Соответствие применения кодов признаков доходов Справочнику признаков доходов

Формальная проверка

Наличие всех реквизитов в расчетах бухгалтерии, заявлениях на получение налоговой социальной льготы, расходных кассовых ордерах, расчетно-платежных сведениях, платежных сведениях

Правильность оформления реквизитов регистров учета

Наличие идентификационных кодов работников, правильностьуказания периода, за который осуществляются налоговые расчеты, наличие кодов признака доходов из которых взимается налог и социальные льготы

Хронологическая проверка

Соответствие дат организационно предписывающих документов (приказов на отпуск, увольнение, перевод, по должностям и т. п.) срокам применения налоговых социальных льгот ит. п.

Своевременность отображения операций из начисления доходов работникам и содержание НДФЛ в регистрах учета

Своевременность представления (в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного квартала) налогового расчета по форме 1 ДФ

ных и прибыльных кассовых ордеров будут на данном этапе проверяться за прошедшие периоды для последующего сопоставления с начисленной заработной платой текущего периода. Заявление на получение налоговой социальной льготы с соответствующими документами к нему поможет ответить на вопрос, правомерно ли к заработной плате работника применяется льгота.

Для уверенности в правильности определения заработной платы работников, которым начисляется почасовая заработная плата, используют табель учета рабочего времени. Проверяя в цехах и отделах организацию учета, нужно установить, подтверждаются ли в табелях данные о времени, которое не было отработано по уважительным причинам, отвечают ли эти данные подтверждающим документам.

Если предприятие для учета выполненных работ использует наряды и рапорты о выработке,

тогда при проверке группируют все первичные документы, которые касаются выполнения отдельных работ, подсчитывают их итоги, а полученный результат сопоставляют с тем количеством, которое должно было быть выполнено, исходя из фактического объема изготовленной продукции и установленных норм. При этом обязательно нужно учитывать изменения объемов незавершенного производства.

По мнению работников правоохранительных органов, наибольшее количество недостоверных предписаний бывает в объемах выполненных ремонтных и строительных работ, поскольку операции по этими видами работ требуют специальных знаний как в области технологии, так и в проектно-сметной документации. Для проведения экспертного исследования правильности составления смет и определения фактических объемов строительных

и ремонтных работ могут привлекаться эксперты в данной области знаний.

При исследовании фактов выполнения работ и оплаты труда по договорам подряда необходимо обращать внимание на наличие обстоятельств, которые обусловили необходимость выполнения работ привлеченными лицами; соответствие фактически выполненного объема работ объему, указанному в договоре и акте принятия выполненных работ; факты получения средств в полном объеме непосредственно исполнителями.

Исследуя вопросы, связанные с НДФЛ, эксперт-бухгалтер в последующем проверяет правильность удержаний из заработной платы работников. При этом обращает внимание на законность льгот, своевременность перечисления средств целевым фондам и бюджету, правильность отображения в учете операций по начислению, удержанию и уплате налога.

При проверке налоговой отчетности по НДФЛ (форма 1-ДФ) эксперт-бухгалтер может сделать запрос через следователя в Государственную налоговую службу для получения справки о прошлой налоговой отчетности по работникам, которую предоставляло предприятие. Кроме того, нужно провести встречную проверку бухгалтерских данных, которые отмечены в расчетно-платежных ведомостях, расчетах бухгалтерии и данных, отмеченных в отчетности по НДФЛ.

Таким образом, эффективность судебно-бух-галтерской экспертизы зависит от правильности избрания экспертом приемов осуществления проверки, а также от последовательности их использования. Автором предложена совокупность методических приемов проведения экспертного исследования расчетов по налогу на прибыль, НДС и НДФЛ. Поскольку в части этих налогов судебно-следственные органы могут поставить перед экспертом-бухгалтером самые разнообразные вопросы, то предложенная методика будет способствовать быстрому и качественному проведению судебно-бухгалтерской экспертизы.

Список литературы

1. О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине: Закон Украины от 16.07.1999 № 996-Х1У.

2. О налогообложении прибыли предприятий: Закон Украины от 28.12.1994 № 334/94-ВР.

3. О налоге на добавленную стоимость: Закон Украины от 03.04.1997 № 168/97-ВР.

4. О налоге из доходов физических лиц: Закон Украины от22.05.2003 № 889-1У.

5. Цимбал М.Л. Проблемш питания судово-бухгалтерсько! експертизи. Матер1али науково-практичного семшару. Науково-практичне ви-дання. Дншропетровськ, вид-во 1МА-прес, 2001. 192с. С. 8-11.