Анализ изменений законодательства в области бухгалтерского, налогового учета и страховых взносов в 2011 году

© 2011 г.

М.В. Беспалов

анализ изменений законодательства

в ОБЛАСТИ БУХГАЛТЕРСКОГО,

налогового учета и страховых взносов в 2011 ГОДУ

Беспалов Михаил Владимирович - доцент кафедры бухгалтерского учета, анализа и аудита Тамбовского государственного университета им. Г.Р. Державина, к.э.н.

Аннотация. В статье проведен анализ изменений законодательства в 2011 году. Так, основные изменения в 2011 году связаны с повышением ставок страховых взносов, изменением порядка расчета детских пособий, ряд поправок коснулся специальных налоговых режимов, а также налога на прибыль, транспортного и земельного налогов. Более подробно обо всех этих изменениях рассказано в статье.

Ключевые слова: ставка, рефинансирование, страхователи, налог на добавленную стоимость, ЕНВД, УСН.

Одним из основных изменений налогового законодательства в 2011 году является увеличение стоимостного лимита для признания имущества амортизируемым. Согласно новой редакции п. 1 ст. 256 НК РФ, амортизируемым признается имущество, срок полезного использования которого превышает 12 месяцев, а стоимость - более 40 000 руб.

Также изменен порядок нормирования процентов по привлеченным займам (кредитам). Теперь при расчете налога на прибыль организации, у которых нет сопоставимых долговых обязательств, а также организации, которые определяют предельную величину процентов исходя из ставки рефинансирования, применяют:

- ставку рефинансирования, увеличенную в 1,8 раза, по рублевым займам (кредитам);

- ставку рефинансирования, умноженную на коэффициент 0,8, по займам (кредитам) в иностранной валюте.

Важной новацией законодательства в области уплаты налога на прибыль является увеличение лимита доходов в целях определения права на уплату квартальных авансовых платежей. Теперь налог на прибыль можно платить поквартально по итогам отчетного периода, если доходы от реализации за предыдущие четыре квартала не превысят 10 млн. руб. за каждый квартал (п. 3 ст. 286 НК РФ).

Кроме того, упрощен порядок применения ставки 0 процентов по налогу на прибыль по доходам в виде дивидендов. Теперь дивиденды облагаются по ставке 0 процентов при условии, что доля участия в уставном капитале другой организации составляет не менее чем 50 процентов. Условие о минимальной стоимости доли (500 млн. руб.) исключено. Данные изменения применяются начиная с выплаты дивидендов в 2011 году за 2010 год (подп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ).

Безусловно, главные изменения в 2011 г. произошли в области расчета страховых взносов. Во-первых, уточнен объект обложения взносами на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование. Так, страховыми взносами облагаются выплаты и иные вознаграждения, начисленные

в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых (в т.ч. авторских) договоров (п. 1 ст. 7 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ). Во- вторых, уточнен порядок начисления взносов на компенсацию за неиспользованный отпуск. Теперь взносы на компенсацию за неиспользованный отпуск начисляются независимо от того, связана выплата компенсации с увольнением или нет (ст. 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ). В-третьих, увеличены тарифы страховых взносов, общая ставка взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование составляет 34 процента, в том числе: в Пенсионный фонд РФ - 26%, в ФСС России - 2,9%, в ФФОМС - 3,1%, в ТФОМС - 2,0%. При этом для отдельных категорий предусмотрены пониженные тарифы страховых взносов (в т.ч. для некоторых организаций, применяющих УСН).

Пониженные тарифы страховых взносов применяются организациями и предпринимателями, применяющими УСН, основными видами экономической деятельности которых по ОКВЭД являются:

- производство пищевых продуктов (15.1-15.8);

- производство минеральных вод и других безалкогольных напитков (15.98);

- текстильное и швейное производство (17, 18);

- производство кожи, изделий из кожи и производство обуви (19);

- обработка древесины и производство изделий из дерева (20);

- химическое производство (24);

- производство резиновых и пластмассовых изделий (25);

- производство прочих неметаллических минеральных продуктов (26);

- производство готовых металлических изделий (28);

- производство машин и оборудования (29);

- производство электрооборудования, электронного и оптического оборудования (30-33);

- производство транспортных средств и оборудования (34, 35);

- производство мебели (36.1);

- производство спортивных товаров (36.4);

- производство игр и игрушек (36.5);

- научные исследования и разработки (73);

- образование (80);

- здравоохранение и предоставление социальных услуг (85);

- деятельность спортивных объектов (92.61);

- прочая деятельность в области спорта (92.62);

- обработка вторичного сырья (37);

- строительство (45);

- техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств (50.2);

- удаление сточных вод, отходов и аналогичная деятельность (90);

- вспомогательная и дополнительная транспортная деятельность (63);

- предоставление персональных услуг (93);

- производство целлюлозы, древесной массы, бумаги, картона и изделий из них (21);

- производство музыкальных инструментов (36.3);

- производство различной продукции, не включенной в другие группировки (36.6);

- ремонт бытовых изделий и предметов личного пользования (52.7);

- управление недвижимым имуществом (70.32);

- деятельность, связанная с производством, прокатом и показом фильмов (92.1);

- деятельность библиотек, архивов, учреждений клубного типа (за исключением деятельности клубов) (92.51);

- деятельность музеев и охрана исторических мест и зданий (92.52);

- деятельность ботанических садов, зоопарков и заповедников (92.53);

- деятельность, связанная с использованием вычислительной техники и информационных технологий (72) (кроме организаций и предпринимателей, указанных в п.п. 5 и 6 ч. 1 ст. 58 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ).

При этом соответствующий вид экономической деятельности признается основным, если доля доходов от реализации продукции и (или) оказанных услуг по данному виду деятельности составляет не менее 70 процентов в общем объеме доходов (п. 8 ч. 1, ч. 1.4 ст. 58 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, подп. 8 п. 4 ст. 33 Закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ).

Для вышеперечисленных категорий налогоплательщиков УСН установлен тариф страховых взносов 26%. В том числе: в Пенсионный фонд РФ - 18%, в ФСС России - 2,9%, в ФФОМС - 3,1%, в ТФОМС -2,0%.

Также сохранились пониженные ставки страховых взносов, если организации и предприниматели производят выплаты инвалидам I, II и III группы, при этом общий тариф составляет 20,2,%, в том числе в Пенсионный фонд РФ - 16%, в ФСС России - 1,9%, в ФФОМС - 1,1%, в ТФОМС - 1,2%.

Кроме того, в 2011 г. увеличена предельная сумма выплат, на которую нужно начислять страховые взносы, теперь она составляет 463 000 руб. на одного человека.

Изменены и сроки подачи отчетности по взносам на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование. Так, в 2011 году страхователи должны представлять форму РСВ-1 ПФР не позднее 15-го числа второго меся-ца, следующего за отчетным кварталом. А расчет по форме № 4-ФСС РФ нужно сдать не позднее 15-го числа первого месяца, следующего за отчетным кварталом (п. 9 ст. 15 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ).

Так же как и по налогам, организация может уточнить платежное поручение на перечисление страховых взносов, если допущенная ошибка не привела к тому, что перечисленная сумма не поступила в бюджетную систему на счет внебюджетного фонда. Для уточнения платежа нужно подать в территориальное отделение фонда заявление об уточнении основания, типа и принадлежности платежа, отчетного (расчетного) периода или статуса плательщика взносов. Форма заявления не установлена, поэтому его можно подать в произвольной форме. К заявлению нужно приложить копии платежных поручений (ч. 8-12 ст. 18 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ).

Страхователи, среднесписочная численность сотрудников которых за прошлый год составила свыше 50 человек, обязаны сдавать отчетность в электронном виде. Среднесписочная численность сотрудников определяется по состоянию на 31 декабря. Если среднесписочная численность составит 50 человек и менее, организация вправе, но не обязана подавать отчетность в электронном виде (ч. 10 ст. 15 Закона от 27 июля 2010 г. № 212-ФЗ).

В 2011 году страхователи должны представлять в Пенсионный фонд РФ индивидуальные сведения о начисленных и уплаченных взносах по итогам каждого квартала (в 2010 году - по итогам полугодия) (абз. 1 п. 2 ст. 11 Закона от 1 апреля 1996 г. № 27-ФЗ). При этом срок подачи сведений - не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным кварталом (вместе с отчетом РСВ-1 ПФР). Также установлен срок подачи индивидуальных сведений для предпринимателей и других граждан, которые самостоятельно платят за себя страховые взносы. Так, индивидуальные сведения необходимо представить не позднее 1 марта года, следующего за истекшим календарным годом (п. 5 ст. 11 Закона от 1 апреля 1996 г. № 27-ФЗ).

Значительные изменения в 2011 г. произошли в сфере расчета больничных пособий, пособий по беременности и родам, пособий по уходу за ребенком в возрасте до 1,5 лет. Так, в расчетный период с этого года включается заработок, полученный за два календарных года, предшествующих году, в котором начисляется пособие. Исключение составляют случаи, когда в двух предшествующих годах (или в одном из предшествующих годов) женщина находилась в отпуске по уходу за ребенком или в отпуске по беременности и родам. В этом случае она может заменить расчетный период по своему заявлению. Также в расчет включаются все выплаты, на которые начислялись взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование (в сумме, не превышающей 415 000 руб. за каждый год). При этом из расчетного периода не исключаются никакие периоды (независимо от того, полностью сотрудник отработал этот период или нет) (ст. 14 Закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ).

Важной новацией является то, что с 2011 г. организации оплачивают за свой счет первые три дня нетрудоспособности (подп. 1 п. 2 ст. 3 Закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ). Сумма же пособия не может быть меньше величины, рассчитанной исходя из МРОТ. При этом, если сотрудник работает в режиме неполного рабочего времени, сумма пособия определяется пропорционально отработанному времени (подп. 1.1 ст. 14 Закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ).

Кроме того, уточнен порядок выплаты больничного пособия за период простоя. Так если сотрудник заболел во время простоя, то пособие по временной нетрудоспособности выплачивается только за дни болезни, приходящиеся на время после простоя. За дни простоя в этом случае пособие не полагается. Если же болезнь наступила до начала простоя и продолжалась в период простоя, то пособие по временной нетрудоспособности выплачивается за это время в том же размере, в каком

за сотрудником сохраняется зарплата. При этом размер пособия не может быть выше того, которое он получал бы по общим правилам (п. 7 ст. 7, подп. 5 п. 1 ст. 9 Закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ).

Изменения коснулись и порядка назначения пособия, если сотрудник на момент наступления страхового случая занят у нескольких работодателей. Так, если в расчетном периоде сотрудник был занят у тех же работодателей, пособие ему начисляют и выплачивают по всем местам работы (за исключением пособия по уходу за ребенком в возрасте до 1,5 лет). Если же на момент наступле-ния страхового случая сотрудник занят у одних страхователей, а в расчетном периоде трудился у других, то пособие назначают и выплачивают по одному из последних мест работы по выбору. Если на момент наступления страхового случая сотрудник занят у нескольких работодателей, а в расчетном периоде работал как у них, так и у других, за назначением пособия он может обратиться, либо по всем местам работы (за исключением пособия по уходу за ребенком в возрасте до 1,5 лет) либо по одному из последних мест работы (ст. 13 Закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ).

Кроме того, по новым правилам для назначения пособия необходимы справки о сумме заработка с предыдущих мест работы. При этом сотрудник вправе представить вместо подлинника справки о сумме заработка копию справки, заверенную в установленном порядке (ч. 7.1 ст. 13 Закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ). Если сотрудник не может представить справку о сумме заработка с места работы у другого страхователя в связи с прекращением деятельности этим страхователем либо по иным причинам, то страхователь, назначающий и выплачивающий пособие, по заявлению сотрудника направляет запрос в территориальный орган Пенсионного фонда РФ о предоставлении сведений о зарплате, иных выплатах и вознаграждениях застрахованного лица у соответствующего страхователя на основании сведений индивидуального (персонифицированного) учета (ч. 7.2 ст. 13 Закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ).

В п. 3 ст. 14 Закона № 255-ФЗ, который посвящен расчету среднего заработка для определения сумм пособий, установлено, что средний дневной заработок для исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком определяется путем деления суммы начисленного заработка за период в два календарных года на 730. В действовавшей ранее редакции Закона № 255-ФЗ в расчетный период включались только календарные дни, приходящиеся на отработанный период. Ведь люди не только работают, но они болеют, ухаживают за больными детьми, увольняются, уходят в отпуск без содержания, уходят в обычный отпуск.

С точки зрения обычного отпуска все логично - обычные отпускные входят в расчетную базу для начисления взносов во внебюджетные фонды, а поэтому с тем фактом, что период обычного очередного отпуска и обычные «отпускные» входят в расчетную базу и расчетный период, согласиться можно. Но вот за период больничных взносы во внебюджетные фонды не платятся. За тот период, когда человек не имел дохода в связи с поиском работы, тоже не платятся. Но по новым правилам все эти дни никак не влияют на расчет пособия - они автоматически включаются в дни для подсчета среднего заработка.

Приятной новостью является увеличение с 2011 г. размеров отдельных пособий, связанных с рождением ребенка. Так, единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в ранние сроки беременности, составляет 438,87 рублей. Новый размер единовременного пособия при рождении ребенка

- 11 703,13 руб. Минимальный размер пособия по уходу за ребенком до 1,5 лет на первого ребенка

- 2194,34 руб. за полный календарный месяц, а на второго и последующих детей минимум равен 4388,67 руб.

Ряд изменений произошел в исчислении НДФЛ. Так изменен порядок возврата излишне удержанного НДФЛ. Теперь организация обязана уведомить сотрудника об излишне удержанном НДФЛ в течение 10 рабочих дней после обнаружения ошибки или после того, как резидент стал нерезидентом. Также ор-ганизация должна вернуть сотруднику сумму излишне удержанного НДФЛ в течение трех месяцев со дня подачи сотрудником заявления на возврат. В противном случае организация обязана заплатить сотруднику проценты за несвоевременный возврат налога. При этом сумму излишне удержанного налога орга-низация может вернуть за счет уменьшения платежей по НДФЛ, удержанных с доходов всего персонала.

Если в течение года сотрудник приобрел статус налогового резидента, то излишне удержанный НДФЛ он сможет вернуть только по окончании года через налоговую инспекцию.

Также организация обязана вернуть сотруднику только те суммы НДФЛ, которые были излишне удержаны после того, как он представил уведомление на имущественный налоговый вычет в связи с приобретением (строительством) жилья (ст. 231, п. 4 ст. 220 НК РФ).

Поправки коснулись и состава сведений, которые нужно отражать в справке по форме 2-НДФЛ, теперь в ней нужно отражать сведения не только о начисленных, но и о перечисленных в бюджет суммах налога (п. 2 ст. 230 НК РФ).

На 2011 год приказом Минэкономразвития России от 27 октября 2010 г. № 519 установлен для плательщиков ЕНВД коэффициент-дефлятор К1 в размере 1,372.

Изменения в области УСН в 2011 году несущественны. Единственное - с этого года на организации, учрежденные научными или высшими учебными заведениями, не распространяется 25процентное ограничение по доле участия других организаций в их уставном капитале (подп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). То есть такие компании могут применять УСН даже если доля вуза в их уставном капитале более 25%.

Что касается транспортного налога, то изменен порядок подачи отчетности. Теперь организации обязаны подавать декларацию в срок не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом. При этом обязанность сдачи расчетов авансовых платежей по итогам отчетных периодов не предусмотрена (п. 3 ст. 363.1 НК РФ). Также снижены базовые ставки по транспортному налогу (п. 1 ст. 361 НК РФ). Однако региональные власти по-прежнему вправе уменьшать или увеличивать налоговые ставки, но не более чем в 10 раз. Исключением являются автомобили мощностью до 150 л.с. включительно. В отношении них ставки можно снижать без ограничений.

Поправки земельного налога касаются изменения порядка подачи отчетности. Так, организации обязаны подавать декларацию в срок не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом. При этом обязанность сдачи расчетов авансовых платежей по итогам отчетных периодов не предусмотрена (п. 3 ст. 398 НК РФ).

ОБЩИЕ ТРЕБОВАНИЯ К АВТОРСКИМ СТАТЬЯМ

Направляемые в журнал статьи следует оформлять в соответствии со следующими правилами:

1. Для издания принимаются ранее не опубликованные статьи.

2. Все материалы направляются в редакцию по электронной почте (nalogi@nalogprof.ru).

3. Объем статьи не должен превышать 20 000 знаков, включая пробелы.

4. В статье должны содержаться:

— фамилия, имя, отчество автора (полностью);

— официальное развернутое наименование места работы, должность и ученая степень (при наличии);

— контактная информация ( почтовый и электронный адрес, телефон);

— аннотация (не более 500 знаков);

— ключевые слова (3-6 слов или словосочетаний);

— пристатейные библиографические списки в едином формате, установленном системой Российского индекса научного цитирования.

5. Все сокращения и аббревиатуры при первичном упоминании должны быть обязательно расшифрованы и пояснены.

6. Пронумерованный список литературы , оформленный в соответствии с ГОСТ Р 7.0.5-2008, в порядке упоминания в тексте приводится в конце статьи.

7. Автор несет ответственность за достоверность сведений, точность цитирования, содержание материалов.