Моделирование процессов ведения налогового учета

Е.В. Полуянов

МОДЕЛИРОВАНИЕ ПРОЦЕССОВ ВЕДЕНИЯ НАЛОГОВОГО УЧЕТА

Одним из важнейших официальных отчетов о деятельности предприятия и расходовании средств является налоговая декларация. Информация в ней должна быть достоверной и точной. С целью повышения точности расчетов в процессе ведения налогового учета руководители предприятий приходят к выводу о необходимости автоматизации налогового учета [3]. Это, по мнению зарубежных специалистов, позволяет:

1). Топ-менеджерам и владельцам предприятия комфортнее себя чувствовать, не беспокоясь о привлечении

к судебной ответственности за нарушение налогового законодательства.

2). Обеспечить информационную прозрачность бизнеса, упростить внесение изменений в процессы налогового учета.

3). Представить руководителям предприятия достоверную и точную информацию о результатах их деятельности.

4). В несколько раз снизить затраты на ввод исходной информации, на многократную сверку промежуточных расчетов и в целом на контрольные операции.

2007 № 2

Вестник Ростовского государственного экономического университета «РИНХ»

5). Обеспечить накопление в неограниченных объемах и за любые периоды результатной и промежуточной информации и возможность оперативного доступа к любому ее элементу.

Экономический эффект от внедрения автоматизированной информационной системы ведения налогового учета можно определить, сравнив трудозатраты на ведение процессов налогового учета в ручном (неавтоматизированном) и автоматизированном варианте.

Перечень операций процесса налогового учета. Как известно, любой процесс можно представить в виде совокупности операций [2]. Так, по результатам наших исследований на ОАО ПМЗ «Восход» был составлен перечень операций ведения налогового учета. Группы операций представлены в таблице 1.

Как видно из таблицы 1, процесс ведения налогового учета на заводе «Восход» включает в себя 42 функциональные операции. Для получения сведений о временных характеристиках каждой операции был использован метод экспертных оценок и хронометраж-ные наблюдения. Опрошенные экспер-

ты являются специалистами в области ведения налогового учета с опытом работы на данном участке не менее года

[4].

На основании полученных данных разработана имитационная модель процесса ведения налогового учета. В нашем случае моделирование выполнялось с целью [2]:

1) Определить трудоемкость каждой операции и выявить наиболее трудоемкие операции.

2) Провести сравнительный анализ трудозатрат при различных вариантах организации процесса ведения налогового учета.

3) Оценить суммарные трудозатраты на ведение налогового учета на предприятии.

4) Определять потенциальный эффект от внесения изменений в исследуемый процесс.

5) Определить реальную стоимость процесса ведения налогового учета в ручном (неавтоматизированном) варианте.

6) Обосновать целесообразность внедрения автоматизированной системы ведения налогового учета.

Таблица 1. Перечень групп операций по ведению налогового учета на ОАО ПМЗ «Восход»

Наименование группы операций Количество операций Общее время выполнения

минимальное наиболее вероятное макси- мальное

Формирование оборотно-сальдовых ведомостей по отдельным счетам из ИС ПРО 5 47 70 115

Заполнение мемориальных ордеров 5 1740 2040 2400

Корректировка бухгалтерских сумм для целей налогового учета 12 185 270 370

Ведение карточек ОС в течение отчетного периода 1 480 720 960

Формирование ведомости расчета налоговой амортизации 4 23 34 47

Формирование ведомости расчета бухгалтерской амортизации 4 23 34 47

Расчет разниц ПБУ 18/02 1 3 5 7

Учет операций по движению ОС 3 16 25 34

Формирование налоговой декларации 7 26 48 71

Моделирование выполнялось с помощью конструктора имитационных моделей [5]. Процесс расчета налога на прибыль происходит 1 раз в квартал.

Модель процесса ведения налогового учета на ОАО ПМЗ «Восход» выглядит следующим образом:

Тобщ = О1+ О2+...+ О42 , где Тобщ - общее время, затрачиваемое на ведение налогового учета;

О1, О2, ..., О42 - время выполнения соответствующей функциональной операции (случайная величина, имеющая треугольный закон распределения).

По итогам моделирования (1000 итераций) получены следующие результаты, представленные на рисунке 1. Из графика видно, что мы имеем близкий к нормальному закон распределения; среднее время - 3284,018 минуты, или

около 54 часов (чуть менее 7 рабочих дней, или почти 1,5 недели); дисперсия

- 13326,395; среднее квадратическое отклонение - 115,440; коэффициент вариации - 0,035; асимметрия - 0,034; минимальное значение - 2960,051; максимальное значение - 3609,519; размах -649,468; эксцесс - -0,358.

Полученные результаты позволяют определить затраты времени на налоговый учет без использования ИС.

Для автоматизации налогового учета на ОАО ПМЗ «Восход» совместно с О.В. Родиной и Г.Н. Хубаевым были разработаны модификация ИС [1] и набор налоговых регистров, максимально приближенный к системе ведения учета, принятой на предприятии. Набор регистров сведен в схему на рисунке 2.

Рис. 1. Гистограмма результатов моделирования процесса ведения налогового учета на ОАО ПМЗ «Восход»

Р егистры состояния единиц

Регистры промежуточных

Регистры формирования

Налоговая и бухгалтерская

Рис. 2. Схема автоматизированного документооборота налогового учета ОАО ПМЗ «Восход»

Регистры разработаны таким образом, что расчет любого показателя в них прозрачен, т.е бухгалтер может проследить, как получается, по какой формуле считается тот или иной показатель. Каждый регистр содержит обяза-

тельные, согласно НК РФ, реквизиты, а также вспомогательные, конкретизирующие источник информации для заполнения реквизита, или тот регистр, ту строку декларации, в которую затем он будет перенесен. Заложенные в регист-

ры формулы исключают ошибки расчета налоговых показателей, поскольку изначально выполнены согласно требованиям законодательства.

Перечень операций процесса ведения налогового учета в автоматизированном варианте представлен в таблице 2.

Как видно из таблицы 2, при использовании ИС в задачу бухгалтера входит в основном контроль. И хотя в ИС [1] разработаны функции автоматической проверки расчетов, дополнительный визуальный и аналитический контроль со стороны человека должен быть предусмотрен.

Из сравнения таблицы 1 и таблицы 2 видно, что количество функциональных операций при автоматизиро-

ванном варианте ведения налогового учета сократилось в несколько раз. Это объясняется тем, что многие операции выполняются в ИС автоматически, не требуют участия пользователя и занимают ничтожно малое время - от миллисекунд до 1-2 секунд.

Модель процесса ведения налогового учета в автоматизированном варианте на ОАО ПМЗ «Восход» выглядит следующим образом:

Тобщ = О1+ О2+.+ О10 , где Тобщ - общее время, затрачиваемое на ведение налогового учета;

О1, О2, ..., О10 - время выполнения соответствующей функциональной операции (случайная величина, имеющая треугольный закон распределения).

Таблица 2. Перечень функциональных операций процесса ведения налогового учета в автоматизированном режиме

Наименование операции Обозначение Время выполнения

минималь- ное Наиболее вероятное максималь- ное

Формирование выходных отчетов из бухгалтерской программы

Формирование оборотно-сальдовой ведомости по счету 25 Орег1 10 15 20

Формирование оборотно-сальдовой ведомости по счету 26 Орег2 10 15 20

Формирование оборотно-сальдовой ведомости по счету 77 Орег3 10 15 20

Формирование оборотно-сальдовой ведомости по счету 90 Орег4 10 15 20

Формирование оборотно-сальдовой ведомости по счету 91 Орег5 7 10 15

Работа в ИС

Загрузка данных в ИС Орег6 3 5 7

Визуальный контроль сумм в регистрах и показателей в строках декларации Орег7 60 90 120

Выгрузка декларации в текстовый файл для представления его в ИФНС в электронном виде Орег8 3 5 7

Проверка контрольных соотношений в декларации с целью выявления ошибок перед отправкой ее в ИФНС Орег9 1 2 3

Визуальный анализ результатов проверки контрольных соотношений ОрегЮ 5 7 10

В результате моделирования получена гистограмма (рис. 3) и следующие характеристики автоматизированного процесса ведения налогового учета: из графика видно, что и в автоматизированном варианте мы также имеем близкий к нормальному закон распределения; среднее время - 186,564 минуты, или около 3,11 часа; дисперсия -204,456; среднее квадратическое отклонение - 14,299; коэффициент вариации

- 0,77; асимметрия - 0,089; минимальное значение - 140,859; максимальное значение - 227,896; размах - 87,036; эксцесс - -0,299.

По временным характеристикам легко посчитать экономию времени на ведение налогового учета при его автоматизации. По результатам моделирования видно, что затраты времени при использовании ИС сократились с 3284,018 минуты до 186,654 минуты в квартал, то есть в 17,59 раз. Кроме того, автоматизированный контроль налоговой и бухгалтерской отчетности, реализуемый ИС [1], позволяет с минимальными трудовыми и материальными затратами выявить возможные нарушения налогового и бухгалтерского законодательства (в части исчисления налога на прибыль) еще до этапа камеральной проверки в налоговых инспекциях. Это позволит руководству предприятия чув-

ствовать себя комфортно и не беспокоиться по поводу ошибок при расчете налогов, которые могут привести к неприятным последствиям.

Выводы.

1. Процесс налогового учета может быть представлен в виде совокупности функциональных операций.

2. Имитационное моделирование процессов налогового учета позволяет рассчитать затраты времени на выполнение различных подмножеств функциональных операций и процесса налогового учета в целом.

3. Конструктор имитационных моделей дает возможность оперативно выявить наиболее трудоемкие операции и позволяет пользователю изменять состав функциональных операций и других компонентов модели с целью определения оптимального способа ведения налогового учета.

4. На примере реально действующего производственного предприятия показано, что имитационное моделирование является одной из важнейших составных частей процесса автоматизации налогового учета. Имитационная модель позволяет еще до начала процесса внедрения рассчитать с приемлемой точностью экономический эффект от автоматизации управленческих процессов на предприятии.

Рис. 3. Результаты моделирования процесса ведения налогового учета в автоматизированном варианте

Библиографический список

1. Паскачев А.Б., Джамурзаев Ю.Д., Хубаев Г.Н., Полуянов Е.В., Родина О.В. Информационная система экс-пресс-оценки правильности исчисления налога на прибыль // СВИДЕТЕЛЬСТВО ОБ ОФИЦИАЛЬНОЙ РЕГИСТРАЦИИ ПРОГРАММЫ для ЭВМ. №2005611484. - М.: РОСПАТЕНТ, 2005.

2. Хубаев Г.Н. Визуальное и имитационное моделирование деловых процессов - универсальный инструментарий для оценки затрат в управленческом учете // Вопросы экономических наук. - 2007. - № 3. - С. 147-149.

3. Хубаев Г.Н., Широбокова С.Н. Объектно-ориентированное моде-

лирование процессов налогового учета // Вестник академии. - 2004. - № 1. - С. 7-15.

4. Хубаев Г.Н., Широбокова С.Н. Статические и динамические ИМЬ-модели информационных процессов в бухгалтерии бюджетной организации // Информационные системы на железнодорожном транспорте: Межвуз. сб. науч. трудов. - Ростов-на-Дону: Рост. гос. ун-т путей сообщения, 2002. - С. 25-31.

5. Хубаев Г.Н., Щербаков С.М., Шибаев А.А. Конструктор имитационных моделей деловых процессов // СВИДЕТЕЛЬСТВО ОБ ОФИЦИАЛЬНОЙ РЕГИСТРАЦИИ ПРОГРАММЫ для ЭВМ. №2005612262. - М.: РОСПАТЕНТ, 2005.