Экономическая сущность амортизации основного капитала

Экономический вестник Ростовского государственного университета Ф 2008 Том 6 №2 Часть 2

ВО

кими последствиями. Институт как функциональная организация предполагает свободу выбора в заданном пространстве возможностей и ограничений, согласованных друг с другом.

Анализируя институты земельного рынка, следует учитывать базовые принципы институционального экономического исследования:

- использование всех видов ресурсов в хозяйственном обороте и поведение экономических субъектов организуются и систематизируются на основе использования инструментальных возможностей институтов;

- институты являются сформированными в рыночном пространстве точками упорядочивания и преодоления хаоса; к таким точкам естественно тяготеют как ресурсы, так и экономические субъекты;

- сами институты трактуются, во-первых, как некоторые структурные организации, в основе которых лежит контракт об обмене деятельностью и ее результатами, а во-вторых, как нормы движения ресурсов и поведения экономических субъектов, установленные формально или в качестве традиций и привычек;

- институты по своей природе не директивны; они не навязывают субъектам формы поведения и способ движения ресурсов, а предоставляют выбор из совокупности возможных форм и способов;

- институциональный подход внутренне противоречив, поскольку институты с одной стороны, стабильны (что обеспечивает устойчивость и упорядоченность экономической системы), а с другой стороны, подвержены переменам, реформированию (что обеспечивает развитие экономической системы);

- существуют три основных уровня институционального восхождения - индивидуальные субъекты экономических отношений, институциональные соглашения, на основе которых формируются те или иные системные субъекты, и общая институциональная среда, то есть нормативное поле поведения всех без исключения субъектов;

- институты имеют свою цену и в этом отношении их функционирование может быть оправданным и неоправданным; цена любого института есть затраты ресурсов в целях его создания и функционирования.

ЛИТЕРАТУРА

1. Беккер Г. Экономический анализ и человеческое поведение// THESIS. Зима, 1993. Т.1 Вып.1.

2. Иншаков О.В., Фролов Д.П. Институционализм в российской экономической мысли (IX -XXI в.в.): в 2 т. Волгоград: Изд-во ВолГУ, 2002.

3. Норт Д.С. Институты, институциональные изменения и функционирование экономики. М.: Фонд экономической книги «Начала», 1997.

4. Шаститко А.Е. Новая институциональная экономическая теория. М.: Теис, 2002.

5. Williamson O.E. Transaction Cost Economics: How It Works; Where It is Headed// The Economist, 1998.

ТАРАКАНОВА Н.В.

ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ АМОРТИЗАЦИИ ОСНОВНОГО

КАПИТАЛА

Амортизация основного капитала - это экономическая категория, которая представляет собой, во-первых, элемент затрат, включаемый в издержки производства и обращения, и, во-вторых, накапливаемый финансовый источник средств, предназначенный для воспроизводства основного капитала (капитальных вложений).

Основной капитал, в отличие от оборотного капитала, находится в замедленном кругообороте, длительное время, участвуя в производственной, коммерческой или иной деятель-

ности предприятия. В процессе кругооборота основной капитал, сохраняя свою первоначальную вещественную форму, постепенно изнашивается, частями перенося свою стоимость на издержки производства и обращения. Износ представляет собой постепенное снашивание элементов основного капитала и перенесение их стоимости на вырабатываемую готовую продукцию (работы, услуги).

К моменту выбытия элементы основного капитала обладают иной потребительной стоимостью. Причиной изменения потребительной стоимости основного капитала служит материальный (физический) и моральный износ, который с особой силой действует на активную часть основного капитала - автомашины, тракторы, комбайны, оборудование и т.д.

Амортизация начисляется на все действующие и недействующие элементы основного капитала предприятий независимо от формы собственности и вида деятельности.

Современная российская методология бухгалтерского учета амортизации основных средств в полном соответствии с международной учетной практикой предусматривает в системном учете одностороннее отражение амортизации - только как элемента издержек производства и обращения. В соответствии с международной практикой амортизация в российском бухгалтерском учете благодаря двойной записи отражается и как накапливаемый в стоимостном выражении износ объектов основных средств, представляющий собой регулятив для определения их остаточной балансовой стоимости путем вычета его (регулятива) из первоначальной (учетной) стоимости основных средств, и как издержки производства и обращения.

На сегодняшний день понятия «амортизации» и «износа» основных средств, имевшие ранее в бухгалтерском учете разное толкование, в Плане счетов 2000 г. объединены в одно общее понятие «амортизация», с учетом того, что и в стоимостном выражении они начислялись по одним и тем же нормам. Процесс формирования и использования амортизационных отчислений как финансового источника накоплений в российском системном бухгалтерском учете не отражается с 1992 г., с момента перехода на «рыночный» план счетов. С тех пор данные о сумме амортизационных накоплений рассчитываются внесистемно на основе учетной информации о начисленной амортизации и произведенных предприятием капитальных вложениях за истекший отчетный период [1, с. 36].

Для целей бухгалтерского учета как более точно отражающее смысл процесса амортизации, в русском языке есть слово «перенесение». Таким образом амортизация в бухгалтерском учете рассматривается в качестве способа постепенного возмещения затрат на строительство и приобретение элементов основного капитала, отражаемого в системе бухгалтерских счетов как кругооборот средств, в процессе которого внеоборотные активы по мере их использования превращаются в оборотные в виде части средств, вырученных от продажи продукции, работ и услуг, что более всего отвечает принципу соответствия доходов и расходов и создает возможность правильного, научного формирования финансовых результатов деятельности предприятия.

В мировой практике бухгалтерского учета также преимущественно используется способ равномерного начисления амортизации, а ускоренная амортизация применяется как исключение в особых случаях эксплуатации объектов основных средств в условиях агрессивной среды или повышенной сменности, сокращающих сроки их эксплуатации. Ускоренная амортизация используется для наиболее активной части основного капитала (станков, машин, оборудования) в результате целенаправленной финансовой политики государства, устанавливающего на определенных этапах развития экономики страны льготы для предприятий в виде своеобразного налогового кредита, возмещаемого в определенные сроки, с отражением в финансовой отчетности суммы отложенного налога на прибыль. Это связано с тем, что неравномерная, ускоренная амортизация в период ее начисления увеличивает затраты предприятия и уменьшает прибыль по сравнению с той суммой, которая была бы получена при равномерной амортизации, образуя тем самым задолженность по отложенному налогу на прибыль.

В Российской Федерации в соответствии с п. 48 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом МФ РФ от 29.07.98 г. № 34н [5, с. 33] амортизация начисляется независимо от финансовых результатов хозяйственной деятельности организации в отчетном периоде ежемесячно в разме-

Экономический вестник Ростовского государственного университета Ф 2008 Том 6 №2 Часть 2

Экономический вестник Ростовского государственного университета Ф 2008 Том 6 №2 Часть 2

ре 1/12 годовой суммы амортизационных отчислений от первоначальной стоимости основных средств, находящихся в ее собственности, хозяйственном ведении и оперативном управлении. В сезонных производствах годовая сумма амортизационных отчислений по основным средствам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году. Начисление амортизации по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия данного объекта к бухгалтерскому учету, и прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем списания этого объекта с бухгалтерского учета или полного погашения его первоначальной стоимости. Начисление амортизации основного капитала приостанавливается при реконструкции, модернизации и других видах восстановительных работ на период, продолжительность которого превышает 12 месяцев, а также при переводе элементов основного капитала на консервацию на срок более 3 месяцев.

С 1 января 2006 года изменен перечень основных средств, не подлежащих амортизации. Их можно объединить в три группы согласно п. 17 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств», утвержденного приказом МФ РФ от 30.03.01 г. № 26н [4, с. 16]:

1. Основные средства, используемые для реализации законодательства Российской Федерации о мобилизационной подготовке и мобилизации. Их стоимость не погашается, если они законсервированы и не используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо не сдаются в аренду.

2. Основные средства, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются. Это земельные участки, объекты природопользования, объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и др.

3. Основные средства некоммерческих организаций. По объектам основных средств некоммерческих организаций, жилищного фонда, внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам износ отражается на забалансовом счете 010 «Износ основных средств». Начисление износа по указанным объектам основных средств производится в конце года по установленным нормам амортизационных отчислений по кредиту счета 010 «Износ основных средств». При выбытии отдельных объектов сумма износа по ним списывается с дебета счета 010 «Износ основных средств». Аналитический учёт по счёту 010 «Износ основных средств» ведется по каждому объекту [6, с. 87].

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» предприятия самостоятельно определяют сроки полезного использования объектов основных средств при принятии объекта к бухгалтерскому учету. Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» предусмотрено использование следующих способов начисления амортизации: линейного способа, способа уменьшаемого остатка, способа списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, способа списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Годовая сумма амортизационных отчислений определяется [2, с. 40]:

- при линейном способе - исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;

- при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством Российской Федерации;

- при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования -исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого - число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

Положением по бухгалтерскому учёту «Учёт основных средств» (ПБУ 6/01) предприятиям предоставлено право выбора одного из способов начисления амортизации, применитель-

но к каждому объекту основных средств, принятому к бухгалтерскому учету. При выборе способа начисления амортизации следует исходить из того, что каждый из них применяется в течение всего срока полезного использования объекта и только по группе однородных объектов основных средств.

С 1 января 2002 г. Налоговым кодексом РФ установлен порядок начисления амортизации основных средств для целей налогообложения [3, ст. 256-259], который предписывает начислять амортизацию только двумя методами: линейным и нелинейным [7, с. 88].

Норма амортизации при линейном способе определяется как:

К =

где К - норма амортизации в процентах; п - срок полезного использования объекта амортизируемого имущества в месяцах.

В отличие от требований ПБУ 6/01 в налоговом учете определяется не годовая, а месячная сумма амортизационных отчислений.

Если первоначальная стоимость легкового автомобиля, введенного в эксплуатацию в 2005 году, составляет 350000 руб., а срок полезного использования 5 лет, то ежемесячная норма начисления амортизации будет равна 1,67% (1 : 5 : 12 х 100%), а сумма амортизации составит 5833,33 руб. в месяц (350000 х 1,67%) или 70000 руб. в год (5833,33 руб. х 12 мес.).

В конечном итоге, при выборе линейного метода начисления амортизации, как в бухгалтерском, так и в налоговом учете, при прочих равных условиях (первоначальная стоимость объекта и срок полезного использования также совпадают) сумма амортизации, относимая на расходы в бухгалтерском учете, будет равна сумме амортизации, признаваемой расходами в налоговом учете.

Линейный метод начисления амортизации основного средства для

целей налогового учета

Начисление амортизации в течении 12 месяцев первого года использования основного средства

Рис. 1. Начисление амортизации линейным методом для целей налогового учёта.

Согласно п. 3 ст. 259 НК РФ к объектам амортизируемого имущества, входящим в 1-УИ амортизационные группы, организация вправе применять нелинейный метод начисления амортизации для целей налогового учета.

При этом сумма ежемесячных амортизационных отчислений определяется как произведение остаточной стоимости объекта на начало месяца на норму амортизации.

Норма амортизации определяется как:

К =

где К - норма амортизации в процентах; п - срок полезного использования объекта амортизируемого имущества в месяцах.

Проведем начисление амортизации легкового автомобиля, введенного в эксплуатацию в 2005 году, нелинейным методом, где первоначальная стоимость автомобиля - 350000, а срок полезного использования - 5 лет. Ежемесячная норма амортизации составит 3,33% (2 : 5 : 12 х 100%).

Экономический вестник Ростовского государственного университета Ф 2008 Том 6 №2 Часть 2

Экономический вестник Ростовского государственного университета -О 2008 Том В N“2 Часть 2

Таблица 1

Начисление амортизации нелинейным методом в течение 1 года

Месяц Первоначальная стоимость на начало месяца, руб. Норма амортизации, % Ежемесячная сумма амортизации, руб.

1 2 3 4 5

1-й 350 000,00 3,33 11 666,67 338 333,33

2-й 338 333,33 3,33 11 277,78 327 055,55

3-й 327 055,55 3,33 10 901,85 316 153,70

4-й 316 153,70 3,33 10 538,46 305 615,24

5-й 305 615,24 3,33 10 187,17 295 428,07

6-й 295 428,07 3,33 9 847,60 285 580,47

7-й 285 580,47 3,33 9 519,35 276 061,12

8-й 276 061,12 3,33 9 202,04 266 859,08

9-й 266 859,08 3,33 8 895,30 257 963,78

10-й 257 963,78 3,33 8 598,79 249 364,99

11-й 249 364,99 3,33 8 312,17 241 052,82

12-й 241 052,82 3,33 8 035,09 233 017,73

Итого за год 116 982,27

Итого за 12 месяцев (первый год) эксплуатации объекта при начислении амортизации в налоговом учете ее сумма составила 116982,27 руб. При начислении амортизации линейным методом - 70000 руб.

Для сравнения заметим, что в бухгалтерском учете при начислении амортизации методом уменьшаемого остатка сумма амортизационных отчислений за тот же период составила 140000 руб.

Нелинейный метод начисления амортизации для целей

налогового учета

12000 I- |=а .—

10000 /- |=] .—

8000

6000

4000-

2000-

п. Г

и 1 2 3 4 5 6 7 0 9 10 11 12

Начисление амортизации в течении 12 месяцев первого года использования основного средства

Рис. 2. Начисление амортизации нелинейным методом для целей налогового учёта.

Если продолжить таблицу 1 дальше, то можно увидеть, что остаточная стоимость объекта достигает 20% его первоначальной стоимости, то есть 70000 руб. (350000 руб. х 20%) по истечении 48-го месяца срока его эксплуатации. На 49-м месяце службы остаточная стоимость объекта будет равна 68762,51 руб.

До окончания срока использования объекта остается 12 месяцев. Ежемесячная сумма амортизации за весь этот период составит 5730,21 руб. (68762,51 руб. 12 мес.).

Начисление амортизации нелинейным способом в течение всего срока полезного использования объекта

Таблица 2

Месяца Первоначальная стоимость на начало месяца, руб. Норма амортизации, % Ежемесячная сумма амортизации, руб.

1 2 3 4 5

1-й 350 000,00 3,33 11 666,67 338 333,33

2-й 338 333,33 3,33 11 277,78 327 055,55

3-й 327 055,55 3,33 10 901,85 316 153,70

4-й 316 153,70 3,33 10 538,46 305 615,24

47-й 73 586,51 2 452,88 71 133,63

48-й 71 133,63 2 371,12 68 762,51

1 2 3 4 5

49-й 68 762,51 - 5 730,21 63 032,30

50-й 63 032,30 - 5 730,21 57 302,09

-

58-й 17 190,62 - 5 730,21 11 460,41

59-й 11 460,41 - 5 730,21 5 730,20

60-й 5 730,20 - 5 730,20 0,00

Итого за 5 лет 350 000,00

Таким образом, за 5 лет эксплуатации данного автомобиля на расходы в налоговом учете переносится вся стоимость объекта амортизируемого имущества. При этом в первый год сумма начисленной амортизации составила 116982,27 руб., что на 46982,27 руб. больше, чем при начислении амортизации линейным методом (116982,27 руб. - 70000 руб.). На втором году эксплуатации сумма амортизации при нелинейном методе будет равна 77882,70 руб., что превышает амортизацию по линейному методу на 7882,70 руб. А, начиная с 3-го года эксплуатации, сумма амортизации при нелинейном методе будет меньше, чем при линейном. Однако за первые 2 года применение нелинейного метода позволяет дополнительно списать на расходы 54864,97 руб. Это позволяет компенсировать ряд технических сложностей.

Сравнение динамики амортизационных отчислений в течение первого года использования основного средства, рассчитанных методами начисления для целей налогообложения, приведено на рисунке 3.

Динамика амортизационных отчислений по основному средству для целей

налогообложения

15000

10000 5000 0

1 2 3 4 5 6 7 6 9 10 11

Начисление амортизации в течении 12 месяцев первого года использования основ!

-1 способ - линейный для целей бухгалтерского и налогового учета - 2 способ - нелинейный для целей налогового учета

Рис. 3. Динамика амортизационных отчислений по легковому автомобилю для целей

налогообложения.

Экономический вестник Ростовского государственного университета -О 2008 Том В N“2 Часть 2

Экономический вестник Ростовского государственного университета Ф 2008 Том 6 №2 Часть 2

Нелинейный метод представляет собой комбинированный ускоренно-равномерный вариант списания первоначальной стоимости объектов основных средств на издержки производства и обращения.

Сумма налоговой амортизации также начисляется ежемесячно по каждому амортизируемому объекту основных средств в соответствии с нормой амортизации, определенной для каждого объекта исходя из срока его полезного использования.

Допускается начисление амортизации по нормам амортизации ниже установленных Налоговым кодексом Российской Федерации по решению руководителя организации, закрепленному в учетной политике для целей налогообложения, при этом они могут использоваться только с начала налогового периода и в течение всего налогового периода.

В связи с включением в состав основных средств малоценного имущества Налоговым кодексом Российской Федерации [3, ст. 256] предусмотрена норма, устанавливающая возможность списания на издержки производства объектов основных средств стоимостью до 10 тыс. руб. включительно по мере их ввода в эксплуатацию. Такой же порядок списания распространяется на приобретенные книги, брошюры и другие издания.

Поскольку налоговые правила начисления амортизации серьезно расходятся с принятыми в бухгалтерском учете, то это делает бессмысленным расчет амортизации по методике, предложенной ПБУ 6/01.

Налоговые органы, принимавшие непосредственное участие в разработке Налогового кодекса Российской Федерации, создали опасный прецедент вмешательства в регулирование бухгалтерского учета. Российский налоговый учет скопирован нашими чиновниками с американского. Но на российскую почву они перенесли не всю систему, а лишь отдельные её элементы. Это все равно, что купить «Мерседес» без мотора, который никуда не поедет. Американская система налогового учета предполагает наличие и такого элемента, как исчисление суммы задолженности по отложенному налогу на прибыль, с помощью которого осуществляется системный финансовый контроль налоговых органов за компенсацией налога на прибыль, недоначисленного из-за применения ускоренной амортизации. Такой системный контроль в России пока отсутствует.

Международная практика по учету амортизации исходит из того, что в странах с рыночной экономикой бухгалтерская амортизация начисляется как равномерная, а налоговая - как ускоренная. Российские же правила начисления бухгалтерской амортизации серьезно разошлись с международной практикой. У нас все было наоборот. Бухгалтерская амортизация не может быть ускоренной, т.е. неравномерной, по определению, так как это нарушает один из основных принципов бухгалтерского учёта - принцип временного соответствия доходов и расходов предприятия.

В Российской Федерации стоимость основных средств в начале перехода к рыночному хозяйству, по мнению некоторых специалистов, была необоснованно завышена примерно в 1,5 раза по сравнению с их рыночной оценкой, поэтому соотношение между амортизационными накоплениями и прибылью предприятий сильно деформировалось.

Неоправданно возросли затраты на амортизацию и значительно сократилась налогооблагаемая прибыль. Поэтому применение ускоренных методов амортизации должно сопровождаться усилением контроля за компенсацией предприятиями сумм, на которые снижается налогооблагаемая прибыль, а для этого, очевидно, придется рассчитывать амортизацию и отложенный налог на прибыль примерно так, как показано выше.

Таким образом, чтобы устранить искусственно возникшие противоречия между бухгалтерским и налоговым подходами к амортизации, необходимо решить три вопроса: 1) бухгалтерскую амортизацию начислять как равномерную, пересмотрев в этих целях ПБУ 6/01; 2) в целях исключения влияния Налогового кодекса на методологию бухгалтерского учета внести в него соответствующие изменения; 3) дополнить налоговый учёт расчётом суммы отложенного налога на прибыль и отражать этот показатель в бухгалтерском учете и балансе.

Всё это позволит нам приблизиться к международной практике учета амортизации и отложенного налога на прибыль. Это единственно правильный путь в решении указанной проблемы. Только при таком подходе все в бухгалтерском и налоговом учете амортизации встанет на свое место.

ЛИТЕРАТУРА

1. Ануфриев В.Е. Бухгалтерский учёт основных средств, капитала и прибыли. М.: Бухгалтерский учёт, 2002.

2. Климова М.А. Автотранспорт и ГСМ. Бухгалтерский учёт и налогообложение. М.: Индекс-Медиа, 2007.

3. Налоговый кодекс Российской Федерации. Ч. I, II. М.: Дело и Сервис, 2005.

4. Положение по бухгалтерскому учёту «Учет основных средств» (ПБУ 6/01). Утверждено приказом МФ РФ от 30.03.01 г. № 26н. 22 ПРБУ: практический комментарий / Скворцов О.В. Обновленный ПБУ 6/01 «Учёт основных средств» с профессиональными комментариями. М.: ЭЛИТ, ПРОФИНФО, 2006.

5. Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации. Утверждено приказом МФ РФ от 29.07.98 г. № 34 н. 22 ПБУ: практический комментарий / Под общей ред. Г.Ю. Касьяновой. М.: Инфоцентр XXI века, 2005.

6. Рожнова О.В. Бухгалтерский учёт в автотранспортных организациях: Учебник. М.: Академия, 2005.

7. Смирнова С.А. Автотранспорт: бухгалтерский и налоговый учёт. М.: Альфа-Пресс, 2006.

КОРОЛЮК Е.В.

СИСТЕМНЫЙ ПОДХОД К ИССЛЕДОВАНИЮ ЭКОНОМИЧЕСКИХ

ПРОТИВОРЕЧИЙ ЗЕМЕЛЬНОГО РЫНКА

Экономические противоречия связаны между собой и образуют систему с внутренней взаимной обусловленностью, соподчиненностью и присущей им структурой [2, с. 42]. Поэтому в процессе исследования важно не только выявлять внутренние причины развития какого-либо конкретного противоречия, но и изучать взаимодействие отдельных противоречий, их взаимопереходы в целостной системе, определять субординацию противоречий, место каждого из них в системе. Использование системного подхода позволяет тесно увязать между собой сущность, содержание, формы проявления и разрешения противоречий земельного рынка, а также понять логику их развития в различных типах хозяйственных систем.

При этом особый интерес представляют системообразующие противоречия. Возникает вопрос о критерии отнесения того или иного противоречия к системообразующим. На наш взгляд, к системообразующим относятся те противоречия, разрешение которых определяет направление развития объекта (в нашем случае - рынка земли), «задает» логику, воспроизводственные механизмы, формы проявления и способы развития экономической системы.

При анализе функционирования земельного рынка как системы определяющими свойствами системы, по мнению В. Могилевского, являются ее взаимодействие со средой, целостность, информационность, сложность, иерархичность [7, с. 9-10].

Чем большее количество внутреннего разнообразия содержит система, тем на более высоком уровне развития она находится относительно собственных стадий развития. В процессе развития связи усложняются, углубляются, усиливается взаимозависимость, что требует механизмов координации. Координация обеспечивает интеграцию - целостность системы как гармоничное единство дифференцированных индивидуализированных элементов. Естественная цель этого единства - объединение развитых возможностей каждого индивида для обеспечения наилучших условий существования системы в целом и каждого ее элемента [4, с. 152].

Отметим, что в советской экономической литературе предпринимались активные попытки свести определение системообразующих связей к выделению основного производственного отношения. При этом предполагалось, что собственность на средства производства всецело определяет существующий способ производства.

Экономический вестник Ростовского государственного университета Ф 2008 Том 6 №2 Часть 2