Методы определения стоимости основных средств в соответствии с российскими и международными стандртами учета и отчетности

МЕТОДЫ ОПРЕДЕЛЕНИЯ СТОИМОСТИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В СООТВЕТСТВИИ С РОССИЙСКИМИ И МЕЖДУНАРОДНЫМИ СТАНДРТАМИ УЧЕТА И ОТЧЕТНОСТИ

Н.А. Горбунова, канд. экон. наук, доцент А.С. Суркова, студент

Национальный исследовательский Мордовский государственный университет имени Н.П. Огарева

Аннотация. В статье рассматривается содержание основных нормативных документов, регламентирующих правила бухгалтерского учета основных средств в российской и международной практике; выявляются особенности определения стоимости основных средств, методов их амортизации и переоценки в соответствии с российскими и международными стандартами бухгалтерского учета; раскрывается содержание показателей, характеризующих наличие и использование основных средств в публичной отчетности в формате РПБУ и МСФО.

Ключевые слова: основные средства, первоначальная стоимость, справедливая стоимость, амортизация, переоценка, срок полезного использования.

Эффективное и рациональное использование объектов основных средств зависит от организации бухгалтерского учета, поскольку именно в системе бухгалтерского учета формируется большая часть информации, необходимая для принятия управленческих решений. Ведение бухгалтерского учета и, в частности, основных средств должно соответствовать требованиям нормативных документов, которые существуют в российской и международной практике. Для правильного отражения объектов основных средств в системе бухгалтерского учета, большое значение имеет правильное определение их стоимости с помощью различных методов оценки. Выбор метода оценки зависит от экономического содержания объектов основных средств.

В российской практике бухгалтерского учета различают первоначальную, остаточную и восстановительную стоимость основных средств. В бухгалтерском учете основные средства отражаются, как правило, по первоначальной стоимости [1].

Остаточная стоимость основных средств определяется вычитанием из первоначальной стоимости суммы амортизации основных средств. Расчет суммы амортизации осуществляется с помощью специальных методов и зависит от первоначальной стоимости, нормы амортизации и срока полезного использования.

Восстановительная стоимость - это стоимость воспроизводства основных средств. В соответствии с ПБУ 6/2001 «Учет основных средств» организация может принять решение ежегодно переоценивать объекты основных средств по текущей (восстановительной) стоимости [2]. Сравнительная характеристика методов определения стоимости основных средств в российской практике представлена в таблице 1.

В бухгалтерской отчетности основные средства отражаются по первоначальной и остаточной стоимости, а также указывается величина начисленной амортизации. По данным бухгалтерского баланса можно определить величину остаточной стоимости основных средств.

Таблица 1. Сравнительная характеристика методов определения стоимости основных

средств в российской практике

Методы определения стоимости основных средств Основные средства

Первоначальная стоимость Совокупность затрат, связанных с приобретением, изготовлением и другими способами получения поступления основных средств

Остаточная стоимость Первоначальная стоимость основных средств за минусом амортизации

Восстановительная стоимость Стоимость воспроизводства основных средств, полученная в результате их переоценки

По статье «Основные средства» отражаются данные по основным средствам действующим, так и находящимся на консервации и в запасе по остаточной стоимости. По данной статье баланса также отражаются капитальные вложения на улучшение земель (мелиоративные, осушительные и другие работы) и в арендованные здания, сооружения, оборудование и другие объекты, относящиеся к основным средствам [3].

Основным международным стандартом, регулирующим порядок учета основных средств, является IAS 16 «Основные средства» (Property, Plant and Equipment). В соответствии с данным стандартом основными средствами называются материальные активы, которые используются для производства или поставки товаров и услуг; для сдачи в аренду другим компаниям или для административных целей в течение периода более одного года.

Первоначальное признание объектов основных средств осуществляется по фактической стоимости. Первоначальная стоимость - это сумма уплаченных денежных средств или их эквивалентов или справедливая стоимость другого переданного за него возмещения, на момент приобретения или сооружения актива. Структура первоначальной стоимости основных средств определяется способом приобретения объекта.

В соответствии с МСФО (IAS) 16 «Основные средства» любая организация может выбрать одну из двух моделей учета последующей оценки:

Модель учета по первоначальной стоимости состоит в следующем: после первоначального признания объект основных средств учитывается по его первоначальной стоимости за вычетом накопленной

амортизации и накопленных убытков от обесценения, признанных согласно МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов». Под убытком от обесценения понимается сумма, на которую балансовая стоимость актива превышает его возмещаемую стоимость; возмещаемая стоимость - наибольшая из двух величин: чистой цены продажи и ценности использования актива.

Модель учета по переоцененной стоимости предполагает, что после первоначального признания объект основных средств учитывается по переоцененной стоимости, являющейся его справедливой стоимостью на дату переоценки за вычетом амортизации и убытков от переоценки. Таким образом, альтернативный подход предусматривает систематическую переоценку объектов основных средств до справедливой стоимости[4].

Справедливой стоимостью объектов основных средств обычно является их рыночная стоимость. Такая оценка, как правило, выполняется профессиональными оценщиками [5].

МСФО (IAS) 16 «Основные средства» определяет амортизацию как систематическое уменьшение амортизируемой стоимости актива на протяжении срока его полезной службы. Стандартом представлены такие понятия, как амортизируемая стоимость, ликвидационная стоимость, срок полезного использования.

Амортизируемая стоимость - фактические затраты на приобретение основных средств или другая величина, отраженная в финансовой отчетности вместо фактических затрат, за вычетом ликвидационной стоимости, то есть первоначальная стоимость за вычетом ликвидационной.

Ликвидационная стоимость - сумма, которую организация ожидает получить за

актив в конце срока его полезной службы за вычетом ожидаемых затрат на его выбытие. Если величина ликвидационной стоимости незначительна (несущественна), она может не учитываться при формировании амортизируемой стоимости. Если организация использует модель учета по переоцененной стоимости, то переоценке подлежит и ликвидационная стоимость.

Согласно МСФО (IAS) 16 «Основные средства» срок полезной службы объекта основных средств - период, в течение которого ожидается использование амортизируемого актива, либо количество изделий, которое организация предполагает произвести с использованием актива. Срок полезного использования также должен периодически пересматриваться: в сторону увеличения, если производятся затраты, улучшающие состояние основных средств сверх первоначально установленных нормативов или становится более эффективной политика в области ремонта и обслуживания; в случае неблагоприятных изменений технологии или в ситуации на рынке.

МСФО (IAS) 16 «Основные средства» не устанавливает закрытый перечень методов амортизации основных средств. Главное требование состоит в том, чтобы применяемый метод амортизации отражал схему, по которой организация планирует использовать экономические выгоды, получаемые от актива. Пересмотр методов начисления амортизации и сроков полезного использования (согласно МСФО 8 «Учетная политика, изменения бухгалтер-

как изменение бухгалтерских оценок и требует корректировки суммы амортизационных отчислений текущего и будущих отчетных периодов.

В соответствии с МСФО (IAS) 16 «Основные средства» в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию следующая информация для каждого вида или группы основных средств: способы оценки балансовой стоимости до вычета накопленной амортизации; используемые методы амортизации; срок полезной службы; сумма накопленной амортизации;- балансовая стоимость по состоянию на начало и конец отчетного периода, отражающая поступление, выбытие, приобретение путем объединения бизнеса, увеличения или уменьшения стоимости в течение периода в результате переоценок, убытки от обесценения; прочие изменения [6].

Финансовая отчетность также должна раскрывать: учетную политику в отношении предполагаемых затрат на восстановление природных ресурсов, связанных с эксплуатацией основных средств; основные средства, переданные в залог, а также объекты с ограничением прав собственности. Кроме того, уместной является информация о балансовой стоимости временно неиспользуемых основных средств, а полностью амортизированных, но еще используемых основных средствах, об объектах, использование которых прекращено и которые предназначены для выбытия, о справедливой стоимости основных средств, если она существенно отличается от балансовой стоимости.

учет / И. М. Дмитриева,

ских оценок и ошибки») рассматривается

Библиографический список

1. Дмитриева И. МБухгалтерский финансовый Т. Б. Турищева, Ф. Н. Якубова. - М.:Юрайт, 2014. - 539 с.

2. Туякова 3. С. Применение профессионального суждения в учете переоценки объектов основных средств / З. С. Туякова, Е. В. Саталкина // Международный бухгалтерский учет. - 2016. - № 19. - С. 34-47.

3. Дружиловская Т. Ю. Учет основных средств: нормативное регулирование и российская практика / Т. Ю. Дружиловская, В. А. Дрыгинкина // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. - 2014. - № 23 (359). - С. 2-8.

4. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 16 «Основные средства» [Электронный ресурс] // Гарант [сайт информ. - правовой компании]. - Режим доступа: http://base.garant.ru/70108193/

5. Горбунова Н. А. Сравнительный анализ бухгалтерского и финансового подходов к оценке стоимости предприятия / Н. А. Горбунова, М. А. Живаева // Международный бухгалтерский учет. - 2014. - №40 (334). - С. 46-55.

6. Чайковская Л. А. Бухгалтерская (финансовая) отчетность как информационная база стратегического управления / Л. А. Чайковская, А. Ж. Якушев // Аудит и финансовый анализ. - 2016. - №6. - С. 4-9

METHODS FOR DETERMIYIYG THE VALUE OF FIXED ASSETS INACCORDANCE WITH RUSSIAN AND INTERNATIONAL STANDARDS OF ACCOUNTING AND REPOTING

N.A. Gorbunova, candidate of economic sciences, associate professor

A.S. Surkova, student

Ogarev Mordovia state university

Abstract. The article discusses the content of the basic normative documents regulating accounting rules fixed assets in the Russian and international practice; specifics of determining the cost of fixed assets, methods of depreciation and revaluation in accordance with Russian and international accounting standards; describes the indicators that characterize the availability and utilization of assets in public statements in accordance with RAS and IFRS.

Keywords: permanent assets, historical cost, fair value, amortization, useful life, revaluation.