Зачет или возврат излишне уплаченных или взысканных страховых взносов

ПРАВОВОЕ РЕГУЛиРОВАНиЕ

ЗАЧЕТ ИЛИ ВОЗВРАТ ИЗЛИШНЕ УПЛАЧЕННЫХ ИЛИ ВЗЫСКАННЫХ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ

В. В. АВДЕЕВ,

консультант по налогам и сборам

Одной из основных обязанностей плательщиков страховых взносов, установленных законодательством Российской Федерации о страховых взносах, являются их правильное исчисление и своевременная уплата (перечисление).

Никто не застрахован от ошибок и, как показывает практика, организации в силу разных причин иногда излишне перечисляют суммы страховых взносов в тот или иной внебюджетный фонд, в результате чего возникает переплата. Допустить ошибку или неточность могут и органы контроля за уплатой страховых взносов, в итоге с организации излишне взыскивается сумма страховых взносов. Хоть такие ситуации и не очень распространены, но они могут возникать.

Наряду с обязанностью правильного исчисления и уплаты взносов, плательщики наделены правом на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных страховых взносов, пеней и штрафов. Рассмотрим, как реализуется такое право плательщиками взносов.

Исчисление и уплата страховых взносов регулируется Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (далее — Закон № 212-ФЗ).

Порядок зачета или возврата сумм излишне уплаченных страховых взносов установлен ст. 26 Закона № 212-ФЗ, согласно п. 1 которой сумма излишне уплаченных страховых взносов подлежит: — зачету в счет предстоящих платежей плательщика страховых взносов по страховым взносам;

— погашению задолженности по пеням и штрафам за правонарушения, предусмотренные Законом № 212-ФЗ;

— возврату плательщику страховых взносов.

Зачет или возврат суммы излишне уплаченных

страховых взносов производится органом контроля за уплатой страховых взносов по месту учета плательщика страховых взносов без начисления процентов на эту сумму (п. 2ст. 26 Закона№ 212-ФЗ). Между тем предусмотрен случай, когда проценты все же начисляются, но этот вопрос рассмотрим чуть позже.

Контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды согласно ст. 3 Закона № 212-ФЗ осуществляют:

— Пенсионный фонд РФ и его территориальные органы в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых в ПФР, и страховых взносов на обязательное медицинское страхование, уплачиваемых в фонды обязательного медицинского страхования;

— Фонд социального страхования РФ и его территориальные органы в отношении страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, уплачиваемых в ФСС. Кроме того, контролю подвергаются выплаты обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в соответствии с Федеральным законом от29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством».

Пенсионный фонд РФ и его территориальные органы осуществляют обмен необходимой информацией соответственно с ФОМС и ТФОМС в электронной форме в порядке, определяемом соглашениями об информационном обмене.

Соглашение об информационном обмене между Пенсионным фондом РФ и Федеральным фондом обязательного медицинского страхования утверждено ПФ РФ №-30-32/09сог, ФФОМС № 6547/20-1 31 декабря 2010 г.

Факт излишней уплаты страховых взносов может быть обнаружен как самим плательщиком, так и органом контроля.

Если органу контроля стало известно о факте излишней уплаты страховых взносов и сумме излишней уплаты, то он обязан сообщить о таком факте и сумме плательщику страховых взносов, причем на это отведено 10 дней со дня обнаружения такого факта (п. Зет. 26 Закона№ 212-ФЗ).

От какого момента следует отсчитывать эти 10 дней? Такого ответа ст. 26 Закона № 212-ФЗ не дает. Между тем обратимся к ст. 33 Закона № 212-ФЗ, согласно которой органы контроля наделены правом проведения камеральных и выездных проверок, целью которых как раз и является контроль за соблюдением плательщиком законодательства Российской Федерации в части правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды. Вполне очевидно, что факт излишней уплаты взносов и сумма такой излишней уплаты могут быть обнаружены в ходе таких проверок плательщиков страховых взносов. По результатам проверок оформляются акты.

В случае выявления нарушений в ходе камеральной проверки акт составляется не позднее чем в течение 10 дней после дня истечения срока для проведения такой проверки (п. 1ст.38 Закона № 212-ФЗ). Камеральная проверка проводится в период трех месяцев со дня представления плательщиком страховых взносов расчета по начисленным и уплаченным суммам страховых взносов (п. 2 ст. 34 Закона№ 212-ФЗ).

По результатам выездной проверки акт составляется в течение 2 месяцев со дня составления справки о проведенной выездной проверке (п. 2 ст. 38 Закона № 212-ФЗ).

Можно предположить, что 10-дневный срок, в течение которого орган контроля должен сообщить плательщику взносов о факте и сумме переплаты, следует определять со дня составления акта камеральной или выездной проверки.

Приказом Минздравсоцразвития России от 07.12.2009 № 957н «Об утверждении форм докумен-

тов, применяемых при осуществлении контроля за уплатой страховых взносов» (далее — Приказ № 957н) утверждены следующие формы актов:

— форма акта камеральной проверки (форма 16-ПФР);

— форма акта камеральной проверки (форма

16-ФСС РФ);

— форма акта выездной проверки (форма

17-ПФР);

— форма акта выездной проверки (форма 17-ФСС РФ).

Как показывает анализ утвержденных форм актов, в них не предусмотрены строки для отражения фактов переплаты и сумм переплаты страховых взносов, в них отражаются только суммы недоплаты, пени и штрафы. Следовательно, о факте переплаты орган контроля должен сообщить плательщику каким-то иным способом, каким именно, в Законе № 212-ФЗ не сказано.

Итак, в случае обнаружения факта, свидетельствующего о возможной излишней уплате страховых взносов, по предложению органа контроля или плательщика взносов может быть проведена совместная сверка расчетов по страховым взносам. Результаты сверки оформляются актом, подписываемым обеими сторонами (часть 4 ст. 26 Закона № 212-ФЗ).

Если совместная сверка расчетов производилась по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование, то по результатам сверки составляется акт совместной сверки расчетов по страховым взносам, пеням и штрафам (форма 21-ПФР), форма которого утверждена Приказом № 979н.

По результатам совместной сверки расчетов по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством составляется акт совместной сверки расчетов по страховым взносам, пеням и штрафам (форма 21-ФСС РФ), форма которого также утверждена Приказом № 979н.

Зачет суммы излишне уплаченных страховых взносов в счет предстоящих платежей плательщика страховых взносов производится по решению органа контроля за уплатой страховых взносов самостоятельно (часть бет. 26 Закона № 212-ФЗ). Между тем это положение не препятствует плательщику представить в орган контроля письменное заявление о зачете суммы излишне уплаченных страховых взносов. Формы заявлений утверждены Приказом № 979н:

— в ПФР подается заявление о зачете сумм излишне уплаченных страховых взносов, пеней, штрафов (форма 22-ПФР);

— в ФСС подается заявление о зачете сумм излишне уплаченных страховых взносов, пеней, штрафов (форма 22-ФСС РФ).

Решение о зачете излишне уплаченных сумм страховых взносов в счет предстоящих платежей плательщика принимается органом контроля в течение 10 дней со дня обнаружения им факта излишней уплаты страховых взносов или со дня получения заявления плательщика страховых взносов, или со дня подписания органом контроля и плательщиком акта совместной сверки уплаченных им страховых взносов, если такая сверка проводилась (часть 7 ст. 26 Закона№ 212-ФЗ).

Для оформления решения о зачете Приказом № 979н также предусмотрены унифицированные формы:

— решение о зачете излишне уплаченных страховых взносов, пеней, штрафов (форма25-ПФР) — если решение принято в отношении сумм переплаты по страховым взносам в пенсионный фонд и фонды обязательного медицинского страхования;

— решение о зачете излишне уплаченных страховых взносов, пеней, штрафов (форма 25-ФСС РФ) — если решение принято в отношении сумм переплаты по страховым взносам в фонд социального страхования.

Обратите внимание! Сумма излишне уплаченных страховых взносов засчитывается в счет погашения задолженности по пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате плательщиком страховых взносов, причем такой зачет производится органами контроля самостоятельно (часть 8 ст. 26 Закона № 212-ФЗ). Решение о зачете принимается в течение 10 дней со дня обнаружения органом контроля факта излишней уплаты страховых взносов или со дня подписания органом контроля за уплатой страховых взносов и плательщиком страховых взносов акта совместной сверки уплаченных им страховых взносов, если такая совместная сверка проводилась, или со дня вступления в силу решения суда.

Между тем положения Закона № 212-ФЗ, касающиеся порядка зачета сумм переплаты, не препятствуют плательщику страховых взносов представить в орган контроля письменное заявление о зачете суммы излишне уплаченных страховых взносов в счет погашения задолженности по пеням и штрафам. В этом случае решение органа контроля о зачете суммы переплаты по взносам в счет погашения задолженности по пеням и штрафам принимается в течение 10 дней со дня получения заявления плательщика страховых взносов или со дня подписания органом контроля за уплатой страховых взносов и этим плательщиком страховых взносов акта совместной сверки уплаченных им

страховых взносов, если сверка проводилась (часть 10 ст. 26 Закона № 212-ФЗ).

Плательщик страховых взносов может обратиться в орган контроля с заявлением о возврате сумм излишне уплаченных страховых взносов (часть 10 ст. 26 Закона № 212-ФЗ). Возврат производится в течение одного месяца со дня получения органом контроля заявления плательщика, составленного по формам, утвержденным Приказом № 979н:

— заявление о возврате сумм излишне уплаченных страховых взносов, пеней, штрафов (форма 23-ПФР) — о возврате сумм излишне уплаченных взносов в ПФР;

— заявление о возврате сумм излишне уплаченных страховых взносов, пеней, штрафов (форма23-ФСС РФ) — о возврате сумм излишне уплаченных взносов в ФСС;

— заявление о зачете или возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы (часть 13 ст. 26 Закона№ 212-ФЗ).

Если у плательщика страховых взносов имеются задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию, органы контроля вправе отказать в возврате денег. Сделать возврат можно будет только после зачета суммы излишне уплаченных страховых взносов в счет погашения задолженности (часть 12 ст. 26 Закона № 212-ФЗ).

Решение о возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов орган контроля должен принять в течение 10 дней со дня получения заявления плательщика страховых взносов или со дня подписания органом контроля и этим плательщиком страховых взносов акта совместной сверки уплаченных им страховых взносов, если такая совместная сверка проводилась. До истечения указанного срока поручение о возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов подлежит направлению органом контроля в соответствующий территориальный орган Федерального казначейства для осуществления возврата плательщику страховых взносов в соответствии с бюджетным законодательством РФ (части 14, 15 ст. 26 Закона № 212-ФЗ).

В течение пяти дней со дня принятия соответствующего решения органы контроля обязаны сообщить в письменной форме плательщику страховых взносов:

— о принятом решении о зачете (возврате) сумм излишне уплаченных страховых взносов;

— или об отказе в осуществлении зачета (возврата).

Указанное сообщение передается руководителю организации, физическому лицу, их представителям лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения.

Если указанными способами сообщить о принятом решении о зачете (возврате) сумм излишне уплаченных страховых взносов или об отказе от осуществления зачета (возврата) невозможно, указанное сообщение направляется по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней со дня направления заказного письма (часть 16 ст. 26 Закона№ 212-ФЗ).

Если срок возврата суммы излишне уплаченных страховых взносов нарушается, то орган контроля за уплатой страховых взносов на сумму излишне уплаченных страховых взносов, которая не возвращена в установленный срок (а этот срок, как было отмечено выше, составляет один месяц со дня получения органом контроля заявления о возврате), начисляет проценты, подлежащие уплате плательщику страховых взносов, за каждый календарный день нарушения срока возврата. Процентная ставка принимается равной одной трехсотой ставки рефинансирования Центрального банка РФ, действовавшей в дни нарушения срока возврата (часть 17ст. 26 Закона № 212-ФЗ).

Орган Федерального казначейства, осуществивший возврат суммы излишне уплаченных страховых взносов, должен уведомить орган контроля о дате возврата и сумме возвращенных плательщику страховых взносов денежных средств.

Если проценты уплачены плательщику страховых взносов не в полном объеме, то орган контроля за уплатой страховых взносов должен принять решение о возврате оставшейся суммы процентов. Установлен 3-дневный срок для принятия такого решения. При этом проценты рассчитываются исходя из даты фактического возврата плательщику страховых взносов сумм излишне уплаченных страховых взносов.

В соответствии с частью 21 ст. 26 Федерального закона № 212-ФЗ не допускается зачет излишне уплаченных страховых взносов в бюджет одного государственного внебюджетного фонда в счет предстоящих платежей плательщика страховых взносов, погашения недоимки по страховым взносам, задолженности по пеням и штрафам в бюджет другого государственного внебюджетного фонда.

Возврат суммы излишне уплаченных страховых взносов в Пенсионный фонд РФ не производится в случае, если по сообщению территориального органа ПФ РФ сведения об излишне уплаченных страховых взносах представлены плательщиком страховых взносов в составе сведений индивиду-

ального (персонифицированного) учета и учтены (разнесены) ПФ РФ на индивидуальных лицевых счетах застрахованных лиц в соответствии с законодательством РФ об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования. При этом в соответствии со ст. 16 Федерального закона от 01.04.1996 № 27-ФЗ «Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования» органы Пенсионного фонда РФ имеют право в необходимых случаях по результатам проверки достоверности сведений, представленных страхователями, в том числе физическими лицами, самостоятельно уплачивающими страховые взносы, осуществлять корректировку этих сведений и вносить уточнения в индивидуальный лицевой счет, сообщив об этом застрахованному лицу.

Зачет или возврат суммы излишне уплаченных страховых взносов и уплата начисленных процентов производятся в валюте РФ.

Изложенный в этой статье порядок зачета или возврата сумм излишне уплаченных страховых взносов применяется также в отношении зачета или возврата сумм излишне уплаченных пеней и штрафов.

Порядок возврата сумм излишне взысканных страховых взносов определен статьей 27 Закона № 212-ФЗ.

Сумма излишне взысканных страховых взносов при наличии у плательщика задолженности по соответствующим пеням и штрафам возвращается плательщику только после зачета этой суммы в счет погашения имеющейся задолженности по пеням и штрафам (часть 2ст. 27 Закона № 212-ФЗ).

Решение о возврате суммы излишне взысканных взносов принимает орган контроля в течение 10 дней со дня получения письменного заявления от плательщика. Заявление может быть подано плательщиков в течение одного месяца со дня, когда ему стало известно о факте излишнего взыскания с него страховых взносов, или со дня вступления в силу решения суда. Исковое заявление в суд может быть подано в течение трех лет со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о факте излишнего взыскания страховых взносов (части 5, бет. 27 Закона № 212-ФЗ).

Приказом № 979н утверждены следующие формы документов:

— заявление о возврате сумм излишне взысканных страховых взносов, пеней, штрафов (форма 24-ПФР);

— заявление о возврате сумм излишне взысканных страховых взносов, пеней, штрафов (форма 24-ФСС РФ);

— решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней, штрафов (форма26-ПФР);

— решения о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней, штрафов (форма 26-ФСС РФ).

До истечения вышеуказанного 10-дневного срока поручение о возврате суммы излишне взысканных взносов должно быть направлено органом контроля в соответствующий территориальный орган Федерального казначейства для осуществления возврата плательщику страховых взносов (часть 4ст. 27 Закона № 212-ФЗ).

Если факт излишнего взыскания страховых взносов выявлен органом контроля, он должен сообщить об этом плательщику в течение 10 дней со дня установления этого факта (часть 8 ст. 27 Закона № 212-ФЗ). Такое сообщение передается руководителю организации, физическому лицу, их представителям лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату получения сообщения.

Обратите внимание! Сумма излишне взысканных страховых взносов подлежит возврату с начисленными на нее процентами в течение одного месяца со дня получения письменного заявления плательщика о возврате. Проценты должны быть начислены со дня, следующего заднем взыскания, по день фактического возврата. Процентная ставка

принимается равной 1/300 действовавшей в эти дни ставки рефинансирования Центрального банка РФ (часть 9 ст. 27 Закона № 212-ФЗ).

Возврат суммы излишне взысканных страховых взносов производится в валюте РФ.

Такие же правила действуют и в отношении возврата излишне взысканных пеней и штрафов, предусмотренных Законом № 212-ФЗ.

Список литературы

1. О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования: Федеральный закон от24.07.2009 № 212-ФЗ.

2. Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством: Федеральный закон от 29.12.2006 № 255-ФЗ.

3. Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования: Федеральный закон от 01.04.1996 № 27-ФЗ.

4. Об утверждении форм документов, применяемых при осуществлении контроля за уплатой страховых взносов: приказ Минздравсоцразвития России от07.12.2009 № 957н.

* * *