Актуальные вопросы финансового планирования на малых предприятиях

Вестник Челябинского государственного университета. 2013. № 8 (299).

Экономика. Вып. 40. С. 147-153.

А. В. Клейман, П. И. Карих

АКТУАЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ ФИНАНСОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ НА МАЛЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ

Рассмотрены особенности финансового планирования на малых предприятиях, исследован процесс планирования на малом предприятии (на примере ООО «Астериас») с помощью метода оценки эффективности финансового планирования на основе ранговой оценки абсолютных отклонений фактических значений финансовых показателей от плановых, выявлены проблемы финансового планирования на малых предприятиях и предложены возможные способы их решения.

Ключевые слова: малое предприятие, финансовое планирование, эффективность финансового планирования.

В настоящее время одним из условий развития малых предприятий является применение новых технологий управления, позволяющих рационально планировать бизнес, контролировать финансовые и товарные потоки, анализировать и прогнозировать показатели хозяйственной деятельности. В то же время очевидно, что крупные предприятия имеют больше возможностей для осуществления эффективного финансового планирования в силу более существенных возможностей финансового обеспечения этой деятельности. Поэтому в условиях ограниченности источников финансирования одним из главных факторов развития малого предпринимательства является эффективная финансово-экономическая политика, направленная на оптимальное распределение экономических ресурсов.

Финансовое планирование на малых предприятиях является элементом механизма управления финансами, позволяющим сводить к минимуму неопределенность рыночной среды и ее негативное влияние. Правильно организованное финансовое планирование помогает предприятию развиваться, завоевывать новые позиции на рынке, составлять и реализовывать концепции производства новых товаров и услуг, снижать предпринимательский риск.

Российский малый бизнес играет все большую роль в экономике РФ, что подтверждается официальными данными [9] и независимыми исследованиями [2].

По сравнению с крупными предприятиями малый бизнес имеет как ряд преимуществ, так и ряд недостатков. К первым следует отнести гибкость в освоении новых видов деятельности, технологий, производства новых видов товаров, высокую оборачиваемость активов, управляемость. Недостатками являются слабая устойчивость вследствие небольшого объема собственного

капитала, низкая рентабельность деятельности и, как следствие, проигрыш в конкурентной борьбе при общем снижении цен. Однако при грамотном подходе к организации малый бизнес может быть и достаточно рентабельным вследствие небольшой величины накладных расходов и высокой оборачиваемости оборотных активов [1. С. 15].

Характерной особенностью малых предприятий является то, что они сталкиваются с проблемами формирования финансовых ресурсов как в период становления, так и в период развития и роста. В этих условиях особое внимание следует уделять эффективному финансовому менеджменту, и в частности финансовому планированию.

Проблемы теории и практики финансового планирования рассматриваются в работах отечественных ученых (Ю. П. Анискин, М. А. Алексеева, И. Т. Балабанов, Л. М. Бурмистрова, М. И. Бу-халков, Н. В. Колчина, В. В. Ковалев,

О. Н. Лихачева, А. М. Павлова, И. А. Прод-ченко и др.) и зарубежных авторов (И. А. Бланк, Дж. К. Ван Хорн, Б. Коласс, Ж. Перар,

М. У. Сасьени, А. Фалуди, Д. Хан, Д. К. Шим, Д. Г Сигел, Э. Хелферт и др.).

Изучив различные подходы к определению понятия «финансовое планирование», мы пришли к выводу, что оно представляет собой процесс разработки системы финансовых планов и плановых (нормативных) показателей по обеспечению развития предприятия необходимыми финансовыми ресурсами и повышению эффективности его финансовой деятельности в предстоящем периоде. Основной целью финансового планирования на малом предприятии мы видим обоснование стратегии его развития на основе компромисса между доходностью, ликвидностью и риском в условиях ограниченности финансовых ресурсов.

Финансовое планирование как функция управления охватывает весь комплекс

мероприятий по выработке плановых заданий и претворению их в жизнь. Оно должно быть направлено на решение ряда задач, к числу которых подавляющее большинство исследователей [1; 4; 5; 6] относят обеспечение необходимыми финансовыми ресурсами производственной, инвестиционной и финансовой деятельности; определение направлений эффективного использования капитала; выявление внутрихозяйственных резервов увеличения прибыли за счет рационального использования экономических ресурсов; установление рациональных финансовых отношений с государством, контрагентами, кредитной системой; соблюдение интересов собственников и инвесторов; конкретизацию перспектив развития бизнеса в виде системы количественных и качественных показателей, обеспечения контроля за их уровнем; анализ различных сценариев развития предприятия и, соответственно, объемов инвестиций и способов их финансирования. Финансовое планирование на малом предприятии позволяет предотвратить ошибочные действия, уменьшить число неиспользованных возможностей, обеспечить разработку финансовой стратегии, позволяющей добиться стабильного положения на рынке и высокой финансовой устойчивости.

Для изучения практики финансового планирования было выбрано малое предприятие — ООО «Астериас»,— основными видами деятельности которого являются изготовление фильтровальных изделий по эскизам заказчика; поставка фильтровальных тканей европейского производства; проведение исследований для подбора фильтровального материала; разработка фильтровальных изделий.

В ходе исследования организации планирования в ООО «Астериас» были выявлены его особенности и проблемы, характерные, на наш взгляд, для большинства малых предприятий РФ. Так, в связи с ограниченностью финансовых ресурсов на малых предприятиях, как правило, наблюдается выполнение различных функций управления одним лицом, что приводит к ухудшению качества принимаемых решений. Создание специального отдела требует больших затрат, поэтому такая возможность есть только у крупных предприятий. Передача планирования на аутсорсинг зачастую невозможна из-за отсутствия на российском рынке широкого выбора организаций, предоставляющих качественные услуги финансового планирования, высоких цен на такие услуги, отсутствия уверенности в том, что малое предприятие не будет специально ослаблено и поглощено.

Финансовое планирование в ООО «Астериас» осуществляется специалистами бухгалтерии, в которой работают главный бухгалтер и помощник главного бухгалтера. Из-за недостаточного количества сотрудников и большой загруженности на предприятии в настоящее время составляется только план прибылей и убытков с горизонтом в один квартал. Главный бухгалтер контролирует его выполнение путем сравнения плановых показателей с фактическими. В качестве критического отклонения установлено отклонение базовых показателей в размере 10 %. Если выявлено отклонение больше критического, то должно быть принято решение об аналитической проверке причин отклонения от плана.

Для определения эффективности финансового планирования на исследуемом малом предприятии проведен анализ абсолютных и относительных отклонений плановых значений указанных параметров от их фактических значений за пять кварталов. Анализ показал, что даже при незначительных (в пределах 5 %) относительных отклонениях базовых показателей показатели, рассчитываемые на их основе, могут иметь отклонения свыше 25-30 %. Так, в III квартале 2011 г. отклонения базовых показателей не превышали 6 %, однако отклонение фактической чистой прибыли от плановой составило уже 28 %.

На рисунке ниже представлена диаграмма, отражающая поквартальную динамику относительных отклонений базовых показателей.

Чем больше относительные отклонения, тем ниже качество финансового планирования. Из диаграммы видно, что наименьшие относительные отклонения (то есть наилучшие результаты финансового планирования) наблюдаются в себестоимости продаж. Далее по возрастанию относительных отклонений следуют выручка, коммерческие и управленческие расходы. Наибольшие величины относительных отклонений от плановых показателей наблюдаются по показателям «Прочие доходы» и «Прочие расходы».

Другой формой представления относительных отклонений является процент выполнения плановых показателей. В табл. 1 приведен расчет процента выполнения плана по рассматриваемым показателям. Эти данные также свидетельствуют о недостаточно эффективном финансовом планировании на исследуемом предприятии.

При анализе эффективности финансового планирования важны интегральные, результирующие показатели, характеризующие

эффективность планирования по всем рассматриваемым параметрам в целом. В качестве такого интегрального показателя можно рассматривать коэффициент эффективности финансового планирования, расчет которого проводится на основе рангового метода оценки

эффективности, предложенного профессором И. М. Сыроежиным [10]. Этот метод в настоящее время широко применяется для оценки эффективности процессов управления, в том числе для оценки эффективности системы менеджмента качества [11].

Относительные отклонения фактических значений от плановых

В соответствии с этим методом для учета неравнозначности показателей применяется их ранжирование — присвоение фиксированной балльной оценки, которая тем больше, чем важнее рассматриваемый показатель. Задача количественной оценки эффективности в этом случае сводится к определению соотношения между оптимальным (эталонным) и фактическим рангами показателей, вошедших в так называемую нормативную систему показателей [11].

Любые два ранговых ряда отличаются двумя характеристиками [3]:

1) количеством различий рангов показателей в сравниваемых рядах (отклонений), отражающим результат изменений величины отдельных показателей ряда;

2) количеством изменений порядка следования показателей по рангам в одном ряду относительно другого (инверсий), отражающим результат изменения всего набора показателей.

Оценить близость фактического рангового ряда к другому, принятому за эталон, на интервале от +1 до -1 позволяют следующие коэффициенты ранговой корреляции [10]:

Таблица 1

Выполнение плана по финансовым показателям на малом предприятии

в 2010-2011 гг., %

Показатель 2010 г. 2011 г.

IV кв. I кв. II кв. III кв. IV кв.

Выручка 98 98 96 95 101

Себестоимость продаж 99 100 98 100 99

Валовая прибыль (убыток) 95 96 93 91 102

Коммерческие и управленческие расходы 101 98 99 102 107

Прибыль (убыток) от продаж 65 84 88 79 97

Прочие доходы 104 93 113 97 109

Прочие расходы 103 98 116 106 85

Прибыль (убыток) до налогообложения 64 78 88 75 98

Финансовый результат (чистая прибыль) 59 86 83 72 97

- коэффициент Спирмена (по отклонениям);

- коэффициент Кендалла (по инверсиям). Коэффициенты корреляции определяются по

следующим формулам [3]:

К =

к — 1_____________

*- пхте и

N

6 ЭТ У

1=1

2

N (N2 -1)'

где Коткл — коэффициент Спирмена; N — количество показателей в ранговом ряду; У — количество отклонений;

N

4 ЭТ М

К инв = 1 - г=1

N (N -1)’

где Кинв — коэффициент Кендалла; М — количество инверсий; N — количество показателей в ранговом ряду.

Положительные значения оценок данных коэффициентов корреляции характеризуют такой режим системы, при котором продолжается рост уровня реализации функции. Отрицательные значения тех же оценок отражают ситуацию, когда режим системы начинает действовать против уровня реализации функции, снижать его.

Оценка, построенная на отклонениях (коэффициент Спирмена), характеризует объемную сторону изменения эффективности, выражающую качество деятельности. Оценка, построенная на инверсиях (коэффициент Кендалла), опре -деляет структурную динамику конечных результатов деятельности и показывает эффективность сравниваемых режимов [11].

Обобщенная оценка эффективности, полученная на основании двух оценок корреляции (по отклонениям и по инверсиям), определяется по формуле

4 :

где Кэ — общая оценка эффективности (коэффициент эффективности); Кинв—коэффициент Кендалла; Коткл — коэффициент Спирмена [7. С. 90; 8].

Коэффициент эффективности Кэ меняется в диапазоне от нуля (наименьшая эффективность) до единицы (наибольшая эффективность). Совпадение фактического и заданного в динамическом нормативе порядка показателей свидетельствует о наивысшем уровне реализации целей управления.

Для расчета коэффициента эффективности финансового планирования ООО «Астериас» выбрана в качестве критерия формирования эталонного (оптимального) рангового ряда минимизация (по модулю) относительных отклонений базовых показателей от их плановых значений. В качестве базовых показателей выбраны выручка, себестоимость продаж, коммерческие и управленческие расходы, прочие расходы, прочие доходы.

В табл. 2 обобщены значения показателей эффективности финансового планирования ООО «Астериас» и указан темп (скорость изменения) коэффициента эффективности планирования.

Средние значения коэффициента Спирмена, коэффициента Кендалла и коэффициента эффективности планирования составляют в рассматриваемом периоде 0,64, 0,44 и 0,60 соответственно, что характеризует финансовое планирование на предприятии как недостаточно эффективное. Следовательно, необходима разработка и реализация мероприятий по совершенствованию финансового планирования на малом предприятии — ООО «Астериас».

Проблемы финансового планирования ООО «Астериас» можно условно разделить на две группы:

Таблица 2

Показатели эффективности финансового планирования ООО «Астериас» в 2010—2011 гг.

Показатель 2010 г. 2011 г. Среднее

IV кв. I кв. II кв. III кв. IV кв.

Коэффициент Спирмэна (по отклонениям) Коэффициент Кендалла (по инверсиям) Коэффициент эффективности планирования Кэ Темп изменения К доли единицы 0,70 0,40 0,60 0,6 0,4 0,56 -0,06 0,6 0,4 0,56 0,00 0,4 0,2 0,42 -0,25 0,9 0,8 0,86 1,04 0,64 0,44 0,60 0,18

1. Проблемы эффективности и точности.

2. Организационные проблемы, к числу которых относятся нормативное обеспечение и регламентирование; кадровое обеспечение; информационное обеспечение.

Проблемы эффективности и точности финансового планирования на предприятии обусловлены как внешними, так и внутренними факторами. Внешние факторы не зависят от предприятия и объясняются тем, что в условиях неустойчивой экономической ситуации, высокой конкуренции вследствие колебания цен плановые показатели могут существенно отклоняться от фактических, а именно:

- фактическая выручка от продаж может быть значительно ниже плановой вследствие изменения цен на продукцию;

- фактическая себестоимость продукции может превысить плановую вследствие удорожания материалов и комплектующих;

- фактические коммерческие расходы могут превышать запланированные по причине роста цен на транспортные услуги, горючее и упаковочные материалы.

Для выявления внутренних факторов, снижающих эффективность финансового планирования на предприятии («узких мест») важно знать, какие базовые показатели оказывают решающее влияние на снижение эффективности финансового планирования.

Мы провели факторный анализ отклонений от нормативной эффективности планирования. При этом для определения критических показателей использован метод изолированного влияния факторов на изменение интегрального показателя эффективности финансового планирования. Влияние факторов оценивается в зависимости от того, насколько они снизили оценку эффективности планирования по сравнению с максимальной, то есть по факторам раскладывается не сама фактическая оценка эффективности, а разность

между максимальной и фактической оценками следующим образом [11]:

= КМакс - КЩ

где ДК(П.) — снижение коэффициента эффективности под воздействием /-го показателя; П. — показатель, занимающий .-е место (имеющий .-й ранг); Кмакс — максимальный коэффициент эффективности финансового планирования (равен единице); К(П/) — коэффициент эффективности, рассчитанный только на основе нарушений, вызванных .-м показателем.

Далее рассчитывается доля влияния каждого показателя на общее снижение уровня эффективности [11]:

'-’I N

^АК

1=1

где 5. — доля влияния /-го показателя на общее снижение эффективности.

В табл. 3 обобщены результаты факторного анализа, то есть рассчитанные по формуле (5) доли влияния каждого фактора на снижение коэффициента эффективности финансового планирования Кэ, а также средний процент влияния каждого фактора в течение анализируемых пяти кварталов.

Фактором, в наибольшей степени снижающим эффективность финансового планирования, является себестоимость продаж (34 %). Далее по уменьшению степени влияния следуют коммерческие и управленческие расходы (21 %), прочие расходы (20 %), выручка (19 %). Наименьшее влияние оказывает показатель «прочие доходы» (6 %).

Следовательно, наиболее серьезной задачей повышения эффективности финансового планирования на предприятии является выполнение плановых показателей себестоимости продукции, а также коммерческих и управленческих расходов.

Таблица 3

Влияние факторов на общий уровень эффективности финансового планирования на малом предприятии (ООО «Астериас») в 2010-2011 гг., %

Фактор (финансовый показатель) 2010 г. 2011 г. Среднее

IV кв. I кв. II кв. III кв. IV кв.

Выручка 20 5 21 32 17 19

Себестоимость продаж 25 26 21 18 83 34

Коммерческие и управленческие расходы 25 5 58 18 0 21

Прочие доходы 5 5 0 18 0 6

Прочие расходы 25 59 0 14 0 20

Важнейшей проблемой организации финансового планирования на предприятии является полное отсутствие нормативного регулирования, вследствие чего главный бухгалтер сталкивается со значительными трудностями при взаимодействии с руководителями и сотрудниками других отделов при сборе информации, необходимой для расчета плановых показателей. Для преодоления данной проблемы необходимо разработать локальный нормативный документ, регламентирующий процесс финансового планирования на предприятии, а также обязанности руководителей всех отделов, задействованных в этом процессе.

Существенное влияние на эффективность финансового планирования оказывает его кадровое обеспечение. Недостаток кадров, перегруженность персонала текущей работой приводят к тому, что задачи финансового планирования отступают на второй план. Кадровая проблема усугубляется также неэффективным информационным обеспечением процесса финансового планирования. Кроме того, на предприятии отсутствует материальное стимулирование сотрудников по результатам выполнения планов.

В целях совершенствования финансового планирования на малом предприятии (ООО «Астериас») предлагается:

1) рассмотреть и утвердить на предприятии Положение о финансовом планировании;

2) ввести в действие систему мотивации эффективности финансового планирования;

3) для повышения эффективности информационного обеспечения процесса финансового планирования внедрить автоматизированную систему «1С: Финансовое планирование».

В Положении о финансовом планировании устанавливаются основные принципы финансового планирования, виды финансовых планов и отчетов об их исполнении, а также

регламент финансового планирования на предприятии.

В положении предлагается ввести ключевые показатели эффективности — оценочные критерии, используемые для определения эффективности финансово-хозяйственной деятельности предприятия, поддающиеся количественному измерению. В качестве ключевых показателей эффективности предлагается использовать следующие показатели: выручка, себестоимость продаж, коммерческие и управленческие расходы, чистая прибыль, рентабельность продаж, общая рентабельность.

Для каждого ключевого показателя эффективности необходимо определить и утвердить максимальные допустимые отклонения фактического значения от планового.

В качестве основных финансовых планов принимаются план прибылей и убытков, план движения денежных средств, плановый баланс, которые должны разрабатываться на год и на каждый квартал.

Регламент финансового планирования определяет участников процесса (директора, главного бухгалтера и его помощника, руководителей подразделений), их функции и компетенции, а также исполнителей и сроки осуществления этапов финансового планирования.

В соответствии с регламентом, процесс финансового планирования представляет собой замкнутый цикл и состоит из следующих этапов:

1. Определение и утверждение ключевых показателей эффективности и их плановых значений.

2. Разработка и корректировка проектов финансовых планов предприятия.

3. Утверждение финансовых планов предприятия.

4. Формирование ежеквартальных отчетов об исполнении ключевых показателей эффективности и финансовых планов предприятия.

5. Корректировка ключевых показателей эффективности и финансовых планов предприятия.

6. Формирование и утверждение годового отчета об исполнении ключевых показателей эффективности и финансовых планов предприятия.

Особое внимание при совершенствовании финансового планирования на предприятии необходимо уделить системе мотивации сотрудников. Данная система основывается на следующих факторах:

- четкое соблюдение регламента финансового планирования;

- своевременное предоставление информации, необходимой для реализации этапов финансового планирования;

- достоверность исходных данных;

- правильность расчетов;

- количество корректировок в ходе утверждения проектов финансовых планов;

- количество корректировок утвержденных финансовых планов;

- количество сотрудников, вовлеченных в разработку планов.

Система мотивации должна включать поощрения сотрудников и взыскания, налагаемые на них.

Очевидно, что при реализации регламента финансового планирования многократно увеличиваются обязанности всех участников процесса, особенно главного бухгалтера и его помощника. Поэтому предлагается обеспечить эффективную информационную поддержку процесса финансового планирования путем внедрения на предприятии автоматизированной системы «1С: Финансовое планирование», которая, по оценкам независимых экспертов, повышает производительность труда работников экономических служб предприятий не менее чем на 25 %.

Экономический эффект предлагаемых мероприятий будет проявляться в увеличении прибыли в результате повышения производительности труда управленческого персонала; в снижении потерь за счет уменьшения текучести кадров по причине улучшения условий труда; в снижении штрафов за нарушение сроков уплаты налогов

и сборов вследствие совершенствования финансового планирования на предприятии; в высвобождении средств, резервируемых под непредвиденные расходы, обусловленные недостатками финансового планирования.

Список литературы

1. Бурмистрова, Л. М. Финансы организаций (предприятий) : учеб. пособие. М. : ИНФРА-М, 2009. 240 с.

2. Динамика развития малого предпринимательства в регионах России в январе — сентябре 2011 года // Ежеквартальный информационно-аналитический доклад НИСИПП, 01.01.2012 [Электронный ресурс]. иЯЬ: http://www.nisse.ru/ business/article/article_1869.html?effort=1

3. Жолобов, Ю. В. Методика оценки эффективности [Электронный ресурс]. иЯЬ: http://www. da.rescom.ru/esse.htm/08.doc

4. Задорожная, А. Н. Финансы организации (предприятия) : учеб. курс. М. : Центр дистанц. об-разоват. технологий МИЭМП, 2010 [Электронный ресурс]. иЯЬ: http://www.e-college.ru/xbooks/ xbook108/book/index/index.html

5. Колчина, Н. В. Финансы предприятий / Н. В. Колчина, Г. Б. Поляк, Л. М. Бурмистрова ; под ред. проф. Н. В. Колчиной. М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2007. 384 с.

6. Лапуста, М. Г. Финансы фирмы : учеб. пособие / М. Г Лапуста, Л. Г Скамай. 2-е изд., перераб. и доп. М. : ИНФРА-М, 2007. 316 с.

7. Лихачева, О. Н. Долгосрочная и краткосрочная финансовая политика предприятия : учеб. пособие. М. : Вузов. учеб., 2007. 288 с.

8. Лихачева, О. Н. Финансовое планирование на предприятии : учеб. пособие. М. : Велби, 2007. 264 с.

9. Россия в цифрах 2012 [Электронный ресурс] // Федеральная служба государственной статистики : сайт. иЯЬ: http://www.gks.ru/bgd/regl/b12_11/Main. Ыш

10. Сыроежин, И. М. Совершенствование системы показателей эффективности и качества. М. : Экономика, 1980. 192 с.

11. Терещенко, Н. В. Модель комплексной оценки результативности системы менеджмента качества. Методы оценки и расчета / Н. В. Терещенко, Н. С. Яшин // Методы менеджмента качества. 2006. № 4. С. 15-22.