Порядок составления отчета о движении денежных средств

8 (152) - 2011

БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ

ПОРЯДОК СОСТАВЛЕНИЯ ОТЧЕТА О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

В. А. ТЕРЕХОВА,

заслуженный работник высшей школы Российской Федерации, доктор экономических наук, профессор Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации

Методология составления отчета о движении денежных средств коммерческими организациями (кроме кредитных) определяется Положением по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств» (ПБУ 23/2011) (далее — ПБУ 23/2011).

Это положение применяется организациями в случаях публикации данного отчета, если это предусмотрено законодательством РФ, или при добровольном принятии решения о публикации такого отчета.

Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 23/2011 не применяется при составлении отчета о движении средств для внутренних целей, для государственного статистического наблюдения и для кредитных организаций.

Отчет о движении денежных средств, входящий в состав отчетности организации, представляет собой обобщение информации о денежных средствах, о высоколиквидных финансовых вложениях, подверженных незначительному риску изменения стоимости (денежные эквиваленты), например, депозиты до востребования, открытые в кредитных организациях.

В данном отчете отражаются поступления в организацию денежных средств и денежных эквивалентов, платежи организации и остатки денежных средств на начало и конец отчетного периода, объединяемые понятием денежные потоки организации. Денежными потоками не являются:

• платежи денежных средств при инвестировании их в денежные эквиваленты;

• поступления денежных средств вследствие погашения денежных эквивалентов (кроме начисленных процентов);

• валютно-обменные операции (за исключением выгод и потерь от операций);

• обмен одних денежных эквивалентов на другие (за исключением выгод и потерь от операций);

• иные аналогичные платежи и поступления в организацию, не изменяющие общую сумму, например, перечисление денежных средств с одного счета организации на другой.

В Положении по бухгалтерскому учету ПБУ 23/2011 все денежные потоки организации подразделяются на три вида: текущие, инвестиционные и финансовые.

Денежные потоки от текущих операций связаны, как правило, с формированием прибыли (убытка) организации от продаж, т. е. с осуществлением обычных видов деятельности.

Эта информация показывает пользователям бухгалтерской отчетности уровень обеспеченности организации денежными средствами, необходимыми для погашения кредитов, для поддержания финансово-хозяйственной деятельности на уровне существующих объемов производства, для выплаты заработной платы, дивидендов и для осуществления новых инвестиций без привлечения внешних источников финансирования и прогнозирования будущих денежных потоков от текущих операций. К таким потокам относятся:

• поступления от продажи покупателям (заказчикам) продукции, товаров, работ, услуг;

• поступления арендных платежей, роялти, комиссионных и иных платежей;

• платежи поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы, работы, услуги;

• оплата труда работников организации, а также платежи третьим лицам;

• платежи налога на прибыль (кроме случаев, когда налог на прибыль связан с денежными потоками от инвестиционных и финансовых операций);

• уплата процентов по долговым обязательствам (за исключением процентов, включаемых в стоимость инвестиционных активов в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» ПБУ (15/2008) (далее — ПБУ 15/2008);

• поступление процентов по дебиторской задолженности покупателей (заказчиков);

• денежные потоки по финансовым вложениям, приобретенным с целью их перепродажи в краткосрочной перспективе (как правило, в течение 3 мес.).

Второй вид денежных потоков — это потоки от инвестиционных операций. Такие потоки позволяют пользователям бухгалтерской отчетности оценить уровень вложений организации в создание внеоборотных активов, обеспечивающих денежные поступления в будущем. Такими активами являются:

• платежи поставщикам (подрядчикам) в связи с приобретением, созданием, реконструкцией, подготовкой к использованию внеоборотных активов, в том числе затраты на НИОКР;

• уплата процентов по долговым обязательствам, включаемым в стоимость инвестиционных активов в соответствии с ПБУ 15/2008;

• поступления от продажи внеоборотных активов;

• платежи по приобретению акций, долей участия в других организациях (за исключением финансовых вложений, приобретаемых для перепродажи в краткосрочной перспективе);

• предоставление займов;

• возврат займов;

• платежи в связи с приобретением долговых ценных бумаг (за исключением финансовых вложений для перепродажи, приобретаемых на краткосрочную перспективу);

• дивиденды и другие поступления от долевого участия в других организациях;

• поступления процентов по долговым финансовым вложениям, кроме приобретенных для перепродажи в краткосрочной перспективе; Третий вид денежных потоков — это потоки

от финансовых операций. Информация о таких потоках обеспечивает основу для прогнозирования требований кредиторов и акционеров в части будущих денежных потоков и будущих потребностей организации в привлечении долевого и долгового финансирования.

Такими денежными потоками являются:

• денежные вклады участников (собственников), а также поступления от выпуска акций, увеличения долей участия;

• платежи участникам (собственникам) по выкупу у них акций, долей участия организации или в связи с их выходом из состава участников;

• поступления от выпуска облигаций, векселей и других долговых ценных бумаг;

• уплата дивидендов собственникам (участникам) по распределению прибыли;

• платежи по выкупу (погашению) векселей и других долговых ценных бумаг;

• получение займов и кредитов;

• возврат займов и кредитов.

Если денежные потоки нельзя классифицировать по трем предыдущим группам, то они рассматриваются как денежные потоки от текущих операций.

Однако платежи и поступления от одной операции могут относиться к разным видам денежных потоков, например, уплата процентов является денежным потоком от текущих операций, а возврат основной суммы долга является денежным потоком от финансовых вложений. На практике при погашении кредита в денежной форме обе части оплачиваются одной суммой, но при последующем раздельном отражении их в отчете.

В отчете о движении денежных средств денежные потоки подразделяются на: денежные потоки от текущих операций, от инвестиционных и финансовых операций. При этом каждый вид поступлений средств отражается отдельно от платежей организации.

Свернутое отражение денежных потоков возможно только в случаях, когда поступления от одних лиц обусловливают соответствующие выплаты другим лицам либо денежные потоки связаны с деятельностью организации, например, поступления от контрагента связаны с возмещением коммунальных платежей в связи с арендными отношениям и т. д.

Свернутое отражение денежных потоков в соответствии с ПБУ 23/2011 возможно также в случаях, когда эти потоки характеризуются быстрым оборотом, большими суммами и короткими сроками возврата, например, по расчетам платежей и поступлений с использованием банковских карт; при покупке и перепродаже финансовых вложений (сроком до 37 мес.) за счет заемных средств.

Денежные потоки в иностранной валюте пере-считываются в рубли по официальному курсу ЦБ РФ на дату поступления или осуществления платежа. Пересчет по среднему курсу за месяц возможен

при несущественном изменении официального курса иностранной валюты к рублю.

Если организация в ходе своей обычной деятельности меняет полученную сумму иностранной валюты на рубли, то денежный поток отражается в отчете в сумме фактически полученных рублей. Сумма разницы, возникающая в связи с пересчетом денежных средств на разные даты, отражается в отчете отдельно от текущих, инвестиционных и финансовых денежных потоков.

По состоянию на отчетную дату организации должны раскрывать возможности привлечения дополнительных денежных средств, например, суммы открытых, но не использованных организацией кредитных линий, включая суммы минимальных (неснижаемых) остатков; величину денежных средств, которые могут быть получены организацией на условиях овердрафта; суммы недополученных займов (кредитов) по соответствующим договорам с указанием причин неполучения и др.

В соответствии с ПБУ 23/2011 организации должны раскрывать следующую информацию с учетом ее существенности:

• суммы денежных средств, недоступные для использования по состоянию на отчетную дату, например, аккредитивы, открытые в пользу других организаций, с указанием причин ограничений;

• суммы денежных потоков, необходимые для поддержания деятельности организации на уровне существующих объемов производства, отдельно от денежных потоков, необходимых для расширения производства;

• суммы денежных потоков от текущих, инвестиционных и финансовых операций по каждому отчетному сегменту в соответствии с Положением по бухгалтерском учету «Информация по сегментам» (ПБУ 12/2010). Таким образом, новое ПБУ 23/2011 является

важным шагом на пути совершенствования бухгалтерского учета и отчетности в отношении таких высоколиквидных активов как денежные средства и их эквиваленты, обеспечивающих финансовую устойчивость организаций.

Список литературы

1. Положение по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» (ПБУ 12/2010): приказ Минфина России от 08.11.2010 № 143н.

2. Положение по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств» (ПБУ 23/2011): приказ Минфина России от 02.02.2011 № 11н.

3. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» ПБУ (15/2008) : приказ Минфина России от 06.10.2008 № 107.

1 С:ПРЕДПРИЯТИЕ 8

НОВОЕ ПОКОЛЕНИЕ СИСТЕМ АВТОМАТИЗАЦИИ УПРАВЛЕНИЯ И УЧЕТА

Продажа, доставка и установка программных продуктов

Сопровождение

Внедрение 1С

Разработка программ

Автоматизация бизнес-процессов предприятий на базе 1С

Перенос данных и организация обмена данными между различными программами

1 С:ФРД НЧ АЙЗИНГ

"Альмасофт" (495) 767-21-80

http://www.almassoft.ru/ info@almassoft.ru/

КОМПЛЕКСНОЕ ОБСЛУЖИВАНИЕ ПО ДЕЛОВОМУ ПРОГРАММНОМУ ОБЕСПЕЧЕНИЮ