К вопросу об индивидуальности бухгалтерской управленческой отчетности

РЕФОРМИРОВАНИЕ ОТЧЕТНОСТИ

УДК 657.3

к ВОПРОСУ ОБ ИНДИВИДУАЛЬНОСТИ БУХГАЛТЕРСКОЙ УПРАВЛЕНЧЕСКОЙ

ОТЧЕТНОСТИ

И. А. СЛОБОДНЯК,

кандидат экономических наук, доцент кафедры бухгалтерского учета и аудита, докторант

E-mail: slob. irk@mail. ru Байкальский государственный университет экономики и права

В настоящее время большое внимание уделяется вопросам организации системы бухгалтерского управленческого учета. В статье анализируется такой принцип формирования информации бухгалтерской управленческой отчетности, как принцип индивидуальности. Выделяются объективные причины, обеспечивающие существование общей структуры форм бухгалтерской управленческой отчетности и во многом общность ее содержания.

Ключевые слова: внутренняя бухгалтерская отчетность, принципы формирования бухгалтерской отчетности, индивидуальность внутренней бухгалтерской отчетности, содержание внутренней бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерский управленческий учет на сегодняшний день занял прочное место в системе бухгалтерского учета и выступает в качестве подсистемы, обеспечивающей руководство организации информацией, используемой им при принятии управленческих решений. Основной продукт бухгалтерского управленческого учета — бухгалтерская управленческая отчетность, под которой понимается система учетно-аналитической информации, содержащаяся в

специализированных формах отчетности, представленная в виде совокупности реальных и абстрактных показателей в определенном формате, сформированная в соответствии с внутренними регламентами организации, характеризующая внутреннюю и внешнюю среду организации в целом и (или) ее сегментов и оперативно удовлетворяющая информационные потребности внутренних пользователей информации.

Одним из важнейших принципов формирования бухгалтерской управленческой отчетности является принцип индивидуальности, который предполагает, что бухгалтерская управленческая отчетность каждой организации индивидуальна, поскольку уникальны каждый субъект, принимающий соответствующие управленческие решения, и его информационные потребности. Так, М. Р. Мэтьюс и Х. Перера указывают: «В бухгалтерском учете как дисциплине социальной не существует непреложных законов и истин. Значения бухгалтерским показателям присваиваются теми, кто составляет и кто читает отчетность» [1, с. 461]. Это тем более актуально в отношении бухгалтерского управленческого учета: к процессу определения формата внутренней бух-

галтерской отчетности, ее содержания необходимо подходить индивидуально, с учетом особенностей конкретной организации. На начальных этапах возможно и необходимо использование опыта других организаций, особенно в том случае, если они принадлежат данному виду экономической деятельности и обладают во многом схожей организационной структурой с данной организацией. Однако данный опыт должен быть критически переосмыслен с позиции целесообразности его использования в процессе формирования внутренней бухгалтерской отчетности конкретного хозяйствующего субъекта. Реализация данного принципа будет обеспечивать развитие бухгалтерской управленческой отчетности организации, поиск новых путей и способов представления в ней учетно-аналитической информации, что в конечном итоге должно привести к повышению качества информации отчетности конкретной организации. На важность принципа индивидуальности формирования информации бухгалтерской управленческой отчетности указывают В. Ф. Палий, Н. А. Адамов и многие другие авторы [2, с. 3; 3, с. 168].

Индивидуальность бухгалтерской управленческой отчетности объясняется различными целями, которые стоят перед различными формами бухгалтерской управленческой отчетности. При этом можно выделить:

— внутреннюю бухгалтерскую отчетность, включающую в себя информацию, используемую при осуществлении стратегического управления организацией;

— внутреннюю бухгалтерскую отчетность, включающую в себя информацию, используемую при осуществлении оперативного (тактического) управления организацией. Такая классификация объясняется необходимостью соблюдения принципов полезности и достаточности информации. Разные цели управления требуют различной информации, на основании которой и будут приниматься соответствующие управленческие решения. При разработке стратегии в большей степени необходима информация о том, каких активов организации недостаточно для реализации разрабатываемой стратегии. При принятии оперативных управленческих решений необходима информация об эффективности использования имеющегося производственного потенциала.

Кроме того, существует определенная классификация внутренних пользователей информации бухгалтерской управленческой отчетности, что приводит к выделению следующих видов в ее составе:

— внутренняя бухгалтерская отчетность, ориентированная на удовлетворение информационных потребностей высшего руководства компании, в том числе генерального директора, главного бухгалтера, финансового директора и т. д., осуществляющих управление организацией в целом;

— внутренняя бухгалтерская отчетность, ориентированная на удовлетворение потребностей сотрудников планово-финансовых служб;

— внутренняя бухгалтерская отчетность, ориентированная на удовлетворение информационных потребностей работников производственных служб;

— внутренняя бухгалтерская отчетность, ориентированная на удовлетворение потребностей сотрудников снабженческо-сбытовых служб;

— внутренняя бухгалтерская отчетность, ориентированная на удовлетворение потребностей персонала кадровых служб;

— внутренняя бухгалтерская отчетность, ориентированная на удовлетворение потребностей сотрудников системы внутреннего контроля. Такая классификация необходима для реализации принципа адресности бухгалтерской управленческой отчетности. Использование общего для всех формата не представляется целесообразным, поскольку в этом случае отчетность, представляемая специалистам кадровых служб, окажется перегружена излишними показателями, характеризующими процесс материально-технического снабжения, обеспеченности основными средствами, что, во-первых, потребует большего времени для составления отчетности, и соответственно, будет нарушен принцип оперативности, во-вторых, отчетность будет содержать несущественные показатели, и, соответственно, будет нарушен принцип полезности информации отчетности. Поэтому необходимо составление отчетности, удовлетворяющей информационные потребности именно конкретного пользователя.

Индивидуальность внутренней бухгалтерской отчетности отчасти объясняется и степенью

постоянства состава показателей, включенных в формы бухгалтерской управленческой отчетности. При этом выделяются следующие ее виды:

— внутренняя отчетность, содержащая стандартный для соответствующей формы состав показателей, который определен внутренними регламентами организации — стандартная внутренняя отчетность;

— внутренняя отчетность, содержащая заказной (инициативный) состав показателей — инициативная внутренняя отчетность. Необходимость подобной классификации

внутренней отчетности объясняется тем, что не следует перегружать стандартные формы бухгалтерской управленческой отчетности показателями, которые используются пользователями информации для принятия решений лишь эпизодически. Включение таких показателей в стандартные формы внутренней отчетности приведет к ее излишнему усложнению и тем самым снизит качество информационной базы для принятия решений. В случае возникновения необходимости в дополнительной информации она представляется в виде инициативной (заказной) отчетности. Естественно, что в случае с заказной отчетностью индивидуальность и должна проявиться в полной мере.

Определенная вариативность может возникать в зависимости от периода времени, который охвачен информацией бухгалтерской управленческой отчетности. При этом может быть выделена:

— внутренняя бухгалтерская отчетность, содержащая показатели только отчетного периода;

— внутренняя бухгалтерская отчетность, содержащая показатели результатов как отчетного периода, так и одного предшествующего периода;

— внутренняя бухгалтерская отчетность, содержащая показатели результатов как отчетного периода, так и нескольких предшествующих периодов;

— бухгалтерская управленческая отчетность, содержащая как плановые уровни показателей, так и уровни показателей, достигнутые в отчетном и (или) предшествующих периодах. При выборе соответствующего формата отчетности также следует принимать во внимание то, что, с одной стороны, приведение как можно большего количества информации повышает

аналитичность отчетных форм, но с другой — усложняет отчетность, наполняет ее показателями, не используемыми при принятии управленческих решений, что снижает полезность информации такой отчетности.

Кроме того, причина индивидуальности лежит в различных источниках информации, которые используются для составления внутренней бухгалтерской отчетности. В частности, в зависимости от источников информации, на основании которых формируются показатели бухгалтерской управленческой отчетности, выделяется:

— бухгалтерская управленческая отчетность, составленная на основе информационной базы бухгалтерского финансового учета, перегруппированной соответствующим образом для целей формировании учетно-ана-литической информации бухгалтерской управленческой отчетности;

— бухгалтерская управленческая отчетность, составленная на основе информационной базы управленческого учета;

— бухгалтерская управленческая отчетность, составленная на основе интегрированной информационной базы.

Это важнейший признак для классификации бухгалтерской управленческой отчетности, который будет определять весь порядок ее построения, всю методику формирования ее показателей. Фактически, при выборе первого варианта будет иметь место лишь перегруппировка показателей, возможно повышение аналитичности информации во внутренней бухгалтерской отчетности по сравнению с бухгалтерской финансовой отчетностью. Это потребует проведения дополнительных учетных процедур, переоценки, уточнения расчетных оценок и т. п., однако информационной основой будут выступать данные финансового учета. Произойдет трансформация бухгалтерской финансовой отчетности в формат бухгалтерской управленческой отчетности. Но в этом случае различия между содержанием отчетности различных организаций будут минимальны в силу унифицированности бухгалтерского финансового учета и бухгалтерской финансовой отчетности в Российской Федерации.

Второй вариант фактически исключает использование информации финансового учета при состав-

лении бухгалтерской управленческой отчетности; могут быть использованы лишь данные первичных документов финансового учета. Здесь обязательно потребуется ведение независимого управленческого учета. Именно в этом случае в силу индивидуальности управленческого учета каждой организации и отчетность будет обладать в наибольшей степени индивидуальными чертами. Но сделаем одно важное замечание — в основном это будет касаться оценки отдельных статей, уровня их детализации, но не их перечня в конкретных отчетных формах.

Третий формат представляется наиболее обоснованным, поскольку позволит оптимизировать информационные потоки внутри организации, снизить затраты на формирование информации бухгалтерской управленческой отчетности за счет использования информации финансового учета и налогового учета. Но определенный элемент индивидуальности здесь, безусловно, будет присутствовать.

Однако, по нашему мнению, значение принципа индивидуальности не стоит переоценивать, поскольку он отнюдь не отрицает существования единой методологии формирования учет-но-аналитической информации бухгалтерской управленческой отчетности. Более того, в большинстве случаев бухгалтерские управленческие отчеты различных коммерческих организаций (причем даже осуществляющих деятельность в различных видах экономической деятельности) достаточно похожи друг на друга, что объясняется объективными причинами. Главной причиной этого является то, что объекты бухгалтерского управленческого учета в большинстве случаев стандартизованы. В результате в составе бухгалтерской управленческой отчетности можно выделить несколько видов форм в зависимости от элементов отчетности, информация по которым представлена в соответствующих отчетных формах, в том числе:

— внутренняя бухгалтерская отчетность об активах, обязательствах и капитале организации за период и по состоянию на отчетную дату — управленческий бухгалтерский баланс и другие формы, характеризующие движение активов и обязательств;

— внутренняя бухгалтерская отчетность о трудовых ресурсах организации;

— внутренняя бухгалтерская отчетность о доходах и расходах организации за период — управленческий отчет о прибылях и убытках;

— внутренняя бухгалтерская отчетность об эффективности инвестиционной политики организации;

— внутренняя бухгалтерская отчетность о внешней среде организации.

В результате состав форм внутренней бухгалтерской отчетности и охватываемых ими вопросов и элементов гораздо шире, чем состав форм и набор элементов бухгалтерской финансовой отчетности. В частности, одним из производственных факторов являются трудовые ресурсы, информация о которых объективно не может быть приведена в бухгалтерском балансе. Следовательно, необходима отдельная форма бухгалтерской управленческой отчетности, которая позволила бы оценить эффективность их использования, а трудовые ресурсы должны быть признаны еще одним элементом внутренней бухгалтерской отчетности наряду с другими производственными факторами.

Особое внимание следует уделить управленческой отчетности о внешней среде, в которой следует рассмотреть не только основные существенные параметры внешней среды организации, но и то, как сама организация влияет на все сферы жизни общества, а также, каким образом организация управляет рисками, связанными с ее деятельностью, как взаимодействует с различными социальными группами. Это очень широкий спектр вопросов, для освещения которых, возможно, потребуется не одна обособленная форма отчетности, а несколько взаимосвязанных отчетных форм. Могут существовать дополнительные приложения к внутреннему бухгалтерскому балансу, раскрывающие движение сумм дебиторской и кредиторской задолженности, изменения в составе капитала и движение денежных средств.

Кроме того, важной представляется информация об эффективности реализации предпринимательских способностей руководства компании, что, помимо информации о доходах и расходах, может быть оценено посредством показателей инвестиционного анализа, так как окупаемость инвестиций наилучшим образом позволяет охарактеризовать эффективность предпринимательской деятель-

ности. Соответствующие показатели отличаются по характеру от основных показателей бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и приложений к ним, и включение их в указанные формы нецелесообразно. Поэтому информация по соответствующим направлениям должна быть систематизирована в отдельной форме бухгалтерской управленческой отчетности.

Необходимость разделения соответствующих видов отчетности вызвана тем обстоятельством, что соответствующие элементы имеют различную экономическую природу. Это в свою очередь может повлечь использование различных методик при составлении соответствующих отчетных форм.

Но, с другой стороны, перечень активов и обязательств и тем более основных видов собственного капитала для различных организаций является стандартным — у каждой организации есть основные средства, материалы, дебиторская и кредиторская задолженность, денежные средства. Соответственно, обо всех этих объектах и приводится информация в бухгалтерской управленческой отчетности.

Если же говорить о формате отдельных форм бухгалтерской управленческой отчетности (например, о формате бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, отчета о движении денежных средств), то по большей части он определяется несколькими основными бухгалтерскими равенствами, в том числе:

С-до + Пост. — Выб. = С-до ,

нач кон к '

где С-до нач — остаток объекта учета (по показателю отчетности) на начало отчетного периода;

Пост. — поступление объекта учета (увеличение показателя отчетности) за период;

Выб. — выбытие объекта учета (уменьшение показателя отчетности) за период;

С-до — остаток объекта учета (по показате-

кон

лю отчетности) на конец отчетного периода;

Прибыль от обычных видов деятельности = = Доходы от обычных видов деятельности — Расходы по обычным видам деятельности, (2) где Доходы от обычных видов деятельности — сумма доходов, формируемых по правилам управленческого учета и представленных в бухгалтерской управленческой отчетности;

Расходы по обычным видам деятельности — сумма расходов, формируемых по правилам

управленческого учета и представленных в бухгалтерской управленческой отчетности;

Чистый денежный поток по виду деятельности = Приток д/с по виду деятельности — Отток д/с по виду деятельности,

где Приток д/с по виду деятельности — сумма притока денежных средств по данным бухгалтерской управленческой отчетности по виду деятельности;

Отток д/с по виду деятельности — сумма оттока денежных средств по данным бухгалтерской управленческой отчетности по виду деятельности.

Теоретически, конечно, можно представить бухгалтерский баланс, в котором будет содержаться информация не обо всех активах и обязательствах, в результате чего суммарная величина активов может не совпадать с суммарной величиной пассивов организации. Но разве можно такую форму, пусть и внутренней отчетности, назвать бухгалтерским балансом. Возможно, что и в отчете о прибылях и убытках будут перечислены не все доходы и расходы, но лишь наиболее значимые из них, те, по которым осуществляется управляющее воздействие. Однако вряд ли такую форму можно будет признать законченной и целостной.

Таким образом, большая часть форм внутренней отчетности будет содержать в себе отпечаток соответствующих форм внешней бухгалтерской финансовой отчетности. Ведь и та, и другая отчетность — именно бухгалтерская.

Однако традиционными формами не исчерпывается перечень форм внутренней бухгалтерской отчетности. Так, может быть, индивидуальность проявится здесь?

Сегодня достаточно популярным является формирование бухгалтерской информации по различным уровням центров ответственности, в том числе выделяются следующие виды бухгалтерской управленческой отчетности:

— внутренняя отчетность центра затрат;

— внутренняя отчетность центра доходов;

— внутренняя отчетность центра прибыли;

— внутренняя отчетность центра инвестиций.

Каждый из указанных выше центров ответственности имеет свои особенности, а также свой набор показателей, характеризующих эффективность его функционирования. Следовательно,

набор показателей, представляемых в каждом типе отчетных форм по данному признаку, будет отличаться от набора показателей внутренней отчетности иных центров ответственности. Однако в целом состав показателей, характеризующих доходы, расходы, финансовые результаты, результаты инвестиционной деятельности, является достаточно унифицированным.

Таким образом, по ряду объективных причин бухгалтерская управленческая отчетность различных организаций будет иметь много общего, но будут существовать и различия. При этом субъектам, ответственным за формирование информации бухгалтерской управленческой отчетности, в том числе и пытающимся придать ей черты индивидуальности, необходимо учитывать, что:

— слишком малое количество показателей, приводимых в отчетности, снижает ее аналитическое значение в результате малого количества информации, доступной для анализа;

— слишком большое количество показателей, приведенных в отчетности, также снижает ее аналитическое значение, поскольку ухудшается восприятие отчетных форм пользователем, анализирующим информацию. При этом каждая отчетная

форма должна представлять определенный синтез реальных и абстрактных (расчетных) показателей, поскольку представление либо только реальных показателей, либо только абстрактных показателей не позволяет, как правило, сделать обоснованный вывод о динамике экономических процессов.

Фактически бухгалтерская управленческая отчетность в этом случае приобретает черты аналитического отчета, содержащие как ре-

ально достигнутые показатели, так и значения, полученные расчетным путем. Тем не менее формально реальные и абстрактные показатели должны быть разграничены для обеспечения наглядности, понятности и аналитичности. Это можно сделать, сгруппировав соответствующие показатели в отдельные группы разделов соответствующей формы отчетности (см. рисунок).

Первая группа разделов — «Характеристика объекта» — должна содержать в себе полный набор реальных показателей, которые необходимы для расчета абстрактных показателей, приводимых ниже. Система реальных показателей должна быть выстроена с учетом экономической логики, т. е. их набор должен полно и всесторонне давать информацию о соответствующих объектах и их составных частях: во внутреннем бухгалтерском балансе — о ресурсах организации; во внутреннем отчете о прибылях и убытках — о финансовых результатах и их

Объект, информация о котором раскрывается с помощью показателей отчетной формы

Система реальных показателей, всесторонне раскрывающих информацию об объекте как целом посоелством оаскиытия инбоимации о его частях

Показатели, характеризующие наличие объекта и его частей

Показатели, характеризующие движение объекта и его частей

Показатели, характеризующие состояние объекта и его частей

Первая группа разделов формы внутренней отчетности

Система справочной информации, необходимой для расчета абстрактных показателей, всесторонне дополняющих информацию об объекте в целом посредством раскрытия информации о его частях

Показатели, характеризующие результаты деятельности организации в целом

Показатели, характеризующие производственные факторы организации

Показатели, характеризующие состояние внешней среды организации

Вторая группа разделов формы внутренней отчетности

Система расчетных показателей, всесторонне дополняющих информацию об объекте как

целом посоедством оаскоытия инбоомаиии о его частях

Показатели, Показатели, Показатели, Показатели, Показатели, Прочие по-

характери- характери- характери- характери- характери- казатели,

зующие на- зующие зующие зующие со- зующие эф- характери-

личие объ- движение структуру стояние фективность зующие

екта и его объекта и объекта и объекта и использования объект и его

частей его частей его частей его частей объекта и его части

частей

Третья группа разделов формы внутренней отчетности

Схема построения форм бухгалтерской управленческой отчетности

составляющих; во внутреннем отчете о движении денежных средств — о денежных потоках и т. д. Система реальных показателей бухгалтерской управленческой отчетности может быть представлена с использованием различных форматов. Но в целом состав показателей этого раздела слабо индивидуален, а скорее, унифицирован, что вызвано объективной природой этих показателей.

Вторая группа разделов — «Справочная информация» — должна включать в себя важнейшие показатели:

— характеризующие эффективность деятельности организации (объем продаж, прибыль от продаж, нераспределенная прибыль, чистый денежный поток и т. п.);

— характеризующие производственные факторы, участвующие в деятельности организации (среднесписочная численность сотрудников, среднепериодовая стоимость активов, среднепериодовая стоимость основных средств (средств труда) и материальных запасов (предметов труда));

— характеризующие состояние внешней среды организации (коэффициент дисконтирования, курс национальной денежной единицы, индекс цен по видам экономической деятельности и другие показатели). Большая часть показателей, составляющих

справочную информацию, также будет общей для многих организаций. При этом состав показателей данной группы разделов будет определяться набором расчетных показателей, включенных в аналитическую группу разделов. Это придаст составу показателей данного раздела индивидуальный характер.

Третья группа разделов соответствующей отчетной формы — «Анализ объекта» — должна включать в себя абсолютные и относительные абстрактные (расчетные) показатели, дополняющие характеристику соответствующего объекта через выявление взаимосвязи между отдельными частями, составляющими целое. Система расчетных показателей бухгалтерской управленческой отчетности также может быть представлена с использованием различных форматов.

Отдельное внимание следует уделить нефинансовым показателям, которые могут быть представлены либо в отдельной форме бухгалтерской управленческой отчетности, либо могут

приводиться в справочной информации каждой формы внутренней управленческой отчетности, что с точки зрения создания сбалансированной системы показателей будет оправданно, поскольку позволит провести сопоставление динамики финансовых и нефинансовых показателей и на этом основании принять обоснованное управленческое решение. Однако в отличие от финансовых показателей, которые являются практически одинаковыми для предприятий разных форм собственности, разных видов экономической деятельности и размера, что объясняется перечнем основных объектов бухгалтерского учета, набор нефинансовых показателей будет индивидуальным, по крайней мере для предприятий, принадлежащих к различным видам экономической деятельности. Например, для организации, осуществляющей торговую деятельность, важнейшими нефинансовыми показателями могут быть торговая площадь, площадь складских помещений, среднесписочная численность торгового персонала; для организации строительной отрасли — количество возводимых объектов или количество заключенных договоров подряда и т. д. По нефинансовым показателям также могут оцениваться динамика, движение, уровень выполнения планового задания. Кроме того, каждый нефинансовый показатель, приведенный в справочной информации каждой формы внутренней управленческой отчетности или приведенный в отдельной форме, должен быть использован при формировании какого-либо показателя аналитического раздела (например, может быть рассчитан объем товарооборота, приходящийся на 1 м2 торговой площади, средний уровень дохода по одному договору подряда и т. п.). В этом случае их включение в состав учетно-аналитической информации бухгалтерской управленческой отчетности будет полезным. Состав этих показателей будет в большинстве случаев индивидуальным, зависящим от стиля управления менеджеров организации.

Индивидуальные особенности организации и вида экономической деятельности, в которой она функционирует, отражаются в соответствии с предлагаемым содержанием внутренней отчетности в отчете о состоянии внешней среды и отчете по системе сбалансированных показателей (табл. 1, 2). При разработке шаблонов соответс-

Таблица 1

Система показателей отчета о состоянии внешней среды организации

Наименование

Показатель

I. Характеристика объекта

Количество организаций — основных конкурентов организации. Емкость рынка.

Доля рынка, занимаемая организацией по емкости рынка._

Количество поставщиков ресурсов организации. Количество покупателей продукции организации.

Индекс потребительских цен.

Индекс цен по виду экономической деятельности*, к которому принадлежит организация. Индекс цен по основным товарным группам организации.

Индекс цен по видам экономической деятельности, организации которых являются основным поставщиком ресурсов для данной организации (в том числе по каждому виду экономической деятельности).

Ставка рефинансирования.

Эффективная ставка процента, по которой организация привлекает заемные средства. Эффективная ставка процента, по которой организация выдает заемные средства.

Курс иностранных валют, которые используются организацией в финансово-хозяйственной деятельности, по отношению к национальной валюте.

Индекс курса иностранных валют по отношению к национальной валюте за период._

Средний уровень налоговой нагрузки по виду экономической деятельности, к которому принадлежит организация Уровень налоговой нагрузки по организации._

Средний уровень рентабельности продаж по виду экономической деятельности, к которому принадлежит организация.

Уровень рентабельности продаж по организации._

Средний уровень рентабельности активов по виду экономической деятельности, к которому принадлежит организация.

Уровень рентабельности активов по организации._

Средний уровень заработной платы работников организаций по виду экономической деятельности, к которому принадлежит организация.

Уровень заработной платы работников организации._

Показатели, характеризующие состояние стоимости компании.

Показатели, характеризующие состояние рынка ценных бумаг компании и других компаний, принадлежащих соответствующему виду экономической деятельности.

II. Справочная информация

Общая величина доходов от основной деятельности. Общая величина расходов по основной деятельности.

III. Аналитическая часть

Соотношение индекса цен по виду экономической деятельности организации с индексом потребительских цен, индексом цен по видам экономической деятельности.

Соотношение индексов цен по основным товарным позициям организации с индексом потребительских цен, индексом цен по видам экономической деятельности.

Соотношение индекса цен по виду экономической деятельности организации с индексом цен по видам экономической деятельности поставщиков.

Соотношение ставки рефинансирования и ставки процента, по которой организация привлекает заемные средства. Соотношение ставки рефинансирования и ставки процента, по которой организация выдает заемные средства. Соотношение ставок, по которым организация привлекает и выдает заемные средства._

Отношение среднего уровня налоговой нагрузки по виду экономической деятельности к налоговой нагрузке организации.

Отношение среднего уровня рентабельности продаж по виду экономической деятельности к рентабельности продаж организации.

Отношение среднего уровня рентабельности активов по виду экономической деятельности к рентабельности активов организации.

Отношение среднего уровня заработной платы по виду экономической деятельности к средней заработной плате по организации.

Соотношение индекса цен по видам экономической деятельности и темпа роста доходов. Соотношение индекса цен по видам экономической деятельности поставщиков и темпа роста расходов.

*Здесь и далее в данном отчете: если организация осуществляет свою деятельность в нескольких видах экономической деятельности, то показатели приводятся по каждому виду экономической деятельности, обеспечивающему существенный вкладв деятельностьорганизации.

Таблица 2

Внутренний отчет по системе сбалансированных показателей

Наименование Показатель

I. Характеристика объекта

А Финансовые показатели Рентабельность продаж. Рентабельность активов.

Коэффициент оборачиваемости активов. Фондоотдача основных средств. Среднепериодовая выработка одного работника.

Коэффициент текущей ликвидности. Коэффициент финансовой независимости. Коэффициент обеспеченности запасов собственными средствами.

Б. Внешняя среда организации Ставка рефинансирования. Индекс курса иностранной (ых) валюты по отношению к национальной валюте за период.

Доля рынка, занимаемая организацией. Общая потенциальная емкость рынка.

Количество существенных конкурентов. Количество основных покупателей.

В. Внутренние бизнес-процессы Среднепериодовая стоимость активов организации. Среднепериодовая величина собственного капитала организации. Среднепериодовая величина обязательств организации.

Доходы от основной деятельности организации. Расходы по основной деятельности организации.

Прибыль от основной деятельности организации. Прибыль до налогообложения организации. Нераспределенная прибыль организации.

Приток денежных средств за период. Отток денежных средств за период. Чистый денежный поток за период.

Г. Инвестиции, обучение и риски Коэффициент дисконтирования. Общая сумма инвестиций за период. Общая величина расходов на модернизацию основных средств.

Чистый приведенный доход по основным инвестиционным проектам. Срок окупаемости основных инвестиционных проектов.

Общая величина расходов на подготовку и переподготовку кадров. Количество реализованных организационно-технических мероприятий за период.

Д. Нефинансовые показатели Торговая (складская) площадь. Среднесписочная численность персонала. Количество заключенных договоров подряда.

II. Справочная информация Веса каждого показателя (раздела) системы сбалансированных показателей.

III. Аналитическая часть Рейтинг организации в периоде по финансовым показателям. Рейтинг организации в периоде по показателям внешней среды. Рейтинг организации в периоде по показателям внутренних бизнес-процессов. Рейтинг организации в периоде по показателям инвестиций, обучения и рисков. Рейтинг организации в периоде по нефинансовым показателям. Общий рейтинг организации по всем показателям, входящим в систему сбалансированных показателей.

твующих форм нами была предпринята попытка абстрагироваться от индивидуальных особенностей организации и выделить наиболее важные показатели, свойственные всем организациям, перечень которых может и должен быть дополнен

с учетом индивидуальных особенностей конкретного хозяйствующего субъекта.

Внутренний отчет, составленный по системе сбалансированных показателей, фактически представляет из себя выборку важнейших по-

казателей из всех других форм бухгалтерской управленческой отчетности. Аналитическая часть данной формы внутренней отчетности может предполагать расчет рейтинга по совокупности показателей, который даст интегральную оценку эффективности функционирования хозяйствующего субъекта.

Безусловно, в отдельные формы предложенной нами бухгалтерской управленческой отчетности могут и должны быть внесены изменения с учетом специфики деятельности организации. Это лишь «каркас здания» под названием «Внутренняя бухгалтерская отчетность», к которому каждая организация должна добавить «внутреннюю и наружную отделку основных помещений»—конкретных форм отчетности.

Таким образом, качественная бухгалтерская управленческая отчетность — это отчетность, которая индивидуально отражает объективную информацию о состоянии объектов управленческого учета (элементов внутренней отчетности),

наиболее полно удовлетворяющая индивидуальные субъективные потребности руководителей организации. Следовательно, принцип индивидуальности является необходимым, но отнюдь не достаточным принципом формирования информации внутренней отчетности. Бухгалтерская управленческая отчетность не может быть абсолютно одинаковой. Но она и не может быть абсолютно индивидуальной.

Список литературы

1. Мэт ьюс М. Р., Перера М.Х. Б. Теория бухгалтерского учета / М. Р. Мэтьюс, М. Х. Б. Перера. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1999.

2. Адамов Н. Концепция, сущность и функции управленческого учета / Н. Адамов // Финансовая газета. Региональный выпуск. 2007. № 17, 18.

3. Палий В. Ф. Управленческий учет издержек и доходов с элементами финансового учета / В. Ф. Палий. М.: ИНФРА-М, 2006.