Управленческий учет: теория, практика и перспективы развития

ФОРУМЫ. СЪЕЗДЫ. КОНФЕРЕНЦИИ

УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ: ТЕОРИЯ, ПРАКТИКА И ПЕРСПЕКТИВЫ РАЗВИТИЯ*

В. Т. ЧАЯ, доктор экономических наук, профессор МГУимени М. В. Ломоносова, исполнительный директор МООАБиАС«Содружество»

В Московском государственном университете имени М.В. Ломоносова 26.06.2008 состоялась ежегодная международная научно-практическая конференция «Татуровские чтения», посвященная памяти выдающегося ученого и практика учета, экономического анализа и хозяйственного расчета, доктора экономических наук, профессора, заслуженного деятеля науки РСФСР Сергея Кузьмича Татура (1897 — 1974гг.). Известный ученый бухгалтер-практик, педагог, автор более ста пятидесяти научных работ был основоположником новой экономической науки и учебной дисциплины — анализ хозяйственной деятельности предприятия.

В XXXVI конференции приняли участие ведущие ученые и практики, преподаватели, приверженцы Татуровской научной школы (свыше 250 человек) из России, Украины, Белоруссии, Словакии, Литвы, Латвии, Эстонии, Казахстана, Азербайджана, Грузии, Таджикистана и Узбекистана, среди которых были соратники и ученики С. К. Татура. Регионы России были представлены республиками Татарстан и Башкортостан, Краснодарским краем, Тверской, Ярославской и другими областями.

По установившейся традиции научно-практическая конференция стала значимым событием в жизни российского профессионального сообщества.

С приветствием к участникам конференции обратился декан экономического факультета МГУ им. М. В. Ломоносова, доктор экономических наук, профессор В. П. Колесов.

* Публикуется по материалам XXXVI международной научно-практической конференции «Татуровские чтения».

Предлагая тему конференции «Управленческий учет: теория, практика и перспективы развития», он отметил, что на протяжении последних лет в России осуществляются меры по реформированию управленческого учета, формированию новой инфраструктуры его применения, что в свою очередь требует более широкого привлечения к этому процессу участников всего профессионального сообщества нашей страны.

Конференцию открыл один из последовательных продолжателей научных идей С. К. Татура — доктор экономических наук, профессор, президент Ассоциации бухгалтеров и аудиторов «Содружество» А. Д. Шеремет, который в своем докладе на тему «Сущность управленческого учета и его эволюция» отразил исторические аспекты создания системы управленческого учета, этапы его развития, а также роль кадров кафедры учета, анализа и аудита экономического факультета МГУ им. М. В. Ломоносова в развитии управленческого учета, а также напомнил, что в 2008 г. исполняется 65 лет со дня создания кафедры бухгалтерского учета, анализа и аудита.

В 1942 г. на экономическом факультете МГУ им. М.В. Ломоносова, находящемся в эвакуации в Свердловске, профессор С. К. Татур впервые начал читать учебный курс бухгалтерского учета и анализа хозяйственной деятельности. В августе 1943 г., в первый учебный год после реэвакуации университета из Свердловска в Москву в его составе была утверждена 131 кафедра, в том числе три на экономическом факультете: отраслевых экономик, политической экономии, статистики и учета. Заведующим последней стал профессор

С. К. Татур. Этот год и считается годом создания на экономическом факультете кафедры учета и кафедры статистики.

В первые послевоенные годы значительно увеличилось число студентов факультета, что потребовало углубления специализации кафедр. В январе 1949 г. кафедра статистики и учета была разделена на кафедру учета и анализа хозяйственной деятельности (заведующий профессор С. К. Татур) и кафедру статистики (и. о. заведующего профессор Д. В. Савинский).

В период перестройки и перехода России к рыночной экономике в стране сформировался и получил юридическое обоснование институт аудиторов. На кафедре учета и анализа открылось новое учебное и научное направление — аудит. В 1992 г. Ученый совет МГУ присвоил ей название «Кафедра учета, анализа и аудита». Таковы хронологические этапы становления и развития кафедры.

В настоящее время можно сказать, что кафедра учета, анализа и аудита, не будучи профилирующей на экономическом факультете, занимает ведущее место среди кафедр вузов России и ближайшего зарубежья, готовящих специалистов в области бухгалтерского учета, анализа и аудита. Более того, во все периоды кардинальных преобразований общественно-экономической жизни страны кафедра принимала в этом процессе посильное участие.

Кафедра учета, анализа и аудита спустя 65 лет со дня создания — одна из базовых кафедр экономического факультета МГУ, устойчиво развивает как прошлые направления деятельности, так и новые, связанные с реформированием бухгалтерского учета, анализа, аудита и бухгалтерского образования в соответствии с международными стандартами.

Говоря о развитии управленческого учета, профессор А. Д. Шеремет отметил, что важно определить место учетных наук в системе экономических наук. Экономические науки как отрасль науки вообще имеют один объект изучения — экономический, т. е. производственные отношения людей. Но каждая экономическая наука имеет свой предмет исследования, т.е. исследует какую-то черту, сторону или форму движения этого общего объекта. Учетные науки относятся к классу управленческих функциональных наук, предметом исследования которых являются так называемые основные и главные функции управления.

Но главные функции управления неоднородны так как отражают технологические этапы управления или процесса принятия решений:

1) информация и ее обработка;

2) анализ информации и выработка вариантов решения;

3) сами акты принятия решения, которые классифицируются по этапам управления во времени (предварительное управление, оперативное управление и заключительный этап управления):

— планирование и прогнозирование;

— организация и регулирование;

— контроль.

Главная функция управления — основная методологическая посылка для определения сущности и предмета учетных науки их отграничения от других нефункциональных конкретно-экономических прикладных наук. Особенность всех главных функций управления состоит в том, что они имманентно присущи всем другим специфическим функциям управления, отражающим объекты управления, — отрасли, уровни общественного производства, стадии расширенного воспроизводства, составные элементы хозяйственной деятельности и др.

С приветственным словом от Минфина России выступила заместитель начальника отдела бухгалтерского учета и отчетности Департамента регулирования государственного финансового контроля, аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и отчетности Т. А. Шнайдерман. Ее выступление было посвящено основным проблемам реформирования управленческого и бухгалтерского учетов в современных условиях хозяйствования.

Доктор экономических наук, профессор, заслуженный экономист РФ, вице-президент Ассоциации бухгалтеров и аудиторов «Содружество», ведущий консультант АФ «Союзаудит» В. Ф. Палий в своем докладе рассмотрел современные проблемы управленческого и бухгалтерского учета.

В своем докладе на конференции доктор экономических наук, профессор кафедры экономического анализа и аудита Финансовой академии при Правительстве РФ М. В. Мельник отметила, что одна из главных тем, которая активно обсуждается в настоящее время, — это современная парадигма управленческого учета.

Доктор экономических наук, профессор, генеральный директор АФ ЦБАС. А. Рассказова-Нико-лаева выступила с докладом на тему «Бухгалтерский и управленческий учеты: общее и различие».

В своем докладе профессор Коменского университета В. Заплетал из Словакии отразил проблемные вопросы бухгалтерского учета в экологической сфере. В докладе отмечается, что в бывшем Советском Союзе уделялось большое внимание охране природы и рациональному использованию природных ресурсов. Это была первая форма экологической (энвиронментальной) практики. В Словакии охране природы также уделялось определенное внимание.

В 1987 г. общее собрание ООН приняло документ «Наше общее будущее», в котором в единой взаимосвязи рассматривается экологическое, экономическое, техническое и социальное развитие общества. Охрана природы стала составной частью охраны жизненной среды человека, а энвиронмен-тальная техника и экономика — ее энвиронмен-тальными аспектами. Появились системы экологического (энвиронментального) менеджмента промышленной деятельности и промышленного продукта.

В заключительной части доклада профессор В. Заплетал сказал, что обмен опытом работы в этой сфере с нашими российскими коллегами был бы полезен.

Кандидат экономических наук, заслуженный работник культуры РСФСР, директор и главный редактор ФГУП Издательство «Финансы и статистика» А. Н. Звоновой посвятил свой доклад истории публикации монографий и книг по управленческому учету, адоктор экономических наук, профессор, заместитель заведующего кафедрой бухгалтерского учета Финансовой академии при Правительстве РФ В. Э. Керимов выступил с докладом на тему: «Стратегический управленческий учет: проблемы принятия инвестиционных решений».

Доклад исполнительного директора Ассоциации бухгалтеров и аудиторов «Содружество», доктора экономических наук, профессора В. Т. Чая был посвящен концептуальным основам становления и развития управленческого учета. По результатам исследований в этой сфере он сформулировал следующие основные предложения.

1. Необходимо создать в нашей стране профессиональное саморегулируемое объединение по проблемам управленческого учета, аналогичное Институту управленческого учета США (IMA).

2. Для решения методологических и адаптационно-методологических проблем управленческого учета желательно было бы образовать специальный совет по проблемам управленческого учета при Минфине России или же смешанный экспертно-консультационный совет и при Минфине, и при Минэкономразвития России, в которых непосредственное участие должны принимать представители профессионального сообщества.

3. В ближайшее время необходимо разработать самостоятельную концепцию развития управленческого учета на среднесрочную перспективу с адекватным планом мероприятий, тем более что Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу, одобренная приказом Минфина России от01.07.2004№ 180, не была акцентирована на

решение проблем собственного управленческого учета, а План мероприятий по ее реализации, сроки действия которого закончились 31.01.2007, не был полностью исчерпан (в Плане одной фразой дается определение управленческой отчетности).

В данной ситуации необходима или самостоятельная концепция управленческого учета, или же хорошо акцентированная и ориентированная на управленческий учет обновленная концепция развития бухгалтерского учета.

Эти вопросы можно было бы решить на законодательном уровне при принятии закона «Об официальном бухгалтерском учете».

4. Сама концепция и концептуальные основы должны содержать:

- основные методологические проблемы становления управленческого учета;

- аналитическое обоснование становления и развития управленческого учета, включая систему управленческого анализа и стратегического управленческого учета;

- матрицу на выбор с краткой характеристикой современных методов управленческого учета, начиная с традиционных методов учета затрат: простого, обезличенного (котлового), позаказного и попроцессного; нормативного и ненормативного учета затрат в разрезе видов затрат, а также современные концепции функционального учета затрат.

5. Для скорейшего решения вопроса создания отраслевых методик необходимо систематически обобщать опыт отраслевых внедрений и на основе анализа предлагать конкретные варианты.

Чаще в периодических изданиях на конкретных примерах следует показывать все преимущества и достоинства управленческого учета, его влияние на результаты деятельности, стадии становления учета по отраслям, эффективность проектов по внедрению управленческого учета и полученные результаты от его внедрения.

С докладом о проблемных вопросах управленческого и финансового учетов в Республике Беларусь выступил кандидат экономических наук, доцент Белорусского государственного экономического университета С. Л. Коротаев. Он подчеркнул, что управленческий учет в Республике Беларусь практически не применяется. Распространению управленческого учета мешает, в частности, ряд проблем, присущих национальной системе бухгалтерского (финансового) учета.

К основным проблемам относятся следующие:

- неполное включение в затраты на производство и соответственно в себестоимость продукции (работ, услуг) затрат, непосредственно связанных с производственным процессом, что

приводит к искажению величины фактических затрат на производство и утрате рычагов оперативного влияния на результативность работы субъектов хозяйствования;

- большая готовность к признанию в бухгалтерском учете доходов и активов, чем расходов и обязательств (несоблюдение требования осмотрительности) и, как следствие, завышение финансовых результатов субъектов хозяйствования в отчетных периодах.

Кандидат экономических наук, доцент, главный эксперт Главной инспекции кредитных организаций Банка России Ю. Н. Юденков в своем докладе затронул проблемы управленческого учета в системе коммерческих банков. В частности, он отметил, что современный коммерческий банк вынужден постоянно бороться за своих клиентов и их ресурсы, предлагать новые банковские продукты и услуги, обеспечивающие ему и его клиентам необходимую прибыль, демонстрировать свою надежность, стабильность и способность быстро реагировать на изменения рыночной конъюнктуры. Как и любое другое предприятие, банк несет затраты, связанные с ведением своей основной деятельности, так как каждый банковский продукт имеет себестоимость. Учет затрат на помещения, зарплату, инфраструктуру и т. д. важен для понимания того, во что обходится ведение коммерческой деятельности. В заключение Ю. Н. Юденков сделал вывод, что предметом управленческого учета выступает совокупность ресурсов, доходов и видов деятельности в процессе всего цикла управления деятельностью кредитной организации.

С актуальной темой «Управленческий учет и его роль в процессе принятия решений» выступила доцент кафедры «Аудит» Ташкентского государственного экономического университета (Республика Узбекистан) М. Ходжаева.

С докладом на тему: «Управленческий учет на фондовых биржах России» выступил аспирант кафедры бухгалтерского учета, анализа и аудита экономического факультета МГУ им. М. В. Ломоносова В. С. Досиков. Он отметил, что фондовые биржи как объект учета достаточно сложны. Несмотря на то, что торги на фондовых биржах России продолжаются уже более 10 лет, система внутреннего управленческого учета фондовых бирж находится на стадии формирования. Решение проблемы видится в развитии инфраструктуры и инструментов фондового рынка, что предопределит дальнейшее поступательное развитие систем управленческого учета фондовых бирж.

Следует отметить содержательное выступление заведующего кафедрой бухгалтерского учета

и аудита Кубанского государственного университета, доктора экономических наук, профессора М. И. Кутера на актуальную тему: «Принципы формирования финансового результата».

С приветственным словом к участникам конференции выступил представитель Каунасского технологического университета (Литва) Ч. Хрис-таускас. Он организовал презентацию и сделал доклад на тему: «Оценкадеятельности предприятий перспективными системами оценки деятельности». Цель его доклада заключалась в представлении аспектов перспективной оценки деятельности предприятий, удовлетворяющих современным условиям рынка, и результатам анализа оценки крупных литовских предприятий.

Представитель Эстонии, кандидат экономических наук, профессор, директор Института бухгалтерского учета Таллиннского университета Я. Альвер выступил с докладом на тему: «О сущности некоторых англоязычных терминов учета».

В своем докладе профессор Литовского сельскохозяйственного университета В. Бружаускас рассмотрел историю и перспективы калькулирования себестоимости продукции, в частности основные методологические и методические проблемы калькулирования себестоимости сельскохозяйственной продукции в хозяйствах Литвы.

Представитель Тбилисского государственного университета имени Иванэ Джавахишвили (Республика Грузия), доктор экономических наук, профессор Э. Г. Цирамуа свой доклад посвятил элементам развития управленческого учета на предприятиях Грузии.

На конференции также выступили И. М. Волков, кандидат экономических наук, доцент, заместитель декана экономического факультета МГУ им. М. В. Ломоносова, председатель комитета Ассоциации бухгалтеров и аудиторов «Содружество» по работе с преподавателями; В. П. Суйц, доктор экономических наук, профессор экономического факультета МГУ им. М. В. Ломоносова, председатель комитета Ассоциации бухгалтеров и аудиторов «Содружество» по работе с аудиторами;

B. И. Петрова, доктор экономических наук, профессор РЭА им. Г. В. Плеханова, член правления Ассоциации бухгалтеров и аудиторов «Содружество»; Н.П. Кондраков, доктор экономических наук, профессор, директор Центра эккаунтинга и аудита Высшей школы международного бизнеса АНХ при Правительстве РФ, член правления Ассоциации бухгалтеров и аудиторов «Содружество»;

C. И. Полякова, кандидат экономических наук, доцент экономического факультета МГУ им. М. В. Ломоносова, член правления Ассоциации

бухгалтеров и аудиторов «Содружество»; В. Д. Голышев, доцент Московской финансово-юридической академии; В. Т. Сырадоева, кандидат экономических наук, доцент кафедры учета, финансов и банковского дела Казанского института (филиала) РГТЭУ; С. Ф. Низомов (Таджикистан), докторант кафедры учета, анализа и аудита МГУ им. М. В. Ломоносова.

В заключительном слове профессор А. Д. Шеремет подчеркнул, что следует поддержать ряд интересных предложений выступивших на конференции, в частности предложения профессора В. Т. Чая о создании института управленческого

учета в России, воссоздании Методологического совета по бухгалтерскому учету и отчетности при Минфине России, а также систематизации всех новых методов управленческого учета и создании самостоятельной концепции развития управленческого учета в нашей стране.

По итогам конференции формируется сборник «Татуровские чтения», который будет направлен всем участникам конференции. Основные доклады получат отражение на страницах журналов «Международный бухгалтерский учет», «Все для бухгалтера», «МСФО и МСАдля кредитной организации» и ряда других.

❖ ❖ ❖