Анализ проекта изменений концептуальных основ международных стандартов финансовой отчетности

УДК [657.1:006.44]

АНАЛИЗ ПРОЕКТА ИЗМЕНЕНИЙ КОНЦЕПТУАЛЬНЫХ ОСНОВ МЕЖДУНАРОДНЫХ СТАНДАРТОВ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

Аннотация. В статье представлен научный сравнительный анализ действующих и ожидаемых концептуальных основ международных стандартов финансовой отчетности (МСФО). Проведенный анализ позволяет понять подходы Совета поМСФО к изменению методологии представления информации в финансовой отчетности с учетом изменившихся экономических условий, дает возможность адаптировать качественные требования к информации к требованиям нормативных документов отдельных стран и, прежде всего, России.

Ключевые слова: концептуальные основы международных стандартов финансовой отчетности (МСФО), финансовая отчетность, активы и обязательства, раскрытие информации в финансовой отчетности.

REVIEW OF THE CONCEPTUAL FRAMEWORK FOR FINANCIAL REPORTING DISCUSSION PAPER

Annotation. The purpose of the article is to review the changes to the IASB's Conceptual Framework For Financial Reporting, proposed in the Discussion Paper issued in July 2013. Scientific analysis performed in the article clarifies the IASB's approach to changes in presentation of information in the financial statements, caused by changes in the economic situation, and allows to adapt the qualitative information requirements to legislation of certain countries, especially the Russian Federation.

Keywords: conceptual framework for financial reporting (IFRS), financial reporting, assets and liabilities, disclosure.

Состав вводимых на территории России международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) до настоящего времени не соответствует в полной мере их целостному комплекту. В частности, в России не введен концептуальный документ МСФО «Принципы подготовки и составления финансовой отчетности» (Framework for the preparation and presentation of financial statements, далее -Framework) [1; 2; 3]. Это связано с тем, что в Совете по МСФО готовился проект изменений концептуальных основ, который с июля 2013 г. размещен на сайте Совета по МСФО и обсуждается широким кругом финансистов и экономистов [4]. После обсуждения анализируемый проект будет введен, в том числе, и в России. Ниже проведем краткий обзор обсуждаемых в настоящее время концептуальных основ МСФО.

Сравнительный анализ определений активов и обязательств во Framework и их обновленных определений в обсуждаемом проекте. В концептуальных основах МСФО, прежде всего, изменились определения двух приоритетных элементов финансовой отчетности - активов и обязательств, сравнительный анализ которых приведен ниже в таблице.

Очевидно, что в новых определениях отсутствует упоминание о вероятности движения (притока-оттока) экономической выгоды и на первое место выходит понятие «экономический ресурс» по отношению к активу и «обязанность» по отношению к обязательству. Вместе с тем в обсуждаемый проект концептуальных основ включено еще одно определение - «экономический ресурс», которое охватывает понятие экономической выгоды. Поскольку согласно предлагаемому новому определению актива - это не просто ресурс, а экономический ресурс, то предполагается, что актив - это ресурс, который способен приносить экономические выгоды, в свою очередь, обязательство - это обязанность передать экономический ресурс, а значит способная приводить к оттоку экономических выгод.

© Агеева О.А., Ребизова А.Л., 2014

О.А. Агеева А.Л. Ребизова

Olga Ageeva Anna Rebizova

Раздел II. Экономика: проблемы и перспективы

Таблица

Сравнительный анализ действующих и обсуждаемых определений

Элемент отчетности Определение в Framework Определение из обсуждаемого проекта

Актив Ресурс, контролируемый предприятием в результате прошлых событий, от которого предприятие ожидает приток экономических выгод в будущем Существующий экономический ресурс, контролируемый предприятием в результате прошлых событий

Обязательство Существующая обязанность предприятия, возникшая в результате прошлых событий, в результате исполнения которой ожидается выбытие из компании ресурсов, заключающих в себе экономические выгоды Существующая обязанность предприятия передать экономический ресурс, возникшая в результате прошлых событий

Экономический ресурс В Framework не было дано определения Право или другой источник стоимости, который способен приносить экономические выгоды

Уточнение подхода к признанию элементов финансовой отчетности и включение в проект концептуальных основ подхода к прекращению их признания. Во Framework были определены два критерия признания активов и обязательств, но не были определены критерии прекращения их признания, поскольку они содержались в отдельных стандартах МСФО. Вместе с тем критерии прекращения признания активов и обязательств в разных стандартах зачастую не соответствовали друг другу, то есть до настоящего времени не было единства в подходах к прекращению признания отдельных активов и обязательств.

В связи с этим в обсуждаемый проект концептуальных основ МСФО включен единый подход к прекращению признания активов и обязательств. Согласно этому подходу следует прекратить признавать актив (часть актива) или обязательство (часть обязательства), когда они более не удовлетворяют критериям признания, в частности:

— актив или обязательство более не предоставляют полезную информацию пользователям финансовой отчетности или же предоставляют информацию, но не достаточно полезную, чтобы оправдать затраты на ее получение;

— ни одна оценка актива или обязательства не приводит к справедливому представлению активов или обязательств.

Уточнение оценок, применяемых при признании элементов финансовой отчетности. Во Framework были даны определения применяемых в МСФО основных оценок элементов финансовой отчетности, однако не было дано пояснений об уместности применения тех или иных оценок, что сделано в обсуждаемом проекте. Обсуждаемый проект концептуальных основ МСФО предусматривает ограничение по количеству возможных оценок с целью повышения понятности и сопоставимости финансовой отчетности. Вместе с тем такой подход не означает, что концептуальные основы предусматривают единый базис оценки для всех активов и обязательств. Методологи из Совета по МСФО отмечают, что единый подход к оценке элементов финансовой отчетности не уместен, поскольку также не позволит обеспечить пользователей финансовой отчетности исчерпывающей полезной информацией.

Проведение различия меяеду двумя элементами финансовой отчетности: капиталом и обязательствами. С одной стороны, такой элемент финансовой отчетности, как капитал, является балансирующей величиной, или разницей между всеми активами и обязательствами. И обсуждаемый

проект концептуальных основ МСФО не вносит изменений в существующее определение элемента финансовой отчетности «капитал». Вместе с тем в некоторых современных ситуациях возникает необходимость рассмотреть отличие капитала от обязательств. Например, это касается случая разграничения обязательств и долевых инструментов. Для принятия решений в таких ситуациях в обсуждаемом проекте уточнено, что обязанность выпустить долевой инструмент не является обязательством, как и не являются им обязанности, которые возникают в случае ликвидации отчитывающейся компании. Для того, чтобы различить долевые инструменты и обязательства, следует учитывать, есть ли у компании обязанность передать экономический ресурс. Если есть, то такую обязанность следует признать обязательством.

Уточнение концепции прочего совокупного дохода. В настоящее время среди финансовых аналитиков и других специалистов, составляющих финансовую отчетность по МСФО, нет правильного понимания категории «прочий совокупный доход». В связи с этим определение состава показателей «прибыль (убыток)» и «прочий совокупный доход», а также осмысленный подход к рекласси-фикации отдельных статей из одной категории в другую приобрели существенную актуальность. Методологи из Совета по МСФО полагают, что точное определение состава показателя финансовой отчетности полезно, если известно, что тот или иной элемент обязательно должен отражаться в его составе. В случае, когда тот или иной элемент может отражаться, а может и не отражаться в составе показателя, лучше разработать общее руководство. В соответствии с обсуждаемым проектом концептуальных основ МСФО доходы и расходы признаются в составе прибыли (убытка), за исключением результатов переоценок активов и обязательств, которые включаются в состав прочего совокупного дохода.

Включение в Framework информации о представлении и раскрытии информации. Поскольку в современных условиях повышаются требования к раскрытию информации в финансовой отчетности по МСФО, то в обсуждаемый проект концептуальных основ МСФО включена еще одна глава, в которой содержатся единые требования к раскрытию информации. В данной главе уточняется цель финансовой отчетности по МСФО и примечаний к ней, а также раскрывается их взаимосвязь. Отмечено, что цель отражения информации в финансовой отчетности - это предоставление обобщенной информации о признанных активах, обязательствах, капитале, доходах, расходах, изменениях в капитале и о движении денежных потоков, классифицированной и сгруппированной таким образом, чтобы быть полезной. В свою очередь, цель раскрытия информации в примечаниях к финансовой отчетности - это дополнение финансовой отчетности за счет предоставления полезной информации о признанных элементах финансовой отчетности, а также о непризнанных активах и обязательствах.

Библиографический список

1. Агеева O.A. Международные стандарты финансовой отчетности: учебник для вузов / O.A. Агеева [и др.]. -2-е изд. - М.: Юрайт, 2013. - 448 с.

2. Агеева O.A., Ребизова A.JL МСФО как международный язык финансовой отчетности и целостная мировоззренческая система: сб. науч. трудов. - М.: ГУУ. - 2012. - Вып.4. - 282 с.

3. Агеева O.A. Требования к формированию отчетности по МСФО // Бухгалтерский учет. - 2006. - № 14. -С. 51-57.

4. Официальный сайт Совета по МСФО [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http: // www.iasc.uk.org