Сроки предоставления документов экспортерами, подтверждающими ставку о процентов по налогу надобавленную стоимость

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ

СРОКИ ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ ДОКУМЕНТОВ ЭКСПОРТЕРАМИ, ПОДТВЕРЖДАЮЩИМИ СТАВКУ О ПРОЦЕНТОВ ПО НАЛОГУ НАДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

Ю. М. ЛЕРМОНТОВ, консультант Минфина России

Нередко организации, экспортирующие товары, осуществляют услуги по транспортировке этих товаров. В таком случае эти услуги также облагаются по ставке по налогу на добавленную стоимость (НДС) 0 процентов. Для обоснования применения такой ставки налогоплательщик должен представить в налоговые органы определенный перечень документов. Между тем на практике сложность представляет исчисление сроков представления таких документов. Рассмотрим, какие вопросы приходится решать налогоплательщику при решении данной проблемы.

Применение ставки 0 процентов. Согласно подп. 1 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ (НК РФ) налогообложение производится по налоговой ставке О процентов при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, а также товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ. Подпунктом 2 этого же пункта установлено, что ставка 0 процентов по НДС применяется в отношении работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией товаров, указанных в подп. 1 рассмотренного пункта.

Это положение распространяется на работы (услуги) по организации и сопровождению перевозок, перевозке или транспортировке, организации, сопровождению, погрузке и перегрузке вывозимых за пределы территории РФ или ввозимых на территорию РФ товаров, выполняемые (оказываемые) российскими организациями или индиви-

дуальными предпринимателями (за исключением российских перевозчиков на железнодорожном транспорте), и иные подобные работы (услуги), а также на работы (услуги) по переработке товаров, помещенных под таможенный режим переработки на таможенной территории.

Документы, подтверждающие ставку 0 процентов. Статьей 165 НК РФ установлен порядок подтверждения права на получение возмещения при налогообложении по налоговой ставке 0 процентов. Если организация реализует работы (услуги), в том числе по транспортировке экспортируемого товара, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов (или особенностей налогообложения) и налоговых вычетов в налоговые органы представляются следующие документы:

1) контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным или российским лицом на выполнение указанных работ (оказание указанных услуг);

2) выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного или российского лица—покупателя указанных работ (услуг) на счет налогоплательщика в российском банке.

В случае если контрактом предусмотрен расчет наличными денежными средствами, в налоговый орган представляются выписка банка, подтверждающая внесение полученных налогоплательщиком сумм на его счет в российском банке, а также копии приходных кассовых ордеров, подтверждающие фактическое поступление выручки отиностранно-

го или российского лица — покупателя указанных работ (услуг).

Если незачисление валютной выручки от реализации работ (услуг) на территории РФ осуществляется в соответствии с порядком, предусмотренным валютным законодательством РФ, налогоплательщик представляет в налоговые органы документы (их копии), подтверждающие право на незачисление валютной выручки натерритории РФ;

3) таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, производившего таможенное оформление вывоза и (или) ввоза товаров, и пограничного таможенного органа, через который товар был вывезен за пределы территории РФ и (или) ввезен на территорию РФ. Указанная декларация (ее копия) представляется в случае перемещения товаров трубопроводным транспортом или по линиям электропередачи, оказания услуг, непосредственно связанных с перевозкой (транспортировкой) товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита, с учетом особенностей, предусмотренных подп. Зп.1 настоящей статьи;

4) копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы таможенной территории РФ (ввоз товаров на таможенную территорию РФ в соответствии с подп. 2 и 3 п. 1ст. 164 НК РФ). Положения настоящего подпункта применяются с учетом особенностей, предусмотренных подп. 4 п. 1 настоящей статьи.

На основании п. 9 ст. 165 НК РФ эти документы (их копии) представляются налогоплательщиками для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов при транспортировке экспортируемых товаров в срок не позднее 180 календарных дней, считая с даты помещения товаров под таможенные режимы экспорта, международного таможенного транзита, свободной таможенной зоны, перемещения припасов.

Следует учесть, что Федеральным законом от 26.11.2008 № 224-ФЗ введено положение, согласно которому предусмотренный п. 9 ст. 165 НК РФ срок представления документов (их копий), исчисляемый с даты помещения товаров под таможенные режимы, связанный со сроком представления таких документов, увеличивается на 90 дней в случае, если товары помещены соответственно под таможенный режим экспорта, международного таможенного транзита, свободной таможенной зоны, перемещения припасов в периоде 01.07.2008 по 31.12.2009.

Вместе с тем у налогоплательщиков иногда возникают вопросы, связанные с тем, какую дату считать датой помещения товаров под таможенные

режимы экспорта, международного таможенного транзита, свободной таможенной зоны, перемещения припасов.

Официальные разъяснения относительно сроков предоставления документов. Минфин России и ФНС России в письме от 04.05.2009 № ШС-22-3/361@ «О сроке представления документов, указанных в подпунктах 1, 2 и 4 пункта 4 статьи 165 Налогового кодекса РФ» разъяснили рассматриваемую ситуацию.

Пунктом 9 ст. 165 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщики, которые в соответствии с п. 4ст. 165 НК РФ не представляют в налоговые органы таможенных деклараций (их копий), для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов при выполнении работ (оказании услуг), предусмотренных подп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ, представляют документы, указанные в подп. 1, 2 и 4 п. 4ст. 165 НК РФ, в срок не позднее 180 календарных дней с даты отметки, подтверждающей вывоз товаров с территории РФ, проставленной пограничными таможенными органами на перевозочных документах.

Таким образом, как указали официальные органы, данная норма НК РФ в части срока представления документов может быть применима при наличии на перевозочном документе соответствующей отметки таможенного органа.

Вместе с тем, поскольку налоговые органы не вправе давать разъяснений о порядке проставления отметки таможенными органами, подтверждающей вывоз товара, они обратились за разъяснениями в таможенные органы.

Федеральная таможенная служба в письме от 29.12.2008 № 01-18/56083 (в адрес ФНС России) по вопросу, касающемуся подтверждения вывоза товаров с территории РФ, дала разъяснения по этому вопросу.

При этом ст. 120 Таможенного кодекса РФ (ТК РФ) установлено, что убытие товаров и транспортных средств допускается с разрешения таможенного органа.

Для получения разрешения таможенного органа на убытие товаров и транспортных средств в таможенный орган представляются таможенные документы, подтверждающие помещение товаров под таможенный режим, предусматривающий вывоз товаров с таможенной территории РФ.

До убытия товаров и транспортных средств перевозчик обязан представить в таможенный орган документы и сведения, предусмотренные ст. 73—76 ТК РФ, в зависимости от вида транспорта, на котором осуществляется международная перевозка товаров.

Пунктом 3 приказа ФТС России от 18.12.2006 № 1327 «Об утверждении Порядка действий должностных лиц таможенных органов при подтверждении фактического вывоза товаров с таможенной территории Российской Федерации (ввоза товаров на таможенную территорию Российской Федерации)» (далее — приказ ФТС России от 18.12.2006 № 1327) предусмотрено, что таможенные органы, в регионах деятельности которых расположены места убытия товаров с таможенной территории РФ, оформляют разрешение на убытие товаров путем проставления штампа «Вывоз разрешен», подписи с указанием даты проставления отметки и оттиска личной номерной печати должностного лица таможенного органа не менее чем на двух экземплярах:

— транспортного (перевозочного) документа (следующего вместе с товарами и остающегося в таможенном органе) в отношении товаров, вывозимых автомобильным, воздушным и железнодорожным транспортом;

— декларации о грузе (судовом манифесте) в отношении товаров, вывозимых морским (речным) транспортом.

Данная отметка предоставляет перевозчику право вывезти товары за пределы таможенной территории РФ.

Что касается смешанных перевозок, то отметка «Вывоз разрешен» будет проставляться только на транспортных либо иных документах, на основании которых осуществляется международная перевозка товаров за пределы таможенной территории РФ. Так, если товары доставлялись до морского (речного) порта железнодорожным транспортом, то согласно приказу ФТС России от 18.12.2006 № 1327 отметка «Вывоз разрешен» будет проставлена только надекларации о грузе (судовом манифесте).

Проставление таможенными органами вышеуказанной отметки «Вывоз разрешен» при выдаче

разрешения на убытие товаров за пределы таможенной территории РФ не зависит от применяемого декларантами временного периодического декларирования российскихтоваров (ст. 138 ТК РФ).

С учетом изложенного, в случае, предусмотренном ранее указанной нормой п. 9 ст. 165 НК РФ, документы, подтверждающие обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов, могут представляться налогоплательщиком в налоговый орган в срок не позднее 180 календарных дней с даты проставления таможенным органом отметки, указанной вп.З приказа ФТС России от 18.12.2006 № 1327.

Таким образом, представлять в налоговые органы документы, подтверждающие обоснованность применения ставки 0 процентов, следует не позднее 180 календарных дней с даты проставления таможенным органом штампа «Вывоз разрешен». То есть, как только налогоплательщику проставили штамп при выдаче разрешения на убытие товаров, начинается исчисление 180 (270) дней для подачи в налоговые органы документов, подтверждающих обоснованность применения ставки НДС 0 процентов.

Список литературы

1. Налоговый кодекс РФ (часть вторая): Федеральный закон от 05.08.2000 № 117-ФЗ.

2. Об утверждении Порядка действий должностных лиц таможенных органов при подтверждении фактического вывоза товаров с таможенной территории Российской Федерации (ввоза товаров на таможенную территорию Российской Федерации): приказ ФТС России от 18.12.2006 № 1327.

3. Письмо Федеральной таможенной службы от 29.12.2008 № 01-18/56083.

4. Трудовой кодекс РФ: Федеральный закон от 30.12.2001 № 197-ФЗ.

❖ ❖ ❖