Методика описания бухгалтерского учета. Формализованный подход

9. Айзард У. Некоторые направления регионального развития и сотрудничества и некоторые вопросы в региональной науке, не имеющие ответов// Региональное развитие и сотрудничество. 1998, №1-2.

10. Гладкий Ю.Н., Чистобаев А.И. Основы региональной политики. - СПб.: Изд-во В.А. Михайлова, 1998, ч.1.

11. Михеева H.H. Региональная экономика и управление. - Хабаровск, 2000.

12. Бурков В.H., Кондратьев В.В. Механизмы функционирования организационных систем. - М.: Наука, 1981. - 383 с.

13. Бурков В.H., Кондратьев В.В., Молчанова В.А., Щепкин A.B. Модели и механизмы функционирования иерархических систем (обзор)// Автоматика и телемеханика. 1977, №11.

14. Гермейер ЮБ. Игры с непротивоположными интересами. -М.: Наука, 1976.

15. Засканов В.Г., Прохоренко A.A. Вопросы совершенствования механизмов функционирования нефтеперерабатывающих предприятий в условиях хозрасчёта. - Саратов: Изд-во СГУ, 1992.

16. Научно-методические принципы построения автоматизированных комплексных систем управления эффективностью и качеством работы с НИИ и КБ /Под ред. В.Н. Буркова. - М.: Наука, 1977.

17. Засканов В.Г., Эльдаров М.М., Кондратьев И.И. Внутрипроизводственный учёт и контроль в условиях хозяйственного расчёта. - Саратов: Изд-во СГУ, 1991.

Заложнев А.Ю.

Методика описания бухгалтерского учета. Формализованный подход.

В данной статье формально излагается ряд основных понятий бухгалтерского учета. Представляется, что данная статья может быть полезна, во-первых, специалистам в области математической экономики, поскольку она может рассматриваться как мостик, связующий бухгалтерский учет и другие разделы экономической теории, для которых уже существует адекватное математическое описание. Во-вторых, она может быть полезна специалистам, работающим в области автоматизации бухгалтерского учета, финансового анализа и аудита, поскольку может служить некоторым теоретическим основанием для построения систем автоматизации этих видов управленческой деятельности.

В статье используется следующее соглашение: когда в ходе рассуждений вводится (или делается акцент на) ТЕРМИН, используемый в бухгалтерском учете, то этот термин ПЕЧАТАЕТСЯ ЗАГЛАВНЫМИ БУКВАМИ.

Общие понятия

Пространство состояний хозяйствующего субъекта задается так называемым планом счетов бухгалтерского учета.

ПЛАН СЧЕТОВ - нумерованный список координат пространства состояний, содержащий наименование каждой координаты.

Наименование каждой координаты (СЧЕТА) определяется на семантическом уровне и зависит от текущего состояния и механизмов функционирования макроэкономической системы в целом.

СЧЕТ - УЧЕТНЫЙ РЕГИСТР или, что то же самое, координата состояния хозяйствующего субъекта.

С каждой координатой (счетом) / (/ = 1, И, где число N также определяется соответствующими инструкциями) связана пара положительных чисел (SD¡ . Л7(Г(). Первая позиция пары

(Л1!)-, *£ЙГг) называется ДЕБЕТОМ (Д) счета і, а вторая - КРЕДИТОМ (К) счета і. Про величины SD¡ и Л7(Г( говорят, что ПО ДЕБЕТУ СЧЕТА і имеется ££>, а по КРЕДИТУ СЧЕТА і, соответственно, - БК і.

Весьма часто, в зависимости от существа (семантической нагрузки) данного счета, производится нормализация пары (Л7) ,

$КІ) в пару (»50*, »5ЙГг*) по следующему алгоритму:

= да -л/г.о). л/), >

(8В:,8КГ) = (Н,8КІ-80І), SK¡ > SD¡

В том случае, когда нормализация (1) не производится, говорят, что сальдо по счету і РАЗВЕРНУТОЕ, в противном случае сальдо по счету / СВЕРНУТОЕ.

Таким образом, состояние хозяйствующего субъекта может быть представлено последовательностью двумерных векторов Б (данная последовательность также называется САЛЬДО), каждый из которых представляет сальдо по соответствующему счету:

или

8 =

или (»50г*, »5АГг*) в зависимости от того, каким является сальдо по данному счету: развернутым или свернутым.

Для большей детализации состояния хозяйствующего субъекта или для отображения конкретных особенностей его функционирования к каждому счету могут вводиться дополнительные СУБСЧЕТА (учетные регистры), а к ним, в свою очередь, - свои субсчета.

С каждым субсчетом нижнего (п-го) уровня будет связана своя пара чисел (8011 , ,»£ЙГг/ ¡2. , ), но так что для всех субсчетов

данного счета справедливы соотношения:

ЕЕ*

11=1 12=1 1п=1

N2,

ЕЕ* Ъ™.1г=бк,

¡¡=1 12=1 1„=1

где N -{ (7 ; ,) — количество субсчетов /-го уровня, открытых к / -му субсчету ] — 1 уровня счета /.

В соотношениях (3) указана зависимость числа слагаемых N - от / ( ;, поскольку к каждому субсчету ВЕРХНЕГО (у — 1) уровня может быть введено (ОТКРЫТО) различное число субсчетов НИЖНЕГО (у) уровня.

Методология бухгалтерского учета

Важнейшими задачами бухгалтерского учета являются: УЧЕТ И АНАЛИЗ состояния хозяйствующего субъекта, а также УЧЕТ И АНАЛИЗ изменений его состояния. Методология бухгалтерского учета построена на допущении о том, что изменение состояния хозяйствующего субъекта происходит покоординатно. При этом каждая ОПЕРАЦИЯ (изменение состояния) затрагивает только два СЧЕТА (координаты) / и у. Причем по одному счету (/) меняется значение в 1-й позиции пары (»5Ц-, ) - изменения ПО ДЕБЕТУ СЧЕТА /. а по

другому (у) - значение во 2-й позиции пары (SDj,SKj) - изменения ПО КРЕДИТУ СЧЕТА у.

Остановимся еще на некоторых базовых понятиях.

В том случае, если какая-либо компонента последовательности (2) задается только в денежном выражении (не имеет дополнительных признаков), говорят, что но данному счету ведется только СИНТЕТИЧЕСКИЙ УЧЕТ. Если же некоторая компонента последовательности (2) задается как в стоимостном, так и в натуральном выражении (обладает дополнительными признаками), 140

говорят, что по данному счету ведется как СИНТЕТИЧЕСКИЙ, так и АНАЛИТИЧЕСКИЙ учет.

Все дальнейшие рассуждения относятся к случаю ведения по всем счетам только синтетического учета.

Понятие бухгалтерской проводки

БУХГАЛТЕРСКАЯ ПРОВОДКА - оператор, отражающий изменение состояния хозяйствующего субъекта в виде изменений по дебету и кредиту соответствующих счетов.

Проводка может быть представлена в следующем виде:

(4) ^ (^),

где к - номер проводки,

Л’ - сальдо, характеризующее состояние хозяйствующего субъекта на момент перед выполнением оператора (4),

рк- нумерованный вектор параметров оператора/^, имеющий следующий вид:

рк =(/,./, А,/,[• ]),

где I - счет дебета,

/' - счет кредита,

А - величина, характеризующая объем операции и заданная в стоимостном (денежном) выражении,

? - дата совершения операции,

[• ] - дополнительные необязательные параметры, как то: дата регистрации операции, признаки аналитического учета (количество, структурные подразделения, контрагенты и т.д.).

Пара счетов (/,_/), фигурирующая в каждой проводке, называется КОРРЕСПОНДЕНЦИЕЙ СЧЕТОВ. Существуют ДОПУСТИМЫЕ и НЕДОПУСТИМЫЕ корреспонденции счетов и, соответственно, допустимые и недопустимые проводки.

Об основной идее составления корреспонденции счетов будет сказано ниже в разделе “Балансовый отчет”.

Допустимость или недопустимость корреспонденции счетов определяется инструкциями Министерства Финансов по применению плана счетов бухгалтерского учета, инструктивными письмами налоговых органов, других уполномоченных органов исполнительной власти (подзаконными актами) или прецедентом.

В соответствии с методологией бухгалтерского учета считается, что в результате выполнения операции (оператора), представляемой проводкой, хозяйствующий субъект переходит в но-вое состояние так, что происшедшие изменения могут быть описаны изменениями только в двух векторах последовательности (2): /-м и /-м.

Пусть Л|/ = Рк (Л') - состояние хозяйствующего субъекта после выполнения хозяйственной операции, представляемой проводкой 7^.

Последовательность Б по отношению к операции, задаваемой проводкой Рк, называется ВХОДЯЩИМ САЛЬДО, а последовательность Б' - ИСХОДЯЩИМ САЛЬДО.

Для заданных »V и Рк РЕЗУЛЬТАТ ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ОПЕРАЦИИ (операции, описываемой оператором Рк) может быть

определен на основании нижеследующего алгоритма:

Шаг 1.

80' = Ж» V Ж>* + А Ж' = 8К^ V Ж* + А ’ где величины 8/У- и 8К" определяются по формулам (1).

Шаг 2.

Если / или у компонента последовательности Л’ представлена в виде (1), т.е. сальдо по счетам / и/или / является свернутым, то к полученным на шаге 1 данного алгоритма значениям и/или

8К', применяется операция нормализации (1), т.е. сальдо по

счетам / и/или у СВОРАЧИВАЕТСЯ.

Таким образом, изменение состояния хозяйствующего субъекта описывается в бухгалтерском учете перемещением денежных сумм по координатам пространства состояний по вышеуказанному алгоритму, т.е. в виде ДВИЖЕНИЯ (средств) ПО СЧЕТАМ.

Существует взаимнооднозначное соответствие между любой учитываемой на уровне синтетического учета суммой А и одной из проводок Рк.

Это соотношение (в отличие от самой операции) не зависит от текущего состояния хозяйствующего субъекта, задаваемого сальдо Б, и полностью определяется вектором параметров проводки рк .

С учетом этих замечаний можно записать:

где I, /'. [• ] определяются также как и для .

Соотношение (5) задает не функциональную зависимость, а определяет список предикатов - признаков, по которым всегда может быть установлена принадлежность данной суммы Ак к той

или иной хозяйственной операции, описываемой проводкой Рк.

Оборотный баланс

Дадим следующее определение.

Под ОБОРОТОМ ПО ДЕБЕТУ СЧЕТА і за период

где М - общее количество проводок (изменений состояний хозяйствующего субъекта), зафиксированное за период (0. Т\ такой, что имеет место включение

а запись означает “для любого у ”.

Период (0,Г] называется ОТЧЕТНЫМ ПЕРИОДОМ.

Следует отметить, ЧТО между величинами О И стоящими в

левой части уравнения (6), уже существует, в отличие от (5), вполне определенная функциональная зависимость.

Аналогичным образом определяется и ОБОРОТ ПО КРЕДИТУ СЧЕТА7 за период 2]:

(5) А, =Д4(/,./,/,[• ]),

понимается величина

м

(6) ОЦ,,і1,і2)= (/,,?,[• ]),

к=1

і}<і < і2,1=і

(0,71,

М

,МЛ)= (Аг,[* ])•

к=1

1} < I < 12, к =]'

Последовательность двумерных векторов

0(t1,t2) = ((0(i,,t1,t2), 0(,i,t!,t2)), i = l,N) называется ОБОРОТАМИ за период (t1,t2].

Поскольку одной из важнейших задач бухгалтерского учета является учет изменений состояний хозяйствующего субъекта, то должна существовать и процедура учета этих изменений.

Данная процедура реализуется в виде построения ОБОРОТНОГО БАЛАНСА.

Рассмотрим эту процедуру.

Аналогично тому, что каждая проводка (4) и каждая учитываемая денежная сумма (5) связаны с конкретным моментом (ДАТОЙ) t, то и сальдо S должно быть связано с конкретной датой t:

S = S(t).

Построение оборотного баланса состоит в определении состояния хозяйствующего субъекта, т.е. сальдо на момент t2 — S(t2) (ИСХОДЯЩЕЕ САЛЬДО) на основании сальдо на момент tj — S(t,) (ВХОДЯЩЕЕ САЛЬДО) и оборотов по дебету и кредиту всех счетов за период (t, ,t2]:

0(i„tj,t2), і = 1, N,

(А) —

0(,j,tj,t2), j = l,N.

Вычисление исходящего сальдо для каждого счета і может быть выполнено в соответствии с алгоритмом (*) с той лишь разницей, что на шаге 1 происходит добавление не единственной суммы Ак, а всего оборота за период (t,, t2 ], исчисляемого по формулам (6) и (7).

Пренебрегая вопросом о том, каким является входящее сальдо по счету і: развернутым или свернутым, процедурную часть шага 1 для счета і (соответственно для дебета и для кредита счета) можно записать в виде:

SDi(t2) = SDi(t1) + 0(i„t1,t2),

SKi(t2) = SKi(t1) + 0(,i,t1,t2).

В бухгалтерской практике входящее сальдо S(tt). исходящее сальдо S(t2) и обороты (8) представляются в виде единой

таблицы, которая называется ОБОРОТНЫМ БАЛАНСОМ хозяйствующего субъекта за период , ґ2 ]. С учетом обозначений из (8) и (9) оборотный баланс записывается в виде:

САЛЬДО на дату і1 ОБОРОТЫ за период с по ^2 САЛЬДО на дату і2

ДЕБЕТ КРЕ- ДИТ ДЕБЕТ КРЕДИТ ДЕБЕТ КРЕДИТ

Ж;&) 0

,

Ждг

N N N N N N

7, X 1 і X і

і=і і=1 І=1 І=1 і=1 І=1

В нижней части таблицы - ОБОРОТНОГО БАЛАНСА приводятся суммы по каждому столбцу.

Нетрудно видеть, что в силу конструкции проводки (4) выполнение равенства

сю)

1=1 1=1

влечет за собой выполнение равенств

N N

С11) =

i=l i=l

N N

(12) (?,)=;£ ж, (а

1=1 1=1

В случае, если соотношения (11) и (12) выполняются, то бухгалтеры говорят, что “БАЛАНС СОШЕЛСЯ”, а суммы, стоящие в левых и правых частях равенств (10) и (12) называются БАЛАНСОМ.

Сведение баланса является одной из наиболее трудоемких работ при бумажном способе ведения бухгалтерского учета в силу того, что при таком способе ведения учета возможны ошибки, связанные с тем, что бухгалтер “НЕ ЗАКРЫВАЕТ” проводку, т.е. производит изменение только по СЧЕТУ ДЕБЕТА или только по СЧЕТУ КРЕДИТА пары счетов (/,./") , фигурирующих в проводке

(4).

Автоматизированное ведение бухгалтерского учета позволяет избегать этой ошибки, поскольку программы “ловят” ее, но эти программы, безусловно, не избавляют от ошибок, связанных с полным отсутствием регистрации тех или иных проводок или же целых групп проводок (ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОПЕРАЦИЙ, состоящих из нескольких проводок).

Источники информации. Метод начислений

Источником информации в бухгалтерском учете, на основании которого производится регистрация проводок (ЗАВОДЯТСЯ ПРОВОДКИ), являются ПЕРВИЧНЫЕ ДОКУМЕНТЫ.

ПЕРВИЧНЫЙ ДОКУМЕНТ - специально утвержденная форма, в которой регистрируются изменения состояния хозяйствующего субъекта, связанные с движением материальных ценностей (денежных средств, оборудования и т.д.).

В первичных документах могут регистрироваться как фактические изменения состояния хозяйствующего субъекта, так и предполагаемые в будущем (начисляемая в текущем месяце зарплата, которая выплачивается в следующем месяце).

Регистрация предполагаемых в будущем изменений состояния хозяйствующего субъекта называется МЕТОДОМ НАЧИСЛЕНИЙ, а сами регистрируемые изменения подобного типа называются НАЧИСЛЕНИЯМИ (например, начисление зарплаты).

Необходимость использования МЕТОДА НАЧИСЛЕНИЙ, т.е. прогноза будущих состояний хозяйствующего субъекта, хотя бы в разрезе нескольких координат - счетов, достаточно очевидна.

В первую очередь она связана с тем, что деятельность хозяйствующего субъекта происходит в экономической среде, которая активно воздействует на процесс его функционирования

(устанавливает правила игры). Активной внешней средой устанавливается определенный уровень взаимодействия хозяйствующего субъекта с собой (обязательные расходы и платежи), зависящий, однако, от его состояния в определенный момент времени или изменения его состояния за определенный период (см. ниже).

В частности, хозяйствующий субъект должен уплачивать разного рода налоги и сборы, начисляемые в одном периоде |. а уплачиваемые в другом (?:. |. Для их уплаты он уже

в периоде должен сформировать РЕЗЕРВЫ ПРЕД-

СТОЯЩИХ РАСХОДОВ И ПЛАТЕЖЕЙ, определив их размеры, используя метод начислений.

Практически все законодательные акты, связанные с взаимодействием между хозяйствующим субъектом и государством (важнейшей составляющей внешней среды), построены таким образом, что величина платежей, которые хозяйствующий субъект должен перечислить государству в периоде (¡2, ] зависят от

его СОСТОЯНИЯ В момент ¿2 либо от изменений его состояния за периоды (?, , ] ИЛИ (0, ¿2 ] .

Как уже было указано выше, состояние хозяйствующего субъекта на момент определяется сальдо S(t2). а изменение состояния за периоды ] или (0, ], соответственно, -

оборотами 0(ё1,ё2) или 0(0, ¡2).

Таким образом, метод начислений предполагает наличие функциональной зависимости между суммой Ак =

= Ак (/, _/, к, [• ]), регистрируемой в проводке (4), и сальдо Л'(?;) или оборотами 0(11Л2). или 0(0, ?2) так, что можно, опуская аргументы 0, . записать:

(13) А* =6’г(‘у)или где Сг, е'еГ,

где Г- есть множество функций (алгоритмов) метода начислений.

Вид функции (структура алгоритма) из Г определяет и вид аргументов, включая и временные параметры.

Функции из Г порождаются соответствующими законодательными актами, входящими в Налоговый кодекс и относящимися к тем или иным налогам, а также иными законодательными и подзаконными актами. В соответствии с внесением изменений и дополнений в тот или иной раздел Налогового кодекса или соответствующего закона происходит трансформация функции из Г.

Следует отметить, что представление достаточно “полного”, по отношению к текущему законодательству, множества Г является весьма трудоемкой и важной с практической точки зрения задачей.

Учетная политика

Данный раздел лекции является продолжением раздела “Методология бухгалтерского учета”.

Методология бухгалтерского учета предполагает, что ХОЗЯЙСТВЕННАЯ ОПЕРАЦИЯ, регистрируемая в виде проводки, совершается за время х = 0 и, таким образом, может быть целиком отнесена к какому-либо моменту ?.

На самом деле это может быть далеко не так (т » 0), как, например, при рассмотрении какого-либо непрерывного производственного процесса. Одна хозяйственная операция может также состоять из нескольких этапов различной временной протяженности (например, отгрузка товара, зачисление денежных средств за отгруженный товар на расчетный счет).

В таких случаях методология бухгалтерского учета позволяет относить проводку, описывающую данную операцию (например, отгрузку товара), к некоторому (одному из нескольких альтернативных) моментов времени

С е [¿, * + Т],

где I - дата начала, а Т - продолжительность операции.

Выбор правила \|7 определения момента е и пред-

ставляет собой определение УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ.

Существуют и другие случаи, когда правила учета хозяйственных операций или даже сами операции является недоопределенными.

К таким случаям следует отнести способ начисления амортизации. В этом случае предполагается недоопределенность вида функции (13). А выбор учетной политики состоит в принятии решения относительно ее конкретного вида (из некоторого набора альтернатив).

Выбор учетной политики возлагается на главного бухгалтера.

Главный бухгалтер, выбрав учетную политику \|7 по отношению к какой-либо конкретной хозяйственной операции, должен придерживаться этой учетной политики и по отношению к другим аналогичным операциям в течение достаточно длительного периода времени (в зависимости от существа операции, но, по крайней мере, 1 год).

Балансовый отчет

БАЛАНСОВЫЙ ОТЧЕТ представляет собой отчетную форму, в которой представлены входящее и исходящее сальдо за отчетный период (0,!Г], т.е. *5(0) и 8(Т).

При этом ДЕБЕТОВЫЕ ОСТАТКИ (ЖО,- Ф 0 V ££>* Ф 0) записываются в левой части формы (для £ = 0 и для I = Т. соответственно), а КРЕДИТОВЫЕ ОСТАТКИ (Жг Ф 0 V

V Ж* Ф 0) - в правой (для ^ = 0 и для ^ = Т, соответственно).

Левая часть балансового отчета называется АКТИВОМ БАЛАНСА или просто АКТИВОМ, а правая - ПАССИВОМ БАЛАНСА или просто ПАССИВОМ.

В процессе формирования балансового отчета дебетовые и кредитовые остатки по отдельным группам счетов объединяются (складываются). В отдельных случаях производится вычитание кредитового (дебетового) остатка по одному счету (/) из дебетового (кредитового) остатка по другому счету (у), например, при определении остаточной стоимости основных средств или нераспределенной прибыли отчетного года, которые фигурируют в балансовом отчете. При этом результат вычитания может быть и отрицательным.

Очевидно, что из выполнения равенств (10) и (12) вытекает РАВЕНСТВО между АКТИВОМ и ПАССИВОМ баланса (для ( = 0 и для £ = Т , соответственно).

КОРРЕСПОНДЕНЦИЯ СЧЕТОВ вводится таким образом, что в ПАССИВЕ баланса фигурируют источники финансирования деятельности хозяйствующего субъекта (ПАССИВЫ), т.е. соответствующие счета плана счетов, а в АКТИВЕ - факторы хозяйственной деятельности, которыми обладает данный субъект (АКТИВЫ) - здания, оборудование, материалы, денежные средства, ценные бумаги и т.д. и т.п.

Теперь необходимо сделать выводы, касающиеся значения построения балансового отчета как документа, характеризующего состояние хозяйствующего субъекта.

1. Балансовый отчет служит основной формой внешней отчетности предприятия.

2. Построение баланса с такой структурой позволяет анализировать текущее финансовое состояние предприятия, а сам баланс может служить основой для принятия определенных управленческих решений.

Махан и ко-геометри ч еская интерпретация бухгалтерского баланса

Рассмотрим достаточно протяженный однородный цилиндр, малого диаметра подвешенный на опоре, на тросе так, что точка крепления (т. 0) делит цилиндр пополам.

На цилиндр способом, указанным ниже, надеваются грузы одинаковой (единичной) массы и одинаковой формы.

Сила тяжести (Fg) действует вдоль троса.

Правило размещения грузов на цилиндре состоит в следующем.

Если для заданного счета * величина Л7) Ф 0 (ЛТ)* Ф 0) , то груз помещается на цилиндре слева от т. 0, на расстоянии равном |*50; (1*50*1) от нее.

Если для заданного счета і величина ХК1 Ф О (¡¡К* Ф 0). то груз помещается на цилиндре справа от т. 0 , на расстоянии равном \SKil ( Л’А'/ ) 01 нее.

Очевидно, что при таком способе размещения грузов для счетов, сальдо по которым является развернутым, на цилиндр может быть одето по два груза - слева и справа от т. О .

Если для каких-либо счетов значения Л7) , .* . SDШ

(|*Ж;1|,* , |»£ЙГІ(І|) совпадают, то соответствующие грузы должны располагаться на цилиндре компактной группой симметричной по отношению к точкам Л7) ( ИКі ), т.е. симметрично на перпенди-

кулярах, проходящих через ось цилиндра.

Левая часть цилиндра соответствует АКТИВУ БАЛАНСА, а правая часть - ПАССИВУ БАЛАНСА.

Очевидно, что в силу своей формы, при выполнении соотношений вида (10) или (12), т.е. в случае, когда сальдо по дебету и сальдо по кредиту на соответствующую дату совпадают (БАЛАНС СХОДИТСЯ), конструкция находится в равновесии.

Рассуждения данного раздела могут быть проиллюстрированы рис. 1.

Нетрудно видеть, что бухгалтерский баланс является проекцией - представлением в денежном выражении пространственной конструкции, которая описывает состояние хозяйствующего субъекта в неортогональной системе координат. Пример такой конструкции, размещенной в трехмерном пространстве, приведен на рис. 2.

В заключение следует еще раз отметить, что в данной статье формально излагается ряд основных понятий бухгалтерского учета. Данная статья может быть полезна как специалистам в области математической экономики, интересующимся вопросами формализации описания бухгалтерского учета, так и специалистам в области разработки систем автоматизации бухгалтерского учета и финансового анализа - как возможная методологическая основа построения соответствующих прикладных автоматизированных систем.

-о—о-----о

о

о

Актив баланса

Пассив баланса

Рис. 1

Кредит счета ]

Сальдо по счету к развернутое Рис. 2