Учет расчетов по договору аренды участка лесного фонда

УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО ДОГОВОРУ АРЕНДЫ УЧАСТКА ЛЕСНОГО

ФОНДА

Морозова Е.В.

The calculation of rental agreements estimations of forest resources woodlots has been discussed. The reasons of preventing of review of the rental payments have been analyzed.

Согласно Лесному кодексу РФ, действующему с 2007 г., плата за древесину, отпускаемую на корню, выступает в форме арендной платы или платы по договору купли-продажи лесных насаждений. Договор купли-продажи лесных насаждений заключается по результатам аукциона по продаже права на заключение такого договора. Особенностью договора является срок действия, который не может превышать одного года. Универсальным инструментом коммерческого использования лесов является договор аренды.

Участки лесного фонда предоставляются в аренду по результатам лесного конкурса. Организация, выигравшая лесной конкурс, и его организатор подписывают протокол о результатах лесного конкурса В срок, указанный в протоколе, заключается договор аренды участка лесного фонда в письменной форме. Договор подлежит обязательной государственной регистрации. Лесхоз передает арендатору участок лесного фонда на условиях, предусмотренных договором аренды, по передаточному акту, подписываемому сторонами.

Порядок расчета арендной платы указывается в договоре. Обязанности по ее расчету возлагаются на арендодателя (лесхоз). Согласно договора, арендная плата устанавливается за весь ежегодный расчетный объем древесины, отпускаемой в порядке рубок главного пользования. Арендная плата вносится в сроки и суммах, определенных лесхозом для арендатора на текущий год в приложении к договору аренды участка лесного фонда. Пересмотр арендной платы производится: (1) в случаях изменения минимальных ставок платы за древесину, отпускаемую на корню; (2) проведения несплошных и санитарных рубок; (3) исправления технических ошибок, допущенных владельцами лесного фонда при денежной оценки древесины на корню; (4) если стоимость древесины, фактически отведенной в рубку, отклоняется от суммы арендной платы, внесенной за год и других случаях, предусмотренных действующим законодательством.

Арендная плата может быть уменьшена на величину нормативных затрат при выполнении лесохозяйственных и лесокультурных работ. Независимо от способа учета древесины, отпускаемой на корню, за допущенные недорубы и не начатые рубкой лесосеки арендные платежи лесопользователю не возвращаются, а за неполное использование древесины на начатых рубкой лесосеках взыскивается неустойка.

До недавнего времени в научной литературе не было единого мнения по поводу правовой природы платежей за пользование лесным фондом. Некоторые авторы считали, что лесные подати обладают всеми признаками налога, но большинство исследователей признавали их неналоговый характер. Платежи за

пользование лесным фондом не соответствует понятию сбора в налоговом законодательстве. Однако и сейчас в учетной литературе учет расчетов по ним рассматривается с использованием счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Учет хозяйственных операций по учету расчетов за пользование лесным фондом приведен в таблице 1. Про нашему мнению, методика его учета является достаточно разработанной и не вызывает спорных вопросов.

Таблица 1 - Учет расчетных операций по договору аренды участка лесного фонда

Содержание операции и первичный документ Дебет Кредит

Выписка банка по расчетному счету. Уплачен задаток организатору конкурса 76 51

Протокол о результатах лесного конкурса. Сумма задатка включена в состав расходов будущих периодов (аналитический счет «Арендная плата по договору № ») 97 76

Акт приемки-передачи участка лесного фонда в аренду. Принят на забалансовый учет арендованный участок лесного фонда 001

Приложение к договору аренды. Отражена сумма арендной платы за год в составе расходов будущих периодов (в первый год аренды за минусом уплаченного задатка) 97 76

Бухгалтерская справка-расчет. Арендная плата включена в затраты основного производства в сумме платежей за фактически заготовленную древесину 20 97

Выписка банка по расчетному счету. Уплачена арендная плата в сроки, определенные договором аренды 76 51

Акт приемки-передачи участка лесного фонда в аренду. Участок лесного фонда списан с забалансового учета по окончании срока аренды 001

Анализ данных по ряду предприятий Республики Коми показал, что имеются расхождения между объемом древесины, отведенной в рубку, и ее фактической заготовкой. В договоре аренды предусматривается пересмотр арендной платы в случае разницы между выписанным лесосечным фондом и фактически заготовленной древесиной: положительная разница - организация доплачивает арендую плату, отрицательная - переплаченная арендная плата засчитывается на следующий отчетный период.

К документам, являющимся основанием для расчета и перерасчета арендной платы относятся: лесорубочные билеты, акты освидетельствования мест рубок, данные бухгалтерского учета о заготовленной древесине (наряд -расчет на лесосечные работы, накладные на сдачу готовой продукции в места хранения и др.), справки лесопользователей, подтверждающие количество фактически заготовленной древесины, документы по перерасчету платежей, протоколы о лесонарушениях, акты документальных проверок владельцев лесного фонда и лесопользователей, составленные природоохранными, налоговыми и другими органами.

На практике перерасчета арендной платы с лесхозом в сторону ее уменьшения добиться довольно сложно по ряду причин:

1) лесхозы не заинтересованы в пересчете арендной платы в меньшую сторону. Расхождения между объемами древесины, отпущенной в рубку, и ее фактической заготовкой объясняют нарушениями правил отпуска древесины на корню (организация по собственной вине оставляет недорубы) и отсутствием надлежащего контроля за оприходованием, хранением и отпуском заготовленной древесины;

2) отсутствие у предприятия современных способов учета фактического объема лесозаготовки действительно приводит к расхождению между фактически заготовленным объемом древесины и поставленным на учет в дебет счета 43 «Готовая продукции». Нередки также случаи, когда сортность продукции пересматривается при ее поставке покупателю. Крупные лесоперерабатывающие предприятия при приемке древесины от лесозаготовителей используют специальный сканер, позволяющий распознать пороки продукции, уточнить ее качественные характеристики. Как правило, сортность продукции пересматривается в сторону снижения;

3) отсутствие в договоре аренды участка лесного фонда четких указаний на механизм пересмотра сумм арендной платы. В законодательстве, регулирующем лесные отношения, указывается, что решение о порядке изменения ставок арендной платы устанавливается договором. Данный пункт в исследованных договорах прописан нечетко;

4) организации не всегда решаются отстаивать свои интересы. Постоянный прессинг контролирующих органов порождает ожидание очередных проверок, штрафов и неустоек. Предприятие идет по пути наименьшего сопротивления и позиции «овчинка выделки не стоит»;

5) малая практика решения подобных ситуаций (в т. ч. арбитражная);

6) годами сложившаяся практика перерасчета платы за пользование лесным фондом при отклонении фактически заготовленной древесины от объемов, отведенных в рубку, более чем на 10%. По нашему мнению, факторы полной механизации лесозаготовок и космический мониторинг лесов являются причинами пересмотра отклонений в сторону уменьшения до 5%.

По мнению специалистов, необходимы новые подходы к оплате за лесопользование, т. к. текущий размер лесных податей в РФ несравненно ниже, чем в развитых странах. Предполагается, что механизм реализации лесных аукционов и конкурсов поможет в преодолении негативных последствий занижения ставок лесных податей. Среди проблем расчета арендной платы за древесину, отпускаемую на корню, называют:

- стоимость изымаемых древесных ресурсов основывается только на сырьевой функции леса и не учитывает другие ведущие функции;

- отсутствие обоснованного, эффективного механизма изъятия ренты по трансакционной цепочке «лесозаготовка - продажа продукции из древесины». В текущих условиях лесозаготовитель оказывается самым бедным элементом всей цепочки.

Большие расхождения между объемом древесины, отпускаемой в рубку, и ее фактической заготовкой ставят ряд серьезных вопросов:

- часть арендной платы становится непроизводительным расходом не по вине организации. Такая арендная плата включается в себестоимость, но не приносит экономической выгоды;

- арендная плата не отражает фактические характеристики (или близкие к ним) участка лесного фонда. Отсутствие экономической обоснованности не позволяет реализовать экономические функции, заложенные в лесные тексы.

Совершенствование системы расчетов за использование участков лесного фонда связано с уточнением условий договоров, регулирующих арендную плату. Необходимо четко прописать механизм пересмотра, уменьшения сумм арендной платы, а именно: сроки пересмотра, перечень подтверждающих документов, уровень существенности для отклонений между объемом расчетной лесосеки и фактически заготовленной древесиной (при условии 100 % освоения площадей, отведенных в рубку).

Достоверность показателей фактического объема лесозаготовки и, соответственно, фактических затрат на арендную плату за пользование лесным фондом зависит от следующих факторов:

1) уровня механизации лесосечных работ. Более пяти лет на предприятиях Республики Коми используется полностью механизированная скандинавская технология заготовки древесины. Современная импортная лесозаготовительная техника снабжена бортовым компьютером, что позволяет получить точные и достоверные данные о фактическом объеме лесозаготовок;

2) состояния системы внутреннего производственного контроля на предприятии;

3) состояния системы учета освоения лесосечного фонда.

С 2008 г. меняется механизм документального оформления использования лесных ресурсов. Отменяются разрешительные документы (лесорубочный билет). Вводится заявительный порядок осуществления лесопользования - подача лесопользователем ежегодной лесной декларации (заявления) об использовании лесов в соответствии с проектом освоения лесов. Специалисты называют такие нововведения неоднозначными. В отказе от разрешительных документов можно усмотреть как снижение административных барьеров предпринимательской деятельности, так и стратегию на ослабление контроля за лесопользованием.

Замена лесорубочного билета лесной декларацией об использовании лесов в соответствии с проектом освоения лесов требует новых форм контроля за деятельностью лесозаготовителя. Результативность системы декларирования напрямую зависит от надлежащего внутрипроизводственного контроля деятельности лесозаготовительного предприятия.