Оценка незавершенного производства в бухгалтерском учете

ОЦЕНКА НЕЗАВЕРШЕННОГО ПРОИЗВОДСТВА В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ

В. В. СЕМЕНИХИН, руководитель

«Экспертбюро Семенихина»

Виздательско-полиграфических организациях, производящих печатную продукцию, очень редки ситуации, когда все затраты отчетного периода списываются на себестоимость такой продукции. Как правило, в таких организациях на конец месяца постоянно остается переходящий остаток незавершенного производства с соответствующими затратами.

Рассмотрим понятие незавершенного производства, а также способы оценки незавершенного производства в бухгалтерском учете организаций, осуществляющих издательско-полиграфическую деятельность.

Общее понятие незавершенного производства в бухгалтерском учете закреплено в п. 63 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н (далее — Положение по ведению бухгалтерского учета).

Согласно данному пункту к незавершенному производству относится продукция, не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки.

Следует отметить, что понятие незавершенного производства содержится и в большинстве отраслевых нормативных документов, которыми в своей деятельности руководствуются организации-производители. Например, в п. 4.7 Методических рекомендаций по вопросам планирования и учета затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) на полиграфических предприятиях, согласованных МПТР России 25.11. 2002, сказано, что незавершенным производством считаются полуфабрикаты, не прошедшие в отдельных цехах основного производства всех стадий, предусмотрен-

ных технологическим процессом, а также тиражи, законченные производством, но не принятые ОТК и не сданные на склад. К незавершенному производству (НЗП) относятся несверстанный набор; листы, отпечатанные с одной стороны или не всеми красками; тиражи, находящиеся в брошюровке и на отделочных процессах, и т. п.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н (далее — План счетов бухгалтерского учета), учет НЗП осуществляется на счетах 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства».

Затраты, связанные с выпуском печатной продукции, составляют себестоимость такой продукции. При этом в течение отчетного периода не вся готовая продукция отгружается заказчикам, некоторая часть ее остается на складе полиграфического предприятия.

Как известно, издательско-полиграфическая организация может списывать на расходы только себестоимость реализованной печатной продукции. Поэтому необходимо четко распределять свои затраты между НЗП и готовой продукцией на складе, приходящейся на последний день отчетного периода.

Оценка НЗП зависит от типа производства (единичное, серийное, массовое). Согласно п. 64 Положения по ведению бухгалтерского учета НЗП при массовом и серийном производстве может отражаться в бухгалтерском балансе в одной из четырех оценок:

— по фактической производственной себестоимости;

— по нормативной (плановой) производственной себестоимости;

— по прямым статьям затрат;

— по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

При единичном производстве продукции НЗП отражается в бухгалтерском балансе по фактически произведенным затратам.

Издательско -полиграфиче ская организация самостоятельно определяет, каким способом производить оценку НЗП. При этом следует иметь в виду, что выбранный способ оценки НЗП необходимо обязательно зафиксировать в учетной политике такой организации для целей бухгалтерского учета.

Рассмотрим вышеназванные способы оценки НЗП подробнее.

Оценка НЗП по фактической производственной себестоимости. Данный способ является наиболее достоверным и распространенным.

В этом случае на основании произведенной инвентаризации определяется количество НЗП на конец отчетного периода. Полученное количество НЗП умножается на расчетную среднюю себестоимость единицы НЗП, в результате чего определяется фактическая производственная себестоимость НЗП на конец месяца.

Пример 1. Издательско-полиграфическая организация из листов бумаги с помощью штампа вырезает заготовки определенной формы, которые затем сворачивает в брошюры. Из одного листа бумаги получаются 4 брошюры. Стоимость одного листа бумаги составляет 200руб. Фактические затраты на обработку одного листа бумаги составляют 100 руб. Остаток НЗП на конец текущего месяца составил 400 шт.

Допустим, что согласно учетной политике организации НЗП оценивается по фактической производственной себестоимости.

Тогда стоимость одной заготовки по фактической производственной себестоимости составит: 75 руб. [(200 руб. + 100 руб.) / 4 шт.].

Следовательно, остаток НЗП на конец текущего месяца будет равен: 30 000 руб. (400 шт. • 75 руб.).

Оценка НЗП по нормативной (плановой) производственной себестоимости. Способ оценки по нормативной (плановой) производственной себестоимости основан на использовании учетной (плановой) цены единицы НЗП.

Применение учетных цен существенно упрощает процесс исчисления остатка НЗП, однако в этом случае более трудоемким является процесс определения себестоимости готовой продукции. Поскольку в данном случае возникает необходимость отражения в учете отклонений стоимости НЗП по учетным ценам и фактической себестоимостью, учитываемой на счете 20 «Основное производство».

Поэтому в условиях оценки НЗП по нормативной (плановой) себестоимости организации придется ежемесячно распределять указанные отклонения между остатком НЗП на конец месяца и готовой продукцией. При этом распределять указанные отклонения организация может двумя способами:

— пропорционально количественным показателям готовой продукции и НЗП на конец месяца;

— путем пересчета учетных цен НЗП на конец месяца.

Следует обратить внимание, что используемый вариант распределения отклонений организация, применяющая метод оценки НЗП по нормативной себестоимости, должна отразить в учетной политике.

Пример 2 (цифрыусловные). Издательско-полигра-фическая организация в процессе производства готовой продукции выпускает полуфабрикаты. Фактические затраты на производство 3 000 единиц полуфабрикатов составили:

— сырье и материалы — 30 000руб.;

— расходы на оплату труда — 50 000руб.;

— взносы на социальное страхование — 14 000руб.

Предположим, что согласно учетной политике

организации НЗП оценивается по нормативной себестоимости, которая составляет 300 руб. за 1 единицу.

Тогда нормативная себестоимость НЗП составит: 90 000руб. (300руб. • 3 000 единиц), а фактическая — 94 000руб. (30 000руб. + 50 000руб. + 14 000руб.).

В бухгалтерском учете издательско-полиграфичес-кой организации будут сделаны следующие записи:

Д-т сч. 20 «Основное производство», субсчет «Производство полуфабрикатов» К-т сч. 10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — 94 000 руб. — списана фактическая стоимость изготовления полуфабрикатов по прямым затратам;

Д-т сч. 21 «Полуфабрикаты собственного производства» К-т сч. 20 «Основное производство», субсчет «Производство полуфабриката» — 90 000 руб. — отражены изготовленные полуфабрикаты по нормативной себестоимости;

Д-т сч. 20 «Основное производство» субсчет «Производство готовой продукции» К-т сч. 20 Основное производство», субсчет «Производство полуфабриката» — 4 000 руб. — списано отклонение между фактической и нормативной стоимостью полуфабрикатов.

Оценка НЗП по статьям прямых затрат. При

такой оценке организация, осуществляющая изда-тельско-полиграфическую деятельность, в своей учетной политике для целей бухгалтерского учета обязана определить состав прямых затрат.

Следует заметить, что в состав прямых затрат включаются лишь те затраты, которые напрямую участвуют в создании продукции, — сырье и материалы, оплата труда основного производственного персонала, суммы амортизации по оборудованию, участвующему в производстве и т. д.

Если организация оценивает свое НЗП по прямым затратам, то все остальные затраты, учтенные ею на счете 20 «Основное производство», списываются на себестоимость готовой продукции.

Пример 3 (цифры условные). Организация, осуществляющая полиграфическую деятельность, для производства 1 000 единиц печатной продукции отпустила сырья на сумму 100 000руб. (без НДС). За текущий месяц было отпущено 900 единиц готовой продукции.

Прямые расходы текущего месяца составили:

— сырье и материалы — 100 000руб.;

— расходы на оплату труда — 600 000руб.;

— взносы на социальное страхование — 168 000руб.;

— амортизационные отчисления — 44 000 руб.

Необходимо оценить НЗП по прямым статьям

затрат при условии, что остаток НЗП за предыдущий месяц составил 40 000 руб.

Для начала рассчитаем размер НЗП за текущий месяц, который будет равен: 100 единиц (1 000 единиц — 900 единиц).

Далее определим долю прямых расходов, приходящихся на НЗП в текущем месяце.

Прямые расходы, приходящиеся на НЗП, в текущем месяце составят: 91 200 руб. [(100 000 руб. + 600 000 рублей + 168 000 руб. + 44 000 рублей) /1 000 единиц • 100 единиц].

Тогда остаток НЗП на конец текущего месяца, оцененный по прямым расходам, будет равен: 131 200 руб. (40 000руб. + 91 200руб.).

Оценка НЗП по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов. Такая оценка применяется в издательско-полиграфических организациях с кратким технологическим циклом. Обычно в таких

организациях стоимость НЗП невысокая и складывается в основном из базовых материально-сырьевых затрат, в частности:

— расходов на сырье и материалы, которые образуют основу изготавливаемой продукции или являются необходимыми компонентами при ее изготовлении;

— стоимости изделий общепромышленного назначения, используемых для комплектования готовой продукции.

Все иные расходы при таком способе оценки НЗП включаются в себестоимость выпущенной продукции.

Пример 4. Изменим условие предыдущего примера. Допустим, что согласно учетной политике издательс-ко-полиграфической организации НЗП оценивается по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

При оценке незавершенного производства по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов в расчет незавершенного производства берут только статью затрат «Материалы».

Рассчитаем долю сырья, относящуюся к НЗП, которая будет равна: 10 000 руб. (100 000 руб. /1 000 единиц • 100 единиц).

Тогда остаток НЗП на конец текущего месяца, оцененный по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов, составит 50 000руб. (40 000руб. + 10 000 руб.).

Список литературы

1. Методические рекомендаций по вопросам планирования и учета затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) на полиграфических предприятиях: согласованны МПТР Российской Федерации 25.11.2002.

2. Налоговый кодекс РФ (часть вторая) : Федеральный закон от 05.08.2000 № 117-ФЗ.

3. Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции по его применению: приказ Минфина России от 31.10.2000 № 94н.

* * *