Начисление страховых взносов иностранным сотрудникам, временно пребывающим на территории Российской Федерации

НАЧИСЛЕНИЕ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ ИНОСТРАННЫМ СОТРУДНИКАМ, ВРЕМЕННО ПРЕБЫВАЮЩИМ НА ТЕРРИТОРИИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Ю. М. ЛЕРМОНТОВ,

советник государственной гражданской службы РФ

3-го класса

Российское трудовое законодательство приравнивает иностранных работников к российским. Однако у исчисления страховых взносов работодателями — организациями и индивидуальными предпринимателями в отношении выплат иностранным сотрудникам имеются определенные особенности.

В соответствии со ст. 2 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (далее — Закон № 212-ФЗ) физическими лицами признаются граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства.

Подпунктами «а» и «б» п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона № 212-ФЗ плательщиками страховых взносов признаются организации и индивидуальные предприниматели, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

На основании подп. «а» и «б» п. 1 ч. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг) по договорам авторского заказа; в пользу авторов произведений по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, в том числе вознагражде-

ния, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в п. 2 ч. 1 ст. 5 Закона № 212-ФЗ).

Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подп. «а» п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона № 212-ФЗ, т. е. организаций, признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

В силу ч. 4 ст. 7 Закона № 212-ФЗ не признаются объектом обложения для плательщиков страховых взносов, указанных в п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона № 212-ФЗ, выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу физических лиц, являющихся иностранными гражданами и лицами без гражданства, по трудовым договорам, заключенным с российской организацией для работы в ее обособленном подразделении, расположенном за пределами территории Российской Федерации, выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу физических лиц, являющихся иностранными гражданами и лицами без гражданства, в связи с осуществлением ими деятельности за пределами территории Российской Федерации в рамках заключенных договоров гражданско-правового характера, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.

На основании п. 15 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона № 212-ФЗ (т. е. для организаций

и индивидуальных предпринимателей), суммы выплат и иных вознаграждений по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, в том числе по договорам авторского заказа в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих на территории Российской Федерации, кроме случаев, предусмотренных федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Следует отметить, что оговорка в последнем предложении сделана относительно недавно: до 01.01.2012 суммы выплат и иных вознаграждений в пользу указанных лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам не облагались страховыми взносами в любом случае.

Так, в соответствии с редакцией п. 1 ст. 7 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (далее — Закон № 167-ФЗ) застрахованными лицами (на которых распространяется обязательное пенсионное страхование в соответствии с Законом № 167-ФЗ) являются граждане Российской Федерации, постоянно или временно проживающие на территории Российской Федерации иностранные граждане или лица без гражданства, а также иностранные граждане или лица без гражданства, за исключением высококвалифицированных специалистов в соответствии с Федеральным законом от 25.07.2002 № 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации» (далее — Закон № 115-ФЗ), временно пребывающие на территории Российской Федерации, заключившие трудовой договор на неопределенный срок либо срочный трудовой договор на срок не менее 6 мес.

Тариф страхового взноса в отношении застрахованных лиц из числа иностранных граждан или лиц без гражданства определен положениями ст. 22.1 Закона № 167-ФЗ, в соответствии с п. 2 которого страхователи, указанные в ст. 6 Закона № 167-ФЗ (в том числе организации и индивидуальные предприниматели), в отношении застрахованных лиц из числа иностранных граждан или лиц без гражданства (за исключением высококвалифицированных специалистов в соответствии с Законом № 115-ФЗ), временно проживающих на территории Российской Федерации или временно пребывающих на территории Российской Федерации и заключивших трудовой договор на неопределенный срок либо срочный трудовой договор на срок не менее 6 мес., уплачивают страховые взносы по тарифу, установленному Законом № 115-ФЗ для граждан Российской Федерации на финансирование стра-

ховой части трудовой пенсии, независимо от года рождения указанных застрахованных лиц.

Непосредственно размеры тарифов страховых взносов в 2012—2013 гг. определены положениями ст. 33.1 Закона № 167-ФЗ (в размере 22 % — в рамках установленной предельной величины базы для начисления страховых взносов, в размере 10 % — свыше установленной предельной величины базы для начисления страховых взносов).

В соответствии со ст. 7 Договора между Российской Федерацией и Республикой Беларусь от 25.12.1998 «О равных правах граждан» договаривающиеся стороны обеспечивают гражданам равные права на трудоустройство, оплату труда и предоставление других социально-правовых гарантий на территориях Российской Федерации и Республики Беларусь. Граждане имеют равные права в оплате труда, режиме рабочего времени и времени отдыха, охране и условиях труда и других вопросах трудовых отношений. Трудовая деятельность регулируется на основе трудового договора (контракта) в соответствии с законодательством о труде. Договаривающиеся стороны, которыми на основании положений Договора являются Российская Федерация и Республика Беларусь, обеспечивают взаимное признание трудового стажа, включая стаж, исчисляемый в льготном порядке, и стаж работы по специальности, приобретенный в связи с трудовой деятельностью граждан.

В силу ст. 8 данного Договора гражданам Российской Федерации и Республики Беларусь обеспечиваются равные права на социальное обеспечение, медицинскую помощь и доступ к услугам лечебно-оздоровительных учреждений на территориях договаривающихся сторон. Взаиморасчеты за оказание скорой и неотложной медицинской помощи и лечение социально значимых заболеваний не производятся.

Сотрудничество между Российской Федерацией и Республикой Беларусь в области социального обеспечения установлено Договором от 27.01.2006.

Данный Договор, в частности, регулирует государственное социальное обеспечение, обязательное (государственное) социальное страхование лиц, проживающих на территориях договаривающихся сторон.

Статьей 4 указанного Договора предусмотрено, что лица одной договаривающейся стороны, проживающие на территории другой договаривающейся стороны, приравниваются в правах и обязанностях к гражданам этой другой договаривающейся стороны в отношении того, что изложено

в ст. 3 Договора, в частности трудовых пенсий по возрасту (по старости), инвалидности, по случаю потери кормильца, пособий по временной нетрудоспособности и материнству.

Вместе с тем на основании ст. 1 Договора местом жительства (проживания) в Российской Федерации признается место постоянного или временного проживания на законных основаниях на территории Российской Федерации.

Учитывая изложенное, положения вышеуказанного Договора распространяются только на граждан Республики Беларусь, постоянно или временно проживающих на законных основаниях на территории Российской Федерации.

Таким образом, выплаты по трудовым договорам в пользу сотрудников — граждан Республики Беларусь, временно пребывающих на территории Российской Федерации, не являются объектом обложения страховыми взносами.

Такая позиция подтверждается письмами Фонда социального страхования Российской Федерации (ФСС РФ) от 02.04.2010 № 02-03-16/08-526П и Мин-здравсоцразвития России от 27.02.2010 № 403-19.

В соответствии с ч. 2 ст. 5 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее — Закон № 125-ФЗ) его действие распространяется на граждан Российской Федерации, иностранных граждан и лиц без гражданства, если иное не предусмотрено федеральными законами или международными договорами Российской Федерации.

Действующими международными соглашениями не предусмотрено исключений в отношении граждан Республики Беларусь, следовательно, на выплаты по трудовым договорам работникам — белорусам начисляются страховые взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и в случае профессиональных заболеваний.

Из изложенного можно сделать и более общий вывод: для работников-белорусов отсутствуют какие-либо исключения из предусмотренных правил обложения страховыми взносами выплат по трудовым договорам.

Отдельно отметим вопрос о выплате таким гражданам пособия в случае временной нетрудоспособности.

Пособия в случае временной нетрудоспособности таким работникам также оплачиваются в общем порядке, поскольку п. 1 ч. 1 ст. 2 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной

нетрудоспособности и в связи с материнством» (далее — Закон № 255-ФЗ) обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством подлежат граждане Российской Федерации, а также постоянно или временно проживающие на территории Российской Федерации иностранные граждане и лица без гражданства, работающие по трудовым договорам.

На основании ч. 2 ст. 3 Закона № 255-ФЗ пособие по временной нетрудоспособности выплачивается:

1) застрахованным лицам (за исключением застрахованных лиц, добровольно вступивших в правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в соответствии со ст. 4.5 Закона № 255-ФЗ) за первые 3 дня временной нетрудоспособности за счет средств страхователя, а за остальной период, начиная с 4-го дня временной нетрудоспособности, за счет средств бюджета Фонда социального страхования Российской Федерации;

2) застрахованным лицам, добровольно вступившим в правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в соответствии со ст. 4.5 Закона № 255-ФЗ, за счет средств бюджета ФСС РФ с 1-го дня временной нетрудоспособности.

На практике может сложиться и такая ситуация: российская организация привлекает по договорам гражданско-правового характера в качестве удаленных сотрудников граждан Беларуси (нерезидентов, постоянным местом пребывания которых является иностранное государство — Республика Беларусь). Такие сотрудники выполняют работу на территории указанного государства, а вознаграждение за труд выплачивается путем перечисления средств с расчетного счета российской организации на расчетные счета граждан Республики Беларусь за рубежом. Статуса постоянно или временно проживающих на территории Российской Федерации указанные сотрудники не имеют.

В таком случае необходимо учитывать положения ч. 4 ст. 7 Закона № 212-ФЗ о том, что не признаются объектом обложения для плательщиков страховых взносов, указанных в п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона № 212-ФЗ, выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу физических лиц, являющихся иностранными гражданами и лицами без гражданства, по трудовым договорам, заключенным с российской организацией для работы в ее обособленном подразделении, расположенном за

пределами территории Российской Федерации, выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу физических лиц, являющихся иностранными гражданами и лицами без гражданства, в связи с осуществлением ими деятельности за пределами территории Российской Федерации в рамках заключенных договоров гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

Кроме того, в силу ч. 1 ст. 5 Закона № 125-ФЗ физические лица, выполняющие работу на основании гражданско-правового договора, подлежат обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, если в соответствии с указанным договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

Следовательно, выплаты по гражданско-правовому договору удаленному сотруднику — гражданину Республики Беларусь не облагаются страховыми взносами, а также взносами на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, если иное не установлено самим договором.

Список литературы

1. Договор между Российской Федерацией и Республикой Беларусь от 25.12.1998 «О равных правах граждан».

2. О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации: Федеральный закон от 25.07.2002 № 115-ФЗ.

3. О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования: Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ.

4. Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации: Федеральный закон от 15.12.2001 № 167-ФЗ.

5. Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством: Федеральный закон от 29.12.2006 № 255-ФЗ.

6. Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний: Федеральный закон от 24.07.1998 № 125-ФЗ.

Вниманию руководителей и бухгалтеров бюджетных и некоммерческих организаций, работников финансовых органов, преподавателей, аспирантов и студентов вузов

Журнал

«Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях»

ISSN 2079-6714

Выпускается с 1998 года Включен в Российский индекс научного цитирования

Формат A4, объем 64-72 с. Периодичность - 2 раза в месяц

ПОДПИСКА ПРОДОЛЖАЕТСЯ!

Индекс по каталогу «Почта России» Индекс по каталогу «Роспечать» Индекс по каталогу «Пресса России»

34116 47699 29614

За дополнительной информацией обращайтесь в отдел реализации Издательского дома «ФИНАНСЫ и КРЕДИТ» телефон/факс: (495) 721-85-75, E-mail:podpiska@fin-izdat.ru

Возможна подписка на электронную версию журнала, а также приобретение отдельных статей: Научная электронная библиотека: eLibrary.ru Электронная библиотека: dilib.ru

www.fin-izdat.ru