Проблемы использования аккредитива как безналичной формы расчетов предприятий

ПРОБЛЕМЫ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ АККРЕДИТИВА КАК БЕЗНАЛИЧНОЙ ФОРМЫ РАСЧЕТОВ

ПРЕДПРИЯТИЙ

A.B. БОЙКО, кандидат экономических наук Государственный университет управления

Аккредитив продолжает находить широкое применение при проведении расчетов между предприятиями и организациями. Постепенно нарабатывается и практика (в том числе и судебная) разрешения споров, связанных с использованием аккредитивной формы расчетов.

Аккредитив является формой расчетов, при которой банк плательщика (банк-эмитент) переводит денежные средства на расчетный счет получателя при предъявлении получателем определенных документов, оговоренных условия ми аккредитива.

Существуют разновидности аккредитива: безотзывные и отзывные, подтвержденные и неподтвержденные, покрытые и непокрытые.

Отзывный аккредитив может быть изменен или аннулирован на основании распоряжения плательщика без предварительного уведомления получателя средств. Согласно Гражданскому кодексу РФ аккредитив считается отзывным, если в условиях аккредитива прямо не указано иное. Соответственно безотзывным аккредитивом признается аккредитив, который может быть отменен только с согласия получателя средств.

Отметим, что банк-эмитент может передавать свои полномочия по осуществлению платежа другому банку (исполняющему банку). В этом случае исполняющий банк может по просьбе банка-эмитента подтвердить свое обязательство произвести платеж получателю в соответствии с условиями аккредитива. Подтвержденный безотзывный аккредитив не может быть изменен или отменен не только без согласия получателя денежных средств, но и без согласия исполняющего банка.

Покрытым (депонированным) аккредитивом является аккредитив, при открытии которого банк-эмитент должен перечислить сумму аккредитива исполняющему банку. При непокрытом (гарантированном) аккредитиве сумма аккредитива не перечисляется исполняющему банку, а списывается с корреспондентского счета банка-эмитента, который ведется в банке-исполнителе.

Порядок расчетов по аккредитиву

Порядок расчетов по аккредитиву устанавливается в договоре между сторонами (продавцом и покупателем, исполнителем и заказчиком и т.п. ). В договоре обычно указываются:

• вид аккредитива;

• сумма аккредитива;

• срок действия аккредитива;

• банк-эмитент;

• банк-исполнитель;

• способ уведомления продавца (исполнителя) об открытии аккредитива;

• полный перечень и точные характеристики документов, которые должен представить в банк получатель денежных средств.

Для открытия аккредитива плательщик должен представить в банк, который его обслуживает, заполненный бланк установленной формы, в котором он указывает все предусмотренные договором условия аккредитива, а также наименование товаров (работ, услуг) для оплаты которых открывается аккредитив, номер и дату договора, срок отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), грузополучателя и место назначения (при оплате товаров). При отсутствии хотя бы одного из указанных в бланке реквизитов в открытии аккредитива может быть отказано.

Основанием для открытия аккредитива плательщиком является телеграмма поставщика, что товар готов к отгрузке.

Для открытия аккредитива плательщик предоставляет в свой банк заявление на стандартизированном бланке, где обязан указать:

• наименование и номер банка плательщика;

• наименование поставщика и номер его счета;

• наименование и номер банка поставщика;

• полное наименование документов, против которых производятся выплаты;

• по аккредитиву, срок их представления и порядок оформления;

• порядок оплаты товарно-транспортных документов поставщика (с акцептом уполномоченного покупателя или без акцепта);

• вид аккредитива;

• сумма аккредитива и другие необходимые данные. Представленное заявление регистрируют в банке плательщика в специальном журнале. Заявление на открытие аккредитива предоставляют в количестве экземпляров, необходимых банку плательщика для выполнения условий аккредитива (обычно в пяти экземплярах).

Первый экземпляр с подписями и оттиском печати покупателя является основанием для списания средств с его расчетного счета и остается в документах для банка плательщика.

Пятый экземпляр возвращают плательщику в качестве расписки банка в совершении операции по его счету.

Второй, третий и четвертый экземпляры заявления через РКЦ направляют в банк поставщика, где:

• второй экземпляр, снабженный подписью должностных лиц и печатью банка плательщика, используется для депонирования средств на счете «Аккредитивы»;

• третий экземпляр вручают поставщику, он служит основанием для отгрузки товаров;

• четвертый экземпляр используется в качестве лицевого счета поставщика по данному аккредитиву по балансовому счету.

Для получения средств по аккредитиву поставщик после отгрузки товаров представляет в свой банк товарно-транспортные документы и реестр счетов-фактур на отгруженную продукцию, на основании которых исполняющий банк проверяет выполнение поставщиком условий аккредитива, правильность оформления документов и только после этого производит выплаты по аккредитиву.

Реестр счетов-фактур представляется поставщиком банку в трех экземплярах, из которых: 1-й экземпляр используется в качестве основания для списания средств со счета и зачисления их на расчетный счет поставщика, 2-й экземпляр выдается поставщику с распиской банка в приеме документов, 3-й экземпляр с приложением товарно-транс-портных документов и отметкой об использовании аккредитива (в полной или частичной сумме) отсылают банку плательщика для вручения последнему.

Если условиями аккредитива предусмотрен акцепт уполномоченного покупателя, то покупатель должен представить в банк поставщика:

• свой паспорт или заменяющий его документ;

• заполненную карточку образцов подписей;

• командировочное удостоверение или доверенность, выданные организацией, открывшей аккредитив.

Исполняющий банк обязан проверить соответствие документов, представленных получателем средств, документам, предусмотренным аккредитивом, а также правильность их оформления, соответствие подписей и печати получателя средств.

При установлении нарушений в документах, предусмотренных аккредитивом, платеж по аккредитиву не производится, документы возвращают получателю средств, а исполняющий банк незамедлительно информирует получателя средств и банк-эмитент об отказе в платеже и причинах отказа.

Если исполняющий банк произвел платеж в соответствии с условиями аккредитива, банк-эми-тент обязан возместить ему понесенные расходы. Все расходы банка-эмитента, связанные с исполнением аккредитива, возмещаются плательщиком.

Ответственность за нарушение условий аккредитива перед плательщиком несет банк-эмитент, а перед банком-эмитентом исполняющий банк.

Бухгалтерский учет расчетов по аккредитиву

Плательщику (заказчика, покупателя и т.п. ) при расчетах по аккредитиву необходимо сделать проводки:

• перечисление денежных средств на аккредитив: Д-т 55 «Специальные счета в банках»/субсчет

55-1 «Аккредитивы» — К-т 51 «Расчетный счет»;

• акцепт аккредитива на основании представленных получателем документов, предусмотренных аккредитивом:

Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — К-т 55 «Специальные счета в банках»/суб-счет 55-1 «Аккредитивы».

Получателю (поставщика, исполнителя и т.п.) следует сделать следующие бухгалтерские проводки:

• поступление денежных средств с аккредитива против предоставленных в банк документов, предусмотренных аккредитивом:

Д-т 51 «Расчетный счет» — К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Арбитражная практика

Как правило, проблемы использования аккредитива как формы расчетов возникают в случаях нарушений либо неправильной трактовки договорных условий между покупателем и поставщиком при расчетах за предоставленную продукцию, ра-

боты или услуги. Рассмотрим некоторые случаи, связанные с использованием аккредитивной формы расчетов, наиболее существенные с практической точки зрения и представленные в материалах Высшего Арбитражного Суда РФ.

Аккредитивная форма расчетов чаще всего предусматривается в договоре поставки, поэтому в связи с исполнением таких договоров возникают многочисленные споры. Например, поставщик обратился в арбитражный суд с иском к покупателю о взыскании с последнего стоимости продукции и процентов на основании ст. 395 ГК РФ. Договором поставки предусмотрена аккредитивная форма расчетов. При наступлении срока поставки поставщик затребовал от покупателя аккредитив, но не дожидаясь его открытия, отгрузил товар. Однако проявленное поставщиком доверие оказалось неоправданным, поскольку покупатель аккредитива не открыл. От уплаты стоимости отгруженного товара и процентов за просрочку платежа покупатель отказался, ссылаясь на то, что поставщик нарушил предусмотренный договором порядок поставки при условии открытия аккредитива. Суд удовлетворил исковые требования исходя из того, что поставщик был вправе, но не обязан отказаться от поставки товара при отсутствии аккредитива. В соответствии с п. 3 ст. 328 ГК РФ в том случае, если встречное исполнение обязательства произведено, несмотря на ^предоставление другой стороной обусловленного договором исполнения своего обязательства, последняя обязана предоставить такое исполнение.

В другом случае поставщик обратился в арбитражный суд с иском к покупателю о взыскании процентов за просрочку исполнения денежного обязательства по уплате стоимости проданных товаров. Поставщик усматривал такую просрочку в том, что покупатель не открыл аккредитив в"предусмотрен-ный договором срок, в связи с чем поставщик не отгрузил товар. Суд в иске отказал, указав, что открытие аккредитива платежом не является, поскольку это действие направлено на обеспечение возможности получения платежа поставщиком при выполнении им условий аккредитива, и само по себе нарушение покупателем сроков открытия аккредитива не влечет за собой последствий, предусмотренных для просрочки исполнения денежного обязательства. В данном случае товар покупателю не был передан, поэтому не возникло ни самого денежного обязательства, ни соответственно его просрочки.

Следующая группа наиболее распространенных споров связана с исполнением банками аккредитивных поручений. Представляет интерес дело, в кото-

ром плательщик обратился в арбитражный суд с иском к банку-эмитенту о взыскании убытков, возникших из-за выплаты получателю средств с нарушением условий аккредитива. Как следовало из материалов дела, истец передал обслуживающему его банку документ, оформленный на бланке платежного поручения, где в графе «назначение платежа» было указано «аккредитив, выплаты производятся при представлении товарно-транспортных документов» и стояла дата закрытия аккредитива. На основании этого документа банк списал со счета истца денежные средства и зачислил их на расчетный счет указанного в поручении получателя, не требуя представления товарно-транспортных документов.

Арбитражный суд в иске отказал, указав, что переданное банку поручение правомерно принято им и исполнено как платежное поручение, поскольку истцом не были соблюдены требования п. 5.8 Положения о безналичных расчетах в Российской Федерации, утвержденного письмом Банка России от 09.07.92 г. (в ред. от 26.12.97 г.). Суд счел, что при таких обстоятельствах банк не нарушил своих обязательств по договору банковского счета и не должен нести ответственность перед клиентом, давшим поручение. Однако это решение было отменено судом кассационной инстанции, который удовлетворил исковые требования.

Отменяя решение и удовлетворяя иск, суд кассационной инстанции принял во внимание, что из переданного банку документа однозначно следовало, что речь идет об открытии аккредитива и выплате средств не безусловно, а против отгрузочных документов. В то же время несоблюдение требований к форме поручения давало основания банку отказаться от его принятия; кроме того, банк не был лишен возможности уточнить характер и содержание данного ему поручения. Таким образом, банк, приняв поручение, по форме не соответствующее требованиям банковских правил, и исполнив его в противоречие с данными ему клиентом указаниями, допустил нарушение своих обязательств, вытекающих из поручения об открытии аккредитива, и несет ответственность за ненадлежащее исполнение аккредитива.

Таким образом, можно сделать вывод, что аккредитив является довольно сложной формой расчетов, требующей большого внимания при ее использовании как со стороны покупателей и поставщиков, так и со стороны банков, обслуживающих данные расчетные операции. Втоже время, выступая вроли обеспечения платежа, аккредитив является вполне эффективной формой расчетов в условиях нестабильной экономики и большого количества случаев неплатежей.