Особенности учета движения основных средств

Учет в некоммерческих организациях

ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА ДВИЖЕНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Г. Г. ЯГУДИНА, кандидат экономических наук, доцент Бугульминский филиал Институт экономики, управления и права, г. Казань

Рыночные условия хозяйствования в России предъявляют новые требования к оценке балансовой стоимости имущества некоммерческих организаций, которое является одним из основных объектов бухгалтерского учета. Но современная нормативно-правовая база, регулирующая вопросы учета имущества организаций, не всегда учитывает специфику некоммерческой деятельности. Поэтому некоммерческие организации используют в процессе учета имущества нормы и правила общего характера.

Задачи бухгалтерского учета имущества в некоммерческих организациях связаны, во-первых, с источниками поступления этого имущества, а во-вторых, с направлениями его использования и решить их можно лишь на основе научного анализа нормативных документов по учету имущества, применяемых понятий «имущество» и «активы», «основные средства», а также порядка бухгалтерского учета основных средств в этих организациях.

В пункте 2 ст. 1 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон № 129-ФЗ) перечислены объекты бухгалтерского учета. Это имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности. Но Закон № 129-ФЗ не дает определения понятию «имущество».

Термин «имущество» косвенным образом определен в п. 1 ст. 48 Гражданского кодекса РФ (ГК РФ), в котором перечислены основные признаки

юридического лица: организация наделяется обособленным имуществом, осуществляет имущественные права и отвечает имуществом по своим обязательствам. Имущественным правом в ГК РФ названо право собственности, право хозяйственного ведения и право оперативного управления. В статье 132 ГК РФ говорится, что в состав предприятия как имущественного комплекса входят все виды имущества, предназначенные для его деятельности, включая земельные участки, здания, сооружения, оборудование, инвентарь, сырье, продукцию, права требования, долги, а также права на обозначения, индивидуализирующие предприятие, его продукцию, работы и услуги (коммерческое обозначение, товарные знаки, знаки обслуживания), и другие исключительные права, если иное не предусмотрено законом или договором1.

Таким образом, понятие «имущество» в гражданском законодательстве не тождественно аналогичному понятию, используемому для целей бухгалтерского учета, т. е. имущество в узком гражданско-правовом смысле не всегда будет таковым для целей бухгалтерского учета. Примером такого имущества могут быть долги, которые в бухгалтерском учете относятся к обязательствам организации.

Поскольку термин «имущество» в бухгалтерском законодательстве специально не определяется, а лишь заимствуется из гражданского законода-

1 Ягудина Г. Г., Хамидуллина Г. Р., Гусарова Л. В. Особенности бухгалтерского учета в некоммерческих организациях. М.: Бухгалтерский учет, 2008. С. 70.

тельства, имущество в бухгалтерском учете воспринимается как «весьма сложная юридическая конструкция».

В Советском энциклопедическом словаре 1984 г. дается следующее определение данного понятия: «имущество — совокупность имущественных прав (актив) или имущественных прав и обязанностей (актив и пассив), принадлежащих определенному лицу» 2.

Экономист Й. Бетге в книге «Балансоведение» приводит понятие «имущественные объекты», к которым относит все имущество предприятия (все активы), за исключением расходов будущих периодов и затрат на развитие организации и обучение ее персонала3.

В книге «Бухгалтерский учет для руководителя» экономисты Я. В. Соколов и М. Л. Пятов определяют имущество как совокупность оборотных и внеоборотных активов организации. Ряд зарубежных ученых дают следующее определение внеоборотных активов: «внеоборотные активы представляют собой средства, которые имеют срок полезного использования более одного года, постоянно используются в деятельности предприятия и не подлежат перепродаже покупателю. Ценности, подлежащие продаже покупателям, относятся к материально-производственным запасам» 4.

По мнению автора, следует согласиться с точкой зрения тех специалистов в области бухгалтерского учета, которые считают, что имущество следует трактовать как совокупность оборотных и внеоборотных активов, представленных в активе бухгалтерского баланса, перечень которых общеизвестен. Исходя из этого, все ценности, приобретаемые для управления деятельностью некоммерческих организаций, можно разделить на две основные категории: основные средства и материалы.

С экономической позиции их можно представить как средства труда и предметы труда. Имущество, приобретаемое для осуществления деятельности некоммерческой организации, срок использования которого превышает 12 мес., считается средствами труда (основными средствами).

В настоящее время порядок учета основных средств в некоммерческих организациях регламен-

2 Советский энциклопедический словарь / гл. ред. А. М. Прохоров. 3-е изд. М.: Советская энциклопедия, 1984. С. 160.

3 Бетге Й. Балансоведение. М.: Бухгалтерский учет, 2000. С. 155.

4 НидлзБ. и др. Принципы бухгалтерского учета / Б. Нидлз, Х. Андерсон, Д. Колдуэлл; пер. с анг. / под ред. Я. В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 1994. С. 96.

тируется Положением по бухгалтерскому учету «У чет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденным приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н (в ред. приказа Минфина России от 12.12.2005 № 147н «О внесении изменений в Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01» (далее — Приказ № 147н), Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными приказом Минфина России от 21.11.2003 № 91н, и унифицированными формами первичной учетной документации по учету основных средств, утвержденными постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 № 7.

Приказом № 147н в ПБУ 6/01 внесены существенные изменения, касающиеся, в частности, признаков квалификации основных средств. Однако в ПБУ 6/01 и в Методических указаниях по бухгалтерскому учету основных средств при наличии квалифицирующих признаков основных средств определение самого понятия «основные средства» отсутствует.

Определение основных средств в первую очередь как совокупности материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда, дано в п. 46 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н.

Новой редакцией п. 4 ПБУ 6/01 в некоммерческих организациях активы, принимаемые в состав основных средств, должны соответствовать трем обязательным условиям:

— объект предназначен для управленческих нужд или использования в уставной деятельности этих организаций, в том числе в предпринимательской деятельности, которую может вести некоммерческая организация в соответствии с законодательством РФ;

— объект предназначен для длительного использования — в течение срока, превышающего 12 мес.;

— некоммерческая организация не предполагает последующей перепродажи этого объекта.

Первое условие частично отличается от общепринятого. Второе и третье условия полностью совпадают с условиями, установленными для коммерческих организаций. А четвертое условие — о способности объекта приносить экономические выгоды (доход) — отсутствует. Эти особенности продиктованы спецификой деятельности некоммерческих организаций, которую постарались учесть авторы новых поправок в п. 4 ПБУ 6/01.

По мнению автора, изменения, внесенные в п. 4 ПБУ 6/01, недостаточны. Так, в ПБУ 6/01 установлено, что сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации. Но основные средства некоммерческих организаций, осуществляющие основную (уставную) деятельность, не приносят никаких экономических выгод (доходов), а значит, в отношении их нельзя применять понятие «срок полезного использования». Поэтому п. 4 ПБУ 6/01 необходимо дополнить абзацем, касающимся понятия «срок полезного использования» для некоммерческих организаций в следующей редакции: «сроком полезного использования для некоммерческих организаций, ведущих основную (уставную) деятельность, считать нормативный срок службы объектов основных средств согласно действующему в настоящее время Общероссийскому классификатору основных фондов (ОК 013-94)».

Проведенное исследование показало, что наиболее распространенными источниками образования имущества в некоммерческих организациях являются:

поступления в виде пожертвования (безвозмездно);

покупка за счет средств, полученных в виде пожертвования;

поступление от учредителей в оперативное управление;

покупка за счет средств, полученных от предпринимательской деятельности.

Кроме того, основные средства могут быть в некоммерческой организации созданы, получены в порядке приобретательной давности (ст. 234 ГК РФ) или в порядке наследования по завещанию и др.

Отражение в бухгалтерском учете сумм налога на добавленную стоимость (НДС) производится на разных счетах в зависимости от того, в каком из видов деятельности будут использоваться приобретаемые объекты основных средств. Если объект основных средств приобретается для предпринимательской деятельности, то НДС по такому основному средству принимают к вычету, а если для использования в основной (уставной) деятельности, то НДС включается в первоначальную стоимость. В любом случае в момент приобретения необходимо выделять сумму НДС.

Основные средства, поступившие в некоммерческую организацию безвозмездно, в соответствии с п. 10.3 Положения по бухгалтерскому учету

«Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н, отражаются в бухгалтерском учете по рыночным ценам.

При принятии объекта к учету на него оформляется акт (накладная) приемки-передачи основных средств. Данная операция отражается традиционной проводкой:

Д-т сч. 01 «Основные средства»

К-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы». Для завершения операции по учету поступления основных средств должна быть выполнена проводка по отражению источника финансирования. Минфин России в рекомендации от 31.07.2003 № 16-00-14/243 указывает, что некоммерческие организации должны составить следующую бухгалтерскую запись:

Д-т сч. 86 «Целевое финансирование»

К-т сч. 83 «Добавочный капитал».

Однако следует заметить, что в Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н (далее — Инструкция № 94н), говорится об использовании средств целевого финансирования, полученного в виде инвестиционных средств. А понятие «инвестирование» связано с получением дохода, т. е. с предпринимательской деятельностью. Для некоммерческих организаций, не создающих уставного капитала и не осуществляющих предпринимательской деятельности, проводка через счет 83 «Добавочный капитал» некорректна, так как понятие «капитал» несовместимо с уставной деятельностью некоммерческих организаций. Тем более, что добавочный капитал образуется в основном при переоценке основных средств, которую в соответствии с п. 15 ПБУ 6/01 могут проводить только коммерческие организации. При принятии к бухгалтерскому учету основных средств происходит прирост активов некоммерческой организации, в то время как целевые средства остаются неизменными. В связи с этим использование счета 83 «Добавочный капитал» не соответствует экономическому смыслу отражаемых операций.

Кроме того, в соответствии с положениями Инструкции № 94н счет 83 «Добавочный капитал» не предназначен для отражения операций, связанных с использованием целевых средств. Применение этого счета вступает в противоречие с методологией бухгалтерского учета, в связи с чем формируется искаженная информация о хозяйс-

твенных операциях некоммерческих организаций. Следует отметить, что данная запись содержится только в Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (который не имеет статуса нормативного акта) и, следовательно, необязательна.

Таким образом, вопрос о применении счета 83 «Добавочный капитал» в данной ситуации является спорным и не урегулированным нормативными актами по бухгалтерскому учету. Эту точку зрения разделяют экономисты И. А. Фельдман5, М. Л. Ма-кальская, С. Б. Константинова, Н. А. Пирожкова6.

Так, М. Л. Макальская предлагает в деятельности некоммерческих организаций использовать к счету 86 «Целевое финансирование» отдельный субсчет «Фонд внеоборотных активов». Например. при приобретении основных средств, предназначенных для управленческих нужд за счет целевых поступлений, следует делать бухгалтерскую запись:

Д-т сч. 86, субсчет «Расходы»

К-т сч. 86, субсчет «Фонд внеоборотных активов» — отражен источник финансирования по приобретенному основному средству.

Экономический смысл данной проводки заключается в том, что часть средств целевого финансирования меняет свою форму с денежной на натуральную. Использование субсчета «Фонд внеоборотных активов» следует отразить в учетной политике, поскольку в Инструкции № 94н данного субсчета нет.

Для отражения в учете пожертвований, безвозмездного поступления основных средств и материальных ценностей некоммерческие организации используют счет 86 «Целевое финансирование» и ссылаются при этом на Инструкцию № 94н. В ней говорится, что счет 86 «Целевое финансирование» предназначен для обобщения информации о движении средств, предназначенных для осуществления мероприятий целевого назначения, средств, поступивших от других организаций и лиц, бюджетных средств и др.

Однако, по мнению автора, использование данного счета в некоммерческих организациях обосновано лишь тем, что в Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности

5 Фельдман И. А. Некоммерческие организации: Специфика уставной деятельности // Финансовая газета ЭКСПО. 2002. № 7. С. 6.

6 Макальская М. Л., Константинова С. Б., Пирожкова Н. А. Аудит некоммерческих организаций. М.: Дело и Сервис, 2003. С. 129.

организаций счет 86 «Целевое финансирование» оказался наиболее приспособленным для отражения источников финансирования деятельности некоммерческих организаций. Но, как было рассмотрено, при отражении в учете источника финансирования поступления основных средств перед некоммерческими организациями возникают определенные проблемы.

В публикациях по данной проблеме предлагалось:

— создавать «Фонд в основных средствах», который был бы аналогом субсчета 250 «Фонд в основных средствах» бюджетного плана счетов7 на счетах 83 «Добавочный капитал» (рекомендация Минфина России) или 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;

— использовать счет 96 «Резервы предстоящих расходов» 8 для формирования источника финансирования в корреспонденции с субсчетами счета 86 «Целевое финансирование».

Однако в соответствии с положениями Инструкции № 94н названные счета не предназначены для отражения операций, связанных с использованием целевых средств. Применение счетов 83 «Добавочный капитал», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и 96 «Резервы предстоящих расходов» вступает в противоречие с методологией бухгалтерского учета, в связи с чем формируется искаженная информация о хозяйственных операциях некоммерческих организаций.

Формально вся советская экономика по критерию «цель деятельности», которая определялась как удовлетворение общественных потребностей в продукции (работах, услугах) (ст. 1 Закона СССР от 30.06.1990 «О государственном предприятии (объединении)»), относилась к некоммерческому сектору, и поэтому, по мнению автора, представляется логичным использовать ее опыт для выработки методологии бухгалтерского учета имущества в некоммерческих организациях.

Уставный фонд советских предприятий образовывался за счет основных и оборотных средств, которыми их наделяло государство, что по сути представляло собой целевое финансирование их со стороны государства. При приобретении основных средств автоматически увеличивался

7 Рабинович А. М. Бухгалтерский учет и налогообложение некоммерческих организаций // Аудиторские ведомости. 2000. № 2. С. 42.

8 Фельдман И. А. Некоммерческие организации: Специфика уставной деятельности // Финансовая газета ЭКСПО. 2002. № 7. С. 6.

уставный фонд. То же происходит и с имуществом некоммерческих организаций. Однако понятие «уставный фонд» для некоммерческих организаций отсутствует, поэтому целесообразно было бы ввести для некоммерческих организаций дополнительный синтетический счет с использованием свободного номера 85 «Фонд внеоборотных активов» со следующими субсчетами:

— счет 85-1 «Фонд в основных средствах»;

— счет 85-2 «Фонд в нематериальных активах».

На данном счете будет происходить обобщение

информации по движению внеоборотных активов.

Рассмотрим порядок отражения в учете операций по приобретению основных средств с использованием в основной (уставной) деятельности счета 85 «Фонд внеоборотных активов»:

Д-т сч. 76 К-т сч. 86 — 4 500 руб. — отражены причитающиеся к поступлению в некоммерческую организацию средства целевого финансирования;

Д-т сч. 50 К-т сч. 76 — 4 500 руб. — отражение фактического поступления денежных средств в некоммерческую организацию;

Д-т сч. 08 К-т сч. 60 — 3 000 руб. — поступление основных средств в некоммерческие организации;

Д-т сч. 19 К-т сч. 60 — 540 руб. — отражена сумма НДС;

Д-т сч. 60 К-т сч. 50, 51 — 3 540 руб. — оплата счетов поставщиков;

Д-т сч. 08 К-т сч. 19 — 540 руб. — включена в первоначальную стоимость НДС по основным средствам, приобретенным для основной (уставной) деятельности;

Д-т сч. 01 К-т сч. 08 — 3 540 руб. — объект основных средств введен в эксплуатацию;

Д-т сч. 86 К-т сч. 85.1 — 3 540 руб. — вложения в фонд основных средств.

Поступление основных средств в некоммерческую организацию безвозмездно рекомендуется отражать следующим образом:

Д-т сч. 08 К-т сч. 86 — 5 000 руб. — отражена рыночная стоимость объекта;

Д-т сч. 01 К-т сч. 08 — 5 000 руб. — объект основных средств введен в эксплуатацию;

Д-т сч. 86 К-т сч. 85.1 — 5 000 руб. — вложения в фонд основных средств.

В таблицах 1, 2, 3, 4 отражены бухгалтерские записи по учету основных средств, поступивших за счет целевых средств некоммерческих организаций, в оперативное управление, безвозмездно, поступивших за счет средств от предпринимательской деятельности и используемых в основной (уставной) и в предпринимательской деятельности некоммерческих организаций.

Таблица 1

Бухгалтерские проводки, рекомендуемые для отражения хозяйственных операций по учету основных средств, приобретенных за счет целевых средств некоммерческих организаций

Содержание хозяйственных операций Сумма, руб. Корреспонденция счета Примечание

Дебет Кредит

Отражение фактического поступления денежных средств в некоммерческих организациях 4 500 50, 51, 52 76

Отражены причитающиеся к поступлению в некоммерческих организациях средства целевого финансирования 4 500 76 86

Учет приобретения

Покупная стоимость основных средств 3 000 08 60 Пункт 8 ПБУ 6/01

Отражена сумма НДС 540 19 60

Оплата счетов поставщиков 3 540 60 50, 51, 52

Включен в первоначальную стоимость НДС по основным средствам, приобретенным по уставной деятельности 540 08 19 Пункт 8 ПБУ 6/01, ст. 170 НК РФ

Принят к вычету НДС по основным средствам, приобретенный для предпринимательской деятельности 540 68 19 Статья 172 НК РФ

Объект основных средств введен в эксплуатацию 3 000 или 3 540 01 01 08 08 Для предпринимательской деятельности. Для уставной деятельности

Вложения в фонд основных средств* 3 540 86 85-1

Использование в основной (уставной) деятельности

Начисление износа* 3 540 85-1 02-1

Списание первоначальной стоимости* 3 540 85-1 01

Окончание табл. 1

Содержание хозяйственных операций Сумма, руб. Корреспонденция счета Примечание

Дебет Кредит

Списание ранее начисленного износа* 3 540 02-1 85-1

Использование в предпринимательской деятельности

Включается в доход некоммерческой организации основное средство, полученное в качестве целевых поступлений, но используемое в коммерческой деятельности 3 540 85-1 91 Пункт 14 ст. 250 НК РФ

Восстановление суммы НДС, ранее включенной в первоначальную стоимость объекта основных средств 540 19 01

Принят к вычету НДС 540 68 19

Начислена амортизация* 3 000 20 02-2 Пункт 16 ПБУ 10/99

Списание первоначальной стоимости объекта основных средств 3 000 01 01 Пункт 11 ПБУ 10/99

Расходы по ликвидации и списанию объекта основных средств 91 70, 69, 76, 50, 51 Пункт 11 ПБУ 10/99

Списание ранее начисленной амортизации 3 000 02-2 01

Списана остаточная стоимость 91 01

На продажную стоимость объекта основных средств, включая НДС 62 91 Пункт 7 ПБУ 9/99

На сумму НДС, выставленного покупателю 91 68

Выявление прибыли от продажи объекта основных средств 91 99 Пункт 11 ПБУ 10/99

Выявление убытка от продажи объекта основных средств 99 91 Пункт 15 ПБУ 10/99

* Счета и бухгалтерские проводки, рекомендованные автором для внедрения в бухгалтерский учет некоммерческих организаций.

Таблица 2

Бухгалтерские проводки, рекомендуемые для отражения операций по учету основных средств, поступивших в оперативное управление

Содержание хозяйственных операций Сумма, руб. Корреспонденция счета Примечание

Дебет Кредит

Учет основных средств, переданных в оперативное управление

Отражена задолженность учредителей по имуществу, подлежащему передаче в оперативное управление* 4 000 75 85-1

Отражение поступление объекта основных средств в оперативное управление 4 000 08 75

Объект основных средств введен в эксплуатацию 4 000 01 08

Использование основных средств, поступивших в оперативное управление в уставной деятельности

Начисление износа* 4 000 85-1 02-1

Списание первоначальной стоимости при выбытии* 4 000 85-1 01

Списание ранее начисленного износа* 4 000 02-1 85-1

Использование основных средств, поступивших в оперативное управление в предпринимательской деятельности

Включается в доход некоммерческой организации основное средство, полученное безвозмездно, но используемое в коммерческой деятельности* 4 000 85-1 91 Пункт 14 ст. 250 НК РФ

Начисление амортизации* 4 000 20 02-2 Пункт 16 ПБУ 10/99

Списание первоначальной стоимости объекта основных средств 4 000 01-2 01-1

Списана начисленная амортизация* 02-2 01-2

Списана остаточная стоимость объекта основных средств 91 01-2 Пункт 11 ПБУ 10/99

Списание расходов по ликвидации и списанию объекта основных средств 91 70, 69, 76, 50, 51 Пункт 11 ПБУ 10/99

Списание ранее начисленной амортизации* 02-2 91 Пункт 7 ПБУ 9/99

На продажную стоимость объекта основных средств, включая НДС 62 91 Пункт 7 ПБУ 9/99

Окончание табл.2

Содержание хозяйственных операций Сумма, руб. Корреспонденция счета Примечание

Дебет Кредит

На сумму НДС, выставленного покупателю 91 68

Выявление прибыли от продажи объекта основных средств 91 99 Пункт 11 ПБУ 9/99

Выявление убытка от продажи объекта основных средств 99 91 Пункт 15 ПБУ 10/99

* Счета и бухгалтерские проводки, рекомендованные автором для внедрения в бухгалтерский учет некоммерческих организаций.

Таблица 3

Бухгалтерские проводки, рекомендуемые для отражения операций по приобретению основных средств за счет средств от предпринимательской деятельности

Содержание хозяйственных операций Сумма, руб. Корреспонденция счета Примечание

Дебет Кредит

Отражена сумма чистой прибыли, направленная на финансирование уставной деятельности некоммерческой организации 10 000 84 86

Покупная стоимость основных средств 08 60 Пункт 8 ПБУ 6/01

Отражена сумма НДС 19 60

Оплата счетов поставщиков 60 50, 51, 52

Включен в первоначальную стоимость НДС по основным средствам, приобретенным для уставной деятельности 08 19 Пункт 8 ПБУ 6/01

Принят к вычету НДС по объекту основных средств, приобретенных для предпринимательской деятельности 68 19 Статья 172, ч. 2 НК РФ

Объект основных средств введен в эксплуатацию 01 08

Вложения в фонд основных средств* 86 85-1

* Счета и бухгалтерские проводки, рекомендованные автором для внедрения в бухгалтерский учет некоммерческих организаций.

Таблица 4

Бухгалтерские проводки, рекомендуемые для отражения операций по учету основных средств, поступивших безвозмездно в некоммерческую организацию

Содержание хозяйственных операций Сумма Корреспонденция счета Примечание

Дебет Кредит

Учет безвозмездного поступления основных средств

Отражена рыночная стоимость объекта основных средств 5 000 08 86 Пункт 10.3 ПБУ 9/99, п. 10 ПБУ 6/01, ст. 40 НК РФ

Объект основных средств введен в эксплуатацию 5 000 01 08

Вложения в фонд основных средств* 5 000 86 85-1

Списание первоначальной стоимости при выбытии

Начисление износа* 5 000 85-1 02-1

Списание первоначальной стоимости при выбытии* 5 000 85-1 01

Списание ранее начисленного износа* 5 000 02-1 85-1

Использование безвозмездно поступивших основных средств в предпринимательской деятельности

Включается в доход некоммерческой организации основное средство, полученное безвозмездно, но используемое в коммерческой деятельности* 5 000 85-1 91 Пункт 14 ст. 250 НК РФ

Начисление амортизации* 5 000 20 02-2 Пункт 16 ПБУ 10/99

Списание первоначальной стоимости объекта основных средств 5 000 01-2 01-1

Списана начисленная амортизация* 02-2 01-2

Списание остаточной стоимости объекта основных средств 91 01 Пункт 11 ПБУ 10/99

Списание расходов по ликвидации и списанию объекта основных средств 91 70, 69, 76, 50, 51 Пункт 11 ПБУ 10/99

Списание ранее начисленной амортизации* 02-2 91

Окончание табл.4

На продажную стоимость объекта основных средств, включая НДС 62 91 Пункт 7 ПБУ 9/99

На сумму НДС, выставленного покупателю 91 68

Выявление прибыли от продажи объекта основных средств 91 99 Пункт 11 ПБУ 9/99

Выявление убытка от продажи объекта основных средств 99 91 Пункт 15 ПБУ 10/99

* Счета и бухгалтерские проводки, рекомендованные автором для внедрения в бухгалтерский учет некоммерческих организаций.

Таким образом, внесение ряда изменений и дополнений в уже имеющуюся методику позволит обеспечить единообразное ведение учета операций, имеющих одинаковый экономический смысл в бухгалтерском учете коммерческих и некоммерческих организаций, с использованием скорректированного Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций.

Список литературы

1. БетгеЙ. Балансоведение. М.: Бухгалтерский учет, 2000. С. 155.

2. МакальскаяМ. Л., Константинова С. Б., Пирожкова Н. А. Аудит некоммерческих организаций. М.: Дело Сервис, 2003. С. 129.

3. Нидлз Б. и др. Принципы бухгалтерского учета / Б. Нидлз, Х. Андерсон, Д. Колдуэлл; пер. с анг. / под ред. Я. В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 1994. С. 96.

4. Рабинович А. М. Бухгалтерский учет и налогообложение некоммерческих организаций // Аудиторские ведомости. 2000. № 2. С. 42.

5. Советский энциклопедический словарь / гл. ред. А. М. Прохоров. 3-е изд. М.: Советская энциклопедия, 1984. С. 160.

6. Фельдман И. А. Некоммерческие организации: специфика уставной деятельности // Финансовая газета ЭКСПО. 2002. № 7. С. 6.

7. Ягудина Г. Г., Хамидуллина Г. Р., Гусарова Л. В. Особенности бухгалтерского учета в некоммерческих организациях. М.: Бухгалтерский учет, 2008. С. 70.