Об обоснованности распределения расходов на прямые и косвенные на предприятиях издательско-полиграфического комплекса

ОБОБОСНОВАННОСТИ РАСПРЕДЕЛЕНИЯ РАСХОДОВ НА ПРЯМЫЕ И КОСВЕННЫЕ НА ПРЕДПРИЯТИЯХ ИЗДАТЕЛЬСКО-ПОЛИГРАФИЧЕСКОГО КОМПЛЕКСА

С. А. БЕСКОРОВАЙНАЯ, кандидат экономических наук, доцент кафедры бухгалтерского учета и анализа хозяйственной деятельности Московский государственный университет печати

В связи с многочисленными запросами налоговых органов и налогоплательщиков по вопросу порядка распределения в целях налогообложения прибыли расходов на производство и реализацию на прямые и косвенные Федеральная налоговая служба дала некоторые разъяснения на этот счет, которые были сформулированы в письме ФНС России от 24.02.2011 № КЕ-4-3/2952@ «О порядке распределения в целях налогообложения прибыли расходов на производство и реализацию на прямые и косвенные».

В данном письме делается акцент на то, что предоставленная налогоплательщику возможность самостоятельно определять учетную политику, включая формирование состава прямых расходов, не превращает этот процесс в целиком зависящий исключительно от воли налогоплательщика. Напротив, нормы ст. 252, 318, 319 Налогового кодекса РФ (НК РФ) ограничивают его самостоятельность в формировании учетной политики в части отнесения затрат к косвенным или прямым расходам, определяя, что выбор налогоплательщика в отношении расходов, формирующих в налоговом учете стоимость произведенной и реализованной продукции, должен быть обоснованным. Таким образом, в случае если отнести прямые расходы к конкретному производственному процессу по изготовлению данного конкретного вида продукции (работ, услуг) невозможно, налогоплательщик в своей учетной политике для целей налогообложения

обязан указать механизм распределения указанных расходов с применением экономически обоснованных показателей и с учетом отраслевых особенностей производственных процессов.

Рассмотрим подробнее вопрос распределения расходов на предприятиях издательско-полиграфического комплекса.

На основании п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Если налогоплательщик определяет доходы и расходы по методу начисления, согласно п. 1ст. 318 НК РФ, то расходы на производство и реализацию (для целей налогообложения), осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на:

1) прямые;

2) косвенные.

Прямыми являются затраты на производство конкретного вида продукции. Они могут быть прямо отнесены на конкретные объекты калькулирования в момент их совершения или начисления на основании данных первичных документов.

К прямым расходам могут быть отнесены, в частности:

1) материальные затраты на приобретение:

— сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) (подп. 1п.1 ст. 254);

— комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика (подп. 4п. 1ст. 254);

2) расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также расходы на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда;

3) суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.

К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со ст. 265 НК РФ, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода.

Косвенные расходы связаны с выпуском нескольких видов продукции, например расходы по управлению и обслуживанию производства.

Косвенные расходы сначала собираются на соответствующих собирательно-распределительных счетах, а затем включаются в себестоимость конкретных изделий (работ, услуг) с помощью специальных расчетов распределения относительно избранной базы распределения. Выбор базы распределения обусловливается особенностями организации и технологии производства и устанавливается отраслевыми инструкциями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг).

Однако следует отметить, что прямые затраты относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции (работ, услуг), в стоимости которой они учтены в соответствии со ст. 319НКРФ. Таким образом, если у организации есть прямые расходы, относящиеся к незавершенному производству, остаткам готовой продукции и отгруженным, но не реализованным товарам, то пока не произойдет реализация продукции и указанных товаров данные суммы прямых расходов не учитываются в налоговой базе по налогу на прибыль.

Косвенные же расходы включаются в расходы текущего периода в полном объеме. Таким образом, организациям выгоднее отнести расходы на производство и реализацию к числу косвенных. Поэтому некоторые компании, пользуясь закрепленным в п.1 ст. 318 НК РФ правом налогоплательщика самостоятельно определять перечень прямых расходов, стараются минимизировать их число.

В соответствии сп. 1ст. 318 НК РФ налогоплательщик самостоятельно определяет перечень прямых расходов, связанных с производством продукции (выполнением работ, оказанием услуг), и закрепляет его в учетной политике для целей налогообложения. Вообще гл. 25 НК РФ не содержит прямых положений, ограничивающих налогоплательщика в отнесении тех или иных расходов к прямым или косвенным. Однако из норм ст. 252, 318, 319 НК РФ следует, что выбор налогоплательщика в отношении расходов, формирующих в налоговом учете стоимость произведенной и реализованной продукции, должен быть обоснованным. Более того, в ст. 318 НК РФ отражена норма, предусматривающая включение в состав прямых расходов именно тех расходов, которые «связаны с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг)». Это означает, что механизм распределения затрат на производство и реализацию должен содержать экономически обоснованные показатели, обусловленные технологическим процессом. При этом налогоплательщик вправе в целях налогообложения отнести отдельные затраты, связанные с

производством товаров (работ, услуг), к косвенным расходам только при отсутствии реальной возможности отнести указанные затраты к прямым расходам, применив при этом экономически обоснованные показатели.

На основании изложенного право самостоятельно определять перечень расходов требует от налогоплательщика обоснования принятого решения. Такое полномочие может быть использовано налогоплательщиком в целях учета осо-

бенностей, характерных для разных отраслей промышленности. Однако следует в первую очередь руководствоваться отраслевыми методическими рекомендациями.

Так, для издательств и издающих организаций Методическими рекомендациями по вопросам планирования и учета затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) на предприятиях издательской деятельности установлен следующий переченькосвенныхрасходов (табл. 1).

Таблица 1

Классификация и состав косвенных расходов издательств и издающих организаций

Статья расходов Характеристика расходов

I. Редакционные расходы

1. Расходы на содержание работников аппарата управления Расходы на оплату труда и обязательные страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования, а также взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний (далее — обязательные страховые взносы) заведующих технической редакцией, редакцией (отделом) художественного оформления, корректорской, фотолабораторией, отдела подготовки и перепечатки оригиналов, главныхредакторов и работников редакций журналов, заведующих книжными редакциями, заведующих редакцией (отделом) подготовки оригиналов-макетов, ответственных секретарей, выпускающих редакторов ит.п.; отчисления в резерв на оплату отпусков, выплат за выслугу лет

2. Расходы на содержание производственного персонала редакции Расходы на оплату труда с учетом обязательных страховых взносов редакторов всех категорий (включая художественных и технических), графиков, лаборантов, корректоров, операторов электронного набора и верстки, дизайнеров, редакционных машинисток, производственного персонала редакций журналов ит.п.; отчисления в резерв на оплату отпусков, выплат за выслугу лет

3. Расходы на обработку и оформление оригиналов работниками несписочного состава Расходы на оплату труда работникам несписочного состава с учетом обязательных страховых взносов за выполнение работ по подготовке оригиналов, рецензирование, внештатное, специальное и научное редактирование, консультации, экспертизы ит.п.

4. Расходы по приобретению оригиналов-макетов и на художественно-техническое оформление Расходы на приобретение готовых оригиналов-макетов, диапозитивов, художественных и графических материалов. Отчисления от стоимости продукции, произведенной по лицензионному соглашению. Расходы на оплату услуг картографических организаций, изобюро, фотолабораторий, архивов и т. п.

5. Амортизация основных средств Амортизационные отчисления от стоимости основных средств в соответствии с действующим законодательством: — компьютерной техники, используемой для подготовки оригиналов; — основных средств общередакционного назначения и т. п.

6. Расходы по ремонту основных средств производственного назначения Фактические расходы по всем видам ремонта; отчисления по установленному издательством нормативу в резерв предстоящих расходов на капитальный ремонт основных средств

7. Расходы на содержание основных средств Расходы по содержанию и ремонту оборудования и инвентаря редакций (отделов, участков); расходы на аренду; расходы на оплату услуг коммунальных служб; расходы по обязательному страхованию имущества и т. п.

8. Прочиерасходы Расходы на приобретение бумаги и других материалов для компьютерной техники, связанные с подготовкой оригиналов-макетов; на командировки редакторов, связанные с конкретными изданиями; другие расходы, не предусмотренные предыдущими статьями

II. Общехозяйственные расходы

1. Административно-управленческие расходы Расходы на оплату труда административно-управленческого персонала издательства, включая выплаты стимулирующего характера, относимые на себестоимость, с учетом обязательных страховых взносов. Расходы на служебные командировки, расходы и подъемные при переезде работников и членов их семей.

Продолжение табл 1

Статья расходов Характеристика расходов

Представительские расходы, связанные с проведением переговоров для поддержания взаимного сотрудничества, проведением совета директоров ит.п., за исключением расходов, связанных с участием в выставках, презентациях, ярмарках и пр. Почтово-телеграфные расходы, расходы на услуги телефонных компаний. Расходы на канцелярские товары, переплетные работы. Расходы на приобретение бланков отчетности и документации. Расходы на юридическое обслуживание и проведение независимого аудита по договорам в соответствии с законодательством РФ. Расходы на содержание (в том числе расходы на оплату труда персонала с учетом обязательных страховых взносов) внутренних АТС и других технических средств управления. Расходы на консультационные и информационные услуги. Расходы на служебные разъезды, наем служебных легковых автомобилей; расходы на выплату компенсаций за использование личных автомобилей в служебных целях. Расходы на содержание офисных зданий и помещений (отопление, освещение, канализация, водоснабжение и содержание в чистоте). Расходы на оплату труда с учетом обязательных страховых взносов работников нештатного состава в части, относящейся к персоналу управления. Расходы на содержание и эксплуатацию компьютерной техники издательства, используемой для целей управления. Расходы по транспортировке работников издательства к месту работы и обратно в направлениях, не обслуживаемых пассажирским транспортом общего пользования, включая дополнительные расходы на специальные маршруты городского пассажирского транспорта, организованные в соответствии с договорами, заключенными с транспортными предприятиями. Расходы на приобретение специальной литературы для библиотеки издательства.

2. Амортизационные отчисления по амортизируемому имуществу общехозяйственного назначения Амортизационные отчисления на полное восстановление по основным средствам общехозяйственного назначения. Амортизационные отчисления по нематериальным активам

3. Расходы на содержание и ремонт основных средств общехозяйственного назначения Расходы на содержание основных средств, инвентаря общехозяйственного назначения (зданий, сооружений, передаточных устройств, погрузочно-разгрузочных приспособлений, обслуживающих операции складов издательства). Расходы на горюче-смазочные и обтирочные материалы, используемые при эксплуатации указанных основных средств и общехозяйственного инвентаря. Расходы на оплату труда с учетом обязательных страховых взносов рабочих, обслуживающих операции складов, и кладовщиков. Плата за аренду зданий и помещений общехозяйственного назначения. Расходы на топливо, энергию и материалы для отопления, освещения и содержания в чистоте и порядке основных средств и инвентаря, а также на содержание дворов и водоснабжение; расходы на канализацию. Фактические расходы по всем видам ремонта основных средств общехозяйственного назначения. Отчисления в ремонтный фонд (резерв предстоящих расходов) основных средств общехозяйственного назначения, если эти отчисления предусмотрены учетной политикой издательства. Расходы на оплату труда с учетом обязательных страховых взносов рабочих, обслуживающих помещения, сооружения, дворы и дороги общехозяйственного назначения

4. Прочие общехозяйственные расходы Расходы на содержание пожарной, военизированной и сторожевой охраны. Расходы на охрану труда (некапитального характера) для общехозяйственных целей; расходы на мероприятия по технике безопасности (приобретение справочников и плакатов по охране труда, организации выставок, докладов, лекций по технике безопасности и др.). Расходы по содержанию помещений и инвентаря, предоставляемых медицинским учреждениям для организации медпунктов непосредственно на территории издательства. Расходы на подготовку и переподготовку кадров. Расходы на организованный набор рабочей силы, предусмотренные действующим законодательством. Платежи по обязательному страхованию основных средств и другого имущества общехозяйственного характера. Другие общехозяйственные расходы, не предусмотренные предыдущими статьями

Окончание табл 1

Статья расходов Характеристика расходов

5. Общехозяйственные непроизводительные расходы Потери от простоев не по вине издательства: — расходы на оплату труда с учетом обязательных страховых взносов производственного персонала за время простоя; — доплата до установленного заработка, если работники были заняты в период простоев на других работах, требующих менее квалифицированного труда. Потери от недостачи и порчи материальных ценностей в местах общехозяйственного хранения. Прочие непроизводительные расходы

III. Расходы на продажу

1. Расходы на упаковку, транспортировку продукции Расходы на тару, упаковку и транспортировку издательской продукции, экспедирование и пересылку периодических изданий и т. п.

2. Расходы на рекламу Расходы на рекламу всех видов, пропагандирующих продукцию издательства, затраты на объявления в органах печати, по радио и телевидению, на изготовление и распространение листовок, буклетов, плакатов, расходы на проведение выставок, ярмарок и т. п.

3. Расходы на маркетинговые исследования Расходы на текущее изучение конъюнктуры рынка, сбор и распространение информации, связанной с выпуском издательской продукции и реализацией и т. п.

4. Коммерческиерасходы Расходы на содержание фирменных магазинов и киосков; расходы на оплату труда с учетом обязательных страховых взносов торгового персонала, предпродажную подготовку издательской продукции, на содержание складов, торговых залов и торгового оборудования, амортизационные отчисления по основным средствам и т. п.

5. Прочиерасходы Расчетная (плановая) себестоимость обязательных бесплатных экземпляров и прочие расходы по реализации продукции, не предусмотренные предыдущими статьями

Для полиграфических производственных реализацию продукции (работ, услуг) на полигра-предприятий (типографий) соответствующими фических предприятиях установлен следующий Методическими рекомендациями по вопросам перечень косвенных расходов (табл. 2). планирования и учета затрат на производство и

Таблица 2

Классификация и состав косвенных расходов полиграфических предприятий

Статья расходов Характеристика расходов

I. Общепроизводственные расходы

1. Амортизационные отчисления по производственному оборудованию и транспортным средствам (если предусмотрено учетной политикой) Амортизационные отчисления на полное восстановление по основным средствам производственного назначения в данном цехе, включая внутрицеховые транспортные средства

2. Расходы на содержание и эксплуатацию производственного оборудования и транспортных средств Оплата потребленных электроэнергии, газа, топлива, воды и пара, сжатого воздуха и других видов энергии для приведения в движение машин, станков, подъемников, прессов и других производственных механизмов. Расходы на сменные детали и запасные части (гребенки для перфорировальных машин, аппараты нумеровальные, марзаны, терморегуляторы и электронагреватели, резальные ножи, клинья линотипные и другие сменные запасные части, офсетная резина, декельные покрытия, электродвигатели основного и вспомогательного оборудования, для швейных машин, пальцы, тесьмы и т. п.). Затраты на смазочные, обтирочные, смывочные материалы, эмульсии для охлаждения и прочие вспомогательные материалы, необходимые для ухода за оборудованием и содержанием его в рабочем состоянии. Расходы на оплату труда с премиями и отчисления на социальные нужды вспомогательных рабочих, обслуживающих оборудование (наладчиков, ремонтных и других вспомогательных рабочих). Расходы на услуги вспомогательных производств по содержанию и эксплуатации машин и оборудования. Прочие расходы, в том числе по отливке валиков, заточке резальных ножей, обшивке и обтяжке валиков и т. п.

Продолжение табл 2

Статья расходов Характеристика расходов

Расходы по содержанию и эксплуатации собственных транспортных средств (авто- и электрокар), занятых перемещением грузов внутри предприятия. Расходы на смазочные, обтирочные материалы, горючее, запасные части и др. материалы, израсходованные в связи с эксплуатацией транспортных средств. Расходы на оплату труда и отчисления на социальное страхование и обеспечение рабочих, занятых перемещением грузов в цехах. Плата за аренду производственного оборудования

3. Общецеховые расходы Расходы на оплату труда с премиями, относимыми на себестоимость с учетом обязательных страховых взносов управленческого персонала, специалистов и служащих цехов. Расходы на заработную и дополнительную плату основных производственных рабочих с учетом обязательных страховых взносов. Расходы на оплату труда с премиями и с учетом обязательных страховых взносов вспомогательных рабочих, занятых на работах по содержанию отопительной сети, уборке производственных помещений и других хозяйственных работах. Расходы на материалы для хозяйственных нужд цеха, на содержание электросети, отопительной сети, водоснабжения и канализации, на содержание помещений в чистоте. Расходы на топливо для нужд цеха. Амортизационные отчисления по основным средствам общецехового назначения. Фактические расходы по всем видам ремонта основных средств производственного назначения, а также пуско-наладочным работам. Отчисления в ремонтный фонд. Расходы по содержанию зданий, сооружений и инвентаря, пожарной идругой сигнализации цеха. Платежи по обязательному страхованию имущества и работников. Расходы на подготовку и освоение производства, совершенствование технологии и организации производства. Расходы на охрану труда и технику безопасности, в том числе расходы на оплату труда с премиями и с учетом обязательных страховых взносов рабочих, занятых изготовлением и ремонтом средств охраны труда, спецодежды, спецобуви. Расходы на спецодежду, очки и другие защитные приспособления, безвозмездно выдаваемые работникам. Расходы на специальное питание, получаемое за счет предприятия (в установленных законом случаях). Плата за аренду помещений цехов

4. Общепроизводственные непроизводительные расходы Потери от простоев по вине цеха. Расходы на допечатку тиражей. Перерасход бумаги, картона и переплетных материалов при изготовлении тиража (по вине цеха). Потери от недостачи материальных ценностей. Прочие непроизводительные расходы

II. Общехозяйственные расходы

1. Административно-управленческие расходы Расходы на оплату труда персонала заводоуправления, специалистов и служащих, включая выплаты стимулирующего характера, относимые на себестоимость, с учетом обязательных страховых взносов. Расходы на служебные командировки, расходы и подъемные при переезде работников и членов их семей. Представительские расходы, связанные с проведением переговоров для поддержания взаимного сотрудничества, проведением совета директоров и т. п. Почтово-телеграфные расходы, расходы на услуги телефонных компаний. Расходы на канцелярские товары, переплетные работы. Расходы на приобретение бланков отчетности и документации. Оплата по договорам за юридическое обслуживание и проведение всех видов независимого аудита по договорам в соответствии с законодательством РФ. Расходы на содержание (в том числе расходы на оплату труда персонала и отчисления на социальные нужды) узлов связи и других технических средств управления. Оплата консультационных и информационных услуг. Расходы на служебные разъезды, наем служебных легковых автомобилей. Расходы на содержание зданий и помещений (отделов) заводоуправления (отопление, освещение, канализация, водоснабжение и содержание в чистоте).

Продолжение табл 2

Статья расходов Характеристика расходов

Расходы на оплату труда с учетом обязательных страховых взносов работников нештатного состава в части, относящейся к персоналу управления. Расходы на содержание и эксплуатацию компьютерной техники, находящейся на учете на предприятии и используемой для целей управления. Расходы по транспортировке работников предприятия к месту работы и обратно в направлениях, не обслуживаемых пассажирским транспортом общего пользования, включая дополнительные расходы на специальные маршруты городского пассажирского транспорта, организованные в соответствии с договорами, заключенными с транспортными предприятиями. Расходы по приобретению книг и журналов для технической библиотеки

2. Амортизационные отчисления по амортизируемому имуществу общехозяйственного назначения Амортизационные отчисления на полное восстановление по основным средствам общехозяйственного назначения. Амортизационные отчисления по нематериальным активам

3. Расходы на содержание и ремонт основных средств общехозяйственного назначения Расходы по содержанию основных средств, инвентаря общехозяйственного назначения (зданий, сооружений, передаточныхустройств, подъемныхкранов, погрузочноразгрузочных приспособлений, обслуживающих операции складов полиграфического предприятия). Расходы на горюче-смазочные и обтирочные материалы, используемые при эксплуатации указанных основных средств и общехозяйственного инвентаря. Расходы на оплату труда с учетом обязательных страховых взносов рабочих, обслуживающих операции складов, и кладовщиков. Плата за аренду зданий и помещений общехозяйственного назначения. Расходы на топливо, энергию и материалы для отопления, освещения и содержания в чистоте и порядке основных средств и инвентаря, а также на содержание дворов и водоснабжение; расходы на канализацию и ассенизацию. Фактические расходы по всем видам ремонта основных средств общехозяйственного характера, в случае если не предусмотрено создание ремонтного фонда. Отчисления в ремонтный фонд основных средств общехозяйственного назначения, если эти отчисления предусмотрены учетной политикой предприятия. Расходы на оплату труда с учетом обязательных страховых взносов рабочих, обслуживающих помещения, сооружения, дворы и дороги общехозяйственного назначения

4. Прочие общехозяйственные расходы Расходы на гражданскую оборону. Расходы на содержание пожарной, военизированной и сторожевой охраны. Расходы на испытания, опыты и исследования, предназначенныедля определения качества поступающих материалов и полуфабрикатов, качества полуфабрикатов собственного производства; расходы на реактивы и другие материалы для лабораторных анализов, опытов, проб, исследований и испытаний. Расходы на оплату труда с учетом обязательных страховых взносов работников общехозяйственных лабораторий, ОТК. Расходы, связанные с изобретательством и рационализаторством общехозяйственного характера, включая расходы на проведение опытно-экспериментальных работ некапитального характера. Расходы на охрану труда (некапитального характера) для общехозяйственных целей; расходы на мероприятия по технике безопасности, по производственной гимнастике, по содержанию раздевалок, сушилок, комнат отдыха ит.п., на прочие мероприятия (приобретение справочников и плакатов по охране труда, организации выставок, докладов, лекций по технике безопасности и др.). Расходы по содержанию помещений и инвентаря, предоставляемых медицинским учреждениям для организации медпунктов непосредственно на территории предприятия. Расходы на подготовку кадров. Расходы на организованный набор рабочей силы, предусмотренные действующим законодательством. Платежи по обязательному страхованию основных средств и другого имущества общехозяйственного характера. Другие общехозяйственные расходы, не предусмотренные предыдущими статьями

Окончание табл 2

Статья расходов Характеристика расходов

5. Общехозяйственные непроизводительные расходы Потери от простоев не по вине цеха: — расходы на оплату труда и отчисления на социальные нужды производственных рабочих за время простоя; — доплата до установленного заработка, если рабочие были заняты в период простоев на других работах, требующих менее квалифицированного труда; — расходы на материалы, топливо, все виды энергии, непроизводительно затраченные в период остановки производства, соответствующая доля расходов на содержание и эксплуатацию машин и оборудования. Потери от недостачи материальных ценностей в местах общехозяйственного хранения. Прочие непроизводительные расходы.

III. Расходы на продажу

1. Расходы на упаковку, транспортировку, погрузку, разгрузку продукции Дополнительные расходы на тару и тарные материалы, упаковку, транспортировку, погрузку, разгрузку продукции заказчиков, если это предусмотрено договором на выполнение работ. Дополнительные расходы на тару и тарные материалы, упаковку, транспортировку, погрузку, разгрузку собственной продукции (ТНП), если это предусмотрено договором на производство и реализацию продукции

2. Расходы на рекламу Расходы, связанные с участием в выставках, презентациях, ярмарках и пр. Расходы на рекламу всех видов, пропагандирующую производственные возможности предприятия, затраты на объявления в органах печати, по радио и телевидению, на изготовление и распространение листовок, буклетов, плакатов и т. п.

З.Расходы на маркетинговые исследования Расходы на текущее изучение конъюнктуры рынка, сбор и распространение информации, связанной с выполнением полиграфических работ, с производством ТНП и их реализацией.

4. Коммерческие расходы Расходы на содержание фирменных магазинов и киосков: на оплату труда с учетом обязательных страховых взносов торгового персонала, на предпродажную подготовку продукции, на содержание складов, торговых залов, торгового оборудования, амортизационные отчисления по основным средствам и т. п.

5. Прочие расходы на продажу Прочие расходы на продажу, не предусмотренные предыдущими статьями

Кроме того, согласно п. 1 ст. 319 НК РФ налогоплательщик самостоятельно определяет порядок распределения прямых расходов на незавершенное производство и на изготовленную в текущем месяце продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) с учетом соответствия осуществленных расходов изготовленной продукции (выполненным работам, оказанным услугам). В случае если отнести прямые расходы к конкретному производственному процессу по изготовлению данного вида продукции (работ, услуг) невозможно, налогоплательщик в своей учетной политике для целей налогообложения самостоятельно определяет механизм распределения указанных расходов с применением экономически обоснованных показателей.

Список литературы

1. Налоговый кодекс РФ (часть вторая): Федеральный закон от 05.08.2000 № 117-ФЗ.

2. Письмо ФНС России от24.02.2011 № КЕ-4-3/2952@ «О порядке распределения в целях налогообложения прибыли расходов на производство и реализацию на прямые и косвенные».

3. Методические рекомендации по вопросам планирования и учета затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) на предприятиях издательской деятельности (согласовано МПТР РФ 25 ноября 2002г). М.: НИЦ «Экономика», 2003. 56 с.

4. Методические рекомендации по вопросам планирования и учета затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) на полиграфических предприятиях (согласовано МПТР РФ 25 ноября 2002г.). М.: НИЦ «Экономика», 2003. 76 с.

* * *