Оценка эффективности аудита расчетов по оплате труда работников лесопромышленных предприятий

ЭКОНОМИКА

ОЦЕНКА ЭФФЕКТИВНОСТИ АУДИТА РАСЧЕТОВ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА РАБОТНИКОВ ЛЕСОПРОМЫШЛЕННЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ

М.А. МЕНЬШИКОВА, проф. каф. бух. учета, анализа и аудита предприятий МГУЛ, канд. экон. наук

В условиях формирования рыночных отношений в лесном секторе возрастает необходимость реформирования контроля как составной части процесса управления. Контроль в условиях предпринимательской деятельности способствует согласованию интересов потребителей с эффективным использованием ресурсов. Важным направлением в системе контроля и проверки правильности ведения бухгалтерской отчетности на предприятиях является аудит.

Аудитор формирует собственное мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности путем проведения независимой проверки хозяйственной деятельности экономического субъекта. Аудиторские фирмы довольно часто привлекаются к проведению тематических проверок и в том числе расчетов по оплате труда.

Аудиторская проверка оплаты труда открытого акционерного общества по производству мебельной продукции за первое полугодие 2006 г. была проведена по вновь разработанной методике. Она показала, что в бухгалтерском учете имеются нарушения, которые могут привести к существенным штрафным санкциям.

В ходе аудита было установлено, что правила внутреннего трудового распорядка предприятия были утверждены генеральным директором 30.01.2002 г. В него не внесены исправления в 2006 г. в п.8 «Время отдыха» в связи с изменением состава праздничных дней.

В организации не разработан и не утвержден общим собранием коллективный договор, отсутствует утвержденное руководителем положение об оплате труда.

В соответствии с Законом РФ от 11.03.92г. № 2490-1 «О коллективных договорах и соглашениях» (с изменениями) действующие формы и системы оплаты труда работников общества должны быть изложены в коллективном договоре и в положении об оплате труда, принятых и утвержденных общим собранием акционеров или работающих. Оплата труда работников, занятых по трудовым договорам, осуществлялась на основании утвержденного штатного расписания.

Штатное расписание на 2006 г. утверждено в качестве приложения к приказу № 02-02/02 от

24.01.2006 г. В течение отчетного периода в него вносились дополнения и уточнения. В организации установлены дни выдачи заработной платы - 16 и 31 числа каждого месяца (в кассовом плане).

В обществе действует положение о премировании работников открытого акционерного общества, утвержденное генеральным директором 15.12.2003г.

В составе работников предприятия в количестве 112 человек выделена группа, принимающая участие в деятельности, финансируемой из бюджета города Москвы, и группа работников, занятых хозяйственной деятельностью.

Перечень структурных подразделений, участвующих в бюджетной и хозяйственной деятельности, не определен внутренним локальным документом организации.

Система премирования общества предусматривает выплату соответствующих премий по результатам работы за квартал, полугодие, год, а также единовременно в случае безупречного выполнения работником трудовых обязанностей, возложенных на него трудовым договором, должностной инструкцией и локальными нормативными актами (п. 2.2. Положения...).

Работникам, проработавшим неполное количество рабочих дней в квартале, полугодии или в году, премии по итогам работы за полугодие выплачиваются в полном объеме (п.4.2).

В трудовых договорах, заключенных с работниками, отсутствуют соответствующие ссылки на штатное расписание и на положение о премировании, что свидетельствует о недостаточно обоснованном начислении фонда оплаты труда (ФОТ) в бухгалтерском учете предприятия. В п. 6 типового бланка трудового договора предусмотрено, что «..права и обязанности сторон определяются . должностной инструкцией работника, правилами внутреннего трудового распорядка предприятия и иными нормативными актами работодателя, а также законодательством РФ о труде». Такая запись делает наличие вышеперечисленных документов обязательным.

В соответствии с п.21.ст. 270 НК РФ расходы на оплату труда должны учитываться для целей налогообложения прибыли только в том слу-

68

ЛЕСНОЙ ВЕСТНИК 4/2007

ЭКОНОМИКА

чае, если нормы коллективного договора, правила внутреннего трудового распорядка организаций, положения о премировании или другие локальные нормативные акты, принятые организацией, отражены в конкретном трудовом договоре между работодателем и работником.

В течение аудируемого периода премия выплачивалась в марте и июне 2006 г.

По итогам работы за первый и второй кварталы премирование сотрудников общества осуществлялось в соответствии с приказами генерального директора. Сумма премии каждому работнику составила 1450 руб. и 1850 руб. соответственно, за исключением генерального директора и его заместителей.

Основанием премирования (по приказу) явились итоги работы за квартал. В приказах дополнительно не указано, что основанием для начисления премий явилось безупречное выполнение работниками трудовых обязанностей.

Начисление заработной платы работников общества осуществлялось на основании табеля использования рабочего времени, а также расчетных ведомостей типовой унифицированной формы № Т-51.

Размер надбавки устанавливался только при возложении на конкретного работника дополнительных обязанностей. Доплата определялась как разница в установленных окладах.

В ходе аудиторской проверки было проведено сопоставление показателей расчетных ведомостей по структурным подразделениям за июнь с данными сводной оборотной ведомости. Отклонений выявлено не было.

Проверка тождественности сумм оплаты труда, начисленных по сводным ведомостям за 1 полугодие, и данных бухгалтерского учета (по кредиту счета 70) отклонений не выявила.

Оплата труда работников, занятых по гражданско-правовым договорам, осуществлялась исходя из условий заключенных договоров на основании актов выполненных работ. Всего за 1 полугодие 2006 г. начислено по договорам 53 050 руб.

Заключенные гражданско-правовые договора не всегда были связаны с объемом выполненной работы. Например, договор № 05 от 01.03.2006 г. С Е.П. Тарасовой по уборке тамбура и лестничной клетки первого этажа. Оплата работы выполняется в соответствии с затраченным временем. В этих условиях следует заключить трудовой договор.

График отпусков мебельной компании составлен на 2006 г. и утвержден 14.12.2005 г. Однако в период аудиторской проверки установлено, что его фактическое исполнение не отражалось.

В отдельных случаях в приказах об увольнении и выплате компенсации за неиспользуемый отпуск отсутствует собственноручная подпись работника организации напротив записи «С приказом ознакомлен...». Например: приказ №02-02/150 от 30.06.06 об увольнении Т.Н. Леоновой по собственному желанию.

К приказам по увольнению и выплате компенсации за неиспользованный отпуск приложены записки с расчетом, в которых неверно показан период, за который предоставляется отпуск. Необходимо внести исправления и заполнить все обязательные реквизиты в записке-расчете типовой унифицированной формы № Т-60. При расчете среднедневного заработка работников учитывались фактические выплаты за три месяца, предшествующие отпуску. В случаях, когда не все дни месяца были отработаны, в расчете количества фактически отработанных дней использовался коэффициент 1,4. Например, при расчете компенсации за неиспользованный отпуск Т.Н. Леоновой в размере 797,12 р.

Была выполнена выборочная проверка достоверности начислений за ежегодный отпуск в июне. Так, Л.В. Ивановой по приказу № 02 от

30.06.06 начислены отпускные за 19 календарных дней с 17.07.06 по 04.08.06. в размере 7564,99 руб. При расчете среднедневного заработка были учтены все фактические выплаты за предыдущие три месяца.

Г.С. Волкову в соответствии с приказом № 03 от 30.06.06 за отпуск в количестве 21 дня с

05.07.06 по 25.07.06 начислено 7390,11 руб.

М.В. Назарову по приказу № 04 от 30.06.06

начислено 8403,75 руб.

Нарушений в расчетах сумм отпускных и компенсаций за неиспользованный отпуск не установлено.

Суммы отпускных, приходящиеся на месяц, следующий за текущим, отражались на счете 97.

В ходе аудиторской проверки рекомендуется установить достоверность начисления НДФЛ и ЕСН. Аудитором был произведен выборочный контрольный расчет налога на доходы физических лиц. Например, М.Е. Сидоровой за июнь месяц, Е.С. Тарасовой за июнь месяц, А.В. Петрову за июнь.

ЛЕСНОЙ ВЕСТНИК 4/2007

69

ЭКОНОМИКА

Заявления на предоставление стандартных вычетов на сотрудников и детей имеются и обновляются ежегодно.

Исчисление, удержание налога на доходы физических лиц осуществляется в отношении доходов в виде заработной платы и вознаграждений, выплачиваемых обществом по трудовым договорам штатным сотрудникам, а также лицам, которые выполняют определенные поручения по договорам гражданско-правового характера. Отклонений в расчетах не выявлено.

В соответствии с п. 4 статьи 243 НК РФ в организации по окончании налогового периода распечатываются индивидуальные карточки учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм налога, относящегося к ним, а также сумм налоговых вычетов по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты.

В соответствии с приказом МНС России от 21.02.02г. N° БГ-3-05/91 в организации по окончании налогового периода распечатываются индивидуальные карточки учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного ЕСН по каждому сотруднику.

Сумма, не подлежащая налогообложению в отчетном периоде в соответствии со ст. 238 НК РФ, составила 349627,67, что соответствует стр.1100 формы отчета по ЕСН.

Налоговая база для исчисления ЕСН соответствует данным, отраженным обществом в налоговой декларации по единому социальному налогу за 2006 г.

Общество представило расчеты отчислений по формам, утвержденным приказами Минфина РФ по ЕСН от 17.03.05 №40н, по страховым взносам на ОПС - от 24.03.05 №48н.

Аудит расчетов с ФСС может быть выполнен с помощью таких аудиторских процедур, как сверка, сличение.

Расчетная ведомость по средствам фонда социального страхования РФ общества за 1 полугодие 2006 г. составлена по форме - 4 ФСС РФ, утвержденной 22.12.2006г № 111 (в ред. Постановления ФСС РФ от 31.03. 2006 №37).

Расходы на цели государственного социального страхования с начала года, приведенные в форме - 4 совпадают с данными бухгалтерского учета:

Д69 К 70 .....................78589,67 руб.

Всего расходов (с. 9,15) ф. - 4 .... 78589,67 руб.

Таблица 1

Результаты аудиторской проверки налоговой базы для исчисления ЕСН

Статьи затрат Фонд оплаты труда, р.

Группа затрат 1

Оплата по окладу 6537473,20

Надбавка за совмещение профессий 38262,94

Оплата труда лиц, принятых по совмести-

тельству

Материальная помощь -

Компенсационные выплаты за досрочное 52000

расторжение договора сверх. норм.

Премия квартальная 334176,20

Оплата отпуска учебного 10381,98

Оплата очередного отпуска 180612,54

Отпуск будущих периодов 290467,99

Группа затрат 2

Оплата обучения -

Оплата банковских карт -

Итого база для начисления ФСС и ФСС 7443374,75

н/с

Группа затрат 3

Оплата по договору гражданско- право- 53050,0

вого характера

Итого база для начисления ЕСН 7496424,75

Группа затрат 4

Оплата больничных листов за счет рабо- 9864,47

тодателя

Пособия за счет ФСС (временная нетруд.) 74389,67

Пособие по уходу за ребенком до 1,5 лет 4200,0

Пособие по уходу за ребенком до 3-х лет 300,0

Компенсация за доср. раст. договора в 78000

пределах норм

Компенсация за отпуск 182873,53

Итого Кредит б/сч. 70 (п.1+п.3+п.4) 7846052,42

Группа 5

Суммы в корреспонденции с б/сч. 50, 51 -

Всего Кредит б/сч. 70 (п.1+п.3+п.4+п.5) 7846052,42

ЕСН, начисленный за 1 полугодие, составил 134885,56 руб. как по данным ведомости ф-4, так и по данным бухгалтерского учета.

Аудит начисления пособия по временной нетрудоспособности выполнялся с учетом среднедневного заработка, который рассчитывался исходя из суммы фактического заработка и суммы премии.

В нарушение Постановления Правительства РФ от 11.04.2003 года №213 (с изменениями от 18.11.2003 г), а также Письма ФСС от 25.02.04 № 02-18/07-1202 расчет среднедневного заработка для определения больничных выполнялся недостоверно.

70

ЛЕСНОЙ ВЕСТНИК 4/2007