Схемы и стратегии фиктивного предпринимательства (по материалам ГУ МВД России по г. Санкт-Петербургу и Ленинградской области)

ТРИБУНА

молодого ученого

Е.В. БАТУРИНА,

старший эксперт 13 отдела экспертно-криминалистического центра

Схемы и стратегии фиктивного предпринимательства

В статье рассмотрены основные схемы фиктивного предпринимательства в России и типовые стратегии поведения его субъектов на основе анализа обстоятельств уголовных дел, по которым назначались экономические экспертизы в ЭКЦ ГУ МВД России по г. Санкт-Петербургу и Ленинградской области (наименование организаций и ФИО лиц изменены).

Фиктивное предпринимательство, фиктивная организация, схема, стратегия, конвертацион-ный центр, финансовая пирамида.

Фиктивная форма предпринимательства фигурирует почти в каждом экономическом преступлении, связанном с незаконным осуществлением предпринимательской деятельности. В настоящее время действия лиц по документальному сопровождению фактически неосуществимых финансово-хозяйственных операций являются одной из распространенных форм проявления теневой экономики, внедренных в хозяйственную систему России и наносящих ей значительный материальный ущерб.

Борьба с экономическими преступлениями приводит к положительным результатам, но считать фиктивные экономические структуры полностью исключенными из хозяйственного оборота страны еще рано. Специфика получения нелегальной экономической выгоды от фиктивного предпринимательства его субъектами затрудняет процесс нейтрализации данного экономического явления.

В этой связи особую актуальность приобретает изучение предпринимательской деятельности фирм (в частности, коммерческих орга-

низаций), где документальное оформление не соответствует фактически осуществляемым финансово-хозяйственным операциям.

В существующих официальных документах ФНС России раскрывается сущность организаций, в деятельности которых используются схемы, предусматривающие работу с фиктивными фирмами. Проанализировав имеющийся материал, нами выделены несколько основных схем такого фиктивного предпринимательства.

I. Фиктивная фирма — поставщик тoвapoвJ работ, услуг. Схема используется для обналичивания денежных средств, увеличения затрат при их целевом использовании, уклонения от упла-. ты налогов либо для увеличения их суммы при возмещении ее из государственного бюджета путем взаимозачета (например, НДС при экс порте) и др. (рис. 1).

фактическая оплата

Рис. 1. Схема «Фиктивная фирма — поставщик товаров, работ, услуг»

2. Фиктивная фирма — покупатель това; ров, работ, услуг. Схема используется для со: крытия фактической выручки от реализации товаров, работ, услуг за наличный расчет, полу!

чения льгот по налогообложению посредством уменьшения хозяйственного оборота, уклонения от уплаты налогов путем занижения выручки и др. (рис. 2).

фиктивная оплата

фактическая оплата

Рис. 2. Схема «Фиктивная фирма — покупатель товаров, работ, услуг»

3. Слияние добросовестной организации с фиктивной фирмой. Схема используется хтя ликвидации добросовестной организации, невозвращения кредита или непогашения иных обязательств и др. (рис. 3).

4. Фиктивная фирма — комиссионер, агент, посредник. Схема используется для соз-

актииы органа зации

кре()иторская шдолжсшюсть

Реальные поставщики товаров, работ, услуг

Реальные покупатели товаров, заказчики работ, услуг

реально действующая ир.'ин¡пиния ликвидируется Афикт - сумма фактически непогашенной кредиторской задолженности

Рис. 3. Схема «Слияние добросовестной организации с фиктивной фирмой»

Реально действующая организация - поставщик товаров, работ, услуг

Фиктивная организация

фактическая оплата

в т ч. комиссионного

но ¡награждения

фиктивная кредиторская задолженность по оплоте перед рс<1льно действующей организацией

фактические поставки

фактическая выручка переведена в фиктивную дебиторскую задолженность

Рис. 4. Схема «Фиктивная фирма - комиссионер, агент посредник»

дания фиктивной дебиторской задолженности у реально действующей организации, уклонения от уплаты налогов (например, обеспечения их уплаты только с суммы комиссионного вознаграждения) и др. (рис. 4).

5. Фиктивная фирма — заемщик. Схема используется для получения кредита (займа), который впоследствии не возвращается (рис. 5).

6. Фиктивная фирма - рейдер. Схема используется для ликвидации организации, хищения ее имущества (рис. 6).

7. Фиктивная фирма - транзит. Схема используется для уклонения от уплаты таможенных сборов. НДС. а также — контрабанды; реализуется посредством объединения схем «фиктивная фирма — поставщик товаров, работ, услуг» и «фиктивная фирма — покупатель товаров. работ, услуг» (рис. 1. 2).

8. Конвертационный центр. Схема используется для перевола безналичных средств в наличные («обпаличка») или обратной их конвертации («обезналичка»), докумептального обеспечения бартерных либо иных операций, не предусматривающих движение средств по расчетным счетам [2]. Отметим, что исходя из анализа структуры данной схемы и развития в ее пределах организационных связей, ее можно считать

«высшей формой» фиктивного предпринимательства, поскольку «конвертационный центр» включает в себя многоэлементную систематизированную и ранжированную по сегментам рынка схему «фиктивная фирма - транзит», используемую специальными субъектами экономики - банками. Как правило, сотрудниками банка создается несколько фиктивных организаций (от 10 до 30) различных организационно-правовых форм, ранжируемых по уровню гарантий безопасности (степени минимизации возможности выявления схемы контролирующими органами). Стоимость услуг такого центра составляет 4-10 от суммы хозяйственной операции и оплачивается его «клиентом» при получении наличных денежных средств от его «дилера» либо - в кассе центра. Отдельные фиктивные организации - блоки такого центра — обслуживают «свой» сегмент рынка, ориентированный на соответствующих «клиентов».

Фиктивная opi ашпаиия взявшая на себя реальные крелн-юрские обн>а-le.ibCiBa

Рехпьные покупатели товаров, работ, услуг

Фиктивная организация

кредит, займ

кредиторский задолженность по возврату долен перед решьно действующей организацией, банком

Банк Заимодатель

безвозмездное получение денежных средств без фактического выполнения встречных обязательств

Рис. 5. Схема «Фиктивная фирма — заемщик»

Реально действующая организация

активы организации

Фиктивная организация

кредиторская задолженность 'по оплате актинов перед реазыю действующей организацией

безвоз-чездное получение активов организации без фактического выполнения встречных обязательств

Рис. 6. Схема «Фиктивная фирма - рейдер»

Описанные нами схемы определяют иерархическую структуру фиктивного предпринимательства и отдельные экономические обязательства, вытекающие из экономических отношений между его субъектами. Полагаем, что построение исследования фиктивной экономической деятельности с опорой на выше-рассмотренные схемы является основой для понимания сущности расследуемого экономического преступления, совершенного субъектами фиктивного предпринимательства. Однако при этом следует избегать такого, по нашему мнению, непрофессионального подхода, который выражается в попытках подстроить фактические данные под разработанные схемы - это может привести к неверному решению задачи уголовного производства.

Усложнение схем фиктивного предпринимательства с целью обеспечения его сокрытия является основным критерием для обобщения имеющихся данных о таких фактах. На примере кратких обстоятельств уголовных дел, по которым назначались экономические экспертизы в ЭКЦ ГУ МВД России по г. Санкт-Петербургу и Ленинградской области, нами предложены типовые стратегии поведения субъектов фиктивного предпринимательства [1]. При этом под стратегией следует понимать концепцию достижения конкретной цели путем совершения определенной последовательности действий (реализации конкретных управленческих решений).

Отметим, что анализ стратегий проводился нами на основе разработанных схем фиктивного предпринимательства, при этом внимание уделялось не сопоставлению схем и стратегий как частного и общего, а характеристике основных

типов нарушаемых экономических отношений, дальнейшее исследование которых должно проводиться путем построения соответствующих схем.

1. Финансовая пирамида. Стратегия направлена на безвозмездное получение денежных средств путем заключения одного из двух типов договоров займа, допустимых в сфере гражданско-правовых отношений.

В первом случае заемщиком выступает фиктивная организация, которая обязуется выплатить большой процент за пользование предоставленными ей денежными средствами. По условиям договора займа денежные средства будут направлены на деятельность, которая и должна принести большой доход. Фактически деятельность не осуществляется, заем не возвращается, проценты не выплачиваются или выплачиваются в незначительных суммах только для создания видимости деятельности и привлечения дополнительных средств.

Во втором случае заемщиком выступает лицо, которое получает заем от фиктивной организации под залог внесенных денежных средств без дополнительных поручительств. По условиям договора, после внесения залога необходимо получить решение от специально созданной комиссии о предоставлении займа. Фактически комиссия не создается, залог не возвращается и заем не предоставляется или предоставляется незначительная сумма с целью создания видимости деятельности и привлечения дополнительных средств.

Таким образом, экономические отношения, нарушаемые при стратегии «финансовая пирамида», — это отношения, складывающиеся между физическими лицами или действующими организациями и фиктивной фирмой, являющейся, по сути, финансовой пирамидой. В этом случае экономическая выгода, получаемая субъектами фиктивного предпринимательства, исчисляется как сумма денежных средств, внесенных (вложенных) вкладчиками финансовой пирамиды.

2. Фирма — акционерное общество. Стратегия направлена на безвозмездное получение денежных средств либо имущества путем выпуска собственных ценных бумаг (векселей, акций и т. п.).

Следовательно, стратегией «фирма — акционерное общество» нарушаются экономические

отношения, складывающиеся между физическими лицами или действующими организациями и фиктивной фирмой, участниками которой они являются. В этом случае экономическая выгода, получаемая субъектами фиктивного предпринимательства, исчисляется как сумма денежных средств или стоимость имущества (активов), внесенных (вложенных) участниками общества в качестве уставного (дополнительного) капитала.

3. Фирма — поставщик, подрядчик. Стратегия направлена на безвозмездное получение денежных средств путем заключения договора поставки, оказания услуг, выполнения работ, обязательства по которому фактически не выполняются — при условии предоплаты, либо выполняются по завышенной цене договора - при получении бюджетных денежных средств.

Здесь нарушаемые экономические отношения - это отношения, складывающиеся между физическими лицами, действующими организациями или государственными учреждениями и предприятиями, с одной стороны, и фиктивной фирмой, являющейся поставщиком товаров, работ, услуг, - с другой. В этом случае экономическая выгода, получаемая субъектами фиктивного предпринимательства, исчисляется как сумма денежных средств, перечисленных покупателями фиктивному поставщику.

4. Фирма - покупатель, заказчик. Стратегия направлена на безвозмездное получение имущества, оказание услуг, выполнение работ путем заключения договора купли—продажи, аренды и т. п., обязательства по которому фактически не выполняются, либо выполняются с занижением заложенного в нем финансирования в случае получения бюджетного имущества.

Что касается экономических отношений, нарушаемых на примере стратегии «фирма — покупатель, заказчик», то это отношения, складывающиеся между физическими лицами,

действующими организациями или государственными учреждениями и предприятиями, с одной стороны, и фиктивной фирмой, являющейся покупателем товаров, работ, услуг -с другой. В этом случае экономическая выгода, получаемая субъектами фиктивного предпринимательства, исчисляется как стоимость поставленных товаров, выполненных работ и оказанных услуг, оплата которых фиктивной фирмой фактически не произведена, а числится как кредиторская задолженность покупателя.

5. Фирма - посредник. Стратегия направлена на уклонение от уплаты налогов путем оформления документов, подтверждающих расходы, фактически не произведенные, либо произведенные в сумме ниже, чем указано в предоставляемых в налоговую инспекцию документах.

Экономические отношения, нарушаемые при применении в бизнесе стратегии «фирма - посредник». - это налоговые отношения, складывающиеся между государством (бюджетной системой страны) и физическими лицами, действующими через организацию фиктивной фирмы, влияющую на налоговое обременение контрагентов. В этом случае экономическая выгода. получаемая субъектами фиктивного предпринимательства, исчисляется как сумма налогов и сборов, подлежащих уплате в бюджет налогоплательщиками в случае отсутствия экономических отношений между ними и фиктивной фирмой.

Полагаем, что предложенная нами методика экономико-правового анализа фиктивного предпринимательства, включающая в качестве одного из этапов исследования построение схем экономического преступления, при ее реализации будет способствовать повышению эффективности действий органов внутренних дел в сфере нейтрализации фиктивного предпринимательства в России.

Список литературы

1. Уголовный кодекс РФ.

2. Сивовлас К. Конвертационные центры как «высшая форма» фиктивного предпринимательства. Сайт журнала «Компаньон». URL: http://www.companion.ua/Articles/ Content/?Id=4861 &Callback=72 (Дата обращения: 08.06.2012).

E-mail: ibm600x@mail.ru