Управленческая отчетность промышленных предприятий

УПРАВЛЕНЧЕСКИМ УЧЕТ

УПРАВЛЕНЧЕСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ ПРОМЫШЛЕННЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ

А. Ю. СОКОЛОВ, кандидат экономических наук, доцент кафедры управленческого учета Казанского государственного финансово-экономического института

Управленческая отчетность — это по сути совокупность способов получения итоговых сведений для целей управления компанией. В зависимости от запросов всегда можно получить сжатую или более развернутую информацию, т. е. изменить формы ее представления (рис. 1). Другими словами, управленческая отчетность вторична, она зависит от организации бухгалтерского аналитического учета, от уровней детализации активов, обязательств, собственного капитала, доходов и расходов при составлении бюджетов и ограничена возможностями автоматизированной системы. Вместе с тем она многовариантна и более подвержена изменениям, чем, например, методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции.

Практика показывает, что при составлении многих управленческих отчетов специалисты бухгалтерии не принимают участия. Примерами могут служить отчеты по качеству, по освоению в производстве новых технологий, отчеты отдела кадров и т. д. В табл. 1 представлен традиционный перечень управленческих отчетов промышленной организации (использован опыт работы машиностроительными и нефтехимическими предприятиями).

Некоторые отчеты, составляемые подразделениями промышленного предприятия, требуют сверки с данными бухгалтерского учета, например, отчет о запасах на складах составляется как в натуральном, так и в стоимостном выражении (последний сверяется с остатками к счету 10 «Материалы»), отчеты о вовлечении в оборот неликвидных и сверхнормативных материалов или отчеты о выполнении мероприятий по снижению дебиторской задолженности и т. д. Вместе с тем часто

встречается ситуация, когда между экономическими подразделениями не в полной мере налажено взаимодействие. Например, бухгалтеры могут слабо представлять себе работу планово-экономического отдела, и наоборот. В этом случае можно порекомендовать составить перечень всех основных документов, формируемых в экономических службах. В бухгалтерии, как правило, составляется график документооборота согласно требованиям нормативного законодательства. Приведем пример входных и выходных документов планово-экономического отдела (табл. 2 и 3).

Такой подход позволит осуществить группировку всех основных документов подразделения и классифицировать горизонтальные (представляемые другим подразделениям) и вертикальные (представляемые руководству) внутренние отчеты.

Рассмотрим основные управленческие отчеты, в составлении которых принимают участие бухгалтеры — это отчеты по затратам и прибыли.

Отчеты по затратам могут составляться на конкретный продукт и на все виды произведенной продукции. В табл. 4 приведен пример составления отчета по производству полиэтилена низкого дав-

Рис. 1. Многовариантность представления управленческой отчетности

ВСЕ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА

13

Таблица 1

Управленческая отчетность, представляемая руководству промышленного предприятия

Управленческий отчет Подразделения, участвующие в представлении отчета

Группа отчетов по затратам (в разрезе продуктов, подразделений, экономических элементов и статей калькуляции) Бухгалтерия, планово-экономический отдел

Отчеты о прибыли (исполнение бюджета доходов и расходов, коэффициенты покрытия постоянных затрат, динамика показателей прибыли в графиках) Бухгалтерия, планово-экономический отдел

Отчет о дебиторской и кредиторской задолженности по контрагентам и по срокам образования Планово-экономический отдел, бухгалтерия

Отчет о движении денежных средств, анализ текущих платежей Финансовый отдел, бухгалтерия

Отчеты о закупках и запасах материалов Отдел материально-технического снабжения, склады

Отчеты о запасах НЗП и готовой продукции в стоимостном выражении Планово-экономический отдел, бухгалтерия,

Динамика показателей по труду и персоналу (производительность труда, среднесписочная численность, фонд заработной платы), сводная ведомость на основе фотографий рабочего дня, отчет о фактическом замещении рабочих мест Отдел труда и заработной платы, планово-экономический отдел

Отчеты по качеству (рекламации, динамика затрат на послепродажное обслуживание, штрафные санкции, состояние качества оборудования и т. д.) Отдел контроля качества, бухгалтерия

Отчеты по модернизация инфраструктуры, освоению в производстве новых видов изделий, технологий Инженерные службы

Отчеты о выпуске продукции в натуральном выражении Производственно-диспетчерский отдел

Список нарушителей трудовой дисциплины, графики отпусков и численность работников в отпусках Отдел кадров

Отчеты о претензионно-исковой работе (суммы исков, результаты работы) Юридический отдел

Отчеты о выполнении планов научно-исследовательских работ Планово-экономический отдел бухгалтерия,

Таблица 2

Входные документы планово-экономического отдела

Название документа Из какого подразделения документ поступил Для чего предназначен документ

Заявки на транспортные расходы и связь и командировочные расходы Основные, вспомогательные и управленческие подразделения Для составления лимита транспортных расходов, расходов на связь и командировочных расходов

Отчеты по энергоресурсам Отдел главного энергетика Для составления сводного отчета

Фонд оплаты труда Отдел труда и заработной платы Для составления бюджета расходов в разрезе подразделений

Фактический объем готовой продукции Производственно-диспетчерский отдел Составление сводных плановых калькуляций на фактический объем производства

Нормы расходов материалов Отдел главного технолога Для расчета плановой цены

Данные по группе 20-х счетов Бухгалтерия В целях проведения анализа затрат

Таблица 3

Выходные документы планово-экономического отдела

Название документа Какая информация в документе содержится Куда документ представляется

Лимиты транспортных расходов, расходов на связь и командировочных расходов Лимиты расходов в разрезе подразделений Бухгалтерия, все подразделения

Бюджеты расходов в разрезе подразделений Бюджеты управленческих подразделений, бюджет расходов на пожарную и вневедомственную охрану Бухгалтерия

Сводные плановые калькуляции на фактический объем производства Плановые калькуляции в разрезе групп выпускаемой продукции Бухгалтерия

Сводный анализ затрат Анализ структуры себестоимости готовой продукции, анализ общепроизводственных и общехозяйственных расходов и т. д. Руководство предприятием

а у

3

-а

« я

я Ё5

О о

5 &

и и

ч «

о °

£ Я

5

ч

О Я

5 Я

я

а

£

о

6

Я

«

о и

о -о -

о --

о т 5

4 о м о о М о о т

5

Ё . СОЙ

Отклонение общее (9 - 7) сч 10 952 I -4 262,4 | 469 308 | -13 320 | -3 374,4 | 10 537,6 | -3 137,6 | -1 702 | 2 338,4 | 0 2 960 470 299,6

по цене материала, ден. ед. (9 - 8) - о Г-- 59,2 444 888 | 10 360 -1 065,6 | 4 558,4 -177,6 -592 266,4 0 459 036,8

по эффективности использования материалов, ден. ед. (8 - 7) о 10 212 -4 321,6 24 420 -23 680 -2 308,8 5 979,2 -2 960 0 2 072 0 8 302,8

Затраты на выпуск фактические сл 51 800 4 380,8 | 24 913 728 | 217 560 | 8 169,6 | 70 329,6 | 4 262,4 | 8 288 18 914,4 | 17,76 -26640 | 25 270 810,6

плановые (на фактическое количество материалов и фактический объем) оо 51 060 4 321,6 24 468 840 207 200 9 235,2 65 771,2 4 440 8 880 18 648 17,76 24 838 413,8

плановые (на плановое количество материалов и фактический объем) Г-- 40 848 8 643,2 24 444 420 230 880 11 544 59 792 7400 9 990 16 576 17,76 -29 600 24 800 511

На единицу продукции затраты фактические, ден. ед. за тонну чо 5 сл 2,96 16 833,6 | 7 4 5,52 47,52 2,88 ,6 5, 12,78 0,012 8 17 074,9

затраты плановые, ден. ед. за тонну «л 27,6 5,84 16 516,5 | 6 5 ,8 7, 40,4 5 6,75 ,2 0,012 0 2 16 757,1

фактическое количество материалов 0,25 0,02 1 002 5 3 0,12 0,22 0,06 0,08 0,09 0,03

плановое количество материалов сл 0,20 0,04 ТОО Т 9 3 0,15 0,20 0,10 0,09 0,08 0,03

Единица измерения сч кг кг кг шт. г/кал тыс.кВч | с. ы т с. ы т с. ы т т

Вид материала - |Анокс |Фенозан |Гомополимер | Мешки упак. |Пар |Электроэнергия | Воздух | Оборотная вода |Азот | Конденсат | Возвратные отходы] Итого материальных затрат

ления в части материальных затрат. Данный отчет является составной частью фактической калькуляции себестоимости полиэтилена и формой проведения управленческого анализа отклонений затрат. Форма этого отчета может быть интересна для многих промышленных предприятий. По сути, предприятие может составлять два вида отчетов по продуктам и по МВЗ (местам возникновения затрат). Один из них представлен в табл. 4.

Автоматизированные системы управления, внедряемые на предприятиях, позволяют упростить проце-^ дуру формирования управленческой

К

§ отчетности по затратам. Так, можно составлять отчет по косвенным за-

«

о о

я^ тратам подразделения в разрезе эле-оо I I £ ментов затрат (табл. 5) и статей затрат

^го»

I I ^ е о

(табл. 6). Эти отчеты позволяют осуществлять контроль затрат в рамках 5 подразделений. Для руководства 5 ^ ^ предприятия представляют интерес " § и сводные отчеты с использованием

ч

ЧО

г-7

а группировки затрат по экономическим

е^^о элементам. Они служат основой для р ^ проведения сравнительного анализа

4 и

оИЗ

5

м О

О '

с плановыми затратами, собранными в том же разрезе. В табл. 7 и 8 я  представлены формы составления ц сводных отчетов по элементам затрат в машиностроительной компании. Традиционный сводный отчет по за-

о № оо 8

Л

тратам в разрезе групп выпущенной

«ой % Я о

О < й

& * я 2 Й

«

продукции представлен в табл. 9.

Управленческая отчетность по затратам призвана усилить контроль за ними. Поэтому в некоторых ком-§ § Ц паниях при составлении отчетности по местам возникновения (цехам,

5

-С

г о л

«Плановые затраты» и «Фактичес-

Фа-;:;- отделам, службам) рядом с графами

оЯ Л

м то о ^ ^

кие затраты» ставят графу «Должность и Ф. И. О. ответственного

Ч^ р

лица». Такой подход на практике

£ & "

позволил свести к минимуму отклонения фактических затрат от их

. о 8 о

§ плановых значений.

* » ^ Отчеты о прибыли — по сути, это

§ я й

=| о ¿р графики, показывающие динамику

^ ^^ показателей прибыли (прибыли от основной деятельности, прочей де-

УПРАВЛЕНЧЕСКИМ УЧЕТ

19 (187) - 2006

Таблица 5

Отчет по косвенным затратам подразделения

Элементы затрат* Шифр кредитуемого счета Плановые затраты, руб. Фактические затраты, руб. Отклонения, руб. Отклонения, %

* Элементы затрат: материалы, трудозатраты, амортизация, налоги, услуги

Отчет по косвенным затратам подразделения

Таблица 6

Статьи затрат* Шифр кредитуемого счета Плановые затраты, руб. Фактические затраты, руб. Отклонения, руб. Отклонения, %

* Статьи затрат: расходы по эксплуатации оборудования, расходы на текущий ремонт, расходы на капитальный ремонт, расходы на содержание вспомогательного персонала цехов, расходы на содержание управленческого персонала цехов и т. д.

Таблица 7

Сводный отчет по затратам предприятия

Элементы затрат Валовые затраты Списание на непроизводственные нужды Изменение остатков НЗП Себестоимость готовой продукции Изменение остатков готовой продукции Себестоимость проданной продукции

Сводный отчет по затратам предприятия

Таблица 8

Элементы затрат Корреспондирующий счет В дебет счетов В дебет счетов Всего

20 23 25 28 Итого 26 44

Таблица 9

Сводный отчет по затратам в разрезе групп продукции

Группа продуктов Сокращенная себестоимость готовой продукции в постатейном разрезе Справочно для определения себестоимости проданной продукции

Сырье и материалы Энергозатраты Затраты на оплату труда ЕСН Потери от брака Общепроизводственные расходы Итого Общехозяйственные расходы Расходы на продажу

Сводный отчет о прибыли от продаж

Таблица 10

Продукты Единица измерения Объем сбыта, ед. Выручка, руб. Фактическая себестоимость проданной продукции, руб. Переменные расходы, руб. * Маржинальная прибыль, руб. Общехозяйственные расходы, руб. Расходы на продажу, руб. Финансовый результат, руб. Рента-бель- ность, %

*На практике в состав переменных расходов часто включают и общепроизводственные расходы.

ятельности, чистой прибыли). Однако интерес представляют и формы отчетов, которые позволяют проводить анализ рентабельности производимой продукции и служат основой для принятия управленческих решений. Форма отчетности, которая формируется в автоматизированной системе SAP R/3 нефтехимического предприятия, приведена в табл. 10.

В последнее время для руководителей предприятия представляет интерес такой показатель, формируемый в управленческих отчетах, как добавленная стоимость. Это стоимость, созданная в процессе производства, отражающая реальный вклад

* *

предприятия в создание стоимости конкретного продукта, т. е. заработную плату с отчислениями, прибыль и амортизацию. Следует отметить, что показатель добавленной стоимости используется в процессе проведения управленческого анализа, когда необходимо исключить влияние фактора материалоемкости продукции. Определен он может быть по данным отчетов, показанных в табл. 7 и 10.

Все рассмотренные ранее формы отчетов используются на реальных промышленных предприятиях и помогают менеджерам осуществлять

возложенные на них функции. *

16

ВСЕ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА