Роль анализа налоговых поступлений при формировании бюджета

УДК 336.2:338.24.021.8

Л.И. Тоболова

Омский государственный университет

РОЛЬ АНАЛИЗА НАЛОГОВЫХ ПОСТУПЛЕНИЙ ПРИ ФОРМИРОВАНИИ БЮДЖЕТА

This article comprises the study of role of taxes in state administration. The interconnection of improvement of taxation and tax planning and tax prediction is presented. The special attention is paid to the role of tax payments in state tax planning and tax prediction.

Бюджетная система государства основывается на взаимосвязи бюджетов всех уровней, что происходит при помощи использования регулируемых доходных источников, создания целевых и региональных бюджетных фондов, их частичного перераспределения. Это важное положение реализуется через систему налогов, которые регулируют объемы поступлений финансовых ресурсов между центром и его регионами, а также в целом по территории России. Необходимость такой системы возникает в результате того, что в рамках страны существует разница в финансовой обеспеченности регионов как последствие ряда объективных причин, связанных с их экономическим и географическим положением. Независимость бюджетов обеспечивается присутствием источников доходов и правом выбирать направление их использования и затрат.

Анализ состояния бюджета за последние годы свидетельствует о все большем осложнении его формирования и выполнения, поэтому на первом месте стоит проблема совершенствования и развития налогообложения. В связи с этим налоги можно рассматривать как средство государственного управления деловой активностью с помощью:

• установления и изменения системы налогообложения;

• определения налоговых ставок, их дифференциации;

• предоставления налоговых льгот, т. е. освобождение от налогов части прибылей и капитала с условиями их целевого использования в соответствии с задачами общей экономической политики правительства.

Важную регулирующую роль играют глобальные изменения ставок налогов. Так, существенное понижение налогов ведет к увеличению чистых прибылей, усилению стимула хозяйственной деятельности, росту капиталовложений, спроса, занятости и оживлению хозяйственной конъюнктуры. А увеличение налогов - это способ борьбы с повышенной деловой активностью.

Совершенствование налогообложения невозможно без серьезного подхода к налоговому планированию, которое осуществляется в целях ориентации на максимально высокий уровень мобилизации налогов и сборов и проводится с учетом стратегических и краткосрочных ориентиров бюджетной и налоговой политики в соответствии с общими целями и задачами экономической политики государства. В конечном итоге налоговое планирование представляет собой оценку налогового потенциала и поступлений налогов и сборов в бюджетную систему (консолидированный, федеральный и территориальные бюджеты). Эта оценка невозможна без прогноза социально-экономического развития регионов, включающего в себя систему показателей и основных параметров социально-экономического направления. Это во многом зависит от работы аналитических отделов налоговых органов, основные задачи которых заключаются в:

• поиске резервов увеличения поступлений налоговых платежей;

• максимальном использовании результатов анализа в планировании налоговых поступлений;

• решении части проблем, среди которых не последнее место отводится корректировке налоговых платежей в бюджеты и во внебюджетные фонды.

За последние годы в налоговой системе произошел поворот от планирования поступлений налогов и сборов «от достигнутого» к выработке определенных методов (алгоритмов) расчетов поступлений налоговых платежей, основанных на анализе и оценке соответствующих налоговых баз.

Налоговое планирование должно осуществляться на основе прогноза социально-экономического развития территории, которое осуществляют органы государственного управления и местного самоуправления. Прогнозирование означает предвидение, и оно позволяет выявить состояние среды, вероятность достижения целей в условиях неопределенности. Всякое управленческое решение принимается в зависимости от точности прогнозирования, которое предшествует планированию. Разница между

прогнозом и планом состоит в том, что прогноз в большей степени имеет информационный характер. Планирование имеет функциональный характер, не познавательное или рекомендательное, а обязательное, директивное значение, заключающееся в установлении адресных заданий: областное управление, собрав прогнозы районов, доводит плановые задания по мобилизации налогов и сборов до районных налоговых инспекций. Процессы прогнозирования и планирования состоят из ряда звеньев, образующих единую цепь. Наличие всех звеньев, начиная от замысла, повышает реалистичность прогноза и плана. На каждом этапе, в каждом звене различны степень детализации замысла, соответствие конкретным условиям объекта планирования, набор параметров, характеризующих количественно и качественно показатели плана. Исходя из этого, налоговые инспекции должны давать максимально объективную информацию о прогнозируемом поступлении налогов и сборов, так как в конечном итоге речь идет о выполнении бюджетных назначений в регионе в целом.

Существует комплекс взаимосвязей процессов в экономике и формировании бюджетов: развитие разных отраслей, территорий в регионе и предприятий взаимосвязано, прогнозы развития экономики и бюджетных доходов образуют единую систему, состоящую из прогнозных показателей развития экономики и бюджетных показателей. Прежде чем приступить к оценке и прогнозу (планированию) налоговых поступлений региона (района), необходимо провести всесторонний и многофакторный анализ имеющихся фактических данных о налоговой базе, поступлениях в бюджетную систему, а также проанализировать тенденции, складывающиеся в социально-экономическом развитии территории. Данное требование относится ко всем без исключения налоговым платежам. Налоговое прогнозирование включает в себя определение налоговых баз по каждому налогу и сбору, мониторинг динамики их поступления за ряд периодов, расчет уровней собираемости налогов и сборов, объемов снижения доходов, состояние задолженности по налоговым платежам, оценку результатов изменения налогового законодательства и т. д.

При осуществлении прогноза в первую очередь должна быть учтена инфляция, являющаяся одним из наиболее серьезных факторов, воздействующих на динамику налоговых поступлений. Инфляция искажает базу налогообложения практически по всем прямым налогам. Лишь косвенные налоги (НДС, акцизы) являются относительно нейтральными по отношению к растущему уровню цен. Однако существует еще один механизм воздействия инфляции, распространяющийся на все виды налогов: инфляционное обесценивание налоговых поступлений за промежуток времени между возникновением налоговых обязательств плательщика и поступлением налога в бюджет. При высокой инфляции и недостаточности усилий налоговых органов по ликвидации имеющейся недоимки по налогам происходит снижение реальных налоговых поступлений в бюджет.

В целях налогового планирования необходимо проанализировать динамику таких социальноэкономических показателей, как объем производства промышленной и сельскохозяйственной проду к-ции, оборот розничной и оптовой торговли, грузооборот транспорта, размер среднемесячной заработной платы. Важным фактором, определяющим объем поступлений для многих видов налогов, является состояние платежно-расчетных отношений в экономике. Так, величина поступлений налога на прибыль и НДС напрямую связана с общей величиной дебиторской задолженности, поскольку обязательства по уплате этих налогов появляются у предприятий после оплаты их клиентами поставленных им товаров и услуг. В то же время общая величина неплатежей предприятий бюджету существенно зависит от размеров просроченной дебиторской задолженности (взаимных неплатежей предприятий). Это объясняется тем, что неплатежеспособность одних предприятий непосредственным образом сказывается на платежеспособности их кредиторов и взаимоотношениях последних с бюджетом. Анализ динамики просроченной дебиторской задолженности позволяет оценить платежеспособность предприятий и, соответственно, прогнозировать состояние их расчетов с бюджетом. Рост просроченной дебиторской задолженности обуславливает снижение налоговых поступлений в следующем периоде.

Итак, налоговое планирование осуществляется в целях ориентации на максимально высокий уровень мобилизации налогов и сборов в бюджетную систему и проводится с учетом стратегических и краткосрочных ориентиров бюджетной и налоговой политики в соответствии с общими целями и задачами экономической политики государства на основе всестороннего анализа налоговых поступлений в бюджет. Рассмотрим, как проводят аналитическую работу налоговые инспекции на примере извлечения данных из аналитической записки Республики Хакасия за первое полугодие 2003 г.

За январь - июнь 2003 г. всей промышленностью республики произведено продукции (работ, услуг) в действующих ценах - 9 300,5 млн руб.; индекс промышленного производства по сравнению с январем-июнем 2002 г. составил 108,4 %. Крупными и средними промышленными предприятиями в январе-июне 2003 г. произведено продукции основного вида деятельности в действующих ценах на

8 471,1 млн руб. Из двенадцати основных отраслей промышленности за январь-июнь 2003 г. прирост производства продукции по сравнению с соответствующим периодом 2002 г. был достигнут во всех отраслях, за исключением промышленности строительных материалов (91,0 %), комбикормовой (70,4 %) и микробиологической (94,3 %). Наибольший рост производства промышленной продукции наблюдался в топливной промышленности (153,4 %), лесной и деревообрабатывающей промышленности (119,5 %), черной металлургии (118,5 %). Доминирующее положение в промышленном производстве республики в 2003 г. по-прежнему занимает цветная металлургия, ее удельный вес в общем объеме производства в январе-июне 2003 г. составил 44,0 %. В топливно-энергетической отрасли в январеиюне 2003 г. по сравнению с январем-июнем 2002 г. производство электроэнергии снижено на 3,6 %, или на 406 млн руб. квт ч., теплоэнергии - возросло в 1,3 раза, или на 553,6 тыс. гкал.

По состоянию на 1 июля 2003 г. в налоговых органах Республики Хакасия состоят на налоговом учете 6 411 налогоплательщиков-юридических лиц. В разрезе организационно-правовых форм хозяйствования основную категорию составляют хозяйственные товарищества и общества - 3 499 (54,57 % от общего количества налогоплательщиков) и некоммерческие организации - 2 252 (35,13 %). Наименьший удельный вес в общем количестве налогоплательщиков-организаций составляют производственные кооперативы - 48 (0,75 %). Среди коммерческих организаций наибольший удельный вес занимают ООО (общества с ограниченной ответственностью), ЗАО (закрытые акционерные общества) и ОАО (открытые акционерные общества). В налоговых органах Республики Хакасия поставлены на налоговый учет 545 992 налогоплательщика-физических лица. Налоговые поступления за первое полугодие 2003 г. представлены в таблице 1.

Таблица 1

Налоговые поступления по Республике Хакасия, тыс. руб.

Показатели За январь - июнь 2003 г.

Общая сумма налогов: 2 039 123

федеральный бюджет 524 390

консолидированный бюджет 1 514 733

В том числе:

доходы бюджета Республики Хакасия 788 106

доходы местных бюджетов 726 627

По сравнению с соответствующим периодом прошлого года поступления налогов и сборов, контролируемых МНС России, в консолидированный бюджет возросли на 4,3 %; доходы федерального бюджета (с учетом возмещения НДС по ставке 0 %) снизились на 28 %, доходы территориального бюджета выросли на 23,7 %. Доля поступлений налогов и сборов в федеральный бюджет в общем поступлении за первое полугодие 2003 г. составила 25,7 %, территориального бюджета соответственно -74,3 %.

Из всех налоговых доходов консолидированного бюджета 83,2 % составляют поступления по пяти налогам: на доходы физических лиц - 28,2 %; на прибыль предприятий - 18,6 %; налогу на добавленную стоимость (с учетом возмещения НДС по экспорту) - 17,3 %; платежам за пользование природными ресурсами - 10,1 %; налогу на имущество - 9,0 %. В отраслевом разрезе налоговые поступления в первом полугодие 2003 г. на долю базовых отраслей экономики приходится 1 664 536 тыс. руб. или 81,7 % (таблица 2).

Таблица 2

Налоговые поступления по отраслям экономики

Отрасль экономики Уд. вес, %

Промышленность 52,6

Электроэнергетика 27,2

Транспорт 7

Строительство 7,5

Прочие отрасли экономики (материально-техническое снабжение и сбыт, операции с недвижимым имуществом, ЖКХ и др.) 5,8

Структура налоговых доходов федерального и территориального бюджетов существенно отличается. Так, НДС обеспечивает 67,5 % налоговых доходов федерального бюджета, налог на прибыль предприятий - 16,3 %, платежи за пользование природными ресурсами - 5,9 %, налоги на совокупный

доход - 2,6 %. В структуре налоговых платежей территориального бюджета доходообразующими являются пять основных налогов: на доходы физических лиц - 38,0 %, на прибыль - 19,5 %, на имущество - 12,1 %, платежи за пользование природными ресурсами - 11,6 %, акцизы по подакцизным товарам (продукции) и отдельным видам минерального сырья - 8,1 %.

Поступление по единому социальному налогу к соответствующему периоду 2002 г. составило 113,9 %, в том числе:

• в Пенсионный фонд РФ - 135,7 %;

• в федеральный бюджет для перечисления Пенсионному фонду РФ на выплату базовой части трудовой пенсии - 95,6 %;

• в Фонд социального страхования - 125,7 %;

• в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 117,4 %;

• в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования - 105,6 %.

На основании проведенного анализа работники аналитических служб сделали определенные выводы и предложили свои рекомендации по увеличению собираемости налогов, в частности:

• установить в Кодексе РФ об административных правонарушениях административную ответственность юридических лиц и индивидуальных предпринимателей за использование при осуществлении денежных расчетов с населением неисправных контрольно-кассовых механизмов;

• учитывая сложившуюся арбитражную практику внести изменения в пункт 1 Перечня, утвержденного постановлением Правительства РФ от 30 июля 1993 г. № 745, согласно которому предприятия (предприниматели), оказывающие услуги по перевозке пассажиров такси (в том числе маршрутными), могут осуществлять денежные расчеты с населением без применения ККМ при условии выдачи ими документов строгой отчетности, приравниваемых к чекам;

• установить законодательно представление индивидуальными предпринимателями в налоговый орган отчетности по итогам года по исчисленным и уплаченным суммам обязательного фиксированного платежа на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии;

• снизить ставку единого социального налога и внести изменения в статью 241 Налогового кодекса РФ, исключающие применение регрессивной шкалы ставки налога;

• восстановить исключенную ранее норму статьи 243 Налогового кодекса РФ предусматривающую, что банк не вправе выдавать своему клиенту средства на оплату труда работников, если тот не представил платежные документы на уплату единого социального налога;

• внести в Гражданский кодекс РФ дополнение: ограничение в виде запрета выступать предпри-ятиям-недоимщикам в качестве учредителей по вновь создаваемым предприятиям, использовать часть уставного капитала предприятия недоимщика в качестве учредительного вклада во вновь создаваемое предприятие. В связи с этим в пункт 1 статьи 23 Федерального закона от 8 августа 2001 г. «О государственной регистрации юридических лиц» внести соответствующее вышесказанному дополнительное основание отказа в государственной регистрации юридического лица;

• в Гражданском кодексе РФ внести ограничения на право граждан, занимающихся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, использование наемного труда более 10 человек. При расширении своего дела предприниматель должен переводить его в одну из организационных форм юридического лица.

Как видно из извлечений аналитической записки, определенная работа по анализу налоговых поступлений ведется во всех инспекциях РФ. Однако поступление налогов и сборов в прогнозировании развития налоговой системы занимает весьма скромное место. Между тем планирование, регулирование и мобилизация налогов и сборов являются одними из немногих, но чрезвычайно действенными хозяйственными функциями государства в условиях экономики рыночного типа. В решении проблемы дальнейшего роста налоговых поступлений в бюджетную систему и повышение уровня собираемости налоговых платежей немаловажное значение имеет переход к рациональной системе бюджетно-налогового прогнозирования и планирования. В целях успешного решения задачи налогового прогнозирования и планирования целесообразно:

• проводить дальнейшую работу по совершенствованию форм налоговой отчетности в части повышения оперативности и достоверности, а также сокращения и упрощения используемой системы показателей (в первую очередь за счет отмены потерявших свою актуальность показателей);

• обращать больше внимания на качественные показатели, позволяющие выявлять взаимосвязь эффективности налогового планирования с региональным экономическим и социальным развитием, а также определять и анализировать влияние отдельных факторов на налоговые характеристики региона;

• предусматривать проведение разнообразных выборочных обследований, позволяющих объективно оценивать развитие налоговой базы регионов и прогнозировать поступление налогов и сборов на перспективу как в условиях действующего налогового законодательства, так и с учетом его возможного изменения.

На эффективность налогового прогнозирования и планирования большое воздействие оказывает стабильность налогового законодательства, подразумевающая неизменность основополагающих налоговых институтов и правил уплаты налогов в течение длительного периода времени. Частые изменения в налоговом законодательстве не способствуют планированию налоговых поступлений на должном уровне.

УДК 336.227.3

Т.Н. Богославец

Омский государственный университет

ОФФШОРНЫЕ ЮРИСДИКЦИИ

НА СОВРЕМЕННОМ ЭТАПЕ РАЗВИТИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Offshore jurisdictions as the modern phenomenon in the international economy. The basic functions carried out by the offshore companies: the buyer at export; the supplier at import; the participant of barter operations; the intermediary -the independent agent; the contractor; the owner of property; the owner and the seller of a trade mark, copyrights; the licensor of a trade mark, copyrights; giving in leasing real estate and the equipment; the investor; the holder of shares (holding); the holder of the bank account; the holder of a pledge; the borrower (loan recipient); the guarantor under obligations; the creditor; the employer.

В процессе регулирования международной торговли и привлечения иностранных инвестиций активно используются методы предоставления более привлекательных условий для ведения хозяйственной деятельности на территории соответствующего государства. Большое количество государств создает на своей территории оффшорные зоны, привлекая субъектов хозяйственной деятельности минимальным объемом государственного регулирования и развитым законодательством о защите конфиденциальной информации. С развитием мировой экономики хозяйственная деятельность большинства организаций приобретает международный характер. Ни один национальный производитель каких бы то ни было товаров и услуг не может не ощущать воздействия международных факторов. Обычной становится ситуация, когда организация зарегистрирована в одной стране, производит продукцию в другой, сбыт осуществляет в третьей, а владелец находится в четвертой.

Индустрия оффшорного бизнеса превращается сегодня в самостоятельную отрасль мировой экономики. При этом под оффшорной юрисдикцией, или оффшорной зоной, понимается юрисдикция, в которой законодательно определены статус оффшорных фирм, а также нормы, в соответствии с которыми совершаются финансово-экономические операции оффшорного типа.

Развитию оффшорных зон и связанной с этим хозяйственной деятельности способствовали внедрения достижений научно-технической революции, в частности, в области информационных технологий и средств связи.

Использование оффшорных юрисдикций не является исключительно современным явлением. Когда древние Афины ввели налог на импорт и экспорт, греческие и финикийские купцы начали делать объезд в двадцать миль, чтобы избежать уплаты этого налога. Вскоре небольшие соседние острова стали убежищами для беспошлинной и безналоговой торговли и местами накопления для контрабандного ввоза товаров в Афины без уплаты налогов.

В XV в. Фландрия являлась процветающим международным коммерческим центром с небольшим количеством ограничений или налогами на местные или иностранные товары. Поэтому английские купцы предпочитали продавать свою шерсть во Фландрии, а не в Англии, где они должны были бы уплатить высокие налоги и пошлины. В США для уклонения от импортного налога, налагаемого Англией, еще в XVIII в., американские колонисты перемещали и направляли свою торговлю через Латинскую Америку.

Швейцария представляет собой первую современную модель юрисдикции финансовой секретности, созданную в качестве убежища для иностранного капитала. В XVIII в. Городской совет Женевы принял закон, который требовал от банкиров вести учет счетов своих клиентов, но запрещал им рас-