Профессиональное суждение в аудиторской деятельности

МЕЖДУНАРОДНЫЙ НАУЧНЫЙ ЖУРНАЛ «СИМВОЛ НАУКИ» №4/2016 ISSN 2410-700X

Соединенных Штатов на международных рынках.

Таким образом, бюджетная и финансовая политика государства напрямую через инфляцию и процентную ставку затрагивает интересы фермеров, и косвенно через колебания на международных рынках и экспорт агропродукции.

Политика государства в области налогообложения оказывает влияние на такие сферы деятельности агробизнеса, как приобретение сельскохозяйственной техники, планирование сбыта продукции и управленческие решения. Федеральная налоговая политика может оказывать влияние на структурные сдвиги в сельскохозяйственном производстве. Налоговые льготы, предусмотренные для крупных сельхозпроизводителей, могут мотивировать фермеров к увеличению масштабов производства. Во всех случаях, когда ставки налогообложения зависят от размеров и специализации фермерских хозяйств, затрагивается структура сельскохозяйственного производства. Так, в США значительный поток инвестиций был вызван налоговой политикой государства в 60-х годах. Большой объем инвестиций устремился в плантации цитрусовых и миндального ореха; затем изменив налоговую политику, государство способствовало развитию виноградорства, выращиванию грецких орехов и фисташек. В 70-х годах налоговые преимущества способствовали развитию кормопроизводства и скотоводства [2].

Исследования показали, что налоговая политика США 1950-1980 гг. привела к росту капиталовложений в производство сельскохозяйственной техники и оборудования, более того такие налоговые меры, как инвестиционный налоговый кредит и процентные льготы, привлекли в сельское хозяйство на 20% больше чистых капиталовложений, чего не удавалось достигнуть в отсутствие этих мер.

История развития сельского хозяйства Соединенных Штатов убеждает нас, что благосостояние фермеров находится в тесной связи с факторами внешней среды, к которым относятся события на международной арене, бюджетная, финансовая и налоговая политика правительства, общее состояние экономики государства.

Список использованной литературы:

1. Башмачников В.Ф. Роль семейных фермерских хозяйств в развитии отрасли сельского хозяйства в США// АПК: регионы России. - 2012.- С. 12-16.

2. Касл Э. и др. Эффективное фермерское хозяйствование/ Пер. с англ. И предисл. А.А. Белозерцева. - М.: Агропромиздат, 1991.- 496 с.

3. Семин А.Н., Милоенко Е.В. Качество населения и социально-инженерная инфраструктура в сельских территориях Тюменской области// Агропродовольственная политика России.2015. - №5.-С.35-38

4. Милоенко Е.В. Концепция и основные индикаторы устойчивого развития сельских поселений Тюменской области// Наука и бизнес: пути развития.2014. - №6(36). - С. 56-59

© Вахитова З.Т., 2016

УДК 33

Воляник Юлия Сергеевна

студент Оренбургского филиала ФГБОУ ВО «РЭУ им. Г.В. Плеханова»,

Воюцкая Инна Витальевна к.э.н., доцент Оренбургского филиала ФГБОУ ВО «РЭУ им. Г.В. Плеханова»

г. Оренбург, РФ E-mail: yuliavolyanik94@mail.ru

ПРОФЕССИОНАЛЬНОЕ СУЖДЕНИЕ В АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

Аннотация

В статье обозначена актуальность применения профессионального суждения, а также проблема

_МЕЖДУНАРОДНЫЙ НАУЧНЫЙ ЖУРНАЛ «СИМВОЛ НАУКИ» №4/2016 ISSN 2410-700X_

применения его в аудиторской деятельности на основе рассмотрения нормативных актов, закрепляющих необходимость аудитором полагаться на профессиональное суждение.

Ключевые слова

Профессиональное суждение аудитора, нормативные акты, аудиторская деятельность

Аудит является одним из сложнейших видов профессиональной деятельности в современной практике бизнеса, целью которого является выражение мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности. Вместе с тем, можно сказать, что аудит решает вопросы диагностического характера, касающиеся выполнения договорных обязательств, распределения прибыли, операций с ценными бумагами, инвестиций и других сделок и хозяйственных операций [6, с. 53]. Не зря считается, что аудитор - бухгалтер всех бухгалтеров. Он должен знать не только как ведется учет, но и проверить правильность ведения. К этой профессии предъявляются и этические требования, которые прописаны в Кодексе профессиональной этики аудитора [5], что также, по нашему мнению, должно найти отражение в профессиональных стандартах, раскрывающих трудовые функции указанных категорий управленческого персонала [7, с. 25].

Одним из основных элементов, формирующих профессию аудитора, по нашему мнению, является профессиональное суждение.

На сегодняшний день применение термина профессионального суждения в аудиторской деятельности является актуальным вопросом, так как главная задача аудитора - это выполнение норм действующих стандартов. На практике применять профессиональное суждение аудитору приходится в отношении самого объекта суждения (учета или отчетности), в процессе формирования информации, принятия решения о существенности данных, а также при выражении мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности.

В отечественной экономической литературе нет определения «профессиональное суждение». Это порождает многообразие его применения в экономической литературе и нормативных актах, не имеющее однозначного смысла, а зачастую наделяемое не соответствующими экономической логике смыслами [8, с. 52].

Словарь русского языка С.И. Ожегова дает такое определение суждению: «...это умственный акт, в котором не просто что-то утверждается или отрицается и которое может быть либо истинным, либо ложным, но и выражается личностное отношение говорящего лица к содержанию высказанной мысли». [10].

Стоит отметить, что в понимании значимости профессионального суждения именно в области профессионального аудита возникают трудности, связанные с отсутствием у данного понятия чёткого определения, хотя косвенные причины применения профессионального суждения встречаются и в МСФО, и в законах о бухгалтерской деятельности, а также во многих других нормативных документах.

Причиной того, что данное понятие не имеет четкого определения в нормативных актах, является его неоднозначная и многоплановая структура. Профессиональное суждение изменяет свои формы выражения в зависимости от обстоятельств ведения учета и делает возможным неформальный подход к отражению ситуаций, совершенствуя его в наиболее объективный.

Профессиональное суждение - это отражение опыта работы аудитора, который формируется в процессе профессиональной деятельности, когда аудитор сталкивается с теми или иными ситуациями.

Под профессиональным суждением, таким образом, можно подразумевать способность аудитора принимать решения на основе своих знаний, умений, опыта и нести за них ответственность, в условиях неопределенности.

Процесс принятия решений аудитором относительно своих действий основывается на профессиональном суждении и представляет собой наиболее сложную и малоизученную область.

Рассмотрим более подробно федеральные стандарты и правила (стандарты) аудиторской деятельности, в которых имеет место быть упоминание о необходимости аудитора полагаться на свое профессиональное суждение.

МЕЖДУНАРОДНЫЙ НАУЧНЫЙ ЖУРНАЛ «СИМВОЛ НАУКИ» №4/2016 ISSN 2410-700X_

Таблица 1

Система нормативных актов, закрепляющих необходимость аудитора полагаться

на профессиональное суждение

Нормативный акт Предмет профессионального суждения

ФСАД 1/2010 «Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности» п.8 ... Выбор аудиторских процедур. Суждение основывается на оценке риска существенных искажений, допущенных вследствие недобросовестных действий или ошибок. [3]

ФСАД 2/2010 «Модифицированное мнение в аудиторском заключении» п.2 .Наличие искажений бухгалтерской финансовой отчетности аудируемого лица. На суждение аудитора в данном вопросе влияет оценка неисправленных искажений в бухгалтерской отчетности (при наличии). Зависимость формы модифицированного мнения от суждения аудитора о характере обстоятельств, ставших причиной выражения модифицированного мнения, и степени распространения их влияния (возможного влияния) на бухгалтерскую отчетность приведена в приложении №1 к настоящему стандарту.

Характер обстоятельств, ставших причиной выражения модифицированного мнения Суждение аудитора о степени распространения влияния (возможного влияния) на бухгалтерскую (финансовую) отчетность

существенное влияние, но не всеобъемлющее существенное и всеобъемлющее влияние

Бухгалтерская (финансовая) отчетность существенно искажена Мнение с оговоркой Отрицательное мнение

Отсутствие возможности получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств Мнение с оговоркой Отказ от выражения мнения

п.14 .Всеобъемлющее влияние искажения бухгалтерской отчетности имеет место в случаях, когда в соответствии с суждением аудитора это искажение: а) не ограничено конкретными элементами, счетами бухгалтерского учета или статьями бухгалтерской отчетности; б) ограничено конкретными элементами, счетами бухгалтерского учета или статьями бухгалтерской отчетности, но его влияние распространяется или могло бы распространяться на большую часть бухгалтерской отчетности; в) связано с раскрытием информации, являющейся основополагающей для понимания пользователями бухгалтерской отчетности в целом. п.31 .Включение нераскрытой информации в специальную часть практически не осуществимо, если согласно суждению аудитора объем раскрываемой информации будет непропорциональным по отношению ко всему аудиторскому заключению. [3]

ФСАД 3/2010 «Дополнительная информация в аудиторском заключении» п.3 .Обстоятельство, которое, согласно суждению аудитора, настолько важно, что является основополагающим для понимания бухгалтерской отчетности ее пользователями. В этом случае аудитор включает в аудиторское заключение часть, в которой приводится дополнительная информация, относящаяся к обстоятельству, отраженному в бухгалтерской отчетности. [3]

ФСАД 4/2010 «Принципы осуществления внешнего контроля качества работы аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов и требования к организации указанного контроля» п.43 .Существенные вопросы, по которым контролеру необходимо выразить профессиональное мнение. В этом случае в рабочие документы должно быть включено описание всех существенных фактов, известных контролеру на момент формирования такого мнения. п.45 . Объем рабочей документации по каждой внешней проверке.[2]

ФСАД 5/2010 «Обязанности аудитора по рассмотрению недобросовестных действий в ходе аудита» п.28 .Имеет ли место фактор риска недобросовестных действий и целесообразно ли его рассматривать при оценке рисков существенного искажения бухгалтерской отчетности в результате недобросовестных действий. п.49 .Определение характера, временных рамок и объемов тестирования учетных записей и исправительных записей. п.53 . Сделанные ранее оценки рисков существенного искажения на уровне предпосылок составления бухгалтерской отчетности остаются уместными. п.54 .Определение того, какие именно тенденции и хозяйственные отношения могут указывать на наличие риска существенного искажения в результате недобросовестных действий.

МЕЖДУНАРОДНЫЙ НАУЧНЫЙ ЖУРНАЛ «СИМВОЛ НАУКИ» №4/2016 ISSN 2410-700X

п.63 ...Вопрос о том, какой уровень руководства аудируемого лица должен быть поставлен в известность о выявлении аудитором недобросовестных действий или получении информации, указывающей на их наличие. Приложение 2 .Статьи ранее проаудированной бухгалтерской отчетности в случае ответного действия. [4]

ФСАД 7/2011 «Аудиторские доказательства» п.7 .Процедуры оценки рисков при формировании аудиторского доказательства. п.32 .Отбор специфических (определенных) элементов. [4]

ФПСАД №1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности» п.8 .Сбора аудиторских доказательств, в том числе при определении характера, временных рамок и объема аудиторских процедур . Подготовка выводов, сделанных на основе аудиторских доказательств, например, при определении обоснованности оценочных значений, полученных руководством аудируемого лица в ходе подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности. [1]

ФПСАД №2 «Документирование аудита» п.6 .Важные моменты в рабочих документах. В тех случаях, когда аудитор проводил рассмотрение сложных принципиальных вопросов или высказывал по каким-либо важным для аудита вопросам профессиональное суждение, в рабочие документы следует включать факты, которые были известны аудитору на момент формулирования выводов, и необходимую аргументацию. п.7 . Объем документации по каждой конкретной аудиторской проверке. [1]

ФПСАД №4 «Существенность в аудите» п.4 .Аудитор оценивает то, что является существенным, по своему профессиональному суждению. [1]

ФПСАД №8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности» п.3 . Оценка рисков существенного искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности и ответные действия в связи с этими рисками в процессе аудита. п.4 .Определение требуемого объема знаний о деятельности аудируемого лица и его среде, включая систему внутреннего контроля. п.16 .Решение, кого из участников аудиторской группы привлекать к обсуждению подверженности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица существенным искажениям, каким образом, где и в какой форме проводить такое обсуждение. п.46 .Вопрос о том, относится ли данное средство контроля в отдельности или в сочетании с другими средствами к целям аудита в части оценки рисков существенного искажения информации и в части планирования и выполнения дальнейших процедур в соответствии с оцененными рисками. п.106 .Оценка рисков, которые требуют специального аудиторского рассмотрения (такие риски определяются как "значимые риски"). п.108 .Расчет оценочных значений при отсутствии точных способов их определения. п.121 . Форма, содержание и объем рабочих документов (результаты оценки рисков могут быть зафиксированы в отдельных рабочих документах или отражены в рабочих документах, касающихся выполнения дальнейших аудиторских процедур). [1]

ФПСАД №11 «Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица» п.5 .Факты хозяйственной деятельности, которые являются неопределенными на дату составления финансовой (бухгалтерской) отчетности. п.24 .Существенная неопределенность, связанная с условиями и событиями, которые по отдельности или в совокупности обусловливают значительные сомнения в способности аудируемого лица продолжать свою деятельность непрерывно. [1]

ФПСАД №16 «Аудиторская выборка» п.9 .Оценка аудиторского риска и разработка аудиторских процедур, обеспечивающих снижение такого риска до приемлемо низкого уровня. п.15 . Отбор специфических элементов на основании профессионального суждения аудитора влечет за собой риск, не связанный с использованием выборочного метода. п.18 .Решение об использовании статистического или нестатистического подхода к выборочной проверке. п.19 . Объем отобранной совокупности при применении статистической выборки. п.32 . Отбор статей при применении нестатистической выборки. [1]

ФПСАД №21 «Особенности аудита оценочных значений» п.5 . Расчет оценочных значений в зависимости от специфики конкретного показателя может быть простым или сложным. [1]

ФПСАД №34 «Контроль качества услуг в аудиторских организациях» п.41 .При назначении аудиторских групп и определении требующегося уровня надзора. [1]

Профессиональное суждение становится, таким образом, одним из немаловажных инструментов регулирования аудиторской проверки в реализации ее главной и основополагающей цели - выражения мнения о достоверности бухгалтерской финансовой отчетности. Все, что решает аудитор на основании своего профессионального суждения, способствует формированию мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности.

При подходе к профессиональному суждению аудитора необходимо учитывать взаимосвязь и взаимовлияние внутреннего и внешнего аудита, как составляющих системы контроля [4, с. 177].

_МЕЖДУНАРОДНЫЙ НАУЧНЫЙ ЖУРНАЛ «СИМВОЛ НАУКИ» №4/2016 ISSN 2410-700X_

Однако, не стоит забывать и о том, что применение профессионального суждения в ходе аудиторской проверки не является основание для привлечения аудитора к ответственности, предусмотренной законодательством РФ.

Список использованной литературы: Постановление Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. №696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» // Режим доступа: http://www.consultant.ru/ document /cons_doc_LAW_38848/ (дата обращения: 28.03.2016).

2. Приказ Минфина РФ от 24.02.2010 г. №16н «Об утверждении федерального стандарта аудиторской деятельности «Принципы осуществления внешнего контроля качества работы аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов и требования к организации указанного контроля» // Режим доступа: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_101286/48d30dd5560219450036190093717c81c4141982/ (дата обращения: 28.03.2016).

3. Приказ Минфина РФ от 20.05.2010 №46н «Об утверждении федеральных стандартов аудиторской деятельности» // Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_102446/ (дата обращения: 28.03.2016).

4. Приказ Минфина РФ от 16.08.2011 №99н «Об утверждении федеральных стандартов аудиторской деятельности и внесении изменения в федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 5/2010) «Обязанности аудитора по рассмотрению недобросовестных действий в ходе аудита», утвержденный приказом Министерства финансов Российской Федерации от 17 августа 2010 г. №90н» // Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_120329/ (дата обращения: 28.03.2016).

5. Кодекс профессиональной этики аудиторов (одобрен Советом по аудиторской деятельности 22 марта 2012 г., протокол №4) // Режим доступа: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_130160/ (дата обращения: 28.03.2016).

6. Воюцкая И.В. Вопросы, решаемые бухгалтерской экспертизой // Вестник Оренбургского государственного университета. 2006. № 13 (63). С. 52-53.

7. Коське М.С., Мишучкова Ю.Г., Воюцкая И.В. Внутренний контроль как трудовая функция главного бухгалтера // Международный бухгалтерский учет. 2015. № 6 (348). С. 14-27.

8. Коське М.С., Мишучкова Ю.Г. Затраты в российском бухгалтерском учете: экономическая сущность и нормативное закрепление // Международный бухгалтерский учет. 2015. № 32 (374). С. 51-63.

9. Коське М.С., Мишучкова Ю.Г. Особенности взаимодействия системы внутреннего контроля и аудита // Вестник Самарского государственного технического университета. Серия: Экономические науки. 2012.№ 1. С. 175-179

10. Ожегов С. И. Толковый словарь русского языка / С. И. Ожегов, Н. Ю. Шведова. - 4-е изд., доп. - Москва : Азбуковник, 2000. - 940 с.

© Воляник Ю.С., Воюцкая И.В., 2016

УДК 69.059.7

Воробьева Мария Михайловна

Студентка IV курса,

Санкт-Петербургский государственный экономический университет,

г. Санкт-Петербург, РФ masha.492180@yandex.ru

ВОСПРОИЗВОДСТВЕННЫЕ АСПЕКТЫ РАЗВИТИЯ ЖИЛОЙ ЗАСТРОЙКИ

Аннотация

Статья посвящена исследованию современных проблем реконструкции территорий существующей