Анализ взаимосвязи прибыли и денежных потоков для предприятия малого бизнеса на основе показателей отчета о движении денежных средств

АНАЛИЗ ВЗАИМОСВЯЗИ ПРИБЫЛИ И ДЕНЕЖНЫХ ПОТОКОВ ДЛЯ ПРЕДПРИЯТИЯ МАЛОГО БИЗНЕСА НА ОСНОВЕ ПОКАЗАТЕЛЕЙ ОТЧЕТА О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

Н.А. Горбунова, канд. экон. наук, доцент

Национальный исследовательский Мордовский государственный университет им. Н.П. Огарева

Аннотация. В статье рассматривается возможности применения косвенного метода для составления отчета о движении денежных средств на основе рекомендаций МСФО для малого и среднего бизнеса (IFRS for SMES). Преимущества косвенного метода заключаются в изучении влияния показателей бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах на изменение чистой прибыли предприятия в результате ее преобразования в денежный поток. В статье рассматриваются аналитические возможности отчета о движении денежных средств при применение косвенного метода, как внутренней формы отчетности для предприятий малого и среднего бизнеса.

Ключевые слова: предприятие малого бизнеса, отчет о движении денежных средств, МСФО, денежные потоки, операционная деятельность, чистая прибыль, косвенный метод.

В международной практике важнейшим инструментом управления денежными потоками организации является отчет о движении денежных средств (cash flow statement). Этот отчет необходим как менеджерам, так и внешним пользователям -кредиторам, акционерам, инвесторам, которые по результатам его построения и анализа могут увидеть доходы и расходы организации, выраженные в денежных средствах.

С учетом требований МСФО (IAS 7) «Отчет о движении денежных средств» должен объяснять причины изменения статей денежных средств за рассматриваемый период и содержать информацию о денежных потоках организации в разрезе ее операционной, инвестиционной и финансовой деятельности. Состав статей разделов отчета, а также степень их детализации определяется организацией самостоятельно [1].

Наибольшую сложность в процессе построения отчета о движении денежных средств представляет его первый раздел, отражающий движение денежных средств от текущей (операционной) деятельности. Однако на практике большинство организаций ежедневно осуществляют достаточно большое число хозяйственных опера-

ций, вызывающих движение денежных средств, поэтому движение денежных средств довольно трудно анализировать и классифицировать. В этой ситуации более простым и универсальным способом составления отчета о движении денежных средств, особенно для внешних пользователей, является использование данных бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах с соответствующими корректировками [2].

Отчет о движении денежных средств в разрезе операционной деятельности может быть получен как с помощью прямого, так и косвенного метода. При использовании косвенного метода чистая прибыль (убыток) организации корректируется с учетом результатов операций неденежного характера, а также изменений, произошедших в операционном оборотном капитале [3].

Рассмотрим основные корректировки, необходимые для построения отчета о движении денежных средств косвенным методом.

Корректировка на величину неденежных статей. Некоторые статьи отчета о финансовых результатах не влияют на величину денежных средств, хотя они классифицируются как прибыли и убытки. Для отражения движения денежных средств от

текущей деятельности следует провести корректировку чистой прибыли на величину этих статей. К таким статьям относятся:

- амортизация основных средств и нематериальных активов;

- прибыли или убытки, полученные в форме неденежных активов или обязательств.

- корректировка на величину прибылей или убытков, возникающих при продаже или выбытии внеоборотных активов. Продажа основных средств, нематериальных активов, материальных запасов относиться не к текущей (операционной), а к инвестиционной деятельности организации, по-

этому показатель чистой прибыли необходимо скорректировать на финансовый результат, полученный от продажи или выбытия имущества [4].

Изменение текущих (оборотных) активов. Как правило, при отражении движения денежных средств от текущей деятельности величина, на которую увеличились оборотные активы, вычитается из показателя чистой прибыли, и наоборот, величина, на которую уменьшились оборотные активы, прибавляется к показателю чистой прибыли. Основные корректировки активов можно представить в таблице 1.

[5]

Увеличение показателей бухгалтерского баланса Корректировка отчета о движении денежных средств Уменьшение показателей бухгалтерского баланса Корректировка отчета о движении денежных средств

Увеличение дебиторской задолженности отрицательная Сокращение дебиторской задолженности положительная

Увеличение запасов отрицательная Сокращение запасов положительная

Увеличение расходов будущих периодов отрицательная Сокращение расходов будущих периодов положительная

Таблица 1. Основные корректировки активов при составлении отчета о движении денежных средств косвенным методом

Изменение краткосрочных обязательств. Увеличение краткосрочных обязательств оказывает положительное влияние на прибыль организации. Уменьшение кредиторской задолженности сокращает величину чистой прибыли. Сумму, на которую кредиторская задолженность

уменьшилась необходимо вычесть из величины чистой прибыли, так как на приобретение запасов было израсходовано больше денежных средств по сравнению с показателем себестоимости продаж. Основные корректировки обязательств представлены в таблице 2 [5].

Таблица 2. Основные корректировки обязательств при составлении отчета о движении денежных средств косвенным методом_

Увеличение показателей бухгалтерского баланса Корректировка отчета о движении денежных средств Уменьшение показателей бухгалтерского баланса Корректировка отчета о движении денежных средств

Увеличение кредиторской задолженности поставщикам положительная Уменьшение кредиторской задолженности поставщикам отрицательная

Увеличение задолженности по оплате труда, налогам, страховым выплатам положительная Уменьшение задолженности по оплате труда, налогам, страховым выплатам отрицательная

Увеличение задолженности по процентам, дивидендам положительная Уменьшение задолженности по процентам, дивидендам отрицательная

Рассмотрим процедуру формирования показателей отчета о движении денежных средств общества с ограниченной ответственностью «Decш» (г. Саранск, Республика Мордовия), которое является субъектом малого бизнеса, применяющего упрощенную систему налогообложения. Отчет о движении денежных средств не является для ООО «Decus» публичной формой отчетностью и составляется только для внутренних пользователей - администрации и собственников с целью контроля и

эффективного управления денежными потоками.

Рассмотрим показатели отчета о движении денежных средств ООО «Decus» за 2016 год и проведем соответствующие корректировки показателя чистой прибыли, используя косвенный метод, рекомендованный МСФО (IAS 7). Основные корректировки показателей по поступлению денежных средств ООО «Decus» за 2016 год представлены в таблице 3.

Таблица 3. Основные корректировки показателей поступления денежных средств ООО «Декус» за 2016 г.[6]

Показатель Сумма, тыс.р. Примечания

Поступления денежных средств по текущей деятельности

Поступления от продажи продукции, товаров, работ, услуг 184 766 Выручка, включая корректировку изменения дебиторской задолженности и неденежных операций

арендные и иные аналогичные платежи 1 226 Выручка, включая корректировку изменения дебиторской задолженности и неденежных операций

Прочие поступления 850

Итого по текущей деятельности 186 842

Поступления денежных средств от инвестиционной деятельности

Возврат предоставленных займов 521 Доход, включая корректировку изменения дебиторской задолженности

Итого по инвестиционной деятельности 521 Доход от продажи и прочих операций с учетом корректировок

Поступления денежных средств по финансовой деятельности

Получение кредитов и займов 8 756 Поступления по кредитному договору

Итого по финансовой деятельности 8 756

Всего поступлений денежных средств 196 119 Приток денежных средств по видам деятельности с учетом корректировок

Основные корректировочные записи по показателям оттока денежных средств

ООО «Decus» за 2016 год представлены в таблице 4.

во

Таблица 4. Основные корректировки показателей выбытия денежных средств ООО «Реет» за 2016 г. [6]_

Показатель Сумма, тыс.р. Примечания

Выбытие денежных средств по текущей деятельности

Платежи поставщикам за сырье, материалы, товары, услуги, работы 159 111 Себестоимость + коммерческие расходы + уменьшение запасов -уменьшение кредиторской задолженности - расчеты в неденежной форме

Расходы на оплату труда 1S 65O

Прочие платежи 1 S15 Платежи, скорректированные на изменение обязательств

Итого по текущей деятельности 119 5S2 Отток по текущей деятельности с учетом корректировок

Выбытие денежных средств по финансовой деятельности

Возврат кредитов и займов 13 O1O Оплата задолженности в соответствии с условиями договора

Прочие платежи 4 4O3 Платежи, скорректированные на изменение обязательств

Итого по финансовой деятельности 11 413

Всего отток денежных средств 196 995 Отток денежных средств по видам деятельности с учетом корректировок

Косвенный метод применяется только для текущей (операционной) деятельности, поэтому движение денежных средств по инвестиционной и финансовой деятельности будет полностью совпадать с аналогичными разделами отчета, составленного прямым методом [7]. Рассмотрим

основные корректировки, которые должны быть учтены при составлении отчета о движении денежных средств с использованием косвенного метода и представим основные корректировочные записи в таблице 5.

Таблица 5. Основные корректировочные записи при составлении отчета о движении денежных средств ООО «Реет» косвенным методом_

Показатель Сумма корректировки, тыс.р. Результат влияния на финансовый результат

Амортизация основных средств и нематериальных активов 1 832 увеличивает

Уменьшение запасов товаров и готовой продукции в связи продажей 2 488 увеличивает

Уменьшение дебиторской задолженности 2 041 увеличивает

Продажа финансовых вложений 521 увеличивает

Уменьшение задолженности по долгосрочным кредитам и займам 13 010 уменьшает

Увеличение кредиторской задолженности 4 574 увеличивает

Таким образом, при использовании косвенного метода и проведении корректировок чистой прибыли был получен отрицательный финансовый результат деятельности торговой организации, который составил 867 тыс. рублей.

Составим отчет о движении денежных средств косвенным методом, используя данные бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности ООО «Ресш» за 2016 год и представим показатели отчета в таблице 6.

Таблица 6. Показатели отчета о движении денежных средств ООО «Сесш» за 2016 год при использовании косвенного метода_

Показатель Сумма тыс.р. Пояснения

Чистая прибыль 688 Подвергается корректировке

Корректировочные записи

Амортизация основных средств и нематериальных активов 1 832 неденежная статья, не уменьшающая денежные средства

Скорректированный показатель чистой прибыли до изменения активов и обязательств 2 520 суммирование показателей с учетом положительных и отрицательных корректировок

Уменьшение дебиторской задолженности 2 040 Прибавляется, так как покупатели заплатили денежные средства за реализованный товар

Продажа финансовых вложений (погашение займа) 521 Прибавляется, так как в результате продажи финансовых вложений произошло увеличение денежных средств

Уменьшение запасов товаров в связи с продажей 2 488 Прибавляется, так как запасы были реализованы, что привело к поступлению денежных средств

Увеличение кредиторской задолженности 4 574 Прибавляется, так как в результате получения счетов поставщиков торговая организация не осуществляла их оплату

Уменьшение задолженности по долгосрочным кредитам и займам 13 010 Вычитается, так как оплата долга и процентов по кредиту было связано с оттоком денежных средств

Разница между чистой прибылью по данным отчета о финансовых результатах и значением чистой прибыли с учетом корректировок по денежным потокам (867) Характеризует разницу между финансовым результатом, который рассчитывается методом начисления и кассовым методом

Изучение влияния денежных средств на величину чистой прибыли позволяет сделать вывод, что денежные средства, полученные в результате поступления платежей от дебиторов, продажи товаров, финансовых вложений, увеличения срока оплаты счетов поставщиков были направлены на погашение задолженности по долгосрочному кредиту предприятия малого бизнеса.

Таким образом, косвенный метод составления отчета о движении денежных средств направлен на определение разли-

чий между финансовым результатом и чистым денежным потоком организации. При этом косвенный метод выполняет контрольную функцию, так как позволяет оценить сбалансированность показателей бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и отчета о движении денежных средств. Достоинством косвенного метода отчета о движении денежных средств является также возможность построения отчета без привлечения внутренних данных, то есть с использованием показателей бухгалтерской отчетности.

Библиографический список

1. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств» [Электронный ресурс] - Режим доступа: https://www.minfin.ru/common/upload/library/2016/03/main/RU_BlueBook_GVT_2015_IAS_7 .pdf

2. Карпова Т. П. Учет, анализ и бюджетирование денежных потоков: / Т. П. Карпова,

B. В. Карпова. - М.: Вузовский учебник: НИЦ Инфра-М, 2013. - 302 с.

3. Горбунова Н. А. Шибилева О. В. Организация упрощенного учета и отчетности на предприятиях малого и среднего бизнеса // Н. А. Горбунова, О. В. Шибилева // Конкурентоспособность в глобальном мире: экономика, наука, технологии. - 2017. - №12 (ч.12). -

C. 1438-1442

4. Милославская М. М. Сопоставление МСФО с российскими стандартами отчетности / М. М. Милославская. - М: Научный консультант, 2015. - 74 с.

5. Трофимова Л. Б. Использование косвенного метода отчета о движении денежных средств при управлении денежными ресурсами компании / Л. Б. Трофимова // Международный бухгалтерский учет. - 2008. - № 11 (119). - С. 37- 41

6. Маевская Е. Б. Стратегический анализ и бюджетирование денежных потоков коммерческих организаций: монография / Е. Б. Маевская. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2016. - 110 с.

7. Чернов В.А., Ломтева О. В. Оценка качества финансирования хозяйственной деятельности на основе анализа денежных потоков / В. А. Чернов, О. В. Ломтева // Аудит и финансовый анализ. - 2015. - № 6. - С.271-283.

ANALYSIS OF THE RELATIONSHIP BETWEEN PROFIT AND CASH FLOW FOR

SMALL BUSINESS ENTERPRISES BASED ON THE INDICATORS STATEMENT OF CASH FLOWS

N.A. Gorbunova, candidate of economic sciences, associate professor National research Mordovian state university

Abstract. The article discusses the possibility of using an indirect method to prepare a statement of cash flows based on the recommendations of IFRS for small and medium-sized businesses. The advantages of the indirect method are to study the effect of the balance sheet and the statement of financial performance on the change in net profit of the company as a result of its transformation into cash flow. The article considers the analytical possibilities of the statement of cash flows under the indirect method as the internal forms of the reporting for the enterprises of small and medium-sized businesses.

Keywords: small enterprise, statement of cash flows, IFRS, cash flows, operating activities, net profit, indirect method.