Особенности аудиторской проверки нормативов обязательных резервов в Банке

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. Зеленчук В., Трубицын С. Российский опыт — на общее благо судоходства и страхования // Морские вести России. 2004. № 11-12.

2. Снопков В. И. Руководство по проведению сюрвейерских работ на транспорте. СПб.: НПО «Профессионал», 2005.

3. Морское страховое агентство «Сканмарин-консалтинг». Европейский опыт страхования // Терминал. 2002. № 3 (33).

4. Корезин А. С. Страховой продукт: его сущность, характеристики и критерии качества // Рос-

сия и мир: Межвуз. сб. науч. трудов. Вып. 9. СПб.: СПГУВК, 2004.

5. Dickinson G. M. (1998) The economic role of the insurance sector in the risk transfer-capital market nexus // Geneva Papers on Risk and Insurance. No. 89, October.

6. Ivamy E. General Principles of Insurance Law /Пер. Ю. Фогельсона. London, 1975.

7. Punter A. (2000) New solutions for the financing of risk // Journal of Insurance Research & Practice. Chartered Insurance Institute. No. 2, July.

Е. В.Пронина, В. И. Гречкина Особенности аудиторской проверки нормативов

ОБЯЗАТЕЛЬНЫХ РЕЗЕРВОВ В БАНКЕ

Сегодня одной из важнейших и неотъемлемых структур рыночной экономики являются кредитные организации, выступающие своего рода посредниками между финансовым и нефинансовым секторами экономики. При этом стоит отметить, что от их эффективного функционирования зависит развитие рыночной экономики. Поэтому в настоящее время эффективная организация функционирования кредитных организаций и качественный контроль за управлением их деятельностью является главной задачей как государства, так и собственников кредитных организаций. Аудиторской проверке подвергаются все стороны банковской деятельности, при этом методика проверки в каждом случае (в зависимости от индивидуальных подходов аудитора к конкретному банку или объекту проверки) имеет свои черты.

В данной статье рассматриваются особенности аудиторской проверки выполнения кредитными организациями нормативов обязательных резервов. В соответствии с Положением ЦБ РФ «Об обязательных резервах кредитных организаций» от 29.03.2004 г. № 255-П под нормативом обязательных резервов, депонируемых в Банк России,

понимается размер обязательных резервов в процентном отношении к резервируемым обязательствам кредитной организации, установленный Советом директоров Банка России и публикуемый в «Вестнике Банка России» [1]. Стоит отметить, что резервные требования применяются в целях регулирования общей ликвидности банковской системы и контроля денежных агрегатов посредством снижения денежного мультипликатора. Целью аудита выполнения кредитными организациями нормативов обязательных резервов является проверка соответствия данных, содержащихся в Расчете размера обязательных резервов, подлежащих депонированию в Банке России (далее — Расчет), данным ежедневных балансов кредитной организации и других документов и материалов, имеющихся у кредитной организации; проверка правильности отражения кредитной организацией (ее филиалами) обязательств по счетам бухгалтерского учета в балансе кредитной организации и (или) балансе (ах) филиала (ов) кредитной организации. На основе применения правила (стандарта) аудиторской деятельности № 3 «Планирование аудита», утвержденного постанов-

лением Правительства Российской Федерации от 23.09.02 г. № 696 (в ред. от 16.04.05 г.), аудиторами разрабатываются план и программа проверки выполнения кредитными организациями нормативов обязательных резервов [3]. В программу аудита нормативов обязательных резервов необходимо включить направления, с помощью которых можно проверить: соответствие данных, содержащихся в Расчете размера обязательных резервов, подлежащих депонированию в Банке России, а также в документах, представляемых в его составе, данным ежедневных балансов (сводных балансов) кредитной организации и других документов и материалов, имеющихся у кредитной организации; обоснованность исключения из состава резервируемых обязательств остатков отдельных лицевых счетов; правомерность невключения в состав резервируемых обязательств, выраженных в неденежной форме, межбанковских и внутрибанковских обязательств; принадлежность остатков балансовых счетов к обязательствам перед банками-нерезидентами, перед физическими лицами и иным обязательствам; правильность пересчета остатков балансовых счетов по учету резервируемых обязательств в иностранной валюте за нерабочий (выходной, праздничный) день по официальным курсам иностранных валют к рублю, устанавливаемым Банком России на указанный день; проверка и оценка движения средств по балансовым счетам по учету средств обязательных резервов и внебалансовым счетам по учету расчетов по обязательным резервам; оценка соблюдения кредитной организацией порядка бухгалтерского учета обязательных резервов; правильность начисления процентов по привлеченным денежным средствам и отражения по счетам бухгалтерского баланса; оценка выполнения кредитной организацией обязанности по усреднению обязательных резервов в периоде усреднения, соответствующем проверяемому отчетному периоду. Общее представление аудитора об объекте проверки может быть сформировано посредством изучения документов, запрашиваемых аудитором для проведения проверки нормативов обязательных резервов. В перечень документов, на основании которых проводится проверка, должны быть обязательно включены: учетная политика кредитной организации; лицензия на осуществление банковских операций; положение о филиале и доверенность головного офиса на проведение банковских операций; рабочий план счетов бухгалтерского учета в кредитной организации; ежедневные сводные балансы кредитной организации, включая ба-

лансы ее филиалов, за исключением данных бухгалтерских балансов зарубежных филиалов кредитной организации; ежедневные оборотные ведомости по счетам кредитной организации; ведомость остатков по счетам кредитной организации; ведомость остатков размещенных (привлеченных) средств кредитной организации; книга регистрации открытых счетов; выписки из лицевых счетов клиентов кредитной организации; выписки из корреспондентского счета кредитной организации, выданные уполномоченным учреждением Банка России; журнал регистрации выпущенных кредитной организацией ценных бумаг; договоры с банками-нерезидентами на открытие корреспондентских счетов; договоры, заключенные кредитной организацией с физическими лицами, юридическими лицами и кредитными организациями на привлечение денежных средств; документы, устанавливающие порядок взаимоотношений филиала (ов) и головного офиса кредитной организацией по вопросам обязательных резервов; документы кредитной организации, содержащие условия выпуска долговых обязательств кредитной организации. Проверка соответствия данных, содержащихся в Расчете, данным ежедневных балансов кредитных организаций и других документов, имеющихся у кредитной организации заключается в сопоставлении данных, содержащихся в документах, представляемых в составе Расчета, с фактическими данными об остатках на балансовых счетах и отдельных лицевых счетах, а также с данными документов аналитического учета и первичных учетных документов. В процессе проведения аудита также обязательно необходимо проверить правильность округления данных бухгалтерского баланса кредитной организации, при их отражении в документах, представленных в составе Расчета, а также наличие остатков на балансовых счетах (отдельных лицевых счетах балансовых счетов), по которым в составе Расчета представлено сообщение об их отсутствии.

При проверке правильности составления документа по форме приложения 3 к Положению Банка России № 255-П должны быть сопоставлены данные, приведенные в указанном документе, с данными об остатках на отдельных лицевых счетах балансовых счетов по учету денежных средств, привлеченных на срок не менее трех лет, перечисленных в подпункте 2.1.8 пункта 2.1 Положения Банка России № 255-П, из выписок по соответствующим лицевым счетам и в ежедневных ведомостях остатков по счетам кредитной органи-

зации, составляемых по форме приложения 6 к Положению ЦБ РФ от 5 декабря 2002 года № 205-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» [1], [2]. Так, в процессе проверки аудитор должен исходить из того, что из остатков балансовых счетов по учету кредитов (31408, 31409, депозитов и иных привлеченных средств от банков-нерезидентов (31608, 31609) исключаются остатки (либо их часть) отдельных лицевых счетов по учету денежных средств, привлеченных на срок не менее 3-х лет в соответствии с условиями заключенных договоров; из остатков балансовых счетов по учету депозитов (41006, 41007, 41106, 41107, 41206, 41207, 41306, 41307, 41406, 41407, 41506, 41507, 41606, 41607, 41706, 41707, 41806, 41807, 41906, 41907, 42006, 42007, 42106, 42107, 42206, 42207, 42506, 42507) и иных привлеченных средств (42706, 42707, 42806, 42807, 42906, 42907, 43006, 43007, 43106, 43107, 43206, 43207, 43306, 43307, 43406, 43407, 43506, 43507, 43606, 43607, 43706, 43707, 43806, 43807, 43906, 43907, 44006, 44007) от юридических лиц-резидентов всех форм собственности и юридических лиц-нерезидентов исключаются остатки (либо их часть) отдельных лицевых счетов по учету денежных средств, привлеченных на срок не менее 3-х лет в соответствии с условиями заключенных договоров. При этом аудитор не должен забывать, что правом исключения остатков лицевых счетов по учету денежных средств, привлеченных на срок 3 года и более, при расчете обязательных резервов кредитная организация может воспользоваться только при условии, что в отчетном периоде не было ни одного факта изменения срока привлечения средств, составившего в результате этого менее трех лет и досрочного востребования указанных денежных средств ни в самой кредитной организации, ни в ее филиалах, а также в том случае, если при досрочном расторжении субординированного кредита (депозита, займа) в течение 5 дней после расторжения кредитор либо его правоприемник внесли средства, эквивалентные сумме кредита либо превышающие ее, в оплату акций кредитной организации. При этом проверяется срок и сумма списания денежных средств со счета клиента и зачисление на лицевые счета, открытые для учета уставного капитала на балансовых счетах 10207 (для кредитных организаций, созданных в форме акционерного общества) и 10208 (для кредитных организаций, созданных в форме общества с ограниченной ответственностью). В слу-

чае невнесения в уставный капитал средств, эквивалентных сумме кредита (депозита, займа) либо превышающих ее, исследуется полнота включения пассивных остатков соответствующих лицевых счетов в состав резервируемых обязательств и отражение их в документе по форме приложения 2 к Положению Банка России № 255-П в течение отчетных периодов, начиная с отчетного периода, в котором произошел возврат субординированного кредита (депозита, займа) [1]. Выборочно анализируются условия договоров по привлечению денежных средств, остатки по которым подлежат исключению из состава резервируемых обязательств и отражены в документе по форме приложения 3 к Положению Банка России № 255-П, в том числе: срок привлечения денежных средств; возможность пролонгации срока действия договора; условия расторжения договора и возможность досрочного возврата средств; возможность увеличения суммы обязательства по договору. В случае, когда договор на срок менее трех лет пролонгирован, то проверяется: продолжительность общего срока действия договора (должен быть не менее трех лет); дата отражения обязательства кредитной организации перед юридическим лицом в соответствии с заключенным договором в документе по форме приложения 3 к Положению Банка России № 255-П (должны отражаться с даты, когда общий срок действия договора составил не менее трех лет) [1]. Правильность составления документа по форме приложения 5 к Положению Банка России № 255-П проверяется с помощью сопоставления данных о пассивных остатках на балансовых счетах по учету выпущенных ценных бумаг и об активных остатках на балансовых счетах по учету вложений в долговые обязательства кредитных организаций, приведенные в указанном документе, с данными аналитического учета из выписок по соответствующим лицевым счетам и ежедневных ведомостях остатков по счетам кредитной организации. А также проверяется своевременность перенесения остатков с лицевых счетов балансовых счетов по учету выпущенных кредитной организацией долговых ценных бумаг (облигаций, депозитных сертификатов, векселей) с истекшим сроком обращения и (или) погашения на соответствующие балансовые счета по учету обязательств по выпущенным ценным бумагам к исполнению (БС 52401, 52403, 52404, 52406) (в конце последнего рабочего дня, предшествующего дате окончания срока обращения и (или) установленного срока погашения). При выпуске кредитной орга-

низацией облигаций со сроком погашения не менее 3-х лет, то сумма таких обязательств уменьшает остатки балансового счета 52005, учитываемого при расчете обязательных резервов кредитной организации. Проверяется также соответствует ли отражение в бухгалтерском учете выпуск кредитной организацией долговых ценных бумаг (облигаций, депозитных сертификатов, векселей) в зависимости от срока их погашения сроку платежа, указанному в ценной бумаге. Сумма балансовых счетов 52001-52005, 521, 523, 52401, 52403, 52406 уменьшается на сумму остатков балансовых счетов 50106, 50207, 50307, 5140151409 в пределах суммы пассивных остатков по счетам 52001-52005, 521, 523, 52401, 52403, 52406. Стоит отметить, что если кредитная организация отражает по строке 2 приложения 5 к Положению Банка России № 25 5-П суммы по коду обозначения 599999, то в этом случае проверяется правомерность исключения из состава обязательных резервов остатков отдельных лицевых счетов балансовых счетов 50107, 50208 и 50308 по учету вложений кредитной организации в облигации Банка России, а также соответствие суммы по коду 599999 в документе по форме приложения 5 к Положению Банка России № 255-П общей сумме, указанной в выписках по вышеуказанным лицевым счетам (при этом необходимо изучить договоры на приобретение (вложение) облигаций Банка России (иные документы, связанные с их приобретением)). При проверке правильности составления документа по форме приложения 7 к Положению Банка России № 255-П проверяется обоснованность использования кредитной организацией профессионального суждения относительно невключения в состав резервируемых обязательств в соответствии с пунктом 2.2 и подпунктом 3.4.2 Положения Банка России № 255-П следующих обязательств: выраженных в неденежной форме; перед другой кредитной организацией-резидентом, Внешэкономбанком, а также Банком России, возникающие в результате заключения договоров (за исключением обязательств по выпущенным ценным бумагам и процентов по ним); возникающих перед обособленными структурными подразделениями кредитной организации.

В ходе проверки проверяется правомерность возникновения обязательств, в частности, наличие соответствующих: лицензий, выданных кредитной организации Банком России, при этом проверяется наличие лицензии или разрешения Банка России на осуществление операций с дра-

гоценными металлами — при совершении операций с драгоценными металлами; Генеральной лицензии ЦБ РФ на совершение банковских операций и дополнение к лицензии - Разрешение на осуществление операций с драгоценными металлами и камнями — при совершении операций с природными драгоценными камнями. К обязательствам перед другой кредитной организацией, зарегистрированной в установленном порядке и действующей на основании выданной Банком России лицензии на осуществление банковских операций, Внешэкономбанком, Банком России, возникающим в результате заключения договоров (за исключением обязательств по выпущенным ценным бумагам и процентам по ним), не подлежащим включению в состав резервируемых обязательств, могут быть отнесены обязательства, учтенные на счетах: 30232; 30601; 47401; 47407;47422;47426.

Аудитор должен помнить о том, что кредитной организацией и ее филиалами самостоятельно на основе профессионального суждения принимается решение о невключении обязательств перед другими кредитными организациями (банковскими и небанковскими) в состав резервируемых обязательств, основанного на имеющихся первичных и иных документах, характеризующих соответствующие обязательства.

При этом он должен убедиться в том, что суждение о невключении обязательства со ссылкой на соответствующие документы, позволяющие оценить обязательство, оформлено в письменном виде. При выявлении в ходе проверки обязательств кредитной организации, характер которых неопровержимо свидетельствуют о том, что в соответствии с пунктом 2.2 Положения Банка России № 255-П они не включаются в состав резервируемых обязательств (например, обязательства по уплате процентов по договору на привлечение денежных средств кредитной организации, зарегистрированной в установленном порядке и действующей на основании выданной ЦБ РФ лицензии на осуществление банковских операций), то следовало бы рекомендовать кредитной организации использовать профессиональное суждение, составлять документ по форме приложения 7 к Положению Банка России № 255-П и исключать такие обязательства из состава резервируемых обязательств [1]. К обязательствам, возникающих между обособленными подразделениями кредитной организации (филиалами), могут быть отнесены обязательства, учтенные на счетах 30232 и 47422 по отдельным лицевым счетам, открытым на каждый филиал кредитной организации, с которым производятся расчеты

по тем или иным операциям. Указанные счета не включаются в расчет обязательных резервов на основании соответствующих договоров, заключенных между кредитной организацией (филиалом) и другой кредитной организацией (филиалом), зарегистрированной (ым) в установленном порядке и действующей (им) на основании выданной Банком России лицензии на осуществление банковских операций; внутренних документов кредитной организации, предусматривающих расчеты между филиалами и кредитной организацией, филиалами между собой. Например, расчеты по платежам, осуществляемым по системе WesternUnion, Соп-1ак1, ЛпеНк по операциям, совершенным с использованием банковских карт, и другим. При проверке правильности составления приложения 2 к Положению Банка России № 255-П сверяются данные, содержащиеся в приложении 2 к Положению Банка России № 255-П, с данными ежедневных бухгалтерских балансов (сводных балансов), составляемых по форме приложения 9 к Положению ЦБ РФ № 205-П, документов по форме приложений 3, 5 и 7 к Положению ЦБ РФ № 255-П и документов аналитического учета [1], [2]. При этом проверяется правильность: отражения остатков обязательств по балансовым счетам (отдельным лицевым счетам балансовых счетов), включаемых в состав резервируемых обязательств, а также кодов обозначения в документе по форме приложения 2 к Положению Банка России № 255-П [1] отнесения их по категориям резервируемых обязательств: перед банками-нерезидентами, перед физическими лицами, иные обязательства. При проверки правомерности отнесения к обязательствам перед банками-нерезидентами следует просмотреть материалы юридического дела банка-нерезидента, в частности сведения о лицензии или ином основании, дающим право открывать корреспондентские счета, документы, на основании которых установлены корреспондентские отношения (межбанковское соглашение или письмо).

В ходе аудита обязательно проверяется в соответствии с уставом кредитной организации и заявлениями о выходе из кредитной организации ее участников наличие и величину обязательств перед участниками, подлежащих включению в состав резервируемых обязательств, и устанавливается их соответствие величине, указанной по коду обозначения 603221 в пункте 3 приложения 2 к Положению Банка России № 255-П; по коду обозначения 603222 проверяются остатки отдельных лицевых счетов по учету денежных средст в валюте Российской Федерации (иностранной валю-

те), поступающих в оплату акций в качестве накопительного счета кредитной организации-эмитента на корреспондентский счет, открытый в Банке России в валюте РФ (для аккумулирования средств в валюте РФ), и (или) корреспондентский счет, открытый в Акционерном коммерческом Сберегательном банке РФ (ОАО), в Банке ВТБ (ОАО) в иностранной валюте (для поступления средств в иностранной валюте) без открытия накопительного счета со специальным режимом. При аудите нормативов обязательных резервов выборочно проверяется правильность пересчета остатков балансовых счетов по учету резервируемых обязательств в иностранной валюте за нерабочие (выходные, праздничные) дни. При проверке остатки балансовых счетов по учету обязательств в иностранной валюте, указанные в ежедневных балансах (сводных балансах), пересчитываются по официальным курсам иностранных валют, установленных Банком России на соответствующие нерабочие (выходные, праздничные) дни, и полученные данные сверяются с данными об остатках на балансовых счетах в иностранной валюте, отраженными в приложении 2 к Положению Банка России № 255-П [1].

Если кредитной организацией получено право на усреднение обязательных резервов, в этом случае необходимо проверить выполнение обязанности по усреднению. При этом средняя хронологическая величина остатков на корреспондентском счете и корреспондентском субсчете (корреспондентских субсчетах) должна быть не ниже усредненной величины обязательных резервов. В случае выявления в ходе аудита кредитной организации нарушений, которые привели к недовзно-су в обязательные резервы, производится расчет суммы недовзноса.

При оценке соблюдения кредитной организацией порядка бухгалтерского учета обязательных резервов производится анализ движения средств на основании выписок из балансовых счетов по учету средств обязательных резервов 30202, 30204 и внебалансовых счетов 91003, 91004, 91007, 91008, 91010 (открываются в балансе головного офиса кредитной организации). Для расчетов между филиалами и головным офисом кредитной организации по доле подлежащих депонированию в обязательных резервах средств, приходящихся на филиалы, или по доле средств, подлежащей возврату филиалам, в балансе головного офиса кредитной организации и филиалов на счетах 30301 и 30302 открываются отдельные лицевые счета «Расчеты по обязательным резервам по сче-

там в рублях РФ» и «Расчеты по обязательным резервам по счетам в иностранной валюте».

В ходе аудита проверяется соблюдение кредитной организацией требований, установленных Указанием Банка России от 29 марта 2004 года № 1408-У «О порядке отражения в бухгалтерском учете кредитных организаций операций по депонированию обязательных резервов в Банке России», а также сверяется отражение операций (в том числе дат и сумм) в выписках, полученных от уполномоченного учреждения ЦБ РФ (из лицевых счетов балансовых счетов по учету обязательных резервов и внебалансовых счетов по учету расчетов по обязательным резервам, из корреспондентского счета, открытого в ЦБ РФ, и в выписках из соответствующих балансовых и внебалансовых счетов кредитной организации [3]. При аудите правильности начисления процентов по привлеченным денежным средствам и отражения их по счетам бухгалтерского баланса следует вначале ознакомиться с внутренними документами кредитной организации (ее филиала), которые регулируют начисление процентов по операциям, связанным с привлечением денежных средств, и отражения указанных операций по счетам бухгалтерского учета; условия вкладов (депозитов), процентных ставок по ним и их изменению; организацию работы по начислению и выплате процентов. Стоит заметить, что методом пересчета правильности начисления процентов по отдельным видам вкладов осуществляется проверка точности начисления процентов. Проверяется алгоритм расчета процентов. Для получения доказательств отсутствия ошибок выбираются несколько периодов начисления процентов, в течение которых работали разные исполнители по одному и тому же виду вкладов. Способ отражения процентов в учете проверяется на соответствие утвержденному учетной политикой. Такую проверку осуществляют по вкладам, начало и окончание которых приходятся на один период. Затем проводится сравнение с аналогичными вкладами, по которым начало и окончание приходятся на разные периоды.

Проверяется правильность начисления процентов по привлеченным средствам и отражения их по балансовым счетам 47411, 47426, 52501 и 47502. При проверке используются данные счета 476. При наличии фактов невыполнения норматива мгновенной ликвидности проверяется своевременность отражения на внебалансовых счетах сумм, не выплаченных по причине недостаточности средств на корреспондентском счете банка или

его филиала. При проверке начисления процентов по привлеченным средствам сопоставляются данные лицевых счетов балансовых счетов 47411 и 47426; договоров (банковского вклада, с контрагентами); первичных учетных документов.

При проверке правильности отражения в бухгалтерском учете обязательств по процентам и купонам, начисляемых в течение срока обращения долговых ценных бумаг либо в течение процентного (купонного) периода, анализируются данные лицевых счетов по учету облигаций (в разрезе государственных регистрационных номеров и выпусков), депозитных и сберегательных сертификатов (в разрезе серий и номеров), по векселям (по каждому векселю) балансового счета № 52501; документы, связанные с выпуском собственных долговых обязательств, обращая внимание на размеры процентных ставок, периодичность выплаты процентов и купонных выплат.

Если кредитная организация выпускает собственные векселя, то аудитору следует ознакомиться с внутренними документами кредитной организации, регулирующими вопросы выдачи кредитной организацией векселей, а также порядок совершения сделок с выданными векселями, т. е. договоры по сделкам с векселями кредитной организации; вид векселей и порядок их составления; порядок отражения в бухгалтерском учете сделок с выданными векселями.

В соответствии с требованиями Положения Банка России № 205-П проверяется отражение сделок с собственными векселями в бухгалтерском учете и внутренних документов кредитной организации в разрезе каждой операции в части полноты и своевременности отражения на счетах бухгалтерского учета [2]. При этом анализируются данные лицевых счетов балансовых счетов 523, 52406; первичные учетные документы; договоры с клиентами (контрагентами) кредитной организации. В соответствии с пунктом 5.14 Части II «Характеристика счетов» данного Положения учет номинальной стоимости выданных векселей на балансовом счете первого порядка 523 ведется с даты составления векселей; если сумма привлеченных средств по сделке выдачи векселя меньше вексельной суммы, указанной в векселе, то проверяется отражение дисконта на балансовом счете 52502 в корреспонденции с балансовым счетом 523 [2]. В соответствии пунктом 5.15 Части II «Характеристика счетов» данного Положения при проверке правильности отражения обязательств кредитной организации по выданным век-

селям на балансовом счете 52406 проверяется правильность переноса остатков соответствующих лицевых счетов балансового счета 523 и остатков соответствующих лицевых счетов балансового счета 52501 по сумме и срокам (в конце рабочего дня, предшествующего дате окончания срока обращения и (или) установленного срока оплаты векселя. Только после документирования результатов проверки всех операций и оценки достаточности полученных аудиторских доказательств для выражения мнения аудитора программа аудита считается выполненной. В аудиторское заключение могут быть вынесены обстоятельства, связанные с нарушением законности выполнения кредитными организациями нормативов обязательных резервов; несоответствием данных, содержащихся в Расчете размера обязательных резервов,

подлежащих депонированию в Банке России, данным ежедневных балансов кредитной организации и других документов и материалов, имеющихся у кредитной организации; неверным отражением кредитной организацией (ее филиалами) обязательств по счетам бухгалтерского учета в балансе кредитной организации и (или) балансе (ах) филиала (ов) кредитной организации. В заключение хотелось бы отметить, что такие обстоятельства являются основанием для подготовки модифицированного аудиторского заключения. При этом аудитор обязан сообщить руководству банка до оформления аудиторского заключения все обстоятельства, модифицирующие заключение, и получить дополнительные разъяснения для полного понимания причин возникновения этих обстоятельств.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. Положение Банка России № 255-П «Об обязательных резервах кредитных организаций» от 29.03.2004 г.

2. Положение Банка России № 205-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» от 5 декабря 2002 г.

3. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 3 «Планирование аудита», ут-

вержденное постановлением Правительства Российской Федерации от 23.09.02 г. № 696 (в ред. от 16.04.05 г.).

4. Указание Банка России № 1408-У «О порядке отражения в бухгалтерском учете кредитных организаций операций по депонированию обязательных резервов в Банке России» от 29 марта 2004 г.

К. А. Андреев, П. Н. Афонин, А. В. Семенов Проблемы системологии исследований

АДМИНИСТРАТИВНОГО РАССЛЕДОВАНИЯ В ТАМОЖНЕ

НА основе оффенсолистики

Одной из новелл Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях 2002 года является форма производства по делам об административных правонарушениях — административное расследование. Введение данной стадии в процесс производства по делам об административных правонарушениях означает усложнение порядка формирования материалов дел

об административных правонарушениях, что свидетельствует о тенденции российской правовой системы к сужению сферы уголовно-правового и, соответственно, расширению административно-правового воздействия на правонарушителя [5]. Включение в КоАП РФ норм ответственности за правонарушения в таможенной сфере