Об авансовых платежах в счет предстоящих поставок товаров и особенностях налогообложения

ПРОБЛЕМЫ УЧЕТА

ОБ АВАНСОВЫХ ПЛАТЕЖАХ В СЧЕТ ПРЕДСТОЯЩИХ ПОСТАВОК ТОВАРОВ И ОСОБЕННОСТЯХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

В. А. ТЕРЕХОВА, заслуженныйработник высшей школы Российской Федерации, доктор экономических наук, профессор Финансовая академия при Правительстве Российской Федерации

Предварительной оплатой (авансом) является оплата, которая получена продавцом в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, услуг). При этом оплатой признается не только получение денежных средств, но и получение товаров (работ, услуг), а потому счет-фактуру на аванс следует оформлять не только при получении денежных средств, но и при получении предоплаты в неденежной форме (письмо Минфина России от 06.03.2009 № 03-07-15/39).

В 2009 г. все организации, получившие аванс (частичную оплату) в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), должны предъявлять покупателям этих товаров сумму налога (НДС) по уплаченным авансам (Федеральный закон от

26.11.2008 № 224-ФЗ).

Счета-фактуры по полученным авансам не оформляются только в тех случаях, когда:

— аванс получен в счет оплаты операций, освобожденных от налогообложения или облагаемых по ставке 0 %;

— аванс получен в счет оплаты товаров (работ, услуг), реализация которых будет осуществлена за пределами территории РФ;

— аванс получен в счет поставки товаров (работ, услуг), имеющихдлительный производственный цикл (свыше 6 мес.).

Для этого изготовителю необходимо предоставить в налоговые органы налоговую декларацию по НДС, копию контракта с покупателем с подписью руководителя и главного бухгалтера, а

также документ, подтверждающий длительность производственного цикла с указанием наименования товаров, срока их изготовления, наименования организации-изготовителя. Такой документ выдается Минпромэнерго России (приказ от 26.10.2006 № 265).

Во всех остальных случаях в счете-фактуре, который выставляется при получении аванса, должны быть указаны: порядковый номер и дата выписки счета; наименование, адрес и идентификационный номер покупателя; номер расчетно-платежного документа на получение аванса, а также наименование поставляемых товаров, сумма аванса, налоговая ставка и сумма налога.

Следует отметить, что наименование товаров (работ, услуг) должно соответствовать договору, заключенному между продавцом и покупателем (письмо Минфина России от 25.02.2009 № 03-0714/26). Если в договорах указывается обобщенное наименование товаров (например, нефтепродукты, кондитерские изделия и т. п.), то в счете-фактуре указываются такие же обобщенные наименования.

При получении предоплаты по договорам поставки товаров, которые облагаются НДС по разным ставкам, следует исходить из содержания платежного поручения.

Пример. Закрытое акционерное общество «Альфа» поставляет ООО «Маяк» партию кондитерских изделий на сумму 300 000 руб., ставка НДС — 18%, а также партию пшеничной муки на сумму 280 000 руб., ставка НДС — 10%.

Общество с ограниченной ответственностью «Маяк» 15.01.2009 перечислило продавцу ЗАО «Альфа» предоплату в сумме 400 010 руб. (платежное поручение № 20 от 15.01.2009). В этотжедень деньги были зачислены на счет ЗАО «Альфа».

В платежном поручении было указано:

— сумма НДС по ставке 18 %за кондитерские изделия — 36 000 руб. (200 000 руб. х 18 %);

— сумма НДС по ставке 10 %за муку — 14 910 руб. (149 100 руб. х 10 %).

Закрытое акционерное общество «Альфа»

19.01.2009 выставило счет-фактуру № 30 на сумму полученной предоплаты, зарегистрировало его в журнале учета выданных счетов-фактур и в книге продаж. Один экземпляр счета-фактуры был передан ООО «Маяк»

Налогоплательщик, получивший аванс, должен оформить счет-фактуру не позднее пяти календарных дней со дня получения аванса с отражением в книге продаж. Один экземпляр этого счета передается покупателю. Покупатель регистрирует счет в книге покупок.

Если же договоры на поставку товаров (работ, услуг) предусматривают непрерывные долгосрочные поставки в адрес одного покупателя (например, поставки электроэнергии, газа, оказание услуг связи), то счета-фактуры на аванс составляются и выставляются не реже одного раза в месяц не позднее 5-го числа следующего месяца. При этом счета-фактуры должны выставляться в том налоговом периоде, в котором была получена предоплата.

В письме Минфина России от 06.03.2009 № 0307-15/39 даны разъяснения о возможности зачета НДС на основании документов, подтверждающих фактическое перечисление аванса, и счета-фактуры на аванс, полученного от поставщика.

Покупатель может предъявить к налоговому вычету сумму НДС только при наличии договора

поставки, в котором предусмотрена предварительная оплата (п. 9 ст. 172 НК РФ).

При этом к налоговому вычету следует принимать только ту сумму НДС, которая приходится на предоплату в размере, предусмотренном в договоре.

В письме Минфина России отдельно рассмотрен вопрос о бухгалтерском учете НДС по авансам уплаченным.

Такой учет ведется на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» по субсчету «Налог на добавленную стоимость с авансов уплаченных».

В бухгалтерском учете покупателя процесс перечисления предоплаты и сумм НДС с уплаченного аванса отражается в такой последовательности:

— перечислена предоплата (аванс) по договору купли-продажи:

Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

К-т сч. 51 «Расчетные счета»;

— сумма НДС с уплаченного аванса предъявлена к налоговому вычету:

Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»

К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Налог на добавленную стоимость по авансам уплаченным»;

— сумма поступивших от поставщика товаров (работ, услуг):

Д-т сч. 41 «Товары»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

— сумма «входного» налога на добавленную стоимость:

Д-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

Счет-фактура № 30

Наименование товара Единица измерения Коли- чество Цена за единицу измерения Стоимость товаров без налога, руб. Налоговая ставка, % Сумма налога, руб. Стоимость товара с учетом налога, руб. Страна происхож- дения Номер таможенной декларации

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10

Кондитерские изделия Пшеничная мука 200 000 149 100 18 10 36 000 14 910 236000 164 010

Всего к оплате — — — — — 50 910 400 010 — —

Руководитель организации Главный бухгалтер

Индивидуальный предприниматель (реквизиты свидетельства о государственной

регистрации индивидуального предпринимателя)

— сумма «входного» НДС предъявлена к налоговому вычету:

Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»

К-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»;

— восстановлена сумма НДС, предъявленная к налоговому вычету с уплаченного аванса:

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Налог на добавленную стоимость по авансам уплаченным»

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».

В бухгалтерском учете поставщика были сделаны следующие записи:

— отражена сумма поступившей предоплаты:

Д-т сч. 51 «Расчетные счета»

К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

— отражена сумма НДС с полученной предоплаты, подлежащая уплате в бюджет:

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Налог на добавленную стоимость по авансам полученным»

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу надобавленную стоимость»;

— отражена выручка от продажи товаров (работ, услуг):

Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К-т сч. 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка от продажи»;

— отражена сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет:

Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость»

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»;

— сумма НДС с полученного аванса предъявлена к налоговому вычету:

Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»

К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Налог на добавленную стоимость по авансам уплаченным».

Таким образом, оформление поставщиками счетов-фактур на авансы, полученные в счет предстоящих поставок после 01.01.2009, и зачет НДС покупателями по уплаченным авансам при расчетах с бюджетом позволяют обеспечить большую равномерность поступления средств в доход бюджета, что особенно актуально в условиях экономического кризиса.

Список литературы

1. Налоговый кодекс РФ (часть вторая): Федеральный закон от 05.08.2000 № 117-ФЗ.

2. О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации: Федеральный закон от 26.11.2008 № 224-ФЗ.

3. Письмо Минфина России от 06.03.2009 № 03-07-15/39.