Теоретические и методологические основы бюджетирования

УДК 33

DOI 10.21661/r-115258 Н.А. Ушакова, Л.Х. Курбанаева

Теоретические и методологические основы бюджетирования

Аннотация

В статье ставится задача рассмотреть сущность и особенности бюджетирования на предприятии, методические основы внедрения бюджетирования и осуществления контроля бюджета. Система бюджетирования является наиболее приемлемой технологией финансового планирования.

| Ключевые слова: бюджетирование, оперативное планирование, предприятие, финансы.

N.A. Ushakova, L.Kh. Kurbanaeva

Theoretic and methodological basis of budgeting

Abstract

The article describes the nature and peculiarities of the company budgeting, methodical basis of budgeting implementation and budget control. Budget system is the most likely technology of financing planning.

| Keywords: budgeting, operative planning, enterprise, finance.

f

Оперативное планирование является слабым местом управления бизнесом российских предприятий. В целях совершенствования системы управления финансами организации, повышения её финансовой устойчивости, снижения затрат руководители предприятия стремятся к разработке системы финансового планирования. Наиболее приемлемой с практической точки зрения технологии финансового планирования является система бюджетирования.

Успех внедрения системы бюджетирования и её эффективность зависят от:

- правильного понимания сущности бюджетирования;

- знания методических основ внедрения бюджетирования и процедуры контроля исполнения бюджета.

Данная статья посвящена данным актуальным вопросам.

Эффективное управление финансами организации возможно при планировании всех финансовых ресурсов, их источников, отношений хозяйствующего субъекта.

В последнее время предприятиями все чаще применяется система бюджетного планирования деятельности предприятия и его структурных подразделений.

«Бюджетирование» связано с разработкой бюджетов на предприятии и направлено на решение двух основных задач:

- определяются объем и состав расходов, связанных с деятельностью отдельных структурных единиц и подразделений предприятия;

- обеспечивается покрытие расходов финансовыми ресурсами из различных источников [1].

Поскольку одной из основных целей бюджетирования является организация непрерывного построения системы бюджетов проведен анализ и определена сущность данного элемента бюджетирования.

Е.Р. Мухина проводит анализ данного понятия с четырех точек зрения (таблица 1).

Этот же автор и автор О.В. Гостеева в своих исследованиях на основе проведения анализа определений отечественными и зарубежными авторами выделяют несколько групп определений «бюджета»: одна группа авторов отождествляют понятие «бюджет с понятием «план», другая часть авторов определяют понятие «бюджет» как количественное выражение плана [3].

Автор В.В. Ковалев принадлежит ко второй группе авторов и в своей работе приводит основные различия между понятием «план» и «бюджет (таблица 2).

Есошткз

Таблица 1

Содержание понятия «бюджет» [2]

Угол зрения Содержание понятия «бюджет»

Экономический угол зрения Это система экономических отношений, основанная на формировании, распределении и использовании бюджета

Правовой угол зрения Это нормативно-правовой акт, на основании которого утверждается план формирования и распределения материальных ресурсов для реализации функций субъекта

Организационный угол зрения Это утвержденная смета доходов и расходов предприятия

Материальный угол зрения Это контролируемый объем денежных средств, запланированный для конкретных целей организации

Таблица 2

Ключевые различия понятий «план» и «бюджет» в контексте деятельности фирмы [4]

Признак «План» «Бюджет»

1. Показатели и ориентиры Любые, в том числе неколичественные В основном стоимостные

2. Назначение Формулирование целевых ориентиров, которые надо достигнуть, и способов достижения Детализация способов ресурсного обеспечения выбранного варианта достижения целей Средство текущего финансового контроля за исполнением плана

3. Детализация Относительно невысокая Высокая

4. Требуемая точность значений используемых показателей Приемлемая в контексте долгосрочного планирования Высокая в контексте краткосрочного характера разрабатываемого бюджета

Различные авторы по-разному интерпретируют и понятие «бюджетирование» (таблица 3).

Таблица 3

Существующие подходы к понятию «бюджетирование»

Бюджетирование - это ... Автор

Система планирования и контроля ресурсов организации и результатов её деятельности в разрезе центров ответственности, анализа перспективных и уже имеющихся ресурсов и результатов деятельности в целях эффективного управления бизнес-процессами О.В. Гостеева

Процесс разработки, управления, использования и контроля бюджетов в соответствии с целями предприятия К.В. Щиборщ

Составление, принятие бюджета предприятия и последующий контроль за его исполнением О.Н. Лихачев и С.А. Щуров

Способ управления организацией через бюджеты, который позволяет достигать поставленных целей путем наиболее эффективного использования ресурсов. Сам процесс управления цикличен и помимо планирования и составления бюджета предполагает этап контроля его исполнения [5] С.С. Покидова

С одной стороны - это процесс составления и принятия бюджетов, а с другой стороны - то управленческая технология выработки и повышения финансовой обоснованности принимаемых решений [6] Н.Ю. Носкова

Элемент ресурсного обеспечения управленческого учета, включающего стадии разработки, исполнения, контроля, анализа и корректировки бюджетов по центрам финансовой ответственности Е.Р. Мухина

На основании таблицы, определим бюджетирование: - как один из способов финансового управления предприятием;

- как управленческую технологию;

- как процесс составления бюджетов и контроля за их исполнением.

Роль бюджетирования как инструмента управления заключается в:

- возможности выбора наиболее эффективных путей развития организации;

- воплощении намеченных стратегических целей в конкретные финансовые показатели;

- проведении оценки эффективности деятельности организации;

- расчете и контроле за использованием финансовых ресурсов организации, их привлечением;

- оценке всех аспектов финансовой состоятельности предприятия;

- укреплении финансовой дисциплины и подчинения отдельных структурных подразделений интересам компании в целом и интересам собственников.

Очевидно, что методологически неверно составленный бюджет не может являться источником достоверной информации для анализа и последующего принятия управленческих решений, поэтому методика является основой формирования корректного бюджета.

Для эффективного внедрения бюджетирования на предприятии целесообразно пройти этапы, представленные в таблице 4.

Таблица 4

Концептуальное описание этапов внедрения бюджетирования на предприятии [7]

Содержание этапа Цель этапа Организационные изменения Регламентирующие документы

Регламент Положение

1. Формирование организационной структуры. Изменение организационной структуры, целей и т. д. реструктуризация организации; определение миссии предприятия; установление финансовых целей предприятия; формирование стратегии предприятия. Изменения организационной структуры предприятия. об организационной структуре; о должностных инструкциях руководителей подразделений.

2. Формирование финансовой структуры. Распределение финансовой ответственности между подразделениями и закрепление ее за конкретными должностями. определение центров финансовой ответственности (ЦФО); назначение руководителей ЦФО; установление системы стимулирования за соблюдение бюджетных показателей. Изменения финансовой структуры предприятия. о финансовой структуре; о должностных инструкциях руководителей ЦФО.

3. Формирование бюджетной структуры. Составление перечня необходимых бюджетов и определение взаимосвязей между ними. Установление ответственности каждого ЦФО за исполнение бюджетов. определение системы показателей ЦФО; определение видов бюджетов, необходимых для целей планирования, взаимосвязи между бюджетами распределение бюджетов между ЦФО; установление ответственных за составление, исполнение и анализ бюджетов. Формирования бюджета; документооборота и доступа к конкретной информации. о системе бюджетирования; комплект бюджетных форм с составом используемых в них показателей.

4. Формирование форм бюджетного контроля. Оценка исполнения бюджета и корректировка бюджетов будущих периодов. сбор информации о фактическом исполнении бюджетов; план-фактный анализ отклонений и факторный анализ исполнения бюджетов; принятие решений об изменении тактики и стратегии предприятия; корректировка бюджетов. Проведения контроля. приказ; инструкции по рабочим местам.

При разработке бюджетов используются следующие методы разработки бюджетов:

- метод прироста - при его составлении на будущий период закладываются показатели достигнутых затрат и доходов с учетом их прироста, при таком подходе учитываются ошибки и недостатки плана-основы, вносятся изменения, связанные с изменением внешней и внутренней среды организации;

- метод составления бюджета применяется при появлении новой цели и заключается в отдельном со-

ставлении бюджетов для разных уровней деятельности, после чего составляется общий план по принципу «от минимального уровня», таким образом данные метод предлагает начать бюджетное планирование «с нуля» [8].

Также в экономической литературе рассматриваются ещё три подхода к бюджетированию как к процессу (рисунок 1).

Есошткз

Рис. 1. Подходы к бюджетному процессу

Вся процедура бюджетирования, в конечном итоге, представляет систему трёх основных бюджетных форм, представленных на рисунке 2, разработанным О.В. Гостевой.

Процесс управления цикличен и помимо планирования и составления бюджета предполагает этап контроля его исполнения.

Система контроля исполнения бюджета - это совокупность формальных и/или неформальных процедур, предназначенных для анализа и оценки эффективности управления ресурсами, затратами, обязательствами компании в течение бюджетного периода.

Основными элементами системы контроля являются:

- объекты контроля - бюджеты структурных подразделений;

- предметы контроля - характеристики состояния бюджетов;

- субъекты контроля - структурные подразделения предприятия, осуществляющие контроль за соблюдением бюджетов.

В статье электронного журнала «Финансовый директор» выделяют три направления контроля:

- предварительный - направлен на профилактику потенциальных нарушений бюджета и предупреждение необоснованных расходов;

- текущий (оперативный) - регулярный мониторинг деятельности центров ответственности в целях выявления отклонений фактических показателей их деятельности от запланированных;

- заключительный - направлен на анализ выполнения планов

после закрытия периода, оценку финансово-хозяйственной деятельности центров ответственности и предприятия в целом.

Основным инструментом заключительного контроля выполнения бюджета является план-факт-ный анализ.

Можно сделать следующие выводы:

1. Бюджет компании:

- представляет собой систему взаимосвязанных сбалансированных показателей в натуральном и стоимостном выражении, выстроенных по уровням управления;

- имеет целевой характер;

- его показатели - это результат, который желает получить экономический субъект в конце бюджетного периода.

2. Сущность бюджетирования:

- один из способов финансового управления предприятием;

- управленческая технология;

- процесс составления бюджетов и контроля за их исполнением.

При разработке бюджетов используются следующие методы разработки бюджетов:

- метод прироста - на будущий период закладываются показатели достигнутых затрат и доходов с учетом их прироста;

- метод составления бюджета предлагает начать бюджетное планирование «с нуля».

Современными подходами к бюджетированию являются:

- на основе финансовой структуризации - построение осуществляется по центрам ответственности, менеджеры которых несут ответственность за управление определенными ресурсами;

- процессно-ориентирован-ный - основывается на моделировании бизнес-процессов;

- «за рамками бюджета» - отказ от бюджетов и использование скользящих прогнозов, системы сбалансированных показателей, бенчмаркинга, непрерывного планирования.

Также в экономической литературе рассматриваются ещё три подхода к бюджетированию: «сверху вниз»; «снизу вверх»; «снизу вверх / сверху вниз».

3. Вся процедура бюджетирования, в конечном итоге, представляет систему трёх основных бюджетных форм:

- бюджет доходов и расходов (БДР) - позволяющий увидеть финансовый результат деятельности организации;

бюджет доходов и расходов

- позволяет обеспечить положительный финансовый результат;

контроль уровня эффективности деятельности организации;

повышает эффективность работы орган пзацнн в целом

бюджет движения денежных средств

- контроль бездефицитного состояния БДДС;

установление связи между финансовыми потоками и финансовым результатом

прогнозный баланс

- анализ финансово-экономического положения организации;

- контроль за балансом между активами и пассивами организации

Анализ финансовых результатов

Анализ финансовых потоков

Анализ финансового положения

Целостный анализ деятельности организации

Рис. 2. Цели бюджетов финансового уровня

- бюджет движения денежных средств (БДДС) - отражающий финансовый поток организации;

- прогнозный баланс - отражающий величины активов и пассивов, финансовое положение организации.

4. Процесс управления цикличен и помимо планирования и составления бюджета предполагает этап контроля его исполнения. Система контроля исполнения бюджета - это совокупность формальных и/или неформальных процедур, предназначенных для анализа и оценки эффективности управления ресурсами, затратами, обязательствами компании в течение бюджетного периода.

Основными элементами системы контроля являются:

- объекты контроля - бюджеты структурных подразделений;

- предметы контроля - характеристики состояния бюджетов;

- субъекты контроля - структурные подразделения предприятия, осуществляющие контроль за соблюдением бюджетов.

5. Действенным способом достижения стратегических целей и задач, позволяющим сделать систему управления прозрачной и понятной является «Система ключевых показателей эффективности».

Литература

1. Лихачева О.Н. Долгосрочная и краткосрочная финансовая политика предприятия: Учебное пособие / О.Н. Лихачева, С.А. Щуров. - М.: Вузовский учебник. - 2013. - С. 127.

2. Мухина Е.Р. Теоретические аспекты бюджетирования как элемента ресурсного обеспечения управленческого учета / Е.Р. Мухина // Вестник пермского университета. - 2014. - №1 (20). - С. 71.

3. Гостеева О.В. Особенности бюджетирования и анализ эффективности услуг предприятий грузового железнодорожного транспорта: Дис. ... канд. экон. наук: 08.00.12. - М., 2014. - С. 15.

4. Ковалев В.В. Финансовый менеджмент. Теория и практика: Учебное пособие. - М.: Проспект. - 2014. - №3. -С. 403.

5. Покидова С.С. Как добиться выполнения бюджета // Планово-экономический отдел. - 2011. - №2 [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.profiz.ru/se/2_2011/ как_ dobitsia_ vyp_ budzeta/ (дата обращения: 11.11.2016).

6. Носкова Н.Ю. Разработка процесса бюджетирования в системе финансового планирования на предприятиях авиастроительной промышленности: монография. - Ульяновск: УлГТУ 2013. - 146 с.

7. Гасанов Г.И. Бюджетирование как инструмент финансового планирования на предприятии // Молодой ученый. - 2016. - №11. - С. 1829.

8. Томилова Д.Ю. Технология формирования бюджетов в системе бюджетирования // Инфраструктурные отрасли экономики: проблемы и перспективы развития. - 2016. - №14. - С. 13.

9. Безрукова Т.Л. Основные аспекты формирования бюджета организации / Т.Л. Безрукова, Е.А. Сергеева, М.А. Пожидаева // Электронный научный журнал Международный студенческий научный вестник [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.scienceforum

10. Исполнение бюджетов: три направления контроля // Финансовый директор - практический журнал по управлению финансами компании [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://fd.ru/articles/40964-ispolnenie-Ьуи4]ейу-М-паргау1етуа-коШ:ш1уа (дата обращения: 14.11.2016).

(