Восстановление зданий и сооружений: нужно ли платить НДС при ремонте?

ВОССТАНОВЛЕНИЕ ЗДАНИИ И СООРУЖЕНИИ: НУЖНО ЛИ ПЛАТИТЬ НДС ПРИ РЕМОНТЕ?

О. А. ВОРОПАЕВА

Российский университет дружбы народов

В целях предохранения зданий от преждевременного износа и поддержания их в рабочем состоянии производится их восстановление.

В соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» 1 восстановление объекта основных средств может осуществляться посредством ремонта, модернизации и реконструкции, при этом ремонтные работы можно разделить на текущие и капитальные. Перед проведением текущего ремонта зданий и сооружений необходимо провести контрольный осмотр их технического состояния. Особое внимание необходимо обратить как на внутреннее, так и на внешнее благоустройство, в том числе на водоснабжение, системы центрального отопления, осмотр стен и кровли. Капитальный ремонт зданий и сооружений в свою очередь может быть:

— комплексным (когда ремонтные работы охватывают весь объект в целом или отдельные его части);

— выборочным (когда ремонтируются отдельные элементы зданий и сооружений);

— ремонтом наружных инженерных коммуникаций.

Любой ремонт улучшает только эксплуатационные свойства объекта основных средств, изменения первоначальной стоимости объекта не происходит. Но как в бухгалтерском, так и в налоговом учетах предусмотрено изменение первоначальной стоимости объектов основных средств.

В бухгалтерском учете стоимость основного средства может изменяться в результате достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и частичной ликвидации (п. 14 ПБУ 6/01). При этом признаком модернизации и реконструкции является улучшение первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств.

В налоговом учете согласно п. 2 ст. 257 Налогового кодекса РФ (далее — НК РФ) первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях

1 Утверждено приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н (в ред. приказа Минфина России от 18.05.2002 № 45н).

достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов.

При этом к работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения здания, сооружения.

К реконструкции относится переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции.

К техническому перевооружению относится комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей основных средств или их отдельных частей на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревших и физически изношенных сооружений новыми, более производительными. Налогоплательщик вправе увеличить срок полезного использования здания или сооружения после даты ввода его в эксплуатацию в случае, если после реконструкции, модернизации или технического перевооружения такого объекта произошло увеличение срока его полезного использования. При этом увеличение срока полезного использования основных средств может быть осуществлено в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное средство (п. 1 ст. 258 НК РФ). Если в результате реконструкции не произошло увеличение срока полезного использования основного средства, то НК РФ не обязывает налогоплательщика увеличивать срок полезного использования модернизированного (реконструированного) объекта основных средств.

Таким образом, для целей и бухгалтерского, и налогового учетов предусмотрено увеличение первоначальной стоимости объектов основных

средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции и модернизации.

В практике производственной деятельности работы по восстановлению основного средства могут быть проведены либо силами самого предприятия (хозяйственный способ), либо силами сторонней подрядной организации (подрядный способ).

Все расходы на модернизацию, дооборудование и т. п. предварительно отражают на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» независимо оттого, как производятся данные работы (хозяйственным или подрядным способом). После окончания работ и ввода модернизированного (реконструированного и т. п.) объекта в эксплуатацию, собранные на счете 08 затраты чаще всего увеличивают первоначальную стоимость основного средства путем отнесения на счет 01 «Основные средства».

Расходы на ремонт зданий и сооружений включаются в себестоимость продукции:

Д-т сч. 20«Основное производство»

Кр-т сч. 10 «Материалы» (60, 68, 69, 70, 76...).

Если организации предстоит дорогостоящий капитальный ремонт основных средств, можно зарезервировать средства на эти цели, иначе единовременное списание крупных расходов приведет к резкому увеличению себестоимости и может стать причиной убытка.

Создание резерва на предстоящий ремонт основных средств отражается записью:

Д-т сч. 20«Основное производство»

Кр-т сч. 96 «Резервы предстоящихрасходов».

По мере осуществления ремонта фактические затраты списываются на уменьшение резерва:

Д-т сч. 96«Резервы предстоящихрасходов»

Кр-тсч. 10 «Материалы» (60, 68,69,70,76...).

Расходы на ремонт учитываются при налогообложении прибыли в размере фактических затрат. Эти расходы включаются в себестоимость продукции в том отчетном периоде, в котором они возникли (ст. 260 НК РФ).

Что касается НДС, если восстановление объекта основных средств производилось силами сторонней организации (подрядчика), то уплаченный подрядчику НДС относится на расчеты с бюджетом в общеустановленном порядке.

Если же ремонт зданий и сооружений предприятие выполняет собственными силами, то можно столкнуться со следующей проблемой. Платить ли НДС со стоимости ремонта или нет? Позиция, изложенная в письме Минфина России от 05.11.2003 № 04-03-11/91, такова: нужно определить, является ли текущий или капитальный ремонт строительно-

монтажными работами. Если да, то предприятие должно платить НДС (ст. 146 НК РФ). Если нет, объекта налогообложения не возникает.

Необходимо отметить, что налоговым законодательством не дано определение строительно-монтажных работ (так же как и определение строительных работ, выполненных подрядным или хозяйственным способом). Однако понятия и термины других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в НК РФ (если не установлено иное), применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях (п. 1ct.11 НКРФ).

Следовательно, в этом случае нужно руководствоваться постановлением Госкомстата России от 03.10.93 № 123 «Об утверждении инструкции по заполнению форм федерального государственного статистического наблюдения по капитальному строительству». Пункты 4.2 и 4.3 данного постановления определяют примерный перечень работ, которые относятся к строительным и монтажным.

Например, к строительным работам относятся работы по возведению, расширению и реконструкции постоянных и временных (титульных) зданий и сооружений.

Из опубликованного письма Минфина России также следует, что НДС на стоимость работ начисляется только в том случае, если эти работы носят капитальный характер. Это возможно в следующих случаях:

— возникло новое основное средство;

— увеличилась первоначальная стоимость отремонтированного основного средства.

В остальных случаях ремонт можно считать текущим. Расходы по нему НДС не облагаются.

Литература

1. Налоговый кодекс РФ, часть первая, введенный в действие Федеральным законом от 31.07.1998 № 146-ФЗ.

2. Налоговый кодекс РФ, часть вторая, введенный в действие Федеральным законом от 05.08.2000 № 117-ФЗ.

3. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденное приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н (вред, приказа Минфина России от 18.05.2002 № 45н).

4. Постановление Госкомстата России от 03.10.1993 № 123 «Об утверждении инструкции по заполнению форм федерального государственного статистического наблюдения по капитальному строительству».

5. Письмо Минфина России от 05.11.2003 №04-03-11/91.