Об особенностях освобождения от налогообложения НДС платных медицинских услуг по диагностике, профилактике и лечению, оказываемых населению

ОБ ОСОБЕННОСТЯХ ОСВОБОЖДЕНИЯ ОТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НДС ПЛАТНЫХ МЕДИЦИНСКИХ УСЛУГ ПО ДИАГНОСТИКЕ, ПРОФИЛАКТИКЕ И ЛЕЧЕНИЮ, ОКАЗЫВАЕМЫХ НАСЕЛЕНИЮ

Н.Б. Островская, аспирант

Саратовская государственная юридическая академия

Аннотация. Тематика данной работы предполагает необходимым определение особенностей применения пп. 2 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ о применении льготы по НДС в отношении реализуемых на территории Российской Федерации медицинских услуг, оказываемых медицинскими организациями и индивидуальными предпринимателями. Необходимым является рассмотрение особенностей налогообложения НДС в отношении такой разновидности медицинской услуги, как платная медицинская услуга по диагностике, профилактике и лечению, оказываемая населению. Отдельно рассматривается вопрос об освобождении от налогообложения НДС медицинской услуги по проведению различного вида медицинских осмотров.

Ключевые слова: НДС; налогообложение; льготный режим налогообложения; операции, освобожденные от налогообложения; медицинские услуги.

Государство и муниципальные образования могут воздействовать на социально-экономические процессы в стране как посредством прямого выделения средств на соответствующие мероприятия, так и косвенно, например, путем предоставления налоговых льгот.

Действующее налоговое законодательство содержит разнообразные льготы, охватывающие, в том числе, деятельность организаций и индивидуальных предпринимателей по оказанию медицинских услуг. Такой льготный режим будет применяться только по тем видам медицинских услуг, которые зафиксированы в пп. 2 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ [1].

В рамках данной работы будет рассмотрена такая разновидность медицинской услуги, как платные медицинские услуги по диагностике, профилактике и лечению, оказываемые населению. Форма и источник оплаты таких услуг не имеют значения, важно только, чтобы они входили в Перечень медицинских услуг, утвержденный Постановлением Правительства Российской Федерации от 20 февраля 2001 г. №132 [2].

Однако в данном документе определяются только виды медицинской помощи, в рамках которой оказываются платные услуги, и не содержатся положения о кон-

кретных видах услуг, которые будут освобождены от налогообложения, что приводит к многочисленным спорам.

Поэтому в науке высказывается мнение о том, что при решении вопроса об освобождении от налогообложения той или иной услуги, помимо Перечня медицинских услуг, налогоплательщику НДС необходимо основываться на иных нормативных актах [3], например, на Положении о лицензировании медицинской деятельности [4]. Связано это с тем, что сама медицинская деятельность относится к лицензируемым видам деятельности, значит, решая вопрос об освобождении от налогообложения той или иной медицинской услуги, необходимо исходить из того, нужна ли лицензия на оказание той или иной услуги. Если вид услуги назван в Положении о лицензировании медицинской деятельности, то такая услуга, как правило, освобождается от налогообложения.

Сложным и заслуживающим внимания остается вопрос об освобождении от налогообложения НДС таких медицинских услуг, как проведение различного вида медицинских осмотров. В названном ранее Перечне медицинских услуг № 132 такая услуга не указана, в связи с чем, налоговые органы довольно занимают в таких случаях позицию о том, что применение

льготы по данной услуге не предусмотрено. В противовес им выступает судебная практика, которая ссылается на Перечень работ (услуг) при осуществлении медицинской деятельности, на оказание которых требуется лицензия. Данный перечень включает в себя проведение различных видов медицинских осмотров [5].

Данный спор был окончательно разрешен только в конце 2015 года Министерством финансов России. Рассмотрев вопрос об освобождении от НДС медицинских услуг по предрейсовым и послерей-совым медицинским осмотрам, оказываемых автотранспортным предприятием, сотрудники ведомства в своем письме со ссылкой на пп. 2 п. 2 ст. 149 НК РФ отмечают, что в Перечне медицинских услуг по диагностике, профилактике и лечению, оказываемых населению [6], упомянуты, в частности, услуги по диагностике, профилактике и лечению, непосредственно оказываемые населению в рамках амбулатор-но-поликлинической (в том числе доврачебной) медицинской помощи, включая проведение медэкспертизы. Выполнение работ (оказание услуг) по предварительным, периодическим и профилактическим медосмотрам, а также медицинскому освидетельствованию на наличие противопоказаний к управлению транспортным

средством предусмотрено п. 7 Требований к выполнению работ (услуг) в рамках оказания медицинской помощи[7], на основании чего можно прийти к выводам о том, что в соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 149 НК РФ услуги по медосмотрам не облагаются НДС.

Резюмируя сказанное, необходимо сделать выводы о том, что на нормативном уровне в настоящее время отсутствуют конкретные положения в отношении тех или иных видов освобождаемых от налогообложения платных медицинских услуг по диагностике, профилактике и лечению, оказываемых населению, что усложняет правоприменительную практику. При решении вопроса об освобождении от налогообложения той или иной медицинской услуги, уже традиционным становится обращение к Положению о лицензировании медицинской деятельности.

Рассматривая же вопрос об освобождении от НДС медицинских услуг по пред-рейсовым и послерейсовым медицинским осмотрам, оказываемых автотранспортным предприятием, необходимым является обращение к Письму Минфина России от 14 октября 2015 г. [8], согласно которому услуги по медосмотрам не облагаются НДС в соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 149 НК РФ при наличии соответствующей лицензии.

Библиографический список

1. Налоговый кодекс РФ (часть вторая) от 05 августа 2000 г. № 117-ФЗ // Собр. законодательства Рос. Федерации. 2000. - №32. - Ст. 3340; 2016. - №27. - Ст. 4161.

2. Постановление Правительства РФ от 20 февраля 2001 г. №132 «Об утверждении перечня медицинских услуг по диагностике, профилактике и лечению, оказываемых населению, реализация которых независимо от формы и источника их оплаты не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость» (в ред. от 16 февраля 2002 г.) // Собр. законодательства Рос. Федерации. 2001. - №9. - Ст. 869; 2002. - №38. - Ст. 3605.

3. Авдеев В.В. Медицинские товары и услуги: льгота по НДС по медицинским услугам // Налоги (газета). - 2013. - №11. - С. 14-20.

4. Постановление Правительства РФ от 16 апреля 2012 г. №291 «О лицензировании медицинской деятельности (за исключением указанной деятельности, осуществляемой медицинскими организациями и другими организациями, входящими в частную систему здравоохранения, на территории инновационного центра «Сколково»)» (вместе с «Положением о лицензировании медицинской деятельности (за исключением указанной деятельности, осуществляемой медицинскими организациями и другими организациями, входящими в частную систему здравоохранения, на территории инновационного центра «Сколково»)») (в ред. от 23 сентября 2016 г.) // Собр. законодательства Рос. Федерации. 2012. - №17. - Ст. 1965; 2016. - № 40. - Ст. 5738.

5. Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 8 мая 2007 г. №А19-25411/06-

56-Ф02-2681/07 по делу №А19-25411/06-56. Доступ из справ.-правовой системы «Консультант Плюс».

6. Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 09 ноября 2006 г. № А19-8960/06-51-Ф02-5821/06-С1 по делу N А19-8960/06-51. Доступ из справ.-правовой системы «Консультант Плюс».

7. Письмо Минфина России от 14 октября 2015 г. № 03-07-07/58775. Доступ из справ.-правовой системы «Консультант Плюс». В данном виде документ опубликован не был.

FEATURES OF TAX EXEMPTION FROM VAT PAID MEDICAL SERVICES FOR DIAGNOSIS, PREVENTION AND TREATMENT ARE PROVIDED TO THE

POPULATION

N.B. Ostrovskaia, postgraduate Saratov state law academy

Abstract. The subjects of this study suggest the need for identification of the specific application Nos. 2 para. 2 of Art. 149 of the Tax Code on the application of the VAT exemption in respect implemented in the territory of the Russian Federation medical services provided by medical organizations and individual entrepreneurs. You must be a consideration of the features of taxation of VAT in respect of such a variety of medical services, such as paid medical services for the diagnosis, prevention and treatment rendered to the population. Separately, it addresses the issue of VAT exemption of medical services for the various types of medical check-ups.

Keywords: VAT; taxation; preferential tax treatment; transactions that are exempt from taxation; medical services.