Скользящее бюджетирование как инструмент финансового контроллинга на предприятии

Коваленко Оксана Григорьевна, Курилова Анастасия Александровна СКОЛЬЗЯЩЕЕ БЮДЖЕТИРОВАНИЕ КАК ИНСТРУМЕНТ ФИНАНОВОГО ..

экономические науки

УДК 336.64

СКОЛЬЗЯЩЕЕ БЮДЖЕТИРОВАНИЕ КАК ИНСТРУМЕНТ ФИНАНОВОГО КОНТРОЛЛИГА НА ПРЕДПРИЯТИИ

© 2017

Коваленко Оксана Григорьевна, кандидат экономических наук, доцент кафедры «Финансы и кредит» Курилова Анастасия Александровна, доктор экономических наук, доцент, профессор кафедры «Финансы и кредит» Тольяттинский государственный университет

Аннотация. Статья посвящена актуальным вопросам осуществления финансового контроллинга на предприятии. Автором рассмотрен один из инструментов эффективного осуществления финансового контроллинга на предприятии, как скользящее бюджетирование. Предмет исследования научной статьи - это комплексный анализ подходов к бюджетированию на предприятии. Авторы указывают на актуальность темы научной статьи и проблему недостаточного применения скользящего бюджетирования на предприятии как инструмента эффективного управления предприятием и контроллинга. Скользящее бюджетирование представляет собой процесс финансового планирования осуществляющегося на предприятии, где период времени делится на несколько этапов, по завершении которых плановые показатели бюджетов предприятия передвигаются на этот же этап вперед. Рассмотрены как положительные, так и отрицательные стороны внедрения скользящего бюджетирования на предприятии. А также, условия, которые необходимы соблюдать при внедрении данного инструмента на предприятии. Также, автором статьи были рассмотрены основные правила программы реализации скользящего бюджетирования на предприятии. Авторы статьи отмечают, что переход к скользящему бюджетированию позволит предприятию перейти к наиболее гибкой системе управления отдельными проектами и предприятиюв целом.

Ключевые слова: контроллинг; бюджетирование; скользящее бюджетирование; финансовое планирование; контроль; управление; смета; программа реализации; план; финансовый менеджмент; система; инструмент; финансы; бизнес-процесс; менеджмент.

SLIDING BUDGETING AS A TOOL OF FINANCIAL CONTROLLING AT ENTERPRISE

© 2017

Kovalenko Oksana Grigorievna, candidate of economic sciences, associate professor of «Finance and credit» Kurilova Anastasia Alexandrovna, Ph.D., professor of «Finance and Credit» Togliatti State University

Abstract. The article is devoted to topical issues of financial controlling in the enterprise. The author considers one of the tools for effective financial controlling in the enterprise, like rolling budgeting. The subject of the article is a comprehensive analysis and assessment of approaches to budgeting in the enterprise. The author points to the relevance of the topic and the problem of insufficient use of rolling budgeting at the enterprise as a tool for effective enterprise management and controlling. Rolling budgeting is a process of financial planning in an enterprise, where the period of time is divided into several stages, at the end of which the planned indicators of the company's budgets move to the same stage forward. Both positive and negative aspects of the introduction of rolling budgeting in the enterprise are considered. And also, the conditions that must be met when implementing this tool in the enterprise. Also, the author of the article considered the basic rules of the program for implementing rolling budgeting at the enterprise. The author comes to the opinion that the transition to a sliding budgeting will allow the organization to solve many problems and move on to a more adequate and flexible system for managing individual projects and the organization as a whole.

Keywords: controlling; budgeting; rolling budgeting; financial planning; control; control; estimates; Implementation program; plan; financial management; system; tool; finance; buisness process; management.

Рассмотрим в данной статье такой инструмент как «скользящее бюджетирование» для целей осуществления финансового контроля на предприятии.

Скользящее бюджетирование представляет собой процесс планирования на предприятии. При данном процессе период времени делится на этапы. После завершения каждого из этапов плановые показатели бюджетов предприятия передвигаются на этот же этап вперед [1]. Скользящее бюджетирование является одним из инструментом контроллинга на предприятии.

Каждое предприятие должно осуществлять планирование своих результатов, действий, итоговых показателей. Совершенно очевидно является то, что не существует бюджетов, которые в рамках своего существования оставались бы неизменными.

Чем более точно составляется любой из планов предприятия, тем чаще предприятие будет заниматься перепланированием. Это означает, что издержки предприятия на этот процесс будут расти [2].

Скользящий бюджет представляет собой бюджет, который постоянно корректируется по происшествии периода за счет добавления к периоду планирования одного интервала времени и вычитании одного истекшего периода [4].

Следовательно, предприятие располагает планом на последующие двенадцать или более месяцев. В этом случае, сам бюджет постоянно поддерживается в актуальном состоянии, с учетом данных, которые имеются

на момент его перепланирования.

Переход предприятия на скользящее бюджетирование целесообразен не для всех предприятий и не во всех ситуациях. Если деятельность предприятия отличается высокой стабильностью или управление организовано строго сверху вниз, то переход на скользящее бюджетирование не имеет смысла [5].

Скользящее бюджетирование на предприятии будет эффективным, если на предприятия:

- с успехом применяется процессный подход к управлению;

- бизнес-процессы регламентированы;

- действует контроллинг и другие инструменты регулярного менеджмента;

- широко используются информационные технологии.

Готовность предприятия к переходу на скользящее бюджетирование во многом зависит от качества действующей системы периодического бюджетирования [6].

Рассмотрим более подробно перечень условий, которые должны выполняться для успешного перехода, и критериев их оценки на предприятии.

Первое условие - это регламентирующий документ, как «Положение о бюджетировании» [7].

Критериями оценки данного условия для успешного перехода на скользящее бюджетирование являются:

- Положение отражает реальную финансовую струк-

экономические науки

Коваленко Оксана Григорьевна, Курилова Анастасия Александровна СКОЛЬЗЯЩЕЕ БЮДЖЕТИРОВАНИЕ КАК ИНСТРУМЕНТ ФИНАНОВОГО ...

туру предприятия;

- Положение отражает действующий порядок бюджетирования;

- Положение отражает распределение ответственности за реализацию этапов бюджетирования между держателями бюджета и высшим менеджментом предприятия;

- Правила понятны всем участникам бюджетирования и исполняются ими;

- Положение формирует общую методику планирования финансового результата и других показателей, адекватную с точки зрения высшего менеджмента и акционеров.

Второе условие - это кадровые ресурсы и их профессиональные навыки.

Критериями оценки данного условия для успешного перехода на скользящее бюджетирование являются:

- Достаточная квалификация и мотивация персонала;

- Понимание бюджетного процесса и его цели;

- Участники системы бюджетирования видят преимущества ее применения на предприятии и пользуются ими [8].

Третье условие - это методика бюджетирования для каждого центра финансовой ответственности [9].

Критериями оценки данного условия для успешного перехода на скользящее бюджетирование являются:

- если, методика позволяет сформировать бюджеты центра финансовой ответственности с достаточной для контроля и анализа детализацией;

- если, методика прозрачна и позволяет контролировать логику формирования бюджета;

- если, методика используется держателями бюджетов;

- если, методика автоматизирована или пригодна к автоматизации [10].

Отметим, что составление бюджетов центром финансовой ответственности осуществляется им самим при методической поддержке финансово-экономической службы.

Формы бюджетов центра финансовой ответственности разрабатываются в ходе постановки бюджетирования [11].

Их изменение возможно при последующем внедрении и автоматизации бюджетирования, но по объёму оно обычно незначительно, если на предприятии подходят к постановке должным образом [12].

Перейдем к четвертому условию, а именно методике составления сводного бюджета доходов и расходов баланса.

Критериями оценки данного условия для успешного перехода на скользящее бюджетирование являются:

- методика позволяет сформировать бюджеты с достаточной для контроля и анализа детализацией;

- методика прозрачна и позволяет контролировать логику формирования бюджета;

- методика используется специалистами финансовой службы;

- методика автоматизирована или пригодна к автоматизации.

Пятое условие - это регламентирующие документы по методике контроля отклонений от бюджета [13].

Критериями оценки данного условия для успешного перехода на скользящее бюджетирование являются:

- Методика содержит критерии существенности отклонений;

- Методика определяет правила контроля связанных показателей бюджетов.

Следующее условие - это регламентирующие документы по методике анализа и показатели оценки фактических данных [14].

Критерии оценки данного условия для успешного перехода на скользящее бюджетирование:

- методика экономически корректна;

- методика отражает особенности деятельности пред-

приятия;

- методика применяется специалистами финансовой службы;

- использование методики позволяет получить необходимую для держателей бюджета и руководства предприятия информацию;

- показатели отражают экономическую эффективность деятельности предприятия [15].

Для оценки готовности предприятия к переходу на скользящее бюджетирование следует установить, выполняется ли каждое из перечисленных условий.

Затем необходимо подсчитать количество положительных и отрицательных ответов, обратить внимание на то, какие пробелы в области бюджетирования есть на предприятии.

Если ответов «да» существенно больше, то предприятие, скорее всего, в большой степени готово к успешному переходу на скользящее бюджетирование.

Подобный анализ можно провести углубленно. Для этого необходимо установить, какие из перечисленных условий более и менее значимы для предприятия [16].

Переход к системе скользящего бюджетирования потребует не только технических шагов для ее внедрения, но и пересмотра подходов к планированию и постановке целей. Так как, придется отказаться от таких привычных понятий, как финансовый год, годовой бюджет, выполнение годового плана и тому подобное. Данные понятие будут заменены на более краткосрочные показатели или относительные показатели эффективности работы [17].

Недостаточная подготовка предприятия и поспешность при внедрении скользящего бюджетирования могут привести к искажению планируемых данных и, как следствие, к дискредитации самой идеи на предприятии.

Скользящее бюджетирование связано с рядом проблем.

Проблемы по внедрению скользящего бюджетирования на предприятии:

- увеличение затрат;

- затраты времени;

- увеличение объема бумажных работ.

Первая проблема, с которой сталкивается предприятие при внедрении скользящего бюджетирования это увеличение затрат.

На этапе внедрения скользящее бюджетирование является наиболее затратным по сравнению с периодическим бюджетированием. Применение на предприятии скользящего бюджетирования должно предваряться работой по формированию особенной атмосферы, объяснению специфики данного инструмента и важности совместной работы.

В последующем для формирования бюджетов, их отслеживания, анализа и внесения корректировок предприятие должно будет расходовать свои ресурсы, которые могли быть направлены на какие-либо новые прибыльные проекты и прочее.

Спецификой скользящего бюджетирования является то, что в большинстве случаев предприятия будут вынуждены создавать дополнительные рабочие места. Нанятые сотрудники будут заниматься исключительно вопросами бюджетирования. Все это ведет к увеличению расходов предприятия.

Но существуют пути решения данной проблемы.

Во-первых, предприятие сможет привлечь специалистов в области бюджетирования, а не рассчитывать на специалистов более широкого профиля, которые менее компетентны в вопросах бюджетирования.

Во-вторых, предприятие сможет избежать неравномерности распределения работы, приходящейся на работников финансовых департаментов (отделов). Для периодичного бюджетирования характерна ситуация, при которой некоторые сотрудники должны совмещать свою текущую деятельность с работой над составлением бюджетных планов. Это приводит к ущербу основной их работе [18]._

Коваленко Оксана Григорьевна, Курилова Анастасия Александровна экономические

СКОЛЬЗЯЩЕЕ БЮДЖЕТИРОВАНИЕ КАК ИНСТРУМЕНТ ФИНАНОВОГО ... науки

В-третьих, предприятие сможет больше времени уделить проведению анализа реализации бюджетных планов, а следовательно лучше и быстрее реагировать на встающие перед ней угрозы и возможности.

Вторая проблема, с которой сталкивается предприятие при внедрении скользящего бюджетирования - это затраты времени.

При внедрении скользящего бюджетирования на предприятии увеличивается количество времени у менеджеров, осуществляющих бюджетный процесс.

Однако процесс разработки бюджетных планов в случае применения скользящего бюджетирования повторяется чаще, чем в случае периодического бюджетирования предприятия. Поэтому при скользящем бюджетировании предприятия гораздо проще выработать регламентирующие документы в том виде, который лучшим образом соответствует целям предприятия.

Одновременно более частая работа по составлению бюджетных планов для ее участников становится понятней, что способствует увеличению эффекта, достигаемого с применением бюджетирования на предприятии.

Например, это может вылиться в:

- сокращение времени, которое необходимо для формирования и согласования бюджетных планов,

- снижение стоимости привлекаемых денежных средств и так далее.

Третья проблема, с которой сталкивается предприятие при внедрении скользящего бюджетирования - увеличение объема бумажных работ.

Помимо того что скользящее бюджетирование требует большого объема затрат ресурсов и времени, оно еще связано со значительным, увеличением бумажной работы.

Также, одной из проблем скользящего бюджетирования является постоянная разработка планов. В связи с этим увеличивается объем бумажной работы.

Например, для динамического бюджетирования необходимо вносить корректировки в 9-ти месячный план и сформировать план на 4-ый квартал. А для периодического бюджетирования необходимо разработать план на целый год.

Правилами программы реализации скользящего бюджетирования на предприятии являются:

1. Соблюдение принципов управления на основе данных;

2. Применение нестатических финансовых методов, позволяющих гораздо динамичнее реагировать на изменения бизнес-среды;

3. Применение методов бизнес - аналитики.

При данном подходе, частота скользящих прогнозов не просто зависит от природы бизнеса, а преследует следующие цели:

1. Сокращение времени подготовки бюджета - это позволяет проводить анализ чрезвычайных ситуаций и планирование ответных мероприятий;

2. Сведение к минимуму излишнюю детализацию;

3. Максимизация использования ресурсов в рамках системы.

Таким образом, скользящее бюджетирование на предприятии способно решить достаточно много проблем, с которыми сталкивается предприятие.

Но самое важное, что при внедрении скользящего бюджетирования на предприятии, это переосмысление всей системы управления ресурсами предприятия и предприятия в целом.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ:

1. Мельникова Т.И., Гуляева Е.Л., Агеева О.В. Управление бюджетированием в организации - учебное пособие / Т. И. Мельникова, Е. Л. Гуляева, О. В. Агеева ; Российская акад. гос. службы при Президенте Российской Федерации, Федеральное гос. образоват. учреждение высш. проф. образования «Сибирская акад. гос. службы». Новосибирск, 2006.

2. Финансовый менеджмент [Электронный ресурс]:

учебное пособие/ Т.В. Абалакина [и др.].— Электрон. текстовые данные.— М.: ИД «Экономическая газета», ИТКОР, 2011.— 518 с.

3. Ивлев В., Попова Т. Сравнительный анализ традиционного бюджетирования и бюджетирования, основанного на действиях - Менеджмент сегодня. 2003. № 5. С. 6-11.

4. Савицкая, Г.В. Комплексный анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник / Г.В. Савицкая. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2013. - 607 с.

5. Виткалова А.П. Бюджетирование и контроль затрат в организации [Электронный ресурс]: учебное пособие/ Виткалова А.П., Миллер Д.П.— Электрон. текстовые данные.— М.: Дашков и К, Ай Пи Эр Медиа, 2011.— 125 с.

6. Захарова Ю. Н. Платежеспособность предприятия, ее анализ и пути укрепления // Инфраструктурные отрасли экономики: проблемы и перспективы развития. 2013. №1 С.335-338.

7. Смирнов П.А., Трофимова М.Н. Анализ платежеспособности предприятия // European research . 2015. №4 (5). С.15-16.

8. Молокова Е.И. Бюджетирование в системе управления финансами организации [Электронный ресурс]: монография/ Молокова Е.И., Толмачев А.В.— Электрон. текстовые данные.— Саратов: Вузовское образование, 2013.— 160 с.

9. Федорцова Р.П. Практика внутрифирменного бюджетирования [Электронный ресурс]: учебно-практическое пособие/ Федорцова Р.П.— Электрон. текстовые данные.— Саратов: Вузовское образование, 2015. 94 с.

10. Красина Ф.А. Финансовый менеджмент [Электронный ресурс]: учебное пособие/ Красина Ф.А.— Электрон. текстовые данные.— Томск: Томский государственный университет систем управления и радиоэлектроники, Эль Контент, 2012.— 200 с.

11. Коршунов Д.В.К вопросу о бюджетировании как эффективной технологии управления - Микроэкономика. 2011. № 1. С. 45-51.

12. Курилов К.Ю., Курилова А.А. Оценка финансовых результатов предприятий автомобильной промышленности/ Вестник НГИЭИ. 2015. № 1 (44). С. 42-46.

13. Шелудько Е.Б. Конкурентоспособность предприятия / Научно-методический электронный журнал Концепт. 2016. № S6. С. 100-105.

14. Ковалева Н.А. Влияние внешней и внутренней среды организации на денежный поток / Журнал правовых и экономических исследований. 2014. № 2. С. 77-86.

15. Курганская Е.В. Современные подходы к бюджетированию - Актуальные проблемы гуманитарных и естественных наук. 2011. № 5. С. 45-48.

16. Чечевицына Л.Н. Экономика организации: учеб. пособие / Л.Н. Чечевицына, Е.В. Хачадурова. - Ростов н/Д : Феникс, 2016. - 382 с.

17. Шандаков С.В. Экономическая сущность ликвидности и платежеспособности организации // Фундаментальные и прикладные исследования: проблемы и результаты . 2014. №12. С.206-210.

18. Шеремет А.Д., Негашев Е.В. Методика финансового анализа деятельности коммерческих организаций -2-е изд., перераб. и доп. — М.: ИНФРА-М, 2008. — 208 с.

Статья поступила в редакцию 22.04.2017.

Статья принята к публикации 02.06.2017.