Методические вопросы учета и анализа себестоимости туристических услуг с применением метода полного распределения затрат (абзорпшен-костинг)

МЕТОДИЧЕСКИЕ ВОПРОСЫ УЧЕТА И АНАЛИЗА СЕБЕСТОИМОСТИ ТУРИСТИЧЕСКИХ УСЛУГ С ПРИМЕНЕНИЕМ МЕТОДА ПОЛНОГО РАСПРЕДЕЛЕНИЯ ЗАТРАТ

Р.А. Узенбаев, д-р экон. наук, доцент А.М. Хамзаева, канд. экон. наук, доцент П.К. Алишева, аспирант

Ошский технологический университет имени академика М. Адышева

Аннотация. В статье отражены актуальные вопросы экономического анализа затрат и составления калькуляции себестоимости услуг с применением метода абзорп-шенг-костинг. Авторы показывают на практическом примере преимущества и недостатки абзорпшенг-костинга в учете затрат турфирм, что полезно для руководителей туристических компаний при принятии управленческих решений.

Ключевые слова: бухгалтерский учет, затраты, туристический продукт, постоянные и переменные затраты, калькулирование, абзорпшенг-костинг, директ-костинг, туруслу-ги, отчет о прибылях и убытках, доходы, себестоимость, постоянные затраты, операционная прибыль.

В современных условиях, в связи с принятием МСФО в системе учета затрат и калькулирования себестоимости произошли некоторые изменения. Помимо традиционных методов учета затрат в бухгалтерском учете появились новые альтернативные методы учета затрат, хорошо зарекомендовавшие в зарубежной учетной практике. Например, в бухгалтерском учете туристических компаний при определении себестоимости турпродуктов после составления классификации затрат на постоянные и переменные обычно составляют калькуляцию себестоимости, с приме-

нением традиционных методов. Однако в современных условиях с целью выявления влияния затрат на финансовые результаты туркомпаний рекомендуется составлять калькулирование себестоимости с полным распределением затрат (абзорпшен-кост) и калькулирование себестоимости с переменными затратами (директ-кост). Применение калькуляции себестоимости с полным распределением и переменным затратам для турфирмы требует внесения изменений в структуру отчета о прибылях и убытках [2].

Отчет о прибылях и убытках

(метод с полным распределением затрат) в сомах

1. Доходы от реализации турпродуктов

2. Себестоимость реализованных турпродуктов

3. Валовая прибыль стр. 1 - стр. 2

4. Административные расходы и расходы по реализации

5. Операционная прибыль стр. 3 - стр. 4 Отчет о прибылях и убытках

(метод переменным распределением затрат) в сомах

1. Доходы от реализации турпродуктов

2. Переменные затраты

3. Маржинальный доход стр. 1 - стр. 2

4. Постоянные затраты (минус):

- Постоянные производственные накладные расходы

- Постоянные административные расходы и расходы по реализации

5. Операционная прибыль стр.3 - стр.4

Расчет себестоимости турпродуктов с применением двух альтернативных методов с полным распределением затрат (аб-зорпшен-кост) и переменными затратами

(директ-кост) покажем на примере калькуляции себестоимости и учета затрат на одного человека и на группу (25 человек) по маршруту Ош-Бишкек-Дубай.

Таблица 1. Калькуляция туристических услуг ОсОО «Мундуз Турист» на 1 -го человека по маршруту Ош - Бишкек - Дубай

№ п.п Показатели

Наименование калькуляционных статей Удельный В стоимостном

вес, % выражении в сомах

Прямые затраты

1. Страховка 5,2% 2500

3. Транспорт 37,5% 18000

4. Проживание 31,25% 15000

5. Питание 18,75% 9000

6. Экскурсионное обслуживание 7,3% 3500

Итого прямые затраты 100% 48000

Постоянные затраты

7. Постоянные расходы туроператора 3000

8. Общие и административные расходы 13000

9. Постоянные накладные расходы 2000

10. Итого постоянные затраты 18000

Себестоимость одной туристской путевки составляет 48000 сомов, а в долларах США 695$. Продажная цена одной путевки составляет 58 995 сомов или 855$ долларов США.

Для туристической компании ОсОО «Мундуз Турист» выгодно продавать на

группу туристов, так как экономическая выгода фирмы зависит от реализации туристических путёвок на группу. Составленная калькуляция на группу из 25 человек имеет следующий вид.

Таблица 2. Калькуляция туристических услуг ОсОО «Мундуз Турист»

№ п/п Наименование калькуляционных статей Показатели

Удельный вес, % В стоимостном выражении в сомах

Прямые затраты

1. Страховка 5,2% 62500

2. Транспорт 37,5% 450 000

3. Проживание 31,25% 375000

4. Питание 18,75% 225000

5. Экскурсионное обслуживание 7,3% 87500

Итого прямые затраты 100% 1200 000

Постоянные затраты

6. Постоянные расходы туроператора 25000

7. Общие и административные расходы 32000

8. Постоянные накладные расходы 5000

Итого постоянных затрат 62000

Как показывают данные таблицы полная себестоимость турпродуктов на группу из 25 человек составляет 1 200 000 сомов, а постоянные затраты текущего периода составляют 62000 сомов.

Далее полученные данные мы используем для составления отчета о прибылях и убытках ОсОО «Мундуз Турист» по методам абзорпшенг-кост и директ-кост.

Таблица 3. Отчет о прибылях и убытках ОсОО «Мундуз Турист» (метод с полным рас-

пределением затрат

2017 год

Выручка от реализации турпродуктов 1474875

Себестоимость турпродуктов (на группу из 25 человек) 1200 000

Валовая прибыль 274875

Расходы периода: - административные расходы - постоянные расходы туроператора - постоянные накладные расходы 32000 25 000 5 000

Итого постоянные расходы 62 000

Операционная прибыль 212875

Налог на прибыль 10% 21288

Чистая прибыль 191587

Как нам известно, при применении аб- 1474875 сомов, а себестоимость турпро-зорпшенг-кост выручка от реализации 25 дуктов составляет - 1200000 сомов, общая пакетов турпродуктов составляет - наценка составляет всего 19%.

Таблица 4. Отчет о прибылях и убытках ОсОО «Мундуз Турист» (метод по переменным затратам (Директ-кост))_

2017 год

Выручка от реализации турпродуктов 1 474875

Переменные затраты

Страховка 62500

Транспорт 450 000

Проживание 375000

Питание 225000

Экскурсионное обслуживание 87500

Итого переменные затраты 1200 000

Маржинальный доход 274875

Постоянные расходы периода:

- Административные расходы 32000

- Постоянные расходы туроператора 25 000

- Постоянные накладные расходы 5 000

Итого постоянные расходы 62000

Операционная прибыль 212875

Налог на прибыль 10% 21288

Чистая прибыль 191587

Применение метода директ-костинг, жинальный доход в размере 1200000 со-учитывающего переменные прямые затра- мов, что показывает эффективность дея-ты отдельно, позволяет определить мар- тельности туркомпании за отчетный пери-

од. Что касается постоянных расходов, то они являются расходами периода и неминуемы. Постоянные расходы в большей части не зависят от внешних изменений и рыночной конъюнктуры [4].

Расчеты показывают одинаковую сумму операционной прибыли при использовании двух альтернативных методов, так как реализовано одинаковое количество тур-продуктов и компания не имеет остатков турпродуктов на конец отчетного периода. За текущий отчетный период полученная чистая прибыль составляет 191587 сомов.

Применение двух методов имеет свои преимущество и недостатки в бухгалтерском учете туристических фирм. Подход, присущий системе «абзорпшен-костинг», в определенном смысле размывает понятие себестоимости и прибыли, ведь эти величины будут разными в зависимости от того, пропорционально какому именно показателю распределялись косвенные расходы. Как следствие, отчеты о прибылях и убытках, построенные по методу «аб-зорпшен-костинг», зачастую не позволяют нам делать правильные выводы в отношении того, как поведут себя затраты на тур-продукты и прибыль при изменении объемов туристических услуг [3].

Ведь распределение затрат турфирмы производится весьма условно: мы выбираем какую-нибудь базу и делаем математические расчеты, разнося затраты по видам туристических услуг независимо от того, имеют ли они реальное отношение к данному виду турпродукции. И очевидно, что чем выше доля этого «базового» показателя, тем больше будет сумма косвенных расходов, входящих в себестоимость данного вида турпродукции, притом что постоянная часть этих косвенных расходов не связана напрямую с оказанием именно этой турпродукции. Иными словами, более «емкие» виды турпродукции (с позиции выбранной базы распределения) поглощают больше постоянных косвенных расходов и, как следствие, могут казаться низкорентабельными или убыточными [5].

Таким образом, система полного распределения затрат не позволяет аналитику или менеджеру увидеть реальный вклад каждого вида турпродукции в покрытие

совокупных затрат туркомпании. И это может приводить к принятию неправильных управленческих решений в отношении ассортиментной политики туркомпа-нии, а также политики ценообразования.

Существует другая проблема перераспределения постоянных косвенных расходов и размывания понятия прибыли (финансового результата) от оказания туристических услуг, причем не только в разрезе конкретных видов турпродукции и услуг, но и в целом за отчетный период [1].

Вышеуказанное становится очевидным при сравнении отчетов о прибылях и убытках, составленных методами «аб-зорпшен-костинг» и «директ-костинг». Конечно, в случае, если объем оказания турпродукции строго равен объему производства туруслуг, то есть у туркомпании нет остатков незавершенного производства и нереализованной турпродукции ни на начало, ни на конец отчетного периода, финансовый результат при обоих методах будет одинаковым. Но это происходит в редких случаях. На практике чаще встречаются два других варианта, при которых однозначно возникают расхождения в конечном финансовом результате от оказания туруслуг:

1-й вариант. Если объем продажи тур-продуктов меньше объема их производства (то есть на турфирме накапливаются остатки нереализованной турпродукции, к примеру, если в отчетном периоде продана не вся турпродукция, которую произвели за тот же период), прибыль при методе «директ-костинг» будет больше, чем при абзорпшен-костинге, поскольку при применении «традиционного» метода (аб-зорпшен-костинг) часть постоянных общепроизводственных затрат не попадет в отчет о прибылях и убытках, а осядет в остатках нереализованной турпродукции;

2-й вариант. Если объем продажи турпродукции больше объема их производства (то есть туркомпания продала все, что произвела в текущем периоде, а также часть остатков турпродукции с прошлых периодов), мы получим обратный результат - прибыль при методе «абзорпшен-костинг» будет больше, чем при методе

«директ-костинг», поскольку при втором Таким образом, система «абзорпшен-

методе постоянные общепроизводствен- костинг» является обязательной с позиции ные затраты, приходящиеся на остатки бухгалтерского финансового учета и пред-турпродукции прошлых месяцев, продан- ставления внешней бухгалтерской (финан-ные в этом отчетном периоде, были уже совой) отчетности, и она имеет свои пре-списаны на уменьшение финансового ре- имущества, в том числе и при обосновании зультата в прошлых периодах. управленческих решений в области цено-

образования в долгосрочной перспективе.

Библиографический список

1. Хорнгрен Ч.Т., Фостер Дж. Бухгалтерский учет: управленческий аспект: Пер., с англ. - М.: Финансы и статистика, 2009.

2. Арзыбаев А.А. и др. Международные стандарты финансовой отчетности. - Бишкек: Изд. Макспринт, 2016.

3. Курманбеков О.К. Организация учета доходов и расходов туристических фирм и гостиниц. Материалы международной научно-практической конференции «Туризм в Кыргызстане». - Б., 2001.

4. Камчыбеков Т.К. Туризм в Кыргызстане: проблемы, пути решения, перспективы развития. - Б.: БГИЭК., 2001.

5. www.costmanagement.com

METHODICAL ISSUES OF ACCOUNTING AND ANALYSIS OF COST PRICES OF TOURISTIC SERVICES WITH APPLICATION OF METHODS OF FULL DISTRIBUTION OF EXPENSES

R.A. Uzenbaev, doctor of economic sciences, associate professor A.M. Khamzaeva, candidate of economic sciences, associate professor P.C. Alisheva, postgraduate

Osh technological university named after academician M. Adyshev

Abstract. The article deals with topical issues of economic analysis of expenses and compilation of calculation expenses of services with application of absorption costing. The authors represent the practical examples of advantages and disadvantages of absorption costing taking account the expenses of touristic firms that are useful for managers of touristic companies in accepting the management decisions.

Keywords: Accounting, expenses, touristic product, permanent and variable costs, calculations, absorption-costing, direct-costing, touristic services, accounts of profits and losses, costs, permanent expenses, operational profit.