Оценка влияния на таксономию МСФО-отчетности формата xbrl

УДК 338.27

ОЦЕНКА ВЛИЯНИЯ НА ТАКСОНОМИЮ МСФО-ОТЧЕТНОСТИ

ФОРМАТА XBRL

© 2018

Морозова Татьяна Викторовна, кандидат экономических наук, доцент кафедры

«Бухгалтерского учета и налогообложения» Сафонова Эмилия Геннадьевна, кандидат экономических наук, доцент кафедры «Бухгалтерского учета и налогообложения» Калачева Ольга Николаевна, кандидат экономических наук, доцент кафедры «Бухгалтерского учета и налогообложения» Российский экономический университет имени Г.В. Плеханова

Аннотация. В статье проведено исследование таксономии МСФО-отчетности двадцати компаний и анализ индивидуальных особенностей по девяти параметрам, а также формату предоставления отчетов для внешних пользователей. По результатам проведенного исследования было доказано, что для МСФО-отчетности характерна вариабельность и индивидуальность в таксономии представления информации. Также было определено, что МСФО-отчетность исследуемой группы на официальных сайтах компаний и сервере раскрытия корпоративной информации предоставляется внешним пользователям в формате PDF. Учитывая, что в международной практике обмена деловой информацией между отчитывающимися компаниями и контролирующими органами, регуляторами наблюдается процесс стандартизации таксономии электронной отчетности, необходимо определить приоритет интересов в деловой среде представления МСФО-отчетности в формате XBRL. Внедрение в практику формата XBRL для МСФО-отчетности затрагивает интересы разных целевых групп. Был сделан вывод, что основным индикатором востребованности является бизнес, который активно воспринимает программные продукты, способные снизить издержки и повысить маневренность управления компанией. В настоящее время, как в российской, так и зарубежной практике наблюдается приоритетный интерес контролирующих органов, а не бизнеса к XBRL-формату предоставления отчетности. Следовательно, для бизнеса существуют определенные риски, как сдерживающий фактор. В заключении определено, что МСФО-отчетность является международным языком финансовой отчетности, и в перспективе (если не появится альтернатив), формат XBRL будет международным языком коммуникаций для обмена деловой информацией в бизнес-среде.

Ключевые слова: международные стандарты финансовой отчетности, расширяемый язык деловой отчетности, XBRL, дескрипторы, теги, бухгалтерская (финансовая) отчетность, таксономия финансовой отчетности, индивидуальный формат финансовой отчетности, цифровая экономика, корпоративная отчетность.

EVALUATION OF THE IMPACT OF THE IFRS REPORTING IN XBRL FORMAT ON TAXONOMY

© 2018

Morozova Tatyana Viktorovna, candidate of economical science, associate professor

of the chair "Accounting and Taxation" Safonova Emiliya Gennadyevna, candidate of economical science, associate professor of the chair "Accounting and Taxation" Kalacheva Olga Nikolayevna, candidate of economical science, associate professor of the chair "Accounting and Taxation" Plekhanov Russian University of Economics

Abstract. This article describes the research that has been carried out in the area of taxonomy of the IFRS reporting in twenty different companies. The individual characteristics of these companies have been analyzed in nine categories and their ways of reporting to external users have been explained. Based on the results of the research it has been proven that IFRS reporting has been described by variability and individuality in the taxonomy of the information presentation. The group of companies that has been analyzed is presenting their financial reports prepared in line with IFRS in PDF format on their official websites and corporate information servers for the external users. It is necessary to mention that on the international business arena the information exchange between the reporting segments and the controlling institutions is highly important and the standardization in the area of taxonomy of electronic reporting becomes a common practice there. Therefore, the demand in presenting the IFRS reports in XBRL format on the market is very high. Implementation of the XBRL format for the IFRS reporting is a point of interest for different user groups. It has been concluded that the main indicator of the demand is the business itself. Business is sensitive to different software solutions that can reduce the costs and increase the maneuverability of company management. Nowadays, both Russian and foreign markets show that it is the controlling institution that is mainly interested in XBRL format reporting and not the business. Hence, there are certain risks for the business and these are limiting factors. Lastly, it has been defined that currently IFRS reporting is the common language in terms of financial reporting, and XBRL format (unless there are other future alternatives) will become a common language in terms of international communication for the business information exchange.

Keywords: International Financial Reporting Standards, eXtensible Business Reporting Language, XBRL, descriptors, tags, financial reporting, taxonomy of financial reporting, individual format of financial reporting, digital economics, corporate reporting.

Постановка проблемы в общем виде и ее связь с важными научными и практическими задачами. В международной практике обмена деловой информацией между компаниями и контролирующими органами, регуляторами наблюдается процесс стандартизации таксономии электронной отчетности в формате extensible Business Reporting Language (XBRL). Совершенствование внешних и внутренних регламентов отчитывающихся компаний по составлению финансовой отчетности и формату ее предоставления стейкхолдерам вызывает множество

вопросов практического и научного характера. Прежде всего, достоверности, уместности для внешних пользователей финансовой информации, а для составителей отчетности - затрат на ее подготовку.

Анализ последних исследований и публикаций, в которых рассматривались аспекты этой проблемы и на которых обосновывается автор; выделение неразрешенных раньше частей общей проблемы. Поскольку отчетность по международным стандартам (МСФО-отчетность) основана на концептуальных основах, то

Morozova Tatyana Viktorovna, Safonova Emiliya Gennadyevna, Kalacheva Olga Nikolayevna EVALUATION OF THE IMPACT OF THE IFRS REPORTING ...

такой подход подразумевает преобладание профессионального суждения в процессе принятия решения о предоставлении информации [1-3]. Финансовая информация должна соответствовать определенному качеству, позволяющему получить пользователям наиболее полную и достоверную информацию о финансовом положении отчитывающейся компании [4; 5]. При этом МСФО-отчетность обладает вариабельностью возможностей по предоставлению информации, что формирует ее таксономию, в более широком аспекте по сопоставлению элементов финансовой отчетности - типологизацию [6]. Вместе с тем, можно отметить, что исследований по практике применения таксономии МСФО-отчетности проводилось недостаточно для того, чтобы можно было бы утверждать о приоритетах в выборе отчитывающихся компаний. Индивидуальность таксономии МСФО-отчетности требует дополнительных действий при преобразовании отчетности в электронный формат, в том числе формат XBRL. Наиболее ранние научные работы по проблемам применения формата XBRL принадлежат зарубежным исследователям, так как этот язык разметки дескрипторов изначально стал обязательным при предоставлении отчетов контролирующим органам в США, европейских странах. Так, в 2014 г. группа исследователей провела библиометрический анализ научных и практических публикаций по проблемам адаптации и применения формата XBRL, где наиболее ранние работы относятся к 2001г. [7]. Также в зарубежных публикациях рассматриваются перспективы применения формата XBRL для корпоративной отчетности [8-10]. Круг вопросов российских исследователей преимущественно сконцентрирован на проблемах обязательного применения формата XBRL с 2018 г. для некредитных финансовых организаций (НФО), перспективах применения этого формата для МСФО-отчетности и других видов корпоративной отчетности. Отмечая неизбежность применения формата XBRL в международной практике, считаем необходимым определить его востребованность в деловой среде.

Формирование целей статьи (постановка задания). Целью является исследование приоритета в выборе таксономии МСФО-отчетности на примере ряда Групп компаний, определение приоритетного интереса в деловой среде предоставления отчетности в формате XBRL и его влияние на таксономию МСФО-отчетности.

Изложение основного материала исследования с полным обоснованием полученных научных результатов. В международной практике наблюдается процесс перехода на стандарт обмена деловой информацией в формате XBRL. Периметр применения этого стандарта масштабен, в том числе для обмена между бизнес-системами текстовой и числовой информацией, подготовленной в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности.

МСФО-отчетность предназначена для удовлетворения потребностей пользователей, прежде всего, внешних, которые не имеют возможности получить данные помимо тех, которые представлены отчитывающейся компанией. Можно отметить, что МСФО-отчетность ориентирована приоритетно на инвесторов и кредиторов. Следовательно, для составителей МСФО-отчетности существует ряд задач, связанных с уместностью и достоверностью представленных данных и раскрытий, равно как и акцентирование зрительного восприятия пользователей финансовой отчетности на наиболее существенной информации. Акцентирование зрительного восприятия возможно, поскольку международные стандарты финансовой отчетности не определяют обязательные названия отчетов, разделов, статей и их последовательность. Например, в отчете о финансовом положении активы могут быть представлены в порядке увеличения или уменьшения ликвидности, обязательства в порядке увеличения или уменьшения срока погашения. В отчете о прибылях и убытках признанные расходы могут быть

представлены с анализом по характеру или функции, а отчет о движении денежных средств составлен по косвенному или прямому методу. Также МСФО-отчетность может содержать иные параметры индивидуализации. Мы поставили задачу доказать или опровергнуть предположение об индивидуальности в таксономии представления информации в МСФО-отчетности. Для целей исследования была выбрана МСФО-отчетность двадцати компаний, составленной на 31 декабря 2016 г., и проведен анализ индивидуальных особенностей по девяти параметрам, а также формату предоставления отчетов для внешних пользователей (табл. 1):

1) активы в отчете о финансовом положении отражаются в последовательности как долгосрочные (внеоборотные), краткосрочные (оборотные) или в порядке уменьшения ликвидности. Обязательства в последовательности как долгосрочные, краткосрочные или в порядке уменьшения срока погашения;

2) активы в отчете о финансовом положении отражаются в последовательности как краткосрочные (оборотные), долгосрочные (внеоборотные) или в порядке увеличения ликвидности. Обязательства в последовательности как краткосрочные, долгосрочные или порядке увеличения срока погашения;

3) расходы в отчете о совокупных доходах (прибылях и убытках) отражаются по функции;

4) расходы в отчете о совокупных доходах (прибылях и убытках) отражаются по характеру;

5) отчет о движении денежных средств составлен по прямому методу;

6) отчет о движении денежных средств составлен по косвенному методу;

7) отчеты содержат статьи, характерные для видов деятельности отчитывающейся Группы;

8) отчетность содержит цветовое оформление, в том числе включение изображения бренда (товарного знака, знака обслуживания);

9) отчетность содержит шрифтовое выделение текста и числовой информации;

10) на официальном сайте отчитывающихся компаний и сервере раскрытия корпоративной информации МСФО-отчетность для внешних пользователей представлена в формате Portable Document Format (PDF).

Таблица 1 - Индивидуальные особенности МСФО-отчетности отчитывающихся Групп

Группы компании 1 2 3 4 5 6 7 S 9 10

«Абрау-Дюрсо» ПАО + + + + +

АК «Алроса» ПАО + + + + +

«Аэрофлот-российские авизлинии»ПАО - - - - - + -

«Вертолеты России» АО - - - - + -

«Галс-Девелопмент» ПАО - - - - + -

«ГМК «Норильский никель» ПАО - - - - + -

"Государственная транспортная лизинговая компания" ПАО - + - - + -

«ДИКСИ Групп» ОАО - - - - + -

«Институт Стволовых Клеток Человека» ПАО - - - + -

«Мегафон» ПАО - - - - - + -

«МХК Евр оХиы» АО - - - - - + -

«Объединенная авиастроительная корпорация» ПАО + + + + + +

«ОПИН» ПАО + + + + + +

«РАО Энергетические системы Востока» ПАО + + + + + +

«Российские железные дороги» ОАО + + + + + +

«Росинтер Ресторантс Холдинг» ПАО + + - + + +

«РусГ ндр о » ПАО + + - + + + +

«Сургутнефтегаз» ОАО - - - - + -

«ТВЭЛ» АО - - - - + -

«Транснефть» ПАО - - - - + -

* Составлено по данным, представленным на официальных сайтах компаний и сервере раскрытия корпоративной информации https://www.e-disclosure.ru

Комментируя таблицу 1 можно отметить, что практика таксономии МСФО-отчетности многовариабельна. Поскольку в исследование преимущественно включены Группы, составляющие консолидированную МСФО-отчетность по требованию законодательства, то компании не освобождены от обязанности составления бухгалтерской (финансовой) отчетности в соответствии с российскими стандартами. Исходя из этого, мы предполагаем, что выбор последовательности представления активов, обязательств, анализа расходов исследуе-

мой группы компаний в МСФО-отчетах предопределен единственно возможным вариантом для бухгалтерской (финансовой) отчетности по российским стандартам. Как следствие, устоявшаяся в российской бизнес-практике последовательность пролонгирована на МСФО-отчетность. Относительно составления отчета о движении денежных средств, предполагаем, что выбор обусловлен меньшей трудоемкостью косвенного метода.

При проведении исследования выявлено, что индивидуальный формат МСФО-отчетов может содержать статьи, характерные для вида (видов деятельности) отчитывающейся Группы. Например, «выручка от реализации металлов» (ПАО «ГМК «Норильский никель»). «Выручка от перевозок, предоплата за воздушные суда», «Страховые депозиты по аренде воздушных судов» (ПАО «Аэрофлот - российские авиалинии»). «Выручка

- услуги связи» (ПАО «Мегафон»). «Доходы от грузовых перевозок и доступа к инфраструктуре», «Доходы от пассажирских перевозок» (ОАО «Российские железные дороги»). «Актив по реализации услуг по обогащению» (АО «ТВЭЛ»). «Расходы на открытие новых ресторанов» (ПАО «Росинтер Ресторантс Холдинг»). «Выручка от продажи жилой недвижимости и земельных участков» (ПАО «ОПИН»). «Выручка от предоставления в пользование гостиничных номеров и прочих гостиничных услуг» (ПАО «Галс-Девелопмент»). «Приобретение прав на добычу полезных ископаемых» (АО «МХК ЕвроХим»). «Выручка от реализации нефти» (ОАО «Сургутнефтегаз»). «Процентные доходы от операций финансового лизинга» (ПАО «Государственная транспортная лизинговая компания»).

Также МСФО-отчеты исследуемой группы содержат статьи, раскрывающие существенную информацию отчитывающейся компании, например, «Поступления от продажи доли участия в «Синтерра-Медиа» (ПАО «Мегафон»), «Эмиссия акций «ПАО «Росвертол»» (ПАО «Вертолеты России»), «Поступления от продажи плотин Бранской ГЭС» (ПАО «РусГидро»). Такие статьи не являются фиксированными, повторяющимися от одного отчетного периода к другому. Также МСФО-отчеты содержат статьи, которые могут быть стилистически сформулированы иначе. Например, «Невыгодные договоры операционной аренды», «Первоначальные затраты по аренде» (ОАО «ДИКСИ Групп»).

Достаточно распространенным приемом оформления МСФО-отчетности является включение цветового изображения бренда (товарного знака, знака обслуживания) отчитывающейся Группы. Например, МСФО-отчетность ПАО «Аэрофлот - российские авиалинии», ПАО «Транснефть», ПАО «РусГидро», ПАО «Государственная транспортная лизинговая компания».

Зрительное восприятие предоставляемой информации в отчетах усиливается при шрифтовом выделении

- курсив, жирный шрифт, шрифт большего кегля для заголовков, применение строчных и прописных букв, изменение интерлиньяжа. Также некоторые компании при оформлении МСФО-отчетов применяют не только шрифтовое, но и цветовое выделение текстовой или числовой информации. Например, цветовое выделение числовой информации в МСФО-отчетности ПАО «Транснефть», ПАО «Мегафон».

По результатам проведенного исследования считаем доказанным, что для МСФО-отчетности характерна индивидуальность в таксономии представления информации.

Индивидуальность МСФО-отчетности повышает вероятность возникновения некоторых рисков. Как отмечают в своих исследованиях Rani Hoytash и Udi Hoytash, МСФО-отчетность может содержать стилистические и орфографические ошибки, математические просчеты [11]. Для нивелирования стилистических и орфографических ошибок, финансовая отчетность, как правило, формируется по принципу готовой таксономии. Таксономию моделей консолидированной финансовой

отчетности отчитывающиеся компании разрабатывают самостоятельно. Также можно воспользоваться готовой моделью в формате PDF, которую разрабатывают ряд известных компаний: Deloitte, KPMG, EY, PWC и другие. МСФО-отчетность компаний, включенных в группу исследования, представлена внешним пользователям в формате PDF. По наблюдениям специалистов, в России «электронная финансовая отчетность ограничивается, как правило, форматом PDF» [12]. Для пользователей финансовой отчетности, представление МСФО-отчетности в формате PDF обеспечивает визуальное восприятие текстовой и цифровой информации при сохранении исходной структуры, шрифтового и цветового оформления.

В международной практике обмена деловой информацией на замену PDF-формата приходит формат таксономии XBRL, где отчетность формируется в виде массива данных, а не форм. В настоящее время XBRL используется во многих странах в обязательном порядке при предоставлении отчетов для фондовых бирж, налоговым органам, национальными статистическими агентствами. В США отчетность в формате XBRL предоставляется публичными компаниями с 2008 года [13]. Формат XBRL официально рекомендован к использованию Советом по МСФО для электронного составления МСФО-отчетности. В российской практике формат XBRL в обязательном порядке применяется для некоторых видов отчетности НФО, но консолидированная финансовая отчетность не входит в периметр проекта XBRL.

Эффективность внедрения в практику формата XBRL для МСФО-отчетности неоднозначна, так как проект затрагивает интересы целевых групп как внутри компании, так и между компаниями и (или) контролирующими органами, регуляторами. Таким образом, можно поставить вопрос о востребованности в деловой среде предоставления отчетности в формате XBRL.

Для того чтобы формат предоставления отчетности был востребован, он должен содержать преимущества, способные оптимизировать обмен деловой информацией в бизнес-среде или быть вмененным на законодательном уровне.

XBRL является одним из расширений eXtensible Markup Language (XML). Специалисты считают, что формат XBRL можно рассматривать как развитие XML, что обеспечивает возможность обмена информацией как между операционными системами, так и программными средствами [14; 15]. Также можно отметить, что таксономия XBRL может восприниматься как «надстройка языка XML» [16]. С практической точки зрения, «надстройка», «расширение» скорее может рассматриваться как сужение возможностей индивидуальной таксономии МСФО-отчетности. Если формат XML позволяет представлять, например, разделы активов как «Долгосрочные активы» или «Внеоборотные активы», или «Активы внеоборотные», то таксономия XBRL нацелена на сужение таких возможностей [17]. Поскольку МСФО-отчетность в формате XBRL формируется в виде массива данных, то для обработки информации требуется дополнительное программное обеспечение. Согласно проведенным исследованиям SEC XBRL Spy, наиболее популярными программными XBRL-программами для создания отчетности являются: Rivet 33 %; IMetrix 26 %; Corefilling 16 %; Fujitsu 10 %; Simplex 6 %; Hitachi 6 %; Другие 3 %. [18]. Таким образом, XBRL позволяет обрабатывать цифровые и текстовые массивы информации в ретроспективе и в сопоставлении показателей ряда компаний. При этом необходимо дополнительное программное обеспечение для расширения опций, что увеличивает затраты на подготовку и обработку информации.

При наработке определенной практики, формат EBRL может привести к снижению издержек на подготовку отчетности. Однако на этапе старта, необходимы затраты на подготовку кадров, приобретения программ-

Morozova Tatyana Viktorovna, Safonova Emiliya Gennadyevna, Kalacheva Olga Nikolayevna economic

EVALUATION OF THE IMPACT OF THE IFRS REPORTING ... sceinces

ных продуктов, в том числе дополнительного программного обеспечения для конвертации, обработки, анализа информации. Также исследователи отмечают возможную необходимость доработки плана счетов [19]. Кроме того, хорошим индикатором является коммерческий бизнес, который активно воспринимает программные продукты, способные снизить издержки и повысить маневренность управления компанией. Однако, как отмечено на 17-м заседании европейского офиса XBRL International «XBRL Европа», консолидированная финансовая отчетность «файлинг в формате XBRL составляет 11 % , а в XML - 89 %» [20]. То есть, если МСФО-отчетность обязательна и нет требований по составлению консолидированной отчетности в формате XBRL, то компании предпочитают отчитываться в формате XML. Таким образом, формат XBRL в перспективе может способствовать снижению издержек на подготовку отчетности, но на начальном этапе, бизнес оценивает не снижение, а повышение затрат. Кроме того, сдерживающим индикатором является низкий спрос пользователей на отчетность в этом формате.

Формат XBRL однозначно нивелирует орфографические, стилистические ошибки, а также арифметические просчеты. Исследование, проведенное J. Bartley, Al YS Chen, Eileen Z. Taylor, показало фактическое исключение ошибок при таксономии в формате XBRL по параметрам: пропущенные элементы, некорректные данные, ошибки знака, дублирующие элементы. Сохраняется, примерно та том же уровне, количество ошибок в виде некорректных элементов и ошибок отображения [21]. Можно предположить, что это является следствием специфики работы в таксономии и желанием отчитывающихся компаний сохранить индивидуальность при представлении информации внешним пользователям. Так общая схема подготовки отчетности в таксономии XBRL, подразумевает последовательность действий:

- исключение не применяемых компанией дескрипторов (тегов);

- добавление необходимых дескрипторов (тегов) из стандартной таксономии;

- добавление дескрипторов (тегов) индивидуальной таксономии;

- создание файлов связей.

Таким образом, таксономия по XBRL может быть определена как набор метаданных, которые предопределяют модель отчетности компании, включая взаимосвязь между элементами [22]. Можно отметить, что снижение арифметических просчетов в формате XBRL возможно только при правильном выстраивании связей между тегами.

Положительным аспектом таксономии XBRL можно считать повышение совместимости отчетностей разных компаний, как по числовой информации, так и по текстовой. Поскольку формат XBRL позволяет обрабатывать не только цифровую, но и текстовую информацию, что дает пользователям финансовой отчетности возможность сопоставлять показатели и раскрытие информации множества компаний. Следует добавить, что дополнительное программное обеспечение позволяет формировать из массива данных визуальные форматы отчетов, что предусматривает линейку шрифтовых и цветовых акцентов. Также стандартную таксономию МСФО-отчетности разработчики регулярно дополняют новыми дескрипторами, преимущественно связанными с отражением специфики деятельности отчитывающихся Групп. Но, учитывая практики, можно предположить высокую вероятность стандартизации таксономии, что приведет к потере индивидуализации отчетов в виде шрифтовых и текстовых акцентов, и игнорирование пользователями визуального восприятия отчетности. При проведении SWOT-анализа инструментария XBRL, исследователями отмечается, как возможное негативное последствие - риск «отсутствия таксономии» [23]. С другой стороны, унификация таксономии МСФО-отчетности позволит 240

размещать информацию в единых серверах хранения, что упростит доступ всех групп пользователей финансовой отчетности, в том числе иностранных, так как стандартная таксономия может быть автоматически переведена на любой язык. Учитывая данный факт, предполагаем, что произойдет существенное сокращение раскрытий информации. В тоже время, формат XBRL упростит анализ, контроль и оценку МСФО-отчетности.

Выводы исследования и перспективы дальнейших изысканий данного направления. По результатам проведенного исследования можно сделать вывод, что практика таксономии МСФО-отчетности многовариабельна и индивидуальна. При представлении МСФО-отчетности в формате XBRL ожидается высокая вероятность стандартизации таксономии, что приведет к снижению индивидуализации отчетов, а также игнорирование пользователями визуального восприятия отчетности. Было определено, что инициатором внедрения в практику отчетов в формате XBRL являются контролирующие органы, которым необходимо аналитически обрабатывать и хранить значительные массивы информации. Бизнес-сообщество не проявляет активных действий по представлению МСФО-отчетности в формате XBRL. Тем не менее, можно отметить, что МСФО-отчетность является международным языком финансовой отчетности, и в перспективе (если не появится альтернатив), формат XBRL будет международным языком коммуникаций для обмена деловой информацией в бизнес-среде.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ:

1. Соловьева О.В. Концептуальные основы финансовой отчетности в соответствии с МСФО: последние изменения // Международный бухгалтерский учет. 2011. № 40 (190). С. 2-11.

2. Пятов М.Л., Смирнова И.А.. Концептуальные основы международных стандартов финансовой отчетности. М:, 1-С Паблишинг, 2008. 198 с.

3. Морозова Т.В., Сафонова Э.Г. Профессиональное суждение на основе качественных характеристик концепций международных стандартов финансовой отчетности // Экономика и управление: проблемы, решения.

2017. № 6. С. 77-82.

4. Ковалев Вит.В. Сущностные и коньюктурные особенности трансформации финансовой отчетности // Международный бухгалтерский учет. 2013. № 41 (237) С. 2-8.

5. Генералова Н.В. МСФО и достоверность бухгалтерской отчетности // Финансы и бизнес. 2010. № 2. C. 142-148.

6. Пятов М.Л., Соколова Н.А. Анализ финансовой отчетности: Учеб. Пособие / М.Л. Пятов, Н.А. Соколова. М: «Бухгалтерский учет». 2011. 352 с.

7. Erkus H., Chiu V. On the research contribution of XBRL literature - a bibliometrics fnalysis // Eurasian Journal of Business and Economics. 2014. № 7 (13), pp. 173-188.

8. Yuksel F, Kayali C., Kayali N. Sustainability reporting and XBRL // Muhasebe ve Vergi Uygulamalari Dergisi.

2018, Cilt № 11 S. 110-131.

9. Мельниченко О.В. Формуровання XBRL-звiтностi щодо обпу электронних грошей // Вюник Житомирського державного технолопчного ушверситету. Серiя: Економiчнi науки. 2014. № 4 (70). С. 220-225.

10. Gostimir D. XBRL Standard for Financial Reporting in Croatia: Current State and Perspectives // Business Systems Research. 2015. Vol.6 N 2. S. 31-40.

11. Hoytash R., Hoytash U. Measurement of accounting complexity with XBRL // Review of Accounting. 2018 January, vol. 93, № 1, pp. 259-287.

12. Полозов А.Б. XBRL - электронный язык МСФО-отчетности // Корпоративная финансовая отчетность/ 2010. № 4 (42). С. 82-96.

13. Брыкин А.В. Отчетность в формате XBRL: опыт подготовки. // Корпоративная финансовая отчетность. Международные стандарты. 2016. № 3. URL: http:// finotchet. ru/articles/932/._

14. Хорозов О.А. Розробка формату передачi даних дшово! звггносл // УСиМ. 2010. № 5. С. 65-74.

15. Hucklesby M., Macdonld J. Does XML need XBRL? Does XBRL need XML? // Chartered Accountants Journal. of New Zealnd. 2004. T. 83. № 3. p. 46.

16. Кашкин И.В. XBRL: заговорить на языке деловой отчетности // МСФО и МСА в кредитной организации. 2013. № 4. URL: http://www.reglament.net/bank/ msfo/2013_4.htm.

17. Оленьков Д. XBRL как новый формат раскрытия информации в России // Вестник центра раскрытия информации. 2014. выпуск 31. С. 20-24.

18. Калабихина И.Е., Досиков В.С., Волошин Д.А. Внутренние заинтересованные пользователи финансовой и интегрированной отчетности российских компаний // Проблемы рыночной экономики. 2016. № 4. С. 18-27

19. Фомина О.Б., Фомин М.В. Проблемы представления стандартизированной бизнес-отчетности. Вестник ТеГУ, Серия «Экономика и управление», 2016 № 1, С. 140-150.

20. Официальный сайт XBRL. 17-е заседание европейского офиса XBRL International «XBRL Европа». URL: https://xbrl.ru/events/17-e-zasedanie-evropeysko-go-ofisa-xbrl-international-xbrl-evropa/.

21. Bartley J., AL YS Chen Eileen Z. Taylor. Comparison of applications XBRL for corporate 10-Ks-evidence of the program of voluntary applications // Accounting Horizons: June 2011, vol. 25, № 2, pp. 227-245.

22. Хорозов О.А. Использование реляционной СУБД для структурированных XML-документов // Управляющие системы и машины. 2012. № 3 (239). С.57-67.

23. Фомина О.Б., Фомин М.В. Современные тенденции развития корпоративной отчетности // Вестник ТеГУ, Серия «Экономика и управление». 2014. № 23. С. 148-160.

Статья поступила в редакцию 09.04.2018

Статья принята к публикации 25.06.2018