Учет и раскрытие информации о затратах и результатах инновационной деятельности промышленного предприятия

УДК 338

УЧЕТ И РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ О ЗАТРАТАХ И РЕЗУЛЬТАТАХ ИННОВАЦИОННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРОМЫШЛЕННОГО ПРЕДПРИЯТИЯ

А. Э. Хачатурова

ACCOUNTING AND DISCLOSURE OF COSTS AND RESULTS OF INNOVATIVE ACTIVITY OF INDUSTRIAL ENTERPRISES

А. E. Khachaturova

Аннотация. Актуальность и цели. Осуществление инновационной деятельности является одним из наиболее рисковых видов хозяйственной деятельности, поэтому формирование учетно-аналитической информации, обеспечивающей принятие необходимых управленческих решений на разных стадиях инновационного процесса, является важнейшим инструментом минимизации последствий возникновения негативных событий. Целью работы является разработка методических подходов к управленческому учету инновационного процесса, раскрытию информации о видах инноваций, затрат на них и результатов на основе предложенной классификации инноваций и выделенных этапов инновационного процесса. Материалы и методы. В качестве информационной базы исследования использовались данные статистического исследования НИУ ВШЭ «Индикаторы инновационной деятельности: 2016», содержание формы статистического наблюдения № 4-инновация «Сведения об инновационной деятельности организации», а также Концепция долгосрочного социально-экономического развития Российской Федерации до 2020 года. В работе применяются общенаучные (индукция и дедукция, систематизация, классификация) и аналитические методы (метод группировки, вертикальный анализ). Результаты. Предложена авторская модель раскрытия информации об инновационной деятельности предприятия на основе авторской классификации видов инноваций, структурирования затрат по предложенным видам и классификации результатов инновационной деятельности; выделены этапы инновационного процесса промышленного предприятия в зависимости от выбранного инновационного решения, определены объекты учета затрат на инновации. Выводы. Учет затрат предложено осуществлять в разрезе видов инноваций и ожидаемых инновационных результатов, что позволит на основе выбранного инновационного решения сформировать последовательность этапов инновационного процесса.

Ключевые слова: инновация, инновационный процесс, промышленное предприятие, инновационное решение, классификация инноваций, этап инновационного процесса, затраты, объект учета, отчетность.

Abstract. Background. Innovation is one of the most risky economic activities, therefore, the formation of accounting and analytical information, that the adoption of managerial decisions at different stages of the innovation process is a critical tool in minimizing the consequences of adverse events. The aim of this work is to develop methodological approaches to management accounting innovation process, disclosure on the types of innovation, costs and outcomes based on the proposed classification of innovations and the stages of the innovation process. Materials and methods. As information base of research were used data of statistical research of the NRU HSE «Indicators of innovative activity: 2016», the contents of the forms of statistical supervision No. 4 an innovation «Data on innovative activity», the contents of the «concept of long-term socio-economic development of the

Russian Federation until 2020». In this paper we use General scientific methods: induction and deduction, systematization, classification and analytical methods: the grouping method, vertical analysis. Results. The author suggests a model of information disclosure on innovation activities of enterprises based on the author's classification of types of innovation, the structuring costs for the proposed types and classification of innovation outcomes; the stages of the innovation process of the industrial enterprise, depending on the selected innovative solutions, defined the cost accounting objects for innovations. Conclusions. Cost accounting is proposed to be implemented in the context of the types of innovation and expected innovation outcomes that will allow based on the selected innovative solutions to generate a sequence of stages in the innovation process.

Key words: innovation, innovation process, industrial enterprise, innovation, classification of innovation, stage of innovation process, cost, object accounting, reporting.

Зарубежный опыт показывает, что в условиях рыночной экономики только инновационная структура производства может обеспечить конкурентоспособность машиностроительных предприятий и является стратегическим фундаментом их динамичного и устойчивого развития в долгосрочной перспективе. Российская же действительность в области развития инноваций оставляет желать лучшего. В настоящее время низкий инновационный уровень в деятельности предприятий отечественного машиностроения представляет собой системную проблему, без решения которой рыночные позиции машиностроительных предприятий будут неумолимо ослабляться, что в конечном итоге может привести к прекращению их производственной деятельности.

Одной из проблем предприятий машиностроительной отрасли является низкий уровень технологического оснащения. Кроме того, на многих предприятиях отсутствуют квалифицированные кадры, которые способны организовать профессиональную работу по управлению инновационным процессом, а также разработчики, которые готовы выполнить полноценное проектирование, конструирование и т.д. Однако конкурентоспособность машиностроительного производства определяется не только его технико-технологическим уровнем и квалификацией сотрудников предприятий, но и уровнем инновационной направленности производственной деятельности [1].

Важной проблемой является финансирование инновационной деятельности, которое в России все еще остается на достаточно низком уровне, на что имеется ряд объективных причин. Во-первых, предприятия главным образом ориентируются на краткосрочные результаты деятельности, пренебрегая при этом стратегическими целями развития. Об этом свидетельствует отсутствие на большинстве предприятий научно обоснованных планов среднесрочного и долгосрочного характера, что не позволяет проводить планомерную подготовку производства и персонала к обновлению продукции, техники, технологии и т.д. [2]. Другими немаловажными причинами являются неэффективное использование предприятиями имеющихся в распоряжении различных видов ресурсов и несбалансированность инвестиционной политики в целом.

Серьезной проблемой для промышленных предприятий являются высокие затраты на финансирование процессов разработки и внедрения инноваций. Практика показывает, что деятельность в сфере инноваций сопряжена с высокими рисками, а фонды рискового финансирования на российском рынке недостаточно развиты. Кроме того, в отечественной экономике многие

рыночные инструменты ведения бизнеса по сравнению с разработкой и внедрением инноваций все еще дают большие доходы при существенно меньших затратах. Для того чтобы активизировать практику инновационной деятельности, необходимо повысить управляемость инновационным процессом, и одним из важнейших инструментов в данном случае станет разработка порядка управленческого учета и отчетности, позволяющего предприятию иметь структурированное учетно-аналитическое обеспечение принятия своевременных инновационных решений. Поэтому разработка порядка управленческого учета затрат в процессе инновационной деятельности является весьма актуальной проблемой.

На сегодняшний день в роли главного двигателя отечественной экономики выступает нефтегазовая отрасль [3]. В этих условиях крайне необходимым является обеспечение отрасли высококачественным оборудованием и прогрессивными технологиями.

Следует отметить, что в российской промышленности, в частности в нефтегазовом машиностроении, существуют технологии, которые могут стать источниками качественного экономического роста и долговременного удерживания лидирующих позиций как на отечественном, так и мировом рынке. Однако только часть отечественных предприятий, преодолевая различные трудности, за счет собственных средств ведут разработки в области инноваций, преимущественно технологических.

Действительно, ключевым типом инноваций для предприятий машиностроительной отрасли являются технологические инновации, что подтверждается данными статистического исследования НИУ ВШЭ «Индикаторы инновационной деятельности: 2016» [4], согласно которому ключевым направлением инновационной деятельности предприятий, занимающихся производством машин и оборудования, является создание и приобретение машин и оборудования (50-60 %). На долю исследований и разработок приходится 20-25 % от общего объема затрат на инновационную деятельность. На долю нетехнологических инноваций (организационных и маркетинговых) приходится менее 1 % всех инновационных затрат (табл. 1).

Таблица 1

Удельный вес затрат на отдельные виды инновационной деятельности в общем объеме затрат на инновации

Виды инновационной деятельности Год

2011 2012 2013 2014

Исследования и разработки 14,9 20,4 20,4 25,0

Приобретение машин и оборудования 60,9 55,2 59,1 47,2

Приобретение новых технологий 0,7 1,9 0,7 2,2

Приобретение прав на патенты и патентных лицензий 0,2 0,3 0,3 0,9

Приобретение программных средств 0,9 1,3 1,3 1,0

Обучение и подготовка персонала 0,4 0,6 0,3 0,2

Маркетинговые исследования 0,3 0,2 0,2 0,1

Прочие 21,7 20,1 17,7 23,4

Итого 100 100 100 100

В условиях необходимости привлечения значительных объемов финансирования, направленных на развитие инновационной деятельности, для промышленных предприятий актуальной задачей становится отражение в управленческом бухгалтерском учете и отчетности информации о затратах и результатах такой деятельности.

Рассматривая аспекты раскрытия информации о затратах и результатах инновационной деятельности, обратимся к действующей форме № 4-инновация, утвержденной Федеральной службой государственной статистики [5]. Указанная форма в разделе 2 «Инновационная активность организации» классифицирует инновации в зависимости от результатов на технологические, организационные и маркетинговые. Далее технологические инновации разделены на процессные и продуктовые как равнозначные организационным, маркетинговым. Кроме того, в отчетности предлагается в вышеуказанных видах инноваций выделить экологические. Экологические инновации рассматриваются как осуществляемые в рамках технологических, организационных и маркетинговых, как равнозначные им. Таким образом, указанная отчетность четко и однозначно не структурирует информацию по видам инновационной деятельности.

Затраты на инновационную деятельность в статистической отчетности (раздел 5) отражены в разрезе технологических, маркетинговых и организационных инноваций, а экологические отсутствуют, что противоречит разделу 2 указанной формы.

Переходя к раскрытию информации о результатах инновационной деятельности (раздел 6), можно констатировать, что перечень результатов не связан с конкретным видом инновационной деятельности (технологическими, организационными инновациями), результаты формулируются достаточно узко и специфически («повышение мотивации к осуществлению инновационной деятельности», «улучшение информационных связей внутри организации» и т.д.), а оценка результативности осуществляется экспертно в аспекте влияния на развитие организации (низкая, средняя, высокая степень воздействия, отсутствие воздействия).

Таким образом, рассматриваемая отчетность не раскрывает информацию, необходимую для анализа и комплексной оценки инновационного развития предприятия. В связи с этим для усиления информативности отчетности считаем, что классифицировать инновации следует по двум основным признакам, а именно: конечному результату инновационной деятельности и содержанию соответствующих данному результату инновационных процессов.

Поэтому в разделе 2 рассматриваемой отчетности целесообразно классифицировать виды инновационной деятельности как продуктовые, процессные, продуктово-процессные, создание инновационного оборудования и комплексные. Под продуктовыми инновациями подразумевается создание нового продукта. Процессные инновации включают в себя разработку новых производственных процессов, технологий, методов. Продуктово-процессные инновации, соответственно, строятся на сочетании продуктовых и процессных инноваций. Создание инновационного оборудования предполагает разработку и применение нового или модернизированного технологического оборудования. Комплексные инновации реализуются на основе сочетания перечисленных выше инноваций, включая маркетинговые и организацион-

ные. Соответственно, информацию о затратах в разделе 5 статистической отчетности следует группировать в разрезе предложенных видов инновационной деятельности.

Для раскрытия информации о результатах инновационной деятельности необходимо, чтобы результаты были непосредственно связаны с процессом и их можно было бы надежно оценить. Поэтому нами предложены 11 видов результатов инновационной деятельности, которые представлены в табл. 2.

Таблица 2

Соответствие типов инноваций и результатов инновационной деятельности

промышленного предприятия

№ п/п Результат инновационной деятельности Тип инноваций

продукт технология оборудование весь объект

1 + Продуктовые инновации

2 + +

3 + + +

4 + Процессные инновации

5 + +

6 + + +

7 + + Продуктово- процессные инновации

8 + + +

9 + Инновационное оборудование

10 + +

11 + + + + Комплексные инновации

Такая классификация позволит своевременно и системно определить как состав участников, так и обособленные и взаимосвязанные этапы инновационных процессов промышленного предприятия, что конкретизирует управленческий учет и сделает более информативной отчетность.

Из приведенной таблицы видно, что каждому типу инноваций соответствует несколько видов инновационных результатов. Так, продуктовые инновации могут затрагивать только создание нового продукта; создание нового продукта и создание и применение нового технологического оборудования; создание нового продукта, создание и применение нового технологического оборудования и инновации всего объекта одновременно. Аналогично классифицируются результаты процессных инноваций, только вместо инноваций в области продукта имеют место инновации в области технологии. Результат продуктово-процессных инноваций, соответственно, будет основываться на одновременном сочетании инноваций в области продукта и технологии, а также может включать в себя инновации в области создания и применения нового технологического оборудования. Создание инновационного оборудования предполагает как разработку и применение нового технологического оборудования, так и сочетание данного вида инноваций с инновациями всего объекта. И, наконец, комплексные инновации предполагают разработку и внедрение инноваций, затрагивающих одновременно и продукт, и технологию, и оборудование, и весь объект. При этом следует пояснить, что под инновациями всего объекта мы понимаем сочетание других инноваций с инно-

вациями всего производства, в том числе зданий, сооружений, системы управления и т.д. Приведем в соответствие различные типы инноваций и виды возможных инновационных результатов, которые могут быть достигнуты промышленным предприятием в процессе осуществления инновационной деятельности (табл. 3).

Таблица 3

Классификация типов инноваций и соответствующих видов инновационных решений

Тип инноваций Инновационное решение

Инновации, основывающиеся на изменении технологии производства Изменить технологию производства продукта без изменения его свойств и технологического оборудования

Изменить технологию производства продукта с изменением его свойств и без изменения технологического оборудования

Изменить технологию производства продукта с изменением его свойств и технологического оборудования

Инновации, основывающиеся на создании и применении нового или модернизированного технологического оборудования Создать и применить новое или модернизированное технологическое оборудование для производства существующих продуктов без изменения технологии их изготовления

Создать и применить новое или модернизированное технологическое оборудование для производства существующих продуктов с изменением технологии их изготовления

Создать и применить новое или модернизированное технологическое оборудование для производства новых продуктов с изменением технологии их изготовления

Инновации, основывающиеся на приобретении и применении нового или модернизированного технологического оборудования Приобрести и применить новое или модернизированное технологическое оборудование для производства существующих продуктов без изменения технологии их изготовления

Приобрести и применить новое или модернизированное технологическое оборудование для производства существующих продуктов с изменением технологии их изготовления

Инновации на основе реконструкции действующего или строительства нового производства и соответствующих строительно-монтажных работ Провести реконструкцию действующего производства и соответствующие строительно-монтажные работы

Провести строительство нового производства и соответствующие строительно-монтажные работы

Таким образом, предложенный подход к раскрытию информации об инновационной деятельности, затратах на нее и результатах позволит оценить уровень инновационного развития предприятия.

Для того чтобы сформировать отчетность, необходимо изменить подходы к учетному отражению инновационного процесса. Понимание экономи-

ческой природы и динамики инновационного процесса позволяет нам определить его как комплексное, сложное экономическое явление, процесс, охватывающий определенные экономические отношения в период времени от зарождения идеи и до ее практической реализации, который осуществляется по отдельным фазам, стадиям, объединенным в единый цикл, элементы которого находятся в тесном взаимодействии. Каждая из стадий инновационного процесса имеет свою организационную форму, свою специфику управления и целевое назначение.

На наш взгляд, инновационный процесс на промышленном предприятии должен включать в себя следующие основные стадии (рис. 1).

Рис. 1. Последовательность стадий инновационного процесса на промышленном предприятии

Побудительным мотивом для запуска инновационного процесса на промышленном предприятии является осознание и обоснование необходимости разработки и внедрения инноваций. Для этих целей необходимо проведение анализа и прогноза рынка, изучение потребительского спроса, деятельности конкурентов, законодательства в соответствующей отрасли и сфере деятельности, мировых достижений в области техники, технологии и пр. и собственного состояния самого промышленного предприятия, его возможностей по осуществлению инновационной деятельности и достижению целей стратегического инновационного развития. Очевидно, что для проведения такого анализа и прогнозирования промышленное предприятие вынуждено нести издержки на проведение необходимых исследований состояния и тенденций развития указанных факторов или приобретение уже готовых результатов таких исследований.

Следующим этапом инновационного процесса на промышленном предприятии выступает проведение научно-исследовательских, опытно-конструкторских работ, происходит формулировка общего технологического замысла. При этом общедоступной и полученной на предыдущем этапе информации может оказаться недостаточно, поэтому может потребоваться проведение дополнительных исследований, прогнозов и т.д.

Далее на основе разработанного общего технологического замысла должно быть выработано инновационное решение. Эта деятельность включа-

ет в себя поиск, оценку и отбор альтернатив конкретной реализации технологического замысла, что обусловливает проведение дополнительных исследований и разработок по каждому альтернативному варианту решения.

После выработки и принятия инновационного решения промышленным предприятием производятся работы по его непосредственной реализации. Осуществляются разработка опытных образцов, производство пробных партий инновационной продукции, техники, пробные запуски и наладка инновационного оборудования и т.д.

Затем при наличии положительных результатов на указанной стадии начинается адаптация созданной инновации к производственно-техническим особенностям предприятия. Условно можно назвать это стадией внедрения в производство. Это может быть связано с постройкой новых или приспособлением, модернизацией уже имеющихся зданий, сооружений, закупкой нового оборудования, компоновкой технологических линий, сертификацией, переподготовкой и обучением работников предприятия и пр. [6].

На завершающем этапе происходит внедрение инновации в действующее производство и использование в качестве актива для получения прибыли. Проводятся соответствующие маркетинговые мероприятия, и осуществляется реализация инновационной продукции, техники, технологии, оборудования. Иными словами, происходит процесс коммерциализации инновации. При этом не исключается дальнейшее совершенствование и развитие техники и технологии, адаптация к требованиям рынка, потребностям потребителей.

Исходя из приведенного состава стадий инновационного процесса промышленного предприятия и с учетом рассмотренной выше классификации инноваций и соответствующих инновационных решений выделим основные этапы инновационного процесса машиностроительного предприятия (табл. 4).

Таблица 4

Классификация этапов инновационного процесса в зависимости от выбранного инновационного решения

Инновации на основе изменения технологии производства

Этапы инновационного процесса Инновационное решение

Изменить технологию производства без изменения свойств продукта и технологического оборудования Изменить технологию производства с изменением свойств продукта и без изменения технологического оборудования Изменить технологию производства с изменением свойств продукта и технологического оборудования

1 2 3 4

Анализ преимуществ изменения технологии производства 1

Анализ и обоснование необходимости внедрения нового технологического оборудования 1

Окончание табл. 4

1 2 3 4

Анализ будущих свойств 1 2

инновационного продукта

Анализ преимуществ

изменения технологии 2

производства для изменения

свойств продукта

Анализ преимуществ

изменения технологии

производства для изменения

свойств продукта с учетом 3

использования нового

технологического

оборудования

Проведение работ

по созданию новой 2

технологии производства

Проведение работ

по созданию новой

технологии производства 3

для изменения свойств

продукта

Поведение работ по созданию

новой технологии

производства для изменения

свойств продукта с учетом 5

использования нового

технологического

оборудования

Лабораторный выпуск

продукта по новой 3 6

технологии

Лабораторные испытания

измененной технологии 4

производства

Внедрение в производство 4 5

новой технологии

Работы по установке

и монтажу новой технологии, 7

нового технологического

оборудования

Работы по наладке нового

технологического 8

оборудования, новой

технологии

Выпуск пробной партии 5 6 9

новой продукции

Доработка новой технологии 6 7 10

Сертификация 11

Серийное производство 7 8 12

Реализация инновационной 8 9 13

продукции

На каждом из выделенных нами этапов инновационного процесса промышленного предприятия с момента появления новой идеи и ее обоснования до момента ее внедрения и коммерциализации аккумулируются и накапливаются затраты. Важно правильно учитывать и систематизировать такого рода затраты, что даст возможность управлять ими и учитывать факторы их минимизации. Учет затрат необходимо вести по каждому инновационному проекту в отдельности, так как каждый такой проект является в определенной степени уникальным как по получаемому результату, так и по совокупности проводимых работ.

Однородными группами объектов учета затрат следует считать однородные группы работ в рамках отдельных этапов инновационного процесса. При этом, исходя из приведенной классификации, объект учета должен включать в себя все элементы не только научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, но и предшествующих и последующих видов работ, включающих накопление научно-технического задела, анализ и обоснование того или иного инновационного решения, работ, необходимых для внедрения и коммерциализации инновационного продукта (технологии). Укрупненными объектами калькулирования будут являться объекты нематериальных активов, объектов основных средств и иных результатов научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ.

Подводя итог, можно сделать вывод о том, что ключевым фактором, сдерживающим развитие инновационной деятельности отечественных машиностроительных предприятий, является отсутствие не только финансовых ресурсов для проведения собственных исследований и разработок и их внедрения, но и четкой инновационной стратегии. Кроме того, предприятия сталкиваются с большими трудностями при отражении затрат и результатов такой деятельности в учете и отчетности, что существенно усложняет качественное управление инновационной деятельностью отечественных промышленных предприятий.

Кроме того, инновации сами по себе, являясь особым объектом учета, имеют в своей основе уникальный состав затрат, отличный от общепринятых затрат промышленного предприятия. Предлагаемый подход к классификации инноваций с учетом конечного результата инновационной деятельности и содержания соответствующих данному результату инновационных процессов позволяет не только учитывать специфику конкретной отрасли производства, но и выделить на его основе соответствующие варианты инновационных решений, которые могут быть приняты руководством промышленного предприятия в процессе осуществления инновационной деятельности.

Определена сущность и основные стадии инновационного процесса на промышленном предприятии, расширены представления о механизме осуществления инновационной деятельности машиностроительных предприятий путем конкретизации этапов инновационного процесса в зависимости от принятого инновационного решения, что позволило определить однородные группы объектов учета затрат на инновации и определить укрупненные объекты калькулирования.

Такой подход к определению объекта учета затрат на инновации позволит с большей точностью планировать, анализировать и прогнозировать финансовые показатели инновационной деятельности промышленного предпри-

ятия, анализировать риски, возникающие на всех этапах инновационного процесса от разработки и внедрения до выведения инновации на рынок, и принимать обоснованные решения в рамках управления инновационной деятельностью предприятия.

Список литературы

1. Стратегия инновационного развития Российской Федерации на период до 2020 года : [утв. распоряжением Правительства РФ от 08.12.2011 № 2227-р]. - URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_123444/ или https://rg.ru/pril/63/ 14/41/2227_strategiia.doc

2. Хачатурова, А. Э. Проблемы формирования программ инновационного развития отечественных предприятий / А. Э. Хачатурова // Ломоносовские чтения на Алтае: фундаментальные проблемы науки и образования : сб. науч. тр. / ФГБОУ ВПО «Алтайский государственный университет». - Барнаул, 2015. - С. 36223624.

3. Калашникова, И. В. Состояние и проблемы развития нефтегазового комплекса России / И. В. Калашникова // Ученые заметки Тихоокеанского государственного университета. - 2015. - Т. 6, № 2. - С. 152-156

4. Индикаторы инновационной деятельности: 2016: статистический сборник / Н. В. Городникова, Л. М. Гохберг, К. А. Дитковский и др. ; Нац. исслед. ун-т «Высшая школа экономики». - М. : НИУ ВШЭ, 2016. - 320 с.

5. Сведения об инновационной деятельности организации : форма статистического наблюдения № 4-инновация : [утв. Приказом Росстата от 25.09.2015 № 442]. -URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_186859/ или www.gks.ru/ form/Form24/p442_2015.doc

6. Рахимова, С. А. Подход к формированию инновационного процесса. Структура инновационного процесса. / С. А. Рахимова // Актуальные вопросы экономических наук. - 2016. - № 48. - С. 61-74_

Хачатурова Анастасия Эдуардовна аспирант,

Саратовский социально -экономический институт (филиал) Российского экономического университета им. Г. В. Плеханова E-mail: a.khachaturova@yandex.ru

Khachaturova Anastasia Eduardovna postgraduate student, Saratov socio-economic Institute (branch) of Russian Economic University named after G. V. Plekhanov

УДК 338 Хачатурова, А. Э.

Учет и раскрытие информации о затратах и результатах инновационной деятельности промышленного предприятия / А. Э. Хачатурова // Модели, системы, сети в экономике, технике, природе и обществе. - 2016. - № 4 (20). - С. 67-77.