Аналитические подходы выявления фальсификации бухгалтерской (финансовой) отчетности

АНАЛИТИЧЕСКИЕ ПОДХОДЫ ВЫЯВЛЕНИЯ ФАЛЬСИФИКАЦИИ БУХГАЛТЕРСКОЙ (ФИНАНСОВОЙ) ОТЧЕТНОСТИ

А.Д. Полещук, студент Научный руководитель: Е.В. Белик Дальневосточный Федеральный университет

Аннотация. В настоящее время достоверная информация о финансовом состоянии экономических субъектов в бухгалтеском (финансовом) учете является важнейшим условием деятельности успешной компании. Выход российских компаний на новый уровень глобализации, сотрудничество с иностранными инвесторами предъявляют повышенные требования к достоверности и качеству бухгалтерской отчетности.

Ключевые слова: бухгалтерская (финансовая) отчетность, вуалирование, фальсификация, методы оценки фактов фальсификации бухгалтерской отчетности, финансовые коэффициенты М. Бениша.

В условиях рыночной экономики бухгалтерская отчетность является практически единственным информационным источником для оценки основных параметров финансо-хозяйственной деятельности компании. Так, по данным бухгалтерского баланса можно осуществить следующие аналитические процедуры: проанализировать состав, структуру и динамику активов (имущества) и источников их формирования (собственных и заемных) путем сопоставления отдельных статей актива и пассива баланса; оценить платежеспособность организации; на основе изучения соотношения величины собственного и заемного капитала оценить финансовую устойчивость предприятия.

По данным отчета о финансовых результатах можно оценить и проанализировать: рентабельность капитала; эффективность использования собственных и заемных средств; оборачиваемость активов и изменение этих показателей; состав, структуру и динамику доходов и расходов; выявить факторы изменения показателей прибыли (от продаж до налогообложения, чистой); рентабельность обычных видов деятельности.

Традиционно анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности должен начинаться с оценки надежности представленной в ней информации.

Важнейшими условиями, обеспечивающими реальность баланса и других

форм отчетности, являются: согласованность с бухгалтерскими книгами, регистрами и другими документами; соответствие результатам инвентаризации; корректность оценок статей активов и пассивов, обеспечивающих соответствие данных баланса реальному имущественному и финансовому положению организации.

Проведенное исследование показало, что в настоящее время выделены две группы типичных ошибок и приемов искажения отчетной информации:

- искажения, влияющие на ясность и достоверность информации, но не затрагивающие величину финансового результата или собственного капитала организации (приемы вуалирования);

- искажения, связанные, как правило, с получением неверного значения финансового результата или собственного капитала (приемы фальсификации).

К приемам вуалирования отчетности относятся следующие:

1. Объединение разнородных сумм в одной балансовой статье. Приступая к анализу, необходимо проверить, присутствуют ли в сумме задолженности покупателей и заказчиков другие виды задолженности.

2. Дробление суммы (размеры которой стремятся сократить) и присоединение отдельных частей к другим статьям.

3. Компенсирование (погашение) статей актива и пассива путем неправомерного зачета требований и обязательств.

К приемам фальсификации отчетности относятся:

1. Невключение в баланс тех или иных статей.

2. Включение в баланс сумм, подлежащих списанию.

3. Произвольная оценка статей баланса также приводит к грубому искажению финансового результата и стоимости имущества организации.

Изучение литературных источников показало, что основными методами оценки достоверности отчетности и выявления искажений являются:

- Анализ с использованием данных отчёта о движении денежных средств;

- Модель Бениша.

Анализ с использованием данных отчёта о движении денежных средств заключается в том, что чистая прибыль (убыток), отраженная в финансовой отчетности, и сальдо денежных потоков от текущих операций должны быть тесно взаимосвязаны. Таким образом, несоответствие «поведения» денежных потоков «поведению» финансового результата является достаточно надежным признаком наличия манипуляций с прибылью.

Для демонстрации взаимосвязи чистой прибыли (убытка) и сальдо денежного потока от текущих операций может использоваться коэффициент денежных средств, полученных от текущей деятельности (КДСТО):

Сальдо денежных потоков от текущей деятельности / чистая прибыль

Для выявления взаимосвязей между показателями бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах аудитор может использовать т. н. «модель Бениша» (другое название - «М^соге»), предложенную профессором Мессодом Д. Бени-шем в 1999 г.

Сущность системы М. Бениша состоит в том, что если темпы роста данных коэффициентов компании существенно отличаются от единицы, то следует заподозрить признаки фальсификации [2]. Кроме

того, по мнению М. Бениша, компанию можно подозревать в фальсификации баланса, если:

- темпы роста качества активов превышают единицу, что указывает на преднамеренное увеличение доли внеоборотных активов;

- резко возрастают темпы роста оборачиваемости дебиторской задолженности, что свидетельствует о манипуляциях с выручкой от продаж;

- резко изменяется темп роста амортизационных отчислений;

- темп роста расходов гораздо медленнее темпа роста выручки, что недопустимо при адекватной работе предприятия.

На их основе рассчитывают сводный индекс M-score по следующей формуле:

M-score = -4,48 + DSRI x 0,920 + GMI x 0,528 + AQI x 0,404 + SGI x 0,892 + DEPI x 0,115 - SGAI x 0,172 + TATA x 4,679 -LVGI x 0,327.

Исследования Бениша показали, что значение сводного индекса M-score для организаций, манипулировавших прибылью, превышает минус 2,22. В частности:

значение M-score = -3,09 свидетельствует об отсутствии манипуляций;

значение M-score = -1,42 - о возможном наличии манипуляций.

В российской учетной практике использование коэффициентов М. Бениша связано с рядом трудностей. Во-первых, методика не адаптирована к специфическим особенностям различных видов деятельности предприятий. Во-вторых, особенности ведения российского бухгалтерского учета отличаются от западных, что может являться причиной неадекватности выводов. В-третьих, российское налоговое законодательство более лояльно, чем западное, и для обнаружения фальсификации нужен глубокий анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности.

С нашей точки зрения, модель можно усовершенствовать за счет использования темпов изменения коэффициентов традиционного финансового анализа.

Темп изменения коэффициента текущей ликвидности. Коэффициент общей ликвидности позволяет оценить способность

компании покрывать текущие обязательства, что характеризует ее платежеспособность. В случае если руководство компании осуществит мошенничество в финансовой отчетности в форме занижения существенной величины обязательств, то резко изменится общая ликвидность компании.

Темп изменения коэффициента промежуточной ликвидности. В условиях быстро меняющейся экономической конъюнктуры данный показатель более широко применяется аналитиками при оценке платежеспособности компаний. В отличие от изменений коэффициента общей ликвидности, коэффициент быстрой ликвидности более чувствителен к мошенничествам с величиной дебиторской задолженности.

Темп изменения оборачиваемости материальных запасов в днях. С целью занизить прибыль руководство компании может применять различные схемы по завышению себестоимости продаж. Если себестоимость продаж была завышена, а величина материальных запасов при этом не

мости материальных запасов возрастет. И наоборот, если завышается величина материальных запасов, то коэффициент снизится по сравнению с предыдущим периодом [4].

Предложенные рекомендации позволят российским организациям не только выявить признаки фальсификации бухгалтерской отчетности, но и в целом повысить ее качество для внешних и внутренних пользователей.

Таким образом, мошенничество в бухгалтерской (финансовой) отчетности достаточно сложно распознать, и еще сложнее оценить его виды и степень. В этой связи собственникам и управляющим предприятий с целью предотвращения риска мошенничества в бухгалтерской (финансовой) отчетности необходимо построить четкую систему документооборота, качественного бухгалтерского учета, корпоративного контроля и управления, а также внутреннего аудита и использовать предложенные рекомендации для выявления фактов фальсификации.

исказилась, то коэффициент оборачивае-

Библиографический список

1. ФСАД 5/2010 «Обязанности аудитора по рассмотрению недобросовестных действий в ходе аудита». Утвержден приказом Минфина России от 17.08.10 № 90н.

2. Maria L. Roxas. Financial Statement Fraud Detection Using Ratio and Digital Analysis. Journal of Leadership, Accountability and Ethics vol. 8(4) 2011.

3. Joseph F. Brazel, Keith L. Jones, Mark F. Zimbelman. Using non Financial Measures to assess fraud risk. Journal of Accounting Research, vol. 47 No. 5, De

4. Брюханов М.Ю. Мошенничество в финансовой отчетности на развивающихся рынках // Рынок ценных бумаг. 2006. - № 15. - С. 48-52.

ANALYTICAL APPROACHES TO DETECT FALSIFICATION OF THE ACCOUNTING (FINANCIAL) STATEMENTS

A.D. Poleshchuk, student Supervisor: B.E. Veniaminovna Far eastern federal university

Abstract. At present reliable information about the financial situation of economic entities in buhgalterskom (financial) accounting is an important condition of successful activity of the company. The output of Russian companies to a new level of globalization, cooperation with foreign investors place high demands on the reliability and quality of financial statements.

Keywords: accounting (financial) statements, obfuscation, falsification, methods of assessment of the facts of falsification of financial statements, financial ratios M. Beneish.