Методологические подходы к переоценке активов организации и отражению ее результатов в финансовой отчетности

УДК 657.47

В. Ю. Сергушенкова

МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ПОДХОДЫ К ПЕРЕОЦЕНКЕ АКТИВОВ ОРГАНИЗАЦИИ И ОТРАЖЕНИЮ ЕЕ РЕЗУЛЬТАТОВ В ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

В статье критически анализируются подходы к учету и отражению в отчетности операций по переоценке активов в соответствии с российскими стандартами бухгалтерского учета и международными стандартами финансовой отчетности, приводятся факторы, обуславливающие необходимость расширения перечня активов, подлежащих переоценке. Представлена авторская методика проведения и отражения в отчетности переоценки активов организации.

Ключевые слова: оценка, переоценка, оборотные активы, внеоборотные активы, восстановительная стоимость, финансовая отчетность.

Одним из основополагающих постулатов современного учета без сомнения является принцип денежной оценки. И именно он порождает одну из самых дискуссионных проблем учетной практики — проблему выбора варианта оценки, применимого в каждом конкретном случае.

Существенным основанием для критики традиционно применяемой и предписанной как отечественными, так и международными стандартами учета и финансовой отчетности оценки по фактической себестоимости, служит факт значительного искажающего влияния на большинство статей отчетности, оказываемого изменением покупательной стоимости денежных средств и конъюнктуры рынка, определяющей стоимость тех или иных ресурсов. Так, например, Э. С. Хендриксен и М. Ф. Ван Бреда отмечали в качестве одного из основных недостатков оценки по исторической стоимости то, что ценность актива изменяется со временем, в результате чего по прошествии некоторого промежутка времени «она может потерять значение как мера стоимости ресурсов предприятия, как оценка потенциала или как текущая рыночная цена актива» [1, с. 310]. При этом наиболее подверженной искажению является величина внеоборотных активов организации, однако, в случае низкой оборачиваемости активов или длительности операционного цикла производства продукции (выполнения работ, оказания услуг) может значительно искажаться также и величина его оборотных активов. Самыми существенными неблагоприятными последствиями при этом следует признать занижение стоимости активов предприятия и завышение результатов его хозяйственной деятельности.

Наиболее распространенной попыткой решения проблем, возникающих при применении оценки по исторической стоимости, является проведение переоценки активов, порождающее, в свою очередь, вопросы об определении перечня активов, подлежащих переоценке, о выборе цен, по которым она должна производиться и об определении методики ее проведения и отражения ее результатов в финансовой отчетности организации.

В настоящее время российское законодательство предусматривает весьма ограниченный перечень случаев, предусматривающих возможность проведения переоценки активов организации:

- регулярная добровольная переоценка объектов основных средств [2];

- регулярная добровольная переоценка нематериальных активов при наличии активного рынка указанных нематериальных активов [3];

- регулярная переоценка финансовых вложений, по которым можно определить текущую рыночную стоимость [4];

- переоценка материально-производственных запасов, которые «морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, либо текущая рыночная стоимость, стоимость продажи которых снизилась» [5].

Аналогичный перечень активов, подлежащих переоценке, содержится также и в международных стандартах финансовой отчетности [6]:

- МСФО (IAS) 16 «Основные средства» позволяет в добровольном порядке выбрать для учета основных средств переоцененную стоимость;

- МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы» содержит аналогичные положения в отношении нематериальных активов, но только при условии наличия их активного рынка;

- МСФО (IAS) 2 «Запасы» предписывает оценку запасов по наименьшей из двух величин: себестоимости или чистой цене продажи. При этом, стоимость сырья и материалов, предназначенных для использования в производстве продукции, которую предполагается реализовать по ценам не ниже ее себестоимости, переоценке не подлежит.

Кроме того, в МСФО приняты также стандарты, применяющиеся в отношении активов, отдельно в отечественном учете не определяемых:

- МСФО 40 (IAS) «Инвестиционное имущество», устанавливающий обязанность учета по справедливой стоимости собственности, находящаяся во владении с целью получения арендных платежей и/или прироста стоимости капитала;

- МСФО (IAS) 41 «Сельское хозяйство», предписывающий оценку по справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу биологических активов;

- МСФО (IFRS) 5 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность» предписывает долгосрочные активы, в отношении которых было принято решение о реализации, переквалифицировать в оборотные и отражать в учете по справедливой стоимости за минусом затрат на продажу.

Также необходимо упомянуть еще один стандарт, содержащийся в МСФО — IAS 36 «Обесценение активов», предусматривающий требование проведения тестирования долгосрочных активов на обесценение. Российские учетные положения до недавнего времени подобной проверки не предусматривали. Первой попыткой введения в отечественную учетную практику проверки активов на обесценение является п. 22 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», допускающее (но не обязывающее) подобную проверку в соответствии с порядком, определенным Международными стандартами финансовой отчетности.

Таким образом, анализ российских положений и международных стандартов позволяет сделать вывод, что переоценка допускается только в отношении двух типов учетных объектов:

- внеоборотных активов;

- оборотных активов, в отношении которых выявлено обесценение.

Иначе говоря, ни отечественные, ни международные учетные стандарты не предусматривают возможность отражения в учете и отчетности фактов увеличения стоимости оборотных активов организации.

Между тем, как уже отмечалось ранее, длительный операционный цикл производства продукции (выполнения работ, оказания услуг) или низкая оборачиваемость активов в сочетании с нестабильностью цен, являющейся в последние годы реалией экономической ситуации в нашей стране, могут привести к значительному искажению также и величины оборотных активов предприятия.

В конечном итоге, отказ от проведения переоценки оборотных активов предприятия в ряде случаев будет способствовать существенному искажению картины имущественного и финансового положения организации, которое проявляется:

- в несоответствии реальному положению дел стоимости имущества, отраженной в отчетности организации. К моменту составления отчетности стоимость активов может значительно отличаться от их оценки по цене приобретения. В этом случае происходит явное искажение текущей стоимости имущества предприятия, что может привести к существенным просчетам, а, следовательно, и убыткам при принятии управленческих и инвестиционных решений.

- в искажении величины расходов предприятия, влекущем за собой искажение величин себестоимости продукции (работ, услуг) и финансового результата деятельности организации. К особенно негативным последствиям подобная ситуация приводит в условиях значительного уровня инфляции. В этом случае под налогообложение подпадает номинальная сумма прибыли, в результате чего происходит изъятие фактически несуществующей части прибыли, приводящее к отвлечению оборотных средств предприятия и влекущее за собой негативные последствия. Кроме того, рост номинальной суммы прибыли приводит к необоснованному завышению средств, которые расходуются на выплату дивидендов и потребление. Таким образом, в процесс текущего потребления оказываются вовлеченными средства, носящие по своему экономическому содержанию характер оборотного капитала, что будет приводить к снижению способности предприятия генерировать прибыль в последующих периодах.

- в ошибках при ценообразовании. Занижение себестоимости, при этом, может повлечь за собой необоснованное снижение цен на продукцию, что приведет к неполному возмещению реальной суммы текущих затрат из выручки предприятия. В подобной ситуации полученная сумма не позволит в полной мере компенсировать все понесенные предприятием материальные и трудовые затраты в натуральном выражении, так как для этого в последующих отчетных периодах потребовалось бы привлечение существенно большего объема денежных средств, чем тот, которым предприятие располагает в текущем периоде. Каждый новый цикл кругооборота капитала потребует всевозрастающих объемов вложения оборотных средств и, следовательно, обострится проблема поиска кредитных ресурсов. Рост же объемов привлечения средств, необходимых для покрытия недостатка собственных, может, в свою очередь, спровоцировать неплатежеспособность. Завышение же себестоимости может повлечь за собой установление неоправданно высоких цен на продукцию предприятия, что в свою очередь будет способствовать снижению конкурентоспособности продукции и, как следствие, замедлению оборачиваемости готовой продукции.

- в искажении показателей рентабельности предприятия. Особенно негативное влияние этого фактора отражается на стоимости акций открытых акционерных обществ, т. к. ведет к неоправданному завышению либо занижению их доходности и искажает информацию об инвестиционной привлекательности бизнеса.

Таким образом, представляется целесообразным проведение переоценки оборотных активов предприятий, деятельность которых характеризуется низкой оборачиваемостью активов или длительным операционным циклом.

Следующий вопрос, который необходимо проанализировать в связи с переоценкой активов — вопрос о выборе применяемых при этом цен.

В соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, для переоценки активов допускается применение:

- справедливой стоимости;

- чистой цены реализации.

Порядку определения справедливой стоимости Совет по МСФО посвятил отдельный стандарт МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости», появившийся в 2011 году, в котором обобщены и систематизированы подходы к ее измерению и раскрытию информации о ней в финансовой отчетности, содержащиеся в других стандартах.

Понятие чистой цены реализации разъясняется в МСФО (IAS) 2 «Запасы» и представляет собой расчетную продажную цену, устанавливаемую в процессе обычной хозяйственной деятельности, за вычетом расчетных затрат на продажу. Таким образом, чистая цена реализации, в отличие от справедливой стоимости, представляет собой стоимость, специфическую для каждого предприятия, а не общую для всего рынка.

Российские стандарты бухгалтерского учета предусматривают применение для переоценки активов два вида цен:

- текущую восстановительную стоимость в отношении основных средств;

- текущую рыночную стоимость в отношении остальных активов, подлежащих переоценке.

При этом необходимо отметить, что в определении понятия «текущая восстановительная стоимость», содержание которого в ПБУ 6/01 не разъясняется, существует некоторая неопределенность.

В соответствии с п. 41 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, целью проведения переоценки основных средств является определение их реальной стоимости «путем приведения первоначальной стоимости объектов основных средств в соответствие с их рыночными, ценами и условиями воспроизводства на дату переоценки» [7].

Вместе с тем, п. 43 Методических указаний определяет текущую (восстановительную) стоимость объектов основных средств как сумму денежных средств, которую организация должна уплатить «на дату проведения переоценки в случае необходимости замены какого-либо объекта». Однако в указаниях отсутствуют пояснения того, какой именно объектом имеется в виду — новый или же аналогичный по степени износа.

При этом, в п. 9.2 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России приводятся различные определения понятий «текущая (восстановительная) стоимость» и «текущая рыночная стоимость», а именно [8]:

- под текущей (восстановительной) стоимостью предлагается понимать сумму «денежных средств, которая должна быть уплачена на момент замены какого-либо объекта»;

- под текущей рыночной стоимостью понимается стоимость реализации, т. е. «сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи объекта или при наступлении срока его ликвидации».

Также необходимо отметить, что из ПБУ 6/01 исключено описание возможных способов переоценки, однако в методических указаниях по бухгалтерскому учету основных средств осталось положение о том, что организация может производить переоценку одним из двух методов: путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.

Кроме того, в методических указаниях присутствует перечень источников информации, могущих служить основанием для определения восстановительной стоимости:

- данные на аналогичную продукцию, полученные от организаций-изготовителей;

- сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций и организаций, в средствах массовой информации и специальной литературе;

- оценка бюро технической инвентаризации;

- экспертные заключения.

Таким образом, можно сделать вывод, что организация самостоятельно должна выбрать методику определения восстановительной стоимости и произвести расчет собственными силами или с привлечением профессиональных оценщиков.

Изложенный выше анализ положений учетных нормативных документов, а также положений нормативных документов, посвященных оценочной деятельности, позволяет сформулировать следующие выводы.

В соответствии с федеральным стандартом оценки «Общие понятия оценки, подходы и требования к проведению оценки» (ФСО № 1), утвержденным приказом Минэкономразвития России от 20.07.07 г. № 256, при проведении оценки необходимо использовать один из трех подходов к оценке;

- затратный;

- сравнительный;

- доходный.

Согласно пункту 23 ФСО 1 «Затратный подход применяется, когда существует возможность заменить объект оценки другим объектом, который ... является точной копией объекта оценки» [9]. Согласно п. 43 методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, для оценки восстановительной стоимости допускается применять индексный метод, являющийся разновидностью затратного подхода к оценке рыночной стоимости. Иначе говоря, и затратный подход к оценке, и текущая (восстановительная) стоимость объекта основных средств основываются на расчете издержек, необходимых для замены переоцениваемого объекта его идентичной копией. Следовательно, для расчета восстановительной стоимости возможно применение затратного подхода для расчета затрат на воспроизводство.

Кроме того, методические указания по учету основных средств, как уже отмечалось, определяют текущую восстановительную стоимость как сумму, которую необходимо уплатить на дату проведения переоценки в случае необходимости замены какого-либо объекта. Данная формулировка соответствует термину «затраты на замещение», содержащемуся в ФСО 2 [10]. Следовательно, для расчета текущей

(восстановительной) стоимости объектов основных средств допускается также применение затратного подхода для расчета затрат на замещение (п. 23 ФСО 1).

Согласно пункту 22 ФСО 1, «сравнительный подход применяется, когда существует достоверная и доступная для анализа информация о ценах и характеристиках объектов-аналогов» [9]. При этом, методические указания позволяют для определения восстановительной стоимости применять рыночную информацию. Т. е. определение текущей (восстановительной) стоимости может осуществляться на тех же данных, на которых базируется сравнительный подход.

Изложенное свидетельствует о многообразии методов, используемых при проведении переоценки основных средств для определения величины их текущей (восстановительной) стоимости. При этом возникают значительные расхождения в итоговых результатах проведенной переоценки. В связи с этим, было бы целесообразным в учетных нормативных документах более детально раскрыть порядок определения методов расчета текущей (восстановительной) стоимости, применимых в каждом конкретном случае.

Отдельного рассмотрения требует вопрос выбора стоимостных оценок, по которым необходимо проводить переоценку оборотных активов. На первый взгляд, самым очевидным ответом на него кажется выбор в пользу текущей рыночной стоимости. Однако, в этом случае возникают определенные сложности, связанные с тем, что не у всех активов есть рыночная цена. Так, например, определение рыночной стоимости уникальной продукции или незавершенного производства обычно вызывает серьезные затруднения. Кроме того, данный метод оценки не применим для целей исчисления финансового результата деятельности организации, а, следовательно, и для оценки активов, предназначенных для продажи. Также представляется нецелесообразным использование этого метода для оценки активов, произведенных силами самой организации, так как в ней будет содержаться, помимо стоимости затраченных на ее производство ресурсов, также и прибыль производителя. Таким образом, по нашему мнению, сфера применения текущей рыночной либо справедливой стоимости для оборотных активов весьма ограничена.

Еще одним методом, предполагающим переоценку оборотных активов относительно их фактической себестоимости, является оценка по восстановительной стоимости. Целью проведения подобной переоценки является, в первую очередь, отражение изменения величины расходов предприятия в связи с изменением цен на ресурсы, потребляемые в ходе его хозяйственной деятельности. При этом оценку стоимости активов, приобретенных организацией, предлагается определять исходя из цен их возможного приобретения данной организацией на дату проведения оценки, в то время, как оценку актива собственного производства — исходя из суммы стоимостей ресурсов, потраченных на его производство, действующих на дату проведения оценки.

Также применение восстановительной стоимости можно предложить в качестве альтернативы применения оценки активов по справедливой либо рыночной стоимости, использование которых, как было указано выше, для некоторых учетных объектов представляется нецелесообразным.

И, наконец, последним по порядку, но не по значению, является вопрос о методике проведения переоценки активов организации и отражения ее результатов в отчетности хозяйствующего субъекта.

Методика проведения переоценки, предписанная российскими учетными стандартами, существенным образом разнится в зависимости от вида переоцениваемого объекта.

В соответствии с ПБУ 6/01, переоценка объекта основных средств производится путем пересчета его первоначальной (текущей (восстановительной) стоимости для ранее переоцениваемых объектов) и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта. При этом, сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме его уценки, проведенной по результатам предыдущих переоценок и отнесенной на финансовый результат организации, также относится на финансовый результат в качестве прочих доходов, а остальная часть суммы дооценки объекта включается в состав добавочного капитала организации.

Сумма уценки объекта основных средств относится на уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной по результатам предыдущих переоценок. Превышение суммы уценки объекта над суммой дооценки его, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на финансовый результат в качестве прочих расходов. При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки списывается из добавочного капитала организации и относится на ее нераспределенную прибыль.

Аналогичный порядок учета результатов переоценки применяется также и в отношении нематериальных активов. Единственным отличием является то, что переоценка нематериальных активов производится путем пересчета их остаточной стоимости.

Порядок проведения переоценки финансовых вложений содержится в п. 20 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений». Финансовые вложения, по которым можно определить в установленном порядке текущую рыночную стоимость, переоцениваются по текущей рыночной стоимости. Указанную корректировку организация может производить ежемесячно или ежеквартально.

Разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений относится в составе прочих доходов или расходов на финансовые результаты организации.

В соответствии с п. 25 ПБУ 5/01, переоценка материально-производственных запасов, которые «морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, либо текущая рыночная стоимость, стоимость продажи которых снизилась» [5] осуществляется путем начисления резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Указанный резерв образуется за счет финансовых результатов организации в размере превышения фактической себестоимости материально-производственных запасов над их текущей рыночной стоимостью. В бухгалтерском балансе материально-производственные запасы отражаются в нетто-оценке за вычетом сумм резерва под снижения стоимости материальных ценностей.

Таким образом, применение действующей методики проведения переоценки оборотных активов, а также в ряде случаев и внеоборотных, на финансовый результат оказывается отнесенной часть стоимости активов, еще не выбывших из организации, в результате чего, по нашему мнению, происходит нарушение принципа соответствия, предписывающего соотнесение доходов отчетного периода с расходами, благодаря которым эти доходы были получены.

В целях устранения данного несоответствия нами предлагается суммы уценки внеоборотных активов относить на добавочный капитал организации вне зависимости от наличия в его составе сумм дооценки объекта, отраженных по результатам предыдущих переоценок.

Кроме того, нами разработана модель финансового учета результатов переоценки оборотных активов, предусматривающая использование двух дополнительных счетов:

- условный расход, связанный с владения имуществом;

- условный доход от владения имуществом.

На указанных счетах предполагается отражать информацию о суммах потенциальных доходов или расходов организации, возникающих при проведении переоценки оборотных активов до момента отражения в учете выбытия указанных активов.

Одним из вопросов, по которому следует определиться в случае принятия решения о проведении переоценки оборотных активов организации, является выбор момента ее проведения, который, в первую очередь, зависит от сведений, в которых нуждаются пользователи учетной информации. В случае заинтересованности в информации об имущественном положении организации представляется целесообразным проведение переоценки по состоянию на каждую отчетную дату. Именно в этом случае и возникает необходимость применения предложенных выше счетов. При этом данная операция имеет смысл исключительно в случае, когда организация проводит также регулярную переоценку и внеоборотных активов. В тех же случаях, когда пользователей интересует исключительно информация о финансовых результатах организации, следует ограничиться определением восстановительной стоимости внеоборотных активов на момент отражения в учете операций по их реализации. В данной ситуации необходимость использования предлагаемых счетов отсутствует.

Анализ правил бухгалтерского учета оценочных изменений, применяемых в российской практике, показывает, что финансовый результат от проведения переоценки в любом случае рано или поздно будет включен в состав нераспределенной прибыли предприятия. В одних случаях это будет происходить в момент проведения переоценки, в других — в момент выбытия переоцененного актива. В результате подобная методика будет приводить к искусственному изменению прибыли, подлежащей распределению.

Инструкция по применению плана счетов содержит положение о том, что учет по счету «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» необходимо организовать таким образом, «чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств» [11], при этом формирование информации по источникам образования финансового результата не предусматривается. Между тем, по нашему глубокому убеждению, информация о финансовых результатах в разрезе источников их образования оказывает существенное влияние на выбор направления использования нераспределенной прибыли.

В связи с вышесказанным, финансовый результат, получаемый при проведении переоценки активов организации, имеет смысл учитывать отдельно от результатов, обусловленных хозяйственной деятельностью предприятия и отражать отдельной строкой в его финансовой отчетности. Для этих целей предлагается использование следующих дополнительных счетов бухгалтерского учета:

1) счета «Доходы и расходы от владения имуществом», предназначенного для отражения информации о суммах дооценки либо уценки стоимости выбывших в течение отчетного периода активов. В целях унификации учетных записей по близким по своему содержанию счетам бухгалтерского учета, предлагается к данному счету открыть счета второго порядка, аналогичные, используемым для отражения операций по счету 91 «Прочие доходы и расходы», а именно:

- доходы от владения имуществом;

- расходы от владения имуществом;

- сальдо доходов и расходов от владения имуществом.

2) счета «Прибыль (убыток) от владения имуществом», предназначенного для обобщения информации о величине финансового результата от переоценки активов организации, выбывших в предыдущие отчетные периоды.

При этом бухгалтерскую отчетность организации предлагается дополнить:

- статьей «Переоценка оборотных активов» в разделе III «Капитал и резервы» пассива бухгалтерского баланса организации;

- строкой «Результат от переоценки оборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода» справочного раздела отчета о финансовых результатах.

В заключении хотелось бы отметить, что применение предложенной методики отражения результатов переоценки активов организации, дающей возможность выявлять финансовый результат в разрезе источников его образования, позволит продемонстрировать заинтересованным пользователям финансовой отчетности величину прибыли (убытка), полученную именно в результате производственно-сбытовой деятельности предприятия, отделив ее от «фиктивного» финансового результата, обусловленного инфляционными (дефляционными) процессами и изменением конъюнктуры рынка, диктующего цены на ресурсы, потребляемые в ходе хозяйственной деятельности организации.

Литература

1. Хендриксен Э. С., Ван Бреда М. Ф. Теория бухгалтерского учета. Пер. с англ. / Под ред. проф. Я. В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 1997. 576.

2. Положение по бухгалтерскому учёту «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утверждённое приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н (ред. от 24.12.2010).

3. Положение по бухгалтерскому учёту «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007), утверждённое приказом Минфина РФ от 27.12.2007 № 153н (ред. от 24.12.2010).

4. Положение по бухгалтерскому учёту «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/2002), утверждённое приказом Минфина РФ от 10.12.2002 № 126н (ред. от 06.04.2015).

5. Положение по бухгалтерскому учёту «Учет материально производственных запасов» (ПБУ 5/01), утверждённое приказом Минфина РФ от 09.06.01 г. № 44н (ред. от 25.10.2010).

6. Международные стандарты финансовой отчетности [Электронный ресурс]: URL:. http://www.minfin.ru/ru/perfomance/accounting/mej_standart_fo/docs (дата обращения: 16.01.2016).

7. Приказ Минфина РФ от 13 октября 2003 г. № 91н «Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств» (ред. от 24.12.2010).

8. Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России (одобрена методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине РФ, Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров. 29 декабря 1997 г.).

9. Федеральный стандарт оценки «Общие понятия оценки, подходы и требования к оценке» (ФСО 1), утвержденный приказом Министерства экономического развития и торговли РФ от 20 июля 2007 г. № 256.

10. Федеральный стандарт оценки «Цель оценки и виды стоимости» (ФСО 2), утвержденный приказом Министерства экономического развития и торговли Российской Федерации от 20 июля 2007 г. № 255.

11. План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций, утверждённый приказом Минфина РФ от 31.11.2000 г. № 94н (ред. от 08.11.2010).

Об авторе

Сергушенкова Вера Юрьевна — кандидат экономических наук, старший преподаватель кафедры управленческого и финансового учета и отчетности, Санкт-Петербургский государственный экономический университет, Россия. E-mail: tchalova@bk.ru

V. Y Sergushenkova

METHODOLOGICAL APPROACHES TO A REVALUATION OF THE ORGANIZATION'S ASSETS AND THE RESULTS REFLECTION IN THE FINANCIAL REPORTING

The article critically examines approaches to the accounting and to the reporting of operations reflecting of the revaluation of assets in accordance with the Russian Accounting Standards and International Financial Reporting Standards, gives factors causing need to expand the list of assets being revalued. Author's methodology of carrying out and reflection in the accounts of revaluation of assets of the organization is represented.

Key words: evaluation, revaluation, current assets, fixed assets, a replacement cost, financial reporting.

About the author

Sergushenkova Vera, Candidate ofEconomic Sciences, Senior Lecturer, Management and Financial Accounting and Reporting Department, Economics and Finance Faculty, Saint-Petersburg State University of Economics, Russia. E-mail: tchalova@bk.ru