Учёт производственных затрат по калькуляционным статьям в сельскохозяйственных организациях

Ткаченко И.Ю.

УЧЁТ ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАТРАТ ПО КАЛЬКУЛЯЦИОННЫМ СТАТЬЯМ В СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

Учет производственных затрат по калькуляционным статьям обеспечивает исчисление себестоимости единицы продукции (работ, услуг), позволяет определить их эффективность и конкурентоспо -собность, выявить влияние факторов, сформировавших данный уровень себестоимости, а также искать пути снижения затрат или оптимизации структуры себестоимости продукции (работ, услуг). Это позволяет принять адекватное управленческое решение, связанное с производством продукции (работ, услуг).

Типовая номенклатура калькуляционных статей производственных затрат в сельскохозяйственных организациях утверждена Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учёту затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях (приказ Минсельхоза России от 6 июня 2003 г. №792) и представлена следующими статьями:

1.Материальные ресурсы, используемые в производстве,

в том числе:

1.1. Семена и посадочный материал:

а) приобретенные со стороны и собственного производства прошлых лет;

б) собственного производства текущего года;

1.2. Удобрения:

а) минеральные;

б) органические;

1.3. Средства защиты растений и животных;

1.4. Корма:

а) приобретенные и собственного производства прошлых лет;

б) собственного производства текущего года;

1.5. Сырье для переработки;

1.6. Нефтепродукты;

1.7. Топливо и энергия на технологические цели;

1.8. Работы и услуги сторонних организаций;

2. Оплата труда:

а) основная;

б) дополнительная;

г) другие выплаты;

3. Отчисления на социальные нужды.

4. Содержание основных средств:

а) амортизация;

б) ремонт и техническое обслуживание основных средств.

5. Работы и услуги вспомогательных производств.

6. Налоги, сборы и другие платежи.

7. Прочие затраты.

8. Потери от брака, падежа животных.

9. Общепроизводственные расходы.

10. Общехозяйственные расходы.

11. Производственная себе стоимость.

Рассмотрим порядок включения в затраты производства перечисленных выше статей затрат.

В зависимости от характера и назначения материальных затрат, связанных с производственным потреблением предметов труда и обусловленных технологией и организацией сельскохозяйственного производства, на комплексную статью «Материальные ресурсы, используемые в производстве» относят стоимость использованных в производственном процессе:

- семян и посадочного материала собственного производства и покупных, использованных на посев (высадку) соответствующих сельскохозяйственных куль-

тур и насаждений, кроме многолетних насаждений, закладка которых производится за счет соответствующих источников финансирования. Затраты семян и посадочного материала отражают в натуральных измерителях (кг, тонны, тыс. штук) и денежном выражении. Семена списываются в затраты растениеводства в разной оценке:

покупные — по ценам их приобретения, включая все расходы, связанные с их доставкой в организацию;

собственного производства, перешедших с прошлого года, — по фактической себестоимости;

семена урожая текущего года — по плановой себестоимости с корректировкой в конце года до фактической.

Списание семян в затраты производства отражается бухгалтерской записью:

Дт 20 субсчёт 1 «Растениеводство» Кт 10 субсчёт 8 «Семена и посадочный материал»;

- удобрений раздельно минеральных (по стоимости и с учетом качества в центнерах физического веса и пересчете в кг питательного вещества) и органических (по стоимости и в тоннах). Собственные органические удобрения (навоз, птичий помет, торф, компост и др.) отражают по их оценке на основании фактической себестоимости производства, покупные — по фактической себестоимости их приобретения с учетом затрат на доставку в организацию. Минеральные удобрения оценивают аналогично покупным органическим удобрениям.

Списание удобрений в затраты производства отражается бухгалтерской записью:

Дт 20 субсчёт 1«Растениеводство» Кт 10 субсчёт 2 «Удобрения, средства защиты растений и животных»;

- средств защиты растений и животных (ядохимикаты, лекарственные средств и т.д.). Отпуск и списание в затраты производства средств зашиты производят аналогично порядку, принятому для отпуска и списания покупных удобрений;

- кормов собственного производства и покупных. Списанные корма в произ-

водство оценивают аналогично списанным семенам.

Списание кормов в затраты производства отражается бухгалтерской записью:

Дт 20 субсчёт 2 «Животноводство» Кт 10 субсчёт 7 «Корма»;

- сырья для переработки. При этом по данной статье учитывается:

в производстве комбикормов — стоимость зерна, зерносмесей, травяной муки, жома, кормовых дрожжей, сухого обрата, мясокостной и рыбной муки минерального сырья, микродобавок и других компонентов;

в мукомольном производстве — стоимость зерна, крупы;

в производстве по переработке овощей, фруктов и картофеля — стоимость овощей, плодов и картофеля, бобовых, специй, консервантов и других продуктов и материалов; в винодельческом производстве — стоимость винограда, плодов и ягод, виноматериалов, сокома-териалов, спирта-ректификата, сахара, вакуум-сусла, коньячного спирта, лимонной кислоты и пр.;

на скотоубойной площадке (цехе) — стоимость скота, птицы, зверей, кроликов, каракульских ягнят;

в производстве молочной продукции — стоимость молока, сахара, ванилина и других продуктов;

в мясоперерабатывающем производстве — стоимость мяса в тушах, субпродуктов, муки, жиров, крахмала, белковых наполнителей, натуральных и искусственных оболочек и т. д.;

на лесопильном производстве — стоимость леса круглого;

в кирпично-черепичном — стоимость песка и глины.

Сельскохозяйственное сырье собственного производства (зерно, овощи, плоды, молоко, животные и др.), отпущенное для переработки в промышленные производства, списывают по плановой себестоимости в течение года с корректировкой в конце года до фактической.

Списание сырья в затраты производства отражается бухгалтерской записью:

Дт 20 субсчёт 3 «Промышленные производства» Кт 43 соответствующий субсчёт;

- нефтепродуктов (израсходованных горючего и смазочных материалов на выполнение механизированных сельскохозяйственных и других работ, переездов тракторов и самоходных машин с одного участка на другой, технологических и транспортных работ по обслуживанию производства в животноводстве и других отраслях, транспортных работ собственным грузовым автотранспортом, транспортного обслуживания деятельности служебным легковым автотранспортом).

Затраты нефтепродуктов учитывают по количеству и стоимости, которая складывается из цены приобретения и расходов на доставку в организацию.

Списание нефтепродуктов на выполнение сельскохозяйственных и других работ отражается бухгалтерской записью:

Дт 20 «Основное производство» соответствующий субсчёт, 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы» соответствующий субсчёт, 26 «Общехозяйственные расходы» Кт 10 субсчёт 4 «Топливо»;

- работ и услуг сторонних организаций (затраты по механизации работ в растениеводстве, повышению плодородия почв, химизации, мелиорации, транспортные работы, по обработке посевов средствами химической защиты растений гражданской сельскохозяйственной авиацией; по техническому обслуживанию животноводства, искусственному осеменению животных; за расход воды на технологические цели, охлаждение и хранение перерабатываемой продукции промышленного производства и т. п.

Списание работ и услуг сторонних организаций в затраты производства отражается бухгалтерской записью:

Дт 20 «Основное производство» соответствующий субсчёт Кт 60, 76.

В статью «Оплата труда» включаются все виды начисленных денежных и натуральных выдач, носящих характер оплаты труда и включаемых в себесто-

имость продукции (работ, услуг), работникам различных категорий, непосредственно занятым в технологическом процессе соответствующего производства.

Состав данной статьи разграничивается по видам основной дополнительной оплаты, натуральных форм, поощрительных и других выплат в соответствии с Трудовым кодексом Российской Федерации, коллективными договорами, трудовыми соглашениями.

При этом к основной оплате труда относится заработная плата, начисленная за выполненную работу, полученную продукцию или за фактически проработанное время: заработная плата (оплата труда) по тарифным ставкам и окладам за отработанное время; заработная плата (оплата труда) по сдельным расценкам за объем выполненных работ (пахота, сев, уход за посевами, уборка, обслуживание поголовья животных, обслуживание технологического процесса и на операциях, сопутствующих ему, и т. д.); доплата за продукцию с учетом ее качества после уборки урожая, а в животноводстве — в конце квартала, или по периодам производства продукции; заработная плата (оплата труда) в окончательный расчет по завершении года, обусловленная системами оплаты труда, принятыми в организации; доплаты за работу во вредных или опасных условиях и на тяжелых работах; за работу в ночное время; за многочисленный режим работы; оплата работы в выходные и праздничные дни; оплата сверхурочной работы; оплата труда лиц, принятых на работу по совместительству; оплата труда (вознаграждение) работников за выполнение работ по договорам гражданско-правового характера; оплата простоев не по вине работника.

К дополнительной оплате труда относится такая оплата, необходимость которой обусловлена особенностями сельскохозяйственного производства, применением различных видов доплат и премий (за повышение качества сельскохозяйственных работ, проведение их в лучшие агротехнические сроки, успешное

завершение стойлового периода и перевода скота на пастбищное содержание, сохранность сельскохозяйственной техники, надбавки и доплаты к тарифным ставкам, должностным окладам за профессиональное мастерство и квалификацию и заработная плата за неотработанное время, предусмотренная законодательством о труде и внутренними положениями по оплате труда).

Натуральная оплата обычно производится по трем вариантам:

- как часть основной денежной оплаты;

- через выполненную нормо-смену с учетом тарифных коэффициентов;

- выплаты натурой полностью за выполненную норму выработки на сельскохозяйственных работах.

Натуральная оплата работникам организации может производиться как растениеводческой (зерно, картофель, овощи и т. д.), так и животноводческой продукцией (мясо, молоко, телята и пр.), независимо от того, в какой отрасли или цехе они трудятся.

Кроме того, в счет зарплаты работникам хозяйства, а также гражданам, принимавшим участие в выращивании и уборке картофеля, овощей, плодов, ягод, винограда, бахчевых культур, могут выдаваться натуральные премии. В животноводстве может быть принят аналогичный подход к натуральному премированию работников отрасли по небольшому кругу показателей (увеличение валового производства, сохранение маточного поголовья скота и птицы и т. д.).

Натуральная оплата труда включается в затраты производства в оценки по средним ценам продажи (реализации) продукции с учетом ее качества.

К другим выплатам в составе статьи «Оплата труда» относятся единовременные премии; вознаграждение по итогам работы за год, годовое вознаграждение за выслугу лет (стаж работы); денежная компенсация за неиспользованный отпуск; другие выплаты, включаемые в соответствии с установленным порядком в фонд оплаты труда.

Затраты, связанные с начислением заработной платы, отражаются бухгалтерской записью:

Дт 20 «Основное производство» соответствующий субсчёт, 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы» соответствующий субсчёт, 26 «Общехозяйственные расходы» Кт 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда»;

По статье «Отчисления на социальные нужды» отражают обязательные отчисления единого социального налога по установленным ставкам в Федеральный бюджет, Фонд социального страхования РФ, Фонды обязательного медицинского страхования и Пенсионный фонд РФ от всех видов оплаты труда работников, занятых в производстве продукции (работ, услуг), за исключением тех, на которые эти взносы не начисляются

Затраты, связанные с начислением единого социального налога, отражаются бухгалтерской записью:

Дт 20 «Основное производство» соответствующий субсчёт, 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы» соответствующий субсчёт, 26 «Общехозяйственные расходы» Кт 69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению» соответствующий субсчёт;

В статью «Содержание основных средств» включают затраты, связанные с содержанием основных средств, используемых непосредственно в данном производстве:

- расходы на оплату труда персонала, обслуживающего основные средства (кроме трактористов-машинистов, занятых в технологическом процессе производства сельскохозяйственной продукции);

- отчисления на социальные нужды, начисленные на вышеуказанные выплаты;

- амортизационные отчисления основных средств, непосредственно относимые на данную культуру (группу культур) или вид животных, исходя из учетной стоимости объектов основных средств по установленным нормам в зависимости от срока их полезного исполь-

зования; затраты на все виды ремонтов и техническое обслуживание основных средств (расходы на оплату труда работников, занятых ремонтом и техническим обслуживанием основных средств (вне ремонтной мастерской организации), отчисления на социальные нужды, начисленные на вышеуказанные выплаты работникам в производственных подразделениях, выполняющих работы по ремонту основных средств, стоимость запасных частей, ремонтно-строительных и других материалов, расходуемых при ремонте основных средств, стоимость услуг пунктов технического обслуживания, мастерских по ремонту тракторов, машин и оборудования (кроме сторонних организаций), затраты по ремонту и замене гусениц и резиновых шин тракторов и сельскохозяйственных машин, стоимость пленки, используемой на ремонт пленочных теплиц и парников).

Затраты на содержание основных средств отражаются бухгалтерской записью: Дт 20 «Основное производство» соответствующий субсчёт, 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы» соответствующий субсчёт, 26 «Общехозяйственные расходы» Кт 10 «Материалы», 02 «Амортизация основных средств», 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению» соответствующий субсчёт;

. По статье «Работы и услуги» отражаются затраты на работы и услуги вспомогательных производств своего предприятия (организации), обеспечивающих производственные нужды. Это услуги автомобильного грузового автотранспорта, гужевого транспорта, услуги по электро-, тепло-, водо-, газоснабжению, холодильных установок.

Работы и услуги собственных вспомогательных производств, списанные в затраты других производств, отражаются бухгалтерской записью:

Дт 20 «Основное производство» соответствующий субсчёт, 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы» соответствующий

субсчёт, 26 «Общехозяйственные расходы» Кт 23 «Вспомогательные производства».

По статье «Налоги, сборы и другие платежи» учитывают налоги, сборы и платежи в бюджет (земельный налог, экологический налог, т. е. платежи за допустимые в пределах установленных лимитов выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в окружающую среду; транспортный и другие налоги, определенные действующим законодательством; платежи по обязательным видам страхования, по страхованию имущества юридических лиц, грузов и риска непогашения кредитов, а также отдельных категорий работников, занятых в производстве соответствующих видов продукции (работ, услуг) в соответствии с порядком, установленным действующим законодательством, а также прочие денежные расходы.

Налоги, сборы и другие платежи относят в затраты производства и отражают бухгалтерской записью:

Дт 20 «Основное производство» соответствующий субсчёт, 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы» соответствующий субсчёт, 26 «Общехозяйственные расходы» Кт 68 «Расчёты по налогам и сборам», 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами».

По статье «Прочие затраты» отражают затраты, непосредственно связанные с производством продукции, не относящейся ни к одной из указанных выше статей. Это расходы по искусственному осеменению животных (содержание пункта осеменения животных, стоимость спермы и другие затраты); расходы будущих периодов (затраты на строительство и содержание летних лагерей, загонов, навесов и других сооружений некапитального характера для животных); затраты по ограждению ферм, оборудованию дезбарьеров, строительству санпропускников и других объектов, связанных с ветеринарно-санитарными мероприятиями, не предусмотренных сметами; затраты на пусконаладочные работы, связанные с освоением вводимых в

эксплуатацию новых производственных мощностей и объектов (животноводческих комплексов, парниково-тепличных комбинатов, птицефабрик, промышленных цехов); разница между себестоимостью взрослой птицы, проданной или забитой на мясо, и выручкой от ее реализации в птицеводстве яичного направления.

Прочие прямые затраты, как правило, прямо относятся на соответствующие сельскохозяйственные культуры (группу культур), виды животных и продукцию подсобных промышленных и других производств и отражаются записью:

Дт 20 «Основное производство» соответствующий субсчёт, 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы» соответствующий субсчёт, 26 «Общехозяйственные расходы» Кт 97, 10, 70, 69 и др.

По статье «Потери от брака, падежа животных (в учете)» в промышленных производствах отражают стоимость окончательно забракованной продукции, расходы по исправлению брака, а также стоимость сырья, материалов и полуфабрикатов, испорченных сверх установленных норм при наладке оборудования. В животноводстве по указанной статье учитывают потери от гибели молодняка и взрослого скота, находящегося на выращивании и откорме, птицы, зверей, кроликов, а также семей пчел. На эту статью не относят потери, подлежащие взысканию с виновных лиц, а также потери вследствие стихийных бедствий.

Потери от брака отражаются записью:

Дт 20 субсчёт 3 «Промышленные производства» Кт 28 «Брак в производстве»

Потери от падежа животных отражаются записью:

Дт 20 субсчёт 2 «Животноводство» Кт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»;

По статье «Общепроизводственные расходы» отражают производственные

расходы в бригадах, фермах, цехах и иных подразделениях предприятия (затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды работников аппарата управления в подразделениях, амортизационные отчисления, затраты на содержание и ремонт основных средств общеотраслевого назначения, затраты на охрану труда и технику безопасности, использование инвентаря и принадлежностей, расходы на транспортное обслуживание работ).

Списание общепроизводственные расходов в затраты производства отражаются записью:

Дт 20 «Основное производство» соответствующий субсчёт, 23 «Вспомогательные производства» Кт 25 «Общепроизводственные расходы» соответствующий субсчёт;

На статью «Общехозяйственные расходы» относятся затраты, связанные с управлением производства в целом по организации как имущественнофинансовому комплексу: расходы на оплату труда, отчисления на социальные нужды административно-управленческого персонала; расходы на командировки и служебные разъезды; канцелярские, типографские, почтово-телефонные расходы; затраты на ремонт и амортизационные отчисления основных средств общехозяйственного назначения; расходы на противопожарные мероприятия; на охрану труда и технику безопасности и другие.

Списание общехозяйственных расходов в затраты производства отражаются записью:

Дт 20 «Основное производство» соответствующий субсчёт Кт 26 «Общехозяйственные расходы».

Сумма всех затрат по вышеуказанным статьям образует производственную себестоимость конкретных видов продукции, полученных из производства в сельскохозяйственных организациях, выполненных работ и оказанных услуг.