Положение об учетной политике на 2011 год: налог на добавленную стоимость и учетная политика, в том числе раздельный учет

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ

ПОЛОЖЕНИЕ ОБ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКЕ НА2011 ГОД: НАЛОГНАДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ И УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА, В ТОМ ЧИСЛЕ РАЗДЕЛЬНЫЙ УЧЕТ

В.В.АВДЕЕВ, консультант по налогам и сборам

Если организация является плательщиком налога на добавленную стоимость (НДС), то при формировании учетной политики для целей налогообложения (налоговая политика) отдельный раздел этого нормативного документа необходимо посвятить указанному налогу При этом совершенно не нужно в налоговой политике «переписывать» гл. 21 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ), необходимо учесть только те моменты исчисления НДС, в отношении которых гл. 21 НК РФ предоставляет налогоплательщику право выбора или не содержит прямо установленного порядка расчета. Традиционно налоговые обязательства по НДС у фирм довольно внушительны, это позволит налогоплательщику сократить уровень налоговых платежей вполне законным способом.

В первую очередь в налоговой политике по НДС организации следует указать, признается ли она плательщиком указанного налога.

В соответствии с налоговым законодательством налогоплательщиками НДС признаются исключительно все организации (в том числе и иностранные), как коммерческие, так и некоммерческие. В полной мере это относится и к организациям, финансируемым из бюджета. О том, что бюджетные организации признаются налогоплательщиками НДС, говорится в письме Минфина России от 25.12.2007 № 03-07-11/643. Такого же мнения придерживаются и арбитры, о чем свидетельствует постановление Федерального арбитражного суда (ФАС) по Северо-Западному округу от 28.10.2008 по делу № А42-2619/2006.

Следует обратить внимание на то, что налогоплательщиками НДС признаются даже первичные профсоюзные организации, так как они являются юридическими лицами, созданными в соответствии с российским законодательством. На это указано в письме Минфина России от 18.04.2007 № 03-04-06-01/125. Статусом налогоплательщика НДС обладают и органы государственной власти или местного самоуправления, о чем свидетельствует письмо Минфина России от 07.12.2007 № 03-07-11/616.

Вместе с тем общее правило признания организаций налогоплательщиками НДС не распространяется на фирмы, применяющие виды специальных налоговых режимов:

• систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, что вытекает из п. Зет. 346.1 НКРФ;

• упрощенную систему налогообложения, на что указываетп. 4ст. 346.11 НКРФ;

• систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД). Правда, при использовании ЕНВД организация не признается налогоплательщиком НДС только в части операций, признаваемых объектами налогообложения по НДС, которые осуществляются в рамках «вмененной» деятельности.

Обратите внимание! Все положения налогового законодательства по НДС в равной степени распространяются как на организации, так и на индивидуальных предпринимателей.

Если организация или коммерсант имеют право на освобождение от исполнения обязанностей

налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога (далее — освобождение) по ст. 145 НК РФ, то ей (ему) следует отметить, используется это право или нет.

При использовании этого права налогоплательщику не придется фактически уплачивать налога в бюджет, кроме того, отпадает необходимость (при выполнении некоторых условий) в подаче налоговыхдеклараций по НДС.

Необходимо напомнить, что в силу п. 1 ст. 145 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога не превысила в совокупности 2 млн руб.

Для получения такого освобождения налогоплательщику необходимо письменно уведомить свою налоговую инспекцию о том, что он использует освобождение от уплаты НДС на основании ст. 145 НК РФ. Форма уведомления об использовании права на освобождение утверждена приказом МНС России от 04.07.2002 № БГ-3-03/342 «О статье 145 части второй Налогового кодекса Российской Федерации». Причем уведомить налоговый орган нужно не позднее 20-го числа того месяца, в котором налогоплательщик начал использовать освобождение от уплаты налога.

Помимо самого уведомления в налоговый орган налогоплательщик должен представить и документы, подтверждающие его право на использование освобождения. Такими документами являются:

• выписка из бухгалтерского баланса (представляют организации);

• выписка из книги продаж;

• выписка из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций (представляют индивидуальные предприниматели);

• копия журнала полученных и выставленных счетов-фактур.

При наличии операций по реализации подакцизных товаров применить право на освобождение налогоплательщик может только при наличии раздельного учета операций по реализации неподакцизных товаров и товаров, облагаемых акцизами. Претендовать на освобождение он вправе только по операциям реализации неподакцизных товаров.

Если же имеют место только операции с товарами, облагаемыми акцизами, воспользоваться освобождением от уплаты налога на основании

ст. 145 НК РФ нельзя даже при небольшом объеме выручки.

Обратите внимание! Освобождение от уплаты налога носит уведомительный, а не разрешительный характер, поэтому дожидаться какого-либо ответа от налоговиков по этому поводу налогоплательщику НДС не нужно.

Освобождение от обязанностей налогоплательщика НДС фирма получает на 12 последовательных календарных месяцев. Добровольно отказаться от освобождения нельзя, а вот утратить право на его применение — можно. Как следует из п. 5 ст. 145 НК РФ, основаниями для утраты права на освобождение являются:

• превышение предельного размера выручки за любые три последовательных календарных месяца;

• реализация подакцизных товаров. Причем при утрате права на освобождение

сумма налога за месяц, в котором указанные случаи имели место, подлежит восстановлению и уплате в бюджет. В ст. 145 НК РФ, как и во всей гл. 21 НК РФ, ничего не сказано о том, за счет каких средств уплачивается «восстановленный» налог. Минфин России в своем письме от29.05.2001 № 04-03-11/89 разъяснил, что НДС в данном случае уплачивается либо за счет средств организации, оставшихся после налогообложения, либо за счет средств покупателей товаров (работ, услуг) в случае произведенной ими доплаты на сумму налога.

Однако арбитражная практика содержит ряд примеров того, что при утрате права на освобождение у налогоплательщика есть шанс восстановить налог с применением расчетной ставки налога, т. е. исходя из цены договора. В частности, такой вывод сделан судом в постановлении ФАС Уральского округа от 04.06.2008 № Ф09-3975/08-С2 по делу № А76-24488/07.

Так как порядок восстановления НДС при утрате права на освобождение законодательно не определен, налогоплательщик вправе решать сам, за счет каких средств он будет восстанавливать сумму налога. Решение о восстановлении суммы налога с использованием расчетной ставки необходимо закрепить в налоговой политике, тогда правомерности такого способа восстановления налоговики оспорить не смогут даже в суде.

Если операции по реализации товаров (работ, услуг), совершаемые налогоплательщиком, входят в состав операций, освобождаемых от налогообложения на основании ст. 149 НК РФ, то в налоговой политике налогоплательщика необходимо отразить решение о применении так называемых «добровольных» льгот. Их перечень поименован в

п. 3 ст. 149 НК РФ. Если по каким-либо причинам налогоплательщик не использует «добровольных» льгот, то это следовало бы закрепить в налоговой политике.

В соответствии с п. 5 ст. 149 НК РФ для отказа от льгот, предусмотренных п. Зет. 149 НК РФ, налогоплательщик должен написать заявление об отказе в применении льготного режима и представить его в налоговый орган до 1-го числа того налогового периода, с которого он намерен отказаться от использования льготы или приостановить ее использование. Заявление на отказ подается в произвольной форме, так как его форма законодательно не определена.

Обратите внимание! Отказаться от использования льготы можно как в отношении одной льготы, предусмотренной любым подпунктом п. Зет. 149 НК РФ, так и в отношении нескольких. Но при этом следует иметь в виду, что отказ от льготы возможен только в отношении всех осуществляемых налогоплательщиком операций. Закон запрещает применять или не применять льготный режим налогообложения выборочно — в зависимости от того, кто является покупателем (приобретателем) соответствующихтоваров (работ, услуг).

При одновременном осуществлении облагаемых НДС операций и операций, освобожденных от налогообложения, в налоговой политике налогоплательщику необходимо прописать порядок ведения раздельного учета налогооблагаемых операций и операций, осуществляемых в льготном налоговом режиме. На обязательность такого обособленного учета указывает п. 4ст. 149 НКРФ. Это необходимо в целях определения источников покрытия сумм «входного» НДС.

Кстати, организовать ведение раздельного учета по НДС нужно не только в случае одновременного осуществления налогооблагаемых операций и операций, освобожденных от налогообложения. Необходимость в его ведении возникает у налогоплательщиков, чьи операции подпадают под действие п. 2 ст. 170 НК РФ у тех, кто параллельно с деятельностью, облагаемой налогами в соответствии с общим режимом налогообложения, осуществляет виды деятельности, облагаемые налогом на вмененный доход, а так же у тех, кто занимается экспортными операциями.

Необходимо напомнить, что в соответствии с нормами ст. 170 НК РФ «входной» НДС налогоплательщика может иметь два источника покрытия. При осуществлении налогооблагаемых операций суммы «входного» налога принимаются налогоплательщиком НДС к вычету в соответствии с правилами ст. 172 НК РФ.

Так как гл. 21 НК РФ не содержит законодательно определенной методики ведения раздельного учета по НДС, то налогоплательщик вправе использовать любую самостоятельно разработанную им методику, закрепленную в налоговой политике. Главное, чтобы ее применение позволяло достоверно определить, к каким операциям, осуществленным налогоплательщиком, относятся суммы «входного» налога, предъявленные ему продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Отсутствие порядка ведения раздельного учета в налоговой политике даст фискалам при проверке возможность поставить под сомнение суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком. На это указывает письмо УФНС Российской Федерации по городу Москве от 27.03.2007 № 19-11/028237.

Кстати, за основу методики ведения раздельного учета можно взять принцип распределения сумм «входного» налога налогоплательщиками, осуществляющими налогооблагаемые операции и операции, освобожденные от налогообложения, закрепленный в п. 4 ст. 170 НК РФ. Несмотря на то, что такой порядок распределения сумм «входного» налога предусмотрен лишь в отношении тех, кто осуществляет облагаемые операции и операции, освобожденные от налогообложения, по мнению автора, он может использоваться и во всех иных случаях, требующих от налогоплательщика НДС ведения раздельного учета. Тем более что сам п. 4ст. 170 НК РФ указывает на то, что этот порядок распределения сумм НДС применяется и налогоплательщиками НДС, совмещающими наряду с общим режимом налогообложения специальный налоговый режим в виде ЕНВД.

О том, что порядок распределения налога, основанный нап. 4ст. 170 НКРФ, является правомерным даже для экспортеров, говорит постановление ФАС Северо-Западного округа от 27.03.2006 по делу № А42-2392/2005, а также постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 07.08.2006 № А19-14994/05-40-Ф02-3415/06-С1, А19-14994/05-40-Ф02-4016/06-С1 по делу № А19-14994/05-40 и др.

Согласно п. 4 ст. 170 НК РФ суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции: • учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), имущественных прав в соответствии с п. 2ст. 170 НК РФ — по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость;

• принимаются к вычету в соответствии со ст. 172 НК РФ — по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, облагаемых налогом надобавленную стоимость;

• принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), — по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций, в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения. Принцип распределения сумм «входного» налога, закрепленный п. 4 ст. 170 НК РФ, заключается в следующем. Сначала налогоплательщик НДС должен определить направление использования всех имеющихся ресурсов (товаров, работ, услуг, имущественных прав). Для этого ему необходимо все товары, работы, услуги разделить на три группы:

1) товары (работы, услуги), имущественные права, используемые в налогооблагаемых операциях. По этой группе ресурсов суммы «входного» налога принимаются к вычету в соответствии с правилами ст. 172 НК РФ;

2) товары (работы, услуги), имущественные права, используемые в операциях, не облагаемых налогом. По этой группе ресурсов сумма «входного» налога учитывается налогоплательщиком НДС в их стоимости на основании п. 2 ст. 170 НК РФ;

3) товары (работы, услуги), имущественные права, используемые в обоих видах операций. Для этого налогоплательщику НДС придется в бухгалтерском учете к балансовому счету 19 «Налог надобавленную стоимость по приобретенным ценностям» открыть следующие субсчета:

• 19-1 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям по ресурсам, используемым в налогооблагаемых операциях»;

• 19-2 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям по ресурсам, используемым в операциях, освобожденных от налогообложения»;

• 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям по ресурсам, используемым в обоих видах операций».

Так как по группе общих ресурсов налогоплательщик не может определить, какая их часть использована в тех и других видах операций, то распределение сумм налога он должен произвести пропорциональным методом.

Для этого ему необходимо составить пропорцию, позволяющую определить процентное соотношение облагаемых операций и операций, не облагаемых налогом, в общем объеме операций. Ведь п. 4 ст. 170 НК РФ определено, что указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных за налоговый период.

При расчете этой пропорции налогоплательщик должен учитывать все операции по реализации, осуществленные как на внутреннем, так и на внешнем рынке. На это указал ВАС Российской Федерации в своем определении от 30.06.2008 по делу № А42-5290/07. Кроме того, как разъяснил Минфин России в своем письме от 10.03.2005 № 0306-01-04/133, в расчет пропорции включаются не только стоимость товаров, работ, услуг и имущественных прав, производство и реализация которых являются целью создания организации, но также и стоимость реализованных объектов основных средств, ценных бумаг и прочих активов.

Обратите внимание! При реализации товаров (работ, услуг) по государственным регулируемым ценам средства, полученные из бюджета в качестве компенсаций, при расчете пропорции учитывать не нужно. На это указал Минфин России в письме от 25.02.2009 № 03-07-11/145.

Рассчитывать такую пропорцию нужно за квартал, так как сейчас все уплачивают налог поквартально. Такие же разъяснения по этому поводу дают и налоговики в письме ФНС России от 24.06.2008 № ШС-6-3/450@ «О порядке ведения с 1 января 2008 г. раздельного учета НДС». Согласен с фискальными органами и Минфин России, на что указываетписьмо от26.06.2008 № 03-07-11/237.

Следует отметить, что гл. 21 НК РФ не дает разъяснений в части того, нужно ли при расчете пропорции учитывать суммы НДС по налогооблагаемым операциям. Минфин России считает, что определять процентное соотношение следует без учета сумм НДС, так как в противном случае нарушается сопоставимость показателей. На это Минфином России было указано в письмах от 18.02.2008 №03-11-04/3/75, от29.10.2004№ 03-0411/185 и других, в очередной раз он это подтвердил в письме от 26.06.2009 № 03-07-14/61.

Солидарны с ними и фискальные органы, о чем говорит письмо УМНС Российской Федерации по городу Москве от 08.09.2004 № 24-11/58375.

Вместе с тем, учитывая то, что это прямо в НК РФ не определено, налогоплательщик в своей налоговой политике может предусмотреть и иное. Тем более что расчет пропорции с учетом сумм НДС дает возможность принять к вычету большие суммы общего «входного» налога. О том, что такая возможность у налогоплательщика имеется, говорит постановление ФАС Московского округа от 28.06.2007, 29.06.2007 № КА-А40/5984-07 по делу № А40-73242/06-129-462.

На основании полученного процентного соотношения налогоплательщик определяет, какая сумма общего «входного» налога может быть принята им к вычету, а какая учитывается в стоимости общих ресурсов.

В части раздельного учета сумм «входного» налога налогоплательщик может пользоваться правилом пяти процентов, закрепленным в абзаце 9 п. 4 ст. 170 НК РФ. Этот нюанс также следует оговорить в налоговой политике.

Обратите внимание! При определении размера указанного процента затрат в расчет принимается не сам объем операций, освобожденных от налогообложения, осуществленныхналогоплательщиком, а именно затраты, связанные с их осуществлением. Такие разъяснения финансисты дают в своих письмахот01.04.2009№ 03-07-07/26, от 18.10.2007 № 03-07-15/159 и др.

Если размер затрат не превышает указанного процента, то все суммы общего «входного» налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав налогоплательщику, осуществляющему оба вида операций, принимаются им к вычету в порядке, установленном ст. 172 НКРФ.

Как уже было отмечено, ведение раздельного учета требуется и экспортерам, причем на это прямо указано в п. 10 ст. 165 НК РФ. Из указанной нормы следует, что порядок определения суммы налога, относящейся к товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых облагаются по налоговой ставке 0 %, устанавливается принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения.

Если при экспортной реализации суммы «входного» налога по приобретенным ресурсам были приняты к вычету до момента определения налоговой базы, то экспортеру придется восстанавливать сумму налога.

Как разъяснил Минфин России в своем письме от 28.04.2008 № 03-07-08/103, восстановление налога должно производиться не позднее того налогового периода, в котором производятся отгрузка товаров на экспорт и оформление таможенными органами таможенных деклараций в режиме экспорта. В случае осуществления отгрузки товаров и таможенного оформления в разных налоговых периодах восстановление соответствующих сумм налога следует производить не позднее того налогового периода, в котором соблюдаются оба данных условия.

По мнению автора, экспортерам целесообразно закрепить в своей налоговой политике порядок восстановления налога, рекомендуемый финансистами.

Если налогоплательщик НДС относится к категории налогоплательщиков — изготовителей товаров (работ, услуг) длительного цикла, то в налоговой политике ему следует отметить, использует ли он право, предоставляемое ему п. 13 ст. 167 НКРФ.

Перечень товаров (работ, услуг) длительного цикла утвержден постановлением Правительства Российской Федерации от 28.06.2006 № 468 «Об утверждении перечней товаров (работ, услуг), длительность производственного цикла изготовления (выполнения, оказания) которых составляет свыше 6 месяцев».

По общему правилу, установленному п. 1ст. 167 НК РФ, моментом определения налоговой базы признается наиболее ранняя из следующих дат:

• день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг),

имущественных прав;

• день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Пункт 13 ст. 167 НК РФ позволяет указанной

категории налогоплательщиков не платить суммы налога с полученных авансов.

Правда, чтобы воспользоваться такой возможностью, налогоплательщик НДС должен:

1) закрепить право, предоставленное ему п.13 ст. 167 НК РФ в своей налоговой политике;

2) вести раздельный учет операций по реализации товаров (работ, услуг) с длительным циклом и других операций, в том числе и по суммам «входного» налога, использованным для изготовления указанныхтоваров (работ, услуг);

3) при получении аванса одновременно с налоговой декларацией представить в налоговые органы контракт с покупателем (копию такого контракта, заверенную подписью руководителя и главного бухгалтера), а также документ, выданный

Минэнерго России, подтверждающий длительность производственного цикла товаров (работ, услуг), в котором указаны следующие сведения:

• наименование товаров (работ, услуг);

• срок их изготовления;

• наименование организации-изготовителя.

Если все требуемые условия выполнены, то

моментом определения налоговой базы у такой категории налогоплательщиков НДС признается день отгрузки товаров (работ, услуг).

Однако следует иметь в виду, что возможность не платить НДС при получении авансовых платежей «сдвигает» у указанной категории налогоплательщиков НДС и момент применения налоговых вычетов, что вытекает из п. 7ст. 172 НК РФ.

Согласно указанной норме вычеты по суммам «входного» налога по ресурсам, использованным при изготовлении товаров (работ, услуг) длительного цикла, производятся в момент определения налоговой базы, то есть в момент их отгрузки.

Так как при реализации товаров (работ, услуг) продавец обязан выставить покупателю счет-фактуру, то в своей налоговой политике налогоплательщик должен предусмотреть порядок нумерации «исходящих» счетов-фактур.

Законодательство по НДС не предусматривает специального порядка присвоения номеров указанным документам, в силу чего налогоплательщик вправе разработать его самостоятельно и утвердить его использование в налоговой политике.

Практическая деятельность показывает, что общепринятым способом нумерации счетов-фактур является присвоение номеров в порядке возрастания с начала календарного года. Тем не менее отсутствие законодательной методики нумерации счетов-фактур позволяет применять и иные способы, например присвоение счетам-фактурам номеров с начала налогового периода, месяца или даже дня. Главное, что требуется от налогоплательщика НДС в этом случае, это исключение возможности появления документов с одинаковыми порядковыми номерами. Это подтверждают и судьи в постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 21.10.2008 № А19-15303/05-20-Ф02-5114/08 по делу № А19-15303/05-20.

В письме ФНС России от 19.10.2005 № ММ-6-03/886@ «О применении законодательства по косвенным налогам за II и III кварталы 2005 года» сказано, что счетам-фактурам номера присваиваются в порядке возрастания.

Отдельное внимание следует уделить нумерации «авансовых» счетов-фактур. Для нумерации таких документов целесообразно предусмотреть использование префикса — буквенной приставки,

идущей впереди основного номера документа, например Ав№ 00001.

Применение префикса по «авансовым» счетам-фактурам позволит продавцу избежать путаницы в отношении порядка выставления счетов-фактур, предусмотренного в отношении продаж, осуществляемых на условиях предварительной оплаты.

Кроме того, при наличии обособленных подразделений также следует продумать нумерацию счетов-фактур, выставляемых указанными структурными подразделениями фирм, которые, как известно, не являются самостоятельными налогоплательщиками НДС.

При этом важно обеспечить сквозную нумерацию счетов-фактур в целом по организации, на это Минфин России указал еще в 2001г. в своем письме от 04.05.2001 № 04-03-11/74. Причем, как ее обеспечить, налоговики разъяснили в своем письме от 21.05.2001 № ВГ-6-03/404 «О применении счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость». В нем говорится, что для этих целей налогоплательщик может предусмотреть либо резервирование номеров по мере их выборки, либо использование составных номеров с использованием индекса обособленного подразделения. Избранный метод нумерации следует закрепить в налоговой политике.

Кроме того, в налоговой политике налогоплательщику следует закрепить порядок регистрации «входящих» счетов-фактур. Впоследствии это может стать серьезной поддержкой в части применения налоговых вычетов по НДС, если счет-фактура поступил в организацию с опозданием.

Сегодня налоговое законодательство не содержит однозначного ответа на вопрос, в какой момент применяется вычет по такому виду имущества, как основные средства.

Контролирующие органы указывают на то, что вычет применяется лишь после того, как указанное имущество отражено налогоплательщиком на балансовом счете 01 «Основные средства».

Однако в силу того, что это прямо не вытекает из НК РФ, у налогоплательщика есть возможность применять вычет в части основных средств при их отражении уже на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Для этого такой порядок применения налогового вычета по основным средствам следует прописать в налоговой политике. Правда, нужно отметить, что это довольно рискованная позиция, однако арбитражная практика свидетельствует о том, что суды в большинстве своем признают это правомерным. В качестве примера можно привести постановление ФАС Поволжского округа от 14.05.2009 по делу № А06-7638/2008.

Наконец, в налоговой политике в обязательном порядке следует осветить организационно-технические аспекты учетной политики налогообложения, где указать, какая структурная единица компании организует и ведет налоговый учет по НДС.

При этом организация вправе по своему выбору избрать любой из следующих вариантов:

• налоговый учет ведется структурным подразделением компании, например бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером;

• налоговый учет ведется одним сотрудником, при этом необходимо указать, состоит ли он в штате фирмы, является совместителем и так далее;

• ведение налогового учета на договорных началах осуществляет специализированная организация;

• ведение налогового учета осуществляется руководителем организации.

Отдельно нужно осветить вопросы базы, используемой для получения необходимой информации для определения объектов налогообложения по НДС. В качестве такой базы могут выступать

данные регистров бухгалтерского учета или самостоятельно разработанные регистры по НДС. В том случае, если компания использует второй вариант, в приложении к налоговой политике следует привести формы таких регистров.

Если в составе организации имеются обособленные подразделения, то следует закрепить порядок документооборота по НДС между основным и обособленным подразделениями, а также способ взаимного предоставления данных налогового учета.

Список литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) : Федеральный закон от 31.07.1998 № 146-ФЗ.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) : Федеральный закон от 05.08.2000 № 117-ФЗ.

3. Письмо Минфина России от 25. 12. 2007 № 03-07-11/643.

4. Постановление ФАС Северо-Западного ок-ругаот28.10. 2008 поделу№А42-2619/2006.

❖ ❖ ❖