Оформление в бухгалтерском учете бюджетного учреждения изъятия особо ценного имущества

ОФОРМЛЕНИЕ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ БЮДЖЕТНОГО УЧРЕЖДЕНИЯ ИЗЪЯТИЯ ОСОБО ЦЕННОГО ИМУЩЕСТВА

А. Л. СЕМЕНЮК, эксперт службы правового консалтинга ГАРАНТ

Изъятие и передача имущества. В соответствии со ст. 215 Гражданского кодекса РФ (ГК РФ) имущество, принадлежащее на праве собственности городским и сельским поселениям, а также другим муниципальным образованиям, является муниципальной собственностью. Имущество, находящееся в муниципальной собственности, закрепляется за муниципальными учреждениями во владение, пользование и распоряжение на праве оперативного управления (п. 3 ст. 215, ст. 296 ГК РФ).

От имени муниципального образования права собственника осуществляют органы местного самоуправления, а также юридические лица и граждане (в случаях и в порядке, предусмотренных нормативными актами муниципальных образований, по их специальному поручению от их имени) (ст. 125 и 215 ГК РФ).

Собственник имущества вправе изъять излишнее, неиспользуемое или используемое не по назначению имущество, закрепленное им за учреждением (п. 2 ст. 296 ГК РФ). Однако в рассматриваемом случае вовсе не лишним будет получить письменное согласие учреждения на такое изъятие (см., например, постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 08.08.2012 № Ф02-3449/12 по делу № А19-1556/2011, ФАС Московского округа от 16.07.2009 № КГ-А40/6237-09, ФАС Северо-Западного округа от 18.06.2009 № А13-2775/2008).

Собственник имущества, изъятого у учреждения, вправе распорядиться этим имуществом по своему усмотрению, в том числе и закрепить его на праве хозяйственного ведения за муниципальным унитарным предприятием (п. 2 ст. 296 ГК РФ). При этом право хозяйственного ведения имуществом, в отношении которого собственником принято решение о закреплении за унитарным предприятием,

возникает у этого предприятия с момента передачи имущества, если иное не установлено законом и иными правовыми актами или решением собственника (п. 1 ст. 299 ГК РФ).

Полученное на праве хозяйственного ведения имущество учитывается в балансовом учете муниципального унитарного предприятия (см. пп. 21, 22 и 49 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н).

Обратите внимание: в силу положений п. 3 ст. 215 ГК РФ муниципальное имущество, не закрепленное за муниципальными предприятиями и учреждениями, составляет муниципальную казну соответствующего городского, сельского поселения или другого муниципального образования. Поэтому изъятое из оперативного управления бюджетного учреждения имущество должно быть учтено уполномоченным органом в составе имущества муниципальной казны на сч. 1108 52 000 «Движимое имущество, составляющее казну» (см. п. 144 Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н (далее — Инструкция № 157н) и п. 38 Инструкции по применению Плана счетов бюджетного учета, утвержденной приказом Минфина России от 06.12.2010 № 162н (далее — Инструкция № 162н)) до его закрепления на праве оперативного управления (хозяйственного ведения) за другим учреждением (предприятием).

Рассмотрим ситуацию на конкретном примере.

Пример. На основании постановления администрации муниципального образования в декабре 2012г. из оперативного управления бюджетного учреждения изъяты два автомобиля, относящиеся к особо ценному движимому имуществу. В этот же день данные автомобили переданы и закреплены администрацией на праве хозяйственного ведения за муниципальным унитарным предприятием.

Какими первичными документами и бухгалтерскими записями следует оформить данные операции в бухгалтерском учете бюджетного учреждения и администрации, являющейся для бюджетного учреждения учредителем?

Передача автомобилей от бюджетного учреждения администрации и от администрации муниципальному предприятию (либо напрямую от учреждения предприятию) должна быть оформлена соответствующими первичными учетными документами, составленными по унифицированным формам (см., в частности, п. 7 Инструкции № 157н). В данном случае сторонам следует на каждый автомобиль оформить Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306001) (см. Указания по применению и заполнению форм первичной документации по учету основных средств, утвержденные постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 № 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств», п. 12 Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утвержденной приказом Минфина России от 16.12.2010 № 174н (далее — Инструкция № 174н), приказ Минфина России от 15.12.2010 № 173н «Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными академиями наук, государственными (муниципальными) учреждениями, и Методических указаний по их применению» (далее — Приказ № 173н).

Одновременно с подписанием акта принимающей автомобили стороне должны быть переданы технические и иные документы на автотранспортное средство (технический паспорт, сервисная книжка, гарантийный талон и т. п.). Конкретный перечень документов, прилагаемых к актам приема-

передачи имущества, также может быть определен органом, уполномоченным на ведение учета имущества казны в рамках его полномочий.

Кроме того, поскольку речь в примере идет о передаче бюджетным учреждением особо ценного движимого имущества, соответствующая информация об изменении балансовой стоимости особо ценного имущества должна быть направлена учреждением учредителю (администрации) в извещении (ф. 0504805) (форма данного извещения, а также порядок его применения утверждены Приказом № 173н) в порядке, установленном учредителем, и учтена сторонами при составлении годовой бухгалтерской отчетности.

Так, в своем письме от 18.09.2012 № 02-0607/3798 «Об отражении в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности бюджетных, автономных учреждений, а также в бюджетном учете и бюджетной отчетности органов, осуществляющих функции и полномочия учредителя учреждения, операций с недвижимым имуществом, в отношении которого учреждение не имеет права самостоятельного распоряжения, и особо ценным движимым имуществом» Минфин России сообщает следующее.

Согласно положениям ст. 120 ГК РФ к недвижимому и особо ценному движимому имуществу, в отношении которого учреждение не имеет права самостоятельного распоряжения, относится:

— недвижимое имущество и особо ценное движимое имущество, закрепленное за государственным (муниципальным) автономным учреждением собственником этого имущества или приобретенное автономным учреждением за счет выделенных таким собственником средств;

— особо ценное движимое имущество, закрепленное за государственным (муниципальным) бюджетным учреждением собственником этого имущества или приобретенное бюджетным учреждением за счет выделенных собственником имущества бюджетного учреждения средств.

Указанные объекты отражаются на соответствующих счетах аналитического учета счетов 410110000 «Основные средства — недвижимое имущество учреждения», 410120000 «Основные средства — особо ценное движимое имущество учреждения», 410220000 «Нематериальные активы — особо ценное движимое имущество учреждения», 410520000 «Материальные запасы — особо ценное движимое имущество учреждения».

Особо ценное движимое имущество, приобретенное за счет средств от приносящей доход де-

ятельности до изменения его типа и закрепленное за автономным учреждением, отражается на соответствующих счетах аналитического учета счетов 210120000 «Основные средства — особо ценное движимое имущество учреждения», 210220000 «Нематериальные активы — особо ценное движимое имущество учреждения», 210520000 «Материальные запасы — особо ценное движимое имущество учреждения».

Операции с указанным имуществом в бухгалтерском учете учреждений оформляются в общеустановленном порядке соответствующими бухгалтерскими записями, предусмотренными для иных объектов нефинансовых активов Инструкцией № 157н, Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений.

Бухгалтерский учет. Учитывая изложенное, и в соответствии с положениями Инструкции № 162н, Инструкции № 174н, с учетом положений письма Минфина России от 18.09.2012 № 02-06-07/3798 в рассматриваемом случае субъектами бухгалтерского учета могут быть отражены следующие бухгалтерские записи:

В учете муниципального бюджетного учреждения:

1) Д-т сч. 4 401 20 241 К-т сч. 4 101 25 410 — отражено выбытие транспортных средств — особо ценного движимого имущества учреждения по основанию прекращения оперативного управления;

2) Д-т сч. 4 104 25 410 К-т сч. 4 401 20 241 — отражено выбытие сумм амортизации по передаваемым объектам основных средств;

3) Д-т сч. 4 401 10 172 К-т сч. 4 210 06 660 — способом «Красное сторно» отражено изменение расчетов с учредителем в сумме балансовой стоимости выбывшего особо ценного движимого имущества, учредителю (администрации) направлено извещение (форма 0504805).

В учете местной администрации:

1) Д-т гКБК 1 108 52 310 К-т КДБ 1 401 10 180 — отражено поступление автомобилей в состав имущества казны;

2) Д-т КДБ 1 401 10 180 К-т гКБК 1 104 58 410 — отражена амортизация, ранее начисленная по автомобилям;

3) Д-т КРБ 1 401 20 241 К-т гКБК 1 108 52 410 — автомобили переданы муниципальному унитарному предприятию;

4) Д-т гКБК 1 104 58 410 К-т КРБ 1 401 20 241

— отражена ранее начисленная амортизация по объектам, выбывающим из состава имущества казны;

5) Д-т КРБ 1 204 33 530 К-т КДБ 1 401 10 172

— способом «Красное сторно» отражено изменение вложений в бюджетное учреждение на основании извещения (ф. 0504805), полученного от учреждения.

В заключение напомним, что в случае формирования вложений в уставный фонд муниципального унитарного предприятия (МУП) они должны быть учтены администрацией на сч. 1 204 32 000 «Уставный фонд государственных (муниципальных) предприятий». При этом сведения о стоимости вложений, учтенные на сч. 1 204 32 000, в учете администрации должны быть сопоставимы с данными, отраженными в бухгалтерском учете МУП. Кроме того, информация на счетах должна соответствовать сведениям, указанным в учредительных документах МУП, выписке из Единого государственного реестра юридических лиц.

Список литературы

1. Бюджетный кодекс РФ: Федеральный закон от 31.07.1998 № 145-ФЗ.

2. Гражданский кодекс РФ (часть первая): Федеральный закон от 30.11.1994 № 51-ФЗ.

3. О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ.

4. Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению: приказ Минфина России от 01.12.2010 № 157н.

5. Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств: приказ Минфина России от 13.10.2003 № 91н.

6. Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Инструкции по его применению: приказ Минфина России от 16.12.2010 № 174н.

7. Об утверждении Плана счетов бюджетного учета и Инструкции по его применению: приказ Минфина России от 06.12.2010 № 162н.

8. Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основ-

ных средств: постановление Госкомстата России от 21.01.2003 № 7.

9. Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными академиями наук, государственными (муниципальными) учреждениями, и Методических указаний по их применению: приказ Минфина России от 15.12.2010 № 173н.

10. Письмо Минфина России от 18.09.2012 № 02-06-07/3798 «Об отражении в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности бюджетных, ав-

тономных учреждений, а также в бюджетном учете и бюджетной отчетности органов, осуществляющих функции и полномочия учредителя учреждения, операций с недвижимым имуществом, в отношении которого учреждение не имеет права самостоятельного распоряжения, и особо ценным движимым имуществом»

11. Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 08.08.2012 № Ф02-3449/12 по делу № А19-1556/2011.

12. Постановление ФАС Московского округа от 16.07.2009 № КГ-А40/6237-09.

13. Постановление ФАС Северо-Западного округа от 18.06.2009 № А13-2775/2008.

Вниманию руководителей и бухгалтеров бюджетных и некоммерческих организаций, работников финансовых органов, преподавателей, аспирантов и студентов вузов

Журнал

«Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях»

ISSN 2079-6714

Выпускается с 1998 года Включен в Российский индекс научного цитирования

Формат A4, объем 64-72 с. Периодичность - 2 раза в месяц

ПОДПИСКА ПРОДОЛЖАЕТСЯ!

Индекс по каталогу «Почта России» Индекс по каталогу «Роспечать» Индекс по каталогу «Пресса России»

34116 47699 29614

За дополнительной информацией обращайтесь в отдел реализации Издательского дома «ФИНАНСЫ и КРЕДИТ» телефон/факс: (495) 721-85-75, E-mail:podpiska@fin-izdat.ru

Возможна подписка на электронную версию журнала, а также приобретение отдельных статей: Научная электронная библиотека: eLibrary.ru Электронная библиотека: dilib.ru

www.fin-izdat.ru