Налогонеоблагаемый минимум: налоговая льгота или жизненная необходимость

УДК 336.225

НАЛОГОНЕОБЛАГАЕМЫЙ МИНИМУМ: НАЛОГОВАЯ ЛЬГОТА ИЛИ ЖИЗНЕННАЯ НЕОБХОДИМОСТЬ

С.Ю. Гурова, Т.Ю. Воробьева, Е.О. Галкина

В статье предпринята попытка обосновать необходимость введения в российское налоговое законодательство понятия «налогонеоблагаемый минимум» с учетом многолетнего опыта зарубежных стран и региональных особенностей России.

Ключевые слова: налогонеоблагаемый доход; необлагаемый минимум; налогонеоблагаемая база; потребительская корзина; прожиточный минимум.

S.Yu. Gurova, T.Yu. Vorobyova, E.O. Galkina. NON-TAXABLE MINIMUM: TAX BENEFIT OR LIFE NECESSITY

The article attempts to substantiate a need to introduce into the Russian tax legislation the concept of «non-taxable minimum», taking into account the long-term experience of foreign countries and regional peculiarities of Russia.

Keywords: non-taxable income; non-taxable minimum; non-taxable base; consumer basket; living wage.

Для понимания сущности проблемы, поставленной авторами в статье, разберем сам термин «налогонеоблагаемый доход». В различных источниках рассматриваются понятия «необлагаемый минимум», «доходы, не облагаемые НДФЛ», «налоговые льготы» [1], «налоговая социальная льгота» (применяется в Украине для малоимущих слоев населения, дает возможность уменьшить налогооблагаемый доход на 50 % прожиточного минимума для трудоспособного лица, установленного на 1 января отчетного года), которые трактуются различно, не теряя своего прямого значения - доходы (часть дохода) граждан, с которых не взимаются налоги. Если разобрать эти понятия шире, то не только к доходам граждан, но и к имуществу, принадлежащему им на праве собственности, и к юридически значимым действиям, совершаемым по отношению к физическим лицам, применяется понятие «налогонеоблагаемая база» (ст. 333.35 гл. 25.3 НК РФ). Например, не облагаются налогами в оговоренных законодательством случаях транспорт (ст. 361.1 гл. 28 НК РФ), земля (ст. 395 гл. 31 НК РФ), принадлежащие физическим лицам, а также имущество, переходящее в порядке наследования или дарения [3]. В данных случаях налоговое законодательство предусматривает льготы для различных категорий граждан. Например, Налоговым кодексом предусмотрены льготы по налогу на имущество физических лиц следующим категориям граждан: Героям Советского Союза и Героям Российской Федерации, а также лицам, награжденным орденом Славы трех степеней; инвалидам I и II групп инвалидности; инвалидам с детства и другим категориям граждан (ст. 407 гл. 32 НК РФ).

Надо признать, что российское налоговое законодательство ориентировано на предоставление налоговых льгот и вычетов для определенных категорий граждан. Но налоговые льготы и налогонеоблагаемый минимум - это не одно и то же. Доходы, не облагаемые налогами (не только подоходным налогом), - это необходимая денежная сумма для поддержания жизнедеятельности физического лица. Денежных средств, оставшихся после уплаты налогов и сборов, должно хватать на минимальный состав потребительской корзины. Другими словами, понятие «налогонеоблагаемый минимум» в данном случае следует измерять относительно «потребительской корзины», которая обеспечивает минимально необходимый уровень жизнеобеспечения основного населения.

Прообразом налогонеоблагаемого минимума в Российской Федерации до 2012 г. являлся установленный налоговым законодательством стандартный налоговый вычет в размере 400 руб., который предоставлялся ежемесячно всем гражданам РФ с годовым доходом до 40 тыс. руб. Свыше указанного дохода налоговые вычеты не предоставлялись. Стандартные налоговые вычеты предоставлялись только налогоплательщикам - резидентам РФ, которые получали в отчетном налоговом периоде доходы, облагаемые налогом по ставке 13 %. С 2012 г. стандартный вычет был отменен в связи с экономической необоснованностью [5].

Тем не менее в зарубежных странах такой «необоснованный» вычет в виде необлагаемого минимума благополучно применяется: в Австрии не облагается налогом годовой доход в 12500 долл., в Австралии - 4600 долл., в Бразилии -

22

Вестник Российского УНИВЕРСИТЕТА КООПЕРАЦИИ. 2017. № 2

5300 долл., в Великобритании - 15500 долл., в Германии - 9000 долл., в США - 8950 долл., в Таиланде - 4600 долл., во Франции - 6800 долл., в Швеции - 2160 долл. (данные на 2014 г.) [14].

Необлагаемый минимум может предоставляться в двух формах:

1) вычет из подлежащего обложению дохода определенной твердой суммы (Аргентина, Испания, Финляндия, Франция);

2) обложение налогом доходов плательщика начиная с определенной суммы; по доходам ниже этой суммы (необлагаемому минимуму) применяется нулевая ставка (Германия) [8].

Шкала подоходного налога почти во всех зарубежных странах прогрессивная и колеблется от 10 % в Болгарии, Мексике, США, Таиланде, Украине, до 56,9 % в Швейцарии, 56,5 % в Португалии, 55,6 % в Дании, 53,7 % в Бельгии, 52 % в Испании [14].

Следует отметить, что во многих зарубежных странах используется практика обложения налогами дохода налогоплательщика, уменьшенного на понесенные расходы, а также на сумму законодательно разрешенных вычетов. Это могут быть семейные скидки, взносы в различные страховые фонды, определенные профессиональные расходы, скидки на детей и иждивенцев и т.п. Одной из наиболее распространенных форм вычетов является необлагаемый минимум, а минимальная необлагаемая сумма налога чаще всего рассчитывается на основе минимального прожиточного минимума [10].

По мнению авторов статьи, сегодня представляется целесообразным не только использовать опыт зарубежных стран в налогообложении физических лиц, но и обосновать экономическую необходимость установления налогонеоблагаемого минимума. Для этого разберем потребительские расходы среднестатистического россиянина, «обеспечивающие» его жизнедеятельность в российских условиях (данные для расчета представлены реальными цифрами: заработной платы и ежемесячных расходов автора), т.е. состав и стоимость потребительской корзины. [Величина прожиточного минимума в соответствии с Федеральным законом от 24.10.1997 г. № 134-Ф3 «О прожиточном минимуме в Российской Федерации» представляет собой стоимостную оценку потребительской корзины, а также обязательные платежи и сборы]. В качестве примера составим расчет, основываясь на данных Росстата по Чувашской Республике и данных о ценах в сети супермаркетов «Магнит».

Прожиточный минимум в Чувашской Республике за IV квартал 2016 г. установлен в размере 8346 руб. в месяц в среднем на душу

населения [4]. При этом, по данным Росстата, в IV квартале 2016 г. среднедушевые потребительские расходы домашних хозяйств составили 10949,6 руб. ежемесячно [13].

Начиная с первого квартала 2013 г. для расчета величины прожиточного минимума используется потребительская корзина, установленная Законом Чувашской Республики от 06.03.2013 г. № 7 «О потребительской корзине в Чувашской Республике на 2013-2017 годы» [7].

Также отметим, что с 2013 г. изменен порядок расчета величины прожиточного минимума. Расходы на промышленные товары и услуги устанавливаются в размере 50 % от цен продовольственных товаров [2].

По данным Минэкономразвития Чувашской Республики, на конец августа 2016 г. стоимость фиксированного набора потребительских товаров (потребительская корзина) и услуг в Чувашии составила 12143,54 руб. в расчете на одного трудоспособного человека в месяц [12].

Проведем расчет стоимости потребительской корзины исходя из средних цен на продовольственные товары и услуги в Чувашской Республике (цены указаны по состоянию на 26.03.2017 г. по данным сети магазинов «Магнит»).

Повторимся: необлагаемый налогами доход должен как минимум соответствовать стоимости потребительской корзины. На сегодняшний день мы наблюдаем разрыв между этими показателями в 10604,9 руб. (18950,9 - 8346).

Следовательно, необлагаемый налогами доход в Чувашии при среднем ежемесячном размере заработанной платы 21609 руб. [13], должен составлять 18951 руб. в месяц и 227412 руб. в год. Соответственно, высвобождаемая от налогов сумма может быть направлена на оплату питания, образования, лечение, отдых и др.; поднимется социальный статус средних и бедных слоев населения. На такие итоги нацелена налоговая политика государства.

К сожалению, налоговая политика в области налогообложения доходов физических лиц далека от обеспечения социального равенства - налоговые вычеты и льготы его не обеспечивают. Существующие налоговые вычеты не могут считаться полноценной альтернативой налогонеоблагаемому минимуму, так как их ежемесячная величина для большинства граждан не обеспечивает неприкосновенность обложения налогами суммы, равной прожиточному минимуму. Система налоговых льгот не в полной мере обеспечивает социальное регулирование, особенно касающееся населения с низкими доходами [9].

Таким образом, по мнению авторов, нало-гонеоблагаемый доход - это сумма прожиточ-

Состав потребительской корзины

Наименование Объем потребления в среднем на одного взрослого человека в год

объем потребления средняя всего,

в среднем на одного цена за необходимо

взрослого человека [7] кг/литр

Хлеб, мука, макаронные изделия, крупы, бобовые 131 70 9170

Картофель 80 17 1360

Овощи и бахчевые 121 180 21780

Фрукты свежие 60 80 4800

Сахар и кондитерские изделия 23,8 60 1428

Мясопродукты (колбаса вареная, мясо свежее) 62,5 350 21875

Рыбопродукты (свежая рыба) 20 450 9000

Молоко и молокопродукты 254,8 60 15288

Яйца (шт.) 210 50 10500

Масло растительное, маргарин 13 101,5 1319,5

Прочие продукты (соль, специи, чай) 4,9 3500 17150

ИТОГО за год 113670,5

ИТОГО за месяц 9475,5

Непродовольственные товары

За год За месяц

56835,2 4737,7

Услуги

56835,2 4737,7

Оплата жилищно-коммунальных услуг

45000 3750

ИТОГО за год 227340,9

ИТОГО за месяц 18950,9*

ИТОГО стоимость потребительской корзины за месяц ** Официально

утвержденный

прожиточный минимум

18950,9 8346

* Данные указаны минимальные среднегодовые.

** В расчет не включались расходы по лечению и отдыху (этот показатель для каждого индивидуален).

ного минимума для физических лиц, приравненного к стоимости потребительской корзины с учетом региональных особенностей, а также минимальная стоимость имущества и оказанных услуг для всех (отдельных) категорий граждан - резидентов страны.

Предлагаем законодательно установить на-логонеоблагаемый минимум исходя из того, что сегодня - это жизненная необходимость, и игнорировать установление такого минимума больше не представляется возможным. При этом использовать опыт налогообложения доходов физических лиц в зарубежных странах.

Список литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части 1 и 2: текст с изм. и доп. на 30.11.2016 г. М.: ЭКСМО, 2016. 640 с.

2. О внесении изменений в Федеральный закон «О прожиточном минимуме в Российской Фе-

дерации»: федер. закон от 03.12.2012 г. № 233-Ф3. URL: http://base.garant.ru.

3. О признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации в связи с отменой налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения: федер. закон от 01.07.2005 г. 78-ФЗ. URL: http://ppt.ru/newstext. phtml?id=11543.

4. О прожиточном минимуме в Российской Федерации: федер. закон от 24.10.1997 г. № 134-ФЗ. URL: http://ppt.ru/newstext.phtml?id=11543.

5. Федеральный закон от 21.11.2011 г. № 330-ФЗ. URL: http://ppt.ru/news/103481.

6. О вопросах налогового регулирования в Чувашской Республике, отнесенных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах к ведению субъектов Российской Федера-

24

Вестник Российского университета кооперации. 2017. № 2

ции: закон Чувашской Республики от 23.07.2001 г. № 38 (с изм. и доп.). URL: http://base.garant.ru.

7. О потребительской корзине в Чувашской Республике: закон Чувашской Республики от 06.03.2013 г. № 7. URL: http://base.garant.ru.

8. Алиев Б.Х., Мусаева Х.М. Налоговые системы зарубежных стран: учебник. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2013. С. 116-152.

9. Вылкова Е.С. Необлагаемый минимум в системе налогообложения http://upravlenets.usue.ru/ images/61/8.pdf.

10. Джебко В.И. К вопросу об установлении необлагаемого минимума в РФ // Молодежь и наука: материалы IX Междунар. науч.-практ.

конф. Красноярск: Сибирский федеральный ун-т, 2013. С. 126-129.

11. Министерство экономического развития Чувашской Республики. URL: http://gov.cap. ru/?gov_id=24.

12. Самойленко М.Г., Гасанов О.С. Налог на доходы физических лиц: необлагаемый минимум // Интернет-журнал «Науковедение». 2016. Т. 8. № 3. URL: http://naukovedenie.ru/PDF/ 145EVN316.pdf.

13. Федеральная служба государственной статистики Чувашской республики. URL: http:// www.chuvash.gks.ru.

14. URL: https://www.calc.ru

ГУРОВА Славяна Юрьевна - кандидат экономических наук, доцент кафедры мировой экономики и налоговых систем. Чебоксарский кооперативный институт (филиал) Российского университета кооперации. Россия. Чебоксары. E-mail: slav_gur@mail. ru.

ВОРОБЬЕВА Татьяна Юрьевна - магистрант. Чебоксарский кооперативный институт (филиал) Российского университета кооперации. Россия. Чебоксары E-mail: slav_gur@mail.ru.

ГАЛКИНА Екатерина Олеговна - магистрант. Чебоксарский кооперативный институт (филиал) Российского университета кооперации. Россия. Чебоксары. E-mail: slav_gur@mail.ru.

GUROVA, Slavyana Yuryevna - Candidate of Economics, Associate Professor of the Department of World Economy and Tax Systems. Cheboksary Cooperative Institute (branch) of the Russian University of Cooperation. Russia. Cheboksary. E-mail: slav_gur@mail.ru.

VOROBYOVA, Tatyana Yuryevna - Undergraduate. Cheboksary Cooperative Institute (branch) of the Russian University of Cooperation. Russia. Cheboksary. E-mail: slav_gur@mail.ru.

GALKINА, Ekaterina Olegovna - Undergraduate. Cheboksary Cooperative Institute (branch) of the Russian University of Cooperation. Russia. Cheboksary. E-mail: slav_gur@mail.ru.

УДК 641.1:338.439

МЕНЕДЖМЕНТ КАЧЕСТВА ПИЩЕВОЙ ПРОДУКЦИИ: ВВЕДЕНИЕ СИСТЕМЫ ХАССП

А.Д. Димитриев, А.Ю. Трифонова, Н.В. Хураськина

В сравнительном плане анализируется развитие системы менеджмента качества пищевой продукции в России и зарубежных странах. Рассматриваются актуальные вопросы, связанные с внедрением системы качества на предприятиях общественного питания в Российской Федерации.

Ключевые слова: предприятия общественного питания; менеджмент качества; безопасность пищевых продуктов; система ХАС1111.

A.D. Dimitriev, A.Yu. Trifonova, N.V. Huraskina. FOOD QUALITY MANAGEMENT: THE INTRODUCTION OF HACCP SYSTEM

The article provides a comparative analysis of the development of the quality management system for food products in Russia and foreign countries. The topical issues related to the implementation of the quality system at public catering enterprises in the Russian Federation are considered.

Keywords: catering facilities; quality management; safety of foodstuffs; HACCP system.

Безопасность кулинарной продукции становится все более важной социально-экономической проблемой. Огромное количество предприятий общественного питания типа сто-

ловой функционируют в детских садах, школах, вузах, больницах, санаторно-курортных учреждениях, домах престарелых и других организациях. В этих массовых заведениях пред-