Особенности методики аудита биологических активов в сельскохозяйственных организациях

лений отдельных должностных лиц (центров ответственности) принимается коллегиальное решение (например, принятие решений по сбытовой политике).

9. Требование потенциального функционального замещения. Временное выбытие отдельных субъектов внутреннего контроля не должно прерывать контрольные процедуры. Для этого каждый внутренний контролер должен уметь выполнять контрольную работу вышестоящего, нижестоящего и одного-двух работников своего уровня во избежание потери адекватной связи с объектом контроля за время их выбытия. Данный принцип распространяется и на центры ответственности.

10.Требование регламентации. Эффективность функционирования системы внутреннего аудита прямо связана с тем, насколько подчинена регламенту контрольная деятельность в организации. Насколько деятельность подчинена четкому регламенту — настолько можно ожидать от нее успеха. Конечно, все предусмотреть невозможно; приходится принимать решения в условиях неопределенности, но там, где это возможно, необходимо формально установить правила, регулирующие порядок деятельности.

Соблюдение принципов функционирования системы внутреннего аудита, описанных выше, является основным критерием эффективности внутреннего аудита. Если эти принципы в организации не соблюдаются, система внутреннего аудита будет либо недейственной, либо действенной, но нерезультативной. Но в любом случае она не будет эффективной. Если в организации все принципы соблюдены, система внутреннего ауди -та может считаться эффективной при обязательном условии превышения значения показателя ее результативности над ее стоимостью. [1]

Библиографический список

1. Бурцев В.В. Внутренний аудит компании: вопросы организации и управления// Финансовый менеджмент, 2003, №4.

2. Грищенко А. Организация внутреннего аудита// Аудит и налогообложение, 2007, № 2.

3. Ситнов А. А. Роль внутреннего аудита в системе управления экономическим субъектом// Менеджмент в России и за рубежом, 2002, №4.

Зюзин Ю.И.

ОСОБЕННОСТИ МЕТОДИКИ АУДИТА БИОЛОГИЧЕСКИХ АКТИВОВ В СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

В настоящее время Россия участвует в процессе мировой экономической интеграции, происходит дальнейшее развитие отечественной экономики на совершенно новом, более высоком уровне. Осуществляемая реформа российской экономики не могла не затронуть национальную систему бухгалтерского учёта и аудита, которая приводится в соответствие с требованиями рыночной экономики, международными стандартами финансовой отчетности, международными стандартами аудита. Это позволит сформировать систему стандартов учета, отчетности, аудита, обеспечивающих полезной информацией внешних и внутренних пользователей.

Аудиторская проверка данных бухгалтерского учета и отчетности, отражающих информацию о наличии и движении биологических активов, являясь неотъемлемой частью аудита сельскохозяйственных организаций, имеет ряд особенностей, определяющихся как отраслевой спецификой, так и спе-

цификой самих биологических активов. Исследуем особенности методики аудита биологических активов.

Цель аудита операций с биологическими активами при проведении обязательной аудиторской проверки заключается в формировании мнения относительно достоверности отражения в бухгалтерской отчетности и пояснениях к ней операций с биологическими активами.

При наличии фундаментальных трудов в области методологии и методики аудиторской проверки в коммерческой организации, отраженных в работах Данилевского Ю.А., Подольского В.И., Лабынцева Н.Т., Суйц В.П., Шапигузова С.М., Шеремета А.Д. следует констатировать сравнительно небольшое число работ, посвященных особенностям проведения аудита в сельскохозяйственных организациях. Отдельные аспекты проведения аудита в сельскохозяйственных организациях освещены в трудах Алборова Р.А., Ши-

робокова В.Г., Логвиновой Т.И. Различные аспекты учета биологических активов, их идентификации и оценки нашли в трудах Ат-кинсона Э.А., Белова Н.Г., Бычковой С.М., Друри К., Кузнецовой С.Ю., Райана Б., Фас-товой Е.В., Хорнгрена Ч., Хоружий Л.И. и других ученых.

Первая особенность аудиторской проверки биологических активов связана со спецификой отрасли и биологических активов как одного из видов активов.

Сельское хозяйство — это отрасль, на которую оказывают влияние различные действия и события, такие как деятельность людей, природно-климатические факторы и условия хозяйствования, организация производства. На сельское хозяйство в целом и на учет, в частности, оказывают влияние регулируемые и нерегулируемые факторы. К ним могут быть отнесены следующие:

а) длительный характер производства;

б) необходимость разграничения затрат в бухгалтерском учете;

в) четкое отражение движения продукции на всех этапах внутрихозяйственного оборота;

г) сезонность производства;

д) разнообразие организационно правовых форм предприятий в сельском хозяйстве.

Основными отраслями в сельском хозяйстве являются растениеводство и животноводство. Под биологическим активом следует понимать животных (взрослый продуктивный и племенной скот, животные на выращивании и откорме, птица, кролики, звери, пчелы и т.п.) или растения (однолетние и многолетние культуры, многолетние насаждения, деревья в лесоводстве и т.д.), которые в процессе биологических преобразований (биологического роста) могут давать сельскохозяйственную продукцию (прирост живой массы, молоко, шерсть, навоз, яйца, плоды, ягоды и т. п.) и/или дополнительные биологические активы (телята, поросята, ягнята, саженцы, черенки и т. д.), а также каким — либо иным способом приносить экономическую выгоду организации. Выход продукции в растениеводстве обусловлен сроками созревания растений и происходит в период уборки урожая. От урожая получают основную и побочную продукцию (солому, полову, ботву и т.д.).

Дополнительные биологические активы — это биологические активы, полученные в процессе биологических преобразований (т.е. в процессе качественных и количе -

ственных изменений биологических активов).

В соответствии с МСФО 41 «Сельское хозяйство» и проекту ПБУ «Учет биологических активов» к биологическим активам организации не относятся и учитываются в составе основных средств: рабочий скот, животные, содержание которых не связано с получением сельскохозяйственной продукции (животные цирков, зоопарков, заповедников и т.п.); однолетние и многолетние насаждения, от которых организация не планирует получение сельскохозяйственной продукции (декоративные цветы, кустарники, защитные лесополосы и др.).

Условия признания биологических активов в учете отечественных организаций аналогичны принципам международных стандартов финансовой отчетности и в целом идентичны условиям признания любых иных материальных активов организации.

Второй особенностью аудита биологических активов заключается в использовании в ходе проверки специфических нормативных актов в части регламентации учета и налогообложения операций с ними. Аудитор в ходе проверки, наряду с нормативными актами в области аудиторской деятельности (Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ от 30 декабря 2008 г., федеральные правила (стандарты), стандарты саморегулируемых организаций аудиторов), нормативными актами, носящими общий характер и применяемые вне зависимости от отраслевой принадлежности организации, использует нормативные акты, регламентирующие порядок учета биологических активов.

Нормативные акты, носящие общий характер, используются на всех стадиях аудита, при проверке всех объектов аудита. К ним, в частности, могут быть отнесены:

- Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ (ред. от 03.11.2006) «О бухгалтерском учете»;

- Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н (ред. от 26.03.2007) «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации»;

- Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 N 49 «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств»;

- Приказ Минфина РФ от 22.07.2003 N 67н (ред. от 18.09.2006) «О формах бухгалтерской отчетности организаций» и т.д.

К нормативным актам, регламентирующим порядок учета биологических активов, могут быть отнесены:

- Методические рекомендации по бухгалтерскому учету животных на выращивании и откорме в сельскохозяйственных организациях (Приказ от 2 февраля 2004 г. N 73);

- Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях (Приказ от 6 июня 2003 г. N 792);

- Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций агропромышленного комплекса и методических рекомендаций по его применению (Приказ от 13 июня 2001 г. N 654);

- Методические рекомендации по корреспонденции счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности сельскохозяйственных организаций (Приказ от 29 января 2002 г. № 68) и т.д.

В ходе аудита сельскохозяйственной организации следует обратить внимание на то, что отсутствует отдельное положение по бухгалтерскому учету, регламентирующее учет биологических активов. В настоящее время обсуждается проект ПБУ «Учет биологических активов», целью которого является установление новых правил ведения бухгалтерского учета в сельском хозяйстве с учетом специфики отрасли и их сближение с Международными стандартами финансовой отчетности. Основные изменения в соответствии с проектом состоят в выделении биологических активов в отдельную категорию и применение к ним специфических методов оценки (оценка по справедливой стоимости за вычетом предполагаемых расходов на продажу, и признание доходов и расходов от изменения справедливой стоимости).

Третьей особенностью проверки биологических активов является необходимость использования в ходе проверки в качестве источников информации первичные учетные документы, ориентированные непосредственно на учет биологических активов в отличие от традиционно применяемых форм учета МПЗ и основных средств.

Источниками информации для аудиторской проверки являются: учетная политика предприятия, бухгалтерская отчетность, первичные документы, регистры синтетического и аналитического учета биологических активов.

Задачами проверки биологических активов являются:

- проверка фактического наличия биологических активов растениеводства и животноводства, отраженных в учете и отчетно -сти на конкретную дату и документально подтвержденных прав на них;

- проверка своевременности, полноты и правильности корреспонденции счетов при отражении операций с биологическими активами в первичных документах, учетных регистрах и отчетности;

- проверка правильности стоимостной оценки биологических активов в бухгалтерском учете и отчетности в соответствии с требованиями нормативных актов;

- подтверждение правильности классификации биологических активов, представления и раскрытия информации об операциях с ними в бухгалтерской отчетности.

Методика аудиторской проверки операций с биологическими активами базируется на общих принципах аудита, установленных Федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, и включает три этапа: планирование, сбор аудиторских доказательств, обобщение и оформление результатов проверки.

В соответствии со Стандартами № 3 «Планирование аудита» и № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица и среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности» для разработки эффективного подхода к аудиту учета биологических активов на стадии планирования производится изучение и предварительная оценка эффективности системы внутреннего контроля клиента, которая подтверждается или корректируется в ходе проверки. Оценку системы внутреннего контроля осуществляют путем тестирования на заранее подготовленные перечни вопросов, ответы на которые аудитор получает путем наблюдения, опроса сотрудников, просмотра и анализа информации, содержащейся в системной, первичной учетной и другой документации аудируемого лица. Особенности, характерные для биологических активов, должны быть учтены аудитором при рассмотрении системы внутреннего контроля.

По результатам тестирования системы внутреннего контроля и оценки аудиторского риска аудитор определяет характер, масштаб и сроки проведения аудиторских процедур по существу, т.е. разрабатывает программу ауди -торской проверки.

Аудитор на начальном этапе проверки должен получить доказательства того, что:

- начальное сальдо по счетам учета биологических активов не содержит искажений, которые могут существенно повлиять на финансовую отчетность экономического субъекта за аудируемый период;

- остатки по счетам биологических активов на начало текущего периода правильно перенесены из предыдущего периода;

- учетная политика экономического субъекта в отношении оценки биологических активов последовательна от периода к периоду.

Проверку биологических активов следует осуществлять выборочным способом. Объем выборки для проверки определяется на основе оценки аудиторских рисков. Сплошной проверке в соответствии со Стандартом № 16 «Аудиторская выборка» должны быть подвергнуты крупные по стоимости операции, нетипичные операции и т.д.

Профессор Богатая И.Н. предлагает систематизировать признаки, рекомендуемые для использования при осуществлении процедуры стратификации для МПЗ [7]. Изучив данную методику, нами разработаны процедуры стратификации для биологических активов.

Сплошным способом аудитор проверяет закупку скота у населения за наличный расчет,

а также приобретение животных по договорам лизинга, мены. Например, при проверке операций по закупке скота у населения для дальнейшей продажи аудитор контролирует: соответствие массы принятого от населения и проданного на мясокомбинат скота; соответствие применяемых расчетных цен договорным условиям; отсутствие фактов повторной сдачи животных одними и теми же лицами в относительно короткий период; соответствие выплат из кассы сумм, определенных в закупочных актах; отсутствие повторных выплат в смежных и последующих периодах.

Четвертой особенностью является существенное отличие аудиторской проверки операций с биологическими активами от аудита иных активов, связанных с составом и содержанием применяемых аудиторских процедур по существу. Например, операции по движению животных на выращивании и откорме осуществляются систематически и отличаются разнообразием и спецификой, характерной для биологических активов и процессов биотрансформации, в том числе: оприходование приплода, прироста; перевод животных из группы в группу; продажа, забой и падеж животных; закупка скота у населения.

№ п/п Признак Примеры, выделяемых групп биологических активов

1 По крупным статьям биологических активов Животноводство: основное стадо КРС; основное стадо овец; основное стадо свиней; рыбоводство. Растениеводство: зерновые культуры, овощные культуры, технические культуры, питомники. Многолетние насаждения: виноградники, сады, деревья в лесу (лесной массив).

2. По территориальному признаку Биологические активы в разрезе мест содержания и хранения

3. По стоимостному признаку Биологические активы, стоимость, которых приближается к уровню существенности или превышает его

4. По операциям, совершаемым с биологическими активами Операции по приобретению биологических активов на внутреннем рынке и по импорту. Операции, произошедшие в конце отчетного периода и после отчетной даты. Операции по переработке биологических активов в производство. Операции по продаже биологических активов сторонним организациям и связанным сторонам. Операции по принятию к учету и отгрузке биологических активов. Прочие операции с биологическими активами.

5. По другим признакам Биологические активы, приобретаемые за наличный расчет. Биологические активы, приобретаемые за безналичный расчет. Биологические активы, приобретенные с использованием неденежных расчетов.

Таблица 1. Признаки, рекомендуемые для использования при осуществлении

процедуры стратификации

Аудитор, проводящий проверку по данному объекту учета, должен иметь определенные знания зоотехнического характера, например, о возможном среднесуточном приросте и средней массе одной головы приплода по видам животных, средней живой массе взрослого животного и т.п. В отдельных случаях могут потребоваться консультации зоотехника. Кроме того, аудитор должен быть знаком с методикой калькулирования себестоимости 1 ц живой массы, 1 ц прироста, 1 головы приплода.

Общая схема аудиторской проверки представлена на рисунке 1.

Следующей аудиторской процедурой должна быть проверка реальности операций по движению животных, их документальной подтвержденности, полноты и своевременности отражения в системе учета. Например, для проверки реальности операций по поступлению животных (приплод, прирост, перевод из группы в группу, покупка и др.) устанавливается наличие подтверждающих первичных документов (акты на оприходование приплода (СП-39), на перевод животных из группы в группу (СП-47), ведомости взвеши-

вания животных (СП-43) и др.), акты на выбраковку животных из основного стада (ф.№106-АПК), акты на выбраковку и птицы (забой, прирезка, падеж) (ф.№ СП-54), правильность их оформления и соответствие данным книги учета движения животных и птицы, отчета о движении скота и птицы на ферме (СП-52).

Профессор Широбоков В.Г. отмечает, что выявляются факты, когда систематически в день падежа животного средней упитанности производят забой тощего животного. В первичных документах по этим операциям (акты на выбытие животных и птицы (забой, прирезка, падеж), как правило, производят умышленную фальсификацию данных. В акте на падеж отражают массу более крупного животного (в действительности забитого на мясо), а в акте на забой — наоборот. Рассмотренное недобросовестное действие осуществляется с целью присвоения неучтенного мяса. Для выявления указанного нарушения следует применять прием логического сопоставления взаимосвязанных документов и параллельного моделирования данных.

1. Проверка обеспечения сохранности биологических активов

1.1. Проверка условий содержания биологических активов, наличие охраны

1.2.Проверка наличия материально-ответственных лиц, отвечающих за сохранность биологических активов, и наличие подписанных с ними договоров о материальной ответственности._

2. Выборочная проверка правильности оформления первичных документов по учёту биологических активов

2.1.Проверка актов на оприходование приплода животных по формальным признакам и по существу отраженных положений

2.2.Проверка полноты отражения операций взвешиванию животных

2.3. Проверка актов на перевод животных из группы в группу и актов на выбытие

2.4. Проверка полноты отражения операций по реализации скота_

3. Проверка порядка и периодичности проведения инвентаризации биологических активов и отражение ее результатов в учёте

3.1. Проверка правильности проведения инвентаризации биологических активов

3.2. Проверка периодичности проведения инвентаризации в организации

3.3.Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете результатов инвентаризации и контроль за принятием необходимых мер в случае недостач и хищений

3.4. Проверка наличия и контроля за соблюдением графика документооборота по учету биологических активов

3.5. Проверка правильности формирования себестоимости молодняка биологических активов_

4.Проверка организации синтетического и аналитического учёта биологических активов

4.1. Изучение правильности формирования регистров аналитического и синтетического учёта

4.2. Аудит соответствия остатков синтетического и аналитического учёта

4.3. Проверка правильности отражения в отчетности итоговых данных по учету биологических активов

Рис. 1. Схема проверки биологических активов

Аудитор должен учитывать, что животные на выращивании и откорме, в частности, молодняк животных, относятся к группе активов, подверженных высокому фактору риска, связанного с возможностью их присвоения (хищения). Согласно Стандарту №13 «Обязанности аудитора по рассмотрению ошибок и недобросовестных действий в ходе аудита», присвоение активов оценивается как недобросовестное действие, под которым понимаются преднамеренные действия, совершенные одним или несколькими лицами из числа представителей собственника, руководства и сотрудников аудируемого лица или третьих лиц с помощью незаконных действий (бездействий) для извлечения незаконных выгод. В указанном Стандарте приведены рекомендации относительно аудиторских процедур, которые должен выполнить аудитор при обнаружении признаков, указывающих на возможные искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности, возникшие в результате недобросовестных действий или ошибок [11].

При проверке операций по договорам мены, лизинга аудитор уделяет внимание обоснованности применяемых цен, правильность определения фактической стоимости животных при принятии их к учету, точность расчета сумм НДС, предъявляемых к возмещению из бюджета, корректность корреспонденции счетов по этим операциям.

На основании первичных документов, регистров аналитического и синтетического учета аудитор контролирует правильность корреспонденции счетов по учету биологических активов. Аудитор обязан проверить точность переноса информации из учетных регистров в бухгалтерскую отчетность. Для этого данные регистра аналитического учета сопоставляются с записями в регистре синтетического учета и Главной книге по соответствующим счетам (11, 20, 43), которые сравниваются с данными бухгалтерского баланса по статье «Животные на выращивании и откорме», «Незавершенное производство», «Го -товая продукция» и специализированными формами отчетности.

В процессе аудиторских проверок выявляется целый ряд ошибок, допускаемых в бухгалтерском учете сельскохозяйственных организаций. Рассмотрим типичные ошибки в бухгалтерском учете биологических активов.

Ошибки, обнаруженные в результате аудита биологических активов, приводят к

искажению валюты баланса, влияют на исчисление НДС, налога на имущество и налога на прибыль, при общем режиме налогообложения, или на ЕСХН, при специальном режиме налогообложения.

По результатам осуществления процедур детальной проверки биологических активов и их отражения в бухгалтерском и налоговом учете и отчетности аудитор должен дать оценку правильности применения учетной политики сельскохозяйственной организации.

Типичность ошибки определяется для каждой сельскохозяйственной организации индивидуально. Приведем примеры систематически совершаемых ошибок в учете биологических активов:

- не заключены договоры о материальной ответственности с материально-ответственными лицами;

- неправильно оформляются документы по поступлению и списанию биологических активов;

- неправильная оценка приобретенных биологических активов;

- не ведется аналитический учет движения биологических активов в бухгалтерии;

- неправильное исчисление фактической себестоимости выращивания биологических активов;

- неправильная оценка биологических активов, полученных по бартерным сделкам;

- необоснованно изменена балансовая оценка биологических активов;

- списание не принятых к учету биологических активов (не оформленных приходными документами);

- нерегулярно проводится сверка данных по движению биологических активов в бухгалтерии и на фермах, бригадах предприятия, не проводится ежегодная инвентаризация биологических активов;

- нетипичная корреспонденция счетов по учету биологических активов.

Как показывает опыт аудиторских проверок, наиболее распространенным умышленным нарушением в учете поголовья, достигаемым путем сговора работника, заведующего фермой или других должностных лиц, может быть увеличение численности павших животных или сокрытие приплода с целью их присвоения. Наблюдается и обратная ситуация, когда занижают падеж (при зависимости размера оплаты труда от уровня сохранности приплода). По этой же причине может завышаться масса прироста животных.

Выявить данные нарушения путем сверки первичных документов с данными сводного и аналитического учета практически невозможно. В этих случаях эффективными бывают такие приемы, как внезапная инвентаризация, метод логического сопоставления взаимосвязанных документов. Например, сведения, отраженные в бухгалтерском учете, следует сопоставить с данными зоотехнического и ветеринарного учета (записях об осеменении и отелах КРС, опоросах свиней, падеже животных, прививках), информацией о расходе кормов (ведомости учета расхода кормов (СП-20) и т.п. [10].

Частым типичным нарушением является списание убытков от падежа животных, произошедшего по вине ответственных лиц, на затраты производства в дебет субсчета «Животноводство» счета 20. При этом организация, списав недостачу, не восстанавливает НДС, если находится на общем режиме налогообложения [8].

Также частые ошибки возможны при оценке животных на выращивании и откорме. Путем арифметического пересчета аудитор проверяет достоверность расчетов фактической себестоимости приплода, 1 ц прироста, 1 ц живой массы. Результаты пересчета сравнивает с данными аудируемого лица. Одновременно прослеживается правильность списания выявленных калькуляционных разниц.

Завершая проверку, аудитор должен убедиться в том, что вся существенная информация о биологических активах, а также информация, раскрытие которой требуется действующими нормативными актами, правильно классифицирована, полно и точно представлена в бухгалтерской отчетности клиента и пояснительной записке к ней.

Результаты проверки наличия и учета биологических активов должны обязательно отражаться в рабочих документах аудитора, состав и содержание которых он определяет самостоятельно. Все обнаруженные в ходе проверки нарушения обобщаются аудитором, оценивается их существенность. В соответствии со Стандартом №22 «Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника» выявленные в процессе аудита искажения и рекомендации по их устранению в письменной форме доводятся до сведения руководства аудируемого лица.

Таким образом, особенности методики аудита биологических активов обусловлены

спецификой бизнес-процессов, протекающих в сельскохозяйственных организациях, и спецификой самих биологических активов и требуют использования нормативно-правовой базы в области учета биологических активов, специфической информационной базы аудита, формирования выборки с использованием стратификации на основе классификаций биологических активов и операций с ними, применения специфических аудиторских процедур, а также необходимости ориентации на типичные ошибки, выявляемые в ходе проверки.

Библиографический список

1. б аудиторской деятельности: Федеральный закон от 30.12.2008 № З07-Ф3//Рос. газ. 2008. 31 дек.

2. Концепция долгосрочного социально-экономического развития РФ на период до 2020 года. Утверждена распоряжением Правительства РФ от 17.11.2008 № 1662-р // Собрание законодательства. 2008. 24 ноября. № 47, ст. 5489.

3. О саморегулируемых организациях: Федеральный закон от 01.12.2007 № 315-ФЗ // Рос. газ. 2007. 6 дек.

4. Информационное сообщение Департамента регулирования государственного финансового контроля, аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и отчетности Минфина России для аудиторских организаций и аудиторов в связи с вступлением в силу Федерального закона от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» от 16.01.2009//www.minfm.ru.

5. Кодекс этики аудиторов России: одобрен Советом по аудиторской деятельности при Минфине России от 31.05.2007, протокол № 56//Бухгалтерский учет. 2007. № 16.

6. Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 г. № 696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» (в ред. от 19.11.2008 N 863).

7. Богатая И. Н., Лабынцев Н.Т., Ха-хонова Н.Н. Аудит. — Ростов-на-Дону «Феникс», 2006.

8. Костина Р.В. Типичные ошибки, обнаруженные при аудите сельхозорганиза-ций // «Главбух». Приложение «Учет в сельском хозяйстве», N 3, 2004

9. Подольский В.И., Савин А.А., Сотникова Л.В. Аудит. М:ЮНИТИ-ДАНА, 2006.-390с.

10. Широбоков В.Г. Практикум по аудиту в организациях АПК: Учебное пособие / В.Г.Широбоков, Т.И. Логвинова. — М: Финансы и статистика, 2006. — 384 с.

11. Широбоков В.Г., Логвинова Т.И. Аудит животных на выращивании и откорме. // «Аудиторские ведомости», 2007, N 4

Алексеева И.В.

РАЗВИТИЕ ТЕРМИНОЛОГИЧЕСКОЙ БАЗЫ В ОБЛАСТИ СТРАТЕГИЧЕСКОГО АУДИТА

В современных условиях для преодоления глобального кризиса нужны новые решения. Нужен новый аудит, нужны такие аудиторы и аудиторские заключения, которые помогали бы формировать доверие к аудированному субъекту, выгодно отличали бы его от предприятия, не проходившего аудиторскую проверку. Современному обществу нужны новые технологии аудита, позволяющие получать не только актуальную, но и стратегическую финансовую информацию о предприятии. Современному обществу необходимы аудиторы, способные давать заключение о финансовой устойчивости предприятия в целом и при этом пользующиеся высоким общественным доверием.

Одним из перспективных направлений системы аудита является управленческий аудит, под которым понимают сопутствующую аудиту услугу, осуществляющую проверку любой части процедур и методов функционирования предприятия для оценки производительности и эффективности. Изучению вопросов управленческого аудита посвящены труды таких авторов, как М. А. Вахрушина, Р.Г. Каспина, В.Э. Керимова, Е.Н. Лавренчук, О.Е. Николаева, В.Д. Новодворский, С.А. Стукова, А.Н. Хорин, А.Д. Шеремет, Т.В. Шишкова и др.

В рамках управленческого аудита многие ученые (Мельник М.В., Богатая И.Н., Гу-деница О.В., Шишов Л.В., Щемелев А.Н. и многие другие) выделяют подсистему стратегического аудита.

Современный аудит способствует повышению достоверности учетной информации, которая служит основой для принятия стратегических решений. Становление и развитие стратегического учета и стратегического анализа способствуют возникновению стратегического аудита. В области стратегии аудит не является новой идеей, однако, его определение ещё не устоялось и находится в развитии. Философия стратегического аудита не предполагают аудита самих целей. Глав-

ное — оценка их реализуемости и результативности с точки зрения ресурсоемкости и ресурсообеспеченности, эффективности действий аппарата управления коммерческой организации.

На сегодняшний день вопросы стратегического аудита только находятся в разработке. В этом направлении следует выделить таких авторов, как:

Гуденица О. В. — вопросы развития методики стратегического учета и аудита в условиях реорганизации

Шишов Л.В. — вопросы методики проведения стратегического аудита применительно к специфике газоснабжающих организаций

Хангрен, Дж. Дэвид — стратегический аудит корпорации

Анализ существующих определений стратегического аудита представлен в таблице 1.

С нашей точки зрения, целью стратегического аудита является экспертиза организации с точки зрения поиска путей повышения эффективности и результативности деятельности. В отличие от финансового аудита, имеющего ретроспективную направленность, стратегический аудит носит перспективный характер, он может обнаружить сигналы опасности, предвещающие серьезную неприятность в будущем, и предложить ранние профилактические или корректирующие действия. Операционный аудит позволяет не только оценить результативность, эффективность деятельности организации, но и провести анализ показателей деятельности в сравнении с аналогичными данными основных конкурентов.

Информационной базой для проведения стратегического аудита является не только финансовая отчетность и финансовая информация, но и информация нефинансового характера, данные аналитического учета, что позволяет составить более целостную и объективную картину, а также на более достоверной основе подтверждать соблюдение принципа непрерывности деятельности организации.