Формирование информации о внеоборотных активах в системе бухгалтерского учета организаций АПК

висимость валового надоя не только от факторов прямого влияния, но и от косвенных факторов. Это способствовало снижению себестоимости продук-

ции животноводства, увеличению маржинального дохода и повышению конкурентоспособности предприятия на рынке.

УДК 657.421:338.43

А.М. Богачёва, аспирантка

ФГОУ ВПО «Орловский государственный аграрный университет»

формирование информации о внеоборотных активах в системе бухгалтерского учета организаций АПК

Составной частью имущества организации с точки зрения бухгалтерского учета являются внеоборотные активы. К внеоборотным активам относят основные средства, нематериальные активы, капитальные вложения и долгосрочные финансовые вложения. Вложения во внеоборотные активы связаны с осуществлением капитального строительства в форме нового строительства, реконструкции, расширения и технического перевооружения действующих организаций и объектов непроизводственной сферы. Кроме того, к ним относят затраты на приобретение основных средств, земельных участков и объектов природопользования, а также приобретение и создание нематериальных активов. Таким образом, под вложениями во внеоборотные активы понимаются затраты на создание, увеличение стоимости, а также приобретение объектов длительного пользования (сроком более одного года), не предназначенных для продажи. Понятийный аппарат обозначения этой категории также включает в себя термин «долгосрочные инвестиции» или термин «капиталовложения», т. е. вложения в основной капитал. Бухгалтерский учет вложений во внеоборотные активы должен обеспечить управление организацией информацией о реальных расходах по направлениям вложений [1].

В практике планирования и учета к основным средствам относят предметы и объекты материальновещественного содержания, срок полезного использования которых составляет свыше 12 месяцев или которые потребляются в операционном цикле, превышающем 12 месяцев. Иными словами, основные средства участвуют в процессе производства длительное время, сохраняя при этом натуральную форму. Их стоимость переносится на создаваемую продукцию не сразу, а постепенно, частями, по мере начисления амортизации. Эти объекты используются в различных сферах приложения общественного труда: материального производства, товарного обращения, непроизводственной сфере [2].

В соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов основные средства подраз-

50

деляются на: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

Нематериальные активы — это объекты долгосрочного пользования, не имеющие физической основы, но обладающие стоимостью и приносящие доход. Как и основные средства, нематериальные активы переносят свою стоимость на создаваемый продукт не сразу, а постепенно, частями, по мере амортизации [3].

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007 к нематериальным активам организация может отнести права на следующие результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (интеллектуальная собственность): произведения науки, литературы и искусства; программы для ЭВМ; изобретения; полезные модели; селекционные достижения; секреты производства (ноу-хау); товарные знаки и знаки обслуживания; другие активы [4].

До 1 января 2008 г. согласно ст. 138 ГК РФ под интеллектуальной собственностью понималось исключительное право гражданина или юридического лица на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные средства индивидуализации, признаваемое в случаях и в порядке, установленных ГК РФ и другими законами. Однако с начала 2008 г. согласно п. 1 ст. 1225 ГК РФ интеллектуальной собственностью признаются результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации юридических лиц, товаров, работ, услуг и предприятий, которым предоставляется правовая охрана. Также в четвертой части ГК РФ введено новое для российского законодательства понятие интеллектуальных прав, которые включают в себя исключительное имущественное

и ряд личных неимущественных прав на результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации. Кроме того, в соответствии с п. 4 ст. 129 ГК РФ не допускается участие данных объектов в обороте, отчуждаться могут лишь права на них, а также материальные носители, в которых они выражены [5].

Для принятия к бухгалтерскому учету объекта в качестве нематериального актива необходимо единовременное выполнение следующих условий:

• объект должен быть способен приносить организации экономические выгоды в будущем;

• организация должна осуществлять контроль над объектом;

• существует возможность идентификации объекта от других активов посредством выделения или отделения;

• объект должен быть предназначен для использования в течение длительного времени, т. е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

• организация не предполагает продажу объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

• фактическая (первоначальная) стоимость объекта должна быть достоверно определена;

• отсутствие у объекта материально-вещественной формы.

В соответствии с ПБУ 14/2007 в состав нематериальных активов не включаются организационные расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица). При этом из определения понятия «организационные расходы» исключено положение о том, что они признаются частью вклада в уставный (складочный) капитал организации, что, как считает Я.И. Устинова, прямо противоречит гражданскому законодательству [3].

Капитальные вложения — это инвестиции в основные средства, в том числе затраты на новое строительство, расширение, реконструкцию и техническое перевооружение действующих организаций, приобретение машин, оборудования, инструмента, инвентаря, проектно-изыскательские работы и др.

Основной отличительной чертой организаций сельского хозяйства по осуществлению капитальных вложений является формирование основного стада взрослого продуктивного и рабочего скота, а также закладка многолетних насаждений.

Долгосрочные инвестиции — это затраты на создание, увеличение размеров, а также приобретение внеоборотных активов длительного пользования (свыше одного года). При этом такие активы не должны быть предназначены для продажи. К долгосрочным инвестициям не относятся долго-

срочные финансовые вложения в государственные ценные бумаги, ценные бумаги и уставные капиталы других предприятий.

Одним из основных критериев, по которому объект можно отнести к основным средствам, является его использование более 12 месяцев. Поэтому капитальные вложения не учитываются в составе текущих расходов, а включаются в стоимость основных средств и признаются долгосрочными инвестициями организации. Они формируются у организаций как при строительстве, так и при приобретении отдельных объектов основных средств и должны учитываться по фактическим затратам.

Учет затрат по формированию стоимости объектов долгосрочных вложений ведется на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». По дебету этого счета учитываются затраты, связанные с вложениями во внеоборотные активы, по кредиту — отражается первоначальная (инвентарная) стоимость вводимых в эксплуатацию объектов. Сальдо отражает остаток незавершенных вложений на начало или конец периода. Кроме того, этот счет предназначен и для формирования информации о величине имущества, полученного безвозмездно или в качестве вклада в уставный капитал.

Специфика этого информационного элемента выражается двумя обстоятельствами: во-первых, вложения могут иметь значительный временной отрезок, как при строительстве, во-вторых, вложения носят транзитный характер, так как по окончании технологических процедур, связанных с объектом вложений, они списываются на основные средства и нематериальные активы [1].

Как отмечают Н.Л. Вещунова и Л.Ф. Фомина, финансирование долгосрочных инвестиций организации осуществляют за счет собственных и привлеченных средств. К собственным средствам относят амортизационные отчисления по основным средствам и нематериальным активам и нераспределенную прибыль, к привлеченным — кредиты банков, заемные средства, ассигнования из бюджета и внебюджетных фондов, целевое финансирование других организаций и лиц [6].

И.Н. Богатая к собственным средствам организации наряду с частью чистой прибыли и амортизационными отчислениями относит бюджетные ассигнования и средства дольщиков, получаемые на безвозмездной основе, которые приравнивает к собственным средствам. Среди заемных средств она выделяет займы и кредиты банков [1].

Ассигнования из бюджета или внебюджетных фондов учитываются по дебету счетов денежных средств и кредиту счета 86. Использование бюджетных средств коммерческой организацией на финансирование расходов отражается по дебету счета 86 «Целевое финансирование» и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов» [6].

51

В целом же сумма созданных источников при их использовании отражению в бухгалтерском учете не подлежит. Изменяются только статьи актива баланса (дебет счетов 08, 60, 76, кредит счетов 50, 52). Это значит, что бухгалтерские записи по балансовым счетам на использованные источники по капитальным вложениям не делаются, что сокращает возможности бухгалтерии осуществлять анализ и контроль за составом источников и их наличием. В связи с этой особенностью ведения бухгалтерского учета необходимо иметь расшифровку сумм наличия, образования и использования указанных источников по их видам и составу.

Эти данные также будут необходимы для заполнения отчетной справки о движении средств финансирования вложений во внеоборотные активы и других финансовых вложений.

Список литературы

1. Ларионов, А.Д. Бухгалтерский учет: учебник / А.Д. Ларионов, А.И. Нечитайло. — М.: ТК Велби, Изд-во «Проспект», 2007. — 360 с.

2. Бухгалтерский учет: хрестоматия / под ред. В.И. Ви-дяпина. — СПб.: Питер, 2007. — 864 с.

3. Устинова, Я.И. Новое ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» / Я.И. Устинова // Бухгалтерский учет, 2008. — № 6. — С. 7-17.

4. Ржаницына, В.С. Изменения в методологии учета нематериальных активов / В.С. Ржаницына // Бухгалтерский учет, 2008. — № 7. — С. 5-11.

5. Приображенская, В.В. Нематериальные активы: нововведения в учете / В.В. Приображенская // Бухгалтерский учет, 2008. — № 5. — С. 6-15.

6. Вещунова, Н.Л. Бухгалтерский учет: учебник / Н.Л. Вещунова, Л.Ф. Фомина. — 2-е изд. перераб. и доп. — М.: ТК Велби, Изд-во «Проспект», 2006. — 672 с.

7. Богатая, И.Н. Бухгалтерский учет / И.Н. Богатая, Н.Н. Хахонова. — 4-е изд., перераб. и доп. — Ростов н/Д: Феникс, 2007. — 858 с.

УДК 657.1:330.46:338.43

Н.С. Гуляев, канд. экон. наук, профессор О.В. Стеблецова, ст. преподаватель

ФГОУ ВПО «Орловский государственный аграрный университет»

основы внедрения управленческого учета в организациях АПК

Управленческий учет как специальная область научной и практической деятельности для сельскохозяйственных организаций АПК пока лишь только формируется, поэтому существующий опыт подлежит обобщению.

Под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки, итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности [1].

В практической деятельности коммерческих организаций сформировались две учетные политики: бухгалтерская и налоговая. Следовательно, приказ об учетной политике должен был содержать два раздела: бухгалтерский и налоговый или же отдельными приказами должны быть утверждены учетная политика для целей бухгалтерского учета и учетная политика для целей налогообложения.

Налоговый кодекс Российской Федерации не определяет необходимости введения учетной политики для целей налогообложения. Получение информации о формировании суммы доходов и расходов, об определении доли расходов, подлежащих отражению в текущем налоговом (отчетном) периоде, должно обеспечиваться:

• первичными учетными документами;

• учетными регистрами налогового учета;

• расчетами налоговой базы.

52

Бухгалтерский финансовый учет формирует учетную информацию для составления бухгалтерской финансовой отчетности.

Бухгалтерский раздел учетной политики должен предусматривать и обоснованно использовать один из возможных вариантов (способов):

• списания расходов на затраты по производству продукции;

• начисления амортизации основных средств;

• погашения первоначальной стоимости нематериальных активов;

• метод оценки материально-производственных запасов при отпуске их в производство и прочем выбытии;

• метод оценки незавершенного производства;

• метод включения затрат в себестоимость проданной продукции (работ, услуг) или метод признания затрат в качестве расходов на обычную деятельность и другие методы.

В системе финансового учета организация затрат на производство и исчисление себестоимости продукции строится на следующих принципах:

• неизменность принятой методологии учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции;

• полнота отражения в учете хозяйственных операций;

• правильное отнесение расходов и доходов к отчетным периодам;