Авторский гонорар - выплата, учет, налогообложение

ПРОБЛЕМЫ УЧЕТА

АВТОРСКИЙ ГОНОРАР - ВЫПЛАТА, УЧЕТ, НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ

М.А. КЛИМОВА,

кандидат экономических наук,

доцент кафедры «Бухгалтерский учет и анализ

хозяйственной деятельности»

Московского государственного университета печати

Права автора

Отношения издателя с автором базируются на передаче за вознаграждение или безвозмездно создателем произведения или его правопреемниками авторских прав.

Согласно ст. 475 Гражданского кодекса РСФСР (далее —ГК РСФСР) авторское право распространяется на произведения науки, литературы или искусства независимо от формы, назначения и достоинства произведения, а также от способа его воспроизведения, на произведения, выпущенные в свет или не выпущенные в свет, но выраженные в какой-либо объективной форме, позволяющей воспроизводить результат творческой деятельности автора (рукопись, чертеж, изображение, публичное произнесение или исполнение, пленка, механическая или магнитная запись и т.п.).

Предметом авторского права в области книгоиздания могут быть:

- письменные произведения (литературные, научные и др.);

- переводы;

- иллюстрации;

- фотографические произведения и произведения, полученные способами, аналогичными фотографии;

- иные объекты, отвечающие требованиям Закона РФ от 09.07.1993 № 5351-1 «Об авторском праве и смежных правах» (в редакции от 20.07.2004).

Авторское право на фотографические произведения и произведения, полученные способами, аналогичными фотографии, признается, если на каждом экземпляре произведения указаны имя автора, место и год выпуска произведения в свет.

В отношении произведения автор обладает имущественным и неимущественным правами, в числе которых исключительные права автора на использование произведения — права осуществлять или разрешать следующие действия (ст. 16 Закона РФ «Об авторском праве и смежных правах»):

- распространять экземпляры произведения любым способом (право на распространение);

- импортировать экземпляры произведения в целях распространения, включая экземпляры, изготовленные с разрешения обладателя исключительных авторских прав (право на импорт);

- переводить произведение (право на перевод);

- публично исполнять произведение (право на публичное исполнение);

- переделывать или другим образом перерабатывать произведение (право на переработку);

- сообщать произведение таким образом, при котором любое лицо может иметь доступ к нему в интерактивном режиме из любого места и в любое время по своему выбору (право на доведение до всеобщего сведения).

Таким образом, автору в отношении его произведения принадлежат исключительные права на использование в любой форме и любым способом. Это установленное законом правило не распространяется на так называемые служебные произведения, в отношении которых обладателем исключительного права на использование принадлежат работодателю автора (п. 2 ст. 14 Закона РФ «Об авторском праве и смежных правах»). В то же время авторы произведений, включенных в энциклопедии, энциклопедические словари, периодические и продолжающиеся сборники научных трудов, газеты, журналы и другие периодические

издания, сохраняют исключительные права на использование своих произведений независимо от издания в целом (п. 2 ст. 11 Закона РФ «Об авторском праве и смежных правах»).

Авторский договор

В целях использования произведения автор или его правопреемник вправе заключить с издателем или иным лицом авторский договор. Авторский договор должен быть заключен в письменной форме, однако письменная форма не обязательна для договоров об опубликовании произведения в периодических изданиях и энциклопедических словарях (ст. 505 ГК РСФСР).

Предметом авторского договора не могут быть права на использование произведения, не известные на момент заключения договора, в том числе

- на использование произведений, которые автор может создать в будущем.

Все права на использование произведения, прямо не переданные по авторскому договору, считаются не переданными.

Права, переданные по авторскому договору, могут передаваться полностью или частично другим лицам лишь в случае, если это прямо предусмотрено договором.

Авторские договоры, как это определено ст. 503 ГК РСФСР, могут быть двух типов:

- авторский договор о передаче произведения

для использования;

- авторский лицензионный договор.

Первый договор предполагает, что автор или

его правопреемник передает либо автор обязуется создать и в установленный договором срок передать произведение организации для использования обусловленным по договору способом, а организация обязуется осуществить или начать это использование в установленный договором срок, а также уплатить автору или его правопреемнику вознаграждение. Разновидностью договора о передаче произведения в использование стал авторский договор заказа, по которому автор обязуется создать произведение в соответствии с условиями договора и передать его заказчику, а заказчик обязан в счет обусловленного договором вознаграждения выплатить автору аванс (ст. 33 Закона РФ «Об авторском праве и смежных правах»). Размер, порядок и сроки выплаты аванса устанавливаются в договоре по соглашению сторон.

Виды авторских договоров о передаче произведения для использования перечислены в ст. 504 ГК РСФСР.

По авторскому лицензионному договору автор или его правопреемник предоставляет организации право использовать произведение, в том числе путем перевода на другой язык или переделки, в обусловленных договором пределах и на определенный договором срок, а организация обязуется уплатить вознаграждение за предоставление этого права или за использование произведения в форме, предусмотренной договором.

Предметом авторского договора могут быть как исключительные, так и неисключительные права на произведение. Причем авторский договор о передаче исключительных прав разрешает использование произведения определенным способом и в установленных договором пределах только лицу, которому эти права передаются, и дает такому лицу право запрещать подобное использование произведения другим лицам. Автор может запрещать использование произведения другим лицам, если лицо, которому переданы исключительные права, не осуществляет защиту этого права.

Авторский договор о передаче неисключительных прав разрешает пользователю использование произведения наравне с обладателем исключительных прав, передавшим такие права, и (или) другим лицам, получившим разрешение на использование этого произведения таким же способом.

Важно, что права, передаваемые по авторскому договору, считаются неисключительными, если в договоре прямо не предусмотрено иное (п. 4 ст. 30 Закона РФ «Об авторском праве и смежных правах»). В то же время если в договоре не использовано словосочетание «исключительные права», то характер передаваемых прав определяется исходя из содержания всего договора.

Пример. Товарищество обратилось в арбитражный суд с иском к издательству о конфискации сборника рассказов, изданного ответчиком, и взыскании убытков.

Ответчик ссылался на то, что в авторском договоре нет прямого (дословного) указания на передачу автором исключительных прав товариществу, следовательно, полученные товариществом права являются неисключительными, что лишает его возможности предъявить иск о защите этих прав к третьим лицам в соответствии со ст. 49 Закона РФ «Об авторском праве и смежных правах».

Суд отклонил доводы ответчика, поскольку в тексте договора указано, что автором передаются товариществу права на опубликование и распространение рассказов, включенных в сборник, в течение 4 лет, а поэтому автор не

имеет права использовать эти произведения двумя названными способами и разрешать такое использование третьим лицам.

То обстоятельство, что в договоре нет словосочетания «исключительные права» для обозначения предмета договора, не дает основания считать приобретенные права неисключительными. Буквальное значение содержащихся в договоре слов и выражений, сопоставление отдельных его условий между собой, смысл договора в целом и его цель, т.е. толкование договора, проведенное судом в соответствии со ст. 431 ГК РСФСР, не оставляют сомнений в отношении характера полученных истцом прав как исключительных.

(Информационное письмо президиума ВАС от 28.09.1999 № 47).

Существенными условиями авторского договора являются (ст. 31 Закона РФ «Об авторском праве и смежных правах»):

- способы использования произведения (конкретные права, передаваемые по данному договору);

- срок и территория, на которые передается право. При отсутствии в авторском договоре условия о сроке, на который передается право, договор может быть расторгнут автором по истечении 5 лет с даты его заключения, если пользователь будет письменно уведомлен об этом за 6 месяцев до расторжения договора. При отсутствии в авторском договоре условия о территории, на которую передается право, действие передаваемого по договору права ограничивается территорией РФ;

- размер вознаграждения и (или) порядок определения размера вознаграждения за каждый способ использования произведения, порядок и сроки его выплаты, а также другие условия, которые стороны сочтут существенными для данного договора. Если в авторском договоре об издании или ином воспроизведении произведения вознаграждение определяется в виде фиксированной суммы, то в договоре должен быть установлен максимальный тираж произведения (ст. 31 Закона РФ «Об авторском праве и смежных правах»). Вознаграждение определяется в авторском

договоре в виде процента от дохода от реализации издания или в виде зафиксированной в договоре суммы, ставки за авторский лист.

Справка: Авторский лист — единица измерения объема литературного произведения, принятая для учета труда авторов, переводчиков, редакторов и др., равная (в России) 40 тыс.

печатных знаков. Авторский лист равняется примерно 22-23 страницам машинописного текста на русском языке, 700 строкам стихотворного текста или 3000 см2 воспроизведенного авторского иллюстрационного материала («Издания. Термины и определения». ОСТ 29.130-97, утвержден Приказом Госкомпечати РФ от 07.04.1997 № 39).

Условие авторского договора, ограничивающее автора в создании в будущем произведений на данную тему или в данной области, является недействительным.

Если в авторском договоре о передаче исключительных прав на произведение не предусмотрено обязанности издателя фактически использовать полученное произведение, то бывший правообладатель не вправе этого требовать. То есть если, например, книга не будет издана или статья опубликована, автор не может настаивать на этом, но в случае, когда гонорар по условиям договора выплачивается вне зависимости от реализации тиража, он должен быть выплачен в полном объеме.

Сторона, не исполнившая или ненадлежащим образом исполнившая обязательства по авторскому договору, обязана возместить убытки, причиненные другой стороне, включая упущенную выгоду.

Если автор не представил заказное произведение в соответствии с условиями договора заказа, он обязан возместить реальный ущерб, причиненный заказчику.

Срок действия авторского права ограничен во времени. Статья 27 Закона РФ «Об авторском праве и смежных правах» определяет, что авторское право действует в течение всей жизни автора и 70 лет после его смерти, считая с 1 января года, следующего за годом смерти автора. Авторское право переходит по наследству. Не переходит по наследству право автора на имя и право на неприкосновенность произведения. Срок охраны авторского права на коллективное произведение регулируется той же статьей Закона РФ «Об авторском праве и смежных правах».

Закон устанавливает, что в случае нарушения исключительных прав виновник должен возместить убытки или выплатить компенсацию по выбору пострадавшего:

- в размере от 10 тыс. руб. до 5 млн руб., определяемом по усмотрению суда, арбитражного суда или третейского суда исходя из характера нарушения;

- в двукратном размере стоимости тиража (ст. 49 Закона РФ «Об авторском праве и смежных правах»).

Статья 7.12 Кодекса РФ об административных правонарушениях за нарушение авторских прав предусматривает административные санкции.

Налогообложение авторского гонорара

Организация, приобретающая авторские права, относит расходы на затраты в целях налогообложения прибыли.

Авторское право, отвечающее критериям п. 3 ст. 257 Налогового кодекса РФ (далее — НК РФ), считается нематериальным активом в целях налогообложения. В противном случае — это текущие расходы, связанные с производством и реализацией.

Авторское право как нематериальный актив, если за него заплачено автору или иному владельцу разовым платежом, будет амортизироваться и уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль в течение срока действия договора.

С другой стороны, если в авторском договоре предусмотрено, что гонорар выплачивается в виде процента дохода от реализации тиража периодическими платежами, то в соответствии с подп. 37 п. 1 ст. 264 НК РФ такой гонорар относится к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией — он расценивается как расходы в виде периодических (текущих) платежей за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности. Такая трактовка гонорара исключает начисление амортизации по объекту авторского права на произведение как на нематериальный актив (подп. 8 п. 2 ст. 256 НК РФ).

Когда нематериальный актив не формировался, и если автор не является штатным сотрудником издательства, а его гонорар выплачивается единовременно, в налоговом учете он рассматривается как элемент расходов на оплату труда в соответствии с п. 21 ст. 255 НК РФ.

В случае если авторское вознаграждение выплачивается за произведение, созданное в рамках исполнения трудовых обязанностей, его можно будет признать в расходах, только если возможность выплаты гонорара предусмотрена трудовым договором с автором (журналистом, корреспондентом, фотографом, графиком и т.п.) — согласно п. 21 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде расходов на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов) (письмо ФНС от 31.10.2005 № ММ-8-02/326).

Исходя из положений ст. 318 НК РФ в редакции до принятия Федерального закона от № 5 8-ФЗ

авторский гонорар, отражаемый по статье «Оплата труда», считался элементом прямых расходов, а учтенный в составе прочих расходов или как амортизация нематериального актива — в полном объеме относился к расходам текущего отчетного (налогового) периода (письмо Минфина России от 03.09.2004 № 03-03-01-04/1/24). Сейчас вопрос решается на усмотрение налогоплательщика и должен быть урегулирован в учетной политике.

Согласно подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ передача автору авторских экземпляров признается реализацией в целях налогообложения НДС как передача права собственности на безвозмездной основе. Налог рассчитывается исходя из рыночной цены издания и действующей налоговой ставки. Сумма начисленного НДС отражается в бухгалтерском учете записью по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и дебету счета 90 «Продажи», субсчет 90-3 «Налог на добавленную стоимость».

Сумма авторского гонорара облагается НДФЛ. Частью гонорара считаются выданные автору бесплатно так называемые авторские экземпляры издания. Этот вид дохода расценивается как доход в натуральной форме, и для целей обложения НДФЛ налоговая база определяется как стоимость экземпляров, исчисленная исходя из их рыночных цен с учетом ст. 40 НК РФ. То есть налогообложению подлежит отпускная цена издания с учетом НДС.

При уплате НДФЛ автору может быть предоставлен по его заявлению стандартный налоговый вычет и профессиональный вычет, предусмотренный ст. 221 НК РФ.

Так, налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, имеют право на профессиональный вычет в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.

Если эти расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету на основании письменного заявления автора в следующих размерах:

Вид произведения Нормативы затрат

Создание литературных произведений 20

Создание художественно-графических произведений, фоторабот для печати 30

Создание научных трудов и разработок 20

При определении налоговой базы расходы, подтвержденные документально, не могут учитываться одновременно с расходами в пределах установленного норматива.

В отношении автора издатель или иное лицо, приобретающее авторские права, выполняет обязанности налогового агента по НДФЛ, уплачивает ЕСН (кроме взноса в ФСС РФ — 3,2% на «первом шаге» регрессивной шкалы и т.д.) (ст. 236 и п. 3 ст. 238 НК РФ) и взносы на обязательное пенсионное страхование.

Передача автору бесплатных авторских экземпляров не признается объектом налогообложения ЕСН в силу п. 3 ст. 236 НК РФ, так как их стоимость согласно п. 16 ст. 270 НК РФ не учитывается в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде. По тем же причинам со стоимости бесплатных экземпляров не взимаются пенсионные взносы.

Если автор — иностранец, то при уплате ЕСН и пенсионных взносов за автора необходимо учитывать нормы ст. 7 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации», в силу которых застрахованными лицами являются наряду с россиянами только иностранцы, проживающие в России. На остальных страховые взносы в Пенсионный фонд РФ уплачивать не обязательно. Это касается иностранных авторов, живущих за рубежом или посещающих РФ в статусе временно пребывающего здесь иностранца (по миграционной карте и визе, если для него въезд в РФ небезвизовый). В соответствии с п. 2 ст. 243 НК РФ сумма ЕСН, подлежащая уплате в федеральный бюджет, определяется как разность между суммой налога, начисленной в федеральный бюджет, с учетом ставок, установленных ст. 241 НК РФ, и суммой начисленных за тот же период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет). При отсутствии налогового вычета ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет, уплачивается по соответствующему коду бюджетной классификации в полной сумме по ставкам, установленным п. 1 ст. 241 НК РФ (см. письма УМНС по г. Москве от 22.06.2004 № 28-11/41356, УФНС по г. Москве от 26.10.2004 № 28-11/69616).

Кроме того, в силу п. 5 ст. 237 НК РФ сумма авторского вознаграждения, причитающаяся по авторскому договору, учитывается при определении налоговой базы по ЕСН в соответствии со ст. 210 НК РФ и уменьшается на величину профессионального налогового вычета, определенного п. 3 ст. 221 НК РФ (этого права налогоплательщики

лишены в отношении авторских вознаграждений за служебные произведения, выплачиваемых на основании трудовых договоров). Иностранным авторам-нерезидентам профессиональный вычет не полагается (п. 3 ст. 210 НК РФ), поэтому ЕСН начисляется на весь гонорар.

Согласно п. 22 постановления Правительства РФ от 07.07.1999 № 765 на вознаграждения, выплачиваемые гражданам по авторским договорам,

страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний не начисляются. Вместе с тем авторские вознаграждения, включаемые в оплату труда штатных работников средств массовой информации, т.е. лиц, состоящих в трудовых отношениях со СМИ, подлежат обложению названными взносами.

В соответствии с постановлением Правительства РФ от 22.02.1993 № 153 «О порядке исчисления среднего заработка отдельных категорий творческих работников» и в силу п. 86 Положения о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию (утверждено постановлением президиума ВЦСПС от 12.11.1984 № 13-6, в ред. от 15.04.1992, с изм. от 18.02.1999) указанное вознаграждение штатным авторам учитывается в среднем заработке при исчислении пособия по временной нетрудоспособности, беременности и родам.

Бухгалтерский учет авторских прав и гонорара

Авторское право действует в течение всей жизни автора, если оно принадлежит физическому лицу. Оно отвечает всем критериям, позволяющим считать его нематериальным активом (благом).

Исключительное авторское право, принадлежащее организации, соответствующим образом оформленное и предназначенное к использованию в течение периода времени, превышающего 12 месяцев, также представляет собой нематериальный актив. Так, если исключительное право принадлежит на постоянной основе на праве собственности издательству (например, на служебное произведение), объект нужно будет отнести на счет 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 5 «Приобретение нематериальных активов», а затем на счет 04 «Нематериальные активы» и амортизировать в течение определенного организацией срока полезного использования.

Пример. Издательство обладает исключительными авторскими правами на графические материалы, срок полезного использования которых определен в 5 лет.

Автору — штатному художнику единовременно выплачивается вознаграждение в момент сдачи работы в размере 40 000 руб.

В учете издательства эти операции будут отражены записями:

Д-т сч. 08-5 К-т сч. 70 — сдача работы художником и начисление ему гонорара, передача исключительных авторских прав издательству

— 40 000руб.;

Д-т сч. 04 К-т сч. 08-5 — оприходовано авторское право как нематериальный актив

— 40 000руб.;

Д-т сч. 70 К-т сч. 68 — начислен НДФЛ с вознаграждения автору с учетом имущественного налогового вычета — 4 160 руб. ((40 000 руб.

— 40 000 руб. х 20 %) х 13 %);

Д-т сч. 70 К-т сч.50 — выплачено вознаграждение художнику — 35 840 руб. (40 000 руб.

— 4 160 руб.);

Д-т сч.20 К-т сч.68, 69 — начислены ЕСН и пенсионные взносы с выплаты художнику

— 10 400 руб. (40 000 руб. х 26 %);

Д-т сч.20 К-т сч.04 — начислена амортизация по нематериальному активу

— 667руб. (40 000 руб./(5 лет х 12 месяцев)).

В то же время если издатель считает, что принадлежащее ему произведение актуально менее года, расходы на его приобретение (создание) будут текущими затратами, отражаемыми в учете на дату начисления гонорара.

Пример. Автору газетной статьи — сотруднику редакции на основании трудового договора выплачен гонорар в размере 2 000 руб.

Объект нематериальных активов не создается.

В учете издательства будут сделаны следующие записи:

Д-т сч. 20 К-т сч. 70 — начислен гонорар

— 2 000 руб;

Д-т сч. 70 К-т сч. 68 — удержан НДФЛ

— 208 руб. ((2 000 руб. — 2 000 х 20%) х 13%);

Д-т сч. 20 К-т сч. 68,69 — начислен ЕСН и пенсионные взносы с гонорара — 520 руб. (2 000 руб. х 26 %);

Д-т сч. 70 К-т сч. 50 — выплачен гонорар 1 792 руб. (2 000 руб. — 208руб.).

В случае передачи исключительного или неисключительного авторского права на период времени, определенный авторским договором, право автора как объект нематериальных активов будет

расцениваться как полученный в пользование объект. Он должен быть отражен в оценке, принятой в договоре, на специально открытом забалансовом счете, а платежи за пользование таким нематериальным активом (авторское вознаграждение, гонорар) формируются в порядке, предусмотренном п. 26 Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000:

- авторские вознаграждения, исчисляемые и уплачиваемые периодическими платежами в порядке и сроки, установленные договором, включаются организацией-пользователем в расходы отчетного периода;

- авторское вознаграждение, выплачиваемое в виде фиксированного разового платежа, отражается в бухгалтерском учете организацией-пользователем как расходы будущих периодов и подлежит списанию в течение срока действия договора. Для целей бухгалтерского учета авторский

гонорар считается прочими расходами по обычной деятельности (п. 2.7 Методических рекомендаций по вопросам планирования и учета затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) на предприятиях издательской деятельности от 22.11.2002).

Начисление авторского гонорара обычно отражают бухгалтерской записью по Дебету счета 20 (08 «Вложения во внеоборотные активы», 97 «Расходы будущих периодов») и Кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с авторами и художниками» (если гонорар выплачивается штатным авторам на основании трудового договора, он должен быть отражен по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»). Если издательство планирует переиздавать произведение или выпускать отдельными заводами, то возможно доначисление авторского гонорара указанной выше проводкой. Начисление аванса по авторскому гонорару в учете не предусматривается (п. 4.11 Методических рекомендаций по вопросам планирования и учета затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) на предприятиях издательской деятельности от 22.11.2002).

Пример. Заключен авторский договор на передачу исключительных авторских прав на срок 3 года с автором, не являющимся штатным сотрудником издательства, на сумму 100 000 руб. Выплата гонорара производится разовым платежом в течение месяца с момента подписания акта выполненных работ.

Ситуация будет отражена проводками: Д-т сч. 012 «Нематериальные активы, полученные в пользование» — 100 000руб.;

Д-т сч. 97 К-т сч. 76 — 100 000руб.;

Д-т сч. 76 К-т сч. 68 — удержан НДФЛ

— 10 400 руб. ((100 000 руб. — 100 000 руб. х 20%) х 13 %);

Д-т сч. 76 К-т сч. 50 — выплачен гонорар 89 600 руб. (100 000 руб. — 10 400 руб.);

Д-т сч. 20 К-т сч. 68, 69 — начислен ЕСН и пенсионные взносы с гонорара — 18 240 руб. ((100 000 руб. — 100 000 руб. х 20%) х 22,8%);

Д-т сч. 20 К-т сч. 97 — списание в расходы приходящейся на месяц суммы авторского гонорара — ежемесячно в течение 3 лет — 2 778руб. (100 000 / (3 года х 12 мес.));

К-т сч. 012 — 100 000 руб. — списан нематериальный актив, принятый в пользование по окончании срока действия авторского договора.

Пример. Авторский договор на передачу исключительных авторских прав заключен на срок 3 года с автором, не являющимся штатным сотрудником издательства.

Гонорар установлен в размере 8% выручки от реализации тиража. Исходя из отпускной цены, тиража и предположения, что тираж будет реализован полностью, определена общая учетная сумма вознаграждения — 100 000 руб.

Выплата гонорара производится раз в год пропорционально объему реализации тиража. В первый год реализовано 70% тиража, во второй

— 20%, в третий — 10% тиража.

Ситуация будет отражена проводками:

Д-т сч. 012 «Нематериальные активы, полученные в пользование» — 100 000 руб.;

Д-т сч. 20 К-т сч. 76 — начислен гонорар и отнесен к расходам:

по истечении первого года — 70 000 руб. (100 000 руб. х 70 );

по истечении второго года — 20 000 руб.; по истечении третьего года — 10 000 руб.; Д-т сч. 76 К-т сч. 68 — удержан НДФЛ: по истечении первого года — 7 280 руб. ((70 000 руб. — 70 000 руб. х 20 ) х13%);

по истечении второго года — 2 080 руб. ((20 000 руб. — 20 000 руб. х 20 ) х13%);

по истечении третьего года — 1 040 руб. ((10 000 руб. — 10 000 руб. х 20%) х13%); Д-т сч. 76 К-т сч. 50 — выплачен гонорар: по истечении первого года — 62 720 руб. (70 000 руб. — 7 280 руб.);

по истечении второго года — 17 920 руб. (20 000 руб. — 2 080 руб.);

по истечении третьего года — 8 960 руб. (10 000 руб. — 1 040 руб.);

Д-т сч. 20 К-т сч. 68, 69 — начислен ЕСН и пенсионные взносы с гонорара:

по истечении первого года — 12 768 руб. ((70 000 руб. — 70 000 руб. х 20%) х 22,8%);

по истечении второго года — 3 648 руб. ((20 000 руб. — 20 000 руб. х 20%) х 22,8%);

по истечении третьего года — 1 824 руб. ((10 000 руб. — 10 000 руб. х 20%) х 22,8 %);

К-т сч. 012 — 100 000 руб. — списан нематериальный актив, принятый в пользование по окончании срока действия авторского договора.

По дебету счета 44 «Расходы на продажу» будут отражены в корреспонденции со счетом 43 «Готовая продукция» бесплатные экземпляры, передаваемые автору по договору.