Пути совершенствования акцизного налогообложения в РФ

Бизнес в законе.

Экономико-юридический журнал

5'2016

4.2. ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ АКЦИЗНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В РФ

Ибрагимова Оксана Магомедовна, канд. экон. наук, доцент

Место работы: Дагестанский государственный университет, Дербентский филиал

Аннотация: Статья посвящена акцизам, как одной из древнейших форм косвенного обложения. Анализируется современное состояние акцизного налогообложения. Рассматриваются отличие акцизного налога от НДС и предлагаемые изменения в Налоговый Кодекс на 2016-2018 гг. Ключевые слова: акциз, налоговая база, ставка, порядок исчисления, уплата, камеральная проверка, банковская гарантия, таможенная декларация.

WAYS OF IMPROVEMENT OF EXCISE TAXATION IN THE RUSSIAN FEDERATION

Ibragimova Oksana M., PhD, associate professor Work place: Derbent branch of Dagestan state University

Annotation: the Article is devoted to excise tax as one of the oldest forms of indirect taxation. Analyzes the current state excise taxation. Discusses the difference of excise tax from VAT and the proposed changes to the Tax Code in 2016-2018. Keywords: excise tax, tax base, rate, calculation, payment, tax audit, Bank guarantee, customs Declaration.

Акцизы являются одной из древнейших форм косвенного обложения. Облагаются этим косвенным налогом большей частью товары массового потребления, который включается в цену товара и тариф. Акцизы устанавливаются на ограниченный перечень товаров. Причем, акцизы являются как одним из важнейших источников доходов бюджета, так и средством ограничения потребления подакцизных товаров (в основном социально вредных товаров).

Налогоплательщиками акциза признаются1:

1) организации;

2) индивидуальные предприниматели;

3) лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ.

Объектом налогообложения являются следующие операции:

- реализация на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров;

- продажа лицами переданных им на основании приговоров или решений судов, конфискованных или бесхозяйных подакцизных товаров;

- передача на территории РФ лицами произведенных ими из даваль-ческого сырья подакцизных товаров собственнику указанного сырья либо другим лицам;

- передача в структуре организации произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства неподакцизных товаров (кроме прямогонного бензина и этилового спирта);

- передача на территории РФ подакцизных товаров для собственных нужд;

1 Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть I и II с комментариями. М.: Тандем. 2016

- передача на территории РФ подакцизных товаров в уставный (складочный) капитал организаций, паевые фонды кооперативов, в качестве взноса по договору простого товарищества;

- передача организацией произведенных ею подакцизных товаров своему участнику при его выходе из организации, а также передача в рамках договора простого товарищества, при выделении его доли из общего имущества или разделе такого имущества;

- передача произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе;

- ввоз подакцизных товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией;

- получение денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции

- получение прямогонного бензина организацией, имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина.

Особенностью акцизного налога в отличие от НДС является то, что акциз является одноступенчатым косвенным налогом (включается в цену товара и уплачивается только один раз и только на одной стадии цепочки движения подакцизного товара от производителя до конечного потребителя, как правило, производителем подакцизных товаров).

В соответствии со ст. 187 НК РФ налоговая база определяется отдельно по каждому виду. В зависимости от установленных в отношении конкретного вида подакцизных товаров налоговых ставок налоговая база по ним может определяться либо как их объем в натуральном выражении, либо как стоимость товаров2.

На 2016 и 2017 годы предусматривается сохранение размеров ставок акцизов, установленных действующим законодательством о налогах и сборах3. На 2018 год предполагается индексация ставок акцизов с учетом ИПЦ, заложенного в Основных параметрах прогноза социально-экономического развития РФ на 2016 год и на плановый период 2017-2018 гг. В тоже время отдельные решения по индексации ставок акцизов могут быть приняты с учетом принятия соответствующих решений на уровне государств-членов Таможенного союза о гармонизации ставок акцизов.

В планируемом периоде предлагается внести изменения в Кодекс, предусматривающие:

- установление акциза на средние дистилляты при одновременном введении порядка, при котором судовое топливо, направляемое на бункеровку судов, будет реализовываться без акциза;

- уточнение действующего порядка освобождения от уплаты авансового платежа акциза по алкогольной и (или) спиртосодержащей продукции в части мер налогового контроля, применяемых в случае неисполнения налогоплательщиками, представившими в налоговые органы банковские гарантии, обязательств по уплате акциза;

- вьдачу специальных марок налогоплательщикам акциза на алкогольную продукцию только в случае предоставления ими банковской гарантии на уплату соответствующих сумм акциза;

- порядок исчисления и уплаты акциза на биоэтанол, используемый для производства моторного биотоплива, согласно которому реализация биоэтанола в данном случае должна осуществляться без акциза.

Принят закон, вносящий изменения в процедуру взимания акцизов (Федеральный закон от 5 апреля 2016 г. № 101-ФЗ «О

2 Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть I и II с комментариями. М.: Тандем. 2016

3 Основные направления налоговой политики на 2016 год и плановый период 2017 и 2018 годов: р1Н:р://\«\«\«.аЫаг-info.ru/docs/politic/?sectId=301395&artId=1440996

Ибрагимова О. М. ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ

АКЦИЗНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В РФ

внесении изменений в часть первую и главу 22 части второй Налогового кодекса Российской Федерации»)4.

Перечислим некоторые изменения и дополнения:

1. налоговым органам, при проведении камеральной проверки декларации по акцизам, в которой заявлены вычеты, дано право требования у налогоплательщиков первичных и иных документов, подтверждающих возврат подакцизных товаров и правомерность применения вычетов (кроме документов, которые были ранее представлены по иным основаниям в налоговый орган).

2. установление Правительством РФ максимальных сумм одной и всех одновременно действующих банковских гарантий, выданных одним банком, который включен в перечень, для принятия указанных гарантий налоговыми органами, в зависимости от величины собственных средств (капитала), значений обязательных нормативов.

3. уточнение требований к банковской гарантии:

- срок действия,

- определение общей суммы фактического исполнения обязательств налогоплательщика, обеспеченных банковской гарантией.

- описание порядка действия налоговых органов, осуществляемого для исполнения обязательств, обеспечиваемых данной банковской гарантией.

4. установление особенностей освобождения от налогообложения при реализации подакцизных товаров за пределы России. Например, если налогоплательщики осуществляют реализацию за пределы территории России в соответствии с таможенной процедурой экспорта произведенной ими алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции, то они имеют право представить в налоговый орган одну банковскую гарантию в целях одновременного освобождения от уплаты авансового платежа акциза и от уплаты акциза5.

Кроме этого, в целях обоснованности освобождения от уплаты акциза и возмещения сумм акциза налогоплательщикам предоставляется право направлять в налоговые органы реестры таможенных деклараций (полных таможенных деклараций) с указанием в нем регистрационных номеров деклараций вместо их копий или реестр таможенных деклараций (полных таможенных деклараций), а также транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов. Данные реестры представляются в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота.

Основная проблема в законодательной базе в сфере акцизов - то ее недостаточная проработанность. Например, это большой объем недостаточно систематизированных и трудных к восприятию документов.

Акцизы - это один из немногочисленных рычагов воздействия государства на экономические процессы. А значит для улучшения экономической ситуации (особенно в условиях отрицательного воздействия на экономику России Западных санкций и снижения цен нефть), пополнения федерального и региональных бюджетов необходимо совершенствовать налогообложение в сфере акцизов.

Список литературы:

1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть I и II с комментариями. М.: Тандем. 2016

2. Елена Ладнова Подписан закон о совершенствовании механизма взимания акцизов http://www.garant.ru/news/707966/

3. Мониторинг изменений в законодательстве от 18.04.2016 http://www.delprof.ru/press-center/law_news/2992/

4. Основные направления налоговой политики на 2016 год и плановый период 2017 и 2018 годов: http://www.audar-info.ru/docs/politic/7sectId =301395&аЛИ=1440996

4 Мониторинг изменений в законодательстве от 18.04.2016 http://www.delprof.ru/press-center/law_news/2992/

5 Елена Ладнова. Подписан закон о совершенствовании механизма взимания акцизов http://www.garant.ru/news/707966/