Авансы полученные: начисление и вычет с учетом письма ФНС России от 10. 03. 2011 № КЕ-4-3/3790 «о налоге на добавленную стоимость»

АВАНСЫ ПОЛУЧЕННЫЕ: НАЧИСЛЕНИЕ И ВЫЧЕТ С УЧЕТОМ ПИСЬМА ФНС РОССИИ

ОТ 10.03.2011 № КЕ-4-3/3790 «О НАЛОГЕ НАДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ»

В. В. АВДЕЕВ, консультант по налогам и сборам

Получение аванса или предварительной оплаты налогоплательщиком налога на добавленную стоимость (НДС), как правило, влечет за собой обязанность начисления суммы налога. В марте текущего года налоговое ведомство выпустило документ, в котором разъяснило налогоплательщикам порядок уплаты НДС и выставления счетов-фактур в случае получения предварительной оплаты и отгрузки товара в одном налоговом периоде.

Так как Гражданский кодекс РФ (ГК РФ) не запрещает продавать товары, выполнять работы или оказывать услуги на условиях предварительной оплаты, то многие продавцы (подрядчики, исполнители) активно применяют данную форму расчетов по хозяйственным договорам. Использование предварительной оплаты затовары (работы, услуги) является очень выгодным для продавца. Ведь, включая в договор условие о полной или частичной предоплате товаров (работ, услуг), продавец страхует себя от того, что покупатель в дальнейшем с ним не рассчитается. Кроме того, не стоит забывать, что аванс и предварительная оплата представляют собой виды коммерческого кредитования, в силу чего продавец получает возможность использовать какое-то время чужие денежные средства.

Все бы хорошо, но есть один нюанс, о котором продавец товаров (работ, услуг) — налогоплательщик НДС не должен забывать. При получении денежных средств от покупателя до фактической отгрузки товаров, выполнения работ или оказания услуг он обязан исчислить НДС с полученного аванса. Такая обязанность возникает у него на основании п. 1 ст. 167 Налогового кодекса РФ (НК РФ), согласно которому моментом определения налоговой базы по НДС выступает наиболее ранняя из следующих дат:

— день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественныхправ;

— день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Обратите внимание, в силу того, что в НК РФ отсутствует понятие того, что в целях налогообложения НДС следует понимать под оплатой товаров (работ, услуг), у налогоплательщика НДС обязанности по исчислению авансового налога будут возникать как при получении предварительной оплаты деньгами, так и иными видами имущества. На это же указывает и Минфин России в письме от 10.04.2006 № 03-04-08/77. Аналогичные разъяснения на этот счет дают и налоговые органы в письме ФНС России от 28.02.2006 № ММ-6-03/202@ «О применении пункта 1 статьи 167 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции Федерального закона от 22 июля 2005 года № 119-ФЗ».

Кстати, этого требует и постановление Правительства РФ от 02.12.2000 № 914 «Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (далее — Правила).

Пунктом 18 Правил предусмотрено, что при безденежных формах расчетов продавцы также обязаны составить авансовые счета-фактуры и регистрировать их в книге продаж.

Заметим, что использование неденежной предоплаты невыгодно налогоплательщикам, а также продавцам и покупателям. Пунктом 11 Правил установлено, что в книге покупок налогоплательщика не регистрируются счета-фактуры, полученные на сумму оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественныхправ при безденежных формах расчетов. Фактически это означает, что применить вычет по такому счету-фактуре не сможет ни продавец, ни покупатель товаров (работ, услуг).

Кстати о том, что применить вычет по авансовому НДС в условиях безденежной формы расчетов нельзя, Минфин России давал разъяснения в письме от 06.03.2009 № 03-07-15/39 «О применении налоговых вычетов по авансовым платежам» (далее — Письмо № 03-07-15/39). При этом специалисты Минфина России исходили из порядка применения вычета, установленного п. 9 ст. 172 НК РФ.

Как следует из указанной нормы, для получения вычета по авансовому НДС необходимы счет-фактура, выставленный продавцом на полученную сумму предварительной оплаты, договор, предусматривающий условие об авансировании, а также документы, подтверждающие фактическое перечисление авансовых платежей. Поскольку при безденежной форме расчетов между контрагентами платежное поручение на перечисление аванса отсутствует, то воспользоваться вычетом нельзя. Эта точка зрения Минфина России закреплена и в Правилах.

Вместе с тем есть ситуации, при которых продавец не обязан исчислять НДС с полученного аванса. Согласно п. 1 ст. 154 НК РФ не нужно уплачивать авансовый НДС при поступлении оплаты, частичной оплаты, полученной налогоплательщиком в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказанияуслуг):

— длительность производственного цикла изготовления, которых составляет свыше шести месяцев. Правда, чтобы воспользоваться данной возможностью налогоплательщику необходимо выполнить ряд условий, перечисленных в п. 13 ст. 167 НК РФ;

— облагаемых налогом по ставке 0 % в соответствии сп.1 ст. 164 НК РФ;

— освобожденных от налогообложения.

О том, что в указанных случаях НДС не начисляется, Минфин России разъяснил в письмах от 03.05.2006 № 03-04-05/06, от 01.06.2007 № 03-0708/136, от 28.06.2010 № 03-07-07/43 и др. Этот же вывод следуетиз Письма№ 03-07-15/39.

Если же суммы полученных авансов не относятся к перечисленным ситуациям, то продавец товаров (работ, услуг, имущественных прав) обязан исчислить сумму налога и уплатить ее в бюджет.

При определении суммы налога, подлежащего уплате в бюджет с суммы полученной предварительной оплаты, налоговая база определяется налогоплательщиком исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога. При расчете используется расчетная ставка 10/110% или 18/118% в зависимости оттого, по какой ставке производится обложение товаров (работ, услуг, имущественных прав). Причем при получении предварительной оплаты

налоговая база определяется налогоплательщиком дважды: первый раз при ее получении, а второй — в момент непосредственной отгрузки товара, реализуемого на условиях предварительной оплаты. При отгрузке товаров налог исчисляется уже с использованием обычной ставки налога, после чего применяется вычет по суммам авансового налога, уплаченным в бюджет.

Итак, налогоплательщик НДС обязан выписать счет-фактуру как при получении предварительной оплаты, так и при отгрузке товаров, таковы требования гл. 21 НК РФ. В первом случае речь идет о выставлении так называемого авансового счета-фактуры, а во втором — о счете-фактуре, оформляемом при отгрузке товаров.

Напомним, что с 01.01.2009 порядок выписки авансовых счетов-фактур кардинально изменился.

Если до 01.01.2009 продавец товаров (работ, услуг, имущественных прав) при получении авансового платежа выписывал счет-фактуру только в одном экземпляре и регистрировал его в книге продаж, то с указанной даты он должен выписать уже два экземпляра документа. Один, как и раньше, хранится продавцом в журнале учета выставленных счетов-фактур, а его данные вносятся в книгу продаж, а второй экземпляр счета-фактуры продавец обязан передать покупателю, перечислившему аванс. Такие правила выставления счетов-фактур при получении предварительной оплаты внес в гл. 21 НК РФ Федеральный закон от 26.11.2008 № 224-ФЗ «О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее — Закон № 224-ФЗ). Причем выставить покупателю счет-фактуру по полученному авансу продавец должен не позднее пяти календарных дней, считая со дня получения суммы аванса. Такое требование закреплено в п. Зет. 168 НКРФ.

Пунктом 12 ст. 171 НК РФ закреплено право налогоплательщика НДС, перечислившего предварительную оплату, на получение вычета по НДС, уплаченного в ее составе. Условия для получения данного вычета определены п. 9 ст. 172 НК РФ. К ним относится наличие счета-фактуры, документов, подтверждающих перечисление предоплаты, а также договора, содержащего условие о предоплате. Таким образом, экземпляр авансового счета-фактуры, переданный покупателю, осуществившему предварительную оплату, является у последнего основанием для принятия суммы налога, перечисленного продавцу, к вычету.

Напомним, что требования, выдвигаемые законом к счету-фактуре на аванс, перечислены в

п. 5.1 ст. 169 НК РФ. Согласно указанному пункту продавец, заполняющий авансовый счет-фактуру должен указать в нем следующие сведения:

— порядковый номер и дату выписки счета-фактуры;

— наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя;

— номер платежно-расчетного документа;

— наименование поставляемых товаров (описание работ, услуг), имущественных прав;

— сумму оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав;

— налоговую ставку;

— сумму налога, предъявляемую покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемую исходя из применяемых налоговых ставок.

Обратите внимание, действующей редакцией гл. 21 НКРФ предусмотрено, что формасчета-фак-туры и порядок его заполнения устанавливаются Правительством РФ. Вместе с тем пока форма счета-фактуры в надлежащем порядке не установлена, налогоплательщики могут пользоваться типовой формой счета-фактуры, рекомендуемой Правилами.

Заметим, что Правила по сравнению с НК РФ содержат расширенное толкование обязательных реквизитов счетов-фактур. Тем не менее, учитывая, что к порядку заполнения счетов-фактур налоговые органы всегда проявляют повышенный интерес, то с целью снижения налоговых рисков автор рекомендует налогоплательщикам НДС при заполнении любых счетов-фактур, в том числе и авансовых, учитывать требования Правил, так как наличие какой-либо дополнительной информации в счете-фактуре не является нарушением, а вот отсутствие каких-либо сведений может привести к отказу в применении вычета. Пользоваться Правилами при заполнении счетов-фактур рекомендует и Минфин России в письме от 01.02.2010 № 03-07-09/04.

Напоминаем, что со 02.09.2010 в счете-фактуре, согласно НК РФ, должен содержаться такой реквизит, как наименование валюты. В силу того, что новая форма счета-фактуры пока не утверждена, по мнению Минфина России, налогоплательщик вправе не указывать такой реквизит. Такая точка зрения изложена в письме Минфина России от 12.10.2010 № 03-07-09/46.

Итак, пока авансовый счет-фактура выписывается продавцом по-прежнему по типовой форме счета-фактуры, утвержденной Правилами.

При заполнении такого счета-фактуры продавец товаров (работ, услуг) должен учесть, что в

строке пять счета-фактуры «К платежно-расчетному документу №__от__», как и

раньше, следует указывать реквизиты (номер и дату составления) платежно-расчетного документа или кассового чека (при расчете с помощью платежно-расчетных документов или кассовых чеков, к которым прилагается счет-фактура). Если аванс получен неденежными средствами (безденежная форма расчетов между контрагентами), то в этой строке следует поставить прочерки.

Налоговые агенты при получении авансовых счетов-фактур данную строку шапочной части документа заполняют следующим образом:

— налоговые агенты, реализующие конфискат (п. 4ст. 161 НК РФ), в этой строке указывают номер и дату платежно-расчетного документа, свидетельствующего о перечислении суммы налога в бюджет;

— арендаторы, а также приобретатели (получатели) государственного (муниципального) имущества в этой строке указывают номер и дату платежно-расчетного документа, свидетельствующего об оплате приобретенных услуг и (или) имущества;

— налоговые агенты, приобретающие у иностранных поставщиков, не состоящих на учете в российских налоговых органах, товары, в этой строке указывают номер и дату платежно-расчетного документа, свидетельствующего об оплате приобретенных товаров.

Заметим, что Правила содержат не только рекомендации по заполнению табличной части счета-фактуры, выписываемого при реализации товаров (работ, услуг), но и уточняют порядок заполнения авансовых счетов-фактур.

Обращаем внимание, что графы 2—6, 10 и 11 в авансовом счете-фактуре заполнять не нужно, в них нужно поставить прочерки. Заполнению в таком документе подлежатлишь графы 1,7,8и9.

В графе 1 нужно указать наименование поставляемых товаров (описание работ, услуг), имущественных прав, в счет которых получен аванс. Этого требует НК РФ и Правила. С учетом данного требования продавец товаров (работ, услуг), имущественных прав в графе 1 авансового счета-фактуры должен указать конкретные наименования товаров в соответствии с договором или привести описание работ (услуг). Если аванс получен по договору поставки товаров, согласно которому отгрузка осуществляется в соответствии с заявкой (спецификацией), то, по мнению Минфина России, изложенному в Письме № 03-07-15/39, нужно указать обобщенное наименование поставляемых товаров (или их групп).

В графе 7 продавец должен указать расчетную ставку налога (10/110% или 18/118%).

В графу 8 следует внести сумму налога, исчисленную продавцом в соответствии с п. 4ст. 164 НК РФ.

В графе 9 продавец должен указать сумму аванса, полученную от покупателя, с учетом налога.

Обратите внимание, если предварительная оплата получена по договору на поставку товаров (работ, услуг), предусматривающему особенности, связанные с непрерывными долгосрочными поставками товаров (оказанием услуг) в адрес одного и того же покупателя (например, поставка электроэнергии, нефти, газа, оказание услуг связи), составлять авансовые счета-фактуры и выставлять их покупателям Минфин России рекомендует не реже одного раза в месяц, но не позднее 5-го числа месяца, следующего за истекшим месяцем.

При этом составление авансовых документов должно производиться поставщиком в том налоговом периоде, в котором получена сумма авансового платежа. Поскольку в НК РФ понятие оплаты не определено, то, по мнению Минфина России, в данном случае предварительной оплатой (частичной оплатой) можно считать разницу, образовавшуюся по итогам месяца между полученными суммами оплаты (частичной оплаты) и стоимостью отгруженных в данном месяце товаров (оказанных услуг). В таких счетах-фактурах следует указывать сумму предварительной оплаты (частичной оплаты), полученной в соответствующем месяце, в счет которой в этом месяце товары (услуги) не отгружались (не оказывались).

Обратите внимание, что в Письме № 03-0715/39 специалисты Минфина России уточняют, если отгрузка товаров (выполнение работ, оказание услуг) осуществляется в течение пяти календарных дней, считая со дня получения аванса, то авансовые счета-фактуры выставлять покупателю не следует. Совсем недавно соглашались с такой точкой зрения и налоговые органы, на что указывает письмо УФНС России по г. Москве от 26.05.2009 № 1615/052780.

Вместе с тем в марте 2011 г. ФНС России опубликовала письмо от 10.03.2011 № КЕ-4-3/3790 «О налоге на добавленную стоимость», из которого следует, что налоговые органы с таким подходом не согласны. В нем разъясняется, что при получении предварительной оплаты налоговая база определяется налогоплательщиком дважды — на день получения предварительной оплаты и надень отгрузки. Причем в силу того, что в п. 14ст. 167 НК РФ каких-либо исключений из общего правила не предусмотрено, это касается всех случаев и даже

тех, когда предоплата и отгрузка имеют место в одном налоговом периоде. Более того, по мнению налоговых органов, такое правило справедливо даже в том случае, если отгрузка товара осуществлена налогоплательщиком в срок, отведенный налогоплательщику для выписки счета-фактуры, т. е. в течение пяти календарных дней со дня получения сумм предварительной оплаты.

Таким образом, по мнению налоговых органов в любой ситуации при получении предварительной оплаты налогоплательщик обязан составить авансовый счет-фактуру и зарегистрировать его в своей книге продаж. При отгрузке товара продавец также выставит счет-фактуру и зарегистрирует его в книге продаж, а авансовый документ зарегистрирует в книге покупок.

Отметим, что такая точка зрения поддерживается арбитрами. На это указывает постановление ФАС Поволжского округа от 26.01.2010 по делу № А55-6564/2009.

Правда, часть судов считает, если предоплата и отгрузка имеют место в одном налоговом периоде, то определять налоговую базу и выставлять счет-фактуру нужно только при отгрузке товаров. Например, такой вывод суда содержится в постановлении Президиума ВАС РФ от 10.03.2009 № 10022/08, в постановлении ФАС Московского округа от23.04.2010 по делу№ КА-А40/3908-10, в постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 03.06.2010 по делу № А53-22275/2009 и в др.

Обращаем внимание, что доказывать правомерность последней точки зрения по данному вопросу налогоплательщику НДС придется в судебном порядке. Поэтому тем, кто не готов к судебным издержкам рекомендуем придерживаться официальной точки зрения налоговых органов.

Итак, при получении аванса продавец должен выписать два экземпляра счета-фактуры, оформляемые в соответствии с требованиями п. 5.1 ст. 169 НК РФ, один из которых он должен вручить покупателю, перечислившему аванс.

Свой экземпляр счета-фактуры продавец обязан зарегистрировать в книге продаж. Такая обязанность возникает у него в силу п.16 Правил.

Сумма полученного налогоплательщиком аванса отражается в графе 3 строки 070 разд. 3 налоговой декларации по НДС, форма которой утверждена приказом Минфина России от 15.10.2009 № 104н «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и Порядка ее заполнения» (далее — налоговая декларация по НДС). При этом сумма исчисленного налога отражается в графе 5 указанной строки налоговой декларации.

Далее, в момент отгрузки товаров (работ, услуг) у продавца в силу п. 14ст. 167 НКРФ опять возникает момент определения налоговой базы по НДС, т. е. возникает обязанность по исчислению налога, но уже не с аванса, а с реализации товаров (работ, услуг). Следовательно, после отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, продавец в обычном порядке выписывает два экземпляра счета-фактуры: один оставляет себе, второй экземпляр передает покупателю. Этот счет-фактура, как уже отмечено, оформляется в обычном порядке и заполняется в соответствии с требованиями п. 5 ст. 169 НК РФ. Свой экземпляр счета-фактуры, оформленного при реализации товаров (работ, услуг), также заносится в книгу продаж, а сумма налога, исчисленного с операций по реализации, отражается продавцом в строке 010 или 020 разд. 3 налоговой декларации по НДС.

После отгрузки товаров (работ, услуг) продавец вправе воспользоваться вычетом по сумме авансового НДС, уплаченного им в бюджет. На это указывают нормы п. 12ст. 171 НК РФ, атакже

порядок получения вычетов, установленный п. 9 ст. 172 НКРФ.

Таким образом, после отгрузки товаров (работ, услуг) продавец должен зарегистрировать в книге покупок счет-фактуру, выписанный им при получении авансового платежа. На это указано и в п. 13 Правил. Сумма авансового НДС, принимаемая продавцом к вычету, отражается им по строке 200 разд. 3 налоговой декларации по НДС.

Чтобы механизм исчисления авансового платежа продавцом товаров (работ, услуг) был более понятен, рассмотрим его на примере.

Пример.

Предположим, что 15.02.2011 организация «А» получила от организации «В» стопроцентную предварительную оплату под предстоящую поставку сахара вразмере 41 250руб.

Отгрузка сахара была произведена организацией «А» 04.04.2011.

Получив предварительную оплату от покупателя, 16.02.2011 организация «А» выставила счет-фактуру на полученный аванс:

СЧЕТ-ФАКТУРА

№ 135А от «16» февраля 2011

Продавец ООО «А»

Адрес Россия, г. Омск, ул. Герцена 18/1

ИНН/КПП продавца 5503056784/550301001

Грузоотправитель и его адрес —

Грузополучатель и его адрес

Кплатежно-расчетномудокументу № 18 от 15.02.2011

Покупатель ООО «В»

Адрес Россия, г. Омск, ул. Фрунзе, 78

ИНН/КПП покупателя 55050208793/550301001

Наименование Единица Коли- Цена (та- Стоимость то- В том Нало- Сумма Стоимость Страна Номер та-

товара (опи- измере- чество риф) за варов (работ, числе говая налога товаров проис- моженной

сание выпол- ния единицу услуг), иму- акциз ставка (работ, услуг), хождения деклара-

ненных работ, измере- щественных имуществен- ции

оказанных ния прав, всего без ных прав,

услуг), имущес- налога всего с учетом

твенного права налога

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11

Предваритель- — — — — — 10/110 3 750 41 250

ная оплата

под предстоя-

щую поставку

сахара

Всего к оплате 3 750 41250

Руководительорганизацип_И. А Кирилов Главныйбухгалтер _

Индивидуальный предприниматель

(подпись) (ф. и. о.) (реквизиты свидетельства

о государственной регистрации индивидуального предпринимателя)

Примечание. Первый экземпляр — покупателю, второй экземпляр — продавцу.

О. А. Петрова

Обратите внимание, для удобства организация «А»решила присваивать авансовым счетам-фактурам индекс «А», закрепив данное правило в учетной политике организации для целей налогообложения.

Этот счет-фактуру бухгалтер организации «А» зарегистрировал в книге продаж за первый квартал 2011г. В налоговой декларации сумма налога, исчисленная к уплате с аванса, была отражена бухгалтером в графе 5строки 70налоговой декларации по НДС.

В бухгалтерском учете организации «А» операции по получению предварительной оплаты, исчислению налога и уплаты его в бюджет отражены следующим образом:

— февраль 2011г.:

Д-т сч. 51 К-т сч. 62 — 41 250руб. — получена предварительная оплата под предстоящую поставку сахара;

Д-т сч. 62/НДС К-т сч. 68—3 750руб. — начислена к уплате в бюджет сумма НДС (41 250 • 10/110%).

При отгрузке сахара покупателю 04.04.2011 организация «А» выставила обычный счет-фактуру покупателю сахара и одновременно приняла сумму авансового НДС к вычету.

В учете эти операции отражены следующим образом:

— апрель 2011г.:

Д-т сч. 62 К-т сч. 90-1 — 41 250руб. — отражена выручка от продажи сахара;

Д-т сч. 90-3К-т сч. 68—3 750руб. — начислена сумма НДС среализации сахара;

Д-т сч. 68К-т сч. 62/НДС — 3 750руб. — принят к вычету НДС, исчисленный с полученной предварительной оплаты;

Д-т сч. 68 К-т сч. 51 — 3 750руб. — перечислен НДС в бюджет по итогам декларации за первый квартал 2011г.

Напоминаем, что продавец товаров (работ, услуг), получивший предварительную оплату, исчисливший и уплативший в бюджет сумму налога, может воспользоваться вычетом при расторжении договора или изменении его условий.

Согласно п. 5 ст. 172 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, исчисленные продавцами и уплаченные ими в бюджет с сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), реализуемых на территории РФ, в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей. На это указывает и Минфин России в письме от 12.10.2010 № 03-07-09/46.

Чтобы воспользоваться таким вычетом продавец должен либо расторгнуть договор с покупателем, либо изменить условия договора. Однако и в том, и в другом случае необходимым условием для получения вычета является возврат денежных средств покупателю.

Обратите внимание, по мнению ВАС РФ, высказанному в определении от 28.01.2008 № 15837/07, воспользоваться данным вычетом продавец вправе даже в том случае, если обязательство по возврату аванса заменяется заемным обязательством, т. е. имеет место новация. Заметим, что возврат аванса можно оформить и зачетом, на что указывает Минфин России в письме от 22.06.2010 №03-07-11/262.

Как следует из п. 4ст. 172 НК РФ, вычет производится в полном объеме лишь после отражения в учете соответствующих операций по возврату авансового платежа, но не позднее одного года с момента возврата аванса.

Список литературы

1. Гражданский кодекс РФ (часть вторая): Федеральный закон от26.01.1996 № 14-ФЗ.

2. Налоговый кодекс РФ (часть вторая): Федеральный закон от 05.08.2000 № 117-ФЗ.

3. Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу надобавленную стоимость: постановление Правительства РФ от 02.12.2000 № 914.

4. О применении пункта 1 статьи 167 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции Федерального закона от 22 июля 2005 года № 119-ФЗ: письмо ФНС России от 28.02.2006 № ММ-6-03/202@.

5. О применении налоговых вычетов по авансовым платежам: письмо Минфина России от 06.03.2009 № 03-07-15/39.

6. О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации: Федеральный закон от 26.11.2008 № 224-ФЗ.

7. Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и Порядка ее заполнения: приказ Минфина России от 15.10.2009 № 104н.

8. Письмо Минфина России от 10.04.2006 № 03-04-08/77.