Использование внеучетной документации при производстве судебно-бухгалтерской экспертизы

Бухгалтерский, управленческий учет и аудит

159

ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ВНЕУЧЕТНОЙ ДОКУМЕНТАЦИИ ПРИ ПРОИЗВОДСТВЕ СУДЕБНО-БУХГАЛТЕРСКОЙ ЭКСПЕРТИЗЫ

© Пукач А.М.*

Саратовский социально-экономический институт Российского экономического университета им. Г.В. Плеханова, г. Саратов

При осуществлении судебно-бухгалтерской экспертизы огромное значение имеет полнота информации, на которую опирается эксперт-бухгалтер. Для того чтобы его заключение было полным и точным, среди источников информации должны быть все имеющие отношение к делу документы, в том числе и внеучетная документация.

Ключевые слова судебно-бухгалтерская экспертиза, внеучетная документация, источники информации, ревизия.

При осуществлении судебно-бухгалтерской экспертизы эксперту-бух-галтеру приходится сталкиваться с огромным количеством документов, каждый из которых имеет для него значение письменного доказательства. Объектом судебно-бухгалтерской экспертизы считаются все учетные и внеучетные документы, улики и другие материалы и предметы, находящиеся в расследуемом деле, которые имеют прямое или косвенное отношение к поставленным на разрешение экспертизой вопросам.

Помимо официальных и неофициальных учетных записей, составляющих общие объекты исследования эксперта-бухгалтера, существуют также специальные объекты исследования, которыми могут быть:

1) акты документальной ревизии;

2) заключения экспертов в других областях знаний;

3) протоколы изъятия документов и постановления о приобщении их к делу;

4) протоколы иных процессуальных действий (допросов, очных ставок, обысков и выемок).

Также большое значение для судебно-бухгалтерской экспертизы имеет такой источник информации, как официальные документы - законы, указы Президента, постановления и приказы вышестоящих органов управления. В первую очередь, они являются правовой базой судебно-бухгалтерской экспертизы. Это функцию выполняют следующие нормативно-правовые акты:

1) ФЗ от 31.05.2001 N 73-ФЗ (ред. от 25.11.2013) «О государственной судебно-экспертной деятельности в Российской Федерации»;

Магистрант кафедры Бухгалтерского учета.

160 ЭКОНОМИКА И УПРАВЛЕНИЕ: АНАЛИЗ ТЕНДЕНЦИИ И ПЕРСПЕКТИВ РАЗВИТИЯ

2) Гражданский процессуальный кодекс Российской Федерации (ГПК РФ);

3) Арбитражный процессуальный кодекс Российской Федерации (АПК РФ);

4) Уголовный процессуальный кодекс Российской Федерации (УПК РФ);

5) Кодекс РФ об административных правонарушениях (КоАП РФ);

6) Таможенный кодекс РФ (ТК РФ);

7) Налоговый кодекс РФ (НК РФ);

8) другие федеральные законы, а также нормативные правовые акты федеральных органов исполнительной власти, которые регулируют организацию и производство судебной экспертизы.

Помимо этого, важную роль при производстве судебно-бухгалтерской экспертизы играют те официальные документы, которые не составляют ее собственную правовую основу, но являются правовой основой деятельности проверяемого физического или юридического лица. С их помощью выявляется законность осуществления той или иной хозяйственной операции, ее документального оформления и отражения в бухгалтерском учете организации.

Учитывая большое количество таких источников судебно-бухгалтерской экспертизы, имеет смысл классифицировать их, исходя из наиболее значимого с точки зрения практики критерия - их юридической силы. С этой точки зрения такие документы делятся на четыре уровня.

1. Федеральное отечественное законодательство. Это самый высокий с точки зрения юридической силы уровень. Сюда входят Федеральный конституционный закон, федеральные кодифицированные акты процессуальных отраслей права, федеральные законы и кодексы Российской Федерации.

2. Акты высших федеральных органов государственной (исполнительной) власти. К ним относятся указы Президента, постановления Правительства РФ.

3. Акты федеральных органов исполнительной власти и нормативы, принимаемые на основе законодательства министерствами и ведомствами для обязательного применения на территории страны организациями и гражданами.

4. Методические рекомендации, разъяснения, толкования ведомственного судебного характера (Постановления Пленума Верховного Суда РФ).

В отдельную группу подобных источников судебно-бухгалтерской экспертизы следует выделить источники международного характера. Часть их носит обязательный характер, а часть - рекомендательный, что также необходимо учитывать при их использовании.

Бухгалтерский, управленческий учет и аудит

161

Источниками не нормативного, а учебного, консультативного свойства являются комментарии к законодательствам, методические рекомендации профессионалов.

Еще одним внеучетным источником информации при судебно-бухгалтерской экспертизе могут служить акты ревизий и проверок.

Часто понятия «судебно-бухгалтерская экспертиза» и «ревизия» на практике недостаточно четко разграничивают, что приводит к излишним затруднениям при необходимости получения определенных данных по конкретному уголовному делу. Это вызвано тем, что по ходу уголовного дела назначение и производство ревизии никак специально не регламентируется, в уголовно-процессуальном кодексе только указано, что в процессе расследования следователь или суд имеют право требовать производства ревизии.

Акт ревизии после ее проведения приобщается к делу в качестве документа. В нем должны содержаться данные об участниках ревизии, описание проведенных в ходе ревизии действий, состояние учета, должны быть описаны и проанализированы использованные данные. Также данный акт должен включать ссылки на нормативные и иные справочные материалы и оценку изложенных фактов. В случае если его содержание и сделанные в ходе ревизии выводы имеют значение для производимой судебно-бухгалтерской экспертизы, этот акт может быть предоставлен эксперту в числе прочих документов по делу.

Также в процессе экспертного исследования возможно использовать в качестве источника информации акты документальных проверок, заключения экспертов, показания обвиняемых, свидетелей. Если эти сведения представляются в качестве исходных данных, то их содержание связано с исследуемыми бухгалтерскими документами.

Выводы различных экспертиз используются в качестве источников информации судебно-бухгалтерской экспертизы в той части, в которой они соприкасаются с общими объектами экспертного исследования и нашли отражение в бухучете и анализе, но исследованы с применением иных методов экспертизы. Так, по делу о хищении денежных средств одновременно с проведением судебно-бухгалтерской экспертизы используются выводы судебно-почерковедческой экспертизы.

При исследовании фактов хищения денежных средств из кассы организации эксперту следует использовать следующую внеучетную информацию:

- приказ о назначении кассира;

- приказ (постановление, распоряжение) о проведении инвентаризации;

- типовую форму договора о полной индивидуальной материальной ответственности кассира;

- материалы дела.

162 ЭКОНОМИКА И УПРАВЛЕНИЕ: АНАЛИЗ ТЕНДЕНЦИИ И ПЕРСПЕКТИВ РАЗВИТИЯ

Информация правоохранительных органов используется в экспертизе, если предоставлена следователем или судом в соответствии с требованиями процессуального законодательства. К ней относятся материалы дела, протоколы допросов, протоколы заседаний суда, переписка с правоохранительными органами и пр. Так, суд и следователь истребует и предоставляет в распоряжение эксперта необходимые первичные документы, отчетность материально ответственных лиц, инвентаризационные материалы, регистры синтетического и аналитического учета, бухгалтерскую отчетность.

Таким образом, в судебно-бухгалтерской экспертизе очень большое значение имеют качество и полнота изучаемых экспертом документов. Помимо учетной информации, эксперту-бухгалтеру необходимо принимать во внимание данные внеучетной документации - указов, постановлений, актов ревизий и проверок, международных договоров, содержание которых относится к поставленным перед экспертом вопросам. Только в этом случае его заключение будет полным, справедливым и точным.

Список литературы:

1. Федеральный закон 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 04.11.2014) «О бухгалтерском учете».

2. Федеральный закон от 31.05.2001 N 73-ФЗ (ред. от 25.11.2013) «О государственной судебно-экспертной деятельности в Российской Федерации».

3. Приказ Минфина РФ от 20.05.2010 N 46н «Об утверждении федеральных стандартов аудиторской деятельности» (вместе с «Федеральным стандартом аудиторской деятельности (ФСАД 1/2010). Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности», «Федеральным стандартом аудиторской деятельности (ФСАД 2/2010). Модифицированное мнение в аудиторском заключении», «Федеральным стандартом аудиторской деятельности (ФСАД 3/2010). Дополнительная информация в аудиторском заключении») (Зарегистрировано в Минюсте РФ 07.07.2010 N 17736).

4. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: учебник для вузов. - М.: Национальное образование, 2012.

5. Дубоносов Е.С. Судебно-бухгалтерская экспертиза: учебник для вузов. - М.: Юрайт, 2014.

6. Кондратов Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет: учебник. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Проспект, 2013.

7. Парамонова Л.А. Систематизация источников доказательной информации внутреннего аудита // Сборник научных трудов SWorld по материалам международной научно-практической конференции «Научные исследования и их практическое применение. Современное состояние и пути развития», 2011.