Финансово-экономическая оценка полезности государственного поставщика товаров и услуг

ЭКОНОМИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ГОСУДАРСТВЕННОГО И МЕСТНОГО УПРАВЛЕНИЯ

Финансово-экономическая оценка полезности государственного поставщика товаров и услуг

Козин

Михаил Николаевич

Доктор экономических наук, профессор кафедры экономики и финансов Балаковского филиала Российской академии народного хозяйства и государственной службы при Президенте РФ e-mail: kozin-volsk@mail.ru

Mikhail Nikolaevich Kozin

Doctor of Sciences (Economics), Professor of the Economics and Finance Chair, Balakovo Branch of the Russian Presidential Academy of National Economy and Public Administration e-mail: kozin-volsk@mail.ru

Financial and Economic Estimation of the Usefulness of Public Provider of Goods and Services

В статье предлагается методика интегральной финансово-экономической оценки полезности государственного поставщика товаров и услуг. Предлагаемый метод определения полезности поставщика товаров и услуг отражает взаимосвязь материальных, информационных и финансовых потоков и позволяет определить комплексный интегральный показатель. Полученные значения интегральной оценки полезности поставщика дают возможность принимать экономически обоснованные решения, как по размещению государственного заказа, так и развитию системы конкурсного механизма закупок товаров и услуг.

Ключевые слова и словосочетания: полезность, государственные закупки, поставщик методика, финансовая оценка, алгоритм.

The article suggests method of integral financial and economic estimation of the usefulness of public provider of goods and services. The suggested method reflects interconnection of the financial, information and cash flows and helps to determine the integral index. The derived integral index of the usefulness of the provider permits to make reasonable decisions both for state order placement and tender's mechanism of goods and services purchase.

Key words and word-combinations: usefulness, state purchases, provider, method, financial estimate, algorithm.

В современных рыночных условиях мощным рычагом влияния государства на экономику является система государственных заказов, закупок товаров, работ и услуг для государственных нужд. Посредством государственных контрактов российское государство решает важные социально-экономические проблемы, обеспечивает проведение научных исследований, обеспечивает функционирование государственных органов. При этом государственный заказчик выбирает поставщика, предлагающего на рынке товаров и услуг условия поставки, отвечающие его требованиям и обеспечивающие ему получение от сделки максимальной полезности.

В целом категория полезности имеет, как известно, чрезвычайно широкое распространение вэкономической теории. Как отмечает У. Джевонс, «истинную экономическую теорию можно получить лишь возвратясь к мотивам, побуждающим человека действовать, - чувствам удовольствия и страдания, которые

сопровождают наши обычные желания и удовлетворение этих желаний целесообразной трудовой деятельностью» [1, с. 67]. Термин «полезность», по Джевонсу, означает абстрактное свойство объекта соответствовать нашим целям, т. е. «все, что доставляет нам удовольствия или избавляет от страданий, может обладать полезностью» [2, с. 205].

Первоначально полезность рассматривалась как психическая реальность, ощущение, независимое от какого-либо внешнего наблюдения и непосредственно измеримая, величина (К. Менгер, Е. Бем-Баверк). А. Маршалл, считая непосредственное измерение невозможным, утверждал, что полезности можно измерять косвенно - по наблюдаемым следствиям. Например, удовольствие можно измерить суммой денег, которую человек готов отдать ради его получения. В любом случае полезности можно суммировать, и можно сказать насколько одно благо полезнее другого.

Теории, допускающие непосредственное или косвенное измерение полезности, получили в экономической науке название теории кардинальной полезности.

Оппоненты кардиналистов отрицали возможность измерения полезности любого блага. В. Парето выдвигал следующее возражение: «покажите мне полезность или удовлетворение, которое, скажем, в три раза больше другого». Но никто не ставил под сомнение способность людей сравнивать удовлетворения, ожидаемые от владения различными наборами благ, не измеряя эти удовлетворения, иными словами - способность людей ранжировать эти наборы в рамках единственной «шкалы предпочтений» [3, с. 1394-1397].

С полезностью в экономической науке связана характеристика свойств товара, о полезности идет речь как о содержании главного интереса школы маржиналистов, к максимизации полезности стремятся все экономические субъекты, как участники рыночных сделок. Универсальность (всеобщность) категории «полезность» не означает единства ее содержания применительно к разным экономическим субъектам. Если исходить из позиций некоторых современных авторов, то полезность как понятие в условиях рыночной экономики имеет наиболее близкое отношение к конечным потребителям.

По нашему мнению понятие «полезность» вполне может быть использовано для оценки результатов закупок товаров и услуг с позиции государственного заказчика. Однако, указанный принцип не всегда применяется, так как заказчик, в основном, руководствуется концепцией повышения эффективности расходования бюджетных средств, и не учитывает фактор полезности приобретаемых товаров и услуг с позиции финансово-экономической оценки поставщика. При этом многокритериальная задача окончательного выбора поставщика сводится к сравнительной оценке возможных вариантов на основе количественной и качественной оценки показателей, используемых в расчетах производственно-экономической и финансовой деятельности предприятия.

Решение данной задачи диктует необходимость применения интегрального подхода к оценке полезности поставщика товаров и услуг с использованием определенных количественных и качественных показателей функционирования предприятия.

Процесс принятия решения по выбору поставщика с использованием показателей полезности поставщика товаров и услуг представляется в виде: построение модели задачи выбора поставщика; формирование и структуризация исходных данных; расчет значений частичной полезности параметров; определение показателя общей полезности; определение степени влияния параметров на показатель общей полезности [4, с. 38-47; 5, с. 164-169].

Первым этапом исследований является построение экономико-математической модели. В общем виде целевая функция имеет вид:

где F=f К; Z; N и; F; М; L;... п),

£ - общая сумма предполагаемых затрат заказчика на приобретение материальных ресурсов; К — качество поставляемой продукции; Z - оценка соотношения «цена / качество» продукции; N — надежность поставщика; и — условия оплаты;

F - финансовая устойчивость поставщика; М — материально-техническая база поставщика;

Ь — кадровый состав и другие факторы, влияющие на принятие решения.

На втором этапе проводится формирование базы нормативно-справочной информации путем сбора и структуризации данных предприятий-поставщиков и условий поставок. Для оценки альтернатив необходима следующая информация:

- данные о предприятиях-поставщиках (мощность предприятия, квалификационный состав рабочих, материально-техническая база и т.д.); - сведения о финансово-хозяйственной деятельности предприятий-поставщиков; - отпускные цены на материалы, изделия и конструкции предприятий-поставщиков; - возможные объемы поставки материалов; - сроки и условия поставки; - условия оплаты (сумма предоплаты);

- показатели качества продукции и др.

Для принятия решения о выборе оптимальных условий поставок исследуются и принимаются для дальнейших расчетов следующие характеристики поставляемой продукции и предприятий-поставщиков:

- затраты на приобретение продукции; - качество продукции; - соотношение цена/качество; - надежность поставщика; - финансовое состояние (финансовая устойчивость) поставщика; - условия оплаты.

На третьем этапе на основе полученных данных предприятий осуществляется расчет значений частичной полезности. Преобразование параметров в показатели частичной полезности необходимо произвести с помощью функций преобразования, основанных на использовании априорной информации о свойствах характеристических функций, экспериментальной проверки «качества» выбранных функций и модификации единой математической модели представления функций [6, 7].

Алгоритм и пример решения задачи.

В конкурсе на поставку товаров по государственному заказу изъявило желание участвовать шесть предприятий:

ООО «Олафа-Мориса»; ОАО «Красагромол»; ООО «Рыбоконсервный комбинат»; ООО «Скимен»; ООО «МЕТДОР МК»; ООО «ЗАПРЫБА-КАЛИНИНГРАД».

Расчет интегральной оценки полезности поставщика проведем на примере закупок рыбной продукции, используя следующий алгоритм расчетов.

1. Оценка затрат на приобретение продукции.

Расчет коэффициента частичной полезности по параметру затрат на приобретение продукции осуществляется в два этапа.

На первом этапе производится расчет коэффициента оптимальности затрат поставщика , определяемого

Si - S min

по формуле: где

ASi =

S max - S min

ASi

ASi - коэффициент оптимальности затрат заказчика, ASi > 0; Si - текущее значение затрат i-го поставщика; S min - минимальное значение затрат заказчика из совокупности поставщиков; S тах - максимальное значение затрат заказчика из совокупности поставщиков. На втором этапе полученные значения AS i необходимо сопоставить с оцениваемыми коэффициентами частичной полезности остальных факторов. Для этого с помощью функции преобразования (2) для фактора «затраты» через значения коэффициента оптимальности ASi рассчитаем коэффициент частичной полезности QS:

Qs =7,^ (3) (l + ASi )2

где QS - коэффициент частичной полезности по параметру затрат на приобретение продукции. Результаты расчетов представлены в таблице 1.

Расчет коэффициентов частичной полезности по параметру затрат

Показатель

Поставщики

1 2 3 4 5 6

Цена поставщика 17,2 17,1 16,6 17,4 16,9 17,6

Коэффициент оптимальности затрат поставщика ASi 0,60 0,50 0,00 0,80 0,30 1,00

Коэффициент частичной полезности по параметру затрат на приобретение продукции, 03 0,156 0,222 1,000 0,062 0,414 0,000

Максимальное значение коэффициента частичной полезности по параметру затрат на приобретение продукции соответствует ООО «Рыбоконсервный комбинат» - 1,0. 2. Оценка качества продукции.

Чтобы провести оценку качества продукции, необходимо иметь определенный набор числовых значений абсолютных или относительных показателей. Такими значениями являются уровни соответствия стандартам, ГОСТам или договорным отношениям. Коэффициенты частичной полезности по качеству продукции определяются экспертно. Экспертные методы позволяют при подготовке решений широко использовать логические и вероятностно-статистические подходы для анализа суждений экспертов [8].

Расчет коэффициента частичной полезности по параметру качества продукции осуществляется с помощью формулы преобразования показателя «качество» в частичную полезность:

<2к =

где § § ^

к - экспертная оценка критерия соответствию стандартам ьго поставщика;

z - количество оцениваемых критериев;

N - количество оцениваемых поставщиков;

QК - коэффициент частичной полезности по параметру качества продукции поставщика.

Результат расчетов приведен в таблице 2. Максимальное значение коэффициента частичной полезности по параметру затрат на приобретение продукции соответствует ОАО "Красагромол" и ООО "Скимен".

Таблица 2.

Расчет коэффициентов частичной полезности по качеству продукции Наименование Поставщики

показателя 1 2 3 4 5 6

Массовая доля поваренной соли, % (от 1,0 до 2) 1,2 2 1,6 1,8 1,4 1,6

Экспертная оценка 3 9 6 8 5 6

Массовая доля рыбы, % (не менее 75) 76 78 75 79 75 77

Экспертная оценка 6 8 4 9 5 7

Массовая доля масла, % (не менее 10) 10 12 13 11 13 12,5

Экспертная оценка 4 6 7 6 8 8

Суммарная оценка экспертов 13 23 17 23 18 21

Коэффициент частичной полезности, QК 0,113 0,200 0,148 0,200 0,157 0,183

3. Оценка соотношения цена/качество.

Расчет коэффициента частичной полезности по оценке соотношения «затраты/качество продукции» необходимо проводить при оценке различных материалов, товаров и услуг. Подобная оценка проводится, как правило, экспертным путем, что приводит к ряду погрешностей. На этом этапе целесообразно привлечение к работе наиболее квалифицированных специалистов, руководителей и ученых. Приведя к безразмерному показателю критерии «затраты» и «качество», необходимо сделать оценку соотношения этих показателей.

Оптимизация выбора производится на основе коэффициента оптимальности, определяемого по формуле:

Z =_Zi~Zmin

где Z max- Z min

1 дс

AZt - текущее значение показателя «затраты-качество» i-го поставщика;

Z min - минимальное значение показателя «затраты-качество» из совокупности поставщиков;

Z max - максимальное значение показателя «затраты-качество» из совокупности поставщиков.

Оптимальным будет вариант, при условии Zi > 0.

Чтобы полученные значения были сопоставимы с оцениваемыми коэффициентами частичной полезности остальных факторов, необходимо рассчитать коэффициент частичной полезности Qz с помощью функции преобразования (6) для фактора «затраты/качество» через значения AZi.

qz

(1 + A Zt )2

Для формирования таблицы исходных данных необходимо использовать коэффициент частичной полезности и фактические значения цены (табл. 3).

Расчет коэффициентов частичной полезности по оценке соотношения

«затраты / качество»

Поставщики

Таблица 3

Наименование показателя

1

2

3

4

5

Цена, руб. 17,2 17,1 16,6 17,4 16,9 17,6

Оценка качества

(определяется экспертным 0,113 0,2 0,148 0,2 0,1 57 0,1 83

методом)

Соотношение оценок «затраты / качество» 152,2 85,50 112,29 87,00 107,97 96,38

Коэффициент оптимальности 1,00 0,00 0,40 0,98 0,34 0,16

Коэффициент частичной полезности, Qz 0,00 1, 00 0,30 0,01 0,37 0,62

Несмотря на более высокую оценку затрат заказчика при выборе поставщика № 3 - ООО «Рыбоконсервный комбинат» (затраты в этом случае минимальные) и наиболее высокую оценку качества продукции поставщиков № 2, 4 (ОАО «Красагромол» и ООО «Скимен») оптимальное соотношение этих показателей имеет поставщик № 2.

Подобная оценка может являться самостоятельным фактором, имеющим определенную долю влияния на выбор поставщика в случае, когда надежность и финансовое состояние потенциального партнера для заказчика не являются приоритетными (например, в случае разовых закупок продукции).

4. Оценка надежности поставщика.

В долгосрочном аспекте одним из важнейших моментов, интересующих заказчика, является степень надежности потенциального поставщика. Надежность поставщика можно оценивать по нескольким категориям: финансовая надежность, выполнение объемов поставки, соблюдение графика поставки и т.д. В нашем случае за основной показатель принимается выполнение графика поставки продукции, так как остальные показатели рассматриваются как составляющие общей рейтинговой оценки. Оценка надежности может быть произведена на основании фактических показателей соблюдения сроков поставки.

В данном исследовании автор принимает допущение, что все поставщики готовы поставить требуемый объем продукции, а у государственного заказчика имеется статистика исполнения заключенных ранее контрактов. Категория «финансовая надежность» выделена отдельно и будет нами рассмотрена ниже. Необходимо оценить точность выполнения сроков договора потенциальными поставщиками. Сроки поставки и их опоздания могут быть вызваны удаленностью предприятия-поставщика, условиями доставки продукции и т.д. Невыполнение поставки в оговоренные сроки - это, прежде всего, риск государственного заказчика. Он может быть выражен в стоимостном эквиваленте как стоимость одного дня простоя. Хотя в данном случае говорить о простоях заказчика экономически не совсем корректно, так как ситуация может быть нивелирована наличием складских запасов, тем не менее эту степень риска необходимо оценить.

В результате преобразования рассчитываются коэффициенты частичной полезности:

Q - Npc

QN ~ г

где — Ыр

QN - коэффициент частичной полезности надежности поставщика; ^с - объем поставок в срок;

N - общий объем поставок

Таблица 4

Расчет коэффициентов частичной полезности по оценке степени надежности поставщика

Наименование

Поставщики

показателя 1 2 3 4 5 6

Общий объем поставок 4 000 4 000 4 000 4 000 4 000 4000

Объем поставок в срок, тыс. т. 3 500 3 000 2 800 3 700 3 400 3 800

Коэффициент частичной 0,875 0,75 0,7 0,925 0,85 0,95

полезности, QN

5. Оценка финансового состояния поставщика.

Расчет коэффициентов частичной полезности по финансовому состоянию поставщика необходимо

6

производить на основе данных бухгалтерской отчетности. Число оценочных финансовых показателей может быть произвольным, но все они должны давать при этом полную картину финансового состояния предприятия.

В совокупности они должны удовлетворять следующим требованиям [9]: быть максимально информативными и давать целостную картину устойчивости финансового состояния предприятия;

- иметь одинаковую направленность (рост коэффициентов означает улучшение финансового состояния);

- рассчитываться по данным бухгалтерской отчетности предприятий; - давать возможность проводить рейтинговую оценку предприятия в сравнении с другими предприятиями за ряд периодов; - для всех показателей должны быть указаны числовые нормативы удовлетворительного уровня (эталонного предприятия) или диапазона изменений.

Показатели для удобства расчетов выбираются таким образом, чтобы оптимальное значение удовлетворяло выражению: р ^ max

Важной группой показателей производственных предприятий являются показатели состояния и использования производственных ресурсов (основных производственных фондов). Для оценки состояния основных фондов используются следующие показатели: - коэффициент обновления основных фондов;

- фондоотдача; - средний возраст оборудования и др.

Сведения о предприятии носят качественный и количественный характер и включают: - организационно-правовую форму хозяйствования; - долю участия государства в уставном капитале ; - долю государственного заказа в общем объеме производства; - выполнялся ли ранее государственный заказ на предприятии и продолжительность работы предприятия по его выполнению; перспектива размещения новых государственных заказов; - мнение заказчика о предприятии как о деловом партнере и др.

Совокупность представленных показателей отражает различные стороны производственно-хозяйственной и финансовой деятельности предприятия, и используется для решения задачи оценки его конкурентных позиций.

На их основе определяется сводный показатель частичной полезности для параметра «Финансовое состояние поставщика». Наиболее объективную оценку финансового состояния поставщика можно получить, используются дискриминантные факторные модели Альтмана [10].

Этот критерий представляет собой функцию от пяти финансовых коэффициентов, рассчитываемых по балансу и отчету о прибылях и убытках предприятия. Функция критерия Альтмана предполагает перемножение нескольких относительных показателей, в каждом из которых к сумме остаточной балансовой стоимости активов или обязательств предприятия нормируются наиболее зависимые от системы бухгалтерского учета

величины прибыли: f = 0,717Xi + 0,847X2 ++ 3,107X3 + 0,42X4 + 0,995X5

- если F < 1.8, то фактически предприятие находится в состоянии банкротства; - если этот показатель попадает в диапазон 1.8 < F < 2.7, то предприятие вполне может стать некредитоспособным; - если же F > 2.7, то это свидетельствует о достаточно устойчивом финансовом положении хозяйствующего субъекта.

Оценка финансового состояния поставщика на основе использования критерия Альтмана проведена с использованием модифицированного варианта для компании, акции которых не котировались на бирже. Произведенные расчеты показали, что наиболее высокую оценку надежности имеет поставщик № 3 (ООО «Рыбоконсервный комбинат»). Таблица 5

Значения финансового состояния поставщиков с использованием критерия Альтмана _ Поставщики

Показатель -

XI - собственный оборотный капитал / сумма активов 0,522 0,571 0,609 0,817 0,567 0,74

Х2 - нераспределенная (реинвестированная) прибыль / сумма 0,021 0,024 0,31 0,037 0,042 0,35

активов

Х3 - прибыль до уплаты процентов / сумма активов 0,029 0,027 0,019 0,065 0,043 0,021

Х4 - рыночная стоимость собственного капитала / 0,915 0,75 0,641 0,224 0,58 0,82

/ заемный капитал

Х5 - объем продаж (выручка) / сума активов 0,979 0,68 0,879 0,601 0,406 0,514

F = 0,717Х1 + 0,847Х2 + 1,84 1,51 1,90 1,51 1,22 1,75

+ 3,107Х3 + 0,42Х4 + 0,995Х5

6. Оценка условий оплаты.

Важным фактором является порядок оплаты поставляемой продукции. Предоплата является крайне невыгодным предложением для государственного заказчика и оценивается с позиции упущенной выгоды как отвлечение финансовых средств. Поэтому предоставление поставщиком товарного кредита является для государственного потребителя самым желаемым условием.

Значение коэффициента частичной полезности (с помощью функции преобразования - 10) отражены в табл. 6. |1, если 0 с х с 10

0,9, если 10 с х с 20 0,8, если 20 с х с 30 0,7, если 30 с х с 40 0,6, если 40 с х с 50 0,5, если 50 с х с 65 0,3, если 65 с х с 80 0,1, если 80 с х с 100 где х - размер предоплаты в процентах от общей стоимости поставки.

Расчет коэффициентов частичной полезности по оценке условий оплаты Таблица 6

Наименование Поставщики

Qu =

показателя 1 2 3 4 5 6

Размер предоплаты 50 60 70 45 65 70

Коэффициент частичной полезности, Qu 0,6 0,5 0,3 0,6 0,5 0,3

Определение поставщика простым суммированием коэффициентов частичной полезности может привести к большим погрешностям. Поэтому предлагается использовать приведенные коэффициенты частичной полезности, которые приводят все рассмотренные ранее показатели к общему знаменателю и в максимальной степени отражают интегральную оценку поставщика.

В результате преобразований итоговых результатов коэффициентов частичной полезности (таблица 6), используя формулу (11), получим матрицу частичных полезностей (табл. 7):

_ pQ>

~

7

где

L а

рQi - приведенный коэффициент частичной полезности; N - количество оцениваемых поставщиков;

Qi - коэффициент частичной полезности по каждому показателю (затраты на приобретение продукции, качество продукции, соотношение «затраты/качество», надежность поставщика, финансовая устойчивость поставщика, условия оплаты).

Матрица частичных полезностей поставщиков

Таблица 7

Наименование

Поставщики

показателя 1 2 3 4 5 6

Затраты 0,156 0,222 1,000 0,062 0,414 0,000

Качество 0,113 0,200 0,148 0,200 0,157 0,183

Соотношение «затр аты /качество » 0,00 1,00 0,30 0,01 0,37 0,62

Надежность поставщика 0,875 0,75 0,7 0,925 0,85 0,95

Финансовая устойчивость поставщика 1,84 1,51 1,90 1,51 1,22 1,75

Условия оплаты 0,6 0,5 0,3 0,6 0,5 0,3

После приведения всех исследуемых критериев к единому эквиваленту, математическую модель оптимизации целесообразно выразить в интегральной форме:

где FUнm = + рЯк + рЯ2 + + рЯР + рЯи

Fинт - интегральная оценка полезности поставщика;

pQs - приведенный коэффициент частичной полезности предполагаемых затрат заказчика на

приобретение и доставку материальных ресурсов;

pQK - приведенный коэффициент частичной полезности качества поставляемой продукции;

pQz - приведенный коэффициент частичной полезности соотношения «затраты/качество» продукции;

pQN - приведенный коэффициент частичной полезности надежности поставщика;

pQF - приведенный коэффициент частичной полезности финансовой устойчивости предприятия;

рОр - приведенный коэффициент частичной полезности условий оплаты.

Как видно из табл. 8, максимальное значение показателя полезности имеет поставщик № 3 (ООО «Рыбоконсервный комбинат»).

Матрица приведенных коэффициентов полезностей поставщиков Таблица 8

Наименование Поставщики

показателя 1 2 3 4 5 6

Затраты 0,084 0,120 0,539 0,033 0,223 0,000

Качество 0,113 0,200 0,148 0,200 0,157 0,183

Соотношение «затраты/качество» 0,000 0,435 0,132 0,003 0,161 0,269

Надежность поставщика 0,173 0,149 0,139 0,183 0,168 0,188

Финансовая устойчивость поставщика 0,189 0,155 0,195 0,155 0,126 0,180

Условия оплаты 0,214 0,179 0,107 0,214 0,179 0,107

Интегральная оценка полезности поставщика 0,774 1,237 1,261 0,789 1 ,01 4 0,926

Таким образом, предлагаемая методика представляет собой многоэтапную интерактивную процедуру и включает подготовку исходных данных, выбор рационального варианта типажа, номенклатуры и последовательное сбалансирование вариантов состава системы товаров и услуг по выбранным критериям (показателям). Предлагаемый метод определения полезности поставщика товаров и услуг отражает взаимосвязь материальных, информационных и финансовых потоков и позволяет определить комплексный интегральный показатель с учетом влияния следующих факторов: затраты на приобретение продукции; качество продукции; соотношение цена/качество; надежность поставщика; финансовое состояние поставщика; условия оплаты товаров и услуг.

Библиографический список

1. Джевонс У. Об общей математической теории политической экономии / У. Джевонс // Теория потребительского поведения и спроса. СПб.: Экономическая школа, 1993.

2. Автономов В.С. История экономических учений: Учеб. пособие / В.С. Автономов, О. Ананьин, Н. Макашева. - М: ИНФРА-М, 2000. - С. 205.

3. Умпетер И.А. История экономического анализа: в 3-х т. / Пер. с англ. под ред. В.С. Автономова. -СПб.: Экономическая школа, 2001. - Т. 3.

4. Козин М.Н. Квалиметрическая модель оценки полезности поставщика товаров и услуг // Поволжский торгово-экономический журнал. - 2010. - № 3. - С. 38-47.

5. Горбунов М.М., Козин М.Н. Интегральная финансово-экономическая оценка полезности поставщика товаров и услуг военного назначения // Аудит и финансовый анализ.2007№ 5. - С. 164-169.

6. Интрилигатор М. Математические методы оптимизации и экономическая теория. - М.: Айрис-пресс, 2002. - 576 с.

7. ШтойерР. Многокритериальная оптимизация. Теория вычисления и приложения. — М.: Радио и связь, 1992. -324 с.

8. ГОСТ 23554.0-79 «Экспертные методы оценки качества промышленной продукции».

9. Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Комплексный анализ бухгалтерской отчетности. - М.: Изд-во «Дело и сервис», 2001. - 304 с.

10. Ван Хорн, Джеймс К. Основы управления финансами: Пер. с англ. - М.: Финансы и статистика, 1999 - 328 с.