Бухгалтерский учет и налогообложение выданных денежных займов

№ 1/2015

Вестник Таганрогского института управления и экономики

Т.А. Фролова

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ВЫДАННЫХ ДЕНЕЖНЫХ ЗАЙМОВ

В статье освещаются актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения выданных предприятиями денежных займов. Основное

внимание в статье уделено правилам выдачи займов наличными денежными средствами, отражению в учете возмездных и безвозмездных займов.

Займы, денежные займы, договор займа, финансовые вложения, проценты, НДС, материальная выгода.

Располагая достаточным количеством средств, организация может выдавать займы как юридическим, так и физическим лицам. Займы предоставляются на возмездной либо безвозмездной основе. Займы могут быть выданы в денежной форме, натуральной форме, форме товарного кредита. В данной статье будет рассмотрен порядок бухгалтерского учета и налогообложения выданных организацией денежных займов.

По договору денежного займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) [1]. Договор займа считается заключенным с момента передачи денег.

Сделки юридических лиц между собой и с гражданами должны заключаться в письменной форме. Несоблюдение простой письменной формы сделки лишает стороны права в случае спора ссылаться в подтверждение сделки и ее условий на свидетельские показания, но не лишает их права приводить письменные и другие доказательства. Поэтому договор займа заключают в письменной форме и обязательно указывают сумму займа, срок и порядок ее возврата.

Договор займа может быть возмездным или безвозмездным. Если договор займа является возмездным, то заемщик должен уплачивать проценты на сумму займа. По безвозмездному договору займа проценты не начисляются.

Условие о безвозмездности должно быть оговорено в тексте самого договора. Если в договоре будет отсутствовать ссылка на вид займа - беспроцентный или процентный, то заем автоматически будет считаться процентным. Следовательно, заимодавцу придется начислить заемщику проценты по ставке рефинансирования Центрального банка России, действующей на дату возврата займа.

По соглашению сторон можно изменить первоначальный договор займа. Для этого заемщик и заимодавец должны составить и подписать дополнительное соглашение к договору, которое изменит условия сделки в части начисления и выплаты процентов. Например, можно предусмотреть, что в дальнейшем договор становится полностью беспроцентным, или только на определенный срок, или можно уменьшить ставку процентов, или изменить сроки их уплаты.

Организация может выдать заем в денежной, натуральной или в форме товарного кредита. Чаще всего предоставляются займы в денежной форме. Информация о денежных займах, предоставленных другим юридическим лицам, обобщается на счете 58

«Финансовые вложения», субсчет 58-3 «Предоставленные займы» [2]. По дебету указанного счета отражают суммы предоставленных займов, по кредиту -возвращенные средства.

Чтобы учесть заем как финансовое вложение, надо выполнить несколько условий: должен быть заключен договор займа, а сам заем должен сулить компании экономические выгоды, т.е. проценты. Поэтому на счете 58 «Финансовые вложения» предприятие должно отражать выданные займы, по которым начисляются проценты.

Если заем беспроцентный, то финансовым вложением он являться не будет, так как не удовлетворяет условиям признания. Учет таких операций следует вести на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» [3, с. 9]. Предоставление займов работникам организации отражают на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

Особое внимание следует уделить выдаче займов наличными. Дело в том, что выдавать займы из наличной кассовой выручки организация не имеет права. Организации и индивидуальные предприниматели обязаны тратить наличные, которые поступили в кассу за проданные товары и выполненные услуги, только на определенные цели, а именно на выплату работникам пособий и зарплаты, выдачу денег под отчет, оплату товаров или работ [4].

Чтобы выдать наличные в качестве займа либо вернуть их, организация должна снять средства с расчетного счета и сначала провести сумму через кассу. На обратной стороне чека в таблице «Цели расхода» нужно указать числовой символ, относящийся к нужной операции, сумму и направление расходования средств. При выдаче займа можно использовать символ 53 «Прочие выдачи», дописав далее в этой строке от руки «Выдача займа». При этом указывать на обратной стороне чека номер договора займа и его дату не нужно.

Документировать и отражать в бухучете нужно кащдую хозяйственную операцию. Снятие денег с расчетного счета в кассу и выдача их затем по до го -вору займа - это две разные операции, между которыми к тому же может быть временной разрыв. Поэтому в бухучете надо сначала оприходовать деньги в кассу проводкой:

Дебет 50 «Касса» Кредит 51 «Расчетные счета» [5].

Из кассы выдают заем наличными деньгами по расходному кассовому ордеру (форма № КО-2) и отражают в бухгалтерском учете проводкой:

Дебет 58-3 Кредит 50 - выдан возмездный заем наличными денежными средствами.

40

№ 1/2015

Вестник Таганрогского института управления и экономики

При выдаче беспроцентного займа другой организации, предпринимателю или физическим лицам, не являющимся работниками предприятия, в учете будет сделана проводка:

Дебет 76 Кредит 50 (51) - выдан беспроцентный заем.

При выдаче займа работникам предприятия в бухгалтерском учете делают проводку:

Дебет 73 Кредит 50 - выдан заем работнику.

При выдаче займа следует помнить о соблюдении лимита расчетов наличными. При этом все зависит от того, кому такой заем выдается. Если заемщиком выступает другая организация или индивидуальный предприниматель, то нельзя выдать заем наличными более 100 тыс. руб., иначе будет нарушен лимит расчетов наличными.

Если же заем выдается наличными физическому лицу, то лимит можно не соблюдать. Предельный размер наличных расчетов между организациями и гражданами, которые не занимаются предпринимательской деятельностью, не установлен. Поэтому в качестве займа можно выдать работнику организации или другому лицу любую сумму наличными. Аналогично и получить от физического лица можно любую сумму. Если директор предприятия является заимодавцем и вносит наличные деньги по договору займа, то лимит расчетов наличными также можно не соблюдать.

При проведении операции по возврату или выдаче наличных займов контрольно-кассовую технику использовать не нужно. Эго связано с тем, что в такой ситуации реализации товаров, работ или услуг не происходит. Данное правило в полной мере применяют и в отношении процентов по займу, которые внесены в кассу заимодавца наличными.

Другой способ выдачи заемных средств - безналичные займы. После того как договор займа заключен, надо перевести деньги заемщику. Организация-заимодавец составляет платежное поручение. В поле 24 «Назначение платежа» платежного поручения нужно вписать «Перечисление денежных средств по договору займа», указав при этом номер договора и его дату. Кроме платежного поручения, обслуживающий банк может запросить копию договора займа для подтверждения реальности операции.

При выдаче крупных займов нет особых нюансов оформления документов. Но нужно помнить, что заем может быть квалифицирован как крупная сделка. Крупной является сделка (в том числе заем), связанная с имуществом, стоимость которого составляет 25% и более от стоимости имущества организации [6]. Решение об одобрении крупной сделки принимает общее собрание участников общества, а в некоторых случаях совет директоров. Поэтому при выдаче крупной суммы займа помимо письменного договора займа нужно подготовить и представить в банк решение участников общества.

Операция по предоставлению займа в безналичной форме отражается в бухгалтерском учете:

Дебет 58-3 (76) Кредит 51 - перечислен заем с расчетного счета организации.

Перечисляя заем в безналичной форме, стоит учитывать определенный лимит - 600 тыс. руб. Если

сумма перевода не превышает эту величину, то вопросов у сотрудников банка не возникнет. Когда же сумма больше 600 тыс. руб., нужно представить в банк дополнительные документы по такой сделке. О крупных займах банкиры обязаны уведомлять Росфинмониторинг [7].

Возврат займов отражают обратными проводками:

Дебет 50 (51) Кредит 58-3 - погашен процентный

заем;

Дебет 50 (51) Кредит 76 - погашен беспроцентный заем;

Дебет 50 Кредит 73 - погашен заем работником предприятия.

Займы, выданные в денежной форме, как правило, погашаются денежными средствами. Однако бывают ситуации, когда у заемщика отсутствуют деньги, но имеется имущество (материалы, готовая продукция, товары), которое он хочет передать в погашение займа.

Просто так вернуть денежный заем каким-либо имуществом заемщик не может. Для этого должна быть воля двух сторон, и тогда обязательство по договору займа может быть прекращено предоставлением взамен исполнения отступного. Размер, сроки и порядок предоставления отступного устанавливают сами стороны.

Под отступным понимается некоторая имущественная ценность, которая принимается заимодавцем взамен первоначального предмета обязательства. Стороны подписывают соглашение об отступном в виде отдельного документа, оговаривая в нем все условия такого погашения. В сам договор займа никаких изменений не вносится. Первоначальное обязательство прекращается с момента предоставле -ния отступного, а не с момента заключения соглашения об отступном.

Сумму процентов отражают на счетах по учету расчетов. На размер финансовых вложений она не влияет. Если заем выдан стороннему лицу, то проценты могут учитываться по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», а если заем выдан сотруднику компании - на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

Доходы по финансовым вложениям признаются доходами от обычных видов деятельности либо прочими доходами [8]. Так, если предоставление займов не является для организации предметом деятельности, полученные проценты признаются прочими доходами и отражаются по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие доходы». Датой признания дохода в этом случае является кащдый истекший отчетный период [9].

Проценты, полученные по займу, будут отражаться в бухгалтерском учете проводками:

Дебет 76 (73) Кредит 91-1 - начислены проценты по договору займа;

Дебет 50 (51) Кредит 76 - получены (перечислены) проценты по займу.

Какие-либо дополнительные затраты, связанные с выдачей заемных средств (на юридическую экспер -тизу договора, оплату консультационных услуг и т.д.), учитывают в составе прочих расходов.

41

№ 1/2015

Вестник Таганрогского института управления и экономики

Вопросы налогообложения займов требуют отдельного раскрытия. Операции по передаче заимодавцем заемщику суммы денег и возврату заемщиком этой суммы денег не являются объектом налогообложения НДС, т.е. освобождены от налогообложения НДС [10]. Не начисляют налог и на сумму процентов. Поскольку «тело» займа не признается объектом налогообложения, освобождение от обложения НДС применяется именно в отношении процентов, начисляемых на сумму займа. Эта сумма процентов признается стоимостью услуг по предоставлению займа в денежной форме, оказываемых заимодавцем заемщику. Поэтому «входной» НДС по тем или иным затратам, связанным с выдачей средств сторонним лицам, к вычету не принимают. Сумму налога включают в состав прочих расходов организации.

При осуществлении операций займа в денежной форме от обложения НДС освобождаются проценты, начисляемые заимодавцем в размере, определенном договором займа. В случае отсутствия такого условия (о размере процентов) расчет не облагаемых НДС процентов производится исходя из ставки банковского процента (ставки рефинансирования).

В налоговом учете организации выданный заем никак не повлияет на налоговую базу по налогу на прибыль. Доходы возникают при получении процентов и облагаются налогом на прибыль.

Проценты, начисленные по займам, отражают в составе либо выручки от продаж (если подобные сделки являются обычным видом деятельности), либо прочих доходов (если эти поступления не связаны с обычными видами деятельности фирмы). Их начисляют по окончании каждого отчетного периода (месяца) в соответствии с условиями договора. Факт уплаты процентов заимодавцем значения не имеет.

Если физическое лицо получает беспроцентный заем либо процент по договору займа меньше 2/3 ставки рефинансирования, у него появляется материальная выгода [11].

Определять материальную выгоду от экономии на процентах за пользование заемными средствами обязан налоговый агент - заимодавец. Материальная выгода возникает в день возврата заемных средств. Именно в этот момент заимодавец и должен рассчитать сумму НДФЛ с суммы материальной выгоды, удержать налог из ближайшей выплаты и перечислить его в бюджет.

Если договором предусмотрено ежемесячное погашение беспроцентного займа, то доход в виде материальной выгоды будет возникать у заемщика на каждую дату возврата заемных средств. В этом случае налоговый агент будет ежемесячно рассчитывать материальную выгоду и перечислять НДФЛ в бюджет.

Если НДФЛ не был вовремя удержан или перечислен, с заимодавца может быть взыскан штраф в размере 20% от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению. Также придется заплатить и пени.

Подводя итоги исследования, можно сделать следующие выводы. Выданные предприятием возмездные займы следует отражать как финансовые вложения на счете 58, беспроцентные займы нужно учитывать на счете 76, а займы работникам - на счете 73. Займы могут выдаваться в наличной и безналичной формах. При выдаче займа наличными организациям или ИП нужно соблюдать лимит расчетов наличными. Операции по займам освобождены от НДС. Полученные по займам проценты облагаются налогом на прибыль.

ЛИТЕРАТУРА

1. Еражданский кодекс Российской Федерации. Часть 1. Введена в действие с 1 марта 1996г. Федеральным законом от 26 января 1996г. № 15-ФЗ (в ред. Федерального закона от 31.12.2014 № 512-ФЗ). Доступ из СПС «Гарант».

2. Приказ Минфина России от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении Плана счетов финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкции по его применению» (в ред. Приказа Минфина РФ от 08.11.2010 № 142н). Доступ из СПС «Г арант ».

3. Зайцева С.Н. О том, как организация займы выдавала // НДС: проблемы и решения. 2012. № 8.

4. Указание Центрального банка России от 07.10.2013 № 3073-У «Об осуществлении наличных расчетов». Доступ из СПС «Гарант».

5. Бухгалтерский учет кредитов и займов // Актуальная бухгалтерия. 2015. № 3.

6. Федеральный закон от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (в ред. Федерального закона от 06.04.2015 № 82-ФЗ). Доступ из СПС «Гарант».

7. Федеральный закон от 7 августа 2001 г. № 115-ФЗ «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма» (в ред. Федерального закона от 02.05.2015 №111-ФЗ). Доступ из СПС «Г арант ».

8. ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», утв. Приказом Минфина РФ от 10 декабря 2002г. №126н (в ред. Приказа Минфина РФ от 27.04.2012 № 55н). Доступ из СПС «Гарант».

9. ПБУ 9/99 «Доходы организации», утв. Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999г. №32н (в ред. Приказа Минфина РФ от 27.04.2012 №55н). Доступ из СПС «Гарант».

10. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 2. Введена в действие Федеральным законом от 5 августа 2002г. № 117-ФЗ (в ред. Федерального закона от 31.12.2014 № 512-ФЗ). Доступ из СПС «Г арант ».

11. Порядок учёта выданных займов [Электронный

ресурс]. URL: http://www.buhday.ru/artides/

bukhgalteriya/poryadok-uchyeta-vydannykh-zaymov/ (дата обращения: 05.05.2015).

42