Особенности бухгалтерского учета операций по договору коммерческой концессии

ОСОБЕННОСТИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ОПЕРАЦИЙ ПО ДОГОВОРУ КОММЕРЧЕСКОЙ КОНЦЕССИИ

Г. И. АЛЕКСЕЕВА, кандидат экономических наук, доцент кафедры бухгалтерского учета в коммерческих организациях Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации

Общая характеристика договора. Правоотношения сторон по договору коммерческой концессии регламентируются гл. 54 Гражданского кодекса РФ (ГК РФ).

Согласно п. 1 ст. 1027 ГК РФ по договору коммерческой концессии одна сторона (правообладатель) обязуется предоставить другой стороне (пользователю) за вознаграждение на срок или без указания срока право использовать в предпринимательской деятельности пользователя комплекс принадлежащих правообладателю исключительных прав, включающий право на товарный знак, знак обслуживания, а также права на другие предусмотренные договором объекты исключительных прав, в частности на коммерческое обозначение, секрет производства (ноу-хау).

Договор коммерческой концессии возможен только в отношениях между юридическими лицами или физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей.

По договору коммерческой концессии может передаваться право использования товарного знака, знака обслуживания, а также право на коммерческое наименование и секрет производства, предусматриваться условие использования (помимо исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности (далее — РИД)) деловой репутации, коммерческого опыта стороны-правообладателя, а также определенных деловых связей.

Договор коммерческой концессии должен быть заключен в письменной форме (п. 1 ст. 1028

ГК РФ) и подлежит государственной регистрации в Роспатенте и в органе ФНС России, осуществившем регистрацию юридического лица (или индивидуального предпринимателя), выступающего по договору в качестве правообладателя. Если правообладателем по соглашению выступает иностранная фирма, то такой договор в соответствии с приказом Минфина России от 12.08.2005 № 105н «О регистрации договоров коммерческой концессии (субконцессии)» регистрируется налоговой инспекцией компании-пользователя. Предмет договора коммерческой концессии — это передача исключительных прав от их правообладателя пользователю. Объект договора — комплекс исключительных прав.

Договор коммерческой концессии (франчайзинг) должен содержать в себе условия о территории использования комплекса исключительных прав, а также перечень конкретных способов их использования.

В случае прекращения исключительного права у правообладателя по какой-либо причине договор коммерческой концессии не прекращает своего действия в отношении оставшегося комплекса исключительных прав.

Договором коммерческой концессии (субконцессии) может быть предусмотрено право пользователя разрешать другим лицам использование предоставленного ему комплекса исключительных прав или части этого комплекса на условиях субконцессии, согласованных им с правообладателем

либо определенных в договоре коммерческой концессии.

Вознаграждение по договору коммерческой концессии — это определенная, твердо зафиксированная в договоре сумма. В соответствии со ст. 1030 ГК РФ вознаграждение правообладателю может выплачиваться в следующих формах:

— в фиксированной разовой сумме (паушальный платеж);

— в фиксированной сумме или в виде отчислений от выручки (роялти);

— в форме наценки на оптовую цену товаров, передаваемых правообладателем для перепродажи (данная форма вознаграждения на российском рынке часто используется вместо роялти);

— в любой иной форме.

Роялти — постепенные выплаты пропорционально определенным показателям в ходе использования объекта (могут начисляться с привязкой к показателям роста прибыли или объема выпуска продукции).

Паушальный платеж — единовременный заранее оговоренный платеж.

В договоре коммерческой концессии могут быть прописаны:

— оплата пользователем вознаграждения только в виде паушального платежа или только в виде роялти.

— использование комбинированного способа:

а) после заключения договора — паушальный платеж;

б) в течение срока его действия — ежемесячные или ежеквартальные роялти.

Бухгалтерский учет операций по договору коммерческой концессии. Порядок бухгалтерского учета операций, связанных с предоставлением права использования нематериальных активов (НМА), у правообладателя и пользователя установлены Положением по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007), утвержденным приказом Минфина России от 27.12.2007 № 153н.

Учет операций по договору у правообладателя. При передаче пользователю прав на использование РИД объект НМА с баланса не списывается и в бухгалтерском учете правообладателя отражается внутренней записью по сч. 04 «Нематериальные активы»: Д-т сч. 04 «Нематериальные активы», субсчет «Объекты нематериальных активов, переданные в пользование» К-т сч. 04 «Нематериальные активы».

При этом в соответствии с пп. 37 и 38 ПБУ 14/2007 правообладатель продолжает начислять амортизацию по переданному объекту. В связи с этим к сч. 05 «Амортизация нематериальных активов» открывается субсчет «Амортизация объектов нематериальных активов, переданных в пользование». В бухгалтерском учете при этом отражается следующая запись: Д-т сч. 05 «Амортизация нематериальных активов» К-т сч. 05 «Амортизация нематериальных активов», субсчет «Амортизация объектов нематериальных активов, переданных в пользование».

В случае, когда одновременно с передачей прав на использование объекта интеллектуальной собственности организация-правообладатель продолжает использовать данный объект в своей деятельности, сумма начисленной по НМА амортизации в соответствии с п. 7 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденного приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н, пп. 5, 11 и 21 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н, и п. 18 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999, может распределяться между расходами по обычным видам деятельности и прочими расходами (например, пропорционально соотношению доходов, полученных от пользователя, в общем объеме доходов).

Порядок отражения в бухгалтерском учете доходов от предоставления в пользование прав использования объектов НМА зависит от:

— характера деятельности организации-правообладателя по передаче прав на объекты интеллектуальной собственности — обычная деятельность или разовая передача прав;

— формы вознаграждения, установленной договором коммерческой концессии, — разовый (паушальный) платеж или периодические платежи (роялти).

Договор коммерческой концессии рассматривается как возмездное оказание услуг, так как по данному договору правообладатель передает право пользователю применять комплекс исключительных прав не в собственность, а на определенный договором срок в целях использования в предпринимательской деятельности. Следовательно, в соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ (НК РФ) предоставление права использования объектов ин-

теллектуальной собственности облагается налогом на добавленную стоимость (НДС).

В соответствии со ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой базы по НДС является наиболее ранняя из следующих дат:

— день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

— день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Таким образом, с сумм периодических платежей (роялти) и с полученной суммы разового (паушального) платежа необходимо начислить НДС в бюджет. При этом следует помнить, что в соответствии с подп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ от налогообложения освобождаются операции по передаче исключительных прав:

— на изобретения;

— полезные модели;

— промышленные образцы;

— программы для электронных вычислительных машин;

— базы данных;

— топологии интегральных микросхем;

— секреты производства (ноу-хау).

Передача прав на использование указанных РИД

на основании договора коммерческой концессии также освобождается от налогообложения. Указанный перечень является закрытым, следовательно, передача исключительных прав на объекты нематериальных активов, не перечисленные в подп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ, облагается НДС в обычном порядке.

Поскольку по договору коммерческой концессии передается комплекс прав на РИД, включая право использования товарного знака или знака обслуживания, то не облагать НДС можно только ту часть вознаграждения, которая является платой за предоставленное право использования РИД, упомянутых в подп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ. Это возможно, только если соответствующая часть вознаграждения выделена в договоре отдельно.

Вознаграждение по договору коммерческой концессии представляет собой плату за весь комплекс предоставленных прав и оказываемых пользователю услуг без выделения стоимости права использования РИД, не облагаемых НДС, поэтому НДС начисляется на полную сумму вознаграждения, полученного организацией-правообладателем по договору.

Затраты на регистрацию договора в Роспатенте включают патентную пошлину и вознаграждение

патентного поверенного в случае, если представители предприятия-правообладателя не занимались регистрацией самостоятельно. Составляются следующие бухгалтерские записи:

Д-т сч. 25 «Общепроизводственные расходы», сч. 26 «Общехозяйственные расходы», сч. 44 «Расходы на продажу» К-т сч. 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам», субсчет «Патентная пошлина» — отражены затраты на регистрацию договора в Роспатенте;

Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Патентная пошлина» К-т сч. 51 «Расчетные счета» — перечислена патентная пошлина.

Рассмотрим порядок бухгалтерского учета операций по договору коммерческой концессии исходя из того, что:

1) предоставление прав на использование РИД — основной вид деятельности правообладателя;

2) предоставление прав на использование РИД относится к прочим видам деятельности правообладателя.

Если деятельность по предоставлению прав на использование НМА носит постоянный характер, то платежи (включая роялти) за пользование объектами интеллектуальной собственности согласно п. 5 ПБУ 9/99 признаются выручкой:

1) если по условию договора предусмотрены роялти (ежемесячные платежи):

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» К-т сч. 90 «Продажи», субсчет «Выручка» — отражена сумма ежемесячного вознаграждения по договору;

Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет «НДС» К-т сч. 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» — начислен НДС с суммы ежемесячного вознаграждения;

Д-т сч. 25 «Общепроизводственные расходы», сч. 26 «Общехозяйственные расходы», сч. 44 «Расходы на продажу» К-т сч. 05 «Амортизация нематериальных активов», субсчет «Амортизация объектов нематериальных активов, переданных в пользование» — отражена сумма начисленной амортизации по объекту НМА, переданному в пользование;

2) если по условию договора предусмотрен паушальный (разовый) платеж:

Д-т сч. 51 «Расчетные счета» К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Предоплата» — отражено единовременное вознаграждение по договору;

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «НДС с предоплаты» К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» — начислен НДС с полученной предоплаты.

Ежемесячно в период действия договора:

Д-т сч. 25 «Общепроизводственные расходы», сч. 26 «Общехозяйственные расходы», сч. 44 «Расходы на продажу» К-т сч. 05 «Амортизация нематериальных активов», субсчет «Амортизация объектов нематериальных активов, переданных в пользование» — отражена сумма начисленной амортизации по объекту НМА, переданному в пользование;

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» К-т сч. 90 «Продажи», субсчет «Выручка» — отражена сумма ежемесячного вознаграждения по договору;

Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет «НДС» К-т сч. 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» — начислен НДС с суммы ежемесячного вознаграждения;

Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «НДС с предоплаты» — частично восстановлена сумма НДС, начисленного с единовременного платежа;

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Предоплата» К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — зачтена часть предоплаты в размере ежемесячного вознаграждения.

Пример 1. Закрытое акционерное общество (ЗАО) «Восток» предоставляет по договору коммерческой концессии право использования РИД сроком на два года. Первоначальная стоимость актива составляет 300 000 руб. Сумма накопленной амортизации за период эксплуатации — 50 000 руб. Операция облагается НДС.

Договор заключен на сумму 165 200руб., в том числе НДС 18 % — 25 200руб. Патентная пошлина составляет 5 000 руб. Договором предусмотрена единовременная оплата в момент его заключения. Пользователем внесена вся сумма платежей. Ежемесячная сумма амортизации по данному объекту НМА составляет 2 500 руб.

В бухгалтерском учете ЗАО «Восток» отражаются следующие записи:

Д-т сч. 04 «Нематериальные активы», субсчет «Объекты нематериальных активов, переданные в пользование» К-т сч. 04 «Нематериальные акти-

вы» — 300 000 руб. — отражена передача прав на использование РИД (первичный документ — карточка учета НМА) 1;

Д-т сч. 05 «Амортизация нематериальных активов» К-т сч. 05 «Амортизация нематериальных активов», субсчет «Амортизация объектов нематериальных активов, переданных в пользование» — 50 000 руб. — отражена амортизация НМА, накопленная к моменту передачи объекта во временное пользование (первичный документ — карточка учета НМА);

Д-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы» К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Патентная пошлина» — 5 000руб. — отражена патентная пошлина (первичные документы — договор коммерческой концессии, бухгалтерская справка);

Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Патентная пошлина» К-т сч. 51 «Расчетные счета» — 5 000руб. — уплачена патентная пошлина (первичный документ — выписка банка по расчетному счету);

Д-т сч. 51 «Расчетные счета» К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Предоплата» — 165 200руб. — получена сумма единовременного вознаграждения по договору (первичный документ — выписка банка по расчетному счету);

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «НДС с предоплаты» К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» — 25 200руб. — начислен НДС с суммы разового платежа (первичный документ — счет-фактура).

Ежемесячно в течение действия договора:

Д-т сч. 26 «Общехозяйственныерасходы» К-т сч. 05 «Амортизация нематериальных активов»,

1 В соответствии со ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» с 1 января 2013 г. формы первичных учетных документов, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, не являются обязательными к применению. Вместе с тем обязательными к применению продолжают оставаться формы документов, используемых в качестве первичных учетных документов, установленные уполномоченными органами в соответствии и на основании других федеральных законов (например, кассовые документы) (информация Минфина России № ПЗ-10/2012 «О вступлении в силу с 1 января 2013 г. Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»»).

субсчет «Амортизация объектов нематериальных активов, переданных в пользование» — 2 500 руб. — начислена амортизация за месяц (первичный документ — ведомость начисления амортизационных отчислений);

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» К-т сч. 90 «Продажи», субсчет «Выручка» — 6 883,33руб. (165 200руб.: 24 мес.) — отражена сумма ежемесячного вознаграждения (первичные документы — договор коммерческой концессии, бухгалтерская справка-расчет);

Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет «НДС» К-т сч. 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» — 1 800руб. — начислен НДС с суммы ежемесячного вознаграждения (первичный документ — счет-фактура);

Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «НДС с предоплаты» — 1 050руб. — частично восстановлена сумма НДС, начисленного с единовременного платежа (первичные документы — счет-фактура, бухгалтерская справка);

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Предоплата» К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — 1 050 руб. — зачтена часть предоплаты в размере ежемесячного вознаграждения (первичный документ — бухгалтерская справка—расчет).

Если деятельность по предоставлению прав на использование НМА не является основной, доходы в соответствии с п. 7 ПБУ 9/99 отражаются в составе прочих доходов:

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»;

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы К-т сч. 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам», субсчет «Патентная пошлина» — отражены затраты на регистрацию договора в Роспатенте (в случае, если это прочие расходы);

Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Патентная пошлина» К-т сч. 51 «Расчетные счета» — перечислена патентная пошлина.

Если деятельность по предоставлению прав на использование НМА является не основным видом деятельности, то платежи (включая роялти) за пользование объектами интеллектуальной собственности признаются прочим доходом:

1) если по условию договора предусмотрены роялти (ежемесячные платежи):

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» — отражена сумма ежемесячного вознаграждения по договору в составе прочих доходов;

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» К-т сч. 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» — начислен НДС с суммы ежемесячного вознаграждения;

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» К-т сч. 05 «Амортизация нематериальных активов», субсчет «Амортизация объектов нематериальных активов, переданных в пользование» — ежемесячное отражение суммы начисленной амортизации по объекту НМА, переданному в пользование;

2) если по условию договора предусмотрен паушальный (разовый) платеж:

Д-т сч. 51 «Расчетные счета» К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Предоплата» — отражено получение единовременного вознаграждения по договору;

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «НДС по предоплате» К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» — начислен НДС с суммы разового платежа.

Ежемесячно в течение действия договора:

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» — признана в составе прочего дохода часть полученного платежа по договору, приходящаяся на отчетный период;

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» — начислен НДС с дохода;

Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «НДС по предоплате» — частично восстановлена сумма НДС, начисленного с дохода в виде разового платежа;

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» К-т сч. 05 «Амортизация нематериальных активов», субсчет «Амортизация объектов нематериальных активов, переданных в пользование» — начислена ежемесячная сумма

амортизации по объекту НМА, переданному в пользование.

Учет операций по договору у пользователя. Отражение в бухгалтерском учете организации операций, связанных с получением права на использование результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации, осуществляется в соответствии с п. 37 Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007), утвержденного приказом Минфина России от 27.12.2007 № 153н, на основании заключенного между правообладателем и пользователем договора коммерческой концессии.

Объекты НМА, полученные в пользование, учитываются пользователем (вторичным пользователем) на забалансовом сч. 017 «Нематериальные активы, полученные в пользование по договору коммерческой концессии (субконцессии)» в оценке, определяемой в соответствии с п. 39 ПБУ 14/2007, исходя из размера вознаграждения, установленного в договоре: Д-т сч. 017 «Нематериальные активы, полученные в пользование по договору коммерческой концессии (субконцессии)».

Понесенные пользователем (вторичным пользователем) в соответствии с договором расходы по уплате патентной пошлины за регистрацию договора коммерческой концессии (субконцессии) в бухгалтерском учете отражаются в составе расходов по обычным видам деятельности: Д-т сч. 20 «Основное производство», сч. 44 «Расходы на продажу» К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Периодические платежи за предоставленное право использования результатов интеллектуальной деятельности, исчисляемые и уплачиваемые в порядке и сроки, установленные договором коммерческой концессии (субконцессии), включаются пользователем (вторичным пользователем) в расходы отчетного периода: Д-т сч. 20 «Основное производство», сч. 44 «Расходы на продажу» К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с правообладателем (вторичным правообладателем)».

Пример 2. Закрытое акционерное общество (ЗАО) «Восток» заключило договор коммерческой концессии, в соответствии с которым оно получает право на товарный знак правообладателя стоимостью 2 500 000 руб. Договор заключен сроком на два года. В соответствии с договором ЗАО «Восток» обязуется ежемесячно перечислять правообладателю платеж в сумме 118 000 руб., в том числе НДС — 18 000 руб.

В бухгалтерском учете ЗАО «Восток» отражаются следующие записи:

— на дату регистрации договора : Д-т сч. 017 «Нематериальные активы, полученные в пользование по договору коммерческой концессии (субконцессии) » — 2 500 000руб. — отражена стоимость полученного права на товарный знак (первичный документ — Договор коммерческой концессии);

— ежемесячно в течение действия договора:

Д-т сч. 20 «Основное производство», сч. 44

«Расходы на продажу» К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с правообладателем (вторичным правообладателем)» — 100 000руб. — отражено вознаграждение (первичный документ — бухгалтерская справка);

Д-т сч. 19 «НДС по приобретенным ценностям» К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с правообладателем (вторичным правообладателем)» — 18 000 руб. — отражено вознаграждение (первичный документ — счет-фактура);

Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» К-т сч. 19 «НДС по приобретенным ценностям» — 18 000руб. — принят к вычету НДС (первичный документ — счет-фактура);

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с правообладателем (вторичным правообладателем)»К-т сч. 51 «Расчетные счета» — 118 000руб. — погашен долг перед правообладателем в сумме вознаграждения (первичный документ — выписка банка по расчетному счету).

Перечисленная по договору коммерческой концессии предоплата не признается расходом и учитывается в соответствии с пп. 3 и 16 ПБУ 10/99 в составе дебиторской задолженности. Признание расхода в виде вознаграждения производится на последнее число месяца пользования объектами интеллектуальной собственности:

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Предоплата» К-т сч. 51 «Расчетные счета» — перечислена сумма вознаграждения разовым платежом;

Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «НДС, предъявленный с сумм перечисленных авансов и предоплат» — принят к вычету НДС с предоплаты;

Д-т сч. 20 «Основное производство», сч. 25 «Общепроизводственные расходы», сч. 26 «Общехозяйственные расходы», сч. 44 «Расходы на продажу» К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по вознаграждению» — отражено вознаграждение правообладателю;

Д-т сч. 19 «НДС по приобретенным ценностям» К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по вознаграждению» — отражен НДС;

Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» К-т сч. 19 «НДС по приобретенным ценностям» — принят к вычету НДС;

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «НДС, предъявленный с сумм перечисленных авансов и предоплат» К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» — восстановлен НДС по предоплате;

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по вознаграждению» К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Предоплата» — зачтена предоплата.

Пример 3. Общество с ограниченной ответственностью (ООО) «Север» (пользователь) заключило договор коммерческой концессии, по которому оно получило право использования комплекса исключительных прав стоимостью 2 500 000руб. Договор заключен сроком на 48 мес. Вознаграждение по договору выплачивается в форме ежемесячных платежей, причем за первые три месяца вознаграждение уплачивается в порядке предоплаты на дату регистрации договора. Сумма ежемесячного фиксированного платежа составляет 59 000руб., в том числе НДС — 9 000 руб.

В бухгалтерском учете ООО «Север» отражаются следующие записи:

— на дату регистрации договора:

Д-т сч. 017 «Нематериальные активы, полученные в пользование по договору коммерческой концессии (субконцессии)» — 2 500 000 руб. — отражена стоимость полученного права на товарный знак (первичный документ — договор коммерческой концессии);

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Предоплата» К-т сч. 51 «Расчетные счета» — 177 000руб. — перечислена предоплата (первичный документ — выписка банка по расчетному счету);

Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «НДС, предъявленный с сумм перечисленных авансов и предоплат» — 27 000руб. — принят к вычету НДС с предоплаты (первичный документ — счет-фактура);

— ежемесячно в течение первых трех месяцев действия договора:

Д-т сч. 20 «Основное производство», сч. 44 «Расходы на продажу» К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по вознаграждению» — 50 000руб. — отражено вознаграждение (первичный документ — бухгалтерская справка);

Д-т сч. 19 «НДС по приобретенным ценностям» К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по вознаграждению» — 9 000руб. — отражено вознаграждение (первичный документ — счет-фактура);

Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» К-т сч. 19 «НДС по приобретенным ценностям» — 9 000 руб. — принят к вычету НДС (первичный документ — счет-фактура);

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «НДС, предъявленный с сумм перечисленных авансов и предоплат» К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» — 9 000 руб. — восстановлен НДС с предоплаты (первичный документ — счет-фактура);

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по вознаграждению» К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Предоплата» — 59 000 руб. — зачтена предоплата (первичный документ — бухгалтерская справка).

Список литературы

1. Гражданский кодекс РФ (часть первая): Федеральный закон от 26.01.1996 № 14-ФЗ (в ред. от 23.07.2013).

2. Налоговый кодекс РФ (часть первая): Федеральный закон от 31.07.1998 № 146-ФЗ (в ред. от 24.08.2013).

3. О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ (в ред. от 23.07.2013).

4. О регистрации договоров коммерческой концессии (субконцессии): приказ Минфина России от 12.08.2005 № 105н.

5. Об утверждении положений по бухгалтерс- 7. Об утверждении Положения по бухгалтер-кому учету: приказ Минфина России от 06.10.2008 скому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99: № 106н (в ред. 18.12.2012). приказ Минфина России от 06.05.1999 № 33н (в

6. Об утверждении Положения по бухгалтерско- ред. от 27.04.2012).

му учету «Доходы организации» ПБУ 9/99: приказ 8. Об утверждении Положения по бухгалтерс-

Минфина России от 06.05.1999 № 32н (в ред. от кому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 27.04.2012). 14/2007): приказ Минфина России от 27.12.2007

№ 153н (в ред. от 24.12.2010).

Вниманию руководителей и бухгалтеров бюджетных и некоммерческих организаций, работников финансовых органов, преподавателей, аспирантов и студентов вузов

Журнал

«Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях»

ISSN 2079-6714

Выпускается с 1998 года Включен в Российский индекс научного цитирования

Формат A4, объем 60-68 с. Периодичность - 2 раза в месяц

ПОДПИСКА ПРОДОЛЖАЕТСЯ!

Индекс по каталогу «Почта России» Индекс по каталогу «Роспечать» Индекс по каталогу «Пресса России»

34116 47699 29614

За дополнительной информацией обращайтесь в отдел реализации Издательского дома «ФИНАНСЫ и КРЕДИТ» телефон/факс: (495) 989-96-10, E-mail: podpiska@fin-izdat.ru

Возможна подписка на электронную версию журнала, а также приобретение отдельных статей: Научная электронная библиотека: eLibrary.ru Электронная библиотека: dilib.ru

www.fin-izdat.ru