Система комплексного учета производственных затрат предприятий стекольной промышленности

дооценки - на счета дохода либо нераспределенной прибыли.

Прибыли и убытки от реализации долгосрочных инвестиций, рассчитанные в соответствии с порядком, оговоренным в предыдущем абзаце, включаются в отчет о прибылях и убытках компании.

Если инвестор прямо или косвенно через дочерние компании владеет менее чем 20% акций объекта инвестиций, имеющих право голоса, это означает, что инвестор не имеет существенного влияния, если только такое влияние не может быть четко продемонстрировано. При этом следует отметить, что принадлежность крупного или контрольного пакета акций другому инвестору не исключает наличия у инвестора существенного влияния.

Наличие существенного влияния со стороны инвестора подтверждается одним или несколькими из следующих перечисленных ниже способов:

- представительством в совете директоров или аналогичном органе управления объекта инвестиции;

- участием в процессе выработки политики;

- крупными операциями между инвестором или объектом инвестиций;

- обменом управленческим персоналом;

- предоставлением важной технической информации.

Учет инвестиций может осуществляться двумя методами - учета по долевому участию и себестоимости.

В соответствии с методом учета по себестоимости инвестиции в инвестируемую компанию отражаются у инвестора по себестоимости. Доход признается инвестором только в той степени, в какой он получает поступления из накопленной чистой прибыли объекта инвестиций после даты приобретения. Доходы, полученные сверх чистой прибыли объекта инвестиций, отражаются как уменьшение стоимости инвестиции.

Согласно методу учета по долевому участию инвестиции первоначально записываются по себестоимости. Впоследствии их балансовая стоимость увеличивается или уменьшается на признанную долю инвестора в прибылях и убытках объекта инвестиций после даты приобретения. Полученный от объекта инвестиций доход уменьшает балансовую стоимость инвестиций.

Что касается отражения в учете акционерных компаний операций по выкупу ими собственных акций, следует отметить, что в балансе таких компаний выкупленные акции в составе активов баланса не отражаются. Согласно МСФО все операции с собственными акциями предприятия не приводят к образованию прибыли или убытка, а отражаются как изменение капитала.

УДК 657.1:666.1

СИСТЕМА КОМПЛЕКСНОГО УЧЕТА ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАТРАТ ПРЕДПРИЯТИЙ СТЕКОЛЬНОЙ ПРОМЫШЛЕННОСТИ

В современных условиях хозяйствования необходимо использование таких методов калькулирования себестоимости, которые могли бы содействовать эффективному управлению производством. Существующее разнообразие методов распределения накладных расходов объясняется объективной необходимостью, поскольку каждое производство имеет свои особенности, которые невозможно учесть в едином приеме распределения.

Нельзя трактовать директ- костинг и стандарт-костинг как две различные системы учета. Эти концепции учета лежат в разных плоскостях и нисколько не противоречат друг другу, а следовательно, могут быть объединены в одну систему комплексного учета.

При системе директ-костинг осуществляется оперативный контроль над постоянными расходами, так как часто при контроле над себестоимостью используются стандартные затраты (т.е. директ-костинг организуется в сочетании со стандарт-костингом). При применении стандарт-костинга в системе директ-костинга устанавливаются стандарты на постоянные затраты, а в основе гибких планов лежит установление различного уровня постоянных затрат для разных уровней загрузки производственных мощностей.

Директ-костинг имеет два крупных преимущества по сравнению с традиционной системой распределения всех косвенных затрат:

• применение метода директ-костинга позволяет определить себестоимость предельной единицы продукции (равной прямым затратам) и на основе этого проводить анализ безубыточности (break-even analysis) - экономии постоянных расходов при различном объеме производства и продаж по видам продукции, являющийся частным случаем CVP-анализа (анализа «издержки - объем - прибыль»). Иными словами, директ-костинг дает необходимую информацию для расчета оптимального объема продаж в стоимостном и натуральном выражении;

O.A. Бочкарева,

аспирантка кафедры анализа хозяйственной деятельности и аудита, СГСЭУ

ВЕСТНИК 2007. № 16

• достигается существенная экономия средств на ведении учета на предприятии, так как задача распределения постоянных накладных расходов по видам продукции здесь вообще не стоит

Любая информационная система, в том числе система директ-костинга, представляет собой совокупность элементов, которые находятся в определенной взаимосвязи. Для системы управленческого учета основными системообразующими элементами являются объекты, методы и организационная форма.

К объектам учета в данной системе относятся:

- носители затрат в виде готовой продукции, для которой калькулируется ограниченная себестоимость;

- центры анализа (центры ответственности и места формирования затрат), учет затрат по которым ведется по неполной себестоимости;

- маржинальный доход, определяемый как разница между выручкой и неполной себестоимостью;

- трансфертные цены, формируемые на базе «усеченной» стоимости.

Организационная форма, основу которой составляет План счетов, должна обеспечивать эффективность процесса получения информации по методу директ-ко-стинга на таких принципах, как:

1) выделение и учет переменных затрат по объектам учета на отдельных субсчетах второго порядка к субсчету 90/2 «Себестоимость продаж»;

2) учет и оценка незавершенного производства, готовой продукции по неполной стоимости, в пределах прямых переменных затрат;

3) учет выручки по объектам учета на отдельных субсчетах второго порядка к субсчету 90/1 «Выручка от продаж»;

4) списание периодических затрат, учтенных на субсчетах счета 26, на реализацию - субсчет 90/5 «Расходы периода»; списание расходов на продажу, учтенных на счете 44 «Расходы на продажу», на субсчет 90/4 «Расходы на продажу»;

5) выделение отдельного субсчета на счете 90 «Продажи» для учета маржинального дохода по объектам учета, например 90/8 «Сальдо доходов и неполной себестоимости»;

6) выявление маржинального дохода по переменным расходам по объектам учета как разницы между кредитовым оборотом по всем субсчетам второго порядка субсчета 90/1 «Выручка от продаж» и дебетовым оборотом по всем субсчетам второго порядка субсчета 90/2 «Себестоимость (неполная) продаж»;

7) учет маржинального дохода по переменным расходам объектов учета по субсчетам второго порядка субсчета 90/8 «Сальдо доходов и неполной себестоимости» в корреспонденции с субсчетом 90/9 «Прибыль (убыток) от продаж»;

8) списание расходов периода с субсчета 90/5 «Расходы периода» в дебет 90/9 «Прибыль (убыток) от продаж» для выявления общего финансового результата;

9) учет общего финансового результата корреспонденцией субсчета 90/9 «Прибыль (убыток) от продаж» и субсчета 99/1 «Финансовый результат».

Закрытие субсчетов счета 90 «Продажи» в конце отчетного периода осуществляется следующим образом: сначала закрывается субсчет 90/8 «Сальдо доходов и неполной стоимости» в корреспонденции с субсчетами

90/1 «Выручка» и 90/2 «Себестоимость (неполная)». Далее по объектам учета закрываются субсчета второго порядка субсчета 90/8 «Сальдо доходов и неполной стоимости» в корреспонденции с субсчетом 90/9 «Прибыль (убыток) продаж». Наконец, закрываются субсчета второго порядка субсчета 90/3 «Налог на добавленную стоимость» и субсчет 90/5 «Расходы периода» субсчетом 90/9 «Прибыль (убыток) продаж».

По мере внедрения простого директ-костинга в систему управленческого учета предприятия выяснилось, что некоторые постоянные расходы (специфические, как их называют во французской учетной системе) могут быть прямо, без их условного распределения, отнесены на соответствующие изделия и их группы, центры ответственности и сегменты деятельности. Возникло понятие полумаржинального дохода как разницы маржинального дохода и соответствующей суммы прямых постоянных расходов.

Понятие «полумаржинальный доход» экономически приближено к понятию «финансовый результат», так как характеризует частичное покрытие косвенных постоянных расходов. В этом принципиальное отличие простого и развитого директ-костинга (таблица).

Структура выручки по методу простого и развитого директ-костинга

Выручка

Простой директ-костинг Переменные расходы Маржинальный доход по переменным расходам

Развитый директ-костинг Переменные расходы _ ф Маржинальный пецифи- доход по специфические по- „ ^ ^ ческой стоимости стоянные

Второй отличительной чертой развитого директ-кос-тинга является то, что принцип «затраты - результат» действует не только на самом предприятии, но и за его пределами. Это позволяет определять финансовые результаты в виде «полумарж» по сегментам деятельности, т.е. в маркетинговом аспекте. Контроль прибыльности требует выявления всех издержек и определения фактической рентабельности по всем направлениям -товарам, сбытовым территориям, торговым каналам и заказам разного объема. С помощью метода развитого директ-костинга это можно сделать более качественно и объективно, чем с использованием метода простого директ-костинга. В то же время все преимущества ди-рект-костинга, такие как оперативность, вариативность в решении управленческих задач, сохраняются.

Организация учета по методу развитого директ-кос-тинга, или специфической стоимости, строится на тех же принципах, что и при методе директ-костинга. Разница состоит в том, что специфические постоянные расходы следует выделять на отдельном счете или субсчете. Поскольку к постоянным расходам относят, как правило, расходы периода (административные расходы и расходы на продажу), к счетам 26 «Общехозяйственные расходы» или 44 «Расходы на продажу» (в зависимости от характера расходов) необходимо открыть два субсчета:

- субсчет 26/1 (или субсчет 44/1) «Общие постоянные расходы»;

- субсчет 26/2 (или субсчет 44/2) «Специфические постоянные расходы».

Дополнительно следует вести аналитические счета по видам продукции, различным сегментам деятельности и т.д.

Для учета данных расходов, списанных на счет 90 «Продажи», необходимо ввести следующие субсчета:

- 90/6 «Списанные общие постоянные расходы»;

- 90/7 «Списанные специфические постоянные расходы » (по аналитическим счетам);

- 90/8/9 «Сальдо доходов и специфической стоимости» (по аналитическим счетам).

В этом случае методология учета финансовых результатов изменится: сначала будет выявляться маржинальный доход по специфической стоимости отдельных объектов учета, а затем - общий результат за вычетом общих постоянных расходов.

Величина маржинального дохода по специфической стоимости каждой аналитической позиции будет определяться как разница кредитового оборота по счету 90/1 «Выручка» и дебетовых оборотов субсчетов 90/2 «Себестоимость продаж» и 90/7 «Специфические постоянные расходы» и учитываться на субсчете 90/8/9 «Сальдо доходов и специфической стоимости». Общий финансовый результат будет определяться как разница между кредитовым оборотом по субсчету 90/8/9 «Сальдо доходов и специфической стоимости» и общими постоянными расходами, учтенными на субсчете 90/6 «Списанные общие постоянные расходы», и учитываться на субсчете 90/9 «Прибыль (убыток) от продаж».

Таким образом, маржинальный доход по специфической стоимости отдельных объектов учета будет от-

ражен по кредиту субсчета 90/9 и дебету субсчета 90/8/9, а общий финансовый результат - на счете 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с субсчетом 90/9 «Прибыль (убыток) от продаж», что не противоречит принципам использования данных счетов.

Обоснуем преимущества данного системного подхода по сравнению с выборкой данных из бухгалтерских регистров.

Во-первых, при большом разнообразии выпускаемой продукции и без системной идентификации специфических расходов процесс выборки необходимых данных затруднен.

Во-вторых, основное преимущество данного метода - в быстроте и точности расчетов и принятии оперативных решений по ассортименту выпускаемой продукции. Это возможно, если информация определенным образом сгруппирована уже на стадии ее формирования, подтверждена документально. Как известно, эти функции выполняют счета и системная запись.

В-третьих, определение маржинального дохода и полумаржинального дохода по видам продукции встроено в единую базу данных, тем самым обеспечивается интеграция учетного процесса, принципиально не нарушается его методология. В то же время обособление информации на отдельных субсчетах предоставляет возможность ее использования для решения управленческих задач. Это в полной мере согласуется с общим направлением развития информационных бухгалтерских систем - формированием в единой системе данных разнообразной информации о затратах и результатах по видам продукции, отдельным изделиям, бизнес-процессам, бизнес -единицам, сегментам деятельности и т.д.

УДК 657:659.1

СПОСОБЫ ОТРАЖЕНИЯ РАСХОДОВ НА СОЗДАНИЕ И ДАЛЬНЕЙШЕЕ ОБСЛУЖИВАНИЕ РЕКЛАМНОГО САЙТА В УЧЕТЕ РЕКЛАМОДАТЕЛЯ

На сегодняшний день размещение рекламной информации в Интернете посредством создания собственного веб-сайта в силу информационных и телекоммуникационных возможностей последнего является одним из наиболее популярных способов рекламного продвижения как самой компании, так и ее продукта. На наш взгляд, интернет-сайт интересен для исследования в силу вариативности отражения в бухгалтерском и налоговом учете предприятия затрат на его создание и дальнейшее обслуживание, изучению которых должно предшествовать рассмотрение вопроса признания самого сайта в качестве рекламного объекта.

Согласно постановлению ФАС Волго-Вятского округа от 06 июня 2003 г № А11-5906/2002-К2-Е-2369 работы по созданию веб-сайта в сети Интернет являются разработкой программного продукта по приему, обработке, передаче и доставке сообщений электросвязи, а не рекламой. Свои выводы суд обосновал, исходя из Федерального закона РФ «О связи»1, где под услугами связи понимаются продукт деятельности по приему, обработке, передаче и доставке сообщений электросвязи, которой является всякая передача, или прием знаков, сигналов, письменного текста, изображений, звуков по проводной связи, радиосвязи, оптической связи и другим электромагнитным системам.

Позволим себе не согласиться с мнением суда, поскольку веб-сайт является источником информации о компании и ее продукте, предназначен-

Ю.А. Лукьянова,

аспирантка кафедры бухгалтерского учета, СГСЭУ

ВЕСТНИК 2007. № 16