Профессиональные налоговые вычеты у лиц, получающих авторские вознаграждения (соавторы)

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ

ПРОФЕССИОНАЛЬНЫЕ НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ У ЛИЦ, ПОЛУЧАЮЩИХ АВТОРСКИЕ ВОЗНАГРАЖДЕНИЯ

В. В. СЕМЕНИХИН,

руководитель «Экспертбюро Семенихина»

Как установлено законодательством Российской Федерации, налогоплательщики налога на доходы физических лиц, получающие авторские вознаграждения, вправе уменьшить свои доходы на профессиональные налоговые вычеты. Рассмотрим, в каком порядке и как указанным налогоплательщикам предоставляется профессиональный налоговый вычет.

Следует отметить, авторское вознаграждение — это авторский гонорар, который выплачивается автору (соавторам) произведения в процессе опубликования этого произведения. При этом автором произведения согласно ст. 1257 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) признается гражданин, творческим трудом которого оно создано. Лицо, указанное в качестве автора на оригинале или экземпляре произведения, считается его автором, если не доказано иное.

Соавторами признаются в силу ст. 1258 ГК РФ граждане, создавшие произведение совместным творческим трудом, независимо от того, образует ли такое произведение неразрывное целое или состоит из частей, каждая из которых имеет самостоятельное значение.

Осуществляется выплата авторского вознаграждения по договору об отчуждении или о предоставлении в пользование исключительных прав на произведение.

На основании ст. 208, 209 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) доходы, полученные физическими лицами от использования в Российской Федерации авторских или иных смежных прав, являются объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ). Следует

напомнить, что авторские права включают в себя (ст. 1255 ГК РФ):

— право авторства;

— право автора на имя;

— право на неприкосновенность произведения;

— право на обнародование произведения.

Кроме того, автору произведения могут принадлежать другие права, такие как право на вознаграждение, право на отзыв, право следования.

Из изложенного следует, что доход, полученный автором (соавторами) произведения в виде авторского вознаграждения по договору об отчуждении исключительного права на произведения (ст. 1285 ГК РФ) или по договору о предоставлении в пользование исключительных прав на произведение (лицензионный договор (статья 1286 ГК РФ), признается объектом налогообложения НДФЛ.

Согласно п. 1 ст. 226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми физическое лицо, признаваемое плательщиком НДФЛ, получило доходы, являющиеся объектом налогообложения по указанному налогу, признаются налоговыми агентами, на которых возложены обязанности исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в соответствующий бюджет сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 224 НК РФ.

В силу п. 2 названной статьи исчисление сумм и уплата налога производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. 214.1, 214.3,

214.4, 227, 227.1 и 228 НК РФ с зачетом ранее удержанных сумм налога.

Следует заметить, что в подп. 1 п. 1 ст. 228 НК РФ отмечено, что физические лица производят исчисление и уплату НДФЛ самостоятельно в отношении сумм вознаграждений, полученных от организаций, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных трудовых договоров и договоров гражданско-правового характера.

Таким образом, из ранее сказанного вытекает, что если автор (соавтор) получил авторское вознаграждение по лицензионному договору, то в отношении этого вознаграждения организация признается налоговым агентом. На это же указывает письмо УФНС России по г. Москве от 04.06.2009 № 20-15/3/057105. Что касается вознаграждения, выплачиваемого по договору об отчуждении исключительных прав, то однозначного ответа нет. Поэтому во избежание конфликтов с налоговыми органами, по мнению автора, в договоре необходимо указать, что при выплате вознаграждения организация исчисляет, удерживает и перечисляет в бюджет сумму НДФЛ.

В соответствии со ст. 224 НК РФ доход физического лица — налогового резидента Российской Федерации подлежит налогообложению по ставке 13 %, а доход физического лица — нерезидента Российской Федерации — по ставке 30 %.

Следует напомнить, что налоговыми резидентами Российской Федерации в силу п. 2 ст. 207 НК РФ признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы Российской Федерации для краткосрочного (менее 6 мес.) лечения или обучения.

Согласно п. 3 ст. 210 НК РФ налоговая база по НДФЛ для дохода, в отношении которого предусмотрена налоговая ставка 13 %, определяется как денежное выражение такого дохода, подлежащего налогообложению, уменьшенное на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218 — 221 НК РФ, с учетом особенностей, установленных гл. 23 НК РФ.

На основании п. 3 ст. 221 НК РФ при исчислении налоговой базы по НДФЛ налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения, имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов.

Таким образом, если автор (соавтор), получающий авторское вознаграждение, является налоговым резидентом Российской Федерации, то он имеет право уменьшить налоговую базу по НДФЛ на сумму профессионального налогового вычета. Если же автор (соавтор) не является налоговым резидентом Российской Федерации, то он не вправе получить профессиональный налоговый вычет и, соответственно, уменьшить сумму облагаемого НДФЛ авторского вознаграждения.

Далее рассмотрим, в каком порядке и как авторам (соавторам) — налоговым резидентам Российской Федерации предоставляется профессиональный налоговый вычет.

Итак, на основании п. 3 ст. 221 НК РФ авторы (соавторы) — налоговые резиденты Российской Федерации (далее — авторы), получающие авторские вознаграждения, имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.

Следует заметить, что ст. 221 НК РФ порядок определения состава таких расходов установлен только для индивидуальных предпринимателей и лиц, занимающихся частной практикой, а вот для лиц, получающих авторские вознаграждения, этот вопрос пока не урегулирован. В связи с чем авторы должны самостоятельно решать, какие расходы связаны с созданием произведения, а какие нет.

Если автор не может подтвердить свои расходы документально, то они принимаются к вычету по нормативу затрат в процентах к сумме начисленного дохода. На это указывает абз. 2 п. 3 ст. 221 НК РФ, письмо Минфина России от 23.07.2010 № 03-0405/3 -411, постановление ФАС Дальневосточного округа от 05.06.2008 по делу № Ф03-А73/08-2/1797.

Следует обратить внимание, что в отношении расходов, связанных с созданием литературного произведения, абз. 2 п. 3 ст. 221 НК РФ предусмотрен норматив — 20 %.

Следовательно, автору может быть предоставлен профессиональный налоговый вычет в размере 20 % от суммы начисленного авторского вознаграждения в случае непредоставления им документов, подтверждающих произведенные расходы.

Пример. За публикацию своей статьи в периодическом издании А. М. Сидорову был начислен гонорар в сумме 10 000 руб. Автор подал в бухгалтерию издательства заявление о предоставлении ему профессионального налогового вычета, предусмотренного п. 3 ст. 221 НК РФ. Документы,

подтверждавшие произведенные расходы, не были представлены.

Поэтому А. М. Сидорову был предоставлен профессиональный налоговый вычет в пределах норматива, установленного п. 3 ст. 221 НК РФ, составлявший 20 % от суммы авторского вознаграждения.

Таким образом, профессиональный налоговый вычет составил: 2 000 руб. (10 000руб. х 20 %).

При выплате дохода с автора был удержан НДФЛ в размере 1 040 руб. ((10 000 руб. — 2 000 руб.) х 13 %%).

Обратите внимание! Автору может быть предоставлен профессиональный налоговый вычет либо в размере установленного норматива, либо в размере документально подтвержденных расходов.

Одновременное предоставление автору налогового вычета в размере установленного норматива и в размере документально подтвержденных расходов при определении налоговой базы по НДФЛ налоговым законодательством не предусмотрено. На это же указывает письмо УФНС России по г. Москве от 23.09.2010 № 20-14/3/100054.

Для получения профессионального налогового вычета (в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов или по нормативу) автору необходимо написать заявление налоговому агенту (источнику дохода).

Следует отметить, что если вычет заявлен в сумме фактически осуществленных автором расходов, то кроме заявления налоговому агенту также следует представить документы, подтверждающие расходы.

В настоящее время ни НК РФ, ни какими-либо иными нормативными актами не установлен конкретный перечень таких документов. Поэтому можно предположить, что такие документы должны отражать факт несения автором расходов, а также подтверждать их непосредственную связь с созданием произведения. Такими документами могут быть договоры, товарные чеки, приходные кассовые ордера, чеки ККТ и т. д.

При отсутствии налогового агента автор может реализовать свое право на получение профессионального налогового вычета путем подачи в налоговый орган по месту жительства налоговой декларации по окончании налогового периода на основании п. 3 ст. 221 НК РФ.

Обратите внимание! Заявление на профессиональный налоговый вычет представлять в налоговый

орган больше не нужно. Такие изменения внесены в п. 3 ст. 221 НК РФ Федеральным законом от 27.12.2009 № 368-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и Федеральный закон «О внесении изменений в главы 23 и 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений Федерального закона «О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации».

По мнению контролирующего органа, изложенному в письме Минфина России от 26.01.2007 № 03-04-07-01/16, кроме налоговой декларации также следует представить документы, подтверждающие произведенные расходы.

В то же время в постановлении Президиума ВАС РФ от 11.11.2008 №7307/08 по делу №А07-10131/2007-А-РМФ в отношении профессиональных вычетов индивидуальным предпринимателям отмечено следующее: налоговый орган при проведении камеральной проверки не вправе требовать документы, подтверждающие профессиональный вычет индивидуального предпринимателя, кроме случаев, когда он при проведении такой проверки выявил ошибки и иные противоречия в представленной налоговой декларации.

По мнению автора, данный подход можно применить и к авторам, получающим авторские вознаграждения. Поскольку обязанность представлять такие документы вместе с налоговой декларацией, как и для индивидуальных предпринимателей, для них не предусмотрена.

Следует отметить, что автор, получающий доход в виде авторского вознаграждения от издания произведения, а также от его повторного тиражирования, имеет право на профессиональный налоговый вычет, применяемый ко всей сумме авторского гонорара. Именно такой порядок изложен в письме УФНС России по г. Москве от 13.07.2007 № 28-11/066777.

Также следует обратить внимание на то, что если произведение литературы создано автором в порядке выполнения служебного задания, то оснований для предоставления ему профессионального налогового вычета не имеется.

Как сказано в письме Минфина России от 06.06.2005 № 03-05-01-04/177, расходы авторов в данном случае осуществляются за счет работода-

теля, поскольку в соответствии со ст. 22 Трудового кодекса Российской Федерации работодатель обязан обеспечивать работников оборудованием, инструментами, технической документацией и иными средствами, необходимыми для исполнения трудовых обязанностей.

Список литературы

1. Гражданский кодекс РФ (часть четвертая): Федеральный закон от 18.12.2006 № 230-ФЗ.

2. Налоговый кодекс РФ (часть вторая): Федеральный закон от 05.08.2000 № 117-ФЗ.

3. «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и Федеральный закон «О внесении изменений в главы 23 и 25 части второй Налогового кодекса Российской

Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений Федерального закона «О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации»: Федеральный закон от 27.12.2009 № 368-ФЗ.

4. Письмо Минфина России от 06.06.2005 № 03-05-01-04/177.

5. Письмо Минфина России от 26.01.2007 № 03-04-07-01/16

6. Письмо УФНС России по г. Москве от 13.07.2007 № 28-11/066777.

7. Письмо УФНС России по г. Москве от 23.09.2010 № 20-14/3/100054.

8. Трудовой кодекс РФ: Федеральный закон от 30.12.2001 № 197-ФЗ.

* * *