ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА И АНАЛИЗА ЗАТРАТ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ САДОВОДСТВА

С.А. Чернявская

профессор кафедры теории бухгалтерского учета, доктор экон. наук,

Кубанский государственный аграрный университетим. И. Т. Трубилина

SAChernavskaya

Professor of the Department of accounting theory, Doct. Ekon. D., Kuban state agrarian University

Е.А. Власенко

руководитель филиала ВТБ-24, кандидат экон. наук

Е.А. Vlasenko

Неad of the branch of VTB -24VТB-24, Cand. Ekon. D.,

М.С. Калайда студент,

Кубанский государственный аграрный университет им. И. Т. Трубилина

M.S. Kalaida

the student, Kuban state agrarian University

ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА И АНАЛИЗА ЗАТРАТ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ

ПРОДУКЦИИ САДОВОДСТВА

Аннотация. В данной статье рассмотрена краткая экономическая характеристика ЗАО «Совхоз Архипо-Осиповский», выполнен анализ производственных затрат в садоводстве, рассмотрена организация данного участка бухгалтерского учета. Отсутствие взаимосвязи в работе планового отдела и бухгалтерской службы является причиной слабой реализации своевременной контрольной функции учета производственных затрат в растениеводстве при построении единой интегрированной информационной компьютерной системы, призванной с одной стороны, обеспечить эффективное управление затратами и результатами в достижении основной цели деятельности организации - получение необходимой прибыли, а с другой, - удовлетворение информацией о производственной деятельности всех участников экономических отношений. В связи с этим возрастает понимание значения экономически обоснованной классификация производственных затрат, что позволяет осуществлять эффективное управление производственным процессом.

Annotation. In this article, we consider a brief economic description of ZAO Sovkhoz Arkhipo-Osipovsky, analyze the production costs in horticulture, and consider the organization of this section of accounting. The lack of interconnection in the work of the planning department and accounting department is the reason for the poor implementation of the timely control function of accounting for production costs in crop production in the construction of a single integrated information computer system designed, on the one hand, to effectively manage costs and results in achieving the main objective of the organization - , and on the other hand, - satisfaction with information about the production activities of all participants in the economy. In this connection, the understanding of the importance of an economically justified classification of production costs increases, which makes it possible to effectively manage the production process. Ключевые слова: учет, анализ, затраты, садоводство, автоматизация. Key word: accounting, analysis, costs, gardening, automation.

В садоводстве, как и в любом другом виде производственной деятельности, очень важно вести точный и своевременный учет затрат. Без него невозможно будет добиться финансовой стабильности организации даже в среднесрочной перспективе. Проще говоря, не подсчитывая издержки, руководство организации не сможет своевременно обнаружить падение рентабельности производства и рано или поздно столкнется с нехваткой оборотных средств, которыми можно было бы профинансировать очередной производственный этап. Чтобы облегчить процесс подсчета расходов созданы различные классификации затрат на производство продукции садоводства. В таблице 1 представлена классификация затрат в садоводстве.

Таблица 1 - Классификация затрат в садоводстве по признакам переменности и относимости на себестоимость продукции

Производственная себестоимость

Прямые Косвенные

Прямые переменные Условно-переменные Переменные Постоянные

-семена и посадочный -амортизация многолетних -расходы по оплате вспо- -оплата труда АУП;

материал; насаждений; могательного персонала; -отчисления на социаль-

-средства защиты расте- -амортизация основных -отчисления на социальные ные нужды;

ний; средств специального нужды; -страховые платежи;

-удобрения; назначения; -услуги вспомогательных -охрана труда;

-расходы по оплате труда -услуги вспомогательных производств; -амортизация основных

полеводов; производств; -вспомогательные матери- средств общего назначе-

-отчисления на социаль- -электроэнергия; алы; ния;

ные нужды; -земельный налог; -прочие расходы. -арендная плата;

-потери от гибели. -прочие затраты. -налоги;

-прочие расходы.

Характерной особенностью садоводческой отрасли является зависимость технологических процессов от климатического фактора. В российских условиях производственный цикл в садоводстве в большинстве случаев составляет один календарный год. Из-за того, что значительная часть затрат приходится на начало производственного цикла, а получение прибыли становится возможным только в самом конце, кругооборот средств в организациях садоводства происходит крайне неравномерно. В отдельные отрезки времени валовые расходы организации очень велики, тогда как доход почти отсутствует. Основная выручка поступает лишь в короткое время на протяжении года.

Если обратиться к нормам Международных стандартов финансовой отчетности, можно отметить, что продукты с коротким жизненным циклом, такие как плодово-ягодная продукция, предварительно учитываются как запасы [2].

Рассмотрим организацию производственного учета затрат в растениеводстве на примере закрытого акционерного общества «Совместное хозяйство Архипо-Осиповский», которое является одним из крупных плодовых хозяйств Черноморского побережья России. ЗАО «Совхоз Архипо-Осиповский» занимается в основном выращиванием плодов семечковых (яблоки) и их реализацией, а также плодов косточковых (слива, персик).

Центральная усадьба находится в с. Архипо-Осиповка в 54 км от г.Геленджика и в 130 км от краевого центра - г. Краснодар. Первое отделение - в с. Архипо-Осиповка, второе отделение - хозяйственный центр в с.Текос, третье отделение - хозяйственный центр в с. Тешебс.

За первым отделением закреплена садоводческая бригада, тракторная бригада, фруктохранили-ще на 1650 тонн, рабочая столовая, общежитие для проживания временных рабочих, приезжающих на уборку. За вторым отделением закреплена садоводческая бригада, тракторная бригада, плодоплатформа с фруктохранилищем на 3000 тонн, рабочая столовая, общежитие для проживания временных рабочих, приезжающих на уборку и уходные работы. На третьем отделении имеется тракторная бригада, общежитие для проживания временных рабочих.

В таблице 2 рассмотрим динамику и структуру затрат в садоводстве по статьям затрат. Наибольший удельный вес в структуре себестоимости занимает оплата труда. Ее значение с каждым годом растет. В 2016 г. по сравнению с 2014 г. затраты на оплату труда увеличились на 1362 тыс. руб. или 5,88 %, а с 2015 г. снизились на 1764 тыс. руб. или 7,7 %. С ростом этого показателя увеличились отчисления на социальные нужды в 2016 г. по сравнению с 2014 г. на 1328 тыс. руб. или 21,55 %. Рост данной статьи затрат связан с увеличением численности, а так же повышением квалификации персонала.

Также значительно увеличились затраты на семена и посадочный материал. По сравнению с 2014 г. в 2016 г. этот показатель увеличился на 16070 тыс. руб. или в 5,85 раза. Это связано с тем, что в 2016 г. было посажено 69,2 га новых садов. По этой же причине увеличились затраты на химические средства защиты растений. Их показатель с 2014 г. по 2016 г. увеличился на 4268 тыс. руб. или 51,49 %.

Изучив динамику и структуру затрат, за исследуемый период прослеживается их итоговый рост. Так, в 2014 г. все затраты составили 70251 тыс. руб., а к 2016 г. возросли на 23385 тыс. руб. или 33,29 %.

В таблице 3 рассмотрим производство продукции ЗАО «Совхоз Архипо-Осиповский».

Таблица 3 - Производство продукции садоводства в ЗАО «Совхоз Архипо-Осиповский»

Наименование продукции Ед. изм. 2014 г. 2015 г. 2016 г. Отклонение 2016 г. к

2014 г.,% 2015 г.,%

Семечковые ц 21049 23014 27086 128,70 117,69

Косточковые ц 3524 210 4611 130,85 в 21,85 раза

Таблица 2 - Динамика и структура затрат в садоводстве по статьям затрат в ЗАО «Совхоз Архипо-Осиповский»

Наименование статей затрат 2014 г. 2015 г. 2016 г. Изменение в 2016 г. по сравнению с 2014 г.

тыс. руб. % к итогу тыс. руб. % к итогу тыс. руб. % к итогу тыс. руб. % струк туры, %

Семена и посадочный материал 3300 4,7 6111 7,44 19317 20,63 16017 в 5,85 раза 15,93

Минеральные удобрения 1265 1,8 279 0,34 29187 3,19 27922 в 2,36 раза 1,39

Химические средства 8289 11,8 13873 16,89 12557 13,41 4268 151,49 1,61

защиты растений

Электроэнергия 2170 3,10 2390 2,91 2294 2,45 124 105,71 -0,65

Нефтепродукты 3442 4,90 4123 5,02 3530 3,77 88 102,56 -1,13

Запасные части 10625 15,13 5462 6,65 5749 6,14 -4876 55,68 -8,99

Услуги сторонних организаций 3230 4,6 3605 4,39 2744 2,93 -486 84,95 -1,67

Оплата труда 23152 32,96 26277 31,99 24514 26,18 1362 105,88 -6,78

Отчисления на социальные нужды 6161 8,77 7959 9,69 7489 7,99 1328 121,55 -0,78

Амортизация 8083 11,51 11508 14,01 10657 11,38 2574 131,84 -0,13

Прочие затраты 534 0,76 553 0,67 1798 1,92 1264 в 3,36 раза 1,16

ИТОГО: 70251 100,00 82140 100,00 93636 100,00 23385 133,29 Х

Производство продукции садоводства в ЗАО «Совхоз Архипо-Осиповский» имеет положительную динамику роста. Так, в 2016 г. по сравнению с 2014 г. производство семечковых культур выросло на 6037 ц (28,70 %), в 2015 г. на 4072 ц (17,69 %).Это связано с тем, что увеличилась площадь насаждений в плодоносящем возрасте на 46 га. Также тенденция роста прослеживается и в производстве косточковых культур. В 2016 г. производство продукции увеличилось на 1087ц, сравнивая с 2015 г., а по сравнению с 2015 г. на 4401 ц, т.к. в 2015 г. прошли заморозки и подавляющая часть плодов замерзла.

В таблице 4 рассмотрим влияние отдельных факторов на изменение валового производства основных видов продукции.

Таблица 4 - Влияние отдельных факторов на изменение валового Производства основных видов продукции садоводства в ЗАО «Совхоз Архипо-Осиповский»_

Наим ено-вание про- дук-ции Площадь, га Урожайность, ц/га Валовое производство продукции, ц Изменение объема производства, ц

2014 г. 2016г 2014 г. 2016 г. 2014 г. 2016 г. расчетная величина всего в т.ч. за счет изменения

площади урожайно-сти

Се-меч-ко-вые 274 278 126,0 127,2 34524 35361,6 35028 837,6 504 333,6

Ко-сточ-ко-вые 101 133 55,1 72,0 55565 9576 7328,3 4011,0 1763,3 2247,7

Общая площадь многолетних насаждений вЗАО «Совхоз Архипо-Осиповский» в 2016 г.составляла 411 га. В структуре многолетних насаждений преобладает сад семечковый в плодоносящем возрасте51,83% или 213 га.

Площадь молодых садов, не вступивших в период плодоношения, составляет 122 га. За два анализируемых года сад семечковый плодоносящий увеличился на 46 га, сад семечковый молодой увеличился на 30 га.

В ЗАО «Совхоз Архипо-Осиповский»наблюдается положительная динамика увеличения урожайности плодовых культур. В 2014 г. урожайность семечковых составляла 126 ц/га, а в 2016 году увеличилась на 1,2 ц/га и составила 127,2 ц/га. В 2014 г. урожайность составляла 55,1 ц/га, а в 2016 г. увеличилась на 30,67 % и составила 72 ц/га.

Валовой сбор плодовых культур зависит от 2 факторов: площади посадки и урожайности. Валовой сбор семечковых в 2016 г. составил 35361,6 ц, в 2014 г. 34524 ц, т.е. увеличился на 837,6 ц. Это увеличение связано с увеличением площади плодоносящего сада на 46 га, что позволило дополнительно получить 837, 6 ц продукции. Валовой сбор косточковых в 2016 г. был выше уровня 2014 г. на 4011 ц, что связано с увеличением площади уборки садов. В таблице 5 рассмотрим резервы увеличения производства продукции.

Таблица 5 - Определение резервов увеличения производства продукции садоводства в ЗАО «Совхоз Архипо-Осиповский»_

Продукция Площадь в 2016 г., га. Урожайность ц/га Резерв производства продукции садоводства, ц

2016 г. в передовых хозяйствах количество по фактическим ценам реализации, тыс. руб.

с 1 га со всей площади

Плоды семечковые 278 127,2 250 122,8 34 138,4 85 346

Изучив данные таблицы 10 видно, что резерв по невыпущенной продукции в сравнении с передовыми хозяйствами составил 122,8 ц/га, или 85 млн. руб. В настоящее время в ЗАО «Совхоз Архипо-Осиповский» существуют все предпосылки увеличения выпуска производства плодовых культур.

В «ЗАО Совхоз Архипо-Осиповский» учет затрат в садоводстве в разрезе аналитических счетов ведется по статьям: семена и посадочный материал; удобрения минеральные и органические; средства защиты растений; содержание основных средств; работы и услуги; налоги; прочие затраты. В «ЗАО Совхоз Архипо-Осиповский» за 2016 г. были произведены следующие факты хозяйственной жизни счету 20 «Основное производство» субсчет 1 «Растениеводство» (яблоневый сад). В таблице 6 представлена схема учетных записей по счету 20 «Основное производство» в ЗАО «Совхоз Архипо-Осиповкий» за 2016 г.

Таблица 6 - Учетные записи по счету 20 «Основное производство» субсчет 1 «Растениеводство» (яблоневый сад) в ЗАО «Совхоз Архипо-Осиповкий», 2016 г._

Дебет Кредит

С кредита счетов Содержание факта хозяйственной жизни Сумма, руб. В дебет счетов Содержание факта хозяйственной жизни Сумма, руб.

1 2 3 4 5 6

02 Начислена амортизация по основным средствам, используемым в садоводстве 4886217,19 43-1 Оприходована готовая продукция основного производства (садоводства- яблоневый сад) по плановой себестоимости 65830860,10

10 Списаны материалы в основное производство -садоводство 29874198,98 90-2 Списана в конце года калькуляционная разница между фактической и плановой себестоимостью по проданной продукции (яблоки) 16021066,86

23 Затраты вспомогательных производств включены в расходы садоводства 14769142,17

25 Списаны общепроизводственные расходы в основное производство -садоводство 2482887,28 91-2 Отражена в качестве прочих расходов выявленная сумма фактических затрат основного производства, приходящаяся на потерю продукции при ее производстве 2228726,60

26 Списаны общехозяйственные расходы в основное производство -садоводство 7817687,41

60 Акцептованы счета поставщиков на оказанные услуги, поступившие в основное производство 323400,00

69 Начислены страховые взносы на фонд оплат труда работников основного производства 5475885,22

70 Начислена заработная плата работникам основного производства 17602720,99

96 Отражено отчисление в резерв на предстоящую оплату отпусков персонала, занятого в основном производстве 848514,32

Оборот за 2016 г. 8408053,56 Оборот за 2016 г. 8408053,56

В ЗАО «Совхоз Архипо-Осиповский» объектом калькуляции являются плоды, полученные от многолетних насаждений в плодоносящем возрасте. К побочной продукции относят черенки у семечковых и косточковых пород, которая оценивается по ценам возможной реализации.

В таблице 7 рассмотрим исчисление себестоимости продукции за 2016 г. Таблица 7 - исчисление себестоимости продукции садоводства в ЗАО «Совхоз Архипо-Осиповский»,

2016 г.

Наименование продукции Еди-ница измерения Выход продукции, ц Удельный вес в общих затратах, % Фактические затраты, руб. Себестоимость единицы продукции, руб.

Семечковые ц 27086 89,79 84080653,56 3104,21

Косточковые ц 4611 10,21 9555346,44 2072,29

Итого: х х 100,00 93636000,00 х

В ЗАО «Совхоз Архипо-Осиповский» продукцию плодоводства в течение года учитывает по плановой себестоимости, а по окончании года ее доводят до фактической себестоимости. По окончании года исчисляют фактическую себестоимость оприходованной готовой продукции, определяют отклонение фактической себестоимости продукции от стоимости ее по учетным ценам. В таблице 8 рассмотрим, как распределяются корректировочные суммы по доведению плановой себестоимости до фактической.

Таблица 8 - Ведомость распределения корректировочных сумм по доведению плановой себестоимости продукции до фактической в ЗАО «Совхоз Архипо-Осиповский», 2016 г._

Вид продукции Выход про-дук-ции, ц Фактические затраты, руб. Плановые затраты, руб. Корректировка, руб. Дебет Кредит

Семечковые (яблоки) 27086 84080653,56 68059586,70 16021066,86 90-2 20-1

ЗАО «Совхоз Архипо-Осиповский» может расширить масштабы производства, если кроме садоводче-

ской деятельности будет вести животноводческую. Например, заняться пчеловодством. Огромное значение имеет опыление пчелами цветков плодовых деревьев: яблонь, груш, вишни, сливы, персиков, как раз те виды продукции, производимые в ЗАО «Совхоз Архипо-Осиповский». Перекрестное опыление садов пчелами — важнейший агротехнический прием, позволяющий достигать больших результатов в повышении урожайности продукции и улучшении ее вкусовых и товарных качеств. Источники:

1. О бухгалтерском учете: федеральный закон РФ от 6 декабря 2011 г., № 402-ФЗ.

2. Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат и выхода продукции в растениеводстве (утв. Мин-сельхозом России от 22.10.2008).

3. Проблемы финансирования и учета в реализации инновационной модели развития экономики: вопросы теории и практики / Кругляк З. И., Швырева О. И., Чернявская С. А., Власенко Е. А., Небавская Т. В., Федотова Е. Б., Литвинова В. С., Руденко О. Н. - Коллективная монография / Москва, 2015. - 278 с. С. 150-176.

4. Чернявская, С. А. Автоматизация первичного учета во вспомогательных производствах/ С. А. Чернявская // Политематический сетевой электронный научный журнал Кубанского государственного аграрного университета. 2006. № 19. С. 68-72.

5. Небавская, Т.В. Место стратегического управленческого учета в системе управления организацией / Т.В. Небавская, О.С. Рожкова // В сборнике: Формирование экономического потенциала субъектов хозяйственной деятельности: проблемы, перспективы, учетно-аналитическое обеспечение материалы VI Международной научной конференции. 2016. С. 311-317.

6. Чернявская, С. А. Особенности организации учета труда и его оплаты в сельском хозяйстве / Чернявская С. А., Небавская Т. В. // Политематический сетевой электронный научный журнал Кубанского государственного аграрного университета (Научный журнал КубГАУ) [Электронный ресурс]. - Краснодар: КубГАУ, 2015. -№07(111).

7. Чернявская, С. А. Отраслевые особенности автоматизации первичного учета в растениеводстве / С. А. Чернявская, Е. А. Власенко, Т. В. Небавская // Экономика и предпринимательство. - 2014. - № 12-4. - С. 770-774.

8. Небавский, В.А. «NO-TILL» vs «Классика» / В.А. Небавский, С.А. Чернявская. // Аграрный консультант. - 2011 г. - № 1. - С. 16-20.

9. Чернявская, С. А. Дифференциация и интеграция в хозяйственном пространстве современной России // Вестник Адыгейского государственного университета. Серия 5: Экономика. 2012. № 3 (104). С. 123-129.

10. Чернявская, С. А. Отдельные аспекты совершенствования организации учета труда и его оплаты в ООО «Смоленское» Северского района / С. А. Чернявская, А. А. Адаменко // Вестник Академии знаний. - 2017. - № 21 (2). - С. 48-56.

11. Чернявская, С.А. Роль ревизии в управлении предприятием / С.А. Чернявская, Булах А.П., Шмыгленко Е.Н.// В сборнике: Пути повышения эффективности экономической и социальной деятельности кооперативных организаций Материалы X Международной научно-практической конференции. 2015. С. 30-34.

Sources:

1. On accounting: the federal law of the Russian Federation of December 6, 2011, No. 402-FZ.

2. Methodical recommendations on accounting of costs and yields in crop production (approved by the Ministry of Agricul-

ture of Russia on 22.10.2008).

3. Problems of financing and accounting in the implementation of the innovative model of economic development: issues of

theory and practice / Kruglyak ZI, Shvyreva OI, Cherniavskaya SA, Vlasenko EA, Nebavskaya TV, Fedotova E B., Litvinova VS, Rudenko ON - Collective monograph / Moscow, 2015. - 278 p. Pp. 150-176.

4. Chernyavskaya, SA Automation of primary accounting in auxiliary production / SA Chernyavskaya // Polytematic network

electronic scientific journal of the Kuban State Agrarian University. 2006. № 19. P. 68-72.

5. Nebavskaya, T.V. The place of strategic management accounting in the organization management system / Т.В. Ne-

bavskaya, O.S. Rozhkova // In the collection: Formation of the economic potential of business entities: problems, perspectives, accounting and analytical support of the VI International Scientific Conference. 2016. P. 311-317.

6. Chernyavskaya, SA Peculiarities of the organization of labor accounting and its payment in agriculture / Chernyavskaya

SA, Nebavskaya Т. V. // Polymatic network electronic scientific journal of the Kuban State Agrarian University (Scientific journal KubSAU) [Electronic resource] . - Krasnodar: KubGAU, 2015. - №07 (111).

7. Chernyavskaya, SA Industry features of automation of primary accounting in plant growing / SA Chernyavskaya, EA

Vlasenko, TV Nebavskaya // Economics and entrepreneurship. - 2014. - No. 12-4. - P. 770-774.

8. Nebavsky, V.A. "NO-TILL" vs "Classics" / V.A. Nebavsky, S.A. Chernyavskaya. // Agricultural consultant. - 2011 - No.

1. - P. 16-20.

9. Chernyavskaya, SA Differentiation and integration in the economic space of modern Russia // Bulletin of the Adyghe State

University. Series 5: The Economy. 2012. No. 3 (104). Pp. 123-129.

10. Chernyavskaya, SA Some aspects of improving the organization of labor accounting and its payment in OOO Smo-lenskoye in the Seversky District / SA Chernyavskaya, AA Adamen-ko // Vestnik Akademii knowledge. - 2017. - No. 21 (2). - P. 48-56.

11. Chernyavskaya, S.A. Role of audit in enterprise management / SA. Chernyavskaya, Bulakh AP, Shmyglenko E.N. / In

the collection: Ways to improve the efficiency of economic and social activities of cooperative organizations. Materials of the Xth International Scientific and Practical Conference. 2015. P. 30-34.

О.Л. Шульгатый канд. экон. наук,

декан факультета заочного обучения, Южный институт менеджмента

O.L. Shulgaty

Candidate of Economic Sciences Dean of the Faculty of distance learning South Institute of Management UIM

А.Л. Болтава канд. экон. наук,

доцент кафедры бухгалтерского учета, анализа и аудита, Южный институт менеджмента A.L. Boltava Candidate of Economic Sciences Associate Professor, Department of Accounting, Analysis and Audit South Institute of Management UIM

ПОДХОД К ОЦЕНКЕ И ОПРЕДЕЛЕНИЮ СУЩЕСТВЕННОСТИ ДЛЯ ВЫПОЛНЕНИЯ АУДИТОРСКИХ ПРОЦЕДУР В РАМКАХ ТРЕБОВАНИЙ МСА 320 «СУЩЕСТВЕННОСТЬ ПРИ

ПЛАНИРОВАНИИ И ПРОВЕДЕНИИ АУДИТА»

Аннотация. Принцип существенности является одним из ключевых в современном аудите. Данный принцип в контексте аудита финансовой отчетности означает, что любые ее искажения, включая пропуски и случаи не раскрытия информации, считаются существенными, если можно обоснованно ожидать, что в отдельности или в совокупности они повлияют на экономические решения пользователей, которые могут быть приняты на основе такой отчетности. Существенность зачастую зависит от сопутствующих обстоятельств, а также от размера и характера искажений финансовой отчетности. Также важнейшим фактором, влияющим на существенность финансовой информации, является учет потребностей пользователей в финансовой информации как представителей единой группы. Интересы отдельных конкретных