Инвентаризация как метод получения аудиторских доказательств достоверности учета готовой продукции

Балашова К.Н., Новиков Ю.И. Инвентаризация как метод получения аудиторских доказательств достоверности учета готовой продукции // Электронный научно-методический журнал Омского ГАУ. - 2017. -№3 (10) июль -сентябрь. - URL http://e-journal.omgau.ru/images/issues/2017/3/00378.pdf. - ISSN 2413-4066

УДК 657.6:657.371:658.787

Балашова Ксения Николаевна

Студентка

ФГБОУВО Омский ГАУ, г.Омск ksuha 2014@list.ru

Новиков Юрий Иванович

Кандидат экономических наук, доцент ФГБОУ ВО Омский ГАУ, г.Омск ui.novikov@omgau. org

Инвентаризация как метод получения аудиторских доказательств достоверности учета

готовой продукции

Аннотация. Готовая продукция - конечный продукт производственного процесса предприятия. Это изделия и продукты, полностью законченные обработкой на данном предприятии, отвечающие требованиям стандартов и техническим условиям, принятые отделом технического контроля и сданные на склад готовой продукции. Для удовлетворения потребности населения в продовольствии в растениеводстве должен быть обеспечен рост среднегодового валового сбора зерна, повышена урожайность зерновых культур, а в сфере животноводства должен быть обеспечен своевременный рост продуктивности животных. Важной задачей растениеводства является резкое увеличение производства кормов для создания прочной базы животноводства. Важную роль в решении этих задач должен играть точный и своевременный учет затрат и выхода готовой продукции. Правильно организованный учет готовой продукции имеет первостепенное значение. Актуальность данной темы заключается в том, что реализация готовой продукции является завершающим этапом получения прибыли для организации. Поставленные цели и задачи необходимо реализовать и для этого планируется использовать следующие методы: математические (исследуют экономические системы и процессы с помощью математических моделей); сравнение (используется данный анализ для показателей отчетности дочерних фирм, структурных подразделений); монографический метод (используется для изучения монографии, посвященной формированию отчета о финансовых результатах). Целью данной работы является теоретическое рассмотрение одного из методов получения аудиторских доказательств учета готовой продукции такой, как инвентаризация. В ходе исследования применялись следующие методы: логико-теоретические, монографический метод. Данная статья посвящена изучению вопросов инвентаризации готовой продукции, которая является неотъемлемой частью производственного процесса. Выявлена и обоснована необходимость проведения инвентаризации в организациях, так как она дает точные и достоверные данные о наличии готовой продукции. Результаты инвентаризации заносят в инвентаризационную опись.

Ключевые слова: инвентаризация, готовая продукция, аудиторское доказательство.

Введение

В соответствии с ПБУ 5 «Учет материально - производственных запасов» (ред. от 16.05.2016) готовая продукция - это часть материально-производственных запасов предприятия, которая предназначена для продажи. Готовая продукция является конечным результатом производственного процесса, законченная обработкой, технические и качественные характеристики должны соответствовать условиям договора и требованиям иных документов[1].

По мнению В.И. Подольского целью аудита готовой продукции является установление полноты оприходования готовой продукции, правильности исчисления выручки от реализации и себестоимости реализованной продукции [2]. Задачами аудита готовой продукции являются:

- подтверждение обоснованности выбора и правильности применения варианта оценки готовой продукции;

- подтверждение первоначальной оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

- установление полноты оприходования готовой продукции;

- подтверждение объемов реализованной продукции и себестоимости реализованной продукции.

В соответствии со статьей 11 глава 2 Федерального закона от 06.12.2011 г. №402-ФЗ (ред. от 23.05.2016) «О бухгалтерском учете» инвентаризация — это проверка наличия имущества организации и состояния её финансовых обязательств на определённую дату путём сличения фактических данных с данными бухгалтерского учёта [3].

Согласно федеральному закону от 06.12.2011 г. №402-ФЗ (ред. от 23.05.2016) «О бухгалтерском учете» инвентаризацию необходимо проводить в следующих случаях:

- ежегодно в четвёртом квартале перед составлением годовой бухгалтерской отчётности;

- при продаже имущества, сдаче в аренду;

- при смене материально-ответственного лица;

- при выявлении фактов хищений, злоупотреблений или порчи имущества;

- после стихийного бедствия, пожара, аварии и т. п.;

- при реорганизации или ликвидации предприятия [3].

Внезапную инвентаризацию целесообразно назначать при наличии данных:

- о фактах обмана потребителей;

- о фактах присвоения ценностей;

- о фактах изготовления неучтённой продукции;

- о фактах неучтённых продаж;

- о фактах уничтожения имущества и т.п. [3].

Основными задачами инвентаризации являются: установление фактического наличия хозяйственных ресурсов; контроль за сохранностью готовой продукции путем сопоставления их фактического наличия с данными бухгалтерского учета; проверка состояния складского хозяйства, условий хранения ценностей [3].

Объекты и методы

Для проведения инвентаризации применятся Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 N 49 (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств», который регулирует порядок проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств на предприятии и правильность оформления ее результатов [4].

В соответствии ФСАД 7/2011 «Аудиторские доказательства» аудитор использует следующие методы для получения аудиторских доказательств:

- Запрос - данный метод дополняет другие аудиторские процедуры, ответы на вопрос, могут предоставляться аудитору сведения которыми не располагает или не подтверждает уже полученные аудиторские доказательства;

- Инспектирование - аудитор изучает учетные записи и документы;

- Наблюдение - аудитор изучает процесс выполнения другими участниками организации;

- Подтверждение - аудитор получает аудиторские доказательства непосредственно от третьей стороны;

- Пересчет - проверка точности арифметических подсчетов первичных учетных и иных документов;

- Повторное выполнение - самостоятельно выполняемая аудиторская процедура или контрольные действия, которые изначально выполнялась в рамках внутреннего контроля организации;

- Аналитические процедуры - аудитор оценивает финансовую информацию на основе анализа взаимосвязи между данными финансового и нефинансового характера[5].

Результаты исследований

Инвентаризация является частью процедур при получении аудиторских доказательств, включает в себя наблюдение, инспектирование и подтверждение данных.

В соответствии с Планом счетов [6] и Инструкцией по его применению [7], для учета готовой продукции применяется счет 43 «Готовая продукция»,

который предназначения для обобщения информации о наличии и движении готовой продукции. Счет «43» по отношению к балансу активный. По дебету счета оприходуют готовую продукцию, а по кредиту отражают списание готовой продукции.

Для того чтобы лучше понимать значение счета 43 дадим ему характеристику.

На рисунке 1 представлена характеристика счета 43 «Готовая продукция»:

Д Счет 43_К_

- - готовая продукция на начало года

Оприходование готовой продукции Списание готовой продукции

- - остаток готовой продукции на конец года

Рис. 1. Характеристика счета 43 «Готовая продукция»

Инвентаризация проводится для того чтобы получить доказательства по счету 43 «Готовая продукция».

Аудиторские доказательства — это сведения, полученные в ходе осуществления аудита для достижения поставленной цели.

Источниками получения аудиторских доказательств достоверности учета готовой продукции могут быть:

- первичные документы (счет-фактура, товарная накладная, товарно-транспортная накладная), регистры бухгалтерского учета (главная книга, анализ счета, карточка счета);

- письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица;

- информация, полученная из различных источников (от третьих лиц) [8]

Инвентаризации готовой продукции на предприятии необходимо проводить в сроки, оговоренные в планах контрольно-инвентаризационной работы и утвержденные руководителем. В начале ревизии необходимо проверить наличие всех необходимых документов, подтверждающих ее проведение. В их число входят приказы или распоряжения, о проведении инвентаризации и составе инвентаризационной комиссии, материальные отчеты, инвентаризационные описи или акты инвентаризации ценностей, сличительные ведомости, письменные объяснения материально ответственных лиц по результатам инвентаризаций; протоколы, приказы и прочие документы по рассмотрению и утверждению результатов инвентаризаций [8].

Результаты инвентаризаций должны быть оформлены инвентаризационными описями, которые составляются по каждому местонахождению готовой продукции и материально ответственному лицу. Для выявления результатов инвентаризации составляются сличительные ведомости, которые подписываются всеми членами комиссии и материально ответственным лицом.

Качество проведения инвентаризаций устанавливают по данным инвентаризационных описей, где проверяют наличие наименования предприятия, места проведения инвентаризации (склад, цех, кладовая), времени ее проведения; полноты записи наименований продукции, их марки, сортности, артикулов и других отличительных признаков; порядок исправлений и указаний на каждой странице описи прописью показателей, наличие на инвентаризационных описях подписей членов инвентаризационной комиссии, а также записи ответственных лиц с их подписью о правильности проведения инвентаризаций и принятии ценностей на ответственное хранение.

Заключение

Если при формировании инвентаризационной готовой продукции выявлены нарушения, проверяющий обязан их изучить и выяснить причины. Эти нарушения могут быть результатом небрежного отношения комиссии к выполнению своих обязанностей или результатом должностного подлога с целью сокрытия установленных фактов, недостачи, излишков отдельных видов готовой продукции. Для проверки правильности оформления инвентаризационных описей используют второй экземпляр инвентаризационной описи, первичные документы, данные аналитического учета, калькуляций и прочее. В ходе ревизии проверяют правильность составления расчетов по списанию потерь в пределах норм естественной убыли и сверх этих норм. Списание потерь должно производиться по надлежаще оформленным документам с разрешения руководителя по утвержденным нормам естественной убыли. При этом списание выявленной недостачи должно быть не выше размеров недостачи по сличительной ведомости. Проверяется также порядок оформления списания потерь, проводится ли их списание повторно или такую продукцию предъявляют при следующих инвентаризациях с целью изъятия из оборота доброкачественных ценностей. Поэтому в ходе ревизии проверяют соблюдение установленного порядка зачета недостач образовавшимися излишками и отнесения на виновных лиц суммовых разниц в результате того, что стоимость недостающих ценностей выше оказавшихся в излишке [8].

Стоимость выявленных при инвентаризации излишков материальных ценностей подлежит оприходованию и зачислению на увеличение прибыли отчетного года с последующим установлением причин возникновения излишка и виновных лиц. При этом составляется проводка

Дебет 43(«Готовая продукция»), 10 («Материалы»), и др. Кредит 91/1 («Прочие доходы»). Недостачи, хищения, порчи или умышленные уничтожения материальных ценностей должны быть списаны. Для учета недостачи применяется 94 счет. Дебет 94 («Недостачи и потери от порчи ценностей») Кредит 43 («Готовая продукция»), 10 («Материалы»).

Следует отметить, что стоимость недостач, порчи или иной утраты материальных ценностей в пределах норм естественной убыли по распоряжению руководителя предприятия списывается на издержки производства или по направлениям использования, включая остаток продукции на складах. При этом нормы убыли могут применяться лишь в случаях выявления фактических недостач. Убыль готовой продукции в пределах установленных норм определяется после зачета недостач ценностей излишками по пересортице. Если после зачета по пересортице, проведенного в установленном порядке, все же оказалась недостача ценностей, то нормы естественной убыли должны применяться только по тому наименованию ценностей, по которому установлена недостача. При отсутствии норм убыль рассматривается как недостача сверх норм. Результаты инвентаризации отражаются в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена

инвентаризация, а по годовой инвентаризации — в годовом отчете предприятия. По недостачам и потерям, явившимся следствием злоупотреблений, главный бухгалтер и руководитель предприятия должны направить материалы в следственные органы с целью установления виновных лиц и взыскания причиненного ущерба [9].

Ссылки на источники:

1. Положение по бухгалтерскому учету 5/01 «Учет материально-производственных запасов» (ред. от 16.05.2016 г.) [Электронный ресурс]. - М., [2017]. - Режим доступа: информационно-правовая справочная система Консультант Плюс.

2. Подольский В.И. Аудит: учебник 7-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2014 г. -583с.

3. О бухгалтерском учёте: Федеральный закон от 06.12.2011г. № 402 - ФЗ (ред.23.05.2016г.) [Электронный ресурс]. - М., [2017]. - Режим доступа: информационно-правовая справочная система Консультант Плюс.

4. Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 N 49 (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» [Электронный ресурс]. - М., [2017]. - Режим доступа: информационно-правовая справочная система Консультант Плюс.

5. ФСАД 7/2011 «Аудиторские доказательства» от 16.08.2011 [Электронный ресурс]. - М., [2017]. - Режим доступа: информационно-правовая справочная система Консультант Плюс.

6. Плансчетов бухгалтерского учетафинансово-хозяйственной деятельности организаций от 31.10.2000 № 94н (ред. от 08.11.2010) [Электронный ресурс]. - М., [2017]. - Режим доступа: информационно-правовая справочная система Консультант Плюс.

7. Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учетафинансово-хозяйственной деятельности организаций бухгалтерского учетафинансово-хозяйственной деятельности организаций от 31.10.2000 № 94н (ред. от 08.11.2010) [Электронный ресурс]. - М., [2017]. -Режим доступа: информационно-правовая справочная система Консультант Плюс.

8. Николаенко Н.Г. Аудит: нормативное регулирование, организация и методика проведения проверки: учеб.пособие / Н.Г. Николаенко, С.А. Нардина. - Омск: Изд-во ФГБОУ ВПО ОмГАУ им. П.А. Столыпина, 2013 г. - 168с.

9. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: учеб. пособие / Н.П. Кондраков. - М.: ИНФРА-М, 2014г. - 635 с.

10. Бобырева М.А., Казыкина В.М., Новиков Ю.И.Учет товаров и торговой наценки в ООО «0рион-2006» г. Омска В сборнике: Наука XXI века: тенденции и перспективы. Сборник материалов международной научной конференции. 2014. С. 30-34.

11. Новиков Ю.И. Формирование рынка зерна и его конкурентной среды. Электронный научно-методический журнал Омского ГАУ. 2016. № 1 (4). С. 14.

12. Новиков Ю.И., Пахомова Г.Б. Анализ продаж готовой продукции в ОАО «Карпинский электромашиностроительный завод» г. Карпинск, Свердловской области в сборнике: наука XXI века: тенденции и перспективы. Сборник материалов международной научной конференции. Под общей редакцией доктора экономических наук, профессора А.И. Барановского. 2014. С. 92-98.

Kseniya Balashovа

Student

FSBEI HE Omsk SA U, Omsk Yuri Novikov

Candidate of Economic Sciences, Associate Professor FSBEI HE Omsk SA U, Omsk

Inventory as a Method of Obtaining Audit Evidence about the Accuracy of Finished

Products Accounting

Abstract. Finished product - the final product of the production process of the enterprise. These are products and products completely finished processing in the enterprise, meeting the requirements of standards and technical specifications, adopted by the department of technical control and handed over to the warehouse of finished products. To meet the demand for food in the plant must be ensured the growth of average annual gross grain harvest, increased productivity of crops and livestock in the area should be provided with timely increase in the productivity of animals. An important task is the dramatic increase in crop production feed to create a solid base for animal husbandry. An important role in solving these problems must play accurate and timely accounting of costs and output of finished products. Properly organized accounting of the finished product is of paramount importance. The relevance of this topic is that the sale of finished products is the final stage of the profit for the organization. The goals and objectives need to be implemented and for this purpose it is planned to use the following methods: mathematical (exploring economic systems and processes with the help of mathematical models); Compare (used for the analysis of indicators of the reporting subsidiaries, departments); monographic method (used for the study of a monograph devoted to the formation of the income statement). The aim of this work is a theoretical consideration of one of the methods to obtain audit evidence about the account of finished goods such as inventory. The study used the following methods: logical-theoretical, monographic method. This article is devoted to the study of issues of inventory of finished products, which is an integral part of the production process. And revealed the necessity of carrying out of inventory in organizations as it provides accurate and reliable data on the availability of finished products. The inventory results are entered in the inventory.

Keywords: inventory, finished goods, audit evidence.