Налоги и налогообложение в системе обеспечения экономической безопасности государства

Е.В. Прудиус *

Налоги и налогообложение в системе обеспечения экономической безопасности государства

Ключевые слова: экономическая безопасность, налоги, налогообложение, налоговая политика, налоговый режим, налоговое бремя, налоговая безопасность

Maintenance of economic safety of the country — one of priority directions of a policy of the Russian state. Taxes are a necessary link of economic relations in a society.

Also is one of components of system of economic safety. Taxes provide all levels of economic safety with necessary financial resources. Taxes are one of components of multilevel system of economic safety. Imperfection of tax system is capable to complicate essentially the decision of many social and economic problems as interests are connected with tax system and a tax policy not only societies and the states as a whole, but also all citizens, the enterprises and the organizations'. Blanks in tax laws generate various conflicts in the field of taxes that can badly affect on a condition of economic safety. Thus, taxes represent itself as a basis of the state financial economy. Taxes are the major tool of state regulation of economic system in whole and its separate elements, and also economy development.

Tax revenues form the basic part of incomes federal, regional and local budgets.

Обеспечение экономической безопасности страны — одно из приоритетных направлений политики российского государства. Здесь особое значение приобретает проведение сбалансированной налоговой политики, нацеленной на поэтапное сокращение зависимости России от внешних кредитных заимствований и укрепление ее позиций в международных финансово-экономических организациях. Налоговая политика активно влияет на экономические и социальные процессы, происходящие в государстве, а сами налоги служат одним из основных источников финансовых ресурсов государства. При этом налоги из простого инструмента мобилизации доходов бюджетов государства превращаются в основной регулятор воспроизводственного процесса, оказывая прямое воздействие на пропорции, темпы и условия функционирования экономики. Посредством именно налогов пере-

© Прудиус Е.В., 2010

* Аспирант Налоговой академии при Министерстве финансов РФ. [prudiuse@mail.ru]

распределяется значительная часть национального дохода страны, с помощью налогов государство перераспределяет часть прибыши предприятий и предпринимателей, доходов граждан, направляя ее на развитие производственной и социальной инфраструктуры страны в целом, а также инвестируя в капиталоемкие и фондоемкие отрасли, обеспечивающие экономическую безопасность страны.

Решение задач укрепления экономической безопасности, как указывается в Концепции национальной безопасности Российской Федерации, предполагает концентрацию финансовых и материальных ресурсов на приоритетных направлениях развития науки и техники, оказание поддержки ведущим научным школам, ускоренное формирование научно-технического задела и национальной технологической базы, привлечение частного капитала, в том числе путем создания фондов и использования грантов, реализацию программ развития территорий, обладающих высоким научнотехническим потенциалом, создание при поддержке государства инфраструктуры, обеспечивающей коммерциализацию результатов научно-исследовательских разработок с одновременной защитой интеллектуальной собственности внутри страны и за рубежом, развитие общедоступной сети научно-технической и коммерческой информации. Это требует развитой и четко функционирующей налоговой системы, способной обеспечить поступление необходимыгх денежных средств в бюджет государства и способной эффективно служить одним из важнейших компонентов материальной основы экономической безопасности страны.

Общий налоговым режим и налоговое бремя, несомненно, относятся к важным макроэкономическим факторам прогресса. Как заметил А.А. Соколов, «если даже налог вводится по чисто фискальным соображениям, он все же является тем новым искусственным фактором, которым вторгается в прежние хозяйственные отношения и приводит к их перестройке, влияя на цены и прибышь, производство и потребление как облагаемых, так, отчасти, и необлагаемых товаров»1.

Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства, поскольку основной источник формирования бюджета составляют налоговые сборы и платежи, с учетом которых формируются государственные и социальные программы и фонды, обеспечивается функционирование государственного аппарата. На исключительное значение налогов для государства обращал внимание К. Маркс, писавший, что «налог — это материнская грудь, кормящая правительство. Налог — это пятыш бог рядом с собственностью, семьей, поряд-

1 Соколов А.А. Теория налогов. М., 2003. С. 228.

ком и религией. Когда французский крестьянин хочет представить себе черта, он представляет его в виде сборщика налогов»1.

Налоговая составляющая обеспечивает практически все уровни экономической безопасности необходимыми финансовыми ресурсами и является одной из фундаментальных составляющих многоуровневой системы экономической безопасности.

Несовершенство налоговой системы, большое количество часто необоснованно и конъюнктурно предоставляемых налоговых, таможенных и иных льгот способны существенно затруднить решение многих социальноэкономических проблем, поскольку с налоговой системой и налоговой политикой связаны интересы не только общества и государства в целом, но и всех граждан, слоев и групп населения, предприятий и организаций, всех хозяйствующих субъектов. Пробелы в налоговом законодательстве порождают различные конфликты в области налоговых правоотношений, что может оказать негативное воздействие и на состояние экономической безопасности. Как верно замечает И.В. Цветков, «более всего для экономики опасны конфликты в сфере налоговых правоотношений, так как они прямо или косвенно затрагивают интересы всех, начиная от государства и заканчивая простыми гражданами страны. Все мы в той или иной степени оказываемся вовлеченными в названные правоотношения: мы являемся плательщиками (не только юридическими, но и фактическими) большого количества различных налогов — прямыгх и косвенных. Налоговые конфликты как никакие иные методично разрушают экономику, а при определенныгх обстоятельствах способны привести к политическому и экономическому кризису общества»2.

Налоги являются основным источником формирования доходной части бюджета и внебюджетныгх фондов. Удельный вес налоговый поступлений в государственных доходах большинства стран рышочной экономики составляет в среднем 80—90%. В настоящее время на долю налогов как важнейшего средства формирования финансовыгх ресурсов государства приходится: в США — 90%, в Германии — 80%, в Японии — 75% от всех доходов бюджета. В России доля налоговый поступлений в общей сумме доходов консолидированного бюджета составляет около 85% 3. При этом значение налоговых поступлений в экономической жизни общества неуклонно возрастает ввиду роста государственных расходов в валовом внутреннем продукте.

1 Маркс К., Энгельс Ф. Соч. 2-е изд. Т. 7. С. 83.

2 Цветков И.В. Налоговые споры: вопросы теории и практики // Проблемы и тенденции развития налоговой системы Российской Федерации: мат. межрег. нау.-практич. конф. Рос-тов-н/Д., 2003. С. 59.

3 Эта доля в 2006 г. составила 85,0%, в 2007 г. — 85,2%, в 2008 г. — 84,3% (см.: Финансы России. 2008. Статистический сборник. М., 2008).

Таким образом, налоги выступают в качестве основы государственного финансового хозяйства. Как отмечает С.В. Барулин, «масштабы распределения и перераспределения ВВП и национального дохода через налоги настолько существенны в современной экономике, что их позитивное или негативное воздействие становится решающим фактором при построении и реализации политики экономического роста. Налоги — это важнейший инструмент государственного регулирования экономической системы в целом и ее отдельных элементов, а также антицикличного развития экономики»1.

Поскольку налоговые поступления формируют основную часть доходов федерального, региональных и местных бюджетов, они тем самым обеспечивают возможность воздействия на пропорции и темпы общественного развития через их расходную часть. Эго позволяет органам государственного управления осуществлять бюджетное субсидирование отраслей промышленности и отдельных хозяйствующих субъектов, реализовывать социальную политику, направлять государственные инвестиции в экономику, проводить взвешенную ценовую и кредитную политику, организовывать общественные работы. За счет бюджетных расходов государство финансирует социально значимые секторы экономики, создает новые высокотехнологичные производства, формирует промышленную инфраструктуру в экономически отсталых регионах, осуществляет прямые заказы на производство социально значимой и стратегической продукции2. Следовательно, налогообложение выступает в качестве элемента организации и управления процессами общественного производства и играет существенную роль в обеспечении экономической безопасности государства.

Важное значение для обеспечения экономической безопасности страны имеет соблюдение баланса между экономическими интересами граждан, хозяйствующими субъектами и государства. Этот баланс возможно достичь только путем использования такого инструмента, как налоги. Налоги затрагивают интересы всех граждан и юридических лиц как налогоплательщиков, всего общества и государства: государство желает максимизировать совокупные налоговые обязательства налогоплательщиков, а налогоплательщики, со своей стороны, стремятся минимизировать налоговое бремя.

Институт налогов создается не только для принудительного изъятия части доходов и направления их в сферу бюджетного потребления, но и для обеспечения относительного равновесия между частными, корпоративными и общенациональными интересами. Налоги по самой своей сути призваны

1 Барулин С.В. Теория и история налогообложения. М., 2006. С. 142.

2 См.: Мурашов С.Б. Социальное регулирование уровня и качества жизни населения в процессе развития системы налогообложения: дис. ... д-ра социол. наук. СПб., 2004. С. 88—89.

обеспечить баланс, оптимальное сочетание общественных и частныгх интересов, выполнять роль буфера при их столкновениях.

В этой связи актуальное значение имеет определение оптимальных размеров налогового бремени с тем, чтобы в равной степени обеспечить учет общегосударственных и частныгх интересов. Возможность достижения баланса этих интересов определяется тем обстоятельством, что, как пишет В.В. Коровин, «при всех их различиях эти интересы имеют и определенные объективные точки соприкосновения. И государство, и корпоративные, и частные собственники для достижения своих отличных друг от друга целей практически в равной степени заинтересованы в обеспечении социальной стабильности в обществе»1.

Формирование эффективного рыночного механизма во многом определяется налоговой политикой государства. Через налоговую политику государство реализует основные макро- и микроэкономические пропорции развития. При этом налоговая политика выступает одной из важнейших составных частей общей экономической политики государства и во многом определяет ее успех.

В современных условиях налоговая политика государства призвана стимулировать:

— активизацию перехода к рышочныш принципам хозяйствования и устойчивому экономическому росту;

— развитие эффективных форм хозяйствования на основе оптимальной структуры собственности, адекватной динамики рышочной экономики;

— рост рентабельности, снижение затрат и накопление финансовых ресурсов для инвестиций в целях реализации необходимых структурныгх изменений в экономике;

— социальную устойчивость и решение наиболее важных социальных задач;

— формирование достаточный централизованных фондов финансовых ресурсов (государственного бюджета и других) для реализации общегосударственных социально-экономических программ развития2.

В соответствии со ст. 72 Конституции РФ установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и ее субъектов. Система налогов, взимаемых в федеральным бюджет, и общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации устанавливаются федеральным законом. Принципы налогообложения и сборов в части, непосредственно предо-

1 Коровин В.В. Основы теории налогообложения. М., 2006. С. 65.

2 См.: Махов А. С. Налоговая система как инструмент государственного регулирования трансформируемой экономики России: дис. ... канд. экон. наук. М., 2004. С. 34—35.

пределяемой положениями Конституции РФ, находятся в ведении Российской Федерации. К ним относятся: обеспечение единой финансовой политики, включающей в себя и единую налоговую политику; единство налоговой системы; равное налоговое бремя и установление налоговый изъятий только на основании закона1.

В Российской Федерации не допускается установление налогов, нарушающих единство экономического пространства Российской Федерации, поскольку это ставит под угрозу ее экономическую безопасность. Это означает, что недопустимо как введение региональных налогов, которое может прямо или косвенно ограничивать свободное перемещение товаров, услуг, финансовыгх средств в пределах единого экономического пространства, так и введение региональный налогов, которое позволяет формировать бюджеты одних территорий за счет налоговый доходов других территорий либо переносить уплату налогов на налогоплательщиков других регионов.

Для регулирования отношений в сфере экономической безопасности существенное значение имеют положения ст. 8 Конституции РФ, в соответствии с которой в Российской Федерации гарантируются единство экономического пространства, свободное перемещение товаров, услуг и финансовых средств, поддержка конкуренции, свобода экономической деятельности. Конституционные нормы о единстве экономического пространства Российской Федерации получили развитие в п. 4 ст. 3 НК РФ, согласно которому не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство Российской Федерации и, в частности, прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение в пределах территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) или финансовыгх средств, либо иначе ограничивать или создавать препятствия не запрещенной законом экономической деятельности физических лиц и организаций.

В целях обеспечения справедливости, всеобщности, формально-юридического равенства, единства экономического пространства и других конституционных принципов федеральный законодатель вправе не только формулировать общие принципы налогообложения и исчерпывающий перечень региональных (местных) налогов и сборов, но и прямо устанавливать общие (стандартные) для всей территории Российской Федерации элементы региональный (местных) налогов и сборов.

Однако такое вмешательство не должно быть произвольным. Федеральным законодатель не вправе определять существенные условия взимания конкретных региональных налогов, если только это не продиктовано

1 См.: Комментарий к Налоговому кодексу РФ (части первой) / под ред. Г.В. Петровой. М., 1999.

необходимостью реализовать те или иные общие принципы налогообложения, не обосновано с позиции достижения равновесия между правами субъектов Федерации, с одной стороны, и основными правами человека и гражданина, принципом единства экономического пространства — с другой 1.

Целенаправленное использование налогов в качестве инструмента государственного регулирования экономики основано на применении регулирующей функции налогов и реализуется в рамках системы налогообложения в целом за счет неравномерного воздействия налогов на различные объекты налогообложения и различные категории налогоплательщиков. Такая заданная неоднородность воздействия налогов и создает желаемый результирующий эффект регулирования. Ослабляя налоговое давление в каком-либо направлении, государство создает более благоприятные условия для развития экономики в нужном направлении. Усиление же налогового давления в другом направлении создает дополнительные препятствия Налоговая система представляет собой весьма действенный рычаг государственного регулирования социально-экономического развития, инвестиционной и инновационной стратегии, внешнеэкономической деятельности, структурных изменений в производстве, ускоренного развития приоритетных отраслей. Ю.А. Крохина в связи с этим указывает, что «современная налоговая система Российской Федерации отражает не только стремление государства к пополнению через налоги бюджетной системы, но и желание воздействовать на поведение частных субъектов. Поэтому отдельные налоги (или налогообложение отдельных объектов) изначально предназначались для государственного регулирования общественных отношений (например, налог на покупку иностранной валюты, налог на землю, повышенное налогообложение игорного бизнеса, производства алкогольной продукции и т.д.).

Посредством регулирующей функции налогов государство способно создавать более или менее благоприятные и конкурентоспособные условия для тех отраслей хозяйства, которые приоритетны (либо, наоборот, нежелательны) на определенном этапе развития экономики. Налоги способны влиять на доходы частных субъектов, уменьшая их посредством установления повышенных ставок либо, наоборот, увеличивая посредством применения налоговых льгот, вычетов и т.д.»2.

Таким образом, посредством налоговой системы возможно создание условий, стимулирующих хозяйствующие субъекты к определенному виду деятельности в интересах развития всего народного хозяйства страны в целом,

1 См.: Налоговое право / под ред. С.Г. Пепеляева. М., 2000. С. 321.

2 Налоговое право России / отв. ред. Ю.А. Крохина. М., 2007. С. 46.

что ведет к усилению экономического потенциала государства. Используя такие инструменты, как налоговые ставки, льготы и штрафы, изменяя условия налогообложения, вводя одни и отменяя другие налоги, государство создает условия для ускоренного развития определенных отраслей и производств и укрепляет свою экономическую безопасность. Можно также отметить, что посредством налогообложения государство может регулировать международные интеграционные процессы, воздействуя, в частности, на инвестиционный климат — ограничивая иностранные инвестиции путем установления повышенных налоговых ставок на ввоз капитала либо, наоборот, стимулируя приток капитала посредством освобождения от налогообложения.

Налоги являются не просто одним из средств пополнения доходной части государственного бюджета, но и инструментом, способствующим общественному взаимопониманию между гражданами и корпоративными образованиями, с одной стороны, и государством — с другой. Поэтому от того, насколько оптимально определен уровень налогообложения, зависит не только успешное развитие индивидуального и корпоративного бизнеса, но и богатство нации в целом, а следовательно — экономическая безопасность страны.

Значение системы налогообложения не ограничивается созданием финансовой базы функционирования государства и наполнением на этой основе государственного бюджета, она также обеспечивает выполнение широкого спектра социальных задач, осуществление которых возможно исключительно на принципах централизованного аккумулирования значительных финансовых ресурсов, формирования основной доходной части общегосударственного бюджета, а также региональных и местных бюджетов. Это означает, что налогообложение как процесс установления и взимания налогов является социальной деятельностью, направленной на регулирование широкого спектра как экономических, так и связанных с ними неэкономических отношений, и способствующей укреплению экономической (и шире — национальной) безопасности государства.