Практические аспекты исторического развития управленческого учета предприятий АПК

УДК 330.43

С.В. Маркелов

ПРАКТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ИСТОРИЧЕСКОГО РАЗВИТИЯ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА ПРЕДПРИЯТИЙ АПК

Рассматриваются вопросы совершенствования методов производственного учета и способы исчисления себестоимости продукции с учетом ее качества на предприятиях АПК.

S.V. Markelov PRACTICAL ASPECTS OF HISTORICAL DEVELOPMENT OF MANAGEMENT ACCOUNTS OF AGRICULTURAL SECTOR ENTERPRISES

The author studies the questions of perfection of the methods of management account and the ways of calculation of a product’s cost price taking into account its quality at agricultural sector enterprises.

Становление и развитие рыночных отношений в агропромышленном комплексе страны предполагает поиск рациональных и эффективных рычагов проведения аграрной реформы. Приватизация собственности, создание различных организационно-правовых форм организаций, в том числе крестьянских (фермерских) хозяйств, сельскохозяйственных производственных кооперативов и других, в аграрном секторе экономики коренным образом меняют механизмы экономических отношений.

Вместе с тем, период развития и становления рыночных отношений сопровождается такими негативными явлениями, как разрыв и натурализация хозяйственных связей, всеобщий недостаток оборотных средств с одновременным спадом производства продукции.

Развитие новых экономических отношений должно быть направлено на создание мобильных внутрихозяйственных структур, установление и совершенствование экономических взаимоотношений между ними, между хозяйствующими субъектами и государством. Отсюда следует, что без создания эффективной системы управления и активно-адаптивного применения ее социально-экономических методов и рычагов воздействия невозможно эффективное ведение производственной деятельности в сельском хозяйстве, невозможны оперативное выявление и мобилизация внутренних резервов производства.

Мобилизация внутренних резервов является самой актуальной задачей любой сельскохозяйственной организации, так как извне в сельское хозяйство вряд ли в ближайшее время потекут капиталы (инвестиции) или же существенные государственные дотации, субсидии и субвенции. Поэтому любое управленческое решение и оптимизация производственных факторов, в том числе рациональное использование всего производственного потенциала, должны базироваться на достоверной, своевременной и полной информации управленческого учета. В современных условиях в сельском хозяйстве важное значение приобретает развитие не только управленческого учета, но и управленческого контроля.

Таким образом, многоукладная трансформационная экономика предполагает разумные преобразования и развитие системы бухгалтерского учета и контроля с использованием фундаментальной отечественной теории хозяйственного контроля, ее прогрессивных методов, а также международного опыта в условиях рынка.

При нынешнем состоянии организации и постановки бухгалтерского учета в сельскохозяйственных организациях наблюдается, с одной стороны, значительная нехватка информации, ее запаздывание, а с другой - большая часть информации, предоставляемой системой всего хозяйственного учета, является абсолютно бесполезной для управления организацией. Поэтому в сельскохозяйственных организациях специалисты имеют возможность объяснить только происходящие отдельные события или уже свершившиеся факты, но не могут определить тенденции развития видов деятельности. Входные и выходные данные, получаемые при помощи, например, ныне действующей журнально-ордерной формы бухгалтерского учета, труднообозримы, не всегда имеют глубокое экономическое содержание и поэтому малопригодны к использованию в управлении. При представлении информации в виде изживших себя форм и методов отражения нет возможности достичь требуемой аналитичности, своевременности, полноты и гибкости учетной информации.

Для создания надежной информационной базы управления сельскохозяйственным производством важное значение имеет налаживание сотрудничества между руководителями, экономистами, инженерами, агрономами, зоотехниками и другими специалистами, принимающими оптимальные решения по выполнению производственных программ. Все это достигается путем объединения работы всех служб управления организации в единое информационное пространство с целью более глубокого познания объектов управления и эффективного воздействия на управляемую систему в целом. Для этого необходимо создание специальной подсистемы бухгалтерского учета, основной целью в формировании методологии познания предмета которого является необходимость всестороннего изучения фактов хозяйственной жизни организации. При этом в условиях рыночной экономики, когда основной целью любого коммерческого экономического субъекта является получение максимума прибыли при минимуме затрат, полной хозяйственной самостоятельности и выборе видов деятельности, возникает необходимость создания в сельском хозяйстве системы управленческого учета по модели управления производством «затраты - выпуск - результат».

В то же время для эффективного производства продукции сельского хозяйства, повышения ее рентабельности в условиях рынка необходимы оперативный анализ и контроль затрат, корректировка производственных заданий и регулирование выпуска готовой продукции по мере необходимости. Поскольку источником информации для осуществления указанных функций управления является управленческий учет, то он должен обеспечивать руководителей и специалистов организации оперативной, достоверной и уместной (полезной) информацией для управления производством. Отсюда возникает необходимость внедрения прогрессивных форм и методов ведения бухгалтерского учета, а также его совершенствования в таком направлении, чтобы, во-первых, значительно снизить период и сократить путь документооборота, а также ликвидировать пассивную работу счетных работников и дублирование бухгалтерских записей; во-вторых, усилить контрольные функции учета, повысить его оперативность, достоверность, действенность, превратить учет в механизм оперативного анализа и управления издержками производства в каждой организации и их хозрасчетных подразделениях. Все это достигается путем выбора и использования наиболее оптимальной модели производственного учета в сочетании с системами учета затрат.

Наиболее важными (значимыми, влияющими на систему учета и контроля) являются созданные организационно-экономические механизмы (платформы) эффективного функционирования внутрипроизводственных хозрасчетных отношений, т.е. формы и виды хозяйствования: организация труда и его оплаты; внутрихозяйственный

расчет; внутрихозяйственная аренда с правом или без права выкупа арендованного имущества; внутрихозяйственная кооперация, путем создания центров ответственности; внутрихозяйственные коллективные и семейные подряды и др. Указанные

организационные особенности требуют учета производственных затрат по хозрасчетным подразделениям (центрам ответственности). Это связано не только с оперативным управлением производственными процессами, но и с производственной необходимостью для повышения материальной заинтересованности работников хозрасчетных подразделений в увеличении выхода и улучшении качества производимой ими продукции, а также повышения их ответственности за результаты своей работы в условиях самоуправления деятельностью центров ответственности (хозрасчетных подразделений).

Поэтому учет в условиях внутрихозяйственного расчета и коллективных форм организации труда и его оплаты должен отвечать следующим требованиям: полностью обеспечивать возможность сравнения по каждому хозрасчетному подразделению всех плановых (нормативных) показателей по производственной программе (смете, бюджету) с фактическими показателями; своевременно и полно отражать объем выполненных работ и производственные расходы; учитывать по хозрасчетным подразделениям (центрам ответственности) только те затраты, которые подконтрольны им и доведены до них в хозрасчетных заданиях (программах, сметах); учитывать натуральные элементы затрат и услуги по хозрасчетным подразделениям в единых планово-учетных (трансферных) ценах; точно и своевременно учитывать услуги по тем хозрасчетным подразделениям, которые их оказывали данному хозрасчетному подразделению; обеспечивать оперативный контроль за правильным использованием средств производства, фонда оплаты труда, лимитов (нормативов) расхода семян, удобрений, кормов, сырья, материалов, нефтепродуктов.

Необходимо принять такую номенклатуру статей учета затрат, которая по составу, последовательности построения и структуре отвечала бы всем упомянутым требованиям и классификации издержек по их экономическому содержанию, отношениям к объему производства, местам возникновения и другим показателям, а также принципам модели управления «затраты - выпуск - результат» и в полной мере соответствовала отраслевому характеру видов производств в сельском хозяйстве [1].

Теоретические исследования многих ученых-экономистов нашей страны и за рубежом, а также практический опыт многих организаций показывает, что своевременному предупреждению нерациональных (холостых) затрат трудовых и материальных ресурсов способствует внедрение нормативного метода учета (стандарт-кост). Однако в сельском хозяйстве этот метод не получил широкого распространения из-за ложного представления о сложности и трудоемкости внедрения нормативного метода учета затрат. Сложность не должна быть причиной отказа от оперативного управления затратами и производством с целью получения максимума прибыли от данного вида деятельности при рыночных условиях. Кроме того, если установить достойную заработную плату профессиональным бухгалтерам-экспертам, финансовым менеджерам, то все сложности и трудности внедрения и ведения нормативного учета будут преодолены с большим успехом.

Начиная с 1985 г., почти во всех сельскохозяйственных организациях комплексно внедряли и использовали нормативно-чековую систему планирования, учета и контроля затрат [2]. К концу 1990 г. этот метод был внедрен более чем в 80% сельскохозяйственных организаций страны. Специалисты и работники хозяйств к этой системе привыкли, хотя в настоящее вpeмя (в связи с отрицанием планирования, хозрасчета, других важных рычагов внутреннего управления идеологами шоковой терапии при проведении известных экономических реформ) количество организаций, которые применяют указанную систему, значительно снизилось. Однако практика сегодня убедительно подтверждает, что в организациях, где не отказались от принципов хозрасчета, используют нормативночековую систему планирования, учета и контроля затрат, экономические показатели

оказались значительно лучше, там сохранены системы земледелия и интенсивные технологии производства всех видов продукции, расширяется производство за счет накопления средств. Одним словом, эти организации не только производят продукцию, но и являются прибыльными. Указанная выше система основывается на применении: норм и нормативов; единых планово-учетных цен на товарно-материальные ценности, продукцию, работы и услуги, плановых заданий на производство продукции (работ, услуг); лимитов затрат хозрасчетных подразделений (центров ответственности); оперативного контроля затрат подразделений путем сопоставления фактических затрат с лимитом на них; оперативного анализа информации об отклонениях от лимитов по местам возникновения, причинам, виновникам и др.

Перечисленные свойства нормативно-чековой системы планирования, учета и контроля затрат создают все условия для полного перехода к нормативному методу учета и управления. Для этого необходимы: создание нормативного хозяйства и нормативной базы, упорядочение показателей хозрасчетных подразделений, методики учета и контроля отклонений затрат от нормативов, использования их для анализа, составления сводной отчетности и калькуляционных расчетов.

Для объективной оценки деятельности подразделений (центров ответственности) должен быть обеспечен раздельный учет выхода продукции по структурным подразделениям и видам путем сплошного документирования количества и качества.

Зная содержание управленческого учета и через него раскрывая содержание фактов об управляемой системе, можно эффективно управлять процессами воспроизводства совокупного продукта. Управленческий учет тесно увязывает интересы всех служб управления, всех внутренних пользователей информации, обеспечивает взаимодействие управляющей и управляемой систем, «фильтрует» исходные данные, отбрасывая не относящиеся к делу и оставляя только релевантные сведения, которые после обработки превращаются в полезную, ценную и уместную информацию для принятия управленческих решений. Информационной базой управленческого учета являются: бухгалтерский учет, оперативно-технический учет, статистический учет, а также технологические и другие данные. Реализация содержания управленческого учета осуществляется через функции управления: прогнозирование, планирование,

нормирование, учет по центрам ответственности, анализ хозяйственной деятельности, организацию деятельности, контроль и регулирование. Управленческий учет путем системного применения инструментов (методов учета, систем учета и др.) обеспечивает взаимодействие функций бухгалтерского, оперативно-технического и статистического учета с функциями прогнозирования, планирования, организации, экономического анализа, контроля и регулирования.

Выступая как подсистема бухгалтерской системы информации, управленческий учет одновременно становится методом и инструментарием обоснования управленческих решений.

Управление организацией и ее сегментами через коммуникационные процессы обмена информацией управленческого учета происходит путем формирования информации об отклонениях от норм (лимитов, нормативов, смет и др.) затрат, себестоимости по местам возникновения, носителям затрат, объектам учета затрат, центрам ответственности, причинам и виновникам. Эти сведения предварительно систематизируются, обобщаются путем интерпретации и передаются менеджерам в виде понимаемой, уместной информации для принятия управленческих решений. Кроме того, управленческий учет формирует реальную информацию, начиная с подразделений (центров ответственности) или даже отдельных видов производств и кончая организацией в целом, об объемах заготовок материально-производственных запасов, о производстве продукции, выполнении работ (оказании услуг) в натуральных и стоимостных единицах измерений. Эта информация используется для оперативного расчета маржинального дохода и прибыли по видам производств, сегментам и в целом по организации путем

применения внутрихозяйственных трансферных цен. Такая последовательность процессов и формирования информации управленческого учета полностью отвечает модели управления «затраты - выпуск - результат».

Чтобы успешно выполнять современные требования и принципы управления производством строго по центрам ответственности (хозрасчетным подразделениям) в условиях рынка, необходимо совершенствовать методы производственного учета и способы исчисления себестоимости продукции с учетом ее качества с целью оперативного анализа динамики затрат и структуры себестоимости по прямым, переменным и совокупным издержкам. Это позволит применять в сельском хозяйстве многовариантность учета затрат на производство и пирамидальность анализа окупаемости затрат, исчисления себестоимости продукции с целью выявления возможностей повышения эффективности производства путем применения такого важного принципа управления, как различные виды себестоимости для решения различных целей и задач управления. Все перечисленное достигается путем организации управленческого учета.

Таким образом, управленческий учет в современных условиях в нашей стране, а конкретно - в сельском хозяйстве будет использоваться не с целью «... уклониться от уплаты должных налогов» [3], не с целью «.дезинформации конкурентов, профсоюзов, трудящихся масс, а иногда и акционеров» [4], не с целью «.скрывать действительные данные от трудящихся» [5], а с целью повышения эффективности системы управления процессами расширенного производства (снабжение, производство, продажи), себестоимостью, ценообразованием, объектами продукции (работ, услуг), маржинальным доходом и прибылью на всех иерархических ступенях организационной структуры и уровнях управления сельскохозяйственными организациями.

ЛИТЕРАТУРА

1. Ткач В.И. Международная система учета и отчетности / В.И. Ткач, М.В. Ткач. М.: Финансы и статистика, 1991. 230 с.

2. Нормативно-чековая система планирования, учета и контроля затрат в АПК: сб. науч. тр. Л.: ЛСХИ, 1988. 72 с.

3. Жданова Л. А. Организация и управление капиталистической фирмой: учебник / Л. А. Жданова. М.: Изд-во УДН, 1987. 327 с.

4. Нарибаев К.Н. Основные тенденции современного развития учета в СССР и США / К.Н. Нарибаев. Алма-Ата: КазГУ, 1978. 780 с.

5. Сатубалдин Л.П. Учет производственных затрат в США / Л.П. Сатубалдин. М.: Финансы и статистика, 1980. 158 с.

Маркелов Сергей Валерьевич -

кандидат экономических наук, доцент кафедры «Бухгалтерский учет и аудит»

Поволжской академии государственной службы им. П. А. Столыпина, г. Саратов Статья поступила в редакцию 08.10.07, принята к опубликованию 20.11.07