Сравнительный анализ учета дебиторской задолженности в соответствии МСФО и РСБУ

А.Ю. Смагина, Р.Н. Люльков

НОРМАТИВНО-ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ .

цесса выступает тот факт, что благодаря возможности интеграции многие предприниматели начинают осваивать зарубежные рынки.

Рисунок 3 - Уровни налоговой системы США

В первую очередь, они сталкиваются с различиями в законодательной базе у различных стран. Разумеется, это обусловлено экономическими, геополитическими, социальными и другими особенностями конкретной страны, однако, в целях развития предпринимательства, можно рассмотреть возможность интеграции и обмена опытом в сфере налогообложения. Это значительно увеличит приток иностранных инвесторов, и как следствие, повысит конкуренцию, а так же улучшит международные отношения. Кроме того, следует отметить, что в настоящее время экономическая ситуация в России стабилизировалась, что позволит обратить внимание законодателей на некоторые несовершенства налоговой системы и улучшить ее, а так же воспользоваться опытом зарубежных стран и внедрить проверенные решения, касательно налогов и сборов.

В настоящее время значительную роль играет непосредственно размер налогового бремени, что является актуальной проблемой. Так, в Европе, при введении новых налогов и повышении налоговых ставок, наблюда-

ется такая радикальная тенденция, как смена гражданства или юридического адреса на другую страну в целях экономии денежных средств по налоговым платежам. Этот является показателем того, что законодательство любой страны должно соблюдать основные принципы налогообложения и придерживаться равноправия всех налогоплательщиков. В противном случае может возникнуть ситуация оттока налоговых поступлений из-за миграции потенциальных налогоплательщиков, и как следствие, недофинансирование бюджета, так как налоговые поступления, как правило, являются основным источником дохода любого государства.

Таким образом, проблема формирования системы налогообложения и ее нормативно-правовое регулирование является актуальным аспектом в экономической сфере всех стран мира, поскольку перед законодателями стоит задача построения эффективной системы управления и оптимизации налогообложения, привлечением налоговых платежей в условиях постоянно изменяющейся внешней среды и создания благоприятной атмосферы для налогоплательщиков.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1.Налоговый кодекс Российской Федерации

2. Акулич М.В. Налоговый учет и отчетность. - М.: Питер, 2009 . - 208 с.

3. Денисов А. Ю. Налоговая схема России. - М.: Дело и сервис, 2010. - 72 с.

4. http://itkor.ru/helpedu/buh/source/file/buh_reg_nalog. doc - статья о системе налогообложения в РФ

5.http://nalogpro.ru/zarubezhnyj-opyt-pravovogo-regulirovaniya-nalogovyx-otnoshenij-i-zashhity-prav-ix-uchastnikov/ - статья о зарубежном опыте правового регулирования налоговых отношений и защиты прав их

© 2013

участников

LEGAL REGULATION OF THE TAXATION SYSTEM IN RUSSIA AND FOREIGN COUNTRIES

A.Y. Smagina, student of the Department of accounting, analysis and statistics»

Samara State Transport University, Samara

R.N. Lylkov, doctor, associate Professor of «Economics and Finance»

Tolyatti branch of the Russian State Humanitarian University, Togliatti

Annotation: In article standard and legal regulation of tax system in Russia and foreign countries is defined, features of the taxation, and as the actual problems connected with this aspect are investigated.

Keywords: tax, collecting, payment, standard and legal base, legislation, tax system, taxation.

УДК 657

СРАВНИТЕЛЬНЫЙ АНАЛИЗ УЧЕТА ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ В СООТВЕТСТВИИ МСФО И РСБУ

© 2013

И.В. Усольцева, доцент кафедры «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

Н.А. Головач, студентка 4 курса направления подготовки «Экономика» Тольяттинский государственный университет, Тольятти

Аннотация: В статье исследована международная практика учета дебиторской задолженности. Проведен сравнительный анализ учета дебиторской задолженности в соответствии международных и национальных стандартов учета.

Ключевые слова: дебиторская задолженность, методы оценки стоимости, стандарты учета, международная практика учета.

ветствие или, точнее, непротиворечие международным стандартам финансовой отчетности (далее - МСФО).

Все более актуальным вопросом на современном этапе развития национальной экономики является изучение вопросов методологии формирования финансовой отчетности в соответствии с МСФО, что может быть осуществлено либо путем внедрения систем параллельного учета, либо путем трансформации отчетных данных рос-

Укрепление рыночных отношений в России, выход на международный рынок, увеличение числа собственников и пользователей экономической информации как внутри страны, так и за рубежом привело к повышению роли бухгалтерского учета и отчетности в управлении хозяйствующими субъектами. Данные изменения привели к объективной потребности реформирования национальной учетной системы с целью приведения ее в соот-

сийских предприятий.

В российской и международной практике в отношении провозглашенной цели бухгалтерской отчетности существует единое мнение, которое заключается в предоставлении достоверной информации о деятельности организации, полезной заинтересованным пользователям для принятия управленческих решений.

Своевременный и грамотный учет дебиторской задолженности является одним из условий эффективного функционирования хозяйствующего субъекта. Отечественным специалистам необходимо четко понимать особенности учета дебиторской задолженности в соответствии с международными и российскими стандартами.

В таблице 1 представлены отличительные признаки определения и признания в учете дебиторской задолженности в соответствии МСФО и РСБУ.

Таблица 1 - Сравнительная характеристика дебиторской задолженности в соответствии МСФО и РСБУ.

№ П/п Критерии РСБУ МСФО

1. Определение Сумма задолженности, которая причитается хозяйствующему субъекту со стороны других юридических или физических лиц. Непроизводные финансовые активы с фиксированными или определимыми платежами, не котируемые на активном рынке.

2. Признание в учете Происходит в момент перехода права собственности на товары Происходит в момент подписания контраста

3. Методика оценки стоимости Общепринятой методики оценки стоимости дебиторской задолженности в российской практике бухгалтерского учета нет При первоначальном признании дебиторскую задолженность следует оценивать по справедливой стоимости

4. Отражение в отчетности Показатели, характеризующие состояние дебиторской задолженности, отражаются в бухгалтерском балансе (во втором разделе) и в приложении к нему. По МСФО (1АЭ) 1 "Представление финансовой отчетности" в балансе должны раскрываться статьи: - торговая и прочая дебиторская задолженности; - оценочные обязательства, - финансовые обязательства (например, по лизингу}

В соответствии международных стандартов финансовый инструмент рассматривается как договор, результатом которого является финансовый актив или обязательство. В российских стандартах понятие финансового инструмента и финансового актива не применяется, а в рамках ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» применяется более узкая категория - финансовые вложения, не включающая в себя дебиторскую задолженность[2].

Исходя из МСФО 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка», распространяющегося не только на финансовые компании, но и на предприятия реального сектора, для целей учета и отражения в отчетности финансовые активы подразделяются на:

- финансовые активы, переоцениваемые по справедливой стоимости через отчет о финансовых результатах;

- займы и дебиторскую задолженность;

- инвестиции, удерживаемые до погашения;

- финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи.

Дебиторская задолженность, как в международной практике, так и в отечественной в учете может быть представлена в отчетности в виде авансов полученных, а также в виде переплат по налогам и сборам. Однако, исходя из определения дебиторской задолженности, представленного в МСФО, указанные статьи относятся к расходам, которые временно учтены на балансе и классифицируются как расходы, оплаченные авансом.

Признание в учете дебиторской задолженности в российской практике происходит в момент перехода права собственности на товары, а в международной практике признание происходит в момент подписания контракта. Контракт может быть составлен таким образом, что отказ от него сразу после подписания повлечет выплату неустойки. Следовательно, у организации появляются обязательства уже в момент подписания контракта.

В соответствии с МСФО 39 компания должна признавать финансовый актив или обязательство в бухгалтерском балансе только в том случае, если она становится стороной контракта, обязанной по инструменту. При этом необходимо одновременное соответствие двум

критериям: 1) существует высокая вероятность получения экономических выгод, связанных с данным активом; 2) стоимость актива может быть надежно оценена. Если в отношении получения задолженности есть сомнения, ее не следует признавать в качестве актива.

Общепринятой методики оценки стоимости дебиторской задолженности в российской практике бухгалтерского учета нет. В этих целях используется до десятка методик и методических рекомендаций, в том числе разработки государственных структур и саморегулиру-емых организаций. Например, Национальной коллегией оценщиков была разработана одна из методик оценки, базирующаяся на затратном, доходном и сравнительном подходах. Методика предлагает несколько этапов оценки задолженности, т.е. провести оценку рисков, сроков дебиторской задолженности, балансовой и рыночной стоимости задолженности, отраслевые и региональные особенности предприятия.

В соответствии с доходным подходом к оценке стоимости дебиторской задолженности производится анализ возможности объекта генерировать доход и определяется текущая стоимость этого дохода, при сравнительном - используется информация о ценах на долговые обязательства различных организаций. На основе затратного подхода к оценке дебиторской задолженности стоимость дебиторской задолженности приравнивается к ее номинальной стоимости, корректируемой с учетом сроков возникновения. При этом методика, не предлагает единого приемлемого подхода к оценке. Поэтому данные методические указания требуют существенной доработки.

Согласно МСФО при первоначальном признании дебиторскую задолженность следует оценивать по справедливой стоимости. В последующем дебиторскую задолженность следует оценивать в зависимости от ее вида. На рис.1 представлен порядок оценки задолженности.

Рисунок 1 - Оценка дебиторской задолженности

Эффективное управление дебиторской задолженностью возможно при наличии учётно-аналитической информации [8, с.198].

При реализации товаров с условием отсрочки платежа существует риск неполучения долга от дебиторов, уровень которого зависит от финансового положения должника.

Согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации от 29 июля 1998 г. N° 34н и ст. 266 Налогового кодекса (НК) РФ, просроченная дебиторская задолженность, обязательство по которой не обеспечено залогом, поручительством, банковской гарантией или иными способами, признается сомнительным долгом.

В российском законодательстве закреплен налоговый учет не самостоятельным элементом системы налогового учета, а лишь дополнением к бухгалтерскому учету. Хотелось бы обратить внимание на то, что налоговый и бухгалтерский учеты имеют и общие черты, которые могут пролить свет на более тесное совершенно рациональное ведение налогового и бухгалтерского учетов с наименьшей трудоемкостью. Основной чертой объеди-

няющей их является обязательность ведения, которая закреплена Законом о бухгалтерском учете и Налоговым кодексом РФ (гл.25). Одинаковы также периоды составления и предоставления отчетности, как бухгалтерской финансовой, так и налоговых деклараций. Информация, отражаемая в обоих учетах, выражается в денежном измерителе, то есть в рублях[7].

РСБУ предполагают возможность создания резервов по сомнительным долгам. Как в бухгалтерском, так и в налоговом учете, сумма резервов определяется по результатам проведенной инвентаризации. Согласно Налоговому Кодексу для целей налогообложения установлены два ограничения:

1) по сроку возникновения долга:

- до 45 дней - резерв не создается;

- от 45 до 90 дней включительно - в сумму резерва включается 50 % от суммы сомнительной задолженности;

- свыше 90 дней - в сумму резерва включается вся сумма сомнительной задолженности [2];

2) по величине создаваемого резерва: сумма резерва по сомнительным долгам не может превышать 10 % от выручки отчетного (налогового) периода, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ [2].

Согласно МСФО, при допущении, что дебиторскую задолженность не возможно будет взыскать, создается резерв на ее покрытие. В связи с этим:

- безнадежная задолженность относится на расходы того отчетного периода, в котором реализация привела к ее возникновению (по принципу соответствия:

- расходы и связанные с ними доходы должны отражаться в том же периоде;

- дебиторская задолженность на конец отчетного периода оценивается по чистой цене реализации, то есть в сумме денежных средств, которые ожидается получить.

В МСФО отсутствует единое правило, которое определяло бы момент времени признания дебиторской задолженности безнадежной. В соответствии с МСФО 36 резерв под обесценение дебиторской задолженности должен начисляться при условии, что сумма, поступившая от дебиторов, будет меньше первоначальной задолженности. Другими словами, сумма дебиторской задолженности, отраженная в отчетности, приводится к ее справедливой стоимости.

Международные стандарты позволяют использовать два способа определения суммы безнадежной задолженности:

- на основе процента от чистой реализации - определяется доля сомнительных долгов: проводится ретроспективный анализ и вычисляется отношение неоплаченных сумм дебиторской задолженности к объему выручки за ряд лет. Величина резерва по сомнительным долгам составит произведение это го процента и суммы чистой выручки от продаж за отчетный период;

- методом учета счетов по срокам оплаты - распределением дебиторской задолженности (счетов к получению) по срокам оплаты.

По российским стандартам бухгалтерского учета и отчетности резервы создаются только в отношении конкретной задолженности.

работы с резервами по сомнительным долгам:

- любое изменение резерва по сомнительным долгам отражается в отчетности;

- дебиторская задолженность сроком более одного года относится на расходы в отчете о финансовых результатах.

В условиях применения МСФО общая сумма, которая списывается за счет созданного резерва по сомнительным долгам в течение периода, редко равняется сумме, находящейся на счете резерва к началу периода. Кредитовый остаток резерва на конец периода бывает в тех случаях, когда сумма списаний за период окажется меньше начального сальдо, и дебетовый - если сумма списаний превысит размер начального сальдо. Обычно, на конец отчетного периода счет резерва по сомнительным долгам имеет кредитовое сальдо.

МСФО предоставляют большую свободу при принятии решения о формировании резервов по сомнительным долгам по сравнению с РСБУ: руководство может самостоятельно решать вопросы создания общего резерва по всем категориям дебиторской задолженности, а не только резервов по конкретной задолженности. Исследование показало, что в организации учета дебиторской задолженности на основе МСФО и РСБУ есть существенные различия.

И хотя специальные стандарты и положения по ведению учета дебиторской задолженности, как в российской, так и в международной практике отсутствуют, при переходе на МСФО организация может получить более полное и точное представление о состоянии дебиторской задолженности.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. Гражданский кодекс РФ. Часть первая.// СЗ РФ. 1994. №32. Ст.3301; Гражданский кодекс РФ. Часть вторая.// Собрание законодательства РФ. 1996. №5. Ст.410.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации

3. Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»

4. Приказ Минфина РФ от 13 июня 1995 г. № 49 «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» (ред. 08.11.2010).

5. Приказ Минфина РФ от 25 ноября 2011 г. № 160-н «О введении в действие Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности на территории Российской Федерации»

6. Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утвержденное Приказом Минфина РФ от 10.12.2002 г. № 126н (ред. от 27.11. 2006).

7. Усольцева, И.В. Меры по сближению налогового и бухгалтерского учета на современном этапе. [Текст]: Вестник Самарского государственного университета путей сообщения, Выпуск 6, Том I / И. В. Усольцева -Самара, 2009г.

8. Чинахова С.Е. Специфика учётного отражения факторинговых операций у поставщика // Вектор науки ТГУ. 2011. № 4.

МСФО включают следующие основные принципы

COMPARATIVE ANALYSIS OF ACCOUNTING RECEIVABLES IN ACCORDANCE

WITH IFRS AND RAS

© 2013

I.V. Usoltseva, Associate Professor of “Accounting and Audit”

N.A. Golovah, 4th year student training areas “Economy”

Togliatti State University, Togliatti

Annotation: This article investigated the international practice of the accounts receivable. A comparative analysis of the accounts receivable under international and national accounting standards.

Keywords: accounts receivable, valuation methods, accounting standards, international accounting practices.