Налоговые инструменты социальной поддержки, используемые при налогообложении доходов физических лиц в зарубежных странах

6. Zhotabaev N. R. Trudovaya migracija i zashhita prav trudjashhihsja migrantov «Trud i social'nnye otnoshenija». Moskva, 2009. № 5. P. 27-32.

Tax instruments of social support used in the taxation of individual income

in foreign countries Zhuravleva L.

Налоговые инструменты социальной поддержки, используемые при налогообложении доходов физических лиц в зарубежных странах

Журавлева Л. В.

Журавлева Лариса Владимировна / Zhuravleva Larisa — кандидат экономических наук, доцент,

ведущий научный сотрудник, Центр финансов социальной сферы Научно-исследовательский финансовый институт, г. Москва

Аннотация: в современных условиях перераспределение налоговой нагрузки между различными социальными группами населения представляет собой сложный процесс выравнивания доходов домохозяйств в соответствии с определенным экономическим статусом. В связи с этим в налоговой политике расширяются сферы использования фискальных механизмов социального выравнивания. В данной статье внимание уделено налоговым инструментам, используемым в качестве мер социальной поддержки населения в зарубежных странах.

Abstract: in modern conditions the redistribution of the tax burden among the various social groups is a complex process of equalization of household income in accordance with a certain economic status. In this regard, the tax policy extended the field of application of social fiscal equalization mechanisms. In this article, attention is paid to the tax instruments to be used as measures of social support to the population in foreign countries.

Ключевые слова: социальная поддержка, налоговые инструменты, налоговая политика, налогообложение физических лиц.

Keywords: social support, tax instruments, tax policy, taxation of individual income.

УДК336.22; 316.356.2

Налоги в социальном государстве являются не только главным источником финансирования государственных социальных расходов и материальной основой бюджетной политики, но и эффективным инструментом регулирования социально -экономических отношений.

Наиболее значимым в системе социально ориентированных налогов является налог на доходы физических лиц, который позволяет нивелировать уровень реальных доходов домохозяйств за счет использования механизма дифференциации ставок налога, учитывающих социальный статус налогоплательщиков.

Зарубежные страны достаточно активно используют для регулирования экономической и социальной политики инструменты, которые с точки зрения результативности для налогоплательщика весьма выгодны и отражают принцип равенства и справедливости налогообложения.

В данной статье рассмотрены страны, в которых налоговые инструменты социальной поддержки при налогообложении доходов физических лиц нашли наиболее широкое применение (США, Канада, Германия, Франция, Великобритания, Швейцария, Австрия, Италия, Люксембург) [1, 2, 3, 4].

В качестве субъекта-налогоплательщика в отношении налога на доходы физических лиц может выступать как индивидуальное физическое лицо, так и семья (домохозяйство). При этом источником уплаты налогов выступает совместный (семейный) бюджет. Примеры взимания налогов с доходов граждан в ведущих странах мира демонстрируют, что социальная направленность подоходного налогообложения в современной рыночной экономике во многом формируется за счет приоритетной поддержки института семьи. Переориентация налоговой практики на предоставление социальных льгот при взимании подоходного налога не отдельному физическому лицу, а семье, как субъекту налогообложения, позволяет

минимизировать налоговое давление на семейный бюджет налогоплательщиков имеющих наибольшее число иждивенцев [5, 6].

В Российской Федерации система обложения доходов физических лиц основывается на индивидуальном обложении доходов физических лиц. В последние годы все чаще высказываются мнения о внедрении семейного налогообложения как более гибкого инструмента поддержки семьи. Важно отметить, что до настоящего времени российское законодательство не содержит четкого определения самого понятия «семья» [7]. Поэтому прежде чем говорить о возможности применения данной системы налогообложения в нашей стране, необходимо определить четкие критерии отнесения групп лиц к общности людей, называемой «семьей» [8].

Из анализа дохода, учитываемого для налогообложения в зарубежной практике, при определении объекта подоходного налогообложения физических лиц следует, что достаточно распространенным является использование совокупного дохода, получаемого на территории государства и за его пределами - для резидентов.

Практически во всех рассмотренных странах к облагаемым доходам относятся:

- доходы от занятости по найму или от предпринимательской деятельности;

- доходы от собственности или инвестиционные доходы;

- доходы от прироста стоимости капитальных активов;

- доходы от сельского и лесного хозяйств;

- прочие доходы.

В Канаде, США и Люксембурге также учитываются социальные доходы (пенсии, в том числе по старости, иные виды социальных трансфертов). В США и Германии в налогооблагаемый доход включается алименты, а в Канаде при определении объекта подоходного налога учитываются доходы, полученные в виде наследства и при дарении.

В Швейцарии общая сумма дохода включает доход от зависимой и независимой личной деятельности, доход от компенсационных или вспомогательных выплат, также к налогооблагаемым доходам относятся выплаты в рамках социального страхования. Еще одной особенностью подоходного налога Швейцарии является включение в налогооблагаемый доход условной стоимости аренды имущества, в котором проживает резидент [9].

Зарубежная практика также свидетельствует о градации доходов при налогообложении не только по видам, но и по их величине (таблица 1):

Страна Налоговая ставка

10 До 9275 USD

США (федеральный подоходный налог, взимаемый с лиц, не состоящих в браке) 15 25 28 33 35 от 9276 до 37650 от 37651 до 91150 от 91151 до 190150 от 190151 до 413350 от 413351 до 415050

39,6 Свыше 415051

23 до 15 000 EUR

27 от 15 001 до 28 000

Италия 38 от 28 001 до 55 000

41 от 55 001 до 75 000

43 Свыше 75 000

0 до 10999 EUR

Австрия 36,5 от 11 000 до 25 000

43,2 от 25001 до 60000

50 Более 60 000

0 до 11000 GBP

Великобритания 20 40 от 11000 до 43000 от 43001 до 150000

45 свыше 150000

0 До 14500 CHF

Швейцария (Федеральный подоходный налог для одиноких налогоплательщиков. Указана ставка налога на сумму, превышающую нижний предел внутренней шкалы доходов) 0,77 0,88 2,64 2,97 5,94 от 14500 до 31 599 от 31 600 до 41399 от 41400 до 55199 от 55200 до 72499 от 72500 до 78099

6,60 8,80 11,0 13,20 от 78100 до 103599 от 103600 до 134599 от 134600 до 175999 от 176000 до 752199

11,50 свыше 752200

основная ставка

Российская Федерация подоходного налога -13% независимо от величины доходов

Источник: составлено автором.

Во всех рассмотренных зарубежных странах индивидуальный подоходный налог начисляется по прогрессивной шкале, что соответствует мировым тенденциям. Пропорциональная система налогообложения доходов физических лиц применяется лишь в нескольких странах: Российская Федерация, Республика Беларусь, Болгария, Грузия, Украина, Латвия, Литва, Эстония, Чехия, Венгрия, Черногория, Румыния, Саудовская Аравия, Барбадос, Ливия [10].

Верхняя ставка подоходного налога в среднем в мире составляет 31%, что также соответствует рассмотренным странам. При этом, например, в США и Швейцарии особенностью подоходного налога является то, что физические лица облагаются налогом на федеральном и местном уровне, поэтому для сравнения взяты ставки федеральных налогов.

Еще одним отличием от российской системы подоходного налогообложения является наличие необлагаемого подоходным налогом минимума доходов. Как правило, размер необлагаемого минимума предоставляется в двух формах:

1) из подлежащего обложению дохода вычитается определенная твердая сумма;

2) налогом облагаются доходы плательщика, начиная с определенной суммы (доходы ниже этой суммы облагаются по нулевой ставке).

Так среди рассмотренных стран по ставке 0% облагаются доходы:

- до 10999 EUR в Австрии;

- до 11265 EUR среднедушевого дохода на члена семьи в Люксембурге;

- до 14500 CHF в Швейцарии для индивидуальных налогоплательщиков и до 28300 CHF для семейных пар.

Кроме того прогрессивное налогообложение в зарубежных странах применяется в сочетании с широкой системой налоговых вычетов, скидок и налоговых кредитов [11].

В США применяется стандартный вычет из облагаемого дохода. Для одиноких лиц величина стандартного вычета составляет 6300$, для супружеской пары - 12600$, и 9250$ - для главы семьи. Стандартный вычет увеличивается для лиц старше 65 лет или слепых людей.

Особенностью Великобритании является то, что практически каждый резидент Великобритании имеет «скидку с подоходного налога», что является суммой налогооблагаемого дохода, которую разрешено заработать и получить без вычета налогов. На 2016-2017 годы «Скидка» или свободная от налога сумма установлена в размере 11000 GBP. Кроме того, существует дополнительная семейная скидка (минимум для семейных пар) (от 3220 GBP до 8355 GBP) и скидка для слепых людей (2290 GBP) [12].

В Швейцарии для супругов, подающих совместную декларацию, ведущих общее домашнее хозяйство и занимающихся деятельностью, приносящей доход, полагается стандартный вычет из налоговой базы супруга с меньшим доходом. В Люксембурге если человек не имеет детализированного обоснования специальных расходов, разрешается стандартный минимальный вычет, размер которого удваивается, если налогоплательщик состоит в браке или живет в партнерстве и оба человека получают доход от оплачиваемой занятости.

Во всех рассмотренных странах, кроме Италии к вычету из налогооблагаемого дохода принимаются расходы, связанные с трудовой деятельностью работника и получением дохода. К таким расходам относятся затраты на проезд до места работы и обратно, на связь, расходы на служебные командировки, расходы на проезд и проживание вдали от дома, расходы на питание вне дома, связанные с работой, или расходы, связанные с переездом при перемене места работы (Канада), затраты на приобретение средств труда (если они не обеспечиваются работодателем) (Германия, Швейцария).

Вычеты расходов на образование и повышение квалификации налогоплательщика осуществляются в Италии, Австрии, Великобритании, Швейцарии.

Теоретические обоснования для вычитания этих статей из дохода различны. Вычет на возмещение деловых расходов объясняется тем, что доход вообще измеряется за минусом расходов, необходимых для получения этого дохода. В России же при определении налоговой базы учитываются только совокупный доход. Расходы учитываются только в рамках профессионального налогового вычета для индивидуальных предпринимателей и частнопрактикующих лиц.

Еще одной распространенной группой вычетов являются вычеты на медицинские расходы, существующие в США, Италии, Австрии, Швейцарии, Германии.

В США, Германии, Италии, Великобритании, Франции к вычету принимаются благотворительные расходы и пожертвования в определенные фонды и организации. Налоговым кодексом Российской Федерации предусмотрен социальный налоговый вычет, объединяющий в себе взносы на благотворительные цели, расходы на образование, медицинские расходы, пенсионные страховые взносы и взносы на страхование жизни.

В Италии к вычету принимаются расходы на арендную плату и другие всевозможные платежи за недвижимость, а также потери, понесенные арендатором из-за прекращения арендного соглашения.

Несомненно, анализируемые элементы налогообложения являются важным инструментом налоговой политики любого государства, используемые с целью стимулирования отдельных видов деятельности и поддержки определённых социальных групп, в виде частичного или полного освобождения от налогообложения некоторой категории физических лиц при определении налогооблагаемой базы. Таким образом, в большинстве развитых стран подоходное налогообложение физических лиц активно используется как регулятор общественных процессов.

Литература

1. Italy Taxes. [Электронный ресурс]. Режим доступа: http://www.worldwide-tax.com/italy/indexitaly.asp/ (дата обращения: 12.05.2016).

2. Taxation in Investment in Austria 2015. [Электронный ресурс]. Режим доступа: http://www2.deloitte.com/content/dam/Deloitte/global/Documents/Tax/dttl-tax-austriaguide-2015.pdf/ (дата обращения: 12.05.2016).

3. Income tax Rates. [Электронный ресурс]. Режим доступа: https://www.citizensadvice.org.uk/tax/income-tax-how-much-should-you-pay/income-tax-rates/ (дата обращения: 12.05.2016).

4. Le Conseil federal. [Электронный ресурс]. Режим доступа: https://www.admin.ch/opc/fr/classified-compilation/19900329/index.html#id-2-1-1/ (дата обращения: 18.05.2016).

5. Журавлева Л. В. Анализ зарубежной практики социальной поддержки семей с детьми в странах ОЭСР // Проблемы современной науки и образования, 2016. № 16 (58). С. 51-55.

6. Кораблева О. В. Использование принципов семейного налогообложения при налогообложении доходов физических лиц в зарубежных странах // Проблемы современной науки и образования, 2016. № 26 (68). С. 44-49.

7. Трубин В. В., Буранкова М. А., Журавлева Л. В., Кораблева О. В. Научный доклад Анализ правовых механизмов предоставления мер социальной поддержки семей с детьми в Российской Федерации на федеральном уровне и в субъектах Российской Федерации: Научный доклад. Под редакцией В. В. Трубина // Научно-исследовательский финансовый институт. Москва, 2015.

8. Кораблева О. В. Систематизация терминологии, используемой в области социальной поддержки семей с детьми в Российской Федерации // Проблемы современной науки и образования, 2016. № 13 (55). С. 63-69.

9. Обзор налоговой системы Швейцарии. [Электронный ресурс]. Режим доступа: http://www.58corporation.com/ru/images/panoramica_sistema_fiscale_ru.pdf/ (дата обращения: 15.05.2016).

10. Tax Rates Around the World 2016. [Электронный ресурс]. Режим доступа: http://www.worldwide-tax.com/ (дата обращения: 16.05.2016).

11. Буранкова М. А. Налоговый кредит как инструмент социальной поддержки населения в странах ОЭСР и ЕС // Проблемы современной науки и образования, 2016. № 26 (68). С. 52-60.

12. Income tax Rates and personal allowances. [Электронный ресурс]. Режим доступа: https://www.gov.uk/government/publications/rates-and-allowances-income-tax/income-tax-rates-and-allowances-current-and-past/ (дата обращения: 15.05.2016).

13. Малинина Т. А. Инвестиционные налоговые вычеты для физических лиц в контексте сокращения налоговых льгот // Научно-исследовательский финансовый институт. Финансовый журнал, 2016. № 4 (32).

The problem of unemployment and the vacancy structure in the Republic of North Osetia-Alania Seliverstova O. Проблемы безработицы и структура вакансий в Республике Северная Осетия-Алания Селиверстова О. Ф.

Селиверстова Ольга Федоровна /Seliverstova Olga — кандидат педагогических наук, ведущий научный сотрудник, Центр методологии бухгалтерского учета Научно-исследовательский финансовый институт Министерства финансов России, г. Москва

Аннотация: проведен анализ занятости граждан в одной из республик Северо -Кавказского федерального округа, выявлено несоответствие спроса и предложения рабочей силы, несоответствие профессионально-квалификационной структуры безработных граждан предлагаемым вакансиям; а также значительная дифференциация сельских и городских рынков труда. Предложены возможные пути решения проблемы создания дополнительных рабочих мест.

Abstract: the analysis of the employment of citizens in one of the republics of the North Caucasus Federal district, revealed a mismatch between demand and supply of labour, the discrepancy between the professionally qualified structure of unemployed citizens offer vacancies; and significant