Механизмы финансовых расследований в отечественной практике

Но стоит отметить, что количество сотрудников, чья общая лояльность на низком уровне достигает отметки 40%.

Выводы: в ходе данного исследования была дана попытка выявить уровень сложного организационного фемномена как лояльность персонала при помощи использования социологическим методов исследования. Основная задача для организации на данный момент - снижание количества неблагонадеждных сотрудников.

Литерата:

1. Becker. T. Foci and bases of commitment // The Academy of Management Journal, Vol. 35, No. 1 (Mar., 1992), pp. 232-244;

2. Cohen, A Relationship amoung five forms of commitment: an emperical assessment // Journal of Organizational Behavior. 1999. 20 (3). 285-305;

3. Meyer, J. P., Allen, N. J. A three-component conceptualization of organizational commitment// Human Resource Management Review.-1991.-P. 61;

4. Мхитарян М.А. Зарубежные теории, концепции и модели организационной лояльности // ИНИОН РАН. Депонированные работы № 3 2013;

5. Мескон М. Основы менеджемента // Изд-ство Дело, М. -1992;

УДК 336.025

МЕХАНИЗМЫ ФИНАНСОВЫХ РАССЛЕДОВАНИЙ В ОТЕЧЕСТВЕННОЙ

ПРАКТИКЕ

Ефимов В.С., к.э.н., с.н.с., профессор кафедры «Финансы и кредит», ЧОУВО «Московский университет им. С.Ю. Витте», e-mail:

vefimov@muiv.ru

Бродунов А.Н., к.э.н., доцент, заместитель заведующего кафедрой «Финансы и кредит», ЧОУ ВО «Московский университет им. С.Ю.

Витте», e-mail: abrodunov@muiv.ru

Исследованы методы и механизмы финансовых расследования применительно к приведенной классификации финансовых преступлений. Особое внимание уделено выявлению и расследованию корпоративных мошенничеств.

Ключевые слова: финансовые расследования, финансовые преступления, корпоративные мошенничества

MECHANISMS OF FINANCIAL INVESTIGATIONS IN THE DOMESTIC PRACTICE

Efimov V., Ph.D., Senior Research Fellow, Professor of the Finance and Credit chair, Moscow Witte University, e-mail: vefi-mov@muiv.ru Brodunov A., Ph.D., associate professor, deputy head of the Finance and Credit chair, Moscow Witte University, e-mail: abro-dunov@muiv.ru

We studied the methods and mechanisms of financial investigations in relation to the classification of financial crimes. Particular attention is paid to the identification and investigation of corporate fraud.

Keywords: financial investigations, financial crimes, corporate fraud.

К сегодняшнему дню понятие «финансовые расследования» вошло в российский лексикон и практику. В его основе лежит семантическое понятие от глагола «расследовать», в его первом значении - подвергнуть всестороннему рассмотрению, изучению факты, обстоятельства дела и, во-второмзначении - осуществить следствие[1]. В этом смысле говорится о различных расследованиях, проводимых парламентами, финансовыми разведками, контрольно-надзорными, правоохранительными органами, консалтинговыми компаниями.

Вкладывая в данное понятие тот или иной смысл, его использует значительное количество самых разнообразных субъектов. Велико распространение использования понятия «финансовых расследований» во всемирной сети Интернет,которая является одним из измерителей частоты обращениятерминов в практической деятельности. Так, «финансовые расследования» по количеству ссылок, вы-даваемыхведущими поисковыми системами (YANDEX, RAMBLER, GOOGLE) в русскоязычной зоне Интернета, ненамного уступают таким понятиям,как финансовый контроль, аудит, анализ.

В теоретическом плане попытка проанализировать содержание финансовых расследований была предпринята в статьях российских авторов: Н.А. Пименова, Е.А. Кондратьевой и А.Р. Горюнова, А.В. Дедкова.

Так, Н.А. Пименов считает, что«под финансовыми расследованиями как процессуальной деятельностью следует понимать сбор, закрепление, всестороннее рассмотрение, изучение существенных, имеющих значение для дела обстоятельств совершенного нарушения, связанного с посягательством на отношения по формированию, распределению, перераспределению и использованию фондов денежных средств (финансовых ресурсов) субъектов экономических отношений». Соединив в этом определении «процессуальную деятельность», являющуюся определенным «гибридом» финансового контроля и работы правоохранительных органов, с классическим определением финансов, Н.А. Пименов рассматривает «нарушение в финансовой сфере» как движение денег за рамками правового поля[2].

Е.А. Кондратьева и А.Р. Горюновсчитают, что финансовые расследования надо рассматривать как практическую (процессуальную) деятельность и как научное направление.Под финансовыми рассле-

дованиями как процессуальной деятельностью они понимают «сбор, всестороннее рассмотрение, изучение существенных обстоятельств совершенного нарушения в сфере денежных отношений, возникающих в процессе распределения и перераспределения стоимости валового общественного продукта и части национального богатства в связи с формированием, распределением и использованием фондов денежных средств». Одновременно под финансовыми расследованиями они рассматривают направление научных исследований, «в рамках которого исследуются нарушения в финансовой сфере, ставящее своими целями разработку эффективной методологии, методики профилактики, выявления и расследования указанных нарушений, а также рекомендаций по построению эффективной финансовой системы, в своей основе препятствующей совершению нарушений»[3].

Из второго определения усматривается, что наряду с юридическим направлением (разработка эффективной методологии, методики профилактики, выявления и расследования нарушений в финансовой сфере)в финансовые расследования как научное направление данные авторы вкладывают и экономическое содержание (рекомендации по построению эффективной финансовой системы, препятствующей совершению нарушений).

Содержание термина «нарушения в финансовой сфере» у них идентично позиции Н.А. Пименова и сводится к «финансовым правонарушениям (ответственность за совершение которых предусмотрена в Налоговом кодексе, Кодексе об административных правонарушениях, Бюджетном кодексе, валютном законодательстве и др.) и финансовым преступлениям (ответственность за совершение которыхпредусмотрена в Особенной части Уголовного кодекса)». В развитии обоснования междисциплинарного характера финансовых расследованийони включают следующие «аспекты»:

- экономический- выявление и изучение экономического механизма совершения нарушений; оценка вреда последствий конкретного нарушения; разработка рекомендаций для устранения экономических причин нарушений;

- юридический - квалификация конкретного нарушения; изучение законодательства на предмет ухода от ответственности за совершенные нарушения, разработка рекомендаций для их устранения;

- криминалистический - процесс сбора, закрепления и изучения

TRANSPORT BUSINESS IN RUSSIA | №5 2015 | 55

материалов (доказательств нарушения); методология и методика сбора, закрепления и изучения материалов (доказательств нарушения);

- криминологический и психологический - выявление психологических особенностей лиц, совершивших нарушения в финансовой сфере; меры профилактики нарушений в финансовой сфере.

Представляется, что такой комплексный подход больше отвечает предмету финансовых расследований - использованию в противодействии преступности знаний криминалистики, судебной бухгалтерии, криминологии, а также финансового контроля, анализа, аудита, и др. Что касается экономических дисциплин, то следует отметить следующее. «Финансовый контроль - одна из функций системы управления финансовыми отношениями, основной задачей которой является отслеживание правильности функционирования этих отношений на уровне конкретного управляемого объекта с целью определения обоснованности и эффективности управленческих решений и степени их реализации, выявления отклонений, о которых целесообразно информировать органы, способные повлиять на улучшение ситуации»4]. Финансовый контроль осуществляется путем проверки специально уполномоченными органами соблюдения участниками финансовых, денежных, кредитных, валютных операций требований законодательства, норм и правил, установленных государством и собственниками[5].

При этом следует учитывать, что перед финансовыми расследованиями не ставятся задачи охватить всю совокупность финансовых потоков и финансовой информации на предмет проверки, соблюдаются ли установленные нормы и правила. Перед финансовыми расследованиями стоит более узкая задача - путем проведения специализированного исследования выявить и зафиксировать финансовую составляющую преступной деятельности. Эта составляющая может отличаться от отклонений, которые выявляются в ходе финансового контроля, особой сложностью, умыслом на совершение и сокрытием следов противоправной деятельности. Все это предполагает наличие у финансовых расследований как особой методики, так иактивного использования в ходе их проведения дополнительных источников информации, например, расширенных баз данных Росфинмониторинга, результатов оперативно-розыскных и следственных мероприятий (правоохранительные органы), результатов частно-детективной деятельности и практики покупки необходимой информации, имеющей закрытый характер (службы безопасности компаний и консалтинг).

В связи с изложенным, в область знаний субъектов, проводящих специализированные исследования,должны входить знания о закономерностях отражения финансовых операций при совершении или финансировании преступлений и закономерностях искажения финансовой информации при совершении преступлений и сокрытии их следов. В то же время имеет место наделение финансового контроля правоохранительными функциями, либо введениев состав субъектов финансового контроля правоохранительных органов. Так, коллектив авторов известного учебника по государственному финансовому контролю среди функций государственного финансового контроля выделяет функцию правоохраны;санкт-петербургская школа финансов наряду со звеньями контроля выделяет «правовой контроль», который «проводится правоохранительными органами в форме ревизий, судебно-бухгалтерской экспертизы и т.д.». Ряд авторов указывает среди субъектов государственного финансового контроля упраздненную Федеральную службу налоговой полиции РФ, которая являлась специализированным на борьбе с экономическим криминалом правоохранительным органом. Также в диссертационных исследованиях рода (виды) судебно-экономической экспертизы рассматриваются как метод финансового контроля[6-8].

Для разграничения рассмотренных позиций следует учитывать, что контролирующие органы при выявлении информации о возможном совершении преступления обязаны передать данные материалы в правоохранительные органы, а правоохранительные органы в ходе своей деятельности правоохранительные органы могут использовать материалы финансового контроля, обращаться с запросом о проведении проверки (ревизии) в органы государственного контроля, а также самостоятельно применять методики контроля.

Такой инструментарий должна разрабатывать и криминалистика как «одна из тех юридических наук, о которой справедливо говорят, что она находится на переднем крае борьбы с преступностью»[9]. Общая задача криминалистики как науки прикладной обусловлена ее социальным назначением - своими научными разработками на основе всестороннего использования достижений современной

науки и техники сделать деятельность органов дознания, предварительного следствия, суда, криминалистической экспертизы наиболее оптимальной, научно продуманной и оснащенной современными специальными средствами, приемами и методами борьбы с преступностью. В работеосновоположника криминалистики Ганса Гросса подчеркивалось, что «путь исследования, идущий от механизма (способа) преступления через его признаки к методу расследования, характеризует глубинную сущность криминалистического анализа».

Основной продукт науки криминалистики - типовые информационные модели преступной деятельности и типовые методики их расследования, которые разрабатываются на основе изучения преступлений, совершенных сходными способами. Фундаментальные категории научной криминалистики: способ (механизм) преступления - следовая картина преступления - типовая информационная модель преступления - типовая версия - типовая методика криминалистического исследования образуют последовательную цепь и систему понятий.

В связи с этим ключевым методомполучения эмпирических данных о преступности для криминалистики становится обобщение опыта оперативной, следственной, экспертной и судебной работы. Однако практика правоохранительных органов во многом отстает от темпов развития организованной и профессиональной экономической преступности.

К тому же отсутствие специалистов приводит к упрощению практики борьбы с преступностью - правоохранительными органами вырабатываются шаблонные действия по выявлению и расследованию несложных преступлений. Новые виды преступности, наоборот, за этот промежуток времени существенно прибавили как в количественных, так и в качественных характеристиках. При организации и реализации преступных схем задействована помощь юристов и экономистов самого высокого уровня.

Проведенное среди сотрудников оперативных подразделений, следователей и экспертов-экономистов органов внутренних дел, специализирующихся на борьбе с экономической и организованной преступностью, анкетирование показало, что свыше 60% опрошенных не используют в своей работе никаких криминалистических разработок и методик, менее 15% указали на возможность применения некоторых ведомственных методических документов.Более половины из опрошенных сотрудников выразили озабоченность существенным отрывом научного обеспечения от потребностей практики в области выявления и расследования экономических преступлений, около 10% отметили, что практическую полезность имеют только «классические» работы по судебной бухгалтерии и судебно-бухгалтерской экспертизе советского периода времени.

Важное значение для борьбы преступностью имеют работы по судебной бухгалтерии и экономико-криминалистическому анализу. В то же время данные работы, методическое ядро которых было сформировано в советское время, в основном былинацелены на выявление и документирование хищений собственности в плановой экономике. Как уже указывалось качественные характеристики преступлений, имеющих финансовую составляющую, претерпели существенные изменения. Вместе с тем наиболее удачная трансформация положений такогоэкономико-криминалистического анализа и судебной бухгалтерии осуществлена кафедрой «Судебная бухгалтерия и специальная экономическая подготовка» Нижегородской академии МВД России - научной школой одного из ееосновопо-ложников С.П. Голубятникова. Однако даже в последних работах рассматривается достаточно ограниченный набор преступных действий: уклонение от уплаты налогов, а также хищения, совершаемые внутри хозяйствующего субъектаучетными работниками и материально ответственными лицами. Преступная деятельность менеджмента, третьих лиц, иные из ранее рассмотренных преступлений остаются за скобками[10].

Поэтому сегодня в систему знаний должны войти выявляемые закономерности преступной деятельности, финансовые механизмы совершения и (или) финансирования преступлений, сокрытие источника доходов. Именно на основе этих знаний можно разработать эффективные методики выявления и фиксации финансовой составляющей организованной преступной деятельности, их встраивание в систему противодействия преступности как на уровне хозяйствующих субъектов, так и в деятельность правоохранительных органов.

В современных условиях ввод понятия «финансовые расследования» в оборот связан во многом с деятельностью междуна-

56 ТКАШРОКТ БШШБББ Ш КШБЬА | №5 2015 |

родных консалтинговых компаний, сопровождающим™ России крупный иностранный бизнес. Так, уже достаточно давно в спектр услуг крупнейших на российском рынке консалтинговых компаний («КПМГ», «Делойт и Туш», «Прайсвотерхаускуперс» и др.) в том или ином виде входят: «независимые финансовые расследования и поиск активов», «расследования финансовых махинаций и мошенничества», «услуги по борьбе с легализацией доходов, полученных преступным путем» и т.д. Как правило, все эти виды услуг объединяются термином «финансовые расследования» и их выполнение осуществляет специально выделенное подразделение - группа финансовых расследований (группа «форензик»).

Анализируя содержание указанных услуг, можно прийти к выводу, что все они связаны с тем или иным применением экономических знаний и его инструментарияв целях противодействия противоправным (и в первую очередь - преступным) посягательствам на собственность компаний (а в некоторых случаях и физических лиц). Также отдельной услугой является проведение экономических исследований и налаживание работы компании-заказчика в сфере устранения рисков вовлечения в процессы легализации преступных доходов.

Такие услуги имеют место и в деятельности компаний российского консалтинга («ФБК», «БДО ЮНИКОН», «Финакон» и др.). В этом, думается, сыграло роль не только имеющее место определенное дублирование нашими компаниями услуг более опытных международных игроков, но и тот факт, что финансовые расследования оказались высоко востребованными на российском рынке.

Так, например, Финансовым университетом при Правительстве РФ учреждена специализированная экспертная организация Центр финансовых расследований для целей объединения специалистов, имеющих практический опыт обеспечения финансового контроля и проведения финансовых расследований, подготовки материалов для возбуждения и сопровождения уголовных дел по статьям УК РФ 159 «Мошенничество», 196 «Преднамеренное банкротство», 197 «Фиктивное банкротство) и другим статьям УК РФ с целью оказания государственным органам, банкам и другим организациям услуг по эффективному противодействию преднамеренному банкротству контрагентов (должников) и другим сложным экономическим преступлениям, а также по привлечению лиц, причастных к причинению ущерба, к уголовной и субсидарной (материальной) ответственности.

Перечень оказываемых услуг Центром включает:

- проведение финансово-экономических исследований и судебных экспертиз

- противодействие преднамеренному банкротству;

- противодействие легализации доходов, полученных преступным путем;

- проведение финансовых расследований с целью выявления бенефициаров противоправной деятельности и привлечения их к материальной ответственности;

- поиск имущества виновных лиц;

- проведение на постоянной основе превентивного анализа контрагентов (должников) с целью выявления признаков причинения убытков, в том числе преднамеренного банкротства, других нарушений законодательства;

- проведение мероприятий в рамках внутреннего контроля (форензик) и др.

При этом специалистами Центра обращается внимание на то, чтов соответствии с пунктом 18 статьи 12 ФЗ «О полиции» правоохранительные органы обязаны привлекать к своей работе специалистов и экспертов для проведения соответствующих исследований и экспертиз. Специалисты и эксперты Центра финансовых расследовании могут быть привлечены правоохранительными органами для проведения исследований на стадии доследственной проверки, а также для проведения финансово-экономической и других судебных экспертиз при расследовании уголовных дел, возбужденных по признакам преступлений, предусмотренных статьями 159 (мошенничество). 196 (преднамеренное банкротство), 197 (фиктивное банкротство) УК России, и других экономических преступлений. В соответствии с гражданским и уголовным процессуальным законодательством выводы экспертов, составленные по решению арбитражного суда, суда общей юрисдикции или органа следствия (дознания), являются доказательством как по уголовным, так и по гражданскими делам. Работа экспертов Центра финансовых расследований дает государственным органам возможность в сжатые сроки принимать обоснованные решения по сложным делам.

Финансово-экономическая экспертиза, инициированная по решению заинтересованной стороны, не являющейся судебной инстанцией или органом следствия (дознания), имеет статусисследования. Исследование может быть проведено на основании решения любого физического лица или организации и может быть использована в принятии управленческих решений, в том числе при обращении в правоохранительные органы с заявлением о преступлении как приложение к заявлению.

В то же время исключительно консалтингом финансовые расследования в России не ограничиваются. С конца 90-х годов прошлого века финансовые расследования все активней входят в практику российского бизнеса и органов власти. Так, финансовые расследования осуществляются специализированными службами хозяйствующих субъектов (экономической безопасности, внутреннего контроля, аудита и т.п.) по сбору и изучению финансовой информации в целях защиты собственности компаний от преступных посягательств, имеющих существенную интеллектуальную составляющую.

На возможность проведения финансовых расследований косвенно указывается в Общероссийском классификаторе занятий ОК 010-93 (ОКЗ) (утв. постановлением Госстандарта РФ от 30 декабря 1993 г. N 298). В базовой группе 2411 «Бухгалтеры и специалисты по финансам и кредиту» среди прочих их функций выделяется «проведение финансовых расследований по таким делам, как подозрение в подделках, несостоятельность и банкротство».

Устоялась также позиция об отнесении к финансовым расследованиям практики правоохранительных органов при борьбе с определенными видами преступлений в сфере экономики и преступностью, использующей финансовую сферу как источник (или инструмент) для совершения иных преступных посягательств. Создан Координационный совет руководителей органов налоговых (финансовых) расследований стран СНГ (КСОНР). При этом, в зависимости от структуры органов исполнительной власти и особенностей законодательства той или иной страны СНГ, к службам налоговых (финансовых) расследований наряду с правоохранительными относятся и контролирующие органы. Таким образом, на межгосударственном уровне к финансовым расследованиям отнесен определенный участок деятельности контролирующих ведомств некоторых стран СНГ.

Под финансовыми расследованиями понимается аналитическая составляющая деятельности Росфинмониторинга[11]. Кроме того, такие специализированные исследования финансовой информации в целях противодействия криминализации финансово-хозяйственных отношений осуществляют: контролирующие органы в случаях, когда при проведении проверочных мероприятий выявляются следы преступной деятельности и производится их фиксация путем проведения дополнительного исследования финансовой информации (федеральные службы по налогам, по финансовым рынкам, Рос-финнадзор и др.); службы экономической безопасности (внутреннего контроля, аудита) крупных субъектов хозяйствования, а также специализированные подразделенияаудиторско-консалтинговых компаний при проведении исследований финансовой информации на предмет выявления фактовхищений, совершаемых персоналом, менеджментом, третьими лицами; - правоохранительными органами при выявлении и расследовании преступлений в сфере экономики, имеющих финансовую составляющую (налоговые преступления, криминальные банкротства, финансовые и кредитные мошенничества, легализация преступных доходов и т.д.), а также организованного криминала (наркоторговля, торговля оружием, заказные убийства, торговля людьми и их органами, коррупция, терроризм, экстремистскаядеятельность и т.д.);

Следует учитывать, что в данных субъектах появилась и работает достаточно многочисленная группа экономистов, в чьи должностные обязанности входит проведение таких исследований: специалисты подразделений правоохранительных органов;эксперты-экономисты экспертно-криминалистических подразделений органов внутренних дел России; аналитики Росфинмониторинга; представители групп финансовых расследований сферы консалтинга; специалисты подразделений экономической безопасности, внутреннего контроля, аудита хозяйствующих субъектов; ревизоры подразделенийфинан-сового контроля государственных органов, специализирующиеся на проверках с участием (по запросу) правоохранительных органов и (или) проверках, по которым планируется передача материалов в правоохранительные органы.

Как показывает практика, в развитых странах осуществляется развитие практики финансовых расследований и их научно-

ТКАШРОКТ БШШБББ Ш КШБТА | №5 2015 | 57

методического обоснования в рамках деятельности хозяйствующих субъектов. Услуга «финансовые расследования» является достаточно распространенной в сфере консалтинга развитых стран. Во многих консалтинговых и аудиторских компаниях созданы специализированные подразделения, занимающиеся финансовыми расследованиями, так называемые группы «форензик» (forensic)[12, 13].

Одной из наиболее востребованных услуг в блоке «финансовые расследования» является аудит мошенничества. Аудит мошенничества в развитых странах сегодня предоставляет собой самостоятельную область рынка консультационных услуг, продуктом которой является проведение исследований, направленных на выявление, фиксацию и предотвращение корпоративных мошенничеств.

Общепризнанной методики по выявлению, фиксации и предотвращению корпоративных мошенничеств в настоящее время не существует не только в России, но и в мире. В России проблемы аудита мошенничества находятся на стадии становления - аудит мошенничества немногим отличается от классического аудита. В развитых странах аудит мошенничества имеет более долгую историю развития и накопленную научно-методическую базу.

Существует Международная ассоциация сертифицированных специалистов по выявлению, расследованию и предупреждению корпоративных мошенничеств (ACFE -Association of Certified Fraud Examiners). ACFE является ведущей организацией в мире, регламентирующей и направляющей данный вид деятельности. Организационно ACFE представляет собой глобальное профессиональное сообщество, насчитывающее более 40 000 членов в 125 странах мира, объединённых в 103 национальных филиала и представительства.

Данная организация позиционирует свою миссию как уменьшение сферы влияния и развития корпоративного мошенничества и иной «беловоротничковой» преступности и помощь в их выявлении и предотвращении.

В России только в 2007 году создано представительство ACFE. На 2010 год насчитывается несколько десятков ассоциированных членов данной организации - граждан и юридических лиц.

В зарубежной и отечественной практике специалисты групп «форензик» или финансовых расследований достаточно активно привлекаются на помощь правоохранительным органам при исследовании наиболее изощренных финансовых схем, используемых для (при) совершения конкретных преступлений, а сами специалисты данных групп нередко в прошлом работали в правоохранительных органах.

Отдельным емким рынком являются учебные программы и семинары в области финансовых расследований, оказываемые в развитых странах значительным количеством компаний и учебных заведений. Сегодня вданные учебные программы начинают вовлекаться и сотрудники российских правоохранительных органов (в частности оперативных, следственных и экспертно-криминалистических подразделений органов внутренних дел).

Представляется целесообразным обратиться к опыту стран, где борьба с преступностью в условиях рыночной экономики имеет более богатую историю, правоохранительные органы имеют достаточный опыт борьбы с ней, а также развиты негосударственные инструменты противодействия преступной деятельности. В ряде развитых стран (Великобритания, США, Канада) отдельной от криминалистики отраслью знания наряду с судебной медициной и судебной психиатрией являются «финансовые расследования и судебный учет». Как показало исследование, официальный (признанный ведущими экспертами) перевод данного словосочетания на русский язык отсутствует. В общем случае под финансовыми расследованиями понимают изучение финансовой отчетности и отслеживание финансовых операций, направленные на выявление финансовых нарушений и преступлений.При этом здесь под «финансовыми преступлениями» понимается «обобщающее понятие, распространяющееся на различные виды незаконных действий, связанных с получением, использованием или распределением финансовых ресурсов, напр., подделка ценных бумаг или денег, отмывание денег, мошенничество с кредитными карточками, нарушение налогового законодательства и т. д.».

Ключевыми положениями в этом определении является получение, использование и распределение финансовых ресурсов при осуществлении преступной деятельности, а также внесение искажений в систему финансового учета и отчетности для совершения преступлений и сокрытия их следов.

Значение механизма финансовых расследований возрастает в современных условиях, когда не снижается уровень криминализации финансово-хозяйственных отношений. По этому поводу отмечается, что «главная проблема - недостаток прозрачности и подконтрольности обществу в работе представителей государства, от таможенных и налоговых служб до судебной и правоохранительной системы. Если называть вещи своими именами, речь идет системной коррупции. Рациональное поведение для предпринимателя в этом случае - не соблюдать закон, а найти покровителей, договориться. Но такой «договорившийся» бизнес в свою очередь будет пытаться подавлять конкурентов, расчищать себе место на рынке, используя возможности аффилированных чиновников налоговой, правоохранительной, судебной системы, вместо того чтобыповы-шать экономическую эффективность своих предприятий». Поэтому сегодня наибольшую угрозу экономической безопасности страны представляют системная коррупция, отток капитала и отмывание незаконно полученных доходов, криминальные банкротстваи другие корпоративные преступления (беловоротничковая преступность), уклонение от уплаты налогов и др.

По степени сложности криминализация хозяйственно-финансовых отношенийэто - наиболее сложные схемы (действия),для выявления, пресечения и раскрытия которыхнеобходимо применение экономических знаний и основанных на них специальных механизмов - финансовых расследований.

Литература:

1. Ожегов С.И., Шведова Н.Ю. Толковый словарь русского языка: 80 000 слов и фразеологических выражений / Российская академия наук. Институт русского языка им. В.В. Виноградова. - 4-е изд., доп. - М.: Азбуковник, 1999. - С. 663

2. Пименов Н.А. Финансовые расследования: основные подходы// Вестник Финансовой академии. - 2003.- № 1 (25). - С.25.

3. Кондратьева Е.А., Горюнов А.Р. К вопросу о выработке научного определения финансовых расследований // Вестник Финансовой академии. - 2003.- № 1 (25). - С.21

4. Родионова В.М., Шлейников В.И. Финансовый контроль: Учебник. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС. 2002. С. 16.

5. Мельник М.В., Пантелеев А.С., Звездин А.Л. Ревизия и контроль: Учебное пособие/Под ред. проф. М.В. Мельник. - М.: ФБК-ПРЕСС, 2004. С. 15.

6. Степашин С.В. и др. Государственный финансовый контроль: Учебник для вузов.- СПб.: Питер, 2004. С.93.

7. Финансы и кредит: Учебник /Под ред. проф. М.В. Романовского, проф. Г.Н. Белоглазо-вой. - М.: Юрайт-Издат, 2004. С. 67.

8. Шохин С.О. Проблемы и перспективы развития финансового контроля в Российской Федерации. - М.: Финансы и статистика, 1999. С.64.

9. Криминалистика: Учебник / Отв. ред. Н.П. Яблоков. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Юристъ, 2007. С. 19.

10. Голубятников С.П., Леханова Е.С. Судебная бухгалтерия и основы аудита: Учебник / Под ред. С.П. Голубятникова. М.: Юрид. лит., 2004.

11. Зубков В.А., Осипов С.К. Российская Федерация в международной системе противодействия легализации (отмыванию) преступных доходов и финансированию терроризма. 2-е изд., перераб. и доп.- М.: Спецкнига, 2007.

12. Ефимов В.С., Бушуева Н.В. Вызовы и угрозы финансово-кредитной системе РФ в современных условиях // В сборнике: Потенциал социально-экономического развития Российской Федерации в новых экономических условиях материалы Международной научно-практической конференции. Частное образовательное учреждение высшего образования «Московский университет им. С.Ю. Витте». 2015.

13. Паутова А.В., Ушаков В.Я., Буневич К.Г., Ефимов В.С., На-заренко О.В., Ковальчук В.М., Золотов А.В., Каранюк А.А., Голубь З.В Транснациональные корпорации и их влияние на мировую финансовую систему.Монография / Под редакцией М.Н. Сидорова. Москва, 2014.

58 TRANSPORT BUSINESS IN RUSSIA | №5 2015 |