Выбор оптимального объекта налогообложения УСН на примере строительной компании ООО «СК Контур»

УДК 657.1

ВЫБОР ОПТИМАЛЬНОГО ОБЪЕКТА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ УСН НА ПРИМЕРЕ СТРОИТЕЛЬНОЙ КОМПАНИИ ООО «СК КОНТУР»

Е.В. Куницына

Аннотация. В статье анализируется специальный режим для малого предпринимательства в строительной отрасли - упрощенная система налогообложения, с целью выбора оптимального объекта налогообложения на примере ООО «СК Контур».

Ключевые слова: упрощенная система налогообложения, налогоплательщик, налоговый режим, доходы, расходы, объект налогообложения.

Abstract. The special regime for small businesses in the construction industry, or a simplified system of taxation is analyzed in this paper in order to select the optimal object of taxation on the base of «SK Kontur» LLC.

Keywords: simplified tax system, the taxpayer, the tax regime, income, expenses, the object of taxation.

Малое предпринимательство является одним из ведущих секторов экономики, при этом его развитие во многом определяет темпы экономического роста, состояние занятости населения, структуру и качество национального валового продукта.

Строительство является одной из важнейших отраслей экономики региона, осуществляющей воспроизводство основных фондов, развитие и улучшение социальной сферы, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение и производство материальных благ.

Деятельность малого бизнеса в строительстве региона выполняет ряд важнейших функций, обеспечивая диверсификацию и адаптацию производства, смягчение социальных проблем, обеспечение дальнейшего развития инфраструктуры и сферы услуг. Именно по этой причине деятельность малого бизнеса в сфере строительства, его развитие и поддержка является достаточно важной проблемой для рассмотрения.

В системе государственной поддержки малого бизнеса важное место занимает система налогообложения; от уровня налоговой нагрузки субъектов малого предпринимательства во многом зависит их развитие.

Малые предприятия в сфере строительства в основном применяют две основных системы налогообложения - общую или упрощенную, при этом, как следует из самого названия упрощенной системы налогообложения, ее применение может дать возможность организации значительно упростить расчет налогов, ведет к снижению налогового бремени, а, следовательно, стимулирует деятельность подобных организаций.

В соответствии с главой 26.2 НК РФ субъекты предпринимательства имеют право применять УСН в случае, если их деятельность удовлетворяет требованиям, указанным в ней, так, п. 3 ст. 346.12 НК РФ запрещает применение данного режима целому ряду организаций, например, имеющим филиалы и представительства, банкам и т.д.

Существует еще два основных ограничения по применению УСН: это численность работников, она не должна превышать 100 человек, и остаточная стоимость амортизируемых основных средств, которая не должна превышать 100 млн руб. [1].

Упрощенная система налогообложения позволяет предприятиям и предпринимателям уплачивать один налог вместо трех (НДС, налог на прибыль и налог на имущество), поэтому налог называют единым.

Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком. Объекты налогообложения представлены в табл. 1.

Таблица 1

Объекты налогообложения и ставки единого налога при упрощенной системе налогообложения

Объект налогообложения Ставки единого налога, %

Доходы (выручка) 6

Доходы, уменьшенные на расходы (прибыль) 15

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных НК РФ, а также от уплаты страховых взносов во внебюджетные фонды (Пенсионный фонд, Фонд социального страхования и фонды обязательного медицинского страхования) и прочих налогов и сборов РФ.

Главная проблема при переходе на применение упрощенной системы налогообложения является выбор объекта налогообложения «доходы» или «доходы, уменьшенные на величину расходов».

Обычно УСН с объектом «доходы минус расходы» будет более выгодна в тех регионах, в которых ставка налога для данного объекта снижена на основании ст. 346.20 НК РФ, например, Ростовская область - ставка 10%, а в Чеченской Республике - 5%. В таких регионах налоговая база уменьшается на расходы и применяется пониженная ставка налога, но таких областей и регионов немного, при этом практически во всех подобных случаях пониженная ставка налога установлена только для налогоплательщиков, занимающихся определенным видом деятельности.

В современных экономических условиях для организаций возникает необходимость расчета предельного соотношения доходов и расходов, признаваемых в целях налогообложения УСН; расчет может быть применен налогоплательщиками при выборе объекта налогообложения.

Например, как было сказано выше, в Ростовской области на объект налогообложения доходы ставка составляет 6%, на объект «доходы минус расходы» - 10%. Рассчитаем предельную величину расходов, при которой применение первого объекта будет более выгодно, чем второго.

доходы х 6% < (доходы-расходы) х 10%

доходы х 6% < доходы х 10% - расходы х 10%

расходы х 10% < доходы х

расходы < доходы х 4%/10%

расходы < доходы х 40%

Из расчета понятно, что применение объекта налогообложения «доходы» будет более выгодным, в случае, если расходы составляют менее 40% от доходов.

Если же в регионе не установлена пониженная ставка, то расчет будет выглядеть следующим образом:

доходы х 6% < (доходы - расходы) х 15%

доходы х 6% < доходы х 15% - расходы х 15%

расходы х 10% < доходы х

расходы < доходы х 9%/10%

расходы < доходы х 90%

Из расчета понятно, что применение объекта налогообложения «доходы» будет более выгодным, в случае, если расходы составляют менее 10% от доходов, то есть в данном случае, такое соотношение вряд ли возможно на практике, поэтому в регионах, где пониженная ставка не установлена, выгоднее будет все же УСН «доходы-расходы».

Кроме того, стоит учесть что объект «доходы» будет практически еще выгоднее вдвое, если при рассчитанном соотношение доходов и

расходов 1 к 4 (например, в Ростовской области), заработная плата также оптимизирована, то есть при УСН с объектом налогообложения «доходы» рассчитанный налог может быть уменьшен на сумму уплаченных страховых взносов на обязательное социальное страхование и обеспечение, но не более чем на 50%. То есть для налогоплательщика объект налогообложения «доходы» будет выгоден вдвойне, если половину суммы единого налога составят страховые взносы.

Ставка страховых взносов на обязательное социальное страхование и обеспечение составляет в общем случае 30%, однако, при применении УСН, а в случае, если организация занимается определенным видом деятельности, льготная ставка составит 20%.

То есть для организаций, осуществляющих льготные виды деятельности при УСН, оптимальное соотношение заработной платы и доходов составит: 3%/20% х 100% - 5% = 0

Для прочих налогоплательщиков при УСН: 3%/30% х 100% = 10%.

Таким образом, если при выборе объекта налогообложения учитывать и страховые взносы, которые уменьшают единый налог, при объекте «доходы», а при объекте «доходы-расходы» включаются в расходы, то получается, что объект «доходы» будет более выгодным, в случае, когда расходы составят менее (40 + 10)% или (40 + 15)% доходов с учетом того, что величина страховых взносов будет равна половине суммы рассчитанного единого налога при объекте «доходы». Соответственно, если доля заработной платы больше 10% доходов, то применение УСН с объектом «доходы» также будет более выгодным.

Рассмотрим ситуацию для региона с пониженной ставкой налога при УСН «доходы», при которой организация не ведет деятельность, позволяющую ей применять пониженную ставку взносов, то есть ставка составляет 30%. При этом заработная плата составляет 10% от доходов, а уплаченные страховые взносы 50% от рассчитанного налога, тогда предельное соотношение доходов и расходов, при котором более выгодно применение УСН «доходы» составит:

доходы х 6% - доходы х 10% х 30%/2 < (доходы - расходы) х 10%

доходы х 4,5% < (доходы - расходы) х 10%

доходы х 4,5% < доходы х 10% - расходы х 10%

расходы х 10% < доходы х 5,5%

расходы < доходы х 5,5%/10%

расходы < доходы х 55%

То есть в данном случае уплата налога с доходов по ставке 6% будет более выгодной, если с учетом страховых взносов расходы составят меньше 55%.

Проведем подобный расчет для регионов, где не установлена льготная ставка на объект налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов»:

доходы х 6% - доходы х 10% х 30%/2 < (доходы - расходы) х 15%

доходы х 1,5% < (доходы - расходы) х 15%

доходы х 1,5% < доходы х 15% - расходы х 15%

расходы х 15% < доходы х 12%

расходы < доходы х 10,5%/15%

расходы < доходы х 70%

То есть в данном случае уплата налога с доходов по ставке 6% будет более выгодной, если с учетом страховых взносов расходы составят меньше 70%.

Несмотря на проведенные достаточно простые расчеты, позволяющие определить более выгодный объект налогообложения при УСН, на практике организации руководствуются совершенно другими причинами при выборе объекта налогообложения. Главная причина выбора объекта налогообложения «доходы» - то, что в этом случае не требуется учет расходов при расчете налога, а следовательно, значительно снижается налоговый риск доначисления налога. Если доначисления налога при проверке все же возникают, то причиной этого в основном является неотражение какой-либо хозяйственной операции в налоговой базе, поэтому налоговые органы более часто и тщательно проверяют именно тех налогоплательщиков, объект налогообложения у которых «доходы, уменьшенные на величину расходов», так как именно у них при проверке значительно большая вероятность найти основания для доначисления налога в части завышения принятых при расчете налоговой базы расходов. Подобная ситуация возникает, если расходы не подтверждены документально или неправильно оформлены.

В основном УСН с объектом налогообложения «доходы» более выгоден для организаций, оказывающих какие-либо услуги, например, сдачу в аренду недвижимости, так как в этом случае их расходы минимальны. Также данный объект налогообложения выгоден и другим налогоплательщикам, если их деятельность является высоко рентабельной, при этом, чем выше рентабельность, тем более выгодно применение УСН «доходы».

Еще одна причина, по которой многие налогоплательщики выбирают УСН «доходы» - это простота расчета, так как не приходится раз-

бираться, какие и как расходы учитывать, какие из них уменьшают налоговую базу полностью или частично, а какие нет.

Если организация выплачивает своим сотрудникам высокую и «белую» заработную плату, то вероятность того, что применение УСН «доходы» более выгодна, также существует, ведь, чем выше фонд оплаты труда, тем больше взносы на обязательное социальное страхование и обеспечение, а они, как было сказано выше, могут уменьшать рассчитанный налог, но не более чем на 50%.

УСН с объектом налогообложения «доходы-расходы» более выгоден налогоплательщикам, которые в своей предпринимательской деятельности работают с большим оборотным капиталом и при этом их деятельность мало рентабельна, то есть они, несмотря на значительную выручку, получают относительно маленькую прибыль. К таким организациям можно отнести производственные фирмы, строительные компании, так как доля материальных затрат у них традиционно высока.

УСН «доходы-расходы» предпочтителен и для налогоплательщиков, имеющих небольшой размер кредиторской задолженности, так как налогооблагаемую базу можно уменьшить лишь на оплаченные расходы, то есть если выплат кредиторам не было, то и расходы будут невелики.

Чтобы разница между доходами и расходами была незначительна, большая часть затрат организации должна попадать в закрытый перечень расходов, который приведен в ст. 346.16 НК РФ. Однако не стоит забывать, что налогоплательщик не может увеличить свои расходы настолько, чтобы свести рассчитанный единый налог к нулю и совсем не платить его.

Стоит также учитывать, что если организация выбрала объект налогообложения «доходы», то такие расходы, как на приобретение основных средств, их реконструкцию, модернизацию, ремонт, а также расходы на оплату труда, на приобретение МПЗ и т.д., осуществленные в период применения УСН с данным объектом налогообложения, учесть в уменьшения налоговой базы не получиться ни при каких условиях, поэтому если налогоплательщик даже ведя высокорентабельную деятельность планирует в текущем налоговом периоде осуществление закупки основных средств, глобальную модернизацию или ремонт имеющихся фондов, объект налогообложения «доходы» выгоден не будет.

Таким образом, организация должна прежде чем выбрать объект налогообложения при УСН не только провести сравнительные расчеты, но и учитывать перспективы развития компании, ее планы, особенности деятельности.

Проведем расчет по плановым показателям на 2014 г. на примере ООО «СК Контур» и определим наиболее выгодный объект налогообложения для данной компании, при этом рассмотрим и общую систему налогообложения.

ООО «СК Контур» является коммерческим предприятием, которое осуществляет свою деятельность в сфере строительства. Предприятие осуществляет свою деятельность на региональном рынке области с 2002 г. более 10 лет.

У компании не имеется транспорта и земельных участков в собственности, численность сотрудников составляет 45 человек, средняя заработная плата 28 тыс. руб. в месяц.

Организация ведет строительство, как собственными силами, так и с привлечением субподрядных компаний, которые в основном оказывают услуги по предоставлению специализированной техники и оборудования.

У организации имеется возможность применять УСН, так как критерии перехода на данную систему налогообложения имеются, а ограничения отсутствуют.

Плановые показатели деятельности при применении общего режима налогообложения представлены в табл. 2.

Таблица2

Плановые показатели деятельности ООО «СК Контур» на 2014 г.

Показатель Сумма, тыс. руб.

Выручка, с учетом НДС 58200

Расходы на материалы, услуги с учетом НДС 20100

Выручка без НДС 47724

Себестоимость без НДС 42200

Прибыль от продаж 5524

Прочие доходы 100

Прочие расходы 350

Прибыль до налогообложения 5274

Фонд заработной платы 15120

Средняя остаточная стоимость основных средств

на начало года 85

на конец года 120

Дебиторская задолженность покупателей и заказчиков

на начало года 1250

на конец года 1890

Кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам

Окончание таблицы 2

Показатель Сумма, тыс. руб.

на начало года 1450

на конец года 1740

Запасы материалов

на начало года 1580

на конец года 1690

На основании данных проведем расчет налогов (в упрощенном виде) при применении различных систем налогообложения.

Расчет налогов при общей системе налогообложения:

А) НДС

Исчисление и уплата НДС регламентируется главой 21 НК РФ.

Согласно условиям, организация реализует строительно-монтажные работы по основной ставке 18%.

Объектом налогообложения НДС (ст. 146 НК РФ) в общем случае является реализация товаров, работ, услуг на территории РФ.

Согласно ст. 153 НК РФ при определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг) (в том числе и полученным авансам), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

Согласно ст. 166 НК РФ сумма налога при определении налоговой базы в соответствии со ст. 154-159 и 162 НК РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Согласно ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК на налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг).

Стоит отметить, что для принятия к вычету сумм НДС необходимо выполнение условий ст. 171 и 172 НК РФ, одно из главных условий - наличие счет-фактуры с выделенным НДС.

Согласно ст. 173 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 171 НК РФ (в том числе налоговых вычетов, предусмотренных п. 3 ст. 172 НК РФ), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со ст. 166 НК РФ.

Расчет: (58200 - 20100)/118 х 18 = 5812 тыс. руб.

Б) Налог на имущество

Порядок расчета и уплаты налога на имущества регламентируется главой 30 НК РФ.

Согласно ст. 374 НК РФ объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.

Согласно ст. 375 НК РФ налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.

При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

Согласно ст. 382 п. 4 НК РФ сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период в соответствии с п. 4 ст. 376 НК РФ.

Расчет: (85 + 120)/2 х 2,2% = 2,3 тыс.руб.

В) Налог на прибыль

Исчисление налога на прибыль регламентируется главой 25 НК РФ.

Согласно ст. 285 НК РФ налоговым периодом является год, отчетным квартал.

Объектом налогообложения является прибыль. Согласно ст. 286 НК РФ налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, определяемой в соответствии со ст. 274 НК РФ.

В соответствии с гл. 25 НК РФ ст. 247 прибылью является доход, уменьшенный на величину экономически оправданных расходов. Ставка налога 20%.

Расчет: 5274 х 20% = 1054,8 тыс. руб.

Г) Взносы на обязательное социальное страхование и обеспечение с учетов страхования от несчастных случаев (0,9%).

Согласно Федеральному закону от 24 июля 2009 г. №212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязатель-

ного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» общая ставка составляет 30%. Объект налогообложения в общем случае - выплаты в пользу сотрудников.

Расчет: 15120 х 30,9% = 4672,1 тыс. руб.

Общая сумма налогов и сборов (без учета НДФЛ): 5812 + 2,3 + 1054,8 + 4672,1 = 11541,2 тыс. руб.

Чистая прибыль, которую планирует получить организация, составит: 5274 -1054,8 = 4219,2 тыс. руб.

Расчет УСН с объектом налогообложения «доходы».

Выручка с учетом дебиторской задолженности покупателей и заказчиков:

58200 + 1250 - 1890 = 57560 тыс. руб.

Единый налог: 57560 х 6% = 3453,6 тыс. руб.

Взносы на обязательное социальное страхование и обеспечение с учетом того, что вид деятельности организации является льготным и она имеет право применять пониженную ставку:

15120 х 20,9% = 3160,1 тыс. руб.

Примем условно, что все взносы будут уплачены в течении года, тогда налог может быть уменьшена на 3160,1 х 50% = 1580 тыс. руб.

Налог к уплате в бюджет составит: 3453,6 - 1580 = 1873,6 тыс. руб.

Общая сумма уплаченных налогов: 1873,6 + 3160,1 = 5033,7 тыс. руб.

Чистая прибыль рассчитывается с учетом того, что компания при применении УСН не снижает цены на выполненные СМР, а также учитывает «входной» НДС на материалы и услуги в своих расходах:

58200 - 42200 - 20100 х 18%+(4672,1 - 3160,1) - 350+100 - 1873,6 = 16000 -3618 + 1512 - 350 + 100 - 1873,6 = 11770,4 тыс. руб.

Расчет УСН с объектом налогообложения «Доходы, уменьшенные на величину расходов».

Выручка с учетом дебиторской задолженности покупателей и заказчиков:

58200 + 1250 - 1890 = 57560 тыс. руб.

Взносы на обязательное социальное страхование и обеспечение с учетом того, что вид деятельности организации является льготным и она имеет право применять пониженную ставку:

15120 х 20,9% = 3160,1 тыс. руб.

Расходы 42200 + 20100 х 18% - (4672,1 - 3160,1) = 44306 тыс. руб.

Оплаченные расходы с учетом кредиторской задолженности и запасов материалов: 44306 - (1740 - 1450) - (1690 - 1580) = 43906 тыс. руб.

Налоговая база: 57560 - 43906 = 13654 тыс. руб.

Налог: 13654 х 15% = 2048,1 тыс. руб.

Общая сумма налогов и взносов к уплате: 2048,1 + 3160,1 = 5208,2 тыс. руб.

Чистая прибыль: 58200 42200 - 20100 х 18% + (4672,1 - 3160,1) - 350 + 100 - 2048,1 = 16000 - 3618 + 1512 - 350 + 100 - 2048,1 = 11595,9 тыс. руб.

Проведем расчет минимального налога: 58200 х 1% = 582 тыс. руб. Таким образом, рассчитанный налог больше минимального, поэтому именно его организация должна уплатить в бюджет. Отразим графически результаты расчетов на рис. 1.

Рис. 1. Сумма налогов и сборов, а также чистой прибыли в ООО «СК Контур» при применении различных систем налогообложения

На основании проведенных расчетов можно сделать вывод, что для организации наиболее выгодной будет являться упрощенная система налогообложения с объектом налогообложения «доходы».

Данный вывод также подтверждается и рассчитанным в начале работы соотношением, так заработная плата составляет 26% от выручки, тогда расчет принимает вид:

доходы х 6% - доходы х 25% х 20,9%/2 < (доходы - расходы) х 15% доходы х 6% - доходы х 2,62% < (доходы - расходы) х 15%

доходы х 3,38% < доходы х 15% -расходы х 15% расходы х 15% < доходы х 15% - доходы х 3,35% расходы х 15% < доходы х 11,62% расходы < доходы х 77,5%

То есть данная система налогообложения будет выгодна до момента, когда расходы организации вырастут до 77,5% и выше от ее доходов.

Еще одним плюсом для организации при применении данного налогового режима является достаточно упрощенный порядок расчета налога и снижение налоговых рисков, однако, не стоит забывать, что с 2013 г. организации, применяющие УСН, обязаны вести бухгалтерский учет в полном объеме и сдавать бухгалтерскую отчетность. До 2013 г. такие организации были обязаны вести учет только амортизируемого имущества и кассовых операций. Данное нововведение, с одной стороны, усложняет ведения учета и отчетности при применение УСН, а с другой, может дать руководству строительной организации более полную информацию для планирования своей деятельности, в том числе для налогового планирования и выбора наиболее оптимальной системы налогообложения.

Таким образом, проведенные расчеты по выбору объекта налогообложения при применении УСН малым строительным предприятием ООО «СК Контур» могут быть взяты за основу для выбора оптимального объекта налогообложения и другими малыми предприятиями, как строительной отрасли, так и других отраслей.

ЛИТЕРАТУРА

1. Налоговый кодекс Российской Федерации

2. Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. №402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

3. Федеральный закон от 24 июля 2009 г. №212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (с изменениями 29.02.12 г.).

Куницына Е.В.,

юрист, ООО «СК Контур»

E-mail: eva_k@list.ru