Наши консультации

НАШИ КОНСУЛЬТАЦИИ

УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

МИНИСТЕРСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ

Вопрос. Что подразумевается под понятием «доходы» в отношении снабженческо-сбытовой организации в целях признания объекта налогообложения в связи с применением упрощенной системы налогообложения?

Ответ. В соответствии с п. 1 ст. 346.14 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) объектом налогообложения признаются доходы, а также доходы, уменьшенные на величину расходов.

Согласно п. 1 ст. 346.15 НК РФ организации при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, а также внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ. При определении объекта налогообложения организациями не учитываются доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ.

Пунктом 1 ст. 249 НК РФ установлено, что в целях гл.25 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

В силу п. 2 указанной статьи выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные вде-нежной и (или) натуральной формах. В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, признаются для целей гл. 25 НК РФ в соответствии со ст. 271 или ст. 273 НК РФ.

Таким образом, под понятием «доходы» в отношении снабженческо-сбытовой организации в целях признания объекта налогообложения в связи с применением упрощенной системы налогообложения понимается выручка от реализации приобретенных товаров, определяемая исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары.

E.H. СИВОШЕНКОВА Советник налоговой службы РФ III ранга

Вопрос. Каким образом учитывать расходы по приобретенным в период применения организацией упрощенной системы налогообложения товарам, оплаченным ею в 2004 г. после перехода на обычный режим налогообложения ?

Ответ. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном гл. 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -Кодекс).

Налогоплательщики, перешедшие с упрощенной на общепринятую систему налогообложения, в целях исчисления налога на прибыль ведут учет доходов и расходов по операциям предыдущего года в порядке, предусмотренном гл. 25 части второй Кодекса, с учетом правил, установленных п. 2 ст. 346.25 Кодекса.

В таком случае к операциям, осуществляемым налогоплательщиком с начала налогового периода, в котором произошел переход на метод начисления, применяются правила ст.271 и 272 Кодекса.

При этом по сделкам, осуществленным налогоплательщиком до 2004 г., доход для целей налогообложения прибыли будет признаваться по мере поступления оплаты.

Аналогичным образом по моменту оплаты следует признавать расходы, осуществленные налогоплательщиком до 2004 г. и оплаченные уже в период применения метода начисления.

Указанные суммы доходов и расходов организации, начисленные, но не оплаченные в период применения упрощенной системы налогообложения, в период применения метода начисления могут быть учтены в составе внереализационных доходов и расходов по факту оплаты на основании п. 10 ст. 250 и пп.1 п. 2 ст. 265 Кодекса как доходы и убытки прошлых лет (налоговых периодов), выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде.

О Л ХОРОШИЙ Советник налоговой службы РФ

II ранга

ЦЕНТР ИССЛЕДОВАНИЙ ПРОБЛЕМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Вопрос. Просим разъяснить случаи, порядок и последствия применения л. 5 ст. 173 Налогового кодекса РФ в том числе налогомателъщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения.

Ответ. В соответствии с п. 5 ст. 173 Налогового кодекса РФ сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется следующими лицами в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога:

1) лицами, не являющимися налогоплательщиками, или налогоплательщиками, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС;

2) налогоплательщиками при реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению.

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСНО, плательщиками НДС (за исключением суммы налога, подлежащей уплате при ввозе товаров на таможенную территорию России) не являются (п. 2, 3 ст. 346.11 НК РФ). Следовательно, на данную категорию субъектов предпринимательской деятельности в полной мере распространяется вышеупомянутая норма подп.1 п. 5 ст. 173 НК РФ и при выставлении ими покупателю товаров (работ, услуг) счета-фактуры с выделением суммы налога НДС должен быть перечислен в бюджет.

В свою очередь, список товаров (работ, услуг), операции с которыми не подлежат обложению НДС, представлен в ст. 149 НК РФ. Соответственно, если организация (индивидуальный предприниматель), являющаяся плательщиком НДС, но осуществляющая операции, не облагаемые данным налогом, по одной из таких операций выставит покупателю счет-фактуру с выделением суммы налога, то она также обязана будет уплатить НДС в бюджет, но уже на основании подп.2 п. 5 ст. 173 НК РФ.

Отдельно отметим, что перечисленные в подп. 1,2 п. 5 ст. 173 НК РФ субъекты предпринимательской деятельности не вправе будут принять к вычету суммы НДС, уплаченные поставщикам товаров (работ, услуг), использованных в процессе реализации товаров (работ, услуг), по которой был ошибочно выставлен счет-фактура с выделением суммы НДС (п. 49 Методических рекомендаций по применению гл. 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных Приказом МНС России от 20.12.2000 № БГ-3-03/447 (ред. от 11.03.2004)).

Вопрос. Какие первичные документы, помимо акта выполненных работу необходимы организации, применяющей упрощенную систему налогообложения (объект - доходы минус расходы), для признания расходов на обслуживание компьютерных справочных систем расходами в целях налогообложения, если контрагент также является плательщиком единого налога при УСНО?

Ответ. В соответствии с п. 2 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ расходы, учитываемые для целей исчисления единого налога при применении УСНО, должны отвечать критериям п. 1 ст. 252 НК РФ, то есть являться обоснованными и документально подтвержденными затратами, осуществленными (понесенными) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

При этом расходы, уменьшающие доходы текущего отчетного (налогового) периода по единому налогу, должны быть фактически оплачены (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Следовательно, в организации должен иметься в наличии не только акт выполненных работ, но и документ, подтверждающий фактическую оплату данных работ (расходный кассовый ордер либо выписка банка).

Вопрос. В каком случае при применении упрощенной системы налогообложения (объект налогообложения - доходы) сумма налога, подлежащая доплате в бюджет по итогам отчетного периода, будет меньше нуля? Возможно ли в случае отрицательной суммы налога, подлежащей доъгате в бюджет, требовать зачета (возврата) суммы переплаты?

Ответ. В соответствии с п. 3 ст. 346.21 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения по единому налогу доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму квартального авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно I квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее уплаченных сумм квартальных авансовых платежей по налогу.

Сумма налога (квартальных авансовых платежей по налогу), исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается указанными налогопла-

тельщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога (квартальных авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50% по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.

В результате, при снижении доходов налогоплательщика по итогам II и последующих кварталов и одновременной неизменности расходов на уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (в связи с выплатой заработной платы, составляющей, как правило, постоянную величину) либо на выплату пособий по временной нетрудоспособности может возникнуть переплата авансовых платежей по единому налогу. Проиллюстрируем вышесказанное на числовом примере.

Доходы налогоплательщика за I квартал составили 1 ООО руб., выплачено взносов на обязательное пенсионное страхование на сумму 20 руб.

По итогам I квартала сумма авансового платежа по налогу составит 40 руб. ((1 ООО руб. х 6%) - 20 руб.).

По итогам шести месяцев доходы налогоплательщика, рассчитанные нарастающим итогом с

начала года, составили 1 200 руб. (т.е. во II квартале было получено 200 руб.). Общая сумма взносов на обязательное пенсионное страхование за этот период, также рассчитанная нарастающим итогом, равна 40 руб.

Исходя из установленного п. 3 ст. 346.21 НК РФ порядка, рассчитаем налоговые обязательства налогоплательщика.

1. Сумма авансового платежа по налогу за шесть месяцев текущего года без учета вычетов - 72 руб. (1 200 руб. х 6%).

2. Сумма авансового платежа по налогу с учетом вычета по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование - 36 руб. (72 руб. - 36 руб. (40 руб. >50% от 72 руб.)).

Вычитанием из суммы 36 руб. суммы уплаченного в I квартале авансового платежа по единому налогу, мы получим задолженность бюджета перед налогоплательщиком в сумме 4 руб. (36 руб. - 40 руб.).

Как видим, ситуация, при которой может быть выявлена переплата по авансовым платежам по единому налогу, вполне реальна.

Зачет (возврат) данной переплаты производится налогоплательщику в порядке, установленном ст. 78 Н К РФ.

Л. И. ДЫБОВ

О ГОСУДАРСТВЕННОЙ ПОШЛИНЕ

МИНИСТЕРСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ

Вопрос. Производится ли ушата государственной пошлины при представлении в регистрирующий орган документов для государственной регистрации прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя в связи с принятием им решения о прекращении данной деятельности ?

Ответ. Согласно ст. 3 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» (в ред. Федерального закона от 23.12.2003 № 185-ФЗ) (далее - Закон) за государственную регистрацию уплачивается государственная пошлина в соответствии с законодательством о налогах и сборах.

Государственная пошлина взимается за государственную регистрацию граждан в качестве индивидуальных предпринимателей и государственную регистрацию при прекращении гражданами

деятельности в качестве индивидуальных предпринимателей в связи с принятием ими решения о прекращении данной деятельности (абз. 6 ст. 3 Закона Российской Федерации от 09.12.1991 № 2005-1 «О государственной пошлине» (в ред. Федерального закона от 08.12.2003 № 169-ФЗ)).

Кроме того, одним из документов, представляемых в регистрирующий орган для государственной регистрации прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя в связи с принятием им решения о прекращении данной деятельности, является документ об уплате государственной пошлины (подп. «б» п. 1 ст. 22.3 Закона).

Следовательно, за государственную регистрацию прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя в связи с принятием им решения о прекращении данной деятельности производится уплата государственной пошлины.

К.В.АНЛТОЛИТИ Советник налоговой службы Iранга

КОНСУЛЬТАЦИОННО-АНАЛИТИЧЕСКИЙ ЦЕНТР ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЮ

Вопрос. 15.03.2004организация обратилась в налоговый орган с заявлением о возврате государственной пош^тны согласно решению арбитражного суда от 23.01.2003. Налоговый орган отказал в возврате государственной пошлиныу обосновав свой отказ п. 5 ст. 6 Закона РФ от 09.12.1991 № 2005-1 *0 государственной пошлине»у в соответствии с которым возврат уплаченной в федера.1ьный бюджет государственной пошлины производится по заявлениям, подаваемым в налоговый орган, в течение года со дня принятия соответствующего решения суда. Правомерен ли отказ нaJюгoвoгo органа ?

Ответ. С 1 января 1999 г. введена в действие часть первая Налогового кодекса РФ. В силу п. 8 ст. 78 Налогового кодекса РФ заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в налоговый орган в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

В соответствии со ст. 1 Закона РФ от 09.12.1991 № 2005-1 «О государственной пошлине» под пошлиной понимается установленный названным Законом обязательный и действующий на всей территории РФ платеж, взимаемый за совершение юридически значимых действий либо выдачу документов уполномоченными на то органами или должностными лицами (т.е. с учетом п. 2 ст. 8 Налогового кодекса РФ госпошлина является налоговым сбором).

Правила ст. 78 НК РФ применяются также в отношении уплаченных сумм сборов (п. 11\гг. 78 НК РФ).

Согласно ст. 7 Федерального закона от 31.07.1998 N9 147-ФЗ «О введении в действие части первой Налогового кодекса РФ» федеральные законы и иные нормативные правовые акты, действую-

щие на территории РФ и не вошедшие в перечень актов, утративших силу, определенный ст. 2 указанного Закона, действуют в части, не противоречащей части первой Налогового кодекса, и подлежат приведению в соответствие с частью первой НК РФ.

Закон РФ «О государственной пошлине» не вошел в перечень актов, утративших силу. Поскольку со дня вступления в силу части первой Налогового кодекса РФ положение п. 5 ст. 6 Закона РФ «О государственной пошлине», предусматривающее, что возврат государственной пошлины производится по заявлению, подаваемому в налоговый орган в течение года со дня принятия соответствующего решения суда, вступило в противоречие с п. 8 ст. 78 НК РФ, данная норма Закона не действует.

Кроме того, решением Верховного Суда РФ от 31.10.2000 №ГКПИ 2000-1087 положения абз. 1 п. 16 Инструкции Госналогслужбы России от 15.05.1996 № 42 «По применению Закона РФ «О государственной пошлине» были признаны недействительными и не порождающими правовых последствий с 01.01.1999 (даты введения в действие части первой Налогового кодекса РФ) в части возврата государственной пошлины из бюджета в течение года со дня принятия соответствующего решения суда.

Приказом МНС России от 08.11.2001 № БГ-3-04/486 внесены изменения в абзЛп. 16 Инструкции Госналогслужбы России «По применению Закона РФ «О государственной пошлине», в соответствии с которыми возврат государственной пошлины, уплаченной в бюджеты соответствующих уровней, производится по заявлениям, подаваемым в налоговый орган в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

На основании вышеизложенного отказ налогового органа в возврате государственной пошлины, основанный на п. 5 ст. 6 Закона РФ «О государственной пошлине», является неправомерным.

Н.В. ШОРОХОВ А

О ЕДИНОМ НАЛОГЕ НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Вопрос. Организация - мателъщик ЕНВД в связи с осуществлением розничной торговли продает товары в кредит. По условиям договора, заключенного организацией с банком, в момент приобретения товара покупатель оплачивает 10% его стоимости ншичными деньгами в кассу организации, а 90% стоимости товара банк перечисляет на расчетный счет организации. Подпадает ли данная деятельность под действие системы налогообложения в виде ЕНВД?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПИСЬМО

от 26мая 2004 г. № 04-05-12/32

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики на письмо сообщает.

В соответствии со ст. 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решению субъекта Российской

Федерации в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 кв. м, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади.

Согласно ст. 346.27 Кодекса розничная торговля - это торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет, а также с использованием платежных карт.

При осуществлении торговли в кредит расчеты с предпринимателем за приобретенный товар осуществляются в безналичной форме путем перечисления денежных средств на счет продавца.

Таким образом, предпринимательская деятельность, связанная с розничной торговлей товарами, продаваемыми в кредит, где расчеты с предпринимателем за приобретенный товар осуществляются в безналичной форме, не подпадает под действие системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Осуществление торговли товарами в кредит при денежных расчетах в безналичной форме подлежит налогообложению в общеустановленном порядке либо с применением упрощенной системы налогообложения на основании данных раздельного учета доходов и расходов.

Директор Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики М.Л. МОТОРИН

МИНИСТЕРСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ

Вопрос. Является ли плательщиком единого налога организация, в уставе которой указан вид деятельности, подпадающий под действие специального налогового режима в виде единого налога на вмененный доход, в случае если организация его не осуществляла?

Ответ. В соответствии с п. 1 ст. 44 Налогового кодекса РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных НК РФ или иным актом законодательства о налогах и сборах.

Согласно п. 2 указанной статьи обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

Пунктом 1 ст. 346.26 НК РФ определено, что система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается НК РФ, вводится в действие законами субъектов РФ и применяется наряду с общей системой налогообложения, предусмотренной законодательством РФ о налогах и сборах.

В п. 2 указанной статьи приведен исчерпывающий перечень видов предпринимательской деятельности, в отношении которых по решению субъекта РФ может применяться система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

Согласно п. 1 ст. 346.28 НК РФ налогоплательщиками являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории субъекта РФ, в котором введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом.

Таким образом, обязанность по уплате единого налога на вмененный доход возникает у налогоплательщика в случае фактического осуществления им предпринимательской деятельности в сферах, поименованных в п. 2 ст. 346.26 НК РФ, на территории того субъекта РФ, где система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход введена в действие законами субъектов РФ. В связи с этим у налогоплательщика, не осуществляющего указанные в уставе виды предпринимательской деятельности, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход, обязанность по уплате единого налога не возникает.

Вопрос. Вправе ли простое товарищество, осуществляющее деятельность в сфере бытовых услуг, применять специальный налоговый режим в виде единого налога на вмененный доход?

Ответ. В соответствии с п. 1 ст. 1041 Гражданского кодекса РФ по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели.

Сторонами договора простого товарищества, заключаемого для осуществления предпринимательской деятельности, могут быть только индивидуальные предприниматели и (или) коммерческие организации (п. 2 указанной статьи).

Согласно п. 1 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается НК РФ, вводится в действие за-

конами субъектов РФ и применяется наряду с общей системой налогообложения, предусмотренной законодательством РФ о налогах и сборах.

Подпунктом 1 п. 2 ст. 346.26 НК РФ установлено, что система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решению субъекта РФ в отношении предпринимательской деятельности в сфере оказания бытовых услуг.

На основании п. 1 ст. 346.28 НК РФ налогоплательщиками единого налога на вмененный доход являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории субъекта РФ, в котором введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом.

Таким образом, специальный налоговый режим в виде единого налога на вмененный доход применяется в отношении предпринимательской деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей в сфере оказания бытовых услуг на территории того субъекта РФ, в котором указанный закон введен в действие законом соответствующего субъекта РФ. Учитывая, что простое товарищество представляет собой объединение лиц для участия в совместной деятельности, которое не приводит к образованию юридического лица, оно не может являться самостоятельным плательщиком единого налога на вмененный доход в силу п. 1 ст. 346.28 НК РФ.

В связи с изложенным, простое товарищество, осуществляющее деятельность в сфере бытовых услуг, не вправе применять специальный налоговый режим в виде единого налога на вмененный доход. При этом отдельные участники договора простого товарищества в случае осуществления ими видов предпринимательской деятельности, подпадающих под действие указанной системы налогообложения, подлежат переводу на уплату единого налога в порядке, установленном гл. 26.3 НК РФ.

Вопрос. Является ли индивидуальный предприниматель плательщиком единого налога на вмененный доход в случае осуществления реализации товаров населению непосредственно со склада с помощью размещения предложений по продаже в сети Интернет ?

Ответ. В соответствии с п. 1 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается НК РФ, вво-

дится в действие законами субъектов РФ и применяется наряду с общей системой налогообложения, предусмотренной законодательством РФ о налогах и сборах.

Согласно подп. 4 п. 2 указанной статьи система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решению субъекта РФ, в частности, в отношении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 кв. м, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади.

При этом в соответствии с абз. 10 ст. 346.27 НК РФ под нестационарной торговой сетью понимается торговая сеть, функционирующая на принципах развозной и разносной торговли, а также иные объекты организации торговли, не относимые в соответствии с требованиями предыдущего абзаца указанной статьи к стационарной торговой сети, то есть торговой сети, расположенной в специально оборудованных, предназначенных для ведения торговли зданиях и строениях.

Пунктом 2 ст. 346.28 НК РФ определено, что налогоплательщики, не состоящие на учете в налоговых органах того субъекта РФ, в котором они осуществляют виды предпринимательской деятельности, установленные п. 2 ст. 346.26 НК РФ, обязаны встать на учет в налоговых органах по месту осуществления указанной деятельности в срок не позднее пяти дней с начала осуществления этой деятельности и производить уплату единого налога, введенного в этом субъекте РФ.

Учитывая, что реализация товаров населению за наличный расчет со склада с помощью размещения предложений по продаже в сети Интернет признается розничной торговлей через нестационарную торговую сеть, индивидуальный предприниматель подлежит обязательной постановке на учет в качестве плательщика единого налога на вмененный доход по месту осуществления такой деятельности в случае введения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход в действие законами субъектов РФ на территории соответствующего субъекта РФ.

Е.Н. СИВОШЕНКОВА Советник налоговой службы РФ III ранга

О ЕДИНОМ СОЦИАЛЬНОМ НАЛОГЕ

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Вопрос. В соответствии со ст. 238 Налогового кодекса РФ не подлежат обложению ЕСН:

1) государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, пособия по уходу за больным ребенком, пособия по безработице, беременности и родам;

2) все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законода-тыьством РФ), в том числе связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.

Просим разъяснить, следует ли вк,1ючать в налогооблагаемую базу для исчисления ЕСН суммы пособия на детей дошкольного возраста, финансируемые из фонда альтернативного воспитания, предусмотренные постановлением администрации области от 18.01.1993, если в 2000, 2001, 2002 гг. организация выплачивала эти пособия за 1995 г. Финансирование организации осуществлялось из областного бюджета.

Следует ли вшючать в налогооблагаемую базу для исчисления ЕСН суммы компенсационных выгиат работникам, занятым на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда, предусмотренные ст. 219 Трудового кодекса РФ, в размере, установленном коллективным договором?

На наш взгляд, оплата труда работников, занятых на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда, должна быть разделена на части, одна из которых (вознаграждение за труд) подлежит обложению ЕСН, а другая (компенсационные выплаты) - не подлежит обложению ЕСН. Верна ли наша позиция ?

Ответ.

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПИСЬМО

от 27апреля 2004 г. № 04-04-04/53

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение по вопросу налогообложения единым социальным налогом сумм пособий на детей дош-

кольного возраста и компенсационных выплат работникам, занятым на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными и иными особыми условия труда, и сообщает следующее.

Как правильно указано в обращении, в соответствии со ст. 238 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) не подлежат налогообложению единым социальным налогом (далее - ЕСН):

1) государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, пособия по уходу за больным ребенком, пособия по безработице, беременности и родам;

2) все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), в том числе связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.

Поскольку выплата пособий на детей дошкольного возраста предусмотрена Постановлением администрации области от 18.01.1993 «О выплате пособий на детей дошкольного возраста», а право на получение компенсации работниками, занятыми на тяжелых работах и на работах с вредными условиями труда, установлено ст. 219 Трудового кодекса Российской Федерации, то такие выплаты, в соответствии с подп. 1 и 2 п. 1 ст. 238 Кодекса, не подлежат налогообложению ЕСН.

Таким образом, позиция, изложенная в обращении, правомерна.

Заместитель руководителя Департамента налоговой политики Н.А. КОМОВА

МИНИСТЕРСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ

Вопрос. Налоговые органы доначислили организации ЕСН с сумм не принятых к зачету органами ФСС РФ расходов, произведенных на цели государственного социального страхования. Правомерны ли действия на,гоговых органов в данном случае?

Ответ. Статьей 237 Кодекса установлено, что при определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст. 238 Кодекса) вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица -работника или членов его семьи, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в их интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования (за исключением сумм страховых взносов, указанных в подп. 7 п. 1 ст. 238 настоящего Кодекса).

В соответствии с подп.1 п. 1 ст. 238 НК РФ не подлежат налогообложению государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, включая пособия по временной нетрудоспособности, по уходу за больным ребенком, по безработице, беременности и родам.

В соответствии с п. 25 разд.5 Положения о Фонде социального страхования РФ, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 12.02.1994 № 101, региональные и центральные отраслевые отделения Фонда и их филиалы в том числе:

- устанавливают для страхователей в соответствии с инструкцией нормативы расходов, необходимые для обеспечения государственных гарантий по социальному страхованию работников;

- производят расчеты со страхователями, другими органами Фонда и прочими организациями;

- осуществляют контроль за расходованием средств страхователями; в случаях, установленных инструкцией, принимают решения о непринятии к зачету расходов по социальному страхованию и списании средств в бесспорном порядке.

Таким образом, если расходы, произведенные налогоплательщиком на цели государственного социального страхования, не были приняты к зачету органами Фонда социального страхования Российской Федерации, то они не могут быть отнесены к пособиям, уменьшающим налоговую базу по единому социальному налогу на основании ст. 238 НК РФ, и подлежат обложению ЕСН в составе налоговой базы в общеустановленном порядке.

Вопрос. Следует ли начислять ЕСН на выплаты, производимые в пользу работника за изобретение им полезной модели (образца), на которую им в дальнейшем был получен патент (то есть он стал патентообладателем)? Работа производилась в рамках служебных обязанностей.

Ответ. Согласно п. 1 ст. 236 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения по единому социальному налогу для налогоплательщиков, указанных в абз. 2 и 3 подп. 1 п. 1 ст. 235 Кодекса, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Согласно п. 3 ст. 236 Кодекса указанные в п. 1 ст. 236 Кодекса выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Федеральным законом от 31.12.2001 № 198-ФЗ «О внесении дополнений и изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации и в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах», введенным в действие с 1 января 2002 г., в гл. 24 Кодекса внесены изменения и дополнения.

Указанным Федеральным законом из объекта налогообложения по единому социальному налогу (ст.236 Кодекса) исключены вознаграждения, выплачиваемые в пользу физических лиц по лицензионным договорам.

В соответствии с п. 1 ст. 13 Патентного закона Российской Федерации от 23.09.1992 № 3517-1 (далее - Патентный закон) любое лицо, не являющееся патентообладателем, вправе использовать изобретение, полезную модель, промышленный образец, защищенные патентом, фирменное наименование, товарный знак лишь с разрешения патентообладателя (на основе лицензионного договора). По лицензионному договору патентообладатель (лицензиар) обязуется предоставить право на использование охраняемого объекта промышленной или интеллектуальной собственности в объеме, предусмотренном договором, другому лицу (лицензиату), а последний принимает на себя обязанность вносить лицензиару обусловленные договором платежи и осуществлять другие действия, предусмотренные договором.

Следовательно, все выплачиваемые лицензиару обусловленные договором суммы будут являться для лицензиата выплатой вознаграждений в пользу лицензиара, а для самого лицензиара - доходами, полученными по лицензионным договорам.

Таким образом, с 2002 г. вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по лицензионным

договорам, не признаются объектом налогообложения по единому социальному налогу.

Согласно п. 2 ст. 8 Патентного закона право на получение патента на изобретение, полезную модель или промышленный образец, созданные работником (автором) в связи с выполнением своих трудовых обязанностей или конкретного задания работодателя (служебное изобретение, служебная полезная модель, служебный промышленный образец), принадлежит работодателю, если договором между ним и работником (автором) не предусмотрено иное.

В случае если работодатель в течение четырех месяцев с даты уведомления его работником (автором) о полученном им результате, способном к правовой охране в качестве изобретения, полезной модели или промышленного образца, не подаст заявку на выдачу патента на эти изобретение, полезную модель или промышленный образец в федеральный орган исполнительной власти по интеллектуальной собственности, не передаст право на получение патента на служебное изобретение, служебную полезную модель или служебный промышленный образец другому лицу и не сообщит работнику (автору) о сохранении информации о соответствующем результате в тайне, право на получение патента на такие изобретение, полезную модель или промышленный образец принадлежит работнику (автору). В этом случае работодатель в течение срока действия патента имеет право на использование служебного изобретения, служебной полезной модели, служебного промышленного образца в собственном производстве с выплатой патентообладателю компенсации, определяемой на основе договора.

В случае если работодатель получит патент на служебное изобретение, служебную полезную модель или служебный промышленный образец, либо примет решение о сохранении информации о таких изобретениях, полезной модели или промышленном образце в тайне, либо передаст право на получение патента другому лицу, либо не получит патент по поданной им заявке по зависящим от него причинам, работник (автор), которому не принадлежит право на получение патента на такие изобретение, полезную модель или промышленный образец, имеет право на вознаграждение. Размер вознаграждения и порядок его выплаты определяются договором между работником (автором) и работодателем. В случае недостижения между сторонами соглашения об условиях договора в течение трех месяцев после того, как одна из сторон сделает другой стороне предложение в письменной форме об этих ус-

ловиях, спор о вознаграждении может быть разрешен в судебном порядке.

Таким образом, в том случае если изобретение, полезная модель или промышленный образец созданы работником (автором) в связи с выполнением своих трудовых обязанностей или конкретного задания работодателя (служебное изобретение, служебная полезная модель, служебный промышленный образец) и патент на изобретение, полезную модель, промышленный образец получен работодателем или работником, то вознаграждение или компенсация за указанную работу подлежат обложению единым социальным налогом в общеустановленном порядке с учетом п. 3 ст. 236 Кодекса.

Н.В. КРИКС У НОВА Государственный советник налоговой службы РФ Iранга

ЦЕНТР ИССЛЕДОВАНИЙ ПРОБЛЕМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Вопрос. Требуется ли организации получать разрешение на применение регрессивной шкалы ЕСН?

Ответ. Все условия, соблюдение которых является необходимым и достаточным основанием для применения организацией регрессивной шкалы ставок ЕСН, перечислены в п. 2 ст. 241 Налогового кодекса РФ. При этом получение организацией ка-кого-либо разрешения на применение регрессивной шкалы ставок ЕСН не требуется.

В течение года право организации на применение упомянутой шкалы ежеквартально подтверждается ею путем заполнения разд.2.3 «Расчет условия на право применения регрессивных ставок единого социального налога по месяцам последнего квартала отчетного периода» Расчета по авансовым платежам по единому социальному налогу (лист 08), утвержденного приказом МНС России от 29.12.2003 № БГ-3-05/722, а по итогам года - путем заполнения листа 08 Налоговой декларации по единому социальному налогу для лиц, производящих выплаты физическим лицам, утвержденной приказом МНС России от 09.10.2002 № БГ-3-05/550 (ред. от 24.12.2003).

А. И. ДЫБОВ

О НАЛОГЕ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

МИНИСТЕРСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ

Вопрос. Правомерны ли действия итогового органа об отказе налогоплательщику в принятии к вычету сумм НДС на том основании, что в счете-фактуре указаны недостоверные сведения о поставщике товаров?

Ответ. Согласно подп.1 п. 2 ст. 171 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) вычетам по налогу на добавленную стоимость подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения по этому налогу.

Пунктом 1 ст. 172 Кодекса установлено, что налоговые вычеты, предусмотренные в ст. 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N5 914 утверждена форма счета-фактуры и Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость. «

Пунктом 5 ст. 169 Кодекса предусмотрены сведения, которые должны быть указаны в счете-фактуре. Из содержания п. 5 ст. 169 Кодекса следует, что в счете-фактуре должны содержаться достоверные сведения о поставщике, в частности его наименование, адрес и идентификационный номер.

В соответствии с п. 2 ст. 169 Кодекса счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного в п. 5 и 6 ст. 169 Кодекса, не могут являться основанием для принятия сумм налога на добавленную стоимость к вычету или возмещению.

Учитывая изложенное, отказ налогового органа в принятии к вычету указанных сумм НДС правомерен, так как такой счет-фактура не может являться основанием для принятия к вычету сумм НДС.

И. И. ГОРЛЕНКО Советник налоговой службы Iранга

Вопрос. Организацией, ежемесячно утачивающей налог на добавленную стоимость, в декабре 2003г. был получен аванс под предстоящую поставку товаров в сумме 120 тыс. руб., в том числе НДС 20 тыс. руб. Ретизация товара произведена в марте 2004г. на сумму 118тыс. руб., в том числе НДС 18 тыс. руб. Организация спрашивает, какую сумму в этой ситуации ей следует отразить по строке 340 итоговой декларации по НДС - сумму, уточенную по ставке 20/120,18/ 118\ ти сумму в размере 2 тыс. руб.

Ответ. В соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 162 Налогового кодекса РФ налоговая база, определенная в соответствии со ст. 153 - 158 Кодекса, увеличивается на суммы авансовых и иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг. На основании п. 4 ст. 164 Налогового кодекса РФ при получении денежных средств, связанных с оплатой товаров (работ, услуг), предусмотренных ст. 162 Налогового кодекса РФ, сумма налога должна определяться по расчетной ставке 20/120. Согласно п. 8 ст. 171 Налогового кодекса РФ вычетам подлежат суммы налога, исчисленные и уплаченные налогоплательщиком с сумм авансовых платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг). В данном случае организацией-налогоплательщиком в сумме поступивших авансовых платежей была уплачена сумма налога в размере 20тыс. руб., которая и может быть принята к вычету после реализации товаров на основании п. бет. 172 Налогового кодекса РФ. Налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость утверждена приказом МНС России от 20.11.2003 № БГ-3-03/644. Исходя из вышеизложенного в строке 340 «Сумма налога, исчисленная и уплаченная налогоплательщиком с сумм авансовых или иных платежей, подлежащая вычету после даты реализации соответствующих товаров (работ, услуг)» подлежит отражению сумма налога в размере 20 тыс. руб.

Вопрос. Организация представила в Управление по итогам и сборам пакет документов для подтверждения правомерности применения итоговой ставки итога на добавленную стоимость 0%. Об отказе в возмещении НДС (на основании несоответствия представленных документов требованиям ст. 165 Итогового кодекса РФ - отсутствие отметки таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта) Управление сообщто организации официтьным письмом. Организация расцента

указанное письмо Управления как решение об отказе в возмещении НДС и намерена оспорить его в арбитражном суде. Вправе ли организация оспорить указанное письмо налогового органа, как его решение, в арбитражном суде ?

Ответ. В данном случае следует определить, соответствует ли указанное письмо инспекции требованиям, предъявляемым ст. 101 Налогового кодекса РФ к принимаемым налоговым органом решениям. В соответствии со ст. 101 Налогового кодекса РФ налоговым органом выносится решение: о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности, об отказе от такого привлечения, о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля. При этом в решении о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения излагаются обстоятельства совершенного налогоплательщиком налогового правонарушения, как они установлены проведенной проверкой, документы и иные сведения, которые подтверждают указанные обстоятельства, доводы, приводимые налогоплательщиком в свою защиту, и результаты проверки этих доводов, решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за конкретные налоговые правонарушения с указанием статей настоящего Кодекса, предусматривающих данные правонарушения и применяемые меры ответственности. В рассматриваемом случае письмо налогового органа, в котором организации сообщается о несоответствии представленных ею документов требованиям соответствующей статьи Налогового кодекса РФ, не является решением, так как не соответствует перечисленным требованиям, но оно является ненормативным'актом, влекущим правовые последствия для налогоплательщиков, который может быть оспорен (ст. 29 Арбитражного процессуального кодекса РФ) и признан недействительным, как и решение налогового органа.

М. ФЕДОРИНОВЛ Советник налоговой службы II ранга

Вопрос. Организация имеет право на освобождение от исполнения обязанностей нмогошательщика по уплате НДС в соответствии со ст. 145 НК РФ. Утрачивает ли она это право в случае отсутствия деятельности в течение трех последовательных календарных месяцев ?

Ответ. В соответствии с п. 1 ст. 145 Налогового кодекса РФ организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от ис-

полнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета НДС не превысила в совокупности один миллион рублей.

Согласно п. 5 указанной статьи, если в течение периода, в котором организации и индивидуальные предприниматели используют право на освобождение, сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС за каждые три последовательных календарных месяца превысила один миллион рублей либо если налогоплательщик осуществлял реализацию подакцизных товаров, налогоплательщики начиная с 1-го числа месяца, в котором имело место такое превышение либо осуществлялась реализация подакцизных товаров, и до окончания периода освобождения утрачивают право на освобождение.

Таким образом, из положений п. 5 ст. 145 НКРФ следует, что отсутствие у организации выручки за три последовательных календарных месяца не лишает ее права на применение освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате НДС, поскольку утрата указанного права связана только с осуществлением реализации подакцизных товаров, а также с превышением суммой выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС за каждые три последовательных календарных месяца одного миллиона рублей.

Е.Н. СИВОШЕНКОВА Советник налоговой службы РФ III ранга

ЦЕНТР ИССЛЕДОВАНИЙ ПРОБЛЕМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Вопрос. Налоговым органом было отказано организации в вычете сумм «входного» НДС по причине отсутствия в счете-фактуре отдельных данных, таких как наименование покупателя и его адрес. Правомерен ли отказ в принятии к вычету сумм НДС\ учитывая, что счет-фактура был неправшьно составлен по вине продавца товара?

Ответ. В соответствии с п. 1 ст. 169 Налогового кодекса РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм НДС к вычету или возмещению. При этом счета-фактуры, составленные и выставленные с

нарушением порядка, установленного п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм НДС к вычету или возмещению (п. 2 ст. 169 Н К РФ).

В соответствии с п. 5 ст. 169 Н К РФ в счете-фак-туре должны быть указаны, в частности:

- наименования, адреса и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя;

- наименования и адреса грузоотправителя и грузопол учателя.

Таким образом, отсутствие в счете-фактуре указанных выше данных является основанием для отказа в принятии сумм «входного» НДС к вычету, что подтверждает и соответствующая судебная практика (постановление ФАС Дальневосточного округа от 24.12.2003 № Ф03-А51/03-2/3027, от 12.11.2003 № ФОЗ-А51/03-2/2722, от 05.11.2003 № Ф03-А51/03-2/2355, Постановление ФАС Московского округа от 01.12.2003 № КА-А40/9293-03, от 03.11.2003 № КА-А40/7607-03, постановление ФАС Северо-Западного округа от 10.02.2004 № А05-6668/03-19, от 29.12.2003 № А66-3630-03, постановление ФАС Уральского округа от 08.01.2004 № Ф09-4646/03-АК, от 30.09.2003 № Ф09-3159/03-АК, от 25.09.2003 № Ф09-180/03-АК, постановление ФАС Центрального округа от 11.02.2004 № А14-5402-03/149/33, от 20.11.2003 № А-62-650/2003). Однако следует отметить, что некоторые суды придерживаются противоположной точки зрения, указывая, что невыполнение своих обязанностей налогоплательщиком относительно правильного оформления счета-фактуры продавцами может являться основанием для

привлечения их к налоговой ответственности, но не для отказа в вычете уплаченного НДС добросовестному налогоплательщику-покупателю, а также что неуказание (неправильное указание) реквизитов может явиться результатом технической ошибки. При этом, по мнению данных судов, факт оплаты приобретенного товара (а соответственно и факт перечисления суммы НДС продавцу) должен являться преимущественным при исследовании правомерности предъявления сумм НДС к вычету (постановление ФАС Московского округа от 05.11.2003 № КА-А40/8734-03, от 09.10.2003 № КА-А40/7807-03, постановление ФАС Поволжского округа от 19.06.2003 № А 12-17618/02-С45, от 05.06.2003 № А 72-8173/2002-Ш388).

Как видим, ситуация может быть спорной, поэтому принимать решение на основе имеющейся информации организация должна самостоятельно. При этом налогоплательщик, избирая тот или иной вариант поведения в такой ситуации, должен учитывать все последствия своих действий, в том числе и неблагоприятные. Как правило, избранный вариант поведения, если он противоречит позиции налогового органа, приводит к конфликту с последним. И если налогоплательщик считает, что акты налоговых органов и действия или бездействие их должностных лиц нарушают его права, он вправе обжаловать такие акты и действия или бездействие в вышестоящий налоговый орган или в суд (ст. 137, 138 НК РФ).

С.С.ЛЫСЕНКО

О НАЛОГЕ ЙА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ

МИНИСТЕРСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ

Вопрос. Как следует отражать для целей исчисления налога на прибыль организации-рекламораспро-странителю, оказывающей услуги в сфере наружной рекламы, расходы по переносу рекламных установок (демонтаж - разборка конструкции и выемка фундаментного блока, перевозка, хранение, монтаж), являющихся амортизируемыми объектами основных средств рекламораспространителя ?

Ответ. В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ или Кодекс) налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 Кодекса).

При определении налоговой базы не учитываются расходы по приобретению и (или) созда-

нию амортизируемого имущества (подп. 5 ст. 270 Кодекса).

Как следует из смысла ст. 252 НК РФ, для того чтобы расходы могли быть учтены для целей исчисления налоговой базы по налогу на прибыль, должны быть выполнены как минимум три условия, в том числе расходы должны быть связаны с деятельностью, направленной на получение дохода.

Следовательно, расходы в отсутствие хозяйственной деятельности, в том числе текущие расходы по организации деятельности (в частности, связанной с оказанием услуг по распространению наружной рекламы), не могут быть учтены для целей исчисления налоговой базы по налогу на прибыль.

При этом необходимо учитывать следующее.

Понятие первоначальной стоимости основного средства определено п. 1 ст. 257 НК РФ как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком

безвозмездно, - как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с п. 8 ст. 250 настоящего Кодекса), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с настоящим Кодексом.

Первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.

В целях гл. 25 НК РФ из состава амортизируемого имущества исключаются основные средства по приведенным в п. 3 ст. 256 НК РФ трем основаниям, в том числе основные средства, переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев.

Согласно подп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недона-численной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации.

Стоимость полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств признается внереализационными доходами налогоплательщика (подп. 13 ст. 250 НК РФ).

В соответствии с п. 5.3 «Амортизационные отчисления» Методических рекомендаций по применению гл. 25 «Налог на прибыль организаций» части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных приказом МНС России от 20.12.2002 № БГ-3-02/729 (в ред. от 27.10.2003), в случае если организация начисляет амортизацию по амортизируемому имуществу в период, когда оно не используется для ведения деятельности (то есть не исключается из состава амортизируемого имущества), направленной на получение дохода, то суммы начисленной амортизации не могут уменьшать размер налоговой базы по налогу на прибыль.

Из вышеизложенного следует вывод:

а) если основное средство перенесено на новое место в связи с невозможностью его использования и далее не используется, затраты на демонтаж (разборку конструкции и выемку фундаментного блока) рекламных установок, являвшихся амортизируемыми объектами основных средств рекламорасп-ространителя в период их производственной эксплуатации, подлежат включению во внереализационные расходы;

б) если основное средство переносится для дальнейшей эксплуатации, вышеназванные расходы изменяют (увеличивают) его первоначальную стоимость.

Расходы по установке нового основного средства (перевозка, хранение, монтаж вышеуказанных рекламных установок) формируют его первоначальную стоимость подп. 1 ст. 257 НК РФ.

Вопрос. На какую дату при применении метода начисления в целях исчисления налога на прибыль организаций «входной» НДС учитывается в стоимости товаров (работ, услуг) ?

Ответ. Статьей 170 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ или Кодекс) определен порядок отнесения сумм «входного» налога на добавленную стоимость (далее - НДС) на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) для целей налогообложения прибыли.

Согласно п. 1 ст. 170 НК РФ суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, если иное не установлено положениями гл. 21 НК РФ, включаются в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, только в случаях, предусмотренных п. 2 ст. 170 Кодекса.

В случаях и в порядке, предусмотренных и разъясненных п. 2 и 4 ст. 170 НК РФ, суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, либо фактически уплаченные при ввозе товаров, в том числе основных средств и нематериальных активов, на территорию Российской Федерации, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг).

В соответствии с п. 1 ст. 252 гл. 25 Кодекса в целях исчисления налога на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ) при соблюдении предусмотренных данным пунктом ст. 252 НК РФ необходимых критериев.

Для целей исчисления налогооблагаемой прибыли суммы «входного» НДС, учтенные в стоимости приобретенных товаров (работ, услуг) на основании ст. 170 гл. 21 НК РФ, также являются расходом при соответствии требованиям гл. 25 Кодекса, в том числе ст. 252.

При этом согласно п. 1 ст. 272 гл. 25 Кодекса для применяющих метод начисления организаций расходы, принимаемые для целей налогообложе-

ния, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений ст. 318 - 320 Кодекса.

Следовательно, сумма «входного» НДС подлежит налоговому учету в стоимости товаров (работ, услуг) в соответствии с гл. 25 НК РФ на дату их приобретения (подписания акта приемки-переда-чи работ (услуг)) при применении метода начисления в целях исчисления налога на прибыль организаций. Исключение составляет НДС, уплаченный при ввозе товаров, в том числе основных средств и нематериальных активов, на таможенную территорию Российской Федерации, который может быть учтен при условии и на дату его фактической уплаты.

Г. Ч. ПАРФЕНОВА Советник налоговой службы РФ III ранга

Вопрос. Организация применяет в качестве учетной политики метод начисления. Правомерно ли уменьшение налогооблагаемой прибыли на сумму не оплаченных ею работ, выполненных сторонними организациями?

Ответ. Согласно п. 1 ст. 272 Налогового кодекса РФ расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений гл. 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ, признаются таковыми

в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений ст. 318 - 320 НК РФ.

На основании подп. 3 п. 7 указанной статьи датой осуществления внереализационных и прочих расходов признается, если иное не установлено ст. 261, 262,266 и 267 НК РФ, дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода для расходов в виде расходов на оплату сторонним организациям за выполненные ими работы (предоставленные услуги).

Кроме того, п. 2 ст. 318 НК РФ установлено, что сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода с учетом требований, предусмотренных НК РФ.

Таким образом, при определении налогоплательщиком доходов и расходов по методу начисления расходы на оплату сторонним организациям за выполненные ими работы (предоставленные услуги) учитываются в расходах в порядке, предусмотренном подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ, независимо от факта их оплаты.

E.H. СИВОШЕНКОВА Советник налоговой службы РФ III ранга

РАЗЪЯСНЕНИЯ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Вопрос. В целях правильного применения законодательства просим проконсультировать по следующему вопросу.

В соответствии с подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ освобождается от обложения налогом на прибы.гь доход в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно, в том числе от физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд) этой организации более чем на 50% состоит из вклада (доли) этого физического лица. Правильно ли мы понимаем, что в том случае, если соответствующая передача имущества осуществляется двумя физическими лицами, являющимися совместными собствен-

никами передаваемого имущества, то под долей, речь о которой идет в упомянутой выше норме, необходимо понимать суммарную долю участия этих физических лиц в уставном капитале организации?

Ответ.

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПИСЬМО

от 24мая 2004 г. № 04-02-05/3/39

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и сообщает следующее.

В соответствии с подп. 11 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса Российской Федерации

при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно от физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) этого физического лица.

При этом полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня его получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам.

В соответствии со ст. 244 Гражданского кодекса Российской Федерации имущество, находящееся в собственности двух или нескольких лиц, принадлежит им на праве общей собственности.

Общая собственность на имущество является долевой, за исключением случаев, когда законом предусмотрено образование совместной собственности на это имущество.

Таким образом, в случае если имущество, передаваемое организации на условиях, указанных в подп. 11 п. 1 ст. 251 Кодекса, принадлежит двум физическим лицам на праве общей собственности, под долей, речь о которой идет в подп. 11 п. 1 ст. 251 Кодекса, следует понимать долю владения каждого физического лица в уставном капитале получающей стороны.

И. О. Директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики М.А. МОТОРИН

»

Вопрос. Просим разъяснить порядок определения стоимости основных средств, полученных в качестве вклада в уставный капитал АО, в целях налогообложения прибыли.

В процессе реорганизации в виде выделения АО получило от учредите.гей имущество в счет вклада в уставный капитал, оцененное учредителями по текущей рыночной стоимости.

Имущество принято к бухгалтерскому учету по первоначальной его стоимости. При этом на основании п. 9 ПБУ 6/01 *Учет основных средств» первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями.

При определении стоимости имущества, переданного учредителями в счет вклада в уставный капитал, в целях налогообложения прибыли следует принимать во внимание Методические рекомендации по применению гл. 25 НК РФ, утвержденные приказом МНС РФ от 20.12.2002 № БГ-3-02/729. Соглас-

но указанным Методическим рекомендациям такое имущество принимается по остаточной стоимости, которая определяется по данным налогового учета у передающей стороны. При этом непосредственно НК РФ не определяет оценку имущества, передаваемого в уставный капитал.

Согласно п. 7 ст. 3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборов толкуются в пользу налогоплательщика. Принимая во внимание положения ст. 4 НК РФ, Методические рекомендации не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах, и, следовательно, на.югоплательщик вправе не руководствоваться данными рекомендациями.

Ответ.

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПИСЬМО

от 30 апреля 2004 г. N9 04-02-05/1/34

Департамент налоговой политики рассмотрел письмо от 16.03.2004 и по вопросам, относящимся к компетенции Департамента, сообщает следующее.

Порядок оплаты акций акционерного общества при их размещении установлен Федеральным законом от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах».

Согласно п. 3 ст. 34 вышеупомянутого Закона денежная оценка имущества, вносимого в оплату акций при учреждении общества, производится по соглашению между учредителями. При оплате акций неденежными средствами для определения рыночной стоимости такого имущества должен привлекаться независимый оценщик, если иное не установлено федеральным законом. При этом величина денежной оценки имущества, произведенной учредителями общества, не может быть выше величины оценки, произведенной независимым оценщиком.

Налоговый учет передачи имущества в уставный капитал организации осуществляется в соответствии с гл. 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс). Основной целью налогового учета основных средств является правомерное включение амортизации в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы.

Учет при передаче имущества в уставный капитал для целей налогообложения осуществляется с учетом следующих особенностей, определяемых в соответствии со ст. 277 Кодекса:

1) не признается прибылью (убытком) налогоплательщика-эмитента разница между номинальной стоимостью размещаемых акций (долей, паев) и стоимостью получаемого имущества (включая денежные средства), имущественных прав при разме-

щении налогоплательщиком эмитированных им акций (долей, паев);

2) не признается прибылью (убытком) налого-плателылика-акционера (участника, пайщика) разница между стоимостью вносимых в качестве оплаты имущества, имущественных прав и номинальной стоимостью приобретаемых акций (долей, паев).

При этом стоимость приобретаемых акций для целей налогового учета признается равной стоимости (остаточной стоимости) вносимого имущества (имущественных прав), определяемой по данным налогового учета на дату перехода права собственности на указанное имущество (имущественные права), с учетом дополнительных расходов, которые для целей налогообложения признаются у передающей стороны при таком внесении.

В соответствии с п. 5.3 Методических рекомендаций по применению гл. 25 «Налог на прибыль организаций» части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных приказом МНС России от 20.12.2002 № БГ-3-02/729 (далее -Методические рекомендации), основные средства, полученные в виде взноса (вклада) в уставный капитал организации, в целях налогообложения принимаются по остаточной стоимости полученного в качестве вклада в уставный капитал объекта основных средств, которая определяется по данным налогового учета у передающей стороны.

Приказом МНС России от 20.12.2002 № БГ-3-02/729 установлено, что Методические рекомендации утверждаются в соответствии с п. 2 ст. 4 Кодекса, согласно которому Министерство Российской Федерации по налогам и сборам издает обязательные для своих подразделений прикаоы, инструкции и методические указания по вопросам, связанным с налогообложением и сборами, которые не относятся к актам законодательства о налогах и сборах.

По мнению Департамента, данное положение п. 5.3 Методических рекомендаций является правомерным. Внесение основных средств в уставный капитал организации связано с встречным обязательством, возникающим у получающей стороны передать взамен соответствующие акции, которые для целей налогового учета признаются равными остаточной стоимости передаваемых основных средств. При этом для целей налогового учета данный обмен признается эквивалентным, ввиду чего не возникает прибыли, указанной в п. 1 ст. 277 Кодекса. Остаточная стоимость должна определяться по данным налогового учета у стороны, передающей основные средства.

Заместитель руководителя Департамента налоговой политики А. И. КОСОЛАПО В

Вопрос. В связи с введением с 1 января 2004 г. гл. 30 «Налог на имущество организаций» НК РФ у ОАО «Газпром» возникает ряд вопросов по порядку исчиые-ния налога на имущество по объектам недвижимости, принятым после капитального строитыьства, введенным в эксплуатацию, но по которым документы не переданы на государственную регистрацию.

В частности, согласно ст. 374НК РФ объектом обложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета. Как следует из правах бухгалтерского учета, объекты недвижимости принимаются к бухгалтерскому учету в качестве основных средств при соблюдении трех условий: по ним оформлены соответствующие первичные учетные документы по приемке-передаче; они фактически эксплуатируются; документы по этим объектам переданы на государственную регистрацию для установления права собственности. При этом по ним в целях бухгалтерского учета начисляется амортизация.

Особенностью основных средств в газовой отрасли является то, что объекты - скважины, а также магистральные трубопроводы и сооружения, предназначенные для поддержания в эксплуатационном состоянии трубопроводы, законченные строительством после их приемки, - сразу же вводятся в эксплуатациюу эксплуатируются, приносят доход, а в бухгалтерском учете до момента подачи документов на государственную регистрацию такие объекты отражаются на отдельном субсчете счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Поскольку существует временной разрыв между вводом указанных объектов в эксплуатацию и подачей документов на их регистрацию, они не могут быть учтены в составе основных средств по правилам бухгалтерского учета, хотя по своей сути они являются основными средствами.

Необходимо ли включать стоимость указанных объектов в налоговую базу, определяемую при исчислении налога на имущество в 2004 г. ?

Ответ.

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПИСЬМО

от 13 апреля 2004 г. № 04-05-06/39

Департамент налоговой политики совместно с Департаментом методологии бухгалтерского учета и отчетности рассмотрел письмо и сообщает следующее.

В соответствии с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, разработанными в развитие Положения по бухгалтере -

кому учету «Учет основных средств» ПБУ6/01 (утв. приказом Минфина России от 13.10.2003 N° 91 н), по объектам недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные учетные документы по приемке-передаче, документы переданы на государственную регистрацию и которые фактически эксплуатируются, амортизация начисляется в общем порядке с первого числа месяца, следующего за месяцем введения объекта в эксплуатацию. При принятии этих объектов к бухгалтерскому учету в качестве основных средств после государственной регистрации производится уточнение ранее начисленной суммы амортизации.

Допускается, объекты недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные учетные документы по приемке-передаче, документы переданы на государственную регистрацию и которые фактически эксплуатируются, принимать к бухгалтерскому учету в качестве основных средств с выделением на отдельном субсчете к счету учета основных средств.

Для сведения сообщаем, что в письме от 01.09.2000 № 16-00-14/624 Минфином России было дано согласие о начислении амортизации дочерними организациями акционерного общества «Газпром» по фактически эксплуатируемым объектам, имеющими доход и учитывающими указанные объекты до момента государственной регистрации в Едином государственном реестре на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Учитывая, что согласно ст. 374 гл. 30 «Налог на имущество организаций» Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признается, в частности, недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, считаем, что объекты недвижимости, принятые после капитального строительства, введенные в эксплуатацию, документы по которым не переданы на государственную регистрацию, учтенные организацией на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», не могут рассматриваться как объект налогообложения по налогу на имущество организаций.

Заместитель руководителя Департамента налоговой политики А.И. КОСОЛАПОЕ

Вопрос. Пунктом 7 ст. 381 ПК РФ предусмотрено освобождение от нмогообложения имущества организаций в отношении объектов социально-культурной сферыу используемых ими для нужд социыь-

ного обеспечения. Распространяется ли данное положение на Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Феде рации, ФeдepaJtьный фонд обязательного медицинского страхования и их территориа;1ьные подразделения?

Ответ.

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПИСЬМО

от 16 апреля 2004 г. N9 04-05-06/44

Департамент налоговой политики рассмотрел письмо о порядке применения положения п. 7 ст. 381 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в отношении Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации, Федерального фонда обязательного медицинского страхования и их территориальных подразделений и сообщает следующее.

Согласно п. 7 ст. 381 Кодекса организации освобождаются от налогообложения в отношении объектов социально-культурной сферы, используемых ими для нужд социального обеспечения.

Однако в гл.30 «Налог на имущество организаций» Кодекса не содержится определение понятия объектов социально-культурной сферы, используемых для нужд социального обеспечения.

В законодательстве Российской Федерации формулировка понятия «социальное обеспечение» также не определена.

В связи с этим полагаем, что необходимо учитывать следующее.

Согласно ст. 39 Конституции Российской Федерации каждому гарантируется социальное обеспечение по возрасту, в случае болезни, инвалидности, потери кормильца, для воспитания детей и в иных случаях, установленных законом.

При этом определено, что государственные пенсии и социальные пособия устанавливаются законом.

В соответствии с постановлением Конституционного Суда Российской Федерации от 16.12.1997 № 20-П (а также постановлениями Конституционного Суда Российской Федерации от 29.01.2004 N9 2-П и от 18.03.2004 № 6-П) социальное обеспечение осуществляется посредством денежных выплат (пенсий, социальных пособий и др.), предоставления гражданам натуральных видов содержания, социальных услуг за счет средств обязательного социального страхования, бюджетных ассигнований и иных источников. И хотя социальное обеспечение охватывает различные виды помощи, поддержки, его основное содержание заключается именно в

материальном обеспечении, предоставлении человеку средств к существованию, на что указывает и ст. 39 Конституции Российской Федерации, согласно которой государственные пенсии и социальные пособия устанавливаются законом.

Функции по обеспечению обязательного пенсионного страхования и социального страхования возлагаются законодательством Российской Федерации (Федеральные законы от 16.07.1999 N° 165-ФЗ «Об основах обязательного социального страхования», от 15.12.2001 N9 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации», Указ Президента Российской Федерации от 07.08.1992 № 822 «О Фонде социального страхования Российской Федерации») на Пенсионный фонд Российской Федерации и Фонд социального страхования Российской Федерации.

Кроме того, необходимо принимать во внимание то, что согласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности, утвержденному Постановлением Госстандарта России от 06.11.2001 № 454-ст «О принятии и введении в действие ОКВЭД», деятельность в области обязательного социального обеспечения включает, в частности:

- «деятельность, связанную с предоставлением пособий по болезни, материнству и временной нетрудоспособности», которую осуществляет Фонд социального страхования Российской Федерации;

- «деятельность, связанную с пенсионным обеспечением государственных служащих; деятельность, связанную с предоставлением пенсий по старости, по инвалидности, по случаю потери кормильца, за выслугу лет, кроме пенсий, выплачиваемых государственным служащим», которую осуществляет Пенсионный фонд Российской Федерации.

Учитывая изложенное, полагаем, что Фонд социального страхования Российской Федерации, Пенсионный фонд Российской Федерации и их территориальные органы в рамках выполнения возложенных на них функций осуществляют деятельность, направленную на реализацию гарантированных ст. 39 Конституции Российской Федерации прав граждан на социальное обеспечение, что позволяет, по нашему мнению, относить имущество, используемое ими в указанных целях, к освобождаемому от налогообложения.

Что касается деятельности Федерального фонда обязательного медицинского страхования, то она осуществляется в целях обеспечения охраны здоровья населения и оказания ему медицинской помощи в рамках реализации положений ст. 41 Конституции Российской Федерации, которая предусматривает право граждан на охрану здоровья и медицинскую помощь. При этом указанной

статьей определено, что медицинская помощь в государственных и муниципальных учреждениях здравоохранения оказывается гражданам бесплатно за счет средств соответствующего бюджета, страховых взносов, других поступлений (на это, в частности, указывается и в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 08.04.2003 № 131-0).

Заместитель руководителя Департамента налоговой политики А.И. САЛИНА

МИНИСТЕРСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ

Вопрос. По какой форме заявитель должен получить от регистрирующего органа решение об отказе в государственной регистрации в связи с наличием обстоятельств, предусмотренных п. 4 ст. 22.1 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ «Огосударственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» ?

Ответ. Согласно подп. «в» п. 1 ст. 23 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» (в ред. Федерального закона от 23.12.2003 № 185-ФЗ) (далее - Закон) отказ в государственной регистрации допускается в случае, предусмотренном п. 4 ст. 22.1 Закона.

Пунктом 4 ст. 22.1 Закона установлено, что не допускается государственная регистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, если не утратила силу его государственная регистрация в таком качестве, либо не истек год со дня принятия судом решения о признании его несостоятельным (банкротом) в связи с невозможностью удовлетворить требования кредиторов, связанные с ранее осуществляемой им предпринимательской деятельностью, или решения о прекращении в принудительном порядке его деятельности в качестве индивидуального предпринимателя, либо не истек срок, на который данное лицо по приговору суда лишено права заниматься предпринимательской деятельностью.

Форма и содержание решения об отказе в государственной регистрации в связи с наличием обстоятельств, предусмотренных п. 4 ст. 22.1 Федерального закона «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей», устанавливаются Правительством Российской Федерации.

Согласно п. 2 постановления Правительства Российской Федерации от 19.06.2002 N9 439 «Об утверждении форм и Требований к оформлению документов, используемых при государственной регистрации юридических лиц, а также физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей» (в ред. постановления Правительства РФ от 16.10.2003 № 630) решение об отказе в государственной регистрации в связи с наличием обстоятельств, предусмотренных п. 4 ст. 22.1 Федерального закона «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей», направляется заявителю по форме № Р60003 «Решение об отказе в государственной регистрации в связи с наличием обстоятельств, предусмотренных п. 4 ст. 22.1 Федерального закона «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей».

К.В.АНЛТОЛИТИ Советник налоговой службы Iранга

Вопрос. Правомерно ли начисление пеней за несвоевременную или неполную уплату авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование?

Ответ. Пунктом 1 ст. 23 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (далее - Закон) установлено, что под расчетным периодом понимается календарный год.

Расчетный период состоит из отчетных периодов. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года.

Ежемесячно страхователь уплачивает авансовые платежи, а по итогам отчетного периода рассчитывает разницу между суммой страховых взносов, исчисленных исходя из базы для начисления страховых взносов, определяемой с начала расчетного периода, включая текущий отчетный период, и суммой авансовых платежей, уплаченных за отчетный период.

Статьей 24 названного Закона установлено, что страхователи ежемесячно производят исчисление суммы авансовых платежей по страховым взносам, исходя из базы для начисления страховых взносов, исчисленной с начала расчетного периода, и тарифа страхового взноса, предусмотренного ст. 22 Закона. Сумма авансового платежа по страховым взносам, подлежащая уплате за текущий месяц, определяется с учетом ранее уплаченных сумм авансовых платежей.

Уплата сумм авансовых платежей производится ежемесячно в срок, установленный для получения в банке средств на оплату труда за истекший месяц, или вдень перечисления денежных средств на оплату труда со счетов страхователя на счета работников, но не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который начисляется авансовый платеж по страховым взносам.

Данные об исчисленных и уплаченных суммах авансовых платежей страхователь отражает в Расчете, представляемом не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным, в налоговый орган.

Разница между суммами авансовых платежей, уплаченными за отчетный (расчетный) период, и суммой страховых взносов, подлежащей уплате в соответствии с Расчетом (декларацией), подлежит уплате не позднее 15 дней со дня, установленного для подачи Расчета (декларации) за отчетный (расчетный) период, либо зачету в счет предстоящих платежей по страховым взносам или возврату страхователю.

В соответствии с п. 4 ст. 26 Закона пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате страховых взносов, начиная со дня, следующего за установленным днем уплаты страховых взносов.

Не начисляются пени на сумму недоимки, которую страхователь не мог погасить в силу того, что по решению налогового органа или суда были приостановлены операции страхователя в банке или наложен арест на имущество страхователя. Подача заявления о предоставлении отсрочки (рассрочки) по уплате единого социального налога (взноса) не приостанавливает начисления пеней на сумму страховых взносов, подлежащую уплате.

Таким образом, авансовые платежи по страховым взносам на обязательное страхование уплачиваются ежемесячно в течение отчетного (расчетного) периода не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который начисляются авансовые платежи по страховым взносам, исчисленные от фактической базы, сложившейся с начала расчетного периода.

Следовательно, учитывая положения ст. 26 Закона, в случае несвоевременной или неполной уплаты ежемесячных авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, пени начисляются после представления Расчета по авансовым платежам со дня, следующего за установленным вышеназванным Законом сроком уплаты ежемесячных авансовых платежей, т.е. с 16-го числа месяца, следующего за месяцем, за который уплачены авансовые платежи.

Одновременно необходимо учитывать, что согласно п. 2 ст. 25 Закона взыскание недоимки по страховым взносам и пеней осуществляется органами Пенсионного фонда Российской Федерации в судебном порядке.

Е.В. ЖАРИКОВА Советник налоговой службы ¡ранга

Вопрос. Поясните, в какой срок организация должна быть постамена на учет в ншоговом органе по месту нахождения. Налоговый кодекс такой нормы не содержит.

Ответ. Действительно, положениями п. 3 ст. 83 Налогового кодекса Российской Федерации не установлен срок постановки на учет юридических лиц и индивидуальных предпринимателей в налоговом органе по месту нахождения (жительства).

В соответствии с данным пунктом Кодекса постановка на учет организации или индивидуального предпринимателя в налоговом органе по месту нахождения или по месту жительства осуществляется на основании сведений, содержащихся соответственно в Едином государственном реестре юридических лиц, Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей, в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.

Срок постановки на учет юридических лиц и индивидуальных предпринимателей определен п. 5 Правил ведения Единого государственного реестра налогоплательщиков, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 26.02.2004 № 110 «О совершенствовании процедур государственной регистрации и постановки на учет юридических лиц и индивидуальных предпринимателей».

Так, в соответствии с настоящим пунктом постановка организации или физического лица на учет (снятие с учета) подтверждается документом, форма которого устанавливается Министерством Российской Федерации по налогам и сборам.

Организации или индивидуальному предпринимателю указанный документ выдается (направляется) вместе с документом, подтверждающим внесение записи в Единый государственный реестр юридических лиц, в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей.

Организациям, государственная регистрация которых осуществляется в соответствии со ст. 10 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и

индивидуальных предпринимателей», указанный документ выдается (направляется) не позднее пяти дней с даты внесения записи в Единый государственный реестр юридических лиц.

Таким образом, постановка на учет в налоговом органе по месту нахождения юридического лица, месту жительства индивидуального предпринимателя осуществляется в течение пяти дней после представления в налоговый орган заявления о государственной регистрации.

Вопрос. Какими правами наделен регистрирующий орган в случаях обнаружения фактов нарушения законодательства о государственной регистрации юридических лиц и физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица ?

Ответ. Согласно п. 2 ст. 25 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» регистрирующий орган вправе обратиться в суд с требованием о ликвидации юридического лица в случае допущенных при создании такого юридического лица грубых нарушений закона или иных правовых актов, если эти нарушения носят неустранимый характер, а также в случае неоднократных либо грубых нарушений законов или иных нормативных правовых актов о государственной регистрации юридических лиц.

В соответствии с п. 3 указанной статьи регистрирующий орган вправе обратиться в суд с требованием о прекращении деятельности физического лица в качестве индивидуального предпринимателя в принудительном порядке в случае неоднократных либо грубых нарушений им законов или иных нормативных правовых актов, регулирующих отношения, возникающие в связи с государственной регистрацией индивидуальных предпринимателей.

Кроме того, п. 3 ст. 14.25 КоАП РФ установлено, что непредоставление, или несвоевременное предоставление, или предоставление недостоверных сведений о юридическом лице в орган, осуществляющий государственную регистрацию юридических лиц, в случаях, если такое предоставление предусмотрено законом, влечет предупреждение или наложение административного штрафа на должностных лиц в размере пятидесяти МРОТ.

Согласно п. 4 указанной статьи предоставление в орган, осуществляющий государственную регистрацию юридических лиц, документов, содержащих

заведомо ложные сведения, если такое действие не содержит уголовно наказуемого деяния, влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере пятидесяти МРОТ или дисквалификацию на срок до трех лет.

Е.Ф. СТЕПАНОВА Советник налоговой службы РФ III ранга

ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТАМОЖЕННЫЙ

КОМИТЕТ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Вопрос. Можем ли мы узнать, какими сведениями о нашей организации располагают таможенные органы?

Ответ. Право таможенных органов собирать и накапливать информацию об участниках внешнеэкономической деятельности предусмотрено ст. 387 Таможенного кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс). В соответствии с п. 1 ст. 387 Кодекса сбор и накопление такой информации осуществляется таможенными органами при таможенном контроле и таможенном оформлении товаров и транспортных средств, перемещаемых через таможенную границу, в случаях и в порядке, которые предусмотрены Кодексом.

Реализуя принцип гласности в осуществлении государственной службы, закрепленный в ст. 5 Федерального закона от 31.07.1995 № 119-ФЗ «Об основах государственной службы Российской Федерации», законодатель предусмотрел право лиц, в отношении которых такая информация накапливается, знакомиться с данной информацией, имеющейся в документированном виде. Данное право закреплено в п. 3 ст. 387 Кодекса.

Вопрос. Может ли лицу быть отказано в получении информации в соответствии с п. 3 ст. 387 Таможенного кодекса Российской Федерации?

Ответ. Пункт 3 ст. 387 Таможенного кодекса Российской Федерации предусматривает право лиц, в отношении которых таможенные органы собирают и накапливают информацию, знакомиться с такой информацией. В целях реализации указанной статьи ГТК России приказом от 02.02.2004 № 137 (зарегистрирован Минюстом России 25.02.2004 № 5579) утвердил Порядок предоставления заинтересованным лицам информации о них, имеющейся у таможенных органов.

Помимо прочего, данный Порядок устанавливает требования к заполнению и направлению заинтересованным лицом заявления о предоставлении информации о себе. В соответствии сп. 15 Порядка таможенный орган направляет заинтересованному лицу мотивированный отказ в предоставлении информации в случае несоблюдения заинтересованным лицом указанных требований.

Иных оснований отказа в предоставлении необходимой информации нормы Порядка не содержат.

Вопрос. В какой форме лица могут получать информацию о себе, накопленную таможенными органами?

Ответ. Право лиц, в отношении которых таможенные органы накапливают информацию, знакомиться с такой информацией закреплено в п. 3 ст. 387 Таможенного кодекса Российской Федерации. В целях реализации указанной статьи ГТК России издан приказ от 02.02.2004 № 137 «Об утверждении Порядка предоставления заинтересованным лицам информации о них, имеющейся у таможенных органов» (зарегистрирован Минюстом России 25.02.2004 № 5579).

В соответствии с п. 7 Порядка предоставления заинтересованным лицам информации о них, имеющейся у таможенных органов, утвержденного названным Приказом, предоставление информации заинтересованным лицам может осуществляться по желанию заинтересованного лица в форме письма таможенного органа либо на магнитном носителе, предоставляемом заинтересованным лицом.

М.К. АНТИПОВ

ЦЕНТР ИССЛЕДОВАНИЙ ПРОБЛЕМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Вопрос. При перечислении платежей на счета по учету доходов бюджетной системы РФ организация не указала код причины постановки (КПП) на учет в расчетном документе (платежном поручении), из-за чего органами федерального казначейства нсног был зачислен несвоевременно. Правомерна ли задержка зачисления денежных средств на бюджетные счета из-за отсутствия указания КПП, если все остальные реквизиты (в том числе ИНН, код налога и др.) были указаны?

Ответ. В соответствии с п. 2 ст. 45 Налогового кодекса РФ обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком с момента предъявления в банк поручения на уплату соответствующего налога при наличии достаточного денежного остатка на счете налогоплательщика, а при уплате налогов наличными денежными средствами - с момента внесения денежной суммы в счет уплаты налога в банк или кассу органа местного самоуправления либо организацию связи Государственного комитета Российской Федерации по связи и информатизации. Налог не признается уплаченным в случае отзыва налогоплательщиком или возврата банком налогоплательщику платежного поручения на перечисление суммы налога в бюджет (внебюджетный фонд), а также если на момент предъявления налогоплательщиком в банк поручения на уплату налога этот налогоплательщик имеет иные неисполненные требования, предъявленные к счету, которые в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации исполняются в первоочередном порядке, и налогоплательщик не имеет достаточных денежных средств на счете для удовлетворения всех требований.

При этом подразумевается, что обязанность налогоплательщика по уплате соответствующего налога должна быть исполнена надлежащим образом. Иными словами, для своевременного и полного зачисления соответствующих сумм налога на предназначенные для них бюджетные счета налогоплательщику важно правильно заполнить реквизиты платежных документов на перечисление этих сумм в бюджет.

В частности, налогоплательщику, налоговые агенты и налоговые органы, а также служба судебных приставов при заполнении расчетных документов на перечисление платежей на счета по учету доходов и средств бюджетов соответствующих уровней бюджетной системы Российской Федерации должны руководствоваться приказом МНС России, ГТК России и Минфина России от 03.03.2003 № БГ-3-10/98, 197, 22н «Об утверждении Правил указания информации в полях расчетных документов на перечисление налогов, сборов и иных обязательных платежей в бюджетную систему Российской Федерации». Согласно п. 1.1 этих Правил КПП обязательно должен быть указан в поле «КПП плательщика».

Таким образом, неправильное указание в платежном поручении на перечисление сумм налога каких-либо реквизитов, несмотря на своевременное предъявление в банк этого платежного поручения и списание банком денежных средств со счета налогоплательщика, может быть квалифицировано как неисполнение налогоплательщиком обязанно-

сти по уплате налога. Скорее всего, налоговые органы будут придерживаться аналогичной точки зрения и начислят на сумму несвоевременно уплаченного налога соответствующие ей пени.

Вместе с тем, арбитражный суд, рассмотрев сходное дело, высказал противоположную точку зрения, указав на неправомерность взыскания налоговым органом суммы пени с налогоплательщика, поскольку последний в порядке ст. 45 НК РФ своевременно перечислил сумму налога, которая была списана банком с его расчетного счета по платежному поручению, несмотря на тот факт, что заполнено платежное поручение было с нарушением (постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 27.08.2002 № А12-4144/02-С36).

В заключение отметим, что налогоплательщик, избирая тот или иной вариант поведения в спорной ситуации, должен учитывать все последствия своих действий, в том числе и неблагоприятные. Как правило, избранный вариант поведения, если он противоречит позиции налогового органа, приводит к конфликту с последним. И если налогоплательщик считает, что акты налоговых органов и действия или бездействие их должностных лиц нарушают его права, он вправе обжаловать такие акты и действия или бездействие в вышестоящий налоговый орган или в суд (ст. 137, 138 НК РФ). Однако предсказывать решение суда по возможному в данной ситуации спору мы не беремся.

А. И. ДЫБОВ

КОНСУЛЬТАЦИОННО-АНАЛИТИЧЕСКИЙ ЦЕНТР ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЮ

Вопрос. Имеет ли право организация выплачивать работникам заработную плату в неденежной форме?

Ответ. Согласно ст. 131 Трудового кодекса РФ выплата заработной платы производится в денежной форме в валюте Российской Федерации (в рублях).

В соответствии с коллективным договором или трудовым договором по письменному заявлению работника оплата труда может производиться и в иных формах, не противоречащих законодательству РФ и международным договорам РФ. Доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20% от общей суммы заработной платы.

Выплата заработной платы в виде спиртных напитков, наркотических, токсических, ядовитых и вредных веществ, оружия, боеприпасов и других предметов, в отношении которых установлены запреты или ограничения на их свободный оборот, не допускается.

Статья 4 Конвенции МОТ относительно защиты заработной платы от 01.07.1949 № 95 (ратифицирована Указом Президиума Верховного Совета СССР от 31.01.1961 N° 31) допускает частичную выплату заработной платы в натуре в тех отраслях промышленности или профессиях, где эта форма выплаты принята в обычной практике или желательна ввиду характера отрасли промышленности или профессии. При этом выдача натуры производится по справедливой и разумной цене и должна предназначаться для личного использования работником и его семьей и соответствовать их интересам.

На основании вышеизложенного выплата организацией работникам заработной платы в неденежной форме может производиться при соблюдении следующих условий:

1) имеется добровольное волеизъявление работника, подтвержденное его письменным заявлением на выдачу заработной платы в неденежной форме. При этом работник может выразить согласие на получение заработной платы в неденежной форме для конкретной выплаты или на несколько выплат в течение определенного срока. При этом если он изъявит желание на получение заработной платы в натуральной форме на определенный срок, то он вправе до окончания этого срока отказаться от такой формы оплаты;

2) заработная плата в неденежн^й форме выплачивается в размере не превышающем 20% от общей суммы заработной платы;

3) выплата заработной платы в натуральной форме является обычной или желательной в данной отрасли промышленности или профессии (например, обычными являются такие выплаты в сельскохозяйственном секторе экономики);

4) данная выплата подходит для личного потребления работником и его семьей. При этом не допускается выплата заработной платы в виде предметов, в отношении которых установлены запреты или ограничения на их свободный оборот;

5) стоимость товаров, передаваемых работнику в качестве оплаты труда, не должна превышать уровень рыночных цен, сложившихся для этих товаров в данной местности в период начисления выплат (соблюдение требования разумности и справедливости в отношении цены).

При возникновении споров, возникших в связи с выплатой работнику заработной платы в неденежной форме, выплата заработной платы в такой

форме может быть признана судом обоснованной при доказанности вышеуказанных юридически значимых обстоятельств (п.54 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 17.03.2004 № 2 «О применении судами Российской Федерации Трудового кодекса Российской Федерации»).

Н. В. ШОРОХОВ А

АДВОКАТСКАЯ ПАЛАТА

Вопрос. Организация обращаюсь в арбитражный суд с иском к должнику о взыскании задолженности. В ходе судебного разбирательства выяснилось, что ответчик - акционерное общество провел реорганизацию, при этом утвержденный разделительный баланс не позволяет определить правопреемника. Подскажите, будут ли вновь возникшие юридические лица нести ответственность по обязательствам должника? Возможно ли привлечь этих лиц к участию в деле в качестве ответчиков?

Ответ. В соответствии с п. 3 ст. 60 Гражданского кодекса Российской Федерации и п. 6ст. ^Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах», если разделительный баланс или передаточный акт не дают возможности определить правопреемника реорганизованного общества, юридические лица, созданные в результате реорганизации, несут солидарную ответственность по обязательствам реорганизованного общества перед его кредиторами.

Согласно разъяснениям Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации (п. 22 постановления от 18.11.2003 № 19 «О некоторых вопросах применения Федерального закона «Об акционерных обществах») к солидарной ответственности должны привлекаться созданные в результате реорганизации общества (включая то, из которого выделилось новое общество), если из разделительного баланса видно, что при его утверждении допущено нарушение принципа справедливого распределения активов и обязательств реорганизуемого общества между его правопреемниками, что привело к явному ущемлению интересов кредиторов этого общества (п.1 ст. 6 и п. 3 ст. 60 Гражданского кодекса Российской Федерации).

В этом случае вопрос о привлечении к участию в деле другого ответчика (ответчиков) в качестве солидарного должника (должников) может решаться арбитражным судом с согласия истца в соответствии с ч. 2 ст. 46 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Вопрос. Организация год назад была признана арбитражным судом банкротом, в отношении нее введено конкурсное производство. На сегодняшний день конкурсное производство не завершено, конкурсная масса для удовлетворения требований конкурсных кредиторов не сформирована. Возможно ли обратиться в суд с просьбой продлить срок конкурсного производства?

Ответ. Статья 2 Федерального закона от

26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» дает определение конкурсного производства как процедуры банкротства, применяемой к должнику, признанному банкротом, в целях соразмерного удовлетворения требований кредиторов. В соответствии с п. 2 ст. 124 Закона «О несостоятельности (банкротстве)» и согласно разъяснениям Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в п. 16 постановления от

08.04.2003 № 4 «О некоторых вопросах, связанных с введением в действие Федерального закона «О несостоятельности (банкротстве)» конкурсное производство вводится сроком на год. По истечении установленного годичного срока конкурсное производство может быть продлено судом по мотивированному ходатайству конкурсного управляющего в исключительных случаях с целью завершения конкурсного производства. Вопрос о продлении конкурсного производства будет рассматриваться в судебном заседании.

О.Л. КУРОЧКИНА

КОНСАЛТИНГОВОЕ АГЕНТСТВО «ПСРП»

Вопрос. В трудовых договорах организации с работниками отсутствует точное определение размера заработной маты и оклада, а имеется лишь ссы.1-ка на *оклад согласно штатному расписанию». Какие последствия это влечет ?

Ответ. Статьей 57 Трудового кодекса РФ установлено, что существенными условиями трудового договора являются, в частности, условия оплаты труда (в том числе размер тарифной ставки или должностного оклада работника, доплаты, надбавки и поощрительные выплаты).

Таким образом, в трудовом договоре в обязательном порядке должна присутствовать запись об условиях оплаты труда работника, а именно должен быть указан размер тарифной ставки или должностного оклада работника, а также доплаты, надбавки и поощрительные выплаты.

Отсутствие существенных условий договора будет являться нарушением трудового законодательства, контроль за соблюдением которого осуществляют Федеральная инспекции труда, ее территориальные органы и специально уполномоченные органы.

В соответствии со ст. 5.27 Кодекса РФ об административных правонарушениях нарушение законодательства о труде и об охране труда влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от пяти до пятидесяти минимальных размеров оплаты труда, а нарушение лицом, ранее подвергнутым административному наказанию за аналогичное административное правонарушение, влечет дисквалификацию на срок от одного года до трех лет.

Ч.В. ХАНТАШОВ

О НАЛОГЕ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

МИНИСТЕРСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ

Вопрос. В какие сроки информация об окончании срока действия документа, подтверждающего право физического лица, зарегистрированного в качестве индивидуального предпринимателя, временно или постоянно проживать на территории Российской Федерации, представляется органом внутренних дел в регистрирующий орган ?

Ответ. Согласно п. 6 ст. 22.3 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных

предпринимателей» (в ред. Федерального закона от 23.12.2003 N9 185-ФЗ) государственная регистрация при прекращении физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя в связи с окончанием срока действия документа, подтверждающего право данного лица временно или постоянно проживать в Российской Федерации, осуществляется на основании поступившей в регистрирующий орган в установленном Правительством Российской Федерации порядке информации об окончании срока действия указанного документа, с учетом содержащихся в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей сведений о таком сроке.

Информация об окончании срока действия документа, подтверждающего право физического лица, зарегистрированного в качестве индивидуального предпринимателя, временно или постоянно проживать на территории Российской Федерации, представляется органом внутренних дел в регистрирующий орган по месту жительства физического лица в течение 5 дней с даты окончания срока действия указанного документа в порядке, установленном Министерством Российской Федерации по налогам и сборам совместно с Министерством внутренних дел Российской Федерации (п. 9 Правил ведения Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей и предоставления содержащихся в нем сведений, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 16.10.2003 № 630 «О Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей, правилах хранения в единых государственных реестрах юридических лиц и индивидуальных предпринимателей документов (сведений) и передачи их на постоянное хранение в государственные архивы, а также о внесении изменений и дополнений в постановления Правительства Российской Федерации от 19 июня 2002 г. № 438 и 439» (в ред. постановления Правительства РФ от 26.02.2004 N9 110)).

Вопрос. В какие сроки осуществляется государственная регистрация при прекращении физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя в принудительном порядке по решению суда?

*

Ответ. Государственная регистрация при прекращении физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя в принудительном порядке по решению суда осуществляется на основании поступившей в регистрирующий орган в установленном законодательством Российской Федерации порядке копии решения суда о прекращении деятельности данного лица в качестве индивидуального предпринимателя в принудительном порядке (п. 4 ст. 22.3 Федерального закона от 08.08.2001 N9 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» (в ред. Федерального закона от 23.12.2003 N9185-ФЗ) (далее - Закон)).

Согласно п. 8 ст. 22.3 Закона государственная регистрация при прекращении физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя осуществляется в сроки, предусмотренные ст. 8 Закона.

Государственная регистрация осуществляется в срок не более чем пять рабочих дней со дня пред-

ставления документов в регистрирующий орган (п. 1 ст. 8 Закона).

Следовательно, государственная регистрация при прекращении физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя в принудительном порядке по решению суда осуществляется регистрирующим органом в течение пяти рабочих дней со дня представления в регистрирующий орган копии решения суда о прекращении деятельности индивидуального предпринимателя в принудительном порядке.

При этом датой представления документов при осуществлении государственной регистрации является день их получения регистрирующим органом (п. 2 ст. 9 Закона).

Вопрос. В какие сроки осуществляется государственная регистрация при прекращении физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя в связи с окончанием срока действия документа, подтверждающего право данного лица временно или постоянно проживать в Российской Федерации?

Ответ. Государственная регистрация при прекращении физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя в связи с окончанием срока действия документа, подтверждающего право данного лица временно или постоянно проживать в Российской Федерации, осуществляется на основании поступившей в регистрирующий орган в установленном Правительством Российской Федерации порядке информации об окончании срока действия указанного документа, с учетом содержащихся в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей сведений о таком сроке (п. 6 ст. 22.3 Федерального закона от 08.08.2001 N9 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» (в ред. Федерального закона от 23.12.2003 N9 185-ФЗ) (далее - Закон)).

Согласно п. 8 ст. 22.3 Закона государственная регистрация при прекращении физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя осуществляется в сроки, предусмотренные ст. 8 Закона.

Пунктом 1 ст. 8 Закона установлено, что государственная регистрация осуществляется в срок не более чем 5 рабочих дней со дня представления документов в регистрирующий орган.

Следовательно, государственная регистрация при прекращении физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя в связи с окончанием срока действия документа, под-

тверждающего право данного лица временно или постоянно проживать в Российской Федерации, осуществляется регистрирующим органом в течение

5 рабочих дней со дня представления в регистрирующий орган органом внутренних дел информации

06 окончании срока действия документа, подтверждающего право физического лица, зарегистрированного в качестве индивидуального предпринимателя, временно или постоянно проживать на территории Российской Федерации.

При этом датой представления документов при осуществлении государственной регистрации является день их получения регистрирующим органом (п. 2 ст. 9 Закона).

Вопрос. В какие сроки копия вступившего в силу приговора, определения или постановления суда о назначении наказания в виде лишения физического лица права заниматься предпринимательской деятельностью на определенный срок представляется судом в регистрирующий орган ?

Ответ. Государственная регистрация при прекращении физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя в связи с вступлением в силу приговора суда, которым ему назначено наказание в виде лишения права заниматься предпринимательской деятельностью на определенный срок, осуществляется на основании поступившей в регистрирующий орган в установленном Правительством Российской Федерации порядке информации о вступлении в силу указанного приговора суда (п. 5 ст. 2*2.3 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» (в ред. Федерального закона от

23.12.2003 № 185-ФЗ)).

Согласно п. 8 Правил ведения Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей и предоставления содержащихся в нем сведений, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 16.10.2003 № 630 «О Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей, правилах хранения в единых государственных реестрах юридических лиц и индивидуальных предпринимателей документов (сведений) и передачи их на постоянное хранение в государственные архивы, а также о внесении изменений и дополнений в постановления Правительства Российской Федерации от 19 июня 2002 г. № 438 и 439» (в ред. постановления Правительства РФ от

26.02.2004 № 110), заверенная в установленном порядке копия вступившего в силу приговора, определения или постановления суда о назначении на-

казания в виде лишения физического лица права заниматься предпринимательской деятельностью на определенный срок представляется судом в регистрирующий орган по месту жительства осужденного физического лица в течение 5 рабочих дней с даты вступления в силу указанных приговора, определения или постановления суда.

Вопрос. В какие сроки и в какой регистрирующий орган должен представить лицензирующий орган сведения о лицензиях, полученных индивидуальным пред-принимателем ?

Ответ. В Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей содержатся сведения о лицензиях, полученных индивидуальным предпринимателем (подп. «м» п. 2 ст. 5 Федерального закона от 08.08.2001 N° 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» (в ред. Федерального закона от 23.12.2003 № 185-ФЗ) (далее - Закон).

Согласно ч. 2 п. 4 ст. 5 Закона сведения о лицензиях, полученных индивидуальным предпринимателем, представляются лицензирующими органами не позднее 5 рабочих дней с момента принятия соответствующего решения (в ред. Федерального закона от 23.06.2003 № 76-ФЗ).

Кроме того, п. 20 Правил ведения Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей и предоставления содержащихся в нем сведений, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 16.10.2003 N° 630 «О Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей, правилах хранения в единых государственных реестрах юридических лиц и индивидуальных предпринимателей документов (сведений) и передачи их на постоянное хранение в государственные архивы, а также о внесении изменений и дополнений в постановления Правительства Российской Федерации от 19 июня 2002 г. № 438 и 439» (в ред. постановления Правительства РФ от 26.02.2004 № 110), установлено, что сведения о лицензиях, полученных индивидуальным предпринимателем, представляются лицензирующим органом в регистрирующий орган по месту жительства индивидуального предпринимателя в течение пяти рабочих дней с даты принятия решения о предоставлении лицензии, ее переоформлении, приостановлении действия, возобновлении или аннулировании.

При этом указанные сведения могут представляться на электронных носителях. Вид носителя и формат передаваемой информации устанавливаются по соглашению взаимодействующих органов.