О роли информационно-коммуникационных технологий в налоговых правоотношениях: российский и зарубежный опыт

Налоги и налогообложение

Правильная ссылка на статью:

Тихонова А.В. — О роли информационно-коммуникационных технологий в налоговых правоотношениях: российский и зарубежный опыт // Налоги и налогообложение. - 2019. - № 7. DOI: 10.7256/2454-065X.2019.7.30591 URL: https//nbpublish.com'llbrary_read_article.ptp?id=30591

О роли информационно-коммуникационных технологий в налоговых правоотношениях: российский и зарубежный опыт

Тихонова Анна Витальевна

кандидат экономических наук

доцент, Департамент налоговой политики и таможенно-тарифного регулирования, Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации; доцент, кафедра статистики и эконометрики,

РГАУ-МСХА им. К.А Тимирязева

109456, Россия, г. Москва, ул. 4-Й вешнякоский, 4, каб. 305 И samozvanka_89@bk.ru

Статья из рубрики "Информационные технологии в налогообложении"

Аннотация.

Предметом настоящего исследования являются информационно-коммуникационные технологии в налоговой сфере, применяемые в Российской Федерации и за рубежом. Полная цифровизация, автоматизация и разработка передовых ^-технологий представляют собой неотъемлемый и неизбежный процесс в налоговой системе любой страны. Автором подробно рассмотрены такие аспекты темы как влияние электронных сервисов налоговых органов на эффективность налогового администрирования и удобство для налогоплательщиков. Проанализированы современные тенденции участия налоговых администраций в социальных сетях и платформах. В качестве методов настоящего исследования использованы анализ и синтез, табличный и графический методы представления информации. Основным выводом является положение о том, что в юрисдикциях, активно внедряющих ИКТ, электронные сервисы и автоматизированные информационные системы, наблюдается более эффективное налоговое администрирование и прослеживается высокий уровень налоговой культуры и грамотности. Сделано предложение к более активному участию налоговых органов в социальных медиа-платформах.

Ключевые слова: налоговые правоотношения, информационные технологии, электронный сервис, автоматизированная информационная система, АИС Налог-3, АСК Н Д С - 2 , ЕГАИС ,социальные сети, налоговое администрирование, удобство

налогообложения

DOI:

10.7256/2454-065X.2019.7.30591 Дата направления в редакцию:

10.7256/2454-065X2019.7.30591 21-08-2019

Дата рецензирования:

22-08-2019

Появление современных технологий сбора и хранения данных привело к существенному увеличению объемов информации с использованием, как традиционных средств

обработки, так и средств машинного обучения -Ш. Полная цифровизация, автоматизация и разработка передовых 1Т-технологий представляют собой неотъемлемый и неизбежный процесс в любой развитой стране. Во многих сферах общественных правоотношений рост информации в геометрической прогрессии делает обязательным и необходимым применение информационно-коммуникационных технологий (ИКТ). Вместе с тем, трудно предсказать последствия распространения цифрового пространства и увидеть целостную картину будущего, а значит, результат предстоящих, в частности, для Российской Федерации изменений не предопределен.

Преимущества цифровых технологий безусловны, имеется достаточно большое

количество публикаций об их эффективности -2, 3]. В финансовой системе ИКТ ускоряют экономический рост и сокращают нищету и неравенство. Поэтому политика по развитию информационно-коммуникационной инфраструктуры может стимулировать финансовую инклюзивность В совокупности, это не оставляет сомнений в том, что ИКТ также способны облегчить соблюдение норм налогового законодательства, сократить расходы на налоговое администрирование и повысить эффективность налогового контроля.

В связи с чем, в рамках настоящего исследования автором поставлена цель проанализировать практику применения И КТ в налоговой сфере России и за рубежом для определения перспектив их развития.

Зарубежный опыт применения ИКТ в налоговых правоотношениях

Современные налоговые ИКТ представляют достаточно разнородный массив сервисов, как с позиции их целевой аудитории (государственные органы или налогоплательщики), так и с точки зрения выполняемых функций (консультирование, администрирование, декларирование, уплата налогов и т.п.).

Наиболее часто используются в мировой практике электронные системы подачи налоговых деклараций (ЭСПД). На сегодняшний день во всех развитых и в большинстве развивающихся государств данный вид сервиса активно применяется. Во-первых, ЭСПД значительно сокращает время и трудозатраты налогоплательщиков на посещение налоговой инспекции или отправку налоговой декларации по почте. В то же время это также сокращает трудозатраты налоговых органов на получение и обработку налоговых деклараций, представленных в бумажной форме. Во-вторых, электронный ввод данных повышает качество налоговых деклараций. Автоматические функции расчета предотвращают возникновение арифметических ошибок при заполнении форм отчетности. В-третьих, в качестве преимущества для органов налогового администрирования данные, предоставляемые системой электронного налогового учета, могут быть непосредственно введены в систему управления налоговой информацией. В противном случае данные вводятся в систему управления налоговой информацией

вручную налоговыми органами или через оптическую систему распознавания символов, которые являются менее эффективными и имеют больший риск ошибок ввода. Более того, в ряде государств предоставление деклараций по отдельным налогам в бумажном

варианте запрещено законодательством (в том числе, декларация по НДС в России-5!, по налогу на товары или услуги в Сингапуре [п. 53, 6], по подоходному налогу в Индии -при превышении доходов 500 тыс. реал [п. 12, 7]). Австралия; Индия; Республика Корея; Монголия; и Китай более 90% деклараций по ряду налогов обрабатывают при подаче в электронной форме.

Уплата причитающейся суммы налога является не менее важным видом взаимодействия между налогоплательщиками и налоговыми органами, чем подача налоговых деклараций. Осуществление расчетов в наличной форме давно стало не только трудоемким, но и весьма непопулярным способом оплаты. Для налоговых органов обращение с наличностью является не только трудоемким и ресурсоемким процессом, но и сопряжено с риском коррупции. Поэтому как налогоплательщикам, так и органам налогового администрирования выгодно внедрять электронные способы уплаты налогов. В таблице 1 показано наличие способов уплаты налогов, как неэлектронных, так и электронных в разных странах мира.

Таблица 1 -Доступные способы уплаты налогов за рубежом

Страна П о ч тов ая отправка Лично в налоговых органах Лично через агентов, например, банки Телефонный Банкинг Интернет-банкинг Прямое списание через банк Оп ч плат те рм

Австралия + - + + + + -

Бруней - + - - - + -

Камбоджа - + + - - - -

Китай + + + + + + -

Гонконг, Китай + - + + + + -

Индия - - + - + - -

Япония - + + - + + -

Республика Корея - + + + + - +

Киргизская Республика - - + - - - +

Лаос - - + + + + -

Малайзия + + + + + + +

Мальдивы - + + - - - -

Монголия - + + - - + -

Мьянма - - + - - - -

Новая Зеландия + - + - + + -

Па пуа - Новая Гвинея + + +

Филиппины + + + + +

Сингапур + - + + + + +

Тайбэй, Китай - - + + + + -

Таджикистан - + + - + + +

Таиланд + + + + + + +

Источник: составлено по данным OECD.

В относительно развитых странах, таких как Австралия, Гонконг, Китай, Новая Зеландия и Сингапур, налогоплательщики не могут платить непосредственно в налоговых органах. В свою очередь, в развивающихся странах относительно низкая доступность традиционных неэлектронных платежных средств может быть обусловлена опасением коррупционного риска. На Филиппинах налогоплательщик может напрямую платить налоговым инспекторам только в том случае, если в его округе нет уполномоченных банков-агентов. Следующая категория способов оплаты-это оплата лично через агентов (банки и почтовые отделения), а также телефонное банковское обслуживание. Способ оплаты через агентов помогает снизить нагрузку на налоговые органы, поскольку платежные операции осуществляются финансовыми учреждениями. Это наиболее широко доступный способ оплаты, используемый в 19 юрисдикциях.

Наиболее успешным примером автоматизированной системы уплаты в налоговой сфере является Электронная федеральная налоговая платежная система США (EFTPS), запущенная еще в 1996 году. На сегодняшний день EFTPS собрал более 20 трлн $ почти в 1 млрд обработанных транзакций с более чем 97 процентами всех транзакций, совершенных в электронном виде. При этом платежи могут быть сделаны через веб-сайт, систему голосового ответа или специальные каналы. Опубликованные данные Федеральной резервной службы США показывают, что компании, которые используют EFTPS, менее склонны к арифметическим ошибкам, приводящим к начислению штрафных санкций, чем компании, которые уплачивают налоги вручную.

Компоненты EFTPS включают в себя следующее:

- систему планирования налоговых платежей с инструкциями для физических и юридических лиц;

- многоуровневую безопасность, требующую идентификационного номера работодателя (EIN) или номера социального страхования (SSN); персональный идентификационный номер (PIN) и интернет-пароль;

- онлайн-аннулирование платежей, которые планируются к проведению в течение двух или более рабочих дней J8!.

Другие электронные услуги и применяемые ИКТ

Органы налогового администрирования за рубежом также используют различные ИКТ и электронные сервисы для повышения удобства налогоплательщиков и осведомленности о правилах исчисления налогов. Это не только помогает налогоплательщикам лучше понять законодательство, но и экономит ресурсы органов налогового администрирования, поскольку налогоплательщики могут получить ответы на большинство своих вопросов с помощью информации, предоставляемой в интернете.

Наиболее ярким примером является уникальная китайская автоматизированная

информационная система - Taxpayer Service Platform (TSP). TSP была запущена в Китае 20 января 2017 года для предоставления широкого перечня услуг в сфере налогообложения. В дальнейшей попытке создать импульс для развития взаимоотношений «Интернет + Государство», ускорить строительство сервис-ориентированного налогового администрирования и лучше использовать ИТ-реформу для содействия соблюдению налогового законодательства, Правительство приняло решение обновить и улучшить платформу обслуживания налогоплательщиков, трансформировав ее в универсальную и интеллектуальную систему. АИС предоставляет полную возможность использовать большие данные, мобильный интернет и другие информационные технологии. После завершения доработки АИС в декабре 2018 года платформа предоставляет налогоплательщикам услуги по налоговому консультированию, запросу, обучению, подаче деклараций, защите прав в индивидуальном порядке и через онлайн-и офлайн-каналы

Кроме того, в Китае эффективно применяется Государственная автоматизированная система налоговых кредитных рейтингов (ГАСНКР), присваивающая китайским налогоплательщикам на основании проведенного в автоматическом режиме анализа уровень риска (от A до D - в порядке возрастания). В 2018 году 23,88 млн. налогоплательщиков были оценены по данным отчетности за 2017 год, среди которых 1,094 млн. были оценены на уровне A и 1,175 млн. D, что составляет 4,58% и 4,93% от

общего числа соответственно ¿АШ. Предоставляя налогоплательщикам уровня А более благоприятные условия и подвергая налогоплательщиков уровня D более строгому контролю, ГАСНКР позволила существенно снизить затраты на налоговое администрирование и способствовала улучшению налоговой дисциплины в стране.

Социальные и медиа-платформы

Социальные медиа-платформы, такие как Facebook, Twitter и YouTube, все чаще используются налоговыми органами в качестве средств для расширения охвата налогоплательщиков, особенно молодого поколения. Социальные сети являются результативным инструментом для улучшения налогового администрирования, поскольку они способствуют более эффективному диалогу между налоговым и органами и налогоплательщиками, а также повышению престижа налоговой инспекции

В таблице 2 показано, предоставляют ли налоговые органы налогоплательщикам информацию, связанную с налогообложением, через свои веб-сайты и другие платформы социальных сетей, такие как Facebook, Twitter и YouTube.

Таблица 2 - Предоставление информации на электронных носителях

Страна Комплексная налоговая информация, предоставляемая налогоплательщикам через интернет Комплексная налоговая информация, предоставляемая налогоплательщикам через социальные сети

Австралия + +

Бруней + +

Камбоджа + (ограниченно) -

Китай + +

Гонконг, Китай + -

Индия + -

Япония + +

Республика Корея + +

Киргизская Республика + -

Лаос + -

Малайзия + +

Мальдивы + +

Монголия + +

Мьянма + -

Новая Зеландия + +

Папуа-Новая Гвинея + (ограниченно) -

Филиппины + -

Сингапур + +

Тайбэй, Китай + +

Таджикистан +(ограниченно) -

Таиланд + +

Источник: составлено по данным OECD.

Все обследованные страны предоставляют, в определенной степени, налоговую информацию через свои веб-сайты в интернете. Интересно, что 12 из 22 исследуемых экономик используют социальные медиа-платформы для предоставления информации и взаимодействия с налогоплательщиками. Например, Австралийское налоговое управление запустило свой аккаунт в Facebook в 2009 году, в Twitter в 2010 году и YouTube в 2011 году. Эти аккаунты в социальных сетях используются как обычные каналы связи с налогоплательщиками. Национальное налоговое агентство Японии также имеет аккаунты в Twitter и YouTube. На YouTube-аккаунте агентства размещены видеоматериалы по налоговой грамотности, повышающие осведомленность налогоплательщиков. Управление внутренних доходов Сингапура имеет учетную запись Twitter с более чем 1000 подписчиков. С другой стороны, некоторые национальные налоговые органы, ссылаясь на политику безопасности ИКТ, отказываются от использования платформ социальных сетей. Нарушение безопасности и предоставление вводящей в заблуждение информации являются основными рисками, связанными с ис польз ов а ние м с оциа льных с е те й в на логов ых пра в оотноше ния х.

Российский опыт применения ИКТ в налоговых правоотношениях

В конце июля 2017 г. премьер-министр России Дмитрий Медведев утвердил программу развития цифровой экономики в Российской Федерации «Цифровая экономика Российской Федерации». Программа состоит из пяти направлений, посвященных нормативному регулированию, образованию, кадрам, формированию исследовательских компетенций, IT-инфраструктуре и кибербезопасности с горизонтом планирования до 2024 года.

К сожалению, развитие цифровизации в России совпало с глобальным экономическим кризисом, введением санкций и тяжелой политической обстановкой в мире. Данный факт усугубил и без того нелегкий процесс трансформации экономики 3-го типа в Индустрию

4.0 Исходя из существенных различий в уровне социально-экономического развития регионов Российской Федерации можно представить, насколько трудно придется наименее обеспеченным из них в области преодоления цифровых барьеров экономики.

Цифровизация имеет широкий спектр последствий для налогообложения, влияя на

налоговую политику и налоговое администрирование как на национальном, так и на международном уровнях, предлагая новые инструменты и ставя новые задачи. В части налогового администрирования цифровизация представляется чрезвычайно важной составляющей, так как она способствует повышению качества налогового контроля, росту налоговых поступлений в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации, а также выстраиванию налоговой дисциплины у налогоплательщиков.

В данном аспекте достаточно привести статистику информации, обрабатываемой в автоматическом режиме Федеральной налоговой службой Российской Федерации (таблица 3).

Таблица 3 - Данные, обрабатываемые ФНС России

Показатель Значение

Зарегистрировано юридических лиц 4,085 млн

Зарегистрировано действующих индивидуальных предпринимателей 3,983 млн

Зарегистрировано онлайн налогоплательщиков - физических лиц 24,8 млн

Объем представленных документов по декларациям НДС 2 Тб

Число поданных налоговых деклараций 50 млн

Подано справок 2-ндфл 62 млн

Количество записей, полученных от других ведомств 1 млрд

Зарегистрировано ККТ (В сутки пробивается 150 млн чеков на сумму 90 млрд рублей) 2,3 млн

Выполнено поисковых запросов 19,0 млн.

Источник: составлено автором.

Обработка такого массива информации требует активного внедрения электронных сервисов в деятельность ФНС России. В настоящее время уже активно функционируют более 50 сервисов, количество посещений официального сайта в 2018 году составило более 145 млн единиц, а количество обращений, например, к сервису «Узнай ИНН» превысило 399,7 млн единиц. Большинство из рассматриваемых сервисов представляет собой однозадачные платформы, предназначенные для выполнения ограниченного количества операций. Вместе с тем, существуют и гораздо более сложно устроенные автоматизированные системы в налоговой среде:

- АИС «Налог-3»;

- Программа АСК НДС-2.

- Единая государственная автоматизированная информационная система (ЕГАИС).

АИС «Налог-3» изначально рассматривался как масштабный проект, который выходит за рамки обычного ИТ- проекта по изменению архитектуры системы. Это концептуальный проект по модернизации налоговых органов, направленный не только на централизацию данных и вычислительных ресурсов, а прежде всего проект, направленный на оптимизацию подходов к налоговому администрированию, обслуживанию

налогоплательщиков, структуры и функций налоговых органов Проект вобрал в себя огромное количество направлений (рисунок 1).

Рисунок 1 - Целевая архитектура АИС «Налог-3»

В АИС «Налог-3» обрабатываются процессы налогового администрирования, осуществляемые почти 150 тысячами сотрудников, работающих более чем в 1 000 территориальных налоговых органов. Существенными объемами характеризуется и потребление данных АИС «Налог-3» другими ведомствами - между ФНС России и иными государственными органами заключено более 40 соглашений об информационном

взаимодействии Внедрение новой системы происходит поэтапно согласно базовому плану.

Программа АСК НДС-2 является прорывом в области инновационных разработок: позволяет осуществлять автоматизированный контроль за декларациями по НДС в электронной форме. Налоговая служба применяет автоматизированную систему контроля НДС (АСК НДС) с 2013 года. С 2015 года налоговыми органами совершен переход на усовершенствованный автоматизированный риск-контроль, в основе которого лежит зеркальное отражение каждой сделки (операции) у продавца и покупателя. Программа фиксирует 2 типа расхождений:

1. несовпадение суммы - если сделка отражена в декларациях обоих контрагентов, но суммы налога указаны разные;

2.разрыв - если сделка не отражена одним из контрагентов (он сдал нулевую декларацию, вовсе не сдал отчетность или его нет в ЕГРЮЛ) I14!.

АСК НДС-2 выявляет подозрительные данные и направляет запросы налогоплательщикам автоматически, без участия налогового инспектора. Это позволяет ФНС эффективнее

контролировать уплату налогов При любом типе расхождений налоговая служба

потребует пояснения или уточненную декларацию. Система управления рисками АСК НДС-2 позволяет выявить однодневку, а также найти лицо, в целях которого была создана такая организация. Благодаря такой системе количество фирм-однодневок рекордно снизилось, что можно увидеть на рисунке 2 ниже.

5 0 00000 4500000 4000000 5500ООО 3000000 2500000 2000000 1500000

юооооо

500000

о

и количество фн|ш-одно дневок  кпличкгтао фирм

Рисунок 2 - Соотношение количества фирм-однодневок и количества зарегистрированных юридических лиц в 2015-2018 годах

Источник: составлено автором на основании данных Федеральной службы

государственной статистики.

С 2015 года процент фирм-однодневок в общем числе юридических лиц снизился с 37,8% до14,8% в 2018 году. При этом темп снижения количества фирм-однодневок в 2018 году составил 66%, что показывает эффективную работу налоговых органов по их выявлению.

Стоит отметить, что в момент введения в действие АСК НДС-2 налоговые органы столкнулись с рядом проблем, одной из которых являлось создание базы всех

существующих бизнес-процессов П6!. Это был достаточно трудоемкий процесс, который потребовал затрат огромного количества трудовых ресурсов. Стоит также отметить, что ранее аналогов такой программы не было, поэтому изначально встречались механические ошибки и сбои, связанные с недостатком первичных тестов и неточностью кодовой составляющей системы. На данный момент процесс использования программы

АСК НДС-2 по большей части отлажен и показывает положительные результаты-17!. Однако на практике в АСК НДС-2 есть качественные недоработки, которые существенно осложняют процедуру исчисления НДС для добросовестных налогоплательщиков. К примеру, программа не распознает и считает разрывом ситуацию, в которой продавец отразил счет-фактуру в одном налоговом периоде, а покупатель принял к вычету суммы налога в другом налоговом периоде АСК не может сопоставлять счета-фактуры по выданным авансам и при зачете этих авансов выявляет разрыв.

Помимо вышеуказанных несовершенств работы программы АСК «НДС-2», налогоплательщики на практике из-за автоматизированной проверки сталкиваются и с рядом ошибок при заполнении документов для подтверждения обоснованности возмещаемых сумм налога. Практическими примерами типичных ошибок являются следующие: продавец указал в номере счета-фактуры латинскую букву «Х» (икс), а покупатель зарегистрировал этот счет-фактуру в книге покупок с русской буквой «Х» (ха); разница в пределах 1 рубля по сумме налога в разных разделах декларации по причине разных измерителей, то есть в одном случае рубли и копейки, а в другом -рубли с округлением по правилам математики.

Таким образом, АСК НДС-2, безусловно, перспективный инструмент налогового контроля, который позволил существенно увеличить налоговые доходы бюджета от НДС, раскрыть целый ряд схем незаконного возмещения НДС с применением фирм-однодневок. Однако

непроработанность ряда технических особенностей программы в некоторых случаях существенно осложняет процедуру исчисления НДС для добросовестных налогоплательщиков, а потому требует доработки.

С 1 февраля 2018 года в тестовом режиме находится новый сервис ФНС-АСК НДС-3. Новая версия программы позволяет отслеживать движение денежных потоков по счетам как организаций, так и физических лиц. Кроме того, с 2018 года банки тоже включили в работу АСК НДС-3, поэтому налоговая служба получает информацию с банковских счетов налогоплательщиков. С практической стороны это означает, что поиск взаимозависимых организаций и связанных с ними гражданских лиц перестал быть проблемой для ФНС. Отчет АСК НДС-3 является достаточным основанием для заведения уголовного дела о неуплате налогов. Ранее, чтобы возбудить уголовное дело, Следственный комитет Российской Федерации проводил доследственную проверку: запрашивал документацию контрагентов, проводил встречную сверку и анализировал данные. Теперь порядок упростился: если программа заподозрит уклонение от уплаты налога по любой схеме (создание фирм-однодневок, цепочек посредников и т.д.), то распечатки из программы

АСК НДС-3 будет достаточно для заведения уголовного дела --19!.

Далее рассмотрим еще один автоматизированный инструмент контроля - ЕГАИС. Эта система представлена в виде базы, содержащей информацию о составе, производителе, крепости, объеме каждой выпущенной или ввезенной бутылки алкогольной продукции. ЕГАИС действует с 1 января 2016 года в соответствии с Федеральным Законом № 182-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон № 171-ФЗ», который гласит, что все организации и индивидуальные предприниматели, занятые производством и оборотом алкогольной продукции, в том числе и розничной продажей, в период 2015-2018 годов в обязательном порядке должны были подключиться к ЕГАИС.Стоит отметить, что на момент введения данной системы доля нелегального рынка алкогольной продукции

достигала 40-50% --20!. На настоящий момент, по данным статистики, подключение к ЕГАИС имеют 99% торговых точек. Все они имеют специальное программное обеспечение и аппаратные средства, а также прошли процедуру государственной регистрации.

Стоит отметить, что по данным статистической отчетности Федеральной службы по регулированию алкогольного рынка, из результатов проведенных проверок по обнаружению нелегального производства и оборота этилового спирта и алкогольной продукции было выявлено, что в 2018 году, по сравнению с 2016 годом, количество правонарушений у предприятий, занимающихся производством алкогольной продукции, сократилось на 33%, а на торговых предприятиях - на 42%.

При этом Министр финансов России А.Г. Силуанов отмечал, что, по данным статистики, после внедрения этой системы наблюдается рост суммы начисленных акцизов на алкогольную и спиртосодержащую продукцию.

Вывод

Проведенный анализ применения ИКТ в практической деятельности налоговых органов позволил прийти к выводу о том, что в юрисдикциях, активно внедряющих электронные сервисы и АИ С, наблюдается более эффективное налоговое администрирование и прослеживается высокий уровень налоговой культуры и грамотности.

Высокое качество налогового администрирования объясняется следующими аспектами:

- повышение эффективности работы налоговых органов. ИКТ позволяют более

эффективно обмениваться информацией в рамках внутриведомственного взаимодействия. В настоящее время налоговые органными имеют доступ к информации, собранной другими государственными учреждениями, в то время как предоставление информации о налогоплательщиках другим государственным органам является ограничительным из-за налоговой тайны;

- сокращение расходов на налоговое администрирование;

- сокращение расходов налогоплательщиков на соблюдение требований налогового законодательства. Электронная система подачи деклараций экономит время налогоплательщиков на подготовку форм налоговых отчетности совместно с электронной системой уплаты налогов;

- усиление взаимодействия между налогоплательщиками и налоговыми органами. Средства массовой информации на базе ИКТ облегчают взаимодействие между всеми сторонами налоговых правоотношений. Информация может быть предоставлена налогоплательщикам через официальные веб-сайты и другие социальные сети в инте рне те .

Анализ рассмотренных зарубежных стран позволил выявить, что 16 из 22 национальных налоговых органов имеют самостоятельно функционирующие АИС. Большая часть рассмотренных систем была разработана в рамках своего рода государственно-частного партнерства между государственными органами и фирмами в области информационных технологий. Например, национальное налоговое агентство Японии имеет централизованную систему ИКТ под названием KSK System (National Tax Comprehensive Management System), которая была внедрена в качестве эксперимента в 1995 году и используется по всей стране с 2001 года. В 1997 году Национальная налоговая служба Республики Корея приступила к функционированию своей комплексной системы налогообложения - Ключевой системы управления налоговой информацией. Австралийское налоговое управление активизирует аутсорсинг своей инфраструктуры ИКТ с конца 1990-х годов и по настоящее время.

В 6 странах, не имеющих полноценной внутренней АИ С, налоговый орган является внутренним департаментом Министерства финансов. Эти институциональные механизмы могут быть фактором, препятствующим развитию целенаправленной системы ИКТ, которая должна обладать способностью обрабатывать большие объемы информации о налогоплательщиках и сохранять строгую конфиденциальность.

Анализ практического применения АИС в налогообложении показал высокую их эффективность и существенное влияние на всю сферу налоговых правоотношений как в России, так и за рубежом. Налоговые АИС служат двоякой цели: для деятельности налоговых органов по повышению качества контроля и администрирования, и для удобства налогоплательщиков.

Однако опыт работы в социальных медиа-платформах, по-прежнему, является новым для налоговых органов в большинстве государств. Поскольку социальные сети обладают потенциалом в качестве эффективных средств коммуникации, считаем целесообразным развивать данное направление автоматизации налоговых правоотношений для повышения налоговой дисциплины и грамотности.

Ш Мобильный телефон

Индустрия 4.0 представляет новый этап развития производства, основанного на

интеграции цифровых и физических систем. Библиография

1. Yousefi M., Kreuzer O.P., Nykanen V., Hronsky J.M.A. Exploration information systems - A proposal for the future use of GIS in mineral exploration targeting // Ore Geology Reviews. 2019. № 111. DOI: 10.1016/j.oregeorev.2019.103005

2. Teece D.J. Profiting from innovation in the digital economy: Enabling technologies, standards, and licensing models in the wireless world // Research Policy. 2018. № 47( 8). P. 1367-1387.

3. Janowski T. Digital government evolution: From transformation to contextualization // Government Information Quarterly. 2015. № 32 (3). P. 221-236.

4. Mushtaq R., Bruneau C. Microfinance, financial inclusion and ICT: Implications for poverty and inequality // Technology in Society. 2019. № 59.

5. Налоговый кодекс Российской Федерации

6. Общее положение о налоге на товары и услуги Сингапура

7. Правил налогообложения доходов Индии, 1962 год.

8. Ernest O., Fikayo F., Ogheneovo E. and Ayodeji, J. Design and Develop-ment of an E-Taxation System // European Scientific Journal. 2015. № 11 (15). P. 53-77.

9. http://www.chinatax.gov.cn/eng/c101276/c101277/c5099654/content.html (дата обращения: 20.08.2019).

10. http://www.chinatax.gov.cn/eng/c101276/c101277/c5099650/content.html (дата обращения: 20.08.2019).

11. Social Media Technologies and Tax Administration. Centre for Tax Policy and Administration, OECD.

12. Филиппова Н.А., Сергачева Т.В. Оценка условий и результатов внедрения АИС «НАЛОГ-3» в налоговых органах региона // Регионология. 2017. Т. 25. № 1 (98). С. 79-91.

13. Тихонова А.В. О роли статистики в повышении качества налогового администрирования // Доклады ТСХА: Сборник статей. Вып. 290. Часть IV / М.: Изд-во РГАУМСХА, 2018. 426 с.

14. Цыкура М.Г. Результаты внедрения программы "АСК НДС-2" и ее влияние на эффективное управление общественными финансами // Инновационное развитие экономики. 2017. № 5 (41). С. 113-116.

15. Солярик М.А., Долгобаева Д.А. Автоматизированный налоговый контроль по налогу на добавленную стоимость // Калужский экономический вестник. 2018. № 1. С. 3-6.

16. Шалина Д.Н., Гринкевич А.М. АСК НДС-2: масштабный «комплекс слежения» за бизнесом. Сибирская финансовая школа. 2017. № 6 (125). С. 55-57.

17. Агранат А.Р., Шевченко А.В., Солнышкова Ю.Н «АСК НДС: механизм контроля налога на добавленную стоимость» Вестник современных исследований. 2018. № 11.4 (26). С. 92-94.

18. Седаев П.В., Чаадаева О.В. Введение сур АСК НДС-2: последствия для налогоплательщиков и налогового органа // Экономика и предпринимательство. 2018. № 6 (95). С. 1035-1037.

19. Лермонтов Ю.М. Оценка судами доказательств недобросовестности, полученных налоговыми органами через «АСК НДС-2» Финансовый вестник: Финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет. 2018. № 11. С. 16-21.

20. Пшизова А.Р., Бубликова Ю.В. Внедрение ЕГАИС как один из методов

государственного регулирования рынка алкогольной продукции // Инновационная экономика: перспективы развития и совершенствование. 2015. №5(10). С. 61-65