Договор обезличенного металлического счета: понятие и практика его применения

Е.В. Шитикова

ДОГОВОР ОБЕЗЛИЧЕННОГО МЕТАЛЛИЧЕСКОГО СЧЕТА: ПОНЯТИЕ И ПРАКТИКА ЕГО ПРИМЕНЕНИЯ

Ключевые слова: драгоценные металлы в обезличенной форме, договор

обезличенного металлического счета, банковский счет, страхование вкладов, налогообложение, распоряжение правами по договору.

Аннотация

В данной статье рассмотрена специфика правового регулирования договора обезличенных драгоценных металлов, обозначены основные мнения ученых относительно природы договора обезличенного металлического счета. Тот факт, что в настоящее время договор обезличенного металлического счета регламентируется исключительно на подзаконном уровне, приводит к основным проблемам практики применения этого договора. Указаны основные проблемы, с которыми кредитные организации сталкиваются при заключении и исполнении договора обезличенного металлического счета, приводится анализ возможных путей их решения.

Понятие договора обезличенного металлического счета

Банки издавна работают с различного рода материальными ценностями: деньгами, драгоценными металлами и ценными бумагами. Причем в основном они занимаются не хранением этих ценностей, а совершают с ними различные сделки, осуществляя бухгалтерский учет произведенных операций. Постепенно последний вид деятельности получил самостоятельное существование. Банки начали совершать записи по счетам, не передавая друг другу и клиентуре соответствующие материальные ценности, договорившись, что при необходимости такая передача обязательно будет произведена. Но поскольку эта необходимость возникала сравнительно нечасто, сделки с материальными ценностями стали совершаться только путем совершения записей по счетам. Вначале наряду с наличными деньгами возникли безналичные деньги. Однако процесс дематериализации (т.е. утраты вещественной формы) традиционных финансовых активов на этом не остановился. Значительно позднее место привычных документарных ценных бумаг начали постепенно занимать бездокументарные. Возможность дематериализации финансовых активов связана с особенностями самой банковской деятельности, которая стремится перевести все, с чем работает, в форму бухгалтерской записи. Именно поэтому стало возможно даже появление «безналичного золота», числящегося на обезличенных металлических счетах.

Практика открытия металлических счетов, уже давно получившая широкое распространение на мировом рынке драгоценных металлов, в последние годы все более активно внедряется и в России.

Обесценение американской валюты на мировых рынках привело к тому, что стоимость этих металлов резко повысилась и спрос населения на такие счета увеличился. За год, по данным международного специализированного портала kitco.com, золото возросло в цене более чем на 50% - до 1 171,6 доллара за унцию, серебро - на 60% до 18,66 доллара за унцию, платина - на 70% до 1 469 долларов за унцию, палладий - в 2 раза до 378 долларов за унцию. Поэтому сейчас практически все крупные банки наряду со стандартными продуктами предлагают своим клиентам металлические счета. Их можно сравнить с обычными вкладами, только вместо рублей или валюты на счете лежат золото, серебро, платина или палладий1.

Порядок проведения операций по таким счетам с экономической точки зрения, в том числе и вопросы их бухгалтерского учета, достаточно подробно освещены как в

1 Алешкина Т. Золотые вклады // http://www.banki.ru/news/daytheme/?id=1575620

теоретических исследованиях экономистов, так и урегулирован на законодательном уровне2.

При этом правовая наука отстает в данной области: понятие договора

металлического счета ею практически не исследовано. Понятие «договор металлического счета» не содержится в ГК РФ, понятие «металлический счет» не упоминается ни в Федеральном законе от 26 марта 1998 г. № 41-ФЗ «О драгоценных металлах и драгоценных камнях», ни в других законодательных актах. Нормативно-правовое регулирование режима металлических счетов осуществляется исключительно на подзаконном уровне.

Так, Положение о совершении сделок с драгоценными металлами на территории Российской Федерации, утвержденное Постановлением Правительства РФ от 30 июня 1994 г. № 756 (в ред. от 1 декабря 1998 г.), предоставило право специально уполномоченным банкам в пределах прав, предоставленных указанным Положением, с учетом требований Центрального банка Российской Федерации, совершать операции со слитками золота и серебра по специальным счетам, открываемым ими в соответствии с принятой международной банковской практикой.

В развитие этой нормы Приказом Банка России от 1 ноября 1996 г. № 02-400 было введено в действие Положение о совершении кредитными организациями операций с драгоценными металлами на территории Российской Федерации и порядке проведения банковских операций с драгоценными металлами от 1 ноября 1996 г. № 50, которое ныне действует в редакции от 11 апреля 2000 г. (далее - Положение № 50). В настоящее время это единственный в Российской Федерации нормативный акт, регулирующий правовой режим металлических счетов.

Хотелось бы отметить, что Положение № 50 ограничивает возможность осуществления банковских операций с драгоценными металлами.

Во-первых, определяя понятие драгметаллов как слитки золота, серебра, платины и палладия, а также монеты из драгоценных металлов (золота, серебра, платины и палладия), за исключением монет, являющихся валютой Российской Федерации, Положение № 50 дает возможность осуществления банками операций только с драгоценными металлами в указанных видах. В то время как ФЗ «О драгоценных металлах и драгоценных камнях» регулирует гражданский оборот драгоценных металлов в любом состоянии и виде, в том числе в самородном и аффинированном виде, а также в сырье, сплавах, полуфабрикатах, промышленных продуктах, химических соединениях, ювелирных и иных изделиях, монетах, ломе и отходах производства и потребления, за исключением ювелирных и иных бытовых изделий из драгоценных металлов, находящихся в собственности граждан (частной собственности).

Во-вторых, право на совершение операций предоставляется только банкам, имеющим специальную лицензию (лицензию на осуществление операций с драгметаллами), выдаваемую Банком России.

Положение № 50 вводит понятия банковских операций с драгоценными металлами как операций по привлечению во вклады и размещению драгоценных металлов и металлических счетов как счетов, открываемых кредитной организацией для осуществления операций с драгоценными металлами. Данные счета подразделяются на 2 вида:

1) металлические счета ответственного хранения - счета клиентов для учета драгоценных металлов, переданных на ответственное хранение в кредитную организацию

2 См.: Инструкция Банка России от 6 декабря 1996 г. (в ред. от 30.11.2000 г.) № 52 "О порядке ведения бухгалтерского учета операций с драгоценными металлами в кредитных организациях". «Положение о Правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации" (утв. ЦБ РФ 26.03.2007 № 302-П) (ред. от 12.12.2008). Справочная правовая система "КонсультантПлюс".

с сохранением при этом их индивидуальных признаков (наименование, количество ценностей, проба, производитель, серийный номер и др.);

2) обезличенные металлические счета - счета, открываемые кредитной организацией для учета драгоценных металлов без указания индивидуальных признаков и осуществления операций по их привлечению и размещению.

Металлические счета открываются и обслуживаются на основании договоров. Каждому из указанных видов металлического счета соответствует свой вид договора металлического счета.

В данной статье мы поставили своей целью обозначить основные проблемы, возникающие в процессе заключения и исполнения сторонами обязательств по договору обезличенного металлического счета (далее по тексту - договор ОМС).

Названные вопросы невозможно осветить без определения понятия и правовой природы договора ОМС, хотя бы потому что большинство возникающих в связи с ним проблем связаны именно с неопределенностью указанных понятий, в том числе в связи с отсутствием их регулирования на законодательном уровне.

В гражданском праве термин «договор» применяется в трех значениях: 1) как соглашение двух или большего числа лиц о возникновении, изменении или прекращении гражданских прав и обязанностей; 2) как одно или большее число обязательств, возникших вследствие такого соглашения; 3) как форма документа, фиксирующего соглашение и обязательства, возникшие на его основе3.

В Гражданском кодексе РФ, дающем понятия основных видов договоров, термин «договор» обычно употребляется в первом значении, которое является легализированным.

Как уже упоминалось ранее, понятия договора ОМС ГК РФ не дает. Однако в п. 1 ст. 845 ГК РФ содержится определение договора банковского счета, которое считаем возможным здесь привести с целью рассмотрения вкратце вопроса особенностей правовой природы договора ОМС и соотношения его с договором банковского счета.

Согласно п. 1 ст. 845 ГК РФ по договору банковского счета банк обязуется принимать и зачислять поступающие на счет, открытый клиенту (владельцу счета), денежные средства, выполнять распоряжения клиента о перечислении и выдаче соответствующих сумм со счета и проведении других операций по счету.

Что общего в приведенном определении с понятием договора ОМС?

Если исходить из определения обезличенного металлического счета, данного в п. 2.7 Положения № 50, особенностью договора ОМС является объект договора (драгоценный металл без указания индивидуальных признаков) и действия сторон по отношению к нему (открытие счета для его учета и осуществление операций по его привлечению и размещению).

Учитывая данные особенности, А.В. Касаткиным дается следующее определение договора ОМС: «по договору обезличенного металлического счета одна сторона (банк) обязуется за обусловленное договором вознаграждение принимать и зачислять на счет, открытый другой стороне (клиенту), драгоценные металлы, учитывать их в количественной характеристике массы без указания индивидуальных признаков, выполнять распоряжения клиента о переводе драгоценных металлов, их выдаче со счета в физической форме и проведении других операций по счету, предусмотренных законодательством РФ»4.

То есть на первый взгляд различие договора банковского счета и договора ОМС состоит только в объекте (денежные средства и драгоценный металл без указания индивидуальных признаков).

3 Комментарий к Гражданскому кодексу Российской Федерации, части первой (постатейный) / Под ред. С.П. Гришаева, А.М. Эрделевского (Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2006) к ст. 432 ГК.

4 Касаткин А.В. Договор металлического счета // Право и экономика. 2001. № 7; Справочная правовая система "КонсультантПлюс".

К аналогичным выводам приходят и другие исследователи данного вопроса5, считая, что особенностями договора ОМС являются: сама договорная конструкция; понятие «обезличенный» относится к предмету данного договора - драгоценному металлу в обезличенной форме; понятие «счет» данном случае идентифицирует договорную конструкцию собственно как договор счета; договор именуется металлическим счетом в связи с тем, что операции производятся с драгоценными металлами. Если следовать этим признакам, возникает вопрос: является ли договор обезличенного металлического счета разновидностью договора банковского счета, ведь в их названиях мы видим как минимум одну общую деталь - термин «счет»?

Депутатами Государственной Думы В.М. Зубовым, П.А. Медведевым, В.М. Резником был внесен законопроект о дополнении в Гражданский кодекс РФ (далее - ГК РФ) ст. 844.1 («Договор банковского вклада драгоценных металлов») и ст. 859.1 («Договор металлического счета»). Согласно указанному законопроекту договор металлического счета определяется как договор, по которому банк обязуется принимать и зачислять поступающие на металлический счет, открытый клиенту (владельцу металлического счета), драгоценные металлы, а также выполнять распоряжения клиента о переводе, выдаче соответствующего количества драгоценных металлов и проведении других операций по металлическому счету клиента. На данный договор предлагается распространить нормы гл. 45 ГК РФ, если иное не предусмотрено законом или установленными в соответствии с ним банковскими правилами. Однако принятие этого закона так и не состоялось.

М.В. Карпов в своем исследовании обезличенного металлического счета рассматривает несколько вариантов описания сущности договора. Первый - считать его разновидностью договора банковского счета. Второй вариант - отнесение обезличенного металлического счета к договорам хранения. Третий вариант - договор обезличенного металлического счета может объясняться через конструкцию договора займа. Четвертый вариант - передавая металл в физической форме для зачисления на безналичный металлический счет, клиент продает металл банку по договору купли-продажи с правом клиента-продавца получить оплату в денежной форме в определенный (в любой) момент либо передать это право через банк третьему лицу. В случае возврата металла в физической форме соглашение прекращается отступным. При этом наблюдается сходство с финансовым фьючерсом, представляющим собой соглашение о покупке или продаже финансового инструмента по согласованной цене в будущем6.

Таким образом, не останавливаясь подробно на анализе понятия и правовой природы договорам ОМС, можно констатировать, что на законодательном уровне этот вопрос не решен и теоретические исследования не достигли единообразного понимания указанных категорий.

Согласимся с точкой зрения о том, что необходимо разработать законодательство о расчетах, которое бы содержало общие нормы, одинаково применимые как к денежным, так и к неденежным безналичным расчетам. Учитывая схожую правовую природу указанных расчетных правоотношений, они должны быть урегулированы на основании одних и тех же принципов. При этом специальное законодательство может учесть специфику безналичных расчетов с помощью денег, бездокументарных ценных бумаг или безналичного золота. Допустимо применение по аналогии закона норм о денежных безналичных расчетах для регулирования переводов бездокументарных ценных бумаг по

5 Зинковский М.А. Правовая природа договора обезличенного металлического счета // «Юрист». 2009. № 1. Справочная правовая система "КонсультантПлюс".

6 Подробнее об этом см.: Карпов М.В. Правовые особенности обезличенных металлических счетов // Законодательство и экономика. - М., 2005. № 11. Справочная правовая система "КонсультантПлюс".

счетам депо или безналичного золота по обезличенным металлическим счетам, если

7

отсутствуют нормы специального законодательства .

Именно из-за неопределенности в понимании данных категорий и возникают проблемы практического применения норм об открытии и ведении обезличенного металлического счета, и все вопросы, связанные с заключением и исполнением обязанностей сторон по договору ОМС.

Проблемы открытия обезличенного металлического счета

Согласно п. 9.1 Положения № 50 металлические счета открываются для физических и юридических лиц, включая банки. То есть вопросов по субъекту, с которым может быть заключен договор ОМС, не возникает.

Однако возникают некоторые проблемы, связанные с порядком заключения указанного договора.

Порядок открытия банковских счетов и счетов по вкладам регулируется Инструкцией Банка России № 28-И «Об открытии и закрытии банковских счетов, счетов по вкладам (депозитам)» от 14.09.2006 г. (в ред. от 14.05.2008 г.) (далее - Инструкция № 28-И), которая устанавливает перечень необходимых документов, предоставляемых клиентом для открытия счета, сроки внесения записей в Книгу регистрации открытых счетов кредитной организации, порядок оформления карточки с образцами подписей и оттиском печати, порядок формирования юридического дела клиента, которое заводится при открытии счета, и другие вопросы.

Указанная Инструкция применяется в сочетании с нормами Федерального закона «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем и финансированию терроризма» № 115-ФЗ от 07.08.2001 г. (в ред. от 17.07.2009 г.), согласно которым организации, осуществляющие операции с денежными средствами или иным имуществом, обязаны идентифицировать лицо, находящееся на обслуживании в организации, осуществляющей операции с денежными средствами или иным имуществом (клиента), то есть получить установленный указанным законом перечень сведений о клиенте.

Так как на законодательном уровне не решены вопросы, является ли договор ОМС видом договора банковского счета и применяются ли к нему нормы, регулирующие порядок открытия банковского счета, непонятны обязанности банков при открытии обезличенного металлического счета. Должен ли банк требовать перечень документов, установленный Инструкцией №28-И, оформлять карточку образцов подписей и оттиска печати? Однозначно ответить на этот вопрос невозможно.

Возможно, использование перечня документов, которые необходимо требовать банку при заключении договора ОМС, установленного Инструкцией № 28-И, как наиболее полный для установлении правоспособности лица, которому открывается счет, и его идентификации с целью соблюдения требований законодательства РФ о противодействии легализации доходов, полученных преступным путем и финансированию терроризма. Но такой перечень документов при заключении договора ОМС нельзя признать обязательным, так как законодательно не установлено ни то, что обезличенный металлический счет является видом банковского счета, ни то, что к договору ОМС должны применяться нормы, регулирующие договоры банковского счета по аналогии. В том числе, на наш взгляд, к банку не могут быть применены санкции со стороны соответствующего территориального подразделения Центрального банка Российской Федерации, контролирующего исполнение кредитными организациями положений, установленных в актах Банка России, за несоблюдение требований Инструкции № 28-И при открытии обезличенного счета.

7 Садыков Реналь Р., Садков Ришат Р. Расчеты: правоотношения и банковские операции // Банковское право. 2006. № 6. Справочная правовая система "КонсультантПлюс".

Что касается необходимости оформления карточки с образцами подписей и оттиска печати, то хотелось бы отметить тот факт, что данная карточка используется банком при проверке правильности заполнения расчетных документов для осуществления операций по счету, в частности, соответствия подписей и печати на них тем, что указаны в карточке (п. 2.14. Положения Банка России «О безналичных расчетах в РФ» № 2-П от 03.10.2002 г. (в ред. от 22.01.2008 г.) и п. 1.1.10 Положения Банка России «О порядке осуществления безналичных расчетов физическими лицами в РФ» № 222-П от 01.04.2003 г. (в ред. от

22.01.2008 г.). Следовательно, раз расчетные документы при осуществлении операций по обезличенному металлическому счету не оформляются, то и карточка с образцами подписей не нужна. Однако данный логический вывод является лишь гипотезой и должен быть закреплен на законодательном уровне.

Следующий вопрос, возникающий при заключении договора ОМС, связан с контрольными функциями банков, установленными налоговым законодательством РФ. Так, согласно ч. 1 ст. 86 Налогового кодекса РФ (НК РФ) банк обязан сообщить об открытии или о закрытии счета, об изменении реквизитов счета организации (индивидуального предпринимателя) на бумажном носителе или в электронном виде в налоговый орган по месту своего нахождения в течение пяти дней со дня соответствующего открытия, закрытия или изменения реквизитов такого счета.

За нарушение указанной обязанности банку грозят довольно серьезные санкции, установленные ч. 2 ст. 132 НК РФ и ст. 15.4 Кодекса РФ об административных правонарушениях, поэтому решение этого вопроса имеет большое практическое значение.

Частью 2 ст. 11 НК РФ дано понятие «счета» для целей налогового законодательства РФ - это расчетные (текущие) и иные счета в банках, открытые на основании договора банковского счета, на которые зачисляются и с которых могут расходоваться денежные средства организаций и индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты.

Таким образом, из анализа данного понятия «счета», используемого в НК РФ, можно сделать вывод о том, что счета, на которых находятся не денежные средства, счетами не являются, следовательно, обязанности по сообщению банками в налоговые органы об открытии, изменении или закрытии обезличенных металлических счетов налоговое законодательство РФ не содержит.

Подтверждает указанную позицию Письмо Министерства финансов РФ от 01.02.2006 г. № 03-02-07/2-3.

Проблемы, возникающие в процессе исполнения сторонами обязательств по договору обезличенного металлического счета

Наиболее актуальной проблемой для кредитных организаций в настоящее время является преодоление кризиса доверия со стороны населения, привлечение денежных средств которого имеет первостепенное значение в период дефицита денежных средств.

Действенным способом решения данной проблемы является созданная в соответствии с Федеральным законом «О страховании вкладов физических лиц в банках РФ» №177-ФЗ от 23.12.2003 г. (в ред. от 22.12.2008 г.) система страхования вкладов физических лиц.

Согласно ст. 2 указанного закона «вкладом», на который распространяются гарантии возврата денежных средств в случае наступления страхового случая (отзыва (аннулирования) лицензии банка на осуществление банковской деятельности, введение в банке моратория на удовлетворение требований кредиторов) признаются денежные средства в валюте Российской Федерации или иностранной валюте, размещаемые физическими лицами или в их пользу в банке на территории Российской Федерации на основании договора банковского вклада или договора банковского счета, включая капитализированные (причисленные) проценты на сумму вклада.

Таким образом, обезличенные металлические счета и вклады являются незастрахованными в соответствии с Федеральным законом № 177-ФЗ, следовательно, дополнительными гарантиями возврата не обладают.

Думается, данный факт является явным пробелом действующего законодательства РФ и нуждается в незамедлительном устранении.

Кроме этого, многочисленные вопросы возникают у кредитных организаций в сфере налогообложения, возникающего в связи с исполнением договора ОМС.

Во-первых, это вопрос, связанный с НДС при реализации слитков драгметаллов клиентам при зачислении на обезличенный металлический счет.

Позиция налогового органа по этому вопросу изложена в Письмах Министерства финансов РФ от 20.10.2005 г. № 03-04-03/09, от 18.12.2008 г. № 03-07-14/86. Она состоит в следующем.

Согласно пп. 9 п. 3 ст. 149 НК РФ операции по реализации драгоценных металлов в слитках Центральным банком Российской Федерации и банками не подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость при условии, что эти слитки остаются в одном из сертифицированных хранилищ (Государственном хранилище ценностей, хранилище Центрального банка Российской Федерации или хранилищах банков). В связи с этим операции по реализации слитков драгметаллов, осуществляемые банком и отражаемые по обезличенным металлическим счетам клиентов без изъятия драгметаллов из сертифицированного хранилища банка-продавца, налогообложению налогом на добавленную стоимость не подлежат.

В случае изъятия драгметаллов из сертифицированного хранилища банка-продавца, включая изъятие драгметаллов, стоимость которых ранее зачислена на обезличенный металлический счет клиента, такие операции подлежат обложению налогом на добавленную стоимость. При этом налог следует уплатить в бюджет в сроки, установленные для его уплаты за тот налоговый период, в котором драгметаллы изымаются из хранилища, исходя из их стоимости на момент изъятия.

В этот же период оформляется и счет-фактура.

Во-вторых, возник вопрос, связанный с необходимостью банку удерживать у физического лица НДФЛ, возникающий после продажи банку физическим лицом драгметаллов, учтенных на обезличенном металлическом счете при его закрытии.

Недавно эта проблема была решена Письмом Министерства финансов РФ от

13.03.2009 г. № 03-04-06-01/61, которое разъяснило следующее.

Согласно п. 1 ст. 226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц.

Исключение составляют доходы, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. 214.1, 227 и 228 НК РФ.

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ исчисление и уплата налога с доходов, полученных физическими лицами от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, производятся указанными физическими лицами самостоятельно.

То есть в случае продажи налогоплательщиком банку драгоценных металлов, числящихся на открытом в этом банке обезличенном металлическом счете, банк не признается налоговым агентом на основании ст. 226 НК РФ. Исчисление и уплата налога в этом случае производятся налогоплательщиком самостоятельно на основании налоговой декларации, подаваемой в налоговый орган по окончании налогового периода.

Также хотелось бы коснуться проблем оформления доверенности и завещательного распоряжения в отношении драгметаллов, находящихся на обезличенном металлическом счете.

Формулировка п. 4 ст. 185 ГК РФ: «доверенность на получение представителем гражданина его вклада в банке, денежных средств с его банковского счета может быть удостоверена соответствующими банком» не дает однозначного ответа, вправе ли

кредитная организация удостоверять доверенность на получение драгметалла либо денежных средств от его продажи представителем физического лица. Вроде бы фраза «получение представителем гражданина его вклада» означает, что если речь идет о договоре вклада обезличенных драгметаллов, такая доверенность может быть оформлена в банке, однако уже в отношении договора ОМС такого вывода сделать нельзя, ведь подтверждения того, что он является видом договора банковского счета, в действующем законодательстве РФ мы не нашли.

Что касается завещательного распоряжения, согласно ст. 1128 ГК РФ завещательное распоряжение может быть оформлено в банке только в отношении прав на денежные средства. Следовательно, в силу того, что договор ОМС является договором «неденежного» счета, завещание в отношении него не может быть составлено банком, а лишь в общем порядке в соответствии с Основами законодательства о нотариате РФ.

В этой ситуации, думается, следует согласиться с авторами, полагающими, что подобная ситуация вряд ли оправданна, поэтому для исправления достаточно внести изменение в ст. 1128 ГК РФ, закрепив, что права на денежные средства, валютные ценности, драгоценные металлы и иное имущество, внесенные гражданином во вклад или находящиеся на любом другом счете гражданина в банке, могут быть завещаны посредством совершения завещательного распоряжения в письменной форме в том филиале банка, в котором находится этот счет8.

В заключение хотелось бы отметить, что существуют многочисленные пробелы в действующем законодательстве РФ, регулирующем заключение и исполнение договора ОМС. При этом основным вопросом остается определение правовой природы договора ОМС. На уровне федерального закона должен быть принят правовой акт либо в ГК РФ должны быть включены соответствующие положения, содержащие понятие договора ОМС, применимое к нему законодательство РФ, а также остальные нормы, касающиеся заключения и исполнения договора ОМС должны быть приведены в соответствие с принятой концепцией.

8 Блинков О.Е. Наследование имущества на счетах в банках // Банковское право. 2007. № 5 Справочная правовая система "КонсультантПлюс" .