Наши консультации

НАШИ КОНСУЛЬТАЦИИ

О ЕДИНОМ НАЛОГЕ НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД

МИНИСТЕРСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ

Вопрос: Возможен ли добровольный переход на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности?

Ответ: До 1 января 2003 года переход на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности регламентировался Федеральным законом от 31.07.98 № 148-ФЗ «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности».

Согласно ст. 1 указанного Закона единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности устанавливался и вводился в действие нормативными правовыми актами законодательных (представительных) органов государственной власти субъектов Российской Федерации и был обязателен к уплате на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации.

С 1 января 2003 года в соответствии со ст. 346.26 гл. 26.3 Налогового кодекса РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации и вводится в действие законами субъектов Российской Федерации.

Возможность добровольного перехода на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности или сохранения существующего порядка уплаты налогов для отдельных категорий налогоплательщиков гл. 26.3 НК РФ не предусмотрена.

Таким образом, в случае введения специального налогового режима в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности на территории субъекта Российской Феде-

рации переход на указанную систему налогообложения является обязательным для всех налогоплательщиков данного региона.

Е.Н. СИВОШЕНКОВА советник налоговой службы I ранга

Ссылки на нормативные акты:

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 31.07.98 № 148-ФЗ

«О ЕДИНОМ НАЛОГЕ НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД ДЛЯ ОПРЕДЕЛЕННЫХ ВИДОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ»

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ

ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ВТОРАЯ)»

от 05.08.2000 № 117-ФЗ

Вопрос: Организация уплачивает единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности. При этом наряду с этим организация осуществляет и другие виды деятельности, ведя раздельный учет. По деятельности, переведенной на уплату ЕНВД, по данным бухгалтерского учета, организация получает прибыль и производит из нее выплаты в пользу работников, занятых в деятельности, переведенной на уплату ЕНВД. Правильно ли поступает организация, не начисляя на такие выплаты в силу применения норм /1. 3 ст. 236 Кодекса единый социальный налог?

Ответ: В соответствии со ст. 4 Федерального закона от 24.07.2002 № 104-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах» (далее - Федеральный закон № 104-ФЗ) в Федеральный закон

от 31.07.98 № 148-ФЗ «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности» (далее - Федеральный закон № 148-ФЗ) внесены изменения, исключающие единый социальный налог из состава платежей, которые взимаются с налогоплательщиков, переведенных на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности.

Абзацем 1 ст. 5 Федерального закона № 104-ФЗ установлено, что суммы единого социального налога, уплаченные в 2002 году в федеральный бюджет, бюджет Фонда социального страхования Российской Федерации, бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования и бюджеты территориальных фондов медицинского страхования плательщиками единого налога на вмененный доход, подлежат зачету в счет сумм единого налога на вмененный доход, подлежащих уплате в федеральный бюджет и соответствующие социальные внебюджетные фонды.

Согласно абз. 3 ст. 8 Федерального закона № 104-ФЗ нормы ст. 4 и 5 распространяются на отношения, возникшие с 1 января 2002 года.

Таким образом, с 1 января 2002 года налогоплательщики, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, не являются плательщиками единого социального налога.

Согласно п. 3 ст. 236 Налогового кодекса Российской Федерации (в ред. Федерального закона от 30.12.2001 № 198-ФЗ, далее - Кодекс) указанные в п. 1 ст. 236 Кодекса выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения по единому социальному налогу, если у налогоплательщиков - организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Учитывая, что налогоплательщики, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, не формируют налоговую базу по налогу на прибыль, норма п. 3 ст. 236 Кодекса на них не распространяется.

В то же время согласно п. 4 ст. 4 Федерального закона № 148-ФЗ налогоплательщики, осуществляющие наряду с деятельностью на основе свидетельства об уплате единого налога на вмененный доход иную предпринимательскую деятельность, ведут раздельный бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций, проводимых ими в процессе деятельности на основе свидетельства и в процессе иной деятельности, и в этом случае к выплатам и иным вознаграждениям, производимым вышеуказанными налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым, гражданско-правовым договорам, предметом

которых является выполнение работ, оказание услуг, авторским договорам в рамках иной предпринимательской деятельности, применяется п. 3 ст. 236 Кодекса.

Т А. САВИНА Советник налоговой службы II ранга

Ссылки на нормативные акты:

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 24.07.2002

№ 104-ФЗ

«О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ И ДОПОЛНЕНИЙ В ЧАСТЬ ВТОРУЮ НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ И НЕКОТОРЫЕ ДРУГИЕ АКТЫ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ, А ТАКЖЕ О ПРИЗНАНИИ УТРАТИВШИМИ СИЛУ ОТДЕЛЬНЫХ АКТОВ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ О НАЛОГАХ И СБОРАХ»

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 31.07.98 № 148-ФЗ

«О ЕДИНОМ НАЛОГЕ НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД ДЛЯ ОПРЕДЕЛЕННЫХ ВИДОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ»

Вопрос: Две организации, работающие по общепринятой системе налогообложения, в соответствии со ст. 1041 Гражданского кодекса Российской Федерации объединили свои вклады и совместно действуют в рамках договора простого товарищества без образования юридического лица.

При этом деятельность, осуществляемая в рамках договора простого товарищества, подлежит обложению единым налогом на вмененный доход для определенных видов деятельности. Единый налог на вмененный доход уплачивает участнику ведущий общие дела в соответствии с договором простого товарищества. По окончании отчетного периода участник, ведущий общие дела, согласно ст. 1048 Гражданского кодекса распределяет прибыль, полученную от совместной деятельности, между участниками договора простого товарищества.

Подлежит ли включению в налоговую базу по налогу на прибыль доля прибыли, причитающаяся каждому участнику совместной деятельности?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 1041 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели.

Пунктом 1 ст. 3 Федеральною закона от 31.07.98 № 148-ФЗ «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности» установлено, что плательщиками единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности являются юридические лица и (или) физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, в определенных указанной статьей сферах.

Таким образом, деятельность, осуществляемая в рамках договора простого товарищества, не подлежит обложению единым налогом на вмененный доход для определенных видов деятельности.

В соответствии с п. 3 ст. 278 Налогового кодекса Российской Федерации (с последующими изменениями и дополнениями) (далее - Кодекс) участник товарищества, осуществляющий учет доходов и расходов этого товарищества для целей налогообложения, обязан определять нарастающим итогом по результатам каждого отчетного (налогового) периода доход каждого участника товарищества пропорционально доле соответствующего участника товарищества, установленной соглашениями, в доходе товарищества, полученном за отчетный (налоговый) период от деятельности всех участников в рамках товарищества. О суммах причитающихся (распределяемых) доходов каждому участнику товарищества участник товарищества, осуществляющий учет доходов и расходов, обязан ежеквартально в срок до 15-го числа месяца, следующего за отчетным (налоговым) периодом, сообщать каждому участнику этого товарищества.

Согласно п. 4 ст. 278 Кодекса доходы, полученные от участия в товариществе, включаются в состав внереализационных доходов налогоплательщиков - участников товарищества и подлежат налогообложению в порядке, установленном гл. 25 НК РФ. Убытки товарищества не распределяются между его участниками и при налогообложении ими не учитываются.

Таким образом, доходы, полученные каждым участником совместной деятельности в рамках договора простого товарищества, распределяются между участниками товарищества в порядке, указанном ст. 278 Кодекса, и подлежат обложению налогом на прибыль в общеустановленном порядке.

О.В. КОРМАЧКОВА Советник налоговой службы II ранга

Ссылки на нормативные акты:

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

«ГРАЖДАНСКИЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 31.07.98 № 148-ФЗ

«О ЕДИНОМ НАЛОГЕ НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД ДЛЯ ОПРЕДЕЛЕННЫХ ВИДОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ»

О ЕДИНОМ СОЦИАЛЬНОМ НАЛОГЕ

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Вопрос: На основании разрешений миграционной службы в нашей организации работают иностранные граждане - украинцы и белорусы. В связи с тем что п. 2 ст. 239 НК РФ утрачивает силу с 01.01.2003, просим разъяснить, в каком размере и в какие бюджеты с 2003 года следует начислять ЕСН и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в отношении вознаграждений, начисленных в пользу указанных иностранных граждан, не постоянно проживающих в РФ.

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПИСЬМО

от 30 декабря 2002 года № 04-04-04/178

Департамент налоговой политики рассмотрел письмо о порядке применения отдельных положений гл. 24 «Единый социальный налог» Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» в отношении иностранных граждан и сообщает следующее.

В соответствии со ст. 8 Федерального закона от 31.12.2001 № 198-ФЗ«0 внесении дополнений и изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации и в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах» с

01.01.2003 утрачивает силу п. 2 ст. 239 Налогового кодекса Российской Федерации. Положения этого пункта предусматривают в настоящее время возможность неуплаты единого социального налога (далее - ЕСН) с выплат и вознаграждений, произведенных на территории Российской Федерации, в пользу наемных работников - иностранных граждан.

Однако со следующего года упомянутые виды доходов иностранных граждан, полученные из источников на территории Российской Федерации, станут объектом налогообложения ЕСН и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Уплата налога будет производиться в федеральный бюджет, Фонд социального страхования Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования по ставкам в соответствии с положениями ст. 241 Кодекса и в порядке, предусмотренном ст. 243 Кодекса. Уплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование будет производиться в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации исходя из возрастной группы иностранного гражданина в порядке, определяемом вышеуказанным Федеральным законом от 15.12.2001 № 167-ФЗ.

Согласно ст. 7 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» лицами, на которых распространяется обязательное пенсионное страхование, то есть застрахованными лицами, являются также проживающие на территории Российской Федерации иностранные граждане, то есть располагающие обычной регистрацией.

При этом надо иметь в виду, что эти доходы могут быть объектом аналогичных социальных отчислений (налогов, взносов ил» платежей), установленных в соответствии с законодательством соответствующего иностранного государства, и в связи с этим встает проблема двойного налогообложения, которую предстоит решать путем заключения специальных межправительственных соглашений.

Руководитель Департамента налоговой политики А.И. ИВАНЕЕВ 30.12.2002

Ссылки на нормативные акты:

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 15.12.2001 № 167-ФЗ

«ОБ ОБЯЗАТЕЛЬНОМ ПЕНСИОННОМ СТРА-

ХОВАНИИ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ»

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 31.12.2001 № 198-ФЗ

«О ВНЕСЕНИИ ДОПОЛНЕНИЙ И ИЗМЕНЕНИЙ В НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ И В НЕКОТОРЫЕ ЗАКОНОДАТЕЛЬНЫЕ АКТЫ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ О НАЛОГАХ И СБОРАХ»

Вопрос: Вправе ли организация применять регрессивную шкалу по ЕСН в следующей ситуации?

Организация встала на налоговый учет в МНС России 29 августа 2002 года Заработная плата сотрудников организации начисляется с 1 октября 2002 года и составляет 5 000 рублей в месяц на каждого человека.

Сколько месяцев должен отработать новый сотрудник, принятый на работу, чтобы можно было применять регрессивную ставку ЕСН в отношении его доходов?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПИСЬМО

от 10 января 2003 года № 04-04-04/79

Департамент налоговой политики рассмотрел письмо по вопросу применения гл. 24 «Единый социальный налог» части второй Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и сообщает следующее.

В соответствии со ст. 241 Кодекса с 2002 года для применения организацией регрессивной шкалы налоговых ставок по единому социальному налогу достаточно соблюдать только одно условие, а именно: накопленная с начала года величина налоговой базы, деленная на количество месяцев, истекших в текущем налоговом периоде, не должна быть менее 2 500 рублей в среднем на одного работника.

Таким образом, если организация с начала налогового периода ежемесячно удовлетворяла условию для применения регрессивной шкалы, то она вправе применять указанную шкалу налога с любого месяца налогового периода.

Руководитель Департамента налоговой политики А.И. ИВАНЕЕВ 10.01.2003

Ссылки на нормативные акты:

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ВТОРАЯ)»

от 05.08.2000 № 117-ФЗ

Вопрос: Страховая организация просит дать разъяснения о порядке применения отдельных положений гл. 24 «Единый социальный налог» Налогового кодекса РФ.

В должностные обязанности страховых агентов организации входит заключение договоров страхования, однако для выполнения своих обязанностей страховые агенты не обеспечиваются специальным транспортом. Подтверждая свои расходы, страховые агенты отчитываются по авансовому отчету с приложением соответствующих документов.

Правомерна ли позиция страховой организации, полагающей, что поскольку возмещение страховым агентам понесенных расходов в связи с разъездным характером работы носит компенсационный характер, указанные выплаты не включаются в налоговую базу по ЕСН?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПИСЬМО

от 6 февраля 2003 года № 04-04-04/8

Департамент налоговой политики рассмотрел вопросы, поднятые в письме о порядке применения отдельных положений гл. 24 «Единый социальный налог» (далее - ЕСН) Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), и сообщает следующее. *

В соответствии с п. 1 ст. 236 Кодекса объектом обложения ЕСН признаются выплаты и иные вознаграждения, производимые в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам. Поэтому, если одним из положений трудового договора между организацией и страховым агентом является оплата расходов в связи с разъездным характером работы последнего, то эти выплаты включаются в объект налогообложения ЕСН.

Если же подобные выплаты индивидуальными договорами не предусмотрены и возмещение «разъездных расходов» не носит персонифицированного характера, то тогда можно считать, что такие выплаты в соответствии с подп. 49 п. 1 ст. 264 Кодекса являются расходами организации, связанными в целом с производством и реализацией продукции, но не с оплатой труда. Такие выплаты, естественно, объектом обложения ЕСН не являются.

Что касается точки зрения о компенсационном характере выплат за разъездную работу, то

следует иметь в виду, что в соответствии с положениями ст. 165, 166, 182 - 188 Трудового кодекса Российской Федерации оснований для предоставления каких-либо компенсаций за подобный характер работы не имеется.

Руководитель Департамента налоговой политики А.И. ИВАНЕЕВ 06.02.2003

Ссылки на нормативные акты:

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

«ТРУДОВОЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ» от 30.12.2001 № 197-ФЗ

Вопрос: В число работников нашей организации входят лица, принявшие участие в ликвидации последствий аварии на Чернобыльской АЭС. Согласно п. 9 ст. 14 Закона от 15.05.91 № 1244-1 им гарантируется получение дополнительного оплачиваемого отпуска продолжительностью 14 календарных дней. Расходы на предоставление данного отпуска осуществляются за счет средств федерального бюджета.

Просим разъяснить порядок обложения ЕСН в 2001 и 2002 годах оплаты дополнительного отпуска, предоставляемого указанным работникам.

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПИСЬМО

от 25 февраля 2003 года № 04-04/17

Департамент налоговой политики рассмотрел письмо по вопросу обложения единым социальным налогом (далее - ЕСН) оплаты дополнительного отпуска «чернобыльцам» и сообщает следующее.

В соответствии с п. 9 ст. 14 Закона Российской Федерации от 15.05.1991 № 1244-1 «О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС» (далее - Закон № 1244-1) гражданам, указанным в пп. 1 - 2 ст. 13 Закона № 1244-1, гарантируется предоставление дополнительного оплачиваемого отпуска продолжительностью 14 календарных дней. Финансирование расходов, связанных с предоставлением вышеуказанного отпус-

ка, осуществляется в соответствии с порядком, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 24.04.96 № 506, и письмом Министерства финансов Российской Федерации от 28.09.2001 № 3-12-5/90 за счет средств федерального бюджета с зачислением средств либо на расчетные счета организации, в которой работают граждане, имеющие право получать компенсации, либо на лицевые счета указанных граждан, открытые в учреждениях банка.

Согласно п. 1 ст. 236 гл. 24 «Единый социальный налог» части второй Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения для налогоплательщиков - организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые такими налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам.

Дополнительный оплачиваемый отпуск предоставляется работникам-«чернобыльцам» в качестве компенсации за их нахождение в зоне влияния неблагоприятных факторов, возникших вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, либо за участие в ликвидации аварии и за потерю здоровья вследствие радиации, а не в качестве оплаты за труд в организации, в которой они в настоящий момент работают.

Таким образом, по нашему мнению, оплата упомянутого отпуска за счет средств федерального бюджета не является объектом налогообложения по ЕСН, так как предоставление такого отпуска не может быть предметом трудового договора между работодателем и работником-«черно-быльцем». *

При решении рассматриваемого вопроса следует руководствоваться также положениями п. 3 ст. 236 Кодекса, который устанавливает, что выплаты и иные вознаграждения не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

В соответствии с п. 1 ст. 252 Кодекса расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. С учетом нормы п. 49 ст. 270 Кодекса, согласно которой при определении налоговой базы не учитываются расходы, не соответствующие критериям, указанным в п. 1 ст. 252 Кодекса, можно сделать вывод о том, что у налогоплательщиков-организаций суммы оплаты дополнительного отпуска, предусмотренного Законом № 1244-1, не относятся к расходам, уменьша-

ющим налоговую базу по налогу на прибыль организаций.

С учетом вышеизложенного следует констатировать, что суммы оплаты дополнительного отпуска работникам-чернобыльцам не подлежат обложению единым социальным налогом по следующим основаниям:

рассматриваемые выплаты не связаны с выплатами, начисляемыми налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ;

у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Что касается налогообложения указанного дополнительного отпуска в 2001 году, то в соответствии с редакцией ст. 236 Кодекса 2001 года, согласно которой объектом налогообложения по ЕСН являлись выплаты, начисляемые работодателями в пользу работников по всем основаниям, считаем правомерным начислять ЕСН на оплату таких отпусков в 2001 году.

Руководитель Департамента налоговой политики А.И. ИВАНЕЕВ 25.02.2003

Ссылки на нормативные акты:

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПОСТАНОВЛЕНИЕ Правительства РФ от 24.04.96 № 506 (с изм. от 24.08.2002) «О ПОРЯДКЕ ФИНАНСИРОВАНИЯ РАСХОДОВ, СВЯЗАННЫХ С РЕАЛИЗАЦИЕЙ ЗАКОНА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ «О СОЦИАЛЬНОЙ ЗАЩИТЕ ГРАЖДАН, ПОДВЕРГШИХСЯ ВОЗДЕЙСТВИЮ РАДИАЦИИ ВСЛЕДСТВИЕ КАТАСТРОФЫ НА ЧЕРНОБЫЛЬСКОЙ АЭС»

ЗАКОН РФ от 15.05.91 № 1244-1 (ред. от 11.12.2002, с изм. от 24.12.2002) «О СОЦИАЛЬНОЙ ЗАЩИТЕ ГРАЖДАН, ПОДВЕРГШИХСЯ ВОЗДЕЙСТВИЮ РАДИАЦИИ ВСЛЕДСТВИЕ КАТАСТРОФЫ НА ЧЕРНОБЫЛЬСКОЙ АЭС»

МИНИСТЕРСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ

Вопрос: Уплачивают ли плательщики единого сельскохозяйственного налога единый социальный налог, если не уплачивают, то с какого времени?

Ответ: Единый сельскохозяйственный налог введен Федеральным законом от 29.12.2001 № 187-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах». Согласно ст. 6 вышеуказанный Закон вступает в силу с 1 января 2002 года, но не ранее чем по истечении одного месяца со дня официального опубликования (публикация в «Российской газете», № 255 от 30.12.2001).

В соответствии с п. 1 ст. 346.1 гл. 26.1 Налогового кодекса РФ система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей устанавливается настоящим Кодексом и вводится в действие законом субъекта Российской Федерации о едином сельскохозяйственном налоге.

Статьей 346.2 Кодекса определены плательщики единого сельскохозяйственного налога (организации, крестьянские (фермерские) хозяйства и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями) и установлен порядок отнесения налогоплательщиков к сельскохозяйственным товаропроизводителям.

Пункт 4 ст. 346.1 Кодекса определяет, что уплата единого сельскохозяйственного налога вышеназванными налогоплательщиками предусматривает замену для них совокупности налогов и сборов, подлежащих уплате в соответствии со ст. 13, 14, 15 Кодекса, за исключением перечисленных в п. 4 ст. 346.1 Кодекса налогов и сборов, к которым не отнесен единый социальный налог.

Поэтому налогоплательщики, переведенные на уплату единого сельскохозяйственного налога с момента его введения на территории субъекта Российской Федерации, не будут являться плательщиками единого социального налога.

Ссылки на нормативные акты:

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 29.12.2001 № 187-ФЗ

«О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ И ДОПОЛНЕНИЙ В ЧАСТЬ ВТОРУЮ НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ И НЕКОТОРЫЕ ДРУГИЕ АКТЫ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ О НАЛОГАХ И СБОРАХ»

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ

ФЕДЕРАЦИИ

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ

ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ПЕРВАЯ)»

от 31.07.98 № 146-ФЗ

Вопрос: Организация, перечисляя страховые взносы в негосударственный пенсионный фонд по договору негосударственного пенсионного обеспечения своих сотрудников, просит разъяснить, когда она должна производить начисление единого социального налога на суммы страховых взносов - в момент их перечисления либо при наступлении страхового случая, то есть наступлении момента получения сотрудниками дополнительного пенсионного обеспечения.

Ответ: В соответствии со ст. 242 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) дата осуществления выплат и иных вознаграждений или получения доходов определяется как день начисления выплат и иных денежных вознаграждений в пользу работника (физического лица, в пользу которого осуществляются выплаты). Таким образом, день перечисления взноса в негосударственный пенсионный фонд можно определить как день начисления организацией выплат в пользу конкретных застрахованных работников.

Пунктом 4 ст. 243 Кодекса установлено, что налогоплательщики обязаны вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм налога, относящегося к ним, а также сумм налоговых вычетов по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты.

Приказом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 21.02.2002 № БГ-3-05/91 утверждены форма и Порядок заполнения Индивидуальной карточки учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога, а также сумм налогового вычета.

Учитывая вышеизложенное, вне зависимости от пенсионной схемы, применяемой при негосударственном пенсионном страховании, страховые взносы, перечисляемые организацией - вкладчиком в негосударственный пенсионный фонд, должны учитываться отдельно по каждому работнику - участнику фонда, в пользу которого эти взносы перечисляются, и заноситься в его индивидуальную карточку для расчета единого социального налога.

Ссылки на нормативные акты:

ПРИКАЗ МНС РФ от 21.02.2002 № БГ-3-05/91 «ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ФОРМЫ ИНДИВИДУАЛЬНОЙ КАРТОЧКИ УЧЕТА СУММ НАЧИСЛЕННЫХ ВЫПЛАТ И ИНЫХ ВОЗНАГРАЖДЕНИЙ, СУММ НАЧИСЛЕННОГО ЕДИНОГО СОЦИАЛЬНОГО НАЛОГА, А ТАКЖЕ СУММ НАЛОГОВОГО ВЫЧЕТА И ПОРЯДКА ЕЕ ЗАПОЛНЕНИЯ»

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Вопрос: Совет директоров ОАО принял решение о направлении сотрудников, имеющих высшее образование и квалификацию экономистов со знанием иностранного языка по специальности «Мировая экономикана учебу, по окончании которой им будет присуждена квалификация экономистов-международников со знанием иностранного языка по специальности «Финансы и кредитДолжна ли оплата обучения в данной ситуации облагаться единым социальным налогом?

Ответ: В соответствии с подл. 2 п. 1 ст. 238 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) не подлежат обложению единым социальным налогом все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников.

В соответствии со ст. 5 Закона Российской Федерации от 10.07.92 № 3266-1 «Об образовании» (далее - Закон) граждане могут бесплатно получить высшее или среднее образование в государственных и муниципальных образовательных учреждениях на конкурсной основе, если образование данного уровня гражданин получает впервые.

Согласно ст. 21 Закона профессиональная подготовка имеет целью ускоренное приобретение обучающимся навыков, необходимых для выполнения определенной работы, группы работ, и не сопровождается повышением образовательного уровня обучающегося, то есть такое обучение не должно быть связано с получением высшего или среднего образования.

Согласно ст. 164 Трудового кодекса Российской Федерации под компенсацией понимаются денежные выплаты, установленные в целях воз-

мещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или предусмотренных федеральным законом обязанностей.

Обучение в интересах предприятия должно входить в программу подготовки кадров организации, осуществляться не по личной инициативе работников, а по распоряжению руководителя организации, направляющей работников для повышения квалификации в связи с производственной необходимостью.

Повышение квалификации не предусматривает получение среднего профессионального, высшего профессионального или послевузовского профессионального образования, за исключением случаев профессиональной переподготовки специалиста, когда ему присваивается дополнительная квалификация на базе полученной специальности.

Из вопроса следует, что работники организации получают второе высшее образование, следовательно, оплата такого образования не подпадает под действие норм подп. 2 п. 1 ст. 238 Кодекса и подлежит обложению единым социальным налогом в общеустановленном порядке.

При этом необходимо учитывать, что на основании п. 3 ст. 236 Кодекса указанные в п. 1 данной статьи выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков - организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

К выплатам, которые не являются объектом обложения единым социальным налогом, могут относиться только выплаты, входящие в состав расходов, указанных в ст. 270 Кодекса. Так, согласно п. 43 данной статьи при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются суммы в виде расходов, предусмотренных абз. 6 п. 3 ст. 264 Кодекса, в соответствии с которым не признаются расходами на подготовку и переподготовку кадров расходы, связанные с содержанием образовательных учреждений или оказанием им бесплатных услуг, с оплатой обучения в высших и средних специальных учебных заведениях работников при получении ими высшего и среднею специального образования. Указанные расходы для целей налогообложения прибыли не принимаются.

Таким образом, оплата стоимости обучения, производимая в пользу работников организацией, формирующей налоговую базу по налогу на прибыль, не подлежит обложению единым социальным налогом.

Т А. САВИНА Советник налоговой службы II ранга

Ссылки на нормативные акты:

«ТРУДОВОЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕ-РАЦИИ» от 30.12.2001 № 197-ФЗ

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ЗАКОН РФ от 10.07.92 № 3266-1 (ред. от 10.01.2003) «ОБ ОБРАЗОВАНИИ»

Вопрос: Организация заключила договор добровольного медицинского страхования в пользу своих работников. Данным договором предусмотрено, что при наступлении страхового случая застрахованному лицу предоставляется лечение в санаторно-курортном учреждении.

Включаются ли в налоговую базу по единому социальному налогу суммы страховых взносов, перечисленные организацией в страховую компанию по договорам добровольного медицинского страхования своих работников, предусматривающим предоставление страховщиком санаторно-курортного лечения застрахованных лиц при наступлении страхового случая?

Ответ: В соответствии с подл. 7 п. 1 ст. 238 Налогового кодекса РФ суммы платежей (взносов) налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, за^почаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц, не подлежат обложению единым социальным налогом.

Правовые, экономические и организационные основы медицинского страхования населения Российской Федерации определены Законом РФ от 28.06.91 № 1499-1 «О медицинском страховании граждан в Российской Федерации».

Согласно ст. 4 Закона о медицинском страховании добровольное медицинское страхование осуществляется в форме договора, заключаемого между субъектами медицинского страхования. Субъекты медицинского страхования выполняют обязательства по заключенному договору в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Договор медицинского страхования является соглашением между страхователем и страховой медицинской организацией, в соответствии с которым последняя обязуется организовать и финансировать предоставление застрахованному контингенту медицинской помощи определенного

объема и качества по программам обязательного медицинского страхования и добровольного медицинского страхования в конкретные сроки в рамках программ медицинского страхования.

Таким образом, в рамках программы добровольного медицинского страхования предоставление медицинской помощи производится медицинскими и иными учреждениями-субъектами добровольного страхования, то есть теми, с кем страховая медицинская организация заключила договоры на оказание медицинских услуг гражданам по добровольному медицинскому страхованию, и оплату этим учреждениям за оказанные медицинские услуги застрахованным лицам производит сама страховая медицинская организация.

В связи с изложенным если по условиям договора добровольного медицинского страхования предусмотрено оказание медицинских услуг согласно Правилам добровольного медицинского страхования и Программам добровольного медицинского страхования, которые являются неотъемлемой частью указанного договора, в виде расходов на санаторно-курортное (восстановительное) лечение (санаторно-курортная путевка) с целью предупреждения перехода болезни в хроническую стадию, а также для профилактики обострений и (или) осложнений болезненных процессов, то на суммы страховых взносов, перечисленных организацией-работодателем в страховую медицинскую организацию, начисление единого социального налога не производится.

О. В. СТАФИЛОВА Советник налоговой службы II ранга

Ссылки на нормативные акты:

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ЗАКОН РФ от 28.06.91 № 1499-1

«О МЕДИЦИНСКОМ СТРАХОВАНИИ ГРАЖДАН В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ»

ЦЕНТР ИССЛЕДОВАНИЙ ПРОБЛЕМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Вопрос: Работнику нашей организации в 1996 году был выдан заем, задолженность по которому до 2003 года работником не погашена. В 2003 году организация приняла решение простить долг работнику. Нужно ли с суммы прощенного долга уплачивать единый социальный налог?

Ответ: Объектом налогообложения по ЕСН для организаций-работодателей являются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (п. 1 ст. 236 Налогового кодекса РФ). При определении налоговой базы учитываются также любые выплаты и вознаграждения в пользу работника вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты (п. 1 ст. 237 НК РФ).

Однако взаимоотношения между организацией и работником в случае выдачи займа последнему строятся не на основании трудового договора и с исполнением работником его трудовых обязанностей никак не связаны. Следовательно, исчислять ЕСН при прощении долга нет необходимости.

А.И.ДЫБОВ

Ссылки на нормативные акты:

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

О НАЛОГЕ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Вопрос: Облагаются ли НДС целевые средства, полученные организацией в соответствии с Федеральным законом от 26.02.97 № 31-ФЗ «О мобилизационной подготовке и мобилизации в Российской Федерации» из федерального бюджета согласно бюджетной росписи для выполнения мероприятий мобилизационного назначения?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПИСЬМО

от 12 февраля 2003 года № 04-03-11/12

В связи с письмом по вопросу применения налога на добавленную стоимость при выполнении мероприятий по мобилизационной подготовке Департамент налоговой политики сообщает следующее.

В соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 146 гл. 21 «Налог па добавленную стоимость» части второй Налогового кодекса Российской Федерации объек-

том налогообложения по налогу на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. В связи с этим работы (услуги), выполняемые организациями в рамках осуществления мероприятий по мобилизационной подготовке, подлежат обложению налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке, и, соответственно, денежные средства, полученные такими организациями, включаются в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость.

Руководитель Департамента налоговой политики А.И. ИВАНЕЕВ 12.02.2003

Ссылки на нормативные акты:

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 26.02.97 № 31-Ф3 (ред. от 21.03.2002, с изм. от 24.12.2002) «О МОБИЛИЗАЦИОННОЙ ПОДГОТОВКЕ И МОБИЛИЗАЦИИ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ»

МИНИСТЕРСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ

Вопрос: До 1 января 2002 года мы определяли выручку в целях начисления НДС «по оплатеА с 2002 года утвердили метод «по отгрузке». Но у нас на 1 января 2002 года по дебету счета 76, субсчет «Расчеты по претензиямчислятся штрафы за нарушение условий договоров (по решению суда). И до сих пор нам эти штрафы не заплатили. В какой момент мы должны заплатить НДС по этим штрафам?

Ответ: В соответствии со ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Согласно п. 2 ст. 153 Налогового кодекса при определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

В соответствии со ст. 162 Кодекса налоговая база налогоплательщика увеличивается на суммы средств, полученных за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

Следовательно, штрафы, которые не поступили на Ваш расчетный счет, не являются объектом обложения НДС. Кроме того, согласно ст. 330 Гражданского кодекса РФ неустойкой (штрафом, пеней) признается определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности, в случае просрочки исполнения. При этом штраф не всегда может быть связан с оплатой реализованных товаров (например, товар может быть не реализован, возвращен, оплата может быть не осуществлена и т.д.). Таким образом, если сумма штрафа не связана с оплатой реализованных товаров (то есть отсутствует хотя бы один квалифицирующий признак), то даже те суммы штрафов, которые поступят на Ваш счет с контрагентов за допущенные нарушения, не включаются в налоговую базу в целях исчисления НДС, поскольку полученные средства не связаны с расчетами по оплате реализованных товаров (работ, услуг).

А.О. ДИКОВ Советник налоговой службы РФ

II ранга

Ссылки на нормативные акты: «ГРАЖДАНСКИЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПРИКАЗ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н «ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПЛАНА СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИЙ И ИНСТРУКЦИИ ПО ЕГО ПРИМЕНЕНИЮ»

Вопрос: Медицинский персонал медицинского центра периодически направляется на курсы повышения квалификации, по окончании которых персонал получает сертификаты специалистов. Об-

лагается ли единым социальным налогом оплата обучения на курсах?

Ответ: Согласно подп. 2 п. 1 ст. 238 Налогового кодекса РФ не подлежат обложению единым социальным налогом все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников.

В соответствии со ст. 54 Основ законодательства Российской Федерации об охране здоровья граждан от 22.07.93 № 5487-1 (в ред. Федерального закона от 02.12.2000 № 139-Ф3) сертификат специалиста выдается на основании послевузовского профессионального образования (аспирантура, ординатура), или дополнительного образования (повышение квалификации, специализация), или проверочного испытания, проводимого комиссиями профессиональных медицинских и фармацевтических ассоциаций, по теории и практике избранной специальности, вопросам законодательства в области охраны здоровья граждан.

Так как сертификаты специалистов выдаются в результате повышения квалификации медицинских работников (то есть расходы на получение сертификатов являются расходами на повышение профессионального уровня работников), оплата обучения в соответствии с нормами подп. 2 п. 1 ст. 238 Кодекса не должна облагаться единым социальным налогом.

ТА. САВИНА Советник налоговой службы II ранга

Ссылки на нормативные акты:

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

«ОСНОВЫ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ОБ ОХРАНЕ ЗДОРОВЬЯ ГРАЖДАН»

Вопрос: В случае если налогоплательщик не заполняет все листы декларации по НДС, нужно ли ему представлять в налоговый орган все листы декларации или можно представить только те листы, в которых есть какие-то показатели?

Ответ: В соответствии с п. 3 Инструкции по заполнению декларации по налогу на добавленную стоимость и декларации по налогу на добавленную стоимость по операциям, облагаемым по налоговой ставке 0 процентов, утвержденной приказом МНС России от 21.01.2002 № БГ-3-03/25, при отсутствии объектов налогообложения налогоплательщики представляют декларацию в налоговый орган по месту своего учета за налоговый период, установленный п. 2 ст. 163 Кодекса.

Титульный лист и разд. I Декларации заполняют все налогоплательщики. Раздел II Декларации и приложения А, Б, В, Г, Д и Е включаются в состав представляемой в налоговые органы декларации при осуществлении организацией (индивидуальным предпринимателем) соответствующих операций.

Ссылки на нормативные акты:

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПРИКАЗ МНС РФ от 21.01.2002 № БГ-3-03/25

«ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ИНСТРУКЦИИ ПО ЗАПОЛНЕНИЮ ДЕКЛАРАЦИИ ПО НАЛОГУ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ»

ПРИКАЗ МНС РФ от 03.07.2002 № БГ-3-03/338 «ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ФОРМ ДЕКЛАРАЦИЙ ПО НАЛОГУ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ»

Вопрос: Если поставщик выдал покупателю счет-фактуру9 где в названии организации вместо

000 (общество с ограниченной ответственностью) написано ТОО (товарищество с ограниченной ответственностью), может ли покупатель зачесть налог на добавленную стоимость?

Ответ: Согласно п. 5 ст. 6 Федерального закона от 30.11.94 № 52-ФЗ «О введении в действие части первой Гражданского кодекса Российской Федерации» предприятия, созданные хозяйственными товариществами и обществами, подлежат до

1 июля 1999 года преобразованию в хозяйственные товарищества, общества или кооперативы либо ликвидации. При этом по истечении указанного срока предприятия подлежат ликвидации в судебном порядке по требованию органа, осуществля-

ющего государственную регистрацию соответствующих юридических лиц, налогового органа или прокурора.

Таким образом, указание поставщиком в счете-фактуре ТОО неправомерно. В указанном случае счет - фактура является недействительным, так как неправильно оформлен.

Согласно п. 2 ст. 169 части второй Налогового кодекса Российской Федерации счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного указанной статьей, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

E.H. ИСАКИНА Советник налоговой службы II ранга

Ссылки на нормативные акты:

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 30.11.94 № 52-ФЗ

«О ВВЕДЕНИИ В ДЕЙСТВИЕ ЧАСТИ ПЕРВОЙ ГРАЖДАНСКОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ»

Вопрос: Индивидуальный предприниматель, вид деятельности которого связан исключительно с оперативным характером деятельности, в октябре 2002 года приобрел телефонный аппарат за 11 160 рублей, в том числе НДС 1 860 рублей, начал его использовать для осуществления предпринимательской деятельности и заключил договор с оператором сотовой связи на неопределенный срок. Стоимость подключения к сети сотовой связи составила 1200рублей, в том числе НДС 200 рублей. Срок полезного использования, установленный предпринимателем, равен 48 мес.

Объясните, как правильно списать стоимость подключения.

Ответ: Согласно п. 24 Порядка учета доходов и расходов, утвержденного совместным приказом Минфина России и МНС России от 13.08.2002 № 86н/БГ-3-04/430, к основным средствам относится часть имущества, непосредственно используемого в качестве средств труда для изготовления и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Первоначальная стоимость амортизируемого основного средства, приобретенного для осуществления предпринимательской деятельности по операциям, облагаемым НДС, определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением суммы НДС и сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с Налоговым кодексом РФ.

В данном случае расходы на подключение включаются в стоимость основного средства как расходы на доведение основного средства до состояния, в котором оно пригодно для использования. Первоначальная стоимость телефонного аппарата с связи с началом его использования для осуществления предпринимательской деятельности составит 10 300 рублей (11 160 рублей - 1 860 рублей + 1 200 рублей - 200 рублей). В таблице № 2-1 (разд. II) Книги учета начиная с ноября предприниматель производит начисление амортизации по 214,58 рублей (10 300 рублей : 48 мес.), которая относится на уменьшение налоговой базы по налогу на доходы.

Н.Н. СТЕЛЬМАХ Советник налоговой службы РФ

II ранга

Ссылки на нормативные акты:

ПРИКАЗ Минфина РФ № 86н, МНС РФ № БГ-3-04/430 от 13.08.2002 «ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОРЯДКА УЧЕТА ДОХОДОВ И РАСХОДОВ И ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОПЕРАЦИЙ ДЛЯ ИНДИВИДУАЛЬНЫХ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ» •

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Вопрос: У организации имеется переплата по налогу на добавленную стоимость. При этом задолженности по другим налогам нет. Организация представила в налоговую инспекцию письменное заявление о возврате излишне уплаченных сумм налога. Однако инспекция считает, что возврату должна предшествовать налоговая проверка данного налогоплательщика. Так ли это?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 78 Налогового кодекса РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей

налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки либо возврату налогоплательщику. Пунктом 7 данной статьи Кодекса определено, что сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика. В случае наличия у налогоплательщика недоимки по уплате налогов и сборов или задолженности по пеням, начисленным тому же бюджету (внебюджетному фонду), возврат налогоплательщику излишне уплаченной суммы производится только после зачета указанной суммы в счет погашения недоимки (задолженности). В данном случае налогоплательщик не имеет задолженности по налогам. При этом в Налоговом кодексе РФ не установлено требование проведения налоговой проверки перед возвратом денег. Поэтому излишне уплаченные суммы должны быть возвращены. При этом возврат суммы излишне уплаченного налога производится за счет средств бюджета (внебюджетного фонда), в который произошла переплата, в течение одного месяца со дня подачи заявления о возврате, если иное не установлено настоящим Кодексом. При нарушении указанного срока на сумму излишне уплаченного налога, не возвращенную в установленный срок, начисляются проценты за каждый день нарушения срока возврата. Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей на дни нарушения срока возврата. Таким образом, утверждение инспекции о необходимости проведения проверки в данном случае неправомерно.

М. ФЕДОРИНОВА Советник налоговой службы II ранга

Ссылки на нормативные акты:

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ

ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ПЕРВАЯ)»

от 31.07.98 № 146-ФЗ

РАЗЪЯСНЕНИЯ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Вопрос: В соответствии со ст. 138 Федерального закона *0 федеральном бюджете на 2002 год» постановлением Правительства РФ от 24.04.2002 № 269 *0 списании суммы задолженности по пеням и штрафам» предусмотрено списание половины или полной суммы задолженности по пеням и

штрафам с организаций, которые погасили (при соблюдении условий своевременного внесения текущих налоговых платежей) в течение соответственно двух или четырех лет половину или полную сумму задолженности, реструктурированной в соответствии с постановлением Правительства РФ от 03.09.99 № 1002 «О Порядке и сроках проведения реструктуризации кредиторской задолженности юридических лиц по налогам и сборам, а также задолженности по начисленным пеням и штрафам перед федеральным бюджетомПри этом указанное списание производится Министерством Российской Федерации по налогам и сборам с момента погашения указанной задолженности в соответствии с правилами, определяемыми этим Министерством.

Аналогичные нормы в части списания сумм реструктурированной задолженности по пеням и штрафным санкциям, зачисляемым в бюджет области, предусмотрены в соответствующем законе области.

Вправе ли налоговые органы принимать решение о списании задолженности в бюджеты субъектов РФ при наличии в бюджетном законодательстве области нормы прямого действия по указанному вопросу?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПИСЬМО

от 25 февраля 2003 года №4-01-14/1-05

Департамент налоговой политики рассмотрел письмо и сообщает следующее.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 24.04.2002 № 269, по существу, изменен установленный п. 5 Порядка проведения реструктуризации кредиторской задолженности юридических лиц по налогам и сборам, а также задолженности по начисленным пеням и штрафам перед федеральным бюджетом, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 03.09.99 № 1002, механизм списания суммы задолженности по пеням и штрафам.

В соответствии с п. 5 постановления Правительства Российской Федерации от 03.09.99 № 1002 «О Порядке и сроках проведения реструктуризации кредиторской задолженности юридических лиц по налогам и сборам, а также задолженности по начисленным пеням и штрафам перед федеральным бюджетом» органам исполнительной власти субъектов Российской Федерации и органам местного самоуправления рекомендовано осуществлять реструктуризацию задолженности организаций по обязательным платежам соответственно в бюджеты субъектов Российской Федерации и местные бюджеты одновременно с осуществлением

реструктуризации обязательных платежей в федеральный бюджет с учетом Порядка, утвержденного данным постановлением.

Учитывая, что п. 5 вышеуказанного постановления носит рекомендательный характер и ни указанное постановление Правительства Российской Федерации, ни иные акты законодательства Российской Федерации не содержат положений, запрещающих органам исполнительной власти субъектов Российской Федерации и органам местного самоуправления предоставлять организациям право на реструктуризацию задолженности перед бюджетами субъектов Российской Федерации и местными бюджетами, в том числе и право на списание задолженности по пеням и штрафам, полагаем, что в нормативном правовом акте субъекта Российской Федерации может быть предусмотрено положение о списании задолженности, аналогичное положению, предусмотренному постановлением Правительства Российской Федерации от 24.04.2002 № 269.

Руководитель Департамента налоговой политики А.И. ИВАНЕЕВ 25.02.2003

Ссылки на нормативные акты:

ПОСТАНОВЛЕНИЕ Правительства РФ от 24.04.2002 № 269

«О СПИСАНИИ СУММЫ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ПО ПЕНЯМ И ШТРАФАМ»

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 30.12.2001

№ 194-ФЗ

«О ФЕДЕРАЛЬНОМ БЮДЖЕТЕ НА 2002 ГОД»

ПОСТАНОВЛЕНИЕ Правительства РФ от 03.09.99 № 1002

«О ПОРЯДКЕ И СРОКАХ ПРОВЕДЕНИЯ РЕСТРУКТУРИЗАЦИИ КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ, А ТАКЖЕ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ПО НАЧИСЛЕННЫМ ПЕНЯМ И ШТРАФАМ ПЕРЕД ФЕДЕРАЛЬНЫМ БЮДЖЕТОМ»

Вопрос: Просим дать ответ на вопросу связанный с применением льготы по НДС согласно подп. 4 п. 2 ст. 149 НК РФ.

Будет ли спорткомплекс иметь право на освобождение от уплаты НДС на основании подп. 4 п. 2 ст. 149 НК РФ (оказание услуг по проведению занятий с несовершеннолетними детьми в спортивных секциях)у если:

1) спорткомплекс является собственником спортивных сооружений - плавательного бассейна и крытого стадиона, а также спортивного оборудования и инвентаря;

2) спорткомплекс является спортивной организацией;

3) спорткомплекс заключает возмездные договоры с другими спортивными, а также образовательными организациями;

4) по условиям договоров спорткомплекс принимает на себя обязательства:

предоставить по согласованному графику воду в бассейне (несколько дорожек), спортивный зал, раздевалки, душевые комнаты, сауну, а также имеющиеся в наличии спортивное оборудование и инвентарь для проведения занятий с несовершеннолетними детьми в спортивных секциях;

создать иные условия, без которых проведение занятий не представляется возможным; обеспечить обязательное участие в проведении занятий лиц из числа своего тренерского состава ?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПИСЬМО

от 11 февраля 2003 года № 04-03-05/02

В связи с письмом по вопросу освобождения от обложения налогом на добавленную стоимость операций по реализации услуг по проведению занятий с несовершеннолетними детьми Департамент налоговой политики сообщает.

Согласно подп. 4 п. 2 ст. 149 гл*21 «Налог на добавленную стоимость» части второй Налогового кодекса Российской Федерации от обложения данным налогом освобождается реализация услуг по проведению занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях (включая спортивные) и студиях. В связи с этим услуги по проведению занятий по плаванию с несовершеннолетними детьми, оказываемые соответствующими спортивными секциями спорткомплекса, по нашему мнению, налогом на добавленную стоимость не облагаются.

Руководитель Департамента налоговой политики А.И. ИВАНЕЕВ 11.02.2003

Ссылки на нормативные акты:

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

МИНИСТЕРСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ

Вопрос: Какие документы, подтверждающие факт внесения записи в государственный реестр, мы должны получить в регистрирующем органе после подачи документов для государственной регистрации создаваемого юридического лица?

Ответ: Перечень документов, представляемых в регистрирующий орган, для государственной регистрации создаваемого юридического лица определен ст. 12 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц» (далее - Закон).

На основании представленных сведений регистрирующий орган принимает решение о государственной регистрации, являющееся основанием для внесения соответствующей записи в государственный реестр (п. 1 ст. 11 Закона).

Согласно п. 3 ст. 11 Закона регистрирующий орган не позднее одного рабочего дня с момента государственной регистрации выдает (направляет) заявителю документ, подтверждающий факт внесения записи в государственный реестр. Форма и содержание документа устанавливаются Правительством Российской Федерации.

Таким образом, юридическому лицу, представившему в регистрирующий орган документы для государственной регистрации создаваемого юридического лица, определенные ст. 12 Закона и подготовленные в соответствии с Требованиями к оформлению документов, используемых при государственной регистрации юридических лиц, утвержденными постановлением Правительства Российской Федерации от 19.06.2002 № 439 «Об утверждении форм документов, используемых при государственной регистрации юридических лиц, и требований к их оформлению» (далее - Постановление), регистрирующий орган после принятия решения о государственной регистрации выдает (направляет) документы, подтверждающие факт внесения записи в государственный реестр, по форме № Р51001 «Свидетельство о государственной регистрации юридического лица» и по форме № Р50003 «Свидетельство о внесении записи в Единый государственный реестр юридических лиц», утвержденные Постановлением.

Ссылки на нормативные акты:

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 08.08.2001 № 129-ФЗ

«О ГОСУДАРСТВЕННОЙ РЕГИСТРАЦИИ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ»

ПОСТАНОВЛЕНИЕ Правительства РФ от 19.06.2002 № 439

«ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ФОРМ ДОКУМЕНТОВ, ИСПОЛЬЗУЕМЫХ ПРИ ГОСУДАРСТВЕННОЙ РЕГИСТРАЦИИ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ, И ТРЕБОВАНИЙ К ИХ ОФОРМЛЕНИЮ» Статус

КОНСУЛЬТАЦИИ ЭКСПЕРТОВ

Когда получен

11.03.2003

Номер документа

37847

Ссылки на норм, акты ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 08.08.2001 № 129-ФЗ

«О ГОСУДАРСТВЕННОЙ РЕГИСТРАЦИИ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ»

ПОСТАНОВЛЕНИЕ Правительства РФ от 19.06.2002 № 439

«ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ФОРМ ДОКУМЕНТОВ, ИСПОЛЬЗУЕМЫХ ПРИ ГОСУДАРСТВЕННОЙ РЕГИСТРАЦИИ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ, И ТРЕБОВАНИЙ К ИХ ОФОРМЛЕНИЮ»

Вопрос: Кто имеет право представлять в регистрирующий орган сведения, подготовленные в соответствии с п. 3 ст. 26 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц» ?

Ответ: В соответствии с п. 3 ст. 26 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц» (далее - Закон) уполномоченное лицо юридического лица, зарегистрированного до 1 июля 2002 года, обязано до 1 января 2003 года представить в регистрирующий орган сведения, определенные подп. «а» -«д», «л» п. 1 ст. 5 Закона.

Уполномоченным лицом согласно п. 1 ст. 9 Закона могут являться следующие физические лица: руководитель постоянно действующего исполнительного органа регистрируемого юридического лица или иное лицо, имеющие право без доверенности действовать от имени этого юридического лица; учредитель (учредители) юридического лица при его создании; руководитель юридического лица, выступающего учредителем регистрируемого юридического лица; конкурсный управляющий или руководитель ликвидационной комиссии (ликвидатор) при ликвидации юридического лица; иное лицо, действующее на основании доверенности или иного полномочия, предусмотренного федеральным законом, или актом специально уполномоченного на то государственного органа, или актом органа местного самоуправления.

Ссылки на нормативные акты:

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 08.08.2001 № 129-ФЗ

«О ГОСУДАРСТВЕННОЙ РЕГИСТРАЦИИ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ»

Вопрос: В какой срок необходимо подать заявление в налоговый орган для перехода на упрощенную систему налогообложения с 1 января 2003 года?

Ответ: Согласно ч. 2 ст. 8 Федерального закона от 24.07.2002 № 104-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства Российской Федерации о налогах « (далее - Закон) гл. 26.2 «Упрощенная система налогообложения» Налогового кодекса Российской Федерации вводится в действие с 1 января 2003 года.

В соответствии с п. 1 ст. 346.13 Налогового кодекса Российской Федерации организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения, подают в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики переходят на упрощенную систему налогообложения, в налоговый орган по месту своего нахождения (месту жительства) заявление.

Следовательно, организации и индивидуальные предприниматели, которые хотят перейти на упрощенную систему налогообложения с 1 января 2003 года, должны подать в период с 1 октября по 30 ноября 2002 года в налоговый орган по месту своего нахождения (месту жительства) заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения.

При этом организации в заявлении о переходе на упрощенную систему налогообложения сообщают о размере доходов за девять месяцев текущего года.

К. В. АНАТОЛИТИ Советник налоговой службы I ранга

Ссылки на нормативные акты: «НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 24.07.2002 № 104-ФЗ

«О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ И ДОПОЛНЕНИЙ В ЧАСТЬ ВТОРУЮ НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ И НЕКОТОРЫЕ ДРУГИЕ АКТЫ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ, А ТАКЖЕ О ПРИЗНАНИИ УТРАТИВШИМИ СИЛУ ОТДЕЛЬНЫХ АКТОВ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ О НАЛОГАХ И СБОРАХ»

Вопрос: Вправе ли филиал иностранной организации не имеющий статуса юридического лица, создавать на территории России свои структурно-обособленные отделения?

Ответ: В соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации (п. 3 ст. 55) филиал организации не является юридическим лицом и, соответственно, не может создавать отдельные структурно-обособленные отделения.

Вместе с тем в ряде иностранных государств в соответствии с национальным законодательством филиал организации может являться юридическим лицом и правомочен создавать отделения, конторы, другие структурно - обособленные подразделения.

В Российской Федерации в отношении этих организаций будут применимы нормы законодательства иностранного государства, в соответствии с которыми их филиалы на территории Российской Федерации могут создавать свои структурно - обособленные подразделения.

В связи с этим в качестве одного из кодов причин постановки на учет иностранных организаций определен код со значением «53» для отделений иностранных организаций, созданных филиалом этой иностранной организации в Российской Федерации, (приложение № 2 к письму МНС России от 25.07.2000 № ВГ-6-06/562).

В случае постановки на учет в налоговых органах структурно-обособленных подразделений филиалов иностранных организаций, находящихся на территории Российской Федерации, применим п. 2.1.2 Положения об особенностях учета в налоговых органах иностранных организаций от 07.04.2002 № АП-3-06/124.

К.В. ЗАЛАТА Советник налоговой службы I ранга

Ссылки на нормативные акты:

<ПИСЬМО> МНС РФ от 25.07.2000 № ВГ-6-06/562@

<ОБ УЧЕТЕ В НАЛОГОВЫХ ОРГАНАХ ИНОСТРАННЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ

ПРИКАЗ МНС РФ от 07.04.2000 № АП-3-06/124

«ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОЛОЖЕНИЯ ОБ ОСОБЕННОСТЯХ УЧЕТА В НАЛОГОВЫХ ОРГАНАХ ИНОСТРАННЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ»

«ГРАЖДАНСКИЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ

ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ПЕРВАЯ)»

от 30.11.94 № 51-ФЗ

Вопрос: Существует ли срок давности взыскания налоговых санкций с налогоплательщика?

Ответ: В соответствии со ст. 115 НК РФ налоговые органы могут обратиться в суд с иском о взыскании налоговой санкции не позднее шести месяцев со дня обнаружения налогового правонарушения и составления соответствующего акта (срок давности взыскания санкции).

Согласно п. 7 ст. 114 НК РФ налоговые санкции взыскиваются с налогоплательщиков исключительно в судебном порядке путем предъявления налоговым органом иска о взыскании санкций. Подать такой иск налоговый орган должен до истечения шести месяцев со дня обнаружения налогового правонарушения и составления акта проверки. Исчисление срока начинается с момента составления акта.

Иск, поданный по истечении срока давности, принимается к рассмотрению судом, однако истечение этого срока является достаточным основанием для отказа в удовлетворении исковых требований. Вместе с тем налогоплательщик вправе обжаловать решение о взыскании налоговой санкции и по истечении срока исковой давности.

В случае отказа в возбуждении или прекращения уголовного дела, но при наличии налогового правонарушения, срок подачи искового заявления исчисляется со дня получения налоговым органом постановления об отказе в возбуждении или о прекращении уголовного дела на основании п. 2 ст. 115 НК РФ.

Исчисление срока давности с момента получения постановления об отказе в возбуждении или о прекращении уголовного дела может распространяться только на санкции, применяемые к физическим лицам, поскольку согласно п. 3 ст. 108 НК РФ физическое лицо может привлекаться к ответственности за совершенное им налоговое правонарушение, если это деяние не содержит признаков состава преступления, предусмотренного уголовным законодательством Российской Федерации.

Если же состав преступления образуют действия должностного лица, виновного в совершении организацией налогового правонарушения, то это не препятствует взысканию с организации санкций за совершенное правонарушение и не освобождает должностных лиц организации от административной, уголовной или иной ответственности, предусмотренной законами Российской Федерации.

Ссылки на нормативные акты:

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ

ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ПЕРВАЯ)»

от 31.07.98 № 146-ФЗ

Вопрос: Какие документы могут быть объектом налоговой проверки?

Ответ: В соответствии со ст. 88 Налогового кодекса РФ камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

Кроме того, п. 1 ст. 93 НК РФ устанавливается, что должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента необходимые для проверки документы. *

Согласно указанным статьям в ходе выездной и камеральной налоговых проверок должностными лицами налоговых органов исследуются документы, имеющие значение для формирования выводов о правильности исчисления, полноте и своевременности уплаты и (или) перечисления налогоплательщиком в соответствующие бюджеты и в государственные внебюджетные фонды установленных действующим законодательством налогов и сборов, а также принятия правильного решения по результатам проверки.

Требование о предоставлении указанных документов должно содержать наименования и виды необходимых для проверки документов. Указанное требование подписывается должностным лицом налогового органа, проводящего проверку, и вручается налогоплательщику под расписку с указанием даты вручения данного требования.

Объектами проверки, в частности, могут являться следующие документы:

- устав организации;

- учредительные документы;

- свидетельство о постановке на учет в налоговом органе;

- налоговые декларации;

- бухгалтерская отчетность;

- иные документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов.

Ссылки на нормативные акты:

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ

ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ПЕРВАЯ)»

от 31.07.98 № 146-ФЗ

Вопрос: Я - индивидуальный предприниматель без образования юридического лица. Обязан ли банк известить налоговый орган об открытии мною банковского счета?

Ответ: В соответствии со ст. 86 Налогового кодекса РФ банки открывают счета организациям, индивидуальным предпринимателям только при предъявлении свидетельства о постановке на учет в налоговом органе. Банк обязан сообщить об открытии или закрытии счета организации, индивидуального предпринимателя в налоговый орган по месту их учета в пятидневный срок со дня соответствующего открытия или закрытия такого счета.

Согласно п. 2 ст. 11 НК РФ понятие счета распространяется на расчетные (текущие) и иные счета в банках, открытые на основании договора банковского счета, на которые зачисляются и с которых могут расходоваться денежные средства организаций и индивидуальных предпринимателей.

В связи с изложенным в соответствии с НК РФ банки обязаны предоставлять в налоговые органы информацию об открытии или закрытии организациями, индивидуальными предпринимателями только тех счетов, которые были открыты на основании договора банковского счета.

Таким образом, банк обязан известить налоговый орган об открытии индивидуальным предпринимателем указанных банковских счетов. В то же время открытие счетов, не подпадающих под определение счета в ст. 11 НК РФ, может производиться банком без представления индивидуальным предпринимателем свидетельства о постановке на учет в налоговом органе.

Ссылки на нормативные акты:

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ

ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ПЕРВАЯ)»

от 31.07.98 № 146-ФЗ

Вопрос: Какие сведения о налогоплательщике составляют налоговую тайну?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 102 Налогового кодекса РФ налоговую тайну составляют любые полученные налоговым органом, органами налоговой полиции, органом государственного внебюджетного фонда и таможенным органом сведения о налогоплательщике, за исключением сведений, разглашенных налогоплательщиком самостоятельно или с его согласия, об ИНН, о нарушениях законодательства о налогах и сборах и мерах ответственности за эти нарушения и др.

Статьей 57 Конституции РФ установлено, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Согласно ст. 45 НК РФ обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

В соответствии со ст. 106 НК РФ налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое Налоговым кодексом РФ установлена ответственность. При отсутствии признаков налогового правонарушения неисполнение обязанности по уплате налога в установленный срок является нарушением порядка уплаты налога, установленного законодательством о налогах и сборах, и в соответствии с подп. 3 п. 1 ст. 102 Н К РФ сведения об указанном нарушении не могут составлять налоговую тайну.

Согласно п. 2 ст. 102 НК РФ налоговая тайна не подлежит разглашению налоговыми органами, их должностными лицами и привлекаемыми специалистами, экспертами, за исключением случаев, предусмотренных федеральным законом.

Доступ к сведениям, составляющим налоговую тайну, имеют должностные лица по перечням, определяемым соответственно Министерством Российской Федерации по налогам и сборам, органами государственных внебюджетных фондов, Федеральной службой налоговой полиции Российской Федерации и Государственным таможенным комитетом Российской Федерации (абз. 2 п. 3 ст. 102 НК РФ). В соответствии с п. 1 ст. 12 Федерального закона от 20.02.1995 № 24-ФЗ «Об информации, информатизации и защите информации» органам государственной власти надлежит обосновывать необходимость получения запрашиваемой конфиденциальной информации, т.е. в целях сохранения конфиденциальности получаемой налоговыми органами информации о налогоплательщиках правоохранительным органам и органам прокурорского надзора при направлении запросов о предоставлении сведений, составляющих налоговую тайну, необходимо указывать конкрет-

ные обстоятельства, в связи с которыми возникла необходимость в получении указанных сведений, и разъяснять, что это связано с исполнением служебных обязанностей, возложенных на запрашивающее должностное лицо.

Е.Н. СИВОШЕНКОВА Советник налоговой службы I ранга

Ссылки на нормативные акты:

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ

ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ПЕРВАЯ)»

от 31.07.98 № 146-ФЗ

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 20.02.95 № 24-ФЗ «ОБ ИНФОРМАЦИИ, ИНФОРМАТИЗАЦИИ И ЗАЩИТЕ ИНФОРМАЦИИ»

«КОНСТИТУЦИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ»

Вопрос: Статьей 18 Федерального закона от 22.11.95 № 171-ФЗ «О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции» определено, что деятельность юридических лиц по производству и обороту алкогольной продукции осуществляется на основании лицензий, выданных уполномоченными Правительством Российской Федерации федеральными органами исполнительной власти, а также выданных органом государственной власти, определенным законодательством соответствующего субъекта Российской Федерации. Какую лицензию необходимо иметь организации, планирующей осуществлять оптовый оборот произведенной в Российской Федерации алкогольной продукции, в какой орган следует обращаться для ее получения и сколько времени потребуется для получения лицензии?

Ответ: Статьей 2 Федерального закона от 22.11.95 № 171-ФЗ «О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции» определено, что оборот - это закупка (в том числе импорт), хранение, поставки (в том числе экспорт) и розничная продажа. В соответствии со ст. 18 названного Федерального закона, определяющей порядок лицензирования этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, организация для осуществления деятельности, связанной

с оптовым оборотом произведенной в Российской Федерации алкогольной продукции, должна иметь лицензию на закупку, хранение и поставки алкогольной продукции.

Указанной статьей названного Закона также установлено, что выдача лицензий на деятельность по оптовому обороту алкогольной продукции осуществляется только федеральными органами исполнительной власти.

В соответствии с Положением о Министерстве Российской Федерации по налогам и сборам, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 16.10.2000 № 783, федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим лицензирование деятельности по производству и обороту этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, является Министерство Российской Федерации по налогам и сборам.

Приказом МНС России от 06.05.2002 № БГ-3-07/241 «Об осуществлении Министерством Российской Федерации по налогам и сборам функций по лицензированию производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции» определено, что лицензии на закупку, хранение и поставки алкогольной продукции выдают управления МНС России по субъектам Российской Федерации. В соответствии с Порядком организации работы МНС России по осуществлению лицензирования деятельности в сфере производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции документы на выдачу таких лицензий представляются управлению МНС России по месту государственной регистрации юридического лица, принятое заявление подлежит рассмотрению в течение 30 дней со дня его поступления в лицензирующий орган. В случае необходимости проведения дополнительной экспертизы данный срок может быть продлен не более чем на 30 дней уполномоченным должностным лицом налогового органа. Указанные сроки рассмотрения документов на выдачу лицензии подтверждаются п. 6 ст. 19 Федерального закона № 171-ФЗ.

Г.Я. ИВАНОВА Советник налоговой службы РФ

II ранга

Ссылки на нормативные акты:

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 22.11.95 № 171-ФЗ

«О ГОСУДАРСТВЕННОМ РЕГУЛИРОВАНИИ ПРОИЗВОДСТВА И ОБОРОТА ЭТИЛОВОГО СПИРТА, АЛКОГОЛЬНОЙ И СПИРТОСОДЕРЖАЩЕЙ ПРОДУКЦИИ»

ПОСТАНОВЛЕНИЕ Правительства РФ от 16.10.2000 № 783

«ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОЛОЖЕНИЯ О МИНИСТЕРСТВЕ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ»

ПРИКАЗ МНС РФ от 06.05.2002 № БГ-3-07/241 «ОБ ОСУЩЕСТВЛЕНИИ МИНИСТЕРСТВОМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ФУНКЦИЙ ПО ЛИЦЕНЗИРОВАНИЮ ПРОИЗВОДСТВА И ОБОРОТА ЭТИЛОВОГО СПИРТА, АЛКОГОЛЬНОЙ И СПИРТОСОДЕРЖАЩЕЙ ПРОДУКЦИИ»

Вопрос: Должен ли налогоплательщик, перешедший в течение 2003 года на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, производить уплату налога на прибыль с налоговой базы переходного периода?

Ответ: В соответствии со ст. 10 Федерального закона от 06.08.2001 № 110-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах» все организации, переходящие с 01.01.2002 на определение доходов и расходов по методу начисления или кассовому методу, при определении налоговой базы по налогу на прибыль обязаны сформировать налоговую базу переходного периода.

Следовательно, независимо от того, что в течение 2003 года организация перейдет на применение упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности, она должна осуществить расчет налоговой базы, определенной в соответствии сост. 10 Федерального закона от 06.08.2001 № 110-ФЗ, и представлять в установленные сроки налоговую декларацию по налогу на прибыль, заполняемую в части сумм налога, исчисленного с налоговой базы переходного периода и подлежащего уплате в сроки, установленные вышеназванной статьей.

О.В. КОРМАЧКОВА Советник налоговой службы II ранга

Ссылки на нормативные акты:

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 06.08.2001

№ 110-ФЗ

«О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ И ДОПОЛНЕ-

НИЙ В ЧАСТЬ ВТОРУЮ НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ И НЕКОТОРЫЕ ДРУГИЕ АКТЫ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ О НАЛОГАХ И СБОРАХ, А ТАКЖЕ О ПРИЗНАНИИ УТРАТИВШИМИ СИЛУ ОТДЕЛЬНЫХ АКТОВ

Вопрос: Индивидуальный предприниматель занимается двумя видами деятельности. Как правильно распределить произведенные им общие расходы в налоговом учете?

Ответ: Учет доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуальными предпринимателями осуществляется в соответствии с Порядком учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей» утвержденным совместным приказом Министерства финансов Российской Федерации и Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 13.08.2002 № 86н/БГ-3-04/430.

Согласно п. 7 Порядка учета индивидуальные предприниматели ведут учет доходов и расходов и хозяйственных операций в соответствующих разделах Книги учета. Учет полученных доходов, произведенных расходов и хозяйственных операций ведется индивидуальным предпринимателем в одной Книге учета раздельно по каждому из видов осуществляемой предпринимательской деятельности.

Вместе с тем порядок распреде^ния общих расходов между различными видами деятельности названным Порядком учета не установлен. Следовательно, индивидуальный предприниматель вправе самостоятельно выбрать показатель для распределения таких расходов между разными видами деятельности. Например, можно воспользоваться порядком, предусматривающим распределение общих расходов пропорционально размерам доходов, полученных от каждого вида деятельности. При этом в любом случае порядок распределения расходов нужно согласовать с налоговым органом, в котором налогоплательщик состоит на учете.

H.H. СТЕЛЬМАХ Советник налоговой службы РФ

II ранга

Ссылки на нормативные акты:

ПРИКАЗ Минфина РФ № 86н, МНС РФ № БГ-

3-04/430 от 13.08.2002

«ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОРЯДКА УЧЕТА

ДОХОДОВ И РАСХОДОВ И ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОПЕРАЦИЙ ДЛЯ ИНДИВИДУАЛЬНЫХ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ»

Вопрос: Согласно приказу МНС России от 26.02.2002 № БГ-3-02/98 в целях налогообложения прибыли учитываются расходы, обусловленные обычаями делового оборота. Что понимается под этим?

Ответ: Методическими рекомендациями по применению гл. 25 «Налог на прибыль организаций» части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденными Приказом МНС России от 26.02.2002 № БГ-3-02/98, определено, что под экономически оправданными затратами следует понимать затраты (расходы), обусловленные целями получения доходов, удовлетворяющие принципу рациональности и обусловленные обычаями делового оборота.

При этом согласно ст. 5 Гражданского кодекса Российской Федерации обычаем делового оборота признается сложившееся и широко применяемое в какой-либо области предпринимательской деятельности правило поведения, не предусмотренное законодательством, независимо от того, зафиксировано ли оно в каком-либо документе.

Обычаи делового оборота, противоречащие обязательным для участников соответствующего отношения положениям законодательства или договору, не применяются.

A.A. АЛЬФЕРОВИЧ Советник налоговой службы РФ

III ранга

Ссылки на нормативные акты:

ПРИКАЗ МНС РФ от 26.02.2002 № БГ-3-02/98 «ОБ УТВЕРЖДЕНИИ МЕТОДИЧЕСКИХ РЕКОМЕНДАЦИЙ ПО ПРИМЕНЕНИЮ ГЛАВЫ 25 «НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ» ЧАСТИ ВТОРОЙ НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ»

«ГРАЖДАНСКИЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ

ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ПЕРВАЯ)»

от 30.11.1994 № 51-ФЗ

Вопрос: Какие контрольно-кассовые машины должны были быть заменены в 2002 году? Обязаны ли налоговые органы уведомлять владельцев контрольно-кассовых машин о необходимости их

замены? Какова ответственность за использование этих контрольно-кассовых машин?

Ответ: В 2002 году должны были быть заменены контрольно-кассовые машины определенных моделей 1995 года выпуска согласно утвержденным Государственной межведомственной экспертной комиссией по контрольно-кассовым машинам Графику замены контрольно-кассовых машин, исключенных из Государственного реестра контрольно-кассовых машин с 1 января 1999 года, 1 марта и 1 августа 2000 года, а также Графику замены контрольно-кассовых машин, исключенных из Государственного реестра контрольно-кассовых машин с 1 января 2002 года (протокол от 26.09.2002 № 6/71-2002).

Пунктом 2 Положения по применению конт-рольно-кассовых машин, утвержденного постановлением Совета Министров - Правительства Российской Федерации от 30.07.93 № 745, определено, что контрольно-кассовые машины, исключенные из Государственного реестра контрольно-кассовых машин, используемых на территории Российской Федерации, могут применяться в соответствии со сроками, установленными для них ГМЭК. По истечении установленных сроков контрольно-кассовые машины, исключенные из указанного Реестра, к применению не допускаются и должны быть сняты с регистрации в налоговых органах.

В соответствии с п. 8 Порядка регистрации контрольно-кассовых машин в налоговых органах, утвержденного приказом Госналогслужбы России от 22.06.95 № ВГ-3-14/36, по окончании срока применения модели контрольно-кассовой машины, указанного в Государственном реестре контрольно-кассовых машин, используемых на территории Российской Федерации, налоговые органы снимают с учета контрольно-кассовые машины этих моделей. При этом организации о снятии с учета таких контрольно-кассовых машин уведомляются за 30 дней до истечения срока их применения.

Согласно письму МНС России от 14.08.2002 № АС-6-06/1243@ (абз. 6) применение не зарегистрированных в налоговых органах контрольно-кассовых машин является нарушением требований Закона РФ от 18.06.93 № 5215-1 «О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением», должно рассматриваться как осуществление денежных расчетов с населением без применения контрольно-кассовой машины и влечет применение к нарушителям административной ответственности (штрафу) в соответствии со ст. 14.5 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях.

Ссылки на нормативные акты:

ПРОТОКОЛ заседания ГМЭК от 26.09.2002 № 6/71-2002

<0 РЕШЕНИЯХ ГОСУДАРСТВЕННОЙ МЕЖВЕДОМСТВЕННОЙ ЭКСПЕРТНОЙ КОМИССИИ ПО КОНТРОЛЬНО-КАССОВЫМ МА-ШИНАМ>

<ПИСЬМО> МНС РФ от 14.08.2002 № АС-6-06/1243@

«ОБ ОТДЕЛЬНЫХ ВОПРОСАХ ПРИМЕНЕНИЯ КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ОБ АДМИНИСТРАТИВНЫХ ПРАВОНАРУШЕНИЯХ ПРИ ОСУЩЕСТВЛЕНИИ КОНТРОЛЯ ЗА ИСПОЛНЕНИЕМ ЗАКОНА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ОТ 18.06.93 № 5215-1 «О ПРИМЕНЕНИИ КОНТРОЛЬНО-КАССОВЫХ МАШИН ПРИ ОСУЩЕСТВЛЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ РАСЧЕТОВ С НАСЕЛЕНИЕМ»

«КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ОБ АДМИНИСТРАТИВНЫХ ПРАВОНАРУШЕНИЯХ»

от 30.12.2001 № 195-ФЗ

ПОСТАНОВЛЕНИЕ Правительства РФ от 30.07.1993 № 745

«ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОЛОЖЕНИЯ ПО ПРИМЕНЕНИЮ КОНТРОЛЬНО-КАССОВЫХ МАШИН ПРИ ОСУЩЕСТВЛЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ РАСЧЕТОВ С НАСЕЛЕНИЕМ И ПЕРЕЧНЯ ОТДЕЛЬНЫХ КАТЕГОРИЙ ПРЕДПРИЯТИЙ (В ТОМ ЧИСЛЕ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ, ОСУЩЕСТВЛЯЮЩИХ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКУЮ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ БЕЗ ОБРАЗОВАНИЯ ЮРИДИЧЕСКОГО ЛИЦА, В СЛУЧАЕ ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ ИМИ ТОРГОВЫХ ОПЕРАЦИЙ ИЛИ ОКАЗАНИЯ УСЛУГ), ОРГАНИЗАЦИЙ И УЧРЕЖДЕНИЙ, КОТОРЫЕ В СИЛУ СПЕЦИФИКИ СВОЕЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ЛИБО ОСОБЕННОСТЕЙ МЕСТОНАХОЖДЕНИЯ МОГУТ ОСУЩЕСТВЛЯТЬ ДЕНЕЖНЫЕ РАСЧЕТЫ С НАСЕЛЕНИЕМ БЕЗ ПРИМЕНЕНИЯ КОНТРОЛЬНО-КАССОВЫХ МАШИН»

ЗАКОН РФ от 18.06.93 № 5215-1

«О ПРИМЕНЕНИИ КОНТРОЛЬНО-КАССО-ВЫХ МАШИН ПРИ ОСУЩЕСТВЛЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ РАСЧЕТОВ С НАСЕЛЕНИЕМ»

ПРИКАЗ Госналогслужбы РФ от 22.06.95 № ВГ-3-14/36

«ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОРЯДКА РЕГИСТРАЦИИ КОНТРОЛЬНО-КАССОВЫХ МАШИН В НАЛОГОВЫХ ОРГАНАХ»

Вопрос: Вправе ли налоговый орган отказать в предоставлении сведений о юридических лицах, содержащихся в Едином государственном реестре юридических лиц, ссылаясь на то, что данные сведения составляют налоговую тайну?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 102 Налогового кодекса Российской Федерации налоговую тайну составляют любые полученные налоговым органом сведения о налогоплательщике, за исключением сведений, определенных в указанной статье Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно п. 2 ст. 102 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая тайна не подлежит разглашению налоговыми органами, их должностными лицами, за исключением случаев, предусмотренных федеральным законом.

Федеральным законом от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц» (ст. 6) предусмотрено, что сведения, содержащиеся в государственном реестре, являются открытыми и общедоступными, за исключением паспортных данных физических лиц и их идентификационных номеров налогоплательщиков. Отказ в предоставлении содержащихся в государственном реестре сведений не допускается.

На основании п. 1 ст. 24 указанного Закона за отказ в представлении или за несвоевременное представление сведений, содержащихся в государственном реестре, должностные лица регистрирующих органов несут ответственность, установленную законодательством Российской Федерации, а именно: предупреждение или наложение административного штрафа в размере от 10 до 20 минимальных размеров оплаты труда (п. 2 ст. 14.25 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях).

Ссылки на нормативные акты:

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ

ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ПЕРВАЯ)»

от 31.07.98 № 146-ФЗ

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О ГОСУДАРСТВЕННОЙ РЕГИСТРАЦИИ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ»

«КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ОБ АДМИНИСТРАТИВНЫХ ПРАВОНАРУШЕНИЯХ»

от 30.12.2001 № 195-ФЗ

Вопрос: Организация занимается оптовой торговлей. Товары, реализуемые в режиме оптовой торговли, облагаются НДС. В ноябре 2002 года организация перешла на розничную торговлю, подпадающую под налогообложение по единому налогу на вмененный доход для определенных видов деятельности.

В каком налоговом периоде (в ноябре или в октябре) следует восстановить сумму НДС по основным средствам, ранее принятую к вычету в установленном порядке?

Ответ: В соответствии с п. 2 ст. 171 Налогового кодекса Российской Федерации вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им по товарам (работам, услугам), приобретаемым для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения.

Согласно ст. 172 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, после принятия на учет данных товаров (работ, услуг).

Таким образом, если приобретенные налогоплательщиком товары (работы, услуги) используются для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения, то налоговые вычеты по этим товарам (работам, услугам) при выполнении вышеуказанных условий предоставляются в общеустановленном порядке.

В соответствии со ст. 1 Федерального закона от 31.07.98 № 148-ФЗ «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности» плательщики единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности не являются плательщиками налога на добавленную стоимость по соответствующим видам деятельности.

Согласно подп. 3 п. 2 ст. 170 Кодекса суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, в случае приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, лицами, не являющимися налогоплательщиками в соответствии с гл. 21 Ко-

декса либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате налога.

Учитывая изложенное, плательщики единого налога на вмененный доход цену реализуемого товара на сумму НДС не увеличивают и, следовательно, к оплате покупателю не предъявляют.

Следовательно, при переходе на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности суммы НДС, приходящиеся на недоамортизированную часть стоимости, подлежат восстановлению и уплате в бюджет. Указанные суммы НДС должны быть восстановлены и уплачены в бюджет в последнем налоговом периоде, когда организация являлась плательщиком НДС, т.е. за октябрь.

О.С. ДУМИНСКАЯ Советник налоговой службы РФ

III ранга

Ссылки на нормативные акты:

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 31.07.98 № 148-ФЗ

«О ЕДИНОМ НАЛОГЕ НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД ДЛЯ ОПРЕДЕЛЕННЫХ ВИДОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ»

Вопрос: Федеральным законом «О плате за пользование водными объектами» предусмотрено, что плательщиками являются организации и предпринимателиу осуществляющие пользование водными объектами с применением технических средству подлежащее лицензированию. постановлением Правительства РФ от 03.04.97 № 383 определено, что лицензирование осуществляется при специальном водопользовании.

Можно ли считать специальным водопользованием технологический процесс откачки вод из карьеров при добыче полезных ископаемых и взимать за это плату за пользование водными объектами?

Ответ: В соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 03.04.97 № 383 «Об утверждении Правил предоставления в пользование водных объектов, находящихся в государственной собственности, установления и пересмотра лимитов водопользования, выдачи лицензии на водопользование и распорядительной лицензии» специальное водопользование осу-

ществляется на основании лицензии и договора пользования водным объектом, заключаемого водопользователем и органом исполнительной власти соответствующего субъекта Российской Федерации (см. п. 4 указанных Правил).

Перечень видов специального водопользования утвержден Министерством природных ресурсов Российской Федерации (см. приложение 1 к приказу МПР России от 23.10.98 № 232 «Об утверждении документов по лицензированию пользования поверхностными водными объектами»).

Указанным приказом МПР России предусмотрено, что к специальному водопользованию относится пользование водными объектами, в том числе для сброса сточных вод, если указанные виды водопользования производятся с применением водоот-водящих сооружений, предназначенных для сброса вод, откачиваемых из шахт, карьеров, разрезов.

Таким образом, если предприятием осуществляется сброс указанных вод, в том числе при добыче полезных ископаемых, то исчисление и внесение платы за пользование водными объектами в данном случае осуществляется в общеустановленном порядке.

В.А. ЛЯХОВ Советник налоговой службы РФ

III ранга В В. ПЕТРУНИН Советник налоговой службы РФ

II ранга

Ссылки на нормативные акты:

ПОСТАНОВЛЕНИЕ Правительства РФ от 03.04.97 № 383

«ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПРАВИЛ ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ В ПОЛЬЗОВАНИЕ ВОДНЫХ ОБЪЕКТОВ, НАХОДЯЩИХСЯ В ГОСУДАРСТВЕННОЙ СОБСТВЕННОСТИ, УСТАНОВЛЕНИЯ И ПЕРЕСМОТРА ЛИМИТОВ ВОДОПОЛЬЗОВАНИЯ, ВЫДАЧИ ЛИЦЕНЗИИ НА ВОДОПОЛЬЗОВАНИЕ И РАСПОРЯДИТЕЛЬНОЙ ЛИЦЕНЗИИ»

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 06.05.98 № 71-ФЗ

«О ПЛАТЕ ЗА ПОЛЬЗОВАНИЕ ВОДНЫМИ

ОБЪЕКТАМИ»

ЦЕНТР ИССЛЕДОВАНИЙ ПРОБЛЕМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Вопрос: Может ли организация, в уставном капитале которой доля иностранной организации составляет 100%, применять упрощенную систему налогообложения?

Ответ: В соответствии с подп. 14 п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ организации, в которых доля непосредственного участия других организаций составляет более 25%, не могут применять упрощенную систему налогообложения, предусмотренную гл. 26.2 НК РФ. В соответствии с п. 2 ст. 11 НК РФ к организациям для целей Кодекса отнесены юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации (российские организации), а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории Российской Федерации (иностранные организации).

Таким образом, поскольку более 25% уставного капитала российской организации принадлежит иностранному юридическому лицу, российская организация перейти на упрощенную систему налогообложения не вправе.

А.И. ДЫБОВ

Ссылки на нормативные акты:

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ

ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ПЕРВАЯ)»

от 31.07.98 № 146-ФЗ

(принят ГД ФС РФ 16.07.98) •

ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТАМОЖЕННЫЙ КОМИТЕТ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Вопрос: Я житель Белоруссии, хочу въехать из Белоруссии в Россию на иномарке, а впоследствии выехать обратно. На каких условиях я могу это сделать?

Ответ: Порядок ввоза на территорию Российской Федерации транспортных средств физическими лицами урегулирован Правилами перемещения в упрощенном, льготном порядке транспортных средств физическими лицами через таможенную границу Российской Федерации, утвержденными приказом ГТК России от 24.11.99 № 814 (зарегистрировано в Минюсте России 18.02.2000 № 2125).

В соответствии с п. 2.6 указанных Правил физические лица, постоянно проживающие за

пределами Российской Федерации, могут временно ввозить при следовании через таможенную границу Российской Федерации одно транспортное средство, зарегистрированное в иностранном государстве, на срок пребывания на территории Российской Федерации. При этом такой срок не может быть более одного года включительно.

В соответствии с указанным положением при использовании данной процедуры таможенные пошлины и налоги не взимаются при условии, что в течение всего срока временно ввезенное транспортное средство не будет использоваться для производственной или иной коммерческой деятельности, отчуждаться, передаваться в пользование, владение либо распоряжение другим лицам.

Обязательным условием применения описанного порядка является обратный вывоз временно ввезенных транспортных средств за пределы Российской Федерации до дня истечения срока временного ввоза.

При этом необходимо иметь в виду, что в соответствии с п. 2.7 Правил физические лица, постоянно проживающие в Российской Федерации, не могут временно ввозить транспортные средства. Из этого следует, что лицо, даже имея иностранное гражданство, как правило, не сможет воспользоваться описанной процедурой в том случае, если оно постоянно проживает на территории Российской Федерации.

Ссылки на нормативные акты:

ПРИКАЗ ГТК РФ от 24.11.99 № 814

«ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПРАВИЛ ПЕРЕМЕЩЕНИЯ В УПРОЩЕННОМ, ЛЬГОТНОМ ПОРЯДКЕ ТРАНСПОРТНЫХ СРЕДСТВ ФИЗИЧЕСКИМИ ЛИЦАМИ ЧЕРЕЗ ТАМОЖЕННУЮ ГРАНИЦУ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ»

Вопрос: Организация намерена ввезти из Германии агрегат под таможенный режим переработки на таможенной территории. Может ли она это сделать, учитывая, что ранее он был вывезен с таможенной территории Российской Федерации?

Ответ: В соответствии со ст. 58 Таможенного кодекса Российской Федерации под таможенный режим переработки товаров на таможенной территории допускается помещение только иностранных товаров.

Согласно ст. 18 Таможенного кодекса РФ под иностранными товарами понимаются все товары, за исключением происходящих из Российской Федерации или выпущенных на таможенной тер-

ритории Российской Федерации в свободное обращение.

При этом, как следует из ст. 26 Закона Российской Федерации «О таможенном тарифе», страной происхождения товара считается страна, в которой товар был полностью произведен или подвергнут достаточной переработке в соответствии с критериями, установленными данным Законом.

Критериями достаточной переработки товара являются:

а) изменение товарной позиции (классификационного кода товара) по Товарной номенклатуре на уровне любого из первых четырех знаков, произошедшее в результате переработки товара;

б) выполнение производственных или технологических операций, достаточных или не достаточных для того, чтобы товар считался происходящим из той страны, где эти операции имели место;

в) правило адвалорной доли - изменение стоимости товара, когда процентная доля стоимости использованных материалов или добавленной стоимости достигает фиксированной доли цены поставляемого товара.

При этом считаются не отвечающими критерию достаточной переработки:

операции по обеспечению сохранности товаров во время хранения или транспортировки;

операции по подготовке товаров к продаже и транспортировке (дробление партии, формирование отправок, сортировка, переупаковка);

простые сборочные операции;

смешивание товаров (компонентов) без придания полученной продукции характеристик, существенно отличающих ее от исходных составляющих.

В том случае, если ввозимый агрегат подпадает под определение иностранного товара, для его помещения под таможенный режим переработки на таможенной территории имеются достаточные правовые основания.

М.К. АНТИПОВ

Ссылки на нормативные акты:

«ТАМОЖЕННЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ»

ЗАКОН РФ от 21.05.93 № 5003-1 (ред. от 29.12.2001, с изм. от 30.12.2001) «О ТАМОЖЕННОМ ТАРИФЕ»

О НАЛОГЕ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Вопрос: Каков порядок налогообложения доходов физических лиц, полученных в виде страховых выплат в соответствии с договорами добровольного краткосрочного страхования жизни, заключенными организациями в пользу физических лиц на срок менее пяти лет?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПИСЬМО

от 28 января 2003 года № 04-04-06/15

В связи с письмом Департамент налоговой политики рассмотрел вопрос о налогообложении доходов физических лиц, полученных в виде страховых выплат в соответствии с договорами добровольного страхования жизни, заключенными организациями в пользу физических лиц на срок менее пяти лет, и сообщает следующее.

В связи с тем что в п. 2 ст. 213 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) (в редакции, действовавшей до 1 января 2003 года) и подп. 2 п. 1 ст. 213 Кодекса (в редакции, действующей с 1 января 2003 года) однозначно не определен страхователь по договорам добровольного страхования жизни, заключенным на срок менее пяти лет, во избежании двойного налогообложения и учитывая положения п. 7 ст. 3 Кодекса, полагаем, что страховые выплаты физическому лицу по указанным договорам, увеличенные страховщиками на сумму, определенную исходя из ставки рефинансирования Банка России, существовавшей на момент заключения договора страхования, могут быть уменьшены на сумму взносов, с которых уже был удержан налог на доходы, а в части, превышающей сумму взносов, данные выплаты подлежат налогообложению по ставке, предусмотренной п. 2 ст. 224 Кодекса, то есть в размере 35%.

Руководитель Департамента налоговой политики А.И. ИВАНЕЕВ 28.01.2003

Ссылки на нормативные акты:

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ

ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ПЕРВАЯ)»

от 31.07.98 № 146-ФЗ

МИНИСТЕРСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ

Вопрос: Индивидуальный предприниматель, являясь работодателем (между работником и индивидуальным предпринимателем заключен трудовой договор), оплачивает за обучение работника для получения второго высшего образования.

Может ли индивидуальный предприниматель на сумму оплаты обучения уменьшить налогооблагаемую базу по налогу на доходы физических лиц?

Ответ: Согласно п. 1 ст. 221 Налогового кодекса РФ при исчислении налоговой базы право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют налогоплательщики - индивидуальные предприниматели в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному гл. 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ.

Право индивидуального предпринимателя оплатить обучение за работника в высшем учебном заведении при условии, что это определено трудовым договором, предусмотрено ст. 196 Трудового кодекса РФ, в которой предусмотрено, что работодатель проводит профессиональную подготовку, переподготовку, повышение квалификации работников.

Согласно п. 3 ст. 264 НК РФ не признаются расходами на подготовку и переподготовку кадров расходы, связанные с организацией развлечения, отдыха или лечения, а также расходы, связанные с содержанием образовательных учреждений или оказанием им бесплатных услуг, с оплатой обучения в высших и средних специальных учебных заведениях работников при получении ими высшего и среднего специального образования. Указанные расходы для целей налогообложения не принимаются.

Таким образом, затраты на оплату обучения

работника при получении им высшего образования не признаются расходами у индивидуального предпринимателя, следовательно, они не уменьшают налоговую базу по налогу на доходы физических лиц.

Ссылки на нормативные акты:

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

«ТРУДОВОЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ» от 30.12.2001 № 197-ФЗ

Вопрос: Индивидуальный предприниматель оплатил услуги нотариуса по удостоверению документов для регистрации договора, связанного с осуществлением предпринимательской деятельности. Возможно ли учесть эти расходы при исчислении налога на доходы физических лиц?

Ответ: Учет доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуальными предпринимателями осуществляется в соответствии с Порядком учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденным совместным приказом Министерства финансов Российской Федерации и Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 13.08.2002 № 86н/БГ-3-04/430.

Согласно названному Порядку учета оплата услуг государственного и (или) частного нотариуса за нотариальное оформление действий, связанных с предпринимательской деятельностью, относится к прочим расходам, связанным с предпринимательской деятельностью, подп. 12 п. 47 Порядка учета. При этом такие расходы принимаются в пределах тарифов, утвержденных в установленном порядке.

H.H. СТЕЛЬМАХ Советник налоговой службы РФ

II ранга

Ссылки на нормативные акты:

ПРИКАЗ Минфина РФ № 86н, МНС РФ № БГ-3-04/430 от 13.08.2002 «ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОРЯДКА УЧЕТА ДОХОДОВ И РАСХОДОВ И ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОПЕРАЦИЙ ДЛЯ ИНДИВИДУАЛЬНЫХ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ» (Зарегистрирован в Минюсте РФ 29.08.2002 № 3756) 38043

Вопрос: Бухгалтер организации спрашивает, следует ли предоставлять вынет по налогу на доходы физических лиц сотруднику, сыну которого исполняется восемнадцать лет в январе 2003 года, учитывая, что данный налоговый вычет предоставляется на детей в возрасте до 18 лет.

Ответ: В соответствии с подп. 4 п. 1 ст. 218 Налогового кодекса РФ при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение налогового вычета в размере 300 рублей за каждый месяц налогового периода, который распространяется на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок, являющихся родителями или супругами родителей, опекунами или попечителями, и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 Кодекса) работодателем, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 20 тыс. рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 20 тыс. рублей, налоговый вычет, предусмотренный указанным подпунктом, не применяется. Налоговый вычет расходов на содержание ребенка (детей), установленный настоящим подпунктом, производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и (или) супругов, опекунов или попечителей. При этом из абз. 6 указанного подпункта следует, что данный налоговый вычет сохраняется до конца того года, в котором ребенок (дети) достиг возраста, указанного в абз. 2 рассматриваемого подпункта, т.е. в данном случае восемнадцати лет. Таким образом, несмотря на то что достижение ребенком восемнадцатилетнею возраста произойдет в самом начале года - в январе, налоговый вычет сохраняется до конца 2003 года и ограничивается только превышением суммы в 20 тыс. рублей дохода родителя - сотрудника организации.

М. ФЕДОРИНОВА Советник налоговой службы II ранга

Ссылки на нормативные акты:

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ВТОРАЯ)»

от 05.08.2000 N9 117-ФЗ

Вопрос: Является ли нарушением то, что отчетность по налогу на доходы физических лиц, направляемая управляющей компанией в налого-

вые органы в качестве налогового агента, не содержит ИНН налогоплательщика? Каким образом должна поступать управляющая компания, если владелец ценных бумаг не предоставляет данные о своем ИНН?

Ответ: Организация, производящая выплаты физическим лицам от продажи ценных бумаг, обязана во исполнение ст. 230 Налогового кодекса РФ представить в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц по форме № 2-НДФЛ, утвержденной приказом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 01.11.2000 № БГ-3-08/379, в которой обязательными реквизитами наряду с другими являются паспортные данные получателя дохода. Таким образом, в случае отсутствия у налогоплательщика ИНН организация заполняет форму № 2-НДФЛ на основании паспортных данных.

И.Н. ИВЕР Советник налоговой службы РФ

III ранга

Ссылки на нормативные акты:

ПРИКАЗ МНС РФ от 01.11.2000 № БГ-3-08/379 «ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ФОРМ ОТЧЕТНОСТИ ПО НАЛОГУ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ»

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ЦЕНТР ИССЛЕДОВАНИЙ ПРОБЛЕМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Вопрос: Индивидуальный предприниматель по договору безвозмездного пользования получил легковой автомобиль от физического лица для целей, непосредственно связанных с предпринимательской деятельностью. Расходы по содержанию автомобиля (согласно договору) несет ссудополучатель.

1. Учитываются ли данные расходы в целях исчисления налога на доходы физических лиц?

2. На какие статьи расходов отнести данные затраты ?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 221 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы по НДФЛ индивидуальные предприниматели

имеют право вычесть из полученных ими доходов сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному гл. 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ.

Пунктом 1 ст. 252 НК РФ установлено, что расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

По договору безвозмездного пользования (договору ссуды) одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором (п. 1 ст. 689 Гражданского кодекса РФ). При этом ссудополучатель обязан поддерживать вещь, полученную в безвозмездное пользование, в исправном состоянии, включая осуществление текущего и капитального ремонта, и нести все расходы на ее содержание, если иное не предусмотрено договором безвозмездного пользования (ст. 695 ГК РФ).

Таким образом, при условии, что полученный по договору ссуды автомобиль используется индивидуальным предпринимателем для целей, непосредственно связанных с извлечением доходов, он вправе включить в сумму профессионального налогового вычета, предусмотренного п. 1 ст. 221 НК РФ, величину расходов, приведенных в вопросе.

Расходы на приобретение ГСМ и комплектующих к автомобилю являются материальными расходами предпринимателя (пп. 3,4 п. 17 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденного приказом Минфина России N9 86н, МНС России № БГ-3-04/430 от 13.08.2002), иные расходы (в частности, расходы на ремонт), возникающие в процессе эксплуатации полученного по договору ссуды автомобиля, относятся к прочим расходам (подп. 18, 19 п. 47 Порядка).

Ссылки на нормативные акты:

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

«ГРАЖДАНСКИЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПРИКАЗ Минфина РФ № 86н, МНС РФ № БГ-3-04/430 от 13.08.2002 «ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОРЯДКА УЧЕТА ДОХОДОВ И РАСХОДОВ И ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОПЕРАЦИЙ ДЛЯ ИНДИВИДУАЛЬНЫХ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ»

Вопрос: Работнику нашей организации в 1996 году был выдан заем, который до 2003 года работником не погашен. В 2003 году организация приняла решение простить долг работнику. Нужно ли с суммы прощенного долга удерживать налог на доходы физических лиц?

Ответ: Прежде всего необходимо отметить, что как в период до 01.01.2001, так и после этой даты организация, выдавшая заем своему работнику, обязана была исчислять сумму материальной выгоды этого лица и облагать ее подоходным налогом (до 01.01.2001), а затем (с 01.01.2001) налогом на доходы физических лиц, а также удерживать данные налоги с сумм денежных выплат работнику - физическому лицу и перечислять их в бюджет в порядке, установленном нормами Закона Российской Федерации от 07.12.91 № 98-1 «О подоходном налоге с физических лиц» (до 01.01.2001) и гл. 23 Налогового кодекса РФ (с 01.01.2001).

В случае если в 2003 году организация примет решение простить долг и списать сумму задолженности работника по выданному ему займу, необходимо учитывать следующее.

В соответствии с п. 1 ст. 572 Гражданского кодекса РФ по договору дарения, помимо прочего, одна сторона (даритель) безвозмездно освобождает другую сторону (одаряемого) от имущественной обязанности перед собой. Следовательно, аннулирование задолженности работника по выданной ему ссуде следует признать дарением прощенной суммы.

Для целей исчисления НДФЛ сумма прощенного долга включается в совокупный доход ра-

ботника - физического лица на общих основаниях (подп. 10 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 210 НК РФ) за вычетом 2000 рублей (п. 28 ст. 217 НК РФ). С полученной суммы организация обязана исчислить НДФЛ, удержать исчисленный налог в момент ближайшей выплаты денежных средств работнику и перечислить его в бюджет (пп. 1,2,4,6 ст. 226 НК РФ).

При этом необходимо помнить, что удерживаемая с каждой выплаты работнику сумма налога не может превышать 50% от суммы выплаты, а также учитывать, что уплата НДФЛ, исчисленного с доходов физического лица - работника, за счет средств организации не допускается (пп. 4,9 ст. 226 НК РФ).

А.И. ДЫБОВ

Ссылки на нормативные акты:

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ЗАКОН РФ от 07.12.91 № 1998-1

«О ПОДОХОДНОМ НАЛОГЕ С ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ»

«ГРАЖДАНСКИЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ КУРСОВЫХ РАЗНИЦ ОБОРОТНЫМИ НАЛОГАМИ

Ситуация:

Организация-налогоплательщик предоставляла займы субъектам предпринимательской деятельности. Поскольку займы предоставлялись в рублевых средствах в сумме эквивалентной сумме в долларах США по курсу ЦБ РФ и на таких же условиях возвращались, то фактически за счет изменения курса рубля по отношению к доллару США налогоплательщик-займодавец получал суммовые разницы.

По мнению налоговой инспекции, денежные средства, перечисляемые заемщиками в виде суммовых разниц - это доход от оказания финансовых услуг, который подлежит налогообложению налогом на добавленную стоимость, налогом на пользователей автодорог (в случае до 2003 года), налогом на содержание жилфонда и объектов со-циально-культурной сферы (в случае до 2002 года).

На самом деле:

Указанные курсовые разницы являются для займодавца внереализационными доходами. В зависимости от времени происходящих событий это можно обосновать ссылками на приказы Минфина (например, п. 79 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных приказом Минфина РФ от 28.06.2000 № 60н) или положения НК РФ (ст. 11 НК РФ, ст. 250 НК РФ).

Поскольку объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость, налогом на пользователей автодорог, налогом на содержание жилфонда и объектов социально-культурной сферы являются обороты (выручка) от реализации продукции (работ, услуг), а полученные от заемщиков средства в части курсовых разниц не относятся к оборотам по реализации товаров, работ и услуг, то у налогоплательщика не возникает объекта налогообложения указанными налогами.

СОБЛЮДАЙТЕ ПРОЦЕДУРУ ПРИВЛЕЧЕНИЯ К ОТВЕТСТВЕННОСТИ

Ситуация:

Налоговая инспекция направила в адрес налогоплательщика требование о предоставлении в пятидневный срок в налоговый орган документов для проведения налогового контроля. В установленный срок налогоплательщик не предоставил в инспекцию запрашиваемые документы, что послужило основанием для привлечения его к налоговой ответственности. При этом налогоплательщик не извещался о времени и месте рассмотрения материалов проверки.

На самом деле:

Налоговая инспекция существенно нарушила права налогоплательщика вследствие несоблюдения процедуры привлечения налогоплательщика к ответственности, соблюдать которую необходимо вне зависимости от формы налогового контроля, в рамках осуществления которого выявлено налоговое правонарушение. Налоговый орган не известил о времени и месте рассмотрения материалов проверки, лишив налогоплательщика возможности реализовать права, гарантированные ст. 100 и 101 НК РФ. В соответствии с п. 6 ст. 101 НК РФ несоблюдение должностными лицами налоговых органов требований указанной статьи может являться основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом. Материалы подготовлены с использованием информации, размещенной на сай-

те www.taxhelp.ru ведущий рассылки Сергей Шаповалов, интернет-проект «Налоговая помощь» ООО «ТаксХелп».

КОРМИШЬ МАЛЫШЕЙ? НДС НЕ ПЛАТИШЬ!

Ситуация:

Детский садик заключил договор на поставку детского питания (в виде готовых завтраков, обедов и полдников) со специализированной организацией. Поскольку поставщик питания рассматривал свою деятельность как услуги по содержанию детей в дошкольных учреждениях, то налогоплательщик не облагал свои услуги налогом на добавленную стоимость до 2001 года согласно подп. «л» п. 1 ст. 5 Закона РФ «О налоге на добавленную стоимость», а после 01.01.2001 согласно подп. 4 п. 2 ст. 149 НК РФ. Установив факт использования налогоплательщиком указанной льготы, налоговая инспекция взыскала с налогоплательщика НДС, пени и штраф, поскольку, по ее мнению, льготируются услуги по содержанию детей в дошкольных учреждениях, оказанные только данными учреждениями.

На самом деле:

Налогоплательщик правомерно воспользовался льготой по НДС. Понятие «услуги по содержанию детей в дошкольных учреждениях» законодательством не определено. В то же время в разделе II Типового положения об образовательном учреждении для детей дошкольногр и младшего школьного возраста, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 19.09.97 № 1204, организация питания в детском дошкольном учреждении является одним из элементов организации деятельности указанного учреждения. Это позволяет налогоплательщику воспользоваться п. 7 ст. 3 НК РФ и истолковать все неустранимые сомнения в свою пользу. Довод налогового органа о том, что льготируемые услуги должны оказываться непосредственно дошкольным учреждением, не основан на законе.

ВЛАСТИ ПРИЗНАЛИ, ЧТО ПОЖАДНИЧАЛИ С АРЕНДНОЙ ПЛАТОЙ

На прошлой неделе в ходе заседания столичного правительства градоначальники покаялись в очевидном факте: с января 2003 года ставки арендной платы повышены в Москве запредельно. Причем мэрия продемонстрировала, как выразились бы налоговые полицейские, деятельное раскаяние. То есть прозвучало обещание о том, что

ставки, по возможности, будут снижены. О катавасии с повышением арендных платежей «УНП» предупреждала своих читателей еще в начале 2002 года, когда на свет появилось пухленькое постановление правительства Москвы от 22.01.02 № 68-ПП*. В приложении № 3 к этому объемистому документу притаилась «бомба» - принципиально новая методика расчета арендной платы за пользование объектами нежилого фонда, находящимися в собственности Москвы. Например, благодаря методике были отменены «скидки» за вид деятельности арендатора. Зато при расчете аренды стали учитывать «оценку рыночной стоимости» помещения. А где рыночная стоимость, там и повышение цен. Методику начали применять по новым договорам аренды с июля 2002 года, а по ныне действующим - с 1 января 2003 года. В связи с этим, как признал Юрий Лужков, ставки аренды повысились «в 10 раз и более»! Малый бизнес оказался на грани разорения. Арендаторы такого стерпеть не могли: на мэрию и городской парламент посыпался нескончаемый поток жалоб. В результате вопрос был вынесен сначала на депутатские слушания в Мосгордуме, а затем и на повестку дня правительства Москвы. Мэр назвал новую методику «возмутительным решением», не согласованным с руководством и принятым исходя из «местнических интересов», и обвинил главу комплекса имущественно-земельных отношений Олега Толкачева в том, что он «вздул цены» и «рубанул по городу, по малому бизнесу, по учреждениям соцсферы». Толкачев ошибки признал и заявил, что в ходе принятия постановления № 68-ПП были допущены ошибки. Как говорится в известной рекламе, «сию минуту поправим». По итогам заседания было решено внести в методику расчета изменения и дополнения, которые на практике должны будут означать снижение ставок. По словам Толкачева, после корректировки ставки аренды для всех арендаторов повысятся не более чем вдвое (по сравнению с ценами, действовавшими до 01.01.03). А для средств массовой информации и негосударственных учебных заведений арендную плату решено и вовсе сохранить на уровне 2002 года. Кроме того, учреждения социальной сферы, малый бизнес сохранят льготы по аренде. Судя по обещаниям Толкачева, чиновники намерены исправить еще одно очень важное «упущение». В нынешней методике при оценке рыночной стоимости помещения не учитывается участие арендатора в ремонте: цена найма не уменьшается в зависимости от того, сколько денег потратил арендатор на «неотделимое улучшение помещений». Теперь мэрия обещает такой подход: если арендатор улучшил объект, то платить будет меньше. На заседании правительства Москвы прозвучало обещание издать и опубликовать соответствующий документ поправок в

ближайшее время. Кстати, вот что странно: судя по эмоциональной гневной реакции Юрия Лужкова на информацию о чрезмерном повышении ставок аренды, он об этом узнал последним. Хотя постановление № 68-ПП, давшее жизнь новой методике расчета аренды, подписано было именно Лужковым. При подготовке материала использована информация, размещенная в газетах «Учет налоги право» № 4,2002, стр. 1 московской вкладки, а также «Учет налоги право» № 30,2002, стр. 1 вкладки.

ВРЕМЕННОЕ ОГРАНИЧЕНИЕ НА ВОЗВРАТ ЭКСПОРТНОГО АКЦИЗА

Ситуация:

Налогоплательщик поставил на экспорт подакцизный товар. В результате проведения налоговым органом проверки, налогоплательщику было отказано в возмещении акциза на том основании, что полный пакет документов, подтверждающий факт экспорта товара, был представлен в налоговый орган по истечении 180 дней с момента совершения экспортной операции. По мнению на-

логовой инспекции, противоречит п. 6 ст. 198 НК РФ (в действующей редакции кодекса это п. 6 был переименован в п. 7).

На самом деле:

Налоговый орган вынес незаконное решение. Положения п. 6 ст. 198 НК РФ применяются в случае получения организацией-экспортером в соответствии с п. 1 ст. 184 НК РФ (в действующей редакции кодекса это п. 1 был переименован в пункт 2) освобождения от уплаты акциза в связи с имеющимися поручительством банка или банковской гарантией. Согласно п. 2 ст. 184 НК РФ (в действующей редакции кодекса это п. 2 был переименован в п. 3) при уплате акциза вследствие отсутствия поручительства банка (банковской гарантии) уплаченные суммы акциза и соответствующие пени подлежат возврату после представления налогоплательщиком в налоговые органы документов, подтверждающих факт экспорта подакцизных товаров. Таким образом, п. 2 ст. 184 НК РФ (в действующей редакции кодекса это п. 2 был переименован в п. 3) не содержит временного ограничения представления документов для возврата уже уплаченного акциза.