Практическое применение модели мультистандартного учета

ВЕСТН. МОСК. УН-ТА. СЕР. 6. ЭКОНОМИКА. 2012. № 5

Д.С. Костюнин1,

аспирант Финансового университета при Правительстве РФ, г. Москва

ПРАКТИЧЕСКОЕ ПРИМЕНЕНИЕ МОДЕЛИ

МУЛЬТИСТАНДАРТНОГО УЧЕТА

В статье представлен подход к применению модели мультистандарт-ного учета на базе популярной среди российских компаний платформы «1С:Предприятие». Описаны требования по организации основных объектов учета в программе — плана счетов и регистра бухгалтерского учета. На примере торговой компании рассмотрены основные хозяйственные операции и их отражение с использованием модели мультистандартного учета.

Ключевые слова: модель учета, 1С, финансовая отчетность, инструментальные средства.

The paper describes approach for multistandard accounting model based on 1С Enterprise platform which is commonly used by Russian companies. Requirements to main accounting objects are described: chart of accounts and accounting register. Typical operations and its reflection in 1С using multistandard model are covered based on the example of a trade company.

Key words: accounting model, 1С, financial statements, instrumental tools.

Введение

В современном мире большинство крупных и средних компаний формируют сразу несколько пакетов финансовой отчетности для удовлетворения нужд всех своих пользователей. При этом хозяйственные операции фирмы, которые находят отражение в финансовой отчетности, являются едиными для всех пакетов отчетности. Различия проявляются в том, как отражаются и раскрываются эти события, как они интерпретируются и насколько детально они представляются пользователям.

В связи с этим актуальной становится задача разработки особой модели учетной записи в рамках регистра бухгалтерского учета для ведения мультистандартного учета. Такая модель, с одной стороны, позволила бы компании избежать дублирования информации и упростить схему учетного процесса, а с другой — нивелировать все недостатки существующей модели учетной записи и за счет этого добиться новых преимуществ.

С 60-х гг. XX в. ученые стали рассматривать бухгалтерский учет как некий формальный язык. В работе профессора Д.В. Чистова2

1 Костюнин Дмитрий Сергеевич, тел.: +7 (903) 961-22-15; e-mail: kosdm@yandex.ru

2 См.: Чистов Д.В. Формы и методы представления знаний в информационных технологиях бухгалтерского учета: Дисс. ... докт. экон. наук. М., 1996.

отмечается, что проблема отражения хозяйственных операций в разных стандартах сводится к описанию хозяйственной деятельности на различных формальных языках. Таким образом, переход от записей в одном стандарте на записи в другом стандарте представляет собой перевод с одного формального языка на другой. А так как записи изоморфны друг другу, то делается вывод о существовании некоего единого языка, который способен объединить любые стандарты учета.

В то же время описанный подход предполагает, что абсолютно все события компании имеют интерпретацию в каждом из стандартов учета. Однако в действительности часто встречаются случаи, когда хозяйственная операция порождает событие лишь для одного из стандартов, не имея никакого влияния на другой. К примеру, создание резервов в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО) часто не приводит ни к каким изменениям учета, создаваемого в соответствии с Российскими стандартами бухгалтерского учета (РСБУ).

В наше время автоматизированная форма бухгалтерского учета практически полностью сменила предыдущие формы, основанные на ручном учете хозяйственных операций компании. Это определяет возрастающую потребность в инструментальных средствах, позволяющих компании вести свой учет и формировать отчетность согласно стандартам государства, в котором функционирует фирма, головной компании, акционерам и т.п.

Таким образом, важной является задача создания единого формального языка бухгалтерского учета для разработки инструментальных финансовых средств, который был бы способен учитывать все особенности и различия нескольких стандартов учета.

Автором данной статьи ранее уже публиковался материал, в котором рассматривалась модель мультистандартного учета, позволяющая в рамках информационной системы вести учет в нескольких стандартах с сохранением разниц, возникающих между этими стандартами3. Указанные разницы условно были разделены на следующие группы: временные, оценочные, классификационные.

В первую группу вошли разницы, связанные с различиями в периодах отражения хозяйственной операции, когда проводки по основному учету должны сформироваться в одном периоде, а по дополнительному учету — в другом. Основной причиной таких расхождений являются критерии признания элементов финансовой отчетности (актива, обязательства, капитала, дохода, расхода) в разных стандартах учета.

3 См.: Костюнин Д.С. Модель мультистандартного учета для подготовки финансовой отчетности в различных стандартах // Вестн. Белгородского ун-та кооперации, экономики и права. 2011. № 2. С. 295—303.

Во вторую группу вошли разницы, связанные с различиями в оценке того или иного элемента финансовой отчетности, когда проводки по основному учету должны сформироваться с одной стоимостной оценкой, а по дополнительному учету — с другой оценкой. Данные расхождения связаны с различным подходом к оценке того или иного события в различных стандартах. Для РСБУ основным источником для стоимостной оценки является документально подтвержденная оценка (например, сумма в товарной накладной на поставку товара или сумма, прописанная в договоре оказания услуг и акте об оказании услуг). Такие стоимости обычно называют «историческими», так как они хранятся исторически и не меняются в будущем. Для МСФО широко используется так называемая «справедливая стоимость».

В третью группу вошли разницы, связанные с различиями в классификации (признании) того или иного элемента финансовой отчетности, когда по основному учету объект хозяйственной операции признается в качестве одного объекта (элемента) учета, а по дополнительному учету — в качестве другого, отличного от основного объекта (элемента) учета. Данные расхождения связаны с различными критериями признания, а также определениями элементов и принципами формирования финансовой отчетности в разных стандартах.

В рамках мультистандартной модели используется единый регистр бухгалтерского учета, содержащий определенные реквизиты (таблица).

Схема единого регистра учета

Дата проводки Общие реквизиты Реквизиты дебетуемого / кредитуемого счетов Стоимостная оценка основного учета

ДО ДВР ДОР ДКР

При этом на уровне каждой записи единого регистра соблюдается соотношение:

ОО = ДО + ДВР + ДОР + ДКР,

где ОО — стоимостная оценка операции для целей основного учета; ДО — стоимостная оценка операции для целей дополнительного учета; ДВР — дополнительная («+» или «-») временная разница; ДОР — дополнительная («+» или «-») оценочная разница; ДКР — дополнительная («+» или «-») классификационная разница.

1. Адаптация модели для применения на платформе «1С»

В качестве базовой конфигурации для адаптации была выбрана программа «1С:Управление производственным предприятием 8» (далее — УПП). Выбор был основан на следующих особенностях указанного программного продукта:

— широкое распространение в российских компаниях среднего и крупного бизнеса (по данным официального сайта фирмы «1С» — более 3085 внедрений);

— возможность ведения параллельного бухгалтерского, налогового, управленческого учета, а также учета в соответствии с МСФО;

— возможность применения метода трансляции проводок для ведения учета в соответствии с МСФО;

— возможность ведения мультивалютного учета;

— неограниченное количество уровней аналитического учета (по умолчанию 3);

— интеграция с решениями для консолидации финансовой отчетности («1С:Консолидация»).

— наличие модулей планирования и бюджетирования для комплексной автоматизации учета компании.

За основу была взята задача адаптации требований модели муль-тистандартного учета для ведения параллельного управленческого учета на базе программного продукта «1С:УПП» для торговой компании.

В целях ведения параллельного мультистандартного учета первоначально необходимо настроить существующий план счетов так, чтобы он удовлетворял требованиям российского и корпоративного плана счетов. Настройка осуществляется в соответствии с представленным ниже алгоритмом.

Шаг 1. Выбор основного плана счетов

В качестве основного был выбран план счетов РСБУ по следующим причинам:

— более высокий приоритет требований российского законодательства над требованиями корпорации;

— постепенный переход к использованию плана счетов корпорации (от счетов высшего уровня к низшему уровню, более детальному);

— незнание сотрудниками компании требований МСФО и планов счетов западного типа;

— использование до внедрения параллельного учета метода трансформации отчетности, основанного на настройке соответствия счетов РСБУ и МСФО.

Помимо описанных выше причин использование плана счетов РСБУ во многом уменьшает объем доработки существующей ин-

формационной системы, настроенной на ведение в первую очередь российского бухгалтерского учета. Таким образом, отдавая приоритет плану счетов РСБУ, мы сохраняем всю существующую функциональность имеющегося прикладного решения.

Шаг 2. Настройка счетов прямого соответствия

На этом этапе определяется список счетов корпоративного учета, для которых в основном плане счетов существует прямое соответствие.

Шаг 3. Настройка дополнительных субсчетов на счетах частичного соответствия

На третьем этапе определяется список счетов дополнительного учета, для которых в основном плане счетов потребовалось открытие дополнительных субсчетов. В целях сохранения удобства кодификации плана счетов для нумерации лучше использовать маску АА.ББ.ВВВВВВВВ, где АА — номер счета РСБУ, ББ — субсчет счета РСБУ, а ВВВВВВВВ — код счета плана счетов корпорации.

При настройке дополнительных субсчетов необходимо решить, каким образом это сделать относительно счетов 44 «Расходы на продажу» и 91 «Прочие доходы и расходы». На данных счетах в РСБУ ведется учет расходов (и прочих доходов) в разрезе статей затрат и статей прочих доходов и расходов с использованием соответствующей аналитики. При этом в корпоративном плане счетов для всех статей затрат существуют отдельные счета.

Первым вариантом решения данной задачи является использование в настройках (свойствах) счета специальной таблицы соответствия счетов корпоративного и аналитического учета согласно РСБУ. Однако данный подход имеет большой недостаток при использовании приложения на базе платформы «1С». Связано это с техническими ограничениями, а именно с форматом хранения остатков по счетам, а также возможностями стандартных средств построения отчетов 1С, которые не позволят автоматически сформировать отчет (например, оборотно-сальдовую ведомость) с использованием настроек указанной таблицы. Остатки и движения по счету будут храниться без привязки к корпоративному плану счетов, а это усложнит процесс формирования отчетов и увеличит время их подготовки.

В связи с этим наиболее предпочтительным является второй вариант — открытие дополнительных субсчетов к счетам 44 и 91. Несмотря на то что количество дополнительных субсчетов может быть достаточно большим, данное решение является самым оптимальным. При этом, используя иерархичности плана счетов (44 ^ 44.1 ^ 44.1. 64304000), всегда можно провести анализ расходов на более высоком аналитическом уровне.

Шаг 4. Настройка счетов забалансового учета

Оставшиеся счета создаются с указанием признака «Забалансовый».

Следующим шагом после настройки плана счетов является настройка регистра бухгалтерского учета. При использовании «1С: УПП» для отражения хозяйственных операций компании необходимо настроить существующий в прикладном решении регистр бухгалтерии «Хозрасчетный». Данный объект является основным хранилищем проводок в системе, фактически — это журнал регистрации хозяйственных проводок компании.

Для реализации модели мультистандартного учета необходимо добавить дополнительные числовые реквизиты в регистр, такие как сумма ДУ (сумма отражения в дополнительном учете (в нашем случае — МСФО)); сумма ДВР (дополнительные временные разницы); сумма ДКР (дополнительные классификационные разницы); сумма ДОР (дополнительные оценочные разницы).

С указанными настройками запись в журнале проводок приобретет следующий вид:

Период № Счет Дт Субконто Дт Количество Дт Счет Кт Субконто Кт Количество Кт Сумма Сумма ДУ Дт Сумма ДУ Кт

Документ Валюта Дт Валюта Кт Содержание ДВР Дт ДВР Кт

Организация Вал. сумма Дт Вал. сумма Кт № журнала ДОР Дт ДОР Кт

ДКР Дт ДКР Дт

Указанные изменения позволят настроить стандартные бухгалтерские отчеты для вывода данных оценки проводки и остатков по счету в дополнительном стандарте учета.

2. Процесс подготовки отчетности с использованием модели

Для понимания того, как хозяйственные операции компании будут отражаться в учете, рассмотрим несколько сложных, но в то же время наиболее типовых ситуаций, требующих отражения в информационной системе предприятия.

Ситуация 1. Учет таможенных пошлин и сборов При поступлении товаров от иностранного поставщика их себестоимость необходимо учитывать в разрезе стоимости покупки (счет 41.01.10224000) и акцизов на продажу (счет 41.01.10224200). При этом прочие таможенные пошлины и сборы по стандартам корпорации признаются как текущие расходы периода (счет 44.01.50207001), а по стандартам РСБУ учитываются в себестоимо-

сти товаров. Таким образом, сразу после принятия учета расходы должны списаться по корпоративному учету и сохраниться в себестоимости для учета РСБУ.

Для решения данной задачи в системе необходимо сформировать определенную последовательность проводок.

При принятии товара к учету

1. Проводки по принятию товара к учету (для основного и дополнительного учетов).

№ Счет Дт Субконто Дт Счет Кт Субконто Кт Сумма Сумма ДУ Дт Сумма ДУ Кт

ДВР Дт ДВР Кт

ДОР Дт ДОР Кт

ДКР Дт ДКР Кт

1 41.01.10224000 Кофе молотый «Турати Аффе- ционато» 250x2x12 60.01.20541000 Moli-nari Italia S.p.A 50 000,00 50 000,00 50 000,00

2 41.01.50207001 Кофе молотый «Турати Аффе- ционато» 250x2x12 76.05 Зелено-градская та-мож-ня 5 000,00 5 000,00 5 000,00

2. Проводки по списанию затрат с возникновением отрицательных временных разниц в дополнительном учете (составляются одновременно с первыми).

№ Счет Дт Субконто Дт Счет Кт Субконто Кт Сумма Сумма ДУ Дт Сумма ДУ Кт

ДВР Дт ДВР Кт

ДОР Дт ДОР Кт

ДКР Дт ДКР Кт

3 44.01.50207001 41.01.50207001 Кофе молотый «Турати Аффе- ционато» 250x2x12 0,00 5 000,00 5 000,00

-5 000,00 -5 000,00

При продаже в течение периода

3. Проводки по списанию себестоимости товара (для основного и дополнительного учетов).

№ Счет Дт Субконто Дт Счет Кт Субконто Кт Сумма Сумма ДУ Дт Сумма ДУ Кт

ДВР Дт ДВР Кт

ДОР Дт ДОР Кт

ДКР Дт ДКР Кт

4 90.02.50407400 Turati молот. 41.01.10224000 Кофе молотый «Турати Аффе- ционато» 250x2x12 10 000,00 10 000,00 10 000,00

5 90.02.50407400 Turati молот. 41.01.50207001 Кофе молотый «Турати Аффе- ционато» 250x2x12 1 000,00

1 000,00 1 000,00

На конец отчетного периода Основной учет

Баланс

Товары на складе 44 000

Отчет о прибылях и убытках Себестоимость продаж 11 000

Дополнительный учет

Баланс

Товары на складе 40 000

Отчет о прибылях и убытках Себестоимость (товар) 10 000

Таможенные пошлины, расходы на услуги таможенных брокеров 5000

Из приведенного выше примера видно, что в дополнительном учете будут возникать временные разницы при регистрации таможенных сборов и пошлин. Данные временные разницы будут увеличивать текущие расходы компании в текущем периоде для корпоративного учета, уменьшая себестоимость продаж в будущих периодах.

Ситуация 2. Учет топлива и офисных материалов В соответствии с корпоративными стандартами учета некоторые типы затрат на прочие материалы должны списываться в том же периоде, когда они возникли, а не в период фактического потребления (расходования). В частности, к этим типам затрат относятся затраты на закупку топлива (ГСМ) для обслуживания служебных автомобилей (счет 65202001 FUEL — VEHICLES) и на за-112

купку офисных материалов (счет 70601000 PRINTING, STATIONARY AND OTHER OFFICE SUPPLIES).

В целом, для решения данной задачи будет применяться подход, аналогичный учету таможенных сборов и пошлин для товаров. Для этого в системе необходимо сформировать свою последовательность проводок.

При принятии материалов к учету

1. Проводки по принятию материалов к учету (для основного и дополнительного учетов).

№ Счет Дт Субконто Дт Счет Кт Субконто Кт Сумма Сумма ДУ Дт Сумма ДУ Кт

ДВР Дт ДВР Кт

ДОР Дт ДОР Кт

ДКР Дт ДКР Кт

1 10.03 Бензин 60.01.20541000 Евро-Комус 30 000,00 30 000,00 30 000,00

2 10.01 Пленка прозрачная, упак. в рулоне 60.01.20541000 Евро-Комус 4 000,00 4 000,00 4 000,00

2. Проводки по списанию затрат с возникновением отрицательных временных разниц в дополнительном учете (составляются одновременно с первыми).

№ Счет Дт Субконто Дт Счет Кт Субконто Кт Сумма Сумма ДУ Дт Сумма ДУ Кт

ДВР Дт ДВР Кт

ДОР Дт ДОР Кт

ДКР Дт ДКР Кт

3 44.01.65202001 10.03 Бензин 0,00 30 000,00 30 000,00

-30 000,00 -30 000,00

4 44.01.70601000 10.01 Пленка 0,00 4 000,00 4 000,00

прозрачная, -4 000,00 -4 000,00

упак. в рулоне

При списании материала в течение периода

3. Проводки по списанию материалов (для основного и дополнительного учета).

№ Счет Дт Субконто Дт Счет Кт Субконто Кт Сумма Сумма ДУ Дт Сумма ДУ Кт

ДВР Дт ДВР Кт

ДОР Дт ДОР Кт

ДКР Дт ДКР Кт

5 44.01.65202001 10.03 Бензин 5 000,00

5 000,00 5 000,00

6 44.01.70601000 10.01 Пленка прозрачная, упак. в рулоне 1 000,00

1 000,00 1 000,00

На конец отчетного периода

Основной учет

Баланс

Материалы 28 000

Топливо 25 000

Офисные материалы 3000

Отчет о прибылях и убытках Расходы на топливо 5000

Расходы на офис 1000

Дополнительный учет

Баланс

Материалы 0

Топливо 0

Офисные материалы 0

Отчет о прибылях и убытках Расходы на топливо 30 000

Расходы на офис 4000

Разница в периоде признания расходов отражена во временных разницах по счету, которые можно дополнительно проанализировать. На счете расходов (44) образовались отрицательные временные разницы по топливу — 25 000 рублей, по офисным материалам — 3000 рублей. Анализ разниц указывает на то, что в основном учете (РСБУ) в будущих периодах возникнут дополнительные расходы на сумму 28 000 рублей, в то время как в дополнительном учете данные затраты были уже учтены в периоде возникновения расходов.

Ситуация 3. Учет основных средств

В основном и дополнительном стандартах учета очень часто возникают разницы в признании и учете основных средств. Так, при анализе требований корпоративных стандартов учета выяснилось, что основным средством признается актив со сроком эксплуатации более 1 года и первоначальной стоимостью боле 10 000 рублей.

Проведенная в соответствии требованиями корпорации закупка оргтехники, например ноутбуков для сотрудников головного офиса, с примерной стоимостью 20 000—30 000 рублей, классифицируется в корпоративном учете как объект основных средств, а для основного учета (РСБУ) — как расход текущего периода (стоимость менее 40 000 рублей).

Для регистрации разницы в классификации объектов учета необходимо использовать классификационные разницы мультистан-дартной модели учета. Для этого в системе необходимо сформировать последовательность проводок.

При поступлении основного средства

1. Проводки по поступлению ноутбука (для основного и дополнительного учетов).

№ Счет Дт Субконто Дт Счет Кт Субконто Кт Сумма Сумма ДУ Дт Сумма ДУ Кт

ДВР Дт ДВР Кт

ДОР Дт ДОР Кт

ДКР Дт ДКР Кт

1 08.04.10127000 Ноутбук 60.01.20541000 Мобил-ком 36 000,00 36 000,00 36 000,00

2. Списание ноутбука на расходы периода в основном учете (счет 44.01.80207000 «Амортизация компьютерного оборудования»).

№ Счет Дт Субконто Дт Счет Кт Субконто Кт Сумма Сумма ДУ Дт Сумма ДУ Кт

ДВР Дт ДВР Кт

ДОР Дт ДОР Кт

ДКР Дт ДКР Кт

2 44.01.80207000 08.04.10127000 Ноутбук 36 000,00

36 000,00 36 000,00

3. Ввод в эксплуатацию ноутбука в дополнительном учете (счет 01.01.10127000 «ОС. Оборудование»).

№ Счет Дт Субконто Дт Счет Кт Субконто Кт Сумма Сумма ДУ Дт Сумма ДУ Кт

ДВР Дт ДВР Кт

ДОР Дт ДОР Кт

ДКР Дт ДКР Кт

2 01.01.10127000 Ноутбук 08.04.10127000 Ноутбук 0,00 36 000,00 36 000,00

-36 000,00 -36 000,00

Начисление амортизации за месяц

4. Проводки по начислению амортизации (для дополнительного учета).

№ Счет Дт Субконто Дт Счет Кт Субконто Кт Сумма Сумма ДУ Дт Сумма ДУ Кт

ДВР Дт ДВР Кт

ДОР Дт ДОР Кт

ДКР Дт ДКР Кт

5 44.01.80207000 02.01.10137000 Ноутбук 0,00 1 000,00 1 000,00

-1 000,00 -1 000,00

На конец отчетного периода Основной учет

Баланс

ОС 0

Отчет о прибылях и убытках Амортизация 0

Расходы на офис 36 000

Дополнительный учет

Баланс

ОС 36 000

Амортизация

Отчет о прибылях и убытках Амортизация 1000

Из-за разной классификации объекта учета в основном и дополнительном стандартах учета на счетах расходов сформировалась классификационная разница 35 000 рублей (счет 44.01.80207000), аналогичные классификационные разницы сформированы на счетах учета ОС и амортизации (36 000 рублей на счете 01.01.10127000 и 1000 рублей на счете 02.01.10137000).

В течение всего срока амортизации ноутбука либо до момента списания/продажи объекта будет происходить постепенное выравнивание классификационных разниц. В конце периода классификационные разницы будут равны 0.

Ситуация 4. Учет активов с разной оценкой

Другим примером возникновения и учета разниц в основном и дополнительном стандартах учета является разница в оценке основных средств. В стоимость основного средства при приобретении капитализируются практически все затраты, связанные с покупкой. В то время как требования основного учета (РСБУ) такие затраты ограничивают.

Для регистрации разниц в первоначальной оценке объекта основных средств необходимо использовать оценочные разницы мультистандартной модели учета. Для этого в системе необходимо сформировать последовательность проводок.

При поступлении основного средства

1. Проводки по поступлению ОС (для основного и дополнительного учетов).

№ Счет Дт Субконто Дт Счет Кт Субконто Кт Сумма Сумма ДУ Дт Сумма ДУ Кт

ДВР Дт ДВР Кт

ДОР Дт ДОР Кт

ДКР Дт ДКР Кт

1 08.04.10127000 Авто- 60.01.20541000 По- 380 000,00 380 000,00 380 000,00

мобиль (товар) став-щик авто-

моби-лей

2 08.04.10127000 Авто- 60.01.20541000 Транс- 20 000,00 20 000,00 20 000,00

мобиль (транс- порт-

ком-

порти-ровка) пания

3 08.04.10127000 Авто- 76.05 Стра- 60 000,00 60 000,00 60 000,00

мо-биль ховая ком-

(страхова-ние) пания

08.04.10127000

Автомобиль (расходы

на проценты

по займу)

76.05

Банк

40 000,00

40 000,00 40 000,00

4

2. Списание некапитализируемых расходов в основном учете.

№ Счет Дт Субконто Дт Счет Кт Субконто Кт Сумма Сумма ДУ Дт Сумма ДУ Кт

ДВР Дт ДВР Кт

ДОР Дт ДОР Кт

ДКР Дт ДКР Кт

5 97.21.10292500 Страхова- 08.04.10127000 Автомо- 60 000,00

биль

ние авто- (страхование) 60 000,00 60 000,00

моби-лей

6 91.02.92206000 08.04.10127000 Автомо- 40 000,00

биль

(расходы на 40 000,00 40 000,00

проценты по займу)

3. Ввод в эксплуатацию автомобиля в основном и дополнительном учетах (счет 01.01.10127003 «ОС. Транспорт»).

№ Счет Дт Субконто Дт Счет Кт Субконто Кт Сумма Сумма ДУ Дт Сумма ДУ Кт

ДВР Дт ДВР Кт

ДОР Дт ДОР Кт

ДКР Дт ДКР Кт

7 01.01.10127003 Авто- мо- биль 08.04.10127000 Авто- мо- биль 400 000,00 500 000,00 500 000,00

-100 000,00 -100 000,00

Начисление амортизации за месяц

4. Проводки по начислению амортизации (для основного и дополнительного учета за 1 год).

№ Счет Дт Субконто Дт Счет Кт Суб-конто Кт Сумма Сумма ДУ Дт Сумма ДУ Кт

ДВР Дт ДВР Кт

ДОР Дт ДОР Кт

ДКР Дт ДКР Кт

8 44.01.80207003 02.01.10137003 Авто- мо- биль 80 000,00 100 000,00 100 000,00

-20 000,00 -20 000,00

На конец отчетного периода

Основной учет

Баланс

ОС 400 000

Амортизация

Отчет о прибылях и убытках Амортизация 80 000

Расходы на страхование 60 000

Расходы на финансовые услуги 40 000

Дополнительный учет

Баланс

ОС 500 000

Амортизация

Отчет о прибылях и убытках Амортизация 100 000

Из-за разной оценки объекта учета в основном и дополнительном стандартах учета на счетах учета ОС сформировалась оценочная разница 80 000 рублей. В течение срока амортизации автомобиля будет происходить постепенное выравнивание оценочных разниц. В конце периода оценочные разницы будут равны 0.

Выводы

Как видно из приведенных примеров, после настройки информационной системы и разработки подхода к отражению хозяй-

ственных операций появляется возможность оценить результаты работы модели с использованием фактических данных компании.

Для каждого конкретного счета и для разных компаний интерпретация возникающих разниц может быть различна, тем не менее описанные подходы являются едиными для большинства ситуаций.

Список литературы

Костюнин Д.С. Модель мультистандартного учета для подготовки финансовой отчетности в различных стандартах // Вестн. Белгородского ун-та кооперации, экономики и права. 2011. № 2.

Чистов Д.В. Формы и метода представления знаний в информационных технологиях бухгалтерского учета: Дисс. ... докт. экон. наук. М., 1996.