Содержание категории «Искажение бухгалтерской финансовой отчетности» в бухгалтерской и аудиторской интерпретации

АУДИТОРСКАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ

УДК 657.6

СОДЕРЖАНИЕ КАТЕГОРИИ «ИСКАЖЕНИЕ БУХГАЛТЕРСКОЙ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ» В БУХГАЛТЕРСКОЙ И АУДИТОРСКОЙ ИНТЕРПРЕТАЦИИ

Елена Юрьевна Итыгилова,

кандидат экономических наук, доцент кафедры бухгалтерского учета, анализа и аудита, Восточно-Сибирский государственный университет технологий и управления, Улан-Удэ, Российская Федерация e_itygilova@inbox.ru

Тема. Предметом исследования выступает научная категоризация такого негативного проявления хозяйственной жизни экономических субъектов, как искажения публикуемой бухгалтерской финансовой отчетности. Представление искаженной бухгалтерской финансовой информации экономическим субъектом вводит в заблуждение заинтересованных в его деятельности экономических агентов и значительно повышает риск вынесения неверных суждений о состоянии экономических ресурсов и требований экономического субъекта и принятия такими пользователями неверных экономических решений инвестиционного характера. Таким образом, актуальность научной трактовки термина «искажение бухгалтерской финансовой отчетности» заключается в его основополагающем значении для определения качества бухгалтерской финансовой информации и эффективности функционирования института аудита.

Цель: раскрытие концептуальной сущности искажений бухгалтерской финансовой отчетнос-

ти в контексте ее качества с точки зрения аудита и бухгалтерского учета.

Методология. В ходе исследования применялись формально-логические методы и приемы познания: анализ и синтез, индукция и дедукция, сравнение, аналогия.

Результаты. Сформулированы положения о концептуальной сущности искажения бухгалтерской финансовой отчетности. Содержание этой категории в бухгалтерской интерпретации определено в контексте предмета бухгалтерского учета, а также концепции полезности и критериев достоверности и справедливости представления бухгалтерской финансовой информации.

Выводы. Категориальная сущность искажений бухгалтерской финансовой отчетности проявляется в бухгалтерском и аудиторском контекстах деятельности. В бухгалтерской интерпретации содержание категории искажения определено в рамках концепции полезности финансовой информации, предмета бухгалтерского

учета и соотношения критериев достоверности и справедливости представления бухгалтерской финансовой информации. Содержание категории искажения в аудиторской интерпретации проявляется в ее практическом, теоретическом и методологическом аспектах.

Ключевые слова: искажение, бухгалтерская финансовая отчетность, верность (уместность) представления, система координат, справедливость, достоверность

В современных научных публикациях в области бухгалтерского учета и аудита понятие «искажение бухгалтерской финансовой отчетности», по существу, не исследовано, хотя в отдельных научных работах периодически поднимаются вопросы выявления искажений бухгалтерской финансовой отчетности и установления причин их возникновения.

В теоретическом аспекте интерес представляют работы, предметом исследования которых явились вопросы установления различий между бухгалтерским и аудиторским подходами к выявлению ошибок бухгалтерской отчетности [1], разработки методологических аспектов идентификации и классификации искажений бухгалтерской отчетности [5, 9], а также повышения качества бухгалтерской финансовой отчетности [6, 7, 13].

Проблеме искажений бухгалтерской финансовой отчетности посвящен ряд эмпирических исследований отечественных ученых, предметом которых являются вопросы о методах эффективного выявления искажения финансовой информации в результате недобросовестных действий [2, 9], способах и механизмах искажения отчетных данных [3, 18], незаконных корректировках бухгалтерской отчетности [11], приемах вуалирования данных бухгалтерской отчетности и путях их выявления [12], об адекватности оценок суммового искажения в генеральной совокупности [10]. Отдельные работы посвящены разработке рекомендаций по применению аудиторских стандартов при выявлении искажений бухгалтерской финансовой отчетности [8, 17].

Понятие «искажение бухгалтерской финансовой отчетности» в бухгалтерской интерпретации. Содержание этой категории в бухгалтерской интерпретации можно определить в контексте предмета бухгалтерского учета и концепции полезности, а также критериев досто-

верности и справедливости представления бухгалтерской финансовой информации. Сведения, формирующиеся в системе бухгалтерского учета, могут быть подвержены вольным или невольным искажениям, которые способны оказать влияние на качество бухгалтерских данных.

В контексте концепции полезности искажение бухгалтерской финансовой информации выражается в нарушении качественных характеристик верности и уместности представления информации о характере и величине экономических ресурсов отчитывающегося субъекта и изменениях их состояния за определенный период (рис. 1).

Возможность интерпретации искажений финансовой отчетности на основании установленных критериев аудита по верности и уместности представления в ней информации о финансовом положении, финансовых результатах и движении денежных средств выступает дополнительным доводом в подтверждение необходимости приведения в методологическое соответствие концепции полезности, критериев подготовки и представления финансовой отчетности и критериев аудита финансовой отчетности.

Определение искажения с точки зрения нарушения качественных характеристик имеет особую важность для финансовых интересов основной группы пользователей отчитывающегося предприятия. Я.В. Соколов отмечает, что «искажение истины происходит целенаправленно, всегда в пользу наиболее сильной группы лиц, представленной в хозяйственном процессе» [16]. Вероятность искажения бухгалтерской финансовой информации может быть оценена по двум основным критериям: верности представления и уместности представления в финансовой отчетности. Искажения способны носить как качественный, так и количественный характер. И в том, и другом случае они могут быть оценены с точки зрения существенности.

Однако рассмотрим данную ситуацию в другом измерении - с точки зрения метода бухгалтерского учета. Представим систему бухгалтерского учета в виде декартовой системы координат1,

1 Теоретические положения о трактовке искажений в системе координат бухгалтерского учета были разработаны в развитие идей Я.В. Соколова о координатах бухгалтерского учета [15] и впервые опубликованы в работе автора [17].

Аудиторская деятельность Audit Activity - 58 -

Количественные и качественные

Существенные и несущественные

Рис. 1. Искажение качественных характеристик бухгалтерской финансовой информации

где существуют две взаимно перпендикулярные прямые (координатные оси), делящие координатную плоскость на четыре четверти (квадранта). Множество точек, расположенных в координатной плоскости, будет означать множество зафиксированных в учете методом двойной записи фактов хозяйственной жизни.

С учетом теоретических положений бухгалтерского учета по степени влияния на валюту баланса вся совокупность хозяйственных операций делится на четыре типа.

I тип. Изменения происходят в составе имущества: в активе баланса. Одна статья актива увеличивается, другая — уменьшается на сумму хозяйственной операции. При этом валюта баланса не изменяется.

II тип. Изменения происходят в составе источников имущества: в пассиве баланса. Одна статья пассива увеличивается, другая — уменьшается, валюта баланса не изменяется.

III тип. Изменения происходят одновременно и в активе, и в пассиве баланса на одну и ту же сумму, увеличивая валюту баланса.

IVтип. Изменения происходят и в активе, и в пассиве баланса одновременно в сторону уменьшения его статей.

Кроме того, по отношению к балансу различают три группы счетов:

1) активные;

2) пассивные;

3) активно-пассивные.

Если задать каждой стороне счета соответствующее направление (положительное или отрицательное), получатся возможные сочетания дебета и кредита в виде бухгалтерских проводок. Например:

1) дебет активного счета соответствует положительному дебетовому изменению - дебет (+);

2) кредит активного счета - отрицательному кредитовому изменению - кредит (-);

3) дебет пассивного счета - отрицательному дебетовому изменению - дебет (-);

4) кредит пассивного счета - положительному кредитовому изменению - кредит (+) и так далее с активно-пассивными счетами.

Всего может быть получено четыре возможных сочетания дебета и кредита для фиксации фактов хозяйственной жизни, и каждому из них будет соответствовать свой тип изменений баланса.

Таким образом, в системе координат бухгалтерского учета будут существовать две перпен-

Таблица 1

Взаимосвязь типов хозяйственных операций с типами бухгалтерских проводок и квадрантами координатной плоскости

Тип хозяйственных Влияние Тип бухгалтерских Квадранты координатной

операции на статьи баланса проводок плоскости

I тип Актив (+) Актив (-) Дебет (+) Кредит (-) IV

II тип Пассив (+) Пассив (-) Дебет (-) Кредит (+) II

III тип Актив (+) Пассив (+) Дебет (+) Кредит (+) I

IV тип Актив (-) Пассив (-) Дебет (-) Кредит (-) III

дикулярно пересекающиеся оси - дебетовая и кредитовая - с заданным направлением, которые образуют четыре квадранта (табл. 1).

Следовательно, вся совокупность хозяйственных операций будет отражена в соответствующих квадрантах в виде точек на плоскости (рис. 2).

Продемонстрируем порядок отражения хозяйственных операций на координатной плоскости на условном примере (табл. 2).

Посредством отражения всех хозяйственных операций в соответствии с заданными координатами можно определить валюту баланса. В данном примере валюта баланса составила 12 ден. ед. (ординаты точек А и И). Заштрихованная область

точки И на рис. 2 свидетельствует о приросте источников.

Из рассмотрения рис. 2 также можно сделать следующие выводы:

- проекции точек, расположенных в квадрантах I и II, на кредитовую положительную полуось означают возникновение кредиторской задолженности, доходов, увеличение источников образования имущества в целом;

- проекции точек, расположенных в квадрантах I и IV, на дебетовую положительную полуось означают возникновение дебиторской задолженности, увеличение имущества в целом;

- проекции точек, расположенных в квад-

Примечание: А, Б ... И - координатные точки.

Рис. 2. Система координат бухгалтерского учета

Таблица 2

Хозяйственные операции и их координаты

Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов Сумма, ден. ед. Координаты точки в системе координат

Дебет Кредит

Принят к учету уставный капитал в сумме вкладов учредителей 75 80 10 А

Приняты в счет вкладов в уставный капитал наличные денежные средства от учредителей 50 75 10 Б

Акцептован счет поставщика за поступившие товары 41 60 5 В

Учтена торговая наценка на поступившие товары 41 42 2 Г

Погашена задолженность перед поставшиком по приобретенным товарам 60 50 5 Д

Проданы товары за наличный расчет в розницу 90 41 7 Е

Сторнирована торговая наценка 90 42 2 Ж

Получена выручка в кассу за проданные товары 50 90 7 З

Списан финансовый результат от продажи продукции

рантах III и IV, на кредитовую отрицательную полуось означают погашение дебиторской задолженности, уменьшение имущества;

- проекции точек, расположенных в квадрантах II и III, на дебетовую отрицательную полуось означают возникновение расходов, погашение кредиторской задолженности, уменьшение источников образования имущества.

Под искажением в системе координат бухгалтерского учета следует понимать неверное расположение точки на плоскости, отражение несуществующей точки или неотражение существующей точки. К искажению в системе координат бухгалтерского учета могут привести неверно заданные или не заданные на плоскости координаты точки.

В целом выявить искажения на координатной плоскости достаточно сложно, и это требует соответствующих расчетов. Можно определить два основных направления выявления таких искажений:

1) оценить риски существенных искажений в соответствующих квадрантах (риск неверного отражения хозяйственных операций, происходящих в составе имущества; риск неверного отражения хозяйственных операций в составе источников образования имущества и т.д.);

2) выявить возможные погрешности значений, исходя из уровня существенности искажений.

В работах Я.В. Соколова было впервые выдвинуто положение о том, что «по отношению к целенаправленной хозяйственной деятельности все факты хозяйственной деятельности делятся

на действия, события и состояния. Действия непосредственно вытекают из хозяйственной деятельности, события возникают в результате каких-либо непредвиденных форс-мажорных обстоятельств. Состояния являются следствиями как действий, так и событий» [14, 16].

Систему координат бухгалтерского учета поэтому можно представить как отражение фактов-действий и фактов-событий, представленных в виде совокупности хозяйственных операций. Эта совокупность демонстрирует, что искажения бухгалтерской финансовой отчетности независимо от причин их происхождения не нарушают балансового равенства:

Активы = Капитал + Обязательства.

Таким образом, содержание искажений с бухгалтерской точки зрения обусловлено способностью их существенного влияния на состояние фактов хозяйственной жизни. Следовательно, в контексте предмета бухгалтерского учета искажение бухгалтерской финансовой отчетности можно трактовать как неправильное представление фактов-состояний в результате неверного отражения фактов-действий и фактов-событий в бухгалтерском учете или как искажение качественного состояния бухгалтерской финансовой отчетности экономического субъекта.

Качественное состояние бухгалтерской финансовой отчетности экономического субъекта является результатом происходящих в его хозяйственной деятельности фактов-действий и фактов-событий и в итоге по состоянию на определенный

момент отражает его положение дел. При этом предполагается, что бухгалтерская финансовая отчетность должна соответствовать применимым принципам ее подготовки, отражая действительное состояние дел экономического субъекта.

Следовательно, в контексте соотношения критериев справедливости и достоверности представления информации искажение бухгалтерской финансовой отчетности есть искажение истины как нормативного, так и дескриптивного характера, и оно определяется расхождением:

1) между действительным положением дел экономического субъекта и его отражением в бухгалтерской финансовой отчетности;

2) между отраженным состоянием дел и тем, которое требуется представить в бухгалтерской финансовой отчетности в соответствии с правилами бухгалтерского учета;

3) между реальным состоянием дел экономического субъекта и тем, которое требуется представить в соответствии с правилами подготовки и представления информации в бухгалтерской финансовой отчетности.

Понятие «искажение бухгалтерской финансовой отчетности» в аудиторской интерпретации. Аудиторские стандарты являются методологической основой аудиторской деятельности и определяют концепцию искажений финансовой отчетности. В международных стандартах аудита термин «искажение» обозначается английским словом misstatement, что переводится на русский язык как «неправильное, ложное заявление или показания»2.

Однако по тексту стандартов этот термин означает «расхождение между величиной, классификацией, представлением или раскрытием информации, отраженными в статье финансовой отчетности, и величиной, классификацией, представлением или раскрытием информации, которые должны быть отражены в такой статье в соответствии с применяемыми принципами подготовки и представления финансовой отчетности»3.

2 Мюллер В.К. Англо-русский словарь. 24-е изд. М.: Русский язык, 1992. 842 с.

3 Handbook of International Quality Control, Auditing Review, Other Assurance, and Related Services Pronouncements. Vol. I. International Auditing and Assurance Standards Board (IAASB), 2014 Edition.

Такое значение термина определяется контекстом Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО), в частности правилами представления финансовой отчетности. Раскрываемая информация является результатом учетного процесса или продуктом системы подготовки и представления бухгалтерской финансовой отчетности на основе данных бухгалтерского учета.

Учетный процесс в контексте МСФО понимается как процесс признания статей (объектов) в финансовой отчетности, суть которого состоит в квалификации, оценке и раскрытии статей (объектов) в финансовой отчетности по правилам МСФО. Это предполагает включение в отчет о финансовой позиции и отчет о финансовых результатах объекта (статьи), который одновременно соответствует:

1) определению одного из элементов финансовой отчетности;

2) критериям признания:

- вероятность получения или оттока будущих экономических выгод, связанных с объектом, описание которого соответствует определению одного из элементов финансовой отчетности;

- наличие у объекта стоимости, которая может быть надежно оценена.

Таким образом, термин «искажение», по международным стандартам аудита, означает несоответствие между фактически признанным в финансовой отчетности учетным объектом и надлежащим признанием такого объекта в соответствии с установленными правилами.

В определении термина указывается, что «искажения могут являться следствием ошибок или недобросовестных действий», т.е. приводятся причины искажений, определяющие их характер -преднамеренный или непреднамеренный.

Указывается также, что искажения включают «такие корректировки сумм, классификации, представления или раскрытия информации, которые, по мнению аудитора, необходимы для того, чтобы финансовая отчетность была представлена справедливо, во всех существенных аспектах, или давала справедливый и достоверный взгляд». Это означает, что аудитору необходимо оценивать влияние на финансовую отчетность как исправленных, так и неисправленных искажений.

По мнению автора, содержание категории искажения бухгалтерской финансовой отчетности

Аудиторская деятельность Audit Activity - 62 -

Таблица 3

Искажение бухгалтерской финансовой отчетности как показатель состояния качества бухгалтерской финансовой информации и аудита

Предмет оценки Общее суждение о качестве Критерий качества Частное суждение о качестве Результат оценки

Качество бухгалтерской финансовой информации Полезность априори и полезность апостериори Степень искажения бухгалтерской финансовой информации Наличие или отсутствие существенных искажений Достигнутая независимым аудитором в результате проверки степень уверенности в качестве бухгалтерской финансовой информации

Качество аудита Обоснованность достигнутой независимым аудитором степени уверенности в качестве бухгалтерской финансовой информации Степень доказанности уверенности в качестве бухгалтерской финансовой информации Достаточность и надлежащий характер аудиторских доказательств наличия или отсутствия существенных искажений Полученная в результате проверки качества аудиторского задания степень уверенности в качестве аудита бухгалтерской финансовой информации

в аудиторской интерпретации проявляется в практическом, теоретическом и методологическом значениях.

Применяемое в аудиторской практике значение понятия «искажение бухгалтерской отчетности» можно определить следующим образом. Обратимся к источникам, разъясняющим лексическое значение данного термина. В Толковом словаре русского языка4 слово «искажение» раскрывается как «неправильность, ошибка». При этом глагол «исказить» означает «представить в ложном, неправильном виде; резко ухудшить»5.

Основываясь на первоначальном значении слова «искажение», применительно к аудиторской практике его можно трактовать как неправильное представление информации в бухгалтерской финансовой отчетности экономического субъекта. Это в свою очередь выражается в завышении или занижении того или иного показателя (статьи) отчетности.

Таким образом, более узким определением понятия «искажение бухгалтерской финансовой отчетности» может выступить следующее: отклонение фактического значения показателя (статьи) бухгалтерской финансовой отчетности от его достоверного значения.

Под достоверным значением показателей финансовой отчетности понимается такая степень их точности, которая позволяет пользователям

4 Ожегов С.И., ШведоваН.Ю. Толковый словарь русского языка. 4-е изд., доп. М.: ИНФОТЕХ, 2009. 938 с.

5 Там же.

-22

принимать на ее основе обоснованные решения. Именно достоверность как показатель надежности бухгалтерской финансовой информации подлежит оценке аудитором в ходе проверки.

В теоретическом значении категорий качества в бухгалтерском учете и аудите можно трактовать понятие «искажение бухгалтерской финансовой отчетности» как показатель состояния качества бухгалтерской финансовой информации и аудита. Взаимосвязь этих категорий применительно к содержанию искажения бухгалтерской финансовой отчетности представлена в табл. 3.

Поясним представленные в табл. 3 положения относительно понимания содержания искажения бухгалтерской финансовой отчетности в системах бухгалтерского учета и аудита.

Признание бухгалтерской финансовой информации качественной, т.е. полезной, зависит от степени ее искажения. Верность и уместность представления сведений в бухгалтерской финансовой отчетности являются критериями их полезности, а следовательно, важнейшими предпосылками ответственной стороны, подлежащими доказыванию.

Степень достигнутой аудитором уверенности в качестве бухгалтерской финансовой информации должна быть подтверждена достаточными и надлежащими аудиторскими доказательствами. Такая уверенность фактически выражается в количестве и качестве свидетельств наличия или отсутствия существенных искажений в бухгалтерской финансовой отчетности.

- 2015-

В свою очередь, степень доказанности полученной аудитором уверенности в качестве бухгалтерской финансовой информации является критерием обоснованности уверенности в этом качестве.

Качество аудита может быть оценено по тому, были ли выявлены все существенные искажения, которые имели место в бухгалтерской финансовой отчетности. В контексте цели аудита имеющие место, но необнаруженные существенные искажения бухгалтерской финансовой отчетности являются признаком несостоятельности проверки. Однако факт необнаружения существенных искажений, содержащихся в проверенной бухгалтерской финансовой отчетности, не является признаком некачественного аудита в следующих случаях: во-первых, в случае их фактического отсутствия; во-вторых, в условиях действия неотъемлемых ограничений модели аудита.

Поэтому, если в результате проведения аудита будет установлено, что отдельные существенные искажения не были обнаружены, то определение того, были они не обнаружены в силу имеющихся в модели аудита ограничений или по причине несостоятельности проверки, может быть затруднено. Таким образом, всегда существует вероятность необнаружения существенных искажений в бухгалтерской финансовой отчетности в силу присущих аудиту ограничений.

В контексте взаимосвязи качества бухгалтерской финансовой информации и аудита можно определить понятие «искажение бухгалтерской финансовой отчетности» с точки зрения влияния искажений на качественное состояние бухгалтерской финансовой отчетности условно до и после аудиторской проверки.

Качественное состояние бухгалтерской финансовой отчетности до аудита определяется вероятностью ее искажения в результате несоблюдения требований к качеству финансовой информации. Качественное состояние бухгалтерской финансовой отчетности после ее аудита зависит от установленной степени ее искажения и вероятности содержания необнаруженных искажений в результате несоблюдения требований к качеству аудита.

С методологической точки зрения искажение бухгалтерской финансовой отчетности представ-

ляет собой оценочную категорию и является предметом профессионального суждения аудитора. В ходе проверки требуется вынести профессиональное суждение о величине аудиторского риска, уровне существенности, объеме аудиторской выборки, достаточности и уместности аудиторских доказательств, иных оценочных категориях аудита. Однако основополагающей оценочной категорией является степень искажения статей отчетности, от верности оценки которой зависит адекватность профессионального мнения проверяющего о качестве бухгалтерской финансовой отчетности и уровне риска профессиональной ответственности аудитора.

Практическое, теоретическое и методологическое значения понятия «искажение бухгалтерской финансовой отчетности» не обособлены, каждое из них взаимно определяет друг друга.

Общее концептуальное значение термина «искажение» в аудиторской деятельности состоит в его основополагающем характере как для разработки подхода к проведению проверки, так и для формулирования аудиторских выводов. «Финансовая отчетность и подтверждающие ее документы не содержат неточностей и тайн»6, - гласит один из постулатов аудита. «Отчет составлен неверно»7, -утверждает другой. Содержание данных исходных положений создает предпосылки для первичной гипотезы о потенциальном наличии или отсутствии искажений в финансовой отчетности.

Предположение аудитора об отсутствии искажений в финансовой отчетности является выражением доверия к клиенту и позволяет проверяющему использовать выборочные методы работы. Предположение о наличии искажений означает проявление аудитором профессионального скептицизма при оценке обстоятельств проверки.

Такие исходные условия и предпосылки в конечном счете позволяют создать объективное представление о качестве бухгалтерской финансовой отчетности. В свою очередь, выводы аудитора о наличии или отсутствии искажений в бухгалтерской финансовой отчетности в результате проверки позволяют сформировать мнение о ее соответствии применимым принципам подготовки финансовой отчетности.

6 Западные постулаты аудита Р.К. Маутца, Х.А. Шарафа.

7 Российские постулаты аудита Я.В. Соколова

Список литературы

1. АманжоловаБ.А., Зайцева О.П. Искажения бухгалтерской (финансовой) отчетности: причины, терминология, выявление // Аудиторские ведомости. 2011. № 2. С. 18-25.

2. Брюханов М.Ю. Искажения в финансовой отчетности: как выявить мошенничество // Финансовый директор. 2006. № 6. С. 44-54.

3. Брюханов М.Ю. Схемы искажения отчетных данных и ненадлежащего раскрытия информации в финансовой отчетности публичных компаний // Финансовый менеджмент. 2006. № 5. С. 36-45.

4. Бычкова С.М., Итыгилова Е.Ю. Искажения в системе координат бухгалтерского учета // Аудит и финансовый анализ. 2013. № 1. С. 42-43.

5. Бычкова С.М., Филатова О.Н. Виды искажений в бухгалтерской отчетности // Аудиторские ведомости. 2001. № 4. С.15-21

6. Глущенко А.В. Качество учетной информации как научная категория // Terra Economicus. 2008. Т. 6. № 1-2. С. 90-94.

7. Дятлова А. Ф. Методы повышения качества бухгалтерской информационной системы // Все для бухгалтера. 2011. № 7. С. 24-33.

8. Жарылгасова Б. Т. Рассмотрение искажений финансовой отчетности: ответственность аудитора // Аудиторские ведомости. 2008. № 5. C.11-18.

9. Кочинев Ю.Ю., Виноградова О.И. Идентификация искажений в бухгалтерской отчетности // Аудит и налогообложение. 2013. № 3. С. 53-57.

10. Левицкая Н.В. Оценка суммового (стоимостного) искажения на базе статистической выборки // Аудиторские ведомости. 2009. № 8. С.10-15.

11. Литвинов Н. Прибыльные искажения. Как улучшают отчетность // Двойная запись. 2006. № 4. С. 22-25.

12. Полисюк Г.Б., Корчагина Л.М. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: проблема выявления искажения информации // Международный бухгалтерский учет. 2013. № 4. С. 44-52.

13. Полисюк Г.Б., Сухачева Г.И. Содержание категории «качество бухгалтерской информации» // Международный бухгалтерский учет. 2011. № 47. С.39-46.

14. Соколов Я.В. Бухгалтерский учет как сумма фактов хозяйственной жизни: учеб. пособие. М.: Магистр, ИНФРА-М, 2010. 220 с.

15. Соколов Я.В. Бычкова С.М. Дебет и Кредит -координаты бухгалтерского учета // БУХ.1С. 2000. № 11. С. 55-56.

16. Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учета. М.: Финансы и статистика, 2000. 495 с.

17. СотниковаЛ.В. Существенное искажение бухгалтерской отчетности // Бухгалтерский учет. 2011. № 4. С. 106-111.

18. Чернова М.В. Искажение бухгалтерского баланса // Все для бухгалтера. 2010. № 10. С.17-21.

International Accounting Audit Activity

ISSN 2311-9381

THE CONTENT OF THE MISSTATEMENT IN FINANCIAL REPORTING CATEGORY IN THE ACCOUNTING AND AUDITING INTERPRETATION

Elena Yu. ITYGILOVA

Abstract

Subject Misstatements in financial reporting of economic entities mislead the economic agents interested in their operations and considerably increase the risk of poor judgment of the users of financial reporting about economic resources and

needs of the economic entities. This entails poor investment decisions. Therefore, the misstatements in financial reporting concept is essential to determine the quality of accounting and financial information and the efficiency of the audit institution functioning.

Objectives The research aims at disclosing the concept of misstatements in financial reporting in the context of its quality from the auditing and accounting viewpoint.

Methods In the study, I employed formal and logical methods and techniques of knowledge like analysis and synthesis, induction and deduction, comparison, and analogy.

Results The article presents the premises of the concept of misstatements in financial reporting. The content of this category within the accounting interpretation is defined in the context of the subject matter of accounting, as well as the concept of usefulness and criteria of reliability and fair presentation of financial information. Conclusions Under accounting interpretation, the content of the category of misstatements in financial reporting is defined within the concept of usefulness of financial information, the subject matter of accounting and the balance of reliability and fair presentation of accounting and financial information criteria. As for the auditing interpretation, the content of the category of misstatements in financial reporting manifests itself in practical, theoretical and methodological aspects.

Keywords: misstatement, accounting, financial reporting, relevance, reliability

References

1. Amanzholova B.A., Zaitseva O.P. Iskazheniya bukhgalterskoi (finansovoi) otchetnosti: prichiny, terminologiya, vyyavlenie [Misstatements in financial reporting: causes, terminology, identification].

Auditorskie vedomosti = Audit Journal, 2011, no. 2, pp.18-25.

2. Bryukhanov M.Yu. Iskazheniya v finansovoi otchetnosti: kak vyyavit' moshennichestvo [Misstatements in financial reporting: how to identify fraud]. Finansovyi direktor = Financial Director, 2006, no. 6, pp. 44-54.

3. Bryukhanov M.Yu. Skhemy iskazheniya otchetnykh dannykh i nenadlezhashchego raskrytiya informatsii v finansovoi otchetnosti publichnykh kom-panii [Schemes of accounting data misstatement and improper information disclosure in financial statements of public companies]. Finansovyi menedzhment = Financial Management, 2006, no. 5, pp. 36-45.

4. Bychkova S.M., Itygilova E.Yu. Iskazheniya v sisteme koordinat bukhgalterskogo ucheta [Misstatements in accounting coordinates]. Audit i finansovyi analiz = Audit and Financial Analysis, 2013, no. 1, pp.42-43.

5. Bychkova S.M., Filatova O.N. Vidy iskazhenii v bukhgalterskoi otchetnosti [Types of misstatements in accounting]. Auditorskie vedomosti = Audit Journal, 2001, no. 4, pp. 15-21.

6. Glushchenko A.V. Kachestvo uchetnoi informatsii kak nauchnaya kategoriya [The quality of accounting information as a scientific category]. TERRA ECONOMICUS, 2008, vol. 6, no. 1-2, pp. 90-94.

7. Dyatlova A.F. Metody povysheniya kachestva bukhgalterskoi informatsionnoi sistemy [Methods of improving the quality of accounting information system]. Vse dlya bukhgaltera = All for Accountant, 2011, no. 7, pp. 24-33.

8. Zharylgasova B.T. Rassmotrenie iskazhenii finansovoi otchetnosti: otvetstvennost' auditora [Considering misstatements in financial reporting: the auditor's responsibility]. Auditorskie vedomosti = Audit Journal, 2008, no. 5, pp. 11-18.

9. Kochinev Yu.Yu., Vinogradova O.I. Iden-tifikatsiya iskazhenii v bukhgalterskoi otchetnosti [Identifying misstatements in financial reporting]. Audit i nalogooblozhenie = Audit and Taxation, 2013, no. 3, pp. 53-57.

10. Levitskaya N.V. Otsenka summovogo (stoi-mostnogo) iskazheniya na baze statisticheskoi vyborki [Assessing the misstatement of value (cost) based on statistical sampling]. Auditorskie vedomosti = Audit Journal, 2009, no. 8, pp. 10-15.

11. Litvinov N. Pribyl'nye iskazheniya. Kak ul-uchshayut otchetnost' [Profitable misstatements. How reporting is improved]. Dvoinaya zapis ' = Double Entry, 2006, no. 4, pp. 22-25.

12. Polisyuk G.B., Korchagina L.M. Bukhgalter-skaya (finansovaya) otchetnost': problema vyyavleni-ya iskazheniya informatsii [Accounting (financial) statements: the problem of detecting misstatements of information]. Mezhdunarodnyi bukhgalterskii uchet = International Accounting, 2013, no. 4, pp. 44-52.

13. Polisyuk G.B., Sukhacheva G.I. Soderzhanie kategorii "kachestvo bukhgalterskoi informatsii" [The content of the quality of accounting information category]. Mezhdunarodnyi bukhgalterskii uchet = International Accounting, 2011, no. 47, pp. 39-46.

ee

14. Sokolov Ya.V. Bukhgalterskii uchet kak summa faktov khozyaistvennoi zhizni [Accounting as the sum of the facts of economic life]. Moscow, Magistr, INFRA-M, Publ., 2010, 220 p.

15. Sokolov Ya.V., Bychkova S.M. Debet i Kredit - koordinaty bukhgalterskogo ucheta [Debit and Credit as accounting coordinates]. BUKh.1S = Accounting.1C, 2000, no. 11, pp. 55-56.

16. Sokolov Ya.V. Osnovy teorii bukhgalterskogo ucheta [The basics of the accounting theory]. Moscow, Finansy i statistika, Publ., 2000, 495 p.

17. Sotnikova L.V. Sushchestvennoe iskazhenie bukhgalterskoi otchetnosti [Material misstatements in

financial reporting]. Bukhgalterskii uchet = Accounting, 2011, no. 4, pp. 106-111.

18. Chernova M.V. Iskazhenie bukhgalterskogo balansa [Misstatements in the balance sheet]. Vse

dlya bukhgaltera = All for Accountant, 2010, no. 10, pp.17-21.

Elena Yu. ITYGILOVA

East Siberia State University of Technology and Management, Ulan-Ude, Republic of Buryatia, Russian Federation e_itygilova@inbox.ru