Основные направления реформирования налогообложения доходов физических лиц

ИЗ РЕДАКЦИОННОЙ ПОЧТЫ

удк 336.225.3 с.В. Перекальский

ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ РЕФОРМИРОВАНИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДОВ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

Представленная статья посвящена направлениям реформирования налогообложения доходов физических лиц в России. Проанализированы основные проблемы современного механизма взимания налога на доходы физических лиц и определены пути совершенствования налогообложения доходов физических лиц, которые послужат основой формирования эффективной и справедливой системы налогообложения физических лиц с учетом согласования интересов государства и налогоплательщиков.

Ключевые слова: налог на доходы физических лиц, объект налогообложения, необлагаемый минимум, прогрессивная шкала налоговых ставок, налоговое бремя, налоговый контроль, налоговые вычеты, семейное налогообложение.

S.V. Perekalskiy

MAJOR ISSUES OF TAX REFORMS WITH REGARD TO INDIVIDUAL INCOME TAX

The article is devoted to major issues of tax reforms with regard to individual income tax in Russia. The mechanism of individual income tax collection is analyzed, ways to improve individual income taxation are identified that can lay the foundation for the efficient and fair taxation system based on the conciliation of interests between state and taxpayers.

The key words: individual income tax, tax payer, exemption limit, progressive scale of tax rates, tax burden, fiscal control, tax deductions, family taxation.

Прямое налогообложение личных доходов физических лиц существует практически во всех странах, и в настоящее время происходит смещение в сторону увеличения его удельного веса в структуре доходов государственных бюджетов. На его долю приходится около 90% всех налогов с граждан. Значимость налога на доходы физических лиц в экономической политике обуславливается тем, что он затрагивает интересы более 80 млн человек, т.е. почти всего трудоспособного населения России.

Преобразования в налоговой сфере, производимые в настоящее время, предопределяют необходимость построения справедливой системы налогообложения физических лиц как одного из условий улучшения уровня жизни населения. Однако несмотря на значительные изменения по урегулированию вопросов налогообложения доходов физических лиц законодательство в этой части остается несовершенным.

Необходимым шагом развития налогообложения доходов физических лиц, на наш взгляд, является введение необлагаемого НДФП минимума приблизительно равного прожиточному. Потери государственного бюджета из-за этих новшеств будут частично компенсированы за счет роста потребления слоев населения с низким уровнем доходов, а именно потребления более дешевой продукции, в которой доля государства в виде НДС и акцизов составляет 25 - 30%.

Необходимо отменить обложение доходов, не превышающих прожиточный минимум, так как очевидно, что работники с такими доходами не могут (и не должны) участвовать в финансировании государственных и муниципальных расходных обязательств. Бессмысленно изымать деньги у этих лиц, ведь они тут же включаются в систему обеспечения пособиями за счет того же государства. Кроме лишней учетной и финансовой работы, никакой общественной пользы такая практика

♦

♦

не приносит При этом не всегда данный минимальный размер оплаты труда равен сумме необходимой потребительской корзины, т.е. одна и та же сумма денежных средств будет существенно различаться по своей покупательной способности в зависимости от региона в силу отличий стоимости жизни в каждом из них. Таким образом, наиболее рациональным решением, подтверждающим реализацию социальной функции, является введение необлагаемого уровня в размере минимальной суммы потребительской корзины, который бы устанавливался законом соответствующего субъекта РФ.

Следующим вопросом, на который следует обратить внимание при реформировании НДФЛ, является налоговое администрирование. Во-первых, это связано с необходимостью упрощения налогового учета, проведением приема налоговых деклараций на местах непосредственно в крупных организациях. Для проверки налоговых деклараций также следует наладить целую информационную систему, которая потребует немало затрат, как физических, так и материальных.

Во-вторых, это связано с улучшением взаимодействия налоговых органов с налогоплательщиками путем повышения их налоговой дисциплины, так как если население не обладает достаточным уровнем налоговой культуры, а средний уровень заработной платы в стране невысок, то такая политика приведет лишь к обострению социальных противоречий и дальнейшему снижению поступлений от НДФЛ. Средства массовой информации необходимо задействовать как превентивные меры борьбы с налоговыми правонарушениями и повышением налоговой культуры, ведь именно профилактические меры существеннее всего сказываются на уровне правонарушений в налоговой сфере в сторону его снижения. Отдельным направлением профилактики налоговых правонарушений и формирования высокого уровня налоговой культуры необходимо выделить Интернет. В зарубежных странах существенная доля информирования и консультирования налогоплательщиков осуществляется через телекоммуникационные каналы связи. Также необходимо по возможности сделать систему распределения поступающих налоговых платежей более прозрачной хотя бы в части, касающейся обнародования результатов использования налоговых поступлений для обеспечения функционирования школ, больниц, иных государственных объектов социальной сферы. Каждый налогоплательщик, по примеру США, должен иметь возможность отслеживать расходование денежных средств, что в конечном итоге приведет к осознанию необходимости уплаты установленных налогов.

В-третьих, необходимо повышать оплату труда работников налоговых органов для того, чтобы она стала стимулом для проведения эффективного налогового контроля по НДФЛ. В период экономического кризиса необходимо уделить внимание и тому, что в связи с сокращением численности ощущается нехватка работников в отдельных отделах инспекции, таких как камеральный и выездной, что отражается на собираемости налогов, и пропускаются многие сроки, установленные Налоговым кодексом РФ.

Из четырех массовых уплачиваемых гражданами налогов (НДФЛ, земельный налог налог на имущество и транспортный налог) на роль регулятора и перераспре-делителя доходов физических лиц более всего подходит

НДФЛ, который занимает особое положение в ряду налогов, уплачиваемых гражданами. Это самый массовый налог из всех известных в мировой практике, и объектом его обложения является получаемый физическими лицами доход. Именно размер дохода, а не наличие дорогого жилья или автомобиля характеризует способность гражданина платить определенный уровень налога, а также степень его благосостояния. Как известно, именно способность налогоплательщика платить налоги является одним из основных принципов налогообложения. В этих условиях не совсем логичной выглядит нынешняя плоская шкала налогообложения доходов физических лиц. Таким образом, распределительные свойства подоходного налога в отношении совокупных доходов населения свидетельствуют о том, что требуются разработка и внедрение комплекса мер по усилению прогрессивности налогообложения, что также является приоритетным направлением развития налогообложения физических лиц. В России с самого начала установления единой ставки НДФЛ в 13% не прекращаются споры о социальной несправедливости такого обложения и необходимости введения по данному налогу той или иной схемы прогрессивной шкалы. В экономической теории необходимость прогрессии ставок подоходного налога порой объясняется так называемым «принципом платежеспособности» - чем больший доход человек имеет, тем легче ему отказаться от определенной его доли в виде налога, а поэтому эта доля и должна возрастать с ростом его дохода. В действительности же необходимость прогрессии связана, как представляется, и с тем, что с абсолютным ростом дохода физического лица относительно уменьшаются физические и интеллектуальные усилия на получение каждой следующей его доли, те. возрастает так называемая «незаработанность» получаемого дохода.

Наиболее часто для реализации налогообложения по прогрессивной шкале используют систему налоговых ставок, дифференцированных в зависимости от суммы превышения налогооблагаемого дохода соответствующей пороговой величины. При этом пороговые значения дохода, при которых происходит переход к повышенной ставке, как правило, устанавливают в виде постоянных денежных величин.

НДФЛ, как никакой другой налог, должен реализовывать свою распределительную функцию. Единая ставка налога эту задачу не выполняет, так как не способствует повышенному налоговому изъятию с высоких личных доходов и их перераспределению. По данным Росстата, почти половина денежных доходов населения концентрируется у группы населения с наиболее высокими доходами.

В нашей стране расслоение населения по уровню доходов достигло угрожающих размеров. С каждым годом растет так называемый коэффициент фондов (отношение средней заработной платы 10% занятых с наиболее высокой зарплатой к средней заработной плате 10% занятых с самой низкой заработной платой): в 2005 г он составил 15,2; 2006 г. - 16,0; 2007 г -16,8; 2008 г. - 20,6 раза [3].

Несмотря на то что в 2009 г произошло небольшое уменьшение разрыва между средней заработной платой 10% наиболее оплачиваемых и 10% наименее оплачиваемых работников (14,7 раза), которое явилось следствием более высоких темпов прироста средней

♦------------------------------------------------

заработной платы группы наименее оплачиваемых работников (на 45%) по сравнению с группой высокооплачиваемых работников (на 3,5%), проблема социального неравенства и нищеты значительной части населения все еще стоит очень остро.

Казалось бы, практически все налогоплательщики находятся в равном положении, имея возможность после уплаты налогов свободно распоряжаться 87% своего заработка, при том что с учетом стандартных налоговых вычетов, наименее обеспеченный налогоплательщик по сравнению с более состоятельным испытывает меньшее налоговое бремя. То есть имеются признаки не только «экономической» справедливости применения плоской шкалы налогообложения (каждый вносит в бюджет равную долю своего заработка), но и «социальной» справедливости (наименее обеспеченный платит меньше). Кроме обязательных налоговых платежей в бюджет каждый налогоплательщик совершает еще один вид расходов, обязательность и всеобщность которых для любого физического лица исполняется даже строже, чем уплата налогов. Речь идет о затратах на жизнеобеспечение. Чтобы определить, какой же суммой налогоплательщик сможет распоряжаться действительно свободно, необходимо уменьшить средства, остающиеся у него после уплаты налога, на величину затрат, необходимых для жизнеобеспечения самого налогоплательщика и находящихся на его иждивении лиц (детей).

Веским аргументом в пользу возврата к прогрессивной шкале НДФЛ является то обстоятельство, что практически нигде в мире не существует плоской шкалы данного подоходного налога. При этом установленная в РФ с 2001 г. ставка налога в размере 13% является более либеральной, чем ставки аналогичного налога в других развитых странах, где прогрессия достигает больших величин. В США, например, максимальная ставка подоходного налога на граждан равна 31%, во Франции -54%, а в Дании - 63%. При этом в бюджетах этих стран поступления налога на доходы физических лиц занимают доминирующее положение, достигая 60% в общей сумме налоговых доходов.

Переход к прогрессивной шкале НДФЛ не может быть осуществлен дифференцированно. Применение единой ставки в отношении одних видов доходов физических лиц и переменной ставки для других приведет к искажению характера налогового стимулирования. Для стимулирования экономической активности населения необходимо, чтобы налоговое бремя было минимально в отношении трудовых доходов и максимально в отношении немотивированных. Вероятно, введение прогрессивной шкалы налогообложения усилит стремление некоторых плательщиков уклониться от уплаты налогов. В связи с этим необходимо ужесточить налоговый контроль за соответствием расходов физических лиц их доходам, предоставить налоговым органам дополнительные полномочия по привлечению налоговых нарушителей к ответственности, включая уголовную, ужесточить наказания за уклонение от уплаты налогов в крупном и особо крупном размерах.

Внедрение прогрессивной шкалы подоходного налогообложения в будущем неизбежно. Другое дело, что это уже будет не та примитивная шкала, которая существовала с первого года установления российской налоговой системы и до ее отмены в 2001 г., когда под прогрессивное налогообложение попадали доходы

граждан, получавших чуть ли не среднюю заработную плату. В то же время по максимальной шкале в 30 -45% взимались налоги с доходов, которые даже отдаленно не напоминали доходы человека среднего (даже по российским меркам) достатка.

В России, как известно, используется в основном система индивидуального налогообложения доходов физических лиц: объектом налогообложения является доход одного физического лица. Однако следует отметить, что такая система в ее нынешнем виде сопряжена с использованием элементов так называемого «семейного» налогообложения в виде налоговых вычетов как способа социальной компенсации произведенных физическим лицом расходов на лечение и приобретение медикаментов для членов семьи, на содержание и обучение детей. При обращении к практике взимания НДФЛ в зарубежных странах зачастую субъектом налогообложения НДФЛ является семья. В случае если дети являются льготниками, то их доход присоединятся к одному из родителей и рассматривается в целом с учетом предусмотренных семейных коэффициентов.

При переходе на посемейное налогообложение в России необходимо решить целый ряд возникающих вопросов. Прежде всего, должны быть определены четкие критерии отнесения лиц, совместно ведущих хозяйство и совместно живущих людей, к такой категории как «семья», путем внесения его в Семейный кодекс РФ. Возникает и проблема налогообложения людей, живущих в гражданском браке. Однако она может быть разрешена просто на путях жесткой приверженности стандартам законного брака, зарегистрированного в соответствии с законодательством РФ. К тому же это позволит стимулировать долговременные семейные отношения. Для поощрения браков и укрепления семьи необходимо в рассматриваемом деле ввести градацию не только по доходу семей, но и по наличию или отсутствию иждивенцев: маленьких детей, неработающих пенсионеров, находящихся на содержании своих взрослых детей. Таким образом, будет стимулироваться поддержка пенсионеров, рождаемости, более уверенное планирование людьми своих расходов и накоплений. Введение в качестве объекта налогообложения дохода всей семьи будет всецело направлено на ее защиту и позволит обеспечить справедливое перераспределение налоговой нагрузки между налогоплательщиками с различным составом семей, снижение трудовых и временных затрат на административное обслуживание данного налога. На переходном, адаптационном этапе необходимо использование смешанной системы налогообложения, когда применяется налогообложение и дохода семьи, и индивидуальных доходов. При этом физическим лицам должно быть предоставлено право выбрать одну из названных систем налогообложения, которую они предпочтут использовать, что позволит в какой-то мере избежать связанных с налогообложением негативных настроений в обществе.

Нельзя забывать о необходимости реформирования и предоставляемых налоговых вычетов по НДФЛ, что предполагает:

1) увеличение стандартного налогового вычета до размера прожиточного минимума. Между тем величина данного показателя существенно зависит и от конкретного региона страны и от социально-демографической группы населения (трудоспособное население,

♦

♦

пенсионеры, дети). Принятие предлагаемой меры вместе с введением нового консолидированного объекта обложения позволит усилить поддержку самым социально уязвимым слоям населения;

2) законодательное закрепление процедуры предоставления вычетов на благотворительность путем выделения в регионах перечня данных организаций с уточнением критериев отнесения к ним, проведения различных консультаций налогоплательщикам.

Таким образом, на сегодняшний день назревает объективная необходимость пересмотра размеров большинства вычетов, так как они абсолютно несопоставимы с прожиточным минимумом. Следует отметить, что, подчеркивая всю важность реформирования налогообложения доходов физических лиц, необходимо

не упускать из виду, что реформирование само по себе не в состоянии исчерпывающим образом решить проблемы чрезмерного расслоения населения по доходам ни за 8 - 10 лет, ни за другой более длительный период. Реформирование налога на доходы физических лиц -лишь один из важных инструментов в комплексе необходимых для этого социально-экономических мер.

1. Степанова М.П. Налогообложение оплаты труда и его реформирование в развитых странах // Труд за рубежом. 2007. № 4.

2. Шмелев Ю.Д. О налоговом механизме перераспределения доходов// Финансы. 2008. № 9.

3. иР1_: http://www.gks.ru/bgd/regl/b08_11/IssWWW.exe/Stg/ d01Z07-01.htm

удк 330 Ю.С. Титова

УПРАВЛЕНИЕ ИННОВАЦИЯМИ В МАСШТАБЕ ИНСТИТУЦИОНАЛЬНОЙ СИСТЕМЫ

В данной статье поднимается вопрос о необходимости управления инновациями как элементом институциональной системы. Особое внимание уделяется целям, методам, технологиям и результатам данных процессов. Ключевые слова: инновации, институты, управление.

Yu.S. Titova

INNOVATION MANAGEMENT IN THE FRAMEWORK OF INSTITUTIONAL SYSTEM

The article raises the question of the need to manage innovations as part of institutional system. Particular attention is paid to the objectives, methods, techniques and results of these processes.

The key words: innovations, institutions, management.

Создание экономически эффективных и социально ориентированных институтов национального хозяйства и управление ими позволит сформировать объективные условия для реального социально-экономического развития России, институциональное обеспечение которого играет чрезвычайно важную роль в реформировании российской экономики.

Управление инновациями в масштабе институциональной системы представляет собой ряд этапов, которые, с одной стороны, логически взаимосвязаны, с другой - при определенных условиях могут меняться местами и повторяться для достижения намеченной цели (рисунок).

Необходимость управления инновациями как одним из элементов институциональной системы заключается в повышении общего уровня управляемости институтами, снижении степени неопределенности институциональной системы, прозрачности институциональных процессов, достижении мультипликативного эффекта от использования новых методов и приемов изменения институционального дизайна, выработке комплекса индикаторов, раскрывающих сущность и структуру институциональной динамики на разных уровнях хозяйствования, существенного сокращения масштабов оппортунистического поведения и трансакционных издержек, стимулировании инновационной активности в эко-

номике, внедрении наиболее эффективных форм и методов хозяйствования и т.д.

При этом в процессе управления необходимо строгое соблюдение принципов системности. Некоторые из основных принципов системного подхода применительно к инновационной деятельности модифицируются следующим образом: важнейший принцип - первичность целого по отношению к составляющим его частям. Для институциональной системы частями являются старые, современные и новые институты; принцип неаддитивности применительно к инновациям проявляется в нетождественности характеристик старого, современного и нового как частей институциональной системы; принцип синергичности обусловливает необходимость поиска баланса целей старого, современного и нового в едином инновационном комплексе с сохранением сущностного отличия (новизны); принцип эмерджентности при институциональном проектировании инноваций требует построения именно дерева целей (иерархии параметров) для системы в целом и каждой ее части; при проектировании институциональных систем, стержнем которых являются инновации как институт, следует учитывать принцип мультипликативности, означающий, что эффекты функционирования компонентов в системе (положительные и отрицательные) обладают свойством умножения, а не сложения;