Налоговый учет доходов

ЭКОНОМИЧЕСКИЕ НАУКИ

НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ ДОХОДОВ

1 2 Лопастейская Л.Г. , Плотникова П.А.

1 Лопастейская Людмила Геннадьевна - кандидат экономических наук, доцент; 2Плотникова Полина Анатольевна - студент (магистр),

кафедра бухгалтерского учета, анализа и аудита, Ульяновский государственный технический университет, г. Ульяновск

Аннотация: в данной статье кратко изложено понятие о доходах и методах налогового учета. Выявлены проблемы организации налогового учета на предприятии и представлены пути решения.

Ключевые слова: доходы, налоговый учет, налогообложение, бухгалтерский учет.

Налоговый учет доходов организации осуществляется двумя способами: метод начисления и кассовый метод.

При методе начисления доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, независимо от фактического поступления денежных средств. Доходы распределяются в том случае, если относятся к разным отчетным (налоговым) периодам. Этот метод довольно часто применяется в системе бухгалтерского (финансового учета), поэтому большинство данных о доходах могут быть получены из регистров бухгалтерского учета.

Кассовый метод предполагает признание доходов в момент поступления денежных средств на расчетный счет или в кассу организации. Организация имеет право применять этот метод в том случае, если за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС не превысила 1 млн.руб. за каждый квартал.

Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно. Порядок ведения налогового учета устанавливается в учетной политике для целей налогообложения, а не в учетной политике организации, основанной на ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации».

Таким образом, организация должна вести две системы учета:

1. Систему бухгалтерского учета, в соответствии с ФЗ «О бухгалтерском учете»;

2. Систему налогового учета, в соответствии с 25 главой НК РФ.

Ведение налогового учета возможно двумя способами: способ параллельного ведения налогового и бухгалтерского учета и способ ведения налогового учета, основанного на данных бухгалтерского учета.

Используя метод параллельного учета, организация заносит одни и те же первичные документы в разные, несвязанные между собой регистры, что делает его весьма удобным, поскольку налоговый учет в данном случае становится независим от изменений в правилах ведения бухгалтерского учета. Каждая хозяйственная операция отражается в отдельных налоговых регистрах.

Помимо преимуществ, существуют также недостатки, главным из которых является громоздкость документации налогового учета, дублирование данных бухгалтерского учета, что приводит к увеличению расходов и замедляет процесс организации учета [3, с. 335].

Второй способ - ведение налогового учета, основанного на информации бухгалтерского учета более целесообразен, потому как сокращает трудоемкость процесса ведения учета, позволяет предприятию сохранить первичную финансовую информацию и уменьшить риск появления ошибок при определении налоговой базы. Но в системе бухгалтерского учета постоянно изменяются правила отражения хозяйственных и финансовых операций, что ведет за собой рад неудобств, связанных с ведением налогового учета.

Доходы являются основным фактором коммерческой деятельности организации. Величина налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организации зависит от полученных доходов. Главная задача налогового учета состоит в учете доходов и расходов предприятия.

Налоговое законодательство дает полную классификацию доходов, подлежащих налогообложению по налогу на прибыль организации. В соответствии со статьей 248 НК РФ «Порядок определения доходов. Классификация доходов» к доходам относятся доходы от реализации и внереализационные доходы.

Доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных; выручка от реализации имущества и ценных бумаг; выручка от реализации имущественных прав. При определении сумм выручки из нее вычитаются суммы НДС и акцизов.

Стоит отметить, что доходы от сдачи имущества в аренду, являются так же доходами от реализации, при условии, что организация осуществляет данную деятельность систематически.

Если организация, осуществляет деятельность, по которой предусмотрена иная налоговая ставка и порядок налогообложения, то полученные доходы определяются по видам деятельности [3, с. 334].

Так как, в налоговом учете не предусмотрено понятия «прочие доходы», все доходы, не относящиеся к реализационным, являются внереализационными доходами, а именно:

1. Доходы от долевого участия в других организациях;

2. Доходы от сдачи имущества в аренду;

3. Проценты, полученные по договорам займа, кредита;

4. Доходы, полученные по договорам купли-продажи иностранной валюты;

5. Безвозмездно полученное имущество;

6. Другие доходы.

В налоговом кодексе существует понятие «доходы, не учитываемые при определении налоговой базы». В статье 251 НК РФ перечислены доходы, которые не учитываются при налогообложении по налогу на прибыль:

1. в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления;

2. в виде имущества, имущественных прав, которые получены в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств;

3. в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал (фонд) организации;

4. первоначальные вклады участников хозяйственного общества или товарищества при ликвидации хозяйственного общества или товарищества;

5. в виде безвозмездной помощи в соответствии с законодательством РФ;

6. иные доходы, перечисленные в ст. 251 НК РФ.

В налоговом кодексе РФ все доходы делятся на три группы: доходы от реализации, внереализационные доходы и доходы, которые не учитываются при налогообложении прибыли предприятия. В бухгалтерском учете доходы организации подразделяются на две группы: доходы от обычных видов деятельности и прочие доходы. К прочим доходам относятся внереализационные доходы и чрезвычайные доходы. Отсюда видно, что классификация доходов для исчисления налога на прибыль в налоговом учете и доходы, учитываемые с ПБУ 9/99 «Доходы организации» отличаются друг от друга.

Проблема ведения налогового учета и бухгалтерского учета на предприятии состоит в отличительных особенностях налогового законодательства и положения по бухгалтерскому учету. Путем интеграции налогового и бухгалтерского учета возможно решить насущную проблему. Самым важным направлением интеграции является приближение правил признания доходов и расходов, принятых в бухгалтерском учете, с правилами налогового

8

учета. Поскольку правила налогового учета устанавливаются в соответствии с налоговой политикой государства, а правила бухгалтерского учета подчинены задаче формирования полной и достоверной финансовой информации предприятия, различия между ними неизбежны. Поэтому каждое отличие должно быть продиктовано полностью продуманными целями и задачами системы налогообложения государства. Второе, не менее важное направление, состоит в устранении малозначительных различий в суммах доходов и расходов, учитываемых в бухгалтерском и налоговом учете. Это происходит от того, что в двух системах учета применяются различные группировки расходов и доходов, а также правила их признания [4, с. 195].

Мы считаем, что необходимо разработать модель слияния систем бухгалтерского учета и налогового учета для целей налогообложения, которая будет основываться на данных бухгалтерского учета. Это значительно сократит время и затраты на ведение налогового учета, как обособленной системы, а именно: не придется вести формы аналитических регистров налогового учета, разрабатывать учетную политику для целей налогообложения, увеличивать штат сотрудников бухгалтерии.

Помимо этого, еще одним способом решения проблемы является преобразования двойной записи счетов в тройню, то есть: отражать суммы в дебете, в кредите и высчитывать суммы налога. Этот метод позволит ускорить и оптимизировать процесс ведение налогового учета.

Список литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 N 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.1998) (действующая редакция от от 28.12.2017).

2. ПБУ 9/99 «Доходы организации».

3. Лопастейская Л.Г. Специфика потребностей пользователей бухгалтерской информации // Бухгалтерский учет в современной экономической науке и практике: Международная заочная научно-практическая конференция (Ульяновск, 20-23 ноября 2015 г.): сборник научных трудов. - Ульяновск: УлГТУ, 2015. С.333 - 338.

4. Малис Н.И. Налоговый учет и отчетность: учебник и практикум для академического бакалавриата / Н. И. Малис, Л.П. Грундел, А. С. Зинягина ; под ред. Н. И. Малис. М.: Издательство Юрайт, 2018. 341 с.