Система методов контроля: эволюция подходов и трактование понятий

Система методов контроля: эволюция подходов и трактование

понятий

The System of Control Methods: Evolution of Approaches and Interpretation of Concepts

Хромов Евгений Николаевич Khromov Evgeny N.

аспирант кафедры экономической безопасности анализа и учета, Рязанский государственный радиотехнический университет

Аннотация: Эффективное осуществление контрольных процедур и достижение целей контроля невозможно без релевантных методов контроля. Понимание категории «метод контроля» претерпело длительный путь своего развития, но единого подхода не выработано до сих пор. Множество применяемых методов контроля и решаемые ими задачи позволяют говорить о системе методов контроля. В статье предложен авторский подход как к пониманию сущности методов контроля, так и их классификации, сделан вывод о необходимости расширения перечня методов контроля, в том числе за счет привлечение методов смежных наук и прежде всего экономического анализа.

Abstract: Effective implementation of control procedures and goal achievement of control is impossible without relevant control methods. The understanding of the category "control method" has undergone a long way of the development, but single approach is not developed still. The set of the applied control methods and the tasks solved by them allow to speak about system of control methods. In article author's approach as to understanding of essence of control methods, and their classification is offered, the conclusion is drawn on need of extension of the list of control methods, including for the account attraction of methods of interdisciplinary sciences and first of all the economic analysis.

Ключевые слова: метод контроля, система методов контроля, методы фактического контроля, методы документального контроля, общенаучные методы контроля, специальные методы контроля, частные методы контроля.

Key words: control method, system of control methods, methods of the actual control, methods of documentary control, general scientific control methods, special control methods, private control methods.

Разнообразие видов и форм контроля, различное его понимание современными публикующимися авторами обусловили

дифференцированный подход к пониманию его методологии, находящей практическое воплощение в совокупности применяемых методов.

Исследования методов контроля проводили многие отечественные и зарубежные авторы, среди них стоит отметить Н.Г. Белова, Ю.А. Данилевского, Т.С. Маслову, Е.А. Мизиковского, М.В. Мельник, М.Ф. Овсийчук, В.Я. Овсийчук, Т.Ю, Серебрякову, Л.И. Хоружий и других. Предлагаемые данными авторами подходы к выделению и систематизации методов контроля весьма различаются.

Первые из данных авторов, не выделяя зависимость методов контроля от его вида, стремятся дать наиболее полное представление о его сущности. Другие - ставят совокупность методов контроля в зависимость от его видов и форм. Третьи, используя гносеологический подход, используют для понимания сущности методов контроля принципы научного познания.

В этой связи, полагаем оправданным рассмотрение понятия «метод контроля» как определенной научной, философской, экономической и общественной категории, позволяющей получить представление о контроле как науке в целом, и контроле - как прикладной сфере экономики.

Термин «метод», впервые был использован в научном обороте в древнегреческой цивилизации и произошел от греческого слова «^¿0о5о9>, что означает «путь к чему-либо», «способ исследования», «способ познания».

Систематизировать представление о методе с позиций теории познания, позволяют данные таблицы 1.

Таблица 1 - Обзор мнений, относительно содержания понятия «метод»

Трактование понятия

Источник публикации

Специальный путь исследования какого либо предмета

Энциклопедия Брокгауза и Эфрон. Версия 10.0 [Электронный ресурс]. - М.: ИДДК, 2010_

Путь, способ, прием теоретического исследования или практического

осуществления чего-нибудь

Толковый словарь русского языка / Под ред. Д.Н. Ушакова. — М.: Гос. ин-т «Сов. энцикл.»; ОГИЗ; Гос. изд-во иностр. и нац. слов., 1935-1940. (4 т.)_

Способ теоретического исследования или практического осуществления чего-либо

Ожегов С. И., Шведова Н. Ю. Толковый словарь русского языка: 80 000 слов и фразеологических выражений / Российская академия наук. Институт русского языка им. В. В. Виноградова. — 4-е изд., дополненное. — М.: Азбуковник, 1999_

Способ достижения какой-либо цели, решения конкретной задачи: совокупность приёмов или операций практического или теоретического освоения (познания) действительности. В философии метод — способ построения и обоснования системы философского знания._

Новейший энциклопедический словарь / под.ред. Е. Варшавской. - М.: АСТ, 2007

Способ достижения какой либо цели, решения конкретной задачи; совокупность приемов или операций практического или теоретического освоения (познания) действительности

Большой Энциклопедический словарь (серия «Золотой Фонд. Энциклопедия»). - М.: Дрофа, 2009

Совокупность правил и принципов, рационально орга низованная с целью достижения определенного результата._

Новейший философский словарь /под ред. А.А. Грицанова. - М.: Книжный дом, 2013

Совокупность приемов и операций познания и практической деятельности; способ достижения определенных результатов в познании и практике. Применение того или иного метода определяется целью познавательной или практической деятельности, предметом изучения или действия и условиями, в которых осуществляется деятельность._

Философия: Энциклопедический словарь. / Под редакцией А.А. Ивина — М.: Гарда-рики, 2004

Способ построения и обоснования системы знания; совокупность приёмов и операций практического и теоретического освоения действительности

Философский энциклопедический

словарь. — М.: Советская энциклопедия. Гл. редакция: Л. Ф. Ильичёв, П. Н. Федосеев, С. М. Ковалёв, В. Г. Панов. 1983.

Сознательный способ достижения какого-либо результата, осуществления

определенной деятельности, решения

Новая философская энциклопедия / под редакцией В. С. Стёпина. - М.: Мысль. 2001. - в 4-х т.

некоторых задач. Метод предполагает известную последовательность действий на основе четко осознаваемого артикулируемого и контролируемого идеального плана в самых различных видах познавательной и практической деятельности в обществе и культуре. Степень этой осознанности и контроля идеального плана деятельности может быть различной, но так или иначе осуществление деятельности на основе того или иного метода в принципе предполагает сознательное соотнесение способов действия субъектов данной деятельности с реальной ситуацией, оценку их эффективности, критический анализ и выбор различных альтернатив действия

Совокупность приемов или способов познания и освоения действительности, направленных на выполнение определенной цели Экономический словарь: экономические термины и экономический сленг / под ред. В.В. Ковалева. - М. : Феникс, 2009

Метод - принципы, подходы, формы и способы познания Бичик, С.В. Словарь экономических терминов [Электронный ресурс] / С.В. Бичик, А.С. Даморацкая, И.В. Даморацкая. - Минск: Выш. шк., 2009

Широко освещена данная категория и в трудах авторов, ведущих исследования в отдельных сферах и различных отраслях научного познания.

Как пишет М.Н. Марченко, научная терминология под методом понимает приемы построения и обоснования системы философского знания, объясняющего операции практического и теоретического обоснования действительности [14].

Н.А. Кипень считает, что метод - прием или способ изучения действительности и получения о ней объективных знаний [20].

С позиции Г.Н. Василенко, метод представляет собой приемы, способы и подходы, которые используются для получения результатов [5].

Многими авторами термин «метод контроля» отождествляется с понятиями «прием», «способ», «процедура», «средство». При этом, наша позиция сводится к тому, что в контексте экономического контроля данные понятия можно рассматривать как синонимы, так как использующие их

авторы понимают под данными терминами одно и тоже понятие и используют, заменяя ими слово «метод». Однако, категорическое неприятие вызывает отождествление понятия «метод» и «методика» контроля, встречающаяся в работах Р.Н. Гауса и О.Е. Островцовой [10].

Среди всего множества определений, даваемых данной категории, наиболее правильным считаем трактование понятия «метод» - как определенного пути научного познания и установления истины. Метод - это способ теоретического или практического исследования чего-либо.

Понимание методов контроля невозможно без изучения сущности данной категории как таковой. Однако, современный уровень развития науки, цели и задачи, стоящие перед экономическим контролем, и его трактование ведущими отечественными и зарубежными авторами, проводящими исследование данной проблематики, не позволяют дать однозначный ответ на вопрос что следует понимать под категорией «метод контроля».

А.М. Орехов полагает, что понятие «метод контроля» можно толковать узко и широко [16].

Каждый из представителей той или иной научных школ, занимающихся проблематикой контроля, дают свое определение метода контроля, но общим среди них является что, приверженцы «узкого» подхода к пониманию сущности методов контроля, - рассматривают его как основу различных приемов и средств изучения предмета контроля, и представители «широкого» подхода - приводят описание его сущности через увязывание метода контроля с объектом и субъектом контроля.

Представителем «узкого» подхода к методам контроля является М.В. Мельник, которая рассматривает метод контроля - как отдельное контрольно-ревизионное действие, например, сверка, сличение. Аналогичный подход встречается в трудах таких авторов как М.Ф. Овсийчук и А.В. Шохнех.

Как считает Т.С. Маслова и Е.А. Мизиковский, метод контроля представляет собой совокупность специфических способов и приемов изучения законности, достоверности, целесообразности и экономической эффективности хозяйственных, финансовых операций и процессов на основе использования плановой, учетной, отчетной и другой информации в сочетании с фактическим исследованием объекта контроля [9].

Данное «широкое» трактование весьма распространено в современной экономической литературе. Так, Т.Ю. Серебрякова под методами контроля понимает систему общенаучных, собственных и специфических принципов, приемов, способов и средств, которые применяются в ходе исследования хозяйственных операций и процессов на законность, достоверность, целесообразность и экономическую обоснованность с привлечением учетной, отчетной, плановой (нормативной) и другой информации в сочетании с оценкой состояния объектов контроля в реальности [6].

Е.Н. Колесникова полагает, что метод контроля - это совокупность способов и приемов для достижения целей и задач контроля [8].

С нашей точки зрения выделение узкого и широкого подхода к пониманию метода контроля является в корне неверным. И метод контроля, и его предмет, и объект, и субъект контроля, а также выделяемые рядом авторов (например, В.Л. Бурцевым) контрольная среда, информационное обеспечение и коммуникационная сеть контроля и другое- является элементами единой и неделимой системы контроля, а значит, нельзя понимать сущность одного из элементов данной системы, противопоставляя и сравнивая его с другими элементами.

Данные подходы ограничивают понимание глубинного смысла методов контроля и не могут, по нашему мнению, считаться правильными, поскольку не ориентированы на те специфические понятия, средства и способы исследования, присущие контролю как системе.

Считаем абсолютно правильным подход по пониманию сущности метода контроля, вытекающий из предложенного еще Бракгаузом и

Эфроном, трактования метода как специального пути исследования. Это отвечает исторически сложившемуся подходу к пониманию сущности понятия «метод» и отвечает особенностям такой сложной и многогранной категории как «контроль» и позволяет перейти к рассмотрению системы методов контроля.

В этой связи, с учетом изученного и обобщенного мнения ведущих ученых теоретиков и практиков, система методов контроля будет пониматься нами как система логических приемов и конкретных средств познания общих и основных закономерностей возникновения, развития и приложения системы контроля.

Система методов контроля рассматривалась многими публикующимися авторами. Такими как В.Я, Вилисов, И.Е. Суков, Т.Ю, Серебрякова, Э.С. Карпов, Е.Н. Колесникова, Т.С, Маслова, Е.А. Мизиковский. [7, 6, 4, 9].

Говорить о совокупности методов контроля как системе позволяет тот факт, что все методы контроля находятся во взаимосвязях друг с другом, образуя определенную целостность, единство. Только синергия методов контроля способна обеспечить достижение целей контроля максимально эффективным образом.

Система методов контроля весьма обширна и разнообразна.

В научной литературе, посвященной вопросам контроля наиболее принята классификация методов контроля на фактические и документальные. Методы фактического контроля направлены на исследование состояния объекта проверки в натуре. Их составляют такие наиболее распространенные методы как: инвентаризация, наблюдение, контрольные замеры, обмеры и взвешивания и другие. Методы документального контроля опираются на исследования документов, входящих в информационную систему бухгалтерского учета. Наиболее распространенными среди них являются инспектирование, прослеживание, тестирование, встречная сверка, арифметический пересчет, логическая проверка и другое.

Имеет место и классификационная группировка методов контроля с выделением общенаучных, частных и специальных методов контроля.

В состав специальных методов контроля традиционно включают методы формального контроля и контроля по существу (документальные). Методы формального контроля ориентированы на проверку соблюдения требований законодательства, обычаев делового оборота или внутренней распорядительной документации субъекта контроля. Это позволяет провести поиск первичных признаков нарушений; выявить объекты контроля, по которым вероятность возникновения нарушений существует и велика. Использование методов контроля по существу позволяет установить нарушения требований эффективности и целесообразности отдельных фактов хозяйственной жизни и хозяйственных операций, Использование данных методов ориентировано прежде всего на изучение объекта контроля как такового, с установлением круга ответственных лиц и суммы причиненных убытков, что возможно с использованием спектра методов документального контроля. В состав частных включаются методы, которые имеют вспомогательное значение или проведение которых затруднено в силу их длительности, сложности организации или значительных трудозатрат. Это методы фактического контроля, основными среди которых является инвентаризация, контрольные обмеры, взвешивания, восстановление количественно-суммового учета и другие.

В зависимости от объема и других особенностей объекта контроля работ различают методы сплошной проверки и выборочной, методы систематического и хронологического прослеживания, методы сквозного и локального контроля.

При этом, использование методов сплошного контроля от выборочного отличается только тем, что в ходе выборочной проверки исследуют определенные факты хозяйственной жизни. А методы сквозного контроля от методов контроля локального отличаются исследованием всех без исключения документов по конкретному объекту контроля в противовес

изучения определенного факта хозяйственной жизни от момента первичного наблюдения доя отражения в формах бухгалтерской отчетности. начиная с первичной регистрации и оканчивая отражением в отчетности. Применение методов систематического прослеживания заключается в использовании особого порядка изучения документов, при котором за основу берется их подборка в разрезе счетов бухгалтерского учета или другого системного признака, при хронологическом прослеживании - методы контроля охватывают все операции и процессы в последовательности дат их осуществления.

Приведенные выше классификационные группы методов контроля признаются большинством отечественных авторов, но с некоторыми уточнениями. Так, например, Е.Н. Колесниковой, предлагается включить в данную совокупность коммуникационные методы, которые опираются как на внешние, так и внутренние информационные связи хозяйствующего субъекта и позволяют обеспечить высокую эффективность контрольных процедур [8].

В.Л. Бурцев в зависимости от степени автоматизации контрольных процедур выделяет неавтоматизированные, не полностью автоматизированные и полностью автоматизированные методы контроля [3].

Несмотря на сделанные уточнения в отношении классификации методов контроля полагаем справедливым утверждать, что в настоящее время в научной среде выделилось два основных подхода в отношении классификации групп методов контроля. Один из них качественной -основан на делении методов контроля по их функциональной нагрузке (это деление методов контроля на документальные и фактические, формальные и по существу и другое). Второй - количественный, опирается на взаимосвязь методов контроля с другими элементами контрольной системы (методы сплошного и выборочного контроля, системного и хронологического и другое). Существует описание группировки методов контроля в отдельных отраслях народного хозяйства, использованию средств автоматизации и информационных источников. Однако, ни один из рассмотренных подходов

не включает описание методов контроля исходя из понимания контроля и его методов как сложной научной, социально-общественной и экономической категории.

В этой связи, предлагаем дополнить существующие подходы к классификации методов контроля их делением, исходя из предложенного нами трактования понятия «метод контроля», на синтетические -позволяющих реализовывать цели контроля как научной и общественной категории, и аналитические - обеспечивающие реализацию целей и задач контроля как экономического понятия. Данная классификация методов контроля, в отличие от существующих призвана подчеркнуть единство и преемственность методов контроля и позволяет говорить о полноценной системе методов контроля.

Таким образом, несмотря на достаточную теоретическую изученность понятия «метод контроля» и его значительную практическую востребованность однозначного его трактования ведущими учеными не выработано. Предложенные нами подходы к пониманию сущности контроля, с позиции его методики призваны более полно раскрыть выполняемую роль не только в экономики, но и в других сферах, повысить прикладную значимость и способствовать более глубокому пониманию контроля как научной и экономической категории.

Библиографический список

1. Бичик, С.В. Словарь экономических терминов [Электронный ресурс] / С.В. Бичик, А.С. Даморацкая, И.В. Даморацкая. - Минск: Выш. шк., 2009.

2. Большой Энциклопедический словарь (серия «Золотой Фонд. Энциклопедия»). - М.: Дрофа, 2009.

3. Бурцев В.Л. Организация системы государственного финансового контроля в Российской Федерации: теория и практика. -Москва: Дашков и К, 2005. - 496 с.

4. Бюджетный контроль в Российской Федерации: Монография / Э.С. Карпов. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2014. - 139 с.

5. Василенко, Г. Н. Правовые основы финансового контроля в России и Европейском Союзе [Электронный ресурс] : монография / Г. Н. Василенко. - М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2012. - 87 с.

6. Внутренний контроль: методология сквозного контроля автономных учреждений: Монография / Т.Ю. Серебрякова, А.В. Порфирьев.

- М.: НИЦ Инфра-М, 2013. - 152 с.

7. Инструменты внутреннего контроля: Монография/В.Я.Вилисов, И.Е.Суков - М.: ИЦ РИОР, НИЦ ИНФРА-М, 2016. - 262 с.

8. Колесникова Е.Н. Ревизия и контроль в сельскохозяйственных производственных кооперативах: теория, методология, практика: монография. - Рязань: Рязанский филиал Московского университета МВД России, 2011. - 523с.

9. Маслова Т. С. Контроль и ревизия в бюджетных учреждениях / Мизиковский Е. А. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2016. - 336 с.

10. Модели и методики управленческого контроля: монография / Р.Н. Гаус, О.Е. Островцова. - Тула, «Райтер», 2014. - 384 с.

11. Новая философская энциклопедия / под редакцией В. С. Стёпина.

- М.: Мысль. 2001. - в 4-х т.

12. Новейший энциклопедический словарь / под.ред. Е. Варшавской.

- М.: АСТ, 2007.

13. Новейший философский словарь /под ред. А.А. Грицанова. - М.: Книжный дом, 2013.

14. Общая теория государства и права. В 3-х т. Т. 2. Право: Академ. курс / М.Н. Марченко, С.Н. Бабурин и др.; Отв. ред. М.Н. Марченко - 4-e изд., перераб. и доп. - М.: Норма: НИЦ ИНФРА-М, 2013. - 816 с.

15. Ожегов С. И., Шведова Н. Ю. Толковый словарь русского языка: 80 000 слов и фразеологических выражений / Российская академия наук. Институт русского языка им. В. В. Виноградова. — 4-е изд., дополненное. — М.: Азбуковник, 1999.

16. Орехов А.М. Методы экономических исследований. - 2-е изд. -М.: НИЦ Инфра-М, 2013. - 344 с.

17. Толковый словарь русского языка / Под ред. Д.Н. Ушакова. — М.: Гос. ин-т «Сов. энцикл.»; ОГИЗ; Гос. изд-во иностр. и нац. слов., 19351940.

18. Философия: Энциклопедический словарь. / Под редакцией А.А. Ивина — М.: Гарда-рики, 2004.

19. Философский энциклопедический словарь. — М.: Советская энциклопедия. Гл. редакция: Л. Ф. Ильичёв, П. Н. Федосеев, С. М. Ковалёв, В. Г. Панов. 1983.

20. Экономика знаний промышленного предприятия: когнитивный аспект: Монография / Н.А. Кипень, В.П. Дудяшова. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2013. - 118 с.

21. Экономический словарь: экономические термины и экономический сленг / под ред. В.В, Ковалева. - М. : Феникс, 2009.

22. Энциклопедия Брокгауза и Эфрон. Версия 10.0 [Электронный ресурс]. - М.: ИДДК, 2010.