Оценка эффективности налогового планирования в коммерческих организациях

ФИНАНСЫ, ДЕНЕЖНОЕ ОБРАЩЕНИЕ И КРЕДИТ

\

УДК 336.02

Н.Н. Муравьева

канд. экон. наук, доцент, кафедра финансов и кредита, Волжский гуманитарный институт (филиал) ФГАОУВО «Волгоградский государственный университет»

г. Волжский В. В. Суркова

студент,

направление подготовки «Экономика» Волжский гуманитарный институт (филиал) ФГАОУ ВО «Волгоградский государственный университет»

г. Волжский

ОЦЕНКА ЭФФЕКТИВНОСТИ НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ В КОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

Аннотация. Налоговое планирование является обязательным элементом общей системы финансового менеджмента коммерческой организации, так как учет налоговой составляющей выступает необходимым условием обеспечения эффективности ее финансовой деятельности. В свою очередь, налоговое планирование также должно быть эффективным. В данной статье обоснованы показатели эффективности налогового планирования, сгруппированные по трем взаимосвязанным направлениям оценки. Определены критерии эффективности (целевые направления изменения) выделенных показателей. Обоснована эффективность налогового планирования с точки зрения его места и роли в системе управления финансами предприятия в разрезе отдельных ее сегментов.

Ключевые слова: коммерческая организация, налоговое планирование, эффективное налоговое планирование, показатели эффективности налогового планирования, оценочные критерии.

N.N. Muraveva, Volzhsky Institute of Humanities (branch) of Volgograd State University, Volzhsky

V.V. Surkova, Volzhsky Institute of Humanities (branch) of Volgograd State University, Volzhsky

ASSESSMENT OF TAX PLANNING'S EFFICIENCY IN COMMERCIAL ORGANIZATIONS

Abstract. Tax planning is a mandatory element of the overall financial management of the commercial organization, as a necessary condition for ensuring the efficiency of its financial activities is the tax component. In turn, tax planning should also be effective. This article presents the indicators of efficiency of tax planning, grouped into three interconnected areas of assessment. Defined performance criteria (the target direction) of the selected indicators. The effectiveness of tax planning is also presented from the point of view of its place and role in the financial management system of the enterprise in the context of its individual segments.

Keywords: commercial organization, tax planning, effective tax planning, indicators of efficiency of tax planning, performance criteria.

Налоговое планирование является обязательным элементом эффективного управления финансами коммерческих организаций, выступая одним из основных инст-рументариев в системе финансового менеджмента при принятии того или иного управленческого решения, так как расчет показателей эффективности функционирования предприятия без учета налоговых последствий представляется весьма неразумным и нерациональным. Налоговое планирование предназначено для разработки конкретных

мероприятий, используемых с целью экономии на налоговых платежах, что оказывает непосредственное влияние на снижение совокупных расходов и, соответственно, увеличение собственных финансовых ресурсов организации. Поэтому конечной целью налогового планирования, как составляющей общего финансового планирования, является повышение финансовой устойчивости и рентабельности хозяйствующего субъекта в рамках достижения основных целей его предпринимательской деятельности.

В данном аспекте налоговое планирование необходимо рассматривать как деятельность по составлению оптимального, упорядоченного плана финансово-хозяйственной деятельности организации, направленная на полное и своевременное исполнение обязательств организации по налоговым платежам с учетом действующего налогового законодательства [1]. Соответственно, результатом налогового планирования должен стать грамотно составленный план, по которому будет осуществлять свою деятельность коммерческая организация в течение определенного промежутка времени.

Эффективным следует признать такое налоговое планирование, которое позволяет хозяйствующему субъекту добиться экономии уплаты налоговых платежей в результате реализации запланированных мероприятий, снизить налогоемкость запланированной продукции, обеспечить недопущение нарушения налогового законодательств, а также достичь намеченных целей. При этом эффективное налоговое планирование предусматривает [2, с. 30]:

- правильный учет и своевременное документальное оформление затрат, включаемых в себестоимость продукции;

- планирование состава затрат, включаемых в налоговую себестоимость;

- учет возможных налоговых льгот;

- установление рациональной учетной и договорной политики предприятия для целей налогообложения.

Для оценки эффективности налогового планирования в коммерческой организации необходимо использовать целый комплекс показателей, использование которых позволяет определить, правильно ли выбраны методы и способы оптимизации налогообложения, не нуждаются ли они в корректировке; насколько полно и достоверно учтена специфика как самой производственно-хозяйственной деятельности предприятия, так и ее налогообложения. Критерием эффективности разработанного текущего налогового плана является изменение выбранных показателей (специальных коэффициентов) в сторону улучшения в соответствии с их целевыми ориентирами.

Группы показателей эффективности налогового планирования

1 1 I

Общие Частные показатели Показатели Показатели

показатели эффективности НП эффективности уровня

результативности по группам использования налогообложения

НП налоговых платежей налоговых льгот организации

Рисунок 1 - Группы показателей эффективности налогового планирования

в коммерческой организации

На основании представленных выше рассуждений была сформирована система показателей и их целевых ориентиров, количественно измеряющих эффективность налогового планирования как важнейшего сегмента финансового менеджмента коммерческой организации [3]. Группировка указанных показателей представлена на рисунке 1.

В рамках данных групп выделяются отдельные коэффициенты, целевое изменение которых позволяет оценить эффективность мероприятий, предусмотренных в процессе разработки налогового плана. Указанные коэффициенты с определением целевого ориентира их изменения представлены в таблице 1.

Таблица 1 - Целевые ориентиры изменения показателей эффективности налогового планирования в коммерческой организации*

Показатели Целевые ориентиры изменения показателей

Общие показатели результативности налогового планирования

Коэффициент эффективности налогообложения (отношение суммы чистой прибыли к общей сумме налогов, начисленных за период) увеличение по сравнению с начальным этапом

Налогоемкость реализации продукции (отношение общей суммы налогов, начисленных за период, к объему реализованной продукции) снижение по сравнению с начальным этапом

Частные показатели эффективности НП по группам налоговых платежей

Коэффициент налогообложения выручки (отношение налоговых издержек, связанных с выручкой, к выручке от продаж) снижение по сравнению с начальным этапом

Коэффициент налогообложения бухгалтерской прибыли (отношение налоговых издержек, относимых на прибыль до налогообложения, к прибыли до налогообложения) снижение по сравнению с начальным этапом

Коэффициент налогообложения чистой прибыли (отношение совокупных налоговых издержек к чистой прибыли) снижение по сравнению с начальным этапом

Коэффициент налогообложения затрат (отношение налогов, включаемых в себестоимость продукции, к себестоимости продукции) снижение по сравнению с начальным этапом

Коэффициент налогообложения чистого денежного потока (отношение денежного потока по налоговым издержкам к чистому денежному потоку) снижение по сравнению с начальным этапом

Коэффициент налогообложения имущества (отношение налогов на имущество к стоимости основных средств и нематериальных активов) снижение по сравнению с начальным этапом

Доля чистой налоговой задолженности перед государством в составе капитала организации (отношение кредиторская задолженность перед государством по уплате налогов (за минусом НДС по приобретенным ценностям) к валюте баланса организации) снижение по сравнению с начальным этапом

Показатели эффективности налоговых льгот

Коэффициент льготного налогообложения (отношение налоговой экономии в результате применения льгот к сумме обязательств без учета льгот) ^ 1

Коэффициент эффективности льготирования

Показатели уровня налогообложения организации

Абсолютная налоговая нагрузка (объем совокупных налоговых платежей) снижение

Относительная налоговая нагрузка:

- отношение общей суммы уплаченных налогов к выручке от реализации; снижение

- отношение общей суммы уплаченных налогов ко вновь созданной стоимости

- отношение общей суммы уплаченных налогов к размеру источника средств их уплаты

* составлено авторами по [4; 5]

Соответствие значений представленных в таблице 1 коэффициентов, рассчитанных на основе фактических данных, их целевым ориентирам будет свидетельствовать об эффективности мероприятий, осуществляемых в рамках налогового планирования. Однако следует отметить, что ориентация на данные показатели не является единственным способом такой оценки. В связи с тем, что налоговое планирование является, как было отмечено выше, необходимой составляющей финансового планирования на предприятии, для оценки его эффективности могут быть использованы и общие правила, а именно: сравнение плановых и фактических абсолютных величин налоговых платежей с одновременным выяснением причин отклонений, т. е. проведение план-фактного анализа.

Кроме того, налоговый менеджмент является важной составляющей управления финансами, оказывая непосредственно влияние на такие его сегменты, как управление расходами, управление доходами, управление прибылью и капиталом и управление инвестиционной деятельностью [6, с. 39]. В связи с тем, что основной целью любой коммерческой организации является максимизация прибыли, то и налоговое планирование в целом должно быть направлено на ее достижение. Так, в сфере управления расходами - это уменьшение сумм налогов, относимых на расходы для целей налогообложения прибыли, что, безусловно, увеличивает сумму налога на прибыль, но позволяет максимизировать сумму чистой прибыли организации; в сфере управления доходами, направленными на увеличение выручки от реализации продукции. Необходимо разграничивать налоговые расходы организации на условно-постоянные (налог на имущество, налог на землю, транспортный налог и др.) и условно-переменные (НДС, налог на прибыль, взносы во внебюджетные фонды и др.), и учитывать указанное распределение при расчете точки безубыточности и порога рентабельности деятельности организации. В сегменте управления прибылью и капиталом - это оптимизация состава и структуры используемого имущества, направленное на снижение отчислений по налогу на имущество организаций и пр. Большое значение учет налогового фактора имеет и при управлении инвестиционной деятельностью. В частности, это увеличение источников финансирования капитальных вложений за счет амортизационных отчислений (путем принятия в учетной политике соответствующего способа начисления амортизации, что в свою очередь, оказывает влияние на формирование налогооблагаемой прибыли).

Таким образом, эффективное налоговое планирование должно предусматривать все возможные финансовые события в деятельности хозяйствующего субъекта, учитывать

особенности осуществления управленческого воздействия в разрезе отдельных сегментов управления финансами, обеспечивая достижение целей в каждом сегменте, и, в конечном итоге, содействовать достижению главной цели - максимизации прибыли.

Список литературы:

1. Антонов С. А. Разработка модели процесса корпоративного налогового планирования налога на прибыль // Управление экономическими системами: электронный научный журнал. 2013. № 3 (51).

2. Цепилова Е.С. Концепция налогового планирования в хозяйствующих субъектах // Финансы и кредит. 2014. № 46 (622). С. 27-34.

3. Муравьева Н.Н., Удалова Н.Н. Эффективное управление финансами промышленных предприятий: теоретико-методические аспекты // Финансовые исследования. 2016. № 1 (50). С. 100-108.

4. Самсонов Е.А. Оценка эффективности действующей системы налогового планирования в коммерческих организациях // Экономика, статистика и информатика. 2014. № 4. С. 97-100.

5. Коростелкина И.А. Методика расчета налоговой нагрузки экономических субъектов // Международный бухгалтерский учет. 2014. № 32 (326). С. 41-51.

6. Вылкова Е.С. Налоговое планирование: теория и практика: учебник для вузов. 2-е изд., перераб. и доп. М.: Изд-во Юрайт, 2014. 660 с.