Наши консультации

НАШИ КОНСУЛЬТАЦИИ

О ГОСУДАРСТВЕННОЙ ПОШЛИНЕ

МИНИСТЕРСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ

Вопрос. Какой налоговый орган осуществляет постановку на учет в качестве налогоплательщика юридического лица, созданного после 1 июля 2002 года?

Ответ. Согласно п. 5 постановления Правительства Российской Федерации от 19.06.2002 № 439 «Об утверждении форм документов, используемых при государственной регистрации юридических лиц, и Требований к их оформлению» территориальные органы Министерства РФ по налогам и сборам осуществляют постановку на учет в налоговом органе по месту нахождения вновь созданного юридического лица на основании сведений о государственной регистрации юридического лица.

Налоговые органы при государственной регистрации юридических лиц при их создании осуществляют их постановку на учет в качестве налогоплательщика в налоговом органе по месту нахождения созданного юридического лица (п. 1 приказа МНС России от 09.08.20^2 № БГ-3-09/ 426 «О порядке постановки на учет в налоговом органе по месту нахождения юридического лица, зарегистрированного после 1 июля 2002 года» (далее - Приказ)).

Таким образом, постановку созданного юридического лица на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика осуществляет налоговый орган, который осуществил государственную регистрацию юридического лица при его создании (п. 1.1 Порядка постановки на учет в налоговом органе созданных или вновь возникших при реорганизации юридических лиц, прошедших государственную регистрацию, утвержденного Приказом).

Ссылки на нормативные акты:

ПРИКАЗ МНС РФ от 09.08.2002 № БГ-3-09/426 «О ПОРЯДКЕ ПОСТАНОВКИ НА УЧЕТ В НАЛОГОВОМ ОРГАНЕ ПО МЕСТУ НАХОЖДЕНИЯ ЮРИДИЧЕСКОГО ЛИЦА, ЗАРЕГИСТРИРОВАННОГО ПОСЛЕ 1 ИЮЛЯ 2002 ГОДА»

ПОСТАНОВЛЕНИЕ Правительства РФ от 19.06.2002 N9 439

«ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ФОРМ ДОКУМЕНТОВ, ИСПОЛЬЗУЕМЫХ ПРИ ГОСУДАРСТВЕННОЙ РЕГИСТРАЦИИ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ, И ТРЕБОВАНИЙ К ИХ ОФОРМЛЕНИЮ»

Вопрос. Возможно ли при государственной регистрации создаваемого юридического лица осуществить его постановку на учет в качестве налогоплательщика в налоговом органе?

Ответ. Пунктом 5 постановления Правительства Российской Федерации от 19.06.2002 N9 439 «Об утверждении форм документов, используемых при государственной регистрации юридических лиц, и Требований к их оформлению» установлено, что территориальные органы Министерства РФ по налогам и сборам осуществляют постановку на учет в налоговом органе по месту нахождения вновь созданного юридического лица на основании сведений о государственной регистрации юридического лица.

Согласно п. 1 приказа МНС России от 09.08.2002 № БГ-3-09/426 «О порядке постановки на учет в налоговом органе по месту нахождения юридического лица, зарегистрированного после 1 июля 2002 года» (далее - Приказ) налоговые органы при государственной регистрации юридических лиц при их создании осуществляют их постановку на учет в качестве налогоплательщика в налоговом органе по месту нахождения созданного юридического лица.

При этом одновременно с заявлением о государственной регистрации юридического лица при создании и комплектом документов, представляемым в регистрирующий орган, для государственной регистрации создаваемого юридического лица в соответствии со ст. 12 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц» подается заявление о постановке на учет в налоговом органе юридического лица, образованного в соответствии с законодательством РФ, по месту нахождения на территории РФ (п. 2 Приказа).

Постановка на учет в качестве налогоплательщика в налоговом органе созданного юридического лица осуществляется в соответствии с п. 1 Порядка постановки на учет в налоговом органе созданных или вновь возникших при реорганизации юридических лиц, прошедших государственную регистрацию, утвержденного Приказом.

Ссылки на нормативные акты:

ПРИКАЗ МНС РФ от 09.08.2002 № БГ-3-09/426 «О ПОРЯДКЕ ПОСТАНОВКИ НА УЧЕТ В НАЛОГОВОМ ОРГАНЕ ПО МЕСТУ НАХОЖДЕНИЯ ЮРИДИЧЕСКОГО ЛИЦА, ЗАРЕГИСТРИРОВАННОГО ПОСЛЕ 1 ИЮЛЯ 2002 ГОДА»

ПОСТАНОВЛЕНИЕ Правительства РФ от 19.06.2002 № 439

«ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ФОРМ ДОКУМЕНТОВ, ИСПОЛЬЗУЕМЫХ ПРИ ГОСУДАРСТВЕННОЙ РЕГИСТРАЦИИ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ, И ТРЕБОВАНИЙ К ИХ ОФОРМЛЕНИЮ»

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О ГОСУДАРСТВЕННОЙ РЕГИСТРАЦИИ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ»

Вопрос. При государственной регистрации создаваемого юридического лица мы представили заявление о постановке на учет в налоговом органе юридического лица, образованного в соответствии с законодательством РФ, по месту нахождения на территории РФ. Какой документ, подтверждающий факт постановки на учет в итоговом органе в качестве налогоплательщика нашей организации, мы должны получить?

Ответ. Согласно п. 2 приказа МНС России от 09.08.2002 № БГ-3-09/426 «О порядка постановки на учет в налоговом органе по месту нахождения юридического лица, зарегистрированного после 1 июля 2002 года» одновременно с заявлением о государственной регистрации юридического лица при создании и комплектом документов, представляемым в регистрирующий орган, для государственной регистрации создаваемого юридического лица в соответствии со ст. 12 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц» подается заявление по форме № 12-1-1 «Заявление о постановке на учет в налоговом органе юридического лица, образованного в соответствии с законодательством РФ, по месту нахождения на территории РФ», утвержденной приказом МНС России от 27.11.98 № ГБ-3-12/309 «Об утверждении Порядка и условий присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика и форм документов, используемых при учете в налоговом органе юридических и физических лиц».

На основании вышеназванных документов осуществляется постановка юридического лица на учет

в налоговом органе по месту его нахождения и выдается (направляется) ему свидетельство о постановке на учет в налоговом органе по форме N9 12-1-7 «Свидетельство о постановке на учет в налоговом органе юридического лица, образованного в соответствии с законодательством РФ, по месту нахождения на территории РФ», утвержденной приказом МНС России от 27.11.98 № ГБ-3-12/ 309 «Об утверждении Порядка и условий присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика и форм документов, используемых при учете в налоговом органе юридических и физических лиц».

Ссылки на нормативные акты:

ПРИКАЗ МНС РФ от 09.08.2002 № БГ-3-09/426 «О ПОРЯДКЕ ПОСТАНОВКИ НА УЧЕТ В НАЛОГОВОМ ОРГАНЕ ПО МЕСТУ НАХОЖДЕНИЯ ЮРИДИЧЕСКОГО ЛИЦА, ЗАРЕГИСТРИРОВАННОГО ПОСЛЕ 1 ИЮЛЯ 2002 ГОДА»

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О ГОСУДАРСТВЕННОЙ РЕГИСТРАЦИИ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ»

ПРИКАЗ МНС РФ от 27.11.98 № ГБ-3-12/309

«ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОРЯДКА И УСЛОВИЙ ПРИСВОЕНИЯ, ПРИМЕНЕНИЯ, А ТАКЖЕ ИЗМЕНЕНИЯ ИДЕНТИФИКАЦИОННОГО НОМЕРА НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА И ФОРМ ДОКУМЕНТОВ, ИСПОЛЬЗУЕМЫХ ПРИ УЧЕТЕ В НАЛОГОВОМ ОРГАНЕ ЮРИДИЧЕСКИХ И ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ»

Вопрос. В какие сроки при государственной регистрации создаваемого юридического лица осуществляется его постановка на учет в качестве налогоплательщика в налоговом органе?

Ответ. Согласно п. 2 приказа МНС России от 09.08.2002 № БГ-3-09/426 «О порядке постановки на учет в налоговом органе по месту нахождения юридического лица, зарегистрированного после 1 июля 2002 года» (далее - Приказ) одновременно с заявлением о государственной регистрации юридического лица при создании и комплектом документов, представляемым в регистрирующий орган, для государственной регистрации создаваемого юридического лица в соответствии сост. 12 Федерального закона от08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц» подается заявление по форме N9 12-1-1 «За-

явление о постановке на учет в налоговом органе юридического лица, образованного в соответствии с законодательством РФ, по месту нахождения на территории РФ», утвержденной приказом МНС России от 27.11.98 № ГБ-3-12/309 «Об утверждении Порядка и условий присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика и форм документов, используемых при учете в налоговом органе юридических и физических лиц».

На основании заявления о постановке на учет в налоговом органе юридического лица, образованного в соответствии с законодательством РФ, по месту нахождения на территории РФ, копии Свидетельства о государственной регистрации юридического лица, заверенной налоговым органом, осуществившим государственную регистрацию юридического лица, выписки из государственного реестра и сведений, содержащихся в регистрационном деле юридического лица, в течение пяти дней со дня государственной регистрации осуществляется постановка юридического лица на учет в качестве налогоплательщика с присвоением идентификационного номера налогоплательщика и соответствующего кода причины постановки на учет (п. 1.3 Порядка постановки на учет в налоговом органе созданных или вновь возникших при реорганизации юридических лиц, прошедших государственную регистрацию, утвержденного Приказом).

Ссылки на нормативные акты:

ПРИКАЗ МНС РФ от 09.08.2002 № БГ-3-09/426 «О ПОРЯДКЕ ПОСТАНОВКИ НД УЧЕТ В НАЛОГОВОМ ОРГАНЕ ПО МЕСТУ НАХОЖДЕНИЯ ЮРИДИЧЕСКОГО ЛИЦА, ЗАРЕГИСТРИРОВАННОГО ПОСЛЕ 1 ИЮЛЯ 2002 ГОДА»

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О ГОСУДАРСТВЕННОЙ РЕГИСТРАЦИИ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ»

ПРИКАЗ МНС РФ от 27.11.98 № ГБ-3-12/309

«ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОРЯДКА И УСЛОВИЙ ПРИСВОЕНИЯ, ПРИМЕНЕНИЯ, А ТАКЖЕ ИЗМЕНЕНИЯ ИДЕНТИФИКАЦИОННОГО НОМЕРА НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА И ФОРМ ДОКУМЕНТОВ, ИСПОЛЬЗУЕМЫХ ПРИ УЧЕТЕ В НАЛОГОВОМ ОРГАНЕ ЮРИДИЧЕСКИХ И ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ»

Вопрос. Какие документы необходимо представить в налоговый орган для постановки на учет в качестве налогоплательщика юридическому лицу, созданному после 1 июля 2002 года?

Ответ. Постановку юридического лица на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика осуществляет налоговый орган, осуществивший государственную регистрацию юридического лица при его создании (п. 1.1 Порядка постановки на учет в налоговом органе созданных или вновь возникших при реорганизации юридических лиц, прошедших государственную регистрацию, утвержденного приказом МНС России от 09.08.2002 N9 БГ-3-09/426 «О порядке постановки на учет в налоговом органе по месту нахождения юридического лица, зарегистрированного после 1 июля 2002 года») (далее - Порядок).

Постановка в налоговом органе созданного юридического лица, прошедшего государственную регистрацию, на учет в качестве налогоплательщика с присвоением идентификационного номера налогоплательщика и соответствующего кода причины постановки на учет осуществляется на основании: заявления по форме N9 12-1-1 «Заявление о постановке на учет в налоговом органе юридического лица, образованного в соответствии с законодательством РФ, по месту нахождения на территории РФ», утвержденной приказом МНС России от 27.11.98 № ГБ-3-12/309 «Об утверждении Порядка и условий присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика и форм документов, используемых при учете в налоговом органе юридических и физических лиц»; копии свидетельства по форме № Р51001 «Свидетельство о государственной регистрации юридического лица», утвержденной постановлением Правительства Российской Федерации от 19.06.2002 М9 439 «Об утверждении форм документов, используемых при государственной регистрации юридических лиц, и Требований к их оформлению», заверенной налоговым органом, осуществившим государственную регистрацию юридического лица; выписки из государственного реестра по форме, приведенной в Приложении N9 5 к Правилам ведения Единого государственного реестра юридических лиц и предоставления содержащихся в нем сведений, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 19.06.2002 N9 438 «О Едином государственном реестре юридических лиц», и сведений, содержащихся в регистрационном деле юридического лица (п. 1.3 Порядка).

Ссылки на нормативные акты:

ПРИКАЗ МНС РФ от 09.08.2002 № БГ-3-09/426 «О ПОРЯДКЕ ПОСТАНОВКИ НА УЧЕТ В НАЛОГОВОМ ОРГАНЕ ПО МЕСТУ НАХОЖДЕНИЯ ЮРИДИЧЕСКОГО ЛИЦА, ЗАРЕГИСТРИРОВАННОГО ПОСЛЕ 1 ИЮЛЯ 2002 ГОДА»

ПОСТАНОВЛЕНИЕ Правительства РФ от 19.06.2002 № 439 (ред. от 06.02.2003) «ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ФОРМ ДОКУМЕНТОВ, ИСПОЛЬЗУЕМЫХ ПРИ ГОСУДАРСТВЕННОЙ РЕГИСТРАЦИИ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ, И ТРЕБОВАНИЙ К ИХ ОФОРМЛЕНИЮ»

ПОСТАНОВЛЕНИЕ Правительства РФ от 19.06.2002 № 438 (ред. от 13.11.2002) «О ЕДИНОМ ГОСУДАРСТВЕННОМ РЕЕСТРЕ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ»

ПРИКАЗ МНС РФ от 27.11.98 № ГБ-3-12/309

«ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОРЯДКА И УСЛОВИЙ ПРИСВОЕНИЯ, ПРИМЕНЕНИЯ, А ТАКЖЕ ИЗМЕНЕНИЯ ИДЕНТИФИКАЦИОННОГО НОМЕРА НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА И ФОРМ ДОКУМЕНТОВ, ИСПОЛЬЗУЕМЫХ ПРИ УЧЕТЕ В НАЛОГОВОМ ОРГАНЕ ЮРИДИЧЕСКИХ И ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ»

Вопрос. В каком размере уплачивается государственная пошлина за государственную регистрацию юридического лица, создаваемого путем реорганизации?

Ответ. Перечень документов, представляемых в регистрирующий орган, для государственной регистрации юридического лица, создаваемого путем реорганизации, определен п. 1 ст. 14 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц» (далее - Закон).

Государственная пошлина за государственную регистрацию уплачивается в соответствии с законодательством о налогах и сборах (ст. 3 Закона).

Согласно п. 6 ст. 4 Закона Российской Федерации от 09.12.91 N9 2005-1 «О государственной пошлине» за государственную регистрацию юридических лиц, в том числе за государственную регистрацию изменений, вносимых в учредительные документы юридических лиц, государственная пошлина взимается в размере 2 000 руб.

Таким образом, за государственную регистрацию юридического лица, создаваемого путем реорганизации, уплачивается государственная пошлина в размере 2 000 руб.

Ссылки на нормативные акты:

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О ГОСУДАРСТВЕННОЙ РЕГИСТРАЦИИ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ»

ЗАКОН РФ от 09.12.91 № 2005-1

«О ГОСУДАРСТВЕННОЙ ПОШЛИНЕ»

Вопрос. Кто имеет право представлять в регистрирующий орган документы для государственной регистрации изменений, вносимых в учредительные документы юридического лица?

Ответ. Согласно п. 2 ст. 18 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц» (далее - Закон) представление документов для государственной регистрации изменений, вносимых в учредительные документы юридического лица, осуществляется в порядке, предусмотренном ст. 9 Закона.

Документы представляются в регистрирующий орган уполномоченным лицом непосредственно или направляются почтовым отправлением с объявленной ценностью при его пересылке и описью вложения (п. 1 ст. 9 Закона).

Уполномоченным лицом согласно п. 1 ст. 9 Закона могут являться следующие физические лица: руководитель постоянно действующего исполнительного органа регистрируемого юридического лица или иное лицо, имеющие право без доверенности действовать от имени этого юридического лица; учредитель (учредители) юридического лица при ею создании; руководитель юридического лица, выступающего учредителем регистрируемого юридического лица; конкурсный управляющий или руководитель ликвидационной комиссии (ликвидатор) при ликвидации юридического лица; иное лицо, действующее на основании доверенности или иного полномочия, предусмотренного федеральным законом, или актом специально уполномоченного на то государственного органа, или актом органа местного самоуправления.

Ссылки на нормативные акты:

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О ГОСУДАРСТВЕННОЙ РЕГИСТРАЦИИ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ»

Вопрос. Какие документы представляются в регистрирующий орган для государственной регистрации изменений, вносимых в учредительные документы юридического лица?

Ответ. Пунктом 1 ст. 17 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц» определен перечень документов, представляемых в регистрирующий орган при государственной регистрации изменений, вносимых в учредительные документы юридического лица.

Таковыми документами являются: подписанное заявителем заявление о государственной регистрации по форме, утвержденной Правительством Российской Федерации; решение о внесении изменений в учредительные документы юридического лица; изменения, вносимые в учредительные документы юридического лица; документ об уплате государственной пошлины.

При этом документы, представляемые для государственной регистрации, заполняются в соответствии с Требованиями к оформлению документов, используемых при государственной регистрации юридических лиц, утвержденными постановлением Правительства Российской Федерации от 19.06.2002 № 439 «Об утверждении форм документов, используемых при государственной регистрации юридических лиц, и Требований к их оформлению».

Ссылки на нормативные акты:

ПОСТАНОВЛЕНИЕ Правительства РФ от 19.06.2002 № 439

«ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ФОРМ ДОКУМЕНТОВ, ИСПОЛЬЗУЕМЫХ ПРИ ГОСУДАРСТВЕННОЙ РЕГИСТРАЦИИ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ, И ТРЕБОВАНИЙ К ИХ ОФОРМЛЕНИЮ»

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О ГОСУДАРСТВЕННОЙ РЕГИСТРАЦИИ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ»

Вопрос. Какие требования предъявляются к заявлению о государственной регистрации изменений, вносимых в учредительные документы юридического лица?

Ответ. Согласно п. 1 постановления Правительства Российской Федерации от 19.06.2002 № 439 «Об утверждении форм документов, используемых при государственной регистрации юридических лиц, и Требований к их оформлению» заявление о государственной регистрации изменений, вносимых в учредительные документы юридического

лица, представляется в регистрирующий орган по форме № Р13001 «Заявление о государственной регистрации изменений, вносимых в учредительные документы юридического лица».

В заявлении подтверждается, что изменения, вносимые в учредительные документы юридического лица, соответствуют установленным законодательством РФ требованиям, что сведения, содержащиеся в этих учредительных документах и в заявлении, достоверны и соблюден установленный федеральным законом порядок принятия решения о внесении изменений в учредительные документы юридического лица (подп. «а» п. 1 ст. 17 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц»).

Заявитель удостоверяет своей подписью заявление, представляемое в регистрирующий орган, и указывает свои паспортные данные или в соответствии с законодательством Российской Федерации данные иного удостоверяющего личность документа и идентификационный номер налогоплательщика (при его наличии). Подпись заявителя на указанном заявлении должна быть нотариально удостоверена (ч. 9 и 10 п. I ст. 9 Закона).

Кроме того, форма № Р13001 «Заявление о государственной регистрации изменений, вносимых в учредительные документы юридического лица» заполняется в соответствии с Требованиями к оформлению документов, используемых при государственной регистрации юридических лиц, утвержденными постановлением.

Ссылки на нормативные акты:

ПОСТАНОВЛЕНИЕ Правительства РФ от 19.06.2002 № 439

«ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ФОРМ ДОКУМЕНТОВ, ИСПОЛЬЗУЕМЫХ ПРИ ГОСУДАРСТВЕННОЙ РЕГИСТРАЦИИ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ, И ТРЕБОВАНИЙ К ИХ ОФОРМЛЕНИЮ»

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О ГОСУДАРСТВЕННОЙ РЕГИСТРАЦИИ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ»

Вопрос. Каков порядок уплаты государственной пошлины при представлении в регистрирующий орган документов для государственной регистрации изменений, вносимых в учредительные документы юридического лица?

Ответ. В соответствии со ст. 3 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц» (далее - Закон) за государственную регистрацию уплачива-

ется государственная пошлина в соответствии с законодательством о налогах и сборах.

Согласно подп. 10 п. 2 ст. 6 Закона Российской Федерации от 09.12.91 N9 2005-1 «О государственной пошлине» государственная пошлина уплачивается за государственную регистрацию юридических лиц, в том числе за государственную регистрацию изменений, вносимых в учредительные документы юридических лиц, до подачи соответствующего заявления.

Кроме того, одним из документов, представляемых в регистрирующий орган для государственной регистрации изменений, вносимых в учредительные документы юридического лица, является документ об уплате государственной пошлины (подп. «г» п. 1 ст. 17 Закона).

Таким образом, государственная пошлина за государственную регистрацию уплачивается до представления в регистрирующий орган документов для государственной регистрации юридического лица, создаваемого путем реорганизации.

Ссылки на нормативные акты:

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О ГОСУДАРСТВЕННОЙ РЕГИСТРАЦИИ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ»

ЗАКОН РФ от 09.12.91 № 2005-1

«О ГОСУДАРСТВЕННОЙ ПОШЛИНЕ»

Вопрос. В каком размере уплачивается государственная пошлина за государственную регистрацию изменений, вносимых в учредительные документы юридического лица?

Ответ. Государственная пошлина за государственную регистрацию уплачивается в соответствии с законодательством о налогах и сборах (ст. 3 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц»).

Согласно п. 6 ст. 4 Закона Российской Федерации от 09.12.91 № 2005-1 «О государственной пошлине» за государственную регистрацию юридических лиц, в том числе за государственную регистрацию изменений, вносимых в учредительные документы юридических лиц, государственная пошлина взимается в размере 2 000 руб.

Таким образом, за государственную регистрацию изменений, вносимых в учредительные документы юридического лица, уплачивается государственная пошлина в размере 2 000 руб.

Ссылки на нормативные акты:

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О ГОСУДАРСТВЕННОЙ РЕГИСТРАЦИИ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ»

ЗАКОН РФ от 09.12.91 № 2005-1

«О ГОСУДАРСТВЕННОЙ ПОШЛИНЕ»

Вопрос. Уплата государственной пошлины производится до или после подачи в регистрирующий орган заявления о государственной регистрации изменений, вносимых в учредительные документы юридического лица?

Ответ. Согласно ст. 3 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц» за государственную регистрацию уплачивается государственная пошлина в соответствии с законодательством о налогах и сборах.

При этом государственная пошлина уплачивается за государственную регистрацию юридических лиц, в том числе за государственную регистрацию изменений, вносимых в учредительные документы юридических лиц, до подачи соответствующего заявления (подп. 10 п. 2 ст. 6 Закона Российской Федерации от 09.12.91 № 2005-1 «О государственной пошлине»).

Следовательно, государственная пошлина уплачивается до подачи в регистрирующий орган заявления о государственной регистрации изменений, вносимых в учредительные документы юридического лица.

Ссылки на нормативные акты:

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О ГОСУДАРСТВЕННОЙ РЕГИСТРАЦИИ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ»

ЗАКОН РФ от 09.12.91 № 2005-1

«О ГОСУДАРСТВЕННОЙ ПОШЛИНЕ»

Вопрос. Какие документы, подтверждающие факт подачи документов для государственной регистрации изменений, вносимых в учредительные документы юридического лица, мы должны получить в регистрирующем органе?

Ответ. Представление документов для государственной регистрации изменений, вносимых в учредительные документы юридического лица, осуществляется в порядке, предусмотренном ст. 9 Федерального закона от 08.08.2001 N9 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц» (далее - Закон) (п. 2 ст. 18 Закона).

Документы для государственной регистрации юридических лиц представляются в регистрирующий орган уполномоченным лицом юридического лица непосредственно или направляются почтовым отправлением с объявленной ценностью при его пересылке и описью вложения (п. 1 ст. 9 Закона).

При этом уполномоченному лицу выдается расписка в получении документов с указанием перечня и даты их получения регистрирующим органом. Расписка должна быть выдана в день получения документов регистрирующим органом (п. 3 ст. 9 Закона).

Ссылки на нормативные акты:

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О ГОСУДАРСТВЕННОЙ РЕГИСТРАЦИИ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ»

Вопрос. Необходимо ли представлять в регистрирующий орган документы, подтверждающие достоверность информации, содержащейся в документах для государственной регистрации изменений, вносимых в учредительные документы юридического лица?

%

Ответ. Пунктом 1 ст. 17 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц» (далее - Закон) определен перечень документов, представляемых в регистрирующий орган при государственной регистрации изменений, вносимых в учредительные документы юридического лица.

Представление документов для государственной регистрации изменений, вносимых в учредительные документы юридического лица, осуществляется в порядке, предусмотренном ст. 9 Закона (п. 2 ст. 18 Закона).

Согласно п. 4 ст. 9 Закона регистрирующий орган не вправе требовать представления других документов, кроме документов, установленных Законом.

Следовательно, документы, подтверждающие достоверность информации, содержащейся в документах для государственной регистрации изменений, вносимых в учредительные документы юридического лица, подготовленных в соответствии с п. 1 ст. 17 Закона, в регистрирующий орган не представляются.

Ссылки на нормативные акты:

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О ГОСУДАРСТВЕННОЙ РЕГИСТРАЦИИ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ»

Вопрос. Производится ли уплата государственной пошлины при представлении в регистрирующий орган документов для государственной регистрации изменений, вносимых в учредительные документы юридического лица?

Ответ. Согласно ст. 3 Федерального закона от 08.08.2001 N9 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц» (далее - Закон) за государственную регистрацию уплачивается государственная пошлина в соответствии с законодательством о налогах и сборах.

Государственная пошлина взимается за государственную регистрацию юридических лиц, в том числе за государственную регистрацию изменений, вносимых в учредительные документы юридических лиц (ст. 3 Закона Российской Федерации от 09.12.91 № 2005-1 «О государственной пошлине»).

Кроме того, одним из документов, представляемых в регистрирующий орган для государственной регистрации изменений, вносимых в учредительные документы юридического лица, является документ об уплате государственной пошлины (подп. «г» п. 1 ст. 17 Закона).

Следовательно, за государственную регистрацию изменений, вносимых в учредительные документы юридического лица, производится уплата государственной пошлины.

Ссылки на нормативные акты:

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН ог 08.08.2001 № 129-ФЗ «О ГОСУДАРСТВЕННОЙ РЕГИСТРАЦИИ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ»

ЗАКОН РФ от 09.12.91 N9 2005-1

«О ГОСУДАРСТВЕННОЙ ПОШЛИНЕ»

Вопрос. Наша организация представила в регистрирующий орган документы для государственной регистрации изменений, вносимых в учредительные документы юридического лица. Какие документы, подтверждающие факт государственной регистрации и факт внесения записи в государственный реестр, мы должны получить в регистрирующем органе?

Ответ. Перечень документов, представляемых в регистрирующий орган для государственной регистрации изменений, вносимых в учредительные документы юридического лица, определен п. 1 ст. 17 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц» (далее - Закон).

На основании представленных сведений регистрирующий орган принимает решение о государственной регистрации, являющееся основанием для внесения соответствующей записи в государственный реестр (п. 1 ст. 11 Закона).

Регистрирующий орган не позднее одного рабочего дня с момента государственной регистрации выдает (направляет) заявителю документ, подтверждающий факт внесения записи в государственный реестр. Форма и содержание документа устанавливаются Правительством Российской Федерации (п. 3 ст. 11 Закона).

Документами, подтверждающими факт внесения записи в Единый государственный реестр юридических лиц, являются Свидетельство о государственной регистрации юридического лица по форме № Р51001, Свидетельство о внесении записи в Единый государственный реестр юридических лиц по форме № Р50003 (п. 4 постановления Правительства Российской Федерации от 19.06.2002 № 439 «Об утверждении форм документов, используемых при государственной регистрации юридических лиц, и Требований к их оформлению») (далее - Постановление).

Таким образом, юридическому лицу представившему в регистрирующий орган документы для государственной регистрации изменений, вносимых в учредительные документы юридического лица, определенные п. 1 ст. 17 Закона и подготовленные в соответствии с Требованиями к оформлению документов, используемых при государственной регистрации юридических лиц, утвержденными Постановлением, регистрирующий орган после принятия решения о государственной регистрации выдает (направляет) документы, подтверждающие факт внесения записи в государственный реестр, по форме № Р51001 «Свидетельство о государственной регистрации юридического лица» и по форме № Р50003 «Свидетельство о внесении записи в Единый государственный реестр юридических лиц», утвержденным Постановлением.

Свидетельства оформляются на бланках, изготовленных по единому образцу, утвержденному федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным осуществлять государственную регистрацию юридических лиц.

Ссылки на нормативные акты:

ПОСТАНОВЛЕНИЕ Правительства РФ от 19.06.2002 № 439

«ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ФОРМ ДОКУМЕНТОВ, ИСПОЛЬЗУЕМЫХ ПРИ ГОСУДАРСТВЕННОЙ РЕГИСТРАЦИИ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ, И ТРЕБОВАНИЙ К ИХ ОФОРМЛЕНИЮ»

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О ГОСУДАРСТВЕННОЙ РЕГИСТРАЦИИ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ»

Вопрос. Могут ли документы для государственной регистрации изменений, вносимых в учредительные документы юридического лица, быть направлены в регистрирующий орган почтовым отправлением?

Ответ. Порядок представления в регистрирующий орган документов для государственной регистрации изменений, вносимых в учредительные документы юридического лица, определен ст. 9 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц» (далее - Закон) (п. 2 ст. 18 Закона).

Документы представляются в регистрирующий орган уполномоченным лицом непосредственно или направляются почтовым отправлением с объявленной ценностью при его пересылке и описью вложения (п. 1 ст. 9 Закона).

При направлении документов почтовым отправлением на конверте рекомендуется сделать пометку «Регистрация» (п. 3 Требований к оформлению документов, используемых при государственной регистрации юридических лиц, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 19.06.2002 № 439 «Об утверждении форм документов, используемых при государственной регистрации юридических лиц, и Требований к их оформлению»).

Следовательно, документы для государственной регистрации изменений, вносимых в учредительные документы юридического лица, подготовленные в соответствии с п. 1 ст. 17 Закона, могут быть представлены в регистрирующий орган почтовым отправлением.

КВ. АНАТОЛИТИ Советник налоговой службы I ранга

Ссылки на нормативные акты:

ПОСТАНОВЛЕНИЕ Правительства РФ от 19.06.2002 № 439

«ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ФОРМ ДОКУМЕНТОВ, ИСПОЛЬЗУЕМЫХ ПРИ ГОСУДАРСТВЕННОЙ РЕГИСТРАЦИИ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ, И ТРЕБОВАНИЙ К ИХ ОФОРМЛЕНИЮ»

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О ГОСУДАРСТВЕННОЙ РЕГИСТРАЦИИ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ»

Вопрос. В каком порядке производится налогообложение акцизами алкогольной продукции (коньяка), приобретенной коньячным заводом в автомобильных цистернах и в дальнейшем реализуемой также в цистернах без розлива в бутылки?

Ответ. В соответствии с п. 1 ст. 182 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения акцизами признается реализация на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров.

При этом согласно п. 3 ст. 182 Налогового кодекса Российской Федерации к производству приравнивается розлив подакцизных товаров, осуществляемый как часть общего процесса производства этих товаров в соответствии с требованиями государственных стандартов и (или) другой нормативно-технической документации (в данном случае - розлив в потребительскую тару).

В случае реализации небутилированного коньяка в автоцистернах отсутствует объект налогообложения акцизами, так как исходное приобретенное сырье как подакцизный товар не используется для производства, в том числе розлива путем бутилирования в потребительскую тару, другого подакцизного товара.

В.П. КОЛОДИЙ Советник налоговой службы II ранга

Ссылки на нормативные акты:

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Вопрос. Если юридическое лицо действует более трех лет, необходимо ли ему подавать сведения для включения в Единый государственный реестр юридических лиц (ЕГРЮЛ)?

Ответ. С 01.07.2002 вступил в силу Федеральный закон от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц», согласно которому в РФ ведется Единый государственный реестр юридических лиц. В него включаются все юридические лица, осуществляющие свою деятельность на территории РФ.

Согласно п. 3 ст. 26 указанного выше федерального закона налогоплательщик обязан в течение шести месяцев со дня вступления в силу Закона представить в регистрирующий орган сведения об организации, зарегистрированной до его вступления в силу.

В указанных целях организации необходимо заполнить бланк «Сообщение сведений о юридическом лице, зарегистрированном до вступления в силу Федерального закона «О государственной регистрации юридических лиц» по форме № Р17001, утвержденной постановлением Правительства Российской Федерации от 19.06.2002 N9 439 «Об утверждении форм документов, используемых при государственной регистрации юридических лиц, и Требований к их оформлению», и представить заполненное Сообщение в территориальный регистрирующий орган. Приказом МНС России от 15.10.2002 № БГ-3-09/572 утверждены Методические разъяснения по порядку заполнения формы N° Р17001.

Е.Н. ИСАКИНА Советник налоговой службы II ранга

Ссылки на нормативные акты:

ПРИКАЗ МНС РФ от 15.10.2002 № БГ-3-09/572 «О МЕТОДИЧЕСКИХ РАЗЪЯСНЕНИЯХ ПО ПОРЯДКУ ЗАПОЛНЕНИЯ ФОРМЫ N9 Р17001 «СООБЩЕНИЕ СВЕДЕНИЙ О ЮРИДИЧЕСКОМ ЛИЦЕ, ЗАРЕГИСТРИРОВАННОМ ДО ВСТУПЛЕНИЯ В СИЛУ ФЕДЕРАЛЬНОГО ЗАКОНА «О ГОСУДАРСТВЕННОЙ РЕГИСТРАЦИИ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ»

ПОСТАНОВЛЕНИЕ Правительства РФ от 19.06.2002 N° 439

«ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ФОРМ ДОКУМЕНТОВ, ИСПОЛЬЗУЕМЫХ ПРИ ГОСУДАРСТВЕННОЙ РЕГИСТРАЦИИ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ, И ТРЕБОВАНИЙ К ИХ ОФОРМЛЕНИЮ»

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 08.08.2001 N° 129-ФЗ «О ГОСУДАРСТВЕННОЙ РЕГИСТРАЦИИ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ»

Вопрос. Организация при регистрации получила в налоговом органе основной государственный регистрационный номер. Должен ли указанный номер отражаться на чеках, печатаемых контрольно-кассовой машиной?

Ответ. Требования к обязательным реквизитам, печатаемым на чеках, установлены п. 4 Положения по применению контрольно-кассовых машин, утвержденного постановлением Правительства РФ от 30.07.93 № 745.

При этом в перечень обязательных реквизитов основной государственный регистрационный номер, присваиваемый юридическому лицу при регистрации в соответствии с Правилами ведения Единого государственного реестра юридических лиц и предоставления содержащихся в нем сведений, утвержденными постановлением Правительства РФ от 19.06.2002 N9 438, не включен.

Таким образом, отражение на кассовых чеках основного государственного регистрационного номера не обязательно.

Ссылки на нормативные акты:

ПОСТАНОВЛЕНИЕ Правительства РФ от 19.06.2002 № 438

«О ЕДИНОМ ГОСУДАРСТВЕННОМ РЕЕСТРЕ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ»

ПОСТАНОВЛЕНИЕ Правительства РФ от 30.07.93 № 745

«ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОЛОЖЕНИЯ ПО ПРИМЕНЕНИЮ КОНТРОЛЬНО-КАССОВЫХ МАШИН ПРИ ОСУЩЕСТВЛЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ РАСЧЕТОВ С НАСЕЛЕНИЕМ И ПЕРЕЧНЯ ОТДЕЛЬНЫХ КАТЕГОРИЙ ПРЕДПРИЯТИЙ (В ТОМ ЧИСЛЕ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ, ОСУЩЕСТВЛЯЮЩИХ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКУЮ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ БЕЗ ОБРАЗОВАНИЯ ЮРИДИЧЕСКОГО ЛИЦА, В СЛУЧАЕ ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ ИМИ ТОРГОВЫХ ОПЕРАЦИЙ ИЛИ ОКАЗАНИЯ УСЛУГ), ОРГАНИЗАЦИЙ И УЧРЕЖДЕНИЙ, КОТОРЫЕ В СИЛУ СПЕЦИФИКИ СВОЕЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ЛИБО ОСОБЕННОСТЕЙ МЕСТОНАХОЖДЕНИЯ МОГУТ ОСУЩЕСТВЛЯТЬ ДЕНЕЖНЫЕ РАСЧЕТЫ С НАСЕЛЕНИЕМ БЕЗ ПРИМЕНЕНИЯ КОНТРОЛЬНО-КАССОВЫХ МАШИН»

Вопрос. Является ли случай изменения символики (эмблемы) общественной организации поводом для обращения в налоговый орган для государственной регистрации?

Ответ. В соответствии со ст. 20 Федерального закона от 19.05.95 N9 82-ФЗ «Об общественных объединениях» устав общественного объединения может содержать описание символики данного объединения.

Внесение изменений в учредительные документы юридического лица влечет государственную регистрацию в соответствии с положениями гл. VI Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц».

Учитывая изложенное, в случае наличия в уставе общественной организации описания эмблемы ее изменение является поводом для обращения в регистрирующий (налоговый) орган для государственной регистрации изменений, вносимых в учредительные документы юридического лица.

СВ. ГЛАДИЛ И Н Советник налоговой службы III ранга

Ссылки на нормативные акты:

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О ГОСУДАРСТВЕННОЙ РЕГИСТРАЦИИ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ»

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 19.05.95 № 82-ФЗ

«ОБ ОБЩЕСТВЕННЫХ ОБЪЕДИНЕНИЯХ»

ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТАМОЖЕННЫЙ КОМИТЕТ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Вопрос. Правомерно ли выставление таможенным органом требования об уплате таможенных платежей в случае нарушения перевозчиком сроков и маршрута доставки товаров, перевозимых под таможенным контролем?

Ответ. Статьей 16.10 Кодекса РФ об административных правонарушениях предусмотрена административная ответственность за нарушение срока или маршрута доставки товаров и транспортных средств. При этом согласно ст. 4.1 КоАП РФ привлечение к ответственности не освобождает лиц от обязанности уплатить таможенные платежи. Таким образом, законодателем разделены правоотношения по уплате налогов и сборов и правоотношения, связанные с привлечением к административной ответственности.

Вопрос о возникновении у перевозчика обязанности по уплате таможенных платежей в указанном случае четко не урегулирован законодательством. В соответствии со ст. 144 Таможенного кодекса РФ ответственность за доставку товаров и транспортных средств, перевозимых под таможенным контролем, перед таможенными органа-

ми, включая уплату таможенных пошлин и налогов, несет перевозчик. Из этой нормы следует, что только в случае недоставки товаров и транспортных средств у перевозчика возникает обязанность уплатить таможенные платежи. Несоблюдение же срока или маршрута доставки предполагает, что товары и транспортные средства, находящиеся под таможенным контролем, все же были представлены таможенному органу. Следовательно, в этом случае правовые основания для выставления требования об уплате таможенных платежей отсутствуют.

А.А. КОСОВ

Ссылки на нормативные акты:

«КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ОБ АДМИНИСТРАТИВНЫХ ПРАВОНАРУШЕНИЯХ»

от 30.12.2001 № 195-ФЗ

«ТАМОЖЕННЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ

ФЕДЕРАЦИИ»

О ЕДИНОМ НАЛОГЕ НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД

МИНИСТЕРСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ

Вопрос. Какие документы необходимо подать организации в налоговый орган для постановки на учет в качестве плательщика единого налога на вмененный доход?

Ответ. Согласно п. 2 ст. 346.28 НК РФ налогоплательщики, не состоящие на учете в налоговых органах того субъекта РФ, в котором они осуществляют виды предпринимательской деятельности, установленные п. 2 ст. 346.26 НК РФ, обязаны встать на учет в налоговых органах по месту осуществления указанной деятельности.

Пунктом 2 приказа МНС России от 19.12.2002 N9 БГ-3-09/722 «Об утверждении форм документов и порядка постановки на учет налогоплательщиков единого налога на вмененный доход в налоговых органах по месту осуществления предпринимательской деятельности» (далее - Приказ), зарегистрированного в Минюсте России 08.01.2003 № 4097, установлено, что организация

или индивидуальный предприниматель, осуществляющие виды предпринимательской деятельности, установленные п. 2 ст. 346.26 НК РФ, на территории субъекта РФ, в котором введен единый налог на вмененный доход, и не состоящие на учете в налоговых органах данного субъекта РФ, подают заявление о постановке на учет в налоговый орган по месту осуществления указанных видов деятельности (форма № 9-ЕНВД-1, приложение N9 1 к Приказу).

В соответствии с п. 3 Приказа одновременно с заявлением о постановке на учет организация-налогоплательщик единого налога на вмененный доход представляет копии заверенных в установленном порядке документов:

- свидетельства о постановке на учет в налоговом органе юридического лица, образованного в соответствии с законодательством РФ, по месту нахождения на территории РФ (форма № 12-1-7, утв. приказом МНС России от 27.11.98 № ГБ-3-12/ 309 «Об утверждении Порядка и условий присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика и форм документов, используемых при учете в налоговом органе юридических и физических лиц» (зарегистрирован в Минюсте России 22.12.98 N9 1664) (в ред. приказа МНС России от 24.12.99 N9 АП-3-12/ 412 (зарегистрирован в Минюсте России 10.03.2000 № 2145));

- свидетельства о государственной регистрации юридического лица (форма N9 Р51001) или свидетельства о внесении записи в Единый государственный реестр юридических лиц о юридическом лице, зарегистрированном до 01.07.2002 (форма № Р57001).

Формы N9 Р51001 и N9 Р57001 утверждены постановлением Правительства Российской Федерации от 19.06.2002 N9 439 «Об утверждении форм документов, используемых при государственной регистрации юридических лиц, и Требований к их оформлению».

Ссылки на нормативные акты:

ПРИКАЗ МНС РФ от 19.12.2002 № БГ-3-09/722 «ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ФОРМ ДОКУМЕНТОВ И ПОРЯДКА ПОСТАНОВКИ НА УЧЕТ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ ЕДИНОГО НАЛОГА НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД В НАЛОГОВЫХ ОРГАНАХ ПО МЕСТУ ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ»

ПОСТАНОВЛЕНИЕ Правительства РФ от 19.06.2002 № 439

«ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ФОРМ ДОКУМЕНТОВ, ИСПОЛЬЗУЕМЫХ ПРИ ГОСУДАРСТВЕН-

НОЙ РЕГИСТРАЦИИ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ, И ТРЕБОВАНИЙ К ИХ ОФОРМЛЕНИЮ»

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПРИКАЗ МНС РФ от 27.11.98 № ГБ-3-12/309

«ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОРЯДКА И УСЛОВИЙ ПРИСВОЕНИЯ, ПРИМЕНЕНИЯ, А ТАКЖЕ ИЗМЕНЕНИЯ ИДЕНТИФИКАЦИОННОГО НОМЕРА НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА И ФОРМ ДОКУМЕНТОВ, ИСПОЛЬЗУЕМЫХ ПРИ УЧЕТЕ В НАЛОГОВОМ ОРГАНЕ ЮРИДИЧЕСКИХ И ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ»

Вопрос. Индивидуальный предприниматель, состоящий на учете в налоговом органе по месту своего жительства, с февраля 2003 года осуществляет деятельность, подлежащую обложению единым налогом на вмененный доход, на территории другого субъекта Российской Федерации.

Обязан ли предприниматель встать на учет в налоговом органе по месту осуществления деятельности, подлежащей обложению единым налогом на вмененный доход?

Ответ. В соответствии с п. 2 ст. 346.28 НК РФ налогоплательщики, не состоящие на учете в налоговых органах того субъекта РФ, в котором они осуществляют виды предпринимательской деятельности, установленные п. 2 ст. 346.26 НК РФ, обязаны встать на учет в налоговых органах по месту осуществления указанной деятельности в срок не позднее пяти дней с начала осуществления этой деятельности.

Следовательно, если налогоплательщик осуществляет деятельность, подлежащую обложению единым налогом на вмененный доход, на территории субъекта РФ, где он не состоит на учете в налоговом органе, то в этом случае у него возникает обязанность по постановке на учет в налоговом органе данного субъекта.

Ссылки на нормативные акты:

Вопрос. Обязана ли организация, вставшая на учет в налоговом органе по месту осуществления предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход, сообщить об этом в налоговый орган по месту ее нахождения?

Ответ. Согласно п. 2 ст. 346.28 НК РФ налогоплательщики, не состоящие на учете в налоговых органах того субъекта РФ, в котором они осуществляют виды предпринимательской деятельности, установленные п. 2 ст. 346.26 НК РФ, обязаны встать на учет в налоговых органах по месту осуществления указанной деятельности.

В соответствии с п. 7 приказа МНС России от

19.12.2002 № БГ-3-09/722 «Об утверждении форм документов и порядка постановки на учет налогоплательщиков единого налога на вмененный доход в налоговых органах по месту осуществления предпринимательской деятельности» (далее - Приказ), зарегистрированного в Минюсте России

08.01.2003 N9 4097, налоговые органы по месту осуществления организацией или индивидуальным предпринимателем видов предпринимательской деятельности, установленных п. 2 ст. 346.26 НК РФ, обязаны в трехдневный срок с момента постановки на учет или снятия с учета организации или индивидуального предпринимателя уведомить об этом факте налоговые органы по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя.

Следовательно, организация, вставшая на учет в налоговом органе по месту осуществления предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход, не обязана сообщать об этом факте в налоговый орган по месту нахождения этой организации.

Ссылки на нормативные акты:

ПРИКАЗ МНС РФ от 19.12.2002 № БГ-3-09/722 «ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ФОРМ ДОКУМЕНТОВ И ПОРЯДКА ПОСТАНОВКИ НА УЧЕТ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ ЕДИНОГО НАЛОГА НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД В НАЛОГОВЫХ ОРГАНАХ ПО МЕСТУ ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ»

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Вопрос. Индивидуальный предприниматель-налогоплательщик единого налога на вмененный доход намерен встать на учет в налоговом органе по указанному основанию через своего представителя в данном субъекте Российской Федерации.

Как правильно осуществить указанную процедуру?

Ответ. Пункт 2 ст. 346.28 НК РФ предусматривает, что налогоплательщики, не состоящие на учете в налоговых органах того субъекта РФ, в котором они осуществляют виды предпринимательской деятельности, установленные п. 2 ст. 346.26 НК РФ, обязаны встать на учет в налоговых органах по месту осуществления указанной деятельности.

В приказе МНС России от 19.12.2002 № БГ-3-09/722 «Об утверждении форм документов и порядка постановки на учет налогоплательщиков единого налога на вмененный доход в налоговых органах по месту осуществления предпринимательской деятельности» (далее - Приказ), зарегистрированном в Минюсте России 08.01.2003 № 4097, приведен перечень необходимых документов, представляемых индивидуальными предпринимателями в налоговый орган по месту осуществления предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход, для постановки на учет.

Пунктом 2 Приказа установлено, что индивидуальный предприниматель, осуществляющий виды предпринимательской деятельности, установленные п. 2 ст. 346.26 НК РФ, на территории субъекта РФ, в котором введен единый налог на вмененный доход, и не состоящий на учете в налоговых органах данного субъекта РФ, подает заявление о постановке на учет (форма N9 9-ЕНВД-2, Приложение N9 2 к Приказу) в налоговый орган по месту осуществления указанных видов деятельности.

Согласно п. 4 Приказа одновременно с заявлением о постановке на учет индивидуальный предприниматель-налогоплательщик единого налога на вмененный доход представляет копии заверенных в установленном порядке документов: свидетельства о постановке на учет в налоговом органе физического лица по месту жительства на территории РФ по форме N9 12-2-4, утвержденной приказом МНС России от 27.11.98 N9 ГБ-3-12/309 «Об утверждении Порядка и условий присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика и форм документов, используемых при учете в налоговом органе юридических и физических лиц» (зарегистрирован в Минюсте России 22.12.98 № 1664) (в ред. приказа МНС России от 24.12.99 № АП-3-12/ 412 (зарегистрирован в Минюсте России 10.03.2000 № 2145)), свидетельства о государственной регис-

трации предпринимателя, осуществляющего свою деятельность без образования юридического лица, а также предъявляет документ, удостоверяющий личность.

Если индивидуальный предприниматель-налогоплательщик возложил обязанность по составлению заявления о постановке на учет на законного или полномочного представителя, то следует руководствоваться п. 5 Приказа. В этом случае одновременно с подачей документов, указанных в п. 4 Приказа, представляются копии заверенных в установленном порядке документов, на основании которых законный или полномочный представитель осуществляет свои полномочия в соответствии с законодательством о налогах и сборах и гражданским законодательством Российской Федерации.

Ссылки на нормативные акты:

ПРИКАЗ МНС РФ от 19.12.2002 № БГ-3-09/722 «ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ФОРМ ДОКУМЕНТОВ И ПОРЯДКА ПОСТАНОВКИ НА УЧЕТ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ ЕДИНОГО НАЛОГА НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД В НАЛОГОВЫХ ОРГАНАХ ПО МЕСТУ ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ»

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПРИКАЗ МНС РФ от 27.11.98 № ГБ-3-12/309

«ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОРЯДКА И УСЛОВИЙ ПРИСВОЕНИЯ, ПРИМЕНЕНИЯ, А ТАКЖЕ ИЗМЕНЕНИЯ ИДЕНТИФИКАЦИОННОГО НОМЕРА НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА И ФОРМ ДОКУМЕНТОВ, ИСПОЛЬЗУЕМЫХ ПРИ УЧЕТЕ В НАЛОГОВОМ ОРГАНЕ ЮРИДИЧЕСКИХ И ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ»

Вопрос. Индивидуальный предприниматель, осуществляющий деятельность, подлежащую обложению единым налогом на вмененный доход, подал заявление о постановке на учет в налоговый орган по месту осуществления указанной деятельности, паспорт и копию свидетельства о постановке на учет в налоговом органе физического лица по месту жительства на территории соседнего субъекта Российской Федерации. Однако налоговый орган потребовал помимо вышеуказанных документов копию свидетельства о государственной регист-

рации предпринимателя, осуществляющего свою деятельность без образования юридического лица.

Правомерно ли требование налогового органа и на каком основании?

Ответ. Требование налогового органа основано на положениях приказа МНС России от

19.12.2002 N9 БГ-3-09/722 «Об утверждении форм документов и порядка постановки на учет налогоплательщиков единого налога на вмененный доход в налоговых органах по месту осуществления предпринимательской деятельности» (далее - Приказ), зарегистрированного в Минюсте России

08.01.2003 № 4097.

Пунктом 4 Приказа установлено, что одновременно с заявлением о постановке на учет (форма N9 9-ЕНВД-2, Приложение №2к Приказу) индивидуальный предприниматель-налогоплательщик единого налога на вмененный доход представляет копии заверенных в установленном порядке документов: свидетельства о постановке на учет в налоговом органе физического лица по месту жительства на территории РФ по форме № 12-2-4, утвержденной приказом МНС России от 27.11.98 N9 ГБ-3-12/309 «Об утверждении Порядка и условий присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика и форм документов, используемых при учете в налоговом органе юридических и физических лиц» (зарегистрирован в Минюсте России

22.12.98 N9 1664) (в ред. приказа МНС России от

24.12.99 № АП-3-12/412 (зарегистрирован в Минюсте России 10.03.2000 N9 2145)), свидетельства о государственной регистрации предпринимателя, осуществляющего свою деятельность без образования юридического лица, а также предъявляет документ, удостоверяющий личность.

С учетом изложенного требования налогового органа правомерны.

O.A. КОРОЛЕВА Советник налоговой службы II ранга

Ссылки на нормативные акты:

ПРИКАЗ МНС РФ от 19.12.2002 N9 БГ-3-09/722 «ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ФОРМ ДОКУМЕНТОВ И ПОРЯДКА ПОСТАНОВКИ НА УЧЕТ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ ЕДИНОГО НАЛОГА НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД В НАЛОГОВЫХ ОРГАНАХ ПО МЕСТУ ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ»

ПРИКАЗ МНС РФ от 27.11.98 N° ГБ-3-12/309

«ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОРЯДКА И УСЛОВИЙ

ПРИСВОЕНИЯ, ПРИМЕНЕНИЯ, А ТАКЖЕ ИЗМЕНЕНИЯ ИДЕНТИФИКАЦИОННОГО НОМЕРА НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА И ФОРМ ДОКУМЕНТОВ, ИСПОЛЬЗУЕМЫХ ПРИ УЧЕТЕ В НАЛОГОВОМ ОРГАНЕ ЮРИДИЧЕСКИХ И ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ»

О ЕДИНОМ СОЦИАЛЬНОМ НАЛОГЕ

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Вопрос. Каков порядок расчета части суммы ЕСН, подлежащей зачислению в федеральный бюджет, организациями, которые пользуются льготами согласно ст. 239 НК РФ, в связи с тем, что налоговая база по страховым взносам в ПФР у таких организаций превышает налоговую базу по ЕСН в части, подлежащей уплате в федеральный бюджету на сумму льгот? Применяется ли в данном случае п. 2 ст. 243 НК РФ?

Ответ.

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПИСЬМО

от 10 апреля 2003 года № 04-04-04/36

Департамент налоговой политики рассмотрел письмо по вопросу применения гл. 24 «Единый социальный налог» (далее - ЕСН) Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) в части порядка исчисления ЕСН, подлежащего зачислению в федеральный бюджет, организациями, перечисленными в ст. 239 Кодекса, и сообщает следующее.

Организации, перечисленные в ст. 239 Кодекса, освобождены от уплаты ЕСН при соблюдении условий, определяемых данной статьей.

В соответствии с п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N9 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, установленные гл. 24 Кодекса. Предоставление льгот, аналогичных налоговым льготам, перечисленным в ст. 239 Кодекса, данным Законом не предусмотрено.

Организации, перечисленные в ст. 239 Кодекса, осуществляют исчисление страховых взносов на обязательное пенсионное страхование от базы, превышающей выплаты, подлежащие налогообложению ЕСН, на сумму налоговых льгот, определя-

емых ст. 239 Кодекса. База для исчисления страховых взносов в Пенсионный фонд РФ будет больше, чем налогооблагаемая база по ЕСН, подлежащая зачислению в федеральный бюджет.

Для расчета ЕСН, подлежащего зачислению в федеральный бюджет, ставки ЕСН определяются как 1/2 ставок по налогу, установленных для данной категории налогоплательщиков ст. 241 Кодекса, с учетом соблюдения условия на право применения регрессивных ставок налога, то есть п. 2 ст. 243 Кодекса для организаций, имеющих налоговые льготы по ЕСН, не применяется.

Руководитель Департамента налоговой политики А.И. ИВАНЕЕВ 10.04.2003

Ссылки на нормативные акты:

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 15.12.2001 № 167-ФЗ

«ОБ ОБЯЗАТЕЛЬНОМ ПЕНСИОННОМ СТРАХОВАНИИ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ»

Вопрос. Являются ли объектом налогообложения по ЕСН выплаты, производимые организацией в пользу бывших работников, не состоящих в трудовых отношениях с организацией на дату начисления выплат, после увольнения, смерти, выхода на пенсию в течение одного и того же налогового периода?

Ответ.

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПИСЬМО

от 3 апреля 2003 года N9 04-04-04/32

Министерство финансов РФ рассмотрело письмо по вопросу применения гл. 24 «Единый социальный налог» (далее - ЕСН) Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) в части налогообложения выплат, производимых физическим лицам, не состоящим в трудовых отношениях с организацией на дату начисления выплат, после увольнения, смерти, выхода на пенсию в течение одного и того же налогового периода, и сообщает следующее.

Выплаты в пользу бывших работников по трудовым договорам (например, премия по результа-

там работы за период времени, в котором бывший работник еще состоял в трудовых отношениях с работодателем) являются объектом налогообложения по ЕСН с учетом п. 3 ст. 236 Кодекса.

Одновременно сообщаем, что выплаты, произведенные в пользу бывших работников, не связанные с выполнением работ, оказанием услуг по трудовым договорам или договорам гражданско-правового характера, не являются объектом налогообложения по единому социальному налогу.

Руководитель Департамента налоговой политики А.И. ИВАНЕЕВ 03.04.2003

Ссылки на нормативные акты:

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

МИНИСТЕРСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ

Вопрос. Надо ли представлять в налоговую инспекцию расчеты по единому социальному налогу жилищно-строительному кооперативу, если он освобожден от налогообложения согласно Налоговому кодексу Российской Федерации?

Ответ. Согласно подп. 8 п. 1 ст. 238 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) не подлежат обложению единым социальным налогом суммы, выплачиваемые за счет членских взносов садоводческих, садово-огородных, гаражно-строительных и жилищно-строительных кооперативов (товариществ) лицам, выполняющим работы (услуги) для указанных организаций.

В соответствии с п. 3 ст. 243 Кодекса данные о суммах исчисленных, а также уплаченных авансовых платежей, данные о сумме налогового вычета, которым воспользовался налогоплательщик, а также о суммах фактически уплаченных страховых взносов за тот же период налогоплательщик отражает в расчете, представляемом не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, в налоговый орган по форме, утвержденной Министерством РФ по налогам и сборам.

Статьей 240 Кодекса отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

При этом налогоплательщики, поименованные в подп. 1 п. 1 ст. 235 Кодекса, начисляющие выпла-

ты и иные вознаграждения за счет членских взносов, не подлежащих налогообложению согласно подп. 8 п. 1 ст. 238 Кодекса, не освобождаются от обязанности представлять в налоговые органы расчеты по авансовым платежам по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование по итогам отчетных периодов и декларации по единому социальному налогу и страховым взносам по итогам налогового (расчетного) периода.

При этом по графам расчета по авансовым платежам (декларациям) по единому социальному налогу в расчетных строках на листах 05 и 06 проставляется значение «0», а в справочной строке 1100 - сумма выплат, в соответствии со ст. 238 Кодекса не подлежащих налогообложению, начисленных налогоплательщиком в пользу физических лиц за отчетный период.

Ссылки на нормативные акты:

ПРИКАЗ МНС РФ от 01.02.2002 № БГ-3-05/49

«ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ФОРМЫ РАСЧЕТА ПО АВАНСОВЫМ ПЛАТЕЖАМ ПО ЕДИНОМУ СОЦИАЛЬНОМУ НАЛОГУ И ПОРЯДКА ЕЕ ЗАПОЛНЕНИЯ»

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Вопрос. С нем связано введение отчетности по единому социальному налогу в рублях и копейках?

Ответ. Введение в налоговую отчетность по единому социальному налогу начисляемых и уплачиваемых сумм в рублях и копейках вызвано следующими обстоятельствами.

В соответствии с п. 4 ст. 243 Налогового кодекса РФ налогоплательщики обязаны вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм налога, относящегося к ним, а также сумм налоговых вычетов по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты.

Вместе с тем в расчете по авансовым платежам по единому социальному налогу исчисление налога производится от общей суммы налоговой базы за отчетный период по всем физическим лицам.

В данном случае за счет округления чисел до целых рублей возникнет ситуация, при которой сумма налога, определенная сложением сумм, рассчитанных по каждому физическому лицу и при-

веденных в индивидуальных карточках учета, может оказаться больше суммы налога, рассчитанной исходя из общей налоговой базы в целом.

Это приведет к появлению недоимки и начислению пени по данному налогу, особенно по крупным предприятиям и организациям с большим количеством работающих физических лиц.

В соответствии с Порядком заполнения расчета по авансовым платежам по единому социальному налогу, утвержденным приказом МНС России от 01.02.2002 № БГ-3-05/49 и зарегистрированным Минюстом России 14.03.2002 N° 3288, все значения сумм начисления налога отражаются в рублях и копейках.

Г.М. УСАЧЕВ Советник налоговой службы I ранга

Ссылки на нормативные акты:

ПРИКАЗ МНС РФ от 01.02.2002 № БГ-3-05/49

«ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ФОРМЫ РАСЧЕТА ПО АВАНСОВЫМ ПЛАТЕЖАМ ПО ЕДИНОМУ СОЦИАЛЬНОМУ НАЛОГУ И ПОРЯДКА ЕЕ ЗАПОЛНЕНИЯ»

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Вопрос. Являются ли объектом налогообложения по единому социальному налогу (ЕСН) годовая и квартальная премии, предусмотренные положением организации об условиях оплаты труда сотрудников, если организация производит их из средств, остающихся в распоряжении организации после уплаты налога на прибыль?

Ответ. Выплаты и вознаграждения работникам не подлежат включению в налоговую базу при исчислении ЕСН, если они не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль в текущем отчетном периоде (п. 3 ст. 236 Налогового кодекса РФ). При отнесении выплат и вознаграждений к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, следует руководствоваться положениями гл. 25 части второй Налогового кодекса. Так, расходы, не учитываемые при налогообложении прибыли, установлены ст. 270 и частично ст. 264 Налогового кодекса.

Согласно п. 22 ст. 270 Налогового кодекса при определении налоговой базы не учитываются рас-

ходы в виде премий, выплачиваемых работникам за счет средств специального назначения или целевых поступлений.

Таким образом, премии по итогам работы за год (квартал), предусмотренные положением организации об условиях оплаты труда сотрудников, как выплаты, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль, должны облагаться ЕСН.

E.H. ИСАКИНА Советник налоговой службы II ранга

Ссылки на нормативные акты:

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Вопрос. Организация несвоевременно представила в налоговый орган авансовый расчет по единому социальному налогу. Применяется ли в данном случае ответственность, предусмотренная ст. 119 Налогового кодекса Российской Федерации?

Ответ. В соответствии со ст. 240 и п. 7 ст. 243 Налогового кодекса РФ налоговым периодом по единому социальному налогу является календарный год, по итогам которого не позднее 30 марта следующего года налогоплательщиком представляется налоговая декларация.

Согласно ст. 243 Кодекса по цтогам каждого календарного месяца налогоплательщик обязан производить исчисление ежемесячных авансовых платежей по названному налогу. Данные о суммах исчисленных, а также уплаченных авансовых платежей, данные о сумме налогового вычета, которым воспользовался налогоплательщик, а также о суммах фактически уплаченных страховых взносов за тот же период налогоплательщик отражает в расчете авансовых платежей.

Статьей 119 Кодекса предусмотрена ответственность налогоплательщиков за непредставление налоговой декларации в установленный законодательством о налогах и сборах срок.

Таким образом, применение ответственности, предусмотренной ст. 119 Кодекса, за несвоевременное представление в налоговый орган авансовых расчетов по единому социальному налогу неправомерно.

О.Ю.ЛЕЖНЕВА Советник налоговой службы III ранга

Ссылки на нормативные акты:

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ

ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ПЕРВАЯ)»

от 31.07.98 № 146-ФЗ

Вопрос. ОАО осуществляет выплаты физическим лицам - не только работникам, но и бывшим работникам-пенсионерам, а также третьим лицам (в виде единовременных выплат пенсионерам, разовых выплат третьим лицам, а также выплат в пользу пенсионеров или третьих лиц). Надо ли начислять ЕСН на выплаты пенсионерам и третьим лицам, если данные выплаты поименованы в ст. 270 НК РФ?

Ответ. В соответствии с п. 1 ст. 236 Налогового кодекса РФ (с изменениями и дополнениями) в 2002 году объектом налогообложения по единому социальному налогу для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Федеральным законом от 31.12.2001 № 198-ФЗ «О внесении дополнений и изменений в Налоговый кодекс РФ и в некоторые законодательные акты РФ о налогах и сборах» из текста ст. 236 НК РФ исключен абзац, касающийся выплат в виде материальной помощи и иных безвозмездных выплат в пользу физических лиц, не связанных с налогоплательщиком трудовым договором, либо договором гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ (оказание услуг), либо авторским или лицензионным договором.

Таким образом, выплаты, производимые как в денежной, так и в натуральной форме в пользу физических лиц, не связанных с налогоплательщиком трудовым или гражданско-правовым договором, предметом которого является выполнение работ, оказание услуг, а также авторским договором (в данном случае - в виде единовременных выплат пенсионерам и третьим лицам), с 2002 года не признаются объектом налогообложения по единому социальному налогу.

Ссылки на нормативные акты:

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 31.12.2001 N9 198-ФЗ

«О ВНЕСЕНИИ ДОПОЛНЕНИЙ И ИЗМЕНЕНИЙ В НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ И В НЕКОТОРЫЕ ЗАКОНОДАТЕЛЬНЫЕ АКТЫ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ О НАЛОГАХ И СБОРАХ»

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Вопрос. Начисляется ли единый социальный налог с ежемесячных компенсационных выплат, производимых матерям, находящимся в отпуске по уходу за ребенком от полутора до трех лет?

Ответ. Согласно п. 1 ст. 236 Налогового кодекса РФ (в ред. Федерального закона от 29.12.2000 N9 166-ФЗ) в 2001 году объектом налогообложения по единому социальному налогу для налогоплательщиков, указанных в абз. 2-5 подп. 1 п. 1 ст. 235 НК РФ, признаются выплату и иные вознаграждения, начисляемые работодателями в пользу работников по всем основаниям.

В соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ не подлежат обложению единым социальным налогом все виды компенсационных выплат, установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ).

Ежемесячная выплата матерям (или другим родственникам, фактически осуществляющим уход за ребенком), состоящим в трудовых отношениях на условиях найма с предприятиями, учреждениями и организациями независимо от форм собственности и находящимся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего возраста, была введена в 1991 году постановлением Совета Министров РСФСР от 05.05.91 N9 242, а Указом Президента РФ от 30.05.94 N9 1110 «О размере компенсационных выплат отдельным категориям граждан» (в ред. Указа Президента Российской Федерации от 08.02.2001 N9 136) установлена в размере 50 руб.

Компенсационные выплаты, производимые отдельным категориям граждан в соответствии с Указом Президента Российской Федерации от 30.05.94 № 1110 «О размере компенсационных выплат отдельным категориям граждан», не подпадают под действие вышеуказанного подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ, так как Указ Президента Российской Федерации в целях применения гл. 24 НК РФ относится к подзаконным, а не к законодательным актам РФ.

Таким образом, налогоплательщики в 2001 году обязаны были исчислять и уплачивать единый социальный налог с ежемесячных компенсационных выплат, производимых матерям, находящимся в отпуске по уходу за ребенком от полутора до трех лет.

В соответствии со ст. 256 Трудового кодекса РФ (далее - ТК РФ), введенного в действие с 1 февраля 2002 года, отпуск по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет предоставляется женщине по ее заявлению. Порядок и сроки выплаты пособия по государственному социальному страхованию в период указанного отпуска определяются федеральным законом.

Федеральным законом от 19.05.95 № 81-ФЗ «О государственных пособиях гражданам, имеющим детей» установлено, что выплата ежемесячного пособия на период отпуска по уходу за ребенком за счет средств Фонда социального страхования РФ производится до достижения ребенком возраста полутора лет.

Однако ежемесячная компенсационная выплата матерям, находящимся в отпуске по уходу за ребенком от полутора до трех лет, не была включена в размер пособия, и было принято решение о ее сохранении в качестве специальной выплаты.

Таким образом, ежемесячная компенсационная выплата матерям, находящимся в отпуске по уходу за ребенком от полутора до трех лет, входит в число установленных федеральным законодательством (ст. 256 ТК РФ) гарантий в связи с материнством и вместе с ежемесячным пособием на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полугора лет выполняет одну и ту же функцию - частичной компенсации утраченного заработка (дохода) лица, находящегося в отпуске по уходу за ребенком, и с 1 февраля 2002 года на основании ст. 238 НК РФ, с учетом положений ст. ст. 5, 256 и 423 ТК РФ, не подлежит обложению единым социальным налогом.

Н.В. КРИКСУНОВА

Советник налоговой службы III ранга

Ссылки на нормативные акты:

«ТРУДОВОЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ» от 30.12.2001 № 197-ФЗ

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 19.05.95 № 81-ФЗ

«О ГОСУДАРСТВЕННЫХ ПОСОБИЯХ ГРАЖДАНАМ, ИМЕЮЩИМ ДЕТЕЙ»

УКАЗ Президента РФ от 30.05.94 № 1110

«О РАЗМЕРЕ КОМПЕНСАЦИОННЫХ ВЫПЛАТ ОТДЕЛЬНЫМ КАТЕГОРИЯМ ГРАЖДАН»

ПОСТАНОВЛЕНИЕ Совмина РСФСР от 05.05.91 № 242

«О ДОПОЛНЕНИИ ПОСТАНОВЛЕНИЯ СОВЕТА МИНИСТРОВ РСФСР ОТ 20 МАРТА 1991 ГОДА N9 162»

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ВТОРАЯ)» от 05.08.2000 № 117-ФЗ

О НАЛОГЕ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

МИНИСТЕРСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ

Вопрос. Организация в один день представила в налоговый орган несколько уточненных налоговых деклараций по НДС за различные налоговые периоды. Как определяется сумма штрафных санкций по ст. 122 НК РФ: как итоговая (по всем декларациям в совокупности) сумма налога либо по каждой уточненной декларации исходя из неуплаченной суммы налога за определенный налоговый период?

Ответ. Согласно п. 1 ст. 173 НК РФ сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода.

На основании п. 5 ст. 174 НК РФ налогоплательщики (налоговые агенты) обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию.

Статьей 81 НК РФ предусмотрено, что при обнаружении налогоплательщиком в поданной им налоговой декларации неотражения или неполноты отражения сведений, а равно ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые дополнения и изменения в налоговую декларацию.

При соблюдении условий, предусмотренных пп. 3,4 ст. 81 НК РФ, налогоплательщик освобождается от ответственности.

Если указанные выше условия соблюдены не были, то к налогоплательщику применяется ответственность, установленная ст. 122 НК РФ.

На основании изложенного при представлении налогоплательщиком уточненных налоговых деклараций за различные налоговые периоды «к доплате» сумма штрафных санкций определяется по каждой уточненной декларации исходя из неуплаченной (не полностью уплаченной) суммы налога по итогам каждого налогового периода.

И.И. ГОРЛЕНКО Советник налоговой службы I ранга

Ссылки на нормативные акты:

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ

ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ПЕРВАЯ)»

от 31.07.98 № 146-ФЗ

Вопрос. Положениями гл. 21 НК РФ не предусмотрено, что покупатели земельных участков, находящихся в государственной собственности, признаются налоговыми агентами с возложением на них функций по исчислению, удержанию и уплате в бюджет НДС. В связи с этим просим разъяснить порядок исчисления и уплаты НДС при приобретении земельного участка, учитывая, что цена за землю полностью перечисляется на счета федерального казначейства.

Ответ. Согласно ст. 143 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) плательщиками налога на добавленную стоимость признаются:

организации;

индивидуальные предприниматели;

лица, признаваемые плательщиками налога на добавленную стоимость в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ.

При этом ст. 11 Кодекса установлено, что организациями признаются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ.

Таким образом, плательщиками налога на добавленную стоимость признаются все организации, имеющие статус юридических лиц, независимо от форм собственности и ведомственной принадлежности.

В соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 146 Кодекса объектом налогообложения признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, за исключением операций, не подлежащих налогообложению согласно ст. 149 Кодекса, и операций, не признаваемых объектом налогообложения согласно п. 2 ст. 146 Кодекса.

Согласно ст. 39 Кодекса в целях налогообложения реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе. #

В соответствии с вышеуказанными нормами Кодекса операции по реализации земельных участков не освобождены от обложения налогом на добавленную стоимость.

Следовательно, операции по передаче (продаже) земельных участков являются объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость.

При этом плательщиком налога является лицо, выступающее в договоре купли-продажи земли продавцом.

В соответствии со ст. 154 Кодекса налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено настоящей статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 настоящего Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья) и без включения в них НДС и налога с продаж.

Согласно ст. 166 Кодекса сумма налога при определении налоговой базы исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Пунктом 1 ст. 168 Кодекса установлено, что при реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму налога.

Таким образом, при заключении договора куп-ли-продажи земельного участка, находящегося в государственной собственности, продавец дополнительно к стоимости (цене) выкупаемого земельного участка должен предъявить покупателю сумму НДС, исчисленную по налоговой ставке 20%.

При этом следует иметь в виду, что в соответствии со ст. 174 Кодекса сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по операциям, признаваемым объектом налогообложения, отражается в декларации по налогу на добавленную стоимость, представляемой в налоговый орган в установленные данной статьей сроки, и уплачивается в бюджет по месту учета налогоплательщика в налоговых органах.

В связи с вышеизложенным суммы НДС, полученные продавцом земельных участков, находящихся в государственной собственности, подлежат уплате в бюджет в установленном порядке.

О.С.ДУМИНСКАЯ Советник налоговой службы III ранга

Ссылки на нормативные акты:

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ

ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ПЕРВАЯ)»

от 31.07.98 N9 146-ФЗ

«ТАМОЖЕННЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ

ФЕДЕРАЦИИ»

Вопрос. Организацией в налоговый орган представлена декларация по налогу на добавленную стоимость, исчисленному по ставке 0%. Налоговым органом вынесено решение об отказе организации в возмещении НДС из бюджета в связи с отсутствием сведений об уплате налога в бюджет поставщиками. Правомерны ли в данном случае действия налогового органа?

Ответ. Согласно подп. 1 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ налогообложение товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, при условии их фактического вывоза за пределы таможенной территории РФ и представления в налоговые органы документов, перечисленных в ст. 165 НК РФ, производится по налоговой ставке 0%. По операциям реализации товаров (работ, услуг), налогообложение которых осуществляется по налоговой ставке 0%, в том числе экспортным операциям, предусмотрено представление в налоговые органы налогоплательщиком отдельной налоговой декларации с документами, подтверждающими право на налоговую ставку 0% (п. 6 ст. 164, п. 10 ст. 165, п. 3 ст. 172, п. 4 ст. 176 НК РФ).

Порядок исчисления налога на добавленную стоимость по операциям реализации товаров, работ, услуг, облагаемых по ставке 0%, изложен в п. 6 ст. 166 НК РФ.

Статьей 171 НК РФ установлено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на налоговые вычеты. Налоговым вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления производственной деятельности и иных операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ. В соответствии со ст. 172 НК РФ налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных ст. 171 НК РФ. Вычетам подлежат суммы налога, Лредъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

Причем п. 3 ст. 172 НК РФ закреплено правило, в соответствии с которым предусмотренные ст. 171 НК РФ вычеты в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), указанных в п. 1 ст. 164 Н К РФ, производятся только при представлении в налоговые органы документов, перечисленных в ст. 165 Н К РФ.

Превышение сумм налоговых вычетов, предусмотренных п. 3 ст. 172 НК РФ, над суммами налога, исчисляемыми в соответствии с п. 6 ст. 166 НК РФ (в рассматриваемом случае - с выручки от операций по реализации товаров на экспорт), подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, указанных в ст. 176 НК РФ (абз. 3 п. 2 ст. 173 НК РФ).

В ст. 176 Н К РФ установлен порядок возмещения из бюджета налога на добавленную стоимость, уплаченного поставщикам приобретенных

на территории РФ товаров, работ, услуг (реализации права на налоговые вычеты).

Согласно п. 4 ст. 176 НК РФ налог на добавленную стоимость, уплаченный налогоплательщиком поставщикам приобретенных на территории РФ товаров, работ, услуг (ст. 171 НК РФ), в отношении экспортированных товаров (подп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ) подлежит возмещению налоговым органом из бюджета не позднее трех месяцев считая со дня представления отдельной налоговой декларации и документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.

В течение указанного срока налоговый орган обязан провести проверку обоснованности сведений, отраженных налогоплательщиком в налоговой декларации, и принять решение о возмещении налога на добавленную стоимость путем зачета или возврата соответствующих сумм либо об отказе (полностью или частично) в возмещении.

Вышеперечисленными нормами предусмотрена обязанность налогоплательщика - покупателя реализованных впоследствии на экспорт товаров представить доказательства уплаты налога на добавленную стоимость поставщикам при расчетах за приобретенные товары (работы, услуги). Обязанность же покупателя товаров (работ, услуг) представлять доказательства перечисления поставщиками полученного от покупателя - налогоплательщика налога на добавленную стоимость в бюджет как условие предъявления покупателем-налогоплательщиком к возмещению из бюджета налога на добавленную стоимость нормами гл. 21 НК РФ не установлена.

Нормы законов о налогах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый налогоплательщик точно знал свои обязанности, в том числе относительно порядка исчисления и уплаты налогов (пп. 6 и 7 ст. 3 НК РФ). В гл. 21 НК РФ не содержится норм о том, что суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные поставщикам товаров (работ, услуг), сначала должны быть перечислены ими в бюджет, затем покупатель должен истребовать и получить от поставщика подтверждение такого перечисления, и только после этого он вправе отразить уплаченные поставщикам по этим материальным ресурсам суммы налога в декларации по налогу на добавленную стоимость.

Контроль за исполнением поставщиками товаров, материальных ресурсов, работ, услуг обязанности по уплате в бюджет полученного от покупателей налога на добавленную стоимость возложен на налоговые органы. Нарушение поставщиками этой обязанности является основанием для применения к ним налоговыми органами мер, предусмотренных налоговым законодательством, но не может служить основанием для отказа в возмещении из бюджета этого налога добросовестному налогоплательщику при представлении доказательств его уплаты поставщику.

Таким образом, в случае соблюдения организацией требований, предусмотренных НК РФ, решение налогового органа об отказе в возмещении из бюджета сумм налога на добавленную стоимость в связи с отсутствием сведений об уплате налога в бюджет поставщиками будет являться неправомерным.

Е В. ВИГОВСКИЙ

Советник налоговой службы III ранга

Ссылки на нормативные акты:

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ

ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ПЕРВАЯ)»

от 31.07.98 № 146-ФЗ

ЦЕНТР ИССЛЕДОВАНИЙ ПРОБЛЕМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Вопрос. Организация освобожденащот исполнения обязанностей плательщика НДС на основании ст. 145 НК РФ с 01.04.2002. С 01.01.2003 организация хочет применять упрощенную систему налогообложения. Налоговый орган считает, что, так как организация не вправе отказаться от использования освобождения до истечения 12 месяцев, для перехода на упрощенную систему налогообложения организация должна восстановить и уплатить в бюджет НДС и пени за весь период использования освобождения. Правомерно ли требование ИМНС?

Ответ. Действительно, согласно п. 4 ст. 145 Налогового кодекса РФ организации и индивидуальные предприниматели, использующие освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, не могут отказаться от этого освобождения до истечения 12 последовательных календарных месяцев, за исключением случаев, когда право на освобождение будет утрачено ими в соответствии с п. 5 настоящей статьи.

По истечении 12 календарных месяцев не позднее 20-го числа последующего месяца организации и предприниматели представляют в налоговые органы, в частности, уведомление о продлении использования права на освобождение в течение последующих 12 календарных месяцев или об отказе от использования данного права.

Очевидно, что в указанных нормах идет речь об отказе от использования права на освобождение, то есть о возврате организаций и предпринимателей к общему порядку исчисления и уплаты НДС.

Согласно пп. 2, 3 ст. 346.11 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются плательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.

Таким образом, при переходе на применение УСНО организация (предприниматель) не является плательщиком НДС, она не исчисляет и не уплачивает НДС. Следовательно, не производится отказ от использования освобождения.

Как было отмечено выше, существуют исключения, когда организации и предприниматели теряют право на освобождение. В соответствии с п. 5 ст. 145 НК РФ, если в течение периода, в котором организации и предприниматели используют право на освобождение, сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС и налога с продаж за каждые три последовательных календарных месяца превысила один миллион рублей либо если налогоплательщик осуществлял реализацию подакцизных товаров и (или) подакцизного минерального сырья, налогоплательщики начиная с 1-го числа месяца, в котором имело место такое превышение либо осуществлялась реализация подакцизных товаров и (или) подакцизного минерального сырья, и до окончания периода освобождения утрачивают право на освобождение.

Сумма НДС за месяц, в котором имело место указанное выше превышение либо осуществлялась реализация подакцизных товаров и (или) подакцизного минерального сырья, подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке.

В случае если налогоплательщик не представил документы, указанные в п. 4 ст. 145 НК РФ (либо представил документы, содержащие недостоверные сведения), а также в случае если налоговый орган установил, что налогоплательщик не соблюдает ограничения, установленные настоящим пунктом и пп. 1 и 4 настоящей статьи, сумма налога подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке с взысканием с налогоплательщика соответствующих сумм налоговых санкций и пеней.

Из изложенного видно, что ст. 145 НК РФ установлены случаи, когда налогоплательщик должен восстановить и уплатить в бюджет НДС. При этом нормы НК РФ не предусматривают аналогичную обязанность при переходе на УСНО.

Таким образом, по нашему мнению, требование налогового органа о восстановлении и уплате в бюджет НДС за период, когда организация пользовалась освобождением от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, противоречит налоговому законодательству.

В заключение напоминаем, что, если налогоплательщик считает, что акты налоговых органов и действия или бездействие их должностных лиц нарушают его права, он вправе обжаловать такие акты и действия или бездействие в вышестоящий налоговый орган или в суд (ст. 137, 138 НК РФ).

М.П.ЗАХАРОВА

Ссылки на нормативные акты:

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

#

Вопрос. С 2001 года организация ведет строительство объекта основных средств собственными силами. С 01.01.2003 организация перешла на упрощенную систему налогообложения. В 2003 году объект будет введен в эксплуатацию. Надо ли начислить и уплатить в бюджет НДС со стоимости выполненных работ?

Ответ. В соответствии с подп. 3 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ и п. 3.2 Методических рекомендаций по применению гл. 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса РФ, утвержденных приказом МНС России от 20.12.2000 N9 БГ-3-03/447 (ред. от 17.09.2002), объектом налогообложения по НДС является стоимость строи-тельно-монтажных работ, выполненных для собственного потребления. К таким работам относятся строительные и монтажные работы, выполненные хозяйственным способом с I января 2001 года непосредственно налогоплательщиками для собственных нужд.

В представленной в вопросе ситуации строительно-монтажные работы будут завершены (то есть выполнены) в период, когда организация будет применять упрощенную систему налогообложения. Таким образом, объект налогообложения по НДС не возникает, поскольку организация плательщиком данного налога с 01.01.2003 не является (п. 2 ст. 346.11 НКРФ).

А.И. ДЫБОВ

Ссылки на нормативные акты:

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПРИКАЗ МНС РФ от 20.12.2000 № БГ-3-03/447

«ОБ УТВЕРЖДЕНИИ МЕТОДИЧЕСКИХ РЕКОМЕНДАЦИЙ ПО ПРИМЕНЕНИЮ ГЛАВЫ 21 «НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ» НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ»

Вопрос. Организация перешла на применение упрощенной системы налогообложения. Налоговый орган требует уплатить в бюджет НДСвозмещенный при приобретении основных средств до применения упрощенной системы. Права ли ИМНС?

Ответ. Согласно п. 2 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются плательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ. В связи с этим приобретенные до перехода на упрощенную систему налогообложения и не полностью самортизированные основные средства (а также НМА, покупные товары, сырье и материалы, не отпущенные ранее в производство) будут использоваться при осуществлении операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость.

Следовательно, суммы принятого к вычету НДС по такому имуществу подлежат восстановлению и уплате в бюджет по итогам декабря или IV квартала 2002 года в соответствии с пп. 2, 3 ст. 170 НК РФ. При этом по объектам ОС восстановлению подлежат суммы НДС, исчисленные исходя из остаточной стоимости данных объектов. Согласно Инструкции по заполнению Декларации по налогу на добавленную стоимость и Декларации по налогу на добавленную стоимость по операциям,

облагаемым по налоговой ставке 0%, утвержденной приказом МНС России от 21.01.2002 № БГ-3-03/25, сумма восстановленного налога, исчисленного с остаточной стоимости ОС и НМА (без учета переоценок), показывается по строке 430 Декларации по НДС.

Вместе с тем существует и противоположная точка зрения. В частности, суды приводят следующую аргументацию. В соответствии с п. 1 ст. 172 НК РФ вычеты сумм НДС, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении ОС, производятся в полном объеме после принятия на учет данных ОС. Из смысла указанной нормы не следует, что суммы НДС по приобретенным ОС, возмещенные (принятые к вычету) в установленном законом порядке, подлежат обязательному восстановлению и уплате в случае, если налогоплательщик в дальнейшей деятельности вправе осуществлять реализацию товаров (работ, услуг) без НДС. Кроме того, НК РФ не содержит норм, указывающих на необходимость восстановления названных сумм налога (по постановлениям ФАС Уральского округа от 28.10.2002 № Ф09-2288/02-АК, от 13.02.2002 № Ф09-221/02-АК, ФАС Западно-Сибирского округа от 27.08.2001 № Ф04/2465-749/46-2001, от 24.04.2002 № Ф04/1410-128/А67-2002).

Е.А. С КАКОВСКАЯ

Ссылки на нормативные акты:

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ВТОРАЯ)» от 05.08.2000 № 117-ФЗ

ПРИКАЗ МНС РФ от 21.01.2002 № БГ-3-03/25

«ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ИНСТРУКЦИИ ПО ЗАПОЛНЕНИЮ ДЕКЛАРАЦИИ ПО НАЛОГУ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ»

ПРИКАЗ МНС РФ от 03.07.2002 № БГ-3-03/338 «ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ФОРМ ДЕКЛАРАЦИЙ ПО НАЛОГУ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ»

Ответ. В соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ.

Таким образом, облагаемые налогом операции (реализацию товаров (работ, услуг) - п. 1 ст. 39 НК РФ) организация совершила в 2002 году, то есть в период, когда она являлась плательщиком НДС. День получения выручки на р/с (в кассу) в 2003 году является лишь моментом определения налоговой базы по НДС.

Следовательно, при получении в 2003 году выручки за реализованные в 2002 году товары (работы, услуги) НДС необходимо исчислить и уплатить в бюджет в общеустановленном порядке. Аналогичное мнение по данному вопросу изложено также в п. 1.3 Методических рекомендаций по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса РФ, утвержденных приказом МНС России от 20.12.2000 № БГ-3-03/ 447 (ред. от 17.09.2002).

А.И. ДЫБОВ

Ссылки на нормативные акты:

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ

ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ПЕРВАЯ)»

от 31.07.98 № 146-ФЗ

ПРИКАЗ МНС РФ от 20.12.2000 № БГ-3-03/447

«ОБ УТВЕРЖДЕНИИ МЕТОДИЧЕСКИХ РЕКОМЕНДАЦИЙ ПО ПРИМЕНЕНИЮ ГЛАВЫ 21 «НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ» НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ»

Вопрос. Организация с 01.01.2003 применяет упрощенную систему налогообложения. До указан-ной даты организацией были реализованы товары, оплата за которые поступила при применении упрощенной системы налогообложения. Моментом определения налоговой базы по НДС был установлен день получения оплаты. Возникает ли у организации обязанность исчислить и уплатить НДС?

О НАЛОГЕ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИИ

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Вопрос. Организация заключила лицензионный договор с правообладателем, в соответствии с которым она получает исключительные права на тиражирование и распространение программного продукта на определенной территории в течение трех лет. По условиям договора правообладателю выплачивается разовый платеж за предоставленное исключительное право пользования объектом авторского права.

Правильно ли мы считаем, что, получая исключительные права по такому договору не полностью, а частично, как для целей бухгалтерского учета, так и для целей налогообложения прибыли уплаченная правообладателю сумма разового платежа учитывается в составе нематериальных активов (пп. 3, 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ14/2000, утвержденного приказом Минфина России от 16.10.2000 № 91н, п. 3 ст. 257 НК РФ), а не как расходы будущих периодов согласно п. 26 ПБУ 14/2000 и не как расходы, связанные с производством и реализацией, согласно подп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Ответ.

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПИСЬМО

от 30 апреля 2003 года N9 04-02-05/3/40

Департамент налоговой политики рассмотрел письмо и сообщает следующее.

Произведения, являющиеся объектами авторского права, установлены ст. 7 Закона РФ от 09.07.93 № 5351-1 «Об авторском праве и смежных правах» (далее - Закон). Причем законодательство РФ об авторском праве и смежных правах состоит из настоящего Закона, а также, в частности, Закона РФ от 23.09.92 № 3523-1 «О правовой охране программ для электронных вычислительных машин и баз данных» и других актов законодательства.

Согласно ст. 15 Закона личные неимущественные права принадлежат автору независимо от его имущественных прав и сохраняются за ним в случае уступки исключительных прав на использование произведения.

Статьей 10 Закона РФ от 23.09.92 N9 3523-1 установлены исключительные права автора, а именно: воспроизведение программы для ЭВМ или базы

данных (полное или частичное) в любой форме, любыми способами; распространение программы для ЭВМ или базы данных; модификацию программы для ЭВМ или базы данных, в том числе перевод программы для ЭВМ или базы данных с одного языка на другой; иное использование программы для ЭВМ или базы данных.

1. В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 16.10.2000 № 91н (далее - Положение), к нематериальным активам могут быть отнесены объекты, отвечающие всем условиям, приведенным в п. 3 настоящего Положения, - объекты интеллектуальной собственности (исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности), в частности исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных.

Таким образом, учитывая вышеизложенное, приобретение исключительных прав на тиражирование и распространение программного продукта не влечет за собой передачу неимущественных авторских прав и не может рассматриваться в качестве нематериального актива.

Согласно п. 26 Положения платежи за предоставленное право пользования объектами интеллектуальной собственности, производимые в виде фиксированного разового платежа, включая авторское вознаграждение, отражаются в бухгалтерском учете организацией-пользователем как расходы будущих периодов и подлежат списанию в течение срока действия договора.

2. Статьей 257 гл. 25 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) установлено, что нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).

При приобретении по лицензионным договорам имущественных прав на программы для ЭВМ применяются положения ст. 264 Кодекса. Согласно данной статье Кодекса к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). К указанным расходам также относятся расходы на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее 10 000 руб. и обновление программ для ЭВМ и баз данных.

Согласно п. 1 ст. 272 Кодекса расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. В случае, если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

В соответствии с вышеизложенным сумма разового платежа за приобретение права на тиражирование и распространение программного продукта учитывается в составе расходов, связанных с производством и реализацией в течение срока действия договора.

Руководитель Департамента налоговой политики А.И. ИВАНЕЕВ 30.04.2003

Ссылки на нормативные акты:

ЗАКОН РФ от 09.07.93 № 5351-1

«ОБ АВТОРСКОМ ПРАВЕ И СМЕЖНЫХ ПРАВАХ»

ЗАКОН РФ от 23.09.92 № 3523-1

«О ПРАВОВОЙ ОХРАНЕ ПРОГРАММ ДЛЯ ЭЛЕКТРОННЫХ ВЫЧИСЛИТЕЛЬНЫХ МАШИН И БАЗ ДАННЫХ»

ПРИКАЗ Минфина РФ от 16.10.2000 № 91 н «ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОЛОЖЕНИЯ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ «УЧЕТ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ» ПБУ 14/2000»

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Вопрос. По договору с организацией сотрудникам данной организации в Сбербанке России открыты лицевые счета держателей банковских карт для ежемесячного перечисления на них заработной платы с расчетного счета организации. Банку авансом перечислена годовая оплата за обслуживание карточных счетов.

Принимаются ли эти расходы для целей уменьшения налогооблагаемой прибыли?

Включается ли указанная сумма в налогооблагаемый доход сотрудников?

Ответ.

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПИСЬМО

от 2 апреля 2003 года № 04-02-05/3/14

Департамент налоговой политики рассмотрел письмо и сообщает следующее.

В соответствии с п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ в состав внереализационных расходов организации, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и реализацией.

К таким расходам, согласно подп. 15 указанного пункта, относятся расходы организации на услуги банков, в том числе связанные с установкой и эксплуатацией электронных систем документооборота между банком и клиентами, в том числе систем «клиент-банк».

При этом следует отметить, что годовая сумма за обслуживание карточных счетов, перечисленная организацией банку в виде аванса, не может быть включена одномоментно в состав внереализационных расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль. Указанные расходы должны приниматься в соответствующих отчетных периодах исходя из условий договора.

В соответствии со ст. 210 гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 Налогового кодекса РФ.

В данном случае, по нашему мнению, доходом физического лица является непосредственно заработная плата за выполнение трудовых обязанностей в соответствии с трудовым договором (контрактом), а оплата организацией услуг банка за обслуживание карточных счетов не предполагает получение дохода работником и, следовательно, налогом на доходы физических лиц не облагается.

Заместитель руководителя Департамента налоговой политики А.И. КОСОЛАПОВ 02.04.2003

Ссылки на нормативные акты:

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

МИНИСТЕРСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ

Вопрос. Организация допустила неполную уплату сумм налога на прибыль, исчисленного по налоговой базе переходного периода. Правомерно ли привлечение в указанном случае организации к налоговой ответственности?

Ответ. Статьей 10 Федерального закона от 06.08.2001 № 110-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса РФ и некоторые другие акты законодательства РФ о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства РФ о налогах и сборах» (далее -Закон) установлены правила формирования отдельной налоговой базы и определены суммы и сроки внесения в бюджет суммы налога, исчисленного по этой отдельной базе.

Уплата суммы налога на прибыль, исчисленной в соответствии со ст. 10 Закона, производится согласно пп. 8, 10 названной нормы ежемесячно (ежеквартально) равными долями в течение 2002 года начиная со второго квартала в сроки, установленные для уплаты налога по итогам соответствующего отчетного периода; ежемесячно (ежеквартально) равными долями в течение 2003 - 2004 годов в сроки, установленные для уплаты налога по итогам соответствующего отчетного периода; ежемесячно (ежеквартально) равными долями в течение 2005 - 2006 годов; равномерно в течение пяти лет начиная со второго квартала 2002 года в сроки, установленные для уплаты сумм авансовых плат^кей по налогу на прибыль по итогам каждого отчетного (налогового) периода.

Таким образом, ст. 10 Закона установлены сроки и порядок уплаты сумм налога на прибыль исходя из базы переходного периода.

Статьей 122 Налогового кодекса РФ предусмотрена ответственность налогоплательщиков за неуплату или неполную уплату сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия).

Исходя из вышеизложенного, применение ответственности, установленной ст. 122 Кодекса за неуплату или неполную уплату налогоплательщиком сумм налога на прибыль, исчисленных по налоговой базе переходного периода в установленном Законом порядке, является правомерным.

О.Ю. ЛЕЖНЕВА Советник налоговой службы III ранга

Ссылки на нормативные акты:

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 06.08.2001 № 110-ФЗ

«О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ И ДОПОЛНЕНИЙ В ЧАСТЬ ВТОРУЮ НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ И НЕКОТОРЫЕ ДРУГИЕ АКТЫ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ О НАЛОГАХ И СБОРАХ, А ТАКЖЕ О ПРИЗНАНИИ УТРАТИВШИМИ СИЛУ ОТДЕЛЬНЫХ АКТОВ

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ

ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ПЕРВАЯ)»

от 31.07.98 № 146-ФЗ

Вопрос. Уменьшают ли налоговую базу по налогу на прибыль в целях применения гл. 25 НК РФ расходы, связанные с добровольной сертификацией продукции (работ, услуг)?

Ответ. В соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, учитываются расходы на сертификацию продукции и услуг.

Указанные расходы включаются в состав расходов текущего периода в течение срока, на который выдан сертификат (п. 1 ст. 272 Кодекса).

Для целей налогообложения принимаются расходы, отвечающие требованиям, предусмотренным п. 1 ст. 252 Кодекса. Расходы должны быть обоснованными и документально подтвержденными и при этом произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. При этом под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под экономически оправданными расходами следует понимать затраты, обусловленные целями получения доходов, удовлетворяющие принципу рациональности и обусловленные обычаями делового оборота.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ. Порядок оформления документов предусмотрен нормативными правовыми актами соответствующих органов исполнительной власти, которым в соответствии с законодательством Российской Федерации предоставлено право утверждать порядок составления и формы первич-

ных документов, которыми оформляются хозяйственные операции.

Следует иметь в виду, что в соответствии с гл. 25 Кодекса перечень расходов, учитываемых для целей налогообложения, не является закрытым. Таким образом, для того чтобы учесть расходы, возникшие у налогоплательщика при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода, указанные расходы должны отвечать принципам, предусмотренным в п. 1 ст. 252 Кодекса.

Расходы на сертификацию продукции и услуг производятся в порядке, установленном Законом Российской Федерации от 10.06.93 № 5151-1 «О сертификации продукции и услуг».

Согласно ст. 1 указанного Закона сертификация может иметь обязательный и добровольный характер.

На основании изложенного, если расходы по добровольной сертификации соответствуют критериям, приведенным в п. 1 ст. 252 Кодекса, в частности являются экономически оправданными, то они могут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль.

О.Б. ОХОНЬКО Советник налоговой службы III ранга

Ссылки на нормативные акты:

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ЗАКОН РФ от 10.06.93 № 5151-1 *

«О СЕРТИФИКАЦИИ ПРОДУКЦИИ И УСЛУГ»

Вопрос. Малое предприятие, зарегистрированное в декабре 2000 года, осуществляющее строительство объектов производственного назначения, в 2001 и 2002 годах пользовалось льготой по налогу на прибыль в соответствии с п. 4 ст. 6 Закона РФ от 27.12.91 № 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организацийС 01.01.2003 предприятие перешло на упрощенную систему налогообложения, занимаясь тем же видом деятельности.

Возникает ли у предприятия обязанность по исчислению суммы налога на прибыль в полном размере за весь период его деятельности до 2003 года?

Ответ. Статьей 2 Федерального закона от 06.08.2001 N9 110-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса РФ и некоторые другие акты законодательства о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу

отдельных актов (положений актов) законодательства РФ о налогах и сборах» (с изменениями и дополнениями) установлено, что с 1 января 2002 года утрачивает силу Закон РФ от 27.12.91 № 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций» (за исключением отдельных положений Закона, которые утрачивают силу в особом порядке).

В частности, сохранена льгота по налогу на прибыль малым предприятиям, установленная п. 4 ст. 6 указанного Закона, срок действия которой не истек на день вступления в силу указанного Федерального закона и применяется малыми предприятиями до истечения срока, на который такие льготы были предоставлены.

При прекращении малым предприятием деятельности, в связи с которой ему были предоставлены налоговые льготы, до истечения пятилетнего срока (начиная со дня его государственной регистрации) сумма налога на прибыль, исчисленная в полном размере за весь период его деятельности и увеличенная на сумму дополнительных платежей, определенных исходя из ставки рефинансирования Центрального банка РФ за пользование банковским кредитом, действовавшей в соответствующих отчетных периодах, подлежит внесению в федеральный бюджет.

Таким образом, сумма налога на прибыль, исчисленная в полном размере за весь период его деятельности, подлежит внесению в федеральный бюджет только в случае прекращения малым предприятием деятельности, в связи с которой ему были предоставлены налоговые льготы, до истечения пятилетнего срока (начиная со дня его государственной регистрации).

Указанный порядок не применяется при переходе малого предприятия на упрощенную систему налогообложения при осуществлении им видов деятельности, по которым была предоставлена льгота.

М М. ЩЕРБИНИНА Советник налоговой службы III ранга

Ссылки на нормативные акты:

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 06.08.2001 № 110-ФЗ

«О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ И ДОПОЛНЕНИЙ В ЧАСТЬ ВТОРУЮ НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ И НЕКОТОРЫЕ ДРУГИЕ АКТЫ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ О НАЛОГАХ И СБОРАХ, А ТАКЖЕ О ПРИЗНАНИИ УТРАТИВШИМИ СИЛУ ОТДЕЛЬНЫХ АКТОВ

ЗАКОН РФ от 27.12.91 N9 2116-1

«О НАЛОГЕ НА ПРИБЫЛЬ ПРЕДПРИЯТИЙ И ОРГАНИЗАЦИЙ»

ЗАКОН РФ от 27.12.91 № 2116-1

(ред. от 09.05.2001) «О НАЛОГЕ НА ПРИБЫЛЬ

ПРЕДПРИЯТИЙ И ОРГАНИЗАЦИЙ»

РАЗЪЯСНЕНИЯ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА

МИНИСТЕРСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ

Вопрос. Какие требования предъявляются к заявлению о государственной регистрации юридического лицау создаваемого путем реорганизации?

Ответ. В соответствии с подп. «а» п. 1 ст. 14 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц» (далее - Закон) заявление о государственной регистрации юридического лица, создаваемого путем реорганизации, представляется в регистрирующий орган по форме, утвержденной Правительством РФ.

Постановлением Правительства РФ от 19.06.2002 № 439 «Об утверждении форм документов, используемых при государственной регистрации юридических лиц, и Требований к их оформлению» (далее - Постановление) утверждена форма № 12001 «Заявление о государственной регистрации юридического лица, создаваемого путем реорганизации».

Данная форма заполняется в соответствии с Требованиями к оформлению документов, используемых при государственной регистрации юридических лиц, утвержденными Постановлением.

Подпунктом «а» п. 1 ст. 14 Закона определены требования к сведениям, содержащимся в заявлении о государственной регистрации создаваемого юридического лица.

Заявитель удостоверяет своей подписью заявление, представляемое в регистрирующий орган, и указывает свои паспортные данные или в соответствии с законодательством РФ данные иного удостоверяющего личность документа и идентификационный номер налогоплательщика (при его наличии). Подпись заявителя на указанном заявлении должна быть нотариально удостоверена (ч. 9 и 10 п. 1 ст. 9 Закона).

КВ. АНАТОЛИТИ советник налоговой службы I ранга

Ссылки на нормативные акты:

ПОСТАНОВЛЕНИЕ Правительства РФ от 19.06.2002 № 439

«ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ФОРМ ДОКУМЕНТОВ, ИСПОЛЬЗУЕМЫХ ПРИ ГОСУДАРСТВЕННОЙ РЕГИСТРАЦИИ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ, И ТРЕБОВАНИЙ К ИХ ОФОРМЛЕНИЮ»

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О ГОСУДАРСТВЕННОЙ РЕГИСТРАЦИИ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ»

Вопрос. Коллектив физических лиц намерен создать организацию.

На основании каких документов осуществляются государственная регистрация и постановка на учет в налоговом органе по месту нахождения организации в этом случае?

Ответ. Во исполнение требований ст. 83 НК РФ налогоплательщик обязан встать на учет в налоговом органе.

Государственная регистрация юридического лица при создании осуществляется в соответствии с положениями гл. IV Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц» (далее - Закон).

Статьей 12 Закона утвержден перечень документов, представляемых при государственной регистрации создаваемого юридического лица.

При государственной регистрации создаваемого юридического лица в регистрирующий орган представляются:

а) подписанное заявителем заявление о государственной регистрации по форме, утвержденной Правительством Российской Федерации. В заявлении подтверждается, что представленные учредительные документы соответствуют установленным законодательством РФ требованиям к учредительным документам юридического лица данной организационно-правовой формы, что сведения, содержащиеся в этих учредительных документах, иных представленных для государственной регистрации документах, заявлении о государственной регистрации, достоверны, что при создании юридического лица соблюден установленный для юридических лиц данной организационно-правовой формы порядок их учреждения, в том числе оплаты уставного капитала (уставного фонда, складочного капитала, паевых взносов) на момент государственной регистрации, и в установленных законом случаях согласованы с соответствующими государственными органами и (или) органами местного самоуправления вопросы создания юридического лица;

б) решение о создании юридического лица в виде протокола, договора или иного документа в соответствии с законодательством РФ;

в) учредительные документы юридического лица (подлинники или нотариально удостоверенные копии);

г) выписка из реестра иностранных юридических лиц соответствующей страны происхождения или иное равное по юридической силе доказательство юридического статуса иностранного юридического лица - учредителя;

д) документ об уплате государственной пошлины.

Пунктом 2 приказа МНС России от 09.08.2002 № БГ-3-09/426 «О порядке постановки на учет в налоговом органе по месту нахождения юридического лица, зарегистрированного после 01.07.2002» установлено, что одновременно с заявлением о государственной регистрации юридического лица при создании и комплектом документов в соответствии со ст. 12 Закона подается заявление о постановке на учет в налоговом органе юридического лица, образованного в соответствии с законодательством РФ, по месту нахождения на территории РФ.

На основании перечисленных документов осуществляется постановка юридического лица на учет в налоговом органе по месту его нахождения и выдается (направляется) ему Свидетельство о постановке на учет в налоговом органе в течение пяти дней со дня государственной регистрации юридического лица.

Дополнительно сообщается, что форма заявления о государственной регистрации юридического лица при создании утверждена постановлением Правительства Российской Федерации от 19.06.2002 № 439 «Об утверждении фбрм документов, используемых при государственной регистрации юридических лиц, и Требований к их оформлению». Форма заявления о постановке на учет в налоговом органе юридического лица, образованного в соответствии с законодательством РФ, по месту нахождения на территории РФ утверждена приказом МНС России от 27.11.98 № ГБ-3-12/309 «Об утверждении порядка и условий присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика и форм документов, используемых при учете в налоговом органе юридических и физических лиц», зарегистрированным в Минюсте России 22.12.98 N9 1664.

Ссылки на нормативные акты:

ПРИКАЗ МНС РФ от 09.08.2002 № БГ-3-09/426 «О ПОРЯДКЕ ПОСТАНОВКИ НА УЧЕТ В НАЛОГОВОМ ОРГАНЕ ПО МЕСТУ НАХОЖДЕНИЯ ЮРИДИЧЕСКОГО ЛИЦА, ЗАРЕГИСТРИРОВАННОГО ПОСЛЕ 1 ИЮЛЯ 2002 ГОДА»

ПОСТАНОВЛЕНИЕ Правительства РФ от 19.06.2002 N9 439

«ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ФОРМ ДОКУМЕНТОВ, ИСПОЛЬЗУЕМЫХ ПРИ ГОСУДАРСТВЕННОЙ РЕГИСТРАЦИИ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ, И ТРЕБОВАНИЙ К ИХ ОФОРМЛЕНИЮ»

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О ГОСУДАРСТВЕННОЙ РЕГИСТРАЦИИ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ»

ПРИКАЗ МНС РФ от 27.11.98 № ГБ-3-12/309

«ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОРЯДКА И УСЛОВИЙ ПРИСВОЕНИЯ, ПРИМЕНЕНИЯ, А ТАКЖЕ ИЗМЕНЕНИЯ ИДЕНТИФИКАЦИОННОГО НОМЕРА НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА И ФОРМ ДОКУМЕНТОВ, ИСПОЛЬЗУЕМЫХ ПРИ УЧЕТЕ В НАЛОГОВОМ ОРГАНЕ ЮРИДИЧЕСКИХ И ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ»

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ

ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ПЕРВАЯ)»

от 31.07.98 № 146-ФЗ

Вопрос. Подлежат ли постановке на учет в налоговом органе представительство или филиал организации, и какая существует ответственность за непостановку их на учет?

Ответ. В соответствии с п. 1 ст. 83 НК РФ в целях проведения налогового контроля налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств, подлежащих налогообложению.

Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, расположенные на территории РФ, а также в собственности которой находится подлежащее налогообложению недвижимое имущество, обязана встать на учет в качестве налогоплательщика в налоговом органе как по своему месту нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения и месту нахождения принадлежащего ей недвижимого имущества и транспортных средств.

Согласно п. 2 ст. 11 НК РФ под обособленным подразделением организации понимается любое территориально обособленное от нее подразделе-

ние, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.

В соответствии с Федеральным законом от 17.07.99 № 181-ФЗ «Об основах охраны труда в Российской Федерации» рабочее место определяется как место, в котором работник должен находиться или в которое ему необходимо прибыть в связи с его работой и которое прямо или косвенно находится под контролем работодателя.

Местом нахождения обособленного подразделения российской организации согласно ст. 11 НК РФ является место осуществления этой организацией деятельности через свое обособленное подразделение.

Гражданским кодексом РФ (далее - ГК РФ) определено, что под представительством понимается обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения, которое представляет интересы юридического лица и осуществляет их защиту (п. 1 ст. 55 ГК РФ), а филиалом - обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть, в том числе функции представительства (п. 2 ст. 55 ГК РФ).

Следует заметить, что ГК РФ выделено лишь два вида обособленных подразделений, однако это не ограничивает юридическое ли'цо в создании обособленных подразделений иных видов.

Учитывая вышеизложенное, если организацией созданы обособленные подразделения, подпадающие под определение ст. 11 НК РФ, а также если в собственности у данной организации имеется недвижимое имущество и транспортные средства, то она обязана встать на учет в налоговых органах по месту нахождения каждого обособленного подразделения, недвижимого имущества и транспортных средств.

Сроки постановки на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика установлены в соответствии с требованиями ст. 83 НК РФ.

Пунктом 3 указанной статьи определено, что заявление о постановке на учет организации подается в налоговый орган по месту нахождения в течение 10 дней после ее государственной регистрации.

Согласно п. 4 ст. 83 НК РФ при осуществлении деятельности в РФ через обособленное подразделение заявление о постановке на учет организации по месту нахождения обособленного под-

разделения подается в течение одного месяца после создания обособленного подразделения.

Заявление организации о постановке на учет по месту нахождения подлежащего налогообложению недвижимого имущества или транспортных средств подается в налоговый орган по месту нахождения этого имущества в течение 30 дней со дня его регистрации.

Главой 16 НК РФ определены виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение.

Согласно п. 1 ст. 116 НК РФ нарушение налогоплательщиком установленного ст. 83 Н К РФ срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного п. 2 вышеназванной статьи, влечет взыскание штрафа в размере 5 ООО руб.

Пунктом 2 ст. 116 НК РФ предусмотрено, что нарушение налогоплательщиком установленного ст. 83 Н К РФ срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе на срок более 90 дней влечет взыскание штрафа в размере 10 000 руб.

Статьей 117 НК РФ определена ответственность за уклонение от постановки на учет в налоговом органе.

Ведение деятельности организацией или индивидуальным предпринимателем без постановки на учет в налоговом органе влечет взыскание штрафа в размере 10% от доходов, полученных в течение указанного времени в результате такой деятельности, но не менее 20 000 руб. (п. 1 ст. 117 НК РФ).

Ведение деятельности организацией или индивидуальным предпринимателем без постановки на учет в налоговом органе более трех месяцев влечет взыскание штрафа в размере 20% доходов, полученных в период деятельности без постановки на учет более 90 дней (п. 2 ст. 117 НК РФ).

О.А. КОРОЛЕВА Советник налоговой службы II ранга

Ссылки на нормативные акты:

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 17.07.99 № 181-ФЗ

«ОБ ОСНОВАХ ОХРАНЫ ТРУДА В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ»

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ

ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ПЕРВАЯ)»

от 31.07.98 № 146-ФЗ

«ГРАЖДАНСКИЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ

ФЕДЕРАЦИИ

Вопрос. Как производится исчисление налога на игорный бизнес согласно НК РФ?

Ответ. Согласно ст. 367 Налогового кодекса РФ налоговая база в отношении объекта налогообложения рассчитывается как количество соответствующих объектов налогообложения.

Такого понятия, как «налоговая база», в действующем Федеральном законе от 31.07.98 N9 142-ФЗ «О налоге на игорный бизнес» не содержится.

Статья 368 Кодекса налоговый период, как и в настоящее время, установлен в календарный месяц.

Статья 370 Кодекса предусматривает исчисление налога как произведения количества соответствующих объектов налогообложения и ставки налога.

Ставка на игровой стол рассчитывается пропорционально имеющимся на игровом столе игровым полям. Игровое поле определяется ст. 364 Кодекса как специальное место на игровом столе, где проводится азартная игра, стороной которой является представитель игорного заведения.

Вместе с тем регистрации в налоговом органе подлежит игровой стол, а не игровое поле. Процедура контроля за наличием игровых полей на игровом столе Кодексом не определена.

Налоговый период в целях исчисления налога может состоять из двух частей, с 1-го по 15-е, с 16-го до окончания месяца.

При этом формулировка п. 3 ст. 370 Кодекса не позволяет однозначно определить су^шу налога, подлежащую уплате в случае установки объектов налогообложения после 15-го числа месяца. Согласно Кодексу в этом случае сумма налога исчисляется как произведение общего количества объектов налогообложения (включая установленный новый объект) и одной второй ставки налога, установленной для этих объектов. Это позволяет трактовать данные положения как применение одной второй ставки в отношении не только новых объектов, но и ранее установленных. Аналогичным образом может быть рассмотрен вопрос с выбытием объектов налогообложения до 15-го числа текущего налогового периода (п. 4 ст. 370 Кодекса).

Ссылки на нормативные акты:

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ВТОРАЯ)» от 05.08.2000 № 117-ФЗ

(принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 06.05.2003) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2004) ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 31.07.98 № 142-ФЗ

«О НАЛОГЕ НА ИГОРНЫЙ БИЗНЕС»

Вопрос. В каком размере НК РФ установлены налоговые ставки по налогу на игорный бизнес?

Ответ. Размеры ставок Налоговым кодексом РФ увеличены. Так, минимальная ставка с 01.01.2004 составит (в рублях):

за игровой стол - 25 000, в 2002 году - 20 000; за игровой автомат - 1 500, в 2002 году - 750; за одну кассу тотализатора 25 000, в 2002 году -20 000;

за одну кассу букмекерской конторы 25 000, в 2002 году - 10 000.

Право установления дифференцированных ставок не предоставлено.

Не предусмотрены льготы в зависимости от количества используемых налогоплательщиком объектов налогообложения (по действующему Федеральному закону от 31.07.98 № 142-ФЗ «О налоге на игорный бизнес» ставки в отношении соответствующего объекта могут понижаться на 20% при регистрации более чем 30 игровых столов, более чем 40 игровых автоматов).

Ссылки на нормативные акты:

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 31.07.98 № 142-ФЗ

«О НАЛОГЕ НА ИГОРНЫЙ БИЗНЕС»

Вопрос. В связи с введением гл. 29 НК РФ просим разъяснить, будет ли установлена ответственность за использование незарегистрированных объектов налогообложения.

Ответ. За нарушение обязанностей по представлению в налоговые органы сведений об объектах налогообложения устанавливается ответственность непосредственно ст. 366 Налогового кодекса РФ.

Включение норм об ответственности в часть вторую Кодекса противоречит общим положениям об ответственности за совершение налоговых правонарушений. Согласно ст. 107 Кодекса ответственность за совершение налоговых правонарушений несут организации и физические лица в

случаях, предусмотренных гл. 16 Кодекса, которой установлены виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение.

Статьей 366 Кодекса предусмотрено, что неисполнение налогоплательщиком обязанности по регистрации объектов налогообложения (неуведомление налогового органа об объектах налогообложения), влечет взыскание штрафа: трехкратная ставка налога для соответствующего объекта налогообложения, который должен был быть зарегистрирован, и шестикратная, если нарушение допущено более одного раза.

Формулировки составов правонарушений ст. 366 Кодекса не отвечают критериям определенности, ясности, недвусмысленности правовой нормы. Тем самым нарушается принцип равенства всех перед законом и судом, поскольку такое равенство может быть обеспечено лишь при условии единообразного понимания и толкования нормы всеми правоприменителями. Кроме того, неопределенность правового содержания составов налоговых правонарушений противоречит принципам юридической ответственности.

Представляется, что установленная ст. 366 Кодекса ответственность в действительности не обусловливается характером, степенью общественной вредности, последствиями правонарушения, а также наличием вины правонарушителя.

Максимальный размер налоговой санкции, предусмотренный ст. 122 Кодекса, составляет 40% от неуплаченной суммы налога за неуплату или неполную уплату сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия), совершенных умышленно.

Подлежащие принудительному взысканию суммы штрафов в соответствии со ст. 366 Кодекса в совокупности многократно превышают размер налогового обязательства, что может стать причиной судебных разбирательств.

Принцип соразмерности, выражающий требования справедливости, предполагает установление публично-правовой ответственности лишь за виновное деяние и ее дифференциацию в зависимости от тяжести содеянного, размера и характера причиненного ущерба, степени вины правонарушителя и иных существенных обстоятельств, обусловливающих индивидуализацию при применении взыскания. Подобные выводы неоднократно высказывались Конституционным Судом РФ (постановление от 15.07.99 № 11-П «По делу о проверке конституционности отдельных положений Закона РСФСР «О Государственной налоговой службе РСФСР» и Законов РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» и «О федеральных органах налоговой полиции», Определение от 18.01.2001 № 6-0 и другие).

Согласно действующему Федеральному закону от 31.07.98 № 142-ФЗ «О налоге на игорный бизнес» наличие незарегистрированных объектов налогообложения может являться основанием для отзыва лицензии (порядок лицензирования предусмотрен постановлением Правительства РФ от 15.07.2002 № 525 «О лицензировании деятельности по организации и содержанию тотализаторов и игорных заведений», принятым в соответствии с Федеральным законом от 08.08.2001 № 128-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности» (ред. от 09.12.2002)).

С.В. РАЗГУЛИН Советник налоговой службы II ранга

Ссылки на нормативные акты:

ПОСТАНОВЛЕНИЕ Правительства РФ от 15.07.2002 № 525

«О ЛИЦЕНЗИРОВАНИИ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПО ОРГАНИЗАЦИИ И СОДЕРЖАНИЮ ТОТАЛИЗАТОРОВ И ИГОРНЫХ ЗАВЕДЕНИЙ»

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 08.08.2001 № 128-ФЗ

«О ЛИЦЕНЗИРОВАНИИ ОТДЕЛЬНЫХ ВИДОВ

ДЕЯТЕЛЬНОСТИ»

ОПРЕДЕЛЕНИЕ Конституционного Суда РФ от 18.01.2001 № 6-0

«ПО ЗАПРОСУ ФЕДЕРАЛЬНОГО АРБИТРАЖНОГО СУДА ВОСТОЧНО-СИБИРСКОГО ОКРУГА О ПРОВЕРКЕ КОНСТИТУЦИОННОСТИ ПУНКТОВ 1 И 3 СТАТЬИ 120 И ПУНКТА 1 СТАТЬИ 122 НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ»

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПОСТАНОВЛЕНИЕ Конституционного Суда РФ от 15.07.99 № 11-П

«ПО ДЕЛУ О ПРОВЕРКЕ КОНСТИТУЦИОННОСТИ ОТДЕЛЬНЫХ ПОЛОЖЕНИЙ ЗАКОНА РСФСР «О ГОСУДАРСТВЕННОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЕ РСФСР» И ЗАКОНОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ «ОБ ОСНОВАХ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ» И «О ФЕДЕРАЛЬНЫХ ОРГАНАХ НАЛОГОВОЙ ПОЛИЦИИ»

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ

ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ПЕРВАЯ)»

от 31.07.98 № 146-ФЗ

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 31.07.98 № 142-ФЗ

«О НАЛОГЕ НА ИГОРНЫЙ БИЗНЕС»

Вопрос. Организация просит разъяснить, что является основанием для начисления экологического налога.

Ответ. В соответствии со ст. 13 Налогового кодекса РФ экологический налог относится к федеральным налогам. Следовательно, так как экологический налог является федеральным, то и элементы налогообложения должны быть установлены федеральным законом и внесены в определенную главу части второй НК РФ.

Таким образом, поскольку в настоящее время такой главы не существует, основания для исчисления и уплаты экологического налога отсутствуют.

A.B. СЕРГОМАСОВА Советник налоговой службы III ранга

Ссылки на нормативные акты:

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ВТОРАЯ)» от 05.08.2000 № 117-ФЗ f

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ

ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ПЕРВАЯ)»

от 31.07.98 № 146-ФЗ

Вопрос. Прошу дать разъяснение по вопросу применения ст. 236 и 255 НК РФ в связи с введением в действие с 01.02.2002 Трудового кодекса РФ, предусматривающего обязательное указание условий оплаты труда в трудовом договоре. Следует ли начислять ЕСН на выплаты в пользу физических лиц, если в тексте трудового договора отсутствуют конкретные размеры тарифных ставок (должностных окладов, доплат, надбавок и поощрительных выплат) ?

Ответ. В соответствии с п. 1 ст. 236 Налогового кодекса РФ (с изменениями и дополнениями) объектом налогообложения по единому социальному налогу в текущем налоговом периоде для налогоплательщиков - лиц, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым, гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Абзацем 2 п. 1 ст. 237 Кодекса установлено, что при определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст. 238 Кодекса) вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты.

Пунктом 3 ст. 236 НК РФ определено, что указанные в п. 1 ст. 236 Кодекса выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

В соответствии со ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

При этом п. 21 ст. 270 НК РФ предусмотрено, что в состав расходов, не учитываемых для целей налогообложения прибыли, включаются расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов).

Статьей 16 Трудового кодекса РФ от 30.12.2001 № 197-ФЗ (далее - ТК РФ) предусмотрено, что трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключенного ими в соответствии с ТК РФ.

Статьей 57 ТК РФ установлено, что существенными условиями трудового договора являются, в частности, условия оплаты труда (в том числе размер тарифной ставки или должностного оклада работника, доплаты, надбавки и поощрительные выплаты).

Таким образом, в трудовом договоре в обязательном порядке должна присутствовать запись об условиях оплаты труда работника, а именно должен быть указан размер тарифной ставки или должностного оклада работника, а также доплаты, надбавки и поощрительные выплаты.

Следует обратить внимание на то, что ст. 22 ТК РФ работодателю вменена обязанность соблюдать законы и иные нормативные правовые акты, локальные нормативные акты, условия коллективного договора, соглашений и трудовых договоров, а также исполнять иные обязанности, предусмотренные ТК РФ, федеральными законами и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями и трудовыми договорами.

Учитывая изложенное, расходы по оплате труда работников, произведенные организацией в соответствии с заключенными с этими работниками трудовыми договорами, отвечающими требованиям законодательства, следует учитывать для целей налогообложения прибыли.

Таким образом, отсутствие в тексте трудового договора конкретных размеров тарифных ставок, должностных окладов не является основанием для исключения сумм по оплате труда из состава налогооблагаемой базы по единому социальному налогу. Что касается доплат, надбавок и поощрительных выплат, то их обложение ЕСН следует производить с учетом п. 3 ст. 236 НК РФ.

Н.В. КРИКСУНОВА Советник налоговой службы III ранга

Ссылки на нормативные акты: f

«ТРУДОВОЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ» от 30.12.2001 № 197-ФЗ

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Вопрос. Организацией своевременно произведена уплата налогов. В то же время организация нарушила срок подачи в налоговый орган налоговой декларации. Подлежит ли организация в таком случае привлечению к налоговой ответственности?

Ответ. Статья 23 Налогового кодекса РФ устанавливает обязанность налогоплательщика уплачивать законно установленные налоги.

Подпунктом 4 п. 1 указанной статьи установлено, что налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать.

Таким образом, своевременная уплата налога и представление в налоговый орган налоговой декларации являются разными видами обязательных для налогоплательщика действий по соблюдению законодательства о налогах и сборах.

Ответственность за неуплату или неполную уплату налога предусмотрена ст. 122 Кодекса.

Непредставление налогоплательщиком в налоговый орган в установленный законодательством

0 налогах и сборах срок налоговой декларации влечет взыскание штрафа в размере и порядке, установленном ст. 119 Кодекса.

Таким образом, применение ответственности, установленной ст. 119 Кодекса, за неисполнение налогоплательщиком обязанности по представлению в налоговый орган в установленный законом срок налоговой декларации при одновременной уплате сумм налога является правомерным.

О.Ю. ЛЕЖНЕВА Советник налоговой службы III ранга

Ссылки на нормативные акты:

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ

ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ПЕРВАЯ)»

от 31.07.98 № 146-ФЗ

Вопрос. Гражданин, работающий по договору трудового найма у индивидуального предпринимателя в качестве продавца, при продаже товара не применил контрольно-кассовую машину. Кто должен быть подвергнут штрафу: продавец или индивидуальный предприниматель?

Ответ. Статьей 1 Закона РФ от 18.06.93 № 5215-

1 «О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением» обязанность по применению контрольно-кассовой машины при осуществлении торговых операций возложена, в частности, на физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, - индивидуальных предпринимателей.

За продажу товаров без применения контрольно-кассовых машин индивидуальные предприниматели несут административную ответственность в соответствии со ст. 14.5 Кодекса РФ об административных правонарушениях в виде наложения штрафа.

Таким образом, субъектом административных правоотношений в данном случае является предприниматель.

Поскольку торговая деятельность осуществлялась с привлечением лица по договору трудового найма, вина предпринимателя определяется виной продавца. Несоблюдение работником правил по применению контрольно-кассовой машины влечет ответственность предпринимателя, от имени которого совершены торговые операции.

Штрафу подвергается индивидуальный предприниматель.

Ссылки на нормативные акты:

«КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ОБ АДМИНИСТРАТИВНЫХ ПРАВОНАРУШЕНИЯХ» от 30.12.2001 № 195-ФЗ

ЗАКОН РФ от 18.06.93 № 5215-1

«О ПРИМЕНЕНИИ КОНТРОЛЬНО-КАССОВЫХ МАШИН ПРИ ОСУЩЕСТВЛЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ РАСЧЕТОВ С НАСЕЛЕНИЕМ»

Вопрос. Организация не продлила договор на техническое обслуживание контрольно-кассовой машины (ККМ)у заключенный с Центром технического обслуживания и ремонта ККМ (ЦТО). Может ли организация быть подвергнута в данном случае штрафу со стороны налогового органа?

Ответ. На основании ст. 4 Закона РФ от 18.06.93 № 5215-1 «О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением» ККМ должны находиться на техническом обслуживании в ЦТО.

В соответствии с п. 10 Положения о порядке продажи, технического обслуживания и ремонта ККМ в РФ, утвержденного решением Государственной межведомственной экспертной комиссии по ККМ от 06.03.95 (Протокол № 2/18-95), на техническое обслуживание и ремонт ККМ потребителем заключается договор с ЦТО.

Таким образом, наличие договора с ЦТО является подтверждением нахождения ККМ на техническом обслуживании.

Согласно абз. 1 п. 7 Положения по применению ККМ, утвержденного постановлением Совета Министров - Правительства РФ от 30.07.93 № 745 (далее - Положение), в организациях допускается применение только исправных ККМ, которые, в частности, находятся на техническом обслуживании в ЦТО.

Нарушение требований абз. 1 п. 7 Положения является основанием для привлечения организации к административной ответственности в соответствии со ст. 14.5 Кодекса РФ об административных правонарушениях в размере от 300 до 400 МРОТ (письмо МНС России от 14.08.2002 № АС-6-06/1243@ (абз. 10)).

Исходя из изложенного, за отсутствие действующего договора с ЦТО налоговый орган может подвергнуть организацию штрафу.

Ссылки на нормативные акты:

<ПИСЬМО> МНС РФ от 14.08.2002 № АС-6-06/1243@

«ОБ ОТДЕЛЬНЫХ ВОПРОСАХ ПРИМЕНЕНИЯ КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ОБ АДМИНИСТРАТИВНЫХ ПРАВОНАРУШЕНИЯХ ПРИ ОСУЩЕСТВЛЕНИИ КОНТРОЛЯ ЗА ИСПОЛНЕНИЕМ ЗАКОНА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ОТ 18.06.93 № 5215-1 «О ПРИМЕНЕНИИ КОНТРОЛЬНО-КАССОВЫХ МАШИН ПРИ ОСУЩЕСТВЛЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ РАСЧЕТОВ С НАСЕЛЕНИЕМ»

«КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ОБ АДМИНИСТРАТИВНЫХ ПРАВОНАРУШЕНИЯХ» от 30.12.2001 № 195-ФЗ

ПИСЬМО Госналогслужбы РФ от 16.05.95 № ЮБ-6-14/276

«О РЕШЕНИЯХ ГОСУДАРСТВЕННОЙ МЕЖВЕДОМСТВЕННОЙ ЭКСПЕРТНОЙ КОМИССИИ ПО КОНТРОЛЬНО-КАССОВЫМ МАШИНАМ»

ПОСТАНОВЛЕНИЕ Правительства РФ от 30.07.93 № 745

(ред. от 02.12.2000, с изм. от 19.12.2002) «ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОЛОЖЕНИЯ ПО ПРИМЕНЕНИЮ КОНТРОЛЬНО-КАССОВЫХ МАШИН ПРИ ОСУЩЕСТВЛЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ РАСЧЕТОВ С НАСЕЛЕНИЕМ И ПЕРЕЧНЯ ОТДЕЛЬНЫХ КАТЕГОРИЙ ПРЕДПРИЯТИЙ (В ТОМ ЧИСЛЕ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ, ОСУЩЕСТВЛЯЮЩИХ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКУЮ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ БЕЗ ОБРАЗОВАНИЯ ЮРИДИЧЕСКОГО ЛИЦА, В СЛУЧАЕ ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ ИМИ ТОРГОВЫХ ОПЕРАЦИЙ ИЛИ ОКАЗАНИЯ УСЛУГ), ОРГАНИЗАЦИЙ И УЧРЕЖДЕНИЙ, КОТОРЫЕ В СИЛУ

СПЕЦИФИКИ СВОЕЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ЛИБО ОСОБЕННОСТЕЙ МЕСТОНАХОЖДЕНИЯ МОГУТ ОСУЩЕСТВЛЯТЬ ДЕНЕЖНЫЕ РАСЧЕТЫ С НАСЕЛЕНИЕМ БЕЗ ПРИМЕНЕНИЯ КОНТРОЛЬНО-КАССОВЫХ МАШИН»

ЗАКОН РФ от 18.06.93 № 5215-1

«О ПРИМЕНЕНИИ КОНТРОЛЬНО-КАССО-ВЫХ МАШИН ПРИ ОСУЩЕСТВЛЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ РАСЧЕТОВ С НАСЕЛЕНИЕМ»

Вопрос. Обязан ли индивидуальный предприниматель применять контрольно-кассовую машину при осуществлении перевозок пассажиров микроавтобусом по маршрутам наряду с общественным транспортом, учитывая, что по требованию пассажиров их высадка производится как на оборудованных остановочных пунктах, так и по пути следования ?

Ответ. В соответствии со ст. 1 Закона РФ от 18.06.93 № 5215-1 «О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением» денежные расчеты с населением при оказании услуг предприниматели должны производить с обязательным применением контрольно-кассовых машин.

Как следует из п. 1 Перечня, утвержденного постановлением Совета Министров - Правительства РФ от 30.07.93 № 745, услуги по перевозке пассажиров транспортом, работающим в режиме маршрутного такси, не могут осуществляться без применения контрольно-кассовых ^ашин.

При отнесении пассажирских перевозок к перевозкам в режиме маршрутного такси следует исходить из признаков последнего, которые предусмотрены нормативными актами, регулирующими перевозки пассажиров автомобильным транспортом.

Как предусмотрено Временными правилами перевозок пассажиров и багажа автомобильным транспортом в РФ, утвержденными приказом Мин-транспорта РФ от 29.09.97, перевозки в режиме маршрутного такси организуются перевозчиком с использованием автобусов особо малой и малой вместительности, а также легковых автомобилей. Перевозки пассажиров маршрутным транспортным средством осуществляются по утвержденным маршрутам, которые могут полностью совпадать с маршрутом общественного транспорта. Однако отличительной особенностью маршрутных таксомоторных перевозок является возможность посадки (высадки) пассажиров не только на остановочных пунктах, но и в пути следования по требованию пассажиров (п. 160).

Таким образом, в указанном случае осуществляются перевозки транспортом в режиме маршрутного такси, в связи с чем индивидуальный предприниматель обязан применять контрольно-кас-совую машину.

Ссылки на нормативные акты:

«ВРЕМЕННЫЕ ПРАВИЛА ПЕРЕВОЗОК ПАССАЖИРОВ И БАГАЖА АВТОМОБИЛЬНЫМ ТРАНСПОРТОМ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ»

ПОСТАНОВЛЕНИЕ Правительства РФ от 30.07.93 N9 745

(ред. от 02.12.2000, с изм. от 19.12.2002) «ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОЛОЖЕНИЯ ПО ПРИМЕНЕНИЮ КОНТРОЛЬНО-КАССОВЫХ МАШИН ПРИ ОСУЩЕСТВЛЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ РАСЧЕТОВ С НАСЕЛЕНИЕМ И ПЕРЕЧНЯ ОТДЕЛЬНЫХ КАТЕГОРИЙ ПРЕДПРИЯТИЙ (В ТОМ ЧИСЛЕ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ, ОСУЩЕСТВЛЯЮЩИХ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКУЮ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ БЕЗ ОБРАЗОВАНИЯ ЮРИДИЧЕСКОГО ЛИЦА, В СЛУЧАЕ ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ ИМИ ТОРГОВЫХ ОПЕРАЦИЙ ИЛИ ОКАЗАНИЯ УСЛУГ), ОРГАНИЗАЦИЙ И УЧРЕЖДЕНИЙ, КОТОРЫЕ В СИЛУ СПЕЦИФИКИ СВОЕЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ЛИБО ОСОБЕННОСТЕЙ МЕСТОНАХОЖДЕНИЯ МОГУТ ОСУЩЕСТВЛЯТЬ ДЕНЕЖНЫЕ РАСЧЕТЫ С НАСЕЛЕНИЕМ БЕЗ ПРИМЕНЕНИЯ КОНТРОЛЬНО-КАССОВЫХ МАШИН»

ЗАКОН РФ от 18.06.93 № 5215-1

«О ПРИМЕНЕНИИ КОНТРОЛЬНО-КАССО-ВЫХ МАШИН ПРИ ОСУЩЕСТВЛЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ РАСЧЕТОВ С НАСЕЛЕНИЕМ»

Вопрос. Должна ли применяться контрольно-кассовая машина при торговле из железнодорожного контейнера, находящегося на ярмарке?

Ответ. В соответствии с подп. «е» п. 2 Перечня отдельных категорий организаций, предприятий, учреждений, их филиалов и других обособленных подразделений (в том числе физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, в случае осуществления ими торговых операций или оказания услуг), которые в силу специфики своей деятельности либо особенностей местонахождения могут осуществлять денежные расчеты с населением без применения контрольно-кассовых машин, утвержденного постановлением Совета Министров -Правительства Российской Федерации от 30.07.93

N9 745, возможно ведение денежных расчетов с населением без применения контрольно-кассовых машин, в частности при торговле на ярмарках, за исключением находящихся на этих территориях помещений контейнерного типа.

Под помещением контейнерного типа понимается контейнер или иная емкость, используемая для торговли.

Таким образом, в случаях осуществления продажи товаров из помещения контейнерного типа (железнодорожного контейнера) должна применяться контрольно-кассовая машина.

Ссылки на нормативные акты:

ПОСТАНОВЛЕНИЕ Правительства РФ от 30.07.93 № 745

(ред. от 02.12.2000, с изм. от 19.12.2002) «ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОЛОЖЕНИЯ ПО ПРИМЕНЕНИЮ КОНТРОЛЬНО-КАССОВЫХ МАШИН ПРИ ОСУЩЕСТВЛЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ РАСЧЕТОВ С НАСЕЛЕНИЕМ И ПЕРЕЧНЯ ОТДЕЛЬНЫХ КАТЕГОРИЙ ПРЕДПРИЯТИЙ (В ТОМ ЧИСЛЕ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ, ОСУЩЕСТВЛЯЮЩИХ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКУЮ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ БЕЗ ОБРАЗОВАНИЯ ЮРИДИЧЕСКОГО ЛИЦА, В СЛУЧАЕ ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ ИМИ ТОРГОВЫХ ОПЕРАЦИЙ ИЛИ ОКАЗАНИЯ УСЛУГ), ОРГАНИЗАЦИЙ И УЧРЕЖДЕНИЙ, КОТОРЫЕ В СИЛУ СПЕЦИФИКИ СВОЕЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ЛИБО ОСОБЕННОСТЕЙ МЕСТОНАХОЖДЕНИЯ МОГУТ ОСУЩЕСТВЛЯТЬ ДЕНЕЖНЫЕ РАСЧЕТЫ С НАСЕЛЕНИЕМ БЕЗ ПРИМЕНЕНИЯ КОНТРОЛЬНО-КАССОВЫХ ^АШИН»

Вопрос. Применяются ли налоговым органом штрафные санкции за выявленную при проверке выдачу чека, отпечатанного контрольно-кассовой машиной, с указанием суммы менее уплаченной?

Ответ. В соответствии со ст. 3 Федерального закона от 30.12.2001 К? 196-ФЗ «О введении в действие Кодекса РФ об административных правонарушениях» ст. 7 Закона РФ от 18.06.93 № 5215-1 «О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением», ранее предусматривавшая ответственность за нарушения, в том числе за выдачу чека с указанием суммы менее уплаченной, изложена в новой редакции, которая не содержит мер ответственности.

Таким образом, в настоящее время налоговые органы не применяют штрафные санкции за выдачу чека, отпечатанного контрольно-кассовой машиной, с указанием суммы менее уплаченной.

Вместе с тем при установлении при проверках фактов указанного нарушения налоговым ор-

ганом может быть выдано предписание об устранении нарушения и установлен срок. При повторной проверке по истечении срока и при невыполнении предписания должностные лица налоговых органов на основании п. 5 ч. 2 ст. 28.3 КоАП РФ вправе составить протокол об административных правонарушениях, предусмотренных ч. 1 ст. 19.5 КоАП РФ. В соответствии со ст. 23.1 КоАП РФ дела об административных правонарушениях, предусмотренных ч. 1 ст. 19.5, рассматриваются судами общей юрисдикции.

СВ. ГЛАД ИЛ И Н Советник налоговой службы III ранга

Ссылки на нормативные акты:

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 30.12.2001 № 196-ФЗ «О ВВЕДЕНИИ В ДЕЙСТВИЕ КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ОБ АДМИНИСТРАТИВНЫХ ПРАВОНАРУШЕНИЯХ»

«КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ОБ АДМИНИСТРАТИВНЫХ ПРАВОНАРУШЕНИЯХ»

от 30.12.2001 № 195-ФЗ

ЗАКОН РФ от 18.06.93 № 5215-1

«О ПРИМЕНЕНИИ КОНТРОЛЬНО-КАССО-ВЫХ МАШИН ПРИ ОСУЩЕСТВЛЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ РАСЧЕТОВ С НАСЕЛЕНИЕМ»

Вопрос. Может ли нотариус быть привлечен к ответственности по ст. 126, 129.1 Налогового кодекса РФ за непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, а также за неправомерное несообщение сведений? В каких случаях нотариус может быть привлечен к административной ответственности?

Ответ. Статьей 85 Налогового кодекса РФ на органы, осуществляющие регистрацию организаций и индивидуальных предпринимателей, физических лиц по месту жительства, актов гражданского состояния, учет и регистрацию имущества и сделок с ним, возложена обязанность сообщать в налоговые органы сведения, необходимые для проведения налогового контроля.

Органы (учреждения), уполномоченные совершать нотариальные действия, и нотариусы, осуществляющие частную практику, обязаны сообщать

о нотариальном удостоверении права на наследство и договоров дарения в налоговые органы по месту своего нахождения не позднее пяти дней со дня соответствующего нотариального удостоверения, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом (п. 6 ст. 85 НК РФ).

В соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 10.03.99 № 266 «О порядке ведения Единого государственного реестра налогоплательщиков» вышеуказанные органы, а также нотариусы должны представить в налоговый орган сведения об органе (учреждении), совершившем нотариальные действия: наименование и местонахождение (юридический адрес) органа (учреждения), ИНН; сведения о нотариусе, осуществляющем частную практику: фамилия, имя, отчество нотариуса, ИНН; сведения об имуществе, переходящем в порядке дарения или наследования: вид и местонахождение имущества, доля одариваемого или наследника в праве собственности, реквизиты договора дарения либо реквизиты документа, удостоверяющего право на наследство.

Кроме того, представляемые сведения должны содержать информацию о дарителе, об ода-ряемом(ых); о наследодателе с указанием фамилии, имени, отчества, даты и места рождения, пола, гражданства, места жительства, а также о наследнике(ах).

В случае невыполнения обязанностей по представлению в налоговый орган сведений о совершенном нотариальном действии органы (учреждения), уполномоченные совершать нотариальные действия, а также нотариусы могут быть привлечены к ответственности за совершение налогового правонарушения по ст. 126 НК НФ и в установленном порядке с них будут взысканы налоговые санкции.

Действующим законодательством о налогах и сборах, а именно п. 3 ст. 5 Закона РФ от 12.12.91 N9 2020-1 «О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения», предусмотрена обязанность нотариусов, а также должностных лиц, уполномоченных совершать нотариальные действия, направлять в 15-дневиый срок (с момента выдачи свидетельства или удостоверения договоров) в налоговый орган по месту их нахождения справку о стоимости имущества, переходящего в собственность граждан, необходимую для исчисления налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения.

За неправомерное несообщение (несвоевременное сообщение) сведений виновные лица могут быть привлечены к ответственности, предусмотренной ст. 129.1 НК РФ.

Пунктом 13 ст. 101.1 НК РФ предусмотрено, что по выявленным налоговым органом нарушениям законодательства о налогах и сборах, за которые лица подлежат привлечению к админист-

ративной ответственности, уполномоченное должностное лицо налогового органа составляет протокол об административном правонарушении.

Должностные лица налоговых органов, уполномоченные составлять протоколы об административных правонарушениях, при выявлении либо обнаружении фактов административных правонарушений, предусмотренных ст. 15.6 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях, обязаны на основании подп. 5 ч. 2 ст. 28.3 КоАП РФ составить протокол об административном правонарушении.

Материалы дел по правонарушениям, указанным в ст. 15.6 КоАП РФ, рассматриваются уполномоченными лицами, указанными в ст. 23.1 КоАП РФ.

Таким образом, в случае невыполнения нотариусом возложенных на него обязанностей по представлению в налоговый орган сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, нотариус может быть привлечен к административной ответственности по основаниям, указанным в ст. 15.6 КоАП РФ.

Е В. ВИГОВСКИЙ Советник налоговой службы III ранга

Ссылки на нормативные акты:

«КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ОБ АДМИНИСТРАТИВНЫХ ПРАВОНАРУШЕНИЯХ»

от 30.12.2001 № 195-ФЗ

ПОСТАНОВЛЕНИЕ Правительства РФ от 10.03.99 № 266

«О ПОРЯДКЕ ВЕДЕНИЯ ЕДИНОГО ГОСУДАРСТВЕННОГО РЕЕСТРА НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ»

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ

ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ПЕРВАЯ)»

от 31.07.98 № 146-ФЗ

ЗАКОН РФ от 12.12.91 № 2020-1

«О НАЛОГЕ С ИМУЩЕСТВА, ПЕРЕХОДЯЩЕГО В ПОРЯДКЕ НАСЛЕДОВАНИЯ ИЛИ ДАРЕНИЯ»

ЦЕНТР ИССЛЕДОВАНИЙ ПРОБЛЕМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Вопрос. Налоговый орган обязывает налогоплательщиков представлять налоговые декларации только в электронном виде. Правомерны ли действия ИМНС?

Ответ. В соответствии с п. 2 ст. 80 Налогового кодекса РФ налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика по установленной форме на бумажном носителе или в электронном виде в соответствии с законодательством РФ.

Таким образом, НК РФ не предусматривает обязательного представления декларации исключительно в электронном виде (см. также п. 5 ст. 174, п. 7 ст. 243, пп. 1,2 ст. 289 НК РФ).

Не предусмотрена такая обязанность и в соответствующих инструкциях по заполнению налоговых деклараций (в частности, Инструкции по заполнению Декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденной приказом МНС России от 21.01.2002 № Б Г-3-03/25 (ред. от 06.08.2002); Инструкции по заполнению Налоговой декларации по единому социальному налогу для лиц, производящих выплаты физическим лицам, утвержденной приказом МНС России от 09.10.2002 № БГ-3-05/550; Инструкции по заполнению Декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденной приказом МНС России #т 29.12.2001 № БГ-3-02/585 (ред. от 09.09.2002) и др.).

Более того, согласно п. 2 ст. 80 НК РФ налоговый орган не вправе отказать в принятии налоговой декларации, оформленной в установленном законодательством о налогах и сборах порядке.

Таким образом, требование ИМНС об обязательности представления налоговых деклараций в электронном виде является неправомерным.

В заключение напоминаем, что каждый налогоплательщик имеет право обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц, если, по мнению налогоплательщика, такие акты, действия или бездействие нарушают их права, в вышестоящий налоговый орган или суд (ст. 137, п. 1 ст. 138 НК РФ).

А.И. ДЫБОВ

Ссылки на нормативные акты:

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ВТОРАЯ)»

от 05.08.2000 № 117-ФЗ

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ

ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ПЕРВАЯ)»

от 31.07.98 № 146-ФЗ

ПРИКАЗ МНС РФ от 21.01.2002 № БГ-3-03/25

«ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ИНСТРУКЦИИ ПО ЗАПОЛНЕНИЮ ДЕКЛАРАЦИИ ПО НАЛОГУ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ»

ПРИКАЗ МНС РФ от 09.10.2002 № БГ-3-05/550 «ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ФОРМЫ НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ ПО ЕДИНОМУ СОЦИАЛЬНОМУ НАЛОГУ ДЛЯ ЛИЦ, ПРОИЗВОДЯЩИХ ВЫПЛАТЫ ФИЗИЧЕСКИМ ЛИЦАМ: ОРГАНИЗАЦИЙ; ИНДИВИДУАЛЬНЫХ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ; ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ, НЕ ПРИЗНАВАЕМЫХ ИНДИВИДУАЛЬНЫМИ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯМИ, И ИНСТРУКЦИИ ПО ЕЕ ЗАПОЛНЕНИЮ»

ПРИКАЗ МНС РФ от 29.12.2001 № БГ-3-02/585

«ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ИНСТРУКЦИИ ПО ЗАПОЛНЕНИЮ ДЕКЛАРАЦИИ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ»

Вопрос. Вправе ли организация, созданная в октябре 2002 года, применять упрощенную систему налогообложения с 01.01.2003?

Ответ. Специальный налоговый режим «Упрощенная система налогообложения», предусмотренный гл. 26.2 Налогового кодекса РФ, введен в действие с 01.01.2003. При этом нормы данной главы, регулирующие порядок перехода налогоплательщиков на этот режим, могли применяться уже в 2002 году, поскольку в этой части Федеральный закон «О внесении изменений и дополнений в ч. 2 Налогового кодекса РФ и некоторые другие акты законодательства РФ, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства РФ о налогах и сборах» от 24.07.2002 № 104-ФЗ вступил в силу 31.08.2002 (ст. 8 указанного Закона).

Вновь созданные организации и вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения, вправе подать заявле-

ние о переходе на упрощенную систему налогообложения одновременно с подачей заявления о постановке на учет в налоговых органах (п. 2 ст. 346.13 НК РФ). Заявление о постановке на учет организации или физического лица, осуществляющего деятельность без образования юридического лица, подается в налоговый орган соответственно по месту нахождения или по месту жительства в течение 10 дней после их государственной регистрации (п. 3 ст. 83 Н К РФ).

Учитывая изложенное, считаем, что организации, созданные после сентября 2002 года, вправе представить в налоговый орган заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения одновременно с подачей заявления о постановке на учет в налоговых органах. В этом случае сведения о выручке за 9 месяцев 2002 года в заявлении не указываются, что также отмечено в форме № 26.2-1 «Заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения», Приложение № 1 к приказу МНС России от 19.09.2002 № ВГ-3-22/495.

Следует отметить, что применять упрощенную систему налогообложения, предусмотренную гл. 26.2 «Упрощенная система налогообложения» НК РФ, не вправе организации и индивидуальные предприниматели, перечисленные в п. 3 ст. 346.12 НК РФ.

В.А. АЛЕКСАНДРОВ

Ссылки на нормативные акты:

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ВТОРАЯ)» от 05.08.2000 К9 117-ФЗ

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 24.07.2002 № 104-ФЗ

«О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ И ДОПОЛНЕНИЙ В ЧАСТЬ ВТОРУЮ НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ И НЕКОТОРЫЕ ДРУГИЕ АКТЫ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ, А ТАКЖЕ О ПРИЗНАНИИ УТРАТИВШИМИ СИЛУ ОТДЕЛЬНЫХ АКТОВ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ О НАЛОГАХ И СБОРАХ»

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ

ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ПЕРВАЯ)»

от 31.07.98 № 146-ФЗ

ПРИКАЗ МНС РФ от 19.09.2002 № ВГ-3-22/495 «ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ФОРМ ДОКУМЕНТОВ ДЛЯ ПРИМЕНЕНИЯ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ»

ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТАМОЖЕННЫЙ

КОМИТЕТ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Вопрос. Организация является участником внешнеэкономической деятельности и обратилась с запросом о предоставлении информации в таможенный орган. Вправе ли таможенный орган отказать в предоставлении информации?

Ответ. В соответствии с ч. 2 ст. 16 Таможенного кодекса РФ информация, составляющая государственную, коммерческую, банковскую или иную охраняемую законом тайну, а также конфиденциальная информация (информация, не являющаяся общедоступной и могущая нанести ущерб правам и охраняемым законом интересам предоставившего ее лица) не должна разглашаться, использоваться должностными лицами таможенных органов РФ в личных целях, передаваться третьим лицам, а также государственным органам, за исключением случаев, предусмотренных законодательными актами РФ. Данное положение закреплено и в ч. 1 ст. 14 Закона РФ «О таможенном тарифе».

В связи с этим таможенный орган вправе отказать по указанным основаниям участнику внешнеэкономической деятельности в предоставлении запрашиваемой информации.

Ссылки на нормативные акты:

«ТАМОЖЕННЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ

ФЕДЕРАЦИИ»

ЗАКОН РФ от 21.05.93 № 5003-1 (ред. от 25.07.2002, с изм. от 24.12.2002) «О ТАМОЖЕННОМ ТАРИФЕ»

Вопрос. Наделены ли должностные лица таможенных органов полномочиями по привлечению организации к административной ответственности за нарушение валютного законодательства?

Ответ. В соответствии со ст. 198 Таможенного кодекса РФ Государственный таможенный комитет РФ является органом валютного контроля в РФ.

Согласно ст. 28.3 Кодекса РФ об административных правонарушениях (далее - Кодекс) протоколы об административных правонарушениях составляются должностными лицами органов, уполномоченных рассматривать дела об административных правонарушениях в соответствии с гл. 23 Кодекса, в пределах компетенции соответствующего органа. Приказ ГТК России от 24.10.2002 N9 1138 (зарегистрирован Минюстом России

27.11.2002, регистрационный № 3956) содержит перечень должностных лиц таможенных органов РФ, уполномоченных составлять протоколы о нарушениях валютного законодательства.

Органы валютного контроля рассматривают дела об административных правонарушениях, предусмотренных ст. 15.25 Кодекса, - нарушение валютного законодательства (ст. 23.60 Кодекса).

Рассматривать дела об административных правонарушениях от имени органов валютного контроля вправе:

1) руководитель федерального органа исполнительной власти, уполномоченного в области валютного контроля, его заместители;

2) руководители структурных подразделений федерального органа исполнительной власти, уполномоченного в области валютного контроля, их заместители;

3) руководители территориальных органов федерального органа исполнительной власти, уполномоченного в области валютного контроля.

На основании изложенного уполномоченные должностные лица таможенных органов вправе привлечь организацию к ответственности за нарушение валютного законодательства.

А.Ю. ПОЛАЭТИДИ

Ссылки на нормативные акты:

ПРИКАЗ ГТК РФ от 24.10.2002 № 1138 «О ДОЛЖНОСТНЫХ ЛИЦАХ ТАМОЖЕННЫХ ОРГАНОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ, УПОЛНОМОЧЕННЫХ СОСТАВЛЯТЬ ПРОТОКОЛЫ О НАРУШЕНИЯХ ВАЛЮТНОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА» *

«КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ОБ АДМИНИСТРАТИВНЫХ ПРАВОНАРУШЕНИЯХ» от 30.12.2001 № 195-ФЗ

«ТАМОЖЕННЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ»

Вопрос. Вправе ли таможенные органы при осуществлении таможенного контроля (не в рамках производства по делу об административных правонарушениях или дознания) изымать подлинники бухгалтерских документов проверяемой организации?

Ответ. Право должностных лиц таможенных органов на изъятие документов при проведении таможенного контроля предусмотрено ст. 186 и ч. 2 ст. 338 Таможенного кодекса РФ.

Статья 186 Таможенного кодекса РФ предусматривает, что при проведении проверки финансово-хозяйственной деятельности должностные лица таможенных органов вправе изымать по акту документы проверяемого лица, если они будут проверяться в другом месте. Таможенный кодекс не ограничивает таможенные органы в том, какие документы они вправе изъять.

Разъяснения по применению ч. 2 ст. 338 Таможенного кодекса РФ были изложены в письме ГТК России от 02.11.2000 № 01 -06/31872. Согласно указанному Письму изъятие документов может осуществляться при проведении таможенного контроля, но только при наличии возбужденного дела о нарушении таможенных правил. Вместе с тем такой вывод противоречит приведенному выше положению ст. 186 Таможенного кодекса РФ. Но причиной издания приказа ГТК России от 17.07.2002 № 758, согласно которому данное Письмо не подлежит применению с 1 июля 2002 года, стала не эта коллизия, а вступление в силу КоАП РФ.

Помимо указанных положений Таможенного кодекса право таможенных органов на изъятие документов установлено Налоговым кодексом РФ. Согласно ст. 34 НК РФ таможенные органы пользуются правами налоговых органов по взиманию налогов и сборов при перемещении товаров через таможенную границу РФ в соответствии с НК РФ. К полномочиям же налоговых органов относится выемка документов при проведении налоговых проверок у налогоплательщика или налогового агента, свидетельствующих о совершении налоговых правонарушений, в случаях, когда есть достаточные основания полагать, что эти документы будут уничтожены, сокрыты, изменены или заменены (подп. 3 п. 1 ст. 31 НК РФ). В соответствии со ст. 87.1 НК РФ таможенные органы проводят камеральные и выездные налоговые проверки, последняя из которых предусматривает выемку документов с соблюдением установленной процедуры (ст. 89 НК РФ). Единственным ограничением по видам документов является то, что они должны иметь отношение к предмету налоговой проверки (п. 5 ст. 94 НК РФ).

Вместе с тем согласно п. 8 ст. 9 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» первичные учетные документы организации могут быть изъяты только органами дознания, предварительного следствия и прокуратуры, судами, налоговыми инспекциями и налоговой полицией на основании их постановлений в соответствии с законодательством РФ. Положения НК РФ в части наделения правом выемки документов

налоговыми органами не вступают в противоречие с указанным Федеральным законом. В отношении этого же права таможенных органов такое противоречие имеет место. В соответствии с общими нормами права приоритет в данном случае будет иметь Федеральный закон «О бухгалтерском учете», как принятый позднее, чем Таможенный кодекс, и регулирующий более специальную область законодательства по сравнению с Налоговым кодексом.

Таким образом, действия таможенных органов по изъятию первичных бухгалтерских документов при проведении таможенного контроля или выездной налоговой проверки являются незаконными и могут быть обжалованы в суд.

A.A. КОСОВ

Ссылки на нормативные акты:

ПРИКАЗ ГТК РФ от 17.07.2002 № 758 «О ДЕЙСТВИИ РАЗЪЯСНЕНИЙ ГТК РОССИИ В СВЯЗИ СО ВСТУПЛЕНИЕМ В СИЛУ КОАП РОССИИ»

«КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ОБ АДМИНИСТРАТИВНЫХ ПРАВОНАРУШЕНИЯХ»

от 30.12.2001 № 195-ФЗ

<ПИСЬМО> ГТК РФ от 02.11.2000 № 01-06/31872

«ОБ ИЗЪЯТИИ ТОВАРОВ И ТРАНСПОРТНЫХ СРЕДСТВ» t

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ

ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ПЕРВАЯ)»

от 31.07.98 № 146-ФЗ

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 21.11.96 № 129-ФЗ

«ТАМОЖЕННЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ»

«ТАМОЖЕННЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ

ФЕДЕРАЦИИ»

О НАЛОГЕ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Вопрос. Просим дать консультацию по вопросу применения ст. 213 гл. 23 «Налог на доходы физических лиц* Налогового кодекса РФ.

1. В соответствии с п. 3 ст. 213 Кодекса при определении налоговой базы по НДФЛучитываются суммы страховых взносов, если указанные суммы вносятся за физических лиц из средств работодателей, за исключением случаев, когда:

- страхование физических лиц производится работодателями по договорам обязательного страхования, а также по договорам добровольного страхования, предусматривающим возмещение вреда жизни и здоровью застрахованных физических лиц и (или) медицинских расходов застрахованных физических лиц;

- работодатели заключают договоры добровольного пенсионного страхования (договоры негосударственного пенсионного обеспечения) при условииу что общая сумма платежей (взносов) не превысит 2 000 руб. в год на одного работника.

При определении налоговой базы по НДФЛ по суммам страховых взносов, внесенных за физических лиц организацией в 2003 году по договорам добровольного страхования, следует ли указанные суммы рассматривать как доход физлиц, подлежащий налогообложению, если физлица не являются ее работниками?

2. Новой редакцией подп. 2 п. 1 ст. 213 Кодексау действующей с 01.01.2003, не решен вопрос о налогообложении сумм страховых выплат по договорам добровольного страхования жизни, заключенным в пользу физических лиц на срок менее пяти лет. Правомерно ли на суммы страховых выплат, полученных по договорам добровольного страхования жизни, заключенным на срок менее пяти лет, в случае, когда страхователем является организация, распространять порядок, установленный подп. 2 п. 1 ст. 213 Кодекса?

3. Поскольку подп. 2 п. 1 ст. 213 Кодекса порядок исчисления налоговой базы по договорам добровольного страхования жизни, заключенным на срок менее пяти лет, четко не определен, просим разъяснить, как может производиться расчет налоговой базы?

4. Пунктом 4 ст. 213 Кодекса предусмотрено определение дохода налогоплательщика, подлежащего налогообложению, по договору добровольного имущественного страхования при наступлении следующих страховых случаев: гибели, уничтожения

или повреждения застрахованного имущества (имущества третьих лиц). Следует ли рассматривать как доход физического лица страховую выплату, полученную налогоплательщиком в иных случаях, не установленных п. 4 ст. 213 Кодекса, например таких, как угон или хищение застрахованного имущества?

Ответ.

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПИСЬМО

от 4 апреля 2003 года № 04-04-06/58

Рассмотрев письмо по вопросу применения ст. 213 гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» Налогового кодекса РФ, Министерство финансов РФ сообщает следующее.

Налоговый кодекс РФ (далее - Кодекс) не дает определения термина «работодатель». В связи с этим данный термин, согласно ст. 11 Кодекса, должен применяться в том значении, в каком он используется в трудовом законодательстве. В соответствии со ст. 20 Трудового кодекса РФ работодатель - это физическое или юридическое лицо (организация), вступившее в трудовые отношения с работником.

В пп. 5 и 6 ст. 213 Кодекса используется термин «организации и другие работодатели». Таким образом, действующая редакция ст. 213 Кодекса исходит из того, что любая организация является также работодателем.

В абз. 2 п. 2 ст. 213 Кодекса нет указания на то, что этот абзац распространяется только на работников именно тех работодателей (Как организаций, так и физических лиц), которые уплатили за своих работников страховые взносы по добровольному страхованию. Это, по нашему мнению, дает основание полагать, что при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц не должны учитываться суммы страховых взносов по договорам добровольного страхования, предусматривающим возмещение вреда жизни и здоровью застрахованных физических лиц и (или) медицинских расходов застрахованных физических лиц независимо от того, являются ли застрахованные физические лица работниками страхователя.

В абз. 3 п. 3 ст. 213 Кодекса указано, что этот абзац распространяется на случаи, когда работодатели заключают договоры добровольного пенсионного страхования (договоры негосударственного пенсионного обеспечения) при условии, что общая сумма платежей (взносов) не превысит 2000 руб. в год на одного работника.

В соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 213 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц не учитываются доходы, полученные в виде страховых выплат по догово-

рам добровольного долгосрочного страхования жизни, заключенным на срок менее пяти лет, если суммы страховых выплат не превышают сумм внесенных физическими лицами страховых взносов, увеличенных на сумму, рассчитанную исходя из действующей ставки рефинансирования Центрального банка РФ на дату заключения указанных договоров.

Таким образом, в абз. 2 подп. 2 п. 1 ст. 213 Кодекса имеется указание на то, что этот абзац распространяется только на случаи, когда страховые взносы вносятся самими физическими лицами. Оснований для распространения данного порядка на договоры добровольного долгосрочного страхования жизни, заключенные на срок менее пяти лет, страхователем по которым является организация и взносы по которым за физических лиц вносятся из средств организаций, нет.

В соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 213 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц не учитываются доходы, полученные в виде страховых выплат по договорам добровольного долгосрочного страхования жизни, заключенным на срок менее пяти лет, если суммы страховых выплат не превышают сумм внесенных физическими лицами страховых взносов, увеличенных на сумму, рассчитанную исходя из действующей ставки рефинансирования Центрального банка РФ на дату заключения указанных договоров. Положительная разница между указанными суммами учитывается при определении налоговой базы и подлежит налогообложению у источника выплаты.

В соответствии со ст. 216 Кодекса налоговым периодом признается календарный год. Следовательно, определение налоговой базы должно осуществляться за каждый календарный год.

При исчислении суммы страховых взносов для определения налоговой базы за каждый календарный год следует учитывать все внесенные физическими лицами за весь срок действия договора страховые взносы.

При исчислении суммы страховых выплат для целей определения налоговой базы за каждый календарный год также следует учитывать все произведенные физическим лицам за весь срок действия договора страховые выплаты.

В подп. 2 п. 1 ст. 213 Кодекса речь идет не о суммах страховых взносов, внесенных физическими лицами в течение календарного года или на начало очередного календарного года, а об общей сумме внесенных физическими лицами страховых взносов. В этом же подпункте нет указания на то, что при исчислении суммы страховых выплат для определения налоговой базы за каждый календарный год следует учитывать только те выплаты, которые произведены физическим лицам в течение этого календарного года.

В тех случаях, когда в соответствии с условиями договора страхования в течение срока действия договора страхования страхователь уменьшает страховую сумму, что влечет за собой частичный возврат страховых взносов, уменьшение суммы внесенных физическими лицами страховых взносов для целей налогообложения данным подпунктом не предусмотрено.

Вышеупомянутый подпункт также не предусматривает увеличение суммы страховых выплат на суммы возвращаемых физическим лицам страховых взносов в тех случаях, когда в течение срока действия договора страхования страхователь в соответствии с условиями договора страхования уменьшает страховую сумму, что влечет частичный возврат страховых взносов.

Сумму внесенных физическими лицами за весь срок действия договоров страховых взносов следует увеличить на сумму, рассчитанную исходя из действующей ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации на дату заключения указанных договоров.

Таким образом, действующей редакцией подп. 2 п. 1 ст. 213 Кодекса предусмотрено налогообложение в каждом налоговом периоде положительной разницы между суммой внесенных физическими лицами за весь срок действия договоров страховых взносов, увеличенных на сумму, рассчитанную исходя из действующей ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации на дату заключения указанных договоров, и суммой страховых выплат.

Налоговая база, исчисленная в соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 213 Кодекса, подлежит налогообложению у источника выплаты довода исходя из налоговой ставки 13%, поскольку иная налоговая ставка не установлена в п. 2 ст. 224 Кодекса.

В п. 4 ст. 213 Кодекса определено, в каких случаях определяется доход налогоплательщика, подлежащий налогообложению, при наступлении страхового случая по договору добровольного имущественного страхования (включая страхование гражданской ответственности за причинение вреда имуществу третьих лиц и (или) страхование гражданской ответственности владельцев транспортных средств). Однако, по нашему мнению, это положение не распространяется на страховые выплаты в случае угона или хищения застрахованного имущества, поскольку в данном пункте это не предусмотрено.

Заместитель министра финансов РФ М.А. МОТОРИН 04.04.2003

Ссылки на нормативные акты:

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ

ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ПЕРВАЯ)»

от 31.07.98 № 146-ФЗ

Вопрос. Согласно ст. 93 НК РФ лицо, которому адресовано требование о представлении документов, обязано направить или выдать их налоговому органу в пятидневный срок. Как в данном случае исчисляется пятидневный срок: исходя из пяти рабочих или календарных дней? Правильно ли мы понимаем, что срок для представления документов исчисляется со следующего дня после получения требования о представлении документов?

Ответ.

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПИСЬМО

от 10 апреля 2003 года № 04-01-10/2-23

Департамент налоговой политики рассмотрел письмо и сообщает следующее.

При проведении налоговой проверки и истребовании налоговым инспектором финансовых документов организации согласно ст. 93 Налогового кодекса РФ налогоплательщик обязан по требованию налогового органа в пятидневный срок представить запрашиваемые документы.

При этом ст. 6.1 Налогового кодекса РФ определено, что установленный законодательством о налогах и сборах срок определяется календарной датой или истечением периода времени, который исчисляется годами, кварталами, месяцами, неделями и днями. Течение срока, исчисляемого днями, начинается на следующий день после дня, которым определено начало этого срока. При этом не принимается во внимание, являются ли включаемые в срок дни рабочими или нерабочими.

Вместе с тем, если последний день срока приходится на нерабочий день, то днем окончания срока считается следующий за ним рабочий день.

Руководитель Департамента налоговой политики А.И. ИВАНЕЕВ 10.04.2003

Ссылки на нормативные акты:

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ

ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ПЕРВАЯ)»

от 31.07.98 № 146-ФЗ

Вопрос. Правомерно ли предоставление отсрочки, рассрочки у налогового кредита и реструктуризации задолженности по налогу на доходы физических лиц в отношении налоговых агентов?

Ответ.

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПИСЬМО

от 4 апреля 2003 года № 04-04-06/59

На письмо по вопросу предоставления отсрочки, рассрочки, налогового кредита, проведения реструктуризации задолженности по налогу на доходы физических лиц в отношении налоговых агентов Департамент налоговой политики сообщает следующее.

В соответствии со ст. 24 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет налогов и сборов.

Согласно ст. 207 гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» Кодекса плательщиками налога на доходы физических лиц признаютс^ физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

Следовательно, изменение срока уплаты налога на доходы физических лиц на более поздний срок, осуществляемое в соответствии с гл. 9 Кодекса, в форме отсрочки, рассрочки, налогового кредита производится только физическим лицам, включая индивидуальных предпринимателей, занимающихся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, в случае их обращения в органы, уполномоченные принимать решение об изменении срока уплаты налога при наличии оснований, предусмотренных данной главой.

Вместе с тем обязанность по исчислению, удержанию и перечислению налога в соответствующий бюджет возложена согласно ст. 226 Кодекса на налоговых агентов.

При этом налоговые агенты обязаны перечислить суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода.

Если денежные средства на выплату заработной платы не были получены в банке, то соответственно и сумма налога в бюджет не перечисляется.

Поскольку юридические лица - налоговые агенты не являются плательщиками налога на доходы физических лиц, а на них лишь возложена обязанность по удержанию и перечислению данного налога в бюджет, то порядок предоставления отсрочки, рассрочки, налогового кредита по налогу на доходы физических лиц на них не распространяется.

Кроме того, следует отметить, что удержание подлежащей уплате суммы налога на доходы физических лиц производится при фактической выплате дохода и неперечисление его в бюджет в связи с отсутствием денежных средств на выплату зарплаты не влечет возникновения кредиторской задолженности организации.

На основании изложенного Порядок проведения реструктуризации кредиторской задолженности по начисленным пеням и штрафам перед федеральным бюджетом, утвержденный постановлением Правительства Российской Федерации от 03.09.99 № 1002, не распространяется на задолженность по налогу на доходы физических лиц и на задолженность по пеням и штрафам, начисленным по указанному налогу.

Руководитель Департамента налоговой политики А.И. ИВАНЕЕВ 04.04.2003

Ссылки на нормативные акты:

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ПЕРВАЯ)»

от 31.07.98 № 146-ФЗ

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ВТОРАЯ)» от 05.08.2000 № 117-ФЗ

ПОСТАНОВЛЕНИЕ Правительства РФ от 03.09.99 N9 1002 (ред. от 11.11.2002) «О ПОРЯДКЕ И СРОКАХ ПРОВЕДЕНИЯ РЕСТРУКТУРИЗАЦИИ КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ, А ТАКЖЕ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ПО НАЧИСЛЕННЫМ ПЕНЯМ И ШТРАФАМ ПЕРЕД ФЕДЕРАЛЬНЫМ БЮДЖЕТОМ»

«ТРУДОВОЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ» от 30.12.2001 № 197-ФЗ

Вопрос. В результате налоговой проверки по вопросу правильности удержания и своевременности перечисления в бюджет НДФЛ установлена задолженность ГУЛ по налогу и пеням и применены налоговые санкции согласно ст. 123, 126 НК РФ.

Задолженность по налогу, пеням, а также налоговая санкция в установленный срок не погашены из-за отсутствия у ГУЛ достаточных денежных средств.

ИМНС в соответствии со ст. 45 НК РФ обязана осуществить взыскание налога за счет средств, находящихся на всех счетах налогоплательщика в банках, в порядке, предусмотренном ст. 46 НК РФ, а также путем взыскания налога за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном ст. 47 НК РФ.

В силу сложившейся экономической ситуации возможно ли предоставление ГУП рассрочки или отсрочки по уплате налога?

Ответ.

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПИСЬМО

от 25 февраля 2003 года № 04-04-06/29

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение по вопросу правильности удержания и своевременности перечисления в бюджет налога на доходы физических лиц, а также предоставления отсрочки или рассрочки по его уплате и в пределах своей компетенции сообщает следующее.

В соответствии со ст. 24 Налогового кодекса РФ лица, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в бюджет налогов и сборов, признаются налоговыми агентами.

Согласно п. 6 ст. 226 Налогового кодекса РФ налоговые агенты (в том числе филиалы и другие обособленные подразделения предприятий, учреждений, организаций, имеющие баланс и расчетный счет) обязаны перечислять в бюджет суммы исчисленного и удержанного с физических лиц налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц.

Если у предприятий, учреждений, организаций недостаточно денежных средств, необходимых для выплаты дохода в полном объеме и перечисления в бюджет удержанной суммы налога на доходы физических лиц, то налог перечисляется в бюджет с фактически выплаченных физическим лицам сумм.

Сообщаем также, что с заявлением о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога на доходы физических лиц могут обращаться

только физические лица - налогоплательщики. Для налоговых агентов, на которых возложена лишь обязанность по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет налога на доходы физических лиц, такая возможность не предусмотрена.

Заместитель руководителя Департамента налоговой политики А.И. КОСОЛАПОВ 25.02.2003

Ссылки на нормативные акты:

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ

ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ПЕРВАЯ)»

от 31.07.98 № 146-ФЗ

Вопрос. Просим разъяснить порядок предоставления имущественных налоговых вычетов по НДФЛ:

1) при продаже физическим лицом квартиры;

2) при покупке физическим лицом квартиры.

Относятся ли к расходам, связанным с покупкой квартиры, расходы на ее страхование, оплату услуг риэлтора и различных консультационных услуг, суммы регистрационного сбора и государственной пошлины, а также расходы по достройке или отделке квартиры и ее ремонту?

Если физическое лицо в течение года продает одну квартиру, а затем покупает другую, вправе ли оно воспользоваться обоими имущественными вычетами?

Ответ.

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПИСЬМО

от 27 марта 2003 года № 04-04-06/52

На письмо относительно предоставления имущественного налогового вычета в связи с продажей, а также приобретением жилья Департамент налоговой политики сообщает следующее.

Порядок применения налогоплательщиками имущественных налоговых вычетов определяется положениями ст. 220 гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс).

Право на применение указанных вычетов возникает у налогоплательщиков в случае продажи имущества, принадлежащего им на праве собствен-

ности, а также в связи со строительством либо приобретением жилого дома или квартиры.

1. Положения подп. 1 п. 1 ст. 220 Кодекса распространяются на налогоплательщиков, осуществляющих продажу собственного имущества. Размер предоставляемого им имущественного налогового вычета зависит как от вида реализуемого имущества, так и времени нахождения его в собственности налогоплательщика.

Так, при продаже налогоплательщиком в налоговом периоде жилых домов, квартир, дач, садовых домиков или земельных участков, находившихся в ею собственности менее пяти лет, имущественный налоговый вычет предоставляется в суммах, полученных от реализации указанного имущества, но не превышающих 1 ООО ООО руб.

В случае продажи данного имущества, принадлежавшего налогоплательщику на праве собственности пять лет и более, имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной от реализации этого имущества.

По окончании календарного года на основании поданной физическим лицом декларации с указанием суммы, полученной от продажи квартиры по договору купли-продажи, налоговым органом может быть предоставлен физическому лицу имущественный налоговый вычет с учетом документов, подтверждающих период владения этим имуществом.

2. В соответствии с положениями подп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме фактически произведенных расходов, связанных с покупкой либо строительством жилого дома или квартиры, а также в сумме, направленной на погашение процентов по ипотечным кредитам, полученным в российских банках и фактически израсходованным на указанные цели. Общий размер имущественного налогового вычета без учета сумм, направленных на уплату процентов по ипотечному кредиту, не может превышать 600 ООО руб.

Имущественный налоговый вычет предоставляется с даты регистрации права собственности на жилой объект на основании письменного заявления налогоплательщика и документов, подтверждающих произведенные затраты, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке, подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы).

Однако не включены в перечень расходов расходы на страхование квартиры, оплата услуги риэлтора и различных консультационных услуг, а также суммы регистрационного сбора и государствен-

ной пошлины, уплата которых является конституционной обязанностью налогоплательщика.

Вместе с тем необходимо иметь в виду, что при налогообложении могут быть приняты расходы по достройке и отделке приобретенного дома или квартиры, если в договоре купли-продажи указано приобретение незавершенного строительством жилого дома или квартиры без отделки. В противном случае будет принята только сумма по договору куп-ли-продажи. Затраты на ремонт квартиры к уменьшению налогооблагаемой базы не принимаются.

Имущественный налоговый вычет, предоставленный налогоплательщику по доходам от продажи квартиры, не лишает права этого налогоплательщика получить имущественный вычет при приобретении другой квартиры.

Заместитель руководителя Департамента налоговой политики А. И. КОСОЛАП О В 27.03.2003

Ссылки на нормативные акты:

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

МИНИСТЕРСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ

Вопрос. Индивидуальный предприниматель для осуществления предпринимательской деятельности открыл в банке расчетный счет. Банк ежемесячно снимает комиссию за обслуживание системы «клиент-банк», причем комиссия списывается со счета только в следующем месяце, например, за декабрь 2002 года комиссия списана в январе 2003 года.

В каком месяце индивидуальный предприниматель может учесть расходы по комиссии банка в целях обложения налогом на доходы физических лиц?

Ответ. Согласно п. 13 Порядка учета доходов и расходов, утвержденного совместным приказом Минфина России и МНС России от 13.08.2002 № 86н/БГ-3-04/430, доходы и расходы отражаются в Книге учета кассовым методом, то есть после фактического получения дохода и совершения расхода, за исключением случаев, предусмотренных Порядком учета.

В связи с тем что при применении кассового метода расходы в налоговом учете признаются после их оплаты, комиссию банка индивидуальный предприниматель может учесть при налогооб-

обложении в том налоговом периоде, в котором денежные средства списаны с его расчетного счета. Учитывая, что комиссия банка была списана в январе 2003 года, такие расходы относятся на уменьшение налоговой базы 2003 года согласно подп. 19 п. 47 Порядка учета, как прочие расходы, связанные с осуществлением предпринимательской деятельности, при их документальном подтверждении.

Ссылки на нормативные акты:

ПРИКАЗ Минфина РФ № 86н, МНС РФ № БГ-3-04/430 от 13.08.2002 «ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОРЯДКА УЧЕТА ДОХОДОВ И РАСХОДОВ И ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОПЕРАЦИЙ ДЛЯ ИНДИВИДУАЛЬНЫХ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ»

Вопрос. У индивидуального предпринимателя была произведена налоговая проверка, по результатам которой вынесено решение о взыскании штрафа за неуплату налога. Кроме того, по результатам проверки возбуждено уголовное дело.

Насколько правомерно то, что в отношении предпринимателя применена двойная ответственность: налоговая и уголовная?

Ответ. В соответствии с Уголовным кодексом РФ от 13.06.96 № 63-Ф3 физические лица, нарушившие налоговое законодательство, помимо административной и налоговой ответственности, привлекаются и к уголовной ответственности.

Предусмотренная Налоговым кодексом ответственность за деяние, совершенное физическим лицом, наступает, если это деяние не содержит признаков состава преступления, предусмотренного уголовным законодательством РФ (п. 3 ст. 108 НК РФ). То есть если по результатам проверки принимается решение о возбуждении уголовного дела в отношении налогоплательщика - физического лица и данное лицо привлекается к ответственности, предусмотренной уголовным законодательством, то физическое лицо в силу п. 3 ст. 108 НК РФ не может быть привлечено к налоговой ответственности.

Если по результатам проверки принимается решение об отказе в возбуждении уголовного дела, а также в случае прекращения уголовного дела налоговый орган на основании принятого в отношении такого физического лица решения о привлечении его к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения обращается в суд за взысканием штрафа за неуплату налога.

H.H. СТЕЛЬМАХ Советник налоговой службы II ранга

Ссылки на нормативные акты:

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ

ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ПЕРВАЯ)»

от 31.07.98 № 146-ФЗ

«УГОЛОВНЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ» от 13.06.96 № 63-Ф3

Вопрос. Индивидуальный предприниматель, осуществляющий торгово-закупочную деятельность, приобрел импортные товары, стоимость которых выражена в иностранной валюте, и отразил их стоимость в учете по курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному на дату оплаты денежных средств за купленные товары. Следует ли предпринимателю производить переоценку стоимости товаров в связи с изменением курса валют и как учитывать возникающую курсовую разницу?

Ответ. Учет доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуальными предпринимателями осуществляется в соответствии с Порядком учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей (далее - Порядок учета), утвержденным совместным приказом Минфина России и МНС России от 13.08.2002 № 86н/БГ-3-04/430, введенным в действие с 11 сентября 2002 года и распространяемым на правоотношения, возникшие с 1 января 2002 года.

Пунктами 5 и 7 Порядка учета предусмотрено, что индивидуальные предприниматели ведут учет доходов и расходов и хозяйственных операций в соответствующих разделах Книги учета, примерная форма которой приведена в Приложении к указанному Порядку учета. Учет полученных доходов и фактически произведенных расходов должен вестись индивидуальными предпринимателями раздельно по каждому из видов осуществляемой ими предпринимательской деятельности в одной Книге учета в валюте РФ - в рублях. Записи в Книге учета операций по валютным счетам, а также по операциям в иностранной валюте производятся в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка РФ, установленному на дату фактического получения дохода или на дату фактического осуществления расхода.

Следовательно, индивидуальные предприниматели, осуществляющие торгово-закупочную деятельность, приобретая импортные товары, стоимость

которых выражена в иностранной валюте, должны отражать в Книге учета доходов и расходов стоимость этих товаров в рублях путем пересчета оплаченных ими продавцам товаров сумм в иностранной валюте по курсу Центробанка России, установленному на дату оплаты денежных средств за купленные товары. Стоимость реализованных товаров, как и суммы дохода от реализации указанных товаров, также следует отражать в Книге учета в рублях, в связи с чем никакой переоценки стоимости товаров производиться не должно. При этом возникающую в связи с изменением курса валют курсовую разницу индивидуальные предприниматели учитывают при установлении так называемых «рублевых» цен на реализуемые ими товары.

Т.Ю. ЛЕВАД НАЯ Советник налоговой службы III ранга

Ссылки на нормативные акты:

ПРИКАЗ Минфина РФ № 86н, МНС РФ № Б Г-3-04/430 от 13.08.2002 «ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОРЯДКА УЧЕТА ДОХОДОВ И РАСХОДОВ И ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОПЕРАЦИЙ ДЛЯ ИНДИВИДУАЛЬНЫХ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ»

Вопрос. Физическое лицо как участник ликвидации последствий аварии на Чернобыльской АЭС в соответствии с Законом РФ от 15.05.91 № 1244-1 «О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС» пользуется правом на бесплатное ежегодное обеспечение путевкой в санаторно-курортное или другое оздоровительное учреждение или получение денежной компенсации в размере ее средней стоимости.

В текущем году он воспользовался санаторно-курортной путевкой, со стоимости которой налоговым агентом был исчислен и удержан налог на доходы физических лиц. Подлежит ли обложению налогом на доходы физических лиц стоимость путевки или ее денежная компенсация у данной категории физических лиц?

Ответ. В соответствии со ст. 15 Закона РФ от 15.05.91 N? 1244-1 «О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС» граждане -участники ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС в зоне отчуждения имеют, в частности, право на бесплатное ежегодное обеспечение путевкой в санаторно-курортное или другое оздоровительное учреждение, а в случае невоз-

можности предоставления путевки - на получение денежной компенсации в размере ее средней стоимости.

Согласно ст. 217 Налогового кодекса РФ выплаты, осуществляемые в соответствии с действующим законодательством, не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ.

Таким образом, стоимость путевок участникам ликвидации последствий аварии на Чернобыльской АЭС или выплаты ее денежной компенсации в размерах, установленных Правительством РФ, не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц при наличии всех необходимых подтверждающих документов.

Статьей 231 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что излишне удержанные суммы налога подлежат возврату налоговым агентом по представлении налогоплательщиком соответствующего письменного заявления.

Ссылки на нормативные акты:

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ЗАКОН РФ от 15.05.91 № 1244-1 (ред. от 11.12.2002, с изм. от 24.12.2002) «О СОЦИАЛЬНОЙ ЗАЩИТЕ ГРАЖДАН, ПОДВЕРГШИХСЯ ВОЗДЕЙСТВИЮ РАДИАЦИИ ВСЛЕДСТВИЕ КАТАСТРОФЫ НА ЧЕРНОБЫЛЬСКОЙ АЭС»

Вопрос. Следует ли начислять и удерживать налог на доходы физических лиц с начисленной работнику организации компенсации за вынужденный прогул, предусмотренной ст. 394 Трудового кодекса РФ, выплачиваемой по решению суда?

Ответ. В соответствии с п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) все виды компенсационных выплат, установленные действующим законодательством Российской Федерации, связанные, в частности, с увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск.

Выплаты, имеющие характер возмещения работнику по решению суда денежной компенсации за все время вынужденного прогула или разницы в заработке за все время выполнения нижеопла-чиваемой работы в случае признания увольнения или перевода на другую работу незаконными согласно ст. 394 Трудового кодекса РФ, являются ком-

пенсационными выплатами и не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц.

Следовательно, компенсационные выплаты в размере суммы средней заработной платы или разницы в заработке, выплачиваемые организацией работнику за время вынужденного прогула согласно решению суда, не включаются в налоговую базу для исчисления налога на доходы физических лиц.

Т. В. БОГДАНОВА Советник налоговой службы III ранга

Ссылки на нормативные акты:

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

«ТРУДОВОЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ» от 30.12.2001 № 197-ФЗ

Вопрос. Подлежит ли обложению налогом на доходы физических лиц доход, полученный физическим лицом в случае выбытия его из состава участников общества с ограниченной ответственностью?

Ответ. Согласно п. 1 ст. 66 Гражданского кодекса РФ имущество, созданное за счет вкладов учредителей, а также произведенное обществом в процессе его деятельности, принадлежит этому обществу на праве собственности. Статьей 48 Гражданского кодекса установлено, что учредители хозяйственных товариществ и обществ права собственности или иного вещного права на имущество такого общества не имеют.

Имущественный вычет, предусмотренный п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ, предоставляется по доходам, полученным от продажи имущества, принадлежащего физическому лицу на праве собственности, и не применяется при реализации физическим лицом, являющимся учредителем общества с ограниченной ответственностью, доли имущественных прав на собственность этого общества.

В таких случаях физическое лицо получает доход не от продажи имущества, принадлежащего ему на праве собственности, а от реализации имущественных прав на участие этого лица в получении соответствующей доли имущества юридического лица в порядке, определенном учредительными документами.

Учитывая изложенное, в случае выбытия физического лица из состава участников общества с ограниченной ответственностью причитающийся

ему доход (в денежной или натуральной форме) подлежит налогообложению по ставке 13% за вычетом внесенных им в уставный капитал этого общества долей.

Ссылки на нормативные акты:

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

«ГРАЖДАНСКИЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ

ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ПЕРВАЯ)»

от 30.11.94 № 51-ФЗ

Вопрос. Подлежат ли обложению налогом на доходы физических лиц выходное пособие в размере среднемесячного заработка и средняя заработная плата на период трудоустройства, но не свыше двух месяцев со дня увольнения?

Ответ. В соответствии с п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ не подлежат налогообложению государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством.

Следовательно, выходное пособие в размере среднего месячного заработка, выплачиваемое при расторжении трудового договора в связи с ликвидацией организации либо сокращением численности или штата работников организации увольняемому работнику согласно ст. 178 Трудового кодекса РФ, не подлежит налогообложению.

Кроме того, не подлежат налогообложению сохраненные в размере средних месячных заработков выплаты, гарантируемые увольняемому работнику в соответствии со ст. 178 Трудового кодекса РФ, и выплаты дополнительной компенсации в соответствии со ст. 180 Трудового кодекса РФ.

И.Н. ИВЕР Советник налоговой службы III ранга

Ссылки на нормативные акты:

«ТРУДОВОЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ» от 30.12.2001 № 197-ФЗ

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ

ФЕДЕРАЦИИ

Вопрос. Возможно ли предоставление физическому лицу имущественного налогового вычета по НДФЛ на сумму, уплаченную в связи с приобретением стройматериалов, предоставленных им строительной компании по договору о долевом участии в строительстве жилого дома в счет оплаты стоимости полученной квартиры?

Ответ. Согласно подп. 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ при определении размера налоговой базы в соответствии с п. 2 ст. 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома или квартиры, в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по ипотечным кредитам, полученным налогоплательщиком в банках РФ и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома или квартиры.

Общий размер имущественного налогового вычета, предусмотренного названным подпунктом, не может превышать 600 000 руб. без учета сумм, направленных на погашение процентов по ипотечным кредитам, полученным налогоплательщиком в банках РФ и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома или квартиры.

Статьей 567 ГК РФ установлено, что по договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой. К договору мены применяются соответственно правила о купле-продаже (гл. 30), если это не противоречит правилам гл. 31 ГК РФ и существу мены. При этом каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен.

Согласно п. 1 ст. 568 ГК РФ, если из договора мены не вытекает иное, товары, подлежащие обмену, предполагаются равноценными, а расходы на их передачу и принятие осуществляются в каждом случае той стороной, которая несет соответствующие обязанности.

Таким образом, поскольку необходимым условием передачи физическому лицу в собственность квартиры является поставка строительной организации стройматериалов, указанный договор можно расценивать как мену одного вида имущества на другой. Имущественный налоговый вычет в подобных случаях не предоставляется.

Ссылки на нормативные акты:

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

«ГРАЖДАНСКИЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Вопрос. Каков порядок предоставления физическому лицу социального налогового вычета по НДФЛ в сумме, уплаченной им на приобретение медикаментов ?

Ответ. В соответствии с подп. 3 п. 1 ст. 219 Налогового кодекса РФ при определении размера налоговой базы в соответствии сп.2ст. 210НК РФ налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за услуги по лечению, предоставленные ему медицинскими учреждениями РФ, а также уплаченной налогоплательщиком за услуги по лечению супруга (супруги), своих родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях РФ (в соответствии с перечнем медицинских услуг, утверждаемым Правительством РФ), а также в размере стоимости медикаментов (в соответствии с перечнем лекарственных средств, утверждаемым Правительством РФ), назначенных им лечащим врачом, приобретаемых налогоплательщиками за счет собственных средств. При этом общая сумма социального налогового вычета, предусмотренного названным подпунктом, не может превышать 25 000 руб.

По дорогостоящим видам лечения в медицинских учреждениях РФ сумма налогового вычета принимается в размере фактически произведенных расходов. Перечень дорогостоящих видов лечения утверждается постановлением Правительства РФ.

Тем же подпунктом установлено, что вычет сумм оплаты стоимости лечения предоставляется налогоплательщику, если лечение производится в медицинских учреждениях, имеющих соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, а также при представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы на лечение и приобретение медикаментов.

Перечень видов лечения и лекарственных средств, расходы по которым принимаются для уменьшения налоговой базы физического лица,

утвержден постановлением Правительства РФ от 19.03.2001 № 201 «Об утверждении перечней медицинских услуг и дорогостоящих видов лечения в медицинских учреждениях РФ, лекарственных средств, суммы оплаты которых за счет собственных средств налогоплательщика учитываются при определении суммы социального налогового вычета».

Во исполнение указанного постановления Правительства РФ приказом Минздрава России и МНС России от 25.07.2001 № 289/БГ-3-04/256 утверждена форма Справки об оплате медицинских услуг для представления в налоговые органы РФ, Инструкция по учету, хранению и заполнению справки об оплате медицинских услуг для представления в налоговые органы РФ и Порядок выписки лекарственных средств, назначенных лечащим врачом налогоплательщику и приобретенных им за счет собственных средств, размер стоимости которых учитывается при определении суммы социального налогового вычета.

Таким образом, для получения социального налогового вычета в сумме, уплаченной физическим лицом на приобретение медикаментов, налогоплательщик представляет в налоговый орган по месту жительства декларацию о доходах с приложением к ней документов, подтверждающих целевой характер произведенных расходы на лечение, заявление на возврат налога на доходы физических лиц и документы, подтверждающие факт его уплаты.

E.H. СИВОШЕНКОВА Советник налоговой службы III ранга

t

Ссылки на нормативные акты:

ПРИКАЗ Минздрава РФ № 289, МНС РФ № БГ-3-04/256 от 25.07.2001 «О РЕАЛИЗАЦИИ ПОСТАНОВЛЕНИЯ ПРАВИТЕЛЬСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ОТ 19 МАРТА 2001 ГОДА № 201 «ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПЕРЕЧНЕЙ МЕДИЦИНСКИХ УСЛУГ И ДОРОГОСТОЯЩИХ ВИДОВ ЛЕЧЕНИЯ В МЕДИЦИНСКИХ УЧРЕЖДЕНИЯХ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ, ЛЕКАРСТВЕННЫХ СРЕДСТВ, СУММЫ ОПЛАТЫ КОТОРЫХ ЗА СЧЕТ СОБСТВЕННЫХ СРЕДСТВ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА УЧИТЫВАЮТСЯ ПРИ ОПРЕДЕЛЕНИИ СУММЫ СОЦИАЛЬНОГО НАЛОГОВОГО ВЫЧЕТА»

ПОСТАНОВЛЕНИЕ Правительства РФ от 19.03.2001 № 201

«ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПЕРЕЧНЕЙ МЕДИЦИНСКИХ УСЛУГ И ДОРОГОСТОЯЩИХ ВИДОВ ЛЕЧЕНИЯ В МЕДИЦИНСКИХ УЧ-

РЕЖДЕНИЯХ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ, ЛЕКАРСТВЕННЫХ СРЕДСТВ, СУММЫ ОПЛАТЫ КОТОРЫХ ЗА СЧЕТ СОБСТВЕННЫХ СРЕДСТВ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА УЧИТЫВАЮТСЯ ПРИ ОПРЕДЕЛЕНИИ СУММЫ СОЦИАЛЬНОГО НАЛОГОВОГО ВЫЧЕТА»

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Вопрос. Физическое лицо продает автомобиль за 120 тыс. руб. и квартиру за 950 тыс. руб., находящиеся в его собственности 2,5 года. Суммируются ли доходы от продажи указанного имущества при определении полагающегося имущественного налогового вычета?

Ответ. В соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, дач, садовых домиков или земельных участков, находившихся в собственности налогоплательщика менее пяти лет, но не превышающих в целом 1 000 000 руб., а также в сумме, полученной в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающей 125 000 руб. При продаже жилых домов, квартир, дач, садовых домиков и земельных участков, находившихся в собственности налогоплательщика пять лет и более, а также иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более, имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже указанного имущества.

Таким образом, квартира и автомобиль относятся к разным группам имущества, в связи с чем доходы от их продажи не суммируются для целей предоставления имущественных налоговых вычетов. В связи с этим физическое лицо имеет право на получение имущественных налоговых вычетов по доходам от продажи объектов, находящихся в собственности 2,5 года: при продаже автомобиля в сумме 120 тыс. руб.; по доходам от продажи квартиры в сумме 950 тыс. руб.

Согласно п. 2 ст. 220 Кодекса имущественный налоговый вычет может быть получен физическим лицом на основании его письменного заявления при подаче им налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода.

Ссылки на нормативные акты:

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Вопрос. Продается участок земли, находящийся в течение двух лет в долевой собственности четырех человек (у каждого - 1/4) за 1 600 тыс. руб. Каждый продавец получает от продажи по 400 тыс. руб. Каков размер полагающегося каждому продавцу имущественного налогового вычета: 1 млн руб. каждому или 250 тыс. руб. каждому?

Ответ. Согласно подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ при реализации имущества, находящегося в обшей долевой либо общей совместной собственности, соответствующий размер имущественного налогового вычета, исчисленного в соответствии с указанным подпунктом, распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле либо по договоренности между ними (в случае реализации имущества, находящегося в общей совместной собственности).

Поскольку участок земли находился в собственности четырех человек в течение двух лет, то в соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ на объект в целом полагается имущественный налоговый вычет в размере 1 млн. руб., который распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле в собственности (доля каждого - 1/4), то есть по 250 тыс. руб. каждому продавцу. •

При этом вместо использования права на получение имущественного налогового вычета в указанных размерах, налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением указанного земельного участка.

П.П. ГРУЗИН Советник налоговой службы III ранга

Ссылки на нормативные акты:

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТАМОЖЕННЫЙ КОМИТЕТ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Вопрос. Я проживаю в г. Москве. Мною в магазине бьи приобретен автомобиль иностранного производства. Впоследствии я узнал о том, что автомобиль не прошел таможенное оформление. Что можно предпринять в данной ситуации? В средствах массовой информации узнал о каких-то изменениях в действующем таможенном законодательстве по данному вопросу.

Ответ. В соответствии с ч. 1 ст. 131 Таможенного кодекса РФ никто не вправе пользоваться и распоряжаться товарами и транспортными средствами, в отношении которых таможенное оформление не завершено, за исключением случаев, предусмотренных нормативными правовыми актами ГТК России.

В настоящее время приказом ГТК России от 25.12.2002 № 1404 (зарегистрирован Минюстом России 10.02.2003, регистрационный N9 4195, опубликован в «Российской газете» от 13.02.2003 № 28, вступает в силу по истечении тридцати дней после его опубликования) утверждена Инструкция о порядке снятия ограничений на пользование и распоряжение транспортными средствами (далее - Инструкция). Инструкция регламентирует действия таможенных органов по порядку снятия на основании ч. 1 ст. 131 Таможенного кодекса РФ ограничений на пользование и распоряжение транспортными средствами, классифицируемыми в товарных позициях 8702 и 8703 ТН ВЭД России, в отношении которых таможенное оформление не завершено, но таможенные платежи уплачены заинтересованными лицами.

Любое физическое лицо, приобретшее на территории РФ транспортное средство, в отношении которого таможенное оформление не завершено, вправе обратиться в таможенный орган, в регионе деятельности которого оно постоянно проживает и зарегистрировано согласно установленному порядку, с просьбой о применении к такому транспортному средству норм настоящей Инструкции.

Лицо подает в таможенный орган заявление в произвольной форме о добровольной уплате таможенных платежей в отношении находящегося в его фактическом владении транспортного средства с приложением документов на транспортное средство, а также документов, связанных с его ввозом на таможенную территорию РФ (если имеются).

Начальник таможенного органа после рассмотрения всех имеющихся документов и материалов принимает решение о дальнейшей судьбе автомобиля.

А.Ю. ПОЛАЭТИДИ

Ссылки на нормативные акты:

ПРИКАЗ ГТК РФ от 25.12.2002 № 1404 «О СНЯТИИ ОГРАНИЧЕНИЙ НА ПОЛЬЗОВАНИЕ И РАСПОРЯЖЕНИЕ ТРАНСПОРТНЫМИ СРЕДСТВАМИ»

«ТАМОЖЕННЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ

ФЕДЕРАЦИИ»

ПОЛИС НЕ ОСВОБОЖДАЕТ ОТ ОТВЕТСТВЕННОСТИ

С 1 июля 2003 года автовладельцы обязаны страховать свою ответственность перед третьими лицами. Тарифы по этому виду страхования правительство утвердило в начале мая. Базовая ставка тарифа по страхованию легковых автомобилей для физических лиц составляет 1 980 руб. в год. В зависимости от различных коэффициентов цена полиса автогражданской ответственности (АГО) для частников составит от 13 до 383 дол. США. Чтобы начать оформление обязательных страховок, страховщикам осталось получить соответствующие лицензии и бланки полисов.

Как ни странно, закон ударит по карману не только тех, кто до сих пор не имел страховки, но и осторожных и ответственных автовладельцев, успевших вкусить прелести автострахования. Поданным рейтингового агентства «Эксперт РА», в первой сотне страховых компаний АГО застраховали 1,5 -2 млн человек. «Действовать ваш [добровольный) полис будет, но это не избавляет вас от обязанности иметь полис обязательного страхования, - напоминает клиентам агент «Ингосстраха». - Можно просто аннулировать добровольный полис, а деньги за неиспользованный период учесть при оформлении обязательной страховки». Похожие схемы предлагают в «РЕСО-Гарантии», «РОСНО», «Альфа Страховании» и других компаниях.

Однако лимит по обязательной страховке составляет около 12 000 дол., из которых сумма выплат за имущественный ущерб ограничена примерно 5 160 дол. Самый распространенный лимит по добровольным страховкам сейчас - 10 000 дол. Он включает в себя выплаты в случае нанесения ущерба как имуществу, так и жизни и здоровью третьих лиц. Чтобы застраховать свой автомобиль на эту сумму, владельцы «средней» иномарки и отечественного автомобиля сейчас платят примерно 150

дол. В такую же сумму обойдется и обязательный полис с меньшим покрытием.

По словам начальника управления автострахования компании «Альфа Страхование» Ильи Оленина, каждый автовладелец сможет приобрести полис добровольного страхования с лимитами выше, чем по обязательной страховке. Но многие страховщики пока не готовы сказать, сколько это будет стоить. В «Ренессанс Страховании» клиентам предлагают обратиться за разъяснениями в июне. Не дают четкого ответа ни в «Ингосстрахе», ни в «Центр Брокере», работающем с семью страховщиками. «Ближе к 1 июля с вами обязательно свяжутся представители вашей страховой компании и объяснят, что надо делать», - говорит представитель брокерской компании. К этой дате отсылают и в компании «Страховой дом ВСК».

Сотрудник страховой компании «МАКС» предлагает заключить договор добровольного страхования на недостающую сумму (10 000 дол. минус 5 000 дол. по обязательному страхованию). По оценкам аналитиков, при этом большинство страховых случаев будет покрываться за счет обязательной страховки, так что риски по дополнительному добровольному страхованию будут гораздо ниже. Следовательно, полагают они, дополнительная страховка должна обходиться дешевле. Но в «МАКСе» считают иначе: на стоимость добровольного полиса наличие обязательной страховки не повлияет.

Первый заместитель гендиректора «РОСНО» Леонид Меламед считает предложение коллег из «МАКСа» ошибочным: «В этом случае получается двойное страхование, запрещенное законом. Это чревато тем, что при страховом случае страхователь может потребовать покрытия по обоим полисам». Единственно законной схемой он считает приобретение полиса добровольного страхования, который будет иметь «как бы франшизу в размере страховой суммы по обязательному страхованию». «Вы приобретаете полис на 10 000 дол., но в нем есть исключение, что 5 000 дол. покрывается за счет обязательной страховки, а убыток свыше - за счет добровольной», - поясняет он. Меламед уверяет, что это отразится на стоимости добровольного полиса. «Это будет совсем недорого», - соглашается заместитель гендиректора «РЕСО-Гарантии» Игорь Иванов, предлагающий своим клиентам такую же схему. Замдиректора центра автострахования «РОСНО» Александр Гурдус добавляет: «Стоимость расширительной программы, увеличивающей сумму страхового покрытия по ущербу до 10 000 дол., по здоровью - до 15 000 дол., у большинства страховщиков составит около 50 дол.». В итоге, признает Гурдус, общая стоимость страховки АГО несколько вырастет, но, по его мнению, это оправданно. «Количество страховых случаев увеличится: из-за массовости страхователи будут чаще обращаться в страховые компании», - говорит он.

Не все независимые эксперты готовы поверить обещаниям страховщиков. Аналитик одной из крупных инвестиционных компаний сомневается: «Не знаю, насколько им будет интересно тратить время ради 30 - 50 дол.». А вот аналитик московского офиса международного рейтингового агентства Standard & Poor's Ирина Пенкина настроена оптимистичней: «Система тарифов обязательного страхования АГО устроена так, что этот вид страхования для страховщиков является убыточным бизнесом. Я не знаю ни одной компании, которая всерьез рассчитывала бы заработать на автогражданке. Но участие в ней - это возможность расширить клиентскую базу и заработать на других страховых продуктах». Поэтому, считает Пенкина, выписывая добровольные полисы поверх обязательных, страховщики смогут пойти на значительные уступки. «Бесплатно делать это они, конечно, не будут», - соглашается она. Ведущий аналитик «Эксперт РА» Светлана Адамович полагает, что итоговая стоимость полиса будет дороже нынешнего добровольного в среднем на 30 дол., а программы «дострахования» обойдутся клиентам в 50 - 60 дол.

КОНТРОЛЬНО-КАССОВЫЕ МАШИНЫ У УСЛУГОДАТЕЛЕЙ

Ситуация:

В результате проверки соблюдения законодательства о применении контрольно-кассовых машин в организации, оказывающей услуги, налоговая инспекция установила факт неприменения орга-низацией-услугодателем контрольно-кассовой машины при приеме от клиента авансового платежа, что явилось основанием для привлечения организации к ответственности по ст. 14.5 КоАП РФ.

На самом деле:

Налоговая инспекция неправомерно привлекла организацию к ответственности. В соответствии с Законом «О применении ККМ при осуществлении денежных расчетов с населением от 18 июня 1993 года № 5215-1 предприятия обязаны выдавать покупателю (клиенту) вместе с покупкой (после оказания услуги) отпечатанный контрольно-кассовой машиной чек за покупку (услугу), подтверждающий исполнение обязательства по договору купли-продажи (оказания услуги) между покупателем (клиентом) и соответствующим предприятием.

Поскольку при получении авансового платежа фактически услуга еще не была оказана, то у услугодателя не имелось основания для выдачи чека, который служит подтверждением исполнения обязательств по договору оказания услуг.

ПЕРЕРАСЧЕТ АРЕНДНОЙ ПЛАТЫ

Несколько категорий московских арендаторов смогут получить перерасчет арендных платежей в сторону уменьшения. Основания для этих надежд некоторым везунчикам дает постановление правительства Москвы от 20.05.03 № 379-ПП. Речь в нем идет о том, чтобы установить арендную плату в особом порядке отдельным категориям арендаторов. Новая льгота вступит в силу задним числом и будет распространяться на период с 1 января 2003 года.

К отдельным категориям арендаторов правительство Москвы причислило: предприятия, торгующие в розницу хлебобулочными изделиями, молоком, кефиром, творогом, продуктами детского и диетического питания, плодоовощной продукцией; общественные объединения и организации, а также некоммерческие организации, созданные национально-культурными автономиями; учреждения, финансируемые из городского и федерального бюджетов (кроме организаций, у которых внебюджетные источники финансирования составляют более 30%).

Бюджетникам ставка арендной платы устанавливается на уровне 2002 года, а для двух других особых категорий арендаторов принцип расчета аренды будет выглядеть иначе. Применяемый при расчете ставки арендной платы так называемый корректирующий коэффициент (Ккор) будет приравниваться к нулю. При отсутствии льгот он равен единице. Поясним, как влияет Ккор на стоимость съемного помещения. В сложной формуле расчета арендной платы есть две главные составляющие -затратная и доходная*. Доходная - это оценка рыночной стоимости квадратного метра, помноженная на площадь и коэффициент доходности и Ккор. Понятно, что при умножении на Ккор = 0 доходная составляющая будет равна нулю. Стало быть, для указанных категорий арендаторов плата за наем объекта снизится. Однако надо учесть одну хитрость: льгота устанавливается на площадь помещения «пропорционально объему реализации указанных видов товаров». То есть если на всей площади магазина лишь один отдел торгует, скажем, детским питанием, то и льгота будет распространяться только на этот «оазис».

И еще одно важное уточнение: льготы, указанные в постановлении N° 379-ПП, относятся только к тем предприятиям, которые арендуют объекты напрямую у города, и не распространяются на помещения, сдаваемые в субаренду.

* Методика расчета содержится в приложении 3 к постановлению правительства Москвы от 22.01.02 N9 68-ПП.

КНИГА УЧЕТА ОСТАЛАСЬ РЕГИСТРОМ

Удивительно, но факт: налогоплательщиков невозможно наказать за отсутствие Книги учета доходов и расходов!

Тем не менее вряд ли кому-либо придет в голову, применяя УСН, обходиться без этого важнейшего регистра учета. Поэтому стоит хорошенько разобраться в нюансах ведения Книги. Сегодня мы рассмотрим, в частности, особенности отражения в графах 4 и 5 доходов и прочих поступлений.

Слово - известному специалисту по налогообложению и бухучету, директору Центра финансовых экспертиз Светлане Земляченко.

Переоформлять необязательно

Изменения и дополнения в форму Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (далее - Книга), введенные приказом МНС РФ от 26.03.2003 № БГ-3-22/ 135, связаны с вступлением в силу Федерального закона от 31.12.2002 № 191-ФЗ. Поэтому можно было предположить, что новая форма Книги и порядок отражения в ней хозяйственных операций будут применяться уже в 2003 году.

После вступления в силу (26 апреля 2003 года) приказа МНС России от 26.03.2003 налоговые органы, как и ожидалось, предложили налогоплательщикам заполнить новую форму Книги по операциям, уже совершенным к моменту ее введения (за I квартал 2003 года). В письму МНС РФ от 06.05.2003 № СА-6-22/521 сказано, что новую форму Книги следует применять с 1 января 2003 года.

Разумеется, каждый налогоплательщик будет решать самостоятельно, соглашаться с данным предложением или нет. Большинство предпринимателей, видимо, предпочтет не вступать в спор с налоговым органом по этому вопросу и при известной настойчивости со стороны налоговых инспекторов переоформит Книгу за I квартал, хотя делать это и необязательно.

Безответственность. Только чья?

Уточненная Книга (раздел I «Доходы и расходы») снова содержит 7 граф (как и Книга, применявшаяся при прежней упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности), однако эти графы заполняются по принципиально иным правилам, нежели до 1 января 2003 года.

Следует отметить, что новая Книга является регистром исключительно налогового учета, а не совмещенным регистром бухгалтерского и налогового учета, как при применении прежней упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности. На статус Книги как регистра исключитель-

но налогового учета указал, в частности, Минфин России в письме от 15.04.2003 N9 16-00-14/132.

Из этого следует, что возможности привлечения организаций, применяющих УСН, к ответственности за отсутствие Книги как регистра бухгалтерского учета по ст. 120 Н К РФ у налоговых органов больше нет. Ответственности за отсутствие регистров налогового учета, равно как и за неправильное их ведение, действующее законодательство пока не предусматривает.

Попутно напомним, что к индивидуальным предпринимателям ст. 120 НК РФ в принципе неприменима, так как субъектом ответственности по этой статье является налогоплательщик-организация.

Регламент не определен

МНС России сохранена возможность ведения Книги в электронном виде с последующим выведением ее на бумажные носители и заверением налогоплательщиком и налоговым органом по окончании налогового периода (то есть календарного года). Но конкретный срок для выведения Книги на бумажные носители и ее заверения налоговым органом все еще нормативно не установлен. Можно предположить, что это должно быть сделано до момента представления налоговой декларации за год (то есть не позднее 31 марта следующего года для организаций и не позднее 30 апреля следующего года для индивидуальных предпринимателей).

Прочие поступления исключаются из оборота

Раздел I Книги называется «Доходы и расходы». Для отражения доходов предназначены графы 4 и 5 данного раздела, причем в графе 4 отражаются все доходы, а в графе 5 - доходы, учитываемые при расчете единого налога (то есть за исключением доходов, указанных в ст. 251 НК РФ).

Для проведения поступающих сумм по графам 4 и 5 необходимо, чтобы полученная сумма отвечала понятию «доход», установленному ст. 41 НК РФ, то есть представляла собой экономическую выгоду налогоплательщика. Транзитные платежи (например, от арендаторов за потребленные коммунальные услуги, получаемые и направляемые затем арендодателями в адрес ресурсоснабжающих организаций и т.п.), а также полученный посредником и причитающийся к уплате в бюджет налог с продаж, полученный посредником НДС, причитающийся комитенту, доходом не являются. Однако во избежание ведения отдельного регистра по учету денежных поступлений, не являющихся доходом, можно при поступлении подобных средств задействовать графы 4 и 5, в дальнейшем отражая суммы в названных графах обратной записью со знаком «минус».

Аванс - это доход...

Пункт 1 ст. 346.17 НК РФ предусматривает кассовый метод признания доходов при УСН, суть

которого изложена в п. 2 ст. 273 НК РФ. При кассовом методе датой поступления дохода признается день поступления денежных средств на расчетный счет или в кассу, поступления иного имущества и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности перед налогоплательщиком иным способом (оформление векселя, иные способы новации обязательства, уступка права требования и т.п.).

Кассовый метод признания доходов по общему правилу предусматривает учет в составе доходов авансов по факту их получения, несмотря на то, что реализации у налогоплательщика пока нет. Пункт 2 ст. 249 НК РФ, ссылку на которую содержит ст. 346.15 НК РФ, предлагает определять выручку с учетом всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги). А в подп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ уточняется, что при определении налоговой базы в составе доходов не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты только у тех налогоплательщиков, кто определяет доходы и расходы по методу начисления (а не по кассовому методу). Конечно, включение авансов в доход можно оспаривать со ссылкой на ст. 39 НК РФ, однако положительная судебно-арбитражная практика по этому спорному вопросу для налогоплательщиков, применяющих кассовый метод в условиях действия гл. 25 НК РФ, пока не сформирована.

...и прошлогодний - тоже

Для организаций, ранее применявших общую систему налогообложения с использованием метода начислений, подп. 1 п. 1 ст. 346.25 НК РФ прямо предусматривает включение полученных ранее авансов (денежных средств, полученных в оплату по договорам, исполнение которых будет осуществляться после перехода на УСН) в доходы на дату перехода на УСН. Соответственно, такие налогоплательщики должны отразить по графам 4 и 5 Книги полученные ранее авансы 1 января года, в котором осуществлен переход на УСН.

Исходя из принципа равенства налогоплательщиков подобным образом должны поступить, на наш взгляд, и субъекты прежней упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности, перешедшие на новую УСН с 1 января 2003 года.

КАК ХОРОШО УМЕТЬ ЧИТАТЬ...

До обнародования в нормативно-правовых базах «добрался» роскошный документ, вышедший из недр Управления МНС России по г. Москве. Это письмо от 13.03.03 N9 26-08/13973 - в сущности, сводный справочник мнений налогового ведомства относительно применения норм гл. 25 НК РФ.

В письме московские налоговики наглядно продемонстрировали свои способности к аналитике: они перечитали, осмыслили и преподнесли нам в кратком изложении 102 письма МНС России, касающихся применения действующего законодательства по налогу на прибыль организаций. Причем письмо сделано в форме постатейного комментария к гл. 25 НК РФ.

Но перейдем от формы к содержанию. Московские налоговики обращают внимание в своем письме на несколько важных и интересных моментов.

Скажем, что касается ст. 264 НК РФ («Прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией»), то налоговики выразили позицию чуть ли не по каждому ее подпункту. Вот, к примеру, как они объясняют порядок учета расходов, связанных с приобретением прав на использование программ для ЭВМ (подп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ). Определяющим документом для решения этой проблемы должен стать договор на покупку «софта». Если условиями договора установлен срок полезного использования программы, то косвенные расходы, относящиеся к нескольким отчетным периодам, будут учитываться при расчете налоговой базы в течение этих периодов. А если в договоре ничего про срок полезного использования не сказано? Налоговики считают, что тогда расходы «признаются таковыми в момент их возникновения». Причем в письме особо подчеркивается, что 25-я глава налогового кодекса не дает налогоплательщикам права «самостоятельно определять сроки списания осуществленных ими расходов».

Еще пример: резюме столичного УМНС по поводу применения ст. 320 НК РФ («Порядок определения расходов по торговым операциям»). Речь пойдет о такой распространенной схеме, как реализация покупных товаров. По мнению налоговиков, при таких операциях под стоимостью приобретения товаров надо понимать «контрактную (договорную) цену приобретения». А как учесть уплаченные отдельно ввозные таможенные пошлины и сборы? Их предлагается отнести в состав косвенных расходов текущего месяца.