Учет выбытия основных средств

ПРОБЛЕМЫ УЧЕТА

УЧЕТ ВЫБЫТИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Л. К. НИКАНДРОВА, доктор экономических наук, профессор кафедры национальной экономики Российская академия народного хозяйства и государственной службы при Президенте РФ В. А. БИРЮКОВ, кандидат экономических наук,

доцент кафедры экономики и финансов медиабизнеса Московский государственный университет печати имени Ивана Федорова К. Л. НИКАНДРОВ, кандидат экономических наук

Объекты основных средств выбывают из организации в результате:

— продажи другому юридическому или физическому лицу;

— списания в случае морального или физического износа;

— передачи в виде вклада в уставный капитал других организаций;

— передачи по договорам мены, дарения и т. п.;

— недостачи или порчи и др.

Организация, являясь собственником объектов

основных средств, самостоятельно принимает решение об их списании. Это положение не распространяется на имущество, принадлежащее организации на праве хозяйственного ведения и оперативного управления, а также на имущество, находящееся в аренде. Решение о выбытии таких основных средств должно приниматься их собственником.

Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 установлено, что стоимость объекта основных средств, который выбывает или постоянно не используется для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд организации, подлежит списанию с бухгалтерского баланса. Выбытие

основных средств в любом случае должно оформляться актами соответствующей формы1, которые составляются ликвидационной комиссией, состоящей из специалистов соответствующего профиля и назначаемой приказом руководителя организации.

В актах на списание основных средств подробно указывают причины выбытия, состояние основных частей, деталей, узлов, конструктивных элементов и обосновывают нецелесообразность или невозможность их восстановления. Оформленные акты на списание основных средств, утвержденные руководителем организации, передаются в бухгалтерскую службу организации, которая отмечает выбытие объектов в инвентарной карточке. Инвентарные карточки по выбывшим объектам хранятся в организации не менее 5 лет. Выбытие оформляется актом по форме № ОС-1 или № ОС-4 с указанием первоначальной стоимости объекта и суммы амортизации, начисленной к моменту выбытия.

1 Напомним, что с 01.01.2013 действует новая редакция Федерального закона «О бухгалтерском учете», в котором предусмотрено право организации самостоятельно разрабатывать формы первичных учетных документов, в том числе и документов, которыми оформляются операции с основными средствами.

Если при ликвидации объекта основных средств образуются пригодные к дальнейшему использованию материальные ценности, комиссия должна отразить это в акте ликвидации. Такие ценности подлежат принятию к учету на материальном складе по рыночной цене (цене возможного использования):

Д-т сч. 10 «Материалы», соответствующий субсчет

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы».

Рассмотрим порядок отражения в учете основных операций по выбытию основных средств. Для обобщения информации о выбытии основных средств и определения финансового результата от этих операций используется счет 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету указанного счета отражаются остаточная стоимость выбывших объектов и расходы, связанные с их выбытием; по кредиту — суммы выручки от реализации имущества, стоимость материальных ценностей, поступивших в связи со списанием имущества по цене возможного использования (рыночной стоимости). Финансовый результат от списания основных средств представляет собой разницу между оборотами по дебету и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Превышение оборота по кредиту (прибыль) списывается по дебету этого счета и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки». Превышение оборота по дебету составит убыток, и он будет списан обратной бухгалтерской записью.

Доходы и расходы от списания с бухгалтерского учета объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся.

Независимо от причины выбытия прежде всего в учете отражается списание части стоимости выбывающего объекта в сумме начисленной по нему к моменту выбытия амортизации:

Д-т сч. 02 «Амортизация основных средств» К-т сч. 01 «Основные средства». Если происходит списание объекта по окончании срока его полезного использования, то, как правило, к этому моменту его первоначальная стоимость полностью амортизирована, и никаких дальнейших учетных записей не потребуется. Сам объект при этом подлежит ликвидации, что оформляется актом по форме ОС-4.

Если происходит списание объекта до окончания срока его полезного использования, то, как правило, к этому моменту остается недоамортизи-

рованная часть его стоимости, которая признается убытком:

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»

К-т сч. 01 «Основные средства».

Следует отметить, что в бухгалтерском учете такой убыток признается в том периоде, когда происходит списание объекта, а в налоговом учете такой убыток будет признаваться равными частями в течение оставшегося срока полезного использования. Эта ситуация приводит к появлению налоговых разниц.

В случае выбытия объекта основных средств по причине его продажи последовательность отражения этих операций в учете на основании акта о приме-передаче объекта (форма ОС-1) будет следующей.

1. Д-т сч. 02 «Амортизация основных средств» К-т сч. 01 «Основные средства» — списание части стоимости объекта в сумме начисленной по нему к моменту продажи амортизации.

2. Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» К-т сч. 01 «Основные средства» — списание части стоимости объекта в сумме остаточной стоимости к моменту продажи.

3. Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» — начислена задолженность покупателя в сумме продажной стоимости объекта, включая НДС.

4. Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» — выделена сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет.

5. Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», К-т сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» — на сумму возможных дополнительных расходов, возникающих при продаже объекта основных средств.

ба. Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов» К-т сч. 99 «Прибыли и убытки» — на сумму прибыли, полученной от продажи объекта основных средств.

бб. Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки» К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов» — на сумму убытка, полученного от продажи объекта основных средств.

В случае безвозмездной передачи объекта основных средств оформляется договор дарения, в

котором должна быть указана стоимость передаваемого объекта, но не ниже его остаточной стоимости по балансу передающей стороны, а также акт о приме-передаче объекта (ОС-1). В этом случае делается следующая проводка.

1. Д-т сч. 02 «Амортизация основных средств» К-т сч. 01 «Основные средства» — списание части стоимости объекта в сумме начисленной по нему к моменту передачи амортизации.

2. Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» К-т сч. 01 «Основные средства» — списание части стоимости объекта в сумме остаточной стоимости к моменту передачи.

3. Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» — восстановлена задолженность по НДС от стоимости, указанной в договоре (не ниже остаточной по балансу передающей стороны).

4. Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», К-т сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» — на сумму возможных дополнительных расходов, возникающих при передаче объекта основных средств.

5. Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки» К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов» — на сумму убытка, образовавшегося при безвозмездной передаче объекта основных средств.

Отметим, что для целей налогового учета убыток, полученный в данной ситуации, не признается, т. е. его сумма не будет уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль.

В случае списания объекта основных средств вследствие недостачи, выявленной по результатам инвентаризации, составляется акт результатов инвентаризации, на котором должно быть письменное указание руководителя о порядке отражения в учете выявленных результатов. В данной ситуации бухгалтерские записи могут быть следущими.

1. Д-т сч. 02 «Амортизация основных средств» К-т сч. 01 «Основные средства» — списание части стоимости объекта в сумме начисленной по нему к моменту выявления недостачи амортизации.

2. Д-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» К-т сч. 01 «Основные средства» — списание части стоимости объекта в сумме остаточной стоимости к моменту выявления недостачи.

3. Д-т сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «По возмещению материального ущерба» К-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» — на сумму остаточной стоимости объекта, отнесенную в начет материально ответственному лицу.

4. Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» К-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» — на сумму остаточной стоимости объекта в случае невозможности установления виновника.

Отметим, что в налоговом учете такие убытки будут признаны только в случае официального отказа государственных структур (судебные органы, полиция) в установлении виновника.

В случае если передача объекта основных средств осуществлена в качестве вклада в уставный капитал дочерней организации, на основании акта о приме-передаче будут составлены следующие учетные записи.

1. Д-т сч. 02 «Амортизация основных средств» К-т сч. 01 «Основные средства» — списание части стоимости объекта в сумме начисленной по нему к моменту передачи амортизации.

2. Д-т сч. 58 «Финансовые вложения», субсчет «Паи и акции» К-т сч. 01 «Основные средства» — на сумму остаточной стоимости передаваемого объекта.

Если оценка вклада в соответствии с учредительным договором окажется больше остаточной стоимости передаваемого объекта, то возникшая разница будет отражена на счете 91 «Прочие доходы и расходы» как прочие доходы.

3. Д-т сч. 58 «Финансовые вложения», субсчет «Паи и акции» К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы».

Если оценка вклада в соответствии с учредительным договором окажется ниже остаточной стоимости передаваемого объекта, то возникшая разница будет отражена на счете 91 «Прочие доходы и расходы» как прочие расходы.

4. Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» К-т сч. 58 «Финансовые вложения», субсчет «Паи и акции».

По действующим в настоящее время нормам, при передаче имущества в уставный капитал передающая сторона (учредитель, вносящий свой вклад в неденежной форме) должна восстановить задолженность перед бюджетом по НДС, правомерно принятому ранее к вычету. В случае передачи амортизируемого имущества сумма НДС восста-

навливается от суммы остаточной стоимости этого имущества. Передающая сторона должна увеличить сумму финансовых вложений, учитываемую на счете 58, и доплатить НДС в бюджет.

5. Д-т сч. 58 «Финансовые вложения», субсчет «Паи и акции» К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС».

Если объекты основных средств выбывают по причине передачи их в аренду, то они остаются на балансе арендодателя, который должен отразить изменения в положении этих объектов только в аналитическом учете.

Список литературы

1. Налоговый кодекс РФ от 31.07.1998 № 146-ФЗ. Часть 2.

2. Методические указания по учету основных средств: приказ Минфина России от 13.10.2003 № 91н.

3. О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 6.12.2011 № 402-ФЗ.

4. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01: приказ Минфина России от 30.03.2001 № 26н.

Вниманию издателей, полиграфистов, а также бухгалтеров и экономистов рекламных агентств, СМИ, издательств и полиграфических предприятий

Журнал «Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии»

ISSN 2079-6781

Выпускается с 1999 г. Включен в Российский индекс научного цитирования (РИНЦ).

Реферируется ВИНИТИ РАН. Формат A4, объем 64-72 с. Периодичность - 1 раз в 2 месяца (с января 2012 г.).

ПОДПИСКА ПРОДОЛЖАЕТСЯ!

Индекс по каталогу «Почта России» Индекс по каталогу «Роспечать» Индекс по каталогу «Пресса России»

34051 47698 27824

За дополнительной информацией обращайтесь в отдел реализации Издательского дома «ФИНАНСЫ и КРЕДИТ» телефон/факс: (495) 989-96-10, E-mail: podpiska@fin-izdat.ru

Возможна подписка на электронную версию журнала, а также приобретение отдельных статей: Научная электронная библиотека: eLibrary.ru Электронная библиотека: dilib.ru

www.fin-izdat.ru