Неденежные расчеты при осуществлении внешнеторговых сделок

УДК 339.54:336.717.1

A.M. Шаухина, начальник отдела налогового аудита,

НЕДЕНЕЖНЫЕ РАСЧЕТЫ ПРИ ОСУЩЕСТВЛЕНИИ ВНЕШНЕТОРГОВЫХ СДЕЛОК

Рассматриваются механизм и перспективы применения форфейтинговых операции.

Ключевые слова: прибыль, бюджет, сумма налога, объем продаж, долговые обязательства, кредитование, риски.

В период экономической нестабильности множество факторов влияют на платежную дисциплину предприятия — своевременное и полное осуществление платежей и расчетов за поставленные товары не только на внутреннем рынке, но и при осуществлении экспортных операций.

Для преодоления возникающего денежного дефицита предприятие вынуждено прибегать к различным методам финансирования, в том числе к безденежным, одной таких форм при использовании экспортных операций является форфейтинг.

Форфейтинг (англ. forfaiting) — приобретение прав требования, вытекающего из поставки товаров и оказания услуг, принятия риска исполнения таких требований. Форфейтирование дополняет традиционные методы кредитования внешней торговли.

В мировой практике сделка форфейтинга сводится к возмездной уступке требования, выраженного в ценной бумаге или оборотном документе, на условиях освобождения предыдущего кредитора (держателя ценной бумаги или оборотного документа) от ответственности за действительность и осуществимость приобретаемого новым кредитором права требования.

Первая специализированная фирма по форфейтированию Финанц АГ Цюрих создана в 1865 г. швейцарским банком Швайцерише Кредитанштальт. Рынок подобных сделок имеется не во всех странах. Он развит в Швейцарии, США, Франции, Англии, Голландии, Германии. Требования в большинстве случаев выражены в американских долларах, швейцарских франках и марках.

Согласно ст. 5 Федерального закона РФ от 02 декабря 1990 г. № 3951 «О банках и банковской деятельности» и Общероссийскому

классификатору услуг населению, утвержденному Постановлением Госстандарта России от 28 июня 1993 г. № 163, приобретение права требования от третьих лиц исполнения обязательств в денежной форме (форфейтинг) относится к банковским операциям.

Форфейтинг применяется в Российской Федерации крайне редко для финансирования внешнеторговых (трансграничных) операций, в Тульской области он еще не нашел применение. Форфейтинговое финансирование носит среднесрочный характер и предназначается для экспортеров товаров (машин, транспортных средств и оборудования) и услуг (строительство промышленных и инфраструктурных объектов за рубежом) капитального (инвестиционного) назначения. Также объектами форфейтингового финансирования могут выступать оборудование и решения в сфере информационных технологий. Форфейтинг применим практически в любой отрасли на этапе выхода на новые рынки, платежные риски на которых неизвестны, неприемлемы для экспортера — так называемые развивающиеся рынки. В качестве примера «экзотического» объекта форфейтинга стоит отметить финансирование будущих поступлений за трансферты футболистов между европейскими клубами. Что касается срока финансирования, то он, как правило, определяется сроком окупаемости импортируемого оборудования, работ, услуг, и минимальный срок «жизни» платежного обязательства, который может заинтересовать форфейтора, составляет не менее шести месяцев.

В обмен на платеж форфейтер получает право требовать долг с импортера (рисунок). Форфейтер может держать обязательство у себя до срока платежа по нему, тогда оно будет являться для него инвестицией, или может продать его другому инвестору без права оборота. После наступления даты погашения владелец обязательств обращается в банк, где они подлежат оплате и получает причитающийся платеж.

Механизмреализации международной форфейтинговой сделки

1. Экспортер поставляет импортеру (покупателю) товар с отсрочкой платежа.

2. Экспортер уступает право денежного требования по поставке форфейтору, уступает право требования долга.

3. Форфейтор предоставляет в банк документы для оплаты.

4. Форфейтор выплачивает экспортеру до 85 % от суммы денежного требования (авансовый платеж).

5. Банк-гарант выписывает вексель по сроку погашения.

6. Контрагент клиента (покупатель) по истечении периода отсрочки платежа перечисляет деньги за поставленный товар через банк-гарант.

7. Фактор перечисляет клиенту разницу между суммой денежного требования и авансовым платежом за вычетом форфейтинговой комиссии.

Рассмотрим, когда целесообразно использовать форфейтинг.

Форфейтинг используется в международных торговых сделках. Традиционно при форфейтинге используется фиксированная ставка финансирования, при этом его срок составляет от 1 года до 5 лет, но со временем форфейтеры стали более гибкими по отношению к условиям финансируемых ими сделок с целью повышения привлекательности оказываемых ими услуг. На основе анализа установлено, что некоторые компании принимают бумаги со сроком отсрочки от 180 дней до 10 лет. Определяющим моментом для форфейтера здесь являются финансовое положение страны-импортера, самого импортера, а также состояние гаранта (авалиста). Платежи обычно производятся раз в полгода в конце периода, но большинство форфейтеров в дополнение к этому предоставляют возможность осуществлять платежи ежеквартально, ежегодно или даже единовременно. Также возможно применение «каникул» по уплате основного долга и процентов по нему. При этом для продажи не обязательно иметь завершенную (готовую) сделку, так как многие форфейтинговые компании принимают участие уже на стадии подготовки сделки, они консультируют своих клиентов по кредитным условиям, а именно какие кредитные обязательства лучше использовать в данном случае, а также помогают установить цену сделки с учетом дисконта.

К числу инструментов форфейтирования принято относить простые и переводные векселя, документарные аккредитивы, различные виды платежных гарантий.

За предоставленное финансирование (форфейтинговое обслуживание) продавец уплачивает банку вознаграждение, размер которого определяется в зависимости от срока кредитования продавцом покупателя-дебитора. После заключения договора банк перечисляет продавцу основную часть задолженности. А вторую часть за минусом комиссии — после погашения долга покупателем. По опыту работы комиссионное вознаграждение в среднем составляет 1,5 %.

Форфейтер не имеет права предъявлять какие-либо претензии к экспортеру в случае неплатежа импортера. Форфейтер берет на себя фактически все виды риска.

Согласно ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее

— НК РФ, Кодекс) налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 Кодекса). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Расходы по оплате услуг финансового агента по осуществлению форфейтинговых операций могут быть учтены в составе прочих расходов, если они связаны с производством и реализацией товаров (работ, услуг), или в составе внереализационных расходов, непосредственно не связанных с производством и реализацией, если эти услуги экономически оправданы в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода. Расходы в виде фиксированного сбора за обработку каждого документа организация должна учитывать в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, в соответствии с пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ как расходы на оплату услуг банка.

В отношении комиссии за предоставление денежных ресурсов в рамках форфейтингового обслуживания за каждый день с момента выплаты банком досрочного платежа до дня поступления соответствующих денежных средств на счет банка от покупателя, выраженной в процентах от суммы досрочного платежа счета-фактуры, и комиссии за форвейтинговое обслуживание (оказание финансовых услуг), выраженной в процентах от суммы уступленной фактору дебиторской задолженности, сообщаем следующее.

В соответствии сп. 3 ст. 43 НК РФ процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления). При этом процентами признаются, в частности, доходы, полученные по денежным вкладам и долговым обязательствам.

Понятие долгового обязательства определено ст. 269 НК РФ. Если организация-клиент должна согласно заключенному договору возвратить банку ранее перечисленную ей сумму в случае непогашения должником дебиторской задолженности, а плата за форфейтинговое обслуживание исчисляется в установленном заранее порядке от суммы, ранее

перечисленной на счет организации-клиента, то представляется возможным рассматривать обязательства организации по форфейтинговому договору в качестве долговых обязательств и соответственно выраженную в процентах плату за форфейтинговое обслуживание как обычную плату за пользование денежными средствами, аналогичную процентам по договору займа, кредита, иным долговым обязательствам.

В соответствии со ст. 265 НК РФ к внереализационным расходам организации относятся, в частности, расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком с учетом особенностей, предусмотренных ст. 269 НК РФ.

При этом расходом признаются проценты по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего и (или) инвестиционного). Расходом признается только сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами (фактическое время нахождения указанных ценных бумаг у третьих лиц), и доходности, установленной эмитентом (ссудодателем).

Особенности отнесения процентов по долговым обязательствам к расходам предусмотрены ст. 269 НК РФ. Расходы в виде процентов, начисленных за предоставление банком в пользование организации средств на определенный срок и на условиях возвратности и определенной величины начисляемых процентов по рассмотренному договору, могут учитываться согласно пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ в составе

внереализационных расходов организации для целей налогообложения по налогу на прибыль при условии соблюдения требований, установленных ст. 269 НК РФ (ставка рефинансирования Банка России увеличенная в 1,5 раза).

Расходы организации в виде процентов от суммы финансирования под уступку денежного требования и процентов от суммы досрочного платежа, взимаемых банком по договору форфейтинга, учитываются в составе внереализационных расходов.

Таким образом, применение форфейтинговых операций является перспективным, так как у предприятия сокращается объем дебиторской задолженности, увеличиваются оборотные средства и, как следствие, увеличивается объем продаж. Сумма форфейтингового вознаграждения в пределах, рассчитанных в соответствии со ст. 269 НК РФ (ставка рефинансирования Банка России, увеличенная в 1,5 раза), включается в состав внереализационных расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль. На основании пп. 2 п. 1 ст. 172 НК РФ предприятием уменьшается сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате

в бюджет, на сумму налога, отраженного в счете-фактуре, выписанном банком за форфейтинговые услуги и уплаченная им в бюджет.

A.M.Shauhina

Not monetary calculations at realization of the foreign trade transactions

Are considered the mechanism and prospects of application forfetinging operations.

Key words: profit, the budget, the sum of the tax, a sales volume, liabilities, crediting,

risks.

УДК 336.221.4

С.Н. Алехин, руководитель УФНС по Тульской области

НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА В СОВРЕМЕННЫХ УСЛОВИЯХ РОССИИ

Рассмотрено развитие понятия «налоговой системы», доказано, что основной задачей, стоящей перед налоговыми органами России, в настоящее время является повышение адаптивности по отношению к категориям налогоплательщиков, участие которых в налоговом процессе существенно различно.

Ключевые слова: налоги и сборы, бюджет, правовая база, налоговое администрирование, налоговая система, налоговые поступления.

Для современных условий развития рыночных отношений с учетом кризисных проблем экономики характерно усиление регулирующей роли государства. Усиление этой роли обусловлено требованием обеспечения динамичного развития экономики с помощью воздействия на нее всего арсенала имеющихся у государства методов и средств.

Находясь в иерархическом подчинении экономической и финансовой политике, налоговая политика в известной степени носит самостоятельный характер, но тем не менее играет заметную роль в реализации стратегии социально-экономического развития страны. Главным направлением налоговой политики в конечном счете является достижение экономического роста. Основополагающий принцип налоговой политики

— принцип оптимального налогообложения, состоящий в установлении на основе экономически обоснованных предложений режима налогообложения, стимулирующего экономическую активность хозяйствующих субъектов при одновременном достижении необходимого уровня поступлений в бюджет. Основное направление налоговой политики современного рыночного государства — построение соответствующей системы, обеспечивающей экономический рост и способствующей гармонизации экономических интересов государства и