О порядке оформления счетов-фактур

О ПОРЯДКЕ ОФОРМЛЕНИЯ СЧЕТОВ-ФАКТУР

О. Н. ЯКУБОВА,

кандидат экономических наук, главный бухгалтер

ЗАО »Воронежский алюминиевый завод»

Правильно оформленный счет-фактура — одно из условий для применения вычета по налогу на добавленную стоимость (ст. 172 Налогового кодекса РФ).

Статьей 169 НК РФ установлено, что в счете-фактуре должны быть указаны:

1) порядковый номер и дата выписки счета-фактуры;

2) наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя;

3) наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя;

4) номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполненных работ, оказания услуг);

5) наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единица измерения (при возможности ее указания);

6) количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг), исходя из принятых по нему единиц измерения (при возможности ихуказания);

7) цена (тариф) за единицу измерения (при возможности ее указания) по договору (контракту) без учета налога, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя налог, с учетом суммы налога;

8) стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав за все количество поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав без налога;

9) сумма акциза по подакцизным товарам;

10) налоговая ставка;

11) сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок;

12) стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), передаваемых имущественных прав с учетом сумм налога;

13) страна происхождения товара;

14) номер таможенной декларации.

Сведения, предусмотренные пп. 13 и 14, указываются в отношении товаров, страной происхождения которых не является РФ.

Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

При выставлении счета-фактуры индивидуальным предпринимателем счет-фактура подписывается индивидуальным предпринимателем с указанием реквизитов свидетельства о государственной регистрации этого индивидуального предпринимателя.

Если по условиям сделки обязательство выражено в иностранной валюте, то суммы, указываемые в счете-фактуре, могут быть выражены в иностранной валюте.

Как показывает практика, порядок заполнения отдельных реквизитов счета-фактуры до сих пор вызывает вопросы у налогоплательщиков, а также является предметом споров с налоговыми органами. Рассмотрим наиболее часто встречающиеся вопросы, возникающие при оформлении счетов-фактур.

Порядковый номер и дата счета фактуры. Пунктом Зет. 168 НК РФ установлено, что при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав соответствующие счета-фактуры выставляются не позднее пяти календарных дней считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг) или со дня передачи имущественных прав).

Порядок нумерации счетов-фактур действующим законодательством не регламентируется. По мнению автора, наиболее целесообразно нумерацию счетов-фактур производить в порядке возрастания, используя отдельную нумерацию для счетов-фактур по видам деятельности, а также для оформления счетов-фактур на предоплату. Если организация имеет обособленные подразделения, выставляемые ими (обособленными подразделениями) счета-фактуры могут учитываться обособленно. Например, для организации, осуществляющей производственную и торговую деятельность, оказывающей услуги производственного характера и имеющей филиал, нумерация счетов-фактур может выглядеть следующим образом (см. таблицу).

Выбранный порядок присвоения номеров целесообразно закрепить в учетной политике для целей налогового учета.

Наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя. В статье 169 НК РФ не указывается, какие адреса покупателя, продавца, грузоотправителя и грузополучателя должны быть указаны в счете-фактуре: юридические, фактические или почтовые. Согласно НК РФ невыполнение требований к заполнению счета-фактуры, не предусмотренных пп. 5 — 6 статьи, не является достаточным основанием для отказа в принятии к вычету или возмещении НДС. Отдельные налогоплательщики добивались положительного результата в арбитражных судах, доказывая, что раз в ст. 169 НК РФ не содержится прямого указания, какой адрес должен быть указан, значит налогоплательщик имеет право указать любой из них. Налоговые органы предлагают в данном случае руководствоваться Правилами ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость (постановление Правительства РФ от 02.12.2000 № 814). Согласно Правилам в строке 2а указывается место нахождения организации-продавца в соответствии с учредительными документами, а в строке 6а — место нахождения покупателя в соответствии с учредительными документами. При этом счета-фактуры, в которых в адресах продавца и покупателя не указываются слова «Российская Федерация», не являются составленными с нарушением порядка,

установленного НК РФ (письмо Минфина России от 31.03.2008 № 03-07-11/129).

Наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя при реализации товаров через подразделения, не являющиеся юридическими лицами. Если товары реализуются организациями через свои подразделения, не являющиеся юридическими лицами, то счета-фактуры по отгруженным товарам могут выписываться покупателям этими подразделениями только от имени организации. При заполнении счетов-фактур по товарам, реализованным подразделениями, не являющимися юридическими лицами, в строках 2 «Продавец» и 2а «Адрес» указываются реквизиты организации-продавца; в строке 26 «ИНН/КПП продавца» — КПП соответствующего структурного подразделения; в строке 3 «Грузоотправитель и его адрес» — наименование и почтовый адрес структурного подразделения (письмо Минфина России от 04.05.2006 № 03-04-09/08).

Наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя при выполнении работ, оказании услуг. Так как при оказании услуг понятия «грузоотправитель» и «грузополучатель» отсутствуют, в выставляемых счетах-фактурах в строках 3 «Грузоотправитель и его адрес» и 4 «Грузополучатель и его адрес» должны ставиться прочерки. В то же время проставление в счетах-фактурах в указанных случаях тех же данных, что и в строках «Продавец» и «Покупатель», не является причиной для отказа в вычете сумм налога на добавленную стоимость, указанных в таких счетах-фактурах (письмо Минфина России от24.04.2006 № 03-04-09/07).

Номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполненных работ, оказания услуг). Согласно приложению 4 к Положению о безналичных расчетах в РФ, утвержденному ЦБ РФ от 03.10.2002 №2-П, если номер платежного поручения состоит более чем из трех цифр, платежные поручения идентифицируются по трем последним разрядам номера платежного поручения. Указание в строке 5 «К расчетно-платежному документу» счета-фактуры, выставляемого продавцом при реализации товаров, в счет поставок которых были получены авансы, трехзначного номера платежно-расчетного документа (платежного поручения) не является нарушением. Поэтому суммы налога на

Пример нумерации счетов-фактур для организации, осуществляющей производственную и торговую деятельность, оказывающей услуги производственного характера и имеющей филиал

Подразделение Счет-фактура при реализации Счет-фактура на полученную предоплату

готовой продукции услуг товаров

Головная организация Г0гп-00001 Г0ус-00001 Г0то-00001 Г0ав-00001

Филиал ФЛгп-00001 ФЛус-00001 ФЛто-00001 ФЛав-00001

добавленную стоимость, указанные в таких счетах-фактурах, принимаются к вычету в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 07.11.2007 № 03-07-11/556).

При оплате товаров, приобретенных за наличный расчет, в строке 5 «К расчетно-платежномудокументу» указываются реквизиты кассового чека (письмо Минфина России от 24.04.2006 № 03-04-09/07).

Наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единица измерения. Порядок заполнения данной графы счета-фактуры разъяснен в письме Минфина России от 14.12.2007 № 03-01-15/16-453, где рекомендуется описать выполненные работы, в противном случае, если, например, используется формулировка «Выполненные работы по договору (акту)», счет-фактура не может являться основанием для принятия к вычету сумм НДС.

Страна происхождения товара. Как было указано ранее, данная графа заполняется в отношении товаров, страной происхождения которых не является РФ. Если все же продавец товаров (работ, услуг) указывает страну происхождения «Россия», по мнению налоговой службы, это не является нарушением порядка оформления счета-фактуры и не препятствует вычету НДС (письма МНС России от 05.07.2004 № 03-1-08/1485/18, УМНС России по г. Москве от 14.01.2004 №24-11/01908). Арбитражные суды придерживаются аналогичного мнения по данному вопросу (постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 04.07.2007 № АЗЗ-10454/06-Ф02-4043/07, ФАС Северо-Западного округа от 18.08.2004 № А56-1467/04).

Отсутствие расшифровок подписей. Типовая форма счета-фактуры предусматривает заполнение реквизита «Подпись» руководителем и главным бухгалтером, включающего в себя саму личную подпись и ее расшифровку (фамилия, инициалы). Минфин России в своем письме от 05.04.2004 № 04-03-1/54 сделал вывод, что суммы НДС, указанные в счете-фактуре, в котором отсутствуют расшифровки подписей руководителя и главного бухгалтера организации или индивидуального предпринимателя, к вычету не принимаются.

Факсимильные подписи. Позиция Минфина России по данному вопросу однозначна: налогоплательщик не вправе предъявлять к вычету или возмещать суммы «входного» НДС на осно-

вании счета-фактуры, заверенного факсимильной подписью (письма ФНС России от 07.04.2005 № 03-1-03/557/11, от 19.10.2005 № ММ-6-03/886@, от 14.02.2005 № 03-1-03/210/11, от 17.05.2005 № ММ-6-03/404@, письмо Минфина России от 27.04.2001 № 04-03-11/70).

Позиция арбитражных судов по данному вопросу неоднозначна. Судебные решения, поддерживающие налогоплательщиков, содержатся в постановлениях ФАС Северо-Кавказского округа от20.06.2007 № Ф08-3531/2007-1429А, ФАС Уральского округа от 19.04.2007 № Ф09-2754/07-С2, а в постановлениях ФАС Дальневосточного округа от 07.04.2008 № Ф03-А73/08-2/918, от 21.02.2007 № Ф03-А73/06-2/5431, ФАС Поволжского округа от 19.07.2007 № А65-3666/2006, от 21.06.2007 № А57-4833/06-33, от 03.05.2007 № А57-4249/06 приняты доводы налоговых органов.

По вопросу комбинированного способа заполнения счетов-фактур следует учитывать, что счета-фактуры, заполненные частично с помощью компьютера, частично от руки, но соответствующие нормам заполнения, могут регистрироваться в книге покупок, и, соответственно, могут служить основанием для принятия к вычету сумм НДС.

Оформление счетов-фактур, составленных на нескольких листах. Пунктом 2 ст. 169 НК РФ не установлена обязанность налогоплательщика налога на добавленную стоимость выставлять счета-фактуры на одном листе. В связи с этим составление счета-фактуры на нескольких листах с указанием реквизитов «Руководитель организации» и «Главный бухгалтер» на последнем листе счета-фактуры не является нарушением порядка оформления счета-фактуры. При этом необходимо обеспечить сквозную нумерацию листов счета-фактуры (письмо Минфина России от 15.05.2006 № 03-04-09/11).

Литература

1. Налоговый кодекс РФ (часть вторая): Федеральный закон от 05.08.2000 № 117-ФЗ.

2. Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книгпокупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость: постановление Правительства РФ от 02.12.2000 № 814.

3. Положение о безналичных расчетах в РФ (утверждено ЦБ РФ от 03.10.2002 №2-П).

* * *