Особенности учета собственного капитала в сельскохозяйственных организациях

УДК 631.162

ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА СОБСТВЕННОГО КАПИТАЛА В СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

© 2012 г. З.В. Удалова, А.Г. Салтанова

Рассматриваются формы функционирования собственного капитала, его экономическая сущность в учетной системе. Знание и применение на практике всего многообразия видов и форм капитала необходимо для формирования оптимальной структуры капитала предприятия, предоставления достоверной информации о финансовом положении и эффективном управлении в организации заинтересованным пользователям.

Ключевые слова: учет собственного капитала, уставный капитал, добавочный капитал, резервный капитал.

Forms of functioning of own capital, their economic essences in registration system are considered. The knowledge and application in practice of all types and forms varieties of the capital is necessary for formation of the optimum structure of the enterprise capital. It is necessary for granting reliable information about financial position and effective management in the organization for the interested users.

Key words: accounting of own capital, authorized capital, additional capital, reserve capital.

В связи с вступлением России в ВТО и переходом на международные правила учета, к числу наиболее важных экономических проблем относятся вопросы учета собственного капитала, его эффективного использования и достоверного отражения в бухгалтерской отчетности в сельскохозяйственных организациях.

Одна из важных экономических характеристик собственности хозяйствующего субъекта - его собственный капитал. Капитал организации представляет собой финансовые ресурсы, вложенные в производство с целью получения прибыли, и служит главной основой для создания и развития сельскохозяйственного предприятия [4, с. 316].

Учет собственного капитала неразрывно связан с формированием источников

его финансирования. Рациональный учет формирования и использования источников капитала способствует более эффективному распределению финансовых ресурсов, минимизации инвестиционных рисков. От целесообразного формирования и учета собственного капитала зависит экономическая устойчивость сельскохозяйственных организаций, улучшение условий работы и развитие отрасли в целом, а также способствует обеспечению более высокой конкурентоспособности.

Особенности учета собственного капитала рассматриваются в работах таких ведущих ученых и практиков, как В.Е. Ануфриев, И.А. Бланк, И.Н. Богатая, П С. Безруких, С.М. Бычкова, Ф.И. Вась-кин, В.Г. Гетьман, Н.А. Лытнева, В.Ф. Палий, М.З. Пизенгольц, Л.И. Проняева,

Я.В. Соколов, В.И. Ткач, Л.И. Хоружий, М.Б. Чиркова, А.Д. Шеремет и др.

Как утверждает профессор В.Ф. Палий, в процессе хозяйственной деятельности происходит постоянный оборот капитала. Последовательно он меняет денежную форму на материальную, которая, в свою очередь, изменяется, принимая различные формы продукции, товара и др. и, наконец, капитал вновь превращается в денежные средства, готовые начать новый кругооборот. Эта трактовка соответствует балансовому уравнению:

Активы = Пассивы.

Ученые пришли к выводу, что собственный капитал представляет собой совокупность материальных ценностей и денежных средств, финансовых вложений и затрат на приобретение прав и привилегий, необходимых для осуществления хозяйственной деятельности [5, с. 47].

Собственный капитал организации как юридического лица в общем виде определяется стоимостью имущества, принадлежащего организации. Это так называ-

емые чистые активы организации. Они определяются как разность между стоимостью имущества (активным капиталом) и заемным капиталом.

Собственный капитал состоит из уставного, добавочного и резервного капитала, нераспределенной прибыли и целевых (специальных) фондов (рис. 1). Производством сельскохозяйственной продукции занимаются организации различных форм собственности и различных моделей хозяйственной деятельности. В сельском хозяйстве широко используются не только кооперативы, но и хозяйственные товарищества и общества, государственные и муниципальные унитарные предприятия [6].

Собственниками выступают юридические и физические лица, коллектив вкладчиков-пайщиков или корпорация акционеров. Уставный капитал, сложившийся как часть акционерного капитала, наиболее полно отражает все аспекты организационно-правовых основ формирования уставного капитала. С.М. Бычкова выделяет следующие формы функционирования собственного капитала предприятия (рис. 1).

Рис. 1. Формы функционирования собственного капитала [3]

Уставный капитал характеризует первоначальную сумму собственного капитала предприятия, инвестированную в формирование его активов для начала осуществления хозяйственной деятельности. Его размер определяется уставом предприятия.

Особенности учета уставного капитала зависят от организационно-правовых форм создания организации (акционерный капитал, складочный капитал), также уставной капитал покрывает наиболее неликвид-

ные активы, такие, как аренда земли, стоимость зданий, сооружений, оборудования.

Несмотря на различия в формировании уставного капитала, его учет ведется на счете 80 «Уставный капитал». При регистрации организации ее уставной капитал отражается кредиту сч. 80 и дебету сч. 75 «Расчеты с учредителями». При правильно построенном учете уставного капитала формируется достоверная информация по учредителям, видам акций и стадиям создания капитала.

Резервный капитал - это страховой капитал, необходимый сельскохозяйственной организации для покрытия убытков от потерь сельхозпродукции, связанной с климатическими условиями. Резервный капитал используется на выплаты доходов инвесторам и кредиторам, увеличение уставного капитала и покрытие непредвиденных расходов. Формирование резервного капитала осуществляется за счет прибыли и выступает гарантией стабильности функционирования организации на рынке.

Для отражения информации о наличии и движении резервного капитала используется счет 82 «Резервный капитал». Отчисления в резервный капитал отражают по кредиту счета 82 и дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Использование резервного капитала отражается по дебету сч. 82 и кредиту счетов потребителей: сч. 84, сч. 66, сч. 67.

Добавочный капитал показывает прирост стоимости имущества в результате переоценок основных средств, эмиссионного дохода, курсовых разниц. Особенностью для сельскохозяйственных организаций является рост суммы добавочного капитала, это связанно с постоянной переоценкой основных средств.

Добавочный капитал учитывается на счете 83 «Добавочный капитал». По кредиту счета 83 и дебету счетов - 01, 04, 08 сельскохозяйственные организации учитывают образование и пополнение добавочного капитала. Уменьшение добавочного капитала отражается следующим образом: при уценке основных средств (Дт83 Кт01); увеличении амортизации (Дт83 Кт02); погашении убытка (Дт83 Кт84) и др.

Добавочный капитал расходуют на увеличение уставного капитала, погашение балансового убытка за отчетный год, а также распределяют между учредителями предприятия и на другие цели.

Еще один вид собственного капитала - нераспределенная прибыль, это чистая прибыль, оставшаяся после выполнения всех обязательств. Обычно эти средства используются на накопление имущества, пополнение его оборотных средств или покрываются убытки предприятия.

Для учета сумм нераспределенной прибыли на сельскохозяйственных предприятиях используют счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». По кредиту счета 84 и дебету счета 99 «Прибыли и убытки» списывают суммы чистой прибыли в конце года, а суммы чистого убытка с кредита счета 99 в дебет счета 84. Чистая прибыль может быть использована на выплату дивидендов (Дт84 Кт70, 75); увеличение резервного капитала (Дт84 Кт82) и др.

Целевое (специальное) финансирование - это средства, формируемые за счет чистой прибыли организации и государственной поддержки и имеют строго целевое назначение (подготовка кадров, научно-исследовательские работы, капитальные вложения и т.д.).

Государственная поддержка сельского хозяйства осуществляется постоянно на безвозвратной (дотации, компенсации) и возвратной основе (бюджетные и товарные кредиты). Учет целевых поступлений и государственной (безвозвратной) поддержки осуществляется на счете 86 «Целевое финансирование». Поступление средств отражают по кредиту счета 86, расходование - по дебету [4, с. 318-337].

По мнению ученых, в составе собственного капитала могут быть выделены две основные составляющие: инвестированный капитал, то есть капитал, вложенный собственниками в предприятие; и накопленный капитал - капитал, созданный на предприятии сверх того, что было первоначально авансировано собственниками.

Инвестированный капитал включает номинальную стоимость простых и привилегированных акций, а также дополнительно оплаченный (сверх номинальной стоимости акций) капитал. К данной группе обычно относят и безвозмездно полученные ценности - уставный капитал, ко второй - добавочный капитал (эмиссионный доход), к третьей - добавочный капитал (в зависимости от цели использования безвозмездно полученного имущества).

Накопленный капитал находит свое отражение в виде статей, возникающих в

результате распределения чистой прибыли (резервный капитал, нераспределенная прибыль, иные аналогичные статьи). В составе внутренних источников формирования собственных финансовых ресурсов, основное место принадлежит прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, и амортизационным отчислениям.

В.Е. Ануфриев отмечает, что в составе внешних источников формирования собственных финансовых ресурсов основное место принадлежит привлечению предприятием дополнительных взносов средств в уставный фонд или путем дополнительной эмиссии и реализации акций. Для отдельных предприятий одним из внешних источников формирования собственных финансовых ресурсов может являться предоставляемая им безвозмездная финансовая помощь или благотворительность [1, с. 8].

Такие ученые, как И.Н. Богатая, С.М. Бычкова, Л.И. Проняева выделяют следующую политику формирования собственных ресурсов организации, которая осуществляется по следующим основным этапам:

1. Анализ формирования собственных финансовых ресурсов предприятия в предшествующем периоде. Целью такого анализа является выявление потенциала формирования собственных финансовых ресурсов и его соответствия темпам разви-

тия предприятия.

2. Определение общей потребности в собственных финансовых ресурсах. Обеспечение максимального объема привлечения собственных финансовых ресурсов за счет внутренних.

3. Оценка стоимости привлечения собственного капитала из различных источников. Такая оценка проводится в разрезе основных элементов собственного капитала, формируемого за счет внутренних и внешних источников. Результаты такой оценки служат основой разработки управленческих решений относительно выбора альтернативных источников формирования собственных финансовых ресурсов, обеспечивающих прирост собственного капитала предприятия.

4. Обеспечение максимального объема привлечения собственных финансовых ресурсов за счет внутренних источников (сумма чистой прибыли и амортизационных отчислений).

5. Обеспечение необходимого объема привлечения собственных финансовых ресурсов из внешних источников.

6. Оптимизация соотношения внутренних и внешних источников формирования собственных финансовых ресурсов.

И.А. Бланк выделяет следующие основные особенности, характеризующие формирование собственного капитала в организациях, представленные в таблице.

Особенности, характеризующие формирование собственного капитала [2, с. 83]

Положительные свойства Негативные свойства

1. Простота привлечения, так как решения, связанные с увеличением собственного капитала (особенно за счет внутренних источников его формирования) принимаются собственниками 1. Ограниченность объема привлечения, а следовательно, и возможностей существенного расширения операционной и инвестиционной деятельности предприятия в периоды благоприятной конъюнктуры рынка на отдельных этапах его жизненного цикла

2. Более высокая способность генерирования прибыли во всех сферах деятельности, так как при его использовании не требуется уплата ссудного процента во всех его формах 2. Высокая стоимость в сравнении с альтернативными заемными источниками формирования капитала

3. Обеспечение финансовой устойчивости развития предприятия, его платежеспособности в долгосрочном периоде, а соответственно и снижение риска банкротства 3. Неиспользуемая возможность прироста коэффициента рентабельности собственного капитала за счет привлечения заемных финансовых средств

Таким образом, предприятие, использующее только собственный капитал, имеет наивысшую финансовую устойчивость (его коэффициент автономии равен единице), но ограничивает темпы своего развития (т.к. не может обеспечить формирование необходимого дополнительного объема активов в периоды благоприятной конъюнктуры рынка) и не использует финансовые возможности прироста прибыли на вложенный капитал.

Л.И. Проняева считает, что в структуре основного капитала в сельском хозяйстве идентифицированы и обоснованы такие его компоненты, как биологические и инвестиционные активы, представленные видами живых объектов основного капитала (продуктивный скот, многолетние насаждения) и объектов, используемых в организации для получения инвестиционного дохода. Выделение указанных компонентов в составе основного капитала повышает качество учетной информации, обеспечивает полноту информации бухгалтерской отчетности, ее важность для принятия управленческих решений с учетом отраслевых особенностей в сельском хозяйстве [8].

Используя работы ученых, таких как С.М. Бычкова, И.А. Бланк, Л.И. Проняева, которые определили экономическую сущность собственного капитала, можно выделить следующие критерии оптимальной структуры собственного капитала:

1. Для обеспечения защитной функции, присущей собственному капиталу, величина уставного капитала должна отвечать требованиям, заложенным в законодательных актах. Прежде всего это касается минимально возможного размера на момент образования.

2. Функционирующие предприятия должны иметь достаточный размер собственного капитала, который обеспечит финансовую устойчивость предприятия. Предполагается, что его должно быть достаточно для формирования не только основного, но и собственного оборотного капитала. Тем самым будут обеспечены защитная и регулирующая функции капитала, а также функция изменения направления производства, т.е. возможности развития.

3. Для реализации функции капитала, выражающейся способностью приносить доход, критерием может служить эффективность использования собственного капитала.

4. Цена собственного капитала указывает на высокую цену предприятия, его финансовую устойчивость, а также позволяет реализовать покупательную способность капитала и его регулирующую функцию.

5. Капитал выступает как агент производства, служит будущим потребностям. Исходя из этого, в состав собственного капитала необходимо включить нераспределенную прибыль (или прибыль, направленную в специальные фонды для осуществления развития производства).

6. Защитная и регулирующая функции полностью могут быть реализованы только при создании минимального размера резервного капитала. Особенно это важно для сельскохозяйственных предприятий, которые подвержены как предпринимательским, так и природно-экономическим рискам.

Л.И. Проняева, исследовав вопрос особенностей учета собственного капитала, его состава и структуры, определила стадии формирования собственного капитала (рис. 2).

Комплексное взаимодействие всех стадий формирования и учета капитала (создание, потребление и восстановление) позволяет сформировать информацию о собственном капитале для эффективного управления капитальными вложениями и источниками финансирования. Ориентация на органы управления заключается в том, что процесс формирования и управления собственным капиталом должен быть обеспечен методически, организационно и технически.

Таким образом, установлено, что особенности учета собственного капитала являются неотъемлемой частью функционирования любой сельскохозяйственной организации.

Знание и рациональное использование особенностей учета капитала в сельском хозяйстве дает возможность каждой

Рис. 2. Стадии формирования собственного капитала [7, с. 235]

организации создать условия для более эффективного производства, достичь необходимого уровня финансовой устойчивости, обеспечить высокую степень развития, повысить конкурентоспособность, снизить факторы риска и вывести производство на более эффективный уровень.

Литература

1. Ануфриев, В.Е. Учет капитала предприятия / В.Е. Ануфриев // Бухгалтерский учет. - 2001. - № 5. - 5-13 с.

2. Бланк, И.А. Управление формированием капитала / И.А. Бланк. - Киев: Ника-Центр: Эльга, 2000. - 512 с.

3. Бычкова, С.М. Бухгалтерский финансовый учет / С.М. Бычкова, Д.Г. Бадма-нова. - Москва: Эксмо 2008 г. - URL: http://www.litres.ru/ svetlana-bychkova/ dina-badmaeva/ buhgalterskiy-finansovyy-uchet.

4. Бычкова, С.М. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве: учебное пособие / С.М. Бычкова, Д.Г. Бадманова; под ред. С.М. Бычковой. - Москва: Эксмо, 2008. -

400 с.

5. Палий, В.Ф. Теория бухгалтерского учета: современные проблемы / В.Ф. Палий. - Москва: Бухгалтерский учет. - 2007. - 88 с.

6. Понятие и виды сельскохозяйственных организаций // URL: http://bookzie.com/book_9_glava_116_24.2._ Ponjatie_i_vidy_ selskokh. html.

7. Проняева, Л.И. Методологическая концепция формирования учетно-аналити-ческого обеспечения управления основным капиталом в организациях АПК: монография / Л.И. Проняева. - Орел: Изд-во «Картуш», 2010. - 430 с.

8. Проняева, Л.И. Воспроизводство основного капитала в организациях АПК: факторы, тенденции и перспективы / Л.И. Проняева // Региональная экономика и управление: электронный научный журнал, 2012. - № 1 (29).: URL: http://region.mcnip.ru/modules.php?name= News&file= article&sid=226.

Сведения об авторах

Удалова Зоя Васильевна - д-р. экон. наук, профессор, зав. кафедрой бухгалтерского учета, анализа и аудита Донского государственного аграрного университета (п. Перси-ановский Ростовской области).

Салтанова Ангелина Георгиевна - соискатель кафедры бухгалтерского учета, анализа и аудита Донского государственного аграрного университета (п. Персиановский Ростовской области).

Information about the authors

Udalova Zoya Vasilievna - Doctor of Economic Sciences, professor, chief of the accountancy, analysis and audit department, Don Agrarian State University (v. Persiyanovskyi).

Saltanova Angelina Georgievna - applicant of the accountancy, analysis and audit department, Don Agrarian State University (v. Persiyanovskyi of Rostov region).

УДК 631.162

К ВОПРОСУ ИССЛЕДОВАНИЯ СУДЕБНО-БУХГАЛТЕРСКОЙ ЭКСПЕРТИЗЫ

© 2012 г. Ю.Н. Козаченкова

Рассматривается организация бухгалтерской экспертизы, выделены группы вопросов, разрешение которых относится к компетенции эксперта-бухгалтера, приведены примеры хозяйственных споров и выявления правонарушений в экономической сфере.

Ключевые слова: экспертиза, судебно-бухгалтерская экспертиза, виды налоговых правонарушений.

The organization of accounting examination is considered. Groups of the questions which permission are within the expert-accountant competency are allocated. Examples of economic disputes and identification of offenses in the economic sphere are submitted.

Key words: examination, judicial and accounting examination, types of tax offenses.

Понятие «экспертиза» (эксперт от лат. expertus - знающий по опыту, опытный, испытанный, проверенный) используется в науке и практике для обозначения исследований, требующих использования профессиональных знаний. Результаты экспертизы получаются опытным путем с помощью специального инструментария - экспертных методик.

Экспертизы производятся практически во всех сферах человеческой деятельности. Это могут быть так называемые государственные экспертизы, осуществляемые органами исполнительной власти и другими государственными органами [4].

Судебную экспертизу можно определить как одну из разновидностей экспертизы, обладающую особыми признаками, описанными в процессуальном законодательстве.

Сам термин «судебная экспертиза» означает, что имеется в виду не любая экспертиза, а используемая в судебном процессе (конституционном, гражданском, арбитражном, уголовном, административном). Характерной чертой процесса является достаточно жесткая процессуальная форма как способ его существования.

Правовой основой проведения судеб-но-бухгалтерской экспертизы являются Закон от 31 мая 2001 года № 73-ФЗ «О госу-