Реформирование бухгалтерского баланса в соответствии с международными стандартами учета и финансовой отчетности

JP-

78

7) предусмотреть в качестве условия признания основных средств возможность достоверно определить первоначальную стоимость актива;

8) предусмотреть в качестве условия признания основных средств наличие у актива материально-вещественной формы;

9) установить такой порядок проведения переоценки основных средств, в соответствии с которым пересчитывается остаточная стоимость актива по текущей рыночной стоимости. В связи с этим отменить соответствующий пересчет амортизации;

10) запрет каким-либо образом отражать результаты переоценки основных средств в бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года заменить на порядок раскрытия информации о результатах переоценки основных средств в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года;

11) предусмотреть возможность изменять установленный организацией срок полезного использования основных средств в зависимости от изменения периода оборота актива в организации;

12) предусмотреть выбор способа амортизации основных средств (динамики списания стоимости) исходя из поступления будущих экономических выгод от их использования;

13) отменить необходимость установления способа амортизации (единой динамики) по группе однородных объектов основных средств;

14) установить порядок расчета ежемесячной величины амортизации на основе выбранного способа амортизации (установленного коэффициента) и, соответственно, отменить расчет годовой суммы амортизационных отчислений с последующим начислением амортизации в размере 1/12;

15) предусмотреть возможность изменять установленный организацией способ амортизации основных средств (коэффициент) в зависимости от изменений в поступлениях экономических выгод.

Принимая во внимание, что развитие бухгалтерского учета является неотъемлемой частью развития рыночных отношений, очевидно , что информация, формируемая в отчетности, должна максимально достоверно характеризовать финансовое положение организации. В этой связи можно предположить, что полученные выводы и разработанные предложения будут способствовать созданию условий для дальнейшего развития бухгалтерского учета основных средств, что позволит формировать качественную и полезную для заинтересованных пользователей финансовой отчетности информацию об имущественном и финансовом положении организации посредством отражения в бухгалтерском учете и отчетности достоверной информации о состоянии производственных внеоборотных активов.

Примечания:

1. Гражданский кодекс Российской Федерации: Ч. II: Федеральный закон от 26.01.1996 г. + №14-ФЗ в редакции от 07.02.2011 г. №4- ФФ // СПСКонсультантПлюс.

2.0 бухгалтерском учете: Утв. приказом Министерства финансов РФ от 21 ноября 1996 г. № 129-ФФ в редакции от 28.09.2010 г. №243-ФФ // СПС КонсультантПлюс.

3. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению: Утв. приказом Министерства финансов РФ от 31 октября 2000 г. № 94н в редакции от 08.11.2010 г. №142н // СПС КонсультантПлюс.

4. Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008) (утв. Приказом Минфина РФ от 6.10.2008 г. № 106н, ред. от 11.03.2009 г.) // СПС КонсультантПлюс: Высшая школа.

5. Бухгалтерский финансовый учет: учебник для вузов / под ред. проф. Ю.А. Бабаева. - 2-е изд., перераб. и доп.—М.: Вузовский учебник, 2009. — 650 с.

BALANCE SHEET REFORMING ACCORDING TO INTERNATIONAL STANDARDS OF THE ACCOUNT AND THE FINANCIAL REPORTING Panzhensky Irina Grigorevna, PhD of Economics, Senior Professor,

Chair of Account and Financing, Adige state university, Maikop E-mail: iren_pani@mail.ru

In article questions of reforming of the Russian accounting reporting according to the international standards of the account and the financial reporting in 2011 are taken up. Changes in Buhgaltesrkom balance are in more details considered.

Keywords: accounting; the accounting reporting; international standards of the account and the financial reporting; actives; turnaround actives; obligations; the capital; profit.

УДК657.372.01 РЕФОРМИРОВАНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА

В СООТВЕТСТВИИ С МЕЖДУНАРОДНЫМИ СТАНДАРТАМИ УЧЕТА И ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

© Панженская И.Г., 2011 В статье освещаются вопросы реформирования российской бух-

галтерской отчетности в соответствии с международными стандартами учета и финансовой отчетности в 2011 году. Более детально рассматриваются изменения в Бухгалтесрком балансе.

Ключевые слова: бухгалтерский учет; бухгалтерская отчетность; МСФО; внеоборонтые активы; оборотные активы; обязательства; капитал; прибыль.

Бухгалтерский баланс - это способ экономической группировки и обобщения информации об имуществе предприятия и источниках его образования в денежной оценке на определенную дату. Баланс дает количественную и качественную характеристику всех видов имущества предприятия и отражает источники его формирования.

Начиная с годовой финансовой отчетности 2011 г. вступает в силу Приказ Минфина России от 02.07.2010 № 66н "О формах бухгалтерской отчетности организации" [2]. Данный документ содержит изменения, которые могут оказывать влияние на формирование аналитических показателей финансовой отчетности, а также воздействовать на результаты финансового анализа и на характер управленческих решений.

Рассмотрим более подробно изменения в бухгалтерском балансе.

Первое, что бросается в глаза, - в балансе появилась пятая графа. В ней отражают данные по состоянию на конец года, предшествующего предыдущему. То есть, в отчетности за 2011 год будут приводиться данные за 3 отчетных периода: 2009 г., 2010 г., и 2011 г.

В графе 4 бухгалтерского баланса "На начало отчетного года" показываются данные на начало года (вступительный баланс), которые должны соответствовать данным графы "На конец отчетного периода" предыдущего года (заключительный баланс) с учетом произведенной на начало отчетного года реорганизации, а также изменений в оценке показателей бухгалтерской отчетности. В графе 5 "На конец отчетного периода" показываются данные о стоимости активов, капитала и обязательств на конец отчетного периода.

РазделI"Внеоборотные активы"

Нематериальным активам теперь отводится не одна, а две строки. Первая (1110) - это непосредственно "Нематериальные активы", вторая (1120) - "Результаты исследований и разработок". Поданной строке отражаются расходы на завершенные НИОКР.

В балансе исключена статья "Незавершенное строительство", поэтому при составлении годовой отчетности за 2011 г. сальдо по счету 08 "Вложения во внеоборотные активы" будет показываться в составе показателя "Прочие активы".

По строке 1110 "Нематериальные активы" бухгалтерского баланса отражается остаточная стоимость всех нематериальных активов, которые принадлежат организации. Нематериальные активы - это активы, которые используются в хозяйственной деятельности организации более 12 месяцев, приносят доход, обладают стоимостью, но не имеют натурально-вещественного содержания.

Для того чтобы рассчитать остаточную стоимость нематериальных активов, необходимо из их первоначальной стоимости вычесть суммы начисленной амортизации.

План счетов предусматривает две схемы списания стоимости нематериальных активов:

- с использованием счета 05 "Амортизация нематериальных активов" (Дебет 08, 20, 23, 25, 26, 29, 44, 97 Кредит 05);

- без использования счета 05 (Дебет 08, 20, 23, 25, 26, 29, 44, 97 Кредит 04).

При использовании первой схемы по строке 1110 баланса должно быть указано дебетовое сальдо по счету 04 "Нематериальные активы" за минусом сумм, учтенных по кредиту счета 05 "Амортизация нематериальных активов".

При использовании второй схемы по строке 1110 баланса должно быть указано дебетовое сальдо по счету 04 "Нематериальные активы".

О

гч

*чО

*

©

0

1^1

Ом

ЦК

79

ПАНЖЕНСКАЯ Ирина Григорьевна,

кандидат

экономических наук, доцент, кафедра Учета

и финансирования, Адыгейский государственный университет,

Майкоп

iren_pani@mail. ш

о~~

80

По строке 1130 "Основные средства" бухгалтерского баланса отражается остаточная стоимость всех основных средств организации. Согласно ПБУ 6/01, основные средства - это имущество, которое используется в организации в качестве средств труда более одного года (например, здания, рабочие и силовые машины и оборудование, вычислительная техника, транспортные средства).

Для того чтобы рассчитать остаточную стоимость основных средств, необходимо из их первоначальной стоимости (дебетовое сальдо по счету 01 "Основные средства") вычесть суммы начисленной амортизации (кредитовое сальдо по счету 02 "Амортизация основных средств") [3].

По строке 1140 "Доходные вложения в материальные ценности" отражается остаточная стоимость имущества, учтенного на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности".

Также по строке 1140 собираются остатки по счетам 07 "Оборудование к установке", а также 60, субсчет "Расчеты по авансам выданным" в части авансовых платежей на осуществление вложений во внеоборотные активы.

На счете 03 учитывается стоимость имущества, которое организация собирается использовать для сдачи в: аренду; лизинг; прокат.

На счете 03 учитываются также объекты жилого фонда, используемые для извлечения дохода.

Для расчета остаточной стоимости доходных вложений необходимо из их первоначальной стоимости (дебетовое сальдо по счету 03, 07,

08) вычесть суммы начисленной амортизации (кредитовое сальдо по счету 02, субсчет "Амортизация доходных вложений в материальные ценности").

По строке 1150 "Финансовые вложения" отражаются долгосрочные (сроком более одного года) инвестиции, которые учитываются на отдельном субсчете счета 58 "Финансовые вложения".

Согласно ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений" к финансовым вложениям организации относятся: государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определены (облигации, векселя); вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ); предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредит-ныхорганизациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования.

Финансовые вложения принимаются к учету по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость финансовых вложений, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, может изменяться.

По строке 1160 "Отложенные налоговые активы" отражается сумма отложенных налоговых активов, рассчитанных в соответствии с ПБУ 18/ 02 "Учет расчетов по налогу на прибыль". Для определения суммы отложенного налогового актива нужно умножить вычитаемую временную разницу на ставку налога на прибыль.

Таким образом, по строке 1160 отражается дебетовый остаток по счету 09 "Отложенные налоговые активы".

По строке 1170 отражается стоимость прочих внеоборотных активов, то есть данные о средствах и вложениях, не нашедших своего отражения по другим строкам раздела I бухгалтерского баланса.

Также отражаются:

- стоимость затрат по незаконченному капитальному строительству, учет которого организации-застройщики и организации-заказчики ведут на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы";

- затраты по формированию основного стада (на сельскохозяйственных предприятиях);

Объекты незавершенного строительства отражаются в бухгалтерском балансе в сумме фактических затрат для застройщика (инвестора).

По строке "Итого по разделу I" приводится сумма строк.

Раздел II "Оборотные активы"

В подразделе "Запасы" (строка 1210) отражаются данные о всехзапасах и затратах организации (материалах, готовой продукции, товарах, незавершенном производстве, расходах будущих периодов и т. п.).

По строке 1220 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" отражается сумма НДС, указанная поставщиками в счетах-фактурах и товаросопроводительных документах по полученным и не оплаченным на отчетную дату товарно-материальным ценностям (работам, услугам).

По строке 1220 бухгалтерского баланса указывается дебетовое сальдо по счету 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", не списанное по состоянию на отчетную дату.

Что касается строки 1230 "Дебиторская задолженность" в балансе за I квартал текущего года, то здесь показывают показатели, характеризующие величину как долгосрочной, так и краткосрочной дебиторской задолженности. Иных строк для "дебиторки" в балансе не предусмотрено. Раньше же для долгосрочной задолженности использовалась строка 230, а краткосрочная отражалась по строке 240 формы № 1. Так что расшифровку видов "дебиторки" следует приводить в формах из раздела 5 Приложения № 3 к приказу Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н.

По строке 1240 "Краткосрочные финансовые вложения" отражаются краткосрочные (на срок

менее одного года) финансовые вложения предприятия (отдельный субсчет счета 58).

Если предприятие создает резерв под обесценение финансовых вложений, то данные о финансовых вложениях отражаются в балансе предприятия за вычетом суммы созданного резерва (дебетовое сальдо по соответствующим "краткосрочным" субсчетам счета 58 "Финансовые вложения" за вычетом кредитового сальдо по счету 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений").

По строке 1250 отражается общая сумма денежных средств, которыми располагает организация, - денежные средства, находящиеся в кассе (дебетовое сальдо счет 50 "Касса"); на рублевых счетах в банках (дебетовое сальдо счета 51 "Расчетные счета" и 55 "Специальные счета в банках"); рублевая стоимость иностранной валюты, находящейся на валютных счетах в банках (дебетовое сальдо счета 52 "Валютные счета"). Если организация располагает денежными средствами в иностранной валюте, то при составлении баланса они пересчитываются в рубли. Пересчет производится по официальному курсу Банка России, установленному на отчетную дату. Также по строке 260 отражается сумма переводов в пути - дебетовое сальдо счета 57).

По строке 1260 "Прочие оборотные активы" отражаются остатки оборотных активов, не нашедшие отражения по другим статьям раздела II бухгалтерского баланса.

Раздел III "Капитал и резервы"

По строке Уставный капитал бухгалтерского баланса указывается кредитовое сальдо счета 80 "Уставный капитал". Оно должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах организации.

В баланс введена дополнительная строка "Собственные акции, выкупленные у акционеров". Она заполняется, если в бухгалтерском учете организации было отражено движение на счете 81 "Собственные акции (доли)". В балансе отражается дебетовое сальдо по счету 81.

В разделе появилась новая строка 1340 -"Переоценка внеоборотных активов", которую заполняют все компании.

Обратите внимание: порядок, в соответствии с которым, вы будете разбивать статьи по данной строке, организация устанавливает сама. Это могут быть: переоценка основных средств; переоценка нематериальных активов и пр.

По строке 1350 бухгалтерского баланса отражается величина добавочного капитала организации (без переоценки), учтенная на счете 83 "Добавочный капитал". По данной строке отражаются:

- эмиссионный доход акционерного общества;

- положительная курсовая разница при внесении в уставный капитал имущества, сто-

имость которого выражена в иностранной валюте;

- сумма целевого финансирования, использованная на финансирование капитальных вложений в некоммерческих организациях.

По строке 1360 бухгалтерского баланса отражается величина резервного капитала, образованного предприятием и учтенного на счете 82.

По строке 1370 показывается сумма нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации. Здесь отражается вся сумма нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации, отраженная в виде сальдо по счетам 84 (в годовом балансе) или 99 (в промежуточном балансе).

Раздел IV "Долгосрочные обязательства"

По строке 1410 отражается сумма долгосрочных займов и кредитов, полученных на срок более 12 месяцев. Данный вид задолженности отражается по кредиту счета 67 "Расчеты по долгосрочным займам и кредитам". Вместе с суммой основного долга должна быть отражена задолженность по процентам, причитающимся К^ТС заимодавцу. Проценты по займам и кредитам в I Л бухгалтерском учете рассчитываются строго в соответствии с условиями договоров. Сумма основного долга и сумма процентов по займам и кредитам отражаются на разных субсчетах сче- 81

та 67.

По строке 1420 отражается сумма отложенных налоговых обязательств, рассчитанных в соответствии с требованиями ПБУ 18/02. Это сальдо по кредиту счета 77. Чтобы рассчитать отложенное налоговое обязательство, нужно умножить налогооблагаемую временную разницу на ставку налога на прибыль. Данный показатель говорит о том, что у организации есть отложенные на будущие периоды обязательства перед бюджетом по налогу на прибыль. Их сумма обязательно должна быть отражена в балансе, даже если она окажется ниже установленного уровня существенности.

Не обошлось без новшеств и в разделе IV.

В него добавлена строка 1430 "Резервы под условные обязательства". По этой строке отражаются суммы неизрасходованных резервов под условные обязательства (оценочные обязательства).

Обратите внимание! Здесь идет речь о тех обязательствах, которые компания собирается взять на себя в перспективе (при наступлении определенных событий). Это могут быть расходы, которые вытекают из требований закона или условий сделок. Важно, чтобы вероятность такого рода событий была высокой. Например, это может быть резерв под гарантийный ремонт или под ликвидацию основных средств. То есть, отражать здесь резервы под обесценение МПЗ, к примеру, не нужно.

Теперь о переносе заключительных остатков резервов из баланса за 2010 год в квартальный

О

гч

*чО

*

©

0

1^1

Ом

огиетика

баланс 2011 года. Напомним, в годовом балансе эти резервы полностью отражались в разделе V "Краткосрочные обязательства" по строке 650 "Резервы предстоящих расходов". В квартальном балансе по строке 1430 "Резервы под условные обязательства" отражайте суммы только тех резервов, срок погашения (исполнения) обязательств по которым распространяется на период больше года. Подчеркнем, что данная величина не может быть больше суммы, приведенной в бухгалтерском балансе 2010 года (на конец отчетного периода) по строке 650 "Резервы предстоящих расходов" [4].

По строке 1450 бухгалтерского баланса показываются прочие обязательства, не нашедшие отражения выше.

Раздел V"Краткосрочные обязательства" По строке 1510 бухгалтерского баланса отражается сумма заемных средств, полученных предприятием на срок, не превышающий одного года.

Кроме этого, здесь может быть отражена и задолженность, которая в прошлых отчетных периодах считалась долгосрочной, а в этом году должна быть погашена. То есть, по данной строке отражается кредитовое сальдо по счету 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", на котором отражена задолженность по краткос-82 рочным кредитам (займам), а также сумма процентов по ним.

В строке 1520 "Кредиторская задолженность" компания отражает сведения о краткосрочной (срок погашения до 12 месяцев) "кредиторке" в разрезе отдельных статей. Делается это с учетом принципа существенности, специфики деятельности и особенностей процесса производства. Конкретные виды задолженности определяет сама компания, выбор закрепите в учетной политике.

А вот информацию о долгосрочной кредиторской задолженности (срок погашения более 12 месяцев) заносят в строку 1450 "Прочие обязательства" раздела IV баланса.

В разд. V "Краткосрочные обязательства" в новой форме исключена статья "Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов". Этот показатель теперь показывается

в составе кредиторской задолженности, по которой в новой форме исключена расшифровка.

По строке 1530 бухгалтерского баланса показывается сумма доходов организации, полученных в отчетном периоде, но относящихся к следующим отчетным периодам (кредитовое сальдо счета 98 "Доходы будущих периодов").

К таким доходам относятся:

- целевые бюджетные поступления коммерческим организациям;

- стоимость безвозмездно полученного имущества и т. п.

Напоследок - несколько слов о строке 1540 "Резервы предстоящих расходов". В квартальном балансе укажите суммы неизрасходованных резервов под текущие обязательства компании. Речь идет об обязательствах, которые необходимо создать в соответствии с законодательством, а также на основании положений, заключенных компанией договоров, и учетной политики.

Например, это могут быть резервы на оплату отпусков, на выплату вознаграждений за выслугу лет и прочие, созданные в 2011 году.

Сюда же заносятся остатки неиспользованных резервов за прошлый год.

Принципиальное условие - срок погашения обязательств в виде резервов максимум один год. Резервы же со сроком погашения больше года отражаются, как мы уже сказали, в строке 1430 "Резервы под условные обязательства" раздела IV баланса.

По строке 1550 "Прочие обязательства" показываются суммы краткосрочных обязательств, не нашедших отражения по другим статьям раздела V "Краткосрочные обязательства" баланса.

В строке "Итого по разделу V" приводится сумма вышеперечисленных строк.

Примечания:

1. Федеральный закон "0 бухгалтерском учете" от 21.11.96 № 129-

ФФ (в ред. от 30.06.2003).

2. Приказ Минфина России от 02.07.2010 № 66н "0 формах бухгалтерской отчетности организации".

3. Домбровская Е.Н. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: учеб.

пособие / Е.Н. Домбровская. - М.: ИНФРА-М, 2007 - 279 с.

4. Терехова В.А. 0 реформировании форм бухгалтерской отчетности // Все для бухгалтера. - 2011. - № 5.

FORMS OF LOGISTICAL SERVICE IN THE INTERNATIONAL TRANSPORTATION OF CARGOES

Voronina Alexander Vladimirovna, PhD of Economics, Associate Professor,

Moscow State University of Technologies and Management of K.G. Razumovsky, Rostov-on-Don E-mail: caas@mail.ru

Makolova Lyudmila Viktorovna, PhD of Economics, Associate Professor,

Rostov Customs Ocademy Rostov-on-Don

Shevchenko of Milan Viktorovna, PhD of Economics, Associate Professor,

Rostov State University of Means of Communication, Rostov-on-Don E-mail: milana@msx.ru