Формирование данных приложения к бухгалтерскому балансу

ПРОБЛЕМЫ УЧЕТА

ФОРМИРОВАНИЕ ДАННЫХ ПРИЛОЖЕНИЯ К БУХГАЛТЕРСКОМУ БАЛАНСУ

С. Н. ПОЛЕНОВА,

кандидат экономических наук, доцент кафедры бухгалтерского учета Финансовой академии при Правительстве РФ

Представление информации бухгалтерского учета для обеспечения данными внешних пользователей (инвесторов, кредиторов, налоговых органов, органов государственной статистики, общественности и др.) исходит из общих требований к бухгалтерской отчетности. Она должна давать достоверное и полное представление о финансовых результатах работы организации, ее имущественном положении, изменениях результатов работы в течение нескольких предшествующих отчетных периодов, исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету. Представленная в бухгалтерской отчетности информация должна отвечать требованию нейтральности, включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и других подразделений, включая подразделения, выделенные на отдельные балансы. Эти требования в полной мере относятся к формированию приложения к бухгалтерскому балансу.

Приложение к бухгалтерскому балансу (ф. № 5) представляет форму бухгалтерской отчетности, разрабатываемую организацией самостоятельно, с учетом содержания отчета, утвержденного приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (вред, приказа Минфина России от 18.09.2006 № 115н).

Данная форма включает аналитическую информацию о составе имущества организации, видах ее обязательств, хозяйственных процессах. Показатели приложения к бухгалтерскому балансу могут быть сгруппированы в отдельных таблицах и представляться в виде самостоятельных форм или включаться в пояснительную записку.

Типовая форма отчета состоит из нескольких таблиц (разделов):

— нематериальные активы;

— основные средства;

— доходные вложения в материальные активы;

— расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР);

— расходы на освоение природныхресурсов;

— финансовые вложения;

— дебиторская и кредиторская задолженность;

— расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат);

— обеспечения;

— государственная помощь.

Раздел «Нематериальные активы» содержит сведения о балансовой стоимости видов нематериальных активов организации, представленных в бухгалтерском балансе по статье «Нематериальные активы». Нематериальные активы расшифрованы в разделе по видам в соответствии с нормами ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», утвержденного приказом Минфина России от 27.12.2007 № 153н.

При построении раздела используется балансовый принцип, когда показывают остатки нематериальных активов на начало отчетного периода, поступление и выбытие в течение отчетного периода, а также наличие нематериальных активов на конец отчетного периода. Суммы выбывших в течение отчетного периода активов представляют в круглых скобках.

Данные о нематериальных активах показывают в оценке по первоначальной стоимости по группам на основе данных счетов аналитического учета, открываемых по каждому виду имущества:

— объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на результаты интеллектуальной собственности);

— деловая репутация организации;

— прочие.

По строке «Объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на результаты интеллектуальной собственности)» представляют данные о стоимости исключительных прав на результаты интеллектуального труда, принадлежащих организации в соответствии с патентами, свидетельствами, договорами об отчуждении исключительных прав на объекты интеллектуальной собственности.

Строка «Деловая репутация организации» заполняется организацией в случае приобретения другого предприятия как имущественного комплекса. Причем операция по покупке совершена по более высокой цене, нежели стоимость организации по балансу.

Данные по строке заполняются также при приобретении имущественного комплекса на аукционе при условии превышения стоимости приобретения такого комплекса над суммой его первоначальной (стартовой) оценки. Сумма деловой репутации организации, представляющая разницу между ценой приобретения имущественного комплекса и его стартовой оценкой, учитывается по дебету сч. 04 «Нематериальные активы» и представляется в приложении к бухгалтерскому балансу (ф. № 5) по соответствующей строке.

В разделе «Основные средства», построенном по балансовому принципу (наличие на начало отчетного периода, поступило, выбыло, наличие на конец отчетного периода), приводятся данные о стоимости основных средств организации, расшифровывающие сведения строки «Основные средства» раздела 1 «Внеоборотные активы» бухгалтерского баланса (ф. № 1).

Основные средства представлены в соответствии с их группировкой по функциональному назначению (здания, сооружения и передаточные устройства, машины и оборудование, транспортные средства и др.) по первоначальной (восстановительной) стоимости. Эти сведения заполняются по данным регистров аналитического учета по сч. 01 «Основные средства».

В таблице, приводимой после раздела «Основные средства», представляют следующие показатели.

Амортизация нематериальных активов. Сведения о начисленной амортизации нематериальных активов по состоянию на начало и конец отчетного периода показываются в форме следующим образом:

— по данным остатка сч. 05 «Амортизация нематериальных активов», если учетной политикой организации предусмотрен порядок учета амортизации на одноименном счете;

— по данным аналитического учета к сч. 04 «Нематериальные активы», если для учета амор-

тизации не предусмотрено использование специального счета. По деловой репутации организации по нормам ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» ежемесячное списание их стоимости и организация его учета производятся только на сч. 04 «Нематериальные активы».

Амортизация:

— зданий и сооружений;

— машин, оборудования, транспортных средств;

— других.

Поданной группе статей амортизация основных средств расшифровывается только по двум группам основных средств: зданиям и сооружениям, а также машинам, оборудованию и транспортным средствам. Сумма начисленной амортизации по другим объектам основных средств на начало и конец отчетного периода приводится в последней строке.

Показатели накопленной амортизации получают по данным аналитических счетов, открываемых к сч. 02 «Амортизация основных средств».

Показатели таблицы «Передано в аренду объектов основных средств — всего, в том числе: здания, сооружения», а также «Переведено объектов основных средств на консервацию» заполняют по данным аналитического учета к сч. 01 «Основные средства».

Показатель «Объекты недвижимости, принятые в эксплуатацию и находящиеся в процессе государственной регистрации» заполняется по данным аналитического учета к сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Показатель, представляемый в таблице спра-вочно, — «Результат от переоценки объектов основных средств: первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств, амортизации» формируется по данным аналитического учета к сч. 01 «Основные средства» и сч. 02 «Амортизация основных средств».

Показатель «Изменения стоимости объектов основных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации» показывает сумму изменения стоимости основных средств и заполняется по данным аналитического учетаксч. 01 «Основные средства».

В разделе «Доходные вложения в материальные ценности» расшифровываются данные, отраженные в разд. 1 «Внеоборотные активы» бухгалтерского баланса (ф. № 1), по статье «Доходные вложения в материальные ценности». В разделе приводятся следующие сведения:

— имущество для передачи в лизинг;

— имущество, предоставляемое по договору проката;

— прочие;

— амортизация доходных вложений в материальные ценности.

Для заполнения раздела следует использовать данные аналитического учета к сч. 03 «Доходные вложения в материальные ценности». Причем информация о стоимости имущества для передачи в лизинг заполняется лизингодателями, которые приобрели имущество для передачи его по договору лизинга. Имущество по договору проката отражается в форме отчетности, когда организация ведет деятельность, связанную со сдачей имущества по договору проката.

По нормам ст. 626 Гражданского кодекса РФ по такому договору арендодатель, осуществляющий сдачу имущества в аренду в качестве постоянной предпринимательской деятельности, обязуется предоставить арендатору движимое имущество за плату во временное владение и пользование. Причем срок договора проката определен законодательством и составляет до одного года.

Сведения о доходных вложениях в материальные ценности представляются по их первоначальной стоимости в соответствии с балансовым принципом: наличие на начало отчетного года, поступило, выбыло, наличие на конец отчетного периода.

Для формирования в разделе информации о суммах начисленных амортизационных отчислений по доходным вложениям организации используют данные аналитического учета к сч. 02 «Амортизация основных средств».

Раздел «Расходы на научно-исследователь-скне, опытно-конструкторские и технологические работы», построенный по балансовому принципу, заполняют организации, проводящие подобного рода работы собственными силами или использующие результаты таких работ, осуществленные сторонними организациями по договорам.

В разделе приведены показатели общей суммы НИОКР на начало отчетного года, поступления, списания и остатка на конец отчетного периода, а также в разрезе видов работ, проведенных организацией и списанных либо на сч. 04 «Нематериальные активы» после получения исключительных прав на результаты интеллектуальной собственности, либо насч. 91-2 «Прочие расходы». По нормам ПБУ 17/02 «Учетрасходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы», утвержденного приказом Минфина России от 19.11.2002 № 115н (вред, приказа Минфина России от 18.09.2006 № 116н) списание подобных расходов на сч. 91-2 «Прочие расходы» ведется, если результаты их не подлежат применению в производстве продукции, работ, услуг или для управленческих нужд, атакже, когда

по таким работам не получены положительные результаты.

Для заполнения сумм этого раздела используют аналитические данные кеч. 08-8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ».

В разд. «Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» справочно приводятся следующие сведения:

— сумма расходов по незаконченным научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам (на начало отчетного года, на конец отчетного года). Эта строка заполняется по данным дебетовых входящих и исходящих остатков сч. 08-8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ»;

— сумма не давших положительных результатов расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам, отнесенным на прочие расходы (за отчетный период, за аналогичный период предыдущего года). Эта строка формируется по данным аналитического учета сч. 91-2 «Прочие расходы».

Раздел «Расходы на освоение природных ресурсов» заполняется организациями, которые проводят работы по освоению природных ресурсов капитального характера, результатом которых явится либо создание внеоборотных активов, либо увеличение прочих расходов организации (когда они квалифицированы как безрезультатные). Данный раздел формируется по балансовому принципу: остаток на начало отчетного периода, поступило, списано, остаток на конец отчетного периода. Причем расходы на освоение природных ресурсов показываются как общей суммой, так и в разрезе видов расходов, представляемых организацией в отчете самостоятельно.

Для заполнения соответствующих показателей используют данные, накопленные в аналитическом учете на сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы».

В разделе выделены справочно следующие группы затрат:

— сумма расходов по участкам недр, незаконченным поиском и оценкой месторождений, разведкой и (или) гидрогеологическими изысканиями и прочими подобными работами. Она исчисляется по данным аналитического учета к сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»;

— сумма расходов на освоение природных ресурсов, отнесенных в отчетном периоде на прочие расходы как безрезультатные, представляемая в отчете по данным аналитического учета к сч. 91-2

«Прочие расходы» в корреспонденции с кредитом сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Раздел «Финансовые вложения» составляется по данным об остатках финансовых вложений долгосрочного и краткосрочного характера на начало отчетного года и конец отчетного периода (месяца, квартала, полугодия, 9 месяцев, года). Для заполнения показателей раздела следует использовать аналитические данные сч. 58 «Финансовые вложения», на котором организован раздельный учет по видам финансовых вложений и срокам их обращения (погашения).

Строка «Вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций — всего», а также строка «в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ» заполняется по данным аналитического учета, организованного к сч. 58-1 «Паи и акции».

Дочерними хозяйственными обществами являются организации, решения в которых принимаются под влиянием основного хозяйственного общества или товарищества. Такая возможность возникает в силу преобладающего участия основного хозяйственного общества (товарищества) в уставном капитале дочернего общества или договора, заключенного между этими организациями.

Зависимыми обществами по нормам гражданского законодательства считаются такие, в которых преобладающее общество имеет более 20 % голосующих акций в акционерном обществе или 20 % уставного капитала общества с ограниченной ответственностью.

Для формирования сумм по строке «Государственные и муниципальные ценные бумаги» используют аналитические данные сч. 58-2 «Долговые ценные бумаги».

Строка «Ценные бумаги других организаций — всего», а также строка «в том числе долговые ценные бумаги (облигации, векселя)» заполняются по данным аналитического учета к сч. 58-2 «Долговые ценные бумаги».

По строке «Предоставленные данные» показывают суммы, учтенные на сч. 58-3 «Предоставленные займы».

Строка «Депозитные вклады» формируется в разделе «Финансовые вложения» по данным сч. 55-3 «Депозитные счета», если по открытым в кредитных учреждениях депозитам организации производится начисление процентов.

По строке «Прочие» показывают финансовые вложения, не представленные в предыдущих строках.

Раздел «Финансовые вложения» содержит также информацию о финансовых вложениях, имеющих текущую рыночную стоимость, в следующем разрезе:

— вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, всего;

— в том числе дочерних и зависимых обществ;

— государственные и муниципальные ценные бумаги;

— ценные бумаги других организаций;

— в том числе долговые ценные бумаги (облигации, векселя);

— прочие.

Для получения такой информации и заполнения соответствующих строк необходимо выполнить выборку соответствующих данных, используя информацию аналитического учета кеч. 58-1 «Паи и акции» и сч. 58-2 «Долговые ценные бумаги».

В разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность» приводится расшифровка соответствующих строк актива и пассива бухгалтерского баланса (ф. № 1) в разрезе видов задолженности на начало и конец отчетного периода.

Дебиторская задолженность представлена следующими показателями:

— краткосрочная задолженность — всего;

— долгосрочная задолженность — всего.

Представим дебиторскую задолженность по

видам, выделенным в приложении к бухгалтерскому балансу (ф. № 5) на рисунке.

Краткосрочной дебиторской задолженностью является задолженность юридических и физических лиц по отношению к отчитывающейся организации сроком погашения в течение 12 месяцев после отчетной даты. Ее величина формируется по данным дебетовой частиразвернутых остатков краткосрочной задолженности по следующим счетам:

— сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

— сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», суб. сч. «Расчеты по авансам выданным»;

— сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»

— сч. 75 «Расчеты с учредителями»», суб. сч. 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»;

— сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

— сч.71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

— сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» и др.

Для заполнения строки «Расчеты с покупателями и заказчиками» необходимо использовать данные дебетовой части развернутого сальдо сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Строка «Авансы выданные» заполняется по данным дебетовой части развернутого сальдо сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Про-

Схема видов дебиторской задолженности в приложении к бухгалтерскому балансу

чая краткосрочная дебиторская задолженность представляется по данным расчета как разница между общей суммой краткосрочной дебиторской задолженности, показанной выше, и суммой по строкам «Расчеты с покупателями и заказчиками» и «Авансы выданные».

Долгосрочная задолженность в приложении к бухгалтерскому балансу (ф. № 5) показана общей суммой, а также в членении, характерном для краткосрочной дебиторской задолженности: расчеты с покупателями и заказчиками, авансы выданные, прочая. Для формирования сумм следует использовать данные дебетовой части развернутых остатков долгосрочной (сроком погашения более 12 мес. после отчетной даты) задолженности соответствующих счетов, идентичных краткосрочной задолженности.

Кредиторская задолженность рассматриваемого раздела приложения к бухгалтерскому балансу (ф. № 5) разделена на краткосрочную и долгосрочную задолженности.

Для формирования сумм краткосрочной и долгосрочной кредиторской задолженности следует использовать аналитические данные кредитовой части развернутого сальдо по следующим счетам синтетического учета:

— сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

— сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

— сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;

— сч. 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»;

— сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

— сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

— сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

— сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

— сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;

— сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

Краткосрочная задолженность показывается не только общей суммой (всего), ноив соответствующем членении по статьям:

—расчеты с поставщиками и подрядчиками (для заполнения следует использовать данные кредитового сальдо сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»);

— авансы полученные (для формирования необходимо перенести сумму кредитового остатка сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсч. «Расчеты по авансам полученным»);

— расчеты по налогам и сборам (кредитовое сальдо сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»);

— кредиты (кредитовое сальдо сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», показывающее задолженность по краткосрочным кредитам организации);

— займы (кредитовое сальдо сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», показывающее задолженность по краткосрочным займам организации);

— прочая задолженность, исчисляемая как итог кредитовых сальдо по соответствующим счетам, используемым организацией для учета краткосрочной кредиторской задолженности, за исключением сумм, уже показанных в отчете.

Раздел «Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат)» содержит информацию о суммах расходов организации на отчетный и предыдущий годы в разрезе экономических элементов, представляющих затраты однородного экономического содержания:

— материальные затраты;

— затраты на оплату труда;

— отчисления на социальные нужды;

— амортизация;

— прочие затраты.

Для получения сумм расходов организации в разрезе экономических элементов следует использовать данные счетов расходов организации, произведенных независимо от назначения таких расходов, без учета внутрипроизводственного (внутрихозяйственного, внутризаводского) оборота.

Внутрипроизводственный оборот характеризуется совокупностью расходов на изготовление продукции, выполнение работ, оказание услуг, потребленных внутри организации для нужд основного и вспомогательного производств. Его сумма определяется как совокупность расходов с кредита сч. 21 «Полуфабрикаты собственного производства», сч. 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», сч. 43 «Готовая продукция» в дебет сч. 20 «Основное производство», сч. 23 «Вспомогательные производства». В состав внутрипроизводственного оборота включают также расходы на исправление исправимого брака, потери от

неисправимого брака, расходы, понесенные организацией при простоях по внешним причинам (по вине поставщиков, транспортных организаций), расходы по списанию активов и другие расходы, относимые на счета учета финансовых результатов и капитала организации.

После расчета итоговой суммы расходов по экономическим элементам в приложении к бухгалтерскому балансу (ф. № 5) приводят данные по строке «Изменение остатков (прирост [+], уменьшение [-])»:

— незавершенного производства;

— расходов будущих периодов;

— резервов предстоящих расходов.

Изменения остатков незавершенного производства, расходов будущих периодов, резервов предстоящих расходов приводятся по результатам сравнения их сумм на начало и конец предыдущего и отчетного года, учтенных на счетах 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 97 «Расходы будущих периодов», 96 «Резервы предстоящих расходов». Уменьшение сумм остатков исчисляемых показателей отражается в разделе в круглых скобках.

В разделе «Обеспечения» показаны детализированные сведения, содержащиеся в «Справке о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах» и заключающие бухгалтерский баланс (ф. № 1). Она содержит суммы обеспечения обязательств и платежей, полученные организацией и выданные ею.

В разделе «Обеспечения» приложения к бухгалтерскому балансу (ф. № 5) на начало и конец отчетного года представляют виды полученных и выданных обеспечений:

— векселя полученные и выданные;

— объекты основных средств, находящиеся в залоге и переданные в залог;

— ценные бумаги и иные финансовые вложения, находящиеся в залоге и переданные в залог;

— прочее имущество, полученное и переданное в залог.

Обеспечение выданное реализуется договором поручительства, согласно которому третьей стороной предоставляются гарантии по выполнению обязательств кредитора в определенный срок на определенную сумму, если фактический дебитор организации не сможет их выполнить.

Обеспечение, полученное в соответствии с условиями договора поручительства, гарантирует удовлетворение требований организации по выполнению обязательств другой стороной в определенный срок и на определенную сумму.

Залог имущества позволяет обеспечить требование кредитора в том объеме, какой оно имеет к

моменту удовлетворения в соответствии с договором о залоге.

Для представления информации по соответствующим показателям раздела «Обеспечения» следует использовать аналитические данные по следующим забалансовым счетам:

— 08 «Обеспечения обязательств и платежей полученные»;

— 09 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».

На этих счетах учет обеспечений ведется либо по стоимости обязательств, либо по стоимости, обусловленной договором. В этой же оценке обеспечения представляются в приложении к бухгалтерскому балансу (ф. № 5).

Раздел «Государственная помощь» содержит сведения о суммах полученных бюджетных ресурсов в отчетном периоде и в подобном предыдущем периоде как в целом, так и по их целевому назначению. Государственной помощью признается увеличение экономической выгоды организации в результате поступления активов. Кроме этого, отдельными строками в разделе показывают суммы бюджетных кредитов, полученных как в денежной форме, так и в виде ресурсов, отличных от денежных средств, по назначению:

— на начало отчетного года;

— получено за отчетный период;

— возвращено за отчетный период;

— на конец отчетного периода.

Для заполнения показателей полученных бюджетных ресурсов следует использовать нормы, установленные ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи», утвержденным приказом Минфина России от 16.10.2000 № 92н (в ред. приказа Минфина России от 18.09.2006 № 115н), а движения предоставленных бюджетных кредитов — ПБУ 15/08 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию», утвержденным приказом Минфина России от 06.10.2008 № 107н. Причем к бюджетным кредитам не относят налоговые кредиты, отсрочки и рассрочки по уплате налогов и погашения другой задолженности в бюджет.

Показатели полученных бюджетных средств формируются по данным кредитового оборота сч. 86 «Целевое финансирование», а бюджетных кредитов — остатков и оборотов сч. 66 «Краткосрочные кредиты и займы» и сч. 67 «Долгосрочные кредиты и займы».

Список литературы

1. Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в ред. Федерального закона от 03.11.2006 № 183-ФЭ).

2. Приказ Минфина России от 22.07.2003 № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (в ред. приказа Минфина России от

18.09.2006 № 115н).

3. Приказ Минфина России от 29.07.1998 № 34н «Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» (в ред. приказа Минфина России от

26.03.2007 № 26н).

4. Положение по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» ПБУ 13/2000, утвержденное приказом Минфина России от 16.10.2000 № 92н (в ред. приказа Минфина России от 18.09.2006 № 115н).

4. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008, утвержденное приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н.

5. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» ПБУ 17/02, утвержденное приказом Минфина России от 19.11.2002 № 115н (в ред. приказа Минфина России от 18.09.2006 № 116н).

6. Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007, утвержденное приказом Минфина России от 27.12.2007 № 153н.