Общеправовые особенности квалификации налоговых преступлений

УДК 343.359.2

общеправовые особенности квалификации налоговых преступлений

А.А. синичкин, А.В. сергеева

Исследованы общеправовые особенности квалификации налоговых преступлений. Проанализированы статьи Уголовного кодекса Российской Федерации по преступлениям в сфере налогообложения. Рассмотрена проблема декриминализации данных видов преступлений.

Ключевые слова: квалификация преступлений; уголовная ответственность; сроки давности; налоговые правонарушения; преступление; декриминализация; налогообложение.

A.A. Sinichkin, A.V. Sergeeva. GENERAL LEGAL FEATURES OF QUALIFICATION IN THE TAX CRIMES

The article is devoted to the analysis of general legal features of qualification in the tax crimes. Articles of CC on crimes in the sphere of taxation were analyzed. The problem of decriminalization of these types of crimes was considered.

Keywords: qualification of crimes; criminal responsibility; limitation period; tax offenses; crime; decriminalization; taxation.

Согласно п. 1 ст. 3 Налогового кодекса РФ «каждое лицо (как физическое, так и юридическое) обязано платить законно установленные налоги и сборы» [1, с. 8]. Неисполнение лицом возложенных на него обязанностей является налоговым правонарушением, за которое установлена налоговая, административная и уголовная ответственность.

Как известно, российское законодательство довольно часто претерпевает различные изменения и дополнения. Существенные изменения коснулись и уголовной ответственности за налоговые преступления с 1 января 2010 г Федеральный закон «О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса РФ и отдельные законодательные акты РФ» от 29.12.09 №383-Ф3 [3] является одним из немногих нормативно-правовых актов, который улучшает положение налогоплательщика. Одной из основных целей Федерального закона является декриминализация сферы налоговых правоотношений и установление правовых ориентиров дальнейшего развития налоговой системы на законодательном уровне.

Статьи Уголовного кодекса РФ, устанавливающие уголовную ответственность за налоговые преступления, отнесены к гл. 22 Уголовного кодекса - «Преступления в сфере экономики» [2].

Так за что и при каких условиях наступает уголовная ответственность за преступления в сфере неуплаты налогов и сборов как у физических лиц и предпринимателей, так и у организаций.

В Уголовном кодексе имеется четыре ста-

тьи, устанавливающие уголовную ответственность за налоговые преступления:

Ст. 198. Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица.

Ст. 199. Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации.

Ст. 199.1. Неисполнение обязанностей налогового агента.

Ст. 199.2. Сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов.

Важным моментом является тот факт, что субъектом, привлекаемым к уголовной ответственности по данным статьям, может быть только физическое лицо. Даже в случаях, когда уголовное деяние касается организации, уголовное наказание и преследование предусмотрено только для лиц. В отношении организации термин «уголовное преследование» не применим.

К уголовной ответственности за неуплату налогов и сборов могут быть привлечены лишь вменяемые лица, достигшие шестнадцатилетнего возраста. В список уголовных преступлений, ответственность за которые наступает с четырнадцати лет, налоговые преступления, предусмотренные ст. 198-199.2 УК РФ, не входят.

Различают три вида деяний, которые образуют три различных состава уголовного преступления в сфере налогов и сборов. Эти составы уголовного преступления по неуплате налогов и сборов выглядят следующим образом:

- уклонение от уплаты налогов и сборов,

72

Вестник Российского УНИВЕРСИТЕТА КООПЕРАЦИИ. 2013. № 2

которые обязана уплатить организация или физическое лицо, иными словами это налоги и сборы, не уплаченные за себя или за свою организацию;

- неисполнение обязанностей налогового агента, например, совершенное в личных интересах неисчисление и неперечисление в бюджет налога;

- сокрытие денег и имущества организации или предпринимателя, за счет которых должно быть произведено взыскание налогов и сборов.

Как уже говорилось, с 1 января 2010 г. произошла определенная декриминализация сферы неуплаты налогов и сборов. Это выразилось в повышении минимальных сумм неуплаты налогов и сборов, в пределах которых такое деяние не считается уголовным преступлением. Для физических лиц крупный и особо крупный размер неуплаченных сумм налогов и сборов, образующих соответствующее уголовное преступление, был увеличен с 01.01.2010 г. в 6 раз; для организаций крупный и особо крупный размер неуплаченных сумм налогов был увеличен с 01.01.2010 г. в 4 раза.

Следует также пояснить, к какой категории уголовных преступлений относятся налоговые преступления. Категории определяются в ст. 15 Уголовного кодекса. Тяжесть преступления устанавливается фактически в зависимости от характера и степени общественной опасности, а формально от максимальных сроков лишения свободы по конкретному виду преступления.

Различают преступления (в том числе и за неуплату налогов и сборов): небольшой тяжести (не более 3 лет лишения свободы включительно), средней тяжести (не более 5 лет лишения свободы), тяжкие преступления (не более 10 лет) и особо тяжкие преступления (более 10 лет, либо более строгое наказание).

В соответствии с этой классификацией к налоговым преступлениям небольшой тяжести относятся:

- ч. 1 ст. 198 - неуплата налогов и сборов с физических лиц (в том числе предпринимателей) в крупном размере;

- ч. 1 ст. 199 - неуплата налогов и сборов с организации в крупном размере;

- ч. 1 ст. 199.1 - неисполнение обязанностей налогового агента в крупном размере.

К налоговым преступлениям средней тяжести относятся:

- ч. 2 ст. 198 - неуплата налогов и сборов с физических лиц (в том числе предпринимателей) в особо крупном размере;

- ст. 199.2 - сокрытие денежных средств и имущества, за счет которых должно производиться взыскание.

К тяжким налоговым преступлениям относятся:

- ч. 2 ст. 199 - неуплата налогов и сборов в особо крупном размере или группой лиц по предварительному сговору;

- ч. 2 ст. 199.1 - неисполнение обязанностей налогового агента в особо крупном размере.

Особо тяжких налоговых преступлений в Уголовном кодексе РФ не предусмотрено.

В зависимости от тяжести налогового преступления устанавливаются следующие сроки давности привлечения к уголовной ответственности:

- для налоговых преступлений небольшой тяжести (ч. 1 ст. 198, ч. 1 ст. 199, ч. 1 ст. 199.1) - два года после совершения преступления;

- для налоговых преступлений средней тяжести (ч. 2 ст. 198, ст. 199.2) - шесть лет после совершения преступления;

- для тяжких налоговых преступлений (ч. 2 ст. 199, ч. 2 ст. 199.1) - десять лет после совершения преступления.

Если лицо, которое совершило налоговое преступление, уклоняется от следствия или суда, то в этом случае течение сроков давности приостанавливается и возобновляется с момента задержания этого лица или явки его с повинной.

Не следует забывать, что за неуплату налогов, кроме уголовной, предусмотрена ответственность по налоговому законодательству и административному кодексу. Отсутствие в действиях по неуплате налогов состава уголовного преступления не означает, что налоги и штрафы платить не придется. Их уплата обязательна, но уже без привлечения к уголовной ответственности.

Вот только небольшой перечень общеправовых проблем, возникающих при квалификации налоговых преступлений. Исследования по данной теме будут продолжены авторами и в дальнейшем.

Список литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая от 31.07.1998 г.: федер. закон Рос. Федерации № 108-ФЗ от 07.06.2013 г. М.: Эксмо, 2013. 673 с.

2. Уголовный кодекс Российской Федерации от 13.06.1996 г.: федер. закон № 59-ФЗ от 05.04.2013 г. М.: Эксмо, 2013. 253 с.

3. О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации: федер. закон от 29.12.09 №383-ФЗ.

СИНИЧКИН Андрей Аркадьевич - кандидат юридических наук, доцент кафедры криминологии и правоохранительных органов. Чебоксарский кооперативный институт (филиал) Российского университета кооперации. Россия. Чебоксары. E-mail: sianar@bk.ru

СЕРГЕЕВА Алёна Валерьевна - магистрант. Чебоксарский кооперативный институт (филиал) Российского университета кооперации. Россия. Чебоксары. E-mail: alenaserge@yandex.ru

SINICHKIN, Andrei Arkadevich - Candidate of Laws, Associate Professor of Department of criminology and law enforcement. Cheboksary Cooperative Institute (branch) of the Russian University of Cooperation. Russia. Cheboksary. E-mail: sianar@bk.ru

SERGEEVA, Alena Valerievna - Graduate student. Cheboksary Cooperative Institute (branch) of the Russian University of Cooperation. Russia. Cheboksary. E-mail: alenaserge@yandex.ru

УДК 343.359.2

особенности составов налоговых преступлений по уголовному кодексу российской федерации

А.А. синичкин, А.В. сергеева

Проанализированы составы уголовных преступлений, квалифицируемых по статьям неуплаты налогов. Рассмотрена проблема привлечения к уголовной ответственности по налоговым преступлениям.

Ключевые слова: налоги; сборы; состав преступлений; уголовная ответственность; налоговые правонарушения; прямой умысел; общественно опасное деяние.

A.A. Sinichkin, A.V. Sergeeva. FEATURES OF THE COMPOSITION OF TAX CRIMES UNDER THE CRIMINAL CODE OF RUSSIAN FEDERATION

The article is devoted to the analysis of the composition of criminal crimes that qualify to pay taxes. The problem of criminal prosecution on tax crimes is considered.

Keywords: taxes; fees; the composition of crime; criminal responsibility; tax offenses; specific intent; a socially dangerous act.

Ст. 8 Уголовного кодекса установлено, что основанием привлечения к уголовной ответственности является обязательное наличие всех признаков состава уголовного (в нашем случае налогового) преступления [3].

Если в составе преступления отсутствует любой из признаков - уголовной ответственности быть не может. Важно понимать, что именно входит в состав налогового преступления в каждой из статей УК РФ, предусматривающих уголовную ответственность за неуплату налогов и сборов. Состав любого уголовного преступления, в том числе и по неуплате налогов, является единственным основанием уголовной ответственности.

Состав уголовного преступления формируют четыре обязательных элемента:

- объект преступления - это, то на что направлено общественно опасное деяние;

- объективная сторона преступления - это описанные в той или иной статье Уголовного кодекса признаки конкретного преступления. Они характеризуют сам процесс совершения данного общественно опасного деяния, т.е. описывают преступление;

- субъект преступления - физическое лицо, которое и совершило преступление;

- субъективная сторона преступления -отношение преступника к содеянному и его последствиям, его внутренние переживания. Субъективная сторона выражается в различных формах вины: в прямом умысле (ч. 2 ст. 25 УК РФ), косвенном умысле (ч. 3 ст. 25 УК РФ), легкомыслии (ч. 2 ст. 26 УК РФ), небрежности (ч. 3 ст. 26 УК РФ).

Наряду с виной в отдельных преступлениях субъективная сторона характеризуется также мотивом и целью совершения преступления.

Рассмотрим особенности составов налоговых преступлений по УК РФ. Начнем с состава налогового уголовного преступления по ст. 198 «Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица».

Объектом налогового преступления по ст. 198 УК РФ выступают общественные экономические отношения, основанные на принципе добропорядочности субъектов экономической деятельности. Конституционная обязанность каждого платить законно установленные нало-