Основные средства в МСФО и в российском учете

8. Полонская О.П. Основные проблемы перехода на МСФО / О.П. Полонская, Е.Г. Злобова // В сборнике: Бухгалтерский учет: история, современность, перспективы развития. Сборник научных статей по итогам международной заочной научно-практической конференции профессорско-преподавательского состава. - 2013. - С. 197-200.

9. Хорольская Т.Е. Особенности перехода России на МСФО / Т.Е. Хорольская, Д.М. Кулишова // Современные проблемы бухгалтерского учета и отчетности: Материалы II международной студенческой научной конференции. - Краснодар: изд. Магарин О. Г., 2015. - С. 118-124.

Sources:

1. Adamenko A.A. Topical issues of application of IFRS / Adamenko A.A., Azieva Z.I., Mironova D.A.// in the collection: Modern problems of accounting and reporting. Proceedings of the II International Student Scientific Conference. Krasnodar; Maikop, - 2015. - pp. 108-113.

2. Adamenko A.A. The transition to IFRS problems and prospects at the present stage of economic development of Russia / A.A. Adamenko, A.S. Tkachenko, N.Sh. Cheech // Bulletin of the Academy of Knowledge. - 2014. - № 2 (9). - p. 31-37.

3. Belyaev S.Yu. Problems of application of IFRS in the territory of the Russian Federation / S.Yu. Belyaeva // Problems of development of economic systems: the challenges of our time. - 2017. - p. 228-235.

4. Vinokurova O.A. Introduction of IFRS into the Russian practice: difficulties of transition to an international format / ОА. Vinokurov // Economics today: theory and practice. - 2017. - p. 240-244.

5. Kushchyan D. S. International Financial Reporting Standards in the Russian Federation: Problems and Implementation / D. S. Kushchyan, B. A. Vorobiev, T. E. Khorolskaya // Economics in the XXI Century: Problems, Perspectives, Information Support : Materials of the international scientific-practical conference of students, graduate students, undergraduates and teachers, Krasnodar, May 15, 2013 KubGAU. - Krasnodar, 2013. - p. 62-68.

6. Nurbaeva A.K. Problems of development and adoption of international standards of domestic accounting / А.К. Nurbaeva // Modern problems of economic development. - 2017. - pp. 129-134.

7. Polonskaya O.P. Methodological aspects in the transformation of the Russian financial statements in the format of IFRS / O.P. Polonskaya, L.V. Kostomarov // In the collection: Modern problems of accounting and reporting. Proceedings of the II International Student Conference. - 2015. - p. 65-68.

8. Polonskaya O.P. The main problems of transition to IFRS / O.P. Polonskaya, E.G. Zlobov // In the collection: Accounting: history, modernity, development prospects. Collection of scientific articles on the results of the international correspondence scientific-practical conference of the faculty. - 2013. - p. 197-200.

9. Khorolskaya T.E. Features of Russia's transition to IFRS / T.E. Khorolskaya, D.M. Kulishov // Modern problems of accounting and reporting: Proceedings of the II International Student Scientific Conference. - Krasnodar: ed. Magarin O. G., 2015. - p. 118-124.

А.А. Адаменко - профессор кафедры теории бухгалтерского учета, д.э.н., Кубанский государственный аграрный университет (adam83@mail.ru),

A.A. Adamenko - Professor of the Department of accounting theory, Doctor of Economics, Kuban state agrarian University;

Е.А. Подобная - магистрант, Кубанский государственный аграрный университет (podobnaya_e@mail.ru),

E.A. Podobnaya - undergraduate, Kuban state agrarian University;

Д.А. Резниченко - магистрант, Кубанский государственный аграрный университет (reznichenko555@mail.ru),

D.A. Reznichenko - undergraduate, Kuban state agrarian University.

ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА В МСФО И В РОССИЙСКОМ УЧЕТЕ FIXED ASSETS IN IFRS AND IN THE RUSSIAN ACCOUNT

Аннотация. Согласно определению, приведенному в международном стандарте МСФО (IAS) 16 «Основные средства», основными средствами следует считать объекты, используемые в производстве и поставке товаров, работ, услуг, для сдачи в аренду либо в административных целях и которые предполагаются к использованию в течение более чем одного отчетного периода. Определяя понятие основных средств, следует помнить о том, что помимо указанных критериев к основным средствам необходимо применять общие критерии признания активов, то есть их способность приносить экономические выгоды компании, а также возможность надежной оценки активов.

В статье сказано о том, кто должен применять положения МСФО (IAS) 16 «Основные средства» в обязательном порядке. Обобщены свойства, которыми должны обладать активы с целью включения их в состав основных средств компании. Приведен набор стоимостных характеристик основного средства, а также способы начисления амортизации согласно МСФО (IAS) 16 «Основные средства». Дано сравнение международных и российских стандартов учета в части подходов к учету основных средств.

Annotation. According to the definition given in the international standard IAS 16 "Fixed assets", the main assets should be objects used in the production and supply of goods, works, services, for renting or for administrative purposes and which are supposed to be used for more than than one reporting period. Defining the concept of fixed assets, it should be remembered that in addition to these criteria, fixed assets need to apply general criteria for the recognition of

assets, that is, their ability to bring economic benefits to the company, as well as the possibility of a reliable valuation of assets.

The article says who should apply the provisions of IAS 16 "Fixed assets" on a mandatory basis. The properties that assets must possess in order to include them in the company's fixed assets are summarized. A set of the cost characteristics of a fixed asset, as well as methods of depreciation in accordance with IAS 16 "Fixed Assets" are given. A comparison of international and Russian accounting standards in terms of approaches to the accounting of fixed assets.

Ключевые слова: основные средства, международные стандарты финансовой отчетности, учет, оценка, амортизация

Keywords: fixed assets, international financial reporting standards, accounting, valuation, depreciation.

Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 16 «Основные средства» - это международный стандарт, который используется при формировании финансовой и отчетной документации для заинтересованных лиц, не являющихся резидентами Российской Федерации. В России Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 16 «Основные средства» был введен в действие с 09.02.2016 приказом Минфина России от 28.12.2015 № 217н «О введении Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности в действие на территории Российской Федерации и о признании утратившими силу некоторых приказов (отдельных положений приказов) Министерства финансов Российской Федерации» (приложение № 8).

Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 16 «Основные средства» посвящен учету основных средств в организации и сформированным в соответствии с учетными данными отчетам по основным средствам. Он был разработан для того, чтобы достоверно и последовательно производить внутрикорпоративный учет основных средств и отражать эти данные в финансовой отчетности.

В свою очередь, разделы финансовой отчетности, которые посвящены основным средствам, дают возможность заинтересованным лицам из числа акционеров и пользователей МСФО изыскать исчерпывающую информацию о состоянии предприятия с точки зрения долгосрочных активов, размеров инвестиций в основные средства, изменений в составе подобных инвестиционных вложений, а также вопросов их балансовой стоимости, амортизации и убытков от обесценения.

Стандарт обязаны применять все компании, ведущие учет в соответствии с требованиями международной финансовой практики по всем видам и типам основных средств, кроме тех, которые противоречили бы другому стандарту. В качестве примера можно вспомнить активы, которые компания изначально приобретает не для использования в своем бизнесе, а чтобы заработать на перепродаже таких активов. Сегмент таких активов не будет признаваться и учитываться по стандарту МСФО (IAS) 16 «Основные средства», как и некоторые другие, допустим, относящиеся к сельскому хозяйству и полезным ископаемым.

Для любого собственника или инвестора информация такого характера является крайне важной, поскольку без нее невозможны не только прогнозы финансовых перспектив бизнеса, но и оперативное повышение эффективности фирмы, которое сегодня выходит на первый план в вопросах конкурентоспособности компании на рынке.

Используется данный международный стандарт вместе с остальными принятыми международными стандартами финансовой отчетности (IAS). Он может применяться как в обязательном порядке, так и на добровольной основе. Однако если применение сопряжено с существенными затратами на их реализацию и наймом экспертов узкой направленности, то применение норм международными стандартами финансовой отчетности (IAS) добровольно осуществляется только в исключительных случаях (например, при привлечении иностранных инвесторов).

В соответствии с действующим законодательством, некоторые организации учитывают основные средства в соответствии с МСФО в обязательном порядке (рисунок 1).

По аналогии с другими стандартами международной финансовой отчетности стандарт МСФО (IAS) 16 «Основные средства» дает финансовой команде предприятия достаточно жесткий перечень определений и норм рекомендательного характера, согласно которым необходимо осуществлять работы в рамках стандарта. Все это прописано и согласовано на уровне экономического сообщества для того, чтобы добиться максимальной идентичности результатов применения стандарта, достоверности сведений и простоты в работе со стандартом у широкого круга лиц.

Согласно стандарту МСФО (IAS) 16 «Основные средства» к основным средствам предприятия относятся две группы сегментированных материальных активов, которые обладают двумя важнейшими свойствами в формате бизнеса предприятия:

- компания владеет данными материальными активами, чтобы непрерывно использовать их в своей экономической деятельности;

- данные активы приобретались, чтобы использоваться больше, чем один отчетный период по МСФО равный календарному году.

У каждого такого актива согласно стандарту МСФО (IAS) 16 «Основные средства» есть понятный или прогнозируемый срок продуктивного использования:

f \ кредитные учреждения к-

/ \ страховые компании к-

f \ предприятия, в уставных документах которых прописано обязательство о предоставлении и публикации финансовой отчетности в соответствии с требованиями IAS

г \ компании, ценные бумаги которых внесены в котировальные списки и обращаются на организованных торгах к.

г юридические лица, которые предоставляют консолидированную финансовую отчетность по нормам GAAP ^ J

Рисунок 1 - Организации, которые в обязательном порядке обязаны учитывать основные средства в соответствии с МСФО

В первом случае стандарт трактует понятие времени, которое запланировано для полезного использования данного основного средства. Это может быть не только обусловлено выходом актива из строя, а просто бизнес моделью конкретной компании - инвестировать в обновление основных средств с определенной временной периодичностью.

Балансов ая

стоимост ь

Остаточн ая

стоимост ь

Возмещае

мая стоимост ь

Приведен

ная стоимост ь

Справедл

ивая стоимост ь

Размер убытка от обесценен

Рисунок 2 - Стоимостные характеристики основного средства согласно МСФО (IAS) 16 «Основные средства»

Во втором случае стандарт трактует прогнозируемый срок продуктивного использования как ожидания бизнеса по произведенному количеству единиц продукции, циклам работы или экономическому эффекту от использования определенного материального актива.

Каждый актив обладает определенным набором стоимостных характеристик (рисунок 2).

Себестоимость - это признанная зафиксированная стоимость денежных средств или других платежных эквивалентов, которые были уплачены для получения актива в собственность и пользование.

Амортизируемая стоимость представляет собой признанную зафиксированную фактическую стоимостью актива, которая является разницей между ценой покупки за вычетом остаточной стоимости.

Балансовая стоимость - это остаток стоимости актива, который признан в отчетности после уменьшения сумм по амортизации и убытков от обесценения актива.

Остаточная стоимость определяется расчетным путем, это стоимость актива, на которую фирма может рассчитывать в случае выбытия актива за вычетом затрат на выбытие.

Возмещаемой стоимостью называется фактическая стоимость актива, уменьшенная на расходы для продажи такого актива или стоимость от его использования.

Приведенная стоимость является оценочной величиной потоков денежных средств, которые предприятие по прогнозу планирует получить от использования и выбытия актива из состава основных средств.

Справедливая стоимость - это оценка цены, за которую предприятие могло бы продать актив на открытом рынке не понеся существенных затрат на такую сделку.

Размер убытка от обесценения определяется как сумма, на которую стоимость по балансу превышает величину возмещаемой стоимости.

При этом величина себестоимости основного средства признается только в том случае, когда компания может обоснованно доказать:

- что данный актив принесет компании экономическую выгоду, и за срок его полезного использования размер отдачи превысит показатель себестоимости приобретения и последующего владения;

- что сама себестоимость актива может быть достаточно достоверно подтверждена в учете компании и справедливо оценена.

Основное средство принимается к учету согласно первоначальной оценке, включающей цену покупки объекта. В первоначальную стоимость объекта должны входить налоги, сборы и пошлины, а также издержки по вводу данных объектов в эксплуатацию. Затраты на использование и перемещение основного средства не подлежат включению в его балансовую стоимостную оценку.

Дальнейшее признание для каждой группы и класса основных фондов производится либо по фактической, либо по переоценочной стоимости. В этом международные нормативы схожи с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), в котором также указываются два этих способа оценки.

Срок полезного использования объекта основного средства на основании международных стандартов учреждение определяет для каждого объекта самостоятельно, при этом срок необходимо пересматривать в процессе эксплуатации фондов.

Амортизироваться должна только амортизируемая стоимость основного средства. Амортизируемая стоимость - это разница между первоначальной стоимостью и ликвидационной стоимостью, рассчитываемой как сумма денежных средств, которую получит учреждение в конце срока полезного использования, за минусом величины ожидаемой себестоимости продажи объекта.

Компания, руководствуясь своей учетной политикой, бизнес задачами и принципами МСФО, должна осуществлять амортизацию основных средств во время всего периода их полезного экономического использования. Способы начисления амортизации, согласно МСФО (IAS) 16 «Основные средства» представлены на рисунке 3.

Рисунок 3 - Способы начисления амортизации основных средств согласно МСФО (IAS) 16 «Основные средства»

Согласно МСФО, обесценение основных средств определяется путем применения Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 36 «Обесценение активов». В данном международном стандарте приводятся пояснения о том, как учреждение проверяет текущую балансовую и возмещаемую стоимость активов, а также устанавливается порядок процедуры признания или восстановления убытков от обесценения.

Важно отметить, что МСФО (IAS) 16 «Основные средства» не определяет и не классифицирует материальные ценности, которые надо и не надо признавать как основные средства. Также стандарт не регулирует объединение или вычленение основных средств в целом, а дает возможность управленческой команде использовать свой профессионализм и ориентироваться, в первую очередь, на бизнес цели компании при классификации и признании основных средств. К примеру, в некоторых случаях вспомогательные технические средства, резервное или вспомогательное оборудование, могут быть признаны как основные средства, хотя также компания может классифицировать их и как запасы, наравне с запасными частями, например.

Первоначально, чтобы компания могла признать приобретенный актив в качестве основного средства она должна провести оценку данного актива по его себестоимости, которая включает в себя следующие статьи:

- фактически уплаченную при покупке актива сумму, включая все расходы на оформление сделки, импортные пошлины, любые невозмещаемые налоги с учетом исключения из расчетов любых достигнутых скидок и ребейтов. То есть цена покупки берется «как есть», в натуральном размере совершенного расхода.

- затраты, которые понесла компания на организацию доставки, ввода в эксплуатацию, настройку или дооснащение купленного актива.

- сумму прогнозируемых затрат на демонтаж основного средства и исключение его из состава производственного комплекса предприятия.

В некоторых случаях в процессе инсталляции основного средства может быть получен несвязанный с ним дополнительный доход/убыток, который будет отражаться в учете вне связки с рассматриваемым активом.

Например, компания планировала построить развлекательный центр под открытым небом и помимо оборудования создала на указанном месте площадку для размещения оборудования. В то время пока Подрядчики осуществляли производство/сборку/доставку оборудования к месту фактической эксплуатации, данная площадка использовалась по другому назначению - в качестве площадки для хранения контейнеров большегрузных автомобилей.

Сравним между собой основные положения Международного стандарта финансовой отчетности (IAS) 16 «Основные средства» и Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01).

Некоторые формулировки МСФО (IAS) 16 «Основные средства» являются аналогичными терминам, установленным российскими стандартами бухгалтерского учета основных средств. Среди них понятие амортизации, первоначальной стоимости, срока полезного использования. Однако понятие первоначальной стоимости по содержанию отличается в МФСО и ПБУ.

Признание основных средств в МСФО ориентируется на общие критерии признания активов, а именно наличие контроля в результате прошлых событий и возможность получения экономических выгод в будущем.

В российском учете признание активов привязано к переходу права собственности, в то время как момент признания активов в МСФО опирается на факт приобретения контроля над объектами.

В соответствии с МСФО датой постановки основных средств на баланс является дата перехода рисков и преимуществ владения объектом, которая может отличаться от даты регистрации собственности. Например, объекты, приобретаемые по договорам финансового лизинга, в соответствии с МСФО учитываются на балансе арендатора (лизингополучателя)в составе основных средств даже в ситуации, когда по условиям договора не предусмотрен переход права собственности. При этом по российскому законодательству балансодержатель лизингового имущества определяется условиями договора.

Российские положения учитывают особенности национальной системы налогообложения, тогда как в международных стандартах первоначальная стоимость включает понятие справедливой стоимости, которое не употребляется в российских положениях по бухгалтерскому учету. Справедливая стоимость аналогична определению текущей рыночной стоимости.

Таким образом, Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 16 «Основные средства» определяет своими главными вопросами признание в качестве активов объектов основных средств, а также определение балансовой стоимости, отчислений от амортизации и убытков от обесценения. Объект основных средств признается активом в том случае, если выполняются условия о получении последующей экономической выгоды от его использования и о точном определении его стоимостных характеристик (то есть формируется первоначальная стоимость объекта).

Источники:

1. Адаменко А.А. Актуальные вопросы применения МСФО / А.А. Адаменко, З.И. Азиева, Д.А. Миронова // В сборнике: Современные проблемы бухгалтерского учета и отчетности: материалы II Международной студенческой научной конференции. Краснодар; Майкоп, - 2015. - С. 108-113.

2. Адаменко А.А. Основные средства: разработка стандартов учета и отчетности на основе МСФО / А.А. Адаменко, З.И. Азиева, Л.В. Папова, Е.В.Мартыненко // В сборнике: Экономическая наука в XXI веке: проблемы, перспективы, информационное обеспечение. II Международная научная конференция молодых ученых и преподавателей. 2014. - С. 129134.

3. Кущян Д. С. Международные стандарты финансовой отчетности в Российской Федерации: проблемы и реализация / Д. С. Кущян, Б. А. Воробьев, Т. Е. Хорольская // Экономическая наука в XXI веке: проблемы, перспективы, информационное обеспечение: Материалы международной научно-практической конференции студентов, аспирантов, магистрантов и преподавателей, г. Краснодар, 15 мая 2013 г. КубГАУ. - Краснодар, 2013. - С. 62-68.

4. Папова Л.В. Интеграция МСФО и российского учета / Л.В. Папова, А.Н. Пивнева // Стратегические приоритеты развития экономики и ее информационное обеспечение: материалы международной научной конференции молодых ученых и преподавателей вузов. - Краснодар, 2018. - С. 177-182.

5. Полонская О.П. Методические аспекты трансформации российской бухгалтерской отчетности в формате МСФО / О.П. Полонская, Л.В. Костоманова // В сборнике: Современные проблемы бухгалтерского учета и отчетности: материалы международной студенческой научной конференции, 2015. - С. 65-68.

6. Хорольская Т.Е. Современные проблемы реформирования российского бухгалтерского учета в соответствии с МСФО / Т.Е. Хорольская, Д.А. Кушнир // В сборнике: Информационное обеспечение устойчивого развития экономики. Материалы Международной научной конференции молодых учетных и преподавателей вузов. Составители: Ю.И. Сигидов, Н.С. Власова, Г.Н. Ясменко, В.В. Башкатов. - 2018. - С. 148-153.

Sources:

1. Adamenko A.A. Current issues in the application of IFRS / A.A. Adamenko, Z.I. Azieva, D.A. Mironova // In the collection: Modern Problems of Accounting and Reporting: Proceedings of the II International Student Scientific Conference. Krasnodar; Maikop, - 2015. - pp. 108-113.

2. Adamenko A.A. Fixed assets: development of accounting and reporting standards based on IFRS / А.А. Adamenko, Z.I. Azieva, L.V. Papova, E.V. Martynenko // In the collection: Economic science in the XXI century: problems, prospects, information support. II International Scientific Conference of Young Scientists and Teachers. 2014. - pp. 129-134.

3. D. Kushchyan. International Financial Reporting Standards in the Russian Federation: Problems and Implementation / D. S. Kushchyan, B. А. : Materials of the international scientific-practical conference of students, graduate students, undergraduates and teachers, Krasnodar, May 15, 2013 KubGAU. - Krasnodar, 2013. - p. 62-68.

4. Papova L.V. Integration of IFRS and Russian accounting / L.V. Papova, A.N. Pivneva // Strategic priorities of economic development and its information support: materials of the international scientific conference of young scientists and university professors. - Krasnodar, 2018. - p. 177-182.

5. Polonskaya O.P. Methodical aspects of the transformation of the Russian financial statements in the format of IFRS / O.P. Polonskaya, L.V. Kostomanova // In the collection: Modern Problems of Accounting and Reporting: Proceedings of the International Student Scientific Conference, 2015. - P. 65-68.

6. Khorolskaya T.E. Modern problems of reforming Russian accounting in accordance with IFRS / T.E. Khorolskaya, D.A. Kushnir // In the collection: Information support for sustainable development of the economy. Materials of the International Scientific Conference of Young Accounting and University Teachers. Compiled by: Yu.I. Sigidov, N.S. Vlasova, G.N. Yasmenko, V.V. Bash-katov. - 2018. - p. 148-153.

Л.М. Айбазова - аспирант кафедры финансы и кредит ФГБОУ ВО Северо-Кавказская государственная академия, mbc_@mail.ru,

L.M. Aybazova - Postgraduate Student, Department of Finance and Credit, North Caucasus State Academy;

Д.М. Дохкильгова - к.э.н., доцент кафедры «Управление региональной экономикой» ФГБОУ ВО Чеченский государственный университет, mbc_@mail.ru,

D.M. Dokhkilgova - Ph.D., Associate Professor, Department of Regional Economy Management, Chechen State University;

Н.Т. Эльгайтарова - к.э.н, доцент кафедры «Бухгалтерский учет» ФГБОУ ВО Северо-Кавказской государственной академии, mbc_@mail.ru,

N. T. Elgaytarova - Candidate of Economic Sciences, Associate Professor of the Accounting Department of the North Caucasus State Academy.

СОСТОЯНИЕ И РАЗВИТИЕ ПРОЦЕССА ВОСПРОИЗВОДСТВА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В СЕЛЬСКОМ

ХОЗЯЙСТВЕ РЕГИОНА

CONDITION AND DEVELOPMENT OF THE PROCESS OF REPRODUCTION OF FIXED ASSETS IN RURAL

ECONOMIC REGION

Аннотация. Для эффективного ведения аграрного производства необходимо наличие материально-технической базы, которая включает все требуемые средства производства, которые подвергаются воспроизводственным процессам, вызывающим их качественное совершенствования. В целях решения проблем, связанных с производительным использованием основных средств сельскохозяйственного производства региона предлагается воспользоваться различными типами машинно-технологических станций, которые позволят более продуктивно использовать те основные средства, которые рассредоточены у разных собственников.