Организационно-правовые и методологические принципы учета расчетов по претензиям

ПРОБЛЕМЫ УЧЕТА

ОРГАНИЗАЦИОННО-ПРАВОВЫЕ И МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ПРИНЦИПЫ УЧЕТА РАСЧЕТОВ ПО ПРЕТЕНЗИЯМ*

В. А. ТЕРЕХОВА,

заслуженный работник высшей школы Российской Федерации, доктор экономических наук, профессор Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации

Расчеты по претензиям возникают между участниками хозяйственных договоров в связи с несоблюдением условий этих договоров, например при недопоставке материалов, товаров, при поставке материалов более низкого качества, при нарушении порядка расчетов с контрагентами и т. д.

Указанные расчеты могут осуществляться как в судебном порядке, так и в досудебном (претензионном). Претензионный порядок является наименее затратным, поэтому для организаций важно правильно организовать и использовать работу по своевременному предъявлению претензий.

Действующий Федеральный закон от 05.05.1995 № 71-ФЗ «О введении в действие Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации» предусматривает урегулирование споров в досудебном порядке во взаимоотношениях с транспортными организациями и организациями связи на основе соответствующих кодексов.

В настоящее время наиболее детально урегулирован порядок ведения претензионной работы при перевозке грузов по железной дороге. Этот порядок определяется Федеральным законом от 14.07.2011 № 248-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты РФ в связи с реализацией положений Федерального закона «О техническом регулировании».

Предъявленная претензия должна быть рассмотрена перевозчиком в течение 3 0 дней, включая пись-

* Статья публикуется повторно с внесенными изменениями и уточнениями в связи с ошибками, допущенными автором и редакцией в статье, опубликованной в журнале «Бухгалтер и закон», 2012. № 3 (159). Приносим извинения читателям.

менное уведомление заявителя о результатах рассмотрения претензии. В уведомлении должно быть обязательно указано основание отклонения претензии со ссылкой на соответствующую статью Устава железнодорожного транспорта Российской Федерации.

Претензии по поводу утраты, недостачи, порчи грузов предъявляются по каждой отправке, оформленной железнодорожной накладной. По грузам одного наименования, погруженным на одной станции, одним грузоотправителем в адрес одного грузополучателя допускается отправление одной претензии на количество вагонов, указанных в коммерческом акте.

Для юридических лиц в претензии должны быть указаны:

• наименование заявителя претензии и данные о государственной регистрации в качестве юридического лица;

• местонахождение юридического лица (республика, край, область, город, номер дома, корпус, квартира);

• банковские реквизиты (номер расчетного счета в кредитном учреждении, на который должна поступить сумма претензии);

• основание для предъявления претензии (полная или частичная утрата груза, недостача, просрочка в доставке и др.);

• сумма претензии по каждому отдельному требованию, по каждой накладной, по каждой квитанции о приеме груза и другим документам;

• перечень документов, прилагаемых к претензии. В претензии должны быть отражены следующие сведения:

• требование заявителя;

• сумма претензии;

• обоснованный расчет суммы претензии, если она подлежит денежной оценке;

• перечень прилагаемых документов и других доказательств;

• иные сведения, необходимые для урегулирования спора.

Ответ на претензию дается в письменной форме и подписывается руководителем и главным бухгалтером. В ответе указывается:

• признанная сумма;

• номер и дата платежного поручения на перечисление этой суммы;

• срок и способ удовлетворения претензии, если она не имеет денежной оценки.

При отказе в удовлетворении претензии (полном или частичном) необходимы ссылка на соответствующие нормы законодательства и доказательства для обоснования отказа и перечень соответствующих прилагаемых документов.

Следует отметить, что для отражения претензии в бухгалтерском учете заявителя должны быть выполнены два условия:

1) либо признание претензии другой стороной договора;

2) либо наличие судебного решения. Ответ на претензию направляется заказным

или ценным письмом, по телеграфу, телетайпу либо вручается под расписку.

Отражение в бухгалтерском учете операций, связанных с расчетами по претензиям, осуществляется в соответствии с действующим Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, положениями по бухгалтерскому учету «Доходы организаций» ПБУ 9/99, «Расходы организаций» ПБУ 10/99, «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, а также Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н (далее — Методические указания).

В соответствии с п. 58 Методических указаний учет недостач и порчи материально-производственных запасов (МПЗ) осуществляется следующим образом:

1) сумма недостач и порчи в пределах норм естественной убыли рассчитывается путем умножения количества недостающих (испорченных) материалов на договорную (продажную) цену поставщика. При этом транспортные расходы и налог на добавленную стоимость (НДС), относящиеся к недостачам и порче, не учитываются. На

сумму недостач кредитуется счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Одновременно сумма недостач (порчи) списывается с кредита счета 94 в дебет счетов учета транспортно-загото-вительных расходов или отклонений в стоимости материальных запасов.

Последовательность записей на счетах бухгалтерского учета оформляется следующим образом:

• Д-тсч. 10 К-т сч. 60 — на сумму стоимости фактически поступивших материалов;

• Д-тсч. 94 К-т сч. 60 — на сумму стоимости недостающих (испорченных) материалов;

• Д-тсч. 10, субсчет «Транспортно-заготовитель-ные расходы» (15) К-т сч. 94 — на сумму недостающих (испорченных) материалов в пределах норм естественной убыли.

Сумма НДС, уплаченного при приобретении МПЗ, не сторнируется, так как расчеты с поставщиком в части НДС корректировке не подлежат и ущерба бюджету не наносится.

Однако, в случае если испорченные материалы могут быть использованы в организации или проданы с уценкой, то они приходуются по ценам возможной продажи, а на эту сумму уменьшается сумма потерь от порчи. Иными словами, на сумму стоимости МПЗ, оприходованных по цене возможной реализации, дебетуется счет 10 и кредитуется счет 94;

2) сумма недостач и порчи материалов сверх норм естественной убыли учитывается по фактической себестоимости, в которую включаются:

а) стоимость недостающих (испорченных) материалов, исчисляемая как произведение их количества по договорной (продажной) цене поставщика (без НДС). Если испорченные материалы могут быть проданы с уценкой, то они приходуются по ценам их возможной продажи с уменьшением суммы потерь от порчи материалов;

б) сумма отклонений (транспортно-загото-вительных расходов), подлежащая оплате покупателем в доле, относящейся к недостающим (испорченным) материалам. Указанная доля определяется путем умножения стоимости недостающих (испорченных) материалов на процентное отношение транспортных расходов, сложившееся на момент списания, к общей стоимости материалов (по продажным ценам поставщика) по данной поставке (без НДС);

в) сумма НДС, относящаяся к стоимости недостачи и порчи материалов, и сумма НДС, относящаяся к транспортным расходам, связанным с их приобретением.

Пример 1. Организация «Альфа» оплатила материалы на сумму 118 000 руб., включая НДС 18 000 руб. Фактически при приемке сумма поставки оказалась 112 100 руб., включая НДС 17 100 руб., в том числе 2 360 руб. (включая НДС 360 руб) — в пределах норм естественной убыли, а 3 540 руб. (включая НДС 540 руб.) — сверх норм естественной убыли.

В бухгалтерском учете сделаны следующие записи:

• Д-тсч. 60 К-т сч. 51 — 118 000 руб. — произведена оплата поставщику;

• Д-тсч. 10 К-т сч. 60 — 95 000 руб. — оприходованы фактически поступившие материалы;

• Д-тсч. 94 К-т сч. 60 — 5 000 руб. — при поступлении выявлена недостача материалов (без НДС);

• Д-тсч. 19 К-т сч. 60 — 18 000 — отражен «входной» НДС;

• Д-тсч. 10,субсчет «Транспортно-заготови-тельные расходы» (15) К-т сч. 94 — 2000 руб. — отражены потери материалов в пределах норм естественной убыли (без НДС);

• Д-тсч. 76, субсчет 2 «Расчеты по претензиям» К-т сч. 94 — 3000 руб. — отражена сумма недостачи по претензии, предъявленной перевозчику, сверх норм естественной убыли;

• Д-тсч. 76, субсчет 2 «Расчеты по претензиям» К-т сч. 19 — 540 руб. — сумма НДС по претензии, предъявленной перевозчику, сверх норм естественной убыли;

• Д-тсч. 68 К-т сч. 19 — 17 460 руб. — предъявлен к вычету «входной» НДС по стоимости фактически поступивших материалов и признанных потерь в пределах норм естественной убыли;

• Д-тсч. 76К-т сч. 76, субсчет 2 «Расчеты по претензиям» —3 540 руб. — претензия признана транспортной организацией.

В хозяйственной практике достаточно распространена ситуация, когда по условиям договоров поставки право собственности на МПЗ переходит к покупателю только после поступления запасов на станцию назначения или на склад покупателя.

Пример 2. Фирмой «Альфа» отгружены пиломатериалы, фактическая стоимость которых 90 000 руб.

Договорная стоимость поставки 118 000 руб., включая НДС 18 000 руб. При приемке груза на станции назначения принято пиломатериалов на сумму 112 100 руб. (с учетом НДС).

В бухгалтерском учете фирмы «Альфа» были оформлены следующие записи:

на дату отгрузки товара:

• Д-тсч. 45К-т сч. 43 — 90 000 руб. — на сумму фактической себестоимости поставленных пиломатериалов;

• Д-тсч. 76, субсчет «Налог на добавленную стоимость» К-т сч. 68 — 18 000 руб. — на сумму НДС по стоимости отгруженных пиломатериалов;

на дату принятия товара покупателем на станции назначения и получения информации о недостаче:

• Д-тсч. 62 К-т сч. 90, субсчет 1 «Выручка» — 112 100 руб. — на сумму фактически отгруженных пиломатериалов;

• Д-т 90, субсчет «Налог на добавленную стоимость» К-т 76, субсчет «Налог на добавленную стоимость» — 17 100 руб. — начислен НДС;

• Д-т 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж» К-т 45 — 85 500 руб. — списана себестоимость проданного пиломатериала [(95 000 руб. /100 000 руб.) х 90 000 руб.];

• Д-тсч. 94 К-т сч. 45 — 4 500 руб. — себестоимость недостачи, выявленной при приемке груза на станции назначения;

• СТОРНО Д-тсч. 76, субсчет «Налог на добавленную стоимость» К-т сч. 68 — (900 руб.) — скорректирован начисленный НДС со стоимости пиломатериала, утраченного в пути; на дату предъявления претензии перевозчику:

• Д-тсч. 76, субсчет 2 «Расчеты по претензиям» К-т сч. 94 — 4 500 руб. — себестоимость утраченных пиломатериалов отнесена на расчеты по претензиям с перевозчиком;

• Д-тсч. 76, субсчет 2 «Расчеты по претензиям» К-т сч. 91-1 — 1 400 руб. — перевозчик удовлетворил претензию по возмещению ущерба в связи с утратой груза.

Следует отметить, что суммы штрафов грузоотправителем или грузополучателем перевозчику отражаются в учете обособленно. Независимо от того, кем заявлена претензия (грузоотправителем или грузополучателем), в бухгалтерском учете заявителя указанные суммы показываются в составе прочих доходов, т. е. по дебету счета 76, субсчет 2 «Расчеты по претензиям», и кредиту счета 91, субсчет 1 «Прочие доходы». Эти суммы должны быть признаны перевозчиком (плательщиком) или присуждены судом. В противном случае они не могут быть приняты к учету и включены в валовую и налогооблагаемую прибыль. Однако суммы штрафов, пеней и неустоек уплачиваются сверх суммы нанесенных убытков и не связаны между

собой, хотя отражаются в конечном итоге на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Рассмотрение вопроса учета претензий между участниками хозяйственных договоров играет важную роль в урегулировании поставок материалов, товаров по качеству, срокам в соблюдении сроков производства работ и услуг.

Список литературы

1. О введении в действие Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации: Федеральный закон от 05.05.1995 № 71-ФЗ (в ред. от 24.07.2002).

2. о внесении изменений в отдельные законодательные акты российской федерации в связи с реализацией положений федерального закона «о техническом регулировании»: Феде-

ральный закон от 14.07.2011 № 248-ФЗ (в ред. от 29.09.2012).

3. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организаций» ПБУ 9/99: приказ Минфина России от 06.05.1999 № 32н (в ред. от 27.04.2012).

4. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организаций» ПБУ 10/99: приказ Минфина России от 06.05.1999 № 33н (в ред. от 27.04.2012).

5. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01: приказ Минфина России от 19.11.2002 № 44н (в ред. от 25.10.2010).

6. Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов: приказ Минфина России от 28.12.2001 № 119н (в ред. от 24.12.2010) .

Вниманию бухгалтеров, экономистов, юристов, аудиторов, преподавателей, аспирантов и студентов экономических вузов!

Журнал «Все для бухгалтера»

ISSN 2079-6765

Выпускается с 1996 года. Включен в Российский индекс научного цитирования (РИНЦ).

Формат A4, объем 76 - 84 с. Периодичность - 1 раз в 2 месяца (с января 2012 г.).

ПОДПИСКА ПРОДОЛЖАЕТСЯ!

Индекс по каталогу «Почта России» Индекс по каталогу «Роспечать» Индекс по каталогу «Пресса России»

33605 72007 45305

За дополнительной информацией обращайтесь в отдел реализации Издательского дома «ФИНАНСЫ и КРЕДИТ» телефон/факс: (495) 721-85-75, E-mail:podpiska@fin-izdat.ru

Возможна подписка на электронную версию журнала, а также приобретение отдельных статей: Научная электронная библиотека: eLibrary.ru Электронная библиотека: dilib.ru

www.fin-izdat.ru