Актуальные вопросы налогового учета по операциям с основными средствами

_МЕЖДУНАРОДНЫЙ НАУЧНЫЙ ЖУРНАЛ «СИМВОЛ НАУКИ» №12-1/2016 ISSN 2410-700Х_

- определить фактический уровень использования кадрового потенциала.

Кадровая политика как стратегия может быть не только решительной, быстрой и основанной на приоритете производственных интересов, но и учитывающей то, как она может отразиться на мотивации персонала и какие социальные издержки он может понести.

В современных условиях кадровая политика касается принципиальных позиций предприятия в отношении переподготовки, подготовки, развития кадров и обеспечивает взаимодействие работника и предприятия, а не ограничивается только подбором и отбором кадров [5]. Кадровая политика может носить как частный характер, когда это касается решения специфических задач (отдельные группы и категории работников), а также носит и общий характер, когда это касается персонала предприятия в целом. Таким образом, правильно выбранная кадровая стратегия обеспечивает:

- своевременное укомплектование кадрами, что обеспечивает бесперебойное функционирование производства;

- стабилизацию коллектива благодаря учету интересов персонала;

- использование рабочей силы по квалификации и в соответствии со специальной подготовкой.

На наш взгляд, эффективное развитие предприятия заключается в системном подходе к стратегии управления персоналом. Кадровая политика создана для слияния усилий всего персонала предприятия для решения поставленных задач. В аспекте современной инновационной экономики кадровая политика должна совпадать с концепцией развития предприятия и рассматриваться как важная стратегия эффективного управления персоналом.

Список использованной литературы:

1. Базаров Т.Ю. Управление персоналом. М., 2012

2. Валькович О.Н., Сергиенко Ю.В. Совершенствование кадровой политики в условиях корпоративного социального партнерства. Новые перспективы развития экономических наук: инновации и риски. Материалы XXII международной научно-практической конференции для студентов, аспирантов и молодых ученых. 2014. с. 25-27.

3. Журавлев П.В. Управление человеческими ресурсами: опыт индустриально развитых стран / П. В. Журавлев. - М.: 2012.

4. Кибанов А.Я. Разработка кадровой политики организации// Кадровик. Кадровое делопроизводство. 2013. № 1. с. 23-25.

5. Суздальский С. Корпоративный менеджмент: кадры решают все. Режим доступа: http://www.hr-portal.ru

© Валькович О. Н., Лагерева К. А., 2016

УДК: 657.2

Виноградова Дарья Павловна

Магистрант 2-го курса учетно-финансового факультета «Кубанский Государственный Аграрный Университет им. И. Т. Трубилина», Краснодар

E-mail: lady.bolmont@yandex.ru Хромова Ирина Николаевна к. э. н., доцент кафедры бухгалтерского учета «Кубанский Государственный Аграрный Университет им. И. Т. Трубилина», Краснодар

E-mail: irinkakhromova@yandex.ru

АКТУАЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ НАЛОГОВОГО УЧЕТА ПО ОПЕРАЦИЯМ С ОСНОВНЫМИ СРЕДСТВАМИ

Аннотация

В статье рассмотрен налоговый учет основных средств при упрощенной системе налогообложения.

_МЕЖДУНАРОДНЫЙ НАУЧНЫЙ ЖУРНАЛ «СИМВОЛ НАУКИ» №12-1/2016 ISSN 2410-700Х_

Установлен порядок оприходования объектов, признание затрат на их приобретение и порядок выбытия основных средств. Особое внимание уделено отражению в учете основных средств, приобретенных до применения упрощенной системы налогообложения.

Ключевые слова Основные средства, налоговый учет, расходы, налоговая база.

Юридические лица, а также индивидуальные предприниматели, осуществляющие коммерческую деятельность, могут выбрать один из двух вариантов системы налогообложения: общую или упрощенную. Упрощенная система налогообложения (УСН) - один из налоговых режимов, который подразумевает особый порядок уплаты налогов и ориентирован на представителей малого и среднего бизнеса [2].

Любая организация, не зависимо от отраслевой принадлежности и режима налогообложения, не может осуществлять свою деятельность без основных средств, которые являются его главным производственным потенциалом [1].

Организации, применяющие УСН, учитывают основные средства в налоговом учете по определенным правилам, которые отличаются от учета в компаниях с общим режимом налогообложения. Принципы налогового учета основных средств закреплены в ст. 346.16 НК РФ, где сказано, что расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, а так же расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение включаются в расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу (актуально для организаций, применяющих объект налогообложения «Доходы, уменьшенные на величину расходов»).

Приобретенное имущество учитывается по первоначальной стоимости, которая включает в себя все расходы, связанные с его покупкой: суммы, уплаченные поставщику, расходы на доставку, таможенные пошлины и сборы и т.д. Входной НДС также нужно включить в первоначальную стоимость основных средств, поскольку при упрощенном режиме данный налог не уплачивается.

Ввод объектов основных средств в эксплуатацию оформляется специальными актами по форме ОС-1 «Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)», форме ОС-1а «Акт о приеме-передаче для здания (сооружения) и форме ОС-1б «Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) и т.д.

Основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством РФ, учитываются в расходах с момента документального подтверждения факта подачи документов на регистрацию указанных прав [2].

Учет основных средств при УСН предполагает постепенное отнесение на расходы для формирования налогооблагаемой базы суммы приобретения или сооружения объекта. Для этого необходимо:

1) проанализировать, сколько до конца отчетного года остается отчетных дат 31 марта, 30 июня, 30 сентября, 31 декабря);

2) разделить первоначальную стоимость объекта основных средств на полученное выше число;

3) полученную сумму необходимо списывать на расходы при УСН последним числом месяца, завершающего квартал.

Данный учет основных средств при УСН относится к объектам, приобретенным организацией в течение срока применения специального режима налогообложения.

Особые правила действуют при оплате активов в рассрочку. Списывать расходы можно по мере того, как фактически будут перечисляться денежные средства поставщику. И даже если договором предусмотрен неравномерный график оплаты, учитывать можно именно те суммы, которые уплачены. Дробить затраты на равные части не нужно. Списывать можно только расходы на основные средства, которые признаются амортизируемым имуществом по правилам главы 25 Налогового кодекса.

Если основное средство на УСН приобретено ранее, до перехода на специальный налоговый режим, его отнесение на расходы носит иной характер (таблица 1).

В случае, если налогоплательщик применяет УСН с момента постановки на учет в налоговых органах, стоимость основных средств принимается по первоначальной стоимости этого имущества. В случае, если

_МЕЖДУНАРОДНЫЙ НАУЧНЫЙ ЖУРНАЛ «СИМВОЛ НАУКИ» №12-1/2016 ISSN 2410-700Х_

налогоплательщик перешел на УСН с других режимов налогообложения, в расчет принимается остаточная стоимость основных средств [3].

Важно отметить, что при переходе с общего режима на УСН необходимо восстановить НДС, ранее принятый к вычету. Но не весь налог, а пропорционально остаточной стоимости основного средства. Восстановить НДС следует в последнем квартале, предшествующем переходу на специальный режим, а саму восстановленную сумму учитывают в составе прочих расходов [3].

Таблица 1

Порядок списания расходов на основные средства, приобретенные до перехода на УСН

Срок полезного использования основного средства Период, в течение которого остаточная стоимость объектов включается в расходы на УСН Момент признания и размер затрат

От одного до трех лет включительно В течение первого календарного года с момента начала списания объекта В последний день каждого отчетного периода равными долями в размере уплаченных сумм

От трех до пятнадцати лет включительно В течение первого календарного года с момента начала списания стоимости объекта - 50 процентов стоимости объекта

В течение третьего календарного года с момента начала списания стоимости объекта - 30 процентов стоимости объекта

В течение второго календарного года с момента начала списания стоимости объекта - 20 процентов стоимости объекта

От пятнадцати лет и выше В течение первых десяти лет с момента начала списания стоимости объекта ежегодно равными долями

Определение сроков полезного использования основных средств осуществляется на основании утвержденной Правительством РФ классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы. Сроки полезного использования основных средств, которые не указаны в данной классификации, устанавливаются налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей [2].

Основные средства в компании могут выбывать разными путями, основание для этого определяет порядок бухгалтерского и налогового учета данной операции:

- случаи без передачи прав собственности - хищение, уничтожение стихийным бедствием и т.д. (восстановления расходов не требуется);

- передача прав собственности на объект - продажа основных средств, подписание договора дарения, передача имущества в качестве вклада в уставный капитал и др. (требуется восстановление суммы затрат).

В случае реализации (передачи) основных средств до истечении трех лет с момента учета расходов налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу за весь период пользования и уплатить дополнительную сумму налога и пени.

При пересчете налога в первую очередь расходы в виде стоимости основного средства исключаются из налоговой базы, и включается только начисленная сумма амортизации за период, пока основное средство числилось на балансе. Порядок пересчета налога при УСН при реализации основных средств представлен в таблице 2.

Таблица 2

Порядок пересчета налога при УСН при реализации основных средств

Срок полезного использования актива Сколько лет прошло с момента, когда стоимость имущества была списана на расходы, до момента его продажи Нужно ли пересчитывать налог

До 15 лет включительно Менее трех лет Да

Три года и более Нет

Свыше 15 лет Менее 10 лет Да

10 лет и более Нет

_МЕЖДУНАРОДНЫЙ НАУЧНЫЙ ЖУРНАЛ «СИМВОЛ НАУКИ» №12-1/2016 ISSN 2410-700Х_^

ООО «ИНТЕЛЛЕКТ» с 01.01.2014 г. применяет УСН с объектом «доходы, уменьшенные на величину расходов». 15.10.2015 г. Общество приобрело автомобиль Ford Focus, оплатило его и ввело в эксплуатацию. Первоначальная стоимость объекта по данным бухгалтерского учета составила 290 000 руб. Срок полезного использования - три года и один месяц (третья амортизационная группа). Для целей налогового учета в учетной политике ООО «ИНТЕЛЛЕКТ» закреплен линейный способ начисления амортизации.

Доходы организации за 2015 г. составили 1 935 500 руб., расходы - 573 500 руб., в том числе приобретенное основное средство в сумме 290 000 руб. Бухгалтер ООО «ИНТЕЛЛЕКТ» рассчитал и перечислил в бюджет 28.03.2016 г. налог в сумме 204 300 руб. В мае 2016 г. организация продала автомобиль. С момента учета расходов (с 31.12.2015 г.) не прошло трех лет, соответственно необходимо пересчитать упрощенный налог за 2015 г. Алгоритм пересчета представлен в таблице 3.

16.05.2016 г. ООО «ИНТЕЛЛЕКТ» доплатило в бюджет 83 674 руб. и перечислило пени за 2015 г. В мае бухгалтер подал уточненную декларацию за 2015 г.

Таблица 3

Порядок пересчета налога при реализации основного средства

Наименование Расчет Значение

1. Сумма амортизации по основному средству ООО «ИНТЕЛЛЕКТ» за период с ноября 2015 г. по май 2016 г. включительно:

Ежемесячная норма амортизации 1 - 37 мес. х 100 % 2,7027 %

Ежемесячная сумма амортизации 290 000 руб. х 2,7027 % 7 838 руб.

Амортизация за IV квартал 2015 г 7 838 руб. х 2 мес. 15 676 руб.

2. Перерасчет суммы налога ООО «ИНТЕЛЛЕКТ» за 2015 г.

Пересчет налога за 2015 г. (1 935 500 - 15 676) х 15 % 287 974 руб.

Разница между новой и старой суммой налога 287 974 - 204 300 83 674 руб.

Сумма пени 83 674 руб. х 1/300 х 8,25 % х 46 д. 10 585 руб.

При расчете налога за 2016 г. бухгалтер дополнительно уменьшит доходы на сумму амортизации за 2016 г. в размере 39 190 руб. (7 838 руб. х 5 мес.).

В заключении хотелось сказать, что с 2017 г. лимит основных средств при УСН составляет 150 млн. руб., который рассчитывается по итогам каждого отчетного (налогового) периода. Если остаточная стоимость имущества организации превышает данное значение, право на применение УСН налогоплательщиком теряется [3].

Если организация планирует перейти на УСН, то остаточная стоимость будет рассчитываться на 1 октября года, в котором решили подать уведомление о переходе на специальный режим. В отличие от организаций, индивидуальные предприниматели могут переходить на УСН независимо от остаточной стоимости основных средств. Однако после перехода на данный режим необходимо контролировать соблюдение лимита остаточной стоимости имущества.

Список использованной литературы:

1. Виноградова, Д. П. Основные средства: понятие и отличие от основных фондов / Виноградова Д. П., Калинская М .В. // Современная экономическая наука: теория и практика: сб. науч. ст. по итогам ГУмеждунар. молодежной научн.-практ. конфер. - г. Краснодар: Куб ГАУ, 2016. - 340 стр.

2. Кругляк, З. И. Налоговый учет: учебное пособие / З. И. Кругляк, М. В. Калинская. - Ростов н/Д: Феникс, 2016. - 377 с.

3. Налоговый кодекс РФ [Электронный ресурс] - Режим доступа: http://base.garant.ru/10900200/

© Виноградова Д.П., Хромова И.Н., 2016