Методология стратегического учета в строительстве

Шумейко М.В.

МЕТОДОЛОГИЯ СТРАТЕГИЧЕСКОГО УЧЕТА В СТРОИТЕЛЬСТВЕ

Стратегический учет давно привлекает внимание экономистов и бухгалтеров. В настоящее время сформировались различные направления развития стратегического управления, учета и контроля:

1. Стратегические закономерности развития на микро- и макро уровнях:

- стратегические школы в контексте анализа стратегических процессов [Г. Минцберг];

- искусство разработки и механизмы реализации стратегии [А. А. Томпсон];

- статическая и динамическая экономические теории [Пол Э. Саму-эльсон];

- решение глобальных экономических проблем государств на базе метода "затраты - выпуск" [В. Леонтьев];

- процесс принятия стратегических решений в экономических организациях [Г. Саймон];

- экономическое развитие развивающихся стран [Т. Шульц, У.А. Льюис];

- теория оптимального распределения экономических ресурсов [Л.В. Канторович];

- теория общего равновесия [Ж. Дебре];

- состояние и развитие стратегического управленческого учета в зарубежных странах [В. А. Терехова].

Толчком для развития всех этих теорий явилась модель общего развития Д. Кейнса.

2.Эффективность стратегических решений:

- разработка эффективной стратегии на основании реализации нового образца мышления [Д. Маурик];

- стратегия эффективности и анализ влияния внешних факторов [М. Байе];

- стратегический учет для руководителя [Б. Райан].

3. Стратегический учет рисков и резервной системы:

- стратегический принцип выживаемости [Дж. Стиглер];

- рассмотрение стратегических факторов успеха и риска в этой сфере [Ф. Виерсем, М. Триси];

- исследование стратегии альянсов и корпорации в контексте рисков использования глобального распределения ресурсов, производства и экспорта [Дж. Дэниэлс, Х. Радеба];

- реальная стратегия во взаимосвязи с внешними и внутренними решениями в условиях риска неопределенности [А. Гентлер];

- стратегия долгосрочного финансирования и стратегические решения в условиях риска и неопределенности [Ю. Бригхэм];

- методика управления рисками и резервной системой в венчурных организациях [И.В. Сысоева];

- модель резервной системы предприятия [Г.Е. Крохичева];

- ситуационная учетная модель резервной системы предприятия;

- макет производного балансового отчета интегрированного риска в организациях связи и телекоммуникаций [Л.Р. Лилеева];

- макет гарантийного производного балансового отчета;

- стандарт резервной системы капитала предприятия [С.Ю.Захарова].

4. Стратегический учет собственности:

- стратегический учет собственности [И.Н. Богатая];

- стратегия инвестиций в контексте долгосрочного роста, качества, доходов и риска [Л. Дж. Гитман, М.Д. Джонк];

- рисковая стоимость (Value at Risk, VaR).

5. Стратегический учет денежных потоков:

- стратегия денежных потоков и их дисконтирования [А. Кинг];

- теория денег и теория экономических колебаний [Г. Мюрдаль, Ф. фон Хайек];

- стратегический учет денежных потоков [Н.Н. Хахонова и др.].

6. Моделирование в стратегическом учете:

- моделирование стратегических рисков фирмы и разработка методик их оценки [В. Баксал, Дж. Маршалл];

- экономические модели и анализ циклических колебаний в экономической политике [Л. Клейн];

- использование стратегиче-

ских бизнес-моделей в стратегическом менеджменте [Ф. Янсен и др.].

7. Механизмы стратегического учета:

- макет стратегического производного балансового отчета, используемого для учета залоговых и гарантийных трансакций [А. Шумилин];

- механизм стратегического учета секьюритизации [Захарова С.Ю.];

- система иммунизационно-хеджированных производных балансовых отчетов в управлении платежеспособностью предприятия [Е.И. Муругов];

- ситуационная модель стратегического учета и управления рисками [М.Я. Симонович];

- учет, анализ и аудит резервной системы в условиях риска и неопределенности [И.М. Агеев];

- стратегический фрактальный и сетевой учет, анализ и контроль [Г.Е. Крохичева];

- стратегическое управление затратами [Дж. Шанк];

- хеджированные чистые активы [М.Ю. Аникеев];

- чистые активы интегрированного риска [Г.Е. Крохичева];

- чистые пассивы интегрированного риска [В.И. Ткач];

- активная, пассивная и нулевая иммунизация [Н.П. Рудненко, Е.Ю. Русина];

- маржа безопасности [Т.Г. Савченко].

Появился ряд методик по управлению резервной системой и рисками предприятий:

- стратегический учет для руководителя [Б. Райан];

- стратегический учет инноваций [А.Н. Щемелев];

- методология и практика использования стратегических производных балансовых отчетов [В.И. Ткач, И.Н. Богатая, Г.Е. Крохичева, ТВ. Си-дорина, Д.В. Курсеев, Е.И. Муругов,

Н.А. Бреславцева и др.].

8. Отраслевой стратегический

учет:

- финансовый, управленческий и стратегический учет на предприятиях морского транспорта [Е.В. Кузнецова];

- финансовый, управленческий и стратегический учет на дорожно-строительных предприятиях [Е.А. Аксенова];

- финансовый, управленческий и стратегический учет на предприятиях связи и телекоммуникаций [Л.Р. Лилее-ва];

- стратегический учет в финансовых компаниях [Д.В. Бондарь].

9. Стратегический анализ:

- эмпирический экономический анализ в системе национальных счетов [Р. Стоун];

- анализ экономических процессов на базе динамических моделей [Ян Тинберген, Р. Фриш].

10. Инструменты стратегического инжиниринга:

Профессор Г.Е. Крохичева использовала инструменты бухгалтерского инжиниринга при создании четырехмерной бухгалтерии (время, оценка, ситуации, фракталы). Она использовала инструменты финансового инжиниринга при моделировании структуры фрактального производного балансового отчета, который явился основой формирования четырехмерной бухгалтерии, обеспечивающей разработку информации в территориальных фракталах (сегменты деятельности, сегменты рынка, цепочка стоимости создания продукта и др.) и временных фракталах (инновационные, инвестиционные и другие временные горизонты) [4, стр. 181-198].

Профессор В.И. Ткач и Председатель Аудиторской палаты Парижа Ж. Лоран рассматривают бухгалтерский инжиниринг как систему и отдельные учетные инструменты, позволяющие разрабатывать информацию и получать учетно-аналитическое обеспечение

управленческих процессов в четырех измерениях: во времени, оценке, экономических ситуациях и временных горизонтах. [5, стр.52].

К. Друри использовал инструменты бухгалтерского инжиниринга в процессе создания системы стратегического управленческого учета. Предложенная им сбалансированная учетная ведомость - это система стратегического менеджмента, позволяющая преобразовать видение бизнеса и стратегию организаций в операционные цели по каждой из четырех перспектив, а затем устанавливать конкретные параметры по каждой из этих целей [1, стр.578].

Из практических работ следует отметить деятельность "Группы 30" (§-30), правила работы с риском, связанным с использованием производных финансовых инструментов (деривати-вов) и работы исследователей научной школы профессора В.И. Ткача, разработавших и запатентовавших систему производных балансовых инструментов стратегического интегрированного риска (Г.Е. Крохичева, М.Ю. Аникеев Т.Г. Савченко, Л.Р. Лилеева и др.).

Все это привело к необходимости разработки методологии стратегического учета в строительстве. (табл. 1).

Методология стратегического учета в строительстве ориентирована на обеспечение предсказуемости по следующим объектам учета:

- общей стратегии;

- стратегическому учету собст-вености;

- стратегическому учету инноваций;

- стратегическому учету венчурного капитала;

- стратегическому учету денежных потоков;

- стратегическому учету правительственной помощи;

- стратегическому учету рисковых ситуаций.

Профессор Хендрексен трактует

предсказуемость четырьмя способами:

- прямым прогнозированием;

- косвенным прогнозированием;

- ключевыми показателями;

- подтверждением данных.

1-й блок методологии представлен стратегическими агрегатами, в качестве которых выступает базовый потенциал, то есть показатели чистых активов (в балансовой и рыночной оцен-

Таблица 1. Методология стра

ке) и чистых пассивов (в справедливой оценке) с учетом объекта управления и интегрированного риска.

Стратегические показатели собственности (чистые активы и чистые пассивы) целесообразно представлять с учетом риска, что делается банком международных расчетов в течение более 20 лет.

в строительстве

\ Блоки « о (-4 Инжиниринговые механизмы (про-

\ Факторы внешнего воздействия ч изводные балансовые отчеты)

Объекты \ стратегического \ Стратегические агрегаты Структурированный план сче Критерии оптимальности Мотивированность стратегических Учетно-аналитическое обеспе ние Стратегический Стратегико-органический, стратегико-субстанционный Инновационный Венчурный Дифференциальный Субсидиарный Интегрированного риска

учета \

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14

1. Общая стратегия Чистые На базе Модель типовых Обеспечи- Оп- реде- Системы обеспечение управ- Уп рав Управ ление Уп рав Уп рав Уп рав Уп рав Уп рав

активы стру кту- стратегий, ре- вается ис- ляет-ся ления: - традиционная; лен ие собст венно лен ие лен ие лен ие лен ие лен ие

2. Собственность

, риро зультаты поль- влия- - модульная; стр стью ин вен ден пра рис

3. Инновации чистые ванного процесса создания зова-нием ние на - финансового и бухгалтерско- ате гие нов аци чур ны еж ны вит ель ко м

пас- пла- стратегии, инст- чис- го инжиниринга; й ям м ми ств

4. Венчурный си- на румен тые и кап по- ен-

капитал вы, сче- взаимо- тов акти- - сетевого ин- и- ток но

чис- тов связь бух- вы и жиниринга тал ам й

тые активы и ин- стру стратегии с критериями галтер ского инжи- пассивы по ом и по мо щь

5. Денежные потоки

6. Правительственная помощь и пассивы с ментов бух-гал- опти-вально-сти, стра-тегиче- ни- ринга данным инст- ру- ю

7. Рисковые ситуации учетом риска тер-ско-го инжи ни- рин- ская зона безопасности. ментов бух-гал-терского

га создается инжи

ни-ринга

интег

ри-

рова

нная

сис-

тема

учета

Введение международных требований к показателям достаточности собственного капитала с учетом риска быстро изменило всю картину банковской системы в отношении ее надежности. Банк международных расчетов не толь-

ко предупредил, чтобы все международные банки соответствовали его требованиям по показателям достаточности капитала, взвешенного с учетом риска, но также не позволил банкам использовать в дальнейшем возможность учета

полной стоимости принадлежащих им акций в других компаниях при расчете достаточности капитала. В результате в японских банках только 45 % от величины прироста капитала можно было рассматривать как собственный капитал [2, стр. 666], а собственный капитал оказался недостаточным на 22 % для проведения операций по гарантированию.

Эксперты Европейского Союза в этом случае капитал корректируют на ожидаемый уровень риска. Для этих целей рекомендуется использовать методику: разность между рыночной стоимостью чистых активов и рыночной стоимостью обязательств.

C(t) = A(t) - L(t), где t - дата, на которую производится оценка.

Тогда целевой капитал определяется по формуле:

ТСа = ESa (C(1) - C(0)), где: ESa -обозначает ожидаемые потери (Expected Shortfall) с доверительным уровнем (Confidence Level) l-а. Надо напомнить определение двух широко-

используемых в теории риска мер: рисковой стоимости (Va^e-at-Risk) VaRa и ожидаемых потерь ESa, случайной величины Х:

VaR„ (Х) = inf {хР|[Х>х] <1 - a}; ESa (Х) = E[X|X>VaRa (X)]8 Предполагается, что C(t) = f(Z(t)), где f - функция, не зависящая от времени, а Z - это вектор факторов риска. В рамках SST рассматривается 23 фактора рыночного риска и шесть факторов страхового. Вводится вектор изменений факторов риска X(t) = Z(t) - Z(t-1), и выдвигается гипотеза, что изменения факторов имеют нормальное распределение с нулевым средним. Корреляцию и стандартные отклонения риск-факторов оценивает и предоставляет страховщикам регулятор. Тогда можно оценить C(t) - C(t—1), воспользовавшись разложением в ряд Тейлора [3].

Японские бухгалтеры определяют капитал с учетом риска ежемесячно (в банках 1 раз в 2 недели) с вероятно-

стью риска 95 %.

Рекомендуется для определения капитала с учетом риска использовать производный балансовый отчет интегрированного риска.

2-й блок методологии ориентирует пользователей на использование структурированного плана счетов, функционирование которого возможно лишь при создании системы интегрированного финансового, управленческого, стратегического учета и контроля.

Структурированный план счетов в строительстве предусматривает 4 модуля:

- модуль I "Финансовый учет";

- модуль II "Управленческий

учет";

- модуль III "Стратегический

учет";

- модуль IV "Контроль".

3-й блок методологии стратегического учета в строительстве представлен критериями оптимальности (модель типовых стратегий, результаты процесса создания стратегии, взаимосвязь стратегии с критериями оптимальности и стратегической зоной безопасности).

Модель типовых стратегий представляет собой стратегическую цель (отрасль или сегмент) и стратегические преимущества (затраты, цены, уникальность, воспринимаемые потребителями).

Результаты процесса создания стратегии определяются ее качеством и приверженностью стратегии.

В конечном итоге, критерии оптимальности определяются показателями, которые адекватны стратегической ситуации, а отсюда и выбор показателей: чистые активы; чистые пассивы; денежные потоки; чистая приведенная стоимость; реальные опционы; финансовые выгоды и риски; рисковый капитал; стратегическая зона безопасности.

4-й блок ориентирует на пользователей методики стратегического учета

в строительстве на многовариантность решений, их анализ и выбор наиболее эффективных стратегий, что сводится к выявлению и оценке стратегических альтернатив.

Многовариантные решения могут быть обеспечены на базе использования инструментов бухгалтерского инжиниринга и взаимодействия общей стратегии, стратегии развития собственности, резервной системы и рисков.

5-й блок включает факторы внешнего воздействия, определяемые по данным инструментов бухгалтерского инжиниринга на показатели чистых активов и чистых пассивов в адекватных оценках.

6-й блок методологии стратегического учета в строительстве характеризует учетно-аналитическое обеспечение управления:

- традиционную систему;

- модульную систему;

- инструменты финансового и бухгалтерского инжиниринга;

- сетевого инжиниринга.

7-й блок методологии стратегического учета в строительстве сформирован инжиниринговыми механизмами (производные балансовые отчеты):

- стратегическим (управление стратегией);

- стратегико-органическим (управление собственностью в рыночной оценке);

- стратегико-субстанционным (управление собственностью в справедливой оценке);

- инновационным (стратегическое управление инновациями);

- венчурным (стратегическое управление венчурным капиталом);

- дифференциальным (стратегическое управление денежными потоками);

- субсидиарным (стратегическое управление правительственной помощью);

- интегрированного риска (стратегическое управление риском).

Модель стратегических решений рисковых ситуаций (стратегические инициативы, ситуации во фракталах времени и пространстве, инновации, собственность, затраты и себестоимость, венчурный капитал) характеризует основные рисковые ситуации следующими позициями:

- принципами (наращивание потенциала и стоимости, использование рискового капитала);

- реализуемой основной идей (количественная и стоимостная оценка рисков с высокой вероятностью);

- оценками (рыночная и справедливая);

- используемыми инструментами бухгалтерского инжиниринга;

- алгоритмом управления;

- зоной безопасности;

- организацией контроля и анализа.

Управление стратегическим потенциалом основано на чистых активах, которые характеризуются данными: собственными активами предприятия (А + В + С); управление без перемен (В); предкризисным и кризисным состоянием (С); стратегическими активами (Б); инновационными активами (И); рисковыми активами (Р); активами резервной системы (Д).

Технология стратегического учета включает следующие итерации: начальный оператор; корректировочные проводки; корректировочный баланс; стратегические проводки; стратегический баланс; гипотетические проводки; стратегический гипотетический баланс.

Алгоритм стратегической ситуации, ее отражение в учете на базе инструментов бухгалтерского инжиниринга представлены итерациями (рис1).

Апробирование методологии стратегического учета в строительстве проведено по материалам строительных предприятий и строительной деятельно-

сти:

стратегический производный балансовый отчет (ООО

"Стройпартнер");

- стратегический производный балансовый отчет (ООО "Югстрой");

- стратегический производный балансовый отчет (ОАО "СКЖД" -строительная деятельность);

- стратегический мониторинговый производный балансовый отчет (ООО "НПП "Геобезопасность");

стратегическо-интегрированный производный балансовый отчет (ООО "Металл Сити");

- синергетический производный балансовый отчет по трем видам деятельности (ООО "Бизон-Орловенко");

- методики стратегического мониторинга резервной системы предприятия (ООО "Союзстрой");

- стратегический производный балансовый отчет (ОАО "Коммунальник Дона").

Л

У

в

в

я

а

аут

я

с

>я

о

а

е

у

руи

з

о

я

и

о

рп

и

о

ч

б

5

н

О-

Рис. 1. Алгоритм стратегического прогноза ситуации на основе учетных данных

Библиографический список

1. Друри К. Управленческий и производственный учет: Учебник: пер. с англ. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005. 1071 с.

2. Кидуэлл Д. С. Финансовые институты, рынки и деньги / Д. С. Кидуэлл, Р. Л. Петерсон, Д. У. Блэкуэлл. СПб.: Изд. «Питер», 2001. 1168 с.

3. Котлобовский И.Б., Сметанин А.Е. "Рисковый подход к оценке платеже-

способности страховой компании" / журнал "Финансы", № 6, 2007.

4. Крохичева Г. Е. Виртуальный учет: концепция, моделирование и организация. Ростов н/Дону: РГСУ, 2004. 311 с.

5. Ткач В. И., Лоран Ж. Инициативный семинар по России. Париж: Европейская комиссия ЕЭС, 1997. 82 с.