Особенности подтверждения экспорта товаров из государств-участников Таможенного союза в связи с уплатой НДС

© 2013 г.

М. А. Лабоськин

особенности подтверждения экспорта товаров из государств-участников таможенного союза

в связи с уплатой ндс

Лабоськин Михаил Алексеевич -главный государственный таможенный инспектор службы организации таможенного контроля Северо-Западного таможенного управления, канд. юрид. наук

При возникновении необходимости подтверждения вывоза товара за пределы РФ в связи с применением нулевой ставки НДС наглядно проявляется взаимосвязь между Налоговым кодексом РФ (далее - НК РФ) и Таможенным кодексом Таможенного союза (далее - ТК ТС).

Пунктом 1 ст. 164 НК РФ устанавливается, что НДС по ставке 0 процентов облагается реализация товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта.

В соответствии с п. 1 ст. 212 ТК ТС под таможенной процедурой экспорта понимается таможенная процедура, при которой товары Таможенного союза вывозятся за пределы таможенной территории Таможенного союза и предназначаются для постоянного нахождения за ее пределами.

На практике могут иметь место следующие случаи, когда осуществляется:

- вывоз товаров непосредственно из РФ через государственную границу РФ за пределы таможенной территории Таможенного союза;

- вывоз товаров из РФ через границу РФ с государствами-членами Таможенного союза за пределы таможенной территории Таможенного союза в третьи страны;

- вывоз товаров из РФ через государственную границу РФ в другие государства-члены Таможенного союза.

В первых двух случаях товары помещаются декларантом под таможенную процедуру экспорта, в третьем случае товары под таможенную процедуру экспорта не помещаются.

При этом во всех случаях применение нулевой ставки НДС допустимо при условии подтверждения вывоза товара за пределы Таможенного союза с территории РФ либо с территории Республики Беларусь и Республики Казахстан.

При вывозе товаров из РФ через государственную границу РФ со странами, не являющимися членами Таможенного союза, за пределы таможенной территории Таможенного союза следует иметь в виду следующее.

Согласно п. 1 ст. 165 НК РФ для обоснования правомерности применения нулевой ставки НДС налогоплательщик должен предоставить в налоговые органы в том числе документы, подтверждающие вывоз товара за пределы территории РФ, а именно:

- таможенную декларацию (ее копию) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в процедуре экспорта, и российского таможенного органа места убытия, через который товар был вывезен с территории РФ и иных территорий, находящихся под ее юрисдикцией (далее - российский таможенный орган места убытия) или реестр

таможенных деклараций, содержащий сведения о фактически вывезенных товарах с отметками российского таможенного органа места убытия1;

- копии транспортных, товаросопроводительных и(или) иных документов с отметками таможенных органов мест убытия, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории РФ.

Ввиду того, что налоговое законодательство РФ не устанавливает ни форму, ни содержание отметок, которые должны быть проставлены на предоставляемых в налоговые органы документах с целью подтверждения правомерности применения нулевой ставки НДС, можно сделать вывод о том, что налоговым законодательством воспринимаются отметки, определенные таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством РФ в области таможенного дела.

Предоставление таможенной декларации с отметками таможенного органа обуславливается тем, что таможенным законодательством Таможенного союза устанавливается разрешительный порядок ввоза-вывоза товаров. Так, на основании п. 4 ст. 163 ТК ТС убытие товаров с таможенной территории Таможенного союза допускается с разрешения таможенного органа. Разрешение таможенного органа на убытие товаров с таможенной территории Таможенного союза оформляется путем проставления на таможенной декларации либо ином документе, допускающем их вывоз с таможенной территории Таможенного союза2, и транспортных (перевозочных) документах соответствующих отметок таможенного органа.

В свою очередь, в соответствии с п. 4 ст. 195 ТК ТС выпуск товаров производится должностным лицом таможенного органа в порядке, установленном законодательством государств-членов Таможенного союза, если иной порядок не установлен решением Комиссии Таможенного союза, путем внесения (проставления) соответствующих отметок в (на) таможенную декларацию и(или) коммерческие, транспортные (перевозочные) документы, а также соответствующих сведений - в информационные системы таможенного органа.

При этом п. 43 Инструкции о порядке заполнения декларации на товары, утвержденной Решением Комиссии Таможенного союза от 20.05.2010 № 2573, устанавливается, что в графе «С» основного и добавочного листов декларации на товары (далее - ДТ) под соответствующими номерами проставляются отметки о принятом решении таможенного органа в отношении товаров, сведения о которых заявлены в этой ДТ, проведении таможенного контроля. В частности, под номером 2 указываются цифровыми символами дата выпуска товаров, а также регистрационный номер выпуска товаров, если его проставление предусмотрено законодательством государства-члена Таможенного союза, с проставлением соответствующего штампа в виде оттиска «Выпуск разрешен», подписи должностного лица и оттиска личной номерной печати.

Также согласно п. 60 Инструкции о действиях должностных лиц таможенных органов, совершающих таможенные операции при международной перевозке товаров железнодорожным транспортом, утвержденной приказом ФТС России от 01.06.2011 № 11574, п. 58 Инструкции о действиях должностных лиц таможенных органов, совершающих таможенные операции и проводящих таможенный контроль при перевозке товаров автомобильным транспортом при их прибытии (убытии), помещении под таможенную процедуру таможенного транзита, а также временном хранении, утвержденной приказом ФТС России от 26.05.2011 № 10675,

1 Порядок представления реестров таможенных деклараций определен приказом Минфина России от 21.05.2010 № 48н // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. 2010. № 37.

2 В качестве таких документов при декларировании товаров, общая таможенная стоимость которых не превышает суммы, эквивалентной 1 тыс. евро, могут использоваться, например, заявление, транспортные (перевозочные), коммерческие и иные документы, содержащие сведения, необходимые для выпуска товаров.

3 Официальный сайт Комиссии Таможенного союза www.tsouz.ru.

4 Таможенные ведомости. 20011. № 8.

5 Там же.

разрешение на убытие товаров с таможенной территории Таможенного союза оформляется путем проставления:

- на декларации на товары, а также на накладной (оригинале накладной, дополнительном экземпляре дорожной ведомости, остающемся в таможенном органе, и на дополнительном экземпляре дорожной ведомости, предназначенном для выходной пограничной станции) оттиска штампа «Вывоз разрешен» с указанием даты проставления отметки;

- на оборотной стороне декларации на товары отметки «Товар вывезен полностью» с указанием даты вывоза товаров с таможенной территории Таможенного союза. Если товар вывозится частями либо вывезен не полностью, делается запись «Товар вывезен в количестве...» с указанием количества вывезенных товаров в основных и/или дополнительных единицах измерения согласно ТН ВЭД ТС и даты фактического вывоза товаров;

- на экземплярах транспортных (перевозочных) документов номера декларации на товары (в случае отсутствия указанной информации на этих документах).

Проставленные отметки и произведенные записи заверяются личной номерной печатью и подписью должностного лица таможенного органа места убытия.

Таким образом, при вывозе товаров железнодорожным и автомобильным транспортом разрешение на убытие предполагает проставление на таможенной декларации или ином документе, допускающем вывоз товара, двух отметок таможенного органа - «Вывоз разрешен» и «Товар вывезен полностью» («Товар вывезен в количестве...»).

В случае вывоза товаров с территории Таможенного союза через территорию Республики Беларусь или Республики Казахстан за пределы Таможенного союза в третьи страны следует иметь в виду следующее.

В соответствии с п. 1 ст. 165 НК РФ при вывозе товаров в таможенной процедуре экспорта через границу РФ с государством-членом Таможенного союза, на которой таможенное оформление отменено, в третьи страны представляется таможенная декларация (ее копия) с отметками таможенного органа РФ, производившего таможенное оформление указанного вывоза товаров6 или реестр таможенных деклараций, содержащий сведения о таможенном оформлении товаров в соответствии с таможенной процедурой экспорта, с отметками таможенного органа РФ, подтверждающих факт помещения товаров под таможенную процедуру экспорта.

В данном случае налоговое законодательство необходимость предоставления таможенной декларации с отметками таможенного органа места убытия, подтверждающими факт вывоза товара за пределы территории РФ, не устанавливает.

Следует иметь в виду, что на таможенной декларации таможенные органы Республики Беларусь и республики Казахстан в соответствии с Порядком подтверждения таможенным органом, расположенным в месте убытия, фактического вывоза товаров с таможенной территории Таможенного союза, утвержденного Решением Комиссии Таможенного союза от 18.06.2010 № 330, делают отметку о разрешении вывоза товаров, предусмотренную законодательством этих государств, а также ставят отметку о выбытии товаров. Кроме того, на транспортных (перевозочных) документах также проставляется отметка таможенного органа места убытия в соответствии с законодательством этих стран.

Таким образом, для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки НДС при вывозе товаров на экспорт в государства, не являющиеся членами Таможенного союза, через территорию Республики Беларусь и Республики Казахстан представляются в налоговый орган таможенные декларация (их копии) и копии таможенной декларации и транспортных (товаросопроводительных) документов с отметкой (штампом) «Выпуск разрешен» таможенного органа РФ, производившего таможенное оформление вывоза товаров в таможенной процедуре экспорта,

6 Таможенное законодательство Таможенного союза и законодательство РФ в области таможенного дела понятия «таможенное оформление» не содержит. Понятие «таможенное оформление» поглощено понятием «совершение таможенных операций».

датой выпуска, заверенными оттиском личной номерной печати должностного лица таможенного органа и его подписью7.

При этом в ходе мероприятий налогового контроля в целях получения информации о количестве и дате фактически вывезенных товаров в рассматриваемом случае налоговые органы, руководствуясь положениями ст. 7 Соглашения о сотрудничестве Федеральной таможенной службы и Федеральной налоговой службы от 21.01.2010 № 01-69/1 № ММ-27-2/1 (ред. от 25.12.2012), могут направлять соответствующие запросы в таможенные органы РФ, которые производили таможенное оформление этих товаров.

В соответствии с письмом ФТС России от 01.02.2011 № 01-11/3786 «О подтверждении фактического вывоза товаров»8 для подтверждения фактического вывоза товаров через пункты пропуска на российском участке таможенной границы Таможенного союза следует обращаться в таможенный орган места убытия товаров, а для подтверждения фактического вывоза товаров за пределы таможенной территории Таможенного союза через территорию Республики Беларусь или Республики Казахстан - в таможенный орган выпуска.

В случае экспорта товаров в пределах Таможенного союза перечень документов, предоставляемых налогоплательщиком для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки НДС одновременно с налоговой декларацией, определен п. 2 ст. 1 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе от 11.12.2009 9. К таким документам, в частности, отнесены транспортные (товаросопроводительные) документы, предусмотренные законодательством государства-члена Таможенного союза, подтверждающие перемещение товаров с территории одного государства-члена Таможенного союза на территорию другого государства-члена Таможенного союза.

Особенностью перемещения товаров между государствами-членами Таможенного союза является то, что таможенное декларирование товаров (за исключением отдельных категорий) не осуществляется. Товары в данном случае вывозятся с использованием транспортных (перевозочных) документов.

В данной связи согласно разъяснению ФНС России, содержащемуся в письме от 30.05.2013 № ЕД-3-3/1928 10, при перемещении товаров в Таможенном союзе с использованием автомобильного транспорта хозяйствующими субъектами РФ может использоваться форма № 1-Т «Товарно-транспортная накладная», утвержденная постановлением Госкомстата России от 28.11.1997 № 78 11.

Допускается также вместо ТТН по форме № 1-Т предоставление в налоговый орган СМИ. (международной товарно-транспортной накладной), поскольку содержащиеся в СМИ показатели в целом аналогичны показателям, содержащимся в ТТН по форме № 1-Т.

При вывозе товаров из РФ в Республику Беларусь белорусским перевозчиком в качестве транспортного документа, который может быть предоставлен в налоговые органы Республики Беларусь, используется как СМИ-накладная, утвержденная Постановлением Министерства транспорта и коммуникаций Республики Беларусь от 24.06.2004 № 23 (в редакции от 20.10.2004), так и СМИ-накладная страны - отправителя, то есть РФ.

При перемещении товаров в Таможенном союзе с территории РФ на территорию Республики Казахстан с использованием автотранспорта казахстанского перевозчика в качестве транспортного документа в налоговые органы Республики Казахстан предъявляется международная товарно-транспортная накладная (СМИ).

7 Данная позиция изложена в абзаце третьем пп. 3 п. 1 ст. 165 НК РФ, а также письмах Минфина России от 19.10.2010 № 03-07-08/296 (п. 3), от 08.09.2010 № 03-07-08/257, от 22.06.2010 № 03-07-08/182, ФНС России от 10.12.2012 № ЕД-4-3/20900.

8 Таможенные ведомости. 2011. № 4.

9 Собрание законодательства РФ. 2010. № 40. Ст. 4987.

10 Акты и комментарии для бухгалтера. 2013. № 13.

11 Документ не опубликован. Текст документа размещен в БД ИПС «Консультант».

Исходя из вышеизложенного, можно сделать следующие выводы:

- учитывая, что налоговое законодательство РФ не устанавливает форму и содержание отметок, проставляемых на докуметах, представляемых в налоговые органы с целью подтверждения экспорта товаров в связи с применением нулевой ставки НДС, принимаются отметки, установленные таможенным законодательством Таможенного союза, законодательством РФ в области таможенного дела, нормативными правовыми актами Федеральной таможенной службы;

- при вывозе товаров в таможенной процедуре экспорта с территории РФ через государственную границу РФ с государствами, не являющимися членами таможенного союза, для подтверждения вывоза товаров предоставляется таможенная декларация (ее копия), транспортные документы со штампом «Выпуск разрешен» российского таможенного органа, осуществлявшего таможенные операции, связанные с выпуском товаров, и отметку «Товар вывезен» российского таможенного органа, через который вывезены товары;

- при вывозе товаров с территории РФ через границу с Республикой Беларусь и Республикой Казахстан в третьи страны для подтверждения вывоза товаров представляется таможенная декларация (ее копия), транспортные документы со штампом «Выпуск разрешен» российского таможенного органа, совершившего таможенные операции, связанные с выпуском товаров. Отметки таможенных органов Республики Беларусь и Республики Казахстан, через которые осуществлялся выоз товаров за пределы территории Таможенного союза, в таком случае НК РФ не требует.

Северо-Западный институт повышения квалификации ФНС России

ОБЪЯВЛЯЕТ КОНКУРС

на замещение должностей профессорско-преподавательского состава :

Срок подачи заявления для участия в конкурсном отборе 1 месяц со дня объявления конкурса.

Документы для участия в конкурсе принимаются с 10 октября 2013 года

по рабочим дням с 10.00-17.00.

Обращаться в Ученый совет Северо-Западного института повышения квалификации ФНС России по адресу: 197372, Санкт-Петербург, Торжковская ул. д.10, каб. 409.

На правах рекламы

I

профессора по кафедре налогообложения - 0,5 ставки на два года.