Конституционно-правовое регулирование отношений по реализации налоговой политики

МЕЖДУНАРОДНОЕ И КОНСТИТУЦИОННОЕ ПРАВО

УДК: 342.4

ББК: 67.400.5

Ильин И.М.

КОНСТИТУЦИОННО-ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ ОТНОШЕНИЙ ПО РЕАЛИЗАЦИИ НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ

Ilyin I.M.

CONSTITUTIONAL AND LEGAL REGULATION OF THE RELATIONS ON REALIZATION OF TAX POLICY

Ключевые слова: конституционно-правовое регулирование, реализация налоговой политики, развитие законодательства, защита прав участников налоговых правоотношений, социальная политика российского государства.

Keywords: сonstitutional-legal regulation, the implementation of tax policy, legislation development, protection of the rights ofparticipants of tax relations, social policy of the Russian state.

Аннотация: в Российской Федерации налогообложение закреплено в Конституции РФ и специальном акте прямого действия - Налоговом кодексе, что полностью отвечает требованиям, предъявляемым демократическому правовому государству. В истории России налоговое законодательство прошло путь развития от несистемного после распада СССР к системному, что позволило сформировать гарантии реализации основ конституционного строя, обеспечение федеративного социального характера российского государства и создать условия для реализации современной функции налогообложения, заключающейся в укреплении рыночной экономики, развитии предпринимательства, гарантировании прав и законных интересов налогоплательщиков от произвола и несанкционированного вмешательства исполнительной власти. В настоящей статье автором сформулирована классификация конституционных норм, регулирующих налоговые правоотношения и определяющих основные параметры реализации Российским государством налоговой политики. Автором определены как преимущества действующего конституционно-правового законодательства в области налогообложения, так и его недостатки. Также автором предложено законодательное усовершенствование налоговой политики России.

Abstract: in the Russian Federation the taxation is enshrined in the Constitution and in a special act of direct action - the Tax Code, which ^ fully meets the requirements of the democratic legal state. In the history of Russian tax legislation, it has passed from the non-systemic, after the collapse in the USSR, to the systemic development. That has allowed generating a higher level of awareness and the population legal culture and creating conditions for the realization of advanced functions of taxation, namely to strengthen market forces in the agriculture, enterprise development, safeguarding the legitimate rights and interests of taxpayers from arbitrary and unauthorized interference of the Executive authority and the formation of a barrier to social impoverishment. In this article the author formulated the classification of constitutional norms regulating the tax relations and defining the main parameters of realization of the Russian state tax policy. The author identified as the benefits of the current constitutional and legal legislation in the ^ field of taxation and its shortcomings. The author also proposed legislative improvement of tax policy of Russia.

Согласно статье 7 Конституции РФ Российская Федерация является социальным государством, которое проводит политику, направленную на обеспечение достойной жизни и свободного развития человека. Одними из основных направлений социальной политики является охрана здоровья людей и охрана труда, установление минимальной зарплаты, пособий, пенсий и иных социальных выплат, государственная поддержка материнства, детства, семьи и отцовства, граждан преклонного возраста и инвалидов, развитие сети социальных служб.

Совершенно очевидно, что отсутствие необходимых ресурсов, налоговых поступлений не позволит государству реализовать в полной мере возложенные на него Конституцией социальные функции.

С учетом этого и позиции Конституционного суда РФ, изложенной в Постановлении от 25.06.2015 г. № 16-П1, каждый гражданин независимо от своей принадлежности к конкретно-

1 Постановление Конституционного Суда РФ от 25.06.2015 № 16-П.

му государству и организация от места и законодательства её создания1 обязаны следовать своим конституционным обязанностям. Одной из таковых на территории нашей страны Конституция РФ в ст.57 признает уплату налогов и сборов2.

Налог есть средство реализации государством своей социальной функции и первостепенной задачи, связанной с налоговым контролем и защитой прав участников налоговых правоотношений.

Взимание налогов также есть и реализация налоговой политики, целью которой является создание необходимых условий для реализации современной функции налогообложения, включающую в себя единый комплекс процедур по установлению, введению и взиманию налогов и сборов.

Следовательно, налоги имеют особый статус, именуемый «конституционно-правовой институт», что объясняется исключительной важностью института налогов для функционирования государства, а также его особого назначения с целью реализации главной задачи конституционализма: создать барьер произволу государственной машины по отношению к отдельному человеку с его правами и свободами.

Учитывая, что функция налогообложения имеет длительную историю формирования и развития, поскольку сопровождает государство с этапа рабовладения до новейшего времени, то и налоговое законодательство прошло эпоху от несистемного к системному.

До принятия Налогового кодекса РФ неэффективность налоговой политики была связана именно с несистемностью налогового законодательства, что выразилось в следующем:

- отсутствие дифференциации мер ответственности за налоговые правонарушения и преступления,

- общий высокий уровень налогового бремени,

- приоритет ведомственных инструкций над законами,

- неоднозначность и расплывчатость отдельных принципиальных положений законов и инструкций3.

С начала 90-х годов XX в. по настоящее время налоговая политика России существенно модифицировалась и стала более эффективной,

что связано с изменением цели её проведения (с принятием Конституции РФ цель налоговой политики - социально-фискальная, а в советский период была исключительно социально-политическая), кодификацией имеющихся нормативно-правовых актов и приданием налоговой системе неразрывности с экономикой, упорядоченности и стабилизации налогового бремени физических и юридических лиц.

Кодификация как форма систематизации нормативно-правовых актов связана с их классификацией.

В зависимости от субъектов принятия и сферы действия нормативно-правовые акты по вопросам налогообложения делятся на 2 большие группы:

- акты международного права,

- национальные нормативно-правовые акты.

В РФ акты международного права и международные договоры по вопросам налогообложения имеют главенствующее положение относительно национального законодательства, что следует из положения ч.4 ст.15 Конституции РФ и ч.1 ст.7 НК РФ4.

На современном этапе правового и финансового развития Российской Федерации с целью оптимизации структуры налогообложения, совершенствования налогового администрирования прослеживаются три группы заключаемых нашим государством международных договоров и соглашений в области налогообложения:

- соглашения, устанавливающие общие международные принципы,

- соглашения во избежание двойного об-ложения5,

- соглашения, рассматривающие вопросы налогового права, например, о налоговом равноправии.

Национальные нормативно-правовые акты по вопросам налогообложения как для любой отрасли права, традиционные, поскольку включают в себя:

- основополагающий акт всей правовой системы - Конституция РФ и принятые во исполнение задекларированных в ней положений Федеральные конституционные законы, Федеральные законы, акты высших органов государ-

1 Комментарий к Конституции Российской Федерации (под ред. В. Д. Зорькина, Л.В. Лазарева). - М.: Эксмо, 2010.

2 Конституция Российской Федерации от 12.12.1993 г. (ред. от 21.07.2014 № 11-ФКЗ).

3 Режим доступа: http://zos.ru/nalogbuild.net.ru/

www/3.html

"Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 03.07.2016) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.09.2016).

5 Пантюшов О.В. Вопросы применения положений договора между Россией и США об избежании двойного налогообложения при уплате налога на прибыль // Законодательство и экономика. - 2015. -№ 3. - С. 1.

ственной власти, законы и подзаконные нормативно-правовые акты субъектов Российской Федерации, органов местного самоуправления, регулирующие вопросы налогообложения (напр., законы о региональных и местных налогах, об особенностях их исчисления и уплаты, о предоставляемых налоговых льготах и т.д.).

Центральное место в системе налогового законодательства при определении вектора направления налоговой политики Российской Федерации занимают Конституция и Налоговый кодекс.

В Конституции РФ отсутствует отдельная глава, в которой содержались бы нормы, регулирующие налоговые правоотношения и определяющие основные параметры реализации налоговой политики. Однако, несмотря на это, конституционное регулирование указанных общественных отношений осуществляется в отдельных статьях Конституции РФ, которые, как усматриваю, целесообразно классифицировать на несколько групп:

- конституционные нормы, определяющие исходя из основ конституционного строя основную цель проведения налоговой политики (ст.7, ст.8, п. «з» ст. 71, п. «и» ст. 72, ст. 57),

- конституционные нормы, устанавливающие общие принципы налогообложения Российской Федерации как средство укрепления её суверенитета, реализации и соблюдения основ конституционного строя (ст.8, ч.3 ст.75),

- конституционные нормы, регламентирующие предметы ведения Российской Федерации и её субъектов, а также обязанности участников налоговых правоотношений (государство, физические и юридические лица) - п. «з» ст. 71, п. «и» ч.2 ст. 72, ст.74, ст. 57).

- конституционные нормы, запрещающие принятие законов, являющиеся неопределенными и в результате действия которых ухудшается положение налогоплательщиков (ст.57, ч.1 ст.1, ч.1 ст. 19),

- конституционные нормы, устанавливающие по территориальному принципу трехуровневую систему налогов и сборов: федеральные, региональные и местные (п. «з» ст. 71, п. «и» ч.2 ст. 72, ч.1 ст. 132),

- конституционные нормы, закрепляющие право публичных финансовых институтов на урегулирование отношений в сфере налогообложения (ст.104, ст.106).

Следовательно, в Конституции России заложены основные начала законодательства о налогах и сборах и гарантии реализации основ конституционного строя, соблюдения и реализации прав и свобод граждан, обеспечение федеративного социального характера российско-

го государства, что, несомненно, ориентирует законодателя на установление норм, закрепляющих принципы эффективной налоговой политики, а именно равенства, непрерывности и всеобщности налогообложения.

Во исполнение вышеуказанных конституционных норм 16.07.1998 г. был принят Налоговый кодекс РФ, со вступлением в законную силу которого была решена проблема по урегулированию широкого перечня общественных отношений, возникающих в сфере налогообложения и обеспечению единства и стабильности налоговой системы в условиях рыночной экономики.

Анализируя правовую форму реализации функции налогообложения в РФ как средство реализации налоговой политики, нельзя не упомянуть и о судебной практике. Несмотря на то, что Российская Федерация относится к группе стран романо-германской правовой системы, где судебный прецедент не является источником права, решения высших судебных органов РФ имеют большое влияние на правоприменительную практику в сфере налогов и сборов. Акты Конституционного суда РФ обладают высшей юридической силой, подлежат немедленному исполнению всеми субъектами налоговых правоотношений без исключений1. Интересным усматривается позиция Конституционного суда по вопросу создания законодательных условий для успешной реализации функции налоговой политики в части уплаты налогов и сборов. Так, Конституционным судом Российской Федерации в определении от 30.01.2001 № 2-П верно отмечено, что «акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить, причем все неустранимые сомнения, противоречия и неясности таких актов толкуются в пользу плательщика налога и сбора (пункты 6 и 7 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации). Неопределенность же налоговых норм может приводить как к нарушению прав граждан, так и к уклонению от исполнения конституционной обязанности по уплате налога»2.

В правовой подсистеме существенную роль занимает так называемый составляющий

1 Федеральный конституционный закон от 21.07.1994 № 1-ФКЗ (ред. от 14.12.2015) "О Конституционном суде Российской Федерации".

2 Постановление Конституционного суда РФ от 30.01.2001 № 2-П "По делу о проверке конституционности положений подпункта "д" пункта 1 и пункта

3 статьи 20 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации".

элемент - информационные письма, разъяснения и рекомендации Федеральной налоговой службы РФ по соответствующим вопросам. В связи со сложностью и комплексным характером налогового законодательства, а также ввиду частых изменений, вносимых в него законодателем, объективно такие разъяснения необходимы, дабы достичь единообразного и эффективного применения норм закона соответствующими субъектами права, полного и своевременного поступления в бюджет налогов. «Акты ФНС РФ информационно-разъяснительного характера адресованы непосредственно налоговым органам и должностным лицам, применяющим соответствующие законоположения1. И хотя обязательность содержащихся в них разъяснений для налогоплательщиков нормативно не закреплена в силу принципа ведомственной субординации территориальные налоговые органы обязаны в правоотношениях с налогоплательщиками руководствоваться исходящими от Федеральной налоговой службы разъяснениями норм налогового законодательства - такие акты опосредованно, через правоприменительную деятельность должностных лиц налоговых органов, приобретают, по сути, обязательный характер и для неопределенного круга налогопла-тельщиков»2.

Таким образом, проведенная кодификация налогового законодательства стабилизировала ситуацию по реализации государством функции налогообложения, что существенно повысило и эффективность реализации налоговой политики как государственной функции.

Помимо всего прочего, на сегодняшний день конституционно-правовое законодательство, регулирующее налоговую политику, имеет и другие достоинства:

- относительно высокая степень системности и согласованности правовых норм и институтов,

- попытка дифференцированного индивидуального подхода к налогоплательщику,

- относительно четкая регламентация порядка исчисления и уплаты налогов,

- наличие законодательных предпосылок развития регулирующей и контрольной природы функции налогообложения посредством установления института налоговых льгот и иных преференций,

- возможность рассрочки и отсрочки погашения задолженности без применения

1 Письмо Федеральной налоговой службы от 17.07.2015 г. № СА-4-7/12690@.

2 Постановление Конституционного суда РФ от

31.03.2015 № 6-П.

штрафных санкций,

- налоговый кредит,

- наличие согласительных процедур между налоговыми органами и налогоплательщиками, относительно исполнения последними своих налоговых обязательств,

- включение в налоговый кодекс РФ нормы, устанавливающей налог на роскошь.

Вместе с тем, при заданной системности и достоинствах имеются и недостатки законодательства по налогам и сборам, а именно:

- недостаточное развитие института согласительных процедур урегулирования задолженности по налогам, что порождает большую загруженность следственно-судебных органов страны, снижает эффективность поступления налоговых доходов в бюджет;

- недостаточно эффективная регламентация порядка применения налоговыми органами мер принудительного взыскания налоговой задолженности, что приводит при наличии задолженности по налогам к выводу нарушителями сумм денежных средств, подлежащих взысканию (ст. 46 НК РФ);

- нечеткость отдельных положений Налогового кодекса РФ (к примеру, в ст.6 закреплено положение, что нормативно-правовой акт признаётся не соответствующим кодексу, если он "противоречит общим началам и буквальному смыслу конкретных положений настоящего кодекса. Из данной формулировки не прослеживается чёткость и ясность, налицо противоречивость и запутанность, которая может возникнуть у налогоплательщика во взаимоотношениях с гос. органами и их должностными лицами, тем самым нарушается принцип налогообложения. На это обращает внимание и Конституционный суд РФ в определении от 02.11.2006 г. № 444-О (п.3), указывая, что неясность налоговой нормы может привести к нарушению конституционного принципа юридического равенства и вытекающего из него требования равенства налогообложения3);

- излишняя централизация отечественной налоговой системы, где явно присутствует прямая зависимость субъектов от центра, уже не говоря о муниципальном уровне (ярким примером служат ст.12-15 НК РФ, в которых, как можно заметить, преимущественно в разновидности налогов и сборов составляют федеральные налоги, их 10, в то время как региональных и местных налогов в совокупности насчитывается 6. Следовательно, регионы лишены финансовых основ самостоятельности, что оказывает негативное влияние на их конкурен-

3 Определение Конституционного суда РФ от 02.11.2006 № 444-О.

тоспособность, лишает возможности прибегать к взаимопомощи, основанной на подлинном «горизонтальном» выравнивании, подрывая тем самым не только конституционные принципы федерализма, но также и местного самоуправления.

наличие «плоской» шкалы налогообложения доходов физических лиц, что нередко приводит к нарушению основного принципа справедливости налогообложения.

С учетом масштабности территории, административно-территориального деления, мно-гонациональности и экономической ситуации в целом по стране, и в каждом субъекте Российской Федерации в отдельности, изменения, вносимые в правовую систему по вопросам налогообложения, должны быть логичными, непоспешными и конкретными с учетом малейших деталей.

Для более полного уяснения сущности и придания эффективности налоговой политики усматриваю необходимым рассмотреть уровень налоговой нагрузки, форму реализации налоговой функции государства и меры, применяемые в настоящее время Российским государством для восполнения имеющихся пробелов в области налогового законодательства.

Уровень налоговой нагрузки обусловлен уровнем благосостояния человека, другими словами, поддержка менее успешного в материальном плане человека обеспечивается за счет более состоятельных членов общества через большие суммы налогов, а механизмы выравнивания, как индивидуального (прогрессивные и пропорциональные процентные ставки, послабления, льготы налоговые вычеты и пр.), так и коллективного (перераспределение финансовых ресурсов между территориальными единицами), позволяют в разной степени сгладить значительное расслоение общества по имущественному признаку.

Под формой реализации налоговой функции государства следует понимать материальную реализацию основных его направлений посредством упорядоченной по своим внешним свойствам деятельности государственных органов.

С учетом существующего в Российской Федерации правового поля можно выделить следующие формы реализации налоговой функции государства:

- правовая (законодательная) деятельность - осуществление государственными органами функций по изданию и реализации общеобязательных юридических актов-источников права, которая носит однородный юридический характер;

- организационная деятельность - техническая, обеспечивающая, не ведущее к наступлению юридических последствий;

- исполнительная деятельность - реализация органами исполнительной власти государственных функций в широком спектре областей общественной жизни;

- судебная деятельность - осуществление судебными органами правосудия;

- контрольно-надзорная деятельность -реализация государственными органами контроля и надзора над безусловным соблюдением законов на всей территории государства.

Данная позиция имеет большое значение как в правотворческой, так и правоприменительной деятельности, поскольку, отображая реализацию принципа разделения властей, происходит упорядочение и «распределение обязанностей» между государственными органами в процессе деятельности по реализации государственных функций, одной из которых является проведение налоговой политики.

На мой взгляд, перечисленные подходы к определению понятия форм реализации функций государства как однородной деятельности его органов не являются взаимоисключающими, поскольку наиболее рациональным является их комплексное использование, что позволит не только всесторонне рассмотреть процесс реализации государством основных направлений своей деятельности, но и выработать конкретные рекомендации по повышению эффективности заданного направления работы1.

Также эффективность проводимой российским государством налоговой политики обеспечивают темпы и характер правотворческой работы, которую задает ежегодно Президент РФ в своих Посланиях Федеральному собранию РФ.

В частности, в Посланиях Президента РФ за 20122, 20133, 20144, 20155 предложено подчинить налоговую систему задачам структурной перестройки экономики и сформировать единый целостный механизм администрирования налоговых платежей. Президент, в частности, указы-

1 Шепенко Р.А. Суверенитет и его влияние на вопросы налогообложения // Право и экономика. -2014. - № 7. - С. 39.

2 Послание Президента РФ Федеральному собранию от 12.12.2012 "Послание Президента Владимира Путина Федеральному собранию РФ".

3 Послание Президента РФ Федеральному собранию от 12.12.2013 "Послание Президента РФ Владимира Путина Федеральному собранию".

4 Послание Президента РФ Федеральному собранию от 04.12.2014 "Послание Президента РФ Федеральному собранию".

5 Послание Президента РФ Федеральному собранию от 03.12.2015 "Послание Президента Российской Федерации".

вает на необходимость проведения мер по облегчению налогового бремени, обеспечению стабильности законодательства и правил, включая налоговые условия и налоги. Данные концептуальные направления налоговой политики успешно реализованы в нормах налогового законодательства, регулирующих общественные отношения, связанные с предоставлением льгот и иных преференций, стимулирующих инвестиционную деятельность.

Примером служат:

- ст.364.20 НК РФ, в соответствии с которой субъекты РФ вправе до 2020 года посредством принятия закона устанавливать налоговые каникулы для индивидуальных предпринимателей. В Новгородской области таковым является областной Закон от 27.04.2015 г. №757-ОЗ1, принятие которого не просто увеличило число индивидуальных предпринимателей в субъекте, но и позволило наладить налоговое администрирование.

- п. 12 ч. 2 ст. 149, пп. 7.1 ч. 3 ст. 149, п. 6 ч. 10 ст. 214. 1 НК РФ, в соответствии с которыми освобождаются от уплаты НДС и НДФЛ сделки с долями в уставных капиталах кооперативов, страхование экспортных кредитов от различных рисков.

Как и все виды государственной деятельности, налоговая политика реализуется в характерных для государства формах и присущими ему методами. Так, широко применяется метод нормативно-правового регулирования, посредством чего издаются нормативно-правовые акты, регламентирующие общественные отношения в сфере налогообложения, которые образуют нормативно-правовую основу функции налогообложения страны2. В рамках работы по профилактике налоговых правонарушений и борьбе с нарушителями налогового законодательства активно применяется метод принуждения, который заключается в применении к нарушителям мер юридической ответственности, предусмотренных гражданским, налоговым, административным и уголовным законодательством нашей страны. В рамках применения метода принуждения государственными контролирующими органами - ФНС России, таможенными органами, органами внутренних дел, органами Следственного комитета РФ, Прокуратурой РФ - активно реали-

1 Областной закон Новгородской области от 27.04.2015 №757-ОЗ (ред. от 30.06.2016) «Об установлении налоговой ставки в размере 0 процентов для налогоплательщиков».

2 Погорлецкий А.И. Налоговые последствия международных бизнес-операций и международное налоговое планирование // Международный бизнес: Теория и практика / под ред. А.И. Погорлецкого, С.Ф. Сутырина. - М., 2014. - С. 49.

зуются методы надзора и контроля, которые предполагают проверки соблюдения налогоплательщиками физическими и юридическими лицами налогового законодательства на предмет правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты в бюджет налогов. В случае выявления нарушений налогового законодательства указанными органами применяется полный комплекс по восстановлению нарушенных интересов государства, в том числе фискальных, а также ведется работа по привлечению виновных лиц к предусмотренной законодательством ответственности в рамках реализации принципа неотвратимости наказания.

Таким образом, в настоящее время нало-гово-правовая политика России, находясь в стадии становления и будучи регламентированной и последовательной, постепенно реформирует налоговую систему нашей страны и приводит её в соответствие с принципами демократического правового государства, что очень важно в свете геополитических преобразований в современных условиях глобализации.

Но этого недостаточно на современном этапе развития Российского государства и необходима законодательная реформа, важным моментом которой будет являться решение проблем неэффективной налоговой политики и стоящих финансовых задач на краткосрочную, среднесрочную и долгосрочную перспективу.

Приведу основные моменты законодательной реформы, которые усматриваю оптимальными для Российского государства в современных условиях.

Так, в Налоговом кодексе РФ отсутствует дефиниция налоговой ответственности. В связи с указанным усматриваю дополнить главу 15 ч. I Налогового кодекса РФ ст. 106.1 «Понятие налоговой ответственности» следующим содержанием: «Налоговая ответственность - применение мер государственного принуждения к лицу (физическому, должностному, юридическому), виновному в совершении налогового правонарушения».

В зависимости от характера и степени общественной опасности совершенного налогового правонарушения меры ответственности лица, его совершившего, предусмотрены также главой 15 Кодекса РФ об административных правонарушениях3, ст. 198 - 199. Уголовного кодекса РФ (ред. от 03.02.2014)4. Несмотря на довольно жесткие меры, предпринимаемые государством в отношении нарушителей налогово-

3 Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях" от 30.12.2001 № 195-ФЗ (ред. от 06.07.2016) (с изм. и доп., вступ. в силу с 03.10.2016).

4 "Уголовный кодекс Российской Федерации" от 13.06.1996 № 63-ФЗ (ред. от 06.07.2016).

го законодательства, некоторые из них продолжают нарушать закон, что также ориентирует законодателя на уточнение налоговой политики в части возлагаемых мер ответственности на виновных лиц, особенно за несоблюдение налоговой тайны. Возможно, это будет и послабление мер ответственности, ввиду того, что любое лицо мотивирует к выполнению своей конституционной обязанности, закрепленной в ст.57, не только правовая и финансовая дисциплина под угрозой возникновения неблагоприятных последствий, но и меры поощрения. Поэтому парламенту РФ есть над чем подумать. Наглядным примером являются введенные льготы по своевременной уплате штрафов за нарушение правил дорожного движения.

Ввиду существующих неточностей в части 1 Налогового кодекса РФ ряд понятий и формулировок (например, налог, сбор, пошлина, плательщик налога, несоответствие нормативных правовых актов настоящему Кодексу и т.д.), требуют уточнения, что связано с некорректностью и размытостью. Это позволит улучшить понимание налогоплательщиком основ налогового законодательства и воплотить в жизнь конституционный принцип юридического равенства и вытекающего из него требования равенства налогообложения.

Требуется повышение качества налогового администрирования, что связано с порядком учета в налоговых органах организаций и физических лиц, оптимизацией их взаимодействия, в том числе посредством передачи документов в электронном виде, между налоговыми органами

и банками, органами исполнительной власти, органами местного самоуправления и другими организациями, которые обязаны сообщать в налоговые органы сведения, связанные с налоговым администрированием.

Необходимым является обеспечение стабильности проводимой государством налоговой политики и установленной налоговой ставки в отношении отдельных видов налогов, что позволит избежать дестабилизации в экономике и укрепить заложенные конституционные принципы эффективной налоговой политики.

Введение и закрепление на законодательном уровне прогрессивного налогообложения по НДФЛ также необходимо ввиду индивидуализации налогообложения, а также мобилизации налоговых доходов бюджета.

Перевод части федеральных налогов в разряд региональных, к примеру, налог на прибыль организаций, при этом предоставив субъектам право устанавливать ставки с условием, что федерация в исключительных случаях может их корректировать, учитывая особенности конкретного региона, существенно повысит финансовую независимость субъектов федерации от центра и укрепит конституционные принципы федерализма и местного самоуправления.

Минимизация издержек по сбору налогов посредством активного использования ЭВМ и средств связи также необходима ввиду бюджетного дефицита и большого объема государственных затрат на социальные нужды, указанные в ст.7 Конституции РФ.

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

1. Конституция Российской Федерации" от 12.12.1993 г. (ред. от 21.07.2014 № 11-ФКЗ).

2. Федеральный конституционный закон от 21.07.1994 № 1-ФКЗ (ред. от 14.12.2015) "О Конституционном суде Российской Федерации".

3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 03.07.2016) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.09.2016).

4. Уголовный кодекс Российской Федерации" от 13.06.1996 № 63-ФЗ (ред. от 06.07.2016).

5. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях" от 30.12.2001 № 195-ФЗ (ред. от 06.07.2016) (с изм. и доп., вступ. в силу с 03.10.2016).

6. Областной закон Новгородской области от 27.04.2015 №757-ОЗ (ред. от 30.06.2016) «Об установлении налоговой ставки в размере 0 процентов для налогоплательщиков.

7. Послание Президента РФ Федеральному собранию от 12.12.2012 "Послание Президента Владимира Путина Федеральному собранию РФ".

8. Послание Президента РФ Федеральному собранию от 12.12.2013 "Послание Президента РФ Владимира Путина Федеральному собранию".

9. Послание Президента РФ Федеральному собранию от 04.12.2014 "Послание Президента РФ Федеральному собранию".

10. Послание Президента РФ Федеральному собранию от 03.12.2015 "Послание Президента Российской Федерации".

11. Постановление Конституционного суда РФ от 25.06.2015 № 16-П.

12. Постановление Конституционного суда РФ от 31.03.2015 № 6-П.

13. Определение Конституционного суда РФ от 02.11.2006 № 444-О.

14. Постановление Конституционного суда РФ от 30.01.2001 № 2-П.

15. Письмо Федеральной налоговой службы от 17.07.2015 г. № СА-4-7/12690@.

16. Комментарий к Конституции Российской Федерации (под ред. В.Д. Зорькина, Л.В. Лазарева). - М.: Эксмо, 2010.

17. Погорлецкий, А.И. Налоговые последствия международных бизнес-операций и международное налоговое планирование // Международный бизнес: Теория и практика / под ред. А.И. Погор-лецкого, С.Ф. Сутырина. - М., 2014. - С. 49.

18. Пантюшов, О.В. Вопросы применения положений договора между Россией и США об избежании двойного налогообложения при уплате налога на прибыль // Законодательство и экономика. - 2015. - № 3. - С. 1.

19. Шепенко, Р.А. Суверенитет и его влияние на вопросы налогообложения // Право и экономика. - 2014. - № 7. - С. 39.