Особенности налогообложения некоммерческих организаций в России и за рубежом

технической конференции. Ответственный редактор Гладышкин А.О.. Курск, 2014. С. 260-263.

Vorobyova Olha Petrivna, engineer of the Department of design and construction

PJSC "Belgorod broiler", Belgorod, Russia

PROBLEMS OF AUTOMATION OF ORGANIZATIONAL AND TECHNOLOGICAL DESIGN OF BUILDINGS AND STRUCTURES IN THE AGRO-INDUSTRIAL HOLDING

Abstract. In the article the problems arising in automation of organizational and technological design of buildings and structures in the agro-industrial holding. Key words: problems, automation, engineering

ОСОБЕННОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НЕКОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ В РОССИИ И ЗА РУБЕЖОМ Горохов Александр Анатольевич, к.т.н., доцент Емельянов Алексей Сергеевич, аспирант, Юго-Западный государственный университет, Россия Углицких Ольга Николаевна, к.э.н., доцент Клишина Юлия Евгеньевна, к.э.н., доцент кафедра "Финансы, кредит и страховое дело " Ставропольский государственный агарарный университет

Проблема налогообложения некоммерческих организаций - одна из самых сложных в реализации налоговой политики. В статье рассмотрены различные подходы к налогообложению некоммерческих организаций, применяемые в России, США и Франции, обозначены проблемные поля в действующем налоговом законодательстве России по вопросам налогообложения некоммерческих организаций и предоставления им налоговых льгот

Ключевые слова: сектор негосударственных некоммерческих организаций, налогообложение некоммерческих организаций, предоставление налоговых льгот.

Одним из признаков высокоразвитого гражданского общества является наличие в экономике обширного сектора негосударственных некоммерческих организаций (НКО), действующих в отраслях, имеющих так называемые положительные экстерналии, то есть приносящие блага не только непосредственным потребителям их услуг, но и обществу в целом - например, в виде повышения культурного, образовательного уровня населения, снижения уровня бедности или преступности, улучшения окружающей среды. В России, по данным Росстата, на 1 января 2014 г. их насчитывалось 103,3 тысячи.

Государственное признание общественной полезности деятельности некоммерческих организаций (НКО) часто выражается в предоставлении им

значительных налоговых льгот вплоть до полного освобождения от подоходного налогообложения и НДС. В России в последние годы также наблюдается усиление внимания властей к некоммерческим организациям. Это выразилось, в частности, в расширении арсенала мер поддержки социально ориентированных НКО, включая предоставление им бюджетных налоговых льгот, во введении нулевой ставки по налогу на прибыль для организаций образования и здравоохранения, а с 1 января 2015 г. - также и для организаций социального обслуживания. Однако стоит обратить внимание на различия в подходах к налогообложению некоммерческих организаций, взяв для примера практику трех стран - России, США и Франции.

В России по сравнению с США и Францией налоговое освобождение предоставляется значительно более узкому кругу некоммерческих организаций.

Вплоть до последнего времени нулевую ставку налога на прибыль могли применять только названные выше организации. Научные организации под налоговое освобождение, предусмотренное ст. 284.1, не подпадают. При этом выполнение научных исследований и/или опытно-конструкторских разработок наряду с указанными видами деятельности входит в число льготируемых при определении доли дохода, дающей право на применение нулевой налоговой ставки, однако если у организации нет лицензии на осуществление образовательной или медицинской деятельности, применять рассматриваемое налоговое освобождение она не может.

На практике нулевой ставкой по налогу на прибыль пользуется лишь незначительная часть организаций образования и здравоохранения. Основная причина в том, что для применения этой льготы требуется, чтобы доля доходов от образовательный, медицинской деятельности и НИОКР составляла не менее 90% от общего объема доходов организации. Между тем у большинства организаций образования и здравоохранения доля доходов от обслуживающих производств и хозяйств (столовых, спортивно-оздоровительных комплексов, студенческих общежитий и пр.) превышает 10% налогооблагаемых доходов.

Кроме того, налоговые льготы для организаций образования, здравоохранения и социального обслуживания по российскому законодательству являются временными: их действие ограничено 1 января 2020 года.

Таким образом, на благотворительные, правозащитные и природоохранные организации и учреждения культуры налоговое освобождение не распространяется.

В США возможность освобождения от налогообложения доходов от основной и связанной с ней побочной деятельности открыта для 35 различных типов некоммерческих организаций.

Во Франции разграничение между коммерческими и некоммерческими организациями, которые освобождаются от трех налогов (налога на прибыль, профессионального налога и НДС), проводится не столько по видам, сколько по характеру деятельности. Деятельность организации считается

некоммерческой, если она не конкурирует с коммерческим сектором. Для определения характера деятельности организации проводится ее анализ по четырем критериям: продукт, предлагаемый организацией; цены на него; круг потребителей продукта и реклама собственной деятельности. Круг и условия предоставляемых НКО услуг должны отличаться от тех, что предлагаются рынком, а цена услуг должна быть ниже по сравнению с коммерческим сектором. Потребителями услуг НКО должны быть преимущественно лица, чье экономическое и социальное положение оправдывает предоставление льгот. Кроме того, НКО не должна пробегать к коммерческой рекламе, ориентированной на тот же круг потребителей, что и коммерческий сектор.

В России не предусмотрена возможность применения нулевой ставки к части доходов НКО.

В теории налоговые льготы предназначены только для доходов от первых двух видов деятельности, однако в практике многих стран часто дается освобождение от налогообложения всех доходов НКО при условии соблюдения предельной максимальной доли доходов от предпринимательской деятельности, не связанной с основной.

В США организация, имеющая статус освобожденной от налога на доходы корпораций, все равно уплачивает налог с доходов, не связанных с основной целью ее деятельности. Такой подход осложняет налоговое администрирование: раздельный учет несет в себе возможности для налоговой оптимизации и сокращения налоговой базы по доходам от облагаемых видов деятельности.

В России, как уже отмечалось, освобождаются от налогообложения все доходы организаций образования, здравоохранения и социального обслуживания, однако лишь при условии, что не менее 90% таких доходов приносит основная деятельность. Этот порог представляется несколько завышенным, поскольку (в отличие от Франции и США) деятельность, связанная с основной, у нас приравнена к прочим видам предпринимательской деятельности. При большей простоте администрирования этот подход по сравнению с американским отличается недостаточной гибкостью, поскольку даже незначительное превышение предельной доли доходов от нельготируемых видов деятельности приводит к утрате права пользования льготой.

Подход, применяемый во Франции, представляет собой комбинацию американского и российского подходов. Организация, для которой некоммерческая деятельность не является преобладающей, льготами не пользуется.

По сравнению с Францией и США в России фактически отсутствуют дополнительные требования к операциям некоммерческих организаций, применяющих налоговое освобождение, ограничивающие возможности для злоупотреблений.

Особенно разительно российское законодательство в этом отношении отличается от французского. Во Франции одним из условий освобождения некоммерческой организации от налогообложения является соблюдение строгих ограничений на размер вознаграждения руководителей организации.

Список литературы

1. Грищенко А.В. Налогообложение некоммерческих организаций. - М. : Дело и сервис, 2013. 160 с.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) : федер. закон от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ.

3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) : федер. закон от 5 августа 2000 г. № 118-ФЗ.

4. Оценка финансового состояния коммерческого банка/ Супрунова Е.С., Клишина Ю.Е.// Инновационная экономика: перспективы развития и совершенствования. 2014. № 2 (5). С. 245-249.

5. Проблемы муниципальных финансов России на современном этапе/ Ковалева О.Г., Клишина Ю.Е.// Инновационная экономика: перспективы развития и совершенствования. 2015. № 2 (7). С. 138-141.

6. Венчурное финансирование россии: проблемы и перспективы/ Канзюба В.А., Клишина Ю.Е.// Инновационная экономика: перспективы развития и совершенствования. 2015. № 2 (7). С. 131-134.

7. Последствия недостоверности сведений об адресе юридического лица/ Родионова И.Н., Емельянов А.С., Горохов А.А.// Инновационная экономика: перспективы развития и совершенствования. 2014. № 2 (5). С. 154-158.

8. Об обязательном удостоверении решения собрания участников хозяйственных обществ/ Емельянов А.С., Горохов А.А., Родионова И.Н.// Инновационная экономика: перспективы развития и совершенствования. 2014. № 1 (4). С. 238-241.

9. О порядке предоставления акционерам документов акционерного общества/ Винокуров О.В., Горохов А.А.// В сборнике: Управленческие технологии и модели модер-низационных процессов в российской экономике: история и современность, Сборник научных статей II Международной научно-практической конференции. под редакцией Кузьминой В.М.. Курск, 2015. С. 13-16.

10. Анализ эмиссии ценных бумаг акционерных обществ Курской области/ Горохов А.А., Емельянов А.С.// В сборнике: Проблемы развития современного общества, материалы Международной научно-практической конференции (11 января 2011 года). Ответственный редактор Горохов А.А.. Курск, 2011. С. 51-54.

11. Проблемы финансовой поддержки сельскохозяйственных организаций/ Клиши-на Ю.Е.// Финансовая аналитика: проблемы и решения. 2012. № 30. С. 15-23.

12. Страхование как основной метод регулирования сельскохозяйственных рисков/ Углицких О.Н., Клишина Ю.Е.// Финансовая аналитика: проблемы и решения. 2013. № 35. С. 19-26.

13. Агрострахование/ Глотова И.И., Томилина Е.П., Углицких О.Н., Клишина Ю.Е.// теория и практика / Ставрополь, 2013.

14. Инновационные подходы к развитию сельскохозяйственного страхования/ Углицких О.Н., Клишина Ю.Е.// Международные научные исследования. 2013. № 3 (16). С. 54-57.

15. Лицензионно-рыночные отношения в системе рационального природопользования/ Клишина Ю.// Предпринимательство. 2008. № 3. С. 41-44.

16. Проблемы финансирования природоохранной деятельности/ Доронин Б.А., Клишина Ю.Е., Детистова О.И.// Вестник АПК Ставрополья. 2011. № 4 (4). С. 64-66.

17. Финансовая политика ставропольского края: оптимизация уровня расходов/ Уг-лицких О.Н., Шишкова Н.В.// Региональная экономика: теория и практика. 2006. № 11. С. 53-55.

18. Инновационно-инвестиционная привлекательность региона и проблемы ее повышения/ Клишина Ю.Е., Углицких ОН.// Kant. 2015. № 1 (14). С. 10-14.

19. Финансовое обеспечение деятельности некоммерческих организаций/ Клишина Ю.Е., Углицких О.Н.// В сборнике: Финансово-экономические и учетно-аналитические проблемы развития регионаМатериалы Ежегодной 78-й научно-практической конференции. 2014. С. 169-178.

20. Особенности развития инновационной деятельности в агропромышленном комплексе Ставропольского края/ Углицких О.Н.// Инновации в науке. 2013. № 16-1. С. 166-171.

FEATURES OF TAX NON-PROFIT ORGANIZATIONS IN RUSSIA AND ABROAD

Abstract: The problem of the taxation of non-profit organizations - one of the most difficult in the implementation of fiscal policy. The article discusses various approaches to the taxation of non-profit organizations, used in Russia, USA and France are identified problem fields in the current Russian tax legislation on the taxation of non-profit organizations and provide them with tax breaks

Keywords: sector non-profit organizations, taxation of non-profit organizations, tax incentives.

УДК 34

ЗАДАЧИ МЕЖДУНАРОДНЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ В БОРЬБЕ С ПРЕСТУПНОСТЬЮ Гуторова Алла Николаевна, к.ю.н., доцент

(e-mail: allagutorova@mail.ru) Калуцких Екатерина Юрьевна, студентка (e-mail: nafanya94_94@mail.ru) Юго-Западный государственный университет, г.Курск Россия

Предметом исследования настоящей статьи выступают непосредственные задачи стоящие перед международными организациями по борьбе с преступностью. Понятие «международные правоохранительные организации» указывает на специфическое место, которое это понятие занимает в системе научного знания и учебных дисциплин. Оно существует на стыке разных правовых систем - международного и внутригосударственного права, в силу чего изучается на стыке нескольких наук - международного, уголовного, уголовно-процессуального и других отраслей права. Следовательно, объектом исследования выступают международные организации по борьбе с преступностью.

В работе использованы общенаучные методы исследования: формально-логические (индукция, дедукция, анализ, синтез, гипотеза, аналогия), восхождения от абстрактного к конкретному, а также специальные