Наши консультации

НАШИ КОНСУЛЬТАЦИИ

упрощенная система налогообложения

МИНИСТЕРСТВО РОССИЙСКОЙ

ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ

Вопрос: Организация работает на общем режиме налогообложения. Однако с 2004 г. мы хотим перейти на УСНО. Средняя численность наших сотрудников составляет 112 человек, но многие из них выйдут на пенсию в 2003 г. Поэтому на 1 января 2004 г. критерий по численности будет соблюден. Сможем ли мы перейти на «упрощенку» в 2004 г. ?

Ответ: Да, сможете.

Согласно подп. 15 п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ организация не может применять упрощенную систему налогообложения, если средняя численность работников за налоговый (отчетный) период превысит 100 человек. Отчетными периодами по налогу признаются квартал, полугодие и 9 месяцев, а налоговым периодом - год (ст. 346.19 Кодекса).

Исходя из буквального толкования норм Кодекса ограничение по численности работников должно проверяться именно в течение налогового (отчетного) периода применения упрощенной системы, а не в предшествующем году.

C.B. РАЗГУЛИН Советник налоговой службы РФ

II ранга

ЦЕНТР ИССЛЕДОВАНИЙ ПРОБЛЕМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Вопрос: Организация перешла на упрощенную систему налогообложения (УСНО) и воспользовалась правом ведения Книги учета доходов и расходов в электронном виде. Надо ли оповещать об этом налоговую инспекцию ? В какие сроки надо вывести Книгу на бумажные носители?

Ответ: В соответствии со ст. 346.24 Налогового кодекса РФ плательщики единого налога при применении УСНО обязаны вести налоговый учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога, на основании Книги учета доходов и расходов, форма которой утверждена приказом М НС России от 28.10.2002 N9 БГ-3-22/606 (ред. от 26.03.2003).

Пунктом 1.4 Порядка отражения хозяйственных операций в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (утв. приказом МНС России от 28.10.2002 № БГ-3-22/606 (ред. от 26.03.2003)), установлено, что Книга учета доходов и расходов может вестись как на бумажных носителях, так и в электронном виде.

При ведении Книги в электронном виде налогоплательщики обязаны по окончании отчетного (налогового) периода вывести ее на бумажные носители. На последней странице пронумерованной и прошнурованной налогоплательщиком Книги учета доходов и расходов, которая велась в электронном виде, выведенной по окончании налогового периода на бумажные носители, указывается число содержащихся в ней страниц, которое заверяется подписью должностного лица налогового органа и скрепляется печатью (п. 1.5 Порядка).

Таким образом, намерение организации вести Книгу учета доходов и расходов в электронном виде не требует специального согласования с налоговым органом.

Вопрос: Организация, применяющая УСНО, выполнила работы на сумму 45 000 руб. В договоре и в первичных документах отдельной строкой было указано, что стоимость работ НДС не облагается, счет-фактура покупателю не выставлялся. Тем не менее в платежном поручении на перечисление денежных средств в сумме 45 000руб. заказчиком указано: «Оплата по договору № в том числе НДС 7500руб.». Какие последствия для организации - плательщика единого налога влечет за собой такая инициатива заказчика ?

Ответ: Согласно подп. 1 п. 5 ст. 173 Налогового кодекса РФ организация, определяющая свои налоговые обязательства в рамках специального налогового режима в виде упрощенной системы налогообложения, при ошибочном либо неправомерном выставлении покупателю счета-фактуры с выделением НДС полученный от покупателя налог обязана перечислить в бюджет.

В представленной в вопросе ситуации ничего подобного организация не делала, напротив, счет-фактура не выставлялся заказчику вовсе, а полученная на расчетный счет сумма полностью соответствует заявленной в договоре и первичных документах цене работ, не включающей НДС.

Следовательно, ошибочное выделение заказчиком суммы НДС в платежном поручении не может каким-либо негативным образом сказаться на налоговых обязательствах организации-подрядчика, применяющей УСНО.

При этом согласно п. 1 ст. 346.15, ст. 249 НК РФ организация-подрядчик должна учесть в составе доходов от реализации работ всю полученную от заказчика денежную сумму.

Вопрос: Налогоплательщик работает по УСНО, объект налогообложения - доходы, уменьшенные на расходы. Входит ли в состав расходов при расчете налога арендная плата за земельный участок?

Ответ: Согласно подп. 4 п. 1 и п. 2 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ арендные платежи за арендуемое имущество (к которому относится также и земельный участок - п. 2 ст. 38 НК РФ, ст. 130 Гражданского кодекса РФ) при условии, боданное имущество используется в деятельности, связанной с извлечением доходов, учитываются в составе расходов, уменьшающих доходы текущего отчетного (налогового) периода, для целей исчисления единого налога.

Вопрос: Наша организация применяет УСНО и определяет объект как доходы за минусом расходов. Учитываются ли для целей налогообложения налоговые штрафы и штрафы и пени по договорам ?

Ответ: Штрафы и пени за нарушение условий хозяйственных договоров в расчете налоговой базы по единому налогу при применении упрощенной системы налогообложения не участвуют, поскольку не включены в перечень расходов, предусмотренный п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ.

Перечисленные в бюджет штрафы за нарушение налогового законодательства также не включа-

ются в состав расходов, уменьшающих доходы текущего отчетного (налогового) периода, поскольку такие затраты, во-первых, не включены в перечень расходов, установленный п. 1 ст. 346.16 НК РФ, а во-вторых, не отвечают критериям п. 1 ст. 252 НК РФ (ст. 346.16, 270 НК РФ).

Вопрос: Исполнитель услуг, оказанных в 2002 г., выставил заказчику счета-фактуры только в 2003 г. Как правильно учесть НДС по этим услугам заказчикуу учитывая, что с 01.01.2003 он перешел на УСНО?

Ответ: В соответствии с подп. 1, 2 п. 2 ст. 171 Налогового кодекса РФ вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл.21 НК РФ. Налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, либо на основании иных документов в специально оговоренных случаях (п. 1 ст. 172 НК РФ).

Таким образом, можно говорить о следующих условиях принятия к вычету сумм НДС, уплаченных поставщикам товаров (работ, услуг):

покупатель является плательщиком НДС и по итогам отчетного периода исчисляет сумму НДС в порядке, установленном ст. 166 Н К РФ; товары (работы, услуги) оплачены; принятые к учету товары (работы, услуги) предполагается использовать для операций, подлежащих обложению НДС; наличие счета-фактуры. Только выполнение всех перечисленных условий дает право на вычет сумм налога, то есть право на вычет возникает и, соответственно, вычет производится втом периоде, в котором выполнено какое-либо последнее из них (то есть остальные на этот момент уже соблюдены).

В данном случае в 2002 г. счета-фактуры отсутствовали, значит, право на вычет сумм налога по оказанным услугам у организации в 2002 г. отсутствовало и получение счетов-фактур в 2003 г. на этот факт уже никак не влияет.

После 01.01.2003 организация перешла на упрощенную систему налогообложения, а значит, не является плательщиком НДС и не имеет права на налоговый вычет.

В соответствии с подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ в состав расходов, уменьшающих доходы текущего

отчетного (налогового) периода, относятся суммы НДС по приобретаемым товарам (работам и услугам). Следовательно, на первый взгляд можно предположить, что организация вправе учесть упомянутые выше суммы НДС при расчете налоговой базы по единому налогу (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Однако, поскольку услуги были оказаны организации до 01.01.2003 и не будут использованы для целей извлечения доходов, включаемых в налоговую базу по единому налогу после 01.01.2003, НДС, уплаченный поставщику этих услуг, в состав расходов, уменьшающих доходы текущего отчетного (налогового) периода при исчислении единого налога, по нашему мнению, не включается и погашается за счет собственных средств организации (п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252 НК РФ).

А.И. ДЫБОВ

Вопрос: Организация, применяющая УСНО, выставила покупателю счета-фактуры с выделением сумм НДС, которые в дальнейшем были уплачены в бюджет. Куда следует отнести суммы НДС при расчете единого налога?

Ответ: Согласно п. 2 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ (НК РФ) организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются плательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ. *

В соответствии с п. 3 ст. 169 НК РФ обязанность выставлять счета-фактуры предусматривается для плательщиков налога на добавленную стоимость.

Таким образом, организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, не выставляют своим покупателям счета-фактуры и осуществляют расчеты с ними без выделения в первичных документах сумм налога на добавленную стоимость.

Организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, при выставлении покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога представляют за налоговый период декларацию (с заполнением разд. I), на основании которой производят уплату в бюджет суммы налога, выставленной в счете-фактуре, в соответствии с п. 5 ст. 173 НК РФ (п. 1.6 Методических рекомендаций по применению гл. 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса РФ, утвержденных приказом МНС России от 20.12.2000 N9 БГ-3-03/447 (ред. от 19.09.2003)).

В соответствии с подп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения при применении УСНО налогоплательщик уменьшает полученные доходы на суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах. При этом расходы, указанные в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

Пунктом 1 ст. 252 НК РФ установлено, что расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Поскольку организация не является плательщиком НДС, то в данном случае нельзя говорить, что уплаченная сумма НДС экономически обоснованна. Поэтому указанная сумма налога не учитывается в составе расходов при расчете налоговой базы по единому налогу при применении УСНО.

Учитывая, что выручка от реализации товаров определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами по такой реализации (п. 2 ст. 249 НК РФ), некоторые специалисты делают вывод о том, что НДС, выделенный в счете-фактуре и полученный от покупателя, подлежит включению в состав выручки от реализации товаров на общих основаниях.

Однако, на наш взгляд, при этом не учитывается общее определение доходов для целей налогообложения, установленное ст. 41 НК РФ, согласно которой доход - это, прежде всего, экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами «Налог на доходы физических лиц», «Налог на прибыль (доход) организаций», «Налог на доходы от капитала» настоящего кодекса.

В представленной в вопросе ситуации налог, неправомерно предъявленный покупателю и полученный от него, не приносит какой-либо экономической выгоды организации - налог должен быть перечислен в бюджет.

Глава 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ предписывает при определении доходов исключать из них суммы налогов, предъявленные покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав) (п. 1 ст. 248 НК РФ).

Следовательно, по нашему мнению, выручка от реализации товаров в данной ситуации должна отражаться в составе доходов за минусом предъявленной покупателю суммы НДС.

Вопрос: Организация, применяющая УСНО с объектом налогообложения по единому налогу - доходы, уменьшенные на величину расходов, оплатила и передала в производство приобретенные материалы.

Вправе ли организация включить в состав расходов при расчете единого налога стоимость материалов, если произведенная продукция была передана покупателю, однако денежные средства за нее еще не поступили ?

Ответ: В соответствии с подп. 5 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ (НК РФ) налогоплательщик, применяющий УСНО и избравший в качестве объекта налогообложения по единому налогу доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе учесть для целей налогообложения материальные расходы, определяемые в порядке, предусмотренном ст. 254 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

Согласно подп. 1 п. 1 ст. 254 НК РФ к материальным расходам относятся затраты налогоплательщика на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (при выполнении работ, оказании услуг). При этом для включения стоимости материалов в состав материальных расходов они должны быть переданы и использованы в производстве (п. 5 ст. 254 НК РФ). Списание в производство осуществляется одним из методов, приведенных в п. 8 ст. 254 НК РФ.

Пунктом 2 ст. 346.17 НК РФ установлено, что расходами налогоплательщика, применяющего УСНО, признаются затраты после их фактической оплаты. *

МНС России, комментируя данную норму, указывает, что при применении кассового метода определения доходов и расходов следует иметь в виду, что понесенные налогоплательщиками материальные затраты включаются в состав расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы применительно к порядку, предусмотренному подп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ, согласно которому материальные расходы учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения (п. 19 Методических рекомендаций по применению гл. 26.2 «Упрощенная система налогообложения» Налогового кодекса РФ, утвержденных приказом МНС России от 10.12.2002 № БГ-3-22/706).

Таким образом, Налоговым кодексом РФ предусмотрено, что для признания расходов при расчете налоговой базы по единому налогу при примене-

нии налогоплательщиком, занимающимся производством и реализацией произведенной продукции, УСНО должны одновременно выполняться следующие условия:

приобретенные материалы оплачены; данные материалы использованы в производстве.

То есть момент отнесения стоимости материалов, оплаченных поставщику и использованных в производстве, в состав расходов при применении УСНО никак не связан с моментом получения от покупателя денежных средств за реализованную продукцию.

Учитывая изложенное, организация вправе включить в состав расходов, учитываемых при расчете налоговой базы по единому налогу, стоимость оплаченных и использованных в производстве материалов, даже если за переданную покупателю продукцию, изготовленную изданных материалов, оплата еще не поступила.

С.С.ЛЫСЕНКО

Вопрос: Организация применяет УСНО. Объект налогообложения - доходы за вычетом расходов. При покупке за наличный расчет материалов или канцтоваров (без НДС, так как продавец переведен на ЕНВД) представитель организации получает от продавца только кассовый и товарный чеки.

Соответствует ли действующему законодательству требование налогового инспектора представить счет-фактуру на указанные выше покупки для подтверждения права на отнесение затрат на канцтовары к расходам?

Ответ: В соответствии с подп. 17 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ (НК РФ) при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы в том числе на расходы на канцелярские товары. В то же время упоминание определенного вида расходов в перечне, предусмотренном п. 1 ст. 346.16 НК РФ, вовсе не означает автоматического их включения в состав расходов, уменьшающих доходы текущего отчетного (налогового) периода по единому налогу. Согласно пп. 2, 3 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщик всегда должен проверять соответствие расходов критериям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ, то есть расходы должны быть: 1) экономически обоснованными; 2) направленными на извлечение доходов; 3) подтвержденными документально. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документам и, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации (п. 1 ст. 252 НК РФ).

В соответствии с п. 2 ст. 346.24 НК РФ форма книги учета доходов и расходов и порядок отражения в ней хозяйственных операций организациями и индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения (УСНО), утверждаются МНС России по согласованию с Минфином России.

Согласно Приложению N9 2 «Порядок отражения хозяйственных операций в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения» к приказу МНС России от 28.10.2002 № БГ-3-22/606 организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСНО, ведут Книгу учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, в которой в хронологической последовательности на основе первичных документов позиционным способом отражают все хозяйственные операции за отчетный (налоговый) период (п. 1.1).

Понятие первичных документов дано в п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». Так, первичные учетные документы могут быть составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать такие обязательные реквизиты, как: наименование документа; дату составления документа; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; наименования должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи указанных лиц.

Кассовый и товарный чеки являются документами, подтверждающими факт оплаты покупателем приобретенных товарно-материальных ценностей.

К указанным документам, имеющимся у организации, для подтверждения расходов на канцелярские товары дополнительно рекомендуется иметь такой первичный документ, как накладную (например, товарную накладную № ТОРГ-12, унифицированная форма которой утверждена постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 № 132), которую обычно получают вместе с товарно-материальными ценностями от продавца.

Счет-фактура является документом, служащим основанием для подтверждения расходов в виде сумм налога на добавленную стоимость по приобретаемым товарам (работам и услугам) (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Следовательно, в изложенной ситуации необхо-

димость в получении организацией, применяющей УСНО, от поставщиков товаров (работ, услуг) счетов-фактур отсутствует.

A.B. РЫМКЕВИЧ

КОНСУЛЬТАЦИОННО-АНАЛИТИЧЕСКИЙ

ЦЕНТР ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЮ

Вопрос: Обязана ли организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, представлять в органы государственной статистики форму федерального государственного статистического наблюдения № 1-предприятие «Основные сведения о деятельности предприятия» ?

Ответ: Постановлением Правительства РФ от 02.02.2001 № 85 утверждено Положение о Государственном комитете Российской Федерации по статистике (далее - Положение).

В соответствии с подп. 4 п. 8 Положения одной из функций Государственного комитета РФ по статистике является разработка и совершенствование научно обоснованной официальной статистической методологии для проведения государственных статистических наблюдений и формирования статистических показателей, обеспечение соответствия официальной статистической методологии международным статистическим стандартам.

Органы государственной власти, органы местного самоуправления, организации, общественные объединения и граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, обязаны представлять документированную информацию в Государственный комитет по статистике и в другие федеральные органы исполнительной власти, ответственные за выполнение федеральной программы статистических работ (п. 5 Положения).

Постановлением Государственного комитета РФ по статистике от 24.12.2002 N9 224 утверждена Инструкция по заполнению формы федерального государственного статистического наблюдения о деятельности предприятия (далее — Инструкция).

Согласно п. 1 данной Инструкции форму федерального государственного статистического наблюдения № 1 -предприятие «Основные сведения о деятельности предприятия» представляют все юридические лица всех форм собственности, являющиеся коммерческими организациями, а также некоммерческие организации, осуществляющие производство товаров и услуг для реализации на сторону (кроме субъектов малого предпринимательства, бюджет-

ных организаций, банков, страховых и прочих финансово-кредитных организаций).

Сведения представляются в сроки и адреса, указанные на бланке формы (п. 3 Инструкции).

Налоговым кодексом РФ установлена обязанность по представлению организациями и индивидуальными предпринимателями статистической отчетности.

В соответствии с п. 4 ст. 346.11 НК РФ для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, сохраняются действующие порядок ведения кассовых операций и порядок представления статистической отчетности.

Таким образом, для организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, сохраняется установленная Налоговым кодексом РФ обязанность по представлению в органы государственной статистики формы федерального государственного статистического наблюдения N9 1 -предприятие «Основные сведения о деятельности предприятия».

Е В. ВИГОВСКИЙ

о государственной пошлине

МИНИСТЕРСТВО РОССИЙСКОЙ

ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ

Вопрос: Каков порядок уплаты государственной пошлины при представлении в регистрирующий орган документов для государственной регистрации юридического лица в связи с его ликвидацией?

Ответ: Согласно ст. 3 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц» (далее - Закон) за государственную регистрацию уплачивается государственная пошлина в соответствии с законодательством о налогах и сборах.

Подпунктом 10 п. 2 ст. 6 Закона РФ от 09.12.1991 № 2005-1 «О государственной пошлине» установлено, что государственная пошлина уплачивается за государственную регистрацию юридических лиц, в том числе за государственную регистрацию изменений, вносимых в учредительные документы юридических лиц, до подачи соответствующего заявления.

Кроме того, одним из документов, представляемых в регистрирующий орган для государственной регистрации при ликвидации юридического лица, является документ об уплате государственной пошлины (ст. 21 Закона).

Следовательно, государственная пошлина за государственную регистрацию уплачивается до представления в регистрирующий орган документов для государственной регистрации при ликвидации юридического лица.

Вопрос: Производится ли уплата государственной пошлины при представлении в регистрирующий орган документов для внесения изменений в сведения о юридическом лице, содержащиеся в государственном реестре?

Ответ: Согласно ст. 3 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц» (далее - Закон) за государственную регистрацию уплачивается государственная пошлина в соответствии с законодательством о налогах и сборах.

Государственная пошлина взимается за государственную регистрацию юридических лиц, в том числе за государственную регистрацию изменений, вносимых в учредительные документы юридических лиц (ст. 3 Закона РФ от 09.12.1991 № 2005-1 «О государственной пошлине»).

Кроме того, при представлении в регистрирующий орган документов для внесения изменений в сведения о юридическом лице, содержащиеся в государственном реестре, уплата государственной пошлины не предусмотрена (п. 2 ст. 17 Закона).

Таким образом, представление в регистрирующий орган документов для внесения изменений в сведения о юридическом лице, содержащиеся в государственном реестре, осуществляется без уплаты государственной пошлины.

К.В. АНАТОЛИТИ Советник налоговой службы РФ

I ранга

Вопрос: Организацией в налоговый орган были сданы документы на регистрацию контрольно-кас-совой машины: заявление, паспорт на нее, договор на техническое обслуживание, а также журнал кассира-операциониста. Через три дня указанные документы были возвращены без рассмотрения по причине ненадлежащего оформления журнала кассира-операциониста (не прошнурован, не скреплен необходимыми подписями и печатью). Правомерны ли действия налогового органа?

Ответ: Порядок оформления журнала кассира-операциониста установлен Типовыми правилами

эксплуатации контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением, утвержденными письмом Минфина России от 30.08.1993 № 104.

В соответствии с п. 3.4 Типовых правил журнал кассира-операциониста должен быть прошнурован, пронумерован и скреплен подписями налогового инспектора, директора и главного (старшего) бухгалтера предприятия и печатью.

Учитывая изложенное, до проставления подписи должностного лица налогового органа журнал должен быть оформлен надлежащим образом.

Порядок регистрации контрольно-кассовых машин в налоговых органах утвержден приказом Госналогслужбы России от 22.06.1995 № ВГ-3-14/36.

В указанном Порядке регистрации определен перечень документов, представляемых на регистрацию контрольно-кассовых машин. В соответствии с п. 2 Порядка регистрации вместе с заявлением в налоговый орган подаются паспорта на контрольно-кассовые машины и договор об их техническом обслуживании и ремонте. При этом одновременного представления журнала кассира-операциониста не требуется.

Таким образом, налоговый орган мог возвратить ненадлежаще оформленный журнал кассира-опера-циониста. Вместе с тем представление ненадлежаще оформленного журнала с комплектом установленных для регистрации документов не является основанием для возврата последних.

C.B. ГЛАДИЛИН Советник налоговой службы РФ

III ранга

*

ЦЕНТР ИССЛЕДОВАНИЙ ПРОБЛЕМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Вопрос: Согласно пп. 1, 2 ст. 16 Федерального закона от 10.01.2002 № 7-ФЗ «Об охране окружающей среды* в число видов негативного воздействия на окружающую среду, за которое взимается плата, входит ее загрязнение электромагнитными излучениями. В каком порядке и в какой сумме должна вносить такую плату организация, в собственности которой находится 5 компьютеров, фактически являющихся источниками электромагнитного излучения?

Ответ: Действительно, пп. 1 - 3 ст. 16 Федерального закона от 10.01.2002 № 7-ФЗ и п. 1 Порядка определения платы и ее предельных размеров за загрязнение окружающей природной среды, размеще-

ние отходов, другие виды вредного воздействия, утвержденного постановлением Правительства РФ от 28.08.1992 № 632 (ред. от 14.06.2001, с изм. от 12.02.2003), помимо прочего, предусмотрено взимание платы за загрязнение окружающей среды электромагнитными излучениями.

В настоящее время постановлением Правительства РФ от 12.06.2003 № 344 «О нормативах платы за выбросы в атмосферный воздух загрязняющих веществ стационарными и передвижными источниками, сбросы загрязняющих веществ в поверхностные и подземные водные объекты, размещение отходов производства и потребления» нормативы для расчета суммы платы за загрязнение окружающей среды установлены:

для выбросов в атмосферный воздух загрязняющих веществ стационарными источниками; выбросов в атмосферный воздух загрязняющих веществ передвижными источниками (для различных видов топлива);

сбросов загрязняющих веществ в поверхностные и подземные водные объекты; размещения отходов производства и потребления.

Таким образом, организация, использующая в процессе осуществления деятельности персональные компьютеры, хотя бы и являющиеся источником электромагнитного излучения, не обязана исчислять и уплачивать в бюджет плату за негативное воздействие на окружающую среду вследствие отсутствия соответствующих нормативов для расчета размера такой платы.

А.И. ДЫБОВ

о едином налоге на вмененный доход

ЦЕНТР ИССЛЕДОВАНИЙ ПРОБЛЕМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Вопрос: С 01.01.2003 организация переведена на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в части розничной торговли. На балансе организации находятся основные средства, купленные и оприходованные в период до 01.01.2003, часть которых используется с 01.01.2003 в деятельности, переведенной на ЕНВД. При переходе на систему ЕНВД должна ли организация восстановить НДС на остаточную стоимость основных средств, используемых в деятельности, переведенной на ЕНВД?

Ответ: Согласно п. 4 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ (НК РФ) организации, переведенные на уплату ЕНВД, не признаются плательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.

В связи с этим приобретенные до перехода организации в отношении одного из видов деятельности на ЕНВД и не полностью самортизированные на этот момент основные средства будут использоваться при осуществлении операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость. По мнению МНС России, в этой ситуации суммы «входного» НДС по такому имуществу подлежат восстановлению и уплате в бюджет по итогам декабря или IV кв. 2002 г. в соответствии с пп. 2, 3 ст. 170 НК РФ. При этом по объектам ОС и НМА восстановлению подлежат суммы НДС, исчисленные исходя из остаточной стоимости данных объектов (см. разъяснения к строке 430 Декларации по налогу на добавленную стоимость (форма утверждена приказом МНС России от 03.07.2002 № БГ-3-03/338), изложенные в инструкции по заполнению декларации, утвержденной приказом МНС России от 21.01.2002 № БГ-3-03/25 (ред. от 06.08.2002).

Вместе с тем существует и противоположная точка зрения, поддержанная арбитражными судами. В соответствии с п. 1 ст. 172 НК РФ вычеты сумм НДС, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении ОС, производятся в полном объеме после принятия на учет данных ОС. Из смысла указанной нормы не следует, что суммы НДС по приобретенным ОС (НМА, ТМЦ), возмещенные (принятые к вычету) в установленном законом порядке, подлежат обязательному восстановлению и уплате в случае, если налогоплательщик в дальнейшей деятельности вправе осуществлять реализацию товаров (работ, услуг) без НДС. Кроме того, НК РФ не содержит норм, указывающих на необходимость восстановления названных сумм налога (постановления ФАС Уральского округа от 13.01.2002 № Ф09-2817/02-АК, от 05.01.2003 № Ф09-2757/02-АК, ФАС Северо-Западного округа от 02.04.2003 № А56-30309/02).

Также отметим, что, на наш взгляд, норма п. 3 ст. 170 НК РФ не может быть использована в качестве обоснования для восстановления упомянутых сумм НДС. Исходя из текста названного пункта речь в нем идет о суммах НДС, неправомерно принятых к вычету непосредственно в ситуациях, изложенных в п. 2 ст. 170 НК РФ, то есть, например, в ситуации, когда организация, на момент приобретения товаров уже не являющаяся плательщиком НДС, принимает к вычету налог, уплаченный поставщику товара. Однако в вашем случае НДС, уплаченный по-

ставщику ОС, был предъявлен к вычету правомерно, следовательно, действие п. 3 ст. 170 НК РФ на вас не распространяется.

Учитывая изложенное, можно сказать, что организации, при переходе на уплату ЕНВД не восстановившей НДС с остаточной стоимости объектов ОС, которые после такого перехода используются для целей осуществления деятельности, подпадающей под обложение ЕНВД, скорее всего, придется отстаивать свою позицию в суде.

Вопрос: Организация - плательщик единого налога при применении УСНО в августе 2003 г. открывает новый вид деятельности, который в соответствии с законом субъекта РФ подлежит обложению ЕНВД. Подлежит ли организация в таком случае переводу на общую систему налогообложения (OCHO) и если да у то с какого периода?

Ответ: Главой 26.2 Налогового кодекса РФ (НК РФ) предусмотрен порядок перевода субъектов предпринимательской деятельности с УСНО на OCHO только в двух случаях: при превышении в течение года выручкой суммы 15 млн руб. либо при превышении остаточной стоимостью основных средств и нематериальных активов (определяемой на основании законодательства о бухгалтерском учете), находящихся в собственности налогоплательщика, лимита в 100 млн руб. (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).

Организация, допустившая любое из упомянутых превышений, считается перешедшей на общий режим налогообложения с начала того квартала, в котором было допущено такое превышение. При этом суммы налогов, подлежащих уплате при OCHO, исчисляются и уплачиваются ею в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для вновь созданных организаций. Организация не уплачивает пени и штрафы за несвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение того квартала, в котором она перешла на OCHO (п. 4 ст. 346.13 НКРФ).

В то же время в п. 3 ст. 346.12 НК РФ перечислен ряд причин, являющихся основанием для запрета применения УСНО, в число которых входит, в частности, перевод на систему налогообложения в виде ЕНВД хотя бы по одному виду деятельности (подп. 12 п. Зет. 346.12 НКРФ).

При этом как в упомянутой статье, так и в гл. 26.2 НК РФ в целом отсутствуют какие-либо разъяснения относительно алгоритма действий налогоплательщика, нарушившего одно из приведенных в п. 3 ст. 346.12 НК РФ условий.

По мнению Минфина России, порядок перево-

да на OCHO, установленный п. 4 ст. 346.13 НКРФ, является льготным, тогда как нарушение всех иных ограничений на применение УСНО влечет за собой невозможность ее применения в принципе независимо от того, когда соответствующее ограничение было нарушено. В результате организация обязана пересчитать свои налоговые обязательства с начала налогового периода (года), в котором она перешла на УСНО, и уплатить соответствующую сумму налогов и пени (см. письмо Минфина России от 04.10.2002 №04-00-11).

Специалисты налоговых органов разъясняют, что в такой ситуации будут в судебном порядке добиваться перевода организации с УСНО с начала того отчетного периода (квартала), в котором была начата деятельность, в отношении которой применяется специальный налоговый режим в виде ЕНВД. При этом в отсутствие какой-либо арбитражной практики по данному вопросу предсказать, какое решение примет суд, мы не беремся.

Однако, на наш взгляд, существует еще один вариант разрешения представленной в вопросе проблемы.

Как уже было отмечено выше, в настоящий момент порядок перевода предпринимателей с упрощенной системы налогообложения в случае нарушения условий ее применения, отличных от упомянутых в п. 4 ст. 346.13 НК РФ, законодательно не установлен.

Исходя из контекста ст. 346.12 НК РФ, перечисленные в п. 3 ограничения касаются субъектов предпринимательской деятельности, планирующих применять УСНО впервые. Согласно п. 3 ст. 346.13 НК РФ налогоплательщики, уже применяющие упрощенную систему налогообложения? не вправе до окончания налогового периода (года - п. 1 ст. 346.19 НК РФ) перейти на общий режим налогообложения, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Но мы уже отмечали, что в ст. 346.13 НК РФ предусмотрен перевод организации на OCHO только в случае превышения лимита выручки или остаточной стоимости ОС и НМА (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).

Следовательно, по нашему мнению, организация, в августе 2003 г. начавшая осуществлять вид деятельности, в отношении которого переводится на уплату ЕН ВД, вправе продолжать применять УСНО до конца 2003 г.

Отметим, что с 01.01.2004 субъекты предприни-мательской деятельности, переведенные в соответствии с гл. 26.3 НК РФ на уплату ЕНВД по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности, будут вправе применять упрощенную систему налогообложения в отношении иных осуществляемых ими видов предпринимательской деятельности (п. 41 ст. 1, ст. 10 Федерального закона от

07.07.2003 № 117-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации»).

А.И. ДЫБОВ

Вопрос: В первом полугодии 2003 г. организация осуществляла деятельность, подлежащую обложению ЕНВД (транспортные услуги). В указанном периоде организация, кроме того, реализовала часть собственного имущества (основные средства). Возникает ли в данном случае объект налогообложения по налогу на прибыль, НДС и обязана ли организация начислить ЕСН?

Ответ: В соответствии с п. 7 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей обложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, исчисляют и уплачивают налоги и сборы в отношении данных видов деятельности в соответствии с общим режимом налогообложения.

Данной статьей установлено, что налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей обложению единым налогом на вмененный доход, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей обложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с общим режимом налогообложения.

Таким образом, при единичной операции по продаже основного средства организацией, переведенной на уплату ЕН ВД, возникает, в частности, объект налогообложения по налогу на прибыль, НДС. Вместе с тем ЕСН подлежит исчислению, только если продажа основных средств является видом деятельности или возможно выделить оплату труда (ее часть) сотрудника, который осуществлял данную реализацию.

М П. ЗАХАРОВА

о едином социальном налоге

МИНИСТЕРСТВО РОССИЙСКОЙ

ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ

Вопрос: Организация всем своим сотрудникам доплачивает до 100% фактического заработка по больничным листам независимо от стажа работы сотрудников. Это записано в трудовых договорах. Облагается ли данная доплата ЕСН?

Ответ: Пунктом 1 ст. 236 Налогового кодекса РФ (НК РФ) (в ред. Федерального закона от 34.12.2001 № 198-ФЗ) установлено, что объектом налогообложения по ЕСН для налогоплательщиков-организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

При этом в соответствии с п. 3 ст. 236 НК РФ указанные выплаты и вознаграждения не признаются объектом налогообложения по ЕСН, если у налогоплательщиков-организаций они не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

При применении п. 3 ст. 236 НК РФ необходимо учитывать положения гл. 25 НК РФ^.

При этом источники выплати вознаграждений, а также их отражение в бухгалтерском учете в целях исчисления ЕСН не имеют значения.

На основании п. 4.2 Методических рекомендаций по порядку исчисления и уплаты единого социального налога, утвержденных приказом МНС России от 05.07.2002 № БГ-3-05/344, выплатами, уменьшающими налоговую базу по налогу на прибыль организации, признаются выплаты, включение которых в состав расходов при определении налоговой базы предусмотрено ст. 255 и частично ст. 264, а расходы, не уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль, определены ст. 270 гл. 25 НК РФ.

Статьей 255 НК РФ определены расходы на оплату труда, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль.

Пунктом 15 названной статьи к расходам на оплату труда для целей гл.25 Н К РФ отнесена доплата до фактического заработка в случае временной утраты трудоспособности, установленная законодательством.

Статьей 15 Федерального закона от 11.02.2002 N9 17-ФЗ «О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2002 год» установлено, что максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности и максимальный размер пособия по беременности и родам за полный календарный месяц не может превышать 11 700 руб.

Из изложенного следует, что в расходы на оплату труда для целей исчисления налога на прибыль могут быть включены только те доплаты до фактического заработка в случае временной утраты нетрудоспособности, которые произведены в соответствии с нормами федерального законодательства.

Следовательно, доплата до 100% фактического заработка, осуществляемая организацией на основании условий трудовых договоров по листам нетрудоспособности работникам независимо от стажа их работы, не может быть отнесена на расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль.

Таким образом, как выплаты, не уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, рассматриваемые расходы на оплату больничных листов сверх установленной нормы не будут признаваться объектом налогообложения по ЕСН на основании п. 3 ст. 236 НК РФ.

Л.В. КАРАМЫШЕВА Референт налоговой службы РФ

I ранга

Вопрос: Организация обратилась в налоговый орган с заявлением о возврате сумм излишне уплаченного единого социального налога с денежных средств, выплаченных в виде материальной помощи пенсионерам и студентам, не являющимся работниками указанной организации. Решением налогового органа в возврате излишне уплаченного налога организации отказано со ссылкой на то, что при определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (абз. 2 п. 1 ст. 237ИК РФ). Подлежат ли возврату организации суммы излишне уплаченного налога?

Ответ: Согласно п. 1 ст. 17 Налогового кодекса РФ (НК РФ) налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения.

В соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 235 НК РФ плательщиками единого социального налога признаются работолатели, производящие выплаты наемным работникам, втом числе организации.

Из положений п. 1 ст. 236 НК РФ следует, что объектом налогообложения для налогоплательщиков, указанных в абз.2 и 3 подп. 1 п. 1 ст. 235 НК РФ,

признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физичес-кихлицпо трудовым и гражданско-правовым договорам.

Из приведенных выше норм следует, что организация, производящая выплаты в пользу физических лиц, не связанных с указанной организацией трудовым договором, договором гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ, оказание услуг, авторским договором, не является плательщиком единого социального налога, а выплаты и иные вознаграждения, произведенные в пользу указанных физических лиц, не являются объектом налогообложения по единому социальному налогу.

Следовательно, суммы излишне уплаченного единого социального налога с денежных средств, выплаченных в виде материальной помощи пенсионерам и студентам, не являющимся работниками указанной организации, подлежат возврату организации.

JI.A. БРАНДТ Советник налоговой службы РФ

III ранга

Вопрос: Каким образом учитываются при исчислении налоговой базы по ЕСН суммы компенсаций работникам за задержку заработной платы?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 236 Налогового кодекса РФ (НК РФ) объектом налогообложения для налогоплательщиков, указанных в абз. 2 и 3 подп. 1 п. 1 ст. 235 НК РФ, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), атакже по авторским договорам.

Согласно п. 3 ст. 236 НК РФ указанные в п. 1 названной статьи выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Статьей 56 Трудового кодекса РФ определено, что под трудовым договором подразумевается соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные ТК РФ, законами и иными нормативными

правовыми актами, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, содержащими нормы трудового права, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать действующие в организации правила внутреннего трудового распорядка. Сторонами трудового договора являются работодатель и работник.

При нарушении работодателем установленного срока выплаты заработной платы, оплаты отпуска, выплат при увольнении и других выплат, причитающихся работнику, работодатель обязан выплатить их с уплатой процентов (денежной компенсации) в размере не ниже одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка РФ от не выплаченных в срок сумм за каждый день задержки начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно. Конкретный размер выплачиваемой работнику денежной компенсации определяется коллективным договором или трудовым договором (ст. 236 ТК РФ).

Кроме того, ст. 255 НК РФ установлено, что в целях применения гл. 25 Н К РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Таким образом, при исчислении расходов на оплату труда суммы компенсаций работникам за задержку заработной платы учитываются в размере не ниже одной трехсотой действующей ставки рефинансирования Центрального банка РФ от не выплаченных в срок сумм за каждый день задержки начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно в случае, если выплата таких компенсаций предусмотрена коллективным и (или) трудовым договорами. При этом указанные компенсации относятся к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций, и, следовательно, включаются в налоговую базу при исчислении ЕСН в сумме, исчисленной в порядке, установленном ст. 236 ТК РФ.

E.H. СИВОШЕНКОВА Советник налоговой службы РФ

III ранга

Вопрос: Просим разъяснить порядок обложения ЕСН премиальных выплат, предусмотренных и не предусмотренных трудовыми и коллективными договорами, положением о премировании и (или) другими локальными нормативными актами.

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 236 Налогового кодекса РФ (НК РФ) объектом налогообложения по ЕСН признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Пунктом 3 ст. 236 НК РФ установлено, что указанные выше выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения по ЕСН, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Согласно Методическим рекомендациям по порядку исчисления и уплаты единого социального налога, утвержденным приказом МНС России от 05.07.2002 № БГ-3-05/344, выплатами, уменьшающими или не уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций, признаются выплаты, включение которых в состав расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль предусмотрено гл. 25 НК РФ. При этом источники расходов (в том числе в виде так называемой чистой прибыли), а также порядок отражения таких выплат в бухгалтерском учете не имеют значения.

Условия отнесения выплат и вознаграждений в пользу работников на группу расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, установлены ст. 252 гл. 25 НК РФ. Расходы на эти выплаты должны быть экономически обоснованы, документально подтверждены и связаны с производством и реализацией, то есть с деятельностью, направленной на получение дохода.

Выплаты и вознаграждения в пользу работников, которые могут соответствовать одновременно трем вышеизложенным условиям, предусмотрены ст. 255 «Расходы на оплату труда» гл. 25 НК РФ. Такой вывод следует из понятий, приведенных в Трудовом кодексе РФ (далее - ТК РФ):

оплата труда - это система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглаше-

ниями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами;

заработная плата - вознаграждение за труд в зависимости от квалификации, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера.

В ст. 255 НК РФ как расходы на оплату труда включены любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной форме, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, в том числе премии и единовременные вознаграждения за производственные результаты.

Методическими рекомендациями по применению гл. 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ (утв. приказом МНС России от 20.12.2002 JSfe БГ-3-02/729) на основании положений трудового законодательства установлено, что расходы на оплату труда могут относиться к выплатам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, только в том случае, если такие выплаты отражены в конкретном трудовом договоре, заключаемом между работодателем и работником. Требования, предъявляемые к трудовым договорам, заключаемым между работником и работодателем, предусмотрены разд. Ill ТК РФ.

При этом в трудовом договоре допускаются (кроме существенных условий трудового договора) ссылки на нормы коллективного договора, правила внутреннего трудового распорядка организации, положения о премировании и (или) другие локальные нормативные акты без конкретной их расшифровки в трудовом договоре. В этом случае будет считаться, что указанные локальные нормативные акты будут распространяться на конкретного работника.

Соответственно, если в трудовой договор, заключенный с конкретным работником, не включены те или иные начисления, предусмотренные в упомянутых коллективном договоре и (или) локальных нормативных актах, либо на них нет ссылок, то такие начисления не могут уменьшать налоговую базу при исчислении налога на прибыль.

С учетом вышеизложенного премии и другие поощрительные выплаты сотрудникам за результаты труда должны включаться в систему оплаты труда организации. Такая система устанавливается работникам коммерческих организаций коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовыми договорами. В трудовых договорах между работниками и организацией премии и другие вознаграждения, включенные в систему оплаты труда, могут отражаться как полностью, так и путем ссылки на перечисленные выше нормативные акты. Указанные выплаты, как соответствующие критериям ст. 252 и 255 Кодекса, уменьшают

налоговую базу по налогу на прибыль и на основании п. 1 ст. 236 Кодекса должны рассматриваться как объект налогообложения по ЕСН.

Статьей 270 гл. 25 НК РФ предусмотрено, что в составе расходов, не уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, отражаются затраты на:

любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, предоставляемых на основании трудовых договоров (контрактов);

премии, выплачиваемые работникам за счет средств специального назначения или целевых поступлений;

материальную помощь всех видов. К расходам, не уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, однозначно можно отнести премии к юбилейным датам (не предусмотренные в локальных нормативных актах и (или) трудовых договорах), премии за участие в конкурсах, спортивных соревнованиях и подобных мероприятиях, а также материальную помощь всех видов. По названным видам выплат на основании п. 3 ст. 236 Кодекса объект налогообложения по ЕСН не образуется.

Организации необходимо учесть, что премии и вознаграждения, соответствующие критериям ст. 252 Кодекса, то есть экономически обоснованные, документально подтвержденные и связанные с производством и реализацией выплаты, не должны относиться на ст. 270 Кодекса, даже если организация не перечислила конкретные виды премий и вознаграждений в трудовых договорах. В эти договоры, как правило, включаются общие положения о премировании за результаты труда со ссылкой на локальные нормативные акты.

Объект для начисления страховых взносов в ПФР по рассматриваемым выплатам, согласно п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации», определяется аналогично объекту налогообложения по ЕСН.

Л.С. УСТИНОВА Советник налоговой службы РФ

III ранга

Вопрос: В случае прекращении индивидуальным предпринимателем предпринимательской деятельности и снятия с налогового учета подлежит ли взысканию имеющаяся у него задолженность по уплате единого социального налога?

Ответ: В соответствии со ст. 48 Налогового кодекса РФ в случае неисполнения налогоплательщиком - физическим лицом или налоговым агентом -

физическим лицом (в том числе зарегистрированным в качестве индивидуального предпринимателя) в установленный срок обязанности по уплате налога налоговый орган вправе обратиться в суд с иском о взыскании налога за счет его имущества не позднее шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

Таким образом, в случае прекращения индивидуальным предпринимателем предпринимательской деятельности, снятия его с налогового учета сумма задолженности по уплате единого социального налога взыскивается в судебном порядке.

При этом сумма, указанная в иске, не должна превышать сумму, предъявленную налоговым органом в требовании к индивидуальному предпринимателю об уплате налога.

В.И. ГАВРИШОВА Советник налоговой службы РФ

III ранга

КОНСУЛЬТАЦИОННО-АНАЛИТИЧЕСКИЙ

ЦЕНТР ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЮ

Вопрос: В связи с производственной необходимостью работники предприятия привлекаются к сверхурочным работам. Включаются ли произведенные выплаты работникам за выполнение сверхурочных работ в расходы организации? Облагаются ли единым социальным налогом данные выплаты работникам ?

Ответ: Трудовым кодексом РФ (ТК РФ) дано определение сверхурочной работы.

Согласно ст. 99 ТК РФ сверхурочная работа -работа, производимая работником по инициативе работодателя за пределами установленной продолжительности рабочего времени, ежедневной работы (смены), а также работа сверх нормального числа рабочих часов за учетный период.

Привлечение к сверхурочным работам должно производиться работодателем только с письменного согласия работника и в предусмотренных данной статьей ТК РФ случаях.

В частности, к сверхурочным работам могут быть привлечены работники при необходимости выполнить (закончить) начатую работу, которая вследствие непредвиденной задержки по техническим условиям производства не могла быть выполнена (закончена) в течение нормального числа рабочих часов, если невыполнение (незавершение) этой работы может повлечь за собой порчу или гибель имущества работодателя, государственного или му-

ниципального имущества либо создать угрозу жизни и здоровью людей (п. 3 ст. 99 ТК РФ).

В других случаях привлечение к сверхурочным работам допускается с письменного согласия работника и с учетом мнения выборного профсоюзного органа данной организации.

В соответствии с требованиями ст. 99 ТК РФ сверхурочные работы не должны превышать для каждого работника четырех часов в течение двух дней подряд и 120 часов в год. При этом работодатель обязан обеспечить точный учет сверхурочных работ, выполненных каждым работником.

Статьей 152 ТК РФ регламентируется порядок оплаты труда работников за пределами нормальной продолжительности рабочего времени.

Данной статьей установлено, что сверхурочная работа должна оплачиваться за первые два часа работы не менее чем в полуторном размере, за последующие часы - не менее чем в двойном размере. Конкретные размеры оплаты за сверхурочную работу могут определяться коллективным договором или трудовым договором.

Кроме того, по желанию работника сверхурочная работа вместо повышенной оплаты может компенсироваться предоставлением дополнительного времени отдыха, но не менее времени, отработанного сверхурочно.

Перечень расходов организации, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, определен Налоговым кодексом РФ.

Согласно ст. 255 НК РФ в расходы на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

К расходам на оплату труда, в частности, относятся начисления стимулирующего и (или) компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, за сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни, производимые в соответствии с законодательством РФ (п. 3 ст. 255 НК РФ).

Вопросы, связанные с определением объекта налогообложения по единому социальному налогу, а также определением налоговой базы, регламентируются гл. 24 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 236 НК РФ объектом налогообложения для налогоплательщиков, указанных в абз. 2 и 3 подп. I п. 1 ст. 235 НК РФ, признаются

выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Таким образом, произведенные выплаты работникам за выполнение сверхурочных работ включаются в расходы предприятия и облагаются единым социальным налогом.

Е В. ВИГОВСКИЙ

о налоге на добавленную стоимость

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Вопрос: Как рассчитать НДСесли товары были отгружены в 2003 г., а деньги за них поступили в 2004 г. (учетная политика для расчета НДС - «по оплате») ?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПИСЬМО

от 8 декабря 2003 г. N9 04-03-11/102

В связи со снижением с 1 января 2004 г. размера ставки налога на добавленную стоимость с 20 до 18% и вопросом о порядке уплаты этого налога по товарам, отгруженным в 2003 г., оплата за которые поступит в 2004 г., Департамент налоговой политики сообщает.

В соответствии с п. 1 ст. 167 Налогового кодекса РФ плательщикам налога на добавленную стоимость (далее - НДС) предоставляется право выбора учетной политики для целей обложения этим налогом. Так, у налогоплательщиков, утвердивших в учетной политике для целей НДС момент определения налоговой базы по мере отгрузки товаров, таким моментом является день их отгрузки, а для налогоплательщиков, утвердивших в учетной политике момент определения налоговой базы по мере поступления денежных средств - день оплаты отгруженных товаров.

В связи с этим в случае, если у плательщика НДС учетная политика для целей этого налога утверждена по моменту поступления оплаты, то по товарам, отгруженным до 1 января 2004 г. с учетом став-

ки налога в размере 20%, момент определения налоговой базы наступит в день поступления оплаты за данные товары, то есть в 2004 г. При этом согласно счету-фактуре, оформленному поставщиком товаров покупателю, оплата товаров будет произведена с учетом ставки НДС в размере 20%, и поэтому поставщик должен уплатить НДС в бюджет из расчета 20%.

Заместитель руководителя Департамента налоговой политики H.A. КОМОВА

Вопрос: Организация получила 100%-й аванс в 2003 г. и заплатила с него НДС по ставке 20/120. Товары будут отгружены в 2004 г., когда НДС будет рассчитываться по ставке 18%. Как в этом случае рассчитать НДС в 2004 г. при реализации товара?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПИСЬМО

от 8 декабря 2003 г. № 04-03-11/103

В связи с вопросом о порядке применения с 1 января 2004 г. налога на добавленную стоимость по ставке в размере 18% в случаях получения в 2003 г. налогоплательщиками авансовых платежей, Департамент налоговой политики сообщает следующее.

В соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 162 Налогового кодекса РФ авансовые платежи, полученные в счет предстоящих поставок товаров, включаются в налоговую базу по налогу на добавленною стоимость. В связи с этим суммы авансовых платежей, полученные налогоплательщиками НДС до 31 декабря

2003 г. включительно, подлежат налогообложению этим налогом с учетом ставки НДС в размере 20%.

При поставке товара после 1 января 2004 г., в счет которой получен аванс, в том числе в размере 100% оплаты, счет-фактура, по нашему мнению, должен быть оформлен поставщиком с учетом ставки НДС в размере 18%.

Таким образом, по поставкам товаров, подлежащим налогообложению НДС, начиная с 1 января

2004 г. этот налог исчисляется с учетом ставки НДС в размере 18%, а сумма налога, уплаченная в бюджет с авансовых платежей, полученных в счет выполнения таких поставок в 2003 г. с учетом ставки налога в размере 20%, по нашему мнению, подлежит зачету в общеустановленном порядке.

Заместитель руководителя Департамента налоговой политики H.A. КОМОВА

Вопрос: Относится ли ремонт производственных помещений к строительно-монтажным работам? Если да, то нужно ли начислять НДС на стоимость такого ремонта, когда он выполняется хозяйственным способом?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПИСЬМО

от 5 ноября 2003 г. № 04-03-11/91

В связи с вопросом об определении строительно-монтажных работ для целей налога на добавленную стоимость и применении этого налога при выполнении ремонтных работ в производственных помещениях хозяйственным способом Департамент налоговой политики сообщает следующее.

В соответствии с подп. 3 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления признается объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость.

По нашему мнению, строительно-монтажные работы для целей применения НДС следует рассматривать как работы капитального характера, в результате которых создаются новые объекты основных средств, втом числе объекты недвижимого имущества (здания, сооружения и т.п. ), или изменяется первоначальная стоимость данных объектов, находящихся в эксплуатации, в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации и по иным аналогичным основаниям.

В связи с этим работы некапитального характера по текущему ремонту производственного помещения к строительно-монтажным работам для целей НДС не относятся и, соответственно, объектом налогообложения не признаются.

Заместитель руководителя Департамента налоговой политики H.A. КОМОВА

МИНИСТЕРСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ

Вопрос: Организацией в 2003 г. исчислен и уплачен НДС с сумм полученных авансовых платежей в размере 120 000 руб. по ставке 20/120 (сумма НДС 20 000руб.). Отгрузка товаров (работ, услуг) в счет указанных авансов произведена в январе 2004 г., налог исчислен исходя из налоговой ставки 18% (стоимость товаров (работ, услуг) - 100 000 руб., сумма НДС -

18 000руб.). Излишне уплаченная поставщику сумма налога по окончании договора покупателю не возвращена. В связи с изложенным просим разъяснить, подлежит ли налогообложению указанная разница.

Ответ: Пунктом 8 ст. 171 и п. 6 ст. 172 Налогового кодекса РФ установлено, что вычетам подлежат суммы налога, исчисленные и уплаченные плательщиком НДС с сумм авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), после даты реализации соответствующих товаров (работ, услуг).

Таким образом, при получении аванса до 1 января 2004 г. в счет предстоящей отгрузки товаров (работ, услуг) исчисление налога на добавленную стоимость производится исходя из налоговой ставки 20/ 120. При отгрузке в 2004 г. товаров (работ, услуг) в счет указанного аванса исчисление НДС производится исходя из налоговой ставки 18%.

Таким образом, сумма налога, ранее исчисленная и уплаченная плательщиком НДС с сумм авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), принимается к вычету в размере уплаченного налога.

В случае невозврата покупателю излишне уплаченной суммы налога указанная разница включается в налоговую базу у продавца в соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 162 кодекса как средства, иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

Вопрос: Отгрузка товаров (выполнение работ, оказание услуг) произведена в 2003 г. В какой сумме принимается к вычету налог на добавленную стоимость, если оплата указанных товаров (работ, услуг) произведена в 2004 г. ?

Ответ: Налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 Налогового кодекса РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), а также документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога.

Согласно ст. 168 НК РФ плательщик налога на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг) дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму налога и выставить счет-фак-туру не позднее пяти дней считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг).

Следовательно, при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) в 2003 г. продавец в счете-фактуре указывает сумму налога, исчисленную по налоговой ставке 20%.

Таким образом, к вычету принимается налог, указанный в счете-фактуре, вне зависимости от даты оплаты указанных товаров.

Вопрос: В каком размере принимается к вычету налог на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), отгруженным и принятым к учету в 2004 г., оплата которых произведена в 2003 г. ?

Ответ: В соответствии с п. 11 ст. 1 Федерального закона от 07.07.2003 № 117-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации» с 1 января 2004 г. налогообложение операций по реализации товаров (выполнению работ, оказанию услуг) производится по налоговой ставке 18% в случаях, не указанных в пп. 1, 2 и 4 ст. 164 Налогового кодекса РФ (НКРФ).

Согласно ст. 168 НК РФ плательщик налога на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг) дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму налога и выставить счет-фактуру не позднее пяти дней считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг).

Следовательно, при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) в 2004 г. продавец в сче-те-фактуре указывает сумму налога, исчисленную поставке 18%.

В соответствии со ст. 169 Н К РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ.

Исходя из вышеизложенного по товарам (работам, услугам), отгруженным продавцом в 2004 г. и в этом же году принятым к учету покупателем, к вычету принимается налог, указанный в счете-фактуре, то есть в размере 18%.

Вопрос: Учетная политика организации - «по отгрузкеТовар отгружен в 2003 г., оплата за отгруженный товар поступит в 2004 г. Подлежит ли пересчету сумма налога на добавленную стоимость на дату оплаты товара?

Ответ: Пунктом 11 ст. 1 Федерального закона от 07.07.2003 № 117-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Рос-

сийской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации» внесены изменения в п. 3 ст. 164 Налогового кодекса РФ, согласно которым налогообложение должно производиться по налоговой ставке 18% в случаях, не указанных в пп. 1,2 и 4 ст. 164 Н К РФ.

Данный закон вступает в силу с 1 января 2004 г.

Согласно ст. 168 НК РФ плательщик налога на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг) дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму налога и выставить счет-фактуру не позднее пяти дней считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг).

Следовательно, при отгрузке товара в 2003 г. налогоплательщик должен указать в счете-фактуре ставку налога в размере 20 или 10%. При получении оплаты за отгруженные товары в 2004 г. перерасчет налога не производится.

Вопрос: В каком размере подлежит вычету НДС, уплаченный с авансовых платежей, поступивших в 2003 г., по ставке 20%, при отгрузке в 2004 г. с применением налоговой ставки 18% ?

Ответ: Пунктом 8 ст. 17 Ци п. 6 ст. 172 Налогового кодекса РФ установлено, что вычетам подлежат суммы налога, исчисленные и уплаченные плательщиком НДС с сумм авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), после даты реализации соответствующих товаров (работ, услуг).

Таким образом, при получении аванса до 1 января 2004 г. в счет предстоящей отгрузки товаров (работ, услуг) исчисление налога на добавленную стоимость производится исходя из налоговой ставки 20/ 120. При отфузке в 2004 г. товаров (работ, услуг) в счет указанного аванса исчисление НДС производится исходя из налоговой ставки 18%.

Следовательно, сумма налога, ранее исчисленная и уплаченная плательщиком НДС с сумм авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), принимается к вычету в размере уплаченного налога.

V

Вопрос: Учетная политика организации - «по оплате». Какую ставку налога на добавленную стоимость следует указать в счете-фактуре при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) в

2004 г. (18 или 20%) в случае, если оплата поступила в 2003 г. и при получении оплаты сумма налога в бюджет уплачена по налоговой ставке 20% ?

Ответ: Согласно ст. 168 Налогового кодекса РФ плательщик налога на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг) дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму налога и выставить счет-фактуру не позднее пяти дней считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг).

В соответствии с п. 11 ст. 1 Федерального закона от 07.07.2003 № 117-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации» налогообложение производится по налоговой ставке 18% в случаях, не указанных в пп. 1, 2 и 4 ст. 164 НК РФ.

Согласно ст. 10 Федерального закона от 07.07.2003 № 117-ФЗ данный Федеральный закон вступает в силу с 1 января 2004 г., но не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования (опубликован в «Российской газете» № 132 от 09.07.2003).

Таким образом, при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) в 2004 г. в счете-фактуре указывается ставка налога в размере 18%.

Ю.Ю. СЫСОНОВА Советник налоговой службы РФ

III ранга

ЦЕНТР ИССЛЕДОВАНИЙ ПРОБЛЕМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Вопрос: Организация освобождена от уплаты НДС согласно ст. 145 НК РФ. При отгрузке товаров покупателю счета-фактуры выписываются без НДС. Однако покупатель расчетным путем выделил НДС (применив к стоимости товара по счету-фактуре ставку 20/120) и указал эту сумму в платежном поручении на перечисление средств в оплату товаров. Прав ли покупатель и что делать с указанными суммами НДС?

Ответ: В данном случае организация, освобожденная от обязанностей плательщика НДС пост. 145 Налогового кодекса РФ, руководствуясь п. 5 ст. 168

НК РФ, правомерно выставила покупателю счет-фактуру без выделения НДС, сделав соответствующую надпись (поставив штамп «Без налога»). Покупатель же, выделив сумму НДС расчетным путем и указав ее в платежном документе, ошибся.

Считаем, что в случае, если общие суммы платежа в счете-фактуре и платежном поручении совпадают, организации-продавцу каких-либо негативных последствий опасаться не следует, поскольку она никаких положений НК РФ не нарушала (см. подп. 1 п. 5 ст. 173 НК РФ). Всю полученную от покупателя сумму выручки от продажи товаров организации следует учесть в составе доходов (п. 1 ст. 248, п. 2 ст. 249 НК РФ).

А.И. ДЫБОВ

Вопрос: В связи с отсутствием денежных средств для оплаты приобретенного организацией А у организации В товара она поручила организации Б оплатить его в счет погашения существующего долга организации Б перед организацией А за поставленную продукцию. Вправе ли организация А принять к вычету сумму НДС по товарам, приобретенным у организации В и оплаченным со счета организации Б?

Ответ: В соответствии с пп. 1, 2 ст. 171 Налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения по НДС. Налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) (п. 1 ст. 172 НК РФ). Таким образом, одним из условий использования налогового вычета является фактическая уплата поставщику сумм НДС. Конституционный Суд РФ указал, что под фактически уплаченными поставщикам суммами налога подразумеваются реально понесенные налогоплательщиком затраты (в форме отчуждения части имущества в пользу поставщика) на оплату начисленных поставщиком сумм налога (п. 3 мотивировочной части постановления Конституционного Суда РФ от 20.02.2001 № 3-П). В представленной в вопросе ситуации товар, приобретенный организацией А, оплачен со счета организации Б, при этом обязательство организации Б перед организацией А

по оплате реализованной продукции прекращается. Таким образом, фактически расходы по оплате товара организации В понесены организацией А. В связи с изложенным, по нашему мнению, организация А вправе принять к вычету НДС при оплате товара со счета организации Б в счет погашения обязательства последней перед организацией А. При рассмотрении аналогичного спора Федеральный арбитражный суд Уральского округа в постановлении от 17.07.2003 № Ф09-2035/03-АК указал, что для целей применения налогового вычета по НДС третье лицо вправе при оплате товара за налогоплательщика уплатить НДС, а налогоплательщик будет считаться исполнившим обязанность по уплате этого налога при подтверждении фактической уплаты НДС в счет расчетов по договору, а также при наличии взаимных обязательств между налогоплательщиком и третьим лицом.

М.П. ЗАХАРОВА

ИЗДАТЕЛЬСТВО «ГЛАВНАЯ КНИГА»

Вопрос: В долгосрочном договоре, период действия которого охватывает 2003 - 2004 гг., стоимость товаров определена с учетом НДС, но без указания суммы или ставки НДС (стоимость товара составляет 120руб., включая НДС). В связи с изменением налоговой ставки НДС нужно ли вносить изменения в договор?

Ответ: К товарам (работам, услугам), реализация которых до 1 января 2004 г. подлежала налогообложению поставке 20%, с 1 января 2004 г. применяется ставка налога, равная 18% (п. 11 ст. 1 Федерального закона от 07.07.2003 № 117-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации»).

Если в договоре, заключенном в 2003 г., указывалась стоимость товаров (работ, услуг) уже с учетом НДС, но без указания суммы или ставки налога, то с 2004 г. необходимо согласовывать цену товаров (работ, услуг) путем внесения изменений в условия договора. Можно повысить цену товаров (работ, услуг) без учета НДС без изменения общей цены, включающей налог. Это выгодно продавцу (подрядчику), поскольку его доход от реализации товаров (работ, услуг) в этом случае увеличится, а также не изменится общий размер средств, на получение которых он рассчитывал при заключении договора.

Покупатель же (заказчик) при использовании этого варианта имеет возможность увеличить размер своих расходов на приобретение товаров (работ, услуг) и, соответственно, уменьшить общую сумму налога на прибыль.

Другой вариант - это оставить цену товаров (работ, услуг) без учета НДС прежней, изменив только сумму НДС, исчисляемую с этой цены. Этот вариант является выгодным для покупателя (заказчика), так как общая сумма средств, затрачиваемых им на приобретение работ (услуг) по указанному договору, станет меньше, в результате чего в распоряжении покупателя (заказчика) останутся свободные денежные средства.

Вопрос: Товар реализован покупателю в 2003 г., оплата, в том числе НДС в размере 20%, перечислена на счет продавца в январе 2004 г. Излишне уплаченный НДС в связи с уменьшением налоговой ставки продавцом не возвращен. Вправе ли покупатель применить налоговый вычет по НДС?

Ответ: К товарам (работам, услугам), реализация которых до 1 января 2004 г. подлежала налогообложению по ставке 20%, с 1 января 2004 г. применяется ставка налога, равная 18% (п. 11 ст. 1 Федерального закона от 07.07.2003 N° 117-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации»).

Покупатель, приобретающий товары (работы, услуги) в 2003 г., но оплачивающий их в 2004 г., сможет принять к вычету уплаченную им сумму НДС по ставке 20% на основании выставленного ему в 2003 г. счета-фактуры при выполнении следующих условий (ст. 171, 172 Налогового кодекса РФ): при принятии к учету товаров (работ, услуг); оплате товаров (работ, услуг) при наличии документов, подтверждающих этот факт; наличии должным образом оформленного сче-та-фактуры;

предполагаемом использовании приобретенных товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения по НДС.

Таким образом, получив в 2003 г. от поставщика счет-фактуру на отгруженные товары (выполненные работы, оказанные услуги), покупатель учтет его в журнале учета полученных от продавцов счетов-фактур (п. 1 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг поку-

пок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N9 914). После осуществления оплаты за отгруженные товары (выполненные работы, оказанные услуги) в 2004 г. покупатель зарегистрирует счет-фактуру в книге покупок (п. 8 правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914). Сумму НДС, исчисленную исходя из ставки 20%, принимаемую к вычету, покупатель отразит в разд. 1 Налоговой дек-ларации по НДС за соответствующий налоговый период 2004 г.

Е.М. ФИЛИМОНОВА

о налоге на прибыль организации

МИНИСТЕРСТВО РОССИЙСКОЙ

ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ

Вопрос: Каким образом учитываются в целях налогообложения прибыли затраты по изготовлению визитных карточек?

Ответ: Если организация оплачивает расходы по изготовлению визитных карточек работникам для выполнения ими служебных обязанностей в интересах организации, то подобные расходы учитываются по подп. 49 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ при соблюдении требований, установленных п. 1 ст. 252 названного кодекса.

A.A. АЛЬФЕРОВИЧ Советник налоговой службы РФ

III ранга

Вопрос: Как учитываются в целях обложения налогом на прибыль операции по передаче амортизируемых основных средств по договору безвозмездного пользования ? В каком порядке начисляется амортизация по указанным основным средствам?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 256 Налогового кодекса РФ (НК РФ) амортизируемым имуществом в целях гл. 25 НК РФ признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено указанной главой), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается

имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 ООО руб.

Согласно п. 3 указанной статьи из состава амортизируемого имущества в целях гл. 25 Н К РФ исключаются основные средства, переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование.

Пунктом 16 ст. 270 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей.

Кроме того, согласно п. 2 ст. 322 НК РФ по основным средствам, передаваемым налогоплательщиком в безвозмездное пользование, начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошла указанная передача, начисление амортизации не производится. При окончании договора безвозмездного пользования и возврате основных средств налогоплательщику (а также при расконсервации или окончании реконструкции) амортизация начисляется в порядке, определенном гл. 25 НК РФ, начиная с 1 -го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошел возврат основных средств налогоплательщику, окончание реконструкции или расконсервация основного средства.

Таким образом, операции по передаче основных средств по договору безвозмездного пользования при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются в соответствии с п. 16 ст. 270 НК РФ. Что касается порядка начисления амортизации по таким основным средствам, то согласно п. 3 ст. 256 НК РФ указанные основные средства на период действия договора безвозмездного пользования из состава амортизируемого имущества исключаются, а начисление амортизации в соответствии с п. 2 ст. 322 НК РФ не производится.

E.H. СИВОШЕНКОВА Советник налоговой службы РФ

III ранга

ЦЕНТР ИССЛЕДОВАНИЙ ПРОБЛЕМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Вопрос: Вправе ли организация учесть при расчете налоговой базы по налогу на прибыль расходы на оплату товаров (работ, услуг), если поставщик не выставил счет-фактуру?

Ответ: Наличие счета-фактуры необходимо для подтверждения права на вычет сумм НДС, уплаченных покупателем продавцу в составе цены товара

(работы, услуги) (п. 1 ст. 168, п. 1 ст. 172 НК РФ), то есть само по себе отсутствие счета-фактуры (при наличии иных документов, подтверждающих факт произведения расходов) не должно влиять на порядок учета расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль (п. 1 ст. 252, п. 1 ст. 272 НК РФ).

А.И. ДЫБОВ

разъяснение законодательства

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Вопрос: Редакция газеты в целях популяризации своего издания (еженедельника), а также привлечения рекламодателей организует различные конкурсы, победителям которых вручаются призы.

Облагаются ли указанные расходы редакции на призы налогом на рекламу?

Является ли в данном случае редакция налоговым агентом по НДФЛв отношении лиц - победителей конкурсов? Обязательно ли оформлять карточку по форме 1-НДФЛ и представлять соответствующие сведения в налоговую инспекцию?Являются ли плательщиками НДФЛлица, не достигшие восемнадцати лет?

В связи с тем что редакцией применяется упрощенная система налогообложения, возникает вопрос: правомерно ли учитывать суммы, полученные от подписчиков в ходе подписной кампании на 2004 г., в доходе редакции за 2003 г. ?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПИСЬМО

от 19 ноября 2003 г N9 04-04-06/209

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение по вопросам налогообложения и сообщает следующее.

1. Как следует из письма, организация в целях популяризации еженедельника, привлечения рекламодателей, новых читателей и т.д. осуществляет проведение различных конкурсов с вручением призов.

Исходя из целей проведения конкурсов расходы на их проведение могли бы быть признаны расходами на рекламу.

Однако в письме не приводится информация о том, в каких конкретных формах и порядке проводятся конкурсы, что не позволяет дать обоснованное заключение о признании расходов на призы для

конкурсов расходами на рекламу и, соответственно, необходимости включения их в налогооблагаемую базу по налогу на рекламу.

2. Относительно обложения налогом на доходы физических лиц сумм призов сообщаем, что в соответствии с п. 28 ст. 217 Налогового кодекса РФ не подлежит обложению налогом на доходы физических лиц стоимость подарков, полученных налогоплательщиком от организаций или индивидуальных предпринимателей и не подлежащих обложению налогом на наследование и дарение в соответствии с действующим законодательством, а также стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях с целью рекламы товаров (работ, услуг), в сумме, не превышающей 2 ООО руб. за налоговый период.

В соответствии со ст. 226 Налогового кодекса РФ организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доход, признаются налоговыми агентами.

Статьей 230 Налогового кодекса РФ предусмотрена обязанность налоговых агентов вести учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, по форме, которая устанавливается Министерством РФ по налогам и сборам, и представлять эти сведения в налоговый орган.

Также сообщаем, что действующим законодательством не предусмотрено ограничение возраста для целей налогообложения.

3. По вопросу применения упрощенной системы налогообложения сообщается следующее.

В соответствии со ст. 346.17 Налогового кодекса РФ датой получения доходов при применении упрощенной системы налогообложения признается день поступления средств на счета в банке и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (кассовый метод).

Заместитель руководителя Департамента налоговой политики А.И. КОСОЛАПОВ

МИНИСТЕРСТВО РОССИЙСКОЙ

ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ

Вопрос: При трудоустройстве новая сотрудница бухгалтерии заведомо не упомянула о наличии у нее несовершеннолетних детей. Вправе ли работодатель уволить ее на основании ст. 81 ТК РФУ как сообщившую ложные сведения?

Ответ: На основании нормы п. 11 ст. 81 ТК РФ трудовой договор может быть расторгнут работодателем в случае представления работником работода-

телю подложных документов или заведомо ложных сведений при заключении трудового договора.

По смыслу данного пункта подразумеваются те заведомо ложные сведения, которые могли и должны были повлиять на факт заключения трудового договора (например, на должность бухгалтера был принят человек, лишенный судом права занимать такую должность несколько лет или не имеющий соответствующего образования).

Факт наличия детей нельзя рассматривать в качестве основания для увольнения по основанию п. 11 ст. 81 ТК РФ. Кроме того, необходимо учитывать, что согласно ст. 62 ТК РФ нельзя отказывать в заключении трудового договора женщинам по мотивам, связанным с беременностью или наличием детей.

Вопрос: Сотрудниками совершены дисциплинарные проступкиу вслед за которыми работодателем был издан приказ о переносе данным сотрудникам отпусков на время, отличное от закрепленного в графике отпусков организации. Правомерно ли это?

Ответ: За совершение дисциплинарного проступка, т.е. за неисполнение или ненадлежащее исполнение работником по его вине возложенных на него трудовых обязанностей, работодатель на основании ст. 192 ТК РФ имеет право применить следующие дисциплинарные взыскания: замечание; выговор; увольнение по соответствующим основаниям.

Учитывая, что нормами данной статьи не предусмотрен такой вид взыскания, как перенос отпуска, действия работодателя неправомерны.

Вопрос: Насколько законны действия работодателя в случае отказа работающим сотрудницам в предоставлении ежегодных оплачиваемых отпусков непосредственно после или до отпуска по беременности и родам?

Ответ: На основании ст. 260 Трудового кодекса РФ (ТК РФ) перед отпуском по беременности и родам или непосредственно после него либо по окончании отпуска по уходу за ребенком женщине по ее желанию предоставляется ежегодный оплачиваемый отпуск независимо от стажа работы в данной организации.

Принимая во внимание норму ст. 22 ТК РФ, в соответствии с которой работодатель обязан соблюдать законы и иные нормативные правовые акты, локальные нормативные акты, условия коллективного договора, соглашений и трудовых договоров, невыполнение обязанности работодателя по предоставлению женщинам отпусков по их желанию в со-

ответствии со ст. 260 ТК РФ следует рассматривать как нарушение трудового законодательства.

Вопрос: Насколько законны требования налоговой инспекции при проведении налоговой проверки о представлении копий трудовых книжек генерального и финансового директоров, а также всех сотрудников бухгалтерии?

Ответ: В соответствии со ст. 31 Налогового кодекса РФ налоговые органы вправе требовать от налогоплательщика или налогового агента документы по формам, установленным государственными органами и органами местного самоуправления, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, а также пояснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов.

Должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе на основании ст. 93 Н К РФ истребовать у проверяемого налогоплательщика необходимые для проверки документы. При этом законодательно установленный срок представления документов составляет пять дней.

Документы представляются в виде заверенных должным образом копий. Требование о представлении необходимых документов при налоговой проверке является обоснованным, однако трудовые книжки сотрудников не могут являться документами, служащими для исчисления и уплаты налогов, а также документами, подтверждающими правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.

Учитывая то, что на основани^ст. 66 Трудового кодекса РФ трудовая книжка является основным документом о трудовой деятельности и трудовом стаже работника, в которую вносятся сведения о работнике, выполняемой им работе, переводах на другую постоянную работу и об увольнении работника, а также основания прекращения трудового договора и сведения о награждениях за успехи в работе, требования налогового органа при осуществлении налоговой проверки о представлении трудовых книжек (или их заверенных копий) не являются законными.

Вопрос: Вправе ли организация принимать на работу сотрудников без трудовых книжек? Если нет, к какой ответственности может быть привлечена организация за это?

Ответ: В соответствии со ст. 65 Трудового кодекса РФ (ТК РФ) при заключении трудового договора лицо, поступающее на работу, предъявляет ра-

ботодателю в том числе трудовую книжку, за исключением случаев, когда трудовой договор заключается впервые или работник поступает на работу на условиях совместительства.

А при заключении трудового договора впервые трудовая книжка и страховое свидетельство государственного пенсионного страхования оформляются работодателем.

Согласно ст. 66 ТК РФ трудовая книжка установленного образца является основным документом отрудовой деятельности и трудовом стаже работника.

Форма, порядок ведения и хранения трудовых книжек, а также порядок изготовления бланков трудовых книжек и обеспечения ими работодателей устанавливаются Правительством Российской Федерации.

Работодатель (за исключением работодателей -физических лиц) обязан вести трудовые книжки на каждого работника, проработавшего в организации свыше пяти дней, в случае если работа в этой организации является для работника основной.

В трудовую книжку вносятся сведения о работнике, выполняемой им работе, переводах на другую постоянную работу и об увольнении работника, а также основания прекращения трудового договора и сведения о награждениях за успехи в работе. Сведения о взысканиях в трудовую книжку не вносятся, за исключением случаев, когда дисциплинарным взысканием является увольнение.

По желанию работника сведения о работе по совместительству вносятся в трудовую книжку по месту основной работы на основании документа, подтверждающего работу по совместительству.

Принимая во внимание норму ст. 22 ТК РФ, в соответствии с которой работодатель обязан соблюдать законы и иные нормативные правовые акты, локальные нормативные акты, условия коллективного договора, соглашений и трудовых договоров, невыполнение обязанности работодателей по ведению трудовых книжек следует рассматривать как нарушение трудового законодательства. В качестве административной ответственности за нарушение трудового законодательства ст. 5.27 КоАП РФ предусмотрено наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от пяти до пятидесяти минимальных размеров оплаты труда, а нарушение законодательства о труде и об охране труда лицом, ранее подвергнутым административному наказанию за аналогичное административное правонарушение, влечет дисквалификацию на срок от одного года до трех лет.

ТА. САВИНА Советник налоговой службы II ранга

Вопрос: В каких случаях налоговые органы вправе отказать в приеме документов, представленных организацией для государственной регистрации юридического лица?

Ответ: Прием документов и учет организаций, обратившихся в соответствующий налоговый орган, осуществляется налоговыми органами в Книге учета государственной регистрации юридических лиц, ведущейся в соответствии с п. 12 правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 19.06.2002 N9 438.

Налоговый орган по результатам рассмотрения представленных организацией материалов для государственной регистрации юридических лиц принимает решение о государственной регистрации или внесении записи в государственный реестр, об отказе в государственной регистрации или о запросе в вышестоящий орган МНС России для определения органа, осуществляющего государственную регистрацию создания юридического лица путем реорганизации в форме слияния.

При этом решение об отказе в государственной регистрации юридического лица должно выноситься по форме, установленной приложениями № 14, 15 к постановлению Правительства РФ от 19.06.2002 № 439 «Об утверждении форм документов, используемых при государственной регистрации юридических лиц, и Требований к их оформлению» (вред, постановления Правительства РФ от 06.02.2003 № 68).

Отказ в приеме документов, представляемых для государственной регистрации юридических лиц, не допускается.

За необоснованный, то есть не соответствующий основаниям, указанным в ст. 23 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц», отказ в государственной регистрации, неосуществление государственной регистрации в установленные сроки или иное нарушение порядка государственной регистрации, установленного Федеральным законом от 08.08.2001 № 129-ФЗ, должностные лица регистрирующих органов несут ответственность, установленную Кодексом РФ об административных правонарушениях (ст. 14.25) и Уголовным кодексом РФ (ст. 169, 285 и 293).

В.П. КОЛОДИЙ Советник налоговой службы РФ

II ранга

Вопрос: Разъясните, с какого момента исчисляется время фактического нахождения проверяющих на территории налогоплательщика при проведении

выездной налоговой проверки: со дня вручения налогоплательщику решения налогового органа о проведении выездной налоговой проверки или со дня представления запрашиваемых документов налогоплательщиком.

Ответ: В соответствии со ст. 89 Н К РФ срок проведения проверки включает в себя время фактического нахождения проверяющих на территории проверяемого налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента. В указанные сроки не засчи-тываются периоды между вручением налогоплательщику (налоговому агенту) требования о представлении документов в соответствии со ст. 93 НК РФ и представлением им запрашиваемых при проведении проверки документов.

Согласно п. 3.4 Методических указаний по проведению комплексных выездных налоговых проверок налогоплательщиков-организаций (налоговых агентов, плательщиков сборов), в состав которых входят филиалы (представительства) и иные обособленные подразделения, доведенных письмом МНС России от 07.05.2001 № АС-6-16/369@, дата предъявления руководителю проверяемого налогоплательщика-организации (его представителю) решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о проведении выездной налоговой проверки является датой начала проведения проверки.

Таким образом, при проведении выездной налоговой проверки время фактического нахождения проверяющих на территории налогоплательщика исчисляется со дня вручения налогоплательщику решения налогового органа о проведении выездной налоговой проверки.

Вопрос: В каком документе фиксируется время фактического нахождения проверяющего на территории проверяемого налогоплательщика?

Ответ: В соответствии со ст. 89 Н К РФ срок проведения проверки включает в себя время фактического нахождения проверяющих на территории проверяемого налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента. В указанные сроки не засчи-тываются периоды между вручением налогоплательщику (налоговому агенту) требования о представлении документов в соответствии со ст. 93 НК РФ и представлением им запрашиваемых при проведении проверки документов.

Согласно п. 2.1 Инструкции МНС России от 10.04.2000 № 60 «О порядке составления акта выездной налоговой проверки и производства по делу о нарушениях законодательства о налогах и сборах», утвержденной приказом МНС России от 10.04.2000

№ АП-3-16/138, непосредственно после окончания выездной налоговой проверки проверяющий составляет справку о проведенной проверке, в которой фиксируются предмет проверки и сроки ее проведения. Форма справки приведена в приложении № 3 к указанной инструкции.

Таким образом, время фактического нахождения проверяющего на территории проверяемого налогоплательщика указывается в справке о проведенной проверке, которую проверяющий составляет непосредственно после окончания выездной налоговой проверки.

Вопрос: На какие категории налогоплательщиков возложены обязанности по составлению счетов-фактур и кто освобождается от этой обязанности?

Ответ: Согласно п. 3 ст. 169 Налогового кодекса РФ (НК РФ) налогоплательщик обязан составить счет-фактуру, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж, если иное не предусмотрено п. 4 указанной статьи, при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с гл. 21 Н К РФ, в том числе не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со ст. 149 НК РФ, а также в иных случаях, определенных в установленном порядке.

В соответствии с п. 4 указанной статьи счета-фактуры не составляются налогоплательщиками по операциям реализации ценных бумаг (за исключением брокерских и посреднических услуг), а также банками, страховыми организациями и негосударственными пенсионными фондами по операциям, не подлежащим налогообложению (освобождаемым от налогообложения) в соответствии сост. 149 НК РФ.

Пунктом 5 ст. 168 Н К РФ установлено, что при реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), а также при освобождении налогоплательщика в соответствии со ст. 145 Н К РФ от исполнения обязанностей налогоплательщика расчетные документы, первичные учетные документы оформляются и счета-фактуры выставляются без выделения соответствующих сумм налога. При этом на указанных документах делается соответствующая надпись или ставится штамп «Без налога (НДС)».

Кроме того, согласно п. 7 ст. 168 НК РФ при реализации товаров за наличный расчет организациями (предприятиями) и индивидуальными предпринимателями розничной торговли и общественного питания, а также другими организациями, ин-

дивидуальными предпринимателями, выполняющими работы и оказывающими платные услуги непосредственно населению, требования, установленные пп. 3 и 4 указанной статьи, по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы.

Таким образом, счета-фактуры обязаны составлять налогоплательщики по операциям, подлежащим обложению НДС, и операциям, освобождаемым от обложения НДС в соответствии со ст. 149 и 145 НК РФ. Счета-фактуры не составляют лица, не являющиеся плательщиками НДС, налогоплательщики в сфере розничной торговли, общественного питания и оказания платных услуг населению, а также налогоплательщики по операциям реализации ценных бумаг (за исключением брокерских и посреднических услуг), банки, страховые организации и негосударственные пенсионные фонды по операциям, освобождаемым от обложения НДС.

Вопрос: Что для целей налогообложения включается в понятие «действие или бездействие должностных лиц», которые могут быть обжалованы в судебном порядке?

Ответ: В соответствии со ст. 137 Налогового кодекса РФ (НК РФ) каждый налогоплательщик или налоговый агент имеют право обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц, если, по мнению налогоплательщика или налогового агента, такие акты, действия или бездействие нарушают их права. Нормативные правовые акты налоговых органов могут быть обжалованы в порядке, предусмотренном федеральным законодательством.

Согласно п. 1 ст. 22 НК РФ налогоплательщикам (плательщикам сборов) гарантируется административная и судебная защита их прав и законных интересов. Порядок защиты прав и законных интересов налогоплательщиков (плательщиков сборов) определяется НК РФ и иными федеральными законами. При этом права налогоплательщиков обеспечиваются соответствующими обязанностями должностных лиц налоговых органов. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей по обеспечению прав налогоплательщиков влечет ответственность, предусмотренную федеральными законами (п. 2 указанной статьи).

Пунктом 2 ст. 138 Н К РФ установлено, что судебное обжалование актов (в том числе нормативных) налоговых органов, действий или бездействия их должностных лиц организациями и индивидуаль-

ными предпринимателями производится путем подачи искового заявления в арбитражный суд в соответствии с арбитражным процессуальным законодательством.

Судебное обжалование актов (в том числе нормативных) налоговых органов, действий или бездействия ихдолжностныхлицфизическими лицами, не являющимися индивидуальными предпринимателями, производится путем подачи искового заявления в суд общей юрисдикции в соответствии с законодательством об обжаловании в суд неправомерных действий государственных органов и должностных лиц.

Таким образом, из положений п. 2 ст. 22 НК РФ следует, что под «действием должностных лиц», которое может быть обжаловано в судебном порядке, понимается ненадлежащее исполнение указанными лицами обязанностей, установленных ст. 32 НК РФ, либо совершение правомерных действий, оформленных ненадлежащим образом, т.е. документом, который может быть обжалован в суде как не соответствующий законодательству РФ.

Под «бездействием должностных лиц» понимается несовершение должностным лицом действия, предусмотренного его должностными обязанностями.

Вопрос: Могут ли должностные лица организации-налогоплательщика быть одновременно привлечены к налоговой и иной ответственности за одно и то же правонарушение?

Ответ: В соответствии со ст. 2 Налогового кодекса РФ (НК РФ) законодательство о налогах и сборах регулирует властные отношений по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в РФ, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Согласно п. 1 ст. 108 НК РФ никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе, как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены НК РФ. Никто не может быть привлечен повторно к ответственности за совершение одного и того же налогового правонарушения (п. 2 ст. 108 НК РФ).

Пунктом 4 указанной статьи установлено, что привлечение организации к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает ее должностных лиц при наличии соответствующих оснований от административной, уголовной или иной ответственности, предусмотренной законами РФ.

Кроме того, согласно п. 7 ст. 101 НК РФ по выявленным налоговым органом нарушениям, за которые налогоплательщики - физические лица или должностные лица налогоплательщиков-организаций подлежат привлечению к административной ответственности, уполномоченное должностное лицо налогового органа, проводившее проверку, составляет протокол об административном правонарушении. Рассмотрение дел об этих правонарушениях и применение административных санкций в отношении должностных лиц организаций-налогоплательщиков и физических лиц - налогоплательщиков, виновных в их совершении, производятся налоговыми органами в соответствии с административным законодательством РФ и субъектов РФ.

Таким образом, из положений ст. 2 НК РФ следует, что одно и то же правоотношение не может одновременно квалифицироваться как налоговое и иное, не являющееся налоговым. В связи с этим налогоплательщик за совершенное им деяние не может одновременно быть привлечен к налоговой и иной ответственности. Поскольку должностные лица организаций-налогоплательщиков субъектами налоговых правоотношений не являются, они не могут быть привлечены к ответственности в соответствии с положениями НК РФ. Указанные лица при наличии достаточных оснований могут быть привлечены налоговыми органами к уголовной или административной ответственности в соответствии с административным законодательством РФ и субъектов РФ.

Вопрос: Могут ли должностные лица организации-налогоплательщика быть одновременно привлечены к налоговой и иной ответственности за одно и то же правонарушение?

Ответ: В соответствии со ст. 2 Налогового кодекса РФ (НК РФ) законодательство о налогах и сборах регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в РФ, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Согласно п. 1 ст. 108 НК РФ никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе, как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены НК РФ. Никто не может быть привлечен повторно к ответственности за совершение одного и того же налогового правонарушения (п. 2 ст. 108 НК РФ).

Пунктом 4 указанной статьи установлено, что

привлечение организации к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает ее должностных лиц при наличии соответствующих оснований от административной, уголовной или иной ответственности, предусмотренной законами РФ.

Кроме того, согласно п. 7 ст. 101 НК РФ по выявленным налоговым органом нарушениям, за которые налогоплательщики - физические лица или должностные лица налогоплательщиков-организаций подлежат привлечению к административной ответственности, уполномоченное должностное лицо налогового органа, проводившее проверку, составляет протокол об административном правонарушении. Рассмотрение дел об этих правонарушениях и применение административных санкций в отношении должностных лиц организаций-налогоплательщиков и физических лиц - налогоплательщиков, виновных в их совершении, производятся налоговыми органами в соответствии с административным законодательством РФ и субъектов РФ.

Таким образом, из положений ст. 2 НК РФ следует, что одно и то же правоотношение не может одновременно квалифицироваться как налоговое и иное, не являющееся налоговым. В связи с этим налогоплательщик за совершенное им деяние не может одновременно быть привлечен к налоговой и иной ответственности. Поскольку должностные лица организаций-налогоплательщиков субъектами налоговых правоотношений не являются, они не могут быть привлечены к ответственности в соответствии с положениями НК РФ. Указанные лица при наличии достаточных оснований могут быть привлечены налоговыми органами к уголовной или административной ответственности^ соответствии с административным законодательством РФ и субъектов РФ.

E.H. СИВОШЕНКОВА Советник налоговой службы РФ

III ранга

ЦЕНТР ИССЛЕДОВАНИЙ ПРОБЛЕМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Вопрос: У организации была похищена видеокамера, установленная снаружи здания. Организация не обратилась в милицию, составлен лишь внутренний акт. Как учесть убыток от хищения при исчислении налога на прибыль?

Ответ: Статьей 252 Налогового кодекса РФ (Н К РФ) установлено, что в целях гл. 25 «Налог на при-

быль организаций» НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Согласно подп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности расходы в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены. При этом факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти.

Таким образом, при документальном подтверждении факта отсутствия виновных в хищении материальных ценностей лиц уполномоченным органом государственной власти для целей исчисления налога на прибыль налогоплательщик может уменьшить полученные доходы на сумму внереализационных расходов в виде убытков от хищений. Как следует из текста вопроса, у организации отсутствует документальное подтверждение государственного органа о факте хищения и отсутствии виновных лиц, следовательно, в данном случае не выполняется условие подп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ и убытки от хищения не могут быть включены в состав внереализационных расходов.

О.Г. ХМЕЛЕВСКОЙ

Вопрос: Правомерно ли требование сотрудника налоговых органов представить в рамках проведения камеральной проверки копии первичных документов вместо уже представленных оригиналов? Может ли быть применена к организации в указанном случае какая-либо ответственность?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 93 Налогового кодекса РФ (НК РФ) должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента необходимые для проверки документы. Лицо, которому адресовано требование о представлении документов, обязано их представить в виде заверенных должным образом копий в пятидневный срок.

Непредставление в установленный срок налогоплательщиком (налоговым агентом) в налоговые

органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах, влечет взыскан ие штрафа в размере 50 руб. за каждый непредставленный документ.

Согласно ст. 88 Н К РФ камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

На основании вышеизложенного можно сделать вывод о том, что первично существует обязанность налогоплательщика представлять именно копии документов. Однако в случае, когда фактически документы (в данном случае - подлинники), служащие основанием для исчисления и уплаты налога и т.п., уже представлены и проведению камеральной проверки ничто не препятствует, требование сотрудника налоговых органов можно считать неправомерным и указанная санкция в данной ситуации применена быть не может.

В то же время согласно пп. 1,3 ст. ^Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» организации обязаны хранить первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета и бухгалтерскую отчетность в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного дела (разд. 4 Перечня типовых управленческих документов, образующихся в деятельности организаций, с указанием сроков хранения, утвержденного Росархивом 06.10.2000), но не менее пяти лет. Ответственность за организацию хранения учетных документов, регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности несет руководитель организации.

Следовательно, организации обязаны хранить первичные учетные документы, и изыматься они могут (в том числе налоговыми органами) только в экстренных случаях (ст. 89, 94 Н К РФ, п. 8 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ).

Таким образом, в целях недопущения нарушения правил хранения первичных учетных документов и во избежание конфликта с налоговым органом мы рекомендуем организации заменить подлинники документов на их копии.

A.B. РЫМКЕВИЧ

Вопрос: Организация купила товары за наличный расчет. Фирма-продавец выдала приходный кассовый ордер, а не кассовый чек. На кого налагается штраф за неприменение ККТ- на продавца или на покупателя?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 N9 54-ФЗ «О применении конт-рольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» контрольно-кассовая техника применяется на территории Российской Федерации в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими наличныхденежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг.

Таким образом, в отличие от Закона РФ от 18.06.1993 N9 5215-1 «О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением» (ред. от 30.12.2001), с 28.06.2003 (п. 1ст. 10 Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ) сфера применения ККТ более не ограничена наличными денежными расчетами непосредственно с населением. Следовательно, при реализации товаров (работ, услуг) юридическим лицам за наличный расчет применение ККТ стало обязательным.

При этом санкции за неприменение ККМ предусмотрены законодательством только в отношении продавцов товаров (работ, услуг) (ст. 14.5 КоАП РФ).

Следовательно, нарушение организацией-продавцом положений Федерального закона от 22.05.2003 N9 54-ФЗ, выразившееся в невыдаче чека организации-покупателю, не означает, что в отсутствие чека и при наличии квитанции П КО на покупателя могут быть наложены какие-либо санкции.

Отметим также, что квитанция к приходному кассовому ордеру по-прежнему является одним из документов, подтверждающих факт внесения наличных денежных средств в кассу организации-продавца (п. 13 Порядка ведения кассовых операций в РФ, утвержденного ЦБ РФ от 22.09.1993 N9 40 (ред. от 26.02.1996)).

Вопрос: Просим разъяснить, имеет ли право организация, применяющая метод начисления для целей налогообложения прибыли, учесть в составе расходов стоимость приобретенного за наличный расчет товара у если имеются счет-фактура, нашадная и квитанция к приходному кассовому ордеру; но отсутствует кассовый чек.

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 N9 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» в настоящее время применение ККТ при реализации товаров (работ,

услуг) юридическим лицам за наличный расчет стало обязательным.

Организации, применяющие метод начисления для целей налогообложения прибыли, учитывают затраты в составе расходов, уменьшающих доходы того отчетного (налогового) периода, к которому они относятся, независимо от факта уплаты денежных средств поставщику товаров (работ, услуг) (п. 1 ст. 272 Налогового кодекса РФ).

В том случае, если упомянутые затраты так и не будут оплачены организацией, после истечения срока исковой давности сумма кредиторской задолженности поставщику должна быть включена в состав внереализационных доходов организации (п. 18 ст. 250 НК РФ).

В результате для целей учета расходов при расчете налоговой базы по налогу на прибыль организацией, применяющей метод начисления, факт наличия либо отсутствия тех или иных документов (в том числе кассовых чеков, квитанций к ПКО и т.п.), подтверждающих оплату произведенных расходов, значения не имеет.

А.И. ДЫБОВ

КОНСУЛЬТАЦИОННО-АНАЛИТИЧЕСКИЙ

ЦЕНТР ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЮ

Вопрос: Вправе ли должностные лица налоговых органов и органов внутренних дел проводить совместные проверки соблюдения законодательства о применении контрольно-кассовой техники предприятиями, учреждениями, организациями, а также индивидуальными предпринимателями ?%

Ответ: Организация деятельности налоговых органов и органов внутренних дел (милиции), их права и обязанности регламентируются действующим законодательством РФ.

Законом РФ от 18.04.1991 N° 1026-1 «О милиции» определены структура, права и обязанности должностных лиц органов внутренних дел (милиции).

В соответствии со ст. 3 вышеназванного закона милиция решает стоящие перед ней задачи во взаимодействии с другими государственными органами, органами местного самоуправления, общественными объединениями,трудовыми коллективами и гражданами, а также муниципальными органами охраны общественного порядка, деятельность которых регулируется федеральным законом, законами и иными нормативными правовыми актами субъектов РФ и нормативно-правовыми актами органов местного самоуправления.

Органы внутреннихдел (милиции) обязаны предотвращать и пресекать преступления и административные правонарушения, выявлять обстоятельства, способствующие их совершению, и в пределах своих прав принимать меры к устранению данных обстоятельств (п. 1 ст. 10 Закона РФ№ 1026-1).

В соответствии с п. 7 ст. 10 Закона РФ N9 1026-1 милиция обязана осуществлять по подведомственности производство по делам об административных правонарушениях.

В пределах предоставленных органам внутреннихдел полномочий милиции предоставлено также право составлять протоколы об административных правонарушениях, осуществлять административное задержание, применять другие меры, предусмотренные законодательством об административных правонарушениях (п. 5 ст. 11 Закона РФ № 1026-1).

При наличии данных о влекущем уголовную или административную ответственность нарушении законодательства, регулирующего финансовую, хозяйственную, предпринимательскую и торговую деятельность, милиции предоставлено право беспрепятственно входить в производственные помещения, а также проводить с участием собственника имущества либо его представителей или уполномоченных им лиц, а при отсутствии таковых - с участием представителей органов исполнительной власти или органов местного самоуправления осмотр производственных, складских, торговых и иных служебных помещений, транспортных средств, других мест хранения и использования имущества (п. 25 ст. 11 Закона РФ № 1026-1).

Органам внутреннихдел предоставлены также иные права, предусмотренные Законом РФ № 1026-1.

Кодексом РФ об административных правонарушениях предусмотрено право должностных лиц органов внутреннихдел (милиции) составлять протоколы об административных правонарушениях, предусмотренных ст. 14.5 КоАП РФ, рассмотрение дел по которым (в части продажи товаров, выполнения работ и оказания услуг без применения конт-рольно-кассовых машин) осуществляют налоговые органы.

Организация деятельности налоговых органов регламентируется Законом РФот21.03.1991 N9 943-1 «О налоговых органах Российской Федерации».

Налоговые органы решают поставленные перед ними задачи во взаимодействии с федеральными органами исполнительной власти, органами государственной власти субъектов РФ и органами местного самоуправления (ст. 4 Закона РФ № 943-1).

Законом РФ № 943-1 предусмотрена обязанность органов внутреннихдел (милиции) оказывать помощь должностным лицам налоговых органов.

Органы Министерства внутреннихдел РФ обя-

заны оказывать практическую помощь работникам налоговых органов при исполнении ими служебных обязанностей, обеспечивая принятие предусмотренных Законом мер по привлечению к ответственности лиц, насильственным образом препятствующих выполнению работниками налоговых органов своих должностных функций (ст. 5 Закона РФ № 943-1).

Обязанность по взаимодействию органов внутренних дел (милиции) и налоговых органов при осуществлении контроля за соблюдением организациями и индивидуальными предпринимателями законодательства о применении контрольно-кассовой техники предусмотрена Федеральным законом от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт».

Согласно п. 2 ст. 7 данного Федерального закона № 54-ФЗ органы внутренних дел взаимодействуют в пределах своей компетенции с налоговыми органами при осуществлении последними указанных в настоящей статье контрольных функций.

Таким образом, проведение должностными лицами налоговых органов и органов внутренних дел совместных проверок соблюдения законодательства о применении контрольно-кассовой техники предприятиями, учреждениями, организациями, а также индивидуальными предпринимателями осуществляется в соответствии с задачами и функциями, возложенными на указанные органы действующим законодательством РФ.

Е.В. ВИГОВСКИЙ

ГОСУДАРСТВЕННАЯ КОРПОРАЦИЯ «АГЕНТСТВО ПО РЕСТРУКТУРИЗАЦИИ КРЕДИТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ»

Вопрос: Может ли передаваться двойное складское свидетельство простым вручением?

Ответ: В соответствии с действующими нормативными актами одним из обязательных реквизитов двойного складского свидетельства является наименование поклажедателя (подп. 3 п. 1 ст. 913 Гражданского кодекса РФ). Таким образом, двойное складское свидетельство является ордерной ценной бумагой, передача которой осуществляется по индоссаменту (ст. 915, подп. 3 п. 1 ст. 145, п. 3 ст. 146 ГК РФ). Учитывая, что индоссамент может быть бланковым (абз. 2 п. 3 ст. 146 ГК РФ), необходимо признать, что с таким индоссаментом двойное складское свидетельство может передаваться простым вручением.

Вопрос: Означает ли выдача лицу, сдавшему товар на хранение, двойного складского свидетельства, что данный товар является предметом залога?

Ответ: В соответствии с действующими нормативными актами сама выдача двойного складского свидетельства поклажедателю не означает обременения сданного на хранение товара. Только после отделения от двойного складского свидетельства его залоговой части и передачи последнего поклажеда-телем кредитору в подтверждение наличия между ними отношений по залогу товара товар считается обремененным (п. 3 ст. 912, ст. 914 Гражданского кодекса РФ).

Вопрос: Может ли быть продан товар, сданный на склад под двойное складское свидетельство, по договору купли-продажи без передачи этого свидетельства?

Ответ: В соответствии с действующими нормативными актами к передаче товара приравнивается передача товарораспорядительного документа (п. 3 ст. 224 Гражданского кодекса РФ), каковым и является двойное складское свидетельство (ст. 912 ГК РФ). При этом следует учитывать, что сданный под двойное складское свидетельство товар не может быть взят с хранения без предъявления этой ценной бумаги (п. 1 ст. 916 ГК РФ). Кроме того, передача прав по двойному складскому свидетельству осуществляется как по ордерной ценной бумаге путем составления передаточной надписи (ст. 915 ГК РФ). Таким образом, продажа (отчуждение) товара, сданного на товарный склад под двойное складское свидетельство, не может произойти без надлежащей передачи указанной ценной бумаги.

В Н. БЫКОВ

о налоге на доходы физических лиц

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Вопрос: Индивидуальный предприниматель, переведенный на уплату единого налога на вмененный доход (ЕНВД), просит разъяснить, предусмотрена ли действующим законодательством возможность предоставления отсрочки по уплате ЕНВД?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПИСЬМО

от 16 декабря 2003 г. № 04-05-12/92

Департамент налоговой политики рассмотрел письмо и сообщает следующее.

В соответствии с гл. 9 Налогового кодекса РФ (НК РФ) налогоплательщикам при наличии оснований, установленных указанной главой, могутбыть предоставлены отсрочки или рассрочки по уплате налога и сбора, а также налоговые кредиты и инвестиционные налоговые кредиты.

При этом виды налогов и сборов, по которым могутбыть предоставлены отсрочки или рассрочки по уплате налогов и сборов, определены ст. 19-21 Закона РФ от 27.12.1991 № 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации».

Вместе с тем в соответствии со ст. 18 указанного Закона актами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах может предусматриваться установление специальных налоговых режимов (систем налогообложения), согласно которым вводится особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов.

При этом установление и введение в действие специальных налоговых режимов не относятся к установлению и введению в действие новых налогов и сборов. Налог, уплачиваемый в связи с применением специального налогового режима, заменяет уплату совокупности налогов и сборов одним налогом и сам по себе, в соответствии с действующим законодательством, не относится ни к одной из следующих категорий: федеральные, региональные, местные налоги.

Таким образом, единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности, уплачиваемый в рамках специальных налоговых режимов, в понимании Кодекса не является налогом, и для предоставления отсрочек в соответствии с гл. 9 Кодекса нет законных оснований.

Учитывая изложенное, вопрос об изменении срока уплаты налогов, уплачиваемых в рамках специальных налоговых режимов, в настоящее время законодательством РФ о налогах и сборах не регламентируется.

Заместитель руководителя Департамента налоговой политики А.И. КОСОЛАПОВ

МИНИСТЕРСТВО РОССИЙСКОЙ

ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ

Вопрос: Каким образом налогоплательщик-пенсионер, получающий материальную помощь от организации, может воспользоваться правом на получение стандартного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц?

Ответ: Статьей 218 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) предусмотрено уменьшение налоговой базы по налогу на доходы физических лиц на сумму стандартных налоговых вычетов. Установлено несколько размеров указанных вычетов: 3000 руб. в месяц, например, для «чернобыльцев»; 500 руб. в месяц -для Героев Советского Союза и Героев Российской Федерации; 400 руб. - этот вычет предоставляется физическим лицам и действует до месяца, в котором их доход превысил 20 000 руб. Отдельный вид вычета установлен для налогоплательщиков, на обеспечении у которых находится ребенок.

Вычет предоставляется только по полученным доходам, облагаемым поставке 13%.

Напомним, что ст. 226 Кодекса признает налоговыми агентами российские организации, индивидуальных предпринимателей, постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы и на которых возложена обязанность по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет налога на доходы физических лиц.

Вместе с тем согласно действовавшей редакции Кодекса стандартные налоговые вычеты предоставлялись работодателем в течение налогового периода или налоговым органом по итогам налогового периода. В последнем случае для получения вычетов надлежало обратиться в налоговую инспекцию и представить декларацию, заявление на получение вычетов и подтверждающие документы.

Согласно Трудовому кодексу РФ работник и работодатель - это стороны трудового договора. Иные лица, выплачивающие вознаграждение физическому лицу на основании гражданско-правовых договоров или оказывающие безвозмездную материальную помощь физическим лицам при отсутствии с ними трудовых отношений, работодателями не являются. Следовательно, такие лица не вправе были предоставлять налоговые вычеты физическим лицам. С выплат физическим лицам, в том числе неработающим пенсионерам, инвалидам, налог на доходы физических лиц удерживался со всей суммы выплат.

Таким образом, установленный Кодексом порядок приводил к тому, что физическое лицо своев-

ременно не получало стандартные налоговые вычеты, если источник выплаты для него не являлся работодателем.

Учитывая сложившуюся практику, Федеральный закон от 07.07.2003 N9 105-ФЗ внес уточнение в порядок предоставления стандартных налоговых вычетов, предусмотрев возможность предоставления физическим лицам стандартного налогового вычета любым налоговым агентом, а не только работодателем.

Более того, поскольку данные изменения улучшают положение налогоплательщиков, им придана обратная сила. Действие Закона распространено на отношения, возникшие с 1 января 2003 г.

Это означает, что у физических лиц, с доходов которых налог был удержан налоговыми агентами без предоставления стандартных налоговых вычетов, возникло право на перерасчет соответствующих сумм налога, которыми они вправе воспользоваться у источника выплаты - налогового агента, подав соответствующее письменное заявление, не дожидаясь окончания налогового периода (ст. 231 Кодекса). В свою очередь, налоговый агент на основании п. 11 ст. 78 Кодекса вправе обратиться в налоговую инспекцию с требованием о зачете или возврате налога (см. постановление Пленума ВАС РФ от

28.02.2001 № 5).

C.B. РАЗГУЛИН Советник налоговой службы РФ

II ранга

Вопрос: Вправе ли индивидуальный предприниматель применить разные способы начисления амортизации по разным объектам амортизируемого имущества, то есть использовать те же правила учета, которые установлены для организаций ?

Ответ: В соответствии с п. 2 ст. 54 Налогового кодекса РФ индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Минфином России и МНС России. Такой порядок утвержден совместным приказом от

13.08.2002 № № 86н, БГ-3-04/430 «Об утверждении Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей» (далее - Порядок учета).

Пунктом 40 Порядка учета установлено, что амортизация по объектам амортизируемого имущества, непосредственно используемого для осуществления предпринимательской деятельности, начисляется линейным методом. Расчет амортизации та-

кого имущества производится в разд. II и IV Книги учета. Таким образом, Порядком учета для целей обложения налогом на доходы индивидуальному предпринимателю предоставлено право по начислению амортизации только линейным методом. По основным средствам, относящимся к одной амортизационной группе, индивидуальный предприниматель вправе устанавливать различные сроки использования по каждому объекту, но в рамках сроков для данной группы (п. 33 Порядка учета).

H.H. СТЕЛЬМАХ Советник налоговой службы РФ

II ранга

Вопрос: Правда ли, что предполагаемый доход, показываемый в декларации индивидуальным предпринимателем, не должен быть меньше дохода, полученного им в прошлом году?

Ответ: Налогообложение доходов физических лиц осуществляется в порядке, установленном гл.23 «Налог на доходы физических лиц» Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс).

Согласно ст. 227 Кодекса физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, частные нотариусы и другие лица, занимающиеся в установлен ном действующим законодательством порядке частной практикой, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет.

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода, а также сумм авансовых платежей по налогу, фактически уплаченных в соответствующий бюджет.

Исчисление суммы авансовых платежей производится налоговым органом.

Налогоплательщики, которые впервые начали получать доходы от предпринимательской деятельности, обязаны представить налоговую декларацию по налогу на доходы с указанием суммы предполагаемого дохода от этой деятельности в текущем налоговом периоде в налоговый орган по месту учета в пятидневный срок по истечении месяца со дня появления таких доходов. При этом сумма предполагаемого дохода определяется налогоплательщиком.

Налогоплательщики, продолжающие осуществлять деятельность, представляют налоговую декларацию по налогу на доходы о фактически полу-

ченных ими доходах не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. В указанном случае согласно п. 8 ст. 227 Кодекса исчисление суммы авансовых платежей производится налоговым органом исходя из суммы фактически полученного в истекшем налоговом периоде дохода с учетом стандартных и профессиональных налоговых вычетов.

Если втечение годадоход, заявленный вдекла-рации по налогу на доходы, значительно увеличивается или уменьшается, налогоплательщик обязан представить новую налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода от осуществления деятельности (занятия частной практикой) на текущий год. В этом случае налоговый орган втечение пяти дней производит перерасчет сумм авансовых платежей на текущий год по ненаступившим срокам уплаты в сторону уменьшения или увеличения.

И.Н. БЕЛЯКОВА Советник налоговой службы РФ

III ранга

удержать налог, в частности, признаются случаи, когда заведомо известно, что период, в течение которого может быть удержана сумма начисленного налога, превысит 12 месяцев.

Информирование налогового органа о невозможности удержания налога и сумме задолженности налогоплательщика в 2003 г. налоговым агентам рекомендуется производить по форме N9 2-НДФЛ, утвержденной приказом МНС России от02.12.2002 N9 БГ-3-04/686, либо в произвольной форме.

Сведения о доходах физических лиц, в частности, полученных ими по трудовым договорам, представляются организацией - налоговым агентом ежегодно в налоговый орган по месту своего учета не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Требование о ежемесячном представлении указанных сведений не соответствует действующему налоговому законодательству.

П.П. ГРУЗИН Советник налоговой службы РФ

III ранга

Вопрос: Правомерно ли требование налогового органа к организации о ежемесячном представлении сведений о доходах физических лиц ? По какой форме следует подавать сведения в налоговый орган о невозможности удержания налога на доходы физических лиц и сумме задолженности налогоплательщика в 2003 г.?

♦

Ответ: В соответствии с положениями п. 4 ст. 226 Налогового кодекса РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Удержание начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты.

При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога в соответствии с п. 5 ст. 226 Налогового кодекса РФ налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика. Невозможностью

ЦЕНТР ИССЛЕДОВАНИЙ ПРОБЛЕМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Вопрос: Предприниматель осуществляет два вида деятельности: розничную и оптовую торговлю. Розничная торговля облагается ЕНВД, по оптовой торговле налогообложение осуществляется в общеустановленном порядке. Обязан ли предприниматель составлять отчетность по оптовой торговле как юридическое лицо (бухгалтерские формы № 1 и N2 2)?

Ответ: В соответствии с п. 4 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ (НК РФ) уплата индивидуальными предпринимателями ЕНВД, в частности, предусматривает замену уплаты налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).

Индивидуальные предприниматели, осуществляющие наряду с деятельностью, подлежащей обложению ЕНВД, иные виды деятельности, исчисляют и уплачивают налоги и сборы в отношении данных видов деятельности в соответствии с общим режимом налогообложения (п. 7 ст. 346.26 НК РФ).

Нормы Федерального закона от 21.11.1996 N9 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ред. от 30.06.2003), втом числе устанавливающие правила составления и представления бухгалтерской отчет-

ности, на индивидуальных предпринимателей не распространяются (пп. 1, 2 ст. 4 Закона). Следовательно, составлять и представлять бухгалтерскую отчетность ни по оптовой, ни по розничной торговле индивидуальный предприниматель не обязан.

При этом на основании п. 2 ст. 54 и п. 1 ст. 221 НК РФ в отношении оптовой торговли учет доходов и расходов индивидуальный предприниматель обязан вести в соответствии с Порядком учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденным приказом Минфина России № 86н, МНС России № БГ-3-04/430 от 13.08.2002, в прилагаемой к нему книге.

А.И. ДЫБОВ

налоговые проблемы при хищениях выручки

и товаров

Если в организации произошла кража, то для бухгалтера ко всем хрестоматийным неприятностям - начиная от материальных потерь и заканчивая моральным уроном - прибавляются еще и сложности профессионального характера. Хищения денег или товаров, случившиеся на предприятии, заставляют бухгалтера распутывать нелегкие задачки по учету убытков и налогообложению. Решить их учетному работнику помогут два письма Управления МНС России по г. Москве, в которых на примере двух детективных историй рассмотрены тонкости учета и налогообложения при хищениях денежных средств и товаров.

ДетективN91: налог на прибыль (см. письмо от 30.12.03 N9 26-12/72292; опубликовано на с. 5 вкладки). У организации похищена часть выручки. По факту совершения этого преступления было возбуждено уголовное дело, но ворюгу так и не нашли! Из-за этого дело приостановили (ч. 1 ст. 208 УПК РФ). В результате организация осталась с убытком, образовавшимся в результате таинственного хищения. Как правильно учесть убыток в целях налогообложения прибыли?

При ответе на вопрос столичные налоговики опираются на ст. 252 НК РФ. Она, как известно, требует, чтобы расходы были документально подтверждены. Поэтому для того, чтобы признать убытки от хищения внереализационными расходами (подп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ), необходимо заручиться документальной поддержкой следственных органов.

По мнению налоговиков, организации надо получить в органах внутренних дел документ, подтверждающий факт отсутствия виновных лиц. И тогда убыток можно списать в расходы.

Детектив №2: налог на добавленную стоимость (см. письмо от 03.12.03 N9 24-11/68999; опубликовано на с. 6 вкладки). Организация купила у заграничного партнера игровые автоматы для последующей перепродажи. Товар был поставлен на учет, а НДС, уплаченный на таможне, был принят к зачету. Затем часть игровых автоматов продали, но часть была похищена. Вопрос: надо ли восстановить НДС, ранее принятый к зачету, по украденной части товара?

Свое «расследование» налоговики ведут на основании ст. 171 и 172 Н К РФ. Фискалы напоминают, что НДС, уплаченный при ввозе импортных товаров, подлежит вычету по товарам, приобретенным для перепродажи. Но уплаченные суммы НДС подлежат вычету только после принятия товара на учет (п. 1 ст. 172 Н К РФ). Из этих норм кодекса налоговики делают вывод, что необходимым условием зачета НДС является использование товара «для осуществления операций, признаваемых объектами обложения НДС». Проще говоря, налог можно зачесть, только если перепродажа состоялась. А значит, по похищенным автоматам НДС нужно восстановить и заплатить в бюджет.

Со своей стороны отметим, что на самом-то деле Налоговый кодекс РФ никак не связывает обязательную перепродажу товаров с зачетом НДС. Изтех же ст. 171 и 172 Н К РФ следует, что НДС можно зачесть при соблюдении следующих условий: товар приобретен для перепродажи, входной НДС уплачен и товар поставлен на учет. О восстановлении НДС в случае отсутствия факта перепродажи в кодексе нет ни слова. Так что обокраденный налогоплательщик может поспорить с налоговиками.

спор о том, как

реформировать есн, разгорелся с новой силой

На пресс-конференции замминистра по налогам и сборам Салават Аминев высказался за отмену регрессивной шкалы по единому социальному налогу (ЕСН), а также льгот по соцналогу для организаций инвалидов.

Спор о том, как реформировать соцналог, разгорелся с новой силой. Замминистра по налогам и сборам Салават Аминев предложил ввести единую ставку ЕСН, отменив шкалу регрессии, а заодно обложить налогом выплаты работникам из чистой

прибыли и обязать работников из собственной зарплаты платить пенсионные взносы. И хотя чиновник утверждает, что это пока лишь его личные соображения, предприниматели не ждут от этих разговоров ничего хорошего.

Сейчас действует регрессивная шкала единого социального налога. Для зарплат до 100 ООО руб. в год ставка составляет 35,6% , для доходов от 100 ООО руб. до 300 000 руб. - 20% , от 300 000 до 600 000 руб. - 10% , выше600000 руб. - 2%. Летом 2003 г. Госдума одобрила в первом чтении депутатский законопроект, который снижает ставку соцнал ога с 35,6 до 30% и открывает доступ к пониженной 15%-й ставке начиная с зарплат от 50 000 руб. в год. Годовой доход, превышающий 600 000 руб., согласно законопроекту облагается по ставке 5%. Но правительство этот законопроект не устраивает, и оно намерено разработать собственный план снижения ЕСН на заседании 26 февраля 2004 г.

Замминистра по налогам и сборам Салават Ами-нев предложил отменить регрессивную шкалу ЕСН, оставив единую ставку в размере 35,6% от фонда оплаты труда. Аминев убежден, что преимуществами регрессии пользуются только 3% населения, которые работают «в газовой, нефтяной промышленности и кредитных организациях», а остальные, по его мнению, и так платят налог по самой высокой ставке. К тому же, по его словам, идея отменить регрессивную шкалу продиктована желанием упростить работу бухгалтеров. «Чтобы заплатить ЕСН, приходится заполнять 11 платежек», - убеждает скептиков Аминев.

Снизить ставку ЕСН и заодно избавить бухгалтеров от необходимости индивидуально рассчитывать сумму налога для каждого работника, по мнению Аминева, можно. Для этого следует обязать работников выплачивать 14%-й взнос на накопительную часть пенсии из собственной зарплаты и освободить предприятия от этой части ЕСН. «Ясно, что накопительная часть пенсии не имеет налоговой природы, а нагрузка на фонд оплаты труда (предприятий) снизилась бы до 21,6%», - рассуждает чиновник.

Эксперты с Аминевым не согласны. «Плоская шкала не облегчит жизнь налогоплательщика. Предприятие все равно будет обязано рассчитывать налог по каждому работнику с учетом его пола, возраста и зарплаты», - говорит Михаил Орлов, назначенный председателем думского экспертного совета по налогам. «А если переложить пенсионные взносы с работодателя на работника, это означает, что еще и пенсионные взносы будут облагаться ЕСН», - говорит эксперт. Хотя он не исключает, что в перспективе «отвязать» пенсионные взносы от ЕСН было бы разумно.

А финансовый директор Заволжского моторного завода Александр Конюхов считает, что, если идея перенести пенсионные взносы на работника будет реализована в нынешних условиях, это больно ударит по крупным предприятиям, не использующим «зарплатные схемы». «Наша нагрузка и так больше по сравнению с теми, кто платит работникам черным налом, а если переложить пенсионные взносы на работников, то нам придется поднять зарплаты»,

- говорит бизнесмен, которого насторожили размышления чиновника МНС об отмене регрессии. «Мы пока платим ЕСН по самой высокой ставке, но рассчитывали в перспективе на то, что порог регрессии снизится и нам будет доступна пониженная ставка», - сокрушается Конюхов.

«Плоская шкала ЕСН поставит крест на белых зарплатах, - считает исполняющий обязанности руководителя департамента налоговой политики Минэкономразвития Виталий Прокаев, - при плоской шкале нет никакой мотивации показывать реальную зарплату, снижая свои налоговые обязательства, как это происходит сейчас».

Не поддерживают единую ставку ЕСН и в Минфине. «У нас другой план снижения ЕСН», - говорит чиновник министерства. Согласно этому плану верхняя ставка ЕСН должна быть снижена с 35,6 до 26% , а регрессивная шкала должна стать почти плоской - базовая ставка распространится на доходы до 300 000 руб. в год, доходы в пределах 300 000 -600 000 руб. должны облагаться по 10% -й ставке, а свыше 600 000 руб. - по ставке 2%.

По оценке правительства, эффективная ставка ЕСН сейчас составляет 30,1 % (расчетделался только по белым зарплатам). Статистики о том, сколько предприятий платят налог по пониженным ставкам, МНС не ведет.

Аминев считает, что снижать ставку соцналога можно будет только после того, как будет отменена оговорка, освобождающая от ЕСН выплаты работникам из чистой прибыли.

«С точки зрения государства, это разумная идея,

- говорит предприниматель, пожелавший не указывать своего имени в печати, - учитывая разницу в ставках налога на прибыль (24% ) и ЕСН (35,6% ), выгоднее платить зарплату из чистой прибыли, чем многие и пользуются».

Согласен с этим предложением Аминева и Орлов из думского экспертного совета по налогам. «Почему право работника на получение пенсии должно зависеть от того, за счет чего работодатель платит ЕСН? « - возмущается он. Он говорит, что идея взимать ЕСН с любых выплат работнику независимо от их источника уже не раз обсуждалась чиновниками и депутатами и, скорее всего, будет поддержана».

найти и ... вовремя исправить!

Работая над составлением годовой отчетности, даже самый опытный бухгалтер может обнаружить ошибку, допущенную в минувшем году. Например, неверно отражена та или иная хозяйственная опера-

Порядок исправления ош

ция, неверно рассчитана налоговая база. Рассмотрим, как грамотно исправить огрехи в бухгалтерском учете и налоговой отчетности, чтобы свести к минимуму негативные последствия. Для наглядности порядок исправления ошибок мы представили в таблицах.

Таблица 1

ок в бухгалтерском учете

Дата выявления ошибки Какой датой внести исправления Ситуация

Ошибка, относящаяся к текущему периоду, выявлена до окончания отчетного года Исправительные записи вносятся в том месяце, когда выявлено неправильное отражение хозяйственных операций (п. 11 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина России от 22.07.03 № 67н, далее - Указания) Допущенная в сентябре 2003 г. ошибка выявлена в ноябре того же года. На основании бухгалтерской справки в ноябре сделана корректирующая проводка. Поскольку бухгалтерская отчетность составляется нарастающим итогом с начала года, искажение данных отчетности за III кв. устранено при подготовке годовой бухгалтерской отчетности

Ошибка, относящаяся к текущему периоду, выявлена после окончания отчетного года, но до утвержде^ ния бухгалтерской отчетности Исправительные записи вносятся декабрем года, за который составляется бухгалтерская отчетность (п. 11 Указаний) В апреле 2004 г., до утверждения собранием акционеров бухгалтерской отчетности за 2003 г., обнаружена ошибка, относящаяся к минувшему году. Корректирующая проводка на основании бухгалтерской справки сделана на 31 декабря 2003 г.

Ошибка, относящаяся к отчетному году, выявлена после утверждения в установленном порядке годовой бухгалтерской отчетности Исправления в бухгалтерский учет и в бухгалтерскую отчетность не вносятся (п. 11 Указаний). Ошибки, допущенные в прошлых годах, рассматриваются как прибыль или убыток прошлых лет, выявленные в отчетном году, и отражаются в составе внереализационных доходов или расходов (п. 8 ПБУ 9/99 «Доходы организации», п. 12 ПБУ 10/99 «Расходы организации») В мае 2004 г., после утверждения и представления бухгалтерской отчетности за 2003 г. выявлена излишне начисленная сумма амортизации. На эту сумму в мае сделана запись: Дебет 02 Кредит 91-1. (Данная ошибка привела к неверному исчислению налога на имущество и налога на прибыль организации. Порядок исправления ошибок по налогам см. в табл. 2).

»

Таблица 2

Внесение исправлений в налоговые декларации

К чему привела ошибка Возможные последствия Период внесения исправлений

Ошибка привела к переплате налога Если ошибка привела к переплате налога, то, подав заявление и исправительную декларацию, организация может воспользоваться своим правом на зачет или возврат излишне уплаченной суммы налога. Процедуры зачета и возврата налога прописаны в ст. 78 Налогового кодекса РФ. Санкций за излишнюю уплату сумм налога кодекс не предусматривает Исправления нужно внести в налоговую декларацию за тот период, когда совершена ошибка. Это относится и к тем налогам, которые исчисляются нарастающим итогам с начала года: налог на прибыль, налог на имущество, ЕСН и т.д. Пункт 1 ст. 54 НК РФ предусматривает, что при обнаружении ошибок в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, пересчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки. Например, в декабре 2003 г. бухгалтер обнаружил, что в налоговой декларации за 9 месяцев 2003 г. неверно исчислил налоговую базу по налогу на прибыль. И хотя налог на прибыль считается нарастающим итогом с начала года, организации требуется подать уточненную декларацию за 9 месяцев.

Окончание табл. 2

К чему привела ошибка Возможные последствия Период внесения исправлений

Если период совершения ошибки определить невозможно, организация должна скорректировать налоговые обязательства отчетного периода, в котором выявлены ошибки. Например, по результатам проводимой в декабре годовой инвентаризации выявлено неоприходованное основное средство. Поскольку точно период его поступления определить невозможно, стоимость основного средства учитывается в налоговой декларации за 2003 г. В целях налогообложения прибыли доходы или убытки прошлых лет, выявленные в отчетном

Кохулиом*" »«спиртов

Учебный центр

Международный бухгалтерский учет

Осуществляет набор слушателей в группы по обучению практике составления финансовой отчетности на основе международных стандартов.

Занятия проводит аккредитованный преподаватель Международной ассоциации бухгалтеров.

По окончании обучения слушатели сдают экзамен на получение сертификата Международной ассоциации бухгалтеров.

Форма обучения очно-заочная.

Тел: (095) 237-86-57; 237-86-59