Институт управленческого учета в России: возможные перспективы и поиск путей их осуществления

УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ

УДК 657.31

институт управленческого учета в россии: возможные перспективы и поиск путей их осуществления

Е.А. СУПРУНОВА,

кандидат экономических наук, доцент кафедры финансов, кредита, бухгалтерского учета и аудита E-mail: suprunova06@mail.ru Омский государственный университет путей сообщения

Статья продолжает дискуссию, развернутую М.А. Вахрушиной в работе «Проблемы и перспективы развития российского управленческого учета» [2]. По достоинству оценивая вклад ученых и практикующих специалистов, следует отметить, что в настоящее время во многом еще не проработанными остаются вопросы теории и методики управленческого учета, что в свою очередь затрудняет его постановку и дальнейшее применение в коммерческих организациях. Для решения имеющихся проблем в области управленческого учета целесообразно создать Институт управленческого учета (ИУУ) при Институте профессиональных бухгалтеров (ИПБ) России.

Целью статьи является определение перечня проблем, которые являются причинами серьезного отставания российского управленческого учета от зарубежного, частично решить которые мог бы созданный ИУУ.

В научной статье применялись системный подход к исследуемым проблемам, а также общенаучные и специальные методы.

Обоснована необходимость интеграции системы управленческого учета в процесс управления предприятием, выявлены направления интеграционных процессов, что позволяет моделировать управленческие ситуации и разрабатывать управленческие решения в определенной системе или в комплексе. Осмысление данных процессов привело к необходимости постро-

ения теоретического базиса управленческого учета в виде системы координат в пространстве, что позволяет расширить концептуальные основы.

Сделан вывод о том, что в условиях рыночной экономики наиболее жизнеспособной схемой создания и функционирования ИУУ является его организация на базе ИПБ России.

Разработанные положения и рекомендации направлены на повышение эффективности функционирования системы управленческого учета в коммерческих организациях, поскольку научный поиск в области управленческого учета в настоящее время направлен на развитие стратегического, инновационного и бихевиористского подходов в управлении, внедрение которых на практике требует использования инструментов инжиниринга бизнес-процессов.

Ключевые слова: управленческий учет, теоретический базис управленческого учета, проблемы управленческого учета, Институт управленческого учета

Интеграция управленческого учета в систему управления предприятием стимулирует систематизацию подходов и методов, повышает уровень компетенции специалистов. Интеграционные процессы замедляются в связи с отсутствием у

1S

z

Потребители информации:

- внутренние:

- внешние

Будущее Г

Y

Функции:

- учетная;

- аналитическая;

- плановая;

- контрольная

Рис. 1. Пространство системы управленческого учета

X

Объекты: затраты; трансфертное ценооброзование;

результаты хозяйственной деятельности; бюджетирование; внутренняя отчетность

большинства российских предприятий прозрачности бизнеса. Целесообразно выделить некоторые направления интеграции.

Первое направление интеграции связано с тем, что в специальной литературе чаше всего интегрируют бухгалтерский (финансовый) и управленческий учет1. Но все же финансовый учет

1 Васильева В.В., Гаврилова О.А. Методические подходы к интеграции систем управленческого учета, бюджетирования и сбалансированных показателей как инструментов управления на предприятии // Вестник АГТУ Сер.: Экономика. 2010. № 1. С. 36-46; БалаловаЕ.И. Методология интегрированного статистического учета и бухгалтерского контроля в системе управления. Йошкар-Ола. 2009. 24 с.; ПодолякН.В. Интеграция бухгалтерского и управленческого учета // Финансовая газета. Региональный выпуск. 2007. N° 45. URL: http://fin-buh. ru/text/110857-1.html (дата обращения: 07.10.2014); Романен-ко О. Интеграция бухгалтерского и управленческого учета. URL: http://gaap.ru/articles/integratsiya_bukhgalterskogo_i_ upravlencheskogo_ucheta/ (дата обращения: 05.11.2014).

является частью управленческого учета, поэтому даже при автономной системе взаимосвязь между ними должна прослеживаться. Учет по определению не может быть неуправленческим, поскольку является функцией менеджмента. Это указывает на необходимость пересмотра теоретического базиса системы управленческого учета, формирующего научную концепцию. Будем использовать для построения теоретического базиса управленческого учета систему координат, в противовес уже известным схемам, построенным на плоскости. Пространство управленческого учета в современной бизнес-среде, воплощенное в предмете управленческого учета, нельзя ограничивать тремя векторами концепции управленческого учета (X — объекты управленческого учета, У — потребители управленческой информации, X — функции управленческого учета) (рис. 1) [5]. Важное значение здесь приобретает вектор г —

43 (337) - 2014

вектор времени, указывающий на ориентацию управленческого учета на прошлое, настоящее и будущее (соединяющий начало отчета 0 с точкой А). Положение точки А в трехмерной системе XYZ означает переход от настоящего в будущее и задается указанием значений трех ее проекций (x, y, z — цели, задачи, методы) на оси координат X,Y,Z. Величина вектора r определяется его значением (модулем) |rl:

Г = 4 x2 + y2 + z2.

Вектор времени в системе координат (в системе управленческого учета) показывает необходимость расширения горизонтов. То есть присутствует возможность увеличения отрезка от начала отсчета 0 до точки А. Соответственно, будут расширяться и значения по векторам X,Y,Z. При этом речь идет не только о количественном увеличении, но и о качественном.

Во-первых, потребители информации уже не желают быть «неквалифицированными» потребителями, т.е. они желают владеть знаниями, необходимыми для восприятия этой информации.

Во-вторых, функции и объекты уже давно вышли из «классического набора», расширяя свое место в системе управления. Значения трех ее проекций x, y, z на оси координат X, Y Z, представленные целями, задачами и методами управленческого учета, также будут варьировать, подстраиваясь под оптимальные управленческие решения.

Второе направление интеграции связано с возможностью расширения управленческого учета до стратегического управленческого учета2. Предпосылкой для этого послужила критика практики управленческого учета и его преподавания, которая не соответствовала радикальным изменениям, происходящим в бизнес-среде. Реальность такова, что необходимо переходить от учета и калькулирования затрат к управлению затратами, от управленческого учета к стратегическому управленческому учету.

Третье направление интеграции связано с появлением и внедрением в практику зарубежных стран инновационных методов управленческого учета, что позволяет расширить функции управ-

2 Drury Colin. Management and cost accounting. 5th édition. 2000. 312 p.

ленческого учета. В традиционных системах, применяемых отечественными предприятиями, до настоящего времени внимание акцентируется на планировании, учете, калькулировании и контроле за затратами. Между тем функции инновационных методов давно вышли из «классического набора», расширяя свое значение в системе управления, к числу которых можно отнести стимулирование персонала, развитие внутренних информационных связей и т.д.

Следовательно, можно отметить, что наблюдается тенденция интегрирования управленческого учета в процесс управления предприятием, что в свою очередь требует соблюдения общих закономерностей менеджмента, отражающих взаимосвязи между различными элементами управленческой системы предприятия.

Востребованность научных подходов и практических методов управленческого учета сопряжена с проблемами его организации и постановки на предприятиях, что предопределило необходимость анализа накопившихся вопросов. Научный интерес к проблемам управленческого учета очевиден, так как не всегда можно наблюдать среди специалистов единое мнение о его сущности, роли, назначении и месте в системе управления предприятием (наблюдается постоянное обсуждение спорных вопросов о том, есть ли управленческий учет в России или его нет, нужно ли (и как) его внедрять, почему раньше он не внедрялся).

Чаще всего в специальной литературе рассматриваются локальные проблемы, возникающие уже в процессе внедрения системы управленческого учета на предприятиях.

Так, Е.В. Трофимова выделяет проблемы, заключающиеся в следующем:

— в недостаточном понимании сущности управленческого учета;

— в замене управленческого учета модифицированной системой бухгалтерского учета;

— в постановке системы автоматизации управленческого учета;

— в формировании команды, в необходимости обучения персонала, в сопротивлении коллектива нововведениям, в установлении сильных горизонтальных связей и в переходе к системе регулярного менеджмента [7].

Мегаэкономика Макроэкономика Мезоэкономика Микроэкономика

Рис. 2. Проблемы развития управленческого учета в России

Исследователь Д.М. Сухотерин отмечает, что в ходе реализации проекта постановки управленческого учета предприятия нередко сталкиваются с серьезными проблемами, которые в ряде случаев способны существенно изменить изначальную методологию или даже приостановить проект. При этом главными из них он считает следующие:

1) отсутствие четко прописанной методологии и плана действий по внедрению;

2) отсутствие принципиального разделения бухгалтерского и управленческого учета;

3) высокие трудозатраты на ведение управленческого учета.

Интересна систематизация проблем управленческого учета, предложенная С.В. Низо-мовым, в которой он предлагает выделить две методологические проблемы управленческого учета: общие и специфические (учетные и контрольные). При этом общие методологические проблемы сводятся к определению организационной структуры предприятия, стандартизации,

регулирования корпоративного управленческого учета и управленческого контроля. Специфические учетные проблемы сводятся к формированию рабочей документации предприятия, а именно к разработке Положения об управленческом учете, учетной политики по управленческому учету и т.д. А специфические контрольные проблемы сводятся к формированию бюджетов, контролю за ними и анализу отклонений.

Далее сформулируем в общих чертах принципиальные трудности, которые наблюдаются при развитии управленческого учета в России, и предложим авторскую классификацию проблем (рис. 2) [6].

Все проблемы разделены на четыре сектора, исходя из того, на каком уровне экономики они возникают (проблемы между собой взаимосвязаны и взаимозависимы). В секторе мегаэконо-мики отражены проблемы, которые затрагивают международные экономические отношения. В секторе макроэкономики рассматриваются про-

43 (337) - 2014

блемы, конструируемые в рамках национальной экономики. Сектор мезоэкономики предполагает исследование проблем на уровне национальной экономики в территориальном разрезе. И последний сектор микроэкономики исследует проблемы организации и ведения управленческого учета непосредственно на предприятии. Взаимозависимость проблем управленческого учета между секторами экономики показана линиями.

В секторе мегаэкономики выделяются две проблемы.

Первая проблема связана со сложившейся экономической ситуацией в России. В условиях посткризисного восстановления экономики сформировалось нестабильное состояние социально-экономического положения в стране, что влечет за собой рост инфляции, высокий уровень безработицы, повышение уровня бедности населения, увеличение уровня социального неравенства, расширение маргинальных слоев, рост социальной напряженности в различных слоях общества. В связи с этим многие предприятия пытаются сохранить действующий бизнес любыми путями и игнорируют все новации в области управления и управленческого учета в частности.

Вторая проблема связана с адаптацией западного управленческого учета к российской теории и практике. Ведение управленческого учета и формирование отчетности могут осуществляться в соответствии с МСФО либо в комбинированном виде. Однако, учитывая специфику российской экономики, особенности управления российскими предприятиями, использование стандартов МСФО для ведения управленческого учета следует пересмотреть и скорректировать (поскольку в некоторых случаях методология учетных систем противоречит законодательству России в области учета и налогообложения).

В секторе макроэкономики формируется проблема отсутствия методологии управленческого учета, поскольку у многих специалистов отсутствует единое представление об управленческом учете, его предмете и объекте, а также о применяемых методах. Проблема, с которой часто сталкиваются при постановке системы, заключается в замене управленческого учета модифицированной системой бухгалтерского учета. Становление системы управленческого учета каждое

предприятие может осуществлять исходя только из своих целей и видения перспектив развития. Причин этому две: российское законодательство устанавливает жесткие правила ведения бухгалтерского и налогового учета, а также российская практика ведения бизнеса, предусматривающая множество нетипичных операций по оптимизации налогообложения.

В секторе мезоэкономики можно выделить следующие проблемы: отставание экономики регионов от общероссийского уровня и недостаточный уровень подготовки специалистов по управленческому учету.

На уровне микроэкономики формируется множество проблем, что связано чаше всего с ошибками, возникающими в процессе внедрения системы управленческого учета. К этим проблемам можно отнести:

— расплывчивость организационной структуры предприятия и разграничение ответственности за показатели, идентифицируемые в каждом конкретном центре ответственности;

— высокие трудовые затраты на ведение управленческого учета на предприятии (специалисты по управленческому учету являются высокооплачиваемой категорией работников либо возникнет необходимость дополнительных расходов на обучение своего персонала);

— автоматизацию управленческого учета с помощью программ, адекватных условиям хозяйствования предприятия, его размерам и финансовым возможностям;

— отсутствие рабочей корпоративной документации по управленческому учету (а именно Положения об управленческом учете), учетной политики по управленческому учету, форм внутренней отчетности и других распорядительных документов.

Игнорирование проблем управленческого учета может отрицательно повлиять на эффективность его применения на практике, а также на интенсивность изучения в теории отечественного учета. В настоящее время (в период становления системы нормативного регулирования бухгалтерского учета и его стандартизации) особенно важным и актуальным является осознание сути управленческого учета и его применимости в российской действительности.

Так, М.А. Вахрушина совместно с кафедрой управленческого учета Финансового университета при Правительстве Российской Федерации выступает с инициативой о сотрудничестве в этой области с Департаментом корпоративного управления Министерства экономического развития РФ [2]. На взгляд автора, это тупиковый вариант, поскольку подобные функции уже выполнял созданный в марте 2002 г. Экспертно-консультативный совет по вопросам управленческого учета при Минэкономразвитии России (в соответствии с приказом Минэкономразвития России от 11.03.2003 № 63), создание которого было рекомендовано программой Европейского союза ТАС^3 по содействию реформе бухгалтерского учета в России4. В этот орган в то время входили 25 чел., в том числе представители предприятий, научных и образовательных учреждений, консалтинговых компаний [3]. Были даже разработаны следующие стандарты: «Цели и задачи управленческого учета», «Основы управленческой отчетности», «Глоссарий управленческого учета», «Концепция маржинальной прибыли», «Введение в функционально-стоимостный анализ», «Финансовая функция и управленческий учет» и т.д.5.

Следовательно, прежде всего необходимо определить источник финансирования, поскольку результатом может послужить целевое использование бюджетных средств, эффективность от освоения которых может свестись к нулю. А вот идея создания института управленческого учета,

3 Тасис (от англ. Tacis) — программа технического, экономического и политического содействия странам СНГ, разработанная Европейским союзом.

4 Власова Н. С. Современный уровень и перспективы развития управленческого учета // Научный журнал КубГАУ 2006. № 3 (19). С. 11-16; Костин Б. В основе многих концепций управленческого учета лежат советские разработки. URL: http://fd.ru/articles/2595-v-osnove-mnogih-kontseptsiy-uprav-lencheskogo-ucheta-lejat-sovetskie-razrabotki#ixzz3Hd3liVpB (дата обращения: 07.10.2014); Мифы и правда об управленческом учете. URL: http://www.comtec.abz.ru/publica-tions/accounting/unp/unp25042_3.shtml (дата обращения: 07.10.2014).

5 Костин Б. В основе многих концепций управленческого учета лежат советские разработки. URL: http://fd.ru/ar-

ticles/2595-v-osnove-mnogih-kontseptsiy-upravlencheskogo-ucheta-lejat-sovetskie-razrabotki#ixzz3Hd3liVpB (дата обращения: 07.10.2014).

предложенная М.А. Вахрушиной, достаточно интересна. Хотя подобное предложение уже было озвучено И.В. Аверчевым [ 1]. Прежде всего необходимо изучить опыт становления и особенности функционирования зарубежных институтов управленческого учета, таких как IMA (США), CIMA (Великобритания)6.

Рыночные отношения ставят свои условия для функционирования подобных институтов, требующих соответственных ресурсов: материальной базы, профессиональных знаний в области управления организациями такого типа и т.д. Данные опасения встречаются во многих работах отечественных специалистов. Так, М. Пронин отмечает, что «налицо инвестиционная яма, которую профессиональные объединения «на членском ресурсе» преодолеть не смогут. Здесь речь должна идти о коалиционных институциональных проектах, поддерживаемых демократическим государством и вменяемыми фондами. Однако возникает еще одно препятствие: фонды и государство должны поделиться властью с профессиональными объединениями. Государство должно признать общественное профессиональное мнение. Ожидать такового в эпоху «непопулярных, но понятных мер» было бы глупо» [4].

Представляется, что для решения накопившихся проблем в области управленческого учета целесообразно создать ИУУ при ИПБ России, что позволит привлекать к решению накопившихся вопросов не только научное сообщество, но и практикующих специалистов в сфере финансового учета, менеджмента и т.д. Однако при этом нужно учесть положительный опыт, а также ошибки ранее функционирующего Экспертно-консультативного совета по управленческому учету.

Реализация указанного мероприятия дает следующие преимущества для создаваемого ИУУ:

— во-первых, ИПБ России имеет приблизительно 1 500 сертифицированных преподавателей и 1 000 крупных отраслевых организаций, что позволяет обеспечить взаимодействие научного

6 Chartered Institute of Management Accountants. URL: http://www.cimaglobal.com; The association of accountants and financial Professionals working in business. URL: http://www. imanet.org..

г ч

Утверждение плана работы Рабочей группы

по УУ и его корректировка

Контроль за работой Рабочей группы по УУ

Принятие решений о формировании состава Рабочей группы по УУ и ее изменение

Размещение разработанных проектов в Интернете для обсуждения

Постоянно действующий Комитет по управленческому учету ИПБ России

Рабочая группа по управленческому учету ИПБ России

Научное сообщество, заинтересованные практики, студенты и т.д.

Предложения по корректировке плана работы Рабочей группы по УУ

Представление результатов работы Рабочей комиссии по УУ

Анализ предложенных корректировок и уточнений для внесения в разработанный проект

Предложения по корректировке и совершенствованию проектов

Рис. 3. Взаимодействие органов управления и исполнения ИУУ ИПБ России

сообщества и хозяйствующих экономических субъектов7;

— во-вторых, ИПБ России объединяет в единую сеть 65 территориальных институтов и 400 учебно-методических центров, что позволит повысить квалификацию по направлению управленческого учета на их базе8;

— в-третьих, указанные мероприятия позволят координировать научные исследования по приоритетным направлениям управленческого учета;

— в-четвертых, указанные мероприятия позволят разрабатывать методические рекомендации и инструкции по управленческому учету;

— в-пятых, указанные мероприятия позволят синхронизировать рабочие программы по дис-

7 Институт профессиональных бухгалтеров и аудиторов России. URL: http://www.ipbr.org (дата обращения: 07.10.2014).

8 Там же.

циплине «Бухгалтерский управленческий учет» с крупнейшими вузами России.

Безусловно, это накладывает особую ответственность на ИПБ России, его управленческое звено и на самих членов сообщества. Взаимодействие органов управления ИУУ ИПБ России представлено на рис. 3.

Основными задачами ИУУ ИПБ России будут являться:

1) содействие повышению качества бухгалтерского управленческого учета в коммерческих организациях, престижа профессии бухгалтера-аналитика в современном обществе и пропаганда бухгалтерского управленческого учета как важнейшего источника данных для формирования информации о финансовом положении и финансовых результатах деятельности экономических субъектов для внутренних пользователей;

2) организация обсуждений проектов методических рекомендаций и инструктивного

материала по бухгалтерскому управленческому учету членами профессионального сообщества и другими заинтересованными лицами, а также взаимодействия с пользователями бухгалтерской управленческой отчетности в целях выработки согласованных требований к бухгалтерскому управленческому учету и бухгалтерской управленческой отчетности;

3) организация проведения научных исследований в области бухгалтерского управленческого учета, учебных планов и программ подготовки и повышения квалификации бухгалтеров-аналитиков. А также изучение, обобщение и распространение передового отечественного и зарубежного опыта в области бухгалтерского управленческого учета.

Естественно, может существовать несколько различных подходов к организации ИУУ. Тот подход, который используется в представленной статье, не претендует на какую-либо уникальность и абсолютную правильность. Данный подход имеет свои положительные и отрицательные стороны. Но, по крайней мере, он доказал свою результативность при разработке проектов законодательных и нормативных актов по бухгалтерскому учету и аудиту. Ведь очень важным является то, чтобы проекты не просто разрабатывались, но и обсуждались научным сообществом, практикующими специалистами, а в дальнейшем использовались в процессе управления коммерческими организациями.

Список литературы

1. Аверчев И.В. Особенности управленческого учета в России. URL: http://www.mag-consulting.ru.

2. Вахрушина М.А. Проблемы и перспективы развития российского управленческого учета // Международный бухгалтерский учет. 2014. N° 33. С.12-21.

3. Гершун А.М. Развитие управленческого учета в России и роль Экспертно-консульта-тивного совета по управленческому учету при Минэкономразвития РФ. URL: http://www.cfin. ru/management/practice/alt2002/upr-1 l.shtml (дата обращения: 07.10.2014).

4. Пронин М. Профессиональные объединения, которые мы можем себе позволить // ИнтерТренинг. 2004. № 7. С. 18-20.

5. Супрунова Е.А. Периодизация становления, состояния и развития управленческого учета в России // Менеджмент в России и за рубежом. 2014. № 4. С. 15-16.

6. Супрунова Е.А. Проблемы развития управленческого учета в России на разных уровнях экономической системы // Проблемы экономики, организации и управления в России и мире: материалы Международной научно-практической конференции (28.12.2012) / отв. ред. А.В. Наумов. Прага: Изд-во WORLD PRESS s r.o., 2013. С.457-461.

7. ТрофимовЕ.В. Управленческий учет и проблемы его внедрения в России. URL: http://www. sworld.com.ua (дата обращения: 23.02.2012).

International accounting Management accounts

ISSN 2311-9381

THE INSTITUTE OF MANAGEMENT ACCOUNTING IN RUSSIA: POSSIBLE PERSPECTIVES AND WAYS OF THEIR IMPLEMENTATION

Evgeniya A. SUPRUNOVA Abstract

Subject The article continues the discussion launched by M.A. Vakhrushina in her work "The problems and

development prospects for the Russian management accounting". Duly appreciating the contribution of scholars and practitioners, it is necessary to note that

in many respects the issues of theory and methodology of management accounting still remain undeveloped, which, in turn, makes it difficult to organize it and further apply in commercial entities. To solve the existing problems in the field of management accounting, it is practical to create the Institute of Management Accounting (IMA) at the Institute of Professional Accountants (IPB) of Russia. Objectives The purpose of the article is to define a list of problems due to which the Russian management accounting is drastically lagging behind the international one. The IMA might partly solve these problems. Methods In the study, I applied the systems approach to the problems under investigation, as well as general scientific and special methods. Results I substantiated the need to integrate the management accounting system into economic management process, identified the trends in the integration processes, which enable to simulate managerial scenarios and develop managerial decisions for a particular system or in package. Understanding these processes necessitated building a theoretical basis of management accounting in the form of a reference frame. This enables to expand the conceptual framework.

Practical Application Under a free market economy, the most viable scheme of the IMA creation and functioning is its organization on the basis of the Institute of Professional Accountants of Russia. Conclusions and Relevance The aim of the developed concepts and recommendations is to enhance the performance of management accounting system in commercial organizations, as the scientific inquiry in the field of management accounting currently seeks to develop strategic, innovation and behavioral approaches in management, and practical implementation of these approaches requires using of tools business process engineering.

Keywords: management accounting, theoretical basis, Institute of Management Accounting

References

1. Averchev I.V. Osobennosti upravlencheskogo ucheta v Rossii [Peculiarities of management account-

ing in Russia]. Available at: http://www.mag-consult-ing.ru.

2. Vakhrushina M.A. Problemy i perspektivy razvitiya rossiiskogo upravlencheskogo ucheta [The problems and development prospects for the Russian management accounting]. Mezhdunarodnyi bukhgalterskii uchet = International accounting, 2014, no. 33, pp. 12-21.

3. Gershun A.M. Razvitie upravlencheskogo ucheta v Rossii i rol ' Ekspertno-konsul 'tativnogo soveta po upravlencheskomu uchetu pri Mine-konomrazvitiya RF [Development of management accounting in Russia and the role of the Expert Advisory Council for Management Accounting under the Ministry of Economic Development and Trade of the Russian Federation]. Available at: http://www. cfin.ru/management/practice/alt2002/upr-1 l.shtml.

4. Pronin M. Professional'nye ob"edineniya, kotorye my mozhem sebe pozvolit' [Professional associations that we can afford]. InterTrening = InterTraining, 2004, no. 7, pp. 18-20.

5. Suprunova E.A. Periodizatsiya stanovleniya, sostoyaniya i razvitiya upravlencheskogo ucheta v Rossii [Periodization of formation, status and development of management accounting in Russia]. Menedzhment v Rossii i za rubezhom = Management in Russia and abroad, 2014, no. 4, pp. 15-16.

6. Suprunova E.A. [Development of management accounting in Russia at different levels of the economic system]. Problemy ekonomiki, organizatsii i upravleniya v Rossii i mire [Proc. Int. Sci. Conf. "Problems of economics, organization and management in Russia and in the world"]. Prague, WORLD PRESS s. r. o., 2013, pp. 457-461.

7. Trofimov E.V. Upravlencheskii uchet i problemy ego vnedreniya v Rossii [Managerial accounting and problems of its implementation in Russia]. Available at: http://www.sworld.com.ua.

Evgeniya A. SUPRUNOVA

Omsk State Transport University, Omsk, Russian Federation suprunova06@mail.ru