Переход права на произведение по наследству и налогообложение наследников

9 (129)-2009

ПРАВОВОЕ РЕГУЛиРОВАНиЕ

ПЕРЕХОД ПРАВА НА ПРОИЗВЕДЕНИЕ ПО НАСЛЕДСТВУ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ НАСЛЕДНИКОВ

В.В.АВДЕЕВ,

консультант по налогам и сборам

C01.01.2008 в связи с принятием разд. 7 части четвертой Гражданского кодекса РФ (далее — ГК РФ) «Права на результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации» изменился порядок в наследовании авторских прав. Рассмотрим вопросы о наследовании исключительных прав на охраняемые авторским правом произведения, которые являются разновидностью интеллектуальной собственности, а также о налогообложении наследников.

Следует отметить, что согласно п. 1 ст. 1225 ГК РФ под интеллектуальной собственностью понимаются результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации юридических лиц, товаров, работ, услуги предприятий, которым предоставляется правовая охрана.

Под исключительным правом на произведение согласно п. 1 ст. 1229 ГК РФ понимается право его обладателя использовать такое произведение по своему усмотрению любым способом, который не противоречит закону.

Согласно п. 2 ст. 1270 ГК РФ использованием произведения независимо оттого, совершаются ли соответствующие действия в целях извлечения прибыли или без такой цели, считается, в частности: 1) воспроизведение произведения, т.е. изготовление одного и более экземпляра произведения или его части в любой материальной форме, в том числе в форме звуко- или видеозаписи, изготовление в трех измерениях одного и более экземпляра двухмерного произведения и в двух измерениях одного и более экземпляра трехмерного произведения. При этом запись произведения на электронном носителе, в том числе запись в память ЭВМ, также

считается воспроизведением, кроме случая, когда такая запись является временной и составляет неотъемлемую и существенную часть технологического процесса, имеющего единственной целью правомерное использование записи или правомерное доведение произведения до всеобщего сведения;

2) распространение произведения путем продажи или иного отчуждения его оригинала или экземпляров;

3) публичный показ произведения, т.е. любая демонстрация оригинала или экземпляра произведения непосредственно либо на экране с помощью пленки, диапозитива, телевизионного кадра или иных технических средств, а также демонстрация отдельных кадров аудиовизуального произведения без соблюдения их последовательности непосредственно либо с помощью технических средств в месте, открытом для свободного посещения, или в месте, где присутствует значительное число лиц, не принадлежащих к обычному кругу семьи, независимо оттого, воспринимается произведение в месте его демонстрации или в другом месте одновременно с демонстрацией произведения;

4) импорт оригинала или экземпляров произведения в целях распространения;

5) прокат оригинала или экземпляра произведения;

6) публичное исполнение произведения, т.е. представление произведения в живом исполнении или с помощью технических средств (радио, телевидения и иных технических средств), а также показ аудиовизуального произведения (с сопровождением или без сопровождения звуком) в месте, открытом для свободного посещения, или

в месте, где присутствует значительное число лиц, не принадлежащих к обычному кругу семьи, независимо от того, воспринимается произведение в месте его представления или показа либо в другом месте одновременно с представлением или показом произведения;

7) сообщение в эфир, т.е. сообщение произведения для всеобщего сведения (включая показ или исполнение) по радио или телевидению (в том числе путем ретрансляции), за исключением сообщения по кабелю. При этом под сообщением понимается любое действие, посредством которого произведение становится доступным для слухового и (или) зрительного восприятия независимо от его фактического восприятия публикой. При сообщении произведений в эфир через спутник под сообщением в эфир понимается прием сигналов с наземной станции на спутник и передача сигналов со спутника, посредством которых произведение может быть доведено до всеобщего сведения независимо от его фактического приема публикой. Сообщение кодированных сигналов признается сообщением в эфир, если средства декодирования предоставляются неограниченному кругу лиц организацией эфирного вещания или с ее согласия;

8) сообщение по кабелю, т.е. сообщение произведения для всеобщего сведения по радио или телевидению с помощью кабеля, провода, оптического волокна или аналогичных средств (в том числе путем ретрансляции). Сообщение кодированных сигналов признается сообщением по кабелю, если средства декодирования предоставляются неограниченному кругу лиц организацией кабельного вещания или с ее согласия;

9) перевод или другая переработка произведения. При этом под переработкой произведения понимается создание производного произведения (обработки, экранизации, аранжировки, инсценировки и тому подобного). Под переработкой (модификацией) программы для ЭВМ или базы данных понимаются любые их изменения, в том числе перевод такой программы или такой базы данных с одного языка на другой язык, за исключением адаптации, т.е. внесения изменений, осуществляемых исключительно в целях функционирования программы для ЭВМ или базы данных на конкретных технических средствах пользователя или под управлением конкретных программ пользователя;

10) практическая реализация архитектурного, дизайнерского, градостроительного или садово-паркового проекта;

11) доведение произведения до всеобщего сведения таким образом, что любое лицо может

получить доступ к произведению из любого места и в любое время по собственному выбору (доведение до всеобщего сведения).

Однако вышеназванный перечень способов использования произведения не является исчерпывающим. Так, положения ст. 1229 ГК РФ устанавливают право обладателя распоряжаться своим исключительным правом на произведение, атакже разрешать или запрещать другим лицам использование такого произведения. Отсутствие запрета не считается согласием (разрешением).

Исключительное право на произведение действует в течение всей жизни автора и семидесяти лет, считая с 1 января года, следующего за годом смерти автора, на основании п. 1 ст. 1281 ГК РФ. После чего исключительное право на произведение переходит по наследству в соответствии с п. 1 ст. 1283 ГК РФ.

Это означает, что после смерти автора или иного правообладателя использование произведения может осуществляться в пределах срока действия авторского права только с согласия наследников и выплатой им авторского вознаграждения.

Однако следует иметь в виду, что не все авторские права переходят по наследству. Например, не переходят по наследству следующие личные неимущественные права:

— право авторства, т.е. наследник ни при каких условиях не может считаться автором произведения;

— право на имя, которое означает, что наследник не может решать вопросы, связанные с тем, будет ли произведение опубликовано под настоящим именем автора, под псевдонимом или анонимно;

— право на неприкосновенность произведения означает, что произведение должно использоваться в том виде, как его создал автор. То есть нельзя вносить изменения в текст и название произведения. При этом допускается изменение формы произведения, например, переработка драматического произведения в сценарий, либо наоборот.

Кроме того, согласно положениям ст. 1267 ГК РФ автор при составлении завещания вправе указать лицо (исполнителя завещания), у которого после его смерти возникнет пожизненная обязанность по охране авторства, имени автора и неприкосновенности произведения.

При отсутствии таких указаний или в случае отказа назначенного автором лица от исполнения соответствующих полномочий, а также после смерти этого лица охрана авторства, имени автора и неприкосновенности произведения осуществляется наследниками автора, их правопреемниками и другими заинтересованными лицами.

Также следует отметить порядок обнародования произведения после смерти автора. Так, согласно п. 3 ст. 1268 ГК РФ произведение, не обнародованное при жизни автора, может быть обнародовано после его смерти лицом, обладающим исключительным правом на произведение, если обнародование не противоречит воле автора произведения, определенно выраженной им в письменной форме (в завещании, письмах, дневниках и тому подобном).

Налог на доходы физических лиц (далее — НДФЛ). В соответствии с п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ (далее — НК РФ) при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло.

Пунктом 18 ст. 217 НК РФ установлено, что не подлежат налогообложению НДФЛ доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке наследования, за исключением вознаграждения, выплачиваемого наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также открытий, изобретений и промышленных образцов.

Следовательно, авторское вознаграждение, выплачиваемое наследнику автора произведения, являющемуся налоговым резидентом РФ, подлежит налогообложению НДФЛ по ставке 13%.

Следует обратить внимание на то, что с 01.01.2008 физические лица, получающие доходы в виде вознаграждения, выплачиваемого им как наследникам (правопреемникам) авторов произведений, обязаны исчислять и уплачивать сумму НДФЛ самостоятельно. Такие изменения были внесены в ст. 228 НК РФ Федеральным законом от 24.07.2007 № 216-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации».

Единый социальный налог (далее — ЕСН) и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (далее — ОПС). В соответствии с п. 1 ст. 236 НК РФ объектом обложения ЕСН для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц, в частности, по авторским договорам.

На основании п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» объектом

обложения страховыми взносами на ОПС и базой для начисления взносов на ОПС являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, установленные гл. 24 «Единый социальный налог» НК РФ.

Исходя из общего смысла вышеуказанной нормы, вознаграждение по авторскому договору является объектом налогообложения ЕСН и страховыми взносами на ОПС в случае, если авторским договором предусматривается выплата вознаграждения в пользу автора за созданное им в рамках его трудовой (творческой) деятельности произведение (в том числе за передачу автором имущественных авторских прав на использование произведения).

Следовательно, авторское вознаграждение, выплачиваемое наследникам автора произведения, не является объектом обложения ЕСН и объектом для исчисления взносов на ОПС.

Данной позиции придерживается Минфин России в своих письмах от 13.02.2007 № 03-04-0602/23, от23.10.2006№ 03-05-02-04/164, от 14.04.2005 № 03-05-01-04/101, а также налоговые органы в письмах УФНС по г. Москве от 15.10.2007 № 2111/097975@, от 29.06.2007 № 21-11/06167Ш.

Страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. На основании п. 22 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденного постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 № 765, с сумм авторского вознаграждения, выплачиваемого наследникам автора произведения, не начисляются страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Список литературы

1. Гражданский кодекс РФ (часть четвертая): Федеральный закон от 18.12.2006 № 230-ФЭ.

2. Налоговый кодекс РФ (часть вторая): Федеральный закон от 05.08.2000 № 117-ФЗ.

3. Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации: Федеральный закон от 15.12.2001 № 167-ФЗ.

4. Перечень выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации: постановление Правительства РФ от 07.07.1999 № 765.

5. О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации: Федеральный закон от24.07.2007 № 216-ФЗ.

* * *