Учет расходов по привлечению кредитов и займов

МЕЖДУНАРОДНЫЙ НАУЧНЫЙ ЖУРНАЛ «ИННОВАЦИОННАЯ НАУКА» №3/2016 ISSN 2410-6070

организация способна сократить свои организационные издержки, увеличить спрос, лучше адаптироваться к изменениям во внешней среде, иметь возможности для накопления человеческого капитала и развития инноваций, углублять созданные знания и т.д.[2],[5],[7], отмечая, таким образом, что устойчивые связи организации с её стейкхолдерами предопределяют формирование устойчивого конкурентного преимущества.

Систематизировав различные точки зрения, при приходим к выводу, что реализация современного подхода к управлению компанией находится в контурах гармонизации интересов стейкхолдеров и поиске конкурентных преимуществ. Ключевой компетенцией в бизнесе является формирование устойчивого конкурентного преимущества на основе стейкхолдерства. Список использованной литературы:

1.Шадрина Л.Ю. Пятиуровневая модель клиентской лояльности как индикатор уровня конкурентоспособности и клиентоориентированности бизнеса // Теория и практика общественного развития. 2016. № 2.

2.Ayuso, S., Rodríguez, M. Á., Ricart, J. E. Using stakeholder dialogue as a source for new ideas: A dynamic capability underlying sustainable innovation // Corporate Governance. - 2006. - №6. P.475-490

3.Comell B., Shapiro A.C. Corporate Stakeholders and Corporate Finance // Financial Management. - 1987. -№1(16). P.5-14

4. Freeman, R.E. Strategic Management: A Stakeholder Approach / R.E. Freeman. - Boston: Pitman, 1984. - 276p.

5.Harrison, J. S., Bosse, D. A., Phillips, R.A. Managing for stakeholders, stakeholder utility functions, and competitive advantage // Strategic Management Journal. - 2010.-№31. P.58-74.

6.Harrison, J. S., St. John, C. H. Managing and partnering with external stakeholders // Academy of Management Executive. - 1996. -№ 10(2). P.46-60

7.Jones, T. M. Instrumental stakeholder theory: A synthesis of ethics and economics // Academy of Management Review. - 1995.-№ 20. P.404-437

8.Kay, J. A. Foundations of corporate success: How business strategies add value. Oxford: Oxford University Press. - 1993. 436p.

9.Kochan, T. A., Rubinstein, S. A. Toward a stakeholder theory of the firm: The Saturn partnership // Organization science. - 2000. - № 11. P. 367-386.

10.Pouloudi, A. Stakeholder Analysis as a FrontEnd to Knowledge Elicitation // AI & Society. - 1997. - № 11. P.122-137

11.Wolfe, R. A., Putler, D. S. How tight are the ties that bind stakeholder groups? // Organization Science.- 2002. -№13. P. 64-80

© Самойлова Е.С. 2016

УДК 657

Н.Г.Сапожникова

д.э.н., профессор Мухамед Ахмед Дия

аспирант кафедры бухгалтерского учета Экономический факультет Воронежский государственный университет г. Воронеж, Российская Федерация

УЧЕТ РАСХОДОВ ПО ПРИВЛЕЧЕНИЮ КРЕДИТОВ И ЗАЙМОВ

Аннотация

В статье рассматриваются вопросы учета расходов, связанных с привлечением кредитов и займов, в том числе товарных и коммерческих.

МЕЖДУНАРОДНЫЙ НАУЧНЫЙ ЖУРНАЛ «ИННОВАЦИОННАЯ НАУКА» №3/2016 ISSN 2410-6070

Ключевые слова

Кредиты, займы, расходы, проценты, инвестиционные активы, векселя, облигации

Abstract

The article examines the accounting costs associated with attracting the increase of loans and borrowings, including commercial and commercial.

Keywords

Loans, loans, expenses, interest, investment assets, promissory notes, bonds

Систематизация информации о расходах корпораций, связанных с выполнением обязательств по полученным займам (включая привлечение заемных средств путем выдачи векселей, выпуска и продажи облигаций) и кредитам (в том числе по товарным и коммерческим), организаций, осуществляется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008) [1].

Расходы, связанные с выполнением обязательств по полученным и использованным займам и кредитам, включают проценты, причитающиеся к оплате заимодавцам (кредиторам), а также дополнительные расходы. Размер и порядок уплаты процентов должны быть определены в договоре. При отсутствии в договоре условий о размере и порядке уплаты процентов необходимо руководствоваться нормами ст. 809 ГК РФ, согласно которой для расчета процентов используется ставка рефинансирования, действующая в местонахождении заимодавца на день уплаты заемщиком суммы или части долга. Обязанность по уплате процентов возникает с момента получения товаров, работ или услуг (при отсрочке платежа) или с момента предоставления денежных средств (при авансе или предварительной оплате), а прекращается при исполнении стороной, получившей кредит, своих обязательств либо при возврате полученного кредита, займа. В качестве основного метода учета ПБУ 15/2008 «Учет расходов по кредитам и займам» предусматривается включение расходов по займам и кредитам в прочие расходы периода, к которому они относятся. Проценты также могут капитализироваться, посредством включения в первоначальную стоимость инвестиционного актива, представляющего собой объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов на приобретение, сооружение или изготовление. К инвестиционным активам относятся объекты незавершенного производства и незавершенного строительства, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету заемщиком или заказчиком (инвестором, покупателем) в качестве основных средств, нематериальных активов или иных внеоборотных активов [1]. В стоимость инвестиционного актива включаются проценты, причитающиеся к оплате займодавцу, непосредственно связанные с приобретением, сооружением или изготовлением определенного актива. Капитализация процентов предусматривает выполнение ряда условий: расходы по приобретению, сооружению или изготовлению инвестиционного актива подлежат признанию в учете; расходы по займам, связанные с приобретением, сооружением или изготовлением инвестиционного актива, подлежат признанию в учете; начаты работы по приобретению, сооружению и изготовлению инвестиционного актива. При приостановке приобретения, сооружения или изготовления инвестиционного актива на длительный период (более трех месяцев) проценты включаются в состав прочих расходов организации. При возобновлении работ проценты, включаются в стоимость инвестиционного актива. Не считается прекращением работ по приобретению, сооружению или изготовлению инвестиционного актива период, в котором осуществляется дополнительное согласование возникших технических или организационных вопросов. Проценты прекращают включаться в стоимость инвестиционного актива с первого числа месяца, за месяцем прекращения приобретения, сооружения или изготовления инвестиционного актива, а также, если организация начала использовать инвестиционный актив для изготовления продукции, выполнения работ, оказания услуг, несмотря на незавершенность работ по его созданию. Проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), включаются в стоимость инвестиционного актива или прочие расходы равномерно, как правило, независимо от условий предоставления займа (кредита). Начисленные проценты по займам (кредитам) отражаются заемщиком в составе обязательств обособленно от основной суммы долга на субсчете «Проценты по кредитам и займам»,

МЕЖДУНАРОДНЫЙ НАУЧНЫЙ ЖУРНАЛ «ИННОВАЦИОННАЯ НАУКА» №3/2016 ISSN 2410-6070

открываемом к счетам 66 «Краткосрочные кредиты и займы» и 67 «Долгосрочные кредиты и займы». Проценты по заемным средствам, привлеченным для приобретения материально - производственных запасов, начисленные до принятия активов к бухгалтерскому учету могут включаться в фактическую себестоимость запасов. Дополнительными расходами по займам являются суммы, уплаченные за информационные и консультационные услуги; суммы, экспертизу договора займа (кредитного договора); иные расходы, непосредственно связанные с получением займов и кредитов. Дополнительные расходы по замам могут включаться в состав прочих расходов равномерно, в течение срока займа (кредитного договора).

Проценты, причитающиеся к оплате займодавцу (кредитору), связанные с приобретением, сооружением или изготовлением инвестиционного актива, уменьшаются на величину дохода от временного использования средств полученных займов (кредитов) в качестве долгосрочных или краткосрочных финансовых вложений. Таким образом, ПБУ 15/2008 ««Учет расходов по кредитам и займам» предусматривается возможность использования средств займов и кредитов на приобретение высоколиквидных ценных бумаг, предоставления займов другим организациям, помещения на депозиты.

В случаях, предусмотренных законодательством, организация может осуществлять привлечение заемных средств путем выдачи векселей, выпуска и продажи облигаций (выданные заемные обязательства). При выдаче векселей векселедатель отражает сумму, указанную в векселе, как кредиторскую задолженность. Проценты по причитающемуся к оплате векселю организация-векселедатель включает в состав прочих расходов периодов, к которым относятся начисления или равномерно в течение предусмотренного векселем срока выплаты, полученных взаймы денежных средств и отражает обособленно от вексельной суммы как кредиторскую задолженность.

При размещении облигаций - организация-эмитент отражает номинальную стоимость выпущенных и проданных облигаций как кредиторскую задолженность. Проценты и дисконт по причитающимся к оплате облигациям организацией-эмитентом отражаются обособленно от номинальной стоимости облигации как кредиторская задолженность. Начисление процентов или дисконта по размещенным облигациям отражается организацией-эмитентом в составе прочих расходов в тех отчетных периодах, к которым относятся данные начисления, или равномерно в течение срока действия договора займа.

В случае если для приобретения инвестиционного актива израсходованы заемные средства, полученные на цели, не связанные с его приобретением, то начисление процентов за использование указанных заемных средств производится по средневзвешенной ставке. Величина средневзвешенной ставки определяется по сумме всех займов и кредитов, остающихся не погашенными в течение отчетного периода. При расчете средневзвешенной ставки из всей суммы непогашенных займов и кредитов исключаются суммы, полученные специально для финансирования инвестиционного актива. Организация учета расходов, связанных с привлечением кредитов и займов исследовалась в ряде работ, где отмечались нецелевое использование кредита при осуществлении финансовых вложений за счет заемных средств, направлении на приобретение , сооружение, изготовление инвестиционного актива средств займов (кредитов), полученных на иные цели [1].

При заключении договора товарного кредита, полученные активы принимаются организацией -заемщиком к учету в составе материально - производственных запасов по фактической себестоимости, указанной в договоре. Проценты начисляются по договорной стоимости передаваемых активов со дня их передачи заемщику и могут выплачиваться в натуральном и денежном выражении. При предоставлении товарного кредита право собственности на активы переходит к заемщику, следовательно возникает объект обложения налогом на добавленную стоимость. Разница в оценке активов возникшая по договору товарного кредита относится на прочие доходы (расходы) корпорации.

Пример 1

31 марта 2015 г. корпорация-заемщик получила материалы по договору товарного кредита сроком оплаты до 30 дней. Стоимость полученных товаров, указанных в договоре товарного кредита составляет 236 000 руб., в том числе НДС 36 000 руб. За предоставленный товарный кредит заемщик должен уплатить за каждый день проценты в денежной форме в размере 15 % годовых. Для возврата товарного кредита

МЕЖДУНАРОДНЫЙ НАУЧНЫЙ ЖУРНАЛ «ИННОВАЦИОННАЯ НАУКА» №3/2016 ISSN 2410-6070

корпорацией были приобретены и переданы кредитору аналогичные активы. В учете произведены следующие записи:

1. Поступили материалы от кредитора:

Д-т сч. 10 «Материалы» - Кт 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» 200 000 руб.;

2. Начислен налог на добавленную стоимость:

Д-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость» - Кт 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» 36 000 руб.;

3. Начислены проценты по займу:

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» - Кт 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» 2910

руб.;

4. Перечислены кредитору проценты по займу:

Дт 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» - Кт 51 «Расчетные счета» 2910 руб.;

5. Приобретены материалы у поставщика для возврата товарного кредита:

Д-т сч. 10 «Материалы» - Кт 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» 200 000 руб.;

6. Начислен налог на добавленную стоимость:

Д-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость» - Кт 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» 36 000 руб.;

7. Принят к вычету налог на добавленную стоимость, предъявленный поставщиком:

Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» - Кт 19 «Налог на добавленную стоимость» 36 000 руб.;

8. Переданы материалы в погашение основной суммы долга по товарному кредиту:

Дт 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» - Кт 68 «Материалы» 200 000 руб.;

9. Начислен налог на добавленную стоимость при передаче материалов:

Дт 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» - Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам» 36 000

руб.

Видами коммерческого кредитования являются аванс, предварительная оплата, отсрочка и рассрочка платежа. В договоре купли - продажи с отсрочкой платежа должно быть указаны срок оплаты активов, а в договоре с рассрочкой платежа - цена активов, порядок, сроки и размеры оплаты. Сумма кредита определяется исходя из стоимости активов. При продаже активов с отсрочкой платежа до полной оплаты активы остаются в залоге у продавца для обеспечения исполнения его обязанности по оплате. Пример 2

Покупатель по договору купли - продажи 1 августа 2015 г. оплатил товары в порядке предварительной оплаты в сумме 118 000 руб. За предоставленный коммерческий кредит продавец должен уплатить 15 % годовых. Товары отгружены 10 августа 2015 г. В учете покупателя произведены записи:

1. 1 августа 2015 г.: перечислена предварительная оплата:

Дт 60 «Расчеты с поставщиками» - Кт 51 «Расчетные счета» 118 000 руб.;

2. 10 августа 2015 г.: получены товары от поставщика:

Дт 41 «Товары» - Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 100 000 руб.;

Дт 19 «Налог на добавленную стоимость» - Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 18 000

руб.;

произведен зачет аванса:

Дт 60 «Расчеты с поставщиками» - Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 118 000 руб.; зачтен налог на добавленную стоимость:

Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» - Кт 19 «Налог на добавленную стоимость» 18 000 руб.; 3. 31 августа 2015 г.:

начислены проценты по коммерческому кредиту:

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» - Кт 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» 1804

руб..

МЕЖДУНАРОДНЫЙ НАУЧНЫЙ ЖУРНАЛ «ИННОВАЦИОННАЯ НАУКА» №3/2016 ISSN 2410-6070

В корпоративной отчетности подлежит раскрытию следующая информация:

о суммах процентов, причитающихся к оплате займодавцу(кредитору), подлежащих включению в стоимость инвестиционных активов;

о суммах расходов по займам, включенным в прочие расходы;

о суммах доходов от временного использования средств, полученного займа (кредита) в качестве долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений, в том числе учтенных при уменьшении расходов по займам, связанных с приобретением, сооружением. изготовлением инвестиционного актива;

о суммах, включенных в стоимость инвестиционного актива процентов, причитающихся к оплате займодавцу (кредитору), по займам, взятым на цели, не связанные с приобретением, сооружением, изготовлением инвестиционного актив.

Список использованной литературы

1.Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008) / www. minim. ru.

2. Сапожникова Н.Г. Бухгалтерский учет: учебник для студентов вузов, обучающихся по специальности «Менеджмент организации» / Н.Г. Сапожникова. М., 2006.

3. Сапожникова Н.Г. Место оценки в формировании информационной системы корпоративного учета // ФЭС: Финансы. Экономика. Стратегия - 2008. - №8. С.47-53.

4. Сапожникова Н.Г. Проблемы формирования корпоративной отчетности. // Вестник Казанского государственного финансово-экономического института - 2008. - №2. - С.4-8.

5. Сапожникова Н.Г. Типологии трансакционных издержек в корпоративном учете и отчетности // Научно -технические ведомости Санкт - Петербургского государственного политехнического университета. Экономические науки. - 2008. - №5 (64). С. 251-256.

6. Сапожникова Н.Г. Трансакционные издержки в системе корпоративного учета и отчетности // Вестник Университета (Государственный Университет управления). - 2008. - №7. С.202-206.

© Сапожникова Н.Г., Мухамед Ахмед Дия, 2016

УДК 005:331.1

В.Я. Сибилева

аспирант Института Экономики и менеджмента Московский государственный университет дизайна и технологии

г. Москва, Российская Федерация А.П. Антонов

к.т.н., доцент кафедры Экономики и менеджмента Московский государственный университет дизайна и технологии

г. Москва, Российская Федерация И.А. Дружинина к.т.н., доцент кафедры Экономики и менеджмента Московский государственный университет дизайна и технологии

г. Москва, Российская Федерация

ПОДХОД К ПОСТРОЕНИЮ ДЕРЕВА ЦЕЛЕЙ ОПРЕДЕЛЕННОЙ ОБЛАСТИ ИССЛЕДОВАНИЯ

Аннотация

Неотъемлемой частью решения теоретических и практических задач научной деятельности является применение системного анализа, который представляет собой универсальный методологический инструмент, реализуемый в рамках определенной области исследования. В статье описан подход к