Анализ отклонений как процедура контроля за выполнением бюджетных показателей кредиторской задолженности

анализ отклонений

как процедура контроля за выполнением бюджетных показателей кредиторской задолженности

И. Б. дУРАКОВА,

доктор экономических наук,

заведующая кафедрой управления персоналом

E-mail: durakova@econ. vsu. ru

М. О. ФОМЕНКО,

аспирант кафедры экономического анализа и аудита

E-mail:fomson@gmail. com

Воронежский государственный университет

Недобросовестность контрагентов при исполнении принятых ими на себя обязательств приводит к формированию у хозяйствующего субъекта просроченной кредиторской задолженности. При этом составляющие такую задолженность средства вовлекаются в хозяйственный оборот организации, причем задолженность планируется и закладывается как перманентная часть доходов компании. В этой связи следует проводить анализ отклонений как процедуру контроля за выполнением бюджетных показателей кредиторской задолженности.

Ключевые слова: кредиторская задолженность, чистый оборотный капитал,устойчивость, бюджет, финансовая устойчивость, активы, капитал, обязательства, дебиторская задолженность.

Своевременная диагностика финансового состояния организации является необходимым условием для поддержания ее платежеспособности и финансовой устойчивости в современных условиях хозяйствования. Принятие необходимых мер по предупреждению последствий финансового кризиса решается путем осуществления постоянного мониторинга факторов внешней среды, оказывающих влияние на результаты финансовой деятельности, одним из которых является приемлемый уровень кредиторской задолженности. Кредитор, предоставляя отсрочку платежей, стремится к расширению рынка сбыта своей продукции, а для должника приобретение товаров и услуг в кредит дает возможность использования дополнительных (как правило, бесплатных) оборотных средств.

При наличии широкого круга контрагентов периодически возникают просрочки оплаты счетов, невозвращение части задолженности зачастую становится неотъемлемой частью жизнедеятельности организации.

Недобросовестность контрагентов при исполнении принятых ими на себя обязательств приводит к формированию у хозяйствующего субъекта просроченной кредиторской задолженности [1]. При этом составляющие такую задолженность средства вовлекаются в хозяйственный оборот организации, причем данная задолженность планируется и закладывается как перманентная часть доходов компании. Размеры задолженности остаются постоянными и приемлемыми для компании. В этой связи следует при вступлении в те или иные правоотношения оценить с точки зрения безопасности заимствования собственное материальное положение, платежеспособность контрагента и величину заемного капитала. На взгляд авторов, можно выделить несколько групп причин, влияющих на образование кредиторской задолженности:

1) причины, связанные с некомпетентностью или недобросовестностью сотрудников собственной компании;

2) причины, связанные с финансовыми проблемами или недобросовестностью контрагента;

3) причины, связанные с экономической ситуацией в стране и отрасли;

4) форс-мажорные обстоятельства;

- 87

5) промышленный шпионаж и мошеннические действия;

6) недостаточность контроля со стороны контрагента над своевременностью и полнотой платежей.

Поэтому в рамках созданной в компании системы управления задолженностью весьма важным является осуществление анализа причин несвоевременных выплат клиентами. Целью такого анализа является обеспечение возврата долгов при одновременной оценке финансовой устойчивости и независимости организации.

Помимо составления графиков погашения дебиторской задолженности организации необходимо планировать величину кредиторской задолженности, поскольку при формировании бюджета продаж требуются сведенья о закупках сырья, материалов, полуфабрикатов и комплектующих, в дополнение к которым составляется график платежей поставщикам и подрядчикам. Менеджмент организации с целью поддержания текущей платежеспособности осуществляет контроль за состоянием величины кредиторской задолженности, прогнозирует сроки погашения кредиторской задолженности, возможность финансирования текущей деятельности за счет увеличения кредиторской задолженности или поддержания объема кредиторской задолженности на фактическом уровне. Для удобства ведения расчета авторами рекомендуется использовать табл. 1.

По имеющимся данным, наибольший удельный вес занимает величина кредиторской задолженности в I квартале, поэтому необходимо следить за динамикой по каждой статье кредиторской за-

долженности. Кроме того, запланированные величины показателей используются для расчета величины чистого оборотного капитала, потребности в дополнительных источниках финансирования с целью поддержания текущей платежеспособности, а также для исчисления различных финансовых коэффициентов (автономии, плеча финансового рычага и т. д.). Для осуществления контроля за выполнением графика погашения по каждой статье кредиторской задолженности воспользуемся данными табл. 2.

Как видно, наибольшие изменения произошли по статье задолженность поставщикам и подрядчикам. Выросла величина кредиторской задолженности, не согласованная с поставщиками, и снизилась величина согласованной задолженности. Эти тенденции положительным образом характеризуют работу организации, поскольку появились привлеченные денежные средства в обороте, а с другой стороны, это не повлекло штрафных санкций. Кроме того, необходимо отслеживать рост отклонений в графике платежей в бюджет и внебюджетные фонды, поскольку несоблюдение сроков платежей влечет за собой выставление пени за каждый день просрочки. Особое внимание также следует уделять превышению кредиторской задолженности над дебиторской в 1,96 раза в текущем году, так как, с одной стороны, это осуществление текущей деятельности за счет контрагента, с другой стороны, эта ситуация содействует росту финансовой зависимости и утрате текущей платежеспособности. Поэтому необходимо не допускать резких колебаний.

Таблица 1

График платежей поставщикам и подрядчикам

№ п/п Срок оплаты Кредиторская задолженность на начало периода Запланированный прирост кредиторской задолженности в периоде Запланированная сумма погашения кредиторской задолженности в периоде Кредиторская задолженность на конец отчетного периода

1 Январь 100 4 250 5 640 1 290

2 Февраль 1 290 4 450 5 680 60

3 Март 60 4 550 4 500 110

Итого за I квартал 1 450 13 250 15 820 1 460

4 Апрель 110 4 600 4 400 310

5 Май 310 4 700 4 800 210

6 Июнь 210 4 750 4 850 110

Итого за II квартал 630 14 050 14 050 630

7 Июль 110 4 800 485 60

8 Август 60 4 800 4 800 60

9 Сентябрь 60 4 850 4 900 10

Итого за III квартал 230 14 450 14 550 130

10 Октябрь 10 4 700 4 700 10

11 Ноябрь 10 4 750 4 700 60

12 Декабрь 60 4 800 4 850 10

Итого за IV квартал 80 14 250 14 250 80

Таблица 2

Контроль за выполнением графика погашения по каждой статье кредиторской задолженности

Статья задолженности Погашение кредиторской задолженности по плану Погашение кредиторской задолженности фактически Отклонения, в том числе задолженность

согласованная с кредиторами не согласованная с кредиторами с истекшим сроком исковой давности

Кредиторская задолженность, всего 4 250 5 640 1 000 300 90

В том числе: поставщики и подрядчики 2 850 3 700 600 200 50

векселя к уплате — — — —

задолженность перед зависимыми и дочерними обществами — — — — —

задолженность перед персоналом организации 820 860 40 — —

задолженность перед бюджетом 120 120 — — —

задолженность перед государственными внебюджетными фондами 120 140 20 — —

авансы полученные 60 55 —5

прочие кредиторы 10 15 +5

Итого... 8 230 10 530 1 660 500 140

Превышение кредиторской задолженности над дебиторской 1,52 1,96 — — —

Сметный контроль за активами, обязательствами и собственным финансированием позволяет своевременно выявить превышение сметы или недостаточное финансирование, способствует повышению эффективности контроля за текущей платежеспособностью и объединяет показатели доходов, расходов и денежных потоков с показа-

телями бухгалтерского баланса (через изменения остатков задолженности). Одним из центральных показателей самофинансирования является размер чистого оборотного капитала [3]. Расчет величины чистого оборотного капитала и контроль за изменением его величины авторами рекомендуется производить при помощи табл. 3.

Таблица 3

Контроль величины чистого оборотного капитала, тыс. руб.

Показатель По плану Фактически Отклонение

Оборотные активы 12 550 11 965 —585

Сырье и материалы 5 200 4 800 —400

Незавершенное производство 800 850 +50

Готовая продукция 750 600 —150

Дебиторская задолженность 2 800 2 885 +85

— В том числе: покупатели и заказчики 1 500 1 565 +65

векселя к получению 400 405 +5

задолженность зависимых и дочерних обществ 600 610 +10

авансы выданные 165 178 +13

прочие дебиторы 135 127 —8

Денежные средства и их эквиваленты 3 000 3 100 + 100

Краткосрочные обязательства 4 250 5 640 + 1 390

— В том числе: перед поставщиками по операционной деятельности 820 860 +40

авансы полученные 2 850 3 700 +850

по налогам и сборам 520 1 010 +490

перед персоналом 50 55 +5

задолженность по кредитам и займам — — —

прочие кредиторы 10 15 +5

Чистый оборотный капитал 8 300 6 325 —1 975

Согласно имеющимся данным снижение величины чистого оборотного капитала составило 1 975 тыс. руб. Изменение произошло за счет: роста величины краткосрочных обязательств на 1 390 тыс. руб., в частности авансы полученные увеличились в сравнении с плановыми показателями на 850 тыс. руб.; задолженность перед бюджетом и внебюджетными фондами увеличилась на 490 тыс. руб.; увеличения дебиторской задолженности в составе оборотных активов на 85 тыс. руб.

Обобщение информации о показателях бюджета продаж и графика оплаты продукции осуществляется в бюджете движения денежных средств, в котором содержится информация о движении денежных средств, потребности в источниках финансирования, приросте дебиторской и кредиторской задолженности [2].

Одним из важнейших этапов в ходе контроля за выполнением бюджетных показателей кредиторской задолженности является анализ причин отклонений, который можно проводить с использованием методов факторного анализа. С его помощью можно определить характер воздействия того или иного фактора на величину результативного показателя.

Исследуем влияние дебиторской и кредиторской задолженности на коэффициент рентабельности активов (табл. 4).

Для того чтобы определить влияние различных факторов на показатель рентабельности активов, проведем факторный анализ следующей модели с помощью метода цепных подстановок прямым счетом:

Р М - ± ХЛ1хг <«+Ж _

А { N) ДЗ КО у А П )

где Р — прибыль от продаж, тыс. руб.; А — величина активов, тыс. руб.; S — полная себестоимость, тыс. руб.; N — выручка от продаж, тыс. руб.; ДЗ — дебиторская задолженность, тыс. руб.; КО — краткосрочные обязательства, тыс. руб.; ЧА — величина чистых активов, тыс. руб.; ДО — долгосрочные обязательства, тыс. руб.; П— величина пассивов, тыс. руб.

Модель зависимости применима при выполнении следующих условий:

1) активы А = пассивам П;

2) краткосрочные обязательства КО = ЧА + ДО — А.

Для удобства в проведении расчетов введем условные обозначения

р М - ХЖ +до _ 1] ^

А У N) ДЗ КО у А П )

/= (1 — V) X w X X X (у + I — 1).

Для оценки влияния факторов на обобщающий показатель дадим краткую характеристику степе-

Расчет влияния факторов на изменение рентабельности активов

Таблица 4

Показатель На начало года На конец года Изменение

Выручка от продаж, тыс. руб. (N) 38 619 37 221 —1 398

Себестоимость продукции, тыс. руб. (S) 24 236 28 264 4 028

Величина дебиторской задолженности, тыс. руб. (ДЗ) 6 373 6 542 169

Величина краткосрочных обязательств, тыс. руб. (КО) 2 601 2 953 352

Величина активов, тыс. руб. (А) 29 758 35 507 +5 749

Величина чистых активов, тыс. руб. (ЧА) 24 300 29 773 +5 473

Долгосрочные обязательства, тыс. руб. (ДО) 1 895 90 —1 805

Величина пассивов, тыс. руб. (П) 29 758 35 507 +5 749

Рентабельность активов, коэффециент (Р/А) 5,62 2,0 —3,62

Затратоемкость производства продукции, коэффециент (S/N) 0,63 0,76 +0,13

Оборачиваемость дебиторской задолженности, коэффециент (N/ДЗ) 6,06 5,69 —0,37

Упрощенный коэффициент текущей платежеспособности, коэффециент (ДЗ/КО) 2,45 2,22 —0,23

Доля чистых активов в общей величине активов, коэффециент (ЧА/А) 0,82 0,84 +0,02

Доля долгосрочных обязательств в общей величине пассивов, коэффециент (ДО/П) 0,06 0,002 —0,058

Влияние факторов: а) S/N Х Х —0,55

б) N/ДЗ Х Х +0,026

в) ДЗ/КО Х Х +0,038

г) ЧА/А Х Х —2,79

д) ДО/П Х Х —0,66

Баланс отклонений Х Х —3,62

ни влияния каждого фактора на рентабельность активов.

Обобщающий (результативный) показатель — рентабельность использования активов (по показателю прибыли от основной деятельности); положительная динамика (t) показателя характеризуется как положительная ситуация.

Факторы, которые воздействуют на результативный показатель:

• показатель затратоемкости производства (одно из важнейших конкурентных преимуществ) S/N; снижение показателя положительно сказывается на общей прибыльности и в конечном итоге приводит к росту обобщающего показателя;

• показатель оборачиваемости дебиторской задолженности (один из показателей эффективности использования активов) N/ДЗ; рост показателя (t) положительно сказывается на росте рентабельности активов;

• один из элементов показателя текущей платежеспособности ДЗ/КО; разумный рост показателя (t) положительно сказывается на финансовой устойчивости организации, что способствует повышению рентабельности активов;

• доля чистых активов в общей величине активов ЧА/А; рост показателя (t) характеризуется как положительная тенденция, оказывает позитивное влияние на результативный показатель (не прямая зависимость);

• доля долгосрочных обязательств в общей величине пассивов ДО/П — показатель инвестиционной активности; в целом появление долгосрочных обязательств, используемых на цели повышения эффективности деятельности, благотворно сказывается на изменении показателя рентабельности активов (при этом необходимо обосновать предельно безопасную величину долгосрочных обязательств).

Анализ влияния факторов на результативный показатель рекомендуется проводить по следующим формулам:

Д/ (V) = (1 - Д V) х у0 х х0 х (у0 + z0 - 1) = - 1,55; Д/(у) = Д у х (1 - VI) х х0 х (у0 + ¿0 - 1) = +0,026; Д/(х) = Дх х (1 - V!) х у1 х (у0 + ¿0 - 1) = +0,038; Д/ (у) = (1 - v1) х у1 х х1 х (Ду + ¿0 - 1) = - 2,79; Д/ (¿) = (1 - v1) х у1 х х1 х (у1 + и - 1) = - 0,66; Д/ = Д/ (V) + Д/ (у) + Д/ (х) + Д/ (у) + Д/ (¿) = = - 1,55 + 0,026 + 0,038 + 2,79 - 0,66 = - 3,62.

По данным расчета можно сделать вывод, что снижение выручки от продаж в отчетном году составило - 1 398 тыс. руб. Соответственно, рост затратоемкости производства составил +0,13, снижение оборачиваемости ДЗ равняется 0,23, изменение долгосрочных обязательств в пассиве баланса - 0,58. Все это оказало негативное влияние на уменьшение показателя рентабельности активов.

Таким образом, предлагаемые методические подходы повышают результативность текущего и последующего контроля за величиной кредиторской задолженности. Проведение сметного контроля базируется на выявлении и классификации отклонений от плановых (бюджетных) величин кредиторской задолженности. Анализ отклонений рекомендуется проводить в специально разработанных таблицах, выполняющих также функции регистров внутренней отчетности. Использование приемов и методов факторного анализа позволяет определить степень влияния внешних и внутренних факторов на изменение рентабельности активов.

Список литературы

1. Кудрин А. Мировой финансовый кризис и его влияние на Россию // Вопросы экономики. 2009. № 1. С. 26.

2. Родригес Р. Дж. Финансовый менеджмент: учебник / пер. с англ. Под. ред. Е. Л. Драчевой. М.: Издательство «Финпресс», 2001.

3. Шатилова Е. К вопросу об экономическом содержании понятия «работающий оборотный капитал» // Аудитор. 1997. № 4. С. 55-56.

ПРИГЛАШАЕМ К СОТРУДНИЧЕСТВУ !

Издательский дом «ФИНАНСЫ и КРЕДИТ»

приглашает к сотрудничеству организации, занимающиеся подпиской, распространением и реализацией печатной продукции на взаимовыгодных условиях.

Тел./факс: (495) 721-85-75 www.fin-izdat.rupost@fin-izdat.ru НАЦИОНАЛЬНЫЕ ИНТЕРЕСЫ: приоритеты и безопасность