Место и роль внутреннего аудита в системе внутрифирменного контроля

АУДИТ

МЕСТО И РОЛЬ ВНУТРЕННЕГО АУДИТА В СИСТЕМЕ ВНУТРИФИРМЕННОГО КОНТРОЛЯ

Г. Б. ПОЛИСЮК, доктор экономических наук, профессор С. С. ЧИСТОПАШИНА, аспирант кафедры бухгалтерскогоучета и аудита Российская экономическая академия им. Г. В. Плеханова

В современных условиях предпринимателю важно не избегать риска, а предвидеть его, одновременно стремясь снизить его до наиболее низкого уровня. Для этого необходим постоянный, действенный и своевременный контроль за деятельностью работников и в целом фирмы посредством правильно поставленной экономико-правовой работы, бухгалтерского учета и отчетности.

В задачи внутреннего аудита входит создание системы внутреннего контроля, необходимой для осуществления компетенции, прав и ответственности органов управления и должностных лиц, а также четкой системы экономической ответственности должностных лиц и специалистов предприятия.

Внутренний аудит представляет собой важную функцию управления, которая охватывает учет, финансовый анализ и контроль, сравнение и оценку фактически достигнутого результата с поставленными целями и задачами предприятия. Внутренний аудит систематически контролирует деятельность всех объектов управления, выявляет причины отступления от стандартов, отклонение от целей, поставленных перед конкретным объектом, что способствует оперативному устранению выявленных нарушений. Организация внутреннего аудита как функции управления предприятием подразумевает строгую регламентацию своей деятельности, определение прав, обязанностей и ответственности специалистов, квалификационных

требований, взаимоотношений с подразделениями и персоналом предприятия.

Работа службы внутреннего аудита на предприятии организуется в соответствии с индивидуальными и календарными планами работ, которые утверждает руководитель предприятия. По окончании любого вида работ внутренний аудитор представляет руководителю предприятия отчет, позволяющий привлечь внимание руководителя к выявленным или возможным нарушениям. Работа считается выполненной тогда, когда вопросы, поставленные в отчетах внутренних аудиторов, рассмотрены руководителем предприятия и когда издано официальное распоряжение о принятии (непринятии) рекомендаций аудиторов.

Успех аудиторской проверки оценивается наличием рекомендаций по решению имеющихся и будущих проблем, а показателем ее качества являются полнота аудита, издержки по его проведению и эффективность. Экономическая эффективность достигается за счет предупреждения нарушений, своевременного внесения изменений в налоговые расчеты, применения налоговых льгот, оптимальной учетной политики, значительного сокращения штрафных налоговых санкций.

Согласно правилу (стандарту) аудиторской деятельности «Изучение и использование работы внутреннего аудита» под внутренним (операционным, управленческим) аудитом понимается организованная на предприятии, действующая в интересах его руководства и собственников, рег-

ламентированная внутренними нормативными актами система контроля за соблюдением установленного порядка ведения учета, составления и представления отчетности и надежностью функционирования системы внутреннего контроля.

Внутренний аудит — это регламентированная внутренними документами организации деятельность по контролю за звеньями управления и различными аспектами функционирования организации, осуществляемая представителями специального контрольного органа в рамках помощи органам управления организации (общему собранию участников хозяйственного товарищества или общества или членов производственного кооператива, наблюдательному совету, совету директоров, исполнительному органу) в установлении законности проводимых работниками хозяйственных операций и их экономической целесообразности для предприятия, а также в соблюдении установленного порядка ведения бухгалтерского учета.

Потребность во внутреннем аудите возникает в связи с тем, что высшее руководство не занимается повседневным контролем задеятельностью организации и низших управленческих структур. Внутренний аудит дает информацию об этой деятельности руководству и подтверждает достоверность отчетов. Он обеспечивает защиту от ошибок и злоупотреблений, определяет «зоны риска», возможности устранения

будущих недостатков или отклонений, помогает идентифицировать и «усилить» слабые стороны в системах управления. Также внутренний аудит является одним из способов контроля за правомерностью и эффективностью деятельности всех подразделений предприятия. Он помогает организации достичь поставленных целей, используя систематизированный и последовательный подход к оценке и повышению эффективности управления рисками, контроля и системы корпоративного управления.

Внутренний аудит необходим главным образом для предотвращения потери ресурсов, оптимизации бухгалтерского учета, а также для осуществления необходимых изменений внутри предприятия. Особенность внутреннего аудита в том, что он осуществляется в момент совершения и документального оформления хозяйственных операций, что позволяет своевременно обнаруживать недостатки в работе, а также принимать соответствующие меры к их предупреждению. Функции внутреннего аудита могут выполнять специальные службы или отдельные аудиторы, состоящие в штате экономического субъекта: ревизионные комиссии, ревизоры, внутренние аудиторы, привлекаемые для целей внутреннего аудита, внешние аудиторы, группы внутренних аудиторов.

Основные отличия между внешним и внутренним аудитом приведены в таблице.

Основные отличия между внешним и внутренним аудитом

Признак Внутренний аудит Внешний аудит

Субъект Работники предприятия Сертифицированные аудиторы на договорной основе

Основная задача Удовлетворение информационных нужд менеджеров Удовлетворение информационных нужд третьих лиц — пользователей отчетности

Взаимосвязь между видами аудита Эффективность прямо влияет на объем, содержание и характер внешнего аудита Объем, содержание и характер, а также аудиторский риск определяются в зависимости от качества внутреннего аудита

Объект Хозяйственные операции, использование ресурсов, состояние учета и внутреннего контроля проверяются на соответствие установленной учетной политике и нормативным требованиям Хозяйственные операции, использование ресурсов, состояние учета и внутреннего контроля проверяются на предмет полноты, достоверности информации отчетности, законности совершенных операций

Ориентация Ориентирован в зависимости от потребностей функционального и линейного управления Ориентирован на важнейшие позиции отчетности и источники доходов с выполнением необходимых группировок по видам ресурсов и однотипным операциям

Отношения к сохранности активов Прямо связан с текущим обеспечением сохранности активов, контролем за постановкой и организацией материальной ответственности, выявлением и ликвидацией задолженности по недостачам и хищениям Связан с выявлением фактов мошенничества, контролем за постановкой материальной ответственности опосредованно

Зависимость Должен быть независимым от субъекта хозяйствования, что реализуется организационно подчиненностью владельцам предприятия, наблюдательному совету, ревизионной комиссии, пр. Финансово и организационно независим от предприятия

Периодичность осуществления Внутренний аудит — часть внутреннего контроля, который должен быть беспрерывным Внешний аудитявляется периодическим, осуществляется: при обязательном аудите — с годовым или трехгодичным интервалом; при добровольном — в зависимости от желания и потребностей клиента

Обычно внутренний аудит осуществляется специально созданным на предприятии подразделением, которое, как правило, подчиняется в функциональном аспекте совету директоров, аудиторскому комитету или общему собранию собственников предприятия.

Стоит заметить, что организация, цели, роль и функции внутреннего аудита определяются руководством и (или) собственником экономического субъекта в зависимости от организационно-правовой формы и сложившейся системы управления, содержания, специфики и масштабов деятельности, имеющейся системы управления, состояния внутреннего контроля и объемов финансово-экономической деятельности. Деятельность подразделения внутреннего аудита регламентируется внутренним нормативным актом — положением, стандартом и т. д.

Целями организации системы внутреннего контроля на предприятии являются:

— осуществление упорядоченной и эффективной деятельности предприятия, включая рентабельность и защищенность от убытков;

— обеспечение соблюдения политики руководства каждым работником предприятия;

— обеспечение сохранности имущества;

— поддержание хороших отношений с регулирующими органами;

— предотвращение присвоения или неэффективного использования средств предприятия;

— обеспечение оперативной передачи внутренней отчетности лицам, уполномоченным принимать управленческие решения, для ее оптимального использования;

— научная разработка, издание методических пособий и рекомендаций по бухгалтерскому учету, налогообложению, анализу финансово-хозяйственной деятельности, аудиту, хозяйственному праву, информационное обслуживание головной организации и ее филиалов;

— консультирование по вопросам финансового, налогового, банковского и иного хозяйственного законодательства, инвестиционной деятельности, менеджменту, маркетингу, оптимизации налогообложения, регистрации, реорганизации и ликвидации предприятий. Бухгалтеру, занимающемуся текущей работой, может понадобиться профессиональная помощь при редко встречающихся экономических ситуациях, а также при существенных изменениях законодательства;

— взаимодействие с внешними аудиторами, представителями налоговых органов и других контролирующих органов.

Для достижения вышеперечисленных целей организации системы внутреннего контроля необходимо:

1) осуществлять контроль за финансово-хозяйственной деятельностью головной организации;

2) проводить анализ хозяйственной и финансовой деятельности и оценку экономических и инвестиционных проектов, экономической безопасности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля предприятия. Решение этой задачи позволяет повысить эффективность деятельности отдельных подразделений и всей организации в целом, что дает возможность в полной мере выполнить основную цель, поставленную перед службой внутреннего аудита;

3) проводить семинары, направленные на повышение квалификации и обучение персонала, а также осуществлять контроль за деятельностью кадровой службы в рамках подбора и тестирования бухгалтерского персонала;

4) следить за тем, чтобы компьютерные программы, контролирующие функционирование учетной системы, включающие формирование первичных документов, их анализ и разноску по счетам, не могли быть сфальсифицированы.

Внутренний аудит организовывается с учетом его специфики на каждом предприятии, поэтому существует несколько видов внутреннего аудита.

1. Операционный аудит представляет собой исследование хозяйственной системы с точки зрения ее эффективности и производительности и включает в себя:

а) функциональный аудит (контроль за функцией производства, управления, сбыта, в том числе технологический аудит — контроль уровня техники и технологии (системы производства);

б) организационный аудит (контроль за функционированием процессов или организационной структуры на основании принятых норм, законов и принципов);

в) экономический аудит (контроль за соблюдением экономических норм, правил расчетов и отчетности. Его составной частью является аудит бухгалтерского учета);

г) правовой аудит (контроль за исполнением международных, государственных, местных законодательных актов и положений, а также внутренних уставных документов и распоряжений руководителя);

д) социальный аудит (контроль за выполнением коллективных договоров между администрацией и коллективом предприятия, за соблюдением психофизиологических рекомендаций при назначении работников на должность);

е) специальный аудит (определяется потребностями администрации, направлен на выявление причин неэффективности функционирования систем электронной обработки информации, исследование возможности злоупотреблений в конкретном подразделении ит. д.).

2. Аудит на соответствие требованиям представляет собой исследование хозяйственной системы на предмет ее соответствия основным нормативно-правовым актам РФ, а также на предмет функциональности и включает в себя:

а) аудит на соответствие принципам (процедуры контроля за соблюдением нормативных требований законодательства, учетных стандартов, внутренних правил предприятия);

б) аудит на соответствие целесообразности (процедуры контроля за деятельностью должностных лиц на предмет рациональности, целесообразности, обоснованности и эффективности).

3. Аудит финансовой отчетности — это проверка соответствия отчетности установленным критериям и общепринятым правилам бухгалтерского учета. В рамках внутреннего аудита аудит финансовой отчетности может быть:

а) плановый (осуществляется в рамках утвержденного плана работы);

б) внеплановый (осуществляется по требованию собственника, руководителя).

Проведение аудита финансовой отчетности является важнейшим элементом общей системы контроля, осуществляемого собственниками (акционерами) за деятельностью исполнительного руководства компании. Результаты аудита финансовой отчетности публикуются и рассылаются широкому кругу пользователей — владельцам акций, кредиторам, органам государственного регулирования.

В ходе аудита финансовой отчетности проверяется:

— соответствие принятых организацией форм бухгалтерской отчетности характеру и условиям деятельности этой организации;

— последовательность применения форм бухгалтерской отчетности;

— полнота бухгалтерской отчетности (включаются показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных структурных подразделений организаций);

— применение нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету;

— существенность информации, раскрываемой в бухгалтерской отчетности.

Основная задача внутреннего аудита — обеспечить эффективность функционирования всех

подразделений предприятия на всех уровнях управления, а также защитить законные имущественные интересы предприятия и его собственников.

Кроме того, внутренний аудит может решать дополнительные задачи, такие как:

— проверка соблюдения работниками предприятия внутренних правил, процедур, других требований администрации;

— проверка состояния бухгалтерского учета и отчетности, их достоверности и законности, целесообразности хозяйственных операций;

— проверка наличия, состояния, правильности оценки имущества, эффективности использования ресурсов, расчетно-платежной дисциплины, своевременности уплаты платежей в бюджет и внебюджетные фонды;

— анализ деятельности предприятия и его подразделений для выявления путей повышения эффективности хозяйствования;

— разработка проектов, экспертных выводов и других материалов, связанных с созданием нового и реорганизацией действующего предприятия и т. п.;

— разработка предложений совершенствования отдельных направлений деятельности, участков учетной работы, модернизации системы контроля, пр.

— консультирование руководителей подразделений, специалистов и работников предприятия, собственников по вопросам организации и управления, права, анализа хозяйственной деятельности идр.;

— организация подготовки к проверкам налоговыми и другими органами внешнего контроля ит. п.;

— проведение научных исследований по организации и методологии учета, управления, финансового контроля.

Для решения задач служба внутреннего аудита наделена определенными правами. Служба внутреннего аудита вправе:

— осуществлять проверку бухгалтерских регистров и первичных документов, наличия денег, ценностей и ценных бумаг в кассе, исследование смет, планов и других документов финансово-хозяйственной деятельности;

— ознакомиться с приказами, распоряжениями руководителя, решениями собраний учредителей, акционеров, правления и должностных лиц, с заключенными договорами и проектами договоров с организациями и другими документами;

— проводить обследование объектов строительства, территорий, складов, мастерских и других производственных, хозяйственных и служебных

помещений, мест хранения готовой продукции, оборудования и др.;

— проводить проверку наличия, состояния и сохранности имущества, товарно-материальных ценностей у материально ответственныхлиц;

— требовать проведения полной или частичной инвентаризации имущества и обязательств организации либо инвентаризации непосредственно аудитором с участием привлеченных к этому работников организации (в необходимых случаях требовать опечатывания сейфов, касс, складов, кладовых, архивов и других мест хранения средств);

— осуществлять наблюдение за правильностью отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете, проверку правильности начисления налогов, сборов и платежей, а также своевременности их уплаты в бюджет и внебюджетные фонды;

— проводить проверку достоверности показателей бухгалтерской и статистической отчетности, правильности составления расчетов по налогам и обязательным платежам;

— получать от руководителей структурных подразделений, специалистов организации необходимые для аудиторской проверки документы, справки, расчеты, заверенные копии документов для приложения их к акту или заключению, устные и письменные объяснения по вопросам, возникающим в ходе проверки;

— проводить экспертизу эффективности системы управления сегментами и анализ производственно-хозяйственной деятельности, финансового состояния, платежеспособности и ликвидации организации;

— осуществлять подготовку организации к внешнему аудиту и налоговому контролю;

— представлять имущественные интересы организации при хозяйственных спорах в суде и в арбитражном суде;

— проводить оценку используемого экономическим субъектом программного обеспечения;

— проводить специальные расследования отдельных случаев, например подозрений в злоупотреблениях;

— осуществлять разработку и представление предложений по устранению выявленных недостатков и рекомендаций по повышению эффективности управления;

Объектами внутреннего аудита могут быть:

— организация и ведение бухгалтерского учета;

— достоверность составления и предоставления отчетности;

— состояние, использование и сохранность имущества;

— обеспеченность фирмы собственными средствами;

— финансовая устойчивость предприятия;

— платежеспособность;

— системауправления предприятием;

— качество работы подразделений предприятия;

— налогообложение и исполнительская дисциплина;

— планирование и состояние внутрихозяйственного контроля;

— нормирование и стимулирование;

— организация и технология производства;

— хозяйственные процессы;

— проектно-сметная документация и т. п.

Функции внутреннего аудита:

— контрольная;

— информационная;

— профилактическая;

— прогностическая.

Так как внешний и внутренний контроль представляет собой взаимозависимые, взаимообусловленные единой системой контроля компоненты, при разработке задач, стоящих перед внутренними аудиторами, а также при исполнении функций необходимо учесть важную роль сопутствующих аудиту услуг, детализированно отраженных в Федеральном законе от 30.12.2008 № 307-ФЭ «Об аудиторской деятельности». Это позволит более конкретно, с законодательным обоснованием оценивать возможность осуществления подобных услуг в рамках внутреннего аудита, например, таких как:

— бухгалтерское и налоговое консультирование;

— анализ финансово-хозяйственной деятельности организации, экономическое и финансовое консультирование;

— управленческое консультирование, в том числе связанное с реструктуризацией организации;

— правовое консультирование, а также представительство в судебных и налоговых органах по налоговым и таможенным спорам;

— автоматизацию бухгалтерского учета и внедрение информационных технологий;

— оценку стоимости имущества, оценку предприятий как имущественных комплексов, а также предпринимательских рисков;

— разработку и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов;

— проведение маркетинговых исследований;

— оказание других услуг, связанных с аудиторской деятельностью.

Служба внутреннего аудита несет ответственность за:

— обоснованность и своевременность представления заключений о состоянии бухгалтерского

учета и отчетности, соответствии учредительных документов, внутрихозяйственных регламентов действующему законодательству и правовому статусу организации, а также заключений о достигнутом уровне и факторах эффективности производственно-хозяйственной и финансовой деятельности;

— обоснованность представленных предложений по улучшению организации системы контроля, бухгалтерского учета, материальной ответственности должностных лиц, программ развития видов деятельности, проектов оптимизации производственных затрат, налогооблагаемых баз, распределения прибыли, создания и использования средств фондов и другим вопросам;

— правильность консультаций, оказанных учредителям, руководителям подразделений, специалистам и работникам аппарата управления по вопросам организации производства, системы управления, ведения бухгалтерского учета, методам анализа хозяйственно-финансовой деятельности, правовым и другим вопросам.

Объективность внутреннего аудита обеспечивается степенью его независимости в структуре управления экономического субъекта. Это требование к внутреннему аудиту, как правило, обеспечивается тем, что он подчиняется и обязан представлять отчеты только назначившему его руководству и (или) собственникам и, независимым отруководителей проверяемых филиалов экономического субъекта, структурных подразделений, органов внутреннего контроля и т. п.

При проведении внутреннего аудита аудитор должен руководствоваться этическими принципами аудиторов. К этическим принципам внутреннего аудита можно отнести: независимость, объективность, доброжелательность, профессионализм, компетентность, конфиденциальность, а также лояльность.

Этические принципы внутреннего аудита должны дополняться правилами поведения внутреннего аудитора в конкретных ситуациях, которые следует четко обосновать и описать во избежание возможности их неправильного толкования.

Список литературы

1. Аудит и контроллинг персонала: учеб. для вузов / Одегов Ю. Г., Никонова Т. В. / М.: Альфа-Пресс, 2010.

2. Аудит: учеб. пособие для вузов / Ерофеева В. А., Пискунов В. А., БитюковаТ. А. / М.: Юрайт, 2010.

3. Аудит: учеб. пособие / Терентьева М. И. / М., Феникс, 2010.

4. Аудит: учеб. для вузов / под ред. Подольского В. И./М.: Экономиста, 2009.

5. Внутренний аудит и контроль: учебник / Пугачев В. В. / М.: Дело и сервис (ДиС), 2010.

6. Об аудиторской деятельности: Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-ФЭ.

7. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности «Изучение и использование работы внутреннего аудита».

❖ ❖ ❖