Основные составляющие учетной политики банковских (консолидированных) групп

КРЕДИТНЫЕ ОРГАНИЗАЦИИ

ОСНОВНЫЕ СОСТАВЛЯЮЩИЕ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ БАНКОВСКИХ (КОНСОЛИДИРОВАННЫХ) ГРУПП

Н. Н. ИЛЫШЕВА,

доктор экономических наук, профессор, заведующая кафедрой бухгалтерского учета и аудита Уральского государственного технического университета

им. Б. Н. Ельцина А. В. ИЛЬМЕНСКАЯ, заместитель начальника управления сводной отчетности, ОАО «МЕТКОМБАНК», г. Екатеринбург

С 2008 г. консолидированная отчетность банковских (консолидированных) групп по РПБУ составляется на основе учетной политики. В нормативных документах Банка России указаны основные принципы, подлежащие отражению в учетной политике группы. На практике для подготовки качественной консолидированной отчетности в учетной политике необходимо отразить ряд иных существенных аспектов. Подготовленную на основе учетной политики консолидированную отчетность по РПБУ можно использовать в управленческих целях для оптимизации деятельности группы.

Ключевые слова:учетная политика, консолидированная отчетность, банковские (консолидированные) группы.

Согласно программе реформирования бухгалтерского учета в соответствии с МСФО, российская банковская система с 2008 г. переведена на новый план счетов бухгалтерского учета (Положение Банка России от 26.03.2007 № 302-П), базирующийся на принципах и качественных характеристиках,

приближенных к международным стандартам: непрерывность деятельности, отражение доходов и расходов по методу «начисления», постоянство правил бухгалтерского учета, осторожность, своевременность отражения операций, приоритет содержания над формой, открытость, отражение активов по первоначальной стоимости — с последующей корректировкой (переоценка по справедливой стоимости либо резервирование), пассивов — согласно условиям договоров (ряд обязательств также переоценивается по справедливой стоимости). Переход кредитных организаций на новый план счетов бухгалтерского учета нашел отражение и в составляемой ими отчетности.

Банком России внесены существенные изменения в нормативные документы, регламентирующие порядок составления отчетности банковских (консолидированных) групп по РПБУ (положения от 05.01.2004 № 246-П и от 30.07.2002 № 191-П (далее — Положение № 246-П и Положение № 191-П), указание от 16.01.2004 № 1376-У (далее — Указание № 1376-У)).

В настоящее время консолидированная отчетность по РПБУ составляется с квартальной периодичностью и включает следующие формы:

— консолидированный балансовый отчет;

— консолидированный отчет о прибылях и убытках;

— отчет об обязательных нормативах банковской (консолидированной) группы;

— отчет об открытых валютных позициях;

— пояснительные примечания к консолидированной отчетности.

Дополнительно с годовой периодичностью и на нерегулярной основе составляются следующие отчетные формы:

• по состоянию на 1 января (на нерегулярной основе по мере внесения изменений либо по запросу Банка России) — Отчет о составе участников банковской (консолидированной) группы;

• по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, на основе консолидированной отчетности — годовая публикуемая консолидированная отчетность (подлежит опубликованию в открытой печати), в составе:

— консолидированного балансового отчета;

— консолидированного отчета о прибылях и убытках;

— сведений о составе участников банковской (консолидированной) группы, об уровне достаточности собственных средств и величине сформированных резервов на покрытие сомнительных ссуд и иных активов;

— заключение аудиторской организации о достоверности годовой публикуемой консолидированной отчетности.

Головная кредитная организация вправе принять решение об опубликовании квартальной консолидированной отчетности (на 1 апреля, 1 июля, 1 октября отчетного года). При проведении аудита квартальной консолидированной отчетности Банк России рекомендует вместе с отчетностью опубликовать аудиторское заключение о ее достоверности (указание Банка России от 20.01.2009 № 2172-У).

Наиболее существенные изменения положений Банка России № 191-П и № 246-П (вступили в силу с 2008 г.):

• введена учетная политика банковской (консолидированной) группы, которая отражает основные принципы, правила и методики,

разработанные головной кредитной организацией группы для составления консолидированной отчетности по РПБУ); • добавлен отчет «Пояснительные примечания к консолидированной отчетности», который отражает наиболее существенные сведения о порядке составления отчетности. Кроме того, данный отчет отражает алгоритм заполнения статей балансового отчета и отчета о прибылях и убытках с раскрытием данных о движении основных средств; о переоценке имущества; об изменении стоимости долгосрочных вложений участников группы в инвестиционные ценные бумаги других организаций; об основных факторах, повлиявших на изменение величины собственных средств; о кредитах по срокам их погашения и состоянии обеспечения по ним; о выпущенных долговых обязательствах участников группы и т. д.).

Согласно Положению № 191-П, учетная политика банковской (консолидированной) группы разрабатывается на основе учетной политики головной кредитной организации и применяется последовательно из одного отчетного периода в другой для отражения аналогичных требований и обязательств, кроме случаев существенных изменений, к которым относятся изменения в деятельности группы (реорганизация, смена собственников, изменение видов деятельности и пр.); в законодательстве Российской Федерации, нормативных актах Банка России или федеральных органов исполнительной власти (по соответствующим отдельным участникам или деятельности группы в целом). Изменение учетной политики банковской (консолидированной) группы должно быть обосновано и оформлено соответствующими документами головной кредитной организации (приказы, распоряжения, протоколы Правления и т. д.).

В Положениях № 191-П и № 246-П изложены основные моменты, которые необходимо учитывать при подготовке консолидированной отчетности: базовые положения, обязательные к раскрытию в учетной политике; обязательный состав отчетных данных, представляемых участниками группы в головной банк; порядок составления карточек консолидации, журналов взаиморасчетов и корректировок; наиболее сложные взаимные операции (продажа основных средств,

начисление и выплата дивидендов); алгоритмы составления отчетных форм (балансовый отчет, отчет о прибылях и убытках, отчет об открытых валютных позициях, расчет обязательных нормативов, пояснительные примечания) и т. д.

Данные требования Банка России являются наиболее значимыми, но не исчерпывающими для подготовки качественной консолидированной отчетности. На практике в учетной политике банковских (консолидированных) групп нужно закрепить ряд иных существенных положений и

Основные положения учетной политики

обязательных к представлению данных. Основные из них (включая обязательные требования Банка России) приведены далее в двух таблицах. В табл. 1 отражены основные принципы подготовки консолидированной отчетности и прочие аспекты, подлежащие раскрытию в учетной политике банковской (консолидированной) группы. В табл. 2 приведены основные сведения, представляемые участниками группы в головной банк в рамках консолидированной отчетности по РПБУ.

Таблица 1

банковской (консолидированной) группы

Основные положения пояснения

1.Требования Банка России

1.1. Наименование головной кредитной организации и участников банковской (консолидированной) группы Полное и сокращенное наименование головной кредитной организации и каждого участника группы

1.2. Валюта составления и представления отчетности и порядок пересчета отчетных данных участников группы — нерезидентов для их включения в отчетность Консолидированная отчетность составляется в тысячах рублей. Данные участников-нерезидентов пересчитываются головным банком с учетом установленного Банком России официального курса иностранной валюты по отношению к рублю на дату составления отчета

1.3. Основания для пересмотра положений учетной политики группы Основаниями для пересмотра положений учетной политики являются существенные изменения условий деятельности группы (реорганизация, смена собственников, изменение видов деятельности отдельных участников и другие события в деятельности группы или отдельных ее участников); законодательства Российской Федерации, нормативных актов Банка России, нормативных правовых актов федеральных органов исполнительной власти в отношении соответствующих участников группы

1.4. Критерии существенности для отражения отчетных данных участников группы в консолидированной отчетности Влияние участника признается несущественным, если валюта баланса участника составляет менее 1 % валюты баланса головной кредитной организации группы. Головной банк может при необходимости включать такого участника в состав группы. Обязательно включаются в состав группы участники с валютой баланса менее 1 %, если суммарная величина валюты баланса этих участников превышает 1 % от валюты баланса головной кредитной организации

1.5. Порядок представления участниками банковской (консолидированной) группы отчетности и иных сведений для целей составления консолидированной отчетности Прописывается регламент представления данных участниками группы в головной банк (обязательная отчетность участников по РПБУ, а также внутренние формы отчетов, аналитические расшифровки и иные необходимые сведения с указанием сроков и форм представления информации в головную организацию; указываются ответственные подразделения и / или исполнители со стороны участников группы и головной кредитной организации, а также порядок их взаимодействия и т.д.). Основные данные, представляемые участниками группы в головной банк для составления консолидированной отчетности группы, приведены в табл. 2

1.6. Принципы подготовки консолидированной отчетности, предусматривающие: 1.6.1. определение сферы консолидации и методов консолидации отчетных данных участников группы; Определяется головная кредитная организации и состав участников группы. Если кредитная организация включена в состав одной группы, она не составляет собственную консолидированную отчетность и не является головной в составе иных групп при составлении такой отчетности. Данные участников включаются в отчетность по одному из трех методов: полной консолидации, пропорциональной консолидации и долевого участия. Выбор метода зависит от доли контроля группы в капитале каждого участника.

Продолжение табл. 1

Основные положения Пояснения

1.6.2. признание в консолидированной отчетности деловой репутации и признаков обесценения деловой репутации; Деловая репутация признается при приобретении головным банком и / или участниками акций (долей) дочерних организаций по цене выше или ниже номинальной стоимости. Положительная деловая репутация ежегодно (возможно и ежеквартально) оценивается головным банком на предмет обесценения, при этом убытки от обесценения относятся на финансовый результат.

1.6.3. определение порядка исключения взаимных требований и обязательств участников группы, а также доходов и расходов по ним, в том числе нереализованных; Консолидированный балансовый отчет. Исключаются взаимные участия в уставных капиталах и взаимные операции между участниками группы, включенными в отчетность по методу полной и пропорциональной консолидации посредством корректировок. Одновременно восстанавливаются резервы по этим операциям на доходы группы. Основные взаимные операции, исключаемые из баланса: выданные / полученные кредиты, займы; учтенные / собственные векселя (и прочие долговые обязательства); выданные / полученные гарантии, поручительства, неиспользованные кредитные линии и лимиты по предоставлению овердрафтов; средства на счетах в банках-участниках (расчетных, валютных, депозитных, корреспондентских для банков и т. д.); начисленные процентные доходы / расходы; выкупленные / проданные основные средства (с учетом амортизации); выплаченные / полученные дивиденды; аренда с правом последующего выкупа и т. д. При долевой консолидации отражается стоимостная оценка доли участия группы в капитале зависимой организации, а также финансовый результат и неиспользованная прибыль / непогашенные убытки прошлых лет в части, принадлежащей группе. Отчетные данные зависимой организации отражаются в балансе в графах для корректировок. Консолидированный отчет о прибылях и убытках. Исключаются доходы и расходы по ранее указанным в балансе взаимным операциям между участниками группы. Основные из них: проценты полученные / уплаченные по кредитам и займам; дивиденды полученные / уплаченные; доходы / расходы от операций с ценными бумагами, по расчетно-кассовому обслуживанию, от сдачи в аренду имущества, от переоценки иностранной валюты и операций с ней, от реализации основных средств (с учетом амортизации) и т. д., а также доходы при восстановлении резервов по взаимным операциям. Нереализованная прибыль от взаимных операций, включенная в балансовую стоимость активов, исключается из консолидированного баланса и консолидированного отчета о прибылях и убытках. Нереализованные убытки от взаимных операций, вычитаемые из балансовой стоимости активов, исключаются из консолидированного баланса и консолидированного отчета о прибылях и убытках в случае, если эти затраты в будущем не будут возмещены.

1.6.4. отражение в консолидированной отчетности результатов выбытия дочерних, зависимых и (или) совместных организаций; При выбытии участника финансовые результаты его деятельности отражаются в консолидированном балансе и консолидированном отчете о прибылях и убытках до даты утраты группой существенного влияния на решения, принимаемые органами управления выбывшего участника. Разница между поступлением средств от выбытия и балансовой стоимостью активов за вычетом обязательств на дату выбытия признается в консолидированной отчетности чистой прибылью / убытком от выбытия участника группы.

1.6.5. отражение активов банковской (консолидированной) группы и формирования резервов на возможные потери по ним Требования и обязательства участников группы отражаются в консолидированной отчетности на одинаковую отчетную дату по текущей (справедливой) стоимости. В ином случае головная кредитная организация проводит переоценку данных участников по текущей стоимости. Методы оценки текущей (справедливой) стоимости определяются в учетной политике группы. Они идентичны методам, заложенным в учетной политике головного банка. Резервы на возможные потери формируются в соответствии с нормативными актами Банка России (по кредитным организациям) и федеральных органов исполнительной власти (по некредитным организациям). Кредитные организации-участники группы при оценке кредитного риска и формировании резервов на возможные потери должны использовать идентичные головному

Продолжение табл. 1

Основные положения пояснения

банку подходы (оценка финансового состояния заемщика, включение данных в портфели однородных ссуд / требований и т. д.). Если у заемщика имеется задолженность в нескольких организациях-участниках группы, то в целях консолидации присваивается наихудшая, из имеющихся в группе, категория качества всей задолженности, и резервы на возможные потери корректируются по максимальному риску

2. Прочие аспекты, отражаемые в учетной политике

2.1. Расчет собственных средств (капитала) банковской (консолидированной) группы Расчет собственных средств (капитала) группы осуществляется согласно разд. I «Собственные средства» формы «Отчет об обязательных нормативах банковской (консолидированной) группы». За основу берутся итоговые показатели консолидированного балансового отчета (разд. III «Источники собственных средств»), которые корректируются в соответствии с принципами, изложенными в Положении Банка России от 10.02.2003 № 215-П (далее — Положение № 215-П). Расчет капитала группы осуществляется следующим образом: — средства акционеров — только по головной кредитной организации; — переоценка основных средств — в части, соответствующей требованиям п. 3.1 Положения № 215-П (по кредитным организациям-участникам — данные строки 201 формы 0409134 «Расчет собственных средств (капитала)»); — просроченная дебиторская задолженность свыше 30 дней: по кредитным организациям-участникам — данные строки 304 формы 0409134, по некредитным организациям — из расшифровки просроченной дебиторской задолженности; — субординированные кредиты (займы / депозиты) полученные — по остаточной стоимости, рассчитанной согласно подп. 3.5.6 Положения № 215-П (по кредитным организациям-участникам — данные строки 204 формы 0409134); — недосозданные резервы на возможные потери: по кредитным организациям-участникам — данные строк 301 + 302+ 303 формы 0409134, по некредитным организациям-участникам — из расшифровки величины недосозданных резервов; следует также учесть консолидированные недосозданные резервы (подп. 1.6.5 табл. 1). Рассчитанная согласно разд. I формы «Отчет об обязательных нормативах банковской (консолидированной) группы» величина собственных средств (капитала) используется в расчетах обязательных нормативов и открытых валютных позиций банковской (консолидированной) группы

2.2. Расчет обязательных нормативов банковской (консолидированной) группы: Основной порядок расчета обязательных нормативов группы изложен в Положении № 246-П (на основе данных участников, включаемых в отчетность по методу полной и пропорциональной консолидации). При этом необходимо руководствоваться принципами и подходами, применяемыми в расчете нормативов кредитных организаций согласно Инструкции Банка России от 16.01.2004 № 110-И (далее — Инструкция № 110-И) и внутренними документами головного банка. В методике расчета обязательных нормативов банковской (консолидированной) группы следует отразить следующие существенные моменты:

2.2.1. норматив достаточности капитала (Н1); — норматив Н1 — активы участников группы включаются в расчет за вычетом сформированных по ним резервов и взвешиваются по уровню риска. В расчет норматива Н1 не берутся данные по взаимным операциям между участниками группы и восстанавливаются сформированные по ним резервы и амортизация основных средств. По некредитным организациям в расчет включаются активы финансового характера, к которым (подобно расчету Н1 согласно Инструкции № 110-И) дополнительно можно отнести суммы на счетах: 73 (в части предоставленных займов сотрудникам) — взвешиваются по уровню риска на 100 %; 03 (за вычетом амортизации на счете 02), 07,08 — взвешиваются на 100 %. Счет 01 включается в расчет Н1 также за вычетом амортизации (счет 02). Требования к связанным с группой лицам (определены в Инструкции № 110-И, код 8956) при расчете Н1 определяются с учетом коэффициента 1,3 (задолженность по инсайдерам и аффилированным лицам, учитываемая на счетах 58,73, а также на счете 71 (в части недостач));

Продолжение табл. 1

Основные положения Пояснения

2.2.2. максимальный размер риска на одного заемщика или группу связанных заемщиков (Н6); максимальный размер крупных кредитных рисков (Н7); — нормативы Н6 и Н7 — данные по взаимным операциям между участниками группы в расчет Н6, Н7 не включаются (и восстанавливаются сформированные по ним резервы). Кроме того, для расчета нормативов Н6, Н7 необходимо определить порядок составления консолидированного списка связанных заемщиков (на основе списков кредитных организаций-участников, с учетом заемщиков некредитных организаций-участников группы). При объединении отчетных данных участников возникают консолидированные кредитные риски по отдельным заемщикам и / или группам связанных заемщиков (ГСЗ), которые могут привести к нарушению норматива Н6, а также норматива Н7 (если значительно возрастает общая сумма крупных кредитных рисков) в рамках банковской (консолидированной) группы. Основные причины нарушений консолидированных Н6, Н7: — укрупнение суммы задолженности одного заемщика при консолидации (если заемщик имеет кредиты у нескольких участников, они суммируются); — образование новой ГСЗ при консолидации (например, предприятие Б — дочерняя организация предприятия А, предприятие В — зависимая организация предприятия Б, при этом каждая организация имеет по кредиту у разных участников группы и рассматривается в индивидуальной отчетности каждого из них для расчета Н6 обособленно. При консолидации возникает задолженность по ГСЗ «А+Б+В» и консолидированный Н6 может нарушиться); — расширение ГСЗ (например, указанная ГСЗ «А+Б+В» имеется у одного участника группы, у другого участника — «Г+Д» (где Д — дочерняя организация предприятия Г), кроме того, предприятие В является зависимой организацией еще и для предприятия Г. При консолидации данных возникает задолженность по новой ГСЗ «А+Б+В+Г+Д» и Н6 может нарушиться). Таким образом, необходимо прописать процедуру контроля консолидированных кредитных рисков (например, на этапе согласования сделок о выдаче кредитов и / или приобретения иных активов клиента рассчитывать значение Н6 и увеличение Н7) и порядок ведения консолидированного списка связанных заемщиков (все в текущем режиме). Оптимальный путь решения проблем консолидации — ведение сводного хранилища данных, куда в заданном унифицированном формате конвертируются отчетные показатели участников группы из их операционных систем. Это позволит формировать различные консолидированные отчеты (в том числе, вспомогательные), где информация по каждому клиенту, имеющему задолженность у разных участников группы, а также по ГСЗ будет объединяться. Удобно осуществлять и расчет норматива Н7, задав критерий крупного кредитного риска (величина, превышающая 5 % собственных средств (капитала) группы). Минусом данного варианта является относительная дороговизна (оборудование, программное обеспечение, дополнительный штат сотрудников, регулярные доработки системы в связи с изменениями законодательства и т. д.). Расчет нормативов Н6, Н7 осуществляется с учетом следующего: совокупная сумма требований к заемщику или ГСЗ берется за вычетом сформированных резервов по ним (подобно расчету Н6, Н7 для кредитных организаций согласно Инструкции № 110-И) и взвешивается по уровню риска (согласно порядку расчета норматива Н1). По некредитным организациям — в соответствии с принципами Инструкции № 110-И, при этом в расчет Н6, Н7 можно включать дополнительно требования, учитываемые на счетах 60, 62, 76, 73 (в части предоставленных займов сотрудникам), а также на счете 71 (в части недостач), по которым существует риск понесения потерь (согласно требованиям положений Банка России от 20.03.2006 № 283-П и от 26.03.2004 № 254-П (далее — Положение № 283-П и Положение № 254-П)). Требования по получению процентных (дисконтных) доходов в расчет Н6 и Н7 не включаются;

Окончание табл. 1

Основные положения Пояснения

2.2.3. норматив использования собственных средств группы для приобретения акций

2.3. Открытые валютные позиции банковской

Таблица 2

Основная информация, представляемая участниками группы в головную кредитную организацию для подготовки консолидированной отчетности по РПБУ

Основная информация В каких консолидированных

отчетах применяется*

1. Требования Банка России по представлению участниками группы информации в головную кредитную организацию

1.1. Данные участников группы, включаемые в отчетность по методу полной и пропорцио-

нальной консолидации:

1.1.1. Кредитные организации (отчетные формы согласно указанию Банка России № 1376-У

и прочие расшифровки):

— данные для составления формы 0409801 (отчет о составе участников банковской (консо- Форма 0409801

лидированной) группы);

— форма 0409806 (агрегированный бухгалтерский баланс); БО

— форма 0409807 (агрегированный отчет о прибылях и убытках); ОПУ

— форма 0409634 (отчет об открытых валютных позициях) и аналитические расшифровки к ООВП

данному отчету;

— форма 0409135 (обязательные нормативы) и расшифровки отдельных балансовых и вне- Н1, Н6, Н7, Н12

балансовых счетов для их расчета;

— сведения о взаимных операциях с головным банком и прочими участниками группы (с БО, ОПУ, Н1, Н6, Н7, Н12

указанием счетов) и доходы / расходы по этим операциям (статьи форм 0409806 и 0409807);

— сведения о продажах основных средств участником группы другим участникам группы

(приложение 1 к Положению № 246-П); БО, ОПУ, Н1

— сведения о дивидендах начисленных / полученных участником группы другим участни-

кам группы / от других участников группы (приложение 2 к Положению № 246-П). БО, ОПУ, Н1

1.1.2. Некредитные организации:

— данные для составления формы 0409801;

— бухгалтерский баланс на отчетную дату (форма 1); Форма 0409801

— отчет о прибылях и убытках за отчетный период (форма 2); БО

— расчет чистых активов участника на дату приобретения участниками группы его акций ОПУ

(долей) и на отчетную дату; БО, К

— сведения об остатках на балансовых и забалансовых счетах, расшифровки счетов (суб-

счетов) в рублях и иностранной валюте, необходимые для расчетов ОВП и обязательных ООВП, Н1, Н6, Н7, Н12

нормативов группы;

— сведения о взаимных операциях с головным банком и прочими участниками группы (с

указанием счетов) и доходы / расходы по этим операциям (статьи БО, ОПУ); БО, ОПУ, Н1, Н6, Н7, Н12

— сведения о продажах основных средств участником группы другим участникам группы

(приложение 1 к Положению № 246-П); БО, ОПУ, Н1

— сведения о дивидендах начисленных / полученных участником группы другим участни-

кам группы / от других участников группы (приложение 2 к Положению № 246-П). БО, ОПУ, Н1

1.2. Данные участников группы, включаемые в отчетность по методу долевого участия:

1.2.1. Кредитные организации:

— данные для составления формы 0409801; Форма 0409801

— сведения о стоимости приобретенных /проданных акций (долей) других участников груп- БО

пы, отраженной в агрегированном бухгалтерском балансе (форма 0409806);

— расчет собственных средств (капитала) участника группы на дату приобретения участни- БО, К

ками группы его акций (долей) и на отчетную дату (форма 0409134);

— сведения о полученной прибыли /убытках за отчетный период; БО, ОПУ, К

— сведения об изменении величины собственных средств (капитала) за отчетный период и ПП

их отдельных элементов.

1.2.2. Некредитные организации:

— данные для составления формы 0409801; Форма 0409801

— сведения о стоимости приобретенных / проданных акций (долей) других участников БО

группы, отраженной в бухгалтерском балансе;

— сведения о полученной прибыли / убытках за отчетный период; БО, ОПУ, К

— расчет чистых активов участника группы на дату приобретения участниками группы его БО, К

акций (долей) и на отчетную дату;

— сведения об изменении величины чистых активов за отчетный период ПП

Продолжение табл. 2

Основная информация В каких консолидированных отчетах применяется*

2. Прочая информация участников группы, включаемая в отчетность по методу полной и пропорциональной консолидации, для представления в головную кредитную организацию

2.1. Отчетные формы кредитных организаций согласно Указанию Банка России № 1376-У и другие расшифровки: — форма 0409101 (оборотная ведомость по счетам бухучета); — форма 0409102 (отчет о прибылях и убытках); — форма 0409134 (расчет собственных средств (капитала)); — форма 0409153 (рыночный риск — РР) и расшифровка расчета; — форма 0409118 (максимальные кредитные риски); — расчет нормативов Н7 и Н12 с расшифровкой расчета — кредитный портфель (включая межбанковские кредиты), инвестиционный портфель, расшифровка корреспондентских счетов, сводная оборотно-сальдовая ведомость в разрезе лицевых счетов (включая внебалансовые), профессиональные суждения согласно положениям № 283-П и № 254-П (и расчетная база, сумма резервов на возможные потери, расшифровка контрагентов по портфелям однородных требований), расшифровка обеспечения первой и второй категории качества, данные по срочным сделкам и сделкам РЕПО, расшифровка условных обязательств кредитного характера; — списки связанных заемщиков и связанных с банком лиц; — расшифровки договоров с валютной оговоркой; — расчет амортизации основных средств, приобретенных участником группы у других участников группы, и амортизации основных средств, проданных участником группы другим участникам группы; — акты сверки взаимных операций с головным банком и прочими участниками группы; — данные для составления пояснительных примечаний (за отчетных период): движение основных средств (в том числе сведения по их категориям и амортизации), изменение стоимости долгосрочных инвестиций в бумаги организаций, не являющихся участниками группы, кредиты по срокам погашения (и обеспечение по ним), выпущенные собственные долговые обязательства, результаты переоценки имущества, основные причины изменения величины капитала и т. д. БО ОПУ К Н1, Н6, Н7 Н6 Н6, Н7, Н12 Н6, Н7, Н1, Н12 Н6, Н7, Н1 ООВП БО, ОПУ, Н1 БО, ОПУ, Н1, Н6, Н7, Н12 ПП

2.2. Отчетные формы участников группы некредитных организаций: — список контрагентов с обязательными реквизитами (ИНН, ОГРН, юридический адрес и т. д.); — оборотно-сальдовые ведомости по счетам аналитического учета за отчетный период; — расшифровка статей отчета о прибылях и убытках; — расшифровка договоров с валютной оговоркой; — расчет амортизации основных средств, приобретенных участником группы у других участников группы, и амортизации основных средств, проданных участником группы другим участникам группы; — акты сверки взаимных операций с головным банком и прочими участниками группы; — расшифровка просроченной дебиторской задолженности длительностью свыше 30 календарных дней (с указанием наименования клиента, договора, суммы просроченной задолженности, даты ее образования, номера балансового счета просроченной задолженности); — расшифровка начисленных процентных доходов / расходов за отчетный период (по займам, кредитам, ценным бумагам и т. д. выданным (приобретенным) / полученным (выпущенным)); — данные для составления пояснительных примечаний за отчетный период (согласно п. 2.1 табл. 2); — справка о величине чистых активов участника группы; — расшифровки бухгалтерской и налоговой прибыли; — агрегированные: бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках по форме консолидированных БО, ОПУ; — расшифровка величины недосозданных резервов на возможные потери Н6, Н7 БО, ОПУ, Н1, Н6, Н7, Н12, ОВП ОПУ ОВП БО, ОПУ, Н1 БО, ОПУ, Н1, Н6, Н7, Н12 К ОПУ, БО ПП К, БО БО, ОПУ БО, ОПУ К

* В табл. 2 используются следующие сокращения:

— БО — балансовый отчет банковской (консолидированной) группы (далее — группы);

— ОПУ — отчет о прибылях и убытках группы;

— К — собственные средства (капитал) группы;

— Н1, Н6, Н7, Н12 — обязательные нормативы группы Н1, Н6, Н7, Н12;

— ООВП — отчет об открытых валютных позициях группы;

— ПП — пояснительные примечания к конеолидированной отчетности.

Из данных таблиц видно, что учетная политика банковской (консолидированной) группы позволяет систематизировать и упорядочить основные положения и методики, применяемые для подготовки консолидированной отчетности по РПБУ, включая собственные разработки банковской (консолидированной) группы. При этом принцип преемственности используемых подходов из одного отчетного периода в другой и обязательность составления пояснительных примечаний (с отражением информации, включая аналитическую, которая не содержится в отчетности, но необходима для ее понимания и анализа) являются наиболее важными на пути сближения консолидированной отчетности по российским и международным стандартам.

Использование учетной политики головной кредитной организации в качестве базовой, а также обязательная корректировка исходных данных участников группы согласно консолидированной учетной политике позволяют получить более качественную и адекватную консолидированную отчетность. Следует отметить, что при составлении учетной политики банков-участников также целесообразно использовать принципы и подходы!, идентичные головной кредитной организации группы (возможно, это будет следующим шагом при изменении соответствующих нормативных документов Банка России). Такая унификация бухгалтерского учета кредитных организаций в рамках банковской (консолидированной) группы упростит и процедуру составления консолидированной отчетности по РПБУ. Для участников группы некредитных организаций использовать учетную политику головной кредитной организации в качестве базовой сложнее, поскольку они руководствуются иными нормативными документами при ведении бухгалтерского учета, хотя частичная унификация принципов и подходов тоже возможна.

Таким образом, консолидированная отчетность по РПБУ, полученная на основе откорректированных данных участников группы согласно консолидированной учетной политике, позволяет объективнее оценивать финансовый результат группы, повышать эффективность управления в

целях минимизации рисков деятельности, роста доходности и определения стратегии развития банковской (консолидированной) группы.

Список литературы

1. Положение Банка России от 30.07.2002 № 191-П «О консолидированной отчетности», зарегистрировано в Минюсте России 11.10.2002 № 3857.

2. Положение Банка России от 05.01.2004 № 246-П «О порядке составления головной кредитной организацией банковской (консолидированной) группы консолидированной отчетности», зарегистрировано в Минюсте России 29.01.2004 № 5494.

3. Указание Банка России от 16.01.2004 № 1376-У «О перечне, формах и порядке составления и представления форм отчетности кредитных организаций в Центральный банк РФ», зарегистрировано в Минюсте России 23.01.2004 № 5488.

4. Письмо Банка России от 07.05.2008 № 15-1-3-16 / 2271 «Об оценке кредитных рисков в банковской группе» на запрос Ассоциации российских банков от 20.03.2008 № А-02/5-166.

5. Инструкция Банка России от 16.01.2004 № 110-И «Об обязательных нормативах банков».

6. Положение Банка России от 10.02.2003 № 215-П «О методике определения собственных средств (капитала) кредитных организаций.

7. Указание Банка России от 20.01.2009 № 2172-У «Об опубликовании и представлении информации о деятельности кредитных организаций и банковских (консолидированных) групп».

8. Литвиненко М. И. Подготовка консолидированной отчетности. // Консолидированная отчетность. 2006. № 6. С. 18 — 21.

9. Илышева Н. Н., Крылов С. И. Анализ финансовой отчетности коммерческой организации, сформированной в соответствии с МСФО. // Международный бухгалтерский учет. 2006. № 10. С. 17 — 26.

10. Илышева Н. Н, Ильменская А. В. Применение консолидированной отчетности по РПБУ для оценки результатов деятельности банковской (консолидированной) // Международный бухгалтерский учет. 2009. № 2. С. 37 — 41.