Упрощенная система налогообложения для индивидуальных предпринимателей: частичное снятие ограничений по уменьшению налога

ПРАВОВОЕ РЕГУлиРовАниЕ

упрощенная система налогообложения для индивидуальных

предпринимателей: частичное снятие ограничений по уменьшению налога

В. В. СЕМЕНИХИН, руководитель «Экспертбюро Семенихина»

Российское законодательство позволяет гражданам вести бизнес, но обязывает их зарегистрироваться в качестве индивидуальных предпринимателей (ИП), на что, в частности, указывает ст. 23 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ). О том, что ИП признается физическое лицо, зарегистрированное в установленном порядке и ведущее бизнес без образования юридического лица, говорит и ст. 11 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ). Главы крестьянских (фермерских) хозяйств, а также частные детективы приравниваются к ИП.

Порядок государственной регистрации ИП определен сегодня Федеральным законом от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» (далее — Закон № 129-ФЗ).

Функции по государственной регистрации ИП осуществляет ФНС России в соответствии с Административным регламентом, утвержденным приказом Минфина России от 22.06.2012 № 87н «Об утверждении Административного регламента предоставления Федеральной налоговой службой государственной услуги по государственной регистрации юридических лиц, физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств».

Процесс оказания государственной услуги по регистрации физических лиц в качестве коммер-

сантов начинается с приема и регистрации документов, необходимых для регистрации, а завершается посредством выдачи (направления) физическому лицу документов, являющихся результатом государственной регистрации, в частности:

• свидетельства о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя по форме № Р61001;

• свидетельства о внесении записи в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей (ЕГРИП) по форме № Р60004. Указанные формы документов утверждены

постановлением Правительства РФ от 19.06.2002 № 439 «Об утверждении форм и требований к оформлению документов, используемых при государственной регистрации юридических лиц, а также физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей».

В соответствии с положениями п. 2 ст. 11 Закона № 129-ФЗ гражданин считается зарегистрированным в качестве ИП с даты внесения соответствующей записи в ЕГРИП. С этого момента он, так же как и коммерческие организации, становится самостоятельным плательщиком налогов и сборов, а также обязательных взносов, действующих в Российской Федерации.

Налоговое право позволяет ИП уплачивать налоги либо в соответствии с общей системой налогообложения, при которой с предпринимательских

доходов уплачивается налог на доходы физических лиц (НДФЛ), либо в соответствии со специальными налоговыми режимами.

Одним из таких режимов выступает упрощенная система налогообложения (УСН), регулируемая гл. 26.2 НК РФ. Причем переход на УСН или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется коммерсантом добровольно в порядке, предусмотренном гл. 26.2 НК РФ.

Обратите внимание! Перейти на УСН может не всякий предприниматель, а лишь тот, кто отвечает всем требованиям ст. 346.12 и 346.13 НК РФ, устанавливающих ряд ограничений в части применения УСН.

Если предприниматель удовлетворяет всем требованиям гл. 26.2 НК РФ, то для перехода на УСН ему необходимо уведомить об этом свою налоговую инспекцию. Причем подать такое уведомление нужно не позднее 31 декабря календарного года, предшествующего году, начиная с которого предприниматель переходит на УСН.

Вновь зарегистрированный ИП вправе подать такое уведомление в течение 30 календарных дней с даты постановки на учет в налоговой инспекции. Заявить о применении данного налогового режима можно сразу при постановке на налоговый учет.

Те из ИП, которые по тем или иным причинам перестали уплачивать единый налог на вмененный доход (ЕНВД), вправе на основании уведомления перейти на УСН с начала того месяца, в котором была прекращена их обязанность по уплате единого налога на вмененный доход.

обратите внимание! Не уведомивший свою налоговую инспекцию о переходе в установленные законом сроки ИП не вправе применять УСН. Такой запрет с 01.01.2013 прямо установлен подп. 19 п. 3 ст. 346.12 НК РФ.

В соответствии с п. 3 ст. 346.11 НК РФ применение УСН предусматривает освобождение ИП от обязанности по уплате:

• НДФЛ (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пп. 2, 4 и 5 ст. 224 НК РФ);

• налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности).

Те из ИП, кто применяет УСН, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (НДС), за исключением НДС, подлежащего

уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также НДС, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 НК РФ.

Иные налоги уплачиваются ИП, применяющими УСН, в соответствии с законодательством о налогах и сборах. Кроме того, ИП, применяющие УСН, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных НК РФ, на что прямо указано в п. 5 ст. 346.11 НК РФ.

Помимо этого ИП, применяющий УСН, признается плательщиком страховых взносов на обязательные виды страхования. Если бизнес ведется им в одиночку, то он признается плательщиком взносов как самозанятый гражданин, при наличии наемного труда — платит взносы еще и как работодатель, также ИП вправе самостоятельно решить, с какого объекта налогообложения он будет платить единый налог — с «доходов» или с «доходов, уменьшенных на величину расходов». Выбранный объект налогообложения закрепляется ИП сразу в уведомлении, подаваемом в налоговый орган.

Если объектом налогообложения являются «доходы», то единый налог уплачивается по ставке 6 % (п. 1 ст. 346.20 НК РФ). Во втором случае налог исчисляется по ставке 15 % (п. 2 ст. 346.20 НК РФ).

Причем и в том и в другом случае при определении объекта налогообложения ИП учитываются:

• доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ;

• внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.

При этом из состава налогооблагаемых доходов исключаются суммы доходов, прямо перечисленные в п. 1.1 ст. 345. 15 НК РФ. Так, ИП исключают из своей доходной части доходы, облагаемые НДФЛ по налоговым ставкам, предусмотренным пп. 2, 4 и 5 ст. 224 НК РФ, в порядке, установленном гл. 23 НК РФ.

В свою очередь те, кто работает на разнице, помимо доходов учитывают и свои расходы, закрытый состав которых установлен ст. 346.16 НК РФ.

Причем расходы, указанные в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, принимаются для целей налогообложения при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ. При этом большинство расходов п. 1 ст. 346.16 НК РФ принимаются для целей налогообложения в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций.

Учитывая величину некоторых видов расходов, названных в ст. 346.16 НК РФ, конкретный состав которых раскрыт в соответствующих статьях гл. 25

НК РФ (на нормы которой ссылается ст. 346.16 НК РФ), по мнению автора, ИП может учесть для целей налогообложения и некоторые виды расходов, которые прямо не названы в п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Такой вывод можно сделать на основании письма Минфина России от 24.09.2012 № 03-11-06/2/129. ИП, применяющие УСН, признают свои доходы и расходы кассовым методом, на что указывает ст. 346.17 НК РФ. При любом объекте налогообложения ИП самостоятельно определяют сумму налога по итогам налогового периода, подлежащую уплате в бюджет. При этом налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Если налог уплачивается с доходов, то налоговой базой признается денежное выражение доходов ИП, при разнице таковой выступает денежное выражение доходов ИП, уменьшенных на величину расходов.

Причем ИП, независимо от объекта налогообложения, уплачивают авансовые платежи по налогу.

Те из ИП, у кого объект налогообложения «доходы», по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания, соответственно, I квартала, полугодия, 9 мес. с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу.

Те, кто работает на «разнице», исчисляют сумму авансового платежа по налогу по итогам каждого отчетного периода исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания, соответственно, первого квартала, полугодия, 9 мес., с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу.

Несмотря на то, что уплата авансовых платежей производится, отчетность в налоговую инспекцию не представляется, на это указывают пп. 3, 4 ст. 346.21 и 346.23 НК РФ.

Налоговая декларация представляется коммерсантом в налоговую инспекцию по месту жительства только по итогам налогового периода, причем в срок не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговая декларация представляется коммерсантом-упрощенцем по форме, утвержденной приказом Минфина России от 22.06.2009 № 58н «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и Порядка

ее заполнения». Этим же приказом утвержден и порядок ее заполнения.

Уплата единого налога при использовании УСН производится по месту жительства ИП в сроки не позднее 25 апреля, 25 июля и 25 октября. Сумма налога платится в бюджет не позднее 30 апреля.

Обратите внимание! Коммерсанты-работодатели, работающие на объекте «доходы», имеют право уменьшить сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на величину указанных в п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ выплат, но не более чем на 50 %.

В составе такого налогового вычета с 01.01.2013 у ИП-работодателя учитываются:

1) страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченные (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом (отчетном) периоде в соответствии с законодательством Российской Федерации;

2) расходы по оплате больничных за первые три дня нетрудоспособности;

3) платежи (взносы) по договорам добровольного личного страхования, заключенным с лицензированными страховыми организациями в пользу работников на случай их болезни (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний), за дни временной нетрудоспособности, которые оплачиваются за счет средств работодателя по требованию законодательства. Правда, снизить налог на данные платежи можно при условии, если сумма страховой выплаты по таким договорам не превышает величины пособия по временной нетрудоспособности, предусмотренного законодательством, за дни, оплачиваемые работодателем.

Применяющие УСН, работающие в одиночку на объекте «доходы» уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу) на уплаченные страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации (ПФР) и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС) в полном размере.

Благодаря тому, что ИП (в отличие от фирм) могут уплачивать страховые взносы по двум основаниям — они могут уменьшить единый налог, уплачиваемый при УСН с объектом налогообложения «доходы» как на свои суммы уплаченных страховых

взносов (в полном размере), так и частично на страховые взносы, уплаченные за наемных работников.

обратите внимание! В части уплаты собственных страховых взносов нужно отметить, что в 2013 г. страховые взносы, уплачиваемые коммерсантами в ПФР, существенно возрастут, на что указывают нормы Федерального закона от 03.12.2012 № 243-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации по вопросам обязательного пенсионного страхования», которым внесены изменения в Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее — Закон № 212-ФЗ), вступающие в силу с 01.01.2013. Поправки, внесенные указанным законом, устанавливают, в частности, новую систему тарифов страховых взносов на обязательное пенсионное страхование для ИП-одиночек.

В соответствии со ст. 14 Закона № 212-ФЗ индивидуальные предприниматели, не производящие выплат и иных вознаграждений физическим лицам, уплачивают соответствующие страховые взносы в ПФР и ФФОМС в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с ч. 1.1 и 1.2 ст. 14 Закона № 212-ФЗ.

Фиксированный размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию (ОПС) определяется как произведение двукратного минимального размера оплаты труда (МРОТ), установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в ПФР, установленного п. 1 ч. 2 ст. 12 Закона № 212-ФЗ, увеличенное в 12 раз (ч. 1.1 ст. 14 Закона № 212-ФЗ).

Фиксированный размер страхового взноса по обязательному медицинскому страхованию определяется как произведение МРОТ, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в ФФОМС, установленного п. 3 ч. 2 ст. 12 Закона № 212-ФЗ, увеличенное в 12 раз (часть 1.2 ст. 14 Федерального закона № 212-ФЗ).

Справка. Минимальный размер оплаты труда в Российской Федерации с 01.01.2013 составляет 5 205 руб., на что указывает Федеральный закон от 19.06.2000 № 82-ФЗ «О минимальном размере оплаты труда» в редакции Федерального закона от 03.12.2012 № 232-ФЗ «О внесении изменения в ста-

тью 1 Федерального закона «О минимальном размере оплаты труда».

В силу этого в 2013 г. ИП придется заплатить за себя следующие суммы обязательных страховых взносов:

• по взносам на ОПС = 5 205 руб. х 2 х 26 % х

х 12 = 32 479,20 руб.;

• по взносам на ОМС в бюджет ФФОМС = 5 205

руб. х 5,1 % х 12 = 3 185,46 руб.

Напомним, что у ИП, работающих в одиночку,

отсутствует обязанность уплачивать страховые взносы по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в ФСС РФ. В то же время они могут уплачивать их добровольно.

обратите внимание! ИП, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, не исчисляют и не уплачивают страховые взносы на ОПС и ОМС в фиксированных размерах за периоды, указанные в подп. 1 (в части военной службы по призыву), 3, 6—8 п. 1 ст. 11 Федерального закона от 17.12.2001 № 173-ФЗ «О трудовых пенсиях в Российской Федерации», в течение которых ими не осуществлялась соответствующая деятельность, при условии представления документов, подтверждающих отсутствие деятельности в указанные периоды, как указывает п. 6 ст. 14 Закона № 212-ФЗ.

Список литературы

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая): Федеральный закон от 30.11.1994 № 51-ФЗ (в ред. от 11.02.2013).

2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая): Федеральный закон от 31.07.1998 № 146-ФЗ (в ред. от 04.03.2013).

3. О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей: Федеральный закон от 08.08.2001 № 129-ФЗ (в ред. от 29.12.2012).

4. О минимальном размере оплаты труда: Федеральный закон от 19.06.2000 № 82-ФЗ (в ред. от 03.12.2012).

5. О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования: Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ (от ред. 25.12.2012).

6. О трудовых пенсиях в Российской Федерации: Федеральный закон от 17.12.2001 № 173-ФЗ (в ред. от 03.12.2012) .

7. Об утверждении формы налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и Порядка ее заполнения: приказ Минфина России от 22.06.2009 № 58н (в ред. от 20.08. 2012).