Управленческий учет как одна из информационных систем бухгалтерского учета: сущность, необходимость и проблемы внедрения

УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ КАК ОДНА ИЗ ИНФОРМАЦИОННЫХ СИСТЕМ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА: СУЩНОСТЬ, НЕОБХОДИМОСТЬ И ПРОБЛЕМЫ ВНЕДРЕНИЯ

И. П. САЛТЫК, профессор кафедры инновационных методов управления в социально-экономических системах

Г. Н. КАЛУЦКИХ, доцент кафедры бухгалтерского учета А. В. МАЛИХОВА, студентка факультета экономики и права Курская государственная сельскохозяйственная академия имени профессора И. И. Иванова

я внедрение управленческого учета на предприятии — в настоящее время одна из важных задач. Каждое предприятие — это живой организм, который функционирует по своей уникальной системе и правилам. Для управления им в современных условиях необходимо быстро принимать решения и оперативно реагировать на поступающую информацию. В поисках путей решения проблем, связанных с управленческим учетом на нынешнем этапе развития российской экономики, принимают активное участие ученые — специалисты в этой сфере знаний Н. Адамов, Г. Адамов [1], Е. Ю. Воронова [3], Л. Н. Герасимова [4], Е. А. Кыштымова, Н. А. Боброва [7], Ю. А. Мишин [8], А. Б. Полозов [9], Л. И. Хоружий [10], Т. П. Карпова [5] и др. Главная мысль многих их публикаций заключается в том, что необходимость внедрения этого вида учета на предприятиях диктует сама жизнь. По мнению авторов данной статьи, важно обобщить и донести высказывания и идеи этих людей до широкого круга читателей.

В соответствии с Концепцией бухгалтерского учета в рыночной экономике России цель бухгалтерского учета в отношении внутренних пользователей

состоит в формировании информации, полезной руководству для принятия управленческих решений. При этом содержание, порядок формирования и способы представления информации определяются руководством организации. Расходы на организацию и ведение управленческого учета должны отвечать принципу целесообразности, т. е. не превышать экономического эффекта от использования получаемой информации.

Если нет данных об издержках на производство и реализацию продукта или эти данные предоставляются не оперативно, а с существенным временным интервалом, то отсутствие своевременной информации может привести к неверному определению цены на продукцию и, как следствие, к убыткам. Некорректное распределение косвенных затрат может привести к искажению представления о прибыльности различных видов продукции. В итоге возможен неверный выбор вида продукции, которую следует производить.

Основным критерием действенности системы управления является эффективное использование финансовых, материальных и людских ресурсов. Управленческий учет обеспечивает для этого необ-

ходимый механизм, позволяя комплексно рассмотреть вопросы планирования, оперативного контроля и учета отдельных видов деятельности. Многие фирмы уже используют элементы управленческого учета, но, как правило, отличные от тех, в которых ведется регламентированный учет. Такая система может быть только на предприятиях с малым оборотом, в противном случае учет будет трудоемким и неоперативным, а затраты предприятия на учетный процесс — неоправданно завышенными.

Отсутствие оперативного учета затрат ведет к бесконтрольному расходу ресурсов, увеличению процента брака, незаинтересованности персонала снижать издержки. Если не учитывать и не планировать денежные средства, направления расходования, сроки их прихода и расхода, то может возникнуть ситуация кассового разрыва.

Важно учесть, что наладить постоянный оперативный учетный процесс очень сложно без внедрения надежной системы управленческого учета и правильно подобранной автоматизированной системы.

Комплекс диагностических процедур является начальной фазой любого процесса реструктуризации. Подобно тому, как больной человеческий организм нуждается в основательной диагностике перед началом лечения, предприятие должно пройти не менее основательную диагностику прежде, чем приступить к трансформации [10].

Управленческий учет — это не новое явление для отечественной практики. Следует напомнить, что нормативный учет, учет по местам возникновения затрат и центрам ответственности, деление и анализ затрат по статьям калькуляции и экономическим элементам — все эти и другие инструменты были частью советского производственного учета. Вместе с тем основная информация, формируемая в тот период, касалась калькулирования и контроля затрат. При этом данная аналитическая информация формировалась в единой системе счетов, что до сих пор характерно для российского управленческого учета. В то же время прежде практически не уделялось внимания формированию информации о предполагаемых доходах, прибыльности того или иного продукта, а также ценовой политике.

Управленческий учет, по мнению авторов, может быть разработан для конкретной компании и содержать множество расчетов и прогнозов. Информация управленческого учета может быть использована при принятии решений и планировании. Эта информация должна быть более подробной,

регулярной, четкой и ориентированной на будущее, чем данные финансового учета. Управленческий учет может включать в себя учет затрат бюджета (сметы), оценку капиталовложений и долгосрочное планирование. Управленческий учет — внутреннее дело каждого предприятия и, по мнению авторов, для его ведения может не соблюдаться даже принцип двойной записи.

Управленческий учет и информация. Управленческий учет, как записано в Большом экономическом словаре [2], — это деятельность, связанная с подготовкой информации для руководства предприятия. Однако в связи с этим следует заметить, что управленческий учет — это не только сбор и регистрация информации, но ее анализ и оценка в целях получения таких данных, на основе которых возможно управление организацией, прежде всего оперативное. Одним из наиболее важных и самым достоверным источником информации для управленческого учета является первичный бухгалтерский учет.

В то же время для реализации информационных потребностей менеджеров необходимы данные из дополнительных источников, как внутренних, так и внешних.

Следует также заметить, что управленческий учет — это огромный объем информации, поэтому для крупных и средних предприятий невозможно грамотно с экономической точки зрения поставить управленческий учет без его автоматизации. В свою очередь автоматизация не может существовать сама по себе, без перестройки и автоматизации всей системы управления (а не ее отдельных звеньев), взаимодействия с поставщиками, партнерами и клиентами, по сути всей работы предприятия.

В конечном счете автоматизация предполагает выбор и внедрение ERP-системы, которая автоматизирует учетную, торговую, логистическую и производственную деятельность предприятия.

Вся бизнес-информация, собранная предприятием в процессе хозяйственной деятельности, хранится в едином банке данных. Руководство может получать полную и достоверную информацию о состоянии предприятия и обеспечивать контроль за всеми производственными процессами. Интеграция всех бизнес-функций позволяет добиться слаженной работы всех подразделений и филиалов. Выбор ERP-системы зависит от ряда факторов: размера, финансовых возможностей предприятия, его принадлежности к виду экономической деятельности, поставленных задач и т. д. [10].

Управленческий учет как одна из информационных систем бухгалтерского учета. Система управленческого учета должна обеспечивать планирование и контроль не только расходов, но и доходов. Только такой подход позволит получить реальный экономический эффект от ведения внутреннего учета.

Для эффективного управления хозяйственной деятельностью и формированием финансовых результатов предприятия необходимо создание системы гибкой, достоверной и оперативной экономической информации. В этих условиях возрастают роль и значение бухгалтерского учета.

Бухгалтерский учет как источник информации включает в себя две важнейшие информационные системы: внешнюю — в виде финансового учета и внутреннюю — в виде управленческого учета. Финансовый учет формирует информацию, необходимую для составления финансовой отчетности: данные о доходах и расходах предприятия в поэлементном разрезе, о размерах дебиторской и кредиторской задолженности, величине финансовых инвестиций, состоянии источников финансирования и т. д. Его ведение строго регламентировано и обязательно для каждого предприятия, осуществляющего хозяйственную деятельность, в то время как решение вопроса о создании и функционировании системы управленческого учета зависит от администрации конкретного предприятия. Правила управленческого учета устанавливает само предприятие, учитывая при этом специфику деятельности трудового коллектива, особенности решения тех или иных управленческих задач.

Управленческий учет объединяет в единую систему планирование, учет и анализ затрат по видам, местам формирования и объектам калькулирования, нормативный учет на базе полной и сокращенной себестоимости, методы ее калькулирования, планирование, учет и анализ инвестиций. Каждая из составных частей системы должна предусматривать методику аналитической оценки полученной информации с точки зрения возможностей использования для управленческих целей.

Управленческий учет по своему содержанию и назначению должен быть ориентирован на будущее. В то же время учитываются обстоятельства, которые могут измениться в течение планируемого периода. Данные управленческого учета позволяют выявить области наибольшего риска, узкие места в деятельности предприятия, малоэффективные или убыточные виды продукции и способы их реализации.

Управленческий учет во многом отличается от финансового.

Различия между финансовым и управленческим учетом. Как считают Н. Адамов и Г. Адамов, эти различия могут быть сгруппированы по ряду признаков, которые помогают лучше понять сущность последнего:

1) по цели ведения учета. Целью финансового учета являются составление и представление финансовой отчетности внешним пользователям. Финансовая отчетность позволяет обосновать акционерам, потенциальным инвесторам и кредиторам целесообразность вложения капитала в данный хозяйствующий субъект.

Цель управленческого учета — обеспечение менеджеров предприятия информацией, необходимой для принятия эффективных управленческих решений. При этом к управленческому учету предъявляются требования, отличные от требований финансового учета;

2) по степени обязательности ведения учета. Ведение финансового учета обязательно для всех предприятий. Обязанность вести бухгалтерский учет определена Федеральным законом от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». Правила и принципы финансового учета, составление отчетности предусмотрены нормативными актами, такими как Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, и определяются стандартами учета, построенными на общих международных принципах бухгалтерского учета.

Управленческий учет не является обязательным для применения. Его организация и методика не регламентируются законодательством. Решение о внедрении его в практику работы предприятия принимает руководство. При этом сбор и обработка информации считаются целесообразными, если ее ценность для управления выше затрат на получение соответствующих данных;

3) по пользователям информации. Финансовый учет призван удовлетворять потребности внешних пользователей, т. е. заинтересованных сторон, находящихся за пределами предприятия. К ним относятся: акционеры, кредиторы, инвесторы, представители органов государственной власти и др.

Управленческий учет направлен на удовлетворение информационных потребностей внутренних

пользователей — руководства предприятия, при этом для каждого уровня управления объем и содержание информации различны;

4) по публичности информации. Финансовая отчетность является открытой и доступной для пользователей (публичной). Результаты финансового учета могут публиковаться в средствах массовой информации.

Данные управленческого учета не подлежат разглашению и представляют коммерческую тайну предприятия. Причем соблюдение закрытости информации касается не только внешних пользователей, но и работников самого предприятия, не имеющих прямого отношения к решению данной проблемы;

5) по измерителям учетной информации. В финансовом учете используются главным образом стоимостные (денежные) измерители, они являются универсальными.

В управленческом учете наравне с денежными показателями применяются натуральные: количество часов, сырья и материалов, сумма выручки и т. д. Кроме того, при необходимости возможно использование относительных показателей;

6) по масштабам информации. Финансовый учет ведется в целом по предприятию, рассматривая его как единый хозяйственный комплекс. Затраты и результаты деятельности, расчеты, резервы и целевые поступления учитываются обобщенно по предприятию, не подразделяясь по видам деятельности, структурным подразделениям и т. п.

Управленческий учет помимо сводных показателей деятельности предполагает группировку информации по секторам рынка, местам формирования затрат, центрам ответственности, причинам и виновникам отклонений, по заказам и изделиям и т. д.;

7) по привязке ко времени. Вся информация, отражаемая в финансовом учете, относится к уже свершившимся фактам (ретроспективе) и не включает прогнозные показатели.

Управленческий учет в первую очередь ориентирован на будущее. Важнейшей его составной частью является планирование, которое на основе имеющейся информации обязательно включает расчет прогнозных величин. Если финансовый учет показывает, как это было, то управленческий учет — как это должно быть;

8) по степени точности информации. К информации, отражаемой в финансовом учете, предъявляется требование максимальной точности.

В управленческом учете возможны приблизительные оценки и ориентировочные показатели в целях более оперативного представления информации;

9) по срокам и периодичности представления информации. В финансовом учете отчетность представляется по итогам за месяц, квартал, год. Сроки представления устанавливаются законодательно.

В управленческом учете не существует строгих временных рамок подачи информации. Вместе с тем при необходимости информация может представляться с любой нужной частотой. Сроки представления информации устанавливаются непосредственно управленческим аппаратом предприятия.

Как считает А. Б. Полозов [8], управленческая отчетность в отличие от финансовой может формироваться не только за определенные периоды, но и под конкретные и разнообразные запросы руководства. Кроме того, обычно регулярная управленческая отчетность формируется на более частой основе, чем отчетность по МСФО (не только ежемесячно, но и еженедельно или ежедневно). Основная ее цель — служить для руководства инструментом внутреннего контроля и оценки деятельности компании. В отличие от привычных для финансовой отчетности форм отчетов управленческая отчетность может быть очень разнообразна по форматам и включать, например, такие формы отчетов, как исполнение бюджета денежных средств, анализ затрат подразделений, величина и структура cебестоимос-ти производимой продукции или услуг, динамика дебиторской и кредиторской задолженности;

10) по принципам учета. Финансовый учет базируется на принципах двойной записи, обособленности предприятия, целостности, непрерывности деятельности и др.

Управленческий учет основывается на принципах целесообразности, сопоставимости данных, оперативности предоставления информации. Что касается принципа двойной записи, то он может как использоваться, так и не использоваться;

11) по степени ответственности за правильность ведения учета. Законодательством предусмотрена ответственность за нарушение методологии финансового учета. В случае выявления фактов искажения информации, представленной в финансовой отчетности, к предприятию могут быть предъявлены определенные санкции со стороны представителей органов государственной власти, акционеров, кредиторов и др. (рис. 1).

Внутренняя отчетность подразделений как важнейший инструмент контроля в системе

Рис. 1. Различия между финансовым и управленческим учетом

управления деятельностью предприятия. Она

представляет собой синтезированную и обобщенную информацию о результатах деятельности подразделений за определенный промежуток времени (час, сутки, декаду, месяц, квартал, год).

Состав внутренней отчетности и содержание информации определяются функциями, которые выполняют отдельные подразделения. Внутренняя отчетность создается для удовлетворения потребностей внутренних пользователей, менеджеров различного уровня, а поэтому не может и не должна быть доступной для всех.

Самостоятельность в определении времени предоставления управленческой отчетности, ее форм и состава обеспечивает возможность создания различных форм и видов внутрипроизводственной отчетности. В зависимости от целей управления отчетность подразделяют на информационную, об экономических результатах, результативную о персональной деятельности.

Информационная отчетность составляется по запросу и используется для информирования руководства о происходящих событиях.

Отчетность об экономических результатах используют для оценки деятельности производственных подразделений. Экономические показатели отчетности устанавливаются с учетом специфики технологии и организации производства. В качестве отчетной формы может использоваться рапорт-отчет об итогах работы за истекший день, который имеет форму ведомости. Показатели отчета не

требуют сопроводительного текста, легко обозреваемы и позволяют оперативно осуществлять процесс управления.

Результативная отчетность о персональной деятельности направлена на обеспечение информацией: о фактических результатах, о планируемых показателях, о причинах различий между фактическими и ожидаемыми результатами.

Решение проблем формирования показателей внутренней отчетности требует непосредственного участия руководителей производственных подразделений и трудового коллектива в разработке системы оценочных показателей.

Как считает Ю. А. Мишин, контроль и управление конечными результатами могут быть обеспечены только на основании оценки отчетов по сегментам деятельности и центрам ответственности, оценки их реального вклада в общий доход предприятия, а также вклада каждого сегмента деятельности и центра ответственности в совокупное возмещение постоянных издержек по содержанию и управлению и степени влияния на конечный результат.

При обеспечении оценки относительного вклада каждого центра ответственности с данными предшествующих периодов отчет должен обеспечивать определение колебания показателей и отвечать на вопрос, какие могут быть изменения тех или иных показателей при введении прогнозных данных — дополнительных объемов выпуска продукции, выполняемых работ и оказываемых услуг, замены материалов, изменений в технике, технологии, качества подготовки кадров.

Все это (здесь Ю. А. Мишин категоричен) также позволяет оценить вклад управляющей системы в общие результаты, возможность извлекать и анализировать необходимую информацию для целей эффективной организации служб и отделов управления, способность обеспечить максимальный уровень прибыли. Здесь могут быть разработаны сравнительные отчеты планируемых показателей с фактическими данными. Это также обеспечивает возможность предоставления руководству точных оценочных показателей текущих производственных программ и их развития.

По мнению Ю. А. Мишина, для обеспечения полной оценки успеха производственно-коммерческой деятельности на основании управленческой отчетности должна быть высоко организована система

предоставления своевременной и качественной информации. Если управленческий учет призван обеспечивать механизм воздействия, то внутрипроизводственная управленческая отчетность является формой подачи этих рычагов. При этом оценка обстоятельств и составление экономических заключений на основе информации, извлекаемой в системе управленческого учета, должны лежать в основе процесса принятия управленческих решений и являться конечной целью системы управленческого учета и управленческой отчетности. Этому способствует внутрипроизводственная управленческая отчетность.

Калькулирование себестоимости по переменным расходам. В период становления системы нормативного регулирования бухгалтерского учета и его стандартизации, которые происходят в условиях развития рыночных отношений, одним из важных является вопрос учета и анализа затрат (себестоимости) на производство продукции и ее калькулирование, представляющее собой исчисление себестоимости единицы продукции (работ, услуг) основного и вспомогательного производства; исчисление себестоимости промежуточных продуктов; исчисление себестоимости всего товарного выпуска и т. д. [2]. Этот вопрос составляет существенную часть управленческого учета.

Особенность современной системы учета затрат заключается в том, что она не ограничивает выбор способов и приемов бухгалтерского учета, а предусматривает самостоятельное их комбинирование субъектами хозяйствования.

В бухгалтерском управленческом учете одним из альтернативных традиционному отечественному подходу к калькулированию является подход, когда по носителям затрат планируется и учитывается неполная, ограниченная себестоимость. Эта себестоимость может включать только прямые затраты, она может калькулироваться на основе только производственных расходов, т. е. расходов, непосредственно связанных с производством продукции (работ, услуг), даже если они косвенные [7].

В каждом случае полнота включения затрат в себестоимость разная. Однако общим для этого подхода является то, что некоторые виды издержек, имеющие отношение к производству и реализации продукции, не включаются в калькуляцию, а возмещаются общей суммой из выручки. В этом состоит сущность системы учета неполной себестоимости.

Система «директ-костинг». Одной из модификаций данной системы является система «директ-

костинг», которая известна во всем мире. Элементы ее эффективно используются в западных странах, и сфера их применения продолжает развиваться. В Великобритании ее называли «учет маржинальных затрат», в Германии и Австрии — учет частичных либо граничных затрат (или учет суммы покрытия), во Франции — это маржинальный учет, в отечественной литературе по бухгалтерскому учету встречается название «учет ограниченной или сокращенной себестоимости».

Главный принцип, заложенный в основу системы «директ-костинг», — раздельный учет переменных и постоянных затрат и признание постоянных затрат убытками отчетного периода.

Суть системы «директ-костинг» состоит в том, что себестоимость учитывается и планируется только в части переменных затрат, т. е. лишь переменные расходы распределяются по носителям затрат. На основании этого можно сделать вывод, что постоянные расходы исключаются из себестоимости, так как, по мнению сторонников этого метода, они вызваны не столько непосредственным процессом производства, сколько течением времени.

Оставшуюся часть издержек (постоянные расходы) собирают на отдельном счете, в калькуляцию не включают и периодически списывают на финансовые результаты, т. е. учитывают при расчете прибылей и убытков за отчетный период. По переменным расходам оцениваются также запасы — остатки готовой продукции на складах и незавершенное производство.

Принципиальное отличие системы «директ-костинг» от калькулирования полной себестоимости состоит в отношении к постоянным общепроизводственным расходам. При калькулировании полной себестоимости постоянные общепроизводственные расходы участвуют в расчетах, при калькулировании по переменным издержкам они из расчетов исключаются.

Общехозяйственные расходы также исключаются из калькулирования. Они являются периодическими и полностью включаются в себестоимость реализованной продукции общей суммой без подразделения на виды изделий. В конце отчетного периода такие расходы списываются непосредственно на уменьшение выручки от продаж:

Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж» К-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы».

Однако в соответствии с Международными стандартами бухгалтерского учета директ-кос-

тинг не используется для составления внешней отчетности и расчета налогов. Он применяется во внутреннем учете для проведения технико-экономического анализа и для принятия оперативных управленческих решений.

Важной особенностью директ-костинга является то, что благодаря ему можно изучать взаимосвязи и взимозависимости между объемом производства, себестоимостью и прибылью.

Следует отметить, что система «директ-кос-тинг» имеет ряд преимуществ:

• способствует установлению связей и пропорций между затратами и объемом производства. Используя методы корреляционного анализа, математической статистики, графические методы, регрессионный анализ, можно определять формы зависимости затрат от объема производства и загрузки производственных мощностей. Также можно получать информацию о прибыльности или убыточности производства, рассчитывать критическую точку объема производства, прогнозировать поведение себестоимости или отдельных видов расходов в зависимости от факторов объема или мощности, т. е. решать стратегические задачи управления предприятием;

• позволяет руководству заострить внимание на изменении маржинального дохода как по предприятию в целом, так и по различным изделиям, выявить изделия с большей рентабельностью с целью перехода на выпуск в основном этих изделий;

• обеспечивает возможность быстро переориентировать производство в связи с меняющимися условиями рынка;

• в отчете о прибылях и убытках четко видно изменение прибыли вследствие изменения переменных расходов, цен реализации и структуры выпускаемой продукции;

• информация, получаемая в системе, позволяет находить наиболее выгодные комбинации цены и объема, проводить эффективную политику цен;

• ограничение себестоимости продукции лишь переменными расходами упрощает нормирование, планирование, учет и контроль за счет резко уменьшившегося числа статей затрат. Себестоимость становится более обозримой, а отдельные затраты — лучше контролируемыми;

• дает возможность оперативно контролировать постоянные затраты;

• позволяет снизить трудоемкость распределения накладных расходов. Расширяются аналитические возможности учета, причем наблюдается процесс тесной интеграции учета и анализа.

• вместе с тем при применении системы «директ-костинг» возникают некоторые проблемы.

В основном расходы полупеременные, а значит, возникают трудности в их классификации. Кроме того, в различных условиях одни и те же расходы могут вести себя по-разному. Директ-костинг не дает ответа на вопросы: сколько стоит производимый продукт и какова его себестоимость. Для решения этой проблемы предприятия должны периодически (в зависимости от целей управления) внесистемно рассчитывать полную себестоимость.

Ведение учета себестоимости по системе «директ-костинг» не отвечает требованиям отечественного учета, одной из главных задач которого являлось составление точных калькуляций. С другой стороны, не существует такой системы калькулирования затрат, которая позволила бы определить себестоимость со 100 %-ной точностью. Любое косвенное отнесение затрат на изделие искажает фактическую себестоимость, снижает точность калькулирования. С этих позиций, на взгляд авторов, калькуляция по системе «директ-костинг» является самой точной.

Предприятие, как правило, считает Т. П. Карпова [10], принимает решение о внедрении системы управленческого учета тогда, когда, как говорится, наболело:

• собственники хотят «разобраться с прибылью» в целях ее увеличения;

• менеджеры поняли, что им все труднее обрабатывать возрастающие потоки информации, а значит, и оперативно принимать решения;

• когда предприятие стремительно увеличивается в размерах, наращивает объемы выпуска продукции (болезнь роста);

• необходимо бороться за долю (сегмент) рынка или осваивать новые рынки. Неоспоримая истина — какие бы причины ни

привели предприятие и его собственников к этому решению, уже давно всем ясно, что вести бизнес по-старому и выжить в современных условиях конкуренции очень сложно. Конкуренция, как известно, представляет собой состязание между производителями за наиболее выгодные сферы приложения капитала, рынка сбыта, источники сырья [2].

Система управленческого учета позволяет (рис. 2):

• определить стратегию развития бизнеса, сформулировать цели и выработать пути их достижения;

• рассчитать эффективность бизнеса в целом, эффективность каждого структурного подразделения и деятельности каждого сотрудника путем внедрения сбалансированной системы показателей;

• проводить качественную оценку инвестиционных проектов и любых инноваций, разобраться со всеми бизнес-процессами предприятия и разумно детализировать все хозяйственные операции;

• разработать систему сбора, консолидации и анализа

информации, как финансовой, так и нефинансовой, которая быстрее сигнализирует о проблемах (например, количество отказов клиентов быстрее, чем уменьшение прибыли, сигнализирует о снижении качества продукции);

• повысить эффективность управления денежными средствами компании;

• установить систему взаимоотношений между структурными подразделениями, организовать эффективную многоступенчатую систему внутреннего контроля на предприятии;

• создать систему управления затратами с целью их оптимизации;

• внедрить систему бюджетирования, которая является важным направлением в управлении затратами и дает возможность планировать их размер на ближайшую перспективу.

В чем суть этой системы? На основе классификации затрат на производство по экономическим элементам составляется бюджет (смета) затрат на производство, где все затраты сгруппированы по элементам.

Непосредственно связанное с управлением затратами и управленческим учетом бюджетирование, целью которого являются составление и реализация финансового документа, является составной частью последнего.

По мнению Л. Н. Герасимовой [4], бюджетирование — это управленческая технология,

Рис. 2. Возможности системы управленческого учета

представляющая собой динамический процесс согласованного планирования работы и управления деятельностью подразделений на основе смет и экономических показателей.

Бюджетное планирование включает в себя подготовку отдельных бюджетов по структурным подразделениям или функциональным сферам организации, разработанным на основе утвержденных высшим руководством программ; • наконец, принимать обоснованные управленческие решения как стратегические, так и оперативные.

Проблемы внедрения управленческого учета и принципы, необходимые для построения системы управленческой отчетности. Исходя из практики внедрения управленческого учета, можно сказать, что основная проблема заключается не только в отсутствии четких стратегических целей, но и в отсутствии единой нормативной базы на предприятии и терминологии, отсутствии или неправильном выборе менеджера, ответственного за проект, грамотной работы с персоналом.

Стратегические цели можно определить, нормативную базу разработать и утвердить терминологию, ведь если собственник или менеджер пришли к мысли о необходимости внедрить управленческую систему, соответственно они осознали необходимость перемен и готовы к сотрудничеству. Но, как показала практика, преобладающее количество заказчиков

не было готово к самому сложному — обеспечить грамотную работу с персоналом и правильно распределить роли. Внедрение управленческого учета приводит к появлению дополнительных функций и должностных обязанностей, что вызывает недовольство персонала. Поэтому основными причинами того, что проект может оказаться неуспешным, являются: отсутствие действенных механизмов контроля, слабое планирование и саботаж персонала. Встречаются случаи недостоверности и несвоевременности предоставления информации и даже намеренная фальсификация данных.

В связи с такого рода проблемами сроки и цели реализации проекта часто становятся нереальными. Несмотря на описанные проблемы, на многих предприятиях уже внедряется или внедрена система управленческого учета, а в период финансового кризиса она необходима практически всем для выживания. Важнейшими требованиями к системе управленческой отчетности являются своевременность, единообразие, точность и регулярность получения информации руководством предприятия.

Эти требования могут быть реализованы в случае соблюдения следующих простых принципов построения системы управленческой отчетности:

• система должна быть ориентирована на первое лицо;

• система должна строиться сверху вниз. Руководители каждого уровня должны проанализировать состав и периодичность необходимых для выполнения своей работы данных;

• исполнители должны иметь возможность оперативно фиксировать и передавать данные в установленном руководством порядке;

• исходящие данные должны фиксироваться по месту создания, а входящие — по месту первичного использования;

• информация должна поступать руководителю сразу же после ее регистрации в виде сводов, отчетов и т. д. [10].

Так как ведение управленческого учета не регламентировано законодательно, то ответственность за правильность его ведения также не предусмотрена. Другими словами, причиной привлечения к ответственности могут стать только сами управленческие решения, а не какие-либо данные учета.

Итак, по мнению Ю. А. Мишина [7], внутрипроизводственная управленческая отчетность является частью единого учетно-контрольного механизма предприятия. Она обеспечивает возможность более детального и основательного изучения положения дел на предприятии и принятия обоснованных и эффективных управленческих решений. И с этим трудно не согласиться.

Более того, в условиях рыночной экономики происходит интеграция методов управления в единую систему управленческого учета.

Список литературы

1. Адамов Н., Адамов Г. Концепция, сущность и функции управленческого учета // Финансовая газета. Региональный выпуск. 2007. № 17.

2. Большой экономический словарь / под ред. А. Н. Азрилияна. 6-е изд., доп. М.: Институт новой экономики, 2004. С. 361, 412, 1239.

3. Воронова Е. Ю. Управленческий учет: учебник / Е. Ю. Воронова. М.: Юрайт, 2011. 551 с.

4. Герасимова Л. Н. Управленческий учет: теория и практика: учебник / Л. Н. Герасимова. Ростов н/Д: Феникс, 2011. 508 с.

5. Карпова Т.П. Управленческий учет. М.: Юрайт, 2004. С. 268.

6. Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России: одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России, Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров 29.12.1997 // Консуль-тантПлюс.

7. КыштымоваЕ. А., БоброваН. А. Формирование информации по затратам на производство для калькулирования себестоимости // Аудиторские ведомости. 2007. № 4. С. 72.

8. Мишин Ю. А. Управленческий учет: управление затратами и результатами производственной деятельности: монография. М.: Дело и Сервис, 2002.176 с.

9. Полозов А. Б. Синхронизация управленческого и финансового учета // Корпоративная финансовая отчетность. Международные стандарты. 2010. № 9 (47) . С. 9.

10.ХоружийЛ. И. Калькуляция себестоимости продукции в аграрной сфере // Аудиторские ведомости. 2003. № 5. С. 7.