Постановка управленческого учета по центрам финансовой ответственности для внутреннего контроля в организациях потребительской кооперации

УДК 657.1.012.1

ПОСТАНОВКА УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА ПО ЦЕНТРАМ ФИНАНСОВОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТИ ДЛЯ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ В ОРГАНИЗАЦИЯХ ПОТРЕБИТЕЛЬСКОЙ КООПЕРАЦИИ

Н.И. Белоусова

В статье рассматривается постановка управленческого учета в организациях потребительской кооперации по центрам финансовой ответственности для внутреннего контроля. Определена цель развития управленческого учета в организациях потребительской кооперации. Выделены основные стадии, а также цели ведения управленческого учета по центрам финансовой ответственности. Все перечисленные стадии внедрения управленческого учета учитывают особенности организаций потребительской кооперации. Под центрами финансовой ответственности применительно к организациям потребительской кооперации понимаются отдельные предприятия потребительской кооперации с определенной организационной структурой. Обозначены участники процесса ведения управленческого учета по центрам финансовой ответственности.

Постановка и развитие процесса бюджетирования по предложенным стадиям позволит сформировать и реализовать общий универсальный подход к организации учета по центрам финансовой ответственности в потребительских обществах, а также организовать детальный внутренний контроль деятельности каждого центра.

Ключевые слова: внутренний контроль; бюджет; потребительское общество; управленческий учет; центр финансовой ответственности.

N.I. Belousova. MANAGEMENT ACCOUNTING VIA FINANCIAL RESPONSIBILITY CENTERS AS ONE OF THE DIRECTIONS IN THE DEVELOPMENT OF THE INTERNAL CONTROL SYSTEM IN CONSUMER COOPERATION ORGANIZATIONS

This article discusses the organization of management accounting in consumer cooperation organizations via centers of financial responsibility for internal control. The purpose of development of management accounting in consumer cooperation organizations is defined. The main stages, as well as the objectives of management accounting via financial responsibility centers are identified. All these stages of implementation of management accounting take into account the characteristics of consumer cooperation organizations. The centers of financial responsibility in relation to consumer cooperation organizations are understood as separate enterprises of consumer cooperation with a certain organizational structure. The participants in the process of management accounting via financial responsibility centers are indicated.

The formulation and development of the budgeting process for the proposed stages will allow to form and implement a common universal approach to the organization of accounting via financial responsibility centers in consumer societies, as well as to organize a detailed internal control of the activities of each center.

Keywords: internal control; budget; consumer society; management accounting; financial responsibility center.

Для развития системы внутреннего контроля важное значение приобретает постановка учета по центрам финансовой ответственности. Роль внутреннего контроля как одной из функций управления постоянно возрастает, обеспечивая максимально эффективное использование различных видов ресурсов во всех сферах деятельности организации [6]. Для результативного управления любой организацией, в том числе и организациями в системе потребительской кооперации, необходима информация, которая концентрируется по

центрам финансовой ответственности. Данная информация формируется в системе управленческого учета.

Все проанализированные научные суждения на тему управленческого учета взаимодополняют друг друга, делая акценты или на информационной функции управленческого учета, или на его предметной области, или на его объектах [7].

В некоторых потребительских обществах все виды деятельности находятся на одном балансе. Однако в последние годы в целях опти-

мизации налогообложения происходит дробление потребительских обществ. В связи с этим актуальным становится вопрос организации учета по центрам ответственности.

Управленческий учет охватывает практически все объекты управления организацией и весь спектр данных о ее деятельности, что затрудняет выбор методов управленческого учета и однозначное формулирование его концепции [3]. Ведение учета по центрам финансовой ответственности будет эффективно функционировать только в том случае, если активны будут все его основные стадии, поэтому все стадии постановки управленческого учета должны учитывать специфику деятельности организаций потребительской кооперации [1].

В первую очередь необходимо на основе существующей и действующей организационной структуры потребительского общества сформировать структуру, необходимую для ведения учета по центрам финансовой ответственности, т.е. финансовую. Во-вторых требуется разработать структуру бюджета. В-третьих необходимо интегрировать бюджетную и финансовую структуры. В-четвертых, бюджеты потребительского общества обязательны для составления в первый раз и впоследствии периодически. В-пятых, необходимо проанализировать исполнение бюджетов и на основе анализа принять верные управленческие решения [2].

Центры финансовой ответственности (далее - ЦФО) применительно к организациям потребительской кооперации - это отдельные организации потребительской кооперации с определенной организационной структурой, осуществляющие определенные хозяйственные операции, работающие на конечный финансовый результат. Финансовая ответствен-

ность ЦФО осуществляется через исполнение бюджетов.

Стадии постановки управленческого учета в организациях потребительской кооперации представлены в табл. 1.

Информация, представленная в табл. 1, свидетельствует, что на каждой стадии развития управленческого учета необходимо задействовать ответственных лиц, а именно руководителей потребительских обществ, руководителей отдельных ЦФО, экономический и финансовый отделы, бухгалтерию и т.д. Таким образом, участники процесса управления, их функции будут зависеть от вида деятельности потребительского общества и его организационной структуры.

Ответственные сотрудники ЦФО могут также различаться в зависимости от видов деятельности, которые осуществляет потребительское общество. Участники процесса постановки управленческого учета и их функции в потребительском обществе представлены в табл. 2.

Для функционирования данной системы управленческого учета в потребительских обществах необходима первичная информация, формируемая в системе бухгалтерского учета. Наличие эффективной системы управленческого учета является необходимым условием и в значительной степени способствует принятию обоснованных управленческих решений на разных уровнях управления в организациях системы потребительской кооперации, а также позволяет получить необходимые данные для эффективного ведения внутреннего контроля [8].

Построение внутреннего контроля в центрах финансовой ответственности будет способствовать повышению ответственности ру-

Таблица 1

Основные стадии постановки управленческого учета в организациях потребительской кооперации

Стадии Цели

Стадия подготовки Определение организационной структуры, выявление целей и т.д.

Стадия формирования финансовой структуры потребительского общества Распределение финансовой ответственности между центрами финансовой ответственности

Стадия формирования бюджетной структуры потребительского общества Определение необходимых бюджетов и взаимосвязей между ними

Формирование интегрированной финансово-бюджетной структуры потребительского общества Ответственность каждого ЦФО за контроль и исполнение бюджетов

Составление бюджетов потребительского общества Составление бюджета для каждого отдельного ЦФО

Анализ исполнения бюджетов и принятие управленческих решений Оценка исполнения бюджета

Постановка управленческого учета Обеспечение всех стадий необходимой для ведения учета информацией

Таблица 2

Участники процесса постановки управленческого учета и их функции

Участники Функции

Руководители потребительского общества Утверждают бюджет

Руководители ЦФО ПО Проверяют и уточняют бюджет

Финансово-экономический отдел потребительского общества Готовят базовый вариант бюджета, выявляют отклонения фактических данных от плановых

Бухгалтерия потребительского общества Отражают фактические данные в системе учета

ИТ-отдел Обеспечивают обработку и хранение данных

Другие подразделения в зависимости от вида деятельности потребительского общества Передают фактическую информацию для обработки в системе управленческого учета

ководителя такого центра за результат своей деятельности. Если за такой центр принять каждое юридическое лицо, находящееся во взаимозависимых отношениях друг с другом, а также отраслевые подразделения внутри этих предприятий, то количество таких центров будет соответствовать отраслям деятельности. Кроме того, не следует пренебрегать и центром уставной деятельности, под которым мы понимаем обособление ответственности за уставную деятельность. В связи с этим контрольная функция очень важна. Контроль рассматривается нами как процессный, т.е. осуществляемый самими участниками ЦФО. Однако, по нашему мнению, такого контроля явно недостаточно.

Внутрипроцессный контроль обеспечивает исполнение регламентов внутри процессов с позиций получения прибыли. Следует еще контролировать, насколько в полной мере эта прибыль получена, нет ли неиспользованных резервов - это дело надпроцессного контроля. Вопросы о том, кто должен контролировать, все ли возможности получения доходов использованы, а также все ли статьи экономии расходов учтены, должен решаться в пользу специально созданного отдела внутреннего контроля. В организациях потребительской кооперации, как правило, этим занимается контрольно-ревизионный отдел регионального потребительского союза.

Таким образом, отсутствие системы учета по центрам финансовой ответственности является одной из ключевых проблем в организациях потребительской кооперации. Постановка и ведение управленческого учета по центрам финансовой ответственности позволит организациям потребительской кооперации вести контроль за затратами и результатами деятельности на разных уровнях управления потребительскими обществами. Организация учета по центрам финансовой ответственности будет способствовать формированию четкого механизма управления деятельностью организаций потребительской кооперации путем распреде-

ления стоящих перед ним задач между всеми уровнями управления, а также позволит организовать детальный внутренний контроль деятельности каждого центра финансовой ответственности.

Список литературы

1. Белоусова Н.И. Интеграция бухгалтерского и управленческого учета в организациях системы потребительской кооперации // Теория и практика общественного развития. 2014. № 21. С. 117-120.

2. Бюджетирование: шаг за шагом: учеб. пособие / Е.Ю. Добровольский [и др.]. 2-е изд., доп. СПб.: Питер, 2014. 480 с.

3. Кальницкая И.В. Интегрированная учет-но-аналитическая система для целей управления организацией // Международный бухгалтерский учет. 2014. № 22. С. 2-12.

4. Кондрашова О.Р. Управленческий учет и отчетность по сегментам: монография. М.: ИНФРА-М, 2017. 236 с.

5. Серебрякова Т.Ю. Внутренний контроль в потребительской кооперации / АНО ВПО ЦС РФ «Российский университет кооперации», Чебоксарский кооперативный ин-т. Чебоксары, 2007. 154 с.

6. Серебрякова Т.Ю. К вопросу об оценке эффективности внутреннего контроля потребительского общества // Современные проблемы науки и образования. 2013. № 5. С. 453.

7. Серебрякова Т.Ю., Гордеева О.Г. Предпосылки и концептуальные основы ценностно-ориентированных управленческих учета и анализа // Вестник Российского университета кооперации. 2014. № 2 (16). С. 35-39.

8. Сокольник И.В. Критерии эффективности системы внутреннего контроля кооперативной организации // Основные направления и формы развития потребительской кооперации в странах Европы и Азии: опыт, проблемы, перспективы: материалы Междунар. науч.-практ. конф. в рамках ежегодных Чаяновских чтений (17-18 ноября 2016 г.). Ярославль-Москва: Канцлер, 2016. С.444-447.

References

1. Belousova N.I. Integratsiya bukhgalterskogo i upravlencheskogo ucheta v organizatsiyakh sistemy' potrebitel'skoj kooperatsii [Integration of accounting and management accounting in organizations of the system of consumer cooperation] // Teoriya i praktika obshchestvennogo razvitiya. 2014. № 21. S. 117-120.

2. Byudzhetirovanie: shag za shagom [Budgeting: step by step]: ucheb. posobie / E.Yu. Dobrovol'skij [i dr.]. 2-e izd., dop. SPb.: Piter, 2014. 480 s.

3. KaFnitskaya I.V. Integrirovannaya uchetno-analiticheskaya sistema dlya tselej upravleniya or-ganizatsiej [Integrated accounting and analytical system for the management of the organization] // Mezhdunarodny'j bukhgalterskij uchet. 2014. № 22. S.2-12.

4. Kondrashova O.R. Upravlencheskij uchet i otchetnost' po segmentam [Management accounting and reporting by segment]: monografiya. M.: INFRA-M, 2017. 236 s.

5. Serebryakova T.Yu. Vnutrennij kontrol' v potrebitel'skoj kooperatsii [Internal control in consumer cooperation] / ANO VPO CzS RF «Rossi-

jskij universitet kooperatsii», Cheboksarskij koope-rativny'j in-t . Cheboksary', 2007. 154 s.

6. Serebryakova T.Yu. K voprosu ob otsen-ke e'ffektivnosti vnutrennego kontrolya potrebi-tel'skogo obshchestva [On the issue of assessing the effectiveness of internal control of a consumer society] // Sovremenny'e problemy' nauki i obra-zovaniya. 2013. № 5. 453 s.

7. Serebryakova T.Yu., Gordeeva O.G. Predposy'lki i kontseptual'ny'e osnovy' tsennostno-orientirovanny'kh upravlencheskikh ucheta i analiza [Background and conceptual foundations of value-based management accounting and analysis] // Vestnik Rossijskogo uni-versiteta kooperatsii. 2014. № 2 (16). S. 35-39.

8. SokoVnik I.V. Kriterii e'ffektivnosti sistemy' vnutrennego kontrolya kooperativnoj organizatsii [Criteria of efficiency of the system of internal control of the cooperative organization] // Osnovny'e napravleniya i formy' razvitiya potrebitel'skoj kooperatsii v stranakh Evropy' i Azii: opy't, problemy', perspektivy': materialy' Mezhdunar. nauch.-prakt. konf. v ramkax ezhegodny'kh Chayanovskikh chtenij (17-18 noyabrya 2016 g.). Yaroslavl'-Mosk-va: Kantsler, 2016. S. 444-447.

БЕЛОУСОВА Наталья Ивановна - аспирант. Чебоксарский кооперативный институт (филиал) Российского университета кооперации. Россия. Чебоксары. E-mail: Belouw34@yandex.ru.

BELOUSOVA, Natalya Ivanovna - Postgraduate. Cheboksary Cooperative Institute (branch) of the Russian University of Cooperation. Russia. Cheboksary. E-mail: Belouw34@yandex.ru.

УДК 338.242

АНАЛИЗ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ

Т.А. Богатова, Н.В. Алексеева, С.А. Шигильчева

В статье рассматриваются приемы и методы анализа финансовых результатов деятельности организации. Подчеркнуто значение анализа прибыли для принятия стратегических управленческих решений. Авторами проведен анализ показателей финансовых результатов деятельности акционерного общества «Чебоксарский речной порт» (в частности, формирования прибыли и рентабельности), а также предложены направления повышения эффективности деятельности объекта исследования в современных условиях. Практическая значимость исследования заключается в выявлении динамики и факторов, влияющих на формирование финансовых результатов деятельности организации, с целью обеспечения ее устойчивого развития и повышения конкурентоспособности в сложившейся экономической среде. Вывод, к которому склоняются авторы, следующий: улучшение финансовых результатов деятельности анализируемой организации может быть достигнуто за счет развития рентабельного направления деятельности, такого как экскурсионно-прогулочные рейсы по Чебоксарскому водохранилищу, а также активного взаимодействия с муниципальными и региональными органами власти по субсидированию нерентабельных маршрутов пассажирских перевозок.

Ключевые слова: финансовые результаты; прибыль; рентабельность; анализ прибыли; методы анализа финансовых результатов; информационная база анализа.