Управленческая отчетность в кредитных организациях

Евсеева А. В.

УПРАВЛЕНЧЕСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ В КРЕДИТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

Выделение в системе бухгалтерского учета относительно независимой составляющей - управленческого учета способствует повышению эффективности управления. В экономической литературе [1, 2, 5] цель управленческого учета определяется как обеспечение менеджеров всех уровней информацией, необходимой для принятия решений. Управленческая отчетность является элементом системы управленческого учета, то есть формой представления своевременной, полной и оперативной информации для оценки рисков и рентабельности вложений, которая позволяет осуществлять контроль банковскими операциями, финансовым состоянием и устанавливать отклонения в деятельности кредитной организации в реальном масштабе времени [1, 2, 6].

Анализ экономической литературы [2, 5, 6] позволил установить, что управленческая отчетность систематизируется по видам решаемых задач с учетом потребностей менеджмента. Она используется в системе корпоративного управления для привлечения потенциальных инвесторов и содержит некоторые интересные для пользователей данные из системы управленческого учета. Эта отчетность может включать информацию об организации системы внутреннего контроля, бухгалтерского учета и подготовки финансовой отчетности.

Форма и структура управленческой отчетности носят индивидуальный характер для каждой кредитной организации, так как управленческая отчетность тесно связана с особенностями бизнеса, организационной структурой банка, организацией учета, бюджетирования, контроля и в целом особенностями управления и механизмом регу-

лирования деятельности внутри кредитной организации. Но вместе с тем имеется и целый ряд задач, решаемых однотипно для разных кредитных организаций. Например, большинство банков формирует внутреннюю отчетность о клиентской базе, в состав которой включаются финансовые показатели о клиентах.

Большинство специалистов в области управленческого учета [1, 2. 4] считает, что управленческая отчетность должна быть инструментом системы бюджетирования и формирования исходя из позиций бюджетов и документов финансового плана для разных уровней контроля, на основе которых и составляется отчетность. В то же время некоторые авторы [3, 5, 6] указывают на ряд недостатков внутренних отчетов, которые выявляются в процессе внедрения управленческого учета. Прежде всего нет единой структуры, осуществляющей формирование управленческих отчетов. Подразделения формируют часть отчетов самостоятельно, и при этом отсутствует единая методология их формирования. В процессе формирования управленческих отчетов часто используются данные бухгалтерской отчетности, сроки подготовки которой определены также требованиями действующего законодательства.

Для внедрения процесса формирования внутренней отчетности необходимо выделить объекты управленческого учета и отчетности по видам деятельности (процессам), продуктам, группам клиентов кредитных организаций. Процесс обоснования объектов управленческого учета и отчетности может быть представлен на схеме 1.

Вид деятельности 1, например,

сопровождение операций юридических и физических лиц

Вид деятельности 2

Вид деятельности N

Продукт 2

Вид деятельности NN

Продукт N

Клиентская база

Схема. 1. Объекты управленческого учета и отчетности

Для характеристики объектов управленческой отчетности используются количественные и финансовые показатели. Анализ экономической лите-

ратуры [3, 6, 8] позволил установить сходные показатели для объектов управленческой отчетности (Таблица 1).

Таблица 1. Состав количественных и финансовых показателей объектов

управленческой отчетности

Объекты управленческой отчетности Количественные показатели, используемые для оценки Финансовые показатели, используемые для оценки

Инвестиционные проекты - соотношение и стоимость; собственного и заемного капитала - денежные потоки по периодам - чистая приведенная стоимость (NRV); - внутренняя доходность (IRR) проекта; - срок окупаемости проекта

Клиентские группы (сегменты) / клиенты - доходы / расходы по клиентским сегментам и отдельным клиентам; - качественные показатели обслуживания клиентов - концентрация клиентской базы; - прибыльность клиентов; - показатели качества обслуживания клиентов

Продолжение таблицы 1

Отдельные продукты -чистые операционные доходы / расходы (с учетом трансфертных доходов / расходов); - объемные показатели; - прямые и косвенные неоперационные расходы - доходность и себестоимость продукта; - объемы продаж каждого менеджера; - анализ продуктового ряда по эффективности использования капитала

Продуктовые группы (продуктовые линейки) - прямые и косвенные неоперационные расходы; - объемные показатели; - чистые операционные доходы/расходы (с учетом трансфертных доходов / расходов) - объемные показатели ЦФО (управленческий баланс ЦФО); - финансовый результат ЦФО и его составляющие

В процессе исследования теории и практики внедрения управленческой отчетности [2, 6, 8] определены основные отчеты, используемые в кредитных организациях: расчетный управленческий баланс, отчетность по финансовым результатам, отчетность по отдельным центрам прибыли, отчетность по операциям на финансовых рынках, отчетность в области розничного бизнеса, отчетность в области инвестиционного бизнеса, отчетность по филиальной сети, отчетность по новым видам банковских услуг.

Объектами отчетности в указанных отчетах являются продуктовые группы (линейки) банка и центры финансовой отчетности (ЦФО), ответственные за результаты продаж банковских продуктов. Технология расчета финансовых показателей (балансовых, доходов/расходов) по данным объектам может, с точки зрения специалистов в области управленческой отчетности [6, 8, 9], выстраиваться одним из следующих способов. Первый способ, то есть учет «сверху», предполагает построение технологии отчетности по данным бухгалтерского учета, являющегося завершающим этапом процесса осуществления и оформления банковских операций. При этом указанная технология предполагает возможность соотнесения основных бухгалтерских учетных регистров (лицевых счетов) либо записей (проводок) с объектами управленческо-

го учета (в данном случае - банковскими продуктами). Второй способ, то есть учет «снизу-вверх» и последующее формирование отчетности, представляет определение полного состава информации, обеспечивающего все необходимые текущие и перспективные аналитические срезы, а также дополнительные параметры для отчетности в управлении. Затем определяется и обеспечивается единая точка входа этой информации в учетную систему банка (организации внутреннего учета) для целей последующего использования в задачах управленческого учета и финансового анализа. На заключительном этапе осуществляется анализ данных внутреннего учета.

Информация о клиенте, подразделении - инициаторе сделки, цене сделки (процентной ставке, тарифе), реальном сроке завершения сделки дана в первичных документах банка, и представляет собой неотъемлемые параметры фактически осуществленных сделок, то наиболее приемлемым вариантом построения технологии управленческого учета и анализа является технология на основе учета «снизу-вверх». Таким образом, основной информационной базой управленческого учета и отчетности является единая база сделок, поддерживаемая системой внутреннего учета банка.

Для обеспечения возможности анализа факторов, влияющих на финан-

совые результаты по каждому объекту учета и отчетности, на практике необходимо наличие следующих срезов информации по банковским операциям: в разрезе по продуктовым группам/банковским продуктам, в разрезе по каждому клиентскому сегменту/клиенту банка, в детализации по подразделениям - инициаторам сделок, в разрезе видов валют и управленческой срочности банковских продуктов, ведение баз данных с действующими значениями процентных ставок и тарифов по сделкам, продуктам банка.

В расчетах финансовых результатов по объектам управленческого учета и отчетности необходимо учитывать соглашения между центрами прибыли о перераспределении доходов/расходов. Как указанные соглашения, так и дополнительные записи управленческого учета, реклассифицирующие сделки внутреннего учета для целей соблюдения принципа преобладания содержания над формой, составляют собственную базу записей (документов) управленческого учета. Наличие самостоятельных документов управленческого учета, отдельных расчетных алгоритмов (функционально-стоимостной анализ, расчет перераспределения ресурсов по трансфертным ставкам), а также необходимость обеспечения оперативного представления информации для принятия управленческих решений требуют, в свою очередь, ведения оперативного управленческого учета.

Оперативное обеспечение руководства банка информацией в различных аналитических срезах может быть достигнуто за счет автоматизированного централизованного ведения управленческого учета банка с занесением информации по каждой сделке, необходимой для задач управленческого учета и финансового анализа. И наличия программного инструмента, позволяющего объединять и обрабатывать по заданным правилам управленческого учета

данные внутреннего учета и документы управленческого учета. Кроме того необходима организация хозяйственного бэк-офиса, позволяющего вести централизованный аналитический учет операций по административно-хозяйственной деятельности банка в детализации, необходимой для задач управленческого учета и финансового анализа, и автоматизация алгоритмов функционально-стоимостного анализа и подготовки многоуровневой управленческой отчетности в детализации, необходимой для руководителей разных уровней.

Каждый центр финансовой отчетности должен рассматриваться в процессе формирования управленческой отчетности как экономически самостоятельный субъект, взаимодействующий с другими ЦФО на принципах хозрасчета, то есть ответственности и мотивации за свой финансовый результат с учетом стоимости оказанных другими центрами финансовой ответственности услуг, стоимости ресурсов.

Для обеспечения исполнения бюджета необходима организация контроля его исполнения как в течение планового периода, то есть осуществление регулярного контроля, так и по его завершении, то есть проведение окончательного контроля. Технология регулярного контроля позволяет на ранней стадии обнаружить тенденции к нарушению плана и принять меры для корректировки финансовой ситуации.

В конце планового периода выполняется окончательный контроль на основе отчетов об исполнении бюджета. Контроль исполнения бюджета основывается на данных о плановых и фактических значениях статей бюджета, и отклонение фактического значения от планового в виде абсолютного значения и/или в процентном выражении.

При подготовке управленческой отчетности по банку в целом необходимо сформировать исходные данные по объемным показателям и финансовым

результатам в управленческом формате, а также в разрезе основных направлений деятельности (отдельных центров прибыли) за необходимый период.

Для подготовки управленческой отчетности по выполнению финансового плана сам план должен быть составлен исходя из управленческих требований, в том числе по временным интервалам, а также по показателям (контрольным значениям) задаваемых каждому центру прибыли в рамках финансового плана в управленческом аспекте. К числу контрольных значений следует отнести: среднеквартальные объемы операций привлечения и размещения средств; минимальные значения трансфертной маржи (разницы между внешней процентной ставкой и трансфертной ставкой по сделке) для портфелей активов и обязательств; общий размер запланированных комиссионных доходов и расходов, а также прочих непроцентных доходов.

Важным моментом при подготовке управленческого отчета о выполнении финансового плана является необходимость корректировки плановых показателей по объемным заданиям роста бизнеса для центров прибыли, по минимальным требуемым значениям трансфертной маржи, а также дополнительно возникающей информации по новым крупным корпоративным сделкам и результатам выполнения поквартальных планов.

При наличии у банка разветвленной филиальной сети возникает необходимость контроля и оценки деятельности филиалов. Для этой цели, в первую очередь, и должна быть приспособлена управленческая отчетность.

С точки зрения специалистов [1, 6. 10], структурно управленческая отчетность по филиалам должна включать следующие группы отчетной информации: отчетность по ранжированию филиалов по основным показателям с определением номера места филиала по

каждому показателю, а затем и сумме мест каждого филиала. Отчетность по финансовым показателям включает отчетность по абсолютным показателям, по динамике основных показателей, по структуре активов и пассивов, объему кредитного портфеля, кредитным рискам, неудовлетворенным кредитным заявкам.

Отчетность по характеристике региона, в котором находится филиал является важным аспектом оценки результатов его работы. Эта отчетность должна включать показатели, характеризующие региональные особенности, которые могут и оказывают влияние на деятельность филиала, информацию о состоянии и развитии региональной банковской системы, сведения об основных банках-конкурентах в регионе, информацию о позиционировании филиала в регионе и его клиентской базе. Отчетность по продуктам и технологии банка включает отчеты по характеристике активного продуктового ряда и технологий банковских продаж, выполнению плановых показателей в этой области, состояние работы с проблемными активами. Отчетность по организации работы филиала включает информацию о материально-технической базе филиала, его структурных подразделениях, штате сотрудников, перспективах и проблемах в работе.

При составлении управленческой отчетности по филиалам банка необходимо отслеживать и динамику основных объемных показателей деятельности. Для оценки финансовой деятельности филиалов можно использовать ключевые показатели: СГО. (отношение административно-хозяйственных расходов к чистому операционному доходу), показатель РАВ (отношение чистого операционного дохода к среднему объему привлеченных и размещенных средств), показатель БС (отношение затрат на содержание персонала к сумме затрат на содержание персонала и чистой прибы-

ли), чистую прибыль на 1 сотрудника (тыс.руб.).

Для характеристики потенциала региона для банковской деятельности филиала банка необходимо оценить информацию: о субъектах региона с наиболее значимыми оборотами; о динамике валового регионального продукта; об уровне промышленного и сельскохозяйственного производства по основным отраслям; об особенностях банковской системы региона; об основных конкурентах филиала; позиционирование филиала на региональном рынке банковских услуг.

Для оценки банковской системы региона следует анализировать: перечень зарегистрированных на территории региона банков, перечень филиалов и представительств инорегиональных банков, характеристику основных конкурентов филиала банка в регионе.

Формирование управленческой отчетности указанного формата в кредитных организациях своевременно обеспечивает менеджеров достаточной информацией о банковских операциях и продуктах с целью принятия эффективных управленческих решений.

Библиографический список

1.Суйц В.П. Управленческий учет: учебник. - М.: Высшее образование, 2007.-371 с.

2. Палий В.Ф. Управленческий учет издержек и доходов (с элементами финансового учета). - М.: ИНФРА-М, 2009. -279 с.

3. Булгакова C.B. Бухгалтерский управленческий учет. - Воронеж, Воронежский государственный университет, 2006 - 32 с.

4. Кукукина И.Г., Гарусова Л.А. Управленческий учет. - Иваново: «Иваново», 2007. -43с.

5. Волкова О.Н. «Управленческий учет» -М.: Москва, 2008.-24 с.

Коренева О.Н. Управленческая отчетность коммерческого банка // Аудит и финансовый анализ. № 4. 2006. - 0,4 п.л.

6.Коренева О.Н. Формирование управленческой отчетности коммерческого банка // Консультант бухгалтера. № 8. 2006, с.25-28. - 0,2 п.л.

7.Коренева О.Н. Финансовое планирование как инструмент системы управленческого учета коммерческого банка. М.: Издательство ООО «МАКС-Пресс». - 1 п.л.