Правовое регулирование налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц

УДК336.2 (075.8) ББК 65

Сулейманова А.С. - старший преподаватель кафедры «Налоги и налогообложение», Дагестанский государственный университет народного хозяйства

Suleimanov A.S. - Senior Lecturer, Department of Taxes and Taxation, Dagestan State University of National Economy

ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ НАЛОГОВЫХ ВЫЧЕТОВ ПО НАЛОГУ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

LEGAL REGULATION OF TAX DEDUCTIONS ON TAX ON INCOMES OF PHYSICAL PERSONS

В статье рассматриваются способы оптимизации и совершенствования налога на доходы физических лиц посредством применения налоговых вычетов. В современных условиях имеет место процесс переориентации НДФЛ от преобладания фискальной к преобладанию социальной функции. При этом механизм исчисления и уплаты НДФЛ постоянно совершенствуется, в том числе путем повышения роли налоговых вычетов.

Ключевые слова: налог на доходы физических лиц, налоговые вычеты, налоговая база, налоговая политика, налогоплательщик.

The article discusses ways to optimize and improve the tax on personal income through the use of tax deductions. Currently, the process of reorientation of personal income tax from the predominance of the fiscal to the predominance of the social function is taking place. At the same time, the mechanism for calculating and paying personal income tax is constantly being improved, including by increasing the role of tax deductions. Keywords: personal income tax, tax deductions, tax base, tax policy, taxpayer.

В соответствии с нормами налогового законодательства, налоговые вычеты по НДФЛ представляют собой законодательно установленные изъятия из налоговой базы по основаниям, перечень которых определяет Налоговый кодекс РФ.

Экономико-правовое назначение и сущность вычетов различны:

- стандартные налоговые вычеты представляют собой сумму необлагаемого минимума дохода налогоплательщика;

- социальные вычеты призваны возместить государством части расходов налогоплательщика на социальные нужды;

- имущественные вычеты имеют разное назначение. Так, имущественный вычет по полученным доходам от продажи имущества дает возможность уменьшить сумму этого дохода в целях налогообложения, а имущественный вычет по расходам налогоплательщика на приобретение или строительство жилья позволяет

налогоплательщику вернуть часть произведенных расходов на эти цели;

- профессиональный вычет уменьшает налоговую базу на сумму произведенных расходов, связанных с профессиональной деятельностью, в целях исчисления налога по итогам за налоговый (отчетный) период.

[4]

Стандартные вычеты, установленные для чернобыльцев, Героев СССР, участников ВОВ, инвалидов и иных льготников, в размере 3000 и 500 рублей, по нашему мнению, следует повысить до 20 000 и 10 000 рублей соответственно. Совместное налогообложение доходов семьи повышает эффективность использования предоставляемых вычетов. Имеющие место в последнее время изменения в части реализации налоговой политики нацелены на совершенствование действующего механизма исчисления и взимания НДФЛ, а также порядка его администрирования.

Помимо стандартных вычетов сущетвуют также социальные, имущественные и профессиональные, им посвящены статьи 219-221 НК РФ. [1]

На социальные налоговые вычеты могут претендовать налогоплательщики, понесшие в налоговом периоде определенные расходы. Основаниями предоставления социального вычета могут быть расходы на следующие цели:

- благотворительность и пожертвования;

- обучение;

- лечения;

- негосударственное пенсионное обеспечение и добровольное пенсионное страхование;

- уплату дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии. [3]

Социальные вычеты могут быть предоставлены в размере понесенных расходов, при условии, что они не превышают максимально установленную НК РФ сумму вычетов. Более того, налогоплательщик имеет право на несколько социальных вычетов. Для чего ему следует обратиться в налоговый орган после завершения календарного года, в котором были понесены указанные расходы.

Социальный налоговый вычет предоставляется на основании налоговой декларации по форме 3-НДФЛ. Налоговые органы при проверке декларации могут запросить подтверждающие документы о произведенных расходах.

Законопроект № 576534-5 «О внесении изменений в главу 23 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» предусматривает увеличение социальных налоговых вычетов, которые касаются социально-значимых областей жизнедеятельности граждан, таких как здравоохранение, образование, пенсионное обеспечение [2].

Имущественный вычет, предусмотренный при продаже жилой недвижимости, целесообразно увеличить с 1 до 2 млн рублей, а имущественный вычет, применяемый в размере фактических расходов на

приобретение или строительство жилья - увеличить с 2 млн до 4 млн рублей.

Кроме того, учитывая выводы, сделанные в постановлении Конституционного Суда РФ от 01.03.2012 № 6-П, требовалось законодательно закрепить порядок получения имущественного вычета лицами, являющимися родителями (усыновителями, приемными родителями, опекунами, попечителями) и осуществляющими новое строительство или приобретение имущества в собственность своих несовершеннолетних детей.

В основных направлениях налоговой политики на трехлетний период был провозглашен переход от принципа предоставления налогоплательщику вычета применительно только к одному приобретаемому объекту имущества к принципу предоставления вычета не зависимо от количества таких объектов.

В целях реализации данных направлений налоговой политики и была утверждена новая редакция ст. 220 НК РФ, вступившая в силу 1 января 2014 г. Максимальный размер имущественного вычета при приобретении (строительстве) жилья остался прежним - не более 2 млн руб., а вот порядок его предоставления изменился. Новая редакция ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации (Федеральный закон от 23 июля 2013 г. № 212-ФЗ) разрешает повторный имущественный вычет, но ограничивает его размер по ипотечным процентам. Вышеуказанные поправки способны существенно снизить сумму налога на доходы физических лиц, которую налогоплательщики будут возвращать после покупки жилья [1].

В соответствии с новыми правилами, вычет (в пределах максимального размера) можно получить в отношении нескольких объектов (квартир, комнат и долей в них, земельных участков, предназначенных для индивидуального жилищного строительства или на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них). Так, например, при покупке квартиры стоимостью 1,7 млн руб. и земельного участка стоимостью 500 тыс. руб. вычет можно будет получить по обоим объектам в общей сумме 2 млн руб. Прежде в аналогичной ситуации вычет можнобыло получить только по одному обьекту - либо в размере стоимости квартиры (1,7 млн руб.), либо в размере стоимости участка (500 тыс. руб.) [1].

Более того, при неполном использовании вычета (менее 2 млн руб.), его остаток можно будет учесть в дальнейшем при приобретении иного объекта. При этом предельный размер вычета будет равен размеру, действовавшему в налоговом периоде, в котором у налогоплательщика впервые возникло право на вычет, в результате предоставления которого образовался остаток, переносимый на последующие налоговые периоды.

В новой редакции статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации решен вопрос с предоставлением вычета родителям, приобретающим жилье в собственность детей. Ранее налоговые органы зачастую отказывали в предоставлении такого вычета. Новой редакцией статьи 220 НК РФ данное право закреплено как в отношении родителей

(усыновителей, приемных родителей), так и в отношении опекунов и попечителей.

Кроме того, новая редакция ст. 220 НК РФ при покупке жилья с использованием кредитных средств представляет два вычета: один по фактическим расходам на приобретение (строительство) жилья, но не более 2 млн руб., второй - в сумме фактически произведенных расходов на погашение процентов по целевым займам (кредитам), но не более 3 млн руб. [1]

В качестве направления совершенствования налогообложения можно также рассматривать предоставление права суммирования доходов несовершеннолетних, зависимых родственников и лиц, материально незащищенных, с суммами доходов самих плательщиков налога для наилучшей реализации прав субъектов по вычетам и льготам. Сегодня имеют место ситуации, когда налоговые льготы присущи строго определенному налогоплательщику, но по ряду прчин он не всегда может их реализовать, поскольку не существует лично у него того дохода, с которого бы осуществлялись налоговые расчеты с учетом возможности налоговых льгот и вычетов.

Профессиональные налоговые вычеты предоставляются и по НДФЛ, а именно лицам, которые совершают свою деятельность (оказывают какие-либо услуги) по договору гражданско-правового характера. В таких случаях, как и для вышеуказанных лиц, размер налогового вычета будет напрямую зависеть от размера расходов, которые будут подтверждены также документально. В размере произведенных расходов получают профессиональный налоговый вычет и налогоплательщики, у которых получение дохода связано с авторскими вознаграждениями, в том числе в сфере открытий, науки, искусства и так далее. [45]

Для получения профессионального налогового вычета необходимо подать заявление по окончании налогового периода.

Расходы, которые указываются для получения налогового вычета, составляются и контролируются самим налогоплательщиком. К расходам может быть отнесен и налог на имущество физических лиц, если объект используется при выполнении деятельности налогоплательщиком.

Для тех же предпринимателей, которые не могут подтвердить свои расходы, профессиональный налоговый вычет по закону составит 20% от дохода. Относится это ко всем налогоплательщикам, имеющим право на професиональный налоговый вычет, например это могут быть доходы налогоплательщика от создания произведения искусства или литературы.

В России основными направлениями совершенствования налогообложения физических лиц должны стать снижение налогового бремени и совершенствование системы налоговых вычетов.

Список литературы:

1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 2. 2018 г.

2. Законопроект № 576534-5 «О внесении изменений в главу 23 части второй Налогового кодекса Российской Федерации»

3. Зинькович, С. Применение налоговых вычетов по НДФЛ // Финансовая газета. - 2014. - № 17.

4. Потапов, А. Ю. Налог на доходы физических лиц: его сущность и регулирующая роль. - М., 2014.

5. http://naukarus.com/pravovoe-regulirovanie-nalogovyh-vychetov-po-nalogu-na-dohody-fizicheskih-lits

УДК: 336.226.11 ББК 65

Расулова З.Д. - кандидат экономических наук, доцент кафедры «Налоги и налогообложение», Дагестанский государственный университет народного хозяйства

Rasulova Z.D. - Candidate of Economic Sciences, Associate Professor at the Department of Taxes and Taxation, Dagestan State University of National Economy

ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ НДФЛ НА ОСНОВЕ ИЗУЧЕНИЯ ЗАРУБЕЖНОГО ОПЫТА

WAYS TO IMPROVE PERSONAL INCOME TAX BASED ON THE STUDY OF INTERNATIONAL EXPERIENCE

В статье рассмотрен опыт налогообложения доходов физических лиц в разных странах мира. Проанализированы ставки налогообложения по данному виду налога. Обоснована целесообразность применения прогрессивной шкалы налогообложения по НДФЛ в России. Ключевые слова: налог на доходы физических лиц, ставка налога, прогрессивная шкала налогообложения

The article describes the experience of taxation of personal income in different countries of the world. Analyzed tax rates for this type of tax. The expediency of applying a progressive taxation scale for personal income tax in Russia is substantiated.

Keywords: personal income tax, tax rate, progressive tax scale

Российская налоговая система начала функционировать в России с 1992 года. С того периода, когда Россия повернула свой курс на рыночные рельсы хозяйствования, новая налоговая система была недостаточно разработанной и понятной для лиц с социалистическими взглядами, направленными на строительство коммунизма.

Наша налоговая система была полностью отсканированной с налоговых систем западных стран и недостаточно завершенной.

Этот период в России был не самым лучшим для бюджета страны. Он оказался кормушкой для отдельных руководителей субъектов