Учет операций по движению денежных средств в бюджетных учреждениях

Учет и отчетность бюджетных учреждений

УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ ПО ДВИЖЕНИЮ

ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В БЮДЖЕТНЫХ УЧРЕЖДЕНИЯХ

В. В. СЕМЕНИХИН, руководитель «Экспертбюро Семенихина»

Все бюджетные учреждения по своей организационно-правовой форме разделены на три типа:

— бюджетные;

— автономные;

— казенные.

Так как самым распространенным типом учреждений являются бюджетные учреждения, то рассмотрим вопросы по учету операций по движению денежных средств на их примере.

Для отражения операций со средствами, находящимися на счетах учреждений, открытых в кредитных организациях или в органах Федерального казначейства, а также операций с наличными денежными средствами и денежными документами предусмотрен группировочный счет 020100000 «Денежные средства учреждения».

В соответствии с п. 70 Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утвержденной приказом Минфина России от 16.12.2010 N° 174н (далее — Инструкция № 174н), для формирования информации в денежном выражении о наличии денежных средств учреждений и хозяйственных операций, изменяющих указанные объекты учета, применяются следующие группы счетов:

• 020110000 «Денежные средства на лицевых счетах учреждения в органе казначейства»;

• 020120000 «Денежные средства на счетах учреждения в кредитной организации»;

• 020130000 «Денежные средства в кассе учреждения».

020110000 «Денежные средства на лицевых счетах учреждения в органе казначейства».

Порядок открытия и ведения лицевых счетов Федеральным казначейством и его территориальными органами установлен приказом Федерального казначейства России от 07.10.2008 № 7н.

Для ведения бухгалтерского учета операций по безналичным денежным средствам в валюте Российской Федерации, осуществляемых на лицевых счетах бюджетного учреждения, открытых в органе Федерального казначейства, финансовом органе субъекта Российской Федерации (муниципального образования), применяются следующие счета аналитического учета в соответствии с объектом учета и содержанием хозяйственной операции:

— 020111000 «Денежные средства учреждения на лицевых счетах в органе казначейства».

Операции по поступлению денежных средств на лицевые счета бюджетного учреждения оформляются следующими бухгалтерскими записями:

Д-т сч. 4 201 11 510 «Поступления денежных средств учреждения на лицевые счета в органе казначейства» К-т сч. 4 205 81 660 «Уменьшение дебиторской задолженности по прочим доходам» — поступление субсидии, предоставленной на выполнение государственного (муниципального) задания;

Д-т сч. 5 201 11 510 «Поступления денежных средств учреждения на лицевые счета в органе казначейства» К-т сч. 5 205 81 660 «Уменьшение дебиторской задолженности по прочим доходам» —

поступление субсидий на иные цели на отдельный лицевой счет бюджетного учреждения;

Д-т сч. 6 201 11 510 «Поступления денежных средств учреждения на лицевые счета в органе казначейства» К-т сч. 6 205 81 660 «Уменьшение дебиторской задолженности по прочим доходам» — поступление бюджетных инвестиций на отдельный лицевой счет бюджетного учреждения;

Д-т сч. 0 201 11 510 «Поступления денежных средств учреждения на лицевые счета в органе казначейства» К-т сч. 0 210 03 660 «Уменьшение дебиторской задолженности по операциям с финансовым органом по наличным денежным средствам» — поступление средств из кассы бюджетного учреждения (отражается на основании объявления на взнос наличными, прилагаемого к выписке из лицевого счета бюджетного учреждения).

Пример 1. Бюджетное учреждение на выполнение государственного задания получило субсидии в размере 200 000 руб.

В бухгалтерском учете учреждения были сделаны следующие записи:

Д-т сч. 4 20111 510 «Поступления денежных средств учреждения на лицевые счета в органе казначейства» К-т сч. 4 205 81 660 «Уменьшение дебиторской задолженности по прочим доходам» — отражено поступление на лицевой счет бюджетного учреждения субсидии на сумму 200 000руб.;

Д-т сч. 4 205 81 560 «Увеличение дебиторской задолженности по прочим доходам» К-т сч. 4 401 10 180 «Прочие доходы» — начислены доходы в сумме субсидии на выполнение государственного задания учреждением — 200 000 руб.

Операции по выбытию денежных средств с лицевых счетов бюджетного учреждения оформляются по дебету счетов аналитического учета счета 0 206 00 000 «Расчеты по выданным авансам» кредиту счета 0 201 11 610 «Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства» по следующим основаниям:

— перечисление аванса поставщику материальных запасов;

— перечисление предварительной оплаты в соответствии с заключенными государственными (муниципальными) договорами на нужды учреждения (авансы по договорам на приобретение материальных ценностей, выполнение работ, услуг);

— на осуществление других авансовых выплат (п. 73 Инструкции № 174н).

При перечислении аванса поставщику материальных запасов в бухгалтерском учете учреждения будет сделана следующая запись:

Д-т сч. 4 206 34 560 «Увеличение дебиторской задолженности по авансам по приобретению материальных запасов» К-т сч. 4 201 11 610 «Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства»;

Дебет счетов аналитического учета сч. 0 302 00 000 «Расчеты по принятым обязательствам» К-т сч. 0 201 11 610 «Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства» — перечисление денежных средств в оплату поставленных (изготовленных) материальных ценностей, оказанных услуг, выполненных работ в соответствии с заключенными государственными (муниципальными) договорами на нужды бюджетного учреждения, а также перечисление средств иным кредиторам, в том числе работникам учреждения, по принятым в отношении их денежным обязательствам.

При перечислении денежных средств поставщику за приобретенные материальные запасы в бухгалтерском учете будет сделана следующая запись: Д-т сч. 4 302 11 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов» К-т сч. 4 201 11 610 «Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства»;

Дебет счетов аналитического учета сч. 0 208 00 000 «Расчеты по выданным авансам» К-т сч. 0 201 11 610 «Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства» — перечисление подотчетным лицам денежных средств на основании их личного заявления при условии полного отчета по ранее выданному авансу с указанием назначения аванса и срока, на который он выдается.

При перечислении с лицевого счета учреждения денежных средств на оплату проезда при направлении сотрудника в командировку будет сделана следующая бухгалтерская проводка:

Д-т сч. 4 208 22 560 «Увеличение дебиторской задолженности подотчетных лиц по оплате транспортных услуг» К-т сч. 4 201 11 610 «Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства»;

— 020113000 «Денежные средства учреждения в органе казначейства в пути».

Напомним, что денежными средствами в пути признаются денежные средства, перечисленные уч-

реждению, подлежащие зачислению на его счета в следующем месяце, а также средства, переведенные с одного счета учреждения на другой счет при условии перечисления (зачисления) денежных средств не в один операционный день (п. 162 Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений (далее — Инструкция № 157н), утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н).

Операции по поступлению денежных средств учреждения в органе казначейства в пути оформляются следующими бухгалтерскими записями (п. 74 Инструкции № 174н):

Д-т сч. 0 201 13 510 «Поступления денежных средств учреждения в органе казначейства в пути» Кредит счета аналитического учета сч. 0 304 04 000 «Внутриведомственные расчеты» — перечислены денежные средства в рублях в рамках расчетов между головным учреждением, обособленными подразделениями (филиалами), которые будут зачислены на лицевые счета бюджетного учреждения в другом отчетном периоде;

Д-т сч. 2 201 13 510 «Поступление денежных средств учреждения в органе казначейства в пути» К-т сч. 2 201 26 610 «Выбытия денежных средств с аккредитивного счета учреждения в кредитной организации» — принятие к учету денежных средств в рублях, перечисленных с аккредитивного счета, но не поступивших в один операционный день;

Д-т сч. 0 201 13 510 «Поступления денежных средств учреждения в органе казначейства» К-т сч. 0 201 27 610 «Выбытия денежных средств учреждения в иностранной валюте со счета в кредитной организации» — перечислены денежные средства для конвертации иностранной валюты в валюту Российской Федерации (рубли).

020120000 «Денежные средства на счетах учреждения в кредитной организации». Для ведения бухгалтерского учета по операциям с денежными средствами на счетах бюджетных учреждений, открытых в соответствии с законодательством Российской Федерации в кредитной организации, применяются следующие счета аналитического учета в соответствии с объектом учета и содержанием хозяйственной операции:

— 020123000 «Денежные средства учреждения в кредитной организации в пути».

Согласно п. 77 Инструкции № 174н операции по поступлению средств в пути оформляются следующими бухгалтерскими записями:

Д-т сч. 020123510 «Поступления денежных средств учреждения в кредитной организации в пути» К-т сч. 020126610 «Выбытия денежных средств учреждения с аккредитивного счета учреждения в кредитной организации» — поступление средств в иностранной валюте, перечисленных с аккредитивного счета бюджетного учреждения, при условии их зачисления на этот счет в операционный день, отличный от дня перечисления;

Д-т сч. 020123510 «Поступления денежных средств учреждения в кредитной организации в пути» К-т сч. 020111610 «Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства» (сч. 020127610 «Выбытия денежных средств учреждения в иностранной валюте со счета в кредитной организации») — перечисление средств на аккредитивный счет бюджетного учреждения при условии их зачисления в операционный день, отличный от дня перечисления;

Д-т сч. 020123510 «Поступление денежных средств учреждения в кредитной организации в пути» К-т счета 020134610 «Выбытия средств из кассы учреждения» — выбытие денежных средств из кассы учреждения в иностранной валюте для зачисления на счет в кредитной организации согласно объявлению на взнос наличными при условии их зачисления на счет бюджетного учреждения в операционный день, отличный от дня перечисления;

— 020126000 «Аккредитивы на счетах учреждения в кредитной организации».

В общепринятом смысле под аккредитивом понимается условное денежное обязательство, принимаемое банком (банком-эмитентом) по поручению плательщика по аккредитиву, осуществить платеж в пользу получателя средств по аккредитиву указанной в аккредитиве суммы по представлении последним в банк документов в соответствии с условиями аккредитива в указанные в тексте аккредитива сроки.

Основными нормативными документами, регулирующими аккредитивные расчеты в Российской Федерации, являются:

— Положение о правилах осуществления перевода денежных средств, утвержденное Банком России от 19.06.2012 № 383-П;

— Гражданский кодекс РФ (ст. 867—873).

Счет 020126000 предназначен для учета движения денежных средств по аккредитивным расчетам

в валюте Российской Федерации и в иностранной валюте по договорам с поставщиками за поставки материальных ценностей и за оказанные услуги (п. 173 Инструкции № 157н). Учет операций по выставленным аккредитивам в иностранных валютах ведется в валюте Российской Федерации по курсу Банка России на дату совершения операций в иностранной валюте. Переоценка денежных средств в иностранной валюте осуществляется на дату совершения операций в иностранной валюте и на отчетную дату.

Приведем корреспонденцию счетов по поступлению денежных средств на аккредитивный счет бюджетного учреждения в кредитной организации:

Д-т сч. 020126510 «Поступление денежных средств на аккредитивный счет учреждения в кредитной организации» К-т сч. 020111610 «Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства» — поступление денежных средств в течение одного операционного дня;

Д-т сч. 020126510 «Поступление денежных средств на аккредитивный счет учреждения в кредитной организации» К-т сч. 020123610 «Поступления денежных средств учреждения в кредитной организации в пути» — поступление (зачисление) денежных средств, перечисленных в предыдущий операционный день;

Д-т сч. 020126510 «Поступление денежных средств на аккредитивный счет учреждения в кредитной организации» К-т сч. 020127610 «Выбытия денежных средств учреждения в иностранной валюте со счета в кредитной организации» — поступление денежных средств в иностранной валюте в течение одного операционного дня;

— 020127000 «Денежные средства учреждения в иностранной валюте на счетах в кредитной организации».

Согласно п. 177 Инструкции № 157н счет 020127000 предназначен для учета операций по движению денежных средств учреждения в иностранной валюте в случае проведения указанных операций не через органы Федерального казначейства.

Операции по поступлению денежных средств бюджетного учреждения в иностранной валюте на счет в кредитной организации отражается по Д-ту сч. 020127510 «Поступления денежных средств учреждения в иностранной валюте на счет в кредитной организации» и К-ту сч.:

— 020123610 «Выбытия денежных средств учреждения в кредитной организации в пути» — пос-

тупление денежных средств в иностранной валюте на счет в кредитной организации после конвертации валюты Российской Федерации;

— 020134610 «Выбытия средств из кассы учреждения» (либо сч. 020123610 «Выбытия денежных средств учреждения в кредитной организации в пути») — поступление наличных денежных средств в иностранной валюте на счет в кредитной организации из кассы учреждения;

— 020126610 «Выбытия денежных средств с аккредитивного счета учреждения в кредитной организации» — поступление средств в иностранной валюте с аккредитивного счета на счет в кредитной организации в течение одного операционного дня;

— 040110171 «Доходы от переоценки активов» — отражение положительной курсовой разницы при конвертации.

Операции по выбытию денежных средств бюджетного учреждения в иностранной валюте со счета в кредитной организации оформляются следующими бухгалтерскими записями (п. 82 Инструкции № 174н):

Д-т сч. 020113510 «Поступления денежных средств учреждения в органе казначейства» К-т сч. 020127610 «Выбытия денежных средств учреждения в иностранной валюте со счета в кредитной организации» — перечисление средств на конвертацию иностранной валюты в рубли;

Д-т сч. 020126510 «Поступление денежных средств на аккредитивный счет учреждения в кредитной организации» К-т сч. 020127610 «Выбытия денежных средств учреждения в иностранной валюте со счета в кредитной организации» — перечисление денежных средств в иностранной валюте на аккредитивный счет бюджетного учреждения в течение одного операционного дня;

Д-т сч. 020134510 «Поступления средств в кассу учреждения» К-т сч. 020127610 «Выбытия денежных средств учреждения в иностранной валюте со счета в кредитной организации» — выбытие денежных средств в иностранной валюте со счета в кредитной организации для поступления в кассу бюджетного учреждения;

Дебет соответствующих счетов аналитического учета сч. 020600000 «Расчеты по выданным авансам» К-т сч. 020127610 «Выбытия денежных средств учреждения в иностранной валюте со счета в кредитной организации» — перечисление предварительной оплаты в иностранной валюте в соответствии с заключенными государственными (муниципальными) договорами на нужды учреждения;

Д-т сч. 040110171 «Доходы от переоценки активов» К-т сч. 020127610 «Выбытия денежных средств учреждения в иностранной валюте со счета в кредитной организации» — отражена отрицательная курсовая разница.

Для справки. Правовые основы операций купли-продажи иностранной валюты хозяйствующими субъектами-резидентами установлены положениями Федерального закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» (далее — Закон № 173-ФЗ).

В соответствии с п. 1 ст. 11 Закона № 173-ФЗ покупка и продажа иностранной валюты резидентами должна осуществляться только через уполномоченные банки. Под уполномоченным банком понимается кредитная организация, созданная в соответствии с законодательством Российской Федерации и имеющая право на основании лицензий Банка России осуществлять банковские операции со средствами в иностранной валюте, а также действующий на территории Российской Федерации филиал кредитной организации, созданной в соответствии с законодательством иностранного государства, имеющей право осуществлять банковские операции со средствами в иностранной валюте.

Пример 2 (цифры условные). Директор бюджетного учреждения был направлен в служебную командировку в США сроком на 4 дня. Под отчет ему были выданы оплаченный авиабилет и суточные на срок командировки. Проживание обеспечивала принимающая сторона. Коллективным договором организации установлено, что размер суточных при командировках в США составляет 70 долл. США в сутки.

Учреждением за счет средств от приносящей доход деятельности было решено приобрести 280 долл. США. Предположим, что на дату приобретения валюты курс Банка России составлял 31 руб. / долл. США. Комиссионное вознаграждение банка составило 120 руб. Таким образом, учреждение перечислило банку 8 800 руб. [(280 долл. США х 31 руб.) + 120 руб.]. На момент зачисления иностранной валюты на счет учреждения курс доллара изменился и составил 30 руб./долл. США.

В бухгалтерском учете учреждения были сделаны следующие записи:

Д-т сч. 2 201 23 510 «Поступления денежных средств учреждения в кредитной организации в пути» К-т сч. 2 201 11 610 «Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства» — перечислены денежные средства

в рублях на покупку иностранной валюты в сумме 8 680 рублей;

Д-т сч. 2 201 27 510 «Поступления денежных средств учреждения в иностранной валюте на счет в кредитной организации» К-т сч. 2 201 23 610 «Выбытия денежных средств учреждения в кредитной организации в пути» — зачислена иностранная валюта на счет в сумме 8 400 руб. (280 долл. США х 30 руб.);

Д-т сч. 2 40120 226 «Расходы на прочие работы, услуги»К-т сч. 2 20127610 «Выбытия денежных средств учреждения в иностранной валюте со счета в кредитной организации» — списано комиссионное вознаграждение банка в сумме 120 руб.;

Д-т сч. 2 401 10 171 «Доходы от переоценки активов» К-т сч. 2 201 23 610 «Выбытия денежных средств учреждения в кредитной организации в пути» — отражена отрицательная курсовая разница от переоценки валюты в сумме 280 руб. [(31 руб. — 30 руб.) х 280 долл. США].

Предположим, что на момент зачисления иностранной валюты на счет учреждения курс доллара составил 33 руб./долл. США.

Таким образом, в результате увеличения курса доллара возникает положительная курсовая разница, которая относится на увеличение финансового результата текущего финансового года:

Д-т сч. 2 201 27 510 «Поступления денежных средств учреждения в иностранной валюте на счет в кредитной организации» К-т сч. 2 401 10 171 «Доходы от переоценки активов» — отражена положительная курсовая разница от переоценки валюты в сумме 560руб. [(33 руб. — 31 руб.) х 280 долл. США].

Для целей налогообложения прибыли налоговый учет результатов операции приобретения (продажи) иностранной валюты отражается следующим образом:

1) в составе внереализационных расходов:

— в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки валютных ценностей за исключением авансов выданных (полученных), в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Банка России в соответствии с подп. 5 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ (НК РФ);

— в виде отрицательной (положительной) разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса Банка России, установленного на

дату перехода права собственности на иностранную валюту в соответствии с подп. 6 п. 1 ст. 265 НК РФ;

2) в составе внереализационных доходов:

— в виде положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки валютных ценностей, за исключением авансов выданных (полученных), в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Банком России в соответствии с п. 11 ст. 250 НК РФ;

— в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного Банком России на дату перехода права собственности на иностранную валюту в соответствии с п. 2 ст. 250 НК РФ.

020130000 «Денежные средства в кассе учреждения». В силу п. 83 Инструкции № 174н для ведения бухгалтерского учета денежных средств, денежных документов в кассе бюджетного учреждения и хозяйственных операций по их движению применяются счета аналитического учета в соответствии с объектом учета и содержанием хозяйственной операции:

— 020134000 «Касса».

Операции по поступлению денежных средств в кассу бюджетной организации оформляются на основании следующих документов:

— унифицированной формы первичной учетной документации № КО-1 «Приходный кассовый ордер» (форма по ОКУД 0310001), утверждена постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации» (далее — Постановление № 88));

— квитанции (форма по ОКУД 0504510, утверждена приказом Минфина России от 15.12.2010 № 173н «Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными академиями наук, государственными (муниципальными) учреждениями и Методических указаний по их применению»).

Поступление денежных средств в кассу оформляются следующими бухгалтерскими проводками:

Д-т счета 020134510 «Поступления средств в кассу учреждения» К-т сч. 021003660 «Уменьшение дебиторской задолженности по операциям с финансовым органом по наличным денежным средствам» — поступление наличных денежных средств в валюте Российской Федерации в кассу с лицевого счета учреждения, открытого в органе казначейства, 020127610 «Выбытия денежных средств учреждения в иностранной валюте со счета в кредитной организации» — поступление наличных денежных средств в иностранной валюте в кассу бюджетного учреждения со счета в кредитной организации;

Д-т сч. 220134510 «Поступления средств в кассу учреждения» Кредит соответствующих счетов аналитического учета счета 220500000

«Расчеты по доходам» — поступление доходов в кассу учреждения;

Д-т сч. 020134510 «Поступления средств в кассу учреждения» Кредит соответствующих счетов аналитического учета счета 020800000 «Расчеты с подотчетными лицами» — поступление остатков подотчетных сумм;

Д-т сч. 020134510 «Поступления средств в кассу учреждения» Кредит соответствующих счетов аналитического учета сч. 020900000 «Расчеты по ущербу имуществу» — поступление наличных денежных средств в возмещение ущерба, причиненного имуществу бюджетного учреждения;

— иными бухгалтерскими записями (п. 83 Инструкции № 174н).

Пример 3. В январе 2013 г. бюджетное учреждение А провело инвентаризацию, в результате которой была выявлена недостача фурнитуры для изготовления концертных костюмов, стоимостью по данным бухгалтерского учета 7 500 руб. Рыночная стоимость фурнитуры также составила 7 500 рублей.

Сотрудница учреждения признала свою вину и возместила в кассу учреждения сумму ущерба, исходя из рыночной цены недостающего имущества.

В бухгалтерском учете учреждения были сделаны следующие записи:

Д-т сч. 2 401 10 172 «Доходы от операций с активами» К-т сч. 2 105 36 440 «Уменьшение стоимости прочих материальных запасов — иного движимого имущества учреждения» — списана с учета недостающая фурнитура в сумме 7 500руб.;

Д-т сч. 2 209 74 560 «Увеличение дебиторской задолженности по ущербу материальных запасов» К-т сч. 2 401 10 172 «Доходы от операций с активами» — отражена сумма ущерба (рыночная

стоимость недостающей фурнитуры) в сумме 7 500 руб.;

Д-т сч. 2 201 34 510 «Поступления средств в кассу учреждения» К-т сч. 2 209 74 660 «Уменьшение дебиторской задолженности по ущербу материальных запасов» — возмещен ущерб виновным лицом в сумме 7 500 руб.

В целях гл. 25 НК РФ доходы в виде сумм возмещения ущерба, признанных работником, являются внереализационными доходами учреждения (п. 3 ст. 250 НК РФ).

Операции по выбытию наличных денежных средств из кассы бюджетного учреждения на основании расходных кассовых ордеров (форма по ОКУД 0310002, утверждена Постановлением № 88), оформляются следующими бухгалтерскими записями:

Д-т сч. 021003560 «Увеличение дебиторской задолженности по операциям с финансовым органом по наличным денежным средствам» К-т сч. 020134610 «Выбытия средств из кассы учреждения» — выбытие денежных средств в валюте Российской Федерации из кассы учреждения для зачисления на лицевой счет в органе казначейства;

Дебет соответствующих счетов аналитического учета сч. 020600000 «Расчеты по выданным авансам» К-т сч. 020134610 «Выбытия средств из кассы учреждения» — оплата из кассы бюджетного учреждения предварительных платежей по государственным (муниципальным) договорам на нужды учреждения (авансов);

Д-т сч. 220714540 «Увеличение задолженности дебиторов по займам, ссудам» К-т сч. 220134610 «Выбытия средств из кассы учреждения» — предоставление займа, ссуды из кассы бюджетного учреждения;

Д-т сч. 020981560 «Увеличение дебиторской задолженности по недостачам денежных средств» К-т сч. 020134610 «Выбытия средств из кассы учреждения» — отражены суммы выявленных недостач, хищений, потерь денежных средств;

Д-т сч. 030406830 «Уменьшение расчетов с прочими кредиторами» К-т сч. 020134610 «Выбытия средств из кассы учреждения» — принятие к учету дебиторской задолженности по восстановлению иного источника финансового обеспечения, привлеченного на исполнение обязательства.

Пример 4 (воспользуемся условиями примера 3). Руководитель учреждения внес принятые в кассу денежные средства (сумма возмещенного ущерба) на лицевой счет учреждения. Данная опе-

рация была отражена бухгалтером следующим образом:

Д-т сч. 2 210 03 560 «Увеличение дебиторской задолженности по операциям с финансовым органом по наличным денежным средствам» К-т сч. 2 201 34 610 «Выбытия средств из кассы учреждения» — внесены денежные средства на лицевой счет учреждения в сумме 7 500 руб.;

Д-т сч. 2 20111 510 «Поступления денежных средств учреждения на лицевые счета в органе казначейства» К-т с. 2 210 03 660 «Уменьшение дебиторской задолженности по операциям с финансовым органом по наличным денежным средс-твам»—зачислены денежные средства на лицевой счет учреждения в сумме 7 500 руб.;

— 020135000 «Денежные документы».

Согласно п. 169 Инструкции № 157н денежными документами являются:

— оплаченные талоны на горюче-смазочные материалы (ГСМ);

— оплаченные талоны на питание;

— оплаченные путевки в дома отдыха, санатории, турбазы;

— полученные извещения на почтовые переводы, почтовые марки, конверты с марками и марки государственной пошлины и тому подобное.

Прием в кассу и выдача из кассы таких документов оформляются следующими документами:

— приходными кассовыми ордерами (форма по ОКУД 0310001) с оформлением на них записи «Фондовый»;

— расходными кассовыми ордерами (форма по ОКУД 0310002) с оформлением на них записи «Фондовый».

Такие кассовые ордера регистрируются в Журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов отдельно от приходных и расходных кассовых ордеров, оформляющих операции с денежными средствами. Учет операций с денежными документами ведется на отдельных листах Кассовой книги учреждения с проставлением на них записи «Фондовый».

Довольно часто работодатели предоставляют своим сотрудникам путевки в дома отдыха, а их детям — путевки в оздоровительные лагеря. В большинстве случаев работодатель оплачивает часть стоимости путевки, а другую оплачивает работник. Рассмотрим порядок отражения в учете бюджетного учреждения поступления и выдачи такого денежного документа, как курортно-сана-торная путевка.

Пример 5. Бюджетное учреждение А за счет средств от приносящей доход деятельности приобрело для своего сотрудника курортно-санатор-ную путевку стоимостью 20 000руб. В трудовом договоре указано, что при предоставлении путевки сотрудник должен возместить учреждению 17 % от ее стоимости. Работник при получении путевки оплатил свою часть стоимости путевки наличными деньгами в кассу учреждения.

В бухгалтерском учете учреждения данные операции будут отражены следующим образом:

Д-т сч. 2 20626 560 «Увеличение дебиторской задолженности по авансам по прочим работам, услугам» К-т сч. 2 20111 610 «Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства» — произведена оплата за курортно-санаторную путевку в сумме 20 000руб.;

Д-т сч. 2 201 35 510 «Поступление денежных документов в кассу учреждения» К-т сч. 2 302 26 730 «Увеличение кредиторской задолженности по прочим работам, услугам» — принята к учету путевка в сумме 20 000 руб.;

Д-т сч. 2 302 26 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по прочим работам, услугам» К-т сч. 2 206 26 660 «Уменьшение дебиторской задолженности по авансам по прочим работам, услугам» — списана предварительная оплата на расчеты с санаторием в сумме 20 000руб.;

Д-т сч. 2 20826 560 «Увеличение дебиторской задолженности подотчетных лиц по оплате прочих работ, услуг» К-т сч. 2 201 35 610 «Выбытия денежных документов из кассы учреждения» — выдана из кассы путевка сотруднику в сумме 20 000 руб.;

Д-т сч. 2 201 34 510 «Поступления средств в кассу учреждения» К-т сч. 2 208 26 660 «Уменьшение дебиторской задолженности подотчетных лиц по оплате прочих работ, услуг» — оплачена сотрудником часть стоимости путевки в сумме 3 400 руб. (20 000 руб. х 17 %%).

После возвращения сотрудника из санатория:

Д-т сч. 2 401 20 226 «Расходы на прочие работы, услуги» К-т сч. 2 208 26 660 «Уменьшение дебиторской задолженности подотчетных лиц по оплате прочих работ, услуг» — отражены расходы, в части оплаты путевки учреждением в сумме 16 600 руб. (20 000 руб. — 3 400 руб.).

Гражданским кодексом РФ предусмотрены два вида денежных расчетов — наличные и безналичные. Как правило, учреждения бюджетной сферы используют безналичные виды расчетов. В то же

время без наличных денежных расчетов им не обойтись. Реализация товаров (работ, услуг) населению, выплата заработной платы работникам учреждения, социальных пособий, стипендий, осуществление командировочных расходов — все это предполагает использование наличных денежных средств. Если расчеты проводятся наличными денежными средствами, то возникает необходимость ведения кассовых операций.

При оформлении и учете кассовых операций учреждения должны руководствоваться Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, установленным Банком России (п. 167 Инструкции № 157н).

Порядок ведения кассовых операций на территории Российской Федерации в целях организации на ее территории наличного денежного обращения определен Положением о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой банка России на территории Российской Федерации, утвержденным Банком России от 12.10.2011 № 373-П (далее — Положение № 373-П).

Для ведения кассовых операций учреждения должны установить максимально допустимую сумму наличных денег, которая может храниться в кассе после выведения в кассовой книге суммы остатка наличных денег на конец рабочего дня (далее — лимит). Данное требование установлено п. 1.2 Положения № 373-П. Этот лимит должен быть закреплен распорядительным документом, хранящимся в порядке, определенном руководителем учреждения или иным уполномоченным лицом. Порядок расчета лимита остатка наличных денег изложен в приложении к Положению № 373-П.

Наличные денежные средства сверх установленного лимита учреждения обязаны хранить на банковских счетах в кредитных организациях или в Банке России (п. 1.4 Положения № 373-П).

Уполномоченный представитель учреждения вносит наличные деньги в банк или в организацию, входящую в систему Банка России, уставом которой ей предоставлено право осуществления перевозки наличных денег, инкассации наличных денег, а также кассовых операций в части приема и обработки наличных денег для зачисления, перечисления или перевода их на лицевой счет учреждения.

Нахождение денежных средств в кассе сверх лимита допустимо:

— в дни выплат заработной платы, стипендий, выплат, включенных в соответствии с методологией, принятой для заполнения форм федерального

государственного статистического наблюдения, в фонд заработной платы и выплаты социального характера, включая день получения наличных денег с банковского счета на указанные выплаты. Заметим, что срок выдачи наличных денег на эти выплаты определяется руководителем, однако он не может превышать 5 рабочих дней (включая день получения наличных денег с банковского счета на указанные выплаты), что следует из п. 4.6 Положения № 373-П;

— в выходные, нерабочие праздничные дни в случае ведения учреждением в эти дни кассовых операций.

В других случаях накопление в кассе наличных денег сверх установленного лимита остатка наличных денег учреждением не допускается.

Применение контрольно-кассовой техники (ККТ) при осуществлении бюджетными учреждениями наличных денежных расчетов. Согласно п. 1 ст. 2 Федерального закона от 22.09.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» (далее — Закон № 54-ФЗ) организации, в том числе бюджетные учреждения, осуществляющие наличные денежные расчеты или расчеты с использованием платежных карт, при продаже товаров, выполнении работ или оказании услуг обязаны применять кассовый аппарат, включенный в Государственный реестр ККТ.

Пунктом 3 ст. 2 Закона № 54-ФЗ установлен перечень видов деятельности, при осуществлении которых учреждение в силу специфики своей деятельности либо особенностей своего местонахождения может производить наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения ККТ. Так, например, возможность неприменения ККТ предусмотрена при обеспечении питанием учащихся и работников общеобразовательных школ и приравненных к ним учебных заведений во время учебных занятий. Бюджетные учреждения, которые в соответствии с Законом № 54-ФЗ могут не применять ККТ, должны отразить свой выбор в учетной политике учреждения.

Также ККТ может не применяться в случае оказания услуг населению при условии выдачи учреждениями соответствующих бланков строгой отчетности.

Пример 6. В бюджетном учреждении была проведена инвентаризация, по результатам которой была выявлена недостача спортивного инвентаря, стоимостью по данным бухгалтерского учета 2 000 руб. Рыночная стоимость инвентаря также составила 2 000 руб.

Сотрудник учреждения признал свою вину и возместил в кассу учреждения сумму ущерба, исходя из рыночной цены недостающего имущества.

В бухгалтерском учете учреждения были сделаны следующие записи:

Д-т сч. 2 401 10 172 «Доходы от операций с активами» К-т сч. 2 105 36 440 «Уменьшение стоимости прочих материальных запасов — иного движимого имущества учреждения» — списан с учета недостающий спортивный инвентарь в сумме 2 000 руб.;

Д-т сч. 2 209 74 560 «Увеличение дебиторской задолженности по ущербу материальных запасов» К-т сч. 2 40110172 «Доходы от операций с активами» — отражен ущерб (рыночная стоимость недостающего инвентаря) в сумме 2 000руб.;

Д-т сч. 2 201 34 510 «Поступления средств в кассу учреждения» К-т сч. 2 209 74 660 «Уменьшение дебиторской задолженности по ущербу материальных запасов» — возмещен ущерб виновным лицом в сумме 2 000 руб.

Список литературы

1. О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ.

2. Об утверждении Инструкции о порядке составления, представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений: приказ Минфина России от 25.03.2011 № 33н.

3. Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Инструкции по его применению: приказ Минфина России от 16.12.2010 №174н.