Формирование модели налогового федерализма на основе стратегического потенциала

УДК 336.2

Формирование модели налогового федерализма на основе стратегического потенциала

в статье приводится определение понятия «налоговый федерализм», анализируется распределение налоговых поступлений между различными уровнями бюджета на примере Российской Федерации и украины, обосновывается целесообразность регулирования развития налогового федерализма на основе стратегического потенциала, что способствует реализации социально-экономических целей общества. в работе предложена динамическая модель налогового федерализма.

Ключевые слова: модель; стратегический потенциал; налоговый федерализм; государство; налоги.

The paper provides definition of «fiscal federalism» and examines the allocation of tax revenues among different budget levels on the example of the Russian Federation and Ukraine. It proves that regulation of the tax federalism development based on the strategic potential is crucial as tax federalism accelerates the implementation of social and economic projects. The paper suggests the dynamic model of fiscal federalism.

Keywords: model; strategic potential; fiscal federalism; state; taxes.

Романовская Юлия Анатольевна

канд. экон. наук, доцент кафедры налогообложения Восточноукраинского национального университета им. Владимира Даля E-mail: lybjul@mail.ru

определение понятия «налоговый федерализм»

Государство осуществляет максимально полную реализацию своих стратегических ресурсов посредством налоговой политики. Учитывая ограниченность материальных ресурсов и целесообразность использования компьютерных возможностей, в условиях сокращения влияния человеческого фактора в процессе налогообложения в последние годы назрела необходимость формирования модели развития механизма налогового федерализма государства, который способствует активизации налоговых процес-

сов и направлен на удовлетворение социальных и экономических потребностей общества как на региональном, так и на общегосударственном уровне.

В Российской Федерации проблемам развития налогового федерализма посвящено большое количество публикаций. В работах таких специалистов, как Х. М. Мусаева [1, с. 85], М.Р. Пинская [2, с. 153], Д.А. Татаркин [3] дано не только определение данного термина, но и предложены пути его организации и реформирования. В то же время украинские ученые [4, с. 7; 5, с. 40; 6, с. 123] уделяют в основном внимание взаимосвязи распределения и перераспределения налоговых поступлений между различными уровнями бюджетов, а исследованием политики налогового федерализма в должной мере не занимаются, что побудило автора данной статьи заняться обоснованием основных составляющих модели механизма налогового федерализма в условиях Украины.

По мнению Д.А. Татаркина [3], налоговый федерализм представляет собой сложное социально-экономическое явление, включающее как организационно-технические действия по формированию и распределению государственных

Таблица

Сравнительная характеристика некоторых налогов и сборов в РФ и Украине, %

Виды налогов и сборов Украина Россия

Ставка Уровень бюджета Ставка Уровень бюджета

1 2 3 4 5

НДС 0, 20 100 - государственный бюджет 0, 10, 18 100 - федеральный бюджет

Налог на прибыль предприятий (организаций) 18 100 - государственный бюджет 6 Федеральный бюджет

16 Бюджеты субъектов РФ

Налог на доходы физических лиц 15, 17 100 - государственный бюджет 13-35 80 - РБ, 10 - бюджеты поселений и муниципалитетов

Налог на недвижимое имущество, отличное от земельных участков, и единый налог 1,0-2,7 100 - местные бюджеты 0,3-1,5% 100 - местные бюджеты

Единый налог, единый налог на вмененный доход 1-20% 100 - местные бюджеты 5-15% 100 - муниципальные (местные) бюджеты

Земельный налог 0,1-12 100 - государственный бюджет 0-1,5 50 - бюджеты субъектов РФ; 50 - бюджеты городов и поселков

Источник: разработано автором на основе [7; 8].

централизованных и децентрализованных фондов денежных ресурсов, так и совокупность специфических, противоречивых по своей природе экономических отношений, отражающих особенности взаимодействий между всеми участниками, порождающими и реализующими налоговый процесс [3].

М. Р. Пинская считает, что налоговый федерализм — это законодательно закрепленный порядок разграничения налоговых полномочий разных уровней власти в федеративном государстве, который предполагает организацию налоговых потоков по соответствующим иерархическим уровням [2, с. 153]. Она справедливо полагает, что развитие налогового федерализма обеспечивает достижение гармонизации налоговых интересов уровней власти.

Адаптация мирового опыта в построении налогового федерализма к условиям Украины

Украина как государство состоит из административно-территориальных единиц первого уровня, которыми являются 24 области и город, имеющий специальный статус, — Киев. Второй уровень — районы и города областного подчи-

нения, третий — города районного подчинения, поселки городского типа, села, поселки. Возможность адаптации мирового опыта, в частности российского, к условиям Украины позволит украинскому обществу более полно и эффективно регулировать налоговые отношения, что является гарантией полноценного функционирования всех социально-общественных отношений (таблица).

Из таблицы следует, что как в России, так и в Украине отдельные налоги и сборы поступают только в государственный бюджет, например НДС, а отдельные — только в местные бюджеты, например единый налог. Но украинская налоговая система не предполагает поступления от одного вида налога по разным ставкам в различные уровни бюджета, как это делается в России.

Поэтому целесообразно использовать опыт российского налогового федерализма в украинском налогообложении, чему будет способствовать формирование соответствующей модели.

Формирование модели налогового федерализма

Формирование и реализация модели налогового федерализма с учетом стратегического раз-

вития страны в условиях украинского общества будет способствовать равномерному распределению налоговых и неналоговых поступлений между регионами с различной степенью экономического развития, что в перспективе должно уменьшить уровень социальной напряженности.

Выбор модели налогового федерализма зависит от разграничения функций между центром и регионами или от того, какие функции собирается выполнять центральная власть и какие функции она делегирует региональным и местным властям [9, с. 28].

Модель налогового федерализма в Украине должна учитывать все проблемные места распределения налоговых поступлений по различным уровням бюджета.

Политике налогового федерализма в Украине присущи свои особенности. Так, для регулирования направления развития политики налогового федерализма в отношении регионов Украины отбираются показатели, характеризующие уровень и структуру доходов и расходов регионов, индикаторы «неформальных» доходов, имущественного расслоения и бедности, покупательной способности доходов. При помощи факторного анализа выделяют основные показатели, которые характеризуют развитие областей с экономической и социальной точек зрения. По данным 2013 г. в Украине только 6 регионов перечислили в государственный бюджет больше налоговых поступлений и сборов, чем получили денежных средств из бюджета [4].

Таким образом, предлагаемая модель налогового федерализма способствовала бы равномерному распределению налоговых потоков между регионами. Идея, которая заложена при построении модели налогового федерализма, основана на взаимодействии трех этапов:

• определение и уточнение цели;

• формирование подсистем:

• достижение целей.

Таким образом, охватываются все стратегические компоненты налоговой политики государства, что позволяет достичь поставленной цели целесообразного перераспределения налоговых поступлений.

Необходимо подчеркнуть, что развитие — это процесс перехода из одного состояния в другой, более совершенный, переход от старого качественного состояния к новому качеству, от простого к сложному, от низкого к высокому

[10, с. 92]. Таким образом, экономический термин «модель налогового федерализма», которая основывается на реализации стратегического потенциала региона, приобретает актуальность в исследованиях налоговой политики государства. Ее можно определить как закономерный процесс перехода в новое качество совокупности элементов, взаимосвязанных между собой и обладающих свойствами системы.

Модель налогового федерализма является инструментом регулирования политики налогообложения государства в процессе его стратегического развития через опосредствованное познание с помощью объекта исследования.

Определим фазовые координаты политики налогового федерализма, динамику положения которого отобразим в математической модели как х1, х2,..., хп, а стратегический потенциал развития как функции и1 и2 0),..., ит Момент времени ^ примем за точку отсчета — это будет начальный момент осуществления заданного курса налогового федерализма. В этом случае можно считать, что политика налогового федерализма реализуется на основе ее стратегического потенциала, если для каждого t > ^ можно точно и однозначно рассчитать его положения, т.е. найти функции х1 х2 00,..., хп которые характеризуют изменение фазовых координат во времени. Изменение величин х и и = (и, и, .••, и ) во

4 1' 2' ' т'

времени называется процессом реализации налогового федерализма. Таким образом, этот процесс состоит из стратегического потенциала и (^ и траектории развития налогового федерализма х (^ — последовательности изменения координат фазовой точки. Исходя из этого процесс реализации налогового федерализма состоит из элементов, величину которых необходимо корректировать с помощью индикаторов. Иными словами, составляющие налогового федерализма — это возможный максимум налоговых поступлений в государственный бюджет [7] и необходимый минимум для стабильного развития региона [8]. Составляющие налогового федерализма оцениваются с помощью следующих индикаторов:

1) к — наличие крупной ресурсной базы (нефти, газа и т.д), что влечет появление крупных плательщиков налогов сборов — сырьевых, обрабатывающих предприятий; наличие неформальной экономики; индекс потребительских цен; количество налогоплательщиков; качество работы налоговых органов и др.;

2) l — уровень жизни населения, расширение экономической свободы граждан, уровень социальной удовлетворенности общества и др.

В начальный момент времени t0 государство находится в фазовом состоянии налогового федерализма х0, и необходимо выбрать такой стратегический налоговый потенциал региона u (t), который позволил бы своевременно привести налоговый федерализм t в фазовое состояние Xj. Причем величины Ц i х1 задаются заранее и имеют значение, характеризующее цель развития налогового федерализма в государстве в стратегической перспективе. Допустим, что нам необходимо поддерживать развитие государства на заданном уровне с помощью заданной политики налогового федерализма для закрепления результатов деятельности в определенном режиме {х (t) = [х1 (t), х2 (t),..., xn (t)] = const}. Но внешние и внутренние факторы могут стать причиной сбоя, а точка х0, где окажется государство, заранее неизвестна. Поэтому для оптимальной реализации налогового федерализма при стратегическом его развитии необходимо иметь набор инструментов (k, l), который позволяет корректировать налоговый федерализм и возвращать его из любой точки х0 в рабочее состояние х1.

Рассмотрим математическую модель налогового федерализма:

Xj = fj К^.. Xn, uj С^.. um (t)] x2 = f2 К^.. X^ uj С^.. um (t)]

Хп = fn [(X1,-, xn, и1 (t),-, Чп (t)],

где х — уровень налогового федерализма (государственный, местный и др.);

к, 1 (х, и) — набор инструментов, удерживающий заданный курс налогового федерализма; t — временной интервал.

Таким образом, модель налогового федерализма с учетом стратегического потенциала позволяет государству становиться конкурентоспособным.

Выводы

Рекомендации по составлению этапов исследуемой модели и анализ ее положительного влияния позволяют обеспечить процесс максимизации внутреннего потенциала государства и минимизировать его слабые стороны; спо-

собствовать лучшему раскрытию финансовых, производственных, интеллектуальных и социальных связей, существующих между всеми элементами государства; корректировать процесс эффективной реализации экономических и социальных целей и интересов общества.

Литература

1. Мусаева Х. М. Формирование и развитие налогового федерализма в РФ: проблемы и перспективы // Налоги и налогообложение. 2012. № 4 (94). С. 85-90.

2. Пинская М.Р. Теоретические основы налогового федерализма // Налоги и финансовое право. 2010. № 5. С. 150-154.

3. Татаркин Д. А. Налоговый федерализм как институциональная форма конкурентной борьбы за налоговые доходы: автореф. URL: http://www.dissercat. com/content/nalogovyi-federalizm-kak-institutsionalnaya-forma-konkurentnoi-borby- za-nalogovye - dokhody.

4. бфименко Т. I. Актуальш питання сучас-них стратегш реформування податко-вих систем // Фшанси Украши. 2013. № 3. С.7-26.

5. Мартинюк В. П. Факторний аналiз чинни-юв впливу на розмiри податкових над-ходжень до державного бюджету Украши // Фшанси Украши. 2011. № 1. С. 40-51.

6. Чершченко Г. О. Фiнансовi складовi со-цiально-економiчного розвитку регюшв // Фшанси Украши. 2013. № 10. С. 123-134.

7. Податковий кодекс Украши № 2755-VI вщ 02.12.2010р. зi змшами i доп.

8. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая от 31.07.1998 г. № 146-ФЗ и вторая от 5 авг. 2000 г. № 117-ФЗ (с изм. и доп.).

9. Маглакелидзе Т. О налоговом федерализме // Налоговый вестник. 2003. № 1. С. 28-32.

10. Калшеску Т. В. Стратепчний потенщал пвдприемства: формування та розвиток: монографiя. Луганськ: Вид-во СН1 iм.

B. Даля, 2007. - 256 с.

11. Феоктистова Т. В. Податково-бюджет-ний мехашзм модершзацп економ^и та сощально! сфери: монографiя / [ко-лектив авторiв] за наук. ред. Т. В. КалЬ неску. Луганськ: Вид-во СНУ iм. В. Даля.

C. 178-189.