Порядок учета материальных расходов

ПОРЯДОК УЧЕТА МАТЕРИАЛЬНЫХ РАСХОДОВ

Ю. М. ЛЕРМОНТОВ, консультант Минфина России

Материальные расходы налогоплательщик учитывает в расходах при исчислении налога на прибыль организаций с учетом положений ст. 254 Налогового кодекса РФ (НК РФ). Рассмотрим сложные ситуации, связанные с отражением в расходах сумм материальных затрат.

В силу п. 2 ст. 254 НК РФ стоимость материально-производственных запасов, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета налога на добавленную стоимость и акцизов, за исключением случаев, предусмотренных НК РФ), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением материально-производственных запасов.

Стоимость материально-производственных запасов, прочего имущества в виде излишков, выявленных в ходе инвентаризации, и (или) имущества, полученного при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств, а также при ремонте основных средств, определяется как сумма дохода, учтенного налогоплательщиком в порядке, предусмотренном пп. 13и20ч. 2 ст. 250 НК РФ.

Следует отметить, что с 2010 г. поправки, внесенные в п. 2ст. 254 и в подп. 2п. 1 ст. 268 НК РФ, закрепили право компаний уменьшить доходы от реализации выявленного в ходе инвентаризации имущества, которое не является амортизируемым, на его стоимость.

Минфин России в письме от 27.05.2010 № 03-03-06/1/352 пришел к выводу о том, что при реализации колесных пар, полученных при ремонте арендованных основных средств, организация вправе в2010г. уменьшить выручку от ихреализа-ции на рыночную стоимость этих колесных пар в соответствии с новой редакцией п. 2 ст. 254 НК РФ. Что касается реализации колесных пар в 2009г., то выручка от их реализации может быть уменьшена только на сумму уплаченного налога.

Минфин России в письме от20.05.2010 № 0303-06/1/338 указал, что Федеральным законом от 25.11.2009 № 281-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации», вступившим в силу с 01.01.2010, внесены изменения в абз. 2 п. 2 ст. 254 НК РФ.

В соответствии с абз. 2 п. 2 ст. 254 НК РФ стоимость материально-производственных запасов, прочего имущества в виде излишков, выявленных в ходе инвентаризации, определяется как сумма дохода, учтенного налогоплательщиком в порядке, предусмотренном п. 20 ст. 250 НК РФ.

Таким образом, стоимость покупных товаров, выявленных в ходе инвентаризации, определяется как сумма дохода, учтенного налогоплательщиком в порядке, предусмотренном п. 20 ст. 250 НК РФ, исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 40 НК РФ.

Минфин России в письме от 19.04.2010 № 0303-06/1/275 указал, что с 01.01.2010 в целях исчисления налога на прибыль выручка от реализации материалов, полученных при демонтаже выводимого из эксплуатации оборудования, уменьшается на сумму, учтенную в составе внереализационных доходов. Такой же порядок применяется при передаче в производство или при реализации материально-производственных запасов, выявленных в ходе инвентаризации в 2009 г.

Минфин России в письме от 19.04.2010 № 0303-06/1/277 обратил внимание, что п. 2ст. 254 НК РФ стоимость материально-производственных запасов, прочего имущества в виде излишков, выявленных в ходе инвентаризации, и (или) имущества, полученного при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств, а также при ремонте основных средств, определяется как сумма дохода, учтенного налогоплательщиком в порядке, предусмотренном пп. 13 и 20 ст. 250 НК РФ. Данная норма применяется с 01.01.2010.

В соответствии с поди. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ при реализации прочего имущества (за исключением ценных бумаг, продукции собственного производства, покупных товаров) налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на цену приобретения (создания) этого имущества, а также на сумму расходов, указанных в абз. 2 п.2 ст. 254 НК РФ.

Норма п. 2 ст. 254 НК РФ устанавливает порядок определения стоимости имущества, полученного при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств, а также при ремонте основных средств. Объекты незавершенного строительства к основным средствам не относятся.

Минфин России в письме от 06.04.2010 № 0303-06/1/234 отметил, что положения п. 2 ст. 254 НК РФ говорят о порядке определения стоимости, в частности, имущества, полученного при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств. Поскольку объект незавершенного строительства не является основным средством, а также учитывая, что учет в расходах стоимости материально-производственных запасов и прочего имущества, полученных от демонтажа объектов незавершенного строительства, НК РФ не предусмотрен, положение п. 2ст. 254 НК РФ к вышеуказанным материально-производственным запасам и прочему имуществу не может быть применено.

Минфин России в письме от 26.03.2010 № 03-03-06/1/199 сделал вывод о том, что поскольку объект незавершенного капитального строительства не является основным средством, а также учитывая, что учет в расходах стоимости материально-производственных запасов и прочего имущества, полученных от демонтажа объектов незавершенного капитального строительства, НК РФ не предусмотрен, положение п. 2ст. 254 НК РФ к вышеуказанным материально-производственным запасам и прочему имуществу не может быть применено.

Минфин России в письме от 26.02.2010 № 03-03-07/5 указал, что при формировании нового объекта основных средств — сборно-разборной конструкции его первоначальную стоимость будет формировать в том числе стоимость используемых повторно насосно-компрессорныхтруб, определяемая в установленном п. 2 ст. 254 НК РФ порядке.

В письме от 17.02.2010 № 03-03-06/1/75 Минфин России, учитывая положения п. 2ст. 254 НК РФ, указывает на то, что учет в расходах стоимости имущества, образовавшегося при модернизации и реконструкции, НК РФ не предусмотрен.

На основании п. Зет. 254 НК РФ, если стоимость возвратной тары, принятой от поставщика с

материально-производственными запасами, включена в цену этих ценностей, из общей суммы расходов на их приобретение исключается стоимость возвратной тары по цене ее возможного использования или реализации. Стоимость невозвратной тары и упаковки, принятых от поставщика с материально-производственными запасами, включается в сумму расходов на их приобретение.

Отнесение тары к возвратной или невозвратной определяется условиями договора (контракта) на приобретение материально-производственных запасов.

В постановлении от 10.09.2008 № АЗЗ-664/08-Ф02-4336/08 ФАС Восточно-Сибирского округа установил, что приобретенная налогоплательщиком многооборотная тара используется для хранения и реализации произведенной налогоплательщиком продукции, поэтому расходы на ее приобретение в соответствии с п. 2 ст. 253 НК РФ относятся к материальным расходам, связанным с производством и реализацией.

Поскольку данная многооборотная тара в целях налогообложения не является амортизируемым имуществом, указанным в ст. 256 НК РФ, то согласно подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ ее стоимость включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода этой тары в эксплуатацию.

Следует отметить, что определением ВАС РФ от 22.12.2008 № ВАС-16452/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора, что свидетельствует о поддержке ВАС РФ изложенной позиции.

В постановлении от 02.06.2008 № КА-А40/4667-08 ФАС Московского округа установил, что налоговым органом в принятом решении сделан вывод о неправомерном отнесении в состав затрат, учитываемых при исчислении налога на прибыль, расходов на тару, поскольку ее стоимость не выделялась отдельной строкой в первичных бухгалтерских документах.

Применив ст. 252, п. Зет. 254 НК РФ, оценив представленные доказательства, суд пришел к выводу о том, что ящики из гофрокартона относятся к таре одноразового использования, необходимости выделения ее стоимости в товарных накладных Торг-12 не имелось.

Затраты на приобретение этой тары документально подтверждены, экономически оправданы, поэтому правомерно включены в состав расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль.

В силу п. 4ст. 254 НК РФ в случае, если налогоплательщик в качестве сырья, запасных частей, комплектующих, полуфабрикатов и иных материальных расходов использует продукцию собствен-

ного производства, а также в случае, если в состав материальных расходов налогоплательщик включает результаты работ или услуги собственного производства, оценкауказанной продукции, результатов работ или услуг собственного производства производится исходя из оценки готовой продукции (работ, услуг) в соответствии со ст. 319 НК РФ.

Согласно п. 2 ст. 319 НК РФ оценка остатков готовой продукции на складе на конец текущего месяца производится налогоплательщиком на основании данных первичных учетных документов о движении и об остатках готовой продукции на складе (в количественном выражении) и суммы прямых расходов, осуществленных в текущем месяце, уменьшенных на сумму прямых расходов, относящуюся к остаткам НЗП. Оценка остатков готовой продукции на складе определяется налогоплательщиком как разница между суммой прямых затрат, приходящейся на остатки готовой продукции на начало текущего месяца, увеличенной на сумму прямых затрат, приходящейся на выпуск продукции в текущем месяце (за минусом суммы прямых затрат, приходящейся на остаток НЗП), и суммой прямых затрат, приходящейся на отгруженную в текущем месяце продукцию.

В постановлении от 12.01.2009 № А12-6302/2008 ФАС Поволжского округа указал, что в соответствии с п. 4 ст. 254 НК РФ в случае, если налогоплательщик в качестве сырья, запасных частей, комплектующих, полуфабрикатов и иных материальных расходов использует продукцию собственного производства, а также в случае, если в состав материальных расходов налогоплательщик включает результаты работ или услуги собственного производства, оценка указанной продукции, результатов работ или услуг собственного производства производится исходя из оценки готовой продукции (работ, услуг) в соответствии со ст. 319 НК РФ.

Таким образом, по договору долевого строительства реализации железобетонных изделий не происходит, так как сборный железобетон включается в материальные расходы по строительству объекта договора.

С учетом изложенного суд пришел к выводу о недействительности обжалуемого налогоплательщиком решения налогового органа.

В силу п. 5 ст. 254, ст. 254 НК РФ сумма материальных расходов текущего месяца уменьшается на стоимость остатков материально-производственных запасов, переданных в производство, но не использованных в производстве на конец месяца. Оценка таких материально-производственных запасов должна соответствовать их оценке при списании.

В постановлении от29.09.2008 № КА-А40/9071-08 ФАС Московского округа сделал вывод, что в связи с нахождением налогоплательщика на территории сторонней организации энергетические установки налогоплательщика присоединены не непосредственно к сетям энергоснабжающей организации, а к сетям основного абонента, с которым и был заключен договор энергоснабжения.

При этом, как установлено судом, фактические взаимоотношения между энергоснабжающей организацией, сторонней организацией и налогоплательщиком по отпуску электроэнергии носят субабонентский характер.

Налоговое законодательство не предусматривает обязательного заключения договора именно с энергоснабжающей организацией в качестве условия учета расходов на электроэнергию (подп. 5 п. 1 ст. 254 НК РФ).

В постановлении от 08.09.2009 № А55-18946/2008 ФАС Поволжского округа учел, что согласно п. 5 ст. 254 НК РФ сумма материальных расходов текущего месяца уменьшается на стоимость остатков материально-производственных запасов, переданных в производство, но не использованных в производстве на конец месяца.

Поскольку НК РФ не определено понятие «материально-производственные запасы», значит, в силу п. 1 ст. 11 НК РФ используется соответствующий термин, установленный в законодательстве о бухгалтерском учете.

В силу п. 2 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденного приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н, в качестве материально-производственных запасов принимаются, в частности, активы, используемые в качестве сырья и материалов при выполнении работ, оказании услуг. Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н, предусмотрено, что фактические остатки материально-производственных запасов на конец календарного периода определяются инвентаризацией.

Таким образом, судом, исходя из системного анализа приведенных правовых норм, сделан вывод о том, что на налогоплательщика как на организацию, эксплуатирующую танкеры, не может быть возложена обязанность по отражению в бухгалтерском и налоговом учете остатков топлива и моторного масла, залитых в двигательные системы танкеров, по состоянию на последний день года. Кроме того, объем остатков может быть определен лишь на основании инвентаризации,

которая проводится согласно приказу Минфина России от 13.06.1995 № 49 самим собственником имущества, причем налогоплательщик также не обязан производить инвентаризацию объема топлива и моторного масла именно по состоянию на последнее число каждого года.

Как установлено судом, подтверждается материалами дела и не оспаривается налоговым органом, налогоплательщик по состоянию на 31 декабря отчетного года не определял посредством инвентаризации материально-производственных запасов топлива и моторного масла, находящихся в двигательных системах танкеров. При этом топливные и рейсовые отчеты, на которые ссылается налоговый орган, не отвечают критериям относимых и допустимых доказательств объема соответствующих остатков в топливных системах танкеров, так как являются первичными документами управленческого, а не бухгалтерского или налогового учета.

Кроме того, из регистров бухгалтерского учета налогоплательщика по танкерам, баланса, общей оборотно-сальдовой ведомости и оборотно-сальдовой ведомости по субсчету 10-3 «Топливо» видно, что затраты на топливо и моторное масло по состоянию на конец отчетного года не были отнесены на расходы, а учитывались в остатках на субсчете 10-3.

Как установил суд, предполагаемые остатки топлива и моторного масла на танкерах определены налоговым органом на основании рейсовых отчетов, относящихся, соответственно, к 19 и 26 декабря, а не к 31 декабря отчетного года. При этом оба судна в период с 19 и 26 декабря отчетного года совершали рейсы и продолжали расходовать топливо и моторное масло, что заведомо исключает правильность определения остатков по состоянию именно на31 декабря отчетного года.

В силу п. 6 ст. 254 НК РФ сумма материальных расходов уменьшается на стоимость возвратных отходов. В целях гл. 25 НК РФ под возвратными отходами понимаются остатки сырья (материалов), полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства товаров (выполнения работ, оказания услуг), частично утратившие потребительские качества исходных ресурсов (химические или физические свойства) и в силу этого используемые с повышенными расходами (пониженным выходом продукции) или не используемые по прямому назначению.

Не относятся к возвратным отходам остатки материально-производственных запасов, которые в соответствии с технологическим процессом пере-

даются в другие подразделения в качестве полноценного сырья (материалов) для производства других видов товаров (работ, услуг), а также попутная (сопряженная) продукция, получаемая в результате осуществления технологического процесса.

Существуют два способа оценки возвратных отходов:

— по пониженной цене исходного материального ресурса (по цене возможного использования), если эти отходы могут быть использованы для основного или вспомогательного производства, но с повышенными расходами (пониженным выходом готовой продукции);

— по цене реализации, если эти отходы реализуются на сторону.

Минфин России в письме от 26.04.2010 № 0303-06/4/49 пришел к выводу о том, что сумма материальных расходов может быть уменьшена на сумму возвратных отходов, определенных по рыночной стоимости. В случае реализации возвратных отходов на сторону выручка от реализации уменьшается на стоимость таких отходов, учтенную в налоговом учете. Полученная прибыль подлежит налогообложению налогом на прибыль организаций.

Минфин России в письме от 18.09.2009 № 03-03-06/1/595 рассмотрел вопрос о порядке признания в целях исчисления налога на прибыль расходов при реализации отходов магниевого производства организацией, которая в течение нескольких лет вывозила безвозвратные отходы магниевого производства на полигон для захоронения, но впоследствии появилась возможность реализации отходов на сторону, когда определить объем отходов на полигоне возможно только при фактической выборке из общей массы отходов.

Финансовое ведомство приходит к выводу о том, что сумма материальных расходов может быть уменьшена на сумму возвратных отходов, определенных по рыночной стоимости. При этом реализация возвратных отходов является доходом от реализации и подлежит обложению налогом на прибыль организаций.

Минфин России в письме от 15.05.2008 № 03-03-06/1/314 указал, что возвратные отходы оцениваются по цене реализации, если эти отходы реализуются на сторону. При реализации возвратных отходов, в том числе латунной стружки, доходы от реализации возвратных отходов уменьшают материальные расходы, увеличивая тем самым налоговую базу организации от реализации основной продукции.

На основании изложенного финансовое ведомство приходит к выводу, что организация,

получающая при производстве основной продукции отходы в виде латунной стружки, которая впоследствии реализуется на сторону, не осуществляет расходов, связанных с производством такой латунной стружки.

Согласно п. 7 ст. 254 НК РФ к материальным расходам для целей налогообложения приравниваются:

— расходы на рекультивацию земель и иные природоохранные мероприятия, если иное не установлено ст. 261 НК РФ;

— потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке материально-производственных запасов в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством РФ;

— технологические потери при производстве и (или) транспортировке. Технологическими потерями признаются потери при производстве и (или) транспортировке товаров (работ, услуг), обусловленные технологическими особенностями производственного цикла и (или) процесса транспортировки, а также физико-химическими характеристиками применяемого сырья;

— расходы на горно-подготовительные работы при добыче полезных ископаемых, по эксплуатационным вскрышным работам на карьерах и нарезным работам при подземных разработках в пределах горного отвода горнорудных предприятий.

В определении от 01.03.2010 № ВАС-2288/10 ВАС РФ, руководствуясь гл. 25 НК РФ, положениями подп. 3 п. 7ст. 254 НК РФ, п. 1 ст. 541 ГК РФ, пришел к выводу о том, что при отсутствии в законодательстве установленных нормативов (лимитов) налогоплательщик вправе был включить в состав расходов весь объем фактически образовавшихся потерь при транспортировке электроэнергии.

Оценив конкретные фактические обстоятельства и представленные сторонами доказательства, суд также пришел к выводу о том, что налоговый орган необоснованно признал неправомерным отнесение на расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, затрат налогоплательщика и начислил ему налог на прибыль. Суд признал данные расходы подтвержденными необходимыми документами.

Минфин России в письме от 01.10.2009 № 0303-06/1/634 рассмотрел вопрос о порядке учета расходов в виде технологических потерь при передаче электроэнергии в целях исчисления налога на прибыль.

Как указало финансовое ведомство, норматив технологических потерь для каждого конкретного вида сырья и материалов, используемых в произ-

водстве, определяется исходя из технологических особенностей собственного производственного цикла. Данный норматив может быть установлен, в частности, технологической картой, сметой технологического процесса или иным аналогичным документом организации.

Минфин России в письме от 27.03.2006 № 03-03-04/1/289 указал, что порядок отраслевого урегулирования вопросов разработки и утверждения нормативов технологических потерь при производстве и (или) транспортировке не является предметом ведения законодательства о налогах и сборах.

Исходя из технологических особенностей собственного производственного цикла и процесса транспортировки, налогоплательщик определяет норматив образования безвозвратных отходов каждого конкретного вида сырья и материалов, используемых в производстве. Данный норматив на предприятии может быть установлен, в частности, технологической картой, сметой технологического процесса или иным аналогичным документом, которые являются внутренними документами, не имеющими унифицированной формы.

Вышеназванные документы разрабатываются специалистами предприятия, контролирующими технологический процесс (например технологами), и утверждаются уполномоченными руководством предприятия лицами (например главным технологом или главным инженером).

Чтобы установить нормативы образования технологических отходов, используются отраслевые нормативные акты, расчеты и исследования технологических служб организации либо иные лимиты, регламентирующие ход технологического процесса.

При этом необходимость составления технологической карты, сметы технологического процесса или иного аналогичного документа обусловливается особенностью технологического процесса.

В том случае если налогоплательщик не составляет технологической карты или иного аналогичного документа, подтверждением расходов в виде технологических потерь при производстве и (или) транспортировке являются отраслевые нормативные акты, в том числе ГОСТы, расчеты и исследования технологических служб организации либо иные лимиты, регламентирующие ход технологического процесса.

В постановлении от 11.03.2009 № Ф09-1037/09-СЗ ФАС Уральского округа указал, что в соответствии с подп. 3 п. 7 ст. 254 НК РФ к материальным расходам для целей налогообложения приравниваются технологические потери при производс-

тве и (или) транспортировке. Технологическими потерями признаются потери при производстве и (или) транспортировке товаров (работ, услуг), обусловленные технологическими особенностями производственного цикла и (или) процесса транспортировки, а также физико-химическими характеристиками применяемого сырья.

При этом обязательность соответствия учитываемых потерь каким-либо лимитам (нормативам), а также отраслевому или тарифному законодательству НК РФ не установлена. Таким образом, при соответствии указанных расходов критериям, установленным ст. 252 НК РФ, т. е. экономической оправданности и документальной подтвержденности, они могут быть приняты в целях налогообложения в полном объеме.

Определением ВАС РФ от 18.06.2009 № ВАС-7283/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора, что говорит о поддержке ВАС РФ изложенной позиции.

В постановлении от 07.08.2009 № А32-7049/2008-29/161 ФАС Северо-Кавказского округа указал, что расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы. Согласно ст. 253 НК РФ расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации и прочие расходы. Подпунктом 3 п. 7 ст. 254 НК РФ установлено, что к материальным расходам относятся технологические потери при производстве и (или) транспортировке. При этом в данном пункте не содержится указаний на то, что такие расходы принимаются в пределах каких-либо норм.

Особенности определения расходов, признаваемых для целей налогообложения, для отдельных категорий налогоплательщиков либо расходов, произведенных в связи с особыми обстоятельствами, устанавливаются положениями гл. 25 НК РФ. Глава 25 НК РФ не устанавливает для целей налогообложения ограничений при отнесении технологических потерь в состав материальных расходов. При таких обстоятельствах арбитражным судом сделан правильный вывод об определении налогоплательщиком налогооблагаемой прибыли в соответствии с положениями гл. 25 НК РФ.

Для включения произведенных материальных затрат, в том числе в виде технологических потерь, в состав расходов при определении налогооблагаемой прибыли необходимы наличие документаль-

ного доказательства потерь и их экономическая обоснованность. Судом установлено, что фактические затраты по транспортировке электроэнергии налогоплательщиком произведены. Он понес действительные потери электроэнергии в указанном размере при ее поставке потребителям. Данные затраты для налогоплательщика являются материальными расходами, они обоснованны, документально подтверждены и, следовательно, правомерно включены в расходы при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

Определением ВАС РФ от 03.12.2009 № ВАС-15861/09 отказано в передаче данного делав Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора.

В постановлении от 28.07.2009 № Ф03-3457/2009 ФАС Дальневосточного округа учел, что подп. 3 п. 7 ст. 254 НК РФ установлено, что к материальным расходам относятся технологические потери при производстве и (или) транспортировке. Технологическими потерями признаются потери при производстве и (или) транспортировке товаров (работ, услуг), обусловленные технологическими особенностями производственного цикла и (или) процесса транспортировки, а также физико-химическими характеристиками применяемого сырья. При этом в данном пункте не содержится указаний на то, что такие расходы принимаются в пределах каких-либо норм.

Особенности определения расходов, признаваемых для целей налогообложения, для отдельных категорий налогоплательщиков либо расходов, произведенных в связи с особыми обстоятельствами, устанавливаются положениями гл. 25 НК РФ, которая не фиксирует для целей налогообложения ограничений при отнесении технологических потерь в состав материальных расходов. При таких обстоятельствах судом сделан вывод об определении налогоплательщиком налогооблагаемой прибыли в соответствии с положениями гл. 25 НК РФ.

Для включения произведенных материальных затрат, в том числе в виде технологических потерь, в состав расходов при определении налогооблагаемой прибыли необходимы наличие документального доказательства потерь и их обоснованность. Судами установлено, что фактические затраты по транспортировке электроэнергии предприятием произведены. Оно понесло действительные потери электроэнергии в указанном размере при ее поставке потребителям. Данные затраты для налогоплательщика являются материальными расходами, они обоснованы, документально подтверждены и, следовательно, правомерно включены в расходы при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

Поскольку доказательств безучетного потребления электроэнергии, отпуска электроэнергии сторонним потребителям, которые ее приняли, но не оплатили, либо утраты по вине третьих лиц налоговым органом не представлено, суд пришел к выводу, что небаланс, возникающий при передаче электроэнергии по электрическим сетям до потребителей, может являться технологическими потерями, а также потерями, связанными с транспортировкой энергии.

Также стоит учесть, что в силу п. 8 ст. 254 НК РФ при определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг), в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения применяется один из следующих методов оценки указанного сырья и материалов:

— метод оценки по стоимости единицы запасов;

— метод оценки по средней стоимости;

— метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

— метод оценки по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).

Список литературы

1. Налоговый кодекс РФ (часть вторая): Федеральный закон от 05.08.2000 № 117-ФЗ.

2. Письмо Минфина России от 27.05.2010 № 03-03-06/1/352.

3. Письмо Минфина России от 20.05.2010 № 03-03-06/1/338.

4. Письмо Минфин России от 19.04.2010 № 0303-06/1/277.

5. Письмо Минфина России от 06.04.2010 № 03-03-06/1/234.

6. Письмо Минфина России от 26.03.2010 № 03-03-06/1/199.

7. Письмо Минфина России от 26.02.2010 № 03-03-07/5.

8. Письмо Минфина России от 17.02.2010 № 03-03-06/1/75.

9. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01: приказ Минфина России от 09.06.2001 № 44н.

❖ ❖ ❖