Особенности бухгалтерского учета в энергосбытовых компаниях

ЭКОНОМИЧЕСКИЕ НАУКИ

ОСОБЕННОСТИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В ЭНЕРГОСБЫТОВЫХ КОМПАНИЯХ Фазилова Л.Э.1, Санталова М.С.2

Фазилова Лола Эркиновна - студент магистратуры; 2Санталова Марина Сергеевна - старший преподаватель, кафедра экономики энергетики и промышленности, институт проблем энергетической эффективности Национальный исследовательский университет «Московский энергетический институт»,

г. Москва

Аннотация: данная статья посвящена анализу особенностей финансовой отчетности по российской системе бухгалтерского учета и международным стандартам энергосбытовых компаний. Отражен порядок признания расходов энергосбытовой компании на примере «РН-Энерго». Рассмотрены положительные стороны перехода ведения бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности. Обозначены причины проблем сближения. Сравнение проводилось по терминологии, структуре и принципам финансовой отчетности.

Ключевые слова: РСБУ, МСФО, финансовая отчетность, энергосбытовая компания, гарантирующий поставщик электрической энергии, трансформация, баланс, Мэппинг.

Огромное количество Российских компаний в той или иной отрасли испытывает необходимость в составлении отчетности, учитывая не только российские принципы бухгалтерского учета, но и международные. Без должного ведения бухгалтерского учета не представляется возможным получить полную и достоверную информацию о хозяйственных процессах и финансовых результатах [1].

Рассмотрим, например, энергосбытовые компании, они имеют весьма специфичные особенности в ведении учета организации.

Энергосбытовые компании - это организации, основная деятельность которой является продажа электрической и тепловой энергии другим лицам, а именно заключение договора об организации взаимодействия с сетевыми компаниями.

Особенности ведения бухгалтерского учета в энергетической отрасли по РСБУ проявляются не только в специфике отчетности, но и в организации работы бухгалтерии. Задачи и функции бухгалтеров определяются условиями формирования собственных средств энергетических предприятий: уставного капитала, основного финансового результата деятельности, т.е. прибыли. В частности финансово-экономического управления в энергетической отрасли, специалисты ведут учет всех материальных затрат: запасы, производство и реализация энергетической и других видов продукции; основные средства, нематериальные активы, денежные средства, полученные от потребителей и других взаимодействующих контрагентов, заработной платы, а также расчеты с поставщиками и подрядчиками [2].

В случае если же компания является Гарантирующим поставщиком электрической энергии, то бухгалтерия отражает в операции по виду энергосбытовой деятельности («Продажа электроэнергии, мощности).

Вся доходная и затратная часть, связанная с энергосбытовой деятельностью, определяется в качестве доходов и расходов по обычным видам деятельности и ведется в учете на счетах 90 «Выручка от продажи электроэнергии и мощности» и 90 «Себестоимость продажи электроэнергии (мощности)».

Стоимость покупной электроэнергии и мощности будет отражаться на счете 44 «Расходы на продажу» или же, если идет ведение учета в ПО, отличном от SAP, на счете 41 «Товары».

По международным стандартам выделяются отдельные строки в балансе, что предоставляет значительный объем информации по сравнению с Российскими стандартами квалифицированному пользователю бухгалтерской отчетности.

Согласно МСФО вся затратная часть на создание ТЭЦ сосредотачивается по строке баланса «Расходы на разработку». В случае завершения строительства, данные затраты будут распределены между соответствующими строками баланса: основные средства, нематериальные активы, финансовые вложения и т.д., которые станут учитываться в соответствии с требованиями соответствующих стандартов МСФО [3].

Принимая во внимание опыт международного учета и признания затрат на поиск энергоресурсов, выделяются два подхода: метод совокупных затрат - все затраты, понесенные в процессе переработки энергоресурсов на определенной территории, должны быть капитализированы. Все затраты, признанные экономически неэффективными, будут учитываться как расходы текущего периода [4].

В качестве примера разберем энергосбытовую компанию «N», которая не ведет свою деятельность по стандартам МСФО, а придерживается норм и принципов отечественных стандартов РСБУ [5].

Порядок признания расходов осуществляется в соответствии с Положением по БУ «Расходы организации» ПБУ 10/99.

Управленческие и общехозяйственные расходы в Обществе учитываются на счете 26 «Общехозяйственные расходы». Эти расходы признаются в себестоимости проданных товаров и услуг полностью в отчетном периоде и списываются на счет 90 «Продажи» в качестве условно-постоянных затрат. Расходы на управление представлены в таблице 1.

Таблица 1. Управленческие расходы

Управленческие расходы 2018 г. 2017 г.

Затраты на оплату труда 177 939 164 701

Отчисления на социальные нужды 33 373 30 989

Амортизационные отчисления 11 645 8 978

Консультационные услуги 7 282 16 449

Аренда 11 403 11 616

Информационные услуги 17 670 18 937

Командировочные расходы 2 057 1 377

Материалы 3 899 3 670

Расходы на страхование 505 2 372

Аудиторские услуги 1 896 1 890

Сервисное обслуживание вычислительной техники, сопровождение программного обеспечения 2 490 1 951

Прочие затраты 13 231 13 157

Итого управленческие расходы 283 390 276 087

Порядок признания коммерческих расходов: затраты, связанные со сбытом (продажей), затраты на услуги, связанные с обращением электроэнергии, транспортировку электроэнергии. Расходы, связанные со сбытом, относятся к прямым затратам по соответствующиму виду продукции и деятельности, учитываются на счете 44 «Расходы на продажу».

Учет расходов на продажу электроэнергии и мощности ведется обособлено на счете 44 «Расходы на продажу». Все затраты на реализацию товаров (электроэнергии) за месяц относятся полностью на себестоимость по видам продаж.

На данном счете учитываются, в частности, стоимость мощности, купленной на оптовом рынке электроэнергии и мощности, оплата услуг сетевых компаний по

30

передаче электроэнергии, затраты на оплату услуг по организации функционирования торговой системы оптового рынка, электрической энергии (мощности), затраты на оказание услуг по расчету обязательств и проведение финансовых расчетов между участниками оптового рынка, затраты, связанные с оплатой за оперативно-диспетчерское управление, а также прочие затраты, напрямую связанные с покупкой и реализацией электроэнергии. Коммерческие расходы представлены в таблице 2.

Таблица 2. Коммерческие расходы

Коммерческие расходы 2018 г. 2017 г.

Услуги по передаче электроэнергии 19 518 242 17 706 982

Мощность 15 616 435 9 737 508

Допустимые потери электроэнергии 482 872 726 081

Услуги коммерческого учета электроэнергии 319 277 251 286

Фонд оплаты труда 330 107 300 172

Отчисления на социальные нужды 63 659 57 718

Информационные услуги 18 256 19 140

Консультационные услуги 8 078 16 449

Аренда 27 753 26 997

Амортизационные отчисления 12 275 9 615

Командировочные расходы 3 344 3 126

Материалы 4 381 4 069

Расходы на страхование 5 442 4 451

Прочие затраты 103 706 89 531

Итого коммерческие расходы 36 513 827 28 953 125

Как было сказано ранее, компания придерживается принципов учета РСБУ. Это происходит ввиду утвержденных сценарных условий головной компании ИНТЕР РАО, в силу которой для каждой дочерней компании разрабатывается определенная экономическая стратегия, так как управление ФЭЦ ведет самостоятельно проекты по МСФО дочерних компаний.

Составление отчетности по МСФО компанией «№> возможно, при наличии соглашения между сторонами управления высших субстанций, например, путем трансформации. В свою очередь трансформация представляет собой составления финансовой отчетности при помощи перегруппировки/корректировки учетной информации и пересчета статей отчетности, подготовленной по НСБУ, отличающихся от расчёта и представления данных в соответствии с требованиями МСФО, с целью достоверного представления информации в соответствии с этими требованиями [6]. Данная процедура получила широкое распространение в нашей стране, т.к. требует меньших затрат на приобретение программных продуктов, набор и обучение персонала и привлечение дополнительных консультантов.

Но «РН-Энерго» может столкнуться с некоторыми трудностями при формировании отчетности по МСФО, например, большие затратами, как трудовые, так и финансовые. Для эффективного процесса создания перехода на МСФО необходимо выстроить систему ведения учета таким образом, чтобы она была адаптирована под работу по международным стандартам. Ккоторой занимаются специалисты по МСФО. Для составления отчетности по МСФО рекомендуется создать специальный отдел в бухгалтерии.

Помимо кадровых вопросов при переходе компании на МСФО следует рассмотреть другие направления, на которые может оказать влияние усовершенствованная система учета и отчетности. Введение учетной политики для МСФО потребует другого подхода к учету различных договоров энергоснабжения, договоров АИИС КУЭ (автоматизированная информационно-измерительная система коммерческого учета электроэнергии), аренды, связи и пр., за которыми последуют новые трактовки условий, что может повлечь за собой

31

невыгодными сделки для самой компании. Основная масса статей баланса должна будет пересчитаться в соответствии с новой учетной политикой, что коренным образом изменит структуру баланса компании, что в итоге может привести к некоторым негативным последствиям.

Далее может возникнуть вопрос касательно определения справедливой стоимости строк баланса. Данный вопрос требует затрат, нежели учет по первоначальной стоимости, так как это не всегда может позволить достичь желаемой цели, в плане финансового результата. Кроме этого, процесс перехода на МСФО в первый же год требует большого объема работ, которые обязательно должны соблюдаться требования МСФО (IFRS) 1 «Принятие Международных стандартов финансовой отчетности впервые», предъявляемые к первой отчетности по МСФО. В свою очередь, необходимо будет составлять отчетность минимум за два периода, для того чтобы выполнить все требование по сопоставимости информации в отчетности [7].

Из-за низких финансовых результатов в финансовой отчетности по МСФО, связанные с переходом, могут возникнуть проблемы с банком. В настоящее время нашей стране составление отчетности по Международным стандартам не дает право компании освободиться от составления бухгалтерской отчетности по РСБУ и налоговой отчетности. Поэтому возникает еще один дополнительный компонент, составление отчетности по РСБУ, требующий затрат на подготовку.

Задача постановки учета в компании для подготовки отчетности по Международным стандартам должна начинаться с выбора оптимальной учетной политики, которая показывает лучший для целей компании результат. Помимо всего существует возможность выбирать варианты учета статей, которые, по мнению руководства компании, наилучшим образом отражают ее деятельность, это статьи от реализации электроэнергии и договоров биллинговой системы от энергосбытовой деятельности.

Кроме этого, в систему бухгалтерского учета потребуется внести изменения: внедрение новой программы или новые модули для финансово-экономического центра в уже используемой в компании программе учета; разработка рабочего плана счетов для МСФО, относительно деятельности рассматриваемой компании, расширение формы внутренней отчетности для определения всей информацией, необходимой для составления международной отчетности. Вдобавок, придется ввести в компании новые отделы, занимающиеся аналитикой финансовой отчетности [8].

Если компания «№> имеет филиалы по регионам, то она должна внедрить системы учета и отчетности на местах для корректного представления сегментной информации и сбора необходимых данных для консолидированной отчетности [9]. В свою очередь, структурные подразделения должны будут применять единую учетную политику, что требует большого объема работы, так как необходима правильная расстановка задач по организации процесса подготовки отчетности, что может понести за собой некоторые трудности, поскольку персоналу придется коренным образом менять исторически сложившуюся систему.

Для того чтобы понять, какую информацию необходимо собрать, требуется ясное представление и понятия о том, какой результат должен быть на выходе для той или иной компании. Любой стандарт, описывающий требования к статье отчетности, содержит определенные правила и принципы по раскрытию информации в отчетности в отношении соответствующей статьи. В качестве основы для подготовки отчетности в соответствии с МСФО используется отчетность по РСБУ, проведенная специалистами по аудиту, а также данные бухгалтерского и управленческого учета компании.

Важным элементов в МСФО является трансформация, которая является предварительной корректировкой базовой формы отчетности по российским стандартам для приведения их к формату, соответствующему международным стандартам. Данный процесс предполагает перегруппировку статей российской

32

отчетности в статьи и строки, выделенные международными стандартами, иными словами, mapping [10].

После всех необходимых переклассификаций должен происходить полный расчет и внесение существующих проводок в отчетность по МСФО. Корректировки, прежде всего, связаны с различием в стоимости элементов финансовой отчетности МСФО по сравнению с РСБУ. В трансформации как отчет о движении денежных средств и отчет об изменении собственного капитала, составляются по уже трансформированному балансу и отчету и прибылях и убытках. Так как большая часть трансформационных корректировок не будет влиять на операционные денежные потоки компании, они будут должны исключиться из статей отчета о движении денежных средств.

После всех корректировок данные баланса и отчета о прибылях и убытках пересчитываются, составляются примечания, раскрывающие учетную политику; указывается прочая информация, требуемая международными стандартами в отношении статей отчетности [11].

МСФО, в частности IAS 1 «Представление финансовой отчетности», как правило, не устанавливают строго единой формы баланса и отчета о прибылях и убытках. Они регламентируют минимальный набор информации, который должен быть раскрыт, и устанавливает основные принципы представления информации в отчетности.

В целом, международные стандарты финансовой отчетности выгодны российскому энергетическому бизнесу, несмотря на все трудности перехода. Учитывая в отдельности особенности учета БУ по РСБУ и МСФО, цель у них едина -это надёжность, меньшие затраты по анализу отчётности; для компаний - меньшие затраты по привлечению капитала, отсутствие необходимости согласовывать информацию, последовательность внутреннего и внешнего учёта; для национальных разработчиков - обмен с друг другом опытом, основа для национальных стандартов, большое доверие к национальным стандартам; для стран - снижение затрат по разработке национальных стандартов, привлечение инвесторов.

Таким образом, необходимо помнить, что бухгалтерская отчетность признается подготовленной в соответствии с МСФО, только если соблюдены все требования стандартов по отношению существующим статьям отчетности. К данной подготовке нужно подходить взвешенно и с должным уровнем профессионализма.

Список литературы

1. Сытник О.Е. Бухгалтерский учет как основа ориентированных на результат экономических расчетов / Международный бухгалтерский учет, 2012. № 13. С. 28-35.

2. Экономика и управление энергетическими предприяти-Э40: Учебник для студ. высш. учеб. заведений / Т.Ф. Басова, Е.И. Борисов, В.В. Бологова и др.; Под ред. Н.Н. Кожевникова. М.: Издательский центр «Академия», 2004.

3. Статья: Глобализация мировой экономики и тенденции бухгалтерского учета (Поленова С.Н.) (Международный бухгалтерский учет, 2018).

4. Концепция бухгалтерского учёта в рыночной экономике России». Одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учёту при Минфине РФ, Президентским советом ИПБ РФ 29.12.1997.

5. Методические рекомендации по оценке эффективности и разработке бухгалтерского учета в электроэнергетике на стадии предТЭО и ТЭО (с типовыми примерами). Официальное издание. (Утверждены приказом ОАО «РАО ЕЭС России» № 155 от 31.03.2018).

6. Инструкции по порядку расчёта и формирования трансформационных и консолидационных корректировок.

7. Международные стандарты финансовой отчетности 2007: издание на русском языке. М.: Аскери-АССА, 2017. 1078 с.

8. Гетман В.Г. Международные стандарты финансовой отчетности. М.: Финансы и статистика, 2014.

9. Инструкция по трансформации отчетности в МСФО, утвержденная ФЭЦ ИНТЕР РАО 2014 г.

10. Рожнова О.В. Трансформация отчетности в формат МСФО. М.: Юриспруденция, 2015.

11. Маслова Б.Г., Никитенко Б.Н. Трансформация российской отчетности в соответствии с МСФО. СПб.: Питер, 2016.

ПОЛИТИКА УПРАВЛЕНИЯ КАЧЕСТВОМ НА МАШИНОСТРОИТЕЛЬНОМ ПРЕДПРИЯТИИ АО "ПЗ «МАШИНОСТРОИТЕЛЬ» Заякина С.А.

Заякина Светлана Александровна - кандидат на получение ученой степени магистра,

кафедра экономики и управления промышленных предприятий, Пермский национальный исследовательский политехнический университет, г. Пермь

Аннотация: в статье анализируются требования к качеству продукции предприятий машиностроительной отрасли. Показано, что отрасль предъявляет высокие требования к качеству и безопасности продукта. Передовые технологии и крайне высокая конкуренция на машиностроительном рынке влекут за собой необходимость реформирования отрасли, что непосредственно связано с обеспечением высокой конкурентоспособности отечественных предприятий за счет высокого качества продукции.

Ключевые слова: машиностроение, продукция, качество, система менеджмента качества.

В современных экономически условиях важнейшей отраслью мировой экономики выступает отрасль машиностроения. Машиностроение - ведущая отрасль материального производства, оно обеспечивает машинами и механизмами другие отрасли, тем самым, обеспечивая прогресс в хозяйстве страны в целом. Следует отметить, что рассматриваемая отрасль предъявляет высокие требования к качеству и безопасности продукции, заставляя организации постоянно совершенствовать его качество [3].

Качество продукции предприятий отрасли машиностроения выступая залогом успеха предприятия, оказывает крайне высокое влияние на уровень его конкурентоспособности. Компании осознают всю важность качества машин и механизмов для обеспечения своей конкурентоспособности, поэтому особенно тщательно следят за качеством. Повысить качество продукции - значит повысить его конкурентоспособность, что особенно важно для отечественных предприятий в условиях вступления России в ВТО.

Продолжая рассуждения о машиностроительной отрасли, играющей стратегическую роль в РФ, обязательно следует учитывать, что управление качеством непременно должно осуществляться на каждом отдельном предприятии, по той причине, что каждая машиностроительная организация вносит свой вклад в развитие всего машиностроительного комплекса страны. При этом для каждой компании машиностроительной отрасли очень важно стремиться не только к росту качества