Показатели финансовых результатов в бухгалтерском учете и отчетности

Бухгалтерский, управленческий учет и аудит

111

5. Таранова Н.С. Развитие учетно-аналитического обеспечения управления качеством продукции, работ, услуг в коммерческих организациях: дисс. ... канд. эконом. наук / Н.С. Таранова. - Мичуринск - наукоград РФ, 2007.

6. Таранова Н.С. Развитие информационного обеспечения анализа качества продукции, работ, услуг в коммерческих организациях на современном этапе [Текст] / Н.С. Таранова // Аудит и финансовый анализ. - № 3 (12). -473 с.

7. Таранова Н.С. Качество продукции как экономическая категория и объект бухгалтерского учета [Текст] / Н.С. Таранова // Научное обозрение. -Саратов, 2012. - № 5. - 722 с.

ПОКАЗАТЕЛИ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ И ОТЧЕТНОСТИ

© Таюрская Е.И.*

Национальный исследовательский технологический университет «МИСиС»,

г. Москва

В статье рассматриваются показатели прибыли, характеризующие конечный финансовый результат деятельности организации. В соответствии с формой № 2 бухгалтерской отчетности «Огчет о финансовых результатах» к ним относятся: валовая прибыль (убыток); прибыль (убыток) от продаж; прибыль (убыток) до налогообложения; чистая прибыль. Каждая из этих абсолютных характеристик финансовых результатов, имеет свои особенности отражения в бухгалтерском учете и финансовой отчетности организации.

Ключевые слова: финансовые результаты, бухгалтерский учет прибыли, порядок отражения прибыли в отчетности организации, валовая прибыль, прибыль от продаж, прибыль до налогообложения, чистая прибыль.

Конечным финансовым результатом деятельности организации является прибыль, которая представляет собой положительную разницу между общей суммой доходов и расходов на производство и реализацию продукции с учетом других хозяйственных операций. Убыток, наоборот, - это отрицательная разница между доходами и расходами по всем хозяйственным операциям организации.

Прибыль - показатель, в котором отражаются эффективность производства, объем и качество произведенной продукции, состояние производительности труда, уровень себестоимости.

* Доцент кафедры «Прикладная экономика», кандидат экономических наук.

112 ЭКОНОМИКА И УПРАВЛЕНИЕ: АНАЛИЗ ТЕНДЕНЦИИ И ПЕРСПЕКТИВ РАЗВИТИЯ

Показатели финансовых результатов находят отражения в финансовой отчетности организации. В соответствии с положениями Федерального закона от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», ст. 12, п. 1 [1], в состав годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности входят:

- бухгалтерский баланс;

- отчет о финансовых результатах;

- приложения к ним.

Отчетность составляется на основе данных, содержащихся в регистрах бухгалтерского учета, а также информации, определенной федеральными и отраслевыми стандартами.

Начиная с отчетности за 2011 год, организации составляют отчетность по формам, утвержденным Приказом Минфина № 66н от 02.07.2010 г. «О формах бухгалтерской отчетности организаций» [2]. Эти формы обязательны к применению для всех организаций (за исключением кредитных организаций, государственных / муниципальных учреждений).

Состав показателей финансовых результатов отчетного периода и порядок их формирования представлены в форме отчетности № 2 «Отчет о финансовых результатах». Содержание отчета о финансовых результатах регламентируется ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» [3].

В настоящее время в соответствии с формой № 2 финансовой отчетности «Отчет о финансовых результатах» [2] рассчитываются следующие показатели прибыли:

- валовая прибыль (убыток);

- прибыль (убыток) от продаж;

- прибыль (убыток) до налогообложения;

- чистая прибыль (убыток).

Порядок расчета показателей прибыли определятся правилами формирования финансовых результатов в бухгалтерском учете и отражения их в отчетности. Пример формирования абсолютных показателей финансовых результатов в отчетности строительной организации г. Москвы ЗАО СУ-155 за период 2012-2013 гг. приведен в табл. 1.

Таблица 1

Уровень и динамика показателей финансовых результатов ЗАО СУ-155 за 2012 и 2013 гг.

Показатель Код Значение показателя

На 2012 год На 2013 год Отклонение

Выручка от продаж, тыс. руб. 2110 390379 1077408 +687029

Себестоимость, тыс. руб. 2120 (385147) (1063158) +678011

Валовая прибыль (убыток), тыс. руб. 2100 5232 14250 +9018

Коммерческие расходы, тыс. руб. 2210 (-) (-) -

Управленческие расходы, тыс. руб. 2220 (-) (-) -

Прибыль (убыток) от продаж, тыс. руб. 2200 5232 14250 +9018

Бухгалтерский, управленческий учет и аудит

113

Продолжение табл. 1

Показатель Код Значение показателя

На 2012 год На 2013 год Отклонение

Проценты к получению, тыс. руб. 2320 1082 746 -336

Проценты к уплате, тыс. руб. 2330 (3971) (7701) +3730

Прочие доходы, тыс. руб. 2340 513 10934 +10421

Прочие расходы, тыс. руб. 2350 (1003) (1655) +652

Прибыль (убыток) до налогообложения, тыс. руб. 2300 1 853 16574 +14721

Текущий налог на прибыль, тыс. руб. 2410 (372) (3321) +2949

в том числе постоянные налоговые обязательства (активы) 2421 - - -

Изменение отложенных налоговых обязательств 2430 - - -

Изменение отложенных налоговых активов, тыс. руб. 2450 1 6 + 5

Прочее 2460 - - -

Чистая прибыль (убыток), тыс. руб. 2400 1482 13259 +11777

В бухгалтерской отчетности на основании информации по субсчетам к счету 90 «Продажи», полученной нарастающим итогом за отчетный период производится заполнение стр. 2110-2200 Отчета о финансовых результатах.

Показатель валовой прибыли (стр. 2100) (Пвал) не имеет отражения в регистрах бухгалтерского учета и рассчитывается по данным формы № 2, как разница строк 2110 «Выручка» и 2120 «Себестоимость продаж» (таблица 2).

Таблица 2

Формирование показателя валовой прибыли

Бух. проводка Кредит Содержание операции, отражаемой в финансовом результате

Дебет

Стр. 2110 Выручка

62 90-1 (+) Выручка от реализации продукции, товаров, работ по моменту отгрузки (или в соответствии с договором иной момент перехода прав собственности); арендная плата; лицензионные платежи; доходы от участия в уставных капиталах других организаций, если предметом деятельности является предоставление за плату своих активов в аренду, прав на нематериальные активы и участие в уставах капиталах других организаций

90-3 68/НДС (-) Налог на добавленную стоимость

90-4 68/Акцизы (-) Акциз

90-5 68/эп (-) Экспортная пошлина

Стр. 2120 Себестоимость продаж

90-2 20, 43 Себестоимость продукции

90-2 40 Отклонение фактической производственной себестоимости от нормативной

90-2 41 Покупная стоимость реализованных товаров

Стр. 2100 Валовая прибыль

- - Стр. 2110 - стр. 2120

114 ЭКОНОМИКА И УПРАВЛЕНИЕ: АНАЛИЗ ТЕНДЕНЦИИ И ПЕРСПЕКТИВ РАЗВИТИЯ

Величина показателя валовой прибыли СУ-155 за период увеличилась более, чем в два раза.

Значение показателя «Прибыль от продаж» (стр. 2200) (Ппр) (табл. 3) должно соответствовать данным по счету 90 субсчет 9 «Прибыль (убыток) от продаж» в бухгалтерском учете. Прибыль (убыток) от продаж (Ппр) представляет собой валовую прибыль за вычетом управленческих и коммерческих расходов:

Ппр = Пвал - Рком - Рупр,

где Рком - коммерческие расходы;

Рупр - управленческие расходы.

Формирование показателя прибыли от продаж

Таблица 3

Бух. проводка Содержание операции, отражаемой в финансовом результате

Дебет Кредит

Стр. 2100 Валовая прибыль

Стр. 2210 Коммерческие расходы

90-2 44 Расходы на продажу, относящиеся к реализованной продукции, в организациях, осуществляющих производственную деятельность

90-2 44 Расходы на продажу товаров в торговых организациях

Стр. 2220 Управленческие расходы

90-2 26 Управленческие расходы

Сгр. 2200 Прибыль (убыток) от продаж

- - Стр. 2100 - стр. 2210 - стр. 2220

По данным табл. 1 видно, что условно-постоянные расходы ЗАО СУ-155 отражены в составе себестоимости реализованной продукции, поэтому величина прибыли от продаж соответствует валовой прибыли.

Прибыль (убыток) до налогообложения (Пдно) - это прибыль от продаж с учетом прочих доходов и расходов:

Пдно = Ппр + Дпр - Рпр,

где Дпр - прочие доходы;

Рпр - прочие расходы.

В отчете о финансовых результатах показатель «Прибыль (убыток) до налогообложения» отражается по строке 2300 и рассчитывается по формуле:

Стр. 2300 = стр. 2200 + стр. 2310 +

+ стр. 2320 - стр. 2330 + стр. 2340 - стр. 2350

Бухгалтерский, управленческий учет и аудит

115

Прочие доходы и расходы включают [4, 5]:

- доходы от участия в других организациях (стр. 2310);

- проценты к получению (стр. 2320);

- проценты к уплате (стр. 2330);

- прочие доходы (стр. 2340) [4];

- прочие расходы (стр. 2350).

Прочие доходы и расходы показываются без НДС.

Прибыли (убытки) от прочих видов деятельности отражаются в форме № 2 на основании данных субсчетов счета 91 «Прочие доходы и расходы», накопленных нарастающим итогом за отчетный период.

В составе прочих доходов и расходов учитываются и чрезвычайные доходы и расходы. Учет чрезвычайных доходов и расходов также ведется на счете 91 «Прочие доходы и расходы» на соответствующих субсчетах и отражается в форме № 2 по строкам «Прочие доходы» и «Прочие расходы», соответственно.

Как показали выполненные расчеты, прибыль до налогообложения ЗАО СУ-155 существенно увеличилась в 2013 году по сравнению с 2012 годом - почти в 8 раз. Основными факторами такого роста были: увеличение прибыли от продаж, а также прочих доходов. Фактором отрицательного значения послужил показатель увеличения процентов к уплате.

Чистая прибыль (Пчист) рассчитывается вычитанием из прибыли до налогообложения суммы налога на прибыль:

Пчист = Пдно - Н,

где Н - сумма налога на прибыль.

Чистая прибыль отражает эффективность всей хозяйственной деятельности организации (финансовый эффект). Чистая прибыль распределяется предприятием самостоятельно на основании решения собрания собственников компании. Показатель чистой прибыли (убытка), отраженный в строке 2400 Отчета по итогам года, должен соответствовать заключительному сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки».

Стр. 2400 = Стр. 2300 + стр. 2430 + стр. 2450 + стр. 2460 - стр. 2410

Строки 2410-2460 Отчета отражают расчеты по налогу на прибыль за отчетный период.

По стр. 2410 «Текущий налог на прибыль» указывается разница между суммарными оборотами по дебету и кредиту счета 68 субсчет «Расчеты по текущему налогу на прибыль» в корреспонденции со счетами:

- 09 «Отложенные налоговые активы»;

- 77 «Отложенные налоговые обязательства»;

- 99 субсчет «Условный расход (доход) по налогу на прибыль»;

- 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства (активы)».

116 ЭКОНОМИКА И УПРАВЛЕНИЕ: АНАЛИЗ ТЕНДЕНЦИИ И ПЕРСПЕКТИВ РАЗВИТИЯ

Строки 2421, 2430 и 2450 заполняют организации на основании ПБУ 18/02 [6]. Если организация не применяет указанное ПБУ: малые предприятия, некоммерческие организации, то по строке 2410 «Текущий налог на прибыль» отражается разница между суммарными оборотами по дебету и кредиту счета 68 субсчет «Расчеты по текущему налогу на прибыль» в корреспонденции со счетом 99 субсчет «Текущий налог на прибыль».

Сумма текущего налога на прибыль, отраженная в Отчете, должна совпадать с суммой налога, указанной в декларации по налогу на прибыль организаций.

Прочие обороты отчетного периода по счету 99 «Прибыли и убытки» в Отчете отражаются по строке 2460 «Прочее»: например, начисленные суммы штрафов по налогам и сборам, отложенные налоговые активы, списанные в связи с выбытием активов, по которым они были начислены.

По кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» отражается бухгалтерская прибыль до налогообложения, сформированная по правилам бухгалтерского учета по результатам отчетного года; по дебету счета 99 - штрафы за налоговые правонарушения и сумма условного расхода (или условного дохода) по налогу на прибыль (исчисленного в соответствии с ПБУ 18/02 [4]).

Таким образом, с учетом операций по счету 99 «Прибыли и убытки» чистая прибыль в отчете о финансовых результатах определяется по формуле:

ЧП = ПДН + ПНО

где ЧП - чистая прибыль;

ПДН - прибыль до налогообложения;

ПНО(А) - постоянное налоговое обязательство(актив);

Изменение ОНА - изменение отложенного налогового актива;

Изменение ОНО - изменение отложенного налогового обязательства;

ТНП - текущий налог на прибыль.

Показатель «Чистая прибыль (убыток) отчетного года» (2400) отражает конечный финансовый результат деятельности организации в отчетном году. Последним днем года счет закрывается в процессе реформирования баланса. При этом сальдо счета списывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Этот показатель отражается в бухгалтерском балансе в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности: «В бухгалтерском балансе финансовый результат отчетного периода отражается как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), т.е. конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период, за минусом причитающихся за счет прибыли установленных в соответствии с законодательством РФ налогов и иных аналогичных обязательных платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения» [7].

Бухгалтерский, управленческий учет и аудит

117

В ЗАО СУ-155 показатель чистой прибыли существенно увеличился в 2013 году по сравнению с предшествующим периодом - более чем в 9 раз. Факторы роста конечного показателя финансовых результатов те же, что и у бухгалтерской прибыли.

В начале года, следующего за отчетным, собственники организации принимают решение о распределении чистой прибыли: на создание резервного капитала в соответствии с законодательством или учредительными документами; на выплату дивидендов по акциям; на увеличение уставного капитала; на присоединение к нераспределённой прибыли прошлых лет.

Список литературы:

1. Федеральный закон № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» от 06.12.11.

2. Приказ Минфина России № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 02.07.2010.

3. Приказ Минфина России № 43н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации»» от 06.07.99 (ПБУ 4/99).

4. Приказ Минфина России № 32н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99)» от 6 мая 1999 г.

5. Приказ Минфина России № 33н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации»» (ПБУ 10/99)» от 6 мая 1999 г.

6. Приказ Минфина РФ N 114н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (ПБУ 18/02)» от 19 ноября 2002 г.

7. Приказ Минфина России № 34н «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» от 29.07.98 г.

СИСТЕМА ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ В БУХГАЛТЕРИИ: ПРОБЛЕМЫ ПОНЯТИЙ И ТЕРМИНОВ

© Шлифер Е.В.*

Оренбургский государственный университет, г. Оренбург ООО «Концепт-Софт», г. Оренбург

В данной статье рассмотрены проблемы терминологии внутреннего контроля для целей формирования бухгалтерской отчётности. Даётся

* Старший преподаватель Оренбургского государственного университета, главный бухгалтер ООО «Концепт-Софт», кандидат экономических наук.