Резервы на возможные потери по кредитным требованиям

РЕФОРМИРОВАНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

В БАНКАХ

РЕЗЕРВЫ НА ВОЗМОЖНЫЕ ПОТЕРИ ПО КРЕДИТНЫМ ТРЕБОВАНИЯМ

A.B. Суворов,

кандидат экономических наук

В настоящее время многие российские банки нередко обращаются к иностранным аудиторским компаниям в целях составления своей финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами. Приведение финансовой отчетности банков в соответствие с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО) наталкивается на целый ряд трудностей, связанных с различием между отечественными и зарубежными принципами учета, среди которых одними из самых существенных являются принципы учета резервов.

Методология расчета и система оценки резервов являются одним из важнейших направлений банковской деятельности, так как именно резервы призваны свести к минимуму риски (кредитные, инвестиционные, валютные, операционные, ликвидности и др.), приводящие к недополучению доходов и упущенной выгоде. Поэтому правильный расчет резервов позволяет избежать серьезных проблем, возникающих при ухудшении качества активов, хотя и уменьшает величину чистой прибыли. Эффективность управления банком напрямую зависит от своевременной и достоверной информации о всех рисках, которые банк принял на себя. Наличие резервов позволяет обеспечить сохранность капитала и финансовую устойчивость банков.

Для банковского бизнеса в силу специфики его продукта риск является обязательным и непременным явлением, поэтому речь идет не об избежании риска вообще, а о предвидении и снижении его до минимального уровня. Одним из способов снижения риска является создание резерва на возможные потери по выданным кредитам. Не менее важными для банков при переходе на международные стандарты являются вопросы оценки кредитных рисков и отражение информации по кредитным требованиям в финансовой отчетности.

Формирование резервов В соответствии с Инструкцией ЦБ РФ от 30.06.97 № 62а «О порядке формирования и использования резерва на возможные потери по ссудам» (далее - Инструкция № 62а) резерв на возможные потери по кредитным требованиям представляет собой резерв, необходимость формирования которого обусловлена кредитными рисками в деятельности коммерческих банков. Это сумма, сформированная в целях оценки вероятных потерь по кредитным требованиям, выражающаяся в уменьшении величины балансовой стоимости кредита или группы кредитов до их чистой балансовой стоимости, обеспечивает создание кредитным организациям более стабильных условий финансовой деятельности и позволяет избегать колебаний величины их прибыли в связи со списанием потерь по кредитным требованиям.

К кредитным требованиям относятся:

• предоставленные кредиты, включая межбанковские кредиты (депозиты);

• векселя, приобретенные коммерческим банком, за исключением векселей, в отношении которых выставляются котировки на покупку или продажу на биржевом или внебиржевом рынках;

• суммы, выплаченные по банковским гарантиям, подлежащие взысканию с должника;

• требования по получению денежных средств по операциям, осуществленным в соответствии с договором финансирования под уступку денежного требования (факторинг);

• суммы, выплаченные за ценные бумаги или другие активы, приобретенные с обязательством их обратной продажи по фиксированной цене (операция обратного РЕПО);

• требования по получению долговых или долевых ценных бумаг, предоставленных ранее в виде займа или за которые коммерческий банк произвел предварительную оплату.

Резерв на возможные потери по кредитным требованиям может подразделяться на специальный резерв и общий резерв.

Специальный резерв - это резерв, созданный для покрытия реального обесценения и (или) потенциально возможных потерь по конкретному кредиту (группе кредитов).

Что касается общего резерва, то он формируется для покрытия того обесценения и (или) потенциальных потерь не к конкретному кредиту или группе кредитов, а по отношению к кредитному портфелю банка в целом.

Резерв на возможные потери по кредитным требованиям формируется за счет отчислений, относимых на расходы коммерческих банков и только под возможные потери по кредитным требованиям в сумме основного долга. За счет указанного резерва производится списание потерь по нереальным для взыскания кредитным требованиям.

Списание кредитных требований - это сокращение балансовой стоимости кредитных требований, и, если ранее по этим требованиям был создан резерв, суммы резерва по этим кредитным требованиям. Списание производится в том случае, когда вся сумма кредитных требований или ее часть признается безнадежной и (или) нереальной для взыскания.

В соответствии с МСФО резервы на возможные потери по кредитным требованиям создаются, если существуют факторы, свидетельствующие о значительной вероятности того, что кредитная организация не сможет получить все причитающиеся ей суммы (основную сумму долга и проценты) по кредитным требованиям.

В целях своевременной корректировки резерва на возможные потери по кредитным требованиям коммерческий банк должен регулярно проводить анализ качества своего кредитного портфеля. В частности, подобный анализ следует проводить при подготовке годовой и промежуточной финансовой отчетности с соблюдением требований международных стандартов. При этом необходимо принимать во внимание всю имеющуюся у коммерческого банка информацию, включая информацию об экономической ситуации и иных условиях деятельности заемщика. Анализ качества кредитных требований следует проводить и в промежуточный период между отчетными датами в том случае, если имеется достоверная информация, указывающая на ухудшение качества значительной части кредитного портфеля.

Оценку каждого отдельного кредита или группы связанных кредитов следует проводить исходя из кредитоспособности отдельного заемщика или группы заемщиков, обращая особое внимание на способность заемщика полностью выполнить свои обязательства по кредитному договору. При оценке кредитных требований необходимо учитывать все факторы, существующие на дату проведения оценки и которые могут оказать влияние на способность заемщика погасить основную сумму и проценты по кредиту. Такие факторы могут включать:

• кредитную историю заемщика;

• общие сведения о финансовом состоянии и ресурсах заемщика;

• способность заемщика обслуживать долг;

• финансовые результаты деятельности заемщика, величину чистых активов заемщика и тенденцию ее изменения;

• возможность финансовой поддержки со стороны поручителей;

• характер и степень обеспеченности кредита по отношению к денежным потокам и стоимости обеспечения;

• риск ухудшения экономической ситуации в регионе или в стране (географический и страновой риск);

• целевое использование кредита. Балансовая стоимость каждого кредита, признанного обесцененным, должна снижаться до чистой балансовой стоимости посредством создания специального резерва. При определении суммы специального резерва необходимо принимать во внимание все факторы, существующие на дату проведения оценки и могущие оказать влияние на способность заемщика погасить основную сумму и проценты по кредиту и другие факторы. Специальный резерв может также устанавливаться в отношении группы совместно оцениваемых кредитов с небольшими остатками, имеющих общие характеристики на основе соответствующей формулы.

Кроме потерь от обесценения конкретных кредитов в соответствии с МСФО, существуют потенциальные потери по кредитному портфелю банка, которые нельзя отнести к конкретным кредитам. Под такие потенциальные потери необходимо создавать общий резерв. Расчет общего резерва может основываться на различных подходах, включающих анализ кредитных требований, проводимый на индивидуальной основе с применением соответствующей формулы, учитывающей анализ просроченной за-

долженности по срокам, убытки по кредитным требованиям, полученные в прошлые годы, текущую экономическую ситуацию и пр., а также различные статистические методики и т.п.

Совокупная сумма специального и общего резервов должна быть достаточной для покрытия ожидаемых убытков по кредитному портфелю коммерческого банка. Достаточность специального и общего резервов должна анализироваться при подготовке годовой и промежуточной отчетности или более часто, если в этом есть необходимость, в целях обеспечения соответствия совокупной суммы резервов рискам, присущим кредитному портфелю кредитной организации. При формировании резервов коммерческий банк не должен завышать или занижать суммы убытков по кредитным требованиям в целях достижения желаемого уровня доходов в текущем периоде или будущих отчетных периодах.

Ожидаемые убытки по кредитным требованиям должны отражать результаты анализа всех существенных факторов, которые оказывают влияние на возможность погашения кредитных требований, составляющих портфель кредитной организации на дату оценки. Оценка должна проводиться с использованием системного подхода, с применением принципа сопоставимости отчетных периодов и в соответствии с объективными критериями, а также должна быть подтверждена необходимой документацией.

Классификация кредитных требований и определение размера резерва

Классификация кредитных требований и определение размера резерва на возможные потери осуществляется коммерческим банком самостоятельно или аудиторской организацией (на основании договора) в процессе анализа качества его активов. Конкретные критерии, используемые при анализе активов банка, а также процедуры принятия и исполнения решений по формированию и использованию резерва на возможные потери по кредитным требованиям должны содержаться в соответствующих документах коммерческого банка, определяющих его кредитную и учетную политику и подходы к ее реализации. В этих документах должны учитываться нормативные документы Банка России и другие нормативные документы, регламентирующие деятельность кредитных организаций и имеющие отношение к вопросам их кредитной и учетной политики и (или) подходам к ее реализации.

При первоначальной классификации кредитных требований уровень их обеспеченности не учитывается. Обеспечение рассматривается как страховой фактор в случае невозврата кредитных требований.

В соответствии с международной практикой классификация кредитных требований производится в зависимости от уровня кредитного риска, то есть риска неуплаты заемщиком основного долга и процентов, причитающихся кредитору в установленный кредитным договором срок. В зависимости от величины кредитного риска вся кредитные требования подразделяются на следующие пять групп:

I группа - надежная задолженность (незначительный уровень риска невозврата);

II группа - потенциально надежная задолженность (невысокий уровень риска невозврата);

IIII группа - проблемная задолженность (умеренный уровень риска невозврата);

IV группа - сомнительная задолженность (высокий уровень риска невозврата);

V группа - безнадежная задолженность (вероятность возврата практически отсутствует, кредитные требования представляют собой фактические потери кредитной организации).

Для сравнения приведем таблицу, в которой дана классификация кредитов по группам риска, принятая в российской банковской системе.

Таблица Классификация кредитов по группам риска

I группа риска

II группа риска

III группа риска

IV группа риска

V группа риска (резерв 100%) Безнадежные ссуды А. Просроченные до 60 до 180 дней (необеспеченные). Б. Все кредиты просроченные свыше 180 дней

Согласно международным стандартам при первоначальной классификации кредитных требований оцениваются только два основных параметра: обслуживание долга и финансовое состояние заемщика.

По обслуживанию долга кредитные требования классифицируются на три группы:

1. Заемщик выплачивает основную сумму долга и проценты по ней своевременно, при этом случаи задержек выплат, если они есть, являются единичными как следствие задержек прохождения платежей и других факторов, находящихся вне контроля заемщика. Основная сумма долга не включает задолженности, переоформленной с изменением условий, или сумм, выданных незадолго (в пределах 30 дней) до или после погашения предыдущей суммы задолженности вследствие финансовых трудностей заемщика. Такие условия обслуживания долга квалифицируются как хорошие.

2. Основная сумма долга или проценты по ней просрочены не более чем на 30 дней либо переоформлены с улучшением условий или погашены в связи с возникновением новых кредитных требований вследствие финансовых трудностей заемщика, причем с момента первого из таких переоформлений или погашений прошло не более 30 дней. Такие условия обслуживания долга квалифицируются как удовлетворительные.

3. Основная сумма долга или проценты по ней были просрочены более чем на 30 дней либо переоформлены с улучшением условий или погашены с возникновением новых кредитных требований вследствие финансовых трудностей заемщика, причем с момента первого из таких переоформлений или погашений прошло более 30 дней. Такие условия обслуживания долга квалифицируются как плохие.

В свою очередь, в зависимости от финансового состояния заемщика, кредитные требования также подразделяются на следующие группы:

1. На финансовое состояние заемщика не влияют отрицательные факторы (либо их вовсе нет), зато налицо явная способность заемщика погасить в срок основную сумму долга и проценты по ней.

2. Заемщик финансово стабилен, но имеются отдельные незначительные отрицательные аспекты его финансового состояния.

3. Налицо отдельные отрицательные факторы, оказавшие влияние на финансовое состояние заемщика, один-два из которых являются существенными.

4. Имеются несколько (два или более) значительных факторов, оказавших отрицательное влияние на финансовое состояние заемщика.

В значительной степени неудовлетворительное финансовое состояние заемщика: в ближайшем будущем возможна или уже началась процедура банкротства и (или) ликвидации заемщика.

При определении размера резерва на возможные потери по кредитным требованиям согласно МСФО во внимание принимается (кроме классификации кредитных требований) имеющееся обеспечение обязательств заемщика.

При оформлении залога по кредитной операции коммерческий банк принимает во внимание все возможные риски, связанные с оперативной реализацией залога, степенью ликвидности имущества, предоставляемого в залог, его реальной рыночной стоимостью, ее достаточность для удовлетворения всех возможных денежных требований банка к заемщику.

Если обеспечение исполнения обязательств заемщика оформлено гарантийными инструментами (гарантией, поручительством, страховым полисом и др.), то оценка кредитного риска проводится с учетом кредитного риска эмитента (поручителя, гаранта) гарантийного инструмента. Данный кредитный риск оценивается с помощью классификации финансового состояния эмитента (поручителя, гаранта) на основании имеющихся у коммерческого банка данных. Результаты этой классификации и ее обоснование отражаются в кредитном досье заемщика, и, следовательно, классификация кредитного требования может быть изменена.

С учетом обеспечения классификация кредитных требований и размер резерва определяются следующим образом: на каждую дату, на которую проводится оценка кредитных рисков, оценивается рыночная стоимость обеспечения. Результаты и обоснование этой оценки отражаются в кредитном досье заемщика.

Недостаточность рыночной стоимости обеспечения для покрытия основной суммы задолженности и процентов, а также недостаточная ликвидность обеспечения (отсутствие, недостаточная ликвидность или недостаточный объем рынка подобных товаров, практическая невозможность взыскания обеспечения в течение 90 дней со дня нарушения заемщиком своих обязательств и т.д.) рассматривается как дополнительный отрицательный фактор при классификации финансового состояния заемщика. В этом случае должно быть произведено уточнение пер-

воначальной классификации кредитных требований с учетом данного дополнительного фактора в целях определения окончательной классификации кредитных требований.

Кредитные требования, полностью обеспеченные денежными средствами, находящимися на счетах коммерческого банка-кредитора, или долговыми обязательствами, выпущенными банком-кредитором, относятся к первой группе кредитного риска независимо от первоначальной классификации (за исключением случая, когда у банка-кредитора есть основания полагать, что в обозримом будущем в отношении заемщика будет начата процедура банкротства).

Руководство коммерческого банка может принять обоснованное решение об изменении классификации кредитных требований.

Общий резерв представляет собой резерв на покрытие убытков, которые потенциально присутствуют в кредитном портфеле кредитной организации, но которые не были выявлены на дату оценки кредитных рисков. Общий резерв создается в размерах I - 5% и 5 - 10% от балансовой стоимости кредитов соответственно. Создание общего резерва не подразумевает наличия обесценения по отдельным кредитам. Кредиты I и II групп риска не считаются обесцененными.

Для кредитных требований, отнесенных к IV или V группам, дополнительно оценивается сумма, которую можно выручить от реализации обеспечения по указанным требованиям для погашения суммы основного долга в случае, если обеспечение представляет собой залог ценных бумаг государства или предприятий. Эта сумма оценивается с учетом рыночных цен на указанные ценные бумаги за вычетом:

• всех дополнительных расходов кредитной организации, связанных с взысканием и реализацией залога;

• предстоящих и просроченных процентных платежей, а также штрафов и пеней за просрочку платежей по основному долгу и процентам.

Специальный резерв на возможные потери по кредитным требованиям может быть создан в размере разницы между балансовой стоимостью кредитных требований и указанной суммой, но не менее чем 30% от балансовой стоимости задолженности (для задолженности, отнесенной к IV группе) или 50% от балансовой стоимости задолженности (для задолженности, отнесенной к V группе).

Оценка кредитных рисков

Оценка кредитных рисков производится коммерческими банками по всем кредитным требованиям в валюте РФ, иностранной валюте, драгоценных металлах и ценных бумагах. Эта оценка должна проводиться коммерческим банком на постоянной основе, но не реже, чем на каждую промежуточную (квартальную, месячную) отчетную дату, а также между такими датами при наличии информации о значительном снижении качества существенной части кредитных требований коммерческого банка и содержаться в его кредитных досье.

Оценка и отражение в учете резервов на возможные потери по кредитным требованиям основаны на следующих принципах:

1) адекватности процедур определения резервов;

2) адекватности совокупного размера резервов;

3) своевременного отражения изменений резервов в учете.

Оценка кредитных рисков производится в два этапа. На первом этапе кредитные требования классифицируются в одну из групп в зависимости от финансового состояния заемщика и качества обслуживания долга с учетом наличия фактов реструктуризации задолженности и их причин. На втором этапе определяется размер резерва на возможные потери по кредитным требованиям, величина которого зависит как от группы кредитного риска, так и от оценки сумм, которые могут быть получены от реализации обеспечения по кредитным требованиям.

Мотивированное суждение коммерческого банка о финансовом состоянии заемщика формируется на основе различных факторов, которые можно разделить на объективные, основанные на анализе финансовой отчетности заемщика и другой информации о нем, и субъективные, основанные на оценке банком деятельности заемщика исходя из прочих сведений общего характера, имеющихся у коммерческого банка.

Например, к объективным факторам относятся данные финансовой отчетности заемщика и определяемые в соответствии с ними значения размера его чистых активов, коэффициентов ликвидности, оборачиваемости активов и обязательств, прибыльности, соотношения собственных и заемных средств и др., а также тенденция изменения данных коэффициентов и сравнительный анализ этих коэффициентов и аналогичных данных по сравнимым организациям.

К объективным факторам также можно отнести объемы выручки заемщика и его денежных потоков от основной деятельности, в частности обороты по счетам заемщика в коммерческом банке-кредиторе и в других кредитных организациях, связанные с получением заемщиком выручки от основной деятельности; достаточность этих сумм для покрытия расходов заемщика, включая обслуживание долга, а также для погашения основной суммы долга; учитывается также доступ коммерческого банка-кредитора к этим средствам в случае неисполнения заемщиком своих обязательств.

В свою очередь, к субъективным факторам следует отнести:

• страновой риск (общая политико-экономическая ситуация в стране);

• общее состояние отрасли, к которой относится заемщик;

• конкурентное положение заемщика в своей отрасли,секторе;

• деловую репутацию руководства организации-заемщика;

• качество управления организацией;

• краткосрочные и долгосрочные планы и перспективы развития заемщика;

• меры, предпринимаемые заемщиком для улучшения своего финансового положения;

• зависимость заемщика от торговых партнеров в России и в странах ближнего и дальнего зарубежья;

• зависимость от аффилированных компаний;

• кредитная история (наличие в прошлом фактов несвоевременного возврата задолженности или переоформления задолженности вследствие финансовых трудностей);

• конкурентоспособность и степень морального устаревания производимой продукции;

• степень изношенности и морального устаревания оборудования;

• вовлеченность заемщика в судебные процессы;

• существенная зависимость от одного или нескольких ключевых поставщиков или заказчиков;

• прозрачность деятельности заемщика;

• способность заемщика управлять валютным риском в случае, если кредит выдан в иностранной валюте.

Рассмотрение указанных и других факторов должно быть документально зафиксировано в кредитном досье заемщика. Классификация кредитных требований в зависимости от финансо-

вого состояния заемщика должна быть произведена на основании результатов проведенного рассмотрения, основанного на исчерпывающем анализе всей информации о заемщике.

Раскрытие информации в финансовой отчетности при учете кредитных требований В соответствии с международными стандартами раскрытие информации в финансовой отчетности коммерческого банка должно соответствовать объему и характеру операций с применением принципа существенности.

Коммерческому банку следует раскрывать информацию по учетной политике, процедурам и методам, используемым при учете кредитных требований. Ему также следует раскрывать информацию по процедурам и методам, которые применяются для определения резерва на возможные потери по кредитным требованиям, а также основные допущения, принятые при этом (то есть оценочные данные, используемые банком при определении размера резерва в отсутствие соответствующих фактических данных).

Помимо этого, следует включить в примечание по учетной политике описание подхода к списанию безнадежных и/или нереальных для взыскания кредитных требований с баланса, а также подхода к определению балансовой стоимости кредитных требований, по которым процентный доход не начисляется.

Коммерческому банку необходимо раскрывать информацию о политике по управлению кредитными рисками, а также о методах и процедурах контроля, то есть:

• сумму кредитных требований по основным категориям заемщиков;

• совокупную сумму всех кредитных требований;

• информацию о кредитных требованиях по географическим регионам;

• информацию о значительных концентрациях кредитного риска.

В финансовой отчетности в соответствии с МСФО банку следует раскрывать информацию об обесценении кредитных требований и просроченных кредитных требованиях по основным категориям заемщиков, а также резервов, созданных по каждой категории кредитных требований. Ему также приходится раскрывать информацию по географическим регионам по обесцененным и просроченным кредитным требованиям, и, если это возможно, соответствующие суммы резервов, а в примечаниях к финансовой

отчетности привести расшифровку изменений в специальном и общем резервах на возможные потери по кредитным требованиям, включающую следующие статьи:

• совокупная сумма резервов на начало периода;

• суммы, списанные за счет резервов в течение периода;

• восстановление ранее начисленных сумм резервов;

• отчисления в резервы в течение периода;

• совокупная сумма резервов на конец периода.

В отчетности банк должен представить краткую информацию о своих договорных обязательствах по обратному выкупу (при определенных условиях) проданных ранее кредитных требований и об ожидаемых убытках в связи с этими обязательствами. Он также должен раскрывать сумму кредитных требований, по которой прекратилось наращивание процентных доходов вследствие обесценения кредитных требований и дать краткую информацию о проблемных кредитах, которые были реструктурированы в течение года.

Коммерческому банку следует раскрывать в примечаниях к финансовой отчетности в разделах «Кредитные требования к банкам» и «Кредитные требования к клиентам» общую сумму обесцененных кредитных требований (то есть кредитных требований, относящихся к Ш-У группам кредитного риска) и просроченных кредитных требований.

Суммы, отраженные непосредственно на счетах прибылей и убытков в результате списания кредитных требований сверх начисленного резерва на возможные потери, а также в результате возврата сумм ранее списанных кредитных требований, должны быть раскрыты в указанных разделах примечаний к финансовой отчетности (ниже по тексту обусловленные кредитным договором проценты, комиссионные и иные платежи заемщика в пользу кредитной организации именуются «процентами»).

К переоформленным относятся все кредитные требования, по которым изменялись какие-либо условия первоначального договора (срок предоставления кредита, уровень процентной ставки, порядок ее расчета, сумма кредита и др.).

Под улучшением условий договора по переоформленным кредитным требованиям понимается одно из следующих изменений:

• уменьшение в дополнительном соглашении процентной ставки ниже уровня, установленного органом кредитной организации, ответственным за политику кредитной организации в отношении процентных ставок для вновь предоставляемых аналогичных кредитов;

• увеличение в дополнительном соглашении периода процентных платежей или предоставление отсрочки по уплате процентов;

• продление в дополнительном соглашении срока предоставления кредита по сравнению со сроком, указанным в первоначальном кредитном договоре;

• увеличение суммы предоставленного кредита относительно первоначального. Продолжительность просрочки в уплате

основного долга либо процентов исчисляется в календарных днях.

Под льготными понимаются кредиты, предоставленные коммерческим банком заемщикам на более благоприятных условиях, чем условия кредитования, установленные документами банка, определяющими его кредитную и учетную политику и подходы к ее реализации. Кредит относится к категории льготных в течение всего периода пользования ею заемщиком.

Нереальными для взыскания признаются кредитные требования, по которым меры, предпринятые по взысканию (включая реализацию залога), свидетельствуют о невозможности проведения дальнейших действий по возвращению задолженности.

Что касается бухгалтерского учета кредитных требований, то в соответствии с международными стандартами создание и изменение резервов на возможные потери по этим требованиям, за исключением изменений, связанных со списанием кредитных требований, отражаются в учете в корреспонденции со счетами по учету доходов и расходов в том периоде, в котором была установлена необходимость изменения резерва. Кредитные требования и резервы на возможные потери по ним учитываются раздельно.

Списание кредитных требований отражается в учете путем уменьшения балансовой стоимости кредитов и уменьшения резерва на возможные потери по ним. При этом разница между двумя указанными суммами, если она возникает, относится на счета по учету доходов или расходов.

Следует отметить, что коммерческий банк должен привести в финансовой отчетности таблицу изменений резервов на возможные потери

по кредитным требованиям в течение отчетного периода, раздельно отражая специальный и общий резервы. Данная таблица должна включать:

• указание на типы резервов (общий или специальный);

• остаток резервов на начало отчетного периода;

• списание кредитных требований за счет резерва;

• восстановление ранее созданного резерва;

• отчисления в резерв в течение отчетного периода;

• остаток резервов на конец отчетного периода. Суммы, отраженные непосредственно на

счетах прибылей и убытков в результате списания кредитных требований сверх начисленного резерва на возможные потери, а также в результате возврата сумм ранее списанной кредитным требованиям должны быть также раскрыты в финансовой отчетности.

Следует учитывать, что оценка будущих убытков по кредитам предполагает использование профессиональных суждений и определенных допущений. При этом, во-первых, простор для суждений должен быть разумно ограничен; во-вторых, необходима документация для процедур оценки и принимаемых решений. Особенное внимание необходимо обращать на следующее:

1. Необходима утвержденная руководством банка и подкрепленная документацией система оценки качества кредитных требований, которая должна последовательно применяться.

2. Прогнозы должны основываться на разумных и приемлемых предположениях.

3. Предположения относительно того, какое влияние на заемщиков будут иметь перемены в общей экономической ситуации, должны быть реалистичными и консервативными.

4. Оценки должны производиться в соответствии с определенной системой и с утвержденными правилами и процедурами. Следует отметить, что при анализе кредитной деятельности коммерческого банка следует особое внимание уделить информации о полученных процентах и просроченной задолженности. Полученные проценты по кредитным требованиям - это проценты, списанные со счетов

клиентов-заемщиков банка (расчетных, текущих, ссудных), внесенные в установленном порядке наличными денежными средствами в кассу банка-кредитора, зачисленные на его корреспондентские счета.

Проценты по кредитным требованиям поступают в пользу банка-кредитора в размере и в порядке, предусмотренных соответствующим договором.

Уплата процентов по договору на предоставление (размещение) денежных средств наличными деньгами, а также денежными средствами, находящимися на открытых в банках депозитных счетах, допускается только для клиентов-заемщиков, являющихся физическими лицами.

Просроченная задолженность по получению процентов - это задолженность по процентам, причитающимся к получению от юридических и физических лиц, включая кредитные организации, но не полученным банком-кредитором при наступлении установленного соответствующим договором срока либо при наступлении предусмотренных договором обстоятельств.

При неисполнении (ненадлежащем исполнении) заемщиком обязательств по уплате процентов в установленный договором срок просроченная задолженность по процентам в конце рабочего дня (являющегося по договору днем [датой] уплаты процентов) должна быть перенесена коммерческим банком-кредитором на балансовые счета по учету просроченных процентов.

В заключение следует отметить, что все вышеперечисленные факторы играют важную роль при оценке перспективы возврата долга. Они должны в обязательном порядке анализироваться при исследовании экономической сущности кредита и проведении максимально точной оценки перспектив возврата долга. Только в этом случае «изъятие» на резервирование части суммы кредита дает в результате реальную стоимость данного актива.

Что касается зарубежной практики, то на основании учетной информации, содержащейся в финансовой отчетности банка, составленной в соответствии с МСФО, присваивается соответствующий рейтинг кредитному портфелю банка, что также указывается в приложении к данной отчетности.