Агентский договор и налоговые риски: их последствия для налогоплательщиков

СУДЕБНАЯ ПРАКТИКА

АГЕНТСКИМ ДОГОВОР И НАЛОГОВЫЕ РИСКИ:

ИХ ПОСЛЕДСТВИЯ ДЛЯ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ

И. Ю. ТИМОФЕЕВА,

кандидат экономических наук, подполковник милиции, преподаватель Смоленский филиал Московскогоуниверситета МВДРоссии

Быстрая смена событий в течение последнего десятилетия обусловила неустойчивость налоговой политики государства, что в свою очередь привело к многочисленным экономическим нарушениям в этой сфере. На протяжении всей истории человечества криминализация налоговых отношений сопровождала деятельность государственного аппарата, ослабляя его, нарушая нормальное функционирование публичной власти.

Налоговый риск, т. е. вероятность возникновения для участников налоговых отношений неблагоприятных и нежелательных последствий, является элементом современной экономической реальности. Кроме финансово-экономических последствий могут наступить и нежелательные правовые последствия:

- несвоевременное или неточное внесение записей о юридическом лице в единый государственный реестр юридических лиц;

- отказ в выдаче лицензии на осуществление какого-либо видадеятельности;

- приостановление операций по счету;

- дисквалификация должностных лиц при невыполнении законного предписания (постановления, решения) налогового органа;

- изъятие (выемка) бухгалтерскихдокументов;

- принятие налоговым органом обеспечительных мер;

- судебные ошибки при вынесении решения.

Такие неблагоприятные последствия для

налогоплательщика трудно оценить в денежном эквиваленте, хотя они имеют прямое отношение к налоговым рискам.

В общем виде результаты действия (или бездействия) налогоплательщика могут быть следующими:

- нейтральными или нулевыми, когда налогоплательщик минимизирует свои налоговые риски путем добросовестного экономического поведения, при этом запланированные результаты совпадают с фактически полученными;

- эффективными или положительными, когда налогоплательщик, увеличивая и просчитывая свои налоговые риски с помощью эффективного налогового менеджмента, получает высокий результат по сравнению с ожидаемым;

- криминальными или отрицательными, когда увеличение налоговых рисков имеет негативную направленность, способную причинить вредные для общества и государства экономические последствия. В данном случае не имеет значения, осознавал ли налогоплательщик факт нарушения какого-либо нормативно-правового акта и наступления вредных последствий от таких действий (бездействий). Однако таких предпринимателей не много, они уже не выживают в условиях современных рыночных механизмов, жесткой конкуренции и неизбежности привлечения к ответственности.

Рассмотрим пример, когда налогоплательщик не продумал до конца схему налоговой оптимизации и был привлечен к ответственности по совокупности всех собранныхдоказательств.

Общество с ограниченной ответственностью ЧОП «Барс» имеет лицензию на осуществление негосударственной (частной) охранной деятельности, выданную Управлением внутренних дел на периоде 12.05.2003 по 12.05.2008.

1. В проверяемом периоде ООО ЧОП «Барс» осуществляло охрану имущества собственников и сопровождение товаров и транспортных средств на основании имеющейся лицензии. Основным

потребителем охранных услуг ООО ЧОП «Барс» являлось ЗАО «Автотрейд».

В соответствии с договором от 19.12.2003, заключенным между ООО ЧОП «Барс» (Исполнитель) и ЗАО «Автотрейд» (Заказчик), Заказчик поручает, а Исполнитель принимает на себя обязательства по охране и сопровождению (обеспечению доставки) находящихся под таможенным контролем товаров, транспортных средств, таможенных и товаросопроводительных документов на них при осуществлении их доставки. При этом Заказчик обязуется своевременно и в полной сумме перечислять Исполнителю денежные средства за выполненные сопровождения на основании протокола согласования стоимости и акта выполненных работ.

Расценки стоимости услуг ООО ЧОП «Барс» по договору на охрану и сопровождение товаров и транспортных средств, находящихся под таможенным контролем, составили 6 долл. США (по среднему курсу Банка России) за расчетный месяц без НДС за каждый час поездки, связанной с охраной одного транспортного средства.

В течение 2006—2008 гг. ЗАО «Автотрейд» перечислило по договору за оказанные услуги по охране и сопровождению грузов на расчетный счет ООО ЧОП «Барс» 112 868 145,96 руб., в том числе НДС - 17 365 382,5 руб.

Кроме того, из представленных на исследование документов следует, что между ООО ЧОП «Барс» (Заказчик) и ООО Торговое агентство «Вне-шимпорт» (Исполнитель) был заключен договор об оказании услуг от 29.05.2005, согласно которому Исполнитель обязуется оказывать услуги Заказчику за его счет от своего или его имени. Исполнитель, пользуясь своими деловыми связями, обязуется, привлекая сторонних исполнителей и выступая в качестве агента, оказывать Заказчику следующие услуги, определенные приложениемкдоговору:

• пункт 1 — поиск транспортных компаний, компаний перевозчиков, оказание помощи Заказчику в заключении договоров и контроль за исполнением перевозчиком условий заключенных договоров;

• пункт 2 — организационно-техническая помощь при осуществлении Заказчиком сопровождения товаров, находящихся под таможенным контролем;

• пункт 3 — усиление нарядов Заказчика транспортом и дополнительными сопровождающими в любой точке Российской Федерации;

• пункты 4—5 — бронирование железнодорожных билетов и авиабилетов, мест в гостиницах для проживания нарядов сопровождения;

• пункты 6—7 — участие в деловых переговорах и досудебном урегулировании спорных вопросов;

• пункты 8—9 — предоставление Заказчику информации о деловой репутации перевозчика товара, отправителя и получателя товара;

• пункт 10 — предоставление Заказчику информации о наличии конфликтных ситуаций, относящихся к товару, находящемуся под таможенным контролем и следующему к месту доставки в сопровождении наряда Заказчика. В течение 2006—2008 гг. ООО ЧОП «Барс» перечислило по данному договору на расчетный счет ООО Торговое агентство «Внешимпорт» 90 537 691,79 руб., в том числе НДС — 14 040 455 руб.

Пунктом 4 договора определен порядок расчетов, согласно которому «величина агентского вознаграждения, причитающегося Исполнителю, составляет 1 %от общей суммы услуг...».

Учитывая, что в договоре об оказании услуг от 29.05.2005 предусмотрено агентское вознаграждение за оказываемые услуги в качестве агента Заказчику за его счет от своего или его имени, к данному договору следует применить нормы ст. 1005 Гражданского кодекса РФ (ГК РФ) «Агентский договор».

Согласно п. 1ст. 1005 ГК РФ по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.

В течение 2006—2008 гг. ООО ЧОП «Барс» на основании договора от 29.05.2005 и выставленных счетов-фактур перечислило на расчетный счет ООО Торговое агентство «Внешимпорт» агентское вознаграждение на сумму 609 772,39 руб., в том числе НДС 94 101,36 руб.

Кроме агентского вознаграждения в течение исследуемого периода ООО ЧОП «Барс» перечислило на расчетный счет ООО Торговое агентство «Внешимпорт» 89 927 919,4 руб., в том числе НДС — 13 946 353,64 руб. в виде оплаты за услуги. Указанные суммы в целях налогообложения включены в расходы ООО ЧОП «Барс» и отнесены на себестоимость услуг, а сумма НДС в полном объеме предъявлена к налоговым вычетам.

В соответствии с требованиями ст. 1008 ГК РФ в ходе исполнения агентского договора агент — ООО Торговое агентство «Внешимпорт» — обязан представлять принципалу — ООО ЧОП «Барс» отчеты в порядке и в сроки, которые предусмотрены договором. При отсутствии в договоре соответствующих условий отчеты представляются агентом по мере исполнения им договора либо по окончании действия договора.

Если агентским договором не предусмотрено иное, к отчету агента должны быть приложены

необходимые доказательства расходов, произведенных агентом за счет принципала.

В соответствии с положениями Налогового кодекса РФ (НК РФ) в целях налогового учета и налогообложения расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком (ст. 252 НК РФ).

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно объяснению генерального директора ООО Торговое агентство «Внешимпорт» от 28.10.2008 они «находили исполнителей по агентскому договору и осуществляли финансовое агентирование, т. е. проплачивали услуги исполнителей полученными от заказчика деньгами». При этом отчеты агента с приложением документов, подтверждающих обоснованность произведенных расходов от имени принципала, не представлялись.

В соответствии с п. 3 договора от 29.05.2005 Заказчик (ООО ЧОП «Барс») направляет Исполнителю (ООО Торговое агентство «Внешимпорт») письменную или устную заявку и указывает в ней перечень необходимых услуг, согласно приложению. В исследуемом периоде ООО ЧОП «Барс» выставляло заявки на выполнение условий договора согласно пп. 8—10 из приложения к договору. При этом п. 8 приложения к договору предусмотрено «предоставление Заказчику информации о деловой репутации перевозчика, осуществляющего доставку товара, находящегося под таможенным контролем, в сопровождении наряда Заказчика».

Пунктом 9 приложения к договору предусмотрено «предоставление Заказчику информации о деловой репутации отправителя и получателя товара, товар которых находится под таможенным контролем и следует к месту доставки в сопровождении наряда Заказчика».

Пунктом 10 приложения к договору предусмотрено «предоставление Заказчику информации о наличии конфликтных ситуаций, относящихся к товару, находящемуся под таможенным контролем и следующему к месту доставки в сопровождении наряда Заказчика».

Таким образом, данные расходы не подпадают под понятие «обоснованные расходы», так как

не являются экономически оправданными и их оценка не выражена в денежной форме.

В январе 2009 г. в адрес ООО Торговое агентство «Внешимпорт» был направлен запрос о предоставлении финансово-хозяйственной документации, отражающей взаимоотношения с физическими и юридическими лицами, оказывавшими услуги и выполнявшими работы для ООО ЧОП «Барс» согласно договору от 29.05.2005.

По данному запросу ООО Торговое агентство «Внешимпорт» представило акты выполненных работ к договору об оказании услуг от 29.05.2005 и счета-фактуры за 2006—2008 гг. от следующих предприятий Москвы и Московской области: ООО «Мадокс», ООО «Эдана», ООО «Лайдер 2001», ООО «ИнфоРус», ООО «Техно», ООО «Бизнес тур», ООО «Органика-М» и т.д. на общую сумму 89 927 919,4 руб., в том числе НДС - 13 946 353,64 руб. При этом анализ движения денежных средств по расчетным счетам указанных фирм показал полное отсутствие налоговых платежей в бюджет.

В ходе исследования представленных документов установлено, что акты выполненных работ подписаны не от имени и по поручению ООО ЧОП «Барс», амежду ООО Торговое агентство «Внешимпорт» и указанными предприятиями. Счета-фактуры выставлены на имя покупателя — ООО Торговое агентство «Внешимпорт», а не ООО ЧОП «Барс».

Следовательно, представленные документы не подтверждают фактических расходов ООО ЧОП «Барс», так как эти расходы произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода не ООО ЧОП «Барс», а ООО Торговое агентство «Внешимпорт».

Кроме того, из объяснения директора ООО ЧОП «Барс» от 03.03.2009 следует, что он не знает, какие организации оказывали услуги для его предприятия. В регистрах бухгалтерского учета ООО ЧОП «Барс» данные об организациях, оказывавших услуги по агентскому договору от 29.05.2005, не отражаются.

В соответствии с требованиями ст. 1008 ГК РФ права и обязанности по агентскому договору возникают непосредственно у принципала, т. е. в данном случае у ООО ЧОП «Барс» только по сделкам, совершенным агентом с третьим лицом от имени и за счет принципала, что не нашло своего подтверждения в представленных документах.

Таким образом, в ходе проведенного исследования обоснованность, достоверность и реальность произведенных расходов, за которые ООО ЧОП «Барс» перечислило 89 927 919,4 руб., в том числе НДС — 13 946 353,64 руб., в ООО Торговое агентство «Внешимпорт» по договору от 29.05.2005 не подтвердились.

В соответствии с представленными документами ООО ЧОП «Барс» в 2006—2008 гг. осуществляло деятельность по охране имущества собственников, в том числе при его транспортировке. В соответствии со ст. 246 НК РФ ООО ЧОП «Барс» является плательщиком налога на прибыль.

По данным ИФНС России, в налоговых декларациях по налогу на прибыль доходы и расходы ООО ЧОП «Барс» за проверяемый период составили:

• 2006 г.:

— доходы — 9 475 117 руб.;

— расходы — 8 922 477 руб.;

• 2007 г.:

— доходы — 42 976 764 руб.;

— расходы — 42 785 126 руб.;

• 2008 г.:

— доходы — 57 597 148 руб.;

— расходы — 57 371 113 руб.

В соответствии с п. 9 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде имущества (включая денежные средства), переданного комиссионером, агентом и (или) поверенным в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или иному аналогичному договору, а также в счет оплаты затрат, произведенной комиссионером, агентом и (или) поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров.

В ходе исследования установлено, что в течение 2006—2008 гг. ООО ЧОП «Барс» в адрес ООО Торговое агентство «Внешимпорт» перечислило 89 932 361,4 руб., в том числе НДС - 13 947 093,97 руб., в счет оплаты за услуги, произведенные агентом в связи с исполнением обязательств по договору от 29.05.2003. При этом данные затраты не включались в состав доходов агента — ООО

Торговое агентство «Внешимпорт», как следует из материалов встречной проверки.

Кроме того, обоснованность, достоверность и реальность произведенных расходов, за которые ООО ЧОП «Барс» перечислило 89 927 919,4 руб., в том числе НДС — 13 946 353,64 руб., в ООО Торговое агентство «Внешимпорт» по договору от 29.05.2003 не подтвердились.

Таким образом, в нарушение п. 9 ст. 270 НК РФ в исследуемом периоде ООО ЧОП «Барс» занизило налогооблагаемую базу по налогу на прибыль на 75 981 565,76 руб. (89 927 919,4 - 13 946 353,64 = 75 981 565,76 руб.) путем необоснованного завышения расходов, произведенных агентом в связи с исполнением обязательств по агентскому договору, в том числе:

• в 2006г. — 4 405 071,81 руб.;

• в 2007г. — 30 387 710,77 руб.;

• в 2008г. — 41 188 783,18 руб.

Сумма налога на прибыль, не исчисленная и не уплаченная в бюджет налогоплательщиком за 2006—2008гг., составила 18 235 576 руб., в том числе:

• в 2006г. - 1 057 217 руб. (4 405 071,81 х 24% = =1 057 217);

• в 2007г. - 7 293 051 руб. (30 387 710,77 х24 %= = 7 293 051);

• в 2008г.-9 885 308руб. (41 188 783,18x24% = = 9 885 308).

В соответствии со ст. 143 НК РФ ООО ЧОП «Барс» является плательщиком налога на добавленную стоимость.

В табл. 1 (по данным ИФНС России) в налоговых декларациях по НДС за проверяемый период налогоплательщиком были заявлены следующие налоговые вычеты (по строке 12(14) налоговой декларации).

В соответствии со ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить исчисленную общую сумму НДС на установленные настоящей

Таблица 1

Налоговые вычеты, руб.

Месяц 2006 г. 2007 г. 2008 г.

Январь — 393 439 80 313

Февраль — 183 171 801 193

Март — 239 722 631 624

Апрель — 249 601 732 229

Май — 314 772 570 896

Июнь 13 224 473 156 757 290

Июль 185 067 673 256 631 312

Август 205 374 506 792 645 028

Сентябрь 227 533 772 949 727 727.

Октябрь 96 524 703 973 623 869

Ноябрь 153 375 844 051 791 731

Декабрь 246 568 323 620 763 436

Итого: 1127665 Итого: 5 678 502 Итого: 7 756 648

статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. Налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг) и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога (ст. 172 НК РФ).

В ходе проведенной встречной проверки ООО Торговое агентство «Внешимпорт» установлено, что за 2006—2008 гг. в адрес ООО ЧОП «Барс» было выставлено счетов-фактур и отражено в книге продаж агентское вознаграждение по договорам на сумму 609 772,39 руб., в том числе НДС — 94 101,36 руб. Указанная сумма налога отражалась в бухгалтерских документах ООО Торговое агентство «Внешимпорт» и ставилась к уплате при исчислении НДС, что подтверждается объяснением директора ООО «Внешимпорт».

Однако в нарушение требований ст. 166, 168, 169 НК РФ ООО Торговое агентство «Внешимпорт» за 2006—2008 гг. в тех же самых счетах-фактурах выставило к оплате стоимость услуг на сумму 89 927 919,4 руб. с выделением суммы НДС в размере 13 946 353,64 руб., не отражая при этом их в книге покупок и продаж и не учитывая в налоговых декларациях при исчислении НДС.

В результате этого был нарушен порядок выставления, регистрации и отражения в книгах покупок и продаж у посредника счетов-фактур, который установлен в постановлении Правительства РФ от 02.12.2000 № 914 «Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС».

В п. 24 указанного документа установлено, что организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в интересах другого лица по договорам поручения, комиссии либо агентским договорам, регистрируют в книге продаж счета-фактуры, выставленные доверителю, комитенту или принципалу на сумму своего вознаграждения по услугам, оказанным по таким договорам.

Следовательно, представленные документы не отвечают предъявляемым требованиям и не могут достоверно свидетельствовать об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает налоговые последствия.

Положения ст. 171, 172 НК РФ находятся во взаимосвязи со ст. 162 НК РФ и предполагают возможность применения налоговых вычетов при наличии реального осуществления хозяйственных

операций, что в свою очередь предполагает уплату НДС в федеральный бюджет.

Подобная позиция высказана в определении Конституционного Суда РФ от 08.04.2004 № 169-0. В целях соблюдения баланса частных и публичных интересов в сфере налогообложения и обеспечения экономической обоснованности принимаемых к вычету сумм налога налогоплательщик вправе принять к вычету только те суммы налога, которые им фактически уплачены поставщикам. Тем самым, обеспечивая условия для движения эквивалентных по стоимости, хотя и различных по направлению потоков денежных средств, одного — от налогоплательщика к поставщику в виде фактически уплаченных сумм налога, а другого — к налогоплательщику из бюджета в виде предоставленного налогового вычета.

В ходе проведенного исследования документов (книги покупок и продаж, движение по расчетному счету, объяснение директора ООО Торговое агентство «Внешимпорт») было установлено, что поставщиком услуг (ООО Торговое агентство «Внешимпорт») выделенный и предъявленный им в счетах-фактурах НДС по оказанным услугам не отражался в налоговых декларациях при исчислении налога и не был уплачен в бюджет.

В связи с тем, что в рассматриваемом случае перечисленные ООО ЧОП «Барс» денежные средства в адрес ООО Торговое агентство «Внешимпорт» не подтверждают факта оказания услуг и не обладают характером реальных затрат, следовательно, не возникают и объективные условия для признания таких сумм фактически уплаченными поставщикам, поскольку, не осуществив реальных затрат на оплату начисленных сумм налога, налогоплательщик не может обладать правом уменьшать общую сумму налога, подлежащую уплате в бюджет, начисленную ему поставщиками.

Таким образом, в ходе исследования установлено, что в нарушение ст. 171,172 НК РФ в течение 2006—2008 гг. ООО ЧОП «Барс» неправомерно завысило налоговые вычеты по НДС (табл. 2).

В результате чего, сумма НДС, не исчисленная и не уплаченная в бюджет ООО ЧОП «Барс» в исследуемом периоде, составила 13 946 354 руб.

Вывод. В результате проведенной проверки установлено, что ООО ЧОП «Барс» перечислило по договору от 29.05.2005 за услуги в адрес ООО Торговое агентство «Внешимпорт» 89 927 919,4 руб., в том числе НДС — 13 946 353,64 руб.

Перечисленные денежные средства не подтверждают факта оказания услуг и не обладают характером реальных затрат, следовательно, не возникают и объективные условия для признания таких сумм фактически уплаченными поставщикам,

Таблица 2

Налоговые вычеты по НДС, руб.

Месяц 2006 г. 2007 г. 2008 г.

Январь — 386 434,23 73 220,34

Февраль — 163 944 792 311,19

Март — 228 813,56 626 451,86

Апрель — 238 891,04 721 613,09

Май — 277 730,59 550 811,47

Июнь — 440 314,52 686 432,46

Июль 72 926,34 514 099,51 624 206,43

Август 181 327,41 479 658,86 637 282,66

Сентябрь 204 376,79 665 607,37 715 961,9

Октябрь 67 504,13 979 791,83 594 915,27

Ноябрь 119 174,16 819 366,77 782 688,82

Декабрь 235 705,54 313 779,66 751 011,84

Итого: 881 014,37 Итого: 5508 431,94 Итого: 7556907,33

поскольку, не осуществив реальных затрат, налогоплательщик не может обладать правом уменьшать налогооблагаемую базу при исчислении налога на прибыль и налога на добавленную стоимость.

В нарушение п. 9 ст. 270 НК РФ ООО ЧОП «Барс» занизило налогооблагаемую базу по налогу на прибыль на 75 981 565,76 руб. путем необоснованного завышения расходов, произведенных агентом. В результате чего ООО ЧОП «Барс» уклонилось от уплаты налога на прибыль за 2006—2008 гг. на сумму 18 235 576 руб.

В нарушение ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ ООО ЧОП «Барс» включило в налоговые вычеты налог на добавленную стоимость с сумм денежных средств, перечисленных за услуги в адрес ООО Торговое агентство «Внешимпорт» в 2006—2008 гг., без подтверждения факта оказания услуг и с нарушением порядка выставления, регистрации и отражения счетов-фактур. В результате этого ООО ЧОП «Барс» в проверяемом периоде уклонилось от уплаты налога на добавленную стоимость путем занижения суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, на 13 946 354 руб. вследствие неправомерного применения налоговых вычетов по НДС.

Таким образом, в нарушение подп. 1 п. 1 ст. 23, ст. 171, п. 1 ст. 172, п. 1 ст. 173, п. 9 ст. 270 НК РФ ООО ЧОП «Барс» необоснованно увеличило расходы при начислении налога на прибыль и неправомерно включило в налоговые вычеты налог на добавленную стоимость с сумм денежных средств, перечисленных за услуги в адрес ООО Торговое агентство «Внешимпорт» в 2006—2008 гг. В результате чего в нарушение подп. 1 п. 1 ст. 23, п.1 ст. 173, п. 3 ст. 315, 316 НК РФ ООО ЧОП «Барс» уклонилось от уплаты налога на прибыль и НДС за 2006—2008 гг. — на сумму 32 181 930 руб., путем

включения в налоговую декларацию заведомо ложных сведений.

Директор ООО ЧОП «Барс» был признан виновным в уклонении от уплаты налогов в особо крупном размере и привлечен к уголовной ответственности в виде лишения свободы на четыре года условно.

Анализ проведенной проверки в отношении ООО ЧОП «Барс» показывает, что сумма налогового риска этого предприятия составила свыше 30 млн руб. за два года. При этом негативные последствия могли не наступить, так как ошибка налогоплательщика состояла в неправильном юридическом толковании агентского договора и документального оформления при его применении в целях налоговой оптимизации.

Список литературы

1. Гражданский кодекс Российской Федерации, часть вторая: Федеральный закон от 26.01.1996 № 14-ФЗ.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации, часть вторая: Федеральный закон от 05.08.2000 № 117-ФЗ.

3. Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС: постановление Правительства РФ от 02.12.2000 № 914.

4. Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы общества с ограниченной ответственностью «Пром Лайн» на нарушение конституционных прав и свобод положением пункта 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации: определение Конституционного Суда РФ от 08.04.2004 № 169-0.