Методология профессионального бухгалтерского суждения

Ajekonomika: jekonomika i sel'skoe hozjajstvo, 2016, No. 3 (11), pp. 4.

18. Zabajkin Ju. V. Sovershenstvovanie organi-zacii proizvodstva na tekstil'nyh predprijatijah. Dis-sertacija na soiskanie uchenoj stepeni kandidata jekonomicheskih nauk, Moskva, 2006, 226 pp.

19. Solov'eva O. A. Osobennosti mekhanizma gosudarstvennogo regulirovaniya ehkonomiki (Features of the state regulation machinery of economy), Problemy sovremennoj ehkonomiki, 2011, No. 4 (40).

20. Kurmaev P. YU. Teoreticheskie aspekty gosudarstvennogo regulirovaniya ehkonomiki regionov (Theoretical aspects of state regulation of economy of regions), Sovremennye nauchnye issledovaniya i inno-vacii, 2013, No. 7.

21. Egorushkina T. N. Sovershenstvovanie mek-hanizmov gosudarstvennogo regulirovaniya v obespechenii stabil'nogo razvitiya ehkonomiki Rossii (Improvement of state regulation machineries in ensuring stable development of economy of Russia), Nauch-no-metodicheskij ehlektronnyj zhurnal «Koncept», 2015, T. 30, pp. 66-70.

22. Aksjonov D. A. Sovremennye tendencii razvitija mezhdunarodnyh sistem raschetov po cennym bumagam, dissertacija na soiskanie uchenoj stepeni kandidata jekonomicheskih nauk, Finansovaja akad-emija pri Pravitel'stve Rossijskoj Federacii, Moskva, 2008, 228 pp.

Дата поступления статьи в редакцию 30.03.2017, принята к публикации 5.05.2017.

_08.00.12 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ, СТАТИСТИКА_

08.00.12 УДК 330.1

МЕТОДОЛОГИЯ ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО БУХГАЛТЕРСКОГО СУЖДЕНИЯ

© 2017

Фролова Ольга Алексеевна, доктор экономических наук, профессор Макарычев Владимир Алексеевич, кандидат экономических наук, доцент Данилова Екатерина Владимировна, магистрант экономического факультета

Нижегородский государственный инженерно-экономический университет, Княгинино

Аннотация

Введение. Любая коммерческая организация преследует цель получения положительного финансового результата в виде прибыли. Главным специалистом организации, от которого зависит эффективность функционирования, результаты ее работы в абсолютном и относительном выражении, является бухгалтер.

Материалы и методы. В законодательной базе Российской Федерации не отражается определение понятия «профессиональное бухгалтерское суждение», однако в действительности часто возникают непредвиденные обстоятельства и ситуации, требующие немедленного вмешательства бухгалтера для решения поставленной проблемы, а именно его компетентного мнения. У российских и зарубежных ученых есть определенные сходства в трактовке профессионального бухгалтерского суждения. Разработанная авторами классификация профессионального бухгалтерского суждения на разнообразные признаки дает возможность более подробно раскрыть сущность данного понятия как непосредственного регулятора в принятии управленческих решений, способных оказать влияние на итоги деятельности компании.

Результаты. Многообразие обстоятельств, возникающих в процессе деятельности хозяйствующего субъекта, подразумевает выделение дополнительных классификационных признаков, которые наиболее полно бы отражали сущность профессионального суждения. Мы на основании вышеприведенных классификационных признаков предлагаем выделение таких категорий, как форма собственности и наличие профессиональных компетенций. Проанализировав разнообразные подходы российских авторов к понятию и классификации профессионального суждения, сформулировано определение данного понятия.

Обсуждение. На основании подходов российских и зарубежных ученых было представлено авторское определение профессионального бухгалтерского суждения. Профессиональное суждение - это высказанное мнение бухгалтера, которое основывается на профессиональных компетенциях, опыте профессиональной деятельности, квалификации, специфических особенностей организации, ее формы собственности при возникновении трудноразрешимых обстоятельств, требующих его немедленного вмешательства.

Заключение. Руководство организации и пользователи должны понимать, что достигнуть «идеального» качества бухгалтерской финансовой отчетности невозможно. Оно всегда является результатом компромиссного решения, принятого в отношении качественных характеристик отчетности и их ограничений, что также можно рассматривать как одно и проявлений рисков профессионального бухгалтерского суждения.

Ключевые слова: профессиональное суждение бухгалтера, профессиональные компетенции, учетная политика, финансовые результаты, формы собственности организации.

Для цитирования: Фролова О. А., Макарычев В. А., Данилова Е. В. Методология профессионального бухгалтерского суждения // Вестник НГИЭИ. 2017. № 6 (73). С. 116-123.

METHODOLOGY OF PROFESSIONAL ACCOUNTING JUDGMENT

© 2017

Frolova Olga Alekseevna, doctor of economic sciences, professor Makarychev Vladimir Alekseevich, candidate of economic Sciences, associate professor Danilova Ekaterina Vladimirovna, postgraduate of the economic faculty

Nizhny Novgorod State University of Engineering and Economics, Knyaginino

Annotation

Introduction. Any commercial organization pursues the aim of obtaining positive financial result in the form of profit. The chief specialist of the organization on whom efficiency of functioning, results of its work in absolute and relative expression depends is the accountant.

Materials and methods. In the legislative base of the Russian Federation definition of a concept of «professional accounting judgment» is not reflected, however actually often there are unforeseen circumstances and situations demanding immediate intervention of the accountant for the solution of the put problem, namely his competent opinion. The Russian and foreign scientists have certain similarities in an interpretation of professional accounting judgment. The classification of professional accounting judgment developed by authors on various signs gives the chance in more detail to disclose essence of this concept as the direct regulator in adoption of the administrative decisions capable to exert impact on results of activity of the company.

Results. The variety of the circumstances arising in the course of activity of economic entity means allocation of additional classification signs most of which fully would reflect essence of professional judgment. We on the basis of the above-stated classification signs offer allocation of such categories as form of ownership and existence of professional competences. Having analysed various approaches of the Russian authors to a concept and classification of professional judgment, definition of this concept is formulated.

Discussion. On the basis of approaches of the Russian and foreign scientists it was presented author's definition of professional accounting judgment. Professional judgment is the expressed opinion of the accountant which is based on professional competences, experience of professional activity, qualification, specific features of the organization, its form of ownership at emergence of the stubborn circumstances demanding its immediate intervention.

Conclusion. The management of the organization and users have to understand that it is impossible to reach «ideal» quality of accounting financial statements. It is always result of the compromise solution made on qualitative characteristics of the reporting and their restrictions that can also be considered as one and manifestations of risks of professional accounting judgment.

Keywords: accounting policy, professional judgement of the accountant, forms of ownership organization, professional competence, financial results.

Введение

Любая коммерческая организация преследует цель получения положительного финансового результата в виде прибыли.

Главным специалистом организации, от которого зависит эффективность функционирования, результаты ее работы в абсолютном и относительном выражении, является бухгалтер [20, с. 111].

Профессионализм бухгалтера при возникновении проблем, связанных с подготовкой учетной политики, как основного внутреннего документа организации дает возможность повысить финансовые результаты на долгосрочную перспективу [3, с. 24].

Самым важным документом, от которого зависит конечный итог работы организации, является учетная политика, так как именно в ней отражаются основные положения, на основании которых организация осуществляет свою деятельность. Данный внутренний документ является итогом профессионального мнения бухгалтера. Вопрос выбо-

ра значений определенных характеристик учетной политики заключается в недостаточной компетентности бухгалтера, недостатка практической деятельности, отсутствии опыта работы [9, с. 128].

Так как учетная политика утверждается при организации хозяйствующего субъекта, очень важно обратить внимание на основные моменты, которые могут повлиять на дальнейшее функционирование организации и влияние этого документа на финансовую устойчивость, финансовое состояние и финансовые результаты деятельности в виде положительного итога. Поэтому начальный этап функционирования организации является весьма значительным для всего предприятия в целом. По нашему мнению, именно на первоначальном этапе осуществления деятельности руководство в лице директора (управляющего) организации должно проявить предприимчивость и инициативу в процессе моделирования различных вариантов учетной политики с учетом отраслевой деятельности организации, формы собственности и направлений

развития. С помощью данных действий можно объективно оценить влияние того или иного критерия на полезность бухгалтерской информации [19, с. 24].

Нельзя не отметить, что мнение специалиста и его решение в определенных обстоятельствах, а также при формировании бухгалтерской отчетности играет значительную роль. В первую очередь это зависит от оценки бухгалтера при отражении бухгалтерской информации относительно элементов бухгалтерской отчетности. Применяемые варианты оценок приводят к изменению значений элементов бухгалтерского баланса, а также варьированию показателей активов и обязательств экономического субъекта [4, с. 97].

Кроме того, бухгалтерский работник высказывает свое мнение относительно отдельных элементов учетной политики, учитывая качественные характеристики отчетной информации, отдавая предпочтение какой-либо из них. Но в процессе работы организации возникают различного рода трудноразрешимые ситуации (неопределенность, неясность), которые могут поставить бухгалтера в затруднительное положение [1, с. 136].

Не все проблемы, с которыми может столкнуться предприятие, могут находить свое отражение в правилах по бухгалтерскому учету, поэтому возникает огромная необходимость в качественном принятии решения относительно выбора вариантов оценки объектов по бухгалтерскому учету затем, чтобы отразить итоговую информацию в бухгалтерской финансовой отчетности, тем самым определяя необходимость применения компетентного мнения специалиста.

Материалы и методы

Если рассматривать практическую сторону данного вопроса, можно утверждать, что неточность событий, с которыми может столкнуться организация в лице руководителя или бухгалтера, коренным образом могут изменить состояние организации в целом. Это приобретает зависимость от обилия переменных факторов, в частности изменение законодательной и правовой базы, специфические особенности предприятия, изменение целевых установок и т. п. Основными видами неопределенностей являются момент совершения хозяйственной операции, оценка объектов бухгалтерского учета, существенность информации при принятии пользователями решений в отношении данного хозяйствующего субъекта [16, с. 291].

Мнение специалиста является неотъемлемой частью решения проблемы.

В существующей законодательной базе не отражается определения понятия «профессиональное бухгалтерское суждение», однако в действительности часто возникают непредвиденные обстоятельства и ситуации, требующие немедленного вмешательства бухгалтера для решения поставлен-

ной проблемы, а именно его компетентного мнения. Суждение необходимо для того, чтобы точно определить механизм разрешения определенных вопросов при внезапном стечении обстоятельств. Опираясь только на правила по бухгалтерскому учету, бухгалтер не сможет успешно контролировать работу организации и ее результаты.

Так как отсутствует четкость в понимании профессионального суждения бухгалтера, большая часть российских ученых уже выработали определение данного понятия [8, с. 107].

Российские и зарубежные ученые сходятся в трактовке профессионального бухгалтерского суждения. Генералова Н. В. опирается на отождествление бухгалтерским работником абсолютно всех фактов хозяйственной жизни при отсутствии каких-либо правил, направленных на помощь бухгалтеру при принятии решений в условиях неясности [2, с. 56]. Соколов Я. В. делает упор на полезность мнения для описания хозяйственной ситуации одновременно с принятием эффективных внутриор-ганизационных решений [17, с. 53]. С точки зрения Казанниковой Е. В. это мнение, сформированное на основе теории достоверного и добросовестного взгляда на работу организации, основной целью которого является критерий качества сведений, на основе которых пользователь принимает решение [6, с. 7]. Лианский М. Е. констатирует это понятие, как механизм управления бухгалтерского учета при условии формирования информации о финансовом состоянии и финансовых результатах хозяйствующего субъекта [10, с. 72]. С точки зрения Рассказо-вой-Николаевой С. А. профессиональное бухгалтерское суждение - это способность принимать решения при возникновении различного рода проблем, за которое бухгалтер впоследствии должен нести ответственность [14, с. 44]. По нашему мнению, трактовка Рассказовой-Николаевой С. А., в полной мере выражает смысл данного понятия, как инструмента регулирования финансовых результатов организации. Слободняк И. А. выдвигает на первый план знания, подготовку и опыт специалиста [15, с. 67].

Развитие компетентного суждения бухгалтера находится под воздействием различных факторов, а именно: образование бухгалтера, уровень квалификации, знания в области законодательной и нормативной базы, опыт работы в определенной отрасли, сложившаяся учетная практика и др. [11, с. 188].

Значимость данного понятия и механизм его использования на сегодняшний день находит отражение в классификации бухгалтерских суждений, предложенных З. С. Туяковой, Е. В. Саталкиной.

Учеными была предложена группировка профессионального суждения по категории специалистов, так как именно они являются связующим звеном между понятиями «учетная политика» и

«финансовые результаты». Также была представлена классификация по назначению информации в зависимости от заинтересованных лиц (собственники организации, контролирующие органы, контрагенты) и по назначению самого профессионального суждения. Авторы обращают внимание на сроки реализации принятия бухгалтером решения в отношении отдельных элементов учетной политики, а именно стратегического и тактического характера. С нашей точки зрения, важным классификационным признаком является влияние на эффективность предпринимательской деятельности, так как именно итоговые показатели работы хозяйствующего субъекта являются одним из условий успешной деятельности [18, с. 90].

Разработанная авторами дифференциация профессионального бухгалтерского суждения на разнообразные признаки дает возможность более подробно раскрыть сущность данного понятия как непосредственного регулятора в принятии управленческих решений, способных оказать влияние на итоги деятельности компании.

На наш взгляд, немаловажным также являются авторские разработки, предложенные Губай-дуллиной А. Р. Автор выделяет новый классификационный признак степени влияния на показатели, характеризующие финансовое состояние по группам краткосрочного, долгосрочного влияния, отсутствия влияние на показатели. Мы считаем, что данный классификационный признак характеризует компетентность бухгалтера как профессионала, ведь именно он принимает решение по отдельным критериям учетной политики, а как это будет влиять на эффективность работы организации, покажет время [5, с. 14]. Губайуллина А. Р. обращает внимание на временные периоды формирования бухгалтерского суждения. Выделяются группы бухгалтерских суждений в отношении степени риска искажения или нераскрытия существенной информации, которые, несомненно, являются актуальными в настоящее время.

Автор основывался на том, что развитие конкретной организации и соответственно сложившейся учетной системы предопределяется особенностью ее деятельности, порядком нормативного регулирования, а также компетентным мнением бухгалтера.

Хотелось бы выделить тот факт, что некоторые признаки в вышеперечисленных классификациях имеют схожие черты, в частности, действие бухгалтерского суждения на результативность функционирования, а также признак периодичности в отношении подготовки и формирования учетной политики.

Результаты

Многообразие обстоятельств, возникающих в процессе деятельности хозяйствующего субъекта, подразумевает выделение новых классификацион-

ных группировок, которые наиболее полно бы отражали сущность профессионального суждения. Мы на основании вышеприведенных классификационных признаков предлагаем выделение таких категорий, как форма собственности и наличие профессиональных компетенций.

Многие российские и зарубежные авторы выделяют три основных формы собственности: частную, государственную и смешанную.

Основной целью коммерческой организации является получение выгоды в виде чистой прибыли и ее разделение между учредителями организации. Некоммерческие организации занимаются общественными проблемами.

Понятие «прибыли» в некоммерческой организации не существует. Однако существуют «целевые финансы», которые направляются на решение социальных проблем и не распределяются между работниками организации.

Таким образом, можно сделать вывод, что организации частного сектора преследуют цель получить как можно больше прибыли и платить при этом меньше налогов. Государственные же организации такую цель не преследуют.

Еще одним важнейшим отличием коммерческих и некоммерческих организаций является штат сотрудников. В организации с коммерческой направленностью работают сотрудники по гражданско-правовым и трудовым договорам, проходят практику студенты из различных образовательных учреждений, также могут осуществлять деятельность наемные рабочие.

В деятельности социальных, религиозных, благотворительных и других учреждениях некоммерческого характера, кроме вышеперечисленных работников, также принимают участие волонтеры, добровольцы и сами участники, поэтому бухгалтеру стоит обратить внимание на создание или отсутствие резерва на оплату отпусков, потому что данный элемент может существенно изменить итоги работы организации.

Опираясь на это, бухгалтер на основании профессиональных компетенций, приобретенных знаний и умений, опыта профессиональной деятельности, должен среди множества вариантов найти наиболее подходящий в зависимости от формы собственности данной организации

Немаловажным представляется выделение такого классификационного признака, как наличие профессиональных компетенций у бухгалтера.

В соответствии с Кодексом этики профессиональных бухгалтеров, бухгалтерский профессионализм выражается в сохранении и увеличении умений и подготовки работника, которые основываются на современных теоретических и практических достижениях в области бухгалтерского учета. Оказывая услуги, связанные со спецификой своей деятельности, бухгалтеру необходимо опираться на

определенные стандарты (технические, профессиональные) [7].

Одним из них является Профессиональный стандарт «Бухгалтер», в котором четко прописаны трудовые функции бухгалтера, которыми он обязан владеть при осуществлении профессиональной деятельности, в частности: работа с первичными документами, учетными регистрами, компьютерными программами, знание законодательным норм, практика применения законодательных актов и др. К руководителям финансово-экономических и административных подразделений, бухгалтерам, специалистам по финансам и кредитам, и служащим, занятым бухгалтерскими операциями, предъявляются требования различного уровня. Это в первую очередь зависит от образования и опыта практической работы работника [13].

Выпускники вузов в соответствии с Приказом Министерства образования и науки РФ от 12 ноября 2015 г. № 1327 «Об утверждении федерального государственного образовательного стандарта высшего образования по направлению подготовки 38.03.01 Экономика (уровень бакалавриата)» должны обладать всевозможными профессиональными компетенциями. Именно это и является фундаментальной основой зарождения профессиональных качеств бухгалтера, которые в дальнейшем будут находить свое отражение в утвержденной учетной политике и, в конечном счете, итогах финансовой деятельности предприятия [12].

При принятии важных решений огромное значение имеет не только квалификация бухгалтера и уровень его подготовки, но и личностные качества бухгалтера как человека. На наш взгляд, работник бухгалтерии должен обладать таким главным качеством, как ответственность за принятые решения. В данном случае следует упомянуть, что международные стандарты финансовой отчетности основываются на принципах и главным образом делается упор на мнение бухгалтера, за которое он в дальнейшем несет ответственность. В российском законодательстве предусмотрены правила, в соответствии с которым бухгалтерский работник должен поступать определенным образом, а ответственность в конечном итоге лежит на руководителе организации. Это является одной из причин введения понятия профессионального суждения в законодательную базу РФ. Нельзя не отметить такие качества, как педантичность и стрессоустойвость бухгалтера, так как они являются одним из регуляторов точности, четкости и правильности проделанной работы. Организованность, дисциплинированность и аккуратность не уступают другим личным качествам бухгалтера. Такой сотрудник не опаздывает, заработная плата вдается вовремя, отчетность сдается в заданные сроки. Если личностные качества бухгалтера производят положительное впечатление, но не хватает профессионализма,

то правильным решением будет помощь в повышении квалификации, профессиональных способностях, переподготовке, но в этом случае решение будет принимать руководитель организации.

Проанализировав разнообразные подходы российских авторов к понятию и классификации профессионального суждения, сформулировано авторское определение данного понятия.

Бухгалтер, подготавливая учетную политику, должен принимать во внимание интересы всех пользователей, учитывая при этом нормативные указания и существующие стандарты по бухгалтерскому учету. Именно от решений, которые они будут принимать в отношении хозяйствующего субъекта, будет зависеть результативность его деятельности [21].

Обсуждение

Так как в процессе деятельности возникают различные трудноразрешимые ситуации, мы считаем, что нужно дополнить классификацию как минимум на два признака, которые были нами предложены на основании вышерассмотренных классификаций в таблице 1.

Таблица 1 - Авторская классификация профессиональных суждений бухгалтера

№ п/п Признак Группировка

1 Форма собственности организации Государственная, частная, смешанная

2 Наличие профессиональных компетенций Присутствуют, отсутствуют частично, отсутствуют полностью

Данные признаки в полной мере направлены на раскрытие содержимого анализируемого понятия, а также дают представление о причинах, которые существенным образом могут сконцентрировать внимание бухгалтера на конкретной ситуации,

поменять его решение в противоположную сторону.

На основании этого мы предлагаем авторскую разработку, касающуюся трактовки данного термина.

Профессиональное суждение - это высказанное мнение бухгалтера, которое основывается на профессиональных компетенциях профессиональных стандартов, личностных качествах, опыте профессиональной деятельности, квалификации, специфических особенностей организации, ее формы собственности при возникновении трудноразрешимых обстоятельств, требующих его немедленного вмешательства.

Заключение

Администрация хозяйствующего субъекта в лице руководителя и бухгалтера, а также пользователи учетных и отчетных сведений должны понимать, что достигнуть безупречного качества бух-

галтерской финансовой отчетности невозможно, поскольку это всегда итог плодотворного взаимодействия относительно качественных элементов отчетности и их ограничений.

Мы считаем, присутствие компетентного мнения поможет в дальнейшем бухгалтеру эффективно контролировать и координировать деятельность организации, а также принимать важные решения в отношении сложившейся хозяйственной ситуации.

Профессиональный бухгалтер среди всевозможных способов выберет именно тот, который наиболее полно подходит для данной организации.

Но возникают ситуации, когда бухгалтер частично или полностью обделен профессиональными компетенциями. Соответственно, в данном случае не приходится говорить о профессиональном суждении бухгалтера, как неотъемлемой части эффективного функционирования организации. Деятельность данных экономических субъектов может быть убыточной или прекратиться вовсе.

По нашему мнению, представленные выше дополнительные авторские классификационные признаки являются актуальными в современных условиях функционирования организации, так как очень многое зависит от сложившейся формы собственности, которая может оказать противоречивое влияние на профессиональное суждение бухгалтера. Если обратить внимание на профессиональные компетенции, то можно с уверенностью утверждать, что они являются важным стратегическим ресурсом компании, стремящейся к устойчивому успеху на рынке.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. Андреева С. В. Рисковая составляющая профессионально суждения бухгалтера // Бизнес в законе. 2014.№ 4. С. 136-140.

2. Генералова Н. В. Профессиональное суждение и его применение при формировании отчетности, составленной по МСФО // Бухгалтерский учет. 2005. № 23. С. 54-61.

3. Гнетова Д. Н. Влияние практики применения учетной политики на финансовый результат СПК // Вестник Института экономики и финансов. 2013. № 4. С. 24-29.

4. Губайдуллина А. Р. Взаимосвязь профессионального суждения бухгалтера и качества финансовой отчетности // Международный бухгалтерский учет. 2014. № 9. С. 97-100.

5. Губайдуллина А. Р. Профессиональное суждение бухгалтера как инструмент формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности: авто-реф. дис. на соиск. учен. степ. канд. эконом. наук (08.00.12). Казанский (Приволжский) федеральный университет. Нижний Новгород. 2014. 23 с.

6. Казанникова Е. В. Профессиональное суждение бухгалтера в условиях стандартизации учета: автореф. дис. кандитата экономических наук. СПБ. 2007.

7. Вербина Г. Г. Социально-психологическая регуляция эмоциональных состояний предпринимателей в изменяющихся условиях экономической деятельности. Диссертация на соискание ученой степени кандидата психологических наук. Чебоксары. 2001. 164 с.

8. Кондраков Н. П. Учетная политика организации 2013 в целях бухгалтерского финансового, управленческого и налогового учета. М. : Проспект. 2013. 288 с.

9. Крутякова Т. Л. Учетная политика 2014: бухгалтерская и налоговая. М. : АйСи Групп. 2014. 208 с.

10. Лианский М. Е. Профессиональное суждение и бухгалтерская отчетность организации // Бухгалтерский учет. 2006. № 24. С. 71-72.

11. Никонова И. Ю. Значение профессионального суждения бухгалтера при формировании учетной политики // Вопросы современной науки и практики. 2012. № 2. С. 188-193.

12. Корнилов Д. А., Первышин М. Н., Корнилова Е. В. Выбор предпочтительного варианта потребительского инвестирования на основе метода анализа иерархий (МАИ) // Иннов: электронный научный журнал. 2016. № 4 (29). С. 8.

13. Погорелова Т. Г. Современные возможности выбора режима налогообложения деятельности крестьянских (фермерских) хозяйств // Аэко-номика: экономика и сельское хозяйство. 2016. № 4 (12). С. 17.

14. Рассказова-Николаева С. А. Обучение профессиональному суждению // Бухгалтерский учет. 2007. № 17. С. 44-50.

15. Слободняк И. А. Использование профессионального суждения при формировании учетно-аналитической информации о доходах организации для бухгалтерской управленческой отчетности // Международный бухгалтерский учет. 2011. № 27. С. 67-69.

16. Смирнова Е. А. Профессиональное суждение бухгалтера: понятие, сущность и содержание // Экономические науки. 2012. № 10. С. 291-293.

17. Соколов Я. В. Профессиональное суждение бухгалтера: итоги минувшего века // Бухгалтерский учет. 2001. № 12. С. 53-57.

18. Туякова З. С., Саталкина Е. В. Классификация профессионального суждения как современного инструментария бухгалтерского учета // Вестник ОГУ. 2010. № 1 (107). С. 90-97.

19. Мирзабекова М. Ю. Концептуальный подход к анализу устойчивости экономического роста в промышленности // В сборнике: Научные исследования и разработки. 2016. Сборник материалов IX Международной научно-практической конференции. 2016. С.767-774.

20. Халилова К. Ф. Профессиональное суждение главного бухгалтера при формировании учетной политики предприятия // Economy and Business. 2015. № 3. С. 111-113.

21. Щекин А. С. Понятие профессионального суждения бухгалтера и сфера его применения // Научное сообщество студентов XXI столетия. Экономические науки: сб. ст. по мат. XXVI междунар. студ. науч.-практ. конф. № 11 (26).

REFERENCES

1. Andreeva S. V. Riskovaja sostavljajushhaja professional'no suzhdenija buhgaltera (A risk component professionally judgments of the accountant), Biznes v zakone, 2014, No. 4, pp. 136-140.

2. Generalova N. V. Professional'noe suzhdenie i ego primenenie pri formirovanii otchetnosti, sostavlennoj po MSFO (Professional judgment and its application when forming the reporting made according to IFRS), Buhgal-terskij uchet, 2005, No. 23, pp. 54-61.

3. Gnetova D. N. Vlijanie praktiki prime-nenija uchetnoj politiki na finansovyj rezul'-tat SPK (Influence of practice of application of accounting policies on financial result of joint project company), Vestnik Instituta jekonomiki ifinansov, 2013, No. 4, pp. 24-29.

4. Gubajdullina A. R. Vzaimosvjaz' pro-fessional'nogo suzhdenija buhgaltera i kachestva fi-nansovoj otchetnosti (Interrelation of professional judgment of the accountant and quality of financial statements), Mezhdunarodnyj buh-galterskij uchet, 2014, No. 9, pp. 97-100.

5. Gubajdullina A. R. Professional'noe suzhde-nie buhgaltera kak instrument formiro-vanija buhgalter-skoj (finansovoj) otchetnosti, avtoref. dis. na soisk. uchen. step. kand. jekonom. nauk (08.00.12), Kazanskij (Privolzhskij) federal'nyj universitet, Nizhnij Novgorod, 2014, 23 pp.

6. Kazannikova E. V. Professional'noe suzhde-nie buhgaltera v uslovijah standartizacii ucheta, avtoref. dis. kanditata jekonomicheskih nauk, SPB, 2007.

7. Verbina G. G. Social'no-psihologicheskaja reguljacija jemocional'nyh sostojanij predprinimatelej v izmenjajushhihsja uslovijah jekonomicheskoj deja-tel'nosti, Dissertacija na soiskanie uchenoj stepeni kandi-data psihologicheskih nauk, Cheboksary, 2001, 164 pp.

8. Kondrakov N. P. Uchetnaja politika or-ganizacii 2013 v celjah buhgalterskogo finan-sovogo,

upravlencheskogo i nalogovogo ucheta (Accounting policies of the organization 2013 for accounting financial, management and tax accounting), M, Prospekt, 2013, 288 pp.

9. Krutjakova T. L. Uchetnaja politika 2014: buhgalterskaja i nalogovaja (Accounting policies of 2014: accounting and tax), M, AjSi Grupp, 2014, 208 pp.

10. Lianskij M. E. Professional'noe suzhdenie i buhgalterskaja otchetnost' organizacii (Professional judgment and accounting reports of the organization), Buhgalterskij uchet. 2006. No. 24. pp. 71-72.

11. Nikonova I. Ju. Znachenie professio-nal'nogo suzhdenija buhgaltera pri formirova-nii uchetnoj politiki (V alue of professional judgment of the accountant when forming accounting policies), Voprosy sovremennojnauk ipraktiki, 2012, No. 2, pp. 188-193.

12. Kornilov D. A., Pervyshin M. N., Kornilo-va E. V. Vybor predpochtitel'nogo varianta po-trebitel'skogo investirovanija na osnove metoda analiza ierarhij (MAI) (The choice of preferable option of consumer investment on the basis of the method of the analysis of hierarchies (MAH)), Innov: jelektronnyj nauchnyj zhurnal, 2016, No. 4 (29), pp. 8.

13. Pogorelova T. G. Sovremennye vozmozhnosti vybora rezhima nalogooblozhenija deja-tel'nosti krest'janskih (fermerskih) hozjajstv (Modern opportunities of the choice of the tax treatment of activity of peasant farms), Ajekonomika: jekonomika i sel'skoe hozjajstvo, 2016, No. 4 (12), C. 17.

14. Rasskazova-Nikolaeva S. A. Obuchenie pro-fessional'nomu suzhdeniju (Training in professional judgment), Buhgalterskij uchet, 2007, No. 17, pp. 44-50.

15. Slobodnjak I. A. Ispol'zovanie pro-fessional'nogo suzhdenija pri formirovanii uchetno-analiticheskoj informacii o dohodah organizacii dlja buhgalterskoj upravlencheskoj otchetnosti (Use of professional judgment when forming registration and analytical information on the income of the organization for accounting administrative reports), Mezhdunarodnyj buhgalterskij uchet, 2011, No. 27, pp. 67-69.

16. Smirnova E. A. Professional'noe suzhdenie buhgaltera: ponjatie, sushhnost' i soderzhanie (Professional judgment of the accountant: concept, essence and contents), Jekonomicheskie nauki, 2012, No. 10, pp. 291-293.

17. Sokolov Ja. V. Professional'noe suzh-denie buhgaltera: itogi minuvshego veka (Professional judgment of the accountant: results of the past century), Buh-galterskij uchet, 2001, No. 12, pp. 53-57.

18. Tujakova Z. S., Satalkina E. V. Klassi-fikacija professional'nogo suzhdenija kak so-vremennogo instrumentarija buhgalterskogo ucheta (Classification of professional judgment as modern tools

of accounting), Vestnik OGU, 2010, No. 1 (107), pp. 90-97.

19. Mirzabekova M. Ju. Konceptual'nyj podhod k analizu ustojchivosti jekonomicheskogo rosta v promyshlennosti (Conceptual approach to the analysis of stability of economic growth in the industry), V sbornike: Nauchnye issledovanija i razrabotki. 2016. Sbornik materialov IX Mezhdunarodnoj nauchno-prakticheskoj konferencii, 2016, pp. 767-774.

20. Halilova K. F. Professional'noe suzhdenie glavnogo buhgaltera pri formirova-nii uchetnoj politiki predprijatija (Professional judgment of the chief ac-

countant when forming accounting policies of the enterprise), Economy and Business, 2015, No. 3, pp. 111-113.

21. Shhekin A. S. Ponjatie professional'nogo su-zhdenija buhgaltera i sfera ego primenenija (Concept of professional judgment of the accountant and sphere of its application), Nauchnoe soobshhestvo studentov XXI sto-letija. Jekonomicheskie nauki: sb. st. po mat. XXVI mezhdunar. stud. nauch.-prakt. konf, No. 11 (26).

Дата поступления статьи в редакцию 16.04.2017. принята к публикации 28.05.2017.

08.00.14 МИРОВАЯ ЭКОНОМИКА

08.00.14 УДК 339.9

ФОРМИРОВАНИЕ МЕХАНИЗМОВ РАЗВИТИЯ ЭЛЕКТРОЭНЕРГЕТИЧЕСКОЙ ОТРАСЛИ

РЕСПУБЛИКИ КАЗАХСТАН В ПЕРИОД ФОРМИРОВАНИЯ ОБЩЕГО РЫНКА ЭЛЕКТРИЧЕСКОЙ ЭНЕРГИИ ЕВРАЗИЙСКОГО ЭКОНОМИЧЕСКОГО СОЮЗА

© 2017

Гибадуллин Артур Артурович, кандидат экономических наук, ассистент кафедры «Экономики в энергетике и промышленности»

Национальный исследовательский университет «МЭИ», Москва

Аннотация

Введение. Статья посвящена анализу электроэнергетической отрасли Республики Казахстан в период становления наднационального электроэнергетического рынка.

Материала и методы. Вопросы интеграции современных национальных экономик в мировое хозяйственное пространство в последние годы становятся актуальным и необходимым процессом. Бывшие республики Советского Союза в недавнем прошлом развивались как единый организм, но после обретения независимости страны начали самостоятельно определять повестку дня, несмотря на сложившиеся особенности отраслевого комплекса государства. Образовавшаяся невозможность в решении ряда региональных и глобальных проблем подтолкнула страны к созданию интеграционных союзов, одним из которых стал Евразийский экономический союз Армении, Беларуси, Казахстана, Кыргызстана и России. В рамках данного альянса было принято решение о формировании Общего рынка электрической энергии. На основе экономико-статистических, сравнительных и логических методов автором исследования была предпринята попытка анализа электроэнергетической отрасли Республики Казахстан и выявления ее особенностей.

Результаты. Показано, что электроэнергетика Республики Казахстан подверглась реформированию и на рынке образовалась конкуренция, однако монопольные виды деятельности остались под контролем государства.

Обсуждение. Производство электрической энергии осуществляется на 119 электростанций, при этом большая часть из них работает на угле, что, с одной стороны, приносит дополнительную прибыль компаниям, с другой стороны, угольные электростанции негативно влияют на окружающую среду. Представленный электроэнергетический баланс Республики Казахстан свидетельствует об удовлетворении потребностей потребителей региона собственной энергией, а увеличивающиеся показатели организаций в отрасли отражают развитие электроэнергетики республики, в том числе за счет появления возобновляемой генерации.

Заключение. В завершении статьи представлены основные плюсы от участия Республики Казахстан в Общем рынке электрической энергии Евразийского экономического союза и направления повышения конкурентоспособности электроэнергетической отрасли Республики Казахстан на глобальном рынке электрической энергии.

Ключевые слова: Евразийский экономический союз, интеграция, Общий рынок электрической энергии, показатели производства и потребления, развитие, структура отрасли, топливно-энергетические ресурсы, электрические станции республики, электроэнергетика Республики Казахстан, электроэнергетическая отрасль.