Доверительное управление имуществом: гражданско-правовая характеристика договора, особенности бухгалтерского учета и налоговые аспекты

ДОВЕРИТЕЛЬНОЕ УПРАВЛЕНИЕ ИМУЩЕСТВОМ: ГРАЖДАНСКО-ПРАВОВАЯ ХАРАКТЕРИСТИКАДОГОВОРА, ОСОБЕННОСТИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И НАЛОГОВЫЕАСПЕКТЫ

Ю. М. ЛЕРМОНТОВ, консультант Минфина России

Гражданско-правовые отношения

Общая правовая характеристика. Терминология. Доверительные правоотношения гл. 53 Гражданского кодекса РФ (ГК РФ) урегулированы как обязательственные, вытекающие из соглашения, и, соответственно, как самостоятельный вид договора — доверительного управления имуществом.

В соответствии с п. 1ст. 1012 ГК РФ по договору доверительного управления имуществом одна сторона (учредитель управления) передает другой стороне (доверительному управляющему) на определенный срок имущество в доверительное управление, а другая сторона обязуется осуществлять управление этим имуществом в интересах учредителя управления или указанного им лица (выгодоприобретателя).

Передача имущества в доверительное управление не влечет перехода права собственности на него к доверительному управляющему, и последний обязан во всех сделках с третьими лицами указывать, что он действует в качестве доверительного управляющего, т.е. подчеркивая тем самым, что данная сделка совершается не в его личных интересах, а в интересах третьего лица. Несмотря на это, доверительный управляющий не является представителем, поскольку не являются представителями лица, действующие хотя и в чужом интересе, но от своего имени, как это установлено в гл. 10 ГК РФ «Представительство. Доверенность».

По общему правилу, отношения по договору доверительного управления имуществом носят фидуциарный, доверительный характер.

Фидуциарные отношения характеризуются особым доверием, оказываемым учредителем доверительной собственности доверительному собственнику или управляющему как лицу, которое способно, по его мнению, осуществлять права на определенное имущество. Особому доверию корреспондирует концепция фидуциарного обязательства, возникающего в случае, когда одно лицо действует исключительно в интересах другого лица.

При осуществлении своих прав и исполнении обязанностей доверительный управляющий должен действовать добросовестно и тем способом, который является наилучшим с точки зрения интересов лиц, назначенных выгодоприобретателями в соответствии с договором доверительного управления. Исключительное право определять, какой способ действий при осуществлении названных прав и исполнении обязанностей является оптимальным для интересов выгодоприобретателей бенефициаров, принадлежит доверительному управляющему.

Договор доверительного управления реальный. Он считается заключенным с момента передачи имущества в доверительное управление.

Если предметом договора является недвижимое имущество, то он подлежит государственной регистрации и считается заключенным с момента его регистрации.

Договор доверительного управления бывает как возмездным, так и безвозмездным.

Если он возмездный, то в нем должны быть определены размер и форма вознаграждения. Если доверительный управляющий — предприниматель,

то договор всегда возмездный. Если форма и размер вознаграждения не определены, то такой возмездный договор считается незаключенным.

Договор доверительного управления является безвозмездным в случае, если в законе или в договоре это прямо указано (опека).

Возмездный договор доверительного управления — взаимный (двусторонне обязывающий).

Безвозмездный договор доверительного управления — односторонне обязывающий, так как учредитель не имеет обязательств.

Данный договор носит свободный характер. Исключение: доверительное управление по основаниям, предусмотренным в законе (ст. 1026 ГК РФ):

— при назначении опеки, попечительства (ст. 38ГКРФ);

— при признании гражданина безвестно отсутствующим;

— при патронаже;

— в наследственных правоотношениях при завещании — душеприказчик;

— при ликвидации юридического лица — у конкурсного управляющего.

Указанный перечень не закрытый.

Пунктом Зет. 1012 ГК РФ установлено, что сделки с переданным в доверительное управление имуществом доверительный управляющий совершает от своего имени, указывая при этом, что он действует в качестве такого управляющего. Это условие считается соблюденным, если при совершении действий, не требующих письменного оформления, другая сторона информирована об их совершении доверительным управляющим в этом качестве, а в письменных документах после имени или наименования доверительного управляющего сделана пометка «Д. У. ».

При отсутствии указания о действии доверительного управляющего в этом качестве доверительный управляющий обязывается перед третьими лицами лично и отвечает перед ними только принадлежащим ему имуществом.

Перечень имущества, которое возможно передать в доверительное управление, содержится в ст. 1013 ГК РФ. В силу п. 1 данной статьи объектами доверительного управления могут быть предприятия и другие имущественные комплексы, отдельные объекты, относящиеся к недвижимому имуществу, ценные бумаги, права, удостоверенные бездокументарными ценными бумагами, исключительные права и другое имущество.

Не могут быть самостоятельным объектом доверительного управления деньги, за исключением случаев, предусмотренных законом (п. 2ст. 1013 ГК РФ).

Так, согласно п. 3 ч. 2ст. 5 Федерального закона от 02.12.1990 № 395-1 «О банках и банковской деятельности» кредитная организация вправе осуществлять доверительное управление денежными средствами и иным имуществом по договору с физическими и юридическими лицами.

В силу ст. 5 Федерального закона от 22.04.1996 № 39-Ф3 «О рынке ценных бумаг» деятельностью по управлению ценными бумагами признается деятельность по доверительному управлению ценными бумагами, денежными средствами, предназначенными для совершения сделок с ценными бумагами и (или) заключения договоров, являющихся производными финансовыми инструментами.

Профессиональный участник рынка ценных бумаг, осуществляющий деятельность по управлению ценными бумагами, именуется управляющим.

При применении п. 2ст. 1013 ГКРФследуетучи-тывать позицию, изложенную в постановлении ФАС Поволжского округа от 01.10.2002 № А65-15242/01-СГЗ-13/33. Поскольку дебиторская задолженность представляет собой имущество в виде совокупности принадлежащих кредитору прав (требований) по неисполненным денежным обязательствам третьих лиц, а не деньги как таковые, то суд пришел к выводу об отсутствии оснований считать договор не соответствующим п.2ст. 1013 ГК РФ.

Как отметил ФАС Московского округа в постановлении от 30.01.2001 № КГ-А41/112-01, если исходить из того, что стороны предполагали передачу в доверительное управление денежных средств, полученных управляющим по исполнительному листу или от реализации права на их получение, то такой договор ничтожен в силу пункта 2 ст. 1013 ГКРФ.

В силу п. 3 ст. 1013 ГК РФ имущество, находящееся в хозяйственном ведении или оперативном управлении, не может быть передано в доверительное управление. Передача в доверительное управление имущества, находившегося в хозяйственном ведении или оперативном управлении, возможна только после ликвидации юридического лица, в хозяйственном ведении или оперативном управлении которого имущество находилось, либо прекращения права хозяйственного ведения или оперативного управления имуществом и поступления его во владение собственника по иным предусмотренным законом основаниям.

Учитывая данную норму, Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в постановлении от 09.04.2008 № 17АП-1346/2008-ГК указал, что представленные муниципальным унитарным предприятием — управляющей компанией в жилищно-коммунальном хозяйстве договоры управления

многоквартирным домом являются ничтожными, недействительными сделками. На данные договоры предприятие сослалось в обоснование статуса управляющей организации и в доказательство управления многоквартирным домом, однако суд установил, что они по содержанию относятся к договорам доверительного управления.

Пунктом 2ст. 296 ГК РФ установлено, что собственник имущества вправе изъять излишнее, неиспользуемое или используемое не по назначению имущество, закрепленное им за казенным предприятием или учреждением либо приобретенное казенным предприятием или учреждением за счет средств, выделенных ему собственником на приобретение этого имущества. Имуществом, изъятым у казенного предприятия или учреждения, собственник этого имущества вправе распорядиться по своему усмотрению.

Доверительные управляющие осуществляют управление ценными бумагами и денежными средствами клиентов от своего имени за вознаграждение в течение определенного срока. В соответствии со ст. 1013 ГК РФ денежные средства не могут быть самостоятельным объектом доверительного управления. Поэтому следует уточнить, что речь здесь идет только о денежных средствах, предназначенных для инвестирования в ценные бумаги и полученных в процессе управления ценными бумагами.

Отношения, связанные с привлечением денежных средств и иного имущества путем размещения акций или заключения договоров доверительного управления в целях их объединения и последующего инвестирования в соответствующие объекты, а также с управлением (доверительным управлением) имуществом инвестиционных фондов, учетом, хранением имущества инвестиционных фондов и контролем за распоряжением указанным имуществом, регулируются Федеральным законом от 29.11.2001 № 156-ФЗ «Об инвестиционных фондах».

Стороны. Учредитель управления и доверительный управляющий. Сторонами договора доверительного управления имуществом являются учредитель управления (как правило, собственник имущества) и доверительный управляющий, который обязан управлять переданным ему имуществом в интересах учредителя управления (выгодоприобретателя). В этом основная особенность данного договора.

Специальных требований к сторонам договора доверительного управления имуществом законодательство не предъявляет.

В силу ст. 1014 ГК РФ учредителем доверительного управления является собственник имущества, а в случаях, предусмотренных ст. 1026 ГК РФ, другое лицо.

Передача имущества в доверительное управление не влечет перехода права собственности на него к доверительному управляющему, а сам учредитель управления в силу ст. 1014 ГК РФ должен являться собственником этого имущества.

В случаях, предусмотренных законом, в роли учредителя управления, а следовательно, стороны по договору вправе выступить не сам собственник, а другое лицо — орган опеки и попечительства (ст. 38, 42, 43 ГК РФ), нотариус или исполнитель завещания (душеприказчик) (ст. 1173 ГК РФ) и др. Однако и в этих случаях учредитель управления действует в интересах самого собственника или указанного им третьего лица (п. 4ст. 209 ГК РФ).

В роли учредителя управления, не являющегося собственником имущества, может выступить и обладатель исключительного права, а также обязательственного права, удостоверенного бездокументарной ценной бумагой (ст. 1013 ГК). Сюда же следует отнести лицо, передавшее в доверительное управление те денежные средства, которые размещены в кредитной организации. Поскольку находящаяся на банковском счете сумма представляет собой обязательственное право требования, а не саму вещь, учредитель управления — вкладчик выступает в этом случае не как собственник, а как обладатель обязательственного права. Сказанное не влияет на объем его прав как учредителя доверительного управления. Они в данном случае близки по объему к правам собственника.

Передать в доверительное управление государственное или муниципальное имущество может от лица собственника (Российской Федерации в целом, субъекта Российской Федерации, муниципального образования) лишь орган, уполномоченный собственником управлять его имуществом.

На доверительного управляющего, как правило, возлагаются следующие обязанности:

— управлять имуществом, переданным ему учредителем, в соответствии с указаниями, оговоренными в учредительном акте, и в интересах выгодоприобретателя, проявляя при этом необходимую меру заботливости. Отчуждать указанное имущество доверительный управляющий может, если это прямо разрешено емудоговором или законом;

— по первому же требованию бенефициара представить отчет по делам, относящимся к управлению имуществом;

— передать все полученные доходы и выгоды, если иное не предусмотрено в договоре.

В силу п. 1ст. 1015 ГК РФ доверительным управляющим может быть индивидуальный предприниматель или коммерческая организация, за исключением унитарного предприятия.

В случаях, когда доверительное управление имуществом осуществляется по основаниям, предусмотренным законом, доверительным управляющим может быть гражданин, не являющийся предпринимателем, или некоммерческая организация, за исключением учреждения.

Не могут исполнять функции доверительного управления — деятельности, направленной на извлечение прибыли, учреждения, органы государственной власти и местного самоуправления.

Единственное ограничение для физических лиц в отношении кандидатуры доверительного управляющего вытекает из нормы, сформулированной в п. Зет. 1015 ГК РФ, в соответствии с которой доверительный управляющий не может быть выгодоприобретателем по договору доверительного управления. Таким образом, назначить доверительным управляющим наследника нельзя.

В случае, когда наследование осуществляется по завещанию, в котором назначен исполнитель завещания, права учредителя доверительного управления принадлежат исполнителю завещания. Договор доверительного управления, в котором в качестве учредителя управления выступает исполнитель завещания (душеприказчик), по желанию участников договора может быть удостоверен нотариально.

Форма сделки. Пункт 1 ст. 1017 ГК РФ устанавливает требование, согласно которому договор доверительного управления движимым имуществом должен быть совершен в письменной форме. Стороны вправе не составлять единого письменного документа; достаточно, чтобы и оферта (предложение заключить договор), и акцепт соответствовали правилам пп. 2 и Зет. 434, ст. 435, 436 и п. Зет. 438 ГК РФ.

Заключение отдельных видов договоров доверительного управления имуществом имеет свои особенности. Так, договор доверительного управления паевым инвестиционным фондом заключается только как договор присоединения, который имеет стандартную форму (договор доверительного управления в этом случае именуется правилами доверительного управления ПИФ).

Индивидуальный договор доверительного управления денежными средствами заключается с кредитной организацией в порядке и в форме, предусмотренными ст. 1017 ГК РФ.

В отношении договоров доверительного управления общими фондами банковского управления (ОФБУ) следует отметить, что такие договоры могут заключаться либо как договоры присоединения (ст. 428 ГК), либо в порядке, предусмотренном ст. 1017 ГК РФ.

Существенные условия. Существенные условия договора доверительного управления имуществом урегулированы ст. 1016 ГК РФ.

В договоре доверительного управления имуществом должны быть указаны:

— состав имущества, передаваемого в доверительное управление;

— наименование юридического лица или имя гражданина, в интересах которых осуществляется управление имуществом (учредителя управления или выгодоприобретателя);

— размер и форма вознаграждения управляющему, если выплата вознаграждения предусмотрена договором;

— срок действия договора.

Состав передаваемого в доверительное управление имущества должен быть четко и подробно описан. Несогласование данного условия,так же, каки условий о сроке и форме вознаграждения, повлечет признание такого договора незаключенным.

В этом случае учредитель может обвинить управляющего в необоснованном обогащении. Но это сложно доказать, поэтому стоит согласовать условие о точном перечне передаваемого имущества, в том числе сумме денежных средств.

Срок управления не может превышать пяти лет. Законодатели ограничили его, чтобы защитить собственника. Без специального заявления сторон соглашение по окончании срока его действия будет в силе на тех же условиях.

Договор управления не может заключаться для совершения какого-либо разового действия, поскольку «природа доверительного управления предполагает длящийся характер отношений» (см., постановление ФАС Московского округа от 30.01.2001 № КГ-А41/112-01).

Имущество, переданное в доверительное управление, обособляется от другого имущества учредителя управления, а также от имущества управляющего (ст. 1018 ГК РФ). Эти объекты отражаются у доверительного управляющего на отдельном балансе, по ним он ведет самостоятельный учет.

Если управляющий получает в доверительное управление ценные бумаги от разных учредителей, то они могут объединить свои пакеты акций для передачи ему (ст. 1025 ГК РФ).

В доверительное управление может быть передано имущество, обремененное залогом, поскольку залогодатель остается его собственником и сохраняет возможность распоряжения им. Кроме того, дополнительный доход от выгодного использования имущества поможет собственнику выполнить свои обязательства перед залогодержателем. Законодатели установили, что управляющий

должен быть предупрежден о залоге. В противном случае он вправе потребовать в суде расторжения договора и выплаты вознаграждения за один год (п. 2ст. 1019 ГК РФ).

Бухгалтерский учет

Особенности ведения бухгалтерского учета при доверительном управлении имуществом закреплены приказом Минфина России от 28.11.2001 № 97н «Об утверждении Указаний об отражении в бухгалтерском учете организаций операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом».

Раскрытие информации, связанной с осуществлением договора доверительного управления имуществом, в составе пояснительной записки осуществляется в соответствии с правилами, установленными Положением по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» (ПБУ12/2010), утвержденным приказом Минфина России от 08.11.2010 № 143н.

Налоговые аспекты договора

Статьей 174.1 НК РФ установлены особенности исчисления и уплаты в бюджет налога на добавленную стоимость при осуществлении операций в соответствии с договором доверительного управления имуществом.

Главой 21 НК РФ не предусмотрено представление отдельной налоговой декларации по операциям реализации товаров при осуществлении доверительного управления имуществом.

Таким образом, доверительный управляющий, являющийся плательщиком НДС, обязан исчислить и уплатить НДС со всей выручки от реализации товаров (работ, услуг) в рамках договора доверительного управления имуществом.

Минфин России в письме от 09.11.2009 № 0307-11/289 пришел к выводу об отсутствии оснований для применения учредителем доверительного управления абз. 9 п. 4ст. 170 НК РФ в отношении НДС по услугам доверительного управляющего, осуществляющего в рамках договорадоверительно-го управления имуществом операции по приобретению и реализации ценных бумаг, и об отнесении к расходам по налогу на прибыль вознаграждения, выплаченного учредителем доверительного управления в пользу доверительного управляющего.

Как разъяснил Минфин России, в рамках договора доверительного управления имуществом учредитель доверительного управления передает доверительному управляющему денежные средс-

тва, а доверительный управляющий приобретает ценные бумаги и осуществляет операции по их реализации.

Таким образом, операции по реализации ценных бумаг, освобождаемые от налогообложения налогом на добавленную стоимость на основании подп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ, осуществляются налогоплательщиком, которым является доверительный управляющий, а не учредитель доверительного управления.

Минфин России в письме от 21.09.2009 № 0307-11/240 рассмотрел ситуацию, когда организация оказывает услуги по доверительному управлению закрытым паевым инвестиционным фондом недвижимости и ответил на вопрос о порядке принятия к вычету сумм НДС, предъявленных по товарам (работам, услугам), приобретаемым в целях их реализации в рамках договора доверительного управления, в случае отсутствия операций по реализации указан-ныхтоваров (работ, услуг, имущественныхправ).

Так, согласно ст. 174.1 НК РФ при совершении в рамках договора доверительного управления операций по реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) обязанности налогоплательщика НДС возлагаются на доверительного управляющего. Кроме того, доверительному управляющему предоставляются налоговые вычеты по товарам (работам, услугам, имущественным правам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, приобретаемым для осуществления операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), подлежащих налогообложению НДС.

Таким образом, по мнению финансового ведомства, если доверительным управляющим в течение налогового периода оказываются услуги по доверительному управлению закрытым паевым инвестиционным фондом недвижимости, а операции по реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) в рамках договора доверительного управления в этом налоговом периоде не осуществляются, то вычеты налога, предъявленного по товарам (работам, услугам), приобретаемым для указанных операций, производятся в общеустановленном порядке.

Особенности определения налоговой базы по налогу на прибыль участников договора доверительного управления имуществом определены в статье 276 НК РФ.

Минфин России в письме от 25.08.2009 № 0307-11/212 указывает на то, что суммы НДС по основным средствам, приобретенным доверительным управляющим для реализации услуг, признаваемых объектом налогообложения НДС, в соответствии

с договором доверительного управления имуществом паевого инвестиционного фонда, предоставляются доверительному управляющему в порядке, установленном п. Зет. 174.1 и ст. 172 НК РФ.

Минфин России в письме от 30.11.2005 № 0303-04/1/395 обратил внимание, что согласно п. 1 ст. 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов.

Учитывая, что гл. 25 НК РФ не установлено, что на доверительного управляющего возложены обязанности налогового агента, управляющий не может формировать налоговую базу и уплачивать за учредителя управления налог на прибыль за счет средств учредителя управления.

Минфин России в письме от 14.06.2005 № 03-03-01-04/2/103 обобщил, что исходя из положений пп. 2 и Зет. 276 НК РФ, положительный финансовый результат (прибыль), полученный по доверительному управлению имуществом, включается в состав доходов учредителя доверительного управления в рамках договора доверительного управления и учитывается при налогообложении прибыли в составе внереализационных доходов.

При этом расходы, связанные с осуществлением договора доверительного управления имуществом (включая амортизацию имущества, а также вознаграждение доверительного управляющего), не учитываются при определении финансового результата, а включаются в состав внереализационных расходов учредителя доверительного управления по самостоятельному основанию.

Учитывая изложенное, при определении суммы налога, удерживаемого с доходов учредителя доверительного управления, являющегося иностранной организацией, не осуществляющей деятельность через постоянное представительство в Российской Федерации, учитываются доходы в виде финансового результата по доверительному управлению имуществом.

Минфин России в письме от 25.11.2004 № 0303-01-04/1/153 заметил, что это положение действует и на момент окончания срока действия договора. Реализация (выбытие) инвестиционного пая облагается налогом в соответствии со ст. 280 НК РФ.

В статье 250 НК РФ установлен перечень внереализационных доходов налогоплательщика. Данный перечень является открытым.

Следовательно, доход от доверительного управления имуществом закрытого паевого инвестиционного фонда, получаемый от управляющей компании такого паевого инвестиционного

фонда, для целей налогообложения прибыли учредитель учитывает в составе внереализационных доходов.

Таким образом, расходы по приобретению имущества для закрытого паевого инвестиционного фонда, а также доходы и расходы, связанные со сдачей в аренду этого имущества, не формируют налоговую базу управляющей компании — доверительного управляющего для целей исчисления налога на прибыль.

Это указано в письме Минфина России от 29.05.2007 № 03-03-06/2/97.

В письме от 29.08.2008 № 03-03-06/1/484 Минфин России указал, что доход в виде процентов по денежным средствам, размещенным доверительным управляющим на депозитных счетах в кредитных организациях, признается доходом учредителя управления для целей налогообложения прибыли организаций.

Перечень расходов, связанных с осуществлением доверительного управления, является открытым. Следовательно, в их состав могут быть включены любые затраты доверительного управляющего, произведенные им непосредственно для исполнения данного договора и не подлежащие возмещению учредителем управления.

Учитывая изложенное, рассматриваемые расходы, понесенные доверительным управляющим при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода в виде вознаграждения, и произведенные им для исполнения договора доверительного управления имуществом, могут быть учтены им в составе расходов, связанных с осуществлением доверительного управления (в том случае, если они не возмещаются учредителем управления). При этом затраты должны соответствовать критериям расходов, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ.

Особенности ведения налогового учета доходов и расходов при исполнении договора доверительного управления имуществом предусмотрены ст. 332 НК РФ.

Управление ФНС России по г. Москве в письме от20.08.2007 № 09-07/078629@ обратило внимание, что согласно п. 2ст. 276 НК РФ доверительный управляющий обязан определять ежемесячно нарастающим итогом доходы и расходы по доверительному управлению имуществом и представлять учредителю управления (выгодоприобретателю) сведения о полученных доходах и расходах для их учета учредителем управления (выгодоприобретателем).

Следовательно, сумма вознаграждения, полученная доверительным управляющим от учредителя управления (доход от реализации), а также сумма расходов, понесенных в рамках исполнения

договора доверительного управления, если в договоре не предусмотрено возмещение указанных расходов учредителем доверительного управления, учитываются доверительным управляющим для целей налогообложения прибыли.

В соответствии со ст. 23 НК РФ в обязанности налогоплательщиков входит представление в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговых деклараций по тем налогам, которые они должны уплачивать. То есть в обязанности доверительного управляющего как налогоплательщика входит представление в соответствии со ст. 289 НК РФ в налоговый орган налоговой декларации по налогу на прибыль, показатели которой формируются с учетом полученных им доходов и осуществленных расходов в рамках договора доверительного управления имуществом.

В соответствии с п. 1ст. 1012 ГК РФ по договору доверительного управления имуществом одна сторона (учредитель управления) передает другой стороне (доверительному управляющему) на определенный срок имущество в доверительное управление, а другая сторона обязуется осуществлять управление этим имуществом в интересах учредителя управления или указанного им лица (выгодоприобретателя).

Объем сведений, которые обязан предоставлять доверительный управляющий учредителю для целей бухгалтерского учета, регламентируется Инструкцией № 63 «О порядке осуществления операций доверительного управления и бухгалтерском учете этих операций кредитными организациями

Российской Федерации», утвержденной приказом Банка России от 02.07.1997 № 02-287.

В письме от 02.03.2006 № 02-1-08/5Ш ФНС России обратила внимание, что нормы ст. 332 НК РФ применяются также к постоянному представительству иностранного юридического лица на территории Российской Федерации.

Особенности налогообложения налогом на имущество организаций имущества, переданного в доверительное управление, урегулированы в ст. 378 НК РФ. Налогоплательщиками по налогу на имущество организаций в отношении имущества, составляющего паевой инвестиционный фонд, являются организации, признаваемые учредителями доверительного управления.

Список литературы

1. Гражданский кодекс РФ (часть первая): Федеральный закон от 30.11.1994 № 51-ФЗ.

2. Гражданский кодекс РФ (часть вторая): Федеральный закон от26.01.1996 № 14-ФЗ.

3. Налоговый кодекс РФ (часть вторая): Федеральный закон от 05.08.2000 № 117-ФЗ.

4. О банках и банковской деятельности: Федеральный закон от 02.12.1990 № 395-1.

5. О рынке ценных бумаг: Федеральный закон от 22.04.1996 № 39-Ф3.

6. Письмо Минфина России от 25.08.2009 № 03-07-11/212.

7. Положение по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» (ПБУ 12/2010): приказ МинфинаРоссии от 08.11.2010 № 143н.

* * *