Анализ системы бюджетирования машиностроительных предприятий Украины

научно-методический электронный журнал

Полищук С. В. Анализ системы бюджетирования машиностроительных предприятий Украины // Концепт. - 2013. - № 06 (июнь). - ART 13135. - 0,3 п. л. -URL: http://e-koncept.ru/2013/13135.htm. - Гос. per. Эл № ФС 77-49965. - ISSN 2304-120Х.

ART 13135

УДК 658.155

Полищук Сергей Владимирович,

старший преподаватель кафедры экономики и предпринимательства Национального технического университета Украины «Киевский политехнический институт», г. Киев вегио polo@mail.ru

Анализ системы бюджетирования машиностроительных предприятий Украины

Аннотация. В статье проанализировано состояние системы бюджетирования и её место в реализации целей стратегического управления на машиностроительных предприятиях Украины. Аргументировано применение метода экспертных оценок для анализа текущего состояния системы бюджетирования и стратегического управления. На основании выявленных тенденций определены причины неэффективности использования системы бюджетирования. Отмечено, что эффективное управление на предприятиях возможно при условии согласованности тактического и стратегического уровней управления. Инструментом такого согласования может выступать бюджетирование.

Ключевые слова: бюджетирование, стратегическое управление, машиностроительные предприятия, цели, бюджеты.

Уровень экономического развития любой развитой европейской страны определяет прежде всего состояние отрасли машиностроения. До кризиса развитие машиностроения в Украине было подчинено стабильному спросу на внешнем и внутреннем рынках, а потому вопросам долгосрочного развития, установлением стратегических целей и их контролю не предавалось достаточного внимания. Как результат сегодня имеем наличие большой части убыточных предприятий отрасли, значительные суммы задолженностей и неэффективную структуру затрат. Указанные факторы сформировали новое поле проблем, связанных с выбором эффективных экономических методов и инструментов тактического управления с целью достижения стратегических целей. Одним из таких инструментов, который обеспечивает взаимосвязь и согласованность стратегического и тактического уровней управления есть бюджетирование.

Система бюджетирования позволяет упорядочить поток информации, распределить ответственность за принятия решения, осуществлять контроль за деятельностью отдельных хозяйственных единиц, согласовывать стратегические, тактические и оперативные уровни управления работы предприятия. И хотя она и используется предприятиями машиностроения, однако по оценкам многих экспертов сосредоточена на решении исключительно текущих вопросов хозяйственной деятельности.

Таким образом, возникает необходимость основательного анализа состояния системы бюджетирования и ее места с позиций реализации целей стратегического управления на предприятиях машиностроения Украины и понимание направлений его усовершенствования.

Анализируя состояние бюджетирования на предприятиях одна группа ученых предлагает оценивать его на основании изменения качественных финансовых показателей [1, 2] таких как: прибыль, продажи, себестоимость, затраты, и т. п. Другие специалисты [3, 4] считают, что финансовые показатели не в полной мере отражают влияние именно наличия бюджетирования на предприятии, а потому качество и состояние необходимо оценивать лишь экспертным путем. Мы соглашаемся с последними, так как оценить состояние и качество бюджетирования по одним только финансовым показателям не представляется возможным.

f\j Л f\j

http://e-koncept.ru/2013/13135.htm

КОНТ ТЕПТ

Полищук С. В. Анализ системы бюджетирования машиностроительных предприятий Украины // Концепт. - 2013. - № 06 (июнь). - ART 13135. - 0,3 п. л. -URL: http://e-koncept.ru/2013/13135.htm. - Гос. per. Эл № ФС 77-49965. - ISSN 2304-120Х.

научно-методический электронный журнал ART 13135 УДК 658.155

Положительной особенностью метода экспертных оценок есть оперативность получения информации для принятия решения и относительно небольшие затраты. Как недостаток следует выделить высокий уровень субъективности и, как следствие, отсутствие уверенности в достоверности полученных оценок, которое может быть преодолено применением экспертной группы.

В качестве предприятий, на которых оценивалось состояние бюджетирования, нами были отобранные следующие компании, учитывая значение для экономики страны, а также их системный характер для отрасли: ПАТ «ЗАЗ», ООО «Краз», ДП «Автосборочный завод №1» корпорации «Богдан» и ПАТ «БАЗ». Так, лишь на ПАТ «ЗАЗ» и корпорацию «Богдан» приходится 92-95% выпуска автомобилей и около 90% выпуска автобусов в Украине.

Для целей нашего исследования эксперты были выбраны исходя из соображения, согласно которому самую большую степень осведомленности в исследуемом вопросе имеют сотрудники высшего и среднего звена управления предприятиями.

В качестве экспертов нами было отобраны по восемь должностных лиц с каждого предприятия. Каждому из экспертов предлагалось назвать факторы, которые на его взгляд влияют или характеризуют состояние развития системы бюджетирования на предприятии. Путем согласования нами был составленный следующий перечень отобранных факторов, для исследуемых предприятий:

- разработка бюджетов, а именно: бюджет доходов и расходов, бюджет движения денежных средств, баланс;

- согласованность системы мотивации и бюджетных данных;

- анализ отклонений фактических данных от плановых;

- наличие управленческого воздействия по результатам анализа бюджетов;

- разработанный бюджетный регламент.

Дальше каждому из экспертов в ходе беседы предлагалось оценить важность влияния каждого фактора в соответствии с 10-ти бальной шкалой. Оценка факторов экспертами, предложена в таблице (табл. 1).

Таблица 1

Оценка факторов экспертами

Факторы / эксперты Предприя- тия 1 2 3 4 5 6 7 8 Ито- го

Разработка бюджетов ЗАЗ 9 9 9 9 9 9 9 9 9

АСЗ № 2 8 9 8 9 8 8 8 9 8,35

КрАЗ 8 9 9 8 8 8 8 8 8,27

БАЗ 8 8 9 8 9 8 8 9 8,37

Согласованность бюджетов и мотивации ЗАЗ 8 7 6 6 7 8 6 8 6,97

АСЗ № 2 6 8 6 8 8 6 6 6 6,71

КрАЗ 8 6 6 8 6 8 6 6 6,8

БАЗ 6 6 6 6 6 6 6 6 6

Анализ отклонений ЗАЗ 8 8 7 7 8 7 7 7 7,45

АСЗ № 2 7 7 7 6 7 7 6 7 6,78

КрАЗ 7 7 6 7 7 7 7 6 6,75

БАЗ 7 7 7 7 7 7 7 7 7

Управленческое воздействие ЗАЗ 9 9 7 7 8 8 6 8 7,81

АСЗ № 2 7 3 4 4 4 4 4 3 4,32

КрАЗ 9 9 3 4 4 3 4 4 5,26

БАЗ 8 3 4 4 4 3 4 4 4,52

Бюджетный регламент ЗАЗ 7 8 5 8 5 5 7 5 6,41

АСЗ № 2 4 3 2 2 4 5 4 4 3,44

КрАЗ 3 2 2 2 3 2 2 2 2,29

БАЗ 2 2 2 2 2 3 2 3 2,22

Итого 139 130 115 122 124 122 117 121

«VI О <Х»

http://e-koncept.ru/2013/13135.htm

КОНТ ткпт

Полищук С. В. Анализ системы бюджетирования машиностроительных предприятий Украины // Концепт. - 2013. - № 06 (июнь). - ART 13135. - 0,3 п. л. -URL: http://e-koncept.ru/2013/13135.htm. - Гос. per. Эл № ФС 77-49965. - ISSN 2304-120Х.

научно-методический электронный журнал ART 13135 УДК 658.155

Для оценки согласованности ответов экспертов может быть применим дисперсионный коэффициент конкордации, предложенный Кендалом.

w = —^—,

m

где W - коэффициент конкордации Кендела; S - сумма квадратов отклонений от среднего значения; m - количество экспертов в группе; n - количество факторов.

Рассчитанный коэффициент по всем четверым предприятиям дает основания считать, что ответы экспертов были согласованным (табл. 2).

Таблица 2

Согласованность ответов экспертов

Значение показателя ЗАЗ АСЗ №2 КрАЗ БАЗ

Коэффициент конкордации Кендела 0,759 0,875 0,725 0,913

Для формирования критерия оценки состояния системы бюджетирования на каждом отобранном предприятии, было предложено сформировать оценочную структуру факторов, в которой экспертами выступают лишь сотрудники, которые по характеру своей деятельности отвечают за вопросы бюджетирования, а именно заместители председателей правления по финансам.

По результатам опроса, были определены оценочные факторы, сравнение с которыми и позволило определить состояние системы бюджетирования на каждом предприятии. Анализ полученных результатов дает возможность утверждать, что на большинстве предприятий система бюджетирования рассматривается в первую очередь, как процесс формирования бюджетов, анализа отклонений и согласования бюджетов с системой мотивации. Такая тенденция четко прослеживается на предприятиях АСЗ № 2, КрАЗ, и БАЗ. Надо отметить несколько другой подход к пониманию системы бюджетирования на ЗАЗ, где значительно больше внимания уделяется именно фактору управленческого влияния, который по рангу идет на втором месте после фактора разработки бюджетов.

Подобным образом были проанализированы и факторы, которые определяют состояние системы бюджетирования в работе С. Ф. Голова [5], что свидетельствует об устойчивой динамике низкой эффективности использования преимуществ бюджетирования (рис. 1).______________________________________

0,260 , 4 Разработка бюджетов

Бюджетный // !! регламент /у л 0,230 / ;*: . .. \ —• ! Согласованность с '^3^ it системой / / ¡L мотивации

\ \ V /

\ \ 0,130^/ / р.

<С, \/ Г:

0,2 Ь<у Управленческое / влияние \ Анализ отклонений

Рис. 1. Состояние системы бюджетирования предприятий машиностроения

http://e-koncept.ru/2013/13135.htm

КОНТ TF,ПТ

Полищук С. В. Анализ системы бюджетирования машиностроительных предприятий Украины // Концепт. - 2013. - № 06 (июнь). - ART 13135. - 0,3 п. л. -URL: http://e-koncept.ru/2013/13135.htm. - Гос. per. Эл № ФС 77-49965. - ISSN 2304-120Х.

научно-методический электронный журнал ART 13135 УДК 658.155

Таким образом, на многих промышленных предприятиях понимания системы бюджетирования подменяется формальной стороной вопроса, а именно - составлением бюджетов, анализом отклонений и т. п.

На наш взгляд, такое искусственно-суженное состояние понимания системы бюджетирования необходимо поднимать на уровень понимания важности в первую очередь управленческого воздействия, а именно того, ради чего формируется любая система управления. Не должно быть системы ради системы. Бюджетирование вне возможностей управленческого воздействия ограниченно технической стороной планирования и не приводит к качественным преобразованиям.

В результате анализа был выявлен крайне низкий показатель фактора бюджетного регламента, который также делает невозможным применение бюджетирования как комплексной системы. Регламент выполняет «законодательную» функцию бюджетирования, а потому пренебрежение этим фактором приводит к организации бюджетирования, как набора формальных процедур, правил и таблиц.

Таким образом, на наш взгляд современная система бюджетирования должна в первую очередь делать ударение на осуществлении управленческого влияния, которое делает систему управления управляемой и регулируемой. На втором месте стоит регламентация бюджетного процесса, который начинает системный подход к управлению и распределяет функции и обязанности между сотрудниками, и лишь потом формальные процедуры составления бюджетов, анализа и согласования с системой мотивации.

С целью понимания места и роли системы бюджетирования как инструмента реализации целей системы стратегического управления, было проанализировано состояние последней. Результаты анализа, сгруппированы на рисунке (рис. 2).

По инструментам реализации

Её

га

0

По условиям реализации

100 47 37 35 37

80 60 43 42 44

] Оценка

I ЗАЗ

АСЗ №2

I КрАЗ і БАЗ

Значение фактора, баллы

Рис. 2. Состояние системы стратегического управления на предприятиях машиностроения

В результате анализа были выявлены следующие тенденции:

- низкий уровень формирования стратегических целей предприятий в условиях неопределенности;

- отсутствие взаимосвязи стратегических целей и бюджетирования;

- негибкость стратегии к изменениям окружающего среды оценочный показатель;

- недостаточный контроль достижения целей;

- отсутствие организационных образований, в компетенцию которых входит реализация и контроль стратегии;

- низкий уровень мотивации сотрудников;

- недостаточный уровень понимания сотрудниками стратегических целей.

гм yj nj

http://e-koncept.ru/2013/13135.htm

КОНТ тшт

Полищук С. В. Анализ системы бюджетирования машиностроительных предприятий Украины // Концепт. - 2013. - № 06 (июнь). - ART 13135. - 0,3 п. л. -URL: http://e-koncept.ru/2013/13135.htm. - Гос. per.

научно-методический электронный журнал Эл № фс 77_49965-- ISSN 2304-120Х.

ART 13135 УДК 658.155

Выявленные тенденции состояния бюджетирования и его места в реализации целей стратегического управления, дают возможность сгруппировать причины неэффективного использования бюджетирования (табл. 3).

Таблица 3

Причины неэффективности использования системы бюджетирования

Группа Суть Характеристика

Первая группа Это причины, которые объясняют, почему бюджетирование не рассматривается многими предприятиями как инструмент управления Нежелание идти на дополнительные затраты, связанные с внедрением бюджетирования на предприятии; нежелание высшего менеджмента и страхи менять ситуацию к лучшему; приоритет тактических задач над стратегическими

Вторая группа Это причины, почему отдача от использования бюджетирования ниже ожидаемой Внедрение функционально ориентированного бюджетирования; отсутствие согласованности бюджетирования со стратегией; слабая автоматизация процесса бюджетирования; нарушение принципов бюджетирования; отсутствие или слабая бюджетная дисциплина

Таким образом, успешное осуществление хозяйственной деятельности на предприятиях машиностроения, по нашему мнению, возможно при условиях: скоординированного взаимодействия контуров стратегического и тактического управления в условиях хозяйствования; создание комплексной системной технологии бюджетирования, которая интегрирует сформированные стратегические цели в конкретные бюджетные показатели предприятия, обеспечивая при этом и их дальнейший взаимосогласованный анализ и контроль.

Ссылки на источники

1. Голов С. Ф. Управленческий учет. - Киев: Либра, 2008. - 704 с.

2. Немировский И. Б., Старожукова И. А. Бюджетирование: от стратегии к бюджету - пошаговое руководство. - М.: Вильями, 2006. - 512 с.

3. Онищенко С. В. Внедрение бюджетирования на отечественних предприях // Финансы Украины. -2003. - № 4. - С. 45-50.

4. Савчук В. П. Финансовый менеджмент предприятий: практические вопросы с анализом деловых ситуаций. - Киев: Издательский дом «Максимус», 2001. - 600 с.

5. Голов С. Ф. Указ. соч.

Polischuk Sergey,

Senior assistant lecturer National Technical University of Ukraine 'Kyiv Polytechnic Institute'

Serjio poio@maii.ru

Analysis of budgeting system of automobile industry of Ukraine

Abstract. In the article it is analyzed the condition of budgeting system at the automobile industry of Ukraine and its place in realization of the strategic management goals. Application of the method of expert evaluations for analysis of the current state of budgeting system and strategic management is justified issn 2304-120X . Based on revealed tendencies the reasons of ineffective usage of budgeting system are determined. It is noted, that effective management in automobile industry is possible under condition of correspondence of tactical and strategic levels of management.

Budgeting is offered as a tool for such correspondence.

Keywords: budgeting, strategic management, automobile industry, goals, budgets.

772304

120135

Рекомендовано к публикации:

Круш П. В. кандидатом экономических наук, профессором;

Горевым П. М., кандидатом педагогических наук, главным редактором журнала «Концепт».

977230412013506

http://e-koncept.ru/2013/13135.htm