Издательско-полиграфическая деятельность: оценка незавершенного производства в бухгалтерском учете

ИЗДАТЕЛЬСКО-ПОЛИГРАФИЧЕСКАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ: ОЦЕНКА НЕЗАВЕРШЕННОГО ПРОИЗВОДСТВА В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ

В. В.АВДЕЕВ,

консультант по налогам и сборам

На издательско-полиграфических предприятиях, производящих печатную продукцию, очень редки ситуации, когда все затраты отчетного периода списываются на себестоимость такой продукции. Как правило, на таких предприятиях на конец месяца постоянно остается переходящий остаток незавершенного производства с соответствующими затратами.

В бухгалтерском учете понятие незавершенного производства закреплено в п. 63 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н (далее — Положение по ведению бухгалтерского учета).

Согласно данному пункту к незавершенному производству (далее — НЗП) относится продукция, не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н (далее — План счетов бухгалтерского учета), учет НЗП осуществляется на счетах 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства».

Затраты, связанные с выпуском печатной продукции, составляют себестоимость такой продукции. При этом в течение отчетного периода не вся готовая продукция отгружается заказчикам, некоторая часть ее остается на складе полиграфического предприятия.

Как известно, полиграфическая организация может списывать на расходы только себестоимость реализованной печатной продукции. Поэтому не-

обходимо четко распределять свои затраты между остатками НЗП на складе и отгруженной готовой продукцией.

Оценка остатка НЗП зависит от типа производства (серийное, массовое, единичное). Согласно п. 64 Положения по ведению бухгалтерского учета НЗП в массовом и серийном производстве может отражаться в балансе в одной из четырех оценок:

— по фактической производственной себестоимости;

— по нормативной (плановой) производственной себестоимости;

— по прямым статьям затрат;

— по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

Полиграфическое предприятие самостоятельно определяет, каким способом производить исчисление остатков НЗП. При этом следует иметь в виду, что выбранный способ оценки НЗП необходимо обязательно зафиксировать в учетной политике такого предприятия для целей бухгалтерского учета.

При единичном производстве продукции НЗП отражается в бухгалтерском учете по фактически произведенным затратам.

Рассмотрим вышеназванные способы оценки НЗП подробнее.

Оценка НЗП по фактической производственной себестоимости. Данный способ является наиболее распространенным и достоверным среди организаций, осуществляющих издательско-полиграфи-ческую деятельность.

В этом случае по данным инвентаризации (либо цехового учета) определяются количественные показатели НЗП на конец отчетного периода. После чего путем умножения таких показателей на расчетную среднюю себестоимость единицы НЗП

рассчитывается фактическая производственная себестоимость всего НЗП на конец месяца.

Пример 1. Полиграфическое предприятие ООО «Копирайт» из листов бумаги с помощью штампа вырезает заготовки определенной формы, которые затем сворачивает в брошюры. Из одного листа бумаги получаются 4 брошюры. Стоимость одного листа бумаги составляет 200руб. Фактические затраты на обработку одного листа бумаги составляют 100руб. Остаток НЗП на конец текущего месяца составил 400штук.

Допустим, что согласно учетной политике полиграфического предприятия НЗП оценивается по фактической производственной себестоимости.

Тогда стоимость одной заготовки по фактической производственной себестоимости составит: 75 руб. ((200руб. + 100руб.)/4штук).

Следовательно, остаток НЗП на конец текущего месяца будет равен: 30 ООО руб. (400 штук х 75 руб.).

Оценка НЗП по нормативной (плановой) производственной себестоимости. Такая оценка применяется на полиграфических предприятиях с массовым серийным производством с большим количеством разных номенклатурных единиц, поскольку использование учетных цен значительно упрощает отражение НЗП.

Нормативная себестоимость может применяться в качестве учетной цены согласно подп. «б» п. 204 Методических указаний по учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от28.12.2001 № 119н.

При нормативном методе учет затрат на производство ведут по нормам, обособленно отражают отклонения фактических затрат на производство от установленных норм с указанием места их возникновения, причин и виновных лиц.

Для упрощения бухгалтерского учета в этом случае можно воспользоваться дополнительными субсчетами, открытыми к счету 20 «Основное производство»:

— 20-1 «Производство готовой продукции»;

— 20-2 «Производство полуфабриката».

Пример 2. Полиграфическое предприятие ООО

«Ксерокс» в процессе производства готовой продукции выпускает полуфабрикаты. Фактические затраты на производство 3 ООО единиц полуфабрикатов составили:

— сырье иматериалы — 30 000руб.;

— расходы на оплату труда — 50 000руб.;

— взносы на социальное страхование — 13 000руб.

Предположим, что согласно учетной политике полиграфического предприятия ООО «Принт» НЗП

оценивается по нормативной себестоимости, которая составляет 300руб. за 1 единицу.

Тогда нормативная себестоимость НЗП составит: 90000руб. (300руб. х 3 ООО единиц), а фактическая — 93 ООО руб. (30 000руб. + 50 000руб. + 13 ОООруб).

В бухгалтерском учете полиграфического предприятия ООО «Принт» будут сделаны следующие проводки:

Д-т сч. 20 «Основное производство», субсчет «Производство полуфабрикатов» К-т сч. 10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — 93 ООО руб. — списана фактическая стоимость изготовления полуфабрикатов по прямым затратам;

Д-т сч. 21 «Полуфабрикаты собственного производства» К-т сч. 20 «Основное производство», субсчет «Производство полуфабриката» — 90 ООО руб. — отражены изготовленные полуфабрикаты по нормативной себестоимости;

Д-т сч. 20 «Основное производство», субсчет «Производство готовой продукции» К-т сч. 20 «Основное производство», субсчет «Производство полуфабриката» — 3 ОООруб. — списано отклонение между фактической и нормативной стоимостью полуфабрикатов.

Оценка НЗП по статьям прямых затрат. При такой оценке организация, осуществляющая из-дательско-полиграфическую деятельность, в своей учетной политике для целей бухгалтерского учета обязана определить состав прямых затрат.

Следует напомнить, что под прямыми затратами в бухгалтерском учете понимаются затраты, связанные с производством определенного вида продукции, которые могут быть прямо и непосредственно отнесены на ее себестоимость (сырье, материалы, оплата труда основных производственных рабочих и т. п.).

Таким образом, оценка НЗП по статьям прямых затрат обычно производится по стоимости исходного сырья, материалов и заработной платы производственных рабочих с начислениями. Следовательно, в расчете участвуют такие статьи затрат, как «Материалы», «Заработная плата основных производственных рабочих», «Отчисления на социальные нужды».

Иногда в составе прямых затрат учитывают и амортизацию основного производственного оборудования.

Все остальные затраты списывают на себестоимость выпущенной готовой продукции.

Пример 3. Организация ООО «Принт», осуществляющая полиграфическую деятельность, для производства 1 ОООединиц печатной продукции отпустила сырья на сумму 100 ООО руб. (без НДС). За текущий месяц было отпущено 900 единиц готовой продукции.

Прямыерасходы текущего месяца составили:

— сырье и материалы — 100 000руб.;

— расходы на оплату труда — 600000руб.;

— взносы на социальное страхование — 150000руб.;

— амортизационные отчисления — 44 000руб.

Необходимо оценить НЗП по прямым статьям

затрат при условии, что остаток НЗП за предыдущий месяц составил 40000руб.

Для начала рассчитаем размер НЗП за текущий месяц, который будет равен: 100 единиц (1 ОООединиц — ЯООединиц).

Далее определим долю прямых расходов, приходящихся на НЗПв текущем месяце.

Прямые расходы, приходящиеся на НЗП, в текущем месяце составят: 89 400 руб. ((100 ООО руб. + 600 ООО руб. + 150 ООО руб. + 44 ООО руб.) /1 ООО единиц х ЮОединиц).

Тогда остаток НЗП на конец текущего месяца, оцененный по прямым расходам, будет равен: 129 400 руб. (40 000руб. + 90 000руб.).

Оценка НЗП по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов. Такая оценка применяется на полиграфических предприятиях с кратким технологическим циклом. Обычно у таких предприятий стоимость НЗП невысокая и складывается в основном из базовых материально-сырьевых затрат, в частности:

— расходов на сырье и материалы, которые образуют основу изготавливаемой продукции или

являются необходимыми компонентами при ее изготовлении;

— стоимости изделий общепромышленного назначения, используемых для комплектования готовой продукции.

Все иные расходы при таком способе оценки НЗП включаются в себестоимость выпущенной продукции.

Пример 4. Изменим условие предыдущего примера. Допустим, что согласно учетной политике полиграфического предприятия ООО «Принт» НЗП оценивается по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

При оценке незавершенного производства по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов в расчет незавершенного производства берут только статью затрат «Материалы».

Рассчитаем долю сырья, относящуюся к НЗП, которая будет равна: 10 ООО руб. (100 ООО руб./1 ООО штук х ЮОштук).

Тогда остаток НЗП на конец текущего месяца, оцененный по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов, составит: 50 ООО руб. (40 ООО руб. + 10 000руб.).

Список литературы

1. Методические указания по учету материально-производственных запасов: приказ Минфина России от28.12.2001 № 119н.

2. План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению: приказ Минфина России от31.10.2000 № 94н.

3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации: приказ Минфина России от 29.07.1998 № 34н.

* * *