О невозможности применения единого налога на вмененный доход при оказании услуг по гарантийному обслуживанию

о невозможности применения

ЕДИНОГО НАЛОГА НА ВМЕНЕННЫй ДОХОД ПРИ ОКАЗАНИИ УСЛУГ

по гарантийному обслуживанию

Ю. М. ЛЕРМОНТОВ,

консультант Минфина России, тветник государственной гражданской службы РФ

3-го класса

Согласно подп. 1 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) на уплату единого налога на вмененный доход (ЕНВД) могут переводиться налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере оказания бытовых услуг населению, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению (ОКУН).

На основании ст. 346.27 НК РФ бытовыми услугами признаются платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов и услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств), предусмотренные ОКУН, за исключением услуг по изготовлению мебели, строительству индивидуальных домов.

В отношении предпринимательской деятельности по оказанию бытовых услуг может применяться система налогообложения в виде ЕНВД при условии, что указанные услуги поименованы в ОКУН (код 010000 «Бытовые услуги») и оказываются физическим лицам.

Минфином России в письме от 11.12.2006 № 03-11-02/274 и письме ФНС России от 20.12.2006 № ШС-6-02/1239@, направленном для сведения территориальных налоговых органов, разъяснено, что налогоплательщиками ЕНВД признаются только те организации и индивидуальные предприниматели, которые оказывают физическим лицам платные бытовые услуги на основе договоров бытового подряда.

Согласно п. 1 ст. 470 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) товар, который продавец обязан передать покупателю, должен

соответствовать требованиям, предусмотренным ст. 469 ГК РФ, в момент передачи покупателю, если иной момент определения соответствия товара этим требованиям не предусмотрен договором купли-продажи, и в пределах разумного срока должен быть пригодным для использования в предназначенных целях.

В случае, когда договором купли-продажи предусмотрено предоставление продавцом гарантии качества товара, продавец обязан передать покупателю товар, который должен соответствовать требованиям, предусмотренным ст. 469 ГК РФ, в течение определенного времени (гарантийного срока), установленного договором (п. 2 ст. 470 ГК РФ).

Следовательно, существуют два вида гарантии качества товара, предоставляемой продавцом покупателю: законная и договорная. При этом под гарантией качества товара понимается обязанность продавца (изготовителя) поддерживать в товаре надлежащее качество в пределах гарантийного срока, а при его понижении — устранять недостатки проданного товара, обнаруженные в течение времени действия гарантии, с целью восстановления заданного в нем качества. Требования, установленные к качеству товара, определяются ст. 469 ГК РФ.

Согласно п. 2 ст. 476 ГК РФ в отношении товара, на который продавцом предоставлена гарантия качества, продавец отвечает за недостатки товара, если не докажет, что они возникли после его передачи покупателю вследствие нарушения покупателем правил пользования товаром или его хранения либо действий третьих лиц, либо непреодолимой силы.

В силу п. 3 ст. 477 ГК РФ, если на товар установлен гарантийный срок, покупатель вправе предъявить требования, связанные с недостатками товара, при обнаружении этих недостатков в течение гарантийного срока.

В соответствии с п. 1 ст. 18 и п. 1 ст. 19 Закона РФ от 07.02.1992 № 2300-1 «О защите прав потребителей» (далее — Закон № 2300-1) физическое лицо — потребитель, которому продан товар ненадлежащего качества, вправе предъявить претензии к продавцу (изготовителю, уполномоченной организации или уполномоченному индивидуальному предпринимателю, импортеру) в отношении недостатков товара, если они обнаружены в течение гарантийного срока или срока годности, в том числе по безвозмездному устранению недостатков товара.

Услуги по проведению гарантийного ремонта товаров ненадлежащего качества оказываются бесплатно за счет продавцов (изготовителей, уполномоченных организаций или уполномоченных индивидуальных предпринимателей, импортеров).

Исходя из этого, контролирующие органы приходят к выводу, что организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие оказание услуг по гарантийному ремонту товаров, налогоплательщиками ЕНВД в отношении указанной деятельности не признаются. На это указал Минфин России в письме от 21.05.2009 № 03-11-06/3/144.

Следовательно, указанная предпринимательская деятельность должна облагаться налогами в рамках иного режима налогообложения.

Отметим, что впервые такую точку зрения финансовое ведомство изложило в письме от 11. 12.2006 № 03-11-02/274 и с тех пор ее не меняло (см. также письма от 12.02.2008 № 03-11-04/3/65 и от 05.02.2008 № 03-11-04/2/26).

До этого Минфин России придерживался противоположной позиции. Так, в письме от 11.07.2006 № 03-11-04/3/343 Минфин России пришел к выводу, что оказываемые организацией услуги по ремонту бытовой техники населению, в том числе гарантийному, предусмотрены ОКУН (код 013000). Исключений для ремонта в период гарантийного срока эксплуатации бытовой техники ст. 346.27 НК РФ и ОКУН не предусмотрено. При этом оплата оказанных населению бытовых услуг по гарантийному ремонту бытовой техники изготовителями этой бытовой техники не является основанием для принятия решения о неотнесении гарантийного ремонта к бытовым услугам для населения. Следовательно, указанные бытовые услуги могут быть переведены на уплату ЕНВД.

Следует отметить, что ФАС Центрального округа в постановлении от 12.05.2006 № А09-12397/05-29 солидарен с финансовым ведомством.

По мнению суда, то обстоятельство, что гарантийный ремонт само физическое лицо не оплачивает, а расходы по данному ремонту компенсирует предприятие-изготовитель, не может являться основанием для невозможности применения обществом системы налогообложения в виде ЕНВД, поскольку общество, занимаясь гарантийным ремонтом, оказывает услугу непосредственно физическому лицу. Следовательно, осуществляемая налогоплательщиком предпринимательская деятельность по устранению на безвозмездной основе обнаруженных физическими лицами — покупателями недостатков в приобретенных ими товарах может быть отнесена к деятельности в сфере оказания бытовых услуг с применением системы налогообложения в виде ЕНВД.

Следует отметить также, что в ОКУН среди бытовых услуг (код 010000) отдельно предусмотрен вид услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию автомототранспортных средств (код 017619). В то же время в целом услуги по ремонту, техническому обслуживанию автотранспортных средств, исходя из определения бытовых услуг, содержащемуся в абз. 7 ст. 346.27 НК РФ, не относятся к таковым.

В соответствии с подп. 3 п. 2 ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов экономической деятельности может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств.

Следовательно, рассматриваемые услуги являются отдельным видом деятельности, подпадающим под ЕНВД в соответствии с подп. 3 п. 2 ст. 346.26 НК РФ. Однако в силу прямого указания абз. 9 ст. 346.27 НК РФ для целей применения ЕНВД к ним не относятся услуги по гарантийному ремонту и обслуживанию автотранспортных средств, поэтому по такой деятельности ЕНВД не уплачивается.

Минфин России в письме от 31.03.2011 № 0311-06/3/40 также приходит к выводу, что предпринимательская деятельность в сфере оказания услуг по гарантийному ремонту автотранспортных средств не подлежит переводу на систему нало-

гообложения в виде ЕНВД и должна облагаться налогами в рамках общего режима налогообложения либо в соответствии с упрощенной системой налогообложения.

Список литературы

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая): Федеральный закон от 30.11.1994 № 51-ФЗ (в ред. от 06.12.2011).

2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая): Федеральный закон от 31.07.1998 № 146-ФЗ (в ред. от 30.03.2012).

3. О защите прав потребителей: Федеральный закон от 07.02.1992 № 2300-1.

4. Письмо Минфина России от 11.12.2006 № 03-11-02/274.

5. Письмо Минфина России от 05.02.2008 № 03-11-04/2/26.

6. Письмо Минфина России от 12.02.2008 № 03-11-04/3/65.

7. Письмо Минфина России от 21.05.2009 № 03-11-06/3/144.

8. Письмо Минфина России от 31.03.2011 № 03-11-06/3/40.

9. Письмо ФНС России от 20.12.2006 № ШС-6-02/1239@.

10. Постановление ФАС Центрального округа от 12.05.2006 № А09-12397/05-29.