Основы внедрения управленческого учета в организациях АПК

В целом же сумма созданных источников при их использовании отражению в бухгалтерском учете не подлежит. Изменяются только статьи актива баланса (дебет счетов 08, 60, 76, кредит счетов 50, 52). Это значит, что бухгалтерские записи по балансовым счетам на использованные источники по капитальным вложениям не делаются, что сокращает возможности бухгалтерии осуществлять анализ и контроль за составом источников и их наличием. В связи с этой особенностью ведения бухгалтерского учета необходимо иметь расшифровку сумм наличия, образования и использования указанных источников по их видам и составу.

Эти данные также будут необходимы для заполнения отчетной справки о движении средств финансирования вложений во внеоборотные активы и других финансовых вложений.

Список литературы

1. Ларионов, А.Д. Бухгалтерский учет: учебник / А.Д. Ларионов, А.И. Нечитайло. — М.: ТК Велби, Изд-во «Проспект», 2007. — 360 с.

2. Бухгалтерский учет: хрестоматия / под ред. В.И. Ви-дяпина. — СПб.: Питер, 2007. — 864 с.

3. Устинова, Я.И. Новое ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» / Я.И. Устинова // Бухгалтерский учет, 2008. — № 6. — С. 7-17.

4. Ржаницына, В.С. Изменения в методологии учета нематериальных активов / В.С. Ржаницына // Бухгалтерский учет, 2008. — № 7. — С. 5-11.

5. Приображенская, В.В. Нематериальные активы: нововведения в учете / В.В. Приображенская // Бухгалтерский учет, 2008. — № 5. — С. 6-15.

6. Вещунова, Н.Л. Бухгалтерский учет: учебник / Н.Л. Вещунова, Л.Ф. Фомина. — 2-е изд. перераб. и доп. — М.: ТК Велби, Изд-во «Проспект», 2006. — 672 с.

7. Богатая, И.Н. Бухгалтерский учет / И.Н. Богатая,

Н.Н. Хахонова. — 4-е изд., перераб. и доп. — Ростов н/Д: Феникс, 2007. — 858 с.

УДК 657.1:330.46:338.43

Н.С. Гуляев, канд. экон. наук, профессор О.В. Стеблецова, ст. преподаватель

ФГОУ ВПО «Орловский государственный аграрный университет»

основы внедрения управленческого учета в организациях АПК

Управленческий учет как специальная область научной и практической деятельности для сельскохозяйственных организаций АПК пока лишь только формируется, поэтому существующий опыт подлежит обобщению.

Под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки, итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности [1].

В практической деятельности коммерческих организаций сформировались две учетные политики: бухгалтерская и налоговая. Следовательно, приказ об учетной политике должен был содержать два раздела: бухгалтерский и налоговый или же отдельными приказами должны быть утверждены учетная политика для целей бухгалтерского учета и учетная политика для целей налогообложения.

Налоговый кодекс Российской Федерации не определяет необходимости введения учетной политики для целей налогообложения. Получение информации о формировании суммы доходов и расходов, об определении доли расходов, подлежащих отражению в текущем налоговом (отчетном) периоде, должно обеспечиваться:

• первичными учетными документами;

• учетными регистрами налогового учета;

• расчетами налоговой базы.

52

Бухгалтерский финансовый учет формирует учетную информацию для составления бухгалтерской финансовой отчетности.

Бухгалтерский раздел учетной политики должен предусматривать и обоснованно использовать один из возможных вариантов (способов):

• списания расходов на затраты по производству продукции;

• начисления амортизации основных средств;

• погашения первоначальной стоимости нематериальных активов;

• метод оценки материально-производственных запасов при отпуске их в производство и прочем выбытии;

• метод оценки незавершенного производства;

• метод включения затрат в себестоимость проданной продукции (работ, услуг) или метод признания затрат в качестве расходов на обычную деятельность и другие методы.

В системе финансового учета организация затрат на производство и исчисление себестоимости продукции строится на следующих принципах:

• неизменность принятой методологии учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции;

• полнота отражения в учете хозяйственных операций;

• правильное отнесение расходов и доходов к отчетным периодам;

• разграничение в учете текущих затрат на производство и вложений во внеоборотные активы.

Для организации учета затрат на производство устанавливается рабочий план синтетических и аналитических счетов и объекты калькуляции. Для учета затрат на предприятиях АПК используют синтетические счета Типового плана счетов.

Аналитические счета открываются на каждый объект учета затрат. Объекты учета затрат зависят от наличия отраслей и видов производств. В сельскохозяйственных организациях объектами учета затрат могут быть возделываемые культуры (ячмень, подсолнечник и др.), виды работ (подъем зяби, текущий ремонт основных средств, снегозадержание и др.), виды животных (основное стадо КРС, молодняк КРС на выращивании и откорме и др.).

В системе бухгалтерского учета присутствуют элементы управленческого учета. Управленческий учет может быть развернут вне системы счетов бухгалтерского учета. Следовательно, исходя из информационных потребностей предприятия, особенностей его деятельности предприятие должно разрабатывать учетную политику для управленческого учета.

Учетную политику для управленческого учета следует строить руководствуясь международными, национальными стандартами финансовой отчетности, так как информация бухгалтерской финансовой отчетности используется в аналитической работе для принятия управленческих решений.

Для формирования в управленческом учете информации о затратах и расходах организации в производственной и коммерческой деятельности следует использовать разные варианты учета затрат. Последние должны обосновываться допущением временной определенности фактов хозяйственной жизни (хозяйственные операции), т. е. они должны относиться к тому отчетному периоду, в котором они имели место.

Требования формирования учетной информации соблюдают и при построении учетной политики для управленческого учета. Нормативное регулирование на учетную политику не распространяется, так как отсутствует квалификационное определение понятия «учетная политика для целей управленческого учета».

Квалификационная характеристика объектов управленческого учета должна включать не только понятие, описание и принципы постановки на учет и списания с баланса объекта бухгалтерского учета, но и использование различных признаков их классификации. Следовательно, каждое предприятие самостоятельно определяет необходимость разработки и применения учетной политики для целей управленческого учета и содержание ее положений. Учетная политика для целей управленческого учета должна определять:

• объекты управленческого учета (затраты и расходы, материальные активы, капитал, обязательства (дебиторская и кредиторская задолженности), капитальные вложения);

• квалификационную характеристику объектов управленческого учета;

• момент признания;

• денежную оценку.

В практике организации управленческого учета для сельскохозяйственных предприятий сложилась система формирования учетной информации о нормативных (плановых) затратах на производство по объектам учета, т. е. видам производств, производимой продукции, выполняемым работам и услугам, а также по структурным подразделениям (цехам, производственным участкам, фермам) как центрам финансовой ответственности.

Целью управленческого учета предусматривалось формирование учетной информации о текущих расходах в разрезе статей затрат и использование ее для выявления отклонений фактических затрат от нормативных, причин, вызывающих расхождение этих величин.

Реформирование бухгалтерского учета и развитие управленческого выводят нормативный метод учета затрат из перечня самостоятельно существующих методов и ставят его в способ расчета нормативных затрат на фактический объем производства продукции (работ, услуг) [2].

Следует согласиться с тем, что в системе народно-хозяйственного учета определены оперативно-технический (текущий) учет, статистический и бухгалтерский учет. В системе бухгалтерского учета рассматриваются подсистемы бухгалтерского (финансового) учета и управленческого учета.

Управленческий учет предполагает:

• развитие самостоятельной системы формирования учетной информации о текущих финансовых расходах и затратах с детализацией статей калькуляции;

• использование данных бухгалтерского финансового учета об экономических элементах затрат.

Наличие двух подсистем в системе бухгалтерского учета следует обосновывать двойственностью отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета, что позволяет сделать заключение: информация финансового учета может быть использована для контроля и анализа, далее для принятия управленческих решений.

Параллельный учет следует рассматривать только в подсистеме управленческого учета. Развертывание аналитического учета в бухгалтерском финансовом учете всегда преследовало цель — использовать учетную информацию для управления. Метод параллельного аналитического учета син-

53

тетическому был связан с управлением. Следовательно, те объекты бухгалтерского учета, по которым развертывается аналитический учет в системе бухгалтерского финансового учета, с полным правом следует предусматривать и в объектах управленческого учета.

Система бухгалтерского учета должна предусматривать получение учетной информации о затратах на производство по экономическим элементам для финансовой отчетности и по статьям калькуля-

ции для управленческого учета и управления себестоимостью продукции.

Для обобщения затрат по экономическим элементам авторы предложили ведение листков-расшифровок для каждого счета затрат, которые будут состоять из двух разделов. В первом следует отражать накопление затрат по дебету соответствующего счета с указанием корреспондирующих счетов, сумм на конец месяца, а также будет указываться содержание операций. Следует рассмотреть

Таблица 1

Раздел 1

№ строки Содержание операции Кредитуемые счета Итого по дебету счета

10.2 10.4 10.5 10.6 10.8 10.11 60 76

Коли- чество Сумма Коли- чество Сумма Коли- чество Сумма Коли- чество Сумма Коли- чество Сумма Коли- чество Сумма Коли- чество Сумма Коли- чество Сумма Коли- чество Сумма

1 Израсходовано семян 1970 840182 840182

2 Израсходовано топлива 59060 885868 885868

3 Израсходовано удобрений (минеральных) 2652 2078988 2078988

4 Израсходовано средств защиты растений 1152 575777 7 7 «•О 7 5

Итого за месяц 2654765 885868 840182 4380815

Таблица 2

Кредит счета

№ строки Объекты аналитического учета Дебетуемые счета Итого по кредиту счета

20.1 20.2 20.3 23 25 26 29 08

Сумма Сумма Сумма Сумма Сумма Сумма Сумма Сумма Сумма

1 Озимая пшеница 4380815 4380815

2 Кукуруза

3 Коровы 6640756 6640756

Итого за месяц 4380815 6640756 11021571

форму листков-расшифровок на примере счета 31 «Материальные затраты» (табл. 1).

Раздел 2 (кредит счета 31) представлен следующим образом (табл. 2).

Листки-расшифровки заполняются по каждому счету учета затрат по элементам в течение месяца, и данные оттуда переносятся итогами за месяц по каждому счету в специальную ведомость, которая содержит информацию по дебету калькуляционных счетов учета затрат (20, 23, 25, 26, 29, 08) и по кредиту счетов учета затрат по элементам (31, 32, 33, 34, 35, 36, 38). Данные рассмотренных учетных регистров (листков-расшифровок) обеспечивают накопление затрат по их элементам по каждому объекту учета затрат за каждый месяц, вывести итоги по ним.

Рассмотренный вариант учета затрат обеспечивает целенаправленный обособленный системный учет затрат на производство по двум направлениям,

раскрывающим по-разному информацию о формировании себестоимости.

Требования и задачи управления к организации управленческого учета оправдываются наличием учетной информации в бухгалтерском финансовом учете. Управленческий учет имеет право на самостоятельное определение в рамках внутрихозяйственного управления, а следовательно, должен иметь свою учетную политику.

Список литературы

1. Об утверждении положений по бухгалтерскому учету: приказ Минфина РФ № 106н от 6 октября 2008 г. — Режим доступа: ЬИр://'^^^сошиИап1. ru/online/base/?req=doc;base=LAW;n=81164.

2. Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях: приказ Министерства сельского хозяйства РФ № 792 от 6 июня 2003 г. — Режим доступа: Шр^/’^^^сошикап!. ru/online/base/?req=doc;base=LAW;n=59524#p27.

УДК 657.47:636.2./5:612.013 О.В. Букина, ассистент

ФГОУ ВПО «Орловский государственный аграрный университет»

методы и способы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции животноводства

Выбор наиболее эффективного и менее трудоемкого метода производственного учета затрат является проблемным вопросом при организации управленческого учета в животноводстве.

От точного определения себестоимости продукции зависит эффективность производства, а сам показатель себестоимости продукции имеет большое значение для управления производством. Поэтому, чтобы оперативно управлять затратами, реагировать на изменение рыночных цен, необходимо вести точный учет затрат и оперативно исчислять себестоимость продукции животноводства в данном промежутке времени с целью сопоставления его с рыночной ценой и определения финансового результата.

Для калькулирования полной себестоимости продукции используется метод учета поглощенных затрат «Full costing», известный как учет по полной себестоимости [1].

При учете по полной себестоимости в нее включаются все издержки предприятия, связанные с производством и реализацией продукции, независимо от их деления на постоянные и переменные, прямые и косвенные. Затраты, которые невозможно непосредственно отнести на продукцию, распределяют

сначала по центрам ответственности, а затем переносят на себестоимость продукции пропорционально выбранной базе распределения.

Прямые затраты, которые сразу могут быть отнесены на соответствующий носитель, это прямые материальные затраты и прямые затраты на оплату труда.

Прямые материальные затраты включают в себя фактическую себестоимость материалов, израсходованных на производство.

При исчислении полной себестоимости продукции в нее включаются косвенные расходы, к которым в данном случае относят общепроизводственные и общехозяйственные расходы. В конце отчетного периода такие расходы включаются в себестоимость конкретного вида продукции пропорционально базе распределения. Базой распределения могут быть: заработная плата основных производственных рабочих, сумма прямых затрат, сумма прямых затрат без стоимости основных материалов, площадь помещения [2].

К недостаткам этой системы учета можно отнести:

• включение в себестоимость продукции затрат, не связанных непосредственно с ее производс-

55