Концепции и аналитический инструментарий метода «Затраты-результат»

анализ хозяйственной деятельности

КОНЦЕПЦИИ И АНАЛИТИЧЕСКИЙ ИНСТРУМЕНТАРИЙ МЕТОДА «ЗАТРАТЫ-РЕЗУЛЬТАТ»*

Н.С. ГУЖВИНА

Азово-Черноморская государственная агроинженерная академия

Эффективность анализа определяется соответствием его методологии как системы принципов организации и построения теоретической и практической деятельности [1] условиям и целям хозяйственной деятельности. Эту систему анализа формирует следующая иерархическая структура: а) оценки или показатели, среди которых выделяются критерии эффективности хозяйственной деятельности; б) методы как совокупности приемов и операций освоения действительности; в) технологии как совокупности методов, используемых одновременно для достижения определенной цели анализа. В свою очередь выбор конкретных показателей, критериев, методов и технологий осуществляется на основании тех или иных концепций как руководящих идей систематического освещения явлений [1], в данном случае хозяйственной деятельности. То есть методологию анализа можно представить и как иерархическую совокупность концепций. При этом надо учитывать, что в реальной практике анализа хозяйственной деятельности эти концепции наряду с научно обоснованным и сформулированным видом могут существовать и в неявной форме, а также не иметь научного обоснования или же быть только продекларированными, но не использоваться в практике анализа. Поэтому для научного обоснования использования той или иной технологии анализа хозяйственной деятельности необходимо определить ее структурные характеристики, т. е. основные свойства, которые сохраняются при различных внешних и внутренних изменениях [2], а также дать определения сущности фактически используемых и предлагаемых концепций ана-

*Статья предоставлена информационным центром Издательского дома «Финансы и кредит» при Кубанском государственном университете.

лиза для каждого уровня, образующего структуру методологии анализа.

Базовой концепцией экономического анализа по методу «затраты — результат» является сопоставление затрат и полученного результата [3]. Структура аналитического инструментария метода «затраты — результаты» определяется характером традиционно решаемых с его помощью проблем, и в первую очередь сложностью, многофакторностью оценки всех фактических затрат и результатов, а также рисками и длительностью реализации анализируемых проектов. Проблема качественного определения структуры всех затрат и результатов решается в соответствии с технологическими свойствами проекта на основе системного анализа, для учета значительного временного лага между произведенными затратами и потенциальными результатами используют методы дисконтирования, а длительность реализации проекта повышает риски и неопределенность и требует применения соответствующего аппарата теории вероятности при оценке результатов. Окончательная оценка проекта производится по чистой текущей стоимости или адекватным методам, учитывающим неравномерность и временное снижение стоимости денежных потоков, формируемых затратами и результатами при реализации проекта. Следовательно, традиционная технология метода «затраты — результат» используется только для принятия долгосрочных решений по реализации достаточно сложных проектов.

Вместе с тем, на взгляд автора, существует необходимость в применении метода «затраты — результат» и для принятия решений по менее сложным в структурном и временном аспектах проблемам, связанным с эффективностью как использования отдельных ресурсов, так и произ-

водства продукции. Можно предположить, что отличие природы таких проблем от традиционных для метода «затраты — результат», требует и другого аналитического обеспечения. Методы экономического анализа базируются на средствах аналитического и графического моделирования, дифференциального исчисления, математической статистики и теории вероятностей. Технологии анализа как совокупности методов и условий применения этих средств определяются природой решаемых проблем и используемых математических функций. Для обоснования выбора этого инструментария принятия решений предлагается использовать систему логически связанных между собой концепций: «ресурс — продукт», временного горизонта, дифференцирования эффективности и релевантных факторов.

Концепция релевантности метода «затраты — результат» подразумевает определение факторов, которые оказывают влияние на результаты хозяйственной деятельности в каждом конкретном случае ее анализа. К релевантным, в частности, принято относить проектируемые и изменяющиеся затраты, в то время как затраты, которые уже осуществлены, не являются релевантными [4]. Релевантность не является абсолютным свойством того или иного фактора производства, и можно выделить два уровня его состояния в отношении релевантности, определяемые тем, что а) изменение интенсивности использования фактора приводит или не приводит к изменению результатов производственной деятельности и б) изменяется или нет величина фактора на данном временном интервале производства. Первая ситуация имеет принципиальное значение с точки зрения эффективности использования ресурсов. Во втором случае происходит дифференциация данного фактора в отношении категорий постоянных или переменных издержек. Переменные факторы производства представляют собой вводимые ресурсы, количество которых непосредственно связано с уровнем выпуска продукции. Другими словами, при изменении любого из переменных вводимых факторов производства уровень выпуска продукции должен изменяться, что прямо связано с релевантностью по первой ситуации.

Эффективность хозяйственной деятельности в условиях рынка определяется, с одной стороны, затратами и результатами собственно производства, а также рыночными спросом и ценами на ресурсы и продукцию предприятия, с другой сторо-

ны. Вместе с тем реакция рынка — сбыт продукции и доходы — наступает с определенным лагом по отношению к понесенным издержкам производства, и чем больше величина этого лага, во многом зависящем от технологического цикла производства, тем больше риск произвести неэффективную продукцию. Поэтому технология анализа должна предусматривать возможность оперативного снижения объемов выпуска неэффективной продукции. В этой связи в контексте метода «затраты — результат» в условиях рыночной экономики и оптимизационного подхода в анализе необходимо выделить концепцию дифференцирования эффективности на техническую и экономическую, внутреннюю и внешнюю. Техническая эффективность определяется отношением затрат и результатов в натуральном исчислении, а экономическая — в денежном. Внутренняя эффективность определяется издержками технологических процессов и соотношением трансфертных цен, а внешняя — рыночными спросом и ценами на ресурсы и продукцию. Актуальность концепции дифференцирования обусловлена гипотезой о том, что техническую и внутреннюю эффективность можно определить более оперативно и принять соответствующие меры в случае их снижения, чем при ориентации анализа только на экономическую и внешнюю эффективности.

В формате категории постоянных затрат уже проявляется необходимость в концепции временного горизонта метода «затраты — результат», так как постоянные факторы производства представляют собой в большинстве случаев капитальные ресурсы (как земля, здания и оборудование), количество которых не может быть изменено в течение рассматриваемого периода. Поскольку в долгосрочной перспективе могут изменяться все вводимые факторы производства, постоянные вводимые факторы производства как понятие необходимо рассматривать в течение короткого периода, а само понятие «короткий период» следует трактовать как такой период, в течение которого какая-то часть вводимых факторов производства не изменяется (остается постоянной).

Концепция временного горизонта также определяет использования в методе «затраты — результат» специального аналитического инструментария, связанного с оценкой рисков, неопределенностью и снижением ценности денежных потоков во времени (дисконтированием).

Следовательно, концепции релевантности и временного горизонта принятия решений яв-

ляются относительными и требуют специальных исследований в отношении конкретных условий хозяйственной деятельности.

Концепция «ресурс-продукт» носит абсолютный характер и подразумевает дифференцирование методов в зависимости от объекта анализа: а) затрат отдельного ресурса и б) производства продукции. Введение этой концепции обусловлено технологией использования экономических законов и методов получения оценок и функций параметров в анализе хозяйственной деятельности.

В общем случае цель эмпирических исследований хозяйственной деятельности заключается в разработке статистической модели производственной функции, которая позволит руководству предприятия понять поведение взаимозависимости «затраты-результат». Под производственной функцией понимается взаимозависимость «затраты-результат» между одним или несколькими вводимыми факторами производства (называемыми также вводами или вводимыми ресурсами) и производимыми товарами или услугами (выпуском продукции). Такая модель может использоваться для определения оптимального соотношения «затраты-результат» при краткосрочном планировании, что важно для научно обоснованного управления текущей деятельностью. Построенная по статистическим рядам наблюдений, производственная функция отражает реальные процессы и тенденции экономического развития предприятия, а также может быть использована для определения эффекта масштаба при решении долгосрочных задач развития производства. Экономические законы при этом являются структурообразующими факторами процесса принятия управленческих решений, в частности обеспечивающими максимизацию прибыли или минимизацию издержек.

Вместе с тем и аналитический инструментарий, и характер производственных функций необходимо также дифференцировать по временному диапазону принимаемых решений — краткосрочные и долгосрочные, а также по объекту анализа хозяйственной деятельности — использование отдельных ресурсов и производство продукции. Рассмотрим в формате концепции «ресурс-продукт» и связанных с ней концепций технологии анализа как совокупности методов применения СВА.

Анализ эффективности использования отдельных ресурсов

В случае изменения производственной функции при одном переменном вводимом факторе производства и сохранении неизменными всех остальных вводимых факторов проблема исследования такой функции производства заключается в том, чтобы раскрыть вероятностный характер взаимозависимости «затраты-результат». Эта проблема обсуждается в литературе, посвященной вопросам экономической теории, и получила определения «закон переменных количественных отношений» и «закон убывающей доходности», вытекающие из теории предельного (маргинального) анализа [5—7]. Концепция предельного анализа сформирована на утверждении, что оправданы такие и только такие действия, от осуществления которых организация может ожидать улучшения своего положения по сравнению с существующим. Методика предельного анализа предусматривает сравнение влияния каждой дополнительной единицы затрат ресурса на дополнительное приращение продукции.

В случае модели «затраты-результат» в условиях определенности доходы и затраты будут известны для любого уровня производства и продаж. Как следует из [5, 6], задача предельного анализа состоит в том, чтобы найти их оптимальное соотношение, позволяющее максимизировать прибыль. Для этого определяются предельный доход (изменение общего дохода) как дополнительный доход, получаемый от продажи дополнительной единицы продукта, и предельные затраты (изменение величины общих затрат) на производство дополнительной единицы продукции. Если в модели «затраты-результат» функцию общих затрат обозначить ТС, а общих доходов, как произведения цены р и объема выпущенной продукции Q, то прибыль будет представлена функцией

R = pQ - ТС, откуда после дифференцирования получим:

<

Таким образом, максимальная прибыль достигается при таком (оптимальном) объеме производства, при котором выполняется равенство предельных издержек и предельных доходов [5—7].

Закон убывающей доходности и связанные с ним производственные функции формируют основу для принятия оптимальных решений в предельном анализе. В соответствии с законом убы-

вающей доходности при данном уровне технологии производства и сохранении на постоянном уровне прочих факторов производства каждая дополнительная единица переменного вводимого ресурса ведет к возрастанию выпуска продукции на единицу вводимого ресурса до достижения такой точки, за пределами которой дальнейший прирост переменного вводимого ресурса уже ведет к сокращению дохода на дополнительную единицу вводимого ресурса. В терминах предельного анализа этот закон передается как то, что по мере увеличения некоторого вводимого ресурса величина предельного продукта изменяется, вначале возрастая, а затем уменьшаясь до нуля, после чего становится отрицательной. Общий выпуск продукции будет максимальным в точке, соответствующей нулевому значению предельного продукта.

Понятие предельного изменения необходимо для более полного представления о динамике показателя приращения выпуска продукции в методе «затраты — результат». Предельное изменение представляет собой увеличение и/или уменьшение предельных отклонений. Следовательно, показатель приращения выпуска продукции характеризуется дополнительным изменением валового выпуска продукции (увеличение или уменьшение) в результате колебаний в использовании ресурса. Сначала кривая показателя приращения выпуска продукции растет до максимального значения, затем снижается до отрицательных значений. Характер поведения кривой во многом зависит от кривой валового выпуска продукции. Показатель приращения выпуска продукции показывает угол наклона производственной функции при каждом уровне вложения ресурса. Когда валовой выпуск продукции достигает максимальной отметки, то на его объемы практически не влияют сравнительно небольшие изменения в использовании соответствующего ресурса; следовательно, в этой точке показатель приращения выпуска продукции равен нулю.

В точке, где происходит изменение темпа роста производственной функции с возрастающего на снижающийся, приращение валового выпуска продукции в результате расширения использования ресурса на единицу является наибольшим.

Стадия 1. Нерациональная

Стадия 3. ерациональная

Расход ресурса

Рис. 1. Модель закона убывающей доходности в предельном анализе

Угол наклона производственной функции в этой точке достигает максимального значения. Таким образом, показатель приращения выпуска продукции достигает своего максимума тогда, когда темп роста производства меняется с растущего на снижающийся.

Графическая модель закона убывающей доходности в виде соотношений производственной функции (ТРХ), функций предельного продукта (МРХ) и среднего выпуска продукции (АРХ) показана на рис. 1.

Производственная функция ТРХ = /(Х) показывает изменение общего выпуска продукции Q при изменении вводимого ресурса Х(переменно-го фактора производства). Средний выпуск продукции — это отношение общего изменения выпуска продукции Q к общему расходу ресурса X, т.е. АРХ = Q/X. Предельный продукт представляет собой отношение дополнительной продукции ДQ к вызвавшему ее дополнительному расходу ресурса ДХ, т.е. МРХ = ДQ/ДX.

Когда с ростом интенсивности использования того иного фактора производства (затрат) темпы роста результатов начинают снижаться, это

является сигналом о вступлении действия закона убывающей доходности. Для практики анализа хозяйственной деятельности очень важно своевременно зафиксировать этот сигнал о снижении эффективности производства и принять соответствующие меры — прекратить рост интенсивности использования ресурса и/или изменить, т. е. принять более прогрессивный способ его применения. На графической модели показаны три стадии производства.

Стадия 1. Охватывает интервал от расхода ресурса Xот нуля до такого его значения X, которое соответствует максимальному значению функции среднего выпуска продукции АРХ В пределах первой стадии изменение величины переменного вводимого фактора производства (например, расхода удобрений или семян) Хна 1% приводит к изменению выпуска продукции (например, урожайности) Q более чем на 1%. Количественное значение расходуемого ресурса X, при котором изменяется кривизна кривой общего выпуска продукции ТРХ, соответствует точке Хт, в которой кривая предельного продукта МРХ достигает своего максимума. Согласно закону убывающей доходности уровень выпуска продукции, который соответствует максимальному значению кривой предельного продукта, называемому точкой сокращающегося (предельного) дохода, представляет собой такую точку на кривой выпуска продукции, до которой при возрастании расхода ресурса имеет место возрастающая доходность, а после нее доходность начинает убывать.

Однако начало снижения доходности еще не является сигналом для принятия решения о прекращении увеличения расхода ресурса, так как уровень приращения продукции еще опережает уровень приращения расхода ресурса. Функция среднего выпуска продукции достигает максимума, когда величина предельного продукта и величина среднего выпуска продукции станут равны между собой (МРХ = АРХ). Отвечающая этому событию точка Х2 и является точкой, соответствующей максимальной эффективности производства при одном виде расходуемого ресурса.

В целом стадия 1 характеризуется как нерациональная, так как принятие решения о прекращении увеличения расхода ресурса (при его неограниченном количестве) приведет к заведомым потерям дополнительной продукции.

Стадия 2. Расположена между точкой Х2 и Х., в которой производственная функция выпуска продукции ТРХ достигает максимума, а величина

предельного продукта МРХ равна нулю. Эта стадия уже является рациональной для принятия решения о прекращении увеличения расхода ресурса. Следует уточнить, что в точке Х2 имеет место максимальная техническая эффективность, а уровень максимальной экономической эффективности

— максимальной прибыли зависит от соотношения цен на ресурс и продукцию. Так как на стадии 2 величина предельного продукта остается больше нуля, то здесь и находится точка, соответствующая раннее полученному условию оптимальности

— равенство предельных издержек и предельных доходов.

Стадия 3. Является совершенно нерациональной, так как наращивание использования ресурса ведет к снижению валового выпуска продукции и увеличение затрат ведет к сокращению прибыли.

В самом общем случае производственной функции с одним вводимым фактором производства модель «затраты-результат» может быть представлена кубическим уравнением регрессии Q = а+ЬХ+сХ+йХ или степенной функцией Q = аХ. Вместе с тем отдельные участки этой функции, описывающие различные реальные ситуации и условия производства, могут быть представлены квадратичными уравнениями Q = а + ЬХ + сХ и Q = а + ЬХ

— сХ2, а также линейной функцией Q = а + ЬХ.

Если производственная функция известна, то величина предельного продукта в денежной форме может быть вычислена как произведение предельного продукта, получаемого при введении в производство единицы вводимого фактора, на величину предельного дохода от выпуска продукции. Предельный продукт в денежной форме представляет собой изменение величины общего дохода, приходящееся на единицу изменения (дополнительную единицу) вводимого фактора производства.

Рассмотренная модель «затраты-результат» определяет выбор управленческого решения объемов использования ресурсов для краткосрочных периодов. Важно иметь в виду, что производственная функция соответствует некоторому данному уровню технологии, «заложенному» в эмпирических результатах, на основании которых была получена статистическая модель, отражающая реальную ситуацию конкретного производства. Если этот уровень технологии изменяется вследствие повышения качества труда, материалов, оборудования, оснастки, технологических процессов обработки, а также управления, то, соответственно, изменяется и производственная функция.

Применение метода «затраты — результат» для анализа использования отдельных ресурсов в долгосрочном периоде во многом сохраняет тот же аналитический инструментарий, что и для краткосрочных решений, и только в моделях «затраты-результат» следует учитывать изменение оценки денег во времени, используя методы дисконтирования.

Применение метода «затраты — результат» для анализа производства продукции

Даже в самом элементарном случае производство представляет собой поток вводимых в производственный процесс ресурсов (затрат), который преобразуется в поток выпускаемой готовой однородной продукции (результатов). В идеале поток выпускаемой продукции может быть измерен путем непосредственного подсчета количества физических единиц продукции, выпускаемой в течение определенного периода, а поток вводимых факторов производства может быть измерен путем непосредственного подсчета количества физических единиц ресурсов, используемых или потребляемых в течение определенного периода. Однако в реальных условиях хозяйственной деятельности возникает много ситуаций, когда такое простое измерение осуществить невозможно, и приходится разрабатывать некоторые другие его способы. Такие ситуации возникают в следующих случаях:

• выпускаемая продукция представляет собой более чем один конкретный продукт или вид услуги;

• вводимые факторы производства нельзя непосредственно связать с выпускаемой продукцией;

• необходимо найти производственную функцию для совокупности однородных экономических единиц.

При этом определяются производственные функции, выбор уровня и комбинации использования ресурсов, а также объемов и комбинации выпуска продукции.

Если математическая модель производства Q = /(Х, Х2, ... , X) предусматривает наличие нескольких вводимых факторов производства и при этом только один вид конечного продукта, то выпускаемый продукт может быть измерен как поток физических единиц, создаваемых как конечный результат производственного процесса. Когда конечная продукция представляет собой несколько

совместно производимых изделий, выпускаемых в постоянном отношении, то никаких серьезных проблем их оценки еще не возникает, поскольку измерение одного из них фактически означает и измерение другого. Но если конечная продукция представляет собой несколько совместно производимых изделий, выпускаемых в изменяющемся соотношении, или несколько разнородных изделий, то возникает проблема измерения.

При производстве относительно однородных изделий совокупная конечная продукция может быть измерена как общая сумма всех производимых физических единиц. Например, бензин, керосин, дизельное масло, мазут и другие продукты нефтепереработки могут быть объединены в одну группу и измеряться в тоннах или литрах как общее количество выпускаемых однородных продуктов. Но если выпускаемая продукция состоит из многих разнородных продуктов, то, по всей вероятности, вычислять совокупную конечную продукцию в натуральном исчислении не имеет смысла.

Как уже отмечалось, краткосрочным называется такой период, в течение которого некоторые вводимые факторы и соответствующие им затраты постоянны. Иными словами, для краткосрочного анализа можно считать постоянным размер производства. Следовательно, для построения кривой краткосрочных общих затрат для данного производства требуется найти наименьшие затраты, необходимые для обеспечения определенного объема производства при различных сочетаниях вводимых ресурсов. Так, текущая деятельность фирмы всегда может считаться краткосрочной, кривые краткосрочных затрат могут быть использованы для выработки оперативных решений.

Динамику краткосрочных затрат определяют два фактора: 1) характер функции производства и 2) цены переменных вводимых факторов производства. Если технология по мере увеличения объема производства остается неизменной (т.е. функция производства не меняется), то результирующие кривые затрат являются зеркальными отражениями соответствующих им функций производства. Следовательно, если одна функция обращена выпуклостью вверх, то другая будет обращена выпуклостью вниз. Таким образом, форма кривой затрат зависит от формы соответствующей функции производства, положение кривой затрат на графике определяется ценой вводимого фактора Х. Если цена Храстет, то кривая затрат смещается вверх, и наоборот.

Обобщенная функция затрат представляет собой кубическую функцию объема производства ТС = а + bQ — cQ2 + dQ3. Она является обратной относительно соответствующей обобщенной кубической функции, которая описывает увеличение и последующий спад предельного продукта или отдачи на вводимый фактор. Соответственно, как следует из рис. 2, функция затрат также отражает увеличение и последующий спад предельных затрат. Предельные затраты могут быть определены по наклону любой из этих кривых, потому что формы кривых общих затрат ТС и суммарных переменных затрат ТУС одинаковы. Расстояние между ними по вертикали равно общим постоянным затратам TFC. Классическая функция затрат охватывает весь интервал производительности предприятия — от нулевого до максимального объема производства в условиях полного использования производственных мощностей, когда общие затраты максимальны. Однако внутри этого интервала могут найтись участки, на которых функция линейна или почти линейна.

Из теории предельного анализа следует ряд экономических правил, необходимых для принятия решений: 1) об оптимальном уровне производственной деятельности, 2) относительных уровнях деятельности и 3) оптимальной комбинации затрат на ресурсы [5]. Из первого правила следует, что пока предельный чистый доход какой-либо производственной деятельности является положительной величиной, масштабы последней должны расширяться; таким образом, расширение про-

-1-1-1-1-г

Объем производства, Q

Рис. 2. Обобщенная функция краткосрочных затрат

изводственной деятельности происходит до того момента, пока создаваемый предельный чистый доход не будет равен нулю. Согласно второму правилу распределение ресурсов между различными видами деятельности может быть оптимальным только тогда, когда все расходы дают одинаковый предельный доход. Последнее правило определяет, что оптимальная комбинация двух ресурсов требует, чтобы отношение их предельных продуктов равнялось отношению их цен [7].

Эти правила совместно с законом убывающей доходности определяют экономические предпосылки для принятия решений на основании метода «затраты — результат» по уровням расхода ресурсов и объемам производства: 1 — какой объем определенного ресурса использовать; 2 — на какие производства использовать данный ресурс в условиях его ограниченных поставок; 3 — какое использовать сочетание ресурсов; 4 — какой объем производства будет экономически выгодным [8].

Анализ приращения используется для сравнения стоимости определенного ресурса с рыночной ценой на готовую продукцию в целях определения наиболее доходного уровня применения данного ресурса. При определении наиболее эффективного уровня использования ресурса применяется следующий закон: увеличение объема применения ресурса должно происходить, до тех пор пока стоимость приращения выпуска продукции превышает стоимость приращения ресурса.

Общий объем ресурса может быть ограничен, что не позволяет привести в соответствие показатели стоимости приращения выпуска продукции и стоимости приращения расхода ресурса. Когда ресурс ограничен, используется закон равновеликого приращения прибыли, с тем чтобы определить, когда и где он может принести максимальную прибыль: ресурс, имеющийся в ограниченном объеме, должен быть распределен по альтернативным направлениям использования таким образом, чтобы показатель стоимости приращения выпуска продукции при использовании последней единицы ресурса по каждому направлению был равным.

Если менеджер анализирует альтернативы использования более одного ресурса, он должен

TFC

выбирать комбинацию, которая приводит к определенному уровню производства при наименьших издержках на единицу продукции. Концепция взаимозаменяемости ресурсов предполагает, что один ресурс может быть заменен другим при сохранении необходимого уровня производства и что будет известна фактическая зависимость между этими ресурсами. Принцип взаимозаменяемости ресурсов обеспечивает логически верное определение метода наименьших издержек производства: если выпуск продукции остается постоянным, то экономически выгодно заменить один ресурс на другой тогда, когда стоимость замещения ресурса меньше, чем затраты на заменяемый фактор [8].

На решение по выбору выпускаемой продукции и объемов ее производства влияют величины затрат и ожидаемой прибыли. Максимально прибыльный уровень производства и комбинации видов продукции определяются путем применения экономических понятий приращения. Для максимального увеличения прибыли увеличение объема производства должно происходить при условии, что возрастание общего показателя прибыли вызвано ситуацией, когда стоимость прироста производства превышает величину прироста затрат, необходимых для расширения этого производства. Для принятия решений по выпуску конкурирующей продукции используют показатели предельного коэффициента замещения, определяемого путем деления общего объема замещаемого вида продукции на объем приращения

нелинейного или целочисленного программирования — должен определяться экономической природой хозяйственных операций. Проблема распределения издержек разных факторов производства и оценки вклада отдельных результатов в совокупный доход предприятия может быть решена в методе «затраты — результат» с помощью традиционного инструментария факторного и индексного анализа [9, 10].

В случае анализа на уровне производства продукции в методе «затраты — результат» существенное влияние может оказать концепция маржинальной прибыли (маржи брутто), аналитический инструментарий которой базируется на изучении соотношения между тремя основными показателями хозяйственной деятельности (затраты, объем производства и прибыль) и прогнозировании величины каждого из этих показателей при заданном значении других. Эту методику еще называют анализом безубыточности [4, 7, 8]. Маржинальная прибыль представляет собой разность между ценой единицы продукции и переменными затратами на нее. Анализ безубыточности позволяет изучить зависимость прибыли от релевантных факторов и на этой основе управлять процессом формирования ее величины.

В разработанном формате классификации условий применения метода «затраты — результат» традиционный аналитический инструментарий метода «затраты — результат» ориентирован для ситуации долгосрочного горизонта принятия решений о производстве продукции и связан с мето-

Горизонт управленческих решений Краткосрочный период Долгосрочный период

другого вида продукции и обратный ценовой коэффициент обоих видов продук- Матрица аналитического инструментария метода «затраты-результат» цд^ представляющий отношение цены в формате концепций объекта и горизонта управленческих решений продукции, производство которой возрастает к цене замещаемого вида продукции. Максимальная величина прибыли для данной комбинации конкурирующих между собой видов продукции при определенном объеме ресурсов определяется тогда, когда обратный ценовой коэффициент и предельный коэффициент замещения равны для двух видов продукции.

В общем случае принятия оптимальных решений в условиях определенности для различных комбинаций максимизации прибыли в процессе производства или же различных комбинаций по снижению издержек используют различные методы математического программирования. Выбор конкретных методов — линейного,

Отдельные ресурсы

I 1 I

Производство продукции

Производственные функции; закон убывающей доходности; предельный анализ оптимизация; регрессионный анализ Производственные функции; закон убывающей доходности; предельный анализ оптимизация; регрессионный анализ Дисконтирование

Производственные функции; факторный анализ; индексный анализ; регрессионный анализ; анализ безубыточности; линейное Программирование Модели ИРУ системный анализ теория вероятности дисконтирование анализ рисков матрица исходов критерии решений

ЛИТЕРАТУРА

1. Философский энциклопедический словарь. - М.: Сов. энциклопедия, 1983. — 840 с.

2. Гужвина Н.С. Принципы структуризации технологий анализа хозяйственной деятельности // Экономический анализ: теория и практика. - 2005. № 12. - С. 55-59.

3. Хорнгрен Ч.Т., Фостер Дж. Бухгалтерский учет: управленческий аспект. — М.: Финансы и статистика, 1965. - 416 с.

4. Баумоль У. Экономическая теория и исследование операций. - М.: Прогресс, 1965. - 496 с.

5. Сио К.К. Управленческая экономика. — М.: ИНФРА-М, 2000. — 671 с.

6. Долан Э.Дж, Линдсей Д. Микроэкономика. — СПб.: Изд-во АО «СПб оркестр», 1994. - 448 с.

7. Касл Э. и др. Эффективное фермерское хозяйствование. — М.: Агропромиздат, 1991.— 496 с.

8. Ковалев В.В., Волкова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2004. - 424 с.

9. Управленческий учет. /Под ред. А.Д. Шеремета. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2002. — 512 с.

10. Boardman A.E., GreenbergD.H., ViningA.R., WeimerD.L. Cost-Benefit Analysis: Concepts and Practice. — New Jersey: Prentice-Hall, 2000. — 526 p.

МЕЖДУНАРОДНАЯ НАУЧНО-ПРАКТИЧЕСКАЯ КОНФЕРЕНЦИЯ

УПРАВЛЕНИЕ СОБСТВЕННОСТЬЮ НА ПРЕДПРИЯТИЯХ ПРОИЗВОДСТВЕННОЙ И НЕПРОИЗВОДСТВЕННОЙ СФЕР ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

декабрь 2005 — февраль 2006

Цель конференции: обобщить теоретические положения и механизмы практического использования методов формирования стоимости технологических систем и бизнеса в целом.

С правилами оформления материалов докладов и дополнительной информацией по конференции можно ознакомиться на http://fincred.vstu.edu.ru. Требования по оформлению на сайте http://fincred.vstu.edu.ru . E-mail: shichkov@mh.vstu.edu.ru — для электронной переписки. Телефон тел. (8172) 72-17-70 Шичков Александр Николаевич, Ежова Наталья Эдуардовна

Учредители конференции:

• Вологодский государственный технический университет

• Российская экономическая академия им. Г.В. Плеханова

• Правительство Вологодской области

• Череповецкий государственный университет

• ОАО «СЕВЕРСТАЛЬ»

• Издательский дом «Финансы и Кредит»

• ОАО «Институт Цветметобработка»

дами теории вероятности и принятия решений в условиях неопределенности и риска, в том числе с матрицей исходов, критериями решений. Тогда совокупность всех условий применения указанного метода в отношении аналитического инструментария в формате предложенных концепций можно структурировать в виде матрицы.

Сформированные концепции и матрица аналитического инструментария являются логической конструкцией, определяющей технологии применения метода анализа «затраты-результат» в зависимости от конкретных условий хозяйственной деятельности.