Бухгалтерский учет собственного капитала: историческая ретроспектива и перспективы развития

Т.Н. Курышева

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ СОБСТВЕННОГО КАПИТАЛА: ИСТОРИЧЕСКАЯ РЕТРОСПЕКТИВА И ПЕРСПЕКТИВЫ РАЗВИТИЯ

ACCOUNTING OF OWN CAPITAL: HISTORICAL RETROSPECTIVE AND PERSPECTIVE OF DEVELOPMENT

Аннотация: в статье сопоставляется историческое развитие экономических условий предпринимательской деятельности и системы учета собственного капитала хозяйствующей единицы. Потребности пользователей учетной информации при каждом изменении условий финансово-хозяйственной жизни общества требуют адекватного совершенствования системы бухгалтерского учета. В настоящее время, при переходе к постиндустриальному этапу развития общества, ощущается острое несоответствие учетно-информационного обеспечения хозяйственной деятельности и реальных потребностей заинтересованных пользователей. Как показывает анализ хода исторических событий, решение этой проблемы кроется в синтезе всех достижений учетной мысли на сегодняшний момент и поднятии учетной системы на новый теоретический уровень. Новая парадигма должна охватывать все основные экономические явления, присущие постиндустриальному этапу развития общества.

Ключевые слова: бухгалтерский учет, собственный капитал, доиндустриальное общество, индустриальное общество, постиндустриальное общество.

Abstract: the historical development of economic conditions for business and own capital accounting of a business entity is compared in this article. Every time conditions of financial and economic life of a society change, users of accounting information require proper perfection of accounting system. Nowadays, while changing to postindustrial stage of social development, nonconformity of accounting infoware is critical for business and real needs of the users concerned. As the analyze of historical events suggests the problem solution lies today in composition of all achievements of accounting and uprising of accounting system to a new theoretic level. A new model shall cover all principal economic events which are typical for the postindustrial stage of social development.

Keywords: accounting, own capital, pre-industrial society, industrial society, postindustrial society.

На протяжении всего периода развития хозяйственной жизни общества учет является мерилом его процессов. Развитие учета определялось в зависимости от совершенствования системы производственных отношений и задач по управлению объектами экономической жизни. Во все времена центральной категорией учета являлся собственный капитал, так как именно величина собственного капитала, несмотря на условность многих критериев его подсчета, определяет масштаб, успешность и эффективность хозяйственной деятельности субъектов экономики в любой период экономического развития. В этой связи возникает научная проблема по выявлению потребностей пользователей информации о собственном капитале хозяйствующих субъектов и соответствующих изменений учетной мысли в контексте истории и настоящего времени. Это позволяет построить вектор направления развития учетной категории «собственный капитал».

Согласно концепции постиндустриального общества, получившей широкое признание в современной экономической науке, в развитии общества можно выделить три этапа: доиндустриальное (аграрное), индустриальное, постиндустриальное.

Этап аграрного общества характеризуется широким использованием ручного труда и прямой эксплуатацией природных ресурсов. В этот период в экономике

© Т.Н. Курышева, 2012

преобладает сельское хозяйство с довольно примитивной техникой и использованием мускульной силы человека. Соответственно, «богатство» хозяйствующего субъекта измеряется в натуральных единицах путем прямого пересчета имеющихся ценностей. Причем при этом общественном укладе не существовало разделения личных средств и средств, вложенных собственником в процесс воспроизводства, весь капитал домохозяйства считался неотделимым от самого собственника - иногда сама жизнь главы хозяйства в случае банкротства могла служить источником платежа. С развитием предпринимательства и складыванием централизованных государств на новый виток переходят потребности в экономической информации. Возникла потребность в измерении ценностей единым измерителем, а возросшее разнообразие фактов хозяйственной жизни потребовало соответствующего развития их учетного отражения. Как следствие возникает стоимостной униграфизм, а затем и диграфизм, в рамках которого потребуется введение условного счета, который в дальнейшем станет прототипом счета «Собственный капитал».

С зарождением индустриального общества, ознаменовавшемся своими промышленными революциями, крупными социально-экономическими и политическими преобразованиями, происходят настолько же прогрессивные явления в системе, предоставляющей заинтересованным лицам экономическую информацию о хозяйствующих субъектах. Объективная необходимость здесь приводит к развитию учетной мысли в двух направлениях: юридической и экономической концепции. Первое вызвано тем, что экономические условия хозяйствования в эпоху развития фирм и корпораций потребовали информационного отражения изменения прав и обязательств лиц, причастных к хозяйственной деятельности. При этом происходит осмысление роли лиц, вкладывающих средства в оборот компании, и, как следствие, отделение собственного капитала организации от средств собственника.

В работах первого видного ученого этого направления ДАнастасио (1803 г.) учет капитала собственника занимал центральное место в учете вообще. Каждая операция отражалась с непременной корреспонденцией этого счета, таким образом, все факты хозяйственной жизни получали осмысление через призму их влияния на собственный капитал. Дальнейшее осмысление сути и характера экономических событий привело к опосредованию влияния всех операций на счет, учитывающий средства собственника и его разделению на счет собственного капитала и счет прибылей и убытков.

Однако учетная информация, предоставляемая в рамках только юридического направления, не удовлетворяла возрастающие потребности ее пользователей в эпоху развития промышленности, так как не могла отразить полной экономической сути хозяйственных процессов. Это обстоятельство привело к дальнейшему прогрессивному движению учетной мысли и выразилось в экономической концепции. Данная концепция ставит во главу угла экономический смысл предпринимательской деятельности, логически увязав его с достижениями юридического направления. В центре внимания представителей экономического направления находится процесс формирования финансового результата, и предлагаемый учетный механизм позволяет отражать стадии его формирования. Причем обороты по счетам финансовых результатов соответствуют финансовому результату, определенному как разница между собственным капиталом на конец и начало отчетного периода.

Многообразие и возрастающая сложность финансово-экономических процессов индустриального общества в стадии своей зрелости потребовали информационного отражения изменений величины и структуры собственного капитала на различных стадиях кругооборота хозяйственных средств. Перед бухгалтерским учетом встала задача составить описание, позволяющее проследить трансформацию состояния компании от начального в ее конечное состояние. Это явилось предпосылкой

следующего скачка в учетном обеспечении хозяйственной деятельности -возникновению теорий статического и динамического балансов.

В работе А. И. Шера «Бухгалтерия и баланс» - виднейшего представителя теории статического баланса, совокупность вещных и имущественных прав, принадлежащих организации в конкретный момент времени, находит выражение в виде равенства актива (осязаемые действительные части собственности) и пассива (абстрактная величина, выражающая право распоряжения собственностью). Собственный капитал при этом определяется при помощи капитального уравнения как разница между активом и обязательствами. Балансоведение, заложенное сторонниками статического баланса, стало основой еще одной трактовки бухгалтерского баланса -динамической. По определению Э. Шмаленбаха, «динамический баланс представляет соотношение активного и пассивного резерва сил, показывая финансовые результаты с учетом временных отношений между материальными и финансовыми оборотами» [2, с. 68].

Находясь на одной стадии развития производительных сил - индустриального общества, различные экономические условия в хозяйственной деятельности разных государств, обусловили различные потребности пользователей бухгалтерской информации, что непременно требовало адекватных этим потребностям соответствующих учетных концепций. Так, при социалистическом учете, не признававшем понятий собственника и финансового результата, пассив баланса стал трактоваться как совокупность источников средств, выделенных государством. А финансовый результат распределялся по другим фондам, имеющим целевое назначение.

В странах с рыночной экономикой учет собственного капитала приобрел свои особенности в пределах каждого государства, выразившиеся в национальных стандартах. В России при переходе к рыночным отношениям также были созданы свои стандарты ведения бухгалтерского учета (ПБУ), но и они, учитывающие особенности ведения предпринимательской деятельности, не могут в полной мере удовлетворять потребности всех пользователей учетной информации, что неизбежно привело к разделению учета на бухгалтерский финансовый, управленческий, налоговый.

В настоящее время экономика большинства стран приобретает характеристики постиндустриального общества, когда основной производительной силой становится информация, знания, при этом большую долю в общем объеме ВВП занимает сфера услуг. Переход на следующий этап развития общества происходит не скачкообразно, а постепенно, путем вытеснения ранее сложившихся форм общественного устройства новыми формами. Смена экономической формации приводит к соответствующей смене формата информационных запросов и интересов участников экономической жизни общества. В то время как с полной уверенность можно говорить, что в настоящее время учетная система не позволяет получать адекватной новым условиям информации.

Информация, знания и инновации являются главными силами, определяющими развитие индивида, организации, государства и общества в целом. Однако они практически не подлежат оценке и учету в рамках действующей системы. Капитал организации определяется из балансового уравнения, по остаточному принципу. При этом актив баланса не содержит исчерпывающей информации об определяющем на сегодняшний момент ресурсе - интеллектуальном капитале. Таким образом, в современных условиях информация бухгалтерского учета не позволяет достоверно оценить действительную силу воспроизводства хозяйственной единицы, эффективность и масштаб ее деятельности.

Для успешности ведения предпринимательской деятельности в настоящее время, требуется мгновенная реакция собственников капитала на конъюнктуру рынка. Это возможно только при наличии достоверных данных не только о величине, но и о возможной эффективности, риске и упущенной выгоде текущего вложения средств и перспектив их перетекания в те или иные подразделения, отрасли, страны. Для этого

требуется включение в информационно-учетное поле данных, внешних по отношению к организации, что позволит отладить эффективную систему обратной связи.

И это далеко не все проблемы учета собственного капитала, которые должны быть решены для адекватного его отражения. Как показывает история развития учета, изменения в хозяйственно-финансовой жизни общества непременно рождают подобные противоречия действующей учетной системы и информационных потребностей субъектов экономики. Пытаясь найти однозначное решение, представители различных направлений учетной мысли выдвигали различные гипотезы, которые на поверку оказывались несостоятельными, а действенная учетная система синтезировала в себе достижения всех предшественников, логически увязав их в себе и подняв на новый теоретический уровень. Основные вопросы решались не путем отрицания или принятия противоречивых гипотез, а гармоничным включением самого вопроса и всех вариантов его решения в стройную систему новой концепции.

Таким образом, для соответствия учетной информации потребностям современного витка развития экономики требуется построение учетной парадигмы, учитывающей особенности постиндустриального общества и опирающейся на достижения бухгалтерской мысли в прошлом.

Литература

1. Коротаев А.В., Халтурина Д. А. Современные тенденции мирового развития. - М., 2009.

2. Соколов Я.В., Соколов В.Я. История бухгалтерского учета. - М., 2009.

С. В. Пономарева

ПЕРСПЕКТИВЫ РАЗВИТИЯ УСЛУГ СЕТЕВЫХ СЕРВИСОВ - «ОНЛАЙН-БУХГАЛТЕРИЙ»

PROSPECTS OF DEVELOPMENT OF THE SERVICES NETWORK SERVICES «ON-LINE ACCOUNTING»

Аннотация: в статье представлены исследования методических основ функционирования сетевых бухгалтерий («он-лайн-бухгалтерий»).

Ключевые слова: сетевые бухгалтерии, он-лайн-бухгалтерии, услуги бухгалтерского учета.

Abstract: the article presents the study of methodological foundations of the functioning of the network-out accounting («online-accounting»).

Keywords: network accounting, online-bookkeeping, accounting services.

Задачи максимального приближения методологии исчисления налогов к правилам бухгалтерского учета, более интенсивного внедрения компаниями электронного документооборота при оформлении хозяйствующими субъектами первичных документов, а также кардинального упрощения налоговой отчетности были обозначены президентом РФ В.В. Путиным в мае 2012 г. на совещании с представителями российской бизнес-элиты.

Практика успешного функционирования сетевых бухгалтерий

© С.В. Пономарева, 2012