Совершенствование методики определения расходов на оплату труда при формировании оценочных обязательств в бухгалтерском учете в организациях агропромышленного комплекса (малых сельскохозяйственных организациях)

Sources:

1. Adamenko A.A. The use of a system of indicators of efficiency of the economic entity according to the financial statements / А.А. Adamenko, T.E. Khorolskaya, T.Sh. Ananikov // Bulletin of the Academy of Knowledge. - 2018. - № 6 (29). - S. 10-14.

2. Adamenko, A.A. Analytical significance of the cash flow statement / А.А. Adamenko, A.A. Gusakova // Information support for the effective management of the activities of economic entities: materials of the International Scientific Conference dedicated to the 80th anniversary of the Krasnodar Territory. - 2017. - p. 231-239.

3. Polonskaya O.P. The main problems of transition to IFRS / O.P. Polonskaya, E.G. Zlobov // In the collection: Accounting: history, modernity, development prospects. Collection of scientific articles on the results of the international correspondence scientific-practical conference of the faculty. - 2013. - p. 197-200.

4. Romashchenko M.E. Problems arising in the preparation of statements in accordance with IFRS / ME Romashchenko, E.V. Levchenko // In the collection: New realities in the innovative development of economic thought. Collection of scientific articles on the results of the V International Scientific Practical Conference. - 2017. - p. 100-102.

5. Khorolskaya T.E. Features of accounting for virtual money in business entities / T.E. Khorolskaya, A.A. Adamenko, V.A. Dibrova // Formation of the economic potential of business entities: problems, prospects, accounting and analytical support: materials of the IV International Scientific Conference. - Krasnodar: Magazine OG publishing house, 2016. - p. 420-424.

З.И. Азиева - доцент кафедры теории бухгалтерского учета, к.э.н., Кубанский государственный аграрный университет, (azieva.z@yandex.ru),

Z.I. Azieva - passociate Professor of the Department of accounting theory, Cand. Ekon.D., Kuban state agrarian University;

О.П. Полонская - доцент кафедры бухгалтерского учета, к.э.н.,Кубанский государственный аграрный университет, (polonskaya.o.p@gmail.com),

O.P. Polonskaya - passociate Professor of the Department of accounting theory, Cand. Ekon.D., Kuban state agrarian University;

Ю.В. Фильченко - обучающаяся учетно-финансового факультета, Кубанский государственный аграрный университет, (yl-filchenko@mail.ru),

Yu. V. Filchenko - student accounting and Finance faculty Kuban state agrarian University

СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ МЕТОДИКИ ОПРЕДЕЛЕНИЯ РАСХОДОВ НА ОПЛАТУ ТРУДА ПРИ ФОРМИРОВАНИИ ОЦЕНОЧНЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ В ОРГАНИЗАЦИЯХ АГРОПРОМЫШЛЕННОГО КОМПЛЕКСА

Аннотация. В статье рассмотрена методика определения расходов на оплату труда при формировании оценочных резервов. Авторами проведен сравнительный анализ создания оценочных резервов по МСФО И РСБУ. Определены элементы оплаты труда, которые учитываются при расчете оценочных обязательств.

Резерв предстоящих расходов на выплату отпускных формируется по итогам работы за год следующим образом. Сумму фактических расходов на оплату труда за месяц (с учетом страховых взносов) необходимо ежемесячно умножать на процент отчислений в резерв, отражаемый в учетной политике.

Отчисления в резерв производятся в конце каждого месяца и включаются в расходы на оплату труда соответствующей категории работников.

Построение аналитического учета должно быть организовано так, чтобы обосновать величину оценочных обязательств, отраженную в бухгалтерской отчетности. На наш взгляд целесообразно аналитический учет вести по видам обязательств: обязательства перед сотрудниками организации по оплате отпусков, ежегодных вознаграждений и обязательства перед страховыми фондами по каждому виду выплат.

Annotation. The article deals with the method of determining the cost of labor in the formation of estimated reserves. The authors conducted a comparative analysis of the creation of estimated reserves under IFRS And RAS. Defined elements of remuneration, which are taken into account in the calculation of estimated liabilities.

The reserve of forthcoming expenses for payment of vacation pay is formed on the end of the year in the following way. The amount of actual labor costs for the month (including insurance premiums) must be multiplied by the monthly percentage of contributions to the reserve reflected in the accounting policy.

Contributions to the reserve are made at the end of each month and are included in the costs of the relevant category of employees.

Construction of analytical accounting should be organized so as to justify the amount of estimated liabilities reflected in the financial statements. In our opinion, it is advisable to keep analytical records on the types of obligations: obligations to employees of the organization to pay for vacations, annual remuneration and obligations to insurance funds for each type of payment.

Ключевые слова: расчеты с персоналом по оплате труда, оценочные обязательства, вознаграждение работникам, резерв предстоящих расходов.

Keyword: calculations with the personnel on compensation, estimated liabilities, employee benefits, the reserve of future expenses.

На современном этапе развития российского бухгалтерского учета одним из важнейших вопросов является достоверность учетных и отчетных данных. Поэтому очень важно применять принципы осторожности в оценках доходов и начислять резервы под возможные убытки. Образование оценочных резервов является средством реализации требования осмотрительности, установленного ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации». В результате резервирования стоимость соответствующего актива в бухгалтерской отчетности корректируется на величину возможного убытка от произошедшего в отчетном периоде снижения его стоимости. Формирование оценочных резервов на основании бухгалтерских стандартов должно осуществляться вне зависимости от финансового результата организации, что чрезвычайно актуально для организаций аграрного профиля.

Это связано с тем, что вопросы резервирования расходов на оплату отпускных важны в целях правильного определения финансовых результатов деятельности организации и оценки чистых активов как источника пополнения капитала. Создание резерва должно осуществляться ежемесячно путем накопления обязательств перед каждым работником, что соответствует п. 13 МСФО 19 «Вознаграждения работникам».

Согласно МСФО 19 «Вознаграждения работникам» под вознаграждениями работникам понимаются все формы выплат работникам в обмен на оказанные ими услуги. А под текущими вознаграждениями работникам -вознаграждения работникам, подлежащие выплате в полном объеме в течение 12 месяцев после окончания периода, в котором работники оказали соответствующие услуги (кроме выходных пособий и вознаграждений в форме долевых инструментов). Согласно в МСФО 19 «Вознаграждения работникам» понятие вознаграждений работникам является более широким, чем в российских стандартах.

Помимо заработной платы и премий, в состав вознаграждений включаются и другие выплаты и начисления (например, оплата личного страхования работников, медицинские услуги и др.). МСФО 19 «Вознаграждения работникам» определяет следующие пять категорий вознаграждений работникам (рисунок 1):

В нормативных актах для целей бухгалтерского учета резерв на оплату отпусков называется оценочным обязательством. Согласно п. 5 Положения по бухгалтерскому учету «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы», утв. приказом Минфина России от 13.12.2010 г. № 167н оценочное обязательство признается в бухгалтерском учете при одновременном соблюдении следующих условий: у организации существует обязанность, явившаяся следствием прошлых событий ее хозяйственной жизни, исполнения которой организация не может избежать. В случае, когда у организации возникают сомнения в наличии такой обязанности, организация признает оценочное обязательство, если в результате анализа всех обстоятельств и условий, включая мнения экспертов, более вероятно, чем нет, что обязанность существует; уменьшение экономических выгод организации, необходимое для исполнения оценочного обязательства, вероятно; величина оценочного обязательства может быть обоснованно оценена.

Вознаграждения работникам

Краткосрочные вознаграждения

г

Долгосрочные вознаграждения

Денежная форма

Денежная форма

£

Вознаграждения по окончании трудовой деятельности

Неденежная форма

Ж

Выходные пособия

I

Денежная форма

Денежная форма

1

Компенсационные выплаты долевыми ннсгршентами

Неденежная форма

Неденежная форма

Рисунок 1

Классификация вознаграждений работникам согласно МСФО 19 «Вознаграждения работникам»

Если обращаться к действующим нормативным документам, то порядок определения размера отчислений в резерв на отпуск не определен. В ПБУ 21/2010 закреплены лишь общие принципы. Наиболее достоверная оценка обязательства по отпускам должна представлять собой величину, отражающую сумму, которую работник имеет право потребовать у организаций при выходе в отпуск либо увольнении по состоянию на отчетную дату. При расчете указанной величины необходимо учитывать утвержденный график отпусков, а также различие в условиях оплаты труда и дней отпуска отдельных категорий работников. Также необходимо учитывать сумму страховых взносов в связи с предоставлением работникам оплачиваемых отпусков.

Резерв можно создавать по одному из следующих вариантов:

- на последнее число каждого месяца (каждую отчетную дату);

- на последнее число каждого квартала;

- на 31 декабря каждого года.

Методикой расчета резерва предполагается определять количество дней неиспользованного отпуска по всем работникам и среднюю зарплату, что позволяет рассчитать сумму отпускных выплат на отчетную дату. Таким образом, можно определить величину обязательства по выплате отпускных.

На основании выше изложенного нами рассчитана сумма резерва на выплату отпускных с учетом ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» и МСФО 19 «Вознаграждения работникам» для организаций агропромышленного комплекса.

Структура организаций агропромышленного комплекса представлена аграрными холдингами, крупными, средними сельскохозяйственными предприятиями и малыми аграрными формами хозяйствования. В Краснодарском крае работает более 14 тысяч крестьянских (фермерских) хозяйств и индивидуальных предпринимателей, свыше 1 млн. личных подсобных хозяйств и других индивидуальных хозяйств граждан, порядка 1,4 тысячи отраслевых некоммерческих объединений граждан.

В настоящее время малые сельскохозяйственные организации играют значительную роль в повышении эффективности региональной экономики.

В целях реализации мер государственной поддержки субъектов малых форм хозяйствования общий объем бюджетных ассигнований на реализацию мероприятий подпрограммы «Развитие малых форм хозяйствования в агропромышленном комплексе муниципального образования город Краснодар» муниципальной программы «Содействие развитию малого и среднего предпринимательства в муниципальном образовании город Краснодар», составил 3,762 млн. руб. в том числе из средств местного бюджета (бюджета муниципального образования город Краснодар) 3,0 млн. руб.

Как следует из п.1 и 6 ст. 324.1 НК РФ, налогоплательщик, принявший решение о равномерном учете для целей налогообложения предстоящих расходов на выплату отпускных обязан отразить в учетной политике принятый им способ резервирования, определить сумму отчислений и ежемесячны процент отчислений в указанный резерв. Налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к прямым или косвенным относятся затраты на формирование резерва предстоящих расходов как в отношении работников, занятых в процессе производства, так и непосредственно не связанных с производственным процессом. Свой выбор он должен закрепить в учетной политике.

Расчет процента отчислений можно производить отдельно по каждому подразделению организации. При определении ежемесячного процента отчислений в резерв составляется смета, в которой отражается расчет размера отчислений, исходя из сведений о предполагаемой годовой сумме расходов на выплату ежегодных вознаграждений (ЕВ план.), включая сумму страховых вознаграждений с этих расходов (СВ ев). Процент отчислений в резерв определятся как отношение предполагаемой годовой суммы расходов на выплату ежегодных вознаграждений (ОТ план.) к предполагаемому годовому размеру расходов на оплату труда ( СВ от). Представим расчет ежемесячного процента в виде формулы:

ПО =

Резерв предстоящих расходов на выплату отпускных формируется по итогам работы за год следующим образом. Сумму фактических расходов на оплату труда за месяц (с учетом страховых взносов) необходимо ежемесячно умножать на процент отчислений в резерв, отражаемый в учетной политике.

Отчисления в резерв производятся в конце каждого месяца и включаются в расходы на оплату труда соответствующей категории работников. При этом сумма резерва, накопленного нарастающим итогам не должна превышать предельную сумму установленную в учетной политике. В конце года, по состоянию на 31 декабря организация обязана провести инвентаризацию резерва с целью выявления суммы неиспользованного резерва или его перерасхода и с скорректировать облагаемую базу.

Пример расчета резерва отпусков по данным малого сельскохозяйственного предприятия агропромышленного комплекса Краснодарского края.

Совокупная сумма уплаченной зарплаты -3860157 руб. Сколько на предприятии работников -19 человек. Среднее число суток в месяце - 29,3. Взносы во внебюджетные фонды - 31%.

Порядок расчета резерва:

Средняя зарплата 1 работника = 3860157 / 29,3 / 12 / 19 = 577,83 руб.

Страховые взносы = 577,83 х 31 % = 179,13 руб.

Резерв = (577,83+179,13) х 200 = 151391 руб.

Предполагаемый фонд оплаты труда 4500000 руб.

Ежемесячный процент отчислений составит 3,4 %

Таблица 1 - Расчет резерва на оплату отпускных

Месяц Фактические расходы на оплату труда, руб. Страховые взносы, руб. Сумма отчислений в резерв, руб. Сумма резерва на конец месяца, руб.

январь 375000 116250 16703 16703

февраль 375000 116250 16703 33406

март 375000 116250 16703 50109

апрель 375000 116250 16703 66812

май 375000 116250 16703 83515

июнь 375000 116250 16703 100218

июль 375000 116250 16703 116921

август 375000 116250 16703 133624

сентябрь 375000 116250 16703 150327

октябрь 375000 116250 16703 167030

ноябрь 375000 116250 16703 183733

декабрь 375000 116250 16703 200436

итого 450000 1395000 200436 -

Таким образом, сумма сформированного резерва составила 200436 руб. и будет отражена в расходах в декларации по налогу на прибыль

Аналогичная ситуации складывается и в отношении резервирования премиальных выплат, перенесенных на следующий год. В исследуемой организации не предусмотрена начисление и выплата премий.

Синтетический учет оценочных обязательств по отпускам ведется на счете 96 «Резерв предстоящих расходов» Счет пассивный. По кредиту счета отражается начисление оценочных обязательств, а по дебету - их списание.

Построение аналитического учета должно быть организовано так, чтобыобосновать величину оценочных обязательств, отраженную в бухгалтерской отчетности. На наш взгляд целесообразно аналитический учет вести по видам обязательств: обязательства перед сотрудниками организации по оплате отпусков, ежегодных вознаграждений и обязательства перед страховыми фондами по каждому виду выплат.

Источники:

1. Адаменко А.А. Актуальные вопросы применения МСФО / А.А. Адаменко, З.И. Азиева, Д.А. Миронова // В сборнике: Современные проблемы бухгалтерского учета и отчетности: материалы II Международной студенческой научной конференции. Краснодар; Майкоп, - 2015. - С. 108-113.

2. Адаменко А.А.Основные тенденции развития малого предпринимательства в современной России / А.А. Адаменко, О.В. Жердева, О.В. Грабовец // Экономика и предпринимательство. - № 12-3 (65-3). - 2015. - С. 922-926.

3. Адаменко А.А.Проблемы и перспективы внедрения МСФО для малого и среднего бизнеса в России / А.А. Адаменко, О.В. Жердева, А.В. Кулинченко // Экономика и предпринимательство. - № 12-3 (65-3). - 2015. - С. 906-908.

4. Азиева З.И. Проблемы бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда в современных условиях хозяйствования / З.И. Азиева, Л.В. Папова, А.Е. Мартынова // Стратегические приоритеты развития экономики и ее информационное обеспечение: материалы Международной научной конференции молодых учетных и преподавателей вузов. -Краснодар, 2018. - С. 55-59.

5. Кущян Д. С. Международные стандарты финансовой отчетности в Российской Федерации: проблемы и реализация / Д. С. Кущян, Б. А. Воробьев, Т. Е. Хорольская // Экономическая наука в XXI веке: проблемы, перспективы, информационное обеспечение: Материалы международной научно-практической конференции студентов, аспирантов, магистрантов и преподавателей, г. Краснодар, 15 мая 2013 г. КубГАУ. - Краснодар, 2013. - С. 62-68.

6. МСФО на практике: электронный журнал. - http: // msfo-practice.ru.

7. Папова Л.В. Особенности ведения бухгалтерского учета в сельскохозяйственных организациях / Л.В. Папова, О.А. Миронов // Информационное обеспечение эффективного управления деятельностью экономических субъектов: материалы VI Международной научной конференции. - 2016. - С. 18-23.

8. Петров В.Ю. Раскрытие информации о резервах в бухгалтерской отчетности / В.Ю. Петров // Бухгалтерский учет. - 2019. - № 1. - С. 50-59.

9. Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы», утв. приказом Минфина России от 13.12.2010 № 167н.

10. Сигидов Ю.И. Малые и средние предприятия: учет, налогообложение и составление отчетности: учебное пособие / Ю.И. Сигидов, А.А. Адаменко, Т.Е. Хорольская. - Краснодар, 2018. - 101 с.

11. Хорольская Т.Е. Формирование учетной политики. Возможные ошибки и пути их устранения / Т. Е. Хорольская, Ю. С. Ручинская, В. О. Швыткова // Формирование экономического потенциала субъектов хозяйственной деятельности: проблемы, перспективы, учетно-аналитическое обеспечение: материалы IV Международной научной конференции. - Краснодар: Изд-во «Магарин О. Г.», 2016. - С. 106-111.

Sources:

1. Adamenko A.A. Current issues in the application of IFRS / A.A. Adamenko, Z.I. Azieva, D.A. Mironova // In the collection: Modern Problems of Accounting and Reporting: Proceedings of the II International Student Scientific Conference. Red-gift; Maikop, - 2015. - pp. 108-113.

2. Adamenko A.A. Main trends of small business development in modern Russia / A.A. Adamenko, O.V. Zherdeva, O.V. Grabovets // Economics and Business. - No. 12-3 (65-3). - 2015. - p. 922-926.

3. Adamenko, A.A. Problems and Prospects for the Implementation of IFRS for Small and Medium-Sized Businesses in Russia / A.A. Adamenko, O.V. Zherdeva, A.V. Kulinchenko // Economy and Entrepreneurship. - No. 12-3 (65-3). - 2015. - p. 906908.

4. Azieva Z.I. Problems of accounting for settlements with staff on remuneration in modern economic conditions / Z.I. Azieva, L.V. Papova, A.E. Martyno-va // Strategic priorities of economic development and its informational support: materials of the International Scientific Conference of Young Accounting and University Teachers. - Krasnodar, 2018. - p. 55-59.

5. Kushchyan D. S. International Financial Reporting Standards in the Russian Federation: Problems and Implementation / D. S. Kushchyan, B. A. Vorobev, T. E. Khorolskaya // Economics in the XXI Century: Problems, Perspectives, Information Support : Materials of the international scientific-practical conference of students, graduate students, undergraduates and teachers, Krasnodar, May 15, 2013 KubGAU. - Krasnodar, 2013. - p. 62-68.

6. IFRS in practice: electronic journal. - http: // msfo-practice.ru.

7. Papova L.V. Features of accounting in agricultural organizations / L.V. Papova, O.A. Mironov // Information support for the effective management of economic entities: proceedings of the VI International Scientific Conference. - 2016. - p. 18-23.

8. Petrov V.Yu. Disclosure of information about reserves in financial statements / V.Yu. Petrov // Accounting. - 2019. - № 1. - p. 50-59.

9. Position accounting FBU 8/2010 "Estimated liabilities, conditional liabilities and contingent assets", approved. Order of the Ministry of Finance of Russia dated December 13, 2010 No. 167n.

10. Sigidov Yu.I. Small and medium enterprises: accounting, taxation and reporting: a training manual / Yu.I. Sigidov, A.A. Adamenko, T.E. Khorolskaya. - Krasnodar, 2018. - 101 p.

11. Khorolskaya T.E. Formation of accounting policies. Possible mistakes and ways to eliminate them / T. E. Khorolskaya, Yu. S. Ruchinskaya, V. O. Shvytkova // Forming the economic potential of business entities: problems, prospects, accounting and analytical support: materials of the IV International Scientific Conference. - Krasnodar: Magarin OG publishing house, 2016. - p. 106111.

З.И. Кругляк - профессор кафедры бухгалтерского учета, к.э.н., Кубанский государственный аграрный университет (kruglyakz@mail.ru),

Z.I. Kruglyak - Professor of accounting Department, Candidate of Economics, Kuban State Agrarian University;

Д.С. Ночевка - аспирант, Кубанский государственный аграрный университет (nochevka.denis@mail.ru),

D.D. Nochevka - Postgraduate, Kuban State Agrarian University.

КАЧЕСТВЕННЫЕ ХАРАКТЕРИСТИКИ ПОЛЕЗНОЙ ФИНАНСОВОЙ ИНФОРМАЦИИ И ИХ ВЛИЯНИЕ

НА ВЫБОР БАЗИСА ОЦЕНКИ QUALITATIVE CHARACTERISTICS OF USEFUL FINANCIAL INFORMATION AND THEIR INFLUENCE ON THE CHOICE OF MEASUREMENT BASIS

Аннотация. В статье рассмотрена эволюция подходов к определению структуры и содержания качественных характеристик полезной финансовой информации. Показано изменение взглядов на полезность финансовой информации в рамках Концептуальных основ финансовой отчетности. Определена роль качественных характеристик в процессе оценки элементов финансовой отёчности. Научное исследование осуществлялось с использованием общенаучных частных методов исследования: анализ, синтез, аналогия, сравнение, контент анализ. Результаты исследования могут использоваться профессиональным сообществом при формировании содержания документов в области нормативного регулирования учета и отчетности в Российской Федерации, а также специалистами коммерческих организаций различных сфер деятельности при составлении финансовой отчетности с целью улучшения качества предоставляемой информации и повышения инвестиционной привлекательности.

Annotation. The article considers the evolution of approaches to determining the structure and content of the qualitative characteristics of useful financial information. The change of views on the usefulness of financial information in the framework of the Conceptual framework of financial reporting is shown. The role of qualitative characteristics in the process of assessing the elements of financial statements is determined. Scientific research was carried out using General scientific private research methods: analysis, synthesis, analogy, comparison, content-analysis. The results of the study can be used by the professional community in the formation of the content of documents in the field of regulatory accounting and reporting in the Russian Federation, as well as by specialists of commercial organizations in various fields of activity in the preparation of financial statements in order to improve the quality of information provided and increase investment attractiveness.

Ключевые слова: финансовая информация, качественные характеристики, уместность, правдивое представление, базис оценки.

Keywords: financial information, qualitative characteristics, relevance, faithful representation, measurement basis.