Проблемы методологии учета переоценки основных средств

ПРОБЛЕМЫ МЕТОДОЛОГИИ УЧЕТА ПЕРЕОЦЕНКИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

З.С. ТУЯКОВА, кандидат экономических наук, доцент, заведующая кафедрой бухгалтерского учета, анализа и аудита Оренбургского государственного университета

Изменение стоимости активов хозяйствующих субъектов, учет которого является одной из задач современного бухгалтерского учета, обусловлено инфляционными процессами и другими атрибутами рыночной экономики. Методы проведения оценки имущества, исследование теоретических и прикладных проблем, связанных с оценкой бизнеса в целом, занимают в настоящее время одно из центральных мест не только в бухгалтерском учете, но и в оценочной деятельности. Однако в отличие от оценки бизнеса данные проблемы в бухгалтерском учете необходимо рассматривать в комплексе с проблемами отражения операций по переоценке на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности.

Действующие правила учета на уровне российских и международных стандартов предусматривают корректировку стоимости как оборотных, так и внеоборотных активов. Однако сами методы этой корректировки по отдельным группам активов и способы их отражения в бухгалтерском учете имеют существенные различия. Поэтому и методологические проблемы учета этих операций в отечественном учете и учете, ориентированном на МСФО, имеют принципиальные различия.

Основной целью переоценки основных средств в учете является определение их восстановительной стоимости, обусловленной необходимостью формирования источника воспроизводства основных средств, исходя из потребностей и уровня цен на подобные объекты применительно к условиям рынка на данный момент времени, достоверностью определения показателей себестоимости, прибыли и коэффициентов, характеризующих эффективность использования основных средств.

Возможность использования оценки по восстановительной стоимости в российском учете предусмотрена в настоящее время ПБУ 6/01 [7] и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств [5]. В соответствии с указанными документами переоценка проводится по группам однородных объектов основных средств не

чаще одного раза в год (на начало отчетного года). Причем, если организация принимает решение о проведении переоценки основных средств, то необходимо учитывать, что в последующем эти объекты должны переоцениваться регулярно, чтобы стоимость этих объектов, отражаемая в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости [7, п. 15].

Последующая оценка объекта основных средств после первоначального его признания в качестве актива производится согласно российским и международным стандартам в зависимости от выбранной учетной политики.

В соответствии с МСФО 16 «Основные средства» возможны два варианта учета: по первому варианту предусматривается учет по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и убытков от обесценения; по второму варианту учет производится по переоцененной (справедливой) стоимости на дату переоценки за вычетом амортизации и убытков от обесценения [11].

Второй вариант используется согласно новой редакции указанного стандарта в случае, если возможно достоверное определение справедливой стоимости. Для определения справедливой стоимости таких объектов, как земельные участки, в практике деятельности западных компаний привлекаются, как правило, профессиональные оценщики.

Справедливая стоимость машин и оборудования определяется на основе их рыночной стоимости на дату переоценки. При отсутствии данных об уровне рыночной стоимости основой для исчисления справедливой стоимости является величина будущих доходов от использования основных средств или их амортизированная восстановительная стоимость. Уровень последней определяется по стоимости аналогичного объекта основных средств за вычетом амортизации, накопленной за срок использования на момент переоценки.

Необходимость корректировки балансовой стоимости основных средств основа согласно кон-

цепции МСФО на предположении, что в течение периода использования может измениться функциональная полезность того или иного объекта основных средств, обусловленная влиянием различных факторов. Стоимость объекта при этом должна быть возмещена в течение срока его полезного использования, поэтому объективная оценка актива в соответствии с правилами международных стандартов должна соответствовать его возмещаемой сумме — сумме, ожидаемой от получения в результате его продажи или дальнейшего использования.

Для определения возмещаемой суммы исчисляются два показателя стоимости: чистая продажная стоимость — рыночная стоимость, определяемая в условиях активного рынка, за минусом расходов на продажу и стоимость (ценность) от использования объекта — дисконтированная стоимость будущих потоков денежных средств, ожидающихся к поступлению от использования актива.

Исчисление первой суммы производится с использованием следующей формулы:

ЧПС = СС - Р, где ЧПС — чистая продажная стоимость;

СС — справедливая стоимость;

Р — расходы на продажу.

Для определения второй суммы можно использовать формулу:

ЦП = Д1 - ПРР1 + Д 2 - ПРР 2 + + Д - ПРР,

Чистая продажная стоимость

Дисконтированная стоимость доходов от использования активов

Наибольшее значение стоимости

Возмещаемая стоимость

Балансовая (учетная) стоимость актива

Возмещаемая стоимость меньше балансовой (учетной) стоимости актива

Признание убытка от обесценения на сумму разницы балансовой стоимости и возмещаемой стоимости

Процедура тестирования на предмет обесценивания

(1 + г ) (1 + г )2 (1 + Г У

где ЦП — ценность от использования объекта оценки;

Д — сумма дисконтированных доходов от использования объекта в i-м периоде;

ПРР — прямые и условно распределяемые расходы, понесенные при использовании объекта в г'-м периоде;

г — ставка дисконтирования.

После исчисления указанных показателей стоимости производится их сравнение, наибольшее значение из которых представляет собой возмещаемую сумму.

В соответствии с требованиями МСФО 36 «Обесценение актива» каждый объект долгосрочных активов независимо от способа его оценки подлежит ежегодному тестированию на выявление признаков обесценения актива [12]. Сущность данной процедуры в бухгалтерском учете заключается в определении конкретных значений указанных показателей возмещаемой стоимости и их последующем сравнении с балансовой стоимостью данного актива. Процесс тестирования долгосрочного актива на предмет обесценения представлен на рисунке.

Таким образом, если балансовая стоимость актива ниже любых из указанных сумм возмещаемой стоимости, то актив не подлежит обесценению. В противном случае признается убыток от обесценения данного актива, который свидетельствует о падении рыночной цены актива, его изношенности и невыгодности для эксплуатации. Компания при этом должна решить тактическую задачу — что выгоднее в данной ситуации: продать актив или продолжать его использовать?

Доведение балансовой оценки до возмещаемой стоимости отражается на уменьшении стоимости основного средства со списанием этой суммы за счет прибыли, распределяемой в течение срока полезной службы актива или за счет резерва переоценки. Обесценение списывается в пределах начисленных сумм дооценки основных средств [4, с. 55].

При использовании альтернатив -ного способа оценки по справедливой стоимости переоценка производится регулярно и одновременно по всем акгага активам. При изменении стоимости

по отдельным активам осуществляется переоценка всей группы. Исчисленная справедливая стоимость активов корректируется на сумму накопленной амортизации и убытков от последующего обесценения, полученная сумма является балансовой стоимостью активов на отчетную дату.

Проведение обесценения и определения сумм дисконтированного дохода по всем объектам основных средств является довольно сложной процедурой в учете, поэтому МСФО 36 рекомендует использовать меньшую совокупность, так называемую «денежно-генерирующую единицу». Данные по этой совокупности распределяются на все основные средства пропорционально их балансовой стоимости.

Убыток от обесценения подлежит признанию непосредственно в отчете о прибылях и убытках. Вместе с тем необходимо учитывать при этом, что в случае, если компания использует модель переоценки и актив отражается в учете по переоцененной стоимости, то убыток от обесценения отражается на счете резерва переоценки данного актива как уменьшение от переоценки. Если убыток от обесценения превышает сумму, отражаемую на указанном счете, то сумма превышения показывается в отчете о прибылях и убытках. Эта особенность отражения переоценки в учете по МСФО, которая принципиально отличается от порядка учета переоценки в российском учете, подчеркивается многими российскими учеными, в частности Л. И. Куликовой [3, с. 12].

После признания убытка от обесценения амортизационные отчисления по данному активу должны корректироваться в соответствии с МСФО в будущих периодах для распределения балансовой стоимости актива (за вычетом ликвидационной стоимости) на систематической основе на протяжении оставшегося срока полезной службы объекта.

Таким образом, можно заключить, что, по правилам МСФО, обесценение актива подлежит отражению в системе бухгалтерского учета. Однако компания имеет право на выбор способа отражения обесценения основных средств или в текущем бухгалтерском учете, или только на уровне финансовой отчетности [4, с. 129].

В соответствии с МСФО 1 «Первое применение международных стандартов финансовой отчетности» применять правила МСФО по отношению к основным средствам можно не с момента их принятия на учет, а воспользоваться данными о справедливой стоимости на дату перехода на МСФО или переоцененной стоимости, которые будут рассматриваться в качестве предполагаемой стоимости [10].

Предполагаемая стоимость актива — условная величина, заменяющая первоначальную (или амортизируемую) стоимость актива на определенную дату.

Организация, впервые применяющая МСФО согласно правилам указанного стандарта, может использовать один из двух вариантов оценки основных средств:

1) справедливую стоимость на дату перехода на МСФО в качестве предполагаемой стоимости основных средств на дату перехода на МСФО;

2) переоцененную по прежним национальным стандартам стоимость, полученную в момент или до момента перехода на МСФО в качестве предполагаемой стоимости на момент переоценки, если переоцененная стоимость сопоставима со справедливой стоимостью или стоимостью (амортизируемой стоимостью), рассчитанной в соответствии с МСФО и скорректированной на изменения общего или специального индекса цен [1, с. 52 — 53].

Однако среди российских предприятий, составляющих финансовую отчетность по МСФО, переоценка основных средств в настоящее время еще не получила широкого распространения. Это обусловлено, как отмечают отдельные российские ученые, двумя причинами [9, с. 24].

Во-первых, проведение переоценки требует значительных затрат рабочего времени учетных работников, многие из которых не имеют должного уровня профессиональных знаний в области методики оценки по справедливой стоимости. Сдерживающим фактором в этом отношении является то, что значительные силы работников бухгалтерской службы предприятий направлены на ведение бухгалтерского учета и составление финансовой отчетности по российским стандартам, а также формирование статистической и налоговой отчетности. Если для проведения указанной процедуры привлекать специалистов со стороны (в основном профессиональных оценщиков), то хозяйствующим субъектам необходимы дополнительные затраты на оплату этих услуг, которые могут быть существенными для конкретного предприятия.

Во-вторых, результаты переоценки оказывают значительное влияние на показатели финансовой отчетности и финансового состояния организации, всесторонний анализ влияния которых не представляется возможным в рамках одной статьи. Поэтому следует отметить только один аспект, заключающийся в том, что положительный результат от переоценки отразится в конечном итоге на капитале, а отрицательный — на расходах предприятия.

Влияние результатов переоценки на показатели финансовой отчетности не всегда совпадает с

интересами пользователей финансовой отчетности. Так, значительная часть внутренних пользователей, особенно менеджеры разного уровня управления, заинтересованы в максимально положительных показателях отчетности, от которых во многом зависит их материальное благополучие, а порой и сохранение рабочего места в компании.

Указанные факторы являются, по мнению автора, основными причинами достаточно редкого проведения переоценки основных средств и по правилам российских стандартов. Однако более весомой причиной отказа многих экономических субъектов от проведения переоценки является то обстоятельство, что результаты переоценки не учитываются в целях налогообложения прибыли. При отражении результатов переоценки возникают разницы в бухгалтерском и налоговом учете, методика учета которых является довольно сложным и трудоемким процессом, требующим значительных затрат рабочего времени бухгалтеров, а также определенного уровня профессиональных знаний.

Переоценка основных средств в российском учете производится с учетом начисленной на дату переоценки амортизации, т. е. переоцениваются как суммы, учтенные на счете 01 «Основные средства», так и суммы, учтенные на счете 02 «Амортизация основных средств». В результате переоценки фактически переоценивается остаточная стоимость основных средств, которая может быть дооценена (увеличена) или уценена (уменьшена) по сравнению с оценкой на дату переоценки.

Переоценка производится, как подчеркивалось ранее, по группе однородных объектов, что соответствует требованиям МСФО. Однако в отличие от МСФО объекты основных средств могут переоцениваться не только на основе справедливой стоимости, но и путем индексации с использованием самостоятельно разработанных индексов. В результате переоцененная стоимость этих объектов в российском учете может существенно отличаться от справедливой стоимости, предусмотренной МСФО.

Результаты переоценки основных средств, по российским правилам, отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в зависимости от того, проводилась ли ранее переоценка объекта основного средства или эта переоценка производится впервые.

Так, если проводится первая переоценка, в результате которой производится дооценка объекта основного средства или увеличение его стоимости, то сумма дооценки отражается по дебету счета 01 «Основные средства» кредиту счета 83 «Добавочный капитал». Доначисление сумм амортизации по объекту переоценки оформляется бухгалтерской

записью: дебет счета 83 «Добавочный капитал» кредит счета 02 «Амортизация основных средств». В результате прирост стоимости основных средств от переоценки отражается как сальдо одноименного субсчета, открываемого при этом к счету 83 «Добавочный капитал». Если результатом первой переоценки является уценка объектов основных средств, то сумма уценки показывается по корреспонденции: дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» кредит счета 01 «Основные средства» с одновременной корректировкой сумм начисленной амортизации по кредиту этого счета и по дебету счета 02 «Амортизация основных средств».

Отражение результатов последующих переоценок зависит от того, как была отражена ранее произведенная переоценка. Например, если в результате второй переоценки стоимость объектов основных средств увеличивается, как и при первой переоценке, то эти операции отражаются на увеличении добавочного капитала с одновременным оформлением записей по доначислению сумм амортизации по переоцененным объектам основных средств. Если в результате второй переоценки произведена уценка, то оформляются следующие проводки:

1) Д-т сч. 83 «Добавочный капитал» К-т сч. 01 «Основные средства» — на сумму уценки в пределах предыдущей дооценки основных средств;

2) Д-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» К-т сч. 01 «Основные средства» — на сумму превышения последующей уценки над предыдущей уценкой.

В случае если в результате второй переоценки вновь производится уценка основных средств, то ее результаты также списываются, как и в первом случае, в дебет счета 84 в корреспонденции со счетом 01 — на сумму уценки с одновременной корректировкой суммы амортизации по кредиту указанного счета и дебету счета 02. Если в результате второй переоценки происходит увеличение стоимости объекта переоценки, то вначале производится списание сумм, отраженных ранее на счете 84, затем на счете 83 показывается превышение последующей дооценки над суммой предыдущей уценкой как увеличение добавочного капитала.

Порядок отражения в учете последующих переоценок (третьей, четвертой и т. д.) производится таким же образом в зависимости от отражения на счетах бухгалтерского учета сумм ранее произведенных переоценок.

Таким образом, в российском учете возможны два варианта отражения на счетах бухгалтерского учета результатов переоценки основных средств: на

счете добавочного капитала и на счете нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Данный аспект учета переоценки отмечается, в частности, Н. Н. Карзаевой [2, с. 145].

Анализ приведенных бухгалтерских проводок по оформлению результатов переоценки позволяет сделать вывод о том, что на счете 83 «Добавочный капитал» эти результаты отражаются в следующих случаях:

1) при дооценке основных средств по результатам первой переоценки;

2) при дооценке основных средств по результатам последующей переоценки, но при условии, что предыдущая уценка объектов основных средств не отражалась на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;

3) при уценке основных средств, но при условии, что в предыдущем отчетном периоде был сформирован добавочный капитал за счет дооценки основных средств.

Результаты переоценки отражаются на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»:

1) если основные средства уценены при проведенной первой переоценке объектов основных средств;

2) если основные средства уценены, но по результатам предыдущих переоценок не сформирован добавочный капитал за счет дооценки объектов основных средств;

3) если основные средства дооценены, но по результатам предыдущих переоценок была произведена уценка объектов основных средств, которая отражена на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

По мнению автора, изложенный порядок отражения в учете результатов переоценок основных средств не лишен определенной логики, поскольку он предусматривает два подхода к отражению результатов переоценки — с позиции капитала и с позиции доходов (расходов).

Однако методология учета переоценки основных средств в отечественном учете, основные аспекты которого изложены ранее, требует внесения определенных поправок.

Во-первых, добавочный капитал, сформированный за счет прироста стоимости основных средств по результатам их переоценки, является, в сущности, накопленным капиталом. В то время как остальные составляющие добавочного капитала в части эмиссионного дохода и положительной курсовой разницы, возникшей по вкладам в уставный капитал иностранных учредителей, внесенных в иностранной валюте, формируется

за счет инвестированных собственником средств. Вследствие этого методология учета переоценки основных средств, предусматривающая отражение результатов переоценки в составе добавочного, а не накопленного капитала, является, на взгляд автора, не правомерной. Более того, именно прирост стоимости основных средств составляет в настоящее время значительную долю добавочного капитала многих российских предприятий.

Такой подход к отражению результатов переоценки, рассматривающий в качестве источника добавочного капитала сумму дооценки основных средств, влияет в конечном итоге на объективность исчисления величины чистых активов хозяйствующих субъектов, поскольку добавочный капитал в этом случае будет служить весомой составляющей собственного капитала. Поэтому при возникновении затруднений, связанных с уменьшением величины чистых активов, у руководства организации может возникнуть соблазн проведения переоценки активов (основных средств) в целях устранения этих ситуаций, особенно если имеется при этом уверенность, что в результате переоценки будет существенно увеличена стоимость основных средств.

Во-вторых, в результате проведенных переоценок, как показано ранее, корректируются суммы накопленной амортизации по переоцененным объектам основных средств. Однако данный аспект переоценки почти не рассматривается в современных нормативно-правовых документах, регулирующих бухгалтерский учет в России. Это относится как к ПБУ 6/01 [7, п. 15], так и к Методическим указаниям по бухгалтерскому учету, отдельные пункты которого противоречат друг другу [5]. Так, в содержании п. 46 последнего документа отмечается, что переоценка объектов предусматривает переоценку суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта. В то же время при изложении порядка отражения результатов переоценки с использованием счетов 83, 84 не рассматривается возможность корректировки сумм (дооценки, уценки), учтенных на указанных счетах, на сумму переоценки амортизационных отчислений по объектам основных средств [5, п. 48]. Указанная особенность отражения результатов переоценки в системе счетов бухгалтерского учета совсем не упоминается в Инструкции к применению плана счетов при изложении операций по счетам 02 «Амортизация основных средств», 83 «Добавочный капитал», 84 «Нераспределенная прибыль (убыток)» [8, с. 16, 104 — 105].

Для устранения этих противоречий в методологии учета переоценки основных средств автором вносятся следующие предложения.

Прирост стоимости основных средств по переоценке рекомендуется отражать с использованием счета 82 «Резервный капитал», так как величина дооценки основных средств является, по сути, резервом следующих уценок. При этом учет на счете 82 «Резервный капитал» предлагается вести в разрезе следующих субсчетов:

82-1 «Резервный фонд»;

82-2 «Резерв переоценки».

Учет операций по первому субсчету рекомендуется осуществлять без особых изменений согласно действующей методике учета операций на счете 82 «Резервный капитал». Позиция автора обусловлена тем, что данный счет используется в настоящее время для отражения операций по формированию резервного фонда, производимых за счет отчислений от прибыли в соответствии с нормативно-учредительными документами хозяйствующих субъектов на покрытие убытков организации, и операций по использованию этих средств на предусмотренные цели.

В отношении учета операций, отражаемых на указанном счете, необходимо заметить, что в действующем Плане счетов и Инструкции по его применению имеются противоречия, касающиеся направления резервного капитала на погашение облигаций акционерного общества и выкуп акций у акционеров [8, с. 103]. Указанные проводки не соответствуют действительности, поскольку выкуп акций и погашение облигаций производятся в случае, если общество располагает необходимыми для этой цели денежными средствами. Наличие сумм в качестве кредитового сальдо на счете 82 «Резервный капитал» не имеет в данной ситуации принципиального значения.

Резервный фонд, названный в действующем Плане счетов резервным капиталом, в действительности является резервом погашения убытков, поэтому счет, предназначенный для учета этих операций, должен выполнять соответствующую функцию. Поэтому указанный аспект методики, заключающийся в применении в практике российского учета ситуации возложения на бухгалтерский счет не свойственной его предназначению функции, является, по мнению автора, неправомерным.

Учет на субсчете 82-2 рекомендуется вести по результатам переоценки основных средств с их отражением по следующим корреспонденциям счетов:

1) Д-т сч. 01 К-т сч. 82-2 — на сумму дооценки основных средств;

2) Д-т сч. 82-2 К-т сч. 02 — доначисление сумм амортизации по переоцененным объектам основных средств.

Резерв переоценки может быть использован при списании стоимости уценки в результате последующих переоценок в пределах отраженных ранее сумм дооценок основных средств. Указанные операции оформляются следующими бухгалтерскими записями:

1) Д-т сч. 82-2 К-т сч. 01 — на сумму уценки в пределах учтенного резерва по ранее проведенной переоценке;

2) Д-т сч. 02 К-т сч. 82-2 — корректировка накопленных сумм амортизации по переоцененным объектам основных средств.

Если уценка объектов долгосрочных активов произошла в результате первой переоценки или на сумму, превышающую сумму дооценок, учтенных как резерв переоценки, то на сумму снижения стоимости основных средств, не покрытой сформированным резервом, необходимо уменьшать нераспределенную прибыль организации или увеличивать ее убыток.

При этом сумма разницы, отнесенная на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», не должна учитываться при объявлении дивидендов учредителям (акционерам). Поэтому для отражения операций по уценке основных средств рекомендуется открытие специального субсчета к счету 84 под названием «Изменения нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) за счет переоценки», введение которого позволит выделить в составе нераспределенной прибыли сумму убытков, полученных в результате переоценки основных средств. Операции по переоценке основных средств оформляются при этом следующими бухгалтерскими проводками:

1) Д-т сч. 84, субсчет «Изменения нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) за счет переоценки» К-т сч. 01 «Основные средства» — на сумму первой уценки или сумму уценки, превышающей сформированные суммы резерва по предыдущей переоценке объекта основных средств;

2) Д-т сч. 02 «Амортизация основных средств» К-т сч. 84, субсчет «Изменения нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) за счет переоценки» — корректировка сумм накопленной амортизации по переоцененным объектам основных средств.

На указанном субсчете отражается в последующем также сумма дооценки основных средств (указанная ранее как третья группа операций, учитываемых на счете 84 согласно действующей методике учета переоценки).

При таком подходе к отражению результатов переоценки в бухгалтерском учете информация, отраженная на субсчете 82-2 «Резерв переоценки» и специальном субсчете счета 84 «Изменения не-

распределенной прибыли (непокрытого убытка) за счет переоценки», является зеркальным отражением изменения стоимости основных средств по результатам переоценки.

Действующая редакция ПБУ 6/ 01 предусматривает списание сумм переоценки при выбытии объекта, подвергшегося переоценке. Следовательно, сумма уценки по одному объекту основных средств не может перекрываться за счет суммы дооценки по другому объекту. Поэтому основной задачей бухгалтерского учета в условиях изменения стоимости основных средств является предоставление заинтересованным пользователям финансовой отчетности исчерпывающей информации о стоимости каждого объекта основных средств. Для ее выполнения необходимо ведение аналитического учета изменения стоимости по объектам основных средств. Ведение такого учета не исключает в определенной степени дублирования аналитического учета по счету 01. Тем не менее организация такого учета необходима, поэтому является целесообразным ведение учета переоценки и ее отражения за счет различных источников (резерва переоценки, нераспределенной прибыли) по видам основных средств и по суммам переоценки.

Данные аспекты учета результатов переоценки основных средств целесообразно отразить, по мнению автора, в содержании новой редакции указанных ранее нормативно-правовых документов: ПБУ 6/01, Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, Плана счетов и Инструкции по его применению. При этом в указанных документах необходимо рассмотреть, на взгляд автора, порядок корректировки переоцененной стоимости на суммы амортизационных отчислений по объектам переоценки. Это позволит, с одной стороны, устранить ранее изложенные противоречия в действующих редакциях указанных документов по нормативному регулированию бухгалтерского учета в России, а с другой — соблюдать единую методологию учета переоценки.

*

Литература

1. Генералова Н. В. Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 1 «Первое применение международных стандартов финансовой отчетности» // Бухгалтерский учет. — 2005. — № 3. - С. 49 - 59.

2. КарзаеваН. Н. Оценка и ее роль в учетной и финансовой политике организации. — М.: Финансы и статистика, 2002. — 224 с.

3. Куликова Л. И., Тараканова Л. А. Международный стандарт финансовой отчетности МСФО 16 «Оценка основных средств» // Все для бухгалтера. — 2006. — № 13. — С. 5 — 12.

4. Малькова Т. Н. Теория и практика международного бухгалтерского учета: учебное пособие. Изд. 2-е, перераб. и доп. — СПб: Издательский дом «Бизнес-пресса», 2003. — 352 с.

5. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств: приказ Минфина России от 13.10.2003 № 91н.

6. Налоговый кодекс Российской Федерации: части первая и вторая (по сост. на 25.01.2007). — М.: Юрайт-Издат, 2006. — 584 с.

7. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (с изменениями от 18.05.2002): приказ Минфина России от 30.03.2001 № 26н.

8. План счетов бухгалтерского учета. — М.: ИНФРА-М., 2007. — 128 с.

9. Чинченко М. Н. Применение справедливой стоимости в оценке внеоборотных активов. // Все для бухгалтера. — 2006. — № 16. — С. 24 — 27.

10. IFRS 1. First-time Adoption of International Financial Reporting Standards (Первое применение Международных стандартов финансовой отчетности) .

11. IAS 16. Property, Plant, and Equipment (Основные средства) .

12. IAS 36. Impairments of Assets (Обесценение

активов).

* *