О перспективах легализации и налогообложения оборота криптовалюты на территории РФ

Экономика и управление в отраслях и сферах деятельности

Гнатышина Е. И. Gnatyshina Е. I.

кандидат экономических наук, доцент кафедры «Финансы и кредит», ФГБОУ ВО «Поволжский государственный университет сервиса», г. Тольятти, Российская Федерация

О ПЕРСПЕКТИВАХ ЛЕГАЛИЗАЦИИ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ОБОРОТА КРИПТОВАЛЮТЫ

НА ТЕРРИТОРИИ РФ

Сегодня, в эпоху развития цифровых технологий, возникновение электронных цифровых элементов экономики, таких как электронные расчеты и электронные деньги, закономерно и ожидаемо. Валюта, ставшая предметом изучения в данной статье, заслуживает пристального внимания и детального изучения хотя бы потому, что ее курс в период с 2010 по 2017 гг. увеличился приблизительно в 52000 раз. Речь пойдет о самой популярной на сегодняшний момент криптовалюте — биткойн. Четко определив процесс ее эмиссии и обращения на программном уровне, пионеры криптоэры смогли максимально минимизировать влияние экономических, политических, страновых, социальных, религиозных, культу-ральных и прочих факторов на котировки этой валюты и, вполне вероятно, создали мировую валюту будущего. В статье рассмотрены аспекты теоретического осмысления нового явления в мировой экономике — криптовалюты. Выявлено, что в настоящее время в мировом экономическом сообществе нет единого определения правовой природы криптовалюты. В некоторых странах она классифицируется как валюта, в других — как товар либо имущественное право. На основе проведенного исследования проанализирован правовой статус криптовалюты в России, на основе чего выявлена и обоснована необходимость его научного осмысления и разработки институциональных норм. Особое значение в статье уделено международной практике налогообложения биткойнов, установлена причинно-следственная связь между правовым статусом криптовалюты и определением налогооблагаемой базы при совершении операций с ней.

Таким образом, на основе проведенного исследования автором формулируются основные предпосылки появления и популярности биткойнов, представлено отношение различных стран к появлению криптовалютных систем, определены и систематизированы положительные и отрицательные стороны использования криптовалюты в экономике страны, оценены перспективы введения налогообложения криптовалюты в РФ, а также показаны обобщенные перспективы развития виртуальных валют как в масштабах страны, так и мировой экономики в целом.

Ключевые слова: криптовалюта, майнинг, валютный контроль, Центробанк, налог, блокчейн, деньги, цифровой товар, курс.

ABOUT THE PROSPECTS OF LEGALIZATION AND TAXATION OF CRYPTOCURRENCY IN RUSSIA

Today, in the era of digital technologies, the emergence of the electronic digital elements of the economy such as electronic payments and electronic money, natural and expected. The currency became the subject of study in this article, deserves attention and detailed study though, because of its course in the period from 2010 to 2017 increased by approximately 52 000 times. We will focus on the most popular at the moment cryptocurrency, bitcoin. Clearly defining the process of

Economy and management in branches and fields of actmty

emission and circulation at the software level, the pioneers cryptory were able to minimize the impact of economic, political, national, social, religious, cultural and other factors on the quotes of the currency and, quite possibly, have created the global currency of the future. The article considers the aspects of the theoretical understanding of a new phenomenon in the global economy — crypto currencies. It was revealed that currently, in the world economic community there is no uniform definition of the legal nature of cryptocurrencies. In some countries it is classified as currency, others as a commodity or a property right. On the basis of the study, analyzed the legal status of cryptocurrencies in Russia, based on what is identified and justified the need for its scientific understanding and development of institutional norms. Of particular importance is paid to international taxation practice of bitcoins, established a causal relationship between the legal status of cryptocurrencies and the determination of tax base when performing operations with it.

Thus, on the basis of this study, the author formulates the basic prerequisites for the emergence and popularity of bitcoin, presents the attitude of various countries to the emergence of cryptocur-rency systems is defined and systematized the positive and negative aspects of the use of crypto-currencies in the economy, the prospects for the introduction of taxation of cryptocurrencies in Russia, and also summarizes the prospects for the development of virtual currencies, both in the country and the world economy as a whole.

Key words: cryptocurrency, bitcoin mining, currency control, the Central Bank, tax, block-chain, money, digital product, course.

Криптовалюты призваны сыграть ключевую роль в мировом прогрессе, в развитии цифровой экономики, а также в человеческой цивилизации в целом. Криптовалюты позволят взаимодействовать людям, находящимся в разных уголках Земли, по новым правилам. Размер экономии на посредниках, комиссионных, обеспечении гарантий исполнения обязательств при пользовании криптовалют-ными технологиями как физическими лицами, так и хозяйствующими субъектам огромен.

Глобальным же результатом распространения криптовалют является то, что мировая экономика станет независимой от олигархических групп: финансовых, силовых, религиозных, политических. А чрезмерная роль последних — ключевая проблема нынешнего мироустройства.

Наиболее распространенным видом криптовалюты является биткойн. Что представляет собой биткойн? Дословный перевод с английского: бит (единица информации) и койн (монета). Таким образом, это некая денежная единица электронной этимологии. Не стоит приравнивать биткойн к электронными деньгами, которые являются цифровой формой реально действующих валют.

Криптовалюты (Bitcoin, Litecoin, PPCoin и другие) не имеют привязки к какой бы то ни было национальной платежной единице (рублю, доллару, евро, фунту и т.д.). Это является одним из основных отличий криптовалюты от электронных денег. Курс бит-койнов складывается путем соотношения спроса и предложения на них на виртуальных валютных биржах. Генерация единицы криптовалюты представляет собой сложный процесс, решение некой математической задачи за счет вычислительной мощности используемой техники. Выпуск такой валюты децентрализован и не может контролироваться ни одним государством. Сложность процесса генерирования криптовалюты направлена на исключение возможности неконтролируемого увеличения денежной массы и сводит к нулю вероятность крипто-фальшивомонетничества. Сферой оборота криптовалюты являются различные биткойн-магазины, биткойн-биржи. В ряде зарубежных стран с недавних пор появились бит-койн-банкоматы. В числе главных преимуществ криптовалют — возможность производить быстрые переводы по всему миру и практическая невозможность подделки. Они легко обмениваются как на национальные

валюты, так и на любые товары. Протокол криптовалют зашифрован. Пока пользователь не предоставляет данные своего кошелька, его невозможно идентифицировать. Однако данные обо всех транзакциях находятся в открытом доступе, и потенциально можно отследить операции косвенными методами.

В настоящее время криптовалюта получила широкое распространение в мировой экономике, в то время как в России на настоящий момент отсутствует даже юридический статус криптовалюты. Как сказано в статье 128 ГК РФ: «К объектам гражданских прав относятся вещи, включая наличные деньги и документарные ценные бумаги, иное имущество, в том числе безналичные денежные средства, бездокументарные ценные бумаги, имущественные права; результаты работ и оказание услуг; охраняемые результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (интеллектуальная собственность); нематериальные блага» [1]. Казалось бы, статус определен, криптовалюта — это деньги. Однако Федеральный закон «О валютном регулировании и валютном контроле» даёт следующее толкование деньгам: ими «могут быть денежные знаки в виде банкнот и монет Банка России либо денежные знаки в виде банкнот, казначейских билетов, монет, находящихся в обращении и являющихся средством наличного расчёта соответствующего иностранного государства» [2-4]. Так как биткойны не участвуют в безналичных расчетах, не эмитируются Центральным Банком России, то с позиции законодательных актов они не могут быть приравнены к деньгам. Подобные причины не позволяют классифицировать биткойны как ценные бумаги или имущественные права. Образовавшийся правовой «пробел» можно преодолеть только путем внесения поправок в действующее законодательство. Пока правовой статус криптовалюты не будет закреплен законодательно, ее нельзя использовать в отечествен-

Экономикл и УПРАВЛЕНИЕ В ОТРАСЛЯХ И СФЕРАХ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

ной экономике, так как возникнут неизбежные проблемы с бухучётом и налогообложением. В мировой экономической практике существуют различные подходы к определению юридической природы биткой-нов и их места в платежной системе государства. В отличие от России в ряде стран крип-товалютам уже дано определенное правовое регулирование, в результате чего налогообложение сделок с использованием тех же Вйсот не вызывает споров, а оборот крипто-валют предельно упрощен.

Например, в США и Швеции возможно использование биткойн-банкоматов, позволяющих пользователям покупать и продавать монеты. В таких странах в большинстве случаев налоговые правила, которые применяются к обычным коммерческим сделкам, распространяются и на сделки, проводимые в интернете или с помощью криптовалют. Однако правовые подходы к криптовалютам в разных странах различны. Болгария, Норвегия и Швеция определяют криптовалюту как финансовый актив. Законодательством Германии, Финляндии, Канады и Сингапура криптовалюта возведена в ранг товара или услуги. Валютой биткойн является для Великобритании и Швеции. В Дании — интернет-услуга. В зависимости от конкретной экономической ситуации в Ирландии криптовалюта может становиться как товаром, так и валютой. Определение юридического статуса криптовалюты находится в прямой зависимости от порядка формирования налогооблагаемой базы по операциям с ней.

В настоящее время наблюдается резкий рост курса биткойна. На момент написания статьи он достиг 3000 долларов, в то время как подобная величина прогнозировалась только к концу года. Нагляднее темп роста курса биткойнов представлен на рисунке 1 [5-9].

Итак, все вышеизложенное позволяет структурировать преимущества и недостатки биткойнов следующим образом.

Economy and management ín branches and fíelds of actmty

2009 г. 2010 г. 2011г. 2012 г. 2013 г. 2014 г. 2015 г. 2016 г. 2017 г. Рисунок 1. Динамика роста курса биткойна за период 2009-2017 гг.

Таблица 1. Основные достоинства и недостатки криптовалют на примере Вйсот

Преимущества криптовалют на примере Bitcoin

Недостатки криптовалют на примере Bitcoin

1. Децентрализованность валютной системы.

Все переводы, равно как эмиссия единицы криптова-люты, отражаются в общей истории, к которой имеет доступ любой пользователь, то есть существует техническая возможность отследить движение биткойна до момента ее эмиссии. Это исключает возможность подделки единицы, так как история сохраняется на серверах различных пользователей, и полностью ее уничтожить не представляется возможным.

2. Открытый код криптовалюты и анонимность.

С одной стороны, исходный код и теория биткойна открыты. Принцип работы аналогичен интернет-банкингу. В отличие от интернет-банкинга весь процесс перевода доступен для изучения, но отсутствуют данные о получателе или отправителе криптовалюты (нет доступа к персональной информации владельцев кошельков).

3. Пиринговая сеть криптовалюты.

В подобных сетях нет главного сервера, отвечающего за все операции. Протоколы работают как одноранговая сеть, наподобие торрентов. Обмен информацией (в нашем случае — деньгами) совершается между 2-3 и более программами-клиентами. Все установленные у пользователей программы-кошельки являются частью сети биткойн. Каждый клиент хранит запись обо всех совершенных транзакциях и о количестве биткойнов на каждом кошельке. Транзакции производятся сотнями распределенных серверов, их еще называют «добытчиками». Ни банки, ни налоговые, ни государство не могут контролировать обмен денег между кошельками пользователей.

4. Безграничные возможности транзакций.

Любой держатель криптовалюты имеет возможность оплатить любой товар (работу, услугу) из любой точки земного шара. Транзакции невозможно проконтролировать или запретить, так что можно совершать переводы в любую точку мира, где бы ни находился другой.

1. Недостаточное распространение и признание. Несмотря на все свои преимущества платежная система биткойн еще не получила масштабного распространения. Если вы зайдете в магазин и спросите, можно ли здесь рассчитаться биткойнами, вы увидите круглые глаза продавца. То есть использовать биткойн для расчетов пока можно лишь в определенных сферах.

2. Курсовые колебания.

После стремительного роста курса биткойна осенью 2013 г. огромное количество охотников за легкими заработками начали скупать эту криптовалюту со спекулятивными целями, и все они «прогорели», потому что с тех пор стоимость биткойна до настоящего момента только снижается. Поскольку в системе биткойн выпущено еще довольно небольшое количество монет, то любые крупные сделки могут вызвать довольно сильные курсовые колебания, что опасно для других участников системы.

3. Непредсказуемость.

По сути, система биткойн — это своего рода стартап, и предсказать дальнейшее его развитие довольно сложно. Пока он успешно прошел только свою начальную стадию. Как будет происходить развитие системы далее можно только предполагать, и необязательно эти предположения окажутся верными. Это серьезный минус биткойна.

4. Отсутствие гарантий.

Владельцы биткойнов не имеют никаких гарантий, что они хотя бы смогут вернуть свои деньги, которые в них вложили. Курс биткойна устанавливается рынком, и при наступлении каких-то глобальных фундаментальных обстоятельств может даже упасть до нуля. Никто не может гарантировать, что такого не случится. Кроме того, биткойн как валюта ничем не подкреплен, кроме вычислительных мощностей, используемых для его создания.

Преимущества криптовалют на примере Bitcoin Недостатки криптовалют на примере Вйсот

5. Очень низкие комиссии. Платежи с помощью криптовалюты на данный момент производятся либо без комиссии, либо с невероятно низкими комиссиями. Пользователи могут включать комиссии в транзакции, чтобы получить приоритет при обработке — это дает более быстрое подтверждение транзакций сетью. Кроме того, существуют про-цессинговые компании, которые помогают торговцам в осуществлении транзакций, переводя криптовалюту в фиатные валюты, которые отправляются напрямую на счета предпринимателей день-в-день. Так как эти сервисы основаны на биткойне, они предлагают комиссии гораздо ниже, чем при использовании PayPal или пластиковых карт. 5. Государственные запреты. Разные государства по-разному относятся к платежной системе биткойн, и в любой момент могут ввести всевозможные запреты на ее использование, например, как средства оплаты за товары и услуги. В частности, риски запрета биткойна очень велики в России. Потеря монополизации роли эмиссии денег для государства будет означать потерю власти над людьми, поэтому они будут стараться не допустить этого, либо как-то взять систему биткойн под свой контроль. Это может вызвать быстрое и сильное обесценивание криптовалюты. 6. Использование в теневой экономике. Возможность покупки (продажи) таких товаров, как оружие, наркотики и т.д. возникает благодаря невозможности контроля со стороны национальных органов власти.

Выводы

Перспективы интеграции криптовалюты в экономику России довольно неоднозначны. Еще в середине 2016 г. Центробанк намеревался приравнять биткойны к иностранной валюте, чтобы их можно было покупать и использовать за границей, а также в международных расчетах. Эмиссия криптовалюты при этом должна была остаться в нашей стране под запретом. В апреле 2017 г. Центробанк обнародовал прогноз относительно реальности перспективы полной легализации обращения биткойна и других крип-товалют в нашей стране до 2018 г. Законодатели подготовили несколько вариантов закона, регулирующего оборот криптова-лют в России, которые планируется обсудить осенью 2017 г. В обоих проектах прописано обязательство юридических лиц, обладающих криптовалютой, отражать ее на балансе своей организации, а также механизм защиты физлиц — владельцев криптокошельков на случай их взлома. Правительство со своей

Список литературы

1. Гражданский кодекс РФ. Часть первая от 30.11.1994 № 51-ФЗ [Электронный ресурс] (ред. от 29.07.2017) // Консультант Плюс. Режим доступа: URL: http://www.consultant.

2. Информация Банка России от 27.01.2014 «Об использовании при совершении сделок «виртуальных валют», в частно-

Экономикл и УПРАВЛЕНИЕ В ОТРАСЛЯХ И СФЕРАХ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

стороны продемонстрировало готовность совместно с Центробанком разработать соответствующие необходимые механизмы. Факт обращения российских финансовых органов к проблематике электронных денег закономерен. ЦБ РФ признал, что криптовалюты уже по факту имеют хождение на территории России. Такой целиком и полностью отвечающий реалиям наших дней вывод был сделан участниками недавнего совещания, проведенного Центробанком с участием представителей Минфина, Минэкономразвития и силовых ведомств. Теперь вполне реальные черты обрела перспектива уже в самом ближайшем времени держателям биткойна и иных электронных платежных средств обратиться в налоговую службу и начать платить налоги на владение криптовалютой как «цифровым товаром». Более того, на операции с электронными деньгами распространятся требования контроля и отчетности по принципам отечественного учета.

сти, Биткойн» // Консультант Плюс. Режим доступа: URL: http://www.consultant.ru.

3. Федеральная служба по финансовому мониторингу. Режим доступа: URL: http:// www.fedsfm.ru/news/957.

4. «Стратегия развития национальной платежной системы» (одобрена Советом директоров Банка России 15.03.2013, протокол № 4) // Консультант Плюс. Режим доступа: URL: http://www.consultant.ru.

Economy and management ín branches and fíelds of actmty

5. Беляев М.К. Биткойн: деньги или не деньги? // Финансы. 2014. № 3. С. 68-71.

6. Власов А.В. Электронные деньги и эволюционная теория происхождения денег // Наука и образование: хозяйство и экономика; предпринимательство; право и управление. 2012. № 12. С. 13-23.

7. Официальный сайт «Blockchain» [Электронный ресурс]. Режим доступа: URL:https://blockchain.info/ru (дата обращения: 11.09.2017).

8. Официальный сайт «Bitcoin» [Электронный ресурс]. Режим доступа: URL: http://bitcoin.org (дата обращения: 11.09.2017).

9. Официальный сайт «Credytoff.ru» [Электронный ресурс]. Режим доступа: URL:https://www.credytoff.ru/kurs-bitkoina-za-vse-vremya (дата обращения: 11.09.2017).

References

1. The Civil Code of the Russian Federation. Part One dd. 30.11.1994 No. 51-FZ (in edition of 29.07.2017) [Electronic Resource] // Consultant Plus. Available at: URL: http://www. consultant.ru.

2. Details of the Bank of Russia dated 27.01.2014 «About Using in Transactions

«Virtual Currency», in Particular, of Bitcoin» // Consultant Plus. Available at: URL: http://www. consultant.ru.

3. The Federal Service for Financial Monitoring. Available at: URL: http://www. fedsfm.ru/news/957.

4. «Strategy of Development of the National Payment System» (approved by the Board of Directors of the Bank of Russia, 15.03.2013, Protocol No. 4) // Consultant Plus. Available at: URL: http://www.consultant.ru.

5. Belyaev M.K. Bitcoin is Money or Not Money? // The Finance. 2014. No. 3. P. 68-71.

6. Vlasov A.V. Electronic Money and the Evolutionary Theory of the Origin of Money // Science and Education: Economy; Enterprise; Law and Management. 2012. No. 12. P. 13-23.

7. Official Website «Blockchain» [Electronic Resource]. Available at: URL: https:// blockchain.info/en (accessed 11.09.2017).

8. Official Website «Bitcoin» [Electronic Resource] Available at: URL: http://bitcoin.org (accessed 11.09.2017).

9. Official Website «Credytoff.ru» [Electronic Resource]. Available at: URL: https://www. credytoff.ru/kurs-bitkoina-za-vse-vremya (accessed 11.09.2017).