Анализ затрат как эффективный метод управления предприятием

АНАЛИЗ ЗАТРАТ КАК ЭФФЕКТИВНЫЙ МЕТОД УПРАВЛЕНИЯ ПРЕДПРИЯТИЕМ

О. А. КУЛАКОВА, Е. В. ИОДА

В статье рассмотрено значение анализа затрат для предприятия, производящего железобетонные изделия, а также его основные элементы.

Ключевые слова: затраты, элементы затрат, смета затрат, калькуляция себестоимости, дифференциация затрат.

Предприятие в процессе своей деятельности несет различные по экономическому содержанию и целевому назначению затраты. Затраты являются ключевым элементом управленческого учета в целом и системы калькулирования себестоимости в частности.

Обычно, под затратами понимают денежное выражение реально потраченных ресурсов, обусловленных производственным процессом или иными видами деятельности.

Анализ затрат необходим для принятия многих управленческих решений: определения уровня безубыточности и запаса финансовой прочности; оценки возможности финансовых результатов при изменении продажной цены; составления бюджета производственных затрат (себестоимости) и анализа отклонений; выбора «нужных» заказов; планирования будущих направлений деятельности; принятия специальных управленческих решений; необходим при формировании ценовой политики предприятия и др. Анализ затрат -один из эффективных методов управления, позволяющий изучать данные о затратах с целью получения информации для внутреннего планирования и контроля хозяйственных операций, а также принятия краткосрочных и долгосрочных финансовых решений.

Анализ затрат предполагает сравнение фактических затрат с запланированными, выявление отклонений и принятие оперативных мер по их ликвидации. Если выясняется, что изменились условия выполнения плана, то затраты, запланированные на его реализацию, корректируются.

На предприятиях по производству железобетонных изделий особое значение при проведении анализа затрат имеет группировка расходов по экономическим элементам.

Экономическим элементом называют первичный однородный вид расходов на производство и реализацию продукции, который в пределах предприятия невозможно разложить на составные части. Такое деление на элементы необходимо для установления расходов в целом и используется для составления сметы расходов и определения себестоимости продукции.

Горизонтальный анализ себестоимости по элементам затрат позволяет проследить динамику материальных затрат, затрат на оплату труда, отчислений на социальные нужды, амортизации и прочих затрат предприятия. Вертикальный анализ позволяет определить структуру себестоимости производимой предприятием продукции. При этом можно определить не только удельный вес каждой статьи затрат, но и оценить темп изменения ее величины, чтобы заранее выявить издержки, которые могут стать значимыми в ближайшем будущем.

Как правило, на предприятиях, производящих железобетонные изделия, наибольший удельный вес в структуре затрат имеют материальные затраты, что говорит о материалоемкости производства. Примерная структура затрат железобетонного предприятия наглядно представлена на рисунке 1.

На основе группировки затрат по экономическим элементам можно рассчитать основные показатели деятельности предприятия за анализируемый период: затраты на 1 руб. продаж, прибыль, рентабельность затрат и рентабельность продаж.

Смета затрат на производство и реализацию -плановый документ, определяющий все затраты предприятия, обусловленные изготовлением установленного объема продукции и выполнением работ (услуг) непромышленного характера как для собственных подразделений, так и для сторонних предприятий.

2008 г.

2007 г.

2006 г.

20 %

40 %

60 %

80 %

В

100 %

П Материальные затраты

П Затраты на оплату труда

Отчисления на соц. нужды

Амортизация П Прочие затраты

Рис. 1. Структура себестоимости на предприятии в 2006-2008 гг.

Оттого, насколько правильно определены затраты производства, зависит плановая прибыль, рентабельность, оплата труда, размеры фондов экономического стимулирования и соответствие расчетных величин фактическим.При составлении сметы затрат решают ряд планово-экономических задач:

- калькулируют себестоимость отдельных изделий;

- создают базу для разработки отпускных

цен;

- выявляют возможное сокращение затрат на производство продукции;

- определяют размеры снижения себестоимости за счет внедрения прогрессивных норм и нормативов.

Смета затрат на производство позволяет взаимоувязывать важнейшие показатели деятельности предприятия. Смета имеет большое значение для нормирования оборотных средств, планирования объемов продаж продукции, величины прибыли, а также для разработки финансового плана.

На железобетонных предприятиях анализ сметы затрат позволяет определить, что наибольший удельный вес в заводской себестоимости составляют затраты на сырье и материалы (примерно 53-56 %).

Важное значение имеет анализ динамики и структуры прямых и косвенных затрат предприятия по производству железобетонных изделий: динамика этих затрат положительная, а в структуре затрат преобладающий удельный вес имеют прямые затраты предприятия, которые прямо включаются в себестоимость продукции.

Группировка затрат по экономическим элементам показывает материальные и денежные затраты предприятия без распределения их на отдельные виды продукции и другие хозяйственные нужды. По экономическим элементам нельзя, как правило, определить себестоимость единицы продукции.

Поэтому, наряду с группировкой затрат по экономическим элементам, затраты на производство планируются и учитываются по статьям расходов (статьям калькуляции).

Группировка затрат по статьям расходов дает возможность видеть затраты по их месту и назначению, оценивать, во что обходится предприятию производство и реализация отдельных видов продукции. Планирование и учет себестоимости по статьям расходов необходимы для того, чтобы определить, под влиянием каких факторов сформировался данный уровень себестоимости, в каких направлениях нужно вести борьбу за ее снижение.

Главной задачей калькулирования является определение плановой себестоимости отдельных видов изделий по статьям расходов.

На предприятиях составляются плановые и отчетные калькуляции.

Плановые калькуляции разрабатываются по планируемым на период затратам, тогда как отчетные калькуляции составляются на основе фактических затрат на производство и реализацию продукции.

Составление отчетной калькуляции себестоимости продукции имеет цель выявить действительную величину затрат на производство про-

0

дукции за соответствующий период времени. На основе отчетных калькуляций выявляются отклонения фактических затрат от плановых норм (экономия, перерасход).

Одним из основных методов калькулирования является составление калькуляции по изделиям. Объектом учета и калькулирования является единица продукции.

В таблице 1 приведена примерная калькуляция себестоимости продукции предприятия, производящего железобетонные изделия, которая показывает, что фактическая себестоимость производимых предприятием изделий меньше планируемой. Это является положительной тенденцией для анализируемого предприятия, так как снижаются его расходы на производство продукции.

Таблица 1

Группировка затрат по калькуляционным статьям

Наименование калькуляционных статей Сборный ж/б Бетон Раствор

по плану фактически по плану фактически по плану фактически

1. Сырье, материалы за минусом отход. 2719,5 2311,58 2004,64 1703,94 2223,00 1889,55

2. Услуги промышленного характера - - - - - -

3. Пар на технологию 444,00 377,40 85,84 72,96 85,84 72,964

4. Электроэнергия на технологию 61,04 51,88 11,02 9,37 11,02 9,367

5. Основная з/п произв. рабочих 419,61 356,67 120,81 102,69 120,81 102,6885

6. Дополнительная з/п - - - - - -

7. Отчисления по соц. страхованию 115,39 98,08 33,22 28,24 33,22 28,237

8. Общепроизводственные расходы - - - - - -

9. Общезаводские расходы 1061,42 902,21 691,75 587,99 763,63 649,0855

10. Прочие производственные расходы 578,13 491,41 376,78 320,26 415,93 353,5405

11. Итого фабрично-заводская себестоимость 5399,09 4589,23 3324,06 2825,45 3653,45 3105,4325

12. Рентабельность, % 10% 10% 10%

13. Оптовая цена 1 куб. м. 5939,00 5048,15 3656,47 3108,00 4018,8 3415,98

Для принятия управленческих решений и планирования необходимо разделить (дифференцировать) совокупные затраты на переменную и постоянную части. В теории и практике финансового менеджмента существует три основных метода, позволяющих решить задачу дифференциации затрат:

1) максимальной и минимальной точки;

2) графический;

3) наименьших квадратов.

Применение этих методов позволяет рассчитать сумму переменных и постоянных затрат предприятия. Для железобетонных предприятий

характерно преобладание прямых затрат в общей их сумме.

Зная величину постоянных и переменных затрат предприятия, можно рассчитать основные показатели операционного анализа: маржинальную прибыль на единицу продукции, коэффициент маржинальной прибыли, точку безубыточности (в стоимостном и натуральном выражении), целевой объем продаж, запас финансовой прочности, а также силу воздействия операционного рычага.

На основе произведенных расчетов можно построить примерную сводную таблицу динамики данных показателей за анализируемый (табл. 2).

Таблица 2

Основные показатели операционного анализа

Показатель 2006 г. 2007 г. 2008 г. Абс. откл. Отн. откл., %

2007 г. от 2006 г. 2008 г. от 2007 г. 2007 г. от 2006 г. 2008 г. от 2007 г.

1. Маржинальная прибыль на единицу 0,15 0,37 0,32 +0,22 -0,05 +146,67 -13,51

2. Коэффициент маржинальной прибыли 0,16 0,34 0,31 +0,18 -0,03 +112,50 -8,82

3. Точка безубыточности:

а) в стоимостном выражении, тыс. руб. 300 15777 34336 +15477 +18559 +5159,00 +117,63

б) в натуральном выражении, тыс. ед. 320 14497 33263 +14177 +18766 +4430,31 +129,45

4. Целевой объем продаж, тыс. руб.. 67213 52262 97872 -14951 +45610 -22,24 +87,27

5. Запас финансовой прочности, % 99,43 79,56 71,20 -19,87 -8,36 -19,98 -10,51

7. Сила воздействия операционного рычага 1,01 1,38 1,52 +0,37 +0,14 +36,63 +10,14

Данные таблицы 2 свидетельствуют, что динамика точки безубыточности как в стоимостном, так и в натуральном выражении положительная. Целевой объем продаж имеет тенденцию к росту, а запас финансовой прочности - тенденцию к снижению. Основной причиной снижения запаса финансовой прочности является рост постоянных затрат предприятия.

Уровень операционного рычага за анализируемый период имеет тенденцию к росту. Однако ситуация с более высоким операционным рычагом сопряжена с большим риском, но также и с большим вознаграждением в форме прибыли.

Таким образом, операционный анализ играет важную роль в определении величины постоянных и переменных затрат в структуре себестоимости продукции и позволяет установить, что произойдет с финансовыми результатами, если изменить объем производства.

Проведенный анализ управления текущими затратами предприятия на основе взаимосвязи

«объем - затраты - прибыль», а также анализ сметы затрат и калькуляции себестоимости продукции позволят в перспективе оптимизировать хозяйственную деятельность, рационально использовать материальные, трудовые и финансовые ресурсы и получать максимально возможную прибыль.

* * *

EXPENSES ANALYSIS AS THE EFFECTIVE METHOD OF ENTERPRISE MANAGEMENT

O. A. Kulakova, E. V. Ioda

The importance of the expenses analysis for an enterprise producing ferro-concrete products, and also its basic elements are considered in the article.

Key words: expenses, elements of expenses, estimate of expenses, accounting of the cost price, differentiation of expenses.