Особенности организации бухгалтерского дела в сельскохозяйственном производственном кооперативе

глощения является наиболее мягким для адаптации корпорации на новом рынке, т.к. позволяет увеличить размер собственного капитала корпорации, увеличить стоимость активов, а, следовательно, и рыночную стоимость ТНК, избежать банкротства, осуществить экспансию на локальные рынки или увеличить долю рынка, что приводит к росту объема продаж и доходов ТНК.

Рисунок 1 - Диаграмма причинно-следственных связей по формированию стоимости ТНК

Таким образом, финансовая стратегия корпорации необходима для планирования хозяйственной деятельности ТНК на локальном рынке и адаптации к новым условиям функционирования. Она помогает выбрать стратегию, позволяющую достичь поставленных финансовых результатов с наименьшими затратами и в кратчайшие сроки. Финансовая модель компании дает возможность просчитать основные финансовые показатели ее деятельности на новом рынке при реализации различных сценариев поведения организации (слияние с местной компанией, поглощение

местной компании, организация нового предприятия с использованием ресурсов местного рынка, новое предприятие с использованием ресурсов рынка базирования ТНК и т.п.). Формирование финансовой стратегии позволяет компании быстро адаптироваться к условиям нового рынка и достигать поставленных финансовых результатов, избегая или минимизируя риски локального рынка.

Литература:

1. Клычев Т.Ю. Перспективы развития транснациональных корпораций на мировом рынке // Российское предпринимательство. - 2014. -№ 13 (259). - с. 86-92. -URL: http://bgscience.ru/ lib/8591 /

2. Геращенко И.П. Финансовая стратегия: моделирование и оптимизация : монография / И.П. Геращенко. - СПб. : Книжный Дом, 2009. -352 с.

3. Литовченко В.В. Теория и методология формирования финансовой стратегии предприятия : монография / В.В. Литовченко. - Владивосток : ДВГТУ, 2005. - 195 с.

4. Михель B.C. Определение и выбор финансовой стратегии корпорации // Мир. Развитие. - 2015. - № 1 (21). - С. 112-117.

5. Мамедов А.О. Налоговое администрирование в управлении финансами транснациональных корпораций // Финансы и кредит. - 2007. - Выпуск № 26 (266).-С. 7-12.

6. Литовченко В.В., Прокопенко Н.В., Несмачных О.В. Формирование финансовой стратегии интегрированного предприятия при слияниях и поглощениях // Научно-технические ведомости СПбГПУ. - 2012. - Т. 2, № 2-2 (144). - С. 150-154.

7. Гильяно A.A. Влияние глобального финансового кризиса на особенность стратегии развития транснациональных компаний на локальных рынках // Экономический вестник Ростовского государственного университета. - 2009. - Том 7. -№ 4 (Часть2). - С. 38-40.

FEATURES OF THE ORGANIZATION OF ACCOUNTING ON AN AGRICULTURAL FARM

Petrov Alexander Mikhailovich, DSc of Economics, Professor, Department of Accounting, Analysis and Audit, Financial University under the Government of Russian Federation, Moscow

Bayanova Olga Viktorovna, PhD of Economics, Associate Professor, Department of Accounting and Audit, Perm State Agricultural Academy, Perm E-mail: olga2673576@yandex.ru

Activities of agricultural production cooperative have the distinctive features which have significant effect on the organization of accounting. Acceleration of development of agricultural industry is caused as the urgent need of consumption of food the population, but also amplifies need of replacement of import deliveries of products of agricultural industry to Russia in the conditions of toughening of economic sanctions from foreign states and countersanctions from Russia. In article an integrated approach to the problem resolution of the organization of activities, accounting and taxation of agricultural production cooperative is used. The attention is focused on objects of accounting, including biological assets, a property, plant and equipment, characteristic of agricultural production, animal on cultivation and sagination, seeds and sterns, finished goods.

Keywords: accounting; agricultural production cooperative; taxation of an agricultural producer.

ОСОБЕННОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО ДЕЛА В СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННОМ ПРОИЗВОДСТВЕННОМ КООПЕРАТИВЕ

Деятельность сельскохозяйственного производственного кооператива имеет свои отличительные особенности, которые оказывают существенное влияние на организацию бухгалтерского дела. Ускорение развития сельского хозяйства обусловлено, как насущной необходимостью потребления пищи населением, но и усиливается необходимостью замещения импортных поставок продукции сельского хозяйства в Россию в условиях ужесточения экономических санкций со стороны иностранных государств и контрсанкций со стороны России. В статье использован комплексный подход к решению проблем организации деятельности, учета и налогообложения сельскохозяйственного производственного кооператива. Акцентируется внимание на характерных для сельскохозяйственного производства объектах учета, в том числе биологических активах, основных средствах, животных на выращивании и откорме, семенах и кормах, готовой продукции.

Ключевые слова: бухгалтерское дело; сельскохозяйственный производственный кооператив; налогообложение сельскохозяйственного товаропроизводителя.

Регулирование деятельности и организации бухгалтерского дела

Деятельность производственных кооперативов регулируется Гражданским кодексом и Федеральным законом "О производственных кооперативах". В соответствии с Гражданским кодексом производственным кооперативом признается добровольное объединение граждан на основе членства для совместной деятельности, основанной на их личном трудовом и ином участии и объединении его членами (участниками) имущественных паевых взносов.

Земля сельскохозяйственного производственного кооператива разделена на земельные доли, а имущество - на имущественные паи. Член сельскохозяйственного производственного кооператива имеет право на получение земельной доли (выдела) для осуществления на ней предпринимательской деятельности в соответствии с ее назначением или обустройства жилища (земли сельскохозяйственного назначении, земли поселений и прочее). Имущественный пай член сельскохозяйственного производственного кооператива может сдать в аренду кооперативу, арендная плата, в этом случае, представляет собой бесплатное выполнение работ или получение продукции кооператива по внутренним (более низким по сравнению с рыночными) ценам. Основными видами работ можно назвать: вспашку огородов; скашивание травы на покосе; подвоз сена и дров. Популярная продукция сельскохозяйственного производственного кооператива среди его членов: растениеводства (зерно, картофель, овощи, кормовые культуры); животноводства (молоко, молодняк животных, навоз); промышленных производств сельскохозяйственного производственного кооператива (отруби, комбикорм, крупа, мука).

УДК 336 ВАК РФ 08.00.12

© Петров A.M., 2017 © Баянова О.В., 2017

О си

к

Q-<

си си

s

ПЕТРОВ Александр Михайлович, доктор экономических наук, профессор, Департамент учета, анализа и аудита, Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации, Москва

ра1т1@1пЬох. г и

157

БАЯНОВА Ольга Викторовна, кандидат экономических наук, доцент, кафедра Бухгалтерского учета и аудита, Пермская государственная сельскохозяйственная академия, Пермь olga2673576@yandex.ru

* *

£ X

о ш з-

£ О X

о со

158

Ведение бухгалтерского учета и отчетности в сельскохозяйственном производственном кооперативе базируется на общих нормах бухгалтерского учета.

Особенности применения плана счетов в сельскохозяйственном производственном кооперативе раскрыты в Приказе Минсельхоза от 13 июня 2001 года № 654 "Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций агропромышленного комплекса и методических рекомендаций по его применению":

- счета учета прямых затрат имеют субсчета, например, синтетический счет 20 имеет субсчета: 1 "Растениеводство", 2 "Животноводство", 3 "Промышленное производство";

-счет учета косвенных затрат 25 "Общепроизводственные расходы" имеет субсчета: 1 "Общепроизводственные расходы отрасли растениеводства", 2 "Общепроизводственные расходы отрасли животноводства" и 3 "Общепроизводственные расходы промышленных производств";

- счет учета косвенных расходов 26 "Общехозяйственные расходы" субсчетов не имеет;

- счет 80 "Уставный капитал" имеет субсчет "Неделимый фонд", к которому открываются аналитические счета "Оплаченный фонд" и "Неоплаченный фонд".

Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции сельскохозяйственного производственного кооператива регулируется Приказом Минсельхоза от 06.06.2003 г. № 792 "Об утверждении методических рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях". В нем указаны:

- калькуляционные статьи учета затрат (например, в растениеводстве - 10 статей затрат; в животноводстве - 11 статей затрат);

- объекты учет затрат (например, зерновые культуры, основное стадо);

- объекты калькулирования (например, зерно, молоко, приплод);

- калькуляционные единицы (например, 1 центнер зерна, 1 центнер молока, 1 голова приплода).

Особенности учета основных средств

В состав основных средств сельскохозяйственного производственного кооператива включаются биологические активы (рабочий и продуктивный скот; многолетние насаждения). Это обуславливает специфику в организации

инвентарного (аналитического) учета (животным, наряду с номерами присваиваются клички).Такая идентификация обуславливается требованиями оформления процесса их страхования и снижения рисков неполучения страховых платежей при наступлении страхового случая.

Фактические затраты на их приобретение имеют особенные статьи: например, стоимость кормов и медикаментов, израсходованных за период доставки животных на место пребывания. Стоимость рабочего и продуктивного скота, а также многолетних насаждений погашается путем начисления амортизации. При организации процесса начисления амортизации линейным способом, способом уменьшаемого остатка или способом "по сумме чисел лет срока полезного использования" сельскохозяйственный производственный кооператив определяет и утверждает срок полезного использования этих объектов.

Специфика сельскохозяйственного производства обуславливает появление таких ситуаций, когда животные местного населения обнаруживаются в стаде сельскохозяйственного производственного кооператива. Такие животные называются бесхозными до момента обнаружения их хозяев и учитываются на забалансовом счете как находка. Затраты по их содержанию (кормлению, уходу, доению, ветеринарному осмотру и лечению) учитываются обособленно от затрат по содержанию собственных животных на бухгалтерском счете 20 "Основное производство" (субсчет 2 "Животноводство").

Одним из специфических видов основных средств в сельском хозяйстве являются сады. Имеются особенности и в формировании их стоимости: к стоимости саженцев добавляются затраты на посадку (оплата труда, отчисления на социальные нужды, удобрения и прочие). При этом затраты, связанные с содержанием сада (полив, подкормка, кронирование и прочее) учитываются на бухгалтерском счете 20 "Основное производство" (субсчет 1 "Растениеводство").

Необходимо отметить, что в настоящее время среди ученых и практиков дискутируется вопрос по внедрению национальной системы учета и идентификации животных. Национальная система учета и идентификации животных призвана обеспечить качественную идентификацию каждого животного для формирования информации о кличке, возрасте, весе и продуктивности (в динамике). Такая сис-

тема учета позволяет собрать информацию о животном с целью определения окупаемости затрат на его приобретение и содержание. Сопоставлением затрат, связанных с приобретением и содержанием, с данными национальной системы учета и идентификации животных о продуктивности конкретного животного за год, два и т. д. можно определить срок окупаемости затрат, коэффициент эффективности вложений и прочие экономические показатели.

Учет животных на выращивании и откорме

Пополнение основного стада животных в сельскохозяйственном производственном кооперативе происходит за счет выращивания собственного или приобретенного молодняка. При выбраковке животных из основного стада принята их постановка на откорм. Их учет наличия и движения организуется на бухгалтерском счете 11 "Животные на выращивании и откорме". Каналы поступления молодняка животных: от приплода собственного стада; приобретение молодняка селекционных (породистых) животных. Оценка молодняка животных:

- полученных от приплода - в течение календарного года по плановой себестоимости 1 головы приплода, по окончании календарного года плановая себестоимость доводится до уровня фактических затрат путем списания калькуляционных разниц;

- приобретенных у поставщика - по фактическим затратам на приобретение, включающим цену приобретения и транспортно-заго-товительные расходы (транспортировка и кормление во время транспортировки).

Затраты по содержанию животных на выращивании и откорме, а также потери от падежа (кроме случаев, когда доказана вина работника или наступил страховой случай) учитываются на бухгалтерском счете 20 "Основное производство" (субсчет 2 "Животноводство").

В процессе выращивания молодняка животных и откорма, выбракованных из основного стада взрослых животных по результатам взвешивания, получают прирост живой массы. Оценка прироста живой массы животных: в течение календарного года - по плановой себестоимости 1 ц прироста живой массы; по окончании календарного года - плановая себестоимость доводится доуровня фактических затрат путем списания калькуляционных разниц.

Учет семян и кормов

Ввиду того, что семена и корма относятся к биологическим активам, организация их хра-

нения имеет специфику (влажность помещения, отсеки, ямы). В период их хранения возникают затраты по недопущению порчи (зерно лопатят, а корнеплоды и картофель перебирают). Учет семян и кормов организуется на бухгалтерском счете 10 "Материалы".

Семена и корма собственного производства оцениваются: втечение календарного года - по плановой себестоимости 1 ц зерна, оставленного в качестве семенного материала, и заготовленных кормов; по окончании календарного года - плановая оценка доводится до уровня фактических затрат путем списания калькуляционных разниц. Приобретенные семена и корма оцениваются по фактическим затратам, включающим цену приобретения и транспортно-заготовительные расходы. Оценка семян и кормов при их списании увязана с -той особенностью, что период их поступления " ограничивается сезоном, а срок хранения за-^г частую не превышает одного календарного ; года.

Кроме того выдача семян и кормов производится по нормам в зависимости от рациона кормления той или иной половозрастной группы. Для этого в первичных и сводных документах (акте расхода семян на посев, журнале учета расхода кормов) предусмотрены соответствующие главы.

Особенности учета готовой продукции

Готовая продукция растениеводства, животноводства и промышленного производства сельскохозяйственного производственного кооператива относится к биологическим активам. Поступление готовой продукции растениеводства характеризуется сезонным характером производства и учитывается на бухгалтерском счете 43 "Готовая продукция". Ее оценка производится: в течение календарного года - по плановой себестоимости; по окончании календарного года - плановая оценка доводится до уровня фактических затрат путем списания калькуляционных разниц.

Продукция животноводства (например, молоко) является основным источником оплаты текущих платежей, так как реализуется на перерабатывающие предприятия ежедневно. Приплод животных в экономике также называют продукцией животноводства, однако он учитывается на отдельном бухгалтерском счете 11 "Животные на выращивании и откорме". По животным, учитываемым на бухгалтерском счете 11 "Животные на выращивании и откорме", регулярно проводят взвешивание. Прирост живой массы животных, рассчитанный в

160

# *

$

X

ш £

О ш

X

О X

о со

Ч о

О Я

^ с о <и о. о ,

>. х

акте определения прироста, относится на счет 11 "Животные на выращивании и откорме", так как учет на нем организуется не только по количеству животных, но и по их весу.

Промышленные (перерабатывающие) производства сельскохозяйственного предприятия также производят готовую продукцию. При производстве готовой продукции технологический процесс может быть поделен на переделы. В мукомольном производстве присутствует одна фаза обработки (размол зерна). В отличие от мукомольного производства, при производстве сливочного масла присутствует два передела: сначала из молока производят сливки, затем сливки перерабатывают на масло. В данном случае сливки будут называться полуфабрикатом собственного производства. Таким образом, себестоимость сливочного масла (которое получат на втором переделе) будет включать такие затраты, как стоимость сливок и затраты на их переработку.

Особенности учета затратна производство

продукции сельского хозяйства

Учет затрат на производство продукции сельского хозяйства организуется на счете 20 "Основное производство" в разрезе субсчетов: 1 -растениеводство; 2 - животноводство; 3 - промышленное производство. Для обеспечения бесперебойной работы основного производства на селе организуются вспомогательные производства (автопарк, машинно-тракторный парк, ремонтно-механические мастерские, энергетические производства, водоснабжение и прочее). Ввиду того, что они оказывают услуги всем отраслям основного производства, исчисление себестоимости по ним производится в первую очередь.

Косвенные расходы сельскохозяйственного производства также имеют свои особенности: счет 25 "Общепроизводственные расходы имеет субсчета (1 - общепроизводственные расходы отрасли растениеводства;2-общепроизводственные расходы отрасли животноводства; 3 -общепроизводственные расходы промышленных производств); счет 26 "Общехозяйственные расходы", также как и в других отраслях субсчетов не имеет. Схема закрытия счетов учета затрат представлена на рисунке 1.

При закрытии счетов учета затрат необходимо обратить внимание на особенность, свя-

занную с применением метода учета затрат "Директ-костинг". В этом случае косвенные затраты, собранные на счете 26 "Общехозяйственные расходы" не подлежат распределению между видами продукции, а общей суммой списываются на счет 90 "Продажи".

Вспомогательные производства

Основное производство

Общепроизводственные расходы

Общехозяйственные расходы

Рисунок 1 - Схема закрытия счетов учета прямых и косвенных затрат на производство продукции

Калькулирование себестоимости сельскохозяйственной продукции

При исчислении себестоимости продукции зернового производства (зерна и зерновых отходов) следует применять пошаговый алгоритм. В первую очередь определяются затраты на выращивание культуры и стоимость побочной продукцией. Затем, применяя способ калькулирования "вычитание из общей суммы затрат стоимости побочной продукции", определяем затраты на зерно и зерновые отходы. Далее зерновые отходы переводим в полноценное зерно, используя данные лабораторного анализа. В результате проведенных расчетов мы получаем: затраты, относящиеся к данной продукции и натуральное выражение данной сельскохозяйственной продукции (полноценного зерна с учетом переведенных зерновых отходов). В окончание, путем деления затрат на объем продукции получаем себестоимость единицы продукции. Калькуляционной единицей в данном случае будет 1 центнер полноценного зерна.

Ввиду того, что продукцию растениеводства получаем в сезон (летом или осенью), а фактическую себестоимость определяет по окончании календарного года, то важным моментом является определение калькуляционных разниц. Калькуляционной разницей признается разница между фактической себестоимостью и плановой. Она определяется как на весь объем продукции, так и на единицу продукции.

Продукция животноводства также подлежит оценке по фактической себестоимости. При калькулировании продукции основного стада молочного направления следует по-

мнить, что из общей суммы затрат по содержанию основного стада необходимо вычесть стоимость побочной продукции. Оставшуюся сумму затрат распределяют между молоком и приплодом в процентах: 90 процентов - на молоко, 10 процентов - на приплод. Затем исчисляют себестоимость калькуляционной единицы (1 центнера молока и 1 головы приплода) и калькуляционные разницы.

Особенности налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей Наряду с общим режимом налогообложения Налоговым кодексом предусмотрены и специальные налоговые режимы. Ст. 18 Налогового кодекса РФ введено понятие "специальный налоговый режим" - то есть особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени, применяемый в случаях и в порядке, установленных Налоговым кодексом РФ.

Длясельскохозяйственныхтоваропроизво-дителей в Налоговом кодексе РФ предусмотрен специальный налоговый режим - единый сельскохозяйственный налог, заменяющий уплату ряда налогов (НДС, налога на прибыль, налога на имущество). Условия его применения и порядок расчета единого налога содержатся в главе 26.1 Налогового кодекса РФ.

Важно учитывать, что в соответствии со ст. 164 гл.21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса РФ, при реализации мяса и мясопродуктов (за исключением деликатесных), молока и молокопродуктов, яйца и яй-цепродуктов, зерна, зерновых отходов, комбикормов, крупы, муки, овощей (включая картофель) обложение налогом на добавленную стоимость осуществляется по налоговой ставке 10 процентов.

Особенности международного учета в сельском хозяйстве

Организация учета в сельском хозяйстве по международным требованиям базируется на нормах МСФО (IAS) 41 "Сельское хозяйство". Важно учесть, что настоящий стандарт может применяться для таких видов активов, как биологические активы и сельскохозяйственная продукции я в момент ее сбора. Сельскохозяйственная деятельность, по требованиям МСФО, - это осуществляемое предприятием управление биотрансформацией и сбором биологических активов в целях их продажи или переработки в сельскохозяйственную продукцию или производство дополнительных биологических активов. Сельскохозяйственной продукцией в МСФО называется продукция полученная от

(или собранная с) биологических активов предприятия. Поэтому биологическим активом является живущее животное или растение. При этом процессы роста, размножения или продуцирования биологических активов, когда в них происходят качественные или количественные изменения, называются биотрансформацией.

Эффективная организация учета в соответствии с МСФО должна учесть такие моменты, как признание и оценка биологического актива. Признается биологический актив в учете только тогда, когда: предприятие контролирует актив в результате прошлых событий (покупки, выращивания из саженца, получения приплода и так далее); существует высокая вероятность получения предприятием в будущем экономических выгод от биологического актива (сельскохозяйственной продукции, подлежащей реализации и прочего); можно точно определить справедливую или фактическую стоимость данного биологического актива. При этом под справедливой стоимостью биологического актива понимается сумма денежных средств, на которую можно обменять биологический актив по сделке между хорошо осведомленными, независимыми сторонами, желающими совершить такую сделку.

Учет сельскохозяйственной продукции, полученной от биологического актива, по международным правилам организуется в соответствии с МСФО (IAS) 2 "Запасы". Есть ситуации, когда сложно определить справедливую стоимость. Это связано с организацией поставок в будущем. В этом случае нужноучитыватьтребования МСФО (IAS) 37 "Оценочные резервы, условные обязательств и условные активы".

Таким образом, особенности функционирования сельскохозяйственного производственного кооператива оказывают существенное влияние на построение системы учета и налогообложения: во-первых, правовые основы собственности имущества, его оценка и применение бухгалтерских счетов (балансовых и забалансовых); во-вторых, особенности процесса калькулирования себестоимости продукции по окончании календарного года; в-третьих, наличие специального налогового режима для сельскохозяйственныхтоваропро-изводителей; в-четвертых, возможности применения МСФО 41 "Сельское хозяйство" для организации учета по международным правилам.

Примечания:

1. Бабаев Ю.А., Петров A.M., Друцкая М.В., Кеворкова Ж.А., Листопад Е.Е. Бухгалтерский учет, ана-

лиз и аудит внешнеэкономической деятельности : учебник. (2-е издание, переработанное и дополненное). - М., 2014.

2. Бабаев Ю.А., Петров A.M. Совершенствование методологии бухгалтерского учета основных средств // Все для бухгалтера. - 2008. - № 7. - С. 2-11.

3. Бычкова С.М., Бадмаева Д.Г. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве. - М.: ЭКСМО, 2008. - 400 с.

4. Мухина Е.Р. Специфика бухгалтерского учета на предприятиях агропромышленного комплекса // Современные научные исследования и инновации. - 2015. - № 7 [Электронный ресурс]. URL: http://web.snaura.ru

5. Петров A.M. Вопросы унификации учетной политики внутри корпоративной системы сферы услуг. Международный бухгалтерский учет. - 2012. - №31.- С. 10-16.

6. Петров A.M. Проблемы составления консолидированной отчетности на этапе автоматизации // Международный бухгалтерский учет. - 2011. -№33.-С. 2-10.

7. Петров A.M. Теоретико-методологические основы организации бухгалтерского учета расчетов и налогового планирования в корпоративных системах сферы услуг : монография / A.M. Петров. -СПб., 2008.

8. Петров A.M., Антонова О.В. Концептуальные подходы к анализу платежеспособности и финансовой устойчивости предприятия // Вопросы экономики и права. - 2013. - № 60. - С. 93-97.

9. Петров A.M., Лымарь М.П. Сравнительная характеристика основных положений законов, регулирующих бухгалтерский учет в Китае и России // Международный бухгалтерский учет. - 2013.

- № 40. - С. 52-60.

Ю.Петров A.M., Лымарь М.П. Сравнительный анализ бухгалтерского учета активов в России и Китае // Международный бухгалтерский учет. - 2014.

- № 27. - С. 34-48.

П.Петров A.M., Мельникова Л.А. Затраты и расходы в системе бухгалтерского учета и налогообложения // Проблемы современной экономики.

- 2013. - № 4 (48). - С. 179-183.

12.Стефанова С.Н. АПК: бухгалтерский учет на сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятиях / С.Н. Стефанова, И.Ю. Ткаченко. -Ростов-на-Дону : Феникс, 2008. - 219 с.

13.Широбоков В.Г. Вектор развития активно-адаптивной системы бухгалтерского учета в агропромышленном комплексе // Международный бухгалтерский учет. - 2012. - № 31. - С. 3-9.

THE THEORY OF ACCOUNTING AND PREPARATION OF THE REPORTING IN CASE OF REORGANIZATION AND LIQUIDATION OF THE COMPANIES

Petrov Alexander Mikhailovich, DSc of Economics, Professor, Department of the Accounting, Analysis and Audit, Financial University under the Government of the Russian Federation, Moscow E-mail: palmi@inbox.ru

Melnikova Lubov Anatolyevna, PhD of Economics, Associate Professor, Chair of Accounting, Financial University under the Government of the Russian Federation, Moscow E-mail: lamelnikova@mail.ru

Now the legislation provided various forms of business of legal subjects. Change of structure of the organizations along with their creation and liquidation is very widely used in modern economy. At the same time mechanisms of reorganization and liquidation sufficient are difficult as the economic processes arising at the same time are regulated by the civil, accounting, tax legislation. The main source of data by reorganization and liquidation are the accounting records which are based on accounting data. Enhancement of financial accounting and the financial reporting allows to provide with more complete and reliable information of all interested users of the reporting. Stages and processes of reorganization of legal entities depend on a form of reorganization and are followed by transition of the rights and obligations. The algorithm of carrying out reorganization is strictly regulated to citizens by the legislation. Reorganization it can be performed both voluntarily, and it is forced. Liquidation of the legal entity is followed by the termination of its activities and also can be voluntary and forced. The tax legislation regulates a payment procedure of taxes of the reorganized and liquidated companies, and also mechanisms of the tax audit arising in case of liquidation. The accounting legislation regulates a reflection order in accounting (financial) records of the economic processes arising in case of liquidation and reorganization. Strict compliance of actions of the organization by reorganization and liquidation is necessary for requirements of the legislation for observance of the rights and obligations of participants of these legal relationship.

Keywords: liquidation; reorganization; financial reporting; taxation; financial accounting.

ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА И ФОРМИРОВАНИЯ ОТЧЕТНОСТИ ПРИ РЕОРГАНИЗАЦИИ И ЛИКВИДАЦИИ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ

В настоящее время законодательством предусмотрены различные организационно-правовые формы юридических субъектов. Изменение структуры организаций, наряду с их созданием и ликвидацией, очень широко используется в современной экономике. В то же время механизмы реорганизации и ликвидации достаточно сложны, так как хозяйственные процессы, возникающие при

УДК 336 ВАК РФ 08.00.12

© Петров A.M., 2017 © Мельникова Л.А., 2017