Внутрихозяйственный контроль доходов и расходов от обычных видов деятельности в торговле

ISSN 2311-9411

Проблемы. Мнения. Решения

внутрихозяйственный контроль доходов и расходов от обычных видов

ДЕЯТЕЛЬНОСТИ В ТОРГОВЛЕ

Гамлет Яковлевич ОСТАЕВ

кандидат экономических наук, доцент кафедры бухгалтерского учета, финансов и аудита, Ижевская государственная сельскохозяйственная академия, Ижевск, Российская Федерация

История статьи:

Получена 18.05.2017 Одобрена 20.06.2017

Ключевые слова:

экономический субъект, бизнес, доходы, расходы, внутрихозяйственный контроль

Аннотация

Предмет и тема. Современное состояние экономики диктует свои правила и требования к повышению эффективности управления бизнесом экономическими субъектами. Это обусловливает необходимость реформирования внутрихозяйственного контроля как составной части и общей самостоятельной функции управления бизнесом. Существенную роль играет организация эффективного контрольного механизма в системе управления бизнесом экономическими субъектами. Базовым инструментом создания такого механизма может стать внутрихозяйственный контроль. Внутрихозяйственный контроль должен осуществляться на информационной базе экономического субъекта. Он призван обеспечивать единство управленческих решений и их выполнение в экономическом субъекте. Внутрихозяйственный контроль бизнеса - это система достижения целей экономического субъекта. Одним из важных и сложных проблем бизнеса является контроль за доходами и расходами. Доходы и расходы - это факты бизнеса, которые с экономической и бухгалтерской точек зрения изменяют финансовый результат экономического субъекта. Исследования и обоснования методических аспектов формирования внутрихозяйственного контроля учета доходов и расходов по обычным видам деятельности имеют важное теоретическое и практическое значение.

Цели и задачи. Разработка методики внутрихозяйственного контроля учета доходов и расходов по обычным видам деятельности. В работе приведены элементы внутрихозяйственного контроля учета доходов и расходов по обычным видам деятельности. Объектом внутрихозяйственного контроля являются доходы и расходы по обычным видам деятельности - факты хозяйственной жизни экономических субъектов, отраженные в бухгалтерских документах и других источниках информации. Внутрихозяйственный контроль учета доходов и расходов по обычным видам деятельности является одним из трудоемких процессов в контрольно-ревизионной деятельности. Для достижения цели при внутрихозяйственном контроле формируется главная задача - определить конкретные направления проверки учета доходов и расходов по обычным видам деятельности. Методология. В настоящей работе с помощью контрольно-ревизионных процедур (документальной проверки, арифметической проверки, сверки данных и т.д.) проанализированы различные аспекты учета доходов и расходов по обычным видам деятельности, определены наиболее эффективные и оптимальные способы и процедуры проверки.

Результаты. Разработанные рабочие документы могут применяться внутренними контролерами-ревизорами, для планирования проверки, сбора доказательств и непосредственно для проведения внутрихозяйственного контроля учета доходов и расходов по обычным видам деятельности.

Выводы и значимость. Сделан вывод о том, что используя и объективно оценивая рабочие документы при проверке, контролеры-ревизоры устанавливают соблюдение достоверности и законности совершенных операции.

© Издательский дом ФИНАНСЫ и КРЕДИТ, 2017

Для успешного функционирования экономического субъекта, повышения эффективности деятельности, обеспечения и сохранности его активов необходим действенный механизм управления бизнесом.

Важным элементом управления бизнесом выступает ежедневный внутрихозяйственный контроль.

Главной составляющей управления бизнесом является внедрение и функционирование системы

внутрихозяйственного контроля. Для повышения эффективности управления бизнесом с помощью внутрихозяйственного контроля обеспечиваются повседневный контроль над сохранностью имущества экономического субъекта, выявление внутренних финансовых и производственных резервов.

Внутрихозяйственный контроль бизнеса является главной функцией управления и представляет собой систему непрерывного наблюдения и контроля работы экономического субъекта.

С помощью внутрихозяйственного контроля оцениваются принятые управленческие решения, своевременно выявляются отклонения от заданных координат бизнеса, оперативно предупреждается руководство экономического субъекта для принятия эффективных мер по устранению выявленных отклонений.

Эффективное управление бизнесом требует грамотного подхода к функционированию деятельностью экономического субъекта, которое во многом зависит от работы системы внутрихозяйственного контроля. В современных условиях функционирования бизнеса система внутрихозяйственного контроля должна способствовать стабильному и устойчивому развитию экономического субъекта.

Торговая сфера деятельности в современном обществе занимает почетное место среди других видов бизнеса. Внутрихозяйственный контроль в торговле является одним из факторов развития и процветания экономического субъекта данной сферы.

Система внутрихозяйственного контроля должна решать как текущие задачи, так и достижение поставленных долгосрочных целей, соблюдая действующее законодательство. Отсутствие системы внутрихозяйственного контроля является распространенной причиной высокой текучести кадров, не позволяет соответствующим образом оценивать результаты работы отдельных подразделений и работников.

Целенаправленность системы

внутрихозяйственного контроля заключается в том, что в процессе его функционирования выявляются результаты управления экономическим субъектом в иерархическом воздействии субъекта управления на объект управления. При этом выявляются отклонения от поставленных требований по управленческим решениям, причины допущенных отклонений и определяются пути преодоления отрицательных факторов, влияющих на эффективное функционирование системы внутрихозяйственного контроля.

Система внутрихозяйственного контроля образует совокупность контролирующих мер, методик и процедур. При внутрихозяйственном контроле бизнеса применяются методы экономического анализа, для получения информационно-аналитических доказательств достоверности данных бухгалтерского учета экономического субъекта. При этом анализу подвергаются

отдельные виды расходов, показатели выполнения объемов работ (услуг), что позволяет своевременно выявить эффективность расходов текущего и будущих периодов.

Результаты экономического анализа дают возможность руководству экономического субъекта, принимать своевременные меры по устранению негативных факторов осуществления бизнеса [1, 2].

На практике не всегда распределены обязанности среди персонала и не всегда закреплены должностными инструкциями. Существование таких фактов в хозяйственной деятельности экономического субъекта способствуют искажениям в учете и отчетности, а также хищению материально-производственных запасов.

Руководству экономического субъекта и управленческому персоналу данные внутрихозяйственного контроля помогают быстро получить полную информацию об отклонениях от нормальных условий совершения хозяйственных операций [3].

Проблемы методологии и совершенствования внутрихозяйственного контроля освещены в трудах отечественных и зарубежных ученых экономистов: Р.А. Алборова [4], В.Д. Андреева [5], РП. Булыги [6], В.В. Бурцева [7], М.Ф. Бычкова [8], Ю.А. Данилевского [9], Г.С. Клычовой [10], М.В. Мельник [11], М.Ф. Овсийчука [12], В.П. Суйца [13], Б.Н. Хосиева [14], А.Д. Шеремета [15], Д. Корнелия [16], В. Николае [17] и др., однако методика внутрихозяйственного контроля учета доходов и расходов от обычной деятельности требует развития.

Внутрихозяйственный контроль доходов и расходов экономического субъекта - это мероприятие по проверке распределенных процессов при формировании и использовании финансовых ресурсов.

Сферой внутрихозяйственного контроля доходов и расходов являются операции, совершаемые с использованием денег [18]. Предметом внутрихозяйственного контроля выступают прибыль, убытки, доходы, расходы, налоги, отчисления, издержки и другие.

Внутрихозяйственный контроль доходов и расходов в первую очередь должна осуществлять бухгалтерия экономического субъекта, а затем -контролирующий орган, созданный для целей контроля бизнеса.

Объектом внутрихозяйственного контроля является производственная, коммерческая и финансовая деятельность экономического субъекта

[19, 20].

Принцип непрерывного совершенствования внутрихозяйственного контроля - это не только грамотное управление экономическим субъектом, но и важнейший инструмент для компаний, умеющих гибко приспосабливаться к постоянно меняющейся обстановке в экономике и отрасли [21].

Детальный внутрихозяйственный контроль правильности определения доходов и расходов от обычных видов деятельности кардинально отлично от изучения балансовых статей активов и обязательств экономического субъекта.

Внутрихозяйственный контроль включает итог всех хозяйственных операций экономического субъекта, сгруппированных по категориям доходов и расходов за отчетный период. Объектом внутрихозяйственного контроля являются доходы и расходы отчетного периода. Цель внутрихозяйственного контроля - сформировать мнение о достоверности доходов и расходов.

Основными нормативными документами, регулирующими порядок формирования доходов и расходов экономического субъекта, являются:

— Налоговый кодекс Российской Федерации;

— приказ Минфина России от 06.05.1999 № 33н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99;

— приказ Минфина России от 06.05.1999 № 32н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 (с последующими изменениями и дополнениями).

Согласно ПБУ 9/99 «Доходы организации» доходами от обычных видов деятельности являются:

— выручка от продажи продукции и товаров;

— поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.

Согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации» к расходам по обычным видам деятельности относятся расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров.

Расходами по обычным видам деятельности считаются также расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг».

Рассмотрим мнения различных авторов о понятии финансовых результатов от обычных видов деятельности организации и др. (табл. 1).

Таким образом, прибыль - важнейший показатель, характеризующий финансовый результат деятельности предприятия, то есть в увеличении прибыли заинтересованы все участники производства.

Для достижения цели внутрихозяйственного контроля доходов и расходов, контролю подвергаются: правильность формирования дохода и расхода от продажи (продажу продукции (работ, услуг); соответствие отчетности данным синтетического и аналитического учета.

В задачи внутрихозяйственного контроля учета доходов и расходов по обычным видам деятельности входит следующее: проверить, соответствует ли ведение бухгалтерского учета принятой хозяйствующим субъектом учетной политики; своевременно ли поступают в бухгалтерию первичные документы и как организован документооборот; правильность и своевременность проведения инвентаризации и т.д.

Формирование финансового результата деятельности организации приводится в отчете о финансовых результатах.

Для проведения внутрихозяйственного контроля необходимо использовать следующую информационную базу:

— приказ экономического субъекта об учетной политике за текущий (отчетный) год;

— бухгалтерский баланс;

— отчет о финансовых результатах;

— Главную книгу;

— Журналы-ордера № 1, 2, 11, 15;

— данные аналитического и синтетического учета;

— первичные документы.

Вопрос о необходимости использования в экономическом субъекте новых управленческих технологий становится все более актуальным. Невозможно достичь цели, не имея соответствующего плана.

Планировать и осуществлять внутрихозяйственный контроль за доходами и расходами от обычных видов деятельности означает управлять бизнесом экономического субъекта, определять финансовые цели и способы их достижения.

Содержание плана внутрихозяйственного контроля за доходами и расходами по обычным видам деятельности приведено в табл. 2.

На базе плана внутрихозяйственного контроля за доходами и расходами по обычным видам деятельности разрабатывается программа контроля, которая определяет характер, временные рамки и объем запланированных процедур, необходимых для осуществления общего плана контроля.

Составляя программу внутрихозяйственного контроля за доходами и расходами по обычным видам деятельности, контролер-ревизор направляет свои усилия на проверку всех участков контроля (табл. 3).

Для быстрого ознакомления и понимания ситуации по учету доходов и расходов от обычных видов деятельности можно провести экспресс-тестирование бухгалтерской службы экономического субъекта (табл. 4).

По результатам нашего экспресс-тестирования выявлены небольшие нарушения, на основании которых можно сделать следующие выводы.

1. Экономический субъект отчеты о движении ТМЦ предоставляет не вовремя, для внутреннего движения необходимо знать полную, достоверную и своевременную информацию о движении ТМЦ, так как это может привести к искажению данных о состоянии производственного процесса и запоздалой информации с полученными реальными действиями.

2. Экономический субъект не ведет учет полученных доходов и понесенных расходов от обычных видов деятельности с учетом инфляционных процессов, данное нарушение не является столь важным, но невозможно оценить реальную ситуацию в условиях инфляционного процесса.

При внутрихозяйственном контроле учета доходов и расходов по обычным видам деятельности изучению подлежат следующие первичные документы:

— счета-фактуры;

— выписки банка;

— платежные поручения;

— приходные ордера по учету МПЗ;

— накладные по учету МПЗ;

— квитанции, чеки, справки, талоны;

— ведомости по заработной плате;

— акт приемки-передачи основных средств (ОС); акт о списании объекта ОС (кроме автотранспортных средств);

— акт о списании автотранспортных средств;

— авансовые отчеты;

— табеля учета рабочего времени;

— листки нетрудоспособности;

— приказы.

Внутрихозяйственный контроль за доходами и расходами от обычных видов деятельности в экономическом субъекте начинается с проверки:

— правильности ведения бухгалтерского и налогового учета по счету 90 «Продажи»;

— правильности ведения аналитического и синтетического учета по счету 90 «Продажи» и правильности реформации баланса.

С использованием методов документальной проверки были разработаны рабочие документы контролера-ревизора, в которых нашли отражение выявленные нарушения (табл. 5).

В целом бухгалтерские записи соответствуют нормативным документам бухгалтерского учета. Для сопоставления данных документов о поставках продукции, отражающих операции, которые явились основанием для этих операций, разработан рабочий документ (табл. 6).

Проверка конечного сальдо по счету синтетического учета недостач и потерь от порчи ценностей предыдущего отчетного периода соответствующим образом перенесена в начало проверяемого отчетного периода. Контроль за соответствующими показателями бухгалтерской отчетности на начало и конец отчетного периода соответствуют учетным данным регистров синтетического и аналитического учета. Ревизия недостач и потерь от порчи ценностей и проверка правильности учета недостач и потерь от порчи ценностей ошибок не выявила.

При проведении внутрихозяйственного контроля за расходами будущих периодов были изучены и проверены расчетные ведомости, счета-фактуры, при этом были выявлены нарушения, связанные с неполным заполнением реквизитов (табл. 7).

При проведении внутрихозяйственного контроля доходов будущего периода проверялись выборочно накладные, счета-фактуры, отчет о финансовых результатах, ведомости по счетам 60, 62, инвентаризационные акты и также, как и во время проведение проверки расходов будущих периодов, были выявлены нарушения заполнения документов (табл. 8).

Выявленные нарушения и ошибки фиксируются в рабочих документах контролера-ревизора. Рабочие документы могут быть оформлены в виде таблицы нарушений с указанием характеристики нарушения, нормативного документа, который нарушен, а также рекомендации ревизора по устранению нарушения. После проведения проверки составляется акт ревизии доходов и расходов от обычных видов деятельности экономического субъекта.

В акте ревизии должны быть указаны:

— краткая характеристика нарушения;

— расчеты количественного влияния нарушения на изменение показателя;

— наименование показателя, который изменяется;

— скорректированное значение показателя.

Обобщение фактов нарушений, выявленных в ходе проверки, должно содержать следующую обязательную информацию: какие законодательные, другие нормативные правовые акты или их отдельные положения нарушены, кем, за какой период, когда и в чем выразились нарушения, размер документально подтвержденного ущерба и другие последствия этих нарушений.

По результатам проверки следует сделать обоснованные выводы и внести предложения по устранению выявленных ошибок.

Используя и объективно оценивая рабочие документы при проверке, контролеры-ревизоры устанавливают соблюдение достоверности и законности совершенных операций.

Таблица 1

Мнения различных авторов о понятии финансовых результатов от обычных видов деятельности организации

Автор Понятие

А.М. Богомолов, Н.А. Голощапов1* Финансовые результаты от обычных видов деятельности представляет собой сальдо полученных ею доходов и расходов. Согласно ПБУ 9/99 и 10/99 организация получает доходы и несет расходы по обычной деятельности

А.В. Власов2* Финансовые результаты от обычных видов деятельности - конечный экономический итог хозяйственной деятельности предприятия, выражается в форме прибыли (дохода) или убытка

И.М. Дмитриева3* Обычный вид деятельности - вид деятельности, предусмотренный учредительными документами организации, а также вид деятельности, выручка от которого является существенной

В.Я. Кожинов4* Финансовый результат от обычных видов деятельности определяется как разница связанных с их осуществлением доходов и расходов организации

В.М. Никитин, Д.А. Никитина5* Финансовые результаты от продажи продукции (работ, услуг) - списание производится в установленном порядке со счета 90. На предприятиях в течение года по дебету счета 90 учитывают проданную продукцию в оценке по плановой себестоимости. В конце года после калькуляции фактической себестоимости и списания калькуляционных разниц плановая себестоимость полученной продукции может быть доведена до фактической и соответственно выведен уточненный финансовый результат от продажи продукции

А.Д. Шеремет6* Доходы от обычных видов деятельности - это выручка от продаж продукции, работ, услуг. Расходы по обычной деятельности представляют собой себестоимость реализованной продукции, работ, услуг

Я.В. Соколов7* Обычный вид деятельности - вид деятельности, предусмотренный учредительными документами организации, а также вид деятельности, выручка от которого является существенной. Финансовый результат от обычных видов деятельности определяется как разница связанных с их осуществлением доходов и расходов организации

В.П. Астахов8* Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг. Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Расходами по обычным видам деятельности считаются также расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг

Источник: составлено автором

БогомоловА.М., ГолощаповН.А. Внутренний аудит организации и методика проведения. М.: Экзамен, 2012. 192 с. 2*ВласовА.В. Бухгалтерский учет. М.: Финансы и статистика, 2014. 570 с. 3*Дмитриева И.М. Бухгалтерский учет и аудит. учебн. пособие. М.: КноРус, 2014, 287 с. 4*КожиновВ.Я. Бухгалтерский учет. М.: 1 Федеральная книготорговая компания, 2014. 345 с. 5*Никитин В.М., Никитина Д.А. Теория бухгалтерского учета. М.: Хронограф, 2012. 451 с. 6*Управленческий учет: учебн. пособие // под ред. А.Д. Шеремета. 2-изд., испр. М.: ФБК-ПРЕСС, 2012. 512 с. 7*Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учета. М.: Финансы и статистика, 2014. 566 с. 8*'АстаховВ.П. Бухгалтерский финансовый учет. М.: ИКЦ «Мар Т», 2014. 343 с.

Таблица 2

Рабочий документ № 1 «План внутрихозяйственного контроля доходов и расходов по обычным видам деятельности»

№ п/п Планируемые виды работ Период проведения внутрихозяйственного контроля Исполнитель

1 Внутрихозяйственный контроль за доходами и расходами от обычных видов деятельности 01.01.2017-02.01.2017 Петров Е.Н.

2 Внутрихозяйственный контроль за недостачами и потерями от порчи ценностей 02.01.2017-03.01.2017 Быкова Е.Т.

3 Внутрихозяйственный контроль за расходами будущих периодов 03.01.2017-04.01.2017 Петров Е.Н.

4 Внутрихозяйственный контроль за расходами будущих периодов 04.01.2017-05.01.2017 Быкова Е.Т.

Источник: составлено автором

Таблица 3

Рабочий документ № 2 «Программа внутрихозяйственного контроля доходов и расходов по обычным видам деятельности»

Перечень

№ п/п внутрихозяйственного контроля за процедурами по разделам Период проведения Исполнитель Рабочие документы

1. Внутрихозяйственный контроль за доходами и расходами от обычных видов деятельности

1.1 Проверка правильность ведения бухгалтерского и налогового учета по счету 90 «Продажи» 01.01.201702.01.2017 Петров Е.Н. Счета-фактуры, платежные требования, платежные поручения, договоры

1.2 Проверка правильности ведения аналитического и синтетического учета по счету 90 «Продажи» о поставке продукции, налоговые отчеты за предыдущий квартал

1.3 Проверка правильности реформации баланса или год, Книга покупок и продаж, ведомости по счетам 60, 62, 76, бухгалтерский баланс

2. Внутрихозяйственный контроль за недостачами и потерями от порчи ценностей

2.1 Проверка конечного сальдо по счету 02.01.2017- Быкова Е.Т. Счета-фактуры, акты

синтетического учета недостач и потерь 03.01.2017 инвентаризации, договоры

от порчи ценностей предыдущего отчетного о материальной

периода соответствующим образом ответственности, расчетные

перенесены в начало проверяемого отчетного периода ведомости, Главная книга, бухгалтерский баланс,

2.2 Проверка соответствующих показателей бухгалтерской отчетности на начало и конец отчетного периода соответствуют учетным данным регистров синтетического и аналитического учета недостач и потерь от порчи ценностей отчет о финансовых результатах, расчетные документы бухгалтерии, сальдо по Главной книге счета 94 «Недостачи и потери от порчи

2.3 Проверка правильности учета недостач и потерь от порчи ценностей ценностей»

3. Внутрихозяйственный контроль за расходами будущих периодов

3.1 Проверка конечного сальдо по счету 03.01.2017- Петров Е.Н. Расчетные ведомости,

синтетического учета расходов будущих 04.01.2017 счета-фактуры

периодов (счет 97) предыдущего отчетного

периода соответствующим

3.2 Проверка соответствующих показателей бухгалтерской отчетности на начало и конец отчетного периода соответствуют ли данным учетным данным регистров синтетического и аналитического учета расходов будущих периодов

3.3 Проверка правильности формирования расходов будущих периодов

4. Внутрихозяйственный контроль доходов будущего периода

4.1 Проверка правильности формирования чистой прибыли (убытка) 04.01.201705.01.2017 Быкова Е.Т. Накладные, счета-фактуры, отчет о финансовых результатах, ведомости по счетам 60, 62, инвентаризационные акты

Источник: составлено автором

Таблица 4

Рабочий документ № 3 «Экспресс-тестирование учета доходов и расходов от обычных видов деятельности»

№ п/п Вопрос экспресс-тестирования Вариант ответа

Да Нет

1 При расчетах с покупателями наличными денежными средствами, деньги из кассы на расчетный счет сдаются в тот же день? Х

2 При расчетах наличными средствами был ли нарушен лимит денежных средств в кассе? Х

3 Во время ли предоставляются отчеты о движении ТМЦ? Х

4 Ведется ли учет полученных доходов и понесенных расходов от обычных видов деятельности с учетом инфляционных процессов? Х

5 Сопоставляется ли количество отгруженной продукции с данными счетов-фактур? Х

6 Соблюдаются ли сроки проведения инвентаризации? Х

7 Соблюдается ли нумерация выданных счетов-фактур? Х

8 Проводится ли проверка соответствия записей аналитического и синтетического учета продажи? Х

9 Соблюдается ли установленный порядок списания расходов на продажу? Х

10 Осуществляется ли контроль главным бухгалтером за формированием себестоимости проданной продукции, работ, услуг? Х

Источник: составлено автором

Таблица 5

Рабочий документ № 4 «Проверка счетов по учету доходов и расходов от обычных видов деятельности»

Проверяемые

№ п/п Проверяемые хозяйственные операции корреспонденции счетов (примерные) Проверяемые суммы, руб. Документы, подлежащие проверке

Дебет счета Кредит счета

1 Начислена выручка от продажи продукции, в т.ч. НДС 62 90.1 118 348 Журнал-ордер № 11; ведомость 16; накладная на отпуск товара; бухгалтеская справка

2 Начислен НДС со стоимости проданной продукции 90.3 68 82 954 Журнал-ордер № 8, 11; бухгалтерская справка

3 Списана фактическая производственная себестоимость проданной продукции 90.2 41 70 300 Товарный отчет; бухгалтерская справка

4 Получена в кассу выручка от продажи товаров в розничной торговле, в т.ч. НДС 50 90.1 59 174 Журнал ордер-№ 11; ведомость № 1, 16; отчет кассира операциониста; бухгалтерская справка

5 Списана сумма торговой наценки, относящиеся к проданным товарам 90.2 42 1 200 Журнал-ордер № 10; бухгалтерская справка

6 Списана продажная стоимость товаров, проданных в розничной торговле 90.2 41 1 503 Товарный отчет; бухгалтерская справка

7 Списаны издержки обращения, относящиеся к проданным товарам 90.2 44 1 411 Журнал-ордер № 10; бухгалтерская справка

8 Расходы, связанные с управлением, полностью признаны в себестоимости проданной продукции 90.2 26 1 234 Журнал-ордер № 10; бухгалтерская справка

9 Прибыль от продаж 90 90.9 35 394 Журнал-ордер № 10, 15; бухгалтерская справка

Источник: составлено автором Примечание. Цифровой материал условный

Таблица 6

Рабочий документ № 5 «Проверка договоров о поставках продукции»

№ п/п Поставщик Номер и дата договора Выявленные нарушения Ответственный за устранение нарушений

1 ООО «Меркурий» № 23 от 17.02.2016 Нет подписи директора ООО «Меркурий» Коврова А.В.

2 ООО «Арт» № 159 от 11.04.2016 Не указана должность и расшифровка подписи со стороны поставщика Коврова А.В

3 ООО «Хозяин» № 123 от 25.09.2016 Не указана должность и расшифровка подписи со стороны поставщика Коврова А.В

4 ИП Федоров № 15/6 от 13.09.2016 Не указана должность и расшифровка подписи со стороны поставщика Коврова А.В

Источник: составлено автором

Таблица 7 Рабочий документ № 6 «Внутрихозяйственный контроль расходов будущих периодов»

№ п/п Документ Номер и дата Выявленные нарушения Ответственный за устранение нарушения

1 Счет-фактура № 1582 от 15.06.2016 Не указан адрес плательщика Иванова Н.В

2 Счет-фактура № 1569 от 17.05.2016 Нет даты составления документа и не указан порядковый номер Иванова Н.В

3 Счет-фактура № 526 от 25.03.2016 Не указан грузоотправитель и его адрес Иванова Н.В

4 Счет-фактура № 785 от 08.04.2016 Нет печати получателя документа Иванова Н.В

5 Счет-фактура № 896 от 12.10.2016 Нет индекса грузоотправителя Иванова Н.В

Источник: составлено автором

Таблица 8

Рабочий документ № 7 «Внутрихозяйственный контроль доходов будущего периода»

№ п/п Документ Номер и дата Выявленные нарушения Ответственный за устранение нарушения

1 Товарная накладная № 523 от 11.05.2016 Нет печати получателя Коврова А.В

2 Счет-фактура № 1529 от 09.02.2016 Не указан грузоотправитель и его адрес Коврова А.В

3 Счет-фактура № 1782 от 12.11.2016 Не указан адрес плательщика Коврова А.В

4 Инвентаризационный акт № 15 от 07.06.2016 Нет подписей на листах 8-9 инвентаризационной комиссии Коврова А.В

Источник: составлено автором

Список литературы

1. Алборов Р.А. Методологические положения развития аудита / Р.А. Алборов, Д.Н. Хорохордин, Х.М. Шугушев // Вестник Ижевской государственной сельскохозяйственной академии. 2004. № 2. С.34-36.

2. Алборов Р.А. Экспресс-аудит достоверности данных бухгалтерского учета / Р.А. Алборов, С.М. Концевая // Финансовый менеджмент. 2011. № 4. С. 136-143.

3. Алборов Р.А. Совершенствование управленческого учета в системе внутреннего управления сельскохозяйственным производством // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 2012. № 2. С. 46-50.

4. Алборов Р.А. Организация развития внутреннего контроля сельскохозяйственного производства / Р.А. Алборов, С.М. Концевая // В сборнике: Проблемы и перспективы развития хозяйственно-потребительских и кооперационных систем. Материалы Международной научно-практической конференции. 2017. С. 70-78.

5. Андреев В.Д. Риско-ориентированный аудит надежности и непрерывности деятельности туристско-рекреационных комплексов / В.Д. Андреев, А.К. Гергишон // Известия Сочинского государственного университета. 2010. № 3. С. 5-10.

6. Булыга Р.П. Становление и развитие стратегического аудита // Аудитор. 2014. № 4. С. 10-17.

7. Бурцев В.В. Проблемы организации внутреннего контроля в коммерческой фирме // Аудитор. 2006. № 7. С. 27-34.

8. Бычков М.Ф. Организационно-методические основы внутреннего контроля деятельности предприятий АПК / М.Ф. Бычков, Н.Н. Балашова, РА. Алборов // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 2013. № 7. С. 36-38.

9. Данилевский Ю.А. Финансовый контроль в обновленном бюджетном процессе / Ю.А. Данилевский, Л.Н. Овсянников // Финансы. 2006. № 5. С. 69-73.

10. Клычова Г.С. Аудит бизнес-процессов предприятий аграрной сферы экономики / Г.С. Клычова, А.С. Клычова // Научный альманах. 2015. № 7. С. 108-112.

11. Мельник М.В. Организация системы внутреннего аудита и контроля в крупных организациях // Аудиторские ведомости. 2012. № 1-2. С. 118-134.

12. Овсийчук М.Ф. Особенности организации и методологии внутрихозяйственного контроля системы бизнес-процессов в экономических субъектах / М.Ф. Овсийчук, Г.Н. Дудукалова // Аудит и финансовый анализ. 2010. № 4. С. 288-293.

13. Суйц В.П. Аудит эффективности бизнес-процессов как инструмент контроля / В.П. Суйц, Д.А. Волошин // Проблемы теории и практики управления. 2014. № 6. С. 100 -107.

14. Хосиев Б.Н. Методика экономического контроля учета затрат продукции птицеводства / Б.Н. Хосиев, Г.Я. Остаев // Известия Горского государственного аграрного университета. 2015. Т. 52. № 3. С. 158-170.

15. Шеремет А.Д. Некоторые проблемы развития аудита в России // Аудит. 2014. № 9. С. 24-27.

16. Dobre Cornelia. Great Britain and Germany supreme audit institutions/ Dobre Cornelia/ Annals of the University of Oradea: Economic Science, 01 July 2012, vol. 1(1), pp. 695-701

17. Vasile Nicolae. Informatics systems for financial audit and revision / Vasile Nicolae. Vatuiu Teodora // Annals of the University of Oradea: Economic Science, 01 May 2009, vol. 4(1), pp.1085-1088.

18. Хосиев Б.Н. Совершенствование информационной базы внутреннего контроля в системе управления сельскохозяйственным производством / Б.Н. Хосиев, К.А. Боцоева // Бухучет в сельском хозяйстве. 2016. № 9. С. 61-69.

19. Stanislava Kontsevaya. Concept and arrangement of internal economic control in agricultural sector in terms of Russian Federation // Proceedings of the Conference Agrarian perspectives XXIII, Prague, pp. 103-111, 09.2014.

20. Марковина Е.В. Инструменты государственного антикризисного регулирования сельского хозяйства / Е.В. Марковина, Г.Я. Остаев, М.И. Ахметзянов // Вестник Ижевской государственной сельскохозяйственной академии. 2012. № 4 (33). С. 21-24.

21. Kontsevaya S.R. Estimation of current status of internal economic control in russian agriculture / Kontsevaya S.R., Alborov R.A., Kontsevaya S.M., Kontsevoi G.R. // В сборнике: Economic science for rural development Proseedings of the International Scaintific Conference. 2016. С. 290-295.