ВОПРОСЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ КОМПЕНСАЦИОННЫХ ВЫПЛАТ ЗА ЛЕЧЕНИЕ COVID-19 НАЛОГОМ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

От редакции:

Наш журнал уже не впервые обращается к теме замены специальных социальных выплат за лечение COVID-19 на компенсационные выплаты. Однако одним из неожиданных аспектов стала проблема обложения новых компенсационных выплат налогом на доходы физических лиц. Сегодня наш эксперт анализирует данную проблему.

Шеф-редактор Н.Г. Куракова

ОРИГИНАЛЬНАЯ СТАТЬЯ

ОС1: 10.21045/1811-0185-2022-10-97-100

УДК: 614.2

ВОПРОСЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

КОМПЕНСАЦИОННЫХ ВЫПЛАТ ЗА ЛЕЧЕНИЕ COVID-19 НАЛОГОМ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

Ф.Н. КадыровИ

ФГБУ «ЦНИИОИЗ» Минздрава России, г. Москва, Россия; ФГБОУ ВО СЗГМУ им. И.И. Мечникова, г. Санкт-Петербург, Россия.

И Автор для корреспонденции: Кадыров Ф.Н.

" АННОТАЦИЯ

Ранее существовавшие выплаты за лечение коронавирусной инфекции COVID-19 (стимулирующие выплаты, специальные социальные выплаты) не облагались налогом на доходы физических лиц, поэтому закономерно возникает вопрос о том, подлежат ли обложению данным доходом введенные с середины 2022 года компенсационные выплаты отдельным категориям лиц, подвергающихся риску заражения новой коронавирусной инфекцией. Проблема эта тем более актуальна, что в соответствии с Налоговым кодексом от налогообложения освобождается ряд видов компенсационных выплат.

В статье анализируются позиции налоговых органов по рассматриваемой проблеме с учетом судебной практики, и делается вывод о том, что компенсационные выплаты, связанные с лечением COVID-19, являются элементом оплаты труда, выступают формой компенсационных доплат за работу во вредных условиях труда и поэтому подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в общем порядке.

Ключевые слова: коронавирусная инфекция, COVID-19, компенсационные выплаты, налогообложение, налог на доходы физических лиц, вредные условия труда.

Для цитирования: Кадыров Ф.Н. Вопросы налогообложения компенсационных выплат за лечение COVID-19 налогом на доходы физических лиц // Менеджер здравоохранения. 2022; 10: 97-100. СО1: 10.21045/1811-0185-2022-10-97-100.

ВВЕДЕНИЕ

ыход постановления Правительства РФ от 15.07.2022 № 1268 «О порядке предоставления компенсационной выплаты отдельным категориям лиц, подвергающихся риску заражения новой коронавирусной инфекцией» (далее - Постановление № 1268) вызвал целый ряд вопросов, связанных с кругом лиц, которые имеют право на компенсационные выплаты, с источником средств для осуществления этих выплат и т.д. [1, 2, 3].

К числу актуальных и спорных моментов можно отнести и вопросы обложения новых компенсационных выплат налогом на доходы физических лиц (НДФЛ).

С одной стороны, новые компенсационные выплаты за риск заражения COVID-19 органично

© Кадыров Ф.Н, 2022 г.

«КС

вписываются в привычную систему оплаты труда и относятся к выплатам компенсационного характера за работу во вредных условиях. С этой точки зрения вообще не должно возникать вопроса о необходимости обложения этих выплат НДФЛ.

С другой стороны, Приказ Минздрава России и Минтруда России от 26 июля 2022 года № 506/429 «Об утверждении Методических рекомендаций по порядку применения постановления Правительства Российской Федерации от 15 июля 2022 г. № 1268 «О порядке предоставления компенсационной выплаты отдельным категориям лиц, подвергающихся риску заражения новой коронавирусной инфекцией» (далее - Методические рекомендации), дав разъяснения о том, что компенсационные выплаты

№ 10 Мападег /Менеджер

2022 2с1гв\/оосЬгвпвп1а / здравоохранения

(доплаты) являются объектом обложения страховыми письме от 18.10.2022 г. № 05-14/54051@ считает,

взносами, учитываются в среднем заработке и т.д., что компенсационные выплаты, предусмотренные

обошел стороной тему НДФЛ. Постановлением № 1268, не подлежат обложению

Ситуацию осложняет то, что различные орга- налогом на доходы физических лиц, ссылаясь при

ны Федеральной налоговой службы России зани- этом на пункты 1 и 81 статьи 217 Налогового ко-

мают различную точку зрения по этому вопросу. декса РФ (НК РФ). Рассмотрим эту аргументацию

Так, УФНС России по г. Санкт-Петербургу в своем более подробно.

Компенсационные выплаты или компенсационные доплаты?

В постановлении № 1268 речь идет о компенсационных выплатах, а в Методических рекомендациях компенсационные выплаты именуются компенсационными доплатами, что в целом обоснованно, поскольку компенсационные доплаты за работу во вредных условиях труда обычно именуются компенсационными доплатами, что будет показано ниже. Этот небольшой нюанс, на наш взгляд, является крайне важным с точки зрения трактовки положений Налогового кодекса.

Тем не менее, в Трудовом кодексе отсутствует единая терминология, касающаяся компенсационных выплат [4].

Статья 57 Трудового кодекса, посвященная содержанию трудового договора, устанавливает, что обязательными для включения в трудовой договор (наряду с другими) являются следующие условия: «компенсации за тяжелую работу и работу с вредными и (или) опасными условиями труда, если работник принимается на работу в соответствующих условиях, с указанием характеристик условий труда на рабочем месте».

Статья 129 Трудового кодекса определяет: «Заработная плата (оплата труда работника) -вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты)».

Статья 135 Трудового кодекса гласит: «Системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов (должностных окладов), доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования, устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права».

Подлежат ли компенсационные выплаты за лечение COVID-19 обложению НДФЛ в качестве компенсационных выплат за работу во вредных условиях?

Пункт 1 статьи 217 НК РФ устанавливает, что не подлежат налогообложению НДФЛ (освобождаются от налогообложения) доходы физических лиц в качестве всех видов компенсационных выплат, установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и направление в служебную командировку).

Казалось бы, серьезный аргумент. Однако в своем письме ФНС России от 08.02.2022 № БС-19-11/26@ разъяснила, что на доплаты работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, положения п. 1 ст. 217 НК РФ не распространяются, и суммы доплаты облагаются НДФЛ в общем порядке.

а

Менеджер / Мападег № 10

здравоохранения / 2с1гт\/оосЬгвпвп'1в 2022 а

Свою позицию, со ссылкой на арбитражную практику, ФНС России обосновывает тем, указанные компенсационные доплаты за вредные условия труда не соответствуют понятию «компенсационные выплаты», используемому в пункте 1 статьи 217 НК РФ, поскольку в этой статье под компенсациями понимаются выплаты, которые призваны возместить реальные расходы работника, подтвержденные соответствующими документами. Доплата работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, входит в действующую систему оплаты труда и не является возмещением понесенных расходов. Поэтому, по мнению ФНС России, компенсационные доплаты, связанные с вредными условиями труда, не освобождается от НДФЛ.

Отметим, что по единодушному мнению Роспотребнадзора (письмо 06.03.2020 г. № 02/3739-2020-32) и Минтруда России (Письмо Минтруда России от 13.07.2020 № 15-1/ ООГ-1996) класс условий труда на рабочих местах медицинских и иных работников, непосредственно осуществляющих медицинскую деятельность, при наличии такого биологического фактора, как возбудитель новой коронавирусной инфекции (COVID-19), по биологическому фактору относится к классу условий труда 3.3, что соответствует вредным условиям труда.

Ш

Относятся ли компенсационные выплаты к выплатам, не облагаемым НДФЛ в качестве «ковидных» выплат?

Другим аргументом УФНС России по г. Санкт-Петербургу в пользу того, что компенсационные выплаты (доплаты) не облагаются НДФЛ, является ссылка на п. 81 статьи 217 НК, в соответствии с которым не подлежат обложению НДФЛ доходы в виде выплат стимулирующего характера за выполнение особо важных работ, особые условия труда и дополнительную нагрузку лицам, участвующим в выявлении, предупреждении и устранении последствий распространения новой коронавирусной инфекции, в том числе оказывающим медицинскую помощь или социальные услуги гражданам, у которых выявлена новая коронавирусная инфекция, и лицам из групп риска заражения новой коронавирусной инфекцией, которые осуществляются на основании федеральных законов, актов Президента Российской Федерации, актов Правительства Российской Федерации и источником финансового обеспечения которых являются бюджетные ассигнования федерального бюджета и (или) бюджета субъекта Российской Федерации.

Обращаем внимание на то, что, во-первых, данный пункт касается только стимулирующих выплат и не распространяется на компенсационные выплаты, а, во-вторых, освобождаются от налогообложения только выплаты за лечение COVID-19, осуществляемые за счет бюджетных средств. А лечение COVID-19 осуществляется за счет средств ОМС. Правда в Методических рекомендациях говорится о том, что компенсационные доплаты, установленные Постановлением № 1268, предусматриваются за счет фонда оплаты труда медицинской организации, сформированного из всех источников, разрешенных законодательством Российской Федерации. Однако при отсутствии специально выделенных бюджетных источников на эти цели (а они отсутствуют), использование бюджетных средств, выделенных на выполнение госзадания, приобретение оборудования или капремонта, будет расценено как нецелевое использование бюджетных средств.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ 2. Положения Налогового кодекса, освобождаю-

Проведенный анализ нормативно-правовой базы щие выплаты, связанные с лечением COVID-19, от

обложения компенсационных выплат отдельным ка- обложения НДФЛ, не распространяются на новые

тегориям лиц, подвергающихся риску заражения но- компенсационные выплаты, введенные Постановле-

вой коронавирусной инфекцией COVID-19, позволя- нием № 1268.

ет сделать следующие выводы: 3. Причиной возникновения нынешней неодно-

1. Компенсационные выплаты, введенные Поста- значной ситуации является применение в Трудовом

новлением № 1268, являются элементом заработ- и Налоговом кодексах многочисленных терминов,

ной платы, относясь к компенсационным доплатам, касающихся различных форм компенсаций, а также

связанным с вредными условиями труда. В силу это- использование одних и тех же терминов примени-

го они подлежат обложению НДФЛ. тельно к разным ситуациям.

№ 10

2022

Manager

Zdravoochranenia

/Менеджер

здравоохранения

4. До появления официальных разъяснений рекомендуется облагать НДФЛ компенсационные ФНС России (а не ее региональных подразделе- выплаты, введенные Постановлением № 1268.

ний) или внесения изменений в Налоговый кодекс,

1. Чилилов А.М., Кадыров Ф.Н. Вопросы, связанные с заменой специальных социальных выплат за работу с COVID19 на компенсационные выплаты // Менеджер здравоохранения. - 2022. - № 7. - C. 81-86.

2. Кадыров Ф.Н., Чилилов А.М. Вопросы, связанные с изменением порядка предоставления государственных гарантий сотрудникам медицинских организаций, работающих с COVID-19 // Менеджер здравоохранения. -2022. - № 7. - C. 87-89.

3. Кадыров Ф.Н, Обухова О.В., Ендовицкая Ю.В, Чилилов А.М. О некоторых методологических вопросах оплаты труда медицинских работников // Менеджер здравоохранения. - 2022. - № 8. - C. 77-84.

4. Кадыров Ф.Н. Стимулирующие системы оплаты труда в рамках введения эффективного контракта. Под редакцией академика РАМН В.И. Стародубова - М.: ИД «Менеджер здравоохранения», 2014. - 360 с.

к#

ORIGINAL PAPER

ISSUES OF TAXATION OF COMPENSATION PAYMENTS FOR TREATMENT OF COVID-T3 WITH PERSONAL INCOME TAX

I F.N. Kadyrov H

a Federal Research Institute for Health Organization and Informatics of Ministry of Health of the Russian Federation, Moscow, Russia;

b North-Western State Medical University I.I. Mechnikov, St.-Petersburg, Russia.

H Corresponding author: Kadyrov F.N.

ANNOTATION

Previously existing payments for the treatment of coronavirus infection (incentive payments, special social benefits) were not taxed on personal income. Therefore, the question naturally arises whether compensation payments to certain categories of persons at risk of contracting a new coronavirus infection are subject to taxation with this income. This problem is all the more urgent because, in accordance with the Tax Code, a number of types of compensation payments are exempt from taxation.

The article analyzes the positions of the tax authorities on the problem under consideration, taking into account judicial practice, and concludes that compensation payments related to the treatment of COVID-19 are an element of remuneration, act as a form of compensation surcharges for work in harmful working conditions, and therefore are subject to personal income tax in a general manner.

Keywords: coronavirus infection, COVID-19, compensation payments, taxation, personal income tax, harmful working conditions. For citation: Kadyrov F.N. Issues of taxation of compensation payments for treatment of COVID-19 with personal income tax // Manager Zdravoohranenia. 2022; 10: 97-100. DOI: 10.21045/1811-0185-2022-10-97-100.

REFERENCES

1. Chililov A.M., Kadyrov F.N. Issues related to the replacement of special social payments for work with COVID-19 with compensation payments // Manager Zdravoohranenia. 2022; 7: 81-86. DOI: 10.21045/1811-0185-2022-7-81-86.

2. Kadyrov F.N, Chililov A.M. Issues related to changing the procedure for providing state guarantees to employees of medical organizations working with COVID19 // Manager zdravoochranenia. - 2022. - No. 7. - C. 87-89.

3. Kadyrov F.N., Obukhova O.V., Endovitskaya Yu.V, Chililov A.M. On some methodological issues of remuneration of medical workers // Manager zdravoochranenia. - 2022. - No. 8. - C. 77-84.

4. Kadyrov F.N. Stimulating wage systems within the framework of the introduction of an effective contract. Edited by Academician of the Russian Academy of Medical Sciences V.I. Starodubov - M.: Publishing house "Manager zdravoochranenia", 2014. - 360 p.

ИНФОРМАЦИЯ ОБ АВТОРАХ / ABOUT THE AUTHORS

Кадыров Фарит Накипович - советник директора ФГБУ «ЦНИИОИЗ» Минздрава России, г. Москва, Россия; профессор ФГБОУ ВО СЗГМУ им. И.И. Мечникова, г. Санкт-Петербург, Россия.

Farit N. Kadyrov - Advisor to the Director of the Federal Research Institute for Health Organization and Informatics of Ministry of Health of the Russian Federation, Moscow, Russia; Professor, North-Western State Medical University. I.I. Mechnikov, St.-Petersburg, Russia. E-mail: kadyrov@mednet.ru, https://orcid.org/0000-0003-4327-44l8

Менеджер / Manager № 10

здравоохранения / Zdrevoochrenenie 2022 .