Анализ как составляющая банковского контроллинга

13 (28)-2004

АНАЛИЗ КАК СОСТАВЛЯЮЩАЯ БАНКОВСКОГО КОНТРОЛЛИНГА

ЕЛ ЕЛЕНЕВСКАЯ, доктор экономических наук, заведующая кафедрой бухгалтерского учета, анализа и аудита

Н.Б. ХОХЛОВА Чебоксарский кооперативный институт

Контроллинг - новое явление в теории и практике современного управления, возникшее на стыке экономического анализа, планирования, управленческого учета и менеджмента.

Существуют различные точки зрения на определение контроллинга. Мы предлагаем рассматривать контроллинг как обособленную часть экономической работы предприятия, связанную с практической реализацией финансово-экономической функции менеджмента в процессе подготовки и принятия оперативных и перспективных управленческих решений.

Основная цель контроллинга - ориентация управленческого процесса на достижение целей, стоящих перед организацией.

Контроллинг обеспечивает выполнение следующих функций:

- сервисная (предоставление необходимой информации для управления);

- функция принятия решений (управляющая функция);

- внутренний контроль в организации. Особое значение придается контроллингу в управлении такой специфической сферой, как кредитные учреждения. Использование контроллинга в банковском менеджменте позволяет своевременно диагностировать «узкие места» в работе банка, обеспечивает информационную поддержку управления банком, способствует успешному решению усложняющихся экономических проблем, связанных с фактором неопределенности, присущим рыночной экономике.

Чаще всего банковский контроллинг используется для формирования системы эффективного управления деятельностью банка, ориентированной

на достижение конечных целей, т.е. системы управления прибылью.

Контроллинг как относительно новая для отечественных банков система управления в рамках современного менеджмента неразрывно связан с информационным обеспечением процессов разработки и принятия управленческих решений, что видно из рисунка. Решение текущих и рассмотрение перспективных задач представляется возможным только на базе регулярного поступления полной и достоверной информации о финансовой ситуации и результатах в разрезе всех аспектов деятельности кредитной организации.

Как видно из приведенной на рисунке схемы системы банковского контроллинга, составными его частями являются планирование, учет, анализ, на основе которых вырабатываются необходимые управленческие решения. Неотъемлемой частью системы контроллинга является внутренний контроль практической реализации принятых решений. И на стадии выработки управленческих решений, и на стадии контроля за их реализацией важную роль играет анализ. Диапазон использования анализа в системе контроллинга достаточно широк: от анализа активов и пассивов банка, оценки банковских рисков до определения эффективности принимаемых управленческих решений.

Аналитические расчеты, подкрепленные широкой инструментальной базой контроллинга, дают возможность отразить реальную картину будущего кредитной организации.

Эффективность большинства управленческих решений может быть оценена с помощью системы показателей, поэтому анализ является одним из основных условий обеспечения качества и эффективности принимаемых управленческих решений.

ЭКОНОМИЧЕСКИЙ АНАЛИЗ: ШбРЪЯ те ържтюсм

21

ЪаЯКбвасий (саЯмраллиНг

13 (28)-2004

Содержание основных показателей и их связь с главными производственными факторами в сфере банковской деятельности могут быть раскрыты в рамках финансово-экономического анализа (ФЭА), который обеспечивает аналитическое обоснование управленческих решений, экономических планов и прогнозов, объективную оценку их выполнения.

Применение анализа в управлении учреждениями банковской сферы предполагает использование совокупности методологических положений, методических приемов и способов познания деятельности коммерческого банка, направленных на выявление резервов повышения эффективности деятельности кредитной организации, разработку рекомендаций для достижения стратегических целей и задач развития.

Система банковского контроллинга

Применение анализа в управлении учреждениями банковской сферы предполагает использование совокупности методологических положений, методических приемов и способов познания деятельности коммерческого банка, направленных на выявление резервов повышения эффективности деятельности кредитной организации, разработку рекомендаций для достижения стратегических целей и задач развития.

Важнейшей составной частью анализа банковской деятельности является анализ финансово-экономических результатов, который можно условно подразделить на следующие этапы:

1) оценка рыночной позиции банка (анализ экономической ситуации в регионе, анализ конкурентоспособности банковских продуктов и услуг);

2) анализ результатов управления активами и пассивами;

3) анализ банковских рисков;

4) анализ финансовых результатов (анализ доходов и расходов, анализ процентной маржи и спрэда, анализ внутренней стоимости операций и минимальной достаточной маржи, оценка прибыли, анализ налоговой нагрузки);

5) оценка эффективности результатов деятельности (оценкарентабельности, оценка уровня капиталообразования, оценка доходности акций).

Конечная цель деятельности коммерческих банков состоит в максимизации прибыли при сведении к минимуму расходов. Прибыль и убытки, полученные банком, - показатели, концентрирующие в себе результаты активных и пассивных операций банка и отражающие все факторы, воздействующие на деятельность коммерческого банка.

Успешное проведение финансово-экономического анализа в коммерческом банке в значительной степени зависит от системы используемой экономической информации. При проведении комплексного анализа результатов деятельности банка принципы системности и комплексности пронизывают все его этапы и обязательно должны находиться в основе формирования информационной базы анализа и его органи-

22

ЭКОНОМИЧЕСКИЙ АНАЛИЗ: Ж£б7>ъЯ- ъ 7Я>лкжгсм

13 (28)-2004

зационных процедур. Поэтому под информационной базой анализа понимается совокупность учетных, нормативно-правовых, прочих учетно-анали-тических материалов, включающих необходимый и достаточный объем информации обо всех существенных направлениях деятельности банка для проведения системного комплексного экономического анализа и принятия на его основе обоснованных управленческих решений.

Нестабильность внешней среды открывает для банков множество возможностей, но одновременно подвергает их деятельность сложным и многообразным рискам. Следовательно, чтобы банкам выжить в рыночно ориентированной среде, устоять в международной конкуренции и внести свой вклад в определяемый экономический рост, менеджерам банков необходимо научиться управлять финансовыми рисками.

Применительно к банковской сфере под риском принято понимать вероятность потери банком части доходов или осуществления непредвиденных расходов в результате проведения финансовых операций. Для банковского бизнеса в силу специфики его услуг риск — обязательное и непременное явление.

В зависимости от сферы возникновения банковских рисков они подразделяются на внешние (политические, экономические) и внутренние (процентный риск, кредитный риск, валютный риск, риск рынка ценных бумаг, риск по новым видам деятельности, прочие риски по основной и вспомогательной деятельности банка).

Задачи анализа рисков в рамках оценки результатов деятельности банка сводятся к следующему:

- выявить виды рисков, которым подвержен в своей деятельности банк, и факторы, их определяющие;

- оценить соответствие общего уровня риска, связанного с деятельностью банка, величине собственных средств (капитала) банка;

- определить соответствие доходности банка принятому риску;

- оценить уровень возможных потерь и дополнительных выгод, обусловленных влиянием рисков;

- разработать мероприятия по повышению эффективности управления капиталом и его рас- * пределением по подразделениям и операциям. Внедрение системы контроллинга позволяет

снизить риски банковской деятельности, в част-»ности путем планирования оптимальной структуры активов и пассивов банка, установления плановых ограничений на величину направляемых средств в ту или иную операцию. Установление пре-

дельно допустимой величины размещаемых средств зависит от степени риска данной операции.

При анализе рисков необходимо учитывать, что ни один риск не может быть устранен полностью, поэтому конечная цель анализа и управления рисками - определение оптимального сочетания рискованности и прибыльности операций.

В определенной степени снижению уровня рисков способствует расчет показателей (коэффициентов), предусмотренных методикой расчета обязательных нормативов банков, разработанной Центробанком России (инструкция № 110-И от 16.01.2004). В соответствии с данной инструкцией в обязательном порядке банками должны рассчитываться следующие коэффициенты:

— достаточности собственных средств банка;

— ликвидности банка;

— максимального размера риска на одного заемщика или группу связанных заемщиков;

— максимального размера крупных кредитных рисков;

— максимального размера кредитов, банковских гарантий и поручительств, предоставленных банком своим участникам (акционерам);

— совокупной величины риска по инсайдерам банка (физическим лицам, способным воздействовать на принятие решения о выдаче кредита банком);

— использования собственных средств (капитала) банков для приобретения акций (долей) других юридических лиц.

При этом инструкция требует соблюдения обязательных нормативов на постоянной основе. В отличие от ранее действовавшего порядка предусмотрен ежедневный обязательный расчет нормативов на конец каждого операционного дня.

Следующей сферой применения анализа в системе банковского контроллинга является анализ процентной политики банка. От ее эффективности в наибольшей мере зависит конечный финансовый результат банковской деятельности, определяемый в процессе сопоставления доходов и расходов банка.

Наибольший удельный вес в структуре доходов банков занимают процентные доходы. Размер процентных доходов зависит от эффективности проведения кредитных операций, операций с ценными бумагами и других вложений в доходные активы.

На величину процентных доход влияет структура вложений, изменение средних объемов вложений и изменение средних процентных ставок:

АР = АРу + АРл,

ЭКОНОМИЧЕСКИЙ АНАЛИЗ: ЖВОРЪЯ тс тержжгскл

23

ЪаНко&асий (саНтраллиЯг

13 (28)-2004

где АР— изменение суммарных процентных доходов;

АРки АРК—изменение процентных доходов за счет средних остатков вложений и средней процентной ставки.

Данная зависимость прослеживается при проведении индексного факторного анализа. Его использование позволит представить процентные доходы в следующем виде:

Р = —У = ЯУ, У

где Р— процентные доходы;

V— средние остатки вложений; К — средняя процентная ставка. Тогда индекс процентных доходов будет рассчитываться по следующему алгоритму:

кух кух Я,У{

1 Р ~ п ж г ~ п г г п Л/ ~ Я2У

Я, У0

Отсюда влияние количественного фактора изменения средних остатков вложений можно будет определить путем умножения отклонения по количественному фактору на базовое значение качественного фактора

где АРу— изменение величины процентных доходов за счет изменения средних остатков вложений;

Ух и У0 - средние остатки вложений в анализируемом и предыдущем периодах;

- средняя процентная ставка в предыдущем периоде.

Влияние качественного фактора (средней процентной ставки) будет определяться путем умножения фактического значения количественного фактора (средних остатков вложений) на изменение качественного фактора:

А ^^

где АРА— изменение величины процентных доходов за счет изменения средней процентной ставки;

У{ - средние остатки вложений в анализируемом периоде;

Л, и - средняя процентная ставка в анализируемом и предыдущем периодах.

В свою очередь на изменение средних остатков вложений влияет общая величина конкретного вида „ активов и на изменение их доли в общей сумме активов банка.

На величину средней процентной ставки влияет изменение рыночного уровня процентной ставки, структуры кредитного портфеля, портфеля ценных бумаг. Размер-средней процентной ставка определяется уровнем доходности отдельных операций, а также структурой процентных доходов. Сле-

дует отметить, что в случае роста уровня средней процентной ставки особое внимание необходимо обратить на то, что данный рост может быть вызван увеличением высокорискованных активов и про-' сроченной задолженности, по которой клиенты платят проценты, превышающие базовый уровень. Уровень процентной ставки по кредитам определяется значимостью клиентов, их финансовым состоянием и влиянием конкурентной среды. В такой ситуации требуется дополнительная работа банка по обеспечению ликвидности баланса. Таким образом, для обеспечения стабильного роста процентных доходов необходимо проведение эффективной процентной политики, управление процентным риском. При этом следует уделять особое внимание возможности возникновения просроченной задолженности.

Процентные расходы занимают значительный удельный вес в общей структуре расходов. На процентные расходы влияет структура привлеченных средств, изменение средних объемов привлечения и изменение средних процентных ставок:

АЕ=АЕ0 + АЕЯ,

где АЕ - изменение суммарных процентных расходов;

АЕ0 и АЕк - изменение процентных расходов за счет средних остатков привлеченных средств и средней процентной ставки.

Проследить данную зависимость можно также с использованием индексного метода.

Величину процентных расходов можно определить по следующей формуле:

П

где Е- процентные расходы;

/) — средние остатки привлеченных средств; Л - средняя процентная ставка.

Тогда индекс процентных расходов составит:

1Е — т

-=Ыо

ЯоБо ЯоП\ КоОо Отсюда влияние средних остатков привлеченных средств на величину процентных расходов будет определяться по формуле:

ДЯ, =

где АЕр— изменение величины процентных расходов за счет изменения средних остатков привлеченных средств;

Б и В0—средние остатки привлеченных средств в анализируемом и предыдущем периодах;

— средняя процентная ставка в предыдущем периоде.

24

ЭКОНОМИЧЕСКИЙ АНАЛИЗ: ЖВбРПЯ тс ърлт&псм

Ъа^Нко&асий (саЯтраллиЯг

13 (28)-2004

Влияние средней процентной ставки на величину процентных расходов может быть рассчитано следующим образом:

где АЕк - изменение величины процентных расходов за счет изменения средней процентной ставки;

йх — средние остатки привлеченных средств в анализируемом периоде;

Л, и - средняя процентная ставка в анализируемом и предыдущем периодах.

На размер средних остатков привлеченных средств оказывает влияние изменение объема ресурсной базы и доля привлеченных средств в ресурсной базе. Положительно оценивается ритмичность, динамичность в привлечении ресурсов, так как это залог расширения активных операций, а следовательно, и роста доходов. На среднюю процентную ставку по депозитам влияют рыночный уровень процентной ставки по депозитам и структура депозитной базы.

Активно используется анализ и в процессе оценки эффективности результатов деятельности банка.

Одним из основных показателей эффективности банковской деятельности является доходность банка. Уровень доходности банка характеризуется коэффициентами рентабельности.

Основным показателем доходности банка является показатель, отражающий отдачу собственных средств:

Прибыль

Прибыль

или

Собственные средства

м

Активы Собственные средства

И

К\ - К2 КУ

Прибыль Активы

Таким образом, доходность банковской деятельности находится в прямой зависимости от работоспособности активов и в обратной зависимости от коэффициента достаточности собственных средств. В связи с этим обстоятельством становится ясно, почему банку выгодно функционировать на грани риска, т.е. с наименьшим обеспечением активов собственным капиталом.

Основные направления работы банка по улучшению рентабельности активных операций К\ можно определить, разложив этот показатель на два сомножителя:

Прибыль _ Доходы Прибыль Активы Активы Доходы '

или

К2 - К4 Ку

Прибыльность активов находится в прямой зависимости от доходности активов КА и доли прибыли в доходах банка Ку С помощью анализа динамики каждого из этих показателей можно выявить, какой из них оказывает большее влияние на прибыльность активов.

Коэффициент КА характеризует деятельность банка с точки зрения эффективности размещения активов, т.е. возможностей создавать доход:

кА =

Доходы Процентные доходы

Активы

Активы

[Л]

Собственные средства ^ ^

Данный показатель характеризует прибыль, приходящуюся на 1 руб. собственных средств. При расчете коэффициента Кх в знаменателе можно взять более узкий показатель - капитал.

Показатель доходности банка К{ зависит от прибыльности активов К2 и коэффициента достаточности капитала Кг что выражается формулой:

или

Непроцентные доходы Активы

ш

Показатель Д{ оказывает влияние на уровень доходности отдельных активных операций, структуру кредитного портфеля.

Коэффициент К5 отражает способность банка контролировать свой расход:

Прибыль Доходы - Расходы - Налог

Доходы Доходы Налог

Доходы Непроцентные расходы

Доходи Доходы Доходы

[Л] ['2]

Процентные расходы Доходы

И

ЭКОНОМИЧЕСКИЙ АНАЛИЗ: жгоркя те КР&тъы

25

&<гЯка&асий (саЯтр&ллиНг

13 (28)-2004

или

К = \-Рх-Р2-Ру

Из формулы (15) следует, что чем меньше доля каждого фактора в доходах, тем больше значение коэффициента Ку

Резервы роста доходности банка следует искать в повышении эффективности использования активов и снижении расходов банка, обращая внимание на то, что при расчете рентабельности активов были учтены все активы банка, в том числе и неработающие. Их исключение из расчета позволяет получить более объективный результат прибыльности активных операций:

^ _ Прибыль

6 Активы, приносящие доход ^ ^ ^

Данный показатель отражает размер прибыли, приходящийся на 1 руб. доходных активных операций.

Поскольку целью управления является создание условий для получения планируемых финансовых результатов при соблюдении нормативных ограничений, использование в системе контроллинга аналитических инструментов позволяет в максимальной степени обеспечить соответствие ожидаемых финансовых результатов показателям текущего и стратегического планов.

Таким образом, использование анализа в системе банковского контроллинга позволяет, с одной стороны, оценить экономическую эффективность

управления кредитным учреждением, а с другой -повысить качество принимаемых управленческих решений. Служба контроллинга использует специальные методы анализа и расчета как отдельных показателей, так и их систем, позволяющие проанализировать реальное финансовое состояние банка, оценить его деятельность и отдельных подразделений за определенный период, увидеть негативные и опасные тенденции.

Большой объем привлекаемой в процессе анализа информации, требования Центробанка России проведения ежедневного анализа критериальных коэффициентов делает, безусловно, обязательным использование новых информационных технологий в процессе обработки аналитической информации и разработки вариантов тех или иных управленческих решений.

Для решения аналитических задач существуют различные прикладные программные продукты. Однако на практике коммерческие банки пользуются автономными программными продуктами, позволяющими решать конкретные бухгалтерские и управленческие задачи. С помощью новых информационных технологий появляется возможность оперативно создавать совокупность подконтрольных показателей, подлежащих управлению в системе банковского контроллинга, обеспечивающих эффективное управление и стабильную работу банка.

26

ЭКОНОМИЧЕСКИЙ АНАЛИЗ: Ж£б7>ЪЯ ж ЮАММЯСМ