Наши консультации

НАШИ КОНСУЛЬТАЦИИ

О ГОСУДАРСТВЕННОЙ ПОШЛИНЕ

МИНИСТЕРСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ

Вопрос: В каком размере уплачивается государственная пошлина при подаче документов для государственной регистрации создаваемого юридического лица в регистрирующий орган ?

Ответ: Перечень документов, представляемых в регистрирующий орган для государственной регистрации создаваемого юридического лица, определен ст. 12 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц» (далее - Закон).

Согласно ст. 3 Закона за государственную регистрацию уплачивается государственная пошлина в соответствии с законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с п. 6 ст. 4 Закона РФ от 09.12.91 № 2005-1 «О государственной пошлине» за государственную регистрацию юридических лиц, в том числе за государственную регистрацию изменений, вносимых в учредительные документы юридических лиц, государственная пошлина взимается в размере 2000 руб.

Таким образом, за государственную регистрацию создаваемого юридического лица уплачивается государственная пошлина в размере 2 000 руб.

Ссылки на нормативные акты:

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 08.08.2001 № 129-ФЗ

«О ГОСУДАРСТВЕННОЙ РЕГИСТРАЦИИ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ»

ЗАКОН РФ от 09.12.91 № 2005-1

«О ГОСУДАРСТВЕННОЙ ПОШЛИНЕ»

Вопрос: Уплата государственной пошлины производится до или после подачи заявления о госу-

дарственной регистрации создаваемого юридического лица в регистрирующий орган?

Ответ: Согласно ст. 3 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц» (далее - Закон) за государственную регистрацию уплачивается государственная пошлина в соответствии с законодательством о налогах и сборах.

При этом государственная пошлина уплачивается за государственную регистрацию юридических лиц, в том числе за государственную регистрацию изменений, вносимых в учредительные документы юридических лиц, до подачи соответствующего заявления (подп. 10 п. 2 ст. 6 Закона РФ от 09.12.91 № 2005-1 «О государственной пошлине»).

Кроме того, одним из документов, представляемых в регистрирующий орган для государственной регистрации создаваемого юридического лица, является документ об уплате государственной пошлины (п. «д» ст. 12 Закона).

Следовательно, государственная пошлина уплачивается до подачи заявления о государственной регистрации создаваемого юридического лица в регистрирующий орган.

Ссылки на нормативные акты:

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 08.08.2001 № 129-ФЗ

«О ГОСУДАРСТВЕННОЙ РЕГИСТРАЦИИ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ»

ЗАКОН РФ от 09.12.91 № 2005-1

«О ГОСУДАРСТВЕННОЙ ПОШЛИНЕ»

Вопрос: Возможно ли представление в регистрирующий орган документов для государственной регистрации создаваемого юридического лица в электронном виде?

Ответ: Для государственной регистрации юридических лиц при их создании в регистрирующий орган представляются документы, определенные

ст. 12 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц» (далее - Закон).

Представление документов при государственной регистрации создаваемых юридических лиц осуществляется в порядке, предусмотренном ст. 9 Закона (п. 2 ст. 13 Закона).

Документы для государственной регистрации юридических лиц представляются в регистрирующий орган уполномоченным лицом непосредственно или направляются почтовым отправлением с объявленной ценностью при его пересылке и описью вложения. Иные способы представления документов в регистрирующий орган могут быть определены Правительством РФ (п. 1 ст. 9 Закона).

Требования к оформлению документов, представляемых в регистрирующий орган, устанавливаются Правительством РФ.

Заявления, уведомления и другие документы, используемые при государственной регистрации юридических лиц, представляются на бумажном носителе и, при возможности, в электронном виде. Вид носителя и формат информации, представляемой в электронном виде, устанавливается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным осуществлять государственную регистрацию юридических лиц (п. 1 Требований к оформлению документов, используемых при государственной регистрации юридических лиц, утвержденных постановлением Правительства РФ от 19.06.2002 № 439 «Об утверждении форм документов, используемых при государственной регистрации юридических лиц, и требований к их оформлению»). 9

Юридическая сила документов, представленных в электронном виде, подтверждается в соответствии с законодательством Российской Федерации (п. 1 Требований).

Ссылки на нормативные акты:

ПОСТАНОВЛЕНИЕ Правительства РФ от 19.06.2002 № 439

«ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ФОРМ ДОКУМЕНТОВ, ИСПОЛЬЗУЕМЫХ ПРИ ГОСУДАРСТВЕННОЙ РЕГИСТРАЦИИ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ, И ТРЕБОВАНИЙ К ИХ ОФОРМЛЕНИЮ»

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 08.08.2001 № 129-ФЗ

«О ГОСУДАРСТВЕННОЙ РЕГИСТРАЦИИ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ»

Вопрос: В какой регистрирующий орган представляются документы для государственной регистрации создаваемого юридического лица?

Ответ: Статьей 12 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц» (далее - Закон) определен перечень документов, представляемых в регистрирующий орган для государственной регистрации создаваемого юридического лица.

Государственная регистрация юридического лица осуществляется по месту нахождения указанного учредителями в заявлении о государственной регистрации постоянно действующего исполнительного органа, в случае отсутствия такого исполнительного органа - по месту нахождения иного органа или лица, имеющих право действовать от имени юридического лица без доверенности (п. 2 ст. 8 Закона).

Таким образом, документы для государственной регистрации создаваемого юридического лица, определенные ст. 12 Закона, представляются в регистрирующий орган, которому подконтрольна территория нахождения указанного учредителями в заявлении о государственной регистрации постоянно действующего исполнительного органа юридического лица, в случае отсутствия такого исполнительного органа - по месту нахождения иного органа или лица, имеющих право действовать от имени юридического лица без доверенности.

Заявление о государственной регистрации создаваемого юридического лица представляется по форме № Р11001 «Заявление о государственной регистрации юридического лица при создании», утвержденной постановлением Правительства Российской Федерации от 19.06.2002 № 439 «Об утверждении форм документов, используемых при государственной регистрации юридических лиц, и требований к их оформлению».

Ссылки на нормативные акты:

ПОСТАНОВЛЕНИЕ Правительства РФ от 19.06.2002 № 439

«ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ФОРМ ДОКУМЕНТОВ, ИСПОЛЬЗУЕМЫХ ПРИ ГОСУДАРСТВЕННОЙ РЕГИСТРАЦИИ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ, И ТРЕБОВАНИЙ К ИХ ОФОРМЛЕНИЮ»

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 08.08.2001 № 129-ФЗ

«О ГОСУДАРСТВЕННОЙ РЕГИСТРАЦИИ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ»

Вопрос: Наша организация представила в регистрирующий орган документы для государственной регистрации создаваемого юридического лица. Возможно ли получение документов, подтверждающих факт внесения записи в государственный реестр, по почте?

Ответ: Согласно п. 1 ст. 8 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц» (далее - Закон) государственная регистрация осуществляется в срок не более чем пять рабочих дней со дня представления документов в регистрирующий орган.

На основании представленных сведений регистрирующий орган принимает решение о государственной регистрации, являющееся основанием для внесения соответствующей записи в государственный реестр (п. 1 ст. 11 Закона).

В соответствии с п. 3 ст. 11 Закона регистрирующий орган не позднее одного рабочего дня с момента государственной регистрации выдает (направляет) заявителю документ, подтверждающий факт внесения записи в государственный реестр.

Следовательно, документ, подтверждающий факт внесения записи в государственный реестр, регистрирующий орган выдает заявителю непосредственно или направляет почтовым отправлением.

Ссылки на нормативные акты:

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 08.08.2001 № 129-ФЗ

«О ГОСУДАРСТВЕННОЙ РЕГИСТРАЦИИ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ»

Вопрос: В какие сроки мы должны получить в регистрирующем органе документы, подтверждающие факт внесения записи в государственный реестр, после представления документов для государственной регистрации создаваемого юридического лица? *

Ответ: Согласно п. 3 ст. 13 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц» (далее - Закон) государственная регистрация юридических лиц при их создании осуществляется в сроки, предусмотренные ст. 8 Закона.

Государственная регистрация осуществляется в срок не более чем пять рабочих дней со дня представления документов в регистрирующий орган (п. 1 ст. 8 Закона).

При этом датой представления документов при осуществлении государственной регистрации является день их получения регистрирующим органом (п. 2 ст. 9 Закона).

На основании представленных сведений регистрирующий орган принимает решение о государственной регистрации, являющееся основанием для внесения соответствующей записи в государственный реестр (п. 1 ст. 11 Закона).

В соответствии с п. 3 ст. 11 Закона регистрирующий орган не позднее одного рабочего дня с

момента государственной регистрации выдает (направляет) заявителю документ, подтверждающий факт внесения записи в государственный реестр.

Следовательно, по истечении пяти рабочих дней со дня представления документов для государственной регистрации создаваемого юридического лица, определенных ст. 12 Закона, регистрирующий орган выдает (направляет) заявителю документ, подтверждающий факт внесения записи в государственный реестр.

Ссылки на нормативные акты:

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 08.08.2001 № 129-ФЗ

«О ГОСУДАРСТВЕННОЙ РЕГИСТРАЦИИ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ»

Вопрос: Документы для государственной регистрации создаваемого юридического лица направлены в регистрирующий орган почтовым отправлением. В этом случае датой представления данных документов будет являться день их отправления или день получения их регистрирующим органом ?

Ответ: Статьей 12 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц» (далее - Закон) определен перечень документов, представляемых в регистрирующий орган, для государственной регистрации создаваемого юридического лица.

Общий порядок представления в регистрирующий орган документов для государственной регистрации определен ст. 9 Закона.

Согласно п. 1 ст. 9 Закона документы для государственной регистрации юридических лиц представляются в регистрирующий орган уполномоченным лицом непосредственно или направляются почтовым отправлением с объявленной ценностью при его пересылке и описью вложения.

Датой представления документов при осуществлении государственной регистрации является день их получения регистрирующим органом (п. 2 ст. 9 Закона).

Ссылки на нормативные акты:

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 08.08.2001 № 129-ФЗ

«О ГОСУДАРСТВЕННОЙ РЕГИСТРАЦИИ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ»

Вопрос: Документы для государственной регистрации создаваемого юридического лица направлены в регистрирующий орган по почте. В какие

сроки мы должны получить документ, подтверждающий факт получения данных документов регистрирующим органом?

Ответ: Перечень документов, представляемых в регистрирующий орган, для государственной регистрации создаваемого юридического лица определен ст. 12 Федерального закона от 08.08.2001 N9 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц» (далее - Закон).

Представление документов при государственной регистрации создаваемых юридических лиц осуществляется в порядке, предусмотренном ст. 9 Закона (п. 2 ст. 13 Закона).

Согласно п. 1 ст. 9 Закона документы для государственной регистрации юридических лиц представляются в регистрирующий орган уполномоченным лицом юридического лица непосредственно или направляются почтовым отправлением с объявленной ценностью при его пересылке и описью вложения.

Уполномоченному лицу выдается расписка в получении документов с указанием перечня и даты их получения регистрирующим органом. Расписка должна быть выдана в день получения документов регистрирующим органом (п. 3 ст. 9 Закона).

В случае поступления в регистрирующий орган документов, направленных по почте, расписка высылается в течение рабочего дня, следующего за днем получения документов регистрирующим органом, по указанному заявителем почтовому адресу с уведомлением о вручении (п. 3 ст. 9 Закона).

Расписка содержит наименование и реквизиты документов, представленных заявителем для государственной регистрации юридического лица, и заполняется регистрирующим органом в 2 экземплярах. Один экземпляр выдается (направляется) заявителю с указанием даты получения документов регистрирующим органом и подписью должностного лица регистрирующего органа (п. 4 Требований к оформлению документов, используемых при государственной регистрации юридических лцц, утвержденных постановлением Правительства РФ от 19.06.2002 № 439 «Об утверждении форм документов, используемых при государственной регистрации юридических лиц, и требований к их оформлению»).

К.В. АНАТОЛИТИ, советник налоговой службы I ранга

Ссылки на нормативные акты:

ПОСТАНОВЛЕНИЕ Правительства РФ от 19.06.2002 № 439

«ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ФОРМ ДОКУМЕНТОВ, ИСПОЛЬЗУЕМЫХ ПРИ ГОСУДАРСТВЕННОЙ

РЕГИСТРАЦИИ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ, И ТРЕБОВАНИЙ К ИХ ОФОРМЛЕНИЮ»

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О ГОСУДАРСТВЕННОЙ РЕГИСТРАЦИИ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ»

Вопрос: Как правильно заполнить в Заявлении о государственной регистрации юридического лица сведения о местонахождении юридического лица?

Ответ: Согласно п. 2 ст. 52 Гражданского кодекса Российской Федерации местонахождение юридического лица определяется в его учредительных документах, таким образом, раздел «Адрес (местонахождение)» Заявления о государственной регистрации юридического лица по формам № Р11001, № Р12001, лист Б формы № Р13001, лист А формы № Р14001 заполняется в соответствии с учредительными документами.

При заполнении данного раздела необходимо принимать во внимание следующее.

Если в п. 2.1 знаком V отмечен адрес (местонахождение) постоянно действующего исполнительного органа, в п. 2.2 указывается наименование исполнительного органа, а в случае если это единоличный орган, может быть заполнен п. 2.3 (при условии, что единоличный исполнительный орган определен к моменту регистрации юридического лица), далее заполняется п. 2.4.

Обращаем внимание на то, что при заполнении п. 2.4 не следует путать местонахождение постоянно действующего исполнительного органа с домашним адресом руководителя юридического лица, за исключением случая, когда эти адреса совпадают.

Кроме того, следует учитывать, что в соответствии со ст. 671 ГК РФ юридическое лицо может использовать жилое помещение только для проживания граждан.

Если в п. 2.1 знаком V отмечен адрес (местонахождение) иного органа, то заполняется п. 2.2, где указывается наименование иного органа, далее заполняется п. 2.4.

Если в п. 2.1 знаком V отмечен адрес (местонахождение) лица, имеющего право действовать от имени юридического лица без доверенности, то заполняется п. 2.3 в отношении данного лица, далее заполняется п. 2.4.

Ссылки на нормативные акты:

«ГРАЖДАНСКИЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПОСТАНОВЛЕНИЕ Правительства РФ от 19.06.2002 № 439

«ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ФОРМ ДОКУМЕНТОВ, ИСПОЛЬЗУЕМЫХ ПРИ ГОСУДАРСТВЕННОЙ РЕГИСТРАЦИИ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ, И ТРЕБОВАНИЙ К ИХ ОФОРМЛЕНИЮ»

«ГРАЖДАНСКИЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Вопрос: Какой размер государственной пошлины уплачивается работодателем за привлечение и использование иностранных работников?

Ответ: Статьей 36 Федерального закона от 25.07.2002 № 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации» внесены дополнения в п. 7 ст. 4 Закона Российской Федерации от 09.12.91 № 2005-1 «О государственной пошлине».

Пункт 7 ст. 4 дополнен пп. 8 и 9 следующего содержания:

8) за выдачу разрешения на привлечение и использование иностранных работников - 3 000 руб. за каждого привлекаемого иностранного работника;

9) за выдачу разрешения на работу иностранному гражданину или лицу без гражданства -1 000 руб.

Е.Ф. СТЕПАНОВА, советник налоговой службы * II ранга

Ссылки на нормативные акты:

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 25.07.2002 JS6 115-ФЗ

«О ПРАВОВОМ ПОЛОЖЕНИИ ИНОСТРАННЫХ ГРАЖДАН В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ»

ЗАКОН РФ от 09.12.91 № 2005-1

«О ГОСУДАРСТВЕННОЙ ПОШЛИНЕ»

Вопрос: По результатам рассмотрения материалов проверки руководителем налогового органа вынесено решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.

Как в указанном случае определяется срок давности взыскания санкций, установленный ст. 115 Налогового кодекса Российской Федерации?

Ответ: Порядок оформления результатов выездной налоговой проверки установлен ст. 100 Налогового кодекса Российской Федерации.

Так, по результатам выездной налоговой проверки не позднее двух месяцев после составления справки о проведенной проверке уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен в установленной форме акт налоговой проверки.

Налогоплательщик вправе в случае несогласия с фактами, изложенными в акте проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в двухнедельный срок со дня получения акта проверки представить в соответствующий налоговый орган письменное объяснение мотивов отказа подписать акт или возражения по акту в целом или по его отдельным положениям (п. 5 ст. 100 НК РФ).

По истечении указанного срока в течение не более 14 дней руководитель (заместитель руководителя) налогового органа рассматривает акт налоговой проверки, а также документы и материалы, представленные налогоплательщиком (п. 6 ст. 100 НК РФ).

В соответствии с п. 2 ст. 101 НК РФ по результатам рассмотрения материалов проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит одно из следующих решений: о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения; об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения; о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.

При этом НК РФ не устанавливает специальный срок, в течение которого должны быть проведены дополнительные мероприятия налогового контроля и принято соответствующее решение.

В соответствии со ст. 115 НК РФ налоговые органы могут обратиться в суд с иском о взыскании налоговой санкции не позднее шести месяцев со дня обнаружения налогового правонарушения и составления соответствующего акта (срок давности взыскания санкции).

Таким образом, срок давности взыскания санкции независимо от факта проведения дополнительных мероприятий налогового контроля исчисляется со дня составления акта выездной налоговой проверки и не может превышать шести месяцев.

Ссылки на нормативные акты:

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ

ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ПЕРВАЯ)»

от 31.07.98 № 146-ФЗ

Вопрос: В решении налогового органа о привлечении налогоплательщика к ответственности указывается, что руководителем налогового органа по результатам рассмотрения акта выездной налоговой проверки установлены факты нарушения гл. 21 Налогового кодекса Российской Федерации, при этом как не указан сам факт налогового правонарушения, так и не приведено его документальное подтверждение. Отсутствуют указанные сведения и в акте выездной налоговой проверки.

Являются ли указанные нарушения требований, установленных п. 2 ст. 100 и п. 3 ст. 101 НК РФ, основанием для отмены решения налогового органа?

Ответ: Несоблюдение должностными лицами налоговых органов требований ст. 101 Налогового кодекса Российской Федерации может являться основанием в соответствии с п. 6 ст. 101 НК РФ для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом.

Пунктом 3 ст. 101 НК РФ установлены требования к содержанию решения о привлечении к ответственности. Так, в решении о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения излагаются обстоятельства совершенного налогоплательщиком налогового правонарушения, как они установлены проведенной проверкой, документы и иные сведения, которые подтверждают указанные обстоятельства, доводы, приводимые налогоплательщиком в свою защиту, и результаты проверки этих доводов, решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за конкретные налоговые правонарушения с указанием статей настоящего Кодекса, предусматривающих данные правонарушения и применяемые меры ответственности.

Отсутствие указания на факт налогового правонарушения, вменяемого налогоплательщику, делает невозможным установить, какой факт был квалифицирован как налоговое правонарушение, и лишает его возможности на надлежащую защиту своих прав.

Пунктом 6 ст. 108 НК РФ установлено, что обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения, и виновности лица в его совершении возлагается на налоговые органы.

В указанном случае совершение налогоплательщиком налогового правонарушения считается недоказанным, что является основанием для признания в установленном порядке решения налогового органа недействительным.

Ссылки на нормативные акты:

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ПЕРВАЯ)» от 31.07.98 № 146-ФЗ

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Вопрос: Правомерны ли требования налогового органа об уплате налогов, доначисленных в ходе камерсихьной проверки, проведенной с нарушением трехмесячного срока, установленного ст. 88 Налогового кодекса Российской Федерации?

Ответ: В соответствии со ст. 88 Налогового кодекса Российской Федерации камеральная проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации и документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, если законодательством о налогах и сборах не предусмотрены иные сроки.

Указанный срок не является пресекательным, и его истечение не может препятствовать установлению фактов неуплаты сумм налогов и принятию мер по их принудительному взысканию.

Таким образом, нарушение срока проведения камеральной налоговой проверки, установленного ст. 88 НК РФ, само по себе не может являться основанием для признания требования налогового органа об уплате налогов неправомерным.

Ссылки на нормативные акты:

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ

ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ПЕРВАЯ)»

от 31.07.98 № 146-ФЗ

Вопрос: В связи с занижением организацией налоговой базы в ходе выездной налоговой проверки доначислен налог на добавленную стоимость.

Доначисление налога осуществлено на основании проверки правильности применения организацией цен по сделкам с взаимозависимым лицом в соответствии со ст. 40 Налогового кодекса Российской Федерации. При этом налоговый орган посчитал организацию и ее контрагента взаимозависимыми лицами на том основании, что учредителем данных организаций является одно и то же физическое лицо, заинтересованное в выгодных условиях договора аренды помещения.

Правомерно ли доначисление налоговым органом налога и вынесение решения о привлечении к ответственности без признания судом лиц взаимозависимыми ?

Ответ: В соответствии с подп. 1 п. 2 ст. 40 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые органы при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов вправе проверять правильность применения цен по сделкам между взаимозависимыми лицами.

Определение взаимозависимых лиц и случаи, когда лица считаются таковыми, дано в п. 1 ст. 20 НК РФ.

Пунктом 2 ст. 20 НК РФ суду предоставлено право признать лица взаимозависимыми по иным основаниям, не предусмотренным п. 1 данной статьи, в случае если отношения между этими лицами могут повлиять на результаты сделок по реализации товаров (работ, услуг).

Как следует из вопроса, налоговый орган признал организацию и ее контрагента взаимозависимыми лицами на том основании, что их учредителем является одно и то же физическое лицо. При этом указанное основание не предусмотрено п. 1 ст. 20 Н К РФ.

Таким образом, право признания лиц взаимозависимыми по указанным основаниям налоговому органу не предоставлено.

Однако практика рассмотрения споров в арбитражных судах свидетельствует о том, что установление факта взаимозависимости лиц по иным обстоятельствам, чем указанные в п. 1 ст. 20 НК РФ, осуществляется судом в ходе рассмотрения спора об обоснованности вынесения налоговым органом решения о доначислении Залога и пени.

Учитывая изложенное, налоговому органу необходимо в ходе рассмотрения спора в суде доказать правомерность выводов, изложенных в решении.

А.А. БАСТРИКОВ, советник налоговой службы РФ

III ранга

Ссылки на нормативные акты:

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ

ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ПЕРВАЯ)»

от 31.07.98 № 146-ФЗ

ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТАМОЖЕННЫЙ КОМИТЕТ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Вопрос: Федеральным законом от 25.09.98 № 158-ФЗ * О лицензировании отдельных видов деятельности» установлен перечень видов деятель-

ности, на осуществление которых требуется лицензия (гл. III). Однако ни в данной главе, ни в других положениях Закона не упоминается лицензирование осуществления деятельности в качестве таможенного брокера. Можно ли в таком случае говорить, что ч.1 ст. 157 Таможенного кодекса Российской Федерации противоречит названному Закону?

Ответ: Основными актами законодательства Российской Федерации, регламентирующими правовой статус таможенного брокера, являются Таможенный кодекс Российской Федерации (далее - Кодекс) и Положение о таможенном брокере, утвержденное постановлением Правительства Российской Федерации от 17.07.96 № 873.

В соответствии с ч.1 ст. 157 Кодекса таможенным брокером (посредником) может быть созданное в соответствии с законодательством Российской Федерации предприятие, обладающее правами юридического лица и получившее лицензию Государственного таможенного комитета Российской Федерации на осуществление деятельности в качестве таможенного брокера. Далее, ст. 158 Кодекса регламентирует отдельные вопросы выдачи Государственным таможенным комитетом Российской Федерации лицензии таможенному брокеру.

Как следует из п. 2 Положения о таможенном брокере, а также из ч.1 ст. 159 Кодекса, деятельность таможенного брокера заключается в совершении от собственного имени операций по таможенному оформлению товаров и транспортных средств и выполнении других посреднических функций в области таможенного дела за счет и по поручению представляемого лица.

Учитывая изложенное, следует обратить внимание на п. 2 ст. 1 Федерального закона «О лицензировании отдельных видов деятельности», в соответствии с которым действие данного Федерального закона не распространяется, в частности, на внешнеторговую и таможенную деятельность.

Таким образом, осуществляя лицензирование деятельности в качестве таможенного брокера, Государственный таможенный комитет Российской Федерации действует в полном соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации и своей компетенцией, определенной Положением о Государственном таможенном комитете Российской Федерации, утвержденным Указом Президента Российской Федерации от 25.10.94 N9 2014.

Ссылки на нормативные акты:

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 25.09.98 № 158-ФЗ

«О ЛИЦЕНЗИРОВАНИИ ОТДЕЛЬНЫХ ВИДОВ

ДЕЯТЕЛЬНОСТИ»

«ТАМОЖЕННЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ

ФЕДЕРАЦИИ»

ПОСТАНОВЛЕНИЕ Правительства РФ от 17.07.96 № 873

«ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОЛОЖЕНИЯ О ТАМОЖЕННОМ БРОКЕРЕ»

УКАЗ Президента РФ от 25.10.94 № 2014

«ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОЛОЖЕНИЯ О ГОСУДАРСТВЕННОМ ТАМОЖЕННОМ КОМИТЕТЕ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ»

Вопрос: В ст. 169 Таможенного кодекса Российской Федерации перечисляются формы декларирования, однако не указывается «конклюдент-ная» форма декларирования. Что это такое и чем она установлена?

Ответ: Понятие конклюдентного действия является общеправовым. Конклюдентным признается поведение лица, из которого безусловно и определенно явствует его воля, то есть поведение, поддающееся однозначному толкованию.

Так, в соответствии с п. 1.1 Инструкции по таможенному оформлению и таможенному контролю товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации физическими лицами и не предназначенных для производственной или иной коммерческой деятельности, утвержденной приказом ГТК России от 25.01.99 № 38 (зарегистрирован Минюстом России 16.04.99 № 1756) (далее - Инструкция), конклюдентная форма декларирования - форма заявления физического лица таможенным органам об отсутствии у него товаров, подлежащих письменному декларированию в соответствии с требованиями указанной Инструкции.

При этом следует отметить, что в соответствии с п. 2.3 Инструкции незаявление физическим лицом о наличии товаров, в отношении которых установлено требование об их обязательном декларировании в письменном виде, по установленной письменной форме рассматривается как его заявление о том, что у физического лица не имеется таких товаров. Как следует из общеправового понимания данного понятия, такое заявление выражается в действиях лица, например в прохождении по «зеленому» коридору без дополнительного информирования сотрудников таможенных органов о перемещаемых через таможенную границу товаров.

Учитывая изложенное, если во время проведения таможенного контроля, в том числе при

опросе, будет установлено наличие у физического лица, выбравшего конклюдентную форму декларирования, товаров, подлежащих обязательному письменному декларированию, такое лицо несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Конклюдентная форма декларирования применяется в пунктах пропуска через Государственную границу Российской Федерации, оборудованных в соответствии с требованиями Инструкции двухканальной системой «красного» и «зеленого» каналов; при декларировании физическими лицами товаров в поездах дальнего следования; в иных случаях, предусмотренных актами законодательства Российской Федерации о таможенном деле.

Ссылки на нормативные акты:

ПРИКАЗ ГТК РФ от 25.01.99 № 38

«ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ИНСТРУКЦИИ ПО ТАМОЖЕННОМУ ОФОРМЛЕНИЮ И ТАМОЖЕННОМУ КОНТРОЛЮ ТОВАРОВ, ПЕРЕМЕЩАЕМЫХ ЧЕРЕЗ ТАМОЖЕННУЮ ГРАНИЦУ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ФИЗИЧЕСКИМИ ЛИЦАМИ И НЕ ПРЕДНАЗНАЧЕННЫХ ДЛЯ ПРОИЗВОДСТВЕННОЙ ИЛИ ИНОЙ КОММЕРЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ»

«ТАМОЖЕННЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ

ФЕДЕРАЦИИ»

Вопрос: Я физическое лицо, собираюсь привезти из-за границы для личных нужд товары, в отношении которых установлено требование об их обязательной сертификации. Какие дополнительные документы в связи с этим я должен представить таможенному органу?

Ответ: В соответствии с п. 1.11 Правил перемещения в упрощенном, льготном порядке товаров физическими лицами через таможенную границу Российской Федерации, утвержденных приказом ГТК России от 24.11.99 № 815 (зарегистрирован Минюстом России 14.01.2000 № 2048), в отношении товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации физическими лицами, подлежащих обязательной сертификации и не предназначенных для производственной или иной коммерческой деятельности, представления сертификата не требуется.

При этом следует отметить, что принятие окончательного решения об отнесении товаров к

категории товаров, не предназначенных для производственной или иной коммерческой деятельности, отнесено к компетенции таможенного органа Российской Федерации. В том случае, если товар будет признан ввозимым для производственной или иной коммерческой деятельности, для его таможенного оформления потребуется представление всех необходимых документов, в том числе сертификатов, в порядке, установленном актами законодательства Российской Федерации о таможенном деле.

М.К. АНТИПОВ

Ссылки на нормативные акты:

ПРИКАЗ ГТК РФ от 24.11.99 № 815

«ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПРАВИЛ ПЕРЕМЕЩЕНИЯ В УПРОЩЕННОМ, ЛЬГОТНОМ ПОРЯДКЕ ТОВАРОВ ФИЗИЧЕСКИМИ ЛИЦАМИ ЧЕРЕЗ ТАМОЖЕННУЮ ГРАНИЦУ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ»

Вопрос: Вправе ли декларант требовать возврата таможенных платежей, уплаченных при подаче npeдвapumeJtьнoй таможенной декларации, в случае недоставки перевозчиком товаров (стиральных машин) в результате их хищения ?

Ответ: В соответствии со ст. 144 Таможенного кодекса РФ, п. 13.1 Правил доставки .товаров под таможенным контролем, утвержденных приказом ГТК России от 20.05.96 № 304, ответственность за доставку товаров и транспортных средств, перевозимых под таможенным контролем, перед таможенными органами, включая уплату таможенных платежей и налогов, несет перевозчик. Хищение товаров, в соответствии со ст. 140 и 141 ТК РФ, не является основанием для освобождения перевозчика от обязанности уплатить причитающиеся таможенные платежи и налоги.

В соответствии со ст. 124 ТК РФ солидарную ответственность за уплату таможенных платежей несут лица, незаконно перемещающие товары и транспортные средства, лица, участвующие в незаконном перемещении, если они знали или должны были знать о незаконности такого перемещения, а при ввозе - также лица, которые приобрели в собственность или во владение незаконно ввезенные товары и транспортные средства, если в момент приобретения они знали или должны были знать о незаконности ввоза.

В случае если по результатам рассмотрения дела об административном правонарушении будет установлено, что декларант выступал в каче-

стве одного из указанных лиц, то он будет нести солидарную ответственность с перевозчиком за уплату таможенных платежей.

Если декларирование товаров с использованием предварительной ГТД было произведено с соблюдением требований разд. II Временного положения об особенностях таможенного контроля и таможенного оформления товаров отдельной категории, ввозимых в Российскую Федерацию, утвержденного приказом ГТК России от 28.11.2001 N9 1132, то уплаченные декларантом таможенные пошлины и налоги могут быть зачтены в счет предстоящих таможенных платежей применительно к п. 4.1.9 Положения о применении временных, неполных и периодических таможенных деклараций, утвержденного приказом ГТК России от 17.04.2000 № 299.

Ссылки на нормативные акты:

«ТАМОЖЕННЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ

ФЕДЕРАЦИИ»

ПРИКАЗ ГТК РФ от 28.11.2001 № 1132

«ОБ ОСОБЕННОСТЯХ ТАМОЖЕННОГО ОФОРМЛЕНИЯ И ТАМОЖЕННОГО КОНТРОЛЯ ТОВАРОВ ОТДЕЛЬНОЙ КАТЕГОРИИ»

ПРИКАЗ ГТК РФ от 17.04.2000 № 299

«ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОЛОЖЕНИЯ О ПРИМЕНЕНИИ ВРЕМЕННЫХ, НЕПОЛНЫХ И ПЕРИОДИЧЕСКИХ ТАМОЖЕННЫХ ДЕКЛАРАЦИЙ»

ПРИКАЗ ГТК РФ от 20.05.96 № 304

«О ДОСТАВКЕ ТОВАРОВ ПОД ТАМОЖЕННЫМ КОНТРОЛЕМ»

Вопрос: Может ли таможенный орган потребовать от лица, осуществляющего перевозку товаров в соответствии с процедурой МДП> дополнительного обеспечения ?

Ответ: В соответствии со ст. 4 и 23 Конвенции МДП 1975 года в отношении товаров, перевозимых с соблюдением процедуры МДП, не допускается требование дополнительного обеспечения уплаты таможенных платежей, даже если сумма подлежащих уплате таможенных платежей превышает сумму, эквивалентную 50 тыс. дол. США, при перевозке товаров с использованием обычной книжки МДП и сумму, эквивалентную 200 тыс. дол. США, при перевозке товаров с использованием книжки «Алкоголь/Табак». В исключительных случаях таможенный орган вправе назначить таможенное сопровождение перемещаемых товаров, которое осуществляется за счет перевозчика.

Ссылки на нормативные акты:

«ТАМОЖЕННАЯ КОНВЕНЦИЯ О МЕЖДУНАРОДНОЙ ПЕРЕВОЗКЕ ГРУЗОВ С ПРИМЕНЕНИЕМ КНИЖКИ МДП

Вопрос: Какие преимущества предоставляет перевозчику использование процедуры МДП для перевозки товаров, находящихся под таможенным контролем ?

Ответ: Процедура МДП предназначена для максимально возможного упрощения перевозки товаров под таможенными печатями и пломбами в международном торговом обороте, что достигается простотой ее использования как для всех участников международных транзитных перевозок, так и для сотрудников таможенных органов. Среди преимуществ, предоставляемых процедурой МДП, необходимо отметить следующие:

1) для таможенных целей используется только один документ - книжка МДП. При этом единая книжка МДП может составляться на состав транспортных средств или на несколько контейнеров, погруженных на одно транспортное средство или на их состав (ст. 17 Конвенции МДП 1975 г.);

2) поскольку перевозка товаров по процедуре МДП обеспечена международной системой гарантий, в отношении таких товаров не требуется предоставления перевозчиком обеспечения уплаты таможенных пошлин и налогов ни таможенным органам страны отправления, ни таможенным органам стран транзита, ни таможенным органам страны назначения (ст. 4 Конвенции);

3) товары, перевозимые по процедуре МДП в запломбированных транспортных средствах, только в исключительных случаях могут быть подвергнуты таможенному досмотру в промежуточных таможенных органах (ст. 5 и 23 Конвенции);

4) допущение дорожного транспортного средства к международной перевозке товаров под та-

моженными печатями и пломбами в соответствии с требованиями Конвенции в одной стране (что подтверждается соответствующим свидетельством) не нуждается в дополнительном допущении в стране ввоза, также являющейся участницей Конвенции (ст. 14 Конвенции, п. 2.10 Инструкции о порядке допущения транспортных средств (контейнеров) для перевозки товаров под таможенными печатями и пломбами, утвержденной приказом ГТК России от 19.08.94 № 426);

5) признание таможенными органами одной страны печатей и пломб, наложенных таможенным органом другой страны (ст. 22 Конвенции).

В результате товары могут пересекать национальные границы с минимальным вмешательством со стороны таможенных органов. За счет сокращения задержек в пути, отсутствия необходимости предоставления всякий раз обеспечения уплаты таможенных пошлин и налогов значительно сокращаются транспортные расходы.

В Российской Федерации книжки МДП выдаются Ассоциацией международных автомобильных перевозчиков (АСМАП). Положение о порядке допуска российских перевозчиков к процедуре МДП утверждено приказом Минтранса России и ГТК России от 01.09.99 № 61, 591.

Вопрос: Какие документы и сведения требуется представить таможенному органу для получения разрешения на использование процедуры доставки в отношении иностранных товаров, облагаемых таможенными платежами и перевозимых автомобильным транспортом?

Ответ: Основным документом, представляемым перевозчиком для помещения товаров, облагаемых таможенными платежами, под процедуру доставки является документ контроля за доставкой товаров (ДКД), заполняемый по форме ДКД1, приведенной в Приложении 1 к Правилам доставки товаров под таможенным контролем, утвержденным приказом ГТК России от 20.05.96 № 304. В качестве ДКД таможенными органами также могут использоваться:

книжка МДП, оформленная в соответствии с Таможенной конвенцией о международной перевозке грузов с применением книжки МДП 1975 г. (Конвенция МДП 1975 г.); карнет ATA, оформленный в соответствии с Приложением А к Конвенции о временном ввозе 1990 года, в случае перевозки товаров в соответствии с данной Конвенцией; дополнительный экземпляр и копии грузовой таможенной декларации, предусмотренные Соглашением об упрощении и унификации процедур таможенного оформления на таможенных границах от 08.07.94.

С учетом представленных таможенному органу документов при уведомлении о пересечении товарами таможенной границы Российской Федерации дополнительно к ДКД должны быть представлены следующие документы:

документы, подтверждающие обеспечение уплаты таможенных пошлин и налогов (банковская гарантия, внесение денежных средств на депозит таможенного органа и т.п.), либо регистрационная карточка таможенного перевозчика (в случае перевозки товаров и документов на них таможенным перевозчиком), либо документ с решением таможенного органа о таможенном сопровождении (в случае принятия решения о таможенном сопровождении);

свидетельство о допущении транспортного средства (контейнера) в случае перевозки товаров под таможенными печатями и пломбами, полученное в соответствии с Инструкцией о порядке допущения транспортных средств (контейнеров) для перевозки товаров под таможенными печатями и пломбами, утвержденной приказом ГТК России от 19.08.94 № 426; документы, обеспечивающие возможность идентификации товаров (описание товаров, чертежи, масштабные изображения, фотографии, иллюстрации, товаросопроводительные документы и т.п.), в случае, если в качестве средств идентификации не могут быть использованы печати, пломбы и идентификационные знаки;

зарегистрированные в таможенном органе назначения и заверенные должностным лицом этого органа копии разрешений (лицензий) других государственных органа« Российской Федерации в случае, если ввозимые товары подлежат контролю таких органов и такой контроль не был осуществлен до начала доставки. Представление указанных разрешений (лицензий) таможенному органу отправления не требуется, если товары перевозятся таможенным перевозчиком или с таможенным сопровождением.

Ссылки на нормативные акты:

ПРИКАЗ ГТК РФ от 20.05.96 № 304

«О ДОСТАВКЕ ТОВАРОВ ПОД ТАМОЖЕННЫМ КОНТРОЛЕМ»

«ТАМОЖЕННАЯ КОНВЕНЦИЯ О МЕЖДУНАРОДНОЙ ПЕРЕВОЗКЕ ГРУЗОВ С ПРИМЕНЕНИЕМ КНИЖКИ МДП

«КОНВЕНЦИЯ О ВРЕМЕННОМ ВВОЗЕ»

СОГЛАШЕНИЕ стран СНГ от 08.07.94 «ОБ УПРОЩЕНИИ И УНИФИКАЦИИ ПРОЦЕДУР ТАМОЖЕННОГО ОФОРМЛЕНИЯ НА ТАМОЖЕННЫХ ГРАНИЦАХ»

ПРИКАЗ ГТК РФ от 19.08.94 № 426

«ОБ УТВЕРЖДЕНИИ НОРМАТИВНЫХ АКТОВ, ОТНОСЯЩИХСЯ К НАДЛЕЖАЩЕМУ ОБОРУДОВАНИЮ ТРАНСПОРТНЫХ СРЕДСТВ

Вопрос: В какой срок и какие операции могут быть совершены с товарами, ввезенными автомобильным транспортом, после уведомления таможенного органа?

Ответ: После оформления документов, представляемых при уведомлении перевозчиком таможенного органа о пересечении таможенной границы Российской Федерации, иностранные товары по желанию лица, их перемещающего, или перевозчика (лица, им уполномоченного) могут быть: помещены под процедуру доставки (перевозка под таможенным контролем) на том же транспортном средстве либо с перегрузкой на другое транспортное средство; помещены для дальнейшего таможенного оформления на склад временного хранения (СВХ), расположенный в пункте пропуска через Государственную границу Российской Федерации, или по письменному разрешению начальника таможенного органа на СВХ в непосредственной близости от этого пункта пропуска в приграничных населенных пунктах. В соответствии с п. 2.15 Положения о предварительных операциях таможенного оформления в автомобильных пунктах пропуска, утвержденного приказом ГТК России от 24.02.2000 № 147, товары могут быть также вывезены за пределы таможенной территории Российской Федерации. При невозможности немедленного возврата за пределы таможенной территории Российской Федерации товары должны быть помещены на СВХ, на-

холящиеся в регионе деятельности таможенного органа, находящегося в пункте пропуска (последний абзац п. 3.3 Правил доставки товаров под таможенным контролем, утвержденных приказом ГТК России от 20.05.96 № 304).

Однако если время, необходимое для помещения товаров под процедуру доставки, превысит одни сутки с момента подачи перевозчиком уведомления о пересечении таможенной границы Российской Федерации, то товары автоматически приобретут статус находящихся на временном хранении (п. 52 Положения о временном хранении товаров и транспортных средств под таможенным контролем, утвержденного приказом ГТК России от 23.03.2001 № 290). В этом случае таможенный орган вправе письменно разрешить временное хранение в зоне таможенного контроля пункта пропуска. Здесь товары могут храниться в течение срока, установленного таможенным органом, который не может превышать 15 суток со дня уведомления перевозчиком таможенного органа о пересечении таможенной границы. По истечении этого срока товары должны быть перемещены на СВХ, расположенный в пункте пропуска, или на СВХ в непосредственной близости от этого пункта пропуска в приграничных населенных пунктах.

Согласно ст. 171 Таможенного кодекса Российской Федерации 15-й день с даты представления товаров таможенному органу является после-дним для подачи таможенной декларации. Соответственно, в пункте пропуска отсчет этого срока осуществляется с даты уведомления таможенного органа о пересечении товарами таможенной границы. Непредставление таможенной декларации или непомещение товаров Лод процедуру доставки на 16-й день влечет за собой привлечение виновного лица к административной ответственности и начисление пеней на сумму подлежащих уплате таможенных пошлин и налогов.

Ссылки на нормативные акты:

ПРИКАЗ ГТК РФ от 24.02.2000 № 147

«ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОЛОЖЕНИЯ О ПРЕДВАРИТЕЛЬНЫХ ОПЕРАЦИЯХ ТАМОЖЕННОГО ОФОРМЛЕНИЯ В АВТОМОБИЛЬНЫХ ПУНКТАХ ПРОПУСКА»

ПРИКАЗ ГТК РФ от 20.05.96 № 304

«О ДОСТАВКЕ ТОВАРОВ ПОД ТАМОЖЕННЫМ КОНТРОЛЕМ»

«ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОЛОЖЕНИЯ О ВРЕМЕННОМ ХРАНЕНИИ ТОВАРОВ И ТРАНСПОРТНЫХ СРЕДСТВ ПОД ТАМОЖЕННЫМ КОНТРОЛЕМ»

«ТАМОЖЕННЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ

ФЕДЕРАЦИИ»

Вопрос: Какие документы требуется представить таможенному органу в месте прибытия товаров на таможенную территорию Российской Федерации при их перемещении автомобильным транспортом ?

Ответ: Перечень документов, представляемых таможенным органам в отношении товаров в автомобильных пунктах пропуска, установлен приказом ГТК России от 24.02.2000 № 147. Документы, необходимые для таможенных целей, могут быть представлены только лицом, управляющим транспортным средством.

Уведомление о пересечении таможенной границы Российской Федерации производится путем одновременного представления таможенному органу следующих документов на товары и транспортные средства:

международной товаротранспортной накладной, предусмотренной Конвенцией о договоре международной дорожной перевозки грузов (КДПГ) 1956 г. (или иного транспортного документа в случаях перевозки товаров между государствами - участниками СНГ), и двух ее копий;

счета-фактуры (инвойса) или счета-проформы (либо другого расчетного или коммерческого документа, содержащего сведения о весе, количестве, наименовании и фактурной стоимости товаров), а при отсутствии в упомянутых документах информации о кодах товаров в соответствии с Гармонизированной системой описания и кодирования товаров или ТН ВЭД - также дополнительного документа, содержащего наименования и коды товаров в соответствии с Гармонизированной системой описания и кодирования товаров или ТН ВЭД (не менее чем на уровне четырех знаков); сертификата происхождения товаров формы СТ-1 (для товаров, происходящих из государств - участников СНГ), за исключением случаев перевозки товаров в соответствии с Таможенной конвенцией о международной перевозке грузов с применением книжки МДП 1975 г. (Конвенцией МДП 1975 г.).

С учетом особенностей перевозки товаров автомобильным транспортом при уведомлении перевозчик представляет также один из следующих документов:

книжку МДП, оформленную в соответствии с требованиями Таможенной конвенции о международной перевозке грузов с применением книжки МДП 1975 г. (Конвенции МДП 1975 г.), в случае перевозки товаров в соответствии с указанной Конвенцией; карнет ATA, оформленный в соответствии с Приложением А к Конвенции о временном ввозе 1990 г., в случае перевозки товаров в соответствии с данной Конвенцией. Также перевозчиком представляется талон контроля при въезде, форма которого приведена в Приложении к Инструкции о порядке взаимодействия органов транспортной инспекции, органов пограничного контроля и таможенных органов Российской Федерации в пунктах пропуска автотранспортных средств через государственную границу Российской Федерации, утвержденной совместно Минтрансом России 05.03.97, ГТК России 08.11.97 № 01-23/21373, ФПС России 20.03.97 (зарегистрирована Минюстом России 30.12.97 № 1448), с изменениями, внесенными совместным приказом Минтранса России № 141, ГТК России № 798, ФПС России № 665 от 30.11.98 (зарегистрирован в Минюсте России 11.01.99 № 1680).

Ссылки на нормативные акты:

ПРИКАЗ ГТК РФ от 24.02.2000 № 147

«ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОЛОЖЕНИЯ О ПРЕДВАРИТЕЛЬНЫХ ОПЕРАЦИЯХ ТАМОЖЕННОГО ОФОРМЛЕНИЯ В АВТОМОБИЛЬНЫХ ПУНКТАХ ПРОПУСКА»

«КОНВЕНЦИЯ О ДОГОВОРЕ МЕЖДУНАРОДНОЙ ДОРОЖНОЙ ПЕРЕВОЗКИ ГРУЗОВ»

«ТАМОЖЕННАЯ КОНВЕНЦИЯ О МЕЖДУНАРОДНОЙ ПЕРЕВОЗКЕ ГРУЗОВ С ПРИМЕНЕНИЕМ КНИЖКИ МДП

«КОНВЕНЦИЯ О ВРЕМЕННОМ ВВОЗЕ»

«ИНСТРУКЦИЯ О ПОРЯДКЕ ВЗАИМОДЕЙСТВИЯ ОРГАНОВ ТРАНСПОРТНОЙ ИНСПЕКЦИИ, ОРГАНОВ ПОГРАНИЧНОГО КОНТРОЛЯ И ТАМОЖЕННЫХ ОРГАНОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ В ПУНКТАХ

ПРОПУСКА АВТОТРАНСПОРТНЫХ СРЕДСТВ ЧЕРЕЗ ГОСУДАРСТВЕННУЮ ГРАНИЦУ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ»

Вопрос: Какие документы требуется представить таможенному органу в месте прибытия товаров на таможенную территорию Российской Федерации при их перемещении железнодорожным транспортом ?

Ответ: Порядок уведомления таможенных органов в месте прибытия на таможенную территорию Российской Федерации товаров, перемещаемых железнодорожным транспортом, регулируется Временной технологией взаимодействия таможенных органов и железных дорог при таможенном оформлении грузов, перевозимых железнодорожным транспортом, утвержденной МПС России и ГТК России 20.04.95, и приказом МПС России от 29.05.2002 № 26.

Согласно указанным документам документы, необходимые для таможенных целей, представляются таможенному органу пограничной железнодорожной станцией. К таким документам относятся:

оформленный в виде телеграммы натурный лист поезда;

поездная передаточная ведомость; перевозочные и грузосопроводительные документы, полученные от локомотивной бригады. К таким документам ст. 11 Соглашения о международном железнодорожном грузовом сообщении относит железнодорожную накладную, сертификат, спецификацию и иные сопроводительные документы, в том числе документ, предписываемый Всемирной почтовой конвенцией при перевозке международных почтовых отправлений.

Ссылки на нормативные акты:

«ВРЕМЕННАЯ ТЕХНОЛОГИЯ ВЗАИМОДЕЙСТВИЯ ТАМОЖЕННЫХ ОРГАНОВ И ЖЕЛЕЗНЫХ ДОРОГ ПРИ ТАМОЖЕННОМ ОФОРМЛЕНИИ ГРУЗОВ, ПЕРЕВОЗИМЫХ ЖЕЛЕЗНОДОРОЖНЫМ ТРАНСПОРТОМ»

ПРИКАЗ МПС РФ от 29.05.2002 № 26 «ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ТИПОВЫХ СХЕМ ОРГАНИЗАЦИИ ПРОПУСКА ЧЕРЕЗ ГОСУДАРСТВЕННУЮ ГРАНИЦУ РОССИЙСКОЙ

ФЕДЕРАЦИИ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ, ТРАНСПОРТНЫХ СРЕДСТВ, ГРУЗОВ, ТОВАРОВ И ЖИВОТНЫХ В МЕЖДУНАРОДНОМ ЖЕЛЕЗНОДОРОЖНОМ СООБЩЕНИИ»

Вопрос: Какие документы требуется представить таможенному органу в месте прибытия товаров на таможенную территорию Российской Федерации при их перемещении морским (речным) транспортом ?

Ответ: Этот вопрос регулируется Конвенцией по облегчению международного морского судоходства (Лондон, 09.04.65), участницей которой является Российская Федерация как правопреемник СССР, с 5 марта 1967 года. Требования Конвенции являются обязательными для Российской Федерации в силу ч. 4 ст. 15 Конституции Российской Федерации.

Данной Конвенцией устанавливается закрытый перечень документов, которые могут быть потребованы государственными властями, и рекомендуемый перечень сведений. Поскольку положения Конвенции распространяются на все государственные власти, контролирующие перемещение товаров через границу, то перечень документов и сведений, требуемых таможенными органами, несколько уже.

Приказом ГТК России от 12.09.2001 № 892 «Об утверждении Положения о таможенном оформлении и таможенном контроле судов, используемых в целях торгового мореплавания, а также товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации этими судами» определены документы, представляемые при прибытии судна в порт:

1) Общая декларация, содержащая сведения о судне;

2) Декларация о грузе, содержащая сведения о фузах, находящихся на судне. Таможенный орган вправе принимать вместо Декларации о грузе экземпляр Судового манифеста при условии, что он содержит все сведения, указываемые в Декларации о грузе, а также датирован и подписан капитаном, морским агентом или каким-либо другим лицом, надлежащим образом уполномоченным на то капитаном;

3) Декларация о судовых припасах;

4) Декларация о личных вещах экипажа;

5) Судовая роль, содержащая сведения о количестве и составе экипажа;

6) Список пассажиров, содержащий сведения о пассажирах;

7) документ, предписываемый Всемирной почтовой конвенцией, - при перевозке на судах

депеш с международными почтовыми отправлениями таким документом является накладная СЫ 37 (Исполнительный регламент (Берн, 16.02.95) Всемирной почтовой конвенции (Сеул, 14.09.94)).

Таможенный орган вправе отдельно потребовать представления сведений о любых опасных грузах (товарах).

В случае необходимости таможенному органу представляются также следующие документы:

а) справка о наличии валюты и валютных ценностей, содержащая сведения о наличии российской и иностранной валюты в судовой кассе;

б) список оружия и боеприпасов;

в) список лекарственных средств, в составе которых содержатся наркотические, сильнодействующие средства, психотропные и ядовитые вещества, номенклатура которых утверждается Правительством РФ в соответствии с законодательством РФ.

В письме ГТК России от 18.10.2001 № 01-06/ 41933 приведены формы некоторых из указанных документов, утвержденные Конвенцией по облегчению международного морского судоходства 1965 года.

Ссылки на нормативные акты:

«КОНСТИТУЦИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ»

ПРИКАЗ ГТК РФ от 12.09.2001 № 892 «ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОЛОЖЕНИЯ О ТАМОЖЕННОМ ОФОРМЛЕНИИ И ТАМОЖЕННОМ КОНТРОЛЕ СУДОВ, ИСПОЛЬЗУЕМЫХ В ЦЕЛЯХ ТОРГОВОГО МОРЕПЛАВАНИЯ, А ТАКЖЕ ТОВАРОВ, ПЕРЕМЕЩАЕМЫХ ЧЕРЕЗ ТАМОЖЕННУЮ ГРАНИЦУ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ЭТИМИ СУДАМИ»

<ПИСЬМО> ГТК РФ от 18.10.2001 № 01-06/41933

«О НАПРАВЛЕНИИ ОБРАЗЦОВ ФОРМ ДОКУМЕНТОВ»

Вопрос: Правомерно ли проведение таможенными органами таможенного контроля в форме проверки финансово-хозяйственной деятельности торговой организации, не осуществляющей внешнеторговой деятельности ?

Ответ: Проверка финансово-хозяйственной деятельности (далее - ФХД) представляет собой одну из форм таможенного контроля. Согласно ст. 186 Таможенного кодекса Российской Федерации таможенные органы вправе проводить в пределах своей компетенции проверку ФХД лиц, если кон-

троль за их деятельностью возложен на таможенные органы Российской Федерации. Следовательно, полномочия таможенных органов по осуществлению проверок ФХД отдельных лиц должны быть установлены законодательством Российской Федерации и не могут произвольно распространяться на неопределенный круг участников хозяйственной деятельности. В категорию подконтрольных, помимо указанных в ст. 186 ТК РФ, таможенным законодательством отнесены следующие категории лиц: владельцы складов временного хранения (гл. 23 ТК РФ), таможенных складов (гл. 7 ТК РФ), свободных складов (гл. 12 ТК РФ), магазинов беспошлинной торговли (гл. 8 ТК РФ), таможенные перевозчики (гл. 25 ТК РФ).

Вместе с тем право таможенных органов на проведение проверки в местах нахождения лиц, прямо или косвенно имеющих отношение к внешнеэкономическим и последующим коммерческим операциям с контролируемыми товарами или владеющих необходимыми документами, предусмотрено в ст. 193 «Таможенный контроль после выпуска товаров и транспортных средств» ТК РФ. Положение о порядке проведения таможенного контроля после выпуска товаров и транспортных средств утверждено приказом ГТК России от 16.07.2001 № 672 (зарегистрирован Минюстом России 21.08.2001 № 2885). В данном Положении конкретизируются основания для проведения таможенного контроля после выпуска, детализируется порядок его проведения, установлены процессуальные документы, оформляемые при проведении таможенного контроля после выпуска.

В этой связи таможенный контроль в отношении выпущенных товаров мог быть осуществлен таможенными органами в форме проверки ФХД торговой организации, не осуществляющей внешнеторговой деятельности, в соответствии со ст. 193 ТК РФ при наличии достаточных оснований для ее проведения.

A.A. КОСОВ

Ссылки на нормативные акты:

ПРИКАЗ ГТК РФ от 16.07.2001 № 672

«ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОЛОЖЕНИЯ О ПОРЯДКЕ ПРОВЕДЕНИЯ ТАМОЖЕННОГО КОНТРОЛЯ ПОСЛЕ ВЫПУСКА ТОВАРОВ И ТРАНСПОРТНЫХ СРЕДСТВ»

«ТАМОЖЕННЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ

ФЕДЕРАЦИИ»

ГОСУДАРСТВЕННАЯ КОРПОРАЦИЯ «АГЕНТСТВО ПО РЕСТРУКТУРИЗАЦИИ КРЕДИТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ»

Вопрос: Должен ли быть оплачен уставный капитал учреждаемого акционерного общества при его регистрации?

Ответ: Порядок оплаты уставного капитала при регистрации АО установлен ст. 34 Федерального закона от 26.12.95 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах». В соответствии с ним 50% акций общества, распределенных при его учреждении, оплачиваются в течение трех месяцев с момента государственной регистрации общества, остальные акции должны быть оплачены в течение года с момента государственной регистрации. Государственная регистрация общества осуществляется на основании учредительного договора, в котором зафиксировано намерение учредителей создать акционерное общество, и устава, являющегося учредительным документом общества (п. 3 ст. 98 Гражданского кодекса РФ).

В.Н. БЫКОВ

Ссылки на нормативные акты:

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 26.12.95

№ 208-ФЗ

«ОБ АКЦИОНЕРНЫХ ОБЩЕСТВАХ»

«ГРАЖДАНСКИЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ

ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ПЕРВАЯ)»

от 30.11.94 № 51-ФЗ

О ЕДИНОМ НАЛОГЕ НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Вопрос: В цeJlяx правильного применения налогового законодательства просим проконсультировать по следующему вопросу.

В настоящее время организация осуществляет два вида деятельности: оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств, а также розничную торговлю через магазин с площадью 100 кв. м. В соответствии с подп. 3, 4 п. 2 ст. 346.26 НК РФ организация по обоим видам деятельности переведена на уплату ЕНВД.

Согласно п. 3 ст. 346.29 НК РФ базовая доходность в отношении первого из упомянутых видов деятельности устанавливается в расчете на одного работника, в то время как базовая доходность по розничной торговле - исходя из мощади торгового зала.

Под количеством работников в целях исчисления ЕНВД следует понимать численность работников, занятых в тех сферах предпринимательской деятельности налоготательщика, по которым укачивается данный налог (п. 7 Методических рекомендаций по применению главы 26.3 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных приказом МНС России от 10.12.2002 № Б Г-3-22/707).

Пунктом 6 ст. 346.26 НК РФ установлено, что при осуществлении нескольких видов предпринимательской деятельности, подлежащих обложению ЕНВД, учет показателей, необходимых для исчисления налога, ведется раздельно по каждому виду деятельности.

Управление организацией осуществляется директором централизованно, бухгалтерия обслуживает оба вида деятельности. Четко определить объемы работ, выполняемых директором и главным бухгалтером в отношении конкретного вида деятельности, не представляется возможным. В связи с этим возникает вопрос, необходимо ли включать директора и главного бухгалтера организации в расчет численности работников, занятых оказанием услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств, для целей исчисления ЕНВД по данному циду деятельности, а если необходимо, то в каком порядке?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПИСЬМО

от 18 марта 2003 года № 04-05-12/21

Департамент налоговой политики рассмотрел письмо и сообщает следующее.

Статьей 346.27 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что под количеством работников понимается среднесписочная за налоговый период численность работающих с учетом всех работников, в том числе работающих по совместительству.

Исходя из положений данной нормы Кодекса следует, что в расчет численности работников, осуществляющих деятельность по оказанию услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств, для целей исчисления единого налога на вмененный доход по данному виду деятельности включается в том числе и числен-

ность управленческого персонала организации (директор, работники бухгалтерии и т.д.).

Как следует из письма, организация осуществляет два вида деятельности, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход.

При определении налогоплательщиком физического показателя «количество работников, включая индивидуального предпринимателя» (п. 3 ст. 346.29 Кодекса) среднесписочную (среднюю) численность работников управленческого персонала организации, участвующих в нескольких видах деятельности, осуществляемых налогоплательщиком, следует, по мнению Департамента, распределять пропорционально среднесписочной (средней) численности работников, исчисленной налогоплательщиком за налоговый период по каждому осуществляемому им виду деятельности.

Например (применительно к Вашей ситуации): среднесписочная (средняя) численность работников организации составляет 20 человек. Из них управленческий аппарат состоит из 4 человек, работники, занятые в розничной торговлей, - 10 человек, работники, оказывающие услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств, - 6 человек. Соответственно среднесписочная (средняя) численность работников без учета управленческого аппарата составляет 16 человек.

Физический показатель «количество работников, включая индивидуального предпринимателя» определяется как отношение численности работников управленческого аппарата к численности работников без учета управленческого аппарата, умноженное на количество работников, оказывающих услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств. При этом полученный результат прибавляется к численности работников, оказывающих услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств ((4 чел. / 16 чел. х 6 чел.) + 6 чел. = 7,5).

Таким образом, величина физического показателя, характеризующего деятельность организации по оказанию услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств, определена в размере 7,5.

Руководитель Департамента налоговой политики А.И. ИВАНЕЕВ, 18.03.2003

Ссылки на нормативные акты:

ПРИКАЗ МНС РФ от 10.12.2002 № БГ-3-22/707 «ОБ УТВЕРЖДЕНИИ МЕТОДИЧЕСКИХ РЕКОМЕНДАЦИЙ ПО ПРИМЕНЕНИЮ ГЛАВЫ 26.3 «СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В ВИДЕ ЕДИНОГО НАЛОГА НА ВМЕ-

НЕННЫЙ ДОХОД для ОТДЕЛЬНЫХ ВИДОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ» НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ»

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

МИНИСТЕРСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ

Вопрос: Просим разъяснить порядок выделения сумм выплат, начисляемых в пользу работников, работающих в сферах деятельности, переведенных на уплату единого налога на вмененный доход, и в сферах деятельности по обычной форме налогообложения.

Как в этом случае осуществлять расчет величины налоговой базы в среднем на одно физическое лицо для выполнения условий применения регрессивной шкалы, если одно и то же физическое лицо исполняет обязанности, связанные с обеспечением разных видов деятельности (руководитель, главный бухгалтер)?

Ответ: Если организация или индивидуальный предприниматель переведены на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, но одновременно осуществляют и иные виды деятельности, то они уплачивают единый социальный налог с выплат и иных вознаграждений, производимых в пользу физических лиц по всем основаниям за выполнение работ по видам деятельности, не переведенным fia уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, а индивидуальные предприниматели - от доходов, полученных от таких видов деятельности.

При этом если с помощью прямого счета невозможно выделить суммы выплат, начисленных работникам по каждому виду деятельности, то для целей исчисления единого социального налога расчет таких выплат, включая аппарат управления, целесообразно производить пропорционально размеру выручки, полученной от видов деятельности, не переведенных на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, в общей сумме выручки, полученной от всех видов деятельности.

Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей обложению единым налогом на вмененный доход, иные виды деятельности, при расчете условия на право применения регрессивных ставок налога учитывают выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по ви-

дам деятельности, не облагаемым единым налогом на вмененный доход, формирующие налоговую базу, которая определяется в соответствии с положениями ст. 237 Налогового кодекса Российской Федерации.

Г.М. УСАЧЕВ, советник налоговой службы I ранга

Ссылки на нормативные акты:

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Вопрос: Организация (парикмахерская) осуществила государственную регистрацию 15.01.2003 и является плательщиком единого налога на вмененный доход.

Как правильно произвести расчет квартальной суммы единого налога в зависимости от даты регистрации?

Ответ: Согласно п. 10 ст. 346.29 Налогового кодекса РФ размер вмененного дохода (налоговая база в соответствии с п. 2 ст. 346.29 НК РФ) за квартал, в течение которого осуществлена соответствующая государственная регистрация налогоплательщика, рассчитывается исходя из полных месяцев начиная с месяца, следующего за месяцем государственной регистрации.

В связи с изложенным в данном случае налоговая база за квартал рассчитывается по двум месяцам (февраль и март) 2003 г.

Исчисление суммы единого налога производится в соответствии с п. 3 ст. 346.29 НК РФ с учетом корректирующих коэффициентов (пп. 4-7 ст. 346.29 НК РФ).

Ссылки на нормативные акты:

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Вопрос: Организация имеет в собственности автомобили, использующиеся для перевозки пассажиров и грузов для сторонних заказчиков. Кроме автомобилей, в собственности организации находится технический центр, где обслуживаются собственные автомобили, а также предоставляются платные услуги по авторемонту, техобслуживанию и т.д.

Каковы требования по осуществлению данной организацией перехода на уплату единого налога на вмененный доход?

Ответ: В соответствии с подп. 3 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее - единый налог) может применяться по решению субъекта Российской Федерации в отношении указанных в названной статье НК РФ видов предпринимательской деятельности, в том числе оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств.

Что касается оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, то данная услуга также может быть отнесена к виду предпринимательской деятельности, к которому применима система налогообложения в виде единого налога, при условии, что используются не более 20 автомобилей (подп. 6 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).

При этом согласно п. 6 ст. 346.26 НК РФ при осуществлении нескольких видов предпринимательской деятельности, подлежащих обложению единым налогом, учет показателей, необходимых для исчисления налога, ведется раздельно по каждому виду деятельности.

Если же для оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, организацией используются более чем 20 автомобилей, то в отношении данного вида деятельности единый налог неприменим.

В этом случае организация на основании п. 7 ст. 346.26 НК РФ при осуществлении наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей обложению единым налогом, иных видов предпринимательской деятельности обязана вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей обложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой уплачиваются налоги в соответствии с общим режимом налогообложения.

В связи с изложенным организация имеет право перейти на уплату единого налога в отношении предпри н и мател ьской деятел ьности:

по оказанию услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;

по оказанию автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов при условии, что количество используемых автомобилей должно быть менее 20.

При этом организация обязана выполнять требования пп. 6 и 7 ст. 346.26 НК РФ.

Ссылки на нормативные акты:

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Вопрос: Организация имеет в собственности 7 грузовых автомобилей для перевозки строймате-puajioe заказчика с завода-изготовителя к строительному объекту, а также осуществляет строительные работы по договорам подряда.

Имеет ли право данная организация перейти на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности?

Ответ: Пунктом 2 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ утвержден перечень видов предпринимательской деятельности, в отношении которых может применяться единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее -единый налог).

Согласно указанному пункту ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде единого налога применяется по решению субъекта Российской Федерации в отношении предпринимательской деятельности по оказанию автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, использующими не более 20 автомобилей (подп. 6).

Деятельность по осуществлению строительных работ не входит в утвержденный п. 2 ст. 346.26 НК РФ перечень.

В соответствии с п. 7 ст. 346.26 НК РФ налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей обложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей обложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с общим режимом налогообложения.

Учитывая вышеизложенное, данная организация имеет право перейти на уплату единого налога только в отношении деятельности по осуществлению грузовых перевозок. В части, касающейся строительной деятельности, налогообложение производится в общеустановленном порядке.

O.A. КОРОЛЕВА, советник налоговой службы II ранга

Ссылки на нормативные акты:

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

О ЕДИНОМ СОЦИАЛЬНОМ НАЛОГЕ

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Вопрос: Согласно Закону РФ от 15.05.91 № 1244-1 «О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС» граждане, принимавшие в 1986 - 1987 годах участие в работах по ликвидации последствий Чернобыльской катастрофыу получают дополнительный оплачиваемый отпуск продолжительностью 14 календарных дней. Выплаты денежных сумм производят органы социальной защиты населения сог1\асно заявке организации, в которой пострадавший работает. Облагается ли ЕСН сумма оплаты дополнительного отпуска работникам-«чернобыльцам» ?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПИСЬМО

от 25 февраля 2003 года № 04-04-04/14

Департамент налоговой политики рассмотрел письмо по вопросу обложения единь^ социальным налогом (далее - ЕСН) оплаты дополнительного отпуска «чернобыльцам» и сообщает следующее.

В соответствии с п. 9 ст. 14 Закона Российской Федерации от 15.05.91 № 1244-1 «О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС» (далее - Закон № 1244-1) гражданам, указанным в пп. 1 -2 ст. 13 Закона № 1244-1, гарантируется предоставление дополнительного оплачиваемого отпуска продолжительностью 14 календарных дней. Финансирование расходов, связанных с предоставлением вышеуказанного отпуска, осуществляется в соответствии с Порядком, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 24.04.96 № 506, и письмом Министерства финансов Российской Федерации от 28.09.2001 № 3-12-5/90, за счет средств федерального бюджета с зачислением средств либо на расчетные счета организации, в которой работают граждане, имеющие право получать компенсации, либо на лицевые счета указанных граждан, открытые в учреждениях банка.

Согласно п. 1 ст. 236 гл. 24 «Единый социальный налог» части второй Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения для налогоплательщиков-организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые такими налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам.

Дополнительный оплачиваемый отпуск предоставляется работникам-«чернобыльцам» в качестве компенсации за их нахождение в зоне влияния неблагоприятных факторов, возникших вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, либо за участие в ликвидации аварии и за потерю здоровья вследствие радиации, а не в качестве оплаты за труд в организации, в которой они в настоящий момент работают.

Таким образом, по нашему мнению, оплата упомянутого отпуска за счет средств федерального бюджета не является объектом налогообложения по ЕСН, так как предоставление такого отпуска не может быть предметом трудового договора между работодателем и работником-«чернобыльцем».

При решении рассматриваемого вопроса следует руководствоваться также положениями п. 3 ст. 236 Кодекса, который устанавливает, что выплаты и иные вознаграждения не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

В соответствии с п. 1 ст. 252 Кодекса расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком, при условии что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. С учетом нормы подп. 49 ст. 270 Кодекса, согласно которой при определении налоговой базы не учитываются расходы, не соответствующие критериям, указанным в п. 1 ст. 252 Кодекса, можно сделать вывод о том, что у налогоплательщиков-организаций суммы оплаты дополнительного отпуска, предусмотренного Законом № 1244-1, не относятся к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций.

С учетом вышеизложенного следует констатировать, что суммы оплаты дополнительного отпуска работникам-«чернобыльцам» не подлежат обложению единым социальным налогом по следующим основаниям:

рассматриваемые выплаты не связаны с выплатами, начисляемыми налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и граждане-

ко-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ;

у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Руководитель Департамента налоговой политики А.И. ИВАНЕЕВ 25.02.2003

Ссылки на нормативные акты:

ЗАКОН РФ от 15.05.91 № 1244-1

(ред. от 11.12.2002, с изм. от 24.12.2002) «О СОЦИАЛЬНОЙ ЗАЩИТЕ ГРАЖДАН, ПОДВЕРГШИХСЯ ВОЗДЕЙСТВИЮ РАДИАЦИИ ВСЛЕДСТВИЕ КАТАСТРОФЫ НА ЧЕРНОБЫЛЬСКОЙ АЭС»

ПОСТАНОВЛЕНИЕ Правительства РФ от 24.04.96 № 506

«О ПОРЯДКЕ ФИНАНСИРОВАНИЯ РАСХОДОВ, СВЯЗАННЫХ С РЕАЛИЗАЦИЕЙ ЗАКОНА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ «О СОЦИАЛЬНОЙ ЗАЩИТЕ ГРАЖДАН, ПОДВЕРГШИХСЯ ВОЗДЕЙСТВИЮ РАДИАЦИИ ВСЛЕДСТВИЕ КАТАСТРОФЫ НА ЧЕРНОБЫЛЬСКОЙ АЭС»

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ВТОРАЯ)» от 05.08.2000 № 117-ФЗ ,

Вопрос: Подлежат ли обложению ЕСН следующие выплаты, осуществляемые организацией (ООО):

материальная помощь сотрудникам по всем основаниям (предусмотренная и не предусмотренная трудовым или коллективным договором);

стоимость путевок, оплаченная работодателем за работников и членов их семей;

стоимость обучения работников и членов их семей для получения ими впервые высшего и среднего образования;

оплата суточных сверх норм и оп^гата по найму жилья без оправдательных документов;

оплата месячных проездных билетов работников;

оплата дополнительных отпусков, предостав-ляемых по коллективному договору (сверх предусмотренных законодательством) ?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПИСЬМО

от 14 марта 2003 года № 04-04-04/24

Департамент налоговой политики рассмотрел письмо по вопросу применения гл. 24 «Единый социальный налог» части второй Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и сообщает следующее.

Пунктом 1 ст. 236 указанной главы Кодекса установлено, что объектом налогообложения для налогоплательщиков-организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключен ием вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

В соответствии с п. 1 ст. 237 Кодекса при определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст. 238 Кодекса), вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица - работника или членов его семьи, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в их интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования (за исключением сумм страховых взносов, указанных в подп. 7 п. 1 ст. 238 Кодекса).

Согласно п. 3 ст. 236 Кодекса указанные в п. 1 этой статьи выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организации в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Обращаем внимание на то, что при отнесении выплат и вознаграждений к расходам, уменьшающим или не уменьшающим налоговую базу по прибыли, следует руководствоваться положениями гл. 25 Кодекса.

Учитывая нормы ст. 264 и 270 гл. 25 Кодекса, выплаты и вознаграждения, поименованные в п. 1 ст. 237 Кодекса, вне зависимости от формы, в виде, например:

материальной помощи сотрудникам по всем основаниям;

стоимости путевок, оплаченной работодателем за работников и членов их семей;

стоимости обучения работников и членов их семей для получения ими впервые высшего и среднего образования;

оплаты суточных сверх норм и оплаты по найму жилья без оправдательных документов;

оплаты месячных проездных билетов работников;

оплаты дополнительных отпусков, предоставляемых по коллективному договору (сверх предусмотренных законодательством), как не уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде, не подлежат включению в налоговую базу при исчислении единого социального налога.

Руководитель Департамента налоговой политики А.И. ИВАНЕЕВ 14.03.2003

Ссылки на нормативные акты:

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

МИНИСТЕРСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ

Вопрос: Подлежат ли обложению единым социальным налогом суммы оплаты организациями бывшим работникам коммунальных услуг, подписки на печатные издания, лекарственных препаратов?

Ответ: Федеральным законом от 31.12.2001 № 198-ФЗ «О внесении дополнений и изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации и в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах», введенным в действие с 01.01.2002, в гл. 24 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) внесены изменения и дополнения.

В соответствии с указанным Законом из текста ст. 236 Кодекса исключена норма, согласно которой объектом налогообложения по единому социальному налогу для налогоплательщиков-работодателей в 2001 году признаются в том числе выплаты в виде материальной помощи и иные безвозмездные выплаты в пользу физических лиц, не связанных с налогоплательщиком трудовым договором, либо договором гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ (оказание услуг), либо авторским или лицензионным договором.

Кроме того, согласно п. 1 ст. 237 Кодекса (с изменениями и дополнениями) при определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст. 238 Кодекса) вне зависимости от формы, в

которой осуществляются данные выплаты, в частности полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица - работника или членов его семьи, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в их интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования (за исключением сумм страховых взносов, указанных в подп. 7 п. 1 ст. 238 Кодекса).

Выплаты и иные вознаграждения, производимые в пользу физических лиц, не связанных с налогоплательщиком трудовым договором, договором гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ, оказание услуг, авторским договором, не являются объектом налогообложения по единому социальному налогу.

Таким образом, суммы оплаты организациями бывшим работникам коммунальных услуг, подписки на печатные издания, а также лекарственных препаратов не подлежат обложению единым социальным налогом.

Ссылки на нормативные акты:

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 31.12.2001 № 198-ФЗ

«О ВНЕСЕНИИ ДОПОЛНЕНИЙ И ИЗМЕНЕНИЙ В НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ И В НЕКОТОРЫЕ ЗАКОНОДАТЕЛЬНЫЕ АКТЫ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ О НАЛОГАХ И СБОРАХ»

Вопрос: ЗАО с работниками, которые работают по срочным трудовым договорам, на время действия этих договоров заключило также договоры аренды личных автомобилей работников. Должно ли ЗАО начислять единый социальный налог на суммы арендной платы?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 236 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по единому социальному налогу для налогоплательщиков - организаций признаются выплаты и иные вознаграждения по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

При этом не относятся к объекту налогообложения выплаты, производимые в рамках граждан-

ско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав).

Статьей 606 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) определено, что по договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование, следовательно, выплаты, производимые предприятием работнику, одновременно являющемуся арендодателем на основании заключенного договора аренды, не относятся к объекту налогообложения по единому социальному налогу.

Исключение составляет договор аренды транспортного средства с экипажем, порядок заключения которого регламентирован ст. 632 ГК РФ, согласно которой арендодатель предоставляет арендатору транспортное средство за плату во временное владение и пользование и оказывает своими силами услуги по управлению им и по его технической эксплуатации.

В таком случае выплаты, производимые предприятием - арендатором арендодателям (работникам) в качестве оплаты услуг по управлению транс-портными средствами и по их технической эксплуатации, в соответствии с указанными договорами подлежат обложению единым социальным налогом в общеустановленном порядке на основании ст. 236 НК РФ.

Ссылки на нормативные акты:

«ГРАЖДАНСКИЙ КОДЕКС РОССЙЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Вопрос: ОАО планирует заключить договор с негосударственным пенсионным фондом по организации негосударственного пенсионного обеспечения своих сотрудников. Должно ли ОАО начислять ЕСН на суммы взносов, перечисленных на солидарный пенсионный счет?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 237 Налогового кодекса РФ (с изменениями и дополнениями) при

определении налоговой базы по единому социальному налогу учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст. 238 НК РФ) вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица - работника или членов его семьи, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в их интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования (за исключением сумм страховых взносов, указанных в подп. 7 п. 1 ст. 238 НК РФ).

Таким образом, на суммы пенсионных взносов, перечисляемых организацией-работодателем в негосударственный пенсионный фонд по договорам о негосударственном пенсионном обеспечении своих работников, начисление единого социального налога должно быть произведено данной организацией - работодателем в момент перечисления взносов в негосударственный пенсионный фонд.

При этом вышеуказанные пенсионные взносы не подлежат включению в налоговую базу по единому социальному налогу, если они не отнесены у налогоплательщиков - организаций к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде согласно п. 3 ст. 236 НК РФ.

В соответствии с п. 16 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда относятся суммы страховых взносов по пенсионному страхованию и (или) негосударственному пенсионному обеспечению. Совокупная сумма платежей (взносов) работодателей, выплачиваемая по договорам долгосрочного страхования жизни работников, пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения работников, учитывается в целях налогообложения в размере, не превышающем 12% от суммы расходов на оплату труда.

Пунктом 7 ст. 270 НК РФ установлено, что к расходам, не уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций, относятся расходы в виде взносов на негосударственное пенсионное обеспечение, кроме взносов, указанных в ст. 255 НК РФ.

Учитывая изложенное, сумма пенсионных взносов, внесенная налогоплательщиком - работодателем по договору негосударственного пенсионного обеспечения своих работников, и отнесенная к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций, учитывается при расчете налоговой базы по единому социальному налогу, а сумма пенсионных взносов, включаемая в состав расходов, не уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль организаций, на основании п. 3 ст. 236 НК РФ не подлежит включению в налоговую базу по единому социальному налогу.

В соответствии с Требованиями к пенсионным схемам негосударственных пенсионных фондов, применяемым для негосударственного пенсионного обеспечения населения, утвержденными постановлением Правительства Российской Федерации от 13.12.99 № 1385 «Об утверждении Требований к пенсионным схемам негосударственных пенсионных фондов, применяемым для негосударственного пенсионного обеспечения населения», пенсионная схема фонда должна определять условия негосударственного пенсионного обеспечения и служить основой для заключения фондом и вкладчиком фонда в пользу участников фонда договора о негосударственном пенсионном обеспечении.

Следовательно, вне зависимости от пенсионной схемы, применяемой при заключении договора о негосударственном пенсионном обеспечении, пенсионные взносы, перечисляемые организацией-вкладчиком в негосударственный пенсионный фонд, должны начисляться отдельно по каждому физическому лицу - участнику фонда, в пользу которого эти взносы перечисляются. Вопросы организации учета пенсионных взносов отдельно по каждому работнику - участнику фонда должны решаться между организацией-вкладчиком, перечисляющим взносы в пользу работников, и негосударственным пенсионным фондом.

Пунктом 4 ст. 243 НК РФ установлено, что налогоплательщики обязаны вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм налога, относящегося к ним, а также сумм налоговых вычетов по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты.

Таким образом, на суммы пенсионных взносов, перечисляемых организацией'работодателем в негосударственный пенсионный фонд по договорам о негосударственном пенсионном обеспечении своих работников, начисление единого социального налога должно быть произведено организацией-работодателем с учетом положений гл. 25 НК РФ.

Ссылки на нормативные акты:

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПОСТАНОВЛЕНИЕ Правительства РФ от 13.12.99 № 1385

«ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ТРЕБОВАНИЙ К ПЕНСИОННЫМ СХЕМАМ НЕГОСУДАРСТВЕННЫХ ПЕНСИОННЫХ ФОНДОВ, ПРИМЕНЯЕМЫМ ДЛЯ НЕГОСУДАРСТВЕННОГО ПЕНСИОННОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ НАСЕЛЕНИЯ»

Вопрос: Могут ли суммы налога на добавленную стоимость, подлежащие возмещению из федерального бюджета в соответствии со ст. 176 НК РФ, направляться на исполнение обязанностей налогоплательщика по уплате единого социального налога ?

Ответ: Положениями п. 6 ст. 243 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что уплата налога (авансовых платежей по налогу) осуществляется отдельными платежными поручениями в федеральный бюджет, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования.

Согласно п. 2 ст. 176 НК РФ подлежащая возмещению сумма налога на добавленную стоимость направляется в течение трех календарных месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом, на исполнение обязанностей налогоплательщика по уплате налогов или сборов, включая налоги, уплачиваемые в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, на уплату пени, погашение недоимки, сумм налоговых санкций, присужденных налогоплательщику, подлежащих зачислению в тот же бюджет.

В соответствии с письмом МНС России от 01.08.2002 № БГ-6-05/1150@> суммы налога на добавленную стоимость, подлежащие возмещению из федерального бюджета в соответствии со ст. 176 НК РФ, могут направляться на исполнение обязанностей налогоплательщика по уплате единого социального налога только в части, подлежащей зачислению в федеральный бюджет, на уплату пени, погашение недоимки, сумм налоговых санкций по этому налогу.

Вместе с тем к доле единого социального налога, подлежащей зачислению в федеральный бюджет, применяется порядок, предусмотренный ст. 78 НК РФ для зачета и возврата излишне уплаченных (взысканных) сумм налогов, сборов, а также пеней, в соответствии с которым, в частности, сумма излишне уплаченного единого социального налога в федеральный бюджет может быть направлена на исполнение обязанностей по уплате других налогов или сборов, на уплату пеней, погашение недоимки, если эти суммы направляются также в федеральный бюджет.

Ссылки на нормативные акты:

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ

ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ПЕРВАЯ)»

от 31.07.98 № 146-ФЗ

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ВТОРАЯ)»

от 05.08.2000 № 117-ФЗ

<ПИСЬМО> МНС РФ от 01.08.2002 № БГ-6-05/1150@

<0 НАПРАВЛЕНИИ ИЗЛИШНЕ УПЛАЧЕННЫХ СУММ НАЛОГА НА ИСПОЛНЕНИЕ ОБЯЗАННОСТЕЙ ПО УПЛАТЕ НАЛОГОВ, СБОРОВ, ПЕНЕЙ И ПОГАШЕНИЕ НЕДОИМКИ>

Вопрос: В организации, занимающейся продвижением на рынок новых информационных технологийу в свободное от учебы время с разрешения родителей работают сотрудники в возрасте 16 лет, имеющие категорию «ребенок - инвалидподтвержденную справками МСЭ. Может ли организация воспользоваться льготой при исчислении единого социального налога, установленной подп. 1 п. 1 ст. 239 НК РФ, в таком случае?

Ответ: Согласно подп. 1 п. 1 ст. 239 Налогового кодекса РФ от уплаты единого социального налога освобождаются организации любых организационно-правовых форм - с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100 000 руб. на каждого работника, являющегося инвалидом I, II или III группы. При этом в целях применения указанной нормы к инвалидам относятся работники вне зависимости от оснований, по которым они признаны инвалидами I, II или III группы.

В целях реализации Федерального закона от 24.11.95 № 181 -ФЗ «О социальной защите инвалидов в Российской Федерации» (с изменениями и дополнениями) и Указа Президента Российской Федерации от 01.07.96 № 1011 «О мерах по обеспечению государственной поддержки инвалидов» постановлением Правительства Российской Федерации от 13.08.96 № 965 утверждено Положение о признании лица инвалидом (далее - Положение).

Так, согласно п. 3 Положения в зависимости от степени нарушения функций организма и ограничения жизнедеятельности лицу, признанному инвалидом, устанавливается I, II или III группа инвалидности, а лицу в возрасте до 18 лет - категория «ребенок-инвалид».

Таким образом, организация на основании норм подп. 1 п. 1 ст. 239 НК РФ вправе воспользоваться льготой по уплате налога с выплат и иных вознаграждений, не превышающих 100 000 руб. в течение налогового периода, начисленных в пользу работников, если они имеют одну из групп инвалидности.

Из вопроса следует, что работники не являются инвалидами I, II или III группы, следовательно, предприятие обязано на основании ст. 236 НК РФ

производить исчисление и уплату единого социального налога с выплат, начисленных в пользу данных работников, без применения подп. 1 п. 1 ст. 239 нк рф.

Т А. САВИНА советник налоговой службы II ранга

Ссылки на нормативные акты:

«НуАЛОГОВЫЙ кодекс российской федерации

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 24.11.95

№ 181 -фз

«О СОЦИАЛЬНОЙ ЗАЩИТЕ ИНВАЛИДОВ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ»

ПОСТАНОВЛЕНИЕ Правительства РФ от 13.08.96 № 965

«О ПОРЯДКЕ ПРИЗНАНИЯ ГРАЖДАН ИНВАЛИДАМИ»

Вопрос: Правомерно ли привлечение лица к ответственности, установленной ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в случае неуплаты или неполной уплаты авансового платежа по единому социальному налогу?

Ответ: Согласно ст. 52 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

Под налоговым периодом в соответствии со ст. 55 НК РФ понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи.

Статьей 243 НК РФ установлено, что уплата ежемесячных авансовых платежей производится не позднее 15-го числа следующего месяца. По итогам отчетного периода налогоплательщики исчисляют разницу между суммой налога, исчисленной

исходя из налоговой базы, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего отчетного периода, и суммой уплаченных за тот же период ежемесячных авансовых платежей, которая подлежит уплате в срок, установленный для представления расчета по налогу.

В соответствии со ст. 122 Н К РФ неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа.

Учитывая, что ст. 122 НК РФ не установлена ответственность за неуплату или неполную уплату сумм авансовых платежей, связанных с каким-либо налогом, привлечение лица к ответственности в указанном случае является неправомерным.

Ссылки на нормативные акты:

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ

ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ПЕРВАЯ)»

от 31.07.98 № 146-ФЗ

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Вопрос: Каков порядок проведения зачета сумм единого социального налога, уплаченных в 2002 году в соответствующие бюджеты, в счет подлежащих уплате сумм единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности для организаций, производящих выплаты в пользу физических лиц и осуществляющих помимо деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход, иные виды деятельности, в связи с вступлением в силу Федерального закона от 24.07.2002 № 104-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах»?

Ответ: Согласно ст. 4 Федерального закона от 24.07.2002 № 104-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах» единый социальный налог исключен из состава платежей, которые взимаются с налого-

плательщиков, переведенных на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности.

При этом в соответствии со ст. 8 указанного Федерального закона данные изменения распространяются на отношения, возникшие с 1 января 2002 года.

Статьей 5 данного Закона установлено, что суммы единого социального налога, уплаченные в 2002 году в федеральный бюджет, бюджет Фонда социального страхования Российской Федерации, бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования и бюджеты территориальных фондов обязательного медицинского страхования налогоплательщиками, переведенными на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, засчитываются в счет сумм единого налога на вмененный доход, подлежащих уплате в федеральный бюджет и соответствующие социальные внебюджетные фонды согласно ст. 7 Федерального закона от 31.07.98 № 148-ФЗ «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности».

Письмом МНС России от 05.11.2002 № СА-6-05/1697@ «О применении абзаца 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.2002 № 104-ФЗ» разъяснен порядок зачета уплаченных в 2002 году сумм единого социального налога в счет подлежащих уплате сумм единого налога на вмененный доход.

Так, в п. 2.1 указанного Письма отмечено:

«Организации и индивидуальные предприниматели, производящие выплаты в пользу физических лиц и осуществляющие помимо деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход, иные виды деятельности, представляют уточненные расчеты по авансовым платежам по единому социальному налогу за отчетные периоды 2002 года (далее - уточненные расчеты), которые исчислены с сумм выплат, произведенных в пользу физических лиц за выполнение работ, оказание услуг по видам деятельности, не переведенным на уплату единого налога на вмененный доход.

При этом в уточненных расчетах за I квартал и I полугодие 2002 года расходы, произведенные данными налогоплательщиками на цели государственного социального страхования, и возмещения произведенных расходов, полученные от исполнительного органа (отделения, филиала отделения) Фонда социального страхования Российской Федерации (далее - Фонд), указываются в суммах, отраженных в первоначальных расчетах.

Если у таких налогоплательщиков по уточненным расчетам образовался перерасход средств на цели государственного социального страхования (в том числе за счет произведенных выплат в отношении работников, выполнявших работы, оказывавших услуги по видам деятельности, переве-

денным на уплату единого налога на вмененный доход) и исполнительным органом (отделением, филиалом отделения) Фонда указанные расходы возмещены, то суммы возмещений, в зависимости от периода, в котором они налогоплательщиком получены, отражаются в расчете по авансовым платежам по единому социальному налогу за 9 месяцев, налоговой декларации по единому социальному налогу за 2002 год или в формах отчетности за последующие периоды.

Начиная с третьего квартала в расчетах по авансовым платежам по единому социальному налогу за 9 месяцев 2002 года суммы расходов, произведенные на цели государственного социального страхования данными налогоплательщиками, а также суммы, возмещенные исполнительным органом Фонда, отражаются только в отношении работников, выплаты в пользу которых осуществлялись за выполненные работы, оказанные услуги по видам деятельности, не переведенным на уплату единого налога на вмененный доход.

В случае если расходы на цели государственного социального страхования произведены в отношении работников, занятых одновременно на выполнении работ по видам деятельности, как облагаемым, так и не облагаемым единым налогом на вмененный доход, то:

расходы, произведенные на выплату пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, оплату дополнительных выходных дней по уходу за детьми - инвалидами, учитываются при расчете единого социального налога в сумме, исчисленной по удельному весу выручки, полученной от деятельности, не переведенной на уплату единого налога на вмененный доход, в общей сумме выручки, полученной налогоплательщиком от всех видов деятельности;

расходы на выплаты единовременных пособий женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности, пособий при рождении ребенка, пособий по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет, социальных пособий на погребение или возмещение стоимости гарантированного перечня услуг по погребению, оплаты путевок на санаторно-курортное лечение и оздоровление работников и членов их семей, оздоровление детей, размер которых не зависит от размера заработной платы работника, учитываются при исчислении единого социального налога в полной сумме». Зачет сумм единого социального налога, уплаченных в 2002 году в федеральный бюджет, бюджет Фонда социального страхования Российской Федерации, бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования и бюджеты

территориальных фондов обязательного медицинского страхования налогоплательщиками, переведенными на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, в счет сумм единого налога на вмененный доход, подлежащих уплате в федеральный бюджет и соответствующие социальные внебюджетные фонды, производится согласно порядку и срокам, предусмотренным положениями ст. 78 Налогового кодекса РФ, учет операций зачета - согласно гл. X «Порядок учета в карточках лицевых счетов операций зачета и возврата» Рекомендаций по порядку ведения в налоговых органах карточек лицевых счетов налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов, утвержденных приказом МНС России от 05.08.2002 № БГ-3-10/411 (п. 3 письма МНС России от 05.11.2002 № СА-6-05/1697@).

Решение о зачете сумм единого социального налога выносится налоговым органом после получения соответствующего заявления налогоплательщика.

Датой проведения зачета считается дата принятия налоговым органом решения о зачете.

Ссылки на нормативные акты:

<ПИСЬМО> МНС РФ от 05.11.2002 № СА-6-05/1697@

«О ПРИМЕНЕНИИ АБЗАЦА 1 СТАТЬИ 5 ФЕДЕРАЛЬНОГО ЗАКОНА ОТ 24.07.2002 № 104-ФЗ»

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 24.07.2002 № 104-ФЗ

«О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ И ДОПОЛНЕНИЙ В ЧАСТЬ ВТОРУЮ НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ И НЕКОТОРЫЕ ДРУГИЕ АКТЫ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ, А ТАКЖЕ О ПРИЗНАНИИ УТРАТИВШИМИ СИЛУ ОТДЕЛЬНЫХ АКТОВ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ О НАЛОГАХ И СБОРАХ»

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 31.07.98

№ 148-ФЗ

«О ЕДИНОМ НАЛОГЕ НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД ДЛЯ ОПРЕДЕЛЕННЫХ ВИДОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ»

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ

ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ПЕРВАЯ)»

от 31.07.98 № 146-ФЗ

Вопрос: Правомерен ли отказ налогового органа в возврате уплаченных в 2002 году сумм единого социального налога организацией, переведенной на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности?

Ответ: Статьей 5 Федерального закона от 24.07.2002 N9 104-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах» установлено, что суммы единого социального налога, уплаченные в 2002 году в федеральный бюджет, бюджет Фонда социального страхования Российской Федерации, бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования и бюджеты территориальных фондов обязательного медицинского страхования налогоплательщиками, переведенными на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, засчитываются в счет сумм единого налога на вмененный доход, подлежащих уплате в федеральный бюджет и соответствующие социальные внебюджетные фонды согласно ст. 7 Федерального закона от 31.07.98 № 148-ФЗ «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности».

М НС России п. 4 письма от 05.11.2002 № СА-6-05/1697@ «О применении абзаца 1 статьи 5 Федерального закона от 24.07.2002 № 104-ФЗ» фактически запретило осуществлять возврат уплаченных в 2002 году сумм единого социального налога организацией, переведенной на уплату единого налога на вмененный дохвд для определенных видов деятельности, мотивируя это тем, что возврат уплаченных в 2002 году сумм единого социального налога налогоплательщикам, переведенным на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, ст. 5 Федерального закона от 24.07.2002 № 104-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах» не предусмотрен.

А.А. БАСТРИКОВ советник налоговой службы РФ

III ранга

Ссылки на нормативные акты:

<ПИСЬМО> МНС РФ от 05.11.2002 № СА-6-05/1697@

«О ПРИМЕНЕНИИ АБЗАЦА 1 СТАТЬИ 5

ФЕДЕРАЛЬНОГО ЗАКОНА ОТ 24.07.2002 № 104-ФЗ»

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 24.07.2002 № 104-ФЗ

«О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ И ДОПОЛНЕНИЙ В ЧАСТЬ ВТОРУЮ НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ И НЕКОТОРЫЕ ДРУГИЕ АКТЫ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ, А ТАКЖЕ О ПРИЗНАНИИ УТРАТИВШИМИ СИЛУ ОТДЕЛЬНЫХ АКТОВ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ О НАЛОГАХ И СБОРАХ»

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 31.07.98 N9 148-ФЗ

«О ЕДИНОМ НАЛОГЕ НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД ДЛЯ ОПРЕДЕЛЕННЫХ ВИДОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ»

О НАЛОГЕ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Вопрос: Индивидуальный предприниматель изготавливает мебель и реализует ее населению через магазин.

Обязан ли указанный предприниматель начислять и ушачивать в бюджет НДС и налог с продаж на стоимость реализуемой через магазин мебели?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПИСЬМО

от 28 марта 2003 года № 04-03-11/32

В связи с письмом по вопросам применения налога на добавленную стоимость и налога с продаж индивидуальными предпринимателями, реализующими товары через посредников, Департамент налоговой политики сообщает.

Согласно ст. 143 гл. 21 «Налог на добавленную стоимость» части второй Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) индивидуальные предприниматели признаются плательщиками данного налога.

В соответствии с п. 1 ст. 168 Кодекса при реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых то-

варов (работ, услуг) обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму налога. При этом согласно п. 2 ст. 168 Кодекса сумма налога, предъявляемая налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг), исчисляется по каждому виду этих товаров (работ, услуг) как соответствующая налоговой ставке процентная доля цен (тарифов) этих товаров (работ, услуг).

Учитывая изложенное, при передаче организациям розничной торговли для реализации по договорам комиссии (агентским договорам, договорам поручения) изготовленных индивидуальным предпринимателем товаров их стоимость увеличивается на сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную по ставке, установленной ст. 164 Кодекса.

Согласно ст. 349 Кодекса объектом налогообложения по налогу с продаж признаются операции по реализации физическим лицам товаров (работ, услуг) за наличный расчет, а также с использованием расчетных или кредитных банковских карт. При этом на основании ст. 348 Кодекса индивидуальные предприниматели признаются плательщиками данного налога.

Следует иметь в виду, что п. 3 ст. 354 Кодекса установлен особый порядок уплаты налога с продаж в случае, если фактическая реализация товаров покупателям производится комиссионером (поверенным, агентом) и денежные средства за реализованный товар поступают в кассу комиссионера (поверенного, агента). В этом случае обязанность по уплате налога с продаж и перечислению его в бюджет возлагается на комиссионера (поверенного, агента), который признается в этом случае налоговым агентом.

Таким образом, в случае поступления от физического лица денежных средств за реализованный товар в кассу предприятия розничной торговли, являющегося комиссионером (поверенным, агентом), обязанность по уплате налога с продаж возлагается на это предприятие. В связи с этим при получении индивидуальным предпринимателем выручки от предприятия розничной торговли налог с продаж не уплачивается, в случае если этот налог уплачен комиссионером.

Руководитель Департамента налоговой политики А. И. И ВАНЕЕВ

28.03.2003

Ссылки на нормативные акты:

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Вопрос: Организация, подвергшаяся в октябре 2002 года грабежу, находится под угрозой банкротства. Просим предоставить на основании положений подп. 1 и 3 п. 2 ст. 64 и п. 1 ст. 65 НК РФ отсрочку по уплате НДС, ЕСН в части средств, зачисляемых в федеральный бюджет, страховых взносов, зачисляемых в бюджет Пенсионного фонда РФ (по состоянию на 01.01.2003 организация имеет задолженность по указанным налогам, взносам). Относится ли предоставление отсрочки по указанным налогам (взносам) к компетенции Минфина России?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПИСЬМО

от 27 марта 2003 года № 04-04-04/30

Департамент налоговой политики рассмотрел письмо по вопросу предоставления отсрочек по уплате единого социального налога (далее - ЕСН), зачисляемого в федеральный бюджет, страховых взносов, зачисляемых в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации (далее - ПФР), налога на добавленную стоимость (далее - НДС), и сообщает следующее.

Отсрочка или рассрочка по уплате налога и сбора предоставляется в порядке и на условиях, изложенных в ст. 64 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс). В соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 63 Кодекса органом, в компетенцию которого входит принятие решения об изменении срока уплаты федеральных налогов, является Министерство финансов Российской Федерации (далее - Минфин России).

Однако подп. 5 п. 1 ст. 63 Кодекса также установлено, что принятие решения об изменении срока уплаты налога и сбора, поступающего во внебюджетные фонды, должно осуществляться самими органами соответствующих внебюджетных фондов.

В соответствии со ст. 17 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» средства в виде ЕСН, зачисляемого в федеральный бюджет, предназначенные для выплаты базовой части трудовой пенсии, включаются в состав доходной и расходной частей бюджета ПФР и в конечном итоге поступают в указанный Фонд и расходуются Фондом в соответствии с действующим законодательством.

Поэтому Минфином России совместно с ПФР было принято решение о том, что ПФР вправе принимать решения по предоставлению отсрочек (рассрочек) по уплате авансового платежа по единому социальному налогу, зачисляемому в федеральный бюджет. На основании постановления Правления ПФР от 11.10.2002 № 116п «О внесе-

нии изменений в постановление Правления ПФР от 05.09.2001 № 146» отсрочка или рассрочка по уплате авансового платежа по единому социальному налогу до 1 млн руб., зачисляемого в федеральный бюджет, предоставляется органами ПФР. При сумме авансового платежа 1 млн руб. и более вопрос о предоставлении отсрочки и рассрочки рассматривает ПФР по согласованию с Минфином России.

Отсрочка по уплате страховых взносов, зачисляемых в бюджет ПФР, не предоставляется.

В части отсрочки по уплате НДС следует руководствоваться приказом Минфина России от 30.09.99 № 64н о порядке организации работы по предоставлению отсрочек по уплате налогов, подлежащих зачислению в федеральный бюджет.

Учитывая вышеизложенное, заявление на предоставление отсрочки по уплате НДС может быть рассмотрено Минфином России при наличии оснований, перечисленных в п. 2 ст. 64 Кодекса, после представления документов, предусмотренных вышеназванным Приказом Минфина России. Вопрос о предоставлении отсрочки по уплате единого социального налога, зачисляемого в федеральный бюджет, находится в компетенции ПФР.

Руководитель Департамента налоговой политики А.И. ИВАНЕЕВ 27.03.2003

Ссылки на нормативные акты:

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ

ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ПЕРВАЯ)»

от 31.07.98 № 146-ФЗ

(принят ГД ФС РФ 16.07.98) *

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 15.12.2001

N9 167-ФЗ

«ОБ ОБЯЗАТЕЛЬНОМ ПЕНСИОННОМ СТРАХОВАНИИ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ»

ПРИКАЗ Минфина РФ от 30.09.99 № 64н «ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОРЯДКА ОРГАНИЗАЦИИ РАБОТЫ ПО ПРЕДОСТАВЛЕНИЮ ОТСРОЧКИ, РАССРОЧКИ, НАЛОГОВОГО КРЕДИТА, ИНВЕСТИЦИОННОГО НАЛОГОВОГО КРЕДИТА ПО УПЛАТЕ ФЕДЕРАЛЬНЫХ НАЛОГОВ И СБОРОВ, А ТАКЖЕ ПЕНИ, ПОДЛЕЖАЩИХ ЗАЧИСЛЕНИЮ В ФЕДЕРАЛЬНЫЙ БЮДЖЕТ»

Вопрос: ОАО занимается оказанием транспортных услуг, предоставлением в аренду производственных площадей. В 2002 году работало по обычной системе налогообложения, с 1 января 2003 года переходит на упрощенную систему налогообложения. Просим разъяснить, следует ли нам восстанавливать и уплачивать в бюджет «входной» НДС по остаточной стоимости ОС, НМЛ, остатков материалов на складе на момент перехода на упрощенную систему налогообложения.

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПИСЬМО

от 26 февраля 2003 года № 04-03-11/19

Департамент налоговой политики рассмотрел письмо о применении налога на добавленную стоимость организациями, перешедшими на упрошенную систему налогообложения, и сообщает следующее.

На основании подп. 1 п. 2 ст. 171 гл. 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), приобретаемым для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость.

Согласно п. 2 ст. 346.11 гл. 26.2 «Упрощенная система налогообложения» Кодекса организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, при осуществлении операций по реализации товаров (работ, услуг) плательщиками налога на добавленную стоимость не признаются, и, соответственно, осуществляемые ими операции налогом на добавленную стоимость не облагаются.

Таким образом, суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные по товарам (работам, услугам), использованным организациями, перешедшими на упрощенную систему налогообложения, при осуществлении операций по реализации товаров (работ, услуг), не облагаемых налогом на добавленную стоимость, вычету не подлежат.

Учитывая изложенное, принятые к вычету суммы налога на добавлению стоимость по товарам (работам, услугам), используемым в производственной деятельности после перехода организации на упрощенную систему налогообложения, подлежат восстановлению и уплате в бюджет. При этом суммы налога на добавленную стоимость по амортизируемому имуществу подлежат восстановлению и уплате в бюджет в доле недоамортизированной стоимости имущества.

Заместитель руководителя Департамента налоговой политики Н.А.КОМОВА 26.02.2003

Ссылки на нормативные акты:

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

МИНИСТЕРСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ

Вопрос: Является ли организация, перешедшая на упрощенную систему налогообложения, плательщиком НДС в случае, если организация арендует помещение у местных органов власти ?

Ответ: В соответствии с п. 2 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, налога на добавленную стоимость, налога с продаж, налога на имущество организаций и единого социального налога уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации. Иные налоги уплачиваются организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии с общим режимом налогообложения.

Вместе с тем согласно п. 5 указанной статьи организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных НК РФ.

В соответствии с п. 3 ст. 161 НК РФ при реализации на территории Российской Федерации услуг по предоставлению органами государственной власти и управления и органами местного самоуправления в аренду федерального имущества, имущества субъектов РФ и муниципального имущества налоговая база определяется как сумма арендной платы с учетом НДС. При этом налоговая база определяется налоговым агентом отдельно по каждому арендованному объекту имущества. В этом случае налоговыми агентами признаются арендаторы указанного имущества. Указанные лица обязаны исчислять, удерживать из доходов, уплачиваемых арендодателю, и уплатить в бюджет соответствующую сумму НДС.

Таким образом, организация, перешедшая на упрощенную систему налогообложения, в случае если она арендует помещение у местных органов власти, исполняет обязанности налогового агента,

и поэтому уплачивает НДС с суммы арендной платы, уплачиваемой арендодателю.

Е.Н. СИВОШЕНКОВА советник налоговой службы I ранга

Ссылки на нормативные акты:

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Вопрос: В соответствии со ст. 264 НК РФ в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, включаются суммы налогов и сборову начисленные в установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах порядке, за исключением случаев, предусмотренных ст. 270 НК РФ. В частности, на основании п. 19 ст. 270 НК РФ не учитываются расходы в виде сумм налогов, предъявленных налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав), если иное не предусмотрено Налоговым кодексом (например, в случае, когда налогоплательщиком получено освобождение от уплаты налога на добавленную стоимость и сумма налога, уплаченного при приобретении товаров (работ, услуг), подлежит включению в состав расходов налогоплательщика).

При исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц индивидуальный предприниматель не должен вюгючать в состав доходов сумму НДС, предъявленного покупателю при реализации товаров (работ, услуг), а в состав расходов - сумму НДС, уплаченного при приобретении товаров (работ, услуг). Так ли это?

Должен ли показатель «Доход от реализации товаров, выполненных работ, оказанных услуг» таблицы №6-1 Книги учета, утвержденной совместным приказом Минфина России и МНС России от 13.08.2002 № № 86н, БГ-3-04/430, соответствовать сумме дохода, задекларированной индивидуальным предпринимателем в декларации по форме № 3-НДФЛ ? Или в декларации следует указать сумму дохода со всеми налогами: НДС и налогом с продаж?

Ответ: В соответствии со ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

При этом следует учитывать, что поскольку индивидуальные предприниматели являются пла-

телыдиками налога на добавленную стоимость, то при определении ими доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности, из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с Налоговым кодексом налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг). В аналогичном порядке при определении расходов, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, не учитываются расходы в виде сумм налогов, предъявленных налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав), согласно п. 19 ст. 270 НК РФ и п. 47 Порядка учета, утвержденного совместным приказом Минфина России и МНС России от 13.08.2002 № 86н, БГ-3-04/430, если иное не предусмотрено НК РФ (в случае, когда налогоплательщиком получено освобождение от уплаты налога на добавленную стоимость и сумма налога, уплаченного при приобретении товаров (работ, услуг), подлежит включению в состав расходов налогоплательщика).

Поскольку данные, отраженные в Книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя, в дальнейшем используются для заполнения декларации по налогу на доходы (форма № 3-НДФЛ), то показатель таблицы № 6-1 Книги учета должен соответствовать сумме дохода, задекларированной индивидуальным предпринимателем в декларации по налогу на доходы физических лиц.

Н.Н. СТЕЛЬМАХ советник налоговой службы РФ

II ранга

Ссылки на нормативные акты: *

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПРИКАЗ Минфина РФ № 86н, МНС РФ № БГ-3-04/430 от 13.08.2002 «ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОРЯДКА УЧЕТА ДОХОДОВ И РАСХОДОВ И ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОПЕРАЦИЙ ДЛЯ ИНДИВИДУАЛЬНЫХ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ»

ПРИКАЗ МНС РФ от 01.11.2000 № БГ-3-08/378 «ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ФОРМ ДЕКЛАРАЦИЙ ПО НАЛОГУ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ И ИНСТРУКЦИИ ПО ЕЕ ЗАПОЛНЕНИЮ»

О НАЛОГЕ НА ПРИБЫЛЬ

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Вопрос: Организации осуществляют платежи в отраслевой (межотраслевой) фонд НИ ОКР и относят их на расходы в соответствии со ст. 262 НК РФ. Данные средства поступают на счет организации, образующей соответствующий фонд. Должны ли облагаться налогом на прибыль денежные средства, поступившие от организаций на формирование отраслевого (межотраслевого) фонда НИ ОКР, или указанные средства относятся к целевым поступлениям и не подлежат налогообложению налогом на прибыль?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПИСЬМО

от 12 марта 2003 года № 04-02-03/28

Департамент налоговой политики в связи с письмом сообщает следующее.

Одним из принципов построения гл. 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) является зеркальность отражения доходов и расходов.

Согласно ст. 262 Кодекса расходами на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки признаются, в том числе, расходы на формирование Российского фонда технологического развития и иных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования научно-исследова-тельских и опытно-конструкторских работ по перечню, утверждаемому Правительством РФ в соответствии с Федеральным законом «О науке и государственной научно-технической политике».

Статьей 251 Кодекса определен перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы. Этот перечень является закрытым.

Учитывая изложенное, если налогоплательщик осуществил платеж в отраслевой (межотраслевой) фонд НИОКР и учел эти средства в расходах согласно ст. 262 Кодекса, то средства, поступившие организации, образующей соответствующий фонд, являются для нее доходом и должны учитываться при формировании налоговой базы.

Руководитель Департамента налоговой политики А.И. ИВАНЕЕВ 12.03.2003

Ссылки на нормативные акты:

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ВТОРАЯ)»

от 05.08.2000 № 117-ФЗ

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 23.08.96 № 127-ФЗ

Вопрос: В 2001 году организация произвела расходы на приобретение основных средств и строительство собственной производственной базы. Указанные объекты поставлены на учет в 2002 году. Вправе ли организация применить льготу по налогу на прибыль на финансирование капитальных вложений при исчислении налоговой базы переходного периода?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПИСЬМО

от 17 марта 2003 года № 04-02-05/1/17

Департамент налоговой политики рассмотрел письмо и по существу вопроса сообщает следующее.

Статьей 2 Федерального закона от 06.08.2001 № 110-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах» (в ред. Федерального закона от 29.05.2002 № 57-ФЗ) в связи с введением в действие с 1 января 2002 года гл. 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса Российской Федерации признан утратившим силу Закон Российской Федерации от 27.12.91 №2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций» (за исключением перечисленных Федеральным законом норм).

Статьей 2 Федерального закона от 06.08.2001 № 110-ФЗ конкретно указаны порядок исчисления налоговой базы по налогу на прибыль и порядок применения налоговых льгот, которые сохраняют свое действие в течение определенного времени. Льгота по налогу на прибыль, предоставляемая организациям в соответствии с подп. «а» п. 1 ст. 6 Закона Российской Федерации «О налоге на прибыль предприятий и организаций», не поименована в указанной статье.

Исходя из этого все организации, исчисляющие с 1 января 2002 года налоговую базу в соответствии с положениями гл. 25 Налогового кодекса Российской Федерации, утратили право

применять льготу по прибыли, направленной на финансирование капитальных вложений производственного назначения, начиная с 2002 года.

Следовательно, при исчислении налоговой базы переходного периода указанная льгота не может быть учтена в расходной части.

Руководитель Департамента налоговой политики А.И. ИВАНЕЕВ 17.03.2003

Ссылки на нормативные акты:

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 06.08.2001 № 110-ФЗ

«О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ И ДОПОЛНЕНИЙ В ЧАСТЬ ВТОРУЮ НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ И НЕКОТОРЫЕ ДРУГИЕ АКТЫ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ О НАЛОГАХ И СБОРАХ, А ТАКЖЕ О ПРИЗНАНИИ УТРАТИВШИМИ СИЛУ ОТДЕЛЬНЫХ АКТОВ

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ЗАКОН РФ от 27.12.1991 №2116-1

«О НАЛОГЕ НА ПРИБЫЛЬ ПРЕДПРИЯТИЙ И ОРГАНИЗАЦИЙ»

Вопрос: Просим разъяснить порядок обложения НДФЛ компенсации за использование личного автотранспорта. Вопрос возник в связи с тем, что с 1 января 2002 года для исчисления налога на прибыль применяются нормы компенсации по указанным расходам, установленные постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 № 92, в то же время продолжают действовать нормы, установленные приказом Минфина России от 04.02.2000 № 16н. Какими нормами следует пользоваться?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПИСЬМО

от 19 февраля 2003 года № 04-04-06/26

Департамент налоговой политики рассмотрел письмо по вопросу порядка обложения налогом

на доходы физических лиц компенсации за использование личного автотранспорта для служебных целей и сообщает следующее.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 08.02.2002 № 92 «Об установлении норм расходов организаций на выплату компенсаций за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией» установлены нормы расходов организаций на выплату компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.

Действие приказа Министерства финансов Российской Федерации от 04.02.2000 № 16н распространяется только на организации, финансируемые из бюджета.

В соответствии с п. 3 ст. 217 Налогового кодекса Российской Федерации доходы в виде выплат и компенсаций, выплачиваемых в соответствии с действующим законодательством, не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц.

Учитывая изложенное, в организациях, не состоящих на бюджетном финансировании, налогом на доходы физических лиц не облагаются компенсационные выплаты за использование личного транспорта для служебных поездок в пределах норм, установленных постановлением Правительства Российской Федерации от 08.02.2002 № 92, а в бюджетных организациях - в соответствии с приказом Министерства финансов Российской Федерации от 04.02.2000 № 16н.

Заместитель руководителя Департамента налоговой политики А.И. КОСОЛАПОВ 19.02.2003

Ссылки на нормативные акты:

ПОСТАНОВЛЕНИЕ Правительства РФ от 08.02.2002 № 92

«ОБ УСТАНОВЛЕНИИ НОРМ РАСХОДОВ ОРГАНИЗАЦИЙ НА ВЫПЛАТУ КОМПЕНСАЦИИ ЗА ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ДЛЯ СЛУЖЕБНЫХ ПОЕЗДОК ЛИЧНЫХ ЛЕГКОВЫХ АВТОМОБИЛЕЙ И МОТОЦИКЛОВ, В ПРЕДЕЛАХ КОТОРЫХ ПРИ ОПРЕДЕЛЕНИИ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ ТАКИЕ РАСХОДЫ ОТНОСЯТСЯ К ПРОЧИМ РАСХОДАМ, СВЯЗАННЫМ С ПРОИЗВОДСТВОМ И РЕАЛИЗАЦИЕЙ»

ПРИКАЗ Минфина РФ от 04.02.2000 № 16н «ОБ ИЗМЕНЕНИИ ПРЕДЕЛЬНЫХ НОРМ КОМПЕНСАЦИИ ЗА ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ЛИЧНЫХ ЛЕГКОВЫХ АВТОМОБИЛЕЙ И МОТОЦИКЛОВ ДЛЯ СЛУЖЕБНЫХ ПОЕЗДОК»

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Вопрос: Согласно ст. 56 Федерального закона «Об использовании атомной энергии» эксплуатирующая организация атомной станции обязана иметь финансовое обеспечение предела ответственности. Финансовое обеспечение эксплуатирующей организации в случае возмещения убытков и вреда, причиненных радиационным воздействием, состоит из государственной гарантии или иной гарантии, наличия собственных финансовых средств и страхового полиса (договора).

Страхование гражданской ответственности за ядерный ущерб не относится к обязательным видам страхования, но обязательно требуется при получении лицензии на эксплуатацию атомных станций в Госатомнадзоре России.

Просим дать разъяснение о возможности отнесения затрат по данному виду страхования к расходам, уменьшающим налогооблагаемую базу по налогу на прибыль организаций.

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПИСЬМО

от 6 марта 2003 года № 04-02-05/2/12

Департамент налоговой политики рассмотрел письмо и по поставленным вопросам сообщает следующее.

В соответствии со ст. 263 Налогового кодекса Российской Федерации расходы на обязательное и добровольное страхование имущества включаются в состав прочих расходов налогоплательщика. При этом затраты по обязательным видам страхования в целях налогообложения учитываются в пределах страховых тарифов, взимаемых согласно законам Российской Федерации и международным конвенциям. Если такие тарифы не утверждены, то расходы по обязательному страхованию имущества при исчислении налога на прибыль принимаются в фактических размерах.

В состав прочих расходов организация может включить затраты по следующим видам добро воль-

ного страхования имущества: страхование основных и транспортных средств (в том числе арендованных), грузов, нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства, то-варно-материальных запасов, рисков выполнения строительно - монтажных работ, урожая сельскохозяйственных культур и животных, иного используемого в производственных целях имущества.

В связи с тем что перечень затрат по видам добровольного страхования является закрытым, а страхование гражданской ответственности за ядерный ущерб не относится к обязательным видам страхования, то затраты организации по вышеупомянутому виду страхования не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль.

Заместитель руководителя Департамента налоговой политики А.И. КОСОЛАПОВ 06.03.2003

Ссылки на нормативные акты:

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 21.11.95 № 170-ФЗ

«ОБ ИСПОЛЬЗОВАНИИ АТОМНОЙ ЭНЕРГИИ»

МИНИСТЕРСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ

Вопрос: В каком периоде необходимо восстановить суммы амортизационных отчислений по основным средствам и следует ли их отражать в базе переходного периода по налогу на прибыль, если во II квартале 2002 года по результатам проверки налоговой инспекции были исключены из состава затрат амортизационные отчисления, начисленные в октябре 1999 года? На сумму доначисленной амортизации были начислены недоимка, пени и штрафы. В 2002 году на величину недоимки, пени и штрафов были произведены начисления в бухгалтерском учете.

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 54 Налогового кодекса Российской Федерации при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем (отчетном) налоговом периоде перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки. В случае невозмож-

ности определения конкретного периода корректируются налоговые обязательства отчетного периода, в котором выявлены ошибки (искажения).

Таким образом, организация должна восстановить суммы амортизационных отчислений по основным средствам в том отчетном периоде, в котором была совершена ошибка (октябрь 1999 года), и осуществить исправление данной ошибки в налоговой отчетности того периода, в котором она была совершена, посредством представления уточненного расчета.

При этом следует иметь в виду, что согласно Методическим рекомендациям по расчету налоговой базы, исчисляемой в соответствии со статьей 10 Федерального закона от 06.08.2001 № 110-ФЗ, утвержденным приказом МНС России от 21.08.2002 № БГ-3-02/458, полученные налогоплательщиками до 01.01.2002 доходы и произведенные до 01.01.2002 расходы, которые в соответствии с ранее действовавшим законодательством подлежали учету при расчете налогооблагаемой прибыли, после 01.01.2002 уже не могут быть учтены при определении величины налоговой базы, исчисляемой в соответствии с требованиями гл. 25 Кодекса, так как дата их возникновения не относится к 2002 году или в соответствии с данной главой предусмотрен иной порядок их учета (единовременно в момент возникновения).

Ссылки на нормативные акты:

ПРИКАЗ МНС РФ от 21.08.2002 № БГ-3-02/458 «ОБ УТВЕРЖДЕНИИ МЕТОДИЧЕСКИХ РЕКОМЕНДАЦИЙ ПО РАСЧЕТУ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ, ИСЧИСЛЯЕМОЙ В СООТВЕТСТВИИ СО СТАТЬЕЙ 10 ФЕДЕРАЛЬНОГО ЗАКОНА

от 06.08.2001 № 110-ФЗ»

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ

ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ПЕРВАЯ)»

от 31.07.98 № 146-ФЗ

Вопрос: Подлежат ли включению в состав расходов при исчислении налога на прибыль суммы денежной компенсации, выплаченные работодателем работнику в связи с задержкой заработной платы на основании ст. 236 Трудового кодекса Российской Федерации, если размер такой компенсации определен или не определен Трудовым кодексом?

Ответ: Статьей 236 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) предусмотрено, что при нарушении работодателем установленного срока выплаты заработной платы, оплаты отпуска, выплат при увольнении и других выплат, причитающихся работнику, работодатель обязан выплатить их с уплатой процентов (денежной компенсации) в размере не ниже одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации от не выплаченных в срок сумм за каждый день задержки начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно. Конкретный размер выплачиваемой работнику денежной компенсации определяется коллективным договором или трудовым договором.

В то же время в соответствии со ст. 255 гл. 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса Российской Федерации (с последующими изменениями и дополнениями) в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Выплаты, предусмотренные ст. 236 ТК РФ, не связаны с режимом работы или условиями труда, а также с содержанием работника, и, следовательно, указанные выплаты не должны учитываться для целей налогообложения прибыли ^качестве расходов на оплату труда. При этом данные выплаты не могут рассматриваться в качестве экономически обоснованных расходов.

О.В. КОРМАЧКОВА советник налоговой службы II ранга

Ссылки на нормативные акты:

«ТРУДОВОЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ» от 30.12.2001 № 197-ФЗ

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Вопрос: Каким образом отражаются в налоговом учете для целей исчисления налога на при-быль проценты по долговому обязательству в виде

кредита, полученного в иностранной валюте для приобретения лизингового имущества (основных средств), в случае их начисления до ввода этого имущества (основных средств) в эксплуатацию, а также курсовые разницы, возникшие при переоценке процентов за данный кредит в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю, установленного Центральным банком РФ?

Ответ: 1. В соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 265 части второй Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ или Кодекс) (с изменениями и дополнениями) в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией.

В частности, к таким расходам относятся расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком, с учетом особенностей, предусмотренных ст. 269 Кодекса.

При этом расходом признаются проценты по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего и (или) инвестиционного). Расходом признается только сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами (фактическое время нахождения указанных ценных бумаг у третьих лиц), и доходности, установленной эмитентом (ссудодателем).

Кроме того, п. 5.4.1 Методических рекомендаций по применению гл. 25 «Налог на прибыль организаций» части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных приказом МНС России от 20.12.2002 №БГ-3-02/729, разъяснено, что расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком, в соответствии со ст. 265 и 328 НК РФ, являются внереализационными расходами.

Процентные расходы по долговым обязательствам включаются в состав внереализационных расходов вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего и (или) инвестиционного). Например, расходы в виде процентов по долгосрочным инвестиционным кредитам, использованным для приобретения или при сооружении объекта основных средств или ценных бумаг, не включаются в первоначальную стоимость такого объекта (то есть не увеличивают ее) и поэтому учитываются в составе внереализационных расходов.

Из изложенного следует, что в налоговом учете для целей исчисления налога на прибыль про-

центы по долговому обязательству в виде кредита, полученного в иностранной валюте для приобретения лизингового имущества (основных средств), включаются в состав внереализационных расходов независимо от даты их (процентов) начисления: до или после ввода этого имущества (основных средств) в эксплуатацию.

2. Порядок отражения в целях налогообложения прибыли курсовых разниц, возникающих после 01.01.2002 в связи с переоценкой кредиторской задолженности, а также долговых обязательств в иностранной валюте российских организаций, использующих в 2002 году метод начисления при налоговом учете доходов и расходов, определен гл. 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ или Кодекс), с учетом изменений и дополнений, внесенных в часть вторую НК РФ Федеральным законом от 29.05.2002 № 57-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее - Закон № 57-ФЗ).

Действие положений указанного Закона в отношении курсовых разниц распространяется на отношения, возникшие с 1 января 2002 года.

Пунктом 1 ст. 286 НК РФ (с изменениями и дополнениями) предусмотрено, что налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, определяемой в соответствии со ст. 274 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 274 НК РФ (с изменениями и дополнениями) налоговой базой по налогу на прибыль признается денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со ст. 247 Кодекса, подлежащей налогообложению. ,

На основании ст. 315 гл. 25 НК РФ (с изменениями и дополнениями) расчет налоговой базы за отчетный (налоговый) период составляется налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с нормами, установленными этой главой, исходя из данных налогового учета нарастающим итогом с начала года.

При этом расчет налоговой базы (помимо сумм доходов и расходов от реализации) должен содержать суммы внереализационных доходов и расходов.

В соответствии с п. 11 ст. 250 Кодекса (с изменениями и дополнениями) внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком РФ.

При этом положительной курсовой разницей в целях налогообложения прибыли признается курсовая разница, возникающая при дооценке имущества в виде валютных ценностей и требований, выраженных в иностранной валюте, либо при уценке выраженных в иностранной валюте обязательств.

Согласно подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ (с изменениями и дополнениями) к внереализационным расходам налогоплательщика относятся расходы в виде отрицательной разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком РФ.

При этом отрицательной курсовой разницей в целях налогообложения прибыли признается курсовая разница, возникающая при уценке имущества в виде валютных ценностей и требований, выраженных в иностранной валюте, или при дооценке выраженных в иностранной валюте обязательств.

Пунктами 8 ст. 271 и 10 ст. 272 НК РФ (с учетом изменений и дополнений, внесенных в часть вторую Кодекса Федеральным законом № 57-ФЗ) определено, что обязательства, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату прекращения (исполнения) обязательств и (или) на последний день отчетного (налогового) периода, в зависимости от того, что произошло раньше.

При этом подп. 7 п. 4 ст. 271 и подп. 6 п. 7 ст. 272 НК РФ (с изменениями и дополнениями), соответственно, для организаций, учитывающих в целях налогообложения прибыли доходы и расходы методом начисления, предусмотрена возможность признания датой получения внереализационных доходов и осуществления внереализационных расходов, в частности по доходам (расходам) в виде положительной (отрицательной) курсовых разниц по обязательствам, стоимость которых выражена в иностранной валюте, последнего дня текущего месяца.

Следовательно, курсовые разницы (положительные и отрицательные), возникшие после 01.01.2002 в связи с переоценкой долгового обязательства в виде кредита, с учетом процентов по указанному долговому обязательству в иностранной валюте, в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю, установленного Центральным банком РФ, учитываются для целей налогообложения прибыли российской организацией - заемщиком, использующей метод начисления при определении доходов и расходов, и

определяются в налоговом учете на дату прекращения (исполнения) (полного или частичного) долгового обязательства по возврату кредита с учетом процентов (предусмотренного кредитным договором) и (или) на последний день отчетного (налогового) периода в зависимости от того, что произошло раньше.

Г.Ч. ПАРФЕНОВА советник налоговой службы III ранга

Ссылки на нормативные акты:

ПРИКАЗ МНС РФ от 20.12.2002 № БГ-3-02/729

«ОБ УТВЕРЖДЕНИИ МЕТОДИЧЕСКИХ РЕКОМЕНДАЦИЙ ПО ПРИМЕНЕНИЮ ГЛАВЫ 25 «НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ» ЧАСТИ ВТОРОЙ НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ»

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 29.05.2002

№ 57-ФЗ

«О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ И ДОПОЛНЕНИЙ В ЧАСТЬ ВТОРУЮ НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ И В ОТДЕЛЬНЫЕ ЗАКОНОДАТЕЛЬНЫЕ АКТЫ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ»

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ВТОРАЯ)» от 05.08.2000 № 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 31.12.2002) •

ЦЕНТР ИССЛЕДОВАНИЙ ПРОБЛЕМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Вопрос: Организация - субъект малого предпринимательства в 2001 году пользовалась льготой по налогу на прибыль как строительная организация. Применяется ли данная льгота при исчислении налога на прибыль переходного периода?

Ответ: В соответствии с п. 4 ст. 6 Закона РФ от 27.12.1991 № 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций» (ред. от 06.08.2001) в первые два года работы не уплачивают налог на прибыль малые предприятия, осуществляющие, в частности, строительство объектов жилищного, производственного, социального и природоохранного назначения (включая ремонтно-строительные ра-

боты), при условии, если выручка от указанных видов деятельности превышает 70% общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг). При этом днем начала работы предприятия считается день его государственной регистрации.

Организации, воспользовавшиеся указанной льготой до вступления в силу гл. 25 НК РФ, вправе применять льготу до истечения срока, на который она была предоставлена (ст. 2 Федерального закона от 06.08.2001 №110-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах» (ред. от 31.12.2002)), при соблюдении условий, приведенных в п. 4 ст. 6 Закона РФ от 27.12.1991 № 2116-1.

Таким образом, организации, обладающие статусом малых предприятий и применяющие льготу по налогу на прибыль, установленную п. 4 ст. 6 Закона РФ от 27.12.1991 N92116-1, освобождаются в том числе и от уплаты налога на прибыль переходного периода (если 01.01.2002 находится в рамках их первых 2 лет работы), порядок определения налоговой базы по которому установлен ст. 10 Федерального закона от 06.08.2001 № 110-ФЗ. Однако налоговую базу по налогу на прибыль переходного периода данные организации обязаны исчислить в общем порядке (разд. 3 «Порядок исчисления налога» Методических рекомендаций по расчету налоговой базы, исчисляемой в соответствии со ст. 10 Федерального закона от 06.08.2001 № 110-ФЗ, утвержденных приказом МНС России от 21.08.2002 N9 БГ-3-02/458, строка 041 листа 12, строка 040 листа 13 Декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденных Приказом МНС России от 07.12.2001 № БГ-3-02/542 (ред. от 12.07.2002)).

А.И. ДЫБОВ

Ссылки на нормативные акты:

ЗАКОН РФ от 27.12.91 № 2116-1

«О НАЛОГЕ НА ПРИБЫЛЬ ПРЕДПРИЯТИЙ И ОРГАНИЗАЦИЙ»

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 06.08.2001

№ 110-ФЗ

«О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ И ДОПОЛНЕНИЙ В ЧАСТЬ ВТОРУЮ НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ И НЕКОТОРЫЕ ДРУГИЕ АКТЫ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ О НАЛОГАХ И СБОРАХ, А ТАКЖЕ О ПРИЗНАНИИ УТРАТИВШИМИ СИЛУ ОТДЕЛЬНЫХ

АКТОВ

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПРИКАЗ МНС РФ от 21.08.2002 № БГ-3-02/458 «ОБ УТВЕРЖДЕНИИ МЕТОДИЧЕСКИХ РЕКОМЕНДАЦИЙ ПО РАСЧЕТУ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ, ИСЧИСЛЯЕМОЙ В СООТВЕТСТВИИ СО СТАТЬЕЙ 10 ФЕДЕРАЛЬНОГО ЗАКОНА

ОТ 06.08.2001 № 110-ФЗ»

ПРИКАЗ МНС РФ от 07.12.2001 № БГ-3-02/542

«ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ФОРМЫ ДЕКЛАРАЦИИ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ»

РАЗЪЯСНЕНИЯ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Вопрос: Просим разъяснить правомерность взимания платежей за загрязнение окружающей среды, размещение отходов и другие виды вредного воздействия, учитывая, что указанные платежи не являются налоговыми платежами, установленными федеральным законом.

Вправе ли организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, при исчислении единого налога уменьшать доходы на сумму уплаченных платежей за загрязнение окружающей среды?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПИСЬМО

от 21 марта 2003 года № 04-07-14/1

Департамент налоговой политики рассмотрел письмо и сообщает следующее.

Согласно Определению Конституционного Суда Российской Федерации от 10.12.2002 № 284-0 постановление Правительства Российской Федерации от 28.08.92 № 632 «Об утверждении Поряд-

ка определения платы и ее предельных размеров за загрязнение окружающей природной среды, размещение отходов, другие виды вредного воздействия» (в ред. постановления Правительства Российской Федерации от 14.06.2001 № 463), предусматривающее взимание платежей неналогового характера, сохраняет силу и подлежит применению.

В соответствии со ст. 346.11 гл. 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, налога на добавленную стоимость (за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации), налога с продаж, налога на имущество организаций, единого социального налога уплатой единого налога.

Иные налоги уплачиваются организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в общеустановленном порядке.

Статьей 346.18 Кодекса установлено, что в случае, если объектом налогообложения организации или индивидуального предпринимателя являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

По указанным налогоплательщикам расходы для целей налогообложения учитываются в соответствии со ст. 346.16 Кодекса.

При этом установлено, что расходы, указанные в п. 1 ст. 346.16 Кодекса, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 Кодекса; расходы, указанные в подп. 5, 6, 7, 9 - 21 п. 1 ст. 346.16 Кодекса, принимаются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций ст. 254, 255, 263 и 264 настоящего Кодекса.

Таким образом, на сумму уплаченных в соответствии с законодательством Российской Федерации платежей за предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в природную среду и другие аналогичные расходы при определении объекта налогообложения могут быть уменьшены доходы налогоплательщика (подп. 5 п. 1 ст. 346.16 Кодекса).

Руководитель Департамента налоговой политики А.И. ИВАНЕЕВ 21.03.2003

Ссылки на нормативные акты:

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ВТОРАЯ)» от 05.08.2000 № 117-ФЗ

ОПРЕДЕЛЕНИЕ Конституционного Суда РФ от 10.12.2002 № 284-0

«ПО ЗАПРОСУ ПРАВИТЕЛЬСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ О ПРОВЕРКЕ КОНСТИТУЦИОННОСТИ ПОСТАНОВЛЕНИЯ ПРАВИТЕЛЬСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ «ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОРЯДКА ОПРЕДЕЛЕНИЯ ПЛАТЫ И ЕЕ ПРЕДЕЛЬНЫХ РАЗМЕРОВ ЗА ЗАГРЯЗНЕНИЕ ОКРУЖАЮЩЕЙ ПРИРОДНОЙ СРЕДЫ, РАЗМЕЩЕНИЕ ОТХОДОВ, ДРУГИЕ ВИДЫ ВРЕДНОГО ВОЗДЕЙСТВИЯ» И СТАТЬИ 7 ФЕДЕРАЛЬНОГО ЗАКОНА «О ВВЕДЕНИИ В ДЕЙСТВИЕ ЧАСТИ ПЕРВОЙ НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ»

ПОСТАНОВЛЕНИЕ Правительства РФ от 28.08.92 № 632

(ред. от 14.06.2001, с изм. от 12.02.2003) «ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОРЯДКА ОПРЕДЕЛЕНИЯ ПЛАТЫ И ЕЕ ПРЕДЕЛЬНЫХ РАЗМЕРОВ ЗА ЗАГРЯЗНЕНИЕ ОКРУЖАЮЩЕЙ ПРИРОДНОЙ СРЕДЫ, РАЗМЕЩЕНИЕ ОТХОДОВ, ДРУГИЕ ВИДЫ ВРЕДНОГО ВОЗДЕЙСТВИЯ»

МИНИСТЕРСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ

Вопрос: С какого момента возникает правоспособность юридического лица?

Ответ: Согласно п. 1 ст. 51 ГК*РФ юридическое лицо подлежит государственной регистрации в уполномоченном государственном органе в порядке, определяемом законом о государственной регистрации юридических лиц. Данные государственной регистрации включаются в единый государственный реестр юридических лиц, открытый для всеобщего ознакомления.

В соответствии с п. 2 указанной статьи юридическое лицо считается созданным со дня внесения соответствующей записи в единый государственный реестр юридических лиц.

Статьей 1 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц» установлено, что государственная регистрация юридических лиц является актом уполномоченного федерального органа исполнительной власти, осуществляемым посредством внесения в государственный реестр сведений о создании, реорганизации и ликвидации юридических лиц, а также иных сведений о юридических лицах в соответствии с указанным Федеральным законом.

Таким образом, правоспособность юридического лица возникает с момента внесения соответствующей записи в единый государственный реестр юридических лиц.

E.H. СИВОШЕНКОВА советник налоговой службы I ранга

Ссылки на нормативные акты:

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 08.08.2001 № 129-ФЗ

«О ГОСУДАРСТВЕННОЙ РЕГИСТРАЦИИ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ»

«ГРАЖДАНСКИЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ

ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ПЕРВАЯ)»

от 30.11.94 № 51-ФЗ

Вопрос: Правомерно ли постоянное привлечение организациями сотрудников к работе в выходные и праздничные дни?

Ответ: В соответствии со ст. 112 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) в нерабочие праздничные дни допускаются работы, приостановка которых невозможна по производственно-техническим условиям (непрерывно действующие организации), работы, вызываемые необходимостью обслуживания населения, а также неотложные ремонтные и погрузочно-разгрузочные работы.

Статьей 113 ТК РФ определены случаи привлечения работников (с их письменного согласия) к работе в выходные и нерабочие праздничные дни. Такими случаями являются: предотвращение производственной аварии, катастрофы, устранение последствий производственной аварии, катастрофы либо стихийного бедствия; предотвращение несчастных случаев, уничтожения или порчи имущества; выполнение заранее непредвиденных работ, от срочного выполнения которых зависит в дальнейшем нормальная работа организации в целом или ее отдельных подразделений.

Также следует учитывать, что привлечение работников к работе в выходные и нерабочие праздничные дни производится по письменному распоряжению работодателя.

Таким образом, постоянное привлечение сотрудников к работе в выходные и праздничные дни (за исключением случаев, перечисленных в ст. 112 ТК РФ) не является правомерным.

Ссылки на нормативные акты:

«ТРУДОВОЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ» от 30.12.2001 № 197-ФЗ

Вопрос: Насколько правомерны действия работодателей при переводе на постоянную работу в другой населенный пункт работников без их согласия?

Ответ: Согласно ст. 72 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) перевод на другую постоянную работу в той же организации по инициативе работодателя, то есть изменение трудовой функции или изменение существенных условий трудового договора, а равно перевод на постоянную работу в другую организацию либо в другую местность вместе с организацией допускается только с письменного согласия работника.

Таким образом, действия работодателя при переводе сотрудников на иное место работы без их письменного согласия неправомерны.

Не является переводом на другую постоянную работу и не требует согласия работника перемещение его в той же организации на другое рабочее место, в другое структурное подразделение этой организации в той же местности, поручение работы на другом механизме или агрегате, если это не влечет за собой изменения трудовой функции и изменения существенных условий трудового договора.

Статьей 57 ТК РФ определено, что в трудовом договоре, наряду с перечисленными в указанной статье условиями трудового договора, могут предусматриваться иные условия, не ухудшающие положение работника по сравненик^с ТК РФ, законами и иными нормативными правовыми актами, коллективным договором, соглашениями, следовательно, если в условиях трудового договора оговорено, что работник будет выполнять свои трудовые функции на объектах, расположенных в различных местностях, это не будет являться переводом на иное место работы.

Т А. САВИНА советник налоговой службы II ранга

Ссылки на нормативные акты:

«ТРУДОВОЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ» от 30.12.2001 № 197-ФЗ

Вопрос: Считается ли действительным свидетельство о государственной регистрации юридического лица у выданное Государственной регистрационной либо Московской регистрационной палатой?

Ответ: При внесении в соответствии с п. 3 ст. 26 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц» сведений в Единый государственный реестр юридических лиц регистрирующий орган выдает юридическому лицу Свидетельство о внесении записи в Единый государственный реестр юридических лиц о юридическом лице, зарегистрированном до 1 июля 2002 года, по форме № Р57001, утвержденной постановлением Правительства Российской Федерации от 19.06.2002 № 439.

При этом регистрирующий орган не производит перерегистрацию юридического лица, а также замену свидетельства.

Следовательно, свидетельство о государственной регистрации, выданное прежним регистрирующим органом, является действительным.

Е.Ф. СТЕПАНОВА советник налоговой службы II ранга

Ссылки на нормативные акты:

ПОСТАНОВЛЕНИЕ Правительства РФ от 19.06.2002 № 439

«ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ФОРМ ДОКУМЕНТОВ, ИСПОЛЬЗУЕМЫХ ПРИ ГОСУДАРСТВЕННОЙ РЕГИСТРАЦИИ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ, И ТРЕБОВАНИЙ К ИХ ОФОРМЛЕНИЮ»

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 08.08.2001 № 129-ФЗ

«О ГОСУДАРСТВЕННОЙ РЕГИСТРАЦИИ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ»

Вопрос: Частный нотариус заключил договор с консалтинговой компанией на оказание услуг по поиску и привлечению клиентов, заинтересованных в нотариальном удостоверении различных сделок.

Подлежат ли включению в состав затрат нотариуса, занимающегося частной практикой, расходы, связанные с оплатой по указанному договору?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 221 НК РФ нотариусы, занимающиеся частной практикой, имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному гл. 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ.

Расходами признаются обоснованные, непосредственно связанные с деятельностью и документально подтвержденные затраты. При этом под непосредственно связанными расходами подразумеваются не все поименованные в гл. 25 НК РФ затраты, а только те из них, которые произведены для осуществления деятельности, непосредственно связанной с осуществлением деятельности. Под документально подтвержденными расходами подразумеваются затраты, подтвержденные документами, которые составлены по формам, содержащимся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.

Следовательно, включение произведенных расходов в состав затрат возможно только при выполнении трех условий, а именно: расходы должны быть фактически произведены, то есть оплачены, документально подтверждены и непосредственно связаны с осуществлением деятельности.

В случае заключения нотариусом, занимающимся частной практикой, договора с консалтинговой компанией на оказание услуг по поиску и привлечению клиентов, заинтересованных в нотариальном удостоверении различных сделок, непосредственной связи такие расходы с выполнением частным нотариусом обязанностей, возложенных на него Основами законодательства Российской Федерации о нотариате, не имеют. Следовательно, такие расходы не относятся на уменьшение налоговой базы по налогу на доходы физических лиц.

Деятельность занимающихся частной практикой нотариусов состоит в обеспечении защиты прав и законных интересов граждан и юридических лиц и является особой юридической деятельностью, которая осуществляется отТшени государства, что гарантирует доказательственную силу и публичное признание нотариально оформленных документов.

Н.Н. СТЕЛЬМАХ советник налоговой службы РФ

II ранга

Ссылки на нормативные акты:

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

«ОСНОВЫ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ О НОТАРИАТЕ»

Вопрос: Изменен ли срок окончания внесения в Государственный реестр (продление сроков нахож-

дения) контрольно-кассовых машин, в которых не реализована возможность функционирования электронной контрольной ленты защищенной (ЭКЛЗ)?

Ответ: Решением Государственной межведомственной экспертной комиссии по контрольно-кассовым машинам от 19.12.2002 (Протокол № 7/ 72-2002) продлены сроки включения моделей контрольно-кассовых машин, в которых не реализована возможность функционирования электронной контрольной ленты защищенной (ЭКЛЗ), в Государственный реестр: до 1 июля 2003 года - для пассивных системных контрольно-кассовых машин, активных системных контрольно-кассовых машин, фискальных регистраторов и до 1 января 2004 года - для автономных контрольно-кассовых машин.

Ссылки на нормативные акты:

ПРОТОКОЛ заседания ГМЭК от 19.12.2002 № 7/72-2002

<0 РЕШЕНИЯХ ГОСУДАРСТВЕННОЙ МЕЖВЕДОМСТВЕННОЙ ЭКСПЕРТНОЙ КОМИССИИ ПО КОНТРОЛЬНО-КАССОВЫМ МА-ШИНАМ>

Вопрос: Сколько времени должна храниться электронная контрольная лента защищенная (ЭКЛЗ) у пользователя после снятия ее с ККМ?

Ответ: Решением Государственной межведомственной экспертной комиссии по контрольно-кассовым машинам от 25.06.2002 (Протокол № 4/ 69-2002) установлено, что пользователи контрольно-кассовых машин обязаны обеспечить сохранность электронной контрольной ленты защищенной (ЭКЛЗ) с зарегистрированной в ней информацией в течение 5 лет с момента снятия ЭКЛЗ с контрольно-кассовой машины.

Ссылки на нормативные акты:

ПРОТОКОЛ заседания ГМЭК от 25.06.2002 № 4/69-2002

<0 РЕШЕНИЯХ ГОСУДАРСТВЕННОЙ МЕЖВЕДОМСТВЕННОЙ ЭКСПЕРТНОЙ КОМИС-

СИИ ПО КОНТРОЛЬНО-КАССОВЫМ МАШИ НАМ>

Вопрос: Может ли центр технического обслуживания контрольно-кассовых машин быть зарегистрированным в налоговых органах как предприниматель без образования юридического лица (ПЬЮЛ)?

Ответ: По Положению о порядке продажи, технического обслуживания и ремонта контрольно-кассовых машин в Российской Федерации, утвержденному Решением Государственной межведомственной экспертной комиссии по контрольно-кассовым машинам согласно постановлению Правительства Российской Федерации от 30.06.93 № 745 «Об утверждении Положения по применению контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением и перечня отдельных категорий предприятий (в том числе физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, в случае осуществления ими торговых операций или оказания услуг), организаций и учреждений, которые в силу специфики своей деятельности либо особенностей местонахождения могут осуществлять денежные расчеты с населением без применения контрольно-кассо-вых машин» (в ред. Постановления Правительства Российской Федерации от 07.08.98 № 904), центр технического обслуживания контрольно-кассовых машин - юридическое лицо, оказывающее услуги по подготовке контрольно-кассовых машин к эксплуатации, их техническому обслуживанию и ремонту.

Ссылки на нормативные акты:

ПИСЬМО Госналогслужбы РФ от 16.05.95 № ЮБ-6-14/276

«О РЕШЕНИЯХ ГОСУДАРСТВЕННОЙ МЕЖВЕДОМСТВЕННОЙ ЭКСПЕРТНОЙ КОМИССИИ ПО КОНТРОЛЬНО-КАССОВЫМ МАШИНАМ»

(вместе с «ПОЛОЖЕНИЕМ О ПОРЯДКЕ ПРОДАЖИ, ТЕХНИЧЕСКОГО ОБСЛУЖИВАНИЯ И РЕМОНТА КОНТРОЛЬНО-КАССОВЫХ МА-

ШИН В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ», утв. решением ГМЭК от 06.03.95, протокол № 2/18-95)

ПОСТАНОВЛЕНИЕ Правительства РФ от 30.07.93 № 745

(ред. от 02.12.2000, с изм. 19.12.2002) «ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОЛОЖЕНИЯ ПО ПРИМЕНЕНИЮ КОНТРОЛЬНО-КАССОВЫХ МАШИН ПРИ ОСУЩЕСТВЛЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ РАСЧЕТОВ С НАСЕЛЕНИЕМ И ПЕРЕЧНЯ ОТДЕЛЬНЫХ КАТЕГОРИЙ ПРЕДПРИЯТИЙ (ВТОМ ЧИСЛЕ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ, ОСУЩЕСТВЛЯЮЩИХ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКУЮ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ БЕЗ ОБРАЗОВАНИЯ ЮРИДИЧЕСКОГО ЛИЦА, В СЛУЧАЕ ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ ИМИ ТОРГОВЫХ ОПЕРАЦИЙ ИЛИ ОКАЗАНИЯ УСЛУГ), ОРГАНИЗАЦИЙ И УЧРЕЖДЕНИЙ, КОТОРЫЕ В СИЛУ СПЕЦИФИКИ СВОЕЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ЛИБО ОСОБЕННОСТЕЙ МЕСТОНАХОЖДЕНИЯ МОГУТ ОСУЩЕСТВЛЯТЬ ДЕНЕЖНЫЕ РАСЧЕТЫ С НАСЕЛЕНИЕМ БЕЗ ПРИМЕНЕНИЯ КОНТРОЛЬНО-КАССОВЫХ МАШИН»

Вопрос: При совместной проверке торговой точки представителями налогового органа и федерального органа налоговой полиции установлено, что индивидуальный предприниматель при продаже определенного товара не применил контрольно-кас-совую машину. Может ли индивидуальный предприниматель быть подвергнут штрафам со стороны обоих участвующих в проверке представителей государственных органов?

Ответ: На основании ст. 14.5 Кодекса РФ об административных правонарушениях случай неприменения контрольно-кассовой машины является административным правонарушением, влекущем административную ответственность в виде штрафа.

Пунктом 5 ст. 4.1 КоАП РФ установлено, что никто не может нести административную ответственность дважды за одно и то же административное правонарушение.

Таким образом, в указанном случае индивидуальный предприниматель не может быть подвергнут штрафам со стороны обоих участвующих в проверке государственных органов. Штраф может быть наложен либо налоговым органом, либо федеральным органом налоговой полиции на основании гл. 23 КоАП РФ.

С.В. ГЛАДИЛИН советник налоговой службы РФ

III ранга

Ссылки на нормативные акты:

«КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ОБ АДМИНИСТРАТИВНЫХ ПРАВОНАРУШЕНИЯХ»

от 30.12.2001 № 195-ФЗ

Вопрос: Разъясните порядок возврата налога на доходы физических лиц, ранее исчисленного и уплаченного по материальной выгоде, рассчитанной по суммам заемных (кредитных) средств, которые не погашены по состоянию на 1 января 2001 года.

Ответ: Порядок зачета или возврата излишне уплаченной суммы налога определяется нормами ст. 78 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекса).

В соответствии с п. 9 ст. 78 Кодекса возврат суммы излишне уплаченного налога производится за счет средств бюджета, в который произошла переплата, в течение одного месяца со дня подачи заявления о возврате, если Кодексом не установлено иное.

Заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано налогоплательщиком в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

В том случае если уплата налога на доходы физических лиц с суммы материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными средствами, производилась налогоплательщиком при подаче декларации в налоговом органе, то возврат налога осуществляется налоговым органом на основании заявления налогоплательщика, прилагаемого к налоговой декларации, в которой производится Перерасчет налоговой базы и суммы исчисленного ранее налога на доходы физических лиц.

Если исчисление материальной выгоды, полученной в виде экономии на процентах за пользование заемными средствами, и суммы налога на доходы физических лиц производила организация-заимодавец, то этой организацией осуществляется перерасчет налоговой базы, суммы материальной выгоды и налога. Возврат излишне удержанной суммы налога в данном случае должна произвести организация-заимодавец в соответствии со ст. 231 Кодекса.

Л .А. ГУСЬКОВА советник налоговой службы РФ

III ранга

Ссылки на нормативные акты:

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ

ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ПЕРВАЯ)»

от 31.07.98 № 146-ФЗ

ЦЕНТР ИССЛЕДОВАНИЙ ПРОБЛЕМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Вопрос: ООО по договору купли-продажи приобрело в 2002 году часть здания у организации, являющейся одновременно и собственником земельного участка, на котором здание находится. Обязана ли организация платить земельный налог, если у нее отсутствует договор аренды или купли-продажи земли?

Ответ: Согласно ст. 1 Закона РФ от 11.10.91 № 1738-1 «О плате за землю» (ред. от 25.07.2002, с изм. от 24.12.2002) собственники земли, землевладельцы и землепользователи, кроме арендаторов (т.к. арендаторы земельный налог вообще не уплачивают), облагаются ежегодным земельным налогом. Понятия «собственники земельных участков», «землепользователи» и «землевладельцы» определены п. 3 ст. 5 Земельного кодекса РФ (п. 1 Инструкции МНС России от 21.02.2000 № 56 по применению Закона Российской Федерации «О плате за землю» (ред. 12.04.2002)).

В п. 3 ст. 5 ЗК РФ даны следующие определения указанных понятий:

собственники земельных участков - лица, являющиеся собственниками земельных участков; землепользователи - лица, владеющие и пользующиеся земельными участками на праве постоянного (бессрочного) пользования или на праве безвозмездного срочного пользования; землевладельцы - лица, владеющие и пользующиеся земельными участками на праве пожизненного наследуемого владения. В силу положений пп. 1,4 ст. 20, пп. 1,2 ст. 21 и п. 1 ст. 24 ЗК РФ организация в результате осуществления представленной в вопросе сделки ни землепользователем, ни землевладельцем являться не может.

В соответствии с подп. 1 п. 4 ст. 35 ЗК РФ отчуждение здания, строения, сооружения, находящихся на земельном участке и принадлежащих одному лицу, проводится вместе с земельным участком, за исключением случая отчуждения части здания, строения, сооружения, которая не может быть выделена в натуре вместе с частью земельного участка.

Возникновение права собственности на земельный участок в обязательном порядке удостоверяется документами, предусмотренными Федеральным законом от 21.07.97 № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое

имущество и сделок с ним» (ред. от 11.04.2002) (п. 1 ст. 26 ЗК РФ).

Таким образом, если в представленной ситуации покупка части здания не влечет за собой автоматическую обязательную покупку части земельного участка под ним вследствие невозможности выделения ее в натуре вместе с частью земельного участка, то организация собственником земли не является и земельный налог не уплачивает. В ином случае в силу пп. 1,4 ст. 35 ЗК РФ организация после покупки части здания обязана была стать собственником земельного участка.

В период действия Земельного кодекса РСФСР (см. ст. 37 ЗК РСФСР) приобретение организацией части здания рассматривалось налоговыми органами в качестве достаточного основания для привлечения ее к уплате земельного налога даже в отсутствие правоустанавливающих документов на владение землей, что подтверждалось арбитражной практикой (см., в частности, постановление Президиума ВАС РФ № 1867/00 от 15.08.2000, постановление ФАС Волго-Вятского округа от 03.08.2000 № А29-739/00А). В то же время ФАС Северо-Западного округа в постановлениях от 04.07.2000 № А56-1064/00 и от 15.05.2000 № А56-31083/99 исходил из того, что при отсутствии правоустанавливающего документа на земельный участок собственник недвижимости не обязан был уплачивать земельный налог.

Следовательно, если в результате представленной в вопросе сделки организация на основании п. п. 1, 4 ст. 35 ЗК РФ должна была стать собственником земли, но возникновение права собственности должным образом не оформила, то можно предположить, что налоговые органы* как и в период действия ст. 37 3К РСФСР, будут требовать уплаты земельного налога. Однако арбитражная практика в отношении применения п. 1 и подп. 1 п. 4 ст. 35 ЗК РФ для целей исчисления земельного налога на данный момент не сложилась и сказать что-либо определенное по этому вопросу сейчас не представляется возможным.

При этом находим необходимым отметить, что в настоящее время согласно действующей норме ст. 16 Закона РФ от 11.10.91 № 1738-1 и п. 4 Инструкции МНС России от 21.02.2000 № 56 за земельные участки, предназначенные для обслуживания строения, находящегося в раздельном пользовании нескольких юридических лиц или граждан, земельный налог начисляется отдельно каждому пропорционально площади строения, находящегося в их раздельном пользовании.

По нашему мнению, указанная норма должна применяться в части, не противоречащей вышеизложенным положениям ЗК РФ, т.е. только на основании ст. 16 Закона РФ от 11.10.91 № 1738-1 и п. 4 Инструкции МНС России от 21.02.2000 № 56 привлечь к уплате земельного налога организацию, не

являющуюся собственником земельного участка и осуществившую представленную в вопросе сделку, после вступления в силу ЗК РФ налоговые органы не вправе.

А.И.ДЫБОВ

Ссылки на нормативные акты:

ЗАКОН РФ от 11.10.91 № 1738-1 (ред. от 25.07.2002, с изм. от 24.12.2002) «О ПЛАТЕ ЗА ЗЕМЛЮ»

ПРИКАЗ МНС РФ от 06.03.2000 № АП-3-04/90

«ОБ ОТМЕНЕ ИНСТРУКЦИИ ГОСНАЛОГСЛУЖБЫ РОССИИ ОТ 17.04.95 № 29 «ПО ПРИМЕНЕНИЮ ЗАКОНА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ «О ПЛАТЕ ЗА ЗЕМЛЮ»

«ЗЕМЕЛЬНЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ» от 25.10.2001 № 136-Ф3

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 21.07.97 № 122-ФЗ

«О ГОСУДАРСТВЕННОЙ РЕГИСТРАЦИИ ПРАВ НА НЕДВИЖИМОЕ ИМУЩЕСТВО И СДЕЛОК С НИМ»

«ЗЕМЕЛЬНЫЙ КОДЕКС РСФСР»

О НАЛОГЕ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

МИНИСТЕРСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ

Вопрос: Каким образом осущест&гяется постановка на учет в налоговых органах физических лиц, не относящихся к индивидуальным предпринимателям?

Ответ: В соответствии с п. 7 ст. 83 НК РФ постановка на учет в налоговых органах физических лиц, не относящихся к индивидуальным предпринимателям, осуществляется налоговым органом по месту жительства физического лица на основе информации, предоставляемой органами, указанными в ст. 85 НК РФ.

Согласно п. 3 ст. 85 НК РФ органы, осуществляющие регистрацию физических лиц по месту жительства либо регистрацию актов гражданского состояния физических лиц, обязаны сообщать соответственно о фактах регистрации либо о фактах рождения и смерти физических лиц в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней после регистрации указанных лиц или фактов.

Ссылки на нормативные акты:

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ

ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ПЕРВАЯ)»

от 31.07.1998 № 146-ФЗ

Вопрос: Может ли налогоплательщик - физическое лицо у быть привлечен к налоговой ответственности при выявлении в ходе выездной налоговой проверки признаков преступления?

Ответ: В соответствии со ст. 107 НК РФ ответственность за совершение налоговых правонарушений несут организации и физические лица в случаях, предусмотренных гл.16 НК РФ. Физическое лицо может быть привлечено к налоговой ответственности с шестнадцатилетнего возраста.

Статьей 109 Н К РФ устанавливается исчерпывающий перечень обстоятельств, исключающих привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения. При этом факт совершения налогового правонарушения налогоплательщиком - физическим лицом, достигшим к моменту совершения деяния 16-лет^его возраста, в указанный перечень не входит.

Согласно п. 3 ст. 108 НК РФ ответственность за деяние, совершенное физическим лицом, наступает, если это деяние не содержит признаков состава преступления, предусмотренного уголовным законодательством Российской Федерации. Исходя из положений указанной статьи в случае, если органом налоговой полиции по результатам проверки принимается решение о возбуждении уголовного дела в отношении налогоплательщика -физического лица и он привлекается к уголовной ответственности, то данное лицо не может быть привлечено к налоговой ответственности.

В случае если по результатам проверки орган налоговой полиции выносит решение об отказе в возбуждении уголовного дела, а также в случае прекращения уголовного дела уполномоченными органами налоговый орган на основании принятого решения о привлечении налогоплательщика -физического лица к налоговой ответственности вправе обратиться в суд за взысканием с данного лица налоговой санкции согласно п. 7 ст. 114 НК РФ.

Таким образом, налогоплательщик - физическое лицо может быть привлечен к налоговой ответственности, если совершенное им деяние не содержит признаков состава преступления, предусмотренного уголовным законодательством Российской Федерации.

Ссылки на нормативные акты:

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ

ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ПЕРВАЯ)»

от 31.07.98 № 146-ФЗ

Вопрос: Является ли индивидуальный предприниматель без образования юридического лица, перешедший на упрощенную систему налогообложенияу плательщиком налога на доходы физических лиц?

Ответ: В соответствии с п. 3 ст. 346.11 НК РФ применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает замену уплаты налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности), налога на добавленную стоимость, налога с продаж, налога на имущество (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности) и единого социального налога с доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц, уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности за налоговый период.

Вместе с тем согласно п. 5 указанной статьи организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных НК РФ.

На основании п. 2 ст. 226 НК РФ исчисление сумм и уплата налога на доходы физических лиц производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. 214.1, 227 и 228 НК РФ с зачетом ранее удержанных сумм налога.

Таким образом, индивидуальный предприниматель без образования юридического лица, перешедший на упрошенную систему налогообложения, является плательщиком налога на доходы физических лиц только в случае, если он выполняет обязанности налогового агента.

Ссылки на нормативные акты:

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Вопрос: Возможно ли привлечение лица, совершившего правонарушение, к налоговой ответственности одновременно по п. 3 ст. 120 и п. 3 ст. 122 НК РФ?

Ответ: Пункт 2 ст. 108 Налогового кодекса РФ закрепляет принцип однократности привлечения лица к ответственности за совершение конкретного правонарушения.

В соответствии с п. 41 постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 № 5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации» при рассмотрении споров, связанных с привлечением организации - налогоплательщика к ответственности за грубое нарушение правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, повлекшее занижение налоговой базы, судам необходимо исходить из того, что ответственность за данное нарушение установлена п. 3 ст. 120 НК РФ.

Если же занижение налоговой базы, повлекшее неуплату или неполную уплату сумм налога, произошло по иным основаниям, чем указано в абз. 3 п. 3 ст. 120 НК РФ, организация - налогоплательщик несет ответственность, предусмотренную ст. 122 НКРФ.

E.H. СИВрШЕНКОВА советник налоговой службы I ранга

Ссылки на нормативные акты:

ПОСТАНОВЛЕНИЕ Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 № 5

«О НЕКОТОРЫХ ВОПРОСАХ ПРИМЕНЕНИЯ ЧАСТИ ПЕРВОЙ НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ»

«Н/ШОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ

ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ПЕРВАЯ)»

от 31.07.98 № 146-ФЗ

Вопрос: В какие сроки следует произвести уплату налога на доходы физических лиц в случае представления декларации по налогу на доходы налогоплательщиками, поименованными в ст. 227 и 228 НК РФ, после установленного срока уплаты налога, то есть после 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом?

Ответ: В соответствии со ст. 227 и 228 НК РФ общая сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией, уплачивается по месту учета (месту жительства) налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Такой порядок уплаты налога указанными налогоплательщиками предусмотрен в случае представления декларации по налогу на доходы в срок, установленный ст. 229 НК РФ, то есть не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Уплата налога на доходы физических лиц при представлении декларации налогоплательщиками, поименованными в ст. 227 и 228 НК РФ, после 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом, производится равными долями в два срока: через месяц после вручения налоговым органом требования об уплате налога и через месяц после первого установленного в требовании срока уплаты. Такое требование по уплате налога содержится в разд. X Методических рекомендаций налоговым органам о порядке применения гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных приказом МНС России от 29.11.2000 № БГ-3-08/415.

Н.Н. СТЕЛЬМАХ советник налоговой службы РФ

II ранга

Ссылки на нормативные акты:

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПРИКАЗ МНС РФ от 29.11.2000 № БГ-3-08/415

«МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ НАЛОГОВЫМ ОРГАНАМ О ПОРЯДКЕ ПРИМЕНЕНИЯ ГЛАВЫ 23 «НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ» ЧАСТИ ВТОРОЙ НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ»

МОНБ ПРИ РЕАЛИЗАЦИИ ТОВАРОВ

Договоры купли-продажи товаров являются одним из наиболее распространенных видов договоров в хозяйственном обороте. Однако в результате внесения Федеральным законом от 29 мая 2002

года № 57-ФЗ в НК РФ изменений и дополнений в Налоговый кодекс у налогоплательщиков-продавцов товаров возник целый ряд вопросов о порядке исчисления и уплаты НДС при реализации товаров. В частности - о порядке толкования и применения нового термина - «момент определения налоговой базы» (МОНБ) в корреспонденции с понятиями «дата исполнения обязанности продавца по передачи товара» и «дата реализации товара». Ведь последние два понятия не являются тождественными и несут различную смысловую нагрузку. Отождествление этих понятий приводит к ошибкам в бухгалтерском учете, которые допускают не только рядовые бухгалтеры, но даже и эксперты ведущих бухгалтерских изданий.

Попробуем все же разобраться, насколько абсурдно уплачивать НДС до возникновения объекта налогообложения?

Отгрузка не есть реализация

Так, в соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг признаются определенные юридические факты - передача права собственности на товары, передача результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу.

При этом п. 2 этой же статьи устанавливает, что момент фактической реализации товаров, работ или услуг определяется в соответствии с ч.2 НК РФ.

До вступления в силу ФЗ от 29 мая 2002 года № 57-ФЗ дата реализации товаров (работ, услуг) как раз и устанавливалась ст. 167 НК, но после вступления в силу ФЗ от 29 мая 2002 года № 57-ФЗ получается, что момент фактической реализации для целей НДС в гл. 21 НК не определён.

Однако указанная нестыковка между ч. 1 и 2 НК РФ не должна вводить налогоплательщиков, утвердивших в учетной политике (по отгрузке), в заблуждение относительно определения даты фактической реализации товаров.

Так, в силу п. 1 ст. 11 НК эта дата фактической реализации для целей обложения НДС должна определяться в соответствии с требованиями ГК, поскольку именно гражданское законодательство (ст.2 ГК) определяет правовое положение участников гражданского оборота, основания возникновения и порядок осуществления права собственности и других вещных прав.

Исходным положением в нашем анализе является норма п. 2 ст. 218 Н К, согласно которой право собственности на имущество, которое имеет собственника, может быть приобретено другим лицом на основании договора купли-продажи, мены, дарения или иной сделки об отчуждении этого имущества.

В силу же п. 1 ст. 454 ГК по договору купли -продажи одна сторона (продавец) обязуется пе-

редать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).

Представляется, что законодатель при принятии ФЗ от 29 мая 2002 г. № 57-ФЗ исходил из того, что МОНБ должен быть привязан к моменту, когда продавец товара будет считаться исполнившим свои гражданско-правовые обязательства перед покупателем.

Данное предположение подтверждается и конструкцией п. 1 ст. 509 ГК, согласно которой поставка товаров осуществляется поставщиком путем отгрузки (передачи) товаров покупателю, являющемуся стороной договора поставки, или лицу, указанному в договоре в качестве получателя. Грамматическое толкование правовых норм, содержащихся в новой редакции подп. 1 п. 1 ст. 167 НК и п. 1 ст. 509 ГК позволяет сделать вывод, что законодатель в обеих статьях связывает соответственно гражданско-правовые и налоговые последствия с наступлением одних и тех же обстоятельств - осуществлением продавцом действий по фактической передаче товара. Оправдательным документом, подтверждающим совершение этой хозяйственной операции, по общему правилу является накладная.

Таким образом, поскольку иное не предусмотрено Налоговым кодексом, то при реализации товаров налогоплательщик должен определить налогооблагаемую базу именно на ту дату, когда он будет считаться исполнившим свое обязательство перед покупателем именно по передаче товара.

В тоже время в силу п. 4 ст. 166 Н К общая сумма налога подлежит исчислению по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, дата реализации которых относится к соответствующему налоговому периоду. То есть для правильного исчисления общей суммы НДС налогоплательщику необходимо определить даты реализации всех налогооблагаемых операций.

Однако п.1 ст.223 ГК РФ допускает случаи, когда момент перехода права собственности на товар к покупателю не всегда будет совпадать с моментом, когда продавец будет считаться исполнившим свои обязательства по передаче товара.

Таким образом, законодатель допускает ситуацию, когда МОНБ определяется раньше, чем у налогоплательщика возникает объект налогообложения. Например, отгрузка (передача) товара происходит в одном налоговом периоде, а передача права собственности на товар, то есть реализация, происходит в момент его оплаты в другом, более позднем налоговом периоде.

Как быть?

Представляется, что выходом из ситуации является включение в тексты договоров двух условий:

1) определение даты перехода права собственности на товар (дата оплаты, дата доставки товара и д.р.);

2) определение даты, когда продавец считается исполнившим свои обязательства перед покупателем о передаче товара.

По нашему мнению с целью определения даты, когда продавец считается выполнившим свои обязательства по передаче товара (то есть с целью определения даты отгрузки, а не даты реализации), самым практичным способом будет включение в тексты договоров условий о базисе поставки в соответствии с терминами Инкотермс. Указание в договоре на Инкотермс не влечет каких либо неблагоприятных последствий для сторон сделки, поскольку поставка на таких условиях является обычаем делового оборота, предусмотренным ст. 5 ГК РФ. В тоже время толкование термина Инкотермс, позволит точно определить, когда продавец считается исполнившим свое обязательство. Так, например, при поставке на условиях РСА-станция отгрузки продавец считается выполнившим свое обязательство по поставке товара с момента передачи его в распоряжение перевозчика в обусловленном пункте. То есть МОНБ возникает на дату фактической сдачи товара перевозчику и определяется на основании даты составления соответствующей накладной. Если же базис поставки определен, например, как ООи-станция назначения, то обязанности продавца по поставке товара считаются выполненными, когда товар прибывает в указанный пункт. В этом случае МОНБ определяется также на основании накладной, но по дате штемпеля станции назначения.

Если при этом стороны предусмотрели договором, что момент перехода права сббственности на поставленный товар отличен от момента, когда продавец считается исполнившим свою обязанность, то между МОНБ и датой реализации возникает временной разрыв. В этом случае налогоплательщик (поскольку у него не возникло объекта налогообложения) вправе не определять налогооблагаемую базу по НДС до момента получения документов, подтверждающих факт перехода права собственности на товар к покупателю. Однако после получения таких документов налогоплательщик обязан сдать уточненный расчет по НДС за период, в котором он фактически исполнил свои обязательства по поставке товара и в котором должен быть определена налогооблагаемая база, а также уплатить пени. Иными словами, законодатель фактически вводит авансовую форму уплаты НДС в отношении реализации товаров, дата реализации которых отлична от даты исполнения продавцом своих обязательств по передаче товара.

Если же такой налогоплательщик определил налогооблагаемую базу по НДС в момент отгрузки (передачи) товара, исчислил и уплатил налог, но в

последующем передача права собственности на товар ввиду каких-либо причин не состоялась, то налогоплательщик опять же сдает уточненный расчет и заявляет уплаченные суммы к возмещению из бюджета.

В целях же избежания конфликтов с налоговыми органами рекомендуется в учетной политике организации предусмотреть, в какой момент времени налогоплательщики, утвердившие в учетной политике МОНБ (по отгрузке) должны определять МОНБ с целью исчисления и уплаты НДС -в момент передачи (отгрузки) товаров, либо в момент сбора всех документов, подтверждающих переход права собственности на товар к покупателю.

А ВОТ И НОВАЯ ПЛАТЕЖКА!

Банк России разработал новые формы платежных документов, которые предназначены для перечисления налоговых платежей. Так что, с 1 июня этого года банки будут принимать платежно-расчетные документы на новых бланках, которые утверждены указаниями ЦБ РФ от 03.03.03 № 1256-У.

Обращает на себя внимание тот факт, что одновременно поменяются и сами формы, и правила их заполнения, и некоторые правила приема платежек в банках.

Если вы хотите перечислить обязательные платежи в бюджет, то есть налоги, сборы или пени и штрафы, то поле 101 (статус плательщика) должно быть заполнено. Например, так: «01» - налогоплательщик, «02» - налоговый агент. Принимая налоговую платежку, ответственный работник банка обязательно будет проверять не только наличие данных о плательщике и получателе, но и наличие данных о самом платеже. Такая информация должна быть закодирована и указана в новых полях 104-110.

Они разместились между уже знакомыми «Получатель платежа» (16) и «Назначение платежа» (24). Названий у прибавившихся полей нет, они обозначаются номерами.

104 - указывается код бюджетной классификации (КБК).

105 - код ОКАТО муниципального образования, в бюджет которого пойдут перечисления.

106 - основание платежа. Этот обязательный показатель поможет получателю определить, что именно вы хотели перечислить. К примеру, текущий платеж («ТП») или погашение задолженности по акту проверки («АП»).

107 - периодичность уплаты налога (сбора) или конкретная дата.

108 - указывается номер документа, на основании которого осуществляется платеж. Если же в поле 106 (основание платежа) указано, что это текущий платеж или добровольная уплата задолженности, то нужно поставить «0». А если, например, платеж на основании акта проверки, то нужно указать его номер.

109 - показатель даты документа. Если вносятся текущие платежи, то в поле нужно указать дату представления декларации в налоговый орган. Если же платеж предназначен для добровольного погашения задолженности, то в поле ставится «0».

110 - тип платежа. Это может быть уплата налога и сбора («НС»), уплата пени («ПЕ») или другой платеж.

После проверки платежки оператор банка возвращает плательщику один экземпляр, на котором в поле «Отметки банка» ставит штамп, дату приема и свою подпись в качестве подтверждения приема документа к исполнению.

После того как банк перечислит деньги по указанным в платежном документе реквизитам, в поле «Списано со счета плательщика» должна быть указана дата списания. Если оплата будет проводиться частями, то в этом поле банк укажет дату последнего платежа.

ГОСУДАРСТВЕННАЯ РЕГИСТРАЦИЯ: НОВЫЕ НЮАНСЫ (учредительные документы можно

продублировать) «

Благодаря одному письму МНС России о тонкостях государственной регистрации юридических лиц есть две новости. Речь идет о разосланном по территориальным налоговым органам письме от 17.02.03 № ММ-6-09/203, в котором содержатся Временные методические рекомендации к вопросу о порядке приема и выдачи регистрирующим органом учредительных документов при государственной регистрации юридического лица.

Новость первая: согласно новой методичке, многостраничные документы, подаваемые на регистрацию, прибавят налогоплательщику хлопот. Налоговики требуют, чтобы «каждый документ, содержащий более одного листа», был прошит и пронумерован. Причем количество листов надо подтвердить подписью заявителя либо нотариуса на обороте последнего листа документа на месте его прошивки.

Заметим, что такая «временная методическая рекомендация» МНС России идет вразрез с требованиями Правительства РФ к оформлению документов, используемых при госрегистрации юрлиц

(утверждены постановлением от 19.06.02 № 439). Согласно этим требованиям, нотариально надо удостоверять лишь подпись заявителя на «заявлении, уведомлении и сообщении», которые «возглавляют» пакет документов на регистрацию.

Новость вторая намного приятнее. МНС России указало в письме, что уполномоченное лицо организации вправе представить в регистрирующий орган два экземпляра учредительных документов. Кстати, напомним, что, согласно закону о госрегистрации юрлиц (от 08.08.01 № 129-ФЗ), на регистрацию можно подавать как подлинник, так и нотариально удостоверенную копию.

Судьбу второго экземпляра налоговики описывают так: на обороте последнего листа на месте прошивки налоговый орган поставит специальный штамп, подтверждающий факт выдачи свидетельства о госрегистрации. Затем проштампованный экземпляр будет выдан заявителю вместе со свидетельством о внесении записи в Единый государственный реестр юридических лиц.

Вот за такую заботу налоговикам - отдельное спасибо. Потому что от украшающего учредительные документы штампика налогоплательщику может быть практическая выгода. К примеру, банки при открытии расчетных счетов иногда требуют, чтобы на учредительных документах была как раз такая отметка о госрегистрации. А может быть так, что в случае ответственной сделки контрагент пожелал взглянуть на учредительные документы вашей организации. Тогда наличие штампа будет лишним доказательством надежности фирмы.

ТРАНСПОРТНЫЙ НАЛОГ

В 2003 ГОДУ: МИФ ИЛИ РЕАЛЬНОСТЬ

В конце января этого года житель Твери Владислав Кшинин успешно обжаловал законность закона Тверской области, устанавливающего ставки транспортного налога, в областной суд.

Аргументация Решения областного суда, как впрочем и аргументация заявителя жалобы, вызывает некоторые сомнения, но все же попробуем предположить, что решение устоит при кассационном разбирательстве. Если это произойдет, то Верховный суд РФ (а именно он является кассационной инстанцией по этому делу) заполнит один из самых важных пробелов законодательства о налогах и сборах.

Давайте вспомним август 2000 года. 5 августа 2000 года на свет появляется Федеральный закон РФ № 118-ФЗ. Иначе его называют вводный закон к НК-2. Ст. 8 этого закона в другой налоговый закон - Закон РФ от 27 декабря 1991 года № 2116-

1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций» вносится следующее дополнение: В местные бюджеты зачисляется налог на прибыль предприятий и организаций по ставкам, устанавливаемым представительными органами местного самоуправления в размере не выше 5%. Эти 5 % было политическим откупом федеральной власти от местной, у которой в тот же период забрали сразу несколько налоговых статей доходов.

Итак, местным органам власти дали полномочия на увеличение ставки налога на прибыль и они поспешили это сделать. А как же иначе? Ст. 5 НК РФ требует минимум за месяц до начала нового налогового периода увеличить ставку. Период по прибыли начинается 1 января, значит, самое позднее, 30 ноября в местной газете соответствующее решение должно быть опубликовано. Многие муниципалитеты успели, но расслабляться было нельзя. Ст. 34 все того же вводного закона вводила его в действие с 1 января 2001 года, а решения органов местного самоуправления принимались в

2000 году. Это породило конфликт. Налогоплательщики повсеместно стали отказываться платить в

2001 году эти пресловутые 5%, поскольку полагали, что в 2000 году решения об увеличении ставки налога на прибыль принимать было нельзя. Это можно было сделать только, самое раннее, 1 января 2001 года. А значит, по правилам ст. 5 НК РФ такая поправка вступила в силу в 2002 году.

Как мы уже знаем, что в 2002 году это нововведение было бы уже неуместно, поскольку закон о налоге на прибыль уступил свое место гл. 25 НК РФ. Но даже, если не принимать в расчет почти полную отмену закона о налоге на прибыль в 2002 году, налоговые органы не стали бы отдавать столь значительный куш налогоплательщикам без боя. Налоговые органы привычно принялись выносить решения о привлечении к ответственности и доначислении налога на прибыль, а налогоплательщики не менее привычно принялись обжаловать в арбитражные суды эти решения.

Практика стала складываться разнообразно. Например, по делу № Ф04/3244-653/А46-2002 федеральный арбитражный суд Западно-Сибирско-го округа 4 сентября 2002 года вынес постановление, которым установление 5% ставки 04.10.2000 г. было признано незаконным. Но чаще всего суды признавали правоту налоговых органов. Так было в деле N9 А43-6608/01-30-189, когда Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа вынес постановление от 17 января 2002 года, и в постановлении Федерального арбитражного суда Уральского округа от 3 февраля 2003 года по делу № Ф09-56/03-АК.

По сути, перед судами в тех делах стояла та же задача, что и перед судом Тверской области: может ли местная (региональная) власть принять решение по установлению ставки до вступления в

силу закона, наделяющего ее (власть) полномочием по установлению ставки? Если логика областного суда правильна и это будет подтверждено Верховным Судом РФ, то налогоплательщики смогут распространить эту логику и на случаи переплаты 5 % налога на прибыль в местные бюджеты в 2001 году.

А еще в 2001-2002 годах была история с налогом с продаж. Гл. 27 Н К РФ вступала в силу 1 января 2002 года, а регионы начали принимать свои законы уже осенью 2001 года. Таким образом, для государства решение суда Тверской области может вылиться в копеечку. Только есть сомнения, что это произойдет. В нашей истории есть примеры, когда логика, которую используют налогоплательщики, пытались неудачно применить налоговые органы. 24 июля 2002 года, в один день с законом №110-ФЗ, который дополнил в НК РФ главой «Транспортный налог», вышел и другой налоговый закон от № 104-ФЗ, который, в частности, установил специальный налоговый режим «упрощенную систему налогообложения». Ст. 8 этого закона вводила его в действие по истечении одного месяца со дня официального опубликования, за некоторыми исключениями. В частности, специальный налоговый режим «упрощенная система налогообложения» вводилась в действие с 1 января 2003 года. И когда налогоплательщики, желающие воспользоваться в 2003 году «упрошенкой», стали подавать осенью 2002 года заявления, отдельные представители налоговых органов стали отказываться принимать эти заявления, поскольку упрощенная система налогообложения вводилась в действие только 1 января 2003 года. Позицию налоговиков быстро разбили ссылкой на то, что в действие вводится обязанность исчисления налогов по правилам упрощенной системы налогообложения, но в общем и целом положения закона N9104-ФЗ подлежали применению уже через месяц после опубликования. Если применить логику суда Тверской области, то правы были налоговые органы, которые пытались не принять заявления от налогоплательщиков.

А теперь вернемся к транспортному налогу и закону N9104-ФЗ. Ст. 21 этого закона определила, что он вступает в силу по истечении одного месяца со дня его официального опубликования, за некоторыми исключениями (среди них нет нормы, дополняющей НК РФ главой «Транспортный налог»). Надо понимать, что данная формулировка несколько противоречит ст. 5 НК РФ, которая требует устанавливать новые налоги не ранее 1 января 2003 года. Однако, данное противоречие легко устранить следующим толкованием. Хотя ст. 5 НК РФ имеет большую силу, чем ст. 21 закона N9104-ФЗ, но в данном случае имеет место лишь частичное противоречие. В части, противоречащей НК РФ, ст. 21 закона № 104-ФЗ не применяется. В остальной

части нормативный акт (закон №104-ФЗ) вступает в силу согласно ст. 21, то есть через месяц после опубликования. Осталось определить эту часть.

Вспоминая опыт с законом №110-ФЗ, можно утверждать, что с 01.01.2003 г. начинает действовать обязанность налогоплательщика по исчислению и уплате транспортного налога. Но все остальные нормы закона №110-ФЗ, не несущие для налогоплательщика в отрыве от обязанности по исчислению и уплате налогов каких-либо ухудшений его положения, вступают в силу через месяц после опубликования закона №104-ФЗ. Поскольку определение размера ставки само по себе никаких обременений для налогоплательщика не несет, то право устанавливать ставку на 2003 год появилось у местного самоуправления уже осенью 2002 года.

Учитывая все вышеизложенное, шансов на то, что решение Тверской области устоит в Верховном суде, крайне мало. Однако загадывать не будем: подождем.

МОЖНО ЛИ ЖАЛОВАТЬСЯ

ЧЕРЕЗ ГОЛОВУ

Ситуация:

Налогоплательщик в порядке ст. 138 НК РФ обратился в Министерство РФ по налогам и сборам с жалобой на решение территориальной инспекции МНС РФ, в которой налогоплательщик состоял на учете. Юридический департамент МНС РФ своим письмом поручил рассмотрение жалобы налогоплательщика областном^ управлению МНС, в подчинении которой находилась территориальная ИМНС. По мнению МНС РФ, согласно ст. 139 - 140 НК РФ оно имело право поручить областному УМ НС России рассмотреть жалобу налогоплательщика.

На самом деле:

Перепоручение Министерством РФ по налогам и сборам своей обязанности рассмотреть жалобу нижестоящему органу является незаконным и противоречащим требованиям ст. 138 — 140 НК РФ. Согласно п. 1 ст. 138 Н К РФ бездействия должностных лиц налоговых органов могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган. По смыслу ст. 138 НК РФ налогоплательщик имеет право подавать жалобу любому вышестоящему налоговому органу, а не в определенное звено единой централизованной системы налоговых органов. Налоговый кодекс РФ не содержит запрета подавать жалобы на бездействия должностных лиц Инспекции МНС РФ непосредственно в МНС РФ, которое является вышестоящим налоговым органом. Налогоплательщик, подавший жалобу в МНС

РФ, имел право на рассмотрение жалобы именно тем вышестоящим органом, которому она адресована, в срок не позднее месяца со дня ее получения (ст. 140 НК РФ).

АРЕНДА НЕДВИЖИМОСТИ ПОДЕШЕВЕЛА

Для всех арендаторов нежилой недвижимости, принадлежащей Москве, есть новость: столичное правительство выпустило постановление, корректирующее ставки аренды на 2003 год. Но хорошей эту новость считать могут только те арендаторы, которые заключили договор до 1 июля 2002 года. Для всех остальных ничего не изменилось. Вообще эта история началась еще в январе прошлого года. Тогда правительство Москвы утвердило методику расчета арендной платы (постановление правительства Москвы от 22.01.02 № 68-ПП), повергшую в шок большинство арендаторов. В среднем эта методика увеличивала цену аренды нежилых помещений в 10 раз! Чиновники постарались смягчить эффект от такого скачка цен и установили следующие особенности внедрения методики. Фирмы, заключавшие договор после 1 июля 2002 года, сразу ставились, что называется, перед фактом и платили за аренду по новой цене уже с первого дня действия договора. А для тех, у кого к 1 июля 2002 года уже был договор, власти предоставили отсрочку: такие арендаторы должны были десятикратно увеличить расходы на аренду только с 1 января 2003 года. Но в феврале мэр столицы Юрий Лужков на заседании правительства Москвы устроил авторам методики публичный разнос за такое повышение. И глава комплекса имущественно-земельных отношений Олег Толкачев пообещал, что методику подкорректируют так, чтобы арендная плата по сравнению с 2002 годом возросла не более чем в два раза. Результатом корректировки стало постановление правительства Москвы от 25.03.03 № 193-ПП, повествующее об особенностях применения методики расчета в 2003 году. Сама методика не отменена и каких-либо существенных изменений в нее не внесено: стоимость аренды по-прежнему рассчитывается только по постановлению № 68-ПП. Но новый документ фактически распространяется на тех арендаторов, кто успел подписать договор до 1 июля 2002 года и срок его действия не истек. Только для них есть оговорка о том, что арендная плата в 2003 году по сравнению с прошлым годом не может возрасти более чем в два раза.

А вот тем, кто заключил договоры после 1 июля 2002 года, и тем, кто еще только планирует арендовать помещения, придется смириться с гигантскими расходами на аренду - для них никаких скидок нет. Может показаться, что обещание снизить арендную плату выполнено лишь наполовину. Однако в правительстве Москвы заверили, что это не так. Да, в феврале 2003 года было обещано, что арендная плата увеличится не более чем в два раза. Но это обещание распространялось только на тех, кто заключал договор еще при другой ставке арендной платы (до 1 июля 2002 года) и для кого увеличение цены стало неприятным сюрпризом. Те же, кто подписывал договор после 1 июля 2002 года, сразу соглашались на применение уже существующей цены, установленной январской методикой (читай: высокой цены). Следовательно, у них

и не было никакого повышения арендной платы, они сразу платили по увеличенным ценам. А еще, комментируя постановление, чиновники из правительства дали понять, что намерений снижать арендную плату в дальнейшем у них нет. Раз есть дефицит аренды и рынок позволяет зарабатывать на помещениях много, почему город должен упускать выгоду?

Но сама методика расчета в ее нынешнем виде долго не протянет. Корректирующее постановление требует от Департамента имущества г. Москвы представить предложения по изменению методики во втором квартале 2003 года. Это означает, что в 2004 году арендная плата будет рассчитываться по-новому. Может, после пересмотра методики какому-то отдельному предпринимателю и повезет.