Особенности производства судебно-бухгалтерской экспертизы

Лялюк Александр Викторович, Моисеева Кристина Александровна ОСОБЕННОСТИ ПРОИЗВОДСТВА СУДЕБНО-БУХГАЛТЕРСКОЙ ...

УДК 657.1.012.1

ОСОБЕННОСТИ ПРОИЗВОДСТВА СУДЕБНО-БУХГАЛТЕРСКОЙ ЭКСПЕРТИЗЫ

© 2017

Лялюк Александр Викторович, кандидат педагогических наук, доцент кафедры «Экономическая безопасность» Моисеева Кристина Александровна, аспирант Кубанский государственный технологический университет

Аннотация. Статья посвящена рассмотрению особенностей осуществления судебно-бухгалтерской экспертизы, этапам и программе проведения, разработке мероприятий, направленных на ее совершенствование. Рассмотрены меры экспертной профилактики экономических преступлений. В связи с развитием рыночных отношений, в экономике России произошло значительное увеличение количества правонарушений и преступлений экономической направленности. Теневая и криминальная экономика является острой проблемой общества и государства. Сбор доказательной базы и экспертное документирование фактов преступных посягательств в экономической сфере, при предварительном расследовании и судебном следствии возможно с помощью судебно-бухгалтерской экспертизы. Перечень материалов, необходимых для проведения экспертизы, зависит от специфики рассматриваемого уголовного дела, отрасли хозяйствования и направленности финансовых злоупотребления. Экспертиза проводится в несколько этапов и завершается составлением заключения. Заключение эксперта является результатом исследования представленных материалов и состоит из вводной, исследовательской и заключительной частей. Проблемами экспертной деятельности являются: неполнота предоставляемых на экспертизу документов, неточности при формулирования вопросов, влияющие на увеличение сроков проведения экспертизы. Существует необходимость в создании методик выявления и противодействия злоупотреблений в бухгалтерском учете, развитие методов экспертной профилактики. Целями экспертной профилактически являются: минимизации незаконных выгод от совершения преступления и устранение условий их совершения.

Ключевые слова: судебно-бухгалтерская экспертиза, эксперт-бухгалтер, бухгалтерский учет, документы, теневая экономика, профилактика, правонарушение, расследование, аудит, ревизия, финансово-хозяйственная деятельность, следователь, методика, суд, постановление, преступление, экономическая безопасность, заключение.

ESPECIALLY THE PRODUCTION OF FORENSIC ACCOUNTING

© 2017

Lyalyuk Alexander Viktorovich, candidate of pedagogical sciences, associate professor

of the chair «Economic security» Moiseeva Christina Alexandrovna, postgraduate student Kuban State Technological University

Abstract. The article is devoted to the consideration of the specifics of the implementation of forensic accounting expertise, the stages and the program of the conduct, the development of measures aimed at improving it. The measures of expert prevention of economic crimes are considered. In connection with the development of market relations, there has been a significant increase in the number of offenses and economic crimes in the Russian economy. The shadow and criminal economy is an acute problem of society and the state. The collection of evidence base and expert documentation of the facts of criminal encroachments in the economic sphere, during preliminary investigation and judicial investigation, is possible with the help of forensic accounting expertise. The list of materials necessary for the examination depends on the specifics of the criminal case in question, the industry and the direction of financial abuse. Examination is carried out in several stages and concludes with drawing up of the conclusion. The expert's conclusion is the result of the study of the submitted materials and consists of the introductory, research and final parts. The problems of expert activity are: the incompleteness of documents submitted for examination, inaccuracies in the formulation of questions that affect the increase in the timing of the examination. There is a need to create methods for identifying and countering abuses in accounting, developing methods of expert prevention. The objectives of the expert prophylactically are: minimization of illegal benefits from the commission of a crime and elimination of the conditions for their commission.

Keywords: forensic accounting expertise, expert-accountant, accounting, documents, shadow economy, prevention, offense, investigation, audit, audit, financial and economic activity, investigator, methodology, court, ruling, crime, economic security, conclusion.

В соответствии с положениями Указа Президента Российской Федерации от 13.05.2017 № 208 "О Стратегии экономической безопасности Российской Федерации на период до 2030 года" одной из основной задачей по реализации направления, касающегося развития системы государственного управления, прогнозирования и стратегического планирования в сфере экономики, являются борьба с нецелевым использованием и хищением государственных средств, коррупцией, теневой и криминальной экономикой.

Осуществление финансово-хозяйственной деятельности во многих случаях сопряжено с рисками возникновения злоупотреблений и хищений. Необходимо проводить всесторонний анализ причин и условий, совершения экономических преступлений. В этом существенную помощь призвана оказать бухгалтерская экспертиза Целью данной статьи является определение особенностей проведения судебно-бухгалтерской экспертизы с учетом современного состояния правоприменительной и экспертной практики.

Как считает Глебов В.Г., совершенствование органи-

зации проведения судебно-бухгалтерской экспертизы в части определения обязанностей экспертов-бухгалтеров и уточнения этапов экспертного исследования будут оказывать содействие повышению понимания порядка ее осуществления и эффективности деятельности судебных органов [1]. И действительно, для повышения эффективности и качества проведения бухгалтерской экспертизы необходимо расширять и уточнять этапы ее проведения. Во-первых, это необходимо для того, чтобы эксперт мог своевременно оценить свои возможности и расширить свои знания (повысить квалификацию), и, во-вторых, чтобы суд или следователь могли с точностью понимать, достаточно ли квалификации того или иного эксперта для изучения поставленных вопросов и все ли преступные совершенные деяния экономической направленности были выявлены и задокументированы экспертизой.

Тришкина Е.А. и Токарева Е.В. заметили, что при назначении судебно-бухгалтерских экспертиз могут возникать определенные трудности, связанные с объемом и перечнем предоставляемых документов, сбором инфор-

Лялюк Александр Викторович, Моисеева Кристина Александровна^^И ОСОБЕННОСТИ ПРОИЗВОДСТВА СУДЕБНО-БУХГАЛТЕРСКОЙ .

мации, необходимой для производства судебно-бухгал-терских экспертиз, а также правильностью и корректностью постановки вопросов, ставящихся на разрешение эксперту-бухгалтеру [2]. С их мнением нельзя не согласиться, ведь в случае, если для проведения экспертизы предоставлено недостаточно информации, то качество такой экспертизы может заметно снизиться.

Муравьев В.С. отмечает обязанность эксперта-бухгалтера обладать знаниями в области бухгалтерского учета, ревизии и контроля, экономического анализа хозяйственной деятельности, судебной бухгалтерии, в отличие от финансово-экономической экспертизы, которая использует знания только экономических дисциплин [3].

Справедливо заметил Звягин С.А., что ранее известные концептуальные подходы и методические системы не всегда позволяют качественно и в установленные законодательством сроки назначать и проводить судеб-но-бухгалтерские экспертизы, не обеспечивают практических работников эффективными адаптированными методиками экспертного исследования в соответствии с существующими реалиями [4].

Судебно-бухгалтерской экспертизой считается процессуальное действие, которое состоит из проведения исследования материалов дела и дачи заключения экспертом-бухгалтером по вопросам, поставленным следователем для установления обстоятельств, подлежащих доказыванию по конкретному делу [5].

При принятии решения о возможности проведении судебно-бухгалтерской экспертизы, эксперту-бухгалтеру целесообразно учитывать достаточно ли времени для производства исследования, скептически оценить уровень своей квалификации для всестороннего изучения представленных материалов, дачи ответов на поставленные вопросы и оформления заключения. [6]. Необходимо обратить внимание на разработку плана проведения судебно-бухгалтерской экспертизы, выделить этапы ее проведения [7].

Планируемые в ходе бухгалтерской экспертизы мероприятия образуют систему, в связи с чем все предстоящие действия необходимо рассматривать во взаимной связи. При построении правильного плана проведения экспертизы, повышается ее эффективности и сокращаются сроки ее проведения, что несомненно играет важную роль в расследовании уголовного дела [8]. В таблице 1 рассмотрим этапы проведения судебно-бухгалтер-ской экспертизы.

Таблица 1 - Этапы проведения судебно-бухгалтер-ской экспертизы

Номер этапа экспертизы Наименование этапа проведения судебно-бухгалтер-ской экспертизы

1 Вынесение постановления о назначении судебно-бух-галтерской экспертизы

2 Передача материалов для исследования эксперту-бухгалтеру

3 Составление экспертом-бухгалтером программы проведения экспертизы

4 Проведение исследовательских процедур по поставленным вопросам

5 Систематизация результатов экспертизы

6 Составление заключения эксперта-бухгалтера

7 Разработка предложений по профилактике нарушений

8 Передача заключения лицу, назначившему экспертизу

няемых работ, срок выполнения и применяемые процедуры. Сначала проводятся подготовительные процедуры, затем ознакомление с материалами, определяется методика проведения экспертизы, после этого эксперт проводит исследование по вопросам, представленным на экспертизу [9].

Постановление о назначении судебно-бухгалтерской экспертизы содержит в себе короткую фабулу уголовного дела, а также вопросы, которые следователь или суд вынес на разрешение эксперта.

Перечень и содержание вопросов, подлежащих разрешению специалистом-бухгалтером при назначении судебно-бухгалтерской экспертизы, носит весьма индивидуальный характер в каждой конкретной ситуации. На основании проведенного исследования эксперт-бухгалтер составляет заключение [10].

Перечень материалов, необходимых для проведения экспертизы, зависит от специфики рассматриваемого уголовного дела, отрасли хозяйствования и направленности финансовых злоупотребления.

Представленная для исследования информационная база должна позволить выявить способы сокрытия фактов неправомерных действий, но только в случае, если данной информации достаточно для их выявления. Результаты экспертизы отражаются в экспертном заключении.

При многообразии совершаемых противоправных деяний можно выделить основные группы документов, которые необходимы для исследования (таблица 2).

Таблица 2 - Материалы для производства судебно-бухгалтерской экспертизы

Группа материалов Перечень материалов в группе

Общие Бухгалтерские документы; наряды; накладные; лимитно-заборные листы; материалы инвентаризаций; регистры аналитического и синтетического учетов; документы оперативного и неофициального учетов; лицевые счета; расчетно-пла-тежные ведомости; приходно-расходные ордера; карточки депонентов; договоры о материальной ответственности.

Специальные Акты документальных ревизий; заключения экспертов в других областях; протоколы допросов обвиняемых, свидетелей и очных ставок; протоколы обысков и выемок; протоколы изъятия документов; материалы дела; результаты судебной товароведческой, технологической, почерковед-ческой экспертиз.

Заключением эксперта-бухгалтера признается письменный мотивированный ответ на поставленные вопросы, полученный в результате исследования представленных материалов, лица, обладающего специальными знаниями в области бухгалтерского учета, привлеченного к участию в деле в качестве эксперта [11]. Заключение эксперта-бухгалтера содержит в себе информацию, отраженную на рисунке 1.

Программа проведения судебно-бухгалтерской экспертизы составляется экспертом бухгалтером после принятия постановления (определения) о назначении экспертизы и передачи ему необходимых материалов для проведения исследования. Программа включает в себя следующие составляющие: наименование выпол-

Рисунок 1 - Содержание заключения эксперта-бухгалтера

Если заключение является недостаточно ясным или полным, то может быть назначена дополнительная экспертиза, производство которой поручается тому же или другому эксперту. Повторная экспертиза также назначается в случае сомнений в обоснованности заключения эксперта или наличия противоречий в выводах эксперта [12].

Лялюк Александр Викторович, Моисеева Кристина Александровна ОСОБЕННОСТИ ПРОИЗВОДСТВА СУДЕБНО-БУХГАЛТЕРСКОЙ ...

Изучение нормативных документов и анализ последних исследований и публикаций, связанных с практикой проведения судебно-бухгалтерских экспертиз показало, что существует ряд проблем в экспертной деятельности. Отсутствует теоретическое и научное обоснование понятия бухгалтерской экспертизы. Имеются исследования о юридических составляющих этого понятия, однако мало разработок о бухгалтерских и экономических аспектах судебной бухгалтерии и экспертизы. В настоящее время судебно-бухгалтерская экспертиза нуждается в обновлении и расширении существующей системы общих и профессиональных понятий. Также необходимо расширение инструментов и методов совершенствования бухгалтерской экспертизы, повышение эффективности мер, применяемых для своевременного предотвращения экономических преступлений.

Необходим поиск новых возможностей выявления и пресечение криминализации экономики и других деяний, совершаемых с помощью средств и методов бухгалтерского учета. На основе изучения данных бухгалтерского учета можно определить механизм совершения экономического преступления, разработать методику раскрытия преступления, а в последующем и меры по их профилактики. Существует необходимость в создании методик выявления и противодействия злоупотреблений в бухгалтерском учете, а также повышении эффективности экспертной профилактики мошеннических и коррупционных проявлений.

Профилактика должна отвечать нескольким принципам: законности, гуманности, демократизма, разумности, справедливости и научности. При этом основными целями профилактических мер являются такие, как:

- искоренение незаконных выгод от совершения преступления;

- устранение условий, позволяющих совершить экономические преступления[13].

Методы профилактики на основании результатов су-дебно-бухгалтерской экспертизы делятся на 2 вида: процессуальные и непроцессуальные [14].

Процессуальная форма основана на выявлении экспертом при осуществлении судебно-бухгалтерской экспертизы обстоятельств, способствующих совершению экономических преступлений, и формулирование определенных рекомендаций по их устранению [15]. Эксперт-бухгалтер предлагает свои доводы по заданным следствием вопросам либо при производстве экспертизы устанавливает факты, которые выходят за рамки вопросов, обозначенных в определении о назначении бухгалтерской экспертизы. В случае, когда эксперт-бухгалтер выясняет, что информация, которая предоставлена ему для экспертизы дает возможность разобраться с вопросами профилактического характера, которые не обозначены в постановлении о назначении экспертизы, он информирует об этом инициатора назначения экспертизы. Если инициатор согласен с выводами эксперта, он может предоставить эксперту иные материалы, предоставить дополнительные данные или внести новые вопросы в определение о назначении экспертизы.

Если экспертом в ходе проведения судебно-бухгал-терской экспертизы были обнаружены какие-либо дополнительные сведения, то он может оформить их в виде примечаний в заключении эксперта. Если эту информацию нецелесообразно включать в заключение, их можно описать в сопроводительном отношении к экспертному заключению [16].

Непроцессуальная форма профилактических мероприятий осуществляется путем обобщения результатов исследования в целях выявления причин, способствующих совершению преступлений [17]. Существуют следующие направления непроцессуальной экспертной профилактики: составление профилактических предложений; справочно-консультативная работа; обобщения экспертной практики; проведение научно-практических исследований по проблемам профилактики правона-

рушений; правовая пропаганда с использованием как средств массовой информации; проведение семинаров с определенной категорией лиц по вопросам изготовления и обращения поддельных (фиктивных) документов [18].

Профилактическая работа должна быть направлена не только на ликвидацию имеющихся нарушений и злоупотреблений, но и на устранение иных противоправных действий в сфере бухгалтерском учете, которые могут иметь негативные последствия и влиять на общий уровень экономической безопасности предприятия.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ:

1. Судебно-бухгалтерская экспертиза: современное состояние и пути совершенствования / Глебов В.Г. Таврический научный обозреватель. 2016. № 5-1 (10). с. 291-293.

2. Проблемы назначения документальных ревизий и судебно-бухгалтерских экспертиз при раскрытии и расследовании преступлений экономической направленности / Тришкина Е.А., Токарева Е.В. Фундаментальные исследования. 2014. № 11-10. с. 2313-2316.

3. Современные проблемы формирования общей методики судебно-бухгалтерской экспертизы / Муравьёва

B.С. Современные проблемы права глазами молодых ученых сборник материалов научно-практического семинара с международным участием. 2016. С. 138-142.

4. Судебно-бухгалтерская экспертиза в системе противодействия экономической преступности / Звягин

C.А. Вестник Воронежского института МВД России. 2015. № 3. С. 131-134.

5. Уголовное право России. Общая и Особенная части: Учебник / Дуюнов В.К., Агапов П.В., Бражник С.Д.,

- 4-е изд. - М.:ИЦ РИОР, НИЦ ИНФРА-М, 2015. - 695 с.

6. Методологические основы судебно-экономиче-ской экспертизы: Монография / Т.В. Котенева. - 2-е изд.

- М.: НИЦ ИНФРА-М, 2016. - 212 с.

7. Судебная экспертиза в гражданском, арбитражном, административном и уголовном процессе: Монография / Е.Р. Россинская. - 3-е изд., доп. - М.: Норма: НИЦ ИНФРА-М, 2014. - 736 с.

8. Теория судебной экспертизы (Судебная эксперто-логия): Учебник / Е.Р. Россинская, Е.И. Галяшина, А.М. Зинин; Под ред. Е.Р. Россинской - 2-е изд., перераб и доп. - М.:Юр.Норма, НИЦ ИНФРА-М,2016.-368 с.

9. Документооборот в судебно-бухгалтерской экспертизе / Звягин С.А. Общественная безопасность, законность и правопорядок в III тысячелетии. 2016. № 1-1. С. 314-318.

10. Искажение корпоративной отчетности: выявление, противодействие и профилактика: Монография/ ВолошинД.А. - М.: ИЦ РИОР, НИЦ ИНФРА-М, 2016.

- 156 с.

11. Лялюк А.В. Судебно-экономическая экспертиза в уголовном судопроизводстве: теория и практика // Уголовное судопроизводство России: историческое наследия и современные проблемы теории и практики реализации: материалы Всероссийской научно-практической конференции / Северо-Кавказский филиал Российского государственного университета правосудия. Краснодар: Издательский Дом - Юг, 2014. С.155-161.

12. Аудиторские и контрольные процедуры по противодействию легализации преступных доходов и коррупции/ Лялюк А.В., Шадрина Ж.А., Кочьян Г.А. Экономика и предпринимательство. 2016. № 11-2 (76-2). С. 768-770.

13. Судебная бухгалтерия: Учебное пособие / А.А. Толкаченко, К.В. Харабет, А.С. Сливков. - М.: Норма: НИЦ ИНФРА-М, 2014. - 288 с.

14. Организация и методика проведения бухгалтерской экспертизы по оценке достоверности доходов и расходов хозяйствующего субъекта / Кабисова А.Р., Гецаева А.А. Наука, образование и культура. 2016. № 12 (15). С. 28-30.

15. Судебнно-бухгалтерская экспертиза / Фастунова

Лялюк Александр Викторович, Моисеева Кристина Александровна ОСОБЕННОСТИ ПРОИЗВОДСТВА СУДЕБНО-БУХГАЛТЕРСКОЙ ..

В.Г. Современное общество и наука: социально-экономические проблемы в исследованиях преподавателей вуза. 2015. С. 309-315.

16. Судебная экспертиза: Курс общей теории / Т.В. Аверьянова. - М.: Норма: НИЦ ИНФРА-М, 2014. - 480 с.

17. Судебно-бухгалтерская экспертиза: понятие, задачи, методы / Щербатых В.А., Лебедева Н.Ю. Актуальные аспекты инновационного, экономического и юридического развития в условиях роста напряженности вокруг России. 2015. - с. 321-324.

18. Лялюк А.В., Марченко Д.В. Совершенствование инструментов контроля и ревизии (последние нововведения законодательства) //Научные труды Кубанского государственного технологического университета. 2016. -№ 3. С. 73-87.

Статья поступила в редакцию 02.04.2017.

Статья принята к публикации 22.06.2017.