О новом порядке определения стоимости инвестиционных активов при использовании кредитов и займов

ПРОБЛЕМЫ УЧЕТА

О НОВОМ ПОРЯДКЕОПРЕДЕЛЕНИЯ СТОИМОСТИ ИНВЕСТИЦИОННЫХ АКТИВОВ ПРИ ИСПОЛЬЗОВАНИИ КРЕДИТОВ И ЗАЙМОВ

В. А. ТЕРЕХОВА,

заслуженный работник высшей школы Российской Федерации, доктор экономических наук, профессор

Финансовая академия при Правительстве Российской Федерации

Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008), утвержденное приказом Минфина России от 06.10.2008 № 107н, включает разные аспекты использования привлеченных средств, включая инвестиционные активы.

Под инвестиционным активом понимается объект имущества, подготовка которого к возможному использованию требует длительного времени и значительных расходов на приобретение, сооружение или изготовление.

В ПБУ 15/2008 существенно расширен круг объектов, которые относятся к таким активам. В соответствии с этим стандартом в состав инвестиционных активов наряду с амортизируемыми объектами основных средств относятся объекты, которые не подлежат амортизации (земельные участки, объекты природопользования, музейные предметы и др.), т. е. объекты, потребительские свойства которых не изменяются с течением времени.

Помимо этого в состав инвестиционных активов включаются объекты незавершенного производства, которые будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве нематериальных активов (п. 7 ПБУ 15/2008).

В новом ПБУ 15/2008 подчеркивается, что в стоимость инвестиционного актива включаются не все расходы по займам, а только проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу по займам и кредитам, которые связаны непосредственно с

приобретением, сооружением или изготовлением объекта имущества, относящегося к инвестиционным активам. Дополнительные расходы по займам и кредитам в стоимость таких активов не включаются.

При этом проценты по займам и кредитам включаются в стоимость инвестиционного актива при одновременном выполнении следующих условий:

— расходы по приобретению, сооружению или изготовлению инвестиционного актива подлежат признанию в бухгалтерском учете;

— расходы по займам, связанные с приобретением, сооружением, изготовлением инвестиционного актива, подлежат признанию в бухгалтерском учете;

— начаты работы по приобретению, сооружению или изготовлению инвестиционного актива.

При приостановке работ по приобретению, сооружению, изготовлению инвестиционных активов на длительный период (свыше трех месяцев) организация должна прекратить включение процентов по займам и кредитам в стоимость инвестиционного актива (п. 10 ПБУ 15/2008). Такое прекращение должно осуществляться с 1-го числа месяца, следующего за приостановкой приобретения, сооружения, изготовления актива. Однако при возобновлении работ разрешено вновь включать проценты в стоимость инвестиционных активов с 1-го числа месяца, следующего за месяцем во-

зобновления работ. В период приостановки работ проценты включаются в состав прочих расходов организации.

В п/ 10 ПБУ 15/2008 отмечено, что организации, получившие заем (кредит) на приобретение или строительство объектов основных средств или нематериальных активов, могут использовать эти средства в качестве долгосрочных или краткосрочных финансовых вложений.

В таких случаях сумма затрат на обслуживание кредитов и займов, включаемых в первоначальную стоимость инвестиционного актива, уменьшается на величину дохода от временного использования заемных средств в качестве финансовых вложений.

Пример. Акционерное общество «Маяк» строит здание склада собственными силами, но с привлечением субподрядчиков для выполнения отдельных видов работ. По договору подряда субподрядчики должны сдать работы 01.12.2008.

Для расчетов с субподрядчиками акционерное общество «Маяк» оформило в банке кредит на

1 000 000 руб. на 180 дней, который был получен 01.12.2008.

Затраты на обслуживание полученного кредита составили 16 926 руб. в месяц:

1000000 руб.х 20%

-------------------и х 31 календарный день.

366 календарных дней

Субподрядчики не выполнили работ в установленный срок (01.12.2008). Срок сдачи был перенесен на 10.01.2009. По этой причине 03.12.2008 акционерное общество «Маяк» приняло решение положить средства, полученные от банка-кредитора, на срочный депозит на 40 дней под 15 % годовых.

В бухгалтерском учете акционерное общество «Маяк» были сделаны следующие записи:

— на сумму полученного в банке кредита на строительство здания склада в декабре 2008 г.:

Д-т сч. 51 «Расчетные счета» — 1 000 000 руб.

К-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» — 1 000 000 руб.;

— сумма кредита внесена на срочный банковский депозит:

Д-т сч. 55 «Специальные счета в банках», субсчет 3 «Депозитные счета» — 1 000 000 руб.

К-т сч. 51 «Расчетные счета» — 1 000 000 руб.;

— отражены расходы по обслуживанию кредита за декабрь 2008 г.:

Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 3 «Строительство объектов основных средств» — 16 926 руб.

К-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» — 16 926 руб.;

— проценты, начисленные по срочному банковскому депозиту за декабрь 2008 г., отнесены в уменьшение процентов по кредиту — 11 480 руб.:

1000 000 руб.х 15% „

----------1^ х 28 календарных дней.

366 календарных дней

В январе 2009 г. произведены следующие операции:

— проценты по банковскому депозиту за январь 2009 г. отнесены на уменьшение процентов по кредиту на строительство здания склада — 4 932 руб.:

1000 000 руб.х 15% „

----------1---------и х 12 календарных дней;

365 календарных дней

— закрыт банковский депозит (1 000 000 руб. +

11 480 руб. — 4 932 руб.) = 1 006 548 руб.;

— погашена задолженность перед субподрядчиками за выполненные работы:

Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 1 000 000 руб.

К-т сч. 51 «Расчетные счета» — 1 000 000 руб.;

— проценты по кредиту включены в стоимость строительного объекта:

Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 3 «Строительство объектов основных средств» — 16 926 руб.

К-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» — 16 926 руб.

Следует отметить, что ПБУ 15/2008 не обязывает организации подтверждать расчет суммы дохода, на которую были уменьшены проценты по полученным кредитам и займам. В приведенном примере такой расчет произведен.

Крометого, в ПБУ 15/2008 не приведены условия, при выполнении которых организация может осуществить финансовые вложения, а именно: уменьшение затрат, связанных с финансированием инвестиционного актива, например снижение цен на строительные материалы и оборудование, вынужденный простой из-за задержки выполнения отдельных видов работ.

В ПБУ 15/2008 рассмотрена ситуация, когда организация использует кредиты (займы), полученные на другие цели, на приобретение, сооружение или изготовление инвестиционного актива. В пункте 14 ПБУ 15/2008 установлен порядок, согласно которому сумма процентов рассчитывается пропорционально доле заемных средств, полученных на иные цели, но использованных на приобретение (сооружение) инвестиционного актива, в общей сумме полученных кредитов (займов).

Расчет суммы процентов, подлежащей включению в первоначальную стоимость инвестицион-

ного актива, оформляется бухгалтерской справкой, на основе которой бухгалтер делает исправленные записи в бухгалтерском учете организации.

Новый порядок расчета основан на допущениях, что ставки по всем кредитам (займам) одинаковые и не изменяются в течение отчетного периода, а работы по приобретению (сооружению) инвестиционного актива продолжаются после отчетного периода. При этом в п. 14 нового ПБУ 15/2008 сделана оговорка, что организации могут

применять и другие расчеты, основанные на иных допущениях.

Список литературы

1. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций: приказ Минфина России от31.10.2000 № 94н.

2. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008) : приказ Минфина России от 06.10.2008 № 107н.

* * *

ВАС ПРИВЕТСТВУЕТ ИЗДАТЕЛЬСКИЙ ДОМ «ФИНАНСЫ и КРЕДИТ»

Не пропустите!

Продолжается подписка на наши издания на II полугодие 2009 года!

Мы издаём одиннадцать журналов (четыре из которых включены в перечень ВАК), пользующихся большим спросом у профессионалов-финансистов, экономистов, бухгалтеров, налоговиков (см. на обороте).

Наши авторы - это ведущие ученые и специалисты МГУ им. Ломоносова, Финансовой академии при Правительстве РФ, МГИМО, РЭА им. Плеханова, Российской академии государственной службы при Президенте РФ, Академии бюджета и казначейства Минфина РФ, Счетной палаты, Российской академии естественных наук, Минэкономразвития РФ, Управлений ФНС РФ, ведущих банков России и др.

Изучите!

Более подробно ознакомиться с нашими изданиями Вы можете на сайте www.fin-izdat.ru

Кроме того, Вы можете подписаться на электронную версию этих журналов, приобрести архивные выпуски и даже отдельные статьи

Не опоздайте!

Журналы, выпускаемые нашим издательством, не поступают в продажу, а распространяются ТОЛЬКО по подписке.

По вопросам, связанным с подпиской, обращайтесь в отдел реализации издательства

(495) 721-85-75 podpiska@fin-izdat.ru