Влияние бухгалтерской отчетности на оценку эффективности деятельности страховой компании

Влияние бухгалтерской отчетности на оценку эффективности деятельности страховой компании Influence of accounting on an evaluation of the effectiveness of activities

of an insurance company

Савельева Ольга Владимировна аспирант, преподаватель Сургутский государственный университет ХМАО-Югры

ollechka87 @mail.ru Savelyeva Olga Vladimirovna, graduate student, of Surgut State University

ollechka87 @mail.ru

В статье рассмотрена бухгалтерская отчетность как финансовоаналитическая модель оценки эффективности деятельности страховщика. Автором представлены расходы с учетом специфических особенностей деятельности страховой компании с разделением на расходы по исполнению страхового обязательства и расходы, связанные с деятельностью самой компании. Также предложено в отчетности, в составе форм пояснительной записки раскрывать сведения о страховой, инвестиционной и финансовой деятельности, по размещению средств страховых резервов и капитала, основные показатели деятельности и факторы, повлиявшие в отчетном году на финансовые результаты деятельности страховой организации.

Ключевые слова: бухгалтерская отчетность, страховая компания, бухгалтерский учет, страховщик, страхователь, страховая деятельность.

The article considers the financial statements of both the financial and analytical model assessing the effectiveness of the insurer. The author presents expenses taking into consideration specific features of activity of an insurance company with separation into expenses on execution of an insurance liability and the expenses connected with activities of the company. It is also suggested in the

report, in the form of an explanatory note to disclose information about insurance, investing and financing activities, about placement of insurance reserves and capital, the key performance indicators and the factors influencing on the financial results of the insurance company during the reporting year.

Keywords: accounting, insurance company, accounting, the insurer, the insured, the insurance activities.

Вопросы раскрытия информации относительно финансовых и производственных результатов деятельности страховой компании были детально рассмотрены в работах Черненко А.Ф.[1]. По его словам в последнее время приобретают все большую актуальность вопросы информационной прозрачности бизнеса. Не последнюю роль в решении данной задачи играет бухгалтерия, предоставляющая данные наряду с информационно-аналитической службой.

Гетьман В.Г. [2] составление бухгалтерской отчетности справедливо называет завершающим этапом учетного процесса в страховой организации, в котором нарастающим итогом отражается имущественное и финансовое положение организации, результаты финансово-хозяйственной деятельности за отчетный период. Луничев В.А. [3] отмечает, в связи с тем, что страхование является социально значимой отраслью экономической деятельности, затрагивающей имущественные интересы большого числа субъектов, государство осуществляет всесторонний контроль деятельности страховщиков. Поскольку история современного страхового законодательства насчитывает не более 15 лет, оно еще находится в стадии становления. Соответственно, субъекты страхового дела функционируют в условиях постоянного изменения норм законодательства и ужесточения требований к их деятельности

Действующие в настоящее время формы годовой бухгалтерской отчетности страховых организаций и инструкции по их заполнению утверждены приказом Минфина РФ от 8.12.2003 г. № 113н «О формах бухгалтерской от-

четности страховых организаций и отчетности, представляемой в порядке надзора». Отчетные документы, которые должны представлять страховые организации по итогам работы за год, подразделяется на две группы:

* годовая бухгалтерская отчетность страховой организации;

* годовая отчетность, представляемая страховыми организациями в порядке надзора.

При составлении бухгалтерской отчетности следует иметь в виду, что учетный процесс в страховых организациях осуществляется исходя из применяемой ими в соответствии с положением по бухгалтерскому учету ПБУ 1/2008 «Учетная политика организаций». В бухгалтерскую отчетность включаются данные, необходимые для формирования достоверного и полного представления о финансовом положении страховой компании, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.

Первой формой бухгалтерской отчетности является бухгалтерский баланс. Информация бухгалтерского баланса в отношении большинства показателей формируется по единым правилам, аналогично данным коммерческих организаций. Отличительной чертой данной формы является необходимость раскрывать информацию в составе дебиторской и кредиторской задолженности по операциям страхования, сострахования и перестрахования.

Особый интерес вызывает статья «Инвестиции», в активе бухгалтерского баланса страховой организации. При рассмотрении возможности использования средств страховщиков в качестве инвестиционных ресурсов важно, прежде всего проанализировать структуру мобилизуемых активов и каналы размещения средств страховых резервов. Следует также учитывать, что часть данных ресурсов может потребоваться в любой момент для осуществления страховых выплат по договорам страхования, поэтому данные средства могут быть инвестированы, главным образом в средне и краткосрочные активы, в действующей форме отчетности информация по инвестиционной деятельности предоставляется единым блоком, по основным направлениям размещения средств страховых резервов.

Данные вложения должны удовлетворять срочные и внезапные потребности страховых компаний в денежных средствах. Стоит отметить также, что инвестиционная деятельность во многом предопределяет финансовую устойчивость и стабильность страховой компании, в связи с чем, по мнению автора, необходимо усилить данный блок, расшифровать каналы инвестирования ресурсов.

Результаты финансовой деятельности не в меньшей степени интересуют страхователей. Изучение рентабельности и динамики изменений этого показателя может позволить страхователю или потенциальному инвестору составить прогноз вероятных результатов финансовой деятельности. Важно, как отмечает Пошерстик Е.Б. [4], чтобы информация о финансовой деятельности в прошедших периодах дополнялась прогнозом влияния возможных рисков и стратегией по их управлению.

Информация о финансовой деятельности должна включать в себя не только ставшие уже достаточно часто представляемыми в различных формах данные о страховых взносах и выплатах по основным направлениям деятельности компании. На взгляд автора, целесообразно формировать данные отчета, основанные на взаимодействии финансового и управленческого учета, базирующегося на едином плане счетов. Такой вариант традиционно используется в планово-учетной практике, когда общий и калькуляционный учет ведутся по единому плану счетов, а для целей внутреннего управления дополнительно организуется аналитический учет.

Учитывая необходимость формирования отчетной информации о расходах страховой организации по статьям и по элементам, как того требует ПБУ 10/99 «Расходы организации», автор рекомендует объединить данные управленческого и финансового учета в одном отчетном блоке. В таблице 1 приведен фрагмент отчета о расходах по элементам, сформированный в системе управленческого учета.

Форма «Отчет о расходах по элементам» позволяет предоставлять данные в развернутом виде по основным денежным потокам страховой

организации. Сведения предоставляются по каждому каналу поступления и расходования. Данная форма отчета позволяет повысить аналитические возможности бухгалтерской отчетности. Расходы представлены с учетом специфических особенностей деятельности страховой компании с разделением на расходы по исполнению страхового обязательства и расходы, связанные с деятельностью самой компании.

Таблица 1

Фрагмент отчета о расходах по элементам

Показатели в разрезе элементов Всего фактических затрат В т. ч. на развитие бизнеса

Расходы всего:

из них расходы по страхованию

расходы общего назначения

Радел 1. Расходы по страхованию

Расходы на оплату труда Оплата труда работникам, занятых оформлением договоров страхования

Оплата труда работников, занятых оформлением выплат и договоров исходящего перестрахования

Выплаты стимулирующего характера

Вознаграждения агентам, не состоящим в штате

Оплата очередного отпуска

Компенсация за неиспользованный отпуск

Всего затрат на оплату труда

Эффективность деятельности страховой компании определяется

большим числом взаимосвязанных друг с другом факторов. Это объясняется тем, что деятельность страховщика состоит из нескольких элементов -непосредственного осуществления страховых операций и прочих, обычных для обычного субъекта хозяйствования функций [5].

По мнению автора, в отчетности, в составе форм пояснительной записки следует раскрывать сведения о страховой, инвестиционной и финансовой деятельности, по размещению средств страховых резервов и капитала, основные показатели деятельности и факторы, повлиявшие в отчетном году на финансовые результаты деятельности страховой организации. Аналитическая информация, необходимая для получения более полной и объективной картины имущественного и финансового положения

страховой организации, и характеристика ее страховой деятельности. При этом информация может быть дополнена необходимыми аналитическими таблицами, расшифровками. Рекомендуется определять тенденции основных показателей, характеризующих страховую деятельность, а также качественные изменения в имущественном и финансовом положении страховой организации, их причины. В случае необходимости в пояснительной записке следует указывать принятый порядок расчета аналитических показателей.

Деятельность страховой организации в условиях рынка предполагает не только возмещение издержек, как утверждает Задоянный А.А. [6], но и получение прибыли. Страховая организация не должна стремиться к получению большой прибыли от страховых операций, поскольку этим нарушался бы принцип эквивалентности взаимоотношений страховщика и страхователя. Более того, в страховании термин «прибыль» применяется условно, так как страховые организации не создают национального дохода, а лишь участвуют в его перераспределении [7]. Под прибылью от страховых операций понимается такой положительный результат, при котором достигается превышение доходов над расходами по обеспечению страховой защиты.

Страховые организации относятся к многопрофильным, так как их деятельность связана не только с оказанием страховых услуг, но и с финансовыми вложениями, предоставлением информационноконсультационных услуг и иными видами деятельности, разрешенными законодательством. Общий финансовый результат страховой организации формируется от результатов по страховым и прочим операциям. При формировании финансовых результатов страховой организации учитывается результат изменения страховых резервов, в том числе и доля перестраховщиков в страховых резервах. Отчисления в страховые резервы в отчетном периоде уменьшают финансовый результат, а возврат страховых резервов, созданных в предыдущем отчетном периоде, его увеличивает.

Результат изменения резервов участвует в формировании финансовых результатов по страховым операциям.

Чтобы определить реальные финансовые результаты от страховых операций в отчетном периоде, по мнению Калашникова Н.Н. [8], необходимо сформировать массив экономических показателей, в том числе заработанной премии, страховых выплат, расходов по урегулированию убытков, управленческих расходов. Страховая компания должна предоставлять ясную и правдивую информацию по каждой группе рисков, сопровождать информацию количественными показателями с целью обеспечения прозрачности информации.

Наибольшую информационную нагрузку имеет аналитический учет, охватывающий все существенные аспекты деятельности страховщика. Оперативный учет представляет собой средство наблюдения за ходом производственных процессов непосредственно вслед за совершением хозяйственных и производственных операций. Автор предлагает в форме пояснений к отчету о прибылях и убытках раскрывать информацию, собранную в системе аналитического учета и детализировать данные синтетического учета, необходимые для расчета страховых резервов.

Форма составляется для детализированного представления информации об аналогичных показателях, предусмотренных формой «Отчет о прибылях и убытках». В предлагаемую форму включаются данные, характеризующие взаимоотношения страховой организации.

Информационное обеспечение должно отражать все множество одновременно или последовательно выполняемых операций, пишет Ракова Е. [9], которые вызывают изменение отдельных показателей работы компании, определяют результаты ее деятельности. Бухгалтерский учет страховой компании регистрирует все операции, которые отражают движение хозяйственных средств, позволяет получить обобщенные данные о состоянии и использовании средств.

Форма расшифровки основных показателей должна позволить получить более детальную информацию о движении средств страховой компании. По мнению автора, в этой форме, как и в МСФО, должен быть важный экономический показатель — «заработанные премии». В бухгалтерской отчетности страховщиков такого показателя нет - из нетто-страховых премий вычитаются убытки по договорам страхования. Такая форма будет способствовать сближению учета с отчетностью в системе МСФО.

Специфика страховой деятельности обуславливает особый состав, порядок поступления и учета расходов страховой организации. Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации.

Для целей отражения показателей в отчете о прибылях и убытках руководствуются следующими принципами:

* наличие связи между произведенными расходами и поступлениями (соответствие доходов и расходов);

* обоснованное распределение между отчетными периодами, когда расходы обуславливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов, и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем;

* признание расходов, когда возникают обязательства, не обусловленные признанием соответствующих активов;

* признание расходов независимо от того, как они принимаются для целей расчета налогооблагаемой базы.

Денежный оборот, по словам Новоселовой Т.В. [10], непосредственно связанный с оказанием страховой защиты, определяется сущностными моментами категории страхования. Важнейшей особенностью является рисковый, вероятностный характер явления. В основе формирования страхового фонда лежит вероятность ущерба, которая исчисляется на основе

статистических данных и теории вероятностей. В основе распределения страхового фонда лежит фактический ущерб, причиненный страхователям. Движение денежных потоков в страховой компании осуществляется, по крайней мере, теоретически, в трех направлениях, пишет Жигас М.Г. [11]:

1. Текущая страховая деятельность. Сюда включаются различные страховые взносы, убытки, расходы и другие потоки денежных средств, связанные с операциями страхования и другой деятельностью.

2. Инвестиционная деятельность. Сюда включается движение денежных средств, связанное с покупкой и продажей ценных бумаг, закладных под недвижимость, недвижимого имущества и других инвестиционных активов.

3. Финансирование текущей деятельности. Сюда включается движение денежных средств, обслуживающих выпуск акций и выкуп ранее проданных акций, получение займов и погашение долгов, выплату дивидендов.

Финансовые ресурсы страховой компании складываются из двух основных частей - собственного и привлеченного капитала, говорит Коломия Е.В. [12], причем привлеченная часть капитала в значительной степени преобладает над собственным капиталом. Финансовые ресурсы страховой компании, постоянно находятся в движении и во временном аспекте представляют собой финансовые потоки. Механизм формирования финансовых потоков страховой компании в общем виде представлен автором на рисунке 1.

Рис. 1. Механизм формирования денежных потоков страховой компании

Денежные потоки страховой организации возникают в процессе кругооборота ее капитала. Любой совокупный капитал существует в различных формах: денежной, производственной и товарной, причем денежная форма логически является первичной, поскольку при завершении всего оборота любой капитал приобретает первоначальную форму.

Для управления финансово-хозяйственной деятельностью страховой организации, оценки ее места в рыночной экономике, состояния расчетов с контрагентами организации недостаточно располагать лишь общими показателями, необходимо иметь детализированные данные по каждому денежному потоку. Согласно МСФО 4 «Договоры страхования» [13] страховщики обязаны раскрывать информацию, помогающую пользователям составить представление о прогнозируемом объеме, сроках и факторах неопределенности, связанных с будущим движением денежных средств, возникающим из договора страхования.

Денежные средства страховой компании поступают по трем направлениям: текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. В первом разделе рекомендуемой формы бухгалтерской отчетности будут приведены показатели поступления и расходования денежных средств по страховой деятельности компании.

Развитие рынка добровольного страхования должно сопровождаться обеспечением информационной открытости, отмечает Рыбаков С.И. [14], наличием широкой гаммы информационно-аналитических материалов и рейтингов страховых компаний. Все это говорит о необходимости выработать единые российские стандарты финансовой и маркетинговой информации, учитывающей возможности страхователей анализировать и создавать механизмы общественного контроля за предоставляемой информацией. Последняя должна давать реальное представление о финансовом положении страховой компании, а также об особенностях предлагаемых ее страховых продуктов.

Актуальной, на взгляд автора, будет публикация информации о положении компании на рынке и данных, характеризующих менеджмент страховой компании, в том числе принципов корпоративного управления и персональных данных о руководстве компании. Помимо достаточно традиционно понимаемой в данном контексте публикации устава и учредительных документов важна открытость в отношении некоторых внутренних документов страховой компании, а также внятность в случае публикации ее целей и миссии, а также выбранной стратегии. Следует добиваться, чтобы из анализа материалов потенциальный инвестор или страхователь мог вынести собственные выводы.

Для того чтобы страхователи имели возможность провести сопоставление предоставленной информации с требованиями законодательства, целесообразно сопровождать данные страховщика информацией о нормативно-правовой базе деятельности страховых компаний.

Задачей аналитической службы страховой компании будет предоставление проверенной информации для ее последующей публикации. Для того чтобы информация была важна для всех участников страхового рынка, следует придерживаться основных принципов ее публикации, заключающихся в обеспечении актуальности, своевременности, доступности, понятности, надежности, последовательности и соотносимости. Страхователь не должен изыскивать дополнительные возможности для поиска информации. Очень важно, чтобы информацию о конкретной страховой компании можно было соотнести с показателями других страховщиков без дополнительных усилий.

Таким образом, организация информационно-аналитической работы в страховой компании в условиях повышения требований к информационной прозрачности подразумевает, в первую очередь, создание и поддержание в страховой компании системы аналитического учета, позволяющей

обеспечивать акционеров, потенциальных страхователей и инвесторов информацией о компании и ее услугах необходимого качества и объема.

Библиографический список

1. Черненко А.Ф. Методические основы анализа платежеспособности организации с учетом оборачиваемости активов / А. Ф. Черненко // Финансы и кредит. - 2006. - № 11.

2. Гетьман В.Г. Финансовый учет / В.Г. Гетьман. - М.: Приор, 2002.

3. Луничев В.А. О законодательном регулировании договора страхования / В.А. Луничев // Нормативное регулирование страховой деятельности. Документы и комментарии. - 2008. - № 3.

4. Пошерстник Е.Б. Состав и учет затрат в современных условиях / Е.Б. Пошерстник, Н.В. Пошерстник.: - СПб, издательский торговый дом «Гер-да», 2000.

5. Богатырева Е.И. Отражение финансовых результатов в бухгалтерской отчетности / Е.И. Богатырева // Бухгалтерский учет -2003.-№3.

6. Задоянный А.А. Контроль и регулирование платежеспособности страховых организаций / А.А. Задоянный. — СПб: изд-во С-Петербургского государственного университета экономики и финансов, 2001.

7. Мухина Е.А. Страховое дело и актуарные расчеты: учебное пособие / Е.А. Мухина, А.С. Мухина. - Пермь: Пермский университет, 2007.

8. Калашникова Н.Н. Учет доходов страховой деятельности и анализ их достаточности / Н.Н. Калашникова. - Саратов: 2005.

9. Ракова Е. Г оворим на языке страхования / Е.Ракова // Расчет. -2006.

10. Новоселов А.А. Тарифная ставка страхования как основа обеспечения финансовой устойчивости страховой компании / А.А.Новоселов // Финансовый менеджмент в страховой компании. - 2005.- №2.

11. Жигас М.Г. Финансы страховых организаций: учебное пособие / М.Г. Жигас. - Иркутск: Изд-во БГУЭП, 2002.

12. Коломия Е.В. Основные предпосылки и направления повышения социально-экономической эффективности страхования / Е.В. Коломия // Финансы. - 2006. - №5.

13. МСФО (IFRS) 4 «Договоры страхования.

14. Рыбаков СИ. Развитие страхового рынка в России в условиях глобализации / СИ. Рыбаков, 2006.