Образовательная программа по основам международного бухгалтерского учета

ПРОБЛЕМЫ ОБРАЗОВАНИЯ

ОБРАЗОВАТЕЛЬНАЯ ПРОГРАММА ПО ОСНОВАМ МЕЖДУНАРОДНОГО БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Л.А. Чалдаева,

доцент Финансовой академии при Правительстве РФ, аккредитованный преподаватель Международной ассоциации бухгалтеров

В рамках учебной программы обучения основам и правилам ведения бухгалтерского учета с использованием международных стандартов финансовой отчетности продолжаем публикацию курса лекций.

Тема 3. Правила выявления

и исправления допущенных ошибок в учетной практике

План лекции

1. Виды ошибок бухгалтерской практики.

2. Правила выявления и исправления допущенных ошибок в учетной практике.

Список рекомендуемой литературы

1. Дымова И.А.. Международные стандарты бухгалтерского учета. М.: Издательство «Главбух», 2000.

2. Мюллер Г., Гернон X., Миик Г.. Учет: международная перспектива. М.: Издательство «Финансы и статистика», 1999.

3. Качалин В.В. Финансовый учет и отчетность в соответствии со стандартами GAAP. М.: Издательство «Дело», 2000.

4. Конспект лекций по курсу «Бухгалтерский учет». Основной курс. Международная ассоциация бухгалтеров. Лондон, 1997.

5. Терехова В.А. Международные стандарты бухгалтерского учета в российской практике. М.: Издательство «Перспектива», 1999.

6. Стаханов А.Ю. Бухгалтерский баланс. Международные и российские стандарты. М.: «Бизнес-информ», 1999.

1. Виды ошибок бухгалтерской практики

В ходе выполнения учетных записей могут возникнуть ошибки, которые необходимо знать. Виды ошибок надо не только знать, но надо иметь навыки их исправления. Как показывает практика, ошибки чаще всего появляются во время выполнения записей в книгах первичного учета, при составлении предварительного баланса1. Самыми характерными ошибками являются:

• дебетовое сальдо проведено по кредиту предварительного баланса и наоборот;

• упущен остаток по какому-либо счету;

• нечеткая неудобочитаемая запись суммы бухгалтерского счета;

• арифметические ошибки;

• скидки или льготы, отраженные на личных счетах, но не отраженные на счетах возврата проданного товара или закупок;

• скидки или льготы, не включенные в общую сумму счетов возврата проданного товара или закупок, проведенные по дебету - кредиту соответствующих счетов;

1 Порядок ведения книг учета хозяйственных операций и правила составления предварительного баланса будут рассмотрены в других темах учебного курса.

• искажение чисел, например, 18,11 руб. введено как 181,10 руб. или 67 копеек введено как 6,70 руб.;

• итоговые суммы книг текущих закупок и продаж не разнесены на соответствующие бухгалтерские счета;

• общие суммы скидок из кассовой книги либо не перенесены в главную бухгалтерскую книгу, либо проведены по неправильному счету;

• упущены сальдо по счетам «Касса» и «Банк», поскольку они находятся в отдельной бухгалтерской книге;

• сальдо по счетам «Касса» и «Банк» отражены по неправильной стороне предварительного баланса;

• отражение банковского овердрафта по дебету счета вместо кредита.

Проведем классификацию ошибок и рассмотрим виды ошибок подробнее.

Бухгалтерские ошибки бывают следующих видов:

• ошибки исходной записи (первоначальные ошибки);

• ошибочный пропуск;

• ошибки в перечислении;

• принципиальные ошибки;

• компенсирующиеся ошибки.

Ошибка исходной записи. Она состоит в неправильном копировании суммы на счетах бухгалтерского учета. Например, счет-фактура на сумму 1 000,00 руб. введен по обеим сторонам счета как запись на сумму 100,00 руб. Отметим, если фирма, выполняя операции по реализации товаров, в учете ошибочно указала меньшую сумму, чем в действительности, то это является основанием для более тщательной проверки отчетной документации.

Ошибочный пропуск. Эта ошибка подразумевает полный пропуск операции в учете.

Ошибка в перечислении. Ошибка перечисления заключается в записи денежной суммы на счет того лица, кому действительно она предназначена, например, занесение определенной суммы на счет Т. Смирнова вместо М. Смирнова.

Принципиальная ошибка. В этом случае нарушаются основные правила ведения бухгалтерского учета. В качестве примера можно привести отражение покупки основных средств в книге учета текущих покупок.

Компенсирующаяся ошибка. Если на какой-либо бухгалтерский счет занесена завышенная

или заниженная сумма по дебету или кредиту, скажем, 20,00 руб., и на другой счет та же ошибочная сумма была записана по дебету или кредиту, то предварительный баланс сойдется, но ошибка не будет обнаружена. Такие ошибки могут произойти в результате двух полностью не связанных операций и проводок, обе из которых были осуществлены на сумму 20,00 руб.

Особо следует обратить внимание на ошибку обратной перестановки записи, которая появляется в ходе использования правильных счетов бухгалтерского учета, но при этом каждая учитываемая сумма показывается на ошибочной стороне счета.

Первые четыре вида ошибок можно исправить путем выполнения корректирующих записей в специальном журнале исправления ошибок.

2. Правила выявления и исправления допущенных ошибок в учетной практике

Практика ведения бухгалтерского учета выработала определенные правила выявления ошибок и их исправления. Во-первых, для устранения и исправления ошибок необходимо исследовать причину их появления, во-вторых, оценить их характер и событие, которое в результате должно было произойти, в-третьих, наметить и выполнить несложные операции для исправления сложившейся ситуации. Необходимо подчеркнуть, что для исправления ошибок не следует пользоваться ластиком или белилами, удаляя неправильную запись.

В том случае, если общие суммы по дебету и по кредиту не совпадают, необходимо выполнить следующее операции:

• проверить правильность сложения сумм по дебету и кредиту предварительного баланса;

• определить разницу сложенных сумм и постараться установить причину возникшей ошибки, разделив полученное число на два (продолжать операцию до ее логического завершения) возможно, сумма была проведена по дебету вместо кредита (или наоборот), так что в результате был уменьшен оборот по кредиту и увеличен оборот по дебету и таким образом сумма была удвоена;

• проверить арифметические вычисления по каждому отдельному счету, разделив разницу полученных чисел на 9. Возможно, произошла перестановка цифр, например, 18,00 руб.

записаны как 81,00 руб. В данном случае разница составила 63,00 руб., которая делится на 9. В итоге, несколько раз число разделите на 9 и определите цифры, в которых произошла ошибка. Например, два числа - 1 630,00 и 1 360,00 руб., разница составила 270,00 руб., которая делится на 9 тридцать раз. Это происходит потому, что разница чисел 3 и 6 равна 3, а перестановка произошла в разрядах сотен и десятков, то после переставленных цифр будет присутствовать еще одна цифра. В нашем случае она равна нулю, и общая сумма составит 30,00 руб.;

• проверить правильность переноса данных со счетов в предварительный баланс;

• проверить отдельные участки работы, например, бухгалтерские книги кредиторов и дебиторов;

• проверить все записи и убедиться, что в каждом отдельном случае дебетовые записи равняются кредитовым (это позволит еще раз оценить полезность перекрестных ссылок счетов главной бухгалтерской книги).

Операции по проверке довольно трудоемкие и могут представляться экономически невыгодными. В этом случае бухгалтер может открыть счет переходящих сумм и занести на него разницу между дебетовыми и кредитовыми значениями предварительного баланса, таким образом сведя предварительный баланс. Однако такую практику нельзя рекомендовать, потому что, хотя начальная разница в предварительном балансе и может составить только, например, 1,00 руб., но она может скрывать две ошибки - 1,00 млн руб. по одной стороне и 999 999,00 руб. на второй стороне баланса. Конечно, это утрированный пример, однако он показывает недостатки в использовании счета переходящих сумм.

Для исправления ошибок в бухгалтерском учете повсеместно принятые нормы учета рекомендуют выполнять корректирующие записи через специальный журнал, где на каждую ошибку делаются такие записи.

Во-первых, в зависимости от содержания операции по дебету или по кредиту констатируется факт совершения ошибочной записи.

Во-вторых, описывается ситуация, которая должна соответствовать действительности.

В-третьих, приводится корректирующая запись.

Основное правило исправления ошибки рекомендует сначала исследовать ошибку, а

затем выполнить необходимые операции для ее исправления, используя форму в виде табл. 1.

Таблица 1 Журнал корректирующих проводок

Дебет Кредит

Что произошло?

Что должно было произойти?

Требуемая корректировка

Исправляя ошибки, не забывайте о НДС. Рассмотрим несколько вариантов исправления ошибок, имеющих место, когда чеки не приняты к оплате, получены ссуды банка, начислены проценты и взысканы банковские сборы, понесены расходы, связанные с предоставленными услугами, изъятием капитала.

Чеки, не принятые к оплате. Данная ситуация возникает тогда, когда банк возвращает своему клиенту чек с отметкой «Обращайтесь к трассанту». Это означает, что чек к оплате не принимается, и тогда возникает необходимость восстановить задолженность дебитора и удалить непринятый чек из кассовой книги, выполняя следующую проводку:

Дебет счета «Дебиторская задолженность» Кредит счета «Банк».

Эта проводка является точной противоположностью той, которая была совершена при первоначальном получении чека. Если операция проводилась за наличные, а не в кредит, то НДС не затрагивает эту проводку.

Ссуды банка, проценты и банковские сборы. При фактическом получении займа выполняются следующие проводки: Дебет счета «Банк» Кредит счета «Ссуда банка». В случае выплаты займа делаются следующие записи:

Дебет счета «Ссуда банка» Кредит счета «Банк». Проценты по ссуде фактически увеличивают задолженность по долгу. Проводки следующие: Дебет счета «Проценты к оплате» Кредит счета «Ссуда банка». Известно, что денежные средства, хранящиеся на депозите, приносят проценты, которые обычно в соответствующее время увеличивают остаток на банковском счете. На получаемые проценты совершаются следующие проводки: Дебет счета «Банковский вклад» Кредит счета «Проценты к получению».

Банковские расходы. Банки могут начислять расходы за некоторые услуги и за овердрафт. Проводки бухгалтерской книги ведутся через журнал и выглядят так:

Дебет счета «Банковские сборы»

Кредит счета «Банк».

По любой из этих статей НДС не начисляется и соответственно не будет влиять на записи журнала.

Расходы. Оплачиваемые компанией расходы связаны с полученными услугами и в этом случае будет дебетован счет расходов. Соответствующая кредитовая запись совершается на счете лица, которое оказало эту услугу или поставило товары для использования в производстве. На соответствующую сумму также будет дебетован счет НДС.

Изъятие капитала. Изъятие капитала из бизнеса означает снятие владельцем со счетов компании средств в ожидании будущей прибыли.

Корректировка начисленных расходов и доходов и авансированных платежей. Эти поправки также отражаются в журнале.

Практические примеры выполнения журнальных записей.

Пример 1.

Михаил Баринов занимается бизнесом уже в течение ряда лет. В начале финансового года он решил привести счета в порядок и создать бухгалтерскую систему двойных записей. В его персональных пометках были зарегистрированы следующие остатки на счетах:

1. Собственная недвижимость 43 000,00 руб.

2. Автомашина 4 600,00 руб.

3. Аппаратура 3 100,00 руб.

4. Товарно-материальные запасы 7 500,00 руб.

5. Банк 2 100,00 руб.

6. Касса 450,00 руб.

7. Дебиторы: Ф. Бардов 135,00 руб., Д. Хват 67,00 руб., Р. Хабитов 168,00 руб.

8. Закладная в строительном обществе «Минрес» 15 000,00 руб.

9. Торговые кредиторы: Д. Меладзе 430,00 руб., А. Авдеев 320,00 руб., таможенные сборы 560,00 руб.

10. Проценты к уплате по закладной 1 500,00 руб.

И. Авансовые коммунальные платежи 150,00 руб.

В июне М. Баринов совершил следующие операции:

• июнь, 3 - приобретена аппаратура на сумму 1 400,00 руб.;

• июнь, 4 - часть аппаратуры возвращена как поврежденная на сумму 140,00 руб.;

• июнь, 6 - официально назначенный управляющий проинформировал М. Бари-нова об объявлении Д. Хвата банкротом и сумма 67,00 руб. должна быть списана как безнадежная задолженность;

• июнь, 7 - Ф. Бардов оплатил свой счет за вычетом 5% скидки за оплату наличными, но М. Баринов, посчитав, что оплата была произведена слишком поздно, чтобы требовать скидку за расчеты наличными, эту скидку отклонил;

• июнь, 13 - часть аппаратуры, превышающей потребности производства была продана за наличные при балансовой стоимости 459,00 руб. и накопленной амортизации 50,00 руб., не включая НДС, за 625,00 руб.;

• июнь, 16 - исправьте ошибку в проводке. Вместо Г. Эллина был дебетован счет Н. Эллиса на сумму 34,00 руб.;

• июнь, 19 - был произведен ежемесячный платеж по закладной в размере 256,00 руб.;

• июнь, 23 - счет-фактура, полученный от Д. Меладзе, фактически был на сумму 340,00 руб., а не на 430,00 руб., включая НДС;

• июнь, 24 - автомашина, приобретенная в предыдущем месяце, ошибочно отражена в книге текущих хозяйственных операций и покупок на сумму 3 950,00 руб.;

• июнь, 27 - оборот книги текущих закупок исчислен был неправильно. В результате сумма дебета счета закупок на 30 руб. оказалась больше суммы кредита по счетам кредиторов.

Необходимо выполнить следующие операции:

• завершить открывающую журнальную проводку по состоянию на 1 июня и показать стоимость капитала владельца;

• подготовить журнальные записи, убедившись, что они дают соответствующие пояснения и включают 17,5% НДС.

Прежде чем составлять журнальные записи необходимо рассмотреть вопрос об исправлении ошибок.

Первая ошибка была совершена 7 июня и связана с отклоненной скидкой за расчеты наличными. Допустим, что оплата произведена чеком (табл. 2).

Таблица 2

Журнал корректирующих проводок № 1

Дебет Кредит

Что произошло? Счет «Банк» 128,25 руб. Счет «Скидки предоставленные» 6,75 руб. Ф. Бардов 135,00 руб.

Что должно произойти Счет «Банк» 135,00 руб. Ф. Бардов 135,00 руб.

Поправка Ф. Бардов 6,75 руб. Счет «Скидки предоставленные» 6,75 руб.

Вторая ошибка имела место 16 июня и по ее исправлению в журнале корректирующих проводок сделана следующая запись (табл. 3).

Таблица 3

Журнал корректирующих проводок № 2

Дебет Кредит

Что произошло? Н. Эллис 39,95 руб. Счет «Продажи» 34,00 руб. Счет «НДС» 5,95 руб.

Что должно произойти? Г. Эллин 39,95 руб. Счет «Продажи» 34,00 руб. Счет НДС 5,95 руб.

Поправка Г. Эллин 39,95 руб. Н. Эллис 39,95 руб.

Третья ошибка произошла 23 июня со счетом-фактурой, который был получен от Д. Меладзе на сумму 340,00 руб., а не на 430,00 руб., включая НДС.

Таблица 4

Журнал корректирующих проводок № 3

Дебет Кредит

Что произошло? Счет «Покупки» 365,96 руб. Счет «НДС» 64,04 руб. Д. Меладзе 430,00 руб.

Что должно произойти? Счет «Покупки» 289,36 руб. Счет «НДС» 50,64 руб. Д. Меладзе 340,00 руб.

Поправка Д. Меладзе 90,00 руб. Счет «Покупки» 76,60 руб. Счет «НДС» 13,40 руб.

Четвертая ошибка была совершена 24 июня. В этот день автомашина, приобретенная в предыдущем месяце, была ошибочно отражена в книге текущих хозяйственных операций как покупка на сумму 3 950,00 руб. (табл. 5).

Таблица 5

Журнал корректирующих проводок № 4

Дебет Кредит

Что случилось? Счет «Покупки» 3 950,00 руб. Счет «НДС» 691,25 руб. Счет «Кредитор» 4 641,25 руб.

Что должно произойти? Счет «Автомашины» 3 950,00 руб. Счет «НДС» 691,25 руб. Счет «Кредитор» 4 641,25 руб.

Поправка Счет «Автомашины» 3 950,00 руб. Счет «Покупки» 3 950,00 руб.

Примечание. Счет «НДС» и счет «Таможенные сборы» - один и тот же счет.

Последняя ошибка была совершена 27 июня и связана с неточностями в подсчетах в книге текущих закупок, причем никаких арифметических ошибок в суммах, проведенных по кредиту на счетах кредиторов или на счете «НДС», нет. Ошибка совершена в книге текущих закупок и в счете закупок. Дебет счета превышен на 30,00 руб.

Существуют два способа, которыми это положение могло быть исправлено:

• вычеркните неправильное число в книге текущих хозяйственных операций и введите поправки;

• сделайте журнальную запись, кредитуя счет покупок на 30,00 руб.

В данном примере необходимо выполнить следующие журнальные записи.

Таблица 6

Журнал учета корректирующих проводок хозяйственных операций

Дата Фолио Дебет, руб. Кредит, руб.

Июнь, 1 Счет "Собственная недвижимость" Ь1 43 000,00

Счет "Транспортные средства" 12 4 600,00

Счет "Аппаратура" ЬЗ 3 100,00

Счет "Товарно-материальные запасы" Ь4 7 500,00

Счет "Банк" СВ1 2 100,00

Счет "Касса" СВ1 450,00

Ф. Бардов шл 135,00

Д. Хват ии. 67,00

Р. Хабитов РЬЗ 168,00

Счет "Тарифов" Ь5 150,00

Строительное общество "Минрес" Ь6 16 500,00

Д. Меладзе сы 430,00

А. Авдеев СЬ2 320,00

Счет "Таможенные сборы" СЬЗ 560,00

Счет "Капитал" Ь7 43 460.00

Данные суммы являются активами и пассивами на эту дату 61 270.00 61 270.00

3 Счет "Аппаратура" ьз 1 400,00

Счет "Таможенные сборы" сьз 245,00

Счет "Фирма по продаже аппаратуры" сы 1 645,00

Данные операции связаны с покупкой аппаратуры в кредит

4 Счет "Фирма по продаже аппаратуры" С1А 164,50

Счет "Аппаратура" ьз 140,00

Счет "Таможенные сборы" СЬЗ 24,50

Данные проводки описывают операции по возврату поврежденной аппаратуры

6 Счет "Безнадежная задолженность" Ь8 67,00

Д. Хват ОЬ2 67,00

Данные проводки связаны со списанием задолженности

из-за ликвидации компании

7 Ф. Бардов ОЬ1 6,75

Счет "Скидки к уплате" СВ1 6,75

Этими записями восстанавливается задолженность

из-за отказа в предоставлении скидки

13 Счет"Банк" СВ1 734,37

Счет "Выбытие основных средств" Ь12 625,00

Счет "Таможенные сборы" СЬЗ 109,37

Данные проводки характеризуют доход от продажи

аппаратуры выше балансовой стоимости

13 Счет "Выбытие основных средств" Ь12 509,00

Счет "Аппаратура" ЬЗ 509,00

Данные записи характеризуют расходы по проданной аппаратуре

13 Счет "Амортизационные резервы" Ь9 50,00

Счет "Выбытие основных средств" Ь12 50,00

Записи отражают накопленную амортизацию на проданную аппаратуру

13 Счет "Выбытие основных средств" Ь12 166,00

Счет "Прибылей и убытков" Ь15 166,00

Запись характеризует прибыль от продажи аппаратуры

16 Г. Эллин ЭЬ4 39,95

Н. Эллис ЭЬ5 39,95

Данная запись исправляет ошибки перечисления

19 Строительное общество "Минрес" Ь6 256,00

Счет "Банк" СВ1 256,00

Выплата по закладной

23 Д. Меладзе СЬ1 90,00

Счет "Покупки" ыо 76,60

Счет "Таможенные сборы" СЬЗ 13,40

Данная проводка является исправлением ошибки исходной записи

24 Счет "Транспортные средства" Ь2 3 9^0,00

Счет"Закупки" ЫО 3 950,00

Данная проводка является исправлением принципиальной ошибки

27 Счет "Покупки" Ь10 30,00

Данная проводка является исправлением арифметической

ошибки в книге текущих закупок

Пример 2.

При выполнении записей в книгах бухгалтерского учета фирмы мелкой розничной торговли за отчетный год были допущены следующие ошибки:

1. Продажа товара в сумме 4 500,00 руб., исключая НДС, была записана по дебету книги текущих продаж, другая сторона записи выполнена правильно, равно как и запись по НДС.

2. Счет за электричество в сумме 650,00 руб. был отражен по счету банка в сумме 560 руб., а по счету расходов за электричество - в сумме 660,00 руб.

3. Счет на закупки в сумме 5 000,00 руб. плюс НДС вообще не был отражен в учете, включая записи по НДС, несмотря на то, что услуги поставщика были оплачены, и в учете платеж был оформлен правильно.

4. Счет за коммунальные сборы в размере 3 750,00 руб. был правильно отражен по счету «коммунальные сборы», но другая сторона проводки отражена по кредиту счета расходов за электричество, а также по кредиту счета кредиторской задолженности.

5. Сумма счета-фактуры за канцелярские товары в 242,00 руб. была отражена по счету «канцелярские расходы» в сумме 242,00 руб., но по счету кредиторской задолженности - в сумме 424,00 руб.

6. НДС в сумме 3 300,00 руб. был ошибочно проведен по счету продаж вместо счета НДС.

7. Платеж в сумме 780,00 руб. был отражен по неправильной стороне, как счета банка, так и счета закупок.

Ни одна из упомянутых выше закупок не попала в список начальных и конечных запасов отчетного года.

Все записи по НДС были проведены правильно, если не сказано иное.

Ниже приводится выписка из предварительного баланса фирмы за отчетный год, до того как были внесены исправления ошибок.

Дебет Кредит

Расходы 5 450,00 Объем 165 500,00

за электричество продаж

Счет в банке 1 640,00 НДС 6 450,00 Закупки 4 350,00 Кредитор- 3 650,00

екая задолженность

Коммунальные 12 600,00 сборы

Канцелярские 1 230,00 расходы

До того, как были выявлены ошибки, чистая прибыль фирмы за отчетный год составила сумму 16 260,00 руб.

Требуется:

• (а) составить записи в журнале по исправлению допущенных ошибок;

• (Ь) определить правильные данные предварительного баланса;

• (с) указать воздействие каждой из ошибок на чистую прибыль.

(а) В журнале должны быть сделаны следующие корректирующие записи:

1. Продажа товара в сумме 4 500,00 руб. записана по дебету.

В этом случае счет продаж следует увеличить по кредиту на сумму (4 500,00x2) = 9 000,00 руб.

Продажа товара 9 000,00

2. Счет за электричество в сумме 650,00 руб., отраженный как 560,00 руб. в счете банк и как 660,00 руб. в счете электричество.

Данную ошибку можно исправить путем выполнения следующих записей.

По счету «Банк» необходимо увеличить кредит (650,00 - 560,00) на сумму 90,00 руб.

Счет «Банк» 90,00

По счету «Электричество» также следует увеличить кредит (6600,00 - 6500,00) на сумму 10,00 руб.

Счет «Электричество» 10,00

3. Счета на закупки в сумме 5 000,00 руб. пропущен и не отражен. Корректирующие записи следует выполнить такого вида

Счет закупок 5 000,00

Счет НДС (5 000,00 х 17,5%) 875,00

Счет кредитора 5 875,00

В пояснении к ответу на данное задание необходимо отметить, что налог на добавленную стоимость следует указывать в корректирующих записях.

4. Счет за коммунальные сборы в сумме 3750,00 руб. введен в счет «Электричество» по кредиту.

По счету «Электричество» следует уменьшить кредит (3750,00) на сумму 3750,00 руб.

Счет «Электричество» 3750,00

5. Счет-фактура за канцелярские товары в сумме 242,00 руб. отражена по счету кредитора как сумма 424,00 руб. В этом задании по счету кредитора следует уменьшить кредит (424,00 -242,00) на сумму 182,00 руб. Запись в журнале будет такая:

Счет кредитора 182,00

6. НДС в сумме 3300,00 руб. отражен по счету продаж. Корректирующие записи будут выглядеть так:

Счет НДС 3300,00

Счет продаж 3300,00

7. Закупки в сумме 780,00 руб. отражены неправильно, следует по счету закупок сумму 1 560,00 перенести в дебет (780,00 х 2), а по счету «Банк» - в кредит, выполнив в журнале корректировки ошибок такие записи:

1. Счет электричество на открытие ПБ

Журнал (2) Кредит

Журнал (4) Дебет

На закрытие ПБ

2. Счет банк на открытие ПБ

Журнал (2) Кредит

Журнал (7) Кредит

На закрытие ПБ

3. Закупки на открытие ПБ

Журнал (3) Дебет

Журнал (7) Дебет

На закрытие ПБ

4. Коммунальные сборы на открытие ПБ

На закрытие ПБ

5. Канцелярские товары на открытие ПБ

На закрытие ПБ

6. Продажи на открытие ПБ

Журнал (1) Кредит

Журнал (6) Дебет

На закрытие ПБ

7. НДС на открытие ПБ

Журнал (3) Дебет

Журнал (6) Кредит

На закрытие ПБ

8. Кредиторы на открытие ПБ

Журнал (3) Кредит

Журнал (5) Дебет

На закрытие ПБ

Счет закупок 1 560,00

Счет банк 1 560,00

Следует отметить, корректирующие записи в журнале ошибок выполняются на основе первичных документов с указанием их названия, номера, числа и других исходных данных.

(Ь) В данном задании необходимо установить правильные данные предварительного баланса (ПБ) по счетам.

5 450,00 Д 10,0 3 750.00

1 640,00 Д

90,00 1 560.00 10.00 К

4 350,00 Д

5 000,00 1 560.00

10 910.00 Д 12 600.00 Д 12 600.00 Д 1 230.00 Д 1 230.00 Д 165 500,00 К 9 000,00 3 300,00 171 200.00 К

6 450,00 К 875,00

3 300.00 8 875.00 К 3 650,00 К 5 250,00 182.00 8 718.00 К

(с) В третьем задании следует указать воздействие каждой из ошибок на чистую прибыль, указанную фирмой.

Открытие счета чистой прибыли 16 260,00

Журнал (1) Увеличение продаж (доходы) 9 000,00 Журнал (2) Уменьшение счета «Электричество» 10,00

Журнал (3) Увеличение закупок (стоимость) 5 000,00

Журнал (4) Увеличение счета «Электричество» 3 750,00

Журнал (5) Никакого результата 0,00

Журнал (6) Уменьшение продаж (стоимость) 3 300,00

Журнал (7) Увеличение закупок (стоимость) 1 560.00

Закрытие счета чистой прибыли 14 780.00

Пример 3.

Фирма «Тимофей» по продаже товаров для школы просит Вас проверить правильность ведения бухгалтерских книг за отчетный год, заканчивающийся 30 ноября 2001 года. В отчетном году чистая прибыль компании составила 262 500,00 руб. При проверке бухгалтерских книг были обнаружены следующие ошибки.

1. Счет-фактура на закупленные товары, приобретенные до 30 ноября 2001 года, на сумму 40 000,00 руб. плюс НДС, не были учтены в бухгалтерских книгах фирмы «Тимофей». Оплата по счету - фактуре еще не была произведена, но при расчете чистой прибыли эти закупки были включены в запас на конец отчетного периода.

2. Продажи товаров в кредит на сумму 3 200,00 руб. были записаны по дебету счета «Возврат продаж» и кредиту счета «Покупки».

3. Сумма по чеку 240,00 руб., выписанному для оплаты за хозяйственные товары, была ошибочно проведена по кредиту счета «Банк» вместо 420,00 руб.

4. Арендная плата в размере 20 000,00 руб. была проведена по дебету счета «Продажи» и по кредиту счета поставщика.

5. В отчетном периоде фирма приобрела новый письменный стол за 2 300,00 руб., затратив дополнительно на его доставку и сборку 300,00 руб. Бухгалтер фирмы отразил стоимость приобретенного стола в сумме 2 300,00 руб. по дебету счета имущества, а стоимость его доставки и сборки - по кредиту счета почтовых и курьерских расходов.

6. Покупка компьютера за 23 500,00 руб. для использования в магазине была отражена по дебету счета закупок и кредиту счета поставщи-

ка при этом сумма 23 500,00 руб. включала НДС.

7. Расходы за телефонные переговоры в 2 400,00 руб. были проведены по дебету счета «Коммунальные сборы».

8. Счет за электричество на 1 360,00 руб. был отражен по счету «Электричество» в сумме 1 630,00 руб., в то время как по счету поставщика была сделана правильная запись на 1 360,00 руб.

Учетная политика фирмы «Тимофей» предусматривает включение в состав основных средств и капитализирование предметов мебели стоимостью свыше 1 250,00 руб. за единицу, а также все компьютеры, используемые в магазине, независимо от их стоимости.

Фирма «Тимофей» зарегистрирована как плательщик НДС, размер которого составляет 17,5%.

Предполагается, что, кроме обнаруженных ошибок, все остальные учетные записи были сделаны правильно.

Задание

Требуется:

1. Охарактеризовать обнаруженные ошибки в учетных записях, которые можно исправить путем выполнения корректирующих записей в журнале.

2. Используя указанную выше информацию, составить записи в журнале по исправлению допущенных ошибок.

3. После исправления ошибок рассчитать новую чистую прибыль для фирмы «Тимофей» за год, заканчивающийся 30 ноября 2001 года.

Решение

Составим записи в журнале по исправлению допущенных ошибок.

Таблица 7

Журнал учета корректирующих проводок хозяйственных операций компании «Тимофей», руб.

Содержание операции Счет Дебет Кредит

1. Величина расходов на электричество неправильно отражена по счету "Электричество". Уменьшаем стоимость до 1 360,00 руб. (1 630,00 - 1 360,00). Для счета "Кредитор" никаких корректировок не требуется Счет "Электричество" 270,00

2. Стоимость компьютера без НДС 20 000 руб. (23 500,00 : 117,50). Убираем значение со счета "Покупки" и переносим на счет "НДС". Корректировка для счета "Кредитор" не требуется Счет "Покупки" Счет "Компьютер" Счет "НДС" 20 000,00 3 500,00 2 350,00

3. Аренда, отнесенная на счет "Продажи" Переносим на счет "Аренда". Для счета "Кредитор" корректировка не требуется Счет "Продажи" Счет "Аренда" 20 000,00 20 000,00

4. Неправильно отраженная в учете сумма по чеку. Увеличиваем сумму до 420,00 руб. (420,00 - 240,00) Счет "Банк" 180,00

Окончание табл7.

Содержание операции Счет Дебет Кредит

5. Продажи, отнесенные по счету "Возврат продаж". Удаляем первоначальную запись и вписываем по счету "Продажи" и счету "Дебиторы" Счет "Возврат продаж" Счет "Покупки" Счет "Продажи" Счет "Дебиторы" 3 200,00 3 200,00 3 200,00 3 200,00

6. Счет за телефонные переговоры, отраженный по счету "Коммунальные сборы". Переносим на счет "Телефон" Счет "Коммунальные сборы" Счет "Телефон" 2 400,00 2 400,00

7. Новый стол должен быть капитализирован. Первоначальная стоимость его должна составить 2 600,00 руб. (2 300,00 + 300,00). Сумма доставки должна быть отражена по дебету, а не по кредиту Удаляем стоимость доставки из счета "Почтовые и курьерские расходы" и переносим в дебет счета "Имущество" Счет "Почтовые и курьерские расходы" Счет "Имущество" 300,00 300,00

8. Закупки в сумме 40 000,00 руб. плюс НДС не были отражены в бухгалтерских книгах НДС составляет 7 000,00 руб. (40 000,00 х 117,50). Следовательно, относим на счет "Покупки", счет "НДС", счет "Кредитор" Счет "Покупки" Счет "НДС" Счет "Кредитор" 40 000,00 7 000,00 47 000,00

В третьем задании необходимо после исправления ошибок определить новую чистую прибыль для фирмы «Тимофей» за год, заканчивающийся 30 ноября 2001 года (табл. 8).

Таблица 8

Расчет чистой прибыли компании «Тимофей», руб.

Содержание операции Сумма Промежуточная сумма Итоговая сумма

Чистая прибыль до исправления ошибок 262 500,00

Счет "Электричество" (сумма завышения) Увеличение чистой прибыли 270,00

Счет "Покупки" (уменьшаем себестоимость реализации) Увеличиваем чистую прибыль 23 500,00

Счет "Продажи" (увеличиваем продажи) 20 000,00

Счет "Аренда" (сумма завышения) - 20 000,00

Чистый результат нулевой 0,00

Результат не затрагивает "Торговый счет" и счет "Прибылей и убытков" 0,00

Счет "Возврат продаж" (увеличение продаж) 3 200,00

Счет "Покупки" (увеличение себестоимости реализации) -3 200,00

Счет "Продажи" (увеличение продаж) 3 200,00

Чистый результат - увеличение чистой прибыли 3 200,00

Счет "Коммунальные сборы" (сумма завышения) 2 400,00

Счет "Телефон" (корректировка в сторону увеличения) - 2 400.00

Чистый результат нулевой 0,00

Счет "Почтовые и курьерские расходы"

Уменьшение чистой прибыли -300,00

Счет "Покупки"

Уменьшение чистой прибыли 40 000,00

13 330,00

Чистая прибыль после корректировок 249 170,00

Таким образом, в ходе выполнения контрольного задания:

• названы четыре типа ошибок в учетных записях, которые можно исправить путем выполнения корректирующих записей в журнале;

• составлены записи в журнале по исправлению допущенных ошибок с использованием информации, указанной в исходных данных;

• после исправления ошибок рассчитано новое значение чистой прибыли для фирмы «Тимофей» за год, заканчивающийся 30 ноября 2001 года.

Ключевые термины

Виды ошибок Ошибки исходной записи (первоначальные ошибки) Ошибочный пропуск Ошибки в перечислении Принципиальные ошибки Компенсирующиеся ошибки Корректирующая запись

Контрольные вопросы и задания

1. Перечислите и охарактеризуйте ошибки бухгалтерской практики.

2. Разъясните порядок выявления и исправления ошибок в учетной практике.

3. Выполните задание по исправлению допущенных ошибок, принимая во внимание следующие условия.

В ходе проверки правильности ведения бухгалтерского учета агентства новостей, руководимого Скоттом Андрюшом, выявлены ошибки, которые надлежит исправить, совершая записи в специальном журнале.

• 14 августа 2001 года платеж в сумме 350,00 ф. ст. по чеку в пользу Н.И. Атт-кинс, нашему кредитору, дебетован H.H. Аткинсон;

• 12 сентября 2001 года счет-фактура на покупку конфет и других кондитерских изделий в сумме 260,00 ф. ст. не был отражен в книгах. Кредитором является фирма «Б. Даннкейк и Компания»;

• 23 октября 2001 года платеж в сумме 650,00 ф. ст. за ремонт автомашины проведен по счету «Автотранспортные средства»;

• 29 ноября 2001 года - Скотт Андрюш приобрел бензин для своего собственного автомобиля на сумму 45,00 ф. ст., которая была отражена в счете расходов на автотранспортные средства компании.

Скотт Андрюш руководит агентством новостей и не зарегистрирован для уплаты НДС.

Ответы на задания, помещенные в журнале

«Международный бухгалтерский учет» № 2 (38) 2002 года

1. Используя бухгалтерское уравнение, о котором шла речь в первой публикации, пропущенные места в таблице следует заполнить значениями:

(а) 150 000,00 ф. ст.

(б) 55 150,00 ф. ст.

(в) 21 500,00 ф. ст.

(г) 2 650,00 ф. ст.

(д) 12 500,00 ф. ст.

(е) 35 130,00 ф. ст.

2. Ответы - в тексте предыдущей лекции.

3. а). Кредитовое авизо, которое было бы направлено фирмой «Роджерс Спорте», после того как 5 мая 2001 года компания «К. Каттинг и Сын» вернула 3 пары крокетных щитков, 1 тренировочный костюм и 2 ракетки для настольного тенниса как некачественный товар, представлено в табл. 9.

б). Расчет прибыли, которую фирма «К. Каттинг и Сын» получила бы, если все кондиционные товары из заказа фирме «Роджерс Спорте» были бы проданы по рекомендуемой цене розничной продажи, приведены в табл. 10.

Таблица 9

Кредитовое авизо № 2345

От: Робинсон Спорте Дата: 5 мая 2001 года

Котес Индустриал Парк

Алфетон Регистр, номер НДС 1234567

Дербишир

Кому: К. Гаттнг и Сын

14 Мидлроуд

Факенхам

Количество, шт. ф. ст. ф. ст.

3 пары Крокетные щитки (СР12) по 36,00 ф. ст. за пару 108,00

1 Тренировочный костюм (8Т1) по 28,50 ф. ст. каждый 28,50

2 Теннисные ракетки (ТТВ4) по 9,95 ф. ст. каждая 19,90

минус торговая скидка (25%) 39,10 117,30

Все товары возвращены как некачественные НДС (17,5%) 20,52

137,82 ф. ст.

Таблица 10

№ п/п Наименование товара Количество, шт. Стоимость единицы товара, ф.ст. Стоимость товара, ф.ст. Издержки (75%) Прибыль, ф.ст.

1 Крокетные щитки 22 пары 36,00 792,00 594,00 198,00

2 Тренировочные костюмы 11 28,50 313,50 235,13 78,37

3 Ракетки для настольного тенниса 22 9,95 218,90 164,17 54,73

4 Итого прибыли 331,10