Методика расчета ставок земельного налога

УДК 336.226.212; 332.365

МЕТОДИКА РАСЧЕТА СТАВОК ЗЕМЕЛЬНОГО НАЛОГА

© 2016

Алтухова Надежда Викторовна, кандидат экономических наук, доцент кафедры экономики Шпырко Ольга Алексеевна, кандидат физико-математических наук, доцент, заместитель директора

по учебной работе

Филиал Московского государственного университета имени М.В. Ломоносова в городе Севастополь,

Севастополь

Аннотация. В статье исследуется практика взимания земельного налога в Российской Федерации. Приведена классификация земельных участков для целей налогообложения, которая предусмотрена Налоговым кодексом Российской Федерации. Проведен анализ специфики взимания земельного налога в городе федерального значения Севастополь - классификация участков и ставок налогов, действующих в настоящее время. Учитывая, что поступления земельного налога в бюджет города Севастополя составляет более половины поступлений от всех имущественных налогов, подчеркнута актуальность применения справедливой и дифференцированной ставки налога на земельные участки в зависимости от ряда объективных факторов, характеризующих удобство участка либо его способность приносить доход. Для формирования более справедливой и адекватной ставки налога предлагается зонировать участки в соответствии с рядом факторов, влияющих на привлекательность или доходность участков. Для этого проведен анализ факторов зонирования, предлагаемых российскими и иностранными учеными. Предложена методика расчета поправочного коэффициента к максимальным ставкам земельного налога по группам участков. Предлагаемая методика учитывает как значимость фактора (его ранг в группе факторов, или вес), так и оценку фактора. Поправочный коэффициент находится в промежутке от 0,1 до 1.

Ключевые слова: земельный налог, ставки земельного налога, специфика взимания земельного налога в городе Севастополе, методика расчета ставок земельного налога, льготы по земельному налогу, принципы налогообложения.

THE METHODOLOGY FOR CALCULATING LAND TAX RATES

© 2016

Altukhova Nadezhda Viktorovna, candidate of Economic Sciences, Associate Professor at Chair of Economics Shpyrko Olga Alekseevna, Candidate of Physico-mathematical Sciences, Docent., Deputy Director of learning Lomonosov Moscow State University, Sevastopol branch, Sevastopol

Abstract. The article examines the practice of levying land tax in the Russian Federation. The authors describes the classification of land for tax purposes, which is provided by the Tax Code of the Russian Federation. Analysis was carried out of the specifics of collection of the land tax in the federal city of Sevastopol - the classification of land and tax rates currently in force. Given that the proceeds of the land tax in the Sevastopol city budget is more than half of the proceeds of all property taxes, stressed the urgency of the application of fair and differentiated tax rate on land depending on a number of objective factors characterizing the convenience area or its ability to generate income. To create a more fair and adequate tax rate is proposed to zoning areas in accordance with a number of factors affecting the attractiveness and profitability of parcels. To do this, an analysis of zoning factors offered by Russian and foreign scientists. The method of calculating the correction factor to the maximum rates of land tax by groups of sites. The proposed method takes into account as a factor of importance (it is ranked in the group of factors, or weight), and an assessment factor. The correction factor is between 0.1 and 1.

Keywords: land tax, land tax, the specific collection of land tax in the city of Sevastopol, the method of calculation of land tax rates, exemptions from the land tax, the principles of taxation.

Вопросы совершенствование практики взимания земельного налога актуальны в настоящее время как никогда.

Для этого имеется целый ряд причин. Налог на землю составляет значительную часть имущественных налогов, поступающих в бюджеты территорий. П. Седаев утверждает, что «одним из достоинств данных налогов является то, что их величина не зависит от финансово-экономических факторов, условий ведения бизнеса и кризисных явлений в экономике» [1, с. 203].

Это, безусловна, верно - собираемость НДС, налога на прибыль, налога на доходы физических лиц напрямую зависит от экономической ситуации в стране и в мире, от активности бизнеса и доходов населения. Объемы земельного налога (при условии постоянства кадастровой оценки) в состоянии обеспечить пусть сравнительно небольшой, но стабильный источник налоговых поступлений.

Кроме того, земельный налог, в случае использования гибкой системы налоговых ставок, может стать действенным инструментом земельной политики и, как следствие, развития экономики региона. Это обеспечит выполнение не только фискальной, но и регулирующей функции налогов. «Земельный налог... может стать реальным механизмом, с помощью которого муниципальные органы власти могут стимулировать развитие отдельных территорий и микрорайонов, направлять это развитие в нужное русло, необходимое всем жителям» [2, с. 29].

В настоящее время в Российской Федерации, со-

гласно статье 394 Налогового Кодекса, ставки земельного налога устанавливаются нормативно-правовыми актами муниципальной власти, либо законами городов Федерального значения [3]. Классификация Налоговым кодексом земельных участков в отношении ставок налога приведена в таблице 1.

Установленная Налоговым кодексом ставка - это верхний предел, в рамках которого муниципальные органы власти (либо правительства городов федерального подчинения) могут устанавливать свои ставки.

В городе федерального подчинения Севастополь в области земельного налога существует своя специфика, связанная с переходом города Севастополя под юрисдикцию Российской Федерации.

Несмотря на то, что право собственности на земельные участки, возникшее до вступления в силу Федерального конституционного закона на территории города Севастополя у физических и юридических лиц, включая иностранных граждан и организаций, сохраняется [4], тем не менее, некоторое время существовали определенные сложности, объективно связанные с переходным периодом.

Это: 1) вопросы документального подтверждения прав, в том числе права собственности на недвижимость, включая землю; 2) затруднения в перерегистрации недвижимости; 3) отсутствие однообразия в порядке разрешения земельных споров, начатых в рамках украинского законодательства, но до настоящего времени не завершенных, 4) трудности в вопросах подтверждения оснований возникновения права собственности на зе-

мельные участки [5].

Кроме того, государственная кадастровая оценка объектов недвижимости, в том числе земельных участков на территории Крымского федерального округа будет закончена в 2018 году [Постановление 1180]. Таблица 1. Классификация земельных участков для целей налогообложения в Налоговом Кодексе РФ [3]

является также то, что его поступления в бюджет города составляет более половины объема всех поступлений от имущественных налогов (рис. 1).

Это значительно больше, чем доля этого налога в других городах федерального подчинения.

Ставки земельного налога, установленные для горо-

да Севастополя, приведены в Таблице 2.

1 1,85 В объеме налоговых и неналоговых поступлений И 1,3 П 1,23

55,9 8

В объеме поступлений от имущественных налогов ^В V-- 1 0,72 В общем объеме доходов бюджета И 1,22 Р 1,18 Щ 12,09 П13,65 0

0 1  Севастополь  Санкт -Петербур  Моск 4 0 6

Рисунок. 1. Доля земельного налога в доходах консолидированного бюджета городов Федерального подчинения в 2015 году [7], [8], [9]

Таблица 2. Классификация земельных участков для целей налогообложения в городе Севастополе [10]

Максимальная

Категория земельного участка ставка земель-

ного налога

Земельные участки, приобретенные (предоставленные) для личного подсобного хозяйства, 0 025 садоводства, огородничества или животновод- ' ства, а также дачного хозяйства

Земельные участки, занятые жилищным фондом и объектами инженерной жилищной инфраструктуры_ 0 01

Земли, выделенные (приобретенные) под жилищное строительство

Земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленные для обеспечения обороны и таможенных нужд

Земельные участки, отнесенные к землям сель- 0,3 скохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемые для сельскохозяйственного производства

Прочие земельные участки 1,2%

Земельные участки, используемые исполнительными органами государственной власти города Севастополя и органами местного самоуправления внутригородских муниципальных образований для непосредственного выполнения возложенных на них функций

Земельные участки, предоставленные автоном ным, бюджетным и казенным учреждениям города Севастополя и внутригородских муниципальных образований в городе Севастополе для оказания услуг в области образования, здравоохранения, культуры, социального обеспечения, физической культуры и спорта

Земельные участки, предоставленные автономным, бюджетным и казенным учреждениям города Севастополя и внутригородских муниципальных образований в городе Севастополе для непосредственного выполнения возложенных на них функций

Земельные участки, используемые организациями города Севастополя под кладбища

Как видно из сравнения таблиц 1 и 2, севастопольские законодатели подходят к оценке ставок налога более дифференцировано по сравнению с тем, как это предложено в Кодексе. Тем не менее, совершенно ясно, что и внутри уже уточненных групп существует большая разница между участками по целому ряду факторов, и было бы полезным эту разницу учесть при назначении ставок земельного налога. Это соответствовало бы принципу справедливости налогов, сформулированному еще Адамом Смитом: «Подданные государства должны по возможности соответственно своей способности и силам участвовать в содержании правительства, т. е. соответственно доходу, каким они пользуются под покровительством и защитой государства» [11]. Ключевыми здесь являются слова «соответственно способности,

Категория земельного участка Максимальная ставка земельного налога

Земли сельскохозяйственного назначения или используемые для сельскохозяйственного производства 0,3%

Земли, занятые жилищным фондом и объектами инженерной жилищной инфраструктуры

Земли, выделенные под жилищное строительство

Земли, используемые для дачного или личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства

Земли, ограниченные в обороте для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд

Прочие земельные участки 1,5%

Земельные участки, используемые организациями и учреждениями уголовно-исполнительной системы Министерства юстиции РФ для исполнения возложенных на них функций Освобождены от налогообложения

Земельные участки, занятые государственными автомобильными дорогами общего пользования

Земельные участки, на которых расположены здания, строения и сооружения религиозного и благотворительного назначения, принадлежащие религиозным организациям

Земельные участки, используемых общероссийскими общественными организациями инвалидов для осуществления уставной деятельности, а также земельные участки предприятий, учрежденные такими организациями для проведения хозяйственной деятельности или культурной и оздоровительной деятельности для реабилитации инвалидов

Земельных участки, находящихся в местах традиционного бытования народных художественных промыслов и используемых для производства и реализации изделий народных художественных промыслов

Земельные участки, принадлежащие физическим лицам или общинам коренных малочисленных народов Севера, Сибири и Дальнего Востока РФ, используемые для сохранения и развития их традиционного образа жизни, хозяйствования и промыслов

Земельные участки, расположенные на территории особой экономической зоны, сроком на пять лет с месяца возникновения права собственности

Земельные участки, входящие в состав территории инновационного центра «Сколково»

Земельные участки, используемые судостроительными организациями, имеющие статус резидента промышленно-производственной особой экономической зоны в целях строительства и ремонта судов, сроком на десять лет со дня регистрации

Земельные участки, расположенные на территории свободной экономической зоны и используемых в целях выполнения договора об осуществлении деятельности в свободной экономической зоне, сроком на три года с месяца возникновения права собственности

Особенностью земельного налога в' г. Севастополе

Освобождены от налогообложения

силам и доходу». Чем точнее ставка налога будет отражать реальные удобства или доходность участка, тем охотнее владельцы с этой ставкой согласятся и тем охотнее будут налог вносить, что увеличит собираемость налога. «Можно и не повышать ставки земельного налога. Наоборот, если уменьшить ставку земельного налога и провести работу по налаживанию собираемости платежей, собираемость будет выше, чем при более высоких ставках, по которым люди не платят», утверждают С. Литвинова и Д. Лиманская [2, с. 29]. И это полностью соответствует сути «эффекта Лаффера».

Возникает задача рассчитать ставку земельного налога так, чтобы она наилучшим образом соответствовала параметрам участка. Нет надобности, да и возможности устанавливать отдельную ставку для каждого участка - это означало бы доведение полезной идеи до абсурда и противоречило бы другому принципу налогообложения - экономичности процесса взимания налогов. Следовательно, необходимо разработать понижающий коэффициент внутри каждой группы земельных участков, для которой разработана максимальная ставка налога. Понижающий коэффициент должен учитывать оценку факторов, показательных именно для данной группы участков.

Такой принцип дифференцированного подхода к оценке факторов «ценности» земельных участков предлагается М. Лукьяновой: «На стоимость земельных участков, а, следовательно, размер арендной платы и величину земельного налога, влияют следующие факторы: 1) плотность заселения прилегающих территорий; 2) озелененность территории; 3) наличие неудобных территорий; 4) загрязненность окружающей среды;

5) обеспеченность инженерными коммуникациями;

6) транспортная доступность; 7) наличие сервитутов» [12, с. 401].

А. Герасимова с соавторами предлагают учитывать такие показатели: 1) правовая история участка и документы на него; 2) особенности подъезда к участку; 3) обременения и ограничения хозяйственной деятельности на участке; 4) особая значимость объектов недвижимости, расположенных на участке [13, с. 472].

В Республике Казахстан уже проводится зонирование земель в целях определения поправочных коэффициентов к ставкам земельного налога на основе сравнительной оценки территорий по комплексу природных и антропогенных факторов с точки зрения благоприятности для производства сельскохозяйственной продукции, размещения объектов промышленности, условий проживания населения [14, с. 103]. «Методика зонирования и предусматривает разделение территории на отдельные, относительно одинаковые по экономическим и природным условиям зоны с установлением для них поправочных (повышающих и понижающих) коэффициентов к базовым ставкам земельного налога и производится с учетом следующих факторов: 1) доступность населения к центру города, района, поселка, села (аула), к объектам обслуживания городского, районного значения; 2) обеспеченность централизованным инженерным оборудованием и благоустройством территории, транспортная доступность; 3) уровень развития сферы культурно-бытового обслуживания населения в пределах зоны или иной планировочной единицы местного значения; 4) наличие зон, имеющих особый правовой статус; 5) состояние окружающей среды, санитарные и микроклиматические условия; 6) инженерно-геологические условия строительства и степень подверженности разрушительным природным и другим воздействиям» [14, с. 103].

Авторы предлагают в г. Севастополе дополнительно зонировать участки в рамках уже существующих групп и для каждой подгруппы подобрать соответствующий набор параметров, определяющих величину поправочного коэффициента. Например, группу «Земельные участки, приобретенные (предоставленные) для личного подсоб-24

ного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства» целесообразно разделить как минимум на две подгруппы - участки, на которых ведется подсобное хозяйство и участки, используемые в большей степени в рекреационных целях. Для таких подгрупп, например, близость моря с оборудованными (или просто пригодными) для купания пляжами имеет совершенно разную значимость, равно как и удобство ландшафта. Еще разнообразнее зонируется группа «прочие земельные участки» - для разных подгрупп наличие удобных транспортных развязок, экологическая безопасность, близость к центру города, правовой статус важны совершенно по-разному. Участки, выделяемые для размещения торгового предприятия или промышленной инфраструктуры оцениваются совершенно по разным параметрам. Даже участки для строительства торговых предприятий, в зависимости от их назначения масштабов (розничный торговый центр или крупное оптовое предприятие) требуют разнящихся между собой удобств и приоритетов. Для различных видов аграрных производств удобство ландшафта или доступность к источникам воды также имеют разную степень значимости.

Авторы далеки от мысли предлагать свои принципы зонирования, а также наборы факторов, оценка которых может повлиять на величину поправочного коэффициента к ставке налога. Это задача масштабная и небыстрая, решать ее необходимо местным органам власти в обязательной коммуникации с представителями общественности, бизнес-структур, руководства кооперативов, ученых-экологов, ученых-экономистов и так далее. Назовем такую комиссию, для целей нашей статьи «коллегиальный орган по зонированию земельных участков». Процесс такого зонирования участков и выбора соответствующих факторов оценки недешев и небыстр, однако выполнение этой непростой задачи окупится через решение трех важных социально-экономических задач: пополнение местного бюджета за счет экономически обоснованных ставок земельного налога, стимулирование деловой активности владельцев земли, и самой важной - уверенности всех участников земельных отношений в справедливости и прозрачности определения ставки земельного налога.

Оценки факторов (во избежание субъективности) привязываются к конкретным показателям: километражу (для расстояния), площади (для озелененности) и т.д., и заносятся в паспорт земельного участка.

Задача авторов состоит в предложении механизма расчета ставок, который будет учитывать такие коллективно и открыто разработанные показатели и факторы.

Итак, все участки законодательно классифицированы и для каждой группы участков разработана группа факторов ставки налога и максимальный размер ставки. Необходимо определить величину понижающего коэффициента, который будет зависеть от значимости фактора для данной группы участков, а также от оценки этих факторов для конкретного участка. Например, для участков, на которых расположены гостиничные комплексы, могут рассматриваться следующие факторы: 1) близость к оборудованным пляжам; 2) близость к центру города или его памятным и историческим местам; 3) экологические показатели; 4) удобство транспортной инфраструктуры; 5) озелененность участка; 6) отсутствие поблизости шумных объектов. Перечень приблизительный, приведен лишь для иллюстрации процесса расчета поправочного коэффициента.

Для расчета ставки земельного налога введем следующие обозначения:

п - количество рассматриваемых факторов применительно к земельному участку,

г. - ранг значимости (вес) /'-ого фактора,

а. - оценка /-ого фактора, i=1,2,.,n.

П. редлагается следующая расчетная формула

мальнои с «авки земельного налога:

Z r * ai

k - J=_

лtax „

10*Z r

i-1

Тогда ставка налога Rax для участка определяется как максимальная ставка по данной группе участков Rmax, умноженная на поправочный коэффициент k (формула (2)):

R = R

tax max

: k

Ранг значимости - это величина от 1 до п. Чем важнее фактор в данной группе земельным участков, тем выше его ранг (или вес). Допускаются одинаковые ранги, но каждый из них не должен превышать п. Оценка каждого показателя - от 1 до 10. Чем лучше качество фактора - тем выше его оценка.

Нетрудно убедиться, что для участка, все факторы которого получают максимальную оценку, поправочный коэффициент составит 1, то есть, ставка налога за такой участок - максимальная. Для наихудшего по всем показателям участка (все оценки факторов равны 1), поправочный коэффициент составит 0,1 - ставка налога для такого участка составит одну десятую от максимума.

Приведем расчет ставки для нашего примера -участка, на котором находится гостиница.

Ранги важности факторов и их оценки выберем произвольные, в рамках описанных ограничений. Предположим, что для данной группы участков коллегиальный орган по зонированию определил перечень факторов удобства для данной подгруппы участка и закрепил их своим решением. Пусть максимальная ставка земельного налога для подгруппы участков равна 1,5. Рассчитаны поправочные коэффициенты для двух участков из одной подгруппы с разными оценками факторов.

Таблица 3. Примеры расчета ставки земельного налога для двух разных участков одной подгруппы

Фактор оценки участка Номер фактора I Ранг фактора Участок 1 Участок 2

Оценка фактора П*<ц Оценка фактора П*<ц

близостьк оборудованным пляжам 1 6 10 60 2 12

близость к центру гор ода или его памятным и историческим местам 2 2 1 2 8 16

экологические показатели 3 4 10 40 5 20

уд о б стео тр анспор тно й инфр а структур ы 4 3 5 15 9 27

озелененность участка 5 4 10 40 2 S

отсутствие поблизости шумных объектов 6 3 4 12 2 6

± Е-1 22 169 S9

кшс 169/(10*22)F0,76S 89 /(10*22)=0,405

1,5*0,768=1 Д 52 1,5*0,405=0,607

Как видно из расчета, ставка земельного налога для первого участка, с более высокими оценками факторов удобства - выше, чем у второго участка, чьи оценки факторов оказались ниже.

Предложенная методика расчета является вполне прикладной и применимой для любого количества факторов удобства участка.

Итак, проведенное исследование позволяет утверждать, что установление справедливой и экономически обоснованной ставки земельного налога является одной из важнейших задач муниципальных властей для соблюдения принципа справедливости налогообложения, для увеличения наполняемости местного бюджета и как инструмент развития территорий. Для формирования дифференцированных ставок земельного налога необходимо зонирование (классификация) земельных участков по целому ряду признаков. Предлагаемая авторами методика расчета дифференцированных ставок земельного налога является простой в применении, про-

зрачной и удовлетворяющей одновременно как принцип справедливости налогообложения, так и принцип экономичности администрирования налогов.

Безусловно, концепция методики требует дальнейшего развития - как в части уточнения факторов зонирования участков, так и в привязке к специфике конкретной территории.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ:

1. Седаев П.В. Роль земельного налога в доходной части бюджетов муниципалитетов и пути повышения его эффективности / П.В. Седаев // Современные тенденции в экономике и управлении: новый взгляд. 2014. № 24. С. 202-207.

2. Литвинова С.А. Значение земельного налога в части доходов бюджета муниципалитетов: проблемы и пути повышения его эффективности / С.А. Литвинова, Д.В. Лиманская // Актуальные проблемы современности: наука и общество. 2015. № 1 (6). С. 27-30.

3. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ

4. Об особенностях регулирования имущественных и земельных отношений на территории города Севастополя: Закон города Севастополя от 25.07.2014 № 46-ЗС

5. Доклад уполномоченного по правам человека в Российской Федерации за 2014 год / [Электронный ресурс] // URL: http://ombudsmanrf.org/upload/files/docs/ appealsZdoklad2014.pdf (дата обращения 27.07.2016).

6. О внесении изменений в федеральную целевую программу «Развитие единой государственной системы регистрации прав и кадастрового учета недвижимости

7. Годовой отчет об исполнении бюджета города Севастополя за 2015 год от 30.05.2016 / [Электронный ресурс] // URL: http://sevastopol.gov.ru/goverment/ statistics/butget/ (дата обращения 27.07.2016).

8. Отчет об исполнении консолидированного бюджета субъекта Российской Федерации (город Москва) на 01.01.2016г. / [Электронный ресурс] // URL: http://findep. mos.ru/activities-of-the-department/results-of-execution-of-the-budget-of-the-rity-of-moscow/annual-reports-on-budget-execution-for-the-city-of-moscow/annual-reports-on-the-budget-for-the-city-of-moscow/2853034/ (дата обращения 27.07.2016).

9. Заключение Контрольно-счетной палаты Санкт-Петербурга по результатам внешней проверки годового отчета об исполнении бюджета Санкт-Петербурга за 2015 год / [Электронный ресурс] // URL: http://www. ksp.org.ru/files/materials/СВОД_ВНЕШНЯЯ_2015_на_ САЙТ^ (дата обращения 27.07.2016).

10. О земельном налоге: Закон города Севастополя от 26.11.2014 № 81-ЗС (ред. от 21.06.2016) / [Электронный ресурс] // URL: https://sevzakon.ru/view/laws/bank/ noyabr_2014/o_zemelnom_naloge (дата обращения 27.07.2016).

11. Смит А. Исследование о природе и причинах богатства народов [Электронный ресурс] / Адам Смит // URL: http://e-libra.ru/read/179321-.html

12. Лукьянова М.Н. Перспективы использования земельных ресурсов в развитии муниципального образования / М.Н. Лукьянова // Современные проблемы науки и образования. 2014. № 2. С. 396-403.

13. Герасимова А.А. Особенности переоценки кадастровой стоимости земельных участков в современных

условиях / Толстых Ю.О., Савина Е.А., Константинова Ю.Р. // Современные проблемы науки и образования. 2014. № 2. С. 471-477.

14. Жанбусинова М.Х. Совершенствование методики налогообложения земель населенных пунктов в Республике Казахстан / М.Х. Жанбусинова, Г.А. Мейримова // Наука и Мир. 2015. Т. 1. № 4 (20). С. 103-104.