Библиотечный фонд: учет, инвентаризация, налогообложение

БИБЛИОТЕЧНЫЙ ФОНД: УЧЕТ, ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ, НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ

В. В. АВДЕЕВ, консультант по налогам и сборам

Библиотеки относятся к учреждениям культуры и искусства. Одной из основных задач библиотек является формирование библиотечных фондов в соответствии с профилем учреждения, организации и ведение справочно-библиографических баз данных для обеспечения учебного процесса.

Общие вопросы организации библиотечного дела, взаимоотношений между государством, гражданами, предприятиями, учреждениями и организациями в области библиотечного дела в РФ регулируются Федеральным законом от 29.12.1994 № 78-ФЗ «О библиотечном деле» (далее — Закон № 78-ФЗ).

Библиотечное дело — это отрасль информационной, культурно-просветительской и образовательной деятельности, в задачи которой входят создание и развитие сети библиотек, формирование и обработка их фондов, организация библиотечного, информационного и справочно-библиографи-ческого обслуживания пользователей библиотек, подготовка кадров работников библиотек, научное и методическое обеспечение развития библиотек.

Библиотекой называется информационное, культурное, образовательное учреждение, располагающее организованным фондом документов и предоставляющее их во временное пользование физическим и юридическим лицам. Библиотека может быть самостоятельным учреждением или структурным подразделением предприятия, учреждения, организации (ст. 1 Закона№ 78-ФЗ).

Согласно ст. 13 Закона № 78-ФЗ библиотеки имеют право:

— самостоятельно определять содержание и конкретные формы своей деятельности в соответствии с целями и задачами, указанными в их уставах;

— утверждать по согласованию с учредителями правила пользования библиотеками;

— определять сумму залога при предоставлении книжных памятников, редких и ценных

изданий, а также в других случаях, определенных правилами пользования библиотеками;

— устанавливать ограничения на копирование, экспонирование и выдачу книжных памятников и иных документов, предназначенных для постоянного хранения, в соответствии с правилами пользования библиотеками;

— определять в соответствии с правилами пользования библиотеками виды и размеры компенсации ущерба, нанесенного пользователями библиотек;

— осуществлять хозяйственную деятельность в целях расширения перечня предоставляемых пользователям библиотек услуг и социально-творческого развития библиотек при условии, что это не наносит ущерба их основной деятельности;

— определять условия использования библиотечных фондов на основе договоров с юридическими и физическими лицами;

— образовывать в порядке, установленном действующим законодательством, библиотечные объединения;

— участвовать на конкурсной или иной основе в реализации федеральных и региональных программ развития библиотечного дела;

— осуществлять в установленном порядке сотрудничество с библиотеками и иными учреждениями и организациями иностранных государств, в том числе вести международный книгообмен, вступать в установленном порядке в международные организации, участвовать в реализации международных библиотечных и иных программ;

— самостоятельно определять источники комплектования своих фондов;

— изымать и реализовывать документы из своих фондов в соответствии с порядком исключения документов, согласованным с учредителями библиотек в соответствии с действующими нормативными правовыми актами. При этом библиотеки

независимо от их организационно-правовых форм и форм собственности не имеют права списывать и реализовывать документы, отнесенные к книжным памятникам;

— совершать иные действия, не противоречащие действующему законодательству.

Библиотеки имеют преимущественное право на приобретение документов, выпускаемых по федеральным государственным программам книгоиздания, и первоочередное приобретение документов ликвидируемых библиотек.

Библиотеки могут быть учреждены органами государственной власти всех уровней, органами местного самоуправления, юридическими и физическими лицами. Согласно п. 2 ст. 4 Закона № 78-ФЗ библиотеки в зависимости от порядка учреждения и формы собственности делятся на следующие основные виды:

— государственные библиотеки, учрежденные органами государственной власти, в том числе: федеральные библиотеки, библиотеки субъектов РФ, библиотеки министерств и иных федеральных органов исполнительной власти;

— муниципальные библиотеки, учрежденные органами местного самоуправления;

— библиотеки Российской академии наук, других академий, научно-исследовательских институтов, образовательныхучреждений;

— библиотеки предприятий, учреждений, организаций;

— библиотеки общественных объединений;

— частные библиотеки;

— библиотеки, учрежденные иностранными юридическими и физическими лицами, а также международными организациями в соответствии с международными договорами РФ.

Таким образом, Закон № 78-ФЗ позволяет библиотекам иметь различные формы собственности.

Библиотека считается учрежденной и приобретает права юридического лица со дня ее государственной регистрации. Не обладающие правами юридического лица библиотеки в случае придания им такого статуса также проходят процедуру регистрации (п. 2 ст. 22 Закона № 78-ФЗ).

Учредителями библиотек могут быть собственники имущества либо уполномоченные ими физические или юридические лица, а также органы культуры.

Обязательства по финансированию и материально-техническому обеспечению библиотеки принимает на себя ее учредитель. Он утверждает устав библиотеки, в котором должны быть закреплены: юридический статус, источники финансирования,

основные задачи ее деятельности, условия доступности фондов, имущественные отношения между библиотекой и ее учредителями и порядок управления. Имущественные и финансовые отношения между библиотекой и ее учредителем регулируются действующим законодательством и учредительными документами.

Источники финансирования библиотек. Положением об основах хозяйственной деятельности и финансирования организаций культуры и искусства, утвержденным постановлением Правительства РФ от 26.06.1995 № 609 (далее — Положение № 609), определены источники финансовых средств библиотек. К ним относятся (п. 19 Положения № 609):

— бюджетные ассигнования и другие поступления отучредителей;

— доходы от платных форм деятельности;

— платежи за оказание услуг по договорам с юридическими и физическими лицами;

— добровольные пожертвования, субсидии, средства, полученные по завещаниям;

— кредиты банков и иных кредитных учреждений;

— другие доходы и поступления в соответствии с законодательством РФ.

В соответствии с п. 21 Положения № 609 бюджетные ассигнования выделяются на следующие цели:

— оплату труда работников состоящих в штате и привлекаемых по договорам;

— содержание зданий (включая расходы на коммунальные услуги, освещение, текущий ремонт и прочие аналогичные расходы), оборудования, транспорта и (или) затраты на их аренду;

— комплектование библиотечных фондов, обеспечение особого режима их хранения, приобретение материалов для их реставрации, научно-методическую деятельность;

— оснащение современными техническими средствами и оборудованием, в том числе обеспечивающими безопасность фондов хранения и здания библиотеки;

— проведение капитального ремонта;

— реставрацию памятников истории, культуры и архитектуры, переданных библиотеке в пользование;

— другие затраты, связанные с основной деятельностью библиотеки.

Запрещено нецелевое использование бюджетных ассигнований, выделяемых на осуществление основной деятельности организации культуры, в том числе размещение бюджетных ассигнований на депозитных счетах кредитных учреждений и приоб-

ретение ценных бумаг для получения организацией культуры дополнительного дохода.

Особенности бухгалтерского учета в библиотеках.

В настоящее время бюджетный учет в библиотеках ведется в соответствии с Инструкцией по бюджетному учету, утвержденной приказом Минфина России от 30.12.2008 № 148н (далее — Инструкция № 148н).

Согласно Инструкции № 148н в учете библиотеки поступившие средства целевого бюджетного финансирования отражаются записью:

Д-т сч. 050105000 «Полученные лимиты бюджетных обязательств»

К-т сч. 050103000 «Лимиты бюджетных обязательств получателей бюджетных средств».

В соответствии с п. 20 Инструкции № 148н в состав основных средств, учитываемых на счетах бюджетного учета, входит библиотечный фонд, учитываемый по счету 010107000 «Библиотечный фонд».

Согласно Общероссийскому классификатору основных фондов ОК 013-94, утвержденному постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 № 359, объектам библиотечного фонда присвоен код 19 0001000. Кним относятся: книги и брошюры, издания периодические, издания продолжающиеся, издания нотные, издания картографические, изоиздания, издания листовые текстовые, виды специальной научно-технической литературы и документации, материалы неопубликованные, рукописи, рукописи и издания редкие и уникальные, киноматериалы и документы в форме видеозаписи, фотодокументы, фотодокументы (звукозаписи), кинофотофонодокументы редкие и уникальные.

Пунктом И Инструкции № 148н установлено, что объекты библиотечного фонда принимаются к учету по их первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью объектов библиотечного фонда признается сумма фактических вложений в их приобретение, сооружение и изготовление, с учетом сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных поставщиками и подрядчиками (кроме их приобретения, сооружения и изготовления в рамках деятельности, облагаемой НДС, если иное не предусмотрено налоговым законодательством РФ).

Вложениями на приобретение, сооружение и изготовление объектов библиотечных фондов являются:

— суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

— суммы, уплачиваемые в соответствии с договором уступки (приобретения) прав правообладателю (продавцу);

— суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением библиотечных фондов;

— регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи;

— вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект библиотечного фонда;

— затраты по доставке, включая расходы по страхованию доставки;

— расходы по изготовлению (израсходованные учреждением материалы, оплата труда и начисления на оплату труда, услуги сторонних организаций ит. д.);

— иные затраты.

Если объекты библиотечных фондов получены по договору дарения, то их первоначальной стоимостью признается рыночная стоимость на дату принятия объектов к бюджетному учету, а также стоимость услуг, связанных с их доставкой, регистрацией и приведением в состояние, пригодное для использования (п. 13 Инструкции № 148н).

Безвозмездная передача объектов библиотечного фонда между учреждениями осуществляется по балансовой стоимости с одновременной передачей суммы начисленной амортизации (п. 13 Инструкции № 148н). Объектам библиотечного фонда инвентарный номер не присваивается (п.19 Инструкции № 148н).

В соответствии с п. 21 Инструкции № 148н поступление и внутреннее перемещение библиотечного фонда оформляются такими первичными документами, как акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (ф. 0306031), накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств (ф. 0306032), а выдача библиотечного фонда в эксплуатацию производится на основании требований-накладных (ф. 0315006).

Выбытие объектов библиотечного фонда оформляется актом о списании исключенной из библиотеки литературы (ф. 0504144) либо актом о списании групп объектов основных средств (ф. 0306003) с приложением списков исключенной литературы.

Аналитический учет библиотечного фонда ведется на инвентарных карточках группового учета основных средств (ф. 0504032), которые открываются сразу на группу объектов основных средств. Как правило, на практике бухгалтеры не учитывают каждый объект библиотечного фонда поштучно, принимая к учету общую сумму поступившей группы библиотечной литературы (п. 23 Инструкции № 148н).

Пример 1. В бухгалтерии библиотеки заведена инвентарная карточка на библиотечный фонд. По ней на 01.12.2010числятся 800книжных изданий общей первоначальной стоимостью 900 000руб. За декабрь 2010 г. в данное учреждение поступили следующие библиотечные фонды:

— закуплено 06.12.2010 30 книг (русская и зарубежная детективная литература) на общую сумму 30 000руб.;

— поступили 15.12.2010 централизованно 150учебников на сумму 90000руб.;

— передана 29.12.2010 безвозмездно от другой библиотеки, находящейся в одном ведомстве с библиотекой-получателем, детская литература — 15 книг на сумму 10500руб.

Согласно постановлению Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 «О Классификации основных средств,

включаемых в амортизационные группы» (далее — Постановлением 1) поступившие издания относятся к седьмой амортизационной группе со сроком полезного использования свыше 15до 20лет включительно).

Бухгалтер 25.12.2010 списал экземпляр книги стоимостью 500 руб., утраченный читателем, на основании акта о списании, представленного библиотекарем С. С. Сидоровой, ответственной за хранение библиотечного фонда. Рассмотрим порядок заполнения инвентарной карточки на данную группу библиотечного фонда.

Инвентарная карточка группового учета основных средств № 15

Библиотека

Учреждение -------------------

Структурное подразделение _

Наименование объекта

Материально ответственное лицо

Форма по ОКУД Дата

по ОКПО

Сидорова С.С.

Коды

Номер амортизационной группы

Срок полезного использования

Номер счета

Первоначальная (восстановительная) стоимость, руб. Результаты переоценки Амортизация (дата окончания начисления) 1 1

Количество На группу объектов Дата Номер ж/о Сумма, руб. Норма, % Сумма, руб. Начислено с начала эксплуатации Дата (месяц и год) начисления

за месяц за год за месяц за год

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11

800 900 000

Инвентарный номер Поступило Выбыло (передано) Остаток

Дата Номер ж/о Количество Сумма, руб. Дата Номер ж/о Количество Сумма, руб. Количество Сумма, руб.

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11

06.12.2010 25 40 000 825 940 000

15.12.2010 150 90 000 975 1030 000

29.12.2010 15 10 500 25.12.2010 1 500 989 1040 000

Бухгалтер

Карточку заполнил-------------------

Поступление и выбытие объектов библиотечного фонда. В бюджетном учете библиотеки при поступлении объектов библиотечного фонда сначала должна быть сформирована их первоначальная стоимость:

Д-т сч. 0 106 01 310 «Увеличение капитальных вложений в основные средства»

К-т сч. 0 302 19 730 «Увеличение кредиторской задолженности по приобретению основных средств», сч. 0 208 19 660 «Увеличение дебиторской задолженности подотчетных лиц по приобретению основных средств».

После этого объект библиотечного фонда принимается к учету, при этом делается бухгалтерская запись:

Д-т сч. 0 101 07 310 «Увеличение стоимости библиотечного фонда»

К-т сч. 0 106 01410 «Уменьшение капитальных вложений в основные средства».

В случае принятия объектов библиотечного фонда к учету, стоимость которых уже сформирована (например, при безвозмездном получении), счет 0 106 01 310 «Увеличение капитальных вложений в основные средства» не применяется. В таком случае стоимость объектов сразу учитывается на счете 0 101 07 310 «Увеличение стоимости библиотечного фонда».

При выбытии объектов библиотечного фонда в учете библиотеки делается следующая запись:

Д-т сч. 0 104 07 410 «Уменьшение стоимости библиотечного фонда за счет амортизации», сч. 0 401 01 172 «Доходы отреализации активов»

К-т сч. 0 101 07 410 «Уменьшение стоимости библиотечного фонда».

Порядок начисления амортизации. Согласно п. 43 Инструкции № 148н по объектам библиотечного фонда амортизация в целях бюджетного учета начисляется в следующем порядке:

— на объекты библиотечного фонда стоимостью до 20 000 руб. включительно амортизация начисляется в размере 100 % балансовой стоимости при выдаче объекта в эксплуатацию;

— на объекты библиотечного фонда стоимостью свыше 20 000 руб. амортизация начисляется в соответствии с рассчитанными нормами ежемесячно линейным способом из расчета 1/12 годовой суммы амортизации, исходя из срока полезного использования этих объектов.

При этом согласно п. 15 Инструкции№ 148нсрок полезного использования определяется исходя из:

— информации, содержащейся в законодательстве РФ, устанавливающем сроки полезного использования имущества в целях начисления амортизации;

— рекомендаций, содержащихся в документах производителя, входящих в комплектацию основного средства, — при отсутствии информации в законодательстве РФ;

— решения комиссии учреждения по выбытию основных средств, принятого с учетом ожидаемого срока использования этого объекта, гарантийного срока использования основного средства, ожидаемого физического износа (зависит от режима эксплуатации, естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта), нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта, — при отсутствии информации и в законодательстве РФ, и в документах производителя. Для основных средств, полученных безвозмездно, — исходя из сроков фактической эксплуатации и ранее начисленной суммы амортизации.

Согласно Постановлению № 1 срок полезного использования объектов библиотечного фонда устанавливается в диапазоне от 15 до 20 лет (код 190001000, седьмая группа).

При этом следует учитывать, что в соответствии с п. 2.4 Методических указаний, утвержденных письмом Минфина России от 10.04.2009 № 02-0607/1505 «О Методических указаниях по переходу на новые положения Инструкции по бюджетному учету, утвержденной приказом Минфина Российской Федерации от 30 декабря 2008 года № 148н» начиная с 2009 г. амортизацию на библиотечный фонд стоит начислять из расчета срока полезного использования, равного 15 годам.

По мнению автора, срок полезного использования, равный 15 годам, следует устанавливать для библиотечного фонда, принятого к учету до даты перехода на Инструкцию № 148н, а после перехода срок полезного использования может составлять 15 лет и выше, но не более 20 лет.

Начисление амортизации на объекты библиотечного фонда начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бюджетномуучету (п. 40 Инструкции № 148н).

В бюджетном учете начисление амортизации на библиотечный фонд отражается следующей записью:

Д-т сч. 1401 01 271 «Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов», 2 106 04 340 «Увеличение стоимости изготовления материальных запасов, готовой продукции (работ, услуг)»

К-т сч. 1 (2) 104 07 410 «Уменьшение стоимости библиотечного фонда за счет амортизации».

Пример 2. Библиотека в январе 2010 г. закупила 15 книжных изданий по цене 300руб. Также в январе

учреждению был подарен редкий экземпляр книги стоимостью 30 ООО руб. Предположим, что срок полезного использования данной книги установлен 15 лет. Книги приняты на учет в январе 2010г. и в этом же месяце введены в эксплуатацию. Все книги используются врамках бюджетной деятельности.

Рассчитаем сумму амортизации на данные объекты за январь, февраль 2010г. и отразим начисленную сумму в бухгалтерском учете библиотеки.

Согласно п. 43 Инструкции № 148н амортизация составит:

— по книжным изданиям — 4 500руб. за январь 2010г. (300руб. • 15шт.) (т.е. 100% при вводе в эксплуатацию);

— по книге — 166,67руб. ежемесячно начиная с февраля (30 000руб./ 15лет/ 12мес.).

В бухгалтерском учете суммы начисленной амортизации отразятся следующим образом:

Д-т сч. 1 401 01271«Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов» К-т сч. 1104 07410 «Уменьшение стоимости библиотечного фонда за счет амортизации» — 4 500руб. — начислена амортизация заянварь 2010г.;

Д-т сч. 1 401 01271«Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов» К-т сч. 1104 07410 «Уменьшение стоимости библиотечного фонда за счет амортизации» — 166,57руб. — начислена амортизация за февраль 2010г.

Внутрибиблиотечный учет фондов. Кроме бухгалтерского учета объектов библиотечного фонда, издания подлежат учету в библиотеках. Порядок такого учета утвержден приказом Минкультуры России от 02.12.1998 № 590 «Об утверждении «Инструкции об учете библиотечного фонда» (далее — Инструкция № 590).

Согласно п. 2.1 Инструкции № 590 учет библиотечного фонда отражает поступление документов в фонд, выбытие из фонда, величину всего библиотечного фонда, его подразделений и служит основой для государственного статистического учета, отчетности библиотеки, планирования ее деятельности, обеспечения сохранности фонда, контроля за наличием и движением документов.

Учет библиотечного фонда включает: прием документов, их маркировку, регистрацию при поступлении, перемещении, выбытии, а также проверку наличия документов в фонде (п. 2.3 Инструкции № 590).

В соответствии с п. 5.1.1 Инструкции № 590 библиотека обязана осуществлять суммарный и индивидуальный учет поступающих в библиотечный фонд и выбывающих из него документов в установленных единицах учета.

Правила, используемые библиотекой для ведения учета библиотечного фонда можно разделить на обязательные, устанавливаемые в законодательном порядке и правила, которые библиотека может разработать самостоятельно. К обязательным правилам относятся (п. 5.1.1 Инструкции № 590):

— осуществление суммарного и индивидуального учета поступающих в библиотечный фонд и выбывающих из него документов в установленных единицах учета;

— последовательность применения установленных единиц учета и их изменения согласно нормативным документам по учету библиотечных фондов;

— обеспечение сопоставимости единиц учета фонда в экземплярах с единицами их хранения и выдачи, за исключением газет, журналов, листовых изданий;

— соблюдение преемственности организации учета в целях сопоставимости учетной информации.

Дополнительные правила включают (п. 5.1.2 Инструкции № 590):

— учет, предусматривающий особенности организации и структуры фонда и обеспечивающий достоверные результаты согласно требованиям Инструкции № 590;

— ведение записи в инвентарных книгах (листах, журналах), книгах суммарного учета фонда (книгах учета библиотечного фонда) на отдельных листах, в карточной форме, в виде распечаток, полученных на компьютере, а также в машинохрани-мых файлах, записанных на диске, дискете и других носителях, обеспечивающих долговечное хранение и воспроизведение учетной документации;

— введение в учетные документы наряду с обязательным дополнительного набора показателей, учитывая специфику конкретной библиотеки;

— определение сроков содержания и состава документов фонда временного хранения (за исключением бесплатных обязательных экземпляров, ценных и редких изданий и архивных документов);

— оценку стоимости документов с использованием переоценочных коэффициентов, установленных Правительством РФ, и рыночных цен;

— введение количественных и стоимостных нормативов списания документов, утраченных по неустановленным причинам (недостача), как в отдельной библиотеке, так и в Централизованной библиотечной системе. Величина и порядок их исчисления утверждаются учредителем в соответствии с уставом (положением) о библиотеке;

— распоряжение списанными из фонда библиотеки документами, кроме случаев, предусмотренных законодательством;

— определение в соответствии с действующим законодательством способов и размеров компенсации ущерба, нанесенного пользователями фондов библиотеки.

Ответственность за правильность организации учета библиотечного фонда возложена на администрацию библиотеки и сотрудников согласно должностным обязанностям.

Объектами учета библиотечного фонда являются документы, поступающие в библиотеку и выбывающие из нее, независимо от вида документа и его материальной основы (п. 4.1 Инструкции № 590).

Не подлежат учету и не включаются в фонд библиотеки материалы служебного назначения (программные продукты, являющиеся рабочим инструментом библиотечных работников и программистов, и материалы, приобретаемые для оформления библиотеки, других подсобных работ, не связанных с комплектованием библиотечного фонда).

Суммарный учет всех видов документов, поступающих или выбывающих из фонда библиотеки, производится партиями по одному сопроводительному документу (лист государственной регистрации, счет-фактура, накладная, реестр, акт). В случае отсутствия сопроводительного документа составляется акт приема (п. 7.1 Инструкции № 590).

В соответствии с п. 8.1 Инструкции № 590 индивидуальный учет каждого экземпляра документа или каждого названия документа производится с помощью методов инвентаризации с присвоением документу инвентарного номера или регистрации документа без присвоения ему инвентарного номера. Индивидуальный номер закрепляется за документом на все время его нахождения в фонде библиотеки.

Формами индивидуального учета документов являются книжная (инвентарная книга), карточная (карточка учетного каталога), листовая (лист актового учета), регистрационная карточка на определенный вид издания (в том числе электронного).

При автоматизированной технологии создаются файлы, содержащие всю необходимую информацию для формирования любой из форм индивидуального учета (п. 8.2 Инструкции № 590).

Формы индивидуального учета документов в обязательном порядке должны содержать следующие показатели: дата записи, номер записи в

«Книге суммарного учета библиотечного фонда», инвентарный номер, автор и заглавие, год издания, цена, отметка о проверке, номер акта выбытия.

В «Примечании» указываются наличие и вид приложения к основному документу (п. 8.3 Инструкции № 590). Следовательно, по формам индивидуального учета можно проследить информацию о стоимости и дате поступления каждого экземпляра библиотечного фонда.

Величина и движение фонда измеряются в основных и дополнительных единицах. Основными единицами учета поступлений и выбытия в библиотечном фонде являются (п. 4.2.1 Инструкции № 590):

— название — каждое новое или повторное издание, другой документ, отличающиеся от остальных заглавием, выходными данными или другими элементами оформления;

— экземпляр — каждая отдельная единица документа, включаемая в фонд или выбывающая из него.

К дополнительным единицам учета фонда относятся (п. 4.2.2 Инструкции № 590):

— годовой комплект — совокупность номеров периодических изданий за год, принимаемая за одну учетную единицу фонда;

— метрополка — международная единица учета величины фонда, измеряемая как 1 м. стеллажной полки, занятой изданиями или другими документами;

— переплетная единица (подшивка) — совокупность номеров периодических изданий (документов), сшитых, переплетенных или скрепленных другим способом в одно целое и принимаемых за одну учетную единицу фонда.

Периодические издания, относящиеся к библиотечному фонду. Для учета периодических изданий (газет, журналов и тому подобных), приобретаемых учреждением для комплектации библиотечного фонда в бюджетном учете предназначен забалансовый счет 23 «Периодические издания для пользования» (п. 263 Инструкции № 148н).

Периодические издания учитываются в условной оценке 1 руб. за 1 объект учета—номер журнала, годовой комплект газеты. Списание периодических изданий оформляется актом о списании исключенной из библиотеки литературы (ф. 0504144). Аналитический учет по счету ведется по объектам учета в карточке количественно-суммового учета материальных ценностей (ф. 0504041).

Из положений вышеприведенного пункта следует, что изначально стоимость поступивших периодических изданий не нужно отражать в составе библиотечного фонда на счете 101 07 000 «Библиотечный фонд».

В бюджетном учете стоимость периодических изданий списывается на счет 0 401 01 226 «Расходы на прочие работы и услуги». Порядок отражения в бюджетном учете операций, связанных с отнесением на расходы стоимости подписки на периодические печатные издания по договору подписки, произведенных за счет средств бюджета, определен письмом ФНС России от 03.06.2009 № ВЕ-17-5/105@ «О доведении письма Минфина России от 20.05.2009 № 02-06-10/2062» (вместе с письмом Минфина России от 20.05.2009 №02-06-10/2062)». Приведем данный порядок:

Д-т КРБ 1206 09 560 «Увеличение дебиторской задолженности по выданным авансам за прочие работы, услуги» К-т КРБ 1 304 05 226 «Расчеты по платежам из бюджета с финансовыми органами по оплате прочих работ, услуг» — оплачен аванс за периодические печатные издания;

Д-т КРБ 140101226 «Расходы на прочие работы, услуги» К-т КРБ 1 302 09 730 «Увеличение кредиторской задолженности по оплате прочих работ, услуг» — отнесены на расходы суммы поступившего периодического печатного издания (на основании оправдательного документа, подтверждающего получение периодического печатного издания);

Д-т КРБ 1302 09 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по оплате прочих работ, услуг» К-т КРБ 1 206 09 660 «Уменьшение дебиторской задолженности по выданным авансам за прочие работы, услуги» — произведен зачет аванса на сумму поступившего периодического печатного издания.

Пример 3. Учреждением культуры для комплектации библиотечного фонда оформлена подписка на журнал на второе полугодие 2010 г. Произведена предварительная оплата за счет бюджетных средств в размере 100 % стоимости изданий. Журнал выходит один раз в месяц. Стоимость полугодовой подписки (шесть изданий)равна 3 000руб.

В бухгалтерском учете учреждения культуры данные хозяйственные операции будут отражены следующим образом:

Д-т сч. 1 206 09 560 «Увеличение дебиторской задолженности по выданным авансам за прочие работы, услуги» К-т сч. 1 304 05 226 «Расчеты по платежам из бюджета с финансовыми органами по оплате прочихработ, услуг» — 3 000руб. — оплачен аванс за периодические печатные издания на основании подписного документа;

Д-т сч. 140101226«Расходы на прочие работы, услуги» К-т сч. 1 302 09 730 «Увеличение кредиторской задолженности по оплате прочих работ, услуг» — 500руб. — отнесена на расходы стоимость поступившего периодического издания за июль 2010 г.

(на основании оправдательного документа, подтверждающего получение периодического печатного издания) (3 000руб./6шт.);

Д-т сч. 23 «Периодические издания для пользования» — 1руб. — отражена стоимость одного номера журнала на забалансовом счете;

Д-т сч. 1 302 09 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по оплате прочих работ, услуг» К-т сч. 120609 660«Уменьшение дебиторской задолженности по выданным авансам за прочие работы, услуги» — 500 руб. — произведен зачет аванса на сумму поступившего периодического издания.

Финансовые органы в указанном выше письме также обращают внимание, что в соответствии с п. 12 Правил распространения периодических печатных изданий по подписке, утвержденных постановлением Правительства РФ от 01.11.2001 № 759, подписчик может отказаться от исполнения договора подписки до передачи очередного экземпляра (экземпляров) периодического печатного издания. При этом подписчику выплачивается цена подписки недополученных экземпляров, которая была ранее произведена. Цена подписки недополученных экземпляров оплаченных получателем бюджетных средств в регистрах бюджетного учета должна отражаться по дебету счета КРБ 120609560 «Увеличение дебиторской задолженности по выданным авансам за прочие работы и услуги» (или 220609560, если оплата подписки произведена в рамках приносящей доход деятельности) п. 219 Инструкции № 148н.

Особенности проведения инвентаризации библиотечных фондов. Общие правила проведения инвентаризации установлены приказом Минфина России от 13.06.1995 № 49 «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» (далее — Методические указания № 49).

Данные методические указания устанавливают порядок проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств организации и оформления ее результатов и применяются всеми юридическими лицами по законодательству РФ (за исключением банков), включая организации, основная деятельность которых финансируется за счет бюджетных средств.

В отношении библиотечных фондов, входящих в состав основных средств, необходимо учитывать рекомендации Минфина России, приведенные в письме от 04.11.1998 № 16-00-16-198. В нем, в частности, указано, что виды и сроки проведения инвентаризации библиотечных фондов, их ценность должны определяться государственными и муниципальными библиотеками по согласованию

с учредителем и предусматриваться учетной политикой. Этим письмом Минфин России поддержал предложение Минкультуры России о проведении инвентаризации библиотечных фондов в следующие сроки:

— наиболее ценные фонды, хранящиеся в сейфах — ежегодно;

— редчайшие фонды — один раз в три года;

— ценные фонды — один раз в пять лет;

— фонды библиотек до 100тыс. учетных единиц — один раз в пять лет;

— фонды библиотек от 100 до 200тыс. учетных единиц — один раз в семь лет;

— фонды библиотек от 200 тыс. до 1 млн учетных единиц — один раз в десять лет;

— фонды библиотек свыше 1 млн учетных единиц — поэтапно в выборочном порядке с завершением инвентаризации всего фонда в течение 15 лет.

При этом инвентаризация фондов библиотек или его части при смене руководителя библиотеки или структурного подразделения, имеющего библиотечные фонды (фондодержателя), приравнивается к очередному сроку.

В соответствии с п. 2 Методических указаний № 49 для проведения инвентаризации создается комиссия. Ее состав утверждается приказом руководителя организации. Проверка фактического наличия имущества производится при обязательном участии материально ответственных лиц. Сведения о фактическом наличии имущества вносятся в инвентаризационные описи. По имуществу, при инвентаризации которого выявлены отклонения в учетных данных, составляются сличительные ведомости. В них отражаются расхождения между показателями бухгалтерского учета и данными инвентаризационных описей. Суммы недостач относят на виновных лиц (п. 5.1 Методических указаний № 49).

Налоговый учет.

Налог на прибыль. Особенности обложения налогом на прибыль бюджетных учреждений культуры при осуществлении ими предпринимательской деятельности установлены гл. 25 Налогового кодекса РФ (НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом в гл. 25 НК РФ признается имущество, которое находится у налогоплательщика на праве собственности, используется им для извлечения дохода и стоимость которого погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 мес. и первоначальной стоимостью более 20 000 руб.

В соответствии с подп. 1 п. 2ст. 256 НК РФ не подлежит амортизации имущество бюджетных организаций, за исключением имущества, приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и используемого для осуществления такой деятельности.

Следует учитывать, что подп. 6 п. 2 ст. 256 НК РФ исключает из состава амортизируемого имущества приобретенные издания (книги, брошюры и иные подобные объекты), а также произведения искусства. Стоимость этого имущества, за исключением произведений искусства, учитывается при расчете налога на прибыль в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в полной сумме в момент приобретения указанных объектов.

На основании положений п. 4 ст. 321.1 НК РФ книги, брошюры и иные подобные объекты не подлежат амортизации, если они приобретены за счет бюджетных средств.

Если книги, брошюры и иные подобные объекты приобретены в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и используются для осуществления такой деятельности, то расходы на их приобретение учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в полной сумме в момент приобретения указанных объектов. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 04.06.2008 № 03-05-04-01/21.

Налог на имущество. Согласно ст. 374 НК РФ объектами обложения налогом на имущество для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст. 378 и 378.1 НК РФ.

Для библиотек бюджетных организаций данный порядок предусмотрен Инструкцией № 148н. В соответствии с п. 20 данной Инструкции в состав основных средств входит библиотечный фонд, и, следовательно, на него необходимо начислять налог на имущество (письма Минфина России от 15.06.2006 № 03-05-01-04/133, от 14.02.2006 № 0306-01-04/33).

При определении налоговой базы по налогу на имущество библиотечный фонд учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с Инструкцией № 148н (п. 1 ст. 375 НК

РФ). Остаточной стоимостью признается разница между балансовой стоимостью объекта и суммой начисленной на него амортизации.

Список литературы

1. О библиотечном деле: Федеральный закон от29.12.1994 № 78-ФЗ.

2. Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств: приказ Минфина России от 13.06.1995 №49.

3. Об инвентаризации библиотечных фондов: письмо Минфина России от 04.11.1998 № 16-0016-198.

4. О Методических указаниях по переходу на новые положения Инструкции по бюджетному учету, утвержденной приказом Минфина Российской Федерации от 30 декабря 2008 года № 148н: письмо Минфина России от 10.04.2009 № 02-06-07/1505.

5. Об утверждении Положения об основах хозяйственной деятельности и финансирования организаций культуры и искусства: постановление Правительства РФ от 26.06.1995 № 609.