О внесении изменений в отдельные главы налогового кодекса Российской Федерации в современных условиях

ПРОБЛЕМЫ УЧЕТА

О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ В ОТДЕЛЬНЫЕ ГЛАВЫ НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ В СОВРЕМЕННЫХ УСЛОВИЯХ

В. А. ТЕРЕХОВА, заслуженныйработник высшей школы Российской Федерации, доктор экономических наук, профессор Финансовая академия при Правительстве Российской Федерации

Современный экономический кризис внес существенные коррективы в процесс инвестирования средств в строительство и приобретение земельных участков, жилых домов и квартир.

В настоящее время этот процесс регулируется Федеральным законом от 19.07.2009 № 202-ФЗА«0 внесении изменений в главы 23 и 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений Федерального закона «О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации», в соответствии с которым внесены изменения в гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» и 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса РФ (НК РФ).

Изменения в гл. 23 НК РФ связаны с разными аспектами инвестирования средств физическими лицами и условиями получения имущественного налогового вычета при его осуществлении.

С 01.01.2010 имущественный налоговый вычет будет принят в случаях приобретения физическими лицами:

— земельных участков для жилищного строительства;

— земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилищные дома;

— долей в указанных земельных участках.

При этом для подтверждения права собственности на земельный участок или на долю в нем

физическое лицо должно представить необходимые документы, прежде всего свидетельство о праве собственности на построенный дом.

Важным аспектом осуществления инвестиционной политики остается вопрос о расходах на погашение процентов по кредитам, полученным для перекредитования. В целях развития ипотечного кредитования внесены законодательные изменения во вторую часть НК РФ (подп. 2. п. 1 ст. 220).

С01.01.2010 имущественный вычет может быть получен физическим лицом в размере фактических расходов на погашение процентов по кредитам при перекредитовании, если это физическое лицо обратилось в банк на территории РФ за новым кредитом.

При этом рефинансированию подлежит тот кредит, который получен на новое строительство, на приобретение жилого дома, квартиры, комнаты, земельных участков для жилищного строительства или земельных участков, на которых находятся приобретаемые жилые дома.

Общий размер имущественного налогового вычета составляет 2 млн руб. Однако в эту сумму не включаются проценты по кредитам, направленным на строительство или приобретение жилья. Для их погашения представляется дополнительный налоговый вычет, который с 01.01.2010 будет предоставляться в размере сумм, направленных на погашение процентов по кредитам и займам на приобретение земельных участков и на перекредитование по ипотечным кредитам.

В настоящее время в фактические расходы на приобретение квартиры, комнаты или доли в них включаются расходы:

— на приобретение квартиры, комнаты или прав на них в строящемся доме;

— на приобретение отделочных материалов и работы по отделке.

С 01.01.2010 в состав фактических расходов на приобретение включаются расходы на разработку проектно-сметной документации на проведение отделочных работ.

Следует отметить, что в налоговую базу по НДФЛ с 01.01.2010 не будет включаться материальная выгода от экономии на процентах за пользование заемными средствами на приобретение земельных участков на жилищное строительство, а также земельных участков, на которых расположены жилые дома, а также материальная выгода от экономии на процентах при перекредитовании кредитов на новое строительство или приобретение жилья.

Важным положением нового Федерального закона от 19.07.2009 № 202-ФЗ является признание кредитных организаций налоговыми агентами, которые должны удерживать начисленную сумму НДФЛ непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Такое удержание производится кредитной организацией за счет любых денежных средств, выплачиваемых налогоплательщику. Однако удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты. С 01.01.2010 это положение не будет распространяться на доходы в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными средствами. Об этом кредитные организации должны сообщить в налоговый орган по месту своего учета в течение одного месяца с даты окончания налогового периода (пп. 4, 5 ст. 226 НК РФ).

В соответствии с новым законом увеличен размер имущественного налогового вычета при продаже иного имущества.

Если имущество принадлежало физическому лицу в течение трех лет и более, то имущественный налоговый вычет предоставляется в размере полученного дохода от его продажи.

Если же имущество, кроме жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков, земельных участков, принадлежало физическому лицу в течение трех лет, то налоговый вычет предоставляется в размере 125 000 руб., ас 01.01.2010 — 250 000 руб. (подп. «а» п. 4 ст. 1 Федерального закона № 202-ФЗ).

Что касается жилыхдомов, квартир, комнат, дач и др., находящихся в собственности физического лица менее трех лет, то величина имущественного налогового вычета при продаже составляет 1 млн руб.

Изменения коснулись и материальной помощи с точки зрения обложения НДФЛ. Если в настоящее время не облагаются НДФЛ суммы материальной помощи только в случае ее выплаты членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена его семьи, то с 01.01.2010 не будет облагаться НДФЛ материальная помощь, выплачиваемая работодателем бывшему работнику, ушедшему на пенсию, в связи со смертью члена его семьи, а также материальная помощь членам семьи бывшего работника, вышедшего на пенсию, в случае его смерти (п. 8 ст. 217 НК РФ).

Важным положением нового закона является предоставление социального налогового вычета, который предоставляется налогоплательщику на сумму пенсионных взносов, уплаченных по договору добровольного пенсионного страхования и договору негосударственного пенсионного обеспечения (подп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ). Такой вычет налогоплательщики могут получить у своего работодателя с 01.01.2009 при условии, что работодатель удерживал указанные пенсионные взносы у налогоплательщика и перечислял их получателю. В настоящее время максимальная величина социального налогового вычета составляет 120 000 руб.

Федеральным законом № 202-ФЗ внесены изменения и в гл. 25 «Налог на прибыль» НК РФ. Эти изменения связаны с расходами на обязательное и добровольное имущественное страхование (ст. 263). Они также связаны с тем, что эмитенты банковских карт иногда сталкиваются со случаями незаконных операций с этими картами и несут убытки. Для уменьшения потерь эмитенты банковских карт могут заключить договор со страховой компанией. С 01.01.2010 страховые взносы по данному виду страхования будут учитываться при расчете налога на прибыль (подп. 9.1п. 1 ст. 263 НК РФ).

Другие изменения связаны с отношением процентов по долговым обязательствам к расходам. Предельная величина процентов, которая признается расходом в целях налогообложения прибыли, принимается равной ставке рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза — по обязательствам в рублях; увеличенной на 15 % — по долговым обязательствам в валюте. Такое увеличение ставки предельной величины процентов возможно по выбору налогоплательщика, а также при отсутствии долговых обязательств перед российскими

организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях.

Федеральным законом № 202-ФЗ предусмотрено с 01.08.2009 повышение ставки рефинансирования Банка России в два раза, что увеличивает предельную величину процентов по долговым обязательствам налогоплательщиков в рублях (ст. 5, п. 5 ст. 6 Федерального закона № 202-ФЗ).

Изменения, внесенные во вторую часть НК РФ, связаны с уменьшением налоговых обязательств физических лиц и организаций в связи с усложнением экономических условий в стране.

Список литературы

1. Налоговый кодекс РФ (часть вторая): Федеральный закон от 05.08.2000 № 117-ФЗ.

2. О внесении изменений в главы 23 и 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений Федерального закона «О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации»: Федеральный закон от 19.07. 2009 № 202-ФЗА.

❖ ❖ ❖