Вопрос - ответ консультации экспертов

ВОПРОС - ОТВЕТ

КОНСУЛЬТАЦИИ ЭКСПЕРТОВ

Организация в январе 2007г. начислила и выплатила работнику единовременную выплату за выслугу лет в размере 10 ООО руб. Как указанная операция отражается в бухгалтерском и налоговом учете организации, если возможность подобной выплаты установлена действующим в организации Положением о системе оплаты труда и премировании работников, однако в трудовых и коллективном договорах указанная выплата не предусмотрена? Организация относится к I классу профессионального риска, и страховой тариф на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в процентах к начисленной оплате труда по всем основаниям (доходу) застрахованных работников установлен в размере 0,2 %.

Трудовые правоотношения. В соответствии со ст. 135 Трудового кодекса РФ (далее — ТК РФ) системы оплаты труда, включая размеры доплат и надбавок компенсационного и стимулирующего характера, а также системы премирования, устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права. При этом локальные нормативные акты, устанавливающие системы оплаты труда, принимаются работодателем с учетом мнения представительного органа работников.

Бухгалтерский учет. В силу пп. 5, 7, 8, 9 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № ЗЗн, расходы по выплате работнику единовременного вознаграждения за выслугу лет являются расходами по обычным видам деятельности и включаются в себестоимость проданныхтоваров (продукции, работ, услуг).

В соответствии с п. 18 ПБУ 10/99 расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы

осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности). В рассматриваемом случае расходы признаются в январе 2008 г.

В бухгалтерском учете начисление вознаграждения за выслугу лет отражается по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции с дебетом счета учета затрат на производство (например счета 20 «Основное производство» или счета26 «Общехозяйственные расходы»), а ее выплата — по дебету счета 70 и кредиту счета 50 «Касса» (или 51 «Расчетный счет») (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н).

Налог на прибыль организаций. Согласно ст. 255 Налогового кодекса РФ (далее — НК РФ) в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

В соответствии с п. 10 ст. 255 НК РФ в целях налогообложения прибыли в составе расходов на оплату труда учитываются единовременные вознаграждения за выслугу лет (надбавки за стаж работы по специальности) в соответствии с законодательством Российской Федерации.

По мнению Минфина России, изложенному в письме от 23.01.2008 № 03-03-06/2/5, расходы в виде единовременного вознаграждения за выслугу лет (надбавки за стаж работы по специальности) могут быть учтены в целях налогообложения прибыли при условии, что порядок, размер и условия его выплаты предусмотрены трудовыми договорами

(контрактами) и (или) коллективными договорами, а также локальными нормативными актами.

Аналогичной позиции по данному вопросу занимают и налоговые органы. Так, Управление ФНС России по г. Москве в письме от 13.10.2006 № 21-08/090328@, рассмотрев ситуацию, в которой налогоплательщик согласно трудовому договору с работником и на основании действующего положения о выплате соответствующего вознаграждения выплатил вознаграждение за выслугу лет, разъяснило, что понесенные затраты для целей налогообложения прибыли относятся согласно ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда.

Таким образом, расходы по выплате вознаграждений за выслугу лет могут быть учтены для целей налогообложения прибыли только в случае, если порядок, размер и условия такой выплаты предусмотрены трудовым договором и (или) коллективным договором, а также локальным нормативным актом работодателя. Учитывая, что в указанной ситуации выплата за выслугу лет была произведена только на основании Положения о системе оплаты труда и премировании работников, а в трудовых и коллективном договоре указанная выплата не предусмотрена, понесенные организацией затраты в целях налогообложения прибыли учтены быть не могут*.

Применение ПБУ 18/02. Исходя из изложенного выше, в бухгалтерском учете организации возникает постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство, которое отражается по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» (субсчет «Постоянное налоговое обязательство (актив)») в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (пп. 4,7 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, утвержденного приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н, Инструкция по применению Плана счетов).

Единый социальный налог и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование. В соответствии с п. Зет. 236 НК РФ выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Согласно п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» объектом обложения страховыми взносами и базой для

начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, установленные гл. 24 НК РФ.

С учетом изложенного в данном случае у организации объекта обложения ЕСН и страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование не возникает.

Страховые выплаты на обязательное социальное страхование. В силу п. 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 № 184, страховые взносы начисляются на начисленную по всем основаниям оплату труда (доход) работников.

Следует отметить, что в письме ФСС РФ от 01.06.2007 № 02-13/07-4827 разъяснено, что единовременное вознаграждение за выслугу лет, иные вознаграждения по итогам работы за год для других целей — для целей исчисления пособия по временной нетрудоспособности — включаются в заработок в размере начисленных сумм в расчетном периоде. Тем не менее применительно к рассматриваемой ситуации можно сделать вывод, что, по мнению ФСС РФ, указанные выплаты включаются в оплату труда работников.

В приведенных письмах Минфина России и налоговых органов суммы вознаграждений за выслугу лет также отнесены к выплатам, составляющим систему оплаты труда.

С учетом изложенного следует, что на суммы выплаченного вознаграждения за выслугу лет организация должна начислить страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний**.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ). Доходы работника в виде вознаграждения за выслугу лет включаются в налоговую базу физического лица по НДФЛ на основании п. 1 ст. 209, п. 1 ст. 210 НК РФ. Налогообложение рассматриваемых доходов производится по ставке 13 %(п. 1 ст. 224 НК РФ).

Организация как налоговый агент обязана исчислить, удержать из доходов налогоплательщика при их фактической выплате и перечислить в бюджет удержанную сумму НДФЛ (пп. 1, 4, 6 ст. 226 НК РФ).

Обозначения субсчетов, используемые в таблице проводок, к балансовому счету 68:

68-1 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»;

68-2 «Расчеты по налогу на прибыль организаций».

Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ

Работнику начислено единовременное вознаграждение за выслугу лет 20 (26) 70 10 000 Положение о системе оплаты труда и премировании работников. Расчетно-платежная ведомость

Начислены страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (10 000x0,2%) 20 (26) 69 20 Бухгалтерская справка-расчет

Удержан НДФЛ из дохода работника (10 000x 13%) *** 70 68-1 1 300 Налоговая карточка

Отражено возникновение постоянного налогового обязательства (10 000 х 24 %) 99 68-2 2 400 Бухгалтерская справка-расчет

Сумма выплаты за выслугу лет за вычетом НДФЛ перечислена на счет работника в банке (10 000- 1300) 70 51 8 700 Выписка банка по расчетному счету

* ФАС Уральского округа в постановлении от 23.10.2007 № Ф09-6542/07-С2 также разъяснил, что в ТК РФ не установлена безусловная обязанность работодателя выплачивать работникам единовременные вознаграждения за выслугу лет и в действующем законодательстве отсутствуют нормы, обязывающие коммерческие организации производить такие выплаты своим работникам. Суд посчитал, что подп. 10 п. 1 ст. 255 НК РФ не подлежит применению к рассматриваемым правоотношениям.

Однако у налогоплательщика все же существует шанс доказать правомерность отнесения на расходы в целях налогообложения прибыли затрат по выплате вознаграждений за выслугу лет только на основании локального нормативного акта. Так, ФАС Северо-Западного округа в постановлении от 04.11.2004 № А05-758/04-19 рассмотрел ситуацию, в которой налогоплательщик выплачивал указанные суммы на основании положения о порядке выплат ежемесячных надбавок за выслугу лет работникам организации. Суд посчитал, что указанные выплаты входят в систему оплаты труда, связаны с производственной деятельностью и являются стимулирующими, в связи с чем правомерно включены налогоплательщиком в состав расходов

для целей налогообложения. Следует иметь в виду, что данное постановление принято с учетом норм утратившего сейчас силу законодательства, однако это не влияет на существо изложенных в нем выводов.

** Тем не менее у налогоплательщика существует возможность доказать в суде правомерность противоположной точки зрения. Так, ФАС Уральского округа в постановлении от 18.01.2007 № Ф09-12020/06-С1 разъяснил, что суммы вознаграждения за выслугу лет не связаны с оплатой за выполняемую работу, т. е. не являются оплатой труда, и не относятся к иным источникам доходов, подлежащих обложению страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. При этом суд отметил, что предоставляемые работодателем своим работникам блага в случаях, не предусмотренных законом, только тогда включаются в базу для исчисления страховых взносов в ФСС РФ, когда с учетом обстоятельств конкретного дела такие блага могут быть расценены как вознаграждение работников в связи с выполнением ими работы (служебных обязанностей).

*** В данной схеме расчет произведен без учета иных доходов работника, а также без учета стандартных налоговых вычетов, установленных п. 1 ст. 218 НК РФ.

Организация при прекращении трудового договора по соглашению сторон на основании действующего Положения об оплате труда выплатила работнику в связи с его выходом на пенсию единовременное пособие в размере 20 000руб. Как указанная операция отражается в бухгалтерском и налоговом учете организации?

Трудовые правоотношения. В главе. 27 ТК РФ установлены основания увольнения работников, в соответствии с которыми им полагается выходное пособие и размеры данного пособия.

Обязанность работодателя выплачивать выходное пособие при прекращении трудового договора по соглашению сторон, атакже в связи с выходом на пенсию ТК РФ не предусмотрена. В данном случае организация воспользовалась предусмотренным абз. 10 ст. 178 ТК РФ правом предусмотреть другие случаи выплаты выходных пособий и в Положе-

нии об оплате труда закрепила порядок выплаты работнику при прекращении трудового договора по соглашению сторон и в связи с его выходом на пенсию единовременного пособия*.

Бухгалтерский учет. В силу пп. 11 и 16 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № ЗЗн, расходы по выплате единовременного пособия работнику при прекращении трудового договора по соглашению сторон и в связи с его выходом на пенсию являются прочими расходами. При этом расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, прочие или иные доходы (п. 17 ПБУ 10/99).

В соответствии с п. 18 ПБУ 10/99 расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической

выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

В бухгалтерском учете начисление такого выходного пособия отражается по кредиту счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» в корреспонденции с дебетом счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н).

Налог на прибыль. Согласно положениям ст. 252 НК РФ расходы, признаваемые в целях налогообложения прибыли организаций, должны быть обоснованными, т. е. экономически оправданными.

В соответствии со ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

По мнению контролирующих органов**, сумма дополнительной компенсации, выплачиваемая работнику в соответствии с дополнительным соглашением к трудовому договору при прекращении трудового договора по соглашению сторон, в целях налогообложения прибыли не учитывается в составе расходов на оплату труда, как не соответствующая ст. 255 НК РФ. Представляется, что факт выплаты такой компенсации в связи с выходом работника на пенсию не влияет на непризнание указанной выплаты при определении объекта налогообложения по налогу на прибыль.

Применение ПБУ 18/02. Следовательно, в бухгалтерском учете организации возникает постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство, которое отражается по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» (субсчет «Постоянное налоговое обязательство (актив)») в корреспонденции с кредитом счета 68 (пп. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету «Учетрасчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, утвержденного приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н, Инструкция по применению Плана счетов).

Единый социальный налог и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование. В соответствии с п. 1 ст. 236 НК РФ объектом налогообложения для налогоплательщиков, производящих

выплаты физическим лицам, признаются, в частности, выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым договорам.

Согласно п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, установленные гл. 24 НК РФ.

Минфин России в письме от 20.12.2007 № 03-04-06-02/223 разъяснил, что пособия, выплачиваемые работникам при прекращении трудового договора по соглашению сторон как в связи с выходом на пенсию, так и не связанного с выходом на пенсию, не являются государственными пособиями, а также компенсационными выплатами, установленными законодательством РФ, и подлежат обложению еЕСН в общеустановленном порядке с учетом п. Зет. 236 НК РФ.

В соответствии с п. Зет. 236 НК РФ выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Поскольку указанное единовременное пособие работнику в целях налогообложения прибыли не учитывается, у организации объекта обложения ЕСН и страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование не возникает.

Страховые выплаты на обязательное социальное страхование. В силу п. 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 № 184 страховые взносы начисляются на начисленную по всем основаниям оплату труда (доход) работников.

Представляется, что единовременное пособие работнику при прекращении трудового договора по соглашению сторон и в связи с его выходом на пенсию не является оплатой труда работника и на его сумму организация начислить страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний не должна.

Налог на доходы физических лиц. Доходы работника в виде указанного пособия включаются

в налоговую базу физического лица по НДФЛ на основании п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 209, п. 1 ст. 210 НК РФ. Налогообложение рассматриваемых доходов производится по ставке 13 % (п. 1 ст. 224 НК РФ).

Организация как налоговый агент обязана исчислить, удержать из доходов налогоплательщика при их фактической выплате и перечислить

* ФАС Восточно-Сибирского округа в постановлении от 27.04.2006 № А58-7695/02-Ф02-1670/06-С2 также разъяснил, что единовременное пособие, подлежащее выплате работнику в связи с его выходом на пенсию, не является выходным пособием. По мнению суда, такие выплаты представляют собой специальную компенсацию, предусмотренную коллективным договором.

Гражданин в целях устройства на работу с лучши-миусловиями переехал в другой город и заключил договор найма жилого помещения. По результатам собеседования он заключил с организацией, специализированной в области создания и использования баз данных и ин-формационныхресурсов, трудовой договор, поусловиям которого работодатель возмещаетработнику ежемесячные затраты по оплате найма жилого помещения. Как операции организации по возмещению указанных затрат отражаются в бухгалтерском и налоговом учете, если в текущем месяце сумма возмещения составила 10000руб. (18%окладаработника)?

Трудовые правоотношения. Статьей 169 ТК РФ определено, что при переезде работника по предварительной договоренности с работодателем на работу в другую местность работодатель обязан возместить работнику:

— расходы по переезду работника, членов его семьи и провозу имущества (за исключением случаев, когда работодатель предоставляет работнику соответствующие средства передвижения);

— расходы по обустройству на новом месте жительства.

Конкретные размеры возмещения расходов определяются соглашением сторон трудового договора.

в бюджет удержанную сумму НДФЛ (пп. 1, 4, 6 ст. 226 НК РФ) ***.

Обозначения субсчетов, используемые в таблице проводок к балансовому счету 68:

68-1 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»;

68-2 «Расчеты по налогу на прибыль организаций».

** Такая позиция изложена в письмах Минфина России от 21.02.2007 № 03-03-06/2/38, Управления ФНС России по г. Москве от 14.05.2005 № 21-11/34150 и Управления МНС России пог. Москве от 13.01.2004№ 26-12/01751.

*** В данной схеме расчет произведен без учета иных доходов работника, а также без учета стандартных налоговых вычетов, установленных п. 1 ст. 218 НК РФ.

В соответствии со ст. 131 ТК РФ выплата заработной платы производится в денежной форме в валюте РФ (в рублях). При этом в соответствии с коллективным договором или трудовым договором по письменному заявлению работника оплата труда может производиться и в иных формах, не противоречащих законодательству РФ и международным договорам РФ. Доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20 % от начисленной месячной заработной платы.

Возмещение расходов работника, переехавшего из другого города, по найму жилого помещения не поименованы в ст. 169 ТК РФ. Представляется, что суммы возмещения, выплачиваемые работодателем по трудовому договору, включаются в заработную плату работника.

Бухгалтерский учет. В силу пп. 5, 7, 9 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № ЗЗн, расходы по возмещению ежемесячных затрат работника по оплате найма жилого помещения являются расходами по обычным видам деятельности и включаются в себестоимость проданных товаров (продукции, работ, услуг). При этом расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения

Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ

Начислены денежные средства, предназначенные для выплаты единовременного пособия работнику при прекращении с ним трудового договора по соглашению сторон в связи с выходом на пенсию 91-2 73 20 000 Положение об оплате труда. Приказ (иное решение) руководителя организации

Удержан НДФЛ из дохода работника (20 000x 13%) 73 68-1 2 600 Налоговая карточка

Отражено возникновение постоянного налогового обязательства (20 000 х 24 %) 99 68-2 4 800 Бухгалтерская справка-расчет

Сумма пособия перечислена на его счет в банке (20 000 - 2 600) 73 51 17 400 Выписка банка по расчетному счету

получить выручку, прочие или иные доходы (п. 17 ПБУ 10/99).

В соответствии с п. 18 ПБУ 10/99 расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

В бухгалтерском учете начисление указанного возмещения отражается по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции с дебетом счета учета затрат на производство (например, счета 20 «Основное производство» или счета 26 «Общехозяйственные расходы») (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н).

Налог на прибыль организаций. В соответствии с положениями ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

По мнению Минфина России, изложенному в письме от 18.12.2007 № 03-03-06/1/874 (далее — письмо № 03-03-06/1/874), расходы на оплату найма жилого помещения, возмещаемые российской организацией своему работнику, налогоплательщик вправе учесть для целей налогообложения прибыли организаций в размере, не превышающем 20 % от суммы заработной платы*.

Исходя из изложенного, поскольку в указанной ситуации сумма возмещения ежемесячных затрат работника по оплате найма жилого помещения не превышает 20 % от суммы его заработной платы, соответствующие затраты организации полностью признаются в целях налогообложения прибыли при условии их соответствия критериям п. 1 ст. 252 НК РФ.

Единый социальный налог и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование. В соответствии с п. 1 ст. 236 НК РФ объектом налогообложения для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, признаются, в частности, выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым договорам.

Согласно п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, установленные гл. 24 НК РФ.

Минфин России в письме № 03-03-06/1/874 пришел к выводу, что поскольку расходы организации по найму жилого помещения не поименованы в ст. 169 ТК РФ, они не являются компенсационными выплатами, установленными в соответствии с законодательством РФ, и подлежат обложению единым социальным налогом в общеустановленном порядке с учетом п. 3 ст. 236 НК РФ.

В соответствии с п. Зет. 236 НК РФ выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Поскольку указанное единовременное пособие работнику в целях налогообложения прибыли учитывается в полном размере, у организации возникают объекты обложения ЕСН и страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование.

Страховые выплаты на обязательное социальное страхование. В силу п. 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 № 184 страховые взносы начисляются на начисленную по всем основаниям оплату труда (доход) работников.

Поскольку суммы возмещения расходов работника, переехавшего из другого города, по найму жилого помещения, выплачиваемые работодателем по трудовому договору, включаются в заработную плату работника, на них начисляются страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний**.

Налог на доходы физических лиц. Соответствующие доходы работника включаются в налоговую базу физического лица по НДФЛ на основании п. 1 ст. 208, п. 1 ст.. 209, п. 1ст. 210 НК РФ. Налогообложение рассматриваемых доходов производится по ставке 13 %(п.1 ст. 224 НК РФ).

Организация как налоговый агент обязана исчислить, удержать из доходов налогоплатель-

щика при их фактической выплате и перечислить в бюджет удержанную сумму НДФЛ (пп. 1, 4, 6 ст. 226 НК РФ) ***.

Обозначения субсчетов, используемые в таблице проводок, к балансовому счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»:

69-1-1 «ЕСН в части, зачисляемой в ФСС РФ»; 69-1-2 «Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»;

* Одновременно Минфин России сообщил, что при квалификации начисляемых в пользу работника сумм в качестве заработной платы следует исходить из того, что размер оплаты труда считается установленным, если из условий трудового договора можно достоверно определить, какая сумма заработной платы причитается работнику за фактически выполненный объем работы. Другими словами, размер оплаты считается установленным, если работник, не получив причитающуюся по условиям трудового договора оплату труда в денежном или натуральном выражении, может исходя из условий трудового договора потребовать от работодателя оплатить за выполненный объем работ конкретную сумму денежных средств.

69-2-1 «ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет»;

69-2-2 «Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на финансирование страховой части трудовой пенсии»;

69-2-3 «Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на финансирование накопительной части трудовой пенсии»;

69-3-1 «ЕСН в части, зачисляемой в ФФОМС»;

69-3-2 «ЕСН в части, зачисляемой в ТФОМС».

** Организация относится к I классу профессионального риска (так как осуществляет деятельность по созданию и использованию баз данных и информационных ресурсов), и страховой тариф на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в процентах к начисленной оплате труда по всем основаниям (доходу) застрахованных работников установлен в размере 0,2 %.

*** В данной схеме рассматриваются только выплаты указанного возмещения.

Ю.М. ЛЕРМОНТОВ, консультант Минфина России

Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ

Отражено начисление работнику возмещения затрат по найму жилого помещения 20 (26) 70 10 000 Трудовой договор

На сумму возмещения начислен ЕСН (10 000x26%) 20 (26) 69-1-1 69-2-1 69-3-1 69-3-2 2 600 Бухгалтерская справка-расчет

Сумма ЕСН уменьшена на сумму страховых взносов на ОПС (10 000 х 14%) 69-2-1 69-2-2 69-2-3 1400 Бухгалтерская справка-расчет

Начислены страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (10 000x0,2%) 20 (26) 69-1-2 20 Бухгалтерская справка-расчет

Удержан НДФЛ из дохода работника (10000x13%) 70 68 1 300 Расчетно-платежная ведомость. Налоговая карточка

Суммы в счет соответствующего возмещения выплачены работнику (10 000 — 1 300) 70 50 8 700 Расходный кассовый ордер

* * *