Внешний контроль за исполнением государственных бюджетов

приятии промышленного сектора экономики можно определить как сумму общей прибыли промышленных предприятий и размера затрат на оплату труда, отчисления во внебюджетные фонды и амортизационные отчисления. Исходя из этого размер данного страхового поля в 2004 г. составил 3 016 907 млн р.

Переходя к характеристике существующего страхового поля по страхованию на случай неисполнения или ненадлежащего исполнения своих обязательств контрагентом страхователя, следует отметить, что в данном случае более целесообразной является оценка некоторых показателей национальной экономики, прямо или косвенно характеризующих различные составляющие элементы анализируемого страхового поля.

В частности, масштабы страхового поля по страхованию торговых кредитов характеризует объем суммарной кредиторской задолженности предприятий своим поставщикам, которая на конец 2004 г. составила 2 908 135 млн р.4 Страховое поле по страхованию на случай невозврата авансовых платежей при непоставке оплаченной продукции, работ, услуг можно оценить с помощью объема дебиторской задолженности покупателей по авансированным поставкам продукции, работ, услуг. На конец 2004 г. размер названного показателя достиг 3 010 452 млн р.5 Таким образом, только по двум рассмотренным направлениям страхования на случай неисполнения или ненадлежащего исполнения своих обязательств контрагентом страхователя размеры страхового поля на конец 2004 г. составляли более 5900 млрд р.

Достаточно актуальным в настоящее время в России, по мнению автора, является страхование предпринимательского риска лизингодателя или лизингополучателя. Для характеристики страхового поля по данному направлению страхования следует оценить общий объем заключенных в 2004 г. лизинговых сделок. Так, общая стоимость дого-

воров финансового лизинга, заключенных лизинговыми компаниями в 2004 г., составила 69,8 млрд р.6 Несмотря на незначительные объемы данного показателя, стремительный рост российского рынка лизинговых услуг не позволяет недооценивать рассматриваемый сегмент страхового поля.

Таким образом, размер страхового поля по трем основным направлениям страхования риска неисполнения или ненадлежащего исполнения своих обязательств контрагентом страхователя в 2004 г. составил около 6000 млрд р.

В целом после проведенного анализа основных сегментов страхового поля по страхованию предпринимательских рисков следует отметить, что крайне слабое развитие страхования предпринимательских рисков в России связано не с отсутствием страхового поля, а с очень низким уровнем его охвата страховщиками. Такая ситуация вызвана наличием большого количества проблем, характерных как непосредственно для страхования предпринимательских рисков, так и для страхового рынка в целом. Масштабы же проанализированного страхового поля свидетельствуют, что при охвате 8—10% данного страхового поля с учетом сложившихся на российском страховом рынке средних ставок страховых тарифов страхование предпринимательских рисков может составить достаточно большой сегмент страхового рынка, характеризующийся несколькими процентами от общего объема собираемых страховых премий.

Примечания

1 Российский статистический ежегодник. 2005: стат. сб. / Росстат. М., 2006.

2 Россия в цифрах. 2005: крат. стат. сб. / Росстат. М., 2005.

3 Российский статистический ежегодник. 2005.

4 Россия в цифрах. 2005.

5 Там же.

6 Федеральная служба государственной статистики: Инвестиционная деятельность в России: условия, факторы, тенденции. М., 2005.

Н.С. СТОЛЯРОВ

зам. руководителя аппарата Счетной палаты Российской Федерации, ответственный секретарь Ассоциации контрольно-счетных органов Российской Федерации, кандидат философских наук, профессор

ВНЕШНИЙ КОНТРОЛЬ ЗА ИСПОЛНЕНИЕМ ГОСУДАРСТВЕННЫХ БЮДЖЕТОВ

Внешний финансовый контроль — необ- системы государства, результативности управ-

ходимое условие эффективности бюджетной ления общественными финансовыми средс-

© Н.С. Столяров, 2006

твами. Организация финансового контроля, согласно Лимской декларации руководящих принципов контроля, принятой девятым конгрессом Международной организации высших контрольных органов (ИНТОСАИ) в 1977 г., является обязательным элементом управления общественными финансовыми средствами, так как такое управление влечет за собой ответственность перед государством1.

Внешний контроль за государственными бюджетными средствами призваны осуществлять органы, формируемые органами законодательной (представительной) власти. На федеральном уровне это Счетная палата Российской Федерации, созданная в соответствии с Конституцией РФ (п. 5 ст. 101). В каждом субъекте Федерации имеются свои органы внешнего финансового контроля. В Иркутской области, например, функцию внешнего финансового контроля выполняет Контрольносчетная палата Иркутской области, которая в этом году отметила свое десятилетие. Велик вклад палаты в обеспечение финансово-экономической стабильности региона. За 10 лет своей работы палата провела около 1 тыс. контрольных мероприятий, по итогам которых губернатору и Законодательному собранию области направлено около 400 аудиторских и экспертных заключений, выявлено правовых, финансовых и имущественных нарушений на сумму свыше 18 млрд р.2 Контрольносчетную палату Иркутской области можно с полным основанием назвать одной из лучших региональных палат России.

Внешний финансовый контроль принято делить на предварительный, оперативный (текущий) и последующий. При всей важности предварительного и текущего контроля предварительному контролю отведено особое место в бюджетном процессе, ибо он логически завершает трехлетний контрольный цикл и создает основу для перехода к предварительному контролю в ходе бюджетного планирования.

Порядок проведения последующего контроля определен законодательно Бюджетным кодексом Российской Федерации (БК РФ). Кодексом установлено, что Правительство РФ ежегодно не позднее 1 июня текущего года представляет в Государственную Думу и Счетную палату РФ отчет об исполнении федерального бюджета за отчетный финансовый год в форме федерального закона. Счетная палата РФ проводит проверку отчета

об исполнении федерального бюджета за отчетный финансовый год и готовит заключение по отчету Правительства РФ об исполнении федерального бюджета в течение 4,5 месяца после представления Правительством Российской Федерации указанного отчета в Государственную Думу.

В соответствии с требованиями ст. 277, 278 БК РФ, ст. 2, 9 федерального закона «О Счетной палате Российской Федерации» Счетная палата подготавливает заключение по отчету Правительства РФ об исполнении федерального бюджета за отчетный финансовый год.

Впервые в соответствии с требованиями БК РФ проверка отчета Правительства РФ об исполнении федерального бюджета осуществлялась за 2000 г. В ходе подготовки заключения по отчету Правительства РФ, представленного в форме проекта федерального закона «Об исполнении федерального бюджета за 2000 г.», был проведен комплекс проверок исполнения федерального бюджета за 2000 г.

Работа по проведению последующего контроля и подготовке заключения Счетной палаты по отчету об исполнении федерального бюджета за отчетный финансовый год осуществляется в течение всего года в непрерывном режиме и состоит из двух основных блоков.

Первый блок включает комплекс тематических проверок и ревизий использования бюджетных средств и осуществления операций со средствами федерального бюджета участниками бюджетного процесса. Их результаты используются для последующего определения достоверности отчета Правительства об исполнении федерального бюджета за отчетный финансовый год.

В соответствии с нормами БК РФ проверки должны быть проведены по каждому разделу и подразделу функциональной классификации расходов бюджетов Российской Федерации и по каждому распорядителю средств федерального бюджета.

Цель проведения комплекса проверок — установить на строго документальной основе фактическое исполнение федерального закона о федеральном бюджете, определить объем и структуру поступивших доходов и заимствований по всем источникам, осуществленных расходов федерального бюджета по разделам и подразделам функциональной классификации, по ведомственной структуре расходов, на финансирование федеральной

адресной инвестиционной программы, федеральных целевых программ, федеральных целевых экологических программ, программ развития регионов, источников финансирования дефицита федерального бюджета; проверить законность, целевое назначение и эффективность финансирования и использования средств федерального бюджета и операций с ними, а также состояние организации учета и отчетности исполнения федерального бюджета.

При обобщении и анализе результатов проведенных контрольных мероприятий используется база данных первичных платежных документов по исполнению федерального бюджета, а также данных отчетности Минфина России, главных распорядителей, распорядителей и получателей средств федерального бюджета, Банка России и иных органов, на которые законодательством Российской Федерации возложены бюджетные полномочия.

Методической основой проверок и ревизий является сравнительный анализ результатов ревизий и встречных проверок с показателями, установленными федеральным законом о федеральном бюджете, росписью доходов, расходов и источников финансирования дефицита федерального бюджета, лимитами бюджетных обязательств, и показателями, содержащимися в отчете Правительства РФ об исполнении федерального бюджета. Такой анализ обеспечивает максимальную полноту, надежность и объективность результатов контрольных мероприятий по всей технологической цепочке исполнения федерального бюджета.

Второй блок включает комплекс контрольных и экспертно-аналитических мероприятий, проводимых при проверке непосредственно отчета Правительства об исполнении федерального бюджета за отчетный финансовый год, а также документов и материалов, представленных одновременно с ним.

В этот блок включены экспертно-аналитические мероприятия по исполнению федерального бюджета и контрольные мероприятия по проверке документов и материалов, представленных в Счетную палату Российской Федерации одновременно с отчетом об исполнении федерального бюджета.

По результатам контрольных мероприятий и проверки отчета об исполнении федерального бюджета за отчетный финансовый год Счетная палата подготавливает заключение и направляет представления Правительству, Министерству финансов, иным министерствам и

ведомствам для устранения выявленных нарушений налогового, бюджетного, финансового, валютного и банковского законодательства.

Заключение Счетной палаты по отчету Правительства РФ об исполнении федерального бюджета за отчетный год подготавливается на основе:

— результатов комплекса проверок исполнения федерального закона о федеральном бюджете за отчетный год, осуществленных в соответствии с планом работы Счетной палаты на основании представленных копий платежных поручений и иных первичных документов, подтверждающих данные об исполнении доходов, расходов и источников финансирования дефицита федерального бюджета на проверяемых объектах, а также отчетности в министерствах, ведомствах и организациях — главных распорядителях средств федерального бюджета, Центральном банке Российской Федерации и иных органах, на которые законодательством Российской Федерации возложены бюджетные полномочия;

— итогов проверки отчета Правительства РФ об исполнении федерального бюджета за отчетный год, а также документов и материалов, представляемых Правительством Российской Федерации Государственной Думе одновременно с отчетом об исполнении федерального бюджета в соответствии с требованиями ст. 276 БК РФ;

— результатов предварительного и оперативного контроля за исполнением федерального закона о федеральном бюджете за отчетный год;

— результатов финансового контроля, осуществляемого в соответствии со ст. 266 и 269 БК РФ органами исполнительной власти — Министерством финансов Российской Федерации, Федеральным казначейством, главными распорядителями бюджетных средств.

В заключении Счетной палаты по отчету Правительства об исполнении федерального бюджета за отчетный финансовый год в соответствии с Бюджетным кодексом при обнаружении фактов нарушения бюджетного законодательства указываются выявленные суммы нецелевого использования бюджетных средств, финансирования расходов, не предусмотренных федеральным законом о федеральном бюджете, расходования средств федерального бюджета сверх утвержденных бюджетных ассигнований, а также факты предоставления бюджетных ин-

вестиций, кредитов и государственных гарантий с нарушением требований Бюджетного кодекса. При этом обязательно указываются руководители органов государственной власти или получатели бюджетных средств, которые приняли данные решения, и должностные лица Федерального казначейства, допустившие осуществление таких платежей.

Так, в заключении Счетной палаты по отчету Правительства РФ об исполнении федерального бюджета за 2004 г. отмечены факторы, негативно влияющие на поступление налоговых доходов, несовершенство законодательных норм и механизмов уплаты ряда налогов; отсутствие эффективной системы управления государственными активами; отдельные недостатки и нарушения в организации исполнения закона о бюджете и осуществлении внесения изменений в сводную бюджетную роспись; сохраняющаяся неравномерность кассового исполнения федерального бюджета, рост остатков средств федерального бюджета на лицевых счетах бюджетополучателей к концу года; наличие значительной дебиторской и кредиторской задолженности бюджетополучателей. В заключении отмечено, что в ходе исполнения федерального бюджета за 2004 г. были выявлены факты нарушения 30 статей БК РФ.

В соответствии с Бюджетным кодексом Государственная Дума рассматривает отчет об исполнении федерального бюджета в течение 1,5 месяца после получения заключения Счетной палаты Российской Федерации.

По итогам рассмотрения отчета об исполнении федерального бюджета и заключения Счетной палаты Государственная Дума принимает одно из следующих решений: об утверждении отчета об исполнении федерального бюджета или об отклонении этого отчета.

Складывающаяся в последние годы система рассмотрения важнейших результатов контрольных и экспертно-аналитических мероприятий, осуществляемых Счетной палатой в рамках оперативного и последующего контроля, Советом Федерации, Государственной Думой, Правительством РФ, Минфином России, другими федеральными органами исполнительной власти — участниками бюджетного процесса, позволяет более оперативно решать назревшие проблемы дальнейшего совершенствования бюджетной системы и бюджетного процесса, предотвращать и в более короткие сроки устранять нарушения

и недостатки в использовании государственных средств.

Вместе с тем предлагаемые законопроектом «О внесении изменений в Бюджетный кодекс Российской Федерации в части регулирования бюджетного процесса и признании утратившими силу отдельных законодательных актов Российской Федерации» (в редакции от 2 мая 2006 г.) новые процедуры составления, внешней проверки, рассмотрения и утверждения отчетности об исполнении бюджетов недостаточно проработаны и вряд ли будут, на наш взгляд, способствовать повышению действенности финансового контроля.

Так, законопроектом предусматривается, что Счетная палата на основании внешней проверки годовой бюджетной отчетности главных администраторов средств федерального бюджета готовит заключения по каждому главному администратору средств федерального бюджета, а также заключение по годовому отчету об исполнении федерального бюджета и представляет его в Государственную Думу и Правительство РФ не позднее 26 августа текущего финансового года. Сокращение и перенос сроков подготовки заключения Счетной палаты по годовому отчету об исполнении федерального бюджета могут повлиять на его репрезентативность и качество подготавливаемых материалов.

Кроме того, Счетная палата неоднократно обращала внимание на недостаточно корректные формулировки статей, касающихся вопросов регулирования полномочий контрольно-счетных органов субъектов Российской Федерации и муниципальных образований, которые не позволяют с достоверностью определить устанавливаемые законопроектом бюджетные полномочия органов государственного и муниципального финансового контроля, созданных законодательными (представительными) органами. В частности, недопустимо исключение из указанных полномочий осуществление контроля за исполнением соответствующих бюджетов и сведение деятельности органов государственного, муниципального финансового контроля лишь к осуществлению экспертной функции.

Контрольно-счетные органы субъектов Федерации и муниципальных образований играют исключительно важную роль в бюджетном процессе, вместе со Счетной палатой Российской Федерации они образуют единую систему внешнего финансового контроля

В.И. СОКОЛОВА

(аудита). Законом не предусмотрены субординационные отношения между ними, но на практике они тесно сотрудничают друг с другом в рамках Ассоциации контрольно-счетных органов Российской Федерации. Председателем ассоциации избран председатель Счетной палаты Российской Федерации С.В. Степашин, председатель Контрольно-счетной палаты Иркутской области В.А. Митрофанов является членом президиума ассоциации и

возглавляет ее структурный орган — экспертный консультативный совет.

Примечания

1 Лимская декларация руководящих принципов контроля: принята 9-м конгр. Междунар. организации высших контрольных органов в 1977 г. // Степашин С.В., Столяров Н.С., Шохин С.О., Жуков В.А. Государственный финансовый контроль. СПб., 2004. С. 506-513.

2 Контрольно-счетная палата Иркутской области: 1996-2006. Иркутск, 2006. С. 22-23.

В.И. СОКОЛОВА

аспирант

ОЦЕНКА ВЕЛИЧИНЫ КАПИТАЛА КОММЕРЧЕСКОГО БАНКА

Оценка величины капитала коммерческого банка играет первостепенную роль в определении дальнейших путей развития кредитной организации. План стратегического развития кредитной организации, направленный на увеличение стоимости капитала, позволяет коммерческому банку сохранить сильные рыночные позиции и рассчитывать в будущем на привлечение долгосрочных ресурсов, выход на зарубежные рынки капитала.

В настоящее время в мировой банковской практике существует три основных способа оценки величины капитала коммерческого банка1. Наглядно эти способы отражены на рисунке.

Основные способы оценки величины капитала банка

Выбор того или иного способа оценки величины капитала банка зависит от цели проведения оценки и объема имеющейся для этого информации. Лицами, заинтересованными в независимой оценке величины капитала банка, могут являться: акционеры (собственники) банка при желании выйти на фондовый рынок или при реализации акций на внебиржевом рынке; потенциальные покупатели пакета акций банка, или портфельные инвесторы; органы банковского регулирования и надзора; банки, наметившие сделки по слиянию

или поглощению; финансово-инвестиционные структуры, имеющие в своем портфеле акции банков, при проведении оптимизации активов и продаже непрофильных или малорентабельных активов; клиенты банка при принятии решения о выборе банка.

При оценке балансовой стоимости капитала (БСК) большинство активов и пассивов банка оценивается в балансе по стоимости, которую они имели в момент приобретения или выпуска. Величину капитала в этом случае можно выразить в виде разницы между балансовой стоимостью активов банка (БСА) и балансовой стоимостью его обязательств (БСО): БСК = БСА - БСО.

Данный способ неточно отражает величину капитала, так как под действием изменения микро- и макроэкономической ситуации действительная стоимость активов и обязательств банка отклоняется от их первоначальной балансовой стоимости. Чтобы этого не происходило, необходимо оперативно учитывать наступающие изменения стоимостей путем проведения списаний и переоценок. Это должно обеспечиваться применением кредитными организациями единых норм финансовой отчетности. При расчете величины капитала этим способом необходимо также учитывать принятый в той или иной стране порядок разграничения активов и пассивов и нормы их оценки. К числу других недостатков оценки величины капитала банка по балансовой стоимости можно отнести игнорирование нематериальных активов, реальной стоимости тех активов, которые свободно обращаются на рынке.

В рамках оценки величины капитала банка по рыночной стоимости выделяют затратный

© В.И. Соколова, 2006