Финансирование инновационной деятельности и применение налоговых льгот: современное состояние в Республике Беларусь

УДК 336.22

НАЛОГОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ

ФИНАНСИРОВАНИЕ ИННОВАЦИОННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ И ПРИМЕНЕНИЕ НАЛОГОВЫХ ЛЬГОТ: СОВРЕМЕННОЕ СОСТОЯНИЕ

В РЕСПУБЛИКЕ БЕЛАРУСЬ

Е.Ф. Киреева,

Д-р эконом. наук, профессор

Белорусского государственного экономического университета e-mail: kireeva-e@yandex. ru Республика Беларусь

В статье представлены общие подходы к финансированию инновационной деятельности и ее налоговому стимулированию. Проведен анализ основных источников финансирования науки в Беларуси. Рассмотрены основные формы налогового стимулирования, проанализированы применяемые налоговые льгот в сфере науки и инноваций. Сделаны общие выводы о действующем налоговом механизме.

Ключевые слова: инновационная деятельность, субъекты инновационной инфраструктуры, налоговое регулирование, налоговые льготы

Alena Kireyeva,

Dr. hab., Professor

Belarus State Economic University

e-mail: kireeva-e@yandex. ru

Belarus

In article the general approaches to financing of innovative activity and its tax stimulation are presented. The analysis of the basic sources of financing of a science in Belarus is carried out. The basic forms of tax stimulation are considered, analyzed applied tax privileges in sphere of a science and innovations. The general conclusions are drawn on the operating tax mechanism. Keywords: Innovative activity, subjects of an innovative infrastructure, tax regulation, tax privileges

Формирование новой модели экономического развития национальной экономики, сориентированной на стимулирование инновационных процессов и максимальное использование внутренних ресурсов развития республики для преодоления различных экономических проблем на пути устойчивого развития невозможно без создания эффективной системы государственной поддержки.

Для Беларуси выбор приоритетов и путей реализации эффективной налоговой политики является одной из важнейших проблем рационального

функционирования экономики и ускорения темпов научно-технического прогресса в условиях необходимости стабилизации экономических процессов и преодолении последствий экономического кризиса.

Налоговое регулирование — это один из наиболее динамичных и мобильных элементов налогового механизма и сферы государственного налогового менеджмента. Основу налогового регулирования составляет система экономических мер оперативного вмешательства в ход выполнения налоговых обязательств. Методы налогового регулирования являются составным элементом научно-обоснованной налоговой концепции, а принципиальные подходы к регулированию налоговых отношений во многих странах определены основным законодательным документом — Налоговым кодексом. Эффективное проведение налоговой политики в инновационной сфере в Республике Беларусь в настоящее время осложняется, по крайней мере, двумя обстоятельствами:

1) в Республике Беларусь недостаточен собственный опыт налогового регулирования инновационной деятельности;

2) в условиях действующей экономической ситуации в связи с проблемами в формировании бюджетных средств и недостаточности собственных источников субъектов хозяйствования сузились возможности инвестирования, в том числе науки и техники из централизованных источников.

Налоговая реформа, разрабатываемая в рамках действующей налоговой политики государства, призвана обеспечить условия для создания инновационной среды. Основной идеей построения налогового механизма регулирования инновационной деятельности является научный подход к стимулированию каждой стадии инновационного цикла: создания, коммерциализации инноваций и реинвестирования полученной прибыли.

В связи с чем, важнейшим условием функционирования инновационной социально-ориентированной экономики является разработка действенной стратегии налогового регулирования, обеспечивающей в равной мере защиту

отечественного товаропроизводителя и благоприятный налоговый климат для зарубежного инвестора.

Обеспечение конкурентоспособности экономики как главного условия роста промышленного производства, обеспечения экспорта отечественных товаров и расширения импортозамещения требует научного обоснования налоговых льгот и стимулов для инновационных проектов.

Выбор приоритетов налогообложения в инновационной сфере должен осуществляться на основе анализа существующих и прогнозируемых ресурсных, спросовых, инфраструктурных и других ограничений развития промышленного производства в целях обеспечения устойчивых конкурентоспособных позиций отечественных товаропроизводителей на внутреннем и внешнем рынках. В тоже время недостаточная разработанность механизмов налогообложения инновационной деятельности Республики Беларусь в условиях реализации стратегии устойчивого экономического развития, оценки экономических последствий применяемых мер налогового регулирования затрудняет определение общей стратегии налогообложения в республике и ее осуществление.

Основная задача налогообложения в сфере инновационной деятельности это обеспечение инновационной активности всех элементов Национальной инновационной системы. В системе государственного регулирования экономики особое место занимает налоговый механизм, который используется органами государственного управления, как для стабильного формирования доходной части бюджета, так и для воздействия на экономические процессы.

Национальным статистическим комитетом в результате проведенного анкетирования субъектов хозяйствования с целью выявления факторов, препятствующих инновационной деятельности организаций промышленного производства выявлено, что к ним относится группа экономических факторов,

среди которых немаловажную роль, по мнению субъектов хозяйствования, играет недостаток финансовой поддержки со стороны государства.

Государственное регулирование инновационной деятельности может осуществляться либо в форме прямого финансирования, либо в форме создания благоприятных экономических условий для ее осуществления, в том числе и посредством мер налогового стимулирования.

Проведенное исследование на предмет имеющихся недостатков в сфере государственной финансовой поддержки Национальной инновационной системы выявило следующие проблемы:

• отсутствие системной, четко структурированной законодательной базы для осуществления всех стадий инновационной деятельности, а также для мер ее государственной поддержки, включая прямые (бюджетное финансирование) и косвенные (налоговые преференции, государственные гарантии и т.д.) механизмы, а также нормативно-правовой базы, регулирующей условия создания предприятий и нормы взаимоотношений между субъектами инновационной инфраструктуры;

• неразвитость специальных финансовых механизмов поддержки отдельных элементов инновационной инфраструктуры, инновационного предпринимательства и самостоятельных инновационных проектов, а именно фондов рискового финансирования (венчурных фондов), специальных финансовых механизмов поддержки фирм на этапе их быстрого роста, сертифицированных оценщиков фирм и интеллектуальной собственности, страхования инновационных инвестиций, лизинга высокотехнологичного оборудования и приборов, фондового рынка для наукоемких компаний, торговых домов и др.;

• слабость применения стимулирующих финансовых мер для инновационного малого бизнеса и субъектов инновационной инфраструктуры.

В качестве барьеров на пути инноваций выступают также недостаточный уровень наукоемкости ВВП, высокая налоговая нагрузка на субъекты инновационной деятельности и другие.

Показатель наукоемкости ВВП по объему выполненных исследований, разработок и услуг научно-технического характера в 2012 г. достиг своего рекордного значения за последние 8 лет 1,0 % (в 2011 г. — 0,81 %), динамика показателей наукоемкости отображена на диаграмме (Рис 1).

2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 годы

А Наукоемкость ВВП

Рис. 1 Динамика показателей наукоемкости ВВП за 2004-2012 гг.

Источник [4-7].

Несмотря на достаточно позитивную тенденцию, показатель наукоемкости «недотягивает» аналогичного в развитых странах. Так, например, страны ОЭСР поддерживают уровень наукоемкости ВВП от 2 % и выше.

Бюджетное финансирование является одним из основных источников финансирования науки и инноваций в мировой практике.

Фактическое освоение средств республиканского бюджета в разрезе направлений научной, научно-технической и инновационной деятельности отражено в следующей таблице.

Таблица 1 - Фактическое выделение средств из республиканского бюджета на науку *

2008 2009 2010 2011 2012

Расходы республиканского бюджета на науку (млн. руб.) 421461,2 429072,37 508209,0 773 823,9 1 291 419,6

в % к расходной части республиканского бюджета 0,88 0,93 1,33 1,55 1,39

в % к ВВП 0,33 0,31 0,31 0,28 0,25

в том числе по направлениям:

Фундаментальные и прикладные научные исследования, в % от общих расходов республиканского бюджета на науку 29,7 34,8 33,1 32,0 32,5

Проведение НИОК(Т)Р, выполняемых по программам, в % от общих расходов республиканского бюджета на науку 37,7 43,0 38,3 38,4 39,3

2008 2009 2010 2011 2012

Инновационные проекты, в % от общих расходов республиканского бюджета на науку 2,2 2,0 2,2 1,7 1,8

Материально-техническая база, в % от общих расходов республиканского бюджета на науку 6,7 5,6 6,4 6,9 7,4

Прочие расходы, в % от общих расходов республиканского бюджета на науку1 23,7 14,6 20,0 21,0 19,0

*Источник [4-7].

Достаточно четко видно, что в последние годы происходит сокращение бюджетных расходов, как и относительно расходной части бюджета, так и по отношению к ВВП.

Что же касается всех источников финансирования науки, последние пять лет различались разными тенденциями (см табл. 2).

Таблица 2- Основные источники финансирования внутренних затрат на научные исследования и разработки в Республике Беларусь в 2008-2012 г.г. (%%)*

2008 2009 2010 2011 2012

Внутренние затраты на научные исследования и разработки 100,0 100,0 100,0 100,0 100,0

из них:

^ботвенные средства 27,4 12,7 12,8 27,6 26,6

Cредства бюджета, всего 52,9 61,8 57,8 45,0 38,0

в том числе:

средства республиканского бюджета 48,5 57,6 51,0 данные отсутствуют данные отсутствуют

Средства внебюджетных фондов 1,1 1,2 1,5 0,5 данные отсутствуют

Средства прочих организаций 13,1 15,8 14,3 18,0 данные отсутствуют

Средства иностранных источников 5,5 8,5 13,6 8,8 9,5

*Источник [4-7].

Как мы можем наблюдать, в кризисные годы складывается негативная тенденция уменьшения финансирования за счет собственных источников средств, в последние годы она стала выравниваться. Увеличение собственных источников произошло за фоне сокращения бюджетного финансирования и применения более широкого спектра налоговых льгот. К положительным

1 В качестве положительной тенденции можно отметить, что начиная с 2010 года, выделяются в целевом порядке бюджетные средства на материально-техническую базу субъектов инновационной инфраструктуры (2012 год-0,8% от общих расходов республиканского бюджета на науку).

тенденциям также можно отнести существенный прирост (более чем в два раза) притока иностранных инвестиций (включая иностранные кредиты и займы) на эти цели.

Анализ источников финансирования еще раз подтверждает тезис, что увеличение собственных источников финансирования в условиях дефицита бюджетных ресурсов может быть обеспечено за счет снижения налоговой нагрузки на потенциальных инвесторов. Для успешной работы инновационных структур необходимо создание ряда благоприятных факторов, касающихся налогового законодательства.

В контексте осуществления инновационной политики немаловажное значение имеют существующие в государстве особенности налогообложения прибыли субъектов хозяйствования. Это связано с тем, что прибыль представляет как цель финансового результата хозяйственной деятельности предприятий, так и основной источник ее финансирования. При этом более высокие финансовые результаты выступают в качестве предпосылок для возрастания масштабов инновационных процессов, обуславливая тем самым дальнейшее прогрессивное развитие. В связи с чем, именно налоговые льготы в области прибыли представляют собой наиболее действенный механизм налогового регулирования.

Налоговым кодексом Республики Беларусь установлено, что научно -технологические парки, центры трансфера технологий и резиденты научно-технологических парков уплачивают налог на прибыль по ставке 10 процентов2 при условии, что их деятельность соответствует установленным требованиям и является инновационной. Основанием для применения льготы является подтверждение, представляемое в порядке, установленном Президентом Республики Беларусь, Государственным комитетом по науке и технологиям Республики Беларусь, в инспекцию Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь по месту постановки на учет научно-технологических

2 Стандартная ставка налога на прибыль составляет 18%.

парков, центров трансфера технологий и резидентов научно-технологических парков.

Вместе с тем, указанная процедура имеет недостаток. Он заключается в отсутствии автоматизма действия соответствующей нормы закона, что характерно для стран Запада и доказало в них свою эффективность. В Беларуси же на сегодняшний день в данном случае снижение налоговой ставки основывается не на критериях характера используемых субъектами хозяйствования технологий и уровня инновационности производимой ими продукции, а определяется субъективными решениями высшего органа власти, имеющими частный характер, относящимися к каждой конкретной единичной ситуации.

С 1 января 2012 г. в Республике Беларусь действуют новые налоговые льготы, закрепленные в Налоговом кодексе Республики Беларусь. От налога на прибыль освобождается:

• прибыль организаций, полученная от реализации товаров собственного производства, которые являются инновационными в соответствии с перечнем, определенным Советом Министров Республики Беларусь;

• прибыль организаций, полученная от реализации товаров собственного производства, которые являются высокотехнологичными в соответствии с перечнем, определенным Советом Министров Республики Беларусь по согласованию с Президентом Республики Беларусь, в случае, если доля выручки, полученная от реализации таких товаров, составляет более 50 % общей суммы выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг) имущественных прав, включая доходы от предоставления в аренду (финансовую аренду (лизинг) имущества).

От налога на недвижимость освобождаются до 1 января 2016 г. здания и сооружения (их части) научных организаций, научно-технологических парков, центров трансфера технологий. Земельный налог до 1 января 2016 г. не уплачивается по земельным участкам научных организаций, научно-технологических парков, центров трансфера технологий. Часть налоговых

льгот действует на основании отдельных Указов и Декретов, предусматривающих стимулирующие мероприятия в области инновационной деятельности. (табл. 3).

Таблица 3 Структура налоговых льгот, предоставленных организациям для стимулирования внедрения научно-технических разработок, инноваций, новых _техники и технологий, за 2012 г.*_

Виды Правовой акт Освобождения и льготы В % к

налогов общей сумме льгот

НДС Налоговый кодекс Освобождаются обороты по реализации на территории РБ научно-исследовательских, опытно-конструкторских, опытно-технологических работ, зарегистрированных в государственном реестре в порядке, определяемом Президентом РБ 41,5

Освобождаются обороты по реализации на территории РБ 1,6

имущественных прав на объекты промышленной собственности

Освобождаются от НДС при ввозе на территорию РБ установки по -

использованию возобновляемых источников энергии

Освобождаются от НДС при ввозе на территорию РБ оборудование, -

приборы, материалы и комплектующие изделия, предназначенные

для выполнения научно-исследовательских, опытно

конструкторских и опытно-технологических работ

НДС уплачивается резидентами СЭЗ в размере 50 % от 10,8

подлежащей уплате суммы указанного налога с оборотов по

реализации на территории РБ товаров собственного производства,

которые произведены ими на территории СЭЗ и являются

импортозамещающими

Указ Освобождаются от налогов, сборов и иных обязательных платежей 12,7

Президента РБ в республиканский бюджет и в государственные внебюджетные

от 3 мая 2001 г. фонды в части выручки от реализации информационных

№ 234 технологий и услуг по их разработке

Декрет Резиденты ПВТ освобождаются от НДС по оборотам от реализации 13,1

Президента РБ от 22 сентября товаров

2005 г. № 12

Налог на Налоговый Освобождается прибыль организаций, полученная от реализации 2,2

прибыль кодекс товаров собственного производства, которые являются высокотехнологичными в соответствии с перечнем, определяемым Советом Министров РБ, в случае, если доля выручки, полученная от реализации таких товаров, составляет более 50 % общей суммы выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, включая доходы от предоставления в аренду (финансовую аренду (лизинг)) имущества

Прибыль организаций, полученная от реализации товаров -

собственного производства, включенных в перечень

высокотехнологичных товаров, облагается налогом на прибыль по

ставке 10 %

Резиденты СЭЗ исчисляют и уплачивают налог на прибыль по 4,7

ставке, уменьшенной на 50 % от стандартной ставки

Научно- технологические парки, центры трансфера технологий, -

резиденты научно-технологических парков уплачивают налог на

прибыль по ставке 10 %

Указ Президента РБ от 26 мая 2011 г. № 216 Прибыль организаций, полученная от реализации (передачи) имущественных прав на объекты права промышленной собственности освобождается от налогообложения налогом на прибыль

Декрет Президента РБ от 22 сентября 2005 г. № 12 Резиденты ПВТ освобождаются от налога на прибыль 5,8

Указ Президента РБ от 3 мая 2001 г. № 234 Налог на прибыль уплачивается в части выручки от реализации информационных технологий и услуг по их разработке по ставке 5 % 0,5

Налог на недвижи мость Налоговый кодекс Освобождаются от налога на недвижимость до 1 января 2016 г. капитальные строения (здания, сооружения), их части научных организаций, научно-технологических парков, центров трансфера технологий 0,2

Резиденты СЭЗ освобождаются от налога на недвижимость по капитальным строениям (зданиям, сооружениям) (в том числе сверхнормативного незавершенного строительства), расположенным на территории соответствующих СЭЗ, независимо от направления их использования 6,3

Декрет Президента РБ от 22 сентября 2005 г. № 12 Основные средства резидентов ПВТ, расположенные на территории ПВТ, не облагаются налогом на недвижимость 0,04

Налог на землю Налоговый кодекс До 1 января 2016 г. освобождаются от земельного налога земельные участки научных организаций, научно-технологических парков, центров трансфера технологий 0,5

Итого 100

*Источник [1-3;8-9].

Анализ действующих налоговых льгот показывает, что значительная часть льгот приходится на освобождение от НДС (почти 80%). Основная налоговая льгота по НДС- это освобождения от налогообложения оборотов по реализации научно- исследовательских, опытно-конструкторских, опытно-технологических работ -41,5 % от всей суммы предоставляемых налоговых льгот. Льготы по налогу на прибыль существенно ниже-13,2%. Если рассмотреть по направленности предоставленных льгот, можно отметить, что наиболее крупные льготы предоставлены субъектам Парка высоких технологий (15,9%) и СЭЗ (21,8%). Общая сумма льгот для субъектов инновационной структуры, это в основном льготы по налогу на недвижимость и земельному налогу составляет всего лишь-0.7%.

Таким образом, анализ существующих механизмов налогового стимулирования инновационной деятельности показал:

1) недостаточно быструю «отдачу» от применения налоговых льгот для предприятий, производящим инновационную продукцию. Это связано как с объективным фактором-эффектом запаздывания от фискальных нововведений, так и со сложностью в администрировании самой льготы и как следствие расширения спектра ее действия на всех инновационных субъектов.

2) преобладание налоговых льгот в части косвенного стимулирования-НДС. Использование таких льгот не может в полной мере гарантировать формирование у научных и инновационных предприятий дополнительных источников финансирования и реинвестирования их в инновационную деятельность.

3) более широкое использование налоговых стимуляторов для отдельных специально созданных преференциальных зон: СЭЗы и ПВТ. Проведенное исследование налогового стимулирования инновационной деятельности в Республике Беларусь позволяет сделать следующие критические замечания:

• Несмотря на существенные нововведения в области предоставления налоговых льгот для субъектов инновационной и научной деятельности, отсутствует комплексный научный подход к стимулированию этих процессов, основанный на детальном анализе применяемых налоговых механизмов, с учетом влияния общеэкономической ситуации и практики прямого бюджетного финансирования науки.

• Налоговое стимулирование в основном направлено отдельные стадии инновационного процесса, и, прежде всего, на поддержку научных исследований в бюджетной сфере. Значительная часть стимулирующих льгот не предусматривает автоматического механизма их использования и имеет определенные ограничения для их применения

• . По-прежнему сохраняется высокий уровень налогообложения в отрасли «Наука и научное обслуживание», обусловленный в первую очередь

высокими ставками налогообложения труда, что особенно отрицательно

сказывается на развитии малых инновационных и научных предприятий.

Список литературы

1. Декрет Президента Республики Беларусь от 22 сентября 2005 г. № 12 «О Парке высоких технологий» // www.ncpi.gov.by

2. Налоговый кодекс Республики Беларусь (Общая часть) от 19 декабря 2002 г. № 166-З (в ред. от 15.10.2010 N 174-З) // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. 2003. № 4, 2/920. // www.ncpi.gov.by

3. Налоговый кодекс Республики Беларусь (Особенная часть) от 29 декабря 2009 г. № 71-З // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. 2011 г., № 8, 2/1793 (в ред. от 10.01. 2011 г. № 241-З)// www.ncpi.gov.by

4. Наука и инновационная деятельность в Республике Беларусь, 2013: Стат. сб. Мн., 2013. 118 с.

5. О состоянии и перспективах развития науки в Республике Беларусь по итогам 2012 года: Аналитический доклад / под ред. И. В. Войтова, В. Г. Гусакова. — Минск: ГУ «БелИСА», 2013. — 216 с.

6. О состоянии и перспективах развития науки в Республике Беларусь по итогам 2011 года: Аналитический доклад / Под ред. И. В. Войтова, А. М. Русецкого. — Минск: ГУ «БелИСА», 2012. — 224 с.

7. О состоянии и перспективах развития науки в Республике Беларусь по итогам 2010 года и за период 2006-2010 годов: Аналитический доклад / Под ред. И. В. Войтова, А. М. Русецкого — Минск: ГУ «БелИСА», 2011. — 200 с.

8. Указ Президента Республики Беларусь от 26 мая 2011 г. № 216 «О мерах по повышению эффективности использования объектов интеллектуальной собственности» // www.ncpi.gov.by

9. Указ Президента Республики Беларусь от 3 мая 2001 г. № 234 «О государственной поддержке разработки и экспорта информационных технологий» // www.ncpi.gov.by