Современные бюджеты денежных средств и их совершенствование

ЭКОНОМИКС. 2014. № 1.

^— АКТУАЛЬНЫЕ ПРОБЛЕМЫ —

---------- МЕНЕДЖМЕНТА И МАРКЕТИНГА ---------

УДК 658.15

Т.Ю. Онокой*

СОВРЕМЕННЫЕ БЮДЖЕТЫ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ И ИХ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ

Онокой Т.Ю. Современные бюджеты денежных средств и их совершенствование. - Статья.

Проведен анализ информационных возможностей современной регламентированной отчетности по движению денежных средств. Представлены метод создания единой информационной основы бухгалтерского и управленческого учета, формы отчетности, отражающие денежный поток предприятия, использующего позаказный метод учета по заказам.

Ключевые слова: аналитические возможности, отчетность, движение денежных средств, единая информационная основа, контроллинг.

Onokoy T.Yu. Modern fund budgets and their improvement. - Article.

The information capabilities of modern regulatory reporting on cash flow are analyzed. The method of creating a unified information base of accounting and management accounting, the reporting forms, reflecting the cash flow of the company using order accounting are presented.

Keywords: analytical capabilities, reporting, cash flows, unified information base, controlling.

Онокой Т.Ю. Сучасні бюджети коштів і їх удосконалювання. - Стаття.

Проведено аналіз інформаційних можливостей сучасної регламентованої звітності з руху грошових коштів. Представлено метод створення єдиної інформаційної основи бухгалтерського та управлінського обліку, форми звітності, що відображають грошовий потік підприємства, що використовує позаказний метод обліку замовлень.

Ключові слова: аналітичні можливості, звітність, рух грошових коштів, єдина інформаційна основа, контролінг.

Современные формы отчетности, но недостаточна для принятия обоснован-

отражающие движение ных управленческих решений, управлен-

денежных средств предприятия ческая отчетность не обязательна с точки

Современные формы отчетов по дви- зрения законодательства, но нужна для

жению денежных средств можно разделить эффективного управления предприятием.

на две группы: обязательные с позиций за- Регламентированная законодательно

конодательства, и не имеющие регламен- внешняя отчетность представлена типо-

тированной основы. Отчеты, не имеющие выми формами бюджета движения денеж-

регламентированной основы, формируют- ных средств. Соответственно, отражение

ся, исходя из внутренних информационных денежного потока для информационного

потребностей хозяйствующих субъектов о обеспечения системы управления форми-

потоках денежных средств. Наличие вну- руется в системе бюджета движения де-

тренних и внешних видов отчетов обуслов- нежных средств предприятия.

лено тем, что отчетность, регламентиро- В настоящее время ведение бухгалтер-

ванная законодательством, - необходима, ского учета на предприятиях осуществля-

* Онокой Татьяна Юрьевна - главный специалист финансово-экономического управления, ФГУП «Центральный научно-исследовательский институт химии и механики», г. Москва, Россия.

ется с помощью современных автоматизированных систем бухгалтерского учета (АСБУ). Требования к формату и порядку представления в налоговые органы отчетности, сформированной в АСБУ, законодательно закреплены [1]. Независимо от выбора программного продукта и его конфигурации, АСБУ содержат стандартную структуру (интерфейс) балансовых счетов, обусловленную предписаниями бухгалтерского учета. Статьи учета денежных потоков закреплены в справочнике, едином для всех счетов учета движения денежных средств (50, 51, 52, 55,57). Например, в оборотно-сальдовой ведомости 51-го счета, денежные потоки представлены перечнем показателей по статьям справочника движения денежных средств. Одной хозяйственной операции соответствует одна статья движения денежных средств, группирующая хозяйственные операции по аналитическому признаку в соответствующей строке отчета - статье движения денежных средств.

Использование классификации денежного потока, отражающей экономическое значение хозяйственных операций, наполняющих статью движения денежных средств, определяет прозрачность денежного потока, позволяет достичь соответствия строк типового отчета и статей движения денежных средств. Показатели отчетной формы, полученные на основе оборотов структурированных статей движения денежных средств, обладают прозрачностью составляющих его элементов, возможностью детализации до уровня хозяйственных операций. В настоящее время классификация статей (справочника) движения денежных средств и определение соответствия хозяйственной операции и статьи не имеет методологической и регламентной основы в бухгалтерском учете, что создает проблемы в области системных подходов к процессу формирования отчетности по движению денежных средств и повышения ее аналитических свойств.

Характеристика аналитических свойств формы по ОКУД 0710004, сближение с нормами МСФО

Вертикальная структура формы по ОКУД 0710004 делит все денежные потоки предприятия на три укрупненные категории: потоки от текущих, инвестиционных и финансовых операций. Структура потоков от текущих операций должна раскрыть сведения о движении денежных средств по основной деятельности, занимающей ключевые позиции в структуре денежного потока и требующей детализации в различных аналитических разрезах. Второй раздел отчета - денежные потоки от инвестиционных операций, раскрывающий сведения об обращении ценных бумаг, дивидендов, внеоборотных активов. Для предприятий, функционирующих вне сферы рынка обращения ценных бумаг, этот раздел остается незаполненным или заполняется только первая строка - приобретение объектов, впоследствии учитываемых как основные средства. Третий раздел отчета -потоки от финансовых операций. Структура раздела отражает движения денежных средств по кредитам и займам, а также выплате дивидендов собственникам и акционерам. Разделение денежных потоков на три раздела, второй и третий из которых предназначены для раскрытия данных о специфичных денежных потоках, нивелирует универсальность формы по ОКУД 0710004 и ее актуальность для широкого круга предприятий.

Горизонталь формы - данные за отчетный и предыдущий год. Возможность просмотреть денежный поток не за весь отчетный период в целом, а за менее продолжительные периоды в горизонтальной структуре отчета не предусмотрена, что лишает форму динамики, являясь, скорее, «исторической записью» наличия денежных средств на конец отчетного периода. Данные по движению денежных средств за год в составе финансовой (бухгалтерской) годовой отчетности, являются констата-

цией, не влияющей на решение проблемы устранения «кассовых провалов» отчетного периода.

В целом структура, детализация, периодичность представления данных в регламентированной форме не способствует получению полной и оперативной информации о структуре входящих, исходящих денежных потоков и возможностях расчетного счета предприятия, необходимых для управления предприятием.

Приказ Минфина РФ [2] определил сближение российской бухгалтерской отчетности с МСФО. Появившееся ранее ПБУ 23/2011, разъясняющее алгоритм формирования отчета по движению денежных средств, максимально должно приблизить российскую отчетность к требованиям МСФО. Новые стандарты разделяют денежные потоки на операционные, инвестиционные и финансовые. Неактуальность формы по ОКУД 0710004 в существующем на сегодняшний день виде, невозможность ее трансформации в форму ГААП и МСФО, неприменимость для целей управленческого учета обусловлены отсутствием механизма, конкретизирующего шаги по транспонированию имеющейся в бухгалтерском учете информации по движению денежных средств в типовую форму. Поиск методических основ в регламентированных документах, раскрывающих алгоритм получения показателей формы по ОКУД 0710004 в результате обработки бухгалтерских данных по движению денежных средств, дает скромные результаты. ПБУ 23/2011 содержит лишь общие рекомендации - правила по заполнению трех разделов и детализации данных, не позволяющие раскрыть практические подходы к работе с бухгалтерской информацией хозяйствующего субъекта.

Методика единой информационной основы бухгалтерского и управленческого учета, позволяющая усовершенствовать аналитические возможности внешней и внутренней отчетности по движению денежных средств Для широкого круга хозяйствующих субъектов, в том числе большого числа предприятий ОПК, характерно применение позаказного метода учета, закрепленного в учетной политике, актуализируемой ежегодно с учетом тенденций развития бухгалтерского учета в целом и специфики предприятия в частности. Учет движения денежных средств, являющийся неотъемлемой частью хозяйственной жизни предприятия, связан с позаказным методом учета, но структура балансовых счетов по учету движения денежных средств не предусматривает такого рода аналитики. Отражение позаказного метода и сопоставимость с плановой структурой в учете движения денежных средств способствует повышению аналитических свойств регламентированной и управленческой (бюджетной) отчетности и реализуется с помощью методики создания единой информационной основы, содержащей следующие этапы.

Этап 1. Присвоение аналитических признаков бухгалтерским хозяйственным операциям по движению денежных средств, позволяющих идентифицировать их в плановой, бухгалтерской и управленческой отчетности предприятия.

Платежные поручения в программной среде - электронные документы, содержащие перечень полей, раскрывающих информацию о платеже или поступлении. Заполненные электронные поля в бухгалтерском учете являются реквизитами хозяйственной операции, проведенной на основе документа, определяющими корреспондирующий счет, статью справочника движения денежных средств, комментарий и прочие сведения. Часть полей запол-

няется автоматически в программе имеющимися входящими данными документа, например: сумма, дата, номер. Другие поля заполняются сотрудником бухгалтерии, выбирая значения из справочников системы: наименование контрагента, номер и дата договора с ним, корреспондирующий счет и пр. Заполнение поля «комментарий» носит произвольный характер и ограничено только количеством печатных символов. Информация, внесенная в поле «комментарий» интерфейса хозяйственной операции по движению денежных средств, доступна в бухгалтерских отчетах по балансовым и корреспондирующим счетам движения денежных средств (оборотно-сальдовых ведомостях, карточках счета), перечне входящих и исходящих платежных поручений. Аналитический признак хозяйственной операции, обуславливающий связь с планом, позволяет идентифицировать хозяйственную операцию по виду работ, источнику финансирования, структурному подразделению - ответственному исполнителю работ, оперировать их большими массивами, обеспечивает понимание вида денежного потока для различного уровня и специализации сотрудников предприятия.

Этап 2. Агрегирование хозяйственных операций по статьям движения денежных средств, отражающим экономическое значение денежного потока. Реализация принципа симметричности входящего и исходящего денежного потока.

Плановая «ссылка» в «теле» факта позволяет системно агрегировать хозяйственные операции по соответствующим статьям движения денежных средств, обеспечивая сопоставимость с плановыми данными, детализацию статей до уровня хозяйственных операций.

Этап 3. Определение соответствия статей справочника движения денежных средств и статей бюджета движения денежных средств, формирующего взаимосвязь показателей бухгалтерских и управ-

ленческих форм, обеспечивающего сопоставимость плановых данных с отчетными формами регламентированной и внутренней учетной системы, детализацию показателей и прозрачность структуры денежного потока.

Рисунок 1 (см. с. 62) иллюстрирует процесс формирования единой информационной основы бухгалтерского и управленческого учета. При значительных объемах деятельности достичь сопоставимости плановых и фактических данных, формирующихся в различных структурных подразделениях, имеющих различные функциональные задачи, документооборот, квалификацию сотрудников и формы отчетных документов возможно при достижении компромисса, позволяющего интегрировать плановые и фактические данные в процессе бюджетирования. Оперативная информация в единой отчетной форме по входящему и исходящему денежному потоку, детализированная до работ и видов деятельности, обеспечивает информационные потребности руководства и систему поддержки принятия решений.

Практическим результатом данной разработки является совершенствование информационной основы отчетности, повышение аналитических свойств регламентированных и управленческих форм отчетности по движению денежных средств на предприятиях, использующих позаказный метод учета.

Разработанная методика создания единой информационной основы бухгалтерского и управленческого учета позволяет реализовать функцию контроллинга денежных потоков предприятия.

Предлагаемые формы таблиц соответствия (матрицы) могут быть использованы в качестве основы при автоматизации процесса создания отчетности по движению денежных средств для широкого спектра предприятий.

Денежные потоки предприятия

Заполнение Заполнение

аналитичес- аналитичес-

кими кими

признаками признаками

поля поля

комментарий комментарий

входящих входящих

платёжных платёжных

поручении / \ поручении

в интерфейсе / \ в интерфейсе

.хозяйственной/ \ хозяйственной

\ операции / \ операции /

\/ БАНКОВСКАЯ ВЫПИСКА \/

Входящий денежный поток

Выбор статьи справочника движения денежных средств в процессе записи (проводки) хозяйственной операции

по аналитическому признаку

СПРАВОЧНИК ДВИЖЕНИЯ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ, ОТРАЖАЮЩИЙ ЭКОНОМИЧЕСКУЮ СУЩНОСТЬ ДЕНЕЖНОГО ПОТОКА

Статьи движения денежных средств, агрегирующие дебетовые обороты Статьи движения денежных средств, агрегирующие кредитовые обороты

Транспонирование показателей справочника движения денежных средств по соответствующим статьям

СТАТЬИ БЮДЖЕТА ДВИЖЕНИЯ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

Приходная часть бюджета Расходная часть бюджета

движения денежных движения денежных

средств средств

Рис 1. Трансформация денежного потока, обуславливающая создание единой информационной основы бухгалтерского и управленческого учета

Разработка эффективной стратегии развития предприятия с применением весовой матрицы

Список литературы

1. Об утверждении формата представления бухгалтерской отчетности в электронной форме : Приказ ФНС России от 25.01.2013 №ММВ-7-6/35.

2. О введении в действие Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности на территории Российской Федерации: приказ Минфина России от 25.11.2011 № 160н.

УДК 3306.58.055

С.В. Матюшевская* РАЗРАБОТКА ЭФФЕКТИВНОЙ СТРАТЕГИИ РАЗВИТИЯ ПРЕДПРИЯТИЯ С ПРИМЕНЕНИЕМ ВЕСОМОЙ МАТРИЦЫ

Матюшевская С.В. Разработка эффективной стратегии развития предприятия с применением весовой матрицы. - Статья.

В настоящее время разработка стратегии компании является не фантазией или особенностью отдельных «продвинутых» компаний, а необходимостью для всех участников бизнеса, которые видят свою задачу в поступательном развитии и сохранении устойчивого положения на рынке. Одной из важнейших причин потребности в построении и реализации эффективной стратегии является признание растущего влияния внешних и внутренних факторов на результативность ведения бизнеса.

Ключевые слова: стратегия, стратегическое планирование, стратегический менеджмент, ключевые факторы среды, весовая матрица, SWOT-анализ.

Matyushevskaya S.V Developing an effective strategy development of companies using weight matrix. - Article.

Currently, the development strategy of the company is not a fantasy or a feature of some «advanced» companies, but the need for all business participants, whose goal is the progressive development and maintaining a strong position in the market. One of the major reasons for the need to build and implement an effective strategy is the recognition of the growing influence of external and internal factors on the efficiency of business.

Keywords: strategy, strategic planning, strategic management, key environmental factors, the weighting matrix, SWOT-analysis.

Матюшевська С.В. Розробка ефективної стратегії розвитку підприємства із застосуванням вагової матриці. - Стаття.

У цей час розробка стратегії компанії є не фантазією або особливістю окремих «просунутих» компаній, а необхідністю для всіх учасників бізнесу, які бачать своє завдання в поступальному розвитку та збереженні стійкого положення на ринку. Однієї з найважливіших причин потреби в побудові та реалізації ефективної стратегії є визнання зростаючого впливу зовнішніх і внутрішніх факторів на результативність ведення бізнесу.

Ключові слова: стратегія, стратегічне планування, стратегічний менеджмент, ключові фактори середовища, вагова матриця, SWOT-аналіз.

* Матюшевская Светлана Васильевна - аспирант Уральского Финансово-Юридического института (УрФЮИ), г. Екатеринбург, Россия.