Политика государства по борьбе с теневой экономикой, уклонением от уплаты налогов и противодействию легализации «Грязных денег»

ПРЕСТУПЛЕНИЯ В СФЕРЕ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

ПОЛИТИКА ГОСУДАРСТВА ПО БОРЬБЕ С ТЕНЕВОЙ ЭКОНОМИКОЙ, УКЛОНЕНИЕМ ОТ УПЛАТЫ НАЛОГОВ И ПРОТИВОДЕЙСТВИЮ ЛЕГАЛИЗАЦИИ «ГРЯЗНЫХ ДЕНЕГ»

Верещагин С.Г., к.ю.н., доцент кафедры государственного, трудового и административного права

Владивостокский государственный университет экономики и сервиса Перейти на Главное МЕНЮ Вернуться к СОДЕРЖАНИЮ

Проблемы теневой экономики привлекли внимание исследователей еще в 30-х годах ХХ века. В конце 70-х годов появились серьезные исследования этой сферы. Одной из первых серьезных работ в этой области является труд П.Гутманна (США) "Подпольная экономика" (1977 г.), в которой обращалось внимание на недопустимость игнорирования ее масштабов и роли.

В 1983 году в г. Белефелде была проведена первая международная конференция по теневой экономике, на которой было представлено около 40 докладов, затрагивавших проблемы теневой экономики в условиях различных хозяйственных систем.

В 1991 г. в Женеве прошла конференция европейских статистиков, посвященных скрытой и неформальной экономике. По ее материалам опубликовано специальное руководство по статистике теневой экономики в странах с рыночной системой хозяйствования. Регулярно проходят конференции и семинары по оценке и мониторингу неформального сектора (1992, 1993), в том числе специально для стран СНГ.

В мае 1996 г. на совместном заседании ЕЭК ООН (Евростат) ОЭСР по национальным счетам среди других вопросов была рассмотрена проблема оценки масштабов теневой экономики. В Евростате создана специальная рабочая группа по вопросам скрытой экономики.

В отечественной науке и экономической практике интерес к проблемам теневой экономике отчетливо проявился в 80-е годы. Это было обусловлено как социально-экономическими, связанными с

возрастанием ее роли в народном хозяйстве и криминализацией, так и с идеологическим причинами. Последние проявились в стимулировании руководством страны научных исследований, направленных на выявление деформаций и дискредитацию командной социально-экономической системы государственного социализма.

В общемировом масштабе удельный вес теневой экономики оценивается в 5-10% от валового внутреннего продукта. По некоторым оценкам, объем российской теневой экономики составляет от 40 до 60% производства товаров и услуг.

Теневая экономика - это неучтенные официальной статистикой и неконтролируемые обществом производство, потребление, обмен и распределение материальных благ. Можно по-разному трактовать это явление, но суть его остается одной: вред, причиняемый ею, актуален как никогда. Теневая экономика связана с многообразными видами экономической деятельности, оказывающими различное воздействие на экономику страны и на ее экономическую безопасность.1 Одной из основных причин стремительного роста теневой экономики в Росси является переход от бюрократической, командной системы управления к рыночной системе.

Особые опасения вызывает криминальная деятельность в экономике. Сегодня имеются все предпосылки для углубления таких процессов, как слияние общеуголовной и экономической преступности, совершенствование организованности и профессионализма лиц, совершающих преступления, использование в преступной деятельности современных технических средств, особенно компьютеров, интеграция организованных преступных групп и служащих органов государственного управления.

Что же представляет из себя подобное явление и почему возникает? Условия для теневой экономики формируются общим состоянием экономики. Инфляция, нарушение хозяйственных связей, кризис платежеспособности, возможность получать доходы от спекулятивных операций на финансовых рынках привели к созданию условий для развития теневой, в том числе криминальной экономики.

В результате того, что в период проведения рыночных реформ, многочисленные слои населения, доходы которых оказались значительно ниже прожиточного уровня, вели нерегистрируемую государственными органами хозяйственную деятельность, естественно они официально не регист-

1См.:Теневая экономика в России //

http://www.kommentator.ru/tmru/2004/ec13008. (2006. 17 апреля).

рировались, расчеты вели наличными деньгами и, как следствие, в массовом порядке уклонялись и уклоняются в настоящее время от уплаты налогов.

С началом функционирования с 1992 года настоящей системы налогообложения у большого числа потенциальных налогоплательщиков появилось желание минимизировать налоговые платежи. Некоторые из налогоплательщиков в своих стремлениях стали переступать грань легальной минимизации налоговых платежей и переместились в «тень», полностью уходя от налогообложения.

Для ритмичного функционирования любого хозяйствующего субъекта необходим эквивалент обмена с другими контрагентами по бизнесу. Таким эквивалентом являются деньги. Предприятия и индивидуальные предприниматели без образования юридического лица, функционирующие в легальном экономическом пространстве, используют для своих расчетов, как безналичный денежный оборот, так и наличный. В целях снижения эмиссии новых наличных денежных средств наличный оборот имеет определенные ограничения со стороны государства, как для юридических, так и физических лиц. Все безналичные расчеты осуществляются через учреждения банковской системы страны и довольно просто контролируются налоговыми органами. Наличный денежный оборот проконтролировать в настоящих условиях довольно трудно. Поэтому предприятия и организации, функционирующие в «теневом» секторе нашей экономики пользуются в своих расчетах между собой и предприятиями легальной экономики наличными денежными средствами. Наличные денежные средства, работающие в «теневом» секторе экономики, участвуют в последующем обороте, также необлагаемом никакими налогами. Прибыль и другие объекты налогообложения, выводимые из официальной экономики страны, подрывают ее экономическую и политическую безопасность. Неучтенные денежные средства создают благоприятные условия для проведения крупномасштабных финансовых афер, участвуют в легализации денег, полученных от незаконного оборота наркотиков и оружия, рэкета и других видов преступности. «Черный нал» необходим практически всем предприятиям для оплаты номенклатурной или криминальной «крыши». Таким образом, происходит подпитка криминалитета.

Термины «обналичивание» и «черный нал», «теневой» и «черный» сектора экономики являются порождением несовершенства налоговых и иных финансовых законов России начала 90-х годов. По данным ФСНП (налоговая полиция - от автора) России, более 40% взаиморасчетов предприятий и предпринимателей выполняется в «черном нале».2

2 Апель А.Л. Как появляются «грязные» деньги. - СПб.: «Изд. дом «Бизнес-пресса», 1999. С.7.

В 1992 году произошел резкий рост числа коммерческих банков. Чтобы восстановить контроль над финансовой сферой были созданы расчетно-кассовые центры (РКЦ) Центрального Банка РФ. Все расчеты должны осуществляться через них. Но в процессе становления РКЦ были допущены ошибки, исправлению которых только в 1992 году было посвящено более 130 указаний ЦБ. Этот период отмечается наибольшим числом преступлений в финансово-денежной сфере. Тогда же отмечается массовый переход к расчетам за наличные деньги, их перекачка в нелегальный бизнес. Кроме совершенствования банковской структуры, государство в тот же период вводит поправки в налоговые законы и, в первую очередь, в закон об НДС. Кроме того, было установлено ограничение на расчеты наличными деньгами между юридическими лицами.

«Черный нал» не проходит ни по каким документам. То есть, незаконно добытые деньги как бы не существуют в природе. Хотя реально они есть и выполняют свои функции. Это усиливает дефицит денежной массы, перед Центральным банком РФ возникает необходимость печатать все больше и больше банкнот. Отсюда, как следствие, усиление инфляционных процессов в стране.

Кроме криминального и экономического аспектов, незаконный денежный оборот имеет и политико-социальный аспект. Значительные денежные средства недополучает бюджет и внебюджетные фонды. Дефицит бюджета создает предпосылки к несвоевременной выплате заработной платы работникам бюджетом сферы, пособий, пенсий. В то же время услугами социальной сферы пользуется все население страны, независимо от участия в легальной экономике. И как известно, дестабилизация обстановки в социальной сфере приводит к напряженности в политической жизни страны, к кризисным ситуациям в отдельных регионах и отраслях хозяйства.

Как уже указывалось, масштабы теневой экономики, по разным оценкам, достигают 40-50% ВВП.3

По данным МВД РФ, в 1990—1991 гг. в теневой экономике производилось 10-11% ВВП, в 1993 г. эта доля составила 27%, в 1994 г. — 39%, в 1995 г. — 45%, в 1996 г. — 46%. В настоящее время этот показатель колеблется в пределах 55—57%. Согласно тому же источнику, с теневой экономикой в России так или иначе связано примерно 58—60 млн. человек.

Заметно меньшую и, возможно, более реалистичную оценку дает Госкомстат России. За первые годы реформ (1992—1994 гг.) доля теневой экономики в ВВП составляла приблизительно 9—10%, в

3 Шамхалов Ф. Государство и экономика. Власть и бизнес / Феликс Шамхалов. - 2-е изд., перераб. и допол. - М.: ЗАО «Издательство «Экономика», 2005. С.526.

1995 г. — 20%, в 1996 г. — 23%, далее эта величина стабилизировалась на уровне 25—30%, хотя, по оценкам МВД, 41 тыс. предприятий, половина всех коммерческих банков и более 80% совместных предприятий могут иметь связи с организованной преступностью. Так или иначе, в сферу теневой экономики вовлечены около 30 млн. человек.4 Госкомстат России (в настоящее время Федеральная служба государственной статистики5) пытается вести мониторинг данных процессов, но сделать это весьма трудно, так теневые процессы в экономике имеют высокую латентность.6

В 1998 году Госкомстатом России были определены масштабы теневой (нерегистрируемой) экономики в размере 25% ВВП.7

Хотя приведенные данные могут быть преувеличенными, ясно одно — масштабы теневой экономики в России сейчас весьма велики, они значительно возросли с началом экономической либерализации и достигли уровня, представляющего угрозу национальной безопасности страны. Более того, теневой и легальный виды деятельности сейчас настолько переплетены, что очень часто их почти невозможно отличить друг от друга.

Доходы этого сектора — «живые» деньги, выведенные из налогооблагаемой базы. В тени оказывается и значительная часть реальных доходов населения. По некоторым данным, в 1990-е годы только 30-35% своих реальных доходов люди получают по так называемому основному месту работы, остальные 75% добывают на стороне. Доля оплаты труда в конечной цене произведенного и проданного товара составляла в России едва 1215%, в то время как в развитых странах — 50-60%, хотя в последние несколько лет эта ситуация более или менее заметно улучшилась. Из-за отсутствия надлежащего контроля над перетоками денежно-финансовых ресурсов Центральный банк с Минфином не могут контролировать значительную

4 Сухарев О. Инвестиции и теневая экономика: проблема капиталообразования в легальном и нелегальном секторах промышленности. // «Инвестиции в России». 2002. №8. С.28.

5 См.: Указ Президента РФ от 20.05.2004 №649 «Вопросы структуры федеральных органов исполнительной власти (с изменениями на 22 июля 2005 года)». // Собрание законодательства РФ. 2004. №21.

6 См.: Постановление Российского статистического агентства от 24.08.1999 №81 «Об утверждении Методических указаний по оценке объемов неформальной деятельности в сфере транспорта». // Документ опубликован не был; Постановление Госкомстата России от 31.01.1998 №7 «Об утверждении "Основных методологических положений по оценке скрытой (неформальной) экономики (с изменениями на 25 февраля 2000 года). // Документ опубликован не был; Постановление Госкомстата России от 25.02.2000 №15 «Об утверждении Методики определения общего объема платных услуг населению с учетом оценки скрытой и неформальной деятельности». // Документ опубликован не был.

7 Сквозников В.Я., Азаренкова Н.В. Проблемы оценки тене-

вой экономики. // Вопросы статистики. 2001. №12. С.18-23.

часть совокупной денежной массы и платежных средств, обращающихся в экономике.8

Итак, доля теневой экономики составляет 4050% от ВВП. Анализ показывает, что этот показатель является критическим: на этом рубеже влияние теневых факторов на хозяйственную жизнь становится настолько ощутимым, что противоречие между неформальным и формальным укладами превращается из второстепенного в главное политическое и социально-экономическое противоречие, так как дальнейшее усиление теневой экономики грозит всеобщим ей подчинением. Поэтому проблема теневой экономики и борьба с ней приобрела сегодня первостепенное политическое значение.

В настоящее время единого общепринятого универсального понятия теневой экономики не сформулировано. Многообразие позиций обусловлено, как правило, различиями в характере решаемых авторами теоретических и прикладных задач, а также в методологии и методике исследования.

Теневая экономика - это не просто сложное социально-экономические явление, охватывающее всю систему общественных экономических структур, экономических отношений общества — это, прежде всего, неконтролируемый обществом сектор общественного воспроизводства в ходе производства, распределения, обмена и потребления экономических благ и предпринимательских способностей, скрываемых от органов государственного управления и контроля экономических отношений между хозяйствующими субъектами по использованию государственной, негосударственной и криминально нажитой собственности в целях извлечения сверхдоходов (сверхприбыли) для удовлетворения личных и групповых потребностей небольшой части населения страны. Она тесно связана, переплетена с легальной экономикой, является ее составной частью. Предприниматели теневой экономики пользуются в своей деятельности "услугами" государства, его материально-вещественными факторами, рабочей силой, не вступая в экономические отношения с государством как субъектом хозяйствования.9

Истоки теневой экономики обусловлены как криминальными, так и некриминальными типами отношений.

Первый источник — это самостоятельные экономические отношения между отдельными гражданами и их неформальными объединениями, преследующие цель удовлетворить личные потребности и потребности, не регистрируемые и не учитываемые государством. Названные отношения являются ответной реакцией граждан на просчеты

8 См.: Шамхалов Ф. Государство и экономика. Власть и бизнес / Феликс Шамхалов. - 2-е изд., перераб. и допол. - М.: ЗАО «Издательство «Экономика», 2005. С.526.

9 Шестаков А.В. Теневая экономика: Учебное пособие. - М.: Издательский дом «Дашков и К», 2000. С.18.

в хозяйственном механизме, игнорирование их нужд и потребностей.

Это, прежде всего:

а) слабость финансовых и налоговых служб, стимулирующих уклонения от налогов;

б) отсутствие развитой системы рынков, заставляющее полагаться на незаконные источники ресурсоснабжения;

в) избыточная административная регламентация, в том числе противозаконная;

г) сомнение в долговременности нынешней политики государства в отношении негосударственного предпринимательства и др.

Второй источник. Теневую экономику питает сложившаяся система неформальных фиктивных экономических отношений, обеспечивающих удовлетворение корыстных интересов за счет несовершенства действовавшей и складывающейся системы хозяйствования. В рамках неформальных фиктивных экономических отношений происходит сращивание бизнеса и аппарата государственных чиновников, растет коррупция, происходит лоббирование интересов отдельных предпринимателей. Результат: часть предпринимателей получает

льготные условия деятельности в области налогообложения, распределения капитала и доступа к сырьевым ресурсам. Наносится вред здоровой конкуренции, дискредитируется государственный аппарат, разворовывается государственная собственность, наносится вред доходной части бюджета. Все это ведет к тому, что государство утрачивает контроль над экономическими процессами в стране.

Третий источник. Теневую экономику питает система криминальных отношений ("черная экономика"), базирующихся на злоупотреблении служебным положением или на корыстном насильственном вторжении в производственную и распределительную сферу экономики (незаконная производственная деятельность) К ней относятся все виды деятельности, которые полностью исключены из официальной экономической жизни, поскольку считаются несовместимыми с ней, разрушающими ее.

Она включает:

- хищения;

- корыстные должностные и хозяйственные преступления;

- наркобизнес;

- азартные игры;

- проституцию;

- вымогательство (рэкет) и др.10

Широко распространенным теневым явлением стало сокрытие доходов от налогообложения. Приблизительно девять из десяти предприятий из государственного сектора утаивают от налоговых

10 Шестаков А.В. Теневая экономика: Учебное пособие. - М.: Издательский дом «Дашков и К», 2000. С.19-20.

инспекций весь доход или его часть. Эта астрономическая сумма, не попадающая в госбюджет России (до половины всех налоговых сумм по официальной статистике — в реальной жизни эта цифра больше). Так, по оценкам Федеральной налоговой службы РФ без официальной регистрации в России прирабатывают около 20 млн. человек.11

Перечисленные формы криминальных отношений стали занимать ведущее место в теневой экономике России. Нарастает вал других преступлений, связанных с валютой и ценными бумагами, банковскими операциями, незаконными кредитами, электронными деньгами, созданием ложных акционерных обществ и других предприятий, приватизацией земли и ее недр, мошенничеством международного уровня и др.

Огромные масштабы теневой экономики, тесное переплетение с легальной хозяйственной деятельностью затрудняют ее оценку и изучение, выявление фактов и выработку конкретных мер по ее сокращению и устранению. В той или иной мере теневая деятельность имеет место во всех странах, однако наиболее широких масштабов она достигла в странах с переходной экономикой, где слабо развито законодательство и не сформирована еще четкая экономическая политика.12

В отечественной науке и экономической практике интерес к проблеме теневой экономики значительно возрос в середине 80-х годов ХХ века.13

Как уже указывалось выше, в настоящее время единого общепринятого понятия теневой экономики не сформулировано. Криминальная, подпольная, черная, серая, вторая, незаконная, параллельная, неофициальная, деструктивная, неучтенная, государственно-монополистически-

феодальная, частнокапиталистическая — вот далеко не полный перечень ее синонимов. К ним примыкают термины и понятия: теневая составляющая экономики, теневой мир, теневые явления, теневой сектор, теневые операции, теневой бизнес и др.14 Это многообразие терминов свидетельствует о недостаточной изученности проблемы, неустоявшемся понятийном аппарате.

11 Елисеева И.И. Измерение теневой экономики России / Экономические исследования: теория и приложения. Гальперинский сборник. - СПб.: Европейский ун-т в С.-Петербурге, 2000. С.161.

12 Глисин Ф.Ф., Лукашина И.Д. Оценка состояния и тенденций теневой экономики на основе данных конъюнктурных исследований. // Вопросы статистики. 1999. №12. С.27-32.

13 См.: Глинкина С. Теневая экономика России в условиях трансформации экономической системы: Лекционный материал. М., 1993. С.5; Головин Е. Д. О классификации явлений теневой экономики. // Вестник Московского университета. Сер. 6, Экономика. 1992. №1. С.12-21; Корягина Т.И. Теневая экономика в СССР // Вопросы экономики. 1990. №3. С.32-42 и

др-

14 Факторы, структура и методы измерения теневой экономики: региональные аспекты // Международная конференция «Регионы и глобализация», 20-22 июня 2002 г.: Тезисы докладов. СПб: Изд-во СПбГУЭФ, 2002. С. 83-114.

Проведенный анализ отечественных литературных источников показал, что сегодня, как правило, выделяют три основных концептуальных подхода к пониманию содержания теневой экономики: правовой, экономический и экономико-правовой.15

Правовой подход сформулирован во второй половине 80-х гг. усилиями А.А. Сергеева,16 А.М. Яковлева,17 Т.И. Корягиной18 и других ученых. В качестве ключевого критерия выделения теневых экономических явлений здесь выступает отношение к нормативной системе регулирования. Конкретными критериями являются:

1) уклонение от официальной регистрации и тем самым от государственного контроля за экономической деятельностью;

2) противоправный характер деятельности. Другими словами, названные ученые под теневой экономикой понимают совокупность различных видов экономической деятельности, осуществляемых хозяйствующими субъектами вне законных рамок, вне «правового поля».

Экономический подход раскрывается в работах О.В. Осипенко,19 А.Шулуса,20 Ю.П. Курочкина,21 К.А. Улыбина 22 и др.

Если попытаться обобщить определения теневой экономики, изложенные в работах названных авторов, то в целом оно будет следующим: «Теневая экономика это любая экономическая деятельность, которая имеет негативный, деструктивный, дефективный характер и противоречит общественным интересам».

Экономико-правовой подход. Его смысловая нагрузка состоит в том, что доминантной сущностью теневой экономики является экономическое начало — деструктивный характер экономической деятельности. Деструктивная экономика оказывает негативное воздействие и на общественные системы. Она замедляет развитие производительных сил и производственных отношений путем незаконного распределения материальных благ, уклонения от уплаты налогов, подрывает финансовую

15 Голованов Н.М., Перекислов В.Е., Фадеев В.А. Теневая экономика и легализация преступных доходов. - СПб.: Питер, 2003. С.11-21.

16 Сергеев А.А. Нетрудовые доходы: экономическая природа, структура, пути ликвидации // Вопросы экономики. 1987. № 6. С.86-94.

17 Яковлев А.М. Социология экономической преступности. -М., 1988.

18 Корягина Т.И. Теневая экономика в СССР. // Вопросы экономики. 1990. №3. С.32-42.

19 Осипенко О . В . К анализу феномена «черного рынка ». // Экономические науки. 1990. №8.

20 Шулус А. Теневая экономика: реализм оценок или предвзятость // Экономические науки, 1990. №5. С.104-110.

21 Курочкин Ю. П. Теневая экономики и ее эволюция. Социально-экономическая природа теневой экономики // Актуальные проблемы правоохранительной деятельности органов внутренних; дел: Сб. науч. тр. Вып. 1 / Под ред. С. Ф. Зыбина.

- СПб., 1993. С. 103-105.

22 Улыбин К. А. Теневая экономика. - М.: Экономика, 1991.

С.214.

систему страны и т. д. Деструктивная экономика разрушает право, мораль, государственные институты. Ее оружие в этой борьбе — насилие, взятка, коррупция.

Решая эту сложнейшую задачу, государство создает и претворяет в жизнь правовые нормы, запрещающие определенные виды деструктивной экономической деятельности. В том случае, когда правовые нормы соответствуют догматическому общественному сознанию либо не отвечают интересам большинства членов общества, а направлены на обслуживание узкого круга приближенных к власти, они выталкивают в «тень» и здоровые, конструктивные формы экономической деятельности. В этом случае уместно говорить о деструктивном характере самих правовых норм, т. е. о «неправовых» законах.

Такие процессы существовали не только в командной экономике советского типа, формировавшей в своих недрах так называемую «вторую» экономику. Возникновение теневой экономики под воздействием деструктивных правовых норм, хотя и в значительно меньших масштабах, происходит и в рыночной экономике. В качестве яркого примера можно привести последствия действия «сухого закона» в США. В тень была загнана здоровая экономика (производство и реализация нормальных вин и крепких спиртных напитков) и появилась деструктивная экономика (производство и продажа различного рода суррогатов, подрывающих здоровье населения). Другие примеры перехода в «тень» приводятся в книге известного перуанского экономиста Эрнандо де Сото.

Отслеживание выделенных деструктивных последствий развития общественного производства, оценка степени их угрозы, блокирование и преодоление элементов деструкции экономического прогресса — важная задача государства, направленная на эффективное экономическое и социальное развитие общества.

Согласно экономико-правовой концепции, теневая экономика имеет два начала — экономическое и правовое. Первичное объективное начало

— деструктивная экономика, разрушающая или сдерживающая развитие человека, общества и природы. Стремительно нарастающие деструктивные процессы, сопровождающие развитие индустриального способа производства и негативно воздействующие на человека, природу и общество, требуют правового регулирования деструктивной экономической деятельности. При этом появление более безопасных возможностей удовлетворения общественных потребностей объективизирует необходимость формирования антидеструктивных правовых норм.23

23 Голованов Н.М., Перекислов В.Е., Фадеев В.А. Теневая экономика и легализация преступных доходов. - СПб.: Питер, 2003. С.20.

Как видно из изложенного, при изучении такого неоднозначного социального и экономикоправового явления, как теневая экономика, используются различные научные подходы, но политическая составляющая этого явления практически не исследовалась.

Бесспорно, перемены в политике влекут за собой рыночные реформы. Политика на стадии ломки сложившейся системы обладает несомненным первенством над экономикой. Однако ее влияние на рыночные преобразования более сложно и противоречиво, чем может показаться на первый взгляд. Впрочем, совсем не прозрачно и обратное воздействие рынка на политическую сферу. Практика реформирования подтверждает, что политический выбор и воля новой власти определяют общую направленность и этапы изменений в экономике. При этом успешный ход реформ во многом, если не в решающей степени, зависит от качества самих политических решений, наличия правильных ориентиров. И, наоборот, к плачевным результатам приводит ошибочная политика.

Поскольку реформируется и политическая надстройка, возникает вопрос, какие нововведения более всего могут способствовать выработке правильных решений и гарантировать от серьезных просчетов. Можно было бы и расширить постановку вопроса. Как организовать политическую власть так, чтобы она наилучшим образом содействовала общественной стабильности, верховенству закона, соблюдению гражданских прав, словом, всему тому, без чего невозможно нормальное функционирование рыночной экономики.

Как пишет специалист МВФ Вито Танзи: «Мы все еще так же далеки от того времени, когда результаты исследований теневой экономики могли бы использоваться для разработки политики или для корректировки различных макроэкономических показателей».24

Попытаемся проанализировать взаимосвязь базовых социальных и политико-правовых явлений, непосредственно влияющих на развитие теневой экономики.

Как отмечают многие ученые и политики, главная опасность "светлому будущему" России - в теневой экономике, той хозяйственной деятельности, которая официально не регистрируется, часто связана с нарушением официальных правовых норм и является, как считают многие, антиобщественной и аморальной.25

Основоположником наиболее популярной в настоящее время парадигмы, объясняющей при-

24 Елисеева И.И. Измерение теневой экономики России/Экономические исследования: теория и приложения. Гальперинский сборник. - СПб.: Европейский ун-т в С.-Петербурге, 2000. С.167.

25 Латов Ю.В., Нестик Т.А. «Плохие» законы или культурные

традиции? // Общественные науки и современность. 2002.

№5. С.35.

чины развития теневой экономики, заслуженно считается перуанский ученый де Сото. Его монография "Иной путь", опубликованная в 1989 году, произвела подлинный переворот в представлениях исследователей о роли и значении теневой экономики как в развивающихся странах (исследования де Сото посвящены именно им), так и в современном рыночном хозяйстве вообще. Именно концепция "Иного пути" определяет сейчас новую, преобладающую в отечественной и зарубежной литературе парадигму теорий неформального сектора экономики и теневой экономики в целом. В 2000 году - де Сото издал новую монографию "Загадка капитала", в которой он развил и углубил аргументы своей концепции.

Традиционный, господствующий в 1970-80-е годы подход к проблеме теневой экономики трактовал ее как порождение бедности, нищеты и отсталости. Экономическое подполье виделось маргинальной прослойкой: бывшие крестьяне уходят в поисках более высоких заработков в города, но не могут в силу своей низкой квалификации найти работу в современной промышленности и потому вынуждены перебиваться теневой деятельностью, с трудом обеспечивая себе прожиточный минимум. Соответственно, для облегчения тяжелой участи городских маргиналов "левые" предлагали усиливать государственный контроль над национальной экономикой, либералы же предпочитали неформальный сектор вообще игнорировать, рассматривая его как досадное побочное следствие модернизации.

Главное научное открытие де Сото - принципиально новый подход к объяснению генезиса теневой экономики. Основная причина разрастания городского неформального сектора и теневой экономики в целом, по его мнению, заключается не в отсталости сельских мигрантов, будто бы не способных найти себе место в легальном секторе, а в бюрократической заорганизованности, препятствующей свободному развитию конкурентных отношений. Иначе говоря, де Сото перевернул с головы на ноги сравнительные оценки теневого и легального бизнеса в «третьем мире».26

Руководимый де Сото Институт свободы и демократии провел ряд экономических экспериментов для выяснения «цены законности» в Перу, т.е. тех затрат, которые вынуждены нести лица, желающие заняться обычным легальным бизнесом.

Выяснилось, что для регистрации фабрики по пошиву одежды экспериментаторам пришлось затратить 289 дней и сумму, равную 32 минимальным месячным зарплатам (расходы на взятки, пошлины, потерянные доходы). Даже получение лицензии на торговлю в уличном киоске требует 43 дней хождений по бюрократическому лабиринту и

26 Там же, С.36.

денежных расходов в 15 минимальных зарплат. Что касается "выбивания" земельного участка для строительства жилья, то этот бюрократический марафон требует в Перу почти 7 лет и 56 минимальных зарплат. И эта ситуация с удручающим однообразием наблюдается в большинстве стран "третьего мира". Такая система полностью отсекает от участия в легальной хозяйственной деятельности людей с невысокими доходами, но зато дает обширный простор для адресной раздачи привилегий и коррупции.

"Наше исследование показывает, - пишет де Сото, - что готовность перуанцев действовать вне рамок закона в значительной степени есть результат рациональной... оценки издержек законопослу-шания".27 Таким образом, основной причиной теневой экономической активности следует считать нерациональный правовой режим, когда "процветание компании в меньшей степени зависит от того, насколько хорошо она работает, и в большей - от издержек, налагаемых на нее законом. Предприниматель, который лучше манипулирует этими издержками или связями с чиновниками, оказывается более успешным, чем тот, кто озабочен лишь про-изводством".28 Плодом "плохих" законов становится экономическая ситуация, когда на нелегальную деятельность в Перу приходится 48% экономически активного населения и 61,2% рабочего времени, 38,9% официального ВНП.29 В некоторых сферах экономики теневики вообще стали основными производителями, причем товары и услуги, производимые теневиками, по существу ничем не отличаются от продукции легального производства. В других странах "третьего мира" масштабы "тене-визации" часто еще выше (например, в отсталых странах Африки, кроме неформального сектора, как шутят африканисты, никакого другого и нет).

Делая выбор в пользу нелегальной организации, предприниматель избавляется от "цены подчинения закону", но зато вынужден оплачивать "цену внелегальности". В эту вторую группу трансакционных издержек входят "цена уклонения от наказаний" (риск поимки и наказания частично снижается взятками как особой формой страхования), повышенные ставки на теневом рынке капиталов, невозможность участвовать и техноемких (капиталоемких) областях производства, относительно слабая защищенность прав собственности, "цена невозможности использовать контрактную систему" (опасность нарушения деловых обязательств) и недостаточная эффективность неконтрактного права.

Значение идей де Сото для понимания процессов, проходящих в современной России, трудно

27 де Сото Э. Иной путь. Невидимая революция в третьем мире. - М., 1995. С.178.

28 Указ. соч, С.189.

29 Указ. соч. С.49.

переоценить. Легко заметить, что экономические проблемы стран с переходной экономикой во многом те же, что и в развивающихся странах, о которых писал перуанский экономист. Если принять концепцию де Сото, постсоветская Россия страдает не столько от чрезмерного, сколько от недостаточного развития рыночных отношений. В таком случае в развитии подпольного бизнеса следует видеть симптом не болезни, а, скорее, выздоровления. Как в Перу, в современной России, видимо, сосуществуют три "страны": меркантилисткое госу-дарство,30 создающее режим наибольшего благоприятствования для немногочисленных фаворитов; люди, разуверившиеся в возможности решения своих проблем и, потому часто уходящие в преступность или другие формы протеста; "есть и третья страна... - страна, где много работают, где люди восприимчивы к новому и конкурентоспособны, и наиболее крупной ее провинцией является, без сомнения, провинция теневой экономики".

"Чтобы уйти от насилия и бедности, - призывает де Сото, - нужно признать собственность и труд людей, которых легальный сектор отторгает, -чтобы вместо бунта воцарился дух сотрудничества и ответственности".31

Отечественные исследователи также восприняли концепцию "десотианской революции" с большим пониманием. Один из наиболее известных российских последователей "десотианства" -В. Радаев - уже в 1997-1998 годах организовал свой экономико-социологический проект по исследованию теневых отношений в легальном бизне-се.32 В ходе проведенного им исследования наличие расходов на неформальные услуги (т.е. на разные формы вымогательства) признали 60% предпринимателей. Руководитель проекта на основании столь широких масштабов данного явления пришел к выводу, что в постсоветской России «удержание множества бюрократических барьеров выступает не продуктом "недоработок", а способом воспроизведения всеобщей зависимости от властных структур».33 Именно сознательное возведение барьеров новой бюрократией становится главной причиной ухода предпринимателей в "серые" зоны рынков и широкой коррумпированности государственного аппарата. Низкая эффективность системы

30 Меркантилизм как тип экономической политики, господствовавшей в Европе в ХУ!-ХУ!!! веках, "был политизированной системой хозяйства, в которой поведение предпринимателей подлежало детальной регламентации. Государство не позволяло потребителям решать, что должно производиться; оно оставляло за собой право выделять и развивать те виды экономической деятельности, которые считало желательными или запрещать или подавлять кажущиеся ему неподходящими" // См.: де Сото Э. Иной путь. Невидимая революция в третьем мире. - М., 1995. С.9.

31 Там же, С.317.

32 См.: Радаев В.В. Формирование новых российских рынков: трансакционные издержки, формы контроля и деловая этика. - М., 1998.

33 Там же, С.95.

легальной защиты прав собственности заставляет бизнесменов заключать деловые контракты в основном в пределах устойчивых деловых сетей, где неформальные связи превалируют над формальными обязательствами, а соглашаться платить "дань" криминальным элементам.34 Поскольку именно государственно-правовая система видится главным источником деформализации бизнеса, для его оздоровления, с точки зрения Радаева, самое главное совершенствование законодательной и налоговых систем, административное реструктурирование, создание общественного контроля за деятельностью органов власти.

Например, в отчете ЦЭФИР (Центр экономических и финансовых исследований и разработок)35 отмечается: «Существующая практика регистрации, проверок, лицензирования и сертификации очень далека от целей, заложенных в новых законах, фирмы пока не видят улучшений». Во всех регионах, где проводились опросы, предприниматели жаловались на административное давление. Правда, по времени, уходящему на преодоление барьеров для выхода на рынок, регионы заметно различаются: например, на Алтае это 30 дней, в Московской области — 31 день, в Нижнем Новгороде — 37 дней, в Петербурге — 68 дней, а в Москве и Хабаровске — 120 дней.

Выяснилось, что чем больше компания, тем труднее ей приходится. Например, если у фирмы с четырьмя работниками на получение лицензии в среднем уходит 32 дня, то компания со штатом в 20 человек тратит уже 51 день. С ростом продаж возрастают и платежи за «услуги» чиновников. В результате, констатирует ЦЭФИР, только половина из опрошенных расширили бизнес в 2001 г. и лишь 20% нанимали новых работников.

Исследование показало, что главная бюрократическая проблема для компаний — «общий объем требуемой государством документации»; следом идут волокита при покупке недвижимости, трудности лицензирования и сертификации, налоговые проверки. Среди нефискальных контролеров самыми коррумпированными оказались пожар-

ные.36

В теневой экономике имеет место и конструктивная деятельность, в ходе которой производятся, создаются товары и услуги, которые отсутствуют в официальной экономике. К примеру, к ним относится оказание транспортных услуг (частный извоз, подвоз дров, сена, угля и др.), строительство и ремонт дома, дачи и т. д. Эта деятельность в теории

34 Подробнее см.: Радаев В. Российский бизнес: на пути к легализации. // Вопросы экономики. 2002. №1. С.68-100.

35 Источник/Интернет - http://www.cefir.ora/Papers/adm ШБ^тт тБ frame.html. (2006. 17 апреля).

См.: Малый бизнес и дебюрократизация. // Газета «Ведомости» от 26.07.02 г.

теневой экономики получила новое название статутной теневой экономики.37

Привлекательность и живучесть теневой экономики также, как и эффект, приносимый ею для ее участников, объясняются тем, что в ней человек находит себе применение в соответствии со своими способностями и возможностями в отличие от официальной экономики, где зачастую личные способности человека не важны, а востребованы иные факторы: анкета, родственные связи, знакомства, занимаемая должность и т.п.

Позитивные начала в теневой экономике не остались незамеченными и западными учеными. Так, известный американский экономист, лауреат Нобелевской премии Василий Леонтьев, наблюдая нашу экономику в конце 80-х гг., когда значимость теневых сделок стала вполне очевидной, отмечал, что не нужно бояться теневой экономики. Она все равно будет инвестировать капитал в открытый сектор, создавая новые рабочие места, улучшая инфраструктуру.

Аналогичную точку зрения разделяет В.Ф. Ла-тыпов, который считает, что названному явлению нельзя придавать только однозначно негативный оттенок, так как в теневой экономике задействованы миллионы граждан и сотни тысяч субъектов хозяйствования. В этой связи подход к изучению и оценке теневой экономики как экономического и социального феномена следует дифференцировать: отделить конструктивную компоненту от деструктивной.38

Теневая экономика является питательной средой для развития коррупции. При непосредственном участии коррумпированных государственных служащих происходит крупномасштабное нецелевое использование средств из государственного бюджета. По разным оценкам на подкуп представителей государственного аппарата криминальные и коммерческие структуры тратят от 20 до 50% своей прибыли. Эти средства также наполняют капиталы теневой экономики.

По данным международной организации Transparency International, ежегодно исчисляющей индекс коррупции, Россия прочно обосновалась в восьмом десятке из сотни стран. В исследовании коррупции Всемирного банка Россия поставлена на

37 См.: Долгопятова Т.Г. и др. Неформальный сектор в российской экономике. М., 1999; Теневая экономика как особенность российского капитализма. // Вопросы экономики. 1998. №10. С.26-34 и др.

38 Факторы, структура и методы измерения теневой экономики: региональные аспекты // Международная конференция «Регионы и глобализация», 20-22 июня 2002 г.: Тезисы докладов. - СПб: Изд-во СПбГУЭФ, 2002. С.87.

47-е место из 50-ти стран (далее следуют лишь Колумбия, Боливия и Нигерия).39

Крайняя форма коррупции - это клептокра-тия.40 «Крайняя форма проникновения коррупции во все структуры государственной власти - клепто-кратия, обрекающая политическую систему на активизацию энтропийных процессов и ее полное разрушение».41

Всесторонний анализ коррупции, в принципе, допускает постановку риторических, на первый взгляд, вопросов: все ли грани этого феномена имеют явно негативную социальную окраску и существуют ли реальные перспективы ликвидации данного явления? Напомним: А. Хайденхаймер полагал, что умеренные дозы коррупции помогают держать массы в состоянии «политического удовлетворения». «Некоторые экономисты проводят различия между хорошей и плохой коррупцией» и склонны рассматривать «маленькие смазывающие платежи» в качестве позитивного явления. М.Левин и Г.Сатаров полагают, что коррупция - как «смазочное средство» - может компенсировать недостатки государственного управления, являться инструментом внедрения рыночных отношений, очищать рынок или содействовать процессам модер-низации.42

Как показывает мировая и отечественная практика, самой широко распространенной формой теневых зкономических отношений всегда было и остается сокрытие доходов от предпринимательской деятельности и, соответственно уклонение от уплаты налогов.

Уклонение от налогов — весьма сложное явление, и в нем находят свое выражение многие проблемы и противоречия общественной жизни в странах мира. Уклонение от налогов играет весьма важную роль в дополнительном перераспределении налогового бремени между различными классами и слоями в обществе.43

Уверены, что главной особенностью реформ в России, вызвавших рост теневой экономики как раз и является высокий уровень налоговых изъятий и репрессивный характер системы налогообложения. На этапе становления бизнеса в России условия, когда в среднем изымалось 60—80% прибыли предприятий, с неизбежностью сформирова-

39 См.: Тарасов М. Усиление роли государства по ограничению теневой экономики. // Проблемы теории и практики управления». №2. 2002.

0 Клептократия - «власть воров», одна из форм наиболее опасных форм власти, к которым также относятся: лутократия

- «власть грабителей» и плутократия - «власть богатых».

41 См.: Гевелинг В. Клептократия. Социально-политическое измерение коррупции и негативной экономики. Борьба африканского государства с деструктивными формами организации власти. - М.: Изд-во «Гуманитарий» Академии гуманитарных исследований. 2001. С.22.

42 Там же, С.39.

43 Кашин В.А. Налоговые соглашения России. Международ-

ное налоговое планирование для предприятий. - М. Финансы,

ЮНИТИ, 1998. С.84.

ли в поведении предпринимателей тенденцию по уклонению от уплаты налогов и увели значительную долю бизнеса в теневую экономику.

Другая особенность проводимых реформ — их неправовой характер. Неправовой — не в том смысле, что законов мало или они «не работают», а в том — что реальное поведение населения и властей в период реформ лишь в малой мере регулируется законами. В эффективной работе правоохранительной системы, прежде всего, были незаинтересованы правящие политические и бизнес группировки. Нормальная работа суда, прокуратуры и других правоохранительных органов связывала бы руки представителям высокостатусных групп в борьбе за передел бывшей социалистической собственности. Кроме того, правоохранительные органы глубоко вовлечены в хозяйственную деятельность и сами являются одними из активнейших экономических субъектов нынешней России. Иначе говоря, они заняты несвойственной им деятельностью и вследствие этого коррумпированы. Естественно, что при этом они не могут эффективно поддерживать правопорядок в сфере экономики. Поэтому возникающие конфликты в экономической сфере начали решать неформальные структуры.

Другое проявление неправового характера реформ — принятие законодательных актов без учета обратной связи с населением, его интересов и запросов. Органы власти в большинстве случаев принимают не законы, обобщающие опыт реальной жизни, запросы и интересы общества, а используют «указное» право, отражающее интересы тех или иных групп давления, имеющих возможности лоббирования и «продавливания» нужных им решений. Поэтому предприниматели и население в целом, воспринимают такие нормативные акты не как общеполезные нормы, которые выработало общество в лице своих представителей и, которым необходимо подчиняться, а как внешние бюрократические запреты, принимаемые «начальством» в свою пользу, чтобы выбить для себя больше привилегий и еще больше обогатиться.

В совокупности, названные и другие особенности проводимых реформ сформировали благоприятные условия для резкого роста теневой активности. Ведь государство не взяло на себя ответственности за создание рыночных институтов, а сделало основной акцент на либерализационные меры. Вместе с тем, условий для спонтанного формирования цивилизованных рыночных институтов снизу создано тоже не было, из-за больших налоговых изъятий, деградации правоохранительной системы и отсутствия у населения опыта жизни в рыночных условиях. В итоге реформы привели к формированию «черно-белого» рынка, в котором теневая экономика является устойчивым элементом экономической системы.

Какой же выход видится в создавшейся ситуации? По нашему мнению - это радикальные политические и организационно-правовые шаги государства по дебюрократизации экономики и налоговой сферы.

И работа в этом направлении уже началась. Так, Президент РФ в своем выступлении перед депутатами Федерального Собрания в Кремле 25 апреля 2005 года указал: «Наше чиновничество еще в значительной степени представляет собой замкнутую и подчас просто надменную касту, понимающую государственную службу как разновидность бизнеса. И потому задачей номер один для нас по-прежнему остается повышение эффективности государственного управления, строгое соблюдение чиновниками законности, предоставление ими качественных публичных услуг населению.

Особенностью последнего времени стало то, что наша недобросовестная часть бюрократии (как федеральной, так и местной) научилась потреблять достигнутую стабильность в своих корыстных интересах. Стала использовать появившиеся у нас, наконец, благополучные условия и появившийся шанс для роста не общественного, а собственного благосостояния.

Кстати сказать, партийная и корпоративная бюрократия в этом смысле ведут себя не лучше бюрократии государственной.

И если сейчас, когда созданы предпосылки для серьезной и масштабной работы, государство поддастся соблазну простых решений, то верх возьмет бюрократическая реакция. Вместо прорыва мы можем получить стагнацию.

Направляя правоохранительные органы на справедливую борьбу с преступлениями, в том числе налоговыми, то и дело обнаруживаем грубые нарушения прав предпринимателей. А порой и просто откровенный рэкет со стороны государственных структур».44

Аналогичные заявления Президент РФ делал и ранее и, как результат, принятие ряда законов, регулирующих взаимоотношения государства и бизнеса. Основными из них являются: федеральный закон «О лицензировании отдельных видов деятельности»,45 принятие которого лишило хлебных мест изрядное количество чиновников, паразитировавших на предпринимательском сословье. Достаточно сказать, что при принятии данного закона лицензировалось 4 тысячи, затем 230 видов деятельности, по новому закону лицензированию подлежит лишь 17 видов предпринимательской деятельности. Теперь с уверенностью можно предположить, что получение лицензий отныне пере-

44 См.: Послание Президента РФ Федеральному собранию на 2005 год. // Российская газета, №86, 26.04.2005.

45 Федеральный закон РФ от 08.08.2001 №128-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности (с изменениями на 2 июля 2005 года)//Собрание законодательства РФ, №33, 13.08.2001.

станет быть для предпринимателей труднопреодолимым и дорогостоящим мероприятием. Следующий важный закон, касающийся дебюрократизации — «О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при проведении государственного контроля (надзора)».46 Этот закон среди прочего устанавливает ответственность государственных органов и их должностных лиц за необоснованное причинение материального ущерба предпринимателям и упорядочивает количество плановых проверок (не чаще 1 раза в два года). Таким образом, видно, что проявилась политическая воля государства по дебюрократизации экономики и налоговой сферы. Каковы будут результаты проводимых реформ, покажет время.

Также, по инициативе Президента РФ происходит постепенное снижение налоговой нагрузки на бизнес и индивидуальных предпринимателей: в последние годы были снижены ставки налогов по НДС, налогу на прибыль и платежам во внебюджетные фонды.

Исследование теневого сектора позволяет выявить сложившуюся в переходный период социальную природу политико-экономических отношений в нашей стране. Оно помогает осознать важность и приоритетность, в условиях существующего дисбаланса в политико-экономической структуре нашего общества, целенаправленных мер государства, направленных на приведение в адекватное состояние нормативно-правовой базы предпринимательской деятельности. Думается, что одновременно необходима либерализация нормативно-правовых актов, в особенности в области налогообложения, и только после этого - ужесточение правоприменительной практики в данной сфере.

Утверждения, подобные известному выражению П.Столыпина о том, что либеральные реформы в России могут происходить только при ужесточении режима, ибо в народе они связаны со слабостью власти, никак не должны служить для оправдания политики введения "железной руки" при псевдолиберальных реформах.47

Как показывает практика, в структуре теневой экономики основное место занимает уклонение от уплаты налогов и дальнейшая легализация «грязных» денег. Структура теневой экономики, в соответствии с методологией СНС48 включает в себя:

46 Федеральный закон РФ от 08.08.2001 №134-ФЗ «О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при проведении государственного контроля (надзора) (с изменениями на 2 июля 2005 года)». // Собрание законодательства РФ, №33, 13.08.2001.

47 Цит. по: Колесникова Л.А. Неформальный сектор: издержки «переходности» или отражение социального самосознания? // Общественные науки и современность. №5. 2002. С.61.

48 СНС ООН - это система национальных счетов, которая принята в мае 1996 г. на совместном заседании ЕЭК ООН (Евростат) ОЭСР по национальным счетам, где среди других

а) продуктивные виды деятельности, результаты которых учитываются в составе ВВП;

б) преступления против личности и имущества, не включаемые в состав ВВП и фиксируемые на специальном счете для уменьшения статистических погрешностей.

Эти две операции время от времени проделывают практически все деловые люди в России, потому что предприниматели считают справедливой и целесообразной значительно меньшую ставку налоговых изъятий. С учетом уклонений они отдают, видимо, не более четверти своих доходов, что соответствует, как их представлениям о налоговой справедливости, так и налоговой практике большинства стран с развитой рыночной экономикой.

Избежание уплаты налога в той или иной мере существует во всех налоговых системах. Степень его интенсивности зависит от нескольких факторов, имеющих различные характеристики в разных фискальных системах.

Одна из наиболее исчерпывающих классификаций причин, обусловливающих уклонение от уплаты налога, принадлежит французскому теоретику П. М. Годме, согласно которому их можно разделить на четыре группы:

а) экономические причины;

б) общественно-политические причины;

в) этические (психологические) причины;

г) фискально-технические причины.49

Считаем, что данная классификация причин и

условий, побуждающих к уклонению от уплаты налога, наиболее полно отражает этиологию данного феномена.

В контексте нашего исследования рассмотрим только социально-политические причины уклонения от уплаты налогов.

вопросов была рассмотрена проблема оценки масштабов теневой экономики. В Евростате создана специальная рабочая группа по вопросам теневой (скрытой) экономики. На основании методологии СНС понятие теневой экономики определяется исходя из основной цели СНС - максимально точного учета всех видов экономической деятельности, обеспечивающих реальный вклад в производство валового внутреннего продукта (ВВП). Преимуществом данного подхода является возможность количественной оценки скрытой части производительной экономической деятельности на основе общепринятой методологии СНС, использования результатов расчетов при формировании экономической политики и международных сопоставлений. Результаты расчетов параметров теневой экономики по методологии СНС являются исключительно ценными для формирования социальноэкономической политики, особенно в сложившейся в России ситуации, когда проблема контроля над теневой экономикой перешла из категории чисто полицейских в разряд экономикополитических. // См.: Бекряшев А.К., Белозеров И.П. Глава 1 электронного учебника «Теневая экономика и экономическая преступность» // Источник: Интернет-ЬМр: // www.omamvd.ru. (Дата 17.04.2006 г.).

49 См.: Тупанчески Н.Р. Уклонение от уплаты налогов в сравнительном праве / Под ред. проф. В.С.Комиссарова. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, Закон и право, 2001. С.21.

Степень интенсивности уклонения от уплаты налогов, несомненно, зависит и от социальнополитического устройства государства. Известно, что через налоги достигаются различные цели в обществе. Современные государства имеют возможность использовать налог не только как превосходный фискальный инструмент, но и зачастую как инструмент экономической и социальной политики.

Осуществляя адекватную политику налогов, государство может до определенной степени регулировать и политические отношения в обществе. Тем не менее, возникающие при этом упущения способствуют тому, что последствиями такой политики выравнивания доходов посредством налогообложения являются многочисленные случаи уклонения от уплаты налога. Поэтому не следует отрицать политического характера налогов, о чем свидетельствует вся история налогов.

В соответствии с этим оценка налогового бремени неодинакова у всех граждан и зависит от того, чувствует ли налогоплательщик пользу от уплаты налогов. Если использование налоговых поступлений идет вразрез с его личными или общественными интересами, плательщик вряд ли будет терпеть такие платежи. Иными словами, государственная власть должна следить за использованием налогового дохода или в противном случае будет невозможно понять экономику Швеции, в которой налоговое бремя составляет без всяких преувеличений свыше 50% величины валового продукта и при этом не возникает особых трудностей.

В тоже время, не следует забывать, что какие бы реформы ни проводились в налоговой сфере, они могут спровоцировать политические проблемы с налогоплательщиками и их уклонение от уплаты налогов, если не соблюдать один из основных принципов налогообложения: взимание налога

должно осуществляться в соответствии с материальными возможностями или экономической силой налогоплательщика. Также, политическое расположение граждан к власти во многом зависит от справедливого перераспределения налогов, поступающих в бюджет страны.

История налогообложения подтверждает, что уклонение от уплаты налогов предпочитают не самые лучшие, успешные и продуктивные, а те, кто этим профессионально занимается. В условиях широко распространенного и слабо контролируемого уклонения от уплаты налогов, успеха в этой области достигает не тот, кто лучше всех занимается своим бизнесом, а тот, кто умеет избегать уплаты налога. Как отмечает Г. Ардан, самые ко-

варные из таких умельцев обходят целые фабрики и успешно работающие фирмы.50

В науке о финансах нет единой точки зрения на то, каковой должна быть оптимальная величина налогового бремени, которая бы вызывала наименьшее сопротивления со стороны плательщиков. Любое принятое решение в отношении величины налоговой ставки — максимальной или минимальной (главное здесь, что достигнуто согласие в применении налогообложения на основе прожиточного минимума) — и размера налоговой базы будет подвергнуто критике, так как трудно подобрать весомую аргументацию, которая могла бы убедить сторонников иной точки зрения. Если на подоходный налог утвердить ставку в размере 100% дохода, такое решение будет относиться уже не к налогообложению, а к конфискации.

Определение оптимальных ставок для каждого вида налога и совокупного налогового бремени представляет собой комплексную проблему, с которой сталкивается финансовая наука, и зависит от многих факторов.

В современных налоговых системах для осуществления определенных целей фискальной политики иногда сознательно применяется максимальное налогообложение, однако в этом случае необходимо учитывать так называемую границу налогообложения (налоговые лимиты), чтобы не достичь возможных обратных и неожиданных последствий, в том числе и в политической сфере.

Граница налогообложения — относительное понятие, которое определяют несколько факторов и которое имеет исключительное значение при осуществлении политики налогов. Весьма сложно дать ответ на простой вопрос об уровне налогообложения, который мог бы стать общепринятым. Поэтому в финансовой литературе предлагает множество решений, возникавших по мере развития финансовой системы, увеличения общественных расходов, роста национального дохода, изменений политических условий в стране и т.п.

Тем не менее, политическая и налоговая доктрина содержит ряд примеров попытки введения оптимального уровня налогообложения. К примеру, американская наука о финансах после Второй мировой войны считала, что 50% изъятия дохода составляет тот политический и психологический предел, который нельзя перешагивать, так как при этом у плательщика все еще сохраняется чувство, что он больше работает на себя, а не на сборщика налогов. Однако верхнюю границу налогообложения, равную 50% величины национального дохода, некоторые страны перешагнули (например, Швеция) после 1976 года, причем это не вызвало серьезных последствий и не нанесло ущерба экономи-

50 Тупанчески Н.Р. Уклонение от уплаты налогов в сравнительном праве / Под ред. проф. В.С.Комиссарова. - М.: ЮНИ-ТИ-ДАНА, Закон и право, 2001. С.34.

ческому развитию. И связано это было с тем, что при уплате столь высоких налогов граждане Швеции принимали во внимание объем и качество услуг, предоставляемых им государством.

Исходя из приведенного примера, становится понятно, почему данная граница с достаточной точностью не может быть определена.

Политикам и законодателям всех стран при решении вопросов, связанных с установлением ставок налогообложения и, как следствие их, уровень уклонения от уплаты налогов, следовало бы обратиться к работам известного американского экономиста А. Лаффера. Он дал теоретическое обоснование абсолютному налоговому лимиту в виде кривой, которая получила название кривой Лаффера. Он рассчитал, что при росте налогообложения, а вместе с ним и линейном росте налогового дохода до определенного уровня налоговой ставки хозяйствующие субъекты будут платить налог, не снижая своей активности. Увеличение налогообложения выше данной оптимальной ставки вызывает пропорциональное уменьшение налогового дохода. А. Лаффер утверждал, что, в крайнем случае, когда налоговая ставка равна 100%, вообще не существует налогоплательщиков, потому что полностью исчезают экономические стимулы. В этом случае или происходит вывоз капитала из страны, в которой доходы фактически экспроприируются с помощью налогов, ставка которых равна 100%, или посредством уклонения формируется нелегальный сектор экономики, охватывающий всю экономическую активность. Поэтому линия на графике, отображающая рост налогового дохода, направлена вверх к максимальной величине налоговой ставки и образует кривую в координатной системе.

Итак, рост налогового бремени может приводить к увеличению государственных доходов только до какого-то предела, пока не начнет сокращаться облагаемая налогом часть национального производства. Когда этот предел будет превышен, рост налоговой ставки приведет не к увеличению, а к сокращению доходов бюджета.

По теории А.Лэффера, развитие теневой экономики имеет обратную связь с налоговой систе-мой,51 т.е. увеличение налогов увеличивает размеры теневой экономики, легальное и нелегальное укрытие от налогов, при котором большая часть имеющегося дохода не декларируется.

Предельной ставкой для налогового изъятия в бюджет А.Лэффер считает 30% суммы доходов, в границах которой увеличивается сумма доходов бюджета. При 40—50% изъятии доходов, ставка налога попадает в «запретную зону» действия, сокращаются сбережения населения, что влечет за

51 См.: Пепеляев С.Г. Законы о налогах: элементы структу-

ры. - М.: СВЕА, 1995. С.37.

собой незаинтересованность в инвестировании в те или иные отрасли экономики и сокращение налоговых поступлений. Снижение налогов, по его мнению, стимулирует развитие экономики.

Повторим, что снижать налоги бесконечно так же нельзя. Должен быть найден оптимальный размер налогообложения.

Предупреждением для государства, устанавливающего политику налогов, должно послужить возникновение в обществе определенных явлений, наглядно подтверждающих факт достижения границы налогообложения. Такие сигналы проявляются в виде крупных налоговых невыплат, массового применения к налогоплательщикам принудительных административных и уголовных санкций, резкое снижение экономической деятельности, подверженной высокому налогообложению и т.д.

Итак, что происходит далее, если лицом, с помощью уклонения от уплаты налогов получены незаконные доходы («грязные деньги»). Начинается следующий этап функционирования теневой экономики - легализация (отмывание) «грязных» денег.

Понятие легализации (отмывания) доходов, полученных преступным путем. Термин «отмывание» денег (money laundering) впервые употребляется в начале 80-х годов XX в. в США в связи с ростом незаконной торговли наркотиками и доходов от нее и обозначает процесс преобразования нелегально полученных («черных») денег в легальные («белые») деньги. В этой связи многие криминологические определения ориентируются на описание Президентской комиссии США по организованной преступности, сформулированное в 1984 г., согласно которому под «отмыванием» денег понимается процесс, посредством которого скрывается существование, незаконное происхождение или незаконное использование доходов, и затем эти доходы маскируются таким образом, чтобы казаться имеющими законное происхождение.52

В международно-правовых актах и национальном законодательстве как равнозначные используются термины: «отмывание» денег, «отмывание» доходов от преступной деятельности, «отмывание» доходов, полученных преступным путем, легализация (отмывание) доходов, полученных преступным путем.

В настоящей работе преимущественно используются два термина: термин «отмывание» денег и термин «легализация (отмывание) доходов, полученных преступным путем», который включает в себя и невыплату налогов.

Легализация (отмывание) денег, добытых преступным путем («грязных» денег), является необходимым условием функционирования теневой

52 Иванов Э.А. Система международно-правового регулирования борьбы с отмыванием денег. - М.: КНОРУС, 2003. С.37.

экономики. Для того чтобы денежные средства или иное имущество, полученные от уклонения от уплаты налогов и иного преступного бизнеса, могли быть пущены в дальнейший оборот без опасности для преступников быть разоблаченными, необходимо легальное прикрытие, что достигается различными способами.

Многие специалисты подчеркивают,53 что борьба с отмыванием «грязных» денег является одним из самых эффективных механизмов противодействия теневой экономике, так как легализация преступных доходов является связующим звеном между открытой экономикой и теневой экономикой. Ведь именно легализованный теневой капитал позволяет организованной преступности скупать все виды собственности и устанавливать контроль над экономической, а далее и над политической системой страны.

По данным руководителя Федеральной службы по финансовому мониторингу (ФСФМ) Виктора Зубкова суммы отмываемых в России денег доходят до 60 млрд. руб. в год.54

Михаил Фрадков, будучи в должности директора Федеральной службы налоговой полиции заявил: «Кроме того, следует четко понимать, что отмывание денег - излюбленный способ вползания организованной преступности в легальный бизнес, политику, а порой и во власть. Этим процессам необходимо решительно противодействовать. Есть вред и сугубо экономический: дестабилизируется финансовый рынок, государство недополучает в виде налогов значительные суммы. Думаю, этих причин достаточно, чтобы объяснить, почему борьба с легализацией преступных доходов все больше приобретает вид целенаправленной политики государства. Грязные деньги - реальная угроза экономике страны».55

В действительности легализация — это, как правило, многоэтапный процесс, в ходе которого преступники используют различные приемы «запутывания следов», чтобы оторвать имеющиеся доходы и иное имущество от первичного источника, исказить природу их первоначального происхождения.

В настоящее время в России создается новый политико-правовой механизм противодействия ле-

53 Подробнее см.: Лилли П. Грязные сделки. Тайная правда о мировой практике отмывания денег, международной преступности и терроризме. - Ростов н/Д: «Феникс», 2005. - 400 с.; Коттке К. «Грязные» деньги - что это такое?: Справочник по налоговому законодательству в области «грязных» денег / Пер. с нем. - М.: Издательство «Дело и Сервис», 1998. - 704 с.; Ильин А. Криминальная матрица. Налоговая преступность в России. - СПб.: Нева; М.: ОЛМА-ПРЕСС, 2001 и др.

54 См.: Гулютин А. Финансовая разведка не в силах бороться с легализацией «грязных» денег. // Новые Известия от 13 апреля 2005 г.

5 См.: Кузьмин В. Михаил Фрадков: "Грязные деньги - реальная угроза экономике страны" // Независимая газета от

31.05.2001.

гализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем. Основу такого механизма составляет Федеральный закон от 7 августа 2001 г. №115-ФЗ «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма» вступивший в силу 1 февраля 2002 г. и иные правовые акты.56

В соответствии с определением, приведенным в законе: «Легализация (отмывание) доходов, полученных преступным путем, — это придание правомерного вида владению, пользованию или распоряжению денежными средствами или иным имуществом, полученными в результате совершения преступления ....»

Таким образом, данный закон дает определение легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем. Но налоговые статьи, которые уже были в Уголовном кодексе РФ он не стал переносить в свое содержание, и думается это правильно, так как это привело бы к усложнению правоприменительной практики.

Термин «отмывание денег» (money laundering) впервые был использован в 80-х гг. в США применительно к доходам от наркобизнеса и обозначает процесс преобразования нелегально полученных денег в легальные деньги. Предложено много определений этого понятия. Президентская комиссия США по организованной преступности в 1984 г. использовала следующую формулировку: «Отмывание денег - процесс, посредством которого скрывается существование, незаконное происхождение или незаконное использование доходов, и затем эти доходы маскируются таким образом, чтобы казаться имеющими законное происхождение». К важнейшим целям деятельности по легализации преступных доходов относят:

1) сокрытие следов происхождения доходов, полученных из нелегальных источников;

2) создание видимости законности получения доходов;

3) сокрытие лиц, извлекающих незаконные доходы и инициирующих сам процесс отмывания;

56 Федеральный закон от 07.08.2001 №115-ФЗ «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма (с изменениями на 28 июля 2004 года)». // Собрание законодательства РФ, №33, 13.08.2001; Федеральный закон

«О ратификации Конвенции об отмывании, выявлении, изъятии и конфискации доходов от преступной деятельности» от 28 мая 2001 г. № 62-ФЗ; Указ Президента РФ «О борьбе с коррупцией в системе государственной службы» от 4 апреля

1992 г. №361; Указ Президента РФ «О мерах по укреплению дисциплины в системе государственной службы» от 6 июня 1996 г. №810; Постановление Правительства РФ «О первоочередных мерах по предотвращению коррупции и сокращению бюджетных расходов при организации закупки продукции для государственных нужд» от 8 апреля 1997 г. №305; Приказ Государственного таможенного комитета Российской Федерации «О состоянии работы по борьбе с коррупцией, должностными преступлениями и задачах по обеспечению собственной безопасности таможенных органов Российской Федерации» от 26 апреля 1995 г. №287 и др.

4) уклонение от уплаты налогов;

5) обеспечение удобного и оперативного доступа к денежные средствам, полученным из нелегальных источников;

6) создание условий для безопасного и комфортного потребления;

7) создание условий для безопасного инвестирования в легальный бизнес.57

В международном праве определение легализации ("отмывания") доходов от преступной деятельности было дано в Венской конвенции ООН о борьбе против незаконного оборота наркотических средств и психотропных веществ от 19 декабря 1988 года, оказавшей большое влияние на развитие соответствующего законодательства западных стран.

Конвенция Совета Европы №141 "Об отмывании, выявлении, изъятии и конфискации доходов от преступной деятельности"58 от 8 ноября 1990 года признала преступлением действия, связанные с "отмыванием" денег, полученных не только от наркобизнеса, но и от других видов преступной деятельности.

Как следует из ее положений и рекомендаций Специальной финансовой комиссии по проблемам отмывания денег, подготовленных в 1990 году, отмывание денежных средств и иного имущества -это процесс, в ходе которого средства, полученные в результате незаконной деятельности, то есть различных правонарушений, помещаются, переводятся или иным образом пропускаются через финансово-кредитную систему (банки, иные финансовые институты), либо на них (вместо них) приобретается иное имущество, либо они иным образом используются в экономической деятельности и в результате возвращаются владельцу в ином "воспроизведенном" виде для создания видимости законности полученных доходов, сокрытия лица, инициировавшего данные действия и (или) получившего доходы, а также противозаконности источников этих средств.

В историческом аспекте легализация (отмывание) "грязных" денег как явление возникло в первой трети прошлого века на почве противодействия организованной преступности. Американские власти пытались отправить "крестных отцов" за решетку если уж не за основные преступления (рэкет, убийства, подкуп должностных лиц, подпольную виноторговлю и т.п.), приносившие гангстерам основные доходы, то хотя бы за неуплату налогов. И одной из первых жертв новой тактики ФБР стал

57 См.: Жбанов С. Отмоем нажитое непосильным трудом. // Информационно-аналитический еженедельник «БелГазета» №38 [354] от 30.09.02.

58 Конвенция от 08.11.1990 г. №141 «Конвенция об отмывании, выявлении, изъятии и конфискации доходов от преступной деятельности» // Собрание законодательства РФ, №3, 20.01.2003.

небезызвестный Аль Капоне. Вот после этого в Чикаго и возникли многочисленные прачечные, главным назначением которых стала не стирка белья, а оправдание теневых доходов их владельцев -"стирка грязных денег" с последующей, заметим, уплатой соответствующих налогов. Но власти США нашли радикальное решение проблемы: они объявили преступлением сам процесс легализации теневых доходов, а с началом процессов глобализации уже в конце ХХ века, с присущей им энергией и настойчивостью повернули лицом к проблеме отмывания "грязных денег" все мировое сообщество.

Попытка легализовать доходы от налогового мошенничества рассматривается в США как отмывание "грязных" денег со всеми вытекающими последствиями. В Европе, где господствуют принципы так называемого континентального права, подход к этой проблеме более осторожный, но многие страны также рассматривают налоговое мошенничество в качестве преступления.

Заметим, что Российская Федерация, подписав Страсбургскую конвенцию об отмывании, выявлении, изъятии и конфискации доходов от преступной деятельности от 8 ноября 1990 года, приняла на себя обязательство рассматривать в качестве доходов от преступной деятельности любую экономическую выгоду, полученную в результате совершения преступлений. Эта выгода может включать "любое имущество, любого рода, вещественное или невещественное, движимое или недвижимое, а также юридические акты или документы, дающие право на имущество или на долю в этом имуществе". Не считаться с таким юридически обязательным для России и принятым в международной практике толкованием преступного дохода российская правовая доктрина просто не вправе.

В дальнейшем, Россия, принявшая на себя международные обязательства в данной сфере политических и финансовых отношений вынуждена была создать национальную систему выявления и противодействия легализации преступных доходов, которая включает в себя:

- соответствующее законодательство;

- механизмы межведомственного взаимодействия в лице КФМ России;59

- механизмы международного сотрудничества.60

59 Комитет РФ по финансовому мониторингу (КФМ России), называемый иногда финансовой разведкой, был образован Указом Президента РФ от 1 ноября 2001 г. №1263 и в настоящее время является федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным принимать меры по противодействию легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и координирующим деятельность в этой сфере иных федеральных органов исполнительной власти.

60 Конвенция от 08.11.1990 г. №141 «Конвенция об отмыва-

нии, выявлении, изъятии и конфискации доходов от преступ-

ной деятельности».

31 мая 2001 г. вступил в силу Федеральный закон «О ратификации Конвенции «Об отмывании, выявлении, изъятии и

Государство понимает серьезность проблемы, связанной с теневыми доходами и сокрытием их в оффшорах за рубежом: по данным Михаила Фрадкова из страны уходит от одного до полутора миллиардов долларов в месяц.61

В настоящее время широко распространено создание оффшорных предприятий, на счета которых направляются по фиктивным импортным контрактам деньги, аккумулированные на счетах фирм, занимающихся «обналичкой» и фондов.

Характерной особенностью России является сложность и масштабность применяемых схем расчетов. В таких схемах оказываются задействованными до ста — ста пятидесяти юридических лиц, имеющих счета в нескольких банках. Переводу денег за рубеж, в частности в оффшорные банки, может предшествовать несколько переводов внутри страны между фиктивными фирмами по фиктивным основаниям. Такие переводы осуществляются с целью запутать следы и усложнить последующее проведение расследования. Несмотря на большое количество участников, операции в таких схемах могут осуществляться в течение од-ного-двух банковских дней.

Как показало исследование, к числу наиболее активно используемых российскими гражданами оффшорных зон длительное время относились Багамские и Карибские острова, о. Науру, Гибралтар, Делавэр. До последнего времени активно использовался Кипр.

Так, по данным 1997 г. российскими гражданами на Кипре было создано около 4 тыс. предприятий, из которых лишь 40 внесены в реестр Государственной регистрационной палаты при Министерстве экономики России. Всего же, по экспертным оценкам, в оффшорных зонах создано около 60 тыс. предприятий с российским участием.62

Часто деньги из оффшоров в дальнейшем обналичиваются под фиктивные контракты и снова поступают в теневую экономику. И масштаб этих процессов практически невозможно оценить. Ясно,

конфискации доходов от преступной деятельности». Участие России в Конвенции предусмотрено обязательствами, взятыми на себя нашей страной при вступлении в Совет Европы.

Руководители центральных банков государств «большой семерки» в декабре 1988 г. в Базеле приняли заявление по принципиальным положениям, относящимся к «отмыванию» доходов от нелегального бизнеса. В июле 1989 г. на совещании лидеров «семерки» в Париже президент Франции Ф. Миттеран выступил с инициативой создания Группы международных финансовых действий (Groupe D'Action Financier International — GAFI) для оценки результатов сотрудничества по предотвращению использования банков и финансовых институтов для «отмывания» денег. В феврале 1990 г. Комиссия представила сорок рекомендаций, которые были одобрены Генеральной Ассамблеей ООН в ее резолюции S-20/4 от 10 июня 1998 г., касающейся «отмывания» денег.

61 См.: Кузьмин В. Михаил Фрадков: "Грязные деньги - реальная угроза экономике страны" // Независимая газета от

31.05.2001.

62 Иванов Э.А. Система международно-правового регулирования борьбы с отмыванием денег. - М.: КНОРУС, 2003. С.54.

что теневая экономическая деятельность требует, прежде всего, наличных денег. Их движение почти не поддается контролю со стороны государства. Существует довольно много фирм, специализирующихся на оказании этой услуги предприятиям. Например, по данным МВД РФ, даже без учета потребительского рынка и банковского бизнеса их величина составляет более 30 млрд. долларов США.63

Поэтому сегодня все понимают, что необходимо простимулировать возврат капиталов, накопленных физическими и юридическими лицами в нашу национальную экономику, т.е. провести налоговую амнистию.

Налоговая амнистия - это очень важный политический акт, затрагивающий не только фискальные интересы государства, но и влияющий на благополучие всех членов российского общества.

Обсуждение проблемы амнистии капиталов или налоговой амнистии представляет собой сложную проблему, поскольку в нее вовлечены крайне разнородные общественные течения и институты — от политиков до налоговиков. Интересы всех участников процесса, мягко говоря, не совпадают, понимание целей и средств широко варьируют, зарубежный опыт — как обычно — интересен, но относится к другим условиям и привязан к определенным целям. Наконец, событие носит ярко выраженный политический характер, так что риск его неудачи может оказаться довольно велик, как внутри страны, так и за ее пределами.

Представляется, что политическая элита должна найти решение, которое устраивало бы основных участников процесса, давало простор экономическому развитию страны на новом этапе. В частности налоговая амнистия выглядит как естественная посттрансформационная мера в интересах крупного и среднего бизнеса, ряда слоев среднего класса на фоне «амнистии приватизации», реструктуризации (фактического списания налоговых долгов предприятий после 1998 г.), «амнистии садовых участков» и т.п.

Амнистия капиталов — это экстраординарная мера, на которую государство может пойти не чаще одного раза в поколение, хорошо подготовившись и убедив граждан и бизнес в выгодности амнистии как сделки. Разумеется, это не «амнистия» в буквальном смысле слова, а признание неадекватности определенных элементов законодательства или господства неформальных институтов (например, неуплата налогов), с которыми государственные формальные институты не могут справиться.

Под амнистией капитала следует понимать легализацию средств, которыми обладают гражда-

63 См.: Косалс Л.Я., Рывкина Р.В. Становление институтов теневой экономики в постсоветской России. // Социологические исследования. №4. 2002. С.13-20.

не страны, но с которых в свое время не были уплачены налоги или были допущены другие нарушения законодательства. Чисто формально, такая легализация должна быть оформлена принятием исключительного законодательного акта, который бы предусмотрел возможность снятия ответственности с лиц, совершивших правонарушения или преступления в области налогового законодательства. Исключительность такого акта заключается в том, что он вводит однократную возможность освобождения от ответственности неопределенного круга лиц, которые заявят о совершенных ими правонарушениях и согласятся на условия, предлагаемые государством.64

Государство предлагает определенным категориям неплательщиков за умеренную плату погасить просроченную задолженность по налогам и таким образом, легализовать свои доходы и имущество в обмен на отказ от преследования. Речь идет не о списании долгов, а об отмене наказания, которое могло быть применено к неплательщику. То есть власти соглашаются простить штрафы и пени, набежавшие за неуплату налоговых платежей в срок. А порой и предлагают заплатить налоги с незадекларированных сумм по более низкой ставке, чем действующие ставки налога. Эти «соблазнительные» предложения действуют только на время проведения амнистии. Логично приурочивать снижение ставок налогов к моменту амнистии. Таким образом, участники амнистии одновременно избавлялись от задолженности и получали более приемлемый (выполнимый) налоговый режим, который они могли бы выполнять.

Фискальная цель амнистии капиталов достигается путем сбора налоговых поступлений от декларации незадекларированных ранее доходов. При этом ключевым вопросом в проведении налоговой амнистии является размер платы за легализацию капитала. Возврат средств будет происходить только в том случае, если суммарные издержки легализации капитала при амнистии будут заметно ниже, чем при обычных формах.

Мировой опыт проведения амнистии капиталов свидетельствует о том, что ключевым фактором успеха подобных мероприятий является пониженная налоговая ставка. Принято считать примерами одних из удачно проведенных амнистий итальянскую амнистию 2001 года, при которой ставка была определена в 2,5% от возвращенной суммы, а также Индийскую амнистию 1997 года

64 См.: «Амнистия капиталов». Доклад Леонида Григорьева, Президента фонда “Институт Энергетики и Финансов”, декана факультета менеджмента Международного университета, представленный на круглом столе фонда “Единство во имя России” и журнала “Стратегия России” 11 октября 2005 г. // Источник: Интернет -

http://www.polit.ru/research/2005/10/12/amnestv.html. (Дата

17.04. 2006 г.).

со ставкой в 30% (что является минимальным размером по сравнению с действующей ранее ставкой, достигавшей 97,5%). По (явно завышенным) прогнозам итальянских экспертов в результате амнистии в Италию должно было вернуться около 500 миллиардов долларов. Но даже и при такой ставке прогнозы не оправдались, и в результате объем возвращенных денег составил около 55 миллиардов долларов с доходом бюджета в 1 миллиард долларов. Что касается индийского опыта, то он был на редкость удачным, так как в результате амнистии бюджетом было получено около 2,5 миллиардов долларов (задекларировано 8,2 млрд.), что значительно превысило планируемую величину в 1 миллиард долларов.65

Налоговая амнистия или амнистия капиталов — термин, хорошо известный в нашей стране. За последние десять лет не раз проводились попытки вернуть вывезенные за рубеж капиталы и пополнить казну добровольно погашенными налоговыми задолженностями. По оценке Министерства финансов, с начала 1990-х гг. за рубеж было вывезено капиталов не менее чем на 300 млрд. долларов. Однако далеко не все эмигрировавшие капиталы можно вернуть на Родину. Примерно 3040% этих средств было вложено в недвижимость и еще около 30% — в ценные бумаги. В результате остается примерно 30-40% (90-120 млрд. долларов) от общей суммы вывезенного капитала, которые частично, вероятно, вернулись в страну в форме иностранных инвестиций (Кипр, другие оффшоры, которые лидируют во ввозе капитала в РФ).

В 1993 г. была предпринята попытка по проведению налоговой амнистии. 27 октября 1993 г. был принят Указ Президента РФ № 1773 «О проведении налоговой амнистии в 1993 г.».66 В соответствии с указом на проведение амнистии отводилось чуть больше месяца. Она должна была быть завершена до 30 ноября 1993 г.

В соответствии с условиями амнистии предприятия, учреждения и организации, а также физические лица, объявившие о своих неуплаченных налогах и налоговых платежах, в случае внесениях их в бюджет, освобождались от применения санкций, предусмотренных налоговым законодательст-

вом РФ. Таким образом, в соответствии с условиями амнистии предлагалось уплатить налог в полном объеме. Неплательщик освобождался только от применения в отношении него санкций. Налоговая амнистия 1993 г. фактически провалилась. Ей не обеспечили успех даже грозные предупреждения о введении более жестких санк-

65 См.: Доклад Леонида Григорьева.

66 Указ Президента Российской Федерации от 27 октября

1993 года №1773 "О проведении налоговой амнистии в 1993 году" // Собрание актов Президента и Правительства РФ. 1993. №44. Ст.4193.

ций после ее проведения. Одной из причин неудачи амнистии 1993 г. являлся ее возмездный характер и строго фискальная цель. Государство признавало, что не способно собрать налоги, однако ценой амнистии была уплата налога в полном размере. Установление такого тарифа амнистии демонстрирует фискальную цель проводимой амнистии по пополнению доходной части бюджета, что является одной из причин неудач, проводимых амнистий.

Следующая попытка по проведению налоговой амнистии была предпринята в 1997 г. Президент РФ Ельцин Б.Н., выступая на заседании Совета Федерации, высказал мысль, что можно провести амнистию для тех, кто имеет за рубежом какие-то вклады, чтобы они эти вклады вернули, уплатив при этом 10-15%. На основе высказывания Президента РФ исполнительные органы подготовили законопроект «О добровольной легализации доходов физических лиц в 1998 году»

в соответствии с которым физические лица, подавшие декларацию о дополнительно указанных доходах, должны были уплатить специальный сбор за их легализацию в размере 10% от общей суммы. В законопроекте было предусмотрено, что физические лица — плательщики подоходного налога при подаче декларации о доходах за 1997 г., могли дополнительно подать декларацию о полученных доходах до 1997 года без указания источников таких доходов. К физическим лицам, уплатившим специальный сбор за легализацию доходов, не могли применяться меры ответственности, предусмотренные ст. 174 и 198 Уголовного Кодекса РФ. Законопроект не дошел даже

до обсуждения в Правительстве РФ, так как разногласия между министерствами были слишком велики. Основным аргументом против проведения такой меры являлось то, что это еще более ослабит налоговую дисциплину, что необходимо не легализовывать доходы, а противодействовать их отмыванию.

В 2002 г. вопрос о проведении налоговой амнистии опять появился на повестке дня. Велась разработка двух законопроектов, касающихся проведения в России амнистии капиталов. Один законопроект распространялся на физических лиц и содержал предложение по проведению общей амнистии по налоговым и валютным нарушениям в пределах определенной суммы, сопровождаемой сбором в размере 3%. Предполагалась анонимность плательщика, «налоговый щит»

в определенных пределах, жесткость в сборе налогов и в наказаниях после периода амнистии. Предложение было фактически направлено на легализацию малых активов. Второй законопроект, касался проведения амнистии(сбор — 4%) по крупным состояниям, включая финансовые инструменты, активы, недвижимость в России и за рубежом, по тем суммам, которые не были за-

плачены налогоплательщиком в период приобретения активов. Попытки по продвижению этих законопроектов также не увенчались успехом.

28 апреля 2005 г. Посланием Президента РФ67 была предусмотрена необходимость «разрешить гражданам задекларировать в упрощенном порядке капиталы, накопленные ими в предыдущие годы, в предыдущий период». В Послании Президента РФ установлены только два необходимых условия для легализации своих капиталов — уплата 13%-ного налога и внесение соответствующих сумм на счета в российские банки. Президент РФ подчеркнул что, «эти деньги должны работать на нашу экономику, в нашей стране, а не «болтаться» в оффшорных зонах». Таким образом, с момента озвучания Президентом РФ идеи о проведении налоговой амнистии начата работа по разработке законопроекта и вскоре может вступить в законную силу. Для раскаявшихся грешников проект закона предусматривает возможность, в течение полугода, начиная с 1 января 2006 года исправить неверные данные, представленные ими ранее. С укрытых сумм нужно будет заплатить 13% подоходного налога.

Как отметил премьер-министр Михаил Фрадков, "это вопрос политического, социального характера и требует широкого обсуждения с экспертами и депутатами". По мнению главы правительства, амнистия должна быть тщательно продумана, "чтобы честный человек не оказался в итоге нера-зумным".68

ВЫВОДЫ. Трудности и нестабильное состояние общества в переходный период склоняют некоторых идеологов и политических деятелей к идее поддержания порядка с помощью "железной руки". По их мнению, демократия на этапе перехода к рынку, когда требуются непопулярные решения, мешает осуществлению экономических реформ. Практическим воплощением такой идеи можно считать в одних случаях откладывание демократизации «на потом", неторопливые и очень ограниченные меры по ее претворению в жизнь, в других

— выхолащивание реального содержания из вводимых демократических институтов.

При желании можно, конечно, отыскать те или иные прецеденты, казалось бы, подтверждающие подобный подход. Редки, но все же встречались в новейшей истории примеры, когда твердая рука власти сочеталась с политической мудростью, и это давало свои результаты (почему-то ссылаются

в этой связи на чилийского диктатора Пиночета; на мой взгляд, справедливее было бы назвать генерала де Голля). Но чаще мудрость-то как раз и отсутствовала, и тогда концентрация власти в одних руках или внутри узкой олигархической группы власть имущих многократно увеличивала вероятность ошибочных решений. Последствия их нередко оказывались трагическими.

Вывод один: в ближайшее время результаты, достигнутые государством в борьбе с теневым сектором экономики, будут определяющими для выбора пути дальнейшего развития отечественной экономики и общества: либо российская экономика твердо встанет на путь закона, что позволит реализовать огромный потенциал роста, стать эффективной, как в развитых странах, с сильными демократическими традициями и значительными социальными гарантиями, либо ее дальнейшее формирование пойдет по латиноамериканскому образцу с преобладанием узкогрупповых интересов, недоступных силе закона, обрекающему основные массы населения на нищету.

Главная причина развития теневой экономики

- несовершенство законов и правоохранительной деятельности, которые создают большие издержки для легальной защиты прав собственности

Для сдерживания теневой экономики необходимы дебюрократизация и широкая либерализация хозяйственной жизни в сочетании с укреплением легальной системы защиты прав собственности Основной причиной масштабности теневой экономики в России следует признать неправильно выбранную стратегию перехода к рынку. Так, многими исследователями подтверждается вывод о том, что именно за счет приватизации большая часть экономики была вытолкнута в тень. И, по-видимому, пройдут многие и многие годы, пока так называемая «рыночная» экономика, построенная в России на средства теневого оборота, будет «отмыта», т.е. легализована.

Исходя из вышесказанного, можно заключить, что теневая экономика является системным явлением, обладающим свойствами повсеместности, универсальности и всеисторичности. Она имеет сложную структуру и неразрывно, огромным числом нитей связана с официальной экономикой. Перейти на Главное МЕНЮ Вернуться к СОДЕРЖАНИЮ

67 Поручения Правительства Российской Федерации от 28 апреля 2005 г. № МФ-П13-2081 (пункт 3), от 16 мая

2005 г. № МФ-П13-2371.

68 МЕ^8гихот:11.08.2005. //Источник:Интернет-

http://txt.newsru.eom/finance/11 aug2005/amnesty.html. (Дата

17.04.2006 г.).