Налоговые системы зарубежных стран

НА КНИЖНУЮ ПОЛКУ

НАЛОГОВЫЕ СИСТЕМЫ ЗАРУБЕЖНЫХ СТРАН

Издательский дом «Финансы и Кредит» выпустил учебно-методическое пособие «Налоговые системы зарубежных стран». Пособие подготовлено авторским коллективом, в состав которого вошли Л. В. Попова, доктор экономических наук, профессор, И. А. Маслова, доктор экономических наук, профессор, Ю. Д. Земляков, доктор экономических наук, профессор, Б. Г. Маслов, кандидат экономических наук, доцент, И. А. Дрожжина, кандидат экономических наук, доцент, В. Ю. Салихова, кандидат экономических наук, доцент.

В пособии представлены теоретические положения по действующим налоговым системам зарубежных стран. Основное внимание уделено специфике нормативно-правовой базы, регулирующей порядок налогообложения, взаимодействию органов всех уровней в области налогообложения. Описаны все основные налоги и сборы налоговых систем каждой страны, а также изложены процедуры исчисления отдельных налогов.

Пособие содержит контрольные вопросы, тестовые и практические задания по проведению практических занятий по дисциплине «Налоговые системы зарубежных стран». В статье публикуются фрагменты из данного пособия.

НАЛОГОВАЯ ПОЛИТИКА ЗАРУБЕЖНЫХ СТРАН

Типология и классификация налоговой политики зарубежных стран

Характер налоговой политики, проводимой государством, зависит от принятой классификации налогов, методов и принципов налогообложения, которым в данной стране отдано предпочтение и которые законодательно установлены для строительства налоговой системы.

На практике они применяются в определенном сочетании, которое и образует тип проводимой государством налоговой политики.

Налоговая политика может быть классифицирована по следующим критериям (рис. 4).

В налоговой теории и практике на современном этапе различают следующие типы налоговой политики.

Первый тип — высокий уровень налогообложения, т. е. политика, характеризующаяся максимальным увеличением налогового бремени.

В этом случае государство может повышать уровень налогообложения до определенного уровня, выше которого оно попадает в «налоговую ловушку»1.

При выборе этого пути неизбежно возникновение ситуации, когда повышение уровня

1 Налоговая ловушка — ситуация, при которой повышение уровня налогообложения не сопровождается приростом государственных доходов.

налогообложения не сопровождается приростом поступлений в бюджеты различных уровней.

Предельная граница ставок определена в зависимости от множества факторов в каждом конкретном случае. Зарубежные ученые называют предельную ставку в размере 50 %.

Второй тип налоговой политики — низкое налоговое бремя, когда государство максимально учитывает не только собственные фискальные интересы, но и интересы налогоплательщика. Такая политика способствует скорейшему развитию экономики, особенно ее реального сектора, поскольку обеспечивает наиболее благоприятный налоговый и инвестиционный климат (уровень налогообложения ниже, чем в других странах, идет широкий приток иностранных инвестиций, в том числе экспортно ориентированных, и соответственно возрастает уровень конкурентоспособности национальной экономики). Налоговое бремя на субъекты предпринимательства существенно смягчено, но государственные социальные программы значительно урезаны, так как бюджетные доходы сокращаются.

Третий тип — налоговая политика с достаточно существенным уровнем налогообложения как для корпораций, так и для физических лиц, который компенсируется для граждан страны высоким уровнем социальной защиты, существованием множества государственных социальных гарантий и программ.

Классификационные признаки налоговой политики

По уровню органов власти и управления

Наднациональная

Национальная

Региональная

В зависимости от способов воздействия государства на налоговую систему

Политика, осуществляемая путем опосредоьанного ьмешательстьа государства б налогообложение

Аьторитарная

з зависимости от целей государства

Максимальных налогоь

Низкого налогоього бремени

Существенного уровня налогообложения

В зависимости от степени контроля над экономической ситуацией

Стабилизационная

Деструктурированная

В зависимости от учета инфляционной составляющей

Инфляционная

Стабилизирующая

В зависимости от быстроты реагирования на изменения

Динамичная

Инерционная

з зависимости от временной определенности

Долгосрочная

Краткосрочная

3 зависимости от ожиданий, возлагаемых на налоговую политику

Оптимистическая

Пессимистическая

Реалистическая

В зависимости от кардинальности проводимых изменений

Революционная

Эволюционная

Рис. 4. Классификация налоговой политики

В условиях высокоразвитой экономики каждый из этих типов налоговой политики может быть применен достаточно успешно.

В современном мире можно выделить две основные модели налоговой политики: либерально-ограниченную и социально-нагруженную.

Либерально-ограниченная модель характерна для стран, основной целью экономической политики которых является наращивание (восстановление) производства товаров, выход и экспансия2 на новых внешних рынках, рост доходов населения за счет частной инициативы самих граждан.

В рамках этой модели жестко ограничивается доля налоговых изъятий (при соответствующем ограничении социальных льгот и гарантий), предоставляется широкий спектр налоговых льгот для инвестиций в производственном секторе, власти

2 Экспансия (от лат. ехратаю — распространение) — расширение сферы господства, влияния, распространение чего-либо за первоначальные пределы.

не стремятся вмешиваться в регулирование частнопредпринимательской деятельности и воздерживаются от предоставления особых гарантий участникам рыночных отношений (в виде минимума заработной платы, гарантий от увольнений, выплаты пособий по безработице, страхования вкладов в банках и т. д.).

Основными целями государственной политики выдвигаются стабильность национальной валюты, всемерное поощрение экспорта труда (товаров с высокой долей добавленной стоимости), а также ограничение роста внешнего долга.

Либерально-ограниченной модели налоговой политики придерживались Германия и Япония в период их послевоенного восстановления, а ранее — Россия и США (на рубеже XIX — XX вв.). В настоящее время такая модель характерна для стран Юго-Восточной Азии,

Бразилии, Мексики, Индии, Китая и др.

Социально-нагруженная модель используется в практике высоко развитых стран, которые стремятся (или вынуждены) поддерживать высокие стандарты социальных гарантий и борются за сохранение своих конкурентных позиций на мировом рынке. Для таких стран пределы традиционного экономического роста уже достигнуты (существующие в этих странах производства страдают от недогрузки мощностей по причине ограниченного спроса), и их больше занимают проблемы структурной перестройки экономики (ликвидация низкоконкурентных производств и захват приоритетных позиций на рынках высокотехнологичной продукции).

В своей экономической политике они выстраивают следующую иерархию приоритетов:

— первая категория — поддержание высокого платежеспособного потребительского спроса, обеспечение занятости и сокращение неравенства в распределении доходов;

— вторая категория — поддержание высокой доли экспорта товаров и услуг, экспансия на мировом рынке капиталов, разработка и проведение целенаправленной структурной политики.

Инструментами, которые применяются правительствами этих стран в борьбе за обеспечение этих приоритетов, являются манипулирование курсом национальной валюты, поощрение экспансии финансового капитала, ускоренное развитие фондовых рынков, концентрация передовых знаний и технологий (и их носителей) в своих национальных границах. Наращивание внешнего долга они рассматривают как средство дешевого (или вовсе бесплатного) использования финансовых ресурсов всего остального мира.

Следуя таким приоритетам, власти этих стран определяют цели и средства своей налоговой политики:

— высокие ставки налогов, с помощью которых обеспечивается ограничение производства и перемещение доходов от более богатых слоев населения (которые склонны излишки своих доходов вывозить за границу) к более бедным (увеличивая таким образом их платежеспособный спрос, направляемый в первую очередь на продукты местного производства);

— применение НДС, который менее обременителен для торговых операций (с быстрым денежным оборотом) и особенно чувствителен для капиталоемких производств;

— устранение налоговых ограничений на международную миграцию капиталов в целях контроля над инвестиционной политикой других стран;

— высокие нормы и ставки социальных налогов с целью поддержания громоздкой и низкоэластичной системы социального страхования и обеспечения.

Для налоговой политики стран, которые имеют долгосрочную концепцию построения национальной экономики, характерны следующие черты:

1) четкое определение проблем, стоящих перед экономикой страны;

2) ранжирование целей по степени их важности и концентрация усилий на достижении наиболее важных из них;

3) проведение аналитической работы и изучение зарубежного опыта налоговых реформ, четкое представление об экономических результатах, выгодах и потерях при осуществлении каждой из программ реформирования;

4) оценка эффективности реализации подобных программ в прошлом;

5) анализ имеющихся в распоряжении инструментов;

6) анализ исходных условий;

7) корректировка политики с учетом национальной специфики и момента времени.

На практике налоговая политика осуществляется через налоговый механизм. Государство

придает этому механизму юридическую форму посредством налогового законодательства.

Особенности построения налоговой политики в ведущих странах с развитой экономикой

Сущность налогообложения заключается в прямом изъятии государством определенной части валового общественного продукта в свою пользу для формирования бюджета. Единственным конечным источником налогов независимо от их объекта является валовой национальный доход.

Исторически налоги применялись исключительно в фискальных целях—для финансирования военных расходов и содержания государственного аппарата. Затем появилась функция ограничения нежелательного потребления — обложение налогом импорта (таможенными пошлинами, в рамках политики экономического протекционизма), производства табака и алкогольной продукции.

В дальнейшем государство все более развивало свое участие в экономической жизни (военное производство, строительство дорог, энергетика, развитие науки и технологии). Появилась форма так называемого обратного, или негативного налога (целевое бюджетное финансирование отдельных предприятий и производств частного сектора). Одновременно государство приняло на себя значительную часть расходов по здравоохранению и образованию. В XX в. государство стало активно вмешиваться в процесс перераспределения доходов и собственности граждан.

В идеальном варианте система налогообложения должна нести в себе четыре функции (рис. 5).

Фискальная функция3 является основной функцией налога. Она изначально характерна для любого налога, для любой налоговой системы любого государства. И это естественно, ведь главное предназначение налога — образование государственного денежного фонда путем изъятия части доходов предприятий и граждан для создания материальных условий функционирования государства и выполнения им собственных функций: обороны страны и защиты правопорядка, решения социальных, природоохранных и ряда других задач.

3 Фиск (от латинского fiscus, букв. — корзина) в Древнем Риме — это военная касса, где хранились деньги, предназначенные к выдаче.

С конца I в. до н. э. фиском стала называться частная казна императора, находившаяся в ведении чиновников и пополняемая доходами с императорских провинций.

С IX в. н. э. фиск — единый общегосударственный центр Римской империи, куда стекались все виды доходов, налогов и сборов, производились государственные расходы и т. д. (отсюда обозначение термином «фиск» государственной казны).

Благодаря именно фискальной функции создаются реальные объективные предпосылки для вмешательства государства в экономические отношения, т. е. в процесс перераспределения части стоимости ВВП. Посредством фискальной функции реализуется главное предназначение налогов — формирование и мобилизация финансовых ресурсов государства, а также аккумулирование в бюджете средств для выполнения общегосударственных или целевых государственных программ. Все остальные функции налогообложения можно назвать производными по отношению к этой. Во всяком случае, наряду с чисто финансово-фискальными целями налоги могут преследовать и другие цели, например, экономические или социальные. То есть финансовые цели, будучи самыми существенными, не являются исключительными.

Наиболее тесно связана с фискальной функцией налога его распределительная (социальная) функция, выражающая экономическую сущность налога как особого централизованного, фискального инструмента распределительных отношений4. Суть данной функции заключается в том, что с помощью налогов через бюджет и установленные законом внебюджетные фонды государство перераспределяет финансовые ресурсы из производственной сферы в социальную, осуществляет финансирование крупных межотраслевых целевых программ, имеющих общегосударственное значение. Система налоговых ставок, права органов государственной власти субъектов федерации и местного самоуправления по их установлению, а также бюджетная система позволяют перераспределять финансовые ресурсы и по территориям страны.

Устанавливая систему налогов с физических лиц, государство осуществляет перераспределение доходов своих граждан, направляя часть финансовых ресурсов наиболее обеспеченной части населения на содержание наименее обеспеченной5.

Ярким примером реализации фискально-распределительной функции являются акцизы,

4 Профессор Л. Ходов отмечал, что через налогообложение достигается «поддержание социального равновесия путем изменения соотношения между доходами отдельных социальных групп с целью сглаживания неравенства между ними».

5 По словам шведского экономиста К. Эклунда, «большая часть государственного производства и услуг финансируется от собранных налогов и затем распределяется более или менее бесплатно среди граждан. Это касается образования, медицинского обслуживания, воспитания детей и ряда других направлений. Цель — сделать распределение жизненно важных средств более равномерным».

Рис. 5. Функции системы налогообложения

устанавливаемые, как правило, на отдельные виды товаров, и в первую очередь роскоши, а также механизмы прогрессивного налогообложения. В некоторых социально ориентированных странах (Швеция, Норвегия, Швейцария) почти на официальном уровне признается, что налоги представляют собой плату высокодоходной части населения менее доходной за социальную стабильность.

Регулирующая функция направлена в первую очередь на достижение посредством налоговых механизмов тех или иных задач налоговой политики государства. Анализируя этот аспект налоговых отношений, представляется необходимым выделить стимулирующую, дестимулирующую и воспроизводственную подфункции налогообложения.

Стимулирующая подфункция направлена на поддержку развития тех или иных экономических явлений. Она реализуется через систему льгот и освобождений.

Дестимулирующая подфункция, напротив, направлена на установление через налоговое бремя препятствий для развития каких-либо экономических процессов, например, через реализацию государством своей протекционистской экономической политики. Это проявляется через введение повышенных ставок налогов, установление налога на вывоз капитала, повышенных таможенных пошлин и др.

Воспроизводственная подфункция предназначена для аккумуляции средств на восстановление используемых ресурсов. Эту подфункцию выполняют налоги на природные ресурсы.

С распределительной и фискальной функциями тесно связана контрольная функция налогов. Механизм этой функции проявляется, с одной стороны, в проверке эффективности хозяйствования и, с другой стороны, в контроле за действенностью проводимой экономической политики государства. В условиях острой конкуренции, свойственной рыночной экономике, налоги становятся одним из важнейших инструментов независимого контроля за эффективностью финансово-хозяйственной деятельности.

При прочих равных условиях из конкурентной борьбы выбывает в первую очередь тот, кто не способен рассчитаться с государством.

По словам А. Дадашева, через контрольную функцию налогообложения выявляется необходимость внесения изменений в налоговую систему и бюджетную политику.

Одновременно с этим нехватка в бюджете финансовых ресурсов сигнализирует государству о необходимости внесения изменений или в саму налоговую систему, или в социальную политику, или в бюджетную политику.

В теории и практике налогового регулирования развитых стран Запада налоговая политика в XX в. строилась в соответствии с кейнсианской концепцией функциональных финансов, согласно которой величина расходов и норма налогообложения подчинены потребностям регулирования совокупного общественного спроса, который должен удерживаться на уровне, обеспечивающем полное использование трудовых ресурсов и капитала при сохранении стабильности цен (при этом бюджетное равновесие приносится в жертву равновесию экономическому).

В соответствии с изменением экономических функций государства менялось и значение налоговой системы. Из механизма сбора средств на функционирование государственного аппарата она постепенно превращалась в мощный инструмент государственного управления функционирования экономики. Необходимость управления все более глубокими механизмами межотраслевого баланса, международной торговли и финансов требовала создания и новых механизмов налогообложения. Эти механизмы оказывались тем сложнее, чем более тонкое влияние на экономику пыталось оказать государство.

К 1980-м гг. во многих странах мира в целом сформировались основные параметры новой модели налоговой политики, в которой на первое место вышли современные информационные технологии, позволившие упростить и интенсифицировать налоговый процесс. Эти явления начали отчетливо проявляться примерно с середины 1980-х гг. и составили основное содержание проводимых позднее масштабных налоговых реформ в США, Канаде, Германии, Австралии, Швеции и др.

В 1990-х гг. выделились следующие основные черты налоговых систем развитых стран:

— прямые налоги преобладают в Германии, Канаде, США, Японии; косвенные налоги — во Франции и Италии;

— в Германии, Японии и США изменения в налоговой структуре обусловлены тем, что исходя из прогрессивного налогообложения экономический рост и инфляция оказывают более сильное влияние на доходы от прямых налогов.

В развитых странах постоянно происходит поиск путей, с одной стороны, уменьшения государственных расходов и тем самым снижения потребности в налоговых доходах, с другой — увеличения доходности, эффективности налоговых систем.

В последние годы во многих развитых странах активно ведется работа по реформированию систем налогообложения, в специализированной печати обсуждаются новые варианты налоговых реформ, вплоть до самых радикальных и даже экзотических (замена всех подоходных налогов на единый налог на расходы, экологические налоги, налоги на потребление энергоресурсов и т. д.).

Конкретные задачи реформирования налоговой системы в разных странах решаются по-разному, однако можно усмотреть некоторые общие закономерности, присущие всем развитым странам:

— все налоговые системы сложны для понимания налогоплательщиков и сложны для эффективного управления со стороны налоговых органов. Это порождает способы уклонения от налогов;

— личное подоходное налогообложение, как правило, характеризуется несправедливостью распределения налогового бремени, т. е. очень часто одинаковый доход сопровождается разным уровнем налогообложения;

— большие различия в ставках личного подоходного налогообложения и налогообложения компаний стимулируют компании принимать решения об инкорпорации по налоговым причинам. Дискриминация дивидендов ведет к тому, что новые инвестиции предпочтительнее финансировать за счет заемных средств;

— налоговые системы тяготеют к прямым налогам.

Совершенствование налоговых систем в развитых странах определяется необходимостью государственного вмешательства в процесс формирования производственных отношений. Противоречия между потребностями государства в налоговых доходах и возможностями их получения являются основными при формировании всех налоговых систем.

Гармонизация национальных налоговых систем в мировой экономике

Развитие экономического сотрудничества, основанного на свободном перемещении товаров, услуг, капиталов и рабочей силы в рамках любого интеграционного объединения, невозможно без проведения согласованной налоговой политики, в качестве которой выступает установление гармо-

низированной системы регулирования налоговых отношений между его участниками6.

Гармонизация — согласование общих подходов и концепций, совместная разработка правовых принципов и отдельных решений.

Процессы гармонизации, происходящие в рамках межгосударственной экономической интеграции, должны осуществляться согласованно, последовательно и синхронно. Это диктует, в свою очередь, необходимость системного подхода к работе по гармонизации национальных налоговых систем.

К основным принципам гармонизации могут быть отнесены:

— согласованность правового регулирования;

— синхронность принятия гармонизированных актов;

— последовательность этапов гармонизации;

— приоритетность международных договоров над национальным законодательством.

Можно выделить пять основных этапов процесса гармонизации.

Первый этап — определение требующих гармонизации отраслей законодательства, сфер в рамках отдельной отрасли и проблемных вопросов.

Второй этап — проведение сравнительно-правового анализа, результатом которого станет третий этап — определение согласованных перечней национальных законодательных и иных нормативно-правовых актов, подлежащих гармонизации.

Четвертый этап — синхронное принятие гармонизированных актов.

Пятый этап — контроль за реализацией решений по вопросам гармонизации.

Основаниями гармонизации служат заключенные международные договоры и собственная инициатива государств.

Основой гармонизации являются добровольность и самостоятельность государств в определении направлений и глубины участия в процессе сближения, гармонизации и унификации национальных налоговых законодательств, их постепенность и этапность реализации.

Целью гармонизации является установление единообразного (унифицированного) порядка регулирования межгосударственных налоговых отношений.

6 В странах, поставивших перед собой цель создания единого экономического пространства (унификация законодательства по НДС в странах Общего рынка), гармонизация доходит до унификации налогового законодательства и налоговых режимов, в других государствах развитие идет по линии заключения двусторонних и многосторонних международных соглашений о снятии таможенных барьеров, об избежании двойного налогообложения доходов и капиталов, унификации отдельных норм и режимов национальных налоговых систем.

Одним из важнейших факторов, позволяющих говорить о становлении единой Европы, является гармонизация налоговых систем стран-членов Европейского союза (ЕС) 7. Этому процессу уделяется особое внимание, поскольку только при его успешной реализации можно говорить о создании единого рынка товаров, услуг, капитала и рабочей силы.

При проведении совместной политики в области налогообложения в рамках ЕС, с одной стороны, учитывается важное значение максимально возможной степени унификации в этой области, с другой — требование учета интересов стран — членов союза, зачастую прямо противоположных. Это приводит к тому, что, как правило, вначале принимается на уровне декларации принципиальное решение, как должен быть в будущем решен тот или иной вопрос, затем начинает проводиться длительная и постепенная работа по гармонизации национального налогового законодательства. Поэтому одновременно с основными нормами существует большое количество переходных положений, а также правил, имеющих локальное действие для одного государства или группы государств.

Начало процессу гармонизации налоговых систем европейских государств было положено в 1951 г., когда было создано Европейское объединение угля и стали (ЕОУС). В соответствии с Договором об образовании ЕОУС на границах стран-участников были ликвидированы таможенные пошлины на продукцию черной металлургии и каменноугольной промышленности. В отношении третьих стран стал применяться единый таможенный тариф.

Впоследствии в рамках Европейского экономического сообщества (ЕЭС) проводились активные меры по созданию всеобъемлющего таможенного союза, окончательное оформление которого должно было произойти 1 января 1996 г.

Согласно Договору об образовании ЕЭС, вступившему в силу в 1958 г., в обязательном порядке унификации подлежали налог на добавленную стоимость, налоги на потребление и иные косвенные налоги.

В отношении прямых налогов также активно проводится политика их выравнивания.

Дополнительная унификация достигается путем выравнивания ставок НДС. Размер стандартной ставки должен составлять не менее 15 %.

7 Наибольшие успехи достигнуты в области НДС. В 1977 г. была принята 6-я Директива Совета министров стран ЕЭС, предусматривающая полную унификацию принципов исчисления НДС. Дальнейший прогресс в этой сфере был достигнут в связи со вступлением в силу 1 ноября 1993 г. Договора о создании Европейского союза (так называемого Маастрихтского договора). Новое регулирование НДС было введено заблаговременно, 1 января 1993 г. Эта дата считается моментом образования единого европейского рынка.

Разрешено вводить льготные ставки, но не ниже 5 %. Ограниченный круг товаров, имеющих важное социальное значение, освобождается от НДС.

Упорядочению подверглись и налоги на потребление (акцизы). Некоторые из них были отменены. Так, в ФРГ в 1992 г. были упразднены акцизы на соль, чай, сахар.

Дополнительные трудности в процессе унификации косвенных налогов создает их неодинаковое значение при формировании бюджетов различных государств ЕС8.

Подвергнута изменениям и система взимания налогов. Межгосударственные налоговые границы упразднены. Все предприятия регистрируются в едином реестре плательщиков НДС, им присвоены отдельные идентификационные номера, под которыми предприниматели передают сведения в финансовые органы о поставляемых ими за пределы их стран товарах и соответственно приобретаемых за рубежом (в пределах ЕС). Таким образом, место осуществления налогового контроля переносится с межгосударственных границ непосредственно на предприятия.

Важным фактором, позволяющим говорить о государственном характере ЕС, является наличие собственного бюджета, формируемого в значительной степени не из взносов государств — членов союза, а из европейских налогов. В бюджет ЕС зачисляются, в частности, сельскохозяйственные пошлины, а также определенная доля НДС, собираемого национальными финансовыми органами.

Для создания реальных условий гармонизации национальных налоговых систем государств — участников ЕврАзЭС на первом этапе были проведены глубокое изучение и анализ налоговых законодательств каждой страны с точки зрения развитости налоговой системы, достоинств и недостатков. Очередным этапом предусматривалось сравнение, выявление сходств и различий, использование позитивных аспектов налоговых законодательств отдельных стран с целью их гармонизации.

Для работы по координации деятельности налоговых служб Советом глав правительств было принято решение о создании Совета руководителей налоговых служб (СРНС) Республики Беларусь, Республики Казахстан, Кыргызской Республики, Республики Таджикистан и Российской Федерации.

Рабочая группа определила следующие основные направления работы:

8 Так, в Греции косвенные налоги составляют 70 % налоговых поступлений, а в Бельгии — 40 %.

— гармонизация налоговых законодательств;

— совершенствование принципов налогового администрирования;

— укрепление информационного обмена между налоговыми службами;

— подготовка кадров.

Итогом проводимой работы по гармонизации налогового законодательства стала разработка конкретных предложений и рекомендаций по корректировке национальных налоговых законодательств, а также подготовка и принятие в перспективе налогового кодекса стран — участниц интеграционного взаимодействия.

По степени влияния на экономику соседних государств виды налогов можно разделить на две группы:

— прямые и целевые налоги (налог на прибыль, подоходный налог с физических и юридических лиц, налог на имущество, транспортные средства);

— косвенные налоги (акциз, НДС).

Системы взимания косвенных налогов подлежат гармонизации в большей степени, так как они оказывают наибольшее влияние на ценообразование и составляют наибольший удельный вес в объеме налоговых поступлений всех государств — участников Таможенного союза.

Основными направлениями гармонизации являются исключение двойного налогообложения при переходе на взимание по принципу «страны назначения», выравнивание ставок акцизного налога на импортируемую и производимую продукцию, унификация методики исчисления и перечня подакцизных товаров.

Работа по гармонизации прямых налогов ведется по следующим направлениям:

— построение рациональных систем налогообложения, направленных на стимулирование эффективного развития экономик, снижение налоговой нагрузки для товаропроизводителей, поощрение инвестиций в производственный сектор;

— формирование согласованной системы налогового администрирования;

— отмена нерыночных налогов (отчисления в различного рода фонды);

— снижение количества налоговых льгот;

— упрощение налогообложения малого предпринимательства и др.

Одним из завершающих этапов гармонизации является подготовка предложений по основным принципам налогового администрирования.