Организация учета драгоценных металлов в учреждениях здравоохранения

Проблемы учета

ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА ДРАГОЦЕННЫХ МЕТАЛЛОВ В УЧРЕЖДЕНИЯХ ЗДРАВООХРАНЕНИЯ

О.Ю. СЕМЕНОВА, кандидат экономических наук, доцент Костромского государственного технологического университета

Сложность организации учетного процесса в учреждениях здравоохранения обусловлена обширным нормативно-правовым регулированием всех уровней управления. При ведении бюджетного учета работникам финансово-бухгалтерской службы названных учреждений необходимо уделять пристальное внимание всем хозяйственным операциям, особенно когда речь идет о материальных ресурсах. В связи с этим актуально рассмотрение вопросов учета драгоценных металлов, которые могут возникнуть при совершении операций с оборудованием и оказании некоторых медицинских услуг.

Нормативно-правовое регулирование операций с драгоценными металлами и материальными ценностями, содержащими их, представлено различными актами, имеющими как общую направленность применения, так и специальное предназначение для учреждений здравоохранения. Перечислим основные, на наш взгляд, законодательные нормы, регламентирующие данную сферу:

1. Федеральный закон от 26.03.1998 № 41-ФЗ «О драгоценных металлах и драгоценных камнях»

2. Постановление Правительства РФ от28.09.2000 № 731 «Об утверждении Правил учета и хранения драгоценных металлов, драгоценных камней и продукции из них, а также ведения соответствующей отчетности»

3. Постановление Правительства РФ от 18.01.1999 № 64 «Об организациях, в которых осуществляется постоянный контроль задобычей, производством, переработкой, использованием,

учетом и хранением драгоценных металлов и драгоценных камней»

4. Приказ Министерства финансов РФ от 10.02.2006 № 25н «Об утверждении Инструкции по бюджетному учету»

5. Приказ Министерства финансов РФ от 23.09.2005 № 123н «Об утверждении форм регистров бюджетного учета»

6. Приказ Министерства финансов РФ от 29.08.2001 № 68н «Об утверждении Инструкции о порядке учета и хранения драгоценных металлов, драгоценных камней, продукции из них и ведения отчетности при их производстве, использовании и обращении»

7. Приказ Министерства финансов РФ от 13.06.1995 № 49 «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств»

8. Приказ Минздрава СССР от29.12.1985 № 1682 «Об усилении контроля за учетом, хранением и расходованием драгоценных металлов»

9. Приказ Минздрава СССР от 02.06.1981 № 590 «Об утверждении Инструкции о порядке учета, сбора, хранения и сдачи в Государственный фонд серебра, золота, платины в виде лома и отходов, получаемых при сборе изношенных узлов и деталей медицинского оборудования, приборов и иных изделий, содержащих драгоценные металлы»

10. Приказ Минздрава СССР от 11.02.1972 № 107 «Об утверждении Инструкции о порядке использования и учета стоматологическими учреждениями драгоценных металлов для зубного протезирования»

11. Приказ Федеральной службы по техническому и экспортному контролю от 25.01.2006 № 30 «Об утверждении Инструкции по учету и хранению изделий, содержащих драгоценные металлы, сбору, учету, хранению и сдаче лома и отходов драгоценных металлов в Федеральной службе по техническому и экспортному контролю»

12. Письмо Федерального казначейства от 13.12.2005 № 42-7.1-01/2.2-371 «Об отражении в бюджетном учете отдельных финансово-хозяйственных операций»

13. Письмо Федерального казначейства от 30.12.2005 № 42-7.1-01/2.2-404 «Об отражении в бюджетном учете операций по использованию в соответствии с нормативными правовыми актами средств от реализации государственного имущества»

14. Постановление Госкомстата РФ от 21.01.2003 № 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств»

15. Приказ ГТК РФ от 19.11.2002 № 1224 «О порядке учета и хранения изделий и материалов, изготовленных с применением драгоценных металлов и драгоценных камней» Основные понятия, относящиеся к рассматриваемой проблеме, определены Федеральным законом № 41-ФЗ «О драгоценных металлах и драгоценных камнях». В целях настоящего исследования наиболее актуальны из них:

• драгоценные металлы — золото, серебро, платина и металлы платиновой группы (палладий, иридий, родий, рутений и осмий). Настоящий перечень драгоценных металлов может быть изменен только федеральным законом. Дра-

гоценные металлы могут находиться в любом состоянии, виде, в том числе в самородном и аффинированном виде, а также в сырье, сплавах, полуфабрикатах, промышленных продуктах, химических соединениях, ювелирных и иных изделиях, монетах, ломе и отходах производства и потребления;

• ценности — драгоценные металлы и (или) драгоценные камни;

• аффинаж драгоценных металлов — процесс очистки извлеченных драгоценных металлов от примесей и сопутствующих компонентов, доведение драгоценных металлов до качества, соответствующего государственным стандартам и техническим условиям, действующим на территории Российской Федерации, или международным стандартам;

• использование драгоценных металлов и драгоценных камней — использование драгоценных металлов и драгоценных камней в производственных, научных и социально-культурных целях.

Применяемые в деятельности медицинской организации основные средства могут содержать драгоценные металлы (серебро, золото и др.), к примеру приборы медицинского назначения, радиоприборы, измерительная техника, холодильное оборудование, электронно-вычислительная техника, включая персональные компьютеры и печатающие устройства к ним.

Характеристика составляющих учетного процесса по этапам жизненного цикла материальных ценностей в виде драгоценных металлов или содержащих их в своем составе представлена в табл. 1и2.

Этапы учетного процесса Особенности оценки, налогообложения и инвентаризации материальных ценностей Основные документы Обязательные к заполнению сведения

Поступление объекта основных средств, содержащего драгоценные металлы Оценивается весь объект в целом, содержание драгметаллов определяется по данным технической документации, сведениям завода-изготовителя или экспертным путем на аналоговой основе — Инвентарная карточка учета объекта основных средств (ф. 0504031) — Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306001) — Список изделий медицинской и иной техники, содержащих драгоценные металлы (форма № 38-МТ) — Наименование драгоценных металлов; — Единицыизмерения(вт. ч.поОКЕИ); — Количество драгоценных металлов в оборудовании; — Масса драгоценных металлов в оборудовании. Если определить содержание драгоценных металлов в каком-либо оборудовании невозможно из-за отсутствия данных о наличии драгметаллов или аналогов, в учетных документах делается запись: «могут находиться драгоценные металлы, содержание которых будет определено после списания и утилизации»

Таблица 1

Этапы учета оборудования, содержащего драгоценные металлы, в учреждениях здравоохранения

Продолжение табл. 1

Этапы учетного процесса Особенности оценки, налогообложения и инвентаризации материальных ценностей Основные документы Обязательные к заполнению сведения

Эксплуатация объекта основных средств, в период которой проводятся переоценка и инвентаризация имущества учреждения Драгоценные металлы и камни, входящие в состав инструментов, оборудования, приборов, переоцениваются в составе объектов основных средств при проведении переоценки данных нефинансовых активов. Инвентаризация драгоценных металлов и драгоценных камней, содержащихся в покупных комплектующих деталях, изделиях, приборах, инструментах, оборудовании, находящихся в эксплуатации, а также размещенных в местах хранения (включая снятые с эксплуатации), проводится один раз в год (по состоянию на 1 января) — Приказ о создании инвентаризационной комиссии — Актинвентаризации драгоценных металлов и изделий из них (форма № ИНВ-8) — Инвентаризационная опись драгоценных металлов, содержащихся в деталях, полуфабрикатах, сборочных единицах (узлах) и оборудовании, в приборах и других изделиях (форма № ИНВ-8а) Приказом устанавливаются порядок проведения, сроки начала и окончания инвентаризации, сличения ее результатов с данными учета и отражения их в учете и отчетности, а также представления на утверждение протокола заседания инвентаризационной комиссии. Форма № ИНВ-8 составляется в двух экземплярах, подписываются ответственными лицами комиссии и материально ответственным лицом. При смене материально ответственных лиц акт составляется в трех экземплярах (материально ответственному лицу, сдавшему ценности, материально ответственному лицу, принявшему ценности, и бухгалтерии). В форме № ИНВ-8аданные приводятся в пересчете на чистую массу драгоценных металлов. Данные описи могут применяться при составлении статистического отчета. Заполняется опись по местам хранения и использования ценностей и материально ответственным лицам. Наличие драгоценных металлов, находящихся в составе оборудования, при невозможности в момент инвентаризации проверки в натуре устанавливается по учетным, техническим документам или комиссионно. При автоматизированной обработке данных по учету инвентаризации формы № ИНВ-8, ИНВ-8а выдаются комиссии на бумажных и машинных носителях информации с заполненными графами: в форме № ИНВ-8 — графы с1по5; в форме № ИНВ-8а — графы с1по9. Ответственные лица комиссии путем обязательного взвешивания и подсчета драгоценных металлов и изделий из них определяют фактическое наличие и заполняют графы сбпоИ формы № ИНВ-8., графы с 10 по 17 формы № ИНВ-8а

Списание объекта основных средств, содержащего драгоценные металлы Материальные ценности, полученные в результате ликвидации основных средств, оцениваются по текущей рыночной стоимости на дату принятия к учету Для целей исчисления налога на прибыль стоимость сырья, полученного при выбытии оборудования, учитывается по рыночной цене в составе внереализационных доходов (ст. 250 НК РФ) — Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. 0306003) — Акт о списании автотранспортных средств (ф. 0306004) — Приходный ордер (ф. № М-4) Для каждого основного средства должно указываться содержание в нем драгоценных металлов по: — виду лома и отходов; — наименованию драгоценных металлов; — массе лома и отходов в лигатуре; — массе химически чистых драгоценных металлов; — по стоимостному выражению. Сведения отражаются согласно паспорту или учетным документам на данное основное средство. На основании актов ликвидации изъятые детали приходуются и заносятся в карточки учета отходов по общей массе отходов и массе в чистоте содержащихся в них драгоценных металлов согласно паспортам. В день поступления ценностей на склад составляется Приходный ордер, в графе «Номер паспорта» которого указывается номер технического паспорта или аналогичного документа на оборудование, из которого изъяты данные ценности

Окончание табл. 1

Этапы учетного процесса Особенности оценки, налогообложения и инвентаризации материальных ценностей Основные документы Обязательные к заполнению сведения

Демонтаж объекта основных средств, содержащего драгоценные металлы — Специальная книга учета драгоценных металлов — Акт демонтажа и передачи на склад изъятых из изделий узлов и деталей, содержащих драгоценные металлы — Акт на изъятие из изделий медицинской и иной техники, узлов и деталей, содержащих драгоценные металлы (форма № 42-МТ) Книга должна быть пронумерована, прошнурована, подписана руководителем организации или уполномоченным лицом и скреплена печатью. После реализации лома и отходов в нее вносятся записи по их расходу. Форма такой книги разрабатывается предприятием самостоятельно с учетом требований Федерального закона от21.11.96г. № 129-ФЗ. При самостоятельном изъятии узлов и деталей комиссией составляется акт демонтажа и передачи на склад изъятых из изделий узлов и деталей, содержащихдрагоценные металлы, утвержденной формы которого не существует. Организация вправе утвердить ее сама

Реализация или передача перерабатывающей организации (аффинажному предприятию) лома объекта основных средств, содержащего драгметаллы При отсутствии сведений о содержании драгоценных металлов (в частности, в импортном оборудовании, в устаревшем отечественном оборудовании и т. п.) они принимаются по данным предприятий-разработчиков (изготовителей) или комиссионно на основе аналогов Опись драгоценных металлов в виде лома и отходов, направляемых перерабатывающей организации (форма № 40-МТ) Бухгалтерия медицинской организации — сдатчика лома и отходов сопоставляет количество драгоценных металлов в этом сырье с паспортными данными аффинажных организаций и при наличии расхождений выясняет их причины. По результатам сопоставления в учетные и отчетные документы вносятся необходимые коррективы. При этом первоначальные сведения о количестве драгоценных металлов, содержащихся в ломе и отходах, исправляются на основании паспортных данных перерабатывающих предприятий

Отчетность - Форма №4-ДМ «Сведения об остатках, поступлении и расходе драгоценных металлов, содержащихся в составе приборов, оборудования и других изделий» Отчетность предоставляется Гохрану России и Росстату. Сведения об остатках, поступлении и расходедрагоценных металлов, содержащихся в составе оборудования, представляют медицинские учреждения, имеющие в своем распоряжении основные средства, покупные комплектующие изделия, рентгеноматериалы, кабельную продукцию, серебряно-цинковые элементы питания (аккумуляторы), запасные части и другие материальные ценности, в составе которых содержатся драгоценные металлы. По всем вопросам, касающимся заполнения формы № 4-ДМ, следует обращаться в Гохран России

Таблица 2

Этапы учета материальных ценностей в виде драгоценных металлов, или содержащих в своем составе их в учреждениях здравоохранения*

Этапы учетного процесса Особенности оценки, налогообложения и инвентаризации материальных ценностей Основные документы Обязательные к заполнению сведения

Поступление материальных ценностей в виде драгоценных металлов или содержащих их в своем составе Материальные ценности оцениваются по фактической стоимости их приобретения — Книга (карточка) учета материальных ценностей (ф. 0504042) — Карточка количественно-суммового учета (ф. 0504041) Данные заносятся в первичную учетную документацию на основании сведений о наличии драгоценных металлов, содержащихся в технической документации (паспортах, формулярах, этикетках, руководствах по эксплуатации). Необходимые дополнительные данные, не выделенные в формах отдельной строкой, записываются в разделе «Другие данные»

Продолжение табл. 2

Этапы учетного процесса

Особенности оценки, налогообложения и инвентаризации материальных ценностей

Основные документы

Обязательные к заполнению сведения

Хранение и использование материальных ценностей в виде драгоценных металлов или содержащих их в своем составе, в период которых проводятся переоценка и инвентаризация имущества учреждения

Бюджетные учреждения здравоохранения проводят переоценку имущества и обязательств по распоряжению Правительства РФ. Инвентаризация драгоценных металлов при их использовании и обращении, а также в ломе и отходах, образующихся при использовании драгоценных металлов, проводится два раза в год (по состоянию на 1 января и на 1 июля) во всех местах их хранения и использования с проведением технологической зачистки помещений и оборудования. Инвентаризация драгоценных металлов в ломе и отходах, предназначенных для дальнейшего производства драгоценных металлов или их аффинажа, проводится один раз в год (по состоянию на 1 января).

Инвентаризация драгоценных металлов, содержащихся в покупных комплектующих деталях, изделиях, приборах, инструментах, оборудовании, находящихся в эксплуатации, а также размещенных в местах хранения

Приказ о создании

инвентаризационной

комиссии

Акт инвентаризации драгоценных металлов и изделий из них

Приказом устанавливаются порядок проведения, сроки начала и окончания инвентаризации, сличения ее результатов с данными учета и отражения их в учете и отчетности, а также представления на утверждение протокола заседания инвентаризационной комиссии. Форма № ИНВ-8 составляется в двух экземплярах, подписываются ответственными лицами комиссии и материально ответственным лицом. При смене материально ответственных лиц акт составляется в трех экземплярах (материально ответственному лицу, сдавшему ценности, материально ответственному лицу, принявшему ценности, и бухгалтерии).

В форме № ИНВ-8а данные приводятся в пересчете на чистую массудрагоценных металлов. Данные описи могут применяться при составлении статистического отчета. При автоматизированной обработке данных по учетуинвентаризации формы№ ИНВ-8, ИНВ-8а выдаются комиссии на бумажных и машинных носителях информации с заполненными графами: в форме № ИНВ-8 — графы с1по5; в форме № ИНВ-8а — графы с1по9. Ответственные лица комиссии путем обязательного взвешивания и подсчета драгоценных металлов и изделий из них определяют фактическое наличие и заполняют графы сбпоИ формы № ИНВ-8., графы с 10 по 17 формы № ИНВ-8а

Списание материальных ценностей в виде драгоценных металлов или содержащих их в своем составе

Материальные ценности оцениваются:

— по стоимости единицы;

— по средней фактической стоимости

Требование-накладная форма № М-11 Ведомость выдачи материальных ценностей на нужды учреждения

Требование-накладная ф. № М-11 применяется для учета движения материальных ценностей внутри учреждения здравоохранения — между структурными подразделениями или материально ответственными лицами. Ведомость выдачи материальных ценностей на нуждыучреждения (ф. 0504210) применяется для оформления передачи в эксплуатацию материальных ценностей на хозяйственные цели. Записи производятся по каждому материально ответственному лицу с указанием выдаваемых материальных ценностей. Ведомость служит основанием для списания указанных ценностей с баланса учреждения здравоохранения. Акт о списании материальных запасов (ф. 0504230) применяется для списания с баланса материалов на основании документов, подтверждающих их количественный расход. Акт составляется комиссией, назначаемой приказом руководителя учреждения здравоохранения

Окончание табл. 2

Этапы учетного процесса Особенности оценки, налогообложения и инвентаризации материальных ценностей Основные документы Обязательные к заполнению сведения

Реализация или передача перерабатывающей организации (аффинажному предприятию) лома и отходов материальных ценностей в виде драгоценных металлов или содержащих их в своем составе При отсутствии сведений о содержании драгоценных металлов они принимаются по данным предприятий-изготовителей или комиссионно на основе аналогов. В соответствии с подп. 9 п. Зет. 149 НК РФ данная реализация не облагается налогом на добавленную стоимость, как реализация лома и отходов драгоценных металлов для производства драгоценных металлов и аффинажа. Если реализуются лом или части материальных ценностей, содержащие драгметаллы, то данная статья НК РФ не применяется Опись драгоценных металлов в виде лома и отходов, направляемых перерабатывающей организации (форма № 40-МТ) Бухгалтерия медицинской организации — сдатчика лома и отходов сопоставляет количество драгоценных металлов в этом сырье с паспортными данными аффинажных организаций и при наличии расхождений выясняет их причины. По результатам сопоставления в учетные и отчетные документы вносятся необходимые коррективы. При этом первоначальные сведения о количестве драгоценных металлов, содержащихся в ломе и отходах, исправляются на основании паспортных данных перерабатывающих предприятий

Отчетность - Форма № 4-ДМ «Сведения об остатках, поступлении и расходе драгоценных металлов, содержащихся в составе приборов, оборудования и других изделий» Отчетность предоставляется Гохрану России и Росстату. Сведения об остатках, поступлении и расходедрагоценныхметаллов, содержащихся в составе оборудования, представляют медицинские учреждения, имеющие в своем распоряжении основные средства, покупные комплектующие изделия, рентгеноматериалы, кабельную продукцию, серебряно-цинковые элементы питания (аккумуляторы), запасные части и другие материальные ценности, в составе которых содержатся драгоценные металлы. По всем вопросам, касающимся заполнения формы № 4-ДМ следует обращаться в Гохран России

* Для стоматологических учреждений действует Приказ Минздрава СССР от 11.02.1972 № 107 «Об утверждении Инструкции о порядке использования и учета стоматологическими учреждениями драгоценных металлов для зубного протезирования».

В соответствии с п. 6 Постановления Правительства РФ от 28.09.2000 № 731 «Об утверждении Правил учета и хранения драгоценных металлов, драгоценных камней и продукции из них, а также ведения соответствующей отчетности» учреждения здравоохранения обязаны вести учет драгоценных металлов во всех видах и состояниях, включая драгоценные металлы, входящие в состав покупных комп-лектующихдеталей, изделий, приборов, инструментов, оборудования, материалов, полуфабрикатов (в том числе закупаемых за границей), и содержащихся в ломе и отходах драгоценных металлов.

Согласно Отраслевым особенностям бюджетного учета в системе здравоохранения Российской Федерации (утв. Министерством здравоохранения и социального развития РФ) для обеспечения контроля за использованием по целевому назначению, расходованием в пределах норм расхода, а также за сохранностью драгоценных металлов на каждой

стадии жизненного цикла данных материальных ценностей организуется оперативный учет, данные которого используются в бюджетном учете медицинских учреждений.

Хранение драгоценных металлов осуществляется в помещениях, отвечающих специальным требованиям по технической укрепленности и оборудованию средствами охранной и пожарной сигнализации, устанавливаемыми в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Хранение драгоценных металлов вместе с другими материалами не допускается. С лицами, занятыми в использовании, хранении и транспортировке драгоценных металлов должны быть заключены договоры об полной индивидуальной или коллективной материальной ответственности.

При списании покупных комплектующих деталей, изделий, приборов, инструментов, оборудования и при невозможности отбора для

проведения анализа представительной пробы от образовавшихся лома и отходов учреждения здравоохранения обязаны вести учет драгоценных металлов, входящих в их состав, в пересчете на массу химически чистых драгоценных металлов на основании сведений о содержании драгметаллов, имеющихся в технической документации (паспортах, формулярах, руководствах по эксплуатации).

При отсутствии этих сведений (в отношении импортного, устаревшего отечественного оборудования) учет ведется по актам, составляемым на основе данных предприятий-разработчиков (изготовителей), или по решению комиссии на основе сведений о содержании драгоценных металлов в аналогичных изделиях.

У инспекций Российской государственной пробирной палаты имеются возможности по отбору проб сырья, материалов и отходов драгметаллов (организуется в порядке, предусмотренном приложением № 1 к Инструкции о порядке проведения в организациях ревизий и проверок учета, использования и хранения драгоценных металлов и драгоценных камней, утвержденной приказом Министерства финансов РФ от 15.10.1999 № 68н). Исходя из этого, если отсутствует возможность использования информации предприятий-разработчиков (исполнителей) или аналоговый метод, можно использовать услуги инспекций Российской государственной пробирной палаты.

Работники бухгалтерии учреждения здравоохранения периодически, но не реже одного раза в месяц, проводят во всех местах хранения и применения драгоценных металлов и драгоценных камней проверки правильности ведения оперативного учета, заверяя достоверность записей в документах своей подписью.

В целях оперативного учета драгметаллов бухгалтер медицинской организации должен вести Журнал учета изделий, оборудования, приборов и

аппаратуры, содержащих драгоценные металлы. Между тем форма данного документа не утверждена. Поэтому каждая организация разрабатывает ее самостоятельно и утверждает в учетной политике.

Рассмотрим на примере заполнение документов при поступлении в учреждение здравоохранения основного средства, содержащего драгоценные металлы.

Пример 1.

Медицинское учреждение приобрело аппарат медицинский диагностический стоимостью 450 ООО руб.

Согласно паспортным данным в состав оборудования входили:

• деталь 1 с содержанием серебра — 25 г;

• деталь 2 с содержанием платины — 7 г.

В момент принятия актива к учету сведения о находящихся в нем драгоценных металлах вносятся в форму 0504031 (рис. 1).

Рассмотрим на примере порядок учета и документального оформления списания основного средства, содержащего драгметаллы.

Пример 2.

Воспользуемся условием примера 1, дополнив его необходимыми сведениями. В связи с физическим износом аппарата медицинского диагностического ликвидационная комиссия медицинского учреждения произвела его осмотр и составила Акт о списании объекта основных средств по форме 0306003 (рис. 2). Этот документ был передан в бухгалтерию.

К моменту списания по данному оборудованию была начислена амортизация в сумме 417 200 руб.

Оборудование было демонтировано, в результате чего детали, содержащие драгоценные

Краткая индивидуальная характеристика объекта

Наименование признаков, характеризующих объект Содержание драгоценных материалов

наименование единица измерения количество

объекта (детали) драгоценного материала наименование код по ОКЕИ

1 7 8 9 10 11

Аппарат медицинский диа- деталь 1 серебро грамм г 25

гностический

Аппарат медицинский диа- деталь 2 платина грамм г 7

гностический

Рис. 1. Пример заполнения формы 0504031

Краткая индивидуальная характеристика объекта основных средств

Объект основных средств, приспособления, принадлежности Содержаниедрагоценных материалов

наименование количество наименование драгоценных материалов номенклатурный номер единица измерения по ОКЕИ количество масса

1 2 3 4 5 6 7

Аппарат медицинский диагностический, деталь 1 1 серебро 123 г 25 25

Аппарат медицинский диагностический, деталь 2 1 платина 124 г 7 7

Рис. 2. Пример заполнения формы 0306003

металлы, извлечены и оприходованы по рыночной стоимости:

• лом серебра (деталь 1) — 750 руб.;

• лом платины (деталь 2) — 7 700 руб.

Ликвидационная комиссия составила Акт на изъятие из изделий медицинской и иной техники

узлов и деталей, содержащих драгоценные металлы (форма № 42-МТ Приказ Минздрава СССР от 02.06.1981 № 590) (рис. 3).

В Акте о списании объекта основных средств бухгалтер медицинского учреждения сделает записи о поступлении материальных ценностей, содержащихдрагоценные металлы (рис. 4).

Акт на изъятие из изделий медицинской и иной техники узлов и деталей, содержащих драгоценные металлы

№ п/п Наименование оборудования, аппаратов, приборов и иных изделий № тех. паспорта Инв. номер оборудования, аппаратов, приборов и иных изделий Наименование узлов и деталей, содержащих драгметаллы Количество узлов и деталей, содержащих драгметаллы Масса (вес) изъятых узлов и деталей, подготовленных к отправке (кг) Наименование драгметалла Масса (вес) драгметалла (г) Заключение комиссии о дальнейшем использовании узлов и деталей, содержащих драгметаллы

В ед. детали, узла по данным тех. паспорта Всего

1 Аппарат медицинский диагностический 503867 1101041234 деталь 1 1 2,5 серебро 25 25 не подлежит использованию

2 Аппарат медицинский диагностический 503867 1101041234 деталь 2 1 0,9 платина 7 7 не подлежит использованию

Поступило от списания

Документ, Материальные ценности Корреспонденция счетов

дата, наимено- номенклатур- единица измере- коли- стоимость, руб. дебет кредит

номер вание ный номер ния по ОКЕИ чество единицы всего

6 7 8 9 10 11 12 13 14

Акт изъятия узлов Деталь 1 123 г 25 30 750 110506340 140101172

и деталей, содер-

жащих драгоцен-

ные металлы №

XX от XX. XX. XX

Акт изъятия узлов Деталь 2 124 г 7 1100 7700 110506340 140101172

и деталей, содер-

жащих драгоцен-

ные металлы №

XX от XX. XX. XX

Рис. 4. Пример заполнения формы 0306003

Рис. 3. Пример заполнения формы № 42-МТ

Передача лома драгоценных материалов материально ответственным лицом на склад оформляется требованием-накладной.

Учет полученных ценностей на складе ведется в Журнале учета лома и отходов драгоценных металлов, который выдается материально ответственным лицам под расписку. Журнал должен быть пронумерован, прошнурован, подписан руководителем организации и скреплен печатью, пример заполнения данного документа показан на рис. 5.

Полученный медицинской организацией в результате демонтажа лом оборудования, содержащий драгоценные металлы, передается организации, осуществляющей его переработку и аффинаж драгоценных металлов. С данным предприятием после предварительного согласования вопроса о возможности приема на переработку лома и отходов в зависимости от содержания в них драгоценных

металлов и наличия у организации технологической возможности извлечения драгоценных металлов по видам заключается договор в условиях которого определяется порядок переработки материальных ценностей и оплаты произведенных работ и услуг.

Порядок работы организаций, осуществляющих аффинаж драгоценных металлов, и перечень организаций, имеющих право осуществлять их аффинаж, установлен Постановлением Правительства РФ от 17.08.1998 № 972 (с изменениями от 18.07.2002г.).

На подготовленные к отправке перерабатывающей организации лом и отходы составляется Опись драгоценных металлов в виде лома и отходов, направляемых перерабатывающей организации (форма № 40-МТ, Приказ Минздрава СССР от 02.06.1981г. № 590). Фрагмент данной формы отображен на рис. 6.

Журнал учета драгоценных металлов в виде лома и отходов

Начат XX 20ХХ г. Окончен 20 г.

Дата поступления № накладной № акта приемки Наименование узлов и деталей, содержащих драгметаллы Количество деталей Наименование драгметалла Масса (вес) драгметалла в узле,г Всего драгметалла, г Отправка

лигатура чистый лигатура чистый дата отправки Наименование документа, номер дата документа

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13

хх.хх.хх 35 14 Деталь 1 1 Серебро 25 25 ХХ.ХХ.ХХ Товарная накладная №42 xx.xx.xx

хх.хх.хх 35 14 Деталь 2 1 Платина 7 7 хх.хх.хх Товарная накладная №42 xx.xx.xx

ОПИСЬ № 17

драгоценных металлов в виде лома и отходов, направленных на "XX" 20ХХ г.

№ п/п Наименование узлов и деталей, содержащих драгоценные металлы Количество (шт.) Количество драгметалла по данным технических паспортов и перечня (г) Примечание

1 2 3 4 5

1 Деталь 1 1 25 серебро

2 Деталь 2 1 7 платина

Рис. 6. Пример составления Описи драгоценных металлов в виде лома и отходов, направляемых перерабатывающей организации

Рис. 5. Пример заполнения Журнала учета лома и отходов драгоценных металлов

Опись составляется в трех экземплярах. Один экземпляр сопровождает отправляемую партию материальных ценностей, содержащих драгметаллы, второй экземпляр направляется перерабатывающей организации, а третий — остается в медицинской организации.

В бухгалтерии сопоставляется количество драгоценных металлов в сданных материальных ценностях с паспортными данными аффинажных, перерабатывающих организаций; в случае выявления расхождений подлежат выяснению их причины. По результатам сопоставления корректируются учетные и отчетные документы посредством исправления первоначальных сведений о количестве драгоценных металлов, содержащихся в ломе и отходах, и записи новых данных о поставленных на учет и отправленных на переработку драгоценных металлах на основании паспортных данных перерабатывающих организаций.

После реализации лома и отходов перерабатывающему предприятию в Книге учета драгоценных металлов делаются записи по их расходу.

Рассмотрим на примерах отражение операций по выбытию медицинского оборудования, содержащего драгоценные металлы.

Напомним, что порядок отражения операций, связанных с реализацией имущества, в бюджетном учете определен письмами Федерального казначейства:

• от 13.12.2005 №42-7.1-01/2.2-371 «Об отражении в бюджетном учете отдельных финансово-хозяйственных операций»;

• от 30.12.2005 № 42-7.1-01/2.2-404 «Об отражении в бюджетном учете операций по использованию в соответствии с нормативными правовыми актами средств от реализации государственного имущества».

Пример 3.

С баланса медицинской организации списывается основное средство, содержащее драгоценные металлы и не имеющее перспектив применения. Данный объект приобретен за счет средств, полученных от приносящей доход деятельности, и используется в деятельности необлагаемой НДС (по ст. 149 НК РФ). Балансовая стоимость объекта — 850 000 руб., начисленная к моменту выбытия амортизация — 789 200 руб. Согласно данным ф. 0504031 объект содержит драгоценные металлы на сумму 5 700 руб. Демонтаж оборудования осуществлен сторонней организацией, стоимость услуг которой составила 30 090 руб., в т.ч. НДС — 4 590 руб. Рыночная стоимость полученных в результате демонтажа деталей,

использование которых возможно в целях деятельности медицинского учреждения, составила 35 000 руб. Полученный при демонтаже лом объекта основных средств, содержащий драгоценные металлы, можно реализовать перерабатывающему предприятию за 6 726 руб.

При выбытии объекта в бюджетном учете медицинского учреждения производятся следующие записи:

Д 210404410 К210104410 - 789 200 руб.

• списана сумма начисленной амортизации по выбывающему объекту;

Д 240101172 К 210104410 - 60 800 руб.

• списана остаточная стоимость основного средства;

Д 210604340 К 230209730 - 30 090 руб.

• учтены расходы по демонтажу объекта; Д 210506340 К 240101172 - 35 000 руб.

• оприходованы запасные части, полученные в результате демонтажа объекта по рыночной стоимости;

Д 210506340 К 240101172 - 5 700 руб.

• оприходован лом оборудования, содержащий драгоценные металлы, по цене возможной реализации;

Д 240101172 К 230303730 - 9 768 руб. [(35 000 + 5 700) * 24%]

• начислен налог на прибыль организаций; Д 220509560 К 240101172-6 726 руб.

• реализован лом оборудования, содержащий драгоценные металлы, перерабатывающей организации;

Д 240101172 К 210506440 - 5 700 руб.

• списана стоимость реализованного лома оборудования, содержащего драгоценные металлы;

Д 240101172 К 230304730 - 1 026 руб.

• начислена сумма НДС с реализации лома оборудования, содержащего драгоценные металлы;

Д 240101172 К 230303730 - 1 368 руб.

• начислен налог на прибыль организаций с реализации лома оборудования, содержащего драгоценные металлы;

Д 220101510 К 220509660-6 726руб. *

• поступила выручка на лицевой счет медицинского учреждения от реализации лома оборудования, содержащего драгоценные металлы; Д 230304830 К 220101610- 1 026 руб. *

• перечисление в бюджет НДС;

Д 230303830 К 220101610- 1 368 руб. *

• перечисление в бюджет налога на прибыль от реализации лома оборудования, содержащего драгоценные металлы;

Д 230303830 К240101172 - 9 768 руб. *

• уплата налога на прибыль с операции по постановке на учет материальных ценностей, оставшихся от ликвидации основных средств.

• Одновременно зачисление и списание средств

отражают на забалансовых счетах 17 и 18 соответственно.

Д 240101272 К 210506440 - 35 000 руб.

• списана стоимость запасных частей при отпуске на хозяйственные нужды.

Для целей налогообложения в расходы принимается 8 400 руб. (35 000 * 24%) (ст. 254 НК РФ; Письмо МинфинаРФ от 11.10.2006 № 03-0304/1/687).

Рассмотрим, как изменятся записи в случае изменения условий примера.

Пример 4.

С баланса медицинской организации списывается основное средство, содержащее драгоценные металлы и не имеющее перспектив применения. Данный объект приобретен за счет бюджетных средств и используется в деятельности не облагаемой НДС (ст. 149 НК РФ). Балансовая стоимость объекта — 850 000 руб. К моменту выбытия по объекту начислена 100%-ная амортизация. Согласно данным ф. 0504031 объект содержит драгоценные металлы на сумму 5 700 руб. Демонтаж оборудования осуществлен сторонней организацией, стоимость услуг которой составила 30 090 руб., в т.ч. НДС — 4 590 руб. Полученный при демонтаже лом объекта основных средств, содержащий драгоценные металлы, можно реализовать перерабатывающему предприятию за 6 726 руб.

При выбытии объекта в бюджетном учете медицинского учреждения производятся следующие записи:

д 1Ю404410 К 110104410 - 850 000 руб.

• списана сумма начисленной амортизации по выбывающему объекту;

Д 140101226 К 130209730 - 30 090 руб.

• учтены расходы по демонтажу объекта; Д 110506340 К 140101172 - 5 700 руб.

• оприходован лом оборудования, содержащий драгоценные металлы, по цене возможной реализации;

Д 140101172 К 130303730 - 1 368 руб.

• начислен налог на прибыль организаций;

Д 140101172 К 110506440 - 5 700 руб.

• списана стоимость реализованного лома оборудования, содержащего драгоценные металлы; Д 120502560 К 130305730 - 5 700 руб.

• начислена сумма дохода от реализации материалов, подлежащая перечислению в бюджет после уплаты налогов;

Д 220510560 К 240101180 - 2 394 руб.

• отражена сумма налогов, подлежащих уплате покупателем за приобретенный лом оборудования, содержащий драгоценные металлы;

Д 130305830 К 120502560 - 5 700 руб.

• поступление денежных средств в оплату продажной стоимости имущества;

Д 220101510 К 120510660 - 2 394 руб. *

• зачисление сумм налогов, поступивших от покупателей лома оборудования, содержащего драгоценные металлы;

Д 240101180 К220101610- 1 026 руб. *

• перечисление в бюджет НДС;

Д 240101180 К220101610- 1 368 руб. *

• перечисление в бюджет налога на прибыль от реализации лома оборудования, содержащего драгоценные металлы;

Д 130303830 К 140101172 - 1 368 руб. *

• уплата налога на прибыль с операции по постановке на учет материальных ценностей, оставшихся отликвидации основных средств.

* Одновременно зачисление и списание средств отражают на забалансовых счетах 17 и 18 соответственно.

Обратите внимание

Согласно ст. 12 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» для обеспечения достоверности данных учета организации обязаны не реже одного раза в год проводить инвентаризацию, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются наличие имущества, его состояние и оценка. Правила проведения инвентаризации установлены приказом Минфина России от 13.06.1995 № 49 «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств».

Практика проведения инвентаризации драгоценных металлов, содержащихся в оборудовании, чаще всего выявляет несовпадение данных синтетического и аналитического учета, а также нарушения при оформлении результатов инвентаризации, такие как:

• отсутствие использования унифицированных форм при оформлении результатов инвентаризации;

• наличие в инвентаризационных описях поп-

Таблица 3

Вилы ответственности медицинской организации за нарушение правил учета драгоценных металлов, содержащихся в основных и оборотных средствах

Нарушение Налоговая ответственность Административная ответственность Уголовная ответственность

основание санкция основание санкция основание санкция

Отсутствие ст. 120 Штраф от 5 ст. 19.14 Штраф на долж- - -

учета драгоцен- НК РФ до15 тыс. руб. КоАП РФ ностных лиц

ных металлов, Если занижение нало- организации,

неправильная говой базы — штраф совершающих

организация их 10%от суммы неупла- операции с драг-

учета, несвое- ченного налога, но не металлами или

временное менее 15 тыс. руб. ценностями,

отражение в ст. 122 Если занижение нало- содержащими

учете операций НК РФ говой базы — штраф их—от2доЗ

по их движе- 20% от суммы неупла- тыс. руб.

нию ченного налога; если деяние совершено умышленно - штраф 40% от суммы неуплаченного налога Штраф на юридических лиц — от 20 до 30 тыс. руб.

Превышение - - - - ст. 292 Штраф на долж-

установлен- УКРФ ностных лиц

ного предела организации в

количества размередо 80 тыс.

драгметаллов в руб. либо испра-

оборудовании вительные работы

при несоблю- на срок от одного

дении правил года до двух лет,

учета либо арест на срок от трех до шести месяцев, либо лишение свободы на срокдо двухлет

Наруше- - - ст. 13.19 Штраф на долж- - -

ние порядка КоАП РФ; ностных лиц

представления ст. 3 Закона РФ организации —

статистической от 13.05.1992 г. отЗдо5 тыс.

информа- № 2761-1 «Об руб.

ции, а равно ответственнос-

представление ти за наруше-

недостоверной ние порядка

статистической представления

информации государственной статистической отчетности»

равок, не заверенных подписями лиц, ответственных за совершение данных операций;

• отсутствие в актах и описях обязательных реквизитов;

• незаполнение соответствующих граф или отсутствие в них прочерков;

• отсутствие указания единиц измерения массы драгоценных металлов.

За нарушения правил учета и хранения драгоценных металлов, содержащихся в основных и оборотных средствах, к медицинским организациям

и их должностным лицам могут быть применены меры налоговой, административной и уголовной ответственности (табл. 3).

Таким образом, работники финансово-бухгалтерской службы учреждений здравоохранения должны строго следовать требованиям действующего законодательства и быть предельно внимательными при бухгалтерском оформлении операций с материальными ценностями в виде драгоценных металлов или содержащими их в своем составе.