Использование косвенного метода отчета о движении денежных средств при управлении денежными ресурсами компании

ИСПОЛЬЗОВАНИЕ КОСВЕННОГО МЕТОДА ОТЧЕТА О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ ПРИ УПРАВЛЕНИИ ДЕНЕЖНЫМИ РЕСУРСАМИ кОМПАНИИ

Л. Б. ТРОФИМОВА,

кандидат экономических наук, доцент Российского университета Дружбы народов

Международный стандарт финансовой отчетности МСФО (IAS) 7 «Отчеты о движении денежных средств» заключает в себе требование предоставления информации об исторических изменениях в денежных средствах и эквивалентах денежных средств компании посредством отчетов о движении денежных средств, в которых производится классификация поступлений и платежей денежных средств за период, получаемых от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности. Информация о движении денежных средств компании дает пользователям финансовой отчетности основу для оценки способности компании создавать денежные активы. Компания обязана готовить отчет о движении денежных средств и представлять его в качестве составной части своей финансовой отчетности за каждый период, в котором представлялась финансовая отчетность.

Деятельность любой компании классифицируется как операционная, инвестиционная и финансовая.

Операционная деятельность — основная деятельность, приносящая выручку компании, и прочая деятельность, отличная от инвестиционной и финансовой деятельности. Это та деятельность, которая прописана в уставе компании.

Инвестиционная деятельность — это приобретение и продажа внеоборотных активов и других инвестиций, не относящихся к денежным эквивалентам.

Финансовая деятельность — деятельность, которая приводит к изменениям в размере и со-

ставе собственного капитала и заемных средств компании.

В стандарте МСФО (IAS) 7 содержатся следующие определения.

Денежные средства — это денежные средства в кассе и на текущем счете компании. В российском учете в это понятие включаются вклады «до востребования». Вместе с тем депозитные вклады относятся к финансовым вложениям и в отчете о движении денежных средств не отражаются.

Эквивалентом денежных средств, отражаемых в отчете, являются краткосрочные, высоколиквидные вложения, легко обратимые в заранее известную сумму денежных средств и подвергающиеся незначительному риску изменения их стоимости. В российском учете к эквивалентам денежных средств относятся высоколиквидные краткосрочные финансовые вложения, отражаемые по строке 250 баланса. В данной строке отражаются все финансовые вложения сроком погашения менее одного года, но к эквивалентам денежных средств относятся только те, которые подлежат погашению в течение трех месяцев, т. е. в ближайший отчетный период.

Чистым потоком денежных средств является нетто-результат, т. е. чистый прирост или уменьшение денежных средств за отчетный период. Остаток чистых денежных средств на конец периода (ЧПДСкон) определяется по формуле: ЧПДСкон = ЧПДСнач + Поступление ЧДС — Выбытие ЧДС, где ЧПДСнач — остаток чистых денежных средств на начало периода;

Поступление ЧДС — поступления чистых денежных средств за отчетный период; Выбытие ЧДС — платежи чистых денежных средств за отчетный период. Виды поступлений и платежей денежных средств и их эквивалентов, относящихся к каждому виду деятельности, отражены в табл. 1.

Чистые потоки денежных средств определяются в отчете по операционной, инвестиционной и финансовой деятельности, кроме того в отчете определяется общее сальдо на начало и конец отчетного периода по всем трем видам деятельности.

Потоки денежных средств в отчете о движении денежных средств могут отражаться как развернуто (брутто-метод), так и свернуто (нетто-

метод). Например, сворачиваются поступления и выплаты от имени клиентов, поступления и выплаты по статьям, характеризующимся крупными суммами и коротким сроком погашения.

Согласно МСФО (IAS) 21 «Влияние изменения валютных курсов» компания оформляет свои отчеты в той валюте, которая наиболее точно представляет экономические эффекты основообразующих операций, событий и условий. Иными словами, руководство компании само определяет вид валюты, в которой будет подготавливаться отчетность. В интересах бизнеса это может быть валюта той страны, в которой зарегистрирована компания, или та валюта, которую применяет материнская компания. Выбор может быть сделан и исходя из иных экономических соображений.

Таблица 1

Характер поступлений и платежей денежных средств и их эквивалентов

Вид деятельности Поступление / платежи и их характер

Операционная Денежные поступления от: — продажи товаров и предоставления услуг; — аренды, гонораров, комиссионной и прочей выручки; — страховой компании; — компенсации налогов

Денежные платежи: — поставщикам за товары, работы и услуги; — служащим и от их лица; — на налоги; — по контрактам, помимо инвестиционной деятельности; — страховой компании

Инвестиционная Денежные поступления от: — продажи основных средств, нематериальных активов и других долгосрочных активов; — продажи долевых или долговых инструментов — возмещения авансов и кредитов, предоставленных другим сторонам, не являющимся кредитными организациями; — срочных контрактов, опционов и свопов, кроме случаев, связанных с финансовой деятельностью

Денежные платежи: — для приобретения основных средств, нематериальных и других долгосрочных активов и капитализированными затратами на разработки и с основными средствами собственного производства; — для приобретения долевых или долговых инструментов; — авансы и кредиты, предоставленные другим сторонам, не являющимся кредитными организациями; — по срочным контрактам, опционам и свопам, кроме случаев, связанных с финансовой деятельностью

Финансовая Денежные поступления от: — эмиссии акций или других долевых инструментов; — эмиссии акций или иных долевых инструментов; — выпуска необеспеченных облигаций, займов, векселей, обеспеченных облигаций, закладных и кредитов; — представления в аренду имущества по финансовой аренде

Денежные платежи: — по приобретению акций компании; — по погашению кредитных сумм

Денежные средства в иностранной валюте отражаются в валюте отчетности компании путем ее пересчета с учетом обменного курса валют между отчетной и иностранной валютами на дату движения денежных средств. В Российской Федерации отчетность может составляться только в национальной валюте, т. е. в рублях. Эта норма закреплена в Федеральном законе от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», а также в ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», утвержденном приказом Минфина России от 27.11.2006 № 154н. В этом заключается одно из различий в построении отчетов в соответствии с ПБУ от МСФО.

Компания должна представлять потоки денежных средств операционной деятельности, используя:

— прямой метод, при котором раскрываются основные виды валовых денежных поступлений и валовых денежных платежей;

— косвенный метод, при котором чистая прибыль или убыток корректируется с учетом результатов операций неденежного характера.

Прямой метод основан на отражении движения денежных средств на денежных счетах (касса, банк и т. п.). В соответствии с МСФО (IAS) 7 при использовании прямого метода данные в отчете о движении денежных средств формируются из учетных записей компании либо путем корректировки продаж и себестоимости продаж от основных и прочих видов деятельности.

В Российской Федерации разрешен только прямой метод составления отчета о движении денежных средств. Рекомендуемый МСФО (IAS) 7 отчет о движении денежных средств с использованием прямого метода представлен в табл. 2.

При косвенном методе отражается прибыль с учетом всех корректировок неденежного характера. Но остаток чистых денежных средств должен совпадать с определенным остатком по прямому методу. Рекомендуемый МСФО (IAS) 7 отчет о

Наименование статей За отчетный период За предыдущий период

1 2 3

Сальдо на начало периода

Потоки денежных средств от операционной деятельности

Денежные поступления от клиентов

Денежные средства, выплаченные поставщикам и служащим

Денежные средства от операционной деятельности

Выплаченные проценты

Уплаченный налог на прибыль

Чистые денежные средства от операционной деятельности

Потоки денежных средств от инвестиционной деятельности

Покупка основных средств

Выручка от продажи оборудования

Полученные проценты

Полученные дивиденды

Чистые денежные средства, использованные в инвестиционной деятельности

Потоки денежных средств от финансовой деятельности

Поступления от выпуска акций

Поступления от долгосрочных займов

Выплата обязательств по финансовой аренде

Выплаченные дивиденды

Чистые денежные средства, использованные в финансовой деятельности

Чистое увеличение денежных средств и их эквивалентов

Денежные средства и их эквиваленты на начало периода

Денежные средства и их эквиваленты на конец периода

Сальдо на конец периода

Таблица 2

Отчет о движении денежных средств, составленный с использованием прямого метода

движении денежных средств с использованием косвенного метода представлен в табл. 3.

В табл. 4 показано влияние статей неденежного характера на показатели отчета о движении денежных средств.

Косвенный метод применяется только для операционного вида деятельности в управлен-

ческих целях, так как он позволяет спланировать наличие свободного остатка денежных средств на определенную дату.

Проиллюстрируем на примере принципы построения отчета о движении денежных средств прямым и косвенным методами.

Таблица 3

Отчет о движении денежных средств, составленный с использованием косвенного метода

Наименование статей За отчетный период За предыдущий период

1 2 3

Сальдо на начало периода

Потоки денежных средств от операционной деятельности

Чистая прибыль до налогообложения

Корректировки на:

Амортизацию

Курсовой убыток

Инвестиционный доход

Расходы на выплату процентов

Операционную прибыль до изменения оборотного капитала

Увеличение дебиторской задолженности

Уменьшение запасов

Уменьшение кредиторской задолженности поставщикам

Денежные средства от операционной деятельности

Выплаченные проценты

Уплаченный налог на прибыль

Чистые денежные средства от операционной деятельности

Поток денежных средств от инвестиционной деятельности

Покупка основных средств

Поступления от продажи оборудования

Полученные проценты

Полученные дивиденды

Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности

Потоки денежных средств от финансовой деятельности

Поступления от выпуска акций

Поступления от долгосрочных займов

Выплата обязательств по финансовой аренде

Выплаченные дивиденды

Чистые денежные средства от финансовой деятельности

Сальдо на конец периода

Таблица 4

Влияние изменений неденежных статей на отчет о движении денежных средств

№ п/п Неденежные статьи Актив/ Пассив Изменение +/- Отражение в ОДДС

1. Изменение незавершенного производства Увеличение + Уменьшение —

2. Изменение материалов на складе Актив Увеличение + Уменьшение —

3. Изменение дебиторской задолженности Увеличение + Уменьшение —

4. Убытки Увеличение + Уменьшение —

5. Прибыль Увеличение + Увеличение +

6. Амортизация Пассив Увеличение + Увеличение +

7. Изменение кредиторской задолженности Увеличение + Увеличение +

На 01 января 2008 г. компания Money имела на счете «Касса» 15 000 долл. США. На конец 2004 г. остаток по счету «Касса» составил 5 000 долл. США. В течение 2004 г. компания получила прибыль 10 000 долл. США. В течение года были закуплены товары на 50 000 долл. США, из них оплачено 47 500 долл. США. Кредиторская задолженность перед поставщиками товаров на начало года составила 3 500 долл. США.

Остатки товаров на складе:

— на начало года 2 500 долл. США;

— на конец года 6 500 долл. США.

В течение года компания уплатила 80 800 долл. США по расходам, связанным с реализацией товаров. В счет налогов было перечислено 1 500 долл. США. Приобретен и оплачен автомобиль за 12 000 долл. США. За год начислен износ основных средств — 3 200 долл. США. Выручка от продажи товаров составила 140 000 долл. США, из них 6 000 долл. США не оплачено на конец года. Дебиторская задолженность покупателей, числившаяся на начало года в сумме 1 300 долл. США была полностью погашена.

Требуется составить отчет о движении денежных средств прямым и косвенным методами по состоянию на 31 декабря 2008 г.

Решение:

I. Прямой метод

долл. США

Операционная деятельность

Поступления 13 5300

— выручка 140 000 — 6 000 + 1 300

Платежи

— закуплены товары;

— оплачена кредиторская задолженность;

— оплата расходов по реализации товаров;

— оплата налогов

Оборот 13 5300 — 133 300 = 2 000

Инвестиционная деятельность

Поступления -

Платежи

— оплачен автомобиль

Оборот 0 — 12 000 =

Финансовая деятельность -

Сальдо начальное — 15 000 долл. США (касса) Операционная деятельность — 2 000 долл. США

Инвестиционная деятельность — 12 000 долл. США Сальдо конечное — 5 000 долл. США

II. Косвенный метод

долл. США

Операционная деятельность 2 000

Поступления 13 200

— прибыль 10 000

— амортизация 3 200

Платежи

— налоги

— изменение запасов

— изменение кредиторской задолженности

— изменение дебиторской задолженности 6 000 — 1 300 =

Оборот 13 200 — 11 200 = 2 000

Сальдо начальное — 15 000 долл. США (касса). Операционная деятельность — 2 000 долл. США. Инвестиционная деятельность — 12 000 долл. США. Сальдо конечное — 5 000 (чистые денежные средства ЧДС на конец периода).

Из данного примера видно, что независимо от метода составления отчета остатки чистых денежных средств, определяемые как прямым, так и косвенным методом, совпадают.

Литература

1. Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

2. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006), утвержденное приказом Минфина России от 27.11.2006 № 154н.

3. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 7 «Отчеты о движении денежных средств».

4. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 21 «Влияние изменения валютных курсов».