ОЦЕНКА МОДЕЛЕЙ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ В МАЛЫХ СУБЪЕКТАХ АГРОБИЗНЕСА

4. Золотухина, Ю. В. Выбор стратегии трансформации бизнеса организациями - участниками информационного взаимодействия в условиях цифровой экономики / Ю. В. Золотухина, А. А. Адаменко, О. А. Крыжановская // Естественно-гуманитарные исследования. - 2021. -№ 37(5). - С. 116-123.

5. Сигидов Ю.И. Первичная учетная документация: учебное пособие / Ю.И. Сигидов, Е.В. Левченко, Т.Е. Хорольская. Под общей ред. Ю.И. Сигидова. - Краснодар, 2018. - 292 с. References:

1. Adamenko A. A. The system of electronic document management: advantages and disadvantages / A. A. Adamenko, A. A. Yatskova, T. E. Khorolskaya // Formation of the economic potential of business entities: problems, prospects, accounting and analytical providing: materials of IV International scientific conference. - Krasnodar: Publishing house "Magarin O. G.", 2016. - S. 365-368.

2. Govdya V. V. Model of digitalization of data processing in the accounting and control system of agrarian formation / V. V. Govdya, B. A. Met // In the collection: Development of accounting, analysis and audit in the conditions of digitalization of the economy. Materials of the All-Russian scientific-practical conference. 2020. - S. 52-58.

3. Eremina, N. V. The main problems of accounting automation / N. V. Eremina, A. A. Ovsienko // Development of the economy in the context of digitalization and its information support: materials of the International Scientific Conference of Young Scientists and University Teachers / compiled by: Yu.I. Sigidov, N.S. Vlasov. - Krasnodar: KubGAU.-2019. -FROM. 77-82.

4. Zolotukhina, Yu. V. Choosing a business transformation strategy by organizations participating in information interaction in a digital economy / Yu. V. Zolotukhina, A. A. Adamenko, O. A. Kryzhanovskaya // Natural Humanitarian Research. - 2021. - No. 37(5). - S. 116-123.

5. Sigidov Yu.I. Primary accounting documentation: textbook / Yu.I. Sigidov, E.V. Levchenko, T.E. Khorolskaya. Under the general editorship. Yu.I. Sigidova. - Krasnodar, 2018. - 292 p.

DOI: 10.24412/2687-0991-2022-1-7-10-16

З.И. Азиева - к.э.н., доцент кафедры теории бухгалтерского учета, ФГБОУ ВО Кубанский ГАУ, azieva.z@yandex.ru,

Z.I. Azievа - Candidate of Economic Sciences, associate Professor of the Department of accounting theory, FSBEI HE Kuban SAU.

ОЦЕНКА МОДЕЛЕЙ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ В МАЛЫХ СУБЪЕКТАХ АГРОБИЗНЕСА EVALUATION OF INTERNAL CONTROL MODELS IN SMALL AGRIBUSINESS ENTITIES

Аннотация. Основные средства - важный объект учета. Во многих организациях они составляют значительную часть имущества. Проблемных моментов в учете и налогообложении основных средств всегда было достаточно много. В научных и методических публикациях освещались различные вопросы их учета. Особого внимания требуют работы, в которых исследуются проблемы искажения отчетных данных вследствие методических особенностей учета основных средств.

С 1 января 2022 г. вступает в силу комплекс новых ФСБУ, которые закрепляют более гибкие правила учета, позволяющие обоснованно отражать изменение стоимости отдельных объектов в связи с трансформацией внешних и внутренних условий ведения организацией хозяйственной деятельности. Одновременно происходит перманентное обновление понятийного аппарата МСФО, мониторинг которого необходим с учетом логической взаимосвязи отечественных и международных учетных стандартов. Появление дефиниции «бухгалтерские оценки» имеет важное методическое и практическое значение, в том числе с точки зрения предстоящего перехода на ФСБУ 6/2020 «Основные средства».

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ определяет в ст. 19, что каждый экономический субъект обязан организовать и осуществлять внутренний контроль совершаемых фактов хозяйственной жизни. Для субъектов обязательного аудита предписана обязанность организации, кроме контроля фактов хозяйственной жизни, организовать и осуществлять контроль ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Abstract. Fixed assets are an important object of accounting. In many organizations, they make up a significant part of the property. There have always been quite a lot of problematic issues in accounting and taxation of fixed assets. Various issues of their accounting have been covered in scientific and methodologi-

cal publications. Special attention needs to be paid to the work in which the problems of distortion of accounting data due to the methodological features of fixed assets accounting are investigated. From January 1, 2022, a set of new FSB comes into force, which fix more flexible accounting rules that allow reasonably reflecting the change in the value of individual objects due to the transformation of external and internal conditions of the organization's business activities. At the same time, there is a permanent updating of the conceptual apparatus of IFRS, monitoring of which is necessary taking into account the logical relationship between domestic and international accounting standards. The appearance of the definition of "accounting estimates" has an important methodological and practical significance.

Ключевые слова: основные средства, внутренний контроль, финансовая отчетность, бухгалтерский учет, аудит.

Keywords: fixed assets, internal control, financial reporting, accounting, audit.

Внутренний контроль сегодня - это неотъемлемый элемент системы управления любой организацией.

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ определяет в ст. 19, что каждый экономический субъект обязан организовать и осуществлять внутренний контроль совершаемых фактов хозяйственной жизни. Для субъектов обязательного аудита предписана обязанность организации, кроме контроля фактов хозяйственной жизни, организовать и осуществлять контроль ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Поэтому первым вопросом, который должен быть решен на этапе применимости действующей модели внутреннего контроля в организации, является определение порядка использования годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности: с аудиторским заключением или без него.

Определим, является ли каждая из исследуемых сельскохозяйственных организаций субъектом обязательного аудита или нет, и какая форма организации внутреннего контроля ей предписана требованиями закона (таблица 3.1).

Исследование законодательных актов позволяет сделать следующие выводы:

1) годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность сельскохозяйственные организации ООО «СлавАгро» и ООО «Петрорис» не подлежит обязательному аудиту, поскольку определить необходимость аудиторской проверки в соответствии со ст. 48 Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью» могут только учредители. Уставы обследуемых организаций подобного требования не содержат;

2) аудит «по критериям» в отношении данных организаций в соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 5 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» также необязателен, так как выручка предшествующего (2019) года не превысила 800 млн руб., сумма активов баланса на конец года, предшествующего отчетному, не превысила 400 млн руб.;

3) так как данные организации не являются субъектами обязательного аудита, для них достаточной является любая модель, обеспечивающая внутренний контроль фактов хозяйственной жизни;

4) для СППЗССК «Ферма настоящих продуктов» требования обязательного контроля определяет не Федеральный закон «Об аудиторской деятельности», так как в пп. 4 п. 1 ст. данного закона определено, что даже при превышении критериев 800 млн руб. для выручки и 400 млн руб. для активов, сельхозкооператив является исключением из нормы обязательности аудита, а Законы РФ «О сельскохозяйственной кооперации» и «О потребительской кооперации», где установлено, что годовой отчет проверяется ревизионной комиссией Кооператива и подтверждается заключением ревизора-консультанта Ревизионного союза сельскохозяйственных кооперативов. Следовательно, в СППЗССК «Ферма настоящих продуктов» должен обеспечиваться внутренний контроль ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности и годового отчета Кооператива. Кроме того, элементом модели внутреннего контроля является ревизионная комиссия, которая, по сути, - представитель интересов членов Кооператива, или, иначе, орган, отвечающий за корпоративное управление.

Рассмотрим, как фактически функционируют модели внутреннего контроля в исследуемых экономических субъектах в целом по организации и по операциям с основными средствами, в частности.

Для целей диагностики примем за «эталонную» модель систему, описанную в Информационном письме Минфина РФ от 26.12.2013 № ПЗ-11/2013 «Организация и осуществление экономическим субъектом внутреннего контроля совершаемых фактов хозяйственной жизни, ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности». В соответствии с Приложением № 1 к данному документу эталонная модель контроля для фактов хозяйственной жизни - это когда:

«...1. Объем и характер способов и методов оценки внутреннего контроля определяются руководителем соответствующего подразделения или руководителем экономического субъекта;

2. Оценка внутреннего контроля включает оценку эффективности дизайна внутреннего контроля и оценку операционной эффективности внутреннего контроля;

3. Эффективный дизайн внутреннего контроля представляет собой такую организацию внутреннего контроля, при которой внутренний контроль достигает своей цели. Оценка эффективности дизайна внутреннего контроля позволяет выявить неэффективные, недостающие и дублирующие процедуры внутреннего контроля» [4].

Таким образом, диагностике подлежат:

- регламентация политики и процедур в области внутреннего контроля фактов хозяйственной жизни, а также разграничение полномочий и обязанностей по внутреннему контролю между руководителем организации и руководителями структурных подразделений;

- эффективность дизайна внутреннего контроля;

- операционная эффективность контрольных процедур.

Таблица 1 - Определение необходимой модели внутреннего контроля исходя из

обязательности аудита годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2020 год

Крите- ООО «СлавАгро» ООО «Петрорис» СППЗССК «Ферма настоящих продуктов»

рий обязательного аудита значение аудит годовой отчетности ссылка на правую норму значение аудит годовой отчетности ссылка на правую норму значение аудит годовой отчетности ссылка на правую норму

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10

Органи- ООО Не обя- ФЗ от ООО Не обя- ФЗ от СППЗССК Не обя- Закон РФ

зацион- зателен 08.02.199 зателен 08.02.1 зате- от 08.12.

но- 8 № 14- 998 № лен, но 1995 №

правовая ФЗ, ст. 14-ФЗ, обяза- 193-ФЗ

форма 48 ст. 48 тель-на ревизия Реви-зион-ным союзом ст. 31; закон РФ от 28.04.200 0 № 54-ФЗ ст. 26

Основ- ОКВЭД Не обя- ФЗ от ОКВЭД Не обя- ФЗ от ОКВЭД Не обя- ФЗ от

ной вид 01.11 зателен 30.12.200 01.11.1 зателен 30.12.2 10.51 зателен 30.12.200

деятель- 8 № 307- 008 № 8 № 307-

ности ФЗ, ст. 5 п. 1 307-ФЗ, ст. 5 п. 1 ФЗ, ст. 5 п. 1

Продолжение таблицы

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10

Выпуск Не явля- Не обя- ФЗ от Не явля- Не обя- ФЗ от Не являет- Не обя- ФЗ от

и разме- ется зателен 30.12.200 ется зателен 30.12.2 ся эмитен- зателен 30.12.200

щение эмитен- 8 № 307- эмитен- 008 том 8 № 307-

ценных том ФЗ, ст. 5 том № 307- ФЗ, ст. 5

бумаг на п. 1 пп. 2 ФЗ, ст. п. 1 пп. 2

органи- 5 п. 1

зован- пп. 2

ных тор-

гах

Доход за 49 798 Не обя- ФЗ от 164 643 Не обя- ФЗ от Не имеет значения ФЗ от

2019 г., зателен 30.12.200 зателен 30.12.2 для организаций 30.12.200

тыс. руб. 8 № 307-ФЗ, ст. 5 п. 1 пп. 4 008 № 307-ФЗ, ст. сельскохозяйственной и потребительской кооперации 8 № 307-ФЗ, ст. 5 п. 1 пп. 4

абз. «а» 5 п. 1 пп. 4 абз. «а»

Сумма 144 478 Не обя- ФЗ от 254 133 Не обя- ФЗ от

активов зателен 30.12.200 зателен 30.12.2

бухгал- 8 № 307- 008

терского ФЗ, ст. 5 № 307-

баланса п. 1 пп. 4 ФЗ, ст.

на конец абз. «б» 5 п. 1

2019 г. пп. 4 абз. «б»

Приме- Кон- х ФЗ от Кон- х ФЗ от Контроль х ФЗ от

нимая троль 06.12.201 троль 06.12.2 фактов 06.12.201

модель фактов 1 № 402- фактов 011 № хозяй- 1 № 402-

внутрен- хозяй- ФЗ, ст. хозяй- 402- ственной ФЗ, ст. 19

него ственной 19 п. 1 ственной ФЗ, ст. жизни п. 1

контроля жизни жизни 19 п. 1 Проверка годового отчета ревизионной комиссией х ФЗ от 28.04.200 0 № 54-ФЗ, ст. 26

Рассмотрим, как отражена и описана система внутреннего контроля (СВК) в локальных нормативных актах исследуемых Обществ с ограниченной ответственностью (таблица 2).

Таблица 2 - Диагностика отражения внутреннего контроля в локальных нормативных актах сельскохозяйственных организаций в форме обществ с ограниченной ответственностью

Критерий оценки ООО «СлавАгро» ООО «Петрорис»

1 2 3

Политика внутреннего контроля Отсутствует как отдельный регламент, не описана в других регламентах, в т. ч. в учетной политике Отсутствует как отдельный регламент. Но в учетной политике организации для целей бухгалтерского учета есть раздел «Внутренний контроль»

Ответственность за внутренний контроль Не предусмотрена в локальных нормативных актах организации. Только в Уставе ООО есть указание на то, что ответственность за организацию бухгалтерского учета и внутреннего контроля несет Генеральный директор Общества В учетной политике определена ответственность: - директора Общества за такой внутренний контроль, который обеспечивает формирование достоверной бухгалтерской (финансовой) отчетности; - главного бухгалтера - за ведение бухгал-

Продолжение таблицы

1 2 3

терского учета в соответствии с законодательством Российской Федерации; - финансового директора - за формирование планово-экономических показателей развития и контроль их достижения; - руководителей структурных подразделений - за надзор за выполнением контрольных функций и обязанностей по контролю, включенных в должностные инструкции подчиненных.

Регламентация процедур внутреннего контроля Частично присутствует в организационно-распорядительной документации, в виде: - приказов об инвентаризации; - плана-графика документооборота; - распоряжений о проведении служебного расследования. Представлена в виде регламентов: - Положение об инвентаризации; - Положение о профильных комиссиях; - Положение о документообороте; - Положение о бюджетировании и контроле исполнения бюджетов.

Оценка эффективности Начальный уровень

При оценке уровня контроля целесообразно руководствоваться Требованиями к организации системы внутреннего контроля, утвержденными приказом ФНС России от 16.06.2017 № ММВ-7-15/509@ , так как понятие «уровень организации СВК» в иных нормативно-правовых документах отсутствует (рисунок 1).

начальный уровень контролируемый уровень совершенствуемый уровень

О  Л

определенный уровень управляемый уровень

Рисунок 1 - Уровни системы внутреннего контроля организации

Оценка уровней СВК ООО «СлавАгро» (1 - начальный) и ООО «Петрорис» (2 - определенный) объясняется тем, что в первом случае организация внутреннего контроля обеспечивает лишь минимальные требования законодательства РФ в этой области, во втором случае присутствуют более определенная структура и распределение полномочий и обязанностей, тем не менее, не идентифицируются такие элементы внутреннего контроля, как:

- контрольная среда;

- система управления рисками;

- мониторинг СВК.

Следовательно, надежными, обеспечивающими формирование достоверной финансовой информации от регистрации отдельных фактов хозяйственной жизни до их отражения в отчетности, системы внутреннего контроля ООО «СлавАгро» и ООО «Петрорис» признать нельзя.

Что касается СППЗССК «Ферма настоящих продуктов», модель внутреннего контроля определяется требованиями действующих законодательных документов в области сельскохозяйственной и потребительской кооперации. Схематически ее можно описать так (рисунок 2).

Рисунок 2 - Модель системы внутреннего контроля в СППЗССК «Ферма настоящих продуктов»

Как видно из рисунка, в Кооперативе создана система внутренних регламентов, характеризующих политику внутреннего контроля и в отношении контрольной среды, и информационной системы (преимущественно в учетной политике), четко зарегламентированы контрольные действия и деятельность ревизионной комиссии.

Из недостатков регламентации следует отметить отсутствие политики управления рисками (выявления, оценки рисков и мер по их снижению).

Источники:

1. Азиева З.И. Оценка основных средств / З.И. Азиева, З.В. Наниз .// Стратегические приоритеты развития экономики и ее информационное обеспечение. Материалы Международной научной конференции молодых ученых и преподавателей вузов. 2018. - С. 17-23.

2. Азиева З.И. Особенности формирования и использования основных средств организации /З.И. Азиева, Л.В. Папова, О.В. Алексеенко // Стратегические приоритеты развития экономики и ее информационное обеспечение. Материалы Международной научной конференции молодых ученых и преподавателей вузов. 2018. С. 60-64.

3. Азиева, З.И. Амортизационная политика / З.И. Азиева, И.З. Казаров // Естественно-гуманитарные исследования. - 2019. - № 3.- С.62-64

4. Информация Минфина России № ПЗ-11/2013 от 26.12.2013 «Организация и осуществление экономическим субъектом внутреннего кон-троля совершаемых фактов хозяйственной жизни, ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности». - Режим до-ступа: https://minfin.gov.ru/ru/document/?id_4=20706-pz_-_112013_ob_organizatsii_i_ osushchestvlenii_ekonomicheskim_subektom_vnutrennego_kontrolya_sovershaemykh_faktov_khoz yaistvennoi_zhizni_vedeniya_bukhgalterskogo_ucheta_i_sost.

5. Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 6/2020 «Основные средства». Утвержден приказом Минфина России от 17.09.2020 № 204 н.

References:

1. Azieva Z.I. Valuation of fixed assets / Z.I. Aziev, Z.V. Naniz .// Strategic priorities for the development of the economy and its information support. Proceedings of the International Scientific Conference of Young Scientists and University Teachers. 2018. - S. 17-23.

2. Azieva Z.I. Features of the formation and use of fixed assets of the organization /Z.I. Aziev, L.V. Papova, O.V. Alekseenko // Strategic priorities for the development of the economy and its information support. Proceedings of the International Scientific Conference of Young Scientists and University Teachers. 2018. S. 60-64.

3. Azieva, Z.I. Depreciation policy / Z.I. Aziev, I.Z. Kazarov // Natural Humanitarian Research. - 2019. - No. 3. - P.62-64.

4. Information of the Ministry of Finance of Russia No. PZ-11/2013 dated December 26, 2013 "Organization and implementation by an economic entity of internal control over the facts of economic life, accounting and preparation of accounting (financial) statements". - Access mode: https://minfin.gov.ru/ru/document/?id_4=20706-pz_-_112013_ob_organizatsii_i_osushchestvlenii _ekonomicheskim_subektom_vnutrennego_kontrolya_sovershaemykh_faktov_khozyaistvennoi_zhiz ni_vedeniya_bukhgalterskogo_ucheta_i_sost.

5. Federal Accounting Standard FSBU 6/2020 "Fixed Assets". Approved by order of the Ministry of Finance of Russia dated September 17, 2020 No. 204 n.

DOI: 10.24412/2687-0991-2022-1-7-16-21

Е.И. Артемова - д.э.н., профессор, ФГБОУВО Кубанский ГАУ, elenarush@yandex.ru,

E.I. Artyomova - doctor of economicsciences, professor, FSBEIHEKuban SAU;

А.А. Дементьева - аспирант, ФГБОУ ВО Кубанский ГАУ, anasta-sion.dementyeva@mail.ru,

A.A. Dementieva - graduate student, FSBEI HE Kuban SAU.

РАЗВИТИЕ СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА КРАСНОДАРСКОГО КРАЯ

В УСЛОВИЯХ ИМПОРТОЗАМЕЩЕНИЯ DEVELOPMENT OF AGRICULTURE IN THE KRASNODAR REGION IN CONDITIONS OF IMPORT SUBSTITUTION

Аннотация. Проблема импортозамещения продовольствия в современной экономической политике и хозяйственной практике является одной из наиболее актуальных.

Результаты проведенного анализа достижения индикаторов, предусмотренных Доктриной продовольственной безопасности страны, показали, что потребление продуктов питания на душу населения в Краснодарском крае ниже установленных нормативов по овощам, фруктам, молоку и молочным продуктам. Дефицит продукции частично компенсируется за счет импорта и поставок из других регионов страны.