Учет операций купли-продажи предприятия как имущественного комплекса

для управления, помогающим описывать и классифицировать бизнес-процессы и функции. При оптимизации бизнес-процессов с использованием аутсорсинга предприятиям следует учитывать не только экономическую целесообразность, но и стратегическую важность передаваемых процессов и бизнес-функций.

Методика внедрения аутсорсинга основывается на управлении процессов предприятия, с

»

использованием программных продуктов. Программы являются действенным инструментом отражения оперативного учёта. При принятии решения о внедрении аутсорсинга в целях повышения эффективности деятельности предприятия происходит изменение состава организационной структуры. Однако «до сих пор изучение принципов организации базировалось на представлении, что существует - или должен существовать - некий единственно правильный тип организационной структуры. Представление о ней неоднократно менялось, но её поиски продолжаются и по сей день» [1].

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

1. Друкер Питер, Ф. Задачи менеджмента в XXI веке: пер. с англ. / Ф. Питер Друкер. - М. : Издательский дом «Вильяме», 2002.

2. Елиферов, В. Г. Бизнес-процессы: Регла-

ментация и управление : учебник / В. Г. Елиферов, В. В. Репин. - М., 2005. - (Учебники для программы МВД).

3. Мыльник, В. В. Исследование систем управления : учебное пособие / В. В. Мыльник, Б. П. Титаренко, В. А. Волочиенко. - 2-е изд., перераб. и доп. - М. : Академический проект; Екатеринбург : Деловая книга, 2003.

4. Репин, В. В. Процессный подход к управлению. Моделирование бизнес-процессов / В. В. Репин, В. Г. Елиферов. - 3-е изд., испр. - М. : РИА «Стандарты и качество», 2005. - (Серия «Практический менеджмент»).

5. Управление организацией : учебник / под ред. А. Г. Поршнева, 3. П. Румянцевой, Н. А. Са-ломатина. - 3-изд., перераб. и доп. - М. : ИН-ФРА-М, 2005.

6. Хаксевер, К. Управление и организация в сфере услуг / К. Хаксевер, Б. Рендер, Р. Рассел, Р. Медрик: пер. с англ. - 2-е изд. - СПб. : Питер, 2002.

Бабикова Юлия Евгеньевна, аспирант кафедры «Финансы и кредит» УлГТУу старший преподаватель кафедры «Экономика и организация производства».

УДК 657

Г. И. МАНСУРОВА, П. М. МАНСУРОВ

УЧЕТ ОПЕРАЦИИ КУПЛИ ПРОДАЖИ ПРЕДПРИЯТИЯ КАК ИМУЩЕСТВЕННОГО КОМПЛЕКСА

Рассмотрены вопросы законодательно-нормативного регулирования операций по купле-продаже предприятия как имущественного комплекса, отдельные аспекты бухгалтерского и налогового учёта операций осуи\ествления договора продажей предприятия у организации-продавца и предприятия-покупателя.

Ключевые слова: предприятие, имущественный комплекс, договор купли-продажи, налогообложение операций купли-продажи предприятия как имущественного комплекса, учёт операций купли-продажи предприятия, предприятие-продавец, предприятие-покупатель.

Гражданско-правовое регулирование операций купли-продажи предприятия

В своей хозяйственной деятельности коммерческие организации совершают различные сделки, в том числе сделки купли-продажи, предме-

Мансурова Г. И., Мансуров П. М., 2011

том которых может быть и целое предприятие со всем его имуществом. Порядок и требования, предъявляемые к таким сделкам, регулируются Гражданским кодексом РФ [1].

Предприятие в целом или его часть могут быть объектом купли-продажи, залога, аренды и других сделок, связанных с установлением, изменением и прекращением вещных прав.

Предприятие в целом как имущественный комплекс признаётся недвижимостью, и в его состав входят все виды имущества, предназначенные для его деятельности, включая земельные участки, здания, сооружения, оборудование, инвентарь, сырьё, продукцию, права требования, долги, а также права на обозначения, индивидуализирующие предприятие, его продукцию, работы и услуги (коммерческое обозначение, товарные знаки, знаки обслуживания), и другие исключительные права, если иное не предусмотрено законом или договором (ст. 132 ГК РФ ч. I ) [1].

Процедура купли-продажи предприятия должна сопровождаться обязательным составлением договора продажи предприятия (ст. 559 ГК РФ ч. II). По договору продажи предприятие-продавец обязуется передать в собственность покупателя предприятие в целом как имущественный комплекс (ст. 132), за исключением прав и обязанностей, которые продавец не вправе передать другим лицам.

Исключительные права на средства индивидуализации предприятия, продукции, работ или услуг продавца (коммерческое обозначение, товарный знак, знак обслуживания), а также принадлежащие ему на основании лицензионных договоров права использования таких средств индивидуализации также переходят к покупателю, если иное не предусмотрено договором.

Не подлежат передаче покупателю предприятия права продавца, полученные им на основании лицензии или разрешения на занятие определённой деятельностью, обязанности продавца по уплате долгов кредиторам в случае отказа последних от перевода долга от продавца к покупателю, обязанность по уплате налогов и сборов, образовавшихся до совершения сделки (п.З ст.44 НК РФ (2)) [2].

Договор продажи предприятия заключается в письменной форме путём составления одного документа, подписанного сторонами (п. 2 ст. 434), с обязательным приложением к нему документов. Несоблюдение формы договора продажи предприятия влечёт его недействительность. Договор продажи предприятия подлежит государственной регистрации и считается заключённым с момента такой регистрации (ст. 560 ГК РФ ч. II) [1].

В день принятия решения о продаже предприятия необходимо проведение полной инвентаризации продаваемого предприятия и оформление первичной документации в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств [4].

До подписания договора продажи предприятия сторонами должны быть составлены и рассмотрены: акт инвентаризации, бухгалтерский баланс, заключение независимого аудитора о составе и стоимости предприятия, а также перечень всех долгов (обязательств), включаемых в состав

предприятия, с указанием кредиторов, характера, размера и сроков их требований (п. 2 ст. 561 ГК РФ ч. И).

Кредиторы по обязательствам, включённым в состав продаваемого предприятия, должны быть до его передачи покупателю письменно уведомлены о его продаже одной из сторон договора продажи предприятия.

Кредитор, который письменно не сообщил продавцу или покупателю о своём согласии на перевод долга, вправе в течение трёх месяцев со дня получения уведомления о продаже предприятия потребовать либо прекращения или досрочного исполнения обязательства и возмещения продавцом причинённых этим убытков, либо признания договора продажи предприятия недействительным полностью или в соответствующей части.

Кредитор, который не был уведомлён о продаже предприятия, может предъявить иск об удовлетворении требований в течение года со дня, когда он узнал или должен был узнать о передаче предприятия продавцом покупателю. После передачи предприятия покупателю продавец и покупатель несут солидарную ответственность по включённым в состав переданного предприятия долгам, которые были переведены на покупателя без согласия кредитора (п. 1 ст. 562 ГК РФ) [1].

Передача предприятия продавцом покупателю осуществляется по передаточному акту, в котором указываются сведения о составе предприятия и об уведомлении кредиторов о продаже предприятия, а также сведения о выявленных недостатках переданного имущества и перечень имущества, обязанности по передаче которого не исполнены продавцом ввиду его утраты.

Подготовка предприятия к передаче, включая составление и представление на подписание передаточного акта, является обязанностью продавца и осуществляется за его счёт, если иное не предусмотрено договором.

Со дня подписания передаточного акта обеими сторонами предприятие считается переданным покупателю. С этого момента на покупателя переходит риск случайной гибели или случайного повреждения имущества, переданного в составе предприятия (ст. 563 ГК РФ) [1]. Покупатель также приобретает право использовать полученное имущество в своей хозяйственной деятельности.

Однако передача предприятия покупателю по передаточному акту не считается переходом права собственности на него. В соответствии с п.1 ст. 564 ГК РФ право собственности на предприятие переходит к покупателю с момента государственной регистрации этого права. Государственная регистрация перехода права собственности на предприятие к покупателю

подлежит непосредственно после передачи предприятия покупателю, если иное не предусмотрено договором продажи предприятия.

В случаях, когда договором предусмотрено сохранение за продавцом права собственности на предприятие, переданное покупателю, до оплаты предприятия или до наступления иных обстоятельств, покупатель вправе до перехода к нему права собственности распоряжаться имуществом и правами, входящими в состав переданного предприятия, в той мере, в какой это необходимо для целей, для которых предприятие было приобретено (п. 3 ст. 563 ГК РФ) [1].

Гражданским кодексом РФ предусматриваются права и обязанности сторон при принятии или передаче предприятия с недостатками и наступлением в связи с этим последствий.

Последствия передачи продавцом и принятия покупателем по передаточному акту предприятия, состав которого не соответствует предусмотренному договором продажи предприятия, в том числе в отношении качества переданного имущества, определяются на основании правил, предусмотренных статьями 460-462, 466, 469, 475, 479 Гражданского кодекса РФ.

В случае, когда предприятие передано и принято по передаточному акту, в котором указаны сведения о выявленных недостатках предприятия и об утраченном имуществе (п. 1 ст. 563 ГК РФ), покупатель вправе требовать соответствующего уменьшения покупной цены предприятия, если право на предъявление в таких случаях иных требований не предусмотрено договором продажи предприятия.

Покупатель также вправе требовать уменьшения покупной цены в случае передачи ему в составе предприятия долгов (обязательств) продавца, которые не были указаны в договоре продажи предприятия или передаточном акте, если продавец не докажет, что покупатель знал о таких долгах (обязательствах) во время заключения договора и передачи предприятия.

Продавец в случае получения уведомления покупателя о недостатках имущества, переданного в составе предприятия, или отсутствия в этом составе отдельных видов имущества, подлежащих передаче, может без промедления заменить имущество ненадлежащего качества или предоставить покупателю недостающее имущество.

Покупатель вправе в судебном порядке требовать расторжения или изменения договора продажи предприятия и возвращения того, что исполнено сторонами по договору, если установлено, что предприятие ввиду недостатков, за которые продавец отвечает, не пригодно для целей, названных в договоре продажи, и эти недостатки не устранены продавцом на условиях, в

порядке и в сроки, которые установлены в соответствии с настоящим Кодексом, другими законами, иными правовыми актами или договором, либо устранение таких недостатков невозможно

(ст. 565 ГК РФ)[1].

В случае недействительности сделок купли-продажи предприятия, изменения или расторжения договора купли-продажи, ст. 566 Гражданского кодекса РФ предусматривает возврат или взыскание в натуре полученного по договору с одной стороны или с обеих сторон, если такие последствия не нарушают права и охраняемые законом интересы кредиторов продавца и покупателя, других лиц и не противоречат общественным интересам.

Продажу предприятия ни в коем случае нельзя приравнивать к реорганизации продавца в форме присоединения. Ведь продавец не прекращает своё существование как юридическое лицо, а покупатель не получает права участия в его уставном капитале. Покупатель приобретает только имущество, предназначенное для осуществления какого-либо вида деятельности, и обязательства, возникающие в результате этой деятельности.

Налоговый учёт операций купли-продажи

предприятия

Продавая предприятие как имущественный комплекс, организация-продавец осуществляет один из видов договора купли-продажи - реализует собственное имущество. Поэтому, прежде всего, необходимо определить налоговые последствия продажи предприятия для организации-продавца. И здесь возникает вопрос: является ли продажа предприятия реализацией для целей налогообложения, и если да, то каков порядок исчисления облагаемого соответствующими налогами оборота по реализации?

Согласно п. 1 ст. 38 НК РФ, объектом налогообложения признаётся реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую харак-теристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога. Таким образом, следует установить, является ли предприятие как имущественный комплекс имуществом для целей налогообложения.

Согласно п. 2 ст. 38 НК РФ, под имуществом в законодательстве РФ по налогам и сборам понимаются виды объектов гражданских прав, относящихся к имуществу в соответствии с ГК РФ. Как отмечалось ранее, статья 132 ГК РФ относит предприятие как имущественный комплекс к объектам недвижимости - одному из видов

имущества. Согласно статье 132 и статьям 559-566 ГК РФ, предприятие как имущественный комплекс в целом как вещь является объектом права собственности, и продажа предприятия предполагает переход права собственности на него к покупателю.

Согласно п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией товаров для целей налогообложения признаётся передача на возмездной основе права собственности на них.

Таким образом, в соответствии с предписаниями НК РФ, предприятие как имущественный комплекс для целей налогообложения признаётся товаром, а реализация его по договору продажи предприятия рассматривается ст. 39 НК РФ как реализация имущества.

Вместе с тем, в соответствии со специальным порядком квалификации фактов продажи предприятия для целей обложения налогом на добавленную стоимость, налоговая база при реализации предприятия в целом как имущественного комплекса определяется отдельно по каждому из видов активов предприятия (п. 1 ст. 158 НК РФ). Продавец начисляет НДС только на те элементы бизнеса, которые подлежат обложению НДС.

Следовательно, для целей обложения НДС продажа предприятия рассматривается не как реализация недвижимости - целостного имущественного комплекса, а как реализация отдельных составляющих этого комплекса - товаров, материалов, основных средств, дебиторской задолженности и пр.

В соответствии с п. 3 ст. 158 НК РФ цена каждого вида имущества принимается равной его балансовой стоимости, умноженной на поправочный коэффициент (это правило применяется, если цена реализации ниже или выше балансовой стоимости реализованного имущества) [2].

Согласно п. 2 ст. 158 НОС РФ для целей обложения операций продажи предприятия НДС, в случае, если цена, по которой предприятие продано, ниже балансовой стоимости реализованного имущества, для целей налогообложения применяется поправочный коэффициент, определяемый как отношение цены реализации предприятия к балансовой стоимости указанного имущества [2].

В случае, если цена, по которой предприятие продано, выше балансовой стоимости реализованного имущества, для целей налогообложения применяется поправочный коэффициент, рассчитанный как отношение цены реализации предприятия, уменьшенной на балансовую стоимость дебиторской задолженности (и на стоимость ценных бумаг, если не принято решение об их переоценке), к балансовой стоимости реализованного имущества, уменьшенной на ба-

лансовую стоимость дебиторской задолженности (и на стоимость ценных бумаг, если не принято решение об их переоценке). В этом случае поправочный коэффициент к сумме дебиторской задолженности (и стоимости ценных бумаг) не применяется (п. 2 ст. 158 НК РФ) [2].

Так как операция по продаже предприятия как имущественного комплекса по правилам гл. 21 НК РФ является объектом налогообложения, следовательно, покупатель имеет право применить налоговые вычеты.

Применение вычетов по счёту-фактуре должно производиться с учётом положений ст. 172 НК РФ [2] после его оплаты и принятия к учету активов в качестве основных средств, нематериальных активов, финансовых вложений, инвентаря и т. д.

Продавцом предприятия составляется сводный счёт-фактура с указанием в графе «Всего с НДС» цены, по которой предприятие продано. При этом в сводном счёте-фактуре выделяются в самостоятельные позиции основные средства, нематериальные активы, прочие виды имущества производственного и непроизводственного назначения, сумма дебиторской задолженности, стоимость ценных бумаг и другие позиции активов баланса. К сводному счёту-фактуре прилагается акт инвентаризации (п. 4 ст. 158 НК РФ) [2].

В сводном счёте-фактуре цена каждого вида имущества принимается равной произведению его балансовой стоимости на поправочный коэффициент.

По каждому виду имущества, реализация которого облагается налогом, в графах «Ставка НДС» и «Сумма НДС» указываются соответственно расчётная налоговая ставка в размере 15,25% и сумма налога, определённая как соответствующая расчётной налоговой ставке в размере 15,25 процента процентная доля налоговой базы.

БИБШОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.1996 №14-ФЗ (принят ГД ФС РФ 22.12.1995) (ред. от 07.02.2011) // Консультант Плюс.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая и вторая) от 31.07.1998 №146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.1998) в ред. от 28.09.2010 // Консультант плюс.

3. Федеральный закон от 29.07.1998 №135-ФЗ (ред. от 28.12.2010) «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» (принят ГД ФС РФ 16.07.1998) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.04.2011) // Консультант плюс.

4. Приказ Минфина РФ от 13 июня 1995 г. №49 «Об утверждении Методических указаний

по инвентаризации имущества и финансовых обя-зательств» (в ред. 08.1 1.2010) // Консультант плюс.

5. Приказ Минфина Российской Федерации от 16.10.2000 №91н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учёту «Учёт нематериальных активов» ПБУ 14/2000» // Консультант плюс.

6. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 №>94н (ред. от 08.1 1.2010) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйст-

венной деятельности организаций и Инструкции по его применению» // Консультант плюс.

Окончание следует

оооооооооооооооооооо

Мансурова Гелия Ильфаровпа, кандидат экономических наук доцент кафедры «Бухгалтерский учёт, анализ и аудит» УлГГУ. Мансуров Павел Михайлович, кандидат экономических наук, доцент кафедры «Бухгалтерский учёт, анализ и аудит» УлГГУ.

УДК 339.137.2

М. А. РЯБОВА, Л. М. ТУ Л ЯКОВ А

ОСОБЕННОСТИ КОНКУРЕНЦИИ ЭКОНОМИКИ ПЕРЕХОДНОГО ПЕРИОДА

Рассматриваются понятие конкуренции, её влияние на поведение фирм и на экономику в целом; проблема монополизации экономики страны, определяются основные пути решения этой проблемы.

Ключевые слова: конкуренция, переходный период в экономике.

В конце XX столетия наша страна вступила на путь перехода от плановой системы экономики к рыночной, неотъемлемой частью которой является конкуренция как необходимое условие развития предпринимательской деятельности. В годы плановой экономики конкуренция была объявлена пережитком капиталистической системы. Российская экономика превратилась в систему монополизированных производств, что привело к снижению эффективности производства, чрезмерно высокому уровню затрат, глубокому технологическому отставанию от передовых научно-технических разработок. Одной из главных проблем переходного периода российской экономики является формирование конкурентных рынков в условиях спада производства. Успех экономических преобразований в немалой степени зависит от взвешенной, выверенной системы регулирования государством монопольных процессов и конкурентных отношений. Мощным фактором, диктующим условия функционирования рынка, является степень развития конкурентных отношений. Конкуренция выполняет в рыночной экономике важнейшую функцию - принуждает производителей учитывать

© Рябова М. А., Тулякова Л. М., 2011

интересы потребителя, интересы общества в целом. Развитие конкурентных отношений тесно связано с расщеплением экономической власти. Конкуренция обостряет противоречия экономических интересов, усиливает экономическую дифференциацию в обществе, обусловливает рост непроизводительных издержек, побуждает создание монополий. Без административного вмешательства государственных структур конкуренция может превратиться в разрушительную силу для экономики. Для обуздания её и удержания на уровне нормального стимулятора экономики государство в своих законах определяет «правила игры» соперников. В этих законах фиксируются права и обязанности производителей и потребителей продукции, устанавливаются принципы и гарантии действий участников конкуренции. Как экономический закон конкуренция выражает причинно-следственную связь между интересами субъектов хозяйствования к соперничеству и результатами в развитии экономики. Исторически конкуренция возникла в условиях простого товарного производства. В современных условиях конкуренция выступает как важное средство развития производства и существует в различных формах.

По методам осуществления конкуренцию можно подразделить на ценовую и неценовую.