Учет нематериалыных активов по МСФО

УЧЕТ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХАКТИВОВ

ПО МСФО

А. С. СЕМЕНОВ,

ведущий специалист отдела МСФО ООО ПК«Борец»

В статье описаны особенности учета нематериальных активов в соответствии с МСФО, действия, необходимые при трансформации российской отчетности в международный формат, а также приведена информация, которую стандарты требуют раскрывать в отношении нематериальных активов в отчетности по МСФО. В статье рассказано, в каких случаях и в какой оценке нематериальные активы должны отражаться в балансе, когда должно быть признано их обесценение. Статья содержит критерии капитализации расходов на создание нематериальных активов. Также в статье описан порядок признания и учета гудвилла, возникающего при приобретении компаний.

Ключевые слова: гудвилл, признание, оценка, нематериальные активы, обесценение, трансформация, раскрытие, финансовая отчетность.

Статья отчетности «Нематериальные активы» может являться весьма существенной частью баланса компаний, занимающихся разработками инженерных и прочих технологий, а также групп компаний, приобретающих другие предприятия. Правильно идентифицировать и оценить нематериальные активы, которые должны быть включены в баланс компании или группы, — задача зачастую нетривиальная. В данной статье пойдетречь об особенностях учета нематериальных активов в соответствии с МСФО, о шагах, которые необходимо предпринять при трансформации российской отчетности в международный формат, а также об информации, которую стандарты требуют раскрывать в отношении нематериальных активов в отчетности по МСФО.

Гудвилл и прочие нематериальные активы

Согласно определению в МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы» нематериальным ак-

тивом является немонетарный, идентифицируемый актив, не имеющий физической формы, контролируемый компанией. В качестве примеров нематериальных активов можно привести лицензии, авторские права, патенты, торговые марки и прочее.

В определении нематериального актива фигурирует слово «идентифицируемый». Поскольку нематериальный актив не имеет физической формы, вопрос его идентификации довольно важен. Вне зависимости, создает ли организация актив собственными силами или приобретает в результате объединения с другой компанией, для того чтобы быть идентифицируемым, нематериальный актив должен быть реализуем, отдельно или вместе со связанными активами и обязательствами. Помимо этого нематериальный актив должен проистекать из договорного права, причем отчуждаемость такого права не играет роли.

Гудвилл, приобретаемый в результате объединения компаний, не удовлетворяет этим критериям. Это и отличает его от остальных нематериальных активов. При приобретении компаний необходимо производить оценку справедливой стоимости активов и обязательств, имеющихся у этих компаний. Гудвилл возникает как разница между справедливой стоимостью инвестиции и оцененной по справедливой стоимости суммой активов и обязательств приобретенной компании. По сути, гудвилл является той переплатой, которую делает приобретающая компания, ожидая выгод от приобретения в будущем. При этом справедливая стоимость ожидаемых будущих денежных потоков, дисконтированная по ставке, применимой к условиям, в которых компания осуществляет свою деятельность, должна включаться в стоимость приобретаемых чистых активов.

Признание и оценка нематериальных активов

Нематериальный актив подпежитпризнанию, когда от него ожидаются экономические выгоды, и его стоимость может быть надежно оценена. Будущие экономические выгоды, будь то приток денежных средств в компанию или экономия ее затрат, должны быть оценены путем обоснован-ныхдопущений, предпочтительно — внешними свидетельствами. По сравнению с принципами подготовки и составления финансовой отчетности критерий признания нематериальных активов несколько ужесточен: экономические выгоды от их использования должны не просто ожидаться, а должны быть вероятными.

При первоначальном признании нематериальные активы оцениваются по себестоимости. Их приобретение может осуществляться несколькими способами.

Во-первых, нематериальный актив может быть приобретен отдельно. В этом случае проблем с надежной оценкой его стоимости не возникает, так как она определяется так же, как и для других активов, т. е. включает в себя покупную цену, невозмещаемые налоги и затраты, непосредственно связанные с приобретением актива и доведением его до состояния, пригодного к использованию. Уплаченная за актив цена в данном случае отображает ожидаемые от него экономические выгоды.

Во-вторых, нематериальный актив может быть приобретен путем обмена на него других активов: как монетарных, так и немонетарных. Первоначально такой актив признается по справедливой стоимости за исключением случаев, когда невозможно надежно оценить справедливые стоимости полученных и переданных активов или обмен является некоммерческим. В таких случаях нематериальный актив должен оцениваться по балансовой стоимости активов, переданных в обмен на него.

В-третьих, нематериальный актив может быть приобретен в результате объединения компаний. В этом случае его первоначальной стоимостью будет его справедливая стоимость на дату объединения, даже если нематериальный актив не был ранее признан в учете приобретаемой компании. При идентификации нематериальных активов, полученных путем приобретения компаний, не стоит ограничиваться только теми, которые отражены

на балансе приобретенной компании, поскольку зачастую те нематериальные активы, которые являются внутренне созданными и не подлежат признанию в индивидуальном балансе компании, могут включаться в справедливую стоимость приобретенных активов материнской компанией и признаваться в балансе. Будущие экономические выгоды также считаются вероятными, так как они и определяют справедливую стоимость актива. Невозможность определения справедливой стоимости нематериального актива, приобретаемого путем объединения компаний, может возникнуть только тогда, когда нематериальный актив возникает из договорного или юридического права и является неотделяемым или в отношении таких активов нет данных об обмене.

В-четвертых, нематериальный актив может быть приобретен компанией по государственной субсидии. Если государство предоставляет организации субсидию на приобретение нематериального актива, то его себестоимость для организации может быть незначительной или вообще равной нулю. В данном случае предпочтительнее отражать актив первоначально по справедливой стоимости и впоследствии начислять на него амортизацию, а субсидию отражать как доходы будущих периодов.

Впоследствии затраты, которые организация несет в связи с нематериальными активами, как правило, списываются на затраты того отчетного периода, в котором они понесены. Это происходит вследствие того, что трудно говорить о замене компонентов нематериального актива. Если организация все же сможет обосновать увеличение экономических выгод, сосредоточенных в нематериальном активе в результате последующих затрат и эти затраты соответствуют критериям признания актива, то можно увеличить балансовую стоимость нематериального актива.

Для последующей оценки нематериальных активов компания может (как и для основных средств) выбрать одну из двух моделей оценки: по первоначальной стоимости или по переоцененной стоимости. В первом случае нематериальные активы отражаются в балансе по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и убытков от обесценения. Во втором случае модель оценки по переоцененной стоимости в целом соответствует аналогичной модели для основных средств. Справедливая стоимость не-

материальных активов должна определяться со ссылкой на активный рынок, который для таких активов существует довольно редко по причине неоднородности нематериальных активов. Как правило, помимо лицензий и квот активный рынок для нематериальных активов отсутствует, а значит, наиболее приемлемой моделью для последующей оценки нематериальных активов является первоначальная стоимость.

Компания должна определять срок полезного использования нематериальных активов для целей начисления амортизации. Он определяется в зависимости от предполагаемой степени использования актива, типичных сроков использования аналогичных активов и степени их технического и морального устаревания. Бывает, что невозможно установить срок полезного использования для нематериального актива, но это не означает, что он бесконечен.

Начисление амортизации нематериального актива начинается с момента, когда он готов к использованию, а применяемый метод амортизации должен соответствовать степени потребления компанией экономических выгод от нематериального актива. Как правило, используется линейный метод амортизации, а расходы признаются в отчете о прибылях и убытках текущего периода за исключением тех случаев, когда они могут быть включены в стоимость других активов. Срок полезного использования нематериальных активов должен пересматриваться не реже одного раза в год и при необходимости меняться в соответствии с требованиями МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в учетной политике и ошибки».

Нематериальные активы с неопределенным сроком полезного использования не амортизируются, но тестируются на обесценение не реже одного раза в год, а также при наличии признаков обесценения. Возможен вариант, что нематериальному активу, первоначально признанному как актив с неопределенным сроком полезного использования, будет дан конечный срок полезного использования, что говорит о признаках его обесценения.

Требования к внутренне созданным нематериальным активам

Еще одним способом приобретения нематериальных активов является их создание внутри

компании, но в этом случае существует ряд ограничений и даже запретов на их признание.

Стандарт IAS 38 «Нематериальные активы» не допускает признания внутренне созданного гудвилла, так как невозможно надежно оценить его себестоимость, и он не является идентифицируемым активом, контролируемым организацией. Признание гудвилла возможно только при приобретении другой компании. Например, торговая марка приобретенной компании может быть признана в качестве нематериального актива в консолидированной отчетности приобретающей компании. Кроме того, у приобретаемой компании могут иметься долгосрочные отношения с клиентами, с которыми она ведет деятельность. Такие взаимоотношения могут способствовать поступлению будущих экономических выгод, а также привести к экономии затрат на установление взаимоотношений с клиентами. При определении справедливой стоимости активов приобретенной компании с помощью независимых оценщиков можно рассчитать экономический эффект от взаимоотношений с клиентами. Помимо прочих факторами расчета могут являться данные о частоте сменяемости клиентов, суммах заказов, расходов на привлечение новых клиентов, в частности на рекламу. Если данные оценки покажут, что долгосрочные взаимоотношения могут быть признаны в качестве самостоятельного актива, их можно выделить из гудвилла и амортизировать в течение соответствующего срока.

Что касается других внутренне созданных нематериальных активов, не связанных с приобретением компаний, то зачастую трудно отделить их стоимость от текущих затрат предприятия. Поэтому не подлежат признанию внутренне созданные торговые марки, заголовки изданий, брэнды.

Когда компания создает нематериальный актив самостоятельно, процесс создания необходимо разделить на два этапа. Процесс НИОКР состоит из стадий исследования (НИР) и разработки (ОКР). Бывает, что невозможно четко разделить НИОКР по стадиям, тогда они должны полностью признаваться исследованием, а затраты на их осуществление должны списываться на текущие расходы периода, в котором они были понесены.

Поскольку на этапе исследования не представляется возможным продемонстрировать существование нематериального актива и экономи-

ческие выгоды от его использования, затраты на исследования сразу относятся в отчет о прибылях и убытках текущего периода.

Существуют шесть обязательных для выполнения критериев, которые позволяют признавать нематериальный актив, появляющийся в результате разработок:

- проект должен быть технически осуществим;

- компания должна иметь намерение завершить проект;

- компания должна быть способна завершить проект и использовать или продать его результаты;

- должны существовать достаточные финансовые, кадровые, технические ресурсы для завершения проекта;

- компания должна быть способна продемонстрировать способ получения будущих экономических выгод от использования актива;

- стоимость нематериального актива должна поддаваться надежной оценке.

Чтобы надежно оценить себестоимость нематериального актива, требуется надежная система учета затрат, которая позволяет определять затраты на различиных стадиях разработки. Стоимость внутренне созданного нематериального актива включает все затраты на его производство и доведение до состояния, пригодного к использованию, т. е. материальные затраты, расходы на оплату труда, амортизацию оборудования, задействованного в разработке, и прочие непосредственно относящиеся к созданию нематериального актива расходы.

Для большей прозрачности отчетности рекомендуется при разработке в компании плана счетов по МСФО создавать отдельный раздел в отчете о прибылях и убытках, в который относятся расходы департаментов, занимающихся разработками. При этом внутри раздела затраты должны разделяться в соответствии с их природой. По мере выполнения критериев капитализации расходов на разработку соответствующие строки отчета о прибылях и убытках корректируются.

Обесценение нематериальных активов

В соответствии с требованиями МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов» при наличии признаков обесценения балансовая стоимость активов

должна сравниваться с их возмещаемой стоимостью. Компания должна проверять свои активы на наличие признаков обесценения по состоянию на каждую отчетную дату, а при их наличии необходимо определить возмещаемую сумму активов. Возможно, компании придется скорректировать остаточные сроки полезного использования, методы амортизации и ликвидационные стоимости активов. Если возмещаемая стоимость ниже балансовой стоимости, имеет место обесценение, которое должной быть признано. Нематериальные активы не являются исключением из этого правила и также должны тестироваться на обесценение при наличии соответствующих признаков. Отражение убытка от обесценения признается в отчете о прибылях и убытках текущего периода или уменьшает сумму переоценки актива, если она производилась ранее, до той степени, до которой переоценка превышает величину обесценения, после чего дальнейшее обесценение относится в отчет о прибылях и убытках.

После признания убытка от обесценения могут появиться признаки, свидетельствующие как о дальнейшем обесценении, так и об уменьшении обесценения, признанного ранее. Признаки уменьшения обесценения могут быть внешними и внутренними и в общем случае являются обратными по отношению к признакам обесценения. Если после последнего признания убытка от обесценения были изменены оценки при определении возмещаемой суммы активов, то их балансовая стоимость может быть увеличена до возмещаемой суммы, однако она не может превышать ту балансовую стоимость до вычета амортизации, которая была бы, если бы убыток от обесценения не признавался.

Восстановление убытка от обесценения относится в отчет о прибылях и убытках текущего периода, кроме тех случаев, когда активы отражаются по переоцененной стоимости. В этом случае восстановление убытка от обесценения увеличивает резерв переоценки, если ранее признанное обесценение не превышало суммы накопленной переоценки. Стандарт IAS 36 запрещает восстанавливать убыток от обесценения гудвилла.

Некоторые активы необходимо тестировать на обесценение независимо от признаков обесценения, причем проверку можно проводить в любой момент, но ежегодно в одно и то же время. К ним относятся нематериальные активы,

не готовые к использованию, с неопределенным сроком полезного использования и гудвилл. Причем, если гудвилл, отнесенный на единицу, генерирующую денежные средства, приобретен при объединении компаний в текущем периоде, необходимо проверить такую единицу на обесценение до окончания текущего отчетного периода.

Признаки, свидетельствующие о возможном обесценении активов, могут быть как внешними, так и внутренними. К внешним признакам можно отнести следующие условия: ухудшение рыночной, экономической, технологической и юридической среды, в которой компания осуществляет свою деятельность; рыночная капитализация компании оказывается меньше балансовой стоимости ее чистых активов; произошло увеличение процентной ставки по государственным облигациям, более стремительное, чем ожидалось, снижение рыночной стоимости активов с течением времени при нормальном использовании. Внутренними признаками обесценения актива могут являться следующие: повреждение; простой; устаревание или физическое повреждение актива; поступления от актива ниже плановых, а расходы выше плановых; актив подлежит реструктуризации; ожидаются изменения, негативно влияющие на степень и способ использования актива впоследствии. В связи с текущей непростой экономической ситуацией в мире многие компании признали в отчетности за 2008 г. обесценение активов, в том числе и нематериальных, так как при их приобретении справедливая стоимость рассчитывалась из показателей, более оптимистичных, чем те, которые являются реально достижимыми в настоящее время. При подготовке отчетности по МСФО необходимо подходить к оценке активов с учетом принципа осмотрительности, т. е. с определенной степенью осторожности при применении суждений, необходимых при осуществлении расчетов в условиях неопределенности, чтобы активы или доходы не были завышены, а обязательства или расходы — занижены.

Распределение гудвилла между единицами, генерирующими денежные средства

Не всегда удается определить возмещаемую сумму отдельно взятого актива, если, например, денежные потоки от актива зависят от денежных потоков от других активов или отсутствует воз-

можность генерировать такие потоки в отдельности от других активов. Тогда требуется определить единицу, генерирующую денежные средства, к которой принадлежит актив. При определении состава единицы, генерирующей денежные средства, учитываются различные факторы, связанные с деятельностью компании. Итоговый состав группы объектов должен быть минимальным из тех, которые позволяют генерировать денежные потоки независимо от других активов компании. Состав единицы, генерирующей денежные средства, должен оставаться неизменным на протяжении времени, за исключением случаев, когда имеется четкое обоснование изменения в группе активов, относящихся к единице, генерирующей денежные средства.

Когда при приобретении одной компанией другой возникает гудвилл, его необходимо распределить между всеми единицами, генерирующими денежные средства, которые входят в состав приобретающей компании и извлекут выгоду от эффекта объединения, независимо от того, будут ли на них распределены другие активы и обязательства приобретенной компании. В случаях, когда для окончательного распределения гудвилла не хватает информации на момент приобретения, стандарт позволяет завершить это распределение до окончания следующего отчетного периода.

При признании убытка от обесценения в отношении единицы, генерирующей денежные средства, он распределяется между активами, входящими в единицу. В первую очередь убыток от обесценения относится на очевидно обесценившиеся активы, затем обесценивается гудвилл, отнесенный к единице, после чего оставшаяся часть убытка от обесценения распределяется между активами на пропорциональной основе в зависимости от их балансовой стоимости. При этом следует учитывать, что пропорциональное распределение не всегда применимо в отношении всех активов, входящих в единицу, генерирующую денежные средства, так как после распределения убытка от обесценения балансовая стоимость отдельно взятых активов не должна быть меньше их возмещаемых сумм, если их можно определить, и не должна быть отрицательной. Если балансовая стоимость какого-либо из активов, входящих в единицу, генерирующую денежные средства, уже снижена до его возмещаемой суммы, а убыток от

обесценения еще не распределен, необходимо распределять его между оставшимися активами, принадлежащими единице, на пропорциональной основе.

Восстановление убытка от обесценения единицы, генерирующей денежные средства, происходит пропорционально балансовой стоимости входящих в нее активов, за исключением гудвилла, по которому, как указывалось ранее, убыток не восстанавливается. Увеличение возмещаемой суммы гудвилла после признания убытка от обесценения является увеличением внутренне созданного гудвилла, а его признание запрещено МСФО (IAS) 38. Как и в случае с отдельными активами, балансовая стоимость активов, входящих в единицу, генерирующую денежные средства, после восстановления убытка не должна превышать их возмещаемую сумму и балансовую стоимость до вычета амортизации, которая была бы, если бы убыток от обесценения не признавался.

Трансформация нематериальных активов

Трансформацию нематериальных активов, отраженных в российском учете, следует начинать с анализа остатков по счетам российского учета, попавших в данный раздел баланса. Согласно Плану счетов и Инструкции по его применению нематериальные активы учитываются на счете 04 «Нематериальные активы», а их амортизация накапливается на счете 05 «Амортизация нематериальных активов». Поскольку подход к нематериальным активам в ПБУ14 «Учет нематериальных активов» и в МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы» имеет определенные различия, требуется оценить обоснованность составляющих российского счета 04 и их соответствие требованиям МСФО. Для анализа нужно получить детальную разбивку счета, например, оборотно-сальдовую ведомость по объектам, входящим в данную статью. Все существенные статьи подлежат подробному изучению в целях определения дальнейших действий при трансформации.

На счете нематериальных активов в соответствии с РСБУ зачастую учитываются торговые марки, причем отражается не их реальная стоимость, а затраты предприятия на их регистрацию, которые не имеют ничего общего с реальной стоимостью торговой марки. В любом случае торговая марка является внутренне созданным

нематериальным активом и не подлежит признанию согласно МСФО (IAS) 38.

Российское законодательство в плане учета нематериальных активов подвергалось изменениям. В итоге можно нередко столкнуться с ситуацией, когда счет 04 не содержит всех тех нематериальных активов, которыми располагает предприятие. Очень часто то, что по своей сути является нематериальным активом, учитывается на счете 97 «Расходы будущих периодов». Так, на счете 97 предприятия обычно отражают лицензии, сертификаты, квоты и прочие подобные активы, а также программное обеспечение. Это также связано с отличием ПБУ 14 от МСФО (IAS) 38 в том плане, что согласно российским стандартам к нематериальным активам могут быть отнесены только те активы, на которые предприятие обладает исключительными правами. В случае с программным обеспечением это должен быть разработчик, который его запатентовал и является единственным правообладателем данной программы. Только тогда российское предприятие смогло бы отнести программу на счет 04. Международный стандарт не ставит такого условия. Здесь необходимым условием является контроль, который означает право на получение будущих экономических выгод от актива, а также возможность запрета доступа других к этим выгодам. Речь в данном случае идет о конкретном активе, а не обо всех подобных активах, как подразумевается в ПБУ 14.

Исходя из сказанного, можно сделать вывод, что в отношении остатков по нематериальным активам могут быть следующие варианты проводок: активы, которые числятся на российском счете 04 и не удовлетворяют критериям признания нематериального актива согласно МСФО (IAS) 38, должны быть списаны на расходы того периода, когда они приобретались; активы, которые числятся в составе расходов будущих периодов по РСБУ, переклассифицируются при трансформации в нематериальные активы, причем сальдо на счете 97 является свернутым, т. е. оно уменьшается постепенно в течение определенного периода без применения контрсчета для начисления амортизации.

При трансформации необходимо это учитывать и делать сложную проводку, где кредитуется российский счет 97 на величину сальдо на отчетную дату, а счет нематериальных активов

дебетуется на первоначальную величину актива, отражавшегося в российском учете в расходах будущих периодов, в то же время счет амортизации нематериальных активов кредитуется на величину кредитового оборота счета 97 по данной строке с момента первоначального признания до отчетной даты.

Существует также вариант, когда в российском учете на расходы списываются затраты, которые соответствуют критериям признания нематериальных активов по МСФО. Например, это может касаться расходов на НИОКР. Как указывалось ранее, существуют шесть критериев, позволяющих разграничить исследования и разработки. Возможна ситуация, когда вся сумма расходов на НИОКР была отнесена на расходы, хотя часть их, касающаяся разработок, должна в соответствии с МСФО капитализироваться в балансе и впоследствии амортизироваться в течение срока полезного использования или тестироваться на обесценение, если такой срок определить невозможно. В этом случае необходимо определить тот момент, когда стадия исследований закончилась и началась стадия разработки. Все расходы на разработку, которые были списаны после этого момента, необходимо восстановить из расходов отчетного периода или нераспределенной прибыли в зависимости оттого, когда они были понесены, и признать как нематериальный актив в балансе.

Также необходимо подвергнуть анализу амортизацию нематериальных активов, начисляемую в соответствии с РСБУ, и сроки списания переклассифицированных активов из расходов будущих периодов на предмет их применимости для отчетности по МСФО. Сроки и методы начисления амортизации должны отражать процесс потребления экономических выгод от использования активов. При необходимости сроки надо пересмотреть и скорректировать последующую амортизацию для целей МСФО. Кроме того, в российском учете амортизация начинает начисляться с месяца, следующего за месяцем ввода актива в эксплуатацию, а согласно требованиям МСФО (IAS) 38 амортизация начисляется с момента, когда актив готов к использованию, т. е. с момента, когда можно начинать его эксплуатацию.

Для целей МСФО может быть выбрана модель последующей оценки нематериальных ак-

тивов по переоцененной стоимости, тогда необходимо определить справедливую стоимость по всей группе активов, для которой выбрана такая модель, и сделать в учете соответствующие проводки. При положительной переоценке: Д-т «Нематериальные активы» — Кр-т «Резерв переоценки». При уценке:Д-т «Отчет о прибылях и убытках» (или «Резерв переоценки», если ранее проводилась положительная дооценка по этим активам, но не более, чем на сумму переоценки) — Кр-т «Нематериальные активы».

Раскрытие информации о нематериальных активах в отчетности

После выполнения всех переклассификаций, корректировок и прочих учетных процедур необходимо собрать информацию, требуемую для раскрытия в отношении нематериальных активов в финансовой отчетности.

Требования, предъявляемые МСФО (IAS) 38 к раскрытию информации о нематериальных активах в отчетности, схожи с требованиями в отношении основных средств, но являются более подробными. Для каждой группы нематериальных активов должны раскрываться срок полезного использования (неопределенный или ограниченный), методы и нормы амортизации, сверка балансовой стоимости и накопленной амортизации и убытков от обесценения по группам нематериальных активов, статья отчета о прибылях и убытках, в которую включаются расходы на амортизацию. Необходимо также раскрывать информацию об ограничении прав на нематериальные активы, включая заложенные активы, договорные обязательства по приобретению нематериальных активов, о затратах на НИОКР, признанных в отчете о прибылях и убытках в отчетном периоде. Изменения в сроках полезного использования, методах амортизации и ликвидационных стоимостях раскрываются в соответствии с требованиями МСФО (IAS) 8. Если имеются отдельные существенные нематериальные активы, то необходимо раскрывать их балансовую стоимость и оставшийся срок полезного использования.

В отношении нематериальных активов с неопределенным сроком полезного использования требуется указывать их балансовую стоимость и объяснять, почему срок их полезного использования не был определен. Если нематериальные активы

были приобретены по государственной субсидии, то раскрываются справедливая стоимость, по которой они были признаны, балансовая стоимость и модель последующей оценки. Информация о переоценке нематериальных активов раскрывается по тем же требованиям, что и в отношении основных средств. Информация о переоценке раскрывается в соответствии с требованиями МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов».

Если часть гудвилла, образовавшегося при объединении компаний в отчетном периоде, на отчетную дату не распределена на единицу, генерирующую денежные средства, указывается нераспределенная сумма, и раскрываются причины невозможности такого распределения.

Также компания должна раскрывать в своей финансовой отчетности ключевые предположения и оценки, использованные при расчете возмещаемой суммы единиц, генерирующих денежные средства, содержащих нематериальные активы с неопределенными сроками полезного использования.

Список литературы

1. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н (с изменениями и дополнениями, внесенными приказом Минфина России от 07.05.2003 № 38н).

2. Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2000), утвержденное приказом Минфина России от 16.10.2000 № 91н.

3. Принципы подготовки и представления финансовой отчетности, одобренные Правлением КМСБУ в апреле 1989 г. для опубликования в июле 1989г. и принятые ПМСБУвапреле 2001 г.

4. Международный стандарт финансовой отчетности IAS 8 «Учетная политика, изменения в учетной политике и ошибки».

5. Международный стандарт финансовой отчетности IAS 36 «Обесценение активов».

6. Международный стандарт финансовой отчетности IAS 38 «Нематериальные активы».