Центральный банк Российской Федерации письмо от 7 сентября 2006 г. № 119-т о методических рекомендациях по анализу финансовой отчетности, составленной кредитными организациями в соответствии с МСФО

ДОКУМЕНТЫ

ЦЕНТРАЛЬНЫЙ БАНК РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 7сентября 2006г. № 119-Т

О МЕТОДИЧЕСКИХ РЕКОМЕНДАЦИЯХ ПО АНАЛИЗУ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ, СОСТАВЛЕННОЙ КРЕДИТНЫМИ ОРГАНИЗАЦИЯМИ В СООТВЕТСТВИИ С МСФО

Банк России в целях анализа консолидированной и неконсолидированной отчетности, составленной кредитными организациями в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (далее — в зависимости от контекста — МСФО, МСФО-отчетность) за 2005 год и представленной в соответствии с указанием Банка России от 25 декабря 2003 года № 1363-У «О составлении и представлении финансовой отчетности кредитными организациями», зарегистрированным Министерством юстиции Российской Федерации 25 декабря 2003 года № 5365, 19 октября 2005 года № 7095 («Вестник Банка России» от 31 декабря 2003 года № 72, от 26 октября 2005 года № 56) (далее — Указание Банка России № 1363-У), рекомендует территориальным учреждениям Банка России при проведении указанного анализа исходить из следующего.

1. Анализ проводится методом сравнения показателей и сведений о деятельности кредитных организаций по МСФО-отчетности (включая Примечания к ней) и отчетности, составленной в соответствии с российскими правилами бухгалтерского учета (далее — РПБУ-отчетность). При этом рекомендуется:

определить разницу между однородными показателями по МСФО-отчетности и РПБУ-отчетности и установить причины значительных расхождений. Значительными предлагается считать расхождения, когда показатель

по МСФО-отчетности обусловливает (обусловливают) снижение величины собственных средств (капитала), рассчитанных на основе МСФО-отчетности, на 10 процентов по сравнению с величиной собственных средств (капитала), определенной на основе РПБУ-отчетности, и (или) приводит к уменьшению величины собственных средств (капитала) по МСФО-отчетности ниже размера уставного капитала, определенного учредительными документами кредитной организации, и (или) к невыполнению по МСФО-от-четности норматива достаточности собственных средств (капитала) (Н1).

Для выяснения причин значительных расхождений на основе Примечаний:

определяются методы оценки (раздел Примечаний «Принципы учетной политики»), используемые кредитными организациями (головными кредитными организациями) банковских (консолидированных) групп, для отражения в отчетности активов и обязательств;

запрашиваются у кредитных организаций ведомости перегруппировки и корректировок статей бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, задокументированные профессиональные суждения, оценки влияния применения подходов МСФО на величину собственных средств (капитала) и их (его) достаточности, а также другая информация, относящаяся к составлению МСФО-отчетности;

рассматривается содержащаяся в Примечаниях информация о финансовых рисках (кредитном, рыночном, риске ликвидности и др.), о структуре собственности и об операциях со связанными сторонами. Сопоставляется информация об этих рисках и об управлении ими, представленная в МСФО-отчетности и РПБУ-отчетности, а также в отчетности, представляемой для целей банковского надзора. При выявлении существенных отличий определяется степень влияния на них подходов, предусмотренных МСФО.

2. В целях определения влияния подходов, предусмотренных МСФО, на величину собственных средств (капитала), их (его) элементов и достаточность капитала указанные показатели рассчитываются на основе соответствующих данных МСФО-отчетности с использованием Положения Банка России от 10 февраля 2003 года № 215-П «О методике определения собственных средств (капитала) кредитных организаций», зарегистрированного Министерством юстиции Российской Федерации 17 марта 2003 года № 4269 («Вестник Банка России» от 20 марта 2003 года № 15), инструкции Банка России от 16 января

2004 года № 110-И «Об обязательных нормативах банков», зарегистрированной Министерством юстиции Российской Федерации 6 февраля 2004 года № 5529, 27 августа 2004 года № 5997, 14 марта

2005 года № 6391, 28 июля 2005 года № 6833, 18 августа 2005 года № 6926, 25 апреля 2006 года № 7740 («Вестник Банка России» от 11 февраля 2004 года № 11, от 8 сентября 2004 года № 53, от 13 апреля

2005 года № 19, от 10 августа 2005 года № 40, от 31 августа 2005 года № 46, от 4 мая 2006 года № 26), указания Банка России от 16 января 2004 года № 1376-У «О перечне, формах и порядке составления и представления форм отчетности кредитных организаций в Центральный банк Российской Федерации» (в редакции указания Банка России от 17 февраля 2006 года № 1660-У), зарегистрированного Министерством юстиции Российской Федерации 23 января 2004 года № 5488, 23 марта

2006 года № 7613 («Вестник Банка России» от 12 февраля 2004 года № 12-13, от 30 марта 2006 года № 19-20) (далее — Указание Банка России № 1376-У) (в части расчета величины собственных средств (капитала) на консолидированной основе (форма 0409805), и указания Банка России от 17 декабря 2004 года № 1530-У «О порядке составления кредитными организациями годового бухгалтерского

отчета», зарегистрированного Министерством юстиции Российской Федерации 21 декабря 2004 года № 6215 («Вестник Банка России» от 23 декабря 2004 года № 73) (далее — Указание Банка России № 1530-У). Рекомендации по расчету указанных показателей приведены в Приложении 5 к настоящему письму Банка России.

Для анализа, например, кредитного риска сопоставляются данные о величине кредитного портфеля, его качестве, величине сформированных резервов на возможные потери, структуре задолженности (по секторам экономики, видам заемщиков), концентрации кредитного риска. В целях анализа риска ликвидности сопоставляются данные о дефиците (избытке) ликвидности у кредитных организаций по соответствующим срокам востребования (погашения).

3. В качестве базы для сравнительного анализа в части РПБУ-отчетности используются следующие формы отчетности:

0409101 «Оборотная ведомость по счетам бухгалтерского учета кредитной организации» (для определения влияния МСФО на отдельные показатели деятельности кредитных организаций);

0409115 «Информация о качестве ссуд, ссудной и приравненной к ней задолженности» (для определения влияния МСФО на величину резервов на возможные потери кредитной организации);

0409118 «Данные о крупных кредитах» (для анализа кредитного риска);

0409125 «Сведения об активах и пассивах по срокам востребования и погашения» (для анализа риска ликвидности);

0409134 «Расчет собственных средств (капитала)» (для оценки величины собственных средств (капитала), его элементов и достаточности);

0409135 «Информация об обязательных нормативах» (для оценки достаточности собственных средств (капитала);

0409153 «Сводный отчет о размере рыночного риска» (для анализа рыночного риска);

0409155 «Сведения о резервах на возможные потери» (для определения влияния МСФО на величину резервов на возможные потери кредитной организации);

0409302 «Сведения о кредитах и задолженности по кредитам, выданным заемщикам различных регионов» (для сопоставления данных о структуре задолженности по секторам экономики и видам заемщиков);

0409401 «Отчет уполномоченного банка об иностранных операциях» (5 -й раздел) (для анализа валютного риска и сопоставления данных о структуре требований и обязательств кредитной организации по видам валют и дебиторов (кредиторов);

0409634 «Отчет об открытых валютных позициях» (для анализа валютного риска на консолидированной основе). Данная форма используется начиная с отчетности на 1 апреля 2006 года, до 1 апреля 2006 года используется форма 0409804 «Отчет об открытых валютных позициях банковской (консолидированной) группы»;

0409639 «Справка о внутреннем контроле в кредитной организации» (для оценки внутреннего контроля и системы управления рисками);

0409801 «Отчет о составе участников банковской (консолидированной) группы» (для определения расхождений в составе участников группы, подлежащих консолидации);

0409802 «Консолидированный балансовый отчет» (для определения влияния МСФО на отдельные показатели деятельности банковских (консолидированных) групп);

0409803 «Консолидированный отчет о прибылях и убытках» (для определения влияния МСФО на отдельные показатели деятельности банковских (консолидированных) групп);

0409805 «Отчет об обязательных нормативах банковской (консолидированной) группы» (для оценки величины собственных средств (капитала), его элементов и достаточности);

0409806 «Бухгалтерский баланс (публикуемая форма)» (для определения влияния МСФО на отдельные показатели деятельности кредитных организаций);

0409807 «Отчет о прибылях и убытках (публикуемая форма)» (для определения влияния МСФО на отдельные показатели деятельности кредитных организаций);

0409808 «Отчет об уровне достаточности капитала, величине резервов на покрытие сомнительных ссуд и иных активов» (для определения влияния МСФО на собственные средства (капитал) и его достаточность, а также величину резервов на возможные потери кредитной организации);

0409812 «Сведения о составе участников банковской (консолидированной) группы, уровне достаточности собственных средств и величине сформированных резервов на покрытие сомнительных ссуд и иных активов» (для определения влияния

МСФО на величину резервов на возможные потери банковской (консолидированной) группы).

4. Территориальные учреждения Банка России оценивают также соответствие аудиторской организации, осуществившей аудит МСФО-отчетности, положениям Приложения 5 «Рекомендации по отбору аудиторской организации для проведения аудита финансовой отчетности кредитной организации» к Методическим рекомендациям Банка России от 10 февраля 2006 года № 19-Т «О порядке составления и представления кредитными организациями финансовой отчетности» («Вестник Банка России» от 22 февраля 2006 года № 12-13) (далее — Методические рекомендации Банка России № 19-Т).

5. Результаты анализа используются в целях банковского надзора, в том числе:

для составления наиболее полного представления об организации управления финансовыми и нефинансовыми рисками в кредитной организации, структуре собственности, операциях со связанными сторонами и других аспектах деятельности кредитной организации;

для проведения консультаций и деловых встреч с руководством и сотрудниками кредитной организации, в ходе которых обсуждаются вопросы деятельности и финансового положения кредитной организации с детализацией недостатков и возможных проблем. Например, в случае существенности расхождений между сравниваемыми показателями РПБУ-отчетности и МСФО-отчетности рекомендуется выяснить, какие мероприятия осуществляются кредитной организацией для предотвращения последствий изменения методов оценки активов, обязательств, собственного капитала, обусловленных переходом на МСФО, которые могут привести к изменению (ухудшению) оценки финансовой устойчивости кредитной организации.

6. Территориальные учреждения Банка России по результатам проведенного анализа в срок до 1 октября 2006 года направляют в Банк России (Главный центр информатизации) информацию в соответствии с приложениями к настоящему письму Банка России. Одновременно с указанной информацией территориальные учреждения Банка России представляют в Банк России (Департамент банковского регулирования и надзора) пояснительную записку.

В пояснительной записке раскрывается информация о существенных результатах анализа МСФО-отчетности, в том числе о случаях:

— представления кредитными организациями в территориальное учреждение Банка России отчетности (неконсолидированной и консолидированной), не подтвержденной аудиторской организацией, с раскрытием причин отсутствия подтверждения аудиторской организацией достоверности отчетности;

— составления МСФО-отчетности с отступлением от положений отдельных стандартов и (или) их неправильного толкования;

— изменения кредитными организациями учетной политики с изложением причин и характера такого изменения, а также выявленных ошибках и неточностях при применении учетной политики, приведших к недооценке (переоценке) активов и изменению характера такой оценки;

— признания в МСФО-отчетности нематериальных активов, не являющихся таковыми по РПБУ, с указанием их наименования и стоимости;

— изменений в финансовых показателях деятельности кредитной организации за текущий отчетный период;

а также о:

— составе иных факторов, вызвавших изменение величины собственных средств (капитала) и прибыли (убытка) вследствие применения МСФО, в случае если величина данного фактора превышает 10 процентов величины абсолютного значения собственных средств (капитала) и (или) прибыли (убытка), рассчитанных по РПБУ-отчетности;

— различиях в составе участников банковской (консолидированной) группы по МСФО-отчет-ности и РПБУ-отчетности (например, в связи с различиями определений контроля и существенного влияния, закрепленных в МСФО и РПБУ);

— воздействии переоценки активов и обязательств дочерних и зависимых организаций на величину собственного капитала, прибыли (убытка) и гудвила (положительного и отрицательного).

В целях анализа влияния применения МСФО на оценку финансового состояния кредитных организаций необходимо включить в пояснительную записку информацию о факторах, вызвавших значительные изменения показателей собственного капитала и прибыли (убытка) кредитных организаций. При этом в пояснительной записке должна быть раскрыта информация о причинах, которые привели к изменению величины собственного капитала и прибыли (убытка) кредитных организаций, включая сведения о размерах процентных ставок (дисконтов), используемых кредитными организациями для переоценки активов и обязательств, об изменении стоимости основных средств и т. п. Для установления факторов, влияющих на изменение величины собственного капитала и прибыли (убытка) кредитной организации (группы) в результате применения МСФО, рекомендуется использовать ведомости перегруппировки и корректировок статей бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках.

Кроме того, пояснительная записка должна содержать информацию о кредитных организациях, не представивших в территориальные учреждения Банка России МСФО-отчетность (неконсолидированную или консолидированную) или консолидированную РПБУ-отчетность (в случае если по банковской/консолидированной группе представлена консолидированная МСФО-отчет-ность), а также о действиях территориального учреждения в данной ситуации, включая применение при необходимости мер воздействия.

Первый заместитель Председателя Банка России А. А. КОЗЛОВ

сл

О)

Общие сведения о проведенном аудите МСФО-отчетности (неконсолидированной и консолидированной) на отчетную дату 31 декабря 200_г.

Приложение 1

к письму Банка России от 07.09.2006 № 119-Т «О методических рекомендациях по анализу финансовой отчетности, составленной кредитными организациями в соответствии с МСФО»

о ф

X

ч

(Г

Наименование территориального учреждения Банка России

ГП

X &

<

X

>

"О

О &

X сг

СП <

X

ь н

ГП "О

о

7\

<

-С ГП

№ п/п Наименование кредитной организации (банковской (консолидированной) группы) Регистрационный номер кредитной организации Вид отчетности Номер лицензии аудиторской организации Наименование аудиторской организации Соответствие аудиторской организации рекомендациям Приложения 5 к указанию оперативного характера Банка России № 19-Т Сколько лет подряд кредитной организацией проводится аудит МСФО-отчетности Результат проведенного аудита Раскрытие информации Причины непредставления аудиторского заключения

критерий 1 критерий 2 критерий 3 критерий 4

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14

Порядок

заполнения Приложения 1 «Общие сведения

о проведенном аудите МСФО-отчетности (неконсолидированной и консолидированной)»

1. Приложение 1 «Общие сведения о проведенном аудите МСФО-отчетности (неконсолидированной и консолидированной)» заполняется территориальными учреждениями Банка России на основе информации, предоставленной кредитными организациями в соответствии с указанием Банка России № 1363-У и Методическими рекомендациями Банка России № 19-Т.

2. В графе 2 в каждой строке, содержащей сведения об аудите отчетности, указывается сокращенное наименование кредитной организации (головной кредитной организации банковской (консолидированной) группы) в соответствии с Книгой государственной регистрации кредитных организаций.

3. В графе 3 указывается регистрационный номер кредитной организации (головной кредитной организации банковской (консолидированной) группы), присвоенный Банком России и содержащийся в Книге государственной регистрации кредитных организаций.

4. Графа 4 заполняется с использованием следующих кодов, соответствующих виду аудируемой отчетности: 1 — неконсолидированная отчетность, 2 — консолидированная отчетность.

В случае если консолидированная МСФО-отчетность не составляется в силу несущественности влияния отчетных данных участников банковской группы на финансовое положение головной кредитной организации группы, территориальное учреждение Банка России должно убедиться, что данный факт отражен в примечаниях к неконсолидированной МСФО-отчетности, подтвержденной аудиторской организацией (факт наличия

СО

"<0 £

I

N5 О О N

о

сг

Ь

сл

группы также должен быть подтвержден аудитором). При этом в Приложении 1 по строке, содержащей информацию о проведенном аудите консо- ^

< осуществление аудиторской деятельности, и аудиторы, получившие квалификационные аттестаты на право осуществления банковского аудита».

>

о кой организации специалистов, обладающих дипломами международно признанных бухгалтерских и аудиторских организаций, путем проставления

знака «+» или «-» («+» — соответствует критерию, «-» — не соответствует критерию) с использованием следующих критериев:

X критерий 1 — если руководитель аудиторской организации является ее совладельцем;

критерий 2 — если заместитель руководителя аудиторской организации является ее совладельцем; критерий 3 — если в аудиторской организации имеется специалист, ответственный за управление рисками;

критерий 4 — если в аудиторской организации имеется специалист, ответственный за контроль качества выполнения аудиторской проверки и подготовки аудиторского заключения.

3> В случае отсутствия у аудиторской организации специалистов, обладающих дипломами международно признанных бухгалтерских и аудиторских

организаций, графы 7 — 10 не заполняются.

т 7. Графа 12 заполняется с использованием следующих кодов:

^ 1 — безоговорочно положительное мнение;

А 2 — модифицированное аудиторское заключение в части, касающейся допущения о непрерывности деятельности кредитной организации;

3 — модифицированное аудиторское заключение в части, указывающей на значительную неопределенность, прояснение которой зависит от ^ будущих событий и которая может оказать влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность; -С 4 — аудиторское мнение с оговоркой;

т с

5 — отказ от выражения мнения;

6 — отрицательное заключение;

7 — модифицированное аудиторское заключение по другим причинам.

8. В графе 13 в текстовом виде необходимо указать наименование печатного издания и (или) адрес \уеЬ-сайта, на котором размещена МСФО-отчетность.

Если МСФО-отчетность не раскрыта, в данной графе проставляется прочерк. При необходимости могут быть приведены причины отказа от публикации (раскрытия) МСФО-отчетности.

9. Графа 14 заполняется только в случае непроведения аудита (несоставления) МСФО-отчетности. Она заполняется в виде краткого текстового сообщения с указанием причин непроведения аудита (несоставления) МСФО-отчетности. В случае заполнения графы 14 графы 5—13 заполнению не подлежат. Более подробная информация при необходимости приводится в пояснительной записке, составляемой структурным подразделением Банка России по результатам МСФО-отчетности.

О

лидированной МСФО-отчетности, заполняются графы 5 — 11 по аналогии со сведениями об аудите неконсолидированной МСФО-отчетности. _

5. Графы 5 и 6 заполняются с использованием Справочника «Аудиторские организации (индивидуальные аудиторы), получившие лицензии на ><

Ф

6. Графы 7—10 заполняются в соответствии с приложением 5 к Методическим рекомендациям Банка России № 19-Т при наличии у аудиторе- I

Ч (Г

СО

"<0 £

I

N5 О О N

сл

00 Приложение 2

к письму Банка России от 07.09.2006 № 119-Т «О методических рекомендациях по анализу финансовой отчетности, составленной кредитными организациями в соответствии с МСФО» I

Ч

Влияние МСФО на определение состава банковской (консолидированной) группы на отчетную дату 31 декабря 200_ г.

Наименование головной кредитной организации

о ф

(Г

№ п/п Наименование участника банковской(консолидированной) группы Тип взаимоотношений с головной кредитной организацией группы Включение участника в состав группы по: Включение отчетных данных участника в консолидированную отчетность, составленную по: Причины отклонений

РПБУ МСФО РПБУ МСФО

1 2 3 4 5 6 7 8

Порядок

заполнения Приложения 2 «Влияние МСФО на определение

^ состава банковской (консолидированной) группы»

&

1. Приложение 2 «Влияние МСФО на определение состава банковской (консолидированной) группы» заполняется территориальными учрежде-}> ниями Банка России на основе консолидированной отчетности, составленной в соответствии с нормативными актами Банка России, регулирующими "О порядок ее составления, а также МСФО-отчетности, представленной в соответствии с указанием Банка России № 1363-У.

^ 2. В графе 2 указывается наименование участника банковской (консолидированной) группы в соответствии с порядком, установленным указа-

I нием Банка России № 1376-У для заполнения формы 0409801 «Отчет о составе участников банковской (консолидированной) группы», сг

СП <

3. Для заполнения графы 3 используются следующие коды типов взаимоотношений головной кредитной организации и участника группы:

код 1 — дочерняя организация;

код 2 — зависимая (ассоциированная) организация;

код 3 — совместная организация; код 4 — специальная компания (о; 4. Графы 4 и 5 заполняются на ос»

управления участников группы с использованием символов «+» и «-»для обозначения включения (невключения) участника в состав группы.

> код 4 — специальная компания (организация специального назначения).

4. Графы 4 и 5 заполняются на основе информации о степени прямого и (или) косвенного влияния материнской компании на решения органов

СО

"<0 <0

О 5. Графы 6 и 7 заполняются на основании оценки существенности влияния отчетных данных участника на представление о финансовом поло- <0

^ жении группы с использованием символов «+» и «-»для обозначения включения (невключения) отчетных данных участника в консолидированную

отчетность. I

6. Графа 8 заполняется в виде краткого текстового сообщения. Более подробная информация раскрывается в пояснительной записке, составля- N5 емой территориальными учреждениями Банка России по результатам анализа МСФО-отчетности. ^

N

гп

X &

<

X

>

ТЗ

о &

X сг

СП <

X

ь н гп

ТЗ

о

7\

< -С

гп

Приложение 3

к письму Банка России от 07.09.2006 № 119-Т "О методических рекомендациях по анализу финансовой отчетности, составленной кредитными организациями в соответствии с МСФО" Сравнительная характеристика основных показателей деятельности кредитной организации в результате применения МСФО

на отчетную дату 31 декабря 200 г. Наименование кредитной организации

О

Ф X

ч

(Г

№ п/п Наименование основных показателей деятельности кредитной организации (банковской (консолидированной) группы) Значение показателя по РПБУ-отчетности Значение показателя по МСФО-отчетности Отклонение Причины отклонений

абсолютное значение

1 2 3 4 5 6 7

1 Активы, всего, в том числе:

1.1 денежные средства и их эквиваленты

1.2 финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток

1.3 кредиты и дебиторская задолженность

1.4 средства в других банках

1.5 финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи

1.5.1 инвестиции в ассоциированные организации

1.6 финансовые активы, удерживаемые до погашения

1.7 основные средства

1.8 гудвил, связанный с покупкой дочерних организаций

2 Обязательства, всего, в том числе:

2.1 обязательства перед участниками

2.2 средства других банков

2.3 средства клиентов

2.4 финансовые обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток

2.5 выпущенные долговые ценные бумаги

2.6 прочие заемные средства

3 Доля меньшинства

4 Собственный капитал

5 Чистые процентные доходы

6 Чистые процентные доходы (отрицательная процентная маржа) после создания резерва под обесценение кредитного портфеля

7 Чистые доходы

8 Операционные доходы

9 Прибыль

сл

(О

со

"со £

I

N5 О О N

Порядок ^

заполнения Приложения 3 «Сравнительная характеристика

гп

X &

<

х

>

"О

О &

X сг

СП <

X

ь н гп

"О

о

7\

< -С

гп

основных показателей деятельности кредитной организации в результате применения МСФО»

1. Приложение 3 «Сравнительная характеристика основных показателей деятельности кредитной организации в результате применения МСФО» заполняется территориальными учреждениями Банка России на основе форм отчетности 0409806 «Бухгалтерский баланс (публикуемая форма)», 0409807 «Отчет о прибылях и убытках (публикуемая форма)», публикуемых форм 0409802 «Консолидированный балансовый отчет», 0409803 «Консолидированный отчет о прибылях и убытках», а также МСФО-отчетности, представленной в соответствии с Указанием Банка России № 1363-У.

Наименования основных показателей деятельности кредитной организации (банковской (консолидированной) группы) (графа 2), содержащиеся в настоящем Приложении, приведены в соответствии с примерными формами консолидированного баланса и отчета о прибылях и убытках, предлагаемыми Методическими рекомендациями Банка России № 19-Т.

2. При составлении территориальными учреждениями Банка России настоящего Приложения на основании данных неконсолидированной МСФО-отчетности статьи, относящиеся к консолидированной отчетности (инвестиции в ассоциированные организации, гудвил, доля меньшинства), не заполняются.

3. Для заполнения графы 4 используются данные МСФО-отчетности.

4. Графа 5 определяется как разница между показателями, отраженными в графе 4 и графе 3 по соответствующим позициям.

5. Графа 6 определяется как процентное отношение данных, отраженных в графе 5, и данных по графе 3.

6. В графе 7 приводится текстовая информация о причинах отклонений показателей деятельности кредитной организации (банковской/консолидированной группы) в результате применения МСФО. Обязательному раскрытию подлежат статьи, отклонение по которым превышает 5 процентов итогового значения показателя.

Например, приводится информация об используемых методах оценки активов, обязательств, собственного капитала и других причинах.

О

Ф X

ч

(Г

со

"<о £

I

N5 О О N

гп

X &

<

X

>

ТЗ

о &

X сг

СП <

X

ь н гп

ТЗ

о

7\

< -С

гп

Приложение 4

к письму Банка России от 07.09.2006 № 119-Т «О методических рекомендациях по анализу финансовой отчетности, составленной кредитными организациями в соответствии с МСФО»

о ф

X

ч

(Г

Определение влияния применения МСФО на величину собственного капитала и прибыли

на отчетную дату 31 декабря 200 г.

Наименование кредитной организации

№ п/п Наименование показателей Собственный капитал

абсолютное значение в процентах к собственным средствам акционеров (капиталу)по РПБУ-отчетности абсолютное значение в процентах к финансовому результату по РПБУ-отчетности

1 2 3 4 5 6

I Значение показателя по РПБУ-отчетности X X

Перечень факторов, вызывающих изменение собственного капитала (дефицита собственного капитала) и прибыли (убытка) по РПБУ-отчетности, в результате применения МСФО, в том числе: X X X X

1 Изменение оценки доли участия учредителей кредитной организации, созданной в форме общества с ограниченной ответственностью, в связи с ее переклассификацией в финансовые обязательства

2 Чистый эффект наращенных доходов и расходов

3 Переоценка финансовых активов, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток

4 Переоценка финансовых обязательств, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток

5 Переоценка кредитов и дебиторской задолженности по амортизированной стоимости

6 Дополнительные резервы на покрытие возможных потерь

7 Переоценка по справедливой стоимости финансовых активов, имеющихся в наличии для продажи

8 Переоценка основных средств по справедливой стоимости

9 Инфлирование неденежных активов и обязательств

10 Отложенное налогообложение

11 Иные факторы

II Значение показателя по МСФО-отчетности X

О)

со

"со £

I

N5 О О N

Порядок

заполнения Приложения 4 «Определение влияния применения МСФО на величину собственного капитала и прибыли (убытка)»

1. Приложение 4 «Определение влияния применения МСФО на величину собственного капитала и прибыли (убытка)» заполняется территориальными учреждениями Банка России на основе форм отчетности 0409806 «Бухгалтерский баланс (публикуемая форма)», 0409807 «Отчет о прибылях и убытках (публикуемая форма)», публикуемых форм 0409802 «Консолидированный балансовый отчет», 0409803 «Консолидированный отчет о прибылях и убытках», а также МСФО-отчетности, представленной в соответствии с Указанием Банка России № 1363-У.

2. Для заполнения строк по графе 3 и графе 5 используются цифровые значения отклонений по МСФО-отчетности от РПБУ-отчетности по соответствующим показателям. В целях корректного выявления влияния факторов при анализе МСФО-отчетности на собственный капитал (дефицит собственного капитала) и прибыль (убыток) стоимость активов и пассивов по РПБУ-отчетности следует включать в данное Приложение после их перегруппировки с учетом требований МСФО.

3. По графе 3 и графе 5 строка «Значение показателя по МСФО-отчетности» рассчитывается путем суммирования (вычитания) цифровых значений факторов, вызывающих изменение строки «Значение показателя по РПБУ-отчетности».

4. В составе иных факторов обязательному раскрытию с добавлением соответствующих строк подлежат факторы, влияние которых на показатели величины собственного капитала (дефицита собственного капитала) и прибыли (убытка) превышает 10 процентов величины абсолютного значения указанных показателей по РПБУ-отчетности. В целях выработки единых подходов к раскрытию информации об имеющихся иных факторах необходимо, чтобы наименования факторов соответствовали перечню корректировок приложения 3 к Методическим рекомендациям Банка России № 19-Т.

Приложение 5

к письму Банка России от 07.09.2006 № 119-Т «О методических рекомендациях по анализу финансовой отчетности, составленной кредитными организациями в соответствии с МСФО»

Сопоставление величин капитала, элементов, его составляющих, и достаточности капитала на отчетную дату 31 декабря 200 г.

Наименование кредитной организации

№ п/п Показатели Данные по РПБУ- Данные по Отклонение

отчетности МСФО-отчетности

1 2 3 4 5

1 Основной капитал

1.1 Источники основного капитала

1.1.1 Оплаченный уставный капитал

1.1.2 Фонды

1.1.3 ИТОГО ИСТОЧНИКОВ ОСНОВНОГО КАПИТАЛА

1.2 Показатели, уменьшающие величину основного капитала

1.3 ИТОГО ОСНОВНОГО КАПИТАЛА

2 Дополнительный капитал

2.1 Источники дополнительного капитала, в том числе:

2.1.1 Фонд переоценки

2.1.2 Субординированный кредит

2.2 ИТОГО ИСТОЧНИКОВ ДОПОЛНИТЕЛЬНОГО КАПИТАЛА

2.3 ДОПОЛНИТЕЛЬНЫМ КАПИТАЛ

3 Показатели, уменьшающие величину капитала

4 ИТОГО КАПИТАЛА

5 Активы, взвешенные с учетом риска

6 Норматив достаточности капитала

Порядок

заполнения Приложения 5 «Сопоставление величин капитала, элементов, его составляющих, и достаточности капитала»

Приложение 5 «Сопоставление величин капитала, элементов, его составляющих, и достаточности капитала» заполняется территориальными учреждениями Банка России на основе формы 0409134 «Расчет собственных средств (капитала)», установленной указанием Банка России № 1376-У, с учетом событий после отчетной даты (далее — СПОД), определенных указанием Банка России № 1530-У, а также МСФО-отчетности, представленной в соответствии с указанием Банка России № 1363-У, и нижеприведенной таблицей:

Разработочная таблица для сопоставления величины капитала, величины его элементов и достаточности капитала

№ п/п Показатели Данные по РПБУ-отчетности Данные по МС ФО-отчетно сти

1 2 3 4

1 Основной капитал

1.1 Источники основного капитала, в том числе:

1.1.1 Оплаченный уставный капитал Для акционерных обществ -строка 101 формы 0409134. Для обществ с ограниченной ответственностью - строка 102 формы 0409134 с учетом требований Положения Банка России от 10.02.2003 № 215-П, в том числе требований п. 3.6 и 3.7 данного Положения Отчет об изменениях собственного капитала за отчетный период: Позиция: уставный капитал Баланс Позиция: финансовые обязательства перед участниками

1.1.2 Фонды (за исключением фонда переоценки) Сумма строк 103 + 104 + 105 + 106 + 107 + 108 + 109 + 110 + 111* формы 0409134** Отчет об изменениях собственного капитала за отчетный период: эмиссионный доход; нераспределенная прибыль (накопленный дефицит) в части, подтвержденной аудиторской организацией

1.1.3 итого источников основного КАПИТАЛА Строка 112 формы 0409134 Строки таблицы 1.1.1 + 1.1.2

1.2 Показатели, уменьшающие величину основного капитала Сумма строк 113 + 114 + 115 + 116 + 117 + 118 + 119 + 120 формы 0409134 Финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи, - строки «долевые ценные бумаги», «корпоративные акции» (примечание 9)*** в части инвестиций в дочерние и зависимые организации

1.3 ИТОГО ОСНОВНОГО КАПИТАЛА Строка 121 формы 0409134 Строки таблицы 1.1.3 - 1.2

2 Дополнительный капитал

2.1 Источники дополнительного капитала, в том числе:

2.1.1 Фонд переоценки Строка 201 формы 0409134 Отчет об изменениях собственного капитала за отчетный период: фонд переоценки основных средств; фонд переоценки по справедливой стоимости финансовых активов, имеющихся в наличии для продажи

2.1.2 Субординированный кредит

2.1.3 ИТОГО ИСТОЧНИКОВ ДОПОЛНИТЕЛЬНОГО Строка 211 формы 0409134 Строки таблицы 2.1.1 + 2.1.2

КАПИТАЛА

2.2 Дополнительный капитал Строка 212 формы 0409134 Строка 2.1.3 с учетом требований Положения Банка России от 10.02.2003 № 215-П, в т.ч. требований п. 3.11

3 Показатели, уменьшающие величину капитала Сумма строк 301 - 305 и 501 -503 формы 0409134 Сумма строк 305, 501 - 503 формы 0409134 с учетом переоценки показателей по МСФО

4 ИТОЕО КАПИТАЛА Строка 000 формы 0409134 Строки 1.3 + 2.2 - 3

5 Активы, взвешенные с учетом риска Сумма активов, взвешенных с учетом риска, и других величин, участвующих в расчете показателя Н1

6 Норматив достаточности капитала Форма 0409135 Частное от деления показателя строки 4 на показатель строки 5 таблицы

*Здесь и далее данные из формы 0409134 включаются в настоящую разработочную таблицу с учетом СПОД.

**Показатель нераспределенной прибыли (накопленного дефицита) в части, подтвержденной заключением аудиторской организации, включается в основной капитал, в ПК предоставлена возможность корректировки данного показателя территориальными учреждениями вручную.

***Нумерация примечаний в соответствии с Иллюстративной финансовой отчетностью, подготовленной в соответствии с МСФО (приложение 1 к Методическим рекомендациям Банка России № 19-Т).

Приложение 6

к письму Банка России от 07.09.2006 № 119-Т «О методических рекомендациях по анализу финансовой отчетности, составленной кредитными организациями в соответствии с МСФО»

Сопоставление величии капитала, элементов, его составляющих, и достаточности капитала группы

на отчетную дату 31 декабря 200 г.

Наименование головной кредитной организации

№ Показатели Данные по Данные по Отклонение Причины

п/п РПБУ- МСФО- абсолютное в процентах к отклонений

отчетности отчетности значение

1 2 3 4 5 6 7

1 Средства акционеров

2 Эмиссионный доход

3 Фонды и нераспределенная прибыль, в том числе:

3.1 Отрицательный гудвил от прошлых приобретений

4 Прибыль (убыток) за отчетный период, в том числе:

4.1 Отрицательный гудвил

5 Доля меньшинства

6 Статьи, увеличивающие источники собственных средств, в том числе:

6.1 Субординированные кредиты, полученные головной кредитной организацией и

7 Статьи, уменьшающие источники собственных средств, в т.ч.:

7.1 Положительный гудвил

7.2 Субординированные кредиты, предоставленные головной кредитной организацией и

7.3 Вложения в акции (доли) дочерних и зависимых организаций, отчетные данные которых не включены в консолидированную отчетность

8 Всего собственных средств

9 Активы, взвешенные с учетом риска, и другие величины, участвующие в расчете показателя Н1

10 Норматив достаточности капитала

Порядок

заполнения Приложения 6 «Сопоставление величин капитала банковской (консолидированной) группы, элементов, его составляющих, и достаточности капитала группы»

1. Приложение 6 «Сопоставление величин капитала банковской (консолидированной) группы, элементов, его составляющих, и достаточности капитала группы» заполняется территориальными учреждениями Банка России по банковским (консолидированным) группам с использованием данных МСФО-отчетности, полученной в соответствии с указанием Банка России № 1363-У, и формы 0409805 «Отчет об обязательных нормативах банковской (консолидированной) группы», установленной указанием Банка России № 1376-У, с учетом событий после отчетной даты, определенных указанием Банка России № 1530-У.

2. Для заполнения графы 4 рекомендуется использовать подходы к заполнению приложения 5 «Сопоставление величин капитала, элементов, его составляющих, и достаточности капитала» (графа 4).

3. Графа 7 заполняется в виде краткого текстового сообщения о причинах отклонения соответствующих показателей собственных средств (капитала) банковской (консолидированной) группы. Более подробная информация раскрывается в пояснительной записке, составляемой территориальными учреждениями Банка России по результатам анализа МСФО-отчетности.

Приложение 7

к письму Банка России от 07.09.2006 № 119-Т «О Методических рекомендациях по анализу финансовой отчетности, составленной кредитными организациями в соответствии с МСФО»

Изменение основных показателей деятельности кредитной организации по МСФО-отчетности

за отчетный год

Наименование кредитной организации

№ п/п Наименование основных показателей деятельности кредитной организации (банковской/консолидированной группы) Значение показателя по МСФО-отчетности за отчетный год Значение показателя по МСФО-отчетности за предыдущий год Отклонение за отчетный год Пояснения

полученные из отчетности за предыдущий год полученные из отчетности за отчетный год отклонение

1 2 3 4 5 6 7 8 9

1 Активы, всего, в том числе:

1.1 денежные средства и их эквиваленты

1.2 финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток

1.3 кредиты и дебиторская задолженность

1.4 средства в других банках

1.5 финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи

1.5.1 инвестиции в ассоциированные организации

1.6 финансовые активы, удерживаемые до погашения

1.7 основные средства

1.8 гудвил, связанный с покупкой дочерних организаций

2 Обязательства, всего, в том числе:

2.1 обязательства перед участниками

2.2 средства других банков

2.3 средства клиентов

2.4 финансовые обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток

2.5 выпущенные долговые ценные бумаги

2.6 прочие заемные средства

3 Доля меньшинства

4 Собственный капитал

5 Чистые процентные доходы

6 Чистые процентные доходы (отрицательная процентная маржа) после создания резерва под обесценение кредитного портфеля

7 Чистые доходы

8 Операционные доходы

9 Прибыль

Порядок

заполнения Приложения 7 «Изменение основных показателей деятельности кредитной организации по МСФО-отчетности за отчетный год»

1. Приложение 7 «Изменение основных показателей деятельности кредитной организации по МСФО-от-четности за отчетный год» заполняется территориальными учреждениями Банка России на основе МСФО-от-четности, составленной кредитными организациями за текущий и предыдущий отчетные периоды.

Данные за предыдущий отчетный период должны быть сопоставимыми, т. е. в них должны быть внесены кредитной организацией соответствующие изменения в случае, если отчетность предыдущего отчетного периода была скорректирована в ходе аудиторской проверки текущего отчетного периода либо в результате изменения методологии расчета показателей и др.

2. Графа 5 заполняется на основании отчетных данных за предыдущий год, представленных кредитной организацией в отчетности за текущий год, скорректированных согласно изменениям в расчетных оценках и исправлениям ошибок, допущенных при составлении отчетности.

3. В графе 9 приводится текстовая информация о причинах значительных изменений показателей деятельности кредитной организации по МСФО-отчетности. Обязательному раскрытию подлежат статьи, значение/ отклонение по которым превышает 5 % итогового значения показателя.