Систематизация основных объектов контроллинга в региональной энергогенерирующей компании

Систематизация основных объектов контроллинга в региональной энергогенерирующей компании

АА. Влазнев, соискатель, Т.Д. Дегтярева, д.э.н, профессор, Оренбургский ГАУ

С позиций системного подхода, региональная электроэнергетика представляет собой открытую динамическую экономическую систему, которая взаимодействует с внешней средой, обмениваясь с ней ресурсами, при этом эффективность ее функционирования определяется не только ее системными качествами, но и условиями среды. Высокая динамика внешней среды и сложная иерархическая организация энергогенерирующих компаний требует применения технологий, позволяющих в режиме реального времени оценивать сложные процессы, начиная с производства, транспортировки и заканчивая сбытом. Для предприятий электроэнергетики возникает необходимость внедрения системы контроллинга, которая

позволяет обрабатывать и анализировать значительные потоки информации как по иерархически соподчиненным, так и автономным объектам [1].

Эта задача порождает необходимость определения и систематизации основных объектов контроллинга предприятий, по которым будет аккумулироваться вся релевантная информация от внутренних и внешних источников, будут предоставляться аналитические результаты различных многоаспектных анализов для реализации адаптивного и эффективного управления энергетической компанией.

Эффективность контроллинга как технологии управления затратами по отклонениям в значительной степени зависит от выбора объектов учета производственных затрат и калькулирования [2]. Учет затрат по местам их возникновения следует дополнить, прежде всего, закреплением областей

ответственности за их формирование. Последнее порождает необходимость систематизации объектов учета затрат в виде иерархии структурных подразделений региональных энергогенерирующих компаний (РЭК).

На рис. 1 представлена иерархия основных организационных единиц, как объектов контроллинга, на примере энергосистемы Оренбургской области. В соответствии с представленной схемой, на первом уровне иерархии выделены следующие подсистемы: генерирующая, электросетевая, сбытовая и сервисная. Сложность внутренней структуры подсистем покажем на примере генерирующей подсистемы. В ее состав включены две организационные единицы, которые являются самостоятельными юридическими лицами. Это — ОАО «Оренбургская теплогенерирующая компания» (ОАО «ОТГК) и ОАО «Ириклинская ГРЭС».

Второй уровень иерархии представлен структурными подразделениями того или иного предприятия первого уровня. В ОАО «ОТГК» к таким единицам относятся: Управление ОАО «ОТГК», Орская ТЭЦ-1 (ОТЭЦ-1), Сакмарская ТЭЦ (СТЭЦ), Каргалинская ТЭЦ (КТЭЦ) и Оренбургские тепловые сети (ОТС). На третьем уровне иерархии выделены конкретные цеха, отделы и службы, где формируются затраты. В частности, в СТЭЦ к ним относятся химический цех, электроцех, договорно-правовой отдел, другие цеха и отделы предприятия.

Управление в ОАО «ОТГК» осуществляется на основе интегрированной информационной системы ЗАР R/3, в которой контроллинг представлен отдельным модулем и активно участвует в менеджменте организации. В модуле контрол-

линга первый уровень объектов отражается посредством контроллинговых единиц, второй — с помощью балансовых единиц, третий — обозначением мест возникновения затрат. Таким образом, контроллинговая единица включает в себя одну или несколько балансовых единиц. Места возникновения затрат (МВЗ) являются учетными единицами контроллинга внутри балансовой единицы и представляют собой однозначно выделенные объекты появления затрат. МВЗ предназначены для аккумулирования затрат по их видам в центрах ответственности, они группируются по таким организационным субобластям, где возникают затраты, которыми необходимо управлять (фиксировать, контролировать, принимать решения и т.д.).

Указанные единицы являются одновременно и местами возникновения затрат, и центрами ответственности. Учет затрат дифференцированно по структурным подразделениям дает возможность контроля издержек официально назначенными руководителями. Иначе говоря, ответственность делегируется и охватывает всю иерархию руководителей, все уровни аппарата управления компании. Это позволяет оперативно выявлять узкие места и неэффективные участки, устанавливать причины и следствия, принимать обоснованные управленческие решения.

Для организации в модуле контроллинга эффективного управления затратами, исходя из отраслевых особенностей, необходимо исследовать их виды и места возникновения. Обобщая подходы отечественных и зарубежных ученых, выделим в качестве основных критериев классификации затрат: объем производства; себестоимость; сферу кругооборота; временной период;

РЕГИОНАЛЬНАЯ

ЭНЕРГОСИСТЕМА

Г енерирующая подсистема

1-й уровень

г

ОАО

I «Ириклинская ¡___ГРЭС»_____

ОАО «Оренбургская теплогенерирующая компания»

Элетросетевая

подсистема

'• | «Оренбургэнерго»^

I

I

I

Сбытовая подсистема

! ОАО "! [ «Оренбургэнергосбыт» I

Сервисная

подсистема

2-й уровень

3-й ур

овень

' і г ' г і г ' г

Управление ОАО «ОТГК» ОТЭЦ-1 СТЭЦ КТЭЦ ОТС

Админи-

страция

Химический

цех

Электроцех

Другие

цеха и отделы

Договорно-

правовой

отдел

Котло-

турбинный

цех

Рис. 1 - Иерархия структурных объектов контроллинга

степень регулируемости; стадии технологического процесса; виды продукции; центры ответственности; калькуляционные статьи и др.

Учитывая особенности организации контроллинга на предприятиях электроэнергетики, в том числе с применением интегрированных информационных систем, необходимо определить в качестве дополнительного признака классификации затрат характер их отражения в отчетности. Это обусловливает выделение первичных и вторичных затрат.

Первичные виды затрат четко определяются основными счетами. Их фиксация и учет необходимы для создания и ведения документации в плане счетов модуля финансового менеджмента предприятия. Первичные затраты из внешних систем бухгалтерского учета контроллинговой единицы передаются и классифицируются в соответствии с требованиями управленческого учета.

Вторичные виды затрат отражают в стоимостной оценке внутрипроизводственный перерасчет выполненных работ, расчет косвенных затрат и расчетные сделки передаваемых затрат. Вторичный вид затрат указывает только перетоки затрат между МВЗ и не должен отражаться на бухгалтерских счетах главной книги. Фрагмент отдельных статей первичных и вторичных затрат для предприятий электроэнергетики приведен в табл. 1.

Для углубленного анализа в системе контроллинга на предприятиях электроэнергетики нами предлагается использование таких учетных единиц, как виды работ. Вид работ предлагается рассматривать как показатель, отражающий объем хозяйственной деятельности конкретного места возникновения затрат. Для теплоэлектроцентрали, например, таким местом возникновения затрат является «Транспортный цех», где уместно создание вида работ «Грузовые перевозки», измеряемого в километрах. Использование вида работ позволяет отнести плановый или фактический объем выполненных работ и соответствующую ему величину затрат к тому или иному временному периоду.

Вид работ и соответствующие ему места возникновения затрат используются также для рас-

чета тарифа на выполненную работу и перераспределения затрат с МВЗ на связанные с ним другие места возникновения затрат и заказы. Вид работ классифицирует отдельные работы, предоставляемые МВЗ в соответствии с принципами перерасчета затрат. Потребляемые работы от МВЗ-отправителя означают, что МВЗ-получатель (другое МВЗ или заказ, процесс и т.д.) пользуется ресурсами данного центра ответственности.

В число необходимых компонентов системы контроллинга на предприятиях электроэнергетики входят внутренние заказы. Их используют в целях формирования полной и достоверной учетной информации на оперативном уровне, они дают возможность детального учета, сбора и расчета затрат на внутренние мероприятия и задачи. Система контроллинга позволяет осуществлять управление внутренними заказами на протяжении всего их жизненного цикла (от первоначального создания до окончательного расчета и архивации). Управление внутренними заказами осуществляется на основе функций системы контроллинга (рис. 2).

К основным видам внутренних заказов в системе контроллинга относятся следующие: заказы на оборудование к монтажу; заказы по арендованным основным средствам; заказы на выбытие основных средств; общий заказ для учета затрат, связанных с предоставлением услуг на сторону и затрат на мероприятия, потребляемые собственными подразделениями; автозаказ для отражения эксплуатационных затрат по отдельным автомобилям; заказы на ремонт зданий/сооружений; заказы на продукцию/материалы собственного изготовления. При необходимости данный перечень может быть дополнен.

Взаимосвязь внутренних заказов, МВЗ и соответствующих затрат показана на примере фрагмента отчета по заказу на ремонт счетчиков в ОАО «Оренбургэнерго» (табл. 2).

Представленная форма дает возможность выявлять места возникновения затрат и характер передачи затрат по видам работ, а также фиксировать основные параметры выполнения работ.

В таблице 2 введены следующие обозначения: ЦЭС — Центральные электрические сети; ЗЭС —

1. Перечень первичных и вторичных затрат для предприятий электроэнергетики

Первичные затраты Вторичные затраты

Засыпные материалы/химреагенты Инструмент и техоснастка Запасные части Оборудование Стройматериалы Топливо и ГСМ Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия Сырье и материалы Котлотурбинный цех 20 Электроцех 20 Химический цех 25.2 Котлотурбинный цех 25.1 Электроцех 25.1 Автогараж 23.4 Цех технико-автоматизированной информации 20 Котлотурбинный цех 25.2

Информационная

функция

Отслеживает фактические затраты для заказов на каждом этапе жизненного цикла заказа

Функция Учитывает фактические затраты, которые отнесены на заказ

учета

Функция Распределяет ожидаемые затраты на мероприятия перед

- началом работ по заказу и готовит на основании этого заявку на

планирования требуемые материалы

Закрепляет определенные параметры (затраты, работы,

различные показатели ) за внутренними заказами

Определяет:

© Назначение заказа;

Функция © Исполнителей заказа (ответственные МВЗ) ;

присвоения © Сроки исполнения; © Статус исполнения

Расчетная Выполняет перенос затрат, возникших по заказу на

функция соответствующих получателей (другой заказ, МВЗ, основной

счет в плане счетов и т.п.)

Рис. 2 - Управление внутренними заказами в системе контроллинга

2. Отчет по формированию заказа сетевых предприятий ОАО «Оренбургэнерго»

МВЗ -отправитель МВЗ -получатель Вид работ Коэффициент сложности работ Потреб- ление работ

Цех по ремонту счетчиков Шарлыкские РЭС Ремонт однофазных счетчиков 1 2000 ЦЭС 2000 6000 4000

Цех по ремонту счетчиков Сорочинские РЭС Ремонт трехфазных счетчиков 2 2000 ЗЭС 4000

Западные электрические сети; РЭС — районные электрические сети, входящие в состав ЦЭС или ЗЭС. В процессе работы с внутренними заказами существуют возможности: получения плановой и фактической себестоимости по каждому заказу; раздельного учета и анализа затрат, связанных с отдельными ремонтными и прочими мероприятиями, а также по основным средствам, переданным в аренду; планирования, учета и анализа затрат по каждому автомобилю и др.

Таким образом, выявление и систематизация организационных единиц, а также построение их внутрифирменной иерархии служат основой для выполнения достоверных и компетентных расчетов между местами возникновения затрат, а также для

руководства всеми бизнес-процессами на основе детального анализа затрат в системе контроллинга на всех уровнях управления предприятием.

Систематизация и расширение списка учетных единиц позволяют не только отражать детально затраты по уровням центров ответственности, но и перераспределять корректно и адекватно выполненной работе косвенные затраты, что значительно повышает личную мотивацию сотрудников и их заинтересованность в повышении эффективности работы своих подразделений. Литература

1. Анискин, Ю.П. Планирование и контроллинг / Ю.П. Анискин, А.М. Павлова. М.: Омега-Л, 2005. 280 с.

2. Попченко, Е.Л. Бизнес-контроллинг / Е.Л. Попченко, И.Б. Ермасова. М.: Альфа-Пресс, 2006. 288 с.