Российская налоговая система: состояние, проблемы и тенденции развития

РОССИЙСКАЯ НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА: СОСТОЯНИЕ, ПРОБЛЕМЫ И ТЕНДЕНЦИИ РАЗВИТИЯ

Н. М. ТУРБИНА, Ю. Ю. КОСЕНКОВА

В современных условиях налоговая система является не только финансовым источником для реализации государством своих функций, но и основой механизма государственного регулирования экономики. От того, насколько правильно построена система налогообложения, насколько продумана налоговая политика государства, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства. Эффективное функционирование всего хозяйственного комплекса страны во многом зависит от того, насколько грамотно и обосновано построена ее налоговая система. Анализ налоговой системы чрезвычайно актуален с политико-экономических позиций для развития собственно экономической теории. Исследования в этом направлении малочисленны, а требования всестороннего исследования теоретических и практических аспектов совершенствования налоговой системы именно в российской экономике особенно остро звучат в последнее время. В статье опровергается мнение некоторых ученых в области налогообложения о становлении современной налоговой системы России с 90-х гг. Изучается проблема единой интерпретации термина «налоговая система». Произведен анализ современного состояния налоговой системы России по уровням управления. Определены ключевые налоги, формирующие консолидированный бюджет Российской Федерации, федеральный бюджет РФ, консолидированные бюджеты субъектов РФ и местные бюджеты. Определены недостатки современной налоговой системы, и обоснована необходимость дальнейшего совершенствования налоговой системы, а не ее кардинального реформирования, как это предлагается некоторыми экономистами.

Ключевые слова: налоговая система, система налогов, структура налоговой системы, недостатки налоговой системы.

В условиях рыночных отношений налоговая система является не только финансовым источником для реализации государством своих функций, но и основой механизма государственного регулирования экономики. Эффективное функционирование всего хозяйственного комплекса страны во многом зависит от того, насколько грамотно и обосновано построена ее налоговая система.

В отечественной экономической литературе последних двух десятилетий культивируется мнение, что в СССР налоговая система якобы полностью отсутствовала и утверждается, что «настоящие» налоги у нас появились лишь в 1990-е гг. Приведенное мнение совершенно не соответствует истине. В советское время существовало как понятие «налоговая система», так и сама система налогообложения.

Как экономическая категория налоговая система и в минувшем столетии, и до настоящего момента не имеет в научной литературе однозначного толкования. Во многом разные ее трактовки можно обнаружить в современных российских источниках. В советское время понятие «налоговая система» определялось как «совокупность налогов,

взимаемых в государстве, а также форм и методов их построения». Что касается начала современных российских экономических реформ, то в Законе «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» понятие «налоговая система» трактовалось так же вполне лаконично: «совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей (далее налоги), взимаемых в установленном порядке, образует налоговую систему».

Отдельные исследователи трактуют эту категорию излишне односторонне, однако наряду с упрощенными трактовками понятия «налоговая система» в современной литературе нередко встречаются и слишком усложненные его варианты.

Налоговая система должна быть и по определению, и по своей сути не просто «совокупностью налогов и сборов», а именно системой, т. е. совокупностью взаимосбалансированных налоговых платежей. Сделать это очень непросто, но только в этом случае российская налоговая система из простого и в некоторой степени случайного набора отдельных налогов и сборов может превратиться в действенную и упорядоченную систему.

К элементам налоговой системы Российской Федерации относятся не только налоги и сборы, но и:

- налогооблагающие субъекты;

- действующие от их имени налоговые (финансовые, таможенные) органы;

- налогоплательщики и налоговые агенты, их права и обязанности.

Кроме того, к элементам налоговой системы относят принципы ее организации и функционирования, формы и методы налогового контроля и ответственности за нарушения, а также нормы налогового права.

Соответственно, система налогов и сборов Российской Федерации состоит из трех уровней:

- федеральных налогов и сборов;

- региональных налогов и сборов;

- местных налогов и сборов [4].

Анализ современного состояния налоговой системы по уровням налоговой системы показывает, что в консолидированный бюджет Российской Федерации в 2013 г. поступления составили 11 327,2 млрд руб. или на 3,4 % больше, чем в 2012 г. (табл. 1).

Формирование всех доходов в 2013 г. на 79 % обеспечено за счет поступления НДПИ - 23 %, НДФЛ - 22 %, налога на прибыль - 18 % и НДС -16 %. В 2012 г. совокупная доля указанных налогов составляла 81 %.

Динамика и структура доходов консолидированного бюджета России за 2012-2013 гг. представлена в таблице 2.

Таблица 1

Поступление администрируемых ФНС России доходов в консолидированный бюджет Российской Федерации в 2012-2013 гг. млрд руб.

2012 г. в % к 2011 г. 2013 г. в % к 2012 г.

Всего поступило в консолидированный бюджет Российской Федерации 10 959,3 112,8 11 327,2 103,4

в том числе:

в федеральный бюджет 5 166,2 115,3 5 368,0 103,9

в консолидированные бюджеты субъектов РФ 5 793,1 110,6 5 959,2 102,9

Таблица 2

Динамика и структура консолидированного бюджета России за 2012-2013 гг.

2012 г. уд. вес., % 2013 г. уд. вес., % динамика в сумме динамика в %

Всего поступило в консолидированный бюджет РФ 10 958,2 100,0 11 327,2 100,0 369,00 3,4

Налог на прибыль организаций 2 355,40 21,5 2 071,70 18,3 -283,70 -12,0

Налог на доходы физических лиц 2 260,30 20,6 2 497,80 22,1 237,50 10,5

Налог на добавленную стоимость 1 886,10 17,2 1 868,20 16,5 -17,90 -0,9

Акцизы 783,6 7,2 952,5 8,4 168,90 21,6

Налог на имущество физических лиц 17,6 0,2 22,3 0,2 4,70 26,7

Налог на имущество организаций 536,3 4,9 615,1 5,4 78,80 14,7

Транспортный налог 90,1 0,8 106,1 0,9 16,00 17,8

Земельный налог 141 1,3 156,6 1,4 15,60 11,1

Налоги и сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами в том числе 2 484,50 22,7 1 680,20 14,8 -804,30 -32,4

налог на добычу полезных ископаемых 2 459,40 22,4 2 575,80 22,7 116,40 4,7

За 2013 г. наибольший рост поступлений отмечен по налогу на доходы физических лиц (237,5 млрд руб.), акцизам (168,9 млрд руб.), налогу на имущество организаций (78,8 млрд руб.). Кроме того, в 2013 г. снизились поступления по налогу на

прибыль организаций (на 283,7 млрд руб.) и налогу на добавленную стоимость (на 17,9 млрд руб.).

В федеральный бюджет в 2013 г. поступило 5 368,0 млрд руб., что на 3,9 % больше, чем в 2012 г. В общей сумме администрируемых ФНС

России доходов федерального бюджета поступления налога на добычу полезных ископаемых составили 47 %, НДС - 35 %, акцизов -9 %, налога на прибыль организаций - 7 % (табл. 3).

В 2012-2013 гг. более 89 % поступлений доходов консолидированных бюджетов субъектов

Налоговые доходы феде

РФ формировались за счет четырех доходных источников:

- налога на доходы физических лиц;

- налога на прибыль организаций;

- акцизов;

- налога на имущество организаций (табл. 4).

Таблица 3

ного бюджета в 2012-2013 гг.

Наименование показателей 2012 г. 2013 г. отклонение

сумма % сумма % сумма %

Налог на прибыль организаций 375,80 7,28 352,2 6,56 -23,6 -0,72

Налог на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории 1886,10 36,53 1868,2 34,80 -17,9 -1,73

Акцизы по подакцизным товарам 341,90 6,62 461 8,59 119,1 1,97

Налог на добычу полезных ископаемых 2420,5 46,89 2535,3 47,23 114,8 0,34

Регулярные платежи за добычу полезных ископаемых (роялти) при выполнении соглашений о разделе продукции 19,1 0,37 16,7 0,31 -2,4 -0,06

Водный налог 2,8 0,05 2,5 0,05 -0,3 -0,01

Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов 0,40 0,01 0,4 0,01 0,0 0,00

Государственная пошлина, сборы 11,30 0,22 12,6 0,23 1,3 0,02

Налоги на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации из Республики Беларусь и Республики Казахстан 104,7 2,03 115,3 2,15 10,6 0,12

Поступления в счет погашения задолженности и по перерасчетам по отмененным налогам, сборам и иным налоговым платежам 0,1 0,00 0,1 0,00 0,0 0,00

ИТОГО НАЛОГОВЫХ ДОХОДОВ 5 162,60 100,00 5368 100,00 205,4 0,00

Таблица 4

Структура налоговых поступлений в консолидированные бюджеты субъектов РФ

виды налогов 2012 г. 2013 г.

млрд руб. в % к объему поступлений в консолид. бюджеты субъектов РФ млрд руб. в % к объему поступлений в консолид. бюджеты субъектов РФ в % к соотв. периоду 2012 г.

Всего поступило доходов 5 793,1 100,0 5 959,2 100,0 102,9

из них:

Налог на прибыль 1 979,6 34,2 1 719,5 28,9 86,9

НДФЛ 2 260,3 39,0 2 497,8 41,9 110,5

Акцизы 441,8 7,6 491,4 8,2 111,2

Налог на имущество физических лиц 17,6 0,3 22,3 0,4 126,4

Налог на имущество организаций 536,3 9,3 615,1 10,3 114,7

Транспортный налог 90,2 1,6 106,1 1,8 117,7

Налог на игорный бизнес 0,3 0,0 0,5 0,0 158,0

Земельный налог 141,0 2,4 156,6 2,6 111,0

НДПИ 38,9 0,7 40,5 0,7 104,2

Остальные налоги и сборы 287,1 5,0 309,5 5,2 107,8

По результатам анализа таблицы можно сделать вывод, что в 2012-2013 гг. наибольший удельный вес в доходах консолидированных бюджетов субъектов РФ составляет НДФЛ (39-42 %), на втором месте находится налог на прибыль (34-29 % соответственно). На третьем месте налог на имущество организаций (9-10 %), а на четвертом мес-

те акцизы (7,5-8 %). В 2013 г. ситуация не изменилась.

В местные бюджеты Российской Федерации в 2013 г. поступило 1042,4 млрд. руб., или на 11,6 % больше, чем в 2012 г. Структура налоговых доходов местных бюджетов РФ представлена в таблице 5.

Таблица 5

Структура налоговых поступлений местных бюджетов РФ в 2012-2013 гг.

Виды налогов 2012 г. 2013 г.

млрд руб. в % к объему поступлений в местные бюджеты млрд руб. в % к объему поступлений в местные бюджеты в % к соотв. периоду 2012 г.

Всего поступило доходов 934,40 100 1 042,40 100 111,6

из них:

Налог на прибыль 10, 10 1,08 10, 10 0,97 100,0

НДФЛ 656,70 70,28 729,00 69,93 111,0

Акцизы -0,8 -0,09 0,1 0,01 -12,5

Налог на имущество физических лиц 15,8 1,69 19,8 1,90 125,3

Налог на имущество организаций 3,7 0,40 5,7 0,55 154,1

Транспортный налог 7,9 0,85 7,1 0,68 89,9

Налог на игорный бизнес 0,01 0,00 0,01 0,00 100,0

Земельный налог 124,9 13,37 137,8 13,22 110,3

НДПИ 1,3 0,14 1,3 0,12 100,0

Остальные налоги и сборы 114,8 12,29 131,5 12,62 114,5

Следует отметить, что в 2012-2013 гг. более 85 % поступлений доходов местных бюджетов РФ формировались за счет трех доходных источников:

- налога на доходы физических лиц;

- земельного налога;

- налога на имущество физических лиц.

Таким образом, проанализировав структуру и

динамику налогов по уровням налоговой системы, были определены проблемы и выработаны направления совершенствования современной налоговой системы России.

По мнению Б. Х. Алиева можно выделить следующие недостатки российской налоговой системы.

1. Данная система носит преимущественно фискальный характер, что затрудняет реализацию стимулирующей и регулирующей функций налогообложения.

2. Действует неоптимальная шкала ставок подоходного налога с физических лиц.

3. Недостаточно эффективен контроль за сбором налогов, что выражается в сокрытии доходов, вследствие чего, по различным оценкам, бюджетная система РФ недополучает от 30 до 50 % налоговых платежей.

4. Растет неэффективность существующих льгот.

5. Происходит постоянное изменение налогового законодательства и ставок налогообложения, что не способствует долгосрочному вложению капиталов и росту экономики.

6. За региональными и местными бюджетами закреплены налоги, не имеющие существенного

фискального значения для соответствующих бюджетов. Их удельный вес не превышает 15-20 % всех доходов консолидированных бюджетов субъектов Российской Федерации. Это вызывает необходимость регулирования бюджетов путем нормативных отчислений от федеральных регулирующих налогов.

7. В систему налогов и сборов в Российской Федерации в настоящее время не включаются таможенные пошлины и сборы [1].

Профессор Л. Н. Лыкова выделяет следующие причины низкой налоговой обеспеченности региональных бюджетов в условиях децентрализации бюджетно-налоговых отношений в России [2].

Во-первых, сокращался общий перечень налогов, которые могли быть задействованы и задей-ствовались на региональном и местном уровнях.

Во-вторых, происходило перераспределение федеральных налоговых доходов между федеральным и субфедеральными бюджетами.

В-третьих, изменения, вносившиеся в порядок формирования отдельных элементов налогов, режима их уплаты также зачастую приводили к изменению объемов поступлений в бюджеты различных уровней и перераспределению доходов между бюджетами различных субъектов Федерации. Наиболее яркими примерами здесь могут служить изменение режима уплаты акцизов на алкогольную продукцию с частичным перераспределением обязанности по уплате налога на торговлю;

В-четвертых, различная динамика налоговых доходов, формирующих доходную базу федерального и субфедеральных бюджетов, также ска-

зывалась на перераспределении финансовых ресурсов [2].

В последние годы все чаще высказываются мнения о необходимости кардинального изменения налоговой системы. В программе мер по налоговой политике до 2020 г. говорится о двух возможных направлениях:

- совершенствовании существующей налоговой системы;

- о ее структурной перестройке.

В связи с этим хотелось бы рассмотреть позицию И. А. Майбурова неприемлемости кардинальной ломки и видоизменения существующей налоговой системы.

Во-первых, с позиций всех участников принципиально важно обеспечивать преемственность и стабильность налоговой системы. Это гораздо важнее, чем налоговые эксперименты с заранее неопределенным результатом.

Во-вторых, существующая налоговая система адаптирована к структуре российской экономики и вполне удовлетворительно выполняет свою фискальную функцию.

В-третьих, налоговая система демонстрирует повышательный тренд налогового бремени в период устойчивого экономического роста и понижательный тренд - в период экономического спада (кризиса).

В-четвертых, наблюдается заметное улучшение налогового администрирования. На роль количественного показателя качества налогового администрирования может претендовать показатель «налоговых ножниц». «Налоговые ножницы» - это показатель, напрямую свидетельствующий об уровне налоговой дисциплины, эффективности функционирования системы налогового администрирования, состояния экономики.

В-пятых, достаточно сбалансированной можно признать эффективную налоговую нагрузку на отдельные элементы ВВП: на оплату труда (с учетом страховых взносов), на валовую прибыль в экономике, на фактическое конечное потребление [3].

Реформирования требует НДС, так как в последние годы наблюдается снижение его фискальной эффективности. На данный момент основные обсуждаемые пути повышения фискальной эффективности НДС следующие:

- отмена возмещения НДС из бюджета;

- изменение методологии расчета налоговой базы по НДС;

- введение механизма электронных счетов-фактур;

- введение системы регистрации плательщиков НДС;

- введение специальных НДС-счетов.

Таким образом, современная налоговая система России удовлетворяет потребностям экономического развития страны и не требует кардинального реформирования. Для устранения и решения существующих проблем необходимо вносить лишь точечные изменения, способствующие более полному развитию экономики.

Литература

1. Алиев Б. Х., Сулейманов М. М. Стратегические ориентиры совершенствования налоговой системы России // Финансы и кредит. № 42. 2013. С. 43.

2. Лыкова Л. Н. Налоговая система России: некоторые результаты реформ и современное состояние (Науч. доклад). М., 2008.

3. Майбуров И. А. Налоговая система России: выбор дальнейшего пути рформирования // Финансы. № 8. 2012. С. 45.

4. Чернышова О. Н. Основные подходы к совершенствованию налогообложения в России // Социально-экономические явления и процессы. Тамбов, 2011. № 1-2. С. 235.

* * *

RUSSIAN TAX SYSTEM: CONDITION, PROBLEMS AND DEVELOPMENT TENDENCIES

N. M. Turbina, Yu. Yu. Kosenkova

In modern conditions the tax system is not only a financial source for realization of the functions by the state, but also a basis of the mechanism of state regulation of economy. From that, how the taxation system is correctly constructed, depends how the tax policy of the state is thought over effective functioning of all national economy. Effective functioning of all economic complex of the country in many respects depends on that, is how competent and proved its tax system is constructed. The analysis of tax system is extremely actual from political and economic positions for development of actually economic theory. Researches in this direction are small, and requirements comprehensive, researches of theoretical and practical aspects of improvement of tax system in the Russian economy especially sharply sound recently. In article the opinion of some scientists in the field of the taxation about formation of modern tax system of Russia from 90th is disproved. The problem of uniform interpretation of the term «tax system» is studied. The analysis of a current state of tax system of Russia on management levels is made. The key taxes forming the consolidated budget of the Russian Federation, the federal budget of the Russian Federation, the consolidated budgets of territorial subjects of the Russian Federation and local budgets are defined. Shortcomings of modern tax system are defined and need of further improvement of tax system, instead of its cardinal reforming as it is offered by some economists is proved.

Key words: tax system, system of taxes, structure of tax system, shortcomings of tax system.