Внутренний контроль и управление рисками в коммерческом банке

УПРАВЛЕНИЕ РИСКАМИ

ВНУТРЕННИЙ КОНТРОЛЬ И УПРАВЛЕНИЕ РИСКАМИ В КОММЕРЧЕСКОМ БАНКЕ1

A.B. ШУЛЬГИН, кандидат технических наук, заместитель руководителя внутреннего контроля,

ЗАО "КБ "Гута-банк"

Эта статья продолжает серию материалов, посвященных созданию системы внутреннего контроля коммерческого банка. В ней будут рассмотрены вопросы организации процедур внутреннего контроля в отношении операций кредитования.

2.2. Контроль кредитных операций и управление кредитным риском

Проведение активных, и в том числе кредитных операций, будучи основной функцией банка, как финансового посредника является для банков важнейшим источником дохода. В то же время, размещение средств всегда связано с риском их утраты из-за невозможности или нежелания заемщика выполнить свои обязательства. Поэтому кредитование одновременно является и основным источником риска.

Кредитный риск это риск банка-кредитора, связанный с непогашением банку заемщиком основного долга или процентов по нему. Это величина, пропорциональная вероятности того, что стоимость части активов, составляющих кредитный портфель банка, уменьшится. В условиях, когда собственный капитал банка составляет небольшую часть от общего объема пассивов, утрата даже небольшой части активов может послужить причиной банкротства банка.

Вероятность - безразмерная числовая величина, принимающая значение от 0 до 1 (мера на множестве событий). Кредитный риск же, как правило, измеряется в денежном выражении. Если при размещении средств в объеме 1 млн руб. говорят о кредитном риске 100 тыс. руб., это означает, что вероятность невозврата средств оценивается как 0,1. При использовании вели-

1 Продолжение. Начало см. в № 13 (85) и 14 (86) 2001 года.

чины риска для формирования резервов под возможные потери по ссудам, вероятность невозврата кредита представляется в виде коэффициента резервирования: для хороших кредитов вероятность их потери низка и коэффициент резервирования равен нулю, для плохих - высока и коэффициент резервирования близок к 1.

Кредитный риск, которому подвергается коммерческий банк, зависит от ряда факторов, характеризующих кредитный портфель и кредитный уклад банка. Среди основных факторов назовем следующие:

• степень диверсификации кредитного портфеля по заемщикам, регионам, отраслям (чем выше диверсификация, тем ниже риск, чем выше концентрация кредитного портфеля, тем риск выше);

• доля просроченных кредитов в портфеле (включая неявную и реструктурированную просрочку);

• кредиты в нетрадиционные сферы бизнеса;

• доля в кредитном портфеле новых заемщиков, не имеющих кредитной истории;

• принятие в залог малоликвидных активов;

• организация процесса кредитования в банке как технологического процесса.

Очевидно, что по своему происхождению факторы, влияющие на кредитный риск, различаются по отношению к банку на внешние и внутренние. На внешние факторы (макроэкономические, географические, факторы, связанные с заемщиками) возможно лишь пассивное управляющее воздействие со стороны банка, заключающееся в выборе заемщика и формировании системы принятия решений и предпочтений при предоставлении ссуд. Внутренние же факторы, характеризующие всю технологию кре-

дитования от предоставления кредита до его полного погашения, являются, напротив, полностью или почти полностью управляемыми со стороны банковского менеджмента и при достаточно последовательной административной политике в области кредитования могут быть в значительной мере минимизированы.

Под управлением кредитным риском понимается комплекс мер организационного и технического характера, позволяющих заблаговременно предвидеть и решать возникающие вопросы, связанные с кредитным риском до того, как они перерастут в серьезную проблему для банка. Как любой процесс управления вообще, управление кредитным риском базируется на оценке значения управляемого процесса, в данном случае значения кредитного риска. Поскольку возможность заемщика исполнять свои обязательства перед кредитором по каждому кредитному продукту зависит от множества факторов, среди которых субъективные (экономические показатели заемщика) и объективные (макроэкономические процессы в стране и в мире), оценка указанной выше вероятности базируется на исследовании этих факторов. Вводится специальный классификационный признак кредитного продукта, определяющий вероятность неисполнения заемщиком своих обязательств перед банком, называемый группой риска кредитного продукта. На основании группы риска определяется необходимая сумма резерва, которую банк должен создать под предоставленный им кредитный продукт. Для оценки группы риска разрабатываются специальные алгоритмы и методики. Чем глубже анализ заемщика и чем достовернее оценка группы риска предоставляемого кредитного продукта на этапе рассмотрения заявки, тем меньше проблем возникнет у банка в ходе предоставления кредита и при обеспечении его возврата.

Ниже будут рассмотрены вопросы, связанные с определением качества ссуды, группы кредитного риска и с оценкой факторов риска, возникающих при проведении кредитных операций.

2.2.1. Определение качества заемщика и ссуды

Качество заемщика и связанный с ним кредитный риск оказывают влияние на финансовые показатели банка как в момент выдачи ссуды, поскольку банк обязан формировать резервы для покрытия возможных потерь по ссудам, так и в момент наступления рискового случая, когда банку приходится относить на убытки не-возвращенную ссудную задолженность.

В соответствии с действующими нормативными документами ЦБ России (Инструкция ЦБ РФ от 30.06.97 № 62а "О порядке формирования и использования резерва на возможные потери по ссудам") в каждом банке формируются соответствующие резервы. Формирование этих резервов регламентируется классификацией ссуд по степени риска, производимой банками на основе принципов, предлагаемых Центральным банком РФ и на основе собственных методик банка. Методики создаются по принципу оценки риска невозврата ссуды заемщиком. Оценка производится с учетом ряда формализованных и неформализованных показателей, характеризующих заемщика. Конкретные критерии, используемые банками при анализе ссуд, процедуры отнесения заемщиков к той или иной категории, а также процедуры принятия и исполнения решений по формированию и использованию резерва на возможные потери по ссудам должны содержаться в соответствующих документах банка, определяющих его кредитную и учетную политику и должны отражать принципы, указанные ЦБ. Эти критерии и методики банк разрабатывает самостоятельно.

Оценка кредитных рисков производится банками по всем ссудам и всей задолженности клиентов, приравненной к ссудной, как в российских рублях, так и в иностранной валюте, а именно:

• по всем предоставленным кредитам, включая межбанковские кредиты (депозиты);

• по векселям, приобретенным банком;

• по суммам, не взысканным по банковским гарантиям;

• по операциям, осуществленным в соответствии с договором финансирования под уступку денежного требования (факторинг).

ЦБ предписывает банку создать такую систему классификации ссуд, которая позволит в зависимости от величины кредитного риска все ссуды подразделять на 4 группы:

1 группа кредитного риска - стандартные (практически безрисковые) ссуды;

2 группа кредитного риска - нестандартные ссуды (умеренный уровень риска невозврата);

3 группа кредитного риска - сомнительные ссуды (высокий уровень риска невозврата);

4 группа кредитного риска - безнадежные ссуды (вероятность возврата практически отсутствует, ссуда представляет собой фактические потери банка).

В учредительных документах банка должна определяться компетенция соответствующего

органа управления в вопросе классификации ссуд.

В целях определения качества ссуды ЦБ вводит понятия обеспеченной, недостаточно обеспеченной и необеспеченной ссуды, под обеспечением ссуды понимая залог.

Качество обеспечения определяется реальной (рыночной) стоимостью предметов залога и степенью их ликвидности.

Реальная (рыночная) стоимость предметов залога определяется на момент оценки риска по конкретной ссуде.

Обеспеченная ссуда - ссуда, имеющая обеспечение в виде залога, в тех случаях, когда залог одновременно отвечает следующим требованиям:

• его реальная (рыночная) стоимость достаточна для компенсации банку основной суммы долга по ссуде, всех процентов в соответствии с кредитным договором, а также возможных издержек, связанных с реализацией залоговых прав;

• вся юридическая документация в отношении залоговых прав банка оформляется таким образом, что время, необходимое для реализации залога, не превышает 150 дней со дня, когда реализация залоговых прав становится для банка необходимой. Необходимость реализации залоговых прав возникает не позднее чем на 30-й день задержки заемщиком очередных платежей банку

по основному долгу либо по процентам.

К категории обеспеченных также относятся ссуды, выданные под поручительство Правительства Российской Федерации, субъектов Российской Федерации или под гарантию Банка России, поручительство правительств и гарантии центральных банков стран Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР), а также векселя, авалированные указанными субъектами.

Недостаточно обеспеченная ссуда - ссуда, имеющая обеспечение в виде залога, не отвечающего хотя бы одному из требований, предъявляемых к залоговому обеспечению по обеспеченной ссуде.

К категории недостаточно обеспеченных относятся также ссуды, выданные под банковскую гарантию банков стран ОЭСР, и векселя, авалированные этими банками.

Необеспеченная ссуда - ссуда, не имеющая обеспечения или имеющая обеспечение в виде залога, не отвечающего требованиям, предъявляемым к обеспеченным и недостаточно обеспеченным ссудам.

Созданная банком классификация должна обеспечивать отнесение ссуд, обладающих признаками, указанными в первом столбце приведенной ниже табл. 1, к соответствующим группам кредитного риска в зависимости от их обеспеченности.

Таблица 1

Задолженность обеспеченная ссуда недостаточно обеспеченная ссуда необеспеченная ссуда

Текущая ссудная задолженность при отсутствии просроченных процентов по ней 1 1 1

Ссудная задолженность с просроченной выплатой по основному долгу до 5 дней включительно: • текущая задолженность с просроченной выплатой процентов до 5 дней включительно • задолженность, переоформленная один раз без каких-либо изменений условий договора* 1 2 3

Ссудная задолженность с просроченной выплатой по основному долгу от б до 30 дней: • текущая задолженность с просроченной выплатой процентов от 6 до 30 дней включительно; • переоформленная один раз с изменениями условий договора по сравнению с первоначальным, либо переоформленная два раза без изменений условий договора 2 3 4

Ссудная задолженность с просроченной выплатой по основному долгу от 31 до 180 дней включительно: • текущая задолженность с просроченной выплатой процентов от 31 до 180 дней включительно; • переоформленная два раза с изменением условий договора или более двух раз независимо от наличия таких изменений 3 4 4

Ссудная задолженность с просроченной выплатой по основному долгу свыше 180 дней или текущая задолженность с просроченной выплатой процентов свыше 180 дней 4 4 4

* Ссуда относится к категории переоформленных (пролонгированных), если по ней не наблюдаются иные признаки кредитного риска (просроченные проценты и проч.). В случае если по переоформленным ссудам возникает просроченная задолженность по процентам или ранее переоформленная (пролонгированная) ссуда переносится на счета просроченных ссуд, то она не может быть отнесена к группе с меньшим коэффициентом риска, чем при предыдущей классификации. В случае переоформления ссудной задолженности векселем заемщика, вексель не может быть отнесен к группе с меньшим коэффициентом риска, чем переоформленная им ссуда.

Ссудную задолженность заемщиков также относят в 4 группу риска, если по данной ссудной задолженности одновременно присутствуют следующие признаки:

• заемщик не представил в банк документы, подтверждающие его добросовестную кредитную историю в течение последних 3 месяцев до даты обращения за получением ссуды, и с даты регистрации заемщика - юридического лица прошло менее 1 года;

• ссудная задолженность является необеспеченной либо недостаточно обеспеченной;

• ссудная задолженность превышает 50% оборотных средств заемщика (для юридических лиц).

К безнадежным ссудам следует также относить ссудную задолженность, образовавшуюся в результате переоформления ссуд или задолженности по уплате процентов на основании договоров об отступном, уступки права (требования), новации, в том числе в результате переоформления задолженности в векселя заемщика и третьего лица.

После определения группы риска формирование резерва производится в соответствии с правилом, указанным в приведенной ниже табл. 2.

Таблица 2

Группа риска 1 2 3 4

Размер 1 20 50 100

отчислении

от суммы

основного

долга, в %

Основными критериями классификации заемщика в приведенной методике служат данные об обеспечении ссуды и о кредитной истории заемщика в банке. Это не дает полной картины состояния заемщика и не позволяет принимать адекватные решения по управлению кредитным риском. Кроме того, описанная методика резервирования не в полной мере согласуется с международными стандартами оценки качества заемщика, необходимыми при работе банка на международных рынках и при проведении аудита зарубежными кампаниями. Следует отметить также, что Центральный банк РФ допускает классификацию банком предоставленных кредитных продуктов на основании собственных методик, возможно, более точных и учитывающих большее число факторов. Необходимым условием, которое должно быть выполнено при создании собственной методики, является то, что исходя

из всей совокупности обстоятельств, принимаемых во внимание при классификации кредитных продуктов на ее основе, классифицируемый кредитный продукт может быть отнесен к одной из более высоких групп риска, чем это вытекает из приведенных выше формализованных критериев, то есть оценка категории риска, сделанная на основе собственной методики, не должна быть более оптимистичной.

Содержание методики оценки качества любого банковского продукта, несущего кредитный риск, определяется кредитной политикой банка в части управления кредитным риском и установления приоритетов при кредитовании. Являясь обязательным для исполнения во всех кредитующих подразделениях банка документом, методика определения группы кредитного риска обеспечивает возможность однозначного и стандартного в рамках банка анализа каждого продукта, несущего кредитный риск с точки зрения риска невыполнения клиентом своих обязательств перед банком. Остановимся на основных положениях, которые должны быть учтены при составлении собственной методики.

В первую очередь необходимо определить перечень факторов, которые принимаются в качестве значимых при оценке. Это могут быть, например, следующие факторы:

• качество обеспечения (назовем группу факторов, влияющих на качество обеспечения группой факторов Ф1);

• кредитная история (группа факторов Ф2);

• обороты по счетам (группа факторов ФЗ);

• финансовое состояние клиента (группа факторов Ф4);

• дополнительные объективные факторы (группа факторов Ф5);

• дополнительные субъективные факторы (группа факторов Ф6).

Очевидно, что такой подход к анализу кредитного риска приводит к заведомо более точной его оценке, чем полученный с применением описанных выше формализованных критериев, поскольку факторы, учитываемые в формализованных критериях, исчерпываются группами Ф1 и Ф2 и частично в ФЗ (в части анализа оборотов по счетам заемщика для отнесения его к 4 группе риска).

В каждую группу факторов с номером j входит ряд показателей, оцениваемых в баллах. Оценка выражается числом Пу. Каждый показатель, оцениваемый по балльной шкале, имеет свой собственный вес в группе - Ру. Оценка факторов в группе, выраженная в баллах, вычисляется так: Б(Ф/) = Е, РуПу.

Каждая группа факторов с номером у, в свою очередь, имеет свой собственный вес С/, определяющий значимость данной группы в общей оценке кредитного продукта.

Общее количество баллов, получаемое кредитным продуктом в результате анализа, определяется суммой баллов, набранных по каждой группе факторов, с учетом веса группы: 0= 1ДБ(Ф/).

Значение весовых коэффициентов устанавливается специалистами банка таким образом, чтобы в формировании оценки наибольший вес имели факторы, наиболее значимые с точки зрения установленных в банке приоритетов, согласованных с политикой банка в области кредитования.

Для отнесения кредитного продукта к той или иной группе кредитного риска, вводится система градации группы риска кредитного продукта на основе вычисленного значения оценки в баллах (7. Например, при 100-бальной системе оценки решение о группе риска может приниматься по правилу, описанному в приведенной ниже табл. 3.

Таблица 3

Баллы С Группа риска по продукту

свыше 65 1

от 45 до 65 включительно 2

от 30 до 45 включительно 3

30 и менее 4

Очевидно, что линейные зависимости, отражаемые приведенными выше формулами, применимы лишь для структурно-однородных кредитных продуктов, то есть для тех продуктов, факторы риска которых зависят от одних и тех же обстоятельств и при этом все обстоятельства имеют место. При возникновении дополнительных факторов, увеличивающих или снижающих риск неисполнения заемщиком своих обязательств, требуется дополнительная, часто экспертная оценка их влияния на итоговую оценку.

Численные значения весовых коэффициентов должны быть определены специалистами банка на основании имеющегося в банке опыта кредитной работы с учетом знания особенностей клиентов банка.

Рассмотрим основные принципы формирования весовых коэффициентов, соответствующих факторам риска, объединенным в группы.

Для группы факторов Ф1, характеризующих качество обеспечения, вес составляющих имеет разные значения для различных видов обеспечения в зависимости от его ликвидности и от воз-

можности банка контролировать состояние залога. Очевидно, что весовой коэффициент для товара в обороте должен быть меньше, чем для того же товара, хранящегося на складе под контролем банка. Следует учитывать, что для этой группы факторов характерно использование дополнительного коэффициента, называемого залоговым дисконтом. Значение этого коэффициента переменно в зависимости от состояния банка и экономики страны в целом и вида принимаемого залога. Например, залоговый дисконт при приеме в залог высоколиквидных ценных бумаг может устанавливаться исходя из оценки неблагоприятного изменения их курсовой стоимости, в то время как залоговый дисконт при приеме в залог оборудования и средств производства должен устанавливаться исходя из реальной потребности рынка и возможности его быстрой реализации. Величина залогового дисконта по различным видам залога устанавливается решением соответствующего коллегиального органа банка или его руководством и должна периодически пересматриваться.

Если клиентом предложено высоколиквидное обеспечение, то величина оцениваемых в целях определения риска суммарных обязательств клиента перед банком понижается на сумму, равную рыночной стоимости обеспечения, умноженной на залоговый дисконт.

Для группы факторов Ф2, характеризующей кредитную историю клиента, составляющими являются допущенная просроченная задолженность по основному долгу и допущенная просроченная задолженность по уплате процентов. При анализе данной группы факторов необходимо учитывать отношение суммы просроченной задолженности к сумме кредитного продукта или суммы причитающихся к уплате процентов, по которым эта задолженность была допущена. Этот учет должен выражаться в виде поправочного коэффициента. Баллы, соответствующие просроченной задолженности суммируется с отрицательными коэффициентами.

Если у клиента нет текущей и не было в прошлом просроченной задолженности, то за каждый кредитный продукт без просрочки выплаты процентов и основного долга клиент получает положительное количество баллов.

Для группы факторов ФЗ, характеризующей обороты по счетам клиента следует под оборотом понимать среднемесячный кредитовый оборот по расчетным и текущим рублевым и валютным счетам анализируемого клиента в пересчете в одну валюту по среднемесячному курсу за последние 3 полных календарных месяца, пред-

шествующих дате анализа, без учета зачисления на указанные счета кредитов банков, денежных средств, возвращенных с депозитов, денежных средств, полученных от продажи ценных бумаг банка (векселей, депозитных сертификатов и пр.), без учета конвертации с текущих и расчетных рублевых и валютных счетов (конвертация денежных средств с транзитного счета, связанная с продажей экспортной выручки и с последующим зачислением средств на расчетные счета учитывается в сумме оборотов), без учета денежных переводов между счетами клиента в разных банках.

В случае отсутствия полного комплекта выписок со счетов клиента в других банках или при невозможности выделить из них указанные выше поступления, оборот клиента может быть определен на основании данных, приведенных в форме № 4 бухгалтерской отчетности. Сумма оборотов клиента за отчетный период равна сумме значений строк 030, 050 и 090. В силу того что данные о движении денежных средств в бухгалтерской отчетности приводятся нарастающим итогом, то для определения оборота клиента за три последних месяца из значения оборота на отчетный квартальный период необходимо вычесть данные об обороте на предыдущую квартальную дату.

При анализе оборотов имеет значение не столько абсолютное значение оборотов в денежном выражении, сколько соотношение этих оборотов с обязательствами клиента перед банком и другими банками. Поэтому при проведении анализа этого показателя целесообразно учитывать относительную величину, характеризующую достаточность оборотов. Например, в разрабатываемой методике можно установить, что П13 - отношение оборота по счетам в банке, подсчитанных указанным образом, к обязательствам клиента перед банком, а П23 - отношение оборота по всем счетам клиента (в том числе и в других банках) к обязательствам клиента перед банком и другими банками. Очевидно, что чем больше значение указанных показателей, тем меньше степень зависимости клиента от уже имеющихся обязательств. Такое рассуждение позволяет, положив, например, Р13 = Р23 = 50 получить численную оценку достаточности оборотов клиента. Оговоримся еще раз, что мы приводим не методику оценки качества заемщика, а принципы ее составления, что позволяет нам достаточно вольно устанавливать значения конкретных коэффициентов. В действующей методике эти значения должны быть установлены на основе анализа приоритетов банка при кредитовании, должны

быть постоянны и едины для всего банка.

Для того чтобы избежать чрезмерного влияния отдельных факторов, разумно ограничивать значения соответствующих им показателей, вводя условие типа: если ГИр>2, полагаем П'у = 2.

Для группы факторов Ф4, характеризующих финансовое состояние клиента, оценка осуществляется путем расчета финансовых показателей, характеризующих рентабельность и эффективность его деятельности, способность выполнять краткосрочные обязательства, независимость от внешних источников финансирования. В зависимости от значения каждого из показателей клиент получает определенный балл, общая сумма которых, взятых с соответствующими весами, дает итоговую оценку. Традиционно в аудиторской практике для анализа финансового состояния клиента используются обобщающие финансовые коэффициенты (так называемый коэффициентный анализ), характеризующие финансовое состояние субъекта экономической деятельности и определяющие его способность своевременно погасить свои обязательства.

Способность заемщика погашать свои краткосрочные обязательства определяется коэффициентом покрытия Кп и коэффициентом ликвидности Кл:

Кп =

ТА ТО'

где ТА - текущие активы; ТО - текущие обязательства.

Кп =

Д + ЛА + ДБ ТО

где Д - денежные средства; Л А - ликвидные активы; ДБ - сумма дебиторской задолженности. Если клиент не располагает достаточными ресурсами для немедленного погашения своих обязательств, а, как правило, это так, поскольку он прибегает к заемным средствам, то при анализе его финансового состояния важно оценить время, которое ему потребуется для превращения менее ликвидных средств в наличность. Это время определяется набором коэффициентов оборачиваемости дебиторской задолженности и товарных запасов:

СОДЗ =

ЧОР

СДЗ

Это безразмерная величина, отражающая часть дебиторской задолженности, оборачиваемой за один цикл реализации. Числитель и зна-

менатель дроби являются усредненными характеристиками за год. Обратная к СОДЗ величина, умноженная на число дней в году, называется средним числом дней оплаты и выражена в днях

= СДЗ-ЗбО ЧОР

счдоп

Средняя оборачиваемость товарных запасов характеризует избыток готового товара (затоваривание). Большое значение этого коэффициента свидетельствует о проблемах реализации.

СРП

сотз =

стз

Обратная к ней величина, умноженная на число дней в году, определяет среднее число дней, необходимых на отгрузку товара.

СТЗ • 360

СЧДОТ

СРП

Среднее число дней оплаты плюс среднее число дней, необходимых на отгрузку товара, определяют ту самую динамику производства, которая, в конечном счете, является необходимым условием своевременного исполнения заемщиком своих обязательств.

СЧДОТЗ = СЧДОП + СЧДОТ.

Здесь СОДЗ - средняя оборачиваемость дебиторской задолженности;

ЧОР - чистый объем реализации за год;

СДЗ - средняя дебиторская задолженность за

год;

СЧДОП - среднее число дней оплаты;

СОТЗ - средняя оборачиваемость товарных запасов;

СРП - стоимость реализованной продукции;

СТЗ - средний товарный запас;

СЧДОТ - среднее число дней на отгрузку;

СЧДОТЗ - среднее число дней обналичивания товарных запасов.

При анализе возможности своевременного исполнения заемщиком своих обязательств по

погашению задолженности необходимо четко представлять себе, как соотносится срок предоставленной ссуды с показателем СЧДОТЗ.

Основным критерием устойчивости бизнеса клиента является отношение суммы долгов к акционерному капиталу. Если сумма долгов слишком велика, то это может означать, что клиент исчерпал свои возможности по привлечению заемных средств, а если слишком низка, то это может означать, что привлеченные средства используются не столь эффективно, как того хотели бы владельцы. А поскольку банк, предоставляющий кредит, обычно интересуется способностью клиента выплачивать проценты по кредиту и погашать основной долг, разумно применять оценку долгосрочных перспектив клиента на основе анализа чистых активов. Здесь важную роль играет реализационная стоимость имущества клиента.

Приведенные выше рассуждения, к сожалению, не являются алгоритмом, позволяющим произвести оценку финансового состояния заемщика и выразить ее в виде численного значения. Для того чтобы реализовать их на практике, необходимо иметь значительную по объему информацию обо всех аспектах деятельности заемщика, причем в стандартной форме. Поэтому на практике для получения оценки используют данные стандартной финансовой отчетности заемщика. При этом нужно иметь в виду, что ежеквартальная финансовая отчетность формируется нарастающим итогом, в связи с чем для получения данных за любой квартал года, кроме первого, следует вычесть из значения соответствующих показателей текущего квартала данные за предыдущий квартал.

В качестве примера приведем табл. 4 расчета значений показателей группы факторов Ф4, основанную на предварительном расчете экономических показателей. Данные для расчета берутся из стандартной бухгалтерской отчетности: Форма № 1 - Бухгалтерский баланс и Форма № 2 - Отчет о прибылях и убытках.

Таблица 4

Расчет значений показателей группы факторов, характеризующих финансовое состояние заемщика

Наименование показателя Пу Экономический смысл Рассчитываемая величина ЭП Значение ЭП Значение Пу Вес в группе Pij

П14 Коэффициент рентабельности оборота от основной деятельности Отношение прибыли от реализации за последний квартал к сумме выручки от реализации за последний квартал Стр. 050 формы № 2 / стр. 010 формы № 2 Более 0,2 От 0,15 до 0,2 От 0,1 до 0,15 От 0 до 0,1 Менее 0 100 75 50 30 10 0,12

П24. Коэффициент оборачиваемости запасов сырья и материалов (в днях) только для промышленных предприятий Отношение суммы средних за анализируемый квартал запасов сырья и материалов, умноженной на длительность анализируемого периода, к себестоимости продукции за анализируемый период По форме № 1 (стр. 211+ стр. 211 за пред. период) / 2x90 (для анализа за квартал) / стр. 20 формы № 2* От 20 До 40 От 10 до 20 или От 40 до 60 Менее 10 или более 60 100 70 40 0,05

Наименование I показателя Я//' Экономический смысл Рассчитываемая величина ЭП Значение ЭП Значение Щ Вес в группе Ру

П34. Коэффициент оборачиваемости готовой продукции и товаров (в днях) Отношение средней за анализируемый период суммы готовой продукции и товаров, умноженной на длительность анализируемого периода (в днях) к выручке от реализации за анализируемый период По форме № 1 (стр. 215 + стр. 215 за пред. период) / 2x90 (для анализа за квартал)/стр.10 формы № 2* Для торговых компаний: Менее 30 От 30 до 60 От 60 до 90 Более 90 Для пром. предприятий: Менее 5 От 5 до15 От 15 до 30 Свыше 30 100 75 50 25 100 75 50 25 0,05

П44. Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности (в днях) Отношение средней за анализируемый период величины дебиторской задолженности сроком погашения до года за минусом задолженности по взносам в уставный капитал и приблизительной величины НДС, умноженной на длительность анализируемого периода (в днях) к выручке от реализации за анализируемый период По форме № 1 (стр. 230 - стр. 234 + стр. 230 за пред. период - стр. 234 за пред. период -(стр. 231 + стр. 232 + стр. 231 за пред. период + стр. 232 за пред период)*0.2) / 2x90 (д ля анализа за квартал) / стр. 10 формы №2* Менее 40 От 40 до 60 От 60 до 90 Более 90 100 75 50 25 0,1

П54. Коэффициент оборачиваемости краткосрочных обязательств 1-го порядка (в днях) Отношение средней за анализируемый период суммы краткосрочных заемных средств, задолженности перед бюджетом, по социальному страхованию и обеспечению, умноженной на длительность анализируемого периода (в днях), к выручке от реализации и поступлениям по финансовым вложениям за анализируемый период По форме № 1 (стр. 610 + стр. 624 + стр. 626 + стр. 610 за пред. период + стр. 624 за пред. период + стр. 626 за пред. период) / 2x90 (для анализа за квартал) / (стр. 30 формы № 4 + стр. 90 формы № 4 + стр. 50 формы № 4)* Менее 10 От 10 до 25 От 25 до 40 Более 40 100 75 50 25 0,1

П64. Коэффициент оборачиваемости всех текущих обязательств (в днях) Отношение средней величины текущих обязательств за минусом приблизит, величины НДС, умноженной на длительность анализируемого периода, к выручке от реализации за анализируемый период По форме № 1 (стр. 610 + стр. 620 + стр. 670 + стр. 610 за пред. период + стр. 620 за пред период + стр. 670 за пред. период - (стр. 621 + стр. 622 + стр. 621 за пред период + стр. 622 за пред. период)* 0,2) /2x90 (для анализа за квартал) / стр. 10 формы № 2* Менее 45 От 45 до 75 От 75 до120 Более 120 100 75 50 25 0,075

П74. Коэффициент достаточности денежных средств Отношение возможного притока денежных средств в течение семи дней к их возможному оттоку за данный период По форме № 1 (стр. 251 + стр. 252 + стр. 253 + (стр. 230 - стр. 234)х7 / коэф. обор. деб. задолж.) / ((стр. 610 + стр. 620) х7 / коэф. обор, текущ. обяз. + стр. 211x7 / коэф. обор, сырья и мат.) Более 1,5 От 1,0 до 1,5 От 0,7 до 1,0 Менее 0,7 100 75 50 25 0,1

П84. Коэффициент текущей ликвидности Отношение суммы денежных средств, дебиторской задолженности и краткосрочных финансовых вложений к краткосрочным обязательствам По форме № 1 (стр. 230 - стр. 234 + стр. 240 + стр. 250) / (стр. 610 + стр. 620 + стр. 670) Более 1 От 0,75 до 1 От 0,5 до 0,75 Менее 0,5 100 75 50 25 0.1

П94. Коэффициент покрытия Отношение суммы оборотных активов за минусом дебиторской задолженности со сроком погашения более чем через 12 месяцев к сумме краткосрочных обязательств По форме № 1 (стр. 290 - стр. 220) / (стр. 610 + стр. 620 + стр. 670) Более 1,75 От 1,5 до 1,75 От 1,2 до 1,5 Менее 1,2 100 75 50 25 0,13

П10,4. Коэффициент обеспеченности текущих активов собственными оборотными средствами. Отношение собственных оборотных средств к сумме текущих активов По форме № 1 (стр. 490 -стр. 190) / (стр. 290) Более 40 От 20 до 40 От 0 до 20 Менее 0 100 75 50 25 0,075

П11,4. Коэффициент независимости Отношение суммы собственного капитала к итогу баланса По форме № 1 (стр. 490 - стр. 390 - стр. 234 -стр. 224) / (стр. 699 - стр. 390 стр. 234-стр. 224) Более 0,6 0,3-0.6 Менее 0.3 100 60 30 0,1

В группе факторов Ф5, характеризующей дополнительные объективные показатели, следует учитывать такие факторы, как возраст клиента как юридического лица, его территориальное расположение, возможность контроля его деятельности. Важным фактором является возможность получения данных о деятельности клиента за сравнительно длительный промежуток времени, чтобы оценить тенденции его развития и устойчивость этих тенденций.

В группе факторов Ф6 следует учитывать факторы, формализация которых затруднительна. Среди них следует отметить зависимость клиента от политической ситуации и от решений государственных органов, возможность вовлечения заемщика в судебные разбирательства, позиция заемщика по отношению к конкурентам, наличие покупателей на предоставленный клиентом в обеспечение ссуды залог, другие факторы.

2.2.2. Технология кредитных операций, как источник кредитного риска

Многолетняя банковская практика показывает, что, кроме факторов, характеризующих заемщика, кредитный риск в значительной мере определяется тем, как организована в банке кредитная работа, какие процедуры и методы внутреннего контроля реализуются при проведении кредитных операций. Небрежное и недобросовестное отношение к ведению кредитных дел, бесконтрольность кредитования, ошибки в оформлении кредитных договоров и нарушение правил их хранения могут значительно увеличить риск возникновения потерь даже при обслуживании первоклассных заемщиков. Для того чтобы этого не происходило, следует определить ряд правил выполнения кредитных операций и установить процедуры внутреннего контроля за их выполнением.

Следуя определенным выше принципам анализа системы внутреннего контроля банка, рассмотрим операцию кредитования с точки зрения политики кредитования, процедур принятия решений о выдаче кредита, наличия нормативных документов по кредитованию, содержания нормативных документов, отражения процесса кредитования в информационных системах банка, функций службы внутреннего контроля в операции кредитования (кредитный мониторинг).

2.2.3. Политика кредитования

Некоторые банки, особенно небольшие, избегают проводить операции кредитования из-за возникающих при этом рисков. При имеющих-

ся финансовых ресурсах и при наличии возможности их расширить за счет заемных средств, эти банки предпочитают проведение малодоходных, но безрисковых операций. Кому дать кредит, как обеспечить его возврат, каким образом составить кредитную схему, чтобы обеспечить ее доходность? Опасения усугубляются прокатившимся по нашей стране в 1990-х годах валом невозвратов ссуд и последовавших за этим разорений банков.

Отсутствие системного подхода банковского менеджмента к решению подобных вопросов сдерживает кредитную активность банков. В банке должна быть определена политика в области кредитования. Это означает, что должны быть в стратегическом плане сформулированы цели кредитования: кому, каким образом, на каких условиях банк предоставляет кредиты и как банк обеспечивает при этом минимизацию рисков. Политика банка должна быть гибкой, адекватно реагировать на изменения рыночной конъюнктуры и регулярно пересматриваться. Осуществление внутреннего контроля при проведении кредитных операций должно быть определено в качестве одной из составляющих кредитной политики банка.

Политика банка в области кредитования должна определять основные методы управления кредитным портфелем такие, как установление лимитов кредитования на одного заемщика и на подразделение банка, установление лимита риска на заемщика с учетом суммирования риска по заемщику в рамках банка в целом и пр. Политика должна определять методы достижения поставленных целей и должна быть доведена до персонала. Практика показывает, что в силу того что у нас принято называть "советской менталь-ностью", часто имеет место отношение персонала к таким вопросам, как политика и стратегические цели, как к чему-то, абсолютно не имеющему отношения к повседневной жизни. В силу многолетней привычки эти вопросы воспринимаются как некое подобие соцобязательств и элемент "показухи". Этот подход в корне не верен, и в крупнейших банках мира это давно осознали и сделали политику важнейшим стержнем, вокруг которого создается команда банка. Политика должна быть осознана и воспринята персоналом как стиль работы всех сотрудников от младшего технического персонала до члена правления, поэтому она должна быть сформулирована так, чтобы каждый понимал свою материальную выгоду от ее соблюдения и свое место в команде. Только предельно серьезное отношение к политике со стороны высшего руководства банка и неукоснительное соблюдение принятой по-

литики даже теми лицами, чье служебное положение допускает возможность неподконтрольных действий, позволяют изменить такое отношение. Все сказанное в полной мере относится к принципам формирования политики в области кредитования.

В приложении приведена анкета оценки риска в области кредитной активности банка, содержащая ряд вопросов, касающихся кредитной политики, которые иллюстрируют основные требования к ней.

2.2.4. Процедура принятия решений о предоставлении кредита

В основе процедуры принятия решений о предоставлении кредита лежит централизованная система санкционирования операций, подверженных кредитному риску. Решение принимается кредитным комитетом или при делегировании кредитных полномочий в определенных размерах на уровень подразделений - соответствующими комитетами этих подразделений. Устанавливаются уровни принятия решений при предоставлении банковских услуг различного вида.

Решение о выдаче кредита принимается в рамках установленной, четко описанной и утвержденной процедуры. В банке существует коллегиальный орган, обычно это кредитный комитет, в задачи которого входит принятие решений о выдаче кредита (как правило, это касается крупных кредитов) или принятие решений о делегировании полномочий по выдаче кредитов коллегиальным органам подразделений и филиалов. Практикуемая в некоторых крупных зарубежных банках система предоставления полномочий по выдаче кредита отдельным менеджерам, когда сумма кредита, решение по которому может самостоятельно принять менеджер, тем выше, чем выше его должность, в России не получила распространения.

Решение принимается на основании предварительных оценок группы риска заемщика и с учетом всех обстоятельств, способных оказать воздействие на проведение кредитной операции. Подготовленные кредитным инспектором документы вместе с заключениями специалистов по залогам, юристов и, если это необходимо, других служб банка, выносятся на обсуждение соответствующего кредитного комитета. Очень важно, чтобы в регламенте этого комитета было предусмотрено предварительное ознакомление его членов с материалами заключений по делу. В особо сложных случаях

председатель комитета обязан назначить оппонента к докладчику, в функции которого входит предварительное ознакомление со всеми материалами дела и определение слабых мест в залоговом, юридическом или другом обеспечении кредитной сделки. Столь сложный порядок принятия решения обязателен по двум причинам. Первая состоит в том, что сотрудники кредитующего подразделения, находясь в непосредственном контакте с клиентом, часто испытывают серьезное давление со стороны последнего. Это давление может быть выражено весьма разнообразно, но результат его часто оказывается одинаков: необъективность анализа данных о заемщике, возможное занижение оценки его категории риска, а следовательно, необъективность заключения кредитного инспектора о возможности предоставления ссуды. Кроме того, заемщику всегда нужно получить кредит как можно скорее и его желание пренебречь некоторыми формальностями может обусловить дополнительное давление на кредитного инспектора. Вторая причина состоит в том, что часто предоставление кредитов связано с реализацией достаточно сложных финансовых схем с участием нескольких субъектов и сложным распределением рисков. В ходе короткого заседания кредитного комитета его членам может быть трудно с достаточной достоверностью оценить все аспекты сделки и принять правильное решение.

Контроль за исполнением процедуры принятия решения о выдаче кредита возлагается на службу внутреннего контроля банка. Контроль осуществляется по двум направлениям: контроль наличия утвержденной в виде нормативного документа процедуры (процедурный контроль) и контроль ее выполнения.

2.2.5. Нормативные документы по кредитованию

Для осуществления эффективной процедуры контроля и управления кредитным риском, ключевое значение имеет детальное описание всех этапов процедуры кредитования. Как было показано выше, описания такого рода являются необходимыми для реализации внутреннего контроля всех без исключения банковских операций, но кредитные операции ввиду их исключительной рискованности стоят особняком. В связи с этим данным операциям должно быть уделено особое внимание.

Нормативные документы должны отражать все этапы работы по реализации кредитного продукта от приема заявления заемщика о пре-

доставлении кредита до закрытия кредитного дела. Собственно содержимое нормативной базы и определяет уклад кредитования, принятый в банке.

Приведем примерный перечень вопросов, которые должны быть отражены в нормативных документах по кредитованию.

• Порядок проведения переговоров с потенциальным заемщиком.

• Перечень необходимых документов, предоставляемых заемщиком в банк.

• Порядок оценки кредитных заявок.

• Меры по обеспечению возврата кредитов (залог, поручительство, банковская гарантия и проч.).

• Получение заключений обеспечивающих служб банка.

• Порядок проработки с заемщиком возможных дополнительных вариантов и условий кредитования.

• Составление заключения.

• Порядок принятия решения о предоставлении кредита или об отказе в его предоставлении.

• Заключение кредитного договора и договоров обеспечения

• Перечисление средств в соответствии с условиями кредитного договора.

• Порядок оформления и ведения кредитного дела.

• Работа по контролю за заемщиком после выдачи кредита: порядок обслуживания текущей задолженности по кредитному договору и порядок организации работы по взысканию просроченных кредитов.

• Порядок работы при пролонгации кредита.

• Порядок работы с проблемными кредитами.

• Порядок закрытия кредитного дела.

• Порядок работы с нестандартными заемщиками.

• Описание бухгалтерского учета операции.

• Типовые схемы кредитных договоров и договоров обеспечения.

• Разделение сфер персональной ответственности между кредитными работниками и сотрудниками обеспечивающих подразделений за надлежащую реализацию кредитных сделок.

• Порядок работы с залогами.

• Предварительный, текущий (оперативный) и последующий контроль кредитной работы.

2.2.6. Отражение процесса кредитования в информационных системах банка

Организация правильного отражения процесса кредитования в информационных системах позволяет в значительной мере автоматизировать процессы получения управленческой и отчетной информации по кредитному портфелю и создать эффективную систему управления кредитными рисками в рамках банка в целом. Под правильным отражением информации в данном случае понимается организация такого порядка, который позволял бы учитывать все существенные параметры кредитных договоров и предусматривал бы возможность сверки содержащейся в базе данных информации по данным из нескольких источников. Главным принципом сверки является определение набора проверяемых параметров баз данных таким образом, чтобы в итоге проводить сравнение с данными, заведомо достоверными. Например, при проверке полноты базы данных кредитных договоров имеет смысл сверять перечень открытых в балансе банка ссудных счетов с перечнем кредитных договоров, выявляя наличие счетов, открытых без заключения договора. В этом случае в качестве достоверных данных используются данные баланса.

Практика показала, что для полного представления о кредитном договоре и формирования адекватной управленческой отчетности необходимо наличие в информационной системе как минимум следующих данных:

• номер кредитного договора;

• наименование заемщика;

• классификация заемщика по внутрибанковской системе классификации и по системе классификации общегосударственного масштаба;

• тип договора (кредитная линия, овердрафт и проч.);

• лимит договора;

• номер ссудного счета;

• номер счета просрочки;

• номер счета просрочки процентных платежей;

• номер счета резерва под возможные потери по ссуде;

• номер счета уплаты процентов;

• номер счета уплаты штрафных процентов;

• процентная ставка;

• штрафная процентная ставка;

• порядок уплаты процентов;

• порядок погашения основного долга;

• ссылка на решение кредитного комитета о предоставлении кредита;

• количество пролонгаций;

• количество дополнительных соглашений;

• ссылка на договор обеспечения;

• тип обеспечения;

• фамилия кредитного инспектора, отвеча-

ющего за договор.

Заполнение и поддержание в актуальном состоянии базы данных кредитных договоров -занятие скучное, требующее аккуратности и не приносящее видимой выгоды. Для кредитного инспектора это, как правило, занятие весьма обременительное. Поэтому часто кредитные инспекторы относятся к вопросу о полноте базы данных кредитных договоров достаточно пренебрежительно. Именно поэтому службе внутреннего контроля приходится осуществлять проверки полноты, целостности и достоверности базы данных кредитных договоров при помощи специально организованных контрольных процедур. Без такой проверки и без некоторых, иногда значительных, усилий со стороны контролеров по поддержанию базы в актуальном состоянии информация в базе данных начинает постепенно терять актуальность и достоверность и скоро становится вообще бесполезной.

При безусловном различии в системах ведения баз данных кредитных договоров в различных кредитных организациях, использующих различные банковские информационные системы, есть некоторые общие свойства, позволяющие определить контрольные позиции. Эти позиции следующие.

Контроль полноты и достоверности базы данных кредитных договоров. База данных должна содержать все заключенные договора. Для этого устанавливается обязательность предварительного ввода договора в базу данных и проверка выполнения этого порядка на этапе предварительного контроля (см. п. 1.8 процедуры предварительного контроля, описанной в разд. 2.2.7).

Контроль внутренней непротиворечивости базы данных кредитных договоров

Проверка наличия в банковской системе ведения счетов ссудных счетов, для которых нет соответствующих договоров в кредитной базе. Ищутся счета, которым не соответствует ни один кредитный договор.

Проверка наличия в кредитной базе договоров, для которых нет открытых счетов в системе ведения счетов. При проведении такой проверки следует учитывать тот факт, что при заключении кредитного договора в качестве вспомогательного договора для обеспечения операции по предоставлению банковской гарантии, аккредитива или авалирования векселя часто ссудный счет не открывается до момента вступления в

силу договора, то есть до того момента, когда банком будет осуществлен платеж по векселю, аккредитиву или гарантии. В этом случае контролер должен быть уверен, что такой способ обеспечения документарной сделки не противоречит принятым в банке нормам и что ссудный счет действительно может быть открыт в нужный момент, то есть имеются все необходимые документы, справки из налоговых органов, заявления клиента об открытии ссудного счета и прочее.

Контроль целостности базы данных кредитных договоров. В базу данных кредитных договоров не должны вноситься никакие изменения, кроме тех, которые прошли предварительную проверку в службе внутреннего контроля. Контроль целостности осуществляется программно, путем поэлементного сравнения текущего и запомненного состоянии баз данных.

Проверка соблюдения лимитов договоров. Проверяется соответствие остатков на ссудных счетах лимитам, указанным в кредитной базе. Превышение свидетельствует о нарушении финансовой дисциплины или о недостоверной информации в базе данных. Для договоров о предоставлении кредитных линий лимиты следует контролировать с учетом того, что в соответствии с рекомендациями ЦБ РФ (письмо № 168-Т от 30.07.98 "О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности ряда совершаемых кредитными организациями операций") под кредитной линией следует понимать договор, по которому предусмотрена выдача кредитов несколькими суммами в пределах общей суммы договора независимо от их частичного погашения, то есть суммарный оборот по выдаче кредитов должен быть не больше общей суммы, предусмотренной договором. Например, договор о кредитной линии заключается на срок 1 год с суммой договора 30 млн руб. Это значит, что кредит может быть выдан, например, тремя траншами: 10 млн руб., 15 млн руб. и 5 млн руб. При этом при выдаче третьего транша не имеет значения, погашены, погашены частично или не погашены совсем средства, выданные первым и вторым траншами (по этому вопросу см. также разд. "кредитный мониторинг").

Проверка соблюдения сроков действия кредитных договоров. Для каждого ненулевого остатка на ссудном счете определяется, не истек ли на текущий момент срок действия договора. Истечение срока действия договора может означать не введенную в базу данных пролонгацию или не перенесенный на счет просрочки остаток. При проведении этой проверки имеет смысл одновременно проверять соответствие

балансового номера второго порядка ссудного счета сроку действия договора. При превышении сроком действия договора срока, предусмотренного номером счета, на котором ведется учет ссудной задолженности, например при пролонгации кредитного договора, следует открыть клиенту новый ссудный счет и осуществить перенос на него ссудной задолженности с необходимыми корректировками кредитной базы данных (см. также разд. "кредитный мониторинг").

2.2.7. Предварительный контроль кредитных операций

Под предварительным контролем кредитных операций понимается комплекс мер, предпринимаемых до выдачи кредита и направленный на обеспечение минимизации кредитного риска. Разумеется, все мероприятия, связанные с определением порядка принятия решений, с определением самой процедуры выдачи кредита, включая нормативные документы и порядок рассмотрения кредитной заявки, можно отнести к процедурам предварительного контроля. Однако практика показывает, что их оказывается недостаточно. Даже при достаточно тщательной проработке нормативной базы и при определении порядка принятия решений остаются вопросы, которые должны быть вынесены в отдельную контрольную процедуру, выполняемую службой внутреннего контроля банка. Это вопросы проверки соблюдения установленного порядка принятия решений, соответствия оформленных документов по кредиту требованиям нормативных документов банка по кредитованию и вопросы выполнения условий, выдвинутых при принятии решений коллегиальными органами банка, уполномоченными подразделениями и должностными лицами. Бывает так, что взвешенное и продуманное решение о предоставлении кредита с множеством оговорок и дополнительных условий, обеспечивающее банку минимальный риск потерь, при его реализации претерпевает значительные упрощения, которые могут привести к неоправданному возрастанию риска. Это может произойти по небрежности кредитного работника, из-за непонимания им сути решения, из-за излишнего протекционизма по отношению к клиенту и, наконец, в результате прямого злоупотребления и превышения полномочий сотрудниками или руководителями кредитующего подразделения.

Пример. Кредитный комитет принимает решение о выдаче кредита крупному клиенту под обеспечение поручительства известного банка.

Финансовое состояние банка не вызывает сомнения. Кредитный инспектор выполняет все необходимые действия и получает от клиента письмо, подписанное руководством банка-поручителя, в котором говорится о согласии предоставить требуемое поручительство. При этом данное письмо умышленно или по незнанию отождествляется инспектором с собственно поручительством, хотя, по сути, таковым не является. С точки зрения кредитного инспектора все требования соблюдены, и он передает подписанный договор в бухгалтерию для открытия счета и перечисления средств. Собственно поручительство так и не поступает, кредит становится необеспеченным. Другой пример. Кредитный комитет принимает решение о выдаче кредита при условии страхования заложенного имущества. Оформление договора страхования занимает некоторое время, а деньги клиенту нужны сейчас. Клиент через кредитного инспектора "продавливает" разрешение кредитного комитета перечислить деньги до оформления договора страхования, деньги перечисляются, договор страхования по каким-либо причинам не заключается. Таких примеров из текущей банковской практики можно привести множество и все они иллюстрируют положение о необходимости введения процедуры предварительного контроля кредитных операций на этапе, непосредственно предшествующем перечислению средств. Более того, в данном случае контролер должен быть наделен правом приостановить перечисление средств в случае возникновения непредусмотренных обстоятельств или невыполнения принятых решений. Ниже мы остановимся на организации контрольной процедуры, позволяющей избежать подобного необоснованного увеличения риска.

Контрольная процедура (процедура предварительного контроля) состоит в следующем.

1. Проверка кредитного договора.

1.1. Проверка текста кредитного договора. Следует учитывать, что стандартный, принятый в банке текст кредитного договора может быть изменен, из него могут быть убраны какие-то части, что может ослабить позицию банка по отношению к клиенту.

1.2. Сроки и сумма кредитного договора, порядок предоставления средств, порядок погашения процентов и основного долга должен соответствовать решению о выдаче кредита.

1.3. Процентные ставки (плановая и штрафная) должны соответствовать принятой процентной политике банка и установленным на момент предоставления ссуды тарифам.

1.3.1. Дополнительные условия на величину процентной ставки, связывающие ее с другими видами деятельности клиента и сформулированные в решениях коллегиальных органов, должны быть отражены в тексте договора в явном виде, то есть должна быть указана процентная ставка в случае выполнения условий и процентная ставка в случае их невыполнения.

1.3.2. Сроки установления процентных ставок не должны противоречить процентной политике банка. Установление процентной ставки на длительный срок, особенно в рублях, в условиях нестабильности финансовой системы может привести к неоправданному процентному риску для банка.

"1.4. Проверка включения в текст кредитного договора дополнительных условий с отложенным сроком исполнения, сформулированных при принятии решения о выдаче кредита с обязательным указанием последствий для клиента невыполнения этих условий. Если, например, кредит выдается при условии перевода оборотов клиента в банк в оговоренных объемах, необходимо оговорить порядок развития кредитной операции при невыполнении условия (возврат кредита, увеличение залога и пр.). Текст кредитного договора не должен содержать положений, из которых ничего не следует.

1.5. Проверка соблюдения порядка визирования договора. На договоре должны стоять визы всех уполномоченных сотрудников соответствующих служб банка, предусмотренные нормативными документами по кредитованию.

1.6. Проверка договоров обеспечения (залог, поручительство). Договора обеспечения должны соответствовать кредитному договору по срокам и суммам. При заключении пролонгации или дополнительного соглашения к кредитному договору соответствующие договора обеспечения должны быть также пролонгированы или изменены.

1.7. Проверка подписей и печатей. Договор должен быть прошит нитью и скреплен печатью в месте прошивки, все его страницы должны быть парафированы, то есть подписаны сторонами, договор должен быть подписан обеими сторонами и скреплен печатями.

1.8. Проверка ввода договора в базу данных кредитных договоров и проверка соответствия введенных параметров условиям договора.

После подписания кредитного договора, договоров обеспечения или дополнительных соглашений к ним и ввода информации по подписанным документам в базу данных кредитный инспектор предоставляет подписанные докумен-

ты и выписку из решения кредитного комитета, являвшуюся основанием для разработки подписанных документов, уполномоченному сотруднику службы внутреннего контроля (контролеру) для проведения описанной выше процедуры предварительного контроля. Аналогичный порядок применяется при заключении иных кредитных договоров в ходе иных операций, имеющих в качестве обязательного элемента кредит (гарантии, аккредитивы, не покрытые денежными средствами, авали векселей и т.д.).

Контролер выполняет процедуру предварительного контроля, визирует договор и делает запись в регистрационном журнале, где указываются все основные параметры договора, делаются ссылки на протоколы коллегиальных органов, санкционировавших выдачу кредита, делаются необходимые примечания, поясняющие обстоятельства выдачи кредита. Если при санкционировании кредита выдвинуты условия с отложенным сроком исполнения, эти условия ставятся на контроль в соответствии с порядком, определенным службой внутреннего контроля.

Если контролер находит какие-либо условия не выполненными, он не визирует договор и делает об этом запись в регистрационном журнале с указанием причины отказа.

В банке должен быть установлен порядок, в соответствии с которым только договора с визой контролера являются основанием бухгалтерии для открытия ссудного счета и перечисления средств (для нового кредитного договора) или пролонгации действующего кредитного договора.

Документы, санкционирующие выдачу кредита (решения соответствующих коллегиальных органов, заверенные подписями ответственных лиц) и документы, подтверждающие выполнение условий выдачи (если такие условия сформулированы), подлежат копированию и сохранению в службе внутреннего контроля.

Примечание. Допускается открытие ссудного счета без полного пакета документов, например, при необходимости его предварительной регистрации в налоговых органах. При этом контролер визирует договор, делая запись в журнале об отсутствии необходимых документов. Движение средств по ссудному счету в этом случае не допускается.

2.2.8. Кредитный мониторинг

Под кредитным мониторингом понимается комплекс мероприятий по всестороннему анализу кредитного портфеля банка, цель которого состоит в получении достоверной информации

о его состоянии и в обеспечении возможности своевременного принятия мер по управлению кредитными рисками. Кредитный мониторинг состоит из ряда контрольных процедур разной периодичности выполнения.

Ежедневно выполняются следующие процедуры.

Все процедуры контроля полноты, целостности и достоверности кредитной базы.

Контроль соответствия остатков на ссудных счетах суммам договоров и лимитам кредитных линий. Под кредитной линией, как отмечалось выше, следует понимать договор, по которому предусмотрена выдача кредитов несколькими суммами в пределах общей суммы договора независимо от их частичного погашения, то есть суммарный оборот по выдаче кредитов должен быть не больше общей суммы, предусмотренной договором. При контроле лимитов договоров в форме овердрафта важно учитывать, что при ошибках переноса дебетового сальдо с расчетного (текущего) счета на соответствующий парный ссудный счет возможно отражение ссудной задолженности одновременно на ссудном счете и на расчетном счете (на последнем - в виде дебетового остатка). Такая ошибка может привести к неучтенному перелимиту договора. Источники информации для контрольной процедуры - остатки на ссудных и расчетных (текущих) счетах, данные базы кредитных договоров.

Контроль сроков действия договоров. Проверяется, не истекли ли сроки действия договоров для ссудных счетов с ненулевыми остатками. Источники информации - остатки на ссудных счетах, данные базы кредитных договоров. При истечении срока действия договора остаток ссудной задолженности должен быть перенесен на счет просрочки.

Контроль соответствия номера балансового счета второго порядка сроку договора. Эта контрольная позиция особенно важна при пролонгации договора, при которой кредит выходит за рамки срока, для которого действует номер балансового счета второго порядка, соответствующего ссудному счету. Например, первоначально кредит был предоставлен на шесть месяцев, и для него был открыт ссудный счет с балансовым номером второго порядка 45205. После заключения пролонгации на один месяц ссудная задолженность должна быть перенесена на другой счет, имеющий балансовый номер второго порядка 45206. Источники информации - остатки на ссудных счетах, данные базы кредитных договоров.

Ежемесячно выполняются следующие процедуры.

Контроль получения доходов по кредитам. Особенностью данной контрольной процедуры является необходимость для ее эффективной реализации раздельного учета получения доходов по каждому кредиту. Принципиально существуют два способа учета доходов по кредиту. Первый - открытие для каждого кредита отдельного счета учета доходов. Это наиболее достоверный и простой способ, однако при большом объеме кредитного портфеля он связан с необходимостью открытия большого количества доходных счетов. Другой способ состоит в том, что при допущении учета доходов по ряду кредитов на одном счете вводится некоторый порядок аналитического учета доходов. При очевидной экономии числа открываемых счетов этот способ содержит в себе потенциальную возможность ошибки, связанной с расхождениями данных синтетического и аналитического учета при сопоставлении процентного платежа с кредитом, и поэтому требует дополнительной контрольной процедуры: проверки того, все ли поступившие платежи соотнесены с кредитами и учтены в базе данных процентных платежей и все ли учтенные в этой базе платежи поступили в действительности. При подтверждении достоверности информации о процентных платежах мониторинг получения доходов по кредитам сводится к вычислению причитающихся к уплате процентов по каждому кредитному договору и сравнению их с полученной суммой. В соответствии с действующими правилами бухучета, должен также соблюдаться порядок переноса неуплаченных вовремя процентов на соответствующие счета просроченных процентов. Источники информации - остатки на ссудных счетах, и счетах просрочки процентов, данные базы кредитных договоров, проводки по счетам доходов за выданные кредиты, данные аналитического учета доходов в виде записей в отдельной базе данных процентных платежей (если она ведется).

2.2.9. Периодические плановые проверки

Важным элементом кредитного мониторинга являются периодические проверки кредитной работы в кредитующих подразделениях банка. Они проводятся по разработанному плану проверок (см. выше). Как правило, план разрабатывается на год и таким образом, чтобы каждое подразделение банка проверялось не реже одною раза в год.

Проверка кредитной работы преследует следующие цели:

а) проверка состояния системы внутреннего контроля в подразделении в соответствии с принятой методикой (анкетой внутреннего контроля);

б) проверка достоверности, актуальности и полноты представляемых отчетов и данных по кредитным операциям;

в) проверка соблюдения установленных лимитов риска и определение реальной группы риска по каждому кредиту и суммы риска по подразделению;

г) оценка уровня кредитного менеджмента и профессиональной пригодности сотрудников, осуществляющих кредитные операции, их честности и добросовестности;

д) выявление причин и условий, влекущих увеличение рисков, выявление причин и условий, их порождающих, с целью их исключения в будущем;

е) выявление нарушений и недостатков при предоставлении и сопровождении кредитных продуктов;

ж) своевременное информирование высшего менеджмента банка об имеющихся проблемах, выработке рекомендаций по их решению и повышению качества работы подразделений;

з) оказание практической помощи проверяемому подразделению, выработка предложений, направленных на снижение риска по портфелю, выведение проверяемого подразделения на уровень, позволяющий самостоятельно принимать решения в рамках действующих нормативных документов и установленных в банке лимитов.

Остановимся подробнее на методике проведения таких проверок.

Основанием для проведения плановых проверок является годовой план работы службы внутреннего контроля.

Периодичность проведения проверок кредитующего подразделения (филиала) устанавливается с учетом времени его создания, текущих показателей деятельности, результатов и времени проведения последней проверки, но не реже одного раза в год.

В некоторых случаях силами службы внутреннего контроля проводятся внеплановые проверки. Основаниями для внеплановой проверки состояния кредитной работы в подразделении банка может быть один либо несколько из нижеследующих событий:

а) возрастание доли риска по кредитному портфелю кредитного подразделения, вычисленной по формализованным критериям более чем на 10%; под долей риска здесь понимается объем создаваемого резерва;

б) увеличение доли кредитов высокой группы риска (по системе внутренней классификации) до 15% в портфеле;

в) неполучение процентов по кредитному портфелю в сумме, превышающей 50% от планируемой (начисленной) за плановый период (месяц, квартал), с учетом погашения процентов посредством капитализации, в том числе и скрытой;

г) несанкционированное предоставление кредитного продукта обособленным кредитным подразделением или значительное превышение лимита самостоятельного кредитования;

д) увольнение из банка руководителей обособленного филиала или кредитного подразделения, ответственных за состояние кредитной работы;

е) грубые нарушения действующих в банке кредитных технологий, могущие привести к финансовым потерям по предоставленным ссудам, в том числе выявление существенной недостоверности предоставляемой отчетной информации.

Мониторинг перечисленных выше признаков должен производиться сотрудником службы внутреннего контроля, который при установлении этих признаков должен незамедлительно уведомить начальника службы внутреннего контроля и руководителя кредитующего подразделения.

Перед началом проверки контролер обязан ознакомиться с результатами проверок, проведенных ранее в подразделении, имевших место в течение как минимум последнего календарного года.

Сотрудник, производящий документальную проверку, обязан:

а) обеспечивать полное документирование каждого этапа проверки и оформлять материалы по результатам проверки, отражающие все вопросы, подлежащие установлению в ходе документальной проверки, выявленные недостатки и нарушения и рекомендации по их устранению;

б) обеспечивать сохранность и возврат документов, полученных в процессе осуществления проверки от соответствующих подразделений банка;

в) в процессе проверок информировать руководителей проверяемых подразделений банка о выявленных нарушениях, добиваться принятия неотложных мер к их прекращению и устранению;

Технология проверки

В ходе документальной проверки оцениваются следующие блоки вопросов, которые, соответственно, отражаются в итоговом документе - справке о проверке:

а) организация работы с активными операциями, подверженными кредитному риску, и уровень кредитного менеджмента. При этом проверяющий изучает штатное расписание подразделений, производящих данные операции, и получает ответы на следующие вопросы: наличие кредитного подразделения, количество кредитных работников в нем, организация работы и степень ее налаженности, наличие должностных инструкций сотрудников, подбор персонала, закрепление персональной ответственности за реализацию конкретных кредитных проектов. При этом указываются образование каждого сотрудника, стаж работы в кредитном подразделении, объем выполняемой работы на своем участке, одновременно оценивается степень его профессиональной пригодности к работе с активными операциями, необходимость в дополнительной стажировке и аттестации;

анализируется практика работы с заемщиком после выдачи кредита, наличие материалов, свидетельствующих о проведении анализа финансового состояния заемщика, о проверке состояния заложенного имущества;

б) наличие подразделений, обеспечивающих кредитную работу (юридического, экономической безопасности, залогов) в филиале, количество работников в них, организация работы в подразделении;

в) порядок подготовки кредитных продуктов к выдаче:

- как проводится комплексный анализ заемщика, документация по кредиту;

- как организован процесс санкционирования кредитных продуктов, выдаваемых в рамках предоставленных подразделению полномочий;

г) структура портфеля продуктов, подверженных кредитному риску, в распределении по типам продуктов (по фактической задолженности на дату проверки):

- корпоративные кредиты;

- инвестиционные кредиты;

- вексельные кредиты;

- кредиты физическим лицам;

- гарантии;

- аккредитивы;

- учтенные векселя;

- авалированные векселя;

- овердрафты (кредитование счета в режиме кредитной линии);

- межбанковские кредиты,

а также количество и сумма предоставленных и погашенных за анализируемый период продуктов, подверженных кредитному риску. Анализ

производится за период от даты предыдущей документальной проверки.

При этом делаются выводы о диверсифицированное™ портфеля активов по видам продуктов и об умении кредитного персонала удовлетворять потребности клиентов в разнообразных кредитных продуктах;

д) структура портфеля в разрезе групп риска и сумма риска на одного заемщика. Анализируется корректность оценки кредитным подразделением группы риска по предоставленным продуктам; делается вывод о динамике риска портфеля в сравнении с датой предыдущей проверки и о выполнении плановых нормативов риска по кредитному портфелю;

е) структура активов по видам обеспечения; делается вывод о дифференцированности портфеля по видам обеспечения, о преобладающих видах обеспечения, и в связи с этим о рискоус-тойчивости активов;

ж) структура активов в регионально-отраслевом разрезе; делаются выводы о соответствии приоритетов в предоставлении кредитов действующей в банке кредитной политике Банка;

и) финансовые результаты деятельности проверяемого подразделения, соответствие применяемых процентных ставок установленным;

к) уровень фактической рентабельности по кредитным продуктам в анализируемом периоде с учетом стоимости привлечения средств;

л) устанавливается динамика изменения величины проблемной задолженности по сравнению с предыдущей проверкой как в абсолютном, так и в относительном значении.

Выявляются случаи:

- недостаточного либо ошибочного анализа информации по кредитному проекту; отсутствие или неполное истребование документов о правовом статусе клиента, о его финансовом состоянии, документов, относящихся к кредитуемой сделке, по обеспечению и т.д.;

- нарушения установленной процедуры принятия решения о предоставлении продукта;

- недостаточной работы по погашению проблемной задолженности;

м) выявляются ошибки сотрудников банка на стадии комплексного анализа кредитного проекта и санкционирования кредитной заявки:

- непрофессионально проведенный комплексный анализ заявки как следствие недостаточного анализа кредитным работником специфики предприятия, отрасли и т.д.';

- недостаточное обеспечение ссуды (например, завышенная оценка залога и т.д.);

- ошибки в документальном оформлении ссу-

ды (например, договор залога недвижимого имущества не удостоверен нотариусом либо в БТИ и проч.);

- недостаточный контроль за заемщиком в течение срока действия кредитного договора (отсутствие проверок заемщика на месте, проверок состояния залога и т.д.);

н) вычисляются плановые и фактически полученные проценты по всем погашенным за период с предыдущей проверки и по всем действующим кредитным продуктам, по которым уже наступил хотя бы один срок уплаты процентов. Данные должны быть получены по каждому кредиту в отдельности. Проверяющий должен обратить внимание на правильность бухгалтерского учета недополученных процентов. Проверка полноты и своевременности получения процентов за предоставленные кредиты является важной, если не важнейшей частью кредитного мониторинга, поскольку нарушение графика уплаты процентов часто служит первым признаком ухудшения финансового положения заемщика и ведет к снижению расчетной категории риска заемщика. Ниже этому вопросу будет уделено особое внимание.

Документальные проверки оформляются справкой по итогам проверки.

Справка по итогам проверки является основным документом, отражающим результаты проверки и выводы об уровне работы с активными операциями, подверженными риску. Для справки используются только проверенные, всесторонне выясненные и доказанные факты. Изложение материалов в справке должно быть строго объективным, кратким и ясным. Выявленные нарушения и недостатки должны быть описаны точно и конкретно. Следует избегать личных субъективных оценок, в справке следует указывать только конкретные нарушения. Установленные факты нарушений и недостатков должны быть изложены в справке таким образом, чтобы по каждому из них можно было сформулировать ответы на вопросы: в чем выразилось нарушение, какой нормативный документ нарушен, по чьей вине допущено нарушение, каковы последствия допущенного нарушения для банка и каковы пути исправления сложившейся в связи с нарушением ситуации.

В справке должна идти речь не вообще о проверяемом подразделении, а о конкретных должностных лицах, с указанием их должностей, фамилий и конкретных фактов нарушений, подтвержденных документами.

По материалам документальной проверки формируются и включаются в справку предло-

жения по устранению и исправлению допущенных недостатков и нарушений. Предложения должны быть конкретными и реальными. Недопустимы расплывчатые, общие формулировки. Предложения, не встречающие возражений со стороны руководства проверяемого подразделения, немедленно реализуются, о чем делается соответствующая запись в справке: "устранено в ходе проверки".

Предложения могут быть представлены в виде плана мероприятий по устранению недостатков, выявленных при проверке, с указанием сроков их реализации и ответственных лиц.

Справка подписывается руководителем проверяемого подразделения.

При наличии возражений или замечаний по справке со стороны руководителей проверяемого подразделения они должны подписать справку "с замечаниями" и приложить к нему свои письменные возражения и замечания, оформленные в виде протокола разногласий.

2.2.10. Проверка полноты и своевременности уплаты процентов по кредитам

Денежный кредит. Проверка полноты и своевременности уплаты процентов за предоставленные кредиты производится при проведении плановых и внеплановых проверок, а также в рамках ежемесячного мониторинга. Практика показывает, что имеет смысл организовывать также специальные тематические проверки кредитующих подразделений, посвященные только этому вопросу, поскольку при наличии ошибок в расчетах процентов и недоплат со стороны заемщика банк имеет ограниченное время для исправления ситуации.

В основе проверок лежит сравнение расчетных данных по плановым платежам и данных по фактически полученным платежам за анализируемый период. Несмотря на то, что в большинстве банков используются программы, рассчитывающие плановые проценты на основе данных базы кредитных договоров и данных операционного дня, иногда все же возникают ошибки в расчетах. Разумеется, в простых случаях, когда вся ссудная задолженность сразу перечисляется на расчетный счет заемщика и в установленный срок возвращается одним платежом, никаких сложностей не возникает. Однако так бывает редко. Как правило, кредит предоставляется в виде кредитной линии с оговоренным или не оговоренным графиком выдачи и погашения основного долга, с изменяемыми процентными ставками, часто зависящими от выполнения раз-

личных условий. Иногда кредиты предоставляются с условием капитализации процентов, иногда с условием платы за резервирование неиспользованных средств. В отдельных случаях условиями договора предусматривается штраф за досрочный возврат основного долга, а иногда особо оговаривается последовательность уплаты долга по процентам, основному долгу и штрафам. Кредит может быть реструктурирован и пролонгирован. Все эти и другие возможные изменения кредита, разумеется, не могут быть заранее учтены в виде элементов кредитной базы данных, список которых в этом случае стал бы непомерно большим. Поэтому кредитные работники вынуждены в сложных случаях прибегать к ручным или полуручным методам расчета процентов на основе сопоставления выписок по ссудному счету и условий договора. А там, где ручной расчет, там и ошибки.

Распространенной ошибкой при начислении процентов за пользование валютным денежным кредитом является начисление процентов без учета даты валютирования проводки, формирующей остаток на ссудном счете. При выполнении валютного платежа дата проводки может отличаться от даты фактического движения средств. Это связано с необходимостью использования для выполнения валютных платежей корсчетов иностранных банков, что вызывает несовпадение во времени на несколько часов и может привести к задержке выполнения установленных правил документооборота. Если дата платежа приходится на праздничный день в стране, где расположен банк-корреспондент, задержка может составить несколько дней. При этом проводки по дебету ссудного счета будут иметь дату валютирования более позднюю, чем дата проводки, а проводки по кредиту - более раннюю. В результате фактический срок использования кредита клиентом может отличаться в меньшую сторону от того, который рассчитан по дате проводки. Данное обстоятельство, если это не оговорено в договоре особо, должно быть учтено при взимании процентов за кредит, а именно: клиент не должен платить за время, которое уходит у банка на выполнение перечисления средств с его ссудного счета.

Наиболее часто встречающиеся сложности расчета процентов таковы.

Кредитная линия. Особенность договора о кредитной линии состоит в том, что в отличие от обычного кредитного договора, где ссуда единовременно выдается и единовременно возвращается, в соответствии с договором о кредитной линии клиент имеет право получения кре-

дита в сумме не более оговоренного лимита. При этом размер задолженности в пределах оговоренного в договоре срока может как возрастать, так и уменьшаться. Ошибки расчета процентов часто возникают в следующих случаях:

- клиент уплатил очередные проценты не на счет доходов, а на ссудный счет, что привело к необоснованному уменьшению ссудной задолженности;

- не учтена плата за резервирование средств при неполном использовании кредитной линии;

- допущена ошибка расчета длины процентного периода;

- при заключении дополнительного соглашения или пролонгации допущены разрывы или взаимные перекрытия по срокам, то есть имеются нестыковки сроков начала и сроков окончания в цепочке пролонгации, в связи с чем возникает неопределенность в условиях договора;

- заключено несколько кредитных договоров с использованием одного ссудного счета;

- процентные платежи за несколько кредитных договоров поступают одним платежом;

- платежи по кредиту поступают в виде комиссии за ведение ссудного счета;

- при переносе основного долга на счет просрочки на нулевой остаток на ссудном счете не начислены проценты (как правило, это должны быть штрафные проценты и начисляться они должны на остаток на счете просрочки); особенно часто такая ошибка возникает, если впоследствии кредит пролонгирован, и сумма основного долга возвращена на ссудный счет;

- не открыт счет начисленных, но не уплаченных вовремя процентов;

- на остаток на счете начисленных, но не уплаченных вовремя процентов, не начислены проценты (как правило, это должны быть штрафные проценты).

Если договор о кредитной линии заключен для обеспечения клиенту возможности снятия с расчетного счета средств свыше остатка (договор об овердрафте), в договоре, как правило, оговаривается предельный срок овердрафта (обычно 14 или 21 день). При задержке возврата средств свыше оговоренного срока клиент уплачивает банку штрафные проценты по установленной ставке. В соответствии с требованиями бухгалтерского учета, дебетовые остатки на расчетных счетах не допускаются, а в случае их возникновения переносятся на ссудные счета. По возникновении средств на расчетном счете клиента делается обратная проводка. Проценты за пользование кредитом начисляются на остаток на ссудном счете.

Такой порядок иногда приводит к возникновению ряда специфических ошибок в расчете процентов:

- задолженность клиента не переносится на ссудный счет, а остается в виде дебетового остатка на расчетном счете, что приводит к недоначислению процентов;

- задолженность клиента частично остается в виде дебетового остатка на ссудном счете, а частично переносится на ссудный счет;

- клиент имеет кредитовое сальдо на расчетном счете и остаток ссудной задолженности на ссудном счете (ошибка обратного перечисления средств), что приводит к переначислению процентов;

- не учитываются штрафные проценты за превышение допустимого срока овердрафта;

- не учитываются штрафные проценты за наличие ссудной задолженности при окончании срока договора.

Следует иметь в виду, что не всегда овердрафт на счете клиента, возникающий при проведении им операций сверх остатка на его счете, может быть отражен при подсчете остатка на конец дня и, соответственно, однозначно учтен на соответствующем ссудном счете. Например, если на начало дня остаток на счете клиента равен 10 руб., клиент приносит платежное поручение на перечисление с его счета 100 руб., а при закрытии операционного дня счет увеличивается на сумму поступления 200 руб., есть основание считать, что в течение одного дня на счете клиента был овердрафт в размере 90 руб. Если этого не делать, то банк лишается определенной выгоды, связанной с предоставлением клиенту краткосрочного кредита в пределах одного дня. Чтобы защитить в этом случае интересы банка, договор о предоставлении овердрафта заключается таким образом, что клиент оплачивает и краткосрочные овердрафты, возникшие на его счете и погашенные в течение одного дня. Практика подобного заключения договоров имеет место и вполне законна. Так, например, ЦБ РФ в методических рекомендациях от 14.10.98 № 285-Т допускает такую возможность и рекомендует начислять проценты за количество часов (минут) фактического пользования денежными средствами, либо в фиксированной сумме за пользование денежными средствами в течение дня. Расчет процентов за пользование овердрафтом и контроль правильности этого расчета в таком случае существенно осложняется. Если расчет процентов производится исходя из факгическо-го времени пользования денежными средствами в часах и минутах, необходимо иметь объектив-

ную информацию о времени приема операционистом платежного поручения, например пробивку времени на платежном поручении при помощи специального устройства, оснащенного таймером. Необходимо также, чтобы это время было введено в базу данных при вводе проводки. Если фактическое время не учитывается, а проценты начисляются за целый день, то для правильного начисления процентов и контроля необходимо иметь утренние остатки (на начало операционного дня) и возможность соотнести эти остатки с клиентскими дебетовыми платежами, выполненными клиентом в течение операционного дня. Все платежи сверх остатка на счете при расчете процентов за день должны быть приплюсованы к ссудной задолженности клиента, отражаемой на соответствующем ссудном счете.

Вексельный кредит. Вексельный кредит предоставляется для покупки векселя банка, предоставившего данный кредит. Характерной особенностью вексельного кредита является перечисление средств со ссудного счета на вексельный счет внутри банка. Вексельный кредит, как правило, предоставляется по ставке, существенно более низкой, чем денежный кредит, что обусловлено отсутствием движения денежных средств вне банка и отсутствием необходимости фондирования кредита. Однако это справедливо лишь при точном соблюдении сроков предъявления векселя и погашения ссуды. Если вексель предъявляется к погашению и гасится досрочно, то кредит из вексельного превращается в денежный, и, соответственно, пониженная процентная ставка становится для банка убыточной. Аналогичное явление происходит при задержке погашения ссуды по отношению к сроку погашения векселя. Поэтому при предварительном контроле договора о предоставлении вексельного кредита и при проверке уплаты процентов по нему следует учитывать, что кредит является вексельным только до погашения векселя. Тем более, когда речь идет о начислении штрафных процентов, следует учитывать, что штрафные проценты начисляются при нарушении сроков возврата ссуды, а, следовательно, они начисляются уже не на вексельную, а на денежную ссудную задолженность.

2.2.11. Контроль межбанковских кредитов

Межбанковское кредитование (МБК) имеет ряд особенностей по сравнению с предоставлением кредитов небанковским структурам, и эти особенности должны быть учтены при разработке контрольных процедур для обеспечения контроля этого вида банковского бизнеса.

1. Межбанковские кредиты, как правило, краткосрочны и выдаются на несколько дней, а часто на один день (так называемый овернайт). Бывают также и долгосрочные, и среднесрочные кредиты.

2. Межбанковские кредиты, выданные и полученные в течение одного дня, могут быть связаны с одним и тем же контрагентом.

3. В течение одного дня могут быть совершены сделки по отличающимся курсам.

Для проведения операций по краткосрочному межбанковскому кредитованию банк открывает лимиты межбанковского кредитования на своих контрагентов. Правом установления лимитов обладает коллегиальный орган или должностное лицо в соответствии с полномочиями, определенными в политике банка. Поэтому первым вопросом, который должен выяснить контролер, приступая к контролю операций на рынке МБК, является вопрос о легитимности установленных лимитов.

Операции краткосрочного межбанковского кредитования проводятся сотрудниками соответствующих подразделений (дилерами). Краткосрочная ссуда может быть предоставлена другому банку только в пределах установленного для этого банка лимита. Лимиты открываются определенного размера и на определенный срок, по истечении которого лимит считается закрытым. Поскольку существуют различные межбанковские операции, косвенно предполагающие краткосрочное кредитование, например покупка валюты на межбанковском рынке с поставкой на следующий день, лимиты открывают на все виды операций такого рода, устанавливая правила переноса неиспользованной части лимита по одной операции на другую. Контроль соблюдения лимитов межбанковского кредитования возлагается на сотрудников соответствующих подразделений, осуществляющих данный вид кредитных операций, однако исполнение лимитов является необходимым условием управления риском и поэтому служба внутреннего контроля также должна постоянно отслеживать этот вопрос. Приведем несколько контрольных моментов, наиболее характерных для контроля операций на рынке МБК.

Общее правило, относящееся ко всем операциям, проводимым дилерами: чем жестче определены полномочия каждого конкретного исполнителя при принятии решений, тем меньше вероятность возникновения конфликтной ситуации и неоправданного роста риска. Дилер, как и кредитный работник, находясь по роду своей деятельности на границе интересов двух контра-

гентов в сделке, может быть подвергнут определенному психологическому давлению с одной стороны, и может стать объектом необоснованных подозрений с другой стороны. Поэтому при проведении операций межбанковского кредитования, где состояние рынка может меняться несколько раз в день, а принятие решения о предоставлении или получении кредита должно происходить в течение минут, требуется особенно тщательная проработка нормативной базы и определение полномочий всех должностных лиц и участников операции.

Осуществление контрольных мероприятий по операциям межбанковского кредитования невозможно без наличия информационной системы, содержащей информацию по выданным кредитам, в которой регистрируются все сделки со сроками, суммами, процентными ставками, штрафными процентными ставками, данными о времени заключения, о получении дохода, о дилере, совершившем сделку.

Первичной задачей контроля межбанковского кредитования является задача контроля полноты и целостности этой базы данных. Контролируется соответствие остатков на ссудных счетах в балансе банка и данных информационной системы по суммам и срокам зачисления и списания средств, соответствие названий заемщиков, сроков действия договоров. Определяются ссудные счета, открытые без внесения необходимых данных в информационную систему, наличие записей в информационной системе, не подтвержденных соответствующей балансовой информацией. Контролируется полнота данных в каждой записи, поскольку отсутствие необходимых полей в записях может затруднить выполнение дальнейших контрольных процедур.

Контроль использования лимита, установленного одному контрагенту для другого контрагента. Возможна ситуация, когда дилер пользуется невостребованным лимитом, установленным на какого-либо контрагента, для проведения кредитования другого контрагента. Для обнаружения такого нарушения необходимо контролировать не общий лимит операций межбанковского кредитования и не лимит операций на группы банков, а лимит на каждого контрагента в отдельности.

Контроль соблюдения лимитов по времени. Как

правило, лимиты устанавливаются на время, то есть банку А устанавливается лимит кредитования в размере Ы на срок 1 день, лимит Ь2 на срок до 3 дней, лимит ЬЗ на срок до 3 дней.

Контроль внутридневных нарушений лимитов. Лимиты могут быть превышены в пределах од-

ного дня, что может не сказаться на результатах, учтенных в балансе банка на момент закрытия дня. Возможность неконтролируемого превышения лимитов в течение дня может побудить дилера к заключению рисковых сделок, если по его прогнозу процентные ставки в течение дня претерпевают локальные изменения. Контроль лимитов в течение дня может быть организован только на основе вспомогательной информации о времени совершения сделки (анализ переговоров, тикетов и проч.).

Увеличение лимита контрагенту за счет того, что он разместил в банке депозит или увеличил остаток на счете ЛОРО. Необходимо помнить, что в случае неплатежеспособности заемщика Банку будет сложно воспользоваться его средствами, размещенными в депозите или на своем счете ЛОРО, если отсутствуют соответствующие распоряжения заемщика (письмо о безакцептном списании, платежное поручение и проч.). Поэтому сам по себе остаток на счете заемщика не снижает величины риска, возникающего при проведении активной операции.

Контроль операций с контрагентами без лимитов. Как правило, активные операции с контрагентами, на которых не установлены лимиты кредитования, проводятся при размещении этими контрагентами залога. Если в залог приняты ценные бумаги, то объектом контроля является:

• договор залога, его сроки и их соответствие срокам кредитного договора, сумма залога;

• наличие залога в депозитарии банка или в депозитарии, обслуживающем банк, наличие обременения указанных в договоре бумаг залоговыми обязательствами и отражение данного факта в балансе банка и учетной системе депозитария;

• ликвидность бумаг (наличие рыночных котировок по данным бумагам);

• соблюдение общих по банку лимитов принятия данных бумаг в залог;

• выполнение требований банка по обеспечению размера залогового дисконта.

Контроль своевременного возврата средств в соответствии с условиями договоров. Контролируется заключение нового договора без возврата средств. Например, с банком А заключен договор краткосрочного кредитования на 3 дня. По прошествии 3 дней заключается договор еще на один день. При этом возврата средств не происходит и, в соответствии с условиями первого договора, банк А должен уплатить штрафные проценты за задержку возврата. В этом случае заключение нового договора избавляет банк А от выплаты штраф-

ных процентов. Разумеется, кто-то может быть заинтересован в таком договоре.

Контроль бухгалтерского учета. Наиболее распространенные ошибки бухгалтерского учета межбанковских кредитов состоят в следующем.

С клиентом заключается дополнительное соглашение о пролонгации предоставленного межбанковского кредита. Объектом внимания контролера должен быть балансовый счет, на котором происходит отражение ссудной задолженности. В соответствии с действующими правилами бухгалтерского учета при пролонгации ссудной задолженности, если ее срок выходит за рамки, установленные для ссудного счета, на котором она учитывалась в момент выдачи, данная задолженность должна быть перенесена на другой ссудный счет. Следует учитывать, что в составе обязательной отчетности, подаваемой банками в региональные надзорные органы, имеется отчетность по предоставленным и полученным межбанковским кредитам, а, имея данные от всех банков, осуществляющих операции на рынке МБК, сопоставить эти данные и предъявить банку претензии в искажении отчетности достаточно просто.

Возврат ссудной задолженности должен происходить только с корреспондентского счета заемщика (ЛОРО) или через корсчет банка в другом банке. Возврат ссуды с другого ссудного счета не разрешен правилами бухгалтерского учета. Поэтому заключение нового кредитного договора, вместо пролонгации действующего должно сопровождаться возвратом средств одним из указанных способов.

Создание резервов под возможные потери по межбанковским кредитам должно происходить в соответствии с теми же правилами, что и для прочих кредитов, однако короткие сроки и наличие значительного числа пролонгаций вносит некоторую специфику. Согласно положению о классификации ссуд, установленному Банком России, группа риска ссуды возрастает при пролонгации, а заключение нового договора без возврата средств одним из указанных выше способов, безусловно, является пролонгацией. Пролонгация ссуды будет отнесена к еще большей категории риска, если ссуда выдана в рамках установленных лимитов, то есть без обеспечения. Поэтому при анализе отражения в балансе операций по предоставлению межбанковских кредитов контролер должен обращать внимание на расчет группы риска каждой пролонгированной ссуды и на формирование резерва.

Специфической особенностью учета процентов, уплаченных за привлечение средств, являет-

ся необходимость учета на различных счетах процентов, уплаченных в пределах установленных регулирующими органами ограничений на процентную ставку и процентов, выходящих за эти пределы. Проценты, уплаченные по ставкам в пределах ограничений, уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, а по ставкам, превышающим эти значения, не уменьшают. Численные значения самих ограничений могут меняться, но принцип разделения учета остается.

Контроль уплаты процентов по договорам. Уплата и получение процентов по договорам МБК производится на основании установленных договорами и соглашениями процентных ставок и с использованием действующих правил расчета. Наиболее часто встречаются ошибки, связанные с тем, что расчет процентов производится программным путем на основе данных учетной системы, не связанной с балансом банка, что может в случае несовпадения данных с балансом привести к ошибкам. Тщательный контроль полноты и целостности баз данных учетной системы позволяет предупредить большинство ошибок расчета процентов.

Контроль уплаты штрафных процентов за просрочку возврата средств. Ввиду того, что при осуществлении операций межбанковского кредитования часто возникают задержки в поставках средств, банки-контрагенты обращаются друг к другу с письменными просьбами об освобождении от уплаты штрафных процентов. Необходимо следить, чтобы решения такого рода принимались исключительно на основе установленных полномочий. Недопустимо принятие таких решений непосредственно исполнителями.

Контроль правильности составления петтинга (взаиморасчетов по основному долгу и про-

центам) между участниками межбанковского рынка. Если в течение одного дня с одним контрагентом заключаются несколько сделок, в том числе и встречные сделки по привлечению и размещению денежных средств, то расчеты производятся на основе их совокупного результата (неттинга). Если при составлении неттинга используются ручные методы расчетов или возможны ошибки ввода в программу, выполняющую расчет, то производимые взаиморасчеты нуждаются в дополнительном контроле.

Контроль процентных ставок. Необходимость контроля процентных ставок связана с тем, что из-за сильных дневных флуктуаций ставок спроса и предложения на межбанковском денежном рынке возможны различные злоупотребления, связанные с заключением сделок по невыгодным для банка процентным ставкам. Обычно в распоряжении службы внутреннего контроля имеется необходимая информация о состоянии рынка МБК в различные моменты дня, а, следовательно, имеется возможность, зная время совершения той или иной сделки, определить, в рамках рыночного курса заключена эта сделка или нет. Значительный эффект дает анализ эффективности работы каждого дилера на рынке, поскольку злоупотребления возможны и в пределах мгновенных колебаний курса. Такой анализ, если он правильно организован, позволяет выявить не только недобросовестного сотрудника банка, но и другой банк, который по тем или иным причинам пользуется благосклонностью этого сотрудника.

Ниже приводится анкета внутреннего контроля, позволяющая оценить состояние внутреннего контроля в подразделениях банка, занятых проведением кредитных операций.

Анкета внутреннего контроля для оценки кредитной активности

№ п.п. КОНТРОЛЬНАЯ ПОЗИЦИЯ

Раздел I. Политика банка в области кредитования

1 Политика и задачи в области кредитования включают установление лимитов кредитования на регион

2 Политика и задачи в области кредитования включают установление лимитов кредитования финансовой организации, в том числе лимиты межбанковского валютного и рублевого дилинга

3 Политика и задачи в области кредитования включают установление лимитов кредитования на кредитующее подразделение

4 Руководством банка сформулированы требования по минимальной залоговой марже, которые пересматриваются не реже одного раза в месяц

5 Политика банка предусматривает установление лимита риска на заемщика с учетом суммирования риска по заемщику в рамках банка в целом

Раздел II. Процедуры принятия решений

6 Определен порядок контроля выполнения решений с отложенным сроком исполнения

7 Определен порядок инициирования и проведения служебного расследования

8 Определен порядок изъятия и замены залога

ВЕС

Анкета внутреннего контроля для оценки кредитной активности

№ п.п. КОНТРОЛЬНАЯ ПОЗИЦИЯ ВЕС

9 Определен порядок оповещения руководства при обнаружении случаев нарушения 2 финансовой и технологической дисциплины

10 Для превышения установленных лимитов требуется санкция правления 2

11 Превышение лимита недопустимо даже с санкции одного из высших менеджеров банка 2

12 Принятие решений кредитным комитетом "в рабочем порядке" не практикуется 3

13 Отступление от процентной политики не может быть санкционировано отдельным 1 менеджером банка

14 Определен порядок отступления от сформулированной процентной политики 1

15 Порядок закрытия кредитных дел предусматривает, что закрытие дела санкционирует 1 лицо, не участвующее в принятии решения о выдаче ссуды и в ее сопровождении

16 Перед предоставлением любого кредита проводится кредитное расследование и анализ 1

17 Проводится дополнительная проверка заемщика при увеличении лимита кредитной 1 линии и при пролонгации договора

18 Правление получает регулярную (не реже одного раза в квартал) информацию с 1 анализом кредитов по группам, заемщикам, регионам, качеству и пр., позволяющую

судить о выполнении принятой политики

19 Качество кредитов оценивается в соответствии с инструкцией ЦБ РФ от 30.06.97 № 62а 1

20 Установленные лимиты пересматриваются не реже 1 раза в год 1

21 Правление Банка не реже 1 раза в квартал информируется о динамике качества 1 кредитного портфеля и динамике просроченной задолженности

22 Подготавливаются списки кредитов, срок уплаты, по которым просрочен. Списки 1 доводятся до руководства

Раздел III. Нормативные документы

23 Разработана и внедрена собственная система классификации кредитов 1

24 Для каждого сотрудника, принимающего участие в операции, имеется утвержденная 1 должностная инструкция

25 Разработана и внедрена единая по банку инструкция о кредитовании 2 Раздел IV. Содержание нормативных документов. Контрольные процедуры

26 Инструкция (или несколько инструкций) о проведении кредитных операций охватывают 2 все виды проводимых операций и описывают все этапы их проведения. Творческая инициатива кредитного работника в части технологии ведения кредита исключена

27 Инструкция по кредитованию точно определяет метод начисления процентов за кредит 2

28 Инструкция определяет порядок ведения кредитного дела: опись содержимого, перечень 1 необходимых документов и порядок их включения в дело

29 Определен порядок передачи кредитных дел при увольнении или переходе кредитного 1 работника в другое подразделение, исключающий возникновение незакрепленных

кредитов

30 Действующие инструкции содержат описание бухучета проводимых операций 1

31 Установленная процедура принятия решения о выдаче кредита описывает порядок 1 получения согласований и виз

32 Для каждого кредита создано кредитное дело и закреплено за одним кредитным 1 инспектором

33 Учет процентного дохода производится в соответствии с учетной политикой банка 1

34 Определен порядок закрытия кредитных дел 1

35 Периодически проводится выверка остатков ссудной задолженности и задолженности по 1 процентам с заемщиком

Результаты выверки фиксируются документально в кредитном деле

36 Заемщикам отсылают по почте периодические уведомления о суммах и сроках внесения 1 очередных платежей

37 Функция получения и выдачи залога и функция его учета осуществляется разными 1 людьми

38 Проводятся периодические проверки фактического состояния залога, на который 1 приняты складские расписки

39 Инициирование кредита, санкционирование кредита, учет, распределение фондов и 2 работа с залогом ведется разными лицами

Анкета внутреннего контроля для оценки кредитной активности

№ п.п. КОНТРОЛЬНАЯ ПОЗИЦИЯ ВЕС

Раздел V. Отражение операций кредитования в информационных системах

40 Обязанности по ведению баз данных по кредитам закреплены за конкретным 2 исполнителем и определены его должностной инструкцией

41 Изменение условий кредитного договора адекватно отражается в базах данных 1

42 Категория кредита адекватно отражается в базах данных 1

43 Выход кредита на просрочку приводит к изменению его категории, что отражается в 1 базах данных

44 Выполняется периодическое согласование баз данных по кредитному портфелю с 1 данными баланса. По несогласованным данным проводится расследование

45 Залоговые документы содержатся в охраняемом помещении с описью и ответственным 3 за их хранение

46 Кредитные дела содержатся в охраняемом помещении с описью и ответственным за их 3 хранение

47 В банке внедрена система ограничения доступа сотрудников различных подразделений к 1 просмотру ссудных счетов

48 В банке внедрена система разграничения доступа, исключающая возможность 2 несанкционированного редактирования данных ссудного счета (как на электронных, так

и на бумажных носителях)

49 В банке внедрена система ограничения доступа сотрудников к просмотру баз данных 2 кредитных договоров

50 В банке внедрена система разграничения доступа, исключающая возможность 2 несанкционированного редактирования данных кредитного договора в базе данных

Раздел VI. Функции службы внутреннего контроля

51 В банке определен порядок контроля за наличием утвержденной инструкции по каждой 4 проводимой операции

52 В банке осуществляется мониторинг кредитоспособности заемщика после выдачи 2 кредита

53 Существует контрольная процедура, исключающая выдачу кредита при нарушении 2 условий обеспечения, сформулированных при принятии решения о кредитовании

54 Мониторинг кредитоспособности заемщика после выдачи кредита осуществляет лицо, 1 не ответственное за адекватность кредитной документации

55 Завышение процентной ставки по кредиту является предметом внимания службы 1 внутреннего контроля

56 Служба внутреннего контроля обнаруживает случаи нарушения установленного порядка 1 утверждений и разрешений при выдаче кредита

57 Служба внутреннего контроля препятствует проведению операций, на которые не 1 оформлены и не утверждены инструкции

58 Соблюдение политики и задач в области кредитного портфеля входят в зону 1 ответственности службы внутреннего контроля

59 Служба внутреннего контроля осуществляет контроль за соблюдением процедуры 1 выдачи кредита и о выявленных случаях нарушений информирует руководство банка

60 Проводятся внутренние аудиторские проверки кредитной деятельности не реже одного 1 раза в год для каждого кредитующего подразделения. Результаты обсуждаются на кредитном комитете

61 Соблюдение процентной политики входит в зону ответственности службы внутреннего 1 контроля

62 Контроль полноты и достоверность базы данных по кредитному портфелю входит в зону 1 ответственности службы внутреннего контроля

63 Требуется виза службы внутреннего контроля или руководства банка для освобождения 1 от уплаты штрафов и пени за просрочку уплаты процентов и основного долга

64 Требуется виза службы внутреннего контроля или руководства банка для обработки 1 платежей по проблемным кредитам, просроченных и неполных платежей

65 Определен порядок контроля со стороны службы внутреннего контроля исправлений 1 замечаний, выявленных в ходе проведения контрольных мероприятий