Проблемы интегрированной отчетности в публикациях современных ученых

НАУЧНОЕ ОБОЗРЕНИЕ

УДК 657: 336.717

проблемы интегрированной отчетности в публикациях современных ученых

Татьяна Юрьевна Дружиловская,

доктор экономических наук, профессор кафедры бухгалтерского учета, Нижегородский государственный университет

им. Н.И. Лобачевского -Национальный исследовательский университет, Нижний Новгород, Российская Федерация tdruzhilovskaya@yandex.ru

Предмет/тема. В связи с разработкой проекта международного стандарта по интегрированной отчетности резко возрос интерес к проблемам формирования этого нового вида отчетности, что делает актуальным критический обзор исследований в данной области в публикациях современных ученых.

Цели/задачи. Цель работы заключается в обобщении и систематизации наиболее важных проблем, связанных с интегрированной отчетностью, которые поднимаются и решаются в современных публикациях.

Методология. В настоящей работе с помощью методов анализа, синтеза, сравнения, группировки и обобщения представлены обзор и систематизация различных научных точек зрения в отношении проблемных аспектов формирования интегрированной отчетности.

Результаты. Автором проанализированы тематика и содержание научных публикаций по проблемам интегрированной отчетности, представленных в ряде известных журналов в области бухгалтерского учета. В итоге выделены и систематизированы группы вопросов, получивших наиболее широкое отражение в публикациях совре-

менных ученых. Автором акцентировано внимание на решениях наиболее актуальных аспектов, предлагаемых в современных научных трудах.

Обсуждение/применение. Полученные результаты будут полезны аспирантам и молодым ученым в их поиске научных трудов по проблемам интегрированной отчетности. Представленные материалы помогут при выборе тематики исследования, а также будут полезны при изучении степени разработки проблем в изучаемой сфере и определении наиболее актуальных направлений дальнейших изысканий по этой тематике.

Выводы/значимость. Сделан вывод о появлении принципиально новых направлений современных исследований в области бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, связанных с требованиями к формированию интегрированной отчетности, а также о том, что данные вопросы находятся в процессе изучения и, несмотря на ряд предлагаемых интересных решений, содержат еще много проблемных аспектов, которые могут стать предметом дальнейшего научного поиска.

Ключевые слова: бухгалтерский учет, бухгалтерская отчетность, финансовая отчетность, интегрированная отчетность

Проблемы формирования отчетности организаций на протяжении многих лет являются одними из наиболее обсуждаемых в научных публикациях [1-20 и др.]. Однако сравнительно недавно к таким привычным терминам, как «бухгалтерская отчетность» и «финансовая отчетность», прибавился еще один - «интегрированная отчетность». При этом научные дискуссии вокруг этого вида отчетности стремительно ширятся в научных изданиях.

Вместе с тем в отличие от бухгалтерской и финансовой отчетностей интегрированная отчетность не стала пока привычным направлением современных научных исследований. В связи с этим автор полагает, что предлагаемая статья будет полезна тем, кто хочет разобраться с данной новацией.

Прежде всего отметим, что научные публикации по тематике интегрированной отчетности позволяют ознакомиться с тем, что представляет собой этот новый и еще не привычный вид отчетности. При этом можно получить ответы на многие вопросы, в том числе и такие:

• Что такое интегрированная отчетность?

• Зачем она нужна?

• Кем создаются правила ее формирования?

• Какова история данного вопроса?

• Каковы отличия интегрированной отчетности от других видов отчетностей?

• В чем заключаются правила и проблемы формирования интегрированной отчетности? Сразу же отметим, что понятие «интегрированная отчетность» не является субъективным, применяемым лишь рядом авторов, а представляет собой официальный термин, введенный проектом международного стандарта по интегрированной отчетности (МСИО).

Тематику имеющихся научных публикаций по интегрированной отчетности можно, на взгляд автора, подразделить на следующие группы вопросов:

- анализ и комментарий положений МСИО;

- проблемы составления интегрированной отчетности;

- вопросы отражения тех или иных показателей и определенных видов информации в интегрированной отчетности;

- анализ ее преимуществ и недостатков;

- проблемы соотношения интегрированной и других видов отчетности;

- сопоставление требований к разным видам отчетности;

- вопросы технического обеспечения составления интегрированной отчетности;

- проблемы ее формирования в отдельных сферах деятельности;

- другие аспекты, связанные с интегрированной отчетностью.

Примеры научных публикаций по перечисленным группам вопросов приведены в таблице.

Тому, кто хотел бы ознакомиться с сущностью интегрированной отчетности или сопоставить собственное мнение со взглядами других ученых в отношении нюансов ее формирования, целесообразно обратиться к статьям, в которых детально проанализированы положения МСИО [21, 23-27 и др.].

Так, в статье В.Г. Гетьмана «О концептуальных основах и структуре международного стандарта по интегрированной отчетности» [23] на основе анализа регламентаций МСИО детально раскрываются концептуальные основы интегрированной отчетности, ее цели, отличия от финансовой отчетности, порядок формирования и отражения в ней информации.

В статье цитируется определение интегрированной отчетности в той формулировке, которая приведена в МСИО, что дает возможность ознакомления с оригинальной трактовкой данного вида отчетности в международном стандарте. Согласно данному определению, «интегрированный отчет представляет собой краткую информацию о том, как стратегия, управление, исполнение и перспективы организации в контексте внешней среды ведут к созданию ценности на протяжении краткосрочного, среднесрочного и долгосрочного периода» [23].

Обратим внимание, что наличие формулировки определения интегрированной отчетности в МСИО обусловливает однозначность трактовки данного понятия, и во многих современных работах, посвященных проблемам этой отчетности, приводятся ссылки именно на это определение (см., например, работы [22, 24, 25, 27] и др.).

Рассматривая общие подходы к формированию определения интегрированной отчетности, В.Г. Гетьман обращает внимание на то, что они «базируются на принципах (а не на жестких правилах) и вырабатываемом на их основе профессиональном суждении и интегрированном мышле-

Научное обозрение Scholar Dispute 57

направления исследований по проблемам интегрированной отчетности

направление Примеры публикаций

Анализ и комментарий положений концепции интегрированной отчетности М.В. Абросимова, О.А. Кузьменко [21], М.А. Вахрушина [22], В.Г. Гетьман [23], В.Г. Когденко, М.В. Мельник [24], Н.В. Малиновская [22, 25], О.В. Соловьева [26], М.В. Фомин, О.Б. Фомина [27] и др.

Проблемы соотношения интегрированной и других видов отчетности М.В. Абросимова, О.А. Кузьменко [21], М.А. Вахрушина, Н.В. Малиновская [22], В.Г. Гетьман [23], В.Г. Когденко, М.В. Мельник [24] и др.

Анализ преимуществ и недостатков интегрированной отчетности М.А. Вахрушина, Н.В. Малиновская [22], В.Г. Когденко, М.В. Мельник [24]

Составление интегрированной отчетности Н.С. Батырова [28], М.А. Вахрушина, М.В. Краснова [29], С.В. Левичева, Н.В. Пислегина [30], УЮ. Рощектаева [31], М.В. Фомин, О.Б. Фомина [27]

Техническое обеспечение составления интегрированной отчетности Е.С. Гусева, Д.В. Круглов [32], Л.Е. Каспин [33]

Формирование интегрированной отчетности в отдельных сферах деятельности Н.В. Брюханова [34], А.С. Клычова [35], М.И. Кутер, А.Ф. Хабибуллина [36], В.А. Мелихов, Л.Н. Павлова [37]

Отражение в интегрированной отчетности определенных видов информации В.С. Плотников, О.В. Плотникова [38-41]

Другие вопросы, связанные с интегрированной отчетностью В.И. Бариленко [42], Л.В. Чхутиашвили [43]

нии» [23]. Эта особенность интегрированной отчетности подчеркивается и в других посвященных ей работах (например, в [22, 26] и др.).

В трудах, посвященных анализу регламен-таций МСИО, читатель найдет исследование пояснений и установок, касающихся порядка формирования и отражения информации в интегрированной отчетности [23, 26]. Согласно этим работам, интегрированная отчетность должна содержать информацию:

- о внешней среде, оказывающей воздействие на организацию (экономические условия, изменения в технологиях, общественные и экологические вопросы и т.п.);

- о ресурсах (капиталах) и об отношениях, которые использует и на которые влияет организация;

- о том, как компания взаимодействует с внешней средой и капиталами для создания ценности на протяжении кратко-, средне- и долгосрочного периодов [23, 26].

При этом особое внимание в МСИО уделяется информации о различных видах капитала организации (финансовом, промышленном, интеллектуальном, человеческом, социально-ре-путационном и природном). Причиной этого, по мнению В.Г. Гетьмана, является то, что именно от имеющегося в распоряжении организации капи-

тала и эффективности его использования зависят в первую очередь ее успехи [23].

Детальная характеристика перечисленных видов капитала представлена в статьях В.Г. Гетьмана [23], О.В. Соловьевой [26], В.Г. Когденко, М.В. Мельник [24] и др. В этих работах:

- анализируются регламентации бизнес-модели, используемой в коммерческой организации и составляющей основу ее деятельности;

- исследуются качественные характеристики и принципы формирования интегрированной отчетности (стратегический фокус и ориентация на будущее; связанность информации; ответная реакция заинтересованных сторон; существенность и краткость; надежность и полнота; постоянство и сопоставимость);

- рассматриваются семь структурных элементов интегрированной отчетности (обзор организации и внешней среды, управление, возможности и риски, стратегия и распределение ресурсов, бизнес-модель, деятельность и перспективы);

- анализируется порядок подготовки и презентации интегрированной отчетности (периодичность отчетности, ее границы, достоверность, используемые технологии и др.). Обратим внимание на то, что, анализируя

требования МСИО к формированию и представ-

Международный бухгалтерский учет

International Accounting

лению интегрированной отчетности, некоторые авторы уделяют внимание причинам появления таких регламентаций и истории вопроса. Раскрытие этих аспектов можно найти в статьях В.Г. Гетьмана [23], О.В. Соловьевой [26], М.А. Вах-рушиной [22], Н.В. Малиновской [22, 25] и др.

Анализ формирования интегрированной отчетности и ее необходимости неизбежно приводит к рассмотрению соотношения данного вида отчетности с другими ее видами, составление которых более традиционно и привычно для организаций. Следует отметить, что в работах, посвященных такому исследованию, рассматривается не только привычная финансовая отчетность, но и ряд других. Рассмотрим их более подробно.

В статье В.Г. Когденко, М.В. Мельник [24] выделяется и сравнивается традиционная и интегрированная отчетности. При этом к традиционной относится, по сути, всем известная финансовая отчетность.

Традиционную и интегрированную отчетность сопоставляют также О.А. Кузьменко и М.В. Абросимова [21]. Однако традиционную отчетность эти авторы называют комбинированной, которая, по их мнению, представляет собой «собранные в единый документ финансовый и нефинансовый отчеты компании».

В отличие от финансовой отчетности, отмечает В.Г. Гетьман, интегрированная «содержит информацию, важную для управления не только финансовым, но и другими видами капитала; имеет более высокий уровень прозрачности; раскрывает помимо сведений, относящихся к отчетному периоду и краткосрочных перспектив компании, также возможности, связанные со среднесрочной и долгосрочной деятельностью» [23].

Финансовую, социальную и интегрированную отчетности рассматривают и сопоставляют М.А. Вахрушина и Н.В. Малиновская [22]. При этом под социальной отчетностью авторы подразумевают отчетность в области устойчивого развития, отмечая, что для ее обозначения может применяться еще и термин «нефинансовая отчетность». Обратим внимание, что во всех рассматриваемых работах сопоставление выделяемых видов отчетности осуществлено по различным признакам.

Как любое нововведение, интегрированная отчетность обусловливает дискуссии о регламентации ее формирования, а также ее преиму-

ществах и недостатках. Так, в статье В.Г. Когденко, М.В. Мельник отмечается, что «наряду с неоспоримыми достоинствами интегрированная отчетность имеет и некоторые недостатки» [24]. Исследователи приводят детальный анализ плюсов и минусов интегрированной отчетности.

В статье М.А. Вахрушиной и Н.В. Малиновской обращено внимание на дискуссии в ходе обсуждения проекта МСИО, которые, по мнению этих ученых, «свидетельствуют о глубокой заинтересованности мировой общественности в разработке нового подхода к корпоративной отчетности» [22].

Дискуссионность и неподтвержденность подходов к формированию интегрированной отчетности обусловливают интерес многих экономистов к практическим аспектам реализации регламентаций МСИО.

Так, С.В. Левичева и Н.В. Пислегина [30] исследуют проблемы формирования российскими корпорациями отчетности по нефинансовым показателям. М.А. Вахрушина и М.В. Краснова [29] представляют детальный анализ практики составления отечественными организациями различных видов отчетов (социальных, экологических, об устойчивом развитии, интегрированных). У.Ю. Рощектаева проводит анализ качества информации, представляемой в отчетности российских компаний, степень соответствия ее международным стандартам, готовность национальных фирм к применению требований МСИО [31]. Н.С. Батырова проводит сравнительный анализ опыта составления интегрированной отчетности зарубежных компаний, а также исследует опыт российских предприятий, «предпринявших первые попытки осмысления нового формата представления информации» [28]. О.Б. Фомина и М.В. Фомин предлагают собственный алгоритм составления и представления интегрированной отчетности [27].

Кстати, проблемы формирования интегрированной отчетности связаны с технологией ее составления и представления. Эти вопросы находят отражение в современных публикациях. Например, Е.С. Гусева и Д.В. Круглов рассматривают роль информационных технологий в процессе формирования финансовой информации интегрированной отчетности [32]. Л.Е. Каспин исследует возможности использования при этом тегов XBRL -электронного языка деловых отчетов [33].

Ряд публикаций связан с вопросами формирования интегрированной отчетности организаций в конкретных сферах деятельности. Так, М.И. Кутер и А.Ф. Хабибуллина анализируют перспективы концепции интегрированной отчетности в строительстве [36]. А.С. Клычова исследует методические основы формирования интегрированной отчетности земель сельскохозяйственного назначения [35]. В.А. Мелихов и Л.Н. Павлова рассматривают особенности интегрированной отчетности на сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятиях агропромышленного холдинга [37]. Н.В. Брюханова исследует методологию формирования интегрированной отчетности в электроэнергетике [34].

В некоторых публикациях рассматриваются проблемы раскрытия в интегрированной отчетности определенных видов информации. Так, В.С. Плотников и О.В. Плотникова представляют концепцию конструктивного обязательства как элемент международной интегрированной отчетности [38]. В другой своей работе они исследуют концепцию финансового капитала в сделке по объединению бизнеса [39]. Еще в одной статье эти авторы представляют анализ оценки справедливой стоимости в соответствии с проектом концепции международной интегрированной отчетности [40]. Кроме того, В.С. Плотников и О.В. Плотникова исследуют бизнес-учет как механизм информационного обеспечения и мотивационного элемента подтверждения правильности решений, принятых провайдерами финансового капитала при распределении ресурсов и отражении результатов создания стоимости в интегрированной отчетности [41].

Новые подходы к отражению информации в интегрированной отчетности обусловили и новые направления экономического анализа. Эти подходы изложены в работах В.И. Бариленко. Например, в статье «Особенности методологии бизнес-анализа» он обращает внимание на то, что бизнес-анализ в отличие от традиционного анализа рассматривает не просто организацию, а сам бизнес, который призван удовлетворять интересы всех заинтересованных сторон, обеспечивая условия для устойчивого развития как самого хозяйственного процесса, так и всей национальной экономики [42].

Имеются в научной литературе труды, посвященные особенностям аудита интегрированной отчетности. К таким работам относится, в

частности, статья Л.В. Чхутиашвили, в которой подчеркивается, что «актуальность проведения аудита интегрированной отчетности на российских предприятиях имеет экономический, экологический и социальные аспекты, так как устойчивое развитие Российской Федерации возможно при обеспечении сочетания экономических, экологических и социальных интересов общества» [43].

Итак, в данном обзоре рассмотрены основные направления исследований проблем интегрированной отчетности, представленные в современных научных публикациях. Несмотря на появление проекта международного стандарта по интегрированной отчетности, методология и технология формирования данной отчетности пока находятся в стадии апробации и недостаточно разработаны. Это означает, что проблемных вопросов для дискуссий в отношении формирования интегрированной отчетности в ближайшее время будет еще немало. Достаточно большое количество опубликованных работ на эту тему показывает, что интерес к различным аспектам формирования интегрированной отчетности значителен.

Список литературы

1. ВахрушинаМ.А. Парадигма бухгалтерского учета и отчетности в условиях глобальной экономики: проблемы России и пути их решения // Международный бухгалтерский учет. 2014. N° 25. С.38-46.

2. Гетьман В.Г. Резервы совершенствования бухгалтерского учета и отчетности в коммерческих организациях // Международный бухгалтерский учет. 2012. № 41. С. 22-34.

3. Гетьман В.Г. Совершенствование нормативно-правовых основ бухгалтерского учета и финансовой отчетности // Международный бухгалтерский учет. 2014. № 18. С. 54-58.

4. Рожнова О.В. Актуальные проблемы финансовой отчетности // Международный бухгалтерский учет. 2013. № 15. С. 2-8.

5. Рожнова О.В. Виртуальная отчетность // Международный бухгалтерский учет. 2014. № 14. С. 11-18.

6. Корягин М.В. Развитие бухгалтерской отчетности в условиях изменения запросов пользователей // Международный бухгалтерский учет. 2014. № 38. С. 53-63.

7. Карельская С.Н., Зуга Е.И. Достоверность и информационные границы финансовой отчетности // Международный бухгалтерский учет. 2014. № 9. С. 32-44.

8. Приображенская В.В. Отдельные вопросы составления бухгалтерской (финансовой) отчетности // Бухгалтерский учет. 2014. № 9. С. 75-81.

9. Дружиловская Т.Ю. Отчеты о прибылях и убытках и о совокупном доходе в российских и международных стандартах: вопросы соотношения и формирования. URL: http:// cyberlenmka.m/artide/n/otchety-o-pribylyah-i-ubytkah-i-o-sovokupnom-dohode-v-rossiyskih-i-mezhdunarodnyh-standartah-voprosy-sootnosheniya-i-formirovaniya.

10. Дружиловская Т.Ю. Новые требования к составлению отчета о движении денежных средств в российских и международных стандартах // Международный бухгалтерский учет. 2012. № 1. С. 2-10.

11. Шульга С.В. Раскрытие информации в финансовой отчетности: этапы эволюции национальных систем и детерминанты интеграции // Международный бухгалтерский учет. 2014. № 38. С. 43-51.

12. Морозова Е.В. Нефинансовая отчетность как источник информации о деятельности компании // Международный бухгалтерский учет. 2014. № 22. C. 25-37.

13. Соколова Т.А., Бородин О.С. Формирование консолидированной отчетности в формате МСФО // Бухгалтерский учет. 2014. № 7. С.17-27.

14. Курманова А.Х. Принципы формирования отчета о финансовых результатах в отечественной и зарубежной практике // Международный бухгалтерский учет. 2014. № 11. С. 58-65.

15. Величковский А.В. Неопределенность и риск при оценке активов в бухгалтерской отчетности в соответствии с МСФО // Международный бухгалтерский учет. 2014. № 9. С. 19-31.

16. Дружиловская Т.Ю., Игонина Т. В. Бухгалтерский учет обязательств организаций в системах российских и международных стандартов: теоретический аспект // Международный бухгалтерский учет. 2012. № 45. С. 2-13.

17. Дружиловская Т.Ю., Игонина Т.В. Совершенствование бухгалтерского учета обязательств по налогу на прибыль в России и сближение его

с требованиями МСФО // Международный бухгалтерский учет. 2012. № 28. С. 2-11.

18. Иванов А.Е., Саломатина Е.Ю. Гудвилл в финансовой отчетности: сравнительный анализ национальных норм // Международный бухгалтерский учет 2014. № 12. С. 16-25.

19. Мизиковский Е.А., Дружиловская Э.С. Оценка нефинансовых активов и достоверность финансовой отчетности // Аудиторские ведомос-ти.2011.№ 3. С. 52-56.

20. Дружиловская Э.С. Системы российских и международных стандартов финансовой отчетности, их современное соотношение и перспективы развития // Международный бухгалтерский учет. 2014. № 45. С. 38-56.

21. Кузьменко О.А., Абросимова М.В. Интегрированная отчетность - новая модель отчетности для российских корпораций. URL: http://www.tneL ru/files/u1/AB1_2014_.pdf.

22. ВахрушинаМ.А., Малиновская Н.В. Корпоративная отчетность: новые требования и направления развития // Международный бухгалтерский учет. 2014. № 16. С. 2-9.

23. Гетьман В.Г. О концептуальных основах и структуре международного стандарта по интегрированной отчетности // Международный бухгалтерский учет. 2014. № 44. С. 2-15.

24. Когденко В.Г., Мельник М.В. Интегрированная отчетность: вопросы формирования и анализа // Международный бухгалтерский учет. 2014. № 10. С. 2-15.

25. Малиновская Н.В. Интегрированная отчетность - инновационная модель корпоративной отчетности // Международный бухгалтерский учет. 2013. № 38. С. 12-17.

26. Соловьева О.В. Тенденции развития корпоративной отчетности: интегрированная отчетность // Международный бухгалтерский учет. 2013. № 35. С. 2-15.

27. Фомина О.Б., Фомин М.В. Современные тенденции развития корпоративной отчетности. URL: http ://eprints.tversu. ru/4 077/1/стр._148-160_экономика_и_управление_2014^£

28. Батырова Н.С. Интегрированная отчетность: анализ текущего состояния и перспективы развития // Инновационное развитие экономики. 2013. № 1. С. 31-37.

29. Вахрушина М.А., Краснова М.В. Совре-

менные тенденции представления корпоративной социальной отчетности // Международный бухгалтерский учет. 2012. № 19. С. 23-27.

30. Левичева С.В., Пислегина Н.В. Актуальные проблемы подготовки корпоративной отчетности // Гуманитарные и социальные науки. 2014. № 2. С. 747-750. URL: http://hses-online. ru/2014/02/158.pdf.

31. Рощектаева У.Ю. Проблемы и перспективы корпоративной отчетности в России. URL: http://vestnik.adygnet.rU/files/2014.2/3310/107-113. pdf.

32. Гусева Е.С., Круглое Д.В. Роль информационных технологий в процессе формирования финансовой информации интегрированной отчетности // Современные проблемы науки и образования. 2014. № 6. С. 448-456.

33. КаспинЛ.Е. Возможности использования XBRL при формировании интегрированной отчетности // Инновационное развитие экономики. 2013. № 1. С. 148-149.

34. БрюхановаН.В. Методология формирования интегрированной корпоративной отчетности в электроэнергетике // Учет, анализ, аудит. 2012. № 2. С. 155-158.

35. Клычова А.С. Методические основы формирования интегрированной отчетности земель сельскохозяйственного назначения. URL: http://www.vestnik-kazgau.com/images/ archive/2012/4/06_klytchova.pdf.

36. Кутер М.И., Хабибуллина А.Ф. Перспективы концепции интегрированной отчетности

в строительстве. URL: http://journal-aael.intelbi. ru/main/wp-content/uploads/2014/03/65-68.pdf.

37. Мелихов В.А. Интегрированный отчет как инструмент контроля исполнения концепции развития агропромышленного комплекса. URL: http:// www.science-education.ru/pdf/2014/4/652.pdf.

38. Плотников В.С., Плотникова О.В. Концепция конструктивного обязательства как элемент проекта концепции международной интегрированной отчетности // Международный бухгалтерский учет. 2013. № 47. С. 2-11.

39. Плотников В.С., Плотникова О.В. Концепция финансового капитала в сделке по объединению бизнеса // Международный бухгалтерский учет. 2013. № 46. С. 10-17.

40. ПлотниковВ.С., Плотникова О.В. Анализ оценки справедливой стоимости в соответствии с проектом концепции международной интегрированной отчетности // Экономический анализ: теория и практика. 2014. № 6. С. 25-34.

41. Плотников В.С., Плотникова О.В. Бизнес-учет и интегрированная отчетность // Международный бухгалтерский учет. 2014. № 13. С. 25-34.

42. Бариленко В.И. Особенности методологии бизнес-анализа // Экономика и управление: проблемы, решения. 2014. № 3. С. 20-26.

43. Чхутиашвили Л.В. Аудит интегрированной отчетности компаний в условиях интеграции России в систему мировой экономики и международной экологической безопасности // Налоги. 2014. № 5. С. 18-22.

International Accounting Scholar Dispute

ISSN 2311-9381

INTEGRATED REPORTING ISSUES IN PUBLICATIONS OF CONTEMPORARY SCIENTISTS

Tat'yana Yu. DRUZHILOVSKAYA Abstract

Importance The release of the International Integrated Reporting Framework raised interest to issues of preparing this new type of financial reporting, thus actualizing this critical review of

researches in contemporary scientists' publications. Objectives The research summarizes and systematizes the most crucial aspects of integrated reporting that are mentioned and solved in contemporary publications.

Methods Using methods of analysis, synthesis, comparison, grouping and generalization, I provide an overview of various scientific views on challenging issues of integrated reporting and systematize them. Results I analyze the subject and contents of scientific publications that investigate aspects of integrated reporting, being published in some renowned journals on accounting. As a result, I find and systematize bundles of issues that contemporary scientists mostly discuss in their publications. I put the special focus on solutions to the most topical issues proposed in modern scientific researches. Conclusions and Relevance Today we may see new researches on accounting and financial reporting emerging and exploring integrated reporting issues. Notwithstanding some interesting solutions proposed, there are still many aspects that may lay the basis for further research. The results of this research may become helpful for postgraduates and young scientists to find scientific materials in integrated reporting, choose aspects for the research and study the extent of explored and investigated issues, thus determining the areas for further researches.

Keywords: accounting, financial reporting, financial statements, integrated reporting

References

1. Vakhrushina M.A. Paradigma bukhgalter-skogo ucheta i otchetnosti v usloviyakh global'noi ekonomiki: problemy Rossii i puti ikh resheniya [The paradigm of accounting and reporting in global economy: issues in Russia and ways for solving them]. Mezhdunarodnyi bukhgalterskii uchet = International Accounting, 2014, no. 25, pp. 38-46.

2. Get'man V.G. Rezervy sovershenstvovaniya bukhgalterskogo ucheta i otchetnosti v kommerche-skikh organizatsiyakh [Reserves for improving the accounting and reporting in profit-making entities]. Mezhdunarodnyi bukhgalterskii uchet = International Accounting, 2012, no. 41, pp. 22-34.

3. Get'man V.G. Sovershenstvovanie norma-tivno-pravovykh osnov bukhgalterskogo ucheta i finansovoi otchetnosti [Improving the legal and regulatory framework of accounting and financial reporting]. Mezhdunarodnyi bukhgalterskii uchet = International Accounting, 2014, no. 18, pp. 54-58.

4. Rozhnova O.V. Aktual'nye problemy finansovoi otchetnosti [Actual issues of financial reporting].

Mezhdunarodnyi bukhgalterskii uchet = International Accounting, 2013, no. 15, pp. 2-8.

5. Rozhnova O.V. Virtual'naya otchetnost' [Virtual statements]. Mezhdunarodnyi bukhgalterskii uchet = International Accounting, 2014, no. 14, pp.11-18.

6. Koryagin M.V. Razvitie bukhgalterskoi otchetnosti v usloviyakh izmeneniya zaprosov pol'zovatelei [Developing financial statements in conditions of changed user requirements]. Mezhdunarodnyi bukhgalterskii uchet = International Accounting, 2014, no. 38, pp. 53-63.

7. Karel'skaya S.N., Zuga E.I. Dostovernost' i informatsionnye granitsy finansovoi otchetnosti [Credibility and informational limits of financial statements]. Mezhdunarodnyi bukhgalterskii uchet = International Accounting, 2014, no. 9, pp. 32-44.

8. Priobrazhenskaya V.V. Otdel'nye voprosy sostavleniya bukhgalterskoi (finansovoi) otchetnosti [Some issues of financial reporting]. Bukhgalterskii uchet = Accounting, 2014, no. 9, pp. 75-81.

9. Druzhilovskaya T.Yu. Otchety o pribylyakh i ubytkakh i o sovokupnom dokhode v rossiiskikh i mezhdunarodnykh standartakh: voprosy sootnosh-eniya i formirovaniya [Statements of profit or loss and comprehensive income in the Russian and international standards: issues of correlation and preparation]. Available at: http://cyberleninka.ru/article/n7otchety-o-pribylyah-i-ubytkah-i-o-sovokupnom-dohode-v-ros-siyskih-i-mezhdunarodnyh-standartah-voprosy-soot-nosheniya-i-formirovaniya.

10. Druzhilovskaya T.Yu. Novye trebovaniya k sostavleniyu otcheta o dvizhenii denezhnykh sredstv v rossiiskikh i mezhdunarodnykh standartakh [New requirements for the preparation of the cash flow statement in the Russian and international standards]. Mezhdunarodnyi bukhgalterskii uchet = International Accounting, 2012, no. 1, pp. 2-10.

11. Shul'ga S.V. Raskrytie informatsii v finansovoi otchetnosti: etapy evolyutsii natsional'nykh sis-tem i determinanty integratsii [Information disclosure in financial statements: evolution of national systems and the integration determinants]. Mezhdunarodnyi bukhgalterskii uchet = International Accounting, 2014, no. 38, pp. 43-51.

12. Morozova E.V. Nefinansovaya otchetnost' kak istochnik informatsii o deyatel'nosti kompanii [Non-financial reporting as a source of information

on the company]. Mezhdunarodnyi bukhgalterskii uchet = International Accounting, 2014, no. 22, pp.25-37.

13. Sokolova T.A., Borodin O.S. Formirovanie konsolidirovannoi otchetnosti v formate MSFO [Preparation of consolidated financial statements under IFRS]. Bukhgalterskii uchet = Accounting, 2014, no. 7, pp. 17-27.

14. Kurmanova A.Kh. Printsipy formirovaniya otcheta o finansovykh rezul'tatakh v otechestvennoi i zarubezhnoi praktike [Principles of reporting on financial results in domestic and foreign practices]. Mezhdunarodnyi bukhgalterskii uchet = International Accounting, 2014, no. 11, pp. 58-65.

15. Velichkovskii A.V. Neopredelennost' i risk pri otsenke aktivov v bukhgalterskoi otchetnosti v sootvetstvii s MSFO [Uncertainty and risk in measurement of assets in financial statements under IFRS]. Mezhdunarodnyi bukhgalterskii uchet = International Accounting, 2014, no. 9, pp. 19-31.

16. Druzhilovskaya T.Yu., Igonina T.V. Bukhgalterskii uchet obyazatel'stv organizatsii v sistemakh rossiiskikh i mezhdunarodnykh standartov: teoret-icheskii aspekt [Accounting for entities' liabilities within the framework of the Russian and international accounting standards: theoretical aspects]. Mezhdunarodnyi bukhgalterskii uchet = International Accounting, 2012, no. 45, pp. 2-13.

17. Druzhilovskaya T.Yu., Igonina T.V. Soversh-enstvovanie bukhgalterskogo ucheta obyazatel'stv po nalogu na pribyl' v Rossii i sblizhenie ego s trebovani-yami MSFO [Improvement of accounting for income tax liabilities in Russia and its convergence with IFRS]. Mezhdunarodnyi bukhgalterskii uchet = International Accounting, 2012, no. 28, pp. 2-11.

18. Ivanov A.E., Salomatina E.Yu. Gudvill v finansovoi otchetnosti: sravnitel'nyi analiz natsional'nykh norm [Goodwill in financial reporting: a comparative analysis of national standards]. Mezhdunarodnyi bukhgalterskii uchet = International Accounting, 2014, no. 12, pp. 16-25.

19. Mizikovskii E.A., Druzhilovskaya E.S. Ot-senka nefinansovykh aktivov i dostovernost' finans-ovoi otchetnosti [Measurement of non-financial assets and reliability of financial statements]. Auditorskie vedomosti = Audit Journal, 2011, no. 3, pp. 52-56.

20. Druzhilovskaya E.S. Sistemy rossiiskikh i mezhdunarodnykh standartov finansovoi otchetnosti,

ikh sovremennoe sootnoshenie i perspektivy razvitiya [The systems of Russian and International Financial Reporting Standards, their current relation and development prospects]. Mezhdunarodnyi bukhgalterskii uchet = International Accounting, 2014, no. 45, pp. 38-56.

21. Kuz'menko O.A., Abrosimova M.V. Integri-rovannaya otchetnost'- novaya model' otchetnosti dlya rossiiskikh korporatsii [Integrated reporting is a new reporting model for Russian corporations]. Available at: http://www.tiiel.ru/files/u1/AB1_2014_.pdf.

22. Vakhrushina M.A., Malinovskaya N.V. Kor-porativnaya otchetnost' : novye trebovaniya i naprav-leniya razvitiya [Corporate reporting: new requirements and lines of development]. Mezhdunarodnyi bukhgalterskii uchet = International Accounting, 2014, no. 16, pp. 2-9.

23. Get'man V.G. O kontseptual'nykh osnovakh i strukture mezhdunarodnogo standarta po integrirov-annoi otchetnosti [The conceptual framework and the structure of international standard on integrated reporting]. Mezhdunarodnyi bukhgalterskii uchet = International Accounting, 2014, no. 44, pp. 2-15.

24. Kogdenko V.G., Mel'nik M.V. Integrirovan-naya otchetnost' : voprosy formirovaniya i analiza [Integrated reporting: issues of formation and analysis]. Mezhdunarodnyi bukhgalterskii uchet = International Accounting, 2014, no. 10, pp. 2-15.

25. Malinovskaya N.V. Integrirovannaya otchetnost' - innovatsionnaya model' korporativnoi otchet-nosti [Integrated reporting is an innovative model of corporate reporting]. Mezhdunarodnyi bukhgalterskii uchet = International Accounting, 2013, no. 38, pp.12-17.

26. Solov'eva O.V. Tendentsii razvitiya korporativnoi otchetnosti: integrirovannaya otchetnost' [Trends in the development of corporate reporting: integrated reporting]. Mezhdunarodnyi bukhgalterskii uchet = International Accounting, 2013, no. 35, pp. 2-15.

27. Fomina O.B., Fomin M.V. Sovremennye tendentsii razvitiya korporativnoi otchetnosti [Modern trends in corporate reporting development]. Available at: http://eprints.tversu.ru/4077/1/str._148-160_ekonomika_i_upravlenie_2014.pdf.

28. Batyrova N.S. Integrirovannaya otchetnost': analiz tekushchego sostoyaniya i perspektivy razvitiya [Integrated reporting: an analysis of the current

state and prospects of development]. Innovatsionnoe razvitie ekonomiki = Innovative Development of Economy, 2013, no. 1, pp. 31-37.

29. Vakhrushina M.A., Krasnova M.V. Sovre-mennye tendentsii predstavleniya korporativnoi sotsial'noi otchetnosti [Modern trends in the presentation of corporate social reporting]. Mezhdunarodnyi bukhgalterskii uchet = International Accounting, 2012, no. 19, pp. 23-27.

30. Levicheva S.V., Pislegina N.V. [Current issues of corporate reporting]. The Humanities and Social Sciences, 2014, no. 2, pp. 747-750. Available at: http://hses-online.ru/2014/02/158.pdf.

31. Roshchektaeva U.Yu. Problemy i perspektivy korporativnoi otchetnosti v Rossii [Russian corporate reporting problems and prospects]. Available at: http://vestnik.adygnet.ru/files/2014.2/3310/107-113. pdf.

32. Guseva E.S., Kruglov D.V. Rol' informat-sionnykh tekhnologii v protsesse formirovaniya fin-ansovoi informatsii integrirovannoi otchetnosti [The role of information technologies in the process of integrated financial reporting]. Sovremennye problemy nauki i obrazovaniya = Modern Problems of Science and Education, 2014, no. 6, pp. 448-456.

33. Kaspin L.E. Vozmozhnosti ispol'zovaniya XBRL pri formirovanii integrirovannoi otchetnosti [Capabilities of using XBRL in integrated reporting]. Innovatsionnoe razvitie ekonomiki = Innovative Development of Economy, 2013, no. 1, pp. 148-149.

34. Bryukhanova N.V. Metodologiya formirov-aniya integrirovannoi korporativnoi otchetnosti v elektroenergetike [The methodology for integrated corporate reporting in the electricity industry]. Uchet, analiz, audit = Accounting, Analysis, Audit, 2012, no. 2, pp.155-158.

35. Klychova A.S. Metodicheskie osnovy formirovaniya integrirovannoi otchetnosti zemel' sel 'skokhozyaistvennogo naznacheniya [A methodological basis for integrated reporting on agricultural land]. Available at: http://www.vestnik-kazgau.com/ images/archive/2012/4/06_klytchova.pdf.

36. Kuter M.I., Khabibullina A.F. Perspektivy kontseptsii integrirovannoi otchetnosti v stroitel 'stve [Prospects of the integrated reporting concept in construction]. Available at: http://journal-aael.intelbi. ru/main/wp-content/uploads/2014/03/65-68.pdf.

37. Melikhov V.A. Integrirovannyi otchet kak instrument kontrolya ispolneniya kontseptsii razvitiya agropromyshlennogo kompleksa [An integrated report as a tool to control the implementation of the agricultural complex development concept]. Available at: http://www.science-education.ru/pdf/2014/4/652. pdf.

38. Plotnikov V.S., Plotnikova O.V. Kontseptsiya konstruktivnogo obyazatel'stva kak element proekta kontseptsii mezhdunarodnoi integrirovannoi otchetnosti [The concept of a constructive obligation as a component of the draft concept of international integrated reporting]. Mezhdunarodnyi bukhgalterskii uchet = International Accounting, 2013, no. 47, pp. 2-11.

39. Plotnikov V.S., Plotnikova O.V. Kontseptsiya finansovogo kapitala v sdelke po ob"edineniyu biz-nesa [The concept of financial capital in business combinations]. Mezhdunarodnyi bukhgalterskii uchet = International Accounting, 2013, no. 46, pp. 10-17.

40. Plotnikov V.S., Plotnikova O.V. Analiz ot-senki spravedlivoi stoimosti v sootvetstvii s proektom kontseptsii mezhdunarodnoi integrirovannoi otchetnosti [Analyzing fair value measurement in accordance with the draft concept of international integrated reporting]. Ekonomicheskii analiz: teoriya i praktika = Economic Analysis: Theory and Practice, 2014, no. 6, pp. 25-34.

41. Plotnikov V.S., Plotnikova O.V. Biznes-uchet i integrirovannaya otchetnost' [Business accounting and integrated reporting]. Mezhdunarodnyi bukhgal-terskii uchet = International Accounting, 2014, no. 13, pp. 25-34.

42. Barilenko V.I. Osobennosti metodologii biznes-analiza [Features of the business-analysis methodology]. Ekonomika i Upravlenie: Problemy, Resheniya, 2014, no. 3, pp. 20-26.

43. Chkhutiashvili L.V. Audit integrirovannoi otchetnosti kompanii v usloviyakh integratsii Rossii v sistemu mirovoi ekonomiki i mezhdunarodnoi eko-logicheskoi bezopasnosti [Audit integrated reporting of companies during Russia's integration into global economy and international environmental security]. Nalogi = Taxes, 2014, no. 5, pp. 18-22.

Tat'yana Yu. DRUZHILOVSKAYA

Lobachevsky State University of Nizhny Novgorod - National Research University, Nizhny Novgorod, Russian Federation tdruzhilovskaya@yandex.ru