Ретроспективный анализ развития судебно-бухгалтерской экспертизы в России

С.А Звягин, Ю.Н. Ширимов

доктор экономических наук, доцент

РЕТРОСПЕКТИВНЫЙ АНАЛИЗ РАЗВИТИЯ СУДЕБНО-БУХГАЛТЕРСКОЙ ЭКСПЕРТИЗЫ В РОССИИ

RETROSPECTIVE ANALYSIS OF DEVELOPMENT JUDICIAL AND ACCOUNTING EXAMINATION IN RUSSIA

В статье приводятся результаты ретроспективного анализа, который позволил выделить ряд закономерностей и охарактеризовать три этапа развития судебно-бухгалтерской экспертизы в России, обоснована необходимость расширения организационно-методических основ применения специальных бухгалтерских знаний в юридической практике.

Results of the carried-out analysis which allowed to allocate a number of regularities are given in article and to characterize three stages of development ofjudicial and accounting examination in Russia, need of expansion of organizational and methodical bases of application of special accounting knowledge for legal practice is proved.

Судебно-бухгалтерская экспертиза в своем развитии прошла определенную эволюцию, которая неразрывно связана с развитием экономических отношений в обществе, усложнением ведения хозяйственной деятельности людей и учета ее результатов, усиливающейся тенденцией роста злоупотреблений и преступлений экономического характера. Это во многом способствовало повышению роли бухгалтерского учета как инструмента контроля и требований, предъявляемых к его качеству и достоверности. Проведенные исследования показали, что система бухгалтерского учета на всех этапах непосредственно осуществляла фиксацию фактов хозяйственной жизни предприятий, которые влекут или могут повлечь за собой соответствующие юридические последствия.

Данные учета и контроля фигурировали при решении имущественных и иных споров, связанных с владением, распоряжением и пользованием объектами собственности. Таким образом, потребность в судебно-бухгалтерской экспертизе была обусловлена необходимостью учета различных материальных ценностей и контроля за их правильным и рациональным распределением между членами общества, а также выявления и предупреждения преступлений в экономической сфере.

В связи с этим для обоснования необходимости и предпосылок создания современных организационно-методических основ судебно-бухгалтерской экспертизы требуется обращение к историческому опыту экспертно-бухгалтерской деятель -ности в России. Такое обращение, по нашему мнению, может достигнуть максимального результата через ретроспективный поэтапный анализ накопленных в данной области знаний.

В научной литературе ряд авторов (А.Н. Белов [1], Н.Т. Белуха [2]) процесс зарождения су-

дебно-бухгалтерской экспертизы отождествляют с историей развития бухгалтерского учета, что на определенном этапе легло в основу развития бухгалтерской и судебно-бухгалтерской экспертизы.

Первоистоком бухгалтерской экспертизы в России можно считать созданный в 1654 г. При -каз счетных дел, функцией которого были «государственные счетные и сыскные, и описные де -ла» [3. — С. 5].

При правлении Романовых — царе Михаиле Федоровиче (1613—1645) и его сыне Алексее Михайловиче (1645—1676) — для укрепления государственности и центральной власти в стране усилилась необходимость создания органов государственного контроля.

Проведенные императором Петром I реформы вызвали значительный рост производитель -ных сил и увеличили доходную часть бюджета. Это способствовало образованию всероссийского рынка и расширению внешнеторговых связей, что в свою очередь требовало незамедлительного качественного улучшения работы контролирующих органов. В связи с этим в процессе реформ Петр I создает основы государственного счето-водства и контроля. Например, функции государственного контроля и экспертизы возлагают -ся на Правительствующий Сенат, учрежденный 22 февраля 1711 г. [4]. Впоследствии он становится высшим финансовым учреждением России, в структуру которого входили Ближняя Канцелярия (до 1719 г.) и Ревизион-коллегия (начиная с 1720 г.), проверявшие ведомости о приходе и расходе государственных средств по -сле их проверки Камер - и Штатс -конторами.

В обязанности Ревизион-коллегии входило заведование счетами всех государственных до -ходов и расходов, а также суд над лицами, изо -

бличенными в злоупотреблениях по части собирания доходов и использования расходов. Колле -гия вела свои дела одновременно с Сенатом, что выызышало дублирование работы, а также и некоторые неудобства. Поэтому 12 января 1722 г. Ревизион-коллегия быта реорганизована в Реви -зион-контору при Сенате, что повысило ее статус. В том же году на основе Инструкции быти установлены ее права и обязанности, а также определено общее устройство контроля в России. С тех пор, вплоть до проведенной Александром I реорганизации государственного управления, значение высшего финансового органа оставалось за Сенатом.

Дальнейшее развитие учета и государствен -ного контроля тесно связано с деятельностью Министерства финансов, созданного специаль-ным манифестом императора Александра I 8 сентября 1802 г., и Главного управления реви -зии государственных счетов, учрежденного 25 июля 1810 г., которым быти разработаны формы отчетности и порядок проверки и экспертизы отчетов [4]. Вместе с тем несостоятельность дея -тельности Главного управления, заключающаяся в сличении только сводных отчетов, быта очевидна, так как многие хищения, не вызывающие резкого понижения сводных цифр, оставались нез амеченными.

В 1836 г. Главное управление ревизии государственных счетов было преобразовано в Государственный контроль, деятельность которого при Николае I ограничивалась лишь ревизией общих отчетов министерских департаментов и главных управлений и не затрагивала проверкой частные счета и подлинные приходные и расход -ные книги.

Вступивший на престол 26 августа 1855 г. Александр II создал соответствующие предпо-сытки для организации контроля в России, его более эффективного функционирования. Так, во второй половине XIX в. возникла необходимость коренного реформирования государственного контроля. В 1855 г. за границу были направлены российские чиновники для изучения возможности использования в России опыта европейских контрольно -экспертных систем. На основе опыта Пруссии, Австрии, Бельгии и Франции быт подготовлен проект реформирования государственного контроля в России, который предусматривал такие требования, как составление и обеспечение точного исполнения финансовых смет по государственным расходам для всех органов управления, установление ревизионного наблю -дения за исполнением бюджета со стороны самостоятельного, независимого контрольного органа

[4].

Несмотря на то, что реформа Г осударственного контроля была осуществлена далеко не полностью, она сыграла свою положительную роль.

Общеизвестно, что начало становления судебно-бухгалтерской экспертизы тесно связано с развитием судебной бухгалтерии. Анализ архив -ных источников показал, что подобного рода экспертные экономические исследования начали проводиться со второй половины XIX века. На -пример, в Уставе уголовного судопроизводства 1864 г. (ст. 32 б) быт определен круг сведущих людей, среди которых указывались и государст -венные казначеи [1]. Следовательно, в России судебная бухгалтерия зародилась в процессе судебной реформы 1864 г.

Развитие бухгалтерского учета с середины XIX в. позволило использовать его передовые научно-теоретические положения в судебноэкспертной деятельности при производстве судебно-бухгалтерских экспертиз. Однако отдель -ные представители русской дореволюционной теории уголовного процесса пренебрежительно относились к судебно-бухгалтерской экспертизе, считая эксперта-бухгалтера лишь «справочным» свидетелем, что, на наш взгляд, противоречило объективности и всесторонности расследования по уголовным делам, так как в суде эксперт-бухгалтер выступал в качестве специалиста, а не эксперта, дающего заключение по результатам исследования. Таким образом, не обладая необходимыми специальными знаниями в области бухгалтерского учета, суд брал на себя право по-своему интерпретировать результаты судебнобухгалтерской экспертизы, что лишало объективности его решения.

В конце XIX — начале XX в. бухгалтерский учет и бухгалтерская экспертиза получают широкое признание в обществе. Известный ученый-юрист того времени В.К. Случевский отмечал, что развитие и применение данного вида экспертизы, прежде всего при расследовании преступлений, объяснялось необходимостью использования специальных знаний в бухгалтерии, без помощи который невозможно разобраться в море цифр, фиксируемый в различных хозяйственных документах предприятий и отражающих отдельные операции. Обыганые бухгалтеры не могли удовлетворить судебно-следственные органы [5. — С. 4].

До октябрьского переворота 1917 г. профессиональных экспертов-бухгалтеров в России быто очень мало. В первые годы советской вла -сти учреждений бухгалтерской и судебнобухгалтерской экспертизы не существовало, да и экспертизы этого рода проводились редко. Тем не менее наиболее интенсивное развитие научные и практические аспекты бухгалтерской экс -пертизы получили именно в советской России. Судебно-следственные органы довольно часто использовали результаты судебно-бухгалтерской экспертизы при расследовании уголовных и гражданских дел. Совнарком РСФСР в 1918 г. предоставил право судам приглашать в свой состав судебным решением при рассмотрении граждан -

ских дел с правом соглашательного голоса спе -циалистов, обладающих знаниями в области бухгалтерского учета [2. — С. 25].

Именно в 20-е годы, в период осуществления новой экономической политики (НЭП), особый интерес представляет исследование формирования и функционирования отечественной судебно-бухгалтерской экспертизы. Переход к НЭП предусматривал экономические методы управле -ния в условиях расширения масштабов товарноденежных отношений и внедрения рыночного механизма хозяйствования. Особенность НЭП заключалась в том, чтобы объединить основные элементы процесса воспроизводства, открыть простор для интенсивного развития товарноденежных отношений при помощи использования рыночного механизма в экономике под контролем государства и при активном участии го -сударственных органов в регулировании рыночных отношений. В период НЭП законодательст -во предусматривало строгие меры воздействия на предпринимателей, уклоняющихся от государственного надзора, учета и контроля. Приня -тие таких мер было обусловлено усиливающейся тенденцией роста злоупотреблений и правонарушений экономического характера в результате резкого смягчения централизованного управле -ния экономикой в условиях расширения свободы экономической деятельности и действия меха -низма рыночной конкуренции.

Считается, что до 1925 г. органы дознания и суды просто назначали экспертов из числа работающих в данном регионе главных бухгалтеров, а специалистов непосредственно в области судебной бухгалтерии не было. Еще в циркуляре от 31 января 1924 г. Народный комиссариат юстиции (далее

— НКЮ) РСФСР указывал, что при рассмотрении дел о должностных и хозяйственных преступлениях следователи слишком большое значение придают признанию обвиняемым своей вины, вместо того чтобы главное внимание обратить на собирание объективных доказательств. С целью устранения отмеченного недостатка НКЮ среди других мер предложил шире использовать судебно-бухгалтерские экспертизы [6]. Так, уже в 20-х гг. в Москве и Петрограде впервые создаются общественные организации работников учета, одной из задач которых было производство судебно-бухгалтер ских экспертиз.

Наиболее важным шагом в организации судебно-бухгалтерской экспертизы было создание 18 мая 1925 г. органа независимого финансового контроля — Института государственных бухгалтеров -экспертов (далее —ИГБЭ) при Народном Комиссариате Рабоче-Крестьянской Инспекции СССР с широкой сетью местных органов (республиканских, губернских, окружных и уездных), в число задач которого входило и производство бухгалтер -ских экспертиз по требованию судебных и административных органов [7].

Уже в то время сотрудники ИГБЭ проходили определенный квалификационный отбор, критерием которого был обязательный практический опыт работы по одному или нескольким направлениям бухгалтерского счетоводства: промышленному,

кооперативному, торговому, банковскому, сельскохозяйственному. Именно в рамках работы этой профессиональной организации стали выделять такие направления проводимых экспертиз, как техническая, экономическая и бухгалтерская деятельность субъекта [9. — С. 27]. Таким образом, можно считать, что именно в этот период появилась первая классификация экспертиз, отличающихся как по целям, так и по методам работы, использующих бухгалтерские и экономические знания, объектом исследования которых стали: в счетно-

бухгалтерской экспертизе — система учетных записей; в хозяйственно-бухгалтерской экспертизе — система экономических и иных (производственных) показателей хозяйственной деятельности. Между тем данная классификация не нашла общественного признания и в последующие годы не получила дальнейшего развития. Кроме того, одним из существенных недостатков в работе ИГБЭ было то, что его деятельность осуществлялась преимущественно в крупных городах и не обеспечивала проведение экспертиз в районных центрах и сельской местности из-за отсутствия там представителей данной организации.

Вместе с тем необходимо отметить, что деятельность ИГБЭ в определенном смысле заложила основу для становления и дальнейшего развития судебно-бухгалтерской экспертизы в России.

Мировой экономический кризис 1929— 1933 гг. усилил потребность в услугах экспертов-бухгалтеров и аудиторов. После окончания кризиса практически все страны начинают вводить обязательные требования к объему информации, содержащейся в годовых отчетах, и публикации этих отчетов. Таким образом, судебно -бухгалтерская экспертиза и аудит становятся мощным оружием против злоупотреблений и правонарушений экономической направленности.

В 1930 г. ИГБЭ был реорганизован в Объединение работников учета (ОРУ), а впоследствии во Всесоюзное общество содействия социалистическому учету (далее ВОССУ), к которому перешли все права на проведение судебнобухгалтерской экспертизы. При этом структура ИГБЭ была сохранена, а в ее состав был введен сформированный и действующий на постоянной основе штат экспертов-бухгалтеров. Безусловно, сосредоточение бухгалтерских экспертиз в одной организации оказало положительное влияние как на подготовку кадров экспертов-бухгалтеров, так и на производство судебно-бухгалтерской экспертизы. Кроме того, важным шагом в подготовке профессиональных бухгалтеров-экспертов, несомненно, стало появление первых методических пособий по вопросам производства судебно-

бухгалтерской экспертизы. В частности, в 1935 г. Институтом уголовной политики была разработана и опубликована методика по организации и проведению судебно-бухгалтерской экспертизы. Тем самым на экспертов-бухгалтеров быта также возложена задача разработки инструктивной и методической базы ведения судебно-бухгал -терских экспертиз, которая в то время в России практически отсутствовала [2. — С. 27].

В связи с ликвидацией в 1936 г. ВОССУ руководство судебно-бухгалтерской экспертизой быто возложено на созданное при Прокуратуре СССР Центральное бюро судебно-бухгалтерской экспертизы с филиалами на местах, что положило начало существованию в СССР специализированного профессионального органа, основной деятельностью которого стало проведение судебнобухгалтерских экспертиз, обобщение передового опыта, разработка методологии и методики экспертного исследования, подготовка кадров экспер-тов-бухгалтеров и повышение их квалификации. В 1937 г. это учреждение быто передано в ведение Наркомата юстиции, а в 1938 г. ликвидировано [1. — С. 291]. С 11 октября 1938 г. следственным органам и судам было возвращено право самим заниматься поиском и привлекать специалистов в качестве экспертов-бухгалтеров [10].

Таким образом, до 1938 г. учреждения бух -галтерской экспертизы достаточно часто меняли ведомственную принадлежность, а в период с 1938 по 1952 г. вообще не существовало специ -ального экспертного учреждения, занимающего -ся судебно-бухгалтерскими экспертизами, что отрицательно отразилось на их качестве [11]. Несмотря на это, в 40—50-е гг. XX в. появляются научные труды, посвященные вопросам теории и методики бухгалтерской экспертизы.

Лишь в 1952 г. при Министерстве финансов СССР создается Бюро государственной бухгал -терской экспертизы (Бюро ГБЭ) с филиалами при министерствах союзных и автономных республик, а также при краевых и областных фи -нансовых управлениях, при финансовых управ -лениях городов Москвы и Ленинграда. На Бюро ГБЭ с филиалами возлагается проведение судеб -но-бухгалтерской экспертизы по уголовным и гражданским делам по заданию органов рассле -дования, прокуратуры и суда [1. — С. 292]. В 1957 г. Бюро ГБЭ ликвидируется, а филиалы бюро при министерствах финансов союзных республик преобразуются в самостоятельные Бюро ГБЭ [2. — С. 28]. Бюро ГБЭ при Министерстве финансов РСФСР продолжало проводить судеб -но-бухгалтерские экспертизы, а также разрабатывать вопросы теории и практики производства бухгалтерских экспертиз, в частности им было подготовлено 12 методических пособий и писем.

В 1962 г. учреждения бухгалтерской экс -пертизы быти переданы в систему министерств юстиции союзных республик, а в некоторых

местах они функционировали при научно -исследовательских институтах и университе-тах. Деятельность бюро и их филиалов о суще -ствлялась в соответствии с нормами соответст -вующей союзной республики и регламентиро-валась положениями об экспертном учрежде-нии и инструкциями.

Кроме того, был создан Центральный научно-исследовательский институт судебной экс -пертизы (ЦНИИСЭ; позже — ВНИИСЭ), кото -рому была подчинена основная часть бюро судебной экспертизы и научно-исследовательские лаборатории судебных экспертиз, в составе ко -торых были бюро бухгалтерской экспертизы.

Подобная организация судебно-бухгалтерской экспертизы существенно улучшила юридическое обоснование заключений экспер-тов-бухгалтеров. С.П. Голубятников, Н.В. Куд-рявцева и В .Г. Танасевич отмечали, что в РСФСР в 1965 г. насчитывалось около 70 бюро бухгал -терской экспертизы [12].

В сентябре 1970 г. в связи с организацией Министерства юстиции СССР и министерств юстиции союзных республик все учреждения бухгалтерской экспертизы были переданы министерствам юстиции, где были созданы отделы судебных экспертиз, которые руково-дили периферийньми учреждениями бухгал -терской экспертизы. Помимо этого в научно -исследовательских криминалистических ла-бораториях МВД СССР были организованы отделы или группы бухгалтерской эксперти-зы. На этом преобразование не закончилось, и логика развития судебной экспертизы потре-бовала создания в 1988 г. самостоятельного научно-практического подразделения — Всесоюзного научно-криминалистического центра (В НКЦ).

В 1990 г. Бюро ГБЭ при Министерстве юстиции Российской Федерации было включено в состав Всесоюзного института судебных экспертиз того же министерства, который в 1991 г. был преобразован во Всероссийский, а в 1995 г. — Российский федеральный центр судебной экспертизы (РФЦСЭ), представляющий собой высококвалифицированный коллектив научных сотрудников и экспертов (11 докторов наук; 55 кандидатов наук; более 200 специалистов) [13]. В 1992 г. в МВД лик -видируется экспертно-криминалистическое управление, осуществляющее контрольно-методические функции, и преобразуется в экономики-

криминалистический центр (ЭКЦ) МВД России. Кроме того, в 1991—1993 гг. продолжался процесс создания региональных научно-исследовательских лабораторий судебной экспертизы и преобразования их отделов в самостоятельные лаборатории судебной экспертизы.

С 1992 года при переходе от командно-административной системы управления к ры-ночным отношениям традиционная система

бухгалтерского учета, созданная в эпоху СССР, начинает трансформироваться с учетом международных стандартов, что находит от -ражение в соответствующих документах, рег -ламентирующих ведение бухгалтерского учета в стране. В результате проведенных преобра -зований бухгалтерский учет современной Рос -сии претерпел значительные изменения. Со -вершенствование и развитие рыночных отно-шений, интенсивное внедрение международ-ных стандартов бухгалтерского учета предо -пределили усиление роли и значения бухгал-терского учета в процессе реформ. Изменения в экономической системе привели к опреде-ленным преобразованиям в деятельности предприятий и организаций, которые также должны были отразиться и в системе бухгал -терского учета.

Нынешний этап развития экспертно-бух-галтерской работы можно охарактеризовать как период определенного прогресса в теории и практике, вызванного созданием многоукладной экономики, преобразованиями отечественного бухгалтерского учета в связи с переходом на международные стандарты учета и отчетности, классификацией учета на финансовый, налого-вый и управленческий. Это потребовало расши -рения границ специальных бухгалтерских знаний при расследовании должностных, финансовых и хозяйственных преступлений.

В настоящее время судебно-бухгалтерские экспертизы проводятся сотрудниками эксперт -но-криминалистических подразделений в сис-теме правоохранительных органов России, а также частными экспертами-бухгалтерами.

Результаты проведенного анализа позволяют констатировать, что развитие судебно-бух -галтерской экспертизы в России имеет опреде -ленные истоки, а также предпосылки создания учреждений бухгалтерской экспертизы. В исто -рии российской экспертно-бухгалтерской работы имеются отдельные периоды, когда деятельность экспертных учреждений была не востребована и приостанавливалась.

Осуществленное структурирование исторических материалов дало возможность впервые сформировать этапы и временные периоды развития судебно-бухгалтерской экспертизы в зави -симости от экономико-политической ситуации и степени развития бухгалтерского учета того или иного времени.

Этапы развития судебно -бухгалтерской экспертизы (СБЭ) в России

Первый этап

1654—1917 гг.

«Зарождение

СБЭ»

1654-1864 гг. Развитие учета и контроля, создание пе рвых органов го-су дарственного контр оля.

1864—1917 гг. Судебная реформа. Начало развития теории и практики судебно-бухгалтерской экс-пе ртизы. Попытки со здания институтов бухгалтеров-экспертов.

«Развитие СБЭ в условиях командно-администр атив но й системы управления»

1917—1924 гг.

Реформирование системы бухгалтерского учета. Отсутствие специализированных учреждений подготовки экспертов-бухгалтеров. Суд и органы дознания самостоятельно назначают экспертов-бухгалтеров.

1924—1929 гг.

Создание независимого органа финансового контроля (ИГБЭ). Усиление государственного контроля за организациями, уклоняющимися от государственного надзора

1929—1938 гг.

Реорганизация деятельности учреждений бухгалтерской экспертизы, специализирующихся на проведении СБЭ, подготовке экспертов, повышении квалификации, разработке первых методических пособий по вопросам СБЭ.

1938—1952 гг.

Развитие структуры экспертных учреждение приостановлено. Следственные органы и суды самостоятельно находят экспертов-бухгалтеров.

1952—1962 гг.

Восстановление деятельности учреждений, специализирующихся на проведении СБЭ, разработке вопросов теории и практики ее производства.

1962—1992 гг.

Развитие учреждений СБЭ в системе министерств юстиции союзных республик. Создание ВНИИСЭ с сетью бюро бухгалтерских экспертиз , научно-исследовательских лабораторий и отделов СБЭ, что улучшило юридическое обоснование заключений экспертов.

Третий этап 1992 г. — по настоящее время «Развитие СБЭ в ус -ловиях рыночного механизма хозяйство -вания»

Развитие и совершенствование СБЭ в условиях перехода на международные стандарты учета и финансовой отчетности, деления учета на финансовый, налоговый и управленческий, расширения границ специ-альных бухгалтерских познаний при расследовании финансовых,

должностных и хозяй-ственных преступлений.

Блок-схема этапов развития судебно-бухгалтерской экспертизы в России

Проведенный ретроспективный анализ развития судебно-бухгалтерской экспертизы в России позволил выделить три взаимосвязанных этапа по следующим элементам градации:

- временной период;

- характеристика исследуемых этапов в развитии судебно-бухгалтерской экспертизы в кон -кретные временные периоды;

- компетенции, характеризующие деятель -ность экспертов -бухгатеров в рассматриваемый период времени.

Последовательное выделение определенных временный периодов дало возможность сформировать блок-схему этапов развития судебнобухгалтерской экспертизы в России (см. рис.).

В результате изучения и поэтапного иссле -дования развития и становления бухгалтерской

экспертизы в России считаем возможным сформулировать следующие выводы:

- развитие экономических отношений, из -менение форм хозяйствования, усложнение учетно-финансовой работы требовали усиления уровня финансового контроля, в том числе и посредством судебно-бухгалтерской эксперти-зы, со стороны государства за происходящими процессами в учете доходов и расходов, формировании финансовых результатов экономиче-ских субъектов;

- количественный рост правонарушений и преступлений экономической направленности становится основной причиной привлечения к производству экспертиз опытных специалистов, обладающих определенными знаниями в области бухгалтерского учета и разбирающихся в неко -

торых тонкостях влияния преступления на сис-тему учета и контроля;

- этапы развития и становления судебнобухгалтерской экспертизы тесно связаны с проводимыми экономико-правовыми и военнополитическими реформами в стране;

- развитие судебно-бухгалтерской эксперти -зы в стране напрямую зависело от специфики становления бухгалтерского учета и методики его совершенствования;

- объекты судебно-бухгалтерской экспертизы в истории России изменялись в соответствии с политической ситуацией и экономическими процессами, происходящими в стране;

- формирование институтов бухгалтерской экспертизы способствовало повышению квалификационного уровня кадров экспертов-бухгалтеров, активизации развития организационно-методических основ бухгалтерской экспертизы, что обусловлено востребованностью данной отрасли знаний в системе государственного финансового контроля.

ЛИТЕРАТУРА

1. Белов А.А., Белов А.Н. Судебно-бухгалтерская экспертиза. — М.: Книжный мир, 2003. — 608 с.

2. Белуха Н. Т. Судебно-бухгалтерская экспертиза. — М.: Дело ЛТД, 1993. — 272 с.

3. Бычкова С .М. История развития контроля в России // Аудиторские ведомости. — 1999. — № 10. — С. 5.

4. Звягин С. А. Экспертиза в системе бухгалтерского учета: особенности организации и производства в условиях переходной экономики. — Воронеж: ВГУ, 2005. — 144 с.

5. Иванов С.Ф. Бухгалтерская экспертиза в судебном процессе. — СПб., 1919. — 160 с.

6. Сборник циркуляров Наркомюста РСФСР за 1922-1925 гг. — М., 1926. — С. 305—306.

7. Собрание законодательства РСФСР. — М., 1925. — № 69. — Ст. 513.

8. Соколов Я.В., Бычкова С.М. Бухгалтерская экспертиза: урок истории // Бухгалтерский учет. — 1998. — № 4. — С. 102—104.

9. Судебно-бухгалтерская экспертиза: учебное пособие для студентов вузов / Е.Р. Россин-ская [и др.]; под ред. Е .Р. Россинской, Н.Д. Эри-ашвили. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2006. — 351 с.

10. Социалистическая законность. — 1938. —№ 12. — С. 116.

11. Крылов И.Ф. Судебная экспертиза в уголовном процессе. — Л., 1963. — 293 с.

12. Голубятников С.П. Основы бухгалтерского учета и судебно-бухгалтерской эксперти -зы: учебник. — М.: Юрид. лит. , 2002. — 144 с.

13. Становление и развитие судебнобухгалтерской экспертизы в России [Электронный ресурс]. — иКЬ: http://www.auditfin.com /йп/2008.