Методические подходы к формированию управленческого учета собственного капитала коммерческой организации

выручки на внутреннем валютном рынке РФ» (далее Инструкция) действует с учетом вышеуказанных изменений.

Инструкция применяется для идентификации поступлений иностранной валюты в пользу резидентов и в целях учета валютных операций устанавливает, что банки открывают резидентам текущий валютный счет и в связи с этим одновременно транзитный валютный счет. Все поступления иностранной валюты зачисляются на транзитный валютный счет, затем списываются для осуществления продажи иностранной валюты, для оплаты расходов и платежей, в частности, оплаты транспортировки, страхования и экспедирования грузов, для зачисления на текущий валютный счет.

Для учета операций по валютному счету Планом счетов предусмотрен счет 52 «Валютные счета», к которому открывают субсчета «Текущий валютный счет» и «Транзитный валютный счет».

Анализируя нормативно-правовые документы, можно сделать вывод об отсутствии необходимости открытия и ведения транзитного валютного счета, поскольку порядок осуществления валютных операций предприятий-экспортеров и порядок использования текущих валютных счетов не установлены органами валютного регулирова-

ния. Это означает что согласно п. 2 ФЗ-173-ФЗ валютные операции осуществляются, счета открываются, и операции по счетам проводятся без ограничений. Таким образом, с текущего валютного счета резидент может осуществлять продажу иностранной валюты, осуществлять расчеты с посредниками и другие переводы иностранной валюты.

Для упрощения ведения учета валютных операций, сокращения документального оформления, быстроты зачисления экспортной выручки на текущие валютные счета необходимо использовать текущие валютные счета без обязательного открытия транзитного валютного счета.

Библиографический список

1.Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006, утв. приказом Минфина РФ от 27.11.2006 N 154н

2.МСФО (IAS) 21 Влияние изменений валютных курсов, редакция 2003 г.

3.Инструкция ЦБ РФ от 30 марта 2004 г. N 111-И «Об обязательной продаже части валютной выручки на внутреннем валютном рынке Российской Федерации» (в ред. от 29.03.2006).

Евстафьева Е.М.

МЕТОДИЧЕСКИЕ ПОДХОДЫ К ФОРМИРОВАНИЮ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА СОБСТВЕННОГО КАПИТАЛА КОММЕРЧЕСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ

В современных условиях, когда приоритетным направлением во всех сферах народного хозяйства является внедрение инноваций, особую актуальность приобретают вопросы использования новых технологий обработки экономической информации, необходимой для принятия управленческих решений.

Важнейшим источником такой информации является управленческий учет.

Как справедливо отмечает Кит Уорд: «Систему управленческого учета следует разрабатывать в интересах лиц, принимающих решения, которые должны получать только конкретную информацию для определенного реше-

ния». Именно информация управленческого учета, которая относится к тактическому и оперативному уровню управления, является базой для принятия грамотных управленческих решений на всех уровнях. Основными пользователями информации, формируемой в рамках управленческого учета, являются учредители и менеджеры высшего и среднего звена.

Значительный вклад в развитие управленческого учета внесли: А.П. Абрамов, А.С.Бакаев, И.Н. Богатая, М.А. Вахрушина, Н.Д. Врублевский, А.И. К. Друри, Т.П. Карпова, В.Э. Керимов, Н.П. Кондраков, Б.М. Лапидус, М.Е. Мандриков Д. Миддлтон, Е.А. Мизиковский, И.Е. Мизиковский, С.А. Николаева, Б.А.Райзберг, Рыбакова О.В., В.К.Скляренко, Н.Г. Смехова, Я.В.Соколов, В И. Ткач, К. Уорд, А С. Чудов, АД. Шеремет, А.М.Шульга, Ч.Т. Хорнгрен, Д.Хан, Х. Хунгенберг В.Ф. Палий, Дж. Фостер, и др.

В условиях конкуренции эффективное функционирование организации, а также наиболее полное удовлетворение запросов потребителей достигаются при стремлении к максимизации дисконтированного дохода - стоимости капитала, или, в крайнем случае, к максимизации расчетной прибыли. Д. Хан и Х. Хунгенберг считают, что как для акционеров, так и для руководства предприятия главными целевыми величинами является чистая стоимость капитала и расчетный результат после налогообложения. В управленческом учете чистой стоимости капитала соответствует целевой показатель расчетной чистой прибыли (дохода). Она базируется на чистых доходах будущих периодов, то есть на ожидаемых поступлениях денежных средств по периодам за вычетом выплат по наиболее эффективным с точки зрения рынков капиталов инвестиционным проектам, выплат процентов и дивидендов по обязательствам предприятия перед собственными ак-

ционерами и кредиторами, платежей по заработной плате и т.д.

В связи с чем одним из важнейших объектов управленческого учета является собственный капитал.

С учетом особенностей управленческого учета собственного капитала и его отличия от других объектов учета можно сформулировать его основные задачи:

1) формирование достоверной и полной информации о результатах деятельности организации и предоставление этой информации акционерам, собственникам и менеджерам организации путем составления внутренней управленческой отчетности;

2) обеспечение внутренних и при необходимости внешних пользователей информацией, необходимой для контроля за соблюдением законодательства РФ при осуществлении организацией хозяйственных операций, в том числе:

- осуществление контроля за эффективным распределением собственного капитала по видам деятельности и направлениям использования;

- обеспечение условий для достижения максимальной доходности капитала;

- анализ отклонений от запланированных результатов и выявление причин отклонений,

- обеспечение контроля за формированием и использованием составляющих собственного капитала;

3) выявление резервов повышения эффективности использования собственного капитала.

Управленческий учет собственного капитала коммерческой организации направлен на формирование внутренней информации, необходимой для эффективного управления и принятия оперативных, тактических, а в ряде случаев и стратегических решений менеджерами организации.

Следует констатировать, что вопросы организации управленческого

учета собственного капитала на сегодняшний день остаются малоизученными и являются дискуссионными.

Бланк И.А. считает, что в процессе управления капиталом управленческий учет призван формировать группы показателей, отражающих объемы отдельных элементов капитала, сумму и состав затрат, связанных с его формированием и состав доходов, получаемых в результате его использования.

Эти группы показателей необходимо систематизировать по следующим блокам:

а) по сферам хозяйственной деятельности организации;

б) по регионам деятельности (если для организации характерна региональная диверсификация финансовой деятельности);

в) по центрам ответственности (затрат, дохода, прибыли и инвестиций).

Кириллова А. А. предлагает следующие подходы к формированию в системе управленческого учета информации об основном и собственном капитале в потребительских обществах:

1. Разработку комплексной модели управления основным и собственным капиталом.

2. Разработку учетной политики для целей управленческого учета с выделением объектов управленческого учета (капитал, расходы, доходы и т. п.), определение признаков их классификации, момента признания и оценки.

3. Постановку системы внутренней управленческой отчетности.

4. Автоматизацию информации об основном и собственном капитале в управленческом учете, которая позволит:

- более оперативно выбирать тактику текущей работы потребительского общества, объективно формировать стратегию его развития и правильно определять пути ее реализации;

- производить всестороннюю оценку эффективности функционирова-

ния основного и собственного капитала потребительского общества в целом и отдельных его структурных подразделений;

- создать многоступенчатую систему внутреннего контроля, позволяющую максимально оптимизировать процесс использования основного и собственного капитала. Казанцева С.Ю. при разработке методики управленческого учета собственного капитала выделяет следующие позиции:

1. Понятие и сфера функционирования управленческого учета капитала.

2. Использование цели, форм и методов релевантной оценки капитала.

3. Использование инжинирингового подхода в управлении капиталом.

4. Фактор синергетического эффекта в управлении капиталом.

5. Учет риска в процессах управления капиталом.

Капитал с позиции управленческого учета выполняет три функции:

- функцию гаранта в направлении полного обеспечения функционирования всех процессов предприятия;

- отражение реальной стоимости собственности предприятия;

- функцию отражения реальной структуры капитала, определяемую дезагрегированным показателем собственности, в качестве которого выступают чистые пассивы.

Собственный капитал организации в данной методике представлен следующими показателями: агрегированным показателем собственности в балансовой оценке (чистые активы), дезагрегированным показателем капитала в виде чистого капитала в справедливой оценке, специфическими показателями чистых пассивов в виде синергетиче-ских чистых пассивов, дисконтированных чистых пассивов, реорганизационных чистых пассивов и т. д. Методика управленческого учета капитала ориентирована на управление капиталом в

масштабах организации и центров ответственности.

Методика управленческого учета собственного капитала должна обеспе-

чивать качественное функционирование, которое предполагает взаимодействие следующих функций управления, представленных в таблице 1.

Таблица 1.Характеристика функций управленческого учета

№ Функция управления Реализация функций в системе управленческого учета

1. Учетная Сбор и систематизация информации, необходимой для принятия управленческих решений по эффективному использованию собственного капитала

2. Аналитическая Обработка информации, поступающей с первого этапа и представление ее руководству для принятия решений и дальнейшего планирования.

3. Планирование и прогнозирование Построение тактических и стратегических и планов на основе аналитической информации, а также разработка прогнозов и бюджетов.

4. Контроль Проверка выполнения планов и реализации прогнозов и бюджетов. В результате проведения контроля определяют отклонения фактических показателей от плановых и учитывают их при последующем планировании.

5. Регулирование Проведение комплекса мероприятий, направленных на компенсацию выявленных отклонений в хозяйственной деятельности

Важную роль в управлении коммерческой организацией играет функция обратной связи. Эта функция обеспечивает эффективность всей системы управления организацией, так как именно в бухгалтерском учете формируется информация, полученная после реализации того или иного управленческого решения.

Методика управленческого учета собственного капитала должна формироваться в контексте действующей или создаваемой в организации системы управленческого учета, в которой традиционно затраты являются центральным объектом, что подчеркивает его тактическую направленность. В связи с чем вопросы постановки управленческого учета собственного капитала нельзя рассматривать в отрыве от основополагающих концепций (традиционные и перспективные) управленческого учета.

В традиционной концепции прослеживаются две основные цели: первая - обеспечение калькулирования себе-

стоимости продукции, вторая - реализация планово-контрольной функции. Представленная концепция включает традиционные модели, с использованием трех подходов к построению системы учета затрат:

1. Методов учета полной себестоимости.

2. Методов дифференцированного учета.

3.Методы учета затрат по центрам ответственности.

Следует согласиться с Робертом Капланом и Томасом Джонсом, которые в книге «Релевантность потеряна: расцвет и закат управленческого учета» раскрыли основные недостатки традиционных концепций управленческого учета и сформулировали их следующим образом:

- традиционный управленческий учет не отвечает потребностям сегодняшней производственной и конкурентной среды;

- традиционные системы калькулирования приводят к искажению информа-

ции, необходимой для принятия управленческих решений;

- практика управленческого учета следует и во многом определяется требованиями финансового учета;

- управленческий учет сосредоточивается почти целиком на внутренних операциях и сравнительно мало внимания уделяет внешнему окружению, в котором функционирует организация.

Перспективные концепции

управленческого учета исправляют недостатки традиционных моделей, они

ориентированы, в первую очередь, на максимизацию стоимости организации. Их целью является формирование информации, которая позволила бы принимать управленческие решения, обеспечивающие не только получение высоких результатов в отчетном периоде, но и стабильное развитие коммерческой организации в будущем.

В таблице 1 исследованы основные прогрессивные концепции, используемые в управленческом учете.

Таблица 1.Перспективные концепции управленческого учета

№ Концепция Сущность концепции Авторы

1. Концепция Activity-Based Costing

2. Калькуляции затрат на основе движения продукта (PFC - product flow cost). Использование PFC основано на том, что «конечный продукт и связанные с ним затраты образуются из набора физических ресурсов (один из которых является исходным [порождающим], или «ключевым», ресурсом), а также из последовательности «вмешательств» в этот ключевой ресурс и временных затрат на удержание частично сформированного продукта незавершенного производства» . Б. Райан

3. Концепция lifecycle costing

Продолжение таблицы l

4. Концепция Balanced Scorecards

5. Концепция определения себестоимости backflush accounting

6. Концепция Supply Chain Management

7. Концепция Target costing (ценообразование по целям) Позволяет определять направления для оптимизации себестоимости товара с учетом целевых значений показателей, определяющих желаемое соотношение «цена—качество», — потребительских характеристик, срока службы, уровня сервиса и т.д. Япония, концерн «Тойота» (1968 г.) Тоширо Хи-ромото- 1988 г.

8. Концепция трансакционных издержек Основным зерном концепции является тот факт, что в любой экономике есть два вида издержек: -производственные (операционные); - трансакционные. Категория трансакции понимается предельно широко и используется для обозначения обмена товарами, юридическими обязательствами, сделками краткосрочного и долговременного характера, требующими детального документального оформления и предполагающими простое взаимопонимание сторон. Р.Коуз, О.Уилсон, В. Кокорев, Р. Ка-пелюшников, В. Курченков и В. Радаев, А.Е. Шаститко и С.Ю. Барсукова.

В управленческом учете должен но и ситуационный подход. Основой

быть реализован не только системный, ситуационного подхода является ситуа-

ция — конкретный набор обстоятельств, которые сильно влияют на организацию в данное время. Конкретная специфика условий, в которой работает компания, накладывает отпечаток на выбор тех альтернатив, которые наи-

лучшим образом позволяют достичь ей своих целей в сложившейся ситуации.

Разработана методика управленческого учета собственного капитала коммерческой организации, представленная в таблице 2.

Таблица 2.Основные этапы организации управленческого учета

собственного капитала

№ Этапы Возможные варианты организации УУ

1. Формирование системы показателей СК коммерческой организации, исходя из информационных потребностей ЛПР для управления -маржинальная прибыль; - прибыль до налогообложения; - средневзвешенная стоимость капитала; - стоимость чистых активов и др.

2. Формирование центров ответственности - центр доходов; - центр прибыли; - центр инвестиций; - центр затрат

3. Выбор подхода к организации управленческого учета в организации - монистический; - автономный и др.;

4. Концепции управленческого учета - традиционные; - перспективные.

5. Разработка документационного обеспечения управленческого учета СК 1) Регламенты, действующие в системе УУ: - Приказ по учетной политике для управленческого учета. - График документооборота. - План счетов УУ. - Классификаторы УУ. - Положение о дивидендной политике. - Положение о бюджетировании. 2) Формы первичных документов по управленческому учету собственного капитала. 3) Базовые формы управленческой отчетности: - бюджет капитала; - балансовые отчеты (разделительный, вступительный; соединительный) и др.

7. Подход к оценке СК - доходный; - рыночный; - затратный;

8. Разработка концепции и выбор программы для автоматизации управленческого учета

9. Разработка процедур анализа, контроля и принятия решений на основе информации управленческого учета

Предлагаемая методика управленческого учета собственного капитала позволит формировать релевантную информацию для различных групп пользователей, необходимую для принятия обоснованных и эффективных управленческих решений в области

управления собственным капиталом коммерческой организации.

Библиографический список

1. Бланк И.А. Управление капиталом: Учебный курс.- К.: Эльга, Ника-Центр, 2004.- с. 58

2.Уорд К. Стратегический управленческий учет/ пер. с англ. -М.: ЗАО «Олимп-Бизнес», 2002.-448 с.

3.Казанцева С. Ю. - Методика управленческого учета собственного капитала.- Вестник Северо-Кавказского государственного технического университета.- 2008. № 4

4. Кириллова А. А.- Учет, анализ и контроль капитала в потребительских обществах, - автореферат на соискание ученой степени кандидата экономических наук, Москва, 2008

5.Райан Б. Стратегический учет для руководителя: Пер. с англ. /Под ред. В.А.

Микрюкова. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998. - с.412.

6.Хан Д., Хунгенберг Х. Планирование и контроль: Стоимостно- ориентированные концепции контроллинга: пер. с нем. / под ред. Л. Г. Головача, М. Л. Лукашевича и др. ;- М. : Финансы и статистика, 2005.

7.Johnson H.T., Kaplan R.S. Relevance lost: The Rise and Fall of Management Accounting. - Boston: Harvard Business School Press, 1987.

Ткаченко И.Ю., Гетманова Е.В.

ОСОБЕННОСТИ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ СТРОИТЕЛЬНОЙ (ПОДРЯДНОЙ) ОРГАНИЗАЦИИ

Строительные организации для ведения учетной работы в обязательном порядке формируют и утверждают учетную политику, которая имеет специфические особенности, вызванные строительной деятельностью.

Особенности строительной деятельности влияют, прежде всего, на порядок признания доходов, расходов и финансовых результатов по долгосрочным договорам.

Строительные организации -подрядчики (субподрядчики), как и все коммерческие организации, являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, учет своих доходов и расходов ведут в соответствии с правилами, установленными:

- ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденным Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 32н;

- ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденным Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33 н.

Однако если договор строительного подряда, на основании которого подрядчик ведет свою деятельность,

приходится более чем на один отчетный год, то для учета доходов и расходов подрядная организация обязана применять ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда», утвержденное Приказом Минфина России от 24 октября 2008 г. № 116н. Это ПБУ обязательно к применению даже в том случае, если договор строительного подряда не носит долгосрочного характера, но сроки его начала и окончания приходятся на разные отчетные годы (например, с 15 декабря 2010 г. по 20 июня 2011 г.).

Доходы по таким договорам (п. 7 ПБУ 2/2008) признаются организацией доходами от обычных видов деятельности (выручкой) в соответствии с ПБУ 9/99, которое содержит специальное положение, касающееся порядка определения выручки по договорам с длительным циклом.

Так, п. 13 ПБУ 9/99 установлено, что организация может признавать в бухгалтерском учете выручку от выполнения работ по мере готовности работы или по завершении выполнения работы