Инструментарий контроллинга в управлении финансовыми ресурсами предприятия

Управление финансами

ИНСТРУМЕНТАРИИ КОНТРОЛЛИНГА В УПРАВЛЕНИИ ФИНАНСОВЫМИ РЕСУРСАМИ ПРЕДПРИЯТИЯ

В.Д. КОВАЛЕВА,

кандидат экономических наук, доцент кафедры информатики и математики Ставропольский финансово-экономический институт

Внедрение действенного коммерческого расчета во все отрасли хозяйства, обеспечение лучших результатов при наименьших затратах, соблюдение строжайшего режима экономии требуют постоянного наблюдения за всеми слагаемыми деятельности предприятия. Только повседневный контроль за этими слагаемыми, оперативный анализ факторов, их обусловивших, помогут исключить нерациональные затраты, определить платежеспособность, кредитоспособность, ликвидность, порог рентабельности, запас финансовой устойчивости и другие показатели.

Рационально организованный и соответствующим образом регулируемый информационный поток служит надежной базой для экономического анализа, а следовательно, и для принятия оптимальных управленческих решений. Помимо руководителей и аналитических служб предприятия информация о финансовых показателях представляет большой интерес для учредителей и инвесторов, банки могут использовать эту информацию для оценки условий предоставления кредита и определения степени риска и т.д.

В условиях рыночной экономики очевидны основные направления совершенствования деятельности предпринимательских структур: эффективная маркетинговая политика и управление финансовыми ресурсами. Решение этих задач предполагает использование принципов антикризисного управления, а также наиболее прогрессивных концепций менеджмента в области финансов и маркетинга.

Одной из наиболее современных и перспективных концепций управления предприятием в условиях рыночной экономики является контроллинг. Контроллинг — это интегрирующая и координирующая подсистема контура управления, который обеспечивает инструментальную и ме-

тодическую базы поддержки принятия управленческих решений с опорой на информационные потоки. Функционирование контроллинга ориентировано на достижение запланированных показателей, установленных предприятием — системой с определенным набором целей, подсистемы которой тесно взаимосвязаны.

В системе контроллинга одним из приоритетных направлений является финансовый контроллинг, который представляет собой контролирующую систему, обеспечивающую концентрацию контрольных действий на наиболее приоритетных направлениях финансовой деятельности предприятия, своевременное выявление отклонений фактических ее результатов от предусмотренных и принятие оперативных управленческих решений, обеспечивающих ее нормализацию.

Основными функциями финансового контроллинга являются:

- наблюдение за ходом реализации финансовых заданий, установленных системой плановых финансовых показателей и нормативов;

- измерение степени отклонения фактических результатов финансовой деятельности от предусмотренных;

- диагностирование по размерам отклонений серьезных ухудшений в финансовом состоянии предприятия и существенного снижения темпов его финансового развития;

- разработка оперативных управленческих решений по нормализации финансовой деятельности предприятия в соответствии с предусмотренными целями и показателями;

- корректировка при необходимости отдельных целей и показателей финансового развития в связи с изменением внешней финансовой среды, конъюнктуры финансового рынка и внутренних условий осуществления хозяйс-

твеннои деятельности

предприятия.

Анализ этих функций показывает, что финансовый контроллинг не ограничивается осуществлением только внутреннего контроля за финансовой деятельностью и финансовыми операциями, но также является эффективной координирующей системой обеспечения взаимосвязи между формированием информационной базы, финансовым анализом, финансовым планированием и внутренним финансовым контролем на предприятии.

На рис. 1 представлена авторская модель системы финансового контроллинга.

Данная модель состоит из шести блоков.

1. Определение объекта контроллинга. Это общее требование к организации любых видов контроллинга на предприятии с позиций целевой его ориентации. Объектом финансового контроллинга является ход реализации управленческих решений по основным аспектам финансовой деятельности экономического объекта.

2. Определение видов и сферы контроллинга. В соответствии с концепцией организации системы контроллинга он подразделяется на

следующие основные виды: стратегический контроллинг — текущий контроллинг, оперативный контроллинг. Каждому из перечисленных видов контроллинга должны соответствовать определенные сфера и периодичность осуществления его функций.

3. Формирование системы приоритетов контролируемых показателей. Вся система показателей, входящих в сферу каждого вида финансового контроллинга, ранжируется по значимости. В процессе такого ранжирования вначале в систему приоритетов первого уровня отбираются наиболее

Определение объекта контроллинга

Определение видов и сферы контроллинга

Формирование системы приоритетов контролируемых показателей

Разработка системы количественного стандарта контроллинга

Построение системы мониторинга показателей

Рис. 1. Модель системы финансового контроллинга

я

«

и

я я

я и (В

о

я о

X я и и о И

о

я н я ч я я я

я я И

X о

л я л

ч ^

я

& я

о

и

у

а

я я

о

а

о

й £ о и

в §

я с

3 я а к

^ и

н о

и н

^ Г ^ й о о

2 * 5 з 8 3

«

с

я

Й

г

я

И

(

п

г

я

а

я

я

е

с

а «

н о

я п

( о

Й Й

я =1

Гт

о

с; я

Й ¡а

^ С

с

=я Ц я

о о

о ^

2 х

£ я

о О

ш ^

о «

^ -в я

о

^

о

важные из контролируемых показателей данного вида контроллинга, затем формируется система приоритетов второго уровня, показатели которого находятся в факторной связи с показателями приоритетов первого уровня, аналогичным образом формируется система приоритетов третьего и последующих уровней.

Такой подход к формированию системы контролируемых показателей облегчает подход к их разложению при последующем объяснении причин отклонения фактических величин от предусмотренных соответствующими заданиями.

При формировании системы приоритетов следует учесть, что они могут носить разный характер для отдельных типов центров ответственности, для отдельных направлений финансовой деятельности предприятия, для различных аспектов формирования, распределения и использования финансовых ресурсов. Однако при этом должна быть обеспечена как иерархическая сводимость всех контролируемых показателей по предприятию в целом, так и их сводимость по отдельным направлениям финансовой деятельности.

4. Разработка системы количественных стандартов контроля (имеются в виду стандарты предприятия). После того как определен и ранжирован перечень контролируемых финансовых показателей, возникает необходимость установления количественных стандартов по каждому из них. Такие стандарты могут устанавливаться и в абсолютных, и в относительных показателях. Кроме того, такие количественные стандарты могут носить стабильный или подвижный характер (подвижные количественные стандарты могут быть использованы при контроле показателей гибких бюджетов, корректировке стандартов при изменении учетной ставки, темпов инфляции и т.п.). Стандартами выступают целевые стратегические нормативы, показатели текущих планов и бюджетов, система государственных или разработанных предприятием норм и нормативов и т. п.

5. Построение системы мониторинга показателей, включаемых в финансовый контроллинг. Система мониторинга (или как ее часто переводят — следящая система) составляет основу финансового контроллинга, самую активную часть его механизма. Система финансового мониторинга представляет собой разработанный на предприятии механизм постоянного наблюдения за контролируемыми показателями финансовой деятельности, определения размеров отклонений фактических результатов от предусмотренных и выявления причин этих отклонений.

Построение системы мониторинга контролируемых финансовых показателей охватывает следующие основные этапы.

Первый этап заключается в построении системы информативных отчетных показателей по каждому виду финансового контроллинга и основывается на данных финансового и управленческого учета. Эта система представляет собой так называемую первичную информационную базу наблюдения, необходимую для последующего расчета агрегированных по предприятию отде-

льных аналитических абсолютных и относительных финансовых показателей, характеризующих результаты финансовой деятельности предприятия.

На втором этапе разрабатывается система обобщающих (аналитических) показателей, отражающих фактические результаты достижения предусмотренных количественных стандартов контроля, который осуществляется в четком соответствии с системой финансовых показателей. При этом обеспечивается полная сопоставимость количественного выражения установленных стандартов и контролируемых аналитических показателей. В процессе разработки такой системы строятся алгоритмы расчета отдельных обобщающих (аналитических) показателей с использованием первичной информационной базы наблюдения и методов финансового анализа.

Третий этап характеризуется определением структуры и показателей форм контрольных отчетов (рапортов) исполнителей и призван сформировать систему носителей контрольной информации. Для обеспечения эффективности контроллинга такая форма отчета должна быть стандартизирована и содержать следующую информацию:

- фактически достигнутое значение контролируемого показателя (в сопоставлении с предусмотренным);

- размер отклонения фактически достигнутого значения контролируемого показателя от предусмотренного;

- факторное разложение размера отклонения (если контролируемый показатель поддается количественному разложению на отдельные составляющие), при этом алгоритм такого разложения должен быть определен и доведен до каждого исполнителя заранее;

- объяснение причин отрицательных отклонений по показателю в целом и отдельным его составляющим;

- указание лиц, виновных в отрицательном отклонении показателя, если это отклонение вызвано внутренними факторами деятельности подразделения;

- форма стандартного контрольного отчета (рапорта) исполнителя дифференцируется в соответствии с содержанием доведенного ему бюджета (плана).

На четвертом этапе выполняется определение контрольных периодов по каждому виду финансового контроллинга и каждой группе контролируе-

мых показателей. Конкретизация контрольного периода по видам контроллинга и группам показателей определяется срочностью реагирования, необходимой для эффективного управления финансовой деятельностью на данном предприятии в условиях предпринимательской деятельности. С учетом этого принципа выделяют:

- недельный (декадный) контрольный отчет;

- месячный контрольный отчет;

- квартальный контрольный отчет.

Пятый этап характеризуется установлением размеров отклонений фактических результатов контролируемых показателей от установленных стандартов и осуществляется как в абсолютных, так и в относительных показателях. Так как каждый показатель содержится в контрольных отчетах исполнителей, на данной стадии он агрегируется в рамках предприятия в целом. При этом по относительным показателям все отклонения подразделяются на три группы:

- положительное отклонение;

- отрицательное допустимое отклонение;

- отрицательное критическое отклонение.

Для проведения такой градации на предприятии должен быть определен критерий критических отклонений, который может быть дифференцирован по контрольным периодам. В качестве критерия критического отклонения может быть принято отклонение в размере 20 % и более по недельному (декадному) контрольному периоду; 15 % и более по месячному периоду; 10 % и более по квартальному периоду.

Шестой этап характеризуется выявлением основных причин отклонений фактических результатов контролируемых показателей от установленных стандартов, проводится по предприятию в целом и по отдельным центрам ответственности. В процессе такого анализа выделяются и рассматриваются те показатели финансового контроллинга, по которым наблюдаются критические отклонения от целевых нормативов, заданий текущих планов и бюджетов. По каждому критическому отклонению (а при необходимости и менее значимым размерам отклонений показателей приоритета первого порядка) должны быть выявлены вызвавшие их причины. В процессе осуществления такого анализа в целом по предприятию используются соответствующие разделы контрольных отчетов исполнителей.

Разработанная система мониторинга в условиях предпринимательской деятельности должна корректироваться при изменении целей финан-

сового контроллинга и системы показателей текущих планов и бюджетов.

6. Формирование системы алгоритмов действий по устранению отклонений является заключительным этапом построения финансового контроллинга на предприятии. Принципиальная система действий менеджеров предприятия в этом случае основывается на трех алгоритмах:

— ничего не предпринимать. Эта форма реагирования предусматривается в тех случаях, когда размер отрицательных отклонений значительно ниже предусмотренного критического критерия;

— устранить отклонение. Такая система действий предусматривает процедуру поиска и реализации резервов по обеспечению выполнения целевых, плановых или нормативных показателей. При этом резервы рассматриваются в разрезе различных аспектов финансовой деятельности и отдельных финансовых операций. В качестве таких возможностей может быть рассмотрена целесообразность введения усиленного режима экономии (по принципу отсечения лишнего), использования системы финансовых резервов и др.;

— изменить систему плановых или нормативных показателей. Такая система действий предпринимается в тех случаях, если возможности нормализации отдельных аспектов финансовой деятельности ограничены или вообще отсутствуют. В этом случае по результатам финансового мониторинга вносятся предложения по корректировке системы целевых стратегических нормативов, показателей текущих финансовых планов или отдельных бюджетов. В отдельных критических случаях может быть обосновано предложение о прекращении отдельных производственных, инвестиционных и финансовых операций, и даже деятельности отдельных центров затрат и инвестиций.

В качестве базы программного обеспечения в системе финансового контроллинга целесообразно использование программного продукта «Форт-Аналитик 5.0», который представляет конфигурацию системы программ «1С: Предприятие 7.7». Его применение позволяет осуществлять комплексный анализ хозяйственной деятельности в объеме, структуре и качестве, достаточных для решения управленческих задач.

Предприятие может формировать и рассчитывать собственные финансовые показатели. Для

более глубокого и детального анализа хозяйственной деятельности можно выбирать и рассчитывать показатели по произвольному разрезу аналитики.

Для финансового анализа на основе данных внешней бухгалтерской отчетности (баланс, отчет о прибылях и убытках) в конфигурации возможно использование ручного ввода данных. Эта функция представляет особый интерес для консалтинговых и аудиторских фирм, так как они занимаются внешним анализом деятельности предприятий на основе данных внешней бухгалтерской отчетности.

Анализ финансово-экономической деятельности и отображение результатов в конфигурации возможны для двух произвольных планов счетов, например по плану счетов, утвержденному законодательством, и по стандартам GAAP.

Данные в программе можно анализировать следующими методами анализа: горизонтальным, вертикальным, сравнительным, коэффициентным и факторным. При проведении анализа горизонтальным методом сравниваются текущие значения коэффициентов с их значениями в предыдущем периоде. Вертикальный, или структурный, анализ позволяет оценить вклад каждой составляющей в суммарный финансовый показатель. С помощью сравнительного анализа можно сопоставить показатели деятельности цехов и подразделений фирмы, отдельных фирм холдинга между собой, а также показатели своего предприятия с аналогичными показателями предприятия конкурентов. Наряду с анализом однородных показателей, определяющих величину или уровень тех или иных ресурсов или хозяйственных явлений, применяют коэффициенты, характеризующие качественное состояние явлений. В некоторых случаях возникает необходимость раскрыть и измерить влияние каждого из взаимосвязанных факторов на изменение фактической хозяйственной деятельности предприятия. С помощью факторного анализа можно исключить влияние ряда факторов и выделить лишь один, влияние которого определяется, и таким образом установить влияние каждого из них.

В конфигурации предусмотрено сравнение реальных значений показателей предприятия с рекомендованными показателями. Результат сравнения отображается в отчетах соответствующим цветом. Также возможно сравнение значений показателей между собой по различным предприятиями, иначе говоря, ранжирование предпри-

ятий с определением наиболее перспективных. Анализ деятельности объединения или холдинга можно проводить на основе данных входящих в их состав предприятий. При этом исходные данные нескольких предприятий могут быть сведены, и анализ будет проводиться на основании консолидированных данных учета.

Стандартные показатели по желанию контроллера можно группировать в произвольные схемы, формировать на их основе аналитические отчеты. Результаты анализа могут быть представлены в виде таблицы, графика или диаграммы.

В целях оценки эффективности апробации предлагаемой методики по результатам ее экспериментального внедрения на предприятиях города Ставрополя (ООО «Инженерный центр «Сфера», ООО «Империя окон», ООО «АртСтиль»), представлены фактические и прогнозные результаты.

Внедрение системы финансового контроллинга позволило увеличить прибыль в этих предпринимательских структурах в среднем на 20,3 %.

В результате экстраполяции данных на уровень края с учетом поэтапного внедрения получен прогноз прибыли в промышленных предприятиях Ставропольского края.

Из данных, представленных в таблице, очевидна эффективность реализации разработанных рекомендаций. Поэтапное внедрение системы финансового контроллинга обеспечивает устойчивый рост экономического эффекта.

Прогнозные результаты внедрения системы финансового контроллинга в промышленных предприятиях Ставропольского края

Показатель 2003 г. 2004 г. 2005 г. 2006 г. 2007 г. 2008 г. 2009 г.

Подго-

Этапы тови-тельный I II III IV V VI

Доля пред-

приятий,

внедривщих 0 2 25 40 55 80 100

контрол-

линг, %

Прирост

прибыли, 0 5,35 70,87 104,34 133,50 182,22 215,18

млн руб.

На основе полученных данных были построены математические модели сценариев развития показателей промышленных предприятий с учетом эффективности системы финансового контроллинга (рис. 2).

Очевидно, что внедрение системы контроллинга в деятельность предпринимательских

структур в промышленных организациях является экономически эффективным и целесообразным. Экспериментальное внедрение ее в

—♦— Прибыль до внедрения контроллинга, млн руб. - « - Экономический эффект внедрения контроллинга, млн руб. —* - Прибыль после внедрения контроллинга, млн руб. --Степенной

Рис. 2. Прогноз эффективности финансового контроллинга

ряде организаций Ставропольского края показало, что прибыль при использовании контроллинга возросла, как уже указывалось, в среднем на 20,3 %, а экономический эффект внедрения составил 5,35 млн руб. Исследование показало возможность существенного расширения сферы применения контроллинга в промышленных организациях, в связи с чем предложен план поэтапного внедрения данной системы в период 2004-2009 гг., позволяющий получить экономический эффект в размере 215,18 млн руб.

ЛИТЕРАТУРА

1. Манн Р., Майер Э. Контроллинг для начинающих. Система управления прибылью: Пер. с нем. Ю.Г. Жукова / Под ред. и с предисл, д.э.н. В.Б. Ивашкевича. -2-е изд., перераб. и доп, - М: Финансы и статистика, 2004.

2. Фольмут Х.Й. Инструменты контроллинга от А до Я: Пер. с нем./ Под ред. и с предисл. М.Л. Лукашевича и Е.Н. Тихоненковой.-М.: Финансы и статистика, 2003.