К вопросу о дебиторской и кредиторской задолженности

К ВОПРОСУ О ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ

Л. Н. КОРОВИНА, С. Н. КОБЯКОВА

В статье рассматривается сущность дебиторской и кредиторской задолженности экономических субъектов в рыночной экономике на основании обязательственного подхода.

Ключевые слова: обязательства, дебиторская и кредиторская задолженность, бухгалтерский учет.

Характеристика дебиторской и кредиторской задолженности, как объектов управленческого учета и финансового анализа, обуславливает необходимость раскрытия их сущности и определения функциональных признаков содержания.

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 402ФЗ установил в качестве объекта бухгалтерского учета обязательства, к которым и относятся дебиторская и кредиторская задолженности организации.

Обязательства в п.1 ст. 307 Гражданского кодекса РФ (ГК РФ) трактуются следующим образом: «В силу обязательства одно лицо (должник) обязано совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие, как то: передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги и т. п., либо воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязанности» [2].

Источниками возникновения обязательств признаются договор, закон и деликт.

Так, из заключенного договора поставки вытекают обязательства как поставщика, так и покупателя. Обязательства поставщика перед покупателем возникают по поводу передачи товара соответствующего качества, в оговоренном объеме и в установленные сроки, а обязательства покупателя состоят в необходимости оплатить поставленный ему товар по установленной в договоре цене и в определенный срок.

Обязательства, вытекающие из действующих норм налогового законодательства, связаны с необходимостью уплаты налогов с совершаемой сделки. То есть источником таких обязательств выступает закон.

Обязательства, вытекающие из деликта, связаны с нанесением имущественного ущерба орга-

низации ее работником. В этом случае имущественный вред - деликт - служит источником возникновения обязательства работника перед предприятием.

В экономическом смысле обязательства демонстрируют будущие потоки средств, обусловленные кредитами, предоставленными и полученными хозяйствующими субъектами. Исходя из определения понятия кредита, он выдается во временное пользование на условиях возвратности и, как правило, с уплатой процента. Оценка обязательств хозяйствующих субъектов при экономическом подходе строится на принципе временной ценности денег. Чем больше срок с момента возникновения обязательства до даты его погашения, тем больше обязательство обесценивается и тем меньше его экономическая оценка. В этом действует правило, согласно которому «рубль сегодня - это всегда больше, чем рубль завтра» [1].

Сторонами обязательственных отношений выступают дебиторы и кредиторы.

Современный экономический словарь Рай-зберга определяет понятие «дебитор» (лат. debitor) как «физическое или юридическое лицо, экономический субъект, имеющий денежную или имущественную задолженность» [6]. Кредитор (лат. credo - даю в займы, верю) - это займода-тель, веритель. Кредитором называют лицо, предоставившее другой стороне сделки, взаймы что-либо (деньги, товар, имущество).

Таким образом, термин «кредитор» означает лицо, перед которым данное предприятие имеет задолженность, а «дебитор» означает юридическое или физическое лицо, которое должно данному предприятию определенную сумму за товары, услуги или деньги, взятые в долг.

Соответственно, дебиторской задолженностью считается сумма долгов, которая причитает-

ся предприятию со стороны юридических и физических лиц, являющихся их должниками, т. е. дебиторами. Образующаяся дебиторская задолженность по своей сути представляет процесс иммобилизации собственных оборотных средств из хозяйственного оборота. Он сопровождается косвенными потерями в доходах предприятия.

Образование дебиторской задолженности вытекает из существующей практики договорных отношений между контрагентами, предполагающих временной разрыв между моментом перехода права собственности на товары (работы, услуги) и их оплатой.

С юридической точки зрения, под дебиторской задолженностью, как правило, понимаются имущественные права, представляющие собой один из объектов гражданских прав.

Согласно статье 128 Гражданского кодекса РФ «к объектам гражданских прав относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права; работы и услуги; информация; результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них (интеллектуальная собственность); нематериальные блага» [2].

Факторы, оказывающие в;

Рис. 1. Факторы, оказывающие вл

С точки зрения управления финансами, назначение дебиторской задолженности, как экономической категории, проявляется в выполняемых ею функциях: формирование денежных доходов, отложенных во времени; перераспределительная функция; инвестиционная функция; формирова-

Из этого вытекает, что право на получение дебиторской задолженности является имущественным правом, а сама дебиторская задолженность является частью имущества организации.

На величину дебиторской задолженности оказывает влияние ряд факторов, основными из которых являются [3]:

1) доля продажи продукции на условиях последующей оплаты в общем объеме продаж;

2) условия расчетов с покупателями и заказчиками;

3) политика взыскания дебиторской задолженности;

4) платежная дисциплина предприятий-поку-пателей и их общее экономическое состояние;

5) качество оценки эффективности управления дебиторской задолженностью и последовательность в использовании ее результатов.

Наряду с рассмотренными выше факторами, следует отметить, что размер дебиторской задолженности и ее структура находятся под влиянием многих других факторов, которые можно в целом подразделить на внешние и внутренние (рис. 1) [3, с. 107].

на дебиторскую задолженность

Внутренние

1 .Кредитная политика организации

2.Финансовое состояние организации

3.Активность и заинтересованность собственника в управлении организацией 4.Эффективность маркетинговой политики

5.Формы расчетов

6.Профессионализм работников

7.Условия расчетов

8.Система контроля в организации

9.Состояние контроля за дебиторской задолжен н осгыо

:е на дебиторскую задолженность

ние денежных потоков; регулирование денежных потоков.

Формирование денежных доходов отражает специфику дебиторской задолженности, определяемое как неполученная часть выручки. Основное ее назначение состоит в аккумулировании

денежных средств, не поступивших от реализации продукции, оказания услуг, выполнения работ.

Перераспределительная функция заключается в перераспределении стоимости во временное пользование, обусловленное возникающими финансовыми обязательствами одних хозяйствующих субъектов перед другими в процессе их хозяйственной деятельности.

Инвестиционная функция характеризуется тем, что дебиторская задолженность представляет собой своего рода инвестиции, так как авансируется до получения выручки от реализации продукции в целях получения экономического (коммерческого) эффекта.

Функция «формирования денежных потоков» обусловлена основным функциональным признаком дебиторской задолженности: как элемент оборотного капитала она является составной частью непрерывного процесса хозяйственной деятельности, который оказывает прямое влияние на формирование чистого денежного потока.

Такая функция дебиторской задолженности, как «регулирование денежных потоков», предопределяется условиями хозяйственных договоров по поводу форм, способов и сроков расчетов, а также способов обеспечения исполнения обязательств. Тем самым, дебиторская задолженность, принимая форму отложенного во времени положительного денежного потока, участвует не только в формировании, но и в регулировании денежного оборота, обусловленного движением денежных средств в результате совершения хозяйственных операций.

Функциональный подход к рассмотрению сущности дебиторской задолженности позволяет рассматривать ее в трех основных аспектах: во-первых, как средство погашения кредиторской задолженности, во-вторых, как часть продукции, проданной покупателям, но еще не оплаченной, и, в-третьих, как один из элементов оборотных активов, финансируемых за счет собственных либо заемных средств.

Дебиторская задолженность, как элемент оборотных активов, оказывает значительное влияние на финансовое состояние экономического субъекта. Большой объем дебиторской задолженности в активах предприятия вызывает дополнительную потребность в финансовых ресурсах для пополнения оборотного капитала, увеличивает затраты по привлечению дополнительных финансовых ресурсов, снижает капитализацию как собственного, так и заемного капитала, доходность функционирования предприятия, рост кредиторской задолженности и возникновение финансовых рисков.

И в целях организации бухгалтерского учета, и в целях проведения анализа важна классификация дебиторской задолженности.

Так, в зависимости от сроков погашения, дебиторская задолженность подразделяется на:

- краткосрочную (погашение которой ожидается в течение года после отчетной даты);

- долгосрочную (погашение которой ожидается не ранее чем через год после отчетной даты).

С точки зрения отражения в бухгалтерском балансе, в соответствии с требованиями ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» в составе дебиторской задолженности выделяют следующие группы: покупатели и заказчики, векселя к получению, задолженность дочерних и зависимых обществ, задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал, авансы выданные, прочие дебиторы.

По степени обеспечения следует различать долговые обязательства, обеспеченные или необеспеченные залогом, поручительством, банковской гарантией и другими способами, предусмотренными законом или договором. Данная группировка необходима для анализа дебиторской задолженности с точки зрения риска ее непогашения. Критериями оценки уровня риска могут выступать ликвидность и стоимость предоставленного залога, финансовое состояние поручителя или гаранта.

Резюмируя вышесказанное, можно сформулировать следующее определение дебиторской задолженности: дебиторская задолженность - это экономическая категория, которая представляет собой определенный вид хозяйственных отношений, возникающих из финансовых обязательств одних хозяйствующих субъектов и приобретающих форму авансированного в оборотные средства капитала у других.

В полной мере долговыми обязательствами любой организации является ее кредиторская задолженность. По нашему мнению, кредиторскую задолженность образуют денежные средства, временно привлеченные предприятием, и подлежащие возврату соответствующим физическим или юридическим лицам. При формировании у предприятия кредиторской задолженности, в отличие от дебиторской, используя в своем обороте не принадлежащие ему средства, оно имеет определенные экономические преимущества.

В соответствии с п. 2 ст. 132 ГК РФ кредиторская задолженность, как правовая категория, представляет собой особую часть имущества организации, являющуюся предметом обязательственных правоотношений между организацией и ее кредиторами.

Таким образом, кредиторская задолженность имеет двойственную природу: как часть имущества она принадлежит организации на правах владения; как объект обязательственных отношений - это долги организации перед кредиторами, т. е. лицами, обладающие правом на истребование или взыскание с организации указанной части имущества.

Кредиторская задолженность относится к пассивам организации. Она является частью краткосрочных обязательств. Следует отметить, что в российской практике бухгалтерского учета в кредиторскую задолженность чаще всего включают краткосрочные долговые обязательства. Займы и кредиты в российском бухгалтерском учете и отчетности обособлены от кредиторской задолженности и классифицируются как долгосрочные и краткосрочные обязательства. Вместе с тем, в финансовом анализе хозяйственной деятельности к кредиторской задолженности относят также непогашенные суммы полученных кредитов и займов со сроком погашения более чем через 12 мес. после отчетной даты. Например, если оценивают платежеспособность организации, ее финансовое положение и состояние, рассчитывают величину чистых активов и других финансовых показателей, то в составе задолженности дебиторов и кредиторов учитывают все виды заемных и кредитных обязательств.

Таким образом, можно сформулировать следующее определение кредиторской задолженности: кредиторская задолженность - это экономическая категория, которая представляет собой обязательство организации перед кредиторами, возникающее в процессе хозяйственной деятельности организации и исполнение которого приводит к оттоку денежных средств и их эквивалентов.

Определяя сущность дебиторской и кредиторской задолженности, необходимо остановиться на их оценке. Денежные долговые обязательства организации могут отражаться в учете по договорной стоимости, а также текущей, рыночной, экспертной и правовой оценках.

Договорная стоимость долга равна его величине на день возникновения обязательства в соответствии с условиями договора.

Текущая оценка долговых обязательств - это их дисконтированная величина или текущая стоимость будущего платежа. Такой подход позволяет увидеть, насколько за период существования дебиторской задолженности обесценится причитающаяся к получению сумма.

Рыночная стоимость долга учитывает влияние многих факторов, но в первую очередь, возможность его реального взыскания. Наиболее

объективно она формируется при продаже или уступке права требования долговых обязательств.

Экспертную оценку задолженности осуществляют аудиторы при оценке предприятия как хозяйственного комплекса или при получении специального аудиторского задания, связанного с банкротством предприятия, а также для аналитических целей.

Правовую оценку долговых обязательств дает суд. Она во многом зависит от документального подтверждения суммы долга и степени его доказательности.

Необходимо отметить сложность оценки дебиторской и кредиторской задолженности. Это обусловлено тем, что величину задолженности не всегда можно точно определить. Например, если товар отгружен на условиях коммерческого кредита с отсрочкой платежа в несколько месяцев и требованием ежемесячной оплаты процентов с оставшейся суммы долга, то размер процентов будет меняться ежемесячно в зависимости от скорости погашения обязательств. Следовательно, при отгрузке сумма оплаты будет неизвестна.

Дебиторская и кредиторская задолженность в нормальных экономических условиях - необходимое явление, способствующее развитию организации, улучшению финансового состояния предприятия. Однако негативным будет постоянное наращивание объемов кредиторской и дебиторской задолженности, их неправильное отражение в учете.

Поэтому дебиторская и кредиторская задолженности подразделяются на задолженность, вызванную нормальным процессом хозяйственной деятельности, и задолженность, связанную с нарушением платежной дисциплины, а также с нарушением экономических законов.

Дебиторская задолженность, вызванная нормальной хозяйственной деятельностью, состоит из авансов, выданных поставщикам на условиях договора (электроэнергия, услуги связи, по закупке материалов), неотоваренной части платежей, задолженности подотчетных лиц в пределах сроков. Дебиторская задолженность, связанная с нарушением платежной дисциплины, включает долги по недостачам, растратам и хищениям, признанные ответчиками или присужденные арбитражем претензии, вызванные количеством и качеством товаров (или услуг) установленному ассортименту.

Нормальная кредиторская задолженность включает: задолженность поставщикам в пределах установленных сроков оплаты счетов; задолженность рабочим и служащим по оплате труда;

задолженность государству по налогам; задолженность, возникшую в связи с опережением поступления материальных ценностей по сравнению со сроком их оплаты и др. Нарушение финансовой дисциплины и установленного порядка расчетов также приводит к образованию нормальной кредиторской задолженности

Ненормальной является просроченная дебиторская и кредиторская задолженность. Просроченная дебиторская задолженность, в свою очередь, может быть сомнительной и безнадежной. В соответствии с пунктом 1 статьи 266 Налогового кодекса РФ: «сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией» [5].

По истечении срока исковой давности сомнительная дебиторская задолженность переходит в категорию безнадежной задолженности (не реальной к взысканию).

Согласно пункту 2 статьи 266 НК РФ: «Безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации» [5].

Таким образом, дебиторская и кредиторская задолженность является частью активов организации. Дебиторская задолженность как компонент оборотных активов организации воплощает будущую экономическую выгоду, обеспечивающую способность прямо или косвенно создавать при-

рост денежных средств. Кредиторская задолженность - один из заемных источников покрытия оборотных активов. Использование в своем обороте привлеченных средств дает также предприятию экономические преимущества.

Литература

1. Богомолов А. М. Управление дебиторской и кредиторской задолженностью как элемент системы внутреннего контроля в организации // Современный бухучет. 2004. № 5. С. 46-51

2. Гражданский кодекс РФ. Ч. 1. от 12.12.1994 г. № 51-ФЗ (ред. от 03.12.2012) // Собрание законодательства РФ. 2004. № 32. Ст. 3301.

3. Климова Н. В. Аналитические исследования в управлении дебиторской и кредиторской задолженностью организации // Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет. 2011. № 5. С. 3-9.

4. Короткова М. В. Оптимизация управления кредиторской задолженностью на предприятиях промышленности //Вестник ОГУ. 2009. № 5. С. 104-109.

5. Налоговый кодекс РФ. Ч. 2. от 05.98.2000 г. № 117-ФЗ (ред. от 03.12.2012) // Собрание законодательства РФ. 2000. № 32. Ст. 3340.

6. Райзберг Б. А., Лозовский Л. Ш., Стародубцева Е. Б. Современный экономический словарь. 5-е изд., перераб. и доп. М., 2006. С. 43.

* * *

TO THE ISSUE ABOUT RECEIVABLES AND PAYABLES

L. N. Korovina, S. N. Kobyakova

In article the essence of receivables and payables of economic subjects in market economy on the basis of obligations approach is considered.

Key words: obligations, receivables and payables, accounting.