Учет заемных средств для инвестиционной деятельности

МНЕНИЯ. КОММЕНТАРИИ. РЕКОМЕНДАЦИИ

УЧЕТ ЗАЕМНЫХ СРЕДСТВ ДЛЯ ИНВЕСТИЦИОННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

М.П. КАЛИННИКОВА, студентка факультета финансов и кредита К.А. КАЦПШАК, студентка факультета финансов и кредита Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации

В процессе создания инновационной экономики как основы будущего успешного развития России ключевая роль принадлежит инновационной деятельности организаций, задача которых состоит в создании качественно новой продукции и технологий.

Прямая зависимость процесса инновационной деятельности от финансовых возможностей организации определяет объективную необходимость в привлечении заемного капитала. Именно поэтому система управления любым предприятием должна основываться на усовершенствованных теоретических и практических методах учета, способных обеспечить использование заемных средств в создании инновационного продукта.

Методика учета расходов на привлечение заемных средств влияет на распределение затрат между отчетными периодами и, следовательно, на формирование финансовых результатов деятельности.

Специфика использования заемных средств в инновационной деятельности предприятий обусловливает расширение круга задач учета не только в интересах управления этими предприятиями, но и в целях создания цивилизованных рыночных условий для инновационного развития российской экономики, поэтому задачи учетного отражения

использования заемных средств в инновационной деятельности предприятий целесообразно сформулировать следующим образом:

1) признание в учете затрат, связанных с использованием заемных средств в инновационной деятельности, с их раздельным учетным отражением как расходов того периода, в котором они произведены, в качестве расходов будущих периодов или капитализируемых затрат;

2) аналитический учет текущих и капитализируемых затрат по займам и кредитам в разрезе инновационных проектов, стадий инновационного цикла и конкретных инновационных продуктов как по учетным периодам, так и в течение всего срока реализации каждого проекта;

3) документальное подтверждение и обоснованное выделение в налоговом учете затрат по займам и кредитам, связанным с финансированием инновационной деятельности, для использования установленных государством преференций и льгот по налогообложению;

4) учетное отражение затрат по займам и кредитам в составе текущих издержек предприятия, в себестоимости инновационных продуктов и в стоимости инвестиционных активов;

5) аналитический учет расчетов предприятия с кредиторами и объективное отражение в бухгал-

терской отчетности долгосрочных и краткосрочных обязательств перед ними.

Основная проблема в определении объема затрат на инвестирование продукта первоначально связана с его созданием как объекта интеллектуальной собственности и лишь затем как реального материального объекта. Совокупные расходы предприятия на инновационные научно-исследовательские и опытно-конструкторские разработки (НИОКР) необходимо распределять на капитализируемые затраты, формирующие себестоимость патентов, отражаемых в учете как объекты нематериальных активов, и на текущие затраты периода, чья отдача также возможна лишь через некоторое время.

Списание затрат на текущие издержки в период их реального осуществления сказывается на показателях только одного отчетного периода. Однако капитализация затрат в стоимости основных средств или объектов нематериальных активов приводит к изменению финансовых результатов нескольких отчетных периодов в силу отражения в составе их издержек амортизационных отчислений.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008) и МСФО 23 «Расходы по займам» расходы по заимствованным ресурсам не должны капитализироваться. Их целесообразно включать равными долями в состав текущих (прочих) расходов предприятия в течение всего срока действия кредитного договора.

В соответствии с МСФО 23 «Затраты по займам» - это процентные и другие расходы, понесенные компанией в связи с получением заемных средств. К ним относятся расходы по привлечению заемных средств не только в форме займов, но и кредитов, выпуска облигаций, векселей и т.д. К подобным затратам не относятся расходы, связанные с привлечением акционерного капитала.

Затраты по займам могут включать:

• начисленные проценты по банковским овердрафтам, краткосрочным и долгосрочным кредитам;

• амортизацию скидок или премий, связанных с займами;

• амортизацию дополнительных затрат, понесенных в связи с организацией получения кредита;

• расходы по финансовой аренде, отраженные в учете в соответствии с МСФО 17 «Аренда»;

• курсовые разницы, возникающие в результате получения займов в иностранной валюте (в той

мере, в какой они связаны с корректировкой

затрат на выплату процентов).

Существенное отличие ПБУ 15/2008 от МСФО 23 состоит в том, что если МСФО 23 допускает выбор одного из двух вариантов учета затрат по займам, то ПБУ 15/2008 требует обязательного применения лишь одного варианта.

К сожалению, ни МСФО, ни отечественные ПБУ не регламентируют процедуры разделения и учетного отражения капитализируемых затрат в виде нематериальных активов и текущих (но возмещаемых в будущих периодах) затрат на интеллектуальную инновационную деятельность. Предусмотренный МСФО 23 и ПБУ 15/2008 альтернативный подход к учету затрат по займам характеризуется тем, что затраты по займам, непосредственно относящиеся к приобретению, строительству или производству квалифицируемого (инвестиционного) актива, капитализируются путем включения их в стоимость этого актива. При таком подходе затраты по займам признаются в качестве расходов того периода, в котором они были осуществлены, за исключением затрат, относящихся к капитализируемым активам. Поэтому считаем решение проблемы учета затрат по займам, относящимся к капитализируемым активам (их создание характерно для инновационной деятельности), достаточно важным и актуальным.

В реальной инновационной деятельности организациям нашей страны не всегда удается однозначно определить, на какие конкретные цели были использованы заемные средства. Это затрудняет объективную оценку как объектов интеллектуальной собственности, так и себестоимости инновационных продуктов, а следовательно, обобщение затрат в целом по инновационной деятельности.

При создании интеллектуального инновационного продукта на самом предприятии сложно определить, подлежат ли связанные с этим затраты (в том числе и расходы по привлечению заемных средств) отнесению на стоимость нематериальных активов или созданные интеллектуальные продукты могут ли быть признаны в качестве объектов нематериальных активов. Затраты на заемное финансирование научно-исследовательских работ, на взгляд авторов, должны капитализироваться только в том случае, если эти работы завершаются получением интеллектуального продукта с соответствующей государственной регистрацией в виде получения патента или свидетельства об изобретении.

Большое значение в учетной деятельности имеет отнесение заемных средств на объекты, со-

зданные инновационным путем. Однако в отличие от капитализации затрат на создание объектов основных средств, когда заранее известна их целевая направленность, в ходе поисковых и прикладных научно-технических разработок трудно определить, какая часть из них сформирует в будущем открытие, изобретение, ноу-хау или конструкцию нового изделия, которые могут быть официально зарегистрированы в качестве объектов интеллектуальной собственности.

В результате затраты на НИОКР, связанные с разработкой объектов интеллектуальной собственности, но пока не давшие потенциально регистрируемого результата, относятся на текущие издержки предприятия и оказываются «размазанными» по нескольким учетным циклам.

Ограничение затрат на привлечение заемных средств, капитализируемых в стоимости объектов нематериальных активов, только рамками того периода, когда были зарегистрированы соответствующие объекты интеллектуальной собственности, может исказить их реальную стоимость. Решение этой проблемы видится в налаживании аналитического учета затрат по каждой теме НИОКР, который позволит накапливать информацию обо всей массе издержек, связанных с созданием конкретного объекта интеллектуальной собственности на протяжении нескольких отчетных периодов.

Возможности предприятия исполнить обязательства перед банком по уплате процентов за инновационные кредиты тесно связаны с реализацией результатов его инновационной деятельности. Обязательство может быть квалифицировано как кредиторская задолженность, если оно документально подтверждено и измеримо с достаточной степенью точности. В этой связи вполне логичной представляется новация ПБУ 15/2008 по отражению в пассиве баланса заемщика в качестве кредиторской задолженности полной суммы кредита или займа, предусмотренной договором, а не только в пределах реально полученных средств. Тогда в активе баланса будет зафиксирована не исполненная до настоящего момента задолженность банка

по конкретному кредитному договору, которая будет фигурировать в составе краткосрочной либо долгосрочной дебиторской задолженности (в зависимости от срока, предусмотренного договором кредитования).

Следует отметить, что необходимое и достаточное финансирование инновационной деятельности является одним из важнейших условий обеспечения конкурентоспособности производственных предприятий. Процессы использования источников такого финансирования в ходе создания и эксплуатации нововведений нуждаются в адекватном информационном отражении в бухгалтерском учете, без чего невозможны контроль, анализ и эффективное управление ими.

Список литературы

1. Земскова О.Н. Учет и анализ использования заемных средств в инновационной деятельности предприятия // Бухгалтерский учет, анализ и аудит. 2009. № 5. С. 5-7.

2. Миславская Н.А., Поленова С.Н. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: учебник. М.: Дашков и Ко, 2011. 372 с.

3. Налоговый кодекс РФ. М.: Омега-Л, 2011. 712 с.

4. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007): приказ Минфина России от 27.12.2007 № 153н (в ред. от 24.12.2010).

5. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расходов по кредитам и займам» (ПБУ 15/2008): приказ Минфина России от 06.10.2008 № 107н. (в ред. от 08.11.2010).

6. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» ПБУ 17/02: приказ Минфина России от 19.11.2002 № 115н (в ред. от 18.09.2006).

7. URL: // http://www.reglament.net/bank/ msfo/2005_1_article.htm.

8. URL: // http://dic.academic.ru/dic.nsf/ e.c1p/19758.