Налоговое регулирование доходов в высшей школе

НА ПЕРЕКРЕСТКЕ МНЕНИЙ

)

Б. КОРНЕЙЧУК, кандидат экономических наук С.-Петербургский государственный технический университет

Налоговый кодекс Российской Федерации действует всего лишь несколько месяцев, и уже можно делать некоторые выводы о его сильных и слабых сторонах. В высшей школе его введение ознаменовалось массовой перерегистрацией документов, подтверждающих права на льготы по подоходному налогу («налогу на доходы физических лиц»). В этой части налогового законодательства произошли существенные изменения, которые затронули каждого работника, и их необходимо критически осмыслить. Если раньше главной характеристикой подоходного налога была громоздкая прогрессивная шкала, то теперь акцент сделан на системе налоговых вычетов, в совокупности определяющих величину подоходного налога при заданной величине дохода.

Понятно, что наибольшее внимание при перерегистрации документов уделено так называемым стандартным вычетам, которые производятся на долговременной основе и касаются всего массива работников, к примеру, родителей несовершеннолетних детей, участников Великой Отечественной войны, блокадников и т.д. Однако есть вычеты, которые производятся на периодической или одноразовой основе и касаются небольшого числа налогоплательщиков; они должны инициироваться самими получателями дохода (если они не хотят

Налоговое регулирование доходов в высшей школе

лишиться положенных им по закону налоговых льгот). В частности, в статье о так называемых социальных налоговых вычетах предусмотрено право налогоплательщика, уплатившего за услуги по своему лечению до 25 тыс. руб., сократить налогооблагаемый доход на эту сумму; тем самым можно увеличить чистый доход налогоплательщика на величину до 3250 руб. (в случаях дорогостоящего лечения эта сумма может быть значительно больше).

Наибольший интерес для преподавателей вузов, на наш взгляд, представляет статья 221 о профессиональных налоговых вычетах. Суть их в том, что для некоторых видов деятельности сумма, полученная в форме дохода, не является, строго говоря, доходом, поскольку включает расходы, необходимые для осуществления данной деятельности. В этом случае налогооблагаемая часть дохода ( налоговая база ) фактически выступает в роли прибыли, равной разности выручки и издержек, а подоходный налог выполняет роль налога на прибыль. Естественно, индивидуальные предприниматели названы первыми при перечислении налогоплательщиков, имеющих право на профессиональные вычеты.

Между тем новое налоговое законодательство признает право на профессиональные вычеты не только для бизнесменов. В пункте втором указанной

статьи четко определено, что на получение профессиональных вычетов имеют право «налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг)». А к этой категории налогоплательщиков уже относятся многие преподаватели, участвующие в обучении студентов, принятых в вуз на платной основе. Это позволяет говорить о возможности и необходимости применения этой части статьи 221 для сокращения суммы их подоходного налога.

К затратам преподавателей вузов, связанных с их профессиональной деятельностью, можно отнести следующие расходы :

• приобретение научно-методической литературы;

• подписка на газеты и общественно-политические журналы (для преподавателей гуманитарного цикла);

• доступ к электронным средствам коммуникаций (плата за пользование Интернетом, стоимость вычислительной техники и т.д.);

• покупка оргтехники (стоимость пишущей машинки, бумаги и т.д.);

• оформление диссертационных работ;

• издание за свой счет учебных пособий;

• оплата участия в учебно-методических конференциях;

• оплата проезда на работу и с работы.

Приведенный перечень может быть уточнен, сужен или расширен, но в том или ином виде он обязательно должен учитываться при расчете подоходного налога преподавателей, работающих по договорам гражданско-правового характера. Однако результаты проведен-

ного автором в ряде вузов небольшого обследования показывают, что ответственные сотрудники расчетных отделов бухгалтерии, как правило, не могут припомнить случая применения на практике статьи о профессиональных вычетах в отношении преподавателей, а некоторые из них вообще даже не слышали о данном виде налоговых вычетов.

Данная нежелательная ситуация сложилась во многом по вине самих преподавателей, которые еще не научились активно и твердо отстаивать свои права в условиях действующей рыночной модели налогообложения. А ведь речь идет о значительном повышении чистого дохода : включение соответствующих расходов в сумму профессиональных вычетов фактически означает 13-процентную скидку на приобретенные товары и услуги. Важно, что право на профессиональные налоговые вычеты действует при любой величине суммарного дохода (рассчитанного с начала года), а не прекращает свое действие по достижению его величины 20 тыс. руб., как в случае стандартного вычета на содержание ребенка. Отсюда, в частности, следует, что, если в любом месяце года преподаватель потратит весь свой доход (полученный по договору) на цели, непосредственно связанные со своей преподавательской деятельностью, то подоходный налог вообще не должен взиматься.

Известно, что обязательства государства по оплате труда преподавателей, заложенные в законе РФ «Об образовании» и других законах, выполняются неполностью. Это обстоятельство позволяет рассматривать профессиональные вычеты как средство, способное частично решить эту проблему. Для этого нужно сделать немного - распространить действие статьи 221 на доходы, получаемые преподавателями в рамках обычного трудового договора.

14

Высшее образование в России • № 3, 2001

Тогда право на профессиональные вычеты получат все преподаватели образовательных учреждений, что повысит уровень их реальных доходов. Одновременно будет устранена дискриминация в налогообложении наиболее крупной категории преподавателей, получающих заработную плату на основе ЕТС.

Активное применение «расширенной» статьи Кодекса о профессиональных вычетах повысит чистый доход именно тех преподавателей, которые широко используют в своей работе современную научно-методическую литературу, компьютерную технику и т.д. Иными словами, ее применение будет выполнять важную стимулирующую функцию, содействуя повышению общего профессионального уровня преподавателей и изменению структуры их потребительских расходов в желаемом направлении.

Широкое применение профессиональных вычетов во всей социальнокультурной сфере (включая науку, здравоохранение, культуру) значимо и в макроэкономическом аспекте, поскольку будет стимулировать потребительский спрос, что является важной тактической задачей государственной экономической политики. С другой стороны, необходимость представления документальных подтверждений расходов заставит многих налогоплательщиков отказаться от покупок товаров и услуг в теневом секторе экономики, что будет способствовать улучшению общего экономического климата и увеличению налоговых поступлений в бюджет.

Конечно, реализация нашего предложения многократно увеличит трудоемкость расчета подоходного налога, потребует создания специальной службы по оформлению профессиональных вычетов. Чтобы сократить нагрузку на эту службу до разумных пределов, считаем полезным установить минималь-

ную сумму затрат, подлежащих учету в качестве профессионального вычета (например, 300 руб. в месяц).

В действующем Налоговом кодексе отдельный пункт статьи 221 уделен налогоплательщикам, получающим авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов. Все перечисленные лица имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме документально подтвержденных расходов. Если же эти расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету в процентах к сумме начисленного дохода :

• создание литературных произведений, в том числе для театра, кино, эстрады, цирка, - 20% ;

• создание аудиовизуальных произведений (видео-, теле и кинофильмов) - 30% ;

• создание научных трудов и разработок - 20% ;

• открытия, изобретения и создание промышленных образцов (к сумме дохода, полученного за первые два года использования) - 30% .

Из приведенного списка следует, что нормативы для расчета профессиональных вычетов для шоу-бизнеса и науки приблизительно одинаковы, с чем нельзя согласиться по ряду причин. Во-первых, время, затраченное ученым на создание открытия или изобретения, несравнимо больше, чем на создание видеоклипа или рекламного ролика. Соответственно, издержки упущенных возможностей, связанные с отвлечением ученого от альтернативных высокооплачиваемых видов деятельности в период научных исследований, также существенно выше. Во-вторых, затраты на образование и повышение квали-

фикации (включая защиту диссертаций) в сфере науки также существенно выше, чем в сфере искусства, и налоговые послабления для ученых могут служить определенной компенсацией этих затрат. В-третьих, суммы гонораров ученых за создание научных трудов и разработок существенно меньше, чем в сфере искусства. Поэтому целесообразно установить максимальную величину гонорара, не подлежащего обложению подоходным налогом, либо считать профессиональные вычеты для такого гонорара равными его величине. Сумма порогового значения гонорара может составлять 3-5 тыс. руб. В целом же необходимо учитывать различную социально-экономическую сущность гонорара в сфере науки и в сфере искусства : если в первом случае он обычно является средством выживания и профессионального роста, то во втором все более утверждается как средство обогащения. В-четвертых, роль научных исследований в экономическом развитии современной России имеет особо важное значение. Они позволяют развивать наукоемкие отрасли производства, создавать конкурентоспособную высокотехнологичную продукцию. Неоправданная жесткость налогового законодательства при обло-

жении гонораров ученых на фоне нищенской оплаты их труда неизбежно подстегивает процесс «утечки умов», который и так уже принял масштабы, угрожающие экономической безопасности России.

Приведенные соображения показывают, что необходимы изменения в налоговом законодательстве, которые позволят реализовать дифференцированный подход к специалистам, занятым в различных отраслях социальнокультурной сферы.

В контексте предлагаемой реформы необходимо рассматривать проблему налогообложения доходов, меньших величины прожиточного минимума. С теоретической точки зрения, такие доходы являются скорее социальным трансфертом, чем доходом за использованные экономические ресурсы. А поэтому есть все основания требовать отмены подоходного налога по основному месту работы для работников, получающих заработную плату ниже прожиточного минимума.

Предложенные изменения в налоговом законодательстве позволят перераспределить доходы в пользу малоимущих, но высококвалифицированных работников, от которых во многом зависит будущее страны.

Н. БОНДАРЕНКО, профессор ректор Ставоропольского кооперативного института,

Ю. ВЕТРОВ, доктор педагогических наук, профессор

Взяться за постановку этой проблемы нас побудили два обстоятельства. Первое - высказанное на страницах журнала «Высшее образование в России» суждение президента Научного Фонда «Интеллект и выживание»

Образовательная стратегия: вопросы и проблемы

Е. Мельниковой в статье «На пороге XXI века»: «Я хочу навести читателя на мысль о том, что много можно сделать самим, не дожидаясь команды и даже не имея много денег. В первую очередь - это использование своих собствен-