Методика учета затрат и калькулирования себестоимости элементов механических систем, возникающих в ходе технического обслуживания и ремонта, модернизации, реконструкции, демонтажа и утилизации машин и оборудования

48 Вестник Нижегородского университета им. Н.И. Лобачевского. Сер ия: Социальные науки, 2017, № 4 (48), с. 48-54

УДК 657

МЕТОДИКА УЧЕТА ЗАТРАТ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ЭЛЕМЕНТОВ МЕХАНИЧЕСКИХ СИСТЕМ, ВОЗНИКАЮЩИХ В ХОДЕ ТЕХНИЧЕСКОГО ОБСЛУЖИВАНИЯ И РЕМОНТА, МОДЕРНИЗАЦИИ, РЕКОНСТРУКЦИИ, ДЕМОНТАЖА И УТИЛИЗАЦИИ МАШИН И ОБОРУДОВАНИЯ

© 2017 г. И.Е. Мизиковский

Мизиковский Игорь Ефимович, д.э.н.; проф.; заведующий кафедрой бухгалтерского учета Института экономики и предпринимательства Нижегородского государственного университета им. Н.И. Лобачевского core090913@gmail.com

Статья поступила о редакцию 26.09.2017 Статья принята к публикации 18.10.2017

Целью статьи является решение проблем снижения материальных затрат на производство предприятий обрабатывающих отраслей, обоснование необходимости внедрения нового объекта калькулирования, разработка соответствующего инструментального набора. Предмет исследований, базирующихся на применении как теоретических методов (анализ, синтез, конкретизация, обобщение, формализация, классификация, сравнение), так и эмпирических (наблюдение, описание, измерение), составляют запасы материальных ресурсов. В результате разработаны терминологическая идентификация и объективизация рассматриваемого класса материалов в учетно-калькуляционной системе предприятия, классификация элементов механических систем, структурирующих запасы материальных ресурсов в ходе жизненного цикла машин и оборудования, представлена авторская методика калькулирования себестоимости и ценообразования данной категории материальных ресурсов. Сформированы новый объект и учетно-калькуляционная методика, ориентированная на снижение затрат.

Ключеоые слооа: запасы, материальные ресурсы, классификация затрат, износ, объективизация.

Введение

Структурирование набора инструментальных средств учета затрат и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) [1] хозяйствующего субъекта является одним из ключевых процессов построения эффективного производственного менеджмента, придания ему свойств перманентности и устойчивости к изменениям хозяйственной среды. Одним из ключевых объектов бухгалтерского учета и управления производством в целом является жизненный цикл машин и оборудования (ЖЦМО), составляющих основу средств труда промышленного предприятия. В сложной ткани пространства поддержания ЖЦ данного вида основных средств задействована многоуровневая и многофункциональная система производственных процессов, предполагающая использование значительного объема материальных ресурсов.

Исследования, проведенные автором на ряде предприятий г. Нижнего Новгорода и Нижегородской области, включающие в себя как теоретические методы (анализ, синтез, конкретизацию, обобщение, формализацию, классификацию, сравнение), так и эмпирические (наблюдение, описание, измерение), позволили

жизненный цикл, учет, калькуляция себестоимости,

выявить ряд проблем в работе этой системы и сформулировать их решения. Известна общая тенденция роста материальных затрат, безусловно затрагивающая материалы, используемые для поддержания ЖЦМО. Так, проведенные автором исследования, в том числе на предприятиях металлургической промышленности и металлургических производствах промышленных предприятий г. Нижнего Новгорода, показали, что только за 2016 год закупочные цены по статье сырья и материалов, а также себестоимости их заготовления выросли более чем в 2.3 - 3 раза.

Данная тенденция, пусть несколько в меньших масштабах, имеет место и в других отраслях обрабатывающих производств нижегородского промышленного кластера. Проведенный автором комплексный анализ производственных отчетов предприятий указанного региона показал, что удельный вес материальных затрат в общем объеме себестоимости обеспечения ЖЦМО в среднем составляет от 0.4 (производство пищевых продуктов, кокса и нефтепродуктов, химических веществ и химических продуктов и т.п.) до 0.7 (производство автотранспортных средств, металлургическое производство, производство мебели и т.п.).

В этих условиях особенно актуально стоит проблема обеспечения экономии материальных затрат на производство; реализации повсеместной, комплексной и максимально действенной стратегии создания необходимых экономических, финансовых, организационно-управленческих и иных условий для оптимизации материальных запасов, их стоимости и способов структурирования. Проецируя данную стратегию на ЖЦМО, необходимо сформулировать такие цели исследования, как экономия затрат на закупку и процесс заготовления в целом материальных ресурсов, увеличение сроков их полезного использования, расширение пространства их применения. Одним из важных инструментов реализации поставленных целей является внедрение экономически и технически оправданных малобюджетных безотходных и малоотходных технологий [2].

Задачами исследования является изучение и практическая реализация комплексного внедрения данных технологий, особенно на таких стадиях и в процессах ЖЦМО, как техническое обслуживание и ремонт, модернизация, реконструкция, демонтаж и утилизация, общим свойством которых является возникновение остатков материальных ресурсов, образуемых элементами механических систем (ЭМС) [3], в состав которых входят детали, узлы и сооружения, обеспечивающие неподвижное и устойчивое положение корпусных деталей механизма (фундаменты). Анализ существующих позиций по данной проблематике, проведенный автором статьи, показал неоднозначность суждений по проблеме структурирования групп, формирующих остатки материальных ресурсов после «выбытия оборудования» [4].

В [4] в качестве остатков материальных ресурсов позиционируются только запасные части и детали, «полученные при выбытии оборудования», принимаемые к учету организацией.

B.Э. Керимов в своей книге «Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отдельных отраслях производственной сферы» [5] в рассматриваемую группу ресурсов включает только запасные части. Состав материалов, формирующих остатки в результате работ по обеспечению ЖЦМО, сводят к одним запчастям Н.П. Кон-драков в [6], Ю.И. Сигидов, М.С. Рыбянцева [7],

C.И. Полякова, Е.В. Старовойтова, О.В. Соловьева [8], Л.К. Никандрова, М.Д. Акатьева [9]. Вместе с тем, согласно ГОСТ 18322-78 (СТ СЭВ 5151-85), понятие «запасная часть» раскрывается как «составная часть изделия, предназначенная для замены находившейся в эксплуатации такой же части с целью поддержания или восстановления исправности или работоспособности изделия» [10], соответственно другие ЭМС

под это определение не подпадают. В силу этого, если взять за основу структурирования состава материальных ресурсов ЖЦМО мнения, изложенные в [4] и в [5-9], структура рассматриваемого объекта учета будет заметно «сужена», с чем, вполне очевидно, согласиться нельзя.

Несколько иной подход к структурированию состава остатков материальных ресурсов находим у уже упомянутой Г.Ю. Касьяновой, Е.А. Кокто, Н.Б. Языковой в другой работе [11], где их номенклатура просто не расшифровывается. Они определяются без необходимой детализации, как «материалы, полученные при разборке и демонтаже оборудования». Этот подход позиционируется в Методических указаниях по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28 декабря 2001 г. [12], в работах Е.В. Бехтеревой [13], Ю.А. Бабаева, А.М. Петрова, Л.А. Мельниковой, И.А. Савина [14, 15], М.Я. Погорело-вой [16], Л.В. Пономаревой, Н.Д. Стельмашенко [17]. Необходимо отметить, что «материалы» -достаточно широкое экономическое понятие. В [12] говорится, что «к материалам относятся сырье, основные и вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, топливо, тара, запасные части, строительные и прочие материалы». В случае применения подхода, предполагающего возможность списания по статье материальных ресурсов, остающихся при техническом обслуживании и ремонте, модернизации, реконструкции, демонтаже и утилизации машин и оборудования, материалов без строго номенклатурного ограничения в рамках нормативно установленных групп возможны различные злоупотребления, ошибки (в том числе умышленные), завуалированные хищения.

Методология

Приведенные выше результаты исследования теоретико-методологической базы структурирования материальных ресурсов, образующихся в ходе ЖЦМО, позволяют автору прийти к выводу, что отсутствует оптимальный подход к их структурированию. Не требует доказательств необходимость четкой терминологической идентификации данного вида запасов. Автор полагает, что наиболее обоснованным термином, наиболее полно отвечающим данному требованию, является термин «элементы механических систем», приведенный в [3]. Также из материалов исследований видно, что в терминологическом пространстве учета строго не определены стадии и этапы ЖЦМО, на кото-

рых происходит формирование рассматриваемых запасов материалов. В названных выше научных источниках фигурируют в качестве них такие процессы, как «разборка», «демонтаж», «выбытие». Но этого явно недостаточно.

По мнению автора, в [3] набор стадий и этапов наиболее полный, поскольку инкорпорируется в единую производственную систему: техническое обслуживание и ремонт, модернизация, реконструкция, демонтаж и утилизация машин и оборудования. Отсюда следует, что формулировка статьи учета и калькулирования затрат данной группы примет следующий вид: «элементы механических систем, образующиеся в результате технического обслуживания и ремонта, модернизации, реконструкции, демонтажа и утилизации машин и оборудования» или «элементы механических систем, образующиеся в ходе ЖЦ машин и оборудования (ЭМС ЖЦМО)». Подобное содержание этой статьи в значительной степени уточняет состав ресурсов, подлежащих списанию на данную статью, создает условия для повышения качества внутреннего контроля и корпоративного управления в целом.

Анализ материалов проведенных автором исследований на ряде предприятий г. Нижнего Новгорода и промышленного кластера Нижегородской области показал, что методика формирования себестоимости ЭМС ЖЦМО имеет ряд существенных недостатков и противоречий с устоявшейся бухгалтерской практикой. Прежде всего, себестоимость данного объекта на всех исследуемых хозяйствующих субъектах формируется эмпирическим способом без использования строго формализованных и отраженных в локальных актах организации расчетных методик. Следует отметить, что выполнение вполне разумного и экономически обоснованного требования о принятии «к учету по фактической себестоимости, которая определяется исходя из текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету» [4] носит в основном декларативный характер.

Результаты

Результаты исследований говорят о том, что отсутствие строго формализованных методик калькулирования не позволяет выполнять в полной мере экономически важное требование о включении в себестоимость ЭМС ЖЦМО добавленных затрат «на их восстановление (ремонт)» [4], а также на проведение необходимых технологических работ, связанных с первичной обработкой: доставкой и укладкой на рабочих местах сортировщиком и контролером, мойкой, сортировкой, техническим контролем на пред-

мет наличия повреждений и определения фактического износа (так называемая «дефекта-ция»), перемещением внутри предприятия - на склад, в ремонтные подразделения или в места утилизации. В состав добавленных затрат также относятся соответствующие суммы административно-управленческих, складских и коммерческих затрат.

Оценка себестоимости всех видов добавленных затрат также ведется опытным путем, не разработаны нормы затрат, по многим процессам отсутствуют технологические карты, нормативные калькуляции и сметы. Добавленные затраты при наилучшем сценарии «растворяются» при распределении в косвенной части производственных затрат, при наихудшем сценарии не учитываются. В обоих случаях непрозрачность модели учета и калькулирования приводит к финансовым потерям, искажению фактической себестоимости и снижению качества информационного пространства предприятия в целом.

Необходимо отметить, что себестоимость и ценообразование рассматриваемой группы материальных ресурсов производится не комиссионно, не на основе мнений группы специалистов, максимально компетентных в этой сложной проблеме, но, как правило, единолично руководителем подразделения, в чьи функции входит поддержание процессов ЖЦМО. Даже в условиях максимально позитивного сценария: отсутствие волюнтаристских, корыстных намерений, при самых высоких компетенциях руководителя, некомиссионное решение неизбежно приводит к ошибкам, неточностям и, как следствие, к искажению стоимостной характеристики ресурсов и неизбежным в этой ситуации финансовым потерям. Поэтому автором предлагается обязательно создавать на предприятии комиссии, в состав которых входят компетентные технические специалисты в области определения потребительского состояния ЭМС ЖЦМО, экономисты, способные составить максимально точную калькуляцию себестоимости этих материальных ресурсов в целях определения учетной цены, а также определить при необходимости цену реализации на основе заключения, составленного техническими специалистами.

В локальных актах исследуемых предприятий автором обнаружен существенный недостаток: отсутствие классификации материальных ресурсов, формируемых в ходе ЖЦМО. Автором предлагается классифицировать ЭМС ЖЦМО по трем критериям: по потребительским свойствам (годности), по назначению и по видам и хозяйственным процессам дальнейшего

Загасы ЭМСЖЦМС

ЭМС, требующие восстановления (ремонта) ЭМС, годные к применению ЭМС. подлежащие списанию

Го прямому I-а значению

Г:!' прямому (-аэьачению с уменьшеи-ь гл

сроком эксплуатации

Не по прямому у а значению с уменьшенным

сроком эксплуатации

Повторная эксплуатация |-а

предприятии

Реализация |-а сторону

Утилизация

Рис. Схема классификации ЭМС ЖЦМО по потребительским свойствам и по видам хозяйственного процесса дальнейшего применения

применения. С точки зрения потребительских свойств рассматриваемую группу ресурсов можно разделить на три класса: ЭМС, требующие восстановления (ремонта), годные к эксплуатации и признанные негодными, подлежащие списанию. Первые два класса могут использоваться по прямому и не по прямому назначению, в том числе и с уменьшенным сроком эксплуатации, исходя из степени износа, на самом предприятии и могут быть проданными. ЭМС, признанные негодными, подлежат списанию и дальнейшей утилизации. Схема классификации приведена на рисунке.

Формирование системы эффективной учет-но-калькуляционной системы имманентно предполагает набор действенных приемов и способов отражения в учетных регистрах и расчетов. Ключевым первичным документом оперативного учета ЭМС ЖЦМО является Акт об оприходовании материальных ценностей (Форма № М-35) или Приходный ордер (Форма № М-4) [18]. Себестоимость ЭМС ЖЦМО должна формироваться строго на базе заключения комиссии об их техническом состоянии с учетом имеющегося износа. ЭМС могут быть в составе номенклатуры материальных запасов предприятия, и в этом случае методика расчета их учетной цены несколько упрощается. Это связано с тем, что для ее калькулирования достаточно применить соответствующий корректировочный коэффициент износа. Следует отметить, что набор коэффициентов должен быть составлен заранее, до начала калькуляционного

процесса, иметь четкое документированное технико-экономическое обоснование и отражаться в корпоративных стандартах предприятия. Центром ответственности за выполнение данной процедуры должно быть технологическое подразделение предприятия (например, служба главного технолога).

Для класса ЭМС ЖЦМО, не нуждающихся в восстановлении (ремонте), предназначенных для повторной эксплуатации на предприятии и входящих в состав номенклатуры запасов материальных ресурсов предприятия, учетная цена рассчитывается следующим образом:

С=

где С - действующая учетная цена позиции материальных запасов, утвержденная на момент калькулирования; К - корректировочный коэффициент износа; АУЗ - административно-управленческие затраты; ПЗ - прочие затраты; СЗ - складские затраты; ТЗ - технологические затраты.

Добавленные затраты на выполнение необходимых технологических работ (технологические затраты) рассчитываются по формуле:

ТЗ= ПРР+С+ТК+ВЗП,

где ПРР - погрузочно-разгрузочные работы; С -укладка, мойка и сортировка; ТК - технический контроль и заключение; ВЗП - внутризаводские перемещения.

Определение учетной цены при отсутствии позиции ЭМС ЖЦ данного класса в составе номенклатуры материальных ресурсов предприятия целесообразно осуществлять в соответст-

вии с приведенной выше рекомендацией Г.Ю. Касьяновой, т.е. «исходя из текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету» [4]. Необходимо отметить, что рыночная стоимость, или более точно - цена, в данной ситуации формируется на рынке продажи ресурсов повторного использования и, следовательно, корректировочного коэффициента, утвержденного на предприятии, применять не требуется [19].

При отсутствии на рынке данной позиции целесообразно в качестве учетной цены принять цену однородной продукции, также реализуемой в условиях рынка вторичных материальных ресурсов. В условиях реализации процесса продаж ресурсов данного класса на сторону необходимо, чтобы выполнялось условие, предполагающее обязательное покрытие ценой реализации Сп совокупности добавленных затрат, а также взятой за основу среднерыночной цены:

Сп> Ср+АУЗ+СЗ+ТЗ+ПЗ,

где Ср - среднерыночная цена; АУЗ - административно-управленческие затраты; ПЗ - прочие затраты; СЗ - складские затраты; ТЗ - технологические затраты.

Необходимо отметить, что величина Ср должна быть результатом тщательного маркетингового исследования и комиссионного утверждения, а сумма коммерческих затрат не должна быть абсорбирована в «общей массе» расходов на продажу. Восстановление (ремонт) ЭМС требует, как показывает практика, значительного увеличения добавленных затрат в себестоимости исследуемого объекта учета затрат и калькулирования. «Восстановление детали -комплекс операций по устранению ее основных дефектов, обеспечивающий возобновление работоспособности и параметров, установленных в нормативно-технической документации. Восстановлением еще называют возобновление свойств отдельных деталей или их сопряжений» [20]. Нам представляется, что данное определения сложного процесса восстановления применимо для всех видов ЭМС.

Технологический процесс восстановления ЭМС достаточно трудоемок и имеет относительно высокую стоимость, поэтому решение о восстановлении того или иного элемента должно быть тщательно подготовлено в плане технико-экономического обоснования и документировано в установленной локальными актами предприятия форме. При этом должны быть учтены такие производственные факторы, как наличие или возможность формирования качественной конструкторско-технологической документации, оснащенность производственными мощностями, укомплектованный штат трудо-

вых ресурсов должной квалификации, срок предполагаемой повторной эксплуатации ЭМС и т.д. Необходимо отметить, что определение процесса ремонта семантически идентично определению процесса восстановления: «Комплекс операций по восстановлению исправности или работоспособности изделий и восстановлению ресурсов изделий или их составных частей» [10] - и их можно рассматривать как единый объект калькулирования.

Эффективные учет и калькулирование затрат на ремонтно-восстановительный процесс требуют строгого нормирования затрат. Инструментом решения этой сложной задачи является составление и утверждение технологических карт руководством предприятия [13, 21]. В [22] автором отмечается, что «в течение календарных периодов, на которые нормы утверждены, возможны их корректировки, в том числе связанные с проведением плановых мероприятий по снижению материалоемкости продукции, экономии труда основного персонала и т.д.». Там же подчеркивается, что «порядок документирования разработки, рассмотрения, утверждения, корректировки и контроля выполнения норм расхода материалов должен отражаться в соответствующем корпоративном стандарте предприятия».

Учитывая необходимость системного контроля выполнения норм расходования ресурсов, учета изменений технологии ремонтно-восстано-вительных работ, целесообразно фактическую себестоимость Сф калькулировать следующим образом:

Сф=Сн +О + И,

где Сн - нормативная себестоимость; О - отклонения от норм; И - изменения норм.

Причины и «виновников» отклонений и изменений, вносимых в базу нормированных затрат, необходимо тщательно фиксировать для создания набора сведений, позволяющих перманентно и продуктивно обеспечивать повышение уровня информационной осведомленности лиц, принимающих решения (ЛПР).

Таким образом, себестоимость С1 ЭМС ЖЦ, подлежащих восстановлению и предназначенных для повторного использования на предприятии, рассчитывается следующим образом:

С1 = С+Сф.

Исследования, проведенные автором, показали, что объем реализации восстановленных (отремонтированных) ресурсов рассматриваемой группы на предприятиях крайне невелик. Вместе с тем даже для единичных (как правило, мелкопартионных) объемов продаж должен быть выдержан рассмотренный выше принцип рыночной обоснованности цены продажи, покрытия ею суммы произведенных затрат с уче-

том получения прибыли. Сведения о предназначенных для утилизации ЭМС ЖЦМО отражаются в акте о списании материальных запасов (форма по ОКУД 0504230) [18] в полном соответствии с п. 124-126 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28 декабря 2001 г. № 119н [12]. Себестоимость ЭМС ЖЦМО, подлежащих утилизации, рассчитывается по формуле

Су= ТЗ+ЗУ,

где ЗУ - затраты на утилизацию.

Качественное отражение движения ЭМС ЖЦМО нуждается в достаточно большой глубине детализации системы учетных регистров, предназначенных для решения рассматриваемой проблемы. Как правило, материалы повторного использования учитываются на субсчете 10-6 «Прочие материалы», где отражается «наличие и движение отходов производства...; неисправимого брака; материальных ценностей, полученных от выбытия основных средств, которые могут быть использованы как материалы...» и т.д. [4]. Автором предлагается для предприятий, где имеет место значительный оборот материальных ресурсов данного вида, ввести отдельный субсчет «Элементы механических систем повторного использования» счета 10 «Материалы». Аналитический учет должен вестись в разрезе центров ответственности и наименований ресурсов данной группы [12, 23].

Выводы

Результаты исследований, представленные автором, полностью соответствуют поставленным целям снижения затрат и задачам внедрения экономически и технически оправданных малобюджетных безотходных и малоотходных технологий. На основе полученных результатов стало возможно сформулировать определение ЭМС ЖЦМО в качестве нового вида учета затрат, тем самым пополнить номенклатуру статей затрат и детализировать классификацию затрат на производство. Объективизация ЭМС ЖЦМО в сложную ткань информационно-инструментального пространства учетно-калькуляционной системы затрат на производство позволяет значительно улучшить качество учетно-калькуляционной работы бухгалтерской службы предприятия.

Терминологическая идентификация и объективизация ЭМС ЖЦМО в информационное пространство управления предприятием позволяет в значительной степени улучшить стратегию экономии затрат, повысить действенность и масштабность ее результатов. Разработанная и

представленная автором методика позволяет отказаться от укоренившихся малопродуктивных, эмпирических, неформализованных способов калькулирования, перейти к новым, строго детерминированным способам расчетов себестоимости, обеспечивает переход к новому уровню достоверности данных бухгалтерского учета в рассматриваемом сегменте информационного пространства, а также стандартизации принципов для данной категории материальных ресурсов. Вышеперечисленные результаты представляют собой существенный вклад в методологию учета затрат и калькулирования себестоимости продукции и в целом в бухгалтерский учет коммерческой организации.

Трудно переоценить значение полученных результатов для дальнейших исследований, связанных с решительным отказом от «котловых» методов расчетов себестоимости продукции обрабатывающих отраслей, с расширением информационного поля объектов исчисления расходов, с повышением качества инструментальной базы учета, нацеленной прежде всего на перманентную экономию ресурсов, а не только в условиях нарастания кризисных явлений.

Список литературы

1. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации». Приказ Минфина России от 06.05.1999 № 33н (ред. от 06.04.2015) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99» (Зарегистрировано в Минюсте России 31.05.1999 № 1790) // КонсультантПлюс, 1992-2014. Официальный сайт компании «Консультант Плюс». URL: www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_ 12508/ (дата обращения: 28.01.2017).

2. Методика отнесения материально-технических ресурсов к категории «материалы повторного использования». Утверждена Распоряжением ОАО «РЖД» от 3 апреля 2007 г. № 560р // Консультант-Плюс, 1992-2014. Официальный сайт компании «КонсультантПлюс». URL: www.consultant.ru/cons/cgi/on lme.cgi?req=doc;base=LAW;n=209425#0/ (дата обращения: 26.02.2017).

3. Бобровицкий В.И., Сидоров В.А. Механическое оборудование: техническое обслуживание и ремонт. Донецк: Юго-Восток, 2011. 238 с.

4. Касьянова Г.Ю. Учет-2015: бухгалтерский и налоговый. М.: АБАК, 2015. 968 с.

5. Керимов В.Э. Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отдельных отраслях производственной сферы: Учебник для бакалавров. 8-е изд., перераб. и доп. М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2015. 384 с.

6. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник. 4-e изд., перераб. и доп. М.: НИЦ «ИНФРА-М», 2014. 681 с.

7. Сигидов Ю.И. и др. Бухгалтерский учет и анализ: Учебное пособие / Под ред. Ю.И. Сигидова, М.С. Рыбянцевой. М.: НИЦ «ИНФРА-М», 2014. 336 с.

8. Полякова С.И., Старовойтова Е.В., Соловьева О.В. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. M.: ИН-ФРА-М, 2004. 390 с.

9. Никандрова Л.К., Акатьева М.Д. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник. М.: НИЦ «ИН-ФРА-М», 2015. 277 с.

10. ГОСТ 18322-78 (СТ СЭВ 5151-85) «Система технического обслуживания и ремонта техники. Термины и определения» // Справочно-правовая система URISTU.com. URL: http://uristu.com/library/snip/ gost_962/ (дата обращения: 22.02.2017).

11. Касьянова Г.Ю., Кокто Е.А., Языкова Н.Б. 10 000 и одна проводка / Под ред. Г.Ю. Касьяновой. М.: АБАК, 2015. 864 с.

12. Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденные Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28 декабря 2001 г. № 119н // КонсультантПлюс, 1992-2014. Официальный сайт компании «КонсультантПлюс». URL: www.consul tant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=2094 25#0/ (дата обращения: 28.02.2017).

13. Бехтерева Е.В. Себестоимость: рациональный и эффективный учет расходов: Практ. пособие. М.: Омега-Л, 2007. 152 с.

14. Бабаев Ю.А., Петров А.М. Бухгалтерский учет в торговле и общественном питании: Учебное пособие. М.: Вузовский учебник, НИЦ «ИНФРА-М», 2015. 352 с.

15. Петров А.М., Мельникова Л.А., Савин И.А. Финансовый учет и отчетность: Учебник / Под ред. А.М. Петрова. М.: Вузовский учебник, НИЦ «ИН-ФРА-М», 2015.

16. Погорелова М.Я. Бухгалтерский (финансовый) учет: Теория и практика: Учебное пособие. М.: ИЦ РИОР: НИЦ «ИНФРА-М», 2013. 328 с.

17. Пономарева Л.В., Стельмашенко Н.Д. Лабораторный практикум по бухгалтерскому учету (сквозная задача): Учебное пособие. 4-e изд., перераб. и доп. М.: Вузовский учебник: НИЦ «ИНФРА-М», 2013. 221 с.

18. Формы первичных учетных документов // КонсультантПлюс, 1992-2014. Официальный сайт компании «КонсультантПлюс». URL: http://www. consultant.ru/document/cons_doc_LAW_7445/94674d5 ec562e77a5210b32e34759e379153acde/ (дата обращения: 22.02.2017).

19. Носков В.А. Эффективность применения малоотходных и безотходных технологий при комплексном использовании сырья // Записки Горного института. 2011. Том 193. URL: http://cyberleninka.ru/ article/n/effektivnost-primeneniya-maloothodnyh-i-bez othodnyh-tehnologiy-pri-kompleksnom-ispolzovanii-syr ya/ (дата обращения: 14.02.2017).

20. Восстановление детали как комплекс операций по устранению ее основных дефектов / Автотех-информ. URL: http://www.avtotex-inform.ru/12-voss tanovlenie-detali-kak-kompleks-operacij-po-ustraneniyu-ee-osnovnyx-defektov.html/ (дата обращения: 11.02.2017).

21. ГОСТ 14.322-83 «Нормирование расхода материалов» // Сайт gosthelp.ru. URL: www.internet-law.ru/gosts/gost/21149/ (дата обращения: 11.01.2017).

22. Мизиковский И.Е. Бухгалтерский управленческий учет. 2-е изд. М.: Магистр, НИЦ «ИНФРА-М», 2016. 144 с.

23. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01). Приказ Минфина России от 09.06.2001 № 44н (ред. от 16.05.2016) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01» (Зарегистрировано в Минюсте России 19.07.2001 № 2806) // КонсультантПлюс, 1992-2014. Официальный сайт компании «КонсультантПлюс». URL: www.consul tant.ru/document/cons_doc_LAW_32619/ (дата обращения: 28.01.2017).

24. Кондраков Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет: Учебник. 3-е изд., перераб.и доп. М.: Проспект, 2013. 496 с.

THE METHODOLOGY OF COST ACCOUNTING AND COST CALCULATION OF MECHANICAL SYSTEM ELEMENTS THAT ARISE IN THE COURSE OF MAINTENANCE AND REPAIR, MODERNIZATION, RECONSTRUCTION, DISMANTLING AND DISPOSAL OF MACHINERY AND EQUIPMENT

I.E. Mizikovsky

Lobachevsky State University of Nizhny Novgorod

The article presents the results of a study of the problems of reducing the material cost of production at the enterprises of the Nizhny Novgorod industrial cluster. The subject of the study was the inventory of the resources generated during the life cycle of machinery and equipment, and the possibility of their reuse in the production process. Based on our research, we propose terminology identification and objectification of this class of materials in the accounting and costing system of the company, the classification of mechanical system elements that form the structure of the stock of material resources during the life cycle of machinery and equipment. We also present the author's method for calculating the cost and pricing of this category of material resources.

Keywords: stocks of material resources, life cycle of machinery and equipment, accounting, cost accounting, classification of costs, actual depreciation, objectification.