Изменения в исчислении налогооблагаемых показателей с 2009 года

Цепилова Е. С.

ИЗМЕНЕНИЯ В ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГООБЛАГАЕМЫХ ПОКАЗАТЕЛЕЙ

С 2009 ГОДА

Внесение глобальных изменений в Налоговый кодекс с начала каждого нового года (который для ряда налогов является и началом нового налогового периода) стало уже традицией. И на этот раз с 1 января 2009 г. главный налоговый документ страны будет действовать в новой редакции. Рассмотрим основные перемены, которые ожидают бухгалтера со следующего года при расчете налогооблагаемых показателей.

С 1 января 2009 г. налогоплательщик не вправе будет выбирать форму обжалования ненормативного акта налогового органа. Обратиться в арбитражный суд он сможет только после обжалования решения в вышестоящем налоговом органе (п. 5 ст. 101.2 НК РФ).

Не только налоговые органы и Правительство, но и Министр финансов сможет принимать решения об отсрочке уплаты налогов компаниям, у которых накопились большие долги по налогам. Сейчас налоговый орган может дать от-

срочку уплаты налогов до 1 года, а Правительство — до 3 лет.

Федеральным законом от 22.07.08 №158-ФЗ изменены следующие главы кодекса: 23 «НДФЛ», 24 «ЕСН», 25 «Налог на прибыль организаций», 26 «НДПИ». До конца текущего года в этот закон планируется включить еще несколько поправок.

Налог на прибыль организаций:

- Дорогие легковые автомобили и пассажирские микроавтобусы будут амортизироваться без применения понижающего коэффициента 0,5.

- Капитальные вложения в виде неотделимых улучшений основных средств, полученных по договору ссуды, признаются амортизируемым имуществом.

- Уточнен порядок определения срока полезного использования основных средств, полученных в качестве вклада в уставный капитал.

- Для целей налогообложения прибыли суточные более не нормируются.

Напомним, что с 2008 г. суточные для целей исчисления НДФЛ и ЕСН установлены в размере 700 руб. для внутрирос-сийских командировок и 2500 руб. для зарубежных.

- Организации вправе учитывать расходы на получение работником среднего профессионального и высшего образования.

- Некоторые расходы на НИОКР будут признаваться единовременно и с применением коэффициента 1,5.

- Увеличен с 3 до 6% норматив признания расходов на добровольное медицинское страхование сотрудников.

- Возмещение работникам затрат на уплату процентов по займам (кредитам) на приобретение или строительство жилья можно учитывать в расходах на оплату труда.

- Затраты на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью от 10 000 до 20 000 руб. можно учитывать как прочие расходы, связанные с производством и реализацией.

- Организации вправе учесть убыток, возникший при реализации имущественных прав.

- Уточнен порядок представления уведомлений об уплате налога на прибыль через одно обособленное подразделение.

- Стоимость лицензии по пользованию недрами может равномерно учитываться в расходах в течение двух лет.

- Нулевая ставка налога на прибыль для сельскохозяйственных товаропроизводителей будет применяться до 2012 г.

- Выплаты членам совета директоров не будут признаваться расходами.

- Продуктивный скот, буйволов, волов, яков и оленей нужно амортизировать (Федеральный закон от 22.07.2008 N 135-ФЗ «О внесении изменений в статью 256 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации о налогах и сборах»). Такое изменение было введено для того, чтобы унифицировать бухгалтерский и налоговый учет. В

соответствии с п. 5 ПБУ 6/01 перечисленные животные относятся к объектам основных средств, и начиная с отчетности 2006 г. стоимость таких объектов погашается путем начисления амортизации. Таким образом, в течение трех лет (с 2006 по 2008 г. включительно) между правилами ведения бухучета и налоговым законодательством прослеживается явное противоречие. Это положение распространяются на отношения, возникшие в 2008 г.

НДФЛ и ЕСН

Прежде всего, отметим, что поправки в главы 23 и 24 Налогового кодекса носят положительный характер, так как обеспечивают снижение налоговой нагрузки по НДФЛ и ЕСН:

- С 2009 г. при определении материальной выгоды работника, полученной при экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, ставку рефинансирования нужно будет умножать на меньший коэффициент — 2/3 (вместо нынешних 3/4).

- Не облагаемая НДФЛ предельная сумма процентов по банковским рублевым вкладам с 2009 г. увеличится. Сейчас от налога освобождены проценты по рублевым вкладам в пределах сумм, рассчитанных исходя из действующей ставки рефинансирования (11% на 01.10.2008г.). В следующем же году для определения предельной суммы процентов нужно использовать действующую ставку рефинансирования, увеличенную на 5 пунктов. Этот же размер ставки процентов надо использовать в 2009 г. и для определения налоговой базы по данному виду дохода. Если ставка по вкладу превысит ставку рефинансирования, увеличенную на 5 процентных пунктов, то с доходов в виде процентов по рублевому вкладу будет удержан налог в размере 35%.

- С нового года освобождена от НДФЛ оплата работодателем за сотрудников их обучения по основным и дополнительным общеобразовательным и профессиональным образовательным программам, а также их профессиональную подготовку и переподготовку. В дейст-

вующей редакции подобное освобождение от НДФЛ предусмотрено только для детей-сирот до 24 лет. Эта льгота по оплате стоимости обучения работника введена дополнительным пунктом в главу Налогового кодекса по единому социальному налогу.

- Новые нормы освобождают от НДФЛ и ЕСН выплаты работникам, возмещающие их затраты на проценты по займам (кредитам), полученным на приобретение или строительство жилья. Но только в той части, которая может быть учтена в расходах по налогу на прибыль (3% от фонда оплаты труда). В каком размере и каким именно работникам выплачивать льготные компенсации в пределах установленного лимита, организация определяет самостоятельно.

- К существенным изменениям можно отнести увеличение суммы дохода, позволяющей воспользоваться стандартным вычетом на ребенка, с 40 000 до 280 000 рублей (нарастающим итогом за налоговый период).

- С 2009 г. возрастет и сама сумма налогового вычета на ребенка с 600 до 1000 рублей за каждый месяц. Кроме того, расширится перечень лиц, на которых распространяется право получения данного вычета. В него наряду с приемными родителями будут включены и их супруги. Единственному родителю (в т. ч. и приемному), а также опекуну и попечителю предоставят двойной вычет. Сможет его получить и один из родителей (приемный родитель), если другой письменно откажется от вычета.

- Стандартный вычет на самого сотрудника не изменится и по-прежнему будет равняться 400 рублям за каждый месяц налогового периода. Однако в 2 раза (до 40 000 руб.) увеличится максимальная сумма дохода, которая ограничивает право применения данного вида вычета.

Акцизы:

- В очередной раз проиндексированы ставки акцизов на подакцизные товары (Федеральный закон от 22.07.08 №142-ФЗ). Этим же законом на 2011 год

установлен более жёсткий порядок налогообложения автомобильного бензина и дизельного топлива по классам, в зависимости от качественных показателей.

Поправки для специальных налоговых режимов:

- Федеральный закон от 22.07.2008 №155-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» был принят, как это предполагалось, в целях устранения выявленных правоприменительной практикой противоречий в применении специальных налоговых режимов УСН, ЕНВД и ЕСХН. В Минфине России последовательно сокращают масштабы применения спецрежимов и собираются это делать впредь, как заявлено в проекте долгосрочной бюджетной стратегии.

Упрощенная система налогообложения:

- С 1 января 2009 г. полученные «упрощенцем» суммы дивидендов исключаются из состава доходов, учитываемых при применении УСН, а облагаются по общему режиму налогообложения. Если дивиденды будет выплачивать российская организация, то она и произведет удержание налога (как налоговый агент). А вот при получении дивидендов от иностранной компании налог на прибыль (либо НДФЛ) «упрощенец» должен будет уплатить самостоятельно (п. 1 ст. 275 и п. 1 ст. 214 НК РФ).

- Налогоплательщики, применяющие УСН, вправе признать расходы на обязательное страхование ответственности.

- Расходы на приобретение сырья и материалов учитываются после осуществления и оплаты (в настоящее время такие затраты учитываются в составе расходов по мере списания сырья и материалов в производство).

- Суточные и полевое довольствие для целей УСН не будет нормироваться.

- Введены новые правила переноса убытков, полученных по итогам предыдущих налоговых периодов: снято 30-процентное ограничение уменьшения налоговой базы при переносе убытков на будущие налоговые периоды.

- В новом году «упрощенцам» и плательщикам ЕСХН нужно будет представлять в налоговые органы декларацию только по итогам налогового периода (года). Освобождаются названные категории налогоплательщиков и от представления расчетов по авансовым платежам по земельному и транспортному налогам. При этом не следует забывать об уплате авансовых платежей по итогам отчетных периодов — эту обязанность пока никто не отменял.

- Уточнены правила перехода на упрощенную систему налогообложения.

- Урегулированы «переходные» вопросы, которые были и остаются одним из больных мест «упрощенки». В частности, с 1 января 2009 г. меняется правило учета основных средств (ОС) и нематериальных активов (НМА) при переходе с УСН на общий режим. Оно регулирует теперь учет только тех ОС и НМА, которые были приобретены еще до перехода на УСН в период применения общего режима, и является единым для всех «упрощенцев». Ведь те, кто платит единый налог по ставке 15% с разницы между доходами и расходами, обязаны распределять списание таких расходов на определенные периоды времени, поэтому могут не успеть списать их полностью в случае возврата на общий режим. А те, кто платит единый налог по ставке 6% только с доходов, в принципе не учитывают никакие расходы, поэтому расходы на ОС и НМА, понесенные и не списанные в период общего режима, у таких налогоплательщиков при переходе на УСН попросту «зависают». В соответствии с новой редакцией п. 3 ст. 346.25 НК РФ налогоплательщики будут вправе продолжить начисление амортизации по таким объектам после возврата к общему режиму (ранее подобные разъяснения давал и Минфин в письмах от 10.10.2006 №03-11-02/217 и от 13.11.2007 №03-1102/266).

- Введены новые правила для предпринимателей, применяющих УСН на основе патента. Предприниматели смогут применять ее сразу в отношении не-

скольких видов деятельности и привлекать наемных работников (в пределах 5 человек). Перечень видов деятельности, в отношении которых может применяться «патентная упрощенка», расширен. Это, например, услуги общественного питания, услуги, связанные со сбытом сельскохозяйственной продукции, частная медицинская, фармацевтическая и детективная деятельность. При этом отменено право субъектов РФ определять конкретные перечни видов предпринимательской деятельности, по которым разрешается применение УСН на основе патента. Следует отметить, что разница между «патентной упрощенкой» и обычной заметно возросла. Так, на обладателей патента уже не распространяются нормы, установленные ст. 346.11-346.25 НК РФ (регулирующие общие правила УСН). Однако ограничение по предельно возможному размеру доходов (п. 4 ст. 346.13 НК РФ) законодатель сохранил. Его превышение наравне с превышением разрешенной численности работников является основанием для принудительного возврата предпринимателя на общий режим. Причем отмена «привязки» к обычной «упрощенке» формально лишает обладателя патента защиты от пеней и штрафов за несвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение того квартала, в котором он «принудительно» перешел на общий режим налогообложения (п.4 ст. 346.13 НК РФ). Изменятся сроки действия патента: налогоплательщик сможет получить его не на 3, 6, 9 или 12 месяцев, как в настоящее время, а на период от одного месяца до года (определено, что срок действия патента и является налоговым периодом для данного налогоплательщика). Уточняется также, что налоговый учет в данном случае ведется только в отношении доходов.

Единый налог на вмененный доход:

- Изменения по ЕНВД прежде всего направлены на уточнение применяемых в регулировании данного налогового режима понятий. Кроме того, расширен перечень обстоятельств, препятствующих применению ЕНВД. С нового года «вме-

ненку» нельзя будет применять при превышении ограничения по среднесписочной численности работников (100 человек); при более чем 25% доле участия в организации других юридических лиц; «патентным упрощенцам», которые уже осуществляют «вмененные» виды деятельности; при передаче во временное владение и (или) в пользование АЗС и АГЗС. В случае нарушения требований о численности работников или о доле участия «вмененщику» придется перейти на общий режим (как при УСН). Однако поскольку ЕНВД все-таки режим обязательный, то налогоплательщик должен будет снова вернуться к нему в случае устранения нарушений;

- Уточнен порядок постановки на налоговый учет плательщиков ЕНВД.

При осуществлении услуг по перевозке пассажиров и грузов (подп. 5 п. 2 ст. 346.26 НК РФ), развозной и разносной торговли (подп. 7 п. 2 ст. 346.26 НК РФ), рекламы на транспортных средствах (подп. 11 п. 2 ст.346.26 НК РФ) местом постановки налогоплательщика на учет в качестве плательщика ЕНВД является место нахождения организации (место жительства предпринимателя). А во всех остальных случаях нужно дополнительно становиться на налоговый учет по месту осуществления соответствующей «вмененной» деятельности.

- Введены новые условия для применения ЕНВД.

- Уточнено, как должен устанавливаться коэффициент-дефлятор К1.

- Изменен расчет корректирующего коэффициента К2.

- Предусмотрены правила указания физических и стоимостных показателей. Исключена норма, позволяющая корректировать размер вмененного дохода путем учета фактической занятости «вме-ненщика» (абзац третий п. 6 ст. 346.29 НК РФ). По их мнению, представляемые предпринимателями данные практически

невозможно проконтролировать, что влечет за собой злоупотребления (в смысле занижения сумм ЕНВД). Таким образом, в 2009 г. ремонт магазина или болезнь продавца уже не будет являться основанием для уменьшения размера вмененного дохода. ЕСХН:

- Закон №155-ФЗ отменил установленное подп. 1 п. 6 ст. 346.2 НК РФ ограничение, препятствующее организациям, имеющим филиалы и (или) представительства, переходить на уплату ЕСХН (аналогичное ограничение, существующее для «упрощенки», законодатели почему-то не сочли нужным отменить).

- Полученные плательщиком ЕСХН дивиденды облагаются по общему режиму налогообложения.

- Расширен состав расходов плательщиков ЕСХН, в частности затраты на приобретение имущественных прав на земельные участки после их фактической оплаты в размере уплаченных сумм и при наличии расписки регистрирующего органа о приеме документов на регистрацию (в случаях, когда это необходимо).

Подводя итоги вышеназванных нововведений, отметим, что налоговая система должна выполнять стимулирующие функции, которые, к сожалению, в ходе налоговой реформы были частично утрачены, потому как льготы в большей степени использовались в качестве схем ухода от налогов. Поэтому государство в ответный ход предпочло идти по пути отмены преференций.

Повышения стимулирующей функции можно достичь снижением ставки НДС для отдельных групп налогоплательщиков и возвращением инвестиционной льготы в налог на прибыль. Тем более что это решение не приведет к очередному скачку цен, так как средства, полученные компаниями от введения льготы, не появятся на потребительском рынке.