К вопросу планирования аудита коммерческой организации

Л.А. Коростелёва

ОСОБЕННОСТИ НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ ЗАРУБЕЖНЫХ СТРАН В РАЗВИТИИ ...

12. Фролова О.А. Малые формы хозяйствования: проблемы и перспективы развития // Вестник НГИЭИ.

2012. № 3. С. 144-162.

13. Черкасова В.А. Выбор оптимальной инвестиционной политики компании в условиях финансовых ограничений // Вектор науки Тольяттинского государственного университета. Серия: Экономика и управление.

2013. № 3 (14). С. 69-74.

14. Князькина Е.В. Государственная поддержка как фактор эффективного функционирования малого строительного бизнеса в регионе // Вестник Поволжского государственного университета сервиса. Серия: Экономика. 2013. № 1 (27). С. 82-85.

15. Вавилов Д.Л., Курганский А.А. Кредитование малого и среднего бизнеса: проблемы и тенденции развития // Вектор науки Тольяттинского государственного университета. Серия: Экономика и управление.

2012. № 4 (11). С. 29-32.

16. Булавко О.А. Процесс формирования и основные инструменты реализации инвестиционно-промышленной политики // Вестник Поволжского государственного университета сервиса. Серия: Экономика. 2011. № 19. С. 9-11.

17. Маркова О.В. Региональная инновационная система экономики и управление малым бизнесом // Вестник Поволжского государственного университета сервиса. Серия: Экономика. 2012. № 5 (25). С. 38-42.

18. Мальгин В.А. Рационализация взаимодействия власти и бизнеса в условиях институционально деформированной экономики // Актуальные проблемы экономики и права. 2013. № 4 (28). С. 100-105.

19. Овчинников А.В. Инновационный механизм развития малого предпринимательства // Актуальные проблемы экономики и права. 2011. № 2. С. 96-101.

FEATURES OF THE TAX POLICIES OF FOREIGN COUNTRIES IN THE DEVELOPMENT

OF SMALL BUSINESS

© 2014

L.A. Korosteleva, postgraduate student of the Department "Accounting and audit"

Royal Institute of management, Economics and sociology, Korolev

Annotation: the article describes the main principles and specifics of taxation of small businesses in foreign countries, tax incentives and special taxation system for small business entities.

Keywords: state support of small business, small business, tax incentives, peculiarities of taxation of small businesses, innovative activity, tax burden, special tax regimes.

УДК 657

К ВОПРОСУ ПЛАНИРОВАНИЯ АУДИТА КОММЕРЧЕСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ

© 2014

А.А. Кузнецов, аспирант кафедры «Бухгалтерский учет и аудит» Королевский институт управления, экономики и социологии, Королев

Аннотация: В статье определена значимость поведения аудита в коммерческой организации. В современной практике как российского, так и западного аудита большое внимание уделяется предварительному планированию, которое начинается на подготовительном этапе.

Ключевые слова: планирование аудита, коммерческая организация, эффективная деятельность, инструменты аудита, аудиторская проверка.

Аудит деятельности хозяйствующего субъекта осуществляется в соответствии с ФЗ «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 N 307-Ф3, правилами аудита, стандартами аудиторской деятельности, внутрифирменными стандартами аудиторской деятельности. «Наличие системы внутрифирменных стандартов и ее методологического сопровождения является необходимым показателем профессионализма деятельности аудиторской организации» [1, с.7].

«Внутрифирменные стандарты аудиторских организаций, представляют собой документы, детализирующие и регламентирующие единые требования к организации работ аудиторских организаций, осуществлению и оформлению аудиторских услуг» [2,20]. Следует отметить, что в современной практике как российского, так и западного аудита большое внимание уделяется предварительному планированию, которое начинается на подготовительном этапе [3, с. 158].

Планирование аудита регламентируется Российским правилом (стандартом) № 3 «Планирование аудита». В соответствии с ним, планирование аудита предполагает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур.

Планирование аудиторской проверки должно начинаться с изучения деятельности и среды, в которой организация осуществляет свою деятельность, а также стадий ее развития (жизненного цикла).

В соответствии с правилом (стандартом) N 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности» «Аудитор должен изучить дея-

тельность аудируемого лица и среду, в которой она осуществляется, включая систему внутреннего контроля, в объеме, достаточном для выявления и оценки рисков существенного искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности, явившегося следствием ошибок или недобросовестных действий руководства и (или) работников аудируемого лица, а также достаточном для планирования и выполнения дальнейших аудиторских процедур».

Понимание деятельности аудируемого лица и среды, в которой она осуществляется, имеет большое значение при проведении аудита. В частности, такое понимание дает основу для планирования аудита и выражения профессионального суждения аудитора об оценке рисков существенного искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности и ответных действиях в связи с этими рисками в процессе аудита, таких, как:

а) установление уровня существенности и оценка того, остается ли суждение о существенности неизменным в процессе проведения аудита;

б) рассмотрение уместности выбора и порядка применения учетной политики и адекватности раскрытия информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности;

в) выявление областей аудируемого лица, требующих особого внимания аудитора, в частности операции со связанными сторонами, уместность допущений руководства о непрерывности деятельности организации или изучение целей хозяйственных операций;

г) определение ожидаемых хозяйственных показателей аудируемого лица для использования их при выполнении аналитических процедур;

д) планирование и выполнение дальнейших аудиторских процедур в целях сокращения аудиторского риска до приемлемо низкого уровня;

е) оценка достаточности и надлежащего характера полученных аудиторских доказательств, таких, как уместность допущений, а также устных и письменных заявлений и разъяснений руководства аудируемого лица.

В этой связи аудитору весьма важно понимать, на каком этапе развития находится хозяйствующий субъект (жизненный цикл предприятия).

Жизненный цикл предприятия - совокупность стадий развития, которые проходит организация за период своего существования (материал из Википедии).

По мере перехода организации от одной стадии развития к другой, происходит накопление организационных проблем. Менеджерам важно представлять, являются ли эти проблемы следствием принятия неверных управленческих решений, могут ли они быть разрешены путем незначительных корректировок системы управления или они свидетельствуют о приближении следующей стадии жизненного цикла, а следовательно, связаны с необходимостью проведения организационных изменений.

Таким образом, эффективная и устойчивая деятельность организации во многом зависит от того, как менеджеры и работники понимают, оценивают и учитывают в своих действиях ее жизненный цикл и каждую его стадию.

Для выбора инструментов аудита, аудитор должен понять на какой стадии развития находится коммерческая организация. Также он должен дать оценку стадии развития, для того, чтобы пользователь отчетности и руководство экономического субъекта имели возможность провести организационные изменения, способствующие успешному функционированию бизнеса.

Общий план должен служить руководством в осуществлении программы аудита. Он оформляется в виде таблицы 1 [4].

Таблица 1. План аудиторской проверки ХХХ

Проверяемая организация

Период аудита

Количество человеко-часов Руководитель аудиторской гругты

Планируе:.1ыйаг-и-орс:-::-1йр:-1с:-: Шанируемыиуровень существенности

№ п/п Планируемые виды работ Период проведения Исполнитель Примечания

1 2 3 4 5

1 Ознакомление с финансово-хозяйственной деятельно стъю организации

2 Оценка риска средств контроля

3 Инструктирование специалистов

4 Контр оль за выполнением плана обеспечения качества работы специалистов

5 Контр оль за ведениемрабочей документации и надлежащим оформлением результатов аудита

6 Изучение учетной политики на 20 год

9 Ознакомление со структур ой капитала и курсом акций

10 Ознакомление с порядкомраспределения прибыли остающейся в распоряжении организации

11 Проверка операций по учет],' основных средств и нематериальных активов

12 Проверка инвестиционной деятельности, по заемным средствам

13 Пр оверка ра счетов с кр едиторамии дебиторами, а такжерасходовбудущих периодов

14 Проверка по счетамра счеты по налогами сборамграсчетыпо социальному страхованию и обеспечению по видам налогов и сборов

15 Проверка расшифровки по элементам затр ат и вид ам д оход ов и р а сход ов

16 Проверка счетовзапасов

17 Проверка движения денежных средств

18 Предоставление общего отчета о поделанной работе

19 Предоставление аудиторского заключения аудируемому лицу

витием и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита [4-13].

В процессе подготовки программы аудитор обязан принимать во внимание полученные им оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля, а также требуемый уровень существенности, который должен быть обеспечен при процедурах проверки по существу, временные рамки тестов средств контроля и процедур проверки по существу, координацию любой помощи, которую предполагается получить от аудируемого лица, а также привлечение других аудиторов или экспертов. Аудитору следует документально оформить программу аудита, присвоить номер (код) каждой проводимой аудиторской процедуре, чтобы аудитор в процессе работы мог дать ссылки на них в рабочих документах. Программа аудита составляется в виде таблицы (см.та-блицу 2) [14].

Таблица 2. Программа аудиторской проверки ХХХ

ГГдрноз аудита

я организация

Рук о в о дат ель аудит орс к о и г р >т

Ly.ri.HT ор екни р иск

№ Перечень аудиторских процедур по разделай аудита Период пр оведения Рабочие документы аудитора Г^нмеча

1 5

1 Ознакомление с финансово-хо Деятельностью пргякгг >.этгтпг

2

3 Узнакомл=нне с-сопмтаыыыын данными, если

4 Изучение аудиторских заключ аши за предшествующие периоды

1 г-С игр 011ШЕ Ср =Д-ТХ KOHip ОЛЯ

7 Контроль завыполнанемплаш ооеспеченнеы качгствараб мы специалистов

S Контроль заб?д?ннзм раоочен докудаыгыцннн надл вжащш о форт анигмр езультвгов аудита

9 Анализ учетнон по литнкн на со ответствие МОЮ

10 Анализ бухгалтерами отчетности

11 1 ip о верка оп?радннпо учету основных средств н нематериальных активов

II.I Движение по групшм

11.2 Метод начисления амортизации

Д оговора ар ддын литант

11.4 Пр ОЕеденне переоценок

12 1 ip о варка ине=спгщгоннон деятельности, по заемньы средствам

111 Движение по RVfq v

12.2 Порядок оценки

Сроки ПОЛУЧЕНИЯ и погзшнш

12.4 Обеспечение

1 ip опентньзе стзеки

13 Проверкарасчетов с кредиторамнн дао нт срами. а так»:г расходов 5 уг-тпш: периодов

13.1 Развернуто е сальдо по счетам

Ьезнадежные нсомншельные задолженности

13 3 Со здани? р езэрва

13.4 Анализ деонторсконн кредиторской задолженности по Ендам

13.5 Uthsc гние дебиторской н кредиторской задолженности к долгофсчноинкраткосрочнои

13.6 Движение по счету расс оды будущих периодов

14 Проверкам счетам расчетыпо налстам и сбо рам. расчетыпо социальному страхованию и обеспечению по килям налог ов н со о ров

15 11р оверкарасшнфроЕкнпо элемешам затраты Ендам доходобн расходов

lé Пр оверка счетов запасов

17.1 Расшифровкапо видам запасов

17.2 Определение нелнввндных -запасов

Запасы в залоге

Li 1 ip о варка диск, гния денежных: ср где те

19 iip гдоставпаннэ оошето отчета о поделанной

20 Пр едоставпэше аудиторского заключения аудируем ому лигу

Следующим этапом проведения проверки является составление программы, характеризующей временные рамки (сроки) и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для выполнения общего плана аудиторской проверки. Программа аудита включает в себя те же этапы, что и общий план, является его раз-

Организационная диагностика проводится в несколько этапов с помощью специальных методов:

- анализ характеристик организации;

- экспертное оценивание;

- изучение и обсуждение стадий жизненного цикла;

- обработка и анализ результатов;

- комментарии и выводы. Анализ управленческих ошибок.

Анализ характеристик организации начинается с анализа устойчивости хозяйствующего субъекта. Для этого необходимо выявлять не только повышение или снижение позиции организации, но и оценить успешность деятельности как продвижение по стадиям жизненного цикла. Это поможет учесть как возможности организации, так и риски, обусловленные прохождением каждой фазы жизненного цикла, чтобы подтвердить устойчивость развития хозяйствующего субъекта. Также это поможет собрать необходимые доказательства о непрерывности деятельности аудируемого лица.

Способность организации выступать генератором потока денежных средств, либо, напротив, ее нацелен-

ность на расходование денег над их поступлением является определяющей в подходе к анализу успешности деятельности жизненного цикла и удовлетворенности финансового состояния. Жизненный цикл организации тесно связан с объемом производства и продаж, соответствующей динамикой финансовых элементов, квалифицирующих финансово-хозяйствующее состояние и допускающих прямо или косвенно количественное измерение.

Во многих исследованиях как российских, так и зарубежных экономистов отмечается, что положительная динамикам развития должна подтверждаться ликвидностью бизнеса и ликвидностью капитала. Следовательно, аудитор должен проводить анализ ликвидности капитала на всех стадиях жизненного цикла. Использование этих аналитических процедур поможет выявить особенности деятельности аудиторского лица и помочь при определении характера, временных рамок и объема других аудиторских процедур. На каждом этапе развития организации, аудитору необходимо обращать внимание на факторы, свойственные именно данному этапу развития для усиления контроля за наиболее значимыми показателями.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. Сиротенко Э.А. Внутрифирменные стандарты аудита: учебное пособие /Э.А. Сиротенко - М.:КОНРУС, 2005.

2. Подольский В.И. Стандарты аудиторской деятельности. Учеб. Пособие для стандартов ВУЗов обучающих по специальности 060500 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит. / В.И. Подольский, А.А. Савин, Л.В. Сотникова, под ред. Профессора В.И. Подольского. -М.: ЮНИТИ-ДАНЛ, 2004.

3. Миронова О.А., Азарская М.А. Аудит: теория и методология: учебное пособие для студентов обучающихся по специальности «бухгалтерский учет, анализ и аудит» - М.: Омега - Л, 2007.

4. Шнайдер О.В., Усачев С.А. К вопросу анализа и оценки финансового состояния в условиях рыночной экономики // Вестник Гуманитарного института ТГУ. 2010. № 4. С. 50-52.

5. Никифорова Е.В., Вокина Е.Б. Отдельные методологические аспекты инновационного внутреннего аудита // Вектор науки Тольяттинского государственного университета. Серия: Экономика и управление.

2012. № 1. С. 82-86.

6. Фролова О.А. Аудит эффективности использования государственной финансовой поддержки сельскохозяйственных организаций // Вестник НГИЭИ. 2011. Т. 1. № 5 (6). С. 92-109.

7. Парамонова Л.А. Внутренний операционный аудит денежных средств и их эквивалентов // Вестник Поволжского государственного университета сервиса. Серия: Экономика. 2011. № 19. С. 167-173.

8. Коростелева Л.А. Различия судебно-бухгалтер-ской экспертизы и внешней аудиторской проверки // Вектор науки Тольяттинского государственного университета. Серия: Экономика и управление. 2011. № 3. С. 17-19.

9. Мамушкина Н.В. Внутренний аудит как эффективный метод управления организацией // Вестник НГИЭИ. 2013. № 1 (20). С. 48-63.

10. Венжега Д.И. Теоретические основы организации бухгалтерского учета // Вектор науки Тольяттинского государственного университета. Серия: Экономика и управление. 2012. № 4 (11). С. 35-37.

11. Аймурзаева Я.Г., Рыжков Д.В. Анализ состояния и оценка эффективности энергетического аудита в России // Актуальные проблемы экономики и права.

2013. № 4 (28). С. 106-112.

12. Мамушкина Н.В. Нормативно-правовое обеспечение аудита затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции животноводства // Вестник НГИЭИ. 2013. № 11 (30). С. 44-59.

13. Суздалева Н.Ю. Стратегический аудит: понятие и сущность // Вектор науки Тольяттинского государственного университета. 2013. № 4 (26). С. 164-166.

14. Никифорова О.А. Аудит корпоративной отчетности: сущность, методология и технология. Диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук по специальности 08.00.12 - бухгалтерский учет, статистика. - М.: Финансовый университет при Правительстве РФ, 2009.

© 2014

TO THE QUESTION OF PLANNING THE AUDIT OF THE COMMERCIAL ORGANIZATION

A.A. Kuznetsov, graduate student of "Accounting and Audit"

Korolevsky Institute of Management, Economy and Sociology, Korolev

Annotation: In the article the importance of conduct audit in commercial organizations. In modern practice, both Russian and Western audit great attention is paid to the preliminary plan, which begins at the preparatory stage. Keywords: audit planning, commercial organization, performance, auditing, audit.