Бухгалтерская, статистическая и налоговая отчетность субъектов малого бизнеса

БУХГАЛТЕРСКАЯ, СТАТИСТИЧЕСКАЯ И НАЛОГОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ СУБЪЕКТОВ МАЛОГО БИЗНЕСА

М. С. СЫСОЕВА

В статье перечисляются условия, при которых организации относятся к субъектам малого и среднего бизнеса. Возможность эффективного функционирования малых форм бизнеса определяется рядом их преимуществ по сравнению с крупным производством: близость к местным рынкам и приспособление к запросам клиентуры; производство и торговля малыми партиями, что невыгодно крупным фирмам; исключение лишних звеньев управления и т. д. Малому предпринимательству способствует дифференциация и индивидуализация спроса в сфере производственного и личного потребления.

Также рассматриваются особенности формирования и предоставления бухгалтерской, статистической и налоговой отчетности субъектов малого бизнеса исходя из применения различных систем налогообложения. Организации - субъекты малого предпринимательства составляют и представляют бухгалтерскую отчетность в обычном порядке. Малые предприятия, применяющие специальные налоговые режимы, с 01.01.2013 г. должны вести бухгалтерский учет и предоставлять в налоговые органы годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность в общеустановленном порядке по месту своего нахождения. Статистическая отчетность представляется субъектами малого предпринимательства по перечню, утвержденному органами государственной статистики.

Ключевые слова: бухгалтерская отчетность, налоговая отчетность, статистическая отчетность, субъекты малого бизнеса

Согласно Федеральному закону от 24 июля 2007 г. № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации», вступившему в силу с 1 января 2008 г., к субъектам малого и среднего предпринимательства относятся предприятия, «внесенные в Единый государственный реестр юридических лиц, потребительские кооперативы и коммерческие организации (за исключением государственных и муниципальных унитарных предприятий), в уставном (складочном) капитале (паевом фонде) которых доля участия Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, иностранных юридических лиц, иностранных граждан, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов не превышает 25 %, доля, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектом малого и среднего предпринимательства, не превышает 25 %, и внесенные в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица (далее - индивидуальные предприниматели), и крестьянские (фермерские) хозяйства, в которых одновременно обеспечивается соблюдение следующих условий [7]:

- средняя численность работников за два предшествующих последовательных календарных года не превысила предельных уровней для каждой категории:

микропредприятия - не более 15 чел., малые предприятия - от 16 до 100 чел., средние предприятия - от 101 до 250 чел. включительно;

- выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога на добавленную стоимость и (или) балансовая стоимость активов за календарный год не превысила предельных значений, устанавливаемых Правительством РФ для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства».

Под субъектами малого и среднего предпринимательства «также понимаются коммерческие организации, акции (доли в уставном капитале) которых, составляющие активы паевых инвестиционных фондов, относящихся в соответствии с нормативными правовыми актами федерального органа исполнительной власти по рынку ценных бумаг к фондам венчурных инвестиций, превышают 25 % их уставного капитала».

Возможность эффективного функционирования малых форм бизнеса определяется рядом их преимуществ по сравнению с крупным производ-

ством: близость к местным рынкам и приспособление к запросам клиентуры; производство и торговля малыми партиями, что невыгодно крупным фирмам; исключение лишних звеньев управления и т. д. Малому предпринимательству способствует дифференциация и индивидуализация спроса в сфере производственного и личного потребления.

Кроме того, преимущественно добывающая ориентация экономики России формирует системную проблему безработицы. И именно эта проблема обусловливает особую значимость развития в первую очередь малого бизнеса, как фактора, обеспечивающего дополнительные рабочие места. Помимо прочего высокая конкуренция, создаваемая растущим малым и средним предпринимательством, является одним из факторов, позволяющим решить до сих пор существующую проблему дефицита предоставления товаров и услуг населению и бизнесу в России.

Таким образом, развитие малого и среднего бизнеса создает благоприятные условия для оздоровления экономики: развивается конкурентная среда; создаются дополнительные рабочие места; активнее идет структурная перестройка; расширяется потребительский сектор. Развитие малых предприятий ведет к насыщению рынка товарами и услугами, повышению экспортного Потенциала, более рациональному использованию местных сырьевых ресурсов.

Бухгалтерская отчетность.

Организации - субъекты малого предпринимательства составляют и представляют бухгалтерскую отчетность в обычном порядке.

При применении общей системы налогообложения бухгалтерская отчетность составляется в соответствии с Законом от 06.12.2011 № 402-ФЗ, Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) (утв. Приказом Минфина России от 06.07.1999 № 43н), Приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» [6-7; 10-11].

В соответствии с приказом от 2.07.2010 г. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности» организации - субъекты малого предпринимательства формируют бухгалтерскую отчетность по следующей упрощенной системе:

а) в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках включаются показатели только по группам статей (без детализации показателей по статьям);

б) в приложениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках приводится только наиболее важная информация, без знания которой

невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

День представления малым предприятием бухгалтерской отчетности определяется по дате ее почтового отправления или дате фактической передачи по принадлежности.

Если при составлении малым предприятием типовых форм бухгалтерской отчетности выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении данного предприятия, а также финансовых результатах его деятельности, то в бухгалтерскую отчетность включаются соответствующие дополнительные показатели.

При составлении бухгалтерской отчетности следует руководствоваться Инструкцией о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности и другими указаниями, утверждаемыми Министерством финансов РФ.

Что касается представления бухгалтерской отчетности малыми предприятиями, применяющими специальные налоговые режимы, необходимо отметить следующее.

Организации, применяющие УСН, с 01.01.2013 должны вести бухгалтерский учет и предоставлять в налоговые органы годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность в общеустановленном порядке по месту своего нахождения [6; 12].

Перечень лиц, которые могут не вести бухгалтерский учет в соответствии с Федеральным законом № 402-ФЗ, установлен частью второй статьи 6 вышеуказанного Федерального закона.

При этом организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не включены этот перечень лиц.

Поэтому организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, с 1 января 2013 г. должны вести бухгалтерский учет и представлять в налоговые органы бухгалтерскую отчетность в общеустановленном порядке. Подробнее об этом - в письме Минфина № 03-11-09/80.

В силу ч. 2 ст. 6 закона № 402-ФЗ бухгалтерский учет могут не вести:

- индивидуальный предприниматель, лицо, занимающееся частной практикой, в случае, если в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах они ведут учет доходов или доходов и расходов и (или) иных объектов налогообложения в порядке, установленном указанным законодательством;

- находящиеся на территории РФ филиал, представительство или иное структурное подраз-

деление организации, созданной в соответствии с законодательством иностранного государства в случае, если в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах они ведут учет доходов и расходов и (или) иных объектов налогообложения в порядке, установленном указанным законодательством.

Налогоплательщики при УСН с 2013 г. организации и ИП должны представлять: годовой бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах и приложения к ним в органы государственной статистики по месту регистрации (п. 1 ст. 18 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ ).

Обязательный экземпляр бухгалтерской отчетности за 2013 г. нужно будет подать не позднее трех месяцев после окончания отчетного периода, то есть до 31 марта 2014 г. включительно.

С 1 января 2013 г. организации, применяющие УСН, не освобождаются от ведения бухгалтерского учета.

Закон № 402-ФЗ и НК РФ не устанавливают обязанности по представлению в налоговые органы какой-либо промежуточной бухгалтерской отчетности.

Налогоплательщики, перешедшие на применение УСН и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на:

- сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование;

- обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;

- обязательное медицинское страхование;

- обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний,

- уплаченые (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом (отчетном) периоде.

Закон № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», вступивший в силу 1 января 2013 г., не устанавливает обязанность ИП, применяющих ЕНВД, вести бухгалтерский учет. С 1 января 2013 г. ЕНВД стал добровольным. Еще одно отличие ЕНВД - специальный режим может совмещаться с другими налоговыми режимами, например, УСН или ОСНО.

Индивидуальные предприниматели ведут учет доходов (доходов и расходов) и объектов налогообложения в порядке, установленном законодательством.

Налогоплательщик ЕНВД должен вести учет физических показателей, в том числе их измене-

ния в течение налогового периода (квартала). При этом изменение величины физического показателя учитывается с начала того месяца, в котором оно произошло.

Налоговой базой для исчисления суммы ЕНВД признается величина вмененного дохода, определяемая как произведение величины физического показателя, характеризующего определенный вид деятельности, и базовой доходности по данному виду деятельности, исчисляемой поквартально.

Если в течение налогового периода у налогоплательщика произошло изменение величины физического показателя, налогоплательщик при исчислении суммы единого налога учитывает указанное изменение с начала того месяца, в котором произошло изменение величины физического показателя (п. 9 ст.346.29 Кодекса).

ИП - налогоплательщики единого налога на вмененный доход подпадают под действие пп. 1 части 2 статьи 6 Федерального закона и могут не вести бухгалтерский учет.

Объектом налогообложения для применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход признается вмененный доход налогоплательщика.

Под вмененным доходом понимается потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога на вмененный доход, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога на вмененный доход по установленной ставке.

Базовой доходностью является условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях, которая используется для расчета величины вмененного дохода.

Налогоплательщик ЕНВД рассчитывает налог исходя из потенциально возможного дохода, а не фактически полученного дохода в связи с осуществлением одного из видов предпринимательской деятельности, предусмотренных п. 2 ст. 346.26 гл. 26.3 Кодекса.

Бухгалтерский учет могут не вести индивидуальный предприниматель, лицо, занимающееся частной практикой, - в случае, если в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах они ведут учет доходов или доходов и расходов и (или) иных объектов налогообложения в порядке, установленном указанным законодательством.

Налогоплательщик ЕНВД должен вести учет физических показателей, в том числе и их изменений в течение налогового периода.

Учитывая изложенное, индивидуальные предприниматели - налогоплательщики единого налога на вмененный доход подпадают под действие пп. 1 ч. 2 ст. 6 закона № 402-ФЗ и могут не вести бухгалтерский учет в соответствии с указанным Законом.

При этом для индивидуальных предпринимателей - плательщиков единого налога на вмененный доход, а также применяющих упрощенную систему налогообложения, законодательством о налогах и сборах не предусмотрена обязанность ведения учета доходов в целях, не связанных с налогообложением.

В то же время согласно п. 4 ст. 346.11 и п. 5 ст. 346.26 Кодекса налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, обязаны соблюдать порядок ведения расчетных и кассовых операций в наличной и безналичной формах, установленный в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Для целей, не связанных с налогообложением, ИП, являющийся налогоплательщиком единого налога на вмененный доход или применяющий упрощенную систему налогообложения, вправе использовать для подтверждения полученных доходов документы, свидетельствующие о факте получения этих доходов (например, расчетноплатежные ведомости, приходные кассовые ордера и т. п.) [1].

Налоговая отчетность.

Декларация представляется по итогам налогового периода организациями в налоговые органы по месту своего нахождения не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

ИП подают Декларацию в налоговые органы по месту своего жительства не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Декларация представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика по установленной форме на бумажном носителе или по установленным форматам в электронном виде вместе с документами, которые в соответствии должны прилагаться к налоговой декларации.

Днем представления Декларации в налоговый орган считается:

- дата получения в налоговом органе при ее представлении лично или через представителя;

- дата отправки почтового отправления с описью вложения при ее отправке по почте;

- дата отправки по телекоммуникационным каналам, зафиксированная в подтверждении специализированного оператора связи, при ее передаче по телекоммуникационным каналам связи.

Заполняется Декларация рукописным или машинописным способами, чернилами черного или синего цвета.

В Декларации не допускается исправление ошибок с помощью корректирующего средства.

Сумма налога (авансовых платежей по налогу), исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается налогоплательщиками, выбравшими в качестве объекта налогообложения доходы, на сумму страховых взносов на ОПС, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности.

При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50 %.

Указанное ограничение не распространяется на ИП, не производящих выплат и иных вознаграждений физическим лицам и уплачивающих страховые взносы в ПФР и ФОМС в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года.

Порядок заполнения декларации предусматривает отражение в строке 280 раздела 2 декларации сумм уплаченных за налоговый период страховых взносов налогоплательщиком, выбравшим в качестве объекта налогообложения доходы.

Содержащееся в строке 280 раздела 2 декларации условие, ограничивающее возможность уменьшения налога на сумму страховых взносов, но не более чем на 50 %, распространяется только на тех налогоплательщиков, которые осуществляют выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

Налогоплательщик, не производящий выплат и иных вознаграждений физическим лицам и уплачивающий за себя страховые взносы в ПФР и ФОМС, вправе уменьшить сумму налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, на величину страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию и обязательному медицинскому страхованию

без ограничений и отразить их в полном объеме в строке 280 раздела 2 декларации.

В 2013 г. индивидуальные предприниматели на ЕНВД должны представлять декларации по ЕНВД. Сделать это нужно не позднее 20 числа первого месяца очередного квартала [12].

Если у индивидуального предпринимателя есть наемные работники, то он обязан представлять отчетность в Пенсионный фонд и Фонд социального страхования о суммах взносов, уплаченных за них, а также составлять индивидуальную (персонифицированную) отчетность по своим сотрудникам.

Статистическая отчетность.

Закон № 209-ФЗ пунктом 3 статьи 7 предусматривает упрощенный порядок составления субъектами малого и среднего предпринимательства статистической отчетности [11].

Независимо от выбранной системы налогообложения, учета и отчетности, малые предприятия должны представлять статистическую отчетность по следующим формам [9]:

- № ПМ «Сведения об основных показателях деятельности малого предприятия»;

- № МП-1 (автогруз) «Сведения о перевозочной деятельности малого предприятия - владельца (арендатора) грузовых автомобилей»;

- № 1-ТС (вывоз) «Сведения о поставке товаров в Республику Беларусь»;

- № 1 -лицензия «Сведения о коммерческом обмене технологиями с зарубежными странами (партнерами)»;

- № ДАП-ПМ «Обследование деловой активности малых предприятий, добывающих, обрабатывающих производств и осуществляющих производство и распределение электроэнергии, газа и воды»;

- № 2-МП инновация «Сведения о технологических инновациях малого предприятия (организации)».

Статистическая отчетность представляется субъектами малого предпринимательства по перечню, утвержденному органами государственной статистики.

Субъекты малого предпринимательства, обязанные представлять формы государственного статистического наблюдения, должны включать сведения в целом по юридическому лицу, то есть по всем филиалам и структурным подразделениям юридического лица [3-4; 8].

Все формы федерального государственного статистического наблюдения служат только для получения сводной статистической информации и не могут быть использованы в целях налогообло-

жения или предоставлены другим коммерческим организациям.

Организации, применяющие УСН и ЕНВД, наряду с остальными, обязаны отчитываться в органах статистики. Получив письменное требование из территориальных органов Росстата, субъекты малого бизнеса должны заполнить и представить им в установленные сроки статистические сведения. ИП по итогам 2013 г. должны будут представить в территориальные органы Росстата форму № 1-ИП. Срок - не позднее 4 марта 2014 г.

Малые предприятия не освобождены от статистических отчетов и ежеквартально представляют форму № ПМ «Сведения об основных показателях деятельности малого предприятия».

Ее заполняют нарастающим итогом за период с начала года и представляют в отделение статистики не позднее 29-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом до 29.01.2014 г за 2013 г.

Микропредприятия сдают форму № МП (микро) «Сведения об основных показателях деятельности микропредприятия». По ней должны отчитываться все микропредприятия, кроме тех, кто занимается сельскохозяйственной деятельностью. Форма № МП (микро) является годовой. По итогам 2013 г. ее нужно представить в органы статистики до 5 февраля 2014 г.

Малые торговые предприятия дополнительно сдают ежеквартальную форму № ПМ-торг (утверждена приказом Росстата от 19.07.2011 № 328) ИП, занимающиеся торговлей в розницу сдают годовую форму № 1-ИП (торговля) (утверждена приказом Росстата от 12.05.2010 № 185).

В Росстат организациям на УСН вместе со статистическими сведениями также нужно будет представить бухгалтерскую отчетность в упрощенной форме.

Индивидуальным предпринимателям до 2 марта 2014 г. включительно необходимо представить сведения о своей деятельности за 2013 г. по форме № 1 -ИП «Сведения о деятельности индивидуального предпринимателя» (утв. Приказом Росстата от 23.09.2008 № 235).

Также к статистической отчетности можно отнести форму «Сведения о среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год», хотя этот документ подается в налоговую инспекцию, а не в органы статистики. Ее сдают абсолютно все фирмы и индивидуальные предприниматели независимо от того, есть ли у них в штате наемные работники. Это подтверждает финансовое ведомство (Письма Минфина России от 20.11.2008 № 03-02-08/24, от 21.07.2008

№ 03-02-08-13 и от 15.07.2008 № 03-02-07/1-285). Об этом - п. 3 ст. 80 НК РФ.

Подать сведения о среднесписочной численности работников за 2013 г. нужно в налоговую инспекцию по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя) до 20 января 2014 г. включительно. Форма, по которой следует представить указанные сведения, утверждена Приказом ФНС России от

29.03.2007 № ММ-3-25/174@.

Литература

1. Баева Е. А. Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности в секторе государственного управления // Социально-экономические явления и процессы. Тамбов, 2013. № 4. С. 23-27.

2. Гражданский кодекс РФ. Ч. I, II. URL: http:// www.garant.ru

3. Лунева А. М. Предпринимательство и бизнес: учебник. М., 2013.

4. Медведев А. П. Малый бизнес: с чего начать, как преуспеть. М, 2013.

5. Налоговый кодекс РФ. Ч. I и II. URL: http:// www.garant.ru

6. О бухгалтерском учете: федер. закон от 6.12.2011 г. №402-ФЗ. URL: http://www.garant.ru

7. О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации: федер. закон от

24.07.2007 № 209-ФЗ. URL: http://www.garant.ru

8. О формах бухгалтерской отчетности: приказ от 2.07.2010 года №66н. URL: http://www.garant.ru

9. Пахомов М. А., Меркулова Е. Ю., Сысоева М. С. Экономика организаций (предприятий): учеб. пособие. Тамбов, 2012.

10. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ 9/99 «Доходы организации» (утв. Приказом МФ РФ от 06.05.99 № 32Н) с

изм. и доп. от 8 ноября 2010 года. URL: http:// www.garant.ru

11. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ 10/99 «Расходы организации» (утв. Приказом МФ РФ от 06.05.99 № 33Н) с изм. и доп. от 8 ноября 2010 года. URL: http:// www.garant.ru

12. УСН. URL: http://www.center-yf.ru

* * *

ACCOUNTING, STATISTICAL AND TAX REPORTING OF SUBJECTS OF SMALL BUSINESS

M. S. Sysoyeva

In article conditions under which the organizations treat subjects of small and medium business are listed. Possibility of effective functioning of small forms of business is defined by a number of their advantages in comparison with large production: proximity to the local markets and the adaptation to inquiries of clients; production and trade in small parties that is unprofitable to major companies; exception of excess control links, etc. Small business is promoted by differentiation and demand individualization in the sphere of production and personal consumption.

Also features of formation and providing accounting, statistical and tax reports of subjects of small business proceeding from use of various systems of the taxation are considered. The organizations - subjects of small business make and submit accounting reports regularly. The small enterprises, applying special tax modes since 01.01.2013 have to conduct accounting and provide in tax authorities annual accounting (financial) reports in a generally established order in a place of the stay. The statistical reporting is submitted subjects of small business according to the list approved by bodies of the state statistics.

Key words: accounting reports, tax reporting, statistical reporting, subjects of small business.