Консультации экспертов

Вопрос - Ответ

КОНСУЛЬТАЦИИ ЭКСПЕРТОВ

МИНИСТЕРСТВО РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ

Вопрос. Какие налогоплательщики вправе воспользоваться социальным налоговым вычетом по налогу на доходы физических лиц, предоставляемым в сумме, уплаченной за обучение детей в образовательных учреждениях ?

Ответ. Федеральным законом от 06.05.2003 № 51 -ФЗ «О внесении дополнений в ст. 214.1 и 219 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» право на получение социальных налоговых вычетов в сумме, уплаченной налогоплательщиком за обучение детей на дневной форме обучения в образовательных учреждениях, распространено на опекунов и попечителей, оплачивающих обучение своих подопечных.

До внесения дополнений положения ст. 219 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) распространялись в этой части только в отношении налогоплательщиков-родителей, оплачивающих обучение своих детей. Размер вычета ограничен фактически произведенными расходами на обучение, но не более 38 000 руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей (с учетом Федерального закона от 07.07.2003 № 110-ФЗ).

Согласно ст. 40 Гражданского кодекса РФ опека прекращается при достижении подопечным 14 лет и трансформируется в попечительство, а попечительство над несовершеннолетним прекращается по достижении подопечным восемнадцати лет (в некоторых случаях и раньше). Учитывая данное обстоятельство, право на получение вычета могло возникать, только если соответствующие суммы были уплачены опекунами (попечителями) за обучение подопечных в возрасте до 18 лет.

В целях поощрения социально полезных целей Кодекс специально оговаривает право получения социального налогового вычета налогоплательщиками, осуществлявшими обязанности опекунов и попечителей, и в случае продолжения оплаты обучения своих бывших подопечных до достижения ими возраста 24 лет.

Социальные налоговые вычеты предоставляются на основании письменного заявления при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган по окончании налогового периода.

Принимая во внимание то, что вносимые изменения направлены на улучшение положения налогоплательщиков, в самом Федеральном законе от

06.05.2003 № 51-ФЗ закреплены нормы о распространении действия положений Закона на правоотношения, возникшие с 1 января 2003 г. Таким образом, получение социального налогового вычета опекунами (попечителями) возможно по итогам 2003 г.

Вопрос. Каким образом налогоплательщик-пенсионер, получающий материальную помощь от организации, может воспользоваться правом на получение стандартного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц?

Ответ. Статьей 218 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) предусмотрено уменьшение налоговой базы по налогу на доходы физических лиц на сумму стандартных налоговых вычетов. Установлено несколько размеров указанных вычетов: 3 000 руб. в месяц, например, для «чернобыльцев»; 500 руб. в месяц - для Героев Советского Союза и Героев Российской Федерации. Налоговый вычет в размере 400 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на те категории налогоплательщиков, которые не перечислены в подп. 1 - 2 п. 1 настоящей статьи, и действует до месяца, в котором их доход превысил 20 000 руб. Отдельный вид вычета установлен для налогоплательщиков, на обеспечении у которых находится ребенок.

Вычет предоставляется только по полученным доходам, облагаемым по ставке 13%.

Напомним, что ст. 226 Кодекса признает налоговыми агентами российские организации, индивидуальных предпринимателей, постоянные представительства иностранных организаций в РФ, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, и на которых возложена обязанность по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет налога на доходы физических лиц.

Вместе с тем согласно действовавшей редакции Кодекса стандартные налоговые вычеты предоставлялись работодателем в течение налогового периода или налоговым органом по итогам налогового периода. В последнем случае для получения вычетов надлежало обратиться в налоговую инспекцию и представить декларацию, заявление на получение вычетов и подтверждающие документы.

Согласно Трудовому кодексу РФ работник и работодатель - это стороны трудового договора. Иные лица, выплачивающие вознаграждение физическому лицу на основании гражданско-правовых договоров или оказывающие безвозмездную материальную помощь физическим лицам при отсутствии с ними трудовых отношений, работодателями не являются.

Следовательно, такие лица не вправе были предоставлять налоговые вычеты физическим лицам. С выплат физическим лицам, в том числе неработающим пенсионерам, инвалидам, налог на доходы физических лиц удерживался со всей суммы выплат.

Таким образом, установленный Кодексом порядок приводил к тому, что физическое лицо своевременно не получало стандартные налоговые вычеты, если источник выплаты для него не являлся работодателем.

Учитывая сложившуюся практику, Федеральный закон от 07.07.2003 № 105-ФЗ внес уточнение в порядок предоставления стандартных налоговых вычетов, предусмотрев возможность предоставления физическим лицам стандартного налогового вычета любым налоговым агентом, а не только работодателем.

Более того, поскольку данные изменения улучшают положение налогоплательщиков, им придана обратная сила. Действие Закона распространено на отношения, возникшие с 1 января 2003 г.

Это означает, что у физических лиц, с доходов которых налог был удержан налоговыми агентами без предоставления стандартных налоговых вычетов, возникло право на перерасчет соответствующих сумм налога, которым они вправе воспользоваться у источника выплаты - налогового агента, подав соответствующее письменное заявление, не дожидаясь окончания налогового периода (ст. 231 Кодекса). В свою очередь налоговый агент на основании п. 11 ст. 78 Кодекса вправе обратиться в налоговую инспекцию о зачете или возврате налога (см. постановление Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 № 5).

С.В. РАЗГУЛИН Советник налоговой службы РФ

II ранга

Вопрос. Вправе ли Дом культуры при реализации услуг по изготовлению театральных костюмов применить подп. 20 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ?

Ответ. Дом культуры в целях гл. 21 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) относится к учреждениям культуры и искусства.

Согласно подп. 20 п. 2 ст. 149 Кодекса не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость реализация на территории РФ оказываемых учреждениями культуры и искусства услуг в сфере культуры и искусства, к которым относятся услуги по предоставлению напрокат аудиовидеоносителей из фондов указанных учреждений, звукотехнического оборудования, музыкальных инструментов, сценических постановочных средств, костюмов, обуви, театрального реквизита, бутафории, посгижерских принадлежностей, культинвентаря, животных, экспонатов и книг.

С учетом изложенного услуги Дома культуры по изготовлению театральных костюмов подлежат обложению налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.

Вопрос. Цирк, являясь учреждением культуры и искусства, оказывает услуги по изготовлению театральных костюмов и обуви, а также по предоставлению напрокат театрального реквизита, костюмов и обуви. Правомерно ли он применяет налоговое освобождение согласно подп. 20 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ?

Ответ. Согласно подп. 20 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость реализация на территории РФ оказываемых учреждениями культуры и искусства услуг в сфере культуры и искусства, к которым относятся услуги по предоставлению напрокат аудиовидеоносителей из фондов указанных учреждений, звукотехнического оборудования, музыкальных инструментов, сценических постановочных средств, костюмов, обуви, театрального реквизита, бутафории, постижерских принадлежностей, культинвентаря, животных, экспонатов и книг.

В целях гл. 21 Кодекса цирки относятся к учреждениям культуры и искусства.

Данной нормой Кодекса определен исчерпывающий перечень услуг в сфере культуры и искусства, оказываемых учреждениями культуры и искусства, освобождаемых от обложения налогом на добавленную стоимость.

Услуги по изготовлению театральных костюмов и обуви в вышеуказанной норме Кодекса отсутствуют, и, соответственно, они подлежатобложению налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.

В соответствии с п. 4 данной статьи в случае, если налогоплательщиком осуществляются операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) в соответствии с положениями на-, стоящей статьи, налогоплательщик обязан вести раздельный учет таких операций.

С учетом изложенного при выполнении требования п. 4 ст. 149 Кодекса цирк вправе применить освобождение от обложения налогом на добавленную стоимость согласно подп. 20 п. 2 ст. 149 Кодекса при оказании услуг по предоставлению напрокат театрального реквизита, костюмов и обуви.

Л.В. ЧУРАЯНЦ Советник налоговой службы РФ

III ранга

Вопрос. Какие документы подтверждают право на получение стандартного налогового вычета на содержание студента очной формы обучения, не достигшего 24-летнего возраста ?

Ответ. В соответствии с подп. 4 п. 1 ст. 218 Налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право на получение стандартных налоговых вычетов на каждого ребенка, находящегося на обеспечении нало-

гоплателыцика. Налоговый вычет расходов на содержание ребенка (детей), установленный настоящим подпунктом, производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и (или) супругов, опекунов или попечителей.

Согласно п. 3 ст. 218 НК РФ установленные указанной статьей стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.

Документом, подтверждающим право на стандартные налоговые вычеты в указанном случае, будет справка из учебного заведения, в котором проходит обучение студент.

H.A. ЗАХАРОВА Советник налоговой службы РФ

III ранга

Вопрос. Вправе ли судьи уменьшить налоговые санкции в виде штрафа за совершение налогового правонарушения более чем в два раза в случае наличия смягчающих обстоятельств?

Ответ. В соответствии с п. 4 ст. 112 Налогового кодекса РФ обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом и учитываются им при наложении санкций за налоговые правонарушения в порядке, установленном ст. 114 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 114 Н К РФ налоговая санкция является мерой ответственности за совершение налогового правонарушения.

Пунктом 3 указанной статьи установлено, что при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей гл. 16 НК РФ за совершение налогового правонарушения.

Таким образом, суд по результатам оценки соответствующих обстоятельств вправе уменьшить размер взыскания и более чем в два раза, поскольку п. 3 ст. 114 НК РФ установлен минимальный предел снижения налоговой санкции.

Вопрос. Вправе ли налоговая инспекция применить меры принудительного взыскания путем списания денежных средств со счета налогоплательщика без соответствующего уведомления об этом руководства организации?

Ответ. В соответствии с п. 1 ст. 46 Налогового кодекса РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется принудительно путем обра-

щения взыскания на денежные средства налогоплательщика или налогового агента на счетах в банках.

Согласно п. 2 указанной статьи взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика или налогового агента, инкассового поручения (распоряжения) на списание и перечисление в соответствующие бюджеты (внебюджетные фонды) необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика или налогового агента.

Пунктом 3 названной статьи установлено, что решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога, но не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика или налогового агента причитающейся к уплате суммы налога. Решение о взыскании доводится до сведения налогоплательщика (налогового агента) в срок не позднее 5 дней после вынесения решения о взыскании необходимых денежных средств.

Таким образом, в случае неуплаты налога в установленный срок налоговому органу дано право применить меры принудительного взыскания путем списания денежных средств со счета налогоплательщика. При этом доведение до сведения налогоплательщика решения налогового органа о взыскании необходимых денежных средств в соответствии с п. 3 ст. 46 Н К РФ носит только уведомительный характер.

Вопрос. Подлежит ли обложению налогом на доходы физических лиц стоимость подарков организации своим клиентам ?

Ответ. Согласно п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 211 НК РФ при получении налогоплательщиком дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 НК РФ. При этом в стоимость таких товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма налога на добавленную стоимость, акцизов и налога с продаж.

Пунктом 28 ст. 217 НК РФ установлено, что не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц доходы, не превышающие 2 000 руб., полученные

за налоговый период в виде подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей и не подлежащих обложению налогом на наследование или дарение в соответствии с действующим законодательством.

Согласно п. 1 ст. 226 НК РФ российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций, коллегии адвокатов, адвокатские бюро и юридические консультации в РФ именуются в гл. 23 НК РФ налоговыми агентами.

Исчисление сумм и уплата налога в соответствии с указанной статьей производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. 214.1, 227 и 228 НК РФ с зачетом ранее удержанных сумм налога (п. 2 ст. 226 НК РФ).

В соответствии с п. 5 ст. 226 НК РФ при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика.

На основании подп. 4 п. 1 ст. 228 НК РФ исчисление и уплату налога в соответствии с указанной статьей производят физические лица, получающие другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, - исход я из сумм таких доходов.

Налогоплательщики, указанные в п. 1 ст. 228 НК РФ, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном ст. 225 НК РФ (п. 2 ст. 228 НК РФ).

При этом налогоплательщики, указанные в п. 1 ст. 228, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию (п. 3 ст. 228 НК РФ).

Таким образом, подарки организации своим клиентам стоимостью до 2 ООО руб. НДФЛ не облагаются. Что касается подарков стоимостью свыше 2 ООО руб., то налогоплательщики самостоятельно исчисляют суммы налога в порядке, установленном ст. 225 НК РФ, а также представляют в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию.

Вопрос. В каких случаях суммы НДС, уплаченные по расходам на командировку, подлежат вычету?

Ответ. Согласно п. 1 ст. 171 Налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ либо уплаченные налогоплательщиком при вво-

зе товаров на таможенную территорию РФ в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ (п. 2 ст. 171 НК РФ).

В соответствии с п. 7 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, уплаченные по расходам на командировки (расходам по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая расходы на пользование в поездах постельными принадлежностями, а также расходам на наем жилого помещения) и представительским расходам, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций. В случае если в соответствии с гл. 25 НК РФ расходы принимаются для целей налогообложения по нормативам, суммы налога по таким расходам подлежат вычету в размере, соответствующем указанным нормам.

Подпунктом 12 п. 1 ст. 264 НК РФ установлено, что к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, в целях гл. 25 НК РФ относятся расходы налогоплательщика на командировки и, в частности, на проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы, наем жилого помещения, включая оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оадоро-вительными объектами), суточные или полевое довольствие в пределах норм, утверждаемых Правительством РФ, оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов и др.

Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пп. 3,6 - 8 ст. 171 НК РФ.

Таким образом, суммы НДС, уплаченные по расходам на командировку, подлежат вычету в случае, если указанные расходы принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций. Кроме того, вычет сумм НДС по командировочным расходам применяется только в случае, если указанные расходы связаны с операциями по реализации товаров (работ, услуг), облагаемыми НДС. При этом обязательным условием получения налогового вычета является наличие счета-фактуры по оказанным услугам с выделением сумм НДС, а также документов, подтверждающих факт уплаты сумм налога.

E.H. СИВОШЕНКОВА Советник налоговой службы РФ

III ранга

Вопрос. Физическое лицо работает в организации на основании срочного трудового договора. Будучи в отпуске, работник заболел и уведомил об этом руководство, но руководство предприятия отказалось продлить отпуск на дни болезни, предложив отгулять эти дни позже. Работника данное обстоятельство не устраивает. Насколько правомерным будет являться отзыв работодателем работника из отпуска в данной ситуации?

Ответ. В соответствии со ст. 124 Трудового кодекса РФ в случае временной нетрудоспособности работника ежегодный оплачиваемый отпуск должен быть продлен. Отпуск продлевается автоматически на то число дней, которые работник не смог использовать для отдыха. Работник в данном случае обязан уведомить о продлении своего отпуска работодателя.

На основании ст. 125 ТК РФ отзыв работника из отпуска допускается только с его согласия. Неиспользованная в связи с этим часть отпуска должна быть предоставлена по выбору работника в удобное для него время в течение текущего рабочего года или присоединена к отпуску за следующий рабочий год. Не допускается отзыв из отпуска работников в возрасте до восемнадцати лет, беременных женщин и работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными условиями труда.

Учитывая изложенное, работник имеет право не выходить на работу до окончания срока отпуска, и данные действия не могут рассматриваться в качестве нарушения трудовой дисциплины, при этом работодателю не предоставлено право без письменного согласия работника отозвать последнего из отпуска.

Вопрос. Насколько правомерен перевод работодателем работника на нижеоплачиваемую должность в случае совершения им дисциплинарного проступка?

Ответ. Дисциплинарным проступком является неисполнение или ненадлежащее исполнение работником по его вине возложенных на него трудовых обязанностей.

В соответствии со ст. 192 Трудового кодекса РФ за совершение дисциплинарного проступка работодатель имеет право применить следующие дисциплинарные взыскания: замечание; выговор; увольнение по соответствующим основаниям.

Федеральными законами, уставами и положениями о дисциплине для отдельных категорий работников могут быть предусмотрены также и другие дисциплинарные взыскания.

Не допускается применение дисциплинарных взысканий, не предусмотренных федеральными законами, уставами и положениями о дисциплине.

Так как в указанной статье такой вид дисциплинарного взыскания, как перевод на нижеоплачиваемую должность, не поименован, действия работодателя можно квалифицировать как неправомерные.

В то же время следует учитывать, что если федеральным законом, уставом и положением о дисциплине для отдельных категорий работников будут предусмотрены также и другие дисциплинарные взыскания, в том числе и перевод на нижеоплачиваемую должность, то рассматриваемые действия работодателя будут правомерными и законными.

Вопрос. Насколько будут правомерны действия работодателя, собирающегося перенести выходные дни с общепринятых субботы и воскресенья на среду и пятницу?

Ответ. На основании ст. 111 Трудового кодекса РФ всем работникам предоставляются выходные дни (еженедельный непрерывный отдых). При пятидневной рабочей неделе работникам предоставляются два выходных дня в неделю, при шестидневной рабочей неделе - один выходной день.

Общим выходным днем является воскресенье. Второй выходной день при пятидневной рабочей неделе устанавливается коллективным договором или правилами внутреннего трудового распорядка организации. Оба выходных дня предоставляются, как правило, подряд.

В организациях, приостановка работы в которых в выходные дни невозможна по производственно-техническим и организационным условиям, выходные дни предоставляются в различные дни недели поочередно каждой группе работников согласно правилам внутреннего трудового распорядка организации.

Таким образом, если организация по роду своей деятельности не может приостановить работы в выходные дни по производственно-техническим и организационным условиям, выходные дни могут быть предоставлены в различные дни недели поочередно каждой группе работников согласно правилам внутреннего трудового распорядка организации.

В остальных организациях лишение выходного дня в воскресенье неправомерно, а второй выходной день при пятидневной рабочей неделе должен быть установлен коллективным договором или правилами внутреннего трудового распорядка организации.

Вопрос. Могут ли уволить работника, если он как отец планирует взять оплачиваемый отпуск по уходу за сыном?

Ответ. На основании норм ст. 256 Трудового кодекса РФ отпуска по уходу за ребенком могут быть использованы полностью или по частям также отцом ребенка, бабушкой, дедом, другим родственником или опекуном, фактически осуществляющим уход за ребенком.

В соответствии с ч.З указанной выше статьи по заявлению отца во время нахождения в отпуске по уходу за ребенком он может работать на условиях неполного рабочего времени или на дому с

сохранением права на получение пособия по государственному социальному страхованию.

Кроме того, согласно ч. 4 и 5 ст. 256 ТК РФ на период отпуска по уходу за ребенком за работником сохраняется место работы (должность) и отпуска по уходу за ребенком засчитываются в общий и непрерывный трудовой стаж, а также в стаж работы по специальности (за исключением случаев назначения пенсии на льготных условиях).

Таким образом, отец ребенка, находящийся в отпуске по уходу за ним, не может быть уволен по инициативе работодателя. Исключение может составлять расторжение трудового договора по инициативе работодателя при ликвидации организации либо прекращении деятельности работодателем - физическим лицом (ст. 81 ТК РФ).

Вопрос. Я собираюсь разделить очередной отпуск на три части (15, 8 и 5 дней). Отдел кадров отказывает мне в этом. Насколько это правомерно и установлены ли действующим законодательством исключения для коммерческих организаций при предоставлении отпуска по частям?

Ответ. В соответствии со ст. 125 Трудового кодекса РФ по соглашению между работником и работодателем ежегодный оплачиваемый отпуск может быть разделен на части. При этом хотя бы одна из частей этого отпуска должна быть не менее 14 календарных дней.

Таким образом, непредоставление ежегодного оплачиваемого отпуска по частям, одна из которых не менее 14 дней, будет неправомерным.

Что касается каких-либо исключений, связанных с порядком предоставления отпусков в коммерческих организациях, то действующим трудовым законодательством таких исключений не предусмотрено. Кроме того, нормами ст. 11 ТК РФ установлено, что ТК РФ, законы и иные нормативные правовые акты, содержащие нормы трудового права, распространяются на всех работников, заключивших трудовой договор с работодателем. Также ТК РФ, законы и иные нормативные правовые акты, содержащие нормы трудового права, обязательны для применения на всей территории Российской Федерации для всех работодателей (юридических или физических лиц) независимо от их организационно-правовых форм и форм собственности.

Вопрос. Сотрудники, должности которых включены в перечень должностей с ненормированным рабочим днем, фактически в течение длительного времени (более года) не привлекались к выполнению работ сверх обычной продолжительности рабочего дня. Следует ли таким работникам предоставлять отпуск за работу с ненормированным рабочим днем?

Ответ. В соответствии со ст. 119 Трудового кодекса РФ работникам с ненормированным рабочим днем предоставляется ежегодный дополнитель-

ный оплачиваемый отпуск, продолжительность которого определяется коллективным договором или правилами внутреннего трудового распорядка организации и который не может быть менее трех календарных дней. В случае, когда такой отпуск не предоставляется, переработка сверх нормальной продолжительности рабочего времени с письменного согласия работника компенсируется как сверхурочная работа.

Как видно, нормами указанной выше статьи не установлено, что для предоставления дополнительного оплачиваемого отпуска работник должен привлекаться в обязательном порядке в течение какого-либо определенного отрезка времени к выполнению работ сверх обычной продолжительности рабочего дня.

Согласно диспозитивной норме ст. 119 ТК РФ у работодателя есть выбор - предоставить работнику дополнительный отпуск или просто (но только при наличии письменного согласия работника на это) переработку сверх нормальной продолжительности рабочего времени компенсировать ему как сверхурочную работу.

В рассматриваемом случае отсутствуют отработанные сверх нормы часы, следовательно, сумма компенсации должна быть, соответственно, равна нулю.

Учитывая изложенное, если должности работников указаны в перечне должностей с ненормированным рабочим днем и от них не поступило письменных заявлений о замене отпуска компенсацией как за сверхурочную работу, работодатель должен предоставить им дополнительные отпуска вне зависимости от того факта, что работники в течение длительного времени не привлекались к выполнению работ сверх обычной продолжительности рабочего дня.

Вопрос. Насколько правомерен отказ работодателя предоставить сотрудницам отпуск по беременности и родам и по уходу за ребенком?

Ответ. В соответствии со ст. 255 Трудового кодекса РФ женщинам по их заявлению и в соответствии с медицинским заключением предоставляются отпуска по беременности и родам продолжительностью 70 (в случае многоплодной беременности -84) календарных дней до родов и 70 (в случае осложненных родов - 86, при рождении двух или более детей - 110) календарных дней после родов с выплатой пособия по государственному социальному страхованию в установленном законом размере.

На основании норм ст. 256 ТК РФ по заявлению женщины ей предоставляется отпуск по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет. Порядок и сроки выплаты пособия по государственному социальному страхованию в период указанного отпуска определяются федеральным законом.

На период отпуска по уходу за ребенком за работником сохраняется место работы (должность), и отпуска по уходу за ребенком засчитываются в об-

щий и непрерывный трудовой стаж, а также в стаж работы по специальности (за исключением случаев назначения пенсии на льготных условиях).

Принимая во внимание норму ст. 22 ТК РФ, в соответствии с которой работодатель обязан соблюдать законы и иные нормативные правовые акты, локальные нормативные акты, условия коллективного договора, соглашений и трудовых договоров, отказ работодателя предоставить сотрудницам отпуска по беременности и родам и по уходу за ребенком не является правомерным и может быть обжалован в судебном порядке.

Вопрос. Сотрудники организации привлекались к работе в выходной день, но отработали всего по 2 часа. Какой продолжительности следует предоставлять им отгулы - по полному рабочему дню или только 2 часа?

Ответ. В соответствии со ст. 153 Трудового кодекса РФ работа в выходной и нерабочий праздничный день оплачивается не менее чем в двойном размере.

По желанию работника, работавшего в выходной или нерабочий праздничный день, ему может быть предоставлен другой день отдыха. В этом случае работа в нерабочий праздничный день оплачивается в одинарном размере, а день отдыха оплате не подлежит.

Учитывая, что нормами ст. 153 ТК РФ не установлено дифференцированного предоставления дней отдыха в зависимости от продолжительности работы в выходной день, следовательно, сотрудникам должен быть предоставлен день отдыха независимо от того, что в выходной день они отработали всего по 2 часа.

Вопрос. Работник получил предупреждение об увольнении в связи с сокращением численности штата организации за два месяца до увольнения, месяц отработал, а потом по графику работник должен идти в очередной отпуск. Вправе ли работник взять отпуск в этот период, ведь дата увольнения приходится на отпускной период? Какую дату следует считать увольнением - по окончании отпуска или день, указанный в предупреждении?

Ответ. В соответствии со ст. 180 Трудового кодекса РФ при проведении мероприятий по сокращению численности или штата работников организации работодатель обязан предложить работнику другую имеющуюся работу (вакантную должность) в той же организации, соответствующую квалификации работника.

О предстоящем увольнении в связи с ликвидацией организации, сокращением численности или штата работников организации работники предупреждаются работодателем персонально и под расписку не менее чем за два месяца до увольнения.

Работодатель с письменного согласия работника имеет право расторгнуть с ним трудовой до-

говор без предупреждения об увольнении за два месяца с одновременной выплатой дополнительной компенсации в размере двухмесячного среднего заработка.

Работник имеет право взять отпуск в рассматриваемый период, и днем увольнения будет считаться последний день отпуска.

При этом на основании ст. 127 ТК РФ при увольнении работнику выплачивается денежная компенсация за все неиспользованные отпуска.

По письменному заявлению работника неиспользуемые отпуска могут быть предоставлены ему с последующим увольнением (за исключением случаев увольнения за виновные действия). При увольнении в связи с окончанием срока трудового договора отпуск с последующим увольнением может предоставляться и тогда, когда время отпуска полностью или частично выходит за пределы срока этого договора. В этом случае днем увольнения также считается последний день отпуска.

Вопрос. Я получаю второе высшее образование. Администрация организации отказывается предоставить мне оплачиваемый учебный отпуск для сдачи государственных экзаменов, ссылаясь на то, что при получении второго высшего образования такой отпуск не положен. Насколько действия администрации правомерны?

Ответ. В соответствии со ст. 177 Трудового кодекса РФ гарантии и компенсации работникам, совмещающим работу с обучением, предоставляются при получении образования соответствующего уровня впервые.

Учитывая, что сотрудник получает второе высшее образование, он не имеет права на оплачиваемый учебный отпуск для сдачи государственных экзаменов, и действия администрации являются правомерными.

Вопрос. Я как отец находился в отпуске по уходу за ребенком до полутора лет. После окончания отпуска при выходе на работу я узнал о том, что меня перевели на другую должность с меньшим окладом. Насколько это правомерно?

Ответ. В соответствии со ст. 256 Трудового кодекса РФ отпуска по уходу за ребенком могут быть использованы полностью или по частям также отцом ребенка, бабушкой, дедом, другим родственником или опекуном, фактически осуществляющим уход за ребенком.

На период отпуска по уходу за ребенком за работником сохраняется место работы (должность).

Отпуска по уходу за ребенком засчитываются в общий и непрерывный трудовой стаж, а также в стаж работы по специальности (за исключением случаев назначения пенсии на льготных условиях).

Учитывая изложенное, действия работодателя в рассматриваемой ситуации неправомерны, и лишь

после выхода из отпуска сотруднику могут предложить перевод на другую работу. При этом в соответствии со ст. 72 ТК РФ перевод на другую постоянную работу в той же организации по инициативе работодателя, то есть изменение трудовой функции или изменение существенных условий трудового договора, а равно перевод на постоянную работу в другую организацию либо в другую местность вместе с организацией допускается только с письменного согласия работника.

Вопрос. Для прохождения собеседования при трудоустройстве на новое место работы, расположенное на территории другого региона, сотрудник планировал взять отпуск без сохранения содержания. Администрация такой отпуск предоставить отказалась. Насколько это правомерно?

Ответ. В соответствии со ст. 128 Трудового кодекса РФ по семейным обстоятельствам и другим уважительным причинам работнику по его письменному заявлению может быть предоставлен отпуск без сохранения заработной платы, продолжительность которого определяется по соглашению между работником и работодателем.

Работодатель обязан на основании письменного заявления работника предоставить отпуск без сохранения заработной платы:

участникам Великой Отечественной войны - до 35 календарных дней в году;

работающим пенсионерам по старости (по возрасту) - до 14 календарных дней в году;

родителям и женам (мужьям) военнослужащих, погибших или умерших вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при исполнении обязанностей военной службы, либо вследствие заболевания, связанного с прохождением военной службы, - до 14 календарных дней в году;

работающим инвалидам - до 60 календарных дней в году;

работникам в случаях рождения ребенка, регистрации брака, смерти близких родственников - до пяти календарных дней;

в других случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, иными федеральными законами либо коллективным договором.

Учитывая изложенное, в рассматриваемой ситуации работодатель не обязан предоставлять работнику дополнительный неоплачиваемый отпуск, и взять отпуск за свой счет сотрудник сможет при наличии на это согласия работодателя.

Вопрос. Следует ли начислять страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на суммы компенсаций за неиспользованные отпуска, выплачиваемые при увольнении?

Ответ. Согласно п. 4 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N9 184, страховые взносы не начисляются на выплаты, определенные постановлением Правительства РФ от 07.07.99 № 765 «О Перечне выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации».

В соответствии с п. 1 указанного выше Перечня на выходное пособие при прекращении трудового договора (контракта), а также денежную компенсацию за неиспользованный отпуск страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний не начисляются.

Вопрос. Работодатель выплачивает заработную плату сотрудникам в размере ниже минимального размера оплаты труда. Можно ли работодателя привлечь к ответственности за это?

Ответ. В соответствии со ст. 133 Трудового кодекса РФ минимальный размер оплаты труда устанавливается одновременно на всей территории РФ федеральным законом и не может быть ниже размера прожиточного минимума трудоспособного человека.

Месячная заработная плата работника, отработавшего за этот период норму рабочего времени и выполнившего нормы труда (трудовые обязанности), не может быть ниже установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда.

При оплате труда на основе тарифной системы размер тарифной ставки (оклада) первого разряда единой тарифной сетки не может быть ниже минимального размера оплаты труда.

В размер минимальной оплаты труда не включаются доплаты и надбавки, премии и другие поощрительные выплаты, а также выплаты за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, за работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, иные компенсационные и социальные выплаты.

Порядок расчета прожиточного минимума и его величина устанавливаются федеральным законом.

К ответственности работодателя может привлечь инспекция труда, которая узнает об этом нарушении при проверке организации или по жалобе работников, и согласно ст. 5.27 КоАП РФ за нарушение трудового законодательства на должностных лиц может быть наложен административный штраф в размере от пяти до пятидесяти минимальных размеров оплаты труда, а нарушение законодательства о труде и об охране труда лицом, ранее подвергнутым административному наказанию за аналогичное административное правонарушение, влечет дисквалификацию на срок от одного года до трех лет.

Вопрос. Вправе ли организация принимать на работу сотрудников без трудовых книжек? Если нет, к какой ответственности может быть привлечена организация за это?

Ответ. В соответствии со ст. 65 Трудового кодекса РФ при заключении трудового договора лицо, поступающее на работу, предъявляет работодателю в том числе трудовую книжку, за исключением случаев, когда трудовой договор заключается впервые или работник поступает на работу на условиях совместительства.

А при заключении трудового договора впервые трудовая книжка и страховое свидетельство государственного пенсионного страхования оформляются работодателем.

Согласно ст. 66 ТК РФ трудовая книжка установленного образца является основным документом о трудовой деятельности и трудовом стаже работника.

Форма, порядок ведения и хранения трудовых книжек, а также порядок изготовления бланков трудовых книжек и обеспечения ими работодателей устанавливаются Правительством Российской Федерации.

Работодатель (за исключением работодателей - физических лиц) обязан вести трудовые книжки на каждого работника, проработавшего в организации свыше пяти дней, в случае если работа в этой организации является для работника основной.

В трудовую книжку вносятся сведения о работнике, выполняемой им работе, переводах на другую постоянную работу и об увольнении работника, а также основания прекращения трудового договора и сведения о награждениях за успехи в работе. Сведения о взысканиях в трудовую книжку не вносятся, за исключением случаев, когда дисциплинарным взысканием является увольнение.

По желанию работника сведения о работе по совместительству вносятся в трудовую книжку по месту основной работы на основании документа, подтверждающего работу по совместительству.

Принимая во внимание норму ст. 22 ТК РФ, в соответствии с которой работодатель обязан соблюдать законы и иные нормативные правовые акты, локальные нормативные акты, условия коллективного договора, соглашений и трудовых договоров, невыполнение обязанности работодателей по ведению трудовых книжек следует рассматривать как нарушение трудового законодательства. В качестве административной ответственности за нарушение трудового законодательства ст. 5.27 КоАП РФ предусмотрено наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от пяти до пятидесяти минимальных размеров оплаты труда, а нарушение законодательства о труде и об охране труда лицом, ранее подвергнутым административному наказанию за аналогичное ад-

министративное правонарушение, влечет дисквалификацию на срок от одного года до трех лет.

Т.А. САВИНА Советник налоговой службы II ранга

Вопрос. Будут ли средства, поступающие от уплаты земельного налога и арендной платы за земли городов и поселков, направляться в 2004 г. в федеральный бюджет?

Ответ. Статьей 10 Федерального закона от 24.07.2002 № 110-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации» (ст. 10 вступила в силу с 1 января 2003 г.) внесены изменения в ст. 18 Закона РФ «О плате за землю», касающиеся порядка перечисления земельного налога в соответствующие уровни бюджетов. Согласно данным изменениям и в соответствии со ст. 18 указанного Закона плата за землю перечисляется:

за земли в пределах границ сельских населенных пунктов и другие земли, переданные в их ведение, - на бюджетные счета сельских органов местного самоуправления;

за земли в пределах поселковой, городской границы и другие земли, переданные в их ведение, а также за земли в границах района, за исключением земель, переданных в ведение сельских органов местного самоуправления, - в соответствии с установленными законодательством РФ долями на бюджетные счета субъекта РФ, соответствующую часть средств - на бюджетные счета соответствующих органов местного самоуправления.

Таким образом, средства, поступающие от уплаты земельного налога за земли городов и поселков, будут направляться в 2004 г. согласно установленным законодательством долям на бюджетные счета субъектов РФ и органов местного самоуправления, за исключением федерального бюджета.

Вопрос. Могут ли органы законодательной (представительной) власти субъектов Российской Федерации освободить от уплаты земельного налога общественные организации инвалидов?

Ответ. Статья 12 Закона РФ от 11.10.91 № 1738-1 «О плате за землю» содержит исчерпывающий перечень юридических лиц, освобождаемых от уплаты земельного налога, в котором общественные организации инвалидов не указаны.

Законодательством о налогах и сборах земельный налог отнесен к местным налогам. И поскольку он является одним из основных доходных источников региональных и местных бюджетов, право на установление налоговых льгот по данному налогу передано законодательным

органам государственной власти субъектов РФ и органам местного самоуправления. В соответствии со ст. 13 и 14 Закона РФ «О плате за землю» органы законодательной (представительной) власти субъектов РФ и органы местного самоуправления вправе устанавливать отдельным категориям налогоплательщиков дополнительные льготы по земельному налогу в пределах сумм земельного налога, остающихся (находящихся) в их распоряжении.

Статьей 18 Федерального закона от 24.07.2002 № 110-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации» предусмотрено поступление земельного налога полностью в региональные и местные бюджеты (начиная с 2003 г.). Поэтому законодательные (представительные) органы власти субъектов Российской Федерации и органы местного самоуправления могут предоставлять льготу по земельному налогу отдельным категориям налогоплательщиком в полной сумме.

Учитывая, что с 2003 г. земельный налог не поступает в федеральный бюджет, органы законодательной (представительной) власти субъектов РФ могут самостоятельно принять соответствующий законодательный акт, освобождающий налогоплательщиков от уплаты земельного налога за земли, на которых расположены объекты, находящиеся в собственности общественных организаций инвалидов.

H.A. ГАВРИЛОВА Советник налоговой службы РФ

II ранга Н.В.ГОЛУБЕВА Советник налоговой службы РФ

III ранга

Вопрос. Физическому лицу - инвалиду III группы, участнику чернобыльской катастрофы по решению суда произведена предприятием, где работает это лицо у выплата компенсации за неиспользованную путевку на санаторно-курортное лечение. Подлежит ли налогообложению указанная компенсационная выплата?

Ответ. В соответствии со ст. 14 Закона РФ от 15.05.91 № 1244-1 «О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС» граждане, получившие или перенесшие лучевую болезнь, другие заболевания, и инвалиды вследствие чернобыльской катастрофы имеют право на бесплатное ежегодное обеспечение санаторно-курортным лечением (при наличии медицинских показаний) или получение денежной компенсации в размере средней стоимости путевки в пределах суммы, установленной Правительством Российской Федерации.

Согласно п. 1 ст. 217 Налогового кодекса РФ

(далее - Кодекс) не подлежат налогообложению выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством.

Таким образом, произведенная компенсационная выплата за неиспользованную путевку на санаторно-курортное лечение в пользу физического лица - инвалида III группы, участника чернобыльской катастрофы в пределах суммы, установленной Правительством РФ, согласно п. 1 ст. 217 Кодекса не подлежит обложению налогом на доходы физических лиц.

E.H. КОВЕХ Советник налоговой службы III ранга

Вопрос. Являются ли объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц доходы одного из супругов, возникающие у него вследствие заключения между супругами брачного договора? Например, в случае, если имущество, принадлежащее до заключения брака одному из супругов, объявляется в силу заключенного брачного договора общей совместной собственностью супругов. То есть должен ли тот супруг, в пользу которого по брачному договору было перераспределено имущество другого супруга, уплатить налог на доходы физических лиц?

Ответ. В соответствии со ст. 40 Семейного кодекса РФ (далее - Кодекс) брачным договором признается соглашение лиц, вступающих в брак, или соглашение супругов, определяющее имущественные права и обязанности супругов в браке и (или) в случае его расторжения.

Брачным договором супруги вправе изменить установленный ст. 34 Кодекса режим совместной собственности, установить режим совместной, долевой или раздельной собственности на все имущество супругов, на его отдельные виды или на имущество каждого из супругов.

К имуществу, нажитому супругами во время брака (общему имуществу супругов), согласно ст. 34 Кодекса относятся доходы каждого из супругов от трудовой деятельности, предпринимательской деятельности и результатов интеллектуальной деятельности, полученные ими пенсии, пособия, а также иные денежные выплаты, не имеющие специального целевого назначения (суммы материальной помощи, суммы, выплаченные в возмещение ущерба в связи с утратой трудоспособности вследствие увечья либо иного повреждения здоровья и другие). Общим имуществом супругов являются также приобретенные за счет общих доходов супругов движимые и недвижимые вещи, ценные бумаги, паи, вклады, доли в капитале, внесенные в кредитные учреждения или в иные коммерческие организации, и любое другое нажитое супругами в период брака имущество независимо оттого, на имя кого из супругов оно приобретено либо на имя кого или кем из супругов внесены денежные средства.

В соответствии с п. 5 ст. 208 Налогового кодекса РФ для целей обложения налогом на доходы физических лиц доходами не признаются доходы от операций, связанных с имущественными и неимущественными отношениями физических лиц, признаваемых членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом РФ, за исключение доходов, полученных указанными физическими лицами в результате заключения между этими лицами договоров гражданско-правового характера или трудовых соглашений.

Таким образом, у супруга, в пользу которого по брачному договору перераспределено имущество другого супруга, не возникает обязанности уплачивать налог на доходы физических лиц.

И.Н. БЕЛЯКОВА Советник налоговой службы РФ

III ранга

Вопрос. Правомерно ли применение ареста имущества налогоплательщика в соответствии со ст. 77 Налогового кодекса Российской Федерации для обеспечения взыскания пеней, начисленных за несвоевременную уплату налоговых платежей и сборов?

Ответ. В соответствии с п. 3 ст. 77 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) арест может быть применен только для обеспечения взыскания налога за счет имущества налогоплательщика-организации в соответствии со ст. 47 Кодекса.

В соответствии с п. 7 ст. 47 Кодекса положения о взыскании за счет имущества налогоплательщика-организации применяются также при взыскании пени за несвоевременную уплату налога и сбора.

Вместе с тем в соответствии с п. 1 ст. 72 Кодекса пеня является самостоятельным способом обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов наряду с залогом имущества, поручительством, приостановлением операций по счетам в банке и наложением ареста на имущество налогоплательщика.

В соответствии с п. 6 ст. 75 Кодекса пени могут быть взысканы принудительно за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банке, а также за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном ст. 46 - 48 Кодекса. Применение ареста имущества для обеспечения взыскания пени за счет имущества налогоплательщика-организации указанной статьей не предусмотрено.

Учитывая изложенное, положения ст. 77 Кодекса об аресте имущества налогоплательщика для принудительного взыскания пени применяться не могут.

A.B. БЕРЕЗИН Советник налоговой службы III ранга

ВСЕРОССИЙСКИЙ НАУЧНО-ИССЛЕДОВАТЕЛЬСКИЙ

ИНСТИТУТ ДОКУМЕНТОВЕДЕНИЯ И АРХИВНОГО ДЕЛА ФЕДЕРАЛЬНОЙ АРХИВНОЙ СЛУЖБЫ РОССИИ

Вопрос. При оформлении акта ревизии что будет являться датой этого документа - дата проведения ревизии, дата его оформления или дата его подписания? Чем это регламентируется?

Ответ. Вопросы проставления такого реквизита документа, как «Дата», регламентирует ГОСТ Р 6.30-2003 (разд. 3.11), в котором сказано, что датой документа является: дата его подписания (для распорядительных документов, писем); дата события, зафиксированного в документе (для протоколов, актов); дата его утверждения (для планов, инструкций, положений, отчетов).

Таким образом, при оформлении акта ревизии датой этого документа должна стать дата, когда это событие имело место (реальная дата события).

Вопрос. Были ли внесены изменения в состав реквизитов документов новым ГОСТ Р 6.30-2003? Насколько они существенны?

Ответ. Говоря об изменениях в составе реквизитов документов, внесенных ГОСТ Р 6.30-2003, введенным в действие взамен ГОСТ Р 6.30-97, необходимо отметить следующие: из состава реквизитов выбыл реквизит 13 (ГОСТ Р 6.30-97) «Гриф ограничения доступа к документу» и включены два новых реквизита: реквизит 05 «Основной государственный регистрационный номер (ОГРН) юридического лица» и реквизит 06 «Идентификационный номер налогоплательщика/код причины постановки на учет (ИНН/КПП)», которые проставляются в соответствии с документами, выдаваемыми налоговыми органами.

Существенность этих изменений заключается в том, что теперь при оформлении документов организации дают более полную информацию о себе, что облегчает ее поиск в случае необходимости.

Л.Н. ВАРЛАМОВА