•·учет расходов на оплату труда в отечественной и международной практике

УЧЕТ РАСХОДОВ НА ОПЛАТУ ТРУДА В ОТЕЧЕСТВЕННОЙ И МЕЖДУНАРОДНОЙ ПРАКТИКЕ

Л.Н. Семыкина,

кандидат экономических наук, доцент, заведующая кафедрой бухгалтерского учета и аудита

О. И. Косинова

Белгородский государственный университет

Российские юридические лица, работающие с американскими партнерами, сталкиваются с необходимостью составления финансовой отчетности, а следовательно, и ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями национальных стандартов бухгалтерского учета США - СААР.

Взаимоотношение работодателей с работниками предприятия как в Российской Федерации, так и в США регулируются федеральным законодательством (в РФ - Трудовым кодексом, в США - Федеральным законом «О справедливых условиях труда»). Этими законодательными актами определяется минимальный размер оплаты труда, продолжительность рабочей недели, размер оплаты за сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни. Сверхурочные работы в РФ оплачиваются не менее, чем в полуторном размере регулярной ставки за первые два часа работы, и не менее, чем в двойном размере за последующие часы; в США - только в полуторном размере. Работы, выполненные в выходные и праздничные дни, и в РФ, и в США оплачиваются в двойном размере тарифной ставки. В РФ вместо оплаты может быть предоставлен другой день отдыха.

Конкретные формы (сдельная или повременная) и размеры оплаты труда, применяемые на данном предприятии, оговариваются в коллективном договоре между работодателями и работниками. Трудовые доходы каждого работника определяются его личным вкладом с учетом конечных результатов работы предприятия, регулируются налогами и законодательно не ограничиваются максимальными размерами.

В соответствии с национальными стандартами бухгалтерского учета РФ и США в составе расходов предприятия учитывается начисление, а не выплата заработной платы работникам.

Согласно СААР, к расходам на оплату труда относят заработную плату, начисленную за непосредственное выполнение производственных операций; расходы предпринимателей на социальное обеспечение работников предприятия, повышение их квалификации и обеспечение безопасности работы.

Бухгалтерский учет расходов на оплату труда ведется как в управленческой, тах и в финансовой бухгалтериях предприятия. В управленческой бухгалтерии производится начисление заработной платы на основании карт учета времени (при повременной форме оплаты труда) или ежедневных рапортов о выработке продукции (при сдельной форме оплаты труда). В конце недели информация о начисленной заработной плате передается в финансовую бухгалтерию. В управленческой бухгалтерии вся сумма расходов на оплату труда записывается по кредиту счета «Расходы на персонал» и дебету счетов по учету производственных затрат и накладных расходов.

В финансовой бухгалтерии для каждого работника ведут лицевые счета. Записи в лицевых счетах отражают все начисленные суммы заработной платы и удержания из нее. Из заработной платы работников удерживают налог в фонд социального страхования (РГСА); федеральный подоходный налог и подоходный налог штата; взносы для выплаты пособий по старости; страховые и профсоюзные взносы; прочие удержа-

ния. В финансовой бухгалтерии также производят выплаты денежных средств работникам через кассу или банк.

Сумма начисленной заработной платы в финансовой бухгалтерии записывается в дебет счета «Расходы на персонал» и кредит счетов «Расчеты с персоналом» - на сумму, подлежащую к выплате в отчетном периоде; «Накопившиеся обязательства» - на суммы, начисленные в отчетном периоде, но подлежащие выплате в следующем отчетном периоде; «Расчеты с государством» - на сумму удержаний из заработной платы, перечисляемых в пользу государства; «Расчеты по социальному страхованию» - на суммы, удержанные в пользу фирм по социальному страхованию работников.

Компания может оплачивать отсутствие работников по самым разным причинам, в том числе по случаю ежегодного отпуска, болезни и краткосрочной нетрудоспособности, по уходу за ребенком, для работы в качестве присяжного заседателя или на период военной службы. Оплачиваемые отпуска делятся на две категории: накапливаемые и ненакапливаемые. Накапливаемые отпуска могут использоваться в последующих периодах в случае, если они не были использованы полностью в текущем периоде. Накапливаемые отпуска могут быть компенсируемыми, когда работники имеют право на денежные выплаты за неиспользованные отпуска, или некомпенсируемы-ми, когда работники не имеют права на получе-

Записи на счетах управленческой

ние денежных выплат за неиспользованные отпуска. Ненакапливаемые отпуска не дают права работникам на получение денежных выплат за неиспользованный отпуск. Обычно это относится к отпускам по болезни, по уходу за ребенком, на период военной службы и отпуску в связи с исполнением обязанностей присяжного заседателя. Начисления оплаты отпусков также производятся в финансовой бухгалтерии.

Обязательства по оплате отпусков отражаются по дебету счета «Расходы по оплате отпусков» и кредиту счета «Резерв по оплате предстоящих отпусков».

Пример 1. В течение последней недели ноября 2002 г. в управленческой бухгалтерии компании «МОТОРС» на основании карт учета времени работникам было начислено 1 376 дол., в том числе: сборщику основной продукции Л. Дуваль -160 дол.; ремонтнику оборудования Д. Франку -184 дол.; секретарю-референту С. Гете - 400 дол.; менеджеру по сбыту Р. Джонсу - 412 дол. и менеджеру по снабжению Р. Брайн - 220 дол. Взносы на социальное страхование работников за счет средств предприятия составляют 10 % от начисленной заработной платы. Сумма заработной платы за последнюю неделю ноября 2002 г. будет выплачена 5 декабря 2002 г. Кроме этого компания понесла расходы по повышению квалификации работников службы сбыта в сумме 740 дол.

Записи на счетах управленческой бухгалтерии представлены в табл. 1.

Таблица 1

кгалтерии компании «МОТОРС»

Дата Наименование счета Дт Кт

30.11.02 Затраты на производство Вспомогательное производство Служба управления Служба сбыта Служба снабжения Расходы на персонал Начислена заработная плата работникам компании 160,00 184,00 400,00 412,00 220,00 1 376,00

30.11.02 Затраты на производство Вспомогательное производство Служба управления Служба сбыта Служба снабжения Расходы на персонал Начислены и списаны в издержки соответствующих служб взносы на социальное страхование работников за счет средств предприятия 16,00 18,40 40,00 41,20 22,00 137,60

30.11.02 Служба сбыта Расходы на персонал Произведены расходы по повышению квалификации работников 740 740

Сведения о начисленной заработной плате передаются в финансовую бухгалтерию предприятия, где производятся необходимые удержания и начисления оплаты отпуска.

Пример 1 (продолжение). С 01.11.2002 Роберт Джонс уходит в очередной оплачиваемый отпуск. Сотруднику может быть предоставлен ежегодный двухнедельный оплачиваемый отпуск за каждые 50 недель работы. Теоретически стоимость двух недель отпуска должна быть распределена в виде расходов за весь год. Таким образом, каждую отработанную неделю Р. Джонс зарабатывает 4% (2-недельный отпуск разделить на 50 недель) своего отпускного жалования. Заработная плата Р. Джонса за предшествующие отпуску 50 недель работы составила 17 590 дол., поэтому сумма отпускного жалования составит 17 590 х 4 : 100 = 703,60 дол. Кроме этого от суммы начисленной заработной платы работников за последнюю неделю декабря производится начисление резерва на оплату отпусков: 1376 х 4 : 100 = 55,04 дол.

В табл. 2 представлены данные о произведенных удержаниях из заработной платы работников.

Записи на счетах финансовой бухгалтерии представлены в табл. 3.

В российской системе учета к расходам организации, связанным с оплатой труда персонала, относятся суммы, начисленные работникам за отработанное время, количество и качество выполненных работ; доплаты в связи с отклонениями от нормальных условий работы; выплаты за непроработанное время: оплата очередных отпусков, выполнение государственных обязанностей, выходного пособия при увольнении.

В отечественной практике бухгалтерского учета традиционно используется единый план счетов без четкого разграничения на счета финансового и управленческого учета. В группе учета оплаты труда бухгалтерии предприятия на

каждого работника открывается лицевой счет, в котором отражаются все начисления и удержания. Как правило, из заработной платы работников удерживают налог на доходы с физических лиц, профсоюзные взносы, суммы аванса, выданного в счет заработной платы. Вся сумма расходов на оплату труда записывается по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и дебету счетов по учету затрат на производство. В отличие от СААР, расходы организации по повышению квалификации работников и обеспечению безопасных условий труда учитываются в составе общехозяйственных расходов.

В соответствии с трудовым законодательством в РФ работникам предоставляются отпуска: ежегодные оплачиваемые основной и дополнительный; оплачиваемый учебный; без сохранения заработной платы. Минимальная продолжительность ежегодного основного оплачиваемого отпуска составляет 28 календарных дней. По соглашению между работником и работодателем отпуск может быть перенесен на другой срок. При увольнении работнику выплачивается денежная компенсация за неиспользованный отпуск. Отпуска без сохранения заработной платы и учебные отпуска не могут быть перенесены на будущие периоды. Сумма оплаты отпусков рассчитывается путем умножения среднего дневного заработка за последние три календарных месяца на число дней отпуска. В учетной политике предприятия может быть предусмотрено создание резерва для оплаты ежегодных отпусков.

Пример 2. В ноябре 2002 г. в группе учета оплаты труда бухгалтерии ЗАО «Восход» было начислено работникам предприятия 30100руб., в том числе: слесарю-сборщику готовой продукции Иванову М.Н. 6 700руб.; наладчику оборудования Петрову П.И. 4 800руб.; начальнику цеха Соколову И.М. 8 200 руб.; инженеру отдела сбыта Смирнову К.Л. 5 300руб.; инженеру отдела снаб-

Таблица 2

Сведения об удержаниях из заработной платы работников компании «МОТОРС»

Фамилия Начислено Удержано К выдаче

БГСА налог Федеральный подоходный налог Подоходный налог штата Перевод зарплаты на счет в банке

Л. Дуваль 160,00 12,02 11,00 6,40 - 130,58

Д. Франк 184,00 13,82 14,00 7,36 - 148,82

С. Гетц 400,00 30,04 53,00 16,00 100,00 200,95

Р. Джонс 412,00 30,94 31,00 16,48 100,00 233,58

Р. О'Брайн 220,00 16,52 22,00 8,80 - 172,68

ИТОГО: 1 376,00 103,34 131,00 55,04 200,00 886,61

Таблица 3

Записи на счетах финансовой бухгалтерии компании «МОТОРС»

Дата Наименование счета Д-т К-т

1 2 3 4

30.11.02 Расходы на персонал Расчеты с персоналом Начислена заработная плата работникам служб и непосредственно занятым производством продукции 1 376,00 1 376,00

30.11.02 Расчеты с персоналом Расчеты с государством Произведены удержания федерального подоходного налога (131 дол.) и подоходного налога штата (55,04 дол.) из заработной платы работников 186,04 186,04

30.11.02 Расчеты с персоналом Расчеты по социальному страхованию Произведены удержания на социальное страхование из заработной платы работников 103,34 103,34

30.11.02 Расходы на персонал Расчеты по социальному страхованию Начислены взносы на социальное страхование за счет средств предприятия 137,60 137,60

30.11.02 Расходы на персонал Резерв по оплате предстоящих отпусков Создание резерва на оплату отпусков 55,04 55,04

30.11.02 Расчеты с персоналом Накопившиеся обязательства Отражена задолженность организации по выплате заработной платы работникам 1 086,61 1 086,61

30.11.02 Расходы на персонал Счет в банке Оплачены со счета в банке расходы по повышению квалификации работников 740 740

05.12.02 Накопившиеся обязательства Счет в банке Переведена часть заработной платы работников на их счета в банке 200 200

05.12.02 Накопившиеся обязательства Касса Выдана заработная плата наличными через кассу 886,61 886,61

05.12.02 Резерв по оплате предстоящих отпусков Касса Выплачено отпускное жалованье Р. Джонсу 703,60 703,60

жения Титову Я. М. 5100руб. Заработная плата за ноябрь 2002 г. будет выплачена работникам 5 декабря 2002 г. Расходы на повышение квалификации работников составили 1 350 руб. В учетной политике ЗАО «Восход» предусмотрено создание резерва для оплаты ежегодных отпусков. Ежемесячные отчисления в резерв для оплаты отпусков инженерно-технических работников, согласно смете, составляют 7 600руб. С 01.12.02 инженер Смирнов К.Л. уходит в очередной оплачиваемый отпуск, поэтому ему были начислены отпускные в сумме 4 800 руб.

Данные о начислениях и произведенных удержаниях из заработной платы работников представлены в табл. 4.

Записи на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций расчетов с персоналом

по оплате труда ЗАО «Восход» представлены в табл. 5.

Завершая рассмотрение учета расходов на оплату труда персонала в соответствии с национальными стандартами бухгалтерского учета США и РФ, следует отметить, что принципиальные отличия касаются порядка начисления и выдачи заработной платы, начисления оплаты за период нахождения работника в очередном отпуске, расчета сумм ежемесячных отчислений в резерв по оплате предстоящих отпусков, отнесении расходов на повышение квалификации персонала предприятия. Все выявленные в настоящей работе сходства и отличия в учете расходов на оплату труда в отечественной и международной практике сгруппированы в табл. 6.

Таблица 4

Информация о начислениях и удержаниях из заработной платы работников ЗАО «Восход»

Ф.И.О. Начислено Удержано К выдаче

за отработанное время отпускные всего налог на доходы алименты Перечислено на счет в банке Итого удержано

Иванов М.Н. 6 700 6 700 871 1 675 1 200 4617 2 083

Петров П.И. 4 800 4 800 624 2 000 2 624 2 176

Соколов И.М. 8 200 8 200 1 066 3 500 4 566 3 634

Смирнов К.Л. 5 300 4 800 10 100 1 313 2 700 4013 6 087

Титов Я.М. 5 100 5 100 663 1 275 2 500 4 438 662

ИТОГО: 30 100 4 800 34 900 4 537 2 950 11 900 19 387 15 513

Таблица 5

Записи на счетах бухгалтерского учета ЗАО «Восход»

Дата Содержание операции Д-т К-т Сумма

30.11.02 Начислена заработная плата работникам:

- основного производства 20 70 6 700

- вспомогательного производства 23 70 4 800

- цеха 25 70 8 200

- заводоуправления 26 70 10 400

30.11.02 Начислен единый социальный налог на заработную плату работников:

- основного производства 20 69 2 385

- вспомогательного производства 23 69 1 709

- цеха 25 69 2919

- заводоуправления 26 69 3 702

30.11.02 Произведены отчисления в резерв на оплату отпусков 26 96 7 600

30.11.02 Произведены удержания из заработной платы рабочих:

- налог на доходы физических лиц 70 68 4 537

- алименты 70 76 2 950

05.12.02 За счет образуемого в организации резерва на оплату отпусков начислены:

- оплата отпуска 96 70 4 800

- единый социальный налог 96 69 1 709

05.12.02 Выдана заработная плата наличными через кассу 70 50 15 513

05.12.02 Произведены расходы по повышению квалификации работников 26 76 1 350

05.12.02 Перечислена заработная плата работникам на лицевые счета в банке 70 51 11 900

Таблица 6

Сравнительная характеристика учета расходов на оплату труда в США и РФ

Показатели РФ | США

Функции государства по реализации политики в области оплаты труда Переданы непосредственно предприятиям, которые самостоятельно устанавливают формы, системы, размеры оплаты труда и др.

Минимальный размер оплаты труда Устанавливается законодательством

ФЗ о МРОТ | ФЗ о справедливых условиях труда

Максимальный размер оплаты труда Не ограничен

Расходом организации является Начисление заработной платы

Формы оплаты труда Повременная, сдельная

Оплата работ: - в праздничные дни - в сверхурочные часы Не менее, чем в двойном размере. Может быть предоставлен другой день отдыха Первые 2 часа - не менее, чем в 1,5 размере, все последующие -не менее, чем в двойном размере Не менее, чем в двойном размере Не менее, чем в 1,5 размере

Начисление и выдача заработной платы В финансовой бухгалтерии (отдел труда и заработной платы) Начисление - в управленческой бухгалтерии; выдача - в финансовой бухгалтерии

Окончание таблицы 6

Показатели РФ США

Периодичность выдачи сумм заработной платы Ежемесячно Еженедельно

Документальное оформление учета рабочего времени В табелях, ведущихся на всех работников В картах, ведущихся на каждого работника отдельно

Основные удержания из заработной платы 1. Налог на доходы физических лиц 2. Прочие удержания 1. Федеральный подоходный налог 2. Подоходный налог, установленный правительством штата 3. Налог в фонд социального страхования 4. Прочие удержания

Отпуск 1. Не накапливаемый 2. Компенсация неиспользованного отпуска может быть только в части, превышающей 28 календарных дней или при увольнении работника 3. Продолжительность отпуска составляет 28 календарных дней после 6 месяцев работы 4. Оплата рассчитывается, исходя из среднедневной (8-часовой)зарплаты за 3 месяца, предшествующих месяцу отпуска 1. Накапливаемый и не накапливаемый 2. Компенсируемый и не компенсируемый 3. Продолжительность отпуска составляет две недели за каждые 50 недель работы 4. Оплата составляет 4% заработной платы работника за предшествующие 50 недель работы

Выдача расчетных листков рабочим Ежемесячно 1 раз в год

Расчет сумм отчислений в резерв для оплаты предстоящих отпусков персонала Согласно составленной в начале финансового года смете Еженедельно от суммы начисленной заработной платы работников

Учет расходов на повышение квалификации персонала В составе расходов на персонал В составе общехозяйственных расходов