Внутренний аудит в управлении организациями: задачи, принципы, особенности

ВНУТРЕННИЙ АУДИТ В УПРАВЛЕНИИ ОРГАНИЗАЦИЯМИ: ЗАДАЧИ, ПРИНЦИПЫ, ОСОБЕННОСТИ

С.Р. Дачева, студент

И.Г. Пивень, канд. экон. наук, доцент

Кубанский государственный технологический университет

DOI: 10.24411/2411-0450-2020-10296

Аннотация. В статье рассмотрены вопросы организации внутреннего аудита. Определены задачи внутреннего аудита, выделены принципы, на основании которых проводится внутренний аудит. Рассмотрены стандарты внутреннего аудита. Определена необходимость разработки методики внутреннего аудита отдельных участков учета, специфики видов деятельности.

Ключевые слова: внутренний аудит, международные стандарты аудита, стандарты внутреннего аудита, принципы, задачи внутреннего аудита, Институт внутренних аудиторов, методика внутреннего аудита.

Усиление кризисных явлений в экономике, агрессивные внешние и внутренние вызовы, необходимость проведения быстрого изменения принятой стратегии развития корпораций, возросшая роль оперативного анализа многих факторов и др. объективные условия ведения бизнеса сегодня создали предпосылки для развития внутреннего аудита. В условиях кризиса организации пересматривают внутреннюю структуру управления, механизмы контроля и руководства на всех уровнях управления. Изменения касаются и службы внутреннего аудита. Пересматриваются стандарты, касающиеся работы внутренних аудиторов.

Рассмотрим задачи и функции внутреннего аудита в организациях в сегодняшних условиях. Задачи его вытекают из самого определения понятия внутреннего аудита. Под ним понимают деятельность по предоставлению независимых и объективных гарантий и консультаций, направленных на совершенствование деятельности организаций. Внутренний аудит призван помочь достичь поставленных целей на основе систематизированного и последовательного подхода к оценке и повышению эффективности процессов управления рисками, контроля и корпоративного управления. Это определение, данное международным Институтом внутренних

аудиторов признано мировым сообществом аудиторов [1].

Согласно этому определению можно сделать вывод о том, что внутренний аудит представляет собой функцию управления. Руководство организаций с помощью службы внутреннего аудита может получать информацию о том, как протекают внутренние бизнес-процессы, насколько эффективно осуществляется взаимодействие между структурными единицами и подразделениями внутри организации, соблюдаются ли принципы и правила работниками на всех уровнях (руководство и подчиненные), достигаются ли поставленные цели, выполняются ли технологические требования, соблюдается ли действующее законодательство и т.д. Руководству необходимо получать своевременную информацию о реализации намеченной стратегии развития организации, промежуточных итогах, проводить текущий мониторинг и анализ данных (финансовых показателей, натуральных, трудовых ресурсов и др.), проводить оценку эффективности управления организацией, чтобы иметь возможность своевременно скорректировать управленческие решения для снижения рисков [2]. Внутренние аудиторы помогают руководству не только проводить текущий анализ, но и осуществлять оценку рисков, в том числе рисков банкротства, помогают при выборе инстру-

ментов управления рисками банкротства [3]. Это не полный перечень тех функций, которые возлагаются на службу внутреннего аудита.

В зависимости от текущих потребностей организации внутренние аудиторы осуществляют, так же, контроль за процессами поступления и использования материально-производственных запасов, за политикой ценообразования, за законностью и достоверностью расчетов с контрагентами, за обработкой документации (бухгалтерской и финансовой), входящей в корпорацию и формированием данных бухгалтерской финансовой отчетности. Функции службы внутреннего аудита будут зависеть от специфики и масштабов бизнес-структуры, специфики отрасли и многих особенностей. Но общим будет одно: оказание помощи руководству корпораций, собственникам (акционерам) в управлении и достижении стратегических целей, а так же, обеспечение возможности своевременно принять меры по изменению управленческих решений, предотвращению нежелательных операций, хищений, улучшению системы внутреннего контроля, создания условий для формирования полной и достоверной бухгалтерской финансовой отчетности. Кроме этого, службы внутреннего аудита рассматривают как субъекты системы внутреннего контроллинга в организациях, При этом, в задачи службы внутреннего аудита входит мониторинг рисков искажения финансовой отчетности и оценка эффективности системы внутреннего контроля в организации [4].

Поскольку внутренний аудит является элементом системы управления организациями, то служба внутреннего аудита и ее руководитель будут подчиняться исполнительному органу корпорации, при этом имеются некоторые особенности. Например, внутренние аудиторы и руководители службы внутреннего аудита подчиняются только исполнительному органу корпорации и не участвуют в бизнес-процессах, которые будут проверять. Таким образом, реализуется принцип независимости, соблюдение которого требуют Федеральный закон № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» и Международные стандарты

аудита (МСА), в частности МСА 200 «Основные цели независимого аудитора и проведение аудита в соответствии с международными стандартами аудита». Кроме этого, внутренние аудиторы должны соблюдать принцип объективного подхода и выражать независимое мнение, соблюдая профессиональную компетентность, применять профессиональное суждение и придерживаться профессионального скептицизма. В МСА 200 выделены следующие принципы: честность, объективность, профессиональная компетентность и должная тщательность, конфиденциальность, профессиональное поведение. Стандарт содержит не только указание принципов, которые должен соблюдать аудитор (внутренний аудитор) при выполнении работы. В МСА 200 содержатся нормы, обязывающие руководство аудиторов (руководителей службы внутреннего аудита) контролировать работу аудиторов и, при необходимости, проводит служебные расследования в тех случаях, когда имеются факты нарушения этических норм аудиторами. Все эти подходы реализуются на основании документа, разработанного международным Институтом внутренних аудиторов: Международные профессиональные стандарты внутреннего аудита (в редакции, действующей с 2011 г.), применяемого вместе с МСА, утвержденными приказом МФ РФ от 09.01.2019 г. № 2н [1]. Внутренние аудиторы в России в своей работе руководствуются этим профессиональным стандартом и принятыми МСА для проведения внешнего аудита.

Организации, в структуре которых имеется служба внутреннего аудита, должны разработать стандарты проведения внутреннего аудита, Кодекс профессиональной этики внутренних аудиторов, разработать подходы к определению аудиторского риска и уровня существенности, стандарты службы внутреннего аудита должны предусматривать и проведение контроля качества работы внутренних аудиторов в соответствии с требованиями МСА.

Для эффективной работы внутренних аудиторов должны быть разработаны методики проведения аудита отдельных уча-

стков учета или бизнес-процессов, напри- диторы взаимодействуют в рамках аудита мер, аудита материально- с внутренними аудиторами, используют

производственных запасов с учетом осо- результаты их работы, оценивают ауди-бенностей отрасли и структуры организа- торские риски с учетом наличия службы ции. Кроме этого, методики внутреннего внутреннего аудита [1]. Аудиторская прак-аудита должны быть разработаны в соот- тика показывает, что оценка системы ветствии с видами деятельности, осущест- внутреннего контроля будет значительно вляемыми организациями, например, при выше у тех организаций, в структуре кото-оказании транспортных услуг необходимо рых есть служба внутреннего аудита. уделять внимание проверке обоснованно- Наличие в структуре управления орга-

сти списания горюче-смазочных материа- низации службы внутреннего аудита полов, документального оформления оказан- зволяет повысить эффективность управле-ных услуг и др. вопросам [5]. ния организациями за счет осуществления

Существенную роль играет наличие более полного контроля, а так же позволя-службы внутреннего аудита в структуре ет своевременно оценить риски управле-управления корпорациями. При проведе- ния, банкротства и своевременно прини-нии внешнего аудита, согласно дейст- мать стратегические управленческие ре-вующему законодательству, внешние ау- шения.

Библиографический список

1. Пивень И.Г., Бжассо А.А. Особенности внутреннего аудита в России // В сборнике: Экономическая политика России в условиях нестабильности мировой экономики. Материалы международной научно-практической конференции. Под редакцией М.Б. Щепакина. - 2016. - С. 413-419.

2. Бжассо А.А., Пивень И.Г. Методические подходы к обеспечению оценки рисков при определении стратегии развития и эффективности корпоративного управления в современных условиях / А.А. Бжассо, И.Г. Пивень // Экономика и предпринимательство. -2019. - №3 (104). - С. 882-886.

3. Маркова Я.А., Арутюнова А.А. Проблема выбора инструмента управления рисками банкротства организации // В сборнике: Современная Россия: потенциал инновационных решений и стратегические векторы развития экономики Материалы Международной научно-практической конференции. ФГБОУ ВО «Кубанский государственный технологический университет». - 2018. - С. 248-252.

4. Гукасян З.О. Оценка эффективности корпоративного управления: теоретические и методические аспекты: монография / З.О. Гукасян, О.И. Толмачева, М.А. Вайкок, Т.А. Мартынова, С.В. Тишковская, А.А. Бжассо, Л.Г. Черминская, М.С. Рыбянцева, М.Б. Тхагапсо, О.Г. Халяпина, Ю.Н. Галицкая, А.А. Арутюнова, И.Г. Пивень, Л.В. Галата // Кубан. гос. технол. ун-т. - Краснодар: Изд-во ФГБОУ ВО «КубГТУ», 2019. - 171 с.

5. Беспалая Н.Н., Пивень И.Г. Особенности аудита в транспортных организациях // В сборнике: Сборник научных статей факультета экономики, управления и бизнеса. - Кубанский государственный технологический университет. - Краснодар, 2016. - С. 9-10.

INTERNAL AUDIT IN THE MANAGEMENT OF ORGANIZATIONS: TASKS, PRINCIPLES, FEATURES

S.R. Dacheva, Student

I.G. Piven, Candidate of Economic Sciences, Associate Professor Kuban State Technological University

Abstract. The article deals with the organization of internal audit. The tasks of internal audit are defined, the principles on the basis of which internal audit is conducted are highlighted. Internal audit standards are considered. The necessity of developing internal audit methods for individual accounting sections and specific types of activities is determined.

Keywords: internal audit, international audit standards, internal audit standards, principles, objectives of internal audit, Institute of internal auditors, internal audit methodology.