Статический и динамический учет: последствия выбора и альтернативы

Static and dynamic accounting: effects of choice and alternatives Andreeva O.

Статический и динамический учет: последствия выбора

и альтернативы

Андреева О. М.

Андреева Оксана Михайловна / Andreeva Oksana - соискатель степени кандидата экономических наук, кафедра бухгалтерского учета, анализа и аудита,

Санкт-Петербургский государственный экономический университет, г. Санкт-Петербург

Аннотация: в статье анализируются теоретические аспекты статического и динамического учета. Акцентируя внимание на эклектичности современного учета в целом и бухгалтерского баланса в частности, автор приходит к выводу о необходимости интеграции в современном бухгалтерском учете статической и динамической учетных концепций.

Abstract: the article analyzes the theoretical aspects of static and dynamic accounting theories. Focusing on modern accounting eclectic in general and balance sheet in particular, the author comes to the conclusion about the necessity of integration in modern accounting static and dynamic accounting concepts.

Ключевые слова: статический учет, динамический учет, ликвидность, платежеспособность.

Keywords: static accounting, dynamic accounting, liquidity, solvency.

Научным изысканиям первой половины ХХ столетия мы обязаны теоретическому обоснованию двух взаимоисключающих друг друга учетных концепций - статического и динамического учета, которые оказали ключевое влияние на современный бухгалтерский учет.

Каждая из обозначенных учетных концепций ставит разные цели перед бухгалтерским учетом в целом и составлением бухгалтерского баланса в частности, что, в свою очередь, приводит к различию в методологии бухгалтерского учета. Внимание ученых, уделявшееся бухгалтерскому балансу в рамках рассматриваемых учетных концепций, не случайно. Ведь бухгалтерский баланс, являющийся результатом применения определенной методологии учета, представляет собой источник огромного массива информации о финансовом положении компании. Соответственно, не считаться с концептуальными методологическими основами бухгалтерского учета - значит игнорировать возможность получения более достоверной информации, которую баланс может предоставить.

Что же представляют собой статический и динамический бухгалтерский учет? И к чему приводит следование каждой из обозначенных теоретических концепций на практике?

Цель статической теории учета заключается в представлении информации о достаточности имущества компании, чтобы погасить свои нынешние долги, тем самым удовлетворив потребности кредиторов [3, с. 44]. Главное для статического баланса - предоставить информацию для достоверной оценки платежеспособности компании.

Методология статического учета требует рассмотрения актива баланса в качестве платежных ресурсов долгов компании перед ее собственниками и кредиторами, отраженных в пассиве баланса.

При этом в активе баланса должны отражаться денежные средства и имущество, принадлежащее компании исключительно на праве собственности, ведь в противном случае компания не сможет реализовать данное имущество и тем самым погасить свою задолженность.

Необходимость возможного погашения задолженности перед кредиторами объясняет одно из требований методологии статического учета - переоценка всего имущества по текущим рыночным ценам на отчетную дату - так как величина стоимости имущества должна быть актуальной.

При этом, «.. .рост цен возможной продажи имущества трактуется как прибыль компании, снижение этих цен - как убыток» [2]. Таким образом, финансовый результат в рамках статической теории учета включает в себя как финансовый результат, возникший в результате физической деятельности компании, так и результат изменения цен на имущество.

В отличие от статического, динамический бухгалтерский учет имеет своей целью достоверное исчисление финансовых результатов деятельности экономического субъекта, «...эффективности хозяйственной деятельности предприятия» [3, с. 65]. Для динамического баланса главным является предоставление объективной информации для достоверной оценки рентабельности компании.

Все активы в динамическом учете должны отражаться в единственно допустимой оценке - по фактической себестоимости.

При этом неважно, являются ли они собственностью компании или получены во временное пользование. Главным условием присутствия имущества в составе актива баланса является их реальное использование в процессе осуществления компанией своей хозяйственной деятельности, то есть их направленность на получение дохода. Даже нематериальные активы, реально применяемые в хозяйственной деятельности и приносящие доходы, не должны исключаться из бухгалтерского баланса. Исключению из баланса подлежат те активы, на которые компания не потратила денежные средства. К таким активам можно отнести, например, безвозмездно полученное имущество [2].

Методология учета, соответствующая теории динамического баланса, формирует наиболее объективную оценку финансового результата деятельности предприятия. В такой интерпретации динамический баланс представляет собой инструмент для исчисления финансового результата деятельности компании. Однако данная теория учета идет вразрез с идеями оценки платежеспособности - идеями статического учета, так как цены приобретения (себестоимость) имущества могут совершенно не соответствовать возможным ценам их продажи как обеспечения долгов фирмы.

Что же мы имеем в реальности?

Реальность такова, что современный бухгалтерский учет содержит элементы как статического, так и динамического учета. Например, мы оцениваем активы по сумме фактических затрат на их приобретение, но, тем не менее, нам не запрещено переоценивать внеоборотные активы.

Дает ли такой синтез возможность в полной мере достичь целей, изначально поставленных статической и динамической теориями бухгалтерского учета? Однозначно, нет.

Тем не менее, осознание данного факта - это уже половина успеха. Зная об особенностях информационного обеспечения теорий статического и динамического учета, пользователь бухгалтерской информации сможет увидеть более реалистичную картину и, тем самым, принять более взвешенное и объективное решение.

В качестве направлений развития современного бухгалтерского учета в контексте решения проблемы наличия противоположных учетных целей, которые в одинаковой степени важны для современной экономической действительности, видим следующие.

Во-первых, должно иметь место понимание, что следование только статической или только динамической учетным теориям невозможно, поскольку современная экономика ставит перед бухгалтерским учетом комплексные задачи.

Во-вторых, статическая и динамическая учетные теории обладают широким методологическим инструментарием формирования учетно-аналитической информации, и на практике должна быть возможность использования любого из приемов, если он объективно отражает факт хозяйственной жизни.

И, наконец, должен иметь место критический анализ концептуальных основ статического и динамического учета, где на выходе должна быть сформирована та единая учетная теория, в рамках которой, казалось бы, противоположные цели статического и динамического учета должны найти свое решение, что обеспечит единство теории и практики. Презентация целей статического и динамического учета (достоверное отражение финансового положения предприятия и его финансового результата) должна иметь место на уровне отчетности при составлении не только бухгалтерского баланса, но и других отчетных форм.

Литература

1. Заббарова О. А. Балансоведение: учебное пособие. / О. А. Заббарова. М.: КНОРУС, 2007. 256 с.

2. Пятов М. Л. Теории баланса и их значение для практики [Электронный ресурс] // Интернет-ресурс для бухгалтеров БУХ.1С - Режим доступа: http://www.buh.ru/document-942 (Дата обращения 27.07.2015).

3. Ришар Ж. Бухгалтерский учет: теория и практика: Пер. с фр. / Под ред. Я. В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 2000. 160 с.

4. Соколов Я. В. Бухгалтерский учет: от истоков до наших дней. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1996. 638 с.