Управленческий учет экологической составляющей в ЛПК

ЭКОНОМИКА

инвестиционной активности и привлечение инвестиций из различных источников для реализации долгосрочных инвестиционных проектов.

Представленный анализ позволит более осознанно вырабатывать меры государственной поддержки лесопромышленного комплекса перспективного характера:

- введение субсидирования процентных ставок под техперевооружение для предприятий лесопромышленного комплекса (постановление Правительства РФ от 10 марта 2009 г. №205);

- создание механизма корректировки инвестиционных проектов, включенных в перечень приоритетных с учетом последствий мирового финансового кризиса;

- выполнение прикладных научных исследований и разработок по созданию современных комплексов лесозаготовительных машин, технологий и оборудования по переработке низкокачественной и лиственной древесины;

- принятие дополнительных мер для защиты внутреннего рынка лесобумажной продукции в 2010 г., в части исключения принятия необоснованных предложений по корректировке ввозных таможенных пошлин на лесобумажную продукцию;

- создание и реализация проекта по организации переработки низкокачественной лиственной древесины (лесной кластер);

- освобождение инвесторов, реализующих приоритетные инвестиционные проекты в области освоения лесов, от уплаты таможенных пошлин на вывоз круглых лесоматериалов;

- введение субсидирования процентных ставок по кредитам, получаемым в российских кредитных организациях системообразующими предприятиями и крупными предприятиями отрасли (более 10 % общероссийского объема выпуска данного вида продукции).

В заключение необходимо отметить, что основой успешного развития лесопромышленного комплекса России является логически связанный набор стратегий развития, инвестиционных целей, целей операционной и финансовой политики, государственной поддержки, где все эти элементы усиливают друг друга, а не конфликтуют. Все эти элементы следует выбирать с помощью тщательного анализа экономических выгод, как отдельно по элементам, так и по совместному принятию решений.

Библиографический список

1. Аналитический обзор информационно-консалтинговой компании «Леспром», 2010 г.

2. Савицкий, А.А. Экономическая оценка инвестиционной деятельности в лесном секторе: учеб. пособие / А.А. Савицкий, Н.Б. Пинягина, Н.С. Горшенина. - М.: ГОУ ВПО МГУЛ, 2010. - 354 с.

управленческий учет экологической

СОСТАВЛЯЮЩЕЙ В ЛПК

Н.В. ПОКЛАДОВА, ст. преподаватель каф. бух. учета, анализа и аудита предприятий МГУЛ

Недооценка экологического фактора - это главная причина глобального разногласия человека и биосферы. Экологическое значение леса обуславливается особой ролью лесов планеты Земля в качестве главного источника биологического разнообразия. Лесной сектор как отрасль имеет важное значение для выживания человеческого общества, что определяется социально-экономической ролью лесов и продуктов переработки лесных ресурсов.

caf-buhuch@mgul.ac.ru

Развитие лесного сектора в Российской Федерации должно способствовать решению экономических, производственных, научно-технических, социальных и экологических проблем с учетом интересов государства, лесного хозяйства и лесопромышленного комплекса.

Влияние лесного сектора на окружающую среду проявляется в двух формах: использование леса и вытекающих последствий такого использования для общей экологичес-

174

ЛЕСНОЙ ВЕСТНИК 1/2011

ЭКОНОМИКА

кои ситуации в целом и в отдельных регионах интенсивного лесопользования; непосредственное воздеиствие лесозаготовительных, деревообрабатывающих, целлюлозно-бумажных и лесохимических предприятии в виде сброса загрязненных сточных вод и пылегазовых выбросов в атмосферу, образования неиспользуемых отходов на окружающую среду.

На определенном этапе развития экономические науки не уделяли должного внимания экологическим аспектам хозяис-твования, рассматривая в лучшем случае окружающую среду как источник ресурсов, которые необходимы для осуществления про-изводственнои деятельности предприятии.

Проблемы окружающей среды в настоящее время рассматриваются с нескольких сторон: экономической, социальной, политической и т. п.

Осознавая значимость экологии, хозяйствующие субъекты выделяют средства на охрану и восстановление окружающей среды, а это влечет за собой необходимость отражения в бухгалтерском учете. На принятие управленческих решений важное влияние оказывает степень качества учетной экологической информации. Информационной базой процесса принятия управленческих решений являются данные бухгалтерского (финансового и управленческого) и налогового учета предприятий, но именно здесь результаты природоохранной деятельности и экологические затраты отражаются без учета их экономического содержания. Чаще всего текущие затраты не систематизируются, а полностью «растворяются» в себестоимости продукции. Затраты на эксплуатацию комплексов очистных сооружений, выделенных в отдельные структурные подразделения предприятий лесного сектора, можно извлечь из состава расходов вспомогательного производства. Затраты же на эксплуатацию локальных сооружений и оборудования по улавливанию, обезвреживанию и утилизации вредных веществ в воздушных выбросах, включенных в состав цехов основного производства, отдельно не выделяются. Систематизировать эту информацию можно лишь при помощи выборок из первичных документов, статистических

расчетов и экспертных оценок. Поэтому на современном этапе развития экономики возникла необходимость развития, прежде всего, экологического управленческого учета как важной части учета предприятий.

Проблема поддержания экологического баланса для лесной отрасли является одной из важнейших. Экологизация лесного комплекса осуществляется во многих странах мира, однако в России процесс идет недостаточно быстрыми темпами по сравнению с развитыми державами. Управленческая и финансовая информация о мероприятиях в этой области не всегда находит адекватное отражение в бухгалтерском учете и отчетности. Поэтому затруднительно оценить эффективность экологической деятельности предприятий лесного сектора как в масштабах отдельной организации, так и в совокупности по региону или стране.

Специфика отраслей лесопромышленного комплекса предъявляет особые требования к построению системы учета и контроля результатов деятельности предприятий. Наличие вертикальной интеграции управления делает возможным выделение центров ответственности за тот или иной вид расходов. В условиях экологизации производства в структуре управления холдинга необходимо выделение центра экологической ответственности, что будет способствовать формированию и представлению показателей экологической деятельности как отдельных субъектов конгломерата, так и самой интегрированной единицы в целом. Информационным обеспечением управленческих решений экологического характера в интегрированных корпорациях ЛПК должны быть первичная документация, учетные регистры и бухгалтерская отчетность по направлениям экологической деятельности.

Экологический учет (ЭУ) практически во всем мире находится в стадии развития. Процесс становления системы ЭУ происходит в разных странах различными темпами, что объясняется наличием определенных экономических, социально-правовых, экологических факторов в каждой стране. Анализ отечественной и зарубежной литературы позволил установить этапы развития экологи-

ЛЕСНОЙ ВЕСТНИК 1/2011

175

ЭКОНОМИКА

ческого учета, выявить главные проблемы и этапы его становления, проанализировать состояние этого вида учета на данный момент.

На подготовительном этапе формируется представление у всех заинтересованных сторон о системе, проводится обоснование и доказывается целесообразность ведения ЭУ, вносятся изменения в существующие стандарты (руководящие принципы) по бухгалтерскому учету и отчетности, разрабатываются и реализуются программы поддержки и развития ЭУ! На этапе исполнительном происходит апробация системы ЭУ в управлении предприятием, использование адаптированного программного обеспечения, развитие консультационных услуг в этой области, финансирование проектов по ЭУ, введение ЭУ в бухгалтерское образование и практику. На завершающем этапе широко распространено использование системы ЭУ!

На основе анализа действующей системы бухгалтерского учета в лесопромышленном комплексе с точки зрения предоставления адекватной информации об экологических активах, обязательствах, расходах и доходах для целей управления в работе выявлены недостатки учетной системы и отсутствие информации об экологических показателях в формах отчетности. Все это предопределяет несовершенство природоохранной деятельности, ослабление контроля проведения мероприятий по охране окружающей среды и низкий уровень управления в целом. В связи с этим в целях обеспечения раздельного учета экологических активов предлагается введение в рабочем плане счетов отдельных субсчетов к счетам 01, 04, 07, 08, а в условиях ведения автоматизированного учета - отдельных субконто. Для погашения стоимости экологических активов рекомендуется производить начисление амортизации на отдельных субсчетах к счетам 02, 05. Также рекомендуется выделение на отдельных субсчетах расчетов текущих экологических обязательств.

Предприятиям лесозаготовительной, деревообрабатывающей и целлюлозно-бумажной промышленности необходимо в рамках экологического управленческого учета разработать и применять на практике методику формирования и представления различ-

ным заинтересованным пользователям информации о текущих экологических затратах. С этой целью вводится синтетический счет 27 «Расходы на охрану окружающей среды / Экологические затраты». Введение данного счета в рабочий план счетов по согласованию с регулирующим органом в области бухгалтерского учета позволило бы упростить решение и других задач.

К синтетическому счету 27 «Расходы на охрану окружающей среды / Экологические затраты» предлагается открытие субсчетов в соответствии с номенклатурными статьями разработанной классификации затрат.

По дебету счета 27 будут отражаться операции, связанные с возникновением экологических расходов, осуществлением природоохранных мероприятий в рамках текущей экологической деятельности. По кредиту счета 27 предлагается отражать хозяйственные операции, связанные со списанием экологических расходов по назначению, возмещением экологических потерь, финансированием текущих природоохранных мероприятий в рамках экологической деятельности.

Логическим продолжением внесенного предложения о введении счета является необходимость выделения отдельной одноименной калькуляционной статьи. Экологические затраты в настоящее время находят отражение в составе нескольких калькуляционных статей затрат, что приводит к тому, что ряд статей утрачивает экономическую характеристику.

Отражение экологических затрат в отчетных калькуляциях предприятий ЛПК по отдельной одноименной статье позволит решить эту проблему. Кроме того, для обеспечения комплексности учета экологических доходов и расходов рекомендуется открытие субсчета 90-7 «Экологические расходы» к синтетическому счету 90 «Продажи», а также субсчетов «Экологическая деятельность» к счетам 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки».

Для создания и использования резерва производственных затрат на осуществление природоохранных мероприятий рекомендуется использование счета 96 «Резервы предстоящих расходов», а для учета предвари-

176

ЛЕСНОЙ ВЕСТНИК 1/2011

ЭКОНОМИКА

тельных затрат счета 97 «Расходы будущих периодов».

В целях формирования единого источника экологических средств для предприятий лесного комплекса предлагается введение и использование субсчета первого порядка «Финансирование экологической деятельности» к синтетическому счету 86 «Целевое финансирование». К субсчету «Финансирование экологической деятельности» счета 86 рекомендуется открытие субсчетов второго порядка 86 «ФЭД-1» «Финансирование текущей экологической деятельности», 86 «ФЭД-2» «Финансирование капитальных экологических затрат». По кредиту счета 86 будут отражаться операции, приводящие к увеличению финансирования экологической деятельности за счет различных источников, а по дебету счета - соответственно операции, связанные с использованием или уменьшением средств финансирования. Исследование показало, что конкретные процедуры и способы представления экологических показателей в отчетности все еще не определены ни в Российской Федерации, ни в большинстве других стран. Ключевым шагом в решении проблем охраны окружающей среды должна стать подготовка экологической отчетности на регулярной основе. Термин «экологическая отчетность» имеет различные толкования, но для компаний он предоставляет большие возможности использования информации как для управления внутри, так и во взаимоотношениях с другими фирмами и учреждениями.

Для принятия эффективных управленческих решений необходима информационная база в виде отчета, содержащего научно обоснованный перечень показателей, комплексно характеризующих происходящие в экологической сфере процессы и явления. Существенно расширило бы границы полезной информации составление отчета об экологических прибылях и убытках в формате, ориентированном на категории затрат

Расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств и иного имущества природоохранного назначения (в

том числе расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией очистных сооружений, золоуловителей, фильтров и других природоохранных объектов, расходы на захоронение экологически опасных отходов, расходы на приобретение услуг сторонних организаций по приему, хранению и уничтожению экологически опасных отходов, очистке сточных вод, формированием санитарно-защитных зон в соответствии с действующими государственными санитарно-эпидемиологическими правилами и нормативами, платежи за предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в природную среду и другие аналогичные расходы).

Самые распространенные мероприятия по совершенствованию экономического механизма включают:

- продажу прав на загрязнение;

- ускоренную амортизацию основных фондов природоохранного назначения;

- залоговую систему;

- кредит.

Продажа прав на загрязнение («принцип пузыря») означает, что в рамках ограниченной территории вводится лимит на определенную сумму выбросов (сбросов) загрязняющих веществ.

Ускоренная амортизация основных фондов природоохранного назначения является хорошо приспособленной в мире мерой для стимулирования приоритетных видов деятельности, научно-технического прогресса. Предприятие завышает амортизационные отчисления и тем самым сокращает размер прибыли, подлежащей налогообложению, в результате чего возрастает его чистая прибыль.

Использование кредита для обеспечения охраны природы и рационального использования природных ресурсов является дополнительным источником финансирования природоохранных и ресурсосберегающих мероприятий. Стимулирующее действие кредита заключается в том, что он предоставляется в зависимости от результатов работы предприятий с учетом степени выполнения предприятием природоохранных, производственных и финансовых планов.

Залоговая система («залог - возврат») - это система, в которой при покупке товара

ЛЕСНОЙ ВЕСТНИК 1/2011

177