Особенности учета основных средств в отечественной и международной практике в современных условиях хозяйствования предприятий

ЕЮ. Сыроватский ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

В ОТЕЧЕСТВЕННОЙ И МЕЖДУНАРОДНОЙ ПРАКТИКЕ В СОВРЕМЕННЫХ УСЛОВИЯХ ХОЗЯЙСТВОВАНИЯ ПРЕДПРИЯТИЙ

Аннотация. В статье рассмотрены особенности учета основных средств в отечественной и международной практике и проведен их сравнительный анализ с позиции предложенных параметров. Представлены рекомендации по сближению российской и международной практики с целью рационализации учетного процесса. Предложены основные подходы совершенствования учета основных средств в современных условиях хозяйствования предприятий.

Ключевые слова: основные средства, российская система бухгалтерского учета, международные стандарты финансовой отчетности, параметр сравнения.

YeHey ^rova^idy FEATURES ASSET ACCOUNTING IN DOMESTIC AND

INTERNATIONAL PRACTICES IN THE CONTEMPORARY ECONOMY ENTERPRISES

Abstract. The peculiarities of fixed assets in domestic and international practice, and their comparative analysis of the proposed position parameters. Provides recommendations on the approximation of the Russian and international practices to streamline the accounting process. Main approaches proposed improvement of fixed assets in the contemporary economy enterprises. Keywords: fixed assets, the Russian accounting system, international financial reporting standards, the parameter comparison.

Необходимость учета основных средств в финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта заключается в обеспечении их производственной эффективности, а также рациональном и планомерном выпуске продукции за определенный промежуток времени. Основные фонды выступают ключевым источником извлечения прибыли и характеризуют производственный потенциал организации. Данное обстоятельство подчеркивает необходимость сокращения нерентабельных фондов и вывода из строя оборудования с высокими показателями морального и физического износа с целью недопущения резкого сокращения производственных мощностей и производственно-технологического кризиса в целом.

Концептуальной основой, определяющей эффективность функционирования и использования основных средств в хозяйственной деятельности субъекта, являются особенности их учета. Отметим, что надлежащая организация учета основных средств способствует получению достоверных сведений о данных активах и их структуре. С переходом российской системы бухгалтерского учета (РСБУ) к международным стандартам финансовой (бухгалтерской) отчетности (МСФО) данный аспект приобретает все большую популярность в научных кругах и освещается теоретиками и практиками в области бухгалтерского учета. Трансформация финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами обуславливает необходимость анализа соответствующих разделов учета согласно отечественному и зарубежному законодательству. Процесс адаптации международных стандартов требует значительного количества времени и переосмысления сложившихся теоретико-методологических и практических концепций. В данной статье автор анализирует основные средства и выявляет особенности их учета в отечественной и международной практике, что обусловлено переходом российской системы бухгалтерского учета к международным стандартам финансовой отчетности.

Отечественная практика учета основных средств

Основой ведения бухгалтерского учета является действующая система нормативного регулирования, заключающаяся в создании и внедрении унифицированных подходов к пониманию и обоснованию различных аспектов деятельности предприятий.

© Сыроватский Е.Ю., 2014

Исследуемый аспект учета регулируется следующими нормативными документами:

- Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ от 06.12.2011 г. [13];

- Налоговый кодекс РФ, часть 2, глава 25 [2];

- Гражданский кодекс РФ, части 1 и 2 [1];

- Положение по бухгалтерскому учету 6/01 «Учет основных средств» [12];

- методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств [10];

- методические указания по бухгалтерскому учету основных средств [3].

С целью кодирования технико-экономических и социальных данных в системе бухгалтерского учета применяется общероссийский классификатор основных фондов (ОКОФ) [11]. Согласно данному документу основные фонды классифицируются на материальные и нематериальные. Основные средства включаются в первую группу, так как участвуют в производственном процессе, сохраняя свою натуральную форму. Основные средства в соответствии с ОКОФ и предметным признаком включают здания, сооружения, рабочие и силовые машины, оборудование, вычислительная техника, измерительные и регулирующие приборы и устройства, инструмент, транспортные средства, рабочий, продуктивный и племенной скот, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, многолетние насаждения, капитальные вложения в коренное улучшение земель, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты, капитальные вложения в арендованные основные средства, земельные участки и объекты природопользования [11].

Согласно М.Н. Корсакову под основными средствами следует понимать материально-вещественные ценности, многократно участвующие в производственном процессе, не изменяющие своей натурально-вещественной формы и переносящие свою стоимость на готовую продукцию по мере начисления износа [17]. И. Мельников обосновывает данный термин как совокупность материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда и действующих в натуральной форме в течение длительного времени в сфере материального производства или в непроизводственной сфере [18]. Анализируя различные подходы к обоснованию научно-понятийного аппарата исследования с позиции законодательного регулирования, а также мнения ученых и практиков в области бухгалтерского учета, сформулирована аналогичная трактовка термина «основные средства». Однако следует отметить, что, помимо основных критериев признания активов в качестве основных средств, в данное понятие, по мнению автора, необходимо включить эффективность их функционирования с позиции бухгалтерского и управленческого учета.

Таким образом, на основе вышеизложенного в работе предлагается рассматривать основные средства как средства труда, участвующие в производственном процессе, удовлетворяющие основным критериям признания таковых в соответствии с законодательством и обеспечивающие эффективность функционирования экономического субъекта. Причем необходимо акцентировать внимание не только на бухгалтерском, но и на управленческом учете, рациональное построение которого является ключевой доминантой эффективности функционирования организации. Проанализируем основные аспекты учета основных средств в отечественной практике.

Стоимостное ограничение. Для признания объекта в состав основных средств установлен стоимостной критерий в сумме не менее 40 000 рублей.

Определение срока полезного использования (СПИ). Управленческим аппаратом организации самостоятельно определяет срок эксплуатации оборудования, а также действуют нормы амортизации, устанавливающие годовые проценты возмещения стоимости изношенной части основных средств.

Пересмотр срока полезного использования (СПИ). Организациями осуществляется пересмотр срока полезного по решению управленческого аппарата.

Критерии признания. В соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» для признания объекта в состав основных средств необходимо выполнение следующих условий:

объект предназначен для использования в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

- объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

- организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

- объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем [12].

Основные средства принимаются к учету по первоначальной стоимости, складывающейся из

фактических затрат: суммы, уплачиваемые поставщикам, подрядным и посредническим организациям, предприятиям, оказывающим информационные и консультационные услуги по приобретению основных средств, регистрационные сборы, таможенные пошлины и невозмещаемые налоги [12]. Первоначальной стоимостью основных средств, полученных в обмен на другие активы, признается цена активов, переданных в результате обмена.

Переоценка. Управленческим аппаратом экономического субъекта самостоятельно решается вопрос о необходимости переоценки основных средств. Внедрив процедуру переоценки объекта основных средств, собственникам необходимо определять рыночную стоимость объекта. Однако отечественными стандартами не регламентирована обязательная переоценка основных средств, что позволяет констатировать о завышении / занижении реальной стоимости объекта. Применяются методы индексации и прямого пересчета.

Приобретение объектов основных средств в кредит. Если проценты по договору займа начислены до принятия основного средства к бухгалтерскому учету, то данные суммы следует включать в первоначальную стоимость объекта.

Продажа основных средств. В российской системе бухгалтерского учета прибыль от реализации объектов отражается в составе прочих доходов (счет 91-1 «Прочие доходы»). Однако в соответствии с ПБУ 6/01 одним из требований принятия объекта к учету является отсутствие намерений его последующей перепродажи.

Оформление права собственности на объекты основных средств. Объект не может быть принят к бухгалтерскому учету и оприходован при отсутствии документов, подтверждающих его регистрацию.

Важной экономической категорией, характеризующей абстрактный процесс, связанный с перенесением стоимости амортизируемых объектов на вновь изготавливаемый продукт посредством амортизационных отчислений, является амортизация [16]. В российской практике используются следующие методы начисления амортизации: линейный, способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости пропорционально объему выпускаемой продукции (работ), способ списания стоимости по сумме чисел-лет срока полезного использования. Выбранный способ начисления амортизационных сумм необходимо отразить в учетной политике. Амортизация начисляется с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к учету. При этом амортизируемая стоимость соответствует первоначальной стоимости объекта.

Рассмотренные теоретические концепции учета основных средств не являются исчерпывающими и могут быть дополнены в соответствии с целью и задачами исследования.

Особенности учета основных средств в зарубежной практике

Несмотря на аналогичность отечественного и зарубежного подходов к учету основных средств, международные стандарты бухгалтерского учета предписывают некоторые специфические особенности и принципы, рассмотрение которых актуализируется при трансформации финансовой отчетности. Законодательное регулирование основных средств в международной практике выглядит

следующим образом: МСФО 5 «Долгосрочные активы, удерживаемые для продажи, и прекращенная деятельность» [4], МСФО 16 «Основные средства» [5], МСФО 17 «Аренда» [6], МСФО 40 «Инвестиционное имущество» [8], МСФО 41 «Сельское хозяйство» [9]. Аналогично отечественной практике учета основные фонды классифицируются на материальные и нематериальные. В отличие от отечественной практики, международный подход предполагает обобщенную модель структуры основных средств.

Анализируя научно-понятийный аппарат, отметим, что обоснование термина «основные средства» соответствует предложенной терминологии отечественного стандарта (ПБУ 6/01 «Учет основных средств»). В соответствии с МСФО 16 «Основные средства» для признания объекта в состав основных средств стоимостный критерий не имеет значения.

Определение срока полезного использования (СПИ). Аналогично отечественному аналогу руководство субъекта хозяйствования самостоятельно определяет срок эксплуатации оборудования. Пересмотр срока СПИ осуществляется в конце каждого года.

Критерии признания. В соответствии с МСФО 16 «Основные средства» для признания объекта в состав основных средств необходимо выполнение следующих условий:

существует вероятность того, что предприятие получит связанные с данным объектом будущие экономические выгоды;

- себестоимость объекта может быть надежно оценена [5].

Основные средства в соответствии с МСФО и предметным признаком включают землю, здания, производственное оборудование, суда, самолеты, иные транспортные средства, мебель и прочие принадлежности, оборудование административных учреждений. Аналогично отечественной практике объекты основных средств учитываются по первоначальной стоимости, в которую включаются следующие компоненты: затраты на приобретение, получение основных средств, а также сумма ликвидации и демонтажа. Первоначальною стоимостью основных средств, полученных в обмен на другие активы, признается их справедливая стоимость, под которой понимается сумма, на которую можно обменять актив при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку и независимыми друг от друга сторонами [5].

Переоценка. В конце каждого отчетного периода руководству экономического субъекта необходимо переоценивать основные средства по справедливой стоимости, что способствует наиболее достоверному отражению их суммы в учете.

Приобретение объектов основных средств в кредит. В соответствии с МСФО 23 «Затраты по займам» в том случае, если объект основных средств требует длительного времени на подготовку к использованию, проценты за пользование кредитом включаются в первоначальную стоимость [8].

Продажа основных средств. В международной практике вопросы бухгалтерского учета, связанные с продажей объектов основных средств, регулируются МСФО 5 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность» [4]. Основные принципы учета продажи основных средств заключаются в текущей оценке основных средств по возможности цене их продажи. Кроме того, реализация объектов не предполагает получение прежних экономических выгод. Оформление права собственности на объекты основных средств. Основные средства могут быть приняты к бухгалтерскому учету даже в том случае, если отсутствуют документы перехода права собственности.

Особое внимание следует акцентировать на методах амортизации объектов основных средств. Таковыми в соответствии с зарубежным законодательством являются: равномерное начисление (линейный метод), уменьшаемый остаток, сумма изделий. При этом амортизационные отчисления начинаются в момент ввода соответствующего объекта в эксплуатацию.

Таким образом, отражение в учете основных средств в соответствии с отечественной и зарубежной практикой имеет как схожие черты, так и отличительные особенности. Основные этапы учета основных средств в российской и международной практике представлены в табл. 1.

Таблица 1

Этапы учета основных средств в отечественной и международной практике

РСБУ МСФО

Отражение поступления основных средств и их зачисление на баланс организации момент признания активов

Начисление амортизации определение их балансовой стоимости

Перемещение основных средств порядок расчета амортизационных отчислений

Модернизация и реконструкция основных средств определение и учет снижения стоимости основных средств

Передача и списание основных средств [15]

В российской системе учета первый этап соответствует моменту признания активов и определению их балансовой стоимости в международной практике. В свою очередь, последний этап зарубежного законодательства представлен в обобщающем виде, а в отечественной практике обеспечивается аналитика с позиции движения основных средств в учете. В работе проведен и представлен сравнительный анализ отечественного и зарубежного учета основных средств (см. табл. 2).

Таблица 2

Параметры сравнения отечественного и зарубежного учета основных средств

Параметр сравнения РСБУ МСФО Комментарии

1 2 3 4

Нормативная база ПБУ 6/01 «Учет основных средств» МСФО 16 «Основные средства» Аналогичная регламентация

Обоснование термина Совпадает Совпадает —

Стоимостные ограничения Не более 40 000 руб. Не установлено Различие критерии отнесения в состав ОС

Определение СПИ Самостоятельное определение СПИ Самостоятельное определение СПИ Аналогичные подходы, но в РСБУ нормы амортизации

Пересмотр СПИ В особых случаях по решению руководства В конце каждого года В РСБУ отчисления могут быть существенно занижены

Критерий признания четыре критерия два критерия [5] Более обширный перечень критериев в РСБУ

Предметный признак 15 элементов восемь элементов Более обширный состав элементов в РСБУ

Инвентарный объект Совпадает Совпадает Отдельный конструктивно-обособленный предмет

Учет некрупного оборудования Возможность учета в составе материально -производственных запасов МПЗ Регламентация отсутствует Различие в учете

Принятие к учету Первоначальная стоимость (ПС) Первоначальная стоимость Совпадает

Параметр сравнения РСБУ МСФО Комментарии

1 2 3 4

Состав фактических затрат См. п. «Отечественная практика учета» См. п. «Зарубежная практика учета» В РСБУ более обширный перечень затрат

Начисление амортизации С первого числа месяца, следующего за месяцем принятия к учету В момент эксплуатации Отличны сроки начисления амортизационных сумм

Приобретение объектов в кредит Увеличение ПС (% начислены до принятия к учету) Включение % в первоначальную стоимость [6] Различны условия включения % в ПС объекта основных средств

Продажа основных средств Нет аналогичного стандарта МСФО 5 [4] В МСФО выгода от продажи, в РСБУ - отсутствие намерений

ОС, полученные в обмен на другие активы По цене активов, переданных в результате обмена Справедливая стоимость (некоторая аналогия) Некоторая аналогия, но необходимо введение термина в РСБУ

Учет арендных операций ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» [14] МСФО 17 «Аренда» [6] В РСБУ - по соглашению сторон, в МСФО - на балансе лизингополучателя

Биологические активы Положение не предусмотрено МСФО 41 «Сельское хозяйство» [9] В РСБУ - ОС и запасы, в МСФО отдельно

Право собственности Наличие документов о гос. регистрации Не является ключевым аспектом Разные подходы к принятию объектов

Платежи в рассрочку ПС по номинальной величине Принцип дисконтирования Различие в итоговой стоимости объекта

Переоценка Индексация и прямой пересчет Справедливая стоимость Различия в формировании стоимости

Демонтаж ОС Положение не предусмотрено Существенные расходы в ПС ОС Отсутствие указания в отечественном учете

Начисление амортизации четыре метода 3 метода В РСБУ больше методов начисления

Консервация ОС Приостановление начисления амортизации Непрерывное начисление амортизации Различие в итоговой сумме амортизации

Проверка на обесценение Рекомендация (нет отдельного ПБУ) Обязанность (МСФО 36 «Обесценение активов») Различные подходы к проверке на обесценение активов

Определение амортизируемой суммы Амортизируемая стоимость равна ПС ПС минус ликвидационная стоимость Подход к определению амортизируемой суммы различен [19]

Проведенный анализ параметров сравнения учета основных средств показывает, что наряду с аналогичными подходами наблюдаются специфические особенности. Например, в вопросах учета амортизации в отечественном учете отсутствуют такие термины, как амортизационная, справедливая и возмещаемая стоимости, что приводит к неоднозначному пониманию начисления амортизационных сумм [20].

В соответствии с МСФО 16 «Основные средства» трактовка представленных терминов выглядит следующим образом:

1. Амортизируемая стоимость - первоначальная стоимость за вычетом ликвидационной.

2. Возмещаемая стоимость - сумма, ожидаемая к получению, от эксплуатации (продажи) актива.

3. Справедливая стоимость - сумма, на которую можно обменять актив при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку, независимыми друг от друга сторонами [5].

Ниже изложены рекомендации по совершенствованию отечественной и международной практики основных средств с целью создания универсальной модели данного объекта учета (см. табл. 3).

Таблица 3

Рекомендации по совершенствованию учета основных средств

Отечественная практика Международная практика

1. Обязанность пересмотра СПИ с целью недопущения необоснованного использования/списания оборудования 1. Определение критериев отнесения объектов в состав основных средств

2. Начисление амортизации в момент эксплуатации объекта основных средств 2. Установление норм амортизационных отчислений с целью обеспечения обновления основных средств

3. Введение в учет термина «справедливая стоимость» для наиболее адекватного определения фактической стоимости объекта 3. Возможность учета некрупного оборудования в составе МПЗ

4. Разработка положения - аналога МСФО 41 «Сельское хозяйство» 4. Внесение корректировок по вопросу документального оформления права собственности

5. Введение принципа дисконтирования по приобретению основных средств в рассрочку 5. Расширение методов начисления амортизации

6. Непрерывное начисление амортизации

7. Разработка положения - аналога МСФО 36 «Обесценение активов»

8. Учет ликвидационной стоимости при определении амортизационной суммы

Охарактеризуем представленные рекомендации создания универсальной модели учета на основе выявленных недостатков в отечественной и зарубежной практике.

Отечественная практика учета основных средств

1. Пересмотр срока полезного использования объектов основных средств необходим для недопущения необоснованного списания или нерентабельной эксплуатации оборудования. Поэтому внесение корректировок в законодательство по ежегодному обязательному пересмотру СПИ объектов основных средств выглядит вполне обоснованным.

2. Амортизационные суммы, исчисляемые в следующем месяце за месяцем принятия к учету, снижают фактический показатель изношенности объекта. Предположим, что объект основных средств был введен в эксплуатацию 1 марта 2013 г. В соответствии с российским законодательством амортизация по нему будет начислена только с 1 апреля текущего года.

3. Введение термина «справедливая стоимость» в отечественную систему учета позволит производить наиболее достоверную оценку фактической стоимости объекта. Для определения текущей стоимости объекта в отечественной практике используется термин «рыночная стоимость». Несмотря на то что данные термины схожи, они не являются аналогами.

4. Совершенствование законодательной базы в отечественной практике в части разработки и утверждения зарубежного аналога-стандарта МСФО 41 «Сельское хозяйство» выглядит обоснованным с позиции обеспечения необходимой аналитики отражения в учете биологических активов. Отражение в отечественной практике таких активов в составе основных средств и запасов не позволит произвести анализ их движения за анализируемый период.

5. Необходимость дисконтирования платежей по приобретению основных средств в рассрочку обуславливается фактическим снижением стоимости будущих поступлений. Определение первоначальной стоимости по номиналу не позволит достоверно рассчитать фактическую стоимость объектов основных средств на данный момент времени.

6. Приостановка начисления амортизации по объектам основным средств, направленным на консервацию, не позволит достоверно определить фактический момент списания оборудования. Несмотря на то обстоятельство, что объект не используется в производственном процессе, налицо наличие морального износа вследствие появления нового оборудования. В связи с этим рекомендуется разработать в отечественной практике более низкие нормы амортизации для учета данных объектов.

7. Активы, использующиеся управленческим аппаратом экономического субъекта с целью извлечения экономической выгоды, по истечении определенного промежутка времени могут быть подвержены обесценению, т.е. снижению реальной стоимости, отраженной в учете. В связи с этим существует вероятность недостоверного исчисления первоначальной стоимости объекта, амортизационных сумм и конечного финансового результата в целом. Разработка аналогичного стандарта в отечественном учете будет способствовать наиболее адекватному отражению стоимости объектов основных средств в учете путем обязательной ежегодной проверки на обесценение.

8. Необходимость учета ликвидационной стоимости в момент определения амортизируемой суммы обуславливается тем, что первая рассчитывается для утверждения таких оценочных границ, при которых эксплуатация основного средства невозможна или не представляется рентабельной. В связи с этим данная сумма не должна включаться в амортизируемую стоимость объекта.

Международная практика учета основных средств

1. Определение критериев отнесения активов в состав основных средств будет способствовать разграничению последних и материально-производственных запасов. Отсутствие стоимостного критерия побуждает к отражению в учете незначительного оборудования, эксплуатация которого ставит под сомнение извлечения будущих экономических выгод. Данное предположение противоречит критериям признания активов в состав основных средств.

2. Установление, утверждение и использование амортизационных норм в зарубежном законодательстве будут способствовать своевременному определению срока обновления оборудования.

3. Эксплуатируемое в процессе хозяйственной деятельности оборудование не всегда целесообразно отражать в учете в составе основных средств. Например, запчасти и комплектующие служат для воссоздания комплексно-сочлененного объекта основных средств, а не для фактического производственного процесса.

4. Принципы документального оформления права собственности игнорированы международным законодательством, т.е. поступление оправдательных документов не является ключевым аспектом владения объектов основных средств. Данное обстоятельство способствует некорректному ведению учета основных средств.

5. С целью обеспечения необходимой вариативности и выбора наиболее рационального способа начисления амортизации в зависимости от цели управления, а также предпочтениями руководства экономического субъекта, необходимо расширить перечень методов начисления амортизационных сумм.

Таким образом, следует отметить, что проведенный сравнительный анализ отечественной и международной практики учета основных средств позволил выявить проблемные аспекты и недоработки нормативной базы. Предложенный автором перечень мероприятий направлен на совершенствование бухгалтерского учета основных средств в период трансформации бухгалтерской отчетности по международным стандартам.

Библиографический список

1. Гражданский кодекс Российской Федерации [Электронный ресурс]: СПС «КонсультантПлюс».

2. Налоговый кодекс Российской Федерации [Электронный ресурс]: СПС «КонсультантПлюс».

3. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств [Электронный ресурс]: СПС «Кон-сультантПлюс».

4. Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 5 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность» [Электронный ресурс]: СПС «КонсультантПлюс».

5. Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 16 «Основные средства» [Электронный ресурс]: СПС «КонсультантПлюс».

6. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 17 «Аренда» [Электронный ресурс]: СПС «Кон-сультантПлюс».

7. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 23 «Затраты по займам» [Электронный ресурс]: СПС «КонсультантПлюс».

8. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 40 «Инвестиционное имущество» [Электронный ресурс]: СПС «КонсультантПлюс».

9. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 41 «Сельское хозяйство» [Электронный ресурс]: СПС «КонсультантПлюс».

10. Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств [Электронный ресурс]: СПС «КонсультантПлюс».

11. Общероссийский классификатор основных фондов [Электронный ресурс]: СПС «КонсультантПлюс».

12. Положение по бухгалтерскому учету основных средств (ПБУ 6/01 «Учет основных средств») [Электронный ресурс]: СПС «КонсультантПлюс».

13. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ от 06.12.2011 [Электронный ресурс]: СПС «Кон-сультантПлюс».

14. Федеральный закон «О финансовой аренде (лизинге)» № 164 от 29.10.1998 [Электронный ресурс]: СПС «КонсультантПлюс».

15. Банк С.В. Основные средства. Учет в российской и международной практике [Электронный ресурс] / С.В. Банк // Аудитор. - 2005. - № 6. - URL: http://gaap.ru/articles/52567/

16. Долгая, С.А. Сравнительная характеристика методик учета основных средств и нематериальных активов в международной и российской практике [Электронный ресурс] / С.А. Долгая. - URL: http://safbd.ru/magazine/article/sravnitelnaya-harakteristika-metodik-ucheta-osnovnyh-sredstv-i-nematerialnyh.

17. Корсаков, М.Н. Основные средства и нематериальные активы [Электронный ресурс] / М.Н. Корсаков // Экономика предприятия, URL: http://www.aup.ru/books/m180/4.htm

18. Мельников, И. Бухгалтерский учет: учеб. пособие / И. Мельников. - М: Эско, 2009. - 544 с.

19. Суконкина М. Международный и российский учет внеоборотных активов - сходства и различия [Электронный ресурс] / М. Суконкина // Главбух. - 12.10.2007. - URL: http://www.glavbukh.ru/art/12485

20. Якимов Д.В. Учет основных средств в соответствии с международными стандартами: автореф. дис. раб. / Д.В. Якимов. - Москва, 2012.