Теоретические и методологические проблемы применения выборочных методов в аудите

Научный вестник ЮИМ №2' 2013

В заключении вышеизложенного, необходимо поставить вопрос так, чтобы были разделены обязанности и ответственность между обособленными хозяйствующими субъектами и внехозяйственными элементами субъекта управления. Чтобы обеспечить ответственность взаимодействующих сторон, значимым условием документа должно быть распоряжение указываемое на разграничение осуществляемых внехозяйственными и внутрихозяйственными компонентами назначений по управлению качеством, а также дополнить недостающие. В рамках территориальной системы в контракте должен быть прописан перечень обязательств экономического характера для всех сторон, который содержит информацию по коллективному управлению качеством гостиничного продукта. С нашей точки зрения, тот факт, что отдельные хозяйствую-

щие субъекты, которые не участвуют в территориальной системе управления качеством, не должен являться ограничителем доступа к ресурсам системы, так как это не соответствует целям государственного управления и местного самоуправления, базовая задача которых заключается в обеспечении единства и полноты социально-экономических процессов в пределах определенной территории, а так же одинаковых хозяйственных условий.

ИСТОЧНИКИ:

1. Исмаев Д.К. Маркетинг и управление качеством гостиничных услуг. - М.: Экономистъ, 2010. - 196 с.

2. Всеобщий менеджмент качества / Под ред. проф. Глудкина О.П. - М.: Специальная литература, 2008. - 506 с.

3. Квартальнов Д.А. Управление качеством: проблемы внедрения стандартов ИСО 9000. - М.: ИНФРА-М, 2011. -237 с.

УДК 657.6 ББК 65.052.8 Д 56

ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ПРОБЛЕМЫ ПРИМЕНЕНИЯ ВЫБОРОЧНЫХ МЕТОДОВ В АУДИТЕ

Добрунова Мария Алексеевна,

старший преподаватель кафедры «Экономика и финансы» Краснодарского филиала Финансового университета при Правительстве Российской Федерации, г. Краснодар. Тел.: (918) 242 46 17, e-mail: dobrunova-2004@yandex.ru

Аннотация. В статье рассмотрены теоретические и методологические проблемы применения выборочных методов в аудите. Анализируются различные условия применимости выборочного метода в аудиторской практике, а также рассмотрены факторы, влияющие на метод определения выборки.

Ключевые слова: аудиторская деятельность, аудиторская выборка, методы аудиторской выборки, методы аудиторской выборки, объем выборки.

theoretical and methodological problems methods of selected in audit

Dobrunova Maria Alekseevna,

senior teacher of department is «Economy and finances» of the Krasnodar branch of the Financial University under the Government of the Russian Federation, Krasnodar. Ph.: (918) 242 46 17, e-mail: dobrunova-2004@yandex.ru

Summary. The article deals with theoretical and methodological problems of the application of sampling methods in the audit. The various conditions of validity of the sampling method of the audit practice and discusses the factors affecting the method of sample selection.

Keywords: auditor’s activities, audit sampling, methods of audit sampling, methods of audit sampling, the sample

size.

51

Научный вестник ЮИМ №2' 2013

В настоящее время все больше и больше у пользователей бухгалтерской отчетности повышаются требования к полноте и надежности аудиторских доказательств, в тоже время перед аудиторами остро стоит проблема повышения эффективности проверки. Поэтому особую актуальность в современных условиях реформирования бухгалтерского учета в соответствии с МСФО приобретает создание новых методик применения выборочных методов в аудите.

Изучение проблем аудита занимает большое внимание в экономической науке, несмотря на это отдельные теоретические и практические вопросы применения выборочного метода в аудите бухгалтерской (финансовой) отчетности остаются нерешенными. Отечественная теория и практика применения выборочного метода, несмотря на наличие большого количества зарубежных исследований, продолжает испытывать недостаток в комплексных научно-практических разработках. Отдельные проблемы выборочных методов в аудите бухгалтерской (финансовой) отчетности рассмотрены в отечественной экономической литературе. Данной проблеме посвящены труды Анисимовой Е.В., Железняковой Е.А, Авдеева В.Ю., Гутцайт Е.М. и др.

Отсутствие единства мнений отечественных ученых к проблемам выборочных методов в аудите, недооценка российскими аудиторами роли выборочных методов не дает возможности обеспечить достаточный уровень качества аудита.

По нашему мнению, необходимо выделить терминологические и методические проблемы использования выборочного метода.

Терминологической проблемой является отсутствие единой научной терминологии, что приводит к неоднозначным трактовкам. Например, в среде практикующих аудиторов, как и среди научных работников, нет четкого разграничения понятий «аудиторская выборка» и «выборочный метод». Такое разграничение приводится Е.В. Белюскиным. По его мнению, аудиторская выборка - перечень определенным образом отобранных аудитором элементов проверяемой совокупности с целью на основе их изучения сделать вывод обо всей проверяемой совокупности, а выборочный метод в аудите - способ проведения аудиторской проверки, при котором аудитор проверяет документацию бухгалтерского учета экономического субъекта не сплошным порядком, а выборочно[1]. Позволим себе согласится с мнением автора.

Применение указанных категорий сопряжено с понятиями «выборочный метод в аудите бухгалтерской

отчетности», «оценка (выборочная оценка)», «точность оценки», «погрешность оценки», «уровень доверия», определение которых в ПСАД № 16 «Аудиторская выборка» отсутствует, что создает определенные терминологические несоответствия и отрицательно влияет на качество аудита.

Методическими проблемами применения выборочного метода являются:

Разработка условий применимости выборочного метода в аудиторской проверке: когда, в зависимости от размера проверяемой совокупности, целесообразно прибегать к нему, а когда - к сплошной проверке, а также возможность сочетания этих методов.

Спорными остаются вопросы, какие разделы бухгалтерской отчетности различных по отраслям предприятий тяготеют к выборочной проверке, что делать, когда в изучаемой совокупности предполагаются редкие, но большие ошибки (ввиду специфики разделов бухгалтерской отчетности, возможности мошенничества) и т.д.

По нашему мнению, сплошная проверка может быть применена тогда, когда:

а) генеральная совокупность состоит из малого количества элементов с большой стоимостью;

б) расчеты, осуществляемые с помощью компьютерной системы бухгалтерского учета, носят периодический характер;

в) в процессе проверки аудитор определил, что неотъемлемый риск и риск средств контроля являются высокими.

Во всех остальных случаях целесообразно применять выборочную проверку.

2. Выбор различных методов построения выборки. Методы построения аудиторской выборки можно разделить на содержательные и вероятностно-статистические. В таблице 1 сгруппированы преимущества и недостатки выборочных методов.

Выбор метода определения аудиторской выборки. На метод определения выборки влияют такие факторы как:

- проведение аудита в условиях неопределенной экономической ситуации. Проведение аудита в таких условиях не может проходить также, как и в те годы, когда экономическая ситуация была стабильной (не только в стране, но и в отрасли, и на предприятии). Правило стандарт аудиторской деятельности № 3 «Планирование аудита» указывает, что при разработке общего плана аудита, аудитору необходимо оценить внешние факторы, оказывающие влияние на деятельность аудируемого лица (общий уровень развития экономики, например, подъем или падение процентной ставки, наличие доступных финансовых ресурсов, инфляция, девальвация национальной валюты) [2]. В

52

Научный вестник ЮИМ №2' 2013

соответствии с изменяющимися обстоятельствами аудитору необходимо уделить большее внимание соответствующему разделу бухгалтерской отчетности;

- требуемая точность результатов выборки. При необходимости большей точности результатов выборки, целесообразно применять нестатистический метод т.к. при его использовании в выборку попадет большая часть потенциальных ошибок генеральной совокупности. При этом полная оценка несоответствий возможна после репрезентативной выборки и результатов ее экстраполяции;

- объем совокупности. При небольшой совокупности аудитор может применить нестатистический метод к элементам с высоким риском появления ошибок;

- значимость совокупности. Этот фактор предполагает, что при появлении обоснованного сомнения в том, что проверка выбранных операций дает достаточные основания для объективной оценки состояния объекта аудита, аудитор вправе увеличить выборку по любому из объектов проверки;

- предположение о местонахождении ошибок. Аудитор на основании своего профессионального суждения и опыта, специфики предприятия может предположить, в каком из разделов учета могут находиться наиболее значимые ошибки, следовательно, он может принять решение о проведении наиболее подробной выборки к этому разделу;

- наличие слабых мест в учете. При наличии большого количества ошибок в слабых местах учета аудитор должен отказаться от случайного метода определения аудиторской выборки и применить к сплошной проверки;

- состояние системы внутреннего контроля и степень ее надежности. Состояние системы внутреннего контроля и степень ее надежности оказывает большое влияние на характер и объем выборки. Если аудитор полагается на систему внутреннего контроля, то он может использовать нематематический метод и аналитическую проверку вместо детальной;

- неожиданный результат, полученный в ходе выполнения аудиторских процедур. Применяемый принцип непрерывности планирования, действующий в аудите, заставляет аудитора при появлении неожиданных результатов или с изменением обстоятельств в ходе проведения аудита, изменять общий план и программу проверки.

4. Определение объема выборки. Согласно ПСАД № 16 «Аудиторская выборка» - при определении объема выборки (количества отбираемых для проверки элементов) аудитор должен проанализировать, снижен ли риск, связанный с использованием выборочного метода, до приемлемо низ-

кого уровня [3]. Остается открытым вопрос, какой уровень риска является недопустимым.

На увеличение объема аудиторской выборки при использовании содержательных методов влияют следующие факторы:

- степень уверенности, в которой находится аудитор, за счет оценки системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля;

- предыдущие результаты аудиторских процедур, изменения в системе бухгалтерского учета и внутреннего контроля также влияют на объем аудиторской выборки. Нарушения методов контроля выявленные аудитором в генеральной совокупности также влияют на объем аудиторской выборки;

- увеличение степени отклонения от предписанной процедуры контроля, которую аудитор предполагает выявить в генеральной совокупности (ожидаемая ошибка). Чем выше степень отклонения, от предписанной процедуры контроля, тем больше должен быть объем выборки;

- степень доверия аудитора к отобранной совокупности. Объем выборки должен быть тем больше, чем больше аудитор уверен в том, что результаты отобранной совокупности являются действительно показательными с точки зрения частоты появления ошибок.

5. Правильный анализ результатов выборочной проверки и распространение ошибок на всю выборочную совокупность. После проведения проверки и обнаружения ошибок, аудитор должен проанализировать их характер и причину.

Ошибки могут быть следующими:

- аномальными т.е. появляющиеся в единичных случаях в следствии описки, сбоя в работе программного обеспечения, использования неправильной формулы при расчетах;

- характерными для определенных объектов - аудитор может обнаружить, что у многих из выявленных ошибок есть общие характеристики (например, место совершения операции, участок производства, период). Аудитор принимает решение заключить все элементы генеральной совокупности с этими характеристиками в определенную страту и провести по ней отдельные аудиторские процедуры, т.к. подобные ошибки могут быть умышленными и указывать на возможность мошенничества.

Экстраполяция выявленных ошибок происходит следующим образом:

- ошибки, обнаруженные в элементах репрезентативной выборки, должны быть распространены на всю генеральную совокупность. Если обороты по счету бухгалтерского учета или группа однотипных операций были подразделены на страты, то экстраполяция ошибок проводится отдельно по каждой страте. Совокупность ожидаемых

53

Научный вестник ЮИМ №2' 2013

Таблица 1

Преимущества и недостатки выборочных методов аудиторской выборки

Методы аудиторской выборки Преимущества Недостатки

1. Содержательные методы легко применимы к небольшой совокупности; удобны при отсутствии в компьютере программы случайных чисел. применяется только в том случае, когда результаты выборки могут быть подтверждены дополнительными поверками; возможен только тогда, когда аудитор сможет произвести выборку для охвата большей части потенциальных ошибок в совокупности; применяется только тогда, когда аудитор полагается на систему внутреннего контроля; имеется предвзятость. Например: не выбираются первые и последние элементы на странице, отбираются крупные цифры, подсознательно включаются крупные суммы.

2. Вероятностностатистические методы количественная определенность выборочного риска. При нестатистическом выборочном исследовании аудитор не делает количественную оценку риска. Вместо этого выводы об исследованной генеральной совокупности в большей степени основаны на субъективном мнении аудитора. базируются на достаточно сложном аппарате математической статистики и требует от аудитора соответствующего знания; чем меньше аудитор знает о возможных ошибках, тем не состоятельнее применение этого метода; не применяются если число элементов проверяемой совокупности мало.

а) Случайный отбор исключается возможность целенаправленного или подсознательного подхода в результате чего, минимизируется ошибка выборки. чем больше ошибок в проверяемой совокупности, тем меньше подходит метод случайной выборки.

б) Систематический отбор простота, обеспечивающая скорость сбора. Упрощается процесс документирования выборки; особенно не заменим в тех случаях, когда невозможно установить прямую взаимосвязь между генеральной совокупностью и случайными числами. возможна необъективность в формировании выборки.

3) Отбор элементов блоками может оказаться целесообразным, если большинство ошибок относятся к одному конкретному месяцу. не является основным методом отбора совокупности; не позволяет аудитору сформировать репрезентативную выборку; последовательно расположенные элементы могут иметь сходные характеристики; метод редко является надлежащим методом формирования отобранной совокупности.

и аномальных ошибок по каждой страте следует рассматривать с точки зрения их влияния на достоверность сальдо по счету бухгалтерского учета или всей группы однотипных операций. Для этого аудитору сумму ошибок, обнаруженные в этой выборке нужно разделить на суммарную стоимость проверенных элементов и умножить на суммарную результат на суммарную стоимость всех элементов представительной совокупности.

- ошибки, которые обнаружены при нерепрезентативной выборки, в частности по специфиче-

ским элементам, учитываются в фактически найденном размере и распространению не подлежат [4] .

Последствия выявленных ошибок и искажений аудитор оценивает в соответствии с ПСАД № 4 «Существенность в аудите».

При обнаружении того, что совокупность неисправленных ошибок близка к уровню существенности, аудитору следует определить вероятность превышения уровня существенности суммы необнаруженных ошибок с обнаруженными, но неис-

54

Научный вестник ЮИМ №2' 2013

правленными. И если совокупные неисправленные ошибки приближаются к уровню существенности - ставится вопрос о проведении дополнительных аудиторских процедур с требованием от руководства аудируемого лица исправить выявленные искажения.

В заключении следует отметить, что использование выборки в аудите является сложным, но необходимым элементом аудиторской проверки, требующим от аудитора специальных знаний и навыков, владение которыми позволяет максимально повысить эффективность проверки. Без решения обнаруженных проблем невозможно качественное построение выборки и оценка результатов проверки. Их решение позволит существенно продвинуться в совершенствовании теоретических основ аудита, позволит избавиться от существенных ошибок

в работе отечественных аудиторов, приведет к совершенствованию его методик, повышению степени доверия клиентов к аудиторам и пользователей бухгалтерской отчетности - к аудиторским услугам.

ИСТОЧНИКИ:

1. Белюскин Е.В. Статистические выборочные исследования в аудите: теоретический и методический аспекты: автореферат дис. [Электронный ресурс]. — Режим доступа: www.nsuem.ru/science/dissovet/03/belyuskin.doc

2. Правило

3. Правило (Стандарт) Аудиторской Деятельности № 16 «Аудиторская выборка» (в ред. Постановления Правительства РФ от 07.10.2004 N 532).

4. Анисимова Е.В. О проблемах применения выборочных методов в аудите. [Электронный ресурс]. — Режим доступа: www.stavropol-audit.ru

УДК 314.17 ББК 60.7 + 65.240 Л 13

ДЕМОГРАФИЧЕСКИЕ ИЗМЕНЕНИЯ И РЫНОК ОБРАЗОВАТЕЛЬНЫХ УСЯУГ МУНИцИПАльНОГО

образования

Лаврентьев Алексей Станиславович,

старший преподаватель кафедры “Финансы и Финансовое Право” Миасского филиала ЮжноУральского государственного унивеситета (Национальный исследовательский университет), г. Миасс. Тел.: (908) 826 82 45, e-mail: allavr@yandex.ru

Аннотация. В статье рассмотрены теоретические и методические проблемы взаимосвязи демографических изменений в РФ и рынка образовательных услуг муниципального образования. Анализируются возможные варианты поведения образовательных учреждений в связи с изменениями репродуктивных моделей поведения населения.

Ключевые слова: демография, модели репродуктивного поведения, муниципальное образование, рынок образовательных услуг.

demographic changes and the market of educational services in municipality

Lavrentyev Alexey Stanislavovich,

senior tutor of Department of Finance and Financial Right of the South Ural State University (National Research University), branch in Miass. Ph.: (908) 826 82 45, e-mail: allavr@yandex.ru

Summary. The article deals with theoretical and methodological problems of interconnection in demographic changes in the Russian Federation and the market of educational services in municipal formation. The various variants of educational institutions behavior in connection with changes in reproductive models of population behavior are analyzed.

Keywords: demography, models of reproductive behavior, municipality, market of educational services.

55