Инструменты оптимизации налоговой базы по налогу на прибыль организации

Проблемы экономики и менеджмента

И.А. Митрофанова

кандидат экономических наук, ФГБОУ ВПО «Волгоградский государственный технический университет»

А.А. Воеводина

студент, ФГБОУ ВПО «Волгоградский государственный технический университет»

ИНСТРУМЕНТЫ ОПТИМИЗАЦИИ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО НАЛОГУ

НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИИ

Аннотация. В статье рассматриваются инструменты оптимизации налогооблагаемой базы. Приведен ряд правил, которыми необходимо руководствоваться предприятию, в поисках инструментов оптимизации налогообложения прибыли, конкретные механизмы оптимизации. Предложены несколько альтернативных вариантов снижения налогооблагаемой базы, а так же варианты решения данной проблемы в будущем.

Ключевые слова: налогооблагаемая база, легальность, конфиденциальность, лизинг, амортизация, налоговая ставка, метод оптимизации, налоговый вычет.

I.A. Mitrofanova, Volgograd State Technical University

А.А. Voevodina, Volgograd State Technical University

TOOL FOR OPTIMIZING TAX BASE FOR PROFIT ORGANIZATIONS

Abstract. The article discusses ways to optimize the tax base. Are some rules that should guide the company in search of ways to optimize profits tax. As well as specific optimizations. Proposed several alternatives to reduce the tax base. As well as solutions to this problem in the future.

Keywords: tax base, legality, confidentiality, leasing, depreciation, tax rate, method optimization, tax deduction.

В условиях современной рыночной экономики оптимизация налогообложения бизнеса является одной из важных стратегических задач любого предприятия. Способы оптимизации налогообложения индивидуальны для каждого отдельно взятого субъекта экономики, но все они нацелены на минимизацию налоговых поступлений в бюджет при стабильной и безопасной работе как предприятия в целом, так и его должностных лиц.

В поисках инструментов оптимизации налогообложения прибыли предприятия, как хозяйствующего субъекта, необходимо руководствоваться рядом правил:

1. Легальность, юридическая и экономическая обоснованность. Недопустимо применение «серых» схем минимизации налога на прибыль. Все схемы должны быть прозрачны и абсолютно законны, а затратная часть налогооблагаемой базы - экономически обоснованна и документально подтверждена.

2. Правило взаимовыгодного сотрудничества. Поскольку одна хозяйственная операция предполагает наличие, как минимум, двух контрагентов, то уменьшение величины налога на прибыль одной организации (путем увеличения затратной части) неизменно влечет за собой увеличение налогового бремени другой организации (рост доходной составляющей налогооблагаемой базы). Таким образом, оптимизация налогообложения прибыли предполагает принятие во внимание партнерских и деловых отношений хозяйствующих субъектов.

3. Конфиденциальность. Любой метод оптимизации налогообложения прибыли,

№ 4 - 2011

75

Проблемы экономики и менеджмента

выбранный предприятием, предполагает владение определенного рода информацией узким кругом лиц. Соответственно, возникает необходимость в контроле и координации действий участников процесса.

Три этих правила весьма тесно взаимодействуют друг с другом, являясь взаимодополняющими. Для их полного понимания необходимо рассмотреть операции, позволяющие оптимизировать налогооблагаемую базу по налогу на прибыль организации.

Первой операцией является заключение договора лизинга. Лизингодатель предоставляет на условиях аренды лизингополучателю имущество (здания, оборудование и прочее), за определенную плату, с последующим правом выкупа. Наиболее приемлем в целях снижения налогооблагаемой базы финансовый вид лизинга. Он характеризуется высокой амортизацией объекта, при котором остаточная стоимость сводится к минимуму. К тому же лизингополучатель может приобрести объект в собственность без дополнительных платежей. Не менее выгоден, в целях снижения налога на прибыль возвратный лизинг. В этом случае лизингодателем и лизингополучателем является одно лицо. Т.е. предприятие берет в лизинг своё же имущество, следовательно, расходы по договору лизинга будут ниже, чем банковские проценты по кредитам. Выделим особенности лизинговых операций, оптимизирующие налогооблагаемую базу:

1. Имущество, взятое по договору лизинга, на балансе предприятия не числится, следовательно, с него не взыскивается налог на имущество.

2. Амортизация ускоряется в 3 раза

3. Начисление амортизации предприятие может производить как у собственника имущества - лизингодателя, так и у арендатора - лизингополучателя (п. 1 и п. 7 ст. 258 НК РФ).

4. Для лизингодателя базой для начисления данного налога является сумма лизингового платежа без учета НДС. Полученная в результате деятельности лизинговой компании прибыль и будет объектом налогообложения.

5. Т.к. остаточная стоимость минимизируется или равна 0, то налог на имущество уплачивается в не значительном размере или не взимается.

6. Лизинговые платежи включаются в расходы организации, налогооблагаемая база уменьшается, а налог на прибыль оптимизируется.

7. Возвратный лизинг позволяет покрыть недостатки оборотных средств предприятия.

8. Четкая регламентация сумм НДС позволяет обеспечить дополнительные выгоды по договору лизинга.

9. Лизинговые платежи являются объектом обложения НДС у лизингодателя. Таким образом сумму НДС, которую лизинговая компания уплатила продавцу объекта, можно принять к вычету.

Отсюда следует, что лизинг является весьма выгодной операцией, как для организации, так и для ее партнеров и инвесторов. Он помогает достичь оптимального размера прибыли и налоговых отчислений в бюджет. К тому же иногда, операция лизинга выгодна и для государства, т. к. является одним из видов инвестиционной деятельности.

Еще одним инструментом оптимизации налогооблагаемой базы является приме-

76

№ 4 - 2011

Проблемы экономики и менеджмента

нение специальных налоговых режимов. Их применение наиболее выгодно малым предприятиям. Рассмотрим два специальных налоговых режима.

Упрощённая система налогообложения (УСН) не только снижает величину налоговых отчислений, но и облегчает ведение бухгалтерского учета. Так НПО уплачивают только организации, согласно ставкам, установленным п. 3 и 4 ст. 284 НК РФ. Индивидуальные предприниматели плательщиками налога не являются [6].

Рассмотрим несколько схем оптимизации налогооблагаемой базы предприятий, применяющих упрощенную систему налогообложения.

Рисунок 1 - Пути снижения налоговой базы, при реализации товаров организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения

Рисунок 2 - Пути снижения базы налогообложения, при оказании услуг организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения

№ 4 - 2011

77

Проблемы экономики и менеджмента

Единый налог на вмененный доход. Особенность ЕНВД заключается в том, что налог берется не с фактически полученного, а с вмененного дохода. (гл.26.3 НК РФ) При этом налоговом режиме налог на прибыль не уплачивается [6].

Применение данных режимов предполагает 100% оптимизацию налогооблагаемой базы по налогу на прибыль предприятия. Данный метод относится к правилу «легальности».

Но не стоит забывать, что выбор определенной схемы налогообложения возможен только по фактически полученным показателям деятельности организации (с учетом влияния всех факторов).

Инструменты оптимизации НПО могут быть определены учетной политикой организации. Так в ней может быть прописан момент признания прибыли кассовым методом (гл. 25 НК РФ). По кассовому методу доход считают полученным, когда на банковский счет или в кассу фирмы поступили деньги за проданные товары (работы, услуги). Если в качестве оплаты фирме поступило другое имущество, то датой получения дохода считают дату его оприходования. Но воспользоваться им могут только организации, если их средняя выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС не превысила 1 000 000 руб. за каждый квартал" [4] (п. 1 ст. 273 НК РФ).

Доход, учитываемый при налогообложении прибыли, включает в себя только оплаченную выручку. Момент признания расходов руководство организации устанавливает самостоятельно. И в зависимости от этой даты, можно уменьшить налогооблагаемую прибыль в желаемом отчетном периоде. В данном случае работает правило взаимовыгодного сотрудничества.

Если же предприятие имеет право использовать только метод начисления, то возможно избежать некоторых его недостатков. К примеру, организация, которая продаёт товары, может заключить с покупателем договор с особым переходом права собственности. Для этого в обычном договоре купли-продажи или поставки нужно указать, что право собственности на продаваемый товар переходит не в момент его передачи покупателю, а в момент его полной оплаты. Это позволит перечислить налоги только после того, как покупка будет оплачена. Данный метод так же соответствует правилу взаимовыгодного сотрудничества, и не противоречит правилу легальности.

К последнему инструменту снижения налога на прибыль относится применение налоговых льгот. Согласно ст.10 Закона РФ "Об основах налоговой системы в РФ" от 27.12.91 N 2118-1 в зависимости от того, на корректировку какого элемента структуры налога они направлены, выделяют разновидности налоговых льгот [6]. Рассмотрим их в таблице 1.

В первую очередь, отметим, что облагаемая сумма прибыли может быть уменьшена на следующие расходы:

- расходы на техническое переоснащения, модернизацию производства и ввод в эксплуатацию новых мощностей на нефтяных и угольных предприятиях, предприятиях производящих медицинское оборудование и технику, оборудование для переработки пищевых продуктов, а также предприятиях, занимающихся производством медикаментов, продуктов питания и товаров народного потребления;

- расходы на содержание находящихся на балансе объектов образования, здравоохранения, спорта и культуры, а также детских дошкольных образовательных учре-

78

№ 4 - 2011

Проблемы экономики и менеджмента

ждений и некоторых иных социальных объектов;

- благотворительные взносы, однако, не более 2% от подлежащей обложению прибыли;

Таблица 1 - Виды льгот по налогу на прибыль организации

Виды льгот Характеристика Пример

изъятия освобождения от налогообложения прибыли, полученной от отдельных видов деятельности. Разновидности: 1. изъятия из налогообложения для отдельных категорий лиц 2. необлагаемый налогом минимум дохода 1. ст. 333.35 НК РФ «Льготы для отдельных категорий физических лиц и организаций». Освобождение от уплаты может быть постоянным или срочным (налоговые каникулы) 2. из налогообложения изымаются доходы, не превышающие 4 000 рублей, полученные по каждому из определённых законом оснований за налоговый период (стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей и т. д.) - п. 28 ст. 217 НК РФ

скидки уменьшение сумм налогооблагаемой прибыли на суммы затрат по определенным законодателем направлениям расходы налогоплательщика по НПО на обучение по основным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку работников налогоплательщика

снижение ставки налога Условием уменьшения суммы или ставки налога на прибыль является выполнение особых требований, предъявляемых к предприятию, масштабу или сфере деятельности налогоплательщика, составу его участников и т.д. понижение ставки до 0 % для крупного бизнеса, получающего доход в виде дивидендов

Также существуют и льготные налоговые ставки по налогу на прибыль.

Согласно НК РФ, налоговые ставки понижаются на 50%, если на предприятии работает 50% и более инвалидов и (или) 70% и более пенсионеров [6].

Предприятия, находящиеся в собственности общественных и религиозных организаций, благотворительных фондов и творческих союзов, имеют льготы по налогу на прибыль в той части, что прибыль, подлежащая налогообложению, уменьшается на часть, которая необходима для осуществления ими своей уставной деятельности.

Строительные и промышленные предприятия, имеющие численность до 200 человек, научные - до 1000 человек, предприятия других производственных отраслей -до 50 человек, розничной торговли и не производственных отраслей - до 15 человек), кроме вышеперечисленных, также имеют следующие налоговые льготы:

1. из налогооблагаемой базы исключается прибыль, которая была направлена на строительство, обновление и реконструкцию основных производственных фондов, на освоение новой технологии и техники;

2. сельскохозяйственные предприятия, строительные компании и производители товаров народного потребления в первые два года своей деятельности могут не уплачивать налог на прибыль, если выручка от перечисленных видов деятельности составляет свыше 70% от общей выручки. Отметим, что эта льгота не относится к предприятиям,

№ 4 - 2011

79

Проблемы экономики и менеджмента

которые были созданы на базе ликвидированных или реорганизованных предприятий. [2]

Также следует сказать, что предприятия, по итогам предыдущего года получившие убыток, от уплаты налога освобождается часть прибыли, которая была направлена на его покрытие, в течение следующих 5 лет.

Также в законе есть некоторые категории предприятий, прибыль которых не подлежит обложению. Это:

- общественные организации инвалидов;

- предприятия, производящие продукцию народных промыслов малочисленных народов, если лица коренной национальности в общей численности сотрудников составляют свыше 70%;

- религиозные организации (объединения) от осуществления культовой деятельности и реализации предметов, которые необходимы для совершения культа.

С 1 января 2002 года утратил силу Закон РФ от 27 декабря 1991 г. № 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций». Отменяются и льготы, предоставленные этим законом, кроме тех, что сохранят силу на какое-то время в соответствии с Федеральным законом от 6 августа 2001 г. № 110-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую НК РФ и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах» [1]. В связи с этим, хотелось бы отметить льготу, которую, на мой взгляд, необходимо вернуть.

До 1 января 2002 года налогоплательщики, осуществившие капитальные вложения производственного назначения, могли воспользоваться инвестиционной льготой. [2] Так, они имели право уменьшить налогооблагаемую прибыль на суммы капитальных вложений. Точно так же облагаемая прибыль уменьшалась на суммы, которые направлялись на погашение банковских кредитов и процентов, использованных для финансирования капитальных вложений. Такая льгота предоставлялась при условии полного использования налогоплательщиком сумм начисленной амортизации (пп. «а» п. 1 ст. 6 Закона № 2116-1).

Таким образом, хотелось бы отметить, что каждый хозяйствующий субъект (макро- или микропредприятие), волен сам выбирать инструмент оптимизации налогообложения прибыли. К основным факторам, влияющим на принятие решения в пользу того или иного метода, следует отнести: специфику конъюнктуры рынка хозяйствования субъекта, уровень его конкурентоспособности, продолжительность производственного цикла, наличие спроса на изготавливаемую продукцию/оказываемые услуги и т.д. Но любой выбранный инструмент оптимизации налогооблагаемой базы по налогу на прибыль будет представлять собой результат ответственной и кропотливой работы управленческого персонала предприятия. Главное, чтобы действия экономического отдела предприятия, в части оптимизации налогооблагаемой базы не противоречили НК РФ и Законодательству РФ.

Список литературы:

1. Закон РФ от 27.12.1991 N 2116-1 (ред. от 06.08.2001) "О налоге на прибыль предприятий и организаций" [Электронный ресурс] // Консультант плюс. Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_32930/

80

№ 4 - 2011

Проблемы экономики и менеджмента

2. Абрамов М.Д. Снижение налогов на производство как способ повышения эффективности экономики // Налоговые споры: теория и практика. 2008. № 3.С. 16.

3. Милаков И.С. Комментарии к статье «Путь от налоговой оптимизации до налогового преступления» // Горячая линия бухгалтера. 2008. № 20. С. 34.

4. Митрофанова И. В., Митрофанова И. А. Федеральные налоги и сборы с организаций: учеб. пособие. Волгоград: Волгоградский государственный технический университет, 2010. С. 38.

5. Налоговые льготы в России [Электронный ресурс] // Википедия. Свободная энциклопедия. Режим доступа: http://ru.wikipedia.org/wiki/

6. Налоговый кодекс Российской Федерации. С изменениями на 10.08.2011: М.: Эксмо 2011.

List of references:

1. Law of the Russian Federation of 27.12.1991 N 2116-1 (as amended on 08.06.2001) "On taxes on profits of enterprises and organizations" [electronic resource] / / Consultant Plus. Mode of access: : http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_32930/

2. Abramov M.D. Reducing taxes on production as a way to improve the efficiency of the economy / / Tax Disputes: Theory and Practice. 2008. Number 3.

3. Milacov I.S. Comments on the article "The Path of tax optimization schemes to tax crimes" / / Hotline accountant. 2008. № 20.

4. Mitrofanova I.V, Mitrofanova I.A. Federal taxes and fees of organizations: educational. allowance. Volgograd: Volgograd State Technical University, 2010. S. 38.

5. Tax Code of the Russian Federation. With the changes to 10/08/2011: M.: Eksmo 2011.

6. Tax incentives in Russia [electronic resource] / / Wikipedia. The Free Encyclopedia. Mode of access: http://ru.wikipedia.org/wiki/

И.А. Митрофанова

кандидат экономических наук, ФГБОУ ВПО «Волгоградский государственный технический университет»

Ю.И. Волкова

студент, ФГБОУ ВПО «Волгоградский государственный технический университет»

УПРАВЛЕНИЕ РАЗВИТИЕМ МАЛОГО БИЗНЕСА В ЦЕЛЯХ НАЛОГОВОГО СТИМУЛИРОВАНИЯ

Аннотация. В данной статье авторами анализируются основные факторы, препятствующие эффективному функционированию сферы малого бизнеса, в особенности уделяется внимание деятельности малых инновационных предприятий. Рассматривается существующая система налоговых льгот для данной категории хозяйствующих субъектов, описаны ее характерные недостатки и преимущества. Авторами представлен один из методов реформирования действующего упрощенного режима относительно инновационных организаций.

Ключевые слова: малый бизнес, инновационные предприятия, льготные условия налогообложения, налоговые режимы, налог обобщенного вида.

I.A. Mitrofanova, Volgograd State Technical University

Yu.I. Volkova, Volgograd State Technical University

№ 4 - 2011

81