Развитие подходов к формированию «Целевой» себестоимости наукоемкой продукции

Е. В. Куницкая

РАЗВИТИЕ ПОДХОДОВ К ФОРМИРОВАНИЮ «ЦЕЛЕВОЙ» СЕБЕСТОИМОСТИ НАУКОЕМКОЙ ПРОДУКЦИИ

Аннотация. В статье рассмотрен вопрос совершенствования механизма ценообразования наукоемкой продукции путем разработки методики, основанной на принципах «целевого» планирования и направленной на формирование конкурентоспособной цены научно-технической продукции.

Ключевые слова: конкурентоспособность наукоемкой продукции, госбюджетные ОКР, целевое планирование, «target costing», механизм рыночного ценообразования.

Важнейшим следствием реформ, проводимых в наукоемких отраслях, стало формирование рыночных спроса и предложения в сфере исследований и разработок и, соответственно, рыночных цен. И по объему, и по структуре платежеспособный спрос перестал соответствовать имеющейся структуре предложения, что и предопределило необходимость адаптации науки к новым условиям функционирования.

Развитие конкуренции на рынках наукоемкой продукции показало, что прежние механизмы ценообразования, основанные на практически безлимитном финансировании, требуют кардинального пересмотра. Если для обращающихся на рынке товаров предел цены определяется конкуренцией, то при производстве научно-технической продукции предприятия на некоторое время получают относительную свободу формирования цены. Это обусловило необходимость глубокого комплексного совершенствования механизма ценообразования, направленного на формирование конкурентоспособной цены научно-технической продукции.

Во «Временных методических рекомендациях по определению стартовой стоимости научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ при проведении конкурсных торгов на выполнение НИОКР» предложены три основных метода ценообразования: затратный, на основе сравнения затрат и результатов и метод баланса предложения и спроса, реализуемый через процедуры конкурсов. Затратный метод основан на калькулировании основных статей затрат на выполнение НИОКР и последующей оценке этих затрат с применением экспертной системы. Метод сравнения затрат и результатов предусматривает стоимостную оценку предполагаемых затрат и прогнозируемых результатов НИОКР с приведением разновременных затрат и результатов к моменту начала реализации инновационного проекта [1].

«Методика определения начальной (максимальной) цены государственных контрактов на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ» определяет три модели формирования цены контракта. Фиксированные договорные цены применяются в случаях, когда заранее возможно определить себестоимость. В зависимости от продолжительности и формы оплаты НИОКР по договору фиксированная договорная цена может быть твердой либо корректируемой. В отличие от фиксированных цен, цены группы «возмещения затрат» используются в тех случаях, когда затруднительно заранее предсказать себестоимость НИОКР. В зависимости от полноты возмещения затрат различают варианты полного, лимитированного возмещения издержек и возмещения издержек по формуле долевого уча-

стия, а также специальные цены, сформированные по принципу предварительной договоренности [2].

Традиционной для отечественного учета и калькулирования в научно-исследовательских организациях до настоящего времени являлась затратная концепция, определяющая нижнюю границу цены на основе полных затрат. Поскольку производственный цикл изготовления наукоемкой продукции является длительным, изготовители продукции стремятся формировать цену на изделие, покрывающую риски, связанные с инфляцией и несвоевременной оплатой, за счет увеличения планируемых затрат на его производство. Кроме того, в себестоимость включают затраты на неиспользуемые мощности. Планируя повышенные затраты на производство, предприятия получают в договорных ценах дополнительную, не облагаемую налогом прибыль. При этом не учитываются рыночные факторы спроса и конкуренции.

Как правило, компании знают заранее, на какой уровень цен они могут рассчитывать, и проблема состоит в разработке продукции, себестоимость которой позволила бы обеспечить необходимый уровень рентабельности в сложившихся условиях. Таким образом, перед предприятием стоит задача формирования «целевой» себестоимости.

В данных условиях компании могут получить необходимый результат, используя подход «target costing», т.е. целевое планирование затрат.

Базовая идея «target costing» заключается в изменении приоритетов составляющих:

Целевая себестоимость = Целевая цена - Целевая прибыль.

Основными условиями для расчетов являются цена, по которой можно осуществить продажи в планируемых объемах, и прибыль, уменьшение суммы которой лишает смысла работы над этим продуктом. Итогом расчетов является себестоимость, в которую необходимо уложиться при разработке, производстве и продвижении продукта. Кроме того, в формуле появилось ключевое слово «целевая», которое придает всем составляющим ее элементам устремленный и мобилизующий оттенок [3, с. 14].

Применение подхода «target costing» в научно-исследовательских организациях имеет свои особенности. Так если классический алгоритм расчета целевой себестоимости предполагает планирование затрат по функциям создаваемого продукта согласно ожидаемой значимости этих функций для потребителя (drifting costs), то для проектов ОКР дифференциация затрат должна осуществляться также по отдельным этапам выполняемых работ с последующей их оптимизацией. Таким образом, в каждой организации алгоритм «целевой себестоимости» будет иметь свои особенности, на которые в основном влияют такие факторы:

- интенсивность конкуренции в целевом сегменте рынка;

- природа заказчиков в этом сегменте;

- стратегия компании в области проведения НИОКР;

- характеристики заказов;

- стратегия компании в области взаимоотношений с поставщиками и соисполнителями [4, с. 189].

Основанием для разработки научно-технической продукции служит договор, заключенный между научной организацией и заказчиком. В договоре фиксируется и цена научно-технической продукции. В целях предотвращения искусственного завышения цен заказчик, как правило, устанавливает предельную цену на выполнение опытноконструкторских работ, которую головной исполнитель затем распределяет между всеми участниками проекта, а также по этапам выполнения ОКР. В дальнейшем оценку затрат необходимо проводить по каждому этапу разработки проекта. Общий порядок расчетов показан на рис. 1.

Целевая иена заказчика

Стоимость работ соисполнителей

Стоимость ПКИ

Целевая прибыль

«Целевые»

затраты

головного

исполнителя

Совокупные расходы на заработную плату

>=>

«Целевая» трудоемкость ОКР

£

«Целевая» трудоемкость этапов ОК

Этап 1 Этап 2 Этап п

* : і і ' ' і і Г 1 )

Этап 1 Этап 2 Этап п

Нормативная трудоемкость этапов ОКР

Командировочные

расходы

Затраты на подготовку и освоение производства

Затраты на специальную технологическую оснастку

Сметная стоимость этапов ОКР

Сводный расчет себестоимости и цены ОКР

Рис. 1. Общая схема «целевого планирования» при формировании цены научно-технической продукции

Условия договора и конструктивная сложность выполнения НИОКР, как правило, предполагают согласование с заказчиком условий договоров с соисполнителями и стоимости их работ. Она учитывается в сметах затрат соответствующих этапов НИОКР по статье «Специальные затраты».

Таким образом, цена объема работ головного исполнителя определяется путем вычитания стоимости работ соисполнителей из целевой цены, установленной заказчиком.

Следующим шагом является определение целевой прибыли. Фиксированная ставка либо процентный норматив прибыли являются предметом торга между заказчиком и исполнителем НИОКР. Уровень рентабельности выполнения госбюджетных опытноконструкторских работ законодательно определен в размере 20 % от себестоимости собственных работ. При этом следует учесть, что с целью сдерживания «мультипликативного эффекта» роста цен рентабельность на покупные комплектующие изделия (ПКИ) ограничена на уровне 1 %. Следовательно, предварительно необходимо оценить затраты на приобретение покупных комплектующих изделий.

С учетом установленных нормативов можно определить размер целевой прибыли и предельную величину целевых затрат.

Целевая прибыль = (Цена собственных работ - Стоимость ПКИ х 1,01) / 1,2 +

+ Стоимость ПКИ х 0,01.

Целевые затраты = Цена собственных работ - Целевая прибыль.

Себестоимость собственных работ определяется на основе сметно-нормативного метода и включает затраты на оплату труда на выполнение работ, предусмотренных техническим заданием, затраты, связанные с закупкой материалов, комплектующих, необходимых для выполнения работ, накладные и прочие расходы.

При проведении НИОКР существенную статью затрат составляют командировочные расходы, что требует их непосредственного планирования в соответствии с этапами выполнения НИОКР. Также рассчитываются расходы по статьям «Затраты на подготовку и освоение производства», «Затраты на специальную технологическую оснастку». Сумма

запланированных расходов вычитается из общей стоимости собственных работ, полученный результат - основа для расчета калькуляционных статей, базой для которых является заработная плата.

Накладные расходы рассчитываются в процентах от фонда оплаты труда по данной НИОКР. Процентный норматив накладных расходов устанавливается единым для предприятия-исполнителя на определенный период и применяется для всех НИОКР. Необходимо отметить, что из-за специфики выпускаемой продукции, а также особенностей деятельности предприятий, выполняющих госбюджетные заказы, ежегодно утверждается процент накладных расходов от затрат на оплату труда исполнителей. Предельная величина накладных расходов может составлять до 250 % от фонда оплаты труда - для опытно-конструкторских работ (в зависимости от сложности и трудоемкости изготовления и испытания опытных образцов); до 150 % от фонда оплаты труда - для научноисследовательских работ [5].

С учетом принятых в научно-исследовательской организации нормативных процентов накладных расходов, дополнительной заработной платы и отчислений во внебюджетные фонды, среднемесячной заработной платы можно рассчитать сумму затрат на оплату труда.

Полученная сумма затрат является основой для расчета «целевой» трудоемкости НИОКР. При этом можно использовать упрощенную форму расчета затрат на оплату труда, базирующуюся на среднем обобщенном уровне заработной платы рабочих и служащих в отрасли. Общая трудоемкость работ рассчитывается исходя из полученной суммы затрат на оплату труда и утвержденного на конкретном предприятии среднего размера заработной платы. В случае длительного характера НИОКР этот размер корректируется с учетом индекса роста потребительских цен.

Следует отметить, что определение трудоемкости научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ всегда является сложнейшим и наиболее проблемным моментом формирования договорной цены. В соответствии с предлагаемым порядком расчетов рассчитанная «целевая» трудоемкость работ должна быть распределена по этапам выполнения НИОКР. Именно на этом шаге проводится оптимизация, обеспечивающая согласование полученного «целевого» значения трудоемкости с предварительными расчетами требуемой трудоемкости, определенной в соответствии с технической документацией проекта и нормативами выполнения ОКР. Для согласования «целевой» и нормативной трудоемкости выполняется расчет индекса целевой трудоемкости, который показывает долю трудоемкости каждого этапа НИОКР в общей трудоемкости. При этом становится понятным, над оптимизацией трудоемкости каких этапов необходимо работать в первую очередь. По результатам согласования производятся дополнительные исследования, определяются возможности использования компромиссов «желания заказчика - стоимость (трудоемкость) работ», снижения цен поставщиков или использования новых технологий. Потребность в перепроектировании или совершенствовании функций возникает практически всегда.

Если в результате нескольких корректировок удалось определить сочетание конструкции и технологии, удовлетворяющее требованиям как заказчика, так и научноисследовательской организации, то можно полагать этот уровень затрат целевым и для проекта в целом, и для отдельных этапов его реализации. Отметим, что расчет себестоимости и цены каждого этапа НИОКР осуществляется с использованием традиционных подходов к калькулированию себестоимости, определяемых учетной политикой научноисследовательской организации. Соответственно, подразделениям организации доводятся технология и нормативы, обеспечивающие этот уровень затрат. Технический уровень и организация выполнения ОКР должны позволять непрерывно контролировать теку-

щий уровень затрат в процессе реализации всего проекта, иначе применение системы

«целевого» планирования будет напрасным.

Список литературы

1. Временные методические рекомендации по определению стоимости научноисследовательских и опытно-конструкторских работ при проведении конкурсных торгов на выполнение НИОКР. (введены в действие распоряжением Минтранса России от 30 января 2003 г. № ОС-39-р). - иЯЬ: http://files.stroyinf.ru

2. Методика определения начальной (максимальной) цены государственных контрактов на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ (утверждена приказом Минпромторга России от 16 июля 2009 г. № 653). - ИЯЬ: http://nordoc.ru

3. Паламарчук, А. С. Научно-техническая продукция и объекты интеллектуальной собственности. Способы формирования цен / А. С. Паламарчук // Справочник экономиста. - 2009. - № 10. -С. 14-22.

4. Мерзликина, Г. С. Формирование и управление целевой себестоимостью для осуществления эффективной предпринимательской деятельности / Г. С. Мерзликина // Вестник Саратовского государственного технического университета. - 2008. - № 32.

5. Федеральный портал по научной и инновационной деятельности. - ИЯЬ: www.sci-innov.ru

Куницкая Елена Викторовна

кандидат экономических наук, доцент, кафедра экономики, финансов и менеджмента, Пензенский государственный университет E-mail: kunitskayaelena@mail.ru

Kunitskaya Elena Viktorovna

candidate of economic scienses, associate professor, sub-department of economics, finance and management,

Penza State University

УДК 338.51 Куницкая, Е. В.

Развитие подходов к формированию «целевой» себестоимости наукоемкой продукции / Е. В. Куницкая // Вестник Пензенского государственного университета. - 2013. - № 4. - С. 46-50.