Проблемы бухгалтерского учета и аудита лизинговых операций

УДК 300-399

ПРОБЛЕМЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АУДИТА ЛИЗИНГОВЫХ ОПЕРАЦИЙ

Ю.Д. Земляков, Г.А. Федорова, Л.Ю. Щеульникова, К.В. Станиславчик

От результативности применения операций финансового лизинга, четкости, полноты, правильности и упорядоченности документооборота по лизинговым операциям, согласованности деятельности всех структурных подразделений, в конечном счете, зависит эффективность работы хозяйствующего субъекта.

Ключевые слова: лизинг, бухгалтерский учет, аудит операций, лизингодатель.

В условиях рыночной экономики лизинговые отношения в России в последние годы получили значительное развитие и вышли на качественно новый уровень. Лизинг по-прежнему остается одним из самых эффективных инструментов обновления материально-технической базы и модификации основных средств предприятий различных форм собственности.

Однако процесс развития лизинга в России тормозится наличием множества неурегулированных вопросов. Прежде всего, речь идет о правовых, бухгалтерских и налоговых аспектах лизинговой деятельности. Общим недостатком является многочисленность нормативных документов, регулирующих эту сферу деятельности, и определенная их противоречивость. К этому следует добавить значительные отличия, которые выявляет сравнительный анализ российских правил учета аренды и положений Международных стандартов финансовой отчетности.

Таким образом, существует необходимость совершенствования бухгалтерского учета лизинговых операций с учетом накопленного опыта их осуществления и изменений правовых и экономических условий лизинговой деятельности.

В настоящее время множество российских организаций испытывают недостаток инвестиционного капитала для развития производства, приобретения нового оборудования и использования новых технологий. В то же время, доступ к банковским заемным ресурсам затруднен и одним из наиболее эффективных и доступных способов финансирования обновления и развития производства в данных обстоятельствах становится лизинг.

Лизинг прочно вошел в коммерческую сферу как вид деятельности. Многие коммерческие организации нашли такой вид приобретения или временного привлечения основных производственных фондов единственным для себя выходом. Также большинство организаций находят привлечение финансовых кредитных ресурсов для самостоятельного приобретения в собственность новых основных производственных фондов менее выгодным, чем приобретение с помощью лизингодателя. даже в случае доступности недорогих кредитных средств для приобретения основных

средств все же немаловажным значением является то, что риски, связанные с предметом лизинга гибкие и могут быть отнесены договором лизинга в любую из сторон.

От результативности применения операций финансового лизинга, четкости, полноты, правильности и упорядоченности документооборота по лизинговым операциям, согласованности деятельности всех структурных подразделений, в конечном счете, зависит эффективность работы хозяйствующего субъекта. Но противоречивость и сложность нормативных документов по лизинговым сделкам затрудняют работу бухгалтерской службы, не обеспечивают достаточное качество информационной базы для анализа эффективности финансово-хозяйственной деятельности организации.

Исследования степени разработанности проблем учета и аудита лизинговых операций для предприятий на современном этапе рыночной экономики показывают, что, несмотря на большое внимание исследователей к данной проблеме, многие аспекты, недостаточно изучены.

Изменения экономических условий хозяйствования вызывают необходимость поиска и внедрения методов обновления материальнотехнической базы и модернизации основных средств субъектов различных форм собственности. Российская экономика характеризуется высокими темпами инфляции и высокими процентными ставками на рынке кредитов. Мировой финансовый кризис оказал серьезное воздействие на российскую экономику. Перспективы экономического развития Российской Федерации зависят от эффективности развития налоговой, правовой, нормативной и политической систем [1].

Российский лизинговый рынок, который находится еще на этапе становления и формирования существенным образом пострадал от финансового кризиса. Неблагоприятное состояние парка оборудования: значителен удельный вес морально устаревшего оборудования, низкая эффективность его использования, нет обеспеченности запасными частями и т. д., что также обуславливают развитие лизинга в России.

Еще одним фактором, определяющим актуальность проблемы лизинговых операций, является завершившийся длительный процесс вступления России во Всемирную торговую организацию (ВТО) Членство в ВТО с одной стороны позволит свободно ввозить товары на отечественный рынок, в том числе различные основные средства для последующей сдача в аренду, а с другой стороны, может - затормозить объем вложений капитала в отечественное производство. Оба фактора могут явиться стимулом развития рынка лизинговых услуг.

Переход к рыночной экономике обусловил необходимость реформирования бухгалтерского учета в России, нацеленного на приведение национальной системы учета в соответствие с требованиями рыночной экономики и международными стандартами финансовой отчетности (МСФО). В настоящий момент процесс внедрения международных стандартов в

России находиться в одной из своих наиболее активных фаз. Одним из сложных аспектов сближения является постоянный процесс реформирования международных стандартов как реакция на изменения внешних условий и бизнес процессов, а также процесс конвергенции МСФО с Общепринятыми Принципами бухгалтерского учета США, в т.ч. в отношении лизинговых операций [2].

Интересными представляются изменения, которые планируются в российском учете арендных отношений, их соотношение с существующими нормами международных стандартов, а также оценка своевременности этих изменений.

Объективная необходимость совершенствования учета и аудита лизинговых операций обусловлена как динамичным развитием лизинговых отношений, так и потребностью внедрения требований МСФО.

Эффективное развитие и распространение лизинговой деятельности в России невозможно без должного контроля за этим процессом. Основой же системы контроля обеспечения качества бухгалтерской отчетности должен быть аудит. Этим вызвана необходимость разработки научно обоснованной методики аудита лизинговых операций. Исследование вопросов бухгалтерского учета и аудита лизинговых операций в этих условиях приобретает большое научное и практическое значение.

Аудит в России как форма независимого финансового контроля, как и лизинг, появился недавно. Вопросы организации аудита лизинговых операций, поэтому не имеют достаточного теоретического обобщения. Одновременно с этим аудит лизинговых операций характеризуется наличием высокого риска выражения аудитором ошибочного мнения относительно правильности их ведения и учета. Повышенный аудиторский риск обусловливают следующие факторы [2]:

- сложность юридической и экономической природы лизинговых отношений;

- многообразие участников отношений, а также значительная вероятность их аффилированности;

- несовершенство правового регулирования, которое с одной стороны влечет появление рисков для участников отношений, с другой может влиять на объективность мнения аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности;

- лизинг предполагает использование больших финансовых ресурсов, что указывает на возможность недобросовестных действий со стороны того или иного участника операции;

- значительная роль профессионального суждения бухгалтера и аудитора при оценке, расчете различных показателей.

Инвестиции в форме имущества, в отличие от денежного кредита, снижают риск невозврата средств, так как лизингодатель сохраняет право собственности на переданное в лизинг имущество.

Лизингодатель имеет возможность изыскивать дополнительные финансовые ресурсы для продолжения и расширения деятельности, закладывая сданное в лизинг имущество или уступая право требования лизинговых платежей.

Наибольший эффект дают инвестиции в производственное оборудование посредством лизинга, которое гарантирует скорейшее генерирование дохода, покрывающего обязательства по лизингу.

Приобретение активов посредством лизинга выполняет «золотое правило финансирования», согласно которому финансирование должно осуществляться в течение всего срока использования актива. Если при покупке актива используется заемный капитал, то обычно требуется более быстрое погашение ссуды, чем срок эксплуатации актива [3].

При лизинге лизингополучатель всегда выбирает наиболее удобный и гибкий график погашения задолженности. Одновременно с этим, жесткий график позволяет лучше координировать затраты на финансирование капитальных вложении и поступления от реализации продукции.

При использовании лизинга, лизингополучатель может привлекать больше производственных мощностей, чем при покупке того же актива. Временно высвобожденные финансовые ресурсы арендатор может использовать на другие цели.

Кроме этого в случае низкой доходности лизингополучатель может воспользоваться возвратным лизингом. При схеме возвратного лизинга он имеет возможность пополнения оборотных средств. Это будет происходить в том случае, если предмет лизинга приносит доход, величина которого превышает размер лизинговых платежей по договору.

Помимо этого, лизингополучатель имеет ряд преимуществ в учете арендуемого имущества. При учете имущества на балансе лизингодателя не увеличивается долг в балансе лизингополучателя и не изменяется соотношение собственных и заемных средств. Однако это преимущество следует считать недостатком нашего законодательства.

Для лизингодателя лизинг-это выгодный способ вложения капитала, позволяющий ему достаточно эффективно размещать свободные денежные активы. При этом инвестирование в форме имущества в отличие от денежного кредита снижает риск невозврата средств.

Поскольку передаваемое в лизинг имущество остается в собственности лизингодателя, последний может использовать это имущество в непроизводственных целях (например, в качестве дополнительного обеспечения возвратности кредитных средств).

Аудитор должен понимать, что конкретная оценка преимуществ лизинга как для лизингодателя, так и лизингополучателя, может быть

произведена с учетом индивидуальных особенностей каждого проекта в отдельности.

В России же еще сохраняется ситуация, когда многие операции, в том числе лизинговые, отражаются исходя, прежде всего из юридической формы, а не экономического содержания. В результате формируемая отчетность не позволяет делать выводы о реальном финансовом положении предприятия.

Несовершенство правового регулирования до некоторой степени девальвирует результат и значение работы независимого аудитора, ставит его иногда в заведомо безвыходное положение. Рынок и общество в целом ожидают от него мнение о реальности финансового состояния предприятия и результата его деятельности. Единственное же, что он может проверить и подтвердить, а во многих случаях обязан подтвердить по законодательству и стандартам аудиторской деятельности, - это соответствие отчетности, составленной предприятием, тем национальным правилам, по которым она подготовлена.

Таким образом, изучение и анализ спорных, неурегулированных законодательством или неоднозначных ситуаций представляют дополнительный интерес, в результате которого могут быть выработаны решения и рекомендации, позволяющие аудитору раскрывать лизинговые отношения исходя из объективного и понятного представления о финансовом состоянии предприятия и финансовых результатах его деятельности, а не только придерживаться соответствия порядка ведения бухгалтерского учета законодательству.

Список литературы

1. Терехов А.А. Контроль и аудит: основные методические приемы и технология. М: Финансы и статистика, 2008.

2. Кабатова Е.В. Лизинг: понятие, правовое регулирование, международная унификация / Е.В. Кабатова. М.: Наука, 2011. 126 с.

3. Захарьина А. В. Договор финансовой аренды (лизинга) / А.В. Захарьина. М.:ДИС,2010. 111с.

Земляков Юрий Дмитриевич, академик МАСИ, д-р экон. наук, профессор, директор, Россия, Новомосковск, НИ (ф) РХТУ им. Д.И. Менделеева, сИгеси)га!сИа1ох. ттЫп. ги,

Федорова Галина Алексеевна, канд. экон. наук, доцент, Россия, Новомосковск, НИ (ф) РХТУ им. Д.И. Менделеева, к efibu@dialog.nirhtu.ru,

Щеульникова Людмила Юрьевна, канд. техн. наук, доцент, Россия, Новомосковск, НИ (ф) РХТУ им. Д.И. Менделеева, k_efibu@,dialog. тгЫи. ги,

Станиславчик Константин Вячеславович, канд. экон. наук, ген. директор ЗАО «Нефтьэнергогаз», г. Рязань

PROBLEMS OF ACCOUNTING AND AUDITING LEASING OPERA TIONS Yu.D. Zemlyakov, G.A. Fedorova, L.Yu. Scheylnikova

Effectiveness of the application of financial leasing operations, clarity, completeness, correctness, and streamlined workflow for leasing operations, coherence of all structural units, ultimately depends on the efficiency of the business entity.

Key words: leasing, accounting, auditing operations, the lessor.

Zemlyakov Yuri Dmitrievich, academic IASSI, PhD, professor, director, Russia, Novomoskovsk, The Novomoskovsk’s Institute (subdivision) of the Mendeleyev Russian Chemical-Technological University, director@dialog.nirhtu.ru,

Fedorova Galina Alekseevna, candidate of economic science, docent, Russia, Novomoskovsk, The Novomoskovsk’s Institute (subdivision) of the Mendeleyev Russian Chemical-Technological University, k_efibu@dialog.nirhtu.ru,

Scheylnikova Ludmila Yurevna, candidate of technical science, docent, Russia, Novomoskovsk, The Novomoskovsk’s Institute (subdivision) of the Mendeleyev Russian Chemical-Technological University, k_efibu@dialog.nirhtu.ru,

Stanislavchik Konstantin, Ph.D., gen. Director of "Neftenergogaz", Ryazan

УДК 34:378.147

ПРОБЛЕМА ПРЕПО ДАВАНИЯ ЮРИДИЧЕСКИХ ДИСЦИПЛИН В ТЕХНИЧЕСКОМ ВУЗе

Б.О. Порат, Е.В. Большакова, Ю.Д. Земляков

Любая деятельность выпускника технических вузов должна осуществляться на основе соблюдения не только текущего законодательства Российского государства, но и международного права.

Ключевые слова: юридические дисциплины, правовая культура, нормативно правовые акты, учебные программы, методические рекомендации, организационно правовая форма хозяйствующего субъекта, стандарт, инженер автосервисных услуг, автоматизированные системы обработки информации и управления.

В различные периоды развития российского общества высшее образование решало очень важную задачу-подготовку специалистов профессионалов той или иной технической направленности.