Теоретическое обоснование содержания учетноаналитического обеспечения устойчивого развития предприятия

Тычинина Н.А.

ГОУ ВПО «Оренбургский государственный университет»

ТЕОРЕТИЧЕСКОЕ ОБОСНОВАНИЕ СОДЕРЖАНИЯ УЧЕТНОАНАЛИТИЧЕСКОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ УСТОЙЧИВОГО РАЗВИТИЯ

ПРЕДПРИЯТИЯ

Для реализации конкурентных преимуществ предприятия приоритетное значение приобретает учетно-аналитическая информация как стратегический ресурс. Необходимым условием принятия обоснованных управленческих решений, направленных на реализацию стратегии развития и придание ей устойчивого характера, является адекватное учетно-аналитическое обеспечение предприятий.

Ключевые слова: устойчивое развитие предприятия, учетно-аналитическое обеспечение, методика, организационная структура, технология.

В условиях рынка деятельность предприятий качественно изменилась и предполагает поиск и определение каждым из них собственного пути развития. Построение комплексной учетно-аналитической системы позволит осуществлять полномасштабное эффективное управление предприятием, создать единую информационную платформу, поддерживающую процесс принятия управленческих решений. Поэтому для формирования учетно-аналитического информационного пространства должны быть предусмотрены механизмы сбора данных, их обработки и передачи готовой информации адресно тем, кто в ней заинтересован и способен использовать полученные данные в интересах предприятия.

Устойчивое развитие предприятия во многом предопределяется способностью руководства принимать оптимальные решения, а для этого ему необходима эффективная информационная основа. Учетно-аналитическое обеспечение устойчивого развития предприятия предполагает реализацию таких его функций, как учет, анализ и аудит. Они тесно взаимосвязаны и образуют учетноаналитическую систему, обеспечивающую руководство предприятия необходимой информацией для принятия управленческих решений [4].

По мнению Поповой Л.В., Масловой И.А. и Маслова Б.Г., «учетно-аналитическая система в широком смысле — это система, базирующаяся на бухгалтерской информации, включающей оперативные данные и использующей для экономического анализа статистическую, техническую, социальную и другие виды информации. Поэтому в широком плане учетно-аналитическая система представляет собой сбор, обработку и оценку всех видов информации, потребляемой для принятия управленческих решений на мик-

ро- и макроуровнях» [3]. На наш взгляд, представленная позиция не раскрывает в полной мере сущность и содержание учетно-аналитической системы, поскольку основной акцент приходится на информационную составляющую процессов учета и анализа. Вместе с тем такая постановка вопроса позволяет поставить знак равенства между понятиями учетно-аналитической системы и системой учетно-аналитического обеспечения, так как их назначением является поддержка процесса принятия управленческих решений необходимой информацией.

Обеспечение — это совокупность мер и средств, создание условий, способствующих нормальному протеканию экономических процессов, реализации намеченных планов, программ, проектов, поддержанию стабильного функционирования экономической системы и ее объектов, предотвращению сбоев, нарушений законов, нормативных установок, контрактов; вспомогательные средства, используемые в автоматизированных системах управления и в информационных системах, используемые для поддержания функционирования этих систем. Различают методическое, информационное, техническое, кадровое, правовое и др. обеспечение. Такие виды и средства обеспечения называют обеспечивающими подсистемами инфор-мационно-управляющих систем [5].

Рассмотрим учетно-аналитическую систему с позиции ее содержания. По нашему мнению, учетно-аналитическая система предприятия состоит из четырех взаимосвязанных подсистем: информационной, учетной, аналитической и аудиторской.

Базовой в учетно-аналитической системе является учетная подсистема, так как именно

на основе ее информации строится анализ деятельности предприятия и аудит. Учетная подсистема обеспечивает постоянное формирование, накопление, классификацию и обобщение необходимой информации. Эти процедуры осуществляются в соответствии с разработанной методологией и технологией учета. Существенные различия в методологию учета вносит фактор выделения видов учета.

По мнению Поповой Л.В., Масловой И.А. и Маслова Б.Г., с учетом положений Федерального закона «О бухгалтерском учете» бухгалтерский учет фактически определен как информационная система, функционирование которой в соответствии с определенными правилами обеспечивает информацией различные категории пользователей в необходимом для них аспекте [3].

Кондраков Н.П., Галанина Е.Н., Козлова Е.П., Ивашкевич В.Б., Безруких П.С., Астахов В.П., Бабаев Ю.А., Попова Л.В., Маслова И.А. и Маслов Б.Г., Гетьман В.Г., Вещунова Н.Л. и другие авторы выделяют три вида хозяйственного учета: бухгалтерский, оперативный и статистический - и придерживаются мнения о выделении финансового, управленческого и налогового учета как составляющих бухгалтерского.

Палий В.В. хозяйственный учет предприятия представляет как совокупность оперативного, статистического, бухгалтерского и управленческого учета, выделяя последний в самостоятельный вид учета [6].

По мнению Керимова В.Э., учетная система предприятия состоит из взаимосвязанных подсистем: оперативного, статистического, бухгалтерского и налогового учета [7]. Бухгалтерский учет, по мнению автора, представлен финансовым и производственным учетом. Управленческий учет выступает в качестве подсистемы производственного учета, и отдельные его элементы включены в бухгалтерский и оперативный учет, экономический анализ, маркетинг, и тесно связаны с функциями управления.

Представляем целесообразным в целях данного исследования выделять в бухгалтерском учете следующие виды, цели каждого из которых четко выражены:

- управленческий учет охватывает те виды учетной информации, которые необходимы менеджерам предприятия в целях внутреннего управления;

- финансовый учет определяется как процесс формирования финансовой отчетности в целях предоставления достоверной информации о предприятии всем заинтересованным пользователям;

- налоговый учет имеет целью использование информации для правильного расчета налоговых платежей и налогового планирования.

С позиций организационно-технического аспекта, система бухгалтерского учета - это комплекс регистров по выбранной форме учета, группировка аналитических регистров учета первичных документов [5]. Мы соглашаемся с этим положением, но считаем, что исследуемое нами понятие «учетная подсистема» как элемент «системы учетно-аналитического обеспечения» следует трактовать шире.

По нашему мнению, цель учетной подсистемы можно определить как информационное моделирование процесса управления предприятием. Такое положение обусловлено спецификой учета, который, действуя в системе управления и выполняя ряд функций, охватывает процессы производства, обращения и распределения общественного продукта, формируя информацию о кругообороте средств и результатах их использования. Критерием выбора того или иного показателя в качестве элемента структуры учетной системы должна быть его ценность для удовлетворения информационных потребностей лиц, принимающих управленческие решения.

Суть учетно-аналитической системы, по мнению Поповой Л.В., Масловой И.А. и Маслова Б.Г., заключается в объединении учетных и аналитических операций в один процесс, проведении оперативного микроанализа, обеспечении непрерывности этого процесса и использовании его результатов при выработке рекомендаций для принятия управленческих решений. При этом общая методология и нормативные положения учета и анализа совершенствуются для рационального использования в единой учетно-аналитической системе [3].

Можно согласиться с мнениями М.И. Баканова, В.В. Ковалева, Г.В. Савицкой, А.Д. Шеремета, В.З. Пласковой, М.В. Мельник и других авторов, которые считают, что аналитическая система обеспечивает количественную и качественную оценку происходящих изменений в управляемом объекте. Она позволяет вовремя

увидеть тенденции развития как нежелательных, так и прогрессивных явлений. На основе различных методик анализа разрабатываются варианты управленческих решений, которые позволяют затормозить развитие отрицательных тенденций и создать благоприятные условия для прогрессивного устойчивого развития. С помощью анализа выявляют неиспользованные внутренние резервы, что позволяет либо ускорить развитие предприятия, либо перевести его на более эффективное функционирование. Аналитическая система - это основа для выработки оптимальных управленческих решений для управления устойчивым развитием.

Учетная и аналитическая информация обеспечивает реализацию основных функций управления, в том числе планирования и контроля. Соглашаемся с мнениями специалистов в области аудита Подольского В.И., Шеремета А.Д., Макальской М.А., Скобара В.В. и др., что система аудита позволяет осуществлять контроль реализации управленческих решений, создает гарантию их исполнения и повышает эффективность управленческого процесса. С помощью аудита проводится проверка соответствия деятельности предприятия правилам и

требованиям, установленным законодательными и нормативными актами, вышестоящими органами, осуществляется консультирование предприятия по вопросам управления [2].

Обеспечивающая часть информационной подсистемы характеризуется совокупностью методов, средств и мероприятий, необходимых для ее нормального функционирования. Обобщение и систематизация точек зрения специалистов в области информатизации позволили выделить следующие составляющие информационной подсистемы: техническое, программное, информационное, математическое, организационное, лингвистическое, эргономическое обеспечение[8].

По нашему мнению, учетно-аналитическое обеспечение устойчивого развития предприятия представляет собой единство систем учета, анализа и аудита, объединенных информационными потоками для управления экономическими процессами при выборе (или реализации) направлений устойчивого развития и вариантов их финансирования.

Включение в систему учетно-аналитического обеспечения подсистемы информационного обеспечения, на наш взгляд, оправданно, так

Рисунок 1. Укрупненная модель системы учетно-аналитического обеспечения устойчивого развития предприятия

как именно она создает необходимые условия функционирования системы управления предприятием, обеспечивает средства получения, поиска, хранения, накопления, передачи, обработки информации, организацию банков учетных и внеучетных данных [8].

Система учетно-аналитического обеспечения устойчивого развития предприятия представлена на рисунке 1 в виде укрупненной модели. Каждая подсистема системы учетно-аналитического обеспечения устойчивого развития предприятия состоит из трех идентичных блоков, отражающих специфические особенности конкретного вида обеспечения.

1. Блок «Методика».

Учетное обеспечение основывается на специальных методиках ведения финансового, управленческого и налогового учета, целеориентированных на устойчивое развитие предприятия и учитывающих специфику его бизнес-процессов, позволяющих формировать понятную рациональную, прозрачную учетную среду, повышать оперативность и качество информации для принятия управленческих решений.

Цель учетного обеспечения устойчивого развития предприятия определена нами как формирование информации о деятельности предприятия, целенаправленного на устойчивое экономическое развитие для внутренних и внешних пользователей.

Допущение непрерывности деятельности субъекта бухгалтерского учета является ключевой концепцией современной бухгалтерской теории и практики во всем мире. Мнение о его выполнении лежит в основе ориентации предприятия на устойчивое развитие, поэтому относится к основополагающим. М.Л. Пятов и И.А. Смирнова полагают, что непрерывность деятельности является не просто бухгалтерским методологическим принципом, но идеей, определяющей восприятие деятельности предприятия в современной экономике как направленной на продолжение и развитие, а не заранее ограниченной определенными временными или целевыми рамками [9].

На наш взгляд, следует откорректировать список требований положением о «формировании активной учетной политики предприятия в соответствии с допущениями и требованиями». Активный тип учетной политики предприятия является инструментом построения оптималь-

ной модели управления предприятием, информационной базой принятия комплексных и долговременных управленческих решений.

Для эффективной организации документооборота, для полного и своевременного сбора информационных ресурсов необходимо использовать классификаторы. Они позволят улучшить организацию учета и повысить качество формирования внутренних и внешних отчетов и проведения анализа на стратегическом, оперативном и тактическом уровне. Нами откорректирован список методов учета, представленный в ФЗ «О бухгалтерском учете» [1], положением «Документация с использованием 3-уровневой системы кодирования и инвентаризация».

Формирование рабочего плана счетов конкретного предприятия должно содержать адресную детализацию аналитических счетов по направлениям устойчивого развития и источникам их финансирования.

Для реализации целей устойчивого развития система учетно-аналитического обеспечения, по нашему мнению, должна использовать специализированный методологический аппарат финансового, управленческого и налогового учета. Для получения качественной информации, пригодной для целей управления, позволяющей проводить мониторинг устойчивого развития предприятия, рекомендовано сформулировать новые требования к процедурам формирования данных в учетном обеспечении и использовать дополнительные формы внутренней отчетности, обеспечивающие регулярный мониторинг основных направлений и источников устойчивого развития предприятия.

Аналитическое обеспечение использует комплексные методики анализа и оценки устойчивого развития предприятия, характеризующие состояние его функционирования, показывающие результаты управления его процессами, позволяющие переориентировать его ресурсы для достижения стабильно высоких показателей устойчивого развития и разрабатывать оптимальную стратегию его развития с учетом наметившихся тенденций.

Целью аналитического обеспечения в специально-ориентированной модели является устойчивое развитие предприятия на основе повышения эффективности его деятельности в выбранных направлениях и поиск резервов реализации.

В соответствии с поставленной целью нами определены следующие задачи аналитического обеспечения устойчивого развития предприятия:

- изучение экономических законов, закономерностей и тенденций;

- повышение научно-экономической обоснованности стратегических и тактических планов и нормативов;

- изучение выполнения планов и соблюдения нормативов;

- поиск резервов повышения эффективности производства;

- определение экономической эффективности использования ресурсов;

- прогнозирование результатов;

- исследование коммерческого риска;

- сравнительный анализ маркетинговых мероприятий; подготовка аналитических материалов.

Исследование научных трудов и новейших разработок в области управления предприятием позволило также сделать вывод об отсутствии единого комплексного подхода к анализу и оценке устойчивого экономического развития предприятия, основанного на количественном анализе экономических показателей и качественной оценке слабо формализуемых параметров. Обеспечение комплексного подхода возможно в случае использования модели, в основу которой будут положены интегрированные показатели, включающие критерии их оценки по различным функциональным зонам.

Аудиторское обеспечение строится на методиках, позволяющих провести комплексную проверку и текущий мониторинг всего учетноаналитического обеспечения устойчивого развития предприятия, что в свою очередь позволит руководству принимать и реализовывать наиболее эффективные с точки зрения стратегического и тактического развития предприятия управленческие решения.

Целью аудиторского обеспечения в специально-ориентированной модели устойчивого развития предприятия является выражение мнения о достоверности учетно-аналитического обеспечения и соответствия порядка ведения бухгалтерского учета требованиям законодательства.

В соответствии с поставленной целью нами были определены следующие задачи аудиторского обеспечения:

- проверка учетно-аналитического обеспечения устойчивого развития предприятия и порядка ведения бухгалтерского учета;

- поиск резервов для улучшения финансового состояния;

- разработка мер по оптимизации состава затрат и налогообложения;

- предотвращение отрицательных результатов деятельности; оказание сопутствующих услуг.

Особенности учетно-аналитического обеспечения устойчивого развития предприятия обуславливают потребность создания в системе внутреннего контроля предприятия внутренней аудиторской службы, выполняющей функцию своеобразного мониторинга (состояния контролируемой среды, систем бухгалтерского контроля) и создающей механизм обратной связи руководства и собственников непосредственно с работниками предприятия.

Проведение на предприятии внутреннего аудита учетно-аналитического обеспечения позволяет существенно повысить эффективность всего процесса управления его деятельностью. При планировании аудита необходима разработка специальной методики, позволяющей наиболее рационально выполнить аудиторскую деятельность и одновременно уменьшить риск необнаружения существенных моментов. Планирование аудита помогает удостовериться в том, что его основным областям уделяется должное внимание и будут выявлены потенциальные проблемы, препятствующие устойчивому развитию предприятия.

Аудиторское обеспечение должно включать в себя элементы механизма (совокупность методов и технологий реализации аудиторских процедур) внутреннего аудита учетно-аналитического обеспечения устойчивого развития предприятия: общий план, программу, тесты системы внутреннего контроля и оценки неотъемлемого риска, положение о внутренней аудиторской службе и должностную инструкцию аудитора [10].

Внедрение регулярных процедур мониторинга устойчивого развития предприятия требует пересмотра применяемых управленческих технологий, системы принятия решений и контроля. С этой целью необходимо разработать и утвердить регламенты аудита учетно-аналитического обеспечения устойчивого развития предприятия.

2. Блок «Организационная структура и управленческие процедуры».

Организационные структуры учета, анализа и аудита, отвечающие требованиям обеспечения управления устойчивым развитием предприятия, представляют собой совокупность специализированных функциональных подразделений, взаимосвязанных в процессе обоснования, выработки, принятия и реализации управленческих решений, позволяющих гибко реагировать на изменения внешней и внутренней среды и принимающих в расчет все инновационные приемы управленческой деятельности. Управленческие процедуры учета, анализа и аудита включают в себя формулировку целей, задач, определение состава и места соответствующих подразделений, их ресурсное обеспечение, разработку документов, положений, закрепляющих и регулирующих формы, методы, процессы, осуществляемые в организационной системе управления устойчивым развитием предприятия.

3. Блок «Технология».

Технология учета, анализа и аудита, соответствующие технические и программные средства, отвечающие требованиям обеспечения управления устойчивым развитием предприятия, включают в себя совокупность современных средств, способов, инструментов, форм, приемов, регламент выполнения и порядок ведения и контроля, с помощью которых осуществляется каждый из указанных процессов, целеориентированных на устойчивое развитие предприятия. Технология учета, анализа и аудита регламентируется специально разработанными нормативно-методическими документами.

Объединяющим и обобщающим все элементы рассмотренных блоков является информационное обеспечение. Оно пронизывает учетное, аналитическое, аудиторское обеспечение, интегрирует учетные, внеучетные, аналитические, аудиторские данные и их носители, обеспечивая сбор, хранение, обработку, вывод и распространение информации через использование гибких информационных технологий, технических и программных средств, что позволяет обеспечить движение информационных потоков.

Для большинства российских предприятий можно отметить отсутствие или бессистемность учетно-аналитического обеспечения (в частности, преобладание ориентации на обеспечение информацией только текущей деятельности). Для устойчивого развития необходим более широкий информационный горизонт, чем для текущей деятельности, чтобы ежедневно отслеживать внешние возможности и угрозы. Необходим и более качественный аналитический потенциал, чтобы адекватно оценивать перспективность появления возможностей и угроз. Отсутствие указанной «широты и глубины зрения» недопустимо сужает спектр потенциальных направлений развития предприятия.

Таким образом, комплексный подход к учету, анализу и аудиту, направленный на выявление и адаптацию подлежащих трансформации элементов учетно-аналитического обеспечения целям современного предприятия, имеет как теоретическую, так и практическую значимость для организации процесса управления его устойчивым развитием.

Список использованной литературы:

1. О бухгалтерском учете: Федер. закон от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ (ред. 03.11.2006 г.) // Российская газета. - 2006. -№4216.

2. Закон об аудиторской деятельности: Федер. закон от 30 декабря 2008 г. №307-ФЗ // Российская газета. - 2008. -№4824.

3. Попова Л.В. Основные теоретические принципы построения учетно-аналитической системы / Л.В. Попова, Б.Г. Маслов, И.А. Маслова // Финансовый менеджмент. - 2003. - №5.

4. Миславская Н.А. Современные учетные системы и факторы, определяющие их развитие / Н.А. Миславская // Финансовый менеджмент. - 2004. - №4.

5. Райзберг, Б. А. Современный экономический словарь / Б. А. Райзберг, Л. Ш. Лозовский, Е. Б. Стародубцева. - 2-е изд., испр. - М. : ИНФРА-М, 1999.

6. Палий В. Ф. Теория бухгалтерского учета / Палий В.Ф., Соколов Я.В. - М.: Финансы и статистика, 2003.

7. Керимов В. Э. Об организации управленческого учета/ В. Э. Керимов // Бухгалтерский учет. - 2003. - №14.

8. Зырянова Т.В. Моделирование учетного процесса в условиях автоматизации/ Т.В. Зырянова, Ж.Р. Скребкова // Все для бухгалтера. - 2007. - №23 (215).

9. Пятов М.Л. Принципы непрерывности и начисления в МСФО/ М.Л. Пятов, И.А. Смирнова // Бух. 1С. - 2007. - №10.

10. Шеремет А.Д. Аудиторская деятельность и анализ эффективности бизнеса / А.Д. Шеремет // Аудиторские ведомости. -2007. - №5.