О методологии исправления ошибок в бухгалтерском учете и отчетности

ПРОБЛЕМЫ УЧЕТА

О МЕТОДОЛОГИИ ИСПРАВЛЕНИЯ ОШИБОК В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ И ОТЧЕТНОСТИ

В. А. ТЕРЕХОВА,

заслуженный работник

высшей школы Российской Федерации,

доктор экономических наук, профессор

Финансовый университет

при Правительстве Российской Федерации

Важную роль в единой системе организации бухгалтерского учета и отчетности в нашей стране играет методология исправления ошибок в учете и отчетности организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (кроме кредитных и бюджетных организаций).

Для установления единых правил исправления ошибок и порядка отражения информации об ошибках в бухгалтерском учете и отчетности организаций разработано Положение по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности (ПБУ 22/2010), утвержденное приказом Минфина России от 28.06.2010 № 63н (далее — Положение).

В Положении сформулированы факторы, вызывающие неправильное отражение или неотра-жение фактов хозяйственной деятельности в учете и отчетности, аименно:

— неправильное применение законодательства РФ или нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету;

— неправильное применение учетной политики организации;

— неточности в вычислениях;

— неправильная классификация или оценка фактов хозяйственной деятельности;

— неправильное использование имеющейся информации на дату подписания бухгалтерской отчетности;

— недобросовестные действия должностных лиц организации.

Однако, как сказано в Положении, не являются ошибками неточности и пропуски в учете и отчетности, выявленные в результате получения новой информации, которая не была доступна на момент отражения соответствующих фактов хозяйственной деятельности.

В Положении сформулировано определение существенной ошибки. Ошибка признается существенной, если она в отдельности или в совокупности с другими ошибками за отчетный период может повлиять на экономические решения пользователей бухгалтерской отчетности за данный период. При этом существенность ошибки организация определяет самостоятельно исходя из величины и характера соответствующей статьи бухгалтерской отчетности.

Если ошибка выявлена до окончания отчетного года, то она исправляется записями на счетах бухгалтерского учета в том месяце отчетного года, в котором обнаружена ошибка.

Если ошибка выявлена после окончания года, но до даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год, то ошибка исправляется записями по соответствующим счетам за декабрь отчетного года.

Если существенная ошибка выявлена после даты подписания бухгалтерской отчетности, но до даты представления ее акционерам акционерного общества, органам государственной власти или

местного самоуправления, то она исправляется записями по счетам бухгалтерского учета за декабрь того года, за который составлена годовая отчетность. Если же ошибка выявлена после представления бухгалтерской отчетности акционерам, органам государственного или местного самоуправления, но до даты утверждения такой отчетности по законодательству РФ, то она исправляется записями по соответствующим счетам за декабрь предшествующего года, но обязательно раскрывается информация о том, что данная бухгалтерская отчетность заменяет первоначально представленную отчетность на основании исправления существенной ошибки.

Если существенная ошибка выявлена после утверждения бухгалтерской отчетности за истекший год, то исправление производится:

— записями по соответствующим счетам в текущем отчетном периоде. При этом корреспондирующим счетом в записях на счетах является счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка);

— путем пересчета сравнительных показателей бухгалтерской отчетности за предшествующий и данный отчетный период, если такая связь может быть установлена. При этом пересчет сравнительных показателей осуществляется путем исправления показателей бухгалтерской отчетности. При этом ретроспективный пересчет производится по сравнительным показателям, начиная с того предшествующего отчетного периода, в котором была допущена соответствующая ошибка.

При исправлении существенной ошибки предшествующего года и утверждении бухгалтерской отчетности пересмотр и замена ее не предусмотрены.

Если определить влияние существенной ошибки на предшествующие отчетные периоды (один или более) невозможно, организация должна скорректировать вступительное сальдо по соответствующим статьям активов, обязательств и капитала на начало самого раннего из периодов, по которому возможен пересчет. Если для такого

пересчета требуются сложные и многочисленные расчеты, при выполнении которых невозможно определить информацию, свидетельствующую об обстоятельствах, существовавших на дату совершения ошибки, то определить влияние существенной ошибки на предшествующий отчетный период невозможно.

Если по решению организации ошибка предшествующего отчетного года не является существенной, то она исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка. Соответственно прибыль или убыток как результат такой ошибки отражается в составе прочих доходов или расходов текущего периода.

Информация о существенных ошибках предшествующих отчетных периодов, исправленных в отчетном периоде, должна раскрываться в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности:

1) характерошибки;

2) сумма корректировки по каждому предшествующему отчетному периоду;

3) сумма корректировки вступительного сальдо самого раннего из предшествующих отчетных периодов;

4) сумма корректировки прибыли (убытка) на акцию (базовой и разводненной) для соответствующих организаций.

Разработка ПБУ 22/2011 систематизирует методологию исправления ошибок в бухгалтерском учете и отчетности, что очень важно в условиях кризисного развития экономики.

Список литературы

1. Положение по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности (ПБУ 22/2010): приказ Минфина России от 28.06.2010 № 63н.

2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации: приказ МинфинаРоссии от29.07.1998 № 34н.

* * *