Представление и раскрытие информации в первой отчетности по МСФО

УДК: 657.6

ББК: 65.05

Шишова Л.И.

ПРЕДСТАВЛЕНИЕ И РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ В ПЕРВОЙ ОТЧЕТНОСТИ ПО МСФО

Shishova L.I.

PRESENTATION AND DISCLOSURE OF INFORMATION IN THE FIRST REPORTING UNDER IFRS

Ключевые слова: международные стандарты финансовой отчетности, первая отчетность по МСФО, примечания к отчетности, раскрытие информации, учетная политика, формы отчетности.

Keywords: international financial reporting standards, first reporting under IFRS, notes to the accounts, information disclosure, accounting policy, reporting forms.

Аннотация: в статье рассмотрены основные особенности подготовки раскрытий информации отчетности при первом применении международных стандартов финансовой отчетности. Определены виды информации, которая подлежит раскрытию в финансовой отчетности. Предложен основной перечень форм отчетности, которые обязательно должны быть представлены в первой отчетности по МСФО. Также рассмотрена информация, подлежащая раскрытию по основным разделам, представляемым в примечаниях к отчетности. В раскрытии информации об учетной политике предложено выделить самостоятельные разделы. Кроме того, рассмотрен порядок раскрытия в отчетности информации о рисках в соответствии с МСФО (IFRS) 7 «Финансовые инструменты: раскрытие информации», которая подразделяется на качественную и количественную.

Abstract: the article is considered the basic features ofpreparation of information disclosures of the reporting at the first application of the international standards of the financial reporting. Determined the types of information that are disclosed in the financial statements. Proposed a basic list of reporting forms, which must necessarily be presented in the first IFRS financial statements. The information to be disclosed on the main sections presented in the notes to the financial statements is also considered. In the disclosure of information on accounting policies, it is proposed to single out separate sections. Besides, considered the procedure for disclosure of risk information in accordance with IFRS 7 "Financial Instruments: Disclosure of Information", which is divided into qualitative and quantitative.

Составление первой отчетности по международным стандартам в соответствии с МСФО (ГРЯ8) 1 «Первое применение Международных стандартов финансовой отчетности» отличается от составления отчетности по МСФО, формируемой в обычном порядке, в первую очередь, составом раскрываемой информации и применением исключений и освобождений от требований других МСФО.

Ключевыми методологическими решениями для организации, впервые составляющей отчетность по МСФО, является определение даты перехода на МСФО, определение применимости обязательных

исключений ретроспективного применения МСФО, определение состава добровольных освобождений от требований МСФО. Как правило, организации в финансовой отчетности представляют данные за два периода: текущий и предшествующий. Вместе с тем некоторые организации составляют отчетность, например, за три года. Чем более раннюю дату организация примет в качестве даты перехода, тем больше объем работ по подготовке данных и выше риски при проведении аудита предыдущих периодов.

Для полноценной организации учета и отчетности по МСФО организации необхо-

димо оценить соответствие активов и обязательств, существующих на дату перехода на МСФО и последующие отчетные даты, требованиям МСФО. В связи с этим необходимо на основе данных существующего учета и отчетности:

- признать ранее не признанные активы и обязательства, но являющиеся таковыми для целей МСФО;

- исключить объекты, не являющиеся активами и обязательствами для целей МСФО;

- переклассифицировать статьи отчетности в соответствии с МСФО (в случае несовпадения классификации по национальным и международным стандартам)1.

Определение состава объектов осуществляется не только на основе действующих для первого отчетного периода МСФО, но и с учетом проведения процедур применения возможных освобождений (например, оценка основных средств, пенсионных обязательств, объединения организаций, сложных финансовых инструментов; данные дочерних и зависимых организаций) и обязательных исключений (например, прекращение признания отдельных финансовых активов и обязательств, учет хеджирования).

Помимо подготовки стандартной модели финансовой отчетности, которая в относительно неизменном виде будет использоваться в последующих периодах (с учетом изменения существенности показателей и появлением новых требований к раскрытию информации), необходимо также подготовить специализированные раскрытия, требующиеся в связи с первым применением МСФО. Организацией готовятся текст заявления о полном соответствии подготовленной отчетности требованиям МСФО, а также пояснения о влиянии применения МСФО на показатели финансовой отчетности (финансовое состояние, финансовые результаты и денежные потоки) по сравнению с данными РСБУ. Для этого составляются отчет о сверке капитала на дату перехода на МСФО и на последнюю отчетную дату, на

1 Алексеева, Г.И. Особенности первого применения международных стандартов финансовой отчетности // Международный бухгалтерский учет. 2014. № 39. С. 2-12.

которую представлена отчетность по РСБУ, и отчет о сверке финансового результата за последний отчетный период, за который представлена отчетность по РСБУ.

В части общих требований по подготовке примечаний к отчетности следует отметить, что вся информация, которая подлежит раскрытию в финансовой отчетности, может быть поделена на несколько видов:

- непосредственные формы отчетности по МСФО. Комплект форм отчетности при первом применении включает вступительный баланс на дату перехода, отчеты о финансовом положении на конец сравнительного периода и первого отчетного периода, два отчета о совокупном доходе (за текущий период и прошлый период в качестве сравнительной информации), аналогично два отчета об изменениях в капитале и два отчета о движении денежных средств;

- развернутую информацию по статьям в основных формах отчетности;

- информацию, которая должна быть раскрыта по МСФО, но не представлена в формах отчетности (например, информация по остаткам неиспользованных кредитных линий, информация об обязательствах по текущей аренде, информация о выданных гарантиях);

- дополнительную информацию, которая важна пользователям для понимания показателей отчетности в целом.

Примечания в отношении первой отчетности по МСФО должны быть представлены в систематизированном порядке. Большинство статей основных форм отчетности должны иметь соответствующие ссылки на примечания к отчетности.

Стандартная структура примечаний, которые раскрываются при подготовке первой отчетности по МСФО, будет включать в себя следующие элементы:

- заявление руководства организации о соответствии всем МСФО;

- раскрытие в отношении значимых для пользователей отчетности элементов учетной политики;

- информация, поясняющая суммы по основным статьям, представленным в финансовой отчетности;

- раскрытие информации о влиянии перехода на МСФО на показатели отчетно-

сти, составленной по предыдущим стандартам;

- раскрытие прочей финансовой информации (например, информации о залогах и обеспечениях полученных, выданных);

- информация нефинансового характера (например, информация о целях и политике управления рисками организации);

- информация о влиянии перехода организации на МСФО и особенности первого применения МСФО1.

Несмотря на то, что МСФО описывают основные требования к раскрытию информации в отчетности, отчетность каждой организации индивидуальна и по форме может отличаться от отчетности организации аналогичного вида экономической деятельности, так как форма и последовательность изложения примечаний в отчетности жестко не закреплены международными стандартами.

Информация об учетной политике для большего удобства пользователей при необходимости может быть выделена в отдельный раздел или в случае наличия существенных аспектов учетной политики, которые являются значимыми для пользователей отчетности. В примечаниях к финансовой отчетности необходимо указать, что данная отчетность является первой отчетностью, подготовленной в соответствии с МСФО (IFRS) 1 «Первое применение международных стандартов финансовой отчетности».

Данная информация необходима для того, чтобы пользователи финансовой отчетности учитывали особенности, которые могут быть присущи первой отчетности в части использования тех или иных освобождений, представления сравнительной информации.

В примечаниях к первой отчетности важным элементом является отражение изменений в МСФО, раскрытие информации о новых стандартах, которые могут повлиять в будущем на содержание отчетности. Именно поэтому важно проведение анализа как предполагаемых, так и текущих изменений в МСФО. Важным также является раскрытие информации о досрочном примене-

1 Коняхин, А.Н. Представление и раскрытие информации в первой отчетности по МСФО // Международный бухгалтерский учет. 2012. № 37. С. 35-45.

нии тех или иных стандартов отчетности.

Основными составляющими примечаний к отчетности по МСФО являются:

- пояснения к статьям отчета о совокупном доходе (по выручке, себестоимости, административным и коммерческим расходам, финансовым доходам и расходам);

- пояснения к статьям отчета о финансовом положении (по основным средствам, нематериальным активам, запасам, инвестиционной недвижимости, дебиторской, кредиторской задолженностям, по кредитам и займам);

- раскрытия по резервам, операционной и финансовой аренде, по отложенным налогам;

- примечания по финансовым рискам;

- раскрытие информации по событиям после отчетного периода.

Одними из первых в примечаниях раскрываются условия осуществления хозяйственной деятельности в стране, в которой организация ведет деятельность. В данном примечании могут быть отмечены политические, экономические и налоговые риски, которые способны оказать влияние на представляемую отчетность организации. Также в составе основной информации, раскрываемой в примечаниях, отражаются описание структуры группы, краткие сведения о деятельности, которую осуществляют организации, представленные в отчетности. В рамках данного примечания раскрывается информация о конечных сторонах, которые контролируют организации, представленные в отчетности (данная информация может быть вынесена в примечание о связанных сторонах).

В примечаниях к отчетности важно раскрыть информацию о валюте подготовки отчетности, функциональной валюте деятельности организаций группы.

В раскрытии информации об учетной политике следует выделить несколько основных разделов, которые могут быть представлены пользователям отчетности:

- заявление о последовательности и унифицированности применяемой учетной политики;

- принципы консолидации;

- информация о группах финансовых инструментов, принципах их оценки и из-

менения их стоимости (о производных и непроизводных финансовых инструментах);

- принципы учета основных средств, запасов, нематериальных активов;

- информация по обесценению активов;

- порядок отражения резервов;

- принципы отражения вознаграждений сотрудникам;

- определение выручки, финансовых доходов и расходов;

- определение расходов по налогу на прибыль1.

В учетной политике должна раскрываться информация по принципам учета, элементам и статьям отчетности, характерным для данной группы организаций. В принципах консолидации раскрывается информация об особенностях консолидации дочерних, ассоциированных, совместных организаций, а также информация об элиминировании внутригрупповых оборотов, исключении нереализованной прибыли внутри группы. В части информации об основных средствах в рамках учетной политики раскрываются подходы к первоначальной оценке основных средств, переоценке (при ее осуществлении), раскрывается информация о методах начисления амортизации, а также группы основных средств и сроки полезного использования по данным основным средствам, представленным в организации. По информации в отношении нематериальных активов организации необходимо раскрыть особенности признания гудвилла, затрат на исследования и разработки, признание последующих затрат на нематериальные активы, методы амортизации и сроки полезного использования по группам нематериальных активов. В отношении запасов необходимо раскрыть информацию о методах их оценки при списании в производство, а также об основных составляющих фактической себестоимости, принципы расчета чистой стоимости реализации запасов.

При раскрытии информации по обесценению описываются особенности отра-

1 Петров, А.М., Коняхин, А.Н. Учетная политика при подготовке первой отчетности согласно МСФО // Международный бухгалтерский учет. -2013. - № 11. - С. 2-15.

жения в отчетности обесценения долевых финансовых инструментов, дебиторской задолженности, займов. Также подлежит раскрытию информация об особенностях признания убытка от обесценения и распределения его на стоимость активов. Информация в отношении вознаграждений работников раскрывается в части пенсионных планов организации (планов с установленными выплатами и взносами), отражении в отчетности расходов по краткосрочным вознаграждениям (заработная плата, пособия, премии), компенсаций, связанных с расторжением трудовых соглашений.

Также раскрывается информация по особенностям расчета резервов, например, порядок расчета резервов на гарантийный ремонт, реструктуризацию, резервов по обременительным для организации договорам. Информация по выручке раскрывается в части суммы признаваемой выручки, моментов ее признания. Информация об особенностях признания выручки может раскрываться в соответствии с характером получаемой выручки. Например, могут отдельно раскрываться особенности признания выручки по товарам, услугам, по выручке от договоров строительного подряда.

В отношении финансовых доходов и расходов раскрываются виды доходов и расходов, которые были включены в соответствующую статью отчета о совокупном доходе. В состав финансовых доходов могут включаться проценты от инвестированных средств, доходы по дивидендам, доход от прироста справедливой стоимости финансовых активов. В состав финансовых расходов могут быть отнесены процентные расходы по займам, убытки от имеющихся в наличии финансовых активов для продажи, расходы по выплаченным дивидендам. В части расходов по налогу на прибыль отражается порядок определения текущего налога на прибыль и отложенных налогов. В отношении отложенных налогов приводится информация о их взаимозачете. В отношении раскрытий по отчету о совокупном доходе (в зависимости от формата представления данных) организация в примечаниях к отчетности может раскрывать информацию по видам выручки от основной деятельности, себестоимости продаж, административным

и коммерческим расходам, финансовым доходам и расходам, прочим операционным доходам и расходам, расходу по налогу на прибыль.

В дополнение к представленным данным отчета о совокупном доходе также в табличной форме предоставляется информация по распределению прибыли (прочей совокупной прибыли, прибыли за отчетный год и общей совокупной прибыли) на контролирующих и неконтролирующих акционеров при наличии неконтролирующей доли.

В примечании по расходу по налогу на прибыль обычно указывают ставку налога на прибыль, которую использует организация, информацию по текущему налогу на прибыль, отложенному налогу на прибыль (с предоставлением информации о временных разницах), а также приводят информацию по выверке эффективной ставки налога на прибыль.

Помимо упомянутых до этого основных форм отчетности (отчета о финансовом положении и отчета о совокупном доходе) в первой отчетности должны быть представлены отчеты об изменениях в капитале, а также отчет о движении денежных средств.

В отчете об изменениях в капитале представляется информация по изменению капитала в разрезе его составляющих: акционерного капитала, добавочного капитала, резервов, нераспределенной прибыли. В данном отчете приводятся остатки капитала на начало и конец года по его видам, изменение составляющих капитала (например, резервов, нераспределенной прибыли), информация о распределенных дивидендах.

В отчете о движении денежных средств приводится информация о потоках денежных средств от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.

В части основных средств в примечаниях раскрывается информация о первоначальной (исторической) стоимости основных средств на начало и конец отчетного и сравнительного периодов по группам основных средств. Приводятся данные по поступлению, выбытию, переоценке основных средств, а также движению основных средств между группами. В примечании по основным средствам приводятся данные об

их амортизации и включению данной амортизации в состав себестоимости продаж, административных и коммерческих расходов.

Результаты проведенной переоценки основных средств должны отражаться в примечаниях к отчетности с описанием обоснования выбора того или иного метода переоценки, методики проводимой переоценки, допущений, сделанных во время переоценки. В примечаниях к отчетности по основным средствам в случае изменения сроков полезного использования должна раскрываться информация о причинах изменения сроков с обоснованием таких изменений, а также влияние такого изменения сроков полезного использования на отчетность.

Информация по объектам нематериальных активов также раскрывается в разрезе групп нематериальных активов с отражением данных о движении (поступлении, выбытии) в составе нематериальных активов, накопленной амортизации. Отдельно приводится информация о тестировании объектов нематериальных активов на обесценение, если обесценение произошло в периоде, за который представлена отчетность.

В части отложенных налоговых активов и обязательств в примечаниях к отчетности может раскрываться информация об остатке отложенных налогов по укрупненным статьям баланса, а также движение временных разниц в рамках данных укрупненных статей баланса.

В отношении запасов раскрывается информация об их остатках в разрезе нескольких статей (например, сырье и материалы, готовая продукция, незавершенное производство), приводится информация о списании запасов в связи с тем, что они пришли в негодность. В составе примечаний по запасам должна быть приведена информация о созданных резервах под их обесценение.

Помимо информации о запасах в примечаниях к отчетности организации раскрывается информация по видам дебиторской и кредиторской задолженности (торговая, прочая и т.п.), выданных и полученных кредитах и займах.

Информация по денежным средствам

раскрывается по остаткам денежных средств и их эквивалентам (например, денежные средства в кассе, на расчетном счете, на депозитном счете, банковские овердрафты).

В рамках раскрытия информации по капиталу и резервам в примечаниях к отчетности должны быть отражены сведения об основных составляющих собственного капитала (акционерном капитале), о резерве по переоценке, резерве накопленных курсовых разниц. При раскрытии информации об акционерном капитале отражаются количество привилегированных и обыкновенных акций, находящихся в обращении, данные об их эмиссии за периоды, представленные в отчетности, сведения о правах, которыми обладают держатели акций.

По долгосрочным и краткосрочным кредитам и займам, отраженным в отчетности, раскрывается информация с указанием основных условий кредитных соглашений (ставки, даты погашения). По кредитам и займам нужно также указать обеспечения, под которые были получены данные заемные средства.

При раскрытии информации по обязательствам в рамках финансовой аренды необходимо представить информацию о минимальных арендных платежах, процентных обязательствах по финансовой аренде и приведенной стоимости минимальных арендных платежей в разбивке по периодам: до 1 года, от 1 года до 5 лет и свыше 5 лет.

Кроме того, в отчетности раскрывается информация о рисках в соответствии с МСФО (IFRS) 7 «Финансовые инструменты: раскрытие информации», которая подразделяется на качественную и количественную. Качественная информация о рисках описывает виды рисков, которым подвержена организация, причины их возникновения, как производится управление рисками внутри организации, методы, используемые для оценки рисков.

Количественная информация о рисках включает цифровую информацию о подверженности организации рискам на отчетную дату, количественные показатели концентрации рисков. Риски в примечаниях к отчетности подразделяются на кредитные риски, риски ликвидности (валютный риск,

процентный), рыночные риски.

Кредитные риски, которые раскрываются в примечаниях к отчетности, связаны с возникновением у отчитывающейся организации убытков вследствие неисполнения покупателями или контрагентами организации своих обязательств. Уровень кредитного риска раскрывается по видам финансовых активов (ценные бумаги, займы и дебиторская задолженность, денежные средства, производные финансовые инструменты), по группам покупателей (физические, юридические лица) и по стране местонахождения покупателей организации.

В рамках информации о кредитном риске может раскрываться информация о сроках давности погашения торговой дебиторской задолженности, а также информация по убыткам по обесценению по данному виду задолженности. В части валютного риска в примечаниях к отчетности раскрываются суммы остатков торговой дебиторской, кредиторской задолженности, обеспеченных банковских кредитов в иностранной валюте.

Проводится анализ влияния изменения обменных курсов на собственный капитал или на прибыль (убыток) организации.

В отношении условных активов и обязательств в примечаниях к отчетности необходимо раскрыть информацию о судебных разбирательствах, в которых организация участвует в качестве истца или ответчика по состоянию на отчетную дату, конец сравнительного периода отчетности.

Информация должна быть раскрыта в отношении существенных сумм, которые могут быть присуждены организации или получены в ходе судебных разбирательств. В отношении налоговых рисков в примечаниях к отчетности должна быть раскрыта информация о политике, проводимой налоговыми органами, частоте проведения проверок, периоде, за который может быть проведена проверка налоговыми органами. Также в этом подразделе может быть приведена информация о судебных спорах с налоговыми органами, результаты которых могут существенно сказаться на показателях отчетности по МСФО.

Важным разделом, который необходимо раскрывать в примечаниях к отчетно-

сти по МСФО, является раскрытие информации об операциях со связанными сторонами. В данном разделе необходимо указать конечную контролирующую сторону по отчитывающейся организации (группе организаций).

Если отчетность организации не публикуется, то это необходимо указать в примечании. В примечаниях об операциях со связанными сторонами необходимо указать суммы вознаграждений, причитающиеся ключевому управленческому персоналу организации.

Отдельному раскрытию подлежит информация о выручке (от продажи товаров, услуг), торговой дебиторской задолженности, займах выданных, полученных от связанных сторон.

Отдельно подлежит раскрытию информация о событиях, произошедших после отчетной даты. К примерам таких событий, информация о которых подлежит раскрытию в примечаниях к отчетности, относятся:

- объявление дивидендов после отчетной даты;

- объявление планов о крупномасштабной реструктуризации;

- необычно большие изменения стоимости активов или курсов валют, которые произошли после отчетной даты, и другие события.

Примечания в первой отчетности в отношении влияния перехода на МСФО на финансовую отчетность организации могут быть раскрыты в виде отдельного раздела после основных примечаний к отчетности. Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 1 требует при подготовке первой отчетности сравнения данных МСФО и российских стандартов бухгалтерского учета (РСБУ) по отчетам о финансовом положении, совокупном доходе (прибыли/убытке за период), изменениях в капитале, отчету о движении денежных средств на дату перехода на МСФО, а также на конец сравнительного отчетного периода.

Подготовка таких данных при составлении консолидированной отчетности по МСФО на основе данных РСБУ (например, после трансформации отчетных данных из РСБУ в МСФО) может быть затруднительной.

Как правило, организация, составляющая первую отчетность по МСФО, не готовит консолидированную отчетность по РСБУ, и в результате консолидированная отчетность по МСФО не будет иметь аналога в прежней системе учета для сравнения. Если у организации есть необходимая сравнительная информация по прежней системе учета (по РСБУ), то должны быть приведены определенные примечания. К примеру, организация может подготовить форму примечания, в которой сравнивались бы показатели отчета о финансовом положении (консолидированного) по данным прежней системы учета, отдельная графа с указанием величины изменений данных прежней системы учета и остатки по отчету о финансовом положении на дату перехода и конец первого сравнительного отчетного периода.

Аналогичная информация может быть представлена и по отчету о совокупном доходе. В данном случае необходимо привести данные по данному отчету по основным статьям, которые отражались в отчете о финансовых результатах по данным РСБУ, выделить отдельной графой сумму изменений, представляющих разницу между данными РСБУ на конец первого сравнительного периода и данными МСФО. В последней графе необходимо отразить данные отчета о совокупном доходе по МСФО. Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 1 требует предоставления сравнительной информации: данных по РСБУ в отношении отчета о движении денежных средств с данными по МСФО за первый сравнительный период и суммы изменений (разницы между РСБУ и МСФО). В случае если формат отчета о движении денежных средств по данным РСБУ и МСФО отличается, то отражение изменений в сравнении МСФО и РСБУ возможно в рамках отличий по денежным потокам от операционной, финансовой и инвестиционной деятельности.

Если организация использовала одно из необязательных освобождений в части условной первоначальной стоимости в отношении объектов основных средств (использовала справедливую стоимость по определенным основным средствам на дату перехода на МСФО), то в примечаниях должно быть раскрыто влияние изменения

новой справедливой стоимости на сумму, отраженную в балансовой стоимости в прежней системе учета по графе основные средства, а также влияние изменения данной статьи на отложенные налоги.

В части создания резервов под обесценение запасов порядок раскрытия информации по изменившейся сумме запасов по сравнению с данными прежней системы учета будет аналогичным (например, если по РСБУ не было предусмотрено создание резерва под обесценение запасов, а в МСФО данный резерв был предусмотрен). То есть необходимо будет показать сумму изменений по графе «себестоимость продаж», корректировку суммы по графе «себестоимость продаж» в сравнении с данными предыдущей системы учета.

Также стоит показать изменение, которое было внесено в балансовую статью «Запасы», а также налоговый эффект (в части отложенных налогов) по данной корректировке. Если в первой отчетности по МСФО были отражены беспроцентные займы, то корректировки по МСФО в части данных займов (рассчитанные по МСФО на основании данных РСБУ) также могут быть показаны отдельно.

В примечаниях к первой отчетности обязательно нужно показать влияние отложенных налогов при проведении корректировок прежней системы отчетности при переходе на МСФО. Данное влияние можно отразить по видам корректировок (например, по основным средствам, нематериальным активам) и соответствующему изменению отложенного актива или обязательства.

В примечаниях к первой отчетности по МСФО в обязательном порядке должны быть выделены обязательные или необязательные исключения и освобождения от ретроспективного применения МСФО, которыми воспользовалась организация при переходе на МСФО и подготовке первой отчетности. Стоит отметить, что использование обязательных и необязательных освобождений, предусмотренных МСФО (IFRS) 1, позволит в некоторых случаях сократить объем информации, которая должна быть раскрыта в примечаниях к отчетности1.

В статье были рассмотрены основные особенности подготовки раскрытий информации отчетности при первом применении МСФО. Был определен основной перечень форм отчетности, которые обязательно должны быть представлены в первой отчетности по МСФО. Также была рассмотрена информация, подлежащая раскрытию по основным разделам, представляемым в примечаниях к отчетности.

Подготовка основных форм отчетности, раскрытие информации в первой отчетности требуют внимательного подхода, планирования ресурсов, учета особенностей первого применения МСФО, а также учета требований конечных пользователей отчетности.

Качественная отчетность, а также примечания к ней, подготовленные впервые, повысят степень достоверности и открытости информации по сравнению с информацией, представленной в предыдущей отчетности, и позволят пользователям отчетности принимать правильные решения.

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

1. Агеева, О.А. Международные стандарты финансовой отчетности: учебник для вузов. - М.: Юрайт, 2014. - 447 с.

2. Алексеева, Г.И. Особенности первого применения международных стандартов финансовой отчетности // Международный бухгалтерский учет. - 2014. - № 39. - С. 2-12.

3. Бельских, И.Е. Международные стандарты финансовой отчетности в системе развития российского предпринимательства: к вопросу об эффективном внедрении // Международный бухгалтерский учет. - 2011. - № 35. - С. 2 - 5.

4. Богатая, И.Н., Естафьева, Е.М. Исследование современных тенденций развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации // Международный бухгалтерский учет. - 2013. - № 25. - С. 2-17.

1 Заходякина, Е. Исключения и освобождения при первом применение МСФО // МСФО на практике. - 2016. - № 10. - С. 28-35.

5. Дружиловская, Т.Ю., Дружиловская, Э.С. Реформирование системы нормативного регулирования бухгалтерского учета на основе МСФО // Международный бухгалтерский учет. - 2014. - № 19(313). - С. 2-18.

6. Заходякина, Е. Исключения и освобождения при первом применение МСФО // МСФО на практике. - 2016. - № 10. - С. 28-35.

7. Коняхин, А.Н. Представление и раскрытие информации в первой отчетности по МСФО // Международный бухгалтерский учет. - 2012. - № 37. - С. 35-45.

8. Коняхин, А.Н. Проблемы подготовки первой отчетности по МСФО // Международный бухгалтерский учет. - 2013. - № 37. - С. 23-35.

9. Крапивенцева, С. Отличия учета по МСФО от РСБУ: принципы vs правила // МСФО на практике. - 2016. - № 1. - С. 19-25.

10. Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 1 «Первое применение международных стандартов финансовой отчетности»: приказ Минфина РФ № 217н от 28.12.2015 г. «О введение в действие Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности на территории Российской Федерации и о признание утратившими силу некоторых приказов (отдельных положений, приказов) Министерства финансов Российской Федерации»: зарегистрировано в Минюсте России 02.02.2016 № 40940. Доступ из справ.-правовой системы «Консультант Плюс».

11. Овсяк, Т.С., Сытник, О.Е. Трансформация отчетности в формат МСФО // Международный бухгалтерский учет. - 2013. - № 11. - С. 2-15.

12. Палий, В.Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: учебник. - 6-е изд., испр. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2013. 506 с.

13. Петров, А.М., Коняхин, А.Н. Учетная политика при подготовке первой отчетности согласно МСФО // Международный бухгалтерский учет. - 2013. - № 11. - С. 2-15.

14. Суворов, А.В. Раскрытие учетной информации по МСФО // Аудит и налогообложение. - 2011. - № 1. - С. 34 - 36.

15. Тинкельман, С.Б., Казакевич, Е.С. Раскрытие информации в примечаниях к финансовой отчетности // МСФО и МСА в кредитной организации. - 2010. - № 4. - С. 27-47.

16. Тополя, И.В. Подготовка к первой отчетности по МСФО // Корпоративная финансовая отчетность международные стандарты. - 2012. - № 1. - С. 14 - 22.

17. Чекрыгина, Т.А. Организационные аспекты составления первой отчетности по МСФО. Научные основы стратегии развития АПК и сельских территорий в условиях ВТО: материалы Международной научно-практической конференции. - Волгоград: ФГБОУ ВПО Волгоградский ГАУ, 2014. - С.38-45.

18. Черных, И.Н. Первое применение международных стандартов финансовой отчетности на российском предприятии // Международный бухгалтерский учет. - 2010. - № 8. - С. 7-17.