Регулирование бухгалтерского учета малых предприятий: употребляем термины правильно

Вестник Омского университета. Серия «Экономика». 2016. № 2. С. 36-44.

УДК 657.01.5

РЕГУЛИРОВАНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА МАЛЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ: УПОТРЕБЛЯЕМ ТЕРМИНЫ ПРАВИЛЬНО

Н.В. Зылёва, Ю.Н. Руф

Научным руководителям выпускных квалификационных работ, затрагивающих вопросы регулирования бухгалтерского учета малых предприятий, в последнее время приходится сталкиваться с проблемой неправильного использования студентами бухгалтерских терминов, таких как «способы бухгалтерского учета», «форма бухгалтерского учета» и т. п. Связано это с тем, что источники написания работ - различные нормативные и разъяснительные документы, раскрывающие особенности ведения бухгалтерского учета на малых предприятиях, некорректно используют в своих положениях некоторые термины, а студенты их просто, не задумываясь, цитируют. Однако, игнорировать профессиональную терминологию при ссылках на такие источники не профессионально, что и доводится до сведений студентов-выпускников.

Проблема в том, что не только студенты-выпускники, но и начинающие предприниматели самостоятельно обращаются к данным документам, но наличие в них похожих терминов («упрощенные способы ведения бухгалтерского учета», «упрощенная система бухгалтерского учета», «простая система ведения бухгалтерского учета», «упрощенные формы бухгалтерского учета») вводит пользователя в заблуждение. С целью исследования правильности употребления вышеупомянутых терминов в документах, регулирующих бухгалтерский учет, был использован метод теоретического анализа положений документов, предназначенных для оказания помощи малым предприятиям в организации бухгалтерского учета, в части использования в них исторически сложившейся профессиональной терминологии в сфере бухгалтерского учета. Параллельно с этим были сопоставлены регистры упрощенных форм бухгалтерского учета и счета рабочего плана счетов, рекомендованные для малых предприятий разными документами. В результате проведенного исследования даны рекомендации по устранению технических ошибок в документах.

Ключевые слова: малое предприятие, микропредприятие, бухгалтерский учет, форма, система, способ, рабочий план счетов.

REGULATION OF ACCOUNTING OF SMALL ENTERPRISES: USE THE TERMS CORRECTLY

N.V. Zyleva, Yu.N. Ryf

Supervisors of graduate qualification works, related to the regulation of accounting of small businesses, recently faced the problem of incorrect use accounting terms by students, such as "methods of accounting", "form of accounting", etc. This is due to the fact that the sources of writing work are different normative and explanatory documents, revealing the peculiarities of accounting in small businesses, use in its provisions some terms incorrectly, and students quote them. However, to ignore the professional terminology when referencing these sources is not professional, and that information is communicated to graduate students.

The problem is that not only graduate students, but also aspiring entrepreneurs turn to these instruments, but the presence of similar terms ("simplified methods of accounting", "simplified accounting system", "simple system of accounting", "simplified forms of accounting") puts user in error. To investigate the correctness of the use of the above-mentioned terms in the documents regulating accounting there was used theoretical analysis of the provisions of the documents intended to assist small businessses in accounting, to use them in a historically established professional terminology in the field of accounting. In parallel with this there were compared registers simplified form of accounting and the accounts of working chart of accounts, recommended for small businesses in different documents. There are given recommendations for the elimination of technical errors in the documents.

Key words: small business, microenterprise, accounting, form, system, method, working chart of accounts.

© Н.В. Зылёва, Ю.Н. Руф, 2016

Введение. Развитие малого предпринимательства (малые предприятия, микропредприятия, самозанятость в лице индивидуального предпринимателя) в настоящее время является важнейшим направлением современной экономики, особенно в условиях кризисных явлений. Развивая предпринимательство, государство решает социальные задачи занятости и благосостояния населения, пополнения бюджетов налогами. При этом предприниматель должен чувствовать поддержку органов власти в обеспечении благоприятных условий его деятельности.

Знакомясь с положениями Федерального закона № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» [1], предприниматель понимает, что первым критерием отнесения его к субъектам малого предпринимательства является государственная регистрация, которая, в свою очередь, обязывает экономический субъект непрерывно вести бухгалтерский учет, согласно п. 3 ст. 6 Федерального закона № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» [2]. Следует отметить, что именно организация бухгалтерского учета останавливает многих потенциальных предпринимателей от открытия собственного дела. Осознавая данную проблему, законодательство предусмотрело возможность упрощения способов ведения бухгалтерского учета для малых предприятий как меру реализации государственной политики в области развития малого предпринимательства в России, указывая на это в ст. 7 Федерального закона № 209-ФЗ.

Таким образом, начинающий предприниматель, зная, что имеются льготы по ведению бухгалтерского учета для малых предприятий, обращается к нормативным актам за разъяснением особенностей упрощения. Однако, сталкиваясь с небольшими различиями в формулировках («упрощенные способы ведения бухгалтерского учета» [1; 2], «упрощенные формы бухгалтерского учета» [3; 4], «простая система бухгалтерского учета» [4; 5], «упрощенная система бухгалтерского учета» [6]), пользователь не понимает, одно это и то же или нет.

Обзор литературы. С целью изучения профессиональной терминологии принято обращаться к соответствующим словарям [7-10] или трудам известных в данной отрасли ученых [11-13]. Современные ученые, как правило, не исследуют устоявшийся понятийный аппарат, а изучают практическое применение упрощенных способов ведения бухгалтерского учета [14-16] и форм бухгалтерского учета [17; 18] субъектами малого предпринимательства. Однако, наличие неточного использования бух-

галтерских терминов не только в научных работах, но и в нормативных документах вызвало желание обсудить данную проблему.

Гипотезы и методы исследования. На наш взгляд, в нормативных и разъяснительных документах, раскрывающих ведение бухгалтерского учета на малых предприятиях, должна быть правильно использована профессиональная терминология, что повысит понимание положений документа и позволит организовать ведение учета, соответствующее требованиям законодательства. Для того чтобы доказать данную точку зрения, необходим теоретический анализ литературы, посвященной теории (основам) бухгалтерского учета, сравнение определений профессиональных терминов «система бухгалтерского учета», «способы ведения бухгалтерского учета», «формы бухгалтерского учета», анализ правильности использования данных терминов в документах, раскрывающих ведение бухгалтерского учета на малых предприятиях. Уделяя внимание вопросу регулирования бухгалтерского учета малых предприятий, необходимо сопоставить рекомендованные разными документами регистры упрощенных форм бухгалтерского учета.

Результаты исследования. Прежде всего, на наш взгляд, следует начать с определения значений слов «способ», «форма» и «система» в контексте бухгалтерского учета.

Начнем с определения термина «способы ведения бухгалтерского учета». Сразу следует отметить, что большинство экономических словарей [7; 9; 10] не раскрывает данного термина. «Большой экономический словарь» под редакцией А.Н. Азрилияна дает сначала определение слову «способ» как «системы действий, применяемой для осуществления чего-либо», а далее указывает, что к способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной жизни, погашения стоимости активов, организация документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, системы регистров бухгалтерского учета, обработки информации и иные соответствующие способы и приемы [8, с. 1133].

В своей совокупности способы бухгалтерского учета позволяют получить всестороннюю характеристику деятельности экономического субъекта, что подтверждают работы В.Ф. Палия и Я.В. Соколова, утверждающих, что «существует система способов создания бухгалтерской информации» [11, с. 58], М.И. Кутера, выделяющего способы как элементы бухгалтерской системы [12, с. 100-101].

Именно поэтому данные способы закреплены в Федеральном законе № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», и логично, что в продолжение норм Федерального закона № 209-ФЗ (ст. 7) Федеральный закон № 402-ФЗ (п. 4 ст. 6) дает право малым предприятиям применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая формирование упрощенной бухгалтерской (финансовой) отчетности. Кроме упрощения бухгалтерской отчетности, нормативными актами предусмотрены упрощения рабочего плана счетов, форм регистров, оценки объектов учета.

Далее уточним, что понимается под «формами бухгалтерского учета». Исторически сложилось, что слово «форма» используется в бухгалтерском учете для характеристики перечня регистров бухгалтерского учета и осуществления записи в них. Так, по определению профессора В.Б. Ивашкевича, форма бухгалтерского учета - это сочетание учетных регистров и способов записи в них [13, с. 207]. В.Ф. Палий и Я.В. Соколов добавляют, что регистры применяются в совокупности, комплексно. Каждый отдельно взятый регистр является составной частью формы бухгалтерского учета [11, с. 200]. Экономические словари, прежде чем дать определение термина «форма бухгалтерского учета», поясняют слово «форма» как установленный образец чего-либо; способ существования чего-либо [8, с. 1357]; внешний вид чего-нибудь или бланк, документ определенного вида [9, с. 467]. Действительно, регистры представляют собой очертание, поскольку представлены в виде таблиц, записи учетных данных в которых взаимосвязаны. В «Большом экономическом словаре», кроме самого определения термина, указано, что форма бухгалтерского учета определяется следующими признаками: количеством, структурой и внешним видом учетных регистров, последовательностью связи между документами и регистрами, а также между самими регистрами и способом записи в них, т. е. с использованием тех или иных технических средств [8, с. 1357]. Именно систему регистров предлагают упростить Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства, утвержденные приказом Минфина № 64н [3] и действующие в настоящее время, несмотря на то, что приняты они более 15 лет назад.

Наконец, остается понять, что же подразумевается под «системой», а точнее - «системой бухгалтерского учета».

Стоит обратить внимание, что в Федеральном законе № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (п. 2 ст. 1) дано определение бухгалтерско-

го учета: формирование документированной систематизированной информации об объектах учета в соответствии с установленными требованиями и составление на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности. Нетрудно заметить в определении слово «систематизированной», немного трансформирующее определение бухгалтерского учета как системы, фигурировавшее в предыдущем, утратившем силу Федеральном законе от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», но не меняющее его сути: «бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций».

«Бухгалтерский словарь» М.Ю. Медведева трактует систему как определенный порядок в расположении и связи частей чего-нибудь, в действиях и т. п. [9, с. 369], «Современный экономический словарь» - как совокупность взаимосвязанных и взаимодействующих элементов, образующих единое целое, действующих во имя общей цели [10, с. 391]. В связи с этим бесспорным является тот факт, что бухгалтерский учет -это система, элементы которой взаимосвязаны, и эта взаимосвязь построена на последовательности и взаимозависимости одновременно (например, взаимосвязь внутри одного способа: первичные документы - сводные документы -регистры - отчетность; и взаимосвязь между способами: суммы, указанные в первичных документах, позволяют оценить объект учета - в денежной оценке объект учитывается на счетах бухгалтерского учета - остатки по счетам формируют показатели отчетности). В целом, мы не видим логики в использовании словосочетания «система бухгалтерского учета», так как по сути оно означает систему систем, ведь бухгалтерский учет уже система. Следует отметить, что в представленных работах В.Ф. Палия, Я.В. Соколова, М.И. Кутера, В.Б. Ивашкевича и Л.И. Куликовой словосочетание «система бухгалтерского учета» нами также не обнаружено.

На наш взгляд, нет логики и в словосочетаниях «простая система» и «упрощенная система», поскольку система по сути своей, как было отмечено выше, - определенный порядок в расположении и связи действий. Связь элементов системы не может быть упрощенной, простой или сложной, она установлена априори. Более того, ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» [5, п. 6.1] применяет термин «простая система» только в отношении двойной записи, т. е. лишь одного из способов ве-

дения бухгалтерского учета, что опять же приводит к понятийному разногласию, поскольку система - это совокупность способов. При этом нельзя не отметить, что словосочетание «простая система» привычно для бухгалтерского сообщества, поскольку исторически употреблялось в сочетании «простая система ведения учета».

В настоящее время единственным нормативным актом, разъясняющим особенности упрощения способов ведения бухгалтерского учета, остаются Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства. По нашему мнению, данный нормативный акт требует пересмотра, поскольку большинство современных молодых предпринимателей, столкнувшись с устаревшими кодами синтетических счетов, указанными в нем (ведь Типовые рекомендации № 64н были утверждены в 1998 г., т. е. до принятия действующего в настоящее время Плана счетов финансово-хозяйственной деятельности организации), просто не смогут им воспользоваться. При этом упрощенные формы бухгалтерского учета, представленные в Типовых рекомендациях, и упрощенный рабочий план счетов за прошедшие без малого два десятилетия не утратили своей актуальности.

Возможно, как будущий проект нормативно-правовой базы регулирования бухгалтерского учета малого предприятия, Институт профессиональных бухгалтеров и аудиторов России (ИПБ России) разработал и утвердил протоколом от 25 апреля 2013 г. № 4/13 Рекомендации для субъектов малого предпринимательства по применению упрощенных способов ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности [4], которые уже в настоящее время одобрены к применению на заседании Экспертной группы Минфина РФ и предназначены для оказания методической помощи субъектам малого предпринимательства в постановке и ведении бухгалтерского учета. Свободный поиск информации по запросу «упрощенные способы ведения бухгалтерского учета» приведет начинающего предпринимателя к данным рекомендациям, в связи с этим нам бы хотелось прокомментировать некоторые их положения.

ИПБ России в своих рекомендациях (п. 8) прописывает, что субъекты малого предпринимательства могут использовать следующие упрощенные способы ведения бухгалтерского учета: полную форму, сокращенную форму и простую систему ведения бухгалтерского учета. Как можно заметить, упрощенные формы бухгалтерского учета отождествляются в до-

кументе с упрощенными способами и простой системой бухгалтерского учета, что, по нашему мнению, недопустимо, так как речь идет об абсолютно разных понятиях.

Сопоставим упрощенные формы бухгалтерского учета, предлагаемые Типовыми рекомендациями № 64н и Рекомендациями ИПБ России № 4/13, и регистры, представленные в данных формах (табл. 1).

Как можно заметить по данным таблицы, количество и суть регистров по первым двум формам не отличаются друг от друга, изменения только в небольшом переименовании названий и номеров регистров. Например, несмотря на то, что в названии формы 2МП нет указания на учет в ней НДС, в пояснениях к форме указано: «эта ведомость может быть использована также для бухгалтерского учета налога на добавленную стоимость, предъявленного при приобретении материально-производственных запасов, работ, услуг», следовательно, форма аналогична форме В-2. Также и по форме 4МП, в названии которой не указано об учете в ней фондов, но п. 33 гласит: «в ведомости по форме 4МП рекомендуется также вести бухгалтерский учет источников финансирования деятельности малого предприятия (счета 80 "Уставный капитал", 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", 99 "Прибыли и убытки")», что соответствует назначению формы В-4.

Таким образом, суть упрощения формы бухгалтерского учета в первых двух случаях не меняется (форма «с» и «без» использования регистров бухгалтерского учета имущества малого предприятия), меняется только название формы. При этом, на наш взгляд, название «полная форма» может ввести в заблуждение пользователя, предположившего, что полная - это все регистры - как у средних и крупных предприятий, т. е. «полная» в смысле «традиционная».

Регистр бухгалтерского учета для микропредприятий (К-2МП) до настоящего времени предложен только Рекомендациями ИПБ России. Следует обратить внимание, что под таким же названием («Книга (журнал) учета фактов хозяйственной жизни»), но под номером К-1МП, в Рекомендациях ИПБ России № 4/13 предложен регистр для сокращенной формы (без использования регистров бухгалтерского учета активов малого предприятия) ведения бухгалтерского учета. По нашему мнению, можно порекомендовать добавить слово «микропредприятия» («Книга (журнал) учета фактов хозяйственной жизни микропредприятия»), чтобы не вводить в заблуждение пользователей идентичными названиями регистров.

Таблица 1

Упрощенные формы бухгалтерского учета, рекомендуемые для малых предприятий, применяющих упрощенные способы ведения учета

Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства Рекомендации для субъектов малого предпринимательства по применению упрощенных способов ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности

№ Регистр № Регистр

Простая форма бухгалтерского учета

К-1 Книга (журнал) учета фактов хозяйственной деятельности К-1МП Книга (журнал) учета фактов хозяйственной жизни

Форма бухгалтерского учета с использованием регистров бухгалтерского учета имущества малого предприятия Полная форма

В-1 Ведомость по учету основных средств и начисленных амортизационных отчислений 1МП Ведомость учета основных средств и амортизации

В-2 Ведомость по учету производственных запасов и товаров, а также НДС, уплаченного по ценностям 2МП Ведомость учета материально-производственных запасов

В-3 Ведомость по учету затрат на производство 3МП Ведомость учета затрат на производство

В-4 Ведомость по учету денежных средств и фондов 4МП Ведомость учета денежных средств

В-5 Ведомость по учету расчетов и прочих операций 5МП Ведомость учета расчетов и прочих операций

В-6 Ведомость по учету реализации 6МП Ведомость учета продаж

В-7 Ведомость по учету расчетов с поставщиками 7МП Ведомость учета расчетов с поставщиками

В-8 Ведомость по учету оплаты труда 8МП Ведомость учета расчетов с персоналом по оплате труда

В-9 Ведомость

- Простая система ведения бухгалтерского учета

К-2МП Книга (журнал) учета фактов хозяйственной жизни

Название формы бухгалтерского учета, в которую входит регистр К-2МП, наводит на следующие размышления. Во-первых, почему в данном случае совокупность регистров бухгалтерского учета называется не формой, а системой. Скорее всего, данное словосочетание -«простая система» - взято ИПБ России из п. 6.1 ПБУ 1/2008, в котором микропредприятиям предоставлено право ведения бухгалтерского учета по простой системе. Но поскольку ИПБ России в своих рекомендациях (п. 45) разработал именно регистр для микропредприятий (К-2МП «Книга (журнал) учета фактов хозяйственной жизни»), считаем, что правильнее назвать это формой учета, а не системой (например, «форма бухгалтерского учета для микропредприятия»).

Во-вторых, в п. 45 Рекомендаций ИПБ России № 4/13 и п. 6.1 ПБУ 1/2008 указано на возможность ведения бухгалтерского учета без применения двойной записи. И в том, и в другом документе словосочетание «ведение бухгалтерского учета без применения двойной записи» заставляет задуматься, каким же образом будет достигнуто обобщение данных бухгалтерского учета, если текущий учет фактов хозяйственной жизни не будет носить двойственного характера изменений?

Федеральный закон № 402-ФЗ в п. 3 ст. 10 упоминает способ двойной записи в прямой связи со счетами бухгалтерского учета: «бухгалтерский учет ведется посредством двойной записи на счетах бухгалтерского учета, если иное не установлено федеральными стандар-

тами». ПБУ 1/2008, как федеральный стандарт, воспользовался правом упростить данный способ для микропредприятий, однако указал в соответствующем пункте не «без применения двойной записи на счетах бухгалтерского учета», а только «без применения двойной записи». По нашему мнению, такая неточность приводит к недоразумению, так как двойная запись, сама по себе, отражает изменение объектов учета под влиянием фактов хозяйственной жизни. Именно такой двойственных характер изменений показателей представлен в примере заполнения регистра К2-МП Рекомендаций ИПБ России № 4/13. То есть можно констатировать, что при заполнении данного регистра не используются только счета бухгалтерского учета, а двойная запись используется.

Сокращенный рабочий план счетов и инструкция по его применению, как упрощенный способ экономической группировки объектов учета, также был предложен в свое время Типовыми рекомендациями № 64н и обновлен в настоящее время Рекомендациями ИПБ России № 4/13.

Следует помнить, что при использовании Типовых рекомендаций № 64н необходимо заменять устаревшие коды синтетических счетов на новые (табл. 2). ИПБ России в Рекомендациях № 4/13 не только обновил коды счетов, но и изменил состав сокращенного рабочего плана счетов бухгалтерского учета малых предприятий.

Таблица 2

Сокращенный рабочий план счетов бухгалтерского учета, рекомендуемый для малых предприятий, применяющих упрощенные способы ведения учета

Счета малого предприятия

Раздел плана счетов Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательств Рекомендации для субъектов малого предпринимательства по применению упрощенных способов ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности Счета, вместо которых они действуют

I. Внеоборотные 01, 02, 08 01, 02, 04, 05, 08 01, 02, 03, 04, 05,

активы 08, 09

II. Производст- 10, 19 10, 19 07, 10, 14, 15, 16, 19

венные запасы

III. Затраты на 20 20 20, 21, 23, 25, 26,

производство 28, 29, 44

IV. Готовая про- 41 41 41, 42, 43

дукция и товары

V. Денежные 50, 51, 52, 55, 58 50, 51, 58 50, 51, 52, 55, 57,

средства 58, 59

VI. Расчеты 60, 66, 68, 69, 70, 76 60, 62, 66, 68, 69, 70, 76 60, 62, 66, 67, 68, 69, 70, 71,75, 76, 86

VII. Капитал 80, 83, 84 80, 84 80, 82, 83, 84

VIII. Финансо- 90, 99 99 45, 90, 91, 94, 96,

вые результаты 98, 99

Сокращенный рабочий план счетов, представленный в Рекомендациях ИПБ России № 4/13, в большинстве своем соответствует своему предшественнику, однако, некоторые изменения в нем все же произошли. Так, новый сокращенный рабочий план счетов пополнен счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», что вполне логично - контролировать дебиторскую задолженность покупателей следует своевременно, и счетами 04 «Нематериальные активы» и 05 «Амортизация нематериальных активов», которые позволят сформировать достоверные данные для заполнения показателя статьи «Нематериальные, финансовые и другие

внеоборотные активы» в упрощенной форме бухгалтерского баланса малого предприятия.

В свою очередь, из сокращенного рабочего плана счетов Рекомендаций ИПБ России исключены счета 55 «Специальные счета в банках» и 83 «Добавочный капитал», с отсутствием которых мы полностью согласны, а вот отсутствие счета 52 «Валютные счета», на наш взгляд, не позволит облегчить учет валютных операций при их наличии у малого предприятия. Отсутствие в рабочем плане счетов счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», на наш взгляд, не способствует правильному отражению результатов инвентаризации

и контроля за наличием хищений и злоупотреблений.

По нашему мнению, несмотря на то, что рабочий план счетов, предложенный в Рекомендациях ИПБ России № 4/13, немного расширен, все же он сокращен до такой степени, что нарушает экономическую суть некоторых понятий. Например, объект «готовая продукция» (продукция, законченная обработкой в цехах) отличается по своей сути от объекта «товары» (продукция, приобретенная для перепродажи), в связи с чем считаем неправильным учитывать данные объекты на одном счете. Предложение вести учет финансовых результатов только на счете 99 «Прибыли и убытки» (вместо счетов 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки»), на наш взгляд, нарушает экономическую суть финансового результата как разницы между доходами и расходами. Отдельно взятая хозяйственная операция, отражающая текущий доход или расход, не должна отражаться непосредственно на счете 99 «Прибыли и убытки». Считаем, что лексическое значение экономических, в том числе бухгалтерских, терминов должно быть основой правильного понимания положений нормативных и иных документов.

Заключение. В результате исследования мы приходим к выводу, что отождествление терминов «упрощенные способы бухгалтерского учета», «упрощенные формы бухгалтерского учета», «упрощенная система бухгалтерского учета» и «простая система бухгалтерского учета» следует признать некорректным.

Литература

1. О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации : Федеральный закон от 24 июля 2007 г. № 209-ФЗ (в ред. от 29 дек. 2015 г.). - URL : http://base. consultant.ru/cons/cgi/onHne.cgi?req=doc;base= LAW;n=191395 (дата обращения: 27.01.2016).

2. О бухгалтерском учете : Федеральный закон от 6 дек. 2011 г. № 402-ФЗ (в ред. от 4 нояб. 2014 г.). - URL : http://base.consultant.ru/ cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=170573 (дата обращения: 27.01.2016).

3. Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства : Приказ Минфина от 21 дек. 1998 г. № 64н. - URL : http://base.consul-tant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW; n=21879 (дата обращения: 27.01.2016).

4. Рекомендации для субъектов малого предпринимательства по применению упрощенных способов ведения бухгалтерского уче-

Система представляет собой определенный порядок действий, а действия, используемые для решения какой-либо задачи, понимаются как способы. Таким образом, бухгалтерский учет, как система, ведется совокупностью взаимосвязанных способов. На основе анализа лексического значения слова «способ» и сущности способов, позволяющих получить всестороннюю характеристику деятельности экономического субъекта, сделан вывод о возможности использования словосочетания «упрощенные способы ведения бухгалтерского учета». Среди упрощенных способов ведения бухгалтерского учета малым предприятиям рекомендуют применять упрощенные формы бухгалтерского учета как совокупность учетных регистров и правил записи в них учетных данных. При этом назвать одну из упрощенных форм «простой системой ведения бухгалтерского учета», по мнению авторов, некорректно. Упрощая способ экономической группировки объектов наблюдения через сокращение рабочего плана счетов, следует, по мнению авторов, не нарушать экономическую суть понятий, отражающих учитываемые на счете объекты учета.

Рекомендации по правильному использованию профессионального понятийного аппарата будут способствовать разработке доступных для понимания документов, что, в свою очередь, позволит малым предприятиям эффективно организовывать бухгалтерский учет своей деятельности.

та и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности : Решение Президентского совета НП ИПБ России от 25 апр. 2013 г. № 4/13. -URL : http://www.ipbr.org/accounting/small-business-accounting-recommendations/ (дата обращения: 27.01.2016).

5. Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008) : Приказ Минфина от 6 окт. 2008 г. № 106н (в ред. от 6 апр. 2015 г.). - URL : http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req= doc;base=LAW;n=179205 (дата обращения: 27.01.2016).

6. Об упрощенной системе бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности : информация Минфина РФ № ПЗ-3/2015. - URL : http://www.consultant.ru/document/cons_doc_L AW_180499/ (дата обращения: 27.01.2016).

7. Большая экономическая энциклопедия. - М. : Эксмо, 2007. - 816 с.

8. Большой экономический словарь / под ред. А. Н. Азрилияна. - 7-е изд., доп. - М. : Институт новой экономики, 2008. - 1472 с.

9. Медведев М. Ю. Бухгалтерский словарь. - М. : ТК Велби : Проспект, 2008. - 496 с.

10. Разейберг Б. А., Лозовский Л. Ш., Страродубцева Е. Б. Современный экономический словарь. - 6-е изд., перераб. и доп. - М. : Инфра-М, 2010. - 512 с.

11. Палий В. Ф., Соколов Я. В. Теория бухгалтерского учета : учебник. - 2-е изд., доп. -М. : Финансы и статистика, 1988. - 279 с.

12. Кутер М. И. Теория бухгалтерского учета : учебник. - М. : Финансы и статистика, 2008. - 590 с.

13. Ивашкевич В. Б., Куликова Л. И. Бухгалтерское дело : учебное пособие. - М. : Эко-номистъ, 2005. - 523 с.

14. Гилева Н. Н. Упрощенные способы ведения бухгалтерского учета доходов и расходов для субъектов малого предпринимательства // Экономические, экологические и социокультурные перспективы развития России, стран

СНГ и ближнего зарубежья : сб. материалов Междунар. науч.-практ. конф. : в 2 ч. - Новосибирск, 2014.- С. 102-106.

15. Ястребова Е. Н. Упрощенный учет и отчетность для субъектов малого предпринимательства // Факторы развития экономики России : сб. материалов VII Междунар. науч.-практ. конф. - Тверь, 2015. - С. 223-228.

16. Диркова Е. Ю. Упрощенный бухучет -набор способов или система? // Налоговая политика и практика. - 2014. - № 4 (136). -С.66-70.

17. Ендовицкий Д. А., Литвин Ю. В. Развитие синтетического и аналитического бухгалтерского учета исходя из применяемых малым предприятием форм учета // Финансовая аналитика: проблемы и решения. - 2011. -№ 16. - С. 2-11.

18. Чуб М. В., Федюшина М. В. Формы бухгалтерского учета для малых предприятий // Наука, техника и образование. - 2015. - № 4 (10). - С. 125-126.

References

1. O razvitii malogo i srednego predprinima-tel'stva v Rossiiskoi Federatsii: Federal'nyi zakon No. 209-FZ [The Federal Law No. 209-FZ "On the development of small and medium business in the Russian Federation"], from July 24, 2007 (as amended December 29, 2015) available at: http:// base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;ba-se=LAW;n=191395 (accessed January 27, 2016).

2. O bukhgalterskom uchete: Federal'nyi zakon No. 402-FZ [The Federal Law No. 402-FZ "On Accounting"], from December 6, 2011 (as amended November 04, 2014) available at: http:// base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;ba-se=LAW;n=170573 (accessed January 27, 2016).

3. Tipovye rekomendatsii po organizatsii bukhgalterskogo ucheta dlya subyektov malogo predprinimatel'stva: Prikaz Minfina No. 64n [The Ministry of Finance Order No. 64n "Typical recommendations for small businesses accounting"], from December 21, 1998, available at: http://base. consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base= LAW;n=21879 (accessed January 27, 2016).

4. Rekomendatsii dlya subyektov malogo predprinimatel'stva po primeneniyu uproshchen-nykh sposobov vedeniya bukhgalterskogo ucheta i sostavleniya bukhgalterskoi (finansovoi) otchet-nosti: Reshenie Prezidentskogo soveta NP IPB Rossii No. 4/13 [The Decision of the Presidential Council of the non-profit organization "Institute of professional bookkeepers" of Russia No. 4/13

"Recommendations for small businesses on using simplified accounting methods and preparing accounting (financial) reports"], from April 25, 2013, available at: http://www.ipbr.org/accounting/ small-business-accounting-recommendations/ (accessed January 27, 2016).

5. Ob utverzhdenii polozheniya po bukhgal-terskomu uchetu "Uchetnaya politika organizatsii" (PBU 1/2008): Prikaz Minfina No. 106n [The Ministry of Finance Order No. 106n "On Approval of the accounting Regulations 'Accounting policy of organization' (PBU 1/2008)"], from October 06, 2008 (as amended June 04, 2015), available at: http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req= doc;base=LAW;n=179205 (accessed January 27, 2016).

6. Ob uproshchennoi sisteme bukhgalterskogo ucheta i bukhgalterskoi otchetnosti: Informat-siya Minfina RF No. PZ-3/2015 [Information of the Ministry of Finance of the Russian Federation No. PP-3/2015 "About the simplified system of accounting and financial reporting"], available at: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_L AW_180499/ (accessed January 27, 2016).

7. (2007), Bol'shaya ekonomicheskaya ent-siklopediya [Big Encyclopedia of Economics], Moscow: Eksmo publ., 816 p.

8. Azriliyan, A.N. (Ed.) (2008), Bol'shoi eko-nomicheskii slovar' [Big Dictionary of Economics], Moscow: Institut novoi ekonomiki publ., 7th ed., 1472 p.

9. Medvedev, M.Yu. (2008), Bukhgalterskii slovar' [Dictionary of Accounting], Moscow: TK Velbi publ.: Prospekt publ., 496 p.

10. Razeiberg, B.A., Lozovskii, L.Sh., Strarodubtseva, E.B. (2010), Sovremennyi eko-nomicheskii slovar' [Modern Dictionary of Economics], Moscow: Infra-M publ., 6th ed., 512 p.

11. Palii, V.F., Sokolov, Ya.V. (1988), Te-oriya bukhgalterskogo ucheta: uchebnik [Accounting Theory: Textbok], Moscow: Finansy i statistika publ., 2nd ed., 279 p.

12. Kuter, M.I. (2008), Teoriya bukhgalterskogo ucheta: uchebnik [Theory of Accounting: Textbook], Moscow: Finansy i statistika publ., 590 p.

13. Ivashkevich, V.B., Kulikova, L.I. (2005), Bukhgalterskoe delo: Uchebnoe posobie [Bookkeeping: Textbook], Moscow: Ekonomist publ., 523 p.

14. Gileva, N.N. (2014), Uproshchennye spo-soby vedeniya bukhgalterskogo ucheta dokhodov i raskhodov dlya subyektov malogo predprinima-tel'stva. Ekonomicheskie, ekologicheskie i sotsio-kul'turnye perspektivy razvitiya Rossii, stran SNG i blizhnego zarubezh'ya: sbornik materialov Mezh-dunarodnoi nauchno-prakticheskoi konferentsii [Simplified methods of accounting of income and expenses for small businesses. Economic, environmental and socio-cultural perspectives of development of Russia and CIS countries: proceedings of

Сведения об авторах:

Зылёва Наталья Владимировна - канд. экон. наук, доцент кафедры экономической безопасности, учета, анализа и аудита Тюменского государственного университета

E-mail: zyileva@mail.ru

Руф Юлия Николаевна - канд. экон. наук, доцент кафедры экономической безопасности, учета, анализа и аудита Тюменского государственного университета E-mail: ruf2077@yandex.ru

the International scientific and practical conference], Novosibirsk, in 2 parts, pp. 102-106.

15. Yastrebova, E.N. (2015), Uproshchennyi uchet i otchetnost' dlya subyektov malogo predpri-nimatel'stva. Faktory razvitiya ekonomiki Rossii: sbornik materialov VII mezhdunarodnoi nauchno-prakticheskoi konferentsii [Simplified accounting and reporting for small businesses. Factors of Russia's economic development: proceedings of the 7th International scientific and practical conference], Tver, pp. 223-228.

16. Dirkova, E.Yu. (2014), Uproshchennyi bukhuchet - nabor sposobov ili sistema? Nalogo-vaya politika i praktika [Simplified Accounting -a Set of Methods or a System? Tax Policy and Practice], No. 4(136), pp. 66-70.

17. Endovitskii, D.A., Litvin, Yu.V. (2011), Razvitie sinteticheskogo i analiticheskogo bukhgalterskogo ucheta iskhodya iz primenyaemykh malym predpriyatiem form ucheta. Finansovaya analitika: problemy i resheniya [The Development of Synthetic and Analytical Accounting on the Basis of Accounting Forms Used by Small Business. Financial Analytics: Problems and Solutions], No. 16, pp. 2-11.

18. Chub, M.V., Fedyushina, M.V. (2015), Formy bukhgalterskogo ucheta dlya malykh pred-priyatii. Nauka, tekhnika i obrazovanie [Forms of Accounting for Small Businesses. Science, Technology and Education], No. 4 (10), pp. 125-126.

About the authors:

Zyleva Natalia Vladimirovna - candidate of economic sciences, associate professor of the Department of economic security, accounting, analysis and audit in Tyumen State University E-mail: zyileva@mail.ru

Ryf Yulia Nikolaevna - candidate of economic sciences, associate professor of the Department of economic security, accounting, analysis and audit in Tyumen State University E-mail: ruf2077@yandex.ru

Статья поступила в редакцию 29 февраля 2016 г.