Экономический анализ как составная часть управленческого учета организации АПК

финансово благополучные сельхозпредприятия, расположенные рядом с несостоятельным и заинтересованные в его земле и других ресурсах (СПК ПЗ «Стародворский» — СПК «Куту-ково» Суздальского района, СПК «Дмитриевы Горы» — СПК «Высоковское» Меленковского района, СПК «Бабаево» — СПК «Волосово» Собинского района);

перерабатывающие и торговые организации, которые в целях обеспечения надежности сырьевого рынка, изменения ассортимента и качества сельскохозяйственной продукции, сокращения затрат на сырье идут по пути инвестирования сельскохозяйственного производства (ЗАО АВК «Эксима», ЗАО «Холдинговая компания «Ополье», ОАО МНПК «ПИКъ», Лакин-ское ОАО «Молоко», ПО «ПоКом»); поставщики ресурсов в агропромышленный комплекс, которым необходимо организовать рентабельное производство, например, комби-

кормов и т. п., а также частный капитал, проявляющий сегодня интерес к земле (ПО ВО «ВладЗерноПродукт»).

Выводы

Темпы развития сельскохозяйственного производства во Владимирской обл. превышают общероссийские. Однако большая часть сельскохозяйственных предприятий находится на грани банкротства. Поэтому для сохранения занятости населения и роста его доходов необходимы государственные бюджетные субсидии или привлечение частных инвесторов.

Список литературы

1. Российский статистический ежегодник. 2007. Стат. сборник / Росстат. — М., 2007. — 826 с.

2. Сельское хозяйство области. Стат. сборник. 2008. — Владимир, 2008. — 218 с.

3. Состояние и меры по развитию агропромышленного комплекса и рыболовства Российской Федерации. Ежегодный доклад 2006 г. — М.: 2007. — 258 с.

УДК 657.47:636.2/5:612.013

А.В. Миняйчева, ст. преподаватель

ФГОУ ВПО «Орловский государственный аграрный университет»

экономический анализ как составная часть управленческого учета организации апк

Производство продукции в защищенном грунте отличается значительными трудо- и капитало-затратами среди прочих сельскохозяйственных направлений. Это объясняется спецификой выращивания в закрытом грунте, где процессы слабомехани-зированы, в большей степени используется ручной труд, а также значительные затраты идут на обогрев и потребление электроэнергии [1]. Экономическая эффективность отрасли характеризуется системой многочисленных натуральных и стоимостных показателей, которые раскрывают специфику отрасли. При этом факторы, влияющие на эффективность хозяйств в целом, и в том числе производственную, делятся на четыре группы:

1) биологические особенности — климатическая зона, качество посадочного материала, средства защиты от вредителей и болезней, состояние почвы и др.;

2) технические возможности и инфраструктура хозяйства — механизация отдельных процессов, технология хранения, наличие и доступность энергетических ресурсов, состояние дорог, наличие транспортных средств и др.;

3) экономический фактор (внешний — со стороны государства и внутренний — на самом пред-

приятии) — политика государства в сфере кредитования бизнеса и налогообложения, методика калькулирования себестоимости и выбор грамотной системы ценообразования и др.;

4) социальный аспект — трудовые ресурсы, их квалификация, условия организации труда, его стимулирования и др. [2].

Для увеличения показателей эффективности производства, роста показателей рентабельности и других предназначена система управленческого учета, который является элементом управленческой структуры в целом и представляет собой тесную взаимосвязь и взаимодействие бухгалтерского учета, планирования, контроля и анализа затрат во всех временных промежутках для своевременного принятия управленческих решений. Желание руководителей работать с максимальной отдачей заставляет их реформировать на предприятиях систему управленческого учета. На первый взгляд управленческий учет может показаться обособленным участком учетной работы. И это нельзя отрицать, поскольку детальная аналитическая информация имеет существенное значение в эффективном функционировании системы управленческого учета. Но наибольшую значимость эти данные приоб-

89

ретают в условиях совершенствования всей системы управления организацией в интересах оптимизации ее деятельности.

Особого внимания в управленческом учете в частности и в системе управления в целом заслуживает такая составляющая, как анализ производственных затрат, формирующих себестоимость продукции. На взгляд автора, этот показатель является объективной экономической категорией. Хотя отношение ученых к показателю себестоимости неоднозначно: отдельные экономисты не придают ему значения, трактуя его как промежуточный показатель, без которого вполне можно обойтись, вследствие чего он теряет свою актуальность. Другие, наоборот, считают его важнейшим показателем хозяйственной деятельности предприятия, который оказывает непосредственное влияние на величину прибыли [3].

Со своей стороны отметим ряд положений, определяющих значимость показателя себестоимости продукции (работ, услуг).

Во-первых, себестоимость выступает в качестве основного показателя эффективности производства. То есть, чем выше эффективность использования в производственном процессе экономических ресурсов, рабочей силы, тем ниже себестоимость и выше прибыль, а значит, высокая устойчивость в конкурентной среде.

Во-вторых, данные о затратах производства используются для определения результатов работы внутрихозяйственных подразделений (бригад). Чтобы определить прибыль в целом по предприятию и распределить ее между подразделениями, необходимо вначале определить размер затрат, понесенных каждым обособленным подразделением хозяйства, а затем — прибыль и рентабельность.

В-третьих, исчисление себестоимости необходимо для расчета экономической эффективности внедрения новой техники, технологии, организационно-технических мероприятий, для обоснования решений о производстве новых видов продукции и снятии с производства устаревших.

В-четвертых, себестоимость — это ключевой показатель при определении уровня цены на продукцию. Нижний предел цены, на которую может пойти предприятие без риска получить большие убытки, соответствует себестоимости данного вида.

Таким образом, есть все основания считать, что себестоимость является основным показателем хозяйственной деятельности предприятия, который должен существовать и в условиях рыночных отношений.

За последние годы в Орловской обл. доля производства тепличной продукции в растениеводстве не превысила 3 %, а с 2005 г. имеет устойчивую тенденцию к снижению (табл. 1). Это объясняется тем, что в Орловской области производством тепличной и парниковой продукции занимаются только два хозяйства:

ОАО «Юбилейное» — одно из наиболее крупных и устойчиво работающих в России тепличных хозяйств по производству овощной продукции в открытом и закрытом грунте;

МУП совхоз «Коммунальник» (базовое хозяйство в данном исследовании) — единственное хозяйство области, специализирующееся на ландшафтном озеленении города, выращивании цветов и овощей в защищенном грунте.

Кроме этого уровень рентабельности тепличной продукции имеет очень низкое значение, только в 2007 г. его значение едва превысило 10 %, хотя для расширенного воспроизводства этот показатель должен составлять не менее 50...60 %. В большей степени данные тенденции связаны с диспаритетом цен и потребляемыми в отрасли материально-техническими ресурсами, неустойчивостью инвестиционной и финансовой политики, трудностями в конкуренции с зарубежными производителями аналогичной продукции и т. д.

Дальнейшую методологию анализа рассмотрим на примере МУП совхоз «Коммунальник», поскольку данное хозяйство с 2004 г. увеличило производство почти в 2 раза и в 2007 г. доля его среди тепличных хозяйств области составила 43 % (см. рисунок).

Рентабельность деятельности МУП совхоз «Коммунальник» на протяжении рассматриваемого периода имеет тенденцию к снижению (табл. 2). Резкое падение этого показателя произошло в 2005 г., и с тех пор он остается практически неизменным. Расчеты свидетельствуют о невозможности самоокупаемости и самофинансирования предприятия, поскольку размеры выручки

Таблица 1

Тенденции и экономическая эффективность производства продукции закрытого грунта сельскохозяйственных предприятий Орловской области

Показатель 2004 г. 2005 г. 2006 г. 2007 г.

Выручка отрасли растениеводства, тыс. р. Выручка от реализации продукции закрытого грунта, тыс. р. Доля продукции закрытого грунта в отрасли растениеводства, % Полная себестоимость продукции закрытого грунта, тыс. р. Уровень рентабельности отрасли по области, % 2 885 885 79 832 2,77 73 774 8,21 3 158 165 92 205 2,92 87 615 5,24 3 600 232 94 031 2,61 88 249 6,55 5 026 568 113 056 2,25 102 536 10,26

2004 2005 2006 2007 годы

Доля МУП совхоз «Коммунальник» в объеме выручки от продажи продукции защищенного грунта Орловской области

Таблица 2

Экономическая эффективность МУП совхоз «Коммунальник» г. Орел

Показатель 2004 г. 2005 г. 2006 г. 2007 г.

Выручка, тыс. р. Себестоимость продукции, тыс. р. Уровень рентабельности, % 19 957 15 537 28,45 22 882 20 210 13,22 28 465 25 500 11,63 48 773 43 194 12,92

не обеспечивают покрытие затрат в должном размере.

Регламентируемые методы финансового учета и аналитические процедуры, применяемые в тепличных хозяйствах Орловской обл., не дают четкого представления о сущности производственных процессов. На предприятиях, специализирующихся на производстве продукции защищенного грунта, эта проблема усложняется еще и технологическими особенностями. Однако управленческий учет имеет инструменты, позволяющие четко исследовать показатель себестоимости. Одним из них является анализ затрат с помощью модели «затра-ты-объем-прибыль». Такой анализ позволяет предприятиям оценить точку безубыточности, или нулевой рентабельности, при которой объем продаж произведенной продукции окупает все издержки на ее производство:

Точка _ Постоянные затраты

безубыточности Маржинальный доход

на единицу продукции

Производственные издержки, зафиксированные на счетах финансового учета, группируются в управленческом учете по различным основаниям с тем, чтобы удовлетворить все практические потребности, связанные с принятием решений и регулированием деятельности. Для анализа затрат по модели «затраты-объем-прибыль» нас интересует классификация затрат по влиянию на объем производства. В рамках этого классификационного признака затраты делятся на две группы: постоянные — имеют стабильное значение независимо от объемов производства, и переменные затраты — напрямую связаны с количеством производимой продукции.

Рассмотрим методологию расчета критической точки на примере совхоза «Коммунальник». В этом хозяйстве затраты на выращивание продукции собираются в синтетическом регистре — Журнал-ордер № 05 (типовая форма № Ж-05). На основе его данных мы выделили статьи затрат на производство ириса в 2007 г. и разделили их на постоянные и переменные.

1. Переменные затраты — всего 27251,44 р., в том числе:

• стоимость посадочного материала —

21 000 р.;

• стоимость прочих материалов (удобрения, ядохимикаты) — 2499,79 р.;

• заработная плата производственных рабочих — 1154,69 р.;

• отчисления от фонда оплаты труда — 167,43 р.;

• амортизация теплиц — 12,75 р.;

• затраты на энергоносители — 2396,65 р.;

• стоимость инвентаря — 20,13 р.

2. Постоянные — всего 3234,32 р., в том числе:

• затраты на управление производством — 1012,54 р.;

• общехозяйственные расходы — 2221,78 р. Общая сумма затрат на выращивание ириса

на срез составила 30485,76 р. за весь период выращивания, который равняется двум месяцам (октябрь-ноябрь 2007 г.).

Фактический выход продукции — 2231 шт. Выручка от реализации продукции — 62 468 р. Маржинальный доход = 62 468 — 27 251,44 = = 35 216,56 р.

Маржинальный доход на единицу продукции = = 35 216,56 : 2231 = 15,79 р./шт.

Критическая точка безубыточности = 3234,32 :

15,79 = 204,83 шт.

Полученное значение позволяет сделать вывод о том, что при выращивании ирисов на срез и реализационной цене 28 р./шт. (62468 р. : 2231 шт.) предприятие полностью окупит понесенные затраты при продаже 205 шт. ирисов, а все, что будет продано свыше, начнет приносить хозяйству прибыль.

Модель анализа «затраты-объем-прибыль» может также применяться, когда необходимо опреде-

91

лить необходимую предприятию прибыль. Формула расчета точки безубыточности при этом несколько меняется и будет выглядеть следующим образом:

Точка

безубыточности

Постоянные затраты + желаемая прибыль Маржинальный доход на единицу продукции

Произведем этот расчет, пользуясь теми же данными базового предприятия. Определим следующие показатели:

Чистая прибыль = Маржинальный доход -- Постоянные затраты = 31 982,24 р.

Уровень = Чистая прибыль = 512 % рентабельности Выручка ’

В нашем случае производство ирисов оказалось высокорентабельным, однако в рамках исследования зададим плановый уровень рентабельности в размере 58 % в 2008 г. Тогда плановый размер чистой прибыли составит:

Чистая прибыль2008 =

Затраты х R

* всего п

100

= 17681,74 р.

Точка безубыточности2008 = 3234,32 +17 681,74

15,79

= 1325 шт.

Таким образом, мы видим, что для получения прибыли в размере 17 681,74 р. необходимо вырастить и продать 1325 шт. ирисов.

Маржа безопасности—это та выручка, до которой она (выручка) может сократиться, чтобы не было убытка. Как видно из проведенных расчетов, на величину маржинального дохода и критический объем производства влияют изменения переменных расходов. При этом степень контроля за переменными издержками различна, что объясняется психологией управляющего персонала [4]. То есть при увеличении объемов продаж руководство склонно принимать решение о наращивании объемов производства, а за затратами, как правило, начинают следить при спаде продаж. Данный анализ позволяет иметь четкие представления о взаимосвязи трех показателей — затраты, объем, прибыль. Используя эту методику, в любой момент времени по каждому виду продукции можно определить порог рентабельности, или точку безубыточности. Что позволит иметь информацию о том, с какой единицы произведенной продукции предприятие начинает получать прибыль, проводить анализ по каждому виду продукции и выявлять наиболее эффективные виды производств.

Список литературы

1. Шепитько, Р. Эффективность инновационной технологии в овощеводстве защищенного грунта / Р. Шепитько, И. Дубкова, А. Дубков // Овощеводство и тепличное хозяйство. — 2008. — № 7. — С. 26-29.

2. Куликов, И. Организационно-экономический механизм устойчивого развития плодово-ягодного подкомплекса АПК / И. Куликов, В. Урусов // АПК: экономика, управление. — 2008. — № 8. — С. 10-15.

3. Палий, В.Ф. Управленческий учет издержек и доходов (с элементами финансового учета) / В.Ф. Палий. — М.: ИНФРА-М, 2006. — 279 с.

4. Головизнина, А.Т. Бухгалтерский управленческий учет: учеб. пособие / А.Т. Головизнина, О.И. Архипова. — М.: Проспект, 2003. — 184 с.

УДК 65. 052. 5

Н.Н. Агошкова, аспирантка

ФГОУ ВПО «Орловский государственный аграрный университет»

проблемы формирования и учета собственных источников воспроизводства основных средств в сельскохозяйственных организациях

В условиях кризиса отдельные сельскохозяйственные организации не в состоянии привлекать внешние инвестиции на реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение основных средств. Поэтому необходимо правильно сформировать и использовать собственные источники финансирования. Этому будет способствовать хорошо организованный на предприятии бухгалтерский учет.

Рассмотрим порядок формирования и учета собственных источников воспроизводства основных средств. Среди собственных источников финансирования наибольшее значение имеют нераспределенная прибыль и амортизационные отчисления.

Нераспределенная прибыль, как правило, должна использоваться при техническом перевооружении или при реконструкции объектов основных средств. Однако в условиях кризиса отдельные сельскохозяй-