«Налоговый менеджмент» или «Управление налогообложением»?

«Налоговый менеджмент» или «Управление налогообложением»?

Артемьева О. А.

Артемьева Ольга Анатольевна / Artemeva Olga Anatolevna - старший преподаватель, кафедра денег, кредита и финансов, экономический факультет,

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение Высшего профессионального образования Вятская государственная сельскохозяйственная академия, г. Киров

Аннотация: в статье анализируются особенности налогового менеджмента сельскохозяйственных предприятий в современной России, представлена хронология основных подходов к определению данного понятия.

Abstract: the article analyzes the peculiarities of tax management of agricultural enterprises in modern Russia, presents a chronology of the main approaches to the definition of the concept.

Ключевые слова: налоговый менеджмент, управление налогообложением, сельскохозяйственные

предприятия, системный подход, фискальные риски предприятия.

Keywords: tax management, tax management services, agricultural enterprises, system approach, fiscal risks of the enterprise.

Определение экономической сущности понятия «налоговый менеджмент» на сегодняшний день является одной из ключевых проблем теоретического обоснования налогообложения. Изучению отдельных вопросов управления налогообложением на макро- и микроуровне на протяжении последних двух десятилетий посвящали свои работы следующие ученые: И. А. Майбуров, Ю. Б. Иванов, Л. Л. Тарангул, Б. Х. Алиев, С. В. Барулин, Н. Г. Викторова, Е. С. Вылкова, Л. И. Гончаренко, Дуканич Л. В, Карп М. В, Кузнецова В. В, М. В. Романовский, О. В. Врублевская, Е. Н. Евстигнеев, Е. А. Ермакова, Т. И. Ефименко, Т. А. Ефимова, Е. Ф. Киреева, А. П. Киреенко, Д. Ю. Мельник, О. А. Миронова, Тихонов Д., Липник Л, В. Г. Пансков, М. Р. Пинская, А. И. Погорлецкий, В. М. Пушкарева, Селезнева Н. Н., Д. Н. Ханафеев, Т. Ф. Юткина.

На наш взгляд проблемы налогового менеджмента фирмы (предприятия, фискально-обязанных лиц) представлены наиболее полно в работах Евстигнеева Е. Н. [3], Вылковой Е. С. [2] и Барулина С. В. [1], Т. Ф. Юткиной [6].

Изучение научной литературы позволило нам составить следующую хронологию в становлении понятия «Налоговый менеджмент» в современной российской практике налогообложения хозяйствующих субъектов.

На первом этапе - с 1991года по 2000 год, происходило выделение и теоретическое обоснование основных терминов и процессов налогообложения. В теории налогообложения в данный период понятие «налоговый менеджмент» практически не использовалось, разрабатывались основы фундаментальных понятий применительно к российской налоговой системе.

Второй этап - с 2001года по 2010 год, «налоговый менеджмент» рассматривается как часть финансового менеджмента предприятия, но в большей мере это управление отдельными процессами в сфере налогообложения. В качестве объекта налогового менеджмента признавались налоговые платежи или уровень налоговой нагрузки.

На современном этапе (условно - с 2010 года) применяется системный подход к трактовке понятия «налоговый менеджмент». В качестве основных объектов налогового менеджмента рассматриваются налоговые риски и система налоговых отношений. Налоговый менеджмент становится отдельным видом профессиональной деятельности, изучаются отраслевые особенности управления налогообложением предприятия.

В различных теориях содержатся неоднозначные толкования термина «корпоративный налоговый менеджмент». Наиболее подробно терминология управления налогообложением хозяйствующего субъекта рассмотрена Е. С. Вылковой, которая предлагает отказаться от словосочетания «налоговый менеджмент», заменив на терминологическую конструкцию «управление налогообложением» [6]. Соглашаясь с заменой термина «налоговый менеджмент» на более корректный - «управление налогообложением», Евстигнеев Е. Н. и Барулин С. В. применяют эти термины как синонимы. Барулин С. В. рассматривает налоговый менеджмент в двух плоскостях: «на макроуровне - государственный налоговый менеджмент, и на микроуровне - налоговый менеджмент предприятий (организаций) или корпоративный налоговый менеджмент» [1]. При этом формулировки таких определений и содержание каждого блока вызвали жаркую полемику налоговедов. Например, принципиальное несогласие с выделением понятия «государственный налоговый менеджмент» выразили Миронова О. А и Ханафеев Ф. Ф. [4], которые считают, что систему управления налогообложением на макроуровне целесообразно называть «налоговое администрирование», а термин «налоговый менеджмент» более приемлем в управлении налоговыми отношениями на уровне хозяйствующий субъектов.

Оспаривается и использование конструкции «корпоративный налоговый менеджмент» применительно к любому хозяйствующему субъекту. Так, И. В. Оробинская [5] считает, что термин в таком виде следует применять только к интегрированным образованиям, например, холдингам.

Сложную задачу теоретического обоснования дефинации «Налоговый менеджмент» на современном этапе «с системных позиций, теории менеджмента и теории налогообложения» предлагает рассматривать Е. Н. Евстигнеев, опираясь на разработки отечественных ученых [3].

Экономическая политика на федеральном и региональном уровне определяет сельскохозяйственное производство в качестве приоритетного направления экономики. Как следствие, в рамках государственной налоговой политики аграриям по всем группам налогов и сборов предоставляются налоговые льготы разных видов. Можно выделить три основные отраслевые особенности налогового менеджмента сельскохозяйственных предприятий.

Налоговая нагрузка сельского хозяйства минимальна. Но! Согласно Концепции налоговых расходов бюджета размер выпадающих налогов должен быть учтен и оценен. В результате с сельскохозяйственных товаропроизводителей снимается обязанность платить налог, но возлагается требование подтвердить право на льготу, что можно отнести к комплаенс-рискам.

Кроме обязанности «платить налог», законодательство предусматривает другие обязанности, то есть освобождение от обязанности «Платить налог» не освобождает от обязанности «Быть

налогоплательщиком». Следовательно, для сельскохозяйственных предприятий особо важным становится изучение уровня издержек налогового согласования.

В свете системного подхода к формированию налогового менеджмента предприятий и с учетом отраслевых и региональных особенностей, делаем вывод, что целесообразно рассматривать управление налогообложением в рамках налогового риск-менеджмента. В результате изучения практики налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей Кировской области можно сделать вывод, что целесообразно говорить не о «налоговых рисках сельскохозяйственных предприятий», а об управлении «фискальными рисками». Уровень прямых налогов предприятий независимо от выбранного режима минимален, профессиональные интересы налогового менеджера в большей мере составляют обязанности по регулированию взносов в государственные внебюджетные фонды и платежей в бюджет в качестве налогового агента.

Литература

1. Барулин С. В., Ермакова Е. А., Степаненко В. В. Налоговый менеджмент. Учебное пособие. М.: Дашков и Ко, 2012.

2. Вылкова Е. С. Управление налогообложением хозяйствующего субъекта и его видовая градация. // Экономика налоговых реформ: Монография. / Под ред. И. А. Майбурова, Ю. Б. Иванова, Л. Л. Тарангул, Киев: Алерта, 2013. С. 47-56.

3. Евстигнеев Е. Н. «Этимология термина «Управление налогообложением» Системный подход». -«Международный бухгалтерский учет», 2014, N 2.

4. Миронова О. А., Ханафеев Ф. Ф. Налоговое администрирование: Учеб. учеб. пособие для студ., обучающихся по специальности 351200 «Налоги и налогообложение», М: Омега - Л, 2008, 288 с.

5. Оробинская И. А. «Специфика системы налогообложения сельскохозяйственных предприятий -участников интегрированных формирований АПК», «Международный бухгалтерский учет», 2013, N 1.

6. Юткина Т. Ф. Налоговые риски и возможности их регулирования. // Налоговые системы. Методология развития: Монография. / Под ред. И. А. Майбурова, Ю. Б. Иванова. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2012. Раздел 4.4. С. 246-261.