Бракованная продукция в книготорговой организации

БРАКОВАННАЯ ПРОДУКЦИЯ В КНИГОТОРГОВОЙ ОРГАНИЗАЦИИ

В. В. СЕМЕНИХИН,

руководитель «Экспертбюро Семенихина»

Организациям, торгующим книгами, как и всем иным продавцам, довольно часто приходится сталкиваться с товаром ненадлежащего качества, который традиционно именуют браком. Причем в отличие от производственников, для которых брак может быть как внутренним, так и внешним, торговые организации имеют дело исключительно с внешним браком, к возникновению которого они сами не имеют прямого отношения.

В общепринятом смысле под браком понимается товар, качество которого не соответствует требованиям соответствующих стандартов. Аналогичное по смыслу определение брака содержится и в большинстве отраслевых нормативных документов, которыми в своей деятельности руководствуются компании-производители. Так, например, в Методических положениях по планированию, учету затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) и калькулированию себестоимости продукции (работ и услуг) на предприятиях химического комплекса, утвержденных приказом Минпромнауки России от 04.01.2003 № 2, сказано, что браком в производстве считаются продукты, изделия, полуфабрикаты, детали, которые не соответствуют по своему качеству установленным стандартам или техническим условиям и не могут быть использованы по прямому назначению или могут быть использованы лишь после их переработки или исправления. При этом прямо указано, что не считаются браком продукты, изделия, полуфабрикаты, изготовленные по особым повышенным техническим требованиям, в тех случаях, когда они не соответствуют этим требованиям, но отвечают стандартам или техническим условиям на аналогичные продукты или изделия для общего потребления. Помимо всего прочего не считаются браком потери от сортности, т. е. перевод продукции в низший сорт по качеству.

Следует отметить, что для любой производственной фирмы особое значение имеет классификация брака по следующим признакам:

— по характеру дефектов. По этому признаку брак делится на исправимый и неисправимый (окончательный);

— по месту обнаружения. Эта группировка разделяет брак на внутренний (выявленный производителем до отправки продукции потребителю) и внешний (выявленный потребителем в процессе использования).

У торговых организаций вообще и у книготорговцев, в частности, ситуация несколько иная. Продавцы товара всегда имеют дело с внешним браком производителя, который может выявляться торговыми компаниями на всех стадиях обращения товаров.

В соответствии с бухгалтерским законодательством Российской Федерации любая хозяйственная операция отражается в бухгалтерском учете организации на основании первичного учетного документа. Следовательно, в первую очередь нужно знать порядок документального оформления бракованного товара. Причем порядок документирования брака зависит от того, в какой момент книготорговец выявил бракованную печатную продукцию полиграфического производства: при приемке, при хранении на складе или после того, как она была продана.

1. Бракованный товар выявлен в момент приемки товара на склад организации, торгующей книгами.

Порядок документального оформления приемки товаров изложен в Методических рекомендациях по учету и оформлению операции приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденных письмом Роскомторга от 10.07.1996 № 1794/32-5 (далее — Методические рекомендации).

В силу п. 2.1.7 Методических рекомендаций в случае несоответствия товаров требованиям договора поставки книготорговая организация должна составить соответствующий акт, который будет являться юридическим основанием для предъявления претензии поставщику (обычно издательству).

Акт составляется специальной комиссией, в которую входят представитель поставщика и материально ответственные лица книготорговой организации, хотя допускается составление акта и в одностороннем порядке (при согласии поставщика или его отсутствии).

После составления акта делается отметка об актировании на товаросопроводительном документе к товару. Если бракуется товар отечественного производства, то применяется Акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей по унифицированной форме № ТОРГ-2, который составляется в четырех экземплярах.

Если же речь идет об импортном товаре, то применяется Акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке импортных товаров по унифицированной форме № ТОРГ-3, который составляется в пяти экземплярах.

Унифицированные формы № ТОРГ-2 и № ТОРГ-3 утверждены постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 № 132 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций».

В Указаниях по применению и заполнению форм первичной учетной документации по учету торговых операций сказано, что указанные формы применяются для оформления приемки товаров, имеющих количественные и качественные расхождения по сравнению с данными сопроводительных документов поставщика, и являются юридическим основанием для предъявления претензии поставщику, отправителю.

Если товар принимается от перевозчика или от организации связи, то приемка товаров по количеству и качеству оформляется актом в соответствии с правилами, действующими на транспорте и в организациях связи.

Акты составляются с фактическим наличием товаров данным, содержащимся в транспортных, сопроводительных или расчетных документах, а при приемке их по качеству и комплектности — требованиями к качеству товаров, предусмотренными в договоре.

Акты составляются отдельно по каждому поставщику на каждую партию товара, поступившую по одному транспортному документу.

Товары, по которым не установлены расхождения по количеству и по качеству, в актах не перечисляются, об этом делается в конце акта соответствующая отметка.

Заполненные акты с приложением соответствующих документов (счетов-фактур, накладных) передаются в бухгалтерию книготорговой организации под расписку.

Следующим шагом книготорговой организации является выставление претензии. Поскольку действующим законодательством Российской Федерации типовая форма претензии не утверждена, то торговая фирма составляет такой документ в произвольной форме. При этом следует иметь в виду, что для признания претензионного документа первичным бухгалтерским документом необходимо, чтобы форма претензии содержала все обязательные реквизиты первичного бухгалтерского документа, перечисленные в п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон № 129-ФЗ). В претензионном документе книготорговой организации нужно отразить следующую информацию:

— номер договора на поставку книжной продукции, по которой выявлен брак, а также номера соответствующих товаросопроводительных документов;

— описание книжной продукции и характер выявленных дефектов;

— номер акта о расхождениях товара по качеству с указанием лиц, составивших акт;

— требования книготорговой организации относительно выявленного некачественного товара, которые рекомендуется изложить со ссылкой на нормы Гражданского кодекса Российской Федерации (далее — ГК РФ). Если книготорговая организация производила независимую экспертизу товаров, то следует привести заключение независимого эксперта.

Обратите внимание! Постановление ФАС Уральского округа от 21.04.2010 № Ф09-2604/10-С3 по делу №А34-2617/2009 позволяет сделать вывод, что независимую экспертизу некачественного товара целесообразно проводить с привлечением поставщика;

— требование о возмещении убытков, связанных с поставкой некачественного товара.

Обратите внимание! Если поступившие книги на момент их приемки не оплачены, то неоплаченные суммы на счете учета расчетов по претензиям не отражаются. В этом случае книготорговая организация производит оплату книг за вычетом стоимости бракованной печатной продукции. Бракованные товары помещаются на временное хранение и подлежат возврату издательству, о чем книготор-

говая организация должна уведомить последнее. Такие действия книготорговца определены п. 59 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н.

Возврат некачественных книг с временного хранения книготорговая организация оформляет расходной товарной накладной. Заметим, что унифицированной формы расходной накладной на возврат товара нет, поэтому фирма может ее разработать самостоятельно, взяв за основу форму № ТОРГ-12.

Если стороны договариваются, что издательство заменяет некачественную книжную продукцию товаром надлежащего качества, то в произвольной форме составляется акт о замене товара.

В соответствии с нормами гражданского права поставка некачественного товара является одной из причин, по которой договор купли-продажи, заключенный книготорговцем с издательством, может быть расторгнут. Расторжение соглашения в части некачественной книжной продукции означает, что право собственности на такие книги не перешло к книготорговцу. На основании п. 2 ст. 8 Закона № 129-ФЗ имущество, не принадлежащее организации на праве собственности, отражается ею на забалансовых счетах. Поэтому книги, забракованные при приемке и помещенные на ответственное хранение, отражаются книготорговцем на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». На это указывает План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению».

В бухгалтерском учете книготорговой организации операции, связанные с выявлением бракованной книжной продукции при приемке товара, отражаются с помощью следующей схемы корреспонденции счетов:

Д-т сч. 60, субсчет «Авансы выданные» К-т сч. 51 — перечислена предварительная оплата под поставку книжной продукции;

Д-т сч. 41 К-т сч. 60 — приняты к учету книги надлежащего качества;

Д-т сч. 19 К-т сч. 60 — учтен НДС, предъявленный к оплате издательством в части товара надлежащего качества;

Д-т сч. 60 К-т сч. 60, субсчет «Авансы выданные» — зачтена сумма предварительной оплаты в части книжной продукции надлежащего качества;

Д-т сч. 002 — помещена на ответственное хранение книжная продукция не соответствующего качества;

Д-т сч. 76 К-т сч. 60, субсчет «Авансы выданные» — предъявлена претензия издательству;

К-т сч. 002 — возвращены издательству книги ненадлежащего качества;

Д-т сч. 51 К-т сч. 76 — получена от издательства сумма денежных средств за возвращенный товар.

Если договором купли-продажи было предусмотрено, что доставка товара производилась силами книготорговца, то в сумму претензии, выставляемой издательству, включается и часть транспортных расходов, приходящихся на некачественный товар. Помимо этого, в претензию могут быть включены и иные расходы, связанные с приобретением и возвратом некачественного товара.

2. Бракованная книжная продукция выявлена книготорговой организацией на стадии хранения.

Обычно такая ситуация в организации, торгующей книгами, встречается при больших поставках книг, когда весь поставленный товар сразу проверить невозможно. В этом случае проверку производят выборочно.

Если некачественный товар выявляется уже после принятия товара на учет, то это также должно быть подтверждено документально. Вместе с тем унифицированной формы акта некачественного товара, выявленного после его приемки на склад, не существует.

Поэтому организация книготорговли должна разработать самостоятельно форму такого акта, закрепив ее использование в приложении к учетной политике для целей бухгалтерского учета. При этом в указанной форме должны быть предусмотрены все обязательные реквизиты, перечисленные в п. 2 ст. 9 Закона № 129-ФЗ. За основу формы акта бракованного товара, выявленного после приемки на склад, можно взять всю ту же унифицированную форму акта № ТОРГ-2.

Далее на основании составленного акта некачественного товара бухгалтерская служба книготорговой фирмы составляет претензионное письмо и направляет его в издательство.

Некачественная книжная продукция, выявленная на стадии хранения, уже принята книготорговцем к учету и отражена им на балансовом счете 41

«Товары». Поэтому возврат книжной продукции отражается по кредиту счета 41 «Товары» в корреспонденции со счетом 76, субсчет «Расчеты по претензиям». Если книготорговец — плательщик НДС, то сумма налога, ранее принятая им к вычету, подлежит восстановлению и включается в сумму претензии.

В бухгалтерском учете книготорговца эти операции отражаются с помощью следующей корреспонденции счетов.

При принятии товара на учет:

Д-т сч. 41 К-т сч. 60 — принят товар к учету;

Д-т сч. 19 К-т сч. 60 — учтен НДС, предъявленный к оплате издательством;

Д-т сч. К-т сч. 19 — принят к вычету НДС;

Д-т сч. 60 К-т сч. 51 — перечислена издательству задолженность за поставленную книжную продукцию.

После обнаружения брака:

Д-т сч. 76 К-т сч. 41 — некачественная книжная продукция возвращена издательству;

Д-т сч. 19 К-т сч. 68 — восстановлен НДС, ранее принятый к вычету;

Д-т сч. 68 К-т сч. 51 — доплачен НДС в бюджет;

Д-т сч. 76 К-т сч. 19 — сумма восстановленного налога включена в сумму претензии.

Удовлетворить претензию книготорговца издательство может либо путем возврата денежных средств, либо путем поставки качественной продукции.

Вариант 1. Издательство возвращает денежные средства: Д-т сч. 51 К-т сч. 76 — получена от издательства сумма денежных средств за возвращенные книги.

Вариант 2. Взамен бракованных книг издательство поставляет товар надлежащего качества:

Д-т сч. 41 К-т сч. 76 — удовлетворена претензия путем поставки книг надлежащего качества;

Д-т сч. 19 К-т сч. 76 — учтен НДС по замененному товару;

Д-т сч. 68 К-т сч. 19 — принят к вычету НДС.

Обратите внимание! Если качество книг, хранящихся на складе, снизилось в результате их неправильного хранения, то в этом случае потери от порчи товара будет нести книготорговая компания.

3. Бракованные книги, выявленные покупателем после продажи книготорговцем.

В основном книготорговые организации оптового звена продают книги книжным магазинам, библиотекам, школам и т. д. на основании договора

купли-продажи, правовые основы которого определены гл. 30 «Купля-продажа» ГК РФ. Согласно нормам указанной главы гражданского права возврат некачественной книжной продукции — это возврат товара, имеющего существенные нарушения качества, при котором покупатель вправе отказаться от договора.

Отражение в бухгалтерском учете книготорговца операций по возврату проданной некачественной книжной продукции.

Продавая книги покупателю, книготорговец получает доход, который с точки зрения бухгалтерского учета признается его выручкой от продажи книжной продукции.

Учет своих доходов книготорговцы, как и все иные субъекты бизнеса, ведут в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденным приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н (далее — ПБУ 9/99).

В соответствии с п. 5 ПБУ 9/99 выручка от продажи книг признается для книготорговца доходом от обычных видов деятельности.

Выручка от продажи товаров в бухгалтерском учете продавца признается при одновременном выполнении условий п. 12 ПБУ 9/99, одним из которых выступает переход права собственности на товар от продавца к покупателю.

Если же покупатель возвращает книги их продавцу, то это означает, что право собственности на книги сохранилось за книготорговцем и не перешло к покупателю товаров. Следовательно, учитывать сумму, полученную за некачественные книги в составе своей выручки у книготорговца, нет оснований, а это значит, что выручку от продажи книг нужно скорректировать в учете. Заметим, что требование о корректировке суммы выручки вытекает из п. 3 ст. 1 Закона № 129-ФЗ, в соответствии с которым к основным задачам бухгалтерского учета относится формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности.

Реальная величина выручки книготорговца отражается в бухгалтерском учете путем внесения исправительных записей на соответствующие счета. Решение о том, какой счет необходимо корректировать, принимается продавцом книг в зависимости от периода возврата некачественных книг.

Если операции по продаже книг и их возврату осуществляются в рамках одного финансового года,

то корректируется балансовый счет 90 «Продажи», субсчет «Выручка от продажи». Если продажа произведена в одном финансовом году, а возврат — в следующем, то в бухгалтерском учете книготорговца выручка не корректируется, а в составе прочих расходов отражается сумма убытка прошлых лет, выявленного в текущем году, т. е. используется счет 91 «Прочие доходы и расходы».

В бухгалтерском учете книготорговца это отражается с помощью следующей корреспонденции счетов:

Д-т сч. 62 К-т сч. 90-1 — отражена сумма выручки от продажи книг;

Д-т сч. 90-3 К-т сч. 68 — начислен НДС;

Д-т сч. 90-2 К-т сч. 41 — списана на продажу себестоимость товара;

Д-т сч. 51 К-т сч. 62 — поступила оплата от покупателя.

Вариант 1. Продажа и возврат товара осуществлены в рамках одного финансового года:

Д-т сч. 62 К-т сч. 90-1 — СТОРНО! — отражена сумма выручки от продажи книг;

Д-т сч. 68 К-т сч. 90-3 — принят к вычету НДС, начисленный ранее и уплаченный в бюджет (п. 5 ст. 171 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ);

Д-т сч. 90-2 К-т сч. 41 — СТОРНО! — восстановлена себестоимость проданных книг;

Д-т сч. 62 К-т сч. 51 — возвращены покупателю денежные средства, уплаченные им за книжную продукцию.

Вариант 2. Товар возвращен покупателем в финансовом году, не совпадающем с годом продажи.

Д-т сч. 91-2 К-т сч. 62 — отражен убыток прошлых лет, выявленный в текущем году;

Д-т сч. 91-2 К-т сч. 41 — СТОРНО! — восстановлена себестоимость проданных книг;

Д-т сч. 62 К-т сч. 51 — возвращены покупателю денежные средства, уплаченные им за товар;

Д-т сч. 68 К-т сч. 91-1 — принят к вычету НДС, ранее исчисленный и уплаченный в бюджет (п. 5 ст. 171 НК РФ), при условии, что с момента возврата прошло не более года.

Особенности налогового учета у книготорговца по возврату некачественной книжной продукции.

Налог на добавленную стоимость. Реализация товаров на территории Российской Федерации является в соответствии с п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения НДС. Налоговая база при этом определяется исходя из стоимости этих товаров

без учета налога (п. 1 ст. 154 НК РФ). В отношении применяемой к реализации книжной продукции ставки НДС налогоплательщик руководствуется правилами статьи 164 НК РФ.

Обратите внимание! Особенностью реализации книжной продукции является тот факт, что книжная продукция может облагаться налогом на добавленную стоимость как по общей ставке налога (18 %), так и по пониженной ставке (10 %). Подпунктом 3 п. 2 ст. 164 НК РФ установлено, что налогообложение производится по налоговой ставке 10 % при реализации:

— периодических печатных изданий, за исключением периодических печатных изданий рекламного или эротического характера;

— книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, за исключением книжной продукции рекламного и эротического характера.

Причем для целей применения ст. 164 НК РФ под периодическим печатным изданием понимается газета, журнал, альманах, бюллетень, иное издание, имеющее постоянное название, текущий номер и выходящее в свет не реже одного раза в год.

В свою очередь к периодическим печатным изданиям рекламного характера относятся периодические печатные издания, в которых реклама превышает 40 % объема одного номера периодического печатного издания.

Следует иметь в виду, что применить пониженную ставку налога продавцы книжной продукции вправе лишь к изданиям, входящим в Перечень видов периодических печатных изданий и книжной продукции, утвержденный постановлением Правительства РФ от 23.01.2003 № 41 «О Перечне видов периодических печатных изданий и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, облагаемых при их реализации налогом на добавленную стоимость по ставке 10 процентов».

Моментом определения налоговой базы в общем случае признается день отгрузки товаров (п. 1 ст. 167 НК РФ). В бухгалтерском учете книготорговца сумма налога, предъявленного покупателю к оплате, отражается по дебету счета 90 «Продажи», субсчет 90-3 «Налог на добавленную стоимость» в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог на добавленную стоимость» в общем случае на дату отгрузки товара покупателю.

Пунктом 5 ст. 171 НК РФ закреплено, что в случае возврата товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу или отказа

от них суммы налога, предъявленные продавцом к оплате покупателю и уплаченные им в бюджет, подлежат вычету. Иными словами, если с продажи бракованных книг продавцом налог был начислен и уплачен в бюджет, то при возврате товара он вправе воспользоваться вычетом, предусмотренным п. 5 ст. 171 НК РФ.

В бухгалтерском учете, по мнению автора, применение данного вычета отражается с помощью следующей записи: Д-т сч. 68 К-т сч. 90-3 — принят к вычету НДС, исчисленный при отгрузке книжной продукции и уплаченный в бюджет.

Порядок применения данного вычета продавцом определен п. 4 ст. 172 НК РФ: вычет производится в полном объеме после отражения в учете операций по корректировке, связанных с возвратом товаров, но не позднее одного года с момента возврата товаров.

Причем в гл. 21 НК РФ ничего не сказано о том, в каком периоде продавец вправе воспользоваться данным вычетом — в том, в котором произошла сама продажа некачественного товара, или же в том, в котором товар был возвращен. Вместе с тем судебная практика указывает на то, что воспользоваться данным вычетом продавец товара может лишь в периоде возврата товара. Такой вывод содержится в постановлении ФАС Московского округа от 05.04.2010 № КА-А40/2672-10 по делу № А40-134551/09-99-1073, а также в постановлении ФАС Московского округа от 29.12.2009 № КА-А40/13449-09 по делу № А40-45508/08-126-158.

Вычет отражается организацией-продавцом в графе 3 строки 130 разд. 3 налоговой декларации по НДС, форма которой утверждена приказом Минфина России от 15.10. 2009 № 104н «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и Порядка ее заполнения».

Напоминаем, что при возврате товаров покупателем, а значит при расхождении количества и стоимости товаров, указанных в счете-фактуре, выданном при отгрузке, с фактическим количеством и стоимостью реализованных товаров в счет-фактуру книготорговцем должны быть внесены исправления, заверенные подписью руководителя и печатью, с указанием даты внесения исправления. Аналогичная точка зрения изложена в письме Минфина России от 03.04.2007 № 03-07-09/3.

Если возвращенная книжная продукция в дальнейшем не используется книготорговцем для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, то суммы налога, принятые

к вычету при ее приобретении, подлежат восстановлению и уплате в бюджет в том налоговом периоде, в котором возвращенные книги приняты к учету. Такие разъяснения содержатся в письме ФНС России от 23.03.2007 № ММ-6-03/233@ «О направлении письма Минфина России о порядке применения налога на добавленную стоимость, а также регистрации счетов-фактур в книге покупок и книге продаж при возврате товаров» и письме Минфина России от 07.03.2007 № 03-07-15/29.

Вместе с тем вопрос о восстановлении налога при возврате некачественного товара сегодня является предметом спора, ведь сама ст. 170 НК РФ прямо не указывает на то, что сумма «входного» налога, принятого к вычету продавцом, должна быть восстановлена. Есть и судебная практика, доказывающая, что такая точка зрения имеет право на жизнь. В частности, такой вывод можно сделать на основании постановления ФАС Дальневосточного округа от 27.12.2010 № Ф03-8694/2010 по делу № А51-5750/2010, Московского округа от 15.09.2010 № КА-А40/10485-10 по делу № А40-158865/09-33-1279, Северо-Кавказского округа от 29.06.2010 по делу №А32-13728/2009-19/133 и ряда др.

В силу того, что официальная точка зрения заключается в необходимости восстановления налога, то тем, кто с этим не согласен, придется обращаться в суд. Если книготорговец не готов к судебным издержкам, рекомендуем придерживаться точки зрения Минфина России.

Налог на прибыль. В соответствии со ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль для продавца признается сумма полученного дохода от реализации товара за минусом произведенных расходов, определяемых в соответствии с правилами главы 25 НК РФ.

Напоминаем, что в целях налогообложения (ст. 39 НК РФ) под реализацией товаров признается передача права собственности на товар от продавца к покупателю на возмездной основе, а в случаях, определенных НК РФ, — и на безвозмездной основе. Возврат товара продавцу означает, что покупатель расторгает договор в части своих обязательств, т. е. не обязан его принять и оплатить, а следовательно, передачи права собственности на товар не происходит. Раз нет реализации, то, соответственно, нет и доходов от реализации товаров, а следовательно, у продавца отсутствует объект налогообложения по налогу на прибыль.

Однако в момент продажи книг книготорговец не знает, будет ли возвращен товар или нет, поэ-

тому он на основании п. 1 ст. 271 НК РФ (метод начисления) признает сумму доходов от реализации товаров в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место. Сумма дохода от продажи товаров заносится продавцом в специальный налоговый регистр «Доходы от реализации товаров». Одновременно признаются и расходы, связанные с реализацией товара (ст. 268 НК РФ и 272 НК РФ), отражаемые в налоговом регистре «Стоимость реализованных товаров».

Глава 25 НК РФ умалчивает о том, каким образом следует поступить налогоплательщику в случае возврата товаров, понятно одно, что необходимо, как и в бухгалтерском учете, скорректировать сумму доходов от реализации товаров и сумму понесенных расходов. Порядок корректировки налоговой базы зависит от периода расторжения договора купли-продажи и возврата товара. Если реализация и возврат товара происходят в одном налоговом периоде, то в налоговом учете продавец уменьшает сумму доходов, исчисленную по правилам ст. 249 НК РФ и 316 НК РФ, одновременно уменьшается и сумма расходов продавца на покупную стоимость возвращенного товара (ст. 268 НК РФ).

Если реализация и возврат происходят в разные налоговые периоды по налогу на прибыль, то в налоговом учете продавца убыток, понесенный

в связи с возвратом товара, отражается в составе внереализационных расходов на основании подп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ. Аналогичные разъяснения на этот счет дает и Минфин России в своем письме от 03.06.2010 № 03-03-06/1/378.

Список литературы

1. Методические положения по планированию, учету затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) и калькулированию себестоимости продукции (работ и услуг) на предприятиях химического комплекса: приказ Минпромнауки России от 04.01.2003 № 2.

2. Налоговый кодекс РФ (часть вторая): Федеральный закон от 05.08.2000 № 117-ФЗ.

3. Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций: постановление Госкомстата от 25.12.1998 № 132.

4. Постановление ФАС Дальневосточного округа от 27.12.2010 № Ф03-8694/2010 по делу № А51-5750/2010.

5. Постановление ФАС Московского округа от 15.09.2010 № КА-А40/10485-10 по делу №А40-158865/09-33-1279.

6. Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 29.06.2010 по делу №А32-13728/2009-19/133.

* * *