Налоговый аудит: развитие, совершенствование и проблемы в Республике Казахстан

НАЛОГОВЫЙ АУДИТ: РАЗВИТИЕ, СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ И ПРОБЛЕМЫ

В РЕСПУБЛИКЕ КАЗАХСТАН

Б.А. Альпенова, докторант

Бишкекская финансово-экономическая академия

Аннотация. В данной статье рассматривается развитие и проблемы совершенствования налогового аудита в РК. Дано авторское определение налогового аудита. Показаны основные этапы и внесены уточнения в процедуру проведения налогового аудита. Также необходимо развитие и совершенствование методологических и организационно-методических основ налогового аудита. Для решения данных проблем описывается методика проведения налогового аудита.

Ключевые слова: налоги, налоговый учет, налоговый аудит, Республика Казахстан.

Поскольку налог - это принудительное изъятие в доход государства определенных средств, вполне естественно, что налогоплательщик, оценив все законные способы, имеет право выбрать тот из них, который позволит уменьшить убытки. Бывает, хотя и нечасто, что предприятие не пользуется льготами, прямо предусмотренными налоговым законодательством. Иногда льготы или другие послабления в законодательстве не заметны с первого взгляда. Использовать все легальные возможности уменьшения налогового давления - законно и, более того, разумно. Часто благодаря грамотному применению норм законодательства, сумма налогов значительно уменьшается. Налоговое планирование целесообразно всегда: и когда предприятие процветает, и когда оно балансирует на пределе рентабельности или, что хуже, на грани банкротства. При грамотном подходе улучшение положения не будет связано с налоговыми нарушениями и их последствиями.

Под аудитом понимается независимая проверка отчётности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчётности. Однако наличие в такой отчётности ряда налоговых показателей, формируемых за рамками бухгалтерского учёта, и необходимость их подтверждения в ходе аудиторской проверки потребовали от аудиторов новых знаний и опыта.

Комплекс услуг, оказываемых аудиторами, включающий проверку правильности исчисления и уплаты налогов, состав-

ления налоговой отчётности, налоговое консультирование, постановку, восстановление и ведение налогового учёта стали называть налоговым аудитом.

До сих пор не определено место налогового аудита в структуре услуг, оказываемых аудиторами. Так же, проблема налогового аудита заключается ещё и в том, что законодательно данный вид аудита не закреплён. Для решения данных проблем необходимо развитие и совершенствование методологических и организационно-методических основ налогового аудита, позволяющих получить концептуальные представления о налоговом аудите и расширить знания в области проведения налогового аудита [1].

Несмотря на то, что понятие «налоговый аудит» достаточно часто употребляется в специальной литературе и в списке услуг, оказываемых аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами, оно до сих пор не обрело своего единственно верного и теоретически обоснованного толкования. Действующее отечественное законодательство и Международные стандарты аудита также не раскрывают понятия «налоговый аудит» [2].

Целевой налоговый аудит проводится с целью налогового планирования, как по предполагаемым операциям, так и по совершенным или находящимися в стадии реализации, особенно операций связанными с внешнеэкономическими сделками, требующими знания не только националь-

ного налогового законодательства, но и международных Конвенций и Соглашений в сфере, налогового, таможенного и специального законодательства.

Налоговый аудит - проверка правильности, своевременности и полноты исчисления налогов в соответствии с действующим законодательством Республики Казахстан, а также своевременности, полноты и правильности формирования и представления в налоговые органы всех форм налоговой отчетности. Проверка налоговых обязательств возможна как путем проведения налогового аудита, так и путем проведения согласованных процедур по проверке исчисления налоговых обязательств. Важность налогового аудита заключается в своевременной оценке налоговых рисков предприятия и в сведении их к минимуму.

Налоговый аудит - это проверка аудиторской организацией бухгалтерских и налоговых отчетов, имеющая своей целью составление экспертного мнения о степени их достоверности и соответствии нормам существующего налогового законодательства. Проверке, кроме этого, подвергаются порядок формирования, уплаты и отражения в учете налогов и других платежей в бюджеты всех уровней и внебюджетные фонды.

С учетом изученных научных работ по вопросу налогового аудита можно дать следующее определение: налоговый аудит - комплексная независимая проверка налогового учета предприятия, правильности начисления и уплаты налогов, оценка налоговых рисков в деятельности предприятия.

Аудит налогов - это услуга, которая предусматривает осуществление тщательной ревизии налоговой отчетности проверяемой компании. Налоговый аудит проводится для того, чтобы выявить все неточности, которые были допущены в процессе составления бухгалтерской или финансовой отчетности, либо устранить все несоответствия с налоговым законодательством РК.

Основной целью проведения налогового аудита является предупреждение штрафных санкций, связанных с нарушением законодательства по налогам и сборам. В процессе проведения налогового аудита, компания-аудитор старается решить все вопросы, связанные с оптимизацией и планированием налогообложения, и решить их именно с соблюдением интересов заказчика.

Налоговый аудит проводится по следующим направлениям (рис. 1):

Рис. 1. Направление налогового аудита

При этом налоговый аудит подразумевает осуществление тщательного контроля по поводу грамотности и обоснованного расчета, выплат налогов и всевозможных сборов, правильного использования льгот

компании по налогообложению, точного отражения в налоговой отчетности различных операций (которые нередко не прописываются в законодательстве). Кроме этого, в процессе налогового аудита

проводится тщательная проверка соответствия составленных налоговых деклараций действующему налоговому законодательству.

В первую очередь заказчиками налогового аудита являются крупные компании, осуществляющие несколько видов деятельности, в том числе экспортно-импортные операции. Обороты таких компаний велики, поэтому и налоговые обязательства, в том числе штрафы и пени, составляют немалые суммы. Таким образом, чтобы минимизировать налоговые выплаты, а также избежать штрафных санкций, крупной компании целесообразно и экономически выгодно провести налоговый аудит, посредством которого удастся выявить и нейтрализовать ошибки в ведении налогового учета и составлении налоговой отчетности.

Следующей категорией хозяйствующих субъектов, которым необходим налоговый аудит, являются организации, в которых произошла смена главного бухгалтера. По объективным причинам это весьма негативно сказывается на качестве ведения бухгалтерского и налогового учета в организации. Главному бухгалтеру, который порой единолично занимается всеми вопросами, связанными с налогообложением, весьма сложно в новой фирме организовать правильное ведение налогового учета и исправить уже имеющиеся ошибки предшественника. Ему необходима помощь в виде налогового аудита. Проведение налогового аудита в организации может заказать собственник или руководитель организации, с целью проверить правильность исчисления и уплаты налогов.

Библиографический список

1. Налоговый аудит [Электронный ресурс] / Сайт: auditsrv.ru.-http://auditsrv.ru/uslugi/auditorskie-uslugi/asz/nal-audit/

2. Arens, A. Auditing and Other assurance services:/ А.А. Arens.-Canadian: Copуright, 2007. - 700 ind.

Сам процесс налоговой проверки состоит из нескольких этапов:

- экспертиза - то есть осуществляется предварительная оценка той системы налогообложения, которая существует у экономического субъекта на момент проверки;

- аудиторская проверка - то есть подтверждение того, насколько правильно идет исчисление и уплата налогов и сборов в бюджетные и внебюджетные фонды;

- заключительным этапом проверки является оформление и передача полученных при аудиторской проверке данных.

Налоговый аудит - это отличная возможность репетиции налоговой проверки, он позволяет снизить и вообще предотвратить конфликты с правоохранительными органами государственной власти. Налоговый аудит является процедурой необязательной, его проводят по инициативе аудируемого лица в те сроки и в том объеме, которые были установлены в договоре между заказчиком и непосредственно аудитором.

Налоговая составляющая аудита слабо регламентирована действующими нормативными документами РК. Не урегулирован ряд существенных вопросов, определяющих технологию налогового аудита, отсутствуют четкие рамки налоговой составляющей аудита. Отсутствуют методические разработки по организации и проведению налогового аудита. Все это придает достаточную актуальность разработке правовых, методологических и методических основ налогового аудита.

Режим доступа:

INTERNAL AUDIT IN TAX ACCOUNTING OF REPUBLIC OF KAZAKHSTAN

B.A. Alpenova, doctoral

Bishkek academу of finance and economics

Abstract. This article describes the development and improvement of tax audit issues in the Republic of Kazakhstan. Given the author's definition of tax audit. Main stages of a tax audit. Made adjustments in protsedyry of tax audit. It is also necessary to develop and improve the methodological and organizational and methodological foundations of the tax audit. To solve these problems described method of tax audit.

Keywords: taxes, tax accounting, tax audit, the Republic of Kazakhstan.