Налоги с физических лиц: оценка и пути оптимизации (на примере республики Северная Осетия-Алания)

ТЕRRА ECONOMICUS ^ 2013 ^ Том 11 № 3 Часть 3

НАЛОГИ С ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ: ОЦЕНКА И ПУТИ ОПТИМИЗАЦИИ

КОЗАЕВА О.Т.,

кандидат экономических наук, доцент, Северо-Осетинский государственный университет им. К.Л. Хетагурова, г. Владикавказ,

e-mail: Alankaol@rambler.ru

В данной статье предпринята попытка разобраться в действующей налоговой системе России, а также охарактеризовать налоги с физических лиц с целью определения их значения в социально-экономическом развитии Республики Северная Осетия-Алания. Проводится аналитическая оценка действующей системы налогообложения физических лиц в РСО-Алания, а также исследуются факторы, которые повлияли на те или иные показатели. Автор приводит структуру налоговых доходов консолидированного бюджета РСО-Алания за 2010-2012 гг., раскрывает целый ряд новых законодательных положений, меняющих в определенной степени практику исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц. Рассматриваются актуальные проблемы администрирования налогов с физических лиц и пути их решения.

Ключевые слова: налоги с физических лиц; налог на доходы физических лиц; налог на имущество физических лиц; транспортный налог с физических лиц; бюджет; налоговое законодательство.

TAX ON INDIVIDUALS: ESTIMATES AND OPTIMIZATION

KOZAEVA O.T.,

PhD, associate professor,

The North Ossetian state university named after Khetagurov K.L., Vladikavkaz,

e-mail: Alankaol@rambler.ru

This article is an attempt to understand the current tax system in Russia, as well as to characterize the taxes on individuals in order to determine their significance in the socio-economic development of the Republic of North Ossetia-Alania. Conducted analytical assessment of the current system of taxation of individuals in North Ossetia-Alania, and explores the factors that influenced those, or other indicators. The author cites the structure of tax revenues of the consolidated budget of North Ossetia-Alania in 2010-2012, reveals a number of new provisions, changing to some extent the practice of calculation and payment of tax on personal income.

The urgent problems of tax administration with individuals and their solutions.

Keywords: taxes on individuals; the tax on personal income; personal property tax; transport tax on individuals; the budget; the tax legislation.

JEL classification: H24.

Для любого уровня бюджетной системы наиболее важным является состояние его доходной базы, вернее уровень собственных доходов, а если быть точнее, то законодательно утвержденные налоги и сборы соответствующего уровня, поступающие как от юридических, так и от физических лиц. Исключительно с физических лиц взимаются налог на доходы физических лиц и налог на имущество физических лиц. Вместе с тем, физические лица являются также плательщиками земельного налога, транспортного налога, водного налога, государственной пошлины, сборов за пользование объектами водных биологических ресурсов и др.

© О.Т. Козаева, 2013

Налог на доходы физических лиц является одним из основных источников доходов региональных и местных бюджетов, формируя их доходную базу более чем на 25%. Безусловно, субъекты Федерации должны стремиться к наращиванию своего налогового потенциала (Сугарова, 2013).

Налог на имущество физических лиц - это единственный налог, до сих пор не регулируемый Налоговым кодексом РФ. Основным федеральным документом, регулирующим порядок установления, исчисления и уплаты налога, является Закон РФ «О налогах на имущество физических лиц». Отдельные налоги, такие как земельный налог, транспортный налог, водный налог и др., уплачивают как физические, так и юридические лица. При этом отчетность налоговых органов не предусматривает деление поступлений по указанным налогам, кроме транспортного налога, в разрезе юридических и физических лиц.

Налоги с физических лиц (НДФЛ, налог на имущество физических лиц и транспортный налог с физических лиц) в налоговых доходах консолидированного бюджета РСО-Алания занимают от 54,8% до 61,4%. Лидирующее по объему поступлений место занимает НДФЛ. На его долю приходилось в 2010 г. - 53,8%, в 2011 г. - 55,4%, а в 2012 г. - 60,5% (табл. 1). Менее значительны для бюджета республики доходы от поступлений налога на имущество физических лиц (0,2%) и транспортного налога с физических лиц (в среднем за три года 0,6%).

Таблица 1

Структура налоговых доходов консолидированного бюджета РСО-Алания за 2010-2012 гг.

Сумма, млн. руб. Удельный вес в общих налоговых поступлениях, в %

2010 2011 2012 2010 2011 2012

Налоговые доходы, всего 5737,73 6334,28 7562,41 100 100 100

Налог на прибыль организаций 826,62 1144,10 1121,56 14,4 18,1 14,8

Акцизы 578,51 390,48 308,14 10,1 6,2 4,1

Налог на имущество организаций 583,50 540,31 646,29 9,5 8,9 7,8

НДФЛ 3085,54 3507,68 4578,53 53,8 55,4 60,5

Налог на имущество физических лиц 11,40 10,25 14,64 0,2 0,2 0,2

Транспортный налог с физических лиц 47,82 24,67 56,34 0,8 0,4 0,7

Остальные налоги и сборы 604,35 716,77 836,91 10,5 11,3 11,1

Источник: данные УФНС РФ по РСО-Алания, расчеты автора.

В 2010 г. налога на доходы физических лиц поступило в бюджет в объеме 3 085 539 тыс. руб., налога на имущество физических лиц - 11 403 тыс. руб. и транспортного налога с физических лиц - 47 816 тыс. руб.

В 2011 г. в бюджет зачислено налога на доходы физических лиц в сумме 3 542 609 тыс. руб., налога на имущество физических лиц - 10 254 тыс. руб. и транспортного налога с физических лиц - 24 674 тыс. руб.

В 2012 г. поступления составили: по налогу на доходы физических лиц - 4 649 511 тыс. руб., налогу на имущество физических лиц - 14 642 тыс. руб. и транспортному налогу с физических лиц - 56 339 тыс. руб. (табл. 2).

Таблица 2

Динамика поступлений налогов с физических лиц в консолидированный бюджет РСО-Алания

за 2010-2012 гг.

2010 год 2011 год 2012 год Динамика

2011 г. к 2010 г. 2012 г. к 2011 г.

Абс. Отн.

Налоги с физических лиц, всего 3144758 3542609 4649511 397851 112,7 1106902 131,2

НДФЛ 3085539 3 507 681 4578530 422142 113,7 1070849 130,5

Налог на имущество физических лиц 11403 10 254 14642 -1149 89,9 4388 142,8

Транспортный налог с физических лиц 47816 24674 56339 -23142 51,6 31665 228,3

Источник: данные УФНС РФ по РСО-Алания, расчеты автора.

В 2011 г. произошел значительный рост поступлений в бюджет по налогу на доходы физических лиц (на 422 142 тыс. руб.). При этом по налогу на имущество физических лиц произошло снижение поступлений на 1 149 тыс. руб. В 2012 г. по отношению к 2011 г. наблюдается значительный рост по налогу на доходы физических лиц - на 1 106 902 тыс. руб., по налогу на имущество физических лиц - на 4 388 тыс. руб., по транспортно-

ТЕRRА ECONOMICUS ^ 2013 ^ Том 11 № 3 Часть 3

ТЕRRА ECONOMICUS ^ 2013 ^ Том 11 № 3 Часть 3

140

О.Т. КОЗАЕВА

му налогу с физических лиц - на 31 665 тыс. руб. Такой значительный прирост поступлений по налогу на доходы физических лиц объясняется повышением в анализируемом периоде уровня заработной платы во всех отраслях народного хозяйства, денежного содержания военнослужащих и работников полиции. Высокое исполнение по транспортному налогу в 2012 г. связано с проводимой УФНС России по РСО-Алания работой по актуализации базы данных.

Налоговыми органами республики в течение последних 3-х лет принимались все возможные меры по обеспечению максимального поступления налога на доходы физических лиц в доход республики. В вопросе увеличения поступлений во все бюджеты бюджетной системы страны важна комплексная гармоничная политика на федеральном и региональном уровнях (Козаева, 2013).

Существенное влияние на поступление налога на имущество физических лиц оказывают трудности, связанные с формированием баз данных о налогоплательщиках. От регистрирующих органов и БТИ, обязанных в соответствии с законодательством о налогах и сборах представлять в налоговые органы сведения, необходимые для начисления налога на имущество физических лиц, зачастую поступает некорректная информация. Оценка имущества по инвентаризационной стоимости несет в себе некоторые негативные моменты. Занижение инвентаризационной стоимости имущества влияет на оценку рыночной стоимости объектов недвижимости для целей налогообложения при сохранении действующих ставок налога. Переведение инвентаризационной стоимости на рыночную стоимость для большей части населения страны, приватизировавшей свои единственные квартиры, окажется накладным или вовсе неподъемным (Тадтаева, 2013).

Налоговое законодательство подвержено практически регулярным пересмотрам. С 2012 г. налогоплательщики учитывают целый ряд новых законодательных положений, меняющих в определенной степени практику исчисления НДФЛ. Новая редакция пп. 4 п. 1 ст. 218 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливает стандартный вычет на первого и второго ребенка в размере 1 400 руб. Ежемесячный стандартный вычет по НДФЛ в размере 400 руб. ушел из применения. Не облагаются НДФЛ доходы, полученные от некоммерческих организаций детьми-сиротами, детьми, оставшимися без попечения родителей, а также детьми из семей с доходами на одного человека ниже прожиточного минимума, определяемого законами субъектов Российской Федерации. Не облагается НДФЛ выходное пособие и средний месячный заработок за период трудоустройства работника, если он не превышает три средних месячных заработка.

Дальнейшее совершенствование налога на доходы физических лиц в РФ должно происходить с учетом остроты следующих проблем макроэкономического регулирования: необходимость увеличения бюджетных доходов; значительная дифференциация доходов населения; высокая доля бедного населения, причем наиболее тревожным фактом остается высокий уровень детской бедности; некоторое расширение масштабов «конвертных выплат» заработной платы после увеличения ставок страховых взносов во внебюджетные фонды, что сдерживает рост налоговых поступлений.

Анализ поступлений НДФЛ в муниципальных образованиях РСО-Алания показал, что более 60% данного налога формируется за счет бюджетной сферы, т. е. бюджет выделяет заработную плату работникам бюджетных учреждений и, соответственно, 13% (за минусом вычетов) поступает в региональный и муниципальный бюджеты. Тогда как производственно-коммерческая сфера в формировании доходов бюджета участвует незначительно (Токаев, 2012).

Из вышеизложенного следует, что необходимо усилить меры по собираемости данного налога, а также меры по недопущению выплат заработной платы «в конвертах». Выплата заработной платы «в конвертах» выгодна не работнику (не производятся отчисления в ПФ, ФОМС, ФСС), а работодателю в виду высокой ставки обязательных страховых взносов. Одновременно мы считаем, что основную ставку НДФЛ (13%) необходимо экономически обоснованно пересмотреть в сторону установления прогрессирующей шкалы налогообложения доходов (Токаев, 2012).

Налог на имущество физических лиц должен предусматривать рыночную оценку имущества для целей налогообложения и передачу полномочий по предоставлению льгот на уровень муниципальных образований. К сожалению, принципы налогообложения, установленные Законом «О налогах на имущество физических лиц», в настоящее время не соответствуют условиям рыночной экономики. И одной из проблем текущего периода является наличие значительного количества объектов незавершенного строительства, которые в соответствии с действующим законодательством не подлежат обложению налогом. Расширение налогооблагаемой базы напрямую зависит от полного учета объектов недвижимости, принадлежащих физическим лицам. В целях увеличения поступлений в бюджет налога на имущество физических лиц необходимо:

• разработать единую методику оценки имущества физических лиц в целях налогообложения;

• ускорить решение проблем, связанных с регистрацией недвижимости граждан;

• провести сплошную техническую инвентаризацию принадлежащих физическим лицам строений, помещений и сооружений с определением их стоимостной оценки;

• принять меры по своевременной регистрации вновь выстроенных помещений и сооружений, а также прав на них;

• установить более высокие ставки на строения, в необходимых случаях по максимальным размерам, установленным Законодательством РФ, исходя из назначения объекта;

• сократить количество льготных категорий плательщиков, установленных на федеральном уровне;

• усилить администрирование этого налога, предоставив право налоговым органам при фактическом использовании гражданами объектов налогообложения самостоятельно производить оценку этих объектов и осуществлять их налогообложение, так как в соответствии с законодательством налог на имущество физических лиц к ответственности за уклонение от регистрации имущественных прав на объекты недвижимости предполагается ввести местный налог на недвижимость жилого назначения.

ЛИТЕРАТУРА

Козаева О.Т. (2013). Налоговая составляющая дефицита бюджета // Управление экономическими системами. № 12.

Сугарова И.В. (2013). Экономический потенциал - основа формирования налогового потенциала региона // Право и инвестиции. № 3-4.

ТадтаеваВ.В. (2013). Преимущества и недостатки планируемого налога на недвижимость // Финансовое право и управление. № 2. С. 45-50.

Токаев Н.Х. (2012). Формирование и самодостаточность доходного обеспечения муниципальных бюджетов // TerraEconomicus. Т. 10. № 3-3. С. 118-122.

REFERENCES

Kozaeva O.T.

Tadtaeva V.V.

Tokayev N.H.

ТЕRRА ECONOMICUS ^ 2013 ^ Том 11 № 3 Часть 3