Компенсации командировочных расходов

КОМПЕНСАЦИИ КОМАНДИРОВОЧНЫХ РАСХОДОВ

В. В. СЕМЕНИХИН, руководитель «Экспертбюро Семенихина»

Трудовое законодательство обязывает работодателя, направляющего своего работника в командировку, компенсировать ему расходы, связанные со служебной поездкой. Выплата таких компенсационных сумм имеет свои особенности, которые следует учесть бухгалтеру. В противном случае это может привести к конфликту с проверяющими органами и к финансовым потерям организации.

Прежде чем рассматривать особенности таких компенсационных выплат, как командировочные расходы, нужно обратиться к понятию служебной командировки, закрепленному в Трудовом кодексе РФ (ТК РФ).

Статьей 166 ТК РФ определено, что служебная командировка — это поездка работника по распоряжению руководителя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы.

Из данного определения вытекает, что в командировку работник может быть направлен только на основании трудового договора. Это подтверждает и п. 2 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденного постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 № 749 «Об особенностях направления работников в служебные командировки» (далее — Постановление № 749), которым должны руководствоваться работодатели при командировании работников.

Следовательно, направить в командировку лицо, с которым заключен гражданско-правовой договор нельзя. Такова и официальная точка зрения Минфина России, которая изложена в письме от 19.12.2006 № 03-03-04/1/844.

Кроме того, следует иметь в виду, что ст. 166 ТК РФ прямо выводит из состава командировок служебные поездки работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер. Значит, расходы работников, чей труд связан с регулярными служебными поездками или

с разъездным характером работы, не могут рассматриваться в качестве командировочных расходов.

В силу того, что возможно только командирование лица, работающего в организации на основании трудового договора, на командированного работника распространяются все гарантии и компенсации, установленные ТК РФ.

Напомним, что в соответствии со ст. 167 ТК РФ при направлении работника в служебную командировку ему гарантируются сохранение места работы (должности) и среднего заработка, а также возмещение расходов, связанных со служебной командировкой.

При этом расчет среднего заработка производится в соответствии со ст. 139 ТК РФ с учетом Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденного постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 № 922 «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы».

Обратите внимание, суммы среднего заработка, начисленного работнику в период командировки, не являются командировочными расходами работодателя — они включаются в состав расходов на оплату труда.

Итак, помимо оплаты труда в период командирования, работодатель обязан возместить своему работнику расходы, связанные со служебной поездкой. Состав возмещаемых командировочных расходов определен нормами ст. 168 ТК РФ, к ним относятся:

— расходы по проезду;

— расходы по найму жилого помещения;

— дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные);

— иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.

Причем, в каком порядке и размере фирма будет производить возмещение командировоч-

ных расходов своим работникам, она решает самостоятельно и закрепляет свое решение либо в коллективном договоре, либо в ином локальном нормативном документе, например в положении о командировках.

Обращаем внимание, что состав возмещаемых командировочных расходов, установленный ст. 168 ТК РФ, не является исчерпывающим, вследствие чего он может быть и значительно дополнен работодателем. Так, фирма может принять решение о возмещении своим работникам таких расходов, как оплата услуг связи, оплата добровольных страховок по договорам личного страхования работников, аренда автомобиля в командировке и т. д.

Виды и размеры возмещаемых командировочных расходов, закрепленные коллективным договором или положением о командировках, по сути, являются внутренними нормами возмещения командировочных расходов, применяемыми компанией, установленными в соответствии с законодательством РФ.

Отметим, что нормы ст. 168 ТК РФ содержат очень сжатые формулировки командировочных расходов. Вместе с тем с более подробной информацией о возмещаемых командировочных расходах можно ознакомиться в Постановлении № 749.

Так, в п. 12 Постановления № 749 сказано, что расходы по проезду к месту командировки на территории РФ и обратно к месту постоянной работы включают:

— расходы по проезду транспортом общего пользования соответственно к станции, пристани, аэропорту и от станции, пристани, аэропорта, если они находятся за чертой населенного пункта, при наличии документов (билетов), подтверждающих эти расходы;

— страховой взнос на обязательное личное страхование пассажиров на транспорте;

— оплату услуг по оформлению проездных документов и предоставлению в поездах постельных принадлежностей.

Обратите внимание, в аналогичном порядке определяются расходы по проезду из одного населенного пункта в другой, если работник командирован в несколько организаций, расположенных в разных населенных пунктах.

Имейте в виду, что порядок возмещения расходов по проезду, предусмотренный п. 12 Постановления № 749, применяется как в отношении российских командировок, так и при поездках за границу. Следует отметить, что согласно п. 22 Постановления № 749 при заграничных командировках командированному сотруднику дополнительно возмещаются:

— расходы на оформление заграничного паспорта, визы и других выездных документов;

— обязательные консульские и аэродромные сборы;

— сборы за право въезда или транзита автомобильного транспорта;

— расходы на оформление обязательной медицинской страховки;

— иные обязательные платежи и сборы.

Однако, чтобы иметь возможность компенсировать командированному лицу расходы, осуществленные в служебной поездке, организации необходимо оформить целый ряд первичных документов. Унифицированные формы данных документов утверждены постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 № 1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты» (далее — Постановление № 1).

Согласно Постановлению № 1 при направлении работника в командировку оформляются следующие унифицированные формы кадровой документации:

— приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку (формы № Т-9 и № Т-9а);

— командировочное удостоверение — форма № Т-10;

— служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении — форма № Т-10а.

Первыми оформляются служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении (форма № Т-10а), в которых руководителем командирующей организации определяется цель служебной поездки работника. На основании служебного задания кадровики готовят приказ о направлении работника в командировку. В приказе указывают фамилию и инициалы командированного работника, его должность (специальность), цель, время и место командировки. На основании приказа выписывается командировочное удостоверение, подтверждающее срок пребывания работника в командировке. Командировочное удостоверение оформляется в одном экземпляре, вручается работнику и находится у него в течение всего срока командировки.

Обратите внимание, из п. 15 Постановления № 749 вытекает, что оформление командировочного удостоверения является обязательным только в отношении российских командировок и поездок в некоторые страны СНГ. При деловых поездках в страны дальнего зарубежья командировочное удостоверение не оформляется. Время фактического нахождения командированного лица в загра-

ничной командировке определяется по отметкам в его заграничном паспорте, свидетельствующим о пересечении им государственной границы РФ. По возвращении из командировки командированному сотруднику следует приложить к авансовому отчету ксерокопию страниц паспорта с отметками о пересечении границы. Такого же мнения придерживаются и налоговые органы, на что указывает письмо УФНС России по г. Москве от 08.08.2008 №28-11/074505.

Перед поездкой работник организации получает в бухгалтерии денежный аванс, предназначенный для покрытия командировочных расходов, на это указано вп.10 Постановления № 749.

После возвращения из поездки работник организации обязан отчитаться по командировке, для чего он в течение трех рабочих дней с момента возвращения обязан представить в бухгалтерию фирмы авансовый отчет и отчет о выполнении служебного задания в командировке (форма № Т-10а). Этого требует п. 11 Порядка ведения кассовых операций в РФ, утвержденный решением совета директоров Банка России от22.09.1993 № 40 (далее — Порядок ведения кассовых операций) и п. 26 Постановления № 749.

Напоминаем, что авансовый отчет представляется в бухгалтерию организации по форме № АО-1, утвержденной постановлением Госкомстата России от 01.08.2001 № 55 «Об утверждении унифицированной формы первичной учетной документации №АО-1 «Авансовый отчет».

К авансовому отчету должны быть приложены:

— командировочное удостоверение, оформленное надлежащим образом;

— документы о найме жилого помещения;

— документы о фактических расходах по проезду (включая страховой взнос на обязательное личное страхование пассажиров на транспорте, оплату услуг по оформлению проездных документов и предоставлению в поездах постельных принадлежностей);

— документы об иных расходах, связанных с командировкой.

Обратите внимание, если сотрудник отчитывается по заграничной командировке, то оправдательные документы, представленные им, составлены, как правило, на иностранном языке. В этом случае организации придется перевести их построчно на русский язык.

Для перевода документов организация может воспользоваться услугами профессионального переводчика или собственного специалиста. Такие разъяснения дает Минфин России в письме от 20.03.2006 № 03-02-07/1-66. Услуги стороннего

переводчика налоговики столицы рекомендуют учитывать в качестве информационных услуг на основании подп. 14 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ (НК РФ), на что указывает письмо УФНС России по г. Москве от 26.05.2008 № 20-12/050126.

Игнорирование требования о переводе документов может привести к конфликту с проверяющими органами. В качестве доказательства можно привести постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 13.10.2008 № Ф04-6232/2008(13382-А75-40) по делу № А75-205/2008.

Проверенный авансовый отчет утверждается руководителем организации и принимается к учету.

Что касается компенсационных выплат работнику, то ТК РФ делит их на две большие категории. К первой категории относятся следующие выплаты:

— связанные с особыми условиями труда, которые в силу ст. 129 ТК РФ являются элементами оплаты труда работника (включаются в его заработную плату);

— предусматривающие возмещение работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых обязанностей или иных, предусмотренных федеральным законом обязанностей. Эти выплаты в соответствии со ст. 164 ТК РФ являются компенсацией затрат работника, связанных с выполнением трудовых обязанностей.

Ко второй категории компенсационных выплат относится возмещение работникам командировочных расходов. Эти выплаты не являются элементами оплаты труда работника, при определении налоговой базы по налогу на прибыль они учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией на основании подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ. Аналогичный вывод можно сделать на основании письма Минфина России от 18.08.2008 № 03-03-05/87, а также письма ФНС России от 10.09.2008 № ШС-6-3/643@.

Отнесение командировочных расходов в состав компенсационных выплат второй категории оказывает значительное влияние на порядок их бухгалтерского учета и налогообложения.

Бухгалтерский учет командировочных расходов. При командировании своих работников организации используют механизм подотчета. Правила выдачи денежных средств на командировочные расходы и порядок отчета по полученным подотчетным суммам определены п. 11 Порядка ведения кассовых операций. В силу этой нормы выдача под отчет наличных денег, предназначенных для покрытия командировочных расходов, производится в пределах сумм, причитающихся указанным сотрудникам на эти цели.

Для обобщения информации о расчетах с работниками по суммам, выданным им под отчет на административно-хозяйственные и прочие расходы, предназначен счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» (приказ Минфина России от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению»),

В бухгалтерском учете расходы организации, связанные с командировками, признаются расходами по обычным видам деятельности, отмечается в пп. 5, 7 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ10/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № ЗЗн (далее — ПБУ 10/99).

Согласно п. 9 ПБУ 10/99 данные расходы включаются в себестоимость проданных товаров, продукции (выполненных работ, оказанных услуг).

Пунктом 18 ПБУ 10/99 определено, что расходы по обычным видам деятельности признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

Причем любые расходы компании, в том числе и командировочные расходы, признаются в бухгалтерском учете при одновременном выполнении всех условий, установленных п. 16 ПБУ 10/99. В противном случае в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.

Таким образом, командировочные расходы организации признаются в бухгалтерском учете на основании утвержденных авансовых отчетов работников. Такой вывод следует из п. 16 ПБУ 10/99 ип.11 Порядка ведения кассовых операций.

На дату утверждения авансового отчета суммы, учтенные на счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами», списываются на соответствующие счета затрат.

Поскольку с 01.01.2009 суточные, выплачиваемые командированному лицу в целях исчисления налога на прибыль, не нормируются, у бухгалтера организации не возникает необходимости применять Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утвержденное приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н.

Пример.

Организация для заключения договора поставки отправила своего работника в командировку на завод-изготовитель. Срок командировки с 01.08.2011 по 05.08.2011.

Согласно коллективному договору компании размер суточных при командировках по РФустановлен вразмере 700руб.

Командированному сотруднику выдан аванс в размере 20 ООО руб., в том числе суточные вразмере 3 500руб.

Авансовый отчет по командировке представлен работником 09.08.2011 на сумму 23 200 руб. Перерасход подотчетных средств связан с оплатой проезда.

В бухгалтерском учете организации хозяйствен -ные операции, связанные с командировкой сотрудника, отражены следующим образом:

— перед началом поездки:

Д-т сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами» К-т сч. 50 «Касса.» — 20 000руб. — выдана сумма подотчетных средств на командировочныерасходы.

— на дату утверждения авансового отчета:

Д-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы»

К-т сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами» — 23 200 руб. — списаны расходы подотчетного лица по командировке.

Д-т сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами» К-т сч. 50 «Касса» — 3 200 руб. — выдана сумма перерасхода по командировке.

Налог на прибыль. Компенсационные выплаты в пользу командированного работника в силу ст. 164 ТК РФ признаются компенсациями, не являющимися элементом его оплаты труда.

Причем обязанность работодателя по возмещению командировочных расходов установлена в законодательном порядке ст. 168 ТК РФ. Если командировочные расходы налогоплательщика связаны с получением дохода, обоснованы и документально подтверждены, он вправе учесть их в составе налогооблагаемых расходов для целей исчисления налога на прибыль (п. 1 ст. 252 НК РФ). На это указывает и подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ, согласно которому командировочные расходы включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Аналогичные разъяснения содержатся и в письме УФНС России по г. Москве от 19.05.2009 № 16-15/049826.

По общему правилу организации — плательщики налога на прибыль в целях налогообложения применяют метод начисления, порядок признания расходов при котором установлен ст. 272 НК РФ. Из положения подп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ следует, что датой признания расходов на командировки в составе налогооблагаемых расходов компании служит дата утверждения авансового отчета сотрудника о служебной поездке.

Отметим, что состав расходов, учитываемых в целях налогообложения прибыли в качестве ко-

мандировочных расходов, определен также подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ, в него включены:

— расходы на проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;

— расходы на наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами);

— суточные или полевое довольствие;

— расходы на оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;

— консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы.

Причем данный перечень не является закрытым, вследствие чего для целей налогообложения прибыли командировочными расходами налогоплательщика могут признаваться и иные расходы, произведенные в поездке.

Напоминаем, что порядок и размеры возмещаемых командировочных расходов на основании ст. 168 ТК РФ организация устанавливает сама и закрепляет свое решение либо в коллективном договоре, либо в положении о командировках.

Следует иметь в виду, что с 01.01.2009 размер суточных, выплачиваемых при командировках, не нормируется, вследствие чего организация вправе учитывать для целей налогообложения прибыли суточные в размере, установленном внутренними нормами компании.

Аналогичного мнения по этому вопросу придерживаются и контролирующие органы (письма Минфина России от 18.08.2009 № 03-03-06/1/533, от21.09.2009№ 03-03-06/1/604, письмо УФНС России по г. Москве от 18.06.2009 № 16-15/061727).

Налог на доходы физических лиц и компенсация командировочных расходов. Порядок исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц (НДФЛ), плательщиками которого являются все физические лица, получающие доходы, определен гл. 23 НК РФ.

Согласно п. Зет. 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) все виды установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсаци-

онных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных в том числе, с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей.

Следовательно, на основании п. Зет. 217 НК РФ командировочные расходы, возмещаемые работнику, не являются доходом физического лица и, соответственно, не облагаются НДФЛ. При этом возмещаемые командировочные расходы освобождаются от налогообложения только в пределах норм, установленных внутренними нормами компании.

Обратите внимание, абз. 10 п. Зет. 217 НК РФ определено, что при оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки в доход, подлежащий налогообложению, не включаются суточные, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, но не более 700 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории РФ и не более 2500 руб. за каждый день нахождения в заграничной командировке, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы:

— проезд до места назначения и обратно;

— сборы за услуги аэропортов;

— комиссионные сборы;

— расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок;

— провоз багажа;

— расходы по найму жилого помещения;

— оплата услуг связи;

— получение и регистрация служебного заграничного паспорта;

— получение виз;

— обмен наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту.

Таким образом, для целей обложения НДФЛ возмещаемые командировочные расходы подлежат нормированию, в частности, необлагаемый размер суточных для целей НДФЛ составляет:

— не более 700 руб. за каждый день нахождения в командировке натерритории РФ;

— не более 2 500 руб. за каждый день нахождения в заграничной командировке.

Обратите внимание, ст. 217 НК РФ устанавливает не размер суточных, выплачиваемых работодателем, а нормы, в пределах которых суточные освобождаются от налогообложения НДФЛ. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 10.06.2008 № 03-04-05-01/192.

Нормы суточных касаются не только работников коммерческих фирм, но и в полной мере распространяются на работников бюджетных организаций. На это еще в 2005 г. указали арбитры в решении ВАС РФ от 26.01.2005 № 16141/04 «О

признании недействующим письма МНС России от 17.02.2004 № 04-2-06/127 «О налогообложении компенсационных выплат по возмещению расходов, связанных со служебными командировками». Сегодня это подтверждает Минфин России в письме от 12.11.2008 № 03-04-06-01/334.

Если внутренними нормами компании закреплен более высокий размер суточных, то сумма превышения признается налогооблагаемым доходом физического лица, и, следовательно, организация должна удержать с работника НДФЛ и перечислить его в бюджет. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 11.06.2009 № 0304-06-01/133.

В силу ст. 224 НК РФ обложение налогом суммы превышения производится по ставке 13 %. Организация обязана удержать исчисленную сумму НДФЛ непосредственно из доходов работника на дату выплаты дохода (суточных), на это Минфин России указал в письме от 01.02.2008 № 03-04-06-01/27.

Помимо нормирования командировочных суточных, нормы абз. 10 п. 3 ст. 217 НК РФ содержат нормирование и в части неподтвержденных расходов на оплату жилья. При непредставлении налогоплательщиком документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы такой оплаты освобождаются от налогообложения в соответствии с законодательством РФ, но не более 700 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории РФ и не более 2 500 руб. за каждый день нахождения в заграничной командировке.

Страховые взносы на обязательные виды социального страхования. Порядок исчисления и уплаты страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с 01.01.2010 регулирует Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (далее — Закон № 212-ФЗ).

Согласно Закону № 212-ФЗ лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, признаются плательщиками следующих страховых взносов:

— на обязательное пенсионное страхование;

— на обязательное социальное страхование по временной нетрудоспособности и в связи с материнством;

— на обязательное медицинское страхование.

В соответствии со ст. 7 Закона № 212-ФЗ

выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в

пользу физических лиц в рамках трудовых договоров, признаются объектом обложения страховыми взносами.

При этом, как сказано в ст. 8 Закона № 212-ФЗ, база для начисления страховых взносов для организаций и предпринимателей, производящих выплаты в пользу физических лиц в рамках трудовых договоров, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ, начисленных работодателем за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в ст. 9 Закона № 212-ФЗ. Напоминаем, что расчетным периодом по страховым взносам на основании ст. 10 Закона № 212-ФЗ признается календарный год.

Пунктом 2 ст. 9 Закона № 212-ФЗ определено, что при оплате плательщиками страховых взносов расходов на командировки не подлежат обложению страховыми взносами суточные, а также следующие фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы:

— проезд до места назначения и обратно;

— сборы за услуги аэропортов;

— комиссионные сборы;

— расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок;

— провоз багажа;

— расходы по найму жилого помещения;

— оплата услуг связи;

— сборы за выдачу (получение) и регистрацию служебного заграничного паспорта;

— сборы за выдачу (получение) виз;

— обмен наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту.

Словом, по общему правилу суточные и документально подтвержденные возмещаемые командировочные расходы, перечисленные в п.2 ст. 9 Закона № 212-ФЗ, обложению страховыми взносами не подлежат.

При этом суточные не облагаются страховыми взносами в размере, установленном внутренними нормами компании.

В отношении документально подтвержденных командировочных расходов, перечисленных в п. 2 ст. 9 Закона № 212-ФЗ проблем не возникнет. Они не влекут за собой обязанности работодателя по начислению страховых взносов на обязательные виды социального страхования.

Если же подтверждающие документы отсутствуют, то работодателю придется произвести начисление сумм страховых взносов по таким возмещенным расходам. Единственное исключение установлено в отношении неподтвержденных расходов по найму жилья.

Как указано в п. 2 ст. 9 Закона № 212-ФЗ, при непредставлении документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы таких расходов освобождаются от обложения страховыми взносами в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ.

Напоминаем, что нормы возмещения командировочных расходов коммерческая организация устанавливает сама и закрепляет их в соответствующем внутреннем регламенте, которым она руководствуется при командировании своих сотрудников.

Организации, финансируемые из бюджета, возмещающие своим работникам неподтвержденные расходы по найму жилья, могут вывести из-под обложения страховыми взносами лишь 12 руб. в сутки (постановление Правительства РФ от 02.10.2002 № 729 «О размерах возмещения расходов, связанных со служебными командировками на территории Российской Федерации, работникам организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета»).

Кроме того, по мнению автора, если работодатель производит возмещение командированному лицу любых командировочных расходов, не поименованных в ст. 9 Закона № 212-ФЗ, то такие выплаты придется включать в налоговую базу для исчисления страховых взносов. В частности, такое возможно в отношении дополнительных услуг, оказываемых гостиницами, при бронировании номеров, оплаты добровольных медицинских страховок, при возмещении сумм оплаты за аренду автомобиля в месте командирования и т. д.

Обратите внимание, суммы среднего заработка, начисленного работнику в период командировки, не являются командировочными расходами, поэтому они облагаются страховыми взносами в общем порядке.

Список литературы

1. Налоговый кодекс РФ (часть вторая): Федеральный закон от 05.08.2000 № 117-ФЗ.

2. Об особенностях направления работников в служебные командировки: постановление Правительства РФ от 13.10.2008 № 749.

3. Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы: постановление Правительства РФ от 24.12.2007 № 922.

4. Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты: постановление Госкомстата России от 05.01.2004 № 1.

5. Об утверждении унифицированной формы первичной учетной документации № АО-1 «Авансовый отчет»: постановление Госкомстата России от 01.08.2001 № 55.

6. Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению: приказ Минфина России от 31.10.2000 № 94н.

7. О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования: Федеральный закон от24.07.2009 № 212-ФЗ.

8. О размерах возмещения расходов, связанных со служебными командировками на территории Российской Федерации, работникам организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета: постановление Правительства РФ от 02.10.2002 № 729.

9. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ18/02: приказ Минфина России от 19.11.2002 № 114н.

10. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99: приказ Минфина России от 06.05.1999 № ЗЗн.

11. Письмо Минфина России от 19.12.2006 № 03-03-04/1/844.

12. Письмо УФНС России по г. Москве от 08.08.2008 № 28-11/074505.

13. Письмо Минфина России в от 20.03.2006 № 03-02-07/1-66.

14. Письмо УФНС России по г. Москве от 26.05.2008 № 20-12/050126.

15. Трудовой кодекс РФ: Федеральный закон от 30.12.2001 № 197-ФЗ.