Бухгалтерский баланс как основная форма бухгалтерской отчетности (часть 2)

БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС КАК ОСНОВНАЯ ФОРМА БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ

О. В. МАМОШИНА

В статье дается подробная характеристика бухгалтерского баланса как одной из основных форм бухгалтерской отчетности, его виды и значение в управлении финансами предприятия, какие изменения внесенные в соответствии с новым приказом Министерства Финансов РФ. В статье также излагается экономическая сущность актива, пассива, каждого из его разделов и статей.

Ключевые слова: бухгалтерский баланс, актив и пассив, собственный и заемный капитал, разделы и статьи баланса.

Пассив баланса - система показателей, отражающая источники формирования и целевого использования средств предприятия, сгруппированных в качественно однородные группы [1].

Пассивом баланса определяется зависимость предприятия от физических и юридических лиц.

Пассив баланса состоит, как было уже отмечено, из трех разделов, нумерация которых носит продолжение нумераций актива баланса.

В разделе 3 «Капитал и резервы» отражаются собственные средства, которые сгруппированы по следующим статьям:

- уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей) - код 1310;

- собственные акции, выкупленные у акционеров - код 1320;

- переоценка внеоборотных активов -код 1340;

- добавочный капитал (без переоценки) -код 1350;

- резервный капитал - код 1360;

- нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) - код 1370.

Начиная с годовой отчетности за 2011 г., по приказу Минфина России от 02.07.2010 г. № 66н вводится новая статья «Переоценка внеоборотных активов», которая ранее отражалась в статье «Добавочный капитал» [2].

В международной практике к собственным средствам также относятся «Доходы будущих периодов» и «Резервы предстоящих доходов», которые в балансе, практикуемом в Российской Федерации, относятся к краткосрочным обязательствам, т. е. показываются в разделе 5 баланса.

В строке «Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)» показывается сумма уставного капитала компании, который зафиксирован в ее учредительных документах (уставе) по состоянию на 31 декабря. Уставный капитал - это минимальный размер имущества компании, который гарантирует интересы ее кредиторов.

Размер уставного капитала организации не ограничен. Однако законодательством установлена его минимальная сумма. В открытых акционерных обществах она составляет 100 000 руб., в закрытых акционерных обществах - 10 000 руб. В обществах с ограниченной ответственностью минимальный размер уставного капитала 10 000 руб.

Уставный капитал образуется, как правило, за счет вкладов его учредителей. По статье «Уставный капитал» показываются суммы уставного капитала, уставного фонда и складочного капитала.

Уставный капитал образуется в акционерных обществах, а также в обществах с ограниченной ответственностью.

Уставный фонд - в государственных и муниципальных унитарных предприятиях.

Складочный капитал - в полных товариществах и товариществах на вере.

Уставный капитал может пополняться за счет прибыли от хозяйственной деятельности предприятия, а при необходимости за счет целевых взносов его учредителей.

В счет вкладов в уставный капитал могут быть внесены здания, сооружения, оборудование и другие материальные ценности, право пользо-

вания землей, водой, другими природными ресурсами и др.

Увеличение или уменьшение уставного капитала производится по результатам рассмотрения итогов деятельности организации за предыдущий год, и после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации.

Статья «Собственные акции, выкупленные у акционеров» показывается в разделе III пассива баланса после статьи «Уставный капитал» отдельной строкой, в которой отражается стоимость собственных акций, выкупленных у акционеров, сумма, которая вычитается из уставного капитала и уменьшает сумму собственного капитала.

Собственные акции могут выкупаться обществом, как для перепродажи, так и для аннулирования и последующего уменьшения величины уставного капитала. Их стоимость показывается в круглых скобках.

Акции, выкупленные для последующей перепродажи, здесь не отражаются. Их стоимость показывается в разделе II актива баланса по статье «Прочие оборотные активы».

Добавочный капитал (без переоценки) формируется за счет:

- эмиссионного дохода, представляющего собой сумму разницы между продажной и номинальной стоимостью акций (долей), вырученную в процессе формирования уставного капитала организации (при учреждении организации, при последующем увеличении уставного капитала) за счет продажи акций (долей) по цене, превышающей номинальную стоимость;

- курсовой разницы, связанной с расчетами с учредителями по вкладам, в том числе вкладам в уставный (складочный) капитал организации, выраженным в иностранной валюте;

- суммы НДС, восстановленного учредителем при передаче имущества в качестве вклада в уставный капитал и переданного учреждаемой организации (в случае, если указанные суммы не являются вкладом в уставный капитал учреждаемой организации).

Резервный капитал предназначен для сосредоточения создающихся резервов за счет прибыли согласно уставу предприятия, инфляционных резервов, образующихся при переоценке имущества, а также стоимости безвозмездно полученного имущества, кроме денежных средств, увеличивающих имущество акционерного общества.

В бухгалтерском балансе сумма резервного капитала показывается в целом и в том числе: «резервы, образованные в соответствии с законо-

дательством» и «резервы, образованные в соответствии с учредительными документами».

Резервный капитал не следует смешивать с резервами предстоящих расходов и платежей, которые образуются согласно уставу предприятия и законодательству. Этот резерв предназначен для обобщения и движения сумм, зарезервированных в установленном порядке в целях равномерного включения расходов и платежей в издержки производства или обращения. Например, для предстоящих расходов по оплате отпусков работникам, ежегодного вознаграждения за выслугу лет, производственных затрат по подготовительным работам в сезонных отраслях промышленности, предстоящих затрат по ремонту основных средств и др.

В акционерных обществах резервный фонд должен быть не менее 5 % от суммы уставного капитала общества и ежегодно на этот фонд общество должно отчислять не менее 5 % от чистой прибыли, до тех пор, пока сумма резервного фонда не достигнет размеров, установленных учредительными документами.

Резервный фонд могут формировать и другие общества, например, общества с ограниченной ответственностью, его размер определяется каждым обществом самостоятельно.

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) показывает остаток суммы нераспределенной прибыли отчетного и прошлого года на определенную дату. В бухгалтерском балансе, составляемом организациями и предприятиями Российской Федерации, нераспределенная прибыль показывается нарастающим итогом за прошлый и отчетный год, в которую входят:

- нераспределенная прибыль прошлых лет;

- непокрытый убыток прошлых лет;

- нераспределенная прибыль отчетного года;

- непокрытый убыток отчетного года.

В четвертом разделе баланса «Долгосрочные обязательства» указаны все средства, которые получены от юридических и физических лиц, подлежащие со временем возврату.

Долгосрочной считается такая задолженность, которая получена от других предприятий и учреждений на срок более одного года, а краткосрочная - менее чем на один год.

В бухгалтерском балансе долгосрочная задолженность показывается по трем статьям:

- заемные средства (код 1410);

- отложенные налоговые обязательства (код 1420);

- резервы под условные обязательства (код 1430);

- прочие обязательства (код 1450).

По статье «заемные средства» отражаются суммы заемных средств с учетом начисленных процентов, которые должны быть погашены более чем через 12 мес. Долгосрочные займы и кредиты, по которым наступит срок погашения в течение 12 месяцев отчетного года, должны отражаться как краткосрочные.

Сумма задолженности компании по кредитам и займам может быть дополнительно детализирована. Например, сумму задолженности по банковским кредитам, займам других компаний, долги, оформленные финансовыми векселями, задолженность по процентам, начисленным к уплате и т. д. компания может привести в дополнительных строках без предоставления кода.

По статье «Отложенные налоговые обязательства» отражаются суммы, возникающие в результате превышения налогового учета по сравнению с бухгалтерским учетом.

Под отложенным налоговым обязательством понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем или в последующих отчетных периодах.

Отложенные налоговые обязательства признаются в том отчетном периоде, когда возникают налогооблагаемые временные разницы.

Отложенные налоговые обязательства могут возникнуть:

- при начислении суммы амортизации, когда по налоговому учету начислено больше, чем по бухгалтерскому учету;

- при начислении процентов по выданным займам, которые начислялись ежемесячно, а должник погасил его единовременно, когда фирма применяет кассовый метод;

- проценты по кредитам и суммовые разницы в налоговом учете включаются в состав внереализационных резервов, а в бухгалтерском учете - в стоимость основных средств или материалов, если кредит взят на покупку данного имущества;

- в бухгалтерском учете затраты отражены в составе расходов будущих периодов, а в налоговом учете предусмотрено списание в момент их совершения. Это может возникнуть с компьютерными программами. По налоговому учету стоимость компьютерной программы, на которую у фирмы нет исключительных прав, может быть списана сразу, а по бухгалтерскому учету сроки списания устанавливаются руководством предприятия или срок установлен в договоре приобретения этой программы.

Отложенные налоговые обязательства связаны с возникновением налогооблагаемой временной разницей.

Налогооблагаемая временная разница (НВР) возникает в следующих случаях:

- величина расхода, отраженная в бухгалтерском учете в данном отчетном периоде, меньше суммы расхода, подлежащей включению в состав расходов для целей налогообложения в этом отчетном периоде;

- величина дохода, отраженная в бухгалтерском учете в данном отчетном периоде, больше суммы, подлежащей включению в состав доходов для целей налогообложения в данном отчетном периоде.

Выявленные налогооблагаемые временные разницы приводят к увеличению суммы налога на прибыль в следующих отчетных периодах.

Налогооблагаемой временной разнице (НВР) соответствует сумма отложенного налогового обязательства (ОНО).

Они образуются в тех ситуациях, когда по той или иной операции прибыль в бухгалтерском учете начислен в большем размере, чем в налоговом.

Это происходит в результате, например:

- разных способов начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете;

- учета расходов, если при их расчете в бухгалтерском учете используется кассовый, а в налоговом - метод начисления.

Оценочные обязательства возникают, если у организации существует обязанность, явившаяся следствием прошлых событий ее хозяйственной деятельности, исполнения которой организация не может избежать.

В частности, оценочные обязательства возникают:

- в связи с выявлением убыточности заключенного организацией договора в случае, если условиями этого договора предусмотрены штрафные санкции за его расторжение;

- в связи с допущенными организацией нарушениями законодательства, влекущими наложение штрафов, в случае если выполняются все условия признания оценочных обязательств в отношении таких штрафов;

- в связи с участием организации в судебном разбирательстве, если у организации есть основания считать, что судебное решение будет принято не в ее пользу, и она может обоснованно оценить сумму возмещения, которую ей придется заплатить истцу;

- в связи с предстоящими выплатами отпускных работникам;

- в связи с предстоящими выплатами работникам по итогам года либо за выслугу лет (если такие выплаты предусмотрены коллективным или трудовыми договорами);

- в связи с наличием обязательств организации по гарантийному обслуживанию продаваемой продукции.

Подробная информация о начислении и использовании оценочных обязательств (как долгосрочных, так и краткосрочных) по их отдельным видам должны приводиться в пояснениях к балансу.

По строке прочие обязательства отражаются суммы долгосрочных обязательств, не нашедших отражения в предыдущих строках формы. В первую очередь это те долгосрочные обязательства компании, которые не являются достаточно существенными для их отражения в отдельной строке.

В составе прочих долгосрочных обязательств могут числиться кредиторская задолженность и обязательства, такие как:

- задолженности перед поставщиками и подрядчиками, срок погашения которой превышает 12 мес.;

- задолженности перед покупателями и заказчиками, срок погашения которой превышает 12 мес.;

- долгосрочная задолженность по налогам и сборам (например, при предоставлении организации инвестиционного налогового кредита, отсрочки или рассрочки по уплате федеральных налогов и сборов);

- долгосрочная задолженность по страховым взносам (например, при реструктуризации задолженности перед внебюджетными фондами);

- обязательства, срок исполнения которых превышает 12 мес. (например, при получении целевого финансирования организациями-застрой-щиками от инвесторов, которое порождает обязательства застройщика перед инвесторами по передаче им построенного объекта);

- расчеты с разными дебиторами и кредиторами - в части прочей долгосрочной кредиторской задолженности и обязательств.

По этой строке может быть показана сумма авансов, полученных от покупателей и заказчиков, отгрузка товаров (выполнение работ или оказание услуг) которая произойдет позже 12 месяцев после отчетной даты.

Раздел 5 «Краткосрочные обязательства» состоит из следующих подразделов:

- заемные средства (код 1510);

- кредиторская задолженность (код 1520);

- доходы будущих периодов (1530);

- оценочные обязательства (код 1540);

- прочие обязательства (код 1550).

По статье «Заемные средства» отражаются банковские кредиты, полученные и подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты, а также займы, полученные и подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты.

Кредиторская задолженность, в бухгалтерском балансе с 1 января 2012 г., по приказу МФ. РФ от 2 июля 2012 г. за № 66н. «О формах бухгалтерской отчетности организаций» показывается общей суммой, а подробная расшифровка - в форме «Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках» в разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность» [2].

По этой строке показываются суммарные данные всех суммах кредиторской задолженности со сроком погашения менее 12 месяцев.

К кредиторской задолженности относятся:

- «Поставщики и подрядчики» - задолженность поставщикам и подрядчикам за поступившие материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги. По этой статье также отражается задолженность поставщикам по неотфактурованным поставкам;

- «Векселя к уплате» - сумма задолженности поставщикам, подрядчикам и другим кредиторам, которым организация выдала в обеспечение их поставок, работ и услуг векселя, учитываемые на счете 60 «Расчеты с поставщиками и под рядчиками»;

- «Задолженность перед дочерними и зависимыми обществами»;

- «Задолженность перед персоналом организации» - сумма заработной платы начисленная, но еще не выплаченная;

- «Задолженность перед государственными внебюджетными фондами» - сумма задолженности по отчислениям на государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение и медицинское страхование работников организации, а также в фонд занятости;

- «Задолженность по налогам и сборам» -сумма задолженности организации по всем видам платежей в бюджет, включая подоходный налог с работников организации;

- «Авансы полученные» - сумма полученных от сторонних организаций авансов по предстоящим расчетам по заключенным договорам;

- «Прочие кредиторы» - сумма задолженности организации по расчетам, не нашедшим отражения по другим статьям группы статей «Кредиторская задолженность».

Кроме того, кредиторская задолженность подразделяется на долгосрочную, краткосрочную и просроченную задолженность. Такая расшифровка кредиторской задолженности показывается в пояснении к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

В подразделе «Доходы будущих периодов» (код 1530) показываются средства, полученные в отчетном году, но относящиеся к будущим отчетным периодам (арендная плата и т. п.), а также иные суммы, учитываемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета. К ним относятся:

- стоимость безвозмездно полученного имущества;

- разница между суммой, которую следует взыскать с виновных лиц за недостачу, и балансовой стоимостью пропавших изделий;

- деньги, вырученные от продажи проездных билетов;

- арендная и абонентная плата, полученная за несколько месяцев вперед;

- плата, которую фирма получила за то, что передала во временное пользование свои исключительные права на компьютерную программу, товарный знак (по договору коммерческой концессии или франчайзинга).

Компания может самостоятельно установить порядок отражения по статье «доходы будущих периодов»

При этом, учет и отражение стоимости в качестве доходов будущих периодов должен быть закреплен в учетной политике фирмы.

Оценочные обязательства. С 1 января 2011 г. вступило в силу новое Положение по бухгалтерскому учету «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (ПБУ 8/2010).

Понятие «резервы предстоящих расходов» в бухгалтерском учете с 2011 г. не используется. Вместо этого создается статья «оценочные обязательства».

Раньше резервы предстоящих расходов разрешалось создавать в целях равномерного признания расходов отчетного периода. Вместо того чтобы отражать их в момент возникновения, данные расходы распределялись по всем месяцам отчетного периода исходя из сметы предполагаемых затрат на год.

С 2011 г. в бухгалтерском учете принцип резервирования расходов с целью равномерного их распределения по отчетным периодам не применяется.

Оценочное обязательство - это предстоящие расходы компании, которые могут возникнуть в результате выполнения требований законодатель-

ного акта, вступления в силу судебного решения, исполнения договора. Их отражают в учете при одновременном выполнении следующих трех условий:

первое - в результате деятельности у компании возникает та или иная обязанность, которую она должна выполнить (например, оплатить гарантийный ремонт проданных товаров, начислить отпускные сотрудникам и т.д.);

второе - в результате исполнения данной обязанности произойдет уменьшение экономических выгод;

третье - сумма расходов, которые связаны с выполнением этой обязанности, может быть обоснованно определена.

К оценочным обязательствам относят предстоящие расходы:

- по оплате отпусков работников;

- по выплате вознаграждения за выслугу

лет;

- по судебным разбирательствам;

- по гарантийному ремонту ранее проданных товаров;

- по расходам, связанным с возвратом бракованного товара, не подлежащего ремонту;

- по оплате штрафных санкций.

По строке «Прочие обязательства» отражаются суммы краткосрочных обязательств, срок погашения которых не превышает 12 месяцев, не нашедших отражения в предыдущих строках раздела «Краткосрочные обязательства». Это те обязательства компании, которые не являются существенными для их отражения в отдельной строке.

В частности, здесь могут быть указаны:

- суммы средств целевого бюджетного финансирования, не израсходованные по состоянию на 31 декабря (если подобные средства не присоединены в балансе к доходам будущих периодов);

- суммы НДС, принятые к вычету (при их обособленном учете) при перечислении авансов поставщикам материальных ценностей, работ или услуг, отраженные по кредиту счета «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

- суммы претензий, выставленных компании контрагентами за нарушение условий хозяйственных договоров и признанных фирмой по состоянию на 31 декабря, учтенные по кредиту счета «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

- суммы депонированной заработной платы, не полученной работниками компании по состоянию на 31 декабря и отраженные по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредитора-

ми» субсчет 4 «Расчеты по депонированным суммам»;

- задолженность перед подотчетными лицами, не погашенная на 31 декабря и отраженная по кредиту счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Детализацию прочих краткосрочных обязательств по их видам компания может привести в строках бухгалтерского баланса, без предоставления номеров кода.

Детализация сумм краткосрочной кредиторской задолженности приводятся в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, в таблице 5.3 «Наличие и движение кредиторской задолженности».

Если суммы, отраженные по этой строке, существенны, то их можно расшифровать либо путем включения в баланс дополнительных расшиф-ровочных строк, либо путем включения дополнительных пояснений в пояснительную записку.

Как видно из вышеизложенного, в бухгалтерском балансе имеется информация о хозяйственных средствах и их источниках на определенную дату (на начало и конец отчетного периода), на основе этой информации можно произвести мониторинг и анализ финансового и имущественно-

го состояния, а также деловой активности предприятия.

Литература

1. Абдукаримов И. Т., Беспалов М. В. Анализ финансового состояния и финансовых результатов предпринимательских структур: учеб. пособие. М., 2011.

2. О формах бухгалтерской отчетности организаций: приказ Министерства Финансов РФ от 02.07.2010 № 66н. Доступ из справ.-правовой системы «Консультант Плюс».

* * *

BALANCE SHEET AS MAIN FORM OF ACCOUNTING REPORTS

O. V. Mamoshina

In article the detailed characteristic of the balance sheet as one of the main forms of accounting reports, its types and value in management of the enterprise finance, what changes are brought, according to the new order of the Ministry of Finance of the Russian Federation is given. In article the economic essence of an asset, a passive, every of its sections and articles is also stated.

Key words: balance sheet, asset and passive, own and loan capital, sections and balance articles.