Аудит расчетов с покупателями и заказчиками в современных условиях: вопросы выбора аудиторских процедур и подходы к их выполнению

АУДИТ РАСЧЕТОВ С ПОКУПАТЕЛЯМИ И ЗАКАЗЧИКАМИ В СОВРЕМЕННЫХ УСЛОВИЯХ: ВОПРОСЫ ВЫБОРА АУДИТОРСКИХ ПРОЦЕДУР И ПОДХОДЫ К

ИХ ВЫПОЛНЕНИЮ

А.П. Никонова, студент

Кубанский государственный технологический университет

DOI: 10.24411/2411-0450-2020-10186

Аннотация. В статье рассмотрены особенности проведения аудита расчетов с покупателями и заказчиками. Выделены основные факторы, влияющие на организацию проверки. Рассмотрены международные стандарты аудита, определяющие подходы и принципы определения аудиторских рисков и выбора аудиторских процедур. Отобраны основные аудиторские процедуры для аудита расчетов с покупателями и заказчиками в торговой организации, имеющей постоянный состав покупателей и долгосрочные договоры с ними.

Ключевые слова: аудит, международные стандарты аудита, аудиторские процедуры, покупатели и заказчики, торговые организации.

Актуальность аудита этого участка сегодня очевидна. В условиях кризиса многие организации обеспокоены вопросами сбыта, поиском новых покупателей и заказчиков, выбором наиболее оптимальных условий расчетов с покупателями и заказчиками, решением вопросов снижения дебиторской задолженности, взысканием просроченной задолженности и др. При этом, очень важно уметь своевременно определить максимально допустимый уровень существенности отрицательного влияния, и угрожающих факторов кризисных проявлений, анализируя различные показатели [1].

Эффективная организация учета расчетов с покупателями и заказчиками в малых предприятиях имеет важное значение не только для формирования учетных и отчетных данных в целях бухгалтерского и налогового учета, но и для принятия своевременных управленческих решений, проведения развернутого анализа, оценки рисков, принятия решения о проведении всех мероприятий по взысканию задолженности и др.

Текущая потребность в аудите расчетов с покупателями и заказчиками диктует необходимость разработки методики аудиторской проверки и выбора соответствующих аудиторских процедур, которые будут отвечать следующим условиям:

- будут соответствовать виду аудита (внешнему или внутреннему) или виду прочих аудиторских услуг (согласно ст. 1 закона 307-Ф3 «Об аудиторской деятельности»);

- подходу к проверке (сплошная или выборочная);

- объему аудита (количество контрагентов, объем документооборота, период аудита, структура и масштабы организации (структурные единицы, обособленные подразделения) и др.);

- величине аудиторских рисков и уровня существенности (в зависимости от сплошной или выборочной проверке, а так же от специфики организации и объема аудита, уровня существенности и др.);

- отраслевой специфике (ситуация в отрасли, монополия, господдержка);

- опыту аудиторов, знанию специфики аудируемого лица;

- кадровой обеспеченности аудиторской организации;

- необходимости привлечения экспертов со стороны при ведении аудируемым лицом особых видов деятельности или при их узкой отраслевой специализации, требующих специальных знаний и умений;

- необходимости проведения расширенных аналитических процедур в рамках аудита;

- нестандартным договорным условиям, в том числе особые права и обязанности сторон в рамках договоров, специфические виды расчетов или осуществление внешнеторговых сделок и др.

В зависимости от того, какую методику будут использовать при проведении аудита (сплошным методом или выборочно) аудиторы определяют аудиторские риски. Определение аудиторских рисков регулирует международный стандарт (МСА) 315 «Выявление и оценка рисков существенного искажения посредством изучения организации и ее окружения», который применяется совместно с МСА 200 «Основные цели независимого аудитора и проведение аудита в соответствии с международными стандартами аудита». Согласно МСА 315 аудитор изучает окружение аудируемой организации, оценивает систему внутреннего контроля, информационную систему, связанную с финансовой отчетностью, а так же изучает соответствующие бизнес-процессы [2]. Проводится оценка рисков существенного искажения. При этом необходимо учитывать и риски аудита, которые присущи аудиту малого предпринимательства с учетом слабого внутреннего контроля или его полного отсутствия в аудируемых организациях. Например, несоблюдение хронологии отражения операций, малая численность работников бухгалтерской службы и отсутствие у них опыта, что позволяет руководству экономить на оплате труда, но все это создает условия для совершения ошибок и отсутствию внутренних контрольных процедур [3].

Затем, в соответствии с нормами МСА 330 «Аудиторские процедуры в ответ на оцененные риски», аудитор составляет перечень аудиторских процедур, включаемых в план проверки. При этом, процедуры должны позволить собрать достаточные аудиторские доказательства, на основании которых аудитор сможет сформировать независимое объективное мнение [4].

Выше уже отмечалось, что выбор процедур будет зависеть от многих факторов, в том числе и от специфики организации. Так, при аудите расчетов с покупателями и заказчиками в торговых организациях не-

обходимо подробнее рассматривать виды договоров с покупателями (купли-продажи, комиссии и др.), особенности порядка расчетов (отсрочка, предоплата и др.), а так же формирование отпускной цены (размер торговой оптовой и розничной наценки, продажа ниже закупочной цены и др.); в транспортных организациях следует обратить внимание на виды услуг, оказываемых покупателям (перевозки, экспедиция, погрузочно-разгрузочные работы, обработках транзитных грузов и др.) [5], на особенности документирования таких разнообразных услуг, оказываемых покупателям и заказчикам (оформление товарных накладных, товарно-

транспортных накладных, транспортных накладных (особенно важно для учета объема работы водителей и фактически оказанных транспортных услуг покупателям), актов выполненных работ и др.).

С учетом описанного выше рассмотрим выбор процедур для организации в сфере оптовой торговли, на примере предприятия ООО «СтронгАгроХим». Данная организация занимается оптовой торговлей удобрениями и агрохимическими продуктами. На рынке ООО уже более 5 лет. Основными покупателями удобрений и агрохимических продуктов являются оптовые организации и индивидуальные предприниматели, в частности ООО «Дорф», который заказывает и приобретает примерно 60% удобрений и агрохимических продуктов, около 30% данного товара приобретает компания ООО «Агротек» и, чуть выше 10% удобрений - компания ООО «Химснаб».

Учитывая постоянный состав основных покупателей и постоянные договоры, в которых отсутствуют нетипичные условия поставки и расчетов, можно выделить следующие аудиторские процедуры:

- устный опрос персонала и руководства. Данные оформляются в виде протокола или краткого конспекта, результаты обязательно фиксируются в рабочих документах аудитора;

- проверка документации заключается в том, что аудитор должен убедиться в наличии документов и правильности их заполнения. Проверяется наличие всех необ-

ходимых реквизитов, наличие подписи должностных лиц ООО, а так же наличие подписи покупателей в том, что товар получен, кроме этого, наличие доверенностей от организаций-покупателей, срок их действия;

- прослеживание. При выполнении данной процедуры аудитор проверяет факт отображения первичных документов в регистрах бухгалтерского учета;

- проверка по существу. Проводятся детальные тесты видов операций, остатков по счетам и проверка раскрытия информации. Проводятся аналитические процедуры проверки по существу. Сравниваются данные аналитического и синтетического учета по счетам учета расчетов. Проводится анализ дебиторской задолженности, их доли в составе оборотных средств и в доле краткосрочных обязательств, расчет оборачиваемости и сроков погашения с целью формирования мнения о движении задолженности;

- арифметический пересчет. Такая процедура заключается в проверке арифметической точности, в данных бухгалтерских

документах, первичных документах путем выполнения независимых подсчетов;

- инвентаризация задолженности. Помимо непосредственной инвентаризации с участием аудиторов в этом случае еще проверяются данные об инвентаризации расчетов с покупателями, представленные аудируемым лицом. Отправляются запросы третьим лицам, полученная из внешних источников информация сравнивается с данными аудируемого лица и др.

Следует отметить, что международные стандарты аудита определяют общие существенные обязанности аудитора и подходы к проведению аудиторских процедур с целью получения достаточных аудиторских доказательств в отношении оцененных рисков существенного искажения. Фактически полный объем аудиторских процедур и порядок их отбора в тех или иных случаях будет описан во внутрифирменных стандартах аудита в каждой аудиторской организации с учетом отраслевой специфики аудируемого лица, его структуры и еще многих факторов, которые характеризуют деятельность аудируемого

лица.

Библиографический список

1. Бжассо, А.А. Разработка и применение когнитивных инструментов - элемент эффективного антикризисного управления экономикой региона в период кризиса // Экономика и предпринимательство. - 2018. - № 1 (90). - С. 360-364.

2. Международный стандарт аудита 315 (пересмотренный) «Выявление и оценка рисков существенного искажения посредством изучения организации и ее окружения», утвержденный приказом Минфина России от 09.01.2019 N 2н. - [Электронный ресурс]. -Режим доступа: http://www.consultant.ru/cons/cgi/online. cgi?rnd (дата обращения 13.03.2020).

3. Никиша А.И., Пивень И.Г. Риски аудита малых предприятий // В сборнике: Сборник научных статей факультета экономики, управления и бизнеса. - Кубанский государственный технологический университет. - Краснодар, 2016. - С. 18-19.

4. Международный стандарт аудита 330 «Аудиторские процедуры в ответ на оцененные риски», утвержденный приказом Минфина России от 09.01.2019 N 2н. - [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.consultant.ru/cons/ cgi/ online.cgi?rnd (дата обращения 13.03.2020).

5. Беспалая Н.Н., Пивень И.Г. Особенности аудита в транспортных организациях // В сборнике: Сборник научных статей факультета экономики, управления и бизнеса. - Кубанский государственный технологический университет. - Краснодар, 2016. - С. 9-10.

AUDIT OF SETTLEMENTS WITH BUYERS AND CUSTOMERS IN MODERN CONDITIONS: ISSUES OF CHOOSING AUDIT PROCEDURES AND APPROACHES

TO THEIR IMPLEMENTATION

P.A. Nikonova, Student

Kuban State Technological University

Abstract. The article discusses the features of conducting an audit of settlements with buyers and customers. The main factors that affect the organization of verification are highlighted. International standards on auditing that define approaches and principles for determining audit risks and selecting audit procedures are reviewed. The main audit procedures are selected for the audit of settlements with customers and customers in a trade organization that has a permanent membership of buyers and long-term contracts with them.

Keywords: audit, international standards of audit, audit procedures, buyers and customers, trade organizations.