Влияние балансовой политики на достоверность бухгалтерской отчетности организации

БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ

ВЛИЯНИЕ БАЛАНСОВОЙ ПОЛИТИКИ НАДОСТОВЕРНОСТЬ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ

О. А. ЗАББАРОВА, кандидат экономических наук, доцент кафедры «Бухгалтерский учет и аудит», декан факультета финансов иучета А. Н. КАПУСТЯК Ульяновский государственный университет

В последние десятилетия развитие бухгалтерского учета идет по линии постоянного усложнения правил признания, оценки и отражения фактов и явлений хозяйственной жизни в отчетности. При этом информация финансовой отчетности, составленной согласно МСФО, может не соответствовать данным регистров бухгалтерского учета, поскольку они, как правило, сформированы по требованиям национального законодательства.

Наметившаяся тенденция выделения функции составления отчетности по МСФО в отдельное направление работы бухгалтерии выходит за рамки бухгалтерского учета, данные которого обоснованы первичными учетными документами. При этом бухгалтеры могут занять активную позицию в управлении бизнесом, так как получили возможность выбора вариантов учета фактов хозяйственной деятельности.

В начале XXI в. проявился кризис бухгалтерского учета, связанный с фальсификацией публичной финансовой отчетности, что привело к банкротству крупных публичных компаний. Новая система регулирования бухгалтерского учета и финансовой отчетности создала предпосылки для применения балансовой политики, в рамках которой возникло новое направление деятельности бухгалтерии — креативный учет. Это связано с противоречивыми интересами различных групп пользователей финансовой информации. С учетом потребностей

всех групп пользователей предприятия формируют внешнюю финансовую отчетность.

Профессор Я. В. Соколов в своей книге «Основы теории бухгалтерского учета» определяет основную форму бухгалтерской отчетности — баланс как модель, с помощью которой в интересах пользователей представлено на определенный момент времени финансовое положение организации. Модель — это «упрощенное представление того, что имеет место в хозяйственном положении организации» [7]. По мнению ученого, необходимо различать балансы с точки зрения счетоводства и с точки зрения счетоведения. С точки зрения счетоводства баланс — это отчетная форма, бланк баланса и то, что в этом бланке указано. С точки зрения счетоведения модель баланса — не что иное, как категория, отражающая существенные свойства и отношения, представленные в балансе на момент его составления. Как учетная категория должен рассматриваться не бланк баланса, а идеальный баланс. Заслуживает интереса мнение о том, что «необходимо исходить из того, что бухгалтерский баланс любой фирмы является практической реализацией какой-либо заранее заданной идеальной субстанциальной модели» [7].

Таким образом, раскрытие понятия баланса в качестве информационной модели позволяет характеризовать баланс как инструмент воздействия на финансовое положение организации в интересах составителей баланса. Поэтому, по мнению ряда

авторов, определение баланса как информационной модели наиболее близко к сущности термина «балансовая политика».

Объектами реализации балансовой политики являются внешние балансы, которые часто содержат менее достоверную информацию для реализации тех или иных интересов компании. Под балансовой политикой понимают переоформление баланса при соблюдении действующего законодательства в области регулирования бухгалтерского учета, при котором возможно изменение структуры капитала, размера прибыли и иных показателей. Эти изменения зависят от целей финансовой политики организации и могут меняться в течение одного отчетного периода. В рамках балансовой политики действия по регулированию не должны носить противоправного характера, чтобы внешние пользователи не могли предъявлять претензии к представителям отчетности.

Понятие балансовой политики появилось в научной бухгалтерской литературе в 1920-хгг. и связывалось прежде всего с процессом формирования бухгалтерских отчетов акционерными обществами. Одним из первых термин «балансовая политика» применил немецкий ученый И. Ф. Шер в 1925 г. в работе «Бухгалтерия и баланс». Он считал, что балансовая политика осуществляется так называемыми «мастерами баланса» после составления бухгалтерского баланса. По мнению И. Ф. Шера, эти мастера соединяют или расчленяют статьи и счета, компенсируют статьи прибылей статьями убытков, даже статьи актива — статьями пассива. Он считал, что балансовая политика — это сознательное воздействие на форму и содержание публикуемых балансов. Цель балансовой политики определяется интересами пользователей бухгалтерских балансов: руководства организации, отдельных акционеров, общества в целом.

Балансовую политику И. Ф. Шер рассматривал двояко. С одной стороны, балансовая политика представляет собой преобразование баланса органами управления компании. Целью такой балансовой политики является удержание дивидендов на неизменном уровне или укрепление финансовой мощи общества. И. Ф. Шер считал, что когда балансовая политика преследует такие или им подобные цели, с ней можно соглашаться.

С другой стороны, балансовая политика представляет собой манипуляции, имеющие целью «приукрасить» баланс, затушевать имущественное положение общества, скрыть дефицит баланса или искусственно повысить дивиденды. Такие манипуляции, по мнению ученого, относятся уже не к балансовому искусству, а к недозволенным

балансовым ухищрениям, т. е. к балансовым подлогам, «которые в большинстве случаев кончаются банкротством общества, а нередко и тюремным заключением ответственных мастеров баланса» [9].

Другой немецкий ученый П. Герстнер в 1926 г. в книге «Анализ баланса» доказывал, что причиной ведения балансовой политики является необходимость публикации баланса. При этом составители публикуемых балансов прибегают к разным ухищрениям, вроде перестановки статей, соединения нескольких статей в одну, особых неясных обозначений, не говоря уже о возможных затушевках или даже о подделках. По мнению П. Герстнера, необходимость и технические приемы ведения балансовой политики определяются целями самой организации. Он считал, что предприятие, ведущее экспансивную политику, стремящееся к отысканию новых мест сбыта, лучших источников снабжения, к присоединению родственных или однородных предприятий в виде филиалов и участников, ведет иную балансовую политику, чем предприятие инертное [4].

М. С. Белоусов в своей работе «Искажение бухгалтерского учета и отчетности как средство экономической политики капиталистических монополий» отмечал, что «руководство капиталистических предприятий старается путем осуществления пресловутой балансовой политики создать превратное впечатление у читателей отчета о деятельности предприятия» [1]. Он считал, что балансовая политика проводится в целях снижения налоговой нагрузки и сохранения коммерческой информации об организации.

Схожее отношение к вопросу ведения балансовой политики сложилось у Н. Р. Вейцмана, который в своих трудах доказывал, что балансовая политика ведется только в условиях капиталистической экономики. В книге «Балансы капиталистических предприятий и их анализ» он писал, что отступление от требований ясности обозначения и реальности оценок допускается только в балансах капиталистических предприятий. При этом «манипуляции с балансами капиталистических предприятий распространены ныне в такой степени, что возник даже особый термин «Window dressing» (дословно — украшение витрины), который в одном из наиболее известных английских учебников по учету определяется как такое построение баланса, которое придает ему хороший внешний вид» [3]. Н. Р. Вейцман писал, что многие балансоведы полагают, что искажение балансов (в какой бы форме оно не производилось) допустимо с точки зрения жизненных интересов того предприятия, которое публикует свой баланс для общего сведения. По мнению Н. Р. Вейцмана,

сущность балансовой политики заключается в преднамеренной дезориентации конкурентов и массы рядовых держателей акций.

Анализируя работы советских ученых, можно отметить, что ими отрицалась возможность и необходимость ведения балансовой политики. При этом, с одной стороны, подтверждались и доказывались факты регулярного искажения бухгалтерской отчетности западных компаний, с другой — отрицалось наличие балансовой политики в СССР. Таким образом, сама дискуссия носила сильную политическую окраску, поскольку имело место противостояние советской науки западным теориям.

Считалось, что в СССР балансовая политика не проводится, так как составление бухгалтерского баланса производится в соответствии с установленными, тщательно прописанными правилами.

Как считает видный австрийский бизнесмен В. Хойер, «ведение балансовой политики не преступление», важно лишь, чтобы она реализо-вывалась в рамках действующих коммерческих и налоговых законов, с учетом правил оценки и принципов составления баланса. Под балансовой политикой В. Хойер понимает «осознанное оформление баланса в рамках существующих законов при соблюдении общепринятых принципов составления годового отчета» [8].

Целью балансовой политики, по мнению В. Хойера, является преднамеренное занижение размера прибылей в рамках возможностей налогового законодательства с тем, чтобы уменьшить бремя налогов или величину дивидендов акционерам и тем самым расширить резервный капитал.

Предметом балансовой политики всегда является баланс — ех1егпш (экстерн-баланс, или внешний баланс), т. е. баланс, составляемый специально для публикации.

В. Хойер считает, что в рамках ведения балансовой политики может быть предпринята следующая схема мер:

• политика оценки (в рамках торгового и налогового права);

• политика прибыли. Прибыль по торговому праву необязательно соответствует прибыли по налоговому праву (принцип коммерческой осторожности);

• политика в области расшифровки баланса и его структуры (указание или сокрытие ликвидности, более или менее подробная расшифровка доходов и расходов ит. п.);

• политика дивидендов. Прибыль по балансу соответствует распределяемой прибыли, а именно:

Результаты: Балансовая прибыль + + Перенос прибылей предыдущего года + + Ликвидация резервов — Перенос убытков предыдущего года — Отчисления в резервный капитал;

• политика по вопросу информации (предоставление или непредоставление дополнительной информации (кроме баланса) акционерам, журналистам, общественности ит.п.);

• политика по вопросу выбора дня, на который составляется баланс (обычно при наличии больших ликвидных средств и незначительного количества непроданной готовой продукции, а также выбора времени предъявления или публикации баланса, например, перед эмиссией новых акций).

По мнению В. Хойера, меры балансовой политики подразделяются на те, которые можно принимать за день до составления баланса, и те, которые допускается принимать после составления баланса.

Таблица 1

Меры балансовой политики по В. Хойеру

Меры балансовой политики Средства балансовой политики

Меры, принимаемые до даты составления баланса 1. Осуществлениекапиталовложений

Меры, принимаемые после наступления даты составления баланса, — упорядочение балансовых итогов 1. Все виды списаний (амортизация) — линейные, прогрессивные, регрессивные, досрочные — готовых изделий, запасов, требований и т. п. 2. Повышение балансовой стоимости оборотных и основных средств. 3. Всевозможные отчисления: по сомнительным требованиям, неясным обязательствам, пенсиям, выходным пособиям, непредусмотренным ремонтным работам, капиталовложениям, невозмещенным израсходованным средствам (когда, какправило, стоимость приобретения выше первоначальных цен), текущим сделкам, налогам. 4. Оценка имущества, прежде всего материалов, сырья, готовых изделий и полуфабрикатов (путем использования методов Lifo, Fifo по зафиксированным ценам или по идентичной цене). 5. Перенос скрытыхрезервов

Вместе с тем В. Хойер полагает, что, проводя в жизнь перечисленные меры в рамках того или иного предприятия, необходимо иметь в виду, что они далеко небезопасны.

В настоящее время профессора В. Б. Ивашкевич, Л. И. Куликова считают, что балансовая политика осуществляется в условиях свободы предпринимательства. «Избранный вариант балансовой политики призван демонстрировать умение администрации, используя предоставленные ресурсы и возможности, организовать бизнес и вести его с максимальной эффективностью. Показатели бухгалтерского балансадолжны ориентироваться на заранее заданный стандарт оптимальности, своего рода «идеальный баланс», который желательно иметь исходя из целей организации в отчетном периоде» [5].

На современном этапе к основным приемам реализации балансовой политики можно отнести:

• перенесение прибыли на более поздние сроки путем задержки списания отдельных видов расходов в себестоимость продукции;

• перенесение прибыли на более ранний срок путем преждевременного отражения отдельных хозяйственных операций на счетах реализации в сроки, допустимые законодательством;

• отсрочка введения в эксплуатацию новых цехов и оборудования в целях сокращения налога на имущество организаций;

• быстрая продажа ненужного оборудования и списание резервов;

• ускорение или замедление выписки счетов;

• перемещение прибыли в страны с льготными налоговыми режимами;

• передача невыгодных сделок предприятиям, которые не должны публиковать годовую отчетность;

• создание скрытых резервов.

В XX в. появилась тенденция в крупных компаниях увеличивать их биржевую стоимость путем необоснованных выплат повышенных дивидендов. Это стало возможно в результате реализации методов креативного учета в целях обмана внешних и внутренних пользователей отчетности. Креативный учет был создан англо-американской бухгалтерской школой и предполагал использование учетной информации в целях приукрашивания финансового положения фирмы в отчетности. В результате искусственно повышался курс акций данной организации. В рамках креативного учета допускались нарушения законодательства.

Ученые отмечают двойственность природы креативного учета. С одной стороны, креативным может быть признан любой учетный метод, не соот-

ветствующий общепринятой практике, стандартам и принципам учета, а с другой — это процесс подготовки счетов предприятия, чтобы они представляли в более выгодном свете его деятельность в глазах инвесторов и прочих заинтересованных сторон.

К наиболее распространенным приемам креативного учета относят: списание расходов не на те счета учета, которые определены законодательством; операции по продаже одного и того же товара между компаниями по сговору в целях увеличения объема продаж; бартерные сделки по обмену услуг на акции, программное обеспечение или иные технологии, которые проводятся не по рыночным, а по договорным ценам и приводят к заведомому искажению доходов и прибылей данной компании; забалансовое финансирование, источники которого не отражены в балансе — это искусственно улучшает структуру капитала, что в свою очередь позволяет привлекать дополнительное финансирование по более низким ценам; некорректная переоценка основных средств и иных активов.

Все перечисленные меры способствуют раздуванию на бумаге объемов продаж, доходов, а в итоге — рыночной стоимости предприятия. При этом руководители могут преследовать различные цели:

• улучшить перспективы развития компании;

• добиться любым способом высокой рыночной

стоимости компании в целях извлечения выгод

для себя через систему опционов и получение

доходов от владения акциями.

Формируя балансовую политику или допуская приемы креативного учета, организация может реализовать предписания действующих нормативных документов по нескольким направлениям:

1) следовать одновариантным предписаниям нормативных документов, не представляющим возможность выбора методики учета;

2) выбирать один вариант методики учета из числа предлагаемых нормативными документами;

3) самостоятельно разрабатывать методику учета фактов хозяйственной жизни, относительно которых нормативные документы не содержат специальных предписаний;

4) разрабатывать методику учета конкретных фактов хозяйственной жизни, отличную от устанавливаемой нормативными актами, исходя из предписаний Федерального закона «О бухгалтерском учете».

Столь широкое поле деятельности организации при формировании балансовой политики и реализации креативных способов учета означает, что специальные предписания нормативных актов, определяющих методику бухгалтерского учета кон-

кретных фактов хозяйственной жизни, согласно Федеральному закону «О бухгалтерском учете» фактически носятрекомендательный характер [6].

Балансовая политика и креативный учет реализуются с использованием приемов вуалирования и фальсификации балансов.

Вуалирование — это недостоверное отображение состояния средств, искажение результатов работы организации путем приукрашивания отдельных сторон деятельности. Вуалирование не всегда умышленно, однако в большинстве случаев оно делается преднамеренно, «вуаль» набрасывается на те статьи баланса, правильность показателей по которым по тем или иным причинам стараются скрыть.

Фальсификация представляет собой нарушение требования верности, правдивости баланса; становясь неверным, баланс представляет искажение, подделку, фальсификацию настоящего, правильного баланса, малоценный его суррогат. Фальсификация всегда бывает преднамеренной, и фальсифицированный баланс представляет балансовое преступление [2].

В практической деятельности могут встретиться четыре ситуации, возникающие в результате ответов на два вопроса:

1) объективно ли отражает отчетность имущественное состояние фирмы;

2) соблюдаются ли в отчетности требования нормативных документов.

Возможные ситуации представлены в табл. 2.

Рассмотрим подробно каждую ситуацию с точки зрения теории учета «счетоведения» и практики учета «счетоводства».

Ситуация 1. Отчетность объективно отражает имущественное положение фирмы и отвечает требованиям нормативных документов.

В этом случае отсутствуют нарушения действующего законодательства по бухгалтерскому учету и отчетности.

Ситуация носит гипотетический характер, но эта гипотеза имеет глубокий методологический

смысл, так как подавляющее большинство бухгалтеров-счетоводов совершенно искренне убеждены, что если они работают честно и скрупулезно, соблюдают требования нормативных документов, то отчетность, составленная ими, является объективной. Но это не так. В реальной жизни, даже когда соблюдаются требования всех нормативных документов, невозможно достичь объективности отчетных данных, так как следует принять во внимание заложенное в принципе ясности противоречие, раскрываемое принципом дополнительности, предполагающее: чем более точно количественно измерен один показатель, тем менее точно исчислен другой, связанный с ним показатель. Так, чем точнее оценивается стоимость имущества, тем менее точным оказывается отраженный в учете финансовый результат, и наоборот. Пытаясь по возможности реально представить имущественное положение предприятия, администрация увеличивает в условиях инфляции оценку актива, тем самым она автоматически увеличивает пассив, кредитуя счет «Убытки и прибыли» или иной фондовый счет, и искажает величину финансового результата или вложенных инвестиций. И, наоборот, пытаясь наиболее реально отразить в отчетности (учете) полученный финансовый результат, например путем использования метода ЛИФО для списания реализованных товаров, фирма занижает оценку товарных остатков, увеличивает себестоимость проданной товарной массы и тем самым снижает величину финансового результата.

Далее, нельзя одновременно правильно отразить и собственность фирмы, и объем подотчетных материально ответственным лицам товаров. Так, если на счете «Товары» фирма пожелала отразить все товары, находящиеся в ее собственности, то в этот объем не войдут товары, поступившие по договорам комиссии, поручения, хранения, если же ставится задача отразить на этом счете все товары, находящиеся на хранении материально ответственного лица, то эти ценности следует включить в счет.

Таблица 2

Объективность бухгалтерской отчетности и ее соответствие требованиям нормативных документов

Степень объективности Факторы, влияющие на объективность

Соблюдение требований учетной политики предприятия Несоблюдение требований учетной политики предприятия

Бухгалтерская отчетность объективно отражает финансовое состояние предприятия 1. Данные объективно отражают ситуацию и отвечают требованиям нормативных документов 2. Данные объективно отражают ситуацию, но не отвечаюттребованиям нормативных документов

Бухгалтерская отчетность необъективно отражает финансовое состояние предприятия 3. Данные необъективно отражают ситуацию, но отвечают требованиям нормативных документов 4. Данные необъективно отражают ситуацию и не отвечают требованиям нормативных документов

Таким образом, ситуация 1 носит идеальный характер, может рассматриваться только в счетоведении, но в реальной жизни — в счетоводстве — недостижима, именно поэтому столь велико ее значение. Так как ситуация 1 носит идеальный характер, она как бы лежит вне фальсификации, хотя и приводит к мысли, что без искажений представить отчетность невозможно. И ее пользователи должны понимать, что чем шире границы учетной политики, разрешаемые и раздвигаемые этими документами, тем меньше поле вуалирования и фальсификации бухгалтерской отчетности.

Ситуация 2. Отчетность объективно отражает имущественное положение фирмы, но не отвечает требованиям нормативных документов.

В этом случае нет вуалирования, но есть фальсификация. Здесь необходимо заметить: бухгалтерская отчетность не может в принципе отразить имущественное положение фирмы, так как каждая из групп пользователей часто выдает свои субъективные цели за цели объективные. Поэтому согласно принципу интерпретации необходимо понимать объективность всегда с точки зрения тех пользователей, которые анализируют отчетность.

Ситуация отражает принцип True and fair view — достоверного и добросовестного регистрирования объектов финансовой отчетности. Согласно этому подходу фирма может отклониться от принятых нормативных требований, если они не позволяют точно и объективно представить данные отчетности. Из ситуации 2 вытекает вывод огромной важности: бухгалтерская отчетность считается фальсифицированной, если она составлена с нарушениями требований нормативных документов, даже если она более ясно, правильно, точно и объективно, с точки зрения пользователя, отражает имущественное положение фирмы. Здесь нет парадокса, так как пользователь отчетности, зная требования нормативных документов, будет исходить из нормативных правил, следовательно, с этой точки зрения представленные в отчетности данные станут для него неясными или трудно выявляемыми, что будет свидетельствовать, с его точки зрения, о фальсификации финансовой отчетности. Ситуация 2 подчеркивает неприемлемость действующих нормативных документов. Она учит всех пользователей критическому отношению к этим документам, а в этом и есть источник совершенствования как отчетности, так и всего счетоводства.

Ситуация 3. Отчетность необъективно отражает имущественное положение фирмы, но отвечает требованиям нормативных документов.

В этом случае есть вуалирование, но нет фальсификации. Ситуация 3 может быть рассмотрена как обратная к предыдущей.

Еще И.Ф. Шер отмечал, что «... правдивость баланса согласно юридическому пониманию не всегда является также правдивостью и в хозяйственном смысле, и мы должны признавать при известных обстоятельствах баланс (исходя из точки зрения хозяйственной правдивости) вуалированным также и в тех случаях, когда он вполне соответствует согласно юридическому пониманию принципу правдивости и ясности баланса».

Н. А. Блатов развил эту мысль. И несколько модернизируя его стиль и мысли, можно вывести четыре категории правдивости:

1) соответствие счетов Главной книги и их корреспонденции действующему плану счетов;

2) полное отражение всех фактов хозяйственной жизни, имевших место в отчетном периоде;

3) подтверждение отчетности данными оборотных ведомостей по синтетическим и аналитическим счетам;

4) построение баланса по данным инвентаризации.

Совсем по-другому H.A. Блатов трактовал реальность баланса, под которой он понимал соответствие его оценок действительности. Это, в сущности, правильно, но сложность все та же: что есть «действительное» состояние и что есть истина вообще?

Можно привести много примеров, иллюстрирующих абсурдность требований нормативных документов. Большинство из них связано с тем, что законодатель часто путает учетные мантии — юридические и экономические признаки. При этом сложность заключается в том, что те, кто формируют требования к отчетности, как правило, убеждены, что их требования всегда правильны, и поэтому именно ситуация 3 лежит в основе счетоводства. Однако, как было отмечено, из ситуации 1 и 2 вытекает принципиальная невозможность получения объективных данных в бухгалтерской отчетности, а следовательно, составители нормативных документов не в состоянии выработать требования, позволяющие отразить в отчетности абсолютную истину, но, конечно, могут и должны приблизиться к ней.

В ситуации 3 не может быть фальсификации данных, так как в этой ситуации под фальсификацией понимается любое отступление от требований нормативных документов, но может быть ее вуалирование.

Ситуация 4. Отчетность необъективно отражает имущественное положение фирмы и не отвечает требованиям нормативных документов.

В этом случае есть и вуалирование, и фальсификация.

Это самый распространенный на практике вариант. В первом случае (вуалирование) организация может не подозревать о неадекватности предоставленных данных, во втором — речь идет о фальсификации отчетности: администрацией предприятия ставится цель ввести в заблуждение акционеров относительно величины полученной прибыли для создания возможности выплаты дополнительных премий (завышение прибыли) или выплат повышенных дивидендов, или, наоборот, их минимизации, приводящей к увеличению сумм, остающихся в собственном (администрации) распоряжении (занижение прибыли); обмануть рабочих и служащих за счет снижения базы выплаты соответствующих премий, дезинформировать кредиторов относительно платежеспособности (ликвидности) фирмы, налоговые органы — в целях сокрытия налогооблагаемых сумм и т.д. При этом, как видно из приведенных целей, в той или иной ситуации интересы администрации и собственников предприятия могут как полностью совпадать (вследствие объективных или субъективных причин), так и быть кардинально противоположными.

В итоге стоит отметить, что ситуация 1 составляет прежде всего объект изучения счетоведения, для бухгалтера практика это только ориентир для лучшего понимания других ситуаций. Ситуация 2 подчеркивает недостатки нормативной базы и предполагает или ее изменение, что и должны делать бухгалтеры юридической ориентации, или переход на английский вариант, позволяющий бухгалтерам-практикам согласно концепции true and fair самим решать, «что такое хорошо и что такое плохо». Ситуация 3 отражает всю суть живого счетоводства, так как показывает, что даже соблюдая все предписания нормативных документов, объективно отразить реальное состояние имущественных отношений невозможно.

Ситуация 4 самая распространенная. Она приводит к необходимости института аудиторов, внешних и внутренних (ревизоров). Именно аудиторы в первую очередь должны понимать, что искажение отчетности как по объективным, так и по субъективным причинам — дело хотя и ненормальное, но естественное.

В системе предупреждения экономической преступности и нарушений финансово-хозяйственной дисциплины оценка достоверности и надежности отчетной бухгалтерской информации занимает особое место. Пристальное внимание к этой проблеме вызвано тем, что в современных условиях совершенствуются способы, характер,

запутанность и изощренность преступлений в экономической сфере с всевозрастающей тенденцией участия в них лиц, обладающих высокими интеллектуальными способностями и научным потенциалом. Если ранее объектом экспертного исследования были в основном правонарушения, связанные с расследованием фактов недостач, растрат и хищений товарно-материальных ценностей, денежных средств и других видов имущества, то наиболее распространенными на сегодня являются преступления, совершаемые с помощью хитроумных искажений и фальсификации данных бухгалтерской отчетности. К ним можно отнести налоговые преступления, незаконное получение кредита, обман потенциальных инвесторов (партнеров) и др.

Проблема выявления и профилактики экономических правонарушений, связанных с искажением и фальсификацией бухгалтерской отчетной информации, является малоизученной, поэтому необходимо ее детальное рассмотрение и выработка эффективных мер пресечения таких нарушений.

Балансовая политика как категория бухгалтерского учета появилась сравнительно недавно и связана с развитием рыночных отношений. Четкого определения понятия балансовой политики в научной литературе не дается. Но, по мнению авторов, можно сделать вывод, что балансовая политика представляет собой обоснованную систему способов ведения бухгалтерского учета, на выходе которой формируются достоверные показатели отчетности, отвечающие требованиям законодательства и экономической рациональности и соответствующие по своим величинам и содержанию заранее заданным стратегическим целям развития коммерческой организации.

Креативный учет предполагает использование материалов учета, позволяющих приукрашивать финансовое положение фирмы в отчетности в целях повышения курса акций данной организации. В рамках креативного учета допускаются нарушения законодательства.

Проблема реализации балансовой политики была объектом исследования в трудах многих ученых, которые рассматривали как положительные, так и отрицательные последствия ее применения. Как считал В. Хойер, «ведение балансовой политики не преступление», важно чтобы онареализовы-валась в рамках действующего законодательства.

В настоящее время наметился рост преступлений, совершаемых с помощью хитроумных искажений и фальсификации данных бухгалтерской отчетности. На взгляд авторов, ведение балансовой политики должно производиться в рамках действу-

ющего законодательства в области бухгалтерского учета, а в основу построения балансовой политики следует заложить принцип: разрешено все, не запрещенное законом.

Литература

1. Белоусов М. С. Искажение бухгалтерского учета и отчетности как средство экономической политики капиталистическихмонополий. — М., 1950.

2. Блатов H.A. Балансоведение. Курс общий. Изд. 3-е, перераб. — Л. — М.: Государственное торговоеиздательство, 1931.

3. Вейцман Н.Р. Балансы капиталистических предприятий и их анализ. — М., 1950.

4. Герстнер П. Анализ баланса. — М.: Эконо-мическаяжизнь, 1926.

5. Ивашкевич В. Б., Куликова Л. И. Бухгалтерское дело / Учебное пособие. — М.: Экономиста, 2005.

6. Куликова Л. И., ГаранцевА.Г. Балансовая политика как учетная категория // Бухгалтерский учет. — 2006. — № 17.

7. Соколов Я. В. Основы теории бухгалтерского учета. — М.: Финансы и статистика, 2000.

8. Хойер В. Как делать бизнес в Европе. — М.: Фонд «За экономическую грамотность», 1991.

9. Шер И. Ф. Бухгалтерия и баланс. — М.: Эко-номическаяжизнь, 1925.

❖ ❖ ❖