Анализ категорий бюджетирования бизнес-процессов на предприятии

УДК 65.01:336.6

Л.И. Журова, А.А. Андреева

АНАЛИЗ КАТЕГОРИИ БЮДЖЕТИРОВАНИЯ БИЗНЕС-ПРОЦЕССОВ

НА ПРЕДПРИЯТИИ

Высокий уровень нестабильности внешней среды и ужесточение конкурентной борьбы заставляют компании повышать эффективность не только производственных, но и управленческих систем, подвергая корректировке стратегические цели и механизмы их достижения. В этой связи компании вынуждены искать новые технологии и инструменты эффективного управления, способные адаптировать и транслировать стратегию компании на уровень оперативного управления при согласовании всех функций управления и минимизации издержек на формирование элементов стратегии. Такие технологии и инструменты должны увеличивать эффективность и конкурентоспособность компании, координировать действия структурных подразделений компании, задействованных в достижении стратегических целей.

На сегодняшний день одним из ключевых инструментов управления, обеспечивающих взаимосвязь стратегии компании с краткосрочными задачами отдельных подразделений, является функция планирования и, в частности, инструмент бюджетирования бизнес-процессов [3, 4, 7, 12, 13].

Основная задача бюджетирования заключается в повышении эффективности работы предприятия на основе целевой ориентации и координации деятельности всех его подразделений для достижения тактических и стратегических целей, а также обеспечения гибкости и эффективности функционирования экономической системы [3, 7, 12].

Бюджеты разрабатываются для предприятия в целом и для отдельных его структурных подразделений с целью прогнозирования финансовых результатов, установления целевых показателей эффективности деятельности и лимитов расходов наиболее важных ресурсов, обоснования финансовой состоятельности бизнесов

предприятия, обеспечения эффективного использования имеющихся и привлекаемых ресурсов.

Процессы бюджетирования финансово-хозяйственной деятельности предприятий нашли широкое отражение в трудах зарубежных и отечественных ученых-экономистов, таких как Д. Сигел, Р. Фрейзер, Д. Хоуп, Д. Шим, В.В. Бочаров, О.Н. Волкова, В.Е. Керимов, В.П. Савчук, В.Е. Хруцкий, В.В. Гамаюнов, К.В. Щи-борщ и др.

Результаты исследований сущности и дефиниций процесса бюджетирования свидетельствуют о том, что в мировой и отечественной экономической литературе по менеджменту и управленческому учету нет однозначного подхода к определению таких категорий, как «бюджет» и «бюджетирование». Для уточнения и смыслового разграничения данных категорий в рамках инструментария стратегического развития предприятия проведем анализ их содержания.

Систематизация подходов к дефиниции категории «бюджет» позволяет сформулировать следующие выводы:

— некоторые авторы понимают под бюджетом количественные характеристики различных планов деятельности предприятия (О.Н. Волкова [4], К.В. Щиборщ [15]);

— многие авторы определяют бюджет как план, отражающий поступление и расходование средств (Ю. Бригхем, Л. Гапенски [4], Д. Шим, Д. Сигел [14], В.Е. Керимов [9], В.В. Бочаров [3]). По определению Института дипломированных бухгалтеров по управленческому учету США бюджет также должен отражать капитал, необходимый для достижения заданных целей;

— в определениях многих авторов уточняется, что бюджет является краткосрочным планом предприятия (Д. Шим, Д. Сигел [14], В.В. Боча-

ров [3], В.Е. Керимов [9]). При этом В.П. Савчук [11] выделяет капитальное и текущее бюджетирование, однако не дает четкого определения данным понятиям;

- в ряде определений под бюджетом понимается финансовый план предприятия (А.П. Виткало-ва, Д.П. Миллер [5], В.В. Бочаров [3], В.Е. Керимов [9], В.Е. Хруцкий, В.В. Гамаюнов [13]). В определении Института дипломированных бухгалтеров по управленческому учету США также отмечается, что бюджет представляет собой количественный план в денежном выражении.

Вместе с тем необходимо отметить, что многие авторы не делают различий между понятиями «план» и «бюджет». Как правило, под планом понимается документ, отражающий систему взаимосвязанных решений, направленных на достижение желаемого результата. В отличие от плана бюджет также должен отражать ресурсы, необходимые для выполнения поставленных задач.

Таким образом, обобщая рассмотренные подходы в рамках нашей задачи управления развитием под бюджетом будем понимать план развития предприятия (процесса, экономической системы и пр.), выраженный в количественных показателях, отражающий поступление и расход средств по операционной, финансовой и инвестиционной деятельности предприятия, обоснованный по срокам, ресурсам, исполнителям и результатам планирования. Исходя из типа решаемых задач указанные элементы бюджета могут отражаться в неполном составе.

На наш взгляд, в структуре бюджетов особо следует выделить финансовый бюджет из ряда других бюджетов. Финансовый бюджет включает денежные показатели, отражающие потребность в финансовых ресурсах, их поступление, источники и расход. Его задача заключается в финансовом выражении процесса реализации целей и количественных показателей, которые заданы другими бизнес-процессами и бюджетами.

Существует также множество определений категории «бюджетирование». Анализ подходов к определению данной категории показывает, что под бюджетированием понимается:

- процесс разработки бюджетов (Д. Хоуп, Р. Фрейзер [12], В.В. Бочаров [3]) или разработки и исполнения бюджетов (К.В. Щиборщ [15]);

- процесс планирования деятельности предприятия посредством формирования системы бюджетов (О.Н. Волкова [6], В.П. Савчук [11]);

- технология финансового планирования, учета и контроля доходов и расходов (В.Е. Хруцкий, В.В. Гамаюнов [13]);

- технология (процесс) управления финансово-хозяйственной деятельностью предприятия (В.Э. Керимов [9], О.Н. Волкова [6]).

Таким образом, обобщая вышеизложенные подходы к определению бюджетирования, можно сделать вывод, что бюджетирование - это, с одной стороны, процесс формирования, согласования, утверждения бюджетов и контроля за их фактическим исполнением, включая анализ и корректировку в случае необходимости, с другой стороны - технология или инструмент управления процессами формирования, распределения и использования материальных, трудовых, финансовых и других ресурсов предприятия, обеспечивающая достижение целей его базовой (корпоративной) стратегии. В последнем случае бюджетирование является синонимом бюджетного управления, т. е. технологии управления предприятием с помощью такого инструментария, как бюджет [7].

Основными функциями бюджетирования на предприятии являются: прогнозирование, планирование, контроль, анализ, коммуникация, координация, мотивация. В качестве объекта бюджетирования обычно рассматривают предприятие в целом как сложную экономическую систему [15]), бизнес-направления [5, 8, 13], структурные звенья компании, центры финансового учета, бизнес-процессы, проекты [8].

В этой связи считаем, что бюджетирование следует рассматривать не только как инструмент эффективного управления экономикой и финансами предприятия, но и как самостоятельную систему, имеющую свои принципы, условия и ограничения и требующую своего эффективного механизма реализации.

Под системой бюджетирования, или бюджетной системой, как правило, понимается со-

вокупность взаимосвязанных бюджетов (А. Афанасьев [1]), а также технология их составления и консолидации (В.Е. Хруцкий, В.В. Гамаюнов [13]). В.И. Лапенков [10] разделяет эти понятия, подразумевая под системой бюджетирования организационно-экономический комплекс, представленный специальными атрибутами (бюджеты, центры финансовой ответственности и т. п.).

В общей теории систем под системой понимается совокупность элементов, находящихся в определенных отношениях друг с другом и со средой. В соответствии с данным определением выделим базовые элементы системы бюджетирования:

— целевые показатели — показатели стратегического плана, определяющие в количественном и стоимостном выражении цели на предстоящий бюджетный период;

— контрольные показатели — показатели, разрабатываемые на основе целевых показателей, позволяющие сформировать бюджеты и оценить результаты и эффективность работы бюджетных центров;

— ресурсы, в зависимости от вида которых выделяют различные типы бюджетов — финансовые, закупок, затрат на оплату труда и пр.;

— бюджетный период — период, в рамках которого осуществляется процесс бюджетирования;

— структура бюджетов — включает состав и форматы бюджетов, разрабатываемых для бюджетных единиц и компании в целом, а также описание взаимосвязей между разными бюджетами и отдельными статьями одного бюджета;

— принципы бюджетирования — единство бюджетной системы; разграничение доходов и расходов между уровнями бюджетной системы; самостоятельность бюджетов; полнота отражения доходов и расходов бюджетов; сбалансированность бюджета; бездефицитность бюджета; эффективность и экономность использования бюджетных средств; совокупное покрытие расходов бюджетов; достоверность бюджета [10];

— методика формирования, согласования и утверждения бюджетов, а также контроля за фактическим исполнением бюджетов;

- нормативная база бюджетирования - для регламентирования процесса формирования, исполнения, анализа и контроля бюджетов, как правило, разрабатывается Положение о системе бюджетирования;

- бюджетная единица (бюджетный центр) -структурное подразделение предприятия, руководитель которого наделен правом принятия решений по использованию ресурсов предприятия и отвечает за выполнение установленных планов и контрольных показателей. Совокупность бюджетных центров, ответственных за финансовые результаты, представляет собой финансовую структуру предприятия;

- организационная структура управления бюджетированием. Для администрирования процесса бюджетирования на крупных предприятиях, как правило, создается структурная единица (бюджетное управление, бюджетный комитет), которая устанавливает процедуру бюджетирования, координирует действия по разработке и принятию бюджетов, осуществляет контроль за их исполнением;

- кадровый состав организационной структуры управления бюджетированием и методы его стимулирования;

- методы бюджетирования (методы бюджетного планирования, контроля, анализа и т. п.);

- инструменты бюджетирования (система ключевых показателей эффективности (Key Performance Indicators - KPI), анализ «затраты -объем - прибыль» (Cost-Volume-Profit Analysis -CVP-анализ), npoцессно-ориентированный учет затрат (Activity-Based Costing - ABC) и т. д.).

- информационные технологии бюджетирования, реализующие типовые автоматизированные методы и процедуры формирования, контроля и анализа бюджетов (например, Oracle Financial Analyzer, Hyperion Pillar, PlanDesigner, вРЬп, «ИНТАЛЕВ: Корпоративные финансы» и т. д.).

Эффективная система бюджетирования прочно связана со стратегическими целями деятельности предприятия (посредством системы сбалансированных показателей (Balanced Scorecard)) и позволяет определять роль каждого подразделения или бизнес-процесса в их достижении при оптимальном формировании и использовании всех необходимых для этого ресурсов (см. рис. 1).

Рис. 1. Связь системы бюджетирования со стратегическими целями предприятия

Информация о хозяйственной ситуации

Управляющая подсистема

Кадровый состав организационной структуры системы управления бюджетированием

Методы бюджетирования

Инструменты бюджетирования

Нормативная база бюджетирования

Технические средства и информационные технологии бюджетирования

Управляющее воздействие

Управляемая подсистема

Бюджеты Процесс бюджетирования Бюджетные центры

Информация обратной связи

Рис. 2. Структурная схема системы управления бюджетированием

Внедрение системы бюджетирования требует особого подхода и реорганизации системы управления, поэтому при реализации механизма бюджетирования как инструмента управления обычно выделяют следующие этапы постановки системы бюджетирования: 1) изучение организационной структуры предприятия;

2) анализ системы управленческого учета;

3) изучение бизнес-процессов предприятия;

4) формирование финансовой структуры предприятия; 5) разработка структуры бюджетов;

6) корректировка учетной системы; 7) разработка модели системы бюджетирования; 8) формирование сценариев бюджета и выбор оптимального; 9) реализация оптимального бюджета; 10) мониторинг процесса бюджетирования [2].

Поскольку бюджетирование, как и любая управленческая технология, нуждается в определенном аппарате управления, необходимо рассмотреть систему управления бюджетированием. Под системой управления бюджетированием

будем понимать совокупность административных органов, методов, инструментов, нормативных актов и технических средств управления процессом бюджетирования, обеспечивающих выполнение задач бюджетирования и достижение целевых показателей предприятия. Структурная схема системы управления бюджетированием представлена на рис. 2.

Система управления бюджетированием охватывает всю совокупность управленческих процессов, обеспечивая жизненный цикл бюд-

жетов, и выступает как эффективный инструмент реализации стратегических и тактических целей предприятия.

Таким образом, в рамках данной работы уточнены определения категорий «бюджет» (с учетом элементов, отражаемых в бюджете), «бюджетирование», «система бюджетирования», определены базовые элементы системы бюджетирования, сформулировано авторское определение системы управления бюджетированием, выделены ее основные элементы.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. Афанасьев, А. Особенности бюджетной модели компании [Электронный ресурс] / А. Афанасьев. — Режим доступа: http://www.intalev.ru/

2. Афоничкин, А.И. Основы финансового менеджмента [Текст] / А.И. Афоничкин, Л.И. Журова, Д.Г. Михаленко. — Тольятти: Волж. ун-т им. В.Н. Татищева, 2011.

3. Бочаров, В.В. Современный финансовый менеджмент [Текст] / В.В. Бочаров. — СПб.: Питер, 2006.

4. Бригхем, Ю. Финансовый менеджмент. Полный курс [Текст] : в 2 ч.: пер. с англ. / Ю. Бригхем, Л. Гапенски. — СПб.: Экон. шк., 2005.

5. Виткалова А.П. Бюджетирование и контроль затрат в организации [Текст] / А.П. Виткалова, Д.П. Миллер. — М.: Дашков и Ко, 2011.

6. Волкова, О.Н. Управленческий учет [Текст] / О.Н. Волкова. — М.: ТК Велби; Проспект, 2008.

7. Добровольский, Е.Ю. Бюджетирование: шаг за шагом [Текст] / Е.Ю. Добровольский, Б.М. Караба-нов, П.С. Боровков, Е.В. Глухов, Е.П. Бреслав. — 2-е изд. — СПб.: Питер, 2010.

8. Карпов, А. Финансовая модель и архитектура системы бюджетирования [Электронный ресурс] / А. Карпов. — Режим доступа: http://www.intellectcapital.ru/

9. Керимов, В.Э. Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отдельных отраслях производственной сферы [Текст] / В.Э. Керимов. — М.: Дашков и Ко, 2011.

10. Лапенков, В.И. Основы бюджетирования [Электронный ресурс] / В.И. Лапенков. — Режим доступа: http://www.iteam.ru/

11. Савчук, В.П. Управление прибылью и бюджетирование [Текст] / В.П. Савчук. — М.: БИНОМ; Лаборат. знаний, 2005.

12. Хоуп, Д. Бюджетирование, каким мы его не знаем. Управление за рамками бюджетов [Текст]: пер. с англ. / Д. Хоуп, Р. Фрейзер. — М.: Вершина, 2005.

13. Хруцкий, В.Е. Внутрифирменное бюджетирование. Настольная книга по постановке финансового планирования [Текст] / В.Е. Хруцкий, В.В. Гамаюнов. — 2-е изд. — М.: Финансы и статистика, 2006.

14. Шим, Д. Основы коммерческого бюджетирования. Пошаговое руководство [Текст]: пер. с англ. / Д. Шим, Д. Сигел. — СПб.: Бизнес-Микро, 2001.

15. Щиборщ, К.В. Бюджетирование деятельности промышленных предприятий России [Текст] / К.В. Щиборщ. — М.: Дело и Сервис, 2005.