Экзамен Международной ассоциации бухгалтеров

ПРОБЛЕМЫ ОБРАЗОВАНИЯ

ЭКЗАМЕН МЕЖДУНАРОДНОЙ АССОЦИАЦИИ

БУХГАЛТЕРОВ

Л.А. Чалдаева,

доцент Финансовой академии при Правительстве РФ Аккредитованный преподаватель Международной ассоциации бухгалтеров

Экзаменационное задание, предложенное слушателям на экзамене в Международной ассоциации бухгалтеров, предусматривало составление предварительного баланса.

Условие примера

Швейная мастерская содержит небольшой фирменный магазин по продаже собственной продукции, а также закупленной на оптовых ярмарках.

В отчетном году, заканчивающемся 31 мая 2000 года, через магазин было продано товаров на сумму 171 238 руб. В этом же году сумма возвращенных товаров составила 5 ООО руб., а счет НДС на конец года показал остаток по кредиту в размере 21 ООО руб.

Для бесперебойной работы к имеющимся запасам в сумме 6 750 руб. на 1 июня 1999 года магазином в течение года были накоплены еще товарно-материальные запасы на сумму 97 700 руб. Таким образом, на конец отчетного года в магазине имелись товарные ценности на сумму 8 200 руб. Причем за это время магазином был возвращен поставщикам недоброкачественный товар, стоимость которого составила 1% всех закупок.

Остаток средств на счете "Капитал" в настоящее время составляет 30 000 руб., а на конец года имеется долгосрочная банковская ссуда в размере 15 000 руб. У магазина существует задолженность перед своими поставщиками в размере 6 135 руб. В свою очередь, некоторые из его клиентов задолжали ему 1 150 руб. Все денежные средства магазина находятся на рас-

четном счете в банке, а 500 руб. хранятся в его сейфе. Остаток по счету банка на конец года составляет овердрафт в размере 1 450 руб., и на конец года магазин задолжал 100 руб. одному из своих сотрудников и 50 руб. - другому. В целом, выплаченная за отчетный год зарплата составила 32 000 руб.

Аренда торговых и складских помещений в размере 6 000 руб. начисляется ежеквартально и оплачивается авансом первого числа каждого месяца - в феврале, мае, августе и в ноябре. В течение последних двух лет арендная плата магазином перечислялась в срок без задержек.

Коммунальные сборы по договору подлежат оплате 1 апреля за весь год вперед. Магазин оплатил их в размере 12 000 руб. 1 апреля 1999 года, а 1 апреля 2000 года сумма коммунальных сборов составила уже 13 200 руб., которая также была внесена полностью и в срок.

Оплата телефонных расходов за прошлый отчетный год, оканчивающийся 31 мая 1999 года, составила 3 200 руб., и магазин не имел никакой задолженности. В то время как задолженность магазина по состоянию на 31 мая 2000 года оценивается уже в сумме 150 руб.

Затраты на отопление и освещение в отчетном году составили 12 000 руб. при отсутствии накопленной задолженности или предоплаты по состоянию на 31 мая 1999 года. Однако магазин ожидает поступления счета за электричество за квартал, заканчивающийся 31 мая 2000 г., который, по предварительной оценке, составит 2 100 руб.

Услуги по страхованию обходятся магазину в 5 200 руб. в год, но для того, чтобы получить скидку по страхованию в отчетном году, магазин 21 мая 2000 года заплатил 5 100 руб.

Когда был открыт магазин 1 июня 1994 года, он заплатил 35 000 руб. за арматуру и оборудование для торговых и складских помещений, которые списываются в течение 10 лет, предполагая, что после этого срока данное имущество не будет иметь никакой стоимости. Первого июня 1999 года магазин приобрел автомобиль для производственных целей стоимостью 12 000 руб., который он планирует заменить через 3 года, когда этот автомобиль, вероятно, будет стоить уже 3 000 руб. Магазин применяет метод равномерного списания основных средств.

Задание

На основе вышеприведенного условного примера вам необходимо составить для фирменного магазина предварительный баланс, дать примечания и расчеты к нему по состоянию на 31 мая 2000 года.

Комментарий

Прежде всего, необходимо выяснить, что представляет собой предварительный баланс и с какой целью он применяется в бухгалтерской практике.

Предварительный баланс в основе своей является инструментом, который служит для проверки правильности ведения бухгалтерского учета путем подведения итога по всем бухгалтерским книгам. Причем следует иметь в виду, что такой баланс не является частью системы двойных бухгалтерских записей, а с его помощью только проверяется соблюдение правил их выполнения.

В подтверждение достоверности бухгалтерского учета и правильности выбора учетной политики в организации предварительные балансы должны составляться регулярно. Периодичность их составления зависит от размера и сферы деятельности компании. Мелкие и средние предприятия, как показывает практика, чаще всего составляют предварительные балансы на конец отчетного периода. Причем, когда все сделки разнесены по счетам главной бухгалтерской книги, то в имеющемся наборе бухгалтерских счетов каждой дебетовой запи-

си должна соответствовать кредитовая и наоборот. Следовательно, в итоге общей сумме всех остатков по дебету будет соответствовать сумма всех остатков по кредиту.

Таким образом, предварительный баланс представляет собой список всех остатков по дебету и всех остатков по кредиту, при этом каждая из сторон суммируется отдельно, и полученные суммы сравниваются, чтобы обнаружить расхождение итоговых значений. Следует иметь в виду, что даже если обе суммы совпадают, полной уверенности в правильности ведения бухгалтерского учета все-таки нет.

Совпадение итоговых значений предварительного баланса говорит о правильно выбранном принципиальном подходе к ведению бухгалтерского учета. На этом основывается качественная оценка организации учетной работы в организации. В то время как техническая оценка данного процесса на основе только значений предварительного баланса может иметь погрешности. Причина состоит в том, что имеются некоторые виды ошибок, которые не обнаруживаются в ходе составления предварительного баланса.

Рассмотрим виды ошибок, которые можно выявить в ходе составления предварительного баланса.

К ошибкам, которые могут быть выявлены предварительным балансом, относятся, например, записи, когда:

• дебетовое сальдо проведено по кредиту предварительного баланса и наоборот;

• упущен остаток по какому-либо счету предварительного баланса;

• небрежные записи в документах и суммах бухгалтерского счета;

• арифметические ошибки;

• скидки - льготы, отраженные на личных счетах, но не учтенные на счетах возврата проданного товара или при его закупках, поэтому не включенные в общую сумму счетов по этим операциям и проведенные по дебету или кредиту соответствующих счетов;

• искажение чисел, например, 26,71 руб. введено как 267,10 руб. или вместо 67 копеек указана сумма 6,70 руб.;

• итоговые значения сумм в книгах текущих закупок и продаж не разнесены по соответствующим бухгалтерским счетам;

• общие суммы скидки из кассовой книги либо не перенесены в главную бухгалтерскую книгу вообще, либо проведены по неправильному счету;

• сальдо по счетам "Касса" и "Банк" упущены при составлении предварительного баланса, поскольку они находятся в отдельной бухгалтерской книге. Также эти остатки могли быть отражены по неправильной стороне предварительного баланса. Наиболее часто встречающаяся ошибка в этой части сводится к отражению банковского овердрафта по дебету счета вместо кредита.

Далее обратим внимание на ошибки, которые с помощью предварительного баланса выявить не представляется возможным.

Напомним, поскольку существуют отдельные ошибки, которые предварительный баланс не выявляет, то по этой причине его нельзя считать методом безошибочной проверки бухгалтерских книг. Укажем на следующие виды ошибок, которые не выявляются предварительным балансом, их всего пять, и к ним относятся:

ошибки первоначальных записей; ошибочные пропуски в записях; ошибки при перечислении цифровых значений;

принципиальные ошибки; компенсирующиеся ошибки. Отметим, что эти виды ошибок мы уже рассматривали в материале ранее, когда обсуждали экзаменационное задание по исправлению ошибок, помещенное в журнале "Международный бухгалтерский учет" № 3 за 2001 год. Мы рекомендуем вам вернуться к упомянутой публикации и освежить в памяти ее содержание.

Работа по составлению предварительного баланса начинается с подготовительного этапа, суть которого состоит в том, что все счета главной бухгалтерской книги, включая кассовую книгу, перед составлением баланса должны быть "приведены в порядок". Это подразумевает подведение сальдо по всем бухгалтерским счетам и перенос их значений на противоположную сторону счета следующего отчетного периода.

Напомним правила выведения остатка по бухгалтерскому счету:

сложите цифровые значения показателей по каждой стороне счета;

определите разницу в полученных суммах, то есть сальдо;

запишите сальдо на той стороне счета, где указана меньшая сумма;

проверьте правильность расчетов и произведите записи;

перенесите сальдо на следующий отчетный период, на противоположную сторону счета.

Выполняя эту работу, следует иметь в виду, что счета с одной только записью не требуют выведения остатка, поскольку ее значение по счету не изменится при переносе остатка на следующий отчетный период. Завершив эту операцию и записав все сальдо на следующий отчетный период, можно приступать к составлению предварительного баланса.

К оформлению предварительного баланса предъявляются требования, которые предусматривают такой порядок записей. В первой строчке помещается название предприятия или организации, далее название документа "Предварительный баланс" с указанием даты его составления.

Особенно важно отметить, что предварительный баланс составляется по состоянию на конкретную дату, и эту дату нужно указать, так как положение, скорее всего, изменится на следующий же рабочий день организации, поскольку будут совершены новые сделки.

И еще на одно обстоятельство необходимо обратить внимание. Согласно указаниям по составлению предварительного баланса сальдо на счетах вносится в предварительный баланс на той же самой стороне счета, на которую они переносятся на следующий отчетный период, это означает, что сальдо, перенесенное по дебету счета, появится по дебету предварительного баланса.

Составление предварительного баланса может быть продолжено после соответствующей корректировки в отношении начисленных доходов и расходов, авансированных сумм, резервов на амортизацию, безнадежной задолженности, скидок и т. д. Указанные корректировки затем вносятся в журнал и вместе с итоговыми сальдо заносятся на итоговые счета. В реально существующей бухгалтерии используется расширенный предварительный баланс, который составляется по следующей схеме (табл. 1).

Таблица 1

Расширенный предварительный баланс по состоянию на 31 декабря 2000 года

Баланс Корректировки Итоговый

Счета Капитал Помещения Машины и оборудование Закупки Продажи (Реализация) Товарно-материальные запасы Дебиторская задолженность Кредиторская задолженность Коммунальные платежи Телефон Зарплата служащим Зарплата рабочим Торговая прибыль или убыток Д К Д К Д К

Приведем условный пример, в задании которого требуется составить предварительный баланс.

Фирма "Радуга" специализируется на продаже красок и других отделочных материалов. В течение года, который закончился 31 августа 2000 года, фирма приобрела товаров на сумму 25 200 руб. За этот же период она осуществила продажу на сумму 10 900 руб. Из произведенных закупок фирма была вынуждена возвратить поставщикам товары на сумму 378 руб., в то же время ее клиенты вернули - на сумму 1 009 руб.

Остаток по кредиту счета НДС на конец года составил 2 000 руб.

В подсобных помещениях магазина на 1 сентября 1999 года содержался запас товаров на сумму 5 045 руб., а в конце отчетного года по состоянию на 31 августа 2000 года он увеличился еще на 475 руб.

На 31 августа фирма "Радуга" была должна своим поставщикам 2 000 руб., в то время как на эту же дату задолженность ее клиентов составила 8 200 руб.

Капитал фирмы на начало отчетного года равнялся 5 000 руб. На 31 августа 2000 года овердрафт по банковскому счету составил 1 090 руб. В течение года управляющий фирмой изъял на личные нужды 5 000 руб.

За отчетный год почтовые и канцелярские расходы фирмы "Радуга" составили 1 554 руб., а оплата за телефонные переговоры была осу-

ществлена в сумме 1 480 руб. Телефонная арендная плата составила в течение года 320 руб. Все платежи были произведены своевременно до 31 августа 2000 года.

Фирма выплатила своему персоналу за отчетный год заработную плату в сумме 19 500 руб. и осталась должна ему на 31 августа 2000 года 350 руб. Счета-фактуры за освещение, отопление и электроэнергию были оплачены своевременно, и эти расходы в .ечение отчетного года составили 4 520 руб.

Страховой счет, охватывающий период 12 месяцев, на сумму 2 750 руб. был оплачен 1 сентября 1999 года, а за следующий год, начинающийся 1 сентября 2000 года, страховой счет фирмой еще не был получен.

Арендные платежи в размере 20 000 руб. были осуществлены фирмой "Радуга" в течение года. Однако они включали сумму 4 500 руб., относящуюся к периоду с 1 августа по 31 октября 2000 года. Коммунальные сборы в размере 4 800 руб. были оплачены 1 апреля 2000 года и охватывали в целом годовой период, начинающийся с этой же даты. Предоплата по коммунальным сборам на начало отчетного года составляла 1 750 руб.

Фирма была организована в конце августа 1993 года и начала функционировать 1 сентября 1993 года. В этот же день фирма закупила имущество стоимостью 10 000 руб. и 2 компьютера за 1 200 руб. каждый. На фирме приня-

то, что по всем основным средствам амортизация должна начисляться методом равномерного списания. При этом срок службы имущества установлен в 10 лет, а компьютеров - в 5 лет. По истечении срока службы ни имущество, ни компьютеры не будут иметь ликвидационной стоимости.

1 сентября 1997 года был приобретен автомобиль за 17 750 руб. для использования исключительно в бизнесе. Фирма планирует продать его в счет покупки новой машины после 3 лет эксплуатации и ожидает получить за него 2 ООО руб. За год, заканчивающийся 31 августа 2000 года, на содержание автомобиля фирма

"Радуга" потратила 1 990 руб.

Предполагается, что все указанные суммы "очищены" от НДС, который равен 17,5%, и что не имеется никаких других предварительных оплат и начислений кроме тех, которые были указаны выше.

По условию задания требуется: подготовить предварительный баланс фирмы "Радуга" за год, заканчивающийся 31 августа 2000 года;

выполнить примечания к предварительному балансу с необходимыми расчетами.

Ответы на поставленное задание следующие (табл. 2).

Таблица 2

Предварительный баланс фирмы Радуга" по состоянию на 31 августа 2000 года

Дебет, руб. Кредит, руб.

Дебиторы 8 200 Продажи 103 900

Почтовые и канцелярские расходы 1 554 Кредиторы 2 000

Закупки 25 200 Капитал 5 000

Запасы на 1 сентября 1998 года 5 045 Овердрафт 1 090

Автотранспортные расходы 1 990 Возврат закупок 378

Возврат продаж 1 009 Резерв по амортизации:

Автомобиль 17 750 Автомобиль 10 500

Имущество 10 000 Имущество 6 000

Компьютеры 2 400 Компьютеры 2 400

Зарплата 19 500 НДС 2 000

Телефон 1 800

Отопление, освещение, электричество 4 520

Страхование 2 750

Аренда 20 000

Коммунальные налоги 6 550

Изъятия 5 000

Баланс 133 268 Баланс 133 268

К составленному балансу дадим необходимые пояснения.

Примечания

1. Остаток запасов на 31 августа 2000 года составляет 5 520 руб.

2. Срок службы автомобиля - 3 года. Ликвидационная стоимость равна 2 000 руб.

3. Срок службы имущества - 10 лет. Ликвидационной стоимости нет.

4. Срок службы компьютера — 5 лет. Ликвидационной стоимости нет.

5. По всем активам амортизация начисляется методом равномерного списания.

6. На 31 августа 2000 года компания задолжала персоналу за сверхурочную работу 350 руб.

7. Аренда в сумме 4 500 руб. была оплачена 1 августа 2000 года за квартал, заканчивающийся 31 октября 2000 года.

Далее приведем расчеты.

Расчеты

Сумма годовой амортизации равна первоначальной стоимости основных средств минус их ликвидационная стоимость и деленная на срок службы. К основным средствам компании "Радуга" относятся автомобиль, компьютеры и имущество.

(прим. 1) Автомобиль

17 750 - 2 ООО = 15 750 : 3 = 5 250 х 2 = 10 500 руб.

Автомобиль приобретен 01.09.97. На начало текущего финансового года автомобиль эксплуатируется уже 2 года, (прим. 2) Имущество 10 000 - 0 =10 000 :10 = 1 000 х 6 = 6 000

Имущество приобретено 01.09.93. На начало текущего финансового года имущество эксплуатируется 6 лет

(прим. 3) Компьютеры 2 400 - 0 = 2 400 : 5 = 480 х 5 = 2 400

Компьютеры приобретены 01.09.93. На начало текущего финансового года компьютеры эксплуатируются 6 лет и их стоимость полностью амортизирована.

Рассмотрим еще один условный пример по составлению предварительного баланса. Допустим, после завершения хозяйственных операций на 31 декабря 2000 года имеются следующие счета компании "Калина"

Счет "Капитал"

Ы

Дебет Кредит

руб. руб.

Дек 1 Сальдо п/п 6 000

Счет "Касса"

Ь2

Дебет Кредит

руб. руб.

Дек 1 Сальдо п/п 6 000 Дек 10 Закупки 1Л 1 000

Продажи 13 800 Зарплата Ь6 200

8 22

Сальдо п/п 5 600

31

6 800 6 800

Янв Сальдо п/п 5 600

18

Счет "Продажи"

ЬЗ

Дебет Кредит

руб. руб.

Дек 8 Касса Ь2 800

31 Прочие дебиторы БЮВ! 1 600 2 400

Счет "С. Баландин"

Дебет Кредит

Дек 31 Янв 18 Продажи БВВ1 руб. 700 Дек Доходы от 8ИВ1 руб. 100

Сальдо п/п 700 600 27 31 продаж Сальдо п/п 600 700

Счет "А. Гаврилов"

Дебет Кредит Ь5

Дек 31 Янв 1 Продажи 80В1 руб. 900 Дек Доход от 5ЯВ1 руб. 150

Сальдо п/п 900 750 30 31 продажи Сальдо п/п 750 900

Счет "Зарплата"

Дебет Кредит Ь6

Дек 22 Касса Ь2 руб. 200 руб.

Счет "Закупки"

Дебет Кредит

Дек 10 Касса руб. Ь2 1 000 руб.

Дебет Кредит Счет "Возврат продаж" Ь8

Дек 27 Прочие дебиторы руб. БЯВ! 250 руб.

Счет "Товарно-материальные запасы"

Как показывает практика, выполнение операций по этому счету практически в любой главной бухгалтерской книге не представляет сложностей. Единственные записи, касающиеся начального остатка запасов в наличии и переноса его на торговый счет, определяют стоимость запасов на конец года. Однако следует помнить, что любые закупки или продажи запасов должны отражаться на соответствующих счетах закупок и продаж.

Поскольку предварительный баланс составляется до завершения торгового счета, то на счете "Запасы" будет только одна запись, таким образом, осуществляется открытие счета "Запасы". Поэтому этот счет отражается в предварительном балансе по дебету.

Дебет Кредит

руб. руб.

Янв 1 Сальдо п/п 2 100

Сальдо на конец периода обычно приводится внизу предварительного баланса, в виде примечания. Когда завершена работа над итоговыми счетами, счет товарно-материальных запасов выглядит следующим образом:

Дебет Кредит

руб. руб.

Янв 1 Сальдо п/п 100 Дек 31 Торговый счет L99 100

Дек Торговый счет (новая 31 Сальдо к/п 450

31 оценка запасов) L99 450 550 550

Янв 1 Сальдо п/п 450

Настоящим, предельно упрощенным примером мы показали выполнение необходимых подготовительных операций к составлению предварительного баланса и еще раз убедились в арифметической точности бухгалтерских записей.

Применяя правило отражения остатков в предварительном балансе на той же стороне счета, на которую этот остаток переносился, мы получаем возможность составить предварительный баланс фирмы "Калина" (табл. 3).

Таблица 3

Предварительный баланс фирмы "Калина" по состоянию на 31 декабря 2000 года

№ п/п Наименование статьи баланса Фолио Дебет, руб. Кредит, руб.

1 Капитал L1 6 000

2 Касса L2 5 600

3 Продажи L3 2 400

4 С. Баландин L4 600

5 А. Гаврилов L5 750

6 Зарплата L6 200

7 Закупки L7 1 000

8 Возврат продаж L8 250

8 400 8 400

После этого можно приступить к выполнению экзаменационного задания. Решение

По условиям примера необходимо составить предварительный баланс и дать к нему соответствующие пояснения в виде примечаний и выполненных расчетов. Решение представлено в трех пунктах.

а) Предварительный баланс фирменного магазина за отчетный год, заканчивающийся 31 мая 2000 года, имеет вид (табл. 4).

Таблица 4

Предварительный баланс фирменного магазина за отчетный год, заканчивающийся 31 мая 2000 года

Дебет руб. Кредит руб.

Возврат продаж 5 000 Продажи 171 238

Закупки 97 700 Возврат закупок 977

Запасы на 01. 06.98 6 750 Капитал 30 000

Дебиторы 1 150 Банковская ссуда 15 000

Наличность в кассе 500 Кредиторы 6 135

Заработная плата 32 000 Банковский овердрафт 1 450

Телефонные расходы 3 200 НДС 21 000

Арендная плата 28 000 Амортизация

Коммунальные сборы 23 200 - арматура 21 000

Страхование 10 300 - автомобиль 0

Отопление и свет 12 000

Арматура и крепеж 35 000

Стоимость автомобиля 12 000

Баланс 266 800 Баланс 266 800

b) Примечания к составлению предварительного баланса

1) Товарно-материальные запасы по завершении бизнеса на 31 мая 2000 года составили 8 200 руб.

2) Задолженность по зарплате в сумме 150 руб. перед сотрудниками на конец года.

3) Арендная плата в сумме 4 000 руб. была оплачена авансом.

4) Коммунальные сборы в сумме 13 200 руб. были оплачены за 12 месяцев на 1 апреля 2000 года.

5) 150 руб. являются задолженностью за телефон на конец года.

6) Счет за электричество в сумме 2 100 руб. не оплачен на конец года.

7) Магазин оплатил счет за страхование в сумме 5 100 руб. за год, который заканчивается 31 мая 2000 года.

8) Оборудование и арматура амортизируются по ставке 10% от стоимости без учета ликвидационной стоимости.

9) Автомобиль амортизируется в течение 3 лет с учетом ликвидационной стоимости 3 000 руб.

10) Основные средства амортизируются по методу равномерного списания.

c) Расчеты к составлению предварительного баланса

1) Аренда торговых и складских помещений

Аренда торговых и складских помещений составляет 6 000 х 4 = 24 000 руб. и оплачивается авансом равномерно в течение года.

Плата за аренду торговых и складских помещений, которая вносится в течение года и составляет 24 000 руб. совместно с авансовыми платежами в размере 4 000 руб. (6 000 : 3 х 2), в итоге равна сумме 28 000 руб.

В предварительном балансе аренда помещений указана в сумме 28 ООО руб.

2) Коммунальные сборы

Коммунальные сборы в течение отчетного года ежемесячно составляли 1 ООО руб. (12 ООО : 12). 1 апреля 2000 года магазин перечислил в оплату коммунальных услуг еще 13 200 руб., что равносильно ежемесячному взносу в размере 1 100 руб. Исходя из этого, магазином ежемесячно производились выплаты

• 12 000 : 12 = 1 000 руб. ежемесячно в течение 1998/1999;

• 13 200 : 12 = 1 100 руб. ежемесячно в течение 1999/2000.

Из условий примера следует, что предварительная оплата магазина за коммунальные услуги равна сумме 10 000 руб. Кроме того, в течение отчетного года в оплату сборов он внес еще 13 200 руб. В итоге затраты магазина по оплате коммунальных услуг составили 23 200 руб.

При составлении предварительного баланса необходимо учесть эти особенности и обратить внимание на то, что оплата коммунальных сборов осуществляется первого апреля за весь год вперед. Поэтому в предварительном балансе расходы по их оплате указаны в сумме 23 200 руб.

3) Страхование

Страхование дела обходится магазину в 5 200 руб. Однако для того, чтобы получить льготы по страховым услугам, магазин осуществил упреждающие платежи в сумме 5 100 руб. В итоге его затраты по этому направлению составляют:

- оплата услуг по страхованию в отчетном году 5 200 руб.

- оплата услуг по страхованию авансом 5 100 руб.

В предварительном балансе расходы по оплате услуг по страхованию указаны в сумме 10 300 руб.

4) Резерв на амортизацию

Формирование резерва на амортизацию магазин осуществляет путем начисления амортизации торгового оборудования и арматуры для обустройства магазина и склада, а также амортизации стоимости автомобиля. При этом ежегодные расходы на амортизацию оборудования и арматуры по методу равномерного списания составили сумму 3 500 руб. (35 000 : 10), а автомобиля -(12 000 - 3 000) : 3 = 3 000 руб.

По условиям примера полное списание стоимости оборудования и арматуры должно произойти в течение 10 лет. Следовательно, резерв на амортизацию этих средств производства за шесть лет равен сумме 21 000 руб. (3 500 х 6).

В задании указано, что автомобиль приобретался для производственных целей на три года по цене 12 000 руб., после чего он предположительно будет списан с ликвидационной стоимостью 3 000 руб. В результате резерв на его амортизацию будет равен нулю.

В итоге его затраты по этому направлению составляют:

- амортизация оборудования и крепежа 21 000 руб.

- амортизация автомобиля 0 руб.

В итоге затраты магазина по формированию резерва на амортизацию основных средств в отчетном году составили 21 000 руб.

Поэтому в предварительном балансе средства по амортизации автомобиля равны нулю, а оборудования и крепежа - указаны в сумме 21 000 руб.

В результате для фирменного магазина составлен предварительный баланс, сделаны примечания и выполнены необходимые расчеты к балансу по состоянию на 31 мая 2000 года. В хозяйственной практике данная работа представляется необходимой частью бухгалтерского учета, позволяющей не только оценить деятельность предприятия, но и своевременно выявить и исправить ошибки, не подвергая организацию опасности штрафных санкций.