Развитие методики бухгалтерского учета финансовых результатов на предприятиях агропромышленного комплекса

Sources:

1. Aloeva Z.A., Misakov V.S. Development of adaptation and anti-crisis measures in conditions of increasing competition // News of the Kabardino-Balkarian Scientific Center of the Russian Academy of Sciences. 2013. No. 6-2 (56). Pp. 30-35.

2. Andreev V.N. Economic development of the Russian region: essence, criteria requirements and conditions. / Pskov: PSPI - 2008. -53 p.

3. Afashagova S.R., Misakov V.S., Ivanov A.A. Some tools to stimulate the innovation development of the business environment in the republics of the North Caucasus Federal District // News of the Kabardino-Balkarian Scientific Center of the Russian Academy of Sciences. 2014. № 5 (61). Pp. 75-81

4. Vasilyeva L.P. Management of socio-economic development of the region // Theory and practice of social development. -2014.-№12. P.366-368.

5. Karmokova Kh.B., Misakov V.S. Some problems of organizing a systematic analysis of the state of innovation // Economic Bulletin of Rostov State University. 2008. V. 6. No. 4-2. Pp. 85-88.

6. Korchagina E.V. Methods for assessing the sustainable development of regional socio-economic systems // Problems of the modern economy - 2012. -№1.- P.67-71.

7. Kushbokova R.Kh., Shamurzaev Z.S., Misakov V.S. Some approaches to the management of innovative potential of industrial enterprises // Terra Economicus. 2009. Vol. 7. No. 4-3. Pp. 123-125.

8. Misakov A.V., Molamusov Z.Kh., Misakov V.S. Some methods of modeling investment activity of industrial enterprises in conditions of uncertainty // Economy and Entrepreneurship. 2016. № 1-2 (66). Pp. 606-610.

9. Misakov V.S. The use of stochastic analysis in identifying labor productivity // Accounting. 1986. No. 12. P. 0.

10. Misakov V.S. New forms of economic work in construction // Nalchik, 1986.

11. Misakov V.S. Theory and practice of analyzing the competitiveness of the company // Nalchik, 1996.

12. Misakov V.S., Inalov B.A.M., Eskarkhanov L.U. The role and content of the risk management system // Terra Economicus. 2013. V. 11. № 2-2. Pp. 28-32.

13. Misakov V.S., Misakov A.V. The regional aspect of the transition to sustainable development // In the collection: The systemic crisis in the North Caucasus and the state strategy for the development of the macroregion materials of the All-Russian Scientific Conference. Responsible editor G.G. Matishov. 2011. p. 193-197.

14. Uskova T.V. Regional Sustainable Development Management / Vologda: ISEDT RAI. 2009.- 355c.

А.В. Новикова - доцент кафедры бухгалтерского учета, к.э.н., Кубанский государственный аграрный университет, (slawjanka2012@mail.ru),

A.V. Novikova - associate professor, department of accounting, Cand. Ekon.D., Kuban State Agrarian University;

О.И. Федосеева - доцент кафедры бухгалтерского учета, к.э.н., Кубанский государственный аграрный университет, (fedoseev417@rambler.ru),

O.I. Fedoseeva - associate professor, department of accounting, Cand. Ekon.D., Kuban State Agrarian University.

РАЗВИТИЕ МЕТОДИКИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ НА ПРЕДПРИЯТИЯХ АГРОПРОМЫШЛЕННОГО КОМПЛЕКСА DEVELOPMENT OF TECHNIQUE ACCOUNTING FINANCIAL RESULTS AT THE ENTERPRISES OF AGRO-INDUSTRIAL COMPLEX

Аннотация. Последним этапом кругооборота средств предприятия агропромышленного комплекса является процесс продажи готовой продукции, работ и услуг. При этом доход от продаж готовой продукции, работ и услуг должен не только возместить произведенные затраты по их производству и сбыту, но и получить прибыль, являющуюся основным источником расширения и модернизации производства.

Специфика деятельности предприятий агропромышленного комплекса накладывает свой отпечаток на формирование и учет финансовых результатов. Самым важным фактором, влияющим на данный раздел учета, является сезонность сельскохозяйственного производства. Выявление финансового результата от продаж готовой продукции, произведенной в текущем отчетном периоде в сельскохозяйственных организациях возможно лишь в конце года. В статье рассмотрен порядок формирования финансовых результатов на предприятиях агропромышленного комплекса, а также внесены рекомендации по совершенствованию данного участка учета. Отмечено, что, основу для оптимизации финансово-хозяйственной деятельности предприятия агропромышленного комплекса, оптимизации финансовых результатов должна составлять выбранная конкретной организацией учетная политика.

Annotation. The last stage of the circulation of funds of the enterprise of the agro-industrial complex is the process of selling finished products, works and services. At the same time, income from sales of finished products, works and services should not only offset the costs incurred in their production and sales, but also make a profit, which is the main source of expansion and modernization of production.

The specifics of the activities of enterprises of the agro-industrial complex leaves its mark on the formation and accounting of financial results. The most important factor affecting this section of accounting is the seasonality of agricultural production. Identification of the financial result from sales of finished products produced in the current reporting period in agricultural organizations is possible only at the end of the year. The article describes the procedure for the formation of financial results at the enterprises of the agro-industrial complex, and also made recommendations for improving this area of accounting. It was noted that the basis for optimizing the financial and economic activities of an enterprise of the agro-industrial complex, optimization of financial results should be the accounting policy chosen by a particular organization.

Ключевые слова: доходы, расходы, финансовые результаты, предприятия агропромышленного комплекса

Keywords: income, expenses, financial results, enterprises of the agro-industrial complex

Агропромышленный комплекс представляет собой совокупность отраслей народного хозяйства, связанных между собой экономическими отношениями по поводу производства, распределения, обмена и потребления сельскохозяйственной продукции. В него входят отрасли, обеспечивающие производство сельскохозяйственной продукции, ее переработку, хранение и реализацию, а также отрасли, специализирующиеся на производстве средств производства для сельского хозяйства и его обслуживании.

Последним этапом кругооборота средств предприятия агропромышленного комплекса является процесс продажи готовой продукции, в результате которого появляется возможность из полученной выручки произвести расчеты с работниками организации, ее поставщиками, бюджетом и внебюджетными фондами, прочими кредиторами. Сельскохозяйственные организации реализуют основную массу произведенной готовой продукции, а также выполненные на сторону услуги и работы своих промышленных, вспомогательных и обслуживающих и производств.

Реализация продукции, товаров, работ, услуг осуществляется предприятиями агропромышленного комплекса в соответствии с заключенными договорами или в порядке свободной продажи непосредственно населению. Отгрузка продукции осуществляется в соответствии с договором купли-продажи (поставки), заключенным между продавцом и покупателем. В соответствии с договором купли-продажи продавец обязуется передать реализуемую продукцию в собственность покупателю, а покупатель - принять и оплатить ее. В договоре купли-продажи в обязательном порядке оговаривается наименование, количество, ассортимент, качество поставляемой продукции, цена, порядок расчетов, последствия нарушения условий договоров почтовые и денежные реквизиты сторон и т.д.

Поставка товаров для государственных нужд (выполнение госзаказа) осуществляется на основе государственного контракта на поставку товаров для государственных нужд, а также заключаемых в соответствии с ним договоров поставки товаров для государственных нужд. По государственному контракту на поставку товаров для государственных нужд поставщик (исполнитель) обязуется передать товары государственному заказчику либо по его указанию - иному лицу, а государственный заказчик обязуется обеспечить оплату поставленных товаров. Государственный контракт заключается на основе заказа государственного заказчика на поставку товаров для государственных нужд, принятого поставщиком (исполнителем).

Сельскохозяйственные организации поставляют произведенную сельскохозяйственную продукцию заготовительным организациям на основании договоров контрактации. По договору контрактации производитель сельскохозяйственной продукции обязуется передать выращенную (произведенную) им сельскохозяйственную продукцию лицу, осуществляющему закупки такой продукции для переработки или продажи (заготовителю). В соответствии с заключенным договором производитель сельскохозяйственной продукции обязан произвести и передать в обусловленные сроки контрактанту определенное договором контрактации количество сельскохозяйственной продукции, соответствующей требованиям договора по ассортименту и качеству. Заготовитель, в свою очередь, обязан предоставить производителю сельскохозяйственной продукции предусмотренные договором контрактации финансовые и материальные средства, оказать техническое содействие для осуществления производства сельскохозяйственной продукции. Договором контрактации может быть предусмотрена обязанность заготовителя, осуществляющего переработку сельскохозяйственной продукции, возвращать производителю сельскохозяйственной продукции отходы от переработки этой продукции с оплатой по цене, определенной договором контрактации.

Реализация готовой продукции, работ, услуг должна позволить не только возместить произведенные затраты по их производству и сбыту, но и получить прибыль - основной источник расширения и модернизации производства.

Прибыль отражает чистый доход, созданный в сфере материального производства в процессе предпринимательской деятельности. Результатом соединения факторов производства (труда, капитала, природных ресурсов) и полезной производительной деятельности хозяйствующих субъектов является произведенная продукция, которая становится товаром при условии ее реализации потребителю.

На этапе продажи раскрывается стоимость товара, в том числе стоимость материализованного труда и живого труда. Значение живого труда отражает вновь созданное значение и разбивается на две части. Во-первых,

это заработная плата работников, занимающихся производством продукции. Его величина определяется рядом факторов, вызванных необходимостью воспроизводить рабочую силу. В этом смысле для предпринимателя он представляет собой часть стоимости производства. Вторая часть вновь созданной стоимости отражает чистый доход, который реализуется только в результате продажи продуктов, что означает общественное признание его полезности.

На уровне предприятия, с точки зрения товарно-денежных отношений, чистый доход принимает форму прибыли. На рынке товаров предприятия рассматриваются как относительно отдельные товаропроизводители. Установив цену продукта, они продают его потребителю, получая доход от тендера, что не означает получение прибыли. Для определения финансового результата необходимо сравнить выручку с издержками производства и продаж, которые принимают форму себестоимости.

Когда выручка превышает себестоимость, финансовый результат свидетельствует о получении прибыли. Любая коммерческая организация стремится к прибыли, но не всегда извлекает ее. Если доход равен себестоимости, то возмещаются только затраты на производство и продажу продукции. Реализация осуществлялась без потерь, но также нет прибыли как источника производства, научного, технического и социального развития. При превышении расходов над доходами организация получает убытки, то есть отрицательный финансовый результат, что ставит ее в довольно сложную финансовую ситуацию, а также не исключает банкротства.

Финансовые результаты, как и в экономической науке, так и в производственной деятельности хозяйствующих субъектов могут принимать либо форму прибыли, либо форму убытка, полученные коммерческой организацией по итогам работы за отчетный период. Исследовав сущность и экономическое содержание такой экономической категории как финансовый результат, можно сделать вывод, что это показатель прибыли или убытка, формируемый за отчетный период, а также оказывающий непосредственное влияние на размер собственного капитала экономического субъекта.

Специфика деятельности предприятий агропромышленного комплекса накладывает свой отпечаток на формирование и учет финансовых результатов. Самым важным фактором, влияющим на данный раздел учета, является сезонность сельскохозяйственного производства. Выявление финансового результата от продаж готовой продукции, произведенной в текущем отчетном периоде в сельскохозяйственных организациях возможно лишь в конце года. Это обусловлено тем, что выявление финансового результата сельскохозяйственной организации осуществляется через систему калькуляционного учета, после определения фактической себестоимости произведенной и реализованной продукции. Финансовый результат как формируемый показатель прибыли или убытка определяется расчетным путем в бухгалтерском, оперативном, управленческом и налоговом учете.

Для детальной оценки деятельности сельскохозяйственной организации необходимо формирование в бухгалтерском учете разнообразных показателей прибыли, однако но в настоящее время нет четкой научной концепции ее формирования. В целях решения данной проблемы и для усиления информативных возможностей бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности, целесообразно осуществлять формирование и представление информации о показателях финансовых результатов в учете и отчетности сельскохозяйственной организацией за несколько предшествующих лет. При этом отражение процессов создания и расходования прибыли предполагает отражение информации на специально задействованных счетах бухгалтерского учета (рисунок 1).

Счет 90 «Продажи»

Счет 91 «Прочие доходы и расходы»

Счет 99 «Прибыли и убытки»

Счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Рисунок 1 - Формирование финансового результата на счетах бухгалтерского учета

Финансовым результатом деятельности сельскохозяйственной организации является прибыль или убыток, выявленный за определенный период на основании бухгалтерского учета всех фактов хозяйственной жизни и оценки статей бухгалтерского баланса по правилам, принятым в соответствии с законодательством Российской Федерации по бухгалтерскому учету и нормативными актами Министерства сельского хозяйства Российской Федерации.

Результаты исследования подтверждают, что формирование информации о финансовых результатах, доходах и расходах по отраслям, видам продукции, работам и услугам на предприятиях агропромышленного комплекса возможно только при использовании типового (общего) варианта учета и открытии достаточного количества субсчетов и аналитических счетов и соблюдении взаимосвязи кодирования между счетами и субсчетами. При разработке варианта учета финансовых результатов следует исходить из необходимости взаимоувязки кодировки по счетам 20 «Основное производство», 43 «Готовая продукция», 90 «Продажи». При этом количество открываемых к каждому счету субсчетов, субсубсчетов и аналитических счетов на каждом предприятиях агропромышленного комплекса произвольно, исходя из конкретных условий.

Приоритетность данного утверждения повышается тем, что Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций агропромышленного комплекса рекомендованы субсчета первого порядка. Исходя из информационных потребностей, организационной структуры и видов производимой продукции к счету 20 «Основное производство» можно задействовать четыре уровня кодировки. Например, кодирование готовой продукции растениеводства, находящейся на складе организации и учитывающейся на счете 10 «Материалы» и на счета 43 «Готовая продукция» можно осуществлять по правилам кодирования продукции по субсчету 20-1 «Растениеводство». Продажи продукции и работ целесообразно кодировать в зависимости от вариантов реализации продукции и выполнения работ, например, российские или иностранные покупатели.

В ходе решения методических вопросов формирования финансовых результатов от обычных видов деятельности сельскохозяйственными организациями в составе учетной политики целесообразно разработать и утвердить регистр (ведомость) аналитического учета в котором группировка показателей осуществляется в разрезе предусмотренных субсчетов, суббсчетов и аналитических счетов к счету 90 «Продажи» не только за отчетный месяц, но обязательно и нарастающим итогом сначала года. Выявленный в ведомости финансовый результат должен записываться в соответствующий раздел регистра аналитического учета «Ведомость аналитического учета формирования финансовых результатов деятельности сельскохозяйственной организации» к счету 99 «Прибыли и убытки».

Детальное изучение и анализ законодательно-нормативных документов, регулирующих учет финансовых результатов, позволяют утверждать, что место финансовых результатов в системе нормативного регулирования в Российской Федерации пока не определено. Это обстоятельство предопределяет необходимость разработки положения по бухгалтерскому учету, регламентирующего понятие и определения новых, фундаментальных категорий учета и отражения в отчетности финансовых результатов. Выработка регламентированного подхода к формированию и отражению финансового результата в бухгалтерском учете и отчетности является резервом повышения его информативности.

В целях решения проблемы формирования и представления информации о финансовых результатах как в целом по организации, так и в разрезе отдельных видов деятельности или в части обособленных подразделений организации, находящихся в различных географических зонах необходима доработка соответствующей формы отчетности.

Необходимо отметить, что, несмотря на изобилие законодательных и нормативных документов, прямо или косвенно регулирующих вопросы формирования финансового результата сельскохозяйственные организации должны принимать во внимание положения учетно-отраслевого и учетно-федерального законодательства, что оказывает негативные последствия для хозяйствующих субъектов, так как требует четкой регламентации данного вопроса в учетной политике.

В настоящее время в Российской Федерации отсутствует единый нормативный документ, который бы дал разъяснения по поводу адекватной оценки прибыли отчетного периода и систематизированного накопления информации обо всех обстоятельствах и рисках финансово-хозяйственной деятельности сельскохозяйственных организаций. Было бы неплохо, если бы в одном документе была представлена методика учета доходов, расходов, прибыли (убытка) в результате оценки сельскохозяйственной продукции.

Несомненно, основу для оптимизации финансово-хозяйственной деятельности предприятия агропромышленного комплекса, оптимизации финансовых результатов должна составлять выбранная конкретной организацией учетная политика. Это обусловлено тем, что предусмотренные законодательством альтернативные варианты элементов учетной политики по-разному влияют на финансовые результаты деятельности предприятия агропромышленного комплекса.

Система учета на основе нормативно зафиксированных приемов позволяет формировать достоверную информацию, обеспечивающую реальное отражение финансового положения и финансовых результатов деятельности сельскохозяйственной организации только в том случае если базируется на единой учетной, политике для целей бухгалтерского, управленческого и налогового учета. Только на основе такого подхода можно добиться соответствия показателя прибыли, формируемого в бухгалтерском учете и раскрываемого в финансовой

отчетности, достигнутому финансовому результату деятельности предприятия агропромышленного комплекса. Тем более что Методическими рекомендациями по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций агропромышленного комплекса предоставлена возможность организации управленческого учета в системе счетов интегрированной или автономной от счетов финансового учета. Для этого организацией в учетной политике закрепляется один из пяти вариантов формирования информации о затратах по обычным видам деятельности, а выделение управленческого учета способствует сохранению коммерческой тайны относительно уровня, издержек производства, рентабельности отдельных видов продукции, их конкурентоспособности.

Источники:

1. Адаменко А. А. Отчет о финансовых результатах: его структура и взаимосвязь с другими формами отчетности организации / А. А. Адаменко, Т. Е. Хорольская, Е. С. Андреенко, Н.Е. Суюковская // Вестник Академии знаний. - 2018. - Т. 24(1). - С. 20-27.

2. Адаменко А. А. Снижение себестоимости продукции в условиях экономического кризиса / А. А. Адаменко, Т. Е. Хорольская, А. А. Одуд // Информационное обеспечение эффективного управления деятельностью экономических субъектов: материалы IV международной научной конференции (г. Краснодар, 9-11 декабря 2015 г.). - Краснодар: Изд-во «Магарин О. Г.», 2016. - С. 649-654.

3. Адаменко А.А. Определение доходов и расходов в отчете о финансовых результатах / А.А. Адаменко, Т.Е. Хорольская, Т.Ш. Анаников // В сборнике: Экономика России: реалии и перспективы развития. Материалы Международной научной конференции,молодых ученых и преподавателей вузов. Составители: Ю.И. Сигидов, Н.С. Власова, Г.Н. Ясменко, В.В. Башкатов. - 2018. - С. 118-127.

4. Злобова Е.Г. Формирование и использование прибыли в коммерческой организации / Злобова Е.Г., Юник В.Н., Полонская О.П. // В сборнике: Экономика и общество в условиях модернизации: материалы международной научно-практической конференции. - 2017. - С. 43-52.

5. Лайпанов А.В. Последовательность закрытия счетов продаж и определения финансового результата / А.В. Лайпа-нов, А.В. Новикова // в сборнике: Молодежь наука: шаг к успеху: сборник научных статей 3-й Всероссийской научной конференции перспективных разработок молодых ученых: в 5 томах. Юго-Западный государственный университет, Московский политехнический университет. - 2019. - С. 256-259.

6. Папова Л.В. Особенности ведения бухгалтерского учета в сельскохозяйственных организациях / Л.В. Папова, О.А. Миронов // Информационное обеспечение эффективного управления деятельностью экономических субъектов: материалы VI Международной научной конференции. - 2016. - С. 18-23.

7. Папова Л.В. Формирование и использование финансовых результатов деятельности организации / Л.В. Папова, Е.М. Рева, А.О. Корчагина // Экономическая наука в XXI веке: проблемы, перспективы, информационное обеспечение: материалы международной научной конференции. - 2017. - С. 91-95.

8. Федосеева О.И. Актуальные изменения в бухгалтерском учете агентов аграрного рынка России / О.И. Федосеева // В сборнике: Экономика и общество в условиях модернизации: материалы IV международной научно-практической конференции. - 2019. - С. 232-237.

Sources:

1. Adamenko A. A. Report on financial results: its structure and interrelation with other forms of reporting organizations / A. A. Adamenko, T. E. Khorolskaya, E. S. And-Reyenko, N. Ye. Suyukovskaya // Bulletin of the Academy of Knowledge. - 2018. - T. 24 (1). - p. 20-27.

2. Adamenko A. A. Reducing the cost of production in the economic crisis / A. A. Adamenko, T. E. Khorolskaya, A. A. Odud // Informational support for the effective management of the activities of economic entities: materials of the IV International Scientific Conference Krasnodar, December 9-11, 2015). - Krasnodar: Magazine OG publishing house, 2016. - p. 649-654.

3. Adamenko A.A. The definition of income and expenses in the report on financial results / A.A. Adamenko, T.E. Khorolskaya, T.Sh. Ananikov // In the collection: The Russian economy: realities and development prospects. Materials of the International Scientific Conference, young scientists and university professors. Compiled by: Yu.I. Sigidov, N.S. Vlasova, G.N. Yasmenko, V.V. Bashkatov. - 2018. - P. 118-127.

4. Zlobova E.G. Formation and use of profit in a commercial organization / Zlobova EG, Yunik V.N., Polonskaya O.P. // In the collection: Economics and society in the context of modernization: materials of the international scientific-practical conference. -2017. - p. 43-52.

5. Laypanov A.V. Sequence of closing sales accounts and determining the financial result / A.V. Laypanov, A.V. Novikova // in the collection: Youth Science: A Step to Success: a collection of scientific articles of the 3rd All-Russian Scientific Conference of Advanced Developments of Young Scientists: in 5 volumes. Southwestern State University, Moscow Polytechnic University. - 2019. - p. 256-259.

6. Papova L.V. Features of accounting in agricultural organizations / L.V. Papova, O.A. Mironov // Information support for the effective management of economic entities: proceedings of the VI International Scientific Conference. - 2016. - p. 18-23.

7. Papova L.V. Formation and use of financial results of the organization / L.V. Papova, E.M. Reva, A.O. Korchagin // Economics in the XXI century: problems, prospects, information support: materials of the international scientific conference. - 2017. -p. 91-95.

8. Fedoseeva O.I. Actual changes in the accounting of the agents of the agrarian market of Russia / O.I. Fedoseeva // In the collection: Economics and society in the context of modernization: materials of the IV international scientific-practical conference. -2019. - p. 232-237.