Особенности налогового декларирования по налогу на доходы физических лиц

5 См.: Халфина Р.О. К вопросу о предмете и системе советского финансового права // Вопросы советского административного и финансового права. М., 1952. С. 182-213.

6 Химичева Н.И. Проблемы финансового права на новом этапе развития Российского государства // Финансовое право. 2006. № 4. С. 26-29.

7 См.: Серебрякова Т.А., Таренкова О.А. Финансовое право: учебное пособие. Самара, 2010. С. 36.

8 См., например: Халфина Р.О. Указ. соч. С. 182-213; Худяков А.И. Основы теории финансового права. Алма-Ата, 1995. С. 189.

9 См., например: Назаров В.Н. Финансовое право и финансовый кризис // Финансовое право. 2010. № 3. С. 24-28.

10 Саттарова Н.А. Банковский надзор в системе государственного финансового контроля // Банковское право. 2005. № 5. С. 42-45.

11 См.: Конюхова Т.В. Проблемы совершенствования законодательства о финансовом контроле в Российской Федерации // Журнал российского права. 2008. № 2. С. 48-58.

12 См.: Худяков А.И. Указ. соч. С. 189.

13 Финансовое право: учебник / отв. ред. С.В. Запольский. 2-е изд., испр. и доп. М., 2011. С. 12.

14 См.: Грачева Е.Ю. Финансовый контроль — подотрасль финансового права // Финансовое право. 2002. № 2. С. 57-63.

15 См.: Грачева Е.Ю. Проблемы правового регулирования государственного финансового контроля. М., 2000. С. 111.

16 Ашмарина Е.М. Взаимообусловленность системы финансового права и финансовой системы в Российской Федерации // Финансовое право. 2008. № 7. С. 4-11.

17 См.: Трегубова Е.В. Административный запрет в сфере осуществления финансовой деятельности // Российская юстиция. 2008. № 10. С. 27-29.

18 Шмараев В.В. Субъект финансового контроля в системе МВД России // Административное и муниципальное право. 2008. № 6. С. 75-81.

19 См.: МалькоА.В, Пономаренков В.А Теория государства и права: учебное пособие. Самара, 2008. С. 142-143.

20 См.: Там же.

21 Ожегов С.И. Словарь русского языка / под ред. Н.Ю. Шведовой. М., 1987. С. 237.

22 Даль В.И. Толковый словарь живого великорусского языка: в 4 т. М., 2006. Т. 2. С. 743.

23 Толковый словарь русского языка: в 4 т. / под ред. Д.Н. Ушакова. М., 2000. Т. 1. С. 296.

24 См.: Собр. законодательства Рос. Федерации. 2003. № 50, ст. 4859; 2011. № 50, ст. 7348.

25 См.: Собр. законодательства Рос. Федерации. 2002. № 2, ст. 133; 2012. № 26, ст. 3446.

26 См.: Постановление Правительства РФ от 6 июля 2008 г. № 510 «О правительственной комиссии по контролю за осуществлением иностранных инвестиций в Российской Федерации» // Собр. законодательства Рос. Федерации. 2008. № 28, ст. 3382.

27 См.: Малько А.В., Пономаренков ВА. Указ. соч. С. 142-143.

28 См.: Гаврилов М.В. Контроль и анализ выполнения работ инвестиционного проекта. URL: www.ingn. ru/publishing/lekc3_4.php (дата обращения: 18.11.2011).

О.О. Буинцева

ОСОБЕННОСТИ НАЛОГОВОГО ДЕКЛАРИРОВАНИЯ ПО НАЛОГУ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

В статье анализируется специфика нормативно-правовых аспектов налогового декларирования по налогу на доходы физических лиц в современной России. Особое внимание уделяется изучению субъектов и объектов налогового декларирования по данному виду налогов.

Ключевые слова: налог, доход, налоговое декларирование, субъект, объект, физическое лицо, законодательство.

O.O. Buintseva

THE SPECIFIC OF DECLARATION FOR TAX ON PHYSICAL PERSONS INCOMES

The article is devoted to the study of special rates and laws in declaration for tax on physical persons incomes. The author analyses the subjects and objects of declaration on this kind of tax. Keywords: tax, income, tax declaration, subject, object, physical person, legislation.

© Буинцева Олеся Олеговна, 2013

Аспирант кафедры финансового, банковского и таможенного права (Саратовская государственная юридическая академия); e-mail: lya-lya666@yandex.ru

В современной России декларирование доходов физических лиц введено с 1992 г. По мнению ряда современных отечественных и зарубежных специалистов, декларирование доходов есть наиболее демократичный метод их налогообложения. По существу данный вид налогового декларирования предполагает, что сами граждане заявляют о своем доходе и исчисляют подоходный налог с этого дохода. На налоговые органы в этом процессе возлагаются вторичные, второстепенные функции, в т. ч.:

проверка данных, указанных в декларации;

вручение гражданину платежного извещения на уплату налога;

контроль за своевременностью платежей.

Итак, с одной стороны, существующая в современной российской практике форма налогового декларирования доходов физических лиц есть признак свободных, рыночных взаимоотношений, складывающихся в нашем обществе и государстве.

С другой стороны, декларирование гражданами своих доходов, правильное исчисление налога и его своевременная уплата являются их конституционной обязанностью, долгом перед государством и всем обществом. Эти обязанности четко прописаны отечественным законодательством, а их невыполнение влечет санкции различного рода (штрафы и пр.).

Обязанность физического лица заплатить данный налог возникает в следующих случаях:

получения дохода как в денежной, так и в натуральной форме;

получения материальной выгоды. а Российская практика налогового декларирования имеет свои особенности

? в отношении физических лиц, касающиеся ряда аспектов, требующих особого § анализа.

Прежде всего, представляется необходимым определить объект налогообло-I жения, т. е. доход, по которому уплачивается соответствующий налог и подается

1 налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц.

го

| В самом упрощенном виде можно утверждать, что доходы с заработной

| платы, премий и прочих материальных благ, получаемые физическим лицом-

| гражданином Российской Федерации от работодателя, рассчитываются бух-

2 галтерией и ежемесячно удерживаются из его заработной платы. И если такое ° физическое лицо не имеет других доходов, то декларацию по налогу на доходы « физических лиц подавать не надо.

| Важная особенность отечественной практики налогового декларирования

I по налогу на доходы физических лиц заключается в том, что в большинстве

1 случаев налогоплательщики-физические лица не занимаются исчислением и

0

° уплатой НДФЛ в бюджет, поскольку за них это делают налоговые агенты (те, ¿5 кто являются источником дохода, чаще всего — это работодатели).

1 Все прочие доходы, например, от продажи имущества, от выигрышей в лоте-| реи и т. п., физические лица обязаны декларировать самостоятельно.

Следует отметить, что доход может быть получен как от источников, расположенных в Российской Федерации, так и за ее пределами. И если для лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, обязанность по уплате налога возникает исходя из совокупности доходов полученных как в Российской Федерации, так и за ее пределами, то для нерезидентов обложению НДФЛ под-

164

лежат только доходы, полученные от источников в Российской Федерации.

Также согласно налоговому законодательству РФ существуют доходы физических лиц, которые не подлежат налогообложению (государственные пособия, выплаты и компенсации, за исключением больничных, но включая больничный лист по уходу за ребенком; пенсия и социальные доплаты к пенсии; единовременные выплаты, материальная помощь и пр.).

Иные доходы, не облагаемые налогом по доходу на физических лиц, перечислены в налоговом законодательстве1.

Представляется также необходимым определить субъектов, чьи доходы подлежат налоговому декларированию по налогу на доходы физических лиц в Российской Федерации.

Прежде всего, целесообразно указать на практику использования термина «физическое лицо», а не «гражданин» или «гражданин Российской Федерации». Очевидно, это обусловлено тем, что понятие «физическое лицо» является более широким, чем понятие «гражданин». Согласно отечественному налоговому законодательству физические лица — это граждане России; иностранные граждане; лица без гражданства2.

Учитывая, что в гражданских и иных правоотношениях участвуют не только граждане Российской Федерации, но и другие субъекты (отдельные индивиды), потенциально являющиеся налогоплательщиками, а значит и участниками процесса налогового декларирования, целесообразно введение и применение в теории и практике термина «физическое лицо». Тем более, иностранные граждане и лица без гражданства пользуются в Российской Федерации гражданской правоспособностью наравне с российскими гражданами, кроме случаев, установленных законом3. С Плательщиками налога на доходы физических лиц в современной России при- к знаются: физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской рр

а

Федерации; физические лица, получающие доходы от источников, в Российской о Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации й (п. 1 ст. 207 Налогового кодекса РФ (далее — НК РФ)). У

Другими словами, налогоплательщики — физические лица делятся на две С

т

основные категории: налоговых резидентов и нерезидентов. н Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически

на- й

ходящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение и

12 следующих подряд месяцев (п. 2 ст. 207 НК РФ). е

Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерыва- й

ется на периоды его выезда за пределы нашей страны для краткосрочного (менее Д

6 мес.) лечения или обучения. |

Необходимо отметить, что исключаются из периода нахождения на террито- •

рии Российской Федерации: дни служебных командировок за рубеж; выезды за с

границу по семейным обстоятельствам. °

День отъезда за рубеж и день приезда на территорию России считаются днями § нахождения в Российской Федерации.

Необходимо подчеркнуть, что для граждан Республики Беларусь установлен особый порядок определения статуса резидента в целях налогообложения их доходов, полученных от российских организаций. При заключении с российской организацией трудового договора на срок не менее 183 дней доходы белорусского

гражданина необходимо облагать по ставке 13 %4. Такая специфика налогоо- 165

бложения граждан Республики Беларусь обусловлена наличием особого режима взаимоотношений данного и нашего государства.

Физические лица — налоговые резиденты Российской Федерации, получающие доходы от источников, находящихся за пределами Российской Федерации, исчисление и уплату налога производят самостоятельно исходя из сумм таких доходов (подп. 3 п. 1 ст. 228 НК РФ). Отечественное налоговое законодательство предусматривает обязанность указанной категории налогоплательщиков представить налоговую декларацию в налоговый орган по месту жительства в отношении доходов, полученных за истекший налоговый период от источников за пределами Российской Федерации (ст. 229 НК РФ).

В соответствии с налоговым законодательством РФ декларируют доходы следующие категории граждан:

физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, — по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности;

нотариусы и адвокаты, занимающиеся частной практикой, — по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности;

физические лица — исходя из сумм вознаграждений, которые они получили от других физических лиц, не являющихся налоговыми агентами, по заключенным с ними гражданско-правовым договорам, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества;

физические лица — исходя из сумм, полученных от продажи имущества, а принадлежащего им на праве собственности;

? физические лица — налоговые резиденты Российской Федерации, получив-

8 шие доходы из источников, находящихся за пределами Российской Федерации, за исключением российских военнослужащих, — исходя из сумм таких доходов I (ст. 227, 228 НК РФ).

I В случае если в течение налогового периода статус физического лица меня-

го

| ется на нерезидента и остается таким до конца налогового периода, такое лицо

| не признается плательщиком налога на доходы физических лиц по доходам,

| полученным от источников за пределами Российской Федерации (п. 1 ст. 207

§ НК РФ). Соответственно, такие лица не имеют обязанностей налогоплательщика

° по декларированию доходов от источников за пределами Российской Федерации,

ж в т. ч. полученных до приобретения статуса налогового нерезидента: | физические лица, имеющие другие доходы, при получении которых не был

I удержан налог налоговыми агентами (например, доход выдан в натуральной

1 форме и денежных выплат физическому лицу в этом налоговом периоде больше

0

° не производилось), — исходя из сумм таких доходов;

¿5 физические лица, получившие выигрыши от игры в лотерею, в игре на то-

1 тализаторе и в других основанных на риске играх, — исходя из сумм таких | выигрышей;

физические лица, получившие доходы от владения объектами интеллектуальной собственности (в сфере науки, искусства, литературы, открытий или изобретений), — исходя из суммы такого дохода;

физические лица, получившие доходы в денежной и натуральной формах в порядке дарения от физических лиц, не являющихся членами их семьи или 166 близкими родственниками5.

А.А. Плеханов

• Ответственность за разглашение тайны в правоотношениях по уплате обязательных страховых взносов

Таким образом, налоговое декларирование по налогу на доходы физических лиц в Российской Федерации имеет свои особенности в отношении субъектов и объектов декларирования, что обосновано действующим налоговым законодательством.

1 См. ст. 217 Части второй Налогового кодекса РФ от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ // Собр. законодательства Рос. Федерации. 2000. № 32, ст. 3340; 2012. № 41, ст. 5527.

2 См. ст. 14 Части первой Налогового кодекса РФ от 31 июля 1998 года № 146-ФЗ // Собр. законодательства Рос. Федерации. 1998. № 31, ст. 3824; 2012. № 27, ст. 3588.

3 См. ст. 1196 Гражданского кодекса РФ от 26 ноября 2001 года № 146-ФЗ // Собр. законодательства Рос. Федерации. 2001. № 49, ст. 4552; 2012. № 41, ст. 5531.

4 См.: Ситникова М, Козлова Л. Порядок декларирования доходов, полученных физическими лицами // Alinga Consulting Group: сайт. URL: http: //www.acg.ru/porjadok_deklarirovanija_dohodov_poluchennyh_ fizicheskimi_licami (дата обращения: 15.10.2012).

5 См. п. 18.1. ст. 217 Семейного кодекса РФ от 29 декабря 1995 г. № 223-ФЗ // Собр. законодательства Рос. Федерации. 1996. № 1, ст. 16; 2011. № 49, ч. 1, ст. 7041.

А.А. Плеханов

ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА РАЗГЛАШЕНИЕ ТАЙНЫ В ПРАВООТНОШЕНИЯХ ПО УПЛАТЕ ОБЯЗАТЕЛЬНЫХ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ

В статье исследуется проблема ответственности за разглашение тайны в правоотношениях по уплате обязательных страховых взносов в Российской Федерации: рассматривается вопрос о видах ответственности, связанных с ее разглашением.

Ключевые слова: конфиденциальная информация, ответственность, моральный вред, информационная безопасность, орган контроля за уплатой страховых взносов.

A.A. Plekhanov

RESPONSIBILITY FOR SECRET DISCLOSURE IN LEGAL RELATIONSHIP ON PAYMENT OF OBLIGATORY INSURANCE PREMIUMS

Article is devoted to research of a question of responsibility for secret disclosure in legal relationship on payment of obligatory insurance premiums..

Key words: confidential information, responsibility, moral harm, information security, control authority behind payment of insurance premiums.

Информационная безопасность приобретает все большую весомость в деятельности государства, направленной на защиту его национальных интересов, и становится все более важной составляющей национальной безопасности страны1. Это связано с тем, что информационные инструменты в современной экономике способствуют достижению конкурентоспособности, экономической эффективности хозяйствующих субъектов. «Информационная сфера, — справедливо указывают Л.П. Кураков и С.Н. Смирнов, — является системообразующим фактором жизни общества, активно влияет на состояние политической, экономической и других составляющих безопасности государства»2.

© Плеханов Артем Александрович, 2013

Аспирант кафедры финансового, банковского и таможенного права (Саратовская государственная юридическая академия); e-mail: plekhanov3@rambler.ru