Бюджетирование как инструмент управления стратегией предприятия

бюджетирование как инструмент управления стратегией предприятия

__Аннотация

В статье сформулированы цели и определена структура системы бюджетирования предприятия в соответствии с её видами. Представлена разработанная авторами организационно-структурная модель управления процессом реализации стратегии бюджетирования. Показаны особенности интеграции сбалансированной системы показателей в систему бюджетирования.

_Ключевые слова: система бюджетирования, сбалансированная систе-

_ма показателей, стратегия предприятия, управление

Рыжакина Татьяна Гавриловна

канд. экон. наук, преподаватель, Томский политехнический университет rtg3@mail.ru

Внимание ученых постоянно направлено к проблеме формирования и совершенствования бюджетирования как одного из инструментов управления, которое сегодня достаточно активно используется в практической деятельности отечественных предприятий. Однако учеными до сих пор не выработана однозначная трактовка и назначение бюджетирования и поэтому довольно часто система бюджетирования не приносит предприятиям желаемого эффекта. Анализируя низкую эффективность бюджетирования, можно выделить основные причины этой проблемы: отсутствие четкой цели системы бюджетирования при ее внедрении на предприятии; разрыв между стратегическими целями предприятия и целями системы бюджетирования; отсутствие поддержки процесса реализации стратегии бюджетированием.

Повышение эффективности бюджетирования

Сегодня деловую активность предприятия характеризует его возможность разработать и реализовать стратегию, направленную на повышение его стоимости. Успешно управлять процессом реализации стратегии и контролировать его на всех этапах

позволяет, на наш взгляд, система бюджетирования. По нашему мнению, бюджетирование - это инструмент системы планирования, представленный в виде системы бюджетов, содержащий стоимостное выражение целей предприятия и работающий на контроль, оценку, анализ и корректировку процесса реализации стратегии предприятия, направленной на повышение его стоимости в целях результативного функционирования. Критерием успешности функционирования системы бюджетирования на предприятии является поддержка процесса реализации стратегии, то есть возможность данной системы управлять стратегией.

Для повышения эффективности бюджетирования, по мнению авторов, необходимо:

- определить цели и структуру системы бюджетирования по ее видам;

- разработать организационно-структурную модель сбалансированной системы показателей (ССП), включающей стратегическую карту предприятия, состав сбалансированных показателей, их целевые значения, а также перечень стратегических мероприятий, необходимых для достижения заданных значений;

- интегрировать ССП в систему бюджетирования.

В таблице (см. на с. 42) представлены структура системы бюджетирования и соотношение целей системы бюджетирования с целями предприятия, что позволяет решить проблему разрыва данных целей. Для эффективного функционирования системы бюджетирования на предприятии необходимо, чтобы она была адаптирована к современным требованиям рынка. В связи с этим была разработана организационно-структурная модель сбалансированной системы показателей, использующих финансовые, клиентские, процессные и потенциальные составляющие управления процессом реализации стратегии предприятия на всех его уровнях и учитывающих специфику деятельности предприятий [1].

Организационно-структурная модель сбалансированной системы показателей

В основе предлагаемой авторами модели была использована сбалансированная система показателей (ССП), разработанная Р. Капланом и Д. Нортоном [2]. Организационно-структурная

Таблица

Структура системы бюджетирования и соотношение целей системы бюджетирования с целями предприятия

Виды бюджетирования Объект Структура Цель предприятия Цели бюджетирования

Стратегическое бюджетирование 3 года Предприятие в целом БДиР БДДС Расчетный баланс Повышение стоимости предприятия Оценка финансовой реализуемости стратегии Контроль выполнения показателей

Оперативное бюджетирование 1 год, квартал Предприятие, ЦФО БДиР БДДС Расчетный баланс Бюджет продаж Увеличение чистого денежного потока (ЧДП) по годам Контроль выполнения стратегического бюджета Контроль выполнения показателей

Операционные бюджеты ЦФО Бюджет продаж Операционные бюджеты по ЦФО Все показатели операционных бюджетов, обозначенных в исследовании Контроль выполнения годового бюджета Контроль выполнения показателей

прут

критерием

функционирования

_системы

_бюджетирования

является поддержка процесса реализации _стратегии

модель сбалансированной системы показателей управления процессом реализации стратегии системы бюджетирования представлена на рисунке 1 (см. на с. 43).

При построении системы бюджетирования применятся так называемое «скольжение», которое предусматривает:

1) внедрение ССП в стратегическое бюджетирование (срок 3 года);

ССП стратегического бюджета на планируемый од определяют ССП оперативного бюджетирования (срок 1 год);

3) ССП оперативного бюджетирования спускаются в операционные бюджеты (срок 1 месяц);

4) целевые показатели доводятся до руководителей структурных подразделений - центров финансовой ответственности.

На основании анализа финансовой структуры определяются структурные подразделения предприятия, для которых будут составляться операционные бюджеты, а также порядок консолидации бюджетов отдельных подразделений в сводный бюджет предприятия. Каждый центр ответственности составляет свой бюджет и отслеживает его исполнение.

Повышение стоимости предприятия

Формирование стратегии

Представление стратегии с применением ССП

Формализация целей через ССП в бюджетах по центрам финансовой ответственности

Определение и уточнение финансовой структуры предприятия

Формирование системы бюджетирования

Стратегическое бюджетирование Оперативное бюджетирование

Формирование ССП на стратегическом и оперативном уровнях

к К

§ «

М С

сЗ О Рн Он

« £ §

£2

тт-

Контроль ССП в системе бюджетирования -11-

Информационное обеспечение процесса реализации стратегии

Технико-экономические и финансовые показатели предприятия

Экономико-математические модели

Информация о среде предприятия

Анализ реализации стратегии

XX -

Оценка достижения стратегических целей ~ТТГ

Корректировка бюджетов и ССП в соответствие с полученными результатами

Рис. 1. Организационно-структурная модель сбалансированной системы показателей управления процессом реализации

стратегии системы бюджетирования [1]

Повышение стоимости предприятия

стратегия

Я

Перспектива «финансы»

Перспектива «клиенты»

Перспектива «процессы»

Перспектива «потенциал»

Стратег ическ ая цель Сбалансированная система показателей Целевое значение Вид бюджета Ответ ств ен н ы й

Увеличение чистого денежного потока 1 Увеличение рентабельности активов 2 Увеличение чистой прибыли 3 Увеличение выручки от продажи 4.Снижение издержек ЯОА=15% Кчист.пр.=0,110 Кизм.вал .пр.=0,28 0 Кпр.себ.=0,6 Бюджет доходов и расходов Бюджет движения денежных средств Расчетный баланс Замхен. директора по финансам

Стратег ическ ая цель Сбалансированная система показателей Целевое значение Вид бюджета Ответ ств ен н ы й

Макси мал ьная удовлетворенность клиента 1 .Наличие марки 2. Цена 3. Качество продукта 4. Ширина ассортимента 5. Точность выполнения заказов Оборачиваемость активов = 1,4 оборотов Оборачиваемость дебиторской задолженности =14 оборотов Доля рынка=0,54 Бюджет продаж Расчетный баланс Руководитель подразделения маркетинга

Стратегическая цель Сбалансированная система показателей Целевое значение Вид бюджета Ответствен ный

Конкурентные преимущества готового продукта 1 .Оптимальные поставки 2..Модернизация оборудования 3 .Современная технология 4.Внедрение инноваций Рентабельность производства^ 8,3% Оборачиваемость тмз по с еб.=21 оборот Бюджет прямых затрат на материалы Бюджет производственной себестоимости Зам.ген. директора по производству

Стратегическая цель Сбалансированная система показателей Целевое значение Вид бюджета Ответств ен н ы й

Квал ифиц иров ан н ы й н мотивированный персонал 1.Повышение квалификации персонала 2.Коэффициент стабильности кадров 3. Создание стратегических компетенций Отклонение план/факт в бюджете ФОТ от прибыли в фонд материального стимулирования Бюджет прямых затрат на оплату труда Бюджет управленческих расходов Бюджет коммерческих расходов Руководитель подразделения управления персоналом

Рис. 2. Интеграция сбалансированной системы показателей в систему бюджетирования

Интеграция ССП в систему бюджетирования производится следующим образом:

- интеграция ССП, разработанная на стратегическом уровне, в стратегическое бюджетирование, то есть в основные финансовые бюджеты, сформированные на три года;

- интеграция ССП в оперативное бюджетирование: показатели стратегических бюджетов, составленные на один год, спускаются в основные финансовые бюджеты оперативного бюжетирования с поквартальной разбивкой;

- составление и взаимоувязка операционных бюджетов: показатели оперативного бюджетирования спускаются в операционные бюджеты (срок 1 месяц).

На рисунке 2 представлена интеграция сбалансированной системы показателей в систему бюджетирования (см. на с. 44).

Вывод

Совершенствование системы бюджетирования посредством внедрения в нее сбалансированной системы показателей дает возможность повышения эффективности процесса реализации стратегии предприятия, поскольку:

- интеграция ССП в систему бюджетирования ориентирует ее на процесс реализации стратегии предприятия. Причем внедрение сбалансированной системы показателей в оперативное бюджетирование, а затем и в операционные бюджеты позволяет:

а) ориентировать текущую деятельность структурных подразделений (центров финансовой ответственности) на достижение стратегических целей предприятия;

б) управлять процессом реализации стратегии посредством своевременного мониторинга и анализа фактических и плановых значений показателей, посредством корректировки стратегии на основе принятия своевременного управленческого решения в соответствии с изменившимися производственными условиями.

- сбалансированная система показателей основывается на факторах создания стоимости, то и система бюджетирования будет концентрироваться на повышении стоимости предприятия.

разработана

структурноямодель сбалансированной системы показателей

_при построении Литература

_системы 1. Рыжакина Т.Г. Интегрированные инструменты

бюджетирования планирования на предприятии // Проблемы теории

_применятся и практики управления. - 2013. - № 1.

_так называемое 2. Каплан Р., Нортон Д. Организация, ориентиро-

_«скольжение» ванная на стратегию. Как в новой бизнес-среде

__преуспевают организации, применяющие сбалан-

__сированную систему показателей / Пер. с англ. - М.:

__Олимпик-Бизнес, 2010. - 416 с.

Tatyana G. Ryzhakina

Candidate of Economic Sci., Lecturer, Tomsk Polytechnic University

Budgeting as a Management Instrument of Enterprise Strategies

_Abstract

The article defines the objectives and defined the structure of the budgeting system of the enterprise according to its species. Presented, developed by the authors, organizational and structural model of the process control strategy of budgeting The features of the integration of the Balanced Scorecard in the budgeting system.

Keywords: budget system, balanced scorecard, business strategy, management