О развитии управленческого учета в контексте эволюции учетно-экономической мысли

УЧЕТНО-АНАЛИТИЧЕСКОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ХОЗЯЙСТВУЮЩИХ СУБЪЕКТОВ

ББК 65.052.201.2-03

Э. Н. Самедова, А. В. Глущенко, Р. А. Набиев

О РАЗВИТИИ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА В КОНТЕКСТЕ ЭВОЛЮЦИИ УЧЕТНО-ЭКОНОМИЧЕСКОЙ МЫСЛИ

E. N. Samedova, A. V. Glushchenko, R. A. Nabiev

ABOUT THE DEVELOPMENT OF MANAGEMENT ACCOUNTING IN THE CONTEXT OF THE EVOLUTION OF ACCOUNTING AND ECONOMIC THOUGHT

Использование историко-эволюционного подхода позволило исследовать генезис управленческого учета. В результате исследования истории учетно-экономической мысли выявлена логическая взаимосвязь между развитием экономических отношений в обществе и изменениями качественного состояния управленческого учета на каждом историческом этапе его эволюции. Установлено, что эволюция взглядов на предмет управленческого учета в сжатой, концентрированной форме повторяет в общих чертах исторически сложившиеся и чередовавшиеся постулаты эффективного управления. Выделены исторические предпосылки возникновения и развития управленческого учета и на их основе выполнена периодизация его эволюции. Конкретизировано содержание дефиниции «управленческий учет» на современном этапе.

Ключевые слова: эволюция учетно-экономической мысли, предпосылки развития управленческого учета, периодизация управленческого учета, содержание управленческого учета на современном этапе.

The application of the historical and evolutional approach has made it possible to study the genesis of management accounting. As a result of the research on the history of accounting and economic thought, a logical interdependence between the development of economic relations in the society and changes in the qualitative state of management accounting at each historical stage of its evolution has been revealed. It has been established that the evolution of views on the subject of management accounting in a concise, concentrated form in general terms repeats historically established and alternated postulates of effective management. The authors selected the historical background for management accounting origin and development, and on that basis the periodization of its evolution has been made.

The content of the definition “management accounting” is concretized at the up-to-date stage.

Key words: evolution of accounting and economic thought, basis for management accounting development, periodization of management accounting, content of management accounting at the up-to-date stage.

Изменения в экономической системе, определившие возникновение в России новых условий хозяйствования, привели к необходимости переосмысления теоретических и методологических подходов к управлению предприятием, в том числе к одной из важнейших его составляющих -управленческому учету. Вопросы состояния и перспектив развития управленческого учета находятся в сфере научных интересов таких отечественных ученых-экономистов, как В. И. Барилен-ко, М. А. Вахрушина, Н. Д. Врублевский, А. В. Глущенко, В. Б. Ивашкевич, О. Д. Каверина, Т. П. Карпова, В. Э. Керимов, Н. П. Кондраков, М. В. Мельник, О. Е. Николаева, С. А. Николаева, В. Ф. Палий, Г. И. Пашигорева, Л. В. Перекрестова, В. С Плотников, О. С. Савченко, Я. В. Соколов, А. Д. Шеремет, С. А. Стуков, В. И. Ткач и др. Терминология управленческого учета применяется в стране уже более двадцати лет, но и в настоящее время среди исследователей отсутствует единое мнение о его сущности [1]. Изучение работ, посвященных управленческому учету, выявило, что точки зрения некоторых авторов на содержание управленческого учета со временем меняются. Колин Друри в 1994 г. в учебнике «Введение в управленческий и производственный учет» сводит управленческий учет к производственному: «Изучение наи-

более крупных работ по теории производственного и управленческого учета показывает, что различие между ними весьма незначительное... оба термина очень часто служат синонимами» [2, с. 25]. Однако в этом же учебнике, изданном в 2003 г., он выделяет два направления бухгалтерского учета: управленческий и финансовый учет [3].

Ч. Хорнгрен и Дж. Фостер в книге «Бухгалтерский учет: управленческий аспект» указывают, что информация производственного учета поступает как к внутренним, так и к внешним пользователям, поэтому «можно сказать, что производственный учет - это управленческий учет плюс небольшая часть финансового учета» [4, с. 8]. Позже, в книге «Управленческий учет», ими дано другое определение: «Управленческий учет - система сбора и группировки финансовой и нефинансовой информации, на основе которой менеджеры принимают решения для достижения целей организации» [5, с. 27].

На наш взгляд, многообразие позиций исследователей в области управленческого учета не является противоречивым, а только доказывает историческую обусловленность и прогрессивное развитие его предметного содержания. С. А. Николаева и С. В. Шебек характеризуют это как естественный процесс «управленческого» развития, обобщения опыта, обогащения предмета управленческого учета под влиянием фактора изменений [6, с. 27]. Говорить о «законченности» управленческого учета можно только применительно к определенному состоянию организации и внешней среды.

В связи с вышесказанным возникает объективная необходимость в научном переосмыслении современного состояния и перспектив развития управленческого учета. Как показывает отечественный и мировой опыт, развитие учета должно происходить в тесной связи с изменениями экономической ситуации в стране и отвечать характеру и уровню развития хозяйственного механизма. Исследование истории учетно-экономической мысли позволит выявить логическую взаимосвязь между развитием экономических отношений в обществе и изменениями качественного состояния управленческого учета на каждом этапе его эволюции [7].

В классическом смысле, эволюционное учение - система идей и концепций в биологии, утверждающих историческое прогрессивное развитие биосферы Земли, ее составляющих и отдельных видов [8]. В соответствии с эволюционной теорией, основной движущей силой эволюции является естественный отбор, обеспечивающий сохранение таких форм жизни, индивидуальные особенности которых позволяют им успешней конкурировать за ограниченные ресурсы в условиях определенной среды. В результате в каждой специфике условий остаются те формы, которые наиболее стабильны для них, и чем более усложнятся условия, тем более сложными должны быть образования, умеющие переживать эти изменения.

Подобным образом развитие, усложнение и увеличение масштабности управленческого учета в международной практике происходят естественным путем вслед за развитием самой экономики.

Само понятие «управленческий учет» (от англ. «management accounting») зародилось на Западе в начале XX в., а его официальное оформление произошло в 1972 г., когда Американская ассоциация бухгалтеров (American Accounting Association) разработала программу получения диплома по управленческому учету [9]. Известно множество подходов к классификации этапов развития учета. Историческую справку о классификации этапов развития бухгалтерского учета учеными-экономистами и как его составляющей - управленческого учета, дает в своих работах Я. В. Соколов [10].

С точки зрения Лео Герберта, весь учет надо рассматривать как управленческий, и начало он берет с момента промышленной революции (конец XVIII в.). Р. Обер выделил три этапа:

1) информативный (до 1673 г.), 2) юридический (1673-1973 гг.) и 3) экономический (управленческий). Всю «чистую» бухгалтерию Обер, не без основания, объединял с экономическим (управленческим) направлением, но считал, что она, возникнув очень давно, в недрах предыдущего периода, только сейчас полностью завоевала всеобщее признание [11].

В. Т. Бакстер [10] разделил развитие учета на четыре периода: 1) классический, включающий всю историю древнего мира и раннего средневековья; период характеризуется преобладанием государственного счетоводства и распространением аддитивных систем счисления;

2) с 1200 по 1850 г. - рождение позиционной системы счисления, применение которой позволило создать двойную бухгалтерию и обеспечить исчисление финансовых результатов учетными методами; 3) с 1850 по 1950 г. - резкое усложнение экономической жизни, распространение

учета затрат и калькуляции себестоимости, возникновение публичной отчетности и аудиторст-ва; 4) в 1950 г. возник принципиально новый период в истории учета, связанный с распространением электронной вычислительной техники, необходимостью отражать инфляционные процессы и гармонизацией учетных процедур.

Пьер Лассек обозначил три эпохи в развитии учета, связанные с развитием экономики [12]. На первом этапе (приблизительно с момента зарождения учета до 1914 г.) учетная информация рассматривалась в основном как запись «на память», и она никак не служила для целей управления. Второй этап (ориентировочно 1914-1960 гг.) - создание гигантских предприятий, переход на бумажные деньги, многие страны захлестывает инфляция. Бухгалтерский учет становится источником информации для анализа хозяйственной деятельности, выявления рентабельности, платежеспособности, ликвидности, кредитоспособности. Третий этап (с 1960 г. до наших дней) связан с радикальным изменением в организации учета, вызванным повсеместным распространением вычислительной техники, алгоритмизацией учетных процессов, расширением учетных объектов, появлением транснациональных корпораций. Рождается новая ветвь -управленческий учет.

Американская ассоциация специалистов по управленческому учету (IMA) [13] выделила следующие этапы эволюции управленческого учета в развитых странах:

1) до 1950 г. целью управленческого учета были определение затрат и финансовый контроль посредством применения бюджетирования и методов калькуляции себестоимости;

2) к 1965 г. фокус сместился в сторону предоставления информации в целях управленческого планирования и контроля посредством использования таких методов, как анализ принятия решений и учет по центрам ответственности;

3) к 1985 г. внимание сосредоточилось на сокращении потерь ресурсов, задействованных в бизнес-процессах, посредством процессного анализа и точных методов управления затратами;

4) после 1995 г. цели и задачи управленческого учета концентрируются на управлении целевыми результатами на основе эффективного использования ресурсного обеспечения, применения методов прогнозирования, оценки, планирования и контроля сбалансированных оценочных показателей, управления организационными инновациями и капитализацией знаний, а также управления по целям и результатам.

Имеют право на существование, как подчеркивает Я. В. Соколов, и другие теории эволюции учетной мысли, замечая, что «все логические построения, направленные на реконструкцию реальных исторических процессов, условны» [10, с. 11].

Говоря о систематизации управленческого учета в историческом разрезе, отметим следующее обстоятельство: большинство авторов исследуют эволюцию управленческого учета на примере развитых стран, а ее началом считают середину XIX в., ознаменованного ростом промышленности. И в определенной степени это верно - возникновение учета в том его виде, который был назван в дальнейшем «управленческим», приходится именно на развитые страны этого периода. Тем не менее, по нашему мнению, такая периодизация исключает из сферы зрения исследователя целый пласт эволюции учетной мысли. Управленческий учет возник не сиюминутно, он функционировал задолго до того, как был выделен в самостоятельную систему учета. В своем развитии он прошел сложный путь от зарождения учетно-экономической мысли до современного уровня его эволюции.

Для познания сущности управленческого учета недостаточно акцентировать внимание лишь на последних по хронологии исторических периодах. В методологии научного познания историко-эволюционный подход занимает определяющее место, поэтому рассматривать генезис управленческого учета необходимо по всем историческим эпохам, для обнаружения исторических предпосылок возникновения и развития данной экономической категории. Систематизировав исследовательскую информацию, мы предлагаем несколько этапов периодизации истории развития управленческого учета (табл. 1).

Периодизация развития управленческого учета в мировой практике

Этап развития управленческого учета Развитие экономических отношений Изменения в учете Цели учета

Инвентарный (4000 лет до н. э. -XIII в. н. э.) Общественное разделение труда. Преобладание государственного счетоводства. Возникновение денег. Возникновение торговли и рынка Учет ведет собственник. Хронологическая запись Приемы: инвентаризация, коллация, оценка. Инвентарные и контокоррентные счета. Зарождение учета как процесса запоминания Регистрация фактов хозяйственной жизни. Опись имеющихся ценностей. Обеспечение сохранности имущества

Классический

Пр о мышленны й (1850-1950 гг.) Распространение крупных акционерных обществ. Минимальное государственное вмешательство в экономику. Инфляция. Отрасли разграничены. Обострение конкуренции. Усложнение технологии и организации производства. Переход от стандартной к дифференцированной продукции Отделение бухгалтерской функции от управленческой. Юридическая и экономическая интерпретации учета. Новые виды оценки. Формирование отраслевого учета. Развитие аналитического учета. Возникновение калькуляционного учета (стандарт-кост; директ-кост) и бюджетирования. Разграничение учета на два цикла: торговая и производственная бухгалтерия. Выделение управленческого учета как подсистемы бухгалтерского учета Анализ хозяйственной деятельности. Управление производством. Контроль затрат и снижение себестоимости

Постиндустриальный (1950-1980 гг.) Ограничения роста, ограниченность ресурсов. Развитие новых видов деятельности. Рост доли неосязаемых активов. Распространение компьютерных технологий. Глобализация рынков. Диверсификация деятельности Формирование международных стандартов учета. Консолидация и трансформация отчетности. Автоматизация учета. Расширение состава учетных объектов. Возникновение социального счетоводства. Развитие принципов внутрихозяйственного расчета. Развитие управленческого учета Разработка альтернативных прогнозов. Контроль персональной ответственности. Формирование полезной информации для разных групп пользователей

Современный (с 1980 г.) Нарастание неустойчивости и неопределенности внешней среды. Воздействие общества и политических сил на рыночное поведение фирмы. Стратегическое выживание Ориентация на внешнее окружение -среду фирмы. Выделение нефинансовых показателей. Проникновение методов смежных дисциплин в сферу управленческого учета. Усложнение учетных объектов (знания, инновации, внешняя среда, организационная структура, внутренние процессы). Разделение бухгалтерского и управленческого учета Управление целевыми результатами, сбалансированными со стратегией фирмы. Учет и оценка внутренних и внешних возможностей / угроз деятельности фирмы. Учет ключевых факторов достижения конкурентных преимуществ

Бухгалтерский учет в разные периоды своего развития всегда нес в себе управленческую нагрузку, хотя цели, стоящие перед ним, в исторической ретроспективе различались. И только когда управленческие задачи, вслед за экономическими отношениями, усложнились настолько, что традиционный бухгалтерский учет уже не мог обеспечивать их информационно, в его рамках выделились две подсистемы: финансовый и управленческий учет. Современный управленческий учет (с 1980-х гг.) выходит за рамки бухгалтерского учета, т. к. он опирается в своей основе не только на бухгалтерско-финансовую, но и нефинансовую информацию, как о внешнем окружении, так и внутреннем состоянии фирмы. Поэтому каждый этап эволюции учетноэкономической мысли является определенным шагом в развитии теории управленческого учета.

Зарождение учета как практической деятельности относят к четвертому тысячелетию до нашей эры. На данном историческом этапе преобладает государственное счетоводство, результат хозяйствования выражается приростом богатства, а не категорией прибыли. Целенаправленная регистрация фактов хозяйственной жизни начинается с инвентарного учета - прямой регистрации и инвентаризации имущества, принадлежащего собственнику. Первоначально измерение имущества ведется в натуральных единицах, после возникновения в V в. до н. э. денег - натуральных и денежных единицах. Купцы ведут простую бухгалтерию в виде хронологической записи текущих оборотов в записных книжках. Простая бухгалтерия включает имущественные и личные счета.

Классический этап развития учета связан с распространением частной собственности и монеты в роли единого денежного измерителя. В экономике господствуют сравнительно небольшие предприятия, обособление юридических фирм от физических лиц приводит к раздельному учету их имущества. В номенклатуру счетов простой бухгалтерии вводятся счета собственных средств, возникает диграфическая парадигма учета. Цены относительно стабильны, т. к. деньги металлические, в практике преобладает историческая оценка всех ценностей, близкая к их себестоимости. Цель учета на этой стадии - выявление экономической эффективности работы капиталистического предприятия, т. е. исчисление финансовых результатов. Во второй половине XVII столетия возникает идея, что учет - это составная часть науки об управлении отдельным предприятием.

Третий, промышленный этап развития учета ознаменован созданием гигантских предприятий, обострением конкуренции. Отрасли этого периода четко разграничены и имеют хорошие перспективы роста, предпринимательский сектор огражден от вмешательства извне, со стороны общества. Рыночная продукция практически лишена внутривидовых различий, и секрет успеха состоит в усовершенствовании механизма массового производства, снижавшего издержки ее выпуска. Поэтому на данном этапе своего развития управленческий учет основывается на производственном учете, однако не тождественен ему. В управленческом учете упор делается на составление предварительных затрат, оперативное выявление отклонений от смет, систематический анализ издержек производства и вариантов управленческих решений на базе оценки их себестоимости [14]. Формируется теория калькуляции себестоимости, популяризируются такие методы учета затрат и калькулирования себестоимости, как стандарт-костинг; директ-костинг, CVP-анализ; развивается бюджетирование, позволяющее избежать субоптимизации затрат в одном месте и их разбалансированности в другом.

В расчетах применяются бумажные деньги, многие страны захлестывает инфляция. При исчислении финансовых результатов исходят из принципа начисления, что приводит к расхождению между реальным положением дел (наличные деньги) и учетным (наличные требования и обязательства). Бухгалтерия перестала быть адекватной по отношению к хозяйственным процессам, и, как следствие, помимо исторической оценки, появляются новые ее виды. Бухгалтерский учет становится источником информации для анализа хозяйственной деятельности, выявления рентабельности, платежеспособности, ликвидности, кредитоспособности.

Постиндустриальный этап развития учета. К середине XX в. спрос на основные потребительские товары стал близок к насыщению, баланс успеха склоняется в сторону рыночной ориентации, воздействия на выбор потребителей. Из сферы ценовой конкуренции предприятия переключают внимание на достижение неценовых конкурентных преимуществ (качество, своевременность доставки). В состав учетных объектов включаются нематериальные активы, роль которых в создании ценности для потребителя повышается. Поиск незанятых рыночных ниш приводит к возникновению новых видов деятельности и продуктов. Применение метода «директ-костинг» на предприятиях с большой долей постоянных затрат искажает прибыльность технологически сложных и инновационных продуктов по сравнению с простыми. Появляется метод Activity Based Costing (учет затрат по процессам), что позволяет идентифицировать большинство затрат как переменные.

В рамках глобальной экономики появляются транснациональные корпорации, диверсифицирующие деятельность в различных отраслях и рынках сбыта. Подразделениям корпораций делегируются полномочия и ответственность, учет по центрам ответственности позволяет соединить методологию учета и контроля с психологией человека, несущего ответственность

за результаты деятельности; развиваются принципы внутрихозяйственного расчета и трансфертного ценообразования. Возникает потребность в консолидации и трансформации отчетности, международной гармонизации учета.

Изменения в организации учета вызваны также повсеместным распространением вычислительной техники, алгоритмизацией учетных процессов. На практике резко возрастает число пользователей учетной информацией, повышается роль бухгалтеров-аналитиков, центр их внимания переносится на прогнозирование и разработку альтернативных планов развития, информационно-аналитическое обеспечение принятия управленческих решений.

Современный этап. До 1950-х гг. изменения в экономических условиях проходили достаточно медленно, чтобы подготовить продуманные решения, а привычные тенденции поддавались экстраполяции. Изменялись ключевые параметры успеха, и внимание управляющих последовательно переходило от прежних приоритетов к новым.

В 1980-е гг. новые приоритеты не заменили прежние, а дополнили их. Под влиянием интернационализации предпринимательской деятельности, нехватки ресурсов и ускоренного технического обновления конкуренция не ослабевает, а ужесточается. Проблемы производства и сбыта продукции нарастают и усложняются, и на них накладывается общественное воздействие на рыночное поведение фирмы. Темпы развития экономических событий нарастают, перемены все менее предсказуемы и могут обнаружить себя внезапным ударом по интересам фирмы, как стратегическая неожиданность.

Факторы неустойчивости внешней среды создают новый спрос на прогностическую функцию управленческого учета, расширяют границы его применения. Управленческий учет все чаще рассматривается как составляющая процесса стратегического управления в условиях глобальных изменений в технологиях и системах управления. Стратегический управленческий учет определяют как предоставление информации, необходимой для формулирования стратегии организации и реализации стратегии управления [3].

Обременительное влияние финансового учета на управленческий в период 1920-1980-е гг. препятствовало динамичной перестройке системы управленческого учета в соответствии с реалиями современной окружающей среды [15]. Как к началу XX в. утрата релевантности информации финансового учета для целей управления предприятием (ограничения калькуляционного учета в годы промышленной революции) послужила сигналом к развитию управленческого учета, так и потеря релевантности информации традиционного управленческого учета для принятия управленческих решений к 1980-м гг. стимулировала следующую фазу его развития, в которой стали пересматриваться классические и возникать новые инструменты управленческого учета.

Появляется множество новых учетно-управленческих приемов. Д. Нортон и Р. Каплан разрабатывают сбалансированную учетную ведомость - набор показателей, обеспечивающих полную картину деятельности предприятия; Т. Саймонз и Дж. Шэнк выявляют зависимость используемых компанией учетных приемов от ее стратегической позиции; Р. Симмондз определяет внешнюю ориентацию учета для оценки конкурентной позиции компании относительно других участников рынка; М. Портер анализирует процесс создания ценности продукта для потребителя на основе учетных данных о добавляющих и не добавляющих ему ценности видах деятельности. Современный управленческий учет, используя внешнюю и внутреннюю информацию, обеспечивает потребности анализа деятельности в соответствии со стратегическими целями и разрабатывает методы получения информации по всем ключевым переменным, необходимым для успешного соперничества в условиях глобальной экономической конкуренции.

Разработка и применение методологии и конкретных форм управленческого учета не есть результат лишь внутринаучной эволюции теории и методики учетно-экономической мысли. Их возникновение вызвано глубокими объективными причинами, вытекающими из изменения характера среды деятельности организаций. Развитие приемов управленческого учета в исторической ретроспективе обусловлено эволюцией управленческих задач, по мере усложнения которых появляются новые и корректируются, в соответствии с новыми экономическими условиями, существующие элементы управленческого учета.

В связи с вышеизложенным содержание управленческого учета можно определить только на некотором релевантном историческом отрезке его развития. Уточним понятие «управленческий учет» на современном этапе его развития:

Управленческий учет - динамичная система регламентированных учетноаналитических процедур генерации экономической информации о внешней и внутренней среде организации, которая предполагается полезной в выработке стратегии достижения конкурентных преимуществ в рамках ограниченных ресурсов и мер ее текущей практической реализации при анализе альтернативных вариантов действий, связанных с неопределенностью хозяйственных ситуаций.

Наша трактовка категории «управленческий учет», сформулированная в результате выявленной исторической взаимосвязи эволюции его качественного содержания и уровня развития экономических отношений, существенно отличается от традиционных подходов, основанных на учете затрат и результатов либо идентифицирующих управленческий учет как систему управления. Основными отличительными чертами нашей трактовки являются следующие положения:

1. Управленческий учет - открытая (динамичная) информационная система. Она является частью системы более высокого уровня (системы управления) и состоит из систем более низкого уровня (совокупности конкретных учетно-аналитических процедур). Все системы взаимосвязаны и оказывают друг на друга взаимное влияние.

2. Эволюция управленческого учета вызвана изменениями экономических отношений и характера среды деятельности организаций, по мере усложнения которых появляются новые и корректируются существующие системные элементы. Основным фактором развития выступает стратегия конкуренции за ограниченные ресурсы в условиях определенной среды, а движущей силой - отбор полезных с точки зрения формирования релевантной информации системных элементов, селективная ценность которых варьирует в разных средах.

3. Управленческий учет на современном этапе своего развития вышел за рамки бухгалтерского учета, в нем формируется экономическая информация о внешней и внутренней среде организации, при этом финансовые показатели воспринимаются лишь как часть более широкого набора базовых параметров.

4. Структура управленческого учета, системы и механизмы взаимодействия его отдельных звеньев построены так, чтобы обеспечить выработку долгосрочной стратегии для победы в конкуренции и создать управленческий инструментарий для превращения этих стратегий в текущие производственно-хозяйственные планы, подлежащие реализации на практике.

5. Определение состава учетно-аналитических процедур, их упорядочение и подчинение внутреннему нормативному регламенту организации представляют собой формализованное описание системы управленческого учета конкретного предприятия.

6. Цель управленческого учета - генерация предполагаемо полезной пользователям информации, т. е. способной влиять на их решение при анализе альтернативных вариантов. Полезность - категория относительная, поскольку зависит от целей и информационных потребностей (реальных и потенциальных) различных групп пользователей, субъективных знаний и суждений конкретного пользователя, ограниченного характера информации, степени определенности хозяйственной ситуации, релевантного периода. В этой связи корректнее говорить о «предполагаемой» полезности.

7. Управленческий учет формирует несколько отличных вариантов управленческих решений в зависимости от сценариев развития среды, окружающей компанию. В условиях энтропии предугадать все возможные сценарии сложно, в связи с чем выбор наилучшей альтернативы осуществляется из ограниченного их числа в пользу той информации, которая уменьшает имеющуюся степень неопределенности об объектах и явлениях окружающей среды.

В результате проведенного исследования истории учетно-экономической мысли выявлена логическая взаимосвязь между развитием экономических отношений в обществе и изменениями качественного состояния управленческого учета на каждом историческом этапе его эволюции. Установлено, что эволюция взглядов на предмет управленческого учета в сжатой, концентрированной форме повторяет в общих чертах исторически сложившиеся и чередовавшиеся постулаты эффективного управления. Использование историко-эволюционного подхода позволило исследовать генезис управленческого учета, выделить периоды его развития, конкретизировать содержание дефиниции «управленческий учет» на современном этапе. Для раскрытия не только содержания, но и механизма функционирования, а также уточнения теоретического базиса управленческого учета требуется переход от историко-логического к теоретикометодологическому уровню научного познания.

СПИСОКЛИТЕРА ТУРЫ

1. Пизенгольц М. З. О содержании управленческого учета // Бухгалтерский учет. - 2000. - № 19. - С. 60-62.

2. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет // под ред. С. А. Табалиной. -М.: Аудит; ЮНИТИ, 1994. - 560 с.

3. Друри К. Управленческий и производственный учет. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. - 1071 с.

4. Хорнгрен Ч. Т., Фостер Дж. Бухгалтерский учет: управленческий аспект. - М.: Финансы и статистика, 1995. - 416 с.

5. Хорнгрен Ч., Фостер Дж., Датар Ш. Управленческий учет. - СПб.: Питер, 2008. - 1008 с.

6. Николаева С. А., Шебек С. В. Управленческий учет. Легенды и мифы. - М.: Аудиторско-

консалтинговая фирма «ЦБА», 2004. - 288 с.

7. Самедова Э. Н. Понятийно-категориальный анализ системы управленческого учета // Вестн. Астрахан. гос. техн. ун-та. Сер.: Экономика. - 2010. - № 2. - С. 242-246.

8. Материал из Википедии - свободной энциклопедии / http://ru.wikipedia.org.

9. Керимов В. Э. Управленческий учет. - М.: Маркетинг, 2001. - 268 с.

10. Соколов Я. В. Бухгалтерский учет: от истоков до наших дней: учеб. пособие для вузов. - М.: Аудит;

ЮНИТИ, 1996. - 638 с.

11. Чая В. Т., Чупахина Н. И. Этапы развития управленческого учета // Экономический анализ: теория и практика. - 2007. - № 21. - С. 2-7.

12. Ржавчина Ю. Б. Особенности и этапы развития управленческого учета // Экономические науки. -2010. - С. 247-250.

13. Колесников С. «Экономический учет», или Что такое «управленческий учет» в современном понимании // Управление компанией. - 2002. - № 8. - С. 15-18.

14. Чумаченко Н. Г. Учет и анализ в промышленном производстве США. - М.: Финансы, 1971. - 240 с.

15. Johnson H. T., Kaplan R. S. Relevance Lost: the Rise and Fall of Management Accounting. Boston: Harvard Business School Press, 1987.

Статья поступила в редакцию 29.11.2011

ИНФОРМАЦИЯ ОБ АВТОРАХ

Самедова Эльмира Назимовна - Волгоградский государственный университет; старший преподаватель кафедры «Учет, анализ и аудит»; Audit 415@yandex.ru.

Samedova Elmira Nazimovna - Volgograd State University; Senior Teacher of the Department "Accounting, Analysis and Audit"; Audit 415@yandex.ru.

Глущенко Александра Васильевна - Волгоградский государственный университет; д-р экон. наук, профессор; зав. кафедрой «Учет, анализ и аудит»; Audit 415@yandex.ru.

Glushchenko Alexandra Vasilievna - Volgograd State University; Doctor of Economic Science; Professor; Head of the Department "Accounting, Analysis and Audit"; Audit 415@yandex.ru.

Набиев Рамазан Абдулмуминович - Астраханский государственный технический университет; д-р экон. наук, профессор; зав. кафедрой «Экономика и управление предприятием»; r.nabiev@astu.org.

Nabiev Ramazan Abdulmuminovich - Astrakhan State Technical University; Doctor of Economic Science, Professor; Head of the Department "Economics and Business Management"; r.nabiev@astu.org.