О развитии теории бухгалтерского учета в трудах Я. В. Соколова

УДК 657.01

О РАЗВИТИИ ТЕОРИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В ТРУДАХ Я.В. СОКОЛОВА

Н.Н. Семенова, А.А. Семенов

Статья посвящена выдающемуся подвижнику отечественного бухгалтерского учета, представителю Санкт-Петербургской бухгалтерской школы, научная жизнь которого целиком и полностью отдана верному и бескорыстному служению бухгалтерской профессии, - доктору экономических наук, профессору Я.В. Соколову. Справедливо подмечено, что наука как целенаправленный познавательный процесс формируется субъектами - людьми, внесшими определенный вклад в ее развитие.

Ключевые слова: теория концептуальной реконструкции фактов хозяйственной жизни; факты хозяйственной жизни; ограниченные возможности двойной записи; парадоксы бухгалтерского учета и их влияние на «учетную» жизнь; история бухгалтерского учета; Лука Пачоли - человек и мыслитель; общественная и подвижническая миссия профессора Я.В. Соколова.

N.N. Semyonova, А.А. Semyonov. ON THE DEVELOPMENT OF THE THEORY OF ACCOUNTING IN THE WORKS Ya.V. SOKOLOV

The article is devoted to a prominent scholar in the sphere of national accounting, a representative of St. Petersburg School of Accounting - Doctor of Economics, Professor Ya.V. Sokolov. It is well-known that science as a cognitive process depends on people who, by making a significant contribution to it, develop ways to advance society.

Keywords: theory of conceptual reconstruction of business life; restricted possibilities of double-entry accounting; paradoxes and impacts of accounting; history of accounting; Luca Pacioli - man and thinker; Professor Ya.V Sokolov's public and scholarly mission.

Категория «бухгалтерский учет» насчитывает более чем тысячелетнюю историю своего развития. Являясь априори сугубо предметом практической деятельности, на протяжении веков бухгалтерский учет совершил необычайно качественный рывок и явил себя миру в новом образе - отдельном направлении экономической науки. Общеизвестно, что самостоятельная область научных знаний формируется субъектами - людьми, внесшими определенный вклад в ее развитие. Применительно к бухгалтерскому учету, славная плеяда великих ученых и деятелей способствовала ее развитию и укреплению. И об одном из них хочется сказать особо. Это Ярослав Вячеславович Соколов (1938-2010) - ученый с мировым именем, чью роль в развитии бухгалтерской науки трудно переоценить.

«Учет и экономика всегда привлекали внимание ученых и образованных людей. Их изучение - это реализация объективной необходимости познания мотивов действия людей в хозяйственной жизни, законов хозяйствования во все времена - от Аристотеля, Ксенофонта до наших дней» [1, с. 106].

Говоря о современном развитии теории бухгалтерского учета, невозможно не обратиться к личности Ярослава Вячеславовича и его дости-

жениям, которые, безусловно, способствовали дальнейшему развитию российской бухгалтерской школы. Его активная профессиональная деятельность постепенно сформировала научное направление по исследованию процессов создания количественной экономической информации, которое можно назвать школой Я.В. Соколова, основное звено которой составляет учение о концептуальной реконструкции фактов хозяйственной жизни.

Термин «факты хозяйственной жизни» был введен профессором Я.В. Соколовым в оборот русского бухгалтерского учета еще в 1970-х гг., они в дальнейшем и квалифицируются им в качестве предмета бухгалтерской науки. Под фактом хозяйственной жизни автор понимал «элементарный момент хозяйственного процесса, изменяющий или подтверждающий состав средств предприятия или их источников или средств и источников одновременно» [5, с. 11]. Иными словами, единичным объектом учета в системе бухгалтерского учета автор признает факт хозяйственной жизни. Как правило, большинство фактов хозяйственной жизни состоит из определенных уровней информационных слоев, позволяющих охарактеризовать как экономическое содержание, так и юридическую форму

82

Вестник Российского УНИВЕРСИТЕТА КООПЕРАЦИИ. 2016. № 1

настоящих объектов учета. Следовательно, они должны быть воспроизведены при отражении в учете данных фактов хозяйственной жизни в целях характеристики фактов хозяйственной жизни, для понимания их роли в формировании финансового положения организации. Данная задача претворяется в жизнь через процесс так называемой «концептуальной реконструкции факта», под которым профессор Я.В. Соколов понимает значение «...целенаправленного информационного процесса, в ходе которого воспроизводятся и организуются факты хозяйственной жизни посредством специальной языковой системы, позволяющей наиболее простым способом и с необходимой полнотой описывать их (факты)» [5, с. 44].

С целью более глубокого понимания смысла концептуальной реконструкции необходимо уточнить следующие понятия, основанные на оценке самого Ярослава Вячеславовича: «целенаправленный информационный процесс» и «языковая система». Суть первого заключается в том, что «реконструкция не касается самого хозяйственного процесса, а только воспроизводит его информационными средствами в зависимости от задач, стоящих перед предприятием» [5, с. 44]. Следовательно, бухгалтерский учет понимается как толкования реальной хозяйственной жизни, результаты которой доносятся до заинтересованных лиц с помощью определенной языковой системы. Под языковой системой принято понимать набор символов, их семантическую интерпретацию и синтаксические связи, что в бухгалтерском учете представляет собой перечень специальных терминов, их истолкование и указание на различные взаимосвязи между терминами и объектами, а также выделение логических отношений [5, с. 44].

Данное учение сводится к тому, что при отражении в учете ее единичных объектов -фактов хозяйственной жизни, как правило, уже совершенных, бухгалтер их концептуально реконструирует, в результате чего факт превращается в некое единство объективного (того, что было на самом деле) и субъективного, т.е. того, что вкладывает бухгалтер из поставленных им целей в реконструируемый факт. Следовательно, можно говорить о том, что реконструированный бухгалтером факт всегда неадекватен факту реальному.

Впервые идеи концептуальной реконструкции были изложены Я.В. Соколовым в 1976 г. в статье «Бухгалтерский учет как концептуальная реконструкция хозяйственного процесса», затем они были рассмотрены в знаменитой дилогии «Введение в теорию бухгалтерского

учета» (1979) и «АСУ и проблемы теории бухгалтерского учета» (1981), написанной в соавторстве с В.Ф. Палием. Теорию концептуальной реконструкции профессор Я.В. Соколов завершил в своей последней и главной книге «Бухгалтерский учет как сумма фактов хозяйственной жизни» (2010) [5].

Немаловажное значение отводится заслугам Я.В. Соколова по выявлению и описанию парадоксов бухгалтерского учета, которые, по его мнению, возникают из самой жизни, ее сложностей и противоречий. Первым парадоксом, фактически являющимся причиной возникновения всех прочих, Я.В. Соколов назвал то, что бухгалтерский учет нельзя понять из него самого. «Бухгалтерский учет представлен, прежде всего, в виде процедуры регистрации фактов хозяйственной жизни, но процедура не раскрывает содержания этих фактов. Представленные в ней факты можно читать, но понимать с помощью бухгалтерского учета, привлекая его аппарат, нельзя» [5, с. 147].

Ключевой вехой в научной биографии профессора Я.В. Соколова является его исследовательская деятельность в области истории бухгалтерской науки. Еще на университетской скамье студент Я.В. Соколов стал интересоваться, а затем и писать историю учета, тем самым следуя за своим отцом Вячеславом Дмитриевичем (1893-1982), замечательным энтузиастом и пропагандистом учета. До исследований профессора Я.В. Соколова публикации по истории учета носили явно отрывочный характер, например записки Бауэра, краткие исследования советского учета Маздорова, диссертация по учету в древнем мире Н.С. По-мазкова (1889-1968). Я.В. Соколов собирал материалы по учету в разных странах, занимался историей вычислительной техники в учете: опубликовал историю контрольно-кассовых машин, арифмометра и биографию его изобретателя Вильготта Однера, создавшего счетный прибор, использовавшийся почти весь XX в. вплоть до начала его 90-х гг., статьи по истории бухгалтерских журналов и общественного движения бухгалтеров, наконец, развитие образа бухгалтера в художественной литературе. И все это говорит нам, что работа над историей учета получилась комплексной. В ходе этой работы Я.В. Соколов пополнил замечательную бухгалтерскую библиотеку, собранную его отцом, встречался с потомками выдающихся русских бухгалтеров: А.М. Вольфа (1854-1920) - редактора первого и наиболее влиятельного русского бухгалтерского журнала «Счетоводство» (1888-1905), А.П. Рудановского (1863-1934) - автора капиталь-

ных трудов по балансоведению и оценке, Н.С. Лунского (1866-1956) - создателя балансовой школы, Р.Я. Вейцмана (1870-1936) - автора популярнейшего учебника по бухгалтерии и др. Ярослав Вячеславович поддерживал тесные контакты с зарубежными историками учета и прежде всего со знаменитым корреспондентом Э. Стевелинком, изучение публикаций и трудов которого очень помогло ему в работе над историей и биографией Луки Пачоли.

Исследование жизни и трудов Пачоли вылились в публикацию «Трактата о счетах и записях» и биографического очерка «Лука Пачоли - человек и мыслитель», сделавших профессора Я.В. Соколова знаменитым не только в России, но и за рубежом. Но он не стал останавливаться на достигнутом, а наоборот, продолжил работу в заданном направлении, а именно: исправил перевод Э.Г. Вальденберга (1836-1895), сделанный по текстам Иегера и Джитти (Jager and Gitti) и изданный в 1894 г., выпустил в свет четыре издания «Трактата» и, кроме того, опубликовал исследование, представленное на 33-м конгрессе Европейской ассоциации бухгалтеров (European Accounting Association) (19-21 мая 2010 г.) в Стамбуле о судьбе трудов Луки Пачоли в России.

Проблемы национальной бухгалтерской школы также всегда находились в центре внимания Я.В. Соколова. Многие исследователи считают, что именно при активном участии Ярослава Вячеславовича было сформировано в качестве самостоятельного такое научное направление, как «История развития бухгалтерской мысли». Он и работавшие под его руководством коллеги опубликовали целую серию статей, посвященных истории отечественных бухгалтерских журналов, развитию бухгалтерского образования и общественного движения бухгалтеров различных школ. Велика заслуга профессора Я.В. Соколова в подтверждении гипотезы об английском происхождении первой русской книги по бухгалтерскому учету на русском языке «Ключ коммерции», опубликованной в 1783 г., которая представляет собой перевод известного учебника, написанного Джонсоном Хавкинсем, изданного в Англии в 1689 г. [7].

Я.В. Соколовым был опубликован ряд работ, получивших всеобщую известность. В 1985 г. вышла первая монография на русском языке по истории бухгалтерского учета «История развития бухгалтерского учета». Вслед за ней в 1991 г. были опубликованы «Очерки по истории бухгалтерского учета», содержавшие историю камеральной бухгалтерии, учета в сельском хозяйстве, профессионального движения бухгалтеров в России и другие специ-

фические аспекты истории учета, а в 1996 г. в издательстве ЮНИТИ была опубликована монография «Бухгалтерский учет: от истоков до наших дней», ставшая наиболее полным исследованием истории учета на русском языке и основой для всех последующих работ в области учета в России и ряде других стран. Ни одно серьезное исследование в области истории и теории учета на русском языке не обходится без ссылки на эту книгу. На ее основе Ярослав Вячеславович в 2003 г совместно с В.Я. Соколовым создал популярный учебник по истории учета, а в следующем 2004 г. вышла в свет его совместная с А.А. Тереховым работа «Очерки развития аудита» [11].

Серьезную озабоченность профессора Я.В. Соколова вызывали вопросы подготовки будущих специалистов в области бухгалтерского учета. Его мысли, идеи по данной проблеме нашли отражение в публикациях: «Традиции и перспективы подготовки бухгалтеров в России» (2007) в соавторстве с В.Я. Соколовым, «Какие учебники нужны высшей школе» (2007) совместно с Т.О. Терентьевой, «Диссертационные исследования по бухгалтерскому учету и аудиту: оценка состояния» (2008) [6], «Квалификация и (или) компетенция» (2010) [8].

Популяризации бухгалтерской профессии посвящены его работы «Бухгалтер -профессия молодых» (1987) и др. Из-под пера профессора Соколова вышли замечательные воспоминания о людях, которых он лично знал, и очерки о выдающихся бухгалтерах и экономистах, повлиявших на развитие бухгалтерского учета. Они легли в основу неоконченной книги «Лики людей счетной профессии». В течение многих лет профессор собирал материалы о литературных героях-бухгалтерах, вошедших в замечательную книгу, написание которой было завещано ему отцом, «Образ бухгалтера в литературе и кино» (2003). Интересны и его «Записки старого бухгалтера» - беллетристика, опубликованная под псевдонимом Дорофеев.

Неоценимы заслуги профессора Я.В. Соколова в следующем: именно он открыл России имена западных теоретиков учета. Под его редакцией были переведены многие книги зарубежных авторов, такие, например, как: «Принципы бухгалтерского учета» Б. Нидлза, Х. Андерсона, Д, Колдуэлла (1993); «Бухгалтерский учет: управленческий аспект» Ч.Т. Хорнгрена и Дж. Фостера» (1995); «Теория бухгалтерского учета» Э.С. Хендриксена, М.Ф. Ван Бреды (1997); «Вводный курс по бухгалтерскому учету, аудиту и анализу» Э. Бриттона, К. Ватерс-

тона (1998); «Бухгалтерский учет: теория и практика» Ж. Ришара (2000); «Современное понимание бухгалтерского баланса» Ф. Обер-бринкманна (2003) и др.

Велика роль Я.В. Соколова в создании общественных организаций профессиональных бухгалтеров и аудиторов. Он - первый Президент Российского института профессиональных бухгалтеров; член Методологического совета по бухгалтерскому учету Министерства финансов РФ; возглавлял Палату аудиторов Северо-Запада России; являлся действительным членом Международной академии историков бухгалтерского учета (Academy of Accounting Historians (AAH); многие годы был членом экспертного совета ВАК РФ, возглавлял диссертационный совет на экономическом факультете СПбГУ

Сфера интересов Ярослава Вячеславовича распространялась на области теории и истории бухгалтерского учета, проблемы бухгалтерского образования и переподготовки бухгалтерских кадров, автоматизацию учетной информации, поднятие авторитета бухгалтерской профессии, создание общественных профессиональных организаций бухгалтеров и аудиторов. Некоторые эксперты справедливо называют ее «научной школой Я.В. Соколова» [12]. Перечитывая его труды, можно каждый раз извлекать из них что-то новое, поскольку они относятся к той категории книг по бухгалтерскому учету, к которым следует возвращаться неоднократно, ведь в них прошлое связано с настоящим и устремлено в будущее.

Обратиться к трудам выдающегося ученого, выдержавшим неоднократное переиздание не только в России, но и далеко за ее пределами, для нас - потомков есть дань памяти и уважения автору и его творческому наследию. Ведь в них содержится та великая сила научной мысли, которая вдохновляет и позволяет двигаться дальше, созидать новое и неизведанное. Именно потому наследие учителя, профессора Я.В. Соколова является актуальным во все времена, особенно когда мы становимся свидетелями важных тектонических сдвигов, существенным образом изменяющих ландшафт, объект научного познания, его характер и поведение. Например, процессы реформирования отечественной системы бухгалтерского учета в соответствии с принципами и требованиями международных стандартов финансовой отчетности (далее - МСФО). Последняя как раз и является той самой признанной международным сообществом системой учета, применение которой позволяет создавать прозрачную качественную финансо-

вую отчетность, понятную любому заинтересованному пользователю. И, соответственно, под воздействием указанных процессов «... отечественная система бухгалтерского учета следует по пути повышения качества, достоверности, полноты и прозрачности информации, формируемой по данным бухгалтерского учета» [4, с. 81].

Я.В. Соколов не раз высказывал соображения по поводу существующих проблем, связанных как с перестройкой российского бухгалтерского учета на рельсы международных стандартов, так и с возможностями адаптации стандартов МСФО (International financial reporting standards), разъяснений Совета МСФО (IFRS Interpretations Committee). Согласно его мнению, особенностью правил бухгалтерского учета в России является доминирование юридического понимания имущества и обязательств. А в противовес этому МСФО «...последовательно придерживается экономической трактовки имущества и обязательств как комплекса ресурсов, обеспечивающих извлечение дохода вне зависимости прав от них» [2, с. 39].

Нельзя также не отметить такое важное отличие, на которое обращал внимание профессор Я.В. Соколов, как используемые оценки в российских стандартах бухгалтерского учета (далее - РСБУ) и МСФО. Причем акцент был сделан в сторону использования расчетной оценки по справедливой стоимости (fair value measurement) объектов бухгалтерского учета, которая является доминирующей в международных стандартах и которая отсутствует в РСБУ с ее фундаментальной оценкой регистрации имущества и обязательств по первоначальной стоимости. И размышления о том, что: «...главная идея - это не просто перейти на МСФО, а заменить по возможности методы регистрации, которые почти безраздельно господствуют в учете со времен Луки Пачоли методами исчисления», мы воспринимаем как научное завещание профессора Я.В. Соколова.

Список литературы

1. Еленевская Е.А., Семенов А.А. Я.В. Соколов - ученый, педагог, общественный деятель // Вестник Российского университета кооперации. 2012. № 2(8). С. 105-115.

2. Короткова А.В., Семенов А.А. Тенденции изменения оценок обязательств экономического субъекта в свете развития требования уместного и правдивого представления информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности // Инновационное развитие экономики. 2014. № 5 (22). С.38-41.

3. Пятов М.Л. Направления развития сов-

ременной теории бухгалтерского учета в свете работы Я.В. Соколова «Бухгалтерский учет как сумма фактов хозяйственной жизни» // Финансы и бизнес. 2011. № 1. С. 122-130.

4. Серебрякова Т.Ю., Семенов А.А. Тенденции изменения оценок активов и обязательств в свете реформирования отечественной системы бухгалтерского учета в соответствии с МСФО // Современные наукоемкие технологии. 2014. № 7-1. С. 81-83.

5. Соколов Я.В. Бухгалтерский учет как сумма фактов хозяйственной жизни. М.: Магистр; Ин-фра-М, 2014. 224 с.

6. Соколов Я.В. Диссертационные исследования по бухгалтерскому учету и аудиту: оценка состояния // Бухгалтерский учет. 2008. № 22. С. 5-9.

7. Соколов Я.В. История бухгалтерского учета. М.: Финансы и статистика, 2003. 271 с.

8. Соколов Я.В. Квалификация и (или) компетенция? // Бухгалтерский учет. 2010. № 3. С. 96-97.

9. Соколов Я.В. Отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной жизни организации // Бухгалтерский учет. 2007. № 13. С. 49-52.

10. Соколов Я.В. Традиции и перспективы подготовки бухгалтеров в России // Бухгалтерский учет. 2007. № 2. С. 6-10.

11. Соколов Я.В., Терехов А.А. Очерки развития аудита. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2004. 376 с.

12. Цыпленков В.В. Научная школа Я.В. Соколова и теория бухгалтерского учета // Бухгалтерский учет. 2011. № 5. С. 113-116.

СЕМЕНОВА Нина Николаевна - кандидат экономических наук, доцент кафедры мировой экономики и налоговых систем. Чебоксарский кооперативный институт (филиал) Российского университета кооперации. Россия. Чебоксары. E-mail: semyonov-artur@yandex.ru

СЕМЕНОВ Артур Анатольевич - преподаватель кафедры бухгалтерского учета. Чебоксарский кооперативный институт (филиал) Российского университета кооперации. Россия. Чебоксары. E-mail: semyonov-artur@yandex.ru

SEMYONOVA, Nina Wkolaevna - Candidate of Economic Sciences, Associate Professor of the Department of World Economy and Tax Systems. Cheboksary Cooperative Institute (branch) of the Russian University of Cooperation. Russia. Cheboksary. E-mail: semyonov-artur@yandex.ru

SEMYONOV, Arthur Anatolyevich - Lecturer of the Department of Accounting. Cheboksary Cooperative Institute (branch) of the Russian University of Cooperation. Russia. Cheboksary. E-mail: semyonov-artur@yandex.ru

УДК 336.011

ПОДХОДЫ К ФОРМИРОВАНИЮ ОБЩНОСТИ ПАЙЩИКОВ В КРЕДИТНОМ КООПЕРАТИВЕ

В.М. Старостин

Рассмотрены методологические подходы к определению феномена общности в системе кредитной кооперации, и на основе современных характеристик и принципов общности автором сформулирован термин «общность членов кредитного кооператива».

Ключевые слова: общность членов кредитного кооператива; социально-территориальные принципы общности; однородность пайщиков-потребителей; критерии членства.

V.M. Starostin. STRATEGIES FOR FORMING SHAREHOLDERS COMMUNITY IN CREDIT COOPERATIVES

The article describes methodological strategies to the definition of the community phenomenon in the system of credit cooperation. The authors formulated the term «the shareholders community in credit cooperatives» based on current characteristics and principles.

Keywords: the shareholders community in credit cooperatives; social and territorial principles of the community; uniformity of shareholder and consumers; membership criteria.

В условиях реформирования системы кре- принципов общности пайщиков в кредитных дитной кооперации России большое значение кооперативах.

приобретают вопросы критериев членства и Понятие общности членов кредитного коо-