Что нового в учете материальных запасов?

Всё для бухгалтера

ЧТО НОВОГО В УЧЕТЕ МАТЕРИАЛЬНЫХ

ЗАПАСОВ?

Л.П. КУРОЧКИНА,

кандидат экономических наук, доцент кафедры бухгалтерского учета и аудита Костромского государственного технологического университета

Изменения в учете материальных запасов, так же, как и в учете основных средств, не носят революционного характера. Однако ряд изменений и дополнений потребует от учреждений проведения дополнительных процедур, чтобы привести учет материальных запасов в соответствие с новыми требованиями.

Приказ Минфина России от 10.02.2006 № 25н «Об утверждении Инструкции по бюджетному учету» (Зарегистрировано в Минюсте России 01.04.2006 № 7674) внес некоторые дополнения в предназначение счета 105 «Материальные запасы», а именно: добавлена позиция учета готовой продукции, и произведено изменение «перепродажи» на «продажу»: «Счет предназначен для учета материальных запасов в форме сырья, материалов и готовой продукции, предназначенных для использования в процессе деятельности учреждения, а также для продажи». В целом такое изменение, на мой взгляд, не является принципиальным. Уже сложилось мнение некоторых специалистов относительно того, что бюджетным учреждениям в рамках деятельности, приносящей доход, будет разрешено только производить продукцию, и запрещено приобретение товаров с целью их последующей продажи. Считаю, что для такого вывода нет оснований, а изменение одного слова на другое является лишь стилистическими корректировками.

Уточнен состав материальных запасов, в который включена готовая продукция, т. е. к материальным запасам относятся:

• предметы, используемые в деятельности учреждения в течение периода, не превышающего 12 мес, независимо от их стоимости;

• предметы, используемые в деятельности учреждения в течение периода, превышающего 12 мес, но не относящиеся к основным средствам в соответствии с ОКОФ;

• готовая продукция (добавлено).

Так же, как и в учете основных средств, уточнено включение налога на добавленную стоимость в стоимость запасов в соответствии с критерием возможности последующего возмещения его из бюджета: «материальные запасы принимаются к учету по фактической стоимости с учетом сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных учреждению поставщиками и подрядчиками (кроме их приобретения (изготовления) в рамках деятельности, приносящей доход, облагаемой НДС, если иное не предусмотрено налоговым законодательством РФ)». Ранее было «кроме их приобретения за счет средств от предпринимательской и иной деятельности, приносящей доход».

Внесены изменения в определение фактической стоимости:

1. Фактическая стоимость материальных запасов, полученных учреждением по договору дарения (исключено слово «безвозмездно»), а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету, а также сумм, уплачиваемых учреждением за доставку материальных запасов и приведение их в состояние, пригодное для использования.

2. Уточнен порядок определения стоимости при безвозмездном поступлении материальных запасов:

• от учреждений, подведомственных разным главным распорядителям бюджетных средств одного уровня бюджета;

• от государственных и муниципальных организаций;

• между учреждениями разных уровней бюджетов;

• между учреждениями, подведомственными одному главному распорядителю (распорядителю) средств бюджета.

В этих случаях материальные запасы принимаются к учету по фактической стоимости, а также сумм, уплачиваемых учреждением за доставку материальных запасов и приведение их в состояние, пригодное для использования. 3. Добавлен способ списания материальных запасов наряду с фактической стоимостью: по фактической стоимости каждой единицы. Изменен метод расчета фактической стоимости: «оценка материальных запасов по средней фактической стоимости производится по каждой группе (виду) запасов путем деления общей фактической стоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся, соответственно, из средней фактической стоимости и количества остатка на начало месяца, и поступивших запасов в течение текущего месяца на дату списания (отпуска) (ранее: поступивших запасов в течение данного месяца)». Пример 1. На 1 февраля в учреждении был остаток продуктов питания вида «А» в количестве 100кг на сумму 1300руб.

За февраль в учреждение поступило продуктов питания вида «А» — 500кг на сумму 9 040руб. Поставки осуществлялись следующим образом:

10 февраля — 100 кг по цене 15 руб. — на сумму 1 500руб.;

15 февраля — 230кг по цене 18 руб. — на сумму 4140 руб.;

25 февраля — 170 кг по цене 20 руб. — на сумму 3 400 руб.

В течение месяца было произведено списание продуктов в количестве 580 кг, в том числе: 12 февраля — 160 кг; 17 февраля — 220 кг;

26 февраля — 200 кг.

Расчет стоимости списания продуктов вида «А» за февраль представлен в табл. 1.

Произошли некоторые изменения и в аналитическом учете:

1. Аналитический учет материальных запасов, за

исключением посуды (добавлено), продуктов питания, молодняка животных и животных на откорме, ведется на Карточках количественно-суммового учета материальных ценностей ф. 0504041.

2. Добавлено:

• Посуда учитывается в Книге (карточке) учета материальных ценностей (ф. 0504042, 0504043), учет разбитой посуды ведется материально ответственными лицами в Книге регистрации боя посуды (ф. 0504044);

• Предметы мягкого инвентаря учитываются материально ответственными лицами в Книге (карточке) учета материальных ценностей (ф. 0504042, 0504043). Предметы мягкого инвентаря маркируются материально ответственным лицом в присутствии руководителя учреждения или его заместителя и работника бухгалтерии специальным штампом несмываемой краской без порчи внешнего вида предмета, с указанием наименования учреждения, а при выдаче предметов в эксплуатацию производится дополнительная маркировка с указанием года и месяца выдачи их со склада. Маркировочные штампы должны храниться у руководителя учреждения или его заместителя.

3. При списании материальных запасов дополнено: Акт о списании мягкого и хозяйственного инвентаря (ф. 0504143). Применяется для списания мягкого инвентаря и посуды. При этом списание посуды производится на основании данных Книги регистрации боя посуды (ф. 0504044).

4. Аналитический учет вложений в готовую продукцию осуществляется в многографной карточке в разрезе видов затрат по каждому, приобретаемому объекту нефинансовых активов, по виду производимой готовой продукции, оказываемой услуге (работе) (введено уточнение по готовой продукции).

Наиболее серьезными являются изменения в составе материальных запасов:

Таблица 1

Определение стоимости списания продуктов вида «А» за февраль

Дата списания До внесения изменений С учетом внесения изменений

Порядок расчета Стоимость списания, руб. Порядок расчета Стоимость списания, руб.

12 февраля (1 300+1 500) 160 : (100+100) 2 240

17 февраля (1 300+1 500+4 140) 220: (100+100+230) 3 550,7

26 февраля (1 300+1 500+ 4 140+3 400) 200 : (100+100+ 230+170) 3 446,7

28 февраля (1 300+9 040) 580 : (500+100) 9 995,3

Итого за месяц 9 995,3 9 237,4

1. На счете 10501000 «Медикаменты и перевязочные средства» учитываются медикаменты, компоненты, эндопротезы, бактерийные препараты, сыворотки, вакцины, кровь и перевязочные средства и т. п. исключено: в больницах, лечебно-профилактических, лечебно-ветеринарных и других учреждениях. Из состава «Прочие материальные запасы», счет 10506000, исключены медикаменты и перевязочные средства. Это означает, что все медикаменты и перевязочные средства, независимо от отраслевой принадлежности учреждения учитываются на счете 10501000.

2. На счете 10505000 «Мягкий инвентарь» учитываются следующие виды мягкого инвентаря:

• белье (рубашки, сорочки, халаты и т. п.);

• постельное белье и принадлежности (матрацы, подушки, одеяла, простыни, пододеяльники, наволочки, покрывала, мешки спальные и т. п.);

• одежда и обмундирование, включая спецодежду (костюмы, пальто, плащи, полушубки, платья, кофты, юбки, куртки, брюки и т. п.);

• обувь, включая специальную (ботинки, сапоги, сандалии, валенки и т. п.);

• спортивная одежда и обувь (костюмы, ботинки и т. п.);

• прочий мягкий инвентарь.

3. В составе прочих материальных запасов, счет 10506000, дополнительно включены:

• посуда;

• книжная, иная печатная продукция, в том числе печатная сувенирная продукция, пред-

назначенная для продажи, кроме библиотечного фонда (ранее: книжная, иная печатная, в том числе сувенирная, продукция, кроме библиотечного фонда);

• иные материальные запасы.

Изменения и дополнения, произошедшие в

синтетическом учете материальных запасов, отражены в табл. 2. Особое внимание следует обратить на следующие положения:

• реализация изготовленной продукции производится по коду 130 КОСГУ;

• введены проводки по безвозмездному поступлению запасов;

• при формировании фактической стоимости запасов на основании одного договора с поставщиком поступление отражается на счет 010500000, в случае наличия нескольких договоров — на счет 010604340.

Пример 2. В учреждение поступили продукты питания вида «А» на сумму 5 000руб., и продукты вида «Б» на сумму 6000руб. Продукты вида «Б» были доставлены транспортом сторонней организации, стоимость транспортной услуги составила 1000руб. В учете будут отражены следующие записи:

1. По продуктам вида «А»: Д10502340К30222730—

5 000руб.

2. По продуктам вида «Б»:

• на величину стоимости продуктов: Д10604340 К30222730 — 6 000руб.;

• на стоимость транспортной услуги: Д10604340 К30205730 — 1 000руб.;

• последующее оприходовние продуктов питания вида «Б» по фактической стоимости: Д10502340 К10604440 — 7 000руб.

Таблица 2

Синтетический учет

Содержание операции Корреспонденция До внесения изменений С учетом изменений Характер изменений

Приобретение по договору с поставщиком Дебет 10500340 10500340 -

Кредит 30200730 20814660 10703440 30200730 20822660

Безвозмездное поступление материальных запасов: Дебет 10500340 - О

Кредит 40101180 40101150 - О

в рамках движения объектов между учреждениями, подведомственными одному главному распорядителю (распорядителю) средств бюджетов Дебет - 10500340 Д

Кредит - 30404340 Д

по централизованному снабжению Дебет - 10500340 Д

Кредит - 30404340 Д

в рамках движения объектов между учреждениями, подведомственными разным главным распорядителям (распорядителям) средств бюджетов одного уровня Дебет - 10500340 Д

Кредит - 40101180 Д

от государственных и муниципальных учреждений Дебет - 10500340 Д

Кредит - 40101180 Д

Продолжение табл. 2

Содержание операции Корреспонденция До внесения изменений С учетом изменений Характер изменений

в рамках движения объектов между учреждениями бюджетов разных уровней Дебет - 10500340 Д

Кредит - 40101151 Д

Оприходование материальных запасов на основании фактической стоимости, сформированной при их приобретении, безвозмездном получении, изготовлении хозяйственным способом Дебет - 10500340 Д

Кредит 10604440 Д

Оприходование материальных запасов, оставшихся от ликвидации основных средств и остающихся в распоряжении предприятия Дебет 10500340 10500340 -

Кредит 40101172 40101172 -

Оприходование излишков материальных ценностей, выявленных при инвентаризации Дебет 10500340 10500340 -

Кредит 40101180 40101180 -

Внутреннее перемещение материальных запасов между материально ответственными лицами в учреждении Дебет - 10500340 Д

Кредит - 10500340 Д

Списание израсходованных материальных запасов, потерь в объеме норм естественной убыли материальных запасов, а также пришедших в негодность предметов мягкого инвентаря и посуды, на основании оправдательных документов Дебет 40101272 40101272 -

Кредит 10500440 10500440

Передача материальных запасов для изготовления нефинансовых активов Дебет 10600300 10600300 -

Кредит 10500440 10500440 -

Списание материальных запасов при их реализации, и выявленных недостач Дебет 40101172 40101172 -

Кредит 10500440 10500440 -

Вложение объектов материальных запасов в уставной капитал организаций отражается в размере их балансовой стоимости Дебет - 20402530 Д

Кредит - 10500440 Д

Списание потерь материальных запасов при чрезвычайных обстоятельствах Дебет - 40101273 Д

Кредит - 10500440 Д

Принятие к учету готовой продукции по фактической себестоимости Дебет 10506340 10507340 И

Кредит 10604440 10604440 -

Списание готовой продукции при ее отпуске заказчику по фактической себестоимости Дебет 40101172 40101130 И

Кредит 10506440 10507440 И

Списание естественной убыли готовой продукции на основании оправдательных документов Дебет 10604340 40101272 Д

Кредит - 10507440 Д

Списание недостач готовой продукции Дебет - 40101172 Д

Кредит - 10507440 Д

Списание потерь готовой продукции при чрезвычайных обстоятельствах Дебет - 40101273 Д

Кредит - 10507440 Д

Учет операций по формированию фактической стоимости:

по изготавливаемой готовой продукции, выполняемым работам, оказываемым услугам в рамках приносящей доход деятельности Дебет - 10604340 Д

Кредит 30200730 10500440 10400410 30302730 30306730 10100410 (до 1000 руб.) Д

по материальным запасам при их приобретении на основании затрат по нескольким договорам с поставщиками Дебет - 10604340 Д

Кредит 30200730 20822660 10703440 Д

Учет операций по безвозмездному получению на основании затрат по нескольким договорам с поставщиками, распоряжениям (извещениям):

Окончание табл. 2

Содержание операции Корреспонденция До внесения изменений С учетом изменений Характер изменений

в рамках движения объектов между учреждениями, подведомственными одному главному распорядителю (распорядителю) средств бюджетов Дебет - 10604340 Д

Кредит - 30404340 Д

при централизованном снабжении Дебет - 10604340 Д

Кредит - 30404340 Д

в рамках движения объектов между учреждениями бюджетов разных уровней Дебет - 10604340 Д

Кредит - 40101151 Д

в рамках движения объектов между учреждениями, подведомственными разным главным распорядителям (распорядителям) средств бюджетов одного уровня Дебет - 10604340 Д

Кредит - 40101180 Д

от государственных и муниципальных учреждений Дебет - 10604340 Д

Кредит - 40101180 Д

при безвозмездном получении по рыночной стоимости от иных юридических лиц Дебет - 10604340 Д

Кредит - 40101180 Д

от наднациональных организаций и правительств иностранных государств, международных финансовых организаций Дебет - 10604340 Д

Кредит - 40101152 40101153 Д

Учет операций по вложениям в объекты нефинансовых активов при организации работ за счет собственных ресурсов Дебет 10604340 10604340 -

Кредит 30222730 10500440 30200730 10500440 20800660 10400410 Д

Списание балансовой стоимости животных при их забое для получения продукции (мяса) Дебет - 10604340 Д

Кредит - 10506440 Д

Законченные объекты нефинансовых активов на основании Актов о приемке материалов (ф. 0315004), Требований — накладных (ф. 0315006):

в части объектов готовой продукции, учитываемых по фактической себестоимости, материальных запасов Дебет 10500340 10500340 -

Кредит 10604440 10604440 -

в части предоставления работ, услуг Дебет 40101130 40101130 -

Кредит 10604440 10604440 -

Обозначение характера изменений: О — отменено; И — изменено; Д — дополнено; «-» — изменений не произошло

Пример 3. Произведена безвозмездная передача прочих материальных запасов бюджетным учреждениям сферы образования, финансируемым из городского бюджета. Фактическая (балансовая) стоимость запасов у передающей стороны составляла 2 000руб. Рыночная их стоимость определена на сумму 3 000руб. Синтетический учет передачи и получения запасов отражен в табл. 3.

Таблица 3

Синтетический учет безвозмездной передачи запасов

Случаи безвозмездной передачи Сумма, руб. В учете получателей *В учете передающей стороны

Бюджетному учреждению сферы образования финансируемому из городского бюджета 2000 Д10506340 К 30404340 Д 30404340 К 10506440

Бюджетному учреждению сферы здравоохранения, финансируемому из городского бюджета 2000 Д10506340 К 40101180 Д40101241 К 10506440

Бюджетному учреждению сферы образования финансируемому из районного бюджета 2000 Д10506340 К 40101151 Д40101251 К 10506440

* В приказе № 25н такая корреспонденция отсутствует, в таблице отражены записи, правомерные к исполнению по мнению автора

Пример 4. Бюджетное учреждение получило в качестве дара прочие материальные запасы, рыночная стоимость которых определена в размере 10 000руб. В учете оформляется запись: Д 10506340К40101180— 10 000руб.

Таковы основные изменения положений учета материальных запасов, связанные с принятием приказа Минфина России № 25н.