Прикладное (практическое) значение методики расследования налоговых преступлений

УДК 343.9

ПРИКЛАДНОЕ (ПРАКТИЧЕСКОЕ) ЗНАЧЕНИЕ МЕТОДИКИ РАССЛЕДОВАНИЯ НАЛОГОВЫХ ПРЕСТУПЛЕНИЙ

В.М. Прошин

Аннотация. Анализ материалов уголовных дел о налоговых преступлениях позволил автору определить и описать практическое значение самой методики расследования данных преступлений. Описание моделей и методических рекомендаций формировалось на основе анализа практики предварительного следствия и действий всех участников криминального события.

Ключевые слова: налоги, налоговые преступления, расследование налоговых преступлений, механизм налоговых преступлений, криминальное событие, преступники.

A TYPICAL MODEL OF THE MECHANISM OF CORRUPTION CRIMES

V.M. Proshin

Abstract. Analysis of criminal cases on tax crimes has allowed the author to identify and describe the practical significance of the technique of investigation of these crimes. Description of models and guidelines formed on the basis of the analysis of the preliminary investigation practices and actions of all participants of the criminal event.

Keywords: taxes, tax crimes, the investigation of tax crimes, the mechanism of tax crimes, a criminal event, the criminals.

В аспекте рассуждения о прикладном, практическом значении общей методики расследования встает вопрос: а зачем разрабатывать методики расследования преступлений, заданной предметной направленности и обобщенности, если положения общей методики могут применяться напрямую при работе по конкретным уголовным делам?

Постановка данного вопроса сродни дилемме: зачем производить и применять снайперскую винтовку с необходимой дальностью стрельбы и пробивной силой, если в наличии уже имеется артиллерийская система залпового огня?

В данном случае наивысший уровень надежности, эффективности, обоснованности, оптимальности достигается применением специально разработанных компонентов методики расследования преступлений определенной предметной направленности и гармонизированных в рамках специализированной системы, и с учетом познания именно тех криминальных закономерностей, с проявлением которых специализированная методика и призвана бороться.

<4Ь

МФЮА МОСКОВСКИЙ ФИНАНСОВО-ЮРИДИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ

Таким образом, отталкиваясь от задач общей методики расследования и приступая к разработке методики расследования налоговых преступлений, должна быть поставлена цель выхода на объективно обоснованный и наиболее эффективно возможный уровень расследования преступлений в налоговой сфере, с оптимально-сбалансированным применением средств, приемов и способов в рамках специализированной методики и с учетом специфики налоговых правоотношений.

Представим следующий схематичный вариант методических рекомендаций по расследованию налоговых преступлений: Первый этап - проверочный:

- рассмотрение сообщения о преступлении из органа дознания либо материалов, направленных налоговыми органами в соответствии с законодательством о налогах и сборах для решения вопроса о возбуждении уголовного дела;

- направление в вышестоящий налоговый орган по отношению к налоговому органу, в котором состоит на налоговом учете налогоплательщик (налоговый агент, плательщик сбора), копию сообщения органа дознания о преступлении с приложением соответствующих документов и предварительного расчета предполагаемой суммы недоимки по налогам и (или) сборам;

- дополнительные проверочные действия (получение объяснений от работников налогового органа, участвовавших в налоговой проверке, по результатам которой и направлены материалы для решения вопроса о возбуждении уголовного дела;

- анализ материалов от представителей органов внутренних дел, в соответствии со ст. 36 Налогового кодекса РФ участвующих вместе с налоговыми органами в проводимых налоговыми органами выездных налоговых проверках;

- истребование дополнительных сведений от оперативно-розыскных органов;

- истребовать документы и предметы от соответствующих лиц и организаций, а при необходимости изъять их в порядке, установленном Ууголовно-процессуальным кодексом РФ;

- при необходимости назначить судебную экспертизу, принять участие в ее производстве и получить заключение эксперта об обстоятельствах, связанных с наличием либо отсутствием оснований для возбуждения уголовного дела;

- произвести осмотр необходимых помещений, документов, предметов, связанных с обстоятельствами нарушения законо-

<4Ь

МОСКОВСКИЙ ФИНАНСОВО-ЮРИДИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ МФЮА

дательства о налогах и сборах; обеспечить производство документальных проверок, ревизий, исследований документов, предметов; привлечь к участию в намеченных действиях специалистов; дача письменных поручений о проведении необходимых оперативно-розыскных мероприятий);

- анализ судебных актов, вынесенных по итогам налогового спора (изучение и анализ механизма налогового правонарушения, установленного решением налогового органа о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности и факты и обстоятельства этого механизма, установленные судом; изучение проявления содержания и формы вины налогоплательщика в механизме совершенного налогового правонарушения по результатам анализа фактов и обстоятельств, установленных судебными актами, вынесенными по итогам разрешения налогового спора);

- установление характера и размера причиненного вреда;

- сопоставление уголовно-правовой, криминологической и криминалистической характеристик налогового преступления соответствующего вида с фактическими обстоятельствами совершенного деяния;

- систематизация сведений с точки зрения наличия или отсутствия обстоятельств, имеющих значение для возбуждения уголовного дела, а также оценка допустимости применения этих сведений при возбуждении уголовного дела;

- классификация сведений на сведения прямого применения, как готовые доказательства, отвечающие требованиям УПК РФ, так и сведения, требующие процессуального оформления для соответствия их качеству доказательств в соответствии с УПК РФ;

- соотношение полученных сведений об обстоятельствах деяния, имеющего признаки преступления, с нормами уголовного права, другими законодательными актами, связанными с УК РФ, комментариями законов, постановлениями пленумов Верховного Суда РФ и результатами толкования казусных ситуаций судебной практикой;

- принятие мер для пресечения преступления;

- принятие процессуального решения о возбуждении уголовного дела.

Второй этап - первоначальный:

- проведение первоначальных процессуальных (включая следственные) действий (создание оперативно-следственной бригады;

<4Ь

МФЮА МОСКОВСКИЙ ФИНАНСОВО-ЮРИДИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ

- определение первоначального круга версий с учетом имеющихся в распоряжении следствия материалов;

- с учетом имеющихся в распоряжении следствия материалов и круга первоначально выдвинутых версий определение круга лиц, вовлеченных в событие преступления;

- установление, прогнозирование и моделирование формы и содержания доказательств по источникам, носителям и месту нахождения;

- планирование неотложных следственных действий и определение их последовательности; согласование планов взаимодействия с правоохранительными и иными специальными службами в случае их вовлеченности в процесс расследования;

- производство неотложных следственных действий в виде обысков, задержания, выемок, допросов, очных ставок, опознаний);

- дача указаний, направленных на немедленное пресечение преступления;

- воспрепятствование возможности лицам, причастным к совершению преступления, скрыться за границей, а также их возможности перевода денежных средств либо перемещение иных ценностей за пределы страны;

- воспрепятствование возможности уничтожения сведений, хранящихся на бумажных носителях и в различных технических видах и формах информационных баз данных;

- производство спланированных следственных действий, в том числе с учетом необходимости получения ответов на вопросы, вытекающие из данных, полученных по результатам неотложных следственных действий;

- осмотр и изучение документов, предметов, информационных баз данных и иного имущества, изъятых в процессе обыска и выемки;

- по итогам изучения полученных в результате проведенных следственных действий сведений установление всей системы хозяйственно-экономических и гражданско-правовых отношений с различными организациями и субъектами этих отношений (контрагентами);

- определение вида экспертиз, проведение которых в интересах объективного, полного и всестороннего расследования дела необходимо, и проведение для этого подготовительных мероприятий, включая определение круга вопросов, которые будут поставлены на разрешение экспертов;

- назначение всех необходимых экспертиз;

<4Ь

МОСКОВСКИЙ ФИНАНСОВО-ЮРИДИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ МФЮА

- изучение оперативно-розыскных данных и иных сведений непроцессуального характера;

- дача поручений оперативно-розыскным органам в устной или письменной форме для выявления необходимой информации о преступлении, совершивших его лицах, о полученных преступным путем средствах и т.д.;

- сопоставление обстоятельств преступления с криминалистической и уголовно-правовой характеристикой данного вида преступления;

- исходя из информации, полученной на первоначальном этапе, корректировка ранее выдвинутых версий либо разработка новых и планирование процессуальных и оперативных мероприятий по каждой из версий.

Представленные схематичные варианты методических рекомендаций по расследованию налоговых преступлений позволят, на наш взгляд, следователям оптимизировать ход и содержание расследования.

В.М. Прошин

кандидат юридических наук, доцент

декан юридического факультета Международного славянского института