Трансакционные издержки и расходы корпораций

РАЗДЕЛ I. СОСТОЯНИЕ И ТЕНДЕНЦИИ

РАЗВИТИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

УДК 657.7

Сапожникова Н. Г.

ТРАНСАКЦИОННЫЕ ИЗДЕРЖКИ И РАСХОДЫ КОРПОРАЦИЙ JEL-коды: G39; M40

Аннотация

В статье представлен порядок формирования систематизированной информации о трансакционных издержках корпораций. Проведен обзор понятий «трансакции», «тран-сакционные секторы», «трансакционные издержки». Разработана типология издержек, предложена форма корпоративной отчетности, раскрывающая состав издержек корпораций и позволяющая создать информационное обеспечение анализа и контроля издержек.

Ключевые слова

Трансакции, трансакционные издержки, трансакционные секторы, типология издержек, корпоративная отчетность.

Sapozhnikova N. G.

TRANSACTION COSTS AND EXPENSES CORPORATIONS

Annotation

The article presents the procedure for the formation of systematic information on transaction costs of corporations. A review of the concepts of «transaction», «transaction sector», «transaction costs». Developed a typology of costs, the proposed form of corporate reporting that reflects the composition of the corporations' costs and allowing you to create the informational support of analysis and control of costs.

Keywords

Transactions, transaction costs, transaction sector, typology of costs, corporate reporting.

Предпринимательская деятельность корпораций предполагает осуществление расходов, разделяемых в зависимости от их характера, условий осуществления и иных факторов, на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы. Развитие институционального направления экономической науки вводит в систему корпоративного учета трансакционные издержки, связанные с трансакциями и тран-

сакционными секторами экономики. Трансакции предполагают переход прав на актив либо полномочий от одного экономического субъекта к другому и выступают в качестве сделок, связанных с доступом к правам собственности и активам, выбором видов деятельности, оформлением договоров, привлечением заемных средств, объединением и охраной бизнеса. Типологии трансакций представлены в таблице 1.

Таблица 1 - Типологии трансакций

Автор Классификационный признак Группировки трансакций

Коммонс Дж. [13] Характер правовых отношений в процессе взаимодействия Симметричные и несимметричные. Симметричные правовые отношения основываются на добровольном соглашении между сторонами, а несимметричные включают элемент принуждения

Формы социального взаимодействия Межчеловеческие и межгрупповые. В межгрупповых трансакциях задействованы социальные группы, коллективные органы управления, компании

Плотников В. С. [1] По сфере взаимодействия Внешние и внутренние

По времени Предакционные, на момент совершения сделки. Постконтрактные, после совершения сделки

По типу Общие и специфические; однократные и регулярно повторяющиеся; прямо или непосредственно зависимые от будущих событий; автономные или пересекающиеся с другими трансакциями

По виду Трансакции поиска информации; ведения переговоров; измерения; спецификации и защиты прав собственности; постконтрактного поведения

Уильямсон О. [2] Разовая сделка с участием активов общего назначения Разовый обмен на анонимном рынке

Повторяющаяся сделка с участием активов общего назначения Продажа товаров на конкурентном рынке, сопровождающаяся экономией на издержках изменения

Разовая сделка с участием специфических активов Разовый обмен, сопровождающийся определенными гарантиями и/или привлечением третей стороны

Повторяющаяся сделка с участием специфических активов Двустороннее партнерство, сопровождающееся трансакционно-специфической экономией и экономией на коммуникациях, предотвращающее оппортунизм

Трансакционные секторы экономики объединяют направления деятельности корпораций, в частности: финансовые инвестиции, операции с недвижимостью; кредитование и страховые услуги; правовые (юридические) услуги; торговлю. Осуществление трансакций предполагает расходование ресурсов, формирующих трансакционные издержки, на структуру и содержание которых оказывают воздействие виды де-

ятельности корпораций, характер осуществляемых трансакций, иные факторы. Документами в области регулирования бухгалтерского учета трансакци-онные издержки в качестве объекта учета и элемента корпоративной отчетности не представлены. В то же время, по мнению ряда авторов, налицо нарастание трансакционных секторов и тран-сакционных издержек в экономической деятельности корпораций (табл. 2) [10].

Таблица 2 - Оценка величины трансакционных издержек, %

Источник информации Величина трансакцион-ного сектора экономики Доля трансакционных издержек в совокупных затратах корпорации

Уоллес Д., Норт Д. 54,7

Фуруботн Е., Рихтер Р. 50-60

Лафта Дж. до 70,0

Виноградова М. от 1,5 до 15

Гусарова Л., Миргалеева И. 6,7

Осмоловец С. 11,57

Контроль трансакционных издержек и принятие экономических решений по их минимизации осуществляется на основании систематизированной документированной информации о содер-

жании и тенденциях их изменения. Современными авторами предлагается ряд методов формирования и раскрытия информации о трансакционных издержках корпораций (табл. 3).

Таблица 3 - Методики учета трансакционных издержек

Источник информации Типология и счета учета издержек

Панженская И. Г. Счет 47 «Трансакционные издержки», к которому целесообразно открыть субсчета: 47-1 - «Поиск клиентов»; 47-2 - «Переговоры», 47-3 - «Обеспечение интересов сторон»; 47-4 - «Процесс обмена»; 47-5 - «Контроль»; 47-6 - «Адаптация»; 47-7 - «Корректировка субоптимальных условий договора»; 47-1 - «Поиск 47-8 - «Ослабление стратегических позиций»; 47-9 - «Завершение сделки». В каждом субсчете рекомендуется открыть аналитические счета по видам договоров. Издержки по субсчетам 1-4 отражают расходы до подписания договора и связаны с согласованием интересов сторон. Трансакционные издержки субсчетов 5-9 возникают после заключения договора. 26 «Общехозяйственные расходы»: аналитические счета: издержки поиска информации, Издержки ведения переговоров, Издержки измерения, Издержки спецификации и защиты прав собственности, Издержки оппортунистического поведения и контроля, Издержки по охране бизнеса, Издержки по охране бизнеса, прочие общехозяйственные расходы. Счет 44 «Расходы на продажу, аналитические счета: Расходы процесса обмена, Расходы по адаптации, Расходы по корректировке субоптимальных договорных условий, Прочие расходы на продажу [9]

Герасимова Л. Н. Счет 30 «Учет трансакционных издержек», к которому предлагается следующий перечень субсчетов: 30.1 - Учет издержек по поиску информации; 30.2 - Учет коммуникационных издержек; 30.3 - Учет издержек по оформлению юридического лица; 30.4 - Учет издержек по интеллектуальной деятельности; 30.5 - Учет контрольно-оценочной деятельности по качеству ресурсов; 30.6 - Учет издержек по приобретению и осуществлению контроля; 30.7 - Учет издержек по защите от третьих лиц [5]

Лабынцев Н. Т., Паращенко А. Н. По дебету счета 30 «Трансакционные издержки» отражаются суммы трансакционных издержек в корреспонденции со счетами по учету расчетов и др. В конце каждого отчетного периода счет 30 «Трансакционные издержки» закрывается в дебет счета 37 «Отражение общих затрат». К счету 30 «Трансакционные издержки» рекомендуется открыть ряд субсчетов:

Источник информации Типология и счета учета издержек

30.1 - Издержки поиска информации; 30.2 - Издержки ведения переговоров; 30.3 - Издержки составления контракта; 30.4 - Издержки мониторинга; 30.5 - Издержки принуждения к исполнению контрактов; 30.6 - Издержки защиты от третьих лиц; 30.7 - Налоги; 30.8 - Издержки измерения; 30.9 - Издержки связей и договоренностей внутри холдинга (предприятия); 30.10 - Прочие трансакционные издержки [6]

Гареев Б. Р., Галимов И. Р. Классификация трансакционных издержек: издержки сбора и обработки информации; издержки проведения переговоров и принятия решений; издержки измерения; издержки спецификации и защиты прав собственности; издержки контроля. По мнению авторов, трансакционные издержки входят в состав транспортно-заготовительных расходов, затрат вспомогательных производств, общехозяйственных расходов. Информация об издержках может быть сформирована в финансовой отчетности коммерческих производственных и торговых организаций и представлена в пояснениях к отчету о финансовых результатах. Для обобщения информации о трансакционных издержках, по мнению авторов, целесообразно использовать счета 26 «Общехозяйственные расходы», 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 44 «Расходы на продажу», посредством открытия субсчетов, отражающих трансакционные издержки [4]

Варламова В. В. Счета: 35 «Свод затрат по элементам», субсчет «Трансакционные издержки»; 36 «Распределение затрат по договорам и видам аутсорсинга»; 37 «Калькулирование трансакционных издержек по договорам и видам аутсорсинга». В качестве аналитических учетных позиций автором предлагаются: поиск клиентов, проведение переговоров по налаживанию контактов; обеспечение интересов сторон; проведение презентаций; проведение выставок; проведение семинаров реклама; процесс обмена информацией; использование сайтов в Интернете; телефонные переговоры; телеграфные расходы; контроль; адаптация; корректировка договоров; реализация стратегии аутсорсинга; завершение сделки, расчетные операции; электронные расчеты [3]

Сапожникова Н. Г. Счета: Трансакционные издержки (обобщающий), Доступ к правам собственности, Доступ к ресурсам, поиск информации, Ведение переговоров и заключение договоров, защита ресурсов и прав собственности, Защита от оппортунистического поведения [11, 12]

Финансовый подход к измерению трансакционных издержек, основанный на принципах и методологии системы национальных счетов, предложен А. М. Марьясиным. По мнению автора, источником информации о трансакционных издержках является первичная финансовая отчетность, а не макроэкономиче-

ские агрегаты на уровне национальной экономики. В качестве трансакционных издержек рассматривались процентные и иные расходы кредитных организаций, в частности расходы на информационно-консультационные услуги, оплату транспортных средств и др. А. М. Марь-ясиным отмечается, что распростране-

ние Международных стандартов финансовой отчетности позволит использовать финансовый метод расчета трансакционных издержек всеми организациями [7].

Трансакционные издержки в банковской системе США исследовались Маргарет Польски в течение 1934-1999 гг. В качестве трансакционных издержек рассматривались совокупные процентные и непроцентные расходы кредитных организаций, сумма которых по отношению к доходам банков с 1934 г. до 1989 г. увеличилась с 39 % до 85 %, а к 1999 г. снизилась до 77 %. В 2001 г. М. Польски для измерения трансакцион-ных издержек предлагалось рассмотреть кредитные расходы организаций, а также комиссионные платежи банкам, оплату услуг сотрудников банка, иные расходы [14].

Г. А. Насырова рассматривала трансакционные издержки в экономическом институте страхования и выделила три категории трансакционных издержек: затраты экономических агентов на трансакционные услуги - страхование в форме страховых премий; затраты, обусловленные функционированием субъектов страхового дела; затраты по под-

держанию структуры управления субъектов страхового дела [8].

Таким образом, очевидна необходимость систематизации информации о трансакционных издержках корпораций для принятия экономических решений, однако предлагаемые исследователями методы различны. Методика учета трансакционных издержек является частью учетной политики корпорации и включает: типологию; состав, модель учета издержек. Особое внимание при разработке методики необходимо уделять исследованию факторов, в частности видам деятельности, структуре активов, стоимости источников собственного и заемного капитала и иным, связанным с деятельностью корпорации. Исследование состава расходов организации свидетельствует о том, что тран-сакционные издержки включаются в расходы по обычным видам деятельности, прочие расходы, а также капитализируются, т. е. непосредственно входят в фактические затраты организации на приобретение, сооружение и изготовление активов. Классификация, состав трансакционных издержек, а также порядок отражения их в учете представлены в таблице 4.

Таблица 4 - Типология и состав трансакционных издержек корпораций

Типология трансакционных издержек Состав трансакционных издержек Действующий порядок отражения в бухгалтерском учете

Оформление юридического лица (корпорации) Издержки на государственную регистрацию; подготовка учредительных документов; иные аналогичные издержки Включаются в расходы по обычным видам деятельности, прочие расходы

Выбор видов деятельности Расходы за оформление лицензий на осуществление отдельных видов деятельности, сертификации работ, услуг, продукции, оплату информационных и консультационных услуг и иные издержки связанные с выбором видов деятельности Включаются в расходы по обычным видам деятельности

Доступ к активам Издержки на оплату государственных и патентных пошлин, издержки платежей за право использования результатов интеллектуальной деятельности, таможенные пошлины, и сборы, иные аналогичные издержки, связанные с доступом к активам Капитализируются, включаются в расходы по обычным видам деятельности

Типология трансакционных издержек Состав трансакционных издержек Действующий порядок отражения в бухгалтерском учете

Привлечение кредитов и займов Издержки на оплату информационных и консультационных услуг при оформлении кредитных договоров, договоров займа, издержки на выплату комиссии банков, процентов, штрафов и сборов и дополнительные издержки, связанные с обязательствами Капитализируются, включаются в прочие расходы

Оформление и мониторинг договоров Издержки на подготовку и оформление договоров, на оплату консультационных и юридических услуг, представительские издержки, издержки на проверку контрагентов, иные аналогичные издержки, связанные с оформлением и мониторингом договоров Включаются в расходы по обычным видам деятельности, прочие расходы

Объединение бизнеса Издержки на оплату услуг независимых экспертов (оценщиков), консультантов, аудиторов, на информационные услуги, иные аналогичные издержки, связанные с объедением бизнеса Включаются в расходы по обычным видам деятельности, прочие расходы

Охрана бизнеса Издержки на оплату услуг охранных агентств, собственную охрану корпорации, иные аналогичные издержки, связанные с охраной бизнеса Включаются в расходы по обычным видам деятельности, прочие расходы

На наш взгляд, систематизацию информации о трансакционных издержках корпораций возможно осуществлять на основе действующего порядка отражения расходов посредством введения в систему учета дополнительных синтетических и аналитических счетов и субсчетов, а также посредством формирования самостоятельной учетной системы с применением отражающих счетов. Для контроля трансакционных издержек и анализа их динамики целесообразно использовать формы внутренней отчетности, составляемые на основании данных учетных регистров. Внутренние корпоративные отчеты не имеют строго регламентированной структуры, прин-

ципов и правил составления и предназначены для принятия экономических решений менеджментом корпорации. Требования к содержанию, периодичности и порядку составления внутренней отчетности определяют заинтересованные в информации пользователи. Считаем, что в целях обеспечения мониторинга трансакционных издержек целесообразно применять форму внутренней отчетности корпорации «Распределение трансакционных издержек отчетного периода» (табл. 5). Отчеты о трансакционных издержках являются тематическими, текущими, и их информацию включаются в состав обобщающих отчетов.

Таблица 5 - Распределение трансакционных издержек отчетного периода

Трансакционные издержки Затраты, связанные с приобретением активов Расходы по обычным видам деятельности Прочие расходы Всего

Нематериальные активы Основное производство Расходы на продажу

Издержки по оформлению юридического лица

Издержки по выбору видов деятельности

Итого

Считаем необходимым раскрытие информации о трансакционных издержках также в приложениях (пояснениях) к корпоративной отчетности, в частности аспектов их учетной политики (определение издержек, классификацию издержек, содержание издержек, используемые счета, система учетных регистров, формы внутренней и внешней корпоративной отчетности).

Разработанные предложения по формированию состава, типологии, методики организации учета и формированию корпоративной отчетности о трансакционных издержках способствуют повышению качества учетной информации, обеспечению внутреннего контроля совершаемых фактов хозяйственной жизни и принятию пользователями отчетности обоснованных экономических решений.

Библиографический список

1. Плотников, В. С., Шестако-ва, В. В. Финансовый и управленческий учет в холдингах / под ред. В. И. Бари-ленко. - М. : ИД ФБК-ПРЕСС, 2004.

2. Уильямсон, О. И. Экономические институты капитализма: Фирмы, рынки, «отношенческая» контрактация. -СПб. : Лениздат, 1996.

3. Варламова, В. В. Управленческий учет трансакционных издержек // Terra Economicus. - 2008. - С. 222-225.

4. Гареев, Б. Р., Галимов, И. Р. Учет и анализ трансакционных издержек // Аудит и финансовый анализ. -

2013. - № 1. - С. 331-334.

5. Герасимова, Л. Н. Современные пути снижения трансакционных издержек промышленных организаций // Инновационное развитие экономики. -

2014. - № 1 (18).

6. Лабынцев, Н. Т., Паращен-ко, А. Н. ТАИ и методика их учета // Учет и статистика. - 2011. - № 3 (23). -С. 5-10.

7. Марьясин, А. М. Финансовый подход к измерению трансакционных издержек // Банковское дело. - 2010. -№ 5. - С. 64-70.

8. Насырова, Г. А. Трансакцион-ные издержки в страховании: классификация и методы оценки // Экономика и управление. - 2012. - № 7 (81). - С. 32-35.

9. Панженская, И. Г. Методическое обеспечение финансового учета и управленческого учета трансакционных издержек // Вестник адыгейского государственного университета. - 2006. -№ 4. - С. 25-28.

10. Попов, Е., Лесных, В. Тран-сакционные издержки в переходной экономике // Мировая экономика и международные отношения. - 2006. -№ 3. - С. 72-77.

11. Сапожникова, Н. Г. Типологии трансакционных издержек в корпоративном учете и отчетности // Научно-технические ведомости Санкт-Петербургского государственного политехнического университета. Экономические науки. - 2008. - № 64. - Т. 5. - С. 251-256.

12. Сапожникова, Н. Г. Формирование систематизированной информации о трансакционных издержках корпораций // Экономический анализ: теория и практика. - 2013. - № 38 (341). -С.49-58.

13. Commons, J. R. Institutional Economics // American Economic Review. -1931. - Vol. 21. - Р. 648-657.

14. Polski, M. M. Measuring transaction costs and institutional change in the U.S.A commercial banking industry. -Mirneo Indiana University, 2001.

Bibliographic list

1. Plotnikov, V. S., Shestakov, V. V. Financial and managerial accounting in holding companies ; ed. by V. I. Barilenko. -M. : ID FBK-PRESS, 2004.

2. Williamson, O. I. Economic institutions of capitalism : Firms, markets,

«relational» contracting. - SPb. : Lenizdat, 1996.

3. Varlamov, V. V. Management accounting of transaction costs in Russian) // Terra Economicus. - 2008. - P. 222-225.

4. Gareev, B. R., Galimov, I. R. Recording and analysis of transaction costs // Audit and financial analysis - 2013. - № 1. -P.331-334.

5. Gerasimova, L. N. Modern ways to reduce transaction costs industrial organization // Innovative the development of the economy. - 2014. - № 1 (18).

6. Labyntsev, N. T., Parashchen-ko, A. N. TAI and methodology of their accounting // Accounting and statistics. -

2011. - № 3 (23). - P. 5-10.

7. Mariaschin, A. M. Financial approach to measuring transaction cost // Banking. - 2010. - № 5. - P. 64-70.

8. Nasyrova, G. A. Transaction costs in insurance: classification and evaluation methods // Economics and management. -

2012. - № 7 (81). - P. 32-35.

9. Panjienskaya, I. G. Methodical support of financial accounting and

management accounting of transaction costs // Bulletin of Adyghe state University. - 2006. - № 4. - P. 25-28.

10. Popov, E., Lesnych, V. Transaction costs in transition economies // World economy and international relations. -2006. - № 3. - P. 72-77.

11. Sapozhnikova, N. G. Typology of transaction costs in the corporate accounting // Scientific-technical Bulletin of Saint-Petersburg state Polytechnic University. Economic science. - 2008. -№ 64. - Vol. 5. - P. 251-256.

12. Sapozhnikova, N. G. Formation of systematic information on transaction costs corporations // Economic analysis: theory and practice. - 2013. - № 38 (341). -P. 49-58.

13. Commons, J. R. Institutional Economics // American Economic Review. 1931. - Vol. 21. - P. 648-657.

14. Polski, M. M. Measuring transaction costs and institutional change in the U.S.A commercial banking industry. -Mirneo Indiana University, 2001.

УДК 336.231

Карпенко С. В., Силина Т. А., Ордынская М. Е.

ПРОБЛЕМА ИЗБЫТОЧНОГО ДОКУМЕНТООБОРОТА МЕЖДУ ПЛАТЕЛЬЩИКАМИ ВЗНОСОВ И СОЦИАЛЬНЫМИ ФОНДАМИ

В РОССИИ

JEL-коды: Б21; G28; J32

Аннотация

В свете инициативы органов государственной власти возврата к единому социальному налогу (ЕСН) авторами проведен ретроспективный анализ документальной нагрузки на работодателей с 2009 г. по настоящее время, количественно определено ее изменение в анализируемом периоде с момента отмены ЕСН. Предложены направления оптимизации документооборота между плательщиками взносов (налогов) и государственными органами, в том числе на основе развития единой государственной информационной системы.

Ключевые слова

Расчеты, социальное страхование, взносы, единый социальный налог, внебюджетные фонды, отчетность, налоговые органы, государственная информационная система.