Налоговая нагрузка на предприятие и способы ее оптимизации

УДК. 336.225.613 + 336.228.32

НАЛОГОВАЯ НАГРУЗКА НА ПРЕДПРИЯТИЕ И СПОСОБЫ ЕЕ ОПТИМИЗАЦИИ

О.Н. Кузнецова

Для оптимального налогового планирования предприятию необходимо рассчитать налоговую нагрузку на свою деятельность. В статье рассматриваются различные методики расчета налоговой нагрузки, на основании которых предлагается авторский подход к решению данной задачи. Кроме того, автор систематизирует различные способы налоговой оптимизации.

Ключевые слова: налоги, налоговая нагрузка, налоговая оптимизация, страховые взносы во внебюджетные фонды, фискальная нагрузка.

В условиях рыночной экономики налоги - один из самых важных рычагов регулирования рыночных процессов и финансового наполнения бюджетов для реализации жизненно важных функций государства. Одновременно с этим влияние налоговых рычагов на экономику должно быть сбалансированным, системным и прогнозированным. Для оценки такого воздействия на экономику государства, отдельной отрасли или предприятия применяется такой показатель как налоговая нагрузка (налоговое бремя, налоговый пресс).

Налоговую нагрузку можно определить следующим термином - уровень экономических ограничений, который применяется к плательщику налогов, в виде перечисления денег на уплату налогов, отвлечением их от других возможных направлений использования [1].

Величина показателя налоговой нагрузки зависит от многих факторов, в первую очередь от вида деятельности предприятия, особенностей бухгалтерского и налогового учета, организационно правовой формы предприятия, количества и структуры уплачиваемых налогов.

В настоящее время существуют различные методики определения налоговой нагрузки на хозяйствующие субъекты. Применяемые методики, как правило, различаются по двум основным направлениям:

-по структуре налогов, включаемых в расчет при определении налогового бремени;

-по базисному показателю, с которым сравнивают уплачиваемые налоги.

При применении каждой методики возникает масса спорных вопросов. Например, следует ли включать в налоговую нагрузку косвенные налоги или НДФЛ.

В таблице 1 систематизированы основные методики расчета налоговой нагрузки на предприятие.

Самой распространенной является методика, предложенная Министерством финансов России. Именно ею пользуются налоговые органы, поскольку расчет налоговой нагрузки в этом случае производится очень просто: путем деления всех налоговых отчислений на выручку налогоплательщика. С авторской точки зрения, можно немного уточнить методику ФНС России:

-отдельно выделить нагрузку в связи с уплатой только налогов (истинная налоговая нагрузка);

-выделить нагрузку в связи с уплатой налогов и обязательных страховых взносов во внебюджетные фонды (фискальная нагрузка).

В результате, получится более совершенная формула:

ФГ =

где ФГ - фискальная нагрузка;

Н без НДФЛ - сумма налогов (за исключением НДФЛ), уплаченных по данным отчетности в течение года;

ОСВ - сумма обязательных страховых взносов во внебюджетные фонды, уплаченных по данным отчетности в течение года;

В без цдС, акцизов - сумма бухгалтерской выручки за год без НДС и акцизов;

ПД - сумма прочих доходов за год.

Таблица 1

Характеристика действующих методик определения налоговой нагрузки на предприятие

Методика Порядок расчета налоговой нагрузки Комментарии

Методика 1, разработанная Министерством финансов России [1]. НН=(НП/В + ВД) х 100 %, (2) где НН - налоговая нагрузка на организацию; НП - общая сумма всех уплаченных налогов; В - выручка от реализации продукции (работ, услуг); ВД - внереализационные доходы. Является общепринятой. Рассчитанная по этой методике налоговая нагрузка характеризует только налогоемкость произведенной продукции (работ, услуг) и не дает реальной картины налогового бремени

налогоплательщика.

Методика 2, предложенная Е. А. Кировой [3]. АНН=НП + ВП + НД, (3) где АНН - абсолютная налоговая нагрузка; НП - налоговые платежи, уплаченные организацией; ВП - уплаченные платежи во внебюджетные фонды; НД - недоимка по платежам. ОНН = (АНН / ВСС) х 100% где ОНН - относительная налоговая нагрузка, ВСС - вновь созданная стоимость. Позволяет рассчитать абсолютную и относительную налоговую нагрузку. Налоговая нагрузка определяется не уплаченными организацией налогами, а суммой налогов, которая должна быть уплачена, то есть суммой начисленных платежей. При этом в сумму налогов не включается НДФЛ.

Методика 3, предложенная М. Н. Крейниной [4]. НН = (£(НП + ВП) / £ИС) х 100%, (4) где £ (НП + ВП) - сумма начисленных налоговых платежей и платежей во внебюджетные фонды; £ ИС - сумма источника средств для уплаты налогов. Предполагает рассчитывать налоговую нагрузку по группам налогов в соотношении с соответствующим источником уплаты.

Методика 4, предложенная А. Кадушиным и Н. Михайловой [2]. НН=ДСх(0,322 + 0,109Кот - 0,20Ка), (5) где ДС - добавленная стоимость; Кот - доля заработной платы в добавленной стоимости (включая начисления на заработную плату); Ка - удельный вес амортизации в добавленной стоимости. ДС = А + (ОТ + ВФ) + НДС + П, где ДС - добавленная стоимость; А - амортизация; ОТ - оплата труда; ВФ -взносы во внебюджетные фонды; НДС - налог на добавленную стоимость; П - прибыль. Позволяет определять налоговую нагрузку как функцию типа производства, изменяющуюся в зависимости от колебаний затрат на материальные ресурсы, оплату труда или амортизацию. При этом сумма налогов соотносится с добавленной стоимостью.

Методика 5, предложенная М. И. Литвин [5]. НН=(НП/ДС - КБ) х 100%, (6) где НП - начисленные налоговые платежи (без учета налога на доходы); ДС - сумма денежных средств, полученных организацией за отчетный период; КБ - заемные денежные средства, привлеченные в отчетном периоде. Представляет собой модификацию методики 4. Показывает уровень денежного изъятия, т. е. отношение начисленных налоговых платежей к реально полученным организацией финансовым ресурсам.

Соответственно, в составе данной формулы можно выделить формулу расчета истинной налоговой нагрузки на хозяйствующий субъект:

НГ = Н + ОСВ / В без НДС, акцизов X 100 %,

где НГ - налоговая нагрузка.

Ведь страховые взносы во внебюджетные фонды не являются налоговыми платежами, однако в силу своей обязательности носят фискальный характер и увеличивают финансовую нагрузку на предприятия. Поэтому более правильно выделять понятие налоговой и фискальной нагрузки.

Вполне естественно, что любой хозяйствующий субъект стремится с минимизации налоговой нагрузки. Применяемые способы минимизации налогообложения можно разделить на две группы: законные и незаконные.

Законные способы снижения налогов представляют собой различные варианты оптимизации налогообложения (разработку налоговой политики, налоговое планирование, составление налогового календаря). Под оптимизацией налогообложения понимается уменьшение налоговых обязательств посредством целенаправленных правомерных действий, включающих использование льгот, налоговых освобождений и других законных приемов и способов.

Под незаконными способами минимизации налогов понимается криминальное уклонение от их уплаты. Это способы уменьшения налоговых платежей, при которых налогоплательщик умышленно с нарушением действующего законодательства снижает размер налоговых обязательств.

В таблице 2 представлены некоторые законные способы налоговой оптимизации для отечественных хозяйствующих субъектов, функционирующих на различных налоговых режимах.

Однако налоговая оптимизация не должна уменьшать налоговую нагрузку на предприятие ниже ее среднего уровня по хозяйствующим субъектам в конкретной отрасли (виду экономической деятельности), так как это может стать поводом для проведения выездной налоговой проверки (в соответствии с разработанной ФНС России Концепцией планирования выездных налоговых проверок).

Таблица 2

Потенциальные способы налоговой оптимизации для предприятий_

Налоговые режимы Способы налоговой оптимизации Эффект

1. Общая система налогообложения (ОСНО). 1. Амортизационная премия. Бесплатная отсрочка по уплате налога на прибыль.

2. Нелинейный способ начисления амортизации.

3. Создание резервов (на ремонт основных средств, по сомнительным долгам).

4. Замена договоров купли-продажи основных средств на договоры лизинга.

5. Производственный способ начисления амортизации в финансовом учете. 1. Бесплатная отсрочка по уплате налога на прибыль. 2. Экономия по налогу на имущество.

2. Упрощенная система налогообложения (УСН). Схема рационального выбора объекта налогообложения («Доходы» или «Доходы-расходы»). Экономия на едином налоге.

3. Режим уплаты единого налога на вмененнный доход (ЕНВД). 1. Подтверждение приостановки деятельности. Экономия на ЕНВД.

2. Перевод сотрудников на другое юридическое лицо (индивидуального предпринимателя) или в иной вид деятельности.

3. Выбор наименьшей площади торгового зала при отклонениях ее показателей в различных документах.

4. Использование налоговой льготы по уменьшению ЕНВД на сумму перечисленных взносов во внебюджетные фонды.

5. Достройка метров торгового зала. Возможность смены налогового режима.

6. Деление деятельности на части.

7. Совмещение с УСН.

8. Вид договора, несовместимый с ЕНВД.

9. Оформление заказов через Интернет.

10. Документальное оформление наличия залов для обслуживания покупателей при сдаче в аренду торговых мест.

4. Любой режим. 1. Внедрение бухгалтерского (кадрового, юридического) аутсорсинга. Экономия на обязательных страховых взносах во внебюджетные фонды.

2. Грамотное оформление повышения заработной платы персоналу в течение года (отдельно по каждому работнику).

3. Использование системы компенсационных выплат. Внедрение фрилансинга.

4. Переквалификация «праздничных» премий в материальную помощь.

Следовательно, налоговое планирование на предприятии по результатам расчета налоговой нагрузки должно быть разумным.

The enterprise mast to calculate the tax for optimum tax planning. The article contains various design procedures of the tax load, including an author's variant. Besides, the author systematises various methods of tax optimisation. The key words: taxes, the tax load, tax optimisation, insurance instalments in off-budget funds, fiscal loading..

Список литературы

1. Евстигнеев Е.Н. Налоги и налогообложение. СПб.: Питер, 2011. 288 с.

2. Кадушин А. Н., Михайлова Н. М. Насколько посильно налоговое бремя в России //Финансы. 2005. № 7. С. 15-21.

3. Кирова Е. А. Налоговая нагрузка: как ее определять?//Финансы. 2009. № 4. С. 19-21.

4. Крейнина М. Н. Финансовое состояние предприятия. Методы оценки. М.: ДИС, 1997. 210 с.

5. Литвин М. И. Налоговая нагрузка и экономические интересы предприятий/Финансы. 2010. № 5. С. 55-59.

Об авторе

Кузнецова О.Н. - доцент Брянского государственного университета имени академика И.Г. Петровского, olga-kuz-1979@mail.ru