Материальная помощь сотруднику организации: начисление страховых взносов и бухгалтерский учет

МАТЕРИАЛЬНАЯ ПОМОЩЬ СОТРУДНИКУ ОРГАНИЗАЦИИ: НАЧИСЛЕНИЕ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ И БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

О. С. ВОЛКОВА, Е. В. МЕЛЬНИКОВА,

эксперты службы правового консалтинга ГАРАНТ

Материальная помощь, выплаченная работнику в суммах, не превышающих 4 000 руб. в год, не включается в базу для начисления страховых взносов в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, а также в базу для начисления страховых взносов от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Такие доходы сотрудника не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц. Организация не включает эти выплаты в признаваемые расходы в целях налогообложения прибыли.

Страховые взносы. Согласно ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее — Закон № 212-ФЗ) объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг, а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права, лицензионным договорам.

Статьей 9 Закона № 212-ФЗ определен перечень выплат и вознаграждений, на которые не начисляются страховые взносы. В числе таких выплат поименованы суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим сотрудникам, не превышающие 4 000 руб. на одного работника за расчетный период (п. 11 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ).

Взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний. В соответствии со ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчаст-

ных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее — Закон № 125-ФЗ) объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, если в соответствии с гражданско-правовым договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы. База для начисления страховых взносов определяется как сумма этих выплат и иных вознаграждений, начисленных страхователями в пользу застрахованных, за исключением сумм, указанных в ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ.

Объект обложения страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев и профзаболеваний и база для их начисления полностью совпадают с объектом обложения и базой для начисления взносов на обязательное социальное страхование, предусмотренными Законом № 212-ФЗ (ст. 20.1 Закона № 125-ФЗ). Не подлежат обложению страховыми взносами суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4 000 руб. на одного работника за расчетный период (подп. 12 п. 1 ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ).

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ). На основании п. 1 ст. 209 НК РФ объектом обложения НДФЛ, в частности, признается доход, полученный налогоплательщиком (физическим лицом) от источников в РФ. При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах (п. 1 ст. 210 НК РФ).

В силу п. 1 ст. 226 НК РФ организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет сумму налога. Согласно п. 4 ст. 226 НК РФ

налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), перечислены в ст. 217 НК РФ.

Согласно п. 28 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту в сумме, не превышающей 4 000 руб. за налоговый период (год) (см. также письмо Минфина России от 01.04.2011 № 03-04-06/9-66).

Налог на прибыль организаций. В целях налогообложения прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов, за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ (п. 1 ст. 252 НК РФ).

В свою очередь, п. 23 ст. 270 НК РФ устанавливает, что при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде сумм материальной помощи работникам (письмо Минфина России от 22.02.2011 № 03-03-06/4/12).

Причем НК РФ не конкретизирует обстоятельства, в связи с которыми работникам выплачивается материальная помощь, что позволяет делать вывод, что они не имеют значения для применения этой нормы.

Как указано в постановлении Президиума ВАС РФ от 30.11.2010 № 4350/10, к материальной помощи, не учитываемой согласно п. 23 ст. 270 НК РФ в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, относятся выплаты, которые:

— не связаны с выполнением получателем трудовой функции;

— и направлены на удовлетворение его социальных потребностей, обусловленных возникновением трудной жизненной ситуации или наступлением определенного события. К таким событиям, в частности, могут быть отнесены причинение вреда в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством, смерть члена семьи, рождение или усыновление ребенка, тяжелое заболевание и т. п.

Приведенную позицию высшего суда принимает во внимание и финансовое ведомство, разъясняя, что в целях налогообложения прибыли в составе расходов могут быть учтены лишь те выплаты работнику, которые связаны с выполнением физическим лицом его трудовой функции, являются элементом системы оплаты труда и не признаются

материальной помощью по смыслу ст. 270 НК РФ (см., например, письма Минфина России от 24.08.2012 03-03-06/4/87, от 15.05.2012 № 03-0310/47). К таким признаваемым в целях налогообложения прибыли расходам Минфин России относит, например, материальную помощь, выплачиваемую сотрудникам к отпуску (письма Минфина России от 03.09.2012 № 03-03-06/1/461, от 03.07.2012 № 0303-06/1/330, от 15.05.2012 № 03-03-10/47).

Бухгалтерский учет. Поскольку материальная помощь не является оплатой труда (ст. 129 Трудового кодекса РФ), учет материальной помощи, выдаваемой работникам организации, отражается на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

В соответствии с п. 4 ПБУ 10/99 «Расходы организации» расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:

— расходы по обычным видам деятельности;

— прочие расходы.

Сумма материальной помощи в бухгалтерском учете признается прочими расходами организации в периоде начисления (п. 11, 12, 16, 17, 19 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99).

Выплата материальной помощи в бухгалтерском учете подлежит отражению по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» на субсчете «Прочие расходы», например:

Д-т сч. 91, субсчет «Прочие расходы» К-т сч. 73, субсчет «Материальная помощь» — 4 000 руб. — начислена материальная помощь работнику.

Д-т сч. 73, субсчет «Материальная помощь» К-т сч. 50 — 4 000 руб. — выплачена материальная помощь работнику.

Поскольку сумма материальной помощи, признаваемая в бухгалтерском учете в составе прочих расходов, при формировании налоговой базы по налогу на прибыль ни в текущем отчетном, ни в последующих отчетных периодах не учитывается, то в соответствии с п. 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02 она признается постоянной разницей.

При этом организацией должно быть отражено постоянное налоговое обязательство, которое учитывается по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (п. 7 ПБУ 18/02):

Д-т сч. 99 К-т сч. 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» — начислено постоянное на-

логовое обязательство (4 000 руб. х Ставка налога на прибыль).

Документы, служащие основанием для выплаты материальной помощи. Материальная помощь может быть выплачена на основании приказа руководителя и заявления работника организации с резолюцией руководителя.

В приказе о выплате материальной помощи, как правило, указываются:

— фамилия, имя и отчество лица, получающего помощь;

— причина выплаты материальной помощи;

— сумма материальной помощи.

Список литературы

1. Налоговый кодекс РФ (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ.

2. О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования: Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ.

3. Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний: Федеральный закон от 24.07.1998 № 125-ФЗ.

4. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99): приказ Минфина России от 06.07.1999 № 43н.

5. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99: приказ Минфина России от 06.05.1999 № 33н (в ред. от 18.09.2006).

6. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02: приказ Минфина России от 19.11.2002 № 114н.

7. Письмо Минфина России от 22.02.2011 № 0303-06/4/12.

8. Письмо Минфина России от 01.04.2011 № 0304-06/9-66.

9. Письмо Минфина России от 15.05.2012 № 03-03-10/47.

10. Письмо Минфина России от 03.07.2012 № 03-03-06/1/330.

11. Письмо Минфина России от 24.08.2012 № 03-03-06/4/87.

12. Письмо Минфина России от 03.09.2012 № 03-03-06/1/461.

13. Постановление Президиума ВАС РФ от 30.11.2010 № 4350/10.

14. Трудовой кодекс РФ от 30.12.2001 № 197-ФЗ.