Риск-ориентированный внутренний контроль в сфере противодействия легализации доходов, полученных преступным путем

РИСК-ОРИЕНТИРОВАННЫЙ ВНУТРЕННИЙ КОНТРОЛЬ В СФЕРЕ ПРОТИВОДЕЙСТВИЯ ЛЕГАЛИЗАЦИИ ДОХОДОВ, ПОЛУЧЕННЫХ

ПРЕСТУПНЫМ ПУТЕМ

С.С. Данилов, магистрант И.Г. Монин, магистрант К.А. Тихонова, магистрант

Ярославский государственный университет им. П.Г. Демидова

DOI: 10.24411/2500-1000-2019-10787

Аннотация. Предложены подходы к совершенствованию системы внутреннего контроля в целях противодействия легализации доходов, полученных преступным путем, кредитной организации на основе применения международных стандартов аудита. Рассмотрены особенности получения аудиторских доказательств надежности процедур внутреннего контроля по ПОД/ФТ в процессе аудита.

Ключевые слова: система внутреннего контроля, кредитная организация, риски, легализация, противодействие.

Одной из важных направлений внутреннего контроля коммерческого банка является управление риском легализации (отмывания) доходов, полученных преступным путем (ОД), которое основано на принципе обеспечения участия всех сотрудников банка не зависимо от занимаемой должности в рамках их компетенций в проведении мероприятий по выявлению, оценке, присвоению и регулярному пересмотру степени риска легализации в отношении каждого клиента. Риск легализации в нормативных документах Банка России раскрывается как совершение клиентом операции, носящей характер «сомнительной». Под сомнительными операциями понимаются операции, осуществляемые клиентами кредитных организаций, имеющие необычный характер и признаки отсутствия явного экономического смысла и очевидных законных целей, которые могут проводиться для вывода капитала из страны, финансирования "серого" импорта, перевода денежных средств из безналичной в наличную форму и последующего ухода от налогообложения, а также для финансовой поддержки коррупции и других противозаконных целей [3].

Под управлением риском ОД понимается совокупность предпринимаемых банком действий, направленных на оценку такого

риска и его минимизацию посредством принятия предусмотренных законодательством Российской Федерации, в частности, мониторинг (анализ) финансово-хозяйственной деятельности клиентов, присвоение клиентам уровня риска, отказ в открытии счета, отказ в дистанционном банковском обслуживании (ДБО), отказ в выполнении распоряжении клиента, расторжение договора банковского счета, применение заградительных тарифов.

Таким образом, риск-ориентированный внутренний контроль в целях ПОД/ФТ кредитной организации нацелен на превентивные меры, что способствует повышению уровня защиты кредитной организации от проникновения в нее преступных доходов и в управлении риском легализации доходов, полученных преступным путем, в целях его минимизации.

В рамках рассмотрения вопросов, связанных с реализацией внутреннего контроля кредитной организации, целесообразно брать за методическую основу международные стандарты аудита (МСА). В частности, оценочные суждения в области ПОД/ФТ целесообразно строить на основе МСА 240 «Обязанности аудитора в отношении недобросовестных действий при проведении аудита финансовой отчетности» [2]. Интерпретация указанного стан-

дарта для целей внутреннего контроля позволит структурировать и регламентировать осуществляемые проверки в отношении клиентов.

В соответствии с указанным стандартом целями службы внутреннего контроля являются:

1. Выявление и оценка рисков существенного искажения финансовой отчетности вследствие недобросовестных действий.

Искажения финансовой отчетности могут являться следствием ошибок либо недобросовестных действий. Операции, имеющие признаки отмывания (легализации) доходов, полученных преступным путем, представляют собой придание правомерного вида владению, пользованию или распоряжению денежными средствами либо иным имуществом, полученным в результате совершения преступления. В ходе отражения таких операций в бухгалтерской отчетности организаций либо их сокрытие может сделать отчетность недостоверной. Большой риск принятия на обслуживание «сомнительных» клиентов для банка заключается в том, что недобросовестные действия могут предполагать сложные и тщательно выстроенные схемы, нацеленные на их сокрытие, такие как подделка документов, умышленное не отражение операций или намеренное предоставление ложной информации банку. Данное обстоятельство определяет необходимость проведения аудиторских процедур по выявлению случаев несоблюдения кредитной организацией требований ст. 4, 6 Федерального закона от 07.08.2001 N 115-ФЗ "О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма" [1]. Так, если в рамках анализа предоставленной отчетности установлено, что: отчетность содержит отметку о передаче в ИФНС; расхождения отчетности со СПАРК отсутствуют; аудиторские заключения по отчетности за анализируемый период безоговорочно положительные, сопоставление бухгалтерской и налоговой отчетности не выявило разниц, которые можно интерпретировать, как умышленное

искажение данных о финансовом положении организации.

У аналитика внутреннего контроля нет оснований полагать, что отчетность клиента имеет признаки недостоверности [5, с. 36].

2. Получение достаточного количества надлежащих аудиторских доказательств относительно оцененных рисков существенного искажения вследствие недобросовестных действий путем разработки соответствующих процедур.

Банку необходимо получить уверенность в том, что клиент, принимаемый или принятый на обслуживание, является благонадежным; для этого необходимо провести полноценную проверку и идентификацию. Для банка получением достаточного количества надлежащих аудиторских доказательств может служить составление мотивированного суждения, составленное на основе КУС процедуры [4, с. 78]. Однако полноценное мотивированное суждения возможно составить в ходе обслуживания клиентов и должно основываться на следующих данных:

- общие сведение о клиенте (ИНН, юридический адрес, контактный телефон, сумма уставного капитала, дата государственной регистрации, информация о генеральном директоре, основные учредители/ бенефициары, коды ОКВЭД основной и дополнительные, средняя численность сотрудников, структура владения, наличие сайта; могут указываться банковские счета, открытые клиенту, дата принятия на обслуживание и прочая информация);

- характер деятельности (информация о профессиональных качествах клиента, об отличительных чертах деятельности, доле рынка, которую он занимает, информация о контрагентах, причинах выбора основных из них);

- финансовое состояние (понимание финансового состояния клиента, имущественного положения, целесообразности осуществляемой деятельности, величины ФОТ, удельного веса налоговых отчислений в дебетовом обороте по расчетному счету);

- анализ операций (анализ операций клиента в соответствии с критериями признаков возможного осуществления фиктивной хозяйственной деятельности в соответствии в соответствии с нормативно-правовыми актами Банка России).

3. Реагирование на недобросовестные действия или на подозрения в недобросовестных действиях, выявленные в ходе реализации правил внутреннего контроля.

После рассмотрения деятельности клиента составляется мотивированное суждение с присвоением деятельности клиента уровня риска легализации и квалификации характеру операций. В случае наличия сведений, позволяющих сделать вывод о том, что операции клиента могут осуществляются в целях легализации (отмывания доходов), банк вправе отказаться от за-

(вклада) с физическим или юридическим лицом отказать в выполнении распоряжения клиента о совершении операции.

Таким образом, определяется необходимость совершенствования внутреннего контроля на основе риск-ориентированного подхода, функции которого заключаются не только в контроле совершенных операций, но и в предупреждении соответствующих рисков. Риск-ориентированный внутренний контроль в целях ПОД/ФТ - внутренний контроль кредитной организации, нацеленный на превентивные меры, что способствует повышению уровня защиты кредитной организации от проникновения в нее преступных доходов и в управлении риском легализации доходов, полученных преступным путем, в целях его минимизации.

ключения договора банковского счета

Библиографический список

1. Федеральный закон от 07.08.2001 N 115-ФЗ «Противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма».

2. Международный стандарт аудита 240 от 24.10.2016 N 192н «Обязанности аудитора в отношении недобросовестных действий при проведении аудита финансовой отчетности».

3. Письмо Банка России от 04.09.2013 N 172-Т "О приоритетных мерах при осуществлении банковского надзора".

4. Беднова, О.А. Оценочные суждения в области ПОД/ФТ (сомнительные операции): ключевые вопросы аудита // МСФО и МСА в кредитной организации - 2017. - №3. -С. 72-85.

5. Кожумячко, О.И., Пугачев, А. А. Идентификация скрытых потерь в деятельности корпоративных заемщиков по данным бухгалтерской и налоговой отчетности // Внутренний контроль. - 2017. - №3. - С. 25-38.

RISK-ORIENTED INNER INSPECTION IN THE SPHERE OF COUNTERFEITION OF LEGALIZATION OF INCOMES OBTAINED BY CRIMINAL WAY

S.S. Danilov, graduate student I.G. Monin, graduate student K.A. Tikhonova, graduate student Demidov Yaroslavl state university

Abstract. Approaches to the improvement of the internal control system are proposed in order to counter the legalization of proceeds from crime, a credit institution based on the application of international auditing standards. The features of obtaining audit evidence of the reliability of procedures AML / CFT internal control during the audit process.

Keywords: internal control system, credit organization, risks, legalization, counteraction.