Отчет о движении денежных средств: международная и российская практики

2) термины и определения;

3) признание основных средств;

4) оценка при признании;

5) оценка после признания;

6) амортизация;

7) выбытие основных средств;

8) информация в отчетности.

Цель предлагаемого проекта федерального стандарта по бухгалтерскому учету «Основные средства» -закрепить терминологию, касающуюся основных средств и всех их составляющих, установить правила учета и порядок раскрытия информации об основных средствах в бухгалтерской (финансовой) отчетности в отечественных стандартах.

Источники:

1. Адаменко А.А. Основные средства: разработка стандартов учета и отчетности на основе МСФО / А.А. Адаменко, З.И. Азиева, Л.В. Папова, Е.В.Мартыненко // В сборнике: Экономическая наука в XXI веке: проблемы, перспективы, информационное обеспечение. II Международная научная конференция молодых ученых и преподавателей, 2014. - С. 129134.

2. Папова, Л.В. Активы организации и их классификация / Л.В. Папова, А.П. Кочергина, А.Р. Кадыров // Современная экономика: проблемы, перспективы, информационное обеспечение. Материалы VI международной научной конференции, посвященной 95-летию Кубанского ГАУ и 15-летию кафедры теории бухгалтерского учета.- 2017. - С. 149-153.

3. Сигидов Ю.И. Учет и оценка основных средств: учебное пособие / Ю.И. Сигидов, М.А. Коровина. - Краснодар: 2018. - 224 с.

Sources:

1. Adamenko A.A. Fixed assets: development of accounting and reporting standards based on IFRS / A.A. Adamenko, Z.I. Aziev, L.V. Papova, E.V. Martynenko // In the collection: Economic science in the XXI century: problems, prospects, information support. II International Scientific Conference of Young Scientists and Teachers, 2014. - S. 129-134.

2. Papova, L.V. Assets of the organization and their classification / L.V. Papova, A.P. Kochergina, A.R. Kadyrov // Modern Economics: problems, prospects, information support. Materials of the VI international scientific conference dedicated to the 95th anniversary of the Kuban State Agrarian University and the 15th anniversary of the Department of Accounting Theory. - 2017. - P. 149-153.

3. SigidovYu.I. Accounting and valuation of fixed assets: textbook / Yu.I. Sigidov, M.A. Korovin. - Krasnodar: 2018 .- 224

p.

А.А. Адаменко - профессор кафедры теории бухгалтерского учета, д.э.н., Кубанский государственный аграрный университет (adam83@mail.ru),

A.A. Adamenko - Professor of the Department of accounting theory, Doctor of Economics, Kuban state agrarian University;

Т.Е. Хорольская - старший преподаватель кафедры теории бухгалтерского учета, Кубанский государственный аграрный университет (khorolskaya77@mail.ru),

T.E. Khorolskaya - senior lecturer of the Department of accounting theory, Kuban state agrarian University;

А.И. Смирнова - магистрант, Кубанский государственный аграрный университет (nastysivchenko9 7@mail.ru),

A.I. Smirnova - undergraduate, Kuban state agrarian University.

ОТЧЕТ О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ: МЕЖДУНАРОДНАЯ И РОССИЙСКАЯ ПРАКТИКИ CASH FLOW REPORT: INTERNATIONAL AND RUSSIAN PRACTICES

Аннотация. Отчет о движении денежных средств является обязательным элементом пакета регламентированной финансовой отчетности как в международной, так и в российской практике. Его задачей является предоставление сведений коммерческой организацией об имеющихся у нее денежных средствах, а также о произведенных ею в течение отчетного периода движений денежных средств. Исторически сложилось, что российская отчетность в большей степени отвечает интересам фискальных органов государства, в то время как целью отчетности по международным стандартам в большей части является удовлетворение интересов собственников бизнеса. Международные стандарты учета и сложившаяся практика определили два главных метода по расчету денежных потоков - прямой и косвенный. Основные их различия заключаются в полноте данных о денежных потоках предприятия и исходной информации, используемой в процессе подготовки отчетности.

Annotation. A cash flow statement is a mandatory element of a package of regulated financial statements in both international and Russian practice. Its task is to provide information by a commercial organization about the available

cash assets, as well as about the cash flows made by it during the reporting period. Historically, Russian reporting is more in the interests of the fiscal authorities of the state, while the purpose of reporting by international standards is mostly to satisfy the interests of business owners. International accounting standards and established practice have identified two main methods for calculating cash flows - direct and indirect. Their main differences are in the completeness of the data on the cash flows of the enterprise and the source information used in the reporting process.

Ключевые слова: отчет о движении денежных средств, денежные средства, отчетность, денежные

потоки

Keywords: cash flow statement, cash, statements, cash flows

Отчет о движении денежных средств - обязательный элемент пакета регламентированной финансовой отчетности согласно отечественным стандартам (Положение по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств» ПБУ 23/2011) и принятым за границей (МСФО 7 «Отчет о движении денежных средств»). В этом качестве его задачей является предоставление сведений коммерческой организацией об имеющихся у нее денежных средствах, а также о произведенных ею в течение отчетного периода движений денежных средств.

Важно учитывать, что статьи баланса и отчетная форма о движении денежных средств связывает отражение изменений остатков денег в рамках заданного отчетного отрезка времени. Например, когда собственник бизнеса извлекает денежные средства под определенные нужды, в частности, для выплаты дивидендов, то данные о движении денежных средств отображаются только в отчетной форме о движении денежных средств. Именно, благодаря отчету о движении денежных средств, можно объяснить разницу между чистой прибылью в отчете о финансовых результатах и нераспределенной прибылью в балансе.

Международные стандарты финансовой отчетности - это набор документов, утверждающих правила составления финансовой отчетности согласно международным стандартам, что облегчает взаимоотношения между участниками международного экономического сообщества, снижает риски и неопределенность при необходимости принятия важных управленческих решений, и в настоящее время является весьма важным и актуальным элементом современной финансовой жизни.

В соответствии с МСФО 7 «Отчет о движении денежных средств», в одноименном отчете отражается поступление и выбытие денежных средств, а также их эквивалентов за отчетный период в разрезе видов деятельности (операционной, инвестиционной, финансовой).

На рисунке 1 представлены цели формирования отчета о движении денежных средств согласно МСФО 7 «Отчет о движении денежных средств».

Приказами Министерства финансов на территории Российской Федерации утверждены основные правила составления Отчета о движении денежных средств, это Положение по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств» (ПБУ 23/2011), а также введены в действие международные стандарты финансовой отчетности, в частности, МСФО (IAS) № 7 «Отчет о движении денежных средств».

Согласно международным стандартам финансовой отчетности, движение денежных средств и их эквивалентов между отдельными статьями рассматривается как метод управления ими, а потому не вводится в расчет притоков и оттоков денежных средств.

Рисунок 1 - Цели формирования отчета о движении денежных средств согласно МСФО 7 «Отчет о движении денежных средств»

В российском стандарте говорится исключительно о денежных средствах, учитываемых в кассе организации, а также на валютных, специальных и расчетных счетах, вне зависимости от того, может ли ими воспользоваться экономический субъект (что недопустимо в международных стандартах), а также невозможна отрицательная величина суммы денежных средств (которая имеет место в международных стандартах финансовой отчетности, например, в случаях с овердрафтом).

Описанные различия тесно связаны с разным подходом к бухгалтерскому учету в международной практике и в российской учетной традиции. Исторически сложилось, что российская отчетность в большей степени отвечает интересам фискальных органов государства, в то время как целью отчетности по международным стандартам в большей части является удовлетворение интересов собственников бизнеса. В связи с этим основными различиями в принципах учета международных стандартах финансовой отчетности и РСБУ являются принципы оценки активов и обязательств и соотнесение доходов и расходов с отчетным периодом. Именно целевая направленность финансовой отчетности (для фискальных органов государства и для собственников бизнеса) и является основным различием между национальными и международными стандартами, и причиной расхождений между положениями по бухгалтерскому учету и стандартами международной отчетности.

Следует также отметить различия в методах подготовки отчетности. Так, согласно ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств» рассматривается единственно прямой метод составления отчета движения денежных средств.

Согласно международным стандартам финансовой отчетности, отчет может быть составлен экономическим субъектом как прямым, так и косвенным методом, в зависимости от индивидуального выбора предприятия.

Особенность отчета о движении денежных средств, составленного косвенным методом, в том, что показатель под названием «Чистый денежный приток (отток) от текущих операций» получают расчетным путем. Для этого чистую прибыль (убыток) корректируют на статьи, которые учтены при расчете прибыли (убытка), но не повлекли притока (оттока) денег. Результат (чистый денежный приток (отток) от текущих операций) при косвенном методе будет таким же, как если бы его получали прямым методом.

Тем не менее, отчет, составленный косвенным методом, не содержит информации о денежных потоках по операционной деятельности. При формировании данных об операционной деятельности в соответствии с МСФО 7 «Отчет о движении денежных средств» можно использовать оба метода на выбор, а в финансовой и инвестиционной исключительно только прямой метод.

В рамках дальнейшей трансформации российских стандартов бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами, в настоящее время представляется весьма актуальным возможность введения понятия «денежные эквиваленты» в российскую практику. При этом в рамках отчета весьма актуально введение в форму документа данных о денежных средствах и денежных эквивалентах на начало и конец отчетного периода.

Помимо этого, форма отчета по международным стандартам менее громоздка, чем традиционная форма отчетности по российским стандартам бухгалтерского учета. Следует заметить, правда, что международные стандарты не регламентируют жестко формы отчетности, в отличие от российской практики. Тем не менее, отчет о движении денежных средств по принципам международных стандартов финансовой отчетности более удобен в применении, чем форма из национальных стандартов.

Выгода международных стандартов заключается в том, что унифицированная финансовая отчетность признается международными инвесторами понятной и надежной. Унификация стандартов снижает неопределенность и риски при осуществлении инвестиционной деятельности, определении возможности покупки компаний, сделок по слиянию и поглощению и т.п. Отечественная система нормативного регулирования бухгалтерского учета в настоящее время не позволяет достичь этих результатов, но дальнейшая трансформация национальных стандартов в соответствии с международными принципами и стандартами все более гибко учитывает современные тенденции бизнес-среды.

Форма отчета о движении денежных средств по международным стандартам финансовой отчетности менее громоздка, чем традиционная форма отчетности по российским стандартам бухгалтерского учета. Следует заметить, правда, что международные стандарты не регламентирует жестко формы отчетности, в отличие от российской практики. Тем не менее, отчет о движении денежных средств по принципам международных стандартов финансовой отчетности более удобен в применении, чем формы отчета о движении денежных средств национальных стандартов.

Международные стандарты учета и сложившаяся практика определили два главных метода по расчету денежных потоков - прямой и косвенный.

Основные их различия заключаются в полноте данных о денежных потоках предприятия и исходной информации, используемой в процессе подготовки отчетности.

Процедура расчета по прямому методу довольно доступна и понятна для финансистов и аналитиков. Согласно прямому методу осуществляется просмотр всех бухгалтерских записей по счетам учета денежных средств и отнесение каждой из них к одному из трех видов деятельности - текущая, инвестиционная, финансовая.

Прямой метод характеризует следующее:

- способен показать источники поступлений и выбытия денежных средств;

- отражает возможность предприятия отвечать по своим обязательствам по текущей деятельности, то есть говорит о достаточности денежных средств;

- показывает взаимозависимость между реализацией и конечной выручкой за определенный период;

- не сложен в расчете;

- имеет прямую связь с регистрами бухгалтерского учета;

- более удобный для контроля за притоками и оттоками денежных средств и их расчетов.

Таким образом, цель оценки денежного потока прямым методом состоит в точном определении источников притоков и направлений расходования денежных средств, формирование необходимой информации и обеспечение контроля над поступлениями и расходованиями денежных средств.

В международной и последнее время в Российской практике используется косвенный метод оценки денежного потока. Он предполагает использование данный не только статей денежных средств, но и всех остальных статей активов и пассивов, изменение которых влияет на финансовые потоки деятельности организации.

Косвенный метод это конвертация чистой прибыли в денежные средства. При том, что деятельность каждой фирмы связана с отдельными, нередко значительными по величине виды расходов и доходов, которые уменьшают (увеличивают) прибыль предприятия, не затрагивая величину его денежных средств. В ходе анализа происходит изменение величины чистой прибыли на сумму расходов или доходов, таким образом, чтобы на чистую прибыль не повлияли статьи расходов и доходов, не связанные с оттоком и не сопровождающиеся притоков денежных средств.

В соответствии с косвенным методом совокупный денежный поток определяется как сумма денежных потоков по текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. Предварительно по каждой строке баланса определяются отклонения с соответствующим знаком и все строки баланса группируются по видам деятельности.

Таким образом, на основе анализа денежных потоков предприятия косвенном методом, можно выявить какие операции и по какому виду деятельности в наибольшей степени повлияли на величину совокупного денежного потока предприятия за отчетный период. Данный метод позволяет определить причины различий прибыли, полученной в итоге, и наличия денежных средств, а также установить, хватает ли предприятию денежных средств для обслуживания текущей деятельности.

Недостаток косвенного метода в том, что его не используют в российском учете. При этом он рассматривается как дополнительный управленческий отчетный формат.

Вне зависимости от того, каким методом составления будут пользоваться менеджеры (прямым или косвенным), какие цели составления отчетной формы будут преследоваться (бюджет, управленческая или финансовая отчетность), отчетная форма о движении денежных средств будет включать ряд обязательных показателей (рисунок 2).

Помимо прямого и косвенного методов для оценки денежных потоков применяется метод ликвидного денежного потока. Суть ликвидного денежного потока тесно связана с понятием чистой кредитной позиции. Под чистой кредитной позицией понимается разность между суммой кредитов, полученных предприятием, и величиной денежных средств. Изменение в чистой кредитной позиции предприятия в течении определенного периода и показывает ликвидный денежный поток.

Ликвидный денежный поток показывает сальдо денежных средств организации, которое возникает после того, как предприятие полностью погасит все свои долговые обязательства по заемным средствам.

Ликвидный денежный поток характеризует способность предприятия генерировать денежные потоки и показывает влияние кредитов и займов на эффективность деятельности организации, т.е. показывает, насколько активно предприятие использует заемные средства.

На сегодняшний день достаточно новым методом оценки денежных потоков, который применяется в России, является матричный или балансовый метод. Эта модель подходит для оценки несхожих, но взаимосвязанных элементов хозяйственной деятельности.

Рисунок 2 - Обязательные показатели отчета о движении денежных

Нельзя сравнивать показатель ликвидности денежного потока с другими показателями ликвидности. Так как показатели - полная, абсолютная и быстрая ликвидность - характеризуют деятельность предприятия, преимущественно, для внешних инвесторов и кредиторов, и показывают способность организации отвечать по своим обязательствам. В то время как ликвидный денежный поток более внутренний, так как показывает величину денежных средств генерируемых предприятием от собственной деятельности (текущая и инвестиционная), тесно связанной с эффективностью функционирования организации и, следовательно, более важным для владельца организации (хотя нельзя отрицать его значимость, например, для потенциального инвестора).

Отчет о движении денежных средств, в соответствии с международным стандартом - это финансовый отчет, в котором отражаются поступление и расходование денежных средств, а также чистые изменения их величины в результате операционной, инвестиционной и финансовой деятельности на протяжении отчетного периода.

Другим основополагающим отличием является то, что согласно МСФО перемещение между отдельными статьями денежных средств и их эквивалентов рассматривается как способ управления ими, соответственно не включается в расчет. Составление данной формы отчетности в соответствии с российскими стандартами не предусматривает исключения внутреннего движения средств.

Источники:

1. Адаменко А.А. Отчет о движении денежных средств и МСФО 7: сравнительный анализ / А.А. Адаменко, А.А. Гусакова // В сборнике: Учетно-аналитические и финансовые инструменты управления бизнес-процессами в экономике. Материалы междунар. науч. конф. молодых ученых и преподавателей вузов. Составители Ю.И. Сигидов, Н.С. Власова, Г.Н. Ясменко, В.В. Башкатов. - 2018. - С. 132-139.

2. Адаменко А.А. Отчет о движении денежных средств: порядок подготовки, информационно-аналитическое значение: монография / А. А. Адаменко, Т. Е. Хорольская. - Краснодар: КубГАУ, 2019. - 182 с.

3. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств» (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 28.12.2015 № 217н, ред. от 11.06.2016). Справочно-правовая система «Консультант-Плюс». [Электронный ресурс]. - URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_193533/

4. Папова Л.В. Интеграция МСФО и российского учета / Л.В. Папова, А.Н. Пивнева // Стратегические приоритеты развития экономики и ее информационное обеспечение: материалы международной научной конференции молодых ученых и преподавателей вузов. - Краснодар, 2018. - С. 177-182.

5. Приказ Минфина России от 2 февраля 2011 г. №№ 11н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств" (ПБУ 23/2011)». Справочно-правовая система «Консультант-Плюс». [Электронный ресурс]. -URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_112417/

6. Хорольская Т. Е. Особенности перехода России на МСФО / Т. Е. Хорольская, Д. М. Кулишова // Современные проблемы бухгалтерского учета и отчетности: Материалы II международной студенческой научной конференции (г. Краснодар, 21-22 апр.2015). - Краснодар: изд. Магарин О. Г., 2015. - С. 118-124.

Sources:

1. Adamenko A.A. Cash flow statement and IFRS 7: comparative analysis / A.A. Adamenko, A.A. Gusakova // In the collection: Accounting, analytical and financial instruments for managing business processes in the economy. Materials international. scientific conf. young scientists and university professors. Compiled by Yu.I. Sigidov, N.S. Vlasova, G.N. Yasmenko, V.V. Bashkatov. - 2018 .- S. 132-139.

2. Adamenko A.A. Cash flow statement: preparation procedure, information and analytical value: monograph / A. A. Adamenko, T. E. Khorolskaya. - Krasnodar: KubSAU, 2019 .- 182 p.

3. International Standard for Financial Reporting (IAS) 7 "Cash Flow Statement" (entered into force on the territory of the Russian Federation by Order of the Ministry of Finance of Russia dated December 28, 2015 No. 217n, as amended on June 11, 2016). Reference legal system "Consultant Plus". [Electronic resource]. - URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_193533/

4. Papova L.V. Integration of IFRS and Russian Accounting / L.V. Papova, A.N. Pivneva // Strategic priorities for the development of the economy and its information support: materials of the international scientific conference of young scientists and university professors. - Krasnodar, 2018 . - S. 177-182.

5. Order of the Ministry of Finance of Russia dated February 2, 2011 No. 11n "On Approving the Accounting Regulation" Cash Flow Statement "(PBU 23/2011). Reference and Consultant-Plus Legal System. [Electronic resource]. - URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_112417/

6. Khorolskaya T. E. Features of Russia's transition to IFRS / T. E. Khorolskaya, D. M. Kulishova // Modern problems of accounting and reporting: Materials of the II international student scientific conference (Krasnodar, April 21-22, 2015 ) - Krasnodar: ed. Magarin O.G., 2015 . - S. 118-124.

А.И. Аджиева - доцент кафедры бухгалтерского учета, к.э.н., Северо-Кавказская государственная академия,asiat.a@yandex.ru,

A.I. Adzhieva - Associate Professor, Department of Accounting, Ph.D., North Caucasus State Academy;

Т.М. Борлакова - доцент кафедры бухгалтерского учета, к.э.н., Северо-Кавказская государственная академия,

T.M. Borlakova - Associate Professor, Department of Accounting, Ph.D., North Caucasus State Academy.

АУДИТ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ БЮДЖЕТНОГО УЧРЕЖДЕНИЯ AUDIT OF FINANCIAL STATEMENTS OF THE BUDGETARY INSTITUTION

Аннотация. Статья посвященна возможности проведения аудиторской проверки в бюджетных организациях. Раскрыта сущность аудита финансовой отчетности, как самостоятельной формы контроля, направленной на оценку результатов финансовой деятельности, проводимой на основе отчетных форм и регистров, с целью выявления и дальнейшего устранения бухгалтерских ошибок и неточностей. Рассмотрены основные задачи государственного аудита. Сделан вывод о том, что бюджетное учреждение имеет право на расходы по проведению аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности (в том числе остатка средств на счете, текущего за счет накопительных субсидий на реализацию муниципальных заданий) при условии, что расходы были предусмотрены планом. Отмечено, что если нет возможности оплатить расходы по аудиту за счет субсидий на выполнение государственного задания, то эта выплата может быть произведена за счет средств, полученных от приносящей доход деятельности.