Методологические подходы к исследованию интегрированного контроллинга: теоретический анализ

Тема номера БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ, АНАЛИЗ И АУДИТ: ВОПРОСЫ ТЕОРИИ И ПРАКТИКИ

Вестник Омского университета. Серия «Экономика». 2013. № 3. С. 6-12. УДК 658.155

МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ПОДХОДЫ К ИССЛЕДОВАНИЮ ИНТЕГРИРОВАННОГО КОНТРОЛЛИНГА: ТЕОРЕТИЧЕСКИЙ АНАЛИЗ

METHODOLOGICAL APPROACHES TO THE INTEGRATED CONTROLLING RESEARCH: THEORETICAL ANALYSIS

Н.М. Калинина N.M. Kalinina

Омский институт (филиал) ФГБОУ ВПО РГТЭУ

Статья посвящена интегрированному контроллингу - новой современной концепции управления промышленными экономическими образованиями. Рассмотрены сформировавшиеся и оформившиеся как самостоятельные научные направления методологические подходы к исследованию его сущностно-содержательных характеристик. Особое внимание уделено анализу научных дефиниций контроллинга в рамках каждого из методологических подходов. Приведено соотношение определений понятия «контроллинг», дифференцированных с методологической позиции исследования, на основании чего конкретизирована структура теоретической методологии контроллинга. Проведен контент-анализ терминов, позволивший установить объективные признаки предметной области исследуемого явления и дополнить теорию контроллинга в части уточнения методологических особенностей текущего этапа его развития.

This article is devoted to the integrated controlling - the new modern concept of management in industrial economic organizations. The special attention is paid to the analysis of scientific definitions of controlling within each of methodological approaches. There is given a ratio of definitions of concept the controlling, on the basis of what the structure of theoretical methodology of controlling is concretized. There was carried out a content analysis of the terms, allowed to establish objective signs of subject domain of the studied phenomenon and to add the controlling theory methodological features of the current stage of its development.

Ключевые слова: интегрированный контроллинг, концепция интегрированного контроллинга, теория контроллинга, методология контроллинга, подходы к идентификации контроллинга, контент-анализ.

Key words: the integrated controlling, the concept of the integrated controlling, the controlling theory, controlling methodology, approaches to controlling identification, the content analysis.

В 1990-х гг. в России появилось и стало активно развиваться новое научно-практическое направление - контроллинг. Повышенный интерес к данному явлению со стороны научных и научно-педагогических работников, руководителей, финансовых директоров, специалистов экономического профиля, аспирантов и студентов, изучающих менеджмент, управленческий учет и экономику, обусловлен не только новым для российского управления и непривычно звучащим термином, но и теми впечатляющими результатами, которые получены благодаря применению принципов контроллинга в экономике западных стран.

Накопленный опыт практического применения контроллинга свидетельствует о том, что последний играет стратегически важную роль в современном деловом мире. Неслучайно специалист-контроллер является фактически «правой рукой» топ-менеджмента компании. В бизнес-среде контроллинг выступает в качестве реальной поддержки управления путем информационного обслуживания менеджмента по ключевым направлениям функционирования предприятия, децентрализации управления и координации деятельности структурных единиц в рамках сложных организационных образований, согласования процессов стратегиче-

© Н.М. Калинина, 2013

ского и оперативного планирования, проведения контроля фактических результатов и прогнозирования ожидаемых значений показателей, создания и функционирования системы внутреннего учета и отчетности. В большинстве стран созданы и эффективно функционируют контроллинговые организации, общества и союзы. Выходит значительное количество изданий по различным аспектам контроллинга, периодически проводятся семинары и конференции.

Принимая во внимание научную состоятельность, самодостаточность и признание контроллинга мировым научным сообществом, в настоящее время недостаточно изученными остаются концептуальные основы системной интеграции структурных элементов контроллинга в контексте стандартизации понятийно-категориального аппарата теории контроллинга и унификации контроллинговых операций и процессов. Настоящее исследование призвано восполнить пробел в части разработки научной методологии теории интегрированного контроллинга.

Этимологический анализ термина «контроллинг» позволил установить, что семантика последнего восходит к англоязычному глаголу «to control» - контролировать, управлять, регулировать. Вместе с тем, несмотря на англоязычное происхождение, исторически наибольшее влияние на формирование и становление концепции контроллинга оказала немецкая школа. В связи с этим на современном этапе развития контроллинга, характеризующегося наличием солидного объема теоретико-прикладных исследований по заданной тематике, выявлен широкий диапазон научных заключений об идентификации сущности, содержания и направлений развития исследуемого явления. По мнению ведущего немецкого специалиста в области контроллинга К. Хом-бурга, процесс самоутверждения контроллинга идет по двум направлениям: в научных кругах он протекает в форме составной части учения об экономике предприятия, в практической деятельности данный процесс связан с определением функциональной роли контроллинга [36]. При этом «существует весьма заметный разрыв между научным обсуждением проблемы и развитием контроллинга в предпринимательской практике» [36, с. 88]. У. Шэффер указывает на тот факт, что специализированные публикации по контроллингу содержат множество различных его определений, среди которых можно выделить четыре типа дефиниций: функция информационного обеспечения; ори-

ентированное на результат управление предприятием; функция координации различных подсистем управления предприятием; специфическая функция по обеспечению рационального управления предприятием [41]. В свою очередь группа российских ученых высказывает предположение, что «все определения контроллинга можно разбить на несколько категорий, в которых контроллинг рассматривается, как функция процесса управления; функциональная составляющая в системе управления предприятием; целостная концепция управления, нацеленная на сохранение и обеспечение долговременного существования экономического субъекта в условиях активного воздействия внешней среды; новая система управления» [29, с. 9]. Научные исследования, проводимые НП «Объединение контроллеров» в России, обнаружили наиболее значимые контроллинговые конструкции [34]:

• философия мышления и поведения руководителей и подчиненных;

• научная дисциплина, имеющая свой предмет, объект и методы изучения;

• функциональная подсистема, обеспечивающая методологическую, организационную и методическую поддержку процессов управления предприятием;

• обособленное структурное подразделение предприятия, реализующее функции и задачи контроллинга;

• учебная дисциплина, формирующая знания и умения по осуществлению функций и задач контроллинга на предприятии в рамках различных теоретических парадигм экономики и концепций самого контроллинга.

В научном арсенале современной теории контроллинга приведено достаточно много определений контроллинга, отражающих его концептуальное понимание в диапазоне от узкой трактовки на уровне управленческого учета до осознания контроллинга в качестве новой философии управления. По мнению Е.Ю. Стрельник, «...в настоящий момент следует отметить недостаточное количество публикаций отечественных исследователей по этой тематике, носящих фундаментальный характер. Авторы немногочисленных работ либо останавливаются на локальных аспектах концепции (например, «контроллинг затрат» или «контроллинг финансовых результатов»), либо на фрагментарном анализе и толковании самого термина» [31, с. 56]. Дифференциация понятийного аппарата теории контроллинга, по мнению А.А. Ципоренко, обусловлена тем, что «. во-первых, его развитие происходило

на протяжении длительного периода времени, в течение которого он видоизменялся и эволюционировал; во-вторых, модели контроллинга различаются по соотношению теоретических обоснований и прикладных исследований; в-третьих, авторы акцентируют внимание на различных его функциях» [38, с. 86]. Учитывая многообразие научных дефиниций контроллинга, представленных в современном категориально-понятийном терминологическом контроллинговом пространстве, систематизируем и представим методологические подходы к его идентификации.

Представители научного направления идентификации контроллинга с позиции функционального подхода трактуют контроллинг как функцию управления и его поддержки с акцентом на информационное обеспечение, на координацию или контроль либо представляют его как самостоятельную функцию управления, объединяющую функции учета, анализа и контроля или учета, информационного обеспечения, контроля и координации.

Процессная составляющая концепции контроллинга позволяет рассматривать контроллинг как цепь взаимосвязанных и последовательных управленческих действий, приводящих к возникновению синергетического эффекта процессного взаимодействия.

В рамках системно-структурного подхода определение понятия «контроллинг» варьируется от системы управления затратами до системы, обеспечивающей гармоничное развитие предприятия и способствующей управлению всей его хозяйственной деятельностью посредством достижения намеченных целей на основе оптимизации соотношения «затраты -результат». Заметим, что и в функциональном подходе встречается определение контроллинга как системы. Однако принципиальное различие состоит в том, что первостепенными в функциональном подходе являются функции, реализуемые системой контроллинга, в то время как в системном подходе внимание сосредоточено на объектно-целевой направленности и структурной составляющей контроллинга как системы.

Концептуальный подход основывается на идентификации контроллинга как новой концепции рационального управления, призванной обеспечить долгосрочное функционирование и развитие предприятия. В отличие от функционального подхода с акцентом на координацию, предполагающего обеспечение согласованности действий в области планирования, контроля и информационного обеспече-

ния, в рамках концептуального подхода происходит координация целей, задач и действий всех элементов системы управления в процессе достижения общей цели.

Интеграционный подход предполагает идентификацию контроллинга в первую очередь как интегрированного контроллинга, задающего границы функционирования системы управления, где в качестве «начинки» могут выступать традиционные элементы и инструменты менеджмента, а доминирующим является комплекс задач по интеграции и координации функционирования процессов как между собой, так и внутри каждого из них, а также обеспечение своевременного реагирования на изменения окружающей среды. Интеграционный подход, отражающий современный этап развития исследуемого явления, способствует достижению важной цели - формированию в рамках контроллинга единой методологической и информационной базы, поддерживающей внутренний баланс экономики предприятия, являясь опорной точкой оптимальных управленческих решений [12].

Количественное соотношение определений понятия «контроллинг», дифференцированных с методологической позиции исследования, приведено на рис. 1.

По результатам элементарного количественного соотношения контроллинговых дефиниций в рамках каждого из вышеназванных подходов очевидно, что в современной теории контроллинга доминирует системно-структурный подход (см. рис. 2).

На основании определений понятия «контроллинг», приведенных в рамках выделенных автором методологических подходов к идентификации исследуемого явления, проведем контент-анализ терминов с целью установления объективных признаков предметной области контроллинга с применением специализированного программного обеспечения Content Analyzer, v0.52 (см. табл.).

Резюмируя вышеизложенное, можно говорить о том, что на основании анализа результатов отечественных и зарубежных разработок в теории контроллинга автором данного исследования был выявлен и обозначен ряд самостоятельно оформившихся методологических подходов к идентификации контроллинга как научного явления, а именно:

• функциональный подход, ориентированный на реализуемые контроллингом функции в системе управления промышленной организацией;

15-

10-

5-

Функциональный Процессный подход подход

Системно- Концептуальный Интеграционный

структурный подход подход

подход

Рис. 1. Количественное соотношение определений понятия «контроллинг», дифференцированных с методологической позиции исследования

100%

90%

80%

70%

60%

50%

40%

30%

20%

10%

0%

Функциональный подход Ш Концептуальный подход

Процессный подход

Интеграционный подход

і Системно-структурный подход

30

25

20

0

Рис. 2. Структура теоретической методологии контроллинга

• процессный подход, рассматривающий контроллинг как цепь взаимосвязанных и последовательных действий;

• системно-структурный подход, согласно которому контроллинг представляет собой относительно самостоятельное системное образование, ориентированное на управление результатами функционирования компании;

• концептуальный подход, отождествляющий контроллинг с новой парадигмой управления промышленными экономическими системами;

• интеграционный подход, трактующий контроллинг как результат интеграции традиционных управленческих элементов и процессов.

Сущностно-содержательная характеристика предметной области контроллинга в контексте методологических подходов

Методологический подход Агрегированное определение понятия «контроллинг»

Функциональный Функция управления, сконцентрированная на целенаправленном информационном обеспечении, контроле и координации процесса управления и принятия управленческих решений и его поддержки для достижения целей организации, в т. ч. посредством обратной связи

Процессный Единый процесс как совокупность управленческих планово-учетных, контрольно-аналитических и организационных действий, операций и процедур, нацеленный на поддержку управления и изучение экономической ситуации в целом

Системно-структурный Система управления деятельностью предприятия и прибылью, соединяющая планирование, контроль, учет, анализ и информационное обеспечение в процессе принятия и реализации управленческих решений, направленных на оптимизацию соотношения «затраты - результат», а также способствующая достижению конечных целей и результатов функционирования организации в условиях постоянной меняющейся среды

Концептуальный Концепция управления, ориентированная на координацию планирования, учета, контроля, экономического анализа и информационного обеспечения с целью выявления шансов и рисков, связанных с получением прибыли для обеспечения эффективного долгосрочного функционирования организации и достижения поставленных ею целей

Интегрированный Интегрированная система, нацеленная на методологическую поддержку и координацию управления в части организации и построения теоретической и практической управленческой деятельности

Таким образом, конечным итогом проведенного исследования можно считать дополнение теории контроллинга в части уточнения методологических особенностей текущего этапа развития рассматриваемого явления, свидетельствующее о том, что современный контроллинг находится на стадии интеграции, характеризующейся объединением процессов планирования, учета, контроля, анализа и регулирования в новое комплексно-системное образование, результирующее эти интеграционные процессы, обладающее механизмом их координации и позволяющее говорить о необходимости формировании научной концепции интегрированного контроллинга, которая «.. .способствует преодолению междисциплинарных противоречий и помогает специалистам различных экономических профилей говорить на одном общенаучном языке, обеспечивая противостояние информационному и организационному хаосу» [31, с. 58].

1. Алексеев А. В. Роль системы контроллинга в управлении устойчивым развитием предприятия // Новые технологии. - 2008. -№ 5. - С. 62-64.

2. Анищенко А. В. Инструменты контроллинга для малых предприятий. - URL: http:// www.cfm.ru/management/contronmg/contronmg_ instruments.shtml (дата обращения 07.03.2013 г.).

3. Антонов И. В. Концепция контроллинга и практика применения // МСФО и МСА в кредитной организации. - 2008. - № 3. - C. 31-34.

4. Беспятых А. В., Трефилова С. А. К вопросу о понятии «контроллинг» // Управленец. - 2012. - № 3-4. - С. 48-55.

5. Большой экономический словарь [более 20000 терминов] / авт. и сост. А. Б. Борисов. - 2-е изд., перераб. и доп. - М. : Книжный мир, 2005. - 860 с.

6. Бурыка Д. В. Контроллинг: сущность, содержание и функции // Известия высших учебных заведений. Северо-Кавказский регион. Серия: Общественные науки. - 2012. -№ 3.- С. 72-76.

7. Гафиатуллин B. A. Сущностная характеристика контроллинга на промышленном предприятии // Вестник Саратовского государственного социально-экономического университета. - 2011.- № 2. - С. 66-69.

8. Грамотенко О. Контроллинг (Что? Зачем? Кому? Как?). - URL: http://www.cfin.ru/ management/controlling/what_is_controlling. shtml (дата обращения 07.03.2013 г.).

9. Гусев М. М. Дифференциация подходов и функций контроллинга // Вестник Алтайской академии экономики и права. - 2011. - № 3. -С. 65-66.

10. Ермачков А. В. Интеграция системы контроллинга в процесс принятия управленче-

ских решений на предприятии // Вестник Алтайского государственного аграрного университета. - 2012. - Т. 93. № 7. - С. 89-94.

11. Ерыгина Л. В., Чепкасова М. С., Стеб-лянский Н. Л. Контроллинг: понятия и определения // Вестник Сибирского государственного аэрокосмического университета им. Академика М.Ф. Решетнева. - 2006. - № 4. -С.74-78.

12. Калинина Н. М. Интегрированный контроллинг: теория и практика : монография. -Омск : Изд-во ОмГТУ, 2007. - 216 с.

13. Контроллинг - что это? // Официаль-

ный сайт Internationaler Controller Verein. -URL: http: //www .controllerverein.com/-1050-

1086-1085-1090-1088-1086-1083-1083-10801085-1075-1095-1090-1086-1101-1090-1086-.125406.html (дата обращения 07.03.2013 г.).

14. Корниенко А. Е., Полозова А. Н., Горковенко Е. В. Развитие организационного контроллинга в свеклосахарном производстве на основе процессного подхода // Проблемы региональной экономики. - Вып. 40. - URL: http://www.lerc.ru/?part=bulletin&art=40&page= 8 (дата обращения 07.03.2013 г.).

15. Кравец Т. Д. Подходы к трактовке категории «контроллинг» // Сибирская финансовая школа. - 2012. - № 3. - С. 147-150.

16. Кувалдина Т. Б., Югансон И. А. Контроллинг: теоретические исследования экономической сущности // Учет и статистика. -2007. - № 8. - С. 194-198.

17. Нечеухина Н. С., Шарапова В. М., Шереметов В. Н. Теоретико-методологические положения организации системы контроллинга // Известия Уральского государственного экономического университета. - 2011. - Т. 33. -№ 1. - С. 22-27.

18. Обухов О. В., Емельянов А. А. Современное представление о концепции контроллинга // Вестник УрФУ. Серия: Экономика и управление. - 2011. - № 2. - С. 63-73.

19. Осорина Е. Налоговый учет и контроллинг // Финансовая газета. - 2005. - № 24, 25.

- С. 15.

20. Словарь аудитора и бухгалтера / Л. Ш. Лозовский, М. В. Мельник и др. - М. : Экономика, 2003. - 446 с.

21. Полозова А.Н., Брянцева Л. В., Пухова М. М., Карпова О. В. Особенности организационного контроллинга // Проблемы региональной экономики. - Вып. 35 // URL: http:// www.lerc.ru/?part=bulletin&art=35&page=4

22. Лазарева Е. Г. Balanced scorecard как инструмент стратегического контроллинга //

Финансовый менеджмент. - 2005. - № 6. -С. 37-45.

23. Лаптев П. В. Моделирование системы контроллинга на промышленном предприятии // Инженерный вестник Дона. - 2012. - Т. 20. № 2.- С. 653-660.

24. Малышева Л. А. Изменяя, управляй. Контроллинг как технология управления изменениями // Российское предпринимательство.

- 2003. - № 2. - С. 15.

25. Малышева Л. А. Изменяя, управляй. Контроллинг как технология управления изменениями // Российское предпринимательство.

- 2003.- № 3.- С. 97-99.

26. Петрусевич Н. Учет в системе контроллинга // URL: http://www.cfin.ru/mana-gement/controlling/acc_in_controlling.shtml

27. Потылицына Е. А. Генезис понятия «контроллинг» // Проблемы современной экономики. - 2011. - № 2. - С. 109-112.

28. Романова О. А., Малышева Л. А. Интегральная концепция контроллинга: актуальность, становление и перспективы // Экономическая наука современной России. - 2004. -№ 1.- С. 80-94.

29. Скляр Е. Н., Зверкович И. О., Хрычико-ва Т. Д. Теоретические основы формирования системы интегрированного контроллинга на промышленном предприятии // Менеджмент в России и за рубежом. - 2005. - № 2. - С. 9-15.

30. Смирнов Э. Контроллинг // Аудит и налогообложение. - 1998. - № 6. - С. 41-47.

31. Стрельник Е. Ю. Генезис концепции контроллинга в системе управления бизнесом // Вестник Казанского государственного финансово-экономического института. - 2007. -№ 2. - С. 56-58.

32. Фалько С. Г. Контроллинг для руководителей и специалистов. - М. : Финансы и статистика. 2008. - 272 с.

33. Фалько С. От конкуренции к конкор-дации // Экономика и жизнь. - 2007. - № 33. -С. 25.

34. Фалько С. Г. Предмет контроллинга как самостоятельной научной дисциплины // Контроллинг. - 2005. - № 1 (13). - С. 2-6.

35. Харитонова Н. А., Касымова Н. Б. Теория контроллинга в управлении предприятием // Современная наука: актуальные проблемы теории и практики. Серия: Экономика и право. - 2012. - № 10. - С. 45-50.

36. Хомбург К. Процесс самоутверждения контроллинга: взгляд специалиста по маркетингу // Проблемы теории и практики управления. - 2002. - № 6. - С. 88-90.

37. Хорев А. И., Журавлев Ю. В., Балабанова Л. И. Экономическая стабильность деятельности предприятий на основе внедрения системы контроллинга // Теория и практика антикризисного менеджмента : сб. ст. Между-нар. науч.-практ. конф. - Пенза, 2003. - С. 8385.

38. Ципоренко А. А. Теоретические аспекты контроллинга // Проблемы современной экономики. - 2011. - № 1. - С. 86-88.

39. Чувашлова М. В. Контроллинг как новое философское мышление в управлении промышленной организацией // Фундаментальные исследования. - 2012. - № 9-2. - С. 505-509.

40. Шевченко Е. Контроллинг или Кто владеет информацией - владеет миром. - URL: http: //www.intalev .ua/library/articles/article.php? ID=5227

41. Шэффер У. Должен ли контроллинг выполнять функцию контроля? // Проблемы теории и практики управления. - 2002. - № 5.

- С. 62-67.

42. Юдина Л. Н. Управленческий учет и контроллинг // Финансовый менеджмент. -2005. - № 1. - С. 81-87.

43. Смелик Р. Г. Эффективность труда в условиях государственной монополии // Экономические науки. - 2007. - № 36. - С. 321-324.