Особенности отражения в учете доходов и расходов по инвестиционной составляющей договоров страховых организаций

ОСОБЕННОСТИ ОТРАЖЕНИЯ В УЧЕТЕ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ ПО ИНВЕСТИЦИОННОЙ СОСТАВЛЯЮЩЕЙ ДОГОВОРОВ СТРАХОВЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ

И.М. Пожарицкая, канд. экон. наук, доцент

Крымский федеральный университет имени В. И. Вернадского

DOI: 10.24411/2500-1000-2018-10481

Аннотация. Рассмотрены особенности выделяемой инвестиционной составляющей в основном договоре страхования. Предложен авторский вариант отражения признания дохода по инвестиционной составляющей в учете страховых организаций.

Ключевые слова: страхование, договоры страхования, инвестиционная составляющая, учет доходов страхования

Постоянное реформирование страхового рынка Российской Федерации и переход на международные стандарты учета и отчетности приводит к необходимости периодического пересмотра методических подходов в системе бухгалтерского учета страховых организаций.

Так, в соответствие с вновь введенным в действие на территории РФ международным стандартом финансовой отчетности ГРЯ8 17 «Договоры страхования» приказом Минфина РФ от 04.06.2018 № 125н (дата публикации - 03.07.2018), договор страхования может содержать «инвестиционную составляющую или сервисную составляющую (либо то и другое)» [3, п.10]. При этом в ныне действующем МСФО 4 «Договоры страхования» говорится только о встроенных производных финансовых инструментах и депозитных составляющих [2]. Принимая во внимание тот факт, что применение ГБЯБ 17 «Договоры страхования» планируется только с 01.01.2021 года, то исследование вопросов учета инвестиционной составляющей является актуальным.

Анализ опубликованных научных и практических работ по тематике учета договоров в страховой деятельности свидетельствует о скудном исследовательском материале. Так, обширная статья проф. Широбокова В.Г. и Павлюченко Т.Н. об учете договоров страхования в настоящее время устарела, так как освещала только предвестники внедрения международных стандартов учета и отчетности страховыми

организациями [6]. Информация, изложенная Алексеевой Г.И., Семеновой О.Н. касается общих вопросов реформирования учета страховании [1]. Автором уже были рассмотрены особенности определения и признания инвестиционных договоров в страховании, но без детальной оценки доходов и расходов при осуществлении операций по инвестиционной составляющей [5].

Следует отметить, что в ГРЯБ 17 «Договоры страхования» инвестиционная составляющая определяется как «суммы, которые организация должна выплатить держателю полиса по договору страхования даже в том случае, если страховой случай не наступит» [3, с. 27]. При этом в страховом деле возможен вариант инвестиционного договора с условиями дискреционного участия, который представляет собой «финансовый инструмент, который предоставляет конкретному инвестору предусмотренное договором право получить, помимо сумм, не зависящих от усмотрения страховщика, дополнительные суммы» [3, с. 27].

Так, требование отделения от основного договора инвестиционной составляющей представлено в п.11 ГРЯБ 17 «Договоры страхования» в категоричной форме только в том случае, если эта составляющая является отличимой.

В таблице 1 представлены отличия выделяемой и невыделяемой инвестиционной составляющей в страховом договоре согласно ГРЯБ 17 «Договоры страхования».

Таблица 1. Условия выделения инвестиционной составляющей из договора страхования

Выделяемая инвестиционная составляющая Невыделяемая инвестиционная составляющая

1) инвестиционная и страховая составляющая не находится в тесной взаимосвязи с друг с другом 1) организация не в состоянии оценить инвестиционную составляющую без страховой составляющей.

2) договор с аналогичными условиями продается или может быть продан на том же рынке или в той же юрисдикции организациями, которые выпускают договоры страхования 2) держатель полиса не может получить выгоду от одной составляющей, если отсутствует другая составляющая.

Таким образом, необходимо применять МСФО (IFRS) 17 для учета объединенных инвестиционной и страховой составляющих, если:

- стоимость одной составляющей изменяется в зависимости от стоимости другой составляющей;

- сокращение срока действия или срока погашения одной из составляющих приводит к сокращение срока действия или срока погашения другой составляющей.

При этом указано, что организация не обязана осуществлять исчерпывающий поиск информации, чтобы определить, продается ли инвестиционная составляющая отдельно.

По своей сути из методики учета и практики страховых организаций должно уйти понятие НВПДВ - негарантированной возможности получения дополнительных выгод. Ведь получить выплату держатель полиса должен в любом (гарантированном) случае, даже без наступления страхового случая. При этом получение инвестиционного дохода не ниже установленного договором уровня (суммы) также гарантируется. К тому же этот термин, присутствующий в МСФО 4 «Договоры страхования», отсутствует в МСФО 17 «Договоры страхования».

Страхование жизни с инвестиционной составляющей является (англ. unit-linked insurance plan) является относительно новым страховым продуктом на российском рынке. Мы не будем останавливаться на преимуществах и недостатках такого вида страхования, а изучим возможную методику отражения инвестиционной составляющей в бухгалтерском учете страховых организаций. И для этого необходимо будет учитывать требования

МСФО (ГРЯ8) 9 «Финансовые инструменты».

В настоящее время доходы по инвестиционным договорам отражаются аналогично страховым премиям (взносам) по договорам страхования жизни с использованием бухгалтерских счетов 71401 «Заработанные страховые премии по страхованию жизни - нетто-перестрахование» и 48032 «Расчеты по страховым премиям (взносам) со страхователями по договорам, классифицированным как инвестиционные, с негарантированной возможностью получения дополнительных выгод» [4]. Однако, на наш взгляд, необходимо в названии счета 48032 убрать термин НВПДВ. При этом признание премии по договору страхования жизни с инвестиционной составляющей зависит от периодичности взносов. Общий порядок подразумевает признание премии по договору на дату начала несения ответственности. На момент признания премии из общей суммы признаваемых взносов должна быть выделена инвестиционная составляющая. Таким образом, если премия по договору оплачивается единовременно, страховщик отражает начисление премии в бухгалтерском учете следующим образом:

Дебет счета 48032 «Расчеты по страховым премиям (взносам) со страхователями по договорам, классифицированным как имеющие отделяемую инвестиционную составляющую»;

Кредит счета 71401 «Заработанные страховые премии по страхованию жизни - нетто-перестрахование»;

Символ ОФР - 11101.

Поскольку соединение накопительного страхования жизни с инвестиционной со-

ставляющей происходит в виде активов ционную составляющую представляют со-инвестиционных инструментов. Это зна- бой расходы страховщика и отражаются на чит, что часть страхового портфеля по же- счете 71406 «Выплаты по страхованию ланию клиента размещается в более рис- жизни - нетто - перестрахование» в кор-кованные и потенциально доходные фи- респонденции со счетами по учету денеж-нансовые инструменты (например, ПИ- ных средств. При этом поступление и вы-Фы), состав которых в программе страхо- бытие финансовых активов (финансовых вания можно периодически менять. Зна- инструментов) производится в общепри-чит, и учет расходов страховых организа- нятом порядке.

ций будет зависеть от вида применяемого Дальнейшему исследованию подлежат

финансового инструмента в долгосрочном вопросы отражения в учете операции ин-периоде. вестиционного договора с условиями дис-

В бухгалтерском учете выплаты по до- креционного участия. говорам, имеющим выделяемую инвести-

Библиографический список

1. Алексеева Г.И., Семенова О.Н. Проблемы применения положений МСФО ГРЯБ) 4 "Договоры страхования" // Международный бухгалтерский учет. - 2012. - № 39 (237). -С. 24-31.

2. Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 4 "Договоры страхования" (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 25.11.2011 N 160н) (ред.от 26.08.2015) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2017) // [Электронный ресурс]: Режим доступа: Ьйр8://,^^^ттГ1п.ги/ги/ёоситеп1;/?1ё_4=121814

3. Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 17 "Договоры страхования" (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 04.06.2018 N 125н // [Электронный ресурс]: Режим доступа: http://www.consultant.ru/law/hotdocs/54078.html/

4. Положение о Плане счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях и порядке его применения (утв. Банком России 02.09.2015 N 486-П) (ред.от27.12.2016) // [Электронный ресурс]: Режим доступа: https://base.garant.ru/57418838/

5. Пожарицкая И.М. Инвестиционный договор в учете страховых организаций // Международный журнал гуманитарных и естественных наук. - 2018. - № 11-3. - С. 71-74.

6. Широков В.Г., Павлюченко Т.Н. Учет договоров страхования // Международный бухгалтерский учет. - 2009. - № 8 (128). - С. 34-40.

PECULIARITIES OF REFLECTION IN ACCOUNTING INCOME AND EXPENSES UNDER THE INVESTMENT COMPONENT CONTRACT INSURANCE ORGANIZATIONS

I.M. Pozhariskaya, candidate of economic sciences, associate professor Vernadsky Crimean federal university

Abstract. The features of the allocated investment component in the main insurance contract are considered. The author proposes an option to reflect the recognition of income from the investment component in the accounting of insurance organizations.

Keywords: insurance, insurance contract, investment contract, investment component, income insurance accounting.