Образовательная программа по основам международного бухгалтерского учета

ПРОБЛЕМЫ ОБРАЗОВАНИЯ

ОБРАЗОВАТЕЛЬНАЯ ПРОГРАММА ПО ОСНОВАМ МЕЖДУНАРОДНОГО БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Л.А. ЧАЛДАЕВА, доцент Финансовой академии при Правительстве РФ, аккредитованный преподаватель Международной ассоциации бухгалтеров

4. Применение счета «Товарно-материальные запасы» при составлении предварительного баланса1

Как показывает практика, выполнение операций по этому счету практически в любой главной бухгалтерской книге не представляет сложностей. Единственные записи, касающиеся начального остатка запасов в наличии и переноса его на торговый счет, определяют стоимость запасов на конец года. Однако следует помнить, что любые закупки или продажи запасов должны отражаться на соответствующих счетах закупок и продаж.

Счет «Товарно-материальные запасы» предназначен для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для продажи. В основном этот счет используется организациями, осуществляющими торговую деятельность, а также оказывающими услуги общественного питания. На счете учитываются наличие и движение товарных запасов, находящихся на оптовых и распределительных базах, складах, в кладовых организаций, овощехранилищах, холодильниках.

Аналитический учет ведется по наименованиям (сортам, партиям, кипам) (субконто «Номенклатура») и местам хранения товаров (субконто «Места хранения», только количественный учет). Каждое наименование - элемент справочника «Номенклатура». Каждое место хранения - элемент справочника «Места хранения».

Поскольку предварительный баланс составляется до завершения торгового счета, то на счете

1 Продолжение. Начало см. № 10 (46) 2002 года.

«Товарно-материальные запасы» будет только одна запись, таким образом, осуществляется открытие счета «Товарно-материальные запасы». Поэтому этот счет отражается в предварительном балансе по дебету.

Счет «Товарно-материальные запасы»

Дебет__Кредит

Ф. ст. I Ф. ст.

Январь, 1 Сальдо п/п 2 400,00 |

Сальдо на конец периода обычно приводится внизу предварительного баланса в виде примечания. Когда завершена работа над итоговыми счетами, счет товарно-материальных запасов выглядит следующим образом.

Счет «Товарно-материальные запасы»

Дебет_Кредит

Ф. ст. Ф. ст.

Январь, 1 Сальдо п/п 2 400.00 Декабрь, 31 Торговый счет 1.9 2 400,00

Декабрь, 31 Торговый счет (новая оценка запасов) 31 Сальдо к/п 2 670,00

1.9 2 670.00

5 070.00 5070.00

Январь, 1 Сальдо п/п 2 670,00

Порядок составления счета товарно-материальных запасов поясним на примере.

Условие примера

Магазин «Умелые руки» располагает следующими видами товарно-материальных запасов по состоянию на конец отчетного периода, оканчивающегося 31 декабря 2002 года (табл. 1).

Перечисленные номенклатурные позиции товарно-материальных запасов магазина «Умелые руки» представлены на конец года и характеризу-

Таблица 1

Номенклатура товарно-материальных запасов магазина «Умелые руки» по состоянию на 31 декабря 2002 года

№ п/п Наименование Количество, шт. Стоимость, ф. ст. Чистая реализационная стоимость, ф. ст.

1 Шайба 2,5 мм 15 500 0,10 за 100 шт. 0,15 за 100 шт.

2 Шайба 5 мм 32 000 0,11 за 100 шт. 0,15 за 100 шт.

3 Шайба 10 мм 27 000 0,13 за 50 шт. 0,15 за 50 шт.

4 Гайка 5 мм 30 000 0,20 за 50 шт. 0,33 за 50 шт.

5 Гайка 10 мм 15 000 0,25 за 50 шт. 0,01 за каждую единицу

6 Пачка болтов 1 дм, 10 шт. 5 000 0,75 за пачку 1,25 за пачку

7 Пачка болтов 1,5 дм, 10 шт. 7 500 1,00 за пачку 1,75 за пачку

8 Пачка болтов 2 дм, 10 шт. 10 000 1,25 за пачку 1,75 за пачку

9 Пачка из 25 различных болтов 20 000 2,75 за пачку 3,15 за пачку

Таблица 2

Уточненная номенклатура товарно-материальных запасов магазина «Умелые руки» по состоянию на 31 декабря 2002 года

№ п/п Наименование Количество, шт. Стоимость, ф. ст. Чистая реализационная стоимость, ф. ст.

I Шайба 2,5 мм 15 500 0,10 за 100 шт. 0,15 за 100 шт.

3 Шайба 5 мм 32 000 0,11 за 100 шт. 0,15 за 100 шт.

3 Шайба 10 мм 27 000 0,13 за 50 шт. 0,07 за 50 шт.

4 Гайка 5 мм 30 000 0,20 за 50 шт. 0,33 за 50 шт.

5 Гайка 10 мм 15 000 0,55 за 50 шт. 0,01 за каждую единицу

6 Пачка болтов 1 дм, 10 шт. 5 000 0,75 за пачку 1,25 за пачку

7 Пачка болтов 1,5 дм, 10 шт. 7 500 1,00 за пачку 0, 85 за пачку

8 Пачка болтов 2 дм, 10 шт. 10 000 1,25 за пачку 1,75 за пачку

9 Пачка из 25 различных болтов 20 000 2,75 за пачку 1,75 за пачку

ют весь объем ценностей на складе и в торговом зале. По окончании отчетного периода ожидается пополнение запасов за счет дополнительных поставок от производителей. Задание

На основе приведенного выше условного примера необходимо выполнить следующие виды работ.

1. Определить:

стоимость конечных запасов товарно-матери-альных ценностей магазина «Умелые руки» за отчетный период, оканчивающийся 31 декабря 2002 года;

новую стоимость конечных запасов товарно-материальных ценностей в магазине на основе данных, характеризующих уточненную номенклатуру товарно-материальных ценностей (табл. 2).

2. Ответить на вопросы:

1. Почему при оценке товарно-материальных запасов необходимо выполнять расчет стоимости и чистой реализационной стоимости товаров?

2. Почему величину конечных запасов необходимо вычитать из суммы закупок при определении стоимости реализованной продукции для

включения ее значения в торговый счет и счет прибылей и убытков?

При выполнении условного задания примера необходимо знать и иметь навыки составления торгового счета, счета прибылей и убытков. Поскольку в учебном материале эти вопросы еще не освещались, то в данном случае составление счета «Товарно-материальные запасы» рассмотрим в упрощенном варианте.

Прежде всего, еще раз отметим, что начальные товарно-материальные запасы предприятие отражает в предварительном балансе на дебетовой стороне. Например, бухгалтерская запись по переносу сальдо счета товарно-материальных запасов на торговый счет будет выглядеть следующим образом:

Дебет счета «Торговый счет» 3 600,00 ф. ст.

Кредит счета «Товарно-материальные запасы» 3 600,00 ф. ст.

Далее следует обратить внимание на необходимость переноса со счета закупок стоимости закупленных товаров, которая включается впоследствии в состав показателя чистого объема за-

купок. Чистый объем закупок представляет собой совокупность стоимости закупленных товаров, которая перенесена со счета закупок и стоимости их транспортировки, где это имеет место, за вычетом суммы возврата закупленных товаров.

Порядок расчета суммы товарно-материальных запасов на конец отчетного периода следующий. Например, в конце финансового года осуществляется инвентаризация и оценка запасов. Допустим, результат такой оценки равен 3 350,00 ф. ст. Эта сумма заносится на счет товарно-материальных запасов, а далее переносится на торговый счет, с последующим переходом на следующий отчетный период. Счет товарно-материальных запасов показан ниже (табл. 3), приведенные цифровые значения поясняют данный принцип.

Согласно правилам ведения бухгалтерского учета следует ожидать, что стоимость запасов на конец отчетного периода будет записана по кредиту торгового счета. Однако эта сумма в целях достижения ясности вычитается из стоимости всех реализуемых товарно-материальных запасов по дебету торгового счета.

Расчет стоимости проданных запасов необходим для определения значения показателя себестоимости проданных товаров. Стоимость проданных запасов равняется начальным запасам плюс чистый объем закупок за вычетом запасов на конец отчетного периода.

Прямые затраты на производство и реализацию товаров или себестоимость проданных товаров представляет собой стоимость проданных запасов в совокупности с издержками обращения этих запасов. Предположим издержки обращения запасов товарно-материальных ценностей составили 3 560,00 ф. ст. и их основу составляет заработная плата работников склада. В некоторых случаях стоимость проданных запасов равна себестоимости проданных товаров и заработную плату работников склада лучше учитывать в торговом счете, а не в счете прибылей и убытков. Поэтому заработная плата сотрудников, занятых непосредственно

продажей и административной работой, относится на счет прибылей и убытков.

Расчет оборота или чистого объема продаж осуществляется также в целях составления торгового счета и счета прибылей и убытков. В бухгалтерских документах этот показатель обычно бывает представлен как разница суммы продаж предприятия и суммы возврата проданного товара за отчетный период.

После того как приведен комментарий условного к заданию примера, можно приступить к его выполнению.

Решение

Согласно заданию примера необходимо рассчитать стоимость конечных запасов товарно-материальных ценностей и новую стоимость конечных запасов, образовавшихся в результате изменений состава товарно-материальных ценностей, находящихся в запасе на складе магазина (табл. 4).

Для выполнения заданий примера необходимо рассчитать стоимость товарно-материальных ценностей на складе магазина по первоначально поставленным условиям. Результаты проделанной работы представим в виде следующей таблицы (табл. 5).

В результате выполненных расчетов выяснилось, что разница в стоимости конечных запасов на складе товарно-материальных ценностей на конец отчетного периода составляет 26 082, 40 ф. ст. На этом основании можно дать ответ на следующее задание примера - почему при составлении торгового счета необходимо рассчитывать стоимость и чистую реализационную стоимость товарных запасов? В расчетах используется более низкая стоимость или чистая реализационная стоимость для того, чтобы, во-первых, отразить истинное положение дел в оценке запасов на складе, а во-вторых, оценить, какую сумму следует ожидать к получению за товарно-материальные запасы, если их остатки на конец отчетного периода будут равны нулю.

Таблица 3

Счет «Товарно-материальные запасы»

Дебет____Кредит

Январь, 1 Сальдо п/п 3 600,00 Декабрь, 31 Торговый счет 3 600,00

Декабрь, 31 Торговый счет (Запасы на конец отчетного периода) 3 350.00 6 950.00 Декабрь, 31 Сальдо к/п 3 350.00 6 950.00

Январь, 1 Сальдо п/п 3 350,00

Таблица 5

Стоимость конечных запасов товарно-материальных ценностей магазина «Умелые руки»

Таблица 4

Новая стоимость конечных запасов товарно-материальных ценностей магазина «Умелые руки» на 31 декабря 2002 года

№ п/п Наименование Расчетное значение Стоимость конечных запасов, ф. ст.

1 Шайба 2,5 мм 15 500:100x0,10 15,50

2 Шайба 5 мм 32 000:100 x0,11 35,20

3 Шайба 10 мм 27 000:50x0,13 70,20

4 Гайка 5 мм 30 000: 50 х 0,20 120,00

5 Гайка 10 мм 15 000:50x0,25 75,00

6 Болт 1 дм 5 000 х 0,75 3 750,00

7 Болт 1,5 дм 7 500 х 1,00 7 500,00

8 Болт 2 дм 10 000 х 1,25 12 500,00

9 Болты 20 000 х 2,75 55 000,00

10 Итого 79 065.90

№ п/п Наименование Расчетное значение Стоимость конечных запасов, ф. ст.

1 Шайба 2,5 мм 15 500:100x0,10 15,50

2 Шайба 5 мм 32 000:100x0,11 35,20

3 Гайка 5 мм 30 000 :50 х 0,20 120,00

4 Болт 1 дм 5 000 х 0,75 3 750,00

5 Болт 2 дм 7 500 х 1,00 7 500,00

6 Всего по неизменным значениям запасов 11 420.70

7 Шайба 10 мм 27 000:50 х 0,07 37,.80

8 Гайка 10 мм 15 000 х 001 150,00

9 Болт 1,5 дм 7 500 х 0,85 6 375,00

10 Болты 20 000 х 1,75 35 000,00

11 Всего по измененным значениям запасов 41 562.80

12 Итого 52 983.50

Второй вопрос, который был поставлен в задании, сводился к технике расчета показателя конечных запасов для включения его в торговый счет и счет прибылей и убытков. На этот вопрос следует отвечать, имея в виду, что конечные запасы приобретаются в одном году, а приносят доходы в другом году. Поэтому значение показателя конечных запасов вычитается из величины стоимости закупок, поскольку они не относятся к отчетному периоду.

Приведем пример составления предварительного баланса с заданием открыть бухгалтерские книги вступительными записями, отразить выполненные операции в книгах первоначального учета, перенести данные журнала учета хозяйственных операций и книг в главную бухгалтерскую книгу и заполнить кассовую книгу с тремя колонками.

Условие примера

На 1 сентября 2002 года финансовое положение Обри Стэйнфорда характеризовалось следующими данными:

Кассовая наличность 57,20 ф. ст.

Банковская наличность 1 505,60 ф. ст.

Товарно-материальные запасы 895 ф. ст.

Земля и здания 28 300 ф. ст.

Мебель и оборудование 545 ф. ст.

Машины и оборудование 5 340 ф. ст.

Дебиторская задолженность: Аннет Смизер 87,20 ф. ст. и Грин Уотер 216 ф. ст.

Кредиторская задолженность: Холли Mopp 157,60 ф. ст.

Задание

Открыть бухгалтерские книги вступительными записями, отразить следующие операции в нужных книгах первоначального учета, перенести

Таблица 6

Дата Сведения об операциях Сумма, ф. ст.

Сентябрь, 1 Обри Стэйнфорд приобрел автомашину в кредит у компании «Сириус Моторс» 3 725,00

2 Приобретены товары для перепродажи Проданы товары на наличные 45,00 98,70

3 А. Смизер вернула купленный товар 7,30

4 Приобретены товары в кредит у X. Mopp 87,50

5 Приобретены канцелярские товары Почтовые расходы Расходы офиса 5,70 4,60 16,54

6 Обри Стэйнфорд приобрел в кредит товары для перепродажи у Фрэйда Флинта 85,90

7 Обри Стэйнфорд оплатил чеком остаток задолженности по счету X. Морра со скидкой 5% за расчеты наличными -

9 А. Смизер оплатил чеком сумму задолженности по состоянию на 1 сентября, минус 5% скидка за расчеты наличными -

10 Проданы товары за наличные Обри Стэйнфорд внес в банк 98,47 150,00

13 Приобретена мебель для офиса 478,00

17 Обри Стэйнфорд приобрел товары в кредит у X. Морра 58,30

19 Г. Уотер оплатил полностью свой счет чеком -

22 Обри Стэйнфорд оплатил чеком расходы по автомашине 115,50

24 Чек, направленный Г. Уотером, вернулся с отметкой банка «Обратитесь к чекодателю» -

29 Выплачена заработная плата 598,45

30 Обри Стэйнфорд изъял на личные нужды А. Смизер проданы товары в кредит 140,00 65,40

данные журнала и книг первоначальных записей в главную бухгалтерскую книгу и заполнить кассовую книгу с тремя колонками. Составить предварительный баланс для компании Обри Стэйнфор-да на конец сентября, не учитывая НДС.

В сентябре 2002 года Обри Стэйнфорд осуществил следующие операции (табл. 6).

Обратите внимание, что нет необходимости производить бухгалтерские записи по закупленным основным средствам или чекам с отказом в оплате.

Решение

Таблица 7

Журнал учета хозяйственных операций

Дата Фолио Сумма, ф. ст. Сумма, ф. ст.

Сентябрь,! Счет «Касса» Дб СВ1 57,20

Счет «Банк» Дб СВ1 1 505,60

Счет «Товарно-материальные запасы» Дб LI 895,00

Счет «Земля и здания» Дб L2 28 300,00

Счет «Мебель и оборудование» Дб L3 545,00

Счет «Машины и оборудование» Дб L4 5 340,00

А. Смизер Дб DL1 87,20

Г. Уотер Дб DL2 216,00

X. Mopp CL1 157,60

Счет «Капитал» L5 36 788,40

Активы и пассивы на 1 сентября 2002 года 36 946,00 36 946,00

Таблица 8

Книга текущих закупок _ _ (КТЗ1)__

Дата Фолио Сумма, ф. ст. Сумма, ф. ст.

Сентябрь, 4 X. Mopp CL1 87,50

6 Ф. Флинт CL2 85,90

17 X. Mopp CL1 58,30

231,70

L7

Таблица 9

Книга текущих продаж

Дата Фолио Сумма, ф. ст. Сумма, ф. ст.

Сентябрь, 3 А. Смизер DL1 65,40

L8

Таблица 10 Книга возврата проданных товаров

Дата Фолио Сумма, ф. ст. Сумма, ф. ст.

Сентябрь, 3 А. Смизер DL1 7,30

L9

Дебет

ГЛАВНАЯ БУХГАЛТЕРСКАЯ КНИГА

Счет «Товарно-материальные запасы» Ф. ст.

LI

Таблица 11 Кредит Ф. ст.

Сентябрь, 1 Сальдо J1 895,00 L2 Таблица 12

Дебет Счет «Земля и здания» Кредит

Ф. ст. Ф. ст.

Сентябрь, 1 Сальдо J1 28 300,00 L3 Таблица 13

Дебет Счет «Мебель и оборудование» Кредит

Ф. ст. Ф. ст.

Сентябрь, 1 Сальдо J1 545,00

13 Банк СВ1 478,00 1 023,00

Дебет

Счет «Машины и оборудование»

L4

Таблица 14 Кредит

Ф. ст. Ф. ст.

Сентябрь, 1 Сальдо J1 5 340,00

Ь5

Таблица 15

Дебет Счет «Капитал» Кредит

Ф. ст. Ф. ст.

Сентябрь, 1 Сальдо 36 788,40

Ь6

Таблица 16

Дебет______Счет «Автомобили» Кредит

Ф. ст. Ф. ст.

Сентябрь, 1 Сириус Моторс

СЬЗ 3 725,00

Ь7

Таблица 17

Дебет_Счет «Закупок» Кредит

Ф. ст. Ф. ст.

Сентябрь, 2 Банк СВ1 45,00

30 Прочие кредиторы РОВ1 231,70

276,70

и

Таблица 18

Дебет__Счет «Продажи» Кредит

Ф. ст. Ф. ст.

Сентябрь, 2 Касса СВ1 98,70

10 Касса СВ1 98,47

30 Прочие кредиторы БОВ1 65,40 262,57

Ь9

Таблица 19

Дебет_Счет «Возврат проданных товаров» Кредит

Ф. ст. Ф. ст.

Сентябрь, 30 Прочие дебиторы БЯВ! 7,30

Ш

Таблица 20

Дебет Счет «Канцелярские расходы» Кредит

Ф.ст. Ф.СТ.

Сентябрь, 5 Касса СВ1 5,70 Ш Таблица 21

Дебет Счет «Почтовые расходы» Кредит

Ф.ст. Ф. ст.

Сентябрь, 5 Касса СВ1 4,60

Дебет

Счет «Расходы офиса»

Ы2

Таблица 22 Кредит

Ф. ст. Ф. ст.

Сентябрь, 5 Касса СВ1 16,54

Дебет

Счет «Расходы на автомобили»

Ь13

Таблица 23 Кредит

Ф. ст.

Ф. ст.

Сентябрь, 22 Банк СВ1 115,50

Дебет Счет «Зарплата» Ы4 Таблица 24 Кредит

Сентябрь, 29 Банк СВ1 Ф. ст. 598,45 Ф. ст.

Дебет

Счет «Изъятие»

Ь15

Таблица 25 Кредит

Ф. ст. Ф. ст.

Сентябрь, 30 Банк СВ1 140,00

Дебет

Счет «Скидки разрешенные»

1Л6

Таблица 26 Кредит

Ф. ст. Ф. ст.

Сентябрь, 30 Прочие дебиторы СВ1 4,36

1Л7

Таблица 27

Дебет Счет «Скидки полученные» Кредит

Ф. ст. Ф.

ст.

Сентябрь, 30 Прочие кредиторы СВ1 7,88

ГЛАВНАЯ БУХГАЛТЕРСКАЯ КНИГА

Э1Л

Таблица 28

Дебет Аннет Смизер Кредит

Ф. ст. Ф. ст.

Сентябрь, 1 Сальдо п/п 87,20 Сентябрь, 3 Возврат закупленных 7,30

1 Л 3 товаров БШИ

30 Продажи БО В1 65,40 9 Банк СВ1 82,84

9 Скидки разрешенные 4,36

Ь16

30 Сальдо к/п 58,10

152,60 152,60

Октябрь, 1 Сальдо п/п 58,10

Таблица 29

Дебет Цшн Уокер Кредит

Ф. ст. Ф. ст.

Сентябрь, 1 Сальдо п/п Л 216,00 Сентябрь, 19 Банк СВ1 216,00

24 Банк СВ1 216,00 30 Сальдо к/п 216,00

432,00 432.00

Октябрь, 1 Сальдо п/п 216,00

Таблица 30

Дебет Холли Морр Кредит

Ф. ст. Ф. ст.

Сентябрь, 7 Банк СВ1 149,72 Сентябрь, 1 Сальдо Л 157,60

7 Скидки полученные Ы 7 7,88 4 Закупка РОВ1 87,50

30 Сальдо п/п 145,80 17 Закупки РБВ1 58,30

303,40 303,40

Октябрь, 1 Сальдо п/п 145,80

Таблица31

Дебет Фрэд Флинт Кредит

Ф. ст. Ф. ст.

Сентябрь, 6 Закупка 85,90

РБВ1

Таблица 32

Дебет Сириус «Моторс» Кредит

Ф. ст. Ф. ст.

Сентябрь, 1 Автомобили и, 3 725,00

Обри Стэйнфорд

КАССОВАЯ КНИГА

по состоянию на 30 сентября 2002 года

Таблица 33

Дата Сведения об операции Фолио Скидки предоставленные Касса Банк Дата Сведения об операции Фолио Скидки полученные Касса Банк

Сентябрь, 1 Сальдо п/п 57,20 1 505,60 Сентябрь, 2 Закупки L7 45,00

2 Продажи L8 98,70 5 Канцелярские расходы L10 5,70

9 А. Смизер DLI 4,36 82,84 5 Почтовые расходы L11 4,60

10 Продажи L8 98,47 5 Расходы офиса L12 16,54

10 Касса с ! 50,00 7 X. Mopp CL1 7,88 149,72

19 Г. Уокер DL2 216,00 10 Банк с 150,00

13 Мебель и оборудование L3 478,00

22 Расходы на автомобили L13 115,50

24 Г. Уокер DL2 216,00

29 Зарплата L4 598,45

30 Изъятия капитала LS 140,00

30 Сальдо к/п 77.53 211.77

4,36 254,37 1 954,44 7,88 254,37 1 954,44

L16 L17

Октябрь, 1 Сальдо п/п 77,53 117,18

Обри Стэйнфорд Предварительный баланс по состоянию на 30 сентября 2002 года

Товарно-материальные запасы Земля и здания Мебель и оборудование Машины и оборудование Капитал

Автотранспортные средства

Закупки

Продажи

Возврат проданных товаров Канцелярские расходы Почтовые расходы Расходы офиса Расходы на автомобили Зарплата

Изъятия капитала Скидки предоставленные Скидки полученные Касса Банк

Дебиторы: А. Смизер

Г. Уокер Кредиторы: X. Mopp Ф. Флинт «Сириус Моторс»

Фолио LI L2 L3 L4 L5 L6 L7 L8 L9 L10 L11 L12 L13 L14 L15 L16 L17

DL1 DL2 CL1 CL2 CL3

Дебет, ф. ст. 895,00 28 300,00 1023,00 5 340,00

3 725,00 276,70

7,30 5,70 4,60 16,54 115,50 598,45 140,00 4,36

77,53 211,77 58,10 216,00

41015,55

Кредит, ф. ст

36 788,40 262,57

7,8

145,80 85,90 3 725,00 41 015.55

Выполняя задание, открывающими записями открыты бухгалтерские книги, книги первоначального учета, перенесены данные журнала учета текущих хозяйственных операций и книг первоначальных записей в главную бухгалтерскую книгу, составлена Кассовая книга с тремя колонками и предварительный баланс для компании Обри Стэйнфорда на конец сентября без учета НДС.

Приведем еще несколько примеров, с помощью которых охарактеризуем процедуру составления предварительного баланса более подробно.

Условие примера

Фирма «Колер» специализируется на продаже красок и других отделочных материалов.

В течение года, который закончился 31 августа 2001 года, фирма приобрела товары на сумму 25 200,00 ф. ст.

За этот же период она осуществила продажу на сумму 10 900,00 ф. ст. Из произведенных закупок фирма была вынуждена возвратить поставщикам товары на сумму 378,00 ф. ст., в то же время клиенты фирмы вернули товар на сумму 1 009,00 ф. ст.

Остаток по кредиту счета НДС на конец года составил 2 000,00 ф. ст.

В подсобных помещениях магазина на 1 сентября

2000 года находился запас товаров на сумму 5 045,00 ф. ст., а в конце отчетного года по состоянию на 31 августа 2001 года, он увеличился еще на 475,00 ф. ст.

На 31 августа фирма «Колер» имела кредиторскую задолженность на сумму 2 000,00 ф. ст., в то время как на эту же дату задолженность ее клиентов составила 8 200,00 ф. ст.

Капитал фирмы на начало отчетного года равнялся 5 000,00 ф. ст. На 31 августа 2001 года овердрафт по банковскому счету составил 1 090,00 ф. ст. В течение года управляющий фирмой изъял на личные нужды 5 000,00 ф. ст.

За отчетный год почтовые и канцелярские расходы фирмы «Колер» составили 1 554,00 ф. ст., а оплата за телефонные переговоры была осуществлена в сумме 1 480,00 ф. ст. Телефонная арендная плата составила в течение года 320,00 ф. ст. Все платежи были произведены своевременно до 31 августа 2001 года.

Фирма выплатила своему персоналу за отчетный год заработную плату в сумме 19 500,00 ф. ст. Задолженность по заработной плате на 31 августа

2001 года составила 350,00 ф. ст.

Счета-фактуры за освещение, отопление и

электроэнергию были оплачены своевременно, и эти расходы в течение отчетного года составили 4 520,00 ф. ст.

Страховой счет, охватывающий период 12 месяцев, на сумму 2 750,00 ф. ст. был оплачен 1 сентября 2000 года, а за следующий год, начинающийся с 1 сентября 2001 года, страховой счет фирмой еще не был получен.

Арендные платежи в размере 20 000,00 ф. ст. были осуществлены фирмой «Колер» в течение года. Однако они включали сумму 4 500,00 ф. ст., относящуюся к периоду с 1 августа по 31 октября 2001 года. Коммунальные сборы в размере 4 800,00 ф. ст. были оплачены 1 апреля 2001 года и охватывали в целом годовой период, начинающийся с этой же даты. Предоплата по коммунальным сборам на начало отчетного года составляла 1 750,00 ф. ст.

Фирма была организована в конце августа 1994 года и начала функционировать 1 сентября 1994 года. В этот же день фирма закупила имущество стоимостью 10 000,00 ф. ст. и два компьютера стоимостью 1 200,00 ф. ст. каждый. На фирме принято, что по всем основным средствам амортизация должна начисляться методом равномерного списания. При этом срок службы имущества установлен в 10 лет, а компьютеров в 5 лет. По истечении срока службы ни имущество, ни компьютеры не будут иметь ликвидационной стоимости.

1 сентября 1998 года был приобретен автомобиль за 17 750,00 ф. ст. для использования исключительно в бизнесе. Фирма планирует продать его в счет покупки новой машины после трех лет эксплуатации и ожидает получить за него 2 000,00 ф. ст. За год, заканчивающийся 31 августа 2001 года, на содержание автомобиля фирма «Колер» потратила 1 990,00 ф. ст.

Предполагается, что все указанные суммы «очищены» от НДС, который равен 17,5%, и что не имеется никаких других предварительных оплат и начислений, кроме тех, которые были указаны выше.

Задание

Требуется:

1. Подготовить предварительный баланс фирмы «Колер» за год, заканчивающийся 31 августа 2001 года;

2. Составить примечания к предварительному балансу с необходимыми расчетами.

Таблица 34

Предварительный баланс фирмы «Колер» по состоянию на 31 августа 2001 года

Дебет, ф. ст. Кредит, ф. ст.

Дебиторы 8 200,00 Продажи 103 900,00

Почтовые и канцелярские расходы 1 554,00 Кредиторы 2 000,00

Закупки 25 200,00 Капитал 5 000,00

Запасы на 1 сентября 2000 года 5 045,00 Овердрафт 1 090,00

Автотранспортные расходы 1 990,00 Возврат закупленного товара 378,00

Возврат проданных товаров 1 009,00 Резерв по амортизации:

Автомобиль 17 750,00 Автомобиль 10 500,00

Имущество 10 000,00 Имущество 6 000,00

Компьютеры 2400,00 Компьютеры 2400,00

Заработная плата 19 500,00 НДС 2 000,00

Услуги телефонной станции 1 800,00

Отопление, освещение, электричество 4 520,00

Страхование 2 750,00

Арендная плата 20 000,00

Коммунальные налоги 6 550,00

Изъятия капитала 5 000,00

Баланс 133 268.00 Баланс 133 268.00

Рассмотрим необходимые пояснения составленного баланса.

Примечания:

1. Остаток запасов на 31 августа 2001 года составляет 5 520,00 ф. ст.

2. Срок службы автомобиля - 3 года. Ликвидационная стоимость равна 2 000,00 ф. ст.

3. Срок службы имущества - 10 лет. Ликвидационной стоимости нет.

4. Срок службы компьютера - 5 лет. Ликвидационной стоимости нет.

5. По всем активам амортизация начисляется методом равномерного списания.

6. На 31 августа 2001 года компания задолжала персоналу за сверхурочную работу 350,00 ф. ст.

7. Аренда в сумме 4 500,00 ф. ст. была оплачена 1 августа 2001 года за квартал, заканчивающийся 31 октября 2001 года.

Далее рассмотрим расчеты.

Расчеты

Сумма годовой амортизации равна первоначальной стоимости основных средств за минусом их ликвидационной стоимости, деленная на срок службы. К основным средствам компании «Колер» относятся автомобиль, компьютеры и имущество.

Пример 1. Автомобиль

17 750,00 - 2 000,00 = 15 750,00 - 3 = 5 250,00 х 2 = 10 500,00 ф. ст.

Автомобиль приобретен 01.09.98.

Следовательно, на начало 2001 финансового года автомобиль эксплуатируется уже 2 года.

Пример 2. Имущество

10 000,00 - 0 =10 000,00 - 10 = 1 000,00 х 6 = 6 000,00 ф. ст.

Имущество приобретено 01.09.94.

Следовательно, на начало 2001 финансового года имущество эксплуатируется 6 лет.

Пример 3. Компьютеры

2 400,00 -0 = 2 400,00 - 5 = 480,00 х 5 = 2 400,00 ф. ст.

Компьютеры приобретены 01.09.94.

Следовательно, на начало 2001 финансового года они эксплуатируются 6 лет и их стоимость полностью амортизирована.

Таким образом, нами составлен предварительный баланс компании «Колер», а также приведены пояснения к нему и даны расчеты сумм годовой амортизации на основные средства в составе автомобиля, имущества и компьютеров.