К вопросу о классификации судебно-бухгалтерских экспертиз

DEFINITION AND CLASSIFICA TION OF ANTI-CORRUPTION EXPERTISE NORMATIVE LEGAL ACTS (DRAFT REGULATIONS) IMPLEMENTED SUBJECTS OF LAW

ENFORCEMENT AND ADVOCACY A.Y. Golovin

Presented by the definition and the classification of anti-corruption expertise of legal acts and their projects conducted in the Russian Federation.

Keywords: anti-corruption expertise, regulations, classification, law and advocacy.

A. Golovin, Doctor. jurid. Science, Deсan of the Faculty of TSU bodies. 8

УДК 343.148.5

К ВОПРОСУ О КЛАССИФИКАЦИИ СУДЕБНО-БУХГАЛТЕРСКИХ ЭКСПЕРТИЗ

Е.С. Дубоносов

Статья посвящена проблеме классификации судебно-бухгалтерских экспертиз. Проанализировав точки зрения исследователей по данному вопросу, автор предложил собственный подход к классификации судебно-бухгалтерских экспертиз.

Ключевые слова: судебные экспертизы; судебно-экономические

экспертизы; роды, виды и подвиды судебно-бухгалтерских экспертиз; объекты бухгалтерского учета.

Каждая наука представляет определенную систему знаний, которая предполагает наличие внутренней структуры, взаимосвязь элементов и их классификацию. Научная классификация направлена на упорядочения знаний, оптимизацию решения научных, методических и практических задач.

В философских словарях классификация рассматривается как особый случай применения логической операции деления объема понятий, представляющих собой некоторую совокупность делений (деление некоторого класса на виды, деление этих видов и т.л.) [10, С.177] или как система (схема) соподчиненных понятий (имен, классов), каждое из которых занимает в ней строго определенное место [3, С.523].

В современный период ученые чаще всего основанием многоуровневой классификации судебных экспертиз предлагают считать объект экспертного исследовании либо предметную классификацию наук, либо комплексный критерий.

Деление судебных экспертиз на области знания по совокупности трех существенных признаков — предмет, объект и специальные знания

54

экспертного исследования — было предложено А. Р. Шляховым в 70-х годах XX века [3, С.12]. Одна из последних классификаций криминалистических судебных экспертиз принадлежит Е.Р. Россинской [9, С. 18-19].

В криминалистической литературе судебные экспертизы подразделяются на: 1) классы; 2) роды; 3) виды;4) подвиды (разновидности).

Класс экспертизы составляют экспертные исследования, объединяемые общностью специальных знаний, служащих источником формирования теоретических и методических основ судебных экспертиз, и объектов, исследуемых на базе этих знаний. Так, например, выделяют класс судебно -экономических экспертиз.

Длительный период развитие этого класса экспертиз было обусловлено наличием многоукладной экономики, переходом к условиям

хозяйствования, появлением многочисленных экономических субъектов, допускающих различные нарушения в процессе осуществления своей хозяйственной деятельности, наличием хозяйственных споров в результате экономических взаимоотношений предприятий и организаций.

Классы экспертиз подразделяются на роды и виды. Под термином «род» понимается «направление, образ деятельности» [8, С. 76].

Роды экспертиз различаются по предмету и объектам экспертного исследования. Например, в экономических экспертизах на уровне рода выделяют: судебно-бухгалтерские, финансово-экономические, налоговые

экспертизы и др.

Вид экспертизы представляет собой подразделение входящего в состав высшего раздела - рода. Вид экспертизы отличается специфичностью предмета при наличии общих для рода объектов и методик.

В учебной литературе использовались различные подходы к классификации экономических экспертиз по родам и видам. Сред них ранее выделялись: экономико-статистическая экспертиза, экспертиза экономики труда, бухгалтерская экспертиза, финансово-экономическая [5, С.144]. При этом в криминалистической литературе назывались три вида экономических экспертиз: 1) судебно-бухгалтерская; 2) планово-экономическая

(необходимость в ней отпала в результате перехода к рыночной экономике);

3)экспертиза экономики труда. Назывались также новые виды экономических экспертиз (финансово-экономическая, инженерно-экономическая, по ценам и ценообразованию) [4, С.424].

В настоящее время деление судебных экспертиз на роды (виды) находит отражение в подзаконных актах различных ведомств. Производство различных родов (видов) судебно-экономических экспертиз осуществляется преимущественно в экспертных подразделениях Минюста России [6], МВД России [1].

В соответствии с приказами данных ведомств, в классе экономических экспертиз, выделяются следующие роды экспертиз: судебно-бухгалтерская экспертиза; судебная финансово-экономическая экспертиза; судебная

налоговая экспертиза; судебная финансово-аналитическая экспертиза; судебная финансово-кредитная экспертиза.

Для сложившихся родов экономических экспертиз характерным является четко сформулированные задачи и перечень вопросов, выносимых следователем (судом) на разрешение эксперта, а также наличие унифицированных методик экспертных исследований.

Такой вид экспертиз, как судебно-бухгалтерская, имеет много общего с другими родами экономических экспертиз по порядку их производства экспертных учреждениях (ст.9 ФЗ «О государственной судебно-экспертной деятельности в РФ); процессуальной регламентации в УПК РФ, ГПК РФ, АПК РФ, НК РФ, КоАП РФ, правовому статусу эксперта.

Специфическим для судебно-бухгалтерской экспертизы является:

- наличие у эксперта специальных знаний в области бухгалтерского учета и смежных экономических (экономический анализ, налогообложение, статистика и др.) и юридических дисциплин (уголовно-процессуальное право, налоговое право, бюджетное право и др.);

- наличие знание документооборота и особенности учета хозяйственных операций в различных видах экономической деятельности (строительство, торговля, финансовая сфера и т.п.);

- объекты экспертизы, к которым относятся не только бухгалтерские документы, отражающие хозяйственные операции, но и другие виды документов (акты ревизий, проверок, аудиторские заключения, протоколы отдельных процессуальных действий);

- факты (события), связанные с хозяйственной жизнью экономического субъекта.

Многие роды экономические экспертизы находятся на разных стадиях формирования, отельные из них (финансово-аналитическая, финансовокредитная) назначаются в правоприменительной деятельности крайне редко. В связи с этим многие роды экономических экспертиз еще не имеют четко выраженного видового деления.

Длительное время было принято классифицировать судебнобухгалтерские экспертизы по видам исходя из особенностей методик исследования бухгалтерских операций по делам о хищениях в различных отраслях экономики, поскольку других подходов в научной литературе не нашло отражения. Однако в основу любой классификации должен быть положен один классификационный признак (объект, предмет, специальные знания), что вероятно затрудняет в научно-теоретических источниках осуществить и классификацию судебно-бухгалтерских .

При классификации судебно-бухгалтерских экспертиз следует принимать во внимание направленное использование их возможностей на объектах экономики и в различных видах экономической деятельности.

Проверка и исследование экспертами-бухгалтерами документов осуществляется в отдельных сегментах экономики в зависимости от видов экономической деятельности [7] хозяйствующих субъектов.

Исходя из этого, можно выделить следующие основные виды судебнобухгалтерской экспертизы, относительно исследуемых при этом объектов:

1) исследование бухгалтерских документов и учетного процесса в сфере обрабатывающих производств;

2) исследование бухгалтерских документов и учетного процесса в строительстве;

3) исследование бухгалтерских документов и учетного процесса в сфере финансовой деятельности;

4) исследование бухгалтерских документов и учетного процесса в сфере образования;

5) исследование бухгалтерских документов и учетного процесса на объектах сельского и лесного хозяйства;

6) исследование бухгалтерских документов и учетного процесса в оптовой и розничной торговле;

7) исследование бухгалтерских документов и учетного процесса на объектах здравоохранения и предоставления социальных услуг;

8) исследование бухгалтерских документов и учетного процесса экономических субъектов индивидуального предпринимательства;

9) исследование бухгалтерских документов и учетного процесса в организациях транспорта и связи и др.

В отличие от бухгалтерских документов, которые имеют законодательные нормативно-определенные признаки, учетно-экономический процесс в различных видах экономической деятельности имеет отличительные особенности, обусловленные спецификой хозяйственной деятельности экономических субъектов и регламентируется многочисленными подзаконными нормативными актами (инструкциями, приказами, правилами, распоряжениями и. т п.), которые устанавливают ведомственные требования к ведению учета, видам работ, условиям, системе измерений, правилам расхода и списания товарно-материальных ценностей, и их товароведческим и иным особенностям.

Подобная видовая дифференциация судебно-бухгалтерских экспертиз требует от эксперта не только специализированных знаний, но и навыков, умений исследования документов, регулирующих различные виды экономической деятельности, а также знание особенностей учетного процесса отдельных хозяйственных операций.

Подвид экспертизы — это составные части вида, отличающиеся своеобразной группой задач, характерных для предмета данного вида экспертизы, и комплексами метода исследования отдельных объектов или их групп [2]. Например, в рамках судебно-бухгалтерской экспертизы можно выделить подвиды, касающиеся исследования отдельных объектов бухгалтерского учета, предусмотренных ст.5 ФЗ №402 в различных видах экономической деятельности.

К числу объектов бухгалтерского учета относятся: а) факты

хозяйственной жизни - события, хозяйственные операции, оказывающие

влияние на финансовое положение экономического субъекта, финансовые результаты его деятельности иди движение денежных средств; б) активы, обязательства; источники финансирования; доходы и расходы.

В экспертной практике назначение судебно-бухгалтерских экспертиз наиболее часто касается исследования различных хозяйственных операций: с денежными средствами, материально-производственными запасами, финансовыми результатами экономических субъектов; результатами труда и заработной платой; налогами и сборами; товарообменными сделками и т.д.

Объектами исследования эксперта-бухгалтера могут также выступают: а) внеоборотные активы (нематериальные активы, основные средства, финансовые вложения и др.) долгосрочные и краткосрочные финансовые обязательства экономических субъектов (заемные средства, кредиторская задолженность, оценочные обязательства), источники финансирования (амортизационный фонд, прибыль, резервные фонды и др.

С учетом условно обозначенной классификации при назначении судебнобухгалтерской экспертизы наиболее конкретно выделяется ее класс (экономический), род (бухгалтерский), вид (применительно к разновидностям экономической деятельности), подвид или разновидность в соответствии с объектами бухгалтерского учета.

Список литературы

1. Вопросы организации производства судебных экспертиз в экспертнокриминалистических подразделениях органов внутренних дел РФ. Приказ от 29.06.2005 г. №511.

2. Зинин А.М., Майлис Н.П. Судебная экспертиза. Учебник. - М.: 2002.

3. Константинов В.И. и др. Философский словарь. -Т.2., М., 1962.

4. Криминалистика / Под ред. Т.В. Аверьяновой, Ю.Г. Корухова, Е.Р.Россинской и общ.ред. Р.С.Белкина. М., 2000.

5. Налоговые преступления. Учеб.пос. М., Учебно-консультационный центр «ЮрИнфор», 1997.

6. Об утверждении перечня родов (видов) судебных экспертиз, выполняемых в федеральных бюджетно-экспертных учреждениях Минюста России, и перечня экспертных специальностей, по котроры предоставляется право самостоятельного производства судебных экспертиз в федеральных бюджетных судебно-экспертных учреждениях Минюста России. Приказ от 27.12.2012 г.№237.

7. Общероссийский классификатор видов экономической деятельности ОК 029-2001 (ОКВЭД). Постановление Гомкомстата от 6.11.2001 №454-ст.

8. Ожегов С.И. Словарь русского языка. М., 1975.

9. Россинская Е.Р. Судебная экспертиза в уголовном, гражданском, арбитражном процессе. - М., 1996.

10. Философский словарь /Под ред. М.М. Розенталя. - М., 1975.

11. Шляхов А. Р. Судебная экспертиза. Организация и проведение. М.,

1979.

Е. С. Дубоносов, докт. юрид. наук, профессор, заведующий кафедрой уголовного права и процесса юридического факультета Тульского государственного университета, тел.

ON THE KLASSFIKA TSII FORENSIC ACCOUNTING E.S. Dubonosov

The article deals with the problem of classification of forensic accounting expertise. Having analyzed in terms of research on the subject, the author proposed his own approach to the classification of forensic accounting expertise.

Keywords: forensic expertise; forensic examination of the economic, genera, species and subspecies of forensic accounting, accounting items.

E.S. Dubonosov, Doctor. jurid. Science, Professor, Head of the Department of Criminal Law and Procedure of the Faculty of Law of the Tula State University, tel.

УДК 343.148.5

СУДЕБНЫЕ ЭКСПЕРТИЗЫ ПРИ РАССЛЕДОВАНИИ ТАМОЖЕННЫХ ПРЕСТУПЛЕНИЙ ОРГАНАМИ ДОЗНАНИЯ ФЕДЕРАЛЬНОЙ ТАМОЖЕННОЙ СЛУЖБЫ РОССИИ

В.А. Жбанков

Статья посвящена судебным экспертизам при расследовании таможенных преступлений органами дознания Федеральной Таможенной Службы России, системе таможенных преступлений, системе экспертных подразделений ЦЭКТУ.

Ключевые слова: таможенная преступность, денежных средств, иностранной валюте, преступления, прекурсоры, судебных экспертиз.

Таможенные преступления - уголовно наказуемые противоправные деяния, существенно нарушающие деятельность таможенных органов по реализации целей и задач, установленных законодательством, совершаемых в сфере таможенного дела при перемещении товаров и иных предметов через таможенную границу Таможенного союза в рамках ЕврАзЭС либо Государственную границу Российской Федерации с государствами - членами Таможенного союза в рамках ЕврАзЭС, по которым таможенные органы в соответствии с УПК РФ наделены правом производства дознания и неотложных следственных действий [1, С.13].

На таможенные преступления как специфический вид преступлений и таможенную преступность как специфическую преступную деятельность обратили внимание после введения в действие Уголовного кодекса Российской Федерации 1996 года [2].