Анализ влияния отдельных элементов учетной политики на формирование и достоверность бухгалтерской отчетности коммерческой организации

карьеры), уважение к себе и другим подобным людям из его окружения, а также самовыражение достигают наивысшей точки за весь период деловой карьеры работника.

На этом этапе человек заинтересован в сохранении уровня заработной платы, а также стремится увеличить сторонние источники дохода, которые заменили бы зарплату при уходе на пенсию и были бы достойной добавкой к пенсионному пособию.

Последний этап называется пенсионным. На данном этапе деловая карьера в организации, как правило, подходит к своему логическому завершению. У человека появляется возможность для выражения себя в иных видах деятельности [5].

Подводя итог вышесказанного - управление карьерой сотрудников требует определенных управленческих, материальных и интеллектуальных ресурсов со стороны предприятия. Но данные затраты полностью окупаются конкурентными преимуществами, которые предприятия получает взамен.

Стоит отметить, что необходим систематический подход к управлению карьерой сотрудников, который включает постоянный мониторинг потребностей персонала, корпоративную культуру, мотивацию и др.

На сегодняшнее время персонал выступает главным видом ресурсов, имеющихся в распоряжении любого предприятия. Отсюда следует, что затраты (материальные, управленческие, интеллектуальные) на его развитие являются инвестициями в успешное и стабильное будущее компании.

Список литературы

1. Веснин В.Р. Управление персоналом: теория и практика. М., 2014.

2. ДесслерГ. Управление персоналом. М.: Бином. Лаборатория знаний, 2013.

3. Кибанов А.Я., Каштанова Е.В. Управление деловой карьерой, служебно-профессиональным продвижением. Серия: Управление персоналом. Теория и практика. М.: Проспект, 2014. 64 с.

4. Управление персоналом. [Электронный ресурс] / Г. Десслер. Пер. с англ. 2-е изд. (эл.). М.: БИНОМ. Лаборатория знаний, 2013. 799 с.

5. Кибанов А.Я., Дуракова И.Б. Управление персоналом организации. Стратегия, маркетинг. М., 2016.

АНАЛИЗ ВЛИЯНИЯ ОТДЕЛЬНЫХ ЭЛЕМЕНТОВ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ НА ФОРМИРОВАНИЕ И ДОСТОВЕРНОСТЬ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ КОММЕРЧЕСКОЙ

ОРГАНИЗАЦИИ Окишева Э.В.

Окишева Эвелина Васильевна - магистрант, кафедра бухгалтерского учета, Ростовский государственный экономический университет (РИНХ), г. Ростов-на-Дону

Аннотация: в статье анализируется влияние элементов учетной политики по бухгалтерскому учету на формирование и достоверность показателей бухгалтерской (финансовой) отчётности коммерческой организации. Ключевые слова: анализ, бухгалтерская (финансовая) отчётность, учетная политика, достоверность, элементы учетной политики.

Экономическая роль учетной политики на предприятии сводится к упорядочиванию оптимальных принципов и правил учета применительно к специфике деятельности предприятия. Иными словами, это свод правил обязательными для применения всеми подразделениями организации [2].

В зависимости от выбранной методики отражения вопросов, решение которых законодательно возложено на хозяйствующий субъект, учетная политика является важным инструментом налогового планирования, позволяющим избежать противоречий в отражении учетных данный в бухгалтерском учете.

Основными целями формирования учетной политики являются:

1. Рационализация денежных потоков, путем применения ускоренных способов списания стоимости активов через амортизацию для высвобождения дополнительных финансовых ресурсов;

2. Сближение с МСФО по требованию Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности на среднесрочную перспективу;

3. Повышение инвестиционной привлекательности организации.

В настоящее время изучением проблемы влияния статей учетной политики на показатели финансовой отчётности предприятия занимаются Д.Л. Луговской, Е.А. Безверхая, М.В. Калинская, Л.И. Куликова.

На порядок формирования финансовых коэффициентов необходимо рассматривать влияние таких элементов, как переоценка, амортизация основных средств, списание стоимости материально-производственных запасов, списание расходов будущих периодов, создание резервов предстоящих расходов [8].

Рассмотрим отдельные положения учетной политики по бухгалтерского учету, оказывающие прямое или косвенное влияние на формирование и достоверность бухгалтерской (финансовой) отчётности организации.

Так, к элементам учетной политики, непосредственно оказывающим влияние на статьи бухгалтерской (финансовой) отчётности, относятся оценочные значения, составляемые по правилам бухгалтерского учета. Показатели определяемых резервов прямо корректируют статьи бухгалтерского баланса и отчёта о финансовых показателях. Косвенные показатели, такие как выбор уровня существенности и способа начисления амортизации, влияют на формирование показателей финансовой отчётности косвенно через систему агрегированных показателей (Таблица 1).

Таблица 1. Элементы учетной политики, оказывающие прямое или косвенное влияние на формирование бухгалтерской отчётности

Элементы учетной политики Нормативно- правовое регулирование Варианты элемента учетной политики

Критерий для определения уровня существенности Пункт 3 ПБУ 22/2010, пункт 11 ПБУ 4/99. Критерий для определения уровня существенности устанавливается в размере 3 процентов от величины объекта учета или статьи бухгалтерской отчетности.

Существенной признается ошибка, в результате исправления которой показатель по статье бухгалтерской отчетности изменится более чем на 5 процентов.

Начисление амортизации Пункт 18 ПБУ 6/01. По всем объектам основных средств за исключением зданий, сооружений, передаточных устройств, входящих в восьмую-десятую амортизационные группы, применяется способ уменьшаемого остатка. Амортизация по зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в восьмую-десятую амортизационные группы, начисляется линейным способом.

Амортизация по всем объектам основных средств начисляется способом уменьшаемого остатка

Элементы учетной политики Нормативно- правовое регулирование Варианты элемента учетной политики

Амортизация по всем объектам основных средств начисляется способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования

Амортизация по всем объектам основных средств начисляется способом списания стоимости пропорционально объему продукции

Формирование резерва по сомнительным долгам Приказ Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н, ПБУ 21/2008, ФЗ № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г Отчисления в резерв по сомнительным долгам производятся ежемесячно

Отчисления в резерв по сомнительным долгам производятся по результатам обязательной инвентаризации, осуществляемой в порядке и в сроки, установленные настоящей учетной политикой

Так, важным аспектом учетной политики является отражение в учетной политике информации об оценочных резервах. Оценочные резервы - это некий резервный фонд, который создается для покрытия рисков и возможных убытков. Данные показатели используются, чтобы более точно представить балансовую оценку отдельных статей, так называемая корректировка балансовой стоимости активов и обязательств. К оценочным резервам относятся резерв под снижение стоимости материальных ценностей, резерв по сомнительным долгам и резерв под обесценение финансовых вложений.

Рассмотрим более детально методику отражения оценочного значения сомнительной дебиторской задолженности в бухгалтерской (финансовой) отчётности. В качестве мер по реализации требований полноты бухгалтерской (финансовой) отчётности, своевременности и осмотрительности, организация в Учетной политике в целях бухгалтерского учета самостоятельно определяет принципы отнесения дебиторской задолженности к числу сомнительной, определяет методику создания резерва по сомнительным долгам, отражения изменений данного резерва на счетах бухгалтерского учета и корректировку статей бухгалтерской отчетности на величину резерва [6].

В качестве достаточного условия признания дебиторской задолженности сомнительной в Учетной политике коммерческой организации выделяют такие признаки, при которых задолженность не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки, установленные договором, а также не обеспечена соответствующими гарантиями. При определении величины резерва по сомнительным долгам принимается во внимание дебиторская задолженность по каждому контрагенту, включая поставщиков по авансам, выданным по критериям платёжеспособности, наличия информации о возможной ликвидации, по сроку давности просроченной задолженности [7].

Методологической основой создания резерва по сомнительным долгам хозяйствующего субъекта выступает принципы учета дебиторской задолженности в зависимости от вероятности ее погашения. В случае признания долга, под который создавался резерв по сомнительным долгам, безнадежным - сумма долга списывается за счет данного резерва. В случае, когда потенциальная задолженность была погашена, сумма резерва, определенная, исходя из данной задолженности, восстанавливается, т.е. включается в прочие доходы. Резерв по сомнительным долгам создается в бухгалтерском учете после проведения инвентаризации расчетов с покупателями.

В бухгалтерском учете коммерческой организации отчисления в фонд резерва по сомнительным долгам отражается на 63 счете «Резервы по сомнительным долгам». Данный счет является пассивным, предназначенным для учёта состояния, движения и изменения источников средств предприятия. Оборот по кредиту 63 счета - сумма хозяйственных операций, вызывающих увеличение источников образования хозяйственных средств, в течение отчетного периода.

112

В бухгалтерском учете операции по созданию и восстановлению резерва по сомнительным долгам отражается следующими проводками:

Д 91 - К 63 создание (доначисление) резерва по сомнительным долгам;

Д 63 - К 62 (60, 76) списание безнадежного долга за счет резерва;

Д 63 - К 91 восстановление резерва.

Бухгалтерский баланс организации включает числовые показатели в нетто-оценке, то есть за вычетом регулирующих величин (п. 35 ПБУ 4/99). Это значит, что дебиторская задолженность должна быть отражена в бухгалтерском балансе за минусом резерва по сомнительным долгам. Рассмотрим, как формируется величина показателя строки 1230 Бухгалтерского баланса (Таблица 2) с учетом оценочного значения дебиторской задолженности.

В данном случае величина дебиторской задолженности формируется путем суммирования показателей дебетовых остатков расчетных счетов с покупателями, поставщиками, с персоналом, с учредителями, расчеты по налогам и сборам и вычитанием из общей суммы сформированного резерва по сомнительной задолженности.

Таблица 2. Порядок формирования показателя статьи бухгалтерского баланса «Дебиторская

задолженность»

Название статей баланса Код строки Счета бухгалтерского учета

Дебиторская задолженность 1230 Сумма дебетовых остатков по счетам: - 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (дебиторская задолженность поставщиков по уплаченным организацией авансам отражается за минусом НДС) - 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (кроме процентных займов) - 75 «Расчеты с учредителями» - 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (суммы НДС, начисленные с авансов, не учитываются) - 68 «Расчеты по налогам и сборам» - 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - минус сальдо по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам»

В бухгалтерском балансе резерв по сомнительным долгам по отдельной строке не показывается. На сумму резерва уменьшается величина дебиторской задолженности, отражаемая по строке 1230 «Дебиторская задолженность», в отношении которой был создан резерв. Непосредственное отражение суммы резерва по сомнительным долгам производится в пояснениях к бухгалтерскому балансу и Отчете о финансовых результатах.

Таблица 3. Пример влияния величины резерва по сомнительным долгам на показатели статей бухгалтерского баланса коммерческой организации

Значение Значение Отк-

Код показателя без показателя после лоне-

Название статей стро- учета резерва по создания резерва ние

ки сомнительным по сомнительным тыс.

долгам, тыс. руб долгам, тыс. руб руб

Дебиторская задолженность 1230 589 92 -497

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) 1370 556 59 -497

Баланс 1600, 1700 1339 842 -497

Порядок влияния резерва по сомнительным долгам на бухгалтерскую (финансовую) отчётность коммерческой организации представлен в таблице 3. Как видно, весовое значение созданного резерва по сомнительным долгам существенно отражается на показателях бухгалтерской (финансовой) отчётности. Соответственно величина баланса корректируется на величину резерва.

В соответствии с поправками в ч. 1 ст. 2.1 КоАП РФ под грубым нарушением правил ведения бухучета и представления бухгалтерской отчетности понимаются [1]:

• занижение сумм начисленных налогов и сборов не менее чем на 10% вследствие искажения данных бухгалтерского учета;

• искажение любой статьи (строки) формы отчетности не менее чем на 10%.

Таким образом, искажение любой статьи бухгалтерского баланса влечет

административную ответственность, а в некоторых случаях и уголовную, а также наложение на должностных лиц административного штрафа.

Обычно, в учетной политике коммерческой организации согласно пункт 3 ПБУ 22/2010, пункт 11 ПБУ 4/99 критерий для определения уровня существенности показателя объекта или статьи бухгалтерской отчётности устанавливается в размере 5 процентов от величины объекта учета или статьи бухгалтерской отчетности. Данное понятие применяется при определении какого-либо значения. Например, при учете расходов, которые понесла компания при покупке ценных бумаг. Если их доля несущественна по сравнению с ценой покупки, то такие расходы компания может учесть сразу в составе прочих. Также критерий используется для переоценки имущества при определении существенного изменения цены. От уровня установленного значения существенности зависит порядок исправления ошибок в бухгалтерской отчетности. В налоговом учете критерий используется при классификации доходов. Например, на основании него компания может определить, к каким доходам относятся поступления от сдачи имущества в аренду, если это не основной вид деятельности: к доходам от реализации или к внереализационным.

Однако, для минимизации рисков недостоверности и существенного искажения бухгалтерской (финансовой) отчётности, недостаточно в учетной политике указывать уровень существенности для ошибок в процентном выражении [3]. Необходимо детализировать уровень существенности для каждого объекта учета или статьи бухгалтерской отчётности или каждой отдельной ситуации, присвоить критерии как в процентном, так и абсолютном выражении. Поскольку не исключены ситуации, когда небольшое по сумме нарушение окажется значительным в процентном выражении по отношению к общей сумме того или иного показателя бухгалтерской отчетности.

Существенность в абсолютном выражении — сумма, выше которой ошибка будет признаваться существенной. Существенность в процентном выражении — это доля в отношении каких-либо показателей бухгалтерского учета либо той или иной статьи бухгалтерской отчетности, выше которой ошибка будет признаваться существенной.

Следует прописать в учетной политике положение, согласно которому ошибка будет признаваться существенной для организации при одновременном выполнении следующих условий:

• сумма искажения превышает определенную величину п тыс. руб.;

• величина ошибки составляет п % от общей стоимости данного вида активов (обязательств), от значения соответствующего показателя бухгалтерской отчетности

Кроме того, организации нужно выделить ошибки, которые будут признаваться существенными исходя из соответствующих статей бухгалтерской отчетности. Речь идет о тех показателях отчетности, которые весьма значимы для организации и пользователей ее отчетности при принятии экономических решений. Искажения, допущенные в этих статьях бухгалтерской отчетности, будут признаваться существенными независимо от суммы ошибки [4].

Важным элементом учетной политики, оказывающим косвенное влияние на показатели бухгалтерской (финансовой) отчётности, является информация об амортизации. В учетной политике раскрывается информация о способах начисления амортизации по всем объектам основных средств.

Выбор способа амортизации полностью возложен на объект хозяйствования. Возможность выбора способов амортизации позволяет предприятию целенаправленно влиять на финансовые результаты (Таблица 4).

Исходя из объективно обоснованного положения, что чем больше размер амортизационных отчислений, тем выше расходы предприятия за тот же период, следовательно, тем меньше прибыль, можно сделать вывод о комплексном влиянии амортизации на формирование финансового результата от экономической деятельности за этот период.

Способы начисления амортизации не изменяют объема амортизации основных средств за весь период их полезного использования, а лишь перераспределяют его по отдельным периодам в течение всего срока службы. Однако в бухгалтерском учете ускоренное начисление амортизации может позволить инвестору в достаточно короткое время вернуть большую долю инвестированного капитала, то есть сокращается время оборота большей части вложенного в основные средства капитала, которая может быть вновь реинвестирована в материальные активы и приносить доход [5].

Ускоренные методы амортизации позволяют регулировать величины результирующих финансовых коэффициентов.

Способы начисления амортизации Методика расчета Влияние на результат деятельности предприятия

Линейный способ начисление амортизации в течение всего срока полезного использования равными частями, исходя из первоначальной стоимости и нормы амортизации Равномерное включение в себестоимость готовой продукции стоимости основных средств и распределение на амортизацию в течение всего срока службы объекта основных средств

Способ уменьшаемог о остатка размер годовых амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации (с применением коэффициента ускорения) В первые годы эксплуатации объекта основных средств величина начисленной амортизации увеличивается, завышается себестоимость готовой продукции, снижается налоговая база по налогу на имущество организации и налог на прибыль с тем, чтобы в последующие годы до окончания срока полезного использования объекта основных средств уменьшить величину амортизационных отчислений, снизить себестоимость продукции, повысив ее рентабельность и конкурентоспособность по издержкам

Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использовани я величина амортизационных отчислений рассчитывается, исходя из первоначальной стоимости и отношения количества лет, оставшихся до конца срока службы объекта основных средств, к сумме чисел лет срока полезного использования Постепенное снижение себестоимости готовой продукции из года в год и увеличение прибыли, однако в этом случае в первые годы на себестоимость будет списываться пропорционально большая часть стоимости объектов основных средств

Способ списания стоимости пропорциона льно объему продукции сумма амортизационных отчислений зависит от первоначальной стоимости и отношения планируемого объема производства в отчётном периоде к предполагаемому объему производства за весь срок полезного использования основного средства Пропорциональное списание амортизации в зависимости от фактического объема производства, годовая сумма амортизации зависит от объема производства в год. Увеличивая объем производства в первые годы эксплуатации основного средства, снижается себестоимость продукции в последующие годы. Чем больше объем производства в текущем периоде, тем ниже себестоимость продукции в среднесрочной и долгосрочной перспективе

Рассмотрим основные финансовые коэффициенты определяющие финансово-экономическую характеристику организации (Таблица 5).

Показатель Обозначение Экономический смысл

Коэффициент автономии (финансовой независимости) Ка Показывает удельный вес собственных средств в общей сумме источников финансирования

Коэффициент текущей ликвидности Ктл Характеризует способность компании погашать текущие (краткосрочные) обязательства за счет оборотных активов

Коэффициент финансовой устойчивости Кфу Показывает, какая часть актива финансируется за счет устойчивых источников

Рентабельность активов Ракт Характеризует эффективность использования активов организации

Как видно из таблицы 5, для повышения инвестиционной привлекательности организации необходимо обеспечить высокие показатели финансовых коэффициентов, исходя из их экономического смысла [6]. В качестве организационно-технических аспектов учетной политики рассматриваются мероприятия по подготовке к составлению и формированию финансовой (бухгалтерской) отчётности. Рассмотрим схему влияния выделенных элементов учетной политики по бухгалтерскому учету на показатели бухгалтерской (финансовой) отчётности (Рисунок 1).

Рис. 1. Схема влияния учетной политики на отчетные показатели

Учетная политика осуществляет значительное давление на финансовые показатели компании. В таблице 6 показаны направления влияния учетной политики на коэффициенты финансового состояния компании. Руководитель организации обязан понимать систему организации учетной политики и направлять ее в нужную сторону, т.к. она может стать мощным инструментом в управлении финансами организации.

Влияние учетной политики на показатели финансовых коэффициентов показано в таблице 6. Так формирование резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском учете влияет на определение финансовых коэффициентов следующим образом: коэффициент общей оборачиваемости активов будет увеличиваться за счет уменьшения статьи «Дебиторская задолженность», отрегулированной оценочным значением резерва. Коэффициенты текущей и быстрой ликвидности, обеспеченность собственными оборотными средствами, рентабельность активов уменьшатся за счет увеличения статей краткосрочных обязательств.

Таблица 6. Направление влияния учетной политики на показатели финансового состояния

организации

Элементы учетной политики Увеличение показателей Уменьшение показателей

Создание резервов по сомнительным долгам Коэффициент общей оборачиваемости активов Коэффициенты текущей и быстрой ликвидности и обеспеченности собственными оборотными средствами, рентабельность собственного капитала и активов

Применение ускоренных методов амортизации основных средств Коэффициенты текущей ликвидности, обеспеченности собственными средствами, фондоотдачи, общей оборачиваемости Рентабельность продаж, собственного капитала, активов

Применение ускоренных методов амортизации приведет к увеличению себестоимости продукции, соответственно быстрому списанию расходов на приобретение основных средств на выпускаемую продукцию. Это позволит скорее высвободить оборотные средства для реализации поставленных собственником задач [5].

Таким образом, обобщая вышесказанное, учетная политика организации является важнейшим инструментом финансового и налогового планирования, определяющая основные приоритеты развития организации. Учетная политика задает вектор ориентации бухгалтерского учета и отчетности в сторону сокращения издержек, улучшения финансово-экономического климата предприятия и, как следствие, привлечения инвесторов.

Список литературы

1. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30.12.2001 № 195-ФЗ (ред. от 16.12.2017) // СПС КонсультантПлюс.

2. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 19.07.2017) «О бухгалтерском учете» // СПС КонсультантПлюс.

3. Приказ Минфина РФ от 01.07.2004 № 180 «Об одобрении Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу» // СПС КонсультантПлюс.

4. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н (ред. от 30.04.2017) «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 27.08.1998 № 1598) // СПС КонсультантПлюс.

5. Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н (ред. от 01.01.2011) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)» // СПС КонсультантПлюс.

6. Приказ Минфина России от 02.07.2010 N 66н (ред. от 17.05.2015) «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (Зарегистрировано в Минюсте России 02.08.2010 N 18023) // СПС КонсультантПлюс.

7. Натепрова Т.Я. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебное пособие / Т.Я. Натепрова, О.В. Трубицына. 2-е изд., перераб. и доп. М.: Издательско-торговая корпорация « Дашков и Ко», 2013. 292 с.

8. Соколова Е. С. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: учебно-практическое пособие / Е.С. Соколова, О.В. Соколов. М.: Евразийский открытый институт, 2012. 102 с.