Организационно-правовые и методологические принципы учета расчетов по претензиям

ПРОБЛЕМЫ УЧЕТА

ОРГАНИЗАЦИОННО-ПРАВОВЫЕ И МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ПРИНЦИПЫ УЧЕТА РАСЧЕТОВ ПО ПРЕТЕНЗИЯМ

В. А. ТЕРЕХОВА,

заслуженный работник высшей школы Российской Федерации, доктор экономических наук, профессор Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации

Расчеты по претензиям возникают между участниками хозяйственных договоров в связи с несоблюдением условий этих договоров, например при недопоставке материалов, товаров, при поставке материалов более низкого качества, при нарушении порядка расчетов с контрагентами и т. д.

Указанные расчеты могут осуществляться как в судебном порядке, так и в досудебном (претензионном). Претензионный порядок является наименее затратным, поэтому для организаций важно правильно организовать и использовать работу по своевременному предъявлению претензий.

Действующий Федеральный закон от 05.05.1995 № 71-ФЗ «О введении в действие Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации» предусматривает урегулирование споров в досудебном порядке во взаимоотношениях с транспортными организациями и организациями связи на основе соответствующих кодексов.

В настоящее время наиболее детально урегулирован порядок ведения претензионной работы при перевозке грузов по железной дороге. Этот порядок определяется Федеральным законом от 14.07.2011 № 248 — ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты РФ в связи с реализацией положений Федерального закона «О техническом регулировании».

Предъявленная претензия должна быть рассмотрена перевозчиком в течение 30 дней, включая письменное уведомление заявителя о результатах рассмотрения претензии. В уведомлении должно

быть обязательно указано основание отклонения претензии со ссылкой на соответствующую статью Устава железнодорожного транспорта Российской Федерации.

Претензии по поводу утраты, недостачи, порчи грузов предъявляются по каждой отправке, оформленной железнодорожной накладной. По грузам одного наименования, погруженным на одной станции, одним грузоотправителем в адрес одного грузополучателя допускается отправление одной претензии на количество вагонов, указанных в коммерческом акте.

Для юридических лиц в претензии должны быть указаны:

• наименование заявителя претензии и данные о государственной регистрации в качестве юридического лица;

• местонахождение юридического лица (республика, край, область, город, номер дома, корпус, квартира);

• банковские реквизиты (номер расчетного счета в кредитном учреждении, на который должна поступить сумма претензии);

• основание для предъявления претензии (полная или частичная утрата груза, недостача, просрочка в доставке и др.);

• сумма претензии по каждому отдельному требованию, по каждой накладной, по каждой квитанции о приеме груза и другим документам;

• перечень документов, прилагаемых к претензии.

В претензии должны быть отражены следующие сведения:

• требование заявителя;

• сумма претензии;

• обоснованный расчет суммы претензии, если она подлежит денежной оценке;

• перечень прилагаемых документов и других доказательств;

• иные сведения, необходимые для урегулирования спора.

Ответ на претензию дается в письменной форме и подписывается руководителем и главным бухгалтером. В ответе указывается:

• признанная сумма;

• номер и дата платежного поручения на перечисление этой суммы;

• срок и способ удовлетворения претензии, если она не имеет денежной оценки.

При отказе в удовлетворении претензии (полном или частичном) необходимы ссылка на соответствующие нормы законодательства и доказательства для обоснования отказа и перечень соответствующих прилагаемых документов.

Следует отметить, что для отражения претензии в бухгалтерском учете заявителя должны быть выполнены два условия:

1) либо признание претензии другой стороной договора;

2) либо наличие судебного решения.

Ответ на претензию направляется заказным или ценным письмом, по телеграфу, телетайпу либо вручается под расписку.

Отражение в бухгалтерском учете операций, связанных с расчетами по претензиям, осуществляется в соответствии с действующим Планом счетов бухгалтерского учета, положениями по бухгалтерскому учету «Доходы организаций» ПБУ 9/99, «Расходы организаций» ПБУ 10/99, «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, а также Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н (далее — Методические указания).

В соответствии с п. 58 Методических указаний учет недостач и порчи материально-производственных запасов (МПЗ) осуществляется следующим образом:

1) сумма недостач и порчи в пределах норм естественной убыли рассчитывается путем умножения количества недостающих (испорченных) материалов на договорную (продажную) цену поставщика. При этом транспортные расходы и налог на добавленную стоимость (НДС), относящиеся к

недостачам и порче, не учитываются. На сумму недостач дебетируется счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Одновременно сумма недостач (порчи) списывается на счет отклонений.

Последовательность записей на счетах бухгалтерского учета оформляется следующим образом:

• Д-т сч. 10 (15) К-т сч. 60 — на сумму стоимости фактически поступивших материалов;

• Д-т сч. 94 К-т сч. 60 — на сумму стоимости недостающих (испорченных) материалов;

• Д-т сч. 10 (15) К-т сч. 94 — на сумму недостающих (испорченных) материалов в пределах норм естественной убыли.

Сумма НДС, уплаченного при приобретении МПЗ, не сторнируется, так как расчеты с поставщиком в части НДС корректировке не подлежат и ущерб бюджету не наносится.

Однако, в случае если испорченные материалы могут быть использованы в организации или проданы с уценкой, то они приходуются по ценам возможной продажи, а на эту сумму уменьшается сумма потерь от порчи. Иными словами, на сумму стоимости МЗП, оприходованных по цене возможной реализации, дебетуется счет 10 и кредитуется счет 94;

2) сумма недостач и порчи материалов сверх норм естественной убыли учитывается по фактической себестоимости, в которую включаются:

а) стоимость недостающих (испорченных) материалов, исчисляемая как произведение их количества по договорной (продажной) цене поставщика (без НДС). Если испорченные материалы могут быть проданы с уценкой, то они приходуются по ценам их возможной продажи с уменьшением суммы потерь от порчи материалов;

б) сумма отклонений (транспортно-заготовительных расходов), подлежащая оплате покупателем в части, относящейся к недостающим (испорченным) материалам. Указанная сумма определяется путем умножения стоимости недостающих (испорченных) материалов на процентное отношение отклонений к общей стоимости материалов на процентное отношение отклонения к любой общей стоимости материалов (по продажным ценам поставщика) по данной поставке (без НДС). Используется общеизвестная формула расчета абсолютной суммы и среднего процента отклонений;

в) сумма НДС, относящаяся к стоимости недостачи и порчи материалов, и сумма НДС, относящаяся к отклонениям (транспортно-заготовительным расходам), связанным и их приобретением.

Схема бухгалтерских записей следующая:

• Д-т сч. 10 (15) К-т сч. 60 — на сумму стоимости МПЗ по договору поставки;

• Д-т сч. 19, субсчет 3 К-т сч. 60 — на сумму НДС по стоимости приобретенных запасов;

• Д-т сч. 94 К-т сч. 10 — на сумму стоимости недостающих запасов;

• Д-т сч. 94 К-т сч. 19 — на сумму НДС по стоимости недостающих запасов;

• Д-т сч. 76, субсчет 2 «Расчеты по претензиям» К-т сч. 94 — на сумму стоимости запасов (без учета НДС), по которым предъявлена претензия к транспортной организации. Приведенная схема бухгалтерских записей

должна быть использована независимо от фактической оплаты приобретаемых материалов.

Пример 1. Организация «Альфа» оплатила материалы на сумму 120 000 руб., включая НДС 18 305 руб. Фактически при приемке сумма поставки оказалась 108 200 руб. Перевозчиком признана сумма претензии.

В бухгалтерском учете сделаны следующие записи:

• Д-т сч. 10 К-т сч. 60 — 100 000 руб.;

• Д-т сч. 19 К-т сч. 60 — 18 000 руб. — на сумму акцента расчетных документов поставщика;

• Д-т сч. 60 К-т сч. 51 — 120 000 руб. — на сумму оплаты;

• Д-т сч. 94 К-т сч. 10 — при поступлении выявлена недостача материалов в сумме 10 000 руб. без НДС;

• Д-т сч. 94 К-т сч. 19 — на сумму НДС по стоимости недостающих материалов 1 800 руб.;

• Д-т сч. 76, субсчет 2 «Расчеты по претензиям» К-т сч. 94 — на сумму недостачи по претензии, предъявленной перевозчику 11 800 руб.

В хозяйственной практике достаточно распространена ситуация, когда по условиям договоров поставки право собственности на МПЗ переходит к покупателю только после поступления запасов на станцию назначения или на склад покупателя.

Бухгалтерия поставщика производит следующие записи:

• Д-т сч. 62 К-т сч. 90, субсчет 1 «Выручка» — на сумму стоимости отгруженных запасов;

• Д-т сч. 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж» К-т сч. 40 (43) — на сумму фактической себестоимости отгруженных запасов;

• Д-т сч. 90, субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость» К-т сч. 68, субсчет «Налог на добавленную стоимость» — на сумму НДС по стоимости отгруженных товаров;

• Д-т сч. 94 К-т сч. 62 — на сумму недостачи запасов, выявленных при приемке их на станции назначения (по договорным ценам с учетом НДС);

• Д-т сч. 94 К-т сч. 9, субсчет 1 «Выручка»;

• Д-т сч. 76, субсчет 2 «Расчеты по претензиям» К-т сч. 94 — на сумму претензии к перевозчику.

Пример 2. Фирмой «Альфа» отгружены пиломатериалы, фактическая стоимость которых 90 000 руб.

Договорная стоимость поставки 120 000 руб.. включая НДС 18 305 руб. При приемке груза на станции назначения принято пиломатериалов на сумму 108 200 руб. (с учетом НДС).

В бухгалтерском учете фирмы «Альфа» были оформлены следующие записи:

• Д-т сч. 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж» К-т сч. 43 — на сумму фактической себестоимости поставленных пиломатериалов 90 000 руб.;

• Д-т сч. 90, субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость» К-т сч. 68 — на сумму НДС по стоимости отгруженных пиломатериалов 18 305 руб.;

• Д-т сч. 62 К-т сч. 90, субсчет 1 «Выручка» — на сумму договорной стоимости отгруженных материалов 120 000 руб.;

• Д-т сч. 94 К-т сч. 62 — на сумму недостачи, выявленной при приемке груза на станции назначения, по договорным ценам с учетом НДС 11 800 руб.;

• Д-т сч. 94 К-т сч. 19, субсчет 1 «Выручка» — на сумму стоимости недостачи пиломатериалов по договорным ценам с учетом НДС 11 800 руб.;

• Д-т сч. 76, субсчет 2 «Расчеты по претензиям» К-т сч. 94 — на сумму претензии, заявленную перевозчику 11 800 руб.

Следует отметить, что суммы штрафов грузоотправителем или грузополучателем перевозчику отражаются в учете обособленно. Независимо от того, кем заявлена претензия (грузоотправителем или грузополучателем), в бухгалтерском учете заявителя указанные суммы показываются в составе прочих доходов, т. е. по дебету счета 76, субсчет 2 «Расчеты по претензиям», и кредиту счета 91, субсчет 1 «Прочие доходы». Эти суммы должны быть признаны перевозчиком (плательщиком) или присуждены судом. В противном случае они не могут быть приняты к учету и включены в валовую и налогооблагаемую прибыль. Однако суммы штрафов, пеней и неустоек уплачиваются сверх

суммы нанесенных убытков и не связаны между собой, хотя отражаются в конечном счете на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Рассмотрение вопроса учета претензий между участниками хозяйственных договоров играет важную роль в урегулировании поставок материалов, товаров по качеству, срокам и в конечном итоге в соблюдении сроков производства работ и услуг.

Список литературы

1. О введении в действие Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации: Федеральный закон от 05.05.1995 № 71-ФЗ (в ред. от 24.07.2002).

2. О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с реализацией положений Федерального закона «О

техническом регулировании»: Федеральный закон от 14.07.2011 № 248-ФЗ.

3. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организаций» ПБУ 9/99: приказ Минфина России от 06.05.1999 № 32н (в ред. от 08.11.2010).

4. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организаций» ПБУ 10/99: приказ Минфина России от 06.05.1999 № 33н (в ред. от 08.11.2010).

5. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01: приказ Минфина России от 19.11.2002 № 44н (в ред. от 24.12.2010).

6. Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов: приказ Минфина России от 28.12.2001 № 119н (в ред. от 25.10.2010).