Модель планирования, учета и анализа затрат на филиалах шахтах угольной компании

В.П. Орлов

МОДЕЛЬ ПЛАНИРОВАНИЯ, УЧЕТА И АНАЛИЗА ЗАТРАТ НА ФИЛИАЛАХ ШАХТАХ УГОЛЬНОЙ КОМПАНИИ

Осуществление в России макроэкономических реформ создало условия для активности всех субъектов рыночной экономики. На первый план выдвигаются проблемы разработки новых концепций управления, регулирования, планирования, решение которых невозможно без гибкого развития предприятия. В условиях формирования рыночной экономики на смену планово-регулируемым центром экономических отношений на всех уровнях управления пришли другие, суть которых состоит в полном отходе от принципов планировании, отказ от каких-либо регуляторов и возложение главной надежды на стихийный рынок.

В связи с переходом угольных компаний в собственность крупных холдингов и физических лиц (инсайдеров), отсутствием средств господдержки из Федерального бюджета экономической основой их функционирования становится выручка от реализации угольной продукции. В этих условиях управление угольной компанией стало невозможно без эффективного планирования ее деятельности и контроля реализации планов.

В ОАО «ОУК «Южкузбассуголь» в соответствии с Гражданским Кодексом РФ угледобывающие предприятия были преобразованы в филиалы, которые являются обособленным подразделением угольной компании, расположенным вне места ее нахождения и выполняющим делегированные ему функции.

Экономической основой интеграции филиалов-шахт в состав

внешнего рынка в марочном составе с показателями качества и уровнем затрат на производство, гарантирующими его конкурентоспособность.

Разработанная модель предназначена для определения принципов формирования методов планирования, учета и анализа затрат на производство по филиалу-шахте.

Целью модели является минимизация затрат и внедрение гибкого бюджета на всех уровнях управления для формирования их предельно допустимой величины в конкретных условиях.

Блок-схема модели представлена на рис. 1.

Предлагаемая модель включает в свою структуру затраты следующих производственно-технологических процессов: очистные работы; подготовительные работы; прочие подземные работы; работы на поверхности шахт.

Кроме данной группировки затрат выделяют «общешахтные расходы», включающие в свой состав затраты структурных подразделений, обслуживающих вышеуказанные производственно-технологические процессы, относимые к косвенным, так как конкретной методики их распределения по местам обслуживания нет. К «общешахтным расходам» относят некоторые виды затрат, имеющие принципиальное значение только для филиала-шахты в

угольной компании является необходимый объем добычи для удовлетворения внутреннего и

Рис. 1. Блок-схема построения модели минимизации затрат

Планирование Производство Учет Контроль

*

і

Корректировка Принятие Анализ причины

планов управленческих отклонения от

решений плана

целом как центра ответственности затрат.

Поскольку филиал-шахта выступает как центр ответственности затрат, вся структура, связанная с формированием консолидированного бюджета, сосредоточена в угольной компании. Филиал-шахта не является структурой, обладающей статусом юридического лица, имеет блок-схему формирования бюджета ограниченную контуром центра, ответственного за затраты. В то же время сохраняется присущий для юридического лица процесс управления. Блок-схема и контур управления представлены на рис. 2.

Управленческие решения, влияющие на состояние филиала-шахты, принимаются на разных уровнях от корпоративного холдинга, угольной компании до менеджеров угледобывающего предприятия.

Для того чтобы принимать решения, необходимо иметь представление, каково будет воздействие этих решений.

Поскольку планирование является не самостоятельной деятельностью, а элементом блок-схемы (контура) управления, то в рамках этой блок-схемы принятие верных управленческих решений в решающей степени зависит от возможности сопоставлять фактические и планируемые результаты и находить причины их расхождения. Это позволит принять также управленческие решения, которые могут (должны) обеспечить необходимый уровень доходности и рентабельности филиала-шахты в угольной компании.

Для организации планирования экономически обоснованных затрат разрабатывается блок-схема, включающая в себя следующие составляющие операционного бюджета: бюджет производства; бюджет производственных запасов; бюджет затрат на материалы; бюджет затрат на оплату труда; бюджет производственных накладных расходов (общешахтных расходов).

Рис. 2. Блок-схема процесса управления филиалом-шахтой

Бюджет производства - это план добычи угля по маркам (сортам) установленного качества в натуральном выражении. Его составляют, исходя из бюджета продаж с учетом производственных мощностей, рассчитанных по факторам с учетом увеличения или уменьшения запасов готовой продукции на складах.

Необходимый объем выпуска продукции определяется как сумма прогнозируемого запаса готовой продукции на конец планируемого периода и объема продаж от добычи угля за данный период за вычетом запаса готовой продукции на начало периода.

Бюджет производственных запасов содержит информацию для подготовки двух заключительных финансовых документов консолидированного бюджета по компании: прогноза отчета о прибылях и убытках в части подготовки данных о производственной себестоимости реализованной продукции; прогноза баланса в части подготовки данных о состоянии нормируемых оборотных средств (сырья, материалов, готовой продукции) на конец планируемого периода.

Бюджет затрат на материалы включает все виды вспомогательных материалов и других ресурсов, используемых для обеспечения непрерывного и ритмичного процессов добычи угля (в том числе проведения выработок). Бюджет затрат на материалы составляют на основе производственного бюджета. Этот бюджет показывает, сколько вспомогательных материалов и других ресурсов требуется для производства и сколько должно быть закуплено.

Объем закупок вспомогательных материалов и других ресурсов зависит от прогнозируемого объема их использования, а также от предполагаемого уровня запасов. Схема организации закупок вспомогательных материалов представлена на рис. 3.

Бюджет затрат на материалы, как правило, составляется с учетом сроков и порядка погашения кредиторской задолженности за вспомогательные материалы и другие ресурсы. Бюджет затрат на оплату труда рассчитывается, ис-

Рис. 3. СхеМаас. оргаБиощашмжкфшдк вспомогатшжжтииапщришажо филиалу-шахте

ходя из бюджета производства, данных о производительности труда и тарифного фонда про-мышленно-производст-венного персонала филиала-шахты по категориям трудящихся и норматива заработной платы за одну тонну добытого (реализованного угля).

В бюджете затрат на отплату труда выделяется две составляющие: тарифный фонд;

сдельная часть оплаты труда.

Схема формирования затрат на оплату труда представлена на рис. 4.

Бюджет производственных накладных расходов (общешахтных расходов) отражает объем всех затрат, связанных с производством, за исключением затрат на материалы и оплату труда на процессах «Очистные работы» и «Подготовительные работы». Как правило, к ним относятся косвенные затраты, включаемые в элемент «Прочие затраты». Кроме того, в данный бюджет включается амортизация основных фондов общешахтного назначения.

В прилагаемой модели планирования, учета и анализа затрат разработана методика отнесения затрат на постоянные и переменные издержки.

Развивающиеся рыночные отношения в системе управления экономикой требуют нового подхода к анализу, планированию и оценке уровней затрат себестоимости и ее влиянию на эффективное функционирование финансового

механизма филиала-шахты, компании.

При этом необходимо иметь в виду, что данный механизм должен обеспечить инструментами отслеживания зависимости финансовых результатов бизнеса от издержек и объемов производства (сбыта).

Эти вопросы решаются использованием системы экономического управления «Издержки - Объем - Прибыль», отличающиеся простотой расчетов и высокой достоверностью полученных результатов, объединенных в понятие операционный анализ.

Операционный анализ включает такие ключевые элементы как операционный (производственный, хозяйственный) рычаг, порог рентабельности при планировании трансфертных цен и запас финансовой прочности шахты (предприятия) и др. Он служит поиску наиболее выгодных комбинаций между переменными затратами на единицу продукции, постоянными издержками, ценой и объемом сбыта. Этот анализ невозможен без разделения издержек на переменные и постоянные.

Рассматривая поведение переменных и постоянных издержек, необходимо иметь в виду, что структура издержек, суммарные постоянные издержки и переменные издержки на единицу продукции неизменны лишь в определенном периоде (квартале) и при определенном количестве продаж.

Предлагаемые методические указания отнесения затрат к переменным и постоянным издержкам не являются абсолютными, так как в каждом филиале-шахте могут быть свои специфические факторы,

влияющие на дифференциацию затрат в конкретный период времени. Периодом, в котором ведется определение затрат себестоимости и дифференциация издержек, может приниматься квартал.

Рис. 4. Схема формирования затрат на оплату труда

Ремонт основных производственных фондов и другие разовые виды работ рассчитываются по сметам. В состав постоянных включаются издержки, возникающие периодически, связанные с производственной необходимостью или сезонными работами. К ним относятся: монтажно-демонтажные работы в очистных забоях; работы по ревизии и наладке оборудования, предусмотренные документами директивных органов; ремонт-но-вос-становительные работы в котельных и тепловых сетях в летний период года и т.д.

Дифференциация затрат на переменные и постоянные позволит определить их состав и назначение, распределить по производственным процессам и структурным подразделениям, их образующим, отследить движение, расходование и регулирование.

Планирование затрат с распределением на переменные и постоянные не должно основываться на установленных объемах добычи угля, так как из-за их отклонений в ходе производственнохозяйственной дея-

тельности происходит изменение затрат на одну тонну добычи.

Для планирования постоянных затрат нужно использовать параметры показателей, которые могут составлять нормативную базу (нормативы и стандарты предпри-

ятия), такие как численность персонала,

тарифный фонд, стоимость основных и оборотных фондов и др.

Величина и эффективность использования переменных затрат зависят от внедрения и использования передовых технологий, прогрессивных материальных ресурсов, уровня квалификации аппарата

управления предприятия, технологического процесса, структурного подразделения.

Нормативная база переменных затрат формируется на основании расчетов по действующим или вновь вводимым (разработанным) нормам и нормативам, тарифам, расценкам, ставкам с использованием различных методов калькулирования затрат (по процессам, участкам, цехам). При установлении нормативов можно ориентироваться на определенный уровень затрат, сложившийся ранее на филиале-шахте.

Блок-схема управления затратами на основе операционного бюджета приведена на рис. 5.

Для оценки влияния производственных, организационно-технических и экономических

Рис. 6. Учетная система угольной

компании

Бухгалтерская

учетная

политика

Налоговая

учетная

политика

Управленческая

учетная

политика

факторов на уровень затрат и выявления резервов снижения затрат на филиале-шахте разрабатывается технико-экономичес-кий проект подготовки каждого отдельно взятого выемочного участка. В данном проекте разрабатываются все прогрессивные технические, производственные, организационные, экономические параметры функционирования технологической схемы угледобывающего предприятия, позволяющие минимизировать затраты на разработку угля.

Основное содержание данного проекта состоит в том, что рассматриваются такие вопросы, как:

• нагрузки по технологическим звеньям очистного забоя;

• перечень необходимого оборудования и материалов для выемочного участка;

• состав очистного комплекса и технические характеристики очистного оборудования;

• технические параметры горных выработок с перечнем расходов крепежных материалов, применяемого оборудования, скорости проведения выработок, затрат времени на проведение выработок;

• организация монтажно-демонтажных работ с перечнем оборудования и материалов для их выполнения;

• транспорт добытого угля от лавы до угольного склада на поверхности;

• расчет вентиляции по максимальному количеству одновременно используемого оборудования при подготовке выемочного участка и максимальной скорости подачи очистного комбайна с обоснованием необходимого количества материалов на вентиляционные сооружения, дегазацию, противопожарную защиту, осланцевания выработок, перечня

оборудования для предварительного увлажнения угольного массива;

• характеристики электрооборудования, аппаратуры и материалов для бесперебойного электроснабжения;

• расчет затрат на подготовку и отработку выемочного участка.

Решение задачи организации полного, достоверного и своевременного учета затрат на производство требует разработки методов управленческого учета. Это вызвано тем, что существующая система бухгалтерского учета не позволяет обеспечить должный уровень управляемости предприятия (фирмы), точно определить самим руководителям, действительно ли данный бизнес (самостоятельное структурное подразделение) приносит искомый финансовый результат, будет прибыльным.

Финансовый учет - упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций (Федеральный закон «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ).

Критерии оценки Финансовый учет

Пользователи данными Внешние пользователи: -фискальные органы -банки -клиенты Внутренние пользователи: -собственники (акционеры) -«топ» - менеджеры

Цель учета Минимизация налогов Максимизация прибыли

Оперативность принятия решений Низкая оперативность

Достоверность данных Максимальная

Полнота данных Частичная

Стандарты и принципы учета Общепринятые принципы, Российские стандарты

Планирование

Консолидация Не требует консолидировать данные Консолидация - заключительный этап расчета финансовых результатов

Юридическая обязательность Регламентация Федеральным законом «О бухгалтерском учете №129-ФЗ» Менеджеры самостоятельно определяют целесообразность ведения учета

Периодичность Ежемесячно, ежеквартально Ежедневно, еженедельно, ежемесячно

Доступ к данным Публичность

Измерители данных Денежные Натуральные, трудовые, денежные

Критерии оценки Финансовый учет

Источники данных Первичные документы Первичные документы, оперативные данные

Формат данных Единый и регламентированный Произвольная форма

Управленческий учет - информационная система, обеспечивающая сбор, измерение, систематизацию, анализ и передачу данных, необходимых для принятия систематических или проблемных, оперативных или стратегических управленческих решений менеджерами компании.

Задачи управленческого учета заключаются в: обеспечении информацией менеджеров для принятия управленческих решений (оперативных и стратегических); предотвращении отрицательных результатов деятельности компании; выявлении внутрикорпоративных резервов для обеспечения финансовой устойчивости компании.

К определению места управленческого учета в системе управления угольной компанией существует два подхода:

1) управленческий учет - интегрированная система, включающая функции бухгалтерского учета, экономического анализа и планирования;

2) управленческий учет - дополняющая часть традиционного бухгалтерского учета.

Несмотря на целесообразность и необходимость функционирования обособленных учетных систем, следует определить их взаимосвязь, для чего необходимо:

- сопоставить учетные системы для выявления общих и отличительных принципов, методов и объектов учета;

- проанализировать технологию формирования показателей;

- классифицировать показатели (общие, специфические);

- выявить общую информационную базу;

- сформулировать алгоритмы расчетов показателей;

- изучить возможность преобразования показателей одних учетных систем в показатели других;

- разработать информационную модель расчета показателей.

Таким образом, необходима реализация системного подхода, предусматривающего единое организационное, информационное и

методическое обеспечение учетных систем. Сравнение финансового и управленческого учета представлено в таблице.

Связующим звеном менеджмента и учета в компании является учетная политика (рис. 6).

Следовательно, главная цель разработки и внедрения системы управленческого учета на уровне угольной компании и филиала-шахты состоит в обеспечении их руководства максимальной информацией, необходимой для эффективной работы.

--------------- СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. Сизова В.Е. Внутрифирменное бюджетирование / В.Е. Сизова, В.Е. Хруцкий, В.В. Гамаюнов. - М.: Финансы и статистика. - 2002. - 400 с.: ин.

— Коротко об авторах -----------------------------------------

Орлов Валерий Павлович - ОАО «ОУК «Южкузбассуголь», г. Новокузнецк.

----------------------------------- ДИССЕРТАЦИИ

ТЕКУЩАЯ ИНФОРМАЦИЯ О ЗАЩИТАХ ДИССЕРТАЦИЙ ПО ГОРНОМУ ДЕЛУ И СМЕЖНЫМ ВОПРОСАМ

Автор Название работы Специальность Ученая степень

МОСКОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ГЕОЛОГОРАЗВЕДОЧНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ

КОВАЛЕНКО Андрей Сергеевич Разработка эффективной технологии обработки раствора физическими полями для вскрытия водоносных пластов, представленных мелко- и среднезернистыми песками 25.00.14 к. т. н.

МИНАКОВ Сергей Иванович Интенсификация разрушения горных пород при использовании кавитационных колебаний жидкости в буровых долотах 25.00.14 к. т. н.