К вопросу об увеличении поступлений имущественных налогов в доходах бюджета муниципального уровня

К ВОПРОСУ ОБ УВЕЛИЧЕНИИ ПОСТУПЛЕНИЙ ИМУЩЕСТВЕННЫХ НАЛОГОВ В ДОХОДАХ БЮДЖЕТА МУНИЦИПАЛЬНОГО УРОВНЯ Бабаскина Татьяна Ивановна, к.э.н., доцент Курский филиал, Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации

В статье проведен анализ налоговых доходов бюджета муниципального образования «Город Курск» с целью выявления проблем и возможностей увеличения их составляющей доли в местных бюджетах.

В ходе налоговой реформы число местных налогов значительно сократилось и доля налоговых поступлений слишком мала для самостоятельного функционирования муниципалитетов. По данным Федерального казначейства России за 2013 год в доходах муниципальных бюджетов до 60% составляют безвозмездные поступления, налоговые доходы обеспечивают лишь 30% доходов, из которых только 6% составляет доля местных налогов30 .

Разделение налогов по уровням власти обеспечивает осуществление государством регулирующей функции, позволяя ему воздействовать на социально-экономические процессы на федеральном, региональном и местном уровнях. Такое разделение целесообразно проводить с учетом следующих принципов:

- налоговые доходы каждого уровня власти должны быть достаточны для финансирования закрепленных сфер или предметов ведения;

- чем менее мобильна налоговая база (стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения), тем на более низком уровне государственной власти происходит ее налогообложение, например, высокой мобильностью обладают труд и капитал, а низкой - природные ресурсы и недвижимость. Поэтому целесообразно закрепить на федеральном уровне налогообложение доходов физических и юридических лиц, а на иных уровнях - налогообложение имущества;

- большинство регулирующих налогов устанавливается на федеральном уровне;

- косвенные налоги (взимаемые в виде надбавки к цене товара) - акцизы, налог на добавленную стоимость, таможенные пошлины - взимаются на федеральном уровне;

- число совместных сфер ведения по налоговым вопросам Федерации и ее субъектов должно быть минимизировано.

Местные налоги и сборы являются составной частью системы налогообложения государства. Сущность местного налогообложения заключается в том, что государство, беспокоясь о развитии общества для своего функционирования должно иметь определенные финансовые

30 http://www.roskazna.ru/

ресурсы, которые обеспечивали бы деятельность на местном уровне, а местные органы власти имели бы возможность предоставлять другие услуги, уровень которых у населения ассоциируется с размером уплаченного налога. Поступления от местных налогов и сборов должны быть ощутимыми в совокупном объеме финансовых ресурсов. А нужды местных бюджетов должны удовлетворяться в основном за счет поступлений именно от местных налогов и сборов31.

Налоговая система формируется и реформируется путем установления и введения новых налогов, их изменения и отмены.

В настоящее время региональные и местные органы власти не вправе устанавливать региональные и местные налоги, не предусмотренные НК РФ. Такое положение сопоставимо с полномочиями региональных и местных властей развитых европейских стран, где роль федеральных органов в налоговом правотворчестве является ведущей. В некоторых странах (Италия, Бельгия, Дания) у местных органов формально есть право устанавливать местные налоги, но правительство оставляет за собой право контролировать их ставки и сумму. Такой подход характерен и для федеративных государств, в которых доля местных налогов в доходах местных бюджетов обычно выше, чем в унитарных государствах.

Бюджетное устройство как России, так и других европейских стран предполагает, что региональные и местные налоги служат только «добавкой» в доходной части соответствующих бюджетов, главной составляющей которой являются отчисления от федеральных налогов. Во многих развитых странах доля местных налогов и сборов в доходной части соответствующих бюджетов достигает 80%; в Российской Федерации этот показатель колеблется от 0,7 до 17% и зависит от специфики территории, ее населенности и уровня развития32. Поскольку доходная база региональных и местных бюджетов в России недостаточна для покрытия бюджетных расходов, сегодня остро стоит проблема зависимости региональных и местных бюджетов от централизованно выделяемых средств.

Совокупные собственные доходы (налоговые и неналоговые доходы) МО «Город Курск» в среднем за пять лет преобладают и составляют 52,8%, однако негативной тенденцией является рост и доминирование на конец 2014г. безвозмездных поступлений (до 58,4%), что свидетельствует о снижении самостоятельности бюджета г. Курска и его зависимости от финансовой помощи, выделяемой из областного бюджета33.

31

Найденко А.Е. Местные налоги и сборы в фискальной палитре: межстрановые сопоставления.//

Вестник УрФУ Серия: Экономика и управление. 2008. № 2. С. 73.

32

Миляков Н.В. Налоги и налогообложение: Учебник. - 7-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2008.

С.216.

33

http ://www.minfin. ru/ru/

Таблица 1. Динамика поступлений доходов бюджета МО «Город Курск»

Наименование показателей 2010 год 2011 год 2012 год 2013 год 2014 год

Всего доходы (млн. руб.) 5 991,8 6 560,5 6419,3 6834,4 6689,7

- налоговые доходы 2 308,7 2 458,3 2895,1 2867,0 2074,2

- неналоговые доходы 1 391,1 1 141,9 727,3 1049,3 628,4

- безвозмездные поступления 2 376, 8 2 960, 3 2796,9 2918,1 3987,1

В таблице 1 и на рисунке 1 представлена динамика и структура доходов муниципального бюджета г. Курска за период 2010-2014гг.

Тем не менее, международный опыт показывает, что при формировании муниципальных финансов в процессе распределения и закрепления доходных поступлений органами местной власти основное внимание должно уделяться формированию собственной доходной базы местных бюджетов34.

0х

о

<и «

«

И Л

ч

<и £

100% 80% 60% 40% 20% 0%

2010г. 2011г. 2012г. 2013г. 2014г.

Годы

Налоговые доходы  Неналоговые доходы  Безвозмездные поступления

Рисунок 1. Структура доходов бюджета МО «Город Курск»

В соответствии с Налоговым кодексом РФ35 органы местного самоуправления вправе устанавливать только местные налоги - земельный налог и налог на имущество физических лиц и получать в соответствии с Бюджетным кодексом РФ дополнительные нормативы отчислений от

34 Бабаскина Т.И. Формирование доходной части бюджетов в рамках налоговых полномочий органов власти субъекта Российской Федерации и органов местного самоуправления // Научный альманах

Центрального Черноземья, № 3, 2012.С.107.

35

Налоговый Кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая. - Москва: Проспект, КноРус, 2015. С.30.

федеральных и региональных налогов36.

В таблице 2 и на рисунке 2 представлен анализ структуры и динамики налоговых доходов муниципального бюджета г. Курска за период 20102014гг.

Таблица 2. Анализ налоговых доходов бюджета МО «Город Курск»

Наименование показателей 2010г. 2011г. 2012г. 2013г. 2014г. Прирост 2014г. к 2010г.

млн. руб. %

Налоговые доходы, всего, млн. руб., в т.ч. 2 172,8 2 322,5 2 895,1 2867,0 2074,2 -98,6 95,5

1. Отчисления от федеральных налогов, всего 1 587,2 1 761,7 1 939,4 2101,3 1324,8 -262,4 83,5

в том числе:

- налог на доходы физических лиц 1 151, 4 1 299,8 1 523,7 1722,8 905,2 -246,2 78,6

- единый налог на вмененный доход 300,8 326,1 378,2 335,8 353,5 +52,7 117,5

- единый сельскохозяйственный налог 0,1 0,2 0,3 0,6 2,1 +2,0 знач.

- патентный сбор 0 0 0 0,8 3,2 +3,2 Х

- госпошлина 134, 9 135,6 35,8 41,4 60,8 -74,1 45,1

2. Местные налоги, всего, в т. ч. 720,4 696,4 955,7 765,6 749,4 +29,0 104,0

- налог на имущество физических лиц 33,7 9,0 73,2 97,6 107,3 +73,6 3,2 р.

- земельный налог 686, 7 687,4 882,5 668,0 642,2 -44,5 93,5

Налоговые доходы бюджета муниципалитета в 2010-2013гг. имеют положительную динамику. Однако в 2014г. к уровню 2013г. отмечается их снижение на 792,8 млн. руб., темп снижения составил 27,6%.

Такая тенденция объясняется уменьшением основных составляющих собственных доходов бюджета муниципального образования37.

На рисунке видно, что важнейшим доходным источником в бюджете города Курска является налог на доходы физических лиц, сумма поступлений по которому неуклонно растет, но только до 2014 года. За ним следует земельный налог, наибольшие доходы по нему собраны в 2012 году. Единый налог на вмененный доход меняется незначительно, что объясняется отсутствием его связи с конкретными доходами хозяйствующих субъектов.

Положительная динамика отмечена по единому сельскохозяйственному

36 http://www.consultant.ru/

37 http://www.minfin.ru/ru/

налогу и патентному сбору, уплачиваемому при патентной системе налогообложения, введенной в действие главой 26.5 «Патентная система налогообложения» Налогового кодекса РФ с 1 января 2013 года38. Минимально значение в доходах бюджета города Курска налога на имущество физических лиц.

налог на доходы физических лиц  единый налог на вмененный доход

единый сельскохозяйственный налог  патентный сбор

госпошлина  налог на имущество физических лиц

Рисунок 2. Структура и динамика налоговых доходов бюджета г. Курска

Таблица 3. Структура фактической процентной доли налоговых доходов _в общем объеме полученных доходов МО «Город Курск»

Наименование показателей 2010г. 2011г. 2012г. 2013г. 2014г.

Налоговые доходы, всего, % 100 100 100 100 100

1. Отчисления от федеральных налогов, всего 68,7 71,7 66,9 73,3 63,9

- налог на доходы физических лиц 49,9 52,9 52,6 60,1 43,6

- единый налог на вмененный доход 13,0 13,3 13,1 11,7 17,0

- единый сельскохозяйственный налог 0,006 0,01 0,01 0,02 0,1

- патентный сбор - - - 0,03 0,2

- госпошлина 5,8 5,5 1,3 1,4 2,9

2.Местные налоги, всего: 31,3 28,3 33,1 26,7 36,1

в том числе:

- налог на имущество физических лиц 1,5 0,4 2,5 3,4 5,2

- земельный налог 29,7 27,9 30,5 23,3 30,9

В связи с изменениями в федеральном законодательстве, устранившими несопоставимость таких информационных баз как: информационная

38

Налоговый Кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая. - Москва: Проспект, КноРус, 2015. С.889.

система ведения Единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним; информационная система ведения государственного кадастра недвижимости; информационные системы учета налогоплательщиков, используемых при исчислении налога, показывают, что с 2012 года поступления по налогу на имущество физических лиц возрастают.

В таблице 3 представлена структура фактической процентной доли налоговых доходов в общем объеме полученных доходов за период 20102014гг.

Таким образом, в доходах города Курска - важнейший налоговый источник бюджета - налог на доходы физических лиц, за которым следует земельный налог, ЕНВД и государственная пошлина. Роль налога на имущество физических лиц мизерна - 0,3%.

Низкое поступление налогов является основной проблемой формирования местных бюджетов. Формирование бюджетов зависит от того, в каком количестве и когда поступят налоги и сборы в бюджет. По собираемости налогов можно выделить самую важную проблему -недоимку, т.е. задолженность по налоговым платежам в бюджет39.

Одной из основных задач Инспекции ФНС России по г. Курску, как и налоговых органов страны в целом, является участие в формировании доходной части бюджета за счет эффективного контроля за своевременным и полным поступлением налогов во все уровни бюджетной системы Российской Федерации. Налоговое администрирование является основой обеспечения поступления налоговых платежей в бюджетную систему.

В таблице 4 представлен анализ недоимки по налоговым платежам в бюджетную систему по Инспекции ФНС России по г. Курску за период 2012-2014гг.

Таблица 4. Анализ недоимки по налоговым платежам в бюджетную систему по Инспекции ФНС России по г. Курску, млн. руб.

Показатели 2012г. 2013г. 2014г. 2014г. к 2012г.

(+;-) %

Недоимка по налогам всего, в том числе 1299,7 1761,2 2037,1 737,4 156,7

в федеральный бюджет 904,5 1305,9 1583,8 679,3 175,1

в бюджет субъектов РФ и местный бюджет 395,2 455,3 453,3 58,1 114,7

Анализ показателей статотчетности (форма 4-НМ «Отчет о задолженности по налогам и сборам перед бюджетами всех уровней )40 Инспекции ФНС России по г. Курску показал, что в 2014г. к уровню 2012г. недоимка по налоговым платежам возросла на 737,4 млн. руб. или на

39 Бабаскина Т.И. Пути укрепления налогового потенциала бюджетов субъектов Российской Федерации // Стан 1 проблеми оподаткування в умовах еконо м1чних перетворень: Матер1али Х11-о1 М1жнародно1 науково-практично1 конференцп. Донецьк, ДонНУЕТ 1мен1 Михайла Туган-Барановського, 2012.С. 117.

40 http://www.nalog.ru/

56,7%, причем в федеральный бюджет на 679,3 млн. руб. или на 75,1%, в бюджет субъекта и местный бюджет - на 58,1 млн. руб., что составляет 14,7%.

Основными причинами возникновения налоговой задолженности обозначить: нежелание платить налоги, ухудшение финансового положения налогоплательщиков, несовершенство законодательной базы, дающей возможность налогоплательщикам безнаказанно уклоняться от уплаты налогов, невысокое качество работы налоговых органов, уровень налоговой дисциплины и другие экономические и социальные причины.

В целях обеспечения своевременности поступления налоговых платежей Инспекцией ФНС по г. Курску принимаются меры по сокращению недоимки перед бюджетами всех уровней начиная с выставления требований, инкассовых поручений и заканчивая наложением ареста на имущество должников и передачей материалов в арбитражный суд для инициирования процедур несостоятельности (банкротства).

В этой связи в качестве основных путей совершенствования имущественного налогообложения и повышения собираемости имущественных налогов целесообразно назвать следующие.

Во-первых, вовлечь в налоговый оборот максимально возможное количество объектов и субъектов обложения имущественными налогами за счет повышения качества информационного обмена между Росреестром, органами технической инвентаризации, органами местного самоуправления и налогоплательщиками.

Во-вторых, разработать действенные методы перехода к рыночной оценке имущества, которые будут служить предпосылками для введения единого налога на недвижимость.

В-третьих, повышать налоговую дисциплину граждан, их гражданскую ответственность. При наличии перед бюджетами всех уровней задолженности по налогам и сборам возможно вовлечение работодателя, который бы удерживал из заработной платы работника сумму налога по частям или полностью. Но для этого необходимо разработать и законодательно закрепить механизм путем дополнений в действующие законы и кодексы.

Решение проблем, существующих в местном налогообложении, невозможно без продолжения реформирования с целью устранения недостатков и обеспечения эффективной работы налоговых органов и органов власти.

Список литературы

1. Бабаскина Т.И. Пути укрепления налогового потенциала бюджетов субъектов Российской Федерации // Стан 1 проблеми оподаткування в умовах еконо м1чних пере-творень: Матер1али Х11-о1 М1жнародно1 науково-практично1 конференцп. Донецьк, ДонНУЕТ 1меш Михайла Туган-Барановського, 2012.С. 117.

2. Найденко А.Е. Местные налоги и сборы в фискальной палитре: межстрановые сопоставления.// Вестник УрФУ Серия: Экономика и управление. 2008. № 2. С. 73.

3. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение: Учебник. - 7-е изд., перераб. и доп. -М.: ИНФРА-М, 2008. С.216.

4. Бабаскина Т.И. Формирование доходной части бюджетов в рамках налоговых полномочий органов власти субъекта Российской Федерации и органов местного самоуправления // Научный альманах Центрального Черноземья, № 3, 2012.С.107.

5. Найденко А.Е. Местные налоги и сборы в фискальной палитре: межстрановые сопоставления.// Вестник УрФУ Серия: Экономика и управление. 2008. № 2. С. 73.

6. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение: Учебник. - 7-е изд., перераб. и доп. -М.: ИНФРА-М, 2008. С.216.

МЕСТНЫЕ НАЛОГИ КАК ФАКТОР ФОРМИРОВАНИЯ ДОХОДОВ БЮДЖЕТА ГОРОДА КУРСКА Бабаскина Татьяна Ивановна, к.э.н., доцент Курский филиал, Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации

В статье проанализированы доходы бюджета муниципального образования города Курска и с помощью эконометрических методов выявлено поведение доходов бюджета в зависимости от значения численности постоянного населения и объема поступлений местных налогов.

Сущность местного налогообложения заключается в том, что государство, беспокоясь о развитии общества для своего функционирования должно иметь определенные финансовые ресурсы, которые обеспечивали бы деятельность на местном уровне, а местные органы власти имели бы возможность предоставлять другие услуги, уровень которых у населения ассоциируется с размером уплаченного налога. Поступления от местных налогов и сборов должны быть ощутимыми в совокупном объеме финансовых ресурсов. А нужды местных бюджетов должны удовлетворяться в основном за счет поступлений именно от местных налогов и сборов41.

В соответствии с Налоговым кодексом РФ42 в Российской Федерации органы местного самоуправления вправе устанавливать только местные налоги и получать в соответствии с Бюджетным кодексом РФ43 дополнительные нормативы отчислений от федеральных и региональных налогов.

В соответствии с решением Курского городского собрания от 19.11.2013г. № 43-5-РС «О бюджете города Курска на 2014 год и на плановый период 2015 и 2016 годов»44 налоговые доходы бюджета города Курска формируются за счет отчислений от федеральных налогов, в том

41 Найденко А.Е. Местные налоги и сборы в фискальной палитре: межстрановые сопоставления.// Вестник УрФУ. Серия: Экономика и управление. 2008. № 2. С. 73.

42Налоговый Кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая. - Москва: Проспект, КноРус, 2015. С.30.

43 http://www.minfin.ru/ru/

44 http://www.consultant.ru/