Актуальные вопросы формирования эффективной системы учета денежных потоков в коммерческих организациях России

Хахонова Н.Н.,

д.э.н., доцент, профессор кафедры «Бухгалтерский учет» ФГБОУВПО «РГЭУ (РИНХ)»

АКТУАЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ ФОРМИРОВАНИЯ ЭФФЕКТИВНОЙ СИСТЕМЫ УЧЕТА ДЕНЕЖНЫХ ПОТОКОВ В КОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЯХ РОССИИ

УДК 657.1

Аннотация

В статье описаны особенности российского бухгалтерского учета денежных потоков, обоснована необходимость исследования денежных потоков как самостоятельного объекта бухгалтерского учета, определена цель действенной системы бухгалтерского учета денежных потоков, приведены объекты управления, поддерживаемые эффективной системой бухгалтерского учета денежных потоков, установлено назначение эффективной системы бухгалтерского учета денежных потоков и приведена схема основных действий, необходимых при разработке эффективной системы бухгалтерского учета денежных потоков.

Ключевые слова

Денежные потоки, денежные средства, кэш-менеджмент, система бухгалтерского учета денежных потоков, объекты управления.

В практике российских предприятий и организаций до настоящего времени превалирует оценка эффективности хозяйственной деятельности по показателю «прибыль». Вся система российского бухгалтерского учета ориентирована сложившейся методологией и практикой на расчет показателей прибыльности бизнеса, учету же денежных потоков не уделяется должного внима-

ния. Однако в современных условиях хозяйствования такой подход приводит к развитию на предприятиях страны «парадокса прибыли» - ситуации, в которой при наличии прибыли предприятие тем не менее не платежеспособно. Развитие рыночных отношений уже давно предопределило возникновение и развитие «кэш-менеджмента», исполь-

зующего в качестве самостоятельного объекта управления денежные потоки.

Одной из объективно возникающих проблем внедрения в «жизнь» методологии «кэш-менеджмента» является формирование системы учетно-аналитического обеспечения управления денежными потоками. Несомненно, самой мощной информационной системой управления предприятия является система бухгалтерского учета, охватывающая практически все факты хозяйственной деятельности.

Отличительной чертой российского бухгалтерского учета является то, что денежные потоки не являются самостоятельным объектом учета. В качестве объекта учета в России рассматриваются денежные средства, которые, являясь, по сути, «начинкой» денежного потока, однако, не имеют высокой чувствительности последнего к возможным непредвиденным финансовым проблемам. Категория «денежные средства» статична и не раскрывает движение денежных средств, несмотря на то что осуществление практически всех видов операций предприятий и организаций вызывает движение денежных средств в форме их поступления или расходования. В силу названных выше причин необходимо выделить денежные потоки в самостоятельный объект бухгалтерского учета и сформировать на предприятиях интегрированную систему учета денежных потоков, включающую в себя управленческий, финансовый и стратегический учет денежных потоков.

Необходимость исследования денежных потоков как самостоятельного объекта бухгалтерского учета обусловлена тем, что термин «денежный поток» подразумевает характеристику (определение факторов положительных и отрицательных изменений) деятельности хозяйствующего субъекта в динамике, то есть с учетом фактора времени. Это особенно важно по причинам, заключающимся в возможности: оценить риск деятельности,

учесть инфляционные моменты в экономике, воспользоваться изменениями в деловой активности.

Официальное определение денежных потоков содержится в пункте 6 Положения по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств» (ПБУ 23/2011), утв. приказом Минфина РФ от 2 февраля 2011 г. №11н: «Денежные потоки организации - это платежи организации и поступления в организацию денежных средств и денежных эквивалентов». Однако и это определение не лишено недостатков.

В самом общем виде денежный поток - это разность между суммами поступлений и выплат организации за определенный период времени (обычно за отчетный месяц, год).

В результате сравнительного анализа существующих в экономической теории определений денежного потока было установлено, что наиболее четко в определении денежных потоков выделяются три позиции.

Авторы одной из них (Азрилиян А.Н., Балабанов И.Т., Брейли Р., Май-ерс С., Коласс Б., Шарп У. и др.) определяют денежные потоки как разницу между полученными и выплаченными предприятием денежными средствами за определенный период времени.

Согласно мнению сторонников другой позиции (Ефимова О.В., Мельник М.В., Бочаров В.В., Джон Э., Ковалев В.В., Кох Р., Сорокина Е.М., Хел-ферт Э. и др.), денежные потоки предприятия представляют собой движение денежных средств (оборот), то есть их поступление (приток) и выплаты (отток) за определенный период времени. Этой же позиции придерживается и Минфин РФ в ПБУ 23/2011.

Сторонники третьей позиции (Аньшин В.М., Тюрина Т.Э., Рын-дин А.Г., Шамаев Г.А., Гапонов Т.А. и др.) не видят принципиальных различий между финансовыми и денежными потоками и отождествляют их.

Все вышерассмотренные определения, на наш взгляд, не лишены по крайней мере двух основных недостатков: во-первых, это ограничение исследования денежного потока рамками организации, во-вторых, рамками движения только денежных средств и их заменителей.

Проанализировав вышеперечисленные определения, можно отметить следующие присущие им всем общие черты, характеризующие понятие «денежный поток»:

• наличие движения средств во времени;

• существование направления движения средств во времени.

И существенные отличия, которые выражены в том, что не во всех данных определениях:

• речь идет о движении именно денежных средств;

• указана причина воздействия на состояние денежных средств;

• движение денежных средств есть именно разность сумм их поступлений и выплат (чистые потоки) или их совокупность.

Согласно смысловой нагрузке денежный поток по своей природе должен иметь самое прямое отношение не к движению любой стоимости, измеряемой в денежных единицах, например рублях в день, а к изменению количества или перераспределению денежных средств как абсолютно ликвидного актива.

Исходя из этого можно сделать вывод, что понятие денежных потоков как разности между полученными и выплаченными предприятием денежными средствами не совсем правомерно. Поскольку разность определяется на конкретный момент времени, то представление в таком виде потоков отождествляет их с остатком. Так как поток означает движение, то денежные потоки предприятия - это движение денежных средств, то есть их поступление и использование за определенный период времени.

Учитывая, что в основе денежного потока лежит движение именно денежных, а не материальных и не финансовых средств (таких как поток амортизационных отчислений, резервов под обесценение ценных бумаг, начисленных процентов по ссудам или вкладам), то термин «финансовый поток» несомненно шире понятия «денежный поток», и отождествлять их недопустимо. По нашему мнению, «финансовый поток» должен трактоваться не как движение именно денежных средств, а как движение средств, имеющих денежную оценку.

Единственным исключением из данного списка неденежных средств, составляющим начинку денежного потока, могут служить так называемые денежные эквиваленты. Под денежными эквивалентами в международной практике понимают краткосрочные (до 30 дней) или до востребования высоколиквидные вложения временно свободных денежных средств, легко конвертируемые в денежные средства и подвергающиеся незначительному риску изменения стоимости.

Ведение бухгалтерского учета денежных потоков предполагает необходимость разработки принципиально новой технологии, основанной на унификации методических подходов и доскональном знании каждой хозяйственной операции, начиная от ее действительной сути и оформления и заканчивая блоком проводок.

По своей сути денежные потоки являются составной частью оборотного капитала предприятия, который представляет собой совокупность денежных средств, авансированных для создания и использования оборотных производственных фондов и фондов обращения с целью обеспечения непрерывного процесса производства и реализации продукции. Хотя движение денежных потоков и базируется на материальном производстве, оно носит и самостоя-

тельный характер, совпадая или не совпадая с движением материальных ресурсов, ускоряя или замедляя их движение. Денежный оборот составляет материальную основу финансов предприятия. Исходя из вышеизложенного можно сделать вывод, что реальный денежный оборот - это экономический процесс, вызывающий движение стоимости и сопровождающийся потоком денежных платежей и расчетов.

Денежный поток коммерческих организаций характеризуется следующими моментами:

• проявляется определенная последовательность элементов системы;

• в основном носит замкнутый характер, с элементами кругооборота;

• соблюдается единство информационных и денежных потоков.

По нашему мнению, категорию денежных потоков можно рассматривать в узком и широком смысле (наполнении).

В широком смысле денежный поток как учетно-экономическая категория - это сумма нераспределенной прибыли и амортизационных отчислений, сберегаемых для формирования собственного источника денежных средств на будущее обновление основного капитала. Расчет и оценка денежного потока может производиться непосредственно по данным финансовой (бухгалтерской) отчетности предприятия.

В узком смысле денежный поток как учетно-экономическая категория -это распределенный во времени ряд платежей с положительной величиной и отрицательной величиной, то есть это движение по счетам денежных средств предприятия. Расчет и оценка денежного потока производится по данным учетных регистров и при необходимости первичных документов.

Независимо от выбранной трактовки категории денежного потока, итоговая сумма (оценка) будет совпадать. Разница между вышеназванными трактовками денежных потоков (в узком и

широком смысле) заключается лишь в возможности организации оперативного управления денежными потоками.

Основной целью действенной системы бухгалтерского учета денежных потоков является обеспечение в первую очередь внутренних пользователей информацией о денежных потоках, необходимой и достаточной для выработки и своевременного принятия адекватных управленческих решений.

Объектами управления, поддерживаемыми эффективной системой бухгалтерского учета денежных потоков являются:

• система наличных и безналичных расчетов;

• управление оборотными средствами;

• управление капиталом, вложенным в основные средства (основным капиталом);

• политика привлечения новых финансовых ресурсов;

• управление структурой капитала предприятия;

• уровень и динамика финансовых результатов деятельности предприятия;

• имущественное и финансовое состояние предприятия;

• деловая активность и эффективность деятельности предприятия.

Эффективная система бухгалтерского учета денежных потоков призвана обеспечить:

• охват всех финансовых операций, то есть быть сплошной и непрерывной, отражать все операции по движению финансовых ресурсов предприятия и его денежных средств по всем поступлениям, платежам, остаткам в различных денежных формах - наличных денег в кассе, безналичных денежных средств на счетах в банках, в аккредитивах, в расчетах, ценных бумагах и любых других местах их хранения или нахождения;

• отражение хозяйственных процессов, непосредственно связанных

с финансовыми операциями предприятия, например производства товарной продукции и ее отгрузки покупателям, подготовки и отправки платежных документов, своевременности и полноты поступления денежных средств от покупателей, отказов от акцепта, перевода поставленной продукции покупателем в режим ответственного хранения из-за ее некомплектности, неполноты поставки и по другим причинам, других производственных и хозяйственных фактов деятельности предприятия;

• отражение информации о своевременности расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами и по другим нетоварным операциям предприятия;

• контроль за состоянием и целевым использованием оборотных средств предприятия.

Эффективная система бухгалтерского учета денежных потоков должна базироваться на правильно оформленных документах, расчетах, прогнозах, что позволит обеспечить точность и объективность представляемой информации.

Эффективная система бухгалтерского учета денежных потоков должна представлять собой продуманную и законченную систему, позволяющую своевременно и с максимальной полнотой давать информацию о любой хозяйственной операции, прямо или косвенно влияющей на денежные потоки предприятия.

При разработке такой системы необходимо:

• наметить круг и объем экономических сведений, которые должны поступать в финансовый отдел бухгалтерии. Эти сведения должны давать полную картину финансового состояния предприятия. При этом степень детализации учетной информации должна быть достаточной, но не избыточной;

• определить источники и сроки представления этих сведений;

• распределить обязанности по ведению бухгалтерского учета денеж-

ных потоков между работниками различных структурных подразделений и отделов так, чтобы были охвачены все направления движения денежных средств (в т.ч. и прогнозируемые);

• разработать формы оперативной сигнальной документации об отклонениях от нормального хода финансово-расчетных и инвестиционных операций и определить адреса, по которым эта документация должна быть направлена для принятия решений и мер;

• выработать формы учетных регистров, в которых будут фиксироваться, группироваться или подвергаться аналитической разработке получаемые сведения;

• разработать формы внутрифирменной отчетности, основываясь на четком разделении информационных потоков между системами управленческого и финансового учета. Специфика стратегического учета позволяет разрабатывать прогнозные формы отчетности на базе как внутрифирменной, так и внешней финансовой отчетности предприятия. Формы внутрифирменной отчетности должны обеспечить не только возможность раскрытия дополнительной информации о денежных потоках в отчетности по итогам года, но и в течение данного отчетного периода.

На основе внедрения в практику предлагаемой концепции учетно-информационного обеспечения предприятия получают возможность организации эффективного интегрированного учета денежных потоков как по предприятию в целом, так и по его структурным подразделениям (сегментам, центрам ответственности, хозяйственным операциям), а при необходимости и по единицам, генерирующим денежные средства.

Библиографический список

1. Бернстайн Л.В. Анализ финансовой отчетности: теория, практика и интерпретация / Гл. ред. серии Я.В. Соколов; Пер. с англ. - М.: Финансы и статистика, 2002. - 624 с.

2. Бертонеш М., Найт Р. Управление денежными потоками. - СПб.: Питер, 2004. - 240 с.

3. Бланк И.А. Управление денежными потоками. - К.: Ника-Центр: Эльга, 2002. - 736 с.

E-mail:

4. Хахонова Н.Н. Концепция формирования системы учета денежных потоков коммерческих организаций: теория и практика. - Ростов н/Д: РГЭУ «РИНХ», 2005. - 248 с.

irsue.ru