Налоговый аудит как инструмент финансовой безопасности организации

УДК: 657.47 ББК: 65.05

Саранцева Е.Г., Шегурова В.П.

НАЛОГОВЫЙ АУДИТ КАК ИНСТРУМЕНТ ФИНАНСОВОЙ БЕЗОПАСНОСТИ

ОРГАНИЗАЦИИ

Sarantseva E.G., Shegurova V.P.

TAX AUDIT AS AN INSTRUMENT OF FINANCIAL SECURITY OF THE ORGANIZATION

Ключевые слова: аудит, аудиторская деятельность, налоговый аудит, аудит налогообложения, налоговые риски.

Keywords: audit, audit activity, tax audit, tax audit, tax risks.

Аннотация: в статье рассматриваются авторские подходы отечественных учёных к определению понятия «налоговый аудит». Представлены виды налогового аудита, характеристика этапов проведения налогового аудита, основные направления проведения налогового аудита в деятельности хозяйствующего субъекта. Выделяются виды налоговых рисков и меры по минимизации их негативного воздействия на финансовое состояние организации.

Abstract: the article discusses the author's approaches of domestic scientists to the definition of "tax audit". The types of tax audit, the characteristics of the stages of the tax audit, the main directions of the tax audit in the activities of an economic entity are presented. The types of tax risks and measures to minimize their negative impact on the financial condition of the organization are identified.

Актуальность проведения налогового аудита организаций связана с тем, что налоги являются главным источником формирования бюджетной системы Российской Федерации на всех уровнях власти. Отметим, что основной целью налогового аудита является подтверждение достоверности всех налоговых операций, проводимых организацией, законодательству в сфере налогообложения. В ходе осуществления налогового аудита важным является правильное отражение сумм всех обязательных платежей в расчетах с государственным бюджетом РФ и в расчетах с внебюджетными фондами.

Наибольший вклад в изучение вопросов в области проведения налогового аудита, а также в части совершенствования методов проведения данной процедуры, внесли отечественные ученые - А.В. Брызгалин, А.В. Гусева, А.А. Савин, А.А. Савина, И.И. Кучерова, Ж.А. Морозова, Л.В. Попова, В.П. Суйц, В.П. Терентьева, А.Д. Шеремет и другие. Авторские подходы к определению понятия «налоговый аудит» представлены в таблице 1.

В современных условиях развития налоговой системы, а также экономики России в целом, проведение налогового аудита приобретает наибольшую актуальность в рамках обеспечения финансовой безопасности хозяйствующего субъекта. Действительно, сегодня многие российские компании стремятся минимизировать влияние налоговых рисков, в связи с чем возникает необходимость проведения независимой экспертизы налогооблагаемой базы компании, а также востребованность в консалтинговых услугах в области оптимизации налогообложения.

Согласно Федеральному закону от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности», аудит представляет собой независимую проверку бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности [7]. Одной из форм проведения аудита является налоговый аудит, связанный с проверкой внутренней документации организации на ее соответствие налоговому законодательству.

Таблица 1 - Авторские подходы к определению понятия «налоговый аудит»

Авторы Определение

АД. Шеремет, В.П. Суйц «Налоговый аудит - проверка правильности и полноты начисления и уплаты налогов, соблюдения налоговой политики» [8]

Л.В.Попова, Л.Н.Никулина «Налоговый аудит - независимая проверка состояния бухгалтерского и налогового учета, а также расчетов организации по налогам и сборам, это экспертиза налоговых платежей клиента с целью выявления налоговых рисков и резервов снижения налоговой нагрузки на бизнес» [5]

А.А. Савин «Аудит налогообложения - контроль налогообложения, осуществляемый независимыми аудиторскими организациями и аудиторами» [6]

Ж.А. Морозова «Налоговый аудит может выступать как часть собственно аудита, так и самостоятельным направлением, ведь в процессе аудита финансовой отчетности также проверяется правильность исчисления и уплаты налогов» [4]

Рассмотрев различные авторские подходы, необходимо выделить, что в отечественной научной литературе чаще всего фигурируют два основных понятия - «налоговый аудит» и «аудит налогообложения». При этом понятие «налоговый аудит» в большей степени предполагает самостоятельный вид проведения аудиторской деятельности, а понятие «аудит налогообложения» включает в себя формирование определенной, основополагающей цели, а также определение основных методов проведения проверки правильности исчисления и уплаты налогов аудируемым лицом, что в целом не раскрывает главной сущности налогового аудита.

Стоит также отметить, что в настоящее время одной из наиболее важных проблем продвижения налогового аудита на территории России является слабый институциональный механизм, поскольку на сегодняшний день единственным документом, в котором указываются основные положения проведения налогового аудита, является

методика аудиторской деятельности «Налоговый аудит и другие сопутствующие услуги по налоговым вопросам. Общение с налоговыми органами» [3]. На основании данной методики необходимо выделить, что сущность «налогового аудита» заключается в выполнении аудитором специального задания, связанного с проверкой бухгалтерской, но в большей степени налоговой отчетностью экономического субъекта, где основной целью является выражение аудитором мнения о достоверности проверяемой отчетности во всех существенных отношениях и соответствие нормам налогового законодательства.

В связи с тем, что в Российской Федерации действует сложная система налогообложения, в особенности для юридических лиц, каждое второе предприятие пытается снизить налоговую нагрузку, уменьшая при этом налогооблагаемую базу.

Последовательность проведения налогового аудита на предприятии отражена в таблице 2.

Таблица 2 - Характеристика этапов проведения налогового аудита

Характеристика этапа

Первый этап Аудитор определяет объем работы и сроки проведения налогового аудита

Второй этап Аудитор запрашивает документы, необходимые для проведения налогового аудита, изучает систему налогового учета аудируемого лица

Третий этап Дается оценка учетной политике предприятия с позиции ведения бухгалтерского и налогового учета. На данном этапе проводится анализ финансовой отчетности и налоговых деклараций

Четвертый этап Проверяется «бухгалтерская прибыль (убыток)», предварительно определив, какие будут использоваться методы налогового и бухгалтерского учета при проведении аудиторской проверки

Продолжение таблицы 2

Пятый этап Оценка величины постоянных и отложенных активов и обязательств

Шестой этап Оценка правильности имеющейся налогооблагаемой прибыли (убытка) в налоговых декларациях и налоговых регистрах

Седьмой этап Оценивается правильность применения налоговых ставок к объектам налогообложения

Восьмой этап Оценивается своевременность и правильность заполнения налоговых деклараций

Девятый этап Оценивается своевременность уплаты налоговых обязательств

Десятый этап Формируются и оформляются результаты проверки, представляются выявленные ошибки и нарушения в соответствии с налоговым законодательством, а также предлагаются меры (рекомендации) по их устранению

Отметим, что существует три разновидности налогового аудита (рисунок 1). Тематический аудит предполагает проведение проверки отдельных объектов налогообложения, видов налогов, т.е. аудит отдельных элементов налогообложения. Вы-

бор объекта проверки связан с заданием аудируемого лица. К особенностям тематического аудита относится оперативность и конкретность при проведении налоговой проверки.

Рисунок 1 - Виды налогового аудита

Комплексный аудит связан с проверкой всей налоговой документации аудируемого лица, включая налоговые декларации и отчетности. Данный вид налогового аудита чаще всего проводится организациями, которые в скором времени ожидают проведения налоговыми органами плановой проверки.

Структурный аудит предполагает в ходе аудиторской проверки сравнение налоговых систем в организациях, имеющих

разветвленную структуру [2]. По результатам структурного аудита даются рекомендации по повышению эффективности налоговой системы.

Немаловажной частью проведения налогового аудита является определение и формирование основных направлений. Отразим основные направления, на основании которых происходит осуществление налогового аудита на рисунке 2.

Необходимо также выделить, что налоговый аудит непосредственно связан с нейтрализацией налоговых рисков, которые возникают в ходе осуществления хозяйственной деятельности организации. Налоговый риск входит в состав финансового риска и может проявляться в виде различных санкций, так их как: предъявление требования о недоимке и пеней, получения штрафов, возможность банкротства организации, а также высокая вероятность потери ликвидности и платежеспособности. То есть, проявление налоговых рисков оказы-

вает деструктивное влияние как на финансовую устойчивость, так и в целом на эффективность деятельности хозяйствующего субъекта.

Действительно, в современных условиях развития экономики нашей страны зарегистрировано большое количество налоговых нарушений, которые негативно влияют на состояние финансовой безопасности предприятия. На рисунке 3 представлены виды рисков, имеющие место в ходе осуществления налоговой политики организации.

Рисунок 3 - Виды налоговых рисков

Для обеспечения финансовой безопасности в налоговой сфере аудитор обязан проверить достоверность расчетов по налоговым обязательствам организации с государственным бюджетом и внебюджетными фондами. Для этого аудитор выполняет ряд необходимых задач, к которым относится:

- проверка правильности представления налогооблагаемой базы; применения налоговых ставок, льгот;

- своевременность уплаты налогов, сборов, страховых взносов и иных обязательных платежей, а также вовремя ли подана налоговая декларация в налоговый орган по месту учета;

- достоверность отражения в бухгалтерской отчетности всех сумм уплачиваемых налогов и сборов и законность операций по начислению и уплате налогов в бух-

галтерскои отчетности;

- правильность зачисления налоговых обязательств в бюджеты различных уровней [9];

- обязанность по предупреждению о возможности возникновения различных штрафов, пеней, претензий налоговых органов;

- необходимость предоставления рекомендаций по повышению эффективности проводимой налоговой политики аудируемого лица.

К мерам по минимизации налоговых рисков в организации можно отнести:

- необходимость учитывать всевозможных исходов при принятии управленческих решений в налоговой сфере;

- своевременное выявление и нейтрализация ошибок с помощью проведения

внутреннего контроля;

- регулярная оценка активов и проверка их учета при формировании учетной политики организации;

- необходимость сверки с налоговыми органами по месту учета расчетов по обязательным счетам;

- проверка всех заключаемых с поставщиками и подрядчиками договоров [9].

Таким образом, на основании всего

вышесказанного можно сделать вывод, что проведение налогового аудита позволяет обеспечить финансовую безопасность организации путем учета всех особенностей налогового законодательства, а также минимизирует возможность нарушений законодательства в сфере налогообложения, приводящие к возникновению различного рода санкций.

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

1. Бахтигозина, Э.И. Риск-ориентированный налоговый аудит / Э.И. Бахтигозина // Вестник РЭА им. Г.В. Плеханова. - 2018. - № 2 (98). - С. 25-28.

2. Киреева, О.Ю. Оценка налоговых рисков, возникающих в процессе налогового аудита / О.Ю. Киреева //Актуальные проблемы менеджмента, экономики и экономической безопасности. - 2019. - С. 152-156.

3. Методика аудиторской деятельности «Налоговый аудит и другие сопутствующие услуги по налоговым вопросам. Общение с налоговыми органами» (одобрена Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 11.07.2000 Протокол № 1) - [Электронный ресурс]: Доступ из справ.-правовой системы «Консультант Плюс» -http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28966/

4. Морозова, Ж.А. Налоговый аудит: практическое руководство / Ж.А. Морозова - М.: ООО ИИА «Налог Инфо»: ООО «Статус-Кво 97», 2007. - 240 с.

5. Попова, Л.В., Никулина, Л.Н. Аудит налогообложения: учеб. пособие / Л.В. Попова; Л.Н. Никулина - М.: Дело и Сервис, 2009. - 192 с.

6. Савин, А.А. Аудит налогообложения: учебное пособие / А.А. Савин, А.А. Савина. -2-е изд. - М.: Вузовский учебник: ИНФРА-М, 2011. - 367 с.

7. Федеральный закон от 30 декабря 2008 г. № 307-Ф3 "Об аудиторской деятельности" (с изменениями и дополнениями) - [Электронный ресурс]: (ред. от 04.05.2018) - Доступ из справ.-правовой системы «Консультант Плюс» - http://www.consultant.ru/document/ cons_doc_LAW_83311/

8. Шеремет, А.Д. Аудит : учебник / А.Д. Шеремет, В.П. Суйц. - 7-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2020. - 375 с.

9. Юдина, О.В., Степанова, Е.И. Аудит налоговых рисков - эффективный инструмент сохранения финансовой безопасности предприятия / О.В. Юдина, Е.И. Степанова // Вестник Тульского филиала финуниверситета. - 2018. - №1. - С. 256-257.