Анализ финансовых показателей сельскохозяйственных предприятий, дифференцированных по степени задолженности по налогам

РЕГИОНАЛЬНАЯ ЭКОНОМИКА И УПРАВЛЕНИЕ ПУБЛИЧНОЙ СФЕРОЙ

Вестник Омского университета. Серия «Экономика». 2016. № 1. С. 166-172. УДК 336.63

АНАЛИЗ ФИНАНСОВЫХ ПОКАЗАТЕЛЕЙ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ, ДИФФЕРЕНЦИРОВАННЫХ ПО СТЕПЕНИ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ПО НАЛОГАМ

К.Л. Андреев, В.И. Андреев, Т.А. Исаева

Исследованы особенности проявления связи между выполнением платежной дисциплины при расчетах с бюджетом по налогам на предприятиях сельского хозяйства и их финансовыми показателями. Апробированы инструменты финансового анализа, адаптированные на платформе «1С:Предприятие» в разрезе предложенной группировки предприятий по параметрам расчетов с бюджетом. Проведен анализ начисления и уплаты налогов предприятиями сельского хозяйства отдельного района Саратовской области. Сделан акцент на том факте, что предприятия отрасли сельского хозяйства с устойчивым финансовым состоянием своевременно и в полном объеме исполняют требования налоговой дисциплины, а мероприятия по финансовому оздоровлению и реструктуризации задолженности приводят к повышению платежей в бюджет.

Ключевые слова: налоговые платежи, бюджет, сельскохозяйственные предприятия, финансовое оздоровление, финансовое состояние.

ANALYSIS OF THE FINANCIAL INDICATORS OF AGRICULTURAL ENTERPRISES, DIFFERENTIATED BY THE DEGREE OF TAX DEBTS

K.L. Andreev, V.I. Andreev, T.A. Isaeva

The article is about the investigation of the relationship between tax and financial performance in the agricultural enterprises. The financial analysis tools of the "1C:Enterprise" were tested by the parameters calculations with the budget in the group of companies. The article presents analysis of the taxes payments of agricultural enterprises in the Saratov region. There is the fact that the agricultural enterprises with a stable financial status full pay taxes and the measures of financial recovery and debt restructuring lead to increased payments in the budget.

Key words: taxes, the budget, agricultural enterprises, financial recovery, the financial condition.

Расчеты с бюджетом по налогам в любой отрасли и на конкретном предприятии можно выделить в отдельную подсистему, имеющую учетную и аналитическую составляющие, а также предполагающую проведение комплекса мероприятий мониторинга и контроля выполнения платежной дисциплины. В отрасли сельского хозяйства, отличающейся сезонностью производства продукции и неравномерностью поступления выручки, актуальным становится исследование взаимосвязи между финансовыми возможностями предприятия и степенью выполнения им обязанности по уплате налогов.

На сельскохозяйственных предприятиях Базарно-Карабулакского района Саратовской области, выбранных в качестве объекта исследования, сложилась ситуация, когда практически у всех предприятий есть задолженность по уплате налогов и обязательных платежей, причем по итогам года сумма налога начисленного может превысить сумму налога уплаченного.

Таким образом, многие предприятия ненадлежащим образом выполняют обязанности по уплате налогов, сборов и страховых взносов [1].

Некоторые предприятия района находятся в сложном финансовом положении, другие -участвуют в программе по реструктуризации долгов, что дает основание проводить исследование, группируя предприятия по следующим параметрам:

• I группа - предприятия, участвующие в программе реструктуризации долга;

• II группа - предприятия, выполняющие платежную налоговую дисциплину более чем на 85 %;

• III группа - предприятия, уплачивающие в бюджет менее 85 % исчисленного налога.

Для деления предприятий Базарно-Кара-булакского района на указанные группы необходимо провести анализ начисления и уплаты налогов и сборов предприятиями, проведя расчет относительных показателей:

© К.Л. Андреев, В.И. Андреев, Т.А. Исаева, 2016

1) доли налога уплаченного в сумме общей задолженности по налогам, выраженной в процентах (где под общей суммой задолженности понимается сумма остатка долга на на-

чало периода и сумма начисления за текущий год);

2) доли остатка задолженности в сумме начисления за год, выраженной в процентах (табл. 1).

Таблица 1

Анализ начисления и уплаты налогов и сборов предприятиями АПК Базарно-Карабулакского района в 2014 г.

Организация Задолженность на начало года, тыс. руб. Начислено за год, тыс. руб. Уплачено за год, тыс. руб. Доля налога уплаченного в сумме общей задолженности по налогам, % Остаток задолженности на конец года, тыс. руб. Доля остатка задолженности в сумме начисления за год, %

ЗАО ПЗ «Липовское» 550 1 430 1 581 79,85 399 27,90

МУП «Базарно-Карабулакская ПТФ» 67 19 6 6,98 80 421,05

ООО «Агро-Нива» 51 3 884 3 385 86,02 550 14,16

ООО «Гусихинское» 581 610 758 63,64 433 70,98

ООО «Долина» 371 377 82 10,96 666 176,66

ООО «Ивановское» 0 900 900 100,00 0 0,00

ООО «Колосок» 208 358 0 0,00 566 158,10

ООО «Роща» 25 444 468 99,79 1 0,23

ООО «Снежное» 939 523 313 21,41 1 149 219,69

СХА «Алексеевская» 67 762 727 87,70 102 13,39

СХА «Вязовская» 507 1 385 1 707 90,22 185 13,36

СХА «Дружба» 18 1 875 1 790 94,56 103 5,49

СХА «Искра» 70 261 294 88,82 37 14,18

СХА «Неёловская» 0 596 594 99,66 2 0,34

СХА «Содомская» 0 359 359 100,00 0 0,00

СХА «Старожуковская» -30 1 756 1 713 99,25 13 0,74

Наличие сумм задолженности по уплате налогов и сборов на начало года не означает, что эта задолженность просроченная, и в большей части она состоит из сумм начисленного, удержанного, но не перечисленного НДФЛ с сумм оплаты труда за последний месяц предыдущего календарного года, как это произошло у СХПК СХА «Вязовская» на сумму 507 тыс. руб. (табл. 2). Исправно уплачивали налоги в 2014 г. предприятия, где доля налога уплаченного в сумме общей задолженности по налогам находится на уровне 95-100 %.

Данные по исполнению платежной дисциплины целесообразно сравнить с показателями налоговой нагрузки и финансовыми показателями, чтобы определить зависимость между уплатой налогов и взносов предпринимателями в отрасли сельского хозяйства и параметрами их финансового положения.

Из совокупности известных на сегодняшний день способов и методик определения па-

раметров финансового состояния воспользуемся средствами автоматизированной системы, адаптированной на платформе «1С:Пред-приятие», доступной с помощью сервиса «Досье контрагента» [2], где представлены инструменты анализа отчетности: оценка кредитоспособности; финансовый анализ; анализ отчетности. Рассмотрим финансовые характеристики совокупности исследуемых предприятий при группировке их по степени исполнения налоговой дисциплины в 2014 г. с заполнением данных из сервиса «Досье контрагента» (табл. 3). Следует отметить, что для оценки риска банкротства используется четырехфакторная модель Альтмана для непроизводственных предприятий. С целью определения финансового состояния и кредитоспособности заемщика используется анализ отчетности по методике Сбербанка РФ (утверждена Комитетом Сбербанка России по предоставлению кредитов и инвестиций от 30 июня 2006 г. № 285-5-р) [4].

Таблица 2

Анализ начисления и уплаты НДФЛ предприятиями АПК Базарно-Карабулакского района в 2014 г.

Организация Задолженность на начало года, тыс. руб. Начислено за год, тыс. руб. Уплачено за год, тыс. руб. Доля налога уплаченного в сумме общей задолженности по налогам, % Остаток задолженности на конец года, тыс. руб. Доля остатка задолженности в сумме начисления за год, %

ЗАО ПЗ «Липовское» 216 971 1 200 101,10 -13 -0,01

МУП «Базарно-Карабулакская ПТФ» 66 18 5 5,95 79 4,39

ООО «Агро-Нива» 29 483 512 100,00 0 0,00

ООО «Гусихинское» 581 602 750 63,40 433 0,72

ООО «Долина» 296 223 0,00 519 2,33

ООО «Ивановское» 0 809 809 100,00 0 0,00

ООО «Колосок» 208 252 0 0,00 460 1,83

ООО «Роща» 25 424 448 99,78 1 0,00

ООО «Снежное» 885 359 231 18,57 1 013 2,82

СХА «Алексеевская» 31 617 582 89,81 66 0,11

СХА «Вязовская» 507 1 337 1 661 90,08 183 0,14

СХА «Дружба» 12 1 291 1 228 94,24 75 0,06

СХА «Искра» -8 170 148 91,36 14 0,08

СХА «Неёловская» 0 468 479 102,35 -11 -0,02

СХА «Содомская» 0 320 320 100,00 0 0,00

СХА «Старожуковская» -30 1 602 1 559 99,17 13 0,01

Таблица 3

Группировка сельскохозяйственных предприятий Базарно-Карабулакского района по степени исполнения налоговой дисциплины в 2014 г. [3]

Организация Доля налога уплаченного в сумме общей задолженности по налогам, % Налоговая нагрузка по расчету ФНС, % Индекс Альтмана (I)* Примечание

1. Предприятия, участвующие в программе реструктуризации долга

ЗАО ПЗ «Липовское» 79,85 2,13 -2,236 Высокий риск банкротства

СХА «Искра» 88,82 3,53 8,052 Устойчивое финансовое состояние

СХА «Неёловская» 99,66 2,42 7,238 Устойчивое финансовое состояние

СХА «Содомская» 100,00 1,34 12,405 Устойчивое финансовое состояние

СХА «Старожуковская» 99,25 3,26 19,400 Устойчивое финансовое состояние

2. Предприятия, выполняющие платежную налоговую дисциплину более чем на 85 %

ООО «Агро-Нива» 86,02 6,38 1,921 Вероятность банкротства не высока

ООО «Ивановское» 100,00 3,11 7,137 Устойчивое финансовое состояние

ООО «Роща» 99,79 0,62 28,343 Устойчивое финансовое состояние

СХА «Алексеевская» 87,70 3,57 24,445 Устойчивое финансовое состояние

СХА «Вязовская» 90,22 9,36 13,312 Устойчивое финансовое состояние

СХА «Дружба» 94,56 3,94 492,350 Устойчивое финансовое состояние

3. Предприятия, уплачивающие в бюджет менее 85 % исчисленного налога

МУП «Базарно-Карабулакская ПТФ» 6,98 0,56 -2,882 Высокий риск банкротства

ООО «Гусихинское» 63,64 4,76 6,476 Устойчивое финансовое состояние

ООО «Долина» 10,96 2,05 21,780 Устойчивое финансовое состояние

ООО «Колосок» 0,00 0,45 - Данные в Росстате отсутствуют

ООО «Снежное» 21,41 1,26 14,139 Устойчивое финансовое состояние

По данным сервиса «Досье контрагента» программы «1С:Предприятие 8.0».

Оценка финансовых параметров предприятий группы финансового оздоровления и реструктуризации долга сервисом «1С:Предприятие» [6]

В группе, где предприятия уплачивают в бюджет менее 85 % исчисленного налога, только у одного предприятия - ООО «Снежное» -кредитоспособность не вызывает сомнений. Кредитование МУП «Базарно-Карабулакская птицефабрика» связано с повышенным риском, тогда как на остальных предприятиях кредитование требует взвешенного подхода [5]. Из всех предприятий указанной группы, за исключением МУП «Базарно-Карабулакская птицефабрика», отмечено устойчивое финансовое состояние.

Группа предприятий, представленная на рисунке, находится на стадии финансового оздоровления, что предопределяет выделение данных предприятий в особую группу [7; 8]. Участие в программе по реструктуризации долга по налогам и иным обязательным платежам в бюджет и внебюджетные фонды РФ дало возможность поправить финансовое положение на СХА «Искра», «Неёловская», «Содомская» и «Старожуковская», из которых последнее имеет кредитоспособность, не вызывающую сомнений. Высокий риск банкротства

имеет ЗАО ПЗ «Липовское», и кредитование этого предприятия связано с высоким риском

[9; 10].

В целом, можно сделать вывод, что предприятия сельского хозяйства Базарно-Карабу-лакского района Саратовской области, имеющие устойчивое финансовое состояние, своевременно и в полном объеме исполняют требования налоговой дисциплины [11; 12], тогда как остальные предприятия уплачивают налоги и взносы по мере поступления денег на расчетные счета или участвуют в программе по реструктуризации налогового долга, что также можно отметить как вариант налоговой стратегии в современных условиях развития сельского хозяйства. Кроме того, разработанные на платформе «1С:Предприятие» инструменты проведения финансового анализа [13] дают возможности качественно оценить платежеспособность контрагента или налогоплательщика, определив, в какой степени он исполняет дисциплину по уплате налогов в бюджет и есть ли необходимость его проверки налоговыми органами.

1. Андреев К. Л., Андреев В. И. Формирование финансовой устойчивости сельскохозяйственных предприятий Саратовской области // Аграрный научный журнал. - 2014. - № 2. -С. 70-76.

2. Андреев В. И., Исаева Т. А., Котар О. К. Совершенствование инструмента планирования налоговой нагрузки при автоматизации учета // Аграрный научный журнал. - 2015. -№ 10. - С. 64-68.

3. Андреев В. И., Слепцова О. И. Анализ и диагностика финансового состояния сельскохозяйственных предприятий Базарно-Карабу-лакского района Саратовской области // Актуальные проблемы региональной экономики: финансы, кредит, инвестиции : сб. науч. ст., посвящ. празднованию 100-летия ФГБОУ ВПО «Саратовский государственный аграрный университет им. Н.И. Вавилова» / под ред. Л. Н. Алайкиной, Т. А. Исаевой. - Саратов : Наука, 2013. - С. 43-59.

4. Андреев К. Л., Андреев В. И. Оценка финансовой структуры капитала сельскохозяйственных предприятий Саратовской области // Вестн. Ом. ун-та. Сер. «Экономика». - 2014. -№ 3. - С. 68-73.

5. Андреев К. Л., Андреев В. И., Дедю-рин А. В., Исаева Т. А. Финансовое состояние и стратегия развития сельскохозяйственных пред-

приятий Базарно-Карабулакского района Саратовской области : моногр. - Саратов : Наука, 2013. - 200 с.

6. Харитонов С. А. Бухгалтерский и налоговый учет в программе «1С:Бухгалтерия 8» (редакция 3.0) : учеб. пособие. - 5-е изд. - М. : 1С-Паблишинг, 2013. - 294 с.

7. Андреев В. И., Исаева Т. А. Анализ влияния мер государственной поддержки на налоговую нагрузку сельскохозяйственных предприятий // Аграрный научный журнал. - 2015.

- № 7. - С. 75-80.

8. Андреев В. И., Дедюрин А. В., Исаева Т. А. Оценка налоговой нагрузки сельскохозяйственных предприятий Базарно-Карабулакс-кого района Саратовской области при выборе налоговой стратегии // Нива Поволжья. - 2015.

- № 1 (34). - С. 139-147.

9. Андреев В. И. Особенности формирования финансовой рентабельности и ее определяющих факторов на сельскохозяйственных предприятиях // Аграрный научный журнал. -2011. - № 4. - С. 53-57.

10. Алайкина Л. Н., Григорьева О. Л. Механизм управления невыясненными платежами налогового характера (на примере Саратовской области) // Аграрный научный журнал. -№ 6. - 2014. - С. 67-70.

11. Брянцева Л. В., Оробинская И. В., Мас-лова И. Н. Сущность налогового мониторинга

как нового вида налогового администрирования // Вестн. Воронеж. гос. аграр. ун-та. - 2014. - № 4. - С. 189-198.

12. Андреев В. И. Эффективность использования производственного потенциала сельскохозяйственных предприятий (на примере Саратовской области) : дис. ... канд. экон. наук / Саратовский государственный аграрный уни-

верситет им. Н.И. Вавилова. - Саратов, 2005. -167 с.

13. Щербаков А. А. и др. Совершенствование финансовой деятельности сельскохозяйственных предприятий Марксовского района Саратовской области : моногр. - Саратов : Наука, 2010. - 160 с.

1. Andreev, K. L., Andreev, V. I. (2014), Formirovanie finansovoi ustoichivosti sel'skok-hozyaistvennykh predpriyatii Saratovskoi oblasti. Agrarnyi nauchnyi zhurnal [Development of the financial stability of the agricultural enterprises of Saratov Oblast. Agricultural Research magazine], No. 2, pp. 70-76.

2. Andreev, V. I., Isaeva, T. A., Kotar, O. K. (2015), Sovershenstvovanie instrumenta planiro-vaniya nalogovoi nagruzki pri avtomatizatsii ucheta. Agrarnyi nauchnyi zhurnal [Improving the instruments of the tax burden planning with accounting automation. Agricultural Research magazine], No. 10, pp. 64-68.

3. Andreev, V. I., Sleptsova, O. I. (2013), Analiz i diagnostika finansovogo sostoyaniya sel'skokhozyaistvennykh predpriyatii Bazarno-Karabulakskogo raiona Saratovskoi oblasti. Ak-tual'nye problemy regional'noi ekonomiki: finan-sy, kredit, investitsii: sb. nauch. st., posvyashchen-nyi prazdnovaniyu 100-letiya FGBOU VPO "Sa-ratovskii gosudarstvennyi agrarnyi universitet im. N.I. Vavilova" [Analysis and diagnosis of the financial condition of agricultural enterprises of Bazarno-Karabulak district of Saratov Oblast. Actual problems of regional economy: finances, credit, investments: Scientific works dedicated to the celebrating the 100th anniversary of the Va-vilov Saratov State Agrarian University], ed. by Alaikina, L. N., Isaeva, T. A., Saratov: Nauka publ., pp. 43-59.

4. Andreev, K. L., Andreev, V. I. (2014), Otsenka finansovoi struktury kapitala sel'skok-hozyaistvennykh predpriyatii Saratovskoi oblasti. Vestnik Omskogo universiteta. Seriya "Ekono-mika" [Evaluation of the financial structure of the capital of the agricultural enterprises of Saratov Oblast. Herald of Omsk University. Series "Economics"], No. 3, pp. 68-73.

5. Andreev, K. L., Andreev, V. I., Dedyu-rin, A. V., Isaeva, T. A. (2013), Finansovoe sos-toyanie i strategiya razvitiya sel'skokhozyaistven-nykh predpriyatii Bazarno-Karabulakskogo raiona Saratovskoi oblasti: monografiya [Financial state and development strategy of agricultural

enterprises of Bazarno-Karabulak district of Saratov Oblast: monograph], Saratov: Nauka publ., 200 p.

6. Kharitonov, S. A. (2013), Bukhgalterskii i nalogovyi uchet v programme "IS: Bukhgal-teriya 8" (redaktsiya 3.0): uchebnoe posobie [Accounting and taxation management program "1S: Accounting 8" (3.0 version): Textbook], 5th ed., Moscow: 1C-Pablishing publ., 294 p.

7. Andreev, V. I., Isaeva, T. A. (2015), Analiz vliyaniya mer gosudarstvennoi podderzhki na nalogovuyu nagruzku sel'skokhozyaistvennykh predpriyatii. Agrarnyi nauchnyi zhurnal [Analyzing the impact of government support of the tax burden of agricultural enterprises. Agricultural Research magazine], No. 7, pp. 75-80.

8. Andreev, V. I., Dedyurin, A. V., Isaeva, T. A. (2015), Otsenka nalogovoi nagruzki sel'skokhozyaistvennykh predpriyatii Bazarno-Karabulakskogo raiona Saratovskoi oblasti pri vybore nalogovoi strategii. Niva Povolzh'ya [Evaluating the tax burden of agricultural enterprises of Bazarno-Karabulak district of Saratov Oblast when choosing a tax strategy. Niva Volga], No. 1 (34), pp. 139-147.

9. Andreev, V. I. (2011), Osobennosti formi-rovaniya finansovoi rentabel'nosti i ee opredelya-yushchikh faktorov na sel'skokhozyaistvennykh predpriyatiyakh. Agrarnyi nauchnyi zhurnal [Features of formation of financial profitability and its determining factors in agricultural enterprises. Agricultural Research magazine], No. 4, pp. 5357.

10. Alaikina, L. N., Grigoreva, O. L. (2014), Mekhanizm upravleniya nevyyasnennymi platez-hami nalogovogo kharaktera (na primere Saratovskoi oblasti). Agrarnyi nauchnyi zhurnal [The mechanism of unidentified payments management of a fiscal nature (in Saratov Oblast). Agricultural Research magazine], No. 6, pp. 67-70.

11. Bryantseva, L. V., Orobinskaya, I. V., Maslova, I. N. (2014), Sushchnost' nalogovogo monitoringa kak novogo vida nalogovogo admin-istrirovaniya. Vestnik Voronezhskogo gosudarst-vennogo agrarnogo universiteta [The nature of the tax monitoring as a new kind of tax admini-

station. Herald of Voronezh State Agrarian University], No. 4, pp. 189-198.

12. Andreev, V. I. (2005), Effektivnost' is-pol'zovaniya proizvodstvennogo potentsiala sel'skokhozyaistvennykh predpriyatii (na primere Saratovskoi oblasti): dis. ... kand. ekon. nauk. Saratovskii gosudarstvennyi agrarnyi universitet im. N.I. Vavilova [The efficiency of the use of a production potential of agricultural enterprises (on the example of Saratov Oblast): dissertation.

Vavilov Saratov State Agrarian University], Saratov, 167 p.

13. Shcherbakov, A. A. et al. (2010), Sover-shenstvovanie finansovoi deyatel'nosti sel'skokho-zyaistvennykh predpriyatii Marksovskogo raiona Saratovskoi oblasti: monografiya [Improving the financial activity of the agricultural enterprises of Marksovsky district of Saratov Oblast: monograph], Saratov: Nauka publ., 160 p.

Сведения об авторах:

Андреев Константин Леонидович - канд. экон. наук, профессор кафедры бухгалтерского учета, анализа и аудита Саратовского государственного аграрного университета им. Н.И. Вавилова E-mail: Andreevvi180978@yandex.ru Андреев Виктор Иванович - канд. экон. наук, доцент кафедры бухгалтерского учета, анализа и аудита Саратовского государственного аграрного университета им. Н.И. Вавилова E-mail: Andreevvi180978@yandex.ru Исаева Татьяна Александровна - магистрант Поволжского института управления им. П.А. Столыпина, РАНХиГС (Саратов) E-mail: Andreevvi180978@yandex.ru

About the authors:

Andreev Konstantin Leonidovich - candidate of economic sciences, professor of Department "Accounting, analysis and audit" in Saratov State Vavilov Agrarian University E-mail: Andreevvi180978@yandex.ru

Andreev Victor Ivanovich - candidate of economic sciences, associate professor of Department "Accounting, analysis and audit" in Saratov State Vavilov Agrarian University E-mail: Andreevvi180978@yandex.ru

Isaeva Tatyana Aleksandrovna - graduate student of Stolypin Volga Region Institute of Administration, RANEPA (Saratov) E-mail: Andreevvi180978@yandex.ru

Статья поступила в редакцию 10 ноября 2015 г.