Перспективы формирования международной интегрированной отчетности на сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятиях агропромышленного холдинга

ЭКОНОМИЧЕСКИЕ НАУКИ

УДК 657.1:631.14

ПЕРСПЕКТИВЫ ФОРМИРОВАНИЯ МЕЖДУНАРОДНОЙ ИНТЕГРИРОВАННОЙ ОТЧЕТНОСТИ НА СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ И ПЕРЕРАБАТЫВАЮЩИХ ПРЕДПРИЯТИЯХ АГРОПРОМЫШЛЕННОГО ХОЛДИНГА

В.А. Мелихов, кандидат экономических наук Л.Н. Павлова, кандидат сельскохозяйственных наук

Волгоградский государственный аграрный университет

Обозначены перспективы и представлены рекомендации по формированию международной интегрированной отчетности агрохолдингов; выделены компоненты интегрированной отчетности перерабатывающих предприятий АПК; детализированы содержательные ее элементы; проанализированы преимущества и сложности представления и раскрытия финансовой и нефинансовой информации в интегрированных отчетах; приведена сравнительная характеристика традиционной и интегрированной форм отчетности.

Ключевые слова: интегрированная отчетность; агрохолдинги; компоненты и элементы интегрированной отчетности; терминология и задачи интегрированной отчетности; международные стандарты финансовой отчетности; преимущества и сложности реализации концепции Ш-отчетности.

В современных условиях функционирования перерабатывающего сегмента агрохолдингов Волгоградской области существенно меняется модель ведения бизнеса агроформирований вследствие глобализации экономики, развития производственных и маркетинговых технологий, увеличения потребления продуктов переработки сельскохозяйственного сырья (мясные, молочные и соковые продукты), экологические и социальные проблемы современного сельского хозяйства.

Мы считаем, что важно изменять подходы к управлению, учету, контролю, планированию, бюджетированию бизнес-процессов, внедрять инновационные технологии в производство и экономии ресурсов [2].

В данном разрезе принципиальное значение для формирования рыночной стоимости агрохолдинга (Группы компаний) приобрела форма отчетности, которые могли бы представить нематериальные активы (инновационные разработки, новые продукты, бизнес-процессы, автоматизированные учетно-контрольные системы), инвестиционный потенциал холдинга для внешних инвесторов и для внутреннего менеджмента для принятия управленческих решений. Единая форма позволит раскрывать последовательную информацию, которая позволит обнаружить несоответствия между финансовой, нефинансовой и управленческой информацией.

Предлагаемая система когерентно-интегрированной отчетности важна для инвесторов, так как традиционные годовые отчеты не дают интегрированной картины бизнеса в следствие отсутствия информации для принятия решений в отношении того, есть ли возможности и риски бизнеса [4].

За период 2010-2013 гг. был создан Международный совет по интегрированной отчетности (1ГО^), который опубликовал для обсуждения консультационный проект по Международной концепции интегрированной отчетности [3]. Необходимость проекта и концепции возникла из-за огромного количества видов внутренней и внешней отчетности предприятий, которые формируются для менеджмента, участников финансового

рынка, налоговых органов, банков (она является разного объема, структуры и характера), что ведет к потере времени и финансовых ресурсов при поиске релевантной информации.

Для уменьшения трансакционных издержек Международным советом по интегрированной отчетности предложен унифицированный комплексный инструмент - интегрированная отчетность. Предлагаемая ПЯС концепция базируется на фундаментальных основах и ведущих принципах (рисунок 1).

Концепция Ш-отчетности

Л

л со

0

1

и о

1. Создание стоимости с течением времени

2. БИЗНЕС-МОДЕЛЬ

3.Шесть видов капитала

Финансовый Производственный Природный

Человеческий Интеллектуальный Социальный

Ведущие принципы

;

стратегическая направленность и ориентированность на будущее

ответная реакция заинтересованных сторон

существенность и четкость

надежность и полнота

последовательность и сопоставимость

Рисунок 1 - Компоненты интегрированной отчетности перерабатывающих предприятий АПК

В представленной статье можно выделить основные задачи 1Я-отчетности: 1. Предоставление концептуального плана на основе детализации перечня требований; 2. Характерное влияние показателей на финансовую и нефинансовую составляющие; 3. Возможность сопоставления с различными нормативными базами (будет являться основой для разработки новых стандартов, и учитываться регулирующими органами); 4. Представить полный набор внешних и внутренних информационных взаимодействий [6].

Таблица 1 - Терминология концепции ГО.-отчетности Группы компаний

(адаптировано авторами) [4]

Термин Содержание дефиниции

Формирование интегрированной отчетности это процесс, в результате которого агрохол-динг раскрывает учетную информацию в форме интегрированного отчета по периодам о создании им ценности по разным направлениям на протяжении времени

Интегрированный отчет единый когерентно-унифицированный документ, где отражается существенная и точная информация о стратегии холдинга, системе управления на всех уровнях и взаимосвязанных показателях в экономической, социальной и экологической сферах деятельности

Пояснения к интегрированной отчетности (раскрытие информации) детальная, сжатая информация о том, как стратегия, корпоративное управление, деятельность и перспективы холдинга в контексте внешней среды ведут к созданию ценности в краткосрочном, среднесрочном и долгосрочном периоде

Основные пользователи поставщики финансового капитала, кредиторы, менеджмент, стейкхолдеры

Ресурсы финансовые, производственные, человеческие, интеллектуальные, природные и социальные

Таблица 2 - Различия между ГО.-отчетностью и традиционной отчетностью _по МСФО (составлено авторами)_

Отчетность по МСФО Интегрированная отчетность

Функциональный и характерный подход Процессно-ориентированный подход

Управление и контроль только финансовым капиталом Управление финансовыми, производственными, кадровыми, интеллектуальными, природными и социальными ресурсами

Ориентир на показатели результативности и финансовые риски в прошлом Фьючерный подход с учетом стратегических целей компании

Краткосрочная перспектива Краткосрочная, среднесрочная и долгосрочная перспектива

Низкая прозрачность вследствие ограниченного количества обязательных показателей Оптимальная контролируемость за счет раскрытия большого числа показателей

Ограничение необходимости соблюдения требований законодательства Ориентация на раскрытие существенных аспектов, изменяющихся от обстоятельств

Объемная и не всегда доступная пользователям Короткая и по существу

В основном на бумажных носителях В электронном виде и в режиме он-лайн

Важно отметить, что интегрированные отчеты агрохолдингов должны содержать рекомендованные авторами минимальные элементы отчетности: комментарии менеджмента, финансовая отчетность и отчеты об устойчивом развитии, нефинансовые факторы, зависимость предприятия от основных ресурсов, взаимоотношения стейк-холдеров, анализ долгосрочной перспективы. Имеет значение рекомендации по формированию интегрированного отчета, которые включают определенные темы (существенность, периодичность отчетности, границы отчетности и использование учетно-информационных технологий).

Для целей понимания значения интегрированной отчетности мы выявили основные различия между 1Я-отчетность и отчетностью по МСФО [5].

Крупнейшим агрохолдингам Волгоградской области (ЗАО «Агро-Инвест», ОАО «НПГ «Сады Придонья», «Гелио-Пакс») мы рекомендуем «сыграть на опережение», чтобы формирование ГО.-отчетности по Группе компаний стало их конкурентным преимуществом. К традиционной финансовой отчетности добавляется представление информации по социальным и экологическим вопросам (рекомендовано раскрывать затраты на природоохранную деятельность, резервы, показывать воздействие изменения климата на их деятельность, описывать основные риски агробизнеса).

Таблица 3 - Содержательные элементы интегрированной отчетности агрохолдинга

Элемент Описание элемента

Организационная структура и бизнес-модель Описание сегментов, связанные стороны, устав, операционные и отчетные направления, описание специализации

Среда

Стратегические цели и стратегия их достижения, контроль выполнения На основе 1Я принимают решения о дальнейшей стратегии холдинга, способах минимизации рисков, выявляют привлекательные возможности

Корпоративное управление и система вознаграждения и стимулирования Организация внутреннего и внешнего аудита нефинансовой информации для предотвращения нестыковок в отчете (для улучшения системы корпоративного и операционного управления компании), что приводит к раскрытию бизнеса и некорреляции учетных данных

Производственные показатели Себестоимость, группировка затрат по «характеру» и «функции», методы учета затрат

Прогноз на будущее Планирование, бюджетирование, экспертные и аналитические отчеты

Анализ нефинансовых результатов работы холдинга Разработка метрических систем и методик оценки нефинансовых показателей

Механизм создания добавленной стоимости продукта Попроцессный, попередельный, инновационный

Применение интегрированной отчетности может дать компании большие преимущества, но также создать определенные трудности в краткосрочной перспективе, которые ей придется преодолевать в этом случае. В статье были проанализированы основные сложности и преимущества при реализации предлагаемой концепции интегрированной отчетности (integrated reporting) для агрохолдингов (рис. 2).

В заключении мы приводим основные перспективные шаги по внедрению системы формирования IR-отчетности в агрохолдингах на постоянной основе в рамках вышеописанных тенденций.

Выход за рамки традиционной отчетности

1

V

Формирование данных о затратах, прогнозах руководства по всей цепочке создания продукта

Добровольный характер подготовки отчетов не всегда является стимулом для учетной службы

IE

Повышение трудоемкости и сложности учетно-аналитической работы

It

Формирование стратегии долгосрочного развития агробизнеса

IE

Акционеры и другие заинтересованные стороны не всегда понимают отчетные показатели

СЛОЖНОСТИ РЕАЛИЗАЦИИ КОНЦЕПЦИИ IR

ИНТЕГРИРОВАННАЯ ОТЧЕТНОСТЬ АГРОХОЛДИНГА

ПРЕИМУЩЕСТВ А ФОРМИРОВАНИЯ IR- ОТЧЕТНОСТИ - ~~i | --

интегрированная отчетность дает более ясное представление о бизнес -модели агрохолдинга

ГО-отчетность помогает преодолеть обособленность и повышает качество сбора информации

Финансовые директора более правильно определяют ключевые показатели эффективности, требующие повышенного внимания

Рисунок 2 - Преимущества и сложности реализации концепции интегрированной отчетности

Во-первых, представленная отчетность поможет укрепить отношения с инвесторами, так как позволяет представить заинтересованным пользователям оптимальную картину развития агрохолдинга, тем самым повышая их доверие и развивая отношения с ними. Полное раскрытие финансовой и нефинансовой информации позволит инвесторам сделать более обоснованные выводы о том, как менеджмент оценивает прошлое и будущее компании, а также ее основные риски и возможности.

Во-вторых, интегрированная отчетность помогает аккумулировать и комплексно проанализировать информацию о результатах деятельности агрохолдинга в целом [1].

В-третьих, применение менеджментом и стейкхолдерами нефинансовой информации для принятия решений, для этого необходима уверенность в достоверности и правильности показателей.

Интегрированная отчетность дает возможность холдингу организовать эффективную систему отчетности, увеличивая уровень транспарентности внутри подразделений, и помогает развитию синергии между сегментами, аккумулирующими те или

иные данные для отчета. Агрохолдингам необходимо приложить усилия и к совершенствованию системы внутреннего аудита, и данные меры потребует соответствующей квалификации внешних аудиторов нефинансовой отчетности (работа по стандартам, приближенным к стандартам финансового аудита).

Система интегрированной отчетности направлена, прежде всего, на повышение инвестиционной привлекательности группы предприятий и ее прозрачность, что актуально не только для инвесторов, но и для руководства компании. Бухгалтера должны хорошо разбираться в нефинансовых аспектах деятельности компании, чтобы принимать более обоснованные управленческие решения, но это требует больших затрат времени и усилий со стороны менеджмента.

Сбор и консолидация большого объема информации и данных в сжатые сроки, особенно подготовка нефинансовой отчетности, - это сложная задача для предприятий агробизнеса, но выше проанализированные сложности являются решаемыми, а пошаговый (попроцессный) подход к становлению интегрированной отчетности в холдинге позволит получить ряд конкурентных преимуществ в будущем.

Библиографический список

1. Бычков, М.Ф. Учетно-контрольные системы управления производством и сбытом на перерабатывающих предприятиях АПК [Текст]/ М.Ф. Бычков, В.А. Мелихов // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. - 2013. - № 3.

2. Мелихов, В.А. Современные аспекты учета производственных затрат на мясоперерабатывающих предприятиях, формирующих отчетность по правилам МСФО [Текст]/ В.А. Мелихов // Известия Нижневолжского агроуниверситетского комплекса: наук и высшее профессиональное образование. - 2012. - № 4 (28). - С. 231-236.

3. www.ir.org.ru/attachments/article/13/23.11.12-Prototype-Final.pdf

4. www. ir.org.ru//IR Discussion Paper «Towards Integrated Reporting - Communicating Value in the 21st Century».

5.www.pwc.ru//International Integrated Reporting Framework.

6. www.theiirc.org/wp-content/uploads/2013/12/IIRC-PP-Yearbook 2013_PDF4_PAGES.pdf

E-mail: VGSXA-1@mail.ru