Влияние институциональной теории на развитие концепции управленческого учета

Проблемы экономики и менеджмента

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ, СТАТИСТИКА

\

УДК 657

И.Б. Садовская

канд. экон. наук, профессор,

заведующая кафедрой учета и аудита, Луцкий национальный технический

университет, Украина

эл. почта: irina_sadovska@ukr.net

ВЛИЯНИЕ ИНСТИТУЦИОНАЛЬНОЙ теории НА РАЗВИТИЕ КОНЦЕПЦИИ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА

Аннотация. В статье рассмотрено два подхода к формированию концепции управленческого учета. Классический подход использует основы расходной теории. Новый теоретико-экономический институциональный подход базируется на институциональной экономической теории.

Ключевые слова: управленческий учет, концепция, расходная теория, институциональная экономическая теория.

I.B. Sadovskaya, Lutsk National Technical University, Ukraine

INFLUENCE ON THE DEVELOPMENT OF THE THEORY OF INSTITUTIONAL MANAGEMENT ACCOUNTING CONCEPTS

Abstract. The paper considers two approaches to the formation of the concept of management accounting. The classical approach uses basic flow theory. New theoretical and economic institutional approach based on institutional economics.

Keywords: management accounting, the concept, the expenditure theory, institutional economics.

Традиционный подход к развитию концепции управленческого учета, который развивается в новой экономической среде, в которой преобладают инновационные модели, информатизация общества и интеллектуальные системы, требует пересмотра ключевых аспектов. На новый этап развития также выходит институциональная экономическая теория, ее познавательный потенциал начинает составлять теоретический и методологических базис экономических дисциплин. Существенные достижения отечественных и зарубежных ученых не снимают остроту теоретических и практических вопросов, связанных с неэффективностью действующей системы учета в целом.

Классический подход к формированию концепции управленческого учета достаточно широко раскрыт в трудах К. Друри [2], Э. Хендриксена [9], Г. Мюллера [5], а также отечественных ученых: С.Ф. Голова, М.С. Пушкаря [1]. Характерным для этого подхода является использование расходной теории. Второй подход - новый теоретикоэкономический институциональный. Базисом этого подхода является институциональная экономическая теория. Она характеризуется значительным количеством различных школ и концепций (неоинституциональная экономическая теория, экономическая теория права собственности, теория трансакционных издержек).

№ 3 (31) - 2014

119

Проблемы экономики и менеджмента

Г.Г. Кирейцев определил институционный аспект новым для постсоциалистических стран, который составляет важную предпосылку научно-обоснованного определения путей развития рыночной трансформации» [4, с. 29].

Концепция является одним из необходимых и определяющих факторов развития управленческого учета, его начальным пунктом и предпосылкой последующей деятельности, обоснованной системой приемов, правил и инструментов исследования и получения определенного результата.

По результатам научных исследований [1, 2, 3, 5, 6, 8, 9, 10] считается, что современная концепция управленческого учета должна формироваться, как синтез оперативной и стратегической концепций учета. В современной тематической литературе развивается мысль о креативности управленческого учета, обосновываются предпосылки его теоретической разработки и практического внедрения. Есть и другие мнения ученых, сущность которых состоит в том, что «... граница между творческим подходом и откровенным мошенничеством является размытой» [5, с. 456]. В современной научной и практической литературе под креативным учетом рассматривают метод, который не соответствует общепринятой практике или установленным стандартам и принципам.

Адекватной условиям новой концепции управленческого учета считается парадигма актуарного учета как системы, использующей метод двойной записи и предоставляет информацию об изменении рыночной стоимости предприятия, однако, имеющая новое направление на применение метода бюджетирования.

Формирование концепции прогностического учета в составе управленческого объясняется тем, что его концепция и методика имеет ряд специфических черт, поскольку он оперирует данными, которые касаются будущих фактов и событий, обусловливает необходимость учета фактора неопределенности.

В формировании концепции управленческого учета с развитием оттенков креативности, актуарности, прогнозирования - как основных критериев уменьшения неопределенности - преимущество получает новый институциональный подход, который широко используется в различных экономических науках. Институты - это правила игры в обществе или, точнее, придуманные людьми ограничения, которые направляют человеческое взаимодействие в определенное русло. И, как следствие, они структурируют стимулы в процессе человеческого обмена - политического, социального или экономического. Институционные изменения «...определяют путь, по которому общество развивается во времени, и поэтому является ключом к пониманию исторического изменения» [6, с. 10].

Применение институционного подхода в развитии концепции учетной науки объясняется несколькими обстоятельствами. Во-первых, тем, что экономическая теория является методологической основой учета, поэтому любые ее изменения априори влияют на его теорию. Во-вторых, практика учета находится непосредственно в сфере развития экономики, давая необходимую информацию об экономических объектах различного рода организациям и пользователям. Институционализации

120

№ 3 (31) - 2014

Проблемы экономики и менеджмента

управленческого учета способствуют такие важные его характеристики, как способность аккумулировать информацию из внутренней среды фирмы и внешней институциональной среды, накапливать ее, перерабатывать и представлять заинтересованным пользователям (институтам) в соответствии с их запросами. Кроме того, учетная система реализуется через такие формы, как формализованные (законодательные и нормативные акты) и неформализованные (привычки, процедуры, которые отражают общее согласие; договоренность, сложившейся в обществе) схемы взаимодействия, способна изменяться в соответствии с изменением запросов различного рода институтов и отдельных пользователей информации, постоянно модифицируется и обновляется. Происходит, таким образом, процесс формирования, закрепления и совершенствования институциональных форм в системе управленческого учета.

В социально-институциональном восприятии предмет науки управленческого учета должен обеспечить и оценку влияния институциональной среды на выбор подходов и процедур.

Жук В.М. определил бухгалтерский учет как социально-экономический институт [3, с. 18], созданный для удовлетворения тех или иных потребностей, для устранения дискомфорта в обществе. Институт бухгалтерского учета дает возможность членам общества удовлетворять потребности в необходимой для принятия решений информации и в ее профессиональном объяснении, как непосредственными составителями такой информации, так и независимыми профессионалами, которые работают в сфере бухгалтерского учета. Институт учета служит действенной системой снижения неопределенности и рисков принятия этих решений. Без системы сведений, которые предоставляют и объясняют профессиональные бухгалтеры, невозможны действенные коммуникации между участниками хозяйственных отношений на микро- и макроуровне, невозможен рост экономики в системе социальных отношений.

Институт бухгалтерского учета действует на уровне документарного обеспечения экономической деятельности агентов, предпочтение отдается формализованным правилам игры. Институт финансового учета функционирует по четко установленным правилам игры, которые формализованы в соответствующих стандартах, направленных на обеспечение интересов глобальных владельцев капиталов. Институт управленческого учета, в основе которого заложены принципы позитивистской философии познания, направлен на формирование информации для эффективного менеджмента. Спецификой последнего является применение неформальных правил игры, которые практически выполняются беспрекословно в отличие от формализованных стандартных правил, где бухгалтеры ломают голову в выборе вариантов отражения хозяйственных фактов в финансовой отчетности в пользу заинтересованных пользователей. Все объясняется очень просто: неформальные правила ведения управленческого учета создают лица, причастные к управленческим процессам непосредственно. Сущность неформального института

№ 3 (31) - 2014

121

Проблемы экономики и менеджмента

управленческого учета заключается в учете ментальности, традиций, отраслевой принадлежности, образования, наличия неформальных правил и ограничений, влияния других институтов.

В научно-теоретическом смысле подходы к реформированию управленческого учета, разработки его концепции на основе институциональной экономической теории связываются с разработкой новых научных концепций относительно этой системы. Необходимость так называемой «капитальной реконструкции» концепции управленческого учета обусловлена не только тем, что много наработок предшественников безосновательно забыты и не развиваются отечественной наукой в течение последних десятилетий, но и тем, что произошло изменение условий формирования и представления информации. Достаточно аргументированным является вывод о том, что влияние институциональных изменений на деятельность предприятия выдвигает новые требования к моделированию процесса кругооборота капитала - как внутри предприятия, так и во взаимосвязи с внешней средой.

В современной системе бухгалтерского учета в связи с тем, что в состав активов добавляются капитализированные затраты институционального характера (трансакционные издержки), углубляется познавательное назначения счетов как каталектичних моделей, на которых такие активы должны находить свое отражение. Наилучшим образом эта проблема решается в рамках управленческого учета, который обладает лишь ему присущим инструментарием для полного и многоцелевого раскрытия информации. Разработка институциональной концепции и создание соответствующей теоретической базы для управленческого учета капитала-собственности и капитала-функции находится на начальном этапе изучения, что свидетельствуют о перспективности вышеизложенной тематики для будущих научных исследований.

Список литературы:

1. Голов С.Ф. Бухгалтерський облк в Украшй аналiз стану та перспективи розвитку: [монографiя] / С.Ф. Голов. - К: М1М; Центр учбово'1 лггератури, 2007. - 522 с.

2. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет / К. Друри. -

М.: Аудит, 1994. - 560 с.

3. Жук В.М. Концепщя розвитку бухгалтерського облку в аграрному секторi економки: [монографiя] / В.М. Жук. - К.: ННЦ 1АЕ, 2009. - 648 с.

4. Кирейцев Г.Г. Глобализация экономики и унификация концепции бухгалтерского учета: науч. докл. на 6-й Междунар. науч. конф. «Науч. исслед. в сфере бухгалтер. учета, контроля и анализа: теоретико-методол. значение и направления дальнейшего развития», г. Житомир, 18-19 окт. 2007 г. - Житомир: ЖГТУ, 2007. - 68 с.

5. Мюллер Г. Учет: международная перспектива / Мюллер Г., Гернон X., Мисик Г. - М.: Финансы и статистика, 1996. - 136 с.

6. Норт Д. Институты, институциональные изменения и функционирование экономики / пер. с англ. А.Н. Нестеренко; предисл. и науч. ред. Б.З. Мильнера. -М.: Фонд экон. кн. «Начала», 1997. - 180 с.

122

№ 3 (31) - 2014

Проблемы экономики и менеджмента

7. Ришар Ж. Бухгалтерский учет: теория и практика / Жак Ришар; пер. с фр. Н.В. Буровой и Т.О. Терентьевой; под ред. Я.В. Соколова. - М.: Финансы и статистика, 2000. - 160 с.

8. Соколов Я.В. Национальные школы бухгалтерского учета / Интернет-ресурс

для бухгалтеров [Електронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.buh.ru/

doument .isp?ID=386/

9. Хендриксен Э.С. Теория бухгалтерского учета: [пер. с англ.] / Э.С. Хендриксен, М.Ф. Ван Бреда; под ред. проф. Я.В. Соколова. - М.: Финансы и статистика, 1997. - 576 с.

10. Ходжсон Д. Экономическая теория и институты: манифест современной институциональной экономической теории: пер. с англ. / Д. Ходжсон. - М.: Дело, 2003. - 464 с.

№ 3 (31) - 2014

123