Методические подходы к оценке финансовых вложений для целей составления финансовой отчетности и экспертизы балансовой стоимости активов

МЕТОДИЧЕСКИЕ ПОДХОДЫ К ОЦЕНКЕ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ СОСТАВЛЕНИЯ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ И ЭКСПЕРТИЗЫ БАЛАНСОВОЙ СТОИМОСТИ АКТИВОВ

Т.В. Пащенко,

доцент кафедры учета, аудита и экономического анализа Пермского государственного национального исследовательского университета, кандидат экономических наук, докторант, бухгалтер-эксперт

econ317psu@yandex.com

К.Ю.Тарасова,

ведущий специалист ООО «Эксперт-аудит»

В статье рассматривается порядок достоверной оценки активов в финансовой отчетности, которая бы позволяла, с одной стороны, представить реальную (а не историческую) стоимость активов, а с другой — способствовала бы привлечению контрагентов. Показано формирование оценочных значений для категории «финансовые вложения» с целью создания резерва под обесценение финансовых вложений. В настоящее время нормативные документы по бухгалтерскому учету федерального уровня не содержат методических указаний, которые бы устанавливали подробный порядок расчета и формирования резерва. Многие аспекты, касающиеся порядка формирования резерва, остаются на усмотрение организации и закрепляются в стандартах самого экономического субъекта. Целью данной работы является — разработка методики формирования резервов под обесценение финансовых вложений. В результате исследования экономического содержания различных видов финансовых вложений авторами предложен подход к оценке финансовых вложений с учетом факторов, влияющих на их реальную оценку.

Ключевые слова: финансовые вложения, финансовая отчетность, профессиональное суждение бухгалтера, экспертная оценка, балансовые показатели

УДК 657.922; 657.6.012.16 ББК 65.052

Финансовые вложения — неоднозначная категория и к ее трактовке разные авторы подходят по-своему. При этом в традиционном понимании теории инвестиций (а вложения есть категория инвестиционного характера) к финансовым относят вложения в ценные бумаги, вклады в уставные капиталы иных организаций, депозиты и предоставление займов, которое не может быть капитализировано в виде долгосрочных капитальных активов. Характер таких вложений связан с формированием и перераспределением денежного потока, а не созданием производственных активов. В этом и проявляются все риски данной категории.

По мнению российского исследователя Горло O.P., финансовые вложения — это вложения организации в активы с целью получения дополнительных доходов в виде процентов, дивидендов или прироста стоимости активов [1, с. 154].

Солодов В.В. считает, что финансовые вложения — это отвлечение организацией своих свободных денежных средств (или других ресурсов) в активы других предприятий с целью получения выгоды, не связанной с основной деятельностью данной организации [11].

Поленова С.Н. характеризует финансовые вложения как активы, которые используются организацией для получения дополнительных доходов посредством вложений в государственные ценные

82

бумаги, облигации, уставные (складочные) капиталы других организаций и др. [9, с. 2].

Как видно, все приведенные трактовки связывают категорию финансовых вложений с дополнительной деятельностью для нефинансовых организаций.

Таблица 1

Классификация финансовых вложений

Классификационный признак Виды финансовых вложений Источник классификации

По структуре - ценные бумаги; - вклады в уставные капиталы других организаций; - предоставленные другим организациям займы; - депозитные вклады в кредитных организациях; - дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования; - вклады организации-товарища по договору простого товарищества п.3 ПБУ 19/02

По сроку обращения (погашения) - краткосрочные (когда установленный срок их погашения не превышает 12 месяцев); - долгосрочные (когда установленный срок их погашения превышает один год) п.41 ПБУ 19/02

По характеру финансовых вложений - долевые (вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, вклады в совместную деятельность и т.п.); - долговые (предоставленные займы, полученные векселя, облигации, дебиторская задолженность, приобретенная по договорам уступки права требования и т.п.); - комбинированные (конвертируемые облигации, акции с правом погашения в установленной сумме и срок); - денежные (депозиты, денежные сертификаты) Горло O.P.

По эмитенту - эмитируемые государственными органами; - эмитируемые муниципальными органами; -эмитируемые физическими или юридическими лицами Курилова A.A., Кулина E.A.

По отношению к рынку - финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость; - финансовые вложения, по которым текущая рыночная стоимость не определяется п. 19 ПБУ 19/02

По цели организации в отношении того или иного финансового актива - займы и дебиторская задолженность; - финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи; - финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток; - инвестиции, удерживаемые до погашения п. 45 IAS 39

По способу отражения в учете - оцениваемые по амортизированной стоимости; - оцениваемые по справедливой стоимости п. 4.1.1 IFRS 9

Составлено авторами по указанным источникам

Действующее в настоящее время Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ) 19/02 относит к финансовым вложениям и приобретаемые ценные бумаги, и выдаваемые займы, и вклады в уставные капиталы других организаций, и даже депозитные вклады на счетах в коммерческих организациях. При этом не ограничивает свое действие только промышленными предприятиями. Абзац 2 п. 1 данного документа распространяет его действие и на участников финансового рынка, включая страховые организации и Негосударственные пенсионные фонды (НПФ). Таким образом, очевидно, что экономическое значение как для хозяйствующего субъекта, так и для пользователей его отчетности разных финансовых вложений различное.

Оговоримся сразу, что в настоящей работе не рассматривается специфика функционирования разных субъектов и значение финансовых вложений в их балансовой стоимости. Это тема отдельного исследования. В данной работе авторы ставят целью предложить в рамках действующей нормативной базы подходы к формированию методики балансовой оценки разных финансовых вложений. Финансовые вложения классифицируют по различным признакам (табл. 1).

Практическое значение классификации финансовых вложений заключается в том, что порядок последующей оценки и отражения в учете финансовых вложений будет различаться в зависимости от отношения финансового вложения к рынку. Финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость (далее в настоящей работе — рыночные финансовые активы), отражаются в бухгалтерской отчетности по текущей рыночной стоимости путем непосредственной корректировки их оценки в бухгалтерском учете. Финансовые вложения, по которым текущая рыночная стоимость не определяется (далее в настоящей работе — нерыночные финансовые активы), отражаются на счетах бухгалтерского учета по первоначальной стоимости. Однако отражение в отчетности происходит с учетом регулирующего объекта — резерва под обесценение в случае устойчивого существенного снижения их стоимости.

Ключевым моментом проверки наличия условий устойчивого снижения стоимости финансовых вложений является определение их расчетной стоимости.

Нормативными документами по бухгалтерскому учету не регламентирован порядок определения расчетной стоимости нерыночных финансовых активов. В ПБУ 19/02 лишь указано, что она определяется на основе расчета организации. В связи с этим организациям необходимо самостоятельно разработать данный порядок и закрепить его в учетной политике. Такой порядок во многом будет зависеть от вида финансового вложения, для которого определяется расчетная стоимость.

Расчет может быть произведен на основе данных независимого оценщика или самостоятельно. Какой способ выбрать — решает сама организация. При этом не факт, что первый вариант будет более объективным. Рынок оценочных услуг регулируется своими правилами, порой, не соответствующими целям оценки активов и обязательств в финансовой отчетности. На самом деле, с точки зрения формирования информации, самостоятельно разработанный стандарт осуществления расчета будет более объективным и соответствующим требованиям регулирования бухгалтерского учета. Вспомним, что одним из уровней нормативного регулирования бухгалтерского учета являются стандарты экономического субъекта, а отнюдь не стандарты и правила иных отраслей и профессий. Кроме того, фиксация расчета рыночной стоимости данных активов в локальных актах организации закрепляет модель поведения бухгалтера, оценив которую пользователи финансовой отчетности (непосредственно или через аудиторов) могут сформировать мнение об объективности представленных данных. Модель действий оценщика раскрыта пользователям не будет, а значит, и не может быть подвержена проверке со стороны пользователей. Еще один значимый момент — подходы к оценке: правила работы профессиональных оценщиков никак не связаны с требованиями бухгалтерского учета, а значит, априори будут рассогласованы с целями оценки активов для формирования финансовой отчетности.

Сказать, что подход самостоятельной оценки будет менее затратным, тоже, пожалуй, нельзя. Ведь расчет будет проводить специалист организации с привлечением и внешних данных,

и руководства организации, что потребует дополнительного времени. Отрицательным фактором отдельные организации считают и то, что единожды установленные рамки потребуют регулярного выполнения оценочных и расчетных процедур, результаты которых не всегда будут выгодны самой организации. Однако именно в этом авторы видят объективность данного подхода.

После определения расчетной стоимости нерыночных финансовых активов организация должна оценить одновременное выполнение приведенных условий устойчивого снижения стоимости финансовых вложений.

Однако в ПБУ 19/02 критерий существенности снижения стоимости финансовых вложений также не установлен. Это вызывает необходимость самостоятельно в составе учетной политики организации определить и утвердить значение указанного критерия (например, в процентах, как отношение разницы расчетной и учетной стоимости финансовых вложений к учетной стоимости).

В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию, с учетом требования существенности, информация о резерве под обесценение финансовых вложений с указанием: вида финансовых вложений, величины резерва, созданного в отчетном году, величины резерва, признанного прочим доходом отчетного периода; сумм резерва, использованных в отчетном году [5].

Разработкой подходов к методике оценки финансовых вложений занимаются как зарубежные, так и отечественные специалисты по бухгалтерскому финансовому учету. Вопросам определения признаков обесценения для различных (групп) видов финансовых вложений, определения способов расчетной стоимости финансовых вложений для различных видов, документального оформления проведенной проверки на обесценение в бухгалтерском учете посвящены работы Селезневой А.П. и Владимировой А.В. [10], Исаевой А.С. и Куликовой Л.И. [6], Климовой Ю.В. [4], а также прежние работы авторов.

Надо сказать, что методики оценки финансовых вложений в отечественной и международной практике бухгалтерского учета имеют некоторые методологические особенности:

в основу классификации финансовых активов для целей последующей оценки положены разные классификационные признаки (в МСФО — цель организации в отношении финансового актива, в РПБУ — отношение финансовых вложений к рынку);

разные подходы к порядку определения расчетной стоимости финансовых активов (в МСФО расчетная стоимость определяется с помощью приведенной стоимости будущих потоков денежных средств, в РПБУ порядок определения расчетной стоимости утверждается каждой организацией самостоятельно в учетной политике);

отсутствие в международных стандартах условий устойчивого снижения стоимости финансовых вложений.

Методика оценки финансовых вложений, разработанная отечественными специалистами по бухгалтерскому финансовому учету, заключается в определении расчетной стоимости финансовых вложений на основе оценки чистой стоимости активов предприятия-эмитента вне зависимости от их вида. Такая методика не всегда является корректной, так как не учитывает специфические особенности отдельных групп (видов) финансовых вложений.

В соответствие с нормативными документами по бухгалтерскому учету учетная политика организации в части учета финансовых вложений должна содержать ряд следующих аспектов (табл. 2).

Методику создания резерва рекомендуется оформить в виде отдельного документа в качестве приложения к учетной политике «Порядок создания резерва под обесценение финансовых вложений».

В данном документе для целей формирования резервов под обесценение следует выделить отдельные группы (виды) финансовых вложений в соответствии с ПБУ 19/02 (с учетом фактического наличия отдельных видов финансовых вложений у общества). Далее нужно установить возможные признаки обесценения для выделенных групп (видов) финансовых вложений с учетом специфических особенностей каждой группы. Такие признаки будут служить основанием для проверки соблюдения условий устойчивого существенного снижения их стоимости.

Составлено авторами по Положениям по бухгалтерскому учету 1/2008, 4/99 и 19/02

Таблица 2

Аспекты учетной политики в части учета финансовых вложений

Нормативный документ, определяющий наличие данного аспекта в учетной политике Аспект учетной политики Нормативное закрепление

ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» Наличие в рабочем плане счетов счета для учета финансовых вложений В соответствии с «Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению» счет 58 предназначен для учета финансовых вложений

Формы первичных учетных документов по учету финансовых вложений Нормативными документами по бухгалтерскому учету не установлены, разрабатываются организацией самостоятельно и утверждаются в учетной политике

Регистры бухгалтерского учета по учету финансовых вложений Нормативными документами по бухгалтерскому учету не установлены, разрабатываются организацией самостоятельно и утверждаются в учетной политике

Сроки проведения инвентаризации финансовых вложений Устанавливаются организацией самостоятельно в учетной политике в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств № 49

ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» Критерии деления финансовых вложений на краткосрочные и долгосрочные Устанавливаются организацией самостоятельно в учетной политике

ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» Единица бухгалтерского учета финансовых вложений Может быть серия, партия, однородная совокупность финансовых вложений

Критерий существенности величины затрат на приобретение ценных бумаг (кроме сумм, уплачиваемых в соответствии с договором продавцу) Устанавливается организацией самостоятельно в учетной политике

Периодичность проведения корректировки оценки финансовых вложений, по которым можно определить в установленном порядке текущую рыночную стоимость Может проводиться ежемесячно или ежеквартально

Способ оценки при выбытии финансовых вложений, по которым не определяется текущая рыночная стоимость Один из следующих способов: - по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений; - по средней первоначальной стоимости; - способ ФИФО

Доводятся или нет до номинала приобретаемые долговые ценные бумаги, по которым не определяется рыночная стоимость, в течение срока их обращения Устанавливается организацией самостоятельно и утверждается в учетной политике

Осуществляется или нет расчет оценки долговых ценных бумаг и займов по дисконтированной стоимости Устанавливается организацией самостоятельно и утверждается в учетной политике

Периодичность проверки на обесценение финансовых вложений организацией Один раз в год по состоянию на 31 декабря отчетного года или один раз в квартал по состоянию на дату составления промежуточной бухгалтерской отчетности

Порядок создания резерва под обесценение Разрабатывается организацией самостоятельно и утверждается в учетной политике

Предлагаем использовать следующие признаки обесценения для отдельных групп (видов) финансовых вложений (табл. 3).

Определение расчетной стоимости рекомендуется закрепить отдельно по каждому виду. Такой расчет может быть произведен на основе данных независимого оценщика или самостоятельно. Самостоятельная оценка может производиться на основе установленных бухгалтером подходов.

Возможные подходы к оценке расчетной стоимости финансовых вложений могут быть следующими:

долевые ценные бумаги — расчет стоимости чистых активов или тренда рыночной стоимости;

долговые ценные бумаги — вероятность своевременного погашения номинальной стоимости;

вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ) — расчет стоимости чистых активов или расчета выкупной цены доли;

предоставленные другим организациям займы — вероятность своевременного возврата займа в полном размере;

депозитные вклады в кредитных организациях — вероятность возврата вклада;

дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования — платежеспособность должника. 84

Такой расчет должен быть подтвержден документально, при этом может быть использована рыночная или фондовая информация, деловая переписка, выписки из реестров держателей ценных бумаг или выписки по счетам в банках, сведения их государственных реестров и т.д.

Еще одним значимым моментом в порядке определения расчетной стоимости и создания резерва является значение существенности. Данный критерий целесообразно установить в % как отношение разницы расчетной и учетной стоимости финансовых вложений к учетной стоимости, например, на уровне 5%.

Далее предлагается вариант формирования резерва для выданных займов. Расчетную стоимость займов для целей формирования резерва предлагаем определять на основе вероятности своевременного возврата займа в полном размере. Вероятность возврата займа при этом снижается при наличии признаков обесценения, перечисленных в таблице 4. Процент снижения вероятности при соблюдении того или иного признака обесценения был установлен на основе экспертно взятых величин. Расчетная стоимость займа определяется в соответствии с формулами 1 и 2:

Расчетная стоимость = Сумма займа Ч Вероятность своевременного возврата займа

Вероятность возврата = 100% — Процент снижения вероятности

Таблица 3

Признаки обесценения финансовых вложений

Виды финансовых вложений Признаки обесценения финансовых вложений Информация, необходимая для расчета

Долевые ценные бумаги - отсутствуют или существенно сокращаются поступления доходов в виде дивидендов при высокой вероятности дальнейшего сокращения этих поступлений в будущем; - Отчет о финансовых результатах по строкам «2900» и «2910»; - Реестр акционеров; - Протокол собрания учредителей; - Официальные сайты компаний-эмитентов; - Сайты бирж; - Сайты обязательного раскрытия информации

- появление у организации — эмитента ценных бумаг, имеющихся в собственности у организации, признаков банкротства либо объявление его банкротом; - Официальные сайты компаний-эмитентов; - Арбитражная практика

- существенное ухудшение показателей ликвидности и платежеспособности организации-заемщика на отчетную дату; - Бухгалтерский баланс

- наличие доступной информации о фактах нарушения эмитентом заключенных договоров (факты неплатежей и пр.) - Деловая переписка

Долговые ценные бумаги - отсутствуют или существенно сокращаются поступления доходов в виде процентов при высокой вероятности дальнейшего сокращения этих поступлений в будущем; - Отчет о финансовых результатах по строке «2320»

- отрицательный денежный поток по текущей деятельности организации-заемщика за предшествующий отчетный год; - Отчет о движении денежных средств по строке «4100»

- за предшествующий отчетный год финансовым результатом деятельности организации-заемщика является убыток; - Отчет о финансовых результатах по строке «2400»

- увеличение кредиторской задолженности без увеличения суммы выручки за предшествующий отчетный год; - Бухгалтерский баланс по строке «1520»; - Отчет о финансовых результатах по строке «2110»

- появление у организации — эмитента ценных бумаг, имеющихся в собственности у организации, признаков банкротства либо объявление его банкротом; - Официальные сайты компаний-эмитентов; - Арбитражная практика

- существенное ухудшение показателей ликвидности и платежеспособности организации-заемщика на отчетную дату; - Бухгалтерский баланс

- наличие доступной информации о фактах нарушения эмитентом заключенных договоров (факты неплатежей и пр.) - Деловая переписка

Вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ) - стоимость доли организации в уставном капитале ООО, рассчитанная исходя из чистых активов ООО, имеет отрицательную динамику и ниже учетной стоимости финансовых вложений; - Справочная информация к бухгалтерскому балансу

- отсутствуют или существенно снижаются поступления доходов от ООО — в виде части чистой прибыли при высокой вероятности дальнейшего уменьшения этих поступлений в будущем - Протокол собрания учредителей; - Рекомендации совета директоров общества по распределению прибыли

Предоставленные другим организациям займы - задолженность по займу не погашена в сроки, установленные договором, и просрочка составляет более 12 месяцев; - Данные бухгалтерского учета

- отрицательный денежный поток по текущей деятельности организации-заемщика за предшествующий отчетный год; - Отчет о движении денежных средств по строке «4100»

- за предшествующий отчетный год финансовым результатом деятельности организации-заемщика является убыток; - Отчет о финансовых результатах по строке «2400»

- увеличение кредиторской задолженности без увеличения суммы выручки за предшествующий отчетный год; - Бухгалтерский баланс по строке «1520»; - Отчет о финансовых результатах по строке «2110»

- заемщик объявлен банкротом или по отношению к нему введено внешнее управление; - начата процедура ликвидации организации-заемщика; - Официальные сайты компаний-эмитентов; - Арбитражная практика

- существенное ухудшение показателей ликвидности и платежеспособности организации-заемщика на отчетную дату - Бухгалтерский баланс

Депозитные вклады в кредитных организациях - фактические значения основных обязательных нормативов (норматив достаточности капитала, норматив мгновенной ликвидности, норматив текущей ликвидности, норматив долгосрочной ликвидности) кредитной организации на отчетную дату не соблюдают нормативные значения, установленные ЦБ; - значительное ухудшение значений обязательных нормативов кредитной организации, приближение их к нормативным значениям ЦБ на отчетную дату; Сведения об обязательных нормативах кредитной организации

- появление информации об аннулировании лицензии коммерческого банка; - Официальные сайты кредитных организаций

- низкие позиции кредитной организации по данным рейтинговых агентств - Сайты международных рейтинговых агентств, например: Standard&Poor's, Moody's или Fitch Ratings

Дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования на основе анализа активов должника: - оценить степень ликвидности активов; - оценить качество активов предприятия в части наличия или отсутствия активов с высоким риском; - оценить соотношение мобильных и иммобилизованных средств; - оценить долю омертвления оборотных средств в запасах и дебиторской задолженности - Бухгалтерский баланс; - Пояснения к отчетности

Составлено авторами на основе собственной оценки факторов

Таблица 4

Определение расчетной стоимости выданных займов

Признаки обесценения Процент снижения вероятности

- задолженность по займу не погашена в сроки, установленные договором, и просрочка составляет более 12 месяцев 5%

- отрицательный денежный поток по текущей деятельности организации-заемщика за предшествующий отчетный год 5%

- за предшествующий отчетный год финансовым результатом деятельности организации-заемщика является убыток 10%

- увеличение кредиторской задолженности без увеличения суммы выручки за предшествующий отчетный год 25%

- заемщик объявлен банкротом или по отношению к нему введено внешнее управление 30%

- начата процедура ликвидации организации-заемщика 15%

- существенное ухудшение показателей ликвидности и платежеспособности организации-заемщика на отчетную дату 10%

Составлено авторами на основе собственной оценки

Например, если не соблюдаются все вышеперечисленные признаки обесценения, процент снижения вероятности будет равен 0%. В таком случае вероятность своевременного возврата займа в полном размере — 100%, то есть расчетная стоимость будет равна его учетной стоимости. Если для займа соблюдается только первый признак обесценения — задолженность по займу не погашена в сроки, установленные договором, и просрочка составляет более 12 месяцев, процент снижения вероятности составит 5%. Тогда вероятность возврата составит 95% (100%-5%), расчетная стоимость такого займа составит 95% от его учетной стоимости. Если же будут соблюдены все вышеперечисленные признаки обесценения, процент снижения вероятности составит 100%. В таком случае вероятность своевременного возврата займа в полном размере — 0% (100%—100%), расчетная стоимость такого финансового вложения будет уменьшена на 100 % по сравнению с его учетной стоимостью, то есть составит 0 руб.

Проверку на наличие условий устойчивого снижения стоимости финансовых вложений рекомендуется оформлять отдельным документом, в котором будут отражены:

1) проверка первого условия — на отчетную дату и на предыдущую отчетную дату учетная стоимость существенно выше их расчетной стоимости:

- учетная стоимость финансового вложения на отчетную дату и на предыдущую отчетную дату;

- расчетная стоимость финансового вложения;

- разница между учетной и расчетной стоимостью;

- абсолютное значение существенного значения;

- вывод о существенном или несущественном отклонении учетной цены от расчетной в сторону уменьшения;

2) проверка второго условия — в течение отчетного года расчетная стоимость финансовых вложений существенно изменялась исключительно в направлении ее уменьшения:

- значения расчетной стоимости на конец каждого месяца отчетного периода;

- значение уменьшения стоимости за каждый месяц исходя из значения существенности;

- вывод о наличии или отсутствии существенных изменений в сторону уменьшения;

3) проверка третьего условия — на отчетную дату отсутствуют свидетельства того, что в будущем возможно существенное повышение расчетной стоимости данных финансовых вложений:

- аналитическое обоснование лица, осуществляющего такую проверку.

4) общий вывод о соблюдении всех трех условий.

По результатам проверки на обесценение делают вывод о доначислении, списании или оставлении резерва. Данный вывод может оформляться справкой-расчетом или актом о создании или изменении резерва под обесценение финансовых вложений. В таком документе указываются следующие данные о факте хозяйственной жизни:

- наименование финансового вложения;

- описание ситуаций, которые имели место и в которых могло произойти обесценение финансового вложения;

- учетная стоимость финансового вложения;

- расчетная стоимость финансового вложения;

- информация о факте выполнения или невыполнения условий устойчивого снижения стоимости финансовых вложений;

- результат проверки: имеется или нет устойчивое снижение стоимости финансовых вложений;

- информация о том, создается или не создается резерв и в случае создания — сумму резерва;

- величина резерва не предыдущую отчетную дату;

- величина корректировки резерва.

К акту проверки следует приложить соответствующий расчет стоимости (расчетной стоимости) финансовых вложений.

Для сопоставимости данных можно рекомендовать проводить расчет резерва на дату составления промежуточной отчетности, установленную организацией.

Применение рекомендуемой методики будет способствовать снижению субъективности формирования резерва под обесценение финансовых вложений и повышению качества информации о финансовых вложениях в бухгалтерской отчетности данного предприятия.

Литература

1. Горло О.Р. Сущность и классификация финансовых вложений // Современные тенденции в экономике и управлении: новый взгляд. — 2015. — №32. — С.153-156.

2. Дружиловская Э.С. Оценка финансовых инструментов в российском и международном бухгалтерском учете // Международный бухгалтерский учет. — 2014. — №47. — С. 26-40.

3. Касьянова С.А. Существенность информационного обеспечения в создании резервов под снижение стоимости материальных ценностей //Сфера услуг: инновации и качество. — 2013. — № 13. — С. 1-8.

4. Климова Ю.В. Некотируемые финансовые вложения: рассчитываем сумму резерва // Вектор науки ТГУ. — 2010. — №4. — С. 230-233.

5. Корзухина А.Н. Резервы в бухгалтерском учете // Бухгалтерский вестник. — 2011. — №3. — С. 25-28.

6. Куликова Л.И., Исаева А.С. Формирование резерва под обесценение финансовых вложений // Международный бухгалтерский учет. — 2011. — №8. — С .2-7.

7. Кулина Е.А., Курилова А.А Учет и оценка финансовых вложений // Вестник НГИЭИ. — 2015. — №9 (52). — С. 50-53.

8. Малицкая В.Б. и др. Сравнение учета резервов с международными стандартами // Аудит и финансовый анализ. — 2015. — №2. — С. 69-76.

9. Поленова С.Н. Финансовые вложения: понятие, оценка, правила принятия к учету // Все для бухгалтера. — 2007. — №16. — С. 2-6.

10. Селезнева И.П., Владимирова А.В. Развитие методики оценки и бухгалтерского учета финансовых вложений // Международный бухгалтерский учет. — 2015. — №18 (360). — С. 15-28.

11. Солодов В. Определение денежного потока при оценке инвестиций. Ш1_: http://mag-consulting.ru/asp/showarticle/175