Процесс формирования себестоимости услуг субъектов жилищно-коммунального хозяйства с позиций косвенных затрат

УДК 657.1: 338.5

Городкова Светлана Александровна Svetlana Gorodkova

Кибирева Елена Анатольевна Elena Kibireva

ПРОЦЕСС ФОРМИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ УСЛУГ СУБЪЕКТОВ ЖИЛИЩНО-КОММУНАЛЬНОГО ХОЗЯЙСТВА С ПОЗИЦИЙ КОСВЕННЫХ ЗАТРАТ

FORMATION OF COST SUBJECTS OF HOUSING AND COMMUNAL SERVICES FROM THE POINT OF INDIRECT COSTS

В рыночных условиях стабильность положения хозяйствующего субъекта в конкурентной среде зависит от его финансовой устойчивости, которая достигается посредством повышения эффективности производства на основе экономного использования всех видов ресурсов в целях снижения затрат. В связи со спецификой деятельности субъектов жилищно-коммунального хозяйства наиболее актуальной представляется проблема полноты и целесообразности включения косвенных затрат в себестоимость оказываемых видов услуг. Мировая практика планирования, учета и распределения косвенных затрат достаточно обширна и основана на многолетнем опыте управления затратами и себестоимостью, однако не учитывает сложившейся специфики отечественной методики учета и калькулирования затрат, в т.ч. в жилищно-коммунальном хозяйстве, что связано с различием в подходах как к формированию себестоимости, так и к определению затрат в целом. Особенно это относится к косвенным (накладным) затратам.

Существующие системы распределения накладных расходов, применяемые в сфере оказания услуг жилищно-коммунального хозяйства, не учитывают тенденции развития рыночных взаимоотношений. Политика утверждения тарифов в области жилищно-коммунального хозяйства со стороны государства основана на «затратном подходе», что позволяет субъектам жилищно-коммунального хозяйства ежегодно увеличивать тарифы, неснижения себестоимости услуг (в т. ч. по водоснабжению и водо-

In market terms stability of the economic entity in a competitive environment depends on its financial stability, which is achieved by increasing the efficiency of production through efficient use of all resources in order to reduce costs. In connection with the specific activity of subjects of housing and communal services the most actual problem of completeness and expediency of indirect expenses inclusion in prime cost of the rendered types of service are represented. World practice of planning, accounting and allocation of indirect costs is fairly extensive and is based on years of experience of expenses and prime cost management, however, it doesn't consider the developed specifics of the current national accounting methods and calculation of expenses, including in housing and communal services, due to differences in the approaches both to prime cost formation and to the determination of expenses in general, especially true for indirect (laid on) expenses.

The existing systems of distribution of overhead costs applied in the sphere of rendering services of housing and communal services don't consider a tendency of market relationship development. The policy of tariffs' statement in the field of housing and communal services from the state, is based on «expensive approach» that allows subjects of housing and communal services to increase annually tariffs, not decrease in cost of services

отведению). Одним из перспективных путей оптимизирования себестоимости оказышаемыгх услуг по водоснабжению и водоотведению является аккумуляция косвенный (накладный) затрат. В статые показан инструментарий распределения косвенный (накладных) затрат, ориентированный на объективность затратной оценки технологического процесса и правомочности отнесения на конкретный вид предоставляемый: услуг

Ключевые слова: затраты, косвенные затраты, себестоимость, ставки распределения косвенных затрат, калькуляция, центры основных и вспомогательных затрат, услуги водоснабжения и водоотведения

expenses, focused on objectivity of an expensive assessment of technological process and competency of reference on a concrete type of the provided services, are shown in article

Key words: expenses, indirect expenses, prime cost, rates of indirect expenses distribution, services of water supply and water disposal

Последние изменения во внешней среде субъектов жилищно-коммуналыного хозяйства требуют от управленческого персонала значигелыныгх усилий по получению полной и достоверной информации об издержках на всех этапах осуществления как хозяйственно-финансовой, так и организационной деятелыности [2]. Управляты процессами снабжения, производства и реализации в современный условиях, не зная точно, как в его ходе расходуются разнообразные ресурсы в текущей и долгосрочной перспективе, невозможно. В связи с чем планирование, учет, анализ и контролы стали рассматриватыся в совокупном взаимодействии целевой тактической и стратегической направленности на финансовые резулытаты организаций [1].

Традиционно для российской практики учета затрат значимым элементом является калыкуляция. Система калыкуляции себестоимости аккумулирует затраты, предоставляя возможносты менеджерам решаты поставленные перед ними задачи в областях не толыко планирования, учета, анализа и контроля, но и управления затратами [2]. Общеизвестно, что основными элементами, формирующими концепцию системы калыкулирования себестоимости, являются понятие себестоимости и калыкуляции, объект калыкулирования, прямые затраты на объект калыкулирования, косвенные затраты на объект калыкулирования, виды группировки затрат, база распределения

затрат, методы учета затрат, способы калыкулирования, виды себестоимости [7].

Следует отметиты, что по мере развития технологий, внедрения новых форм работы и разработки более интеллектуалыных продуктов доля косвенных издержек значи-телыно растет — это одно из важнейших условий развития современного бизнеса [9]. Возникновение таких видов деятелыности, где почти все затраты можно отнести к накладным, привело к некорректному исчислению себестоимости. Таким образом, усиливается важносты разработки приемлемых подходов к их распределению на единицы продукции (работ, услуг) и контролю за правилыностыю включения в се-бестоимосты [3].

В статые поставлена задача разработки инструментария распределения косвенных (накладных) затрат с учетом специфики деятелыности субъектов жилищно-комму-налыного хозяйства [4]. Своевременный и полный учет косвенных затрат при определении себестоимости услуг по водоснабжению и водоотведению организациями жилищно-коммуналыного хозяйства представляется необходимым по следующим причинам:

1) для определения полной себестоимости услуг по водоснабжению и водоот-ведению традиционно распределяют косвенные затраты, понесенные за период, между себестоимостыю оказанных услуг и затратами на производство этих услуг, т.е.

затратами на подъем и транспортировку воды, при этом не определяются затраты на конкретный объект (водоснабжение или водоотведение), а разграничиваются лишь для определения уровня прибыли по организации в целом;

2) учетные процедуры, формирующие себестоимость услуг, и их уровень «точности», принятые в финансовом учете, оказываются недостаточными, поскольку для обеспечения управленческого персонала организации всех уровней информацией, необходимой для принятия управленческих решений, не позволяют определять доходность оказываемых услуг по водоотведению и водоснабжению в разрезе юридических и физических лиц [6].

По нашему мнению, необходимость учета в себестоимости услуг по водоснабжению и водоотведению доли косвенных затрат делает себестоимость вариативным показателем при подходах к ее формированию различными способами, так как прямые затраты на объект калькулирования (м3) легко определяются по данным финансового учета, величина же косвенных затрат характеризует оказание услуг в целом по субъекту хозяйствования, в зависимости от особенности технологического процесса.

В связи с этим появились предпосылки для разработки отличных от традиционных систем распределения косвенных затрат,

субъектов жилищно-коммунального хозяйства:

— по основным центрам затрат, характеризующим процессы подъема и транспортировки воды по участкам;

— по основным и вспомогательным центрам затрат, характеризующим функционирование отделов технического обслуживания и материального снабжения;

— по услугам водоснабжения и водоот-ведения;

— по видам потребителей, представленных юридическими и физическими лицами.

Внедрение в практику деятельности субъектов хозяйствования жилищно-коммунального хозяйства указанных направлений распределения косвенных затрат требует разработки таких баз (ставок) распределения, с которыми можно установить причинно-следственную связь между понесенными косвенными затратами и определенными услугами.

Анализ учетной политики субъектов жилищно-коммунального хозяйства, оказывающих услуги водоснабжения и водо-отведения, позволил не только выделить виды косвенных затрат, счета, на которых ведется их учет, а также порядок распределения между видами оказываемых услуг, но и оценить существующую методику распределения косвенных (накладных) затрат (см. рисунок) [8].

Схема порядка учета и распределения косвенных затрат субъектами жилищно-коммунального хозяйства

На наш взгляд, такое распределение косвенных затрат между услугами водоснабжения и водоотведения не отражает в полной мере правильность и полноту формирования их себестоимости, так как базы распределения не учитывают специфики технологического процесса и не имеют пря-

мой связи с видами услуг — водоснабжения и водоотведения.

Авторами предложена методика четырехуровневого распределения косвенных затрат для субъекта хозяйствования жилищно-коммунального хозяйства (см. таблицу).

Методика распределения косвенных затрат на примере ОАО «Водоканал-Чита»

Уровни распределения Виды косвенных затрат Предлагаемый счет для учета косвенных затрат Базы распределения

Первый (по основным центрам затрат, характеризующим процессы подъема и транспортировки воды по участкам) Затраты на текущий ремонт производственного оборудования 25/11 «Общепроизводственные расходы» субсчет 11 «Затраты на текущий ремонт производственного оборудования» Пропорционально количеству произведенных за отчетный период ремонтов

Затраты на техническое обслуживание производственного оборудования 25/12 «Общепроизводственные расходы» субсчет 12 «Затраты на техническое обслуживание производственного оборудования» Пропорционально количеству чел/часов по техническому обслуживанию за отчетный период ремонтов

Затраты на аварийно-восстановительные работы 25/13 «Общепроизводственные расходы» субсчет 13 «Затраты на аварийно-восстановительные работы» Пропорционально количеству чел/часов по устранению аварийных ситуаций и восстановлению нормального функционирования

Затраты на капитальный ремонт (общеэксплутаци-онные расходы) 25/14 «Общепроизводственные расходы» субсчет 14 «Затраты на капитальный ремонт» Пропорционально количеству кубических метров по подъему и транспортировке воды за отчетный период

Второй (по основным и вспомогательным центрам затрат, характеризующим функционирование отделов технического обслуживания и материального снабжения) Содержание и эксплуатация производственных транспортных средств (амортизация основных средств производственного назначения) 23/11 «Вспомогательные производства» субсчет 11 «Содержание и эксплуатация производственных транспортных средств» Пропорционально пробегу транспортных средств по путевым листам

Третий (по услугам водоснабжения и водоотведе-ния) Затраты на содержание производственно-технического отдела 23/12 «Вспомогательные производства» субсчет 12 «Затраты на содержание производственно-технического отдела» Пропорционально количеству обслуживаемых и заключенных договоров по видам услуг: водоотведению и водоснабжению за отчетный период, ремонт

Затраты на содержание отдела материального снабжения 23/13 «Вспомогательные производства» субсчет 13 «Затраты на содержание отдела материального снабжения» Пропорционально стоимости приобщенных тмц по видам оказываемых услуг за отчетный период

Четвертый (по видам потребителей, представленных юридическими и физическими лицами) Общехозяйственные расходы 26 «Общехозяйственные расходы» Пропорционально количеству потребленных ресурсов в кубических метрах за отчетный период

Предложенная методика имеет сходство с традиционным способом только в наличии ступеней в распределении затрат. В целом можно выделить следующие положительные отличия:

— представленный выбор баз распределения обоснован особенностями технологического процесса оказания услуг водоснабжения и водоотведения и позволяет соотнести косвенные (накладные) расходы и виды оказываемых услуг;

— группировка косвенных затрат по местам возникновения и потребления производственных ресурсов позволяет контролировать и оценивать величину косвенных затрат на каждом этапе технологического процесса. Это направление контроля для субъектов жилищно-коммунального хозяйства имеет большое значение, поскольку весь производственный процесс состоит из последовательно сменяющих друг друга технологических операций. Следовательно, целесообразнее, на наш взгляд, кон-

Список литературы

1. Апчерч А. Управленческий учет: принципы и практика. М.: Финансы и статистика, 2010. 952 с.

2. Демина И.Д., Меркушенков С.Н. Современные тенденции управленческого учета // Все для бухгалтера. 2012. № 6. С. 39-43.

3. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет: пер. с англ. М.: Аудит: ЮНИ-ТИ, 1994. С. 198.

4. Друри Колин. Управленческий и производственный учет. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2012. 1423 с.

5. Зубарева О.А. Международный опыт учета затрат на производство // Бухгалтерский учет. 2014.№ 10. С.123-125.

6. Кибирева Е.А. Методы и инструменты внутреннего контроля затрат // Управленческий учет. 2008. № 8. С. 87-96.

7. Крылов С.И. Сбалансированная система показателей: процесс формирования // Международный бухгалтерский учет. 2012. № 11. С. 19-32.

8. Методика планирования, учета и калькулирования себестоимости услуг жилищно-коммунального хозяйства, утв. Постановлением Госстроя России от 23.02.1999 № 9.

тролировать косвенные затраты в местах возникновения и потребления ресурсов, т.е. на отдельных этапах технологического процесса, нежели в структурных подразделениях хозяйствующего субъекта;

— информация, собранная о величине косвенных затрат в разрезе вспомогательных структурных подразделений и отделов, имеет определяющее значение для субъекта жилищно-коммунального хозяйства в целом, поскольку без учета данных затрат себестоимость услуг по водоотведению и водоснабжению не будет полной.

Предложенный авторами технологически-ориентированный подход к формированию себестоимости услуг водоснабжения и водоотведения, оказываемых субъектами жилищно-коммунального хозяйства, способствует реализации целевой ориентации учетных ресурсов на обеспечение всех пользователей необходимой информацией для принятия своевременных управленческих решений.

_List of literature

1. Apcherch A. Upravlencheskiy uchet: print-sipy i praktika [Management accounting: principles and practice]. Moscow: Finance and statistics, 2010. 952 p.

2. Demina I.D., Merkushenkov S.N. Vse dlya buhgaltera (All for the bookkeeper), 2012, no. 6, pp. 39-43.

3. Druri K. Vvedenie v upravlencheskiy i proiz-vodstvennyy uchet [Introduction to management and production accounting]: lane. from English. Moscow: Audit: YuNITI, 1994. P. 198.

4. Druri K. Upravlencheskiy i proizvodstvennyy uchet [Management and production accounting]. Moscow: YuNITI-DANA, 2012. 1423 p.

5. Zubareva O.A. Buhgalterskiy uchet (Accounting), 2014, no. 10, pp. 123-125.

6. Kibireva E.A. Upravlencheskiy uchet (Management accounting), 2008, no. 8, pp. 87-96.

7. Krylov S.I. Mezhdunarodny buhgalterskiy uchet (International accounting), 2012, no. 11, pp. 19-32.

8. Metodika planirovaniya, ucheta i kalkulirovani-ya sebestoimosti uslug zhilishhno-kommunalnogo hozyaystva, utv. Postanovleniem Gosstroya Rossii ot 23.02.1999 № 9 (Technique of planning, account and calculation of cost of services of housing and communal services, approved by Resolution of the State Committee for Construction of Russia dated by 23.02.1999, no. 9).

9. Николаева О.Е., Шишкова Т.В. Классический управленческий учет. М.: ЛКИ, 2010. 400 с.

10. Noreen E.W., Brewer P.C., Harrison R.H. Managerial Accounting for Managers, 2011.

9. Nikolaeva O.E., Shishkova T.V. Klassicheskiy upravlencheskiy uchet [Classic managerial accounting]. Moscow: LKI, 2010. 400 p.

10. Noreen E.W., Brewer P.C., Harrison R.H. Managerial Accounting for Managers (Managerial Accounting for Managers), 2011.

Коротко об авторах _

Городкова С.А., д-р экон. наук, профессор каф. «Экономика», Забайкальский институт предпринимательства — филиал Сибирского университета потребительской кооперации, г. Чита, Россия gorsa77@mail.ru

Научные интересы: ресурсно-ориентированный подход к формированию стратегии субъекта хозяйствования в трансформирующемся мире

_Briefly about the authors

S. Gorodkova, doctor of economic sciences, professor, Economy department, Branch of the Siberian University of Consumer Cooperation, Transbaikal Entrepre-neurship Institute, Chita, Russia

Scientific interests: resource-oriented approach to the formation of a business entity strategy in a transformed world

Кибирева Е.А., доцент каф. «Экономика и бухгалтерский учет», Забайкальский государственный университет, г. Чита, Россия e.a_kibireva@mail.ru

Научные интересы: ресурсно-ориентированный подход к формированию стратегии субъекта хозяйствования в трансформирующемся мире

E. Kibireva, assistant professor, Economy and Accounting department, Transbaikal State University, Chita, Russia

Scientific interests: resource-oriented approach to the formation of a business entity strategy in a transformed world