Наши консультации

НАШИ КОНСУЛЬТАЦИИ

О ГОСУДАРСТВЕННОЙ ПОШЛИНЕ

МИНИСТЕРСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ

Вопрос. ОАО купило одно из зданий (корпусов) завода и до настоящего времени не использует его. Обязано ли ОАО уплачивать земельный налог за часть площади, занимаемой зданием? Если обязано, то с какого момента у ОАО возникает обязанность по уплате земельного налога - с даты передачи здания на баланс или с даты начала его эксплуатации?

Ответ. В соответствии со ст. 552 Гражданского кодекса РФ по договору продажи здания, сооружения или другой недвижимости покупателю одновременно с передачей права собственности на такую недвижимость передаются права на ту часть земельного участка, которая занята этой недвижимостью и необходима для ее использования, что также нашло свое отражение в ст. 33 и 35 Земельного кодекса РФ. Площадь части земельного участка, занятой зданием, строением, сооружением и необходимой для их использования, устанавливается в соответствии с правилами землепользования и застройки, землеустроительной, градостроительной и проектной документацией.

Статьями 2 и 4 Федерального закона РФ от 21.07.97 № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» в соответствии со ст. 130, 131 и 164 Гражданского кодекса РФ установлено, что государственной регистрации подлежат права собственности и другие вещные права на недвижимое имущество и сделки с ним. Государственная регистрация является единственным доказательством существования зарегистрированного права.

При этом сообщаем, что в соответствии с постановлением Президиума ВАС РФ от 09.01.2002 № 7486/01 отсутствие документа о праве пользования землей, получение которого зависит исключительно от волеизъявления самого землепользователя, не может служить основанием для освобождения его от уплаты земельного налога.

В соответствии со ст.17 Закона РФ от 11.10.91 № 1738-1 «О плате за землю» земельный налог с юридических лиц и граждан исчисляется начиная с месяца, следующего за месяцем предоставления им земельного участка.

Следовательно, право собственности на здание у ОАО возникает с даты его государственной

регистрации. С этой же даты у ОАО возникает обязанность по уплате земельного налога за земли, занятые указанным зданием.

A.A. ЛИТВИНЦЕВА Советник налоговой службы I ранга

Ссылки на нормативные акты:

«ЗЕМЕЛЬНЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ» от 25.10.2001 № 136-Ф3

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 21.07.97 № 122-ФЗ

«О ГОСУДАРСТВЕННОЙ РЕГИСТРАЦИИ ПРАВ НА НЕДВИЖИМОЕ ИМУЩЕСТВО И СДЕЛОК С НИМ»

«ГРАЖДАНСКИЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

«ГРАЖДАНСКИЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ЗАКОН РФ от 11.10.91 № 1738-1 (ред. от 25.07.2002, с изм. от 24.12.2002) «О ПЛАТЕ ЗА ЗЕМЛЮ»

Вопрос. Подлежит ли регистрации в налоговом органе лицензионный договор на право использования товарного знака, не являющийся составной частью (объектом) договора коммерческой концессии?

Ответ. В соответствии со ст. 26 Закона РФ от 23.09.92 N9 3520-1 «О товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров» (далее - Закон № 3520-1) правообладатель (лицензиар) может по лицензионному договору передать право на использование товар-

ного знака другому юридическому лицу или осуществляющему предпринимательскую деятельность физическому лицу (лицензиату).

Лицензионный договор в соответствии со ст.27 Закона № 3520-1, если он не зарегистрирован в федеральном органе исполнительной власти по интеллектуальной собственности, считается недействительным.

В Правилах регистрации договоров об уступке товарного знака и лицензионных договоров о предоставлении права на использование товарного знака, утвержденных Роспатентом 26.09.95, определен порядок регистрации указанных договоров.

Ваш вопрос связан с тем, что в соответствии со ст. 1027 Гражданского кодекса РФ по договору коммерческой концессии одна сторона (правообладатель) обязуется предоставить другой стороне (пользователю) за вознаграждение на срок или без указания срока право использовать в предпринимательской деятельности пользователя комплекс исключительных прав, принадлежащих правообладателю, в том числе право на фирменное наименование и (или) коммерческое обозначение правообладателя, на охраняемую коммерческую информацию, а также на другие предусмотренные договором объекты исключительных прав - товарный знак, знак обслуживания и т.д.

Стороны договора коммерческой концессии вправе ссылаться на договор лишь с момента его регистрации (п. 2 ст. 1028 ГК РФ).

Порядок регистрации договоров коммерческой концессии (субконцессии) определен приказом Министерства по налогам и сборам РФ от 20.12.2002 № БГ-3-09/730, зарегистрированном в Минюсте России 16.01.2003 № 4125.

Так как лицензионный договор на право использования товарного знака сам i?o себе не относится к договорам коммерческой концессии, на стороны лицензионного договора не распространяются обязанности, предусмотренные для сторон договора коммерческой концессии, в том числе предусмотренная ст. 1028 ГК РФ и приказом Министерства по налогам и сборам РФ от 20.12.2002 № БГ-3-09/730 обязанность по регистрации данного договора в налоговом органе.

В.П.ТЕРЕШКИНА Советник налоговой службы II ранга

Ссылки на нормативные акты:

ПРИКАЗ МНС РФ от 20.12.2002 № БГ-3-09/730 «О РЕГИСТРАЦИИ ДОГОВОРОВ КОММЕРЧЕСКОЙ КОНЦЕССИИ

«ГРАЖДАНСКИЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

«ПРАВИЛА РЕГИСТРАЦИИ ДОГОВОРОВ ОБ УСТУПКЕ ТОВАРНОГО ЗНАКА И ЛИЦЕНЗИОННЫХ ДОГОВОРОВ О ПРЕДОСТАВЛЕНИИ ПРАВА НА ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ТОВАРНОГО ЗНАКА»

ЗАКОН РФ от 23.09.92 № 3520-1 (ред. от 11.12.2002, с изм. от 24.12.2002) «О ТОВАРНЫХ ЗНАКАХ, ЗНАКАХ ОБСЛУЖИВАНИЯ И НАИМЕНОВАНИЯХ МЕСТ ПРОИСХОЖДЕНИЯ ТОВАРОВ»

Вопрос. Обязаны ли государственные и муниципальные унитарные предприятия привести свои учредительные документы в соответствие с частью первой Гражданского кодекса РФ?

Ответ. В соответствии с п. 6 ст. 6 Федерального закона от 30.11.94 № 52-ФЗ «О введении в действие части первой Гражданского кодекса РФ» (далее -Закон N9 52-ФЗ) к созданным до официального опубликования части первой Кодекса государственным и муниципальным предприятиям, основанным на праве полного хозяйственного ведения, а также федеральным казенным предприятиям применяются соответственно нормы Кодекса об унитарных предприятиях, основанных на праве хозяйственного ведения (сг.113,114,294,295,299,300), и унитарных предприятиях, основанных на праве оперативного управления (ст.113, 115, 296,297,299, 300).

Учредительные документы этих предприятий подлежат приведению в соответствие с нормами части первой Кодекса в порядке и в сроки, которые будут определены при принятии закона о государственных и муниципальных унитарных предприятиях.

На основании п. 1 ст. 37 Федерального закона от 14.11.2002 № 161-ФЗ «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях» уставы унитарных предприятий со дня вступления его в силу применяются в части, не противоречащей указанному Закону.

Уставы унитарных предприятий подлежат приведению в соответствие с нормами Закона «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях» в срок до 1 июля 2003 г.

Согласно ст. 7 Закона № 52-ФЗ при регистрации изменений их правового статуса в связи с его

приведением в соответствие с нормами части первой Гражданского кодекса РФ государственные и муниципальные унитарные предприятия освобождены от уплаты государственной пошлины.

Н.А.ЗАХАРОВА Советник налоговой службы РФ

III ранга

Ссылки на нормативные акты:

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 14.11.2002 № 161-ФЗ «О ГОСУДАРСТВЕННЫХ И МУНИЦИПАЛЬНЫХ УНИТАРНЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ»

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 30.11.94 № 52-ФЗ

«О ВВЕДЕНИИ В ДЕЙСТВИЕ ЧАСТИ ПЕРВОЙ ГРАЖДАНСКОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ»

«ГРАЖДАНСКИЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Вопрос. Индивидуальный предприниматель был подвергнут налоговым органом штрафу в размере 4 000руб. за продажу товара при отсутствии кон-трольно-кассовой машины. Обязан ли предприниматель приобрести контрольно-кассовую машину и использовать ее, если он уже уплатил штраф?

Ответ. Да, обязанность по применению индивидуальными предпринимателями контрольно-кассовых машин при осуществлении ими торговых операций с населением установлена ст.1 Закона РФ от 18.06.93 № 5215-1 «О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением».

Индивидуальный предприниматель был подвергнут налоговым органом административному наказанию в виде штрафа в размере 4 000 руб. в соответствии со ст. 14.5 Кодекса РФ об административных правонарушениях.

Пунктом 4 ст. 4.1 Кодекса установлено, что назначение административного наказания не освобождает лицо от исполнения обязанности, за неисполнение которой административное наказание было назначено.

Таким образом, индивидуальный предприниматель обязан применять контрольно-кассовую машину при продаже товаров вне зависимости от уплаты штрафа.

Ссылки на нормативные акты:

«КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ОБ АДМИНИСТРАТИВНЫХ ПРАВОНАРУШЕНИЯХ»

от 30.12.2001 № 195-ФЗ

ЗАКОН РФ от 18.06.93 № 5215-1

«О ПРИМЕНЕНИИ КОНТРОЛЬНО - КАССОВЫХ МАШИН ПРИ ОСУЩЕСТВЛЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ РАСЧЕТОВ С НАСЕЛЕНИЕМ»

Вопрос. Вправе ли налоговый орган наложить штраф на руководителя организации за искажение суммы начисленного налога?

Ответ. Искажение суммы начисленного налога при условии, что оно составляет не менее 10 %, подпадает под грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности, которое влечет наложение административного штрафа на должностных лиц организации в соответствии со ст. 15.11 Кодекса РФ об административных правонарушениях.

При выявлении указанного правонарушения налоговый орган составляет протокол об административном правонарушении на основании подп. 5 п. 2 ст. 28.3 Кодекса.

Наложить штраф налоговый орган не вправе в связи с тем, что дело об указанном правонарушении рассматривается в соответствии с п. 1 ст. 23.1 Кодекса судьями, которым налоговый орган направляет протокол.

Ссылки на нормативные акты:

«КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ОБ АДМИНИСТРАТИВНЫХ

ПРАВОНАРУШЕНИЯХ»

от 30.12.2001 № 195-ФЗ

Вопрос. Должны ли применяться контрольно-кассовые машины при продаже печатной и книжной продукции (книг, газет, журналов, тетрадей и т.п.) с открытых прилавков, находящихся внутри крытого рынка?

Ответ. В соответствии со ст. 1 Закона РФ от 18.06.93 № 5215-1 «О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением» денежные расчеты с на-

селением при осуществлении торговых операций индивидуальными предпринимателями и организациями должны производиться с обязательным применением контрольно-кассовых машин, за исключением случаев, предусмотренных Перечнем, утвержденным постановлением Совета Министров - Правительства РФ от 30.07.93 № 745.

Согласно подп. «е» п. 2 Перечня при торговле на рынках могут не применяться контрольно-кассовые машины, за исключением, в частности, продажи непродовольственных товаров с открытых прилавков внутри крытых рыночных помещений.

Таким образом, при продаже печатной и книжной продукции с открытых прилавков, находящихся внутри крытого рынка, должны применяться контрольно» кассовые машины.

Ссылки на нормативные акты:

ПОСТАНОВЛЕНИЕ Правительства РФ от 30.07.93 № 745

(ред. от 02.12.2000, с изм. от 19.12.2002) «ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОЛОЖЕНИЯ ПО ПРИМЕНЕНИЮ КОНТРОЛЬНО -КАССОВЫХ МАШИН ПРИ ОСУЩЕСТВЛЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ РАСЧЕТОВ С НАСЕЛЕНИЕМ И ПЕРЕЧНЯ ОТДЕЛЬНЫХ КАТЕГОРИЙ ПРЕДПРИЯТИЙ (В ТОМ ЧИСЛЕ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ, ОСУЩЕСТВЛЯЮЩИХ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКУЮ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ БЕЗ ОБРАЗОВАНИЯ ЮРИДИЧЕСКОГО ЛИЦА, В СЛУЧАЕ ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ ИМИ ТОРГОВЫХ ОПЕРАЦИЙ ИЛИ ОКАЗАНИЯ УСЛУГ), ОРГАНИЗАЦИЙ И УЧРЕЖДЕНИЙ, КОТОРЫЕ В СИЛУ СПЕЦИФИКИ СВОЕЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ЛИБО ОСОБЕННОСТЕЙ МЕСТОНАХОЖДЕНИЯ МОГУТ ОСУЩЕСТВЛЯТЬ ДЕНЕЖНЫЕ РАСЧЕТЫ С НАСЕЛЕНИЕМ БЕЗ ПРИМЕНЕНИЯ КОНТРОЛЬНО - КАССОВЫХ МАШИН»

ЗАКОН РФ от 18.06.93 № 5215-1

«О ПРИМЕНЕНИИ КОНТРОЛЬНО - КАССОВЫХ МАШИН ПРИ ОСУЩЕСТВЛЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ РАСЧЕТОВ С НАСЕЛЕНИЕМ»

Вопрос. Какие меры могут быть приняты в отношении индивидуального предпринимателя в случае его неявки по вызову в налоговый орган для составления протокола об административном правонарушении, выразившемся в неприменении конт-рольно-кассовой машины, установленном в результате проверки торгового объекта?

Ответ. В данном случае в отношении индивидуального предпринимателя может быть приме-

нена такая предусмотренная ст. 27.1 Кодекса РФ об административных правонарушениях мера обеспечения производства по делу об административном правонарушении как доставление.

Согласно подп. 1 п. 1 ст. 27.2 Кодекса должностные лица налогового органа, уполномоченные составлять протоколы об административном правонарушении, могут обратиться в органы внутренних дел (милицию), которые принимают меры по доставлению индивидуального предпринимателя в служебное помещение органа внутренних дел (милиции) или в помещение органа местного самоуправления сельского поселения для составления протокола.

Ссылки на нормативные акты:

«КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ОБ АДМИНИСТРАТИВНЫХ ПРАВОНАРУШЕНИЯХ»

от 30.12.2001 № 195-ФЗ

Вопрос. В какие сроки должен быть уплачен наложенный налоговым органом административный штраф?

Ответ. В соответствии со ст. 31.1 Кодекса РФ об административных правонарушениях по общему правилу постановление об административном правонарушении вступает в законную силу по истечении срока, установленного п. 1 ст. 30.3 Кодекса для обжалования, то есть по истечении десяти суток со дня вручения или получения копии постановления нарушителем.

Согласно ст. 32.2 Кодекса административный штраф должен быть уплачен не позднее тридцати дней со дня вступления постановления о наложении административного штрафа в законную силу либо со дня истечения срока отсрочки или срока рассрочки, предусмотренных ст. 31.5 Кодекса.

С.В. ГЛАД ИЛ И Н Советник налоговой службы РФ

III ранга

Ссылки на нормативные акты:

«КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ОБ АДМИНИСТРАТИВНЫХ П РАВОНАРУШ ЕН ИЯХ»

от 30.12.2001 № 195-ФЗ

Вопрос. Я - индивидуальный предприниматель, занимаюсь реализацией детской одежды отечественного и импортного производства. Облагаются ли налогом с продаж операции по реализации детской одежды импортного производства?

Ответ. С 1 января 2002 г. вступила в силу гл. 27 «Налог с продаж» разд. IX «Региональные налоги и сборы» Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс).

В соответствии со ст. 347 указанной главы налог с продаж устанавливается Кодексом и законами субъектов РФ, вводится в действие в соответствии с Кодексом законами субъектов РФ обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта РФ.

Перечень операций, не подлежащих обложению (освобожденных от налогообложения) налогом с продаж, установлен ст. 350 Кодекса. В частности, согласно указанной статье Кодекса не подлежат налогообложению операции по реализации физическим лицам детской одежды и обуви. При этом Кодексом не предусмотрено каких-либо ограничений по распространению этой нормы на детскую одежду и обувь импортного производства. Указанная норма Кодекса распространяется на операции по реализации детской одежды и обуви как отечественного, так и импортного производства.

Н.Д. ЛОЗИНА Советник налоговой службы РФ

III ранга

Ссылки на нормативные акты:

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Вопрос. Кем исполняются обязанности по уплате налогов и сборов при ликвидации организации-налогоплательщика ?

Ответ. В соответствии с п. 1 ст. 61 Гражданского кодекса РФ ликвидация юридического лица влечет его прекращение без перехода прав и обязанностей в порядке правопреемства к другим лицам.

Согласно п. 2 указанной статьи юридическое лицо может быть ликвидировано по решению его учредителей (участников) либо органа юридического лица, уполномоченного на то учредительными документами, в том числе в связи с истечением срока, на который создано юридическое лицо, с достижением цели, ради которой оно создано, а также по решению суда в случае допущенных при

его создании грубых нарушений закона, если эти нарушения носят неустранимый характер, либо осуществления деятельности без надлежащего разрешения (лицензии) либо деятельности, запрещенной законом, либо с иными неоднократными или грубыми нарушениями закона или иных правовых актов, либо при систематическом осуществлении общественной или религиозной организацией (объединением), благотворительным или иным фондом деятельности, противоречащей его уставным целям, а также в иных случаях, предусмотренных ГК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 44 Налогового кодекса РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных НК РФ или иным актом законодательства о налогах и сборах.

Согласно подп. 4 п. 3 указанной статьи обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается с ликвидацией организации-налогоплательщика после проведения ликвидационной комиссией всех расчетов с бюджетами (внебюджетными фондами) в соответствии со ст. 49 НК РФ.

Пунктом 1 ст. 49 НК РФ установлено, что обязанность по уплате налогов и сборов (пеней, штрафов) ликвидируемой организации исполняется ликвидационной комиссией за счет денежных средств указанной организации, в том числе полученных от реализации ее имущества.

Если денежных средств ликвидируемой организации, в том числе полученных от реализации ее имущества, недостаточно для исполнения в полном объеме обязанности по уплате налогов и сборов, причитающихся пеней и штрафов, остающаяся задолженность должна быть погашена учредителями (участниками) указанной организации в пределах и порядке, установленных законодательством РФ (п. 2 ст. 49 НК РФ). При этом очередность исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов при ликвидации организации среди расчетов с другими кредиторами такой организации определяется гражданским законодательством РФ (п. 3 ст. 49 НК РФ).

Таким образом, обязанности по уплате налогов и сборов ликвидируемой организации исполняются ликвидационной комиссией за счет денежных средств указанной организации, в том числе полученных от реализации ее имущества, а в случае, если указанных средств недостаточно, остающаяся задолженность должна быть погашена учредителями (участниками) указанной организации в пределах и порядке, установленных законодательством РФ.

Ссылки на нормативные акты:

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ПЕРВАЯ)» от 31.07.98 № 146-ФЗ

«ГРАЖДАНСКИЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Вопрос. Кто исполняет обязанности по уплате налогов и сборов при реорганизации юридического лица в форме выделения?

Ответ. В соответствии с п. 1 ст. 45 Налогового кодекса РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Согласно п. 1 ст. 50 НК РФ обязанность по уплате налогов реорганизованного юридического лица исполняется его правопреемником (правопреемниками) в порядке, установленном названной статьей.

Пунктом 2 указанной статьи установлено, что исполнение обязанностей по уплате налогов реорганизованного юридического лица возлагается на его правопреемника (правопреемников) независимо от того, были ли известны до завершения реорганизации правопреемнику (правопреемникам) факты и (или) обстоятельства неисполнения или ненадлежащего исполнения реорганизованным юридическим лицом указанных обязанностей. При этом правопреемник (правопреемники) должен уплатить все пени, причитающиеся по перешедшим к нему обязанностям.

При выделении из состава юридического лица одного или нескольких юридических лиц правопреемства по отношению к реорганизованному юридическому лицу в части исполнения его обязанностей по уплате налогов не возникает. Если в результате выделения из состава юридического лица одного или нескольких юридических лиц налогоплательщик не имеет возможности исполнить в полном объеме обязанность по уплате налогов и такая реорганизация была направлена на неисполнение обязанности по уплате налогов, то по решению суда выделившиеся юридические лица могут солидарно исполнять обязанность по уплате налогов реорганизованного лица (п. 8 ст. 50 НК РФ).

Таким образом, при выделении из состава юридического лица в результате его реорганизации одного или нескольких юридических лиц обязанность по уплате налогов и сборов реорганизованного юридического лица может быль возложена на выделившиеся юридические лица по решению суда в случае, если реорганизованное юридическое лицо не в состоянии исполнить указанные обязанности в полном объеме.

Ссылки на нормативные акты:

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ

ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ПЕРВАЯ)»

от 31.07.98 № 146-ФЗ

Вопрос. Какие обстоятельства являются основанием для предоставления налогового кредита?

Ответ. Согласно п. 3 сг. 65 Налогового кодекса РФ налоговый кредит предоставляется заинтересованному лицу по его заявлению и оформляется договором установленной формы между соответствующим уполномоченным органом и указанным лицом.

В соответствии с п. 1 указанной статьи налоговый кредит представляет собой изменение срока уплаты налога на срок от трех месяцев до одного года при наличии хотя бы одного из оснований, указанных в подп. 1 - 3 п. 2 ст. 64 НК РФ, а именно:

1) в случае причинения указанному лицу ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы;

2) задержки указанному лицу финансирования из бюджета или оплаты выполненного этим лицом государственного заказа;

3) угрозы банкротства указанного лица в случае единовременной выплаты им налога.

Если налоговый кредит предоставлен по основанию, указанному в подп. 3 п. 2 ст. 64 НК РФ, проценты на сумму задолженности начисляются исходя из ставки рефинансирования Центрального банка РФ, действовавшей за период договора о налоговом кредите. Если налоговый кредит предоставлен по основаниям, указанным в подп. 1 и 2 п. 2 ст. 64 НК РФ, проценты на сумму задолженности не начисляются (п. 5 ст. 65 НК РФ).

Органы, в компетенцию которых входит принятие решения об изменении срока уплаты налога и сбора, устанавливаются п. 1 ст. 63 НК РФ. Порядок предоставления налогового кредита по уплате федеральных налогов и сборов (пеней) регламентируется приказом Минфина России от 30.09.99 № 64н «Об утверждении Порядка организации работы по предоставлению отсрочки, рассрочки, налогового кредита, инвестиционного налогового кредита по уплате федеральных налогов и сборов, а также пени, подлежащих зачислению в федеральный бюджет».

Срок уплаты налога не может быть изменен при наличии оснований, установленных п. 1 ст. 62 НК РФ.

Ссылки на нормативные акты:

ПРИКАЗ Минфина РФ от 30.09.99 № 64н «ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОРЯДКА ОРГАНИЗА-

ЦИИ РАБОТЫ ПО ПРЕДОСТАВЛЕНИЮ ОТСРОЧКИ, РАССРОЧКИ, НАЛОГОВОГО КРЕДИТА, ИНВЕСТИЦИОННОГО НАЛОГОВОГО КРЕДИТА ПО УПЛАТЕ ФЕДЕРАЛЬНЫХ НАЛОГОВ И СБОРОВ, А ТАКЖЕ ПЕНИ, ПОДЛЕЖАЩИХ ЗАЧИСЛЕНИЮ В ФЕДЕРАЛЬНЫЙ БЮДЖЕТ»

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ

ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ПЕРВАЯ)»

от 31.07.98 № 146-ФЗ

Вопрос. Существует ли порядок по предоставлению налогоплательщикам разъяснений налоговых органов по применению законодательства о налогах и сборах?

Ответ. Порядок предоставления информации и письменных разъяснений по вопросам применения законодательства по налогам и сборам регламентируется Положением об информировании налогоплательщиков по вопросам налогов и сборов, утвержденным приказом МНС России от 05.05.99 № ГБ-3-15/120.

В соответствии с Налоговым кодексом РФ и указанным Положением налоговые органы обязаны предоставлять налогоплательщикам по месту их учета бесплатную информацию о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и об иных актах, содержащих нормы законодательства о налогах и сборах, а также о правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц; письменно разъяснять налогоплательщикам вопросы применения законодательства о налогах и сборах и порядок исчисления и уплаты налогов и сборов.

Согласно п. 3.1 названного Положения налогоплательщик или его уполномоченный представитель имеет право обратиться в налоговый орган с письменным запросом по вопросам применения им законодательства о налогах и сборах и порядка исчисления и уплаты им налогов и сборов.

Днем подачи письменного запроса (в том числе отправленного почтой) считается дата регистрации его налоговым органом (п. 3.2 Положения).

Пунктами 3.3 и 3.4 указанного Положения установлено, что в письменном запросе должна содержаться подробная информация о его предмете. К запросу должны прилагаться все имеющиеся у налогоплательщика документы, относящиеся к запросу, а также материалы, позволяющие идентифицировать предмет запроса. При этом письменный запрос должен быть подписан физическим лицом, руководителем или иным уполно-

моченным лицом организации с указанием фамилии, имени, отчества (в отношении руководителя или иного уполномоченного лица) и содержать данные, соответственно, о месте жительства (прописки) физического лица или месте нахождения организации. Письменный запрос, не отвечающий указанным требованиям, не рассматривается.

Запрос подлежит рассмотрению не позднее чем в месячный срок со дня его получения. При необходимости срок рассмотрения запроса может быть продлен, но не более чем на месяц. В случае необходимости предоставления дополнительных документов и сведений указанный срок исчисляется со дня получения от налогоплательщика или его уполномоченного представителя, подавшего запрос, последнего документа, информации или материалов, требуемых для рассмотрения вопроса (п. 3.6 Положения).

Ответ на запрос дается в письменном виде. В качестве письменного ответа рассматриваются также телефонограммы и иные сообщения, передаваемые с использованием подобных видов связи. Если запрос касается сведений, содержащихся в актах с грифами «Особой важности», «Совершенно секретно», «Секретно», «Для служебного пользования», «Не для печати», то ответ предоставляется в случаях, объеме и порядке, исключающих разглашение сведений, составляющих государственную тайну, или сведений конфиденциального характера. Ответы на письменные запросы налогоплательщиков или их уполномоченных представителей предоставляются бесплатно (п. 3.7 - 3.9 Положения).

Рассмотрение жалоб налогоплательщиков или их уполномоченных представителей осуществляется налоговыми органами в соответствии с НК РФ (п. 3.10 Положения).

Ссылки на нормативные акты:

ПРИКАЗ МНС РФ от 05.05.99 N9 ГБ-3-15/120 <ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОЛОЖЕНИЯ ОБ ИНФОРМИРОВАНИИ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ ПО ВОПРОСАМ НАЛОГОВ И СБОРОВ>

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ

ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ПЕРВАЯ)»

от 31.07.98 N9 146-ФЗ

Вопрос. Каков порядок получения налогового вычета в связи с приобретением квартиры?

Ответ. В соответствии с подп. 3 п. 1 ст. 21 Налогового кодекса РФ налогоплательщики вправе использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах.

Согласно подл. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании письменного заявления налогоплательщика и документов, подтверждающих право собственности на приобретенный (построенный) жилой дом или квартиру, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке, подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы).

Статьей 88 НК РФ установлено, что камеральная проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации и документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, если законодательством о налогах и сборах не предусмотрены иные сроки.

Согласно п. 9 ст. 78 НК РФ возврат суммы излишне уплаченного налога производится за счет средств бюджета (внебюджетного фонда), в который произошла переплата, в течение одного месяца со дня подачи заявления о возврате, если иное не установлено НК РФ.

Таким образом, возврат из бюджета суммы налога на доходы физических лиц в связи с предоставлением налоговых вычетов производится в месячный срок начиная со дня окончания проведения камеральной налоговой проверки декларации, поданной налогоплательщиком.

Ссылки на нормативные акты:

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ

ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ВТОРАЯ)»

от 05.08.2000 N9 117-ФЗ

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ

ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ПЕРВАЯ)»

от 31.07.98 № 146-ФЗ

Вопрос. Является ли объектом налогообложения по налогу с продаж стоимость электрической и тепловой энергии, отпускаемой населению?

Ответ. Согласно ст. 347 Налогового кодекса РФ налог с продаж устанавливается НК РФ и зако-

нами субъектов РФ, вводится в действие в соответствии с НК РФ законами субъектов РФ и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта РФ. Устанавливая налог, субъект РФ определяет ставку налога, порядок и сроки его уплаты, форму отчетности по данному налогу.

В соответствии с п. 1 ст. 348 НК РФ плательщиками налога с продаж признаются организации и индивидуальные предприниматели. Организации и индивидуальные предприниматели, указанные в названной статье, признаются налогоплательщиками, если они реализуют товары (работы, услуги) на территории того субъекта РФ, в котором установлен указанный налог (п. 2 ст. 348 НК РФ).

Статьей 349 НК РФ установлено, что объектом налогообложения признаются операции по реализации физическим лицам товаров (работ, услуг) на территории субъекта РФ. Операции по реализации товаров (работ, услуг) признаются объектом налогообложения в том случае, если такая реализация осуществляется за наличный расчет, а также с использованием расчетных или кредитных банковских карт.

На основании п. 1 ст. 350 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) операции по реализации физическим лицам жилищно-коммунальных услуг, услуг по сдаче в наем населению жилых помещений, а также услуг по предоставлению жилья в общежитиях.

Согласно п. 3 постановления Правительства РФ от 02.08.99 № 887 «О совершенствовании системы оплаты жилья и коммунальных услуг и мерах по социальной защите населения» структура платежей граждан (кроме собственников частных домовладений), проживающих в домах, относящихся к жилищному фонду, независимо от формы собственности включает плату: за содержание и текущий ремонт жилищного фонда, за капитальный ремонт жилищного фонда и за наем жилья (для нанимателей жилья). Кроме того, граждане, проживающие в домах, относящихся к жилищному фонду, независимо от формы собственности оплачивают коммунальные услуги (водоснабжение, водоотведение, теплоснабжение, горячее водоснабжение, газоснабжение, электроснабжение, вывоз бытовых отходов, обслуживание лифтового хозяйства и др.).

Учитывая изложенное, энергоснабжение и теплоснабжение населения являются составной частью стоимости коммунальных услуг, и, следовательно, стоимость электрической и тепловой энергии, отпускаемой населению, объектом налогообложения по налогу с продаж не является.

E.H. СИВОШЕНКОВА Советник налоговой службы РФ

III ранга

Ссылки на нормативные акты:

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ

ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ВТОРАЯ)»

от 05.08.2000 № 117-ФЗ

ПОСТАНОВЛЕНИЕ Правительства РФ от 02.08.99 № 887

«О СОВЕРШЕНСТВОВАНИИ СИСТЕМЫ ОПЛАТЫ ЖИЛЬЯ И КОММУНАЛЬНЫХ УСЛУГ И МЕРАХ ПО СОЦИАЛЬНОЙ ЗАЩИТЕ НАСЕЛЕНИЯ»

Вопрос. Могут ли быть привлечены к административной ответственности должностные лица организаций при вынесении решения о привлечении организации к ответственности за совершение налоговых правонарушений, предусмотренных ст. 116, 118,11% 126,132,133,134 Налогового кодекса РФ?

Ответ. Пункт 4 ст. 108 Налогового кодекса РФ предусматривает норму, согласно которой привлечение организации к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает ее должностных лиц при наличии соответствующих оснований от административной, уголовной или иной ответственности, предусмотренной законами РФ.

Таким образом, наряду с применением налоговых санкций к организациям к Аолжностным лицам организаций также применяются и административные меры воздействия за нарушения налогового законодательства.

НК РФ не содержит составов административных правонарушений.

Общие процессуальные условия привлечения юридических лиц, должностных лиц организаций и физических лиц к административной ответственности за нарушения налогового законодательства предусмотрены Кодексом РФ об административных правонарушениях.

Виды (составы) административных правонарушений в области финансов, налогов и сборов, рынка ценных бумаг установлены гл. 15 КоАП РФ.

Составы налоговых правонарушений: нарушение срока постановки на учет в налоговом органе (ст. 116 НК РФ), нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке (ст. 118 НК РФ), непредставление налоговой декларации (ст. 119 НК РФ), непредставление сведений, необходимых для осуществления налогового

контроля (ст. 126 НК РФ), нарушение порядка открытия счета налогоплательщику (ст. 132 НК РФ), нарушение срока исполнения поручения о перечислении налога или сбора (взноса) (ст. 133 НК РФ), неисполнение банком решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента (ст. 134 НК РФ) идентичны составам административных правонарушений, предусмотренных КоАП РФ.

Таким образом, при вынесении решения руководителем (заместителем руководителя) налогового органа о привлечении организации к ответственности за совершение налоговых правонарушений, предусмотренных ст. 116,118,119,126,132,133,134 Налогового кодекса РФ, должностные лица организации могут быть привлечены к административной ответственности по соответствующим статьям Кодекса РФ об административных правонарушениях.

Е.В. ВИГОВСКИЙ Советник налоговой службы III ранга

Ссылки на нормативные акты:

«КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ОБ АДМИНИСТРАТИВНЫХ ПРАВОНАРУШЕНИЯХ»

от 30.12.2001 № 195-ФЗ

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ

ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ПЕРВАЯ)»

от 31.07.98 № 146-ФЗ

О ЕДИНОМ НАЛОГЕ НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Вопрос. Организация розничной торговли переведена на уплату ЕНВД. В соответствии со ст. 346.27 НК РФ для целей обложения ЕНВД под розничной торговлей понимается торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет. Поскольку расчеты посредством банковских карт являются формой безналичных расчетов, правильно ли мы понимаем, что в части реализации товаров, стоимость которых оплачивается покупателями с помощью упомянутых карт, организация переводу на уплату ЕНВД не подлежит, поскольку для целей обложения ЕНВД такая торговля розничной не признается? Каким образом в этой ситуации организовать раздельный учет товаров, реализуемых за наличный расчет, и товаров, оплата которых производится с помощью карт?

Ответ.

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПИСЬМО

от 3 июня 2003 г. № 04-05-12/60

Департамент налоговой политики рассмотрел письмо и сообщает следующее.

Из положений ст. 346.27 Налогового кодекса РФ следует, что для целей применения гл. 26.3 Кодекса под розничной торговлей понимается торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет.

В соответствии со ст. 140 и 861 Гражданского кодекса РФ наличным расчетом признается расчет, осуществляемый наличными деньгами. При этом к безналичным расчетам отнесены расчеты, производимые через банки, иные кредитные организации, в которых открыты соответствующие счета, если иное не вытекает из закона и не обусловлено используемой формой расчетов.

На основании этого расчеты, осуществляемые посредством банковских карт, являются формой безналичных расчетов, не подпадающих под понятие «розничной торговли», определенное ст. 346.27 Налогового кодекса РФ.

В том случае, если, например, организация осуществляет торговлю товарами за наличный и безналичный расчет и является плательщиком единого налога на вмененный доход по деятельности, связанной с розничной торговлей товарами за наличный расчет, то следует исходить из положений, определенных п. 7 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ.

Согласно указанным положениям налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей обложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей обложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с общим режимом налогообложения.

Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей обложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, исчисляют и уплачивают налоги и сборы в отношении данных видов деятельности в соответствии с общим режимом налогообложения.

Следовательно, при переходе организации на уплату единого налога на вмененный доход от розничной торговли товарами необходимо осуществлять уплату налогов в соответствии в общим режимом налогообложения в отношении деятельности по торговле товарами, реализуемыми по безналичному расчету, обеспечив раздельный учет имущества, используемого для осуществления этой деятельности. К указанному имуществу в данном случае относятся как сами товары, так и имущество, используемое для их реализации (например, помещения магазина, весы, контрольно-кассовые машины, транспортные средства и т.д.).

В том случае, если имущество организации используется в сферах деятельности, как переведенных на уплату единого налога на вмененный доход, так и не переведенных, и по данному имуществу невозможно обеспечить раздельный бухгалтерский учет (например, если товар реализуется за наличный и безналичный расчет в одном торговом зале магазина с использованием одних и тех же помещений для хранения товара, весов, контрольно-кассовых машин и другого имущества), то Инструкцией Государственной налоговой службы РФ от 08.06.95 № 33 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий» установлена норма, согласно которой стоимость имущества, являющегося объектом налогообложения по налогу на имущество, следует определять пропорционально сумме выручки от реализации продукции (работ, услуг), полученной в процессе иной деятельности, в общей сумме выручки от реализации продукции (работ, услуг) организации.

Доля выручки, полученной от реализации товаров по безналичному расчету за соответствующий период, определяется как разница между общей суммой выручки, полученной от реализации

товаров, и суммой наличных денежных средств, поступивших в кассу продавца за этот период.

Заместитель руководителя Департамента налоговой политики А.И. КОСОЛАПОЕ

03.06.2003

Ссылки на нормативные акты:

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ

ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ВТОРАЯ)»

от 05.08.2000 № 117-ФЗ

«ГРАЖДАНСКИЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ

ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ВТОРАЯ)»

от 26.01.96 № 14-ФЗ

ИНСТРУКЦИЯ Госналогслужбы РФ от 08.06.95 № 33

«ГРАЖДАНСКИЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

О ЕДИНОМ СОЦИАЛЬНОМ НАЛОГЕ

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Вопрос. Организация в своей производственной деятельности использует рационализаторские предложения своих работников-рационализаторов и сторонних рационализаторов в целях улучшения технологических процессов, качества продукции, производительности труда и т.д.

В соответствии с Информационным письмом Российского агентства по патентам и товарным знакам от 10.12.97 № 1 «О порядке выплаты вознаграждения за использование изобретений, промышленных образцову полезных моделей и рационализаторских предложений* организация разработала и утвердила приказом генерального директора Положение об объектах промышленной собственности, где предусмотрена выплата авторского вознаграждения рационализаторам (своим и сторонним).

Просим дать разъяснения по налогообложению данных вознаграждений.

1. Начисляется ли ЕСН на данные вознаграждения своим работникам, сторонним рационализаторам?

2. Начисляются ли страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний?

3. Начисляется ли налог на доходы физических лиц?

4. Каким видом расходов является данное вознаграждение в целях применения гл. 25 НК РФ?

Ответ.

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПИСЬМО

от 16 июня 2003 г. № 04-04-04/63

Департамент налоговой политики рассмотрел вопросы, поднятые в письме о порядке примене-

ния отдельных положений налогового законодательства РФ, и сообщает следующее.

1. Исходя из положений п. 1 ст. 236 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) объектом налогообложения по единому социальному налогу (далее - ЕСН) признаются выплаты и вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками по трудовым, гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам. Поэтому если выплата вознаграждения рационализаторам предусмотрена трудовыми договорами со своими работниками, а отношения со сторонними рационализаторами оформлены авторскими договорами, то указанные выплаты являются объектом налогообложения по ЕСН.

2. Вопрос о начислении на вышеуказанные вознаграждения страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний относится к компетенции Фонда социального страхования РФ.

3. На основании положений подп. 6 и 10 п. 1 ст. 208 Кодекса суммы упомянутых вознаграждений являются объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц.

4. В расходы налогоплательщика на оплату труда в соответствии со ст. 255 Кодекса включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, предусмотренные законодательством РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Расходы по уплате авторских вознаграждений носят характер, аналогичный упомянутым в п. 21 ст. 255 гл. 25 Кодекса.

РуководительДепартамента налоговой политики А.И.ИВАНЕЕВ

16.06.2003

Ссылки на нормативные акты:

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

МИНИСТЕРСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ

Вопрос. Подлежат ли обложению единым социальным налогом компенсации, установленные коллективными договорами во исполнение ч. 2 ст. 287 Трудового кодекса РФ?

Ответ. В соответствии с п. 1 ст. 236 НК РФ объектом налогообложения для налогоплательщиков, указанных в абз. 2 и 3 подп. 1 п. 1 ст. 235 НК РФ, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

В соответствии с п. 1 ст. 237 НК РФ при определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст. 238 НК РФ) вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица - работника или членов его семьи, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в их интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования (за исключением сумм страховых взносов, указанных в подп. 7 п. 1 ст. 238 НК РФ).

Пунктом 3 ст. 236 НК РФ (в ред. Федерального закона от 31.12.2001 № 198-ФЗ) определено, что указанные в п. 1 ст. 236 НК РФ выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения по ЕСН, если у налогоплательщиков - организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Подпунктом 2 п. 1 ст. 238 Кодекса предусмотрен перечень не подлежащих обложению единым социальным налогом компенсационных выплат, установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ.

Компенсационные выплаты, предоставляемые физическим лицам, работающим по совместительству, согласно абз. 2 ст. 287 Трудового кодекса РФ («Другие гарантии и компенсации, предусмотренные Трудовым кодексом, другими законами и иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами организаций, предоставляются лицам, работающим по совместительству, в полном объеме»), а также выплаты, признаваемые компенсациями согласно абз. 2 ст. 313 Трудового кодекса РФ, в пользу физических лиц, работающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, не подлежат обложению единым социальным налогом только при полном соответствии нормам, установленным ст. 238 Налогового кодекса РФ. В том случае, если компенсационные выплаты, производимые в пользу физических лиц, не подпадают под действие подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ, то их налогообложение следует производить в общеустановленном порядке, с учетом п. 3 ст. 236 НК РФ.

Ссылки на нормативные акты:

«ТРУДОВОЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ» от 30.12.2001 № 197-ФЗ

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ВТОРАЯ)» от 05.08.2000 № 117-ФЗ

Вопрос. Начисляется ли ЕСН на выплаты, производимые уволившимся работникам?

Ответ. При ответе на данный вопрос следует разграничивать выплаты, производимые в пользу бывших работников, а именно безвозмездные выплаты, производимые в пользу физических лиц, не связанных с налогоплательщиком договорными отношениями, от выплат, производимых по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

В соответствии с п. 1 ст. 236 НК РФ объектом налогообложения для налогоплательщиков, указанных в абз. 2 и 3 подп. 1 п. 1 ст. 235 НК РФ, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

В соответствии с п. 1 ст. 237 НК РФ при определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, ука-

занных в ст. 238 НК РФ) вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица - работника или членов его семьи, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в их интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования (за исключением сумм страховых взносов, указанных в подп. 7 п. 1 ст. 238 НК РФ).

Пунктом 3 ст. 236 НК РФ (в ред. Федерального закона от 31.12.2001 N° 198-ФЗ) определено, что указанные в п. 1 ст. 236 НК РФ выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения по ЕСН, если у налогоплательщиков - организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Федеральным законом от 31.12.2001 N9 198-ФЗ «О внесении дополнений и изменений в Налоговый кодекс РФ и в некоторые законодательные акты РФ о налогах и сборах», введенным в действие с 1 января 2002 г., выплаты в пользу физических лиц, не связанных с налогоплательщиком трудовым договором, либо договором гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ (оказание услуг), либо авторским, либо лицензионным договором, исключены из объекта налогообложения по ЕСН.

Из вышеизложенного следует, что выплаты в пользу бывших работников по трудовым договорам (например, премия по результатам работы за период времени, в котором бывший работник еще состоял в трудовых отношениях с работодателем) являются объектом налогообложения с учетом п. 3 ст. 236 НК РФ, а другие выплаты, произведенные в пользу бывших работников, не связанные с выполнением работ, оказанием услуг по трудовым договорам или договорам гражданско-правового характера, не являются объектом налогообложения по ЕСН.

Ссшки на нормативные акты:

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 31.12.2001 № 198-ФЗ

«О ВНЕСЕНИИ ДОПОЛНЕНИЙ И ИЗМЕНЕНИЙ В НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ И В НЕКОТОРЫЕ ЗАКОНОДАТЕЛЬНЫЕ АКТЫ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ О НАЛОГАХ И СБОРАХ»

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Вопрос. Организация заключила договор с НПФ, деньги переводятся на солидарный счет вкладчика (организации). Физические лица идентифицируются за 30 дней до наступления страхового случая (перед выходом на пенсию). Есть ли база для начисления ЕСН у организации?

Ответ. При рассмотрении вопроса о необходимости начисления единого социального налога на суммы страховых взносов, перечисляемых налогоплательщиками - организациями в негосударственные пенсионные фонды на солидарные счета, следует учитывать, что на основании п. 1 ст. 237 Кодекса суммы пенсионных взносов, перечисляемых организацией-работодателем в негосударственный пенсионный фонд по договорам о негосударственном пенсионном обеспечении своих работников, подлежат включению в облагаемую единым социальным налогом базу и начисление ЕСН должно производиться организацией-работодателем в момент перечисления взносов в НПФ.

При этом вышеуказанные пенсионные взносы не подлежат включению в налоговую базу по ЕСН, если они не отнесены у налогоплательщиков - организаций к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде согласно п. 3 ст. 236 Кодекса.

В соответствии с п. 16 ст. 255 Кодекса к расходам на оплату труда относятся суммы страховых взносов по пенсионному страхованию и (или) негосударственному пенсионному обеспечению. Совокупная сумма платежей (взносов) работодателей, выплачиваемая по договорам долгосрочного страхования жизни работников, пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения работников, учитывается в целях налогообложения в размере, не превышающем 12% от суммы расходов на оплату труда.

Пунктом 7 ст. 270 Кодекса установлено, что к расходам, не уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций, относятся расходы в виде взносов на негосударственное пенсионное обеспечение, кроме взносов, указанных в ст. 255 Кодекса.

С учетом изложенного сумма пенсионных взносов, внесенная налогоплательщиком - работодателем по договору негосударственного пенсионного обеспечения своих работников и отнесенная к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций, учитывается при расчете налоговой базы по единому социальному налогу, а сумма пенсионных взносов, включаемая в состав расходов, не уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль организаций, на основании п. 3 ст. 236 Кодекса не подлежит включению в налоговую базу по единому социальному налогу.

В соответствии с Требованиями к пенсионным схемам негосударственных пенсионных фон-

дов, применяемым для негосударственного пенсионного обеспечения населения, утвержденными постановлением Правительства РФ от 13.12.99 № 1385, пенсионная схема фонда должна определять условия негосударственного пенсионного обеспечения и служить основой для заключения фондом и вкладчиком фонда в пользу участников фонда договора о негосударственном пенсионном обеспечении.

Следовательно, вне зависимости от пенсионной схемы, применяемой при заключении договора о негосударственном пенсионном обеспечении, пенсионные взносы, перечисляемые организацией-вкладчиком в негосударственный пенсионный фонд, должны начисляться отдельно по каждому физическому лицу - участнику фонда, в пользу которого эти взносы перечисляются. Вопросы организации учета пенсионных взносов отдельно по каждому работнику - участнику фонда должны решаться между организацией-вкладчиком, перечисляющей взносы в пользу работников, и негосударственным пенсионным фондом.

Таким образом, на суммы пенсионных взносов, перечисляемых организацией-работодателем в НПФ по договорам о негосударственном пенсионном обеспечении своих работников, начисление ЕСН должно быть произведено организацией-работодателем с учетом положений гл. 25 Кодекса в момент перечисления взносов в негосударственный пенсионный фонд независимо от того, солидарный ли это пенсионный счет организации или это именные пенсионные счета работников.

При этом обращаем внимание на то, что п. 4 ст. 243 Кодекса установлено, что налогоплательщики обязаны вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм налога, относящегося к ним, а также сумм налоговых вычетов по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты.

Приказом Министерства РФ по налогам и сборам от 21.02.2002 № БГ-3-05/91 утверждены форма и Порядок заполнения Индивидуальной карточки учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога, а также сумм налогового вычета.

С учетом изложенного вне зависимости от пенсионной схемы, применяемой при негосударственном пенсионном страховании, страховые взносы, перечисляемые организацией-вкладчиком в негосударственный пенсионный фонд, должны учитываться отдельно по каждому работнику - участнику фонда, в пользу которого эти взносы перечисляются, и заноситься в его индивидуальную карточку для расчета единого социального налога.

Н.В. КРИКСУНОВА Советник налоговой службы РФ

I ранга

Ссылки на нормативные акты:

ПРИКАЗ МНС РФ от 21.02.2002 N9 БГ-3-05/91 «ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ФОРМЫ ИНДИВИДУАЛЬНОЙ КАРТОЧКИ УЧЕТА СУММ НАЧИСЛЕННЫХ ВЫПЛАТ И ИНЫХ ВОЗНАГРАЖДЕНИЙ, СУММ НАЧИСЛЕННОГО ЕДИНОГО СОЦИАЛЬНОГО НАЛОГА, А ТАКЖЕ СУММ НАЛОГОВОГО ВЫЧЕТА И ПОРЯДКА ЕЕ ЗАПОЛНЕНИЯ»

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПОСТАНОВЛЕНИЕ Правительства РФ от 13.12.99 № 1385

«ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ТРЕБОВАНИЙ К ПЕНСИОННЫМ СХЕМАМ НЕГОСУДАРСТВЕННЫХ ПЕНСИОННЫХ ФОНДОВ, ПРИМЕНЯЕМЫМ ДЛЯ НЕГОСУДАРСТВЕННОГО ПЕНСИОННОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ НАСЕЛЕНИЯ»

Вопрос. При выплате сотрудникам заработной платы в рублевом эквиваленте, но которая установлена в валюте, отличной от валюты РФ, какой курс валюты следует использовать для исчисления единого социального налога: на дату фактической выплаты заработной платы (дату перечисления денежных средств на счета работников в банке) либо на дату начисления налога?

Ответ. В соответствии со ст. 242 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) дата осуществления выплат и иных вознаграждений или получения доходов определяется как день начисления выплат и иных вознаграждений в пользу работника (физического лица, в пользу которого осуществляются выплаты) - для выплат и иных вознаграждений, начисленных налогоплательщиками, указанными в подп. 1 п. 1 ст. 235 Кодекса.

Таким образом, при выплате заработной платы сотрудникам в рублях, но по соответствующему курсу следует использовать курс данной валюты на день начисления выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц.

Т.А. САВИНА Советник налоговой службы II ранга

Ссылки на нормативные акты:

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

О НАЛОГЕ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

МИНИСТЕРСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ

Вопрос. По какой ставке и реализация каких видов периодических печатных изданий и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, облагается налогом на добавленную стоимость?

Ответ. В соответствии с подп. 3 п. 2 ст. 164 Налогового кодекса РФ реализация печатных изданий и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, за исключением книжной продукции рекламного и эротического характера, облагается по ставке 10%.

Перечень видов печатных изданий и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, облагаемых при их реализации налогом на добавленную стоимость по указанной ставке, утвержден постановлением Правительства от 23.01.2003 № 41, которое распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01.2002.

Ссылки на нормативные акты:

ПОСТАНОВЛЕНИЕ Правительства РФ от 23.01.2003 №41

«О ПЕРЕЧНЕ ВИДОВ ПЕРИОДИЧЕСКИХ ПЕЧАТНЫХ ИЗДАНИЙ И КНИЖНОЙ ПРОДУКЦИИ, СВЯЗАННОЙ С ОБРАЗОВАНИЕМ, НАУКОЙ И КУЛЬТУРОЙ, ОБЛАГАЕМЫХ ПРИ ИХ РЕАЛИЗАЦИИ НАЛОГОМ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ ПО СТАВКЕ 10 %» ,

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Вопрос. Правомерно ли требование налогового органа об отражении на чеках, печатаемых контрольно-кассовой машиной (ККМ), выделенной суммы налога на добавленную стоимость в целях подтверждения права на налоговые вычеты по товарам, приобретенным за наличный расчет?

Ответ. Пунктом 7 Положения по применению ККМ при осуществлении денежных расчетов с населением, утвержденного постановлением Совета Министров - Правительства РФ от 30.07.93 № 745, определено, что допускается применение только исправных ККМ, которые соответствуют техническим требованиям к ККМ.

В соответствии с п. 14 разд. 2 Технических требований к электронным ККМ для осуществления денежных расчетов с населением в сфере торговли, утвержденных Государственной межведомственной экспертной комиссией по контрольно-кассовым машинам (Протокол от 10.11.94 № 14) и доведенных письмом от 28.11.94 № АО-7-272, в состав выполняемых ККМ операций включено выделение (начисление) налогов.

Согласно п. 42 Методических рекомендаций по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса РФ, утвержденных приказом МНС России от 20.12.2000 БГ-3-03/447, при применении ст. 168 Кодекса в целях подтверждения права на налоговые вычеты по товарам, приобретенным за наличный расчет, налогоплательщик должен иметь, в частности, кассовый чек, подтверждающий уплату суммы налога.

Учитывая изложенное, уплата суммы налога подтверждается выделением в кассовом чеке налога.

Таким образом, требование налогового органа о выполнении операции по выделению (начислению) налога правомерно. Выполнение данной операции должно быть заложено в программу ККМ по заявке Центром технического обслуживания и ремонта ККМ.

Ссылки на нормативные акты:

ПРИКАЗ МНС РФ от 20.12.2000 № БГ-3-03/447

«ОБ УТВЕРЖДЕНИИ МЕТОДИЧЕСКИХ РЕКОМЕНДАЦИЙ ПО ПРИМЕНЕНИЮ ГЛАВЫ 21 «НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ» НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ»

ПИСЬМО ГМЭК от 28.11.94 № АО-7-272

<0 РЕШЕНИИ ГОСУДАРСТВЕННОЙ МЕЖВЕДОМСТВЕННОЙ ЭКСПЕРТНОЙ КОМИССИИ ПО КОНТРОЛЬНО-КАССОВЫМ МАШИНАМ>

(вместе с выпиской из ПРОТОКОЛА заседания ГМЭК от 10.11.94 № 14, «ТЕХНИЧЕСКИМИ ТРЕБОВАНИЯМИ К ЭЛЕКТРОННЫМ КОНТРОЛЬНО-КАССОВЫМ МАШИНАМ (ККМ) ДЛЯ ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ ДЕНЕЖНЫХ РАСЧЕТОВ С НАСЕЛЕНИЕМ В СФЕРЕ ТОРГОВЛИ», «ТЕХНИЧЕСКИМИ ТРЕБОВАНИЯМИ К ЭЛЕКТРОННЫМ КОНТРОЛЬНО-КАССОВЫМ МАШИНАМ (ККМ) ДЛЯ ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ ДЕНЕЖНЫХ РАСЧЕТОВ С НАСЕЛЕНИЕМ В СФЕРЕ УСЛУГ», «ТЕХНИЧЕСКИМИ ТРЕБОВАНИЯ-

МИ К ЭЛЕКТРОННЫМ КОНТРОЛЬНО-КАССОВЫМ МАШИНАМ

ПОСТАНОВЛЕНИЕ Правительства РФ от 30.07.93 № 745

(ред. от 02.12.2000, с изм. от 19.12.2002) «ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОЛОЖЕНИЯ ПО ПРИМЕНЕНИЮ КОНТРОЛЬНО - КАССОВЫХ МАШИН ПРИ ОСУЩЕСТВЛЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ РАСЧЕТОВ С НАСЕЛЕНИЕМ И ПЕРЕЧНЯ ОТДЕЛЬНЫХ КАТЕГОРИЙ ПРЕДПРИЯТИЙ (В ТОМ ЧИСЛЕ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ, ОСУЩЕСТВЛЯЮЩИХ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКУЮ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ БЕЗ ОБРАЗОВАНИЯ ЮРИДИЧЕСКОГО ЛИЦА, В СЛУЧАЕ ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ ИМИ ТОРГОВЫХ ОПЕРАЦИЙ ИЛИ ОКАЗАНИЯ УСЛУГ), ОРГАНИЗАЦИЙ И УЧРЕЖДЕНИЙ, КОТОРЫЕ В СИЛУ СПЕЦИФИКИ СВОЕЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ЛИБО ОСОБЕННОСТЕЙ МЕСТОНАХОЖДЕНИЯ МОГУТ ОСУЩЕСТВЛЯТЬ ДЕНЕЖНЫЕ РАСЧЕТЫ С НАСЕЛЕНИЕМ БЕЗ ПРИМЕНЕНИЯ КОНТРОЛЬНО - КАССОВЫХ МАШИН»

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Вопрос. Может ли организация - плательщик налога на добавленную стоимость, использующая право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, применять упрощенную систему налогообложения?

Ответ. Перечень лиц (организаций), которые не вправе применять упрощенную систему налогообложения, приведен в п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ. При этом лица, использующие право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика в соответствии со ст. 145 Кодекса, в указанном перечне не поименованы.

Таким образом, организация - плательщик налога на добавленную стоимость, использующая право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, вправе применять упрощенную систему налогообложения.

Согласно п. 2 ст. 346.11 Кодекса организация с момента перехода на упрощенную систему налогообложения не признается плательщиком налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.

C.B. ГЛАДИЛИН Советник налоговой службы РФ

III ранга

Ссылки на нормативные акты:

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Вопрос. По какой ставке - 20 или 10% подлежит обложению налогом на добавленную стоимость реализация видеоматериалов учебного и научного назначения образовательным учреждениям?

Ответ. Пунктом 2 ст. 164 Налогового кодекса РФ определен исчерпывающий перечень товаров, при реализации которых применяется налоговая ставка 10%, которым не предусмотрена вышеназванная продукция. С учетом изложенного при реализации видеоматериалов учебного и научного назначения образовательным учреждениям данные операции подлежат обложению налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 20%.

Л.В. ЧУРАЯНЦ Советник налоговой службы РФ

III ранга

Ссылки на нормативные акты:

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Вопрос. Правомерно ли признание налоговым органом необоснованным применения организацией - арендатором помещения вычета налога на добавленную стоимость, уплаченного арендодателю в стоимости арендной платы, на основании отсутствия государственной регистрации права собственности на сдаваемое в аренду помещение?

Ответ. В соответствии со ст. 171 Налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право умень-

шить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении: товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения по налогу на добавленную стоимость, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ; товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Статьей 172 НК РФ установлено, что налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг).

При этом вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

Применение вычета налога на добавленную стоимость, связанного с арендой недвижимого имущества, не зависит от факта государственной регистрации права на сдаваемое в аренду имущество.

Таким образом, признание налоговым органом необоснованным применения организацией -арендатором недвижимого имущества вычета налога на добавленную стоимость, уплаченного арендодателю в стоимости арендной платы, на основании отсутствия государственной регистрации права собственности на сдаваемое в аренду помещение является неправомерным.

Ссылки на нормативные акты:

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Вопрос. Решением арбитражного суда на организацию возложена обязанность по передане имущества в счет погашения долга, связанного с расчетом по оплате реализованных ей товаров.

Облагается ли передача имущества в указанном случае налогом на добавленную стоимость?

Ответ. Статьей 146 Налогового кодекса РФ установлено, что объектом налогообложения по

налогу на добавленную стоимость признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

При этом реализацией товаров, работ или услуг в соответствии со ст. 39 НК РФ признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу.

Согласно п. 2 ст. 153 НК РФ выручка от реализации товаров (работ, услуг) в целях обложения налогом на добавленную стоимость определяется исходя их всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

Таким образом, передача имущества в счет погашения долга, связанного с расчетом по оплате реализованных налогоплательщику товаров, признается реализацией товаров и подлежит обложению налогом на добавленную стоимость.

Ссылки на нормативные акты:

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ

ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ПЕРВАЯ)»

от 31.07.98 № 146-ФЗ

Вопрос. Организацией при переходе на упрощенную систему налогообложения не восстановлен и не уплачен в бюджет налог на добавленную стоимостьу связанный с недвижимым имуществом и принятый ранее к вычету.

Правомерно ли требование налогового органа в части восстановления и уплаты налога в бюджет в доле недоамортизированной стоимости указанного имущества?

Ответ. Статьей 171 Налогового кодекса РФ установлено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные налоговые вычеты.

При этом вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ либо уплаченные налогоплатель-

щиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении: товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ; товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В соответствии со ст. 172 НК РФ, устанавливающей порядок применения налоговых вычетов, налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п. 3, 6 - 8 ст. 171 НК РФ.

Вычетам подлежат, если иное не установлено ст. 172 НК РФ, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом определенных особенностей и при наличии соответствующих первичных документов.

Согласно подп. 3 п. 2 ст. 170 Н К РФ суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств

и нематериальных активов, либо фактически уплаченные при ввозе товаров, в том числе основных средств и нематериальных активов, на территорию РФ, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, в случае приобретения указанного имущества лицами, не являющимися налогоплательщиками в соответствии с гл. 21 НК РФ либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате налога.

Пунктом 2 ст. 346.11 НК РФ установлено, что организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются плательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.

Таким образом, требование налогового органа в части восстановления и уплаты налога в бюджет в доле недоамортизированной стоимости указанного имущества является правомерным.

A.A. БАСТРИКОВ Советник налоговой службы РФ

III ранга

Ссылки на нормативные акты:

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

О НАЛОГЕ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИИ

МИНИСТЕРСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ

Вопрос. Автотранспортное предприятие в соответствии с договором9 заключенным с организацией, производит доставку сотрудников этой организации, проживающих в разных районах городау к месту работы. При этом руководитель организации посчитал ненужным включение в коллективный договор и в индивидуальные трудовые договоры положения об обязанности администрации организации обеспечивать доставку сотрудников к месту работы, так как считает, что данные расходы экономически обоснованы (организация заинтересована в том, чтобы сотрудники не зависели от работы городского транспорта и приступали к работе в срок, а расходами в соответствии с гл.25 Налогового кодекса РФ признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода) и организация вправе уменьшить на них

налоговую базу по налогу на прибыль организаций. Так ли это?

Ответ. Согласно ст. 252 Налогового кодекса РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 Кодекса). При этом расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком, под которыми понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Однако следует учитывать, что в соответствии с п. 26 ст. 270 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы на оплату проезда к месту работы и обратно транспортом общего пользования, специальными маршрутами, ведомственным транспортом, за исключением сумм, подлежащих включению в состав расходов на производство и реализацию товаров (ра-

бот, услуг) в силу технологических особенностей производства, и за исключением случаев, когда расходы на оплату проезда к месту работы и обратно предусмотрены трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами. В данном случае ни в коллективный договор, ни в индивидуальные трудовые договоры указанные положения не включены, поэтому данная организация не может уменьшить налогооблагаемую базу по прибыли на сумму расходов, связанных с доставкой работников к месту работы, хотя указанные расходы произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Таким образом, в данном случае руководитель организации занимает неправильную позицию.

М. ФЕДОРИНОВА Советник налоговой службы II ранга

Ссылки на нормативные акты:

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ

ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ВТОРАЯ)»

от 05.08.2000 № 117-ФЗ

Вопрос. Учитываются ли в целях налогообложения прибыли акционерного общества, созданного путем преобразования унитарного предприятия, доходы в виде имущества, которое получено в качестве вклада в уставный капитал указанного общества?

Ответ. В соответствии с подп. 3 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ при определенА* налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал (фонд) организации (включая доход в виде превышения цены размещения акций (долей) над их номинальной стоимостью (первоначальным размером)).

В связи с изложенным при определении налоговой базы акционерного общества, созданного путем преобразования унитарного предприятия, не учитываются доходы в виде имущества, имеющего денежную оценку, полученного в качестве вклада в уставный капитал указанного общества.

Ссылки на нормативные акты:

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Вопрос. Образуется ли прибыль, учитываемая в целях налогообложения у налогоплательщиков -акционеров, при преобразовании унитарного предприятия в ОАО?

Ответ. В соответствии с п. 1 ст. 57 Гражданского кодекса РФ реорганизация юридического лица (слияние, присоединение, разделение, выделение, преобразование) может быть осуществлена по решению его учредителей (участников) либо органа юридического лица, уполномоченного на то учредительными документами.

Таким образом, преобразование является формой реорганизации юридического лица.

Согласно подп. 1 п. 1 ст. 13 Федерального закона от 21.12.2001 JSfe 178-ФЗ «О приватизации государственного и муниципального имущества» одним из способов приватизации государственного и муниципального имущества является преобразование унитарного предприятия в открытое акционерное общество.

Пунктом 3 ст. 277 Налогового кодекса РФ установлено, что при реорганизации организации независимо от формы реорганизации у налогоплательщиков - акционеров (участников, пайщиков) не образуется прибыль (убыток), учитываемая в целях налогообложения.

В связи с изложенным при преобразовании унитарного предприятия в открытое акционерное общество у налогоплательщиков-акционеров не образуется прибыль, учитываемая в целях налогообложения.

A.A. АЛЬФЕРОВИЧ Советник налоговой службы РФ

III ранга

Ссылки на нормативные акты:

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 21.12.2001 № 178-ФЗ

«О ПРИВАТИЗАЦИИ ГОСУДАРСТВЕННОГО И МУНИЦИПАЛЬНОГО ИМУЩЕСТВА»

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

«ГРАЖДАНСКИЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ

ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ПЕРВАЯ)»

от 30.11.94 № 51-ФЗ

Вопрос. Организация в поданной в налоговый орган декларации не отразила часть прибыли, после чего подала заявление о дополнении и изменении указанной декларации, уплатив недостающую сумму налога по истечении срока уплаты. Подлежит ли эта организация привлечению к ответственности за неполную уплату сумм налога в соответствии с п.1 ст. 122 Налогового кодекса РФ?

Ответ. Положениями п. 1 ст. 81 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что при обнаружении налогоплательщиком в поданной им декларации неотражения или неполноты отражения сведений, а равно ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые дополнения и изменения в налоговую декларацию.

Согласно п. 4 ст. 81 Кодекса если предусмотренное п. 1 указанной статьи заявление о дополнении и изменении налоговой декларации делается после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности, если указанное заявление налогоплательщик сделал до момента, когда он узнал об обнаружении налоговым органом обстоятельств, предусмотренных п.1 указанной статьи, либо о назначении выездной проверки. Налогоплательщик освобождается от ответственности в соответствии с указанным пунктом при условии, что до подачи такого заявления он уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени.

Следовательно, если организация, уплатив сумму налога, не уплатила соответствующие этой сумме пени, она не освобождается от ответственности, предусмотренной ст. 122 Кодекса. *

Ссылки на нормативные акты:

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ

ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ПЕРВАЯ)»

от 31.07.98 № 146-ФЗ

Вопрос. Правомерно ли применение штрафных санкций к организации в соответствии со ст. 119 Налогового кодекса РФ за непредставление в установленный срок декларации по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование?

Ответ. Федеральным законом от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» и Федеральным законом от 31.12.2001 № 198-ФЗ «О внесении дополнений и изменений в Налоговый кодекс РФ и в некоторые законодательные акты РФ о налогах

и сборах» страховые взносы исключены из состава единого социального налога.

Пунктом 1 ст. 25 указанного Федерального закона контроль за уплатой страховых взносов на обязательное пенсионное страхование осуществляется налоговыми органами в порядке, определяемом законодательством РФ, регулирующим деятельность налоговых органов.

Статьей 119 Налогового кодекса РФ установлена ответственность за непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного в п. 2 указанной статьи.

Основанием для привлечения к ответственности, предусмотренной ст. 119 Кодекса, является непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации.

Положениями п. 6 ст. 24 Закона устанавливается обязанность для страхователей по представлению в налоговый орган декларации по страховым взносам в установленный законодательством об обязательном пенсионном страховании срок.

Поскольку законодательство об обязательном пенсионном страховании не является законодательством о налогах и сборах, непредставление страхователем декларации по страховым взносам в установленный срок не является налоговым правонарушением, влекущим применение санкций, предусмотренных ст. 119 Кодекса.

Л.А. БРАНДТ Советник налоговой службы РФ

III ранга

Ссылки на нормативные акты:

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 31.12.2001 № 198-ФЗ

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 15.12.2001 № 167-ФЗ

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

РАЗЪЯСНЕНИЯ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Вопрос. Просим дать разъяснения по вопросу правильности начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и ЕСН на выплаты инвалидам.

Статьей 241 НК РФ определены правила применения регрессивной ставки по ЕСН. Статьей 22 закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в РФ» определены тарифы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, являющиеся составной частью ЕСН, предусматривающие применение регрессивных ставок по взносам при условии соблюдения требований п. 2 ст. 241 НК РФ.

Вместе с тем имеются расхождения: в Законе № 167-ФЗ отсутствуют указания на льготы, перечисленные в подп. 1 п. 1 ст. 239 НК РФ в отношении выплат инвалидам. Указанные расхождения вызывают трудности в начислении ЕСН и страховых взносов с применением регрессивных ставок на выплаты инвалидам. Просьба разъяснить.

Ответ.

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПИСЬМО

от 17 июня 2003 г. № 04-04-04/64

Департамент налоговой политики рассмотрел письмо по вопросу правильности начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (далее - страховые взносы) и ЕСН на выплаты инвалидам и сообщает следующее.

В соответствии с п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в РФ» объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу (далее -ЕСН), установленные гл. 24 «Единый социальный налог» Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс).

При этом необходимо иметь в виду, что согласно ст. 17 и 52 Кодекса объект обложения, налоговая база и налоговые льготы являются различными элементами налогообложения. Поэтому установление единообразного объекта обложения и базы для начисления страховых взносов и ЕСН не означает, что льготы по ЕСН, предусмотренные ст. 239 Кодекса, должны автоматически применяться в отношении страховых взносов.

Нормы ст. 239 Кодекса, устанавливающие льготы по ЕСН, не применяются в отношении страховых взносов, так как это не предусмотрено Федеральным законом от 15.12.2001 N9 167-ФЗ.

Таким образом, на выплаты и иные вознаграждения, не превышающие в течение налогового периода 100 000 руб. на каждого работника, являющегося инвалидом I, II или III группы, не начисляется ЕСН, но начисляются страховые взносы.

Если в течение налогового периода выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые работнику-инвалиду организацией, имеющей право на использование регрессивной шкалы ставок по ЕСН и страховым взносам, превысят нарастающим итогом с начала года 100 000 руб., то сумма превышения подлежит обложению ЕСН и страховыми взносами по ставкам регрессивной шкалы, соответствующим данному уровню дохода. В случае если организация не имеет права на применение регрессивной шкалы ставок, то сумма выплат, превышающая 100 000 руб., подлежит обложению по максимальным ставкам ЕСН и страховых взносов для данного налогоплательщика.

РуководительДепартамента налоговой политики А.И. ИВАНЕЕВ

17.06.2003

Ссылки на нормативные акты:

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 15.12.2001 № 167-ФЗ

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

МИНИСТЕРСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ

Вопрос. Какова ответственность организации (ее руководства) за невыплату (задержку выплаты) заработной платы?

Ответ. Неисполнение работодателем обязанности по своевременной оплате труда работников является нарушением трудового законодательства, влекущим применение к нему соответствующих мер ответственности.

В соответствии с абз. 1 ст. 142 Трудового кодекса РФ (далее - ТК РФ) работодатель и (или) уполномоченные им в установленном порядке представители, допустившие задержку выплаты работникам заработной платы и другие нарушения оплаты труда, несут ответственность в соответствии с ТК РФ и иными федеральными законами.

Невыплата или несвоевременная выплата заработной платы нарушает права работников на своевременное и полное вознаграждение за труд, гарантированные ст. 37 Конституции РФ и ст. 21 ТК РФ.

Согласно ст. 232 ТК РФ сторона трудового договора (как работник, так и работодатель), причинившая ущерб другой стороне, обязана возместить этот ущерб в соответствии с ТК РФ и федеральными законами.

При этом согласно ст. 233 ТК РФ материальная ответственность стороны трудового договора наступает за ущерб, причиненный ею другой стороне этого договора в результате ее виновного противоправного поведения (действий или бездействия), и, следовательно, при решении вопроса о начислении и уплате соответствующей суммы денежной компенсации работнику в порядке ст. 236 ТК РФ подлежит рассмотрению вопрос о наличии вины работодателя в несвоевременной выплате заработной платы как необходимом условии наступления материальной ответственности.

При задержке или невыплате работодателем в установленный срок заработной платы работник вправе рассчитывать на возмещение морального вреда.

Согласно ст. 237 ТК РФ причиненный неправомерными действиями или бездействием работодателя моральный вред подлежит возмещению работнику в денежной форме в размерах, определенных соглашением сторон трудового договора. Статьей 237 ТК РФ также закреплено, что в случае возникновения спора между работником и работодателем факт причинения работнику морального вреда и размеры его возмещения определяются судом независимо от подлежащего возмещению имущественного ущерба.

Таким образом, в случае невыплаты или несвоевременной выплаты в организации заработной платы работник вправе реализовать предоставленные ему ТК РФ права, а именно приостановить работу до полного погашения задолженности по заработной плате и соответствующих процентов, а также заявить работодателю требование о возмещении причиненного ему морального вреда.

В соответствии со ст. 362 ТК РФ руководители и иные должностные лица организаций, виновные в нарушении трудового законодательства и иных нормативных правовых актов, содержащих нормы трудового права, несут ответственность в случаях и порядке, установленных федеральными законами.

Статьей 419 ТК РФ определено, что лица, виновные в нарушении трудового законодательства

и иных нормативных правовых актов, содержащих нормы трудового права, привлекаются к дисциплинарной ответственности в порядке, установленном ТК РФ, иными федеральными законами, а также привлекаются к гражданско-правовой, административной и уголовной ответственности в порядке, установленном федеральными законами.

Согласно ст. 192 ТК РФ к дисциплинарной ответственности может быть привлечен работник организации за неисполнение или ненадлежащее исполнение по своей вине возложенных на него трудовых обязанностей. Несвоевременная выплата работникам заработной платы по вине руководителя организации или иных уполномоченных лиц, на наш взгляд, должна рассматриваться как ненадлежащее исполнение ими своих трудовых обязанностей и повлечь наложение одного из предусмотренных ст. 192 ТК РФ дисциплинарных взысканий.

Материальная ответственность руководителя организации наступает при причинении организации прямого действительного ущерба в соответствии со ст.277 ТК РФ. При этом во всех случаях причинения ущерба организации-работодателю руководитель несет полную материальную ответственность.

Меры административной ответственности за нарушения трудового законодательства установлены Кодексом РФ об административных правонарушениях от 30.12.2001 № 195-ФЗ, так, в соответствии со ст. 5.27 КоАП РФ нарушение законодательства о труде и об охране труда влечет наложение на должностных лиц организации административного штрафа в размере от 5 до 50 минимальных размеров оплаты труда.

Пунктом 2 указанной выше статьи установлена ответственность за нарушение законодательства о труде и об охране труда лицами, которые ранее были подвергнуты административному наказанию за аналогичное административное правонарушение. Данная ответственность представляет собой дисквалификацию на срок от одного года до трех лет. Согласно ст. 3.11 КоАП РФ дисквалификацией признается лишение физического лица права занимать руководящие должности в исполнительном органе управления юридического лица, входить в совет директоров (наблюдательный совет), осуществлять предпринимательскую деятельность по управлению юридическим лицом, а также осуществлять управление юридическим лицом в иных случаях, предусмотренных законодательством.

Следует обратить внимание и на то, что действующим законодательством предусмотрены меры уголовной ответственности за невыплату заработной платы.

Так, в соответствии с ч. 1 ст. 145.1 Уголовного кодекса РФ от 13.06.96 N9 63-Ф3 невыплата свыше двух месяцев заработной платы (пенсий, стипендий, пособий и иных установленных законом

выплат), совершенная руководителем предприятия, учреждения или организации независимо от формы собственности из корыстной или иной личной заинтересованности, наказывается штрафом в размере от 100 до 200 минимальных размеров оплаты труда или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного до двух месяцев, либо лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до пяти лет, либо лишением свободы на срок до двух лет.

Если то же деяние повлекло тяжкие последствия, применяется наказание в виде штрафа в размере от 300 до 700 минимальных размеров оплаты труда или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от 3 до 7 месяцев либо лишения свободы на срок от 3 до 7 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет или без такового.

Т.А. САВИНА Советник налоговой службы II ранга

Ссылки на нормативные акты:

«ТРУДОВОЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ» от 30.12.2001 № 197-ФЗ

«КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ОБ АДМИНИСТРАТИВНЫХ ПРАВОНАРУШЕНИЯХ» от 30.12.2001 № 195-ФЗ

«УГОЛОВНЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ» от 13.06.96 № 63-Ф3

«КОНСТИТУЦИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ»

Вопрос. Каков порядок обжалования индивидуальными предпринимателями актов налоговых органов в суд?

Ответ. Порядок обжалования актов налоговых органов и действий или бездействия их должностных лиц регламентируется гл. 19 Налогового кодекса РФ.

В соответствии со ст. 137 НК РФ каждый налогоплательщик или налоговый агент имеют право обжаловать акты налоговых органов ненорма-

тивного характера, действия или бездействие их должностных лиц, если, по мнению налогоплательщика или налогового агента, такие акты, действия или бездействие нарушают их права. Нормативные правовые акты налоговых органов могут быть обжалованы в порядке, предусмотренном федеральным законодательством.

Согласно п. 1 ст. 138 НК РФ акты налоговых органов, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) или в суд. При этом подача жалобы в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) не исключает права на одновременную или последующую подачу аналогичной жалобы в суд.

Судебное обжалование актов (в том числе нормативных) налоговых органов, действий или бездействия их должностных лиц организациями и индивидуальными предпринимателями производится путем подачи искового заявления в арбитражный суд в соответствии с арбитражным процессуальным законодательством (п. 2 ст. 138 НК РФ).

Согласно ст. 142 Н К РФ жалобы (исковые заявления) на акты налоговых органов, действия или бездействие их должностных лиц, поданные в суд, рассматриваются и разрешаются в порядке, установленном гражданским процессуальным, арбитражным процессуальным законодательством и иными федеральными законами.

E.H. СИВОШЕНКОВА Советник налоговой службы РФ

III ранга

Ссылки на нормативные акты:

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ

ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ПЕРВАЯ)»

от 31.07.98 № 146-ФЗ

Вопрос. Вправе ли регистрирующий (налоговый) орган отказывать по запросу юридического лица в предоставлении копии учредительных документов другого юридического лица, ссылаясь на то, что в них содержатся паспортные данные учредителей?

Ответ. В соответствии со ст. 6 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц» сведения, содержащиеся в Едином государственном реестре юридических лиц, являются открытыми и общедоступными, за исключением паспортных данных физических лиц и их идентификационных номеров налогоплательщиков.

Содержащиеся в реестре сведения о конкретном юридическом лице предоставляются, в частности, в виде копии документа (документов), содержащегося в регистрационном деле.

Учитывая изложенное, сведения, содержащие паспортные данные физических лиц и их идентификационные номера налогоплательщиков, не предоставляются.

Таким образом, регистрирующий (налоговый) орган вправе отказывать по запросу юридического лица в предоставлении копии учредительных документов другого юридического лица в случае, если они содержат паспортные данные.

Ссылки на нормативные акты:

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О ГОСУДАРСТВЕННОЙ РЕГИСТРАЦИИ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ»

Вопрос. Может ли регистрирующий (налоговый) орган привлечь к ответственности руководителя организации, по вине которого организация понесла убытки?

Ответ. Ненадлежащее управление юридическим лицом, повлекшее возникновение убытков организации, является административным правонарушением, за которое ст. 14.21 Кодекса РФ об административных правонарушениях предусмотрена административная ответственность.

Согласно ст. 28.3 КоАП РФ протокол об указанном административном правонарушении составляется должностными лицами органов, уполномоченных в области банкротства и финансового оздоровления.

В соответствии с п. 1 ст. 23.1 КоАП РФ дело об указанном административном правонарушении рассматривается судьями.

Привлечение к ответственности в данном случае не находится в компетенции регистрирующего (налогового) органа.

H.A. ЗАХАРОВА Советник налоговой службы РФ

III ранга

Ссылки на нормативные акты:

«КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ОБ АДМИНИСТРАТИВНЫХ

ПРАВОНАРУШЕНИЯХ»

от 30.12.2001 № 195-ФЗ

Вопрос. Статьей 19.7 Кодекса РФ об административных правонарушениях предусмотрено наложение административного штрафа на юридических лиц - от 30 до 50 минимальных размеров оплаты труда за непредставление или несвоевременное представление в государственный орган сведений, представление которых необходимо для осуществления этим органом его законной деятельности.

Налоговые органы и комитеты по природопользованию МПР России ведут контроль за своевременностью внесения экологических платежейf за состоянием природной среды, а также в рамках своей компетенции участвуют в организации финансирования природоохранных мероприятий. Для полноценного осуществления этими органами вышеуказанных функций им необходимо иметь от природопользователей расчеты по плате за выбросы, сбросы загрязняющих веществ и размещение отходов.

Может ли применяться ст. 19.7 Кодекса РФ об административных правонарушениях в случаях непредставления предприятиями расчетов по указанным выше платежам?

Ответ. Статьей 19.7 Кодекса РФ об административных правонарушениях от 30.12.2001 №195-ФЗ (в ред. от 31.12.2002 № 187-ФЗ) действительно предусмотрена ответственность за непредставление или несвоевременное представление в государственный орган (должностному лицу) определенного рода сведений (информации).

Обратим внимание на то, что в указанной статье речь идет о тех сведениях (информации), представление которых предусмотрено законом.

Однако в Федеральном законе от 10.01.2002 № 7-ФЗ «Об охране окружающей среды», а также в постановлении Правительства РФ от 28.08.92 № 632 «Об утверждении Порядка определения платы и ее предельных размеров за загрязнение окружающей природной среды, размещение отходов, другие виды вредного воздействия» не только не указаны сроки представления расчетов по экологическим платежам, но не предусмотрено и само представление каких-либо расчетов по этим платежам.

Таким образом, указанная выше ст. 19.7 Кодекса РФ об административных правонарушениях в данном случае не может быть применена.

В .А. ЛЯХОВ Советник налоговой службы РФ

III ранга

Ссылки на нормативные акты:

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 10.01.2002 № 7-ФЗ «ОБ ОХРАНЕ ОКРУЖАЮЩЕЙ СРЕДЫ»

«КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ОБ АДМИНИСТРАТИВНЫХ ПРАВОНАРУШЕНИЯХ»

от 30.12.2001 № 195-ФЗ

ПОСТАНОВЛЕНИЕ Правительства РФ от 28.08.92 № 632

(ред. от 14.06.2001, с изм. от 12.02.2003) «ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОРЯДКА ОПРЕДЕЛЕНИЯ ПЛАТЫ И ЕЕ ПРЕДЕЛЬНЫХ РАЗМЕРОВ ЗА ЗАГРЯЗНЕНИЕ ОКРУЖАЮЩЕЙ ПРИРОДНОЙ СРЕДЫ, РАЗМЕЩЕНИЕ ОТХОДОВ, ДРУГИЕ ВИДЫ ВРЕДНОГО ВОЗДЕЙСТВИЯ»

Вопрос. По результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки руководителем налогового органа вынесено решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.

С какого момента начинает течь срок давности взыскания налоговых санкций: с момента составления акта выездной налоговой проверки либо с момента составления акта о проведенных дополнительных мероприятиях налогового контроля?

Ответ. Порядок оформления результатов выездной налоговой проверки установлен ст. 100 Налогового кодекса РФ.

Так, в соответствии с указанной статьей по результатам выездной налоговой проверки не позднее двух месяцев после составления справки о проведенной проверке уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен в установленной форме акт нало^рвой проверки, подписываемый этими лицами и руководителем проверяемой организации либо индивидуальным предпринимателем либо их представителями.

Акт налоговой проверки вручается руководителю организации-налогоплательщика либо индивидуальному предпринимателю (их представителям) под расписку или передается иным способом, свидетельствующим о дате его получения налогоплательщиком или его представителями.

Налогоплательщик вправе в случае несогласия с фактами, изложенными в акте проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в двухнедельный срок со дня получения акта проверки представить в соответствующий налоговый орган письменное объяснение мотивов отказа подписать акт или возражения по акту в целом или по его отдельным положениям. По истечении указанного срока в течение не более 14 дней руководитель (заместитель руководителя) налогового органа рассматривает акт налоговой проверки, а также документы и материалы, представленные налогоплательщиком.

Порядок рассмотрения указанных материалов и принятия по ним решения регламентирован п. 1 и 2 ст. 101 НК РФ.

По результатам рассмотрения материалов проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение: о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения; об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения; о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.

При этом принятие руководителем (заместителем руководителя) решения о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля свидетельствует о том, что материалов проверки недостаточно для принятия решения о привлечении либо отказе в привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности.

Пунктом 1 ст. 115 НК РФ установлено, что налоговые органы могут обратиться в суд с иском о взыскании налоговой санкции не позднее шести месяцев со дня обнаружения налогового правонарушения и составления соответствующего акта.

Проведение дополнительных мероприятий налогового контроля не может изменять порядок исчисления срока давности, предусмотренного ст. 115 НК РФ.

Таким образом, срок давности взыскания налоговых санкций начинает течь с момента составления акта выездной налоговой проверки.

Данная позиция подтверждена Информационным письмом Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 17.03.2003 № 71 «Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации» (п. 11).

Ссылки на нормативные акты:

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ

ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ПЕРВАЯ)»

от 31.07.98 № 146-ФЗ

ИНФОРМАЦИОННОЕ ПИСЬМО Президиума ВАС РФ от 17.03.2003 № 71 «ОБЗОР ПРАКТИКИ РАЗРЕШЕНИЯ АРБИТРАЖНЫМИ СУДАМИ ДЕЛ, СВЯЗАННЫХ С ПРИМЕНЕНИЕМ ОТДЕЛЬНЫХ ПОЛОЖЕНИЙ ЧАСТИ ПЕРВОЙ НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ»

Вопрос. Установлен ли срок представления в налоговый орган расчета по налогу на имущество предприятий?

Ответ. Указанный вопрос обсуждался Президиумом Высшего Арбитражного Суда РФ при рассмотрении Обзора практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой Налогового кодекса РФ (Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 17.03.2003 № 71).

Так, в п. 14 указанного Обзора отмечено, что согласно ст. 8 Закона РФ от 13.12.91 № 2030-1 «О налоге на имущество предприятий» уплата налога по итогам года производится по годовым расчетам в десятидневный срок со дня, установленного для бухгалтерского отчета за год. В силу п. 2 ст. 15 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» организации обязаны представлять годовую бухгалтерскую отчетность в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством РФ.

Далее судом сделан вывод о том, что расчет налога на имущество предприятий по итогам года должен быть представлен в налоговый орган в течение 100 дней по окончании соответствующего года.

При этом, по мнению суда, использованный в ст. 8 Закона РФ № 2030-1 способ определения срока представления в налоговый орган расчета налога на имущество не противоречит законодательству РФ.

Учитывая изложенное и то, что п. 2 ст. 15 Федерального закона № 129-ФЗ установлен тридца-

тидневный срок представления квартальной бухгалтерской отчетности, а в соответствии со ст. 8 Закона РФ № 2030-1 уплата налога производится по квартальным расчетам в пятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета за квартал, можно заключить, что расчеты по налогу на имущество предприятий по итогам первого квартала, полугодия и девяти месяцев должны быть представлены в налоговый орган в течение 35 дней по окончании соответствующего периода.

A.A. БАСТРИКОВ Советник налоговой службы РФ

III ранга

Ссылки на нормативные акты:

ИНФОРМАЦИОННОЕ ПИСЬМО Президиума ВАС РФ от 17.03.2003 № 71 «ОБЗОР ПРАКТИКИ РАЗРЕШЕНИЯ АРБИТРАЖНЫМИ СУДАМИ ДЕЛ, СВЯЗАННЫХ С ПРИМЕНЕНИЕМ ОТДЕЛЬНЫХ ПОЛОЖЕНИЙ ЧАСТИ ПЕРВОЙ НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ»

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 21.11.96 № 129-ФЗ

ЗАКОН РФ от 13.12.91 № 2030-1

«О НАЛОГЕ НА ИМУЩЕСТВО ПРЕДПРИЯТИЙ»

ГОСУДАРСТВЕННАЯ КОРПОРАЦИЯ «АГЕНТСТВО ПО РЕСТРУКТУРИЗАЦИИ КРЕДИТНЫХ

ОРГАНИЗАЦИЙ»

Вопрос. В каких случаях ОАО может увеличить свой уставный капитал за счет собственных средств?

Ответ. В соответствии с законодательством таких случаев два. Во-первых, это случай увеличения уставного капитала общества за счет увеличения номинальной стоимости акций (ст. 28 Федерального закона от 26.12.95 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»). Во-вторых, это случай увеличения уставного капитала общества путем распределения дополнительных акций среди акционеров (п. 2.4 Стандартов эмиссии дополнительных акций, акций, размещаемых путем конвертации, облигаций, конвертируемых в дополнительные акции, и их проспектов, утвержденных постановлением ФКЦБ России от 30.04.2002 № 16/пс «Об эмис-

сии акций и облигаций, конвертируемых в акции»). Общим для указанных случаев является то, что акции распределяются среди акционеров общества.

Ссылки на нормативные акты:

ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФКЦБ РФ от 30.04.2002 № 16/пс

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 26.12.95 № 208-ФЗ

«ОБ АКЦИОНЕРНЫХ ОБЩЕСТВАХ»

Вопрос. Что такое «системный риск* применительно к рынку срочных сделок по ценным бумагам?

Ответ. Этот риск связан с клиринговой деятельностью на рынке ценных бумаг. Как известно, клиринговая организация занимает определенное место в системе организации проведения торгов по фьючерсным контрактам и опционам. При этом система состоит из четырех звеньев - это организатор торговли, расчетный депозитарий, расчетная организация и собственно сама клиринговая организация. Информация по результатам заключения контрактов переходит от одного звена системы к другому. В результате маловероятного, но возможного искажения информации при ее прохождении через систему клиринговая организация может получить недостоверные данные и, соответственно, неправильно учесть обязательства участников торгов. С целью снижения такого риска, называемого системным, клиринговая организация вправе создавать соответствующие фонды, средства которых могут направляться на снижение системного риска (п. 3.4 Положения о требованиях к операциям, связанным с совершением срочных сделок на рынке ценных бумаг, утвержденного постановлением ФКЦБ России от 27.04.2001 № 9).

Обязанность по созданию фондов для снижения системного риска возложена на клиринговую организацию в соответствии с п. 2.12, 6.1 Положения о клиринговой деятельности на рынке ценных бумаг РФ, утвержденного постановлением ФКЦБ России от 14.08.2002 № 32/пс, принятым в соответствии со ст. 42 Федерального закона от 22.04.96 № 39-Ф3 «О рынке ценных бумаг».

Ссылки на нормативные акты: щ

ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФКЦБ РФ от 14.08.2002 № 32/пс «ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОЛОЖЕНИЯ О КЛИРИНГОВОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ НА РЫНКЕ ЦЕННЫХ БУМАГ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ»

ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФКЦБ РФ от 27.04.2001 № 9 «ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОЛОЖЕНИЯ О ТРЕБОВАНИЯХ К ОПЕРАЦИЯМ, СВЯЗАННЫМ С СОВЕРШЕНИЕМ СРОЧНЫХ СДЕЛОК НА РЫНКЕ ЦЕННЫХ БУМАГ»

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 22.04.96 № 39-Ф3

Вопрос. Что такое «расчетные фьючерсные контракты* на рынке ценных бумаг?

Ответ. Определение фьючерсных контрактов в настоящее время в действующем законодательстве не приведено. Ранее оно содержалось в абз. 3 п. 1.2 Положения об условиях совершения срочных сделок на рынке ценных бумаг, утвержденного постановлением ФКЦБ России от 14.08.98 № 33. Теперь указанное Положение не действует в связи с выходом постановления ФКЦБ России от 17.04.2002 N9 9/пс. При этом суть понятия не изменилась в силу продолжения действия иных нормативных актов ФКЦБ России, таких, как Положение о требованиях к операциям, связанным с совершением срочных сделок на рынке ценных бумаг, утвержденное постановлением ФКЦБ России от 27.04.2001 № 9. В последнем документе приводятся косвенные определения, проанализировав которые, можно прийти к выводу о том, что суть понятия не изменилась.

При этом постановлением ФКЦБ России от 27.04.2001 № 9 прямо определено понятие расчетного фьючерсного контракта, в соответствии с которым под таким контрактом понимается договор об уплате вариационной маржи (абз. 3 подп. «г» п. 2.3.1 Положения, утвержденного этим постановлением).

Следовательно, под расчетными фьючерсными контрактами понимаются договоры об уплате вариационной маржи, формирующейся при заключении срочных сделок, которые не предусматривают исполнения обязательств по поставке ценных бумаг, указанных в контракте.

В.Н. БЫКОВ

Ссылки на нормативные акты:

ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФКЦБ РФ от 17.04.2002 N9 9/пс «ОБ ОТМЕНЕ ПОСТАНОВЛЕНИЯ ФКЦБ РОССИИ ОТ 14 АВГУСТА 1998 ГОДА N9 33 «ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОЛОЖЕНИЯ ОБ УСЛОВИЯХ СОВЕРШЕНИЯ СРОЧНЫХ СДЕЛОК НА РЫНКЕ ЦЕННЫХ БУМАГ»

ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФКЦБ РФ от 27.04.2001 № 9 «ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОЛОЖЕНИЯ О ТРЕБОВАНИЯХ К ОПЕРАЦИЯМ, СВЯЗАННЫМ С СОВЕРШЕНИЕМ СРОЧНЫХ СДЕЛОК НА РЫНКЕ ЦЕННЫХ БУМАГ»

ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФКЦБ РФ от 14.08.98 N9 33 (ред. от 16.10.1998) «ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОЛОЖЕНИЯ ОБ УСЛОВИЯХ СОВЕРШЕНИЯ СРОЧНЫХ СДЕЛОК НА РЫНКЕ ЦЕННЫХ БУМАГ»

О НАЛОГЕ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Вопрос. Я являюсь инвалидом ВОВ, пенсионером и получаю доход по прежнему месту работы в виде натуральной оплаты труда. Должен ли я уплачивать налог на доходы физических лиц с указанных доходов? Имею ли я право на какие-либо льготы по НДФЛ согласно действующему законодательству? Если да, то каков порядок получения таких льгот?

Ответ.

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПИСЬМО

от 30 мая 2003 г. № 04-04-06/99

На письмо по вопросу налогообложения инвалидов ВОВ при получении дохода в натуральной форме Департамент налоговой политики сообщает следующее.

В настоящее время в соответствии со ст. 210 гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

Согласно ст. 211 Кодекса при получении налогоплательщиком дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества, налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из рыночных цен, сложившихся при взаимодействии спроса и предложения на рынке товаров в сопоставимых экономических условиях. При этом в стоимость таких товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма налога на добавленную стоимость, акцизов и налога с продаж.

В соответствии с положениями гл. 23 Кодекса налог на доходы физических лиц платят все без исключения категории граждан независимо от их профессиональной, социальной или какой-либо иной принадлежности.

Виды доходов, при получении которых у налогоплательщиков не возникает обязанности по уплате налога, перечислены в ст. 217 Кодекса. К доходам, полностью не облагаемым налогом, относятся такие выплаты, как государственные пособия, компенсационные выплаты, а также государственные пенсии.

Кроме того, налогоплательщики имеют право уменьшить налоговую базу на стандартные налоговые вычеты в соответствии со ст. 218 Кодекса.

В частности, размер максимального стандартного вычета составляет 3 ООО руб. в месяц (36 ООО руб. в год).

Данный вычет предоставляется лицам, получившим или перенесшим лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием Чернобыльской АЭС, ПО «Маяк», получившим в этой связи инвалидность; инвалидам ВОВ; инвалидам из числа военнослужащих, ставшим инвалидами I, II, III групп вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР, Российской Федерации или при исполнении иных обязанностей военной службы; другим инвалидам, приравненным по пенсионному обеспечению к указанным категориям.

На налоговый вычет в размере 500 руб. в месяц имеют право инвалиды с детства, а также инвалиды I и II групп.

Вышеперечисленные стандартные вычеты за каждый месяц налогового периода предоставляются налогоплательщику независимо от суммы их дохода, исчисленного нарастающим итогом с начала налогового периода, в отношении которого предусмотрена 13% ставка налога.

Однако согласно п. 3 ст. 218 Кодекса стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из работодателей, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.

В случае если в течение налогового периода стандартные налоговые вычеты налогоплательщику не предоставлялись, то по окончании налогового периода на основании заявления налогоплательщика, прилагаемого к налоговой декларации, и документов, подтверждающих право на такие вычеты, налоговым органом производится перерасчет налоговой базы с учетом предоставления стандартных налоговых вычетов в размерах, предусмотренных данной статьей.

В Вашем случае, поскольку Вы являетесь инвалидом ВОВ, то Вы вправе воспользоваться стандартным налоговым вычетом в размере 3 000 руб. за каждый месяц налогового периода.

В случае если Вы находитесь в трудовых отношениях с организацией, то данные вычеты Вам могут быть предоставлены у источника выплаты дохода (в натуральной форме) на основании письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.

Если в настоящее время Вы не состоите в трудовых отношениях с организацией, то стандартные налоговые вычеты у источника выплаты дохода Вам предоставлены быть не могут, а получить возврат излишне удержанного налога налоговыми

агентами можно в налоговом органе по месту жительства по окончании налогового периода при подаче декларации.

Дополнительно сообщаем, что вопрос о предоставлении вышеназванных выче ов налогоплательщикам (в том числе неработаюиим пенсионерам) у источника выплаты дохода налоговыми агентами в настоящее время рассматривается. О принятом решении население будет информированр.

Заместитель руководителя Департамента налоговой политики А.И. КОСОЛАПОВ

30.05.2003

Ссылки на нормативные акты:

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ

ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ВТОРАЯ)»

от 05.08.2000 № 117-ФЗ

МИНИСТЕРСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ

Вопрос. Можно ли индивидуальному предпринимателю уменьшить налоговую базу по налогу на доходы физических лиц за счет списания расходов по естественной убыли?

Ответ. Согласно п. 1 ст. 221 Налогового кодекса РФ налогоплательщики - физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

В течение налогового периода индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Минфином России и МНС России. Такой Порядок утвержден совместным приказом от 13.08.2002 № 86н/БГ-3-04/430 «Об утверждении Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей».

Согласно п. 21 Порядка учета к материальным расходам приравниваются в том числе потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством РФ.

Учитывая, что нормы естественной убыли в настоящее время не разработаны, расходы, связанные с потерями от недостачи или порчи товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли, не могут быть приравнены к материальным затратам для целей обложения налогом на доходы физических лиц и не уменьшают налоговую базу. Нормы естественной убыли могут быть учтены только в том случае, если они утверждены в порядке, установленном Правительством РФ.

H.H. СТЕЛЬМАХ Советник налоговой службы РФ

II ранга

Ссылки на нормативные акты:

ПРИКАЗ Минфина РФ № 86н, МНС РФ № БГ-3-04/430 от 13.08.2002 «ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОРЯДКА УЧЕТА ДОХОДОВ И РАСХОДОВ И ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОПЕРАЦИЙ ДЛЯ ИНДИВИДУАЛЬНЫХ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ»

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Вопрос. Возникает ли обязанность по уплате в бюджет налога с продаж в случае, если реализация товара физическим лицам осуществляется путем товарообмена?

Ответ. В соответствии с п. 2 ст. 348 Налогового кодекса РФ организации и индивидуальные предприниматели признаются плательщиками налога с продаж, если они реализуют товары (работы, услуги) на территории того субъекта РФ, в котором установлен указанный налог.

Согласно ст. 349 НК РФ объектом налогообложения признаются операции по реализации физическим лицам товаров (работ, услуг) на территории субъекта РФ. Операции по реализации товаров (работ, услуг) признаются объектом налогообложения в том случае, если такая реализация осуществляется за наличный расчет, а также с использованием расчетных или кредитных банковских карт.

Таким образом, при реализации товара физическим лицам путем обмена на другие товары обязательства по уплате в бюджет налога с продаж не возникает, поскольку указанные операции осуществляются без использования наличных денежных средств.

Ссылки на нормативные акты:

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Вопрос. Подлежит ли обложению НДФЛ пособие, выплачиваемое при рождении ребенка?

Огеет. Согласно со ст. 3 Федерального закона от 19.05.95 № 81-ФЗ «О государственных пособиях гражданам, имеющим детей» одним из видов государственных пособий гражданам, имеющим детей, является единовременное пособие при рождении ребенка.

В соответствии с п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

Пунктом 1 ст. 217 НК РФ установлено, что не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) такие виды доходов физических лиц, как государственные пособия физическим лицам, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством. При этом к пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся также пособия по безработице, беременности и родам.

Таким образом, единовременное пособие, выплачиваемое при рождении ребенка, обложению налогом на доходы физических лии^ не подлежит.

Ссылки на нормативные акты:

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ

ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ВТОРАЯ)»

от 05.08.2000 № 117-ФЗ

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 19.05.95 № 81-ФЗ

Вопрос. Вправе ли пенсионер получить стандартные налоговые вычеты с суммы доплаты к пенсии, получаемой по месту прежней работы?

Ответ. В соответствии со ст.207 Налогового кодекса РФ плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

Пунктом 1 ст. 210 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218 - 221 НК РФ, с учетом особенностей, установленных гл. 23 (п. 3 ст. 210 НК РФ).

Положениями п. 2 ст. 226 НК РФ предусмотрено, что исчисление сумм и уплата налога производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. 214.1, 227 и 228 НК РФ.

Согласно п. 3 ст. 218 установленные указанной статьей стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из работодателей, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.

В соответствии со ст. 20 Трудового кодекса РФ работодателем признается физическое лицо либо юридическое лицо (организация), вступившее в трудовые отношения с работником. В случаях, установленных федеральными законами, в качестве работодателя может выступать иной субъект, наделенный правом заключать трудовые договоры.

Таким образом, исходя из положений ст. 218 НК РФ юридические лица, не признаваемые в установленном порядке работодателями, стандартные налоговые вычеты предоставлять не вправе.

Учитывая то, что пенсионер не связан с бывшим работодателем трудовым договором, ему не может быть предоставлен стандартный налоговый вычет с сумм доплат к пенсии по месту прежней работы. Вместе с тем по окончании налогового периода при подаче в налоговый орган декларации пенсионеру может быть предоставлен стандартный налоговый вычет, предусмотренный ст. 218 НК РФ, с указанной суммы и пересчитана сумма налога.

Ссылки на нормативные акты:

«ТРУДОВОЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ» от 30.12.2001 N9 197-ФЗ

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Вопрос. Каков порядок получения налогового вычета в связи с приобретением квартиры?

Ответ. В соответствии с подп. 3 п. 1 ст. 21 Налогового кодекса РФ налогоплательщики вправе использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах.

Согласно подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании письменного заявления налогоплательщика и документов, подтверждающих право собственности на приобретенный (построенный) жилой дом или квартиру, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке, подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы).

Статьей 88 НК РФ установлено, что камеральная проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации и документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, если законодательством о налогах и сборах не предусмотрены иные сроки.

Согласно п. 9 ст. 78 НК РФ возврат суммы излишне уплаченного налога производится за счет средств бюджета (внебюджетного фонда), в который произошла переплата, в течение одного месяца со дня подачи заявления о возврате, если иное не установлено НК РФ.

Таким образом, возврат из бюджета суммы налога на доходы физических лиц в связи с предоставлением налоговых вычетов производится в месячный срок начиная со дня окончания проведения камеральной налоговой проверки декларации, поданной налогоплательщиком.

Ссылки на нормативные акты:

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Вопрос. Разъясните, каков порядок исчисления НДФЛ по доходам физических лиц, полученным в результате выигрыша в лотерею, и предусмотрены ли льготы при налогообложении.

Ответ. В соответствии с п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы налога на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ. При этом если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу.

Согласно п. 2 указанной ст. 210 НК РФ налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

На основании п. 3 названной статьи для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218 - 221 НК РФ, с учетом особенностей, установленных гл.2 3 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 224 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 13%, если иное не предусмотрено названной статьей.

Кроме того, согласно п. 28 ст. 217 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) не превышающая 2 000 руб. стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях с целью рекламы товаров (работ, услуг), за налоговый период.

Таким образом, сумма выигрыша в лотерею (кроме выигрышей, не превышающих 2 000 руб.) облагается налогом на доходы физических лиц по ставке 13%. При этом доходы, подлежащие налогообложению, уменьшаются на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218 - 221 НК РФ.

E.H. СИВОШЕНКОВА Советник налоговой службы РФ

III ранга

Ссылки на нормативные акты:

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ

ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ВТОРАЯ)»

от 05.08.2000 № 117-ФЗ

Вопрос. Я зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя и оказываю парикмахерские услуги на дому у клиентов. Должна ли я выдавать какие-либо документы при приеме денег от клиентов за оказанные услуги?

Ответ. Да, должны.

В соответствии с Законом РФ от 18.06.93 № 5215-1 «О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением» при осуществлении денежных расчетов с населением при оказании услуг индивидуальные предприниматели обязаны применять контрольно-кассовые машины и выдавать клиентам кассовые чеки.

В то же время постановлением Совета Министров - Правительства РФ от 30.07.93 № 745 утвержден Перечень отдельных категорий, в том числе индивидуальных предпринимателей, которым в силу специфики своей деятельности либо особенностей местонахождения разрешено не применять конт-рольно-кассовые машины, но при условии выдачи клиентам документов строгой отчетности по утвержденным формам.

Минфином России письмом от 20.04.95 № 16-00-30-33 утверждены формы бланков строгой отчетности, используемые при оказании бытовых услуг населению.

Согласно письму Госналогслужбы России от 31.03.98 № ВК-6-16/210 при оказании парикмахерских услуг могут использоваться бланки строгой отчетности по формам БО-11 (01) и БО-11 (02). Использование данных форм бланков осуществляется в соответствии с Методическими указаниями по заполнению и применению бланков строгой отчетности при выполнении бытовых услуг предприятиями всех форм собственности, а также при индивидуальной трудовой деятельности.

Учитывая изложенное, при приеме денег за оказанные парикмахерские услуги клиентам должны выдаваться чеки, отпечатанные контрольно-кассовой машиной, и (или) документы строгой отчетности по утвержденным формам.

C.B. ГЛАДИЛИН Советник налоговой службы РФ

III ранга

Ссылки на нормативные акты:

<ПИСЬМО> Госналогслужбы РФ от 31.03.98 № ВК-6-16/210 «О ФОРМАХ ДОКУМЕНТОВ СТРОГОЙ ОТЧЕТНОСТИ ДЛЯ УЧЕТА НАЛИЧНЫХ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ БЕЗ ПРИМЕНЕНИЯ КОНТРОЛЬНО - КАССОВЫХ МАШИН»

<ПИСЬМО> Минфина РФ от 20.04.95 № 16-00-30-33 «ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ФОРМ ДОКУМЕНТОВ СТРОГОЙ ОТЧЕТНОСТИ»

ПОСТАНОВЛЕНИЕ Правительства РФ от 30.07.93 № 745 (ред. от 02.12.2000, с изм. от 19.12.2002) «ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОЛОЖЕНИЯ ПО ПРИМЕНЕНИЮ КОНТРОЛЬНО - КАССОВЫХ МАШИН ПРИ ОСУЩЕСТВЛЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ РАСЧЕТОВ С НАСЕЛЕНИЕМ И ПЕРЕЧНЯ ОТДЕЛЬНЫХ КАТЕГОРИЙ ПРЕДПРИЯТИЙ (В ТОМ ЧИСЛЕ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ, ОСУЩЕСТВЛЯЮЩИХ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКУЮ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ БЕЗ ОБРАЗОВАНИЯ ЮРИДИЧЕСКОГО ЛИЦА, В СЛУЧАЕ ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ ИМИ ТОРГОВЫХ ОПЕРАЦИЙ ИЛИ ОКАЗАНИЯ УСЛУГ), ОРГАНИЗАЦИЙ И УЧРЕЖДЕНИЙ, КОТОРЫЕ В СИЛУ СПЕЦИФИКИ СВОЕЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ЛИБО ОСОБЕННОСТЕЙ МЕСТОНАХОЖДЕНИЯ МОГУТ ОСУЩЕСТВЛЯТЬ ДЕНЕЖНЫЕ РАСЧЕТЫ С НАСЕЛЕНИЕМ БЕЗ ПРИМЕНЕНИЯ КОНТРОЛЬНО - КАССОВЫХ МАШИН»

ЗАКОН РФ от 18.06.93 №5215-1 (ред. от 30.12.2001) «О ПРИМЕНЕНИИ КОНТРОЛЬНО - КАССОВЫХ МАШИН ПРИ ОСУЩЕСТВЛЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ РАСЧЕТОВ С НАСЕЛЕНИЕМ»

Вопрос. Сотовый телефон принадлежит физическому лицу, директору предприятия, арендной платы нет, счета приходят на физическое лицо, оплачивает их предприятие. Включается ли оплата предприятием указанного сотового телефона в доход физического лица?

Ответ. Согласно ст. 210 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

В соответствии с положениями подп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относится оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика.

Таким образом, оплата предприятием счетов за сотовый телефон, приходящих на физическое лицо, являющееся его собственником (директором предприятия), в соответствии со ст. 211 НК РФ включается в налогооблагаемый доход указанного физического лица.

П.П. ГРУЗИН Советник налоговой службы РФ

III ранга

Ссылки на нормативные акты:

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Вопрос. Какие лица признаются плательщиками транспортного налога?

Ответ. В соответствии со ст. 357 Налогового кодекса РФ плательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со ст. 358 настоящего Кодекса.

При этом установлено, что по транспортным средствам, зарегистрированным на физических лиц, приобретенным и переданным ими на основании доверенности на право владения и распоряжения транспортным средством до момента официального опубликования Федерального закона от 24.07.2002 № 110-ФЗ, которым вводится в действие гл. 28 «Транспортный налог» НК РФ (то есть до 29 июля 2002 г.), налогоплательщиком является лицо, указанное в такой доверенности.

Физические лица, на которых зарегистрированы указанные транспортные средства, обязаны уведомить налоговые органы по месту своего жительства о передаче на основании доверенности данных транспортных средств.

В.М. СОКОЛЬСКИЙ Советник налоговой службы РФ

III ранга

Ссылки на нормативные акты:

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ

ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ВТОРАЯ)»

от 05.08.2000 № 117-ФЗ

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 24.07.2002

№ 110-ФЗ

«О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ И ДОПОЛНЕНИЙ В ЧАСТЬ ВТОРУЮ НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ И НЕКОТОРЫЕ ДРУГИЕ АКТЫ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ»

ОСНОВАНИЕМ ДЛЯ ВЫЧЕТА ВХОДЯЩЕГО НДС ЯВЛЯЕТСЯ ПРАВИЛЬНО СОСТАВЛЕННЫЙ

СЧЕТ-ФАКТУРА

Ситуация:

Налоговая инспекция провела выездную проверку организации по вопросу соблюдения налогового законодательства. Незадолго до этого предприятие было реорганизовано, вследствие чего изменился его ИНН.

Налоговики проверили дебиторскую задолженность и правильность указания ИНН организации в счетах-фактурах. При этом они обнаружили недостатки в оформлении первичных документов. В частности, в некоторых счетах-фактурах был указан ИНН, который принадлежал предприятию до его реорганизации. Кроме того, акты зачетов взаимных требований организации с поставщиками также были составлены с ошибками.

В итоге налоговая инспекция доначислила НДС. Организация исправила недостатки в оформлении первичных документов и написала возражения по акту проверки. К ним она приложила исправленные документы.

Однако налоговики не учли исправления и начислили пени и штраф. Они оштрафовали организацию на 20% от неуплаченных сумм налога в соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ.

Предприятие не согласилось с решением налоговой инспекции и обратилось в суд.

Суд оценил исправленные документы и пришел к выводу, что они оформлены в надлежащем порядке и подтверждают право организации на вычеты по НДС. Решение налоговой инспекции о взыскании налога, пеней и штрафов было отклонено. В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.

Налоговики не согласились с решением суда и обратились с кассационной жалобой в Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа. В своей жалобе они указали, что предприятие не имело оснований для вычета входящего НДС. Они аргументировали это тем, что в соответствии со ст. 172 НК РФ, принять к вычету НДС можно

только на основании правильно составленных счетов-фактур. Недостатки в их оформлении являются основанием для начисления налога, пеней и привлечения организации к налоговой ответственности.

Решение:

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в своем постановлении от 13.02.2003 № А56-29330/02 жалобу налоговой инспекции отклонил. Свое решение судьи обосновали так.

На основании ст. 171 и 172 НК РФ организация имеет право уменьшить общую сумму налога на налоговые вычеты. Принять НДС к вычету можно на основании счетов-фактур, выставленных продавцом товаров (работ, услуг). Кроме того, необходимы документы, которые подтверждают фактическую оплату сумм налога поставщику. Это следует из п. 1 ст. 172 НК РФ. Предприятие представило налоговикам исправленные счета-фактуры и документы, которые также подтверждают право на вычеты по НДС (акты зачета взаимных требований).Следовательно, налоговики не доказали нарушения организации и у них отсутствуют основания для начисления НДС, пеней и штрафа.

Советы:

Прежде всего отметим, что это решение суда было принято по конкретному делу и в иных ситуациях суд может и не поддержать организацию. Поэтому при получении счета-фактуры советуем обратить внимание на его оформление. В соответствии с п. 5 ст. 169 НК РФ в счете-фактуре должны указываться следующие обязательные реквизиты:

- порядковый номер и дата выписки счета-фактуры;

- наименование, адрес и ИНН продавца и покупателя;

- наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя;

- номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг);

- наименование отгруженных товаров (работ, услуг) и единица измерения (при возможности ее указания);

- количество отгруженных по счету-фактуре товаров (работ, услуг);

- цена за единицу измерения по договору без учета налога и стоимость товаров (работ, услуг) без налога;

- сумма акциза по подакцизным товарам;

- налоговая ставка и сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг);

- стоимость всего количества отгруженных по счету-фактуре товаров (работ, услуг) с учетом суммы налога;

- страна происхождения товара и номер грузовой таможенной декларации (если товар не из России).

Печать на счете-фактуре не является обязательным реквизитом.

Счет-фактура должен быть подписан руководителем и главным бухгалтером организации или иными лицами, которые на это уполномочены. Это установлено п. 6 ст. 169 НК РФ.

Чтобы избежать лишних претензий со стороны налоговиков, советуем при любом изменении в учредительных документах извещать об этом своих поставщиков информационным письмом.

Кроме того, если вашей организации предстоит налоговая проверка, проводить ее лучше на территории предприятия. В этом случае у вас будет возможность исправить недочеты, которые выявили налоговики.

ЕСЛИ ВАС ОШТРАФОВАЛА НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ, НЕ СПЕШИТЕ ПЛАТИТЬ ШТРАФ

Для этого дождитесь, когда налоговики обратятся в суд, а там обратите его внимание на смягчающие обстоятельства. Арбитражная практика свидетельствует, что добиться снижения штрафа таким образом вполне реально.

Перечень смягчающих обстоятельств приведен в ст. 112 НК РФ. Среди них:

совершение нарушения из-за тяжелых личных или семейных обстоятельств;

совершение нарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;

иные обстоятельства, которые судом могут быть признаны смягчающими ответственность.

Обратите внимание, что этот перечень открытый. Иными словами, суды могут сами решать, какие обстоятельства являются смягчающими.

Отметим, что если суд признает смягчающим хотя бы одно обстоятельство, размер штрафа будет снижен не менее чем в два раза. На это указано в п. Зет. 114 НК РФ.

Ситуация:

Организация не сообщила в налоговую инспекцию об открытии расчетного счета. В соответствии с п. 1 ст. 118 НК РФ налоговики оштрафовали фирму на 5 000 руб. Предприятие платить штраф добровольно отказалось. За его взысканием налоговая инспекция обратилась в Арбитражный суд Новосибирской области.

Суд счел штраф правомерным, но снизил его размер до 100 руб.

Апелляционная инстанция оставила это решение без изменений.

Налоговики с этим не согласились и обратились с жалобой в Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа.

Решение:

Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа в постановлении от 27.08.2002 МЬ Ф04/3101-1121/А45-2002 жалобу налоговой инспекции отклонил и оставил размер штрафа в пределах 100 руб.

Свое решение суд обосновал тем, что у предприятия есть смягчающие обстоятельства. К таковым он отнес тот факт, что организация привлекается к ответственности впервые, а также то, что в настоящее время она никакой предпринимательской деятельности не ведет.

Похожее решение принял Федеральный арбитражный суд Уральского округа (постановление ФАС УО от 21.10.2002 № Ф09-2211/02-АК).

Предприниматель вовремя не сообщил в налоговую инспекцию о закрытии расчетного счета. Штраф за такое нарушение также составляет 5 000 руб. Однако суд счел нарушение незначительным и уменьшил размер штрафа до 500 руб.

Суд может признать смягчающими и другие обстоятельства. Например, болезнь главного бухгалтера или тот факт, что сам налог уплачен вовремя.

Ситуация:

Организация с опозданием представила в налоговую инспекцию квартальную отчетность своего филиала. На этом основании налоговая инспекция начислила штраф в размере 19 061 руб.

Для его взыскания налоговики ^обратились в Арбитражный суд Санкт-Петербурга и Ленинградской области.

Суд иск удовлетворил, но снизил размер штрафа вдвое — до 9 530 руб. 50 коп. Налоговая инспекция с этим не согласилась и подала жалобу в Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа.

Решение:

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа поддержал решение суда первой инстанции (постановление ФАС СЗО от 18.09.2001 № А56-13292/2001). Как решили судьи, размер штрафа был уменьшен правомерно.

Свое решение суд объяснил наличием у предприятия смягчающих обстоятельств. Среди них: нарушение совершено впервые;

- изменение правил представления отчетности организациями, у которых есть филиалы;

- длительная болезнь главного бухгалтера.

Ситуация:

Предприятие задержало срок сдачи налоговой декларации по налогу на прибыль на 17 дней. Сам налог организация заплатила вовремя. Тем не менее налоговая инспекция оштрафовала организацию на 64 365 руб.

Предприятие не согласилось с размером штрафа и отказалось его платить. Чтобы взыскать с организации штраф, налоговики обратились в Арбитражный суд Республики Коми.

Суд согласился с тем, что организация нарушила закон и должна уплатить штраф. Однако снизил его сумму в два раза — до 32 182 руб. 50 коп.

Налоговики опротестовали это решение, подав жалобу в Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа.

Решение:

Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа встал на сторону предприятия (постановление ФАС ВВО от 28.01.2002 № А29-7560/01А).

Суд установил, что у организации были смягчающие обстоятельства. Таковыми он признал:

незначительный пропуск срока подачи декларации;

- тот факт, что сам налог уплачен вовремя.

Поэтому суд первой инстанции правомерно снизил сумму штрафа в два раза — до 32 182 руб. 50 коп.

Советы:

Если вас оштрафовала налоговая инспекция и вы не согласны с ее решением, уменьшить размер штрафа вполне реально. Для этого нужно убедить суд, что у вас есть смягчающие обстоятельства.

Таковыми суд может признать болезнь главного бухгалтера, изменение правил представления деклараций, тяжелое финансовое положение предприятия, незначительный срок просрочки при сдаче отчетности, несущественность нарушения по сравнению с размером штрафа и т. д. Напомним, что этот перечень открытый.

Имейте ввиду, что в соответствии с п. 1 ст. 115 НК РФ оштрафовать предприятие налоговики могут только в течение шести месяцев со дня обнаружения нарушения. Если налоговики нарушат этот срок, вы имеете право не платить штраф.

И помните, что заставить предприятие заплатить штраф может только суд. На это указано в п. 7 ст. 114 НК РФ.

ЭКОНОМНЫЙ СОЦПАКЕТ

Эффективность работы фирмы, ее коммерческий успех во многом зависят от уровня социальной защищенности сотрудников. Речь идет не только о заработной плате.

Чтобы люди дорожили и гордились своей фирмой, а коллектив работал с полной отдачей, руководители используют разные методы поощрения. Не последнюю роль среди них играют социальные льготы за счет компании: от бесплатных обедов и проездных до компенсации занятий в спортивных клубах.

Принято считать, что объем социальных выплат зависит исключительно от финансовых возможностей фирмы. Многие думают, что подобные «излишества» могут позволить себе только крупные процветающие компании. Однако практика показывает, что даже небольшие и небогатые фирмы заботятся о своих служащих.

Хорошо известны два основных способа оформления социальных выплат работникам. Во-первых, оказать бесплатные услуги или выплатить компенсацию можно по распоряжению руководителя фирмы. Во-вторых, запись об этом можно включить в коллективный (трудовой) договор. Такова общая схема, у которой есть много нюансов. Если оформить социальный пакет с умом, то и сотрудникам будет хорошо, и фирма не останется внакладе. Судите сами.

Секреты шведского стола:

Бесплатные обеды и хорошая вода за счет фирмы — первое, с чего начинается забота о людях.

Если бесплатное питание (компенсация) предоставляется по распоряжению руководителя, то это делается за счет средств фирмы после налогообложения. Поэтому со стоимости обедов не нужно платить ЕСН (п. 3 ст. 236 НК). В то же время с нее надо удержать налог на доходы физлиц и начислить взносы на страхование от несчастных случаев на производстве.

Стоимость бесплатных обедов, которые предусмотрены коллективным и трудовыми договорами, включается в расходы на оплату труда. Поэтому они облагаются единым соцналогом, НДФЛ и взносами по травматизму. Поскольку затраты на питание относятся к расходам фирмы, то НДС по ним можно принять к вычету.

Выбор варианта остается за фирмой. И зависит он от наличия или отсутствия у нее прибыли.

Казалось бы, все ясно, больше сэкономить не на чем. Однако не будем делать поспешных выводов.

Вот что рассказала нам Татьяна Морозова, главный бухгалтер московской фирмы «Элит-сервис»:

«Однажды мне на глаза попалось письмо Президиума Высшего Арбитражного Суда (ВАС). Там было сказано, что стоимость материального блага включается в доход конкретного работника, если размер блага можно определить. Причем это нельзя делать расчетным путем исходя из общей стоимости благ и количества людей (п. 8 приложения к информационному письму Президиума ВАС от 21 июня 1999 г. № 42 ). И тут меня осенила гениальная мысль - кормить сотрудников по типу шведского стола.

В самом деле идея хорошая. Ведь доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки (ст. 41 НК). Если сотрудники обедают за шведским столом, то количество и стоимость съеденного каждым учесть невозможно. А раз неизвестен персональный доход работника, то не будет и налога на него. Такое же мнение высказал и Федеральный арбитражный суд (ФАС) Се-веро-Западного округа (постановление от 31 июля 2000 г. № А56-4253/00).

Однако главная ценность идеи шведского стола - это возможность избежать единого социального налога. Как и налог на доходы физлиц, ЕСН относится к адресным (персональным) налогам. Если установить налоговую базу по каждому сотруднику нельзя, то и сам налог платить не с чего.

Таким образом, взяв обязательство бесплатно кормить сотрудников за шведским столом и закрепив его в коллективном (трудовом) договоре, фирма сможет сэкономить сразу пять налогов: ЕСН, НДС, налог на прибыль, НДФЛ и взносы по травматизму.

Такой же позиции придерживается и Иван Хаменушко, партнер юридической компании «Пе-пеляев, Гольцблат и партнеры»: «Если доказать производственную необходимость шведского стола (непостоянная численность сотрудников в офисе, их командировки, частые визиты деловых партнеров и т. д.), то успех предприятия обеспечен». Более осторожно прокомментировала ситуацию Галина Бадина, начальник отдела бухучета ауди-торско-консалтинговой группы «АРНИ», г. Москва: «Риск я оценила бы как 50 на 50».

Проездной за счет фирмы:

Бизнес в основном развивается в больших городах. В провинции для многих работы нет. Поэтому люди вынуждены работать вдали от дома. Чтобы хоть отчасти компенсировать неудобства переполненных электричек и автобусов, многие фирмы возмещают работникам стоимость проездных билетов. Тем более что подчас стоят они немало.

Чаще всего компенсация за проезд выплачивается за счет чистой прибыли. Дело хорошее, но, увы, не очень выгодное. Если же оплачивать проездные на основании коллективного договора, получается и того хуже. Ведь билеты в бухгалтерию сдаются каждым сотрудником. При этом на них указана точная цена. А раз доход известен, то с него надо удержать НДФЛ, начислить ЕСН и взносы по травматизму.

Способ обойти ЕСН предложил Анатолий Бергман, аудитор из Санкт-Петербурга: «Внимательно читайте Налоговый кодекс. В нем сказано, что объектом обложения единым соцналогом являются выплаты и вознаграждения по трем видам договоров: трудовому, авторскому и гражданско-правовому на выполнение работ или услуг (п. 1 ст. 236 НК ). Все! Перечень исчерпывающий. И в нем нет коллективного договора. Значит, и объекта обложения ЕСН по такому договору тоже нет. Поэтому надо включить пункт о компенсации за проезд в коллективный договор, не ссылаясь на него в трудовых договорах с работниками».

Просто и формально все правильно. Но налоговики почему-то требуют начислять ЕСН на все выплаты и компенсации за счет себестоимости (за исключением приведенных в ст. 238 НК). И в своей методичке по прибыли они считают обязательным дублирование в трудовых договорах содержания коллективного договора.

«Знают, что коллективный и трудовой договор — совершенно разные по правовой природе вещи, вот и подстраховались, — считает Анатолий Бергман. — Коллективный договор распространяется на весь коллектив работающих и даже на людей, которые на фирме не работают: детей, супругов сотрудников, неработающих пенсионеров. Трудовой же договор заключается с каждым штатным сотрудником индивидуально. Что до методички, так это всего лишь ведомственный документ, не более. Главное — закон, а его нельзя трактовать расширительно».

Не столь оптимистична Галина Бадина из фирмы «АРНИ»: «Я бы не стала советовать своим клиентам поступать таким образом, так как считаю, что риск проиграть дело в суде очень велик». Иван Хаменушко из компании «Пепеляев, Гольц-блат и партнеры» также оценивает шансы убедить налоговиков и судей как «ниже средних». Его позиция такова: «Да, коллективный договор не тождествен трудовому договору, но он опосредованно с ним связан. Исходя из этого доказать отсутствие объекта обложения ЕСН будет трудно».

Как видим, мнения специалистов разделились. Попробуем подойти к делу с другой стороны и

приведем еще один аргумент в пользу отсутствия ЕСН с суммы социальных выплат. Его подсказал ФАС Московского округа (постановление от 2 августа 1999 г. № КА-А40/2312-99).

Согласно его решению, затраты на оплату проезда, питания и тому подобные льготы вообще нельзя относить к заработной плате, поскольку они не связаны с результатами труда конкретных работников. Факт и сумма выплат никак не зависят от квалификации и должности работника, количества отработанного им времени, а также других условий трудового законодательства.

Оговоримся, что данное дело касалось уплаты взносов в Пенсионный фонд. Тем не менее этот аргумент справедлив и в данном случае.

При таком подходе компенсационные выплаты в бухучете надо списать по статье «Отчисления на социальные нужды» в составе расходов по обычным видам деятельности. В налоговом учете они относятся к расходам на оплату труда согласно п. 25 ст. 255 Налогового кодекса.

Полезные советы:

У фирм есть масса способов позаботиться о своих сотрудниках. Рассказать обо всех в одной статье невозможно, да и не нужно. Главное — понять, что деньги решают не все. Многое зависит от желания руководителя и выбора оптимальной схемы.

В заключение обратим внимание тех, кто решит воспользоваться предложенными схемами, на два момента.

Несмотря на приведенные аргументы, налоговики не сдадутся без боя. У них свой план и свои инструкции, которые они обязаны выполнять. Так что будьте готовы к судебному разбирательству. Дело это хлопотное, но шансы на победу есть.

Не пытайтесь спрятать за социальными льготами большую часть зарплаты персонала. Во-пер-вых, налоги платить надо — они идут на оборону, образование, медицину, науку, обеспечение правопорядка и т. д. Во-вторых, такая «экономия» может обернуться против вас же. Сначала фирма получит ожидаемый результат и сэкономит налоги. Но затем потери превысят выигрыш. Постепенно от вас уйдут лучшие кадры, на которых держится бизнес. Потому что уравниловка еще никогда не способствовала прогрессу.

Не стоит забывать золотое правило: жадность — мать всех пороков, умеренность — мать всех добродетелей. Если сделать его девизом в бизнесе и жизни, многих проблем и ошибок можно избежать.

ОБОСНУЙ - И СПИ СПОКОЙНО

Давно ли к вам наведывались с ревизией пожарные? Если есть основания полагать, что их новый визит не за горами, то стоит подготовиться к проверке в соответствии с новыми правилами пожарной безопасности (ППБ 01-03). Обновленный вариант этого документа, обязательного для исполнения любым предпринимателем и организацией, утвержден приказом МЧС России от 18.06.03 № 313 и вступил в силу 30 июня этого года.

Нужно отметить, что по большей части правила не сильно отличаются от прежних (ППБ 01-93). Во всяком случае, лояльнее не стали - наоборот, строже к отдельным видам организаций. Однако в п. 4 Правил притаилась норма, которая не должна ускользнуть от внимания руководителей и бухгалтеров. Этот пункт гласит, что требуемый уровень пожарной безопасности должен быть обеспечен либо выполнением всех «требований нормативных документов», либо (обратите внимание на эту альтернативу!) уровень безопасности должен быть «обоснован», причем «по утвержденным в установленном порядке методикам».

Что такое это обоснование? И какая от него польза хозяйствующим субъектам? Ответы на эти вопросы получили в управлении информатизации и связи с общественностью МЧС России: «В новых правилах сделана ставка на обеспечение безопасности людей, а имуществом своим организация или предприниматель могут распоряжаться как угодно. Обоснование должно подтверждать, что на предприятии выполняются минимально необходимые правила пожарной безопасности людей. Это означает, что можно выработать определенный план мероприятий, которые позволят, например, вместо дорогой автоматической установки пожаротушения установить улучшенную звуковую сигнализацию или новую вытяжную систему. Для этого нужно просчитать все коэффициенты, которые указаны в правилах».

А что даст такое обоснование, если придут проверяющие? В МЧС России привели такой пример. Предположим, инспектор обнаружил, что на предприятии нет всех мер защиты, которые, согласно нормативам, должны быть в помещениях при определенных видах деятельности. Разумеется, у инспектора возникнут претензии. Но если у фир-

мы есть тот самый документ-обоснование, то руководитель имеет полное право возразить ревизору: «У меня есть утвержденные рекомендации (обоснование), в которых все просчитано и сказано, что для нашей степени риска нужны такие-то меры. Мы их приняли, и этого достаточно». Если обоснование действительно выполнено полностью, то у проверяющих не может быть дополнительных претензий.

Еще пример. При проверке частного детского садика пожарные выявляют, что не хватает двух эвакуационных выходов. Если у директора садика на руках есть обоснование, что имеющихся выходов достаточно для обеспечения безопасности людей, а все прочие требования соблюдены, то у проверяющих не должно возникнуть дополнительных вопросов. А вот если подтверждения нет, то придется потратиться на строительство выходов.

А где можно получить обоснование и рекомендации по обеспечению пожарной безопасности? Только в специализированных организациях, у которых есть лицензия на такую деятельность. Труженик такой конторы приезжает на предприятие, делает все необходимые замеры. После этого проводится расчет и составляются рекомендации по обеспечению пожарной безопасности конкретного объекта.

Конечно же, такая экспертиза стоит денег. К сожалению, в МЧС России нам не смогли назвать конкретные ценовые ориентиры. А в фирмах, которые занимаются подобными услугами, что цена вопроса обсуждается непосредственно с клиентом и зависит от очень многих условий. Скажем, для описанного случая с детским садиком обоснование будет стоить приблизительно 18 тыс. руб., а расчет по торговому центру может стоить и около 30 тыс. руб.

На наш взгляд, расходы на получение обоснования можно учесть при налогообложении прибыли. Во-первых, это затраты на обеспечение мер по технике безопасности, предусмотренные законодательством РФ, а таковые могут уменьшать налоговую базу по прибыли (подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ). А во-вторых, расходы экономически обоснованы, поскольку позволяют сократить другие расходы - на выполнение всех многочисленных противопожарных нормативов.

ЛИКВИДАЦИЯ НУЖНА, ЛИКВИДАЦИЯ ВАЖНА

Сразу несколько привычных, казалось бы, догм стали предметом разбирательства в Конституционном суде.

Согласно Федеральному закону «Об акционерных обществах» (от 26.12.95 № 208-ФЗ), любое АО должно самоликвидироваться, если его активы по данным бухгалтерских балансов за второй и последующий годы жизни составили меньше минимального уставного капитала для таких организаций (п. 5 ст. 35 Закона). А еще акционерное общество можно лишить жизни за то, что организация не представляет налоговую отчетность в течение длительного времени. Прописные истины, скажете вы? Однако именно эти положения закона об акционерных обществах, Гражданского и Налогового кодексов стали предметом рассмотрения в Конституционном суде РФ. И эти нормы высокий суд признал не противоречащими Конституции РФ, но при этом разъяснил, как они должны применяться на практике.

С точки зрения заявителей, ликвидация акционерного общества за то, что активы меньше минимального уставного капитала, нарушает конституционное право на свободу предпринимательской деятельности и свободное распоряжение имуществом.

Конституционный суд РФ обратил внимание на оборотную сторону медали: если не будет такого ограничения, то могут пострадать законные имущественные интересы других лиц - кредиторов, акционеров, государства. Если^активы общества в течение нескольких лет будут меньше раз-

мера минимального уставного капитала, то это может привести к тому, что средств от продажи имущества не хватит на погашение всех долгов организации.

На просьбы заявителей признать неконституционными правила определения стоимости чистых активов на основе бухгалтерского учета организации высокий суд ответил отказом. Позиция КС РФ заключается в том, что такое положение закона об акционерных обществах (п. 3 ст. 35 Закона) «не препятствует арбитражным судам оценивать финансовое положение организации с учетом экономических критериев».

Кроме того, КС РФ признал конституционным право налоговых органов обращаться с исками о ликвидации юридических лиц. Но при этом суд указал, что арбитражные суды, принимая решения о ликвидации организаций, должны действовать взвешенно. То есть неоднократные нарушения закона со стороны АО в совокупности должны быть настолько существенными, чтобы прекращение деятельности организации стало адекватной мерой по защите прав и интересов других лиц.

Судьи КС РФ особо указали в постановлении: если налогоплательщик в течение длительного времени не представляет фискалам налоговые декларации и бухгалтерскую отчетность, то это, несомненно, является неоднократным нарушением требований налогового законодательства. Поэтому такое прегрешение - более чем достаточное основание для ликвидации.

СПЕЦРЕЖИМЫ: ГРЯДЕТ РАБОТА НАД ОШИБКАМИ

Министерство экономического развития и торговли РФ объявило о том, что подготовило концепцию существенных поправок в главы Налогового кодекса, которые посвящены «упрощенке» и «вмененке».

О самых важных и интересных положениях концепции рассказал Михаил Орлов, руководитель департамента налоговой политики Минэкономразвития России.

Например, предлагается такое радикальное изменение для упрощенной системы налогообложения - введение принципа добровольной уплаты НДС. Да, да, именно добровольной! «Нало-

гоплательщик при переходе на упрощенную систему сможет заявить, хочет он или не хочет быть плательщиком НДС. Соответственно плательщику нужно будет придерживаться выбранной системы все время, пока он применяет «упрощен-ку», и нести бремя по ведению учетной системы по гл. 21 НК РФ», - пояснил нам Михаил Юрьевич.

По мнению разработчиков проекта, такая возможность позволит плательщику выбирать наиболее выгодную для себя систему налогообложения. Добровольной уплатой НДС могли бы воспользоваться малые предприятия, которые поставляют

продукцию организациям, применяющим обычную систему налогообложения. Сейчас из-за того, что пользователи «упрощенки» не платят НДС, с ними невыгодно работать юридическим лицам из числа обычных налогоплательщиков. Представьте: один и тот же товар по одной и той же цене продает организации «упрощенец» и обычный налогоплательщик. У обычного продавца цена включает НДС, который можно зачесть, то есть реально цена получается ниже.

Еще одна идея проекта: в виде исключения разрешить «упрощенцам» поменять в этом году объект налогообложения. Как известно, выбрать объект налогообложения при переходе на упрощенную систему можно только один раз - на все время применения спецрежима. Многие плательщики, занимающиеся торговлей, в прошлом году избрали в качестве объекта выручку. Но не могли же они предвидеть изменения в НК РФ, внесенные 31 декабря 2002 г., которые сделали для них более привлекательной систему «доходы за вычетом расходов».

Как рассказал нам Михаил Орлов, есть у авторов концепции и фантастическая задумка: ос-

вободить плательщиков ЕНВД от применения кассовой техники. Логика реформаторов такова: для целей налогового контроля использование кассового аппарата этими налогоплательщиками не имеет ровным счетом никакого значения (налог рассчитывается независимо от объема выручки). Поэтому бессмысленно сохранять для них жесткие правила по порядку использования кассового аппарата. Однако у «вмененщиков» должна остаться обязанность выдавать клиенту билеты или квитанции в качестве письменного подтверждения договора между продавцом услуг и потребителем.

Еще два существенных предложения Минэкономразвития по ЕНВД уже приняты Госдумой на весенней сессии. Первое - продлить на 2004 г. мораторий на применение коэффициента К 1, учитывающего кадастровую стоимость земли. Второе - перераспределить поступления от ЕНВД между бюджетами, отказавшись от федеральной доли в этом налоге. Концепция поправок гласит: в региональные и местные бюджеты идет слишком низкая доля налога, а потому законодатели субъектов Федерации вводят ЕНВД с максимальными или завышенными коэффициентами.

МОСЭКСПО-МЕТАДД

Сбор и комплексная переработка вторичного сырья, содержащего

Телефоны: (095) 330-1983,330-6210, 331-2666

1 . »11 А вторичного сырья, содержащего

Факс: [щ 331-4542 e-mail: mmetal8east.ru у\ПД ГО| IPHНЫР

Металлы I

Максимальное извлечение

Минимальные сроки Лучшие цены

Щ Мы принимаем на переработку и покупаем: устаревшую вычислительную технику, электронный и электротехнический лом, отработанные катализаторы, Ц промышленные отходы (шлаки, пыли, М кеки и т.п.), содержащие драгоценные Ц металлы,

Ц - лом и отходы ювелирного производства, - соли и кислоты драгоценных металлов.

Регистрационное удостоверение Центральной Государственной Инспекции Пробирного надзора № 22214 от 01.апреля.2002 г.

17

пет на рынке