Правила оценки активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, в РСБУ и МСФО негосударственного сектора

Проблемы учета

ПРАВИЛА ОЦЕНКИ АКТИВОВ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВ, СТОИМОСТЬ КОТОРЫХ ВЫРАЖЕНА В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ, В РСБУ И МСФО НЕГОСУДАРСТВЕННОГО

СЕКТОРА

Э. С. ДРУЖИЛОВСКАЯ, кандидат экономических наук, преподаватель кафедры бухгалтерского учета Института экономики и предпринимательства Нижегородского государственного университета им. Н. И. Лобачевского — Национального исследовательского университета

В статье детально исследуются правила оценки активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, содержащиеся в настоящее время в российских нормативных документах по бухгалтерскому учету негосударственного сектора. Автором приводятся примеры, иллюстрирующие данные правила. В статье анализируются основные современные проблемы оценки активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, в отечественных учетных нормативных документах, и даются предложения по их решению.

Автором подробно исследуются правила оценки данных активов и обязательств, представленные в Международных стандартах финансовой отчетности, являющихся в настоящее время основой для реформирования российского бухгалтерского учета. В статье анализируется современное соотношение отечественных и международных регламентаций по оценке активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте. Определяются вопросы, по которым целесообразно и нецелесообразно проводить дальнейшее сближение российских и международных правил оценки указанных активов и обязательств. Рассматривается возможность создания нового отечественного федерального стандарта бухгалтерского учета негосударственного сектора, содержащего правила оценки активов

и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте.

Ключевые слова: оценка активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, российские правила бухгалтерского учета негосударственного сектора, Международные стандарты финансовой отчетности, новый отечественный федеральный стандарт бухгалтерского учета

В настоящее время правила оценки активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, в российском учете негосударственного сектора регламентируются Положением по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006), утвержденным приказом Минфина России от 27.11.2006 № 154н. Вместе с тем Планом Минфина России на 2012—2015 гг. по развитию бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на основе Международных стандартов финансовой отчетности, утвержденным приказом Минфина России от 30.11.2011 № 440, предусмотрено завершение

приведения ранее принятых нормативных документов по бухгалтерскому учету в соответствие с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО), а также утверждение новых федеральных стандартов бухгалтерского учета на основе МСФО. Требования же ПБУ 3/2006 еще не в полной мере соответствуют международному аналогу МСФО (IAS) 21 «Влияние изменений валютных курсов». Следовательно, вполне возможно, что в будущем Минфин России разработает и введет в действие новый федеральный стандарт бухгалтерского учета негосударственного сектора, посвященный оценке активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, который заменит ПБУ 3/2006. Исследуем современные правила оценки указанных активов и обязательств и рассмотрим их возможные изменения в будущем.

Как известно, согласно ПБУ 3/2006 выраженная в иностранной валюте стоимость активов и обязательств для отражения в российском бухгалтерском учете и отчетности подлежит пересчету в рубли. Правила выбора курсов иностранной валюты, используемых для данного пересчета, систематизированы в табл. 1.

При принятии к бухгалтерскому учету активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, данная стоимость пересчи-тывается в рубли по курсу, действующему на дату совершения операции в иностранной валюте. Под

указанной датой в ПБУ 3/2006 понимается день возникновения у организации права в соответствии с законодательством Российской Федерации или договором принять к учету активы и обязательства, являющиеся результатом названной операции. Даты совершения различных групп операций в иностранной валюте систематизированы в табл. 2.

Кроме пересчета на дату совершения операций в иностранной валюте стоимость ряда активов и обязательств согласно ПБУ 3/2006 должна переводиться в рубли еще и на отчетную дату. Таким образом, анализ регламентаций ПБУ 3/2006 позволяет утверждать, что с точки зрения периодичности пересчета можно выделить две группы активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте (табл. 3).

Рассмотрим различия в оценке представленных в табл. 3 групп активов и обязательств на условном примере.

Пример 1.8 декабря организацией были приобретены материалы у иностранного поставщика. Стоимость материалов по внешнеторговому договору — 10 000 долл. США. Курсы иностранной валюты, установленные Банком России:

— на 8 декабря — 41,50 руб. /долл. США;

— на 31 декабря — 40,22 руб. /долл. США.

Согласно ПБУ 3/2006 в бухгалтерском учете

организации должны быть сделаны следующие записи:

Перечень основных правил Содержание правил

Общее правило Пересчет стоимости актива или обязательства, выраженной в иностранной валюте, в рубли производится по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемому Банком России

Особенности Если для пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости актива или обязательства, подлежащей оплате в рублях, законом или соглашением сторон установлен иной курс, то пересчет производится по такому курсу. При несущественном изменении официального курса иностранной валюты к рублю, устанавливаемого Банком России, пересчет в рубли, связанный с совершением большого числа однородных операций в такой иностранной валюте, может производиться по среднему курсу, исчисленному за месяц или более короткий период. Пересчет выраженных в иностранной валюте доходов и расходов, формирующих финансовые результаты от ведения организацией деятельности за пределами Российской Федерации, в рубли производится с использованием официального курса этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемого Банком России, действовавшего на соответствующую дату совершения операции в иностранной валюте, или с использованием средней величины курсов, исчисленной как результат от деления суммы произведений величин официальных курсов этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемых Банком России, и дней их действия в отчетном периоде на количество дней в отчетном периоде

Таблица 1

Правила выбора курсов иностранной валюты, применяемых для пересчета в рубли выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств

Таблица 3

Группы активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, и правила их рублевой оценки

Таблица 2

Группы операций в иностранной валюте и даты их совершения

Группы операций в иностранной валюте Даты совершения операций в иностранной валюте

Кассовые операции с иностранной валютой и операции по банковским счетам и банковским вкладам в иностранной валюте Дата поступления денежных средств соответственно в кассу организации, на банковский счет, банковский вклад организации в иностранной валюте или дата выдачи их из кассы, списания с банковского счета, банковского вклада организации в иностранной валюте

Получение доходов или отражение расходов организации в иностранной валюте Дата признания соответственно доходов или расходов организации в иностранной валюте

Импорт материально-производственных запасов, услуг, вложения организации в иностранной валюте во внеоборотные активы Дата признания затрат, формирующих стоимость материально-производственных запасов, услуг, внеоборотных активов

Затраты или расходы, связанные со служебными командировками и служебными поездками за пределы территории Российской Федерации Дата утверждения авансового отчета

Группы активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте Состав группы Правила пересчета в рубли выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств

I группа Денежные знаки в кассе организации. Средства на банковских счетах и банковских вкладах. Денежные и платежные документы. Ценные бумаги (за исключением акций). Средства в расчетах, включая по заемным обязательствам с юридическими и физическими лицами (за исключением средств полученных и выданных авансов, задатков и предварительной оплаты) Пересчет выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств данной группы производится на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату

II группа Вложения во внеоборотные активы, материально-производственные запасы и другие активы и обязательства, не относящиеся к I группе (например, средства полученных и выданных авансов, задатков и предварительной оплаты) Пересчет выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств указанной группы производится только на дату совершения операции в иностранной валюте и после принятия их к бухгалтерскому учету в связи с изменением курса не производится

8 декабря: Д-т сч. 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», субсчет «Приобретение импортных материалов» (или 10 «Материалы», субсчет 1 «Импортные материалы») К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками, субсчет «Расчеты с иностранными поставщиками» — 415 000руб. (10 000 долл. США х х 41,50 руб. /долл. США) — приняты к учету поступившие материалы;

31 декабря: Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками, субсчет «Расчеты с иностранными поставщиками» К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Доходы от курсовых разниц» — 12 800руб. [10 000 долл. США х (41,50 руб. /долл. США — 40,22 руб. /долл. США)] — от-

ражена курсовая разница по расчетам с иностранным поставщиком.

Как видно из представленного примера, выраженная в иностранной валюте стоимость материалов переводится в рубли только один раз — 8 декабря (на дату совершения операции в иностранной валюте), поскольку данные активы относятся ко II группе, указанной в табл. 3. А выраженная в иностранной валюте стоимость задолженности перед поставщиком пересчиты-вается в рубли несколько раз: 8 декабря (на дату совершения операции в иностранной валюте) и 31 декабря (на отчетную дату) ввиду того, что такая задолженность входит в состав I группы, приведенной в табл. 3.

Данные правила обусловлены потребностями пользователей финансовой отчетности организаций. Действительно, пользователям, анализирующим финансовое положение и результаты деятельности организации, важно знать, какой является реальная рублевая оценка задолженности организации перед поставщиками на отчетную дату (поскольку указанная задолженность еще не погашена и в будущем она приведет к оттоку из организации определенной суммы денежных средств, выраженных в иностранной валюте и пересчитанных в рубли на дату ее погашения). От материалов же в будущем не ожидается ни поступления, ни оттока денежных средств, выраженных в иностранной валюте. Поэтому для пользователей уже не важна оценка указанных активов, переведенная из иностранной валюты в рубли по текущему курсу на отчетную дату.

Следует отметить, что в примере автором было рекомендовано использовать специальные субсчета, отражающие особенности внешнеторговых операций организации и способствующие формированию необходимой информации для проведения экономического анализа деятельности организации. Так, к сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчету первого порядка 1, по мнению автора, следует открыть субсчет второго порядка «Доходы от курсовых разниц», а к сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — субсчет «Расчеты с иностранными поставщиками». Отметим, что на практике организации чаще всего используют субсчета «Расчеты с поставщиками и подрядчиками в иностранной валюте» и «Расчеты с поставщиками и подрядчиками в рублях». Вместе с тем расчеты с зарубежными поставщиками могут вестись не только в иностранной валюте, но и в рублях. Следовательно, применение двух названных субсчетов не позволяет отдельно обобщить информацию о расчетах с иностранными поставщиками. Таким образом, при необходимости анализа информации о расчетах именно с зарубежными поставщиками целесообразно использовать рекомендованный автором субсчет «Расчеты с иностранными поставщиками».

К сч. 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и сч. 10 «Материалы», субсчету первого порядка 1, по мнению автора, рекомендуется открывать субсчета, соответственно, первого порядка «Приобретение импортных материалов» и второго порядка «Импортные материалы». Следует отметить, что при осуществлении импортных операций некоторые ученые настаивают на обязательном применении сч. 15 «Заготовление и приобре-

тение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» для учета приобретаемых материалов и товаров. Между тем на практике многие организации для упрощения учета предпочитают отказаться от использования указанных счетов и вести учет материалов и товаров только с использованием, соответственно, сч. 10 «Материалы» и 41 «Товары».

Исследуя специфику оценки указанных в табл. 3 групп активов и обязательств, нельзя не обратить внимания на дополнительные особенности оценки первой группы данных учетных объектов. На взгляд автора, объекты, относящиеся к первой группе, в свою очередь можно разделить на две подгруппы:

1) выраженные в иностранной валюте денежные знаки в кассе организации, средства на банковских счетах и банковских вкладах;

2) остальные активы и обязательства, входящие в состав первой группы, но не относящиеся к названной первой подгруппе (денежные и платежные документы, ценные бумаги, за исключением акций, средства в расчетах, включая по заемным обязательствам с юридическими и физическими лицами, за исключением средств полученных и выданных авансов, задатков и предварительной оплаты).

Различия указанных подгрупп заключаются в том, что выраженная в иностранной валюте стоимость объектов учета, относящихся к первой подгруппе, по правилам ПБУ 3/2006, может пересчиты-ваться по мере изменения курса. Данное разрешение может использоваться или не использоваться по усмотрению организации, что целесообразно отразить в ее учетной политике. Если для организации влияние изменений валютных курсов на стоимость данных объектов первой подгруппы является важным, она воспользуется возможностью пересчета стоимости данных объектов по мере изменения курса, если же указанное влияние для организации неважно, то она откажется от такой возможности. Выбор рассмотренных вариантов учетной политики должен осуществляться на основе профессионального суждения, особенности применения которого детально исследованы в работе [5].

Обратимся к дополнительным особенностям оценки активов и обязательств второй группы, указанной в табл. 3. Как видно из табл. 3, выраженная в иностранной валюте стоимость полученных и выданных авансов, задатков и предварительной оплаты переводится в рубли только один раз на дату совершения операции в инвалюте. Данное правило объясняется тем, что от указанных объектов

учета уже не ожидается в будущем поступления или выбытия денежных средств, выраженных в иностранной валюте (поскольку данные авансы, задатки и предварительная оплата уже получены или выданы). Следовательно, пользователям финансовой отчетности для получения представления о финансовом положении и результатах деятельности организации уже не нужна информация о стоимости указанных объектов, переведенной в рубли по текущему курсу на отчетную дату.

Отказ от пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости полученных и выданных авансов, задатков и предварительной оплаты приводит и к определенным особенностям оценки объектов учета, связанных с данными авансами, задатками и предварительной оплатой. Согласно ПБУ 3/2006 активы и расходы, оплаченные организацией в предварительном порядке либо в счет оплаты которых организация перечислила аванс или задаток, признаются в бухгалтерском учете в рублевой оценке, определенной по курсу, действовавшему на дату пересчета в рубли средств выданного аванса, задатка, предварительной оплаты — в части, приходящейся на аванс, задаток, предварительную оплату.

Поясним данные правила на примере.

Пример 2. 1 июня организация перечислила 10 %-ный аванс иностранному поставщику в счет будущей поставки основных средств. Общая (включая аванс) стоимость основных средств по внешнеторговому договору составляет 100 000 долл. США.

15 июня в организацию поступили основные средства от иностранного поставщика. Курсы иностранной валюты, установленные Банком России:

— на 1 июня — 39,35руб. /долл. США;

— на 15 июня — 40,15 руб. /долл. США.

В соответствии с изложенными правилами в бухгалтерском учете организации должны быть произведены следующие записи:

1 июня: Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Авансы, выданные иностранным поставщикам» К-т сч. 52 «Валютные счета» — 393 500руб. (10 % х 100 000 долл. США х х 39,35руб. /долл. США) — выдан аванс иностранному поставщику;

15 июня: Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 4 «Приобретение импортных основных средств» К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» «Расчеты с иностранными поставщиками» — 4 007 000руб. (10 % х

х 100 000 долл. США. х 39,35 руб. /долл. США + + 90 % х 100 000 долл. США х 40,15 руб. /долл. США) — приняты к учету вложения организации в основные средства.

Таким образом, в примере 2 поступившие основные средства в части, приходящейся на аванс, были оценены с использованием курса на дату пересчета в рубли данного аванса, а остальная часть стоимости указанных активов была переведена в рубли по курсу на дату принятия к учету названных основных средств.

Аналогично оценке активов и расходов, оплаченных организацией в предварительном порядке, оцениваются и доходы организации при условии получения аванса, задатка, предварительной оплаты. Указанные доходы в части, приходящейся на аванс, задаток, предварительную оплату, принимаются к бухгалтерскому учету в рублевой оценке, рассчитанной с использованием курса, действовавшего на дату пересчета в рубли средств полученного аванса, задатка, предварительной оплаты.

Приведем пример, иллюстрирующий данные правила.

Пример 3. 5 июля на валютный счет организации поступил 20 %-ный аванс от иностранного покупателя в счет будущей поставки ему готовой продукции. 20 июля признана выручка от продажи иностранному покупателю готовой продукции. Общая сумма выручки (включая аванс) составила 300 000 долл. США. Курсы иностранной валюты, установленные Банком России:

— на 5 июля — 39,35 руб. /долл. США;

— на 20 июля — 40,15 руб. /долл. США.

Согласно требованиям ПБУ 3/2006 в учете

организации будут сделаны следующие записи:

5 июля: Д-т сч. 52 «Валютные счета» К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Авансы, полученные от иностранных покупателей» — 2 361 000руб. (20 % Ч300 000 долл. США х 39,35руб. /долл. США) — получен аванс от иностранного покупателя;

20 июля: Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Расчеты с иностранными покупателями» К-т сч. 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка от экспорта» — 11 997 000руб. — (20 % х х 300 000 долл. США х 39,35 руб. /долл. США + + 80 % х 300 000 долл. США х 40,15 руб. /долл. США) — признана выручка от продажи иностранному покупателю готовой продукции.

Как видно из примера 3, выручка в части, приходящейся на аванс, была оценена с примене-

нием курса на дату пересчета в рубли указанного аванса, а остальная часть стоимости выручки была переведена в рубли по курсу на дату ее принятия к бухгалтерскому учету.

Следует обратить внимание, что в приведенных примерах автором было предложено открыть к счетам, предусмотренным Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации, утвержденном приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, специальные субсчета, отражающие особенности операций в инвалюте организаций и способствующие формированию необходимой информации для проведения экономического анализа их деятельности. Так, по мнению автора, следует использовать субсчет второго порядка «Выручка от экспорта» к сч. 90 «Продажи», субсчету первого порядка 1. К счету 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчету первого порядка 4, следует открыть субсчет второго порядка «Приобретение импортных основных средств». Заметим, что аналогичный субсчет второго порядка («Приобретение импортных нематериальных активов») целесообразно открыть и к субсчету первого порядка 5 к счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» при поступлении нематериальных активов от иностранных поставщиков.

К сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», по мнению автора, рекомендуется открыть соответственно следующие субсчета:

— «Авансы, выданные иностранным поставщикам»;

— «Авансы, полученные от иностранных покупателей».

Отметим, что на практике организации обычно используют субсчета «Авансы в иностранной валюте» и «Авансы в рублях» к указанным счетам. Вместе с тем авансы от зарубежных покупателей и авансы зарубежным поставщикам могут предоставляться не только в инвалюте, но и в рублях.

Следовательно, применение организациями двух названных субсчетов к сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» не дает возможности отдельно обобщить информацию о расчетах с иностранными поставщиками и покупателями.

Таким образом, при необходимости анализа информации о расчетах именно с зарубежными поставщиками и покупателями целесообразно использовать рекомендованные автором субсчета «Авансы, выданные иностранным поставщикам» и «Авансы, полученные от иностранных покупателей».

Говоря о правилах оценки активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, напомним, что на указанные учетные объекты также распространяются регламентации по определению первоначальной и последующей оценки соответствующих активов и обязательств, стоимость которых не выражена в инвалюте. Данные регламентации содержатся в настоящее время в ПБУ 6/01, Положении по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденном приказом Минфина Росси от 09.06.2001 № 44н, Положении по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007), утвержденном приказом Минфина России от 27.12.2007 № 153н, Положении по бухгалтерскому учету ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», утвержденном приказом Минфина России от 10.12.2002 № 126н, и др. Указанные регламентации и их возможные изменения исследованы авторами в работах [6, 7 и др.].

Анализируя вопросы пересчета стоимости активов и обязательств, выраженной в иностранной валюте, нельзя не обратить внимания на правила отражения возникающих при этом курсовых разниц. Напомним общее правило отражения курсовых разниц на счетах бухгалтерского учета и исключения из этого правила, представленные в ПБУ 3/2006 (табл. 4).

Таблица 4

Правила отражения курсовых разниц на счетах бухгалтерского учета

Перечень основных правил Содержание правил

Общее правило Курсовая разница подлежит зачислению на финансовые результаты организации как прочие доходы или прочие расходы

Исключения из общего правила Курсовая разница, связанная с расчетами с учредителями по вкладам, в том числе в уставный (складочный) капитал организации, подлежит зачислению в добавочный капитал этой организации. Разница, возникающая в результате пересчета в рубли выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств организации, используемых для ведения деятельности за пределами Российской Федерации, подлежит зачислению в добавочный капитал организации

Список литературы

1. Авдеев В. В. Отрицательные курсовые разницы у продавца (в том числе экспорт товаров) // Налоги. 2014. № 9.

2. Берг О. Н. Курсовые разницы // Российский бухгалтер. 2012. № 9. С. 35—59.

3. Дружиловская Т. Ю. Отчеты о финансовом положении и результатах деятельности организаций в свете современных требований российских и международных стандартов // Вестник Нижегородского университета им. Н. И. Лобачевского. 2011. № 3 (1). С. 222—229.

4. Дружиловская Т. Ю., Дружиловская Э. С. Новые правила формирования отчета о финансовых результатах некоммерческих организаций и их ожидаемые изменения // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. 2013. № 13. С. 14—22.

5. Дружиловская Т. Ю., Коршунова Т.Н. Профессиональное суждение бухгалтера как основа формирования учетной политики // Международный бухгалтерский учет. 2013. № 20. С. 2—10.

6. Дружиловская Э. С. Современные проблемы оценки запасов в РСБУ и МСФО и пути их решения // Международный бухгалтерский учет. 2013. № 38. С. 42—54.

7. Дружиловская Э. С. Совершенствование методики бухгалтерской оценки основных средств // Международный бухгалтерский учет. 2012. № 32. С. 8—17.

8. Карпенко И. Валютные операции: определение курса // Аудит и налогообложение. 2014. № 5.

9. Манохова С. В. Учет курсовых разниц // Пищевая промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение. 2014. № 8, 9.

10. О введении в действие Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности на территории Российской Федерации: приказ Минфина России от 25.11.2011 № 160н.

11. Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкции по его применению: приказ Минфина России от 31.10.2000 № 94н.

12. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006): приказ Минфина России от 27.11.2006 № 154н.

13. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01: приказ Минфина России от 09.06.2001 № 44н.

14. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007): приказ Минфина России от 27.12.2007 № 153н.

15. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02: приказ Минфина России от 10.12.2002 № 126н.

16. План Минфина России на 2012—2015 гг. по развитию бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на основе Международных стандартов финансовой отчетности: утвержден приказом Минфина России от 30.11.2011 № 440.

17. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008): утверждено приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н «Об утверждении положений по бухгалтерскому учета».