Анализ рисков деятельности коммерческого банка в управленческом учете

УДК: 336.713

ББК: 65.26

Осипов В.И., Кукаева А.О.

АНАЛИЗ РИСКОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ КОММЕРЧЕСКОГО БАНКА В УПРАВЛЕНЧЕСКОМ УЧЕТЕ

Osipov V.I., Kukaeva A.O.

RISK ANALYSIS OF ACTIVITY OF COMMERCIAL BANKS IN MANAGEMENT ACCOUNTING

Ключевые слова: коммерческий банк, управленческий учет, контроль, риски, анализ, доход, эффективность, банковская операция.

Keywords: commercial bank, management accounting, control, risks, analysis, income, efficiency, banking operations.

Аннотация: в статье рассматриваются общие принципы построения управленческого учета и раскрываются его особенности в коммерческом банке, дается характеристика его деятельности на современном этапе и определяется значение улучшения информационного обеспечения системы управления банком. Основное внимание уделено анализу рисков коммерческих банков. С этой целью выделены внутренние и внешние факторы, определяющие их возникновение, дана характеристика отдельных видов рисков деятельности коммерческого банка, показана роль управленческого контроля в минимизации их негативного влияния, предложены конкретные меры по снижению уровня потерь в связи с появлением неблагоприятной ситуации в банковской сфере. Методика анализа рисков рассмотрена на примере АКБ «АКТИВ БАНК» и по его результатам даны рекомендации по совершенствованию анализа рисков в данной кредитной организации.

Abstract: the article describes the general principles of management accounting, reveals its features in a commercial bank, gives the characteristic of its activity at the present stage and determines the value of improving the information provision by the bank management. The focus is made on the analysis of risks of commercial banks. For this purpose internal and external factors are allocated, which determine their appearance, the characteristic of certain types of risks of commercial bank activities is given, the role of management control is shown to minimize their negative impact, specific measures for reduction of the level of losses are proposed in connection with the appearance of the unfavorable situation in the banking sector. Methods of risk analysis are considered by the example of the PJSC «AKTIV BANK» and according to its results are given recommendations for improving risk analysis in the credit institution.

На современном этапе развития экономики России наряду с вопросами применения эффективных методов управления активами и пассивами коммерческого банка немаловажным становится вопрос его надлежащего информационного обеспечения. Существенную роль в решении данной проблемы играет управленческий учет. Его внедрению в коммерческих банках как на практике, так и в научных исследованиях уделяется самое пристальное внимание. Об этом свидетельствует достаточно большое количество публикаций по данному вопросу1'2'3'

1 Баландин Б.М. Информационно-аналитическое обеспечение управления активами и пассивами банка // Деньги и кредит. - 2002. - № 10. - С. 40-42.

2 Бубнова Ю.Б., Горчакова М.Е. Бюджетирование и управленческий учет в коммерческом банке: учебное пособие. Иркутск: Издательство БГУЭП. 2015. - 92 с.

3 Клочков И.А., Терехов А.Г., Юденков Ю.Н. Управленческий учет в коммерческом банке: прак-

Из них следует, что эффективная работа коммерческого банка невозможна без предоставления субъекту управления разносторонних сведений о его деятельности, включающих тщательную аналитическую оценку внешней и внутренней среды.

Пристальное внимание ее авторы уделяют планированию работы банка в краткосрочном и долгосрочном периоде, благодаря чему представляется возможным предвидеть его будущее

4,5

в складывающихся условиях хозяйствования . Реализация данных направлений улучшения управленческого учета в коммерческих банках

тическое пособие / Под ред. С.М. Шапигузова. М.: ИД ФБК - ПРЕСС. 2002. - 192 с.

4 Королев О.Г. Организация управленческого учета в коммерческом банке (монография). М.: Экономические науки. 2006. - 160 с.

5 Садовников К.К. Коммерческие банки. Управленческий анализ деятельности. Планирование и контроль. М.: Издательство «Ось - 89». 1998. - 160 с.

позволит существенно повысить их управляемость и на этой основе укрепить банковскую составляющую экономической инфраструктуры государства. Поэтому вопросы совершенствования управленческого учета и более четкое определение его места в сфере финансового менеджмента банка представляются в настоящее время особенно актуальными.

По мнению авторского коллектива, возглавляемого Я.В. Соколовым, управленческий учет представляет собой подсистему информационного поля организации1, которое должно формироваться в соответствии с запросами пользователей информации, обусловленными выполняемыми ими функциями и иерархическим положением в управлении экономическим субъектом. В связи с этим целью управленческого учета в коммерческом банке является информационное обеспечение его менеджеров максимально разносторонней информацией, используемой ими в процессе управления.

Необходимость внедрения управленческого учета в коммерческих банках на современном этапе их хозяйствования обусловлена рядом объективных причин:

- повышение уровня конкуренции между кредитными учреждениями;

- усиление роли стратегического планирования и прогнозирования в деятельности банка;

- появление более пристального внимания у собственников и руководителей банков к проведению сравнительного анализа эффективности отдельных видов банковских услуг;

- внедрение передовых методов управ ле-ния банками, основанных на использовании оперативной информации;

- рост рисков в деятельности коммерческих банков и необходимость их минимизации и

2,3

т.д. , .

В процессе создания системы управленческого учета в коммерческом банке выделяются и формируются ее отдельные элементы, которые включают в себя:

- учетное обеспечение управления банком;

- анализ эффективности работы банка в

1 Управленческий учет: учебное пособие (Бакалавриат) / под ред. проф. Я.В. Соколова. - М.: Магистр. 2009. - 428 с.

2 Егоров Ю.О. Совершенствование системы управления инвестиционными рисками в экономике регионов // Международный научно-исследовательский журнал. - 2015. - №8. - С. 34-36.

3 Кузьмичева И.А., Подколзина Э.А. Система управления банковскими рисками // Фундаменталь-

ные исследования. - 2015. - № 2 (часть 25) - С. 5635-

5638.

целом и его отдельных филиалов;

- оценку доходности отдельных видов банковских услуг;

- оценку прибыльности клиентов;

- планирование и прогнозирование деятельности банка;

- оценку рисков деятельности банка (риск-менеджмент);

- поиск и оценка резервов повышения эффективности работы банка;

- прочие элементы управленческого учета коммерческого банка.

В общем виде содержание процесса формирования системы управленческого учета в коммерческом банке показано в рисунке 1.

В ходе экономической деятельности коммерческие организации сталкиваются с различного рода рисками. В первую очередь это каса-

„4

ется сложно структурированных организаций , к которым относятся корпорации и крупные банки, имеющие большое количество филиалов. Данное обстоятельство определяет необходимость тщательного изучения обстоятельств и последствий их появления, что предполагает наличие соответствующей информации. В наибольшей степени эту проблему может решить управленческий учет, так как нем формируется самая разнообразная информация, характеризующая состояние и предполагаемые направления развития внешней и внутренней среды деятельности организации.

В общем понимании риск представляет собой вероятность появления потерь в результате негативного влияния на работу организации внешних и внутренних факторов. Появление такого рода факторов ведет к возникновению обстоятельств, препятствующих достижению предполагаемого уровня доходов и получению намечаемого объема прибыли. Вероятность возникновения убытков вызывает неуверенность в действиях руководителей организации и ведет к ошибкам при выработке ими управленческих решений. Особенно негативно на деятельности коммерческой организации это может сказаться при формировании стратегических управленческих решений. Эти решения определяют направления развития экономического субъекта на длительную перспективу и, в конечном итоге, ее будущее5.

Осипов В.И., Андреев Д.Б. Формирование финансовой стратегии корпораций и анализ рисков их деятельности. // Вестник Волжского университета имени В.Н. Татищева. - 2016. - №2. - С. 74-78.

5 Филиппов Д.И., Гужавина Л.М. Совершенствование управления рисками банковской системы // Бизнес в законе. Экономико-юридический журнал. - 2016. - 1. - С.61-65.

Рисунок 1 - Построение системы управленческого учета в коммерческом банке

В условиях рынка деятельность коммерческого банка невозможна без риска.

Внутренние факторы - это банковские причины (результаты кредитной деятельности, процентной политики, некачественная депозитная политика, недостаточная квалификация кадров).

Внешние - общие события, происходящие в экономике и в обществе (то есть изменения в политической ситуации, социальная напряженность, различные стихийные бедствия, влияющие на конъектуру рынка и состояние экономики в стране).

Риски во многом определяются различными отклонениями от прогнозируемых событий. Отклонения в отрицательную сторону и есть проявление риска. В соответствии с Положением Банка России от 16 декабря 2003 года № 242-П «Об организации внутреннего контроля в кредитных организациях и банковских группах», риски возникают под влиянием множества факторов, основными из которых являются внутренние и внешние.

В коммерческих банках наибольшее влияние на появление рисков оказывают следующие факторы.

Внутренние факторы обусловлены негативной ситуацией в самом банке, которая выражается в неправильной кредитной деятельности и процентной политике, отсутствии должного внимания к формированию финансовой стратегии банка, неправильном построении отноше-

ний по депозитам, низкой квалификацией кадров и т.д.

К внешним факторам относят реформирование экономики станы, корректировку налогового законодательства, изменения в политической сфере, международные экономические санкции, действия конкурентов, социальную напряженность, стихийные бедствия и др.

Приведенный перечень внутренних и внешних факторов говорит о том, что деятельность коммерческой организации невозможна без риска. Это определяет необходимость повышения эффективности управления рисками и улучшения его информационного обеспечения. Как отмечают специалисты в области управления деятельностью коммерческих банков, особую роль в связи с этим имеет анализ рисков. Он включает в себя:

- анализ факторов, влияющих на появление рисков, и оценка силы их воздействия;

- анализ отдельных видов риска;

- определение оптимального влияния конкретного вида риска;

- анализ отдельных банковских операций с позиции их соответствия оптимальному уровню риска.

Анализ рисков является составной частью управленческого контроля. По мнению Т.А. Корнеевой, с помощью информации, формируемой управленческим контролем, осуществляется обратная связь с управляемой си-

стемой1 . Посредством управленческого контроля рисков в деятельности коммерческого банка устанавливается степень вероятности возникновения в нем различного рода потерь, выясняются причины появления отклонений и вносятся определенные коррективы в плановые показатели. Данное направление управленческого контроля следует характеризовать как долгосрочный контроль, призванный обеспечить успешную работу банка в продолжительной перспективе.

Как показывает анализ действующей практики, вероятность возникновения и спектр рисков в настоящее время резко возросли2, что в значительной степени обусловлено изменением отношения к значимости рисков и существенными переменами в отечественной и мировой экономике. Особое внимание в связи с этим следует уделить изучению и анализу системы управления рисками коммерческого банка. Данный вопрос рассмотрим на примере АКБ «АКТИВ БАНК» (ПАО).

Акционерный коммерческий банк «АКТИВ БАНК» (публичное акционерное общество) - региональный банк Республики Мордовия, является лидирующим по балансовой прибыли, рентабельности активов и капитала, достаточности собственных средств. Он также единственный региональный банк, имеющий рейтинг кредитоспособности на уровне А.

Банк постоянно совершенствует систему управления рисками, стремясь соответствовать лучшим достижениям передовых кредитных учреждений в нашей стране и за рубежом, рекомендациям регулирующих органов, а также принципам и правилам, заложенным в Базель-ском соглашении. Управление рисками является неотъемлемым элементом его общей системы управления. Оно определяет безопасность банковской деятельности, стабильность и успешность развития банка, его репутацию, рост эффективности операций за счет снижения возможных потерь и поддержание высокого уровня доходности.

В АКБ «АКТИВ БАНК» (ПАО) имеется специальное подразделение, осуществляющее управление рисками, в состав которого входят отдел по управлению рисками, экономический отдел, отдел финансового мониторинга. Данное

подразделение (управление рисками) координирует свою деятельность с другими подразделениями банка в целях осуществления, возложенных на него функций. Управление является независимым от подразделений, деятельность и риски которых оно анализирует.

Основными задачами управления рисками является:

- обеспечение выполнения требований по эффективному управлению финансовыми рисками;

- подготовка и разработка внутренних правил и директив по вопросам управления рисками;

- контроль уровня принимаемого риска, установление компромисса «рискованность -доходность»;

- установление способов минимизации риска и постоянный мониторинг соответствующих издержек;

- определение вариантов и принятие решений по выходу из кризисных ситуаций3'4'5

Банком устанавливаются следующие методы, ограничивающие кредитные риски и риски концентрации портфелей банка:

- кредитный анализ;

- создание резервов для покрытия возможных убытков;

- диверсификация кредитного портфеля путем лимитирования отдельных операций;

- установление ответственности контрагентов в случае неисполнения своих обязательств.

В рамках системы управления рисками АКБ «АКТИВ БАНК» (ПАО) сталкивается со следующими видами рисков: кредитный риск, риск ликвидности, рыночный риск (подразделяющийся на процентный, валютный, фондовый и товарный риски), риски управления, правовой риск, риск потери деловой репутации, стратегический риск.

В соответствии со спецификой деятельности коммерческого банка, основным направлением которой является кредитование, наибольшую опасность таит в себе кредитный риск. По-

1 Корнеева Т.А. Корпоративный и управленческий контроль в системе функций менеджмента: монография. - М.: Компания Спутник +. 2006. 342 с.

2 Мацкевич Е.Д., Кузьмичева И.А. Риски коммерческого банка // Международный журнал прикладных и фундаментальных исследований. - 2015. -№6-2. - С.313-317.

Алтухова Е.В., Зотов В.А. Технологическая основа риск-менеджмента в коммерческом банке //

Системный администратор. - 2015. - № 7-8 (152-153).

- С. 138-139.

4 Алтухова Е.В., Зотов В.А., Марков М.А. Методические подходы к управлению риском в региональном коммерческом банке // Экономика региона.

- 2016. - №1. - С.268-282.

5 Мартыненко Н.Н., Лялькова Е.Ю. Обеспечение ликвидности банков в условиях становления банка России в качестве мегарегулятора // Банковское дело. - 2013. - № 10. -С. 70-75.

этому его анализу следует уделять особое внимание.

Кредитный риск представляет собой риск потерь, связанный с неспособностью либо нежеланием контрагента выполнять принятые на себя при получении кредита обязательства пе-

ред банком.

На примере АКБ «АКТИВ БАНК» (ПАО) проведем качественную и количественную оценку кредитного риска (кредитный анализ) за 2012-2015 гг. и определим меры по его снижению (таблица 1).

Таблица 1 - Структура кредитного риска по категориям качества в АКБ «АКТИВ БАНК»

в 2012-20 5 гг., тыс. руб.

Кате- 2012 г. 2013 г. 2014 г. 2015 г.

гория тыс. руб. % тыс. руб. % тыс. руб. % тыс. руб. %

качества

I 677 919 18,60 628 046 14,80 357 184 8,70 875 973 21,20

II 2 332 689 63,90 2 799 704 66,00 3 126 666 76,00 2 352 649 56,80

III 608 712 16,70 758 903 17,90 554 149 13,50 668 832 16,10

IV 4 304 0,10 47 342 1,10 10 529 0,30 52 678 1,30

V 25 749 0,70 10 780 0,20 63 977 1,50 192 019 4,60

Всего 3 649 373 100,00 4 244 775 100,00 4 112 505 100,00 4 142 151 100,00

Данные таблицы 1 показывают, что наибольшая доля в общей структуре принадлежит кредитным рискам II категории качества, причем в 2012-2014 гг. наблюдалась положительная тенденция в развитии удельного веса данного вида риска (прирост за указанный период составил 0,86%).

Что касается абсолютного прироста рассматриваемых показателей, то наибольший прирост как в 2014-2015 гг., так и в 2012-2015 гг. продемонстрировал кредитный риск I категории. Наименьший прирост за весь анализируе-

мый период характерен для ссуд II категории качества. Значительный рост кредитных рисков IV и V категорий свидетельствует о негативных тенденциях снижения степени платежеспособности заемщиков банка. Темп роста общей суммы кредитного риска за рассматриваемый период (2012-2015 гг.) составил 113,5%.

Минимизацию кредитного риска банк осуществляет посредством резервирования. В связи с этим проведем анализ создания резервов на возможные потери по ссудам, ссудной и приравненной к ней задолженности (рисунок 2).

Рисунок 2 - Динамика резервов на возможные потери по ссудам, ссудной и приравненной к ней задолженности АКБ «АКТИВ БАНК» (ПАО) за 2012-2015 гг., тыс.руб.

По данным рисунка заметен рост общей суммы резервов (на 126,76% в 2015 г. по сравнению с 2012 г.). Средний процент резервирования по данному виду резервов на 01.01.2013 г. составил - 7,27%., на 01.01.2014 г. - 7,12%, на 01.01.2015 г. - 8,86%, на 01.01.2016 - 14,34%. Таким образом, происходит увеличение резерва, вызванное проведением более консервативной политики при оценке финансового положения контрагентов и формирования резервов на воз-

можные потери.

На основе данной методики анализа банк ежемесячно анализирует финансовое положение своих контрагентов и на этой основе устанавливает лимиты на операции с ними. В дальнейшем банк контролирует исполнение данных лимитов. В случае их нарушения осуществляется диверсификация кредитного портфеля и применяются другие методы воздействия на контрагентов.

Таким образом, можно сделать вывод о том, что в АКБ «АКТИВ БАНК» (ПАО) имеет место развитая система управления рисками, которая находится в процессе постоянного совершенствования. Это позволяет банку успешно конкурировать на рынке банковских услуг.

В то же время, в банке предстоит произвести работу по увязке ценообразования и коммерческих приоритетов в области кредитования с оценкой уровня кредитного риска клиента по конкретной банковской операции. Количественная оценка вероятных потерь должна стать минимальной «ценой риска», включаемой в стоимость кредитных ресурсов для клиента. Необходимо усилить роль управления рисками в процессе подготовки и принятия кредитного

решения.

В рамках данного направления совершенствования управления рисками предполагается последовательное внедрение наиболее эффективных приемов и методов, как на интегрированном уровне, так и на уровне систем управления отдельными видами рисков. Это касается, в частности, использования «продвинутых» подходов к управлению рисками в банке, более широкого применения риск-инструментов и моделей количественной оценки рисков в бизнес-процессах, развития системы оценки эффективности деятельности с учетом риска, повышения уровня риск-культуры на всех уровнях управления.

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

1. Баландин, Б.М. Информационно-аналитическое обеспечение управления активами и пассивами банка // Деньги и кредит. - 2002. - № 10. - С. 40-42.

2. Бубнова, Ю.Б., Горчакова, М.Е. Бюджетирование и управленческий учет в коммерческом банке: учебное пособие. - Иркутск: Издательство БГУЭП, 2015. - 92 с.

3. Клочков, И.А., Терехов, А.Г., Юденков, Ю.Н. Управленческий учет в коммерческом банке: практическое пособие / под ред. С.М. Шапигузова. - М.: ИД ФБК - ПРЕСС, 2002. - 192 с.

4. Королев, О.Г. Организация управленческого учета в коммерческом банке: монография. - М.: Экономические науки, 2006. - 160 с.

5. Садовников, К.К. Коммерческие банки. Управленческий анализ деятельности. Планирование и контроль. - М.: Ось - 89, 1998. - 160 с.

6. Управленческий учет: учебное пособие / под ред. проф. Я.В. Соколова. - М.: Магистр, 2009. - 428 с.

7. Егоров, Ю.О. Совершенствование системы управления инвестиционными рисками в экономике регионов // Международный научно-исследовательский журнал. - 2015. - №8. - С. 34-36.

8. Кузьмичева, И.А., Подколзина, Э.А. Система управления банковскими рисками // Фундаментальные исследования. - 2015. - № 2 (часть 25). - С. 5635-5638.

9. Осипов, В.И., Андреев, Д.Б. Формирование финансовой стратегии корпораций и анализ рисков их деятельности // Вестник Волжского университета имени В.Н. Татищева. - 2016. - №2. - С. 7478.

10.Филиппов, Д.И., Гужавина, Л.М. Совершенствование управления рисками банковской системы // Бизнес в законе. Экономико-юридический журнал. - 2016. - №1. - С. 61-65.

11. Корнеева, Т.А. Корпоративный и управленческий контроль в системе функций менеджмента: монография. - М.: Компания Спутник +, 2006. - 342 с.

12. Мацкевич, Е.Д., Кузьмичева, И.А. Риски коммерческого банка // Международный журнал прикладных и фундаментальных исследований. - 2015. - №6-2. - С. 313-317.

13. Алтухова, Е.В., Зотов, В.А. Технологическая основа риск-менеджмента в коммерческом банке // Системный администратор. - 2015. - № 7-8 (152-153). - С. 138-139.

14. Алтухова, Е.В., Зотов, В.А., Марков М.А. Методические подходы к управлению риском в региональном коммерческом банке // Экономика региона. - 2016. - №1. - С. 268-282.

15. Мартыненко, Н.Н., Лялькова, Е.Ю. Обеспечение ликвидности банков в условиях становления банка России в качестве мегарегулятора // Банковское дело. - 2013. - № 10. - С. 70-75.