Анализ и оптимизация налогооблагаемой базы при применении упрощенной системы налогообложения

АНАЛИЗ И ОПТИМИЗАЦИЯ НАЛОГООБЛАГАЕМОЙ БАЗЫ ПРИ ПРИМЕНЕНИИ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ Назаров Михаил Александрович, к.э.н., доцент Бойчук Инна Игоревна, студент Самарский государственный экономический университет

Рассмотрены допустимые варианты оптимизации налогов при применении упрощенной системы налогообложения и методы учета доходов и расходов при общем и специальном режимах налогообложения. Предложены схемы выбора объекта налогообложения.

Малый бизнес играет особую роль в функционировании рыночной экономики, как наиболее динамичная форма ведения предпринимательской деятельности. Его субъекты способны быстро реагировать на изменения рыночной конъюнктуры и использовать свободные рыночные ниши в потребительской сфере.

Сегодня малый бизнес - важная составляющая не только экономики страны в целом, но и Самарской области в частности. По итогам 2013 года в регионе насчитывается более 102 тысяч субъектов предпринимательской деятельности, из них более 53 тысяч юридических лиц и 49 тысяч индивидуальных предпринимателей. [5] На одну тысячу населения области приходится 17 малых предприятий и 15 индивидуальных предпринимателей. В целом по Российской Федерации на одну тысячу населения насчитывается 14 юридических лиц и 18 индивидуальных предпринимателей. Удельный вес субъектов малого бизнеса Самарской области составляет 2,2 % от общего количества субъектов в Российской Федерации, в том числе 2,6 % от общего числа юридических лиц и 1,9 % - индивидуальных предпринимателей.

Многообразие специальных режимов налогообложения малого бизнеса в значительной степени определяется различием целей, которые преследуются при разработке таких режимов. Цели зависят от условий функционирования малого бизнеса, его вклада в производство ВВП, отраслевой структуры экономики, распространенности в обществе уклонения от налогообложения и конкретных форм уклонения. [4]

Упрощенная система налогообложения (УСН) относится к одному из предусмотренных Налоговым Кодексом РФ специальных режимов. Ее применение возможно в добровольном порядке при наличии определенных критериев применения УСН. Эта система создана для того, чтобы небольшие компании совершенно законным образом могли экономить на налогах.

Первый этап налоговой оптимизации для налогоплательщиков, имеющих право перейти на УСН, выбрать более выгодный режим: общий или упрощенный (таблица 1).

Таблица 1 - Сравнение систем налогообложения: ОСН и УСН

Показатель ОСН УСН «доходы минус расходы» УСН «доходы»

Основная налоговая нагрузка Нужно уплачивать налог на прибыль, НДС, налог на имущество. У каждого налога своя ставка и свой порядок расчета 15% от доходов за вычетом расходов. НДС и налог на имущество не уплачивается 6% от выручки. НДС и налог на имущество компания не уплачивает

Налоговая нагрузка при отсутствии прибыли или при убытках Налог на прибыль уплачивать не надо, а сумма НДС зависит от налоговых вычетов Если у компании есть выручка, то с нее надо заплатить минимальный налог - 1% Если у компании есть выручка, с нее надо уплатить 6%

Возможность списать расходы Можно учесть все расходы, если они документально подтверждены и обоснованы. Некоторые расходы не учитываются, например, подарки сотрудникам Можно учесть расходы из закрытого перечня (зарплата, материалы, основные средства и т. д.) Расходы учесть нельзя

Ограничения для применения Нет ограничений Доходы не более 60 млн. рублей в год; численность персонала не более 100 человек; стоимость основных средств не более 100 млн. рублей; доля участия в других компаниях не более 25%

Утрата права работать на системе Утратить право невозможно При превышении лимитов компания теряет право на УСН. Необходимо пересчитать налоги по ОСН с начала квартала

Второй этап оптимизации для налогоплательщиков, имеющих право перейти на УСН, выбрать наиболее выгодный для организации объект налогообложения в виде:

1) доходов;

2) доходов, уменьшенных на величину расходов.

В первом случае применяется налоговая ставка в размере 6 %, а во втором - 15 % соответственно. [1]

Прежде чем принять решение, с какой налоговой базы будет уплачиваться единый налог, необходимо проанализировать показатели деятельности организации. Объект налогообложения «доходы» преимущественно используют организации, которые оказывают различные услуги (работы), а объект «доходы минус расходы» используется небольшими производственными или торговыми предприятиями.

Вместе с тем, всякий раз, когда в пределах одной экономики одновременно применяются разные налоговые базы для предприятий разных масштабов или видов деятельности, появляются возможности для уклонения от налогообложения - путем некоторых сделок между предприятиями с разной налоговой базой.

К примеру, предприятию, применяющее УСН, позволительно относить на текущие расходы приобретение основных средств. Поэтому оно зарегистрировало еще одно малое предприятие, выбравшее в качестве базы валовой доход, и может предоставить ему часть основных средств для осуществления деятельности. А оно будет продавать произведенную с их помощью продукцию и получать выручку, которая в этом случае облагается по более низким ставкам. [4]

Важная форма уклонения от налогообложения возникает, когда применяется упрощенный режим с объектом налогообложения «доходы» у физического лица, оказывающего другому предприятию услуги, для получения которых обычно нанимают работников в штат предприятия. В этом случае вместо заработной платы, которая облагается НДФЛ по ставке 13% и страховыми взносами по максимальной ставке 30% (для доходов, не превышающих 624 тыс. руб. в год (в 2014 г.); предельная ставка для доходов свыше 624 тыс. руб. составляет 10%), можно выплачивать доход по гражданско-правовому договору с обложением по ставке 6%. Отметим, что и в том, и в другом случае сумма расходов на оплату услуг (включая налоги) вычитается из базы налога на прибыль работодателя. Эффективная ставка налога в первом случае (при доходе меньше 624 тыс. руб.) равна: (130 -87)/130 = 33,1%. Во втором случае, если страховые взносы не превышают половины суммы в 6% выручки, налог составит всего 6%. Очевидна значительная экономия.

В настоящее время налогоплательщики, применяющие в своей деятельности УСН, освобождены от уплаты налога на имущество организаций согласно п. 2 ст. 346.11 НК РФ. [1] Поэтому организации на ОСН используют организации на УСН для перевода части прибыли.

Однако стоит сказать о том, что налогоплательщики УСН с 1 января 2015 года в связи со вступлением в силу Федерального закона от 2 апреля 2014 г. № 52-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» обязаны уплачивать налог на имущество организаций с недвижимого имущества, налоговая база по которому определяется

как кадастровая стоимость. [2] Такое нововведение показывает, что в скором времени одна из схем налоговой оптимизации станет неэффективной.

Использование налоговой оптимизации с помощью посреднической компании, работающей на упрощенной системе налогообложения, позволяет значительно снизить налоговые платежи. Большинство налоговых схем строятся на том, что крупные фирмы переносят часть своей налоговой нагрузки на дочерние организации, работающие на УСН. Экономия достигается за счет того, что сумма НДС, налога на прибыль и налога на имущество всегда оказывается больше суммы единого налога при УСН.

Таблица 2 - Преимущества и недостатки УСН

Преимущества Недостатки

Освобождение от обязанности предоставлять бухгалтерскую отчетность в налоговую инспекцию. Ограничения по видам деятельности (полный список представлен в ст. 346 НК РФ).

Упрощенное ведение налогового учета. Отсутствие обязанности составления счетов-фактур. Невозможность открытия представительств или филиалов.

Оптимизация налогового бремени -три крупнейших налога заменяются на один. Включение не всех расходов в перечень при расчете уменьшения налоговой базы («доходы минус расходы»).

Освобождение от уплаты НДФЛ, касающегося доходов, полученных от предпринимательской деятельности (для ИП). Большая вероятность потери контрагентов (плательщиков НДС) поскольку последние в данном случае не могут предъявить НДС к возмещению из бюджета.

Возможностью выбора объекта, по которому рассчитывается налог, - «доходы» или «доходы минус расходы». Переход компании с УСН на общий режим налогообложения и наоборот не позволяет включения убытков прошлых лет при расчета единого налога или налога на прибыль.

Налоговым периодом, в соответствии с НК РФ признается календарный год, поэтому декларации подаются 1 раз в год. Наличие убытков не освобождает от уплаты минимального размера налога, установленного законодательно (при объекте «доходы минус расходы»).

Преимущества и недостатки УСН внимательно анализируются предпринимателем перед выбором подходящей для него оптимальной системы налогообложения. При этом, перед владельцем бизнеса встает вопрос о целесообразности выбора того или иного режима, как при открытии фирмы, так

и на этапе ее дальнейшего развития. «Упрощенка», как и любая система расчета и уплаты налогов, имеет свои сильные и слабые стороны. Рассмотрим их более подробно (таблица 2).

Таким образом, при планировании единого налога при УСН организации должны анализировать целесообразность перехода на него, выбирать объект налогообложения и осуществлять планирование налогов, уплачиваемых при данном специальном налоговом режиме. В условиях современной жестокой фискальной политики государства, а также на фоне продолжающего экономического кризиса и сокращения материального производства неправильный или недостаточный учет налогового фактора может привести к неблагоприятным последствиям или даже вызвать банкротство предприятия.

Список литературы:

1. Налоговый Кодекс Российской Федерации [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.consultant.ru

2. О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.consultant.ru

3. О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации. Федеральный закон от 24.07.2007 № 209-ФЗ [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.consultant.ru

4. Налогообложение малого бизнеса в России: проблемы и перспективы решения. Под ред. д.э.н. Синельникова-Мурылева С., к.э.н. Трунина И. - М. : ИЭПП, 2008. - 163 с.

5. Официальный сайт Территориального органа Федеральной службы государственной статистики по Самарской области [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.samarastat.ru

СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ИНФРАСТРУКТУРЫ СЕЛА И РАЗВИТИЕ ФЕРМЕРСКОГО ДВИЖЕНИЯ В УЗБЕКИСТАНЕ Наринбаева Гулнора Каримовна, старший преподаватель Суюнов Шохжахон Комил угли, студент Ташкентский государственный аграрный университет, Узбекистан

В статье рассматриваются вопросы реформирования агропромышленного комплекса, улучшения положения села, развития инфраструктуры сельской местности, повышения качества жизни на селе, общественно-политического и культурного уровня сельчан.

Сегодня большая часть населения Узбекистана живет в сельской местности. Следовательно, можно с уверенностью сказать, что достижение поставленной стратегической цели - войти в число современных демократически и экономически развитых стран, обеспечить своему народу достойные условия жизни и достойное место в мировом сообществе, безусловно, во многом зависит от будущего нашего села. Одним словом, каждый человек, где бы он ни жил, где бы он ни трудился, постоянно чувствует и осоз-