Влияние на финансовый результат организации порядка признания доходов в бухгалтерском и налоговом учете

ПРОБЛЕМЫ УЧЕтА

ВЛИЯНИЕ НА ФИНАНСОВЫМ РЕЗУЛЬТАТ ОРГАНИЗАЦИИ ПОРЯДКА ПРИЗНАНИЯ ДОХОДОВ В БУХГАЛТЕРСКОМ И НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ

Л. А. петрова,

кандидат экономических наук, доцент кафедры бухгалтерского учета, анализа и экономической безопасности Уральский государственный лесотехнический университет

Деятельность коммерческой организации направлена на систематическое получение прибыли от продажи выпускаемой ции, товаров, выполнения работ или оказания услуг.

Известно, что результатом предпринимательской деятельности может быть получение прибыли, отсутствие прибыли и получение убытка.

Если по итогам года достигнут положительный финансовый результат — чистая прибыль, то она подлежит распределению и на основании решения собственников может быть направлена:

• на развитие производственной базы организации;

• покрытие убытков прошлых лет;

• формирование резервного капитала;

• выплату дивидендов (доходов);

• другие цели, предусмотренные учредительными документами организации.

Чистая прибыль организации как база для начисления дивидендов (доходов учредителей), других направлений использования формируется в системе бухгалтерского учета. Одним из важнейших показателей, влияющих на чистую прибыль как финансовый результат деятельности организации за определенный период, являются доходы.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

По правилам бухгалтерского учета доходы делятся на доходы от обычных видов деятельности и прочие. Нормативным регулированием бухгалтерского учета определены условия, одновременное наличие которых позволяет признать доход в регистрах бухгалтерского учета. К этим условиям, в частности, относятся:

• наличие у организации права на получение этого дохода;

• переход права собственности (владения, пользования) на продукцию к покупателю, принятие работы (услуги) заказчиком. Поступившие за определенный период денежные средства или иное имущество образуют доход организации, увеличивая ее активы. Вместе с тем существуют хозяйственные операции, которые увеличивают активы на определенный период времени, но доходами не являются. К ним относятся: получение

задатка, залога; поступления по договорам комиссии, агентским договорам; поступления сумм НДС, акцизов, экспортных пошлин и аналогичных обязательных платежей. Не признаются доходами суммы, полученные в счет погашения кредитов и займов. Указанные поступления не являются доходами, так как принадлежат другим юридическим лицам и не способствуют увеличению капитала организации.

Разнообразие хозяйственных ситуаций, связанных с признанием доходов в практике, правильная организация их бухгалтерского учета существенным образом влияют на величину доходов организации за отчетный период.

Одной из таких ситуаций является определение момента перехода права собственности на отгруженную продукцию, товары. В соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации (ГК РФ) право собственности у приобретателя вещи по договору купли-продажи возникает в момент ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором. Допускается возможность особого порядка перехода права собственности на отгруженный товар, если это предусмотрено договором (ст. 491 ГК РФ), и, следовательно, особого порядка признания дохода по сделке в бухгалтерском учете. При этом для учета информации о наличии и движении отгруженных товаров, выручка от продаж которых определенное время не может быть признана в бухгалтерскому учете, предназначен счет 45 «Товары отгруженные», на котором данные товары отражаются по фактической себестоимости до момента перехода права собственности.

На величину доходов отчетного периода влияет принятый организацией порядок признания выручки от продажи продукции (услуг) с длительным циклом изготовления. Организация может признавать указанный доход либо по мере готовности (поэтапно) с использованием счета 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам», либо по завершении выполнения работы (услуги) в целом.

При признании в бухгалтерском учете доходов следует учитывать особый порядок оценки доходов по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами. В этих случаях выручка определяется исходя из стоимости товаров, полученных (подлежащих получению) организацией. При невозможности установить данную стоимость — по стоимости товаров, переданных организацией.

На величину дохода (выручки) влияет правильный учет скидок, предоставление которых

покупателям получило широкое распространение в практике хозяйствования. Также следует учитывать, что при предоставлении коммерческого кредита покупателям в виде отсрочки и рассрочки оплаты выручка должна быть признана в полной сумме дебиторской задолженности с учетом причитающихся процентов.

В торговых организациях активно используются такие операции при работе с покупателями, как продажа товаров с использованием платежных карт, подарочных сертификатов, возврат товара, продажа товаров в кредит и др. Правильный и своевременный учет указанных операций влияет на величину дохода отчетного периода.

В налоговом учете доходы подразделяются на доходы от реализации и внереализационные. Существенного различия в составе доходов в бухгалтерском и налоговом учете нет. Вместе с тем определение величины налога на прибыль предусматривает признание дохода по дате передачи права собственности на товары.

В данной ситуации при определении выручки (дохода) в бухгалтерском и налоговом учете может иметь место разница. Она возникает в момент, когда право собственности на отгруженную продукцию к покупателю перешло, и у организации возникла обязанность включить данный доход в налогооблагаемую базу, но при этом не выполнены все условия признания доходов в целях бухгалтерского учета. Также следует учитывать, что в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации (НК РФ) по сделкам между взаимозависимыми лицами доход для целей налогообложения определяется по специальной методике. При этом возникает разница в величине дохода в бухгалтерском и налоговом учете.

Различия подходов к признанию выручки в бухгалтерском и налоговом учете могут привести к тому, что величина дохода может существенно различаться.

Постоянные и временные разницы, возникающие в связи с различиями в признании доходов в бухгалтерском и налоговом учете отдельных операций, обусловливают отражение в бухгалтерском учете отложенных налогов и соответствующих им показателей — отложенных налоговых активов, отложенных налоговых обязательств, постоянных налоговых обязательств (активов).

Отложенные налоги отражают в бухгалтерской отчетности часть прибыли организации, отдаваемую в бюджет вследствие непризнания

части принятых к учету доходов и расходов для целей расчета налогооблагаемой прибыли и соответствующее влияние на финансовый результат организации.

Доходы по операциям, обусловливающие признание разных величин доходов в бухгалтерском и налоговом учете и возникающие при этом разницы (постоянные, временные), приведены в таблице.

Изменения, внесенные в ряд ПБУ в части ведения бухгалтерского учета субъектами малого предпринимательства, действуют начиная с отчетности

за 2010 г. Изменения в ПБУ 9/99 и Положении по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 в частности предусматривают возможность учета доходов и расходов кассовым методом, т. е. по мере поступления и расходования денежных средств. При ведении бухгалтерского учета доходов этим методом переход к покупателю права собственности на товар не принимается во внимание. В этой связи кассовый метод удобен лишь при упрощенной системе налогообложения, при уплате единого сельскохозяйственного налога, так как в

Доходы по операциям, обусловливающим учет постоянных и временных разниц

Вид дохода Признание Вид разницы

для целей бухгалтерского учета для целей налогового учета

Доходы в виде безвозмездно полученного амортизируемого имущества По мере начисления амортизации В полном объеме по мере подписания акта приема-передачи имущества, акта приемки-сдач и работ, услуг (подп. 1 п. 4 ст. 271 Налогового кодекса (НК РФ)) Временная

Доходы от долевого участия в деятельности других организаций В полном объеме в момент начисления дохода (по решению акционеров (участников) в соответствии с п. 16 ПБУ 9/99) На дату поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу) налогоплательщика (подп. 2 п. 4 ст. 271 НК РФ) Временная

Доходы, относящиеся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, дата признания которых не установлена Равномерно. Пропорционально доле фактических расходов отчетного периода в общей сумме расходов. Иной вариант, утвержденный учетной политикой Равномерно. Пропорционально доле фактических расходов отчетного периода в общей сумме расходов (п. 2 ст. 271 НК РФ) Временная

Доходы прошлых лет, выявленные в отчетном (налоговом) периоде При выявлении дохода: — в текущем периоде до окончания отчетного года (в месяце выявления дохода); — в отчетном году после его завершения, но до утверждения финансовой отчетности в установленном порядке (декабрь отчетного года) В полном объеме в том периоде, к которому относится выявленный доход (ст. 81 НК РФ) Временная

Доход в виде стоимости имущества, полученного по безвозмездной помощи (содействию) в установленном порядке*, в рамках целевого финансирования В полном объеме (ПБУ 9/99) Не признается доходом (подп. 6 п. 1 ст. 251 НК РФ) Постоянная

Доход, полученный от дооценки активов и от переоценки ценных бумаг по рыночной стоимости В полном объеме в отчетном периоде в качестве дохода (п. 15 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, п. 20 Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02) Не признается доходом, учитываемым для целей налогообложения (п. 1 ст. 257, подп. 24 п. 1 ст. 251 НК РФ) Постоянная

Доход в виде сумм восстановленных резервов под обесценение ценных бумаг В полном объеме (п. 39 ПБУ 19/02)* Не признается доходом (подп. 25 п. 1 ст. 251 НК РФ) Постоянная

'Федеральный закон от 04.05.1999 №№ 95-ФЗ «О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации».

этих случаях доходы и расходы в налоговом учете признаются аналогично.

Для плательщиков налога на прибыль кассовый метод учета доходов и расходов, как правило, нерационален, так как затрудняет учет, формирование достоверной отчетности, включая финансовый результат организации.

Специфика деятельности и обусловленные ею особенности признания в учете доходов должны найти отражение в учетной политике каждой организации.

Список литературы 1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая): Федеральный закон от 05.08.2000 № 117-ФЗ (в ред. от 30.03.2012).

2. О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации: Федеральный закон от 04.05.1999 № 95-ФЗ (в ред. от 24.11.2008).

3. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99: приказ Минфина России от 06.05.1999 № 32н (ред. от 08.11.2010).

4. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ18/02: приказ Минфина России от 19.11.2002 № 114н (в ред. от 25.10.2010).