Анализ специальных налоговых режимов и выбор оптимальной системы налогообложения для индивидуального предпринимателя

ПРОБЛЕМЫ РАЗВИТИЯ ИНФРАСТРУКТУРЫ РЕГИОНА

ГУДКОВА О.В.,ЕРМАКОВА Л.В.

АНАЛИЗ СПЕЦИАЛЬНЫХ НАЛОГОВЫХ РЕЖИМОВ И ВЫБОР ОПТИМАЛЬНОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДЛЯ ИНДИВИДУАЛЬНОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯ

Аннотация. Проведен анализ специальных налоговых режимов и способы выбора оптимальной системы налогообложения для индивидуального предпринимателя. Определены преимущества и недостатки систем налогообложения применительно к индивидуальным предпринимателям. Предложены направления оптимизации налогообложения: наличие в законодательстве налоговых льгот, различных ставок налогообложения, наличие различных источников отнесения расходов и затрат и др. Приведены способы минимизации налоговых платежей для индивидуального предпринимателя, схемы, используемые налогоплательщиками для оптимизации налоговых платежей и страховых взносов в государственные внебюджетные фонды. Для сравнения рассмотрены все системы налогообложения для индивидуального предпринимателя и предложена наиболее оптимальная из них.

Ключевые слова: единый налог на вмененный доход, общая система налогообложения, упрощенная система налогообложения, налоговая база.

GUDKOVA О.У.,ЕЯИАКОУА Ь.У.

ANALYSIS OF SPECIAL TAXATION MODES AND THE CHOICE OF THE OPTIMAL SYSTEM OF TAXATI ON FOR AN ENTREPRENEUR

Abstract. An analysis of special taxation modes and ways of choosing the optimal system of taxation for an entrepreneur was performed. The advantages and drawbacks of systems of taxation applicable to entrepreneurs were determined. The areas of focus to optimize taxation were suggested: having tax breaks in the legislation, different tax rates, having different sources of expense accounts, etc. Ways to minimize tax payments for entrepreneurs, schemes used by taxpayers to optimize tax payments and insurance fees to state extra-budgetary funds are given. For comparison all systems of taxation of entrepreneurs are provided and the most optimal of them is suggested for use. Keywords: single tax on imputed earnings, common system of taxation, simplified system of taxation, tax base.

Индивидуальный предприниматель, осуществляющий деятельность, попадающую под систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, должен изучить ряд изменений, вступающих в силу с начала 2014 г.

С 2013 г. у индивидуального предпринимателя появится выбор: какую систему налогообложения выбрать, так как отменяется обязательность применения единого налога на вмененный доход.

Мы рассмотрим основные преимущества и недостатки систем налогообложения, которые индивидуальный предприниматель сможет выбрать в 2014 г.

Рассмотрим элементы общей системы налогообложения применительно к индивидуальным предпринимателям:

1. Выбирая общую систему налогообложения, индивидуальные предприниматель должен обеспечивать полноту, непрерывность и достоверность учета всех полученных доходов, произведенных расходов и хозяйственных операций при осуществлении деятельности индивидуальным предпринимателем.

2. Учет доходов и расходов и хозяйственных операций при общей системе налогообложения ведется индивидуальным предпринимателем путем фиксирования в книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций на основе первичных документов позиционным спосо-

бом. Так как индивидуальный предприниматель на общей системе налогообложения является плательщиком НДС, то ему необходимо вести книгу покупок, продаж и журнал регистрации выставленных и полученных счетов-фактур.

3. Налоги, уплачиваемые при общей системе налогообложения для индивидуального предпринимателя: НДФЛ в размере 13%; страховые взносы во внебюджетные фонды; НДС в размере 18%; налог на имущество физических лиц; другие местные налоги

Рассмотрим применение общей системы налогообложения индивидуальным предпринимателем.

Из перечня налогов, которые уплачивает индивидуальный предприниматель на общей системе налогообложения для ИП, можно выбрать только НДФЛ. Страховые взносы во внебюджетные фонды ИП будет оплачивать с заработной платы его рабочих. Рассчитаем НДФЛ по формуле:

НЛФЛ= НБ* 13%,

где НБ — налоговая база; 13% — ставка налога.

НБ — полученные доходы — доходы, не подлежащие налогообложению — профессиональные вычеты. Профессиональные вычеты — не что иное, как расходы.

Рассчитаем НДФЛ для индивидуального предпринимателя за 2013 г.: НДФЛ=(1345000-1255563)* 13%= 11627 руб. Сумма НДФЛ к уплате в бюджет для индивидуального предпринимателя составляет 11627 руб., и эта сумма ниже выбранной им системы налогообложения.

Рассмотрим преимущества и недостатки единого налога на вмененный доход.

В качестве преимуществ единого налога на вмененный доход можно отметить освобождение от уплаты ряда налогов, а именно:

1. Для индивидуальных предпринимателей — налог на доходы физических лиц (НДФЛ), НДС, налог на имущество. Страховые взносы, напомним, уплачиваются, однако сумма ЕНВД уменьшается на их величину.

2. Упрощенный порядок ведения бухгалтерского и налогового учета (если говорить о том, что предприятие не совмещает с общим режимом налогообложения).

3. Применение корректирующих коэффициентов. Коэффициенты К1 и К2 позволяют учесть влияние различных внешних условий (факторов) на размер получаемого дохода и снизить, таким образом, размер налоговой базы.

4. Учет фактического периода работы. Так, значение коэффициента К2 может быть скорректировано, если налогоплательщик осуществлял свой вид деятельности в течение неполного налогового периода (например только полтора месяца из трех).

5. Упрощенная форма отчетности плательщиков единого налога на вмененный доход, а именно — налоговая декларация. Форма налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход содержит всего 5 страниц, заполнить которые не представляет никакой сложности, если знать величину физических показателей и базовой доходности, значения коэффициентов К1 и К2, а также несложную формулу исчисления налога.

В качестве недостатков единого налога на вмененный доход можно отметить следующее:

1. Обязательный характер налога и обязанность налогоплательщика перейти на этот режим налогообложения без права выбора системы налогообложения.

2.Установленная по видам деятельности базовая доходность, которая часто не имеет экономического обоснования и не соответствует реальным результатам предпринимательской деятельности. В результате во многих регионах значения показателей базовой доходности, оказывающие основное влияние на величину базы налогообложения, установлены для отдельных категорий налогоплательщиков либо в значительно завышенных, либо в заниженных размерах, что приводит к неравенству условий их налогообложения в этих регионах и, как следствие, к нарушению целостности единого экономического пространства в стране.

3.Незначительная роль налоговой ставки. Ставка налога закреплена законодательно и не может изменяться. Фактически роль налоговой ставки выполняет корректирующий коэффициент К2 — не случайно именно его устанавливают органы местного самоуправления. В каждом районе, таким образом, устанавливаются свои коэффициенты К2 в диапазоне от крайне льготных до фактически заградительных. Нетрудно представить, какое поле для коррупции откры-

Гудкова О.В., Ермакова Л.В.

анализ специальных налоговых режимов и выбор оптимальной системы налогообложения для - индивидуального предпринимателя -

вается при установлении коэффициента, фактически играющего роль налоговой ставки. Можно установить индивидуальные налоговые льготы, не нарушая закона: пониженный коэффициент К2 для отдельного квартала, в котором по случайному совпадению есть только один магазин.

4. Предприятие, переведенное на режим уплаты единого налога на вмененный доход, выступает невыгодным партнером, так как не является плательщиком НДС и не может выставить счет-фактуру заказчику для его возмещения (здесь единого налога на вмененный доход повторяет недостаток УСН). Потребители продукции индивидуального предпринимателя, перешедшего на единый налог, не могут принять к зачету налог на добавленную стоимость.

5. Ограничение круга лиц, которые могут применять единый налог на вмененный доход.

6. Величина налога не зависит ни от доходов, ни от убытков.

7. Если работодатель арендует значительную торговую площадь для розничной торговли, то, соответственно, и сумма единого налога на вмененный доход будет большой. Сумму единого налога на вмененный доход можно уменьшить на страховые взносы при начислении и выплате заработной платы сотрудникам, однако сотрудников, как правило, немного, поэтому сумма страховых взносов к уменьшению будет небольшой.

Рассмотрим применение единого налога на вмененный доход индивидуальным предпринимателем, выбрав вид предпринимательской деятельности — развозная и разносная розничная торговля. Этот вид предпринимательской деятельности больше подходит для деятельности индивидуального предпринимателя.

Налоговой базой по единому налогу на вмененный доход является вмененный доход (ВД), который рассчитывается по формуле:

ЕНВД= ВД * 15% ;

ВД= БД*№№1* К1*К2 * 12мес,

где ВД — вмененный доход; № 1 — физический показатель; К1 — коэффициент-дефлятор, который устанавливается на календарный год Министерством экономического развития и торговли РФ; К2 — используемый при расчете единого налога на вмененный доход корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности

Рассчитанную сумму налога можно уменьшить, но не более чем на 50% на сумму:

— уплаченных страховых взносов по пенсионному, социальному (по нетрудоспособности, в связи с материнством, от несчастных случаев), медицинскому страхованию за период;

— на сумму выплаченных пособий по временной нетрудоспособности;

— на сумму фиксированных страховых платежей, уплаченных ИП за себя.

Рассмотрим единый налог на вмененный доход за 2013 г., если ИП был налогоплательщиком этого налога.

Физический показатель — количество сотрудников, включая самого ИП.

Базовая доходность: 4500 руб. Коэффициент К1 на 2014 г. — 1,569. Коэффициент К2 (ремонт и пошив швейных изделий) — 1.

Величина страховых взносов за 2013 г. равна 270427 руб.

ВД (за I квартал) = 4500* 15* 1,569* 1= 105907,5 руб.

ЕНВД (за I квартал) = 105907,5 * 15% = 15886,1 руб.

Отсюда следует, что:

ЕНВД (за II квартал) = 15886,1 руб.

ЕНВД (за III квартал) = 15886,1 руб.

ЕНВД (за год) = 15886,1 * 4= 63554,4 руб.

50% от суммы начисленного ЕНВД составляют:

63554,4 * 50% = 31777,2 руб.

Величина страховых взносов превышает 50% суммы начисленного единого налога на вмененный доход, поэтому сумму начисленного единого налога на вмененный доход уменьшаем на 50%. Единый налог на вмененный доход к уплате в бюджет по итогам 2013 г. составит:

ЕНВД к уплате в бюджет = 63554,4-31777,2=31777,2 руб.

Сумма единого налога на вмененный доход почти в 2 раза больше, чем сумма УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов». Отсюда следует, что

ИП выгоднее применять УСН.

Рассмотрим применение индивидуальным предпринимателем УСН с объектом налогообложения «доходы».

УСН = доходы * 6% .

Сумма доходов индивидуального предпринимателя по данным книги учета доходов и расходов индивидуального предпринимателя за 2013 г. составляет 1345000 руб. УСН= 1345000 * 6% = 80700 руб.

Величина страховых взносов за 2013 г. равна 270427 руб.

50% от суммы начисленного УСН, с объектом налогообложения «доходы» составля-ют:80700* 50% = 40350 руб.

Величина страховых взносов превышает 50% суммы начисленной УСН с объектом налогообложения «доходы», поэтому налог уменьшаем на 50%. Сумма налога по итогам 2013 г. составит:

УСН к уплате в бюджет =80700-40350=40350 руб.

Сумма единого налога по УСН с объектом налогообложения «доходы» оказалось самой большой по сравнению с суммой единого налога по УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов». Отсюда следует, что выгоднее применять УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов».

По виду предпринимательской деятельности индивидуальный предприниматель подходит к пошиву швейных изделий [2].

Потенциальный доход на 2014 г. — 100000 руб.

Стоимость патента = 100000* 6%= 6000 руб.

Стоимость патента по виду деятельности — пошив швейных изделий будет равен 6000 руб.

В дальнейшем стоимость патента можно будет уменьшить на сумму страховых взносов. Естественно патентную систему налогообложения выгоднее применять у индивидуального предпринимателя, но и в этой системе налогообложения есть минус — количество работников не должно превышать 15 человек, а индивидуальному предпринимателю это не подходит. Как видно, у всех специальных систем налогообложения есть свои достоинства и недостатки.

Если же вы, по каким-либо причинам, не станете на учет в качестве плательщика УСН или патентной системы налогообложения либо не будете состоять на учете в качестве плательщика ЕНВД, то с 1 января 2014 г. вам будет необходимо уплачивать налоги и представлять декларации, предусмотренные общей системой налогообложения.

Оптимизация налогообложения — это легальный способ обхода налогов, но в то же время процесс долгий и требующий достаточных знаний в области исчисления и уплаты налогов. Трудностей еще добавляет российское законодательство, предусматривающее большое количество налогов и разные способы определения налогооблагаемой базы.

Однако при этом налоговым законодательством Российской Федерации предоставляются все возможности для поиска путей снижения налоговых выплат, а именно — наличием в законодательстве налоговых льгот, различных ставок налогообложения, наличием различных источников отнесения расходов и затрат и др.

К основным способам минимизации налоговых платежей для индивидуального предпринимателя относятся [1]:

— использование льгот по уплате налогов. Налоговое планирование связано с использованием налоговых льгот, предоставляемых российским законодательством. Несмотря на снижение количества налоговых льгот в ходе налоговой реформы, их в Налоговом кодексе Российской Федерации достаточно много;

— выбор формы договора и обоснованность налоговых льгот по каждой сделке. Необходимо выбирать такую форму договора, которая позволяет минимизировать налоги, а также проверять обоснованность применения налоговых льгот в договоре;

— контроль сроков уплаты налогов. Нарушение установленных предельных сроков уплаты налогов влечет за собой начисление соответствующей суммы пени.

В современных условиях оптимизация налогообложения становится неотъемлемой частью бизнеса, видом финансово-управленческой деятельности. Кроме того, оптимизация налогообложения сегодня должна быть ориентирована не только и не столько на минимизацию налого-

Гудкова О.В., Ермакова Л.В.

анализ специальных налоговых режимов и выбор оптимальной системы налогообложения для - индивидуального предпринимателя -

вых платежей, сколько на повышение эффективности финансово-хозяйственной деятельности.

Разработка отдельных схем минимизации налогов применительно к конкретному виду деятельности или определенной организационно-правовой форме позволит сохранить налоговые платежи. Освобожденные средства вы сможете инвестировать в развитие своего бизнеса.

Можно выделить следующие виды оптимизации налогообложения для индивидуального предпринимателя:

— оптимизация по видам налогов (налог на доходы физических лиц и др.);

— оптимизация налогообложения у предпринимателя в зависимости от его принадлежности к той или иной сфере финансово-хозяйственной деятельности (так называемая отраслевая оптимизация, имеющая черты и особенности, присущие конкретному виду деятельности, например, для банков, страховых организаций, организаций торговли и т. д.);

— оптимизация налогообложения по категориям налогоплательщиков (организации, предприниматели, иные физические лица, крупные, средние и малые налогоплательщики).

Рассмотрим некоторые схемы, используемые налогоплательщиками для оптимизации налоговых платежей и страховых взносов в государственные внебюджетные фонды.

Данные схемы можно разделить на две группы:

— «простые» схемы, т. е. схемы, реализация которых не требует целенаправленных затрат, а также оформления специальных документов или договоров и создания каких-либо схем.

— «сложные» схемы, требующие для их реализации материальных затрат, например по их обслуживанию, составления специальных документов, договоров, с помощью которых реально имеющиеся правоотношения заменяются другими, что влечет за собой частичное или полное избежание уплаты налогов и сборов (замена заработной платы страхованием жизни работников и т. д.). К данной группе относятся также схемы по изменению налоговой юрисдикции, т. е. использование оффшорных зон.

Вопросы оптимизации страховых взносов в государственные внебюджетные фонды являются для налогоплательщика не менее актуальными, чем минимизация налоговых платежей. Проблема отчислений платежей во внебюджетные социальные фонды тесно связана с проблемами правильности исчисления и уплаты налогов с доходов физических лиц, как работающих по найму, так и являющихся предпринимателями.

Одним из методов налоговой оптимизации можно считать «уменьшение объекта налогообложения», т. е. снижение размера объекта, подлежащего налогообложению.

Для индивидуального предпринимателя следует рассмотреть следующий метод оптимизации налогообложения — использование специальных налоговых режимов, т. е. оптимизации по видам налогов. Данная схема оптимизации налогообложения является «простой». Уменьшение предпринимательской активности для индивидуального предпринимателя не рассматривается, так как приведет к снижению прибыли, что в данном случае нежелательно.

Для индивидуального предпринимателя имеется большой выбор оптимизации налогообложения. Например, предприниматель, занимаясь оптово-розничной торговлей, может совмещать общий режим налогообложения или УСН (оптовая торговля) и ЕНВД (розничная торговля). Также при выборе УСН нужно объективно выбирать объект налогообложения. Для сравнения рассмотрим все системы налогообложения для индивидуального предпринимателя и выберем наиболее оптимальный из них [2]. Составим сводную таблицу и сделаем анализ систем налогообложения.

Сводный расчет возможных вариантов налогообложения за 2013 г. для индивидуального предпринимателя, руб.

Система налогообложения Итого налогов, руб.

Общий режим налогообложения 11627

ЕНВД 31777

УСН с объектом налогообложения «доходы» 40350

УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» 13450

ПСН 6000

Как видно из табл., самый минимальный налог по патентной системе налогообложения, т. е. стоимость патента, будет составлять 6000 руб.

Есть недостатки применения патента для индивидуального предпринимателя: если предприниматель захочет расширить свой бизнес, следовательно, увеличив число работников, то право применения патента теряется. Также если поставщики индивидуального предпринимателя будут меньше покупать товара, отсюда следует, что может уменьшиться и потенциальный доход за год.

Следующая система налогообложения — это общая, по ней сумма НДФЛ за 2013 г. составляет 11627 руб. Но по этой системе налогообложения также есть свои минусы:

— находясь на общей системе налогообложения, индивидуальный предприниматель будет уплачивать НДС;

— по общей системе налогообложения у предпринимателя появляется обязанность вести в полной мере бухгалтерский учет, также представлять налоговые декларации по налогам каждый квартал;

— по общей системе налогообложения^ индивидуального предпринимателя появляется обязанность вести журнал учета выставленных и полученных счетов-фактур.

Исходя из недостатков общей системы налогообложения, можно сделать вывод, что эта система налогообложения для индивидуального предпринимателя не подходит. ЕНВД за 2013 г. у индивидуального предпринимателя составляет 31777,2 руб. Сумма начисленного УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» составляет 13450 руб., что гораздо меньше суммы ЕНВД.

Отсюда можно сделать вывод, что оптимальной системой налогообложения между ЕНВД и УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» можно считать УСН, так как сумма налога намного меньше.

УСН с объектом налогообложения «доходы» у ИП составляет 40350 руб., что гораздо выше налога с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов». Отсюда делаем вывод, что между этими режимами налогообложения оптимальным является УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», несмотря на то что налоговая ставка составляет 15%.

Рассмотрев все специальные режимы налогообложения на примере индивидуального предпринимателя, можно сделать вывод, что самой оптимальной системой налогообложения является УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», так как по этой системе налогообложения будет рассчитан самый минимальный налог.

Литература

1. Гудкова, О. В., Ермакова, Л. В. Система налогового администрирования в РФ и пути ее модернизации (на материалах Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Брянской области). — Брянск : РИО БГУ, 2012.

2. Малое и среднее предпринимательство в Брянской области : Основные итоги деятельности субъектов малого и среднего предпринимательства. — Брянск, 2014.

References

1. Gudkova O. V., Ermakova L. V. The System of Tax Administration of the Russian Federation and Ways of its Modernization (based on the materials of Inter-Regional inspection of the Federal Taxation Service No. 2 in the Bryansk Region). - Bryansk: RIO BGU, 2012 - 136p. ISBN 978-5-91516-177-0

2. Small and Medium Sized Businesses in the Bryansk Region. Main Results of Activity of Small and Medium Sized Businesses. 2014. - 130p.