Учет операций по продаже товаров при осуществлении прямых экспортных поставок

УЧЕТ ОПЕРАЦИИ ПО ПРОДАЖЕ ТОВАРОВ ПРИ ОСУЩЕСТВЛЕНИИ ПРЯМЫХ ЭКСПОРТНЫХ ПОСТАВОК

В. Н. ЖУКОВ, кандидат экономических наук, доцент Российский экономический университет

им. Г. В. Плеханова

Экспорт товаров — таможенная процедура, при которой товары вывозятся с таможенной территории Таможенного союза и предназначаются для постоянного нахождения за ее пределами. Схемы продвижения российских товаров на внешний рынок весьма разнообразны. Типичными из них являются:

• поставка по прямому внешнеторговому контракту, заключенному непосредственно с иностранным покупателем;

• поставка по договору поручения, комиссии, агентирования, заключенному с российским посредником;

• поставка по договору поручения, комиссии, агентирования, заключенному с иностранным посредником.

Рассмотрим основные вопросы, связанные с ведением бухгалтерского учета экспортных операций, осуществляемых российскими организациями, непосредственно заключившими внешнеторговые контракты с иностранными покупателями.

Организация раздельного учета при экспорте товаров. Товары, продаваемые на экспорт, облагаются налогом на добавленную стоимость (НДС) по нулевой ставке. При этом в отношении них установлен особый порядок возмещения из бюджета сумм «входящего» налога. Если организация продает одни и те же товары на внешнем и внутреннем рынках, то ей необходимо вести раздельный учет доходов, расходов, запасов и налоговых обязательств по НДС в разрезе применяемых ставок.

Ведение раздельного учета предполагает определенную систематизацию данных на основе первичных документов в целях формирования

достоверной информации об обязательствах перед бюджетом по НДС.

Вместе с тем действующими нормативными актами не определены четкие правила ведения раздельного учета. Поэтому в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденным приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н «Об утверждении положений по бухгалтерскому учету», экспортеру следует самостоятельно разработать и оформить с помощью распорядительной документации его порядок.

Объектами раздельного учета при экспорте товаров являются:

• материально-производственные запасы;

• затраты на производство и продажу товаров;

• НДС по приобретенным ценностям (работам, услугам);

• выручка от продажи товаров;

• расчеты с бюджетом по НДС. Раздельный учет может быть организован

одним из двух способов — путем регистрации информации в первичных документах и/или учетных регистрах (книге покупок, книге продаж и т. д.) либо путем группировки данных на счетах второго и третьего порядка, предварительно открытых к соответствующим счетам. Второй способ применяется шире в связи с автоматизацией бухгалтерского учета.

Когда материальные запасы приобретаются в целях производства продукции одновременно для внутреннего и внешнего рынков, они должны отражаться на сч. 10 «Материалы», субсчет 1, аналитический счет «Материалы для производства продукции для внутреннего рынка».

Аналогичным образом отражаются и суммы «входящего» НДС:

Д-т сч. 10 «Материалы», субсчет 1 «Сырье и материалы», аналитический счет «Материалы для производства продукции для внутреннего рынка» К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — поступили материалы, предназначенные для производства продукции, продаваемой на внутреннем и внешнем рынках (на покупную стоимость без НДС);

Д-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет 3 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам», аналитический счет «НДС по материально-производственным запасам, приобретенным для внутреннего рынка» К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — отражен НДС, относящийся к поступившим материалам;

Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС при продаже товаров на внутреннем рынке» К-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет 3 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам», аналитический счет «НДС по материально-производственным запасам, приобретенным для внутреннего рынка» — принята к вычету сумма «входящего» НДС, относящегося к поступившим и оплаченным материалам;

Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» К-т сч. 51 «Расчетные счета» — произведена оплата материалов.

При изготовлении экспортной продукции необходимо восстановить ранее зачтенный НДС, одновременно включив его в фактическую себестоимость материальных ресурсов: Д-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет 3 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам», аналитический счет «НДС по материально-производственным запасам, приобретенным для экспорта» К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС при продаже товаров на внутреннем рынке».

Указанная запись предваряется арифметическим расчетом соответствующей доли «входящего» НДС. Согласно п. 154 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н «Об утверждении

Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов», алгоритм расчета включает в себя следующие три этапа:

1) определяется стоимость материалов, использованных на изготовление экспортной продукции, как произведение плановой (нормативной) материалоемкости этой продукции на фактическое количество ее выпуска в отчетном периоде;

2) стоимость материалов, исчисленная на первом этапе, подразделяется на три группы:

• материалы, приобретенные по ставке НДС 18 %;

• материалы, приобретенные по ставке НДС 10 %;

• материалы, не облагаемые налогом;

3) определяется величина налога, списываемая на затраты (себестоимость) продукции, как сумма произведений стоимости материалов, исчисленной на втором этапе, на ставки 18 и 10 % соответственно, деленная на 100.

Пример 1. Организация «Альфа» приобрела у поставщика 10 000 кг материалов по цене 59 руб. за 1 кг, в том числе НДС (18 %) — 9руб. Расходы на приобретение составили 590 000руб., в том числе НДС (18 %%) — 90 000 руб.

В отчетном периоде из этого материала было произведено два вида продукции:

• продукция «А», предназначенная для продажи на внутреннем рынке, — 7 000 ед.;

• продукция «Б», предназначенная для экспорта, — 3 000 ед.

Норма расхода материала на единицу продукции «А» составляет 0,3 кг, а на единицу продукции «Б» — 0,6 кг.

Следовательно, стоимость материала, израсходованного на изготовление:

• продукции «А», облагаемой по ставке 18%, — 105 000 руб. (0,3 кг х 7 000 ед. х 50 руб.);

• продукции «Б», облагаемой по ставке 0 %, — 90 000 руб. (0,6 кг х 3 000 ед. х 50 руб.). Таким образом, сумма НДС, подлежащего

восстановлению в текущем отчетном периоде и списанию на себестоимость экспортной продукции, будет равна 16 200 руб. (18 % х 90 000 руб. /100 %%).

Если удельный вес материальных запасов в общем объеме расходов организации составляет менее 50 %, то допускается определение стоимости материалов, используемых для производства экспортной продукции, исходя только из величины непосредственно израсходованных ресурсов, т. е. без учета

расхода материалов на общепроизводственные, общехозяйственные и коммерческие нужды.

Раздельный учет приобретаемых товаров, а также работ и услуг, связанных с производством (продажей) на экспорт продукции и товаров, ведется аналогичным образом. При этом порядок восстановления сумм «входящего» НДС устанавливается экспортером в учетной политике.

Приведенный в примере 1 алгоритм расчета может быть использован исключительно в целях ведения бухгалтерского учета. Для целей налогообложения организация-экспортер обязана восстанавливать НДС пропорционально удельному весу экспортированных товаров, в общей стоимости товаров, отгруженных в налоговом периоде (п. 4 ст. 170 Налогового кодекса РФ (НК РФ)).

Пример 2. Организация «Альфа» в отчетном периоде отгрузила своим покупателям всю выпущенную продукцию (см. условие примера 1). Полная фактическая себестоимость 1 ед. продукции «А» составила 500руб., а продукции «Б» — 400руб.

Таким образом, удельный вес отгруженной в отчетном периоде на экспорт продукции составляет 25,53 % ((3 000 ед. х 400 руб.) х 100 %: (7 000 ед. х 500 руб.) + (3 000 ед. х 400 руб.)), а сумма восстанавливаемого в целях налогообложения НДС — 25 530руб. (25,53 %о х 100 000руб.: 100 %%).

Учет поставок товаров на экспорт. Экспорт товаров осуществляется в соответствии с условиями внешнеторгового контракта. При этом под таможенную процедуру экспорта могут помещаться любые товары (кроме товаров, запрещенных к вывозу из Таможенного союза) — как имеющиеся у продавца в момент заключения сделки, так и те, которые будут им созданы (приобретены) в будущем.

Экспортная выручка принимается к учету (сч. 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка», аналитический счет «Экспортная выручка») в сумме, равной величине поступления денежных средств (иного имущества) и/или величине дебиторской задолженности. Ее отражение происходит на дату перехода прав собственности на товары к импортеру.

Отличительной чертой экспортных контрактов является возможность применения правовых норм иностранных государств, а также обычаев внешнеторгового делового оборота при установлении даты перехода права собственности на экспортируемые товары.

Предпочтительно, чтобы условия перехода права собственности были изначально согласованы

сторонами и прямо указаны в контракте. Это позволит точно выбрать валютный курс Банка России для признания в учете экспортной выручки, а также избежать споров с контрагентом по поводу распределения коммерческих расходов.

Если в контракте нет прямого указания на момент перехода права собственности, то для решения данного вопроса следует руководствоваться правом, которым регулируется сделка. При этом соглашение о применяемом праве должно быть прямо выражено или определенно вытекать из условий договора (п. 2 ст. 1210 Гражданского кодекса РФ (ГК РФ)).

В случае отсутствия соглашения сторон о подлежащем применению праве применяется право страны, с которой договор тесно связан. Такой страной признается страна продавца (ст. 1211 ГК РФ). Действующее российское законодательство, регулирующее международную куплю-продажу, совпадает по своему содержанию с законодательством государств — участников Венской конвенции, что значительно облегчает решение многих юридических и учетных вопросов.

Таким образом, право собственности на экспортируемые товары должно перейти к покупателю в момент их передачи (ст. 223 и 224 ГК РФ), которой признается:

• вручение товаров покупателю;

• сдача товаров перевозчику;

• сдача товаров в орган почтовой связи;

• передача коносамента или иного товарораспорядительного документа (складского свидетельства и др.) на товары.

Передача товаров и признание экспортной выручки в соответствии с приведенным подходом найдут следующее отражение в учете:

Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К-т сч. 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка», аналитический счет «Экспортная выручка» — отгружены товары (продукция) импортеру;

Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж», аналитический счет «Себестоимость экспортируемых товаров» К-т сч. 41 «Товары», субсчет 1 «Товары на складах», аналитический счет «Товары для экспорта», 43 «Готовая продукция», субсчет «Продукция для экспорта» — списана стоимость (производственная себестоимость) отгруженных товаров (продукции).

При экспортных сделках широко распространена практика установления в контракте момента исправления продавцом обязанности передачи товаров покупателю в соответствии

Таблица 1

Момент перехода права собственности на товары в соответствии с основными условиями поставки по «Инкотермс — 2010»

Группа Условие поставки Момент перехода права собственности

Е «Отгрузка» EXW Передача товаров покупателю на складе поставщика

Г «Основная перевозка не оплачена продавцом» FCA, FAS, FOB Передача товаров перевозчику в согласованном пункте отправления или их размещение вдоль борта судна

С «Основная перевозка оплачена продавцом» CFR, CIF, CPT, CIP Передача товаров покупателю в согласованном пункте назначения

Б «Доставка» DAT, DAP, DDP Передача товаров на границе, судне или причале

с обычаями внешнеторгового делового оборота — Международными правилами толкования торговых терминов («Инкотермс — 2010»). Это связано прежде всего с тем, что стороны неохотно используют право страны контрагента ввиду его плохого знания.

Однако базисные условия поставки, содержащиеся в «Инкотермс — 2010», вовсе не регулируют отношений собственности, а лишь унифицируют условия распределения коммерческих расходов и рисков между продавцом и покупателем. Использование «Инкотермс — 2010» для решения вопроса о дате продажи возможно при условии, если это прямо предусмотрено контрактом.

В действующей редакции «Инкотермс — 2010» содержатся правила толкования 11 условий поставки, объединенные в четыре группы. Их значения, необходимые для определения момента перехода права собственности на товары от экспортера к импортеру, приведены в табл. 1.

Информация о товарах, отгруженных на условиях «Г», «С» и «Б», первоначально найдет свое отражение на сч. 45 «Товары отгруженные». Их списание происходит в момент перехода к импортеру права собственности одновременно с признанием выручки:

Д-т сч. 45 «Товары отгруженные» К-т сч. 41

«Товары», субсчет 1 «Товары на складах», аналитический счет «Товары для экспорта», 43 «Готовая продукция»», субсчет «Продукция для экспорта» — отгружены товары (продукция) импортеру;

Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К-т сч. 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка», аналитический счет «Экспортная выручка» — отражена выручка от продажи товаров (продукции) в связи с переходом права собственности на них к импортеру;

Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж», аналитический счет «Себестоимость экспортируемых товаров» К-т сч. 45 «Товары отгруженные» — списана стоимость (производственная себестоимость) отгруженных товаров (продукции).

При прямых экспортных поставках изменение местонахождения товаров может не отражаться в бухгалтерском учете. Экспортируя товары в страны, с которыми отсутствуют межгосударственные соглашения о прямом железнодорожном и/или смешанном грузовом сообщении, целесообразно фиксировать их местонахождение на всех этапах пути, предварительно открыв к сч. 45 «Товары отгруженные» следующие субсчета:

• «Экспортируемые товары в пути в России»;

• «Экспортируемые товары в портах и на складах в России»;

• «Экспортируемые товары в портах и на складах за границей»;

• «Экспортируемые товары в пути за границей».

При экспортных поставках расчеты между продавцом и покупателем ведутся, как правило, в иностранной валюте. Для пересчета экспортной выручки в рубли необходимо использовать валютный курс, действовавший в момент перехода права собственности на товары к покупателю.

Величина дебиторской задолженности импортера формируется исходя из контрактных цен. Поскольку реальная стоимость платежа может изменяться вследствие колебания курса иностранной валюты, стороны нередко устанавливают различные способы страхования валютных рисков, к которым относятся:

• валютная оговорка, предусматривающая изменение суммы платежа пропорционально изме-

нению курса валюты платежа к курсу валюты долга;

• индексная оговорка, предусматривающая зависимость суммы платежа от индексов цен мировых товарных рынков;

• золотая оговорка, предусматривающая увязку суммы платежа к золоту определенного количества и пробы.

В настоящее время наиболее распространен первый способ страхования валютных рисков, где различают прямые, косвенные и мультивалютные оговорки.

В частности, прямая оговорка предполагает ведение расчетов в валюте долга. При этом сумма платежа ставится в зависимость от изменения валюты платежа по отношению к более стабильной валюте.

Пример 3. Цена контракта установлена в долл. США. Расчеты между экспортером и импортером ведутся в долл. США. Если в день платежа курс долл. США к евро изменится по сравнению с курсом, действовавшим в день заключения контракта, то соответственно изменятся цена контракта и сумма платежа.

Косвенная оговорка обеспечивает минимизацию валютных рисков за счет осуществления расчетов в более стабильной валюте, отличной от валюты долга.

Пример 4. Цена контракта установлена в долл. США. Расчеты между экспортером и импортером ведутся в евро. В случае изменения курса долл. США к евро на день платежа по сравнению с курсом на день заключения контракта цена контракта и сумма платежа должны пропорционально измениться.

Наконец, мультивалютная оговорка регулирует сумму платежа посредством соблюдения отношения курса валюты платежа к среднему показателю валютной корзины, котируемому Международным валютным фондом.

Пример 5. Цена контракта установлена в долл. США. Расчеты между экспортером и импортером ведутся в долл. США. На момент подписания контракта средний показатель валютной корзины составил 49 долл. США. Если в день платежа он изменится по сравнению с котировкой, действовавшей в день заключения контракта, то цена контракта и сумма платежа подлежат пересчету в соответствующей пропорции.

Приведенные примеры наглядно показывают, что страхование валютных рисков может изменить

контрактные цены, а значит, и повлиять на величину обязательств импортера. В таких случаях необходимо скорректировать дебиторскую задолженность и выручку на сумму образовавшейся ценовой разницы (п. 6.4 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н).

Повышение контрактных цен и суммы платежа обусловит следующую запись: Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К-т сч. 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка», аналитический счет «Экспортная выручка».

Условия поставки товаров на экспорт определяют состав и сумму расходов на продажу, формируемых на сч. 44 «Расходы на продажу». К ним могут быть отнесены только те затраты, которые должен нести поставщик. Расходы на продажу ежемесячно относятся (полностью или частично) на себестоимость экспортных товаров:

Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж», аналитический счет «Себестоимость экспортируемых товаров» К-т сч. 44 «Расходы на продажу» — списаны расходы, относящиеся к проданным товарам;

Д-т сч. 45 «Товары отгруженные» К-т сч. 44 «Расходы на продажу» — списаны расходы, относящиеся к отгруженным товарам.

При частичном списании расходов на продажу экспортер обязан произвести распределение между проданными (отгруженными) товарами и их остатками только затрат на упаковку и транспортировку. База для распределения устанавливается в учетной политике.

Финансовый результат от продажи товаров на внешнем рынке (прибыль, убыток) представляет собой разницу между выручкой (оборот по сч. 90 «Продажи», субсчет 1, аналитический счет «Экспортная выручка»), полной себестоимостью (оборот по сч. 90 «Продажи», субсчет 2, аналитический счет «Себестоимость экспортируемых товаров») и вывозными таможенными пошлинами (оборот по сч. 90 «Продажи», субсчет 5 «Экспортные пошлины»). Ежемесячно он присоединяется к балансовой прибыли (сч. 99 «Прибыли и убытки»).

Пример 6.15.05.1014российская организация «Альфа» отгрузила иностранному покупателю 100 000 микросхем собственного производства. Контрактная цена 1 микросхемы — 30 евро. Стоимость всей партии составляет 3 000 000 евро, а ее производственная себестоимость — 60 000 000 руб.

Поставка микросхем произведена на условиях DAT. При этом стоимость транспортной услуги по доставке груза со склада экспортера до границы составила 200 000 руб. Товар пересек границу 05.06.2014. Условиями контракта определено, что право собственности на товар переходит к покупателю на границе.

При таможенном оформлении (22.05.2014) были уплачены вывозная таможенная пошлина в сумме 1 000 000 руб. и соответствующий сбор в сумме 150 000руб. Расчеты с покупателем произведены 11.06.2014.

Официальный курс евро составил: на дату пересечения границы — 50 руб., дату зачисления выручки на валютный счет — 49руб.

Приведенные операции будут сопровождаться следующими записями (табл. 2).

Учет расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость. Согласно п. 1 ст. 164 НК РФ обороты по реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, облагаются налогом

по нулевой ставке. Право на применение налоговой ставки 0 % должно подтверждаться путем представления в налоговый орган в течение 180 дней, начиная с даты оформления региональным таможенным органом грузовой таможенной декларации, следующих документов (п. 1 и 9 ст. 165 НК РФ):

1) контракта (копии контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товаров за пределы таможенной территории Таможенного союза. Обращаем внимание на то, что законодательство не требует нотариального заверения представляемых копий внешнеторговых контрактов;

2) грузовой таможенной декларации (ее копии) с отметками:

• таможенного органа, производившего таможенное оформление товаров;

• пограничного таможенного органа, выпустившего экспортируемые товары за пределы Таможенного союза.

Если по просьбе импортера товар отправляется в адрес третьего лица, то это должно указываться

Таблица 2

Учет экспорта товаров по прямому контракту при условии последующей оплаты

№ п/п Содержание операции Сумма, руб. Корреспондирующие счета

Дебет Кредит

1 Отгружена продукция покупателю 60 000 000 45 43

2 Начислена задолженность перевозчику по транспортной услуге 200 000 44 60

3 С расчетного счета уплачен долг перевозчику 200 000 60 51

4 С расчетного счета уплачена экспортная таможенная пошлина 1 000 000 68 51

5 С расчетного счета уплачен таможенный сбор за таможенное оформление груза 150 000 76 51

6 Таможенный сбор включен в состав расходов на продажу 150 000 44 76

7 Списаны расходы на продажу, относящиеся к отгруженной продукции (200 000 руб. + 150 000 руб.) 350 000 45 44

8 Отражена выручка от продажи продукции в связи с переходом права собственности на нее к покупателю (3 000 000 евро х 50 руб.) 150 000 000 62 90.1

9 Списана полная себестоимость проданной продукции (60 000 000 руб. + 350 000 руб.) 60 350 000 90.2 45

10 Начислена задолженность бюджету по экспортной таможенной пошлине 1 000 000 90.5 68

11 Отражен финансовый результат (прибыль) от продажи продукции (150 000 000 руб. — 60 350 000 руб. — 1 000 000 руб.) 88 650 000 90.9 99

12 На валютный счет зачислен долг покупателя (3 000 000 евро х 49 руб.) 107 550 000 52 62

13 Отражена отрицательная курсовая разница между курсом Банка России на дату зачисления долга и курсом Банка России на дату признания выручки от продажи продукции [3 000 000 евро х (49 руб. — 50 руб.)] 3 000 000 91.2 62

в графе «Получатель» грузовой таможенной декларации. В противном случае экспортер лишается возможности применить ставку 0 %;

3) копии товаросопроводительных документов (товарно-транспортной накладной, коносамента, международной авиационной грузовой накладной и пр.).

На них должна быть проставлена отметка пограничного таможенного органа «Товар вывезен».

Моментом реализации товаров в случае соблюдения установленного срока (180 дн.) является последний день месяца, в котором собран полный пакет приведенных документов. Начисление НДС по ставке 0 % в связи с подтверждением факта экспорта в установленный срок в бухгалтерском учете не отражается.

Если по истечении 180 дней экспортер не представил в налоговый орган необходимых документов, то моментом реализации будет считаться день отгрузки товаров, что требует начисления НДС по обычной ставке (18 или 10 %) и подачи уточненной декларации за период отгрузки.

Начисление и уплата в бюджет НДС должны сопровождаться следующими записями:

Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС при экспорте товаров», аналитический счет «НДС к возмещению» К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС при экспорте товаров», аналитический счет «НДС к начислению», — начислена задолженность бюджету по НДС в связи с непредставлением в установленный срок подтверждающих документов;

Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС при экспорте товаров», аналитический счет «НДС к начислению» К-т сч. 51 «Расчетные счета» — с расчетного счета уплачен в бюджет НДС.

Организация-экспортер, представившая впоследствии необходимые документы и добившаяся возмещения (возврата, зачета) из бюджета НДС, сделает следующую бухгалтерскую запись: Д-т сч. 51 «Расчетные счета», 68 «Расчеты по налогам и сборам» К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС при экспорте товаров», аналитический счет «НДС к возмещению».

В случае невозможности подтвердить обоснованность применения налоговой ставки 0 % суммы невозмещенного налога подлежат списанию на прочие расходы:

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС при экспорте товаров», аналитический счет «НДС к возмещению».

Таким образом, сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС при экспорте товаров», аналитический счет «НДС к возмещению» не должен иметь какого-либо сальдо.

Список литературы

1. Гражданский кодекс РФ (часть вторая): Федеральный закон от 26.01.1996 № 14-ФЗ.

2. Гражданский кодекс РФ (часть третья): Федеральный закон от 26.11.2001 № 146-ФЗ.

3. Налоговый кодекс РФ (часть вторая): Федеральный закон от 05.08.2000 № 117-ФЗ.

4. О таможенном регулировании в Российской Федерации: Федеральный закон от 27.11.2010 № 311-Ф3.

5. Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов: приказ Минфина России от 28.12.2001 № 119н.

6. Об утверждении положений по бухгалтерскому учету: приказ Минфина России от 06.10.2008 № 106н.

7. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99): приказ Минфина России от 06.05.1999 № 32н.

8. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006): приказ Минфина России от 27.11.2006 № 154н.

9. Таможенный кодекс Таможенного союза: приложение к Договору о Таможенном кодексе Таможенного союза: утвержден решением Межгосударственного Совета Евразийского экономического сообщества (высшего органа таможенного союза) на уровне глав государств от 27.11.2009 № 17.