Расширение аналитических возможностей современной бухгалтерской отчетности

УДК 332.05;332.14

Л. Г. Симоненко

РАСШИРЕНИЕ АНАЛИТИЧЕСКИХ ВОЗМОЖНОСТЕЙ СОВРЕМЕННОЙ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ

Изучен уровень информативности современных форм бухгалтерской финансовой отчетности (с учетом нововведений в законодательстве), раскрыты ее аналитические возможности в интересах внешних и внутренних пользователей. Проанализированы проблемы информационного дефицита данных бухгалтерской отчетности для ее анализа. Информативная ограниченность отчетности и современные требования законодательства обеспечивают экономическим субъектам широкие возможности по предоставлению дополнительной аналитической информации об отдельных показателях финансово-экономических процессов либо результатах деятельности в целом в целях привлечения партнерского интереса, закрепления отношений и повышения их инвестиционной привлекательности. Обоснована необходимость внедрения в учетный процесс и документооборот предприятий специальных аналитических форм. Сформулирован перечень необходимых требований к аналитическим формам, предложены возможные модели (направления) предоставления и отражения данных. Аналитические формы помогут раскрыть информацию для конкретных групп в зависимости от проявленного интереса и будут способствовать удовлетворению информационных потребностей. В основе формирования регистров лежит сопоставление бухгалтерских и финансовых данных как на определенный момент времени, так и за определенный временной период (оперативная и текущая информация). На основе предложенных направлений отражения данных приведен альтернативный вариант форм аналитических регистров, раскрывающих необходимую информацию заинтересованным лицам в целях достоверной оценки эффективности и результативности финансово-хозяйственной деятельности субъектов с учетом особенностей их функционирования. Практическую ценность представляет возможность детализации приведенной информации по результатам финансово-хозяйственной деятельности как в целом, так и по ее видам. Рекомендованные формы аналитических регистров в своей совокупности могут служить дополнительным источником информации в случае необходимости определить уровень сложившейся финансово-экономической ситуации исследуемого субъекта и оценить перспективы его развития.

Ключевые слова: бухгалтерская (финансовая) отчетность, управленческая отчетность, информативность, анализ.

Введение

Основным источником информации для внешних пользователей является бухгалтерская отчетность, единая система данных об имущественном и финансовом состоянии организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, которая формируется на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам [1, с. 15] и может быть использована любым партнером исследуемого хозяйствующего субъекта, заинтересованным в установлении возможности выгодного вложения средств, для максимизации прибыли и минимизации коммерческих и финансовых рисков [2].

Гарантией целостной оценки и объективности аналитических результатов при изучении современных форм отчетности экономических субъектов заинтересованными пользователями является расширенная информационная база исследования. Оценка ценности деловых партнеров, перспектива развития деловых отношений и степень проявления партнерского интереса на специальных экономических условиях зависят от аналитических результатов исследования их финансового состояния на основе данных бухгалтерской отчетности и различных дополнительных источников финансовой информации.

Нормативное регулирование и перспективный рост аналитических возможностей бухгалтерской отчетности

С вступлением в силу Приказа Минфина России от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» [3] аналитические возможности современной бухгалтерской отчетности значительно расширились. В то же время при формировании отчетности и ее изучении как внешние, так и внутренние заинтересованные пользователи нуждаются в дополнительной информации, основанной на данных бухгалтерского и управленческого учета. Дополнительные аналитические регистры особенно интересны на этапе проведения анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Для проведения различных видов экономического анализа можно использовать разные источники внутренней и внешней информации и их сочетание. Данные внутрихозяйственного бухгалтерского учета привлекаются внутренними пользователями при осуществлении различных видов анализа в пределах их компетенции [4].

В целях оценки финансово-экономической ситуации предлагается применение комплекса аналитических регистров (рис.), которые являются формами управленческой отчетности и предназначены для внутрифирменного использования [5].

1. Аналитический

регистр ассортиментной политики предприятия

2. Аналитический регистр соблюдения сроков плана-графика выполнения и оплаты работ

3. Аналитический регистр выполнения

договорных обязательств по этапам производственного процесса

4. Аналитический регистр выполнения обязательств по месяцам

Комплекс взаимосвязанных форм аналитических регистров

7. Аналитический регистр

8. Аналитический 7. Аналитический прибыли в разрезе видов 8. Аналитический

регистр регистр определения экономической деятельности регистр деловой

рентабельности «качества» прибыли и этапов производственного процесса репутации

Детализация учетной и отчетной информации хозяйствующих субъектов в управленческих целях [6]

Содержание аналитических регистров позволит значительно расширить и дополнить показатели бухгалтерской отчетности, являющиеся основным и в то же время очень ограниченным источником информации для проведения анализа финансового состояния. Приведенный вариант детализации учетных и отчетных данных ускоряет получение и обработку информационных потоков и аналитических результатов заинтересованными сотрудниками, а также способствует приведению полученной информации в вид, который удобен для представления вышестоящим заинтересованным пользователям.

Виды представления учетной и отчетной информации для удовлетворения потребностей заинтересованных сторон

Учетной информацией принято считать вид экономической информации, включающей в себя данные оперативного, бухгалтерского, управленческого и статистического учета, выборочные учетные данные.

К отчетной информации целесообразно отнести данные, представленные в финансовой, бухгалтерской, статистической и управленческой отчетности, сформированной на основе учетной информации.

Потоки информации в формате, представленном на рисунке, возможно ориентировать в различных направлениях. Так, при формировании аналитических регистров, учитывая специфику деятельности отдельного экономического субъекта, целесообразно уделять внимание взаимодействию служб и уровню системы внутреннего контроля, состоянию системы документооборота и порядку составления и выполнения планов, соответствию сроков выполнения плана-графика.

Выбор и сочетание аналитических инструментов, участвующих в формировании предложенных аналитических регистров, способствуют проведению полноценного анализа финансового состояния в современных условиях и позволяют дать достоверную оценку сложившейся финансово-экономической ситуации. Аналитические регистры предназначены для аккумулирования и накопления необходимых специфических показателей деятельности предприятия для расчета уровня финансово-экономической ситуации.

Комплекс аналитических таблиц (регистров), формируемый на предприятиях в целях оперативного анализа и аккумулирующий информацию, способствующую принятию управленческих решений, содержит данные взаимосвязанных форм. С их помощью отпадает риск дублирования показателей, возрастает достоверность, полнота и оперативность информации, которая рассматривается при анализе финансово-экономической ситуации.

Рекомендуемый формат аналитического регистра учетной информации по оценке ассортиментной политики (табл. 1) содержит информацию об изготовлении продукции, выполнении работ (услуг) в разрезе их видов, способствует определению степени готовности и оплаты товаров (работ, услуг), а также выявлению причин их невыполнения по каждому виду. Данный регистр заполняется на основе аналитических данных по счетам 43 «Готовая продукция», 20 «Основное производство» и пр. в разрезе видов деятельности.

Таблица 1

Рекомендуемая форма аналитического регистра ассортиментной политики [4]

Вид продукции

С начала года до отчетной даты За месяц Итого за год Общая стоимость работ к исполнению по договору Оплачено на дату исследования Не оплачено на дату исследования Нарушение сроков выполнения работ, услуг Окончание отчетного (налогового) периода

1.

2.

3.

Итого

В свою очередь, результаты расчетов и аналитических выводов, по усмотрению руководства предприятия, можно включить в пояснительную записку его годовой бухгалтерской отчетности в интересах внешних пользователей, что позволит разъяснить и обосновать сложившееся финансовое состояние.

Наряду с изучением ассортиментной политики основополагающим является изучение соблюдения сроков плана-графика выполнения работ. Данный этап анализа даст возможность оценить деятельность исследуемого предприятия с учетом сроков выполнения планов-графиков и степени их влияния на аналитические результаты (табл. 2).

Таблица 2

Рекомендуемая форма аналитического регистра учетной информации по соблюдению сроков плана-графика выполнения и оплаты работ [4]

Месяц План выполнения работ, тыс. руб. Выполнено работ, тыс. руб. Недовыполнено работ, тыс. руб. Выполнение плана работ, % Причины невыполнения

за месяц с начала года за месяц с начала года за месяц с начала года за месяц с начала года договорных обязательств

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10

В зависимости от направления деятельности необходимо составлять данные регистры в разрезе не только сроков плана-графика выполнения работ, но и сопоставлять данную информацию со сроками их оплаты и сроками реализации. Возможно также составлять аналитические регистры выполнения сроков плана-графика в разрезе циклов производственного процесса с целью контроля эффективности внутрипроизводственной деятельности. Данное направление внутрипроизводственного контроля способствует выяснению причин производственных простоев и дальнейшему их устранению (табл. 3).

Таблица 3

Рекомендуемая форма аналитического регистра учетной информации по выполнению договорных обязательств при определении уровня финансово-экономической ситуации в разрезе этапов производственного процесса [4]

Подлежит Фактически выполнено, Недовыполнено, тыс. руб. Перевыполнено Выполнено Причина не-

Вид выполнению тыс. руб. авансом, сверх договорных выполнения

работ по договору, тыс. руб. всего в т. ч. по договорам договоров, тыс. руб. обязательств (4 / 2) 100 % договорных обязательств

1 2 3 4 5 6 7 8

Именно аналитические исследования выполнения договорных обязательств в разрезе этапов производственного процесса и видов работ способствуют не только выявлению причин нарушений планов-графиков, но и повышению прогнозов и бесперебойности внутрипроизводственной деятельности.

Все вышеприведенные форматы аналитических регистров можно объединить по принципу раскрытия информации, в частности с их помощью можно контролировать сроки и причины отклонения от планов-графиков, выявлять основания невыполнения, а также планировать и производить корректировку планов на последующие периоды.

Альтернативные варианты представления учетной информации

Повысить ценность и информативность рекомендуемых форматов аналитических регистров поможет их предоставление в разрезе видов работ, этапов производственного процесса и сроков их выполнения. Данный формат регистров будет интересен для аналитических целей как экономических, так и планово-экономических и технических служб хозяйствующего субъекта. Заинтересованные пользователи при принятии управленческих решений могут руководствоваться информацией, представленной в рекомендуемом комплексе форм аналитических регистров.

Наряду с выполнением договорных обязательств и контролем соблюдения сроков плана-графика для аналитика и управленца интерес представляет информация о сопоставлении доходов и расходов, об объемах выпущенной продукции (выполненных работах, оказанных услугах) и произведенных затратах. Особое внимание необходимо обратить на аналитические данные по счетам 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», 90/1 «Выручка», 90/2 «Себестоимость продаж», 90/9 «Прибыль/убыток от продаж», 91/1 «Прочие доходы», 91/2 «Прочие расходы», 99 «Прибыли и убытки». В целях оперативности анализа рекомендуется представлять учетную информацию с использованием формы аналитического регистра оценки уровня рентабельности (табл. 4) в разрезе видов деятельности и периодов работы (за месяц и накопительно с начала года).

Таблица4

Рекомендуемая форма аналитического регистра учетной информации по оценке уровня рентабельности [4]

Показатель по глубине детализации Источник информации (аналитические данные по счетам) В разрезе видов деятельности (ассортимент) (А, В, С и т. п.) Итого по показателю

За месяц С начала года до отчетной даты Итого за год

А В А В А В

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12

Выручка от продажи товаров, работ, услуг, тыс. руб. 90/1 «Выручка»

Себестоимость проданных товаров, работ, услуг, тыс. руб. 90/2 «Себестоимость продаж»

Прибыль (убыток) от продаж, тыс. руб. 90/9 «Прибыль/убыток от продаж»

Доходы, увеличивающие чистую прибыль, в т. ч. прочие доходы, (тыс. руб.) 91/1 «Прочие доходы»

Расходы, уменьшающие чистую прибыль, в т. ч. прочие расходы, тыс. руб. 91/2 «Прочие расходы»

Прибыль (убыток) до налогообложения, тыс. руб. 99 «Прибыли и убытки»

Итого чистая прибыль, тыс. руб. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Итого по виду деятельности рентабельность основной деятельности

Итого по виду деятельности рентабельность продаж

Информация, представленная на основе данных регистров бухгалтерского учета, повышает степень полноты и достоверности результатов аналитических исследований.

Рекомендуемая форма аналитического регистра учетной информации по оценке рентабельности (табл. 4) способствует определению уровня рентабельности в разрезе видов деятельности в различные моменты времени и выявлению влияния отдельных составляющих на уровень рентабельности основной деятельности и рентабельности продаж. В целях углубленного анализа и в соответствии с целями и задачами заинтересованных пользователей возможно дополнять данный формат регистра информацией, необходимой для расчета других видов рентабельности.

Последовательность изучения результатов анализа, проведенного на основе форматов представленных регистров, позволит заинтересованному менеджеру-аналитику определить уровень сложившейся финансовой ситуации исследуемого хозяйствующего субъекта, выявить причины текущего состояния, наметить пути решения образовавшихся проблем [7].

Наряду с изучением ассортиментных сдвигов, с оценкой соблюдения сроков плана-графика выполнения работ, с выполнением договорных обязательств и определением уровня рентабельности, целесообразно проводить оценку «качества» прибыли на основе рекомендуемой формы аналитического регистра. Аналитический регистр учетной информации по определению «качества» прибыли отражает информацию для определения ее уровня в разрезе видов деятельности и этапов производственного процесса. В целях формирования данного регистра используются аналитические данные бухгалтерских служб по счетам 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общецеховые расходы» и другим счетам затрат, а также счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в разрезе видов деятельности и этапов работ.

Особый интерес для аналитика-менеджера представляет справка о величине прибыли в разрезе видов экономической деятельности и этапов процесса производства. При формировании регистра, содержащего данный материал, раскрывается и детализируется информация по аналитическим счетам 90/1 «Выручка», 90/2 «Себестоимость продаж», 90/9 «Прибыль/убыток от продаж», 91/1 «Прочие доходы», 91/2 «Прочие расходы», 99 «Прибыли/убытки», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в разрезе видов деятельности и этапов производственного процесса по данным бухгалтерских подразделений анализируемого субъекта хозяйствования.

Уровень прибыли и ее «качество» прямым образом влияют на оценку деловой репутации хозяйствующего субъекта, поэтому возможность формирования данного регистра способствует выявлению причин сложившейся финансово-экономической ситуации. Так, аналитический регистр учетной информации по оценке деловой репутации позволит, используя различные критерии оценки (производственные, стоимостные, трудовые и пр.), провести мониторинг уровня деловой репутации, исследовать ее состояние за промежуток времени или на определенную дату.

Каждая форма аналитических регистров имеет свою смысловую нагрузку, зависящую от этапа оценки финансово-экономической ситуации. Регистр позволяет, используя аналитические процедуры, контролировать уровень финансово-экономической ситуации и повышать его стабильность, а информация, содержащаяся в аналитическом регистре, способствует своевременному определению сигналов о возможности возникновения опасной ситуации.

Заключение

Информация, содержащаяся в рекомендуемых форматах аналитических регистров, имеет свое первоначальное отражение в регистрах бухгалтерского учета и отчетности либо рассчитывается на их основании. Информативная база для формирования аналитических регистров и расширение возможностей современных форм бухгалтерской отчетности способствуют росту достоверности результатов аналитического исследования экономической ситуации хозяйствующего субъекта, что влечет за собой укрепление его экономических позиций.

Комплекс аналитических регистров в своей совокупности представляет отражение результатов анализа финансово-экономической ситуации с использованием данных внутренней и современной бухгалтерской отчетности. Применение в работе аналитика-менеджера предложенного варианта детализации учетной и отчетной информации в управленческих целях благотворно скажется на инвестиционной активности и привлекательности хозяйствующих субъектов. Сторонним пользователям бухгалтерской отчетности предложенный вариант детализации учетной информации целесообразно раскрывать в рамках пояснительной записки.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность, составленная хозяйствующими субъектами по типовым формам, имеет структурные особенности, связанные со спецификой деятельности. В целях обеспечения заинтересованных пользователей информацией, понятной и доступной для выражения мнения о финансово-экономической ситуации хозяйствующего субъекта, бухгалтерскую отчетность необходимо предоставлять одновременно с рекомендованным форматом пояснительной записки, приведенным в Приказе № 66н [3], которая содержит сведения о деятельности организации за отчетный период, и аналитическим регистром, содержащим детализацию определенного набора экономических показателей. Следование изложенным рекомендациям способствует повышению информативности современных форм бухгалтерской отчетности и росту аналитических возможностей заинтересованных пользователей.

СПИСОК ЛИТЕРА ТУРЫ

1. Бородина Е. И. Анализ финансовой отчетности: учеб. пособие / Е. И. Бородина, Н. В. Володина, Л. Л. Дроздова, О. В. Ефимова, М. В. Мельник, Г. В. Соколова; под ред. О. В. Ефимовой и М. В. Мельник. М.: Омега-Л, 2009. 451 с.

2. Салахова Э. К. Современные проблемы организации социально-экологического учёта и составления отчётности // Вестн. Астрахан. гос. техн. ун-та. Сер.: Экономика. 2014. № 2. С. 120-128.

3. О формах бухгалтерской отчетности организаций»: приказ Минфина России от 02.07.2010 № 66н (ред. от 04.12.2012) // ИЯЬ: http://www.base.garant.ru/12177762/.

4. Симоненко Л. Г. Развитие методики анализа финансового состояния хозяйствующих субъектов строительства и ремонта судов: дис. ... канд. экон. наук / Л. Г. Симоненко. Астрахань, 2009. 218 с.

5. Симоненко Л. Г. Раскрытие информации о деятельности предприятия в целях оценки его финансового состояния с использованием возможностей современных форм бухгалтерской отчетности / Л. Г. Симоненко // Проблемы регионального бизнеса: учет и налогообложение, профессиональные стандарты. Перспективы высшего профессионального образования: 2-я Междунар. науч.-практ. конф., 22 мая 2014. Астрахань: Издатель: Сорокин Роман Васильевич, 2014. С. 208-209.

6. Симоненко Л. Г. Развитие методики анализа финансового состояния хозяйствующих субъектов строительства и ремонта судов: автореф. дис. ... канд. экон. наук / Л. Г. Симоненко. Астрахань, 2009. 23 с.

7. Симоненко Л. Г. Развитие методики анализа финансового состояния хозяйствующих субъектов строительства и ремонта судов и оценка их финансово-экономической ситуации / Л. Г. Симоненко // Экономический анализ: теория и практика. 2014. № 14 (365). С. 32-45.

Статья поступила в редакцию 21.10.2014

ИНФОРМАЦИЯ ОБ АВТОРЕ

Симоненко Лидия Георгиевна - Россия, 414056, Астрахань; Астраханский государственный технический университет; канд. экон. наук, доцент; доцент кафедры «Бухгалтерский учет, анализ хозяйственной деятельности и аудит»; simonenko_l_g@mail.ru.

L. G. Simonenko

EXPANSION OF ANALYTICAL POTENTIAL OF THE PRESENT ACCOUNTING STATEMENTS

Abstract. The paper studies the level of information content of the modern forms of accounting financial statements (taking into account innovations in the lawmaking), the analytical potential in the interests of internal and external users is revealed. The problems of the information deficit of accounting data for its analysis are examined. Informative statement scarcity and present legal requirements provide extensive opportunities for economic entities to present additional analytical information about the selected indicators of financial and economic processes, or about the results of the activity as the whole, in order to attract a partnership interest, consolidate relations and en-

hance their investment attractiveness. The necessity of introduction of special analytical forms into the accounting process and document management enterprise is explained. A list of the necessary requirements for these forms is given and the possible models (directions) of providing and reflection of data are proposed. The analytical forms will assist revealing information that is of particular interest to specific groups, depending on the interest, and will satisfy the information requirements. The basis of the formation of the registers is the comparison of accounting and financial data as a point in time and for a specific time period (operational and actual information). Based on the proposed directions of the reflection data, an alternative form of analytic registers, disclosing relevant information to the interested parties for a reliable assessment of the effectiveness of financial and economic activity of the subjects taking into account the peculiarities of their functioning, is shown. The possibility of specification of the above information as a whole, by the results of financial and economic activity and in the context of its species is of great practical value. The recommended forms of the analytic registers in its entirety can be an additional source of information in case of immediate definition of the level of the current financial and economic situation of the research subject and evaluation of the prospects for its development.

Key words: accounting financial statements, administrative reporting, informational content, analysis.

REFERENCES

1. Borodina E. I., Volodina N. V., Drozdova L. L., Efimova O. V., Mel'nik M. V., Sokolova G. V. Analiz finansovoi otchetnosti [Analysis of financial statements]. Pod redaktsiei O. V. Efimovoi i M. V. Mel'nik. Moscow, Omega-L, 2009. 451 p.

2. Salakhova E. K. Sovremennye problemy organizatsii sotsial'no-ekologicheskogo ucheta i sostavleniia otchetnosti [Modern problems of formation of socio-economic account and reporting]. Vestnik Astrakhanskogo gosudarstvennogo tekhnicheskogo universiteta. Seriia: Ekonomika, 2014, no. 2, pp. 120-128.

3. O formakh bukhgalterskoi otchetnosti organizatsii. Prikaz Minfina Rossii ot 02.07.2010 N 66n (re-daktsiia ot 04.12.2012) [On forms of accounting of the organizations. Law of the Finance Ministry in Russia dated 02.07.2010 N 66n]. Available at: http://www.base.garant.ru/12177762/.

4. Simonenko L. G. Razvitie metodiki analiza finansovogo sostoianiia khoziaistvuiushchikh sub"ektov stroitel'stva i remonta sudov. Dissertatsiia kand. ekon. nauk [Development of the method of analysis of financial state of the economic entities in shipbuilding and ship-repairing. Dis. cand. econ. sci.]. Astrakhan, 2009. 218 p.

5. Simonenko L. G. Raskrytie informatsii o deiatel'nosti predpriiatiia v tseliakh otsenki ego finansovogo sostoianiia s ispol'zovaniem vozmozhnostei sovremennykh form bukhgalterskoi otchetnosti [Disclosure of the information on the enterprise activity in order to evaluate its financial state using modern forms of accounting]. Problemy regional'nogo biznesa: uchet i nalogooblozhenie, professional'nye standarty. Perspektivy vysshego professional'nogo obrazovaniia: 2-ia Mezhdunarodnaia nauchno-prakticheskaia konferentsiia, 22 maia 2014 g. Astrakhan, Izdatel': Sorokin Roman Vasil'evich, 2014. P. 208-209.

6. Simonenko L. G. Razvitie metodiki analiza finansovogo sostoianiia khoziaistvuiushchikh sub"ektov stroitel'stva i remonta sudov. Avtoreferat dis. kand. ekon. nauk [Development of the method of analysis of financial state of the economic entities in shipbuilding and ship-repairing. Abstract of dis. cand. econ. sci.]. Astrakhan, 2009. 23 p.

7. Simonenko L. G. Razvitie metodiki analiza finansovogo sostoianiia khoziaistvuiushchikh sub"ektov stroitel'stva i remonta sudov i otsenka ikh finansovo-ekonomicheskoi situatsii [Development of the method of analysis of financial state of the economic entities in shipbuilding and ship-repairing and evaluation of their financial and economic situation]. Ekonomicheskii analiz: teoriia ipraktika, 2014, no. 14 (365), pp. 32-45.

The article submitted to the editors 21.10.2014

INFORMATION ABOUT THE AUTHOR

Simonenko Lidiya Georgievna - Russia, 414056, Astrakhan; Astrakhan State Technical University; Candidate of Economics, Assistant Professor; Assistant Professor of the Department "Business Accounting, Analysis of Economic Activity and Audit"; simo-nenko_l_g@mail.ru.