Некоторые проблемы отражения объектов недвижимости в российском бухгалтерском учете и финансовой отчетности

УДК 657.1

некоторые проблемы отражения объектов недвижимости в российском бухгалтерском учете и финансовой отчетности

О. А. БОРОДИН

аспирант кафедры бухгалтерского учета и анализа хозяйственной деятельности E-mail: legalcons@hotmail.com Всероссийский заочный финансово-экономический институт, г. Москва

В соответствии с общемировой тенденцией объекты недвижимости в России ввиду их высокой потенциальной доходности рассматриваются инвесторами как выгодное, надежное вложение средств и приобретаются не только для применения в основной деятельности, но и в расчете как на дальнейший рост их стоимости, так и на получение арендного дохода. Инвестиционная привлекательность земельных участков такова, что они приобретаются также и без определения их предназначения на момент покупки.

В этой связи инвесторы заинтересованы в получении достоверной и полной информации обэффективнос-ти вложений в такие объекты. В статье исследованы проблемные вопросы российского бухгалтерского учета и отражения в финансовой отчетности объектов недвижимости, и обоснованы предложения по их устранению.

Ключевые слова: бухгалтерский учет, финансовая отчетность, инвестиционная недвижимость.

Проблемы бухгалтерского учета объектов недвижимости важны для российских организаций, так как в составе активов многих из них такие объекты занимают значительную долю. Некорректный учет объектов недвижимости существенно искажает финансовую отчетность российских компаний и вводит в заблуждение заинтересованных пользователей.

Согласно ст. 130 Гражданского кодекса РФ (ГК РФ) к недвижимым вещам (недвижимому имуществу, недвижимости) относятся земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, т. е. объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства.

Гражданский кодекс РФ также относит к недвижимым вещам подлежащие государственной регистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, космические объекты. К недвижимым вещам может быть отнесено и иное имущество.

Помимо ГК РФ понятие «недвижимое имущество» (недвижимости) содержится в ст. 1 Федерального закона от 21.07.1997 № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» — это земельные участки, участки недр и все объекты, которые связаны с землей так, что их перемещение без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, жилые и нежилые помещения, предприятия как имущественные комплексы [1].

Более детальное определение объектов недвижимости дано в ряде иных нормативно-

правовых актов Российской Федерации. Так, Земельный кодекс РФ (ЗК РФ) земельный участок определяет в виде земной поверхности, границы которой определены в соответствии с федеральными законами (ст. 11.1 гл. I. 1 ЗК РФ).

Под зданием понимается результат строительства, представляющий собой объемную строительную систему, имеющую надземную и (или) подземную части, включающую в себя помещения, сети инженерно-технического обеспечения и системы инженерно-технического обеспечения и предназначенную для проживания и (или) деятельности людей, размещения производства, хранения продукции или содержания животных (Федеральный закон от 30.12.2009 № 384-Ф3 «Технический регламент о безопасности зданий и сооружений»).

Сооружения согласно Общероссийскому классификатору основных фондов — это инженерно-строительные объекты, назначением которых является создание условий, необходимых для осуществления процесса производства путем выполнения тех или иных технических функций, не связанных с изменением предмета труда, или для осуществления различных непроизводственных функций [3].

Объекты незавершенного строительства (в российском законодательстве содержатся и другие термины, эквивалентные понятию «объект незавершенного строительства» — «вновь создаваемое недвижимое имущество» (ст. 219 ГК РФ), «объект капитального строительства» (п. 10 ст. 1 Градостроительного кодекса РФ), «объект, не завершенный строительством» (постановление Правительства РФ от 03.02.1992 № 59 «О мерах по продаже не завершенных строительством объектов»), «объект строительства» (п. 1 ст. 741 ГК РФ), «вновь создаваемый объект недвижимости» (Федеральный закон от 30.12.2004 № 210-ФЗ «Об основах регулирования тарифов организаций коммунального комплекса») Федеральным законом «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» № 122-ФЗ от 21.07.1997 были также отнесены к недвижимости.

В законодательстве Российской Федерации отсутствует термин «нежилое помещение». Президиум ВАС РФ в информационном письме от 01.06.2000 № 53 «О государственной регистрации договоров аренды нежилых помещений» определил такое помещение как объект недвижимости,

отличный от здания или сооружения, в котором оно находится, но неразрывно с ним связанный.

Право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней (п. 2 ст. 130, п. 1 ст. 131 ГК РФ).

Учет и последующая оценка объектов недвижимости в РПБУ существенным образом отличается от их учета и последующей оценки в соответствии с МСФО, несмотря на осуществляемую российскими регуляторами политику сближения российских правил бухгалтерского учета с международными стандартами финансовой отчетности.

Объекты недвижимости в российской учетной практике классифицируются, как правило, в качестве основных средств и отражаются на счете 01 «Основные средства». Кроме того, объекты недвижимости могут классифицироваться:

— в качестве доходных вложений в материальные ценности и учитываться на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности»;

— в качестве вложений во внеоборотные активы и учитываться на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы»;

— в качестве товаров и учитываться на счете 41 «Товары».

Объекты недвижимости, предназначенные для использования в производстве продукции, при выпол -нении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации, и одновременно удовлетворяющие прочим условиям признания в качестве основных средств, урегулированным п. 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н, принимаются к учету следующим образом: признаются в составе основных средств в соответствии с п. 5 ПБУ 6/01 на счете 01 «Основные средства» после того, как первоначальная стоимость сформирована на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» корреспонденцией Д-т сч. 01 К-т сч. 08-1.

Определение первоначальной стоимости земельных участков осуществляется в общем для основных средств порядке, предусмотренном ПБУ 6/01 и Методическими указаниями по уче-

ту основных средств, утвержденными приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н.

Таким образом, земельные участки принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости в порядке, урегулированном пп. 8—12 ПБУ 6/01 в зависимости от способа поступления в организацию.

В отличие от МСФО российские стандарты не предполагают включения в себестоимость предварительно рассчитанных затрат на восстановление земельного участка в случае природных и / или техногенных воздействий.

Порядок формирования первоначальной стоимости земельных участков в зависимости от способа поступления в организацию представлен в табл. 1.

Здания, предназначенные для использования в производстве/управлении, признаются в составе основных средств в соответствии с п. 5 ПБУ 6/01 на счете 01 «Основные средства» в корреспонденции со счетом 08-04 «Вложения во внеоборотные активы».

Определение первоначальной стоимости и учет зданий осуществляются в общем для основных средств порядке, предусмотренном ПБУ 6/01 и Методическими указаниями по учету основных средств.

Порядок формирования первоначальной стоимости зданий в зависимости от способа поступления в организацию представлен в табл. 2.

Синтетический учет наличия и движения объектов незавершенного строительства осуществляется по российским стандартам бухгалтерского учета на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» в соответствии с п. 41 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н: «...к незавершенным капитальным вложениям относятся не оформленные актами приемки-передачи. и иными документами (включая документы, подтверждающие государственную регистрацию объектов недвижимости). затраты на строительно-монтажные работы, приобретение зданий, оборудования, транспортных средств, инструмента, инвентаря, иных материальных объектов длительного пользования.».

Порядок учета затрат на строительство регулируется Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденным письмом Минфина России от 30.12.1993 № 160 (далее — Положение по учету долгосрочных инвестиций), которое должно применяться в части, не противоречащей ПБУ 6/01.

В тех случаях, когда объекты недвижимости, одновременно удовлетворяющие условиям признания в качестве основных средств, предназначены именно для предоставления за плату во временное владение и пользование или во

Таблица 1

Порядок формирования первоначальной стоимости земельных участков

Способ поступления объекта Порядок определения первоначальной стоимости объекта Примечания

Приобретение за плату Суммирование фактических затрат: — суммы, уплаченные продавцу; — государственная пошлина за регистрацию перехода права собственности на земельный участок; — расходы на консультационные и информационные услуги, связанные с приобретением объекта; — вознаграждение, уплаченное посреднику. Не включаются общехозяйственные и иные подобные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением объекта. Если объект был признан как инвестиционный актив, то в фактические затраты включаются проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), непосредственно связанные с его приобретением

Внесение в счет вклада в уставный (складочный) капитал Денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации

Получение по договору дарения Текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету —

Поступление в результате обмена на неденежные активы Стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией

Таблица 2

Порядок формирования первоначальной стоимости зданий

Способ поступления объекта Порядок определения первоначальной стоимости объекта Примечания

Приобретение за плату Суммирование фактических затрат: — суммы, уплаченные продавцу; — государственная пошлина за регистрацию перехода права собственности; — расходы на консультационные и информационные услуги, связанные с приобретением объекта; — вознаграждение, уплаченное посреднику; — суммы, уплачиваемые за доведение до состояния, в котором объект пригоден к использованию; — суммы невозмещаемых налогов Не включаются общехозяйственные и иные подобные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением объекта. Если объект был признан как инвестиционный актив, то в фактические затраты включаются проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), непосредственно связанные с его приобретением

Внесение в счет вклада в уставный (складочный) капитал Денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации

Получение по договору дарения Текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету —

Поступление в результате обмена на неденежные активы Стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией Стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость подобных ценностей. При невозможности установить стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость здания определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются подобные здания

дохода путем его передачи в аренду, то вложения в такой актив она должна признать доходными вложениями в материальные ценности.

Так как в российском бухгалтерском учете переклассификация активов и обязательств в целом не допускается, то объекты недвижимости, предназначенные для сдачи в аренду, отражаются на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности» только при их первоначальном принятии на учет. Если организация, ранее применявшая объект недвижимости, находящийся у нее на балансе, в хозяйственной деятельности, принимает решение использовать этот объект для получения доходов от аренды, то перевести этот объект на счет 03 она не вправе и должна учитывать его на счете 01 «Основные средства».

Такой анахроничный порядок учета, не предусматривающий переклассификации активов, влечет за собой недостоверное представление имущества организации в отчетности: имущест-

временное пользование, то их принятие к учету осуществляется в таком порядке.

Земельные участки, находящиеся в собственности и предназначенные для сдачи в операционную аренду, принимаются к учету в составе основных средств на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности» после того, как первоначальная стоимость сформирована в общем для основных средств порядке на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» корреспонденцией Д-т сч. 03 К-т сч. 08-1. Под доходными вложениями в материальные ценности понимаются вложения организации в часть имущества, здания, помещения, оборудования и другие ценности, имеющие материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) в целях получения дохода.

Таким образом, если организация приобретает объект недвижимости в целях извлечения

во, не применяемое в основной деятельности, а используемое для получения доходов от аренды, не будет показано в балансе в качестве доходных вложений в материальные ценности (в строке 135) и раскрыто в форме № 5 приложения к бухгалтерскому балансу (с 01.01.2011 вступают в силу рекомендованные формы пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, приложение № 3 к приказу Минфина России от 02.07.2010 № 66н).

В пункте 3 указаний Минфина России от 17.02.1997 № 15 «Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга» сказано, что затраты, связанные с приобретением лизингового имущества за счет собственных или заемных средств, отражаются по дебету счета 08 «Капитальные вложения», субсчет «Приобретение отдельных объектов основных средств. При этом счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности» предназначен прежде всего для обобщения информации по лизинговым операциям.

Пунктом 1 ст. 3. Федерального закона «О финансовой аренде (лизинге)» установлено, что предметом лизинга могут быть любые непотребляемые вещи, в том числе предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другое движимое и недвижимое имущество, которое может использоваться для предпринимательской деятельности. Земельные участки (как и другие природные объекты) согласно п. 2 ст. 3 исключены из сферы применения данного закона.

Здания, находящиеся в собственности и предоставленные в аренду по одному или нескольким договорам операционной аренды, принимаются к учету в составе основных средств в соответствии с п. 5 ПБУ 6/01 на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности» (если данный объект недвижимости приобретался для сдачи его в аренду) в корреспонденции со счетом 08-04 «Вложения во внеоборотные активы».

В случае прекращения аренды здания его стоимость переносится с кредита счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности», субсчет «Имущество для сдачи в лизинг» на счет 01 «Основные средства».

Здания, находящиеся в распоряжении организации по договору финансовой аренды и предоставленные в аренду по одному или нескольким договорам операционной аренды, должны быть отражены ор-

ганизацией в составе основных средств и учтены на счете 01 «Основные средства» в соответствии с принципом приоритета содержания над формой, т. е. отражения в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из их экономического содержания и условий хозяйствования, закрепленном в РПБУ на концептуальном уровне. Согласно п. 7.6 «Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России» (одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России, Президентским советом ИПБ РФ 29.12.1997) имуществом признаются хозяйственные средства, контролируемые организацией в результате прошлых событий ее хозяйственной деятельности, и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем.

Пункт 21 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н, предоставляет возможность признания в качестве основных средств имущества, находящегося у организации не только на праве собственности, но и в хозяйственном ведении или оперативном управлении, полученного в аренду, безвозмездное пользование или доверительное управление.

Но в учетной практике российские организации признают активами, как правило, средства, принадлежащие им на праве собственности. В виде исключения предметы лизинга, переданные во временное владение и пользование лизингополучателю, являющиеся собственностью лизингодателя, учитываются на балансе лизингополучателя по взаимному соглашению сторон в соответствии с п. 1 ст. 31 Федерального закона от 29.10.1998 № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)». С момента передачи лизингового имущества в пользование лизингополучателю в его бухгалтерском учете предмет лизинга должен быть отражен на счете 01 «Основные средства» с обязательным использованием субсчета для исполнения требования п. 2 ст. 8 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» об обособленном учете имущества, принадлежащего иным лицам.

Отражение в балансе исключительно имущества, находящегося в собственности организации, основывается на традициях советского счетоводства, а также на указанной норме Федерального закона «О бухгалтерском учете»,

толкуемой так, как будто бы она содержит запрет на отражение в балансе имущества, принадлежащего на праве собственности третьим лицам.

Кроме того, активы, способные принести экономические выгоды и контролируемые организацией, но не принадлежащие ей на праве собственности, отражаются на забалансовых счетах в соответствии с рядом нормативных актов. Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденным приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н (далее — План счетов), информация о наличии и движении основных средств, арендованных организацией, отражается на счете 001. Методические указания по учету основных средств предписывают, что для организации учета объекта основных средств, полученного в аренду, на забалансовом счете в бухгалтерской службе арендатора рекомендуется открывать инвентарную карточку. Данный объект может учитываться арендатором по инвентарному номеру, присвоенному арендодателем.

По мнению автора, для дальнейшего устранения различий в подходах к формированию российской и международной отчетности и с учетом того, что в Российской Федерации в ряде документов уже закреплен приоритет содержания над формой, необходимо внести изменения в те нормативные акты, регулирующие российский бухгалтерский учет, которые противоречат концепции контроля.

Существенные проблемы в учете объектов недвижимости возникают в тех случаях, когда они удовлетворяют условиям признания, предусмотренным подп. «б», «в» и «г» п. 4 ПБУ 6/01, но не предназначены для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

Земельные участки, удерживаемые для получения выгод от прироста капитала в долгосрочной перспективе, а не для реализации в краткосрочной перспективе в ходе обычной деятельности, в российской учетной практике признаются в составе основных средств и учитываются на счете 01 «Основные средства» после того, как первоначальная стоимость сформирована на счете 08 «Вложения

во внеоборотные активы» корреспонденцией Д-т сч 01 К-т сч. 08-1. Другой вариант учета подобных земельных участков, не используемых в производстве и / или управлении — учет на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Практика отражения земельных участков, удерживаемых для получения выгод от прироста капитала в долгосрочной перспективе, а не для реализации в краткосрочной перспективе в ходе обычной деятельности, на счете 01 «Основные средства» в тех случаях, когда они не используются в производстве, по мнению автора, является некорректной, так как не выполняется одно из условий признания объекта в качестве основных средств, урегулированное подп. «а» п. 4 ПБУ 6/01 (объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование). Мнение исследователей, которые считают, что действующая с 2006 г. редакция подп. «а» п. 4 ПБУ 6/01 подразумевает под данным критерием признания объекта в качестве основного средства его предназначение к использованию, а не использование, не является обоснованным, так как объект может быть предназначен организацией не для использования в производстве, а для извлечения дохода от роста его стоимости.

Другой вариант отражения в российской учетной практике земельных участков, удерживаемых для получения выгод от прироста капитала в долгосрочной перспективе, а не для реализации в краткосрочной перспективе в ходе обычной деятельности, в том случае, когда они не используются в производстве (учет на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы») также является неприемлемым, так как согласно Плану счетов сальдо по нему отражает величину вложений организации в незавершенное строительство, незаконченные операции приобретения основных средств, нематериальных и других внеоборотных активов, а также формирование основного стада. Учет земельного участка на счете 08 длительное время может повлечь за собой санкции налоговых органов за неуплату земельного налога.

Земельные участки, дальнейшее использование которых еще не определено, в российской практике учета отражаются на счете 08 «Вложения во

внеоборотные активы», что является неприемлемым по указанной ранее причине, либо на счете 41 «Товары», что также является неправильной классификацией объекта, так как согласно Плану счетов этот счет предназначен для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для продажи. Этот счет используется в основном организациями, осуществляющими торговую деятельность, а также организациями, оказывающими услуги общественного питания.

Таким образом, российское регулирование финансового учета не позволяет корректно отразить следующие объекты:

— земельные участки, удерживаемые для получения выгод от прироста капитала в долгосрочной перспективе, а не для реализации в краткосрочной перспективе в ходе обычной деятельности, в тех случаях, когда они не используются в производстве;

— земельные участки, дальнейшее использование которых еще не определено.

Кроме того, российское регулирование финансового учета не позволяет корректно отразить учет следующих объектов недвижимости:

— земельных участков, находящихся в собственности и предназначенных для сдачи в операционную аренду;

— зданий, находящихся в собственности и предоставленных в аренду по одному или нескольким договорам операционной аренды;

— зданий, находящихся в распоряжении организации по договору финансовой аренды и предоставленных в аренду по одному или нескольким договорам операционной аренды;

— земельных участков, удерживаемых для получения выгод от прироста капитала в долгосрочной перспективе, а не для реализации в краткосрочной перспективе в ходе обычной деятельности.

Учет земельных участков, дальнейшее использование которых еще не определено, квалифицируемых в соответствии с МСФО в качестве инвестиционной недвижимости, осуществляется на целом ряде счетов совместно с другими активами, а именно:

— на счете 01 «Основные средства» учитываются помимо того основные фонды, задействованные в производстве и / или управлении;

— на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражается информация об осущест-

вленных затратах на оборудование, требующее монтажа, затратах на приобретение зданий и т. п.;

— на счете 41 «Товары» учитываются товары, предназначенные для продажи.

Так как агрегирование информации об инвестиционной недвижимости осуществлено действующим регулированием учета неправильно, то на рассмотренных нами счетах формируется экономически неоднородная информация (в письме Минфина России от 19.11.2004 № 03-06-01-04/133 подчеркивалось, что указанные активы организации (доходные вложения в материальные ценности) являются активами, качественно отличными от внеоборотных активов, учитываемых организацией в качестве основных средств), что приводит к серьезным искажениям в учете и отчетности:

неполноте отражения информации об основных средствах, учитываемых в бухгалтерском учете на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности», т. е. инвестиционной недвижимости;

неполноте отражения информации об инвестиционной недвижимости в строке 135 «Доходные вложения в материальные ценности» баланса;

недостоверности отражения информации об объектах, задействованных в производстве и / или управлении;

недостоверности отражения информации о затратах на объекты, которые будут приняты к учету как основные средства;

недостоверности отражения информации об остатках товаров.

Денежные потоки, связанные с инвестиционной недвижимостью, обычно не связаны с другими активами компании, поэтому для того, чтобы система бухгалтерского учета организации могла выполнять одну из главных своих задач — формирование полной и достоверной информацию о ее деятельности — необходимо выделить расчеты в каждой составной части дела, в том числе в части, являющейся инвестиционной недвижимостью, таким образом, чтобы определить роль, которую она играет во всем предприятии [2], т. е. выделение инвестиционной недвижимости в учете и отчетности позволит показать заинтересованным пользователям эффективность вложений в объекты недвижимости.

Таким образом, для выполнения целей, стоящих перед российским бухгалтерским учетом, и урегулирования проблем в бухгалтерском учете объектов недвижимости следует отделить учет инвестиционной недвижимости от учета основной деятельности, что повлечет следующие позитивные перемены в представлении информации:

баланс, который выступает важнейшим инструментом изучения и диагностики финансового равновесия сможет показать важное направление инвестиционной деятельности [6];

отражение таких активов, как основные средства, инвестиционная недвижимость, вложения во внеоборотные активы, товары в соответствующих разделах бухгалтерского баланса в зависимости от способа извлечения дохода послужит формированию более достоверной отчетности, полезной для пользователя;

появится возможность корректно отразить в отчетности земельные участки, удерживаемые для получения выгод от прироста капитала в долгосрочной перспективе, а не для реализации в краткосрочной перспективе в ходе обычной деятельности, в тех случаях, когда они не используются в производстве, и земельные участки, дальнейшее использование которых еще не определено.

По мнению автора, нельзя полностью согласиться с мнением Я. В. Соколова, который считал, «.. .что формирование или выделение того или иного счета в плане счетов. зависит от «фантазии» того, кто этот план составляет [4]», так как основным принципом группировки информации об объектах на синтетических счетах является экономическая однородность информации.

Следует отметить, что Американский совет по стандартам финансовой отчетности в целях

сближения американских и международных стандартов отчетности принял решение об обособлении инвестиционной недвижимости и выпуске новых правил по регулированию соответствующей отчетности.

Кроме того, РПБУ должны предусматривать возможность переклассификации объектов учета, что позволит избежать недостоверности представления информации об объектах недвижимости, предназначенных для предоставления за плату во временное владение и пользование или во временное пользование, но учитываемых на счете 01 «Основные средства».

Список литературы

1. Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России, одобренная Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России и Президентским советом ИПБ 29.12.1997.

2. Мизес Л. Индивид, рынок и правовое государство / под ред. Дарио Антисери, Массимо Балдини. С-Петербург: Пневма, 2006. 196 с.

3. Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013-94: постановление Госстандарта России от 26.12.1994 № 359.

4. Соколов Я. В. Основы теории бухгалтерского учета М.: Финансы и статистика, 2005 г. 495 с.

5. Судакова А. Л. Какие активы можно учитывать на счете 08 длительное время // Главная книга. 2009. № 9.

6. Финансовый менеджмент: учебное пособие / под. ред. проф. Е. И. Шохина. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2004. 408 с.

г

к

\

ПРИГЛАШАЕМ К СОТРУДНИЧЕСТВУ !

Издательский дом «ФИНАНСЫ и КРЕДИТ»

приглашает к сотрудничеству организации, занимающиеся подпиской, распространением и реализацией печатной продукции на взаимовыгодных условиях.

Тел./факс: (495) 721-85-75 www.fin-izdat.rupost@fin-izdat.ru \