Теоретические основы учета и калькулирования себестоимости сельскохозяйственной продукции

Детальный анализ показателей распределения прибыли предприятия показал 100% капитализацию чистой прибыли за пять лет деятельности. Вся зарабатываемая в ходе производственно-хозяйственной деятельности прибыль в течение 2009-2014 гг. направлялась на дальнейшее развитие бизнеса, что позволило предприятию обеспечить устойчивость экономического развития.

Предлагаемая методика анализа финансовой устойчивости нефтегазового предприятия призвана выступить инструментом комплексной оценки результативности бизнеса, обеспечить получение системой управления ясной и полной картины эффективности финансовых операций в текущей деятельности и принимаемых управленческих решений на долгосрочную перспективу.

Литература

1. Бычкова С.М., Бадмаева Д.Г. Бухгалтерский финансовый учет: Учеб. пособие - М.: Эксмо, 2008. - 528 с.

2. Бычкова С.М., Бадмаева Д.Г. Бухгалтерский учет и анализ: Учеб. пособие. Стандарт третьего поколения. - СПб.: Питер, 2015. - 512 с.

3. Смекалов П.В., Смолянинов C.B., Бадмаева Д.Г. Анализ финансовой отчетности предприятия: Учеб. пособие. - СПб.: Проспект науки, 2009. - 472 с.

УДК 339.187.62

Канд. экон. наук Е.В. КОВАЛЕНКО

ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА И КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ

СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННОЙ ПРОДУКЦИИ

Себестоимость сельскохозяйственной продукции, затраты, методы калькулирования

Себестоимость, или затраты - это один из основных (ключевых) вопросов управленческого учета.

В настоящей статье рассмотрены теоретические основы учета и калькулирования себестоимости сельского хозяйства, но с учетом влияния временного фактора.

Говоря о себестоимости продукции, приведем несколько определений из классической литературы.

Себестоимость продукции - это расходы, которые можно отнести к приобретенным товарам или изготовленной продукции [ 1 ].

Себестоимость продукции - это часть стоимости, равная стоимости израсходованных средств производства, части стоимости необходимого продукта и части стоимости прибавочного продукта, выступающая в денежной форме и представляющая часть цены продукта, за счет которой возмещаются часть цены продукта, за счет которой возмещаются затраты на освоение, производство и реализацию и выражающая определенные производственные отношения [2].

Себестоимость - это затраты средств предприятия на производственной стадии их кругооборота, постоянно возмещаемые из цены продукта [3].

Не останавливаясь более детально, отметим общее - это уже произведенные расходы. Лишь последнее определение содержит фактор времени, т.е. прошлые расходы, но возмещаемые сейчас.

Как известно, возникают временные сдвиги между моментом совершения хозяйственной операции и моментом ее регистрации (лаг) [9]. Но и между моментом возникновения расходов и моментом их возмещения существует временной разрыв. Этот временной разрыв характеризует оборачиваемость запасов, активов.

По мнению П.Д. Егорова, основными принципами формирования себестоимости продукции сельского хозяйства являются следующие:

1. Себестоимость должна возмещать расходы на потребление производственных средств и оплату труда.

2. Себестоимость должна ограничиваться затратами производственной стадии кругооборота средств.

3. В себестоимость не должны включаться расходы, направленные на расширение производства [3].

Экономическое содержание себестоимости - это ее составные элементы, структура, методы учета, калькулирования и анализа.

Состав и структура производственной себестоимости являются основой группировки затрат на производстве в бухгалтерском учете по экономическим элементам и калькуляционным статьям.

Группировка затрат по калькуляционным статьям себестоимости позволяет отразить затраты по их роли в технологическом процессе, связи с объемом производства, с отдельными видами продукции. Этот способ группировки дает возможность подсчитать расходы по местам их возникновения и организовать контроль.

Оптимальная номенклатура статей затрат должна принимать во внимание следующую информацию:

1. В одну статью могут включаться лишь затраты с одинаковым назначением.

2. Удельный вес данного расхода.

3. В самостоятельные статьи обязательно нужно выделять затраты, являющиеся базой для распределения косвенных затрат.

Учет процесса производства осуществляется путем наблюдения, измерения, регистрации, группировки и обобщения данных о затратах и выходе продукции.

Дебет

Счет основного производства

Кредит

С0 - незавершенное производство

на начало отчетного периода.

К0б - фактическая себестоимость готовой продукции

Доб - затраты отчетного периода

Ск - незавершенное производство на конец отчетного периода.

Рис. 1. Схема счета основного производства

На счетах основного производства в течение отчетного периода накапливаются прямые затраты, расходы вспомогательных производств, накладные расходы (рис.).

Методы учета и калькулирования себестоимости продукции зависят от характера, объема и организации производства на данном предприятии.

В производствах с одним видом вырабатываемой продукции и незначительным размером незавершенного производства применяется простой метод учета и калькулирования.

В производствах, технологический процесс которых состоит из последовательных прерывных стадий (переделов), обработки исходного сырья, применяется попередельный метод учета затрат. В зарубежных источниках, а теперь и в публикациях отечественных авторов попередельный метод калькулирования называется попроцессным [4].

В индивидуальных и мелкосерийных производствах применяется позаказный метод учета и калькулирования себестоимости продукции. Аналитический учет ведется в разрезе заказов и по статьям расходов.

Наверное, особенно «трепетно» следует отнестись к расходам на управление и реализацию. Классически в сельском хозяйстве при калькуляции всегда используется «полная» себестоимость продукции, включающая в себя управленческие расходы [11].

Отметим, что в зарубежной практике этот метод относится к системе учета полных затрат (Absorption-costing). Общим является то, что все прямые производственные затраты и все косвенные затраты включаются в себестоимость продукции.

Стандарт МСФО 2 «Запасы» не разрешает включать в себестоимость запасов административные и коммерческие затраты и отражать их в составе расходов текущего периода. Более того, МСФО 41 «Сельское хозяйство» требует первоначально признавать сельскохозяйственную продукцию по справедливой стоимости за вычетом расчетных торговых издержек.

Для того чтобы данные бухгалтерского учета могли бы эффективно влиять на управление производством продукции, используется нормативный метод учета производства.

Метод нормативного учета затрат возник в 10 - 20-х гг. XX века в США, когда появились первые стандарты времени выполнения работ. Нормативный учет затрат и калькулирование себестоимости продукции (Standard-cost) - это система разработки норм и нормативов на используемые в производстве ресурсы, составления на их основе плановых нормативных калькуляций. Фактические издержки отражаются с делением их на затраты по нормам и отклонениям от них. Далее проводится оперативный и последующий анализ отклонений с выделением не только размеров отклонений, но и мест их возникновения, причин и виновников. Данные нормативных калькуляций используют при составлении бюджетов организации, а соответственно и оценке деятельности отдельных структурных подразделений и хозяйствующего субъекта в целом [5].

Аналитический учет ведется путем открытия счетов по видам производств, переделам, заказам. Необходимым условием применения нормативного метода учета затрат является детальное знание технологических процессов по каждому виду продукции, норм и цен на все ресурсы. В сельском хозяйстве требуется также знание биологических процессов, которые являются основными в производстве сельскохозяйственной продукции. Важную роль играют природно-климатические условия, агрохимический состав почвы, расположение водоемов, транспортных развязок и прочее... Многие из факторов можно учесть лишь используя среднестатистические данные и теорию вероятностей.

В основе применения нормативного метода в сельском хозяйстве лежит трудоемкая и кропотливая работа по установлению экономически и биологически обоснованных нормативов расхода по всем статьям, составляющим себестоимость производства данного продукта [8].

С точки зрения времени нормативный метод позволяет оценивать себестоимость на текущий момент.

По мнению Я.В. Соколова, сегодня в будущем - это и такие системы учета затрат и калькулирования себестоимости как стандарт-кост и нормативный учет. Если мы капитализируем накладные расходы, связанные с нереализованной частью готовой продукции и незавершенным производством, - мы смотрим из настоящего (сейчас) в будущее, если декапитализируем их (директ-костинг), то смотрим из будущего в сегодня [9].

Объектами аналитического учета в сельскохозяйственных отраслях являются отдельные виды и группы скота в пределах отраслей, группы однородных по технологии выращивания культур, виды работ незавершенного производства, затраты, подлежащие распределению, прочие объекты работы. Выбор объектов учета затрат определяется специализацией и размерами хозяйства, объемами на производство той или иной отрасли.

Напомним только, что для некоторых видов деятельности в сельском хозяйстве характерно наличие незавершенного производства на начало (конец) отчетного периода, например:

- в пчеловодстве - это стоимость меда, оставленного в ульях в качестве кормового запаса на осенне-зимне-весенний период;

- в птицеводстве - по цеху инкубации в затратах незавершенного производства отражают как стоимость заложенных яиц, так и затраты по инкубации за период их пребывания в инкубаторе до 1 января;

- в рыбоводстве также оценка незавершенного производства включает в себя не только стоимость сеголеток, но и затраты по их содержанию в зимовальных прудах [6].

В настоящее время практически по каждой отрасли для сельскохозяйственных предприятий разработаны методические рекомендации по учету затрат и калькулированию себестоимости продукции [6].

Однако данные рекомендации не содержат классификации затрат, объектов учета затрат по такому важному фактору, как оборачиваемость.

Сейчас как никогда, производителю важно оценить затраты с точки зрения их оборачиваемости. Как известно, расходы - это отток экономических выгод, но расходы должны быть обоснованы будущими доходами.

Считаем, что, себестоимость продукции должна учитывать временной фактор. Т.е. ведение нормативного учета при своевременном пересмотре нормативных расценок на сырье, на трудовые ресурсы должно наиболее полно отражать текущую себестоимость продукции. Анализ отклонений при постоянном росте темпа инфляции важен с точки зрения количественного учета.

С этой же точки зрения большее внимание стоит уделить новым системам управленческого учета.

Так, например, таргет-костинг - целостная концепция управления, поддерживающая стратегию снижения затрат и реализующая функции планирования производства новых продуктов, превентивного контроля издержек и калькулирования целевой себестоимости в соответствии с рыночными реалиями. Система таргет-костинг предусматривает расчет себестоимости изделия исходя из предварительно установленной цены реализации. Контроль и постоянная борьба за снижение затрат в процессе производства настолько важны, что в японском операционном менеджменте существует специальная система для решения этих задач - кайзен-костинг [10]. Подобная детализация учета не должна «обременять» деятельность компании. Издержки на внедрение подобных систем учета затрат должны быть оправданы положительным экономическим эффектом.

Оборачиваемость - это существенный фактор при ценообразовании. Цена реализации должна возместить не только текущую себестоимость, но и учесть временной фактор при получении денежных средств. Сегодняшняя рыночная ситуация ведет к тому, чтобы

оборачиваемость производимой продукции должна быть как можно выше, товар должен быстрее «превращаться» в деньги. Ведь и деньги, как известно, имеют ценность во времени. Для такой отрасли сельского хозяйства, как растениеводство (в частности, садоводство, овощеводство открытого грунта...), оборачиваемость запасов составляет 1 календарный год. Калькуляция себестоимости, рассчитанная традиционным способом, уже не отвечает требованию возмещения произведенных расходов.

Оценка биологических активов (сельскохозяйственной продукции) в момент признания по справедливой стоимости за вычетом расчетных торговых издержек, согласно МСФО 41 «Сельское хозяйство», один из способов оценки себестоимости с учетом временного фактора [12].

Литература

1. Друри К. Управленческий и производственный учет: Учебный комплекс для студентов вузов / Пер. с англ. В.Н. Егорова. — 6-е изд. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2012. — 1423 с.

2. Мацкевичюс Ионас Анализ калькулирования себестоимости продукции в странах СЭВ //Финансы. - 1977. - 111 с.

3. Егоров П.Д. Теоретические основы учета и калькулирования себестоимости сельскохозяйственной продукции. Л.: ЛСХИ, 1976.

4. Адамов H.A., Адамова Г.А. Попроцессный метод калькулирования себестоимости //Аудиторские ведомости. - 2007. - № 12.

5. Адамов H.A., Адамова Г.А. Нормативный учет и система "стандарт-кост" //Финансовая газета. Региональный выпуск. - 2007. - № 19.

6. Приказ Минсельхоза РФ от 6 июня 2003 г. № 792 Об утверждении Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях.

7. Платонова Н. Формирование себестоимости в системах учета затрат // Финансовая газета, №4. - 42. - 2005.

8. Ржаницына B.C. Оценка готовой продукции //Бухгалтерский учет. - № 6. - 2006.

9. Соколов Я.В. Время в бухгалтерском учете // БУХ. 1С . - № 12. -2006.

10. Катков Ю.Н., Никитина С.В. "Таргет-костинг" и "Кайзен-костинг" в оптимизации затрат и калькулировании себестоимости продукции АПК // Бухучет в сельском хозяйстве. 2011. - №8.

11. Пизенгольц М.З. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве: Учебник. 4-е изд., перераб. и доп.. - М.: Финансы и статистика, 2006.

12. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 41 "Сельское хозяйство" (ред. от 18.07.2012) (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 25.11.2011 N 160н.

УДК 330

Доктор экон. наук В.В. СКОБАРА

ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ МЕТОДИК АНАЛИЗА ФИНАНСОВОГО ПОТЕНЦИАЛА СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ

Финансовый потенциал, экономический анализ, структура капитала, рентабельность

Комплексным показателем, характеризующим эффективность использования финансового потенциала, служит показатель рентабельности чистых активов. Мы предлагаем расчет данного показателя производить на основе величины чистого дохода. Сравнительный анализ рентабельности чистых активов представлен в табл. 1.