Поручительство как способ обеспечения исполнения обязательств

ПОРУЧИТЕЛЬСТВО

КАК СПОСОБ ОБЕСПЕЧЕНИЯ

ИСПОЛНЕНИЯ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ

М.Д. АКАТЬЕВА,

кандидат экономических наук,

доцент кафедры финансов, учета и анализа

Московский государственный

университет печати имени Ивана Федорова

В современных условиях при наличии конкуренции и сложно прогнозируемых, непредвиденных ситуаций деятельность любой организации невозможна без рисков, одним из наиболее актуальных среди которых является риск производственный, связанный непосредственно с хозяйственной деятельностью. В составе же производственного риска самым существенным представляется риск неисполнения хозяйственных договоров.

Разнообразные деловые связи между предпринимательскими организациями и другими хозяйствующими субъектами опосредуются заключением хозяйственных договоров в соответствии с гражданским законодательством. Предпринимательская деятельность базируется на сделках, своевременное исполнение которых хозяйствующими партнерами, потребителями, является важным условием устойчивой работы организаций.

Производственный риск может возникнуть в связи с неплатежеспособностью партнеров и ненадлежащим исполнением ими договоров, отказом партнера от заключения договора после завершения переговоров, частичным невыполнением партнером договорных обязательств и в других случаях.

Очевидна заинтересованность хозяйствующих субъектов в минимизации риска неисполнения договора контрагентом, в связи с чем предприниматели сталкиваются с особой нормой гражданского права — обеспечением исполнения обязательств. В гражданском праве под обеспечением исполнения обязательств понимают специальные меры имущественного характера, побуждающие стороны к точному и реальному исполнению обязательств.

Во взаимоотношениях между организациями, а также организациями и гражданами необходимость обеспечения исполнения обязательств обычно предусмотрена обязательными для сторон правилами, которые либо возлагают на стороны обязанность определять меры обеспечения исполнения обязательств в заключаемых ими договорах, либо сами непосредственно их устанавливают.

Согласно ст. 329 Гражданского кодекса РФ (ГК РФ) способами обеспечения исполнения обязательств являются неустойка (штраф, пеня), залог, удержание имущества должника, поручительство. банковская гарантия, задаток. Возможны и иные способы обеспечения исполнения обязательств, предусмотренные непосредственно договором или установленные законом.

Поручительство — один из традиционных способов обеспечения исполнения обязательств. По договору поручительства поручитель обязывается перед кредитором другого лица отвечать за исполнение последним его обязательства полностью или в части (ст. 361 ГК РФ).

Поручительством может быть предусмотрено обеспечение обязательства, которое возникает в будущем (например страхование (гл. 48 ГК РФ), пожизненное содержание с иждивением (ст. 601 ГК РФ), заем (ст. 807 ГК РФ), кредит (ст. 819 ГК РФ).

Основанием возникновения поручительства является договор, однако поручительство может быть предусмотрено и законом (например по договору поставки товаров для государственных нужд государственный заказчик признается поручителем по этому обязательству покупателя (ст. 532 ГК РФ). Как факт юридический, поручительство представляет

собой результат сложных экономических отношений должника, кредитора и поручителя.

Заключается договор поручительства обязательно в письменной форме и в большинстве случаев нотариально удостоверяется, хотя для договоров данного вида нотариальная форма и не обязательна. Несоблюдение же письменной формы влечет недействительность договора поручительства (ст. 362 ГК РФ).

К существенным условиям договора поручительства относят условия, позволяющие однозначно определить обязательство, обеспечиваемое поручительством, и его объем. В случае отсутствия этих условий договор поручительства признается незаключенным.

Поручительство возлагает на поручителя всю полноту ответственности по обязательству должника, включая уплату процентов, возмещение судебных издержек по взысканию долга и других убытков кредитора, вызванных неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательства должником (п. 2 ст. 363 ГК РФ).

В договоре поручительства может быть установлена обязанность поручителя отвечать за любого нового должника в случае перевода долга по обеспечиваемому обязательству.

При неисполнении обязательства, обеспеченного поручительством, должник и поручитель отвечают перед кредитором как солидарные должники, если законом или договором не предусмотрена субсидиарная ответственность поручителя (п. 1 ст. 363 ГК РФ).

Субсидиарная ответственность подразумевает обязанность кредитора до предъявления требований к поручителю предъявить их основному должнику (ст. 399 ГК РФ).

Лица, совместно давшие поручительство, отвечают перед кредитором солидарно, если иное не предусмотрено договором поручительства.

Если обязательство, обеспеченное поручительством, не исполнено, кредитор вправе на основании ст. 361 и п. 2 ст. 363 ГКРФ обратиться к поручителю с требованием об исполнении обязательства. При этом поручитель вправе выдвигать против требования кредитора возражения, которые мог бы представить должник, если иное не вытекает из договора поручительства. Поручитель не теряет права на эти возражения даже в том случае, если должник от них отказался или признал свой долг (ст. 364 ГК РФ).

Бухгалтерский учет. Так как поручительство является одним из вариантов исполнения обязатель-

ства, в бухгалтерском учете гарантию, выданную кредитору за должника, отражают на забалансовом счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» на дату вступления в силу договора поручительства: по дебету счета 009 — сумма, которую должна погасить организация кредитору, если этого не сделает должник, исходя из условий договора поручительства; по кредиту счета 009 — сумма, уплаченная кредитору (в случае погашения задолженности перед кредитором), при этом должник обязан об этом уведомить своего поручителя.

Если договор поручительства является возмездным, сумму вознаграждения отражают в составе прочих доходов:

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с должником по договору поручительства»

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы».

Если должник не исполнил частично или полностью своих обязательств, кредитор вправе предъявить требование об их исполнении организации-поручителю. Если она их признает и погасит, то в учете необходимо отразить погашение задолженности по признанным требованиям кредитора и возникновение дебиторской задолженности должника перед поручителем.

Пример. Общество с ограниченной ответственностью «А» является поручителем ООО «В» перед банком. В соответствии с банковским договором ООО «В» получило кредит в размере 2 500 000 руб. на покупку оборудования, которое является предметом залога до полного исполнения обязательства перед банком. Рассчитана и зафиксирована в договоре сумма процентов за весь период пользования кредитом — 750 000руб. По договору поручительства ООО «А» несет ответственность перед банком за исполнение ООО «В» обязательства в полном объеме, т.е. в сумме 3 250 000 руб. (2 500 000 + 750 000).

Общество с ограниченной ответственностью «В» погасило только часть своей задолженности перед банком в размере 1 500 000 руб. и проценты в размере 450 000 руб. В связи с невозможностью полного расчета организации с банком последний предъявил требование об исполнении обязательства поручителю — ООО «А», который полностью рассчитался с банком.

В учете ООО «А» делаются следующие записи. На дату заключения договора: Д-т сч. 009 «Обеспечения обязательств и платежей выдан-

ные» — 3 250 000 руб. — выдано поручительство за ООО «В» банку.

На даты расчетов с банком, указанные ООО «В» при уведомлении поручителя: К-т сч. 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» — 1 950 000руб. (1 500 000 + 450 000) — списана часть обеспечения в сумме исполненного обязательства ООО «В» перед банком.

Примечание. В соответствии со ст. 366 ГК РФ в случае, когда должник исполнил обязательство, обеспеченное поручительством, он обязан немедленно известить об этом поручителя в любой форме.

На даты расчетов с банком за должника:

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с кредитором по договору поручительства» К-т сч. 51 «Расчетные счета» — 1 300 000 руб. (3 250 000 — 1 950 000) — погашены обязательства ООО «В» по требованию банка;

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с кредитором по договору поручительства» К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с кредитором по договору поручительства» — 1 300 000 — отражена задолженность ООО «В» по возврату суммы, выплаченной банку;

К-т сч. 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» — 1 300 000 руб. — списана часть обеспечения в сумме исполненного обязательства за ООО «В» перед банком.

Ввиду того, что ООО «А» полностью погасило задолженность перед банком, права залогодержателя по оборудованию перешли к нему.

Предположим, что с учетом амортизации стороны оценили оборудование в 2 000 000 руб. Соответственно, в учете это будет отражено следующим образом: Д-т сч. 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные»— 2 000 000 руб. — отражена стоимость оборудования, полученного в залог.

С точки зрения налогового учета суммы, уплаченные по договору поручительства, нельзя признать в расходах организации. Расходы, возмещаемые по договору поручительства должником, в доходы не включают, а суммы вознаграждения за поручительство являются налогооблагаемым доходом. Полученные проценты, начисленные с суммы, уплаченной кредитору за должника, являются внереализационными доходами (п. 1 ст. 346.5 НК РФ).

Список литературы

1. Гражданский кодекс РФ (часть первая): Федеральный закон от 30.11.1994 № 51-ФЗ.

2. Гражданский кодекс РФ (часть вторая): Федеральный закон от 26.01.1996 № 14-ФЗ.

3. Налоговый кодекс РФ (часть вторая): Федеральный закон от 05.08.2000 № 117-ФЗ.

4. Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций: приказ Минфина России от 31.10.2000 № 94н.

* * *