Формирование данных приложения к бухгалтерскому балансу

БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ

ФОРМИРОВАНИЕ ДАННЫХ ПРИЛОЖЕНИЯ К БУХГАЛТЕРСКОМУ БАЛАНСУ

С.Н. ПОЛЕНОВА, кандидат экономических наук, доцент кафедры »Бухгалтерский учет» Финансовой академии при Правительстве РФ

Необходимость представления информации бухгалтерского учета для обеспечения данными внешних пользователей (инвесторов, кредиторов, налоговых органов, органов государственной статистики, общественности и др.) исходит из общих требований к бухгалтерской отчетности, которая должна давать достоверное и полное представление о финансовых результатах работы организации, ее имущественном положении, изменениях результатов работы в течение нескольких предшествующих отчетных периодов исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету. Представленная в бухгалтерской отчетности информация должна отвечать требованию нейтральности, включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и других подразделений, включая подразделения, выделенные на отдельные балансы. Эти требования в полной мере относятся к формированию приложения к бухгалтерскому балансу.

Приложение к бухгалтерскому балансу (ф. № 5) представляет собой форму бухгалтерской отчетности, разрабатываемую организацией самостоятельно с учетом содержания отчета, утвержденного приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н (в ред. от 18.09.2006 № 115н) «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

Форма включает аналитическую информацию о составе имущества организации, видах ее обязательств, хозяйственных процессах. Показатели приложения к бухгалтерскому балансу (ф. № 5) могут быть сгруппированы в отдельных таблицах, представляться в виде самостоятельных форм и включаться в пояснительную записку.

Типовая форма отчета состоит из нескольких таблиц (разделов): • нематериальные активы;

• основные средства;

• доходные вложения в материальные активы;

• расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;

• расходы на освоение природных ресурсов;

• финансовые вложения;

• дебиторская и кредиторская задолженность;

• расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат);

• обеспечения;

• государственная помощь.

Раздел «Нематериальные активы» содержит сведения о балансовой стоимости видов нематериальных активов организации, представленных в бухгалтерском балансе по статье «Нематериальные активы». Нематериальные активы расшифрованы в разделе по видам в соответствии с нормами ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», утвержденного приказом Минфина России от 27.12.2007 № 153н.

При построении раздела используется балансовый принцип, т.е. показывают остатки нематериальных активов на начало отчетного периода, поступление и выбытие — в течение отчетного периода, а наличие нематериальных активов — на конец отчетного периода. Суммы выбывших в течение отчетного периода активов представляют в круглых скобках.

Данные о нематериальных активах показывают в оценке по первоначальной стоимости по группам на основе данных счетов аналитического учета, открываемых по каждому виду имущества:

• объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на результаты интеллектуальной собственности);

• деловая репутация организации;

• прочие.

По строке «Объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на результаты интеллектуальной собственности)» представляют данные о стоимости исключительных прав на результаты интеллектуального труда, принадлежащих организации в соответствии с патентами, свидетельствами, договорами об отчуждении исключительных прав на объекты интеллектуальной собственности.

Строка «Деловая репутация организации» заполняется организацией в случае приобретения другого предприятия как имущественного комплекса. Причем операция по покупке совершена по более высокой цене, чем стоимость организации по балансу.

Данные по строке заполняются также при приобретении имущественного комплекса на аукционе при условии превышения стоимости приобретения такого комплекса над суммой его первоначальной (стартовой) оценки. Сумма деловой репутации организации, представляющая разницу между ценой приобретения имущественного комплекса и его стартовой оценкой, учитывается по дебету счета 04 «Нематериальные активы» и представляется в приложении к бухгалтерскому балансу (ф. № 5) по соответствующей строке.

В разделе «Основные средства», построенному по балансовому принципу (наличие на начало отчетного периода, поступило, выбыло, наличие на конец отчетного периода), приводятся данные

0 стоимости основных средств организации, расшифровывающие сведения строки «Основные средства» раздела 1 «Внеоборотные активы» бухгалтерского баланса (ф. № 1).

Основные средства представлены в соответствии с их группировкой по функциональному назначению (здания, сооружения и передаточные устройства, машины и оборудование, транспортные средства и др.) по первоначальной (восстановительной) стоимости. Эти сведения заполняются по данным регистров аналитического учета по счету

01 «Основные средства».

В таблице, приводимой после раздела «Основные средства», представляют следующие показатели.

Амортизация нематериальных активов. Сведения о начисленной амортизации нематериальных активов по состоянию на начало и конец отчетного периода показываются в форме следующим образом:

• по данным остатка счета 05 «Амортизация нематериальных активов», если учетной политикой организации предусмотрен порядок учета амортизации на одноименном счете;

• по данным аналитического учета к счету 04 «Нематериальные активы», если для учета амортизации не предусмотрено использование специального счета. По деловой репутации организации по нормам ПБУ14/2007 «Учет нематериальных активов» ежемесячное списание их стоимости и организация их учета производятся только на счете 04 «Нематериальные активы». Амортизация зданий и сооружений, машин, оборудования, транспортных средств и др. По данной группе статей амортизация основных средств расшифровывается только по двум группам основных средств — зданиям и сооружениям, атакже машинам, оборудованию и транспортным средствам. Сумма начисленной амортизации по другим объектам основных средств на начало и конец отчетного периода приводится в последней строке.

Показатели накопленной амортизации получают по данным аналитических счетов, открываемых к счету 02 «Амортизация основных средств».

Показатели таблицы «Передано в аренду объектов основных средств — всего, в том числе: здания, сооружения», атакже «Переведено объектов основных средств на консервацию» заполняют по данным аналитического учета к счету 01 «Основные средства».

Показатель «Объекты недвижимости, принятые в эксплуатацию и находящиеся в процессе государственной регистрации» заполняется по данным аналитического учета к счету 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Показатель «Результат от переоценки объектов основных средств: первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств, амортизации», представляемый в таблице справочно, формируется по данным аналитического учета к счетам 01 «Основные средства» и 02 «Амортизация основных средств».

Показатель «Изменения стоимости объектов основных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации» показывает сумму изменения стоимости основных средств и заполняется по данным аналитического учета к счету 01 «Основные средства».

В разделе «Доходные вложения в материальные ценности» расшифровываются данные, отраженные в разделе 1 «Внеоборотные активы» бухгалтерского баланса (ф. № 1), по статье «Доходные вложения в материальные ценности». В разделе приводятся следующие сведения:

• имущество для передачи в лизинг;

• имущество, предоставляемое по договору проката;

• прочие;

• амортизация доходных вложений в материальные ценности.

Для его заполнения следует использовать данные аналитического учета к счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности». Причем информация о стоимости имущества для передачи в лизинг заполняется лизингодателями, которые приобрели имущество для передачи его по договору лизинга. Имущество по договору проката отражается в форме отчетности, когда организация ведет деятельность, связанную со сдачей имущества по договору проката.

По нормам статьи 626 Гражданского кодекса РФ по такому договору арендодатель, осуществляющий сдачу имущества в аренду в качестве постоянной предпринимательской деятельности, обязуется предоставить арендатору движимое имущество за плату во временное владение и пользование. Причем срок договора проката определен законодательством до одного года.

Сведения о доходных вложениях в материальные ценности представляются по их первоначальной стоимости в соответствии с балансовым принципом: наличие на начало отчетного года, поступило, выбыло, наличие на конец отчетного периода.

Для формирования в разделе информации о суммах начисленных амортизационных отчислений по доходным вложениям организации используют данные аналитического учета к счету 02 «Амортизация основных средств».

Раздел «Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы», построенный по балансовому принципу, заполняют организации, проводящие подобного рода работы собственными силами или использующие результаты таких работ, осуществленные сторонними организациями по договорам.

В разделе приведены показатели общей суммы НИОКР на начало отчетного года, поступления, списания и остатка на конец отчетного периода, а также в разрезе видов работ, проведенных организацией и списанных либо на счет 04 «Нематериальные активы» после получения исключительных прав на результаты интеллектуальной собственности, либо на счет 91-2 «Прочие расходы». По нормам ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы», утвержденного приказом Минфина России от 19.11.2002 № 115н (в ред. от 18.09.2006 № 116н), списание подобных расходов на счет 91-2 «Прочие расходы» ведется, если результаты их не подлежат применению в производстве продукции, работ, услуг или для управленческих нужд, атакже когда по таким работам не получены положительные результаты.

Для заполнения сумм этого раздела используют аналитические данные к счету 08-8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ».

В разделе «Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» справочно приводятся следующие сведения:

• сумма расходов по незаконченным НИОКР (на начало отчетного года, на конец отчетного года). Эта строка заполняется по данным дебетовых входящих и исходящих остатков счета 08-8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ»;

• сумма не давших положительных результатов расходов по НИОКР, отнесенных на прочие расходы (за отчетный период, за аналогичный период предыдущего года). Эта строка формируется по данным аналитического учета счета 91-2 «Прочие расходы».

Раздел «Расходы на освоение природных ресурсов» заполняется организациями, которые проводятрабо-ты по освоению природных ресурсов капитального характера, результатом которых явится либо создание внеоборотных активов, либо увеличение прочих расходов организации (когда они квалифицированы как безрезультатные). Данный раздел формируется по балансовому принципу: остаток на начало отчетного периода, поступило, списано, остаток на конец отчетного периода. Причем расходы на освоение природных ресурсов показываются как общей суммой, так и в разрезе видов расходов, представляемых организацией в отчете самостоятельно.

Д ля заполнения соответствующих показателей используют данные, накопленные в аналитическом учете насчете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

В разделе выделены справочно следующие группы затрат:

• сумма расходов по участкам недр, незаконченным поиском и оценкой месторождений, разведкой и (или) гидрогеологическими изысканиями и прочими аналогичными работами. Она исчисляется по данным аналитического учета к счету 08 «Вложения во внеоборотные активы»;

• сумма расходов на освоение природных ресурсов, отнесенных в отчетном периоде на прочие расходы как безрезультатные, представляемая в отчете по данным аналитического учета к счету 91-2 «Прочие расходы» в корреспонденции с кредитом счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Раздел «Финансовые вложения» составляется по данным об остаткахфинансовыхвложений долгосрочного и краткосрочного характера на начало отчетного

года и конец отчетного периода (месяца, квартала, полугодия, 9 месяцев, года). Для заполнения показателей раздела следует использовать аналитические данные счета 58 «Финансовые вложения», на котором организован раздельный учет по видам финансовых вложений и срокам их обращения (погашения).

Строки «Вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций — всего» и «в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ» заполняются по данным аналитического учета, организованного к счету 58-1 «Паи и акции».

Дочерними хозяйственными обществами являются организации, решения в которых принимаются под влиянием основного хозяйственного общества или товарищества. Такая возможность возникает в силу преобладающего участия основного хозяйственного общества (товарищества) в уставном капитале дочернего общества или договора, заключенного между этими организациями.

Зависимыми обществами по нормам гражданского законодательствасчитаются такие, вкоторых преобладающее общество имеет более 20 % голосующих акций в акционерном обществе или 20 % уставного капитала общества с ограниченной ответственностью.

Для формирования сумм по строке «Государственные и муниципальные ценные бумаги» используют аналитические данные счета 58-2 «Долговые ценные бумаги».

Строки «Ценные бумаги других организаций — всего» и «в том числе долговые ценные бумаги (облигации, векселя)» заполняются по данным аналитического учета к счету 58-2 «Долговые ценные бумаги».

По строке «Предоставленные данные» показывают суммы, учтенные на счете 58-3 «Предоставленные займы».

Строка «Депозитные вклады» формируется в разделе «Финансовые вложения» по данным счета 55-3 «Депозитные счета», если по открытым в кредитных учреждениях депозитам организации производится начисление процентов.

По строке «Прочие» показывают финансовые вложения, не представленные в предыдущих строках.

Раздел «Финансовые вложения» содержит также информацию о финансовых вложениях, имеющих текущую рыночную стоимость, в следующем разрезе:

• вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций — всего;

• в том числе дочерних и зависимых обществ;

• государственные и муниципальные ценные бумаги;

• ценныебумагидругихорганизаций;

• в том числе долговые ценные бумаги (облигации, векселя);

• прочие.

Для получения такой информации и заполнения соответствующих строк необходимо выполнить выборку соответствующих данных, используя информацию аналитического учета к счетам 58-1 «Паи и акции» и 58-2 «Долговые ценные бумаги».

Раздел «Дебиторская и кредиторская задолженность». В разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность» приводится расшифровка соответствующих строк актива и пассива бухгалтерского баланса (ф. №1)в разрезе видов задолженности на начало отчетного года и конец отчетного периода.

Дебиторская задолженность представлена следующими показателями:

• краткосрочная задолженность — всего;

• долгосрочная задолженность — всего. Дебиторскую задолженность по видам, выделенным в приложении к бухгалтерскому балансу (ф. № 5), можно представить следующим образом (см. рисунок).

Краткосрочной дебиторской задолженностью является задолженность юридических и физических лиц по отношению к отчитывающейся организации сроком погашения в течение 12 мес. после отчетной даты. Ее величина формируется по данным дебетовой части развернутых остатков краткосрочной задолженности по следующим счетам:

• 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

• 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Расчеты по авансам выданным»;

• 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;

• 75 «Расчеты с учредителями»», субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»;

• 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

• 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

• 68 «Расчеты по налогам и сборам» и др.

Дебиторская задолженность

Расчеты с покупателями и заказчиками Авансы выданные Прочая задолженность

Схема видов к

дебиторской задолженности в приложении бухгалтерскому балансу

Для заполнения строки «Расчеты с покупателями и заказчиками» необходимо использовать данные дебетовой части развернутого сальдо счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Строка «Авансы выданные» заполняется по данным дебетовой части развернутого сальдо счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Прочая краткосрочная дебиторская задолженность представляется по данным расчета как разница между общей суммой краткосрочной дебиторской задолженности, показанной выше, и суммой по строкам «Расчеты с покупателями и заказчиками» и «Авансы выданные».

Долгосрочная задолженность в приложении к бухгалтерскому балансу (ф. № 5) показана общей суммой, а также в членении, характерном для краткосрочной дебиторской задолженности: расчеты с покупателями и заказчиками, авансы выданные, прочая. Для формирования сумм следует использовать данные дебетовой части развернутых остатков долгосрочной (сроком погашения более 12мес. после отчетной даты) задолженности соответствующих счетов, идентичныхкраткосрочной задолженности.

Кредиторская задолженность рассматриваемого раздела приложения к бухгалтерскому балансу (ф. № 5) разделена на краткосрочную и долгосрочную задолженности.

Для формирования сумм краткосрочной и долгосрочной кредиторской задолженности следует использовать аналитические данные кредитовой части развернутого сальдо по следующим счетам синтетического учета:

• 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

• 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

• 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;

• 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»;

• 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

• 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

• 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

• «Расчеты с подотчетными лицами»;

• 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;

• 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

Краткосрочная задолженность показывается не только общей суммой (всего), но и в соответствующем членении по статьям:

• расчеты с поставщиками и подрядчиками, для заполнения которой следует использовать данные кредитового сальдо счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

• авансы полученные, для формирования которой необходимо перенести сумму кредитового остатка счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Расчеты по авансам полученным»;

• расчеты по налогам и сборам (кредитовое сальдо счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»);

• кредиты (кредитовое сальдо счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», показывающее задолженность по краткосрочным кредитам организации);

• займы (кредитовое сальдо счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», показывающее задолженность по краткосрочным займам организации);

• прочая задолженность, исчисляемая как итог кредитовых сальдо по соответствующим счетам, используемым организацией для учета краткосрочной кредиторской задолженности, за исключением сумм, уже показанным в отчете. Раздел «Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат)» содержит информацию о суммах расходов организации на отчетный и предыдущий годы в разрезе экономических элементов, представляющих затраты однородного экономического содержания:

• материальные затраты;

• затраты на оплату труда;

• отчисления на социальные нужды;

• амортизация;

• прочие затраты.

Для получения сумм расходов организации в разрезе экономических элементов следует использовать данные счетов расходов организации, произведенных независимо от назначения таких расходов, без учета внутрипроизводственного (внутрихозяйственного, внутризаводского) оборота.

Внутрипроизводственный оборотхарактеризуется совокупностью расходов на изготовление продукции, выполнение работ, оказание услуг, потребленныхвнут-ри организации для нужд основного и вспомогательного производств. Его сумма определяется как совокупность расходов с кредита счетов 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», 43 «Готовая продукция» в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства». В состав внутрипроизводственного оборота включают также расходы на исправление исправимого брака, потери от неисправимого брака, расходы, понесенные организацией при простоях по внешним причинам (по вине поставщиков, транспортных организаций), расходы по списанию активов и другие расходы, относимые на счета учета финансовых результатов и капитала организации.

После расчета итоговой суммы расходов по экономическим элементам в приложении к бухгалтерскому балансу (ф. № 5) приводят данные по строке «Изменение остатков (прирост [+], уменьшение [-])»:

• незавершенного производства;

• расходовбудущихпериодов;

• резервов предстоящих расходов. Изменения остатков незавершенного производства, расходов будущих периодов, резервов предстоящих расходов приводятся по результатам сравнения их сумм на начало и конец предыдущего и отчетного года, учтенных на счетах 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 97 «Расходы бу-дущихпериодов», 96 «Резервы предстоящих расходов». Уменьшение сумм остатков исчисляемых показателей отражается в разделе в круглых скобках.

В разделе «Обеспечения» показаны детализированные сведения, содержащиеся в Справке о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах, и заключающие бухгалтерский баланс (ф. № 1). Она содержит суммы обеспечения обязательств и платежей, полученные организацией и выданные ею.

В разделе «Обеспечения» приложения к бухгалтерскому балансу (ф. № 5) на начало и конец отчетного года представляют виды полученных и выданных обеспечений:

• векселя полученные и выданные;

• объекты основных средств, находящиеся в залоге и переданные в залог;

• ценные бумаги и иные финансовые вложения, находящиеся в залоге и переданные в залог;

• прочее имущество, полученное и переданное в залог.

Обеспечение выданное реализуется договором поручительства, согласно которому третьей стороной предоставляются гарантии по выполнению обязательств кредитора в определенный срок и на определенную сумму, если фактический дебитор организации не сможет их выполнить.

Обеспечение полученное в соответствии с условиями договора поручительства гарантирует удовлетворение требований организации по выполнению обязательств другой стороной в определенный срок и на определенную сумму.

Залог имущества позволяет обеспечить требование кредитора в том объеме, какой оно имеет к моменту удовлетворения в соответствии с договором о залоге.

Для представления информации по соответствующим показателям раздела «Обеспечения» следует использовать аналитические данные по следующим забалансовым счетам:

*

• 08 «Обеспечения обязательств и платежей полученные»;

• 09 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».

На этих счетах учет обеспечений ведется либо по стоимости обязательств, либо по стоимости, обусловленной договором. В этой же оценке обеспечения представляются в приложении к бухгалтерскому балансу (ф.№5).

Раздел «Государственная помощь» содержит сведения о суммах полученных бюджетных ресурсов в отчетном периоде и в аналогичном предыдущем периоде как в целом, так и по их целевому назначению. Государственной помощью признается увеличение экономической выгоды организации в результате поступления активов.

Кроме этого, отдельными строками в разделе показывают суммы бюджетных кредитов, полученных как в денежной форме, так и в виде ресурсов, отличных отденежных средств, по назначению:

• на начало отчетного года;

• получено за отчетный период;

• возвращено за отчетный период;

• на конец отчетного периода.

Для заполнения показателей полученных бюджетных ресурсов следует использовать нормы, установленные ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи», утвержденным приказом Минфина России от 16.10.2000 № 92н (в ред. от 18.09.2006 № 115н), а движения предоставленных бюджетных кредитов — ПБУ 15/2008 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию», утвержденным приказом Минфина России от 06.10.2008 № 107н. Причем к бюджетным кредитам не относят налоговые кредиты, отсрочки и рассрочки по уплате налогов и погашения другой задолженности в бюджет.

Показатели полученных бюджетных средств формируются по данным кредитового оборота счета 86 «Целевое финансирование», а бюджетных кредитов — остатков и оборотов счетов 66 «Краткосрочные кредиты и займы» и 67 «Долгосрочные кредиты и займы».

Литература

1. О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 21.11.1996№ 129-ФЗ (вред. от03.11.2006№ 18Э-ФЗ).

2. О формах бухгалтерской отчетности организаций: Приказ Минфина России от 22.07.2003 № 67н (в ред. от 18.09.2006 № 115н).

3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации: Приказ Минфина России от 29.07.1998 № 34н (в ред.

ot26.03.2007). *

*