Нормативное регулирование бухгалтерского учета финансовых результатов по российским и международным стандартам

Финансовая отчетность

УДК 657.6

НОРМАТИВНОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

финансовых результатов по российским и международным стандартам

Т.М. ТАРАСОВА, кандидат экономических наук, доцент кафедры бухгалтерского учета, анализа и статистики Самарский государственный университет

путей сообщения E-mail: tarasova2004@inbox.ru

В статье отмечается, что основное предназначение прибыли в современных условиях хозяйствования - отражение эффективности деятельности коммерческих компаний. Прибыль представляет собой конечный финансовый результат, характеризующий финансово-хозяйственную деятельность всей организации, т.е. составляет основу ее экономического развития. Поэтому совершенствование механизма формирования и правильности учета финансового результата деятельности является важным аспектом для финансовой бухгалтерской науки. С позиции стоящих перед Россией экономических проблем и осуществляемого в настоящее время курса на сближение отечественных стандартов учета с международными целями совершенствования нормативно-правового регулирования должны стать стабилизация экономики, стимулирование развития приоритетных сфер деятельности и структурных сдвигов, а также повышение прозрачности и качества финансовой отчетности. Это является неотъемлемым условием развития как финансового рынка, так и реального сектора экономики.

Рассмотрены основные нормативно-правовые документы, определяющие порядок учета формирования прибыли коммерческой организации в РФ, приведены система критериев классификации и виды финансовых результатов деятельности коммерческой организации, проанализированы формулировки

понятий «доходы» и «расходы», существующие в российской и международной системах бухгалтерского учета. Сгруппированы критерии признания выручки по Положению по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 и МСФО 18 «Выручка». Информация о финансовых результатах деятельности организации формируется главным образом в виде отчетов о финансовых результатах. В результате сопоставления требований МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» с регламентациями приказа Министерства финансов РФ от 02.07.2010 № 66-н «О формах бухгалтерской отчетности организации» отмечается, что в составе российской бухгалтерской отчетности фигурирует только документ «Отчет о финансовых результатах», а документ «Отчет о совокупном доходе» не предусмотрен.

Ключевые слова: финансовые результаты, доход, прибыль, отчет о финансовых результатах, МСФО, выручка, баланс

В настоящее время новое качество рыночной постиндустриальной экономики проявляется в эффективном получении прибыли рыночными субъектами как в реальном, так и в финансовом секторах. Попытки получить прибыль и ослабить конкурентное давление приводят к внедрению инновационных решений, повышающих эффективность использо-

вания имеющихся ресурсов. Сумма прибылей всех участников рынка за определенный период равна приросту конечного продукта, произведенного за тот же период, или, другими словами, - экономическому росту. Соответственно повышение прибыли участников рынка способствует экономическому росту, что играет особую роль в условиях восстановления экономики после мирового финансового кризиса.

Основное предназначение прибыли в современных условиях хозяйствования - отражение эффективности деятельности коммерческих фирм и компаний. Прибыль представляет собой конечный финансовый результат, характеризующий финансово-хозяйственную деятельность всей организации, т.е. составляет основу ее экономического развития. Поэтому совершенствование механизма формирования и правильности учета финансового результата деятельности является важным аспектом для финансовой бухгалтерской науки. Однако необходимо подчеркнуть, что это невозможно без оценки нормативно-правового регулирования, определяющего порядок формирования и учета финансового результата. Государственное регулирование экономики в первую очередь должно быть направлено на решение следующих задач:

- обеспечение и поддержание сбалансированного роста;

- эффективное использование ресурсов;

- стимулирование инвестиционной и предпринимательской активности.

С позиции стоящих перед Россией экономических проблем и осуществляемого в настоящее время курса на сближение отечественных стандартов учета с международными стандартами целями совершенствования нормативно-правового регулирования выступают:

- стабилизация экономики;

- стимулирование развития приоритетных сфер деятельности и структурных сдвигов;

- повышение прозрачности и качества финансовой отчетности.

Это является неотъемлемым условием развития как финансового рынка, так и реального сектора экономики.

Процесс формирования, распределения и использования прибыли в РФ регламентируется обширной нормативно-правовой базой. Основными нормативно-правовыми документами, определяющими порядок учета формирования прибыли коммерческой организации в РФ, являются:

- Гражданский кодекс РФ;

- Налоговый кодекс РФ;

- Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»;

- Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99;

- Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99;

- Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02.

- Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в РФ на среднесрочную перспективу, утвержденная приказом Министерства финансов РФ от 01.07.2004 № 180.

Финансовый результат как объект бухгалтерского учета представляет собой разницу от сравнения сумм доходов и расходов организации. Рассмотрим классификацию финансовых результатов по основным критериям (см. таблицу).

система критериев классификации и виды финансовых результатов деятельности коммерческой организации

Классификационный признак вид финансовых результатов

Отношение к издержкам хозяйствующего субъекта Экономическая прибыль. Нормальная прибыль. Бухгалтерская прибыль

Отношение к отчетному периоду формирования показателей Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых периодов. Прибыль (убыток) отчетного периода. Доходы и расходы будущих периодов

Однородность хозяйственных операций Прибыль (убыток) от обычных видов деятельности. Прибыль (убыток) от прочих видов деятельности

Состав элементов, представляемых в отчетности Валовая прибыль. Прибыль

Характер налогообложения Налогооблагаемая прибыль. Прибыль, не подлежащая налогообложению

Характер распределения прибыли Капитализированная прибыль. Прибыль, изъятая из оборота

Таким образом, формирование информации о финансовых результатах в бухгалтерском учете осуществляется на базе классификационного признака экономической однородности хозяйственных операций.

Прибыль, определяемая на основании данных бухгалтерского учета, представляет собой разницу между доходами от различных видов деятельности и расходами.

Сравним формулировки понятий «доходы» и «расходы», существующие в российской системе бухгалтерского учета РСБУ (ПБУ 9/99, ПБУ 10/99) и в международной системе МСБУ (Принципы подготовки и составления финансовой отчетности, утвержденные Комитетом по международной финансовой отчетности) (рис. 1).

Анализ данных рис. 1 свидетельствует об отсутствии принципиальных различий в формулировках данных понятий, что говорит об определенной степени адаптации национальных стандартов к требованиям международных стандартов учета и отчетности.

Рассмотрев определения составляющих прибыли, перейдем к схеме ее формирования (рис. 2).

Следовательно, чистая прибыль представляет собой разность между выручкой от реализации после уплаты НДС, акцизов и других отчислений в бюджетные и внебюджетные фонды и полной себестоимостью реализованной продукции. Другими словами, для выявления финансового результата необходимо сопоставить выручку с затратами на производство и реализацию, которые принимают форму себестоимости продукции. Когда выручка превышает себестоимость, финансовый результат свидетельствует о получении прибыли.

Согласно МСФО 18 «Выручка» она делится на доходы от обычной деятельности (выручка) и прочие доходы. В МСФО 18 отмечается условный характер отнесения доходов к той или иной группе в зависимости от конкретной деятельности компании и единый характер различных статей доходов по экономической природе, так как все они представляют собой увеличение экономических выгод.

Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 (п. 12) критерии признания выручки включают пять пунктов, которые распространяются на все виды выручки.

РСБУ МСБУ Комментарий

Доходы

Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества) (п. 2 ПБУ 9/99) Приращение экономических выгод в течение отчетного периода, происходящее в форме притока или увеличения активов или уменьшения обязательств, что выражается в увеличении капитала, не связанного с вкладами участников акционерного капитала (подп. а п. 70 Принципов подготовки и составления финансовой отчетности) В отличие от МСФО в РСБУ доходы определяются не в Принципах подготовки отчетности, а в специальном положении по бухгалтерскому учету

Расходы

Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества) (п. 2 ПБУ 10/99) Уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода, происходящее в форме оттока или истощения активов или увеличения обязательств, ведущих к уменьшению капитала, не связанных с его распределением между участниками акционерного капитала (подп. Ь п. 70 Принципов подготовки и составления финансовой отчетности) В отличие от МСФО в РСБУ расходы определяются не в Принципах подготовки отчетности, а в специальном положении по бухгалтерскому учету

Рис. 1. Сравнительная характеристика понятий «доходы» и «расходы» по РСБУ и МСФО

-44 (620) - 2014-

Финансы и кредит Finance and credit

Исключение составляет только выручка от предоставления за плату во временное пользование активов, для признания которой требуется выполнение только трех пунктов из пяти. Система критериев признания выручки приведена на рис. 3

В целом данные определения являются схожими, хотя в отношении первого критерия следует отметить, что моменты перехода значительных рисков (МСФО) и перехода юридических прав (российская практика) могут различаться. В российском варианте не предусматривается анализ существенных рисков, связанных с собственностью на товары.

Информация о финансовых результатах деятельности организации формируется главным образом в виде отчетов о финансовых результатах.

Сопоставляя требования МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» с регламентациями приказа Министерства финансов РФ от 02.07.2010 № 66-н «О формах бухгалтерской отчетности организации», можно увидеть, что в составе российской бухгалтерской отчетности фигурирует только документ «Отчет о финансовых результатах», а документ «Отчет о совокупном доходе» не предусмотрен. Вместе с тем в нашем отчете теперь отражается

ПБУ 9/99 МСФО 18 «Выручка»

Организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом Компания перевела на покупателя значительные риски и вознаграждения, связанные с собственностью на товары

Сумма выручки может быть определена Сумма выручки может быть надежно оценена

Имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации Существует вероятность того, что экономические выгоды, связанные со сделкой, поступят в компанию

Расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены Понесенные или ожидаемые затраты, связанные со сделкой, могут быть надежно оценены

Право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю, или работа принята заказчиком (услуга оказана) Компания больше не участвует в управлении той степени, которая обычно ассоциируется с правом собственности, и не контролирует проданные товары

Рис. 3. Критерии признания выручки по Положению по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 и МСФО 18 «Выручка»

показатель «Совокупный финансовый результат периода», который определяется как сумма строк «Чистая прибыль (убыток)», «Результат переоценки внеоборотных активов, включаемых в чистую прибыль (убыток) периода» и «Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) отчетного периода».

Состав статей отчета о финансовых результатах и отчета о совокупном доходе, регламентируемых российскими и международными стандартами, по-прежнему совпадает далеко не по всем позициям. Некоторые статьи, требуемые по российским стандартам, отсутствуют в отчете, регламентируемом МСФО (IAS) 1, и наоборот. При этом различие в названиях статей отчетов не играет принципиальной роли, поскольку МСФО (IAS) 1 не содержит их жесткой регламентации.

Российские стандарты не отвечают в полной мере потребностям современных пользователей бухгалтерской отчетности - инвесторов, акционеров, финансовых институтов и т.п. Это связано с тем, что исторически они формировались с учетом интересов одного единственного пользователя -. государства. Поэтому российская отчетность имеет прогосударственную направленность: статистическую и налоговую. Финансовая отчетность, составленная в соответствии с МСФО, отвечает интересам рыночной экономики и большого круга

пользователей. Внедрение международных стандартов отчетности в нашей стране идет с большими затруднениями. Одной из причин является то, что в России исторически сложились собственные нормы и правила учета. В июле 2004 г. Министерство финансов РФ утвердило Концепцию развития бухгалтерского учета и отчетности в РФ на среднесрочную перспективу (приказ Минфина России от 01.07.2004 № 180), согласно которой российский бизнес должен был полностью перейти на международные стандарты составления финансовой отчетности к 2013 г. Однако такого перехода не произошло.

Однако внедрение международных стандартов диктуется экономической необходимостью. Прозрачная и качественная финансовая отчетность является неотъемлемым условием развития как финансового рынка, так и реального сектора экономики.

Список литературы

1. Агеева О.А. Теоретико-методологические аспекты бухгалтерского учета и отчетности. М.: Государственный университет управления. 2008. 200 с.

2. Богатая И.Н. Исследование современных тенденций развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации // Бухгалтерский

учет в издательстве и полиграфии. 2013. № 5. С.2-16.

3. Гетьман В.Г. Бухгалтерский учет в России: проблемы совершенствования его концептуальных основ и подготовки кадров // Все для бухгалтера.

2012. № 6. С. 2-20.

4. Дружиловская Т.Ю. Как формировать отчет о финансовых результатах // Бухгалтерский учет.

2013. № 4. С. 96.

5. Кизилов А.Н. Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета в Российской Федерации // Международный бухгалтерский учет. 2011. № 47. С. 47-54.

6. Когденко В.Г. Особенности анализа основных средств и финансовых вложений на основе новых

форм отчетности (пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках) // Международный бухгалтерский учет. 2012. № 35. С. 36-38.

7. Мамедова Г.К. Отчет о движении денежных средств: контекст РСБУ и МСФО // Международный бухгалтерский учет. 2012. № 31. С. 38-41.

8. Мэтьюс М.Р. Теория бухгалтерского учета: учебник. М.: ЮНИТИ. 1999. 650 с.

9. Финансы: учебно-методическое пособие / под ред. Е.Н. Полещук. Самара: Самарский институт (филиал) РГТЭУ. 2010. С. 91.

10. Юдинцева Л.А. Проблема качества бухгалтерской информации в российских и международных стандартах // Международный бухгалтерский учет. 2012. № 37. С. 23-26.

Finance and credit Financial statements

ISSN 2311-8709

STATUTORY REGULATION OF ACCOUNTING FOR FINANCIAL RESULTS UNDER RUSSIAN AND INTERNATIONAL STANDARDS

Tat'yana M. TARASOVA

Abstract

The article states that in modern economic environment the main function of profit is reflecting the efficiency of commercial company operations. Profit represents the final financial result characterizing financial and economic activity of entire organization, i.e. forms the basis of economic development of an organization. Therefore, improving the mechanism of generating correct accounting for financial results of company activity is an important aspect of the financial accounting science. From the perspective of economic problems that Russia faces at present, and the course to the national and international standards' convergence, the purposes of improving statutory regulation should be economic stabilization, incentives to develop higher priority areas of activity and structural shifts, and increased transparency and quality of financial statements. This is an essential condition of developing both the financial market and the real sector of economy. The author has considered the main statutes and regulations prescribing accounting treatment of profit generation of a commercial organization in the Russian Federation, presented a system of classification criteria and types of financial results of a commercial organization, analyzed the definitions

of the "income" and "expense" concepts existing in the Russian and international accounting systems. The author has also grouped the criteria of revenue recognition under Accounting Regulation "Revenues of the Organization" (RAS 9/99) and IFRS 18 "Revenue". In general, Income Statement includes the information on financial results of an organization. Based on comparison of requirements of IFRS 1 "Presentation of financial statements" with the regulations of the order of the RF Ministry of Finance no. 66-n "On financial statement forms of an organization" of July 02, 2010, the author concludes that Russian accounting reports include only "Income Statement", but "Comprehensive Income Statement" is not applicable.

Keywords: financial results, income, profit, Income Statement, IFRS, revenue, balance sheet

References

1. Ageeva O.A. Teoretiko-metodologicheskie aspekty bukhgalterskogo ucheta i otchetnosti [Theoretical and methodological aspects of accounting and reporting]. Moscow, State University of Management Publ., 2008, 200 p.

2. Bogataya I.N. Issledovanie sovremennykh ten-dentsii razvitiya bukhgalterskogo ucheta i otchetnosti v Rossiiskoi Federatsii [Studying the current trends of accounting and reporting development in the Russian Federation]. Bukhgalterskii uchet v izdatel'stve ipoli-grafii - Accounting in publishing and printing business, 2013, no. 5, pp. 2-16.

3. Get'man V.G. Bukhgalterskii uchet v Rossii: problemy sovershenstvovaniya ego kontseptual'nykh osnov i podgotovki kadrov [Accounting in Russia: problems of improving its conceptual bases and training]. Vse dlya bukhgaltera - All for the accountant, 2012, no. 6, pp. 2-20.

4. Druzhilovskaya T.Yu. Kak formirovat' otchet o finansovykh rezul'tatakh [How to generate an income statement]. Bukhgalterskii uchet - Accounting, 2013, no. 4, p. 96.

5. Kizilov A.N. Normativno-pravovoe regulirov-anie bukhgalterskogo ucheta v Rossiiskoi Federatsii [Statutory regulation of accounting in the Russian Federation]. Mezhdunarodnyi bukhgalterskii uchet -International accounting, 2011, no. 47, pp. 47-54.

6. Kogdenko V.G. Osobennosti analiza osnovnykh sredstv i finansovykh vlozhenii na osnove novykh form otchetnosti (poyasneniya k bukhgalterskomu balansu i otchetu o pribylyakh i ubytkakh) [Specifics of the analysis of fixed assets and financial investment on the

basis of new forms of reporting (explanatory notes to balance sheet and profit and loss report)]. Mezhdunarodnyi bukhgalterskii uchet - International accounting, 2012, no. 35, pp. 36-38.

7. Mamedova G.K. Otchet o dvizhenii denezhnykh sredstv: kontekst RSBU i MSFO [Cash flow statement: the context of RAS and IFRS]. Mezhdunarodnyi bukhgalterskii uchet - International accounting, 2012, no. 31, pp. 38-41.

8. Matthews M.R. Teoriya bukhgalterskogo ucheta: uchebnik [Accounting Theory and Development: Instructor's manual]. Moscow, YUNITI Publ., 1999, 650 p.

9. Finansy: uchebno-metodicheskoe posobie [Finance: a study guide]. Samara, Samara Institute (Branch) of RSUTE Publ., 2010, p. 91.

10. Yudintseva L.A. Problema kachestva bukhgal-terskoi informatsii v rossiiskikh i mezhdunarodnykh standartakh [Problem of accounting information quality in Russian and international standards]. Mezhdunarodnyi bukhgalterskii uchet - International accounting, 2012, no. 37, pp. 23-26.

Tat'yana M. TARASOVA

Samara State University of Railway Transport, Samara, Russian Federation tarasova2004@inbox.ru