Методические подходы к проведению аудита прогнозной финансовой информации и ее внутрифирменной стандартизации

МЕТОДИЧЕСКИЕ ПОДХОДЫ К ПРОВЕДЕНИЮ АУДИТА ПРОГНОЗНОЙ ФИНАНСОВОЙ ИНФОРМАЦИИ И ЕЕ ВНУТРИФИРМЕННОЙ СТАНДАРТИЗАЦИИ

Богатая И.Н., д.э.н., профессор кафедры «Аудит» «РГЭУ (РИНХ)», Нгуен Тхи Вьет Ле, студент гр.454 УЭФ «РГЭУ (РИНХ)»

Аннотация. В данной статье освещены методические подходы к проведению аудита прогнозной финансовой информации и ее внутрифирменной стандартизации. Рассмотрена пошаговая методика аудита прогнозной финансовой информации и предложена структура внутрифирменного аудиторского стандарта, позволяющего обеспечить высокое качество проверки посредством снижения аудиторского риска, детализации профессионального поведения аудитора.

Ключевые слова: внутрифирменная стандартизация, сопутствующие аудиту услуг, аудит прогнозной финансовой информации.

Использование внутрифирменной стандартизации предполагает наличие в аудиторской фирме системы стандартов. В условиях сокращения удельного веса выручки от оказания услуг, связанных с проведением обязательного и инициативного аудита в системе стандартов наряду со стандартами, регламентирующими действия аудиторов на различных этапах проведения аудиторской проверки, должны разрабатываться стандарты, посвященные процессу оказания сопутствующих аудиту услуг.

В настоящее время, в условиях нестабильности экономики отдельно взятого экономического субъекта, в частности, и страны в целом, целесообразно рассмотреть особенности разработки внутрифирменного стандарта аудиторской деятельности в части аудита прогнозной финансовой информации.

Формирование и проверка прогнозной финансовой информации являются самостоятельными сопутствующими аудиту услугами. Услуги по составлению и проверке прогнозной финансовой информации прямо не были указаны ни в Законе «Об аудиторской деятельности» от 7 августа 2001 года №119-ФЗ, ни в новом Федеральном законе РФ «Об аудиторской деятельности» от 30 декабря 2008 года № Э07-ФЗ)[1,2].

На практике нередко возникает необходимость в аудите прогнозной финансовой информации, что обусловлено потребностью внутренних и внешних пользователей в объективной проверке и оценке составленных предприятием финансовых прогнозов. Он проводится с целью оценить:

• применимость принятых при подготовке прогнозов допущений;

• правильность подготовки прогнозов на основе принятых допущений;

• формы их представления) [7].

При оценке применимости допущений, принятых при составлении прогнозов, рассматривается их надежность, реалистичность и возможность использования для подготовки прогнозной финансовой информации.

При проверке правильности подготовки прогнозов на основе принятых допущений рассматривается точность и полнота отражения всех спрогнозированных данных в разработанных на предприятии формах, а также их перенос из одной формы в другую.

При оценке формы представления прогнозов рассматривается ясность и непредвзятость представления прогнозной информации исходя из цели ее использования. Таким образом, аудитор должен выразить мнение о реальности и выполнимости прогнозной финансовой информации.

При оказании данной услуги необходимо руководствоваться правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Проверка прогнозной финансовой информации», одобренным Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 20 августа 1999 г. (протокол №5) [4].

В своей работе Глинская О.С. предложила концепцию аудита прогнозной финансовой информации, основанную на взаимодействии основополагающих элементов, содержание которых приведено в таблице 1.

Таблица 1 - Элементы концептуальной модели аудита прогнозной финансовой информации)[6]

Элементы концепции Определение элементов

Цели аудита прогнозной Главной целью аудита прогнозной финансовой информации является подготовка отчета аудитора, выражающего обоснованное мнение об

финансовой информации адекватности представления и реалистичности достижения прогнозных данных, которое необходимо пользователям прогнозной финансовой информации для принятия обоснованных управленческих решений, направленных на обеспечение устойчивого развития хозяйствующего субъекта. Для достижения цели аудита прогнозной финансовой информации формулируются задачи.

Пользователи Государственные, региональные и муниципальные органы управления, отраслевые министерства и ведомства, банки, инвестиционные компании и другие финансовые учреждения, собственники, руководители и персонал предприятий и организаций, другие заинтересованные лица

Объект аудита Прогнозная финансовая информация, состоящая из: прогнозного отчета о движении денежных средств, прогнозного отчета о прибылях и убытках, прогнозного баланса, сформированных на основании смет и бюджетов, содержащих прогнозные значения показателей

Принципы аудита - этические принципы аудита; - системные принципы аудита; - специфические принципы аудита прогнозной финансовой информации

Методы и процедуры аудита Определение методов и процедур получения аудиторских доказательств; выявление формы взаимосвязи между факторами, влияющими на прогнозную финансовую информацию; выбор приемов и способов для изучения аналитической взаимосвязи прогнозных отчетов; оценка риска в аудите прогнозной финансовой информации

Особенности форм прогнозной финансовой информации обобщены в табл. 2.

Таблица 2 - Особенности форм прогнозной финансовой информации

Признак Виды форм прогнозной финансовой информации

Прогноз Перспективная оценка

Степень вероятности будущих событий Более высокая Более низкая

Характер допущений, лежащих в основе прогноза Наилучшие оценки Гипотетические допущения. Сочетание наилучших оценок и гипотетических допущений

Действия субъекта, на основании которых готовятся допущения События, которые согласно ожиданиям руководства произойдут, и действия, которые руководство предполагает предпринять на момент подготовки информации События и действия руководства, которые могут не произойти в будущем.

Прогнозная информация может формироваться в результате использования прогнозирования, планирования и бюджетирования. Бондаревым А.В. произведен обзор определений данных терминов,

сформулированных различными отечественными и зарубежными учеными, и выявлены 6 основополагающих точек зрения на данные понятия:

- бюджетирование как процесс планирования, что полностью отождествляет данные понятия. Бюджетирование является системой краткосрочного планирования, следовательно, это понятие более узкое, чем планирование;

- бюджетирование как процесс построения бюджетов;

- бюджетирование понятие более широкое, чем планирование, и как один из элементов управленческого учета;

- ориентация бюджетирования на реализацию стратегии и рассмотрение бюджетирования как инструмента достижения целей компании;

- бюджетирование и планирование как методы управления и распределения ресурсов. Они рассматривают бюджетное планирование как составную часть планирования в целом, то есть планирование рассматривается как более широкое понятие;

- планирование как вид деятельности, как бизнес-процесс. Данный подход согласуется и может быть применен при использовании в организации концепции процессно-ориентированного управления)[5].

Таким образом, можно констатировать терминологическую неопределенность в отношении рассматриваемых терминов.

Согласны с мнением Глинской О.С. относительно того, что в современной системе аудита проверка прогнозной финансовой информации содержит следующие направления: аудит системы бюджетного планирования; аудит прогнозирования; аудит системы финансово-экономических планов / показателей (бюджетной структуры). В коммерческих организациях большая часть прогнозной финансовой информации представлена информацией, входящей в третье направление.

При разработке внутрифирменного аудиторского стандарта следует учитывать требования действующих правил (стандартов) в российской

аудиторской практике и передовой опыт в международной стандартизации аудиторской деятельности.

Проверка прогнозной финансовой информацией является сопутствующей аудиту услугой, совместимой с проведением аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности экономического субъекта, при условии, что данная аудиторская организация не оказывала клиенту услугу по подготовке данной прогнозной финансовой информации. Аудиторская организация не несет ответственности за содержание прогнозной информации, а также за достижение прогнозируемых результатов. Аудиторское задание по проверке прогнозной финансовой, требования к его выполнению и оформлению результатов во многом будут зависеть от цели и пользователя данной услуги, так как информация может быть подготовлена для внутренних управленческих нужд и для представления третьим лицам.

В ходе проведения проверки прогнозной финансовой информации необходимо руководствоваться следующими принципами проведения проверки, сгруппированными в три блока: этические, системные и специфические принципы, которые представлены на рис 1.

Принципы аудита прогнозной финансовой информации

Этические принципы

Системные

Специфические принципы

принципы

Независимость;

- честность;

- объективность;

- профессиональная компетентность и добросовестность; конфиденциальность;

- профессиональное поведение

- принцип выборочного наблюдения системы;

- принцип существенности;

- принцип подтверждения, первичной оценки системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета;

- принцип выявления взаимосвязи и тенденций между элементами систем

- принцип импаритета (ожидание возможных убытков);

- принцип осторожности прогнозов;

- принцип сохранения капитала;

- особые принципы, отражающие отношения собственности и возникающие в связи с конфликтом интересов специфические статьи: доходы и расходы будущих периодов, резервы, отсроченные налоги, расходы на образование, расходы на

Рис. 1. Принципы аудита прогнозной финансовой информации [6]

Во внутрифирменный стандарт целесообразно включить перечень нормативных документов, регулирующих этапы проведения проверки прогнозной финансовой информации, который приведен в таблице 3.

Таблица 3 - Основные нормативные документы, регламентирующие

этапы проведения проверки прогнозной финансовой информации

№ п/п Этап проведения управленчес кого аудита Применяемые правила

1. Подготовительный этап Правило (стандарт) № 12 «Согласование условий проведения аудита»

2. Планирование Правило (стандарт) № 3 «Планирование аудита» Правило (стандарт) № 4 «Существенность в аудите» Правило (стандарт) № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой бухгалтерской) отчетности»

3. Процессный Правило (стандарт) № 2 «Документирование аудита» ФСАД 7/2011 «Аудиторские доказательства» Правило (стандарт) № 11 «Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица» Правило (стандарт) № 16 «Аудиторская выборка» Правило (стандарт) № 18 «Получение аудитором подтверждающей информации из внешних источников» Правило (стандарт) № 20 «Аналитические процедуры» Правило (стандарт) № 21 «Особенности аудита оценочных значений» Правило (стандарт) № 22 «Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника» Правило (стандарт) № 23 «Заявления и разъяснения руководства аудируемого лица». Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Использование работы эксперта».

4. Заключительный Правило (стандарт) № 24 «Основные принципы федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, имеющих отношение к услугам, которые могут предоставляться аудиторскими организациями и аудиторами»

Сформулировано определение, построен алгоритм, и раскрыто содержание учетно-аналитического обеспечения аудита прогнозной финансовой информации (рис. 2).

Гражданский Кодекс РФ; Налоговый Кодекс РФ и др. законодательные акты

Федеральный закон < деятельности» №307 1 <Об аудиторской -ФЗ» > Федеральный Закон о бухгалтерском учете РФ № 402-ФЗ т

Г !Г

Федеральные прави торской деятельност ла

Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Исследование прогнозной финансовой информации»

Учетно-аналитическое обеспечение прогнозной финансовой информации

Прогнозная финансовая информация Сметы, бюджеты, формирующие прогнозные показатели

Технология аудита финансовых прогнозов

V

Методики проверки прогнозной финансовой информации

V

Программа аудита прогнозной финансовой информации

V

Способы получения ауд иторских доказательств

Профессиональное суждение и отчет аудитора о результатах проверки прогнозной финансовой информации

Рис. 2. Нормативно-методическое обеспечение аудита прогнозной

финансовой информации [6]

Во внутрифирменном стандарте целесообразно выделить три укрупненных этапа проведения проверки прогнозной финансовой

информации: подготовительный этап, основной (процессный) и заключительный (рис 3).

Подготовительный

Основной

Заключительный

(Окончание работ, составление и оформление заключений и выводов,

рекомендации)

Рис. 3. Этапы проведения проверки прогнозной финансовой информации

Подготовительный этап аудита прогнозной финансовой информации является значимым этапом, так как от тщательности его подготовки зависит оптимальность и рациональность организации процесса аудита: определения направлений проверки и конкретных аудиторских процедур, определения количества персонала и его квалификационного состава, сроков проведения проверки, объема аудита, необходимого для обоснованного выражения мнения аудитором относительно реальности и выполнимости финансовых прогнозов организации. Для разработки программы анализа, используемого при проверке прогнозных финансовых данных, аудитор должен определить:

- методы и приемы анализа, которыми будет пользоваться;

- информационную базу анализа;

- критерии для принятия решений в случае выявления необычных

колебаний прогнозных значений.

На втором, основном, этапе осуществляется выполнение процедур, в зависимости от вида проверки, анализ и документирование полученных результатов. Исполнитель может использовать работу, выполненную другим

исполнителем или экспертом. Рабочая документация является основой для формирования заключения. Документация должна подтверждать, что проведенная проверка прогнозной финансовой информации соответствует ФПСАД «Проверка прогнозной финансовой информации».

Определение методов и процедур получения аудиторских доказательств, выявление форм взаимосвязи между факторами, влияющими на прогнозную финансовую информацию, а также выбор приемов и способов для изучения аналитической взаимосвязи прогнозных отчетов требуют, наряду с традиционными, применения специфического инструментария анализа, заимствованного из арсенала статистических методов, планирования и нормирования, методов технико-экономического и финансового анализа, оценочных методов.

На третьем, заключительном, этапе аудитор формирует результаты выполненных процедур и на основе полученных данных формируется заключение. Заключение описывает цель проверки, характер и объем выполненной работы. Успех работы аудитора в значительной мере зависит от того, каким образом, по каким критериям выбраны методы и процедуры для исследования прогнозной финансовой информации.

Предлагается разработка внутрифирменного стандарта аудиторской деятельности «Методика проверки прогнозной финансовой информации». В состав стандарта рекомендуется включить следующие разделы:

^ Общие положения.

^ Основные понятия и определения, используемые в стандарте.

^ Методика проверки прогнозной финансовой информации.

^ Нормативные акты, используемые при аудите.

^ Приложения.

Данный стандарт должен удовлетворять требованиям целесообразности, преемственности и непротиворечивости, логической стройности, полноты и детализации, единства терминологической базы. Разработка внутрифирменного стандарта «Методика проведения аудита

прогнозной финансовой информации» должна быть направлена на обеспечение объективной проверки и оценки составленных предприятием финансовых прогнозов.

Применение стандарта позволит принимать рациональные решения, своевременно выявлять возникающие проблемы в ходе реализации управленческих решений и определять пути их решения, обеспечивать высокое качество проверки, снижать аудиторский риск, детализировать профессиональное поведение аудитора.

Таким образом, разработанная структура внутрифирменного стандарта, включающая в себя следующие разделы: общие положения, основные понятия и определения, используемые в стандарте; методика проверки прогнозной финансовой информации; нормативные акты, используемые при аудите, приложения, раскрывает методику аудита прогнозной финансовой информации, отвечающую требованиям российских и международных стандартов аудита и позволяет развить теорию аудита, необходимую для обеспечения устойчивого экономического роста хозяйствующих субъектов.

Библиографический список

1. Федеральный закон от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (с изм. и доп. от 14, 30 декабря 2001 г., 30 декабря 2004 г., 2 февраля 2006 г.) [Электронный ресурс]. - Электронно-правовая система «Консультант Плюс».

2. Федеральный закон от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» [Электронный ресурс]. - Электронно-правовая система «Консультант Плюс» http:/www.consultant.ru/online/.

3. Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 г. №696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности (в ред. Постановлений Правительства РФ от 04.07.2003 № 405, от 07.10.2004 № 532, от 16.04.2005 № 228, от 25.08.2006 № 523, от 22.07.2008 № 557, от 19.11.2008 № 863, от 02.08.2010 № 586) // СПС «Гарант».

4. Правило

5. Бондарев, А.В. Развитие методики формирования прогнозной финансовой информации и ее аудита при оказании сопутствующих услуг [Текст]: дис...канд. экон. наук: 08.00.12: защищена 19.03.10/ Бондарев Алексей Владимирович. - Ростов н/Д, 2010. -186 с. - Библиогр.: С. 207 - 211.

6. Глинская О.С. Методология аудита прогнозной финансовой информации. Автореферат диссертации на соискание ученой степени доктора экономических наук. 2012.

7. Зотов Д. А. Особенности подготовки и планирования аудита прогнозной финансовой информации // Фундаментальные и прикладные исследования кооперативного сектора экономики. - 2008. - № 1. - С. 62-67.

8. Ильичева, Е. В. Внутрифирменные стандарты аудита [Текст]: учеб. пособие для вузов / Е. В. Ильичева, А. Ф. Виноходова .- 2-е изд., перераб. и доп. - Старый Оскол : ТНТ, 2007. - 584 с.

9. Лосева, Н. А «Внутрифирменные стандарты аудиторских организаций: теория, методология, практика. Н. А. Лосева // Стандарты и качество. - 2007. - № 2. - С.75

10. Савина О.П. Исследование состояния стандартизации аудиторской деятельности в России// Учет и статистика. - 2011. - Т. 2. № 22. - С. 59-66.

11. Сиротенко Э.А. Внутрифирменные стандарты аудита: учебное пособие / Э.А. Сиротенко. - 2-е изд., испр. - М.: КНОРУС, 2006. - 224с. - С. 7-11.

12. Суворова С.П., Парушина Н.В., Галкина Е.В., Ковалева А.М. Основы внутрифирменной стандартизации аудиторской деятельности: учеб. пособ. - М.: ИД «ФОРУМ» ИНФРА-М, 2007. - 336с. - (Высшее образование).

E-mail: bogatyy89@rambler.ru