Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками: основные этапы его проведения и особенности выполнения аудиторских процедур

АУДИТ РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ: ОСНОВНЫЕ ЭТАПЫ ЕГО ПРОВЕДЕНИЯ И ОСОБЕННОСТИ ВЫПОЛНЕНИЯ АУДИТОРСКИХ ПРОЦЕДУР

Я.Ю. Кривцова, студент

И.Г. Пивень, канд. экон. наук, доцент

Кубанский государственный технологический университет

DOI: 10.24411/2411 -0450-2020-10216

Аннотация. В статье рассмотрены особенности проведения аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками. Выделены основные факторы, влияющие на организацию проверки, основные этапы аудита и риски. С учетом международного стандарта аудита, регулирующего планирование аудита, выделены этапы аудита и рассмотрены основные аудиторские процедуры при аудите расчетов с поставщиками и подрядчиками, в том числе в части аудита бухгалтерского и налогового учета.

Ключевые слова: этапы аудиторской проверки, планирование аудита, аудиторские процедуры, поставщики и подрядчики, риски, международные стандарты аудита, бухгалтерский и налоговый учет.

Расчеты с поставщиками и подрядчиками всегда являлись важной составляющей хозяйственной деятельности любой организации. Особое значение они приобретают в современных условиях в период кризиса. Кризисные факторы, влияющие на деятельность любых организаций, определяют варианты сотрудничества и взаимодействия сторон в рамках договорных отношений с контрагентами, в том числе с поставщиками и подрядчиками. К таким факторам можно отнести текущую инфляцию, отсрочку платежей или, наоборот, требование стопроцентной предоплаты от поставщика, нарушение сроков поставок или оказания услуг, а так же сроков платежей как по причине недобросовестности контрагента, так и по объективным причинам, которые не зависят от контрагентов (форс-мажор, изменение курса валюты, политика иностранных государства, изменение законодательства и пр.) и т.д. Кроме этого, расчеты с поставщиками влияют и на величину двух значимых налогов: налога на добавленную стоимость и налога на прибыль.

Таким образом, расчеты с поставщиками и подрядчиками создают постоянные риски для организаций, влияют на наличие запасов, суммы налогов, убытки по вине третьих лиц и проч., в том числе в малых

предприятиях возникают различные риски, связанные с уровнем квалификации бухгалтера, несистемным отражением операций с поставщиками и др. [1]. Учитывать влияние таких рисков важно и с позиции оценки возможного банкротства организаций, а так же при выборе инструментов управления рисками банкротства организации [2].

К внутренним рискам можно отнести, например отсутствие первичных документов от поставщиков и отсутствие должного контроля по расчетам с ними. К внешним рискам можно отнести конкуренцию на рынке, а так же кризисные факторы, и их последствия. Очень важно уметь своевременно определить максимально допустимый уровень существенности отрицательного влияния, и угрожающих факторов кризисных проявлений анализируя различные показатели [3].

В современных условиях хозяйствования, главная проблема для руководителей коммерческих структур - это противодействие и своевременное предотвращение негативных факторов влияющих на экономическое состояние предприятия. Одно из важнейших направлений решения проблемы - принятие комплекса стратегических решений с учетом факторов риска [4]. Как видно, результаты аудита будут иметь

значение и для работы бухгалтерской службы, и для принятия различных управленческих решений.

Это объясняет причины, по которым большое внимание при проведении аудиторской проверки уделяется проверке расчетов с поставщиками и подрядчиками. Согласно международному стандарту аудита №300 «Планирование аудита финансовой отчетности» (далее МСА №300), планируя порядок проведения аудита, аудиторская организация должна руководствоваться как общими, так и частными принципами проведения аудита. В стандарте описан общий подход и основные принципы при планировании аудита, а конкретные виды работ и аудиторские процедуры по ним могут существенно отличаться в зависимости от следующих факторов: структуры и масштабов аудируемого лица; видов его деятельности; системы налогообложения; видов расчетов с поставщиками; наличия новых и постоянных контрагентов; валютных операций и др.

Таким образом, исходя из отмеченных выше различных рисков и кризисных факторов, их влияния на формирование данных бухгалтерского учета и отчетности, можно выделить основные этапы проведения аудита этого участка расчетов:

1. Изучение договоров;

2. Изучение структуры дебиторской и кредиторской задолженности;

3. Проверка документов, подтверждающих операции с поставщиками и подрядчиками, в том числе проверка полноты и своевременности расчетов;

4. Проверка правильности отражения в учете операций с поставщиками и подрядчиками; подтверждение полноты и достоверности величины задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками;

5. Проверка обоснованности принятых и предъявленных претензий поставщикам и подрядчикам;

6. Проверка отражения в учете налога на добавленную стоимость, предъявленного поставщиками и подрядчиками (далее поставщиками).

Остановимся подробнее на некоторых из них. При изучении договоров аудиторы

обращают внимание на следующие особенности: стабильные связи с одними и теми же поставщиками (договор продлевается из года в год); новые виды договоров со старыми поставщиками и изменение порядка расчетов с ними; появление новых поставщиков (обоснованность заключения с ними договоров и особенности расчетов и условий поставок и выполнения услуг). На основании этого формируется аудиторская выборка контрагентов.

После выделения аудиторской выборки анализируется состояние расчетов с поставщиками. В частности, аудитор обращает внимание на наличие и длительность отражения в учете дебиторской и кредиторской задолженности, анализируется величина задолженности; причины ее возникновения; выявляют просроченную задолженность др.

Параллельно с этими видами работ проверяется наличие подтверждающих первичных документов, представленных поставщиками, и правильность их оформления. Например, проверяются акты выполненных работ, накладные, транспортные накладные, товарно-транспортные накладные, счета-фактуры, УПД (универсальные передаточные документы), внутренние документы, акты закупки, акты зачету взаимных требований и др. На этом этапе формируется база для подтверждения себестоимости материально-производственных запасов, товаров, работ и услуг и обоснованности величины расходов, учитываемых для налогообложения, в том числе обращают внимание и на подтверждение реальности транспортных расходов и законности их отражения в учете как в составе стоимости материально-производственных запасов, так и на отдельном бухгалтерском счете (проверку самого факта оказания транспортных услуг и их документального оформления) [5].

Аудитору необходимо проверить правильность бухгалтерских проводок в учете, при этом обращается внимание на стандартные и нехарактерные проводки, в том числе взаиморасчеты и др. Проверяется организация и ведение аналитического

учета по каждому поставщику, договору и т.д.

Аудитор проверяет не только факт оказания работ, услуг или поставки товаров, готовой продукции, но и факт проведения расчетов. Для этого изучаются банковские, кассовые документы, авансовые отчеты, акты взаиморасчетов, векселя и др.

Подтвержденные данные о дебиторской и кредиторской задолженности, выполнение описанных выше аудиторских процедур и видов работ помогут аудиторам сделать вывод об обоснованности принятых и предъявленных претензий. А так же о полноте и достоверности величины задолженности.

Особое внимание уделяют проверке обоснованности и законности отражения в учете НДС, предъявленного поставщикам. Проверяется как НДС по полученным то-

Библиографический список

1. Никиша А.И., Пивень И.Г. Риски аудита малых предприятий // В сборнике: Сборник научных статей факультета экономики, управления и бизнеса. Кубанский государственный технологический университет. - Краснодар. - 2016. - С. 18-19.

2. Маркова Я.А., Арутюнова А.А. Проблема выбора инструмента управления рисками банкротства организации // В сборнике: Современная Россия: потенциал инновационных решений и стратегические векторы развития экономики. Материалы Международной научно-практической конференции. ФГБОУ ВО «Кубанский государственный технологический университет». - Краснодар, 2018. - С. 248-252.

3. Бжассо А.А. Разработка и применение когнитивных инструментов - элемент эффективного антикризисного управления экономикой региона в период кризиса // Экономика и предпринимательство. - 2018. - № 1 (90). - С. 360-364.

4. Бжассо, А.А., Пивень, И.Г. Методические подходы к обеспечению оценки рисков при определении стратегии развития и эффективности корпоративного управления в современных условиях // Экономика и предпринимательство. - 2019. - №3 (104). - С. 882886.

5. Беспалая Н.Н., Пивень И.Г. Особенности аудита в транспортных организациях // В сборнике: Сборник научных статей факультета экономики, управления и бизнеса. Кубанский государственный технологический университет. - Краснодар, 2016. - С. 9-10.

варно-материальным ценностям, работам и услугам, так и НДС, в части авансов, оплаченных поставщикам. Проверяется наличие, правильность оформления счетов-фактур, предъявленных поставщиками и правильность и полнота отражения НДС по этим операциям в учете (бухгалтерском и налоговом).

Как видно, данный участок аудита крайне важный и достаточно трудоемкий. Однако, тщательное планирование работы и максимально полный выбор аудиторских процедур для этого участка позволит сформировать обоснованное объективное мнение о достоверности данных бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности в части расчетов с поставщиками и подрядчиками.

AUDIT OF SETTLEMENTS WITH SUPPLIERS AND CONTRACTORS: BASIC STAGES OF ITS PERFORMANCE AND FEATURES OF PERFORMANCE OF AUDIT

PROCEDURES

Ya.Yu. Krivtsova, Student

I.G. Piven, Candidate of Economic Sciences, Associate Professor Kuban State Technological University

Abstract. The article discusses the features of conducting an audit of settlements with suppliers and contractors. The main factors affecting the organization of the audit, the main stages of the audit and the risks are highlighted. Taking into account the international standard of audit governing audit planning, the stages of audit and main audit procedures during an audit of calculations with suppliers and contractors, including in terms of auditing and tax accounting.

Keywords: audit stages, audit planning, audit procedures, suppliers and contractors, risks, international audit standards, accounting and tax accounting.