Консультации экспертов

Вопрос-ответ

КОНСУЛЬТАЦИИ ЭКСПЕРТОВ

Вопрос. В соответствии с заключенным договором транспортной экспедиции организация предъявила исполнителю услуг претензию за ненадлежащее исполнение обязательств по договору. Сумма неустойки признана исполнителем и перечислена на расчетный счет организации.

Облагается ли налогом на добавленную стоимость (НДС) сумма полученной неустойки? По какой строке в декларации по НДС отразить указанные суммы?

Ответ. Денежные средства, полученные заказчиком от исполнителя услуг в качестве неустойки за ненадлежащее исполнение обязательств по договору, НДС не облагаются, соответственно, в декларации по НДС не отражаются.

Обоснование вывода. На основании ст. 309 Гражданского кодекса Российской Федерации обязательства должны исполняться надлежащим образом в соответствии с условиями обязательства и требованиями закона, иных правовых актов, а при отсутствии таких условий и требований — в соответствии с обычаями делового оборота или иными обычно предъявляемыми требованиями.

Неустойкой (штрафом, пеней) признается определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности в случае просрочки исполнения (ст. 330 Гражданского кодекса Российской Федерации).

В соответствии с п. 1 ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации объектом обложения НДС является реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ.

Согласно подп. 2 п. 1 ст. 162 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база по НДС увеличивается на суммы, связанные с оплатой реализованных этим налогоплательщиком товаров (работ, услуг). Из анализа ст. 162 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что суммы санкций за нарушение договорных условий и

суммы возмещения убытков или ущерба прямо в ней не упомянуты.

При этом Минфин России и налоговые органы ранее указывали, что штрафные санкции у продавца (исполнителя), в соответствии подп. 2 п. 1 ст. 162 Налогового кодекса Российской Федерации, должны были облагаться НДС как средства, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) (см. письма Минфина России от 17.08.2012 № 03-07-11/311, от 23.07.2012 № 03-07-08/204, от 18.05.2012 № 03-07-11/146, от 09.08.2011 № 03-07-11/214, от 11.09.2009 № 03-07-11/222, от 06.03.2009 № 03-07-11/54, ФНС России от 09.08.2011 № АС-4-3/12914@).

Суды не соглашались с данной позицией и вставали на сторону налогоплательщиков, считая, что штрафы и неустойки не должны облагаться НДС как не связанные с оплатой товара в смысле положений п. 1 ст. 154, подп. 2 п. 1 ст. 162, ст. 40 Налогового кодекса Российской Федерации, устанавливающих порядок определения налоговой базы по НДС (см. постановления Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 05.02.2008 № 11144/07, ФАС Московского округа от 25.04.2012 № А40-71490/11-107-305, ФАС Северо-Кавказского округа от 07.07.2011 № А32-40880/2009).

В настоящее время официальные органы учли позицию судов и в своих разъяснениях указывают, что в отношении сумм неустойки как ответственности за просрочку исполнения обязательств по оплате товаров (работ, услуг), полученных продавцом (исполнителем) от их покупателя (заказчика), НДС не облагаются.

По мнению официальных органов, обложению НДС в соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 162 Налогового кодекса Российской Федерации подлежат только суммы штрафа (неустойки), которые фактически относятся к элементу ценообразования, предусматривающему оплату товаров (работ, услуг) (см. письмо Минфина России от 04.03.2013 № 03-07-15/6333, письмо размещено на сайте ФНС (http://www.Nalog.ru) в разделе «Разъяснения

ФНС, обязательные для применения налоговыми органами» (см. также письмо ФНС от 23.09.2011 № ЕД-4-3/15678@)).

Однако финансовое ведомство не разъясняет, по каким критериям следует определять фактическое назначение рассматриваемых выплат. Поэтому в случае неуплаты продавцом (исполнителем, подрядчиком) НДС с полученных сумм штрафных санкций вероятность спора с налоговыми органами сохраняется.

Согласно п. 4 ст. 164 Налогового кодекса Российской Федерации при получении денежных средств, связанных с оплатой товаров (работ, услуг), предусмотренных ст. 162 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки, предусмотренной п. 2 или п. 3 ст. 164 Налогового кодекса Российской Федерации, к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки (см. письма Минфина России от 20.05.10 № 0307-11/189, от 09.08.07 № 03-07-15/119).

При получении доходов, увеличивающих налоговую базу, организация-получатель выписывает счет-фактуру в одном экземпляре и регистрирует ее в книге продаж (см. п. 18 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137, письмо Минфина России от 14.02.2012 № 03-0711/41).

Форма налоговой декларации по НДС и Порядок ее заполнения (далее — Порядок заполнения декларации) утверждены приказом Минфина России от 15.10.2009 № 104н.

Согласно п. 38.5 Порядка заполнения декларации суммы, связанные с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), увеличивающие налоговую базу согласно ст. 162 Налогового кодекса Российской Федерации, и суммы налога по соответствующей налоговой ставке отражаются в графах 3 и 5 по строке 080 декларации.

Таким образом, если налогоплательщик, являющийся по договору с контрагентом продавцом (исполнителем, подрядчиком), принимает решение уплачивать НДС с сумм полученных неустоек и иных штрафных санкций, то данные суммы и соответствующие им суммы налога отражаются по строке 080 декларации по НДС.

Поскольку штрафные санкции, полученные покупателем (заказчиком) от поставщика (испол-

нителя, подрядчика), за ненадлежащее исполнение ими договорных обязательств, не связаны с реализацией товаров (услуг, работ), то денежные средства, полученные покупателем (заказчиком), НДС не облагаются, так как на них требования ст. 162 Налогового кодекса Российской Федерации не распространяются (см. письма Минфина России от 12.04.2013 № 03-07-11/12363, от 02.12.2008 № 03-07-05/49, от 07.10.2008 № 03-03-06/4/67, ФНС России от 09.08.2011 № АС-4-3/12914@).

В рассматриваемом случае неустойка получена заказчиком от исполнителя услуг, следовательно, основания признать их связанными с реализацией отсутствуют.

Иными словами, денежные средства, полученные заказчиком от исполнителя услуг в качестве неустойки за ненадлежащее исполнение последним обязательств по договору, в налоговую базу по НДС у заказчика не включаются. Соответственно, НДС с полученных сумм не начисляется, и в декларации по НДС суммы неустойки не отражаются.

Н. ВАХРОМОВА, эксперт службы правового консалтинга ГАРАНТ

Вопрос. Каким образом в бухгалтерском балансе за 2014г. должны отражаться дебиторская и кредиторская задолженности — без налога на добавленную стоимость (НДС) или в полной сумме, включая НДС?

Ответ. В случае перечисления организацией оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) дебиторская задолженность отражается в бухгалтерском балансе в оценке за минусом суммы НДС, подлежащей вычету (принятой к вычету) в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации.

При получении организацией оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок этой организацией товаров (выполнения работ, оказания услуг) кредиторская задолженность отражается в бухгалтерском балансе в оценке за минусом НДС, подлежащего уплате (уплаченной) в бюджет.

В то же время дебиторская задолженность покупателей за поставленные организацией товары (выполненные работы, оказанные услуги) и кредиторская задолженность за приобретенные

товары (работы, услуги) отражаются в бухгалтерском балансе с учетом НДС.

Обоснование вывода. В силу ч. 1 ст. 13 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» бухгалтерская (финансовая) отчетность должна давать достоверное представление о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, необходимое пользователям этой отчетности для принятия экономических решений. Бухгалтерская (финансовая) отчетность должна составляться на основе данных, содержащихся в регистрах бухгалтерского учета, а также информации, определенной федеральными и отраслевыми стандартами.

При этом согласно п. 34 Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденного приказом Минфина России от 06.07.1999 № 43н, в бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету. Аналогичная норма содержится в п. 40 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н.

В этой связи не допускается, например, зачет дебетового сальдо по сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредитового сальдо по субсчету «Расчеты с покупателями и заказчиками по авансам полученным».

Следовательно, дебиторская и кредиторская задолженности отражаются в бухгалтерском балансе «развернуто».

Как указывается в разделе «Оценка задолженности по уплаченным

в соответствии с налоговым законодательством. Аналогично при получении организацией оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок этой организацией товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) кредиторская задолженность отражается в бухгалтерском балансе в оценке за минусом НДС, подлежащего уплате (уплаченной) в бюджет в соответствии с налоговым законодательством.

Таким образом, если придерживаться позиции финансового ведомства, то сумма полученного (выданного) аванса и сумма исчисленного с него НДС отражаются в бухгалтерском балансе обособленно.

Полагаем, что финансовые органы исходят из того, что в бухгалтерском балансе информация об активах и обязательствах отражается отдельно (активы — в активе бухгалтерского баланса, обязательства — в пассиве бухгалтерского баланса) (п. 20 ПБУ 4/99).

Понятия «активы» и «обязательства» расшифрованы в Концепции:

— активами считаются хозяйственные средства, контроль за которыми организация получила в результате свершившихся фактов ее хозяйственной деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем (п. 7.2 Концепции). Определение «будущие экономические выгоды» приведено в п. 7.2.1. Концепции. Это потенциальная возможность активов прямо или косвенно способствовать притоку денежных средств в организацию;

— обязательством считается существующая на отчетную дату задолженность организации, которая является следствием свершившихся проектов ее хозяйственной деятельности и расчеты по которой должны привести к оттоку активов. Обязательство может возникнуть в силу действия договора или правовой нормы, а также обычаев делового оборота. Погашение обязательства предполагает обычно, что для удовлетворения требований другой стороны организация лишается соответствующих активов. Это может происходить путем выплаты денежных средств или передачи других активов (оказание услуг) (п. 7.3 Концепции).

Исходя из приведенных определений получение аванса от покупателя в счет предстоящей поставки влечет за собой возникновение обязательства (отгрузить товары, оказать услуги и т. д.). Соответственно, сумма такого аванса должна быть

отражена в пассиве бухгалтерского баланса по строке 1520 «Кредиторская задолженность». В силу подп. 2 п. 1 ст. 167 Налогового кодекса Российской Федерации с суммы такого обязательства налогоплательщик должен исчислить НДС, который на основании п. 8 ст. 171 Налогового кодекса Российской Федерации при погашении данного обязательства подлежит вычету. То есть начисление НДС с суммы полученного аванса влечет за собой возможность получения экономической выгоды (в виде права на вычет) в будущем. Соответственно, начисление данного НДС ведет к образованию актива, поэтому сумма такого НДС должна быть отражена в активе баланса по ст. 1260 «Прочие оборотные активы».

Перечисление аванса поставщику в счет предстоящей поставки влечет за собой возникновение актива (получение экономической выгоды в виде товара, услуги и т. п.). Соответственно, сумма такого аванса должна быть отражена в активе бухгалтерского баланса по строке 1230 «Дебиторская задолженность». На основании п. 12 ст. 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик, перечисливший поставщику аванс, имеет право предъявить НДС к вычету. Однако в силу подп. 3 п. 3 ст. 170 Налогового кодекса Российской Федерации ранее предъявленная покупателем к вычету сумма налога с предоплаты подлежит восстановлению в налоговом периоде получения товаров и счета-фактуры на отгрузку от поставщика. То есть предъявление к вычету НДС с суммы перечисленного поставщику аванса влечет за собой возникновение обязательства (отток актива путем восстановления ранее принятого к вычету НДС), поэтому сумма такого НДС должна быть отражена в пассиве баланса по строке 1550 «Прочие обязательства».

Таким образом, в силу того, что зачет между статьями активов и пассивов не допускается, суммы полученного аванса (выданного аванса) и сумма исчисленного с него НДС (принятого к вычету НДС) отражаются в бухгалтерском балансе обособленно.

Вместе с тем дебиторская задолженность покупателей за поставленные организацией товары (выполненные работы, оказанные услуги) и кредиторская задолженность за приобретенные товары (работы, услуги) отражаются в бухгалтерском балансе с учетом НДС, так как в силу требований гл. 21 Налогового кодекса Российской Федерации поставщик (продавец) предъявляет покупателю к

оплате стоимость товаров (работ, услуг) с учетом налога.

К сведению. Отметим, что Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н (далее — Инструкция к Плану счетов), не раскрывает порядка отражения в учете сумм НДС, исчисленных организацией с предварительной оплаты (полученных авансов) и сумм НДС с полученной предоплаты (авансы полученные). На практике данные суммы обычно отражаются на сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», на отдельных субсчетах: «НДС с полученных авансов» и «НДС с авансов выданных». Такой порядок учета полностью соответствует сделанным выше выводам.

Л. ФЕДОРОВА, эксперт службы правового консалтинга ГАРАНТ

Вопрос. Организация компенсирует работникам занятия в фитнес-клубе. Учитывается ли данная компенсация при исчислении налога на прибыль? Возникает ли объект обложения страховыми взносами и налогом на доходы физических лиц (НДФЛ) ?

Ответ. Обращаем внимание, что нижеизложенная позиция является экспертным мнением и может отличаться от мнения других специалистов. Не исключено, что контролирующие органы будут придерживаться иной точки зрения (на данный момент официальных разъяснений по данному вопросу экспертами не обнаружено).

В связи с этим напомним, что организация вправе обратиться за письменными разъяснениями непосредственно в Минфин России или налоговые органы по месту своего учета (подп. 1, 2 п. 1 ст. 21 Налогового кодекса Российской Федерации, п. 3 ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации), выполнение которых учитывается в случае возникновения спора с налоговым органом в качестве обстоятельства, исключающего вину налогоплательщика (подп. 3 п. 1 ст. 111 Налогового кодекса Российской Федерации).

Налог на доходы физических лиц. В соответствии с п. 1 ст. 210 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой

базы по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ) учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме.

К доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относится оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика (п. 2 ст. 211 Налогового кодекса Российской Федерации). При этом налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 105.3 Налогового кодекса Российской Федерации (п. 1 ст. 211 Налогового кодекса Российской Федерации).

Организация, от которой или в результате отношений с которой налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 ст. 226 Налогового кодекса Российской Федерации, признается налоговым агентом и обязана исчислить, удержать из доходов налогоплательщика и перечислить в бюджет РФ соответствующую сумму налога (п. 1 ст. 226, п. 4 ст. 226 Налогового кодекса Российской Федерации), а если это не представляется возможным — письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу о невозможности удержать налог и о сумме налога (п. 5 ст. 226 Налогового кодекса Российской Федерации).

Таким образом, при оплате организацией занятий фитнесом за своих сотрудников (в том числе посредством выплаты компенсации понесенных сотрудниками затрат) у них может возникнуть доход в натуральной форме.

Для целей налогообложения доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая, в частности, в соответствии с гл. 23 Налогового кодекса Российской Федерации (ст. 41 Налогового кодекса Российской Федерации). То есть требуется определить экономическую выгоду (доход), полученную каждым сотрудником (поскольку НДФЛ является персонифицированным налогом).

В ст. 217 Налогового кодекса Российской Федерации указаны доходы, не облагаемые НДФЛ (освобождаемые от налогообложения). Так, в

соответствии с п. 3 ст. 217 Налогового кодекса Российской Федерации не облагаются НДФЛ все виды установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных, в частности, с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (абз. 11 п. 3 ст. 217 Налогового кодекса Российской Федерации), а также некоторые другие расходы (абз. 10 п. 3 ст. 217 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно ст. 164, 165 Трудового кодекса Российской Федерации компенсации представляют собой денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных Трудовым кодексом Российской Федерации и другими федеральными законами, и предоставляются в случаях, предусмотренных Трудовым кодексом Российской Федерации и иными федеральными законами.

В соответствии со ст. 22 Трудового кодекса Российской Федерации обеспечение безопасности и условий труда, соответствующих государственным нормативным требованиям охраны труда, а также бытовых нужд работников, связанных с исполнением ими трудовых обязанностей, является обязанностью работодателя. На мероприятия по улучшению условий и охраны труда организация-работодатель должна направлять не менее 0,2 % суммы затрат на производство продукции (работ, услуг) (ст. 212, 226 Трудового кодекса Российской Федерации). Типовой перечень ежегодно реализуемых работодателем мероприятий по улучшению условий и охраны труда и снижению уровней профессиональных рисков устанавливается федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере труда. При этом работник не несет расходов на финансирование мероприятий по улучшению условий и охраны труда (абз. 5 ст. 226 Трудового кодекса Российской Федерации).

В настоящее время Типовой перечень ежегодно реализуемых работодателем мероприятий по улучшению условий и охраны труда и снижению профессиональных рисков утвержден приказом Минздравсоцразвития России от 01.03.2012 № 181н (далее — Типовой перечень). Приказом

Минтруда России от 16.06.2014 № 375н (далее — Приказ № 375н), вступившим в силу с 08.07.2014, Типовой перечень дополнен п. 32 о реализации мероприятий, направленных на развитие физической культуры и спорта в трудовых коллективах, в котором перечислена в том числе компенсация работникам оплаты занятий спортом в клубах и секциях. По мнению эксперта, наличие в п. 32 слов «в том числе» указывает на то, что приведенный в нем перечень не является закрытым.

Таким образом, учитывая, что с введением в Типовой перечень п. 32 компенсация работникам оплаты занятий спортом закреплена на законодательном уровне, компенсация организацией своим работникам стоимости занятий в спортзале, по мнению эксперта, подпадает под действие п. 3 ст. 217 Налогового кодекса Российской Федерации, и как компенсационная выплата, установленная действующим законодательством РФ, не должна облагаться НДФЛ.

При этом не исключаем, что контролирующие органы будут придерживаться иной точки зрения (на данный момент официальных разъяснений по рассматриваемому вопросу нами не обнаружено).

Страховые взносы в ПФР, ФСС, ФОМС, взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Порядок уплаты страховых взносов на конкретные виды страхования регулируется Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее — Закон № 212-ФЗ). Объектом и базой для начисления страховых взносов для организаций (плательщиков страховых взносов) признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц, в частности в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (ч. 1 ст. 7 и ч. 1 ст. 8 Закона № 212-ФЗ).

Объектом обложения страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний являются выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые страхователями в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, если в соответствии с гражданско-правовым

договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы (п. 1 ст. 5, п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний», далее — Закон № 125-ФЗ). В ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ приведен закрытый перечень доходов, не облагаемых взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

В письме Минздравсоцразвития России от 23.03.2010 № 647-19 разъясняется, что к объекту обложения страховыми взносами относятся все выплаты в пользу работников, произведенные в рамках трудовых правоотношений, как предусмотренные трудовыми, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами работодателя, так и те, которые в трудовых договорах прямо не прописаны. Исключением являются выплаты, содержащиеся в исчерпывающем перечне, предусмотренном ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ (см. письмо Минздравсоцразвития России от 16.03.2010 № 589-19).

В письме от 06.08.2010 № 2538-19 представителями Минздравсоцразвития России отмечено, что оплата организацией услуг фитнес-центров для работников подлежит обложению страховыми взносами в ПФР, ФСС и ФФОМС. При этом положения Закона № 212-ФЗ не увязывают возникновение объекта обложения страховыми взносами с учетом организацией выплат в пользу работников в целях налогообложения прибыли.

Аналогичный вывод сделан по вопросу обложения сумм оплаты организацией услуг фитнес-центров для работников «Об уплате взносов»).

Стоит отметить, что суды придерживаются точки зрения, что сам по себе факт наличия трудовых отношений между работником и работодателем не является основанием считать, что все выплаты, которые им начисляются, облагаются страховыми взносами (см. определение Высшего Арбитражного Суда РФ от 14.11.2013 № ВАС-15670/13, постановления Президиума Высшего Арбитражного Суда от 14.05.2013 № 17744/12, Четвертого арбитражного апелляционного суда от 24.12.2013 № 04АП-5253/13, ФАС Северо-Западного округа от 20.02.2014 № Ф07-184/14 по делу № А44-3042/2013).

Обращаем особое внимание на Определение Высшего Арбитражного Суда РФ от 29.07.2014 № ВАС-9218/14 «Об отказе в передаче дела в Пре-

зидиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации». В ходе судебного заседания рассматривалась следующая ситуация. Пенсионный фонд РФ (далее — Фонд) привлек общество к ответственности за неправомерное невключение в базу при исчислении страховых взносов, в частности, сумм оплаты своим сотрудникам услуг бассейна (данные выплаты предусмотрены локальным правовым актом «Положением общества о социальных выплатах»). Высший Арбитражный Суд РФ поддержал общество, признав правомерной позицию судов, в соответствии с которой сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют оплату их труда. Выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами. На основании изложенного суды признали, что эти выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов. Судебная коллегия, рассмотрев доводы, содержащиеся в заявлении Фонда, проанализировав приложенные к нему документы, не нашла оснований для передачи дела в Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации.

Таким образом, если организация будет придерживаться вышеизложенной позиции судебных органов, то она должна быть готова отстаивать ее в судебном порядке. Не исключено, что контролирующие органы будут настаивать, что выплаты (в том числе компенсации) организацией сотрудникам, произведенные для оплаты ими спортивных занятий (занятий в фитнес-клубе), подлежат обложению страховыми взносами как производимые в рамках трудовых правоотношений работника с работодателем, особенно в случае, когда такие выплаты предусмотрены трудовыми договорами.

Налог на прибыль организаций. Согласно п. 1 ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в

ст. 270 Налогового кодекса Российской Федерации, не учитываемых в целях налогообложения).

При этом расходы должны быть экономически обоснованы, документально подтверждены и связаны с деятельностью, направленной на получение дохода.

Заметим, что в числе расходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль, поименованы расходы на оплату занятий в спортивных секциях, кружках или клубах, посещений физкультурных (спортивных) мероприятий, а также другие аналогичные расходы, произведенные в пользу работников (п. 29 ст. 270 Налогового кодекса Российской Федерации).

Исходя из этого, специалисты Минфина России и налоговых органов придерживаются мнения, что расходы на финансирование оздоровительных мероприятий не учитываются в составе расходов в целях налогообложения прибыли организаций (см. письма Минфина России от 16.02.2012 № 03-0306/4/8, УФНС России по г. Москве от 29.08.2008 № 21-11/082010@).

В то же время на основании п. 25 ст. 255 Налогового кодекса Российской Федерации любые виды расходов, произведенных в пользу работника, в случае если они предусмотрены трудовым договором и (или) коллективным договором, могут учитываться в составе расходов на оплату труда.

Однако специалисты финансового ведомства, соглашаясь с данным выводом, уточняют, что в целях гл. 25 Налогового кодекса Российской Федерации к расходам на оплату труда относятся любые соответствующие требованиям ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации виды расходов, произведенных в пользу работника, в случае, если они предусмотрены трудовым договором и (или) коллективным договором, за исключением расходов, указанных в ст. 270 Налогового кодекса Российской Федерации (см. письма Минфина России от 28.04.2012 № 03-03-06/1/211, от 15.03.2012 № 03-03-06/1/130, от 31.07.2009 № 03-03-06/1/504).

Таким образом, по мнению официальных органов, расходы организации по оплате услуг, связанных с занятием работников спортом (физкультурой), не могут быть учтены в целях налогообложения прибыли в соответствии с п. 25 ст. 255 Налогового кодекса Российской Федерации, даже в том случае, если в трудовых и (или) коллективных договорах предусмотрено условие об оплате (компенсации) таких услуг.

В соответствии с подп. 7 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик вправе отнести к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством РФ.

Полагаем, что с введением в Типовой перечень п. 32 расходы организации на оплату услуг, связанных с занятием работников спортом (физкультурой), могли бы быть учтены в целях налогообложения прибыли в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией на основании подп. 7 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса Российской Федерации. При этом, учитывая, что приказ Минтруда России вступил в силу с 08.07.2014, может идти речь только о расходах, признаваемых в целях

налогообложения (в соответствии с требованиями гл. 25 Налогового кодекса Российской Федерации) начиная с 08.07.2014.

Однако, на взгляд эксперта, следует учитывать, что в п. 29 ст. 270 Налогового кодекса Российской Федерации, запрещающий включать в целях налогообложения прибыли расходы организации на оплату занятий спортом (физкультурой) работников, на сегодняшний день изменения не вносилось. Поэтому нельзя исключить вероятности того, что контролирующие органы при проверке сочтут неправомерным включение рассматриваемых расходов в состав прочих расходов.

М. ПИВОВАРОВА, эксперт службы правового консалтинга ГАРАНТ