Экономические концепции налогового регулирования

НАЛОГОВАЯ ПОЛИТИКА НА СОВРЕМЕННОМ ЭТАПЕ

УДК 336.2

Н.В. Миллер

Омский государственный университет

ЭКОНОМИЧЕСКИЕ КОНЦЕПЦИИ НАЛОГОВОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ

This article comprises the special features of forming of economic conception of tax regulation. The main studies of taxes in Keynesianism and neo-classical theory are presented and described.

Налоги являлись и являются заметным явлением общественной и государственной жизни. Они всегда были предметом осмысления, толкования и научного анализа с самых различных точек зрения: политической, философской, социальной, экономической, финансовой, правовой и т. д. Человеческая мысль накопила множество концепций, высказываний, суждений по поводу налогов, которые привели к формированию научных доктрин, получивших название «налоговые теории».

Эволюция различных налоговых теорий происходила одновременно с развитием различных направлений экономической мысли. Концептуальные модели налоговых систем менялись в зависимости от экономической политики государства.

Формирование налоговой системы происходит на достаточно высоком уровне развития государства. Долгое время господствующим было только классическое представление о роли налогов в экономике. Более 200 лет назад А. Смитом впервые было создано учение об эволюции государственных финансов и налоговой системе. Он определил ее как более или менее упорядоченное и систематическое изъятие части доходов самостоятельно хозяйствующих субъектов и выдвинул четыре принципа налогообложения: равномерность, определенность, удобство уплаты и дешевизна. Налоги играли роль источников дохода бюджета государства, и полемика велась вокруг принципов справедливости их взимания (равномерного или прогрессивного) и части изъятия, обусловленного фискальной потребностью. Но с усложнением экономических отношений в обществе, действий объективных циклических процессов возникла потребность в корректировке классического учения, выделении роли государства, влияния его на экономические процессы, а также регулировании социально-экономических границ налогообложения. Появились новые налоговые теории. В настоящее время можно выделить два основных направления экономической мысли - кейнсианское и неоклассическое.

Кейнсианская теория отражает элементы анализа общего функционирования экономики, обосновывает важные макроэкономические направления государственного регулирования. Данная теория доказывает необходимость создания «эффективного спроса» как условия для обеспечения реализации произведенной продукции посредством воздействия различных методов государственного регулирования. Немалую роль в обеспечении притока инвестиций должно сыграть государство с его не только кредитно-денежной, но и бюджетной политикой, осуществляющее свое руководящее влияние на склонность к потреблению путем соответствующей системы налогов, не исключая всякого рода компромиссов и способов сотрудничества государственной власти с частной инициативой.

Дж. М. Кейнс был сторонником прогрессии в налогообложении, поскольку считал, что такая налоговая система стимулирует принятие риска производителем относительно капитальных вложений. Одним из важных условий его теории является зависимость экономического роста от достаточных денежных сбережений в условиях полной занятости. Если этого нет, то большие сбережения мешают экономическому росту, так как представляют собой пассивный источник доходов, не вкладываются в производство, поэтому излишние сбережения надо изымать с помощью налогов.

В условиях научно-технического прогресса, все более частых кризисов кейнсианская теория государственной политики «эффективного спроса» перестала отвечать требованиям экономического развития. Кейнсианская система регулирования была подорвана по следующим причинам.

Во-первых, когда инфляция начала приобретать хронический характер ввиду изменений в условиях производства, а не реализации, стало необходимым регулирование, которое улучшило бы предложение ресурсов, а не спрос на них.

Во-вторых, с развитием экономической интеграции произошло повышение зависимости каждой страны от внешних рынков. Стимулирование же спроса государством зачастую оказывало положительное воздействие на иностранные инвестиции.

© Н.В. Миллер, 2003

97

Н.В. Миллер

Последователи Дж. М. Кейнса (А. Хансен, Дж. Робинсон, Х. Халлер, Ф. Ноймарк и др.) - неокейнсианцы - значительно развили его учение. Неокейнсианцы проводили идею форсированных государственных вложений в научные исследования, новую технику, а также проведение активной политики структурной перестройки хозяйства в связи с достижениями науки и техники.

Поэтому на смену кейнсианской концепции «эффективного спроса» пришла неоклассическая теория «эффективного предложения».

Неоклассическая теория основывается на убеждении в преимуществах свободной конкуренции и возможности решения всех народно-хозяйственных проблем при помощи рыночного механизма.

Различие в этих основных концепциях заключается в неодинаковом подходе к методам государственного регулирования. Согласно неоклассическому направлению внешние корректирующие меры должны быть направлены лишь на то, чтобы устранить препятствия, мешающие действию законов свободной конкуренции, поэтому государственное регулирование не должно ограничивать рынок с его естественными саморегулирующими законами, способными без какой-либо помощи извне достигнуть экономического равновесия. В этом заключается отличие неоклассической теории от кейнсианской концепции, утверждающей, что динамическое равновесие неустойчиво, и делающей выводы о необходимости прямого вмешательства государства в экономические процессы.

Дж. Милль, построивший неоклассическую модель, отводил государству лишь косвенную роль в регулировании экономических процессов, считая государство дестабилизирующим фактором с безграничным ростом его расходов. Отдавая предпочтение лишь кредитно-денежной политике Центрального банка, не учитывая бюджетной и налоговой политики, неоклассики полагают, что таким образом будет создан эффективный механизм перераспределения дохода, обеспечивающий полную занятость и устойчивый рост национального богатства.

В неоклассической теории, в свою очередь, широкое развитие получили два направления: теория экономики предложения и монетаризм.

Теория экономики предложения предусматривает снижение налогов и предоставление налоговых льгот корпорациям, так как, по мнению сторонников этого направления, высокие налоги сдерживают предпринимательскую инициативу и тормозят политику инвестирования, обновления и расширения производства. Другой важный аспект теории - обязательное сокращение государственных расходов. Ведь главный постулат теории - утверждение, что лучший регулятор рынка - сам рынок, а государственное регулирование и высокие налоги лишь мешают его нормальному функционированию.

Общий закон формирования уровня налоговых ставок гласит: широкая налоговая база позволяет иметь относительно небольшие ставки налогообложения, и наоборот, узкая налоговая база предполагает их высокие ставки. Возникает порочный круг: ухудшение экономической ситуации в народном хозяйстве ведет к уменьшению налоговой базы и вынуждает государство для обеспечения своих финансовых потребностей повышать ставки налогов. Возрастающее налоговое бремя ограничивает инвестиции и, таким образом, спрос и занятость. Происходит дальнейшее сокращение налоговой базы, продолжается рост налогов.

Сокращение спроса, налоговый пресс и высокие темпы инфляции, часто непредсказуемые, подрывают интерес, а зачастую и саму возможность законной хозяйственной деятельности у предпринимателей, усиливается теневая экономика, падает налоговая дисциплина и собираемость налогов, происходит массовое бегство капиталов за границу. Возможности повышения налогов у государства не безграничны. Ему остается печатать необеспеченные денежные знаки, прибегать к иностранным займам, что нисколько не способствует оживлению экономики. Такое развитие событий наблюдалось довольно часто и во многих странах. Нашим соотечественникам оно знакомо. В 1990-х гг. в России имели место длительное сокращение производства, гиперинфляция, конфискационные налоги и регулярные государственные займы внутри страны в форме ГКО (государственные кредитные обязательства) и за рубежом.

Еще А. Смит указал на то, что от снижения налогового бремени государство выиграет больше, нежели от наложения непосильных податей: на освобожденные средства может быть получен дополнительный доход, с которого в казну поступит налог. При этом плательщики с большей легкостью сделают эти платежи, что освободит государство от необходимости принуждения и расходов на сбор налогов.

Эту мысль, взятую на вооружение сторонниками концепции экономики предложения, поясняет так называемая налоговая кривая американского экономиста А. Лаффера, выражающая зависимость налоговых поступлений в государственный бюджет от уровня налоговых ставок. Согласно этой теории высокий уровень налогообложения отрицательно сказывается на развитии производства, подавляя предпринимательскую активность и лишая предпринимателей тех денежных средств, которые они

98

Экономические концепции налогового регулирования

могли бы вложить в производство. Рост налогового бремени приводит к увеличению государственных доходов до определенного предела. Переступив этот предел, налоги начинают душить экономику, что приводит к уменьшению налоговой базы и соответственно к сокращению общего объема налоговых поступлений. Поэтому предлагается снизить как количество налогов, так и налоговые ставки по оставшимся, тем самым снизить налоговое бремя на экономику. Экономика ответит на это своим ростом, т. е. увеличением налоговой базы (ростом числа налогоплательщиков и возрастанием их налогооблагаемого дохода), что, в свою очередь, приведет к возрастанию общего объема налоговых поступлений, и, как следствие, выходу основной части налогоплательщиков из «теневого» сектора экономики в «легальный». По теории А. Лаффера, развитие теневой экономики имеет обратную связь с налоговой системой, т. е. повышение налогов увеличивает размеры теневой экономики, легальное и нелегальное укрытие от налогов, при котором большая часть имеющегося дохода не декларируется. Эта теория также хорошо объясняет причины утечки капиталов в оффшорные зоны и увеличивающиеся из года в год масштабы оффшорного бизнеса.

Проблема пороговой ставки налогообложения давно волнует политиков, ученых и практиков. Как заметил французский философ Монтескье, ничто не требует столько мудрости и ума, как определение той части, которую у подданных забирают, и той, которая у них остается.

А. Лаффер считает, что оптимальная ставка налогообложения (налоговое бремя) находится где-то между 20 %, предложенными Д. Кейнсом, и 40 %, предложенными бывшим французским президентом В. Жискар д'Эстеном. В ходе неоконсервативных налоговых реформ, которые прошли под влиянием идей экономики предложения в 1980-1990-х гг., предельные ставки подоходных налогов были действительно снижены.

Для оценки «разумности» уровня налогообложения post factum используется критерий эластичности налоговой системы. Согласно ему ставки налогов должны быть столь высокими, чтобы предотвратить инфляцию, но в то же время столь низкими, чтобы стимулировать вложения капитала и обеспечивать развитие производства, т. е. чтобы налоги были не тяжким бременем для налогоплательщиков, а одним из стимулов развития экономики.

Действительно, объективно существует оптимальная доля изъятия прибыли в бюджет. Но, чтобы ее найти, необходимо провести исследование активности предприятий в случае применения тех или иных налоговых ставок. Их уровень, однако, не должен быть минимален, иначе не будут соблюдены требования бюджета и будет поставлено под угрозу нормальное функционирование общественного хозяйства, а сами налоги перестанут выполнять функции экономического регулятора.

Концептуальный смысл этой теории можно выразить зависимостью: мало налогов - много экономики. Данная теория в настоящее время имеет многочисленных сторонников среди российских финансистов, когда экономические круги ощущают, что налоговое бремя является завышенным. Однако практической реализации это понимание не нашло в реальной действительности: то завышенные расходы бюджета в части их социальной составляющей, то необходимость погашения государственных долгов, особенно внешних, где режим их погашения диктуется зарубежными кредиторами. В результате при отмене одних налогов тут же вводятся новые, снижая ставки по одним налогам, увеличивают их по другим, не снижая размеров налогообложения с предпринимателей, увеличивают его с потребителей и т. д. В конечном счете налоговое бремя на общество не только не уменьшается, а, наоборот, возрастает.

Теория монетаризма, разработанная американским экономистом профессором Чикагского университета М. Фридманом, приверженцем идеи свободного рынка, предлагает ограничить роль государства только той деятельностью, которую, кроме него, никто не может осуществить: регулированием массы денег в обращении. Делается также ставка и на снижение налогов. В то же время по теории монетаризма одним из основных средств регулирования экономики является изменение денежной массы и процентных банковских ставок. Так как государство с каждым годом увеличивает свои расходы, влекущие дополнительный рост инфляции, его нельзя допускать к регулированию объемов производства, занятости и цен. Однако оно может помочь в регулировании денежной массы, изъяв лишнее количество денег из обращения, если не с помощью займов, так с помощью налогов. Таким образом, сочетание снижения налогов с манипулированием денежной массой и процентной ставкой позволяет достичь стабильности функционирования финансового механизма государства и предприятий.

Основная идея неоклассических теорий заключается в поисках методов снижения инфляции и предоставления большего количества налоговых льгот корпорациям и той части населения, которая формирует потребительский спрос на рынке. Несмотря на популярность и практическое использование приемов неоклассического направления, полной замены кейнсианских методов регулирования экономики не произошло.

99

Н.В. Миллер

Оценивая перечисленные концепции, следует отметить, что практика налоговой деятельности ни в одной стране мира не основана на какой-либо одной теории налогообложения, полагая ее единственно верной и истинной. Во многих зарубежных странах, правительства которых применяют методы налогового регулирования, существует взаимодействие основных концепций: кейнсианства в различных вариациях, теории экономики предложения и теории монетаризма. И хотя неоклассические течения чаще используются в качестве теоретической основы для государственного регулирования, многие уже не отделяют эти методы от кейнсианских, тем самым подчеркивая взаимопроникновение различных теорий. В настоящее время большая группа экономистов (П. Самуэльсен, Дж. Гелбрейт (США), Т. Балог (Великобритания)) пытается синтезировать теорию «налог - средство стабилизации экономики» с классической теорией невмешательства государства в дела экономики. Признавая, с одной стороны, неэффективность существующих методов государственного регулирования и выступая сторонниками свободы предпринимательской деятельности, в то же время, с другой стороны, они выступают за совершенствование механизма регулирования экономики, чему должна способствовать политика в области государственных расходов и налогов.

1. Александров И.М. Налоговые системы России и зарубежных стран. М.: Бератор-Пресс, 2002.

2. Налоги / Под ред. Д.Г. Черника. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001.

3. ПеровА.В., Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение. М.: Юрайт-М, 2001.

4. Сомоев Р.Г. Общая теория налогов и налогообложения. М.: ПРИОР, 2000.

УДК 336.2:338.24.021.8

Л.И. Тоболова

Омский государственный университет

ЕДИНЫЙ НАЛОГ НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД КАК ОДИН ИЗ ОСОБЫХ РЕЖИМОВ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

The necessity of imposition of the special tax regulations is proved. The attention is paid to the new rules of single tax charging. The part of single tax in region budget revenues is presented.

Налоги выступают одним из важнейших элементов государственного регулирования экономики, являясь одновременно составной частью финансово-экономической системы воздействия на экономику. При этом можно сказать, что одной из серьезных проблем российской экономики является недостаток у государства финансовых ресурсов, вызванный прежде всего низким поступлением налогов в бюджеты всех уровней. Необходим комплекс мероприятий по повышению собираемости налогов в целях осуществления перестройки российской налоговой системы. Можно сказать, что, создавая налоговую систему страны, государство стремится использовать ее в целях определенной финансовой политики. В связи с этим она становится относительно самостоятельным направлением - налоговой политикой, которая представляет собой совокупность экономических, финансовых и правовых мер государства по формированию налоговой системы страны в целях обеспечения финансовых потребностей государства, отдельных социальных групп общества, а также развития экономики страны за счет перераспределения финансовых ресурсов. В зависимости от состояния экономики, от целей, которые на данном этапе развития экономики государство считает приоритетными, используются различные методы осуществления налоговой политики. Одним из таких методов является политика экономического развития. При осуществлении такой политики государство ослабляет налоговый пресс для предпринимателей. Цель данной политики состоит в том, чтобы обеспечить приоритетное расширение капитала, стимулирование инвестиционной активности. Такая политика проводится в то время, когда намечается стагнация экономики, грозящая перейти в экономический кризис. Подобные методы налоговой политики, получившей название «рейганомика», были использованы, в частности, в США в начале 80-х гг. XX века. Проведение такой политики провозгласило российское правительство на рубеже XX-XXI веков при подготовке второй части НК РФ.

© Л.И. Тоболова, 2003

100