Вклад в уставный капитал: восстановление НДС

5. О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности: Федеральный закон от 31 июля 1998 г. № 148-ФЗ.

6. Разумнова И. Мелкие предприятия в промышленности США // Проблемы теории и практики управления. 1999. № 2. С. 23.

N.I. Morozko

Specialties of tax policy in management small business

In the article the pressing questions of tax policy in area of perfection of methods of tax stimulation of development of small business.

Key words: small business, of tax policy, of perfection.

УДК 336.126

Т.И. Калачева, канд. экон. наук, доцент кафедры «Финансы и менеджмент»

ВКЛАД В УСТАВНЫЙ КАПИТАЛ: ВОССТАНОВЛЕНИЕ НДС

Рассмотрены порядок, проблемы и преимущества различных вариантов учета восстановления НДС при передаче и получении имущества как вклада в уставный капитал.

Ключевые слова: бухгалтерский учет, уставный капитал, финансовые вложения, восстановление НДС.

В бухгалтерском учете уставный капитал отражается в сумме, зарегистрированной в учредительных документах как совокупность вкладов (долей, акций, паевых взносов) учредителей (участников) организации. Вклады могут быть в денежной и неденежной формах.

Неденежные вклады представляют собой вложения в виде ценных бумаг, основных средств, материально-производственных запасов и других вещей. Особенностью таких вкладов является то, что они вносятся в уставный капитал только после проведения участниками их денежной оценки, которая утверждается решением общего собрания участников, принимаемым всеми участниками общества единогласно. Согласованная учредителями стоимость вносимого имущества должна быть ориентирована на рыночные цены, сложившиеся в регионе. При этом в акционерном общест-

ве стоимость вносимого имущества должна быть подтверждена независимым оценщиком независимо от его стоимости, а в обществе с ограниченной или дополнительной ответственностью такое подтверждение необходимо, если его стоимость превышает сумму, равную 200 МРОТ.

В результате приобретенные для целей производства основные средства, материалы меняют свое предназначение, а значит, сделанный в свое время налоговый вычет по НДС придется вернуть. Восстановить к уплате в бюджет «входной» НДС необходимо в том налоговом периоде, на который приходится дата их передачи. Причем уплатить налог при передаче оборотных активов придется в полной сумме, которая принята к вычету, а в части внеоборотных (основное средство или нематериальный актив) восстановить следует только часть этой суммы, пропорциональную остаточной (балансовой) стоимости, без учета переоценки.

Если в качестве взноса в уставный капитал передаются ценности, по которым в бухгалтерском учете амортизация не начисляется, восстановлению подлежит вся сумма НДС, ранее принятая к вычету по данному имуществу. Ее можно определить по счету-фактуре, полученному учредителем от поставщика. Кроме того, документальным подтверждением ранее произведенного налогового вычета служат данные книги покупок и декларации по НДС за налоговый период, в котором был произведен соответствующий налоговый вычет. Налоговое восстановление должно быть зафиксировано и в книге продаж. Для этого в ней регистрируется тот счет-фактура, на основании которого НДС ранее был принят к вычету. При этом вносить изменения в книгу покупок не нужно.

Если вносится в уставный капитал амортизируемое имущество, то для расчета же подлежащего восстановлению НДС необходимо разделить произведение ранее принятого к вычету налога и остаточной стоимости основного средства или нематериального актива без учета переоценок на первоначальную стоимость данных объектов. В том случае, если такие активы полностью самортизированы, восстанавливать НДС не нужно.

Величину остаточной стоимости имущества можно определять лишь после начисления последней суммы амортизации в месяце передачи амортизируемого имущества в уставный капитал. Передача основных средств между организациями оформляется актом о приеме-передаче основного средства (форма № ОС-1), утвержденным постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7. В акте указывают остаточную стоимость основного средства на дату передачи. В то же время величина остаточной стоимости не является информативной для целей исчисления НДС к восстановлению, поскольку в состав первоначальной стоимости могли быть включены расходы, не облагаемые НДС. Передающая сторона должна заполнить акт в установленном порядке, а в разделе «Другие характеристики» указать остаточную стоимость по данным налогового учета во исполнение требований ст. 277 НК РФ и сумму НДС к восстановлению на осно-

вании п. 3 ст. 170 НК РФ. Оценка имущества, согласованная учредителями, должна быть отражена в форме № ОС-1. Дата передачи основного средства в уставный капитал для целей применения п. 3 ст. 170 НК РФ определяется по дате акта приемки-передачи. Не менее половины уставного капитала общества с ограниченной ответственностью формируется на момент его регистрации. Следовательно, дата акта должна совпадать с датой государственной регистрации создаваемой организации. НДС восстанавливается у передающей стороны и принимается к вычету у принимающей стороны также на дату фактической передачи. Если по имуществу, которое передается в качестве вклада в уставный капитал, у учредителя несколько счетов-фактур, то следует рассчитать сумму НДС к восстановлению отдельно по каждому счету-фактуре. Каждый счет-фактуру нужно зарегистрировать в книге продаж с указанием соответствующей ставки НДС.

Передаточный акт подписывает как передающая сторона (учредитель), так и получающая. В акте подробно описывается имущество, передаваемое в качестве вклада в уставный капитал, а также указывается его оценка, согласованная учредителями, но балансовую (остаточную) стоимость имущества, исходя из которой учредитель исчислял НДС, в акте не отражают, так как эти сведения относятся к коммерческой тайне учредителя и он имеет право их не разглашать.

Передача имущества в уставный капитал не признается реализацией (пп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ). Поэтому учредитель не начисляет НДС на стоимость передаваемого имущества, не предъявляет покупателю сумму налога к уплате и не выставляет ему счет-фактуру. Это следует учитывать и в том случае, если при передаче имущества в уставный капитал у учредителя появляются дополнительные расходы. Например, расходы по демонтажу и установке оборудования, передаваемого в уставный капитал, доставке имущества в созданную организацию, затраты на юридические услуги. Учредитель, осуществляющий дополнительные расходы в связи с передачей имущества в уставный капитал, не имеет права принять к вычету суммы НДС, предъявленные поставщиками по этим расходам. «Входной» налог включается в стоимость расходов в момент их принятия к учету.

Отражение в бухгалтерском учете операции внесения имущества в счет вклада в уставный капитал и восстановление НДС зависит от того, рассматривается ли восстановленный НДС как часть вклада.

Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01 — списана первоначальная стоимость объекта основных средств;

Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств» — списана сумма начисленной амортизации;

Дебет 58-1 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств» — отражена передача объекта основных средств в качестве вклада в уставный капитал (по остаточной стоимости).

Если в учредительном договоре учредители (участники) указывают размер имущественного взноса, который складывается из согласованной цены основного средства и восстановленного по нему НДС (т. е. НДС принимается в оплату взноса в уставный капитал), то в учете:

Дебет 68 «Расчеты по НДС» Кредит 19-1 — отражена сумма НДС, восстановленная в бюджет пропорционально остаточной стоимости основного средства («красное сторно»);

Дебет 68 «Расчеты по НДС» Кредит 51 — отражена уплата суммы НДС, восстановленной в бюджет;

Дебет 58-1 Кредит 19-1 — отражена передача суммы восстановленного НДС принимающей организации (пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Если восстановленный НДС не входит в цену соглашения между учредителями, то эта сумма списывается на прочие расходы Дебет 91-2 Кредит 19-1.

Для целей налогового учета согласно п. 3 ст. 270 НК РФ расходы организации в виде взноса в уставный (складочный) капитал, вклада в простое товарищество не учитываются в целях налогообложения прибыли.

Если стоимость объекта основных средств, согласованная учредителями, больше его остаточной стоимости, то это превышение отражается Дебет 58-1 Кредит 91-1. Если же стоимость объекта основных средств, согласованная учредителями, меньше его остаточной стоимости, проводка будет Дебет 91-2 Кредит 58-1. Убыток от передачи объекта основных средств в уставный капитал другого предприятия налогооблагаемую прибыль организации не уменьшает (п. 3 ст. 270 НК РФ).

Следует отметить, что передающей стороне выгоднее, чтобы часть ее вклада была увеличена на сумму восстановленного НДС, особенно если передается мало самортизированное имущество.

Принимающая сторона имеет право принять восстановленный НДС к вычету, если полученный объект используется в деятельности, облагаемой НДС. В этом случае счет-фактура не требуется. Передающей стороне сумму восстановленного НДС необходимо указать в документах, которыми оформляется передача основного средства в качестве вклада в уставный капитал. Налоговый вычет необходимо сделать в момент принятия основного средства на учет.

При отражении в учете НДС по поступившему основному средству также возможны два варианта.

Если в учредительном договоре учредители указывают размер имущественного взноса, который складывается из согласованной цены основ-

ного средства и восстановленного по нему НДС (т. е. НДС принимается в оплату взноса в уставный капитал), то операции следующие:

Дебет 08 Кредит 75-1 — отражена стоимость полученного от учредителя объекта основных средств (в денежной оценке, согласованной учредителями) без НДС;

Дебет 19-1 Кредит 75-1 — отражена сумма НДС, восстановленного учредителем;

Дебет 01 Кредит 08 — отражены постановка на учет основного средства по первоначальной стоимости и ввод его в эксплуатацию;

Дебет 68 «Расчеты по НДС» Кредит 19-1 — принят к вычету НДС, восстановленный учредителем.

Если в учредительном договоре учредители указывают размер имущественного взноса, который определяется денежной оценкой вносимого основного средства без восстановленного по нему НДС, то восстановленный НДС необходимо отнести на добавочный капитал:

Дебет 08 Кредит 75-1 — отражена стоимость полученного от учредителя объекта основных средств (в денежной оценке, согласованной учредителями) без НДС;

Дебет 19-1 Кредит 83 «НДС, восстановленный учредителем» — отражена сумма НДС, восстановленного учредителем;

Дебет 01 Кредит 08-4 — отражены постановка на учет основного средства по первоначальной стоимости и его ввод в эксплуатацию;

Дебет 68 «Расчеты по НДС» Кредит 19-1 — принят к вычету НДС, восстановленный учредителем.

Для принимающей имущество стороны более интересной может быть именно вторая ситуация, так как налоговый вычет будет сделан в любом случае, а сумма восстановленного НДС становится частью собственных источников организации.

T.I. Kalacheva, A.I. Kalachev

Contribution to the share capital: VAT recovery

The article describes the procedure, problems and benefits of different methods of accounting for VAT recovery and transfer of property received as a contribution to charter capital.

Keywords: accounting, the share capital, investments, VAT recovery.