Учет организацией - заемщиком получение займа от физического лица

Т.И. Мелехина

УЧЕТ ОРГАНИЗАЦИЕЙ - ЗАЕМЩИКОМ ПОЛУЧЕНИЕ ЗАЙМА ОТ ФИЗИЧЕСКОГО ЛИЦА ACCOUNTING BY THE BORROWER LOAN FROM INDIVIDUAL

Аннотация. Организации, созданные в форме акционерных обществ и обществ с ограниченной ответственностью зачастую вынуждены прибегать к заключению договора займа с целью пополнения оборотных средств, приобретения материальных ценностей, погашения текущей кредиторской задолженности. Как правило, проще всего заключить договор займа с физическими лицами, что более выгодно и менее хлопотно, по сравнению с получением кредита в банке, кроме того, договор займа в отличие от кредита может быть и беспроцентным.

Abstract. Organizations established in the form of joint-stock companies and limited liability companies are often forced to resort to contract loans for the purpose of replenishment of current assets, purchase of assets, repayment of a current Payables. Usually the easiest way to enter into a contract of loan with individuals that are more profitable and less messy, as compared to the loan in the Bank, the contract of loan, unlike the credit could be interest-free.

Ключевые слова. Договор, заем, денежные средства, учет, проценты, физическое лицо.

Keywords. Contract, loan, money, accounting, interest, natural person.

Акционерные общества и общества с ограниченной ответственностью для пополнения оборотных средств, приобретения материальных ценностей, погашения текущей кредиторской задолженности зачастую прибегают к заключению договора займа с физическим лицом.

Договор займа денежных средств - соглашение, по которому одна сторона передает в собственность другой стороне определенную сумму денег, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег. Сторонами по договору займа являются заимодавец - лицо, передающее денежные средства другой стороне, и заемщик - лицо, получающее деньги. Если в договоре прямо не сказано, что заем беспроцентный, то по умолчанию по нему должны начисляться проценты за пользование займом.

Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей, а не с момента подписания данного договора. Поэтому первичным документом, подтверждающим заключение договора займа, является не только договор, но и платежные документы: приходный кассовый ордер или выписка из банка с расчетного счета, в которой отражено поступление заемных денежных средств на расчетный счет организации.

Полученные организацией в качестве займа денежные средства, а также денежные средства, направленные на погашение полученного займа, не признаются в бухгалтерском учете заемщика ни в составе доходов, ни в составе расходов (п. 2 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 №32н, п. 3 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 №33 н).

Сумма займа, поступившая в кассу организации, отражается по дебету счета 50 «Касса» в корреспонденции с кредитом счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», аналитический счет «Расчеты по основной сумме займа» (п. 2 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 №107н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 №94н).

Проценты, причитающиеся к уплате заимодавцу, являются расходами, связанными с выполнением обязательств по полученному займу, и в данном случае включаются в состав прочих расходов равномерно независимо от условий предоставления займа (п.п. 3, 7, 8 ПБУ 15/2008). Указанные расходы признаются в том отчетном периоде, к которому они относятся, и отражаются в бухгалтерском учете обособленно от основной суммы обязательства по полученному займу (п.п. 4, 6 ПБУ 15/2008). Для этой цели открывается отдельный аналитический счет «Расчеты по процентам по займу» к счету 66 (Инструкция по применению Плана счетов).

Пример №1

ОАО «Аптека №162 «Каролина» заключила с работником В.В. Ивановым договор займа. По условиям договора:

• сумма займа - 100 000 рублей,

• ставка 10% годовых,

• срок займа - 30 дней (с 01 ноября 2011 года по 30 ноября 2011 года).

Деньги, полученные по договору займа ОАО «Аптека №162 «Каролина» использовала на текущие нужды для уплаты налогов.

© Мелехина Т.И., 2012

Денежные средства, полученные по договору займа, а также переданные в счет его погашения, не включаются в состав доходов и расходов (соответственно) организации-заемщика (п.п. 10 п. 1 ст. 251, п. 12 ст. 270 Налогового кодекса РФ).

Проценты по долговым обязательствам любого вида включаются во внереализационные расходы исходя из ставки процентов, установленной соглашением сторон, но с учетом ограничений, предусмотренных ст. 269 НК РФ (пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ). В частности, до 31.12.2012 при отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, предельная величина процентов по долговым обязательствам в рублях, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,8 раза (п.п. 1.1 п. 1 ст. 269 НК РФ).

В рассматриваемом примере указанная предельная величина процентов рассчитывается по ставке 14,4% (8% х 1,8) годовых.

Поскольку договором займа предусмотрено начисление процентов по ставке 10%, которая не превышает ставку процентов, определенную с учетом требований п. 1 ст. 269 НК РФ, вся сумма процентов, уплачиваемая ОАО «Аптека 162 «Каролина» по договору займа, учитывается для целей налогообложения прибыли в составе внереализационных расходов.

Признание расхода в виде процентов при применении в налоговом учете метода начисления осуществляется на последнее число текущего месяца, на дату прекращения действия договора займа 2 (п. 8 ст. 272, п. 4 ст. 328 НК РФ).

При применении в налоговом учете кассового метода проценты признаются в составе расходов на дату их уплаты заимодавцу (п.п. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ).

По условиям договора займа физическое лицо Иванов В.В., предоставившее организации заем, получает доход в виде процентов по займу. Указанный доход является объектом налогообложения по НДФЛ и определяется на дату фактического получения суммы процентов физическим лицом.

Перечислить в бюджет сумму удержанного с дохода физического лица НДФЛ организация обязана не позднее дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога (абз. 2 п. 6 ст. 226 НК РФ) и не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, организация-заемщик обязана представить в налоговый орган по месту своего учета информацию о доходах, полученных физическим лицом, и сумме НДФЛ, начисленной, удержанной и перечисленной по договору займа (п. 2 ст. 230 НК РФ).

В данном примере при применении кассового метода в налоговом учете проценты, причитающиеся к уплате по договору займа, учитываются в бухгалтерском учете в одном отчетном периоде, а в налоговом учете - в следующем отчетном периоде. Следовательно, в месяце признания в бухгалтерском учете расхода в виде процентов возникают вычитаемая временная разница (ВВР) и соответствующий ей отложенный налоговый актив (ОНА) (п.п. 11, 14 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 №114н).

В рассматриваемой ситуации обязательство по уплате процентов погашается на 30 ноября 2011 г, т.е. расходы признаются в налоговом учете. Следовательно, на эту дату указанные ВВР и ОНА погашаются (п. 17 ПБУ 18/02).

Возникновение ОНА отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» и кредиту счета 68, а погашение - записью по кредиту счета 09 и дебету счета 68 (Инструкция по применению Плана счетов). В итоге получаем таблицу 1.

Таблица 1

Операции при получении займа

Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ

При получении займа

Получен заем от физического лица 50 66 100000 Договор займа, Приходный кассовый ордер

При начислении процентов по договору займа

Начислены проценты по договору займа 91-2 66 822 Договор займа, Бухгалтерская справка-расчет

Кассовый метод: Отражен ОНА 09 68 164 Бухгалтерская справка-расчет

Возвращена основная сумма займа 66 50 100000 Расходный кассовый ордер

Удержан НДФЛ с суммы начисленных процентов 66 68-НДФЛ 107 Регистр налогового учета

Выплачены проценты по займу 66 50 715 Расходный кассовый ордер

Кассовый метод: Погашен ОНА 68 09 164 Бухгалтерская справка-расчет

Сумма займа, отражается по дебету счета 50 «Касса» в корреспонденции с кредитом счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

Проценты, причитающиеся к уплате Петрову И.И., являются расходами, связанными с выполнением обязательств по полученному займу, и в данном случае включаются в состав прочих расходов равномерно независимо от условий предоставления займа (п.п. 3, 7, 8 ПБУ 15/2008). Указанные расходы признаются в том отчетном периоде, к которому они относятся, и отражаются в бухгалтерском учете обособленно от основной суммы обязательства по полученному займу, для чего открывается отдельный аналитический счет «Начисленные проценты по полученному займу» к счету 66.

Договором займа предусмотрено начисление процентов по формуле сложных процентов:

Сумма начисленных процентов составит: 852,6 руб.

(100000 х (1 + 10% /100/365 ) Л 31) -100000 = 852,6 руб.

Начисление процентов отражается ежемесячно по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы», в корреспонденции с кредитом счета 66, аналитический счет «Начисленные проценты по полученному займу».

Таблица 2

Операции при получении займа 2

Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ

При получении займа

Получен заем от учредителя 50 66-о 100000 Договор займа, Приходный кассовый ордер

При начислении процентов по договору займа

Начислены проценты по договору займа (за октябрь) 91-2 66-пр 852,6 Договор займа, Бухгалтерская справка-расчет

Кассовый метод: Отражен ОНА (852,6 х 20%) 09 68-пр 170,52 Бухгалтерская справка-расчет

Возвращена основная сумма займа 66-о 50 100000 Расходный кассовый ордер

Удержан НДФЛ с суммы начисленных процентов (852,6 х 13%) 66-пр 68-НДФЛ 110,84 Регистр налогового учета

Выплачены проценты по займу 66-пр 50 741,76 Расходный кассовый ордер

Кассовый метод: Погашен ОНА 68-пр 09 170,52 Бухгалтерская справка-расчет

Фактическая ставка процентов за рассчитывается исходя из суммы фактически начисленных процентов за месяц, первоначальной суммы займа и срока действия договора составляет 10,03% ,что не превышает ставку процентов, определенную с учетом требований п. 1.1 ст. 269 НК РФ 14,4% (8 % х 1,8) годовых. В итоге получаем таблицу 2.

Если организация применяет упрощенную систему налогообложения, то расходы по уплате процентов по договору займа признаются в составе расходов после их оплаты, с учетом норм, установленных ст. 269 НК РФ.

Для организации заемщика сумма займа не является доходом (при получении) ни расходом (при возврате).

В книге учета расходов и доходов сумму процентов на дату оплаты следует отражать в графе 6 «Расходы всего» в том числе расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы.

Литература

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) в редакции Федерального закона №227-ФЗ-1 от 18.07.2011.

2. Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России №33н. от 06.05.1999.

3. Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России №114н. от 19.11.2002.

4. Положения по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» ПБУ 15/2008, утвержденного Приказом Минфина России №107Н. от 06.10.2008.

5. Мелехина Т.И. Бухгалтерский учет займа, полученного от физического лица // Консультант бухгалтера. - 2007. - №6.

6. Мелехина Т.И. Бухгалтерский учет и налогообложение по гражданско-правовым договорам // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. - 2011. - №9.