Наши консультации

НАШИ КОНСУЛЬТАЦИИ

УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Вопрос. ЗАО подало заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения с 01.01.2004. Каким образом и в какой момент ЗАО следует вое-становить НДС, ранее принятый к вычету при приобретении основных средств и товаров? По какой ставке необходимо восстановить НДС: 20 или 18%?

Ответ.

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПИСЬМО

от 6 февраля 2004 г. № 04-03-11/15

Департамент налоговой политики рассмотрел письмо и по вопросу применения налога на добавленную стоимость организациями, перешедшими на упрошенную систему налогообложения, сообщает следующее.

На основании подп. 1 п. 2 ст. 171 гл. 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса РФ (далее — Кодекс) вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные налогоплательщиками по товарам (работам, услугам), приобретаемым для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость.

Согласно п. 2 ст. 346.11 гл. 26.2 «Упрощенная система налогообложения» Кодекса организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, при осуществлении операций по реализации товаров (работ, услуг) плательщиками налога на добавленную стоимость не признаются, и, соответственно, осуществляемые ими операции налогом на добавленную стоимость не облагаются.

Таким образом, суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные по товарам (работам, услугам), использованным организациями, перешедшими на упрощенную систему налогообложения, при осуществлении операций по реализации товаров (работ, услуг), не облагаемых налогом на добавленную стоимость, вычету не подлежат.

Учитывая изложенное, суммы налога на добавленную стоимость, ранее принятые к вычету по товарам (работам, услугам), используемым в производственной деятельности, после перехода

организации на упрощенную систему налогообложения, по нашему мнению, необходимо восстановить и вернуть в бюджет. При этом исчисление суммы налога, подлежащей восстановлению по амортизируемому имуществу, производится с учетом остаточной стоимости такого имущества, сформированной по данным бухгалтерского учета. Восстановление указанных сумм налога, по нашему мнению, необходимо осуществлять в последнем налоговом периоде перед переходом организации на упрощенную систему налогообложения.

При переходе с 1 января 2004 г. на упрощенную систему налогообложения восстановление ранее принятых к вычету сумм налога на добавленную стоимость производится по ставкам налога, действующим до 1 января 2004 г., т.е. в размере 20 (10)%.

Заместитель руководителя Департамента налоговой политики H.A. КОМОВА 06.02.2004

МИНИСТЕРСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ

Вопрос. Каков порядок учета налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения, процентов за предоставление им в пользование денежных средств?

Ответ. Согласно подп. 9 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также на расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями. Исходя из изложенного для целей уменьшения налогооблагаемой базы налоговыми органами будут приниматься только проценты, уплаченные по кредитам и займам, и не будут приниматься во внимание проценты, уплаченные по другим долговым обязательствам (например, по векселям).

Согласно п. 2 ст. 346.16 Налогового кодекса расходы, указанные в подп. 9 п. 1 указанной статьи, принимаются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций ст. 269 Налогового кодекса. Следовательно, организации и индивидуальные пред-

приниматели вправе уменьшать налогооблагаемую базу по единому налогу на всю сумму уплаченных процентов без ограничений по размерам. Единственное условие — уплаченные проценты должны быть начислены за отчетный (налоговый) период либо прошедший налоговый период. Проценты, уплаченные вперед, принимаются к уменьшению налогооблагаемой базы в том периоде, за который они уплачены.

Вопрос. Каков порядок определения расходов на оплату труда налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения?

Ответ. В соответствии с подп. 6 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством РФ.

Расходы на оплату труда определяются с учетом требований ст. 255 Налогового кодекса РФ. В соответствии с данной нормой в расходы на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Наряду с изложенным следует обратить внимание на выплаты сотрудникам, осуществляемые за счет Фонда социального страхования РФ (ФСС РФ), так как налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, в соответствии с п. 2 ст. 346.11 Налогового кодекса Рф освобождены от уплаты единого социального налога (ЕСН), в связи с чем они не уплачивают взносы в ФСС РФ. Вместе с тем оплата больничных листов и ряда других выплат должна осуществляться за счет средств ФСС РФ. Здесь следует иметь в виду ст. 2 Федерального закона от 24.07.2002 № 104-ФЗ, вводящего упрощенную систему налогообложения. Согласно данной статье 5% ЕСН перечисляются в ФСС РФ. Однако налогоплательщикам не предоставлено право уменьшать сумму налога, причитающуюся к уплате в ФСС РФ (5%), на величину пособий, выплаченных работодателем за счет средств Фонда. Поэтому суммы пособий будут перечисляться налогоплательщику непосредственно со счетов ФСС РФ.

E.H. Исакина Советник налоговой службы РФ

II ранга

ЦЕНТР ИССЛЕДОВАНИЙ ПРОБЛЕМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Вопрос. Включаются ли в состав доходов организацииу применяющей упрощенную систему налогообложения, авансыу полученные в счет предстоящей поставки товаров?

Ответ. В соответствии со ст. 346.15 НК РФ организации, применяющие упрощенную систему налогообложения (УСНО), при определении объекта налогообложения учитывают в том числе доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав.

Согласно ст. 346.17 НК РФ датой получения доходов при применении УСНО признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (кассовый метод).

Действительно, как следует из ст. 39 НК РФ, реализацией товаров, работ или услуг признается соответственно передача на возмездной или безвозмездной основе права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу.

На основании только указанных норм можно сделать вывод, что в случае получения предварительной оплаты налогоплательщик, применяющий кассовый метод, должен учитывать доходы только в момент фактической реализации товара (работы, услуги), т.е. после передачи права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездного оказания услуг другому лицу.

Однако согласно ст. 346.25 НК РФ, устанавливающей особенности исчисления налоговой базы при переходе с общего режима налогообложения на УСНО, организации, ранее применявшие общий режим налогообложения с использованием метода начисления, при переходе на УСНО на дату такого перехода включают в налоговую базу суммы денежных средств, полученные в период применения общего режима налогообложения в оплату по договорам, исполнение которых налогоплательщик осуществляет после перехода на УСНО.

Таким образом, если рассматривать нормы ст. 346.15, 346.17, 346.25 НК РФ во взаимосвязи, можно говорить о том, что предварительная оплата товаров (работ, услуг) подлежит учету налогоплательщиками в составе доходов при определении налоговой базы по единому налогу при применении УСНО.

Аналогичная позиция высказывается некоторыми специалистами МНС России в ответах на частные запросы налогоплательщиков также при-

менительно к исчислению налога на прибыль налогоплательщиками, применяющими кассовый метод. Кроме того, дополнительным подтверждением вышеуказанному является п. 9 ст. 10 Федерального закона от 06.08.2001 № 110-ФЗ и подп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ.

Нельзя, однако, не сказать, что в настоящее время нет единого мнения по вопросу момента учета доходов налогоплательщиками, применяющими кассовый метод, при получении авансов.

Налогоплательщик, избирая тот или иной вариант поведения в спорной ситуации, должен учитывать все последствия своих действий, в том числе и неблагоприятные. Как правило, избранный вариант поведения, если он противоречит позиции налогового органа, приводит к конфликту с последним. И, если налогоплательщик считает, что акты налоговых органов и действия или бездействие их должностных лиц нарушают его права, он вправе обжаловать такие акты и действия или бездействие в вышестоящий налоговый орган или в суд (ст. 137, 138 НК РФ).

Однако предсказывать решение по возможному в данной ситуации спору мы не беремся, а сведениями о разрешении подобных дел в судах, к сожалению, не располагаем.

Т.А. Ашомко

О ЕДИНОМ НАЛОГЕ НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД

ЦЕНТР ИССЛЕДОВАНИЙ ПРОБЛЕМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Вопрос. Слышал, что из Налогового кодекса РФ исключено положение, запрещающее организациям, переведенным на уплату единого налога на вмененный доход, применять упрощенную систему налогообложения. Означает ли это, что организации могут одновременно применять оба специальных налоговых режима в отношении соответствующих видов деятельности? Когда вступает в силу данное изменение?

Ответ. В соответствии с подп. 12 п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ в действующей редакции организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, не вправе применять упрощенную систему налогообложения.

Данная норма утратила силу с 1 января 2004 г. (ст. 9, 10 Федерального закона от 07.07.2003 N9 117-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации»). В связи с этим также внесены изменения в п. 8 Методических рекомендаций по применению гл. 26.2 «Упрощенная система налогообложения» Налогового кодекса РФ, утвержденных приказом МНС России от 10.12.2002 № БГ-3-22/706 (приказ МНС России от 28.10.2003 № БГ-3-22/573).

Таким образом, с 1 января 2004 г. организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, вправе применять упрощенную систему налогообложения в отношении иных осуществляемых ими видов деятельности (п. 41 ст. 1 Федерального закона от 07.07.2003 № 117-ФЗ).

М.П. Захарова

О ЕДИНОМ СОЦИАЛЬНОМ НАЛОГЕ

МИНИСТЕРСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ

Вопрос. Организация компенсирует своим сотрудникам, у которых разъездной характер работы, затраты по проезду после представления отчета и подтверждения разъездов, связанных со служебной необходимостью. Облагаются ли данные выплаты ЕСН?

Ответ. В соответствии с п. 1 ст. 236 Налогового кодекса РФ (далее — НК РФ) (в ред. Федерального закона от 31.12.2001 № 198-ФЗ) объектом налогообложения по ЕСН для налогоплательщиков-организаций являются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Согласно п. 1 ст. 237 НК РФ при определении налоговой базы по ЕСН учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм,

указанных в ст. 238 НК РФ) вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица — работника или членов его семьи, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в их интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования (за исключением сумм страховых взносов, указанных в подп.7 п. 1 ст. 238 НК РФ).

На основании подп.2 п. 1 ст. 238 НК РФ не подлежат обложению ЕСН все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.

Каждый конкретный случай возмещения расходов, связанных с выполнением работником трудовых обязанностей, следует рассматривать в индивидуальном порядке.

Так, не подлежит обложению ЕСН компенсация расходов по проезду работника организации, в том числе денежные средства, выданные под отчет для приобретения проездных билетов при выполнении им работы, носящей разъездной характер, при необеспечении его служебным транспортом, так как данные расходы не относятся к выплатам в пользу конкретного работника, а в соответствии с подп.49 п. 1 ст. 264 НК РФ являются расходами организации, связанными с производством и (или) реализацией продукции. При этом разъездной характер работы такого сотрудника должен подтверждаться должностной инструкцией или приказом руководителя организации.

Компенсация расходов по проезду работника при служебных разъездах может осуществляться на основании заявления работника (с приложением проездных билетов) о выплате транспортных расходов со ссылкой на приказ, распоряжение или другой организационно-распорядительный документ направившей организации.

Если выплаты денежных компенсаций сотрудникам за оплату проезда в служебных целях не подтверждаются должностной инструкцией, приказом руководителя, проездными документами или компенсируется оплата проезда работника, не связанного со служебной необходимостью, такие компенсации (дотации) признаются выплатами в пользу работников и согласно п. 1 ст. 236 НК РФ подлежат обложению ЕСН.

В свою очередь, для организаций, ведущих коммерческую деятельность, возможно применение положений п. 3 ст. 236 НК РФ, согласно ко-

торым выплаты, не отнесенные к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде, не признаются объектом налогообложения по ЕСН.

Таким образом, если сотрудники пользуются городским транспортом для выполнения служебных обязанностей и разъездной характер работы таких сотрудников подтвержден должностной инструкцией или приказом руководителя организации, то при наличии разъездной ведомости (с приложением проездных билетов) и на основании заявления работника о выплате транспортных расходов со ссылкой на приказ руководителя суммы компенсаций за проезд таким сотрудникам не подлежат обложению ЕСН.

Вопрос. На нашем предприятии было произведено сокращение штата работников без предварительного предупреждения работодателем за два месяца до увольнения (письменное согласие работника на расторжение с ним трудового договора без предупреждения об увольнении за два месяца имеется). Облагается ли ЕСН дополнительная компенсация в размере двухмесячного заработка, а также средний месячный заработок за второй и третий месяцы трудоустройства?

Ответ. Согласно п. 1 ст. 238 гл. 24 Налогового кодекса РФ (в ред. Федерального закона от 31.12.2001 N? 198-ФЗ) не подлежат обложению ЕСН государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления, а также все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных в том числе с увольнением работников.

В соответствии со ст. 178 Трудового кодекса РФ (далее — ТК РФ) при расторжении трудового договора в связи с ликвидацией организации либо сокращением численности или штата работников организации увольняемому работнику выплачивается выходное пособие в размере среднего месячного заработка, а также за ним сохраняется средний месячный заработок на период трудоустройства, но не свыше двух месяцев со дня увольнения (с зачетом выходного пособия).

В исключительных случаях средний месячный заработок сохраняется за уволенным работником в течение третьего месяца со дня увольнения по решению органа службы занятости населения при условии, если в двухнедельный срок после уволь-

нения работник обратился в этот орган и не был им трудоустроен.

Согласно ст. 180 ТК РФ работодатель с письменного согласия работника имеет право расторгнуть с ним трудовой договор без предупреждения об увольнении за два месяца с одновременной выплатой дополнительной компенсации в размере двухмесячного заработка.

Таким образом, пособия и компенсации, выплачиваемые в соответствии со ст. 178 и 180 ТК РФ в связи с сокращением штата работников организации, не подлежат обложению ЕСН по подп. 1 и 2 п. 1 ст. 238 НК РФ соответственно.

J1.B. Карамышева Референт налоговой службы I ранга

Вопрос. Аспирантам, обучающимся с отрывом от производства, выплачиваются государственные пособия. Облагаются ли такие пособия единым со-циальным налогом?

Ответ. В соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 238 Налогового кодекса РФ не подлежат обложению единым социальным налогом государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, пособия по уходу за больным ребенком, пособия по безработице, беременности и родам.

Согласно п. 6 ст. 19 Федерального закона от 22.08.96 № 125-ФЗ «О высшем и пбслевузовском профессиональном образовании» лица, обучающиеся в аспирантуре по очной форме обучения за счет средств бюджета, обеспечиваются государственными стипендиями и пользуются ежегодно каникулами продолжительностью два месяца.

Пунктом 4 ст. 42 Закона РФ от 10.07.1992 № 3266-1 «Об образовании» установлено, что в пределах имеющихся бюджетных и внебюджетных средств образовательные учреждения самостоятельно разрабатывают и реализуют меры по социальной поддержке студентов, в том числе устанавливают в зависимости от социального положения и академических успехов конкретных студентов социальные пособия (стипендии), другие пособия и льготы, в том числе по оплате питания, проезда к месту постоянного проживания и расходов на приобретение учебных принадлежностей, на оздоровительные мероприятия, а также устанавливают порядок и размеры оплаты за проживание в общежитиях, за предоставляемые коммунальные, бытовые и другие услуги, непосредственно не связанные с образовательным процессом.

Таким образом, пособия, выплачиваемые лицам, обучающимся в аспирантуре по очной форме обучения, являются государственными социальными пособиями. В связи с этим на пособия аспирантам очной формы обучения, как на государственные социальные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, на основании подп.1 п. 1 ст. 238 НК РФ ЕСН не начисляется.

E.H. Сивошенкова Советник налоговой службы РФ

III ранга

О НАЛОГЕ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Вопрос. Просим разъяснить порядок применения НДС в связи с изменением с 1 января 2004 г. размера ставки налога с 20 до 18%. Налогоплательщик (учетная политика — «по оплате»), получивший товары в 2003 г., оплатил их в 2004 г. с учетом 20%-й ставки НДС, указанной в счете-фактуре. Имеет ли он право принять к вычету всю сумму НДС, указанную в счете-фактуре?

Ответ.

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПИСЬМО

от 12 февраля 2004 г. № 04-03-11/19

Департамент налоговой политики рассмотрел письмо о порядке применения налога на добавленную стоимость в связи с изменением с 1 января 2004 г. размера ставки налога на добавленную стоимость с 20 до 18% и сообщает следующее.

Согласно ст. 168 Налогового кодекса РФ (далее — Кодекс) плательщик налога на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг) дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму налога и выставить счет-фактуру не позднее пяти дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг). В связи с этим товары, отгруженные в 2003 г. и облагаемые налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 20%, но оплаченные в 2004 г., следует оплачивать с учетом 20%-й ставки налога на добавленную стоимость, указанной в счете-фактуре.

В соответствии со ст. 172 Кодекса налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), а также документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога. В связи с этим сумма налога на добавленную стоимость, указанная в счете-фактуре, выставленном по товару, отгруженному в 2003 г., но оплаченному в 2004 г., принимается к вычету в общеустановленном порядке.

Заместитель руководителя Департамента налоговой политики H.A. КОМОВА 12.02.2004

Вопрос. Просим разъяснить порядок применения НДС в связи с внесением изменений в п. 3 ст. 164 Налогового кодекса РФ. По какой ставке необходимо исчислить НДС по авансовым платежам, поступившим до 1 января 2004 г. в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), реализация (отгрузка) которых будет осуществлена после 1 января 2004 г. ? Какую ставку НДС необходимо указать продавцу при составлении счета-фактуры для регистрации в книге продаж при получении таких авансов?

Правильно ли мы понимаем, что при реализации товаров (работ, услуг) после 1 января 2004 г., авансы за которые получены до 1 января 2004 г., следует применять ставку НДС 18%?

Ответ.

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПИСЬМО

от 12 января 2004 г. N9 04-03-11/02

В связи с письмом о порядке применения налога на добавленную стоимость в отношении авансовых платежей, полученных до 1 января 2004 г., а также о применении ставки налога на добавленную стоимость в размере 18% при поставках товаров (работ, услуг) после 1 января 2004 г., в том числе в счет авансовых платежей, полученных до 1 января 2004 г., Департамент налоговой политики сообщает следующее.

Согласно подп. 1 п. 1 ст. 162 гл. 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса РФ (далее — Кодекс) авансовые и иные платежи, полученные в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), включаются в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость. В связи с этим суммы авансовых платежей, полученные налогоплательщиками до 1 января 2004 г. в счет поставок товаров (работ, услуг), подлежащих обложе-

нию налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 20%, облагаются этим налогом из расчета 20%-й ставки. Соответственно, в графе «Ставка налога» счета-фактуры, выписанного при получении таких авансовых платежей, указывается ставка налога на добавленную стоимость в таком же размере. Поэтому при перечислении до 1 января 2004 г. авансовых платежей покупателями продавцам в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) следовало учитывать сумму налога на добавленную стоимость из расчета 20%.

В соответствии с п. 11 ст. 1 Федерального закона от 07.07.2003 N9 117-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации» с 1 января 2004 г. размер ставки налога на добавленную стоимость снижен с 20 до 18%.

Согласно п. 1 ст. 168 Кодекса при реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму налога. При этом на основании п. 3 данной статьи Кодекса при реализации товаров (работ, услуг) выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти дней считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг).

Учитывая изложенное, при поставке товаров (работ, услуг) после 1 января 2004 г., в том числе в счет которых получены авансы, счета-фактуры должны оформляться поставщиками с учетом ставки налога на добавленную стоимость в размере 18%.

Заместитель руководителя Департамента налоговой политики Н.А. КОМОВА 12.01.2004

МИНИСТЕРСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ

Вопрос. Как исчисляется и уплачивается НДС в случае, когда российская организация взяла в аренду у белорусской организации технологическое оборудование?

Ответ. В соответствии с п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ (далее — НК РФ) объектом обложения налогом на добавленную стоимость признается реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ.

Местом реализации работ (услуг) признается территория РФ, в случае если покупатель услуг

осуществляет деятельность на территории РФ при сдаче в аренду движимого имущества, за исключением наземных автотранспортных средств.

Местом осуществления деятельности покупателя считается территория РФ в случае фактического присутствия покупателя (работ, услуг) на территории РФ на основе государственной регистрации организации или индивидуального предпринимателя, а при ее отсутствии — на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организации, места нахождения его постоянно действующего исполнительного органа, места нахождения постоянного представительства (если услуги оказаны через постоянное представительство), места жительства физического лица.

Таким образом, поскольку приобретателем услуг по сдаче в аренду движимого имущества является российская организация, местом реализации указанных услуг признается территория РФ.

Документами, подтверждающими место выполнения работ (оказания услуг), являются:

1) контракт, заключенный с иностранными или российскими лицами;

2) документы, подтверждающие факт выполнения работ (оказание услуг).

При этом на основании ст. 161 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория РФ, налогоплательщиками — иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговая база по НДС определяется как сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом НДС.

Налоговая база определяется отдельно при совершении каждой операции цо реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ.

Налоговая база определяется налоговыми агентами. При этом налоговыми агентами признаются организации и индивидуальные предприниматели, состоящие на учете в налоговых органах, приобретающие на территории РФ (работы, услуги) у иностранных лиц. Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет соответствующую сумму НДС вне зависимости от того, исполняют ли они обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой НДС, и иные обязанности, установленные гл. 21 НК РФ.

H.A. Захарова Советник налоговой службы РФ

III ранга

Вопрос. Организация осуществляет производство и реализацию подакцизных и других товаров. Вправе ли она получить освобождение от исполне-

ния обязанностей плательщика НДС в соответствии со ст. 145 НК РФ?

Ответ. В соответствии с п. 1 ст. 145 Налогового кодекса РФ (далее — НК РФ) организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета НДС и налога с продаж не превысила в совокупности 1 млн руб.

При этом положения указанной статьи не распространяются на организации и индивидуальных предпринимателей, реализующих подакцизные товары и (или) подакцизное минеральное сырье в течение трех предшествующих последовательных календарных месяцев (п. 2 ст. 145 НК РФ).

Кроме того, подп. 2. 1 Методических рекомендаций по применению гл. 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ, утвержденных приказом МНС России от 20.12.2000 № БГ-3-03/447, дано разъяснение, что налогоплательщики, реализовавшие в каком-либо (из трех предшествующих последовательных) календарном месяце подакцизные товары и (или) подакцизное минеральное сырье, не имеют права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика.

Таким образом, из положений ст. 145 НК РФ следует, что возможность освобождения лица от исполнения обязанностей плательщика НДС в соответствии со ст. 145 НК РФ исключается, если лицо осуществляет операции по реализации подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья.

При применении положений ст. 145 НК РФ следует учитывать, что освобождение от обложения НДС в соответствии с указанной статьей предоставляется налогоплательщику в целом по всем видам оказываемых им услуг или выполненным работам и не предоставляется налогоплательщикам, оказывающим определенные виды работ (услуг).

Учитывая изложенное, организация не вправе получить освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС в соответствии со ст. 145 НК РФ в случае, если она осуществляет одновременно производство и реализацию подакцизных и других (неподакцизных) товаров.

Вопрос. Какие транспортные перевозки освобождаются от уплаты НДС?

Ответ. В соответствии с подп. 7 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ (далее — НК РФ) не подлежит налогообложению (освобождается от нало-

гообложения) реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории РФ услуг по перевозке пассажиров:

- городским пассажирским транспортом общего пользования (за исключением такси, в том числе маршрутного). В целях ст. 149 НК РФ к услугам по перевозке пассажиров городским пассажирским транспортом общего пользования относятся услуги по перевозке пассажиров по единым условиям перевозок пассажиров по единым тарифам за проезд, установленным органами местного самоуправления, в том числе с предоставлением всех льгот на проезд, утвержденных в установленном порядке;

- морским, речным, железнодорожным или автомобильным транспортом (за исключением такси, в том числе маршрутного) в пригородном сообщении при условии осуществления перевозок пассажиров по единым тарифам с предоставлением всех льгот на проезд, утвержденных в установленном порядке.

Перечисленные в указанной статье операции не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) при наличии у налогоплательщиков, осуществляющих эти операции, соответствующих лицензий на осуществление деятельности, лицензируемой в соответствии с законодательством РФ (п. 6 ст. 149 НК РФ).

Пунктом 1 ст. 784 Гражданского кодекса РФ установлено, что перевозка грузов, пассажиров и багажа осуществляется на основании договора перевозки. Общие условия перевозки определяются транспортными уставами и кодексами, иными законами и издаваемыми в соответствии с ними правилами (п. 2 указанной статьи).

Подпунктом 6.7 Методических рекомендаций по применению гл. 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ, утвержденных приказом МНС России от 20.12.2000 № БГ-3-03/447, дано разъяснение, что согласно Уставу автомобильного транспорта, утвержденному постановлением СМ РСФСР от 08.01.1969 № 12, к пригородным перевозкам относятся перевозки, осуществляемые за пределы черты города (другого населенного пункта) на расстояние до 50 км включительно. Таким образом, не подлежат обложению налогом услуги непосредственно по перевозкам пассажиров только у автотранспортных предприятий, на которые согласно вышеназванному уставу возлагается осуществление перевозок пассажиров. Что касается услуг организаций, оказывающих услуги транспортным организациям, занимающимся перевозками пассажиров, включая услугу по продаже билетов пассажирам, то они облагаются налогом в общеустановленном порядке, как дополнительная платная посредническая услуга.

Освобождение от обложения НДС распространяется на пароходства при условии соблюде-

ния ими единых условий перевозок пассажиров (в том числе по единым тарифам), предусмотренных и утвержденных в установленном порядке в соответствии с Кодексом внутреннего водного транспорта РФ, принятым 07.03.2001 N° 24-ФЗ.

Таким образом, освобождение от обложения НДС распространяется на услуги по перевозке пассажиров городским пассажирским транспортом общего пользования (за исключением такси, в том числе маршрутного), а также морским, речным, железнодорожным или автомобильным транспортом (за исключением такси, в том числе маршрутного) в пригородном сообщении, осуществляемые на основании лицензий, при условии соблюдения единых условий перевозок пассажиров, предусмотренных и утвержденных в установленном порядке.

При применении положений подп. 7 п.2 ст. 149 Н К РФ следует учитывать, что освобождение от обложения НДС предоставляется организациям, оказывающим вышеназванные услуги населению, и не предоставляется налогоплательщику в целом по всем видам оказываемых им услуг или выполненным работам.

E.H. Сивошенкова Советник налоговой службы РФ

III ранга

О НАЛОГЕ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Вопрос. Организация получила в январе 2004 г. счет за оказанные ей в декабре услуги телефонной связи. В каком периоде организация должна учесть данные расходы в целях налогообложения прибыли?

Ответ.

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПИСЬМО

от 12 февраля 2004 г. N9 04-02-05/1/12

Департамент налоговой политики Министерства финансов РФ рассмотрел письмо и сообщает следующее.

Предоставление услуг телефонной связи организациям регулируется Федеральным законом от 07.07.2003 № 126-ФЗ «О связи». В соответствии с п. 1 ст. 46 вышеуказанного закона на территории РФ услуги связи оказываются операторами связи пользователям услугами связи на основании до-

говора об оказании услуг связи, заключаемого в соответствии с гражданским законодательством и правилами оказания услуг связи.

Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль организаций определен гл. 25 Налогового кодекса РФ (далее — Кодекс), вступившей в действие 1 января 2002 г.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль признается прибыль налогоплательщика. В соответствии с п. 1 ст. 247 Кодекса прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 Кодекса.

Подпунктом 25 п. 1 ст. 264 Кодекса определено, что расходы на телефонные услуги относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.

Порядок определения даты признания прочих расходов для целей налогообложения зависит от метода, принятого налогоплательщиком для целей исчисления налога на прибыль (метода начисления или кассового метода).

Статьей 272 Кодекса регламентирован порядок признания расходов при методе начисления. Согласно п. 1 вышеуказанной статьи расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты. Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они возникают исходя из условий сделки.

Подпунктом 3 п. 7 ст. 272 Кодекса определено, что датой осуществления прочих расходов признается дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов.

Дата признания расходрв на оплату услуг телефонной связи будет определяться в соответствии с порядком оплаты услуг, предусмотренным в договоре оказания услуг телефонной связи.

Если исходя из условий договора оказания услуг телефонной связи обязанность оплатить оказанные услуги возникает в момент выставления счета, то датой признания расходов будет являться дата выставления счета.

Таким образом, при применении метода начисления расходы на оплату услуг телефонной связи будут относиться к тому налоговому (отчетному) периоду, в котором возникла обязанность оплатить оказанные оператором связи услуги, в порядке, предусмотренном договором оказания услуг телефонной связи.

Иной порядок признания расходов для целей налогообложения определен при использовании налогоплательщиком кассового метода. Пунктом

3 ст. 273 Кодекса установлено, что при кассовом методе затраты признаются расходами для целей налогообложения после их фактической оплаты.

Дата признания расходов на телефонную связь при применении кассового метода в данном случае может быть определена самим налогоплательщиком в период после оплаты по выставленному счету за оказание услуг телефонной связи.

Заместитель руководителя Департамента налоговой политики А.И. КОСОЛАПОВ 12.02.2004

МИНИСТЕРСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ

Вопрос. Может ли организация при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организаций учитывать расходы в виде уплаты процентов по просроченному сроку возврата целевого государственного кредита?

Ответ. Согласно подп. 2 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам относятся расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида. При этом расходом признаются проценты по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего и (или) инвестиционного). Расходом признается только сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами и доходности, установленной эмитентом (ссудодателем).

В соответствии с п. 1 ст. 395 Гражданского кодекса РФ за пользование чужими денежными средствами вследствие их неправомерного удержания, уклонения от их возврата, иной просрочки в их уплате либо неосновательного получения или сбережения за счет другого лица подлежат уплате проценты на сумму этих средств.

Согласно пп. 2 и 12 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются расходы в виде пени, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет (в государственные внебюджетные фонды), а также в виде средств или иного имущества, которые направлены в погашение по договорам кредита и займа.

Учитывая изложенное, расходы организации в виде уплаты процентов по просроченному сроку возврата целевого государственного кредита при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются.

Вопрос. Организацией при проведении инвентаризации на складе выявлена недостача готовой продукции и ТМЦ. По данному факту органом внутренних дел возбуждено уголовное дело, производство по которому приостановлено в связи с неустановлением лица, подлежащего привлечению в качестве обвиняемого.

Может ли организация включить в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль организаций в соответствии с гл.25 Налогового кодекса РФ, фактическую стоимость похищенного имущества при наличии копии постановления о приостановлении уголовного дела?

Ответ. Согласно п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ (далее — НК РФ) в целях гл. 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

В соответствии с под п. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ в целях гл. 25 НК РФ к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности расходы в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены. В данных случаях факт отсутствия виновных лиц должен быть до-кументально подтвержден уполномоченным органом государственной власти.

Поскольку организация имеет копию постановления следователя органа внутренних дел о приостановлении уголовного дела в связи с неустановлением лица, подлежащего привлечению в качестве обвиняемого, она может включить в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль организаций, фактическую стоимость похищенного имущества.

A.B. Крашенинников Советник налоговой службы РФ

III ранга

Вопрос. В каком порядке подлежит обложению налогом на прибыль реализация организацией товаров по товарообменному (бартерному) договору?

Ответ. В соответствии со ст. 570 Гражданского кодекса РФ (далее — ГК РФ), если законом или договором мены не предусмотрено иное, право собственности на обмениваемые товары переходит к сторонам, выступающим по договору мены в качестве покупателей, одновременно после ис-

полнения обязательств передать соответствующие товары обеими сторонами.

Согласно п. 1 ст. 223 ГК РФ право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором. При этом в случаях, когда отчуждение имущества подлежит государственной регистрации, право собственности у приобретателя возникает с момента такой регистрации, если иное не установлено законом (п. 2 указанной статьи).

Пунктом 1 ст. 249 Налогового кодекса РФ (далее — НК РФ) установлено, что в целях гл. 25 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, признаются для целей гл. 25 Н К РФ в соответствии со ст. 271 или ст. 273 НК РФ (п. 2 ст. 249 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 40 НК РФ, если иное не предусмотрено названной статьей, для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.

При этом на основании п. 2 ст. 40 НК РФ налоговые органы при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов вправе проверять правильность применения цен по сделкам лишь в случаях, указанных в названном пункте.

Таким образом, из положений ст. 570 ГК РФ следует, что товар, отгруженный по товарообменному (бартерному) договору, не считается реализованным, пока встречная поставка товара от контрагента не поступила. Для целей налогообложения прибыли в доходы от реализации включается стоимостная оценка доходов от реализации такого товара, рассчитанная исходя из цен, указанных в договоре. При этом в зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов указанные доходы признаются в соответствии со ст. 271 или ст. 273 НК РФ.

E.H. Сивошенкова Советник налоговой службы РФ

III ранга

РАЗЪЯСНЕНИЯ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА

МИНИСТЕРСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ

Вопрос. В какие сроки мы должны полунить в регистрирующем органе документы, подтверждающие факт внесения записи в государственный реестр, после представления документов для государственной регистрации изменений, вносимых в учредительные документы юридического лица?

Ответ. Согласно п. 3 ст. 18 Федерального закона от 08.08.2001 N5 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц» (далее — Закон) государственная регистрация изменений, вносимых в учредительные документы юридического лица: осуществляется в сроки, предусмотренные ст. 8 Закона.

Государственная регистрация осуществляется в срок не более чем пять рабочих дней со дня представления документов в регистрирующий орган (п. 1 ст. 8 Закона).

При этом датой представления документов при осуществлении государственной регистрации является день их получения регистрирующим органом (п. 2 ст. 9 Закона).

На основании представленных сведений регистрирующий орган принимает решение о государственной регистрации, являющееся основанием для внесения соответствующей записи в государственный реестр (п. 1 ст. 11 Закона).

В соответствии с п. 3 ст. 11 Закона регистрирующий орган не позднее одного рабочего дня с момента государственной регистрации выдает (направляет) заявителю документ, подтверждающий факт внесения записи в государственный реестр.

Следовательно, по истечении пяти рабочих дней со дня представления документов для государственной регистрации изменений, вносимых в учредительные документы юридического лица, определенных п. 1 ст. 17 Закона, регистрирующий орган выдает (направляет) заявителю документ, подтверждающий факт внесения записи в государственный реестр.

К В. Анатолити Советник налоговой службы I ранга

Вопрос. Каков порядок расторжения трудовых договоров при сокращении численности или штата работников организации?

Ответ. В соответствии с п. 2 ст. 81 Трудового кодекса РФ (далее — ТК РФ) трудовой договор может быть расторгнут работодателем при сокращении численности или штата работников организации.

На основании ст. 82 ТК РФ при принятии решения о сокращении численности или штата работников организации и возможном расторжении трудовых договоров с работниками в соответствии с п. 2 ст. 81 ТК РФ работодатель обязан в письменной форме сообщить об этом выборному профсоюзному органу данной организации не позднее чем за два месяца до начала проведения соответствующих мероприятий, а в случае, если решение о сокращении численности или штата работников организации может привести к массовому увольнению работников, — не позднее чем за три месяца до начала проведения соответствующих мероприятий. Критерии массового увольнения определяются в отраслевых и (или) территориальных соглашениях.

При этом работодателю на основании ст. 180 ТК РФ при проведении мероприятий по сокращению численности или штата работников организации вменена обязанность предложить работнику другую имеющуюся работу (вакантную должность) в той же организации, соответствующую квалификации работника. О предстоящем увольнении в связи с ликвидацией организации, сокращением численности или штата работников организации работники предупреждаются работодателем персонально и под расписку не менее чем за два месяца до увольнения.

При расторжении трудового договора в связи с сокращением численности или штата работников должно в соответствии со ст. 179 ТК РФ учитываться преимущественное право на оставление на работе.

Увольняемым в связи с сокращением численности или штата работникам выплачивается выходное пособие на основании ст. 178 ТК РФ.

Согласно ч. 4 ст. 180 ТК РФ при угрозе массовых увольнений работодатель с учетом мнения выборного профсоюзного органа принимает необходимые меры, предусмотренные ТК РФ, иными федеральными законами, коллективным договором, соглашением.

Одновременно следует учитывать, что в соответствии с нормой ч. 3 ст. 180 ТК РФ работодатель при расторжении трудовых договоров в связи с ликвидацией или сокращением имеет право уволить работника с его письменного согласия без предупреждения об увольнении за два месяца с одновременной выплатой дополнительной компенсации в размере двухмесячного среднего заработка.

Вопрос. Каков порядок прекращения трудового договора в случае ликвидации организации?

Ответ. Одним из оснований прекращения трудового договора является расторжение трудового договора по инициативе администрации. Основания увольнения работников по инициативе работодателя определены в ст. 81 Трудового кодекса РФ (далее — ТК РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 81 ТК РФ трудовой договор может быть расторгнут работодателем в случае ликвидации организации.

На основании ст. 61 Гражданского кодекса РФ (далее — ГК РФ) ликвидация юридического лица означает прекращение его деятельности без перехода прав и обязанностей к другим лицам в порядке правопреемства.

При ликвидации юридического лица трудовые договоры с работниками прекращаются из-за невозможности продолжения деятельности как самой организации, так и трудовой деятельности работников. При ликвидации юридического лица назначается ликвидационная комиссия (ликвидатор), на которую возлагаются обязанности по ликвидации.

Согласно ст. 64 ГК РФ при ликвидации юридического лица требования его кредиторов удовлетворяются в порядке очередности, при этом расчеты по выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими по трудовым договорам, производятся во вторую очередь.

Ликвидация в соответствии с п. 8 ст. 63 ГК РФ считается завершенной, а юридическое лицо — прекратившим существование после внесения об этом записи в единый гос^арственный реестр юридических лиц.

При этом следует учитывать, что признание в установленном порядке или объявление лица банкротом не означает ликвидацию организации, а влечет наступление процесса ликвидации, и, следовательно, расторжение трудовых договоров с работниками по данному основанию на момент признания организации банкротом следует рассматривать как неправомерное.

В соответствии со ст. 180 ТК РФ о предстоящем увольнении в связи с ликвидацией организации, сокращением численности или штата работников организации работники предупреждаются работодателем персонально и под расписку не менее чем за два месяца до увольнения.

При расторжении трудового договора в связи с ликвидацией организации на основании ст. 178 ТК РФ увольняемому работнику выплачивается выходное пособие в размере среднего месячного заработка, а также за ним сохраняется средний месячный заработок на период трудоустройства, но не свыше двух месяцев со дня увольнения (с зачетом выходного пособия). В ис-

ключительных случаях средний месячный заработок сохраняется за уволенным работником в течение третьего месяца со дня увольнения по решению органа службы занятости населения при условии, если в двухнедельный срок после увольнения работник обратился в этот орган и не был им трудоустроен.

Вопрос. Вправе ли кадровая служба требовать приобретения сотрудниками трудовых книжек за свой счет?

Ответ. На основании ст. 66 Трудового кодекса РФ (далее — ТК РФ) форма, порядок ведения и хранения трудовых книжек, а также порядок изготовления бланков трудовых книжек и обеспечения ими работодателей устанавливаются Правительством РФ.

В соответствии с п. п.46 и 47 Правил ведения и хранения трудовых книжек, изготовления бланков трудовой книжки и обеспечения ими работодателей, утвержденных постановлением Правительства РФ от 16.04.2003 № 225 «О трудовых книжках», изготовление бланков трудовой книжки и вкладыша в нее и обеспечение ими работодателей на платной основе осуществляются в порядке, утверждаемом Министерством финансов РФ. При выдаче работнику трудовой книжки или вкладыша в нее работодатель взимает с него плату, размер которой определяется размером расходов на их приобретение, за исключением случаев, предусмотренных пп. 34 и 48 правил.

Кроме того, на основании последнего абзаца ст. 65 ТК РФ при заключении трудового договора впервые трудовая книжка и страховое свидетельство государственного пенсионного страхования оформляются именно работодателем.

Так как нормами ст. 66 ТК РФ обязанность ведения трудовых книжек также возложена именно на работодателя, который должен вносить в них необходимые сведения, не приобретение им трудовой книжки означает невыполнение им своих обязанностей, предусмотренных ТК РФ, следовательно, обязанность приобретения трудовых книжек возложена на работодателя.

Вопрос. За какие виды нарушений трудового законодательства установлена уголовная ответственность ?

Ответ. В соответствии со ст. 419 Трудового кодекса РФ лица, виновные в нарушении трудового законодательства и иных нормативных правовых актов, содержащих нормы трудового права, привлекаются к уголовной ответственности в порядке, установленном федеральными законами.

На основании ч.1 ст. 143 Уголовного кодекса РФ (далее — УК РФ) нарушение правил техники безопасности или иных правил охраны труда, совершенное лицом, на котором лежали обязанности по соблюдению этих правил, если это повлекло по неосторожности причинение тяжкого или средней тяжести вреда здоровью человека, наказывается штрафом в размере от 200 до 500 МРОТ или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от двух до пяти месяцев, либо исправительными работами на срок до двух лет, либо лишением свободы на срок до двух лет.

В соответствии с ч. 2 рассматриваемой статьи то же деяние, повлекшее по неосторожности смерть человека, наказывается лишением свободы на срок до пяти лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.

Статьей 145 УК РФ предусмотрено, что необоснованный отказ в приеме на работу или необоснованное увольнение женщины по мотивам ее беременности, а равно необоснованный отказ в приеме на работу или необоснованное увольнение с работы женщины, имеющей детей в возрасте до трех лет, по этим мотивам наказываются штрафом в размере от 200 до 500 МРОТ или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от двух до пяти месяцев либо обязательными работами на срок от 120 до 180 часов.

В соответствии с ч.1 ст. 145.1 УК РФ невыплата свыше двух месяцев заработной платы, пенсий, стипендий, пособий и иных установленных законом выплат, совершенная руководителем организации независимо от формы собственности из корыстной или иной личной заинтересованности, наказывается штрафом в размере от 100 до 200 МРОТ или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного до двух месяцев, либо лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до пяти лет, либо лишением свободы на срок до двух лет. А на основании ч.2 рассматриваемой статьи то же деяние, повлекшее тяжкие последствия, наказывается штрафом в размере от 300 до 700 МРОТ или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от трех до семи месяцев либо лишением свободы на срок от трех до семи лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.

Т.А. Савина Советник налоговой службы II ранга

Вопрос. В какой момент должны выдаваться документы строгой отчетности> используемые при оказании услуг населению?

Ответ. Из положений п. 2 ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» следует, что бланки строгой отчетности, используемые в случае оказания услуг населению, приравнены к кассовым чекам.

Статьей 5 упомянутого Федерального закона установлены обязанности организаций и индивидуальных предпринимателей, в частности, по выдаче клиентам при осуществлении наличных денежных расчетов в момент оплаты отпечатанных контрольно-кассовой техникой кассовых чеков.

Поскольку документы строгой отчетности приравнены к кассовым чекам, для них (документов строгой отчетности) применяется указанная обязанность по отношению к моменту выдачи чеков.

Таким образом, документы строгой отчетности должны выдаваться в момент оплаты.

C.B. Гладилин Советник налоговой службы РФ

III ранга

Вопрос. Куда в целях налогообложения относятся убытки от списания основных средств, относящихся к объектам обслуживающих производств и хозяйству вследствие их морального и физического износа: на уменьшение налогооблагаемой базы по деятельности, связанной с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, или на уменьшение налогооблагаемой базы по основным видам деятельности?

Ответ. К обслуживающим производствам и хозяйствам в соответствии со ст. 275.1 Налогового кодекса РФ (далее — Кодекс) относятся подсобное хозяйство, жилищно-коммунальное хозяйство, объекты социально-культурной сферы, учебно-курсовые комбинаты и иные аналогичные производства и службы, осуществляющие реализацию услуг как своим работникам, так и сторонним лицам.

Организации, в состав которых входят обособленные подразделения, осуществляющие деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, определяют налоговую базу по указанной деятельности на основании ст. 275.1 Кодекса. Указанные организации определяют налогооблагаемую базу по указанной деятельности отдельно от налоговой базы по иным видам деятельности.

Если налогоплательщик осуществляет деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, включая объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы, то доход от реализации товаров (услуг) и расходы, связанные с этой реализацией, признаются доходом и расходами с учетом положений указанной выше статьи.

В соответствии с п. 2 ст. 253 Кодекса расходы, связанные с производством и реализацией, подразделяются на материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации, прочие расходы. Данный порядок учитывается при применении ст. 275.1.

Согласно подп. 8 п. 1 ст. 265 Кодекса в состав внереализационных расходов включаются расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначислен-ной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, а также расходы на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен (расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества), охрану недр и другие аналогичные работы. Этот порядок применяется и для обслуживающих производств.

Таким образом, убыток, полученный от списания основных средств обслуживающих производств, для целей налогообложения относится на уменьшение налогооблагаемой базы по деятельности, связанной с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, в порядке, предусмотренном ст. 265 Кодекса.

Порядок налогового учета убытков, полученных при осуществлении деятельности, связанной с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, установлен ст. 275.1 Кодекса. Для того чтобы полученный убыток признавался в целях налогообложения, должны быть соблюдены установленные ст. 275.1 Кодекса требования.

Г. В. Белоцерковская Советник налоговой службы РФ

III ранга

Вопрос. Обязаны ли организации и индивидуальные предприниматели, освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика в соответствии со ст. 145 Налогового кодекса РФ, представлять в налоговый орган налоговую декларацию?

Ответ. Согласно подп. 4 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса РФ (далее — НК РФ) налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые

декларации по тем налогам, которые они должны уплачивать.

В соответствии с п. 1 ст. 80 НК РФ налоговая декларация представляет письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога. Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Пунктом 1 ст. 145 НК РФ установлено, что организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога и налога с продаж не превысила в совокупности один миллион рублей.

Исходя из вышеприведенных норм Высший Арбитражный Суд РФ принял Решение от 13.02.2003 № 10462/02, согласно которому организации и индивидуальные предприниматели, освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика в соответствии со ст. 145 НК РФ, не обязаны представлять налоговую декларацию в налоговый орган.

JI.A. Брандт Советник налоговой службы РФ

III ранга

Вопрос. Образовательное подразделение организации осуществляет образовательную деятельность по профессиональной подготовке обучающихся. Правомерно организация по данным операциям применяет налоговое освобождение согласно подп. 14 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ?

Ответ. В соответствии с подп. 14 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ (далее — Кодекс) услуги в сфере образования по проведению некоммерческими образовательными организациями учебно-производственного (по направлениям основного и дополнительного образования, указанным в лицензии) или воспитательного процесса, за исключением консультационных услуг, не подлежат обложению налогом на добавленную стоимость.

Порядок освобождения от налога на добавленную стоимость распространяется на некоммерческие организации, имеющие обособленные или структурные подразделения, созданные для целей проведения образовательного процесса, толь-

ко при наличии лицензии на право ведения образовательной деятельности и при выполнении условий, предусмотренных п. 4 вышеуказанной статьи, а именно налогоплательщик обязан вести раздельный учет операций, подлежащих налогообложению, и операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения).

В соответствии с Законом РФ от 10.07.1992 № 3266-1 «Об образовании», Положением о лицензировании образовательной деятельности, утвержденным постановлением Правительства РФ от 18.10.2000 N9 796, лицензированию на право осуществления образовательной деятельности подлежат предприятия (организации), имеющие образовательные подразделения, только по образовательным программам профессиональной подготовки.

С учетом изложенного у организации возникает право применить освобождение от обложения налогом на добавленную стоимость согласно подп. 14 п. 2 ст. 149 Кодекса только в случае, если будут выполнены вышеуказанные требования.

Л.В. Чураянц Советник налоговой службы РФ

III ранга

Вопрос. Какие мероприятия налогового контроля предусмотрены в отношении юридических лиц, подлежащих ликвидации?

Ответ. В соответствии с п. 1 ст. 61 Гражданского кодекса РФ ликвидация юридического лица влечет его прекращение без перехода прав и обязанностей в порядке правопреемства к другим лицам. При этом учредители (участники) юридического лица или орган, принявшие решение о ликвидации юридического лица, обязаны незамедлительно письменно сообщить об этом в уполномоченный государственный орган для внесения в единый государственный реестр юридических лиц сведения о том, что юридическое лицо находится в процессе ликвидации (ст. 62 ГК РФ).

Согласно ст. 87 Налогового кодекса РФ (далее — НК РФ) запрещается проведение налоговыми органами повторных выездных налоговых проверок по одним и тем же налогам, подлежащим уплате или уплаченным налогоплательщиком (плательщиком сбора) за уже проверенный налоговый период, за исключением случаев, когда такая проверка проводится в связи с реорганизацией или ликвидацией организации-налогоплательщика (плательщика сбора — организации) или вышестоящим налоговым органом в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку.

Статьей 89 НК РФ установлено, что выездная налоговая проверка, осуществляемая в связи

с реорганизацией или ликвидацией организации-налогоплательщика, плательщика сбора — организации, а также вышестоящим налоговым органом в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку, может проводиться независимо от времени проведения предыдущей проверки.

По результатам выездной налоговой проверки не позднее двух месяцев после составления справки о проведенной проверке уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен в установленной форме акт налоговой проверки, подписываемый этими лицами и руководителем проверяемой организации либо индивидуальным предпринимателем, либо их представителями. Об отказе представителей организации подписать акт делается соответствующая запись в акте. В случае, когда указанные лица уклоняются от получения акта налоговой проверки, это должно быть отражено в акте налоговой проверки (п. 1 ст. 100 НК РФ).

Таким образом, при поступлении в налоговый орган сообщения о принятии юридическим лицом решения о ликвидации или заявления о снятии с учета организации, ликвидируемой по основаниям, установленным ст. 61 ГК РФ, налоговый орган обязан назначить и провести выездную налоговую проверку указанной организации, а при наличии задолженности по налогам и сборам — обеспечить применение к организации мер по ее взысканию в соответствии с законодательством о налогах и сборах.

E.H. Сивошенкова Советник налоговой службы РФ

III ранга

ЦЕНТР ИССЛЕДОВАНИЙ ПРОБЛЕМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Вопрос. Правомерно ли требование инспекции сдавать всю налоговую отчетность на магнитных носителях? Если да, то каким нормативно-правовым актом это предусмотрено?

Ответ. В соответствии с п. 2 ст. 80 Налогового кодекса РФ (далее — НК РФ) налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика по установленной форме на бумажном носителе или в электронном виде в соответствии с законодательством РФ.

Таким образом, НК РФ не предусматривает обязательного представления декларации исключительно на магнитных носителях (в электронном виде) (см. также п. 5 ст. 174, п. 7 ст. 243, пп.1, 2 ст. 289 НК РФ).

Не предусмотрена такая обязанность и в соответствующих инструкциях по заполнению налоговых деклараций (см., в частности, Инструкцию по заполнению Декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденную приказом МНС России от 21.01.2002 № БГ-3-03/25; Инструкцию по заполнению Налоговой декларации по единому социальному налогу для лиц, производящих выплаты физическим лицам, утвержденную приказом МНС России от 09.10.2002 № БГ-3-05/550; Инструкцию по заполнению Декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденную приказом МНС России от 29.12.2001 N9 БГ-3-02/585, и др.).

Каких-либо нормативно-правовых актов, предписывающих налогоплательщикам сдавать отчетность исключительно на магнитных носителях, МНС России не издавало. Более того, согласно п. 2 ст. 80 НК РФ налоговый орган не вправе отказать в принятии налоговой декларации, оформленной в установленном законодательством о налогах и сборах порядке.

Таким образом, на основании вышеизложенного требование И МНС об обязательности представления налоговых деклараций на магнитных носителях является неправомерным.

В заключение отметим, что каждый налогоплательщик имеет право обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц, если, по мнению налогоплательщика, такие акты, действия или бездействие нарушают их права, в вышестоящий налоговый орган или суд (ст. 137, п. 1 ст. 138 НК РФ).

*

Вопрос. Оплата за коммунальные услуги IV кв. производюгась в I кв. следующего года, так как подтверждающие документы и счета были представлены также в I кв. Как правильно отразить эту операцию в бухгалтерском и налоговом учете?

Ответ. Затраты на приобретение энергии всех видов, расходуемой на технологические цели, отопление зданий, принимаются для целей налогообложения в составе косвенных материальных расходов (подп. 5 п. 1 ст. 254, п. 1 ст. 318 Налогового кодекса РФ (далее — НК РФ). Данные расходы признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты. Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок (п. 1 ст. 272 НК РФ).

Согласно п. 16 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999

№ ЗЗн, обязательным условием признания расходов в бухгалтерском учете является в том числе и то, что сумма расхода может быть определена.

При этом бухгалтерский и налоговый учет ведется на основании первичных учетных документов, которые оформляются в отношении всех хозяйственных операций, проводимых организацией (п. 1 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», п. 1 ст. 252, ст. 313 НК РФ).

Учитывая изложенное, считаем, что расходы на коммунальные платежи в бухгалтерском и налоговом учете относятся на расходы (включаются в себестоимость продукции (работ, услуг)) того отчетного периода, в котором получены соответствующие документы, подтверждающие объем оказанных коммунальных услуг и величину расходов на их оплату.

Аналогичной позиции придерживается Минфин России в письме от 17.09.98 № 04-03-11.

А.И. Дыбов

ВСЕРОССИЙСКИЙ НАУЧНО-ИССЛЕДОВАТЕЛЬСКИЙ ИНСТИТУТ ДОКУМЕНТОВЕДЕНИЯ И АРХИВНОГО ДЕЛА

ФЕДЕРАЛЬНОЙ АРХИВНОЙ СЛУЖБЫ РОССИИ

Вопрос. Как правильно оформить приложение к документу? Чем этот вопрос регулируется?

Ответ. При оформлении приложения к документу выражение «Приложение №» помещается в верхнем правом углу самого приложения к документу, а реквизит документа «Отметка о наличии приложения» помещается в нижнем левом углу после текста документа перед подписью.

Приложения должны иметь все необходимые для документа реквизиты (название, заголовок, подписи лиц, ответственных за их содержание, дату, отметку о согласовании и т.п. ), так как являются неотъемлемой частью документа.

Вопросы оформления приложений к документу и реквизита документа «Отметка о наличии приложения» в настоящее время регламентируют ГОСТ Р 6.30-2003 «Унифицированная система организационно-распорядительной документации. Требования к оформлению документов» и Типовая инструкция по делопроизводству в федеральных органах исполнительной власти.

Несмотря на то что данная типовая инструкция ориентирована на федеральные органы исполнительной власти, аналогичные рекомендации можно дать и коммерческим организациям.

Вопрос. Какие изменения внес новый ГОСТ Р 6.30-2003 в оформление такого важного реквизита документа, как «Дата»?

Ответ. ГОСТ Р 6.30-2003 (разд.З. 11) не внес принципиальных изменений в оформление реквизита «Дата документа», который можно оформлять двумя способами: арабскими цифрами в последовательности: день, месяц, год (12.09.2003); либо словесно-цифровым способом (12 сентября 2003 г.). Допускается оформление даты в обратной последовательности: год, месяц, день месяца (2003.09.12).

Однако Типовая инструкция по делопроизводству в федеральных органах исполнительной власти (разд.5 «Правила оформления документов»), подготовленная Всероссийским научно-исследовательским институтом документоведения и архивного дела (ВНИИДАД) и утвержденная Федеральной архивной службой России (Росар-хив), рекомендует выбирать способ написания даты в зависимости от характера документа. Так, в документах, определяющих права граждан и организаций, а также содержащих сведения финансового характера, использовать словесно-цифровой способ оформления даты, а в остальных случаях — цифровой.

Несмотря на то что данная типовая инструкция ориентирована на федеральные органы исполнительной власти, аналогичные рекомендации можно дать всем организациям вне зависимости от их организационно-правовых форм.

Вопрос. Как правильно исчислять сроки окончания трудовых отношений по договорам, если они заключены сроком на год, месяц? Чем это регламентируется?

Ответ. Вопросы исчисления сроков трудовых отношений (в том числе и по договорам) регламентируются ст. 14 Трудового кодекса РФ.

Сроки, исчисляемые годами, месяцами, неделями, истекают в соответствующее число последнего месяца года, месяца или недели.

Например: трудовой договор заключен с работником 10 октября 2002 г. сроком (продолжительностью) на 1 месяц (на 1 год). Следовательно, последним днем работы по данному договору следует считать 10 ноября 2002 г. (10 октября 2003 г.).

Вопрос. В нашей организации некоторые работники работают по срочным трудовым догово-рам, срок которых составляет 2 недели. Должны ли мы оформлять на них трудовые книжки (вносить соответствующие записи в них)?

Ответ. Все зависит от того, являются ли работники, работающие по вышеуказанным договорам, совместителями или же ваша организация является основным местом их работы.

Если речь идет о работнике, работающем по совместительству, записи о работе по договору вносятся в его трудовую книжку по желанию работника на основании письменного заявления по месту основной работы, т.е. не в вашей организации (ст. 66 Трудового кодекса РФ и п. 20 Правил ведения и хранения трудовых книжек, изготовления бланков трудовой книжки и обеспечения ими работодателей, утвержденных постановлением Правительства РФ от 16.04.2003 № 225).

Если трудовая деятельность работника по срочным договорам в вашей организации является его основным местом работы, то вы обязаны внести сведения о работе по договору в вашей организации в его трудовую книжку либо оформить трудовую книжку на каждого сотрудника, если он ранее не работал. Данное требование устанавливает ст. 66 Трудового кодекса РФ, согласно которой все работодатели, за исключением работодателей — физических лиц (ПБОЮЛ), обязаны вести трудовые книжки на каждого работника, проработавшего в организации свыше пяти дней.

Вопрос. К нам на работу устраиваются молодые специалисты, окончившие высшее учебное заведение. Какую первую запись в трудовую книжку необходимо внести: сведения об обучении в вузе или сведения о приеме на работу?

Ответ. В отличие от ранее существовавшего порядка, согласно новым Правилам ведения и хранения трудовых книжек, изготовления бланков трудовой книжки и обеспечения ими работодателей, утвержденным постановлением Правительства РФ от 16.04.2003 № 225, сведения об учебе в ПТУ, техникумах и вузах в трудовую книжку не вносятся (п. 21 разд. II). Период обучения в вышеперечисленных учебных заведениях с отрывом от производства (как правило, это дневная форма обучения) в трудовой стаж не входит.

В связи с этим при первичном приеме на работу сотрудников, окончивших вузы, ПТУ, техникумы и т.д., первой записью в трудовой книжке будет запись о приеме на работу, оформленная в соответствии с Трудовым кодексом РФ и вышеуказанными правилами.

Л.Н. Варламова

ИНСТИТУТ ГОСУДАРСТВА И ПРАВА РОССИЙСКОЙ АКАДЕМИИ НАУК

Вопрос. Каким образом оплачиваются услуги бухгалтеров, аудиторов и иных специалистов, оказываемые должнику, находящемуся в процессе производства по делу о несостоятельности (банкротстве)?

Ответ. Федеральный закон от 26.10.2002 N° 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» (далее — Закон) исходит из того, что на каждом этапе производства по делу о несостоятельности (банкротстве) — наблюдение, финансовое оздоровление, внешнее управление, конкурсное производство — должен осуществляться экономический анализ положения должника.

Этот анализ может проводить сам арбитражный управляющий, однако в большинстве случаев целесообразно привлечение для указанных целей специалистов.

В силу абз. 6 п. 3 ст. 24 Закона арбитражный управляющий имеет право привлекать для обеспечения осуществления своих полномочий на договорной основе специалистов (бухгалтеров, аудиторов, оценщиков, консультантов и др.). Со специалистом управляющий заключает договор.

Оплата услуг специалистов осуществляется из имущества должника, однако иной порядок оплаты может быть установлен Законом о банкротстве, собранием кредиторов либо соглашением кредиторов.

Если оплата осуществляется из имущества должника, то специалист становится текущим кредитором, который в силу ст. 5 Закона получает удовлетворение по мере наступления срока исполнения требования; если требование не удовлетворено управляющим, то в сиЛу п. 1 ст. 134 Закона оно становится внеочередным.

Объем выплат специалисту определяется только договором с арбитражным управляющим. В связи с этим следует отметить позицию ВАС РФ, выраженную в связи с применением аналогичных норм Федерального закона от 08.01.98 № 6-ФЗ «О (несостоятельности) банкротстве) (в силу п. 12 информационною письма Президиума ВАС РФ от 06.08.99 N° 43 необходимость и обоснованность расходов по оплате работ специалистов (а также их размер) может оценивать арбитражный суд, в результате чего оплата услуг специалиста осуществляется на основании вынесенного судом определения).

Автор придерживается иной точки зрения, в соответствии с которой бухгалтеры, аудиторы, иные специалисты могут требовать от должника оплаты услуг в размере, установленном договором с арбитражным управляющим. Эта позиция основывается на принципе свободы договора, содержание которого раскрыто в ст. 421 Гражданского кодекса РФ (далее — ГК РФ). В соответствии с п. 4 ст. 421 ГК РФ условия договора определяются по усмотрению

сторон, за исключением ситуаций, когда содержание соответствующего условия предписано законом или иными правовыми актами. К последним в силу п. 6 ст. 3 ГК РФ относятся указы Президента РФ и постановления Правительства РФ; положения, содержащиеся в информационных письмах ВАС РФ, не являются источниками права и, соответственно, не могут ограничить свободу договора.

М.В. Телюкина

О НАЛОГЕ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

МИНИСТЕРСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ

Вопрос. Каков порядок возврата излишне удержанных сумм налога на доходы физических лиц налоговым агентом?

Ответ. В соответствии с п. 7 ст. 78 Налогового кодекса РФ (далее — Кодекс) сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика.

Пунктом 11 ст. 78 Кодекса установлено, что правила ст. 78 Кодекса распространяются на налоговых агентов.

Согласно п. 1 ст. 231 Кодекса излишне удержанные налоговым агентом из дохода налогоплательщика суммы налога на доходы физических лиц подлежат возврату налоговым агентом по представлении налогоплательщиком соответствующего заявления.

Таким образом, возврат излишне уплаченных сумм налога на доходы физических лиц, удержанных налоговым агентом, производится по письменному заявлению налогоплательщика налоговым агентом.

Л.А. Панина Советник налоговой службы I ранга

Вопрос. Скажите, как учитываются расходы на добровольное получение сертификата соответствия качества, уплаченные uндuвuдyaJtьным предпринимателем при осуществлении предпринимательской деятельности.

Ответ. Учет доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуальными предпринимателями осуществляется в соответствии с Порядком учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей (да-

лее — Порядок учета), утвержденным совместным приказом Минфина России и МНС России от 13.08.2002 № 86н/БГ-3-04/430.

Согласно подп. 19 п. 47 Порядка учета к прочим расходам относятся другие расходы, связанные с осуществлением предпринимательской деятельности. Расходы на добровольное получение сертификата соответствия качества, уплаченные индивидуальным предпринимателем при осуществлении предпринимательской деятельности, в результате которой получены доходы, учитываются в составе прочих расходов.

Вопрос. В 2002 г. индивидуальный предприниматель выплачивал доходы физическим лицам по гражданско-правовым договорам. При этом в тексте договора были указаны все реквизиты физических лиц: фамилия, имя, отчество, паспортные данные, идентификационный номер. Поэтому предприниматель не вел налоговых карточек по форме 1-НДФЛ по физическим лицам, выплачивая доходы по таким договорам.

При проведении налоговым органом в 2003 г. выездной налоговой проверки индивидуальный предприниматель был привлечен к налоговой ответственности за неведение налоговых карточек.

Разве индивидуальный предприниматель должен вести налоговые карточки по договорам гражданско-правового характера при наличии в договоре всех необходимых реквизитов?

Ответ. В соответствии со ст. 24 Налогового кодекса РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом возложены обязанности по исчисленйю, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет налогов. Налоговые агенты обязаны не только правильно и своевременно исчислять, удерживать из средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджет налоги, но и вести учет выплаченных доходов, удержанных и перечисленных в бюджет налогов, в том числе персонально по каждому налогоплательщику.

Индивидуальные предприниматели, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 ст. 226 НК РФ, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 224 НК РФ. Указанные индивидуальные предприниматели именуются в гл. 23 НК РФ налоговыми агентами (ст. 226 НК РФ). Следовательно, на выплачивающего физическим лицам по договорам гражданско-правового характера доходы индивидуального предпринимателя возложены обязанности по исчислению и удержанию налога. Предприниматель в данном случае является налоговым агентом,

который должен вести учет выплаченных физическим лицам доходов.

Форма Налоговой карточки, в которой предусмотрен учет выплаченных доходов, удержанных и перечисленных в бюджет налогов персонально по каждому физическому лицу, утверждена приказом МНС России от 02.12.2002 № БГ-3-04/ 686 «Об утверждении форм отчетности по налогу на доходы физических лиц за 2002 год» (зарегистрировано в Минюсте России 20.12.2002 № 4058). Поэтому за неведение налоговой карточки персонально по каждому физическому лицу индивидуальный предприниматель по результатам выездной налоговой проверки правомерно был привлечен к налоговой ответственности.

H.H. Стельмах Советник налоговой службы РФ

II ранга

Вопрос. Собираюсь устраиваться на работу. В проекте трудового договора работодатель предусмотрел, что я не могу работать в другой организации совместителем без его согласия на это. Перед подписанием договора хотелось бы выяснить, насколько это правомерно?

Ответ. В соответствии со ст. 282 Трудового кодекса РФ (далее — ТК РФ) совместительство — выполнение работником другой регулярной оплачиваемой работы на условиях трудового договора в свободное от основной работы время.

Заключение трудовых договоров о работе по совместительству допускается с неограниченным числом работодателей, если иное не предусмотрено федеральным законом.

Работа по совместительству может выполняться работником как по месту его основной работы, так и в других организациях.

В трудовом договоре обязательно указание на то, что работа является совместительством.

Нормами ст. 282 ТК РФ не предусмотрена обязанность получения сотрудниками согласия работодателя по основному месту работу при поступлении на работу по совместительству в другую организацию.

Учитывая, что в соответствии со ст. 57 ТК РФ в трудовом договоре могут предусматриваться условия, не ухудшающие положение работника по сравнению с ТК РФ, законами и иными нормативными правовыми актами, коллективным договором, соглашениями, работодатель не имеет права включать данное условие в трудовой договор.

Т.А. Савина Советник налоговой службы II ранга

Вопрос. Предусмотрено ли бесплатное предоставление сведений, содержащихся в Едином государственном реестре, индивидуальному предпринимателю?

Ответ. Согласно п. 23 Правил ведения Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей и предоставления содержащихся в нем сведений, установленных постановлением Правительства РФ от 16.10.2003 № 630 «О Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей, Правилах хранения в Единых государственных реестрах юридических лиц и индивидуальных предпринимателей документов (сведений) и передачи их на постоянное хранение в государственные архивы, а также о внесении изменений и дополнений в постановления Правительства РФ от 19 июня 2002 г. № 438 и 439», регистрирующий орган в срок не более 5 рабочих дней с даты государственной регистрации индивидуального предпринимателя и (или) внесения изменений в государственный реестр представляет в государственные органы, органы государственных внебюджетных фондов и органы местного самоуправления сведения об индивидуальном предпринимателе, предусмотренные Приложением №2 к указанным Правилам, по перечню согласно Приложению № 4.

Указанные сведения представляются в виде выписки из государственного реестра по форме согласно Приложению № 5.

В соответствии с п. 25 указанных правил сведения об индивидуальном предпринимателе, предусмотренные Приложением № 2 к правилам, за исключением подп. «в», «е», «ж», «з», «и» п. 1 указанного приложения, предоставляются по запросу любого юридического или физического лица, составленному в произвольной форме и содержащему запрашиваемые сведений, в виде:

- выписки из государственного реестра по форме, указанной в Приложении №5к правилам. При отсутствии каких-либо сведений в соответствующей графе пишется слово «нет»;

- копии документа (документов), содержащегося в государственном реестре;

- справки об отсутствии запрашиваемой информации (выдается при отсутствии в государственном реестре сведений об индивидуальном предпринимателе либо при невозможности определить конкретного индивидуального предпринимателя).

В соответствии с подп. «б» п. 30 информация, приведенная в пп. 23 и 25, предоставляется бесплатно индивидуальному предпринимателю (информация о нем и о физических лицах, получивших сведения о его месте жительства).

E.H. Сивошенкова Советник налоговой службы РФ

III ранга

КОНСУЛЬТАЦИОННО-АНАЛИТИЧЕСКИЙ ЦЕНТР ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЮ

Вопрос. Оператор отделения почтовой связи оказывает платные услуги населению по ксерокопированию различных видов документов граждан. Является ли обязательным в данном случае применение контрольно-кассовой техники?

Ответ. Федеральным законом от 17.07.1999 № 176-ФЗ «О почтовой связи» (в ред. от 07.07.2003 № 126-ФЗ) определены правовые, организационные, экономические, финансовые и иные основы деятельности почтовой связи в РФ.

Постановлением Правительства РФ от 26.09.2000 № 725 утверждены Правила оказания услуг почтовой связи (далее — Правила).

Согласно п. 3 Правил операторы почтовой связи имеют исключительное право на использование в своем наименовании слова «Почта» и образованных от него слов (в русской и латинской транслитерации), самостоятельно определяют перечень услуг почтовой связи, оказываемых объектами почтовой связи, с учетом нормативов почтовой связи, утверждаемых в установленном порядке, и иных видов деятельности, предусмотренных законодательством РФ.

Плата за универсальные услуги почтовой связи определяется на основании тарифов, утверждаемых федеральным органом исполнительной власти по регулированию естественных монополий в сфере услуг общедоступной почтовой связи в порядке, установленном Правительством РФ (п.26 Правил).

В соответствии с п. 27 Правил услуги почтовой связи оплачиваются государственными знаками почтовой оплаты, наличными деньгами, имеющими обращение на территории Российской Федерации, или путем безналичных расчетов.

Пунктом 1 ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» установлено, что контрольно-кассовая техника, включенная в Государственный реестр, применяется на территории РФв обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг.

В силу специфики своей деятельности либо особенностей своего местонахождения организации и индивидуальные предприниматели могут производить денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без примене-

ния контрольно-кассовой техники при осуществлении видов деятельности, перечисленных в п. 3 ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ.

Согласно ст. 5 Федерального закона от 22.05.2003 N° 54-ФЗ организации (за исключением кредитных организаций) и индивидуальные предприниматели, применяющие контрольно-кассовую технику, обязаны выдавать покупателям (клиентам) при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в момент оплаты отпечатанные контрольно-кассовой техникой кассовые чеки.

Требования к контрольно-кассовой технике, используемой организациями и индивидуальными предпринимателями, порядок и условия ее регистрации, а также применения определяются Правительством РФ.

Постановлением Правительства РФ от 30.07.1993 № 745 (в ред. от 08.08.2003) утверждено Положение по применению контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением.

Организация, осуществляющая денежные расчеты с населением с применением контрольно-кассовых машин, обязана выдавать покупателям (клиентам) чек или вкладной (подкладной) документ, напечатанный контрольно-кассовой машиной (п. 4 вышеуказанного Положения).

Таким образом, при оказании оператором отделения почтовой связи платных услуг населению по ксерокопированию различных видов документов граждан является обязательным применение контрольно-кассовой техники.

Е.В. Виговский

ВСЕРОССИЙСКИЙ НАУЧНО-ИССЛЕДОВАТЕЛЬСКИЙ ИНСТИТУТ ДОКУМЕНТОВЕДЕНИЯ И АРХИВНОГО ДЕЛА

ФЕДЕРАЛЬНОЙ АРХИВНОЙ СЛУЖБЫ РОССИИ

Вопрос. Сотрудник уволен за систематическое отсутствие на работе без уважительных причин и надлежащего оформления своего отсутствия. По той же причине вручение ему трудовой книжки не представляется возможным. Как правильно поступить в такой ситуации, ибо в соответствии с Правилами ведения и хранения трудовых книжек несвоевременное вручение трудовой книжки влечет за собой штрафные санкции по отношению к работодателю?

Ответ. В соответствии с Правилами ведения и хранения трудовых книжек, изготовления бланков трудовой книжки и обеспечения ими работодателей, утвержденными постановлением Правительства РФ от 16.04.2003 № 225, при увольнении

работника все записи, внесенные в трудовую книжку за время работы в данной организации, заверяются подписью работодателя, лица, ответственного за ведение трудовых книжек, печатью организации и подписью самого работника. При задержке выдачи работнику трудовой книжки по вине работодателя работодатель обязан возместить работнику не полученный им за все время задержки заработок (п. 35 разд. IV правил).

Однако описанный случай подпадает под действие п. 36 разд. IV указанных правил — в день увольнения работник отсутствует на работе либо отказывается от получения трудовой книжки. В данном случае правила предписывают направить работнику уведомление о необходимости явиться за трудовой книжкой либо дать согласие на отправление ее по почте.

Со дня направления указанного уведомления работодатель освобождается от ответственности за задержку выдачи работнику трудовой книжки. Учитывая сложность ситуации, рекомендуем направить уведомление заказным письмом с отметкой о вручении.

Вопрос. В соответствии с новыми правшами при увольнении сотрудник должен заверить свое согласие с произведенными записями в его трудовой книжке своей подписью. Как это делать на практике? Где должна стоять подпись увольняющегося сотрудника — в самой трудовой книжке или в его личной карточке?

Ответ. Очень важное нововведение, закрепленное Правилами ведения и хранения трудовых книжек, изготовления бланков трудовой книжки и обеспечения ими работодателей, утвержденными постановлением Правительства РФ от 16.04.2003 № 225. Теперь при увольнении работника все записи, внесенные в трудовую книжку за время работы в данной организации, заверяются не только подписью работодателя и лица, ответственного за ведение трудовых книжек, печатью организации, но и подписью самого работника (п. 35 разд. IV правил).

Исключение составляют случаи, предусмотренные п. 36 правил: вдень увольнения работник отсутствует на работе либо отказывается от получения трудовой книжки.

На практике это выглядит следующим образом. После внесения записей об увольнении сотрудника, сделанных в строгом соответствии с требованиями вышеназванных правил и Трудового кодекса РФ, увольняющийся сотрудник при получении трудовой книжки на руки проверяет правильность внесенных в нее сведений и удостоверяет свое согласие с содержанием и оформлением произведенных записей своей подписью как в личной карточке (форма

№ Т-2, утвержденная постановлением Госкомстатом России от 06.04.2001 N9 26), так и в самом бланке трудовой книжки после подписей должностных лиц, скрепленных печатью.

Л.Н. Варламова

ГОРИ ВСЕ СИНИМ ПЛАМЕНЕМ! ИЛИ ФОРС-МАЖОР ЗА УМЕРЕННУЮ ПЛАТУ

Бухгалтерские документы, к сожалению, не вечны. Иногда с ними случаются маленькие неприятности. Например, они могут... сгореть. Но в столице это уже не просто случайность, а хорошо оплачиваемая услуга.

Большинство бухгалтеров попросту удаляют «спам», который приходит по электронной почте. Правильно, конечно, но иногда можно наткнуться и на очень интересные послания.

Одно из таких «писем счастья» гласило: «Положительное аудиторское заключение при форс-мажорных обстоятельствах поможет Вам избавиться от лишних проблем с налоговыми органами!» Кто же не хочет избавиться от лишних проблем, да еще и с налоговыми органами?

Расследование

В письме не было указано ни адреса фирмы, ни контактного лица. Только два номера телефона. Причем, как удалось выяснить позже, номера эти зарегистрированы на частных лиц у одного из мобильных операторов связи Москвы. Довольно необычно для аудиторской фирмы, в которой работают «высококвалифицированные специалисты в области финансовой и юридической деятельности».

Звоню по указанным телефонам и рассказываю страшную историю о том, что нашей фирме грозит выездная проверка, а вся первичка, простите, куплена в близлежащем переходе. Такие документы рассчитаны на разовые проверки и, естественно, никакой серьезной ревизии не выдержат. В общем, все плохо.

Приятный женский голос подтверждает, что ситуация очень сложная, но по телефону такие вопросы не решаются, однако помочь можно. Для этого всего лишь нужно подъехать в офис компании. Что и сделали.

Офис, в который предложили приехать ауди-торы-«спасители», находился на северо-западе Москвы недалеко от станции метро «Октябрьское поле». Аудиторская контора располагалась в здании по соседству с весьма сомнительными туристическими фирмами и агентствами недвижимости.

В самом офисе есть несколько комнат, куда по очереди приглашают клиентов. А их, на удивление, не так уж и мало.

Весь разговор проходил в отдельном помещении. О работе аудиторов рассказывала девушка Елена, которая представилась секретарем. Я еще раз изложил суть дела, и Елена стала объяснять, какие услуги предлагает их фирма.

Итак, у вас проблемы с бухгалтерским учетом. Обратившись в подобную контору, вы получите на руки положительное аудиторское заключение о том, что на фирме все в порядке. К этому же заключению будет приложена справка о том, что все документы, которые проверяемая фирма сдала ревизорам, сгорели. И все... Документов нет, а осталось только положительное заключение.

Причем, если налоговики, суд, ОБЭП или еще кто-то сделают запрос в пожарную инспекцию, оттуда дадут нужный ответ. Иначе говоря, справочка о пожаре подлинная. Кстати, аудиторская фирма также имеет все необходимые регистрационные бумаги и лицензию. Безусловным плюсом является то, что к фирме-клиенту пожар не имеет никакого отношения. Ведь устроить форс-мажор в стенах собственной компании гораздо сложнее, да и проблем с оформлением всех бумаг по пожару потом не оберешься.

Дальше, естественно, разговор зашел о цене. «Сжечь» документы за один год аудиторы предлагали за тысячу евро. Соответственно два года — две тысячи и так далее.

Торопиться не надо

Довольно заманчиво, хотя и дороговато. Но не стоит сразу бежать за справкой и положительным заключением. Как-то все это сомнительно...

Прежде всего это элементарное мошенничество и соответственно — статья Уголовного кодекса. Кстати, в данном случае ответственность будет нести не только аудиторская контора. Компания-клиент тоже является виновной. И не только из-за того, что пожар мог быть липовым, — он, кстати, мог действительно произойти. А в связи с тем, что никто никому никаких документов не передавал и никакой аудиторской проверки не было.

Да и где потом искать фирму с телефонами, зарегистрированными на частных владельцев, и рекламой, полученной по e-mail? Есть ли гарантии, что к налоговой или какой-либо другой проверке вашей компании «погорельцы» будут арендовать тот же самый офис? Т.е., как доказать, что эта контора вообще когда-либо существовала, да еще и проводила ревизии? Ответ один — никак!

Поэтому за несколько тысяч долларов вы не только не лишите себя проблем, но и получите новые. Причем посерьезнее, чем штраф в 15 тыс. руб. по ст. 120 Налогового кодекса — за неведение бухгалтерского учета.

Но и это еще не все

Один знакомый юрист, когда услышал рассказ об этой чудо-аудиторской фирме, выразился довольно лаконично и метко: «Кидалово... » Давайте разберемся почему.

Во-первых, никто из налоговиков никогда не говорил, что при проверке инспекторы проводят ревизию только бухгалтерских документов. При выездной проверке налоговики могут использовать все доступные средства. В том числе опросить свидетелей (среди которых, как правило, клиенты и сотрудники компании), а также провести ревизию того, что в огне не тонет и в воде не горит. Например, получить выписки из банка.

Также инспекторы имеют возможность восстановить ряд затрат компании. Они могут запросить данные в коммунальных службах о расходе электроэнергии, воды или других благ. Поскольку скорее всего компания будет вести деятельность и после «пожара», у нее обнаружатся поставщики и заказчики, то ничто не помешает ревизорам узнать, не работали ли эти фирмы с вашей компанией раньше. Обычно в таких случаях инспекторы направляют запросы о проведении встречной проверки.

Помимо перечисленных методов инспекторы могут воспользоваться ст. 31 Налогового кодекса. А именно — рассчитать доходы и расходы фирмы по аналогии. Иначе говоря, начислить налоги исходя из показателей схожей компании. Однако определять, насколько ресторан похож на кафе, а супермаркет — на овощную палатку, будут опять-таки налоговики.

И еще. Не стоит полагать, что вы окажетесь единственным «погорельцем». Подобные рассылки носят массовый характер, и людей, которые готовы выложить несколько трсяч долларов за подобный обман, в столице тоже немало.

К тому же следует учитывать, что инспекторы также являются пользователями сети Интернет.

Так что доверять «спаму» все-таки не стоит.

РЕКЛАМНЫЕ РАСХОДЫ

В ЦЕЛЯХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Что такое реклама, что можно отнести к расходам организации на рекламу, каков порядок учета рекламных расходов, что входит в объект налогообложения по налогу на рекламу? Эти вопросы порождают массу налоговых споров, многие из которых до сих пор не решены полностью. Из данной статьи Вы сможете поближе познакомиться с понятием рекламных расходов и их учетом.

Суть проблемы состоит в том, что хоть и дано точное определение рекламы, но оно переплетается с определением оферты, которая не учиты-

вается в целях налогообложения налогом на рекламу в составе налоговой базы.

Ведь на самом деле не всегда можно однозначно сказать: «Это рекламные расходы».

Вместе с тем в некоторых случаях мнение налоговых органов по поводу отнесения расходов к рекламным не совпадают с мнением других специалистов. Давайте посмотрим, что же все-таки можно признать расходами на рекламу в целях налогообложения и что подлежит включению в состав налоговой базы по налогу на рекламу.

Что такое реклама?

Понятие рекламы дано в ст. 2 Закона РФ от 18.07.1995 N9 108-ФЗ «О рекламе».

В соответствии с вышеназванной статьей реклама — это распространяемая в любой форме, с помощью любых средств информация о физическом или юридическом лице, товарах, идеях и начинаниях (рекламная информация), которая предназначена для неопределенного круга лиц и призвана формировать или поддерживать интерес к этим физическому, юридическому лицу, товарам, идеям и начинаниям и способствовать реализации товаров, идей и начинаний.

Реклама как объект налогообложения

В соответствии с Законом г. Москвы от 21.11.01 № 59 «О налоге на рекламу» установлен налог на рекламу в г. Москве.

В соответствии со ст. 4 данного закона объектом налогообложения признаются:

- приобретение организацией или индивидуальным предпринимателем рекламных услуг (работ), состоящих в изготовлении и распространении с коммерческой целью (в интересах экономической деятельности рекламодателя) информации о товарах (работах, услугах) и (или) о покупателях этих рекламных услуг (работ);

- рекламные работы, выполняемые рекламодателем самостоятельно, в том числе с привлечением рекламопроизводителя.

Учет рекламных расходов

в целях налогообложения прибыли

В соответствии с подп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ установлено, что к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), деятельности налогоплательщика, товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках, с учетом положений п. 4 ст. 264 НК РФ.

В соответствии с п. 4 ст. 264 НК РФ к расходам организации на рекламу в целях гл. 25 НК РФ относятся:

- расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе

объявления в печати, передача по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети;

- расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;

- расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о работах и услугах, выполняемых и оказываемых организацией, и (или) о самой организации, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.

Расходы налогоплательщика на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, а также расходы на иные виды рекламы, не указанные в абз. 2 — 4 настоящего пункта, осуществленные им в течение отчетного (налогового) периода, для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1% выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ.

Вместе с тем часто возникают спорные вопросы о порядке признания и учета расходов на рекламу. Рассмотрим несколько ситуаций и мнения по ним.

Рассмотрим ситуацию, когда налогоплательщик, у которого вид предпринимательской деятельности связан с оказанием транспортных услуг, заключил с организацией договор на размещение рекламы своих услуг на микроавтобусе. Произведенные по договору работы индивидуальный предприниматель расценил как размещение наружной рекламы и всю стоимость, уплаченную по договору, отнес на расходы. Отсюда возникает вопрос, насколько правомерны такие действия. По этому поводу H.H. Стельмах, советник налоговой службы РФ II ранга, говорит следующее.

Статьей 2 Федерального закона от 18.07.1995 № 108-ФЗ «О рекламе» дано определение рекламы.

В соответствии с п. 1 ст. 221 НК РФ физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному гл. 25 НК РФ.

Согласно подп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с осуществлением предпринимательской деятельности, относятся расходы на рекламу производимых

реализуемых услуг, с учетом положений п. 4 названной статьи. В п. 4 ст. 264 Налогового кодекса РФ указаны три группы расходов на рекламу, которые принимаются на расходы в полном объеме.

Остальные расходы учитываются только в пределах 1% выручки от реализации за отчетный налоговый период.

В соответствии со ст. 14 Федерального закона № 108-ФЗ наружная реклама может быть размещена только в виде плакатов, стендов, световых табло и иных технических средств стабильного территориального размещения.

Таким образом, делает вывод H.H. Стельмах, реклама, размещенная на транспортных средствах, не относится к наружной рекламе, следовательно, для целей налогообложения по налогу на доходы расходы на нее признаются в размере, не превышающем 1 % полученных доходов от осуществления предпринимательской деятельности по оказанию услуг.

Рассмотрим другой случай, когда организация размещает информацию о предоставляемых услугах и информацию общего содержания на собственном сайте в сети Интернет. Возникает ли при этом необходимость уплаты налога на рекламу? А. Меньков, советник налоговой службы РФ II ранга, по этому поводу говорит следующее.

Все зависит от того, какая информация размещается на сайте. Если на сайте содержится информация, призванная формировать интерес к организации, к продаваемым товарам и услугам, то рекламный характер информации очевиден. Кроме того, доступ к информации имеет неопределенный (обезличенный) круг лиц — пользователей сети Интернет, т.е. присутствует и этот признак рекламы. Следовательно, делает вывод А. Меньков, размещение информации в сети Интернет об услугах, оказываемых организацией, является рекламой и, соответственно, подлежит обложению налогом на рекламу.

Вместе с тем, если организация размещает в сети Интернет сообщения, которые не несут информации о виде его деятельности, целях и задачах, то расходы по размещению такой информации не могут рассматриваться как расходы рекламного характера, а следовательно, нет объекта налогообложения при исчислении налога на рекламу.

Кроме того, А. Меньков обращает внимание на то, что в случае отсутствия в учете расходов по созданию и поддержанию сайта в Интернете (создание собственными силами), налог на рекламу не уплачивается.

Приведем еще одну ситуацию, когда организация разместила логотип фирмы на автомобиле, принадлежащем ей на праве собственности. Облагаются ли расходы по нанесению логотипа налогом на рекламу? А. Меньков высказывает следующее мнение.

Так как помещенный на автомобиле логотип (символическое изображение и фирменное наименование организации) несет информацию, которая предназначена для неопределенного круга лиц и призвана формировать и поддерживать интерес к определенной организации, то расходы по его нанесению на автомобиль рассматриваются как расходы рекламного характера и, следовательно, являются объектом налогообложения при исчислении налога на рекламу.

Рассматривая ситуацию, когда организация периодически набирает новых сотрудников и для этого размещает объявления о найме персонала в специализированных газетах, А.Н. Челышев, аудитор, говорит следующее.

Расходы по размещению вакансий о найме сотрудников рекламными не считаются. А значит, с таких затрат не надо платить и налог на рекламу.

Дело в том, что реклама — это информация о фирме, которая призвана формировать и поддерживать интерес к ней и способствовать росту ее прибыли. Такое определение дано в Федеральном законе от 18.07.1995 № 108-ФЗ «О рекламе». Объявление о наборе сотрудников не соответствует этому определению, а следовательно, не может быть признано рекламой.

Кстати, такой же точки зрения придерживается и Минфин России (письмо от 28.02.2003 № 04-02-05/2/10).

Фирма пользуется Интернетом в производственных целях. Как можно списать на расходы абонентскую плату за пользование Интернетом в бухгалтерском и налоговом учете? Является ли сумма абонентской платы рекламными расходами? Мнение Е.В. Ворониной, аудитора, следующее.

Сумма абонентской платы ia пользование Интернетом не является рекламными расходами.

В целях налогообложения прибыли абонентская плата за пользование Интернетом будет включаться в состав прочих расходов (подп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ). При этом турфирма должна документально подтвердить обоснованность своих расходов в производственных целях (п. 1 ст. 252 НК РФ). Для этого можно составить справку в произвольной форме, а в ней указать, что турфирма использует Интернет для получения информации о ценах на туристские услуги других фирм, информации о странах, в которые она предлагает своим клиентам путевки, и т.д.

Рассматривая вопрос, нужно ли платить налог на рекламу со стоимости сайта, заказанного фирме, которая занимается web-дизайном, H.H. Катаева, аудитор ЗАО «Аудиторская поддержка», говорит следующее.

Скорее всего, сделать это вам придется. Зависит это от содержания вашего сайта. Если там есть какая-либо информация о вашей фирме, ее товарах (работах, услугах), ценах и т.д., то сайт считается рекламой. Это следует из ст. 2 Федерального закона от 18 июля 1995 г. N° 108-ФЗ «О рекламе». И даже когда помимо рекламы на сайте размещают полезные советы, развлекательные рубрики, все это делается затем, чтобы привлечь клиентов. Следовательно, тогда со стоимости сайта необходимо начислить налог на рекламу.

Резюме

Как видно из представленных мнений по частным случаям рекламных расходов, не все расходы признаются расходами на рекламу и, соответственно, не все такие расходы являются налоговой базой в целях исчисления налога на рекламу.

Основным критерием принятия расходов как расходов на рекламу является их определение, которое дано в ст. 2 Закона РФ от 18.07.1995 № 108-ФЗ «О рекламе». В случае если не выполняется хотя бы одно из составляющих этого определения, расходы организации могут быть не признаны расходами на рекламу.

К примеру, можно взять какие-либо каталоги, распространяемые организацией. Так вот, если они направлены по почте потенциальным клиентам, то не выполняется условие, что рекламными признаются расходы, направленные неопределенному кругу лиц, фактически такие расходы можно признать как расходы, связанные с заключением договоров, т.е. офертой, и они не подлежат включению в налоговую базу в целях исчисления налога на рекламу.

Кроме того, хотим еще раз обратить Ваше внимание на то, что порядок учета расходов на рекламу в целях налогообложения прибыли установлен п. 4 ст. 264 НК РФ, при этом в данном пункте содержится перечень расходов на рекламу, которые принимаются в целях налогообложения прибыли в полном объеме, и этот перечень является закрытым. Остальные же расходы, установленные данной нормой, являются нормируемыми и нормируются они 1% от доходов от реализации, определяемых в соответствии со ст. 249 НК РФ.

Хотим также обратить Ваше внимание на то, что рекламодатель не несет ответственности за неправильное размещение рекламы в том случае, если такая реклама размещена при помощи рекламного агентства, с которым у рекламодателя заключен договор на изготовление и размещение рекламы.