Учётно-аналитическое обеспечение управления финансовой устойчивости предприятий

О.В. Шнайдер, В.А. Памурзин

К ВОПРОСУ ЗНАЧИМОСТИ РАЗВИТИЯ МАЛОГО БИЗНЕСА .

TO THE QUESTION OF THE IMPORTANCE OF DEVELOPMENT OF SMALL

BUSINESS IN RUSSIA

© 2014

O.W. Schneider, Candidate of Economic Sciences, associate professor, professor of "Accounting,

Analysis and Audit" chair V.A. Pamurzin, student of Institute of finance, economy and managements

Tolyatti State University, Tolyatti

Annotation: Article is devoted to consideration and the analysis of occurring tendencies of development of small business in Russia, so small business is a flexible form of managing which will mobilize financial and production resources of the population, being the largest producer of the benefits and services, and his development economically defines welfare and lives in society.

Keywords: small business, gross domestic product, business current, enterprise environment subcontract, franchizing, leasing, business climate, business activity.

УДК 330.3

УЧЁТНО-АНАЛИТИЧЕСКОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ УПРАВЛЕНИЯ ФИНАНСОВОЙ УСТОЙЧИВОСТИ ПРЕДПРИЯТИЙ

© 2014

И.В. Шумилова, кандидат экономических наук, доцент кафедры

«Бухгалтерский учёт, анализ и аудит» О.В. Шнайдер, кандидат экономических наук, профессор кафедры

«Бухгалтерский учёт, анализ и аудит», Тольяттинский государственный университет, Тольятти

Аннотация: В статье раскрываются актуальные вопросы учётно-аналитического обеспечения управлением финансовой устойчивостью предприятий. Исходя из того, что методики расчета аналитических показателей, характеризующих финансовую устойчивость и рассматриваемых в трудах различных авторов, в качестве основной информационной базы, наполняющей значениями расчетных формул различной степени сложности, выступают показатели форм финансовой отчетности, в первую очередь бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах. По нашему мнению, анализ финансовой устойчивости следует проводить, используя не только финансовую отчётность, но и управленческую, что будет способствовать достоверной оценке состояния предприятия.

Ключевые слова: финансовая устойчивость, учётно-аналитическое обеспечение, предприятие, процесс производства, управленческое решение.

Управление финансовой устойчивостью деятельности коммерческой организации является одним из основных направлений финансового менеджмента каждого предприятия, проблемы которого неоднократно находили отражение в трудах отечественных и зарубежных специалистов.

При этом эффективность управления финансовой устойчивостью предприятия подразумевает, что неоднократно было отмечено многими авторами, оптимизацию финансового положения предприятия, проявляющуюся в стабильном превышении доходов над расходами, свободном распоряжении денежными средствами и эффективном их использовании, бесперебойном процессе производства и реализации продукции. Таким образом, устойчивость финансового положение обеспечивается стабильным ростом прибыли и капитала предприятия, определяя высокий уровень его платеже- и кредитоспособность.

При этом качество принятия управленских решений по данному направлению финансового менеджмента во многом предопределено качеством исходной информации, формируемой в учетной среде организации. Именно на основе учетной информации, интерпретируемой на заключительной стадии учетного процесса в показатели финансовой и управленческой отчетности, традиционная методика финансового анализа предопределяет широкий спектр аналитических показателей, примером которых могут выступать коэффициенты оборачиваемости активов, продолжительность оборота и другие (таблица 1).

Определяя значения многочисленных аналитических показателей, как правило, на практике прибегают к методу сравнения, рассматривая фактические показатели отчетного периода в сравнении с аналогичным предыдущим периодом, с нормативными значениями, с показателями конкурирующих субъектов, со среднеотраслевыми значениями и т.п.

Таблица 1 - Классификация аналитических показателей, характеризующих уровень финансовой устойчивости коммерческой организации

Группа Показатель Методика расчета, сущность показателя

Абсолютные показатели, определяющие уровень фннанс овой устойчивости Наличие собственных оборотных средств (СОС). СОС - Капитал н резервы -Внеоборотные активы

Наличие функционирующего капитала (ФК). ФК - (Капитал нрезервы + Долгосрочные пассивы) -Внеоборотные активы

Общая величина о сновных источников формирования запасов и затрат (ОИ). ОИ — Собственные н долгосрочные заемные источники - Краткосрочные кредиты и займы - Внеоборотные активы

Относительные показатели финансовой устойчивости коэффициент автономии Опр еделяет ур овень зависимости от заемного капитала

коэффициент капитализации Коэффициент капитализации = Долгосрочные обязательства (Долгосрочные обязательства + Собственный капитал) характеризует соотношение заемных и собственных средств

коэффициент привлечения средств указывает, какая часть оборотных средств финансируется за счет краткосрочных заемных средств

коэффициент финансовой независимости показывает удельный вес собственных средств в общей сумме источников финансир ования

коэффициент финансирования показывает, какая часть деятельности финансируется за счет собственных средств, а какая - за счет заемных

коэффициент маневренности собственного капитала показывает, какая часть чистого оборотного капитала приходится на 1 руб. собственных средств

коэффициент соотношения дебиторской н кредиторской задолженности и другие аналитические показатели

Содержание представленной выше таблицы не следует ни в коей мере рассматривать как полное и исчерпывающее, так как по мере развития информационных потребностей финансового менеджмента при оценке влияния на финансовую устойчивость конкретного экономического субъекта различных факторов появляются соответственно и новые аналогичные показатели (ко-

И.В. Шумилова, О.В. Шнайдер УЧЁТНО-АНАЛИТИЧЕСКОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ УПРАВЛЕНИЯ ...

эффициенты покрытия инвестиций, коэффициент соотношения оборотных активов и недвижимости, коэффициент устойчивости финансового роста, коэффициент чистой выручки и многие другие).

Как видно из методик расчета аналитических показателей, характеризующих финансовую устойчивость и рассматриваемых в трудах различных авторов, в качестве основной информационной базы, наполняющей значениями расчетные формулы различной степени сложности, выступают показатели форм финансовой отчетности, в первую очередь бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах [1-8]. При этом акцент делается на формах финансовой отчетности, формируемой по правилам, предопределенным действующими законодательно-нормативными актами в сфере бухгалтерского учета и отчетности, в том числе регламентирующих порядок представления и раскрытия информации в отчетных формах.

Традиционно данные виды форм отчётности не всегда дают полную и достоверную информацию по устойчивому развитию предприятия, состоянию дебиторской и кредиторской задолженности на реальное время. Так Чинаховой С.Е. предложены формы внутренних документов, позволяющие формировать информацию, как для нужд управления, так и для отслеживания расчетов по факторинговым операциям [9, с. 375].

Закономерно признание следующих факторов, обеспечивающих определенную унификацию методических приемов анализа финансовой устойчивости отечественных предприятий:

1) массовое применение экономическими субъектами типовых форм финансовой отчетности, разработанных и утвержденных приказами Министерства финансов РФ. Подтверждением этому могут являться данные анализа структуры показателей форм финансовой отчетности: только предприятия крупного бизнеса допускают модификации форм формируемой ими финансовой отчетности с учетом своего представления об информационных потребностях пользователей;

2) учетные политики организаций имеют определенное единообразие в описании методологической части, что имеет объективно проявляющуюся на практике и являющуюся для России традиционной тенденцию сближения бухгалтерского и налогового учета, предопределенную желанием снизить трудоемкость учетного процесса в условиях сохраняемой национальной интеграции учетных модулей: финансового и налогового учета в первую очередь. В данном случае за основу большей частью принимается содержание требований налогового законодательства, содержащего меньшую альтернативность методов оценки в сравнении с финансовым учетом;

3) в настоящее время для национальной учетной системы не являются широко практикуемыми ретроспективные признания возможных в соответствии с ПБУ 1/2008 и 21/2008 изменений учетной политики и оценочных значений, определяемых организацией. При этом в будущем ретроспективные применения означают корректировки отчетных показателей и потребуют корректировки аналитических процедур в сравнительном анализе;

оценочные резервы в настоящее время многими экономическими субъектами (с учетом всех уровней организации бизнеса) формируются достаточно формально и могут отсутствовать как показатели 4 и 5 разделов бухгалтерского баланса вообще. В современной методике анализа еще не нашло достаточно подробное рассмотрение вопросов анализа финансовой устойчивости с учетом специфики оценки данных показателей, являющихся наиболее субъективными и полностью зависящих при оценке и признании от профессиональной точки зрения лиц, формирующих показатели финансовой отчетности;

оценка показателей финансовой отчетности в России в основном базируется на оценке, основанной на сфор-

мированной в учетной среде фактической стоимости (по исторической стоимости - по определениям международных стандартов финансовой отчетности). При этом возникает риск не только несоответствия данных оценки показателей финансовой отчетности реальной стоимости (справедливой стоимости), но и риск несоответствия сформированной организацией финансовой отчётности такой важной качественной характеристики, определяемой в международных и национальных стандартах учета и отчетности как принцип осмотрительности, запрещающий, в частности, завышать стоимость активов и доходов.

Стремительное развитие экономики страны, сопровождаемое процессами ужесточения конкуренции и изменениями бизнес-среды, способствует усложнению бухгалтерского учёта и финансового анализа [10, с. 6]. В условиях единого, по сути, в настоящее время подхода к формированию финансовой информации (единообразия отчетных форм, функциональных валют, методики ведения учета и раскрытия информации в финансовой отчетности, массового неприменения в учетной практике оценочных значений, ориентир на оценку по исторической стоимости), представляемой пользователям, для которых и становится актуальным рассмотрение различных аналитических показателей с целью принятия управленческих решений, связанных с оценкой финансовой устойчивости, конечно, может базироваться на традиционной и широко представленной в различной экономической литературе методике финансового анализа.

Но в условиях осуществляемого в России с середины 90-х годов ХХ века процесса реформирования национальной учетной системы с целью ее приближения к требованиям формирования и раскрытия отчетной информации, определенным Международными стандартами финансовой отчетности, неизбежно происходит эволюция не только самих отчетных форм (наглядно это проявляется в сокращении отчетных показателей в табличных формах, в первую очередь в бухгалтерском балансе, с ожидаемым увеличением содержательной части в пояснениях к финансовым отчетам), но и требований по формированию отдельных показателей отчетности (появление новых показателей в финансовой отчетности и расширение вариативности способов оценки, что означает возможность отхода от традиционной оценки по исторической стоимости).

Большое значение при ожидаемом реальном проявлении эволюционного процесса финансового учета и отчетности в России, приводящем к расширенному применению субъективных оценок влияния ожидаемых фактов хозяйственной деятельности (создание и отражение в отчетности долгосрочных и краткосрочных оценочных резервов), признанию обесценения долгосрочных активов, реальному внедрению оценок оборотных активов по наименьшей стоимости (путем сравнения учетной цены и чистой стоимости продажи) и т.п., следует уделить изменению ориентира отчетных показателей (при заявляемом принципе нейтральности финансовой отчетности) на интересы инвесторов, определённых в настоящее время МСФО как основные пользователи отчетной информации с прямым финансовым интересом.

Таким образом, в настоящее время для обеспечения высокого качества учетно-аналитического обеспечения принятия управленческих решений в сфере управления финансовой устойчивостью предприятия необходимо:

1) модифицировать методику анализа финансовой устойчивости с учетом происходящих изменений в структуре и показателях финансовой отчетности и расширения методических приемов оценки;

2) повысить значимость при расчете аналитических показателей, раскрываемых в пояснениях к финансовой отчетности, таким образом, возрастет интерес пользователей к данной отчетной форме и со временем произойдет эволюция ее структуры и информационного напол-

И.В. Шумилова, О.В. Шнайдер

УЧЁТНО-АНАЛИТИЧЕСКОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ УПРАВЛЕНИЯ ..

нения;

3) повысить уровень подготовки пользователей финансовой отчетности, начиная с уровня профессиональной подготовки управленческих и экономических кадров, что позволит снизить риск необъективного восприятия информации финансовой отчетности, расчетных аналитических показателей и ошибочных управленческих решений.

В заключении следует отметить, что особое внимание, с одной стороны, нужно уделять информационным потокам, формируем в системе управленческого учета и используемым для обеспечения внутренних управленческих решений, с другой стороны, рост значимости в информационном обеспечении показателей финансовой отчетности неразрывно связан с ростом доверия к ее данным. И одним из инструментов, обеспечивающих этот рост, призван выступить рост качества аудита финансовой отчетности как посредника между составителем и пользователями отчетной информации.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. Никифорова Е.В., Шнайдер О.В. Бухгалтерская финансовая отчетность как основной источник информации инвестиционной привлекательности // Вектор науки Тольяттинского государственного университета. Серия: Экономика и управление. 2013.№ 2 (13). С. 48-50.

2. Шнайдер В.В. Проблемы, вопросы и роль инвестиций в деятельности коммерческих организаций // Вестник СамГУПС. №4(22), 2013, С. 8-12

3. Руденко А.А. Алгоритм стратегического управления материальными ресурсами предприятия // Вестник Поволжского государственного университета сервиса.

Серия: Экономика. 2007. № 2. С. 168-172.

4. Венжега Д.И. Теоретические основы организации бухгалтерского учета // Вектор науки Тольяттинского государственного университета. Серия: Экономика и управление. 2012. № 4 (11). С. 35-37.

5. Соколова И.А., Прохорова Н.А. Внутренняя бухгалтерская отчетность как информационная база управленческого анализа // Вестник Поволжского государственного университета сервиса. Серия: Экономика. 2012. № 23. С. 168-172.

6. Коростелева Л.А. Особенности деятельности су-дебно-бухгалтерской экспертизы и внешней аудиторской проверки в области бухгалтерского учета // Вектор науки Тольяттинского государственного университета. Серия: Экономика и управление. 2012. № 2. С. 39-41.

7. Мамушкина Н.В. Изменения в бухгалтерской отчетности организаций аграрного сектора // Вестник НГИЭИ. 2012. № 7. С. 78-84.

8. Хмелев С.А., Горюнов А.Г. Обеспечение надежности и достоверности бухгалтерской отчетности предприятия в условиях риска // Вектор науки Тольяттинского государственного университета. 2011. № 4. С. 264-267.

9. Чинахова С.Е. Состав и содержание внутренней отчетности и ее использование при анализе эффективности факторинговых операций организациями // РИСК: Ресурсы, информация, снабжение, конкуренция. 2012. № 2. С. 375-379.

10. Мельник М.В. и др. Сбалансированные показатели: содержание и интерпретация: монография / Мельник М. В., Никифорова Е. В., Бурцева К. Ю.; М-во образования и науки Российской Федерации, Тольяттинский гос. ун-т. Тольятти, 2010

ACCOUNTING AND ANALYTICAL SUPPORT FOR THE MANAGEMENT OF FINANCIAL

STABILITY OF ENTERPRISES

© 2014

I.V. Shumilova, candidate of economic Sciences, Professor of Department "Accounting, analysis and audit"

O.V. Schneider, candidate of economic Sciences, Professor of Department "Accounting, analysis and audit"

Togliatti State University, Togliatti

Annotation: this article describes the current issues of accounting and analytical support of the management of financial stability of enterprises. Based on the fact that the methods of calculation of analytical indicators of financial stability and considered in the works of various authors, as the main information base that fills with values calculation formulas of varying degrees of complexity, are indicators of forms of financial statements, primarily the balance sheet and the report on financial results. In our opinion, the financial stability analysis should be performed using not only financial statements, and management that will contribute to the accurate assessment of the condition of the company.

Keywords: financial stability, accounting and analytical support, enterprise, manufacturing process management solution.