Комментарии к положению по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007

КОММЕНТАРИИ К ПОЛОЖЕНИЮ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ «УЧЕТ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХАКТИВОВ» ПБУ 14/2007

Н. С. КУЛАЕВА, консультант по налогам Аудиторско-консалтинговой группы «ВКЯ-Интерком-Аудит»

С01.01.2008 вступило в силу Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007, утвержденное приказом Минфина России от27.12.2007 № 153н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (далее — ПБУ 14/2007). Таким образом, ПБУ 14/2007 установлены новые правила формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о нематериальных активах.

Прежде всего следует отметить, что с 01.01.2008 вступила в силу четвертая часть Гражданского кодекса РФ, раздел VII «Права на результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации» (далее — ГК РФ). Часть четвертая ГК РФ посвящена регулированию интеллектуальной деятельности и средств индивидуализации юридических лиц, товаров, работ, услуги организаций — интеллектуальной собственности. Изменения, внесенные в российское законодательство ГК РФ, повлекли за собой необходимость внесения изменений в ряд нормативных документов бухгалтерского учета в области интеллектуальной собственности. Именно датой вступления в силу части четвертой ГК РФ обусловлена и дата введения в действие ПБУ 14/2007.

Еще одной причиной, которая повлияла на совершенствование бухгалтерского стандарта по учету нематериальных активов, стало то, что в Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу поставлена задача наиболее максимально использовать международные стандарты финансовой отчетности при создании российских стандартов, что и было выполнено при разработке ПБУ 14/2007.

Прокомментируем разделы ПБУ 14/2007 по порядку.

Раздел I. Общие положения. Пунктом 1 разд. 1 ПБУ 14/2007 определено, что ПБУ 14/2007 устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о нематериальных активах организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений).

Следовательно, теперь действие ПБУ 14/2007 распространяется на некоммерческие организации в отношении объектов, принимаемых к бухгалтерскому учету в 2008 г. и последующие годы.

Не применяется ПБУ 14/2007 в отношении (п. 2 ПБУ 14/2007):

а) не давших положительного результата научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ;

б) не законченных и не оформленных в установленном законодательством порядке научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ;

в) материальных носителей (вещей), в которых выражены результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации;

г) финансовых вложений.

Согласно п. 3 ПБУ 14/2007 для принятия к бухгалтерскому учету объекта в качестве нематериального актива необходимо единовременное выполнение следующих условий:

1) объект должен приносить организации экономические выгоды в будущем, в частности он должен быть предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания не-

коммерческой организации (в том числе в предпринимательской деятельности, осуществляемой в соответствии с законодательством РФ);

2) организация должна иметь контроль за объектом. Такой подход для определения активов является новшеством в российском законодательстве. Он наиболее характерен для принципов, изложенных в МСФО. По общему правилу, организация может контролировать объект, когда она вправе получать экономические выгоды, которые данный объект способен приносить в будущем, а также имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам, при этом право на получение экономических выгод определяется, в частности, наличием у организации надлежащим образом оформленных документов, которые подтверждают существование самого актива и права этой организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации — патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход исключительного права без договора ит. п.;

3) возможность выделения или отделения (идентификации) объекта отдругих активов;

4) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 мес. или обычного операционного цикла, если он превышает 12 мес.;

5) организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 мес. или обычного операционного цикла, если он превышает 12 мес.;

6) фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена. Хотя в других действующих бухгалтерских стандартах и отсутствует данное требование, но оно все-таки не является новым. Согласно Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике Российской Федерации для признания актива в бухгалтерском балансе нужно, чтобы его стоимость могла быть измерена с достаточной степенью надежности. Однако положения Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу не заменяют никаких нормативных актов по бухгалтерскому учету, следовательно, нормы бухгалтерских стандартов имеют приоритет при ведении бухгалтерского учета;

7) отсутствие у объекта материально-вещественной формы.

Таким образом, при выполнении всех перечисленных условий к нематериальным активам относятся, например, произведения науки, литературы

и искусства; программы для электронных вычислительных машин; изобретения; полезные модели; селекционные достижения; секреты производства (ноу-хау); товарные знаки и знаки обслуживания.

В составе нематериальных активов также учитывается деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части).

Следует отметить, что теперь перечень нематериальных активов является открытым. Новым является включение в состав нематериальных активов секретов производства (ноу-хау), т.е. с 01.01.2008 данный вид интеллектуальной собственности урегулирован законодательством РФ, в частности частью четвертой ГК РФ.

Однако из ПБУ 14/2007 исключен такой объект интеллектуальной собственности, как топологии интегральных микросхем. Некоторые специалисты поспешно посчитали, что поскольку данного объекта нет в ПБУ, то и признаваться в качестве нематериального актива он не может. По мнению авторов, это неверно по следующим причинам. В ПБУ 14/2007 даны самые популярные и типичные примеры результатов интеллектуальной деятельности и средств индивидуализации. При этом перечень нематериальных активов является открытыми основан навидахинтеллектуальной собственности, установленных частью четвертой ГК РФ. В частности, подп. 11 п. 1 ст. 1225 ГК РФ установлено, что к охраняемым результатам интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации относятся топологии интегральных микросхем.

Нематериальными активами не являются:

— расходы, связанные с образованием юридического лица (организационные расходы);

— интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду (п. 4 ПБУ 14/2007).

Новшеством ПБУ 14/2007 является исключение из него организационных расходов, связанных с образованием юридического лица.

В связи с этим в ПБУ 14/2007 предусмотрено переходное положение:

«Установить, что организации, являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений), производят в бухгалтерском учете по состоянию на 1 января 2008 года списание величины организационных расходов, учитываемых в составе нематериальных активов, за минусом начисленной амортизации на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытогоубытка)».

Пунктом 5 ПБУ 14/2007 установлено, что единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект.

Теперь инвентарным объектом нематериальных активов признается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации либо в ином установленном законом порядке, которые предназначены для выполнения определенных самостоятельных функций. В качестве инвентарного объекта нематериальных активов также может признаваться сложный объект, включающий несколько охраняемых результатов интеллектуальной деятельности (кинофильм, иное аудиовизуальное произведение, театрально-зрелищное представление, мультимедийный продукт, единая технология). Данный пункт ПБУ 14/2007 соответствует положению ст. 1240 ГК РФ.

Раздел II. Первоначальная оценка нематериальных активов. В бухгалтерском учете в соответствии с п. 6 ПБУ 14/2007 нематериальный актив принимается по фактической (первоначальной) стоимости, определенной по состоянию на дату принятия его к бухгалтерскому учету.

СС 01.01.2008 изменено определение первоначальной стоимости, теперь фактической (первоначальной) стоимостью нематериального актива признается сумма, исчисленная в денежном выражении, равная величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, уплаченная или начисленная организацией при приобретении, создании актива и обеспечении условий для использования актива в запланированных целях.

В соответствии с п. 8 ПБУ 14/2007 расходами на приобретение нематериального актива являются:

— суммы, уплачиваемые в соответствии с договором об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации правообладателю (продавцу);

— таможенные пошлины и таможенные сборы;

— невозмещаемые суммы налогов, государственные, патентные и иные пошлины, уплачиваемые в связи с приобретением нематериального актива;

— вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации и иным лицам, через которые приобретен нематериальный актив;

— суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериального актива;

— иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.

При создании нематериального актива, кроме пе-речисленныхрасходов, красходам также относятся:

— суммы, уплачиваемые за выполнение работ или оказание услуг сторонним организациям по заказам, договорам подряда, договорам авторского заказа либо договорам на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских или технологических работ;

— расходы на оплату труда сотрудников, непосредственно занятых при создании нематериального актива или при выполнении научно-исследовательских, опытно-конструкторскихили технологических работ по трудовому договору;

— отчисления на социальные нужды (в том числе ЕСН);

— расходы на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, установок и сооружений, других основных средств и иного имущества, амортизация основных средств и нематериальных активов, использованных непосредственно при создании нематериального актива, фактическая (первоначальная) стоимость которого формируется;

— другие расходы, непосредственно связанные с созданием нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.

Пунктом 10 ПБУ 14/2007 установлено, что не включаются в расходы на приобретение создание нематериального актива:

— суммы возмещаемых налогов, за исключением случаев, предусмотренныхзаконодательством РФ;

— общехозяйственные и другие аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением и созданием активов;

—расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам в предшествовавших отчетных периодах, которые были признаны прочими доходами и расходами.

Расходы по полученным займам и кредитам не являются расходами на приобретение, создание нематериальных активов, кроме случаев, когда актив, фактическая (первоначальная) стоимость которого формируется, относится к инвестиционным.

Фактической (первоначальной) стоимостью нематериального актива, который внесен в счет вклада в уставный (складочный) капитал (в том числе при внесении государственного или муниципального имущества в качестве вклада в уставные капиталы открытых акционерных обществ), уставный фонд, паевой фонд организации, признается его денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ.

Положением по бухгалтерскому учету ПБУ 14/2007 установлен порядок определения факти-

ческой (первоначальной) стоимости нематериального актива, принятого к бухгалтерскому учету при приватизации государственного и муниципального имущества способом преобразования унитарного предприятия в открытое акционерное общество. При этом стоимость определяется в порядке, предусмотренном для реорганизации организаций в форме преобразования.

Кроме того, п. 13 ПБУ 14/2007 определено, что фактическая (первоначальная) стоимость нематериального актива, полученного организацией по договору дарения, определяется исходя из его текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы.

Под текущей рыночной стоимостью нематериального актива понимается сумма денежных средств, которая могла бы быть получена в результате продажи объекта на дату определения текущей рыночной стоимости. Текущая рыночная стоимость нематериального актива может быть определена на основе экспертной оценки.

Фактическая (первоначальная) стоимость нематериального актива, который приобретается по договору, предусматривающему исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из стоимости активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов (п. 14 ПБУ 14/2007).

Если нет возможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией по таким договорам, то стоимость нематериального актива, полученного организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные нематериальные активы.

Если в отношении нематериальных активов, указанных в пп. 11 — 14 ПБУ 14/2007, возникают расходы, предусмотренные пп. 8 и 9 ПБУ 14/2007, то такие расходы также включаются в фактическую (первоначальную) стоимость (п. 15 ПБУ 14/2007).

Раздел III. Последующая оценка нематериальных активов. В соответствии с п. 16 ПБУ 14/2007 фактическая (первоначальная) стоимость нематериального актива, по которой он принят к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством РФ и ПБУ 14/2007.

Новшеством является то, что изменение фактической (первоначальной) стоимости нематериального актива, по которой он принят к бухгалтерскому

учету, теперь допускается в случаях переоценки и обесценения нематериальных активов.

При этом следует отметить, что изменять фактическую (первоначальную) стоимость нематериального актива вправе только коммерческие организации. Они могут переоценивать группы однородных нематериальных активов по текущей рыночной стоимости, определяемой исключительно по данным активного рынка указанных нематериальных активов.

При принятии решения о переоценке нематериальных активов, входящих в однородную группу, необходимо учитывать, что в последующем данные активы должны переоцениваться регулярно, чтобы стоимость, по которой они отражаются в бухгалтерской отчетности, существенно не отличалась от текущей рыночной стоимости (п. 18 ПБУ 14/2007).

Переоценка нематериальных активов осуществляется путем пересчета их остаточной стоимости.

Согласно п. 20 ПБУ 14/2007 результаты переоценки принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года. Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерского баланса предыдущего отчетного года, но они должны раскрываться организацией в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года.

Сумма дооценки нематериальных активов в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации. Сумма дооценки нематериального актива, равная сумме его уценки, проведенной в предыдущие отчетные годы и отнесенной на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), зачисляется на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) (п. 21 ПБУ 14/2007).

Сумма уценки нематериального актива в результате переоценки относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации. Сумма уценки нематериального актива относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого актива, осуществленной в предыдущие отчетные годы. Если суммы уценки нематериального актива превышают сумму его дооценки, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные годы, то такие суммы должны относиться на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Сумма, отнесенная на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), раскрывается в бухгалтерской отчетности организации.

Если нематериальный актив выбывает, то сумма его дооценки переносится с добавочного капи-

тала организации на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации.

В соответствии с п. 22 ПБУ 14/2007 нематериальные активы могут проверяться на обесценение в порядке, определенном МСФО.

Нормы, касающиеся последующего изменения фактической (первоначальной) стоимости, применяются ко всем нематериальным активам независимо от того, приняты они к учету до либо после вступления в силу ПБУ 14/2007.

Раздел IV. Амортизация нематериальных активов. Стоимость нематериальных активов с определенным сроком полезного использования погашается посредством начисления амортизации в течение срока их полезного использования, если иное не установлено ПБУ 14/2007. Не начисляется амортизация по нематериальным активам:

— с неопределенным сроком полезного использования;

— некоммерческих организаций.

При принятии нематериального актива к бухгалтерского учету организация обязана определить срок его полезного использования.

Выраженный в месяцах период, в течение которого организация предполагает использовать нематериальный актив в целях получения экономической выгоды (или для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации), является сроком полезного использования.

Для отдельных видов нематериальных активов срок полезного использования определяется исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования активов этого вида.

Если по нематериальным активам невозможно надежно определить срок полезного использования, то они считаются нематериальными активами с неопределенным сроком полезного использования.

В соответствии с п. 26 ПБУ 14/2007 определение срока полезного использования нематериального актива осуществляется исходя:

— из срока действия прав организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля за активом;

— из ожидаемого срока использования актива, в течение которого организация предполагает получать экономические выгоды (или использовать в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации).

Следует отметить, что срок полезного использования нематериального актива не может превышать срокадеятельности организации.

Срок полезного использования нематериального актива должен ежегодно проверяться организацией на необходимость его уточнения. При существенном изменении продолжительности периода, в течение которого организация предполагает использовать актив, срок его полезного использования уточняется. Возникшие в связи с этим корректировки должны быть отражены в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях.

Согласно п. 27 ПБУ 14/2007 по нематериальным активам с неопределенным сроком полезного использования организация ежегодно должна рассматривать наличие факторов, свидетельствующих о невозможности надежно определить срок полезного использования данного актива. В случае прекращения существования указанных факторов организация определяет срок полезного использования данного нематериального актива и способ его амортизации. Возникшие в связи с этим корректировки должны быть отражены в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях.

Способами определения ежемесячной суммы амортизационных отчислений по нематериальному активу являются:

1) линейный способ;

2) способ уменьшаемого остатка;

3) способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Способ амортизации выбирается организацией не произвольно, а исходя из расчета ожидаемого поступления будущих экономическихвыгодотиспользо-вания нематериального актива, включая финансовый результат от возможной продажи данного актива. Однако, если такой расчет не является надежным, то амортизация начисляется линейным способом.

С01.01.2008 способ определения амортизации нематериального актива ежегодно проверяется организацией на необходимость его уточнения. Если расчет ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования нематериального актива существенно изменился, способ определения амортизации такого актива должен быть изменен соответственно. Возникшие в связи с этим корректировки должны быть отражены в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как изменения в оценочныхзначениях (п. 30 ПБУ 14/2007).

Амортизационные отчисления по нематериальным активам начинаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого актива к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости или списания данного актива с бухгалтерского учета.

В течение срока полезного использования нематериальных активов начисление амортизационных отчислений не приостанавливается.

В соответствии с п. 32 ПБУ амортизационные отчисления по нематериальным активам прекращаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости или списания этого актива с бухгалтерского учета.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде (п. 33 ПБУ 14/2007).

РазделУ. Списание нематериальных активов. Стоимость нематериального актива, который выбывает или не способен приносить организации экономических выгод в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета на основании п. 34 ПБУ 14/2007.

Нематериальный актив выбывает в случаях:

— прекращения срока действия права организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации;

— передачи по договору об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации;

— перехода исключительного права к другим лицам без договора (в том числе в порядке универсального правопреемства и при обращении взыскания наданный нематериальный актив);

— прекращения использования материального актива вследствие морального износа;

—передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал (фонд) другой организации, паевой фонд;

— передачи по договору мены, дарения;

— внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности;

— выявления недостачи активов при их инвентаризации;

— в других случаях.

Одновременно со списанием стоимости нематериальных активов подлежит списанию сумма накопленных амортизационных отчислений по этим нематериальным активам.

В соответствии с п. 35 ПБУ 14/2007 доходы и расходы от списания нематериальных активов отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания нематериальных активов относятся на финансовые результаты организации в качестве прочихдоходов и расходов, если другое не установлено нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету.

При этом в ПБУ 14/2007 указана дата списания нематериального актива с бухгалтерского учета.

Она определяется исходя из установленных нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету правил признания доходов либо расходов (п. 36 ПБУ 14/2007).

Раздел VI. Учет операций, связанных с предоставлением (получением) права использования нематериальных активов. Отражение в бухгалтерском учете организации операций, связанных с предоставлением (получением) права использования результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации (за исключением права использования наименования места происхождения товара), осуществляется на основании лицензионных договоров, договоров коммерческой концессии и других аналогичных договоров, заключенных в соответствии с установленным законодательством порядком.

Согласно п. 38 ПБУ 14/2007 нематериальные активы, предоставленные правообладателем (лицензиаром) в пользование (при сохранении исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации), не списываются и в бухгалтерском учете отражаются обособленно у правообладателя (лицензиара).

Начисление амортизации по нематериальным активам, предоставленным в пользование, производится правообладателем (лицензиаром).

Наиболее существенным новшеством ПБУ 14/2007 при учете операций, связанных с предоставлением (получением) права использования нематериальных активов, является уточнение порядка определения стоимости полученных в пользование активов. Согласно п. 39 ПБУ 14/2007 такие активы учитываются пользователем (лицензиатом) на забалансовом счете в оценке, определяемой исходя из размера вознаграждения, установленного в договоре. Указанное изменение позволяет избежать спорных ситуаций, возникающих в случае отсутствия в лицензионных договорах, договорах коммерческой концессии и других аналогичных договорах точной оценки предоставляемого (получаемого) в пользование актива.

Раздел VII. Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности. С 01.01.2008 значительно расширен перечень необходимой к раскрытию информации о нематериальных активах.

Согласно п. 40 ПБУ 14/2007 в составе информации об учетной политике организации подлежит раскрытию как минимум следующая информация:

— способы оценки нематериальных активов, которые приобретены не за денежные средства;

— принятые организацией сроки полезного использования нематериальных активов;

— способы определения амортизации нематериальных активов, а также установленный коэф-

фициент при начислении амортизации способом уменьшаемого остатка;

— изменения сроков полезного использования нематериальных активов;

— изменения способов определения амортизации нематериальных активов.

В бухгалтерской отчетности организации подлежит раскрытию как минимум следующая информация по отдельным видам нематериальных активов (п. 41 ПБУ 14/2007):

— фактическая (первоначальная) стоимость или текущая рыночная стоимость с учетом сумм начисленной амортизации и убытков от обесценения на начало и конец отчетного года;

— стоимость списания и поступления нематериальных активов, другие случаи движения нематериальных активов;

— сумма начисленной амортизации по нематериальным активам с определенным сроком полезного использования;

— фактическая (первоначальная) стоимость или текущая рыночная стоимость нематериальных активов с неопределенным сроком полезного использования, а также факторы, которые свидетельствуют о невозможности надежно определить срок полезного использования таких нематериальных активов, с выделением существенных факторов;

— стоимость переоцененных нематериальных активов, а также фактическая (первоначальная) стоимость, суммы дооценки и уценки таких нематериальных активов;

— оставшиеся сроки полезного использования нематериальных активов в деятельности некоммерческих организаций, направленной на достижение целей создания некоммерческих организаций;

— стоимость нематериальных активов, подверженных обесценению в отчетном году, а также признанный убыток от обесценения;

— наименование нематериальных активов с полностью погашенной стоимостью, но не списанных с бухгалтерского учета и используемых для получения экономической выгоды;

— наименование, фактическая (первоначальная) стоимость или текущая рыночная стоимость, срок полезного использования и иная информация в отношении нематериального актива, без знания о которой заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

При раскрытии в бухгалтерской отчетности информации о нематериальных активах отдельно должна быть раскрыта информация о нематериальных активах, которые созданы самой организацией.

Раздел VIII. Деловая репутация. В составе нематериальных активов учитывается деловая репутация, которая возникает в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части). При этом деловая репутация не подпадает под понятие интеллектуальной собственности организации, поэтому вопросам бухгалтерского учета деловой репутации отведен отдельный раздел ПБУ 14/2007.

В соответствии с п. 42 ПБУ 14/2007 для целей бухгалтерского учета стоимость приобретенной деловой репутации определяется расчетным путем. Приобретенная деловая репутация определяется как разница между покупной ценой, уплачиваемой продавцу при приобретении предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части), и суммой всех активов и обязательств по бухгалтерскому балансу надату его покупки (приобретения).

Положительная деловая репутация рассматривается как надбавка к цене, уплачиваемая покупателем в ожидании будущих экономических выгод в связи с приобретенными неидентифицируемыми активами, и учитывается в качестве отдельного инвентарного объекта.

Отрицательная деловая репутация рассматривается как скидка с цены, предоставляемая покупателю в связи с отсутствием факторов наличия стабильных покупателей, репутации качества, навыков маркетинга и сбыта, деловых связей, опыта управления, уровня квалификации персонала и т. п.

Приобретенная деловая репутация подлежит амортизации в течение 20 лет (но не более срока деятельности организации).

Амортизационные отчисления по положительной деловой репутации определяются линейным способом в соответствии с п. 29 ПБУ 14/2007.

Отметим, что теперь отрицательная деловая репутация в полной сумме относится на финансовые результаты организации в качестве прочих доходов (п. 45 ПБУ 14/2007).

Литература

1. Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007: приказ Минфина России от 27.12.2007 №153н.

2. Гражданский кодекс РФ (часть четвертая) : Федеральный закон от 18.12.2006 № 230-ФЭ.

3. Налоговый кодекс РФ (часть первая) : Федеральный закон от 31.07.1998 № 146-ФЗ (в ред. от29.06.2004).

4. Налоговый кодекс РФ (часть вторая) : Федеральный закон от 05.08.2000 № 117-ФЗ (в ред. от 03.06.2006).