Об эколого-ориентированной отчетности в аналитической оценке устойчивости предприятий

Е.А. СЕРГЕЕВА

ОБ ЭКОЛОГО-ОРИЕНТИРОВАННОИ ОТЧЕТНОСТИ В АНАЛИТИЧЕСКОЙ ОЦЕНКЕ УСТОЙЧИВОСТИ ПРЕДПРИЯТИЙ

В статье рассматривается проблема формирования стратегических производных балансовых отчетов, которые дают возможность разрабатывать сценарии развития ситуации. Изучение влияния сценариев на стратегию позволяет оценить экологоориентированную финансовую устойчивость предприятий. Сценарии описывают возможные

будущие состояния различных влияющих на устойчивость факторов, к которым, в частности, относятся конкуренция и структура отрасли, рынок и покупатели, технологии, экономика, демография, политика, законодательство и общественное развитие, что можно отразить в ведомостях стратегических бухгалтерских записей.

Устойчивое развитие, экологический учет, экологическая отчетность, стратегические производные балансовые отчеты, оценка.

Регулирование средозащигаой деятельности, ужесточение природоохранных стандартов, позиция деловых партнеров, динамика уровня налогообложения, связанного с экологией, объективно ведут к росту новых затрат и вместе с тем расширяют возможности деятельности хозяйственных единиц.

Однако уровень эффективности этой деятельности в значительной мере зависит от национальных требований, их жесткости и полноты, которые, в свою очередь, оказывают влияние на финансовое состояние предприятия, что отражается в финансовой отчетности.

Это сказывается, прежде всего, на такой области бухгалтерского учета, как условное обязательство (например, по загрязненным бесхозным землям, выбросам и сбросам), на затратах, связанных с природоохранными мероприятиями, обязательствах по капиталу, амортизации оборудования, оценке основных средств, а также гибкой налоговой политике, ориентированной на экологические результаты.

Усиление экологической составляющей уже сейчас оказывает существенное влияние на отчетность финансового характера. Эю касается отчетности по прибылям и убыткам (доходы от реализации услуг экологического характера, налоговые экологические платы, расходы на предотвращение или уменьшение вредных отходов, размеры финансовых санкций за загрязнение природы, лицензии, расходы по страхованию, стоимость научно-исследовательских и проектных работ, переоценка земельных фондов после рекультивации и т.д.).

Дальнейшее расширение бухгалтерского экологического учета, а также разработка его концептуальных основ объективно требуют включения в него ряда качественных характеристик, которые будут разрабатываться, а в ряде случаев уже разработаны экономическими и финансовыми институтами с учётом требований международных стандартов по бухгалтерскому учету, финансовой отчетности и финансовому анализу, их адаптации к сложившимся национальным особенностям.

Рассматривая экологический учет как понятие, отражающее особенности учета в процессе природопользования, необходимо отметить, что до сих пор нет единого подхода к определению его содержательной стороны. Определенную роль в этом должна

играть и статистика. Статистические органы в этой связи должны принимать во внимание влияние средо-защитных процессов на учет и отчетность и находить наиболее оптимальные пути разрешения этих проблем. В связи с этим необходимы разработка и практическое внедрение в практику учета соответствующих методических рекомендаций. Исходя из приоритета национального дохода он может рассматриваться, по крайней мере, с трех позиций:

- по отношению к инвентаризации запаса природных ресурсов;

- по отношению к финансовым затратам, обусловленным ухудшением состояния окружающей среды и соответствующими расходами на ее охрану;

- го отношению к вычислению подлинного экономического чистого валового внутреннего продукта (ВВП).

С нашей точки зрения термин «экологический учет» может употребляться в контексте методов внутреннего (управленческого учета) финансового учета для целей внешней отчетности, а также с позиций стратегического учета на основе включения средозащитных параметров в моделирование стоимости предприятия.

Итоговым результатом развития экологического учета в части его финансовой составляющей является формирование соответствующей финансовой отчетности. Без необходимости представления отчетов как внутреннего, так и внешнего характера о процессах природопользования экологический учет вряд ли имеет перспективы развития.

Ныне существуют две основные модели экологической отчетности, которые получили условные названия «Рейнская» и «Атлантическая» модели. В «Рейнской модели» используется подход, основанный на экологическом балансе массы продукции, при котором фактические затраты на производство и фактический объем производства записываются в форме соответствующих балансовых обобщений. При «Атлантической модели» используется стандартный подход, в котором описываются системы экологичес-кого управления, устанавливается соответствие законодательству и намечаются или оцениваются цели производства.

Рассматривая модели экологического учета, следует иметь в виду, что формы раскрытия информации напря-

мую зависят от выбранных систем ведения бухгалтерского учета или управления. При этом возможны различные, иногда даже существенные расхождения в подходах именно к бухгалтерскому экологическому учету.

Отличительной чертой экологической финансовой отчетности является то, что они адресованы в первую очередь акционерам и инвесторам. Регулирующие органы придают большое значение адекватности и своевременности раскрытия экологической информации. Однако и в первом, и во втором случае значимость экологической отчетности продолжает оставаться высокой, примером чего служит отсутствие интереса к мероприятиям средозащитного характера, в том числе при допуске ценных бумаг на фондовую биржу. В этой связи принципиальное значение имеют оценка и отражение в учете экологических обязательств.

Более того, значимость бухгалтерского экологического учета усиливается, если наступают два основных условия:

- величина обязательств достигла такого уровня, когда необходимо формирование резервов по ним с целью уменьшения вероятности проверок о состоянии соответствующих счетов;

- принятая граница существенности нарушена из-за потенциальных обязательств.

Если эти условия не выполняются, то необходимость раскрытия информации по средозащитным параметрам не является острой.

К числу составных элементов, оказывающих непосредственное влияние на формирование потенциальных экологических обязательств, следует отнести:

1) подтверждения о надежности и ответственности предприятия;

2) распоряжения главы администрации;

3) свидетельства об участии ответственного предприятия в исследовании потенциальных обязательств и оценке их осуществимости;

4) свидетельства об окончании исследований по оценке осуществимости природоохранных мероприятий;

5) публикации решений, которые являются заключением природоохранных контролирующих органов с оценкой объема необходимой работы по очищению окружающей среды;

6) программные материалы, отражающие положения

о потенциальных обязательствах, включая формирование последующего контроля.

В большинстве научных публикаций по экологическому учету отмечается, что изменения в оценке обязательств должны отражаться в учете в рамках формирования его специального раздела, касающегося изменения учетных оценок. При этом необходим так называемый ступенчатый подход к управлению экологическими обязательствами.

В числе важнейших направлений развития бухгалтерского экологического учета продолжают оставаться вопросы оптимизации издержек средозащитного характера, их адаптация к современным требованиям финансового и управленческого учета, особенно в рамках формирования соответствующих систем затрат, которые отражали бы, в том числе, и потенциальные.

Раскрытие структуры потенциальных эколого-эко-номических затрат предполагает детальное знание циклов долговечности как товарной массы, так и производственных процессов, имеющих различную степень воздействия на природную среду, а следовательно, необходимо формирование системы бухгалтерского учета, обеспечивающего контроль и учет фактического движения материалов, продукции и загрязняющих отходов в рамках расширенного толкования экологического учета.

В целом же традиционное и расширенное толкование учета процессов природопользования позволяет убедиться в их определенной оторванности друг от друга, в отсутствии целостной системы. Несмотря на постоянное расширение рамок традиционного бухгалтерского учета, многие процессы и явления, касающиеся природоохранных аспектов, будут продолжать оставаться вне его учетного поля. Вместе с тем периодически могут возникать проблемы, связанные с учетно-аналитической интерпретацией экологических процессов и их адаптацией к практике управления и хозяйствования на микроэкономическом уровне. Решение данной задачи возможно, если использовать систему специальных переходных учетных блоков, тем более что в методологическом плане эти вопросы учетной наукой и практикой решаются довольно успешно, примером чего могут служить производные балансы, адаптированные к бухгалтерскому учету национальные счета, счета-экраны управленческого и стратегического учета.

Рассматривая устойчивость в общей схеме агрегата, рекомендованного экспертами Всемирного банка, особенно в части благосостояния, необходимо отметить, что такой подход находится в существенном противоречии с теоретико-методологическими воззрениями эколого-ориентированного типа.

Устранение этого противоречия во многом связано с поисками компромиссов. С одной стороны, осознание сторонниками стабильного экономического развития положений о росте благосостояния даже в краткосрочном плане без учета экологической составляющей не способствует росту производительности в обществе, а с другой - наличие значительных слоев бедного населения представляет угрозу защите природной среды.

Однако принятие решений относительно максимально допустимого уровня потребления природных ресурсов предполагает формирование объективной информации. При этом экономический блок очень сложно вписать в балансовые и оптимизационные мо-дели устойчивости, а наиболее корректным методом исследования, на наш взгляд, является анализ различных альтернативных сценариев развития ситуации.

Абсолютная устойчивость при этом понимается нами как стабильность, которая определенное время может быть маловосприимчивой к воздействию внеш-него характера [1].

Одним из важнейших свойств устойчивости на микроэкономическом уровне является ее способность в той или иной степени противостоять внешним, прежде всего, негативным последствиям не только собственно финансово-экономического, но и экологического, а также социального характера.

Для учета этих внешних факторов в системе учетных координат предлагаем использовать стратегический производный балансовый отчет.

В общем виде факторы внешней среды влияют на потенциал промышленного предприятия в двух аспектах: увеличивают собственность; снижают

собственность.

Анализ факторов внешнего воздействия производится на основе мониторинга состояния внешней среды, позволяющего отслеживать происходящие в макросреде изменения и своевременно реагировать на них. Непосредственно оценка внешних факторов производится на основе экспертных заключений в рамках мониторинга внешней среды в соответствующей ценностной составляющей.

Стратегический производный балансовый отчет позволяет количественно отразить, а в ряде случаев и скорректировать стратегию предприятия путем постановки на учет реальных или предполагаемых внешних факторов, их влияние на изменение стоимости предприятия, а также выявления факторов, обусловивших эти изменения.

Более того, формирование стратегических производных балансов дает возможность разработать сценарии развития ситуации. Именно изучение влияния сценариев на стратегию позволяет оценить эколого-ориен-тированную финансовую устойчивость предприятий. В этом отношении сложно переоценить влияние показателей стратегически чистых активов и стратегически чистых пассивов. Сценарии описывают возможные будущие состояния различных влияющих на устойчивость факторов, к которым, в частности, относятся конкуренция и структура отрасли, рынок и покупатели, технологии, экономика, демография, политика, законодательство и общественное развитие, что можно отразить в ведомостях стратегических бухгалтерских записей.

Необходимо различать базовый и альтернативный варианты (сценарии) развития. Первый вариант отражает перспективы развития важнейших для предприятия факторов, лежащих в основе его стратегии. Альтернативные сценарии описывают возможное раз -вигие при значительных вариациях отдельных влияющих факторов от заложенных в базовом сценарии.

Важность альтернативных сценариев заключается в том, что на них проверяется стратегия на реализуемость и напряженность и тем самым облегчение их обсуждения при других возможных изменениях в развитии будущего, т.е. изменениях параметров внешней среды.

С нашей точки зрения при составлении и апробации стратегического производного балансового отчета наиболее целесообразно ставить на учет и анализировать следующие основные факторы:

а) изменение валютного курса;

б) изменения в налоговом законодательстве;

в) рынок продукции;

г) изменение природного капитала;

д) амортизационная политика;

е) инвестиционные вложения;

ж) рост материального благосостояния работников.

Сам процесс составления стратегического производного баланса состоит из нескольких этапов.

I этап: приведение бухгалтерского баланса как исходного массива информации.

II этап: проведение корректировок на оснэве возможных, а главное эффективных аудиторских проверок.

III этап: осуществляется оценка чистых активов в балансовой оценке.

IV этап: ведется корректировка по результатам внешнего и внутреннего аудита.

V этап: рассчитываются скорректированные чис-тые активы.

VI этап: ставятся на учет внешние факторы посредством стратегических бухгалтерских записей.

VII этап: формируется стратегический баланс.

VIII этап: исчисляются чистые активы, описывающие стратегическую ситуацию.

IX этап: производятся гипотетические бухгалтере -кие записи условной реализации активов и удовлетво-рение обязательств в справедливой оценке.

X этап: составляется итоговый стратегический

производный баланс.

Приведенный перечень учетных итераций (этапов) является классическим и весьма подробным. Однако для решения нашей конкретной задачи можно абстрагироваться от влияния изменений, связанных с аудиторскими проверками.

В этом случае стратегический производный балансовый отчет должен включать следующие разделы:

- собственно бухгалтерский баланс,

- стратегические бухгалтерские записи,

- стратегический баланс,

- гипотетические бухгалтерские записи,

- стратегический производный балансовый отчет. Отражение факторов внешнего воздействия предполагает решение ряда последовательных вопросов:

1. Идентификация факторов внешнего воздействия по материалам их изучения.

2. Группировка факторов внешнего воздействия.

3. Оценка влияния факторов внешнего характера.

4. Постановка на учет внешних факторов в ведомое -тях стратегических бухгалтерских записей. Предварительная оценка возможностей стратегического производного баланса позволяет сделать вывод о прогнозном механизме, направленном на определение возможной стоимости хозяйственной единицы с учетом влияния ряда внешних и ценовых факторов, отражающих процессы обесценения активов и обязательств, справедливую их стоимость, результаты неэффективного использования активов и обязательств , инфляционные процессы и т.д. при реализации выбранной стратегии.

Применение методики использования стратегичес-ких производных балансов дает возможность, опираясь на имеющиеся бухгалтерские данные и предполагаемые изменения внешних факторов, учесть их влияние на размер собственности и определить возможные результаты реализации избранной предприятием стратегии, в основу которой положены стратегически чистые активы и чистые пассивы [3].

ЛИТЕРАТУРА

1. Сергеева Е.А. Бухгалтерский экологический учет и анализ в системе информационного обеспечения устойчивого развития предприятий: Монография. Ставрополь: СГУ, 2007.

2. Сергеева Е.А. Стратегические балансы в системе эколого-ориенгированной отчетности // Бухгалтерский учет. 2009. №18.

3. Экологический учет для предприятий: Конференция ООН по торговле и развитию /Пер. с англ. М.: Финансы и статистика, 1997.