Дарение: гражданско-правовая характеристика договора, особенности бухгалтерского учета и налоговые аспекты

ДАРЕНИЕ: ГРАЖДАНСКО-ПРАВОВАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ДОГОВОРА, ОСОБЕННОСТИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И НАЛОГОВЫЕ АСПЕКТЫ

С. А. ПОНОМАРЕВ, специалист по налогам и сборам

Общая правовая характеристика: терминология. Правовому регулированию отношений по договору дарения посвящена гл. 32 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ). В соответствии с п. 1 ст. 572 ГК РФ по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность, либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу, либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом.

Следовательно, характерной чертой договора дарения является его безвозмездность.

В случае если условия заключенного договора не содержат названных в ст. 572 ГК РФ положений, при которых можно сделать выводы, что по договору ее участники что-либо дарили друг другу, такой договор не может быть признан договором дарения.

Как указано в п. 2ст. 572 ГК РФ, обещание безвозмездно передать кому-либо вещь или имущественное право либо освободить кого-либо от имущественной обязанности (обещание дарения) признается договором дарения и связывает обещавшего, если обещание сделано в надлежащей форме (п. 2 ст. 574) и содержит ясно выраженное намерение совершить в будущем безвозмездную передачу вещи или права конкретному лицу либо освободить его от имущественной обязанности.

Обещание подарить все свое имущество или часть всего своего имущества без указания на конкретный предмет дарения в виде вещи, права или освобождения от обязанности ничтожно.

В случае наличия встречной передачи вещи или права либо встречного обязательства договор не признается дарением.

Такой договор будет признан притворной сделкой, которая совершена с целью «прикрыть» другую сделку — п. 2 ст. 170 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ). К сделке, которую стороны действительно имели в виду, с учетом ее существа, применяются и относящиеся к ней правила.

Статья 572 ГК РФ не признает возможности дарения на случай смерти. Здесь следует отметить, что распоряжение о передаче имущества после смерти является завещанием, а не договором дарения. Положения, регулирующие наследование по завещанию, подробно изложены в ст. 1118—1140 ГК РФ.

Дарение следует отличать от предусмотренного ст. 582 ГК РФ пожертвования. При пожертвовании в отличие от дарения вещь дарится не конкретному лицу, а в общеполезных целях. Это могут быть цели, полезные как для всего общества, так и для более узкого круга лиц (для лиц определенной профессии, определенного возраста, жителей определенной местности и т. д.).

Следует отметить, что правоотношения, связанные с пожертвованиями, регулируются также Федеральным законом от 11.08.1995 № 135-ФЭ «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях».

Сторонами договора пожертвования являются жертвователь и получатель пожертвования. Именно так стороны именуются в договоре.

При этом пожертвования могут делаться иным, помимо предусмотренных в п. 1ст. 582 ГК РФ, некоммерческим организациям в соответствии с законом.

Некоммерческие организации имеют возможность сформировать за счет пожертвований физических и юридических лиц целевой капитал,

который передается в доверительное управление управляющей компании и используется для финансирования уставной деятельности.

Заключение договора пожертвования возможно как в форме составления единого документа, так и в форме обмена письмами. Договор, заключенный таким образом, признается договором, заключенным в письменной форме. В Российской Федерации второй вариант более известен как наградное письмо. В нем должны содержаться все существенные условия договора пожертвования. К таким условиям относятся:

• решение о предоставлении пожертвования, его цели, сумма и порядок финансирования (единовременный или периодический);

• процедура расходования денежных средств и приобретения оборудования, предоставления отчетности, а также другие условия. Договор пожертвования должен иметь следующие основные разделы:

1) предмет договора с указанием названия программы или кратким описанием проекта, на который выделяются средства;

2) права и обязанности сторон;

3) порядок перечисления средств;

4) процедура предоставления финансовой и содержательной отчетности;

5) срок действия договора;

6) ответственность сторон;

7) изменение условий договора;

8)другие условия;

9) адреса и банковские реквизиты сторон;

10) приложения к договору (описание проекта, смета, календарный план).

Целевое назначение пожертвования должно четко вытекать из условий договора. Обычно в договоре пожертвования его целям посвящается отдельная статья или раздел. Как правило, пожертвования предоставляются на реализацию какого-либо социального (благотворительного) проекта организацией-получателем или на осуществление уставных целей организации-получателя (иначе говоря, содержание организации). Оптимальным является не только упоминание целей в общем виде, но и достаточно подробное описание мероприятий, которые получатель пожертвования для достижения этих целей обязуется выполнить.

В отдельных случаях в договорах пожертвования делается ссылка на приложения, которые являются неотъемлемой частью договора. В этих приложениях могут предусматриваться подробное описание мероприятий проекта, а также списки оборудования, которое должен приобрести получатель пожертвования для достижения цели.

Довольно подробное описание целей, на которые предоставлено пожертвование, вызвано необходимостью контроля как со стороны самого жертвователя, так и со стороны контролирующих органов.

Федеральный арбитражный суд Московского округа в постановлении от 01.09.2005 и 25.08.2005 № КГ-А40/8032-05 отказал в иске о признании права собственности на пожертвования. Согласно ст. 582 ГК РФ средства, переданные гражданами в обмен на получение права проезда на определенную территорию, не признаются пожертвованиями в силу их возмездности.

В договоре пожертвования должно быть определенно указано на то, что оно предоставлено безвозмездно. При этом обязанность получателя пожертвования предоставить жертвователю отчет о целевом использовании средств не является встречным обязательством, поскольку предоставление отчета является для жертвователя лишь средством контроля за целевым использованием средств.

Следуетдополнительно учитывать, что на получателя пожертвования не могут быть возложены обязанности возвратить имущество, приобретенное в ходе использования пожертвования, по требованию жертвователя, сообщать во всех публикациях, касающихся проекта, финансируемого за счет пожертвования, сведениях о жертвователе, передавать безвозмездно жертвователю информацию, созданную в ходе работы по договору и являющуюся интеллектуальной собственностью, и т.д.

Еще одним отличием пожертвования от договора дарения является то, что к пожертвованиям не применяются положения, регулирующие отмену дарения и правопреемство при обещании дарения.

Стороны: даритель и одаряемый. Несмотря на то, что ГК РФ предоставляет широкие полномочия сторонам договора дарения, одновременно он содержит и некоторые ограничения. При решении вопроса о том, кто имеет право быть стороной договора дарения, необходимо учитывать положения ст. 575 ГК РФ.

Не допускается дарение за исключением обычных подарков, стоимость которых не превышает 3 000 руб.:

1) от имени малолетних и граждан, признанных недееспособными, их законными представителями;

2) работникам образовательных организаций, медицинских организаций, организаций, оказывающих социальные услуги, и аналогичных организаций, в том числе организаций для детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей, гражданами, находящимися в них на лечении,

содержании или воспитании, супругами и родственниками этих граждан;

3) лицам, замещающим государственные должности Российской Федерации, государственные должности субъектов Российской Федерации, муниципальные должности, государственным служащим, муниципальным служащим, служащим Банка России в связи с их должностным положением или в связи с исполнением ими служебных обязанностей;

4) в отношениях между коммерческими организациями.

Данные запреты активно применяются в судебной практике.

Так, в постановлении ФАС Центрального округа от 26.04.2005 № А23-2385/04Г-7-71 суд пришел к выводу о недействительности сделки по безвозмездной передаче имущества, поскольку в соответствии с ГК РФ не допускается дарение в отношениях между коммерческими организациями, за исключением обычных подарков, стоимость которых не превышает пяти установленных минимальных размеров оплаты труда (МРОТ).

Федеральный арбитражный суд Центрального округа в постановлении от 10.01.2006 № А62-9317/04 взыскал задолженность за поставленный товар на основании договора цессии, указав, что первоначальный кредитор ответчика при заключении договора не имел намерения передать свое право требования истцу безвозмездно, поэтому согласно ст. 572 ГК РФ спорный договор не является дарением.

С 10.01.2009 действует п. 2ст. 575 ГК РФ, согласно которому запрет на дарение лицам, замещающим государственные должности Российской Федерации, государственные должности субъектов Российской Федерации, муниципальные должности, государственным служащим, муниципальным служащим, служащим Банка России, установленный п. 1 настоящей статьи, не распространяется на случаи дарения в связи с протокольными мероприятиями, служебными командировками и другими официальными мероприятиями.

Подарки, которые получены лицами, замещающими государственные должности Российской Федерации, государственные должности субъектов Российской Федерации, муниципальные должности, государственными служащими, муниципальными служащими, служащими Банка России, стоимость которых превышает 3 000 руб., признаются соответственно федеральной собственностью, собственностью субъекта Российской Федерации или муниципальной собственностью и передаются служащим по акту в орган, в котором указанное лицо замещает должность.

Также при определении сторон по договору дарения следует учитывать положения ст. 576 ГК РФ, посвященной ограничениям дарения. В силу п. 1 данной статьи юридическое лицо, которому вещь принадлежит на праве хозяйственного ведения или оперативного управления, вправе подарить ее с согласия собственника, если законом не предусмотрено иное. Это ограничение не распространяется на обычные подарки небольшой стоимости.

Следовательно, определяя право юридического лица, которому вещь принадлежит на праве хозяйственного ведения или оперативного управления, необходимо исследовать вопрос о наличии или отсутствии у него согласия собственника имущества на дарение (например, на уступку права требования долга).

Пунктом 1 ст. ИЗ ГК РФ закреплено, что унитарным предприятием признается коммерческая организация, не наделенная правом собственности на закрепленное за ней собственником имущество. Имущество унитарного предприятия является неделимым и не может быть распределено по вкладам (долям, паям), в том числе между работниками предприятия.

В соответствии с п. 1 ст. 114 ГК РФ унитарное предприятие, основанное на праве хозяйственного ведения, создается по решению уполномоченного на то государственного органа или органа местного самоуправления.

Согласно п. 1ст. 115 ГК РФ в случаях и в порядке, которые предусмотрены законом о государственных и муниципальных унитарных предприятиях, на базе государственного или муниципального имущества может быть создано унитарное предприятие на праве оперативного управления (казенное предприятие).

В силу ст. 49 ГК РФ унитарные предприятия обладают специальной правоспособностью. Действия предприятия по распоряжению закрепленным за ним имуществом собственника должны быть обусловлены, прежде всего, задачами его уставной деятельности и целевым назначением предоставленного для этих целей и задач имущества.

Следовательно, необходимо проверить, соответствуют ли уставу действия юридического лица, которому вещь принадлежит на праве хозяйственного ведения или оперативного управления, по соответствующей безвозмездной передаче.

Правомерность подобных выводов подтверждается позицией Президиума ВАС РФ в постановлениях от 10.10.2000 № 4642/00 и № 4636/00.

Дарение имущества, находящегося в общей совместной собственности, допускается по согласию всех участников совместной собственности с

соблюдением правил, предусмотренных ст. 253 ГК РФ (п. 2ст. 576 ГКРФ).

Дарение принадлежащего дарителю права требования к третьему лицу осуществляется с соблюдением правил, предусмотренных ст. 382—386, 388 и 389 ГК РФ (п. Зет. 576 ГК РФ).

Если происходит дарение имущества, находящегося в общей совместной собственности, следует учитывать положения п. 2ст. 253 ГК РФ, согласно которому распоряжение имуществом, находящимся в совместной собственности, осуществляется по согласию всехучастников, которое предполагается независимо оттого, кем из участников совершается сделка по распоряжению имуществом.

Пунктом Зет. 253 ГК РФ предусмотрено, что каждый из участников совместной собственности вправе совершать сделки по распоряжению общим имуществом, если иное не вытекает из соглашения всехучастников. Совершенная одним из участников совместной собственности сделка, связанная с распоряжением общим имуществом, может быть признана недействительной по требованию остальных участников по мотивам отсутствия у участника, совершившего сделку, необходимых полномочий только в случае, если доказано, что другая сторона в сделке знала или заведомо должна была знать об этом.

Если происходит дарение права требования к третьему лицу, необходимо учитывать положения ГК РФ, регулирующие переход прав кредитора к другому лицу.

Статьей 382 ГК РФ закреплено, что для перехода к другому лицу прав кредитора не требуется согласие должника, если иное не предусмотрено законом или договором. Если должник не был письменно уведомлен о состоявшемся переходе прав кредитора к другому лицу, новый кредитор несет риск вызванных этим для него неблагоприятных последствий. В этом случае исполнение обязательства первоначальному кредитору признается исполнением надлежащему кредитору.

Переход к другому лицу прав, неразрывно связанных с личностью кредитора, в частности требований об алиментах и о возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью, не допускается (ст. 383 ГКРФ).

В силу ст. 384 ГК РФ, если иное не предусмотрено законом или договором, право первоначального кредитора переходит к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права. В частности, к новому кредитору переходят права, обеспечивающие исполнение обязательства, а также другие связанные с требованием права, в том числе право на неуплаченные проценты.

На основании ст. 385 ГК РФ должник вправе не исполнять обязательство новому кредитору до представления ему доказательств перехода требования к этому лицу. Кредитор, уступивший требование другому лицу, обязан передать ему документы, удостоверяющие право требования, и сообщить сведения, имеющие значение для осуществления требования.

Статьей 386 ГК РФ предусмотрено, что должник вправе выдвигать против требования нового кредитора возражения, которые он имел против первоначального кредитора к моменту получения уведомления о переходе прав по обязательству к новому кредитору.

Статьями 388 и 389 ГК РФ регулируется уступка требования.

Уступка требования кредитором другому лицу допускается, если она не противоречит закону, иным правовым актам или договору. Не допускается без согласия должника уступка требования по обязательству, в котором личность кредитора имеет существенное значение для должника.

Уступка требования, основанного на сделке, совершенной в простой письменной или нотариальной форме, должна быть совершена в соответствующей письменной форме.

Уступка требования по сделке, требующей государственной регистрации, должна быть зарегистрирована в порядке, установленном для регистрации этой сделки, если иное не установлено законом.

Уступка требования по ордерной ценной бумаге совершается путем индоссамента на этой ценной бумаге (п. 3 ст. 146 ГК РФ).

Пунктом 1ст. 313 ГК РФ предусмотрено, что исполнение обязательства может быть возложено должником на третье лицо, если из закона, иных правовых актов, условий обязательства или его существа не вытекает обязанность должника исполнить обязательство лично. В этом случае кредитор обязан принять исполнение, предложенное за должника третьим лицом. Данные правила необходимо соблюдать при осуществлении дарения посредством исполнения за одаряемого его обязанности перед третьим лицом.

Статьями 391 и 392 ГК РФ установлено, что перевод должником своего долга на другое лицо допускается лишь с согласия кредитора. К форме перевода долга соответственно применяются правила, содержащиеся в пп. 1 и2ст. 389 ГКРФ. Новыйдолж-ник вправе выдвигать против требования кредитора возражения, основанные на отношениях между кредитором и первоначальным должником. Данные правила необходимо соблюдать при осуществлении дарения посредством перевода дарителем на себя долга одаряемого перед третьим лицом.

Следует помнить, что на основании доверенности (в том числе генеральной) представитель вправе заключить от имени представляемого договор дарения только в том случае, когда такая доверенность соответствует п. 5 ст. 576 ГК РФ, т. е. в ней обязательно должен быть назван одаряемый и указан предмет дарения.

Правомерность подобных выводов подтверждается и постановлением ФАС Северо-Западного округа от 06.05.2005 № А66-1962/2005.

Форма сделки. Формадоговора дарения регулируется ст. 574 ГК РФ. По общему правилу, договор дарения может быть совершен в устной форме.

Однако из этого правила есть исключения: договор дарения на сумму, превышающую установленные законом минимальные размеры оплаты труда (МРОТ), дарителем по которому выступает юридическое лицо, а также содержащий обещание дарения в будущем, должен быть заключен в простой письменной форме. Договор дарения недвижимости должен быть также заключен в письменной форме и зарегистрирован в установленном порядке.

В постановлении ФАС Северо-Западного округа от 06.10.2005 № А05-2176/2005-16 суд удовлетворил иск об устранении препятствий для владения и пользования земельным участком, указав, что согласно ст. 574 ГК РФ истец приобрела указанные права по договору дарения участка (зарегистрированного в установленном порядке), для исполнения которого достаточно символической передачи дара через подписание акта приемки.

Существенные условия. Как отметил ВАС РФ в определении от 21.11.2007 № 14366/07, по смыслу ст. 572 ГК РФ безвозмездность является существенным условием договора дарения и, следовательно, оно должно быть прямо оговорено в тексте договора.

Аналогичные выводы изложены в постановлениях ФАС Волго-Вятского округа от 26.05.2008 № А43-19175/2007-12-427 и ФАС Восточно-Сибирского округа от 12.11.2009 № А58-4295/09.

В постановлении ФАС Дальневосточного округа от 17.12.2007 № Ф03-А51/07-1/5807 пришел к выводу, что любое встречное имущественное предоставление со стороны лица, бесплатно получающего предмет того договора в собственность, свидетельствует об отсутствии дарения, и к такому договору применяются правила, предусмотренные п. 2 ст. 170 ГК РФ. Аналогичная позиция изложена в постановлениях ФАС Московского округа от 22.05.2006 и 15.05.2006 № КГ-А40/3972-06, ФАС Северо-Кавказского округа от 18.04.2007 № Ф08-2060/2007.

Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в постановлении от 07.10.2009 № 17АП-7778/2009-ГК указал, что обязательным признаком договора дарения является вытекающее из него очевидное намерение передать имущество в качестве дара.

Апелляционная инстанция Федерального арбитражного суда г. Москвы в постановлении от 02.04.2003 № А40-38792/02-122-193 признала договор дарения доли в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью заключенным, указывая, что он содержит предмет договора, что соответствует ст. 432 и 572 ГК РФ. Несмотря на то, что ФАС Московского округа в постановлении от 18.07.2003 № КГ-А40/4195-03 отметил указанное решение. Он сделал вывод о том, что оспариваемый договор дарения не может быть признан незаключенным, является правильным.

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в постановлении от 03.05.2005 № А56-21961/04 указал, что нормами гл. 32 ГК РФ не предусмотрено, что в договоре дарения обязательно должно быть определено передаваемое одаряемому право на соответствующий земельный участок и что существенным в договоре дарения является условие об объеме прав дарителя на земельный участок, переходящий к одаряемому. Если специальные указания в договоре отсутствуют, то при определении прав одаряемого на земельный участок, занятый недвижимостью, подлежат применению нормы закона — ст. 35, 36 ЗК РФ.

Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в постановлении от 05.06.2009 № 07АП-3663/09 пришел к выводу, что срок передачи дара не является существенным условиям для договора дарения.

Как указал Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в постановлении от 11.07.2006 № А56-32803/2005, условие о стоимости доли не является существенным условием договора купли-продажи и тем более договора дарения. Поскольку закон не запрещает указывать в договорах как дарения, так и купли-продажи номинальную стоимость отчуждаемой владельцем доли, оснований для признания данных сделок не соответствующими закону не имеется.

В постановлении от21.02.2006 № А42-422/2005 Тринадцатый арбитражный апелляционный суд отметил, что условие о встречном предоставлении не свидетельствует об отсутствии дарения, поскольку встречное предоставление не является равноценным и не предполагалось таковым при заключении соглашения.

Следует отметить судебное решение в отношении договора обещания дарения. ФАС Восточно-

Сибирского округа в постановлении от 04.09.2007 № А58-7148/06-Ф02-4996/07 пришел к выводу, что спорное соглашение не содержит индивидуально определенных признаков объектов недвижимости, обещанных в дар, в том числе данных, определяющих расположение недвижимости на соответствующем земельном участке либо в составе другого имущества, которые бы позволили установить конкретный предмет дарения. Исследовав содержание спорного соглашения на предмет его соответствия требованиям ст. 432, 572 и 574 ГК РФ, суд установил, что существенное условие, а именно предмет договора обещания дарения, сторонами не согласовано, что свидетельствует о ничтожности данной сделки.

Бухгалтерский учет. Денежные суммы, передаваемые организацией физическому лицу в дар, учитываются в составе прочих расходов организации в месяце дарения (пп. 2, 11, 16, 17, 19 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № ЗЗн). Для учета прочих расходов предназначен счет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы» (инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н).

Доля в уставном капитале хозяйственного общества является для организации финансовым вложением. Она учитывается на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет 58-1 «Паи и акции», по первоначальной стоимости (пп. 2, 3, 8 Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утвержденного приказом Минфина России от 10.12.2002 № 126н, инструкция по применению Плана счетов). При безвозмездной их передаче имеет место выбытие финансового вложения (п. 25 ПБУ 19/02). Оценка доли при ее выбытии производится по ее первоначальной стоимости (ст. 27 ПБУ 19/02). Стоимость выбывшего финансового вложения включается в состав прочих расходов организации в соответствии с пп. И, 16, 17 ПБУ 10/99.

Списание материальных ценностей и основных средств, передаваемых безвозмездно (например, некоммерческим благотворительным организациям), отражается в бухгалтерском учете в общем порядке (см. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденное приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н, атакже Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденное приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н).

Следует отметить, что согласно п. 8.3 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России (одобрена методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России, президентским советом Института профессиональных бухгалтеров 29.12.1997) имущество не признается в бухгалтерском балансе, если нет вероятности того, что понесенные организацией расходы принесут ей экономические выгоды в периоды, следующие за отчетным. Таким образом, затраты по приобретению товара, предназначенного для передачи в качестве дара, не могут учитываться в составе активов (имущества) и признаваться их прочими расходами в том отчетном периоде, когда возникло обязательство перед поставщиком указанного имущества. Это не зависит от времени фактической выплаты денежных средств (п. 8.6.3 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России, пп. 17, 18, 19 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № ЗЗн).

В отношении одаряемого следует учитывать, что оценка имущества, полученного безвозмездно, осуществляется по рыночной стоимости на дату его оприходования. При этом данные о текущей рыночной стоимости должны быть подтверждены документально или экспертным путем (абз. 2, 4 п. 23 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н).

Для бухгалтерского учета активы, полученные безвозмездно, являются прочими доходами (п. 7 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н).

В бухгалтерском учете стоимость активов, полученных организацией безвозмездно, учитывается на счете 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 98-2 «Безвозмездные поступления» (инструкция по применению Плана счетов).

Налоговые аспекты договора. На основании п.1 ч. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признается передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе.

Согласно п. 28 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) налогом на доходы физических лиц доходы, не превышающие 4 000 руб. за налоговый период, в том числе стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей.

Как разъяснил Минфин России в письме от 13.03.2009 № 01-02-01/03-504, с 2009г. сучетом изменений, внесенных в ст. 228 НК РФ Федеральным законом от 26.11.2008 № 224-ФЗ «О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации», при выдаче физическим лицам подарков организации и индивидуальные предприниматели признаются налоговыми агентами.

В случае если стоимость подарков превышает предел, установленный п. 28ст. 217 НК РФ, организация, вручающая подарки, с суммы такого превышения обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 224 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных ст. 226 НК РФ.

В соответствии с п. 14ст. 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде использованных не по целевому назначению имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, которые получены в рамках благотворительной деятельности (в том числе в виде благотворительной помощи, пожертвований), целевых поступлений, целевого финансирования, за исключением бюджетных средств.

В отношении бюджетных средств, использованных не по целевому назначению, применяются нормы бюджетного законодательства Российской Федерации.

Налогоплательщики, получившие имущество (в том числе денежные средства), работы, услуги в рамках благотворительной деятельности, целевые поступления или целевое финансирование, по окончании налогового периода представляют в налоговые органы по месту своего учета отчет о целевом использовании полученных средств по форме, утверждаемой Минфином России.

На основании п. 2 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы также не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров). К ним относятся целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими ус-

тавной деятельности, поступившие безвозмездно на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления и решений органов управления государственных внебюджетных фондов. Также к ним относятся целевые поступления от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению. При этом налогоплательщики — получатели указанных целевых поступлений обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (понесенных) в рамках целевых поступлений.

К целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и на ведение ими уставной деятельности, исходя из подп. 1 п. 2ст. 251 НК РФ, относятся вступительные взносы, членские взносы, паевые взносы, пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации о некоммерческих организациях. Также к ним относятся отчисления на формирование в установленном ст. 324 НК РФ порядке резерва на проведение ремонта, капитального ремонта общего имущества. Эти отчисления производятся товариществу собственников жилья, жилищному кооперативу, садоводческому, садово-огородному, гаражно-строительному, жилищно-строительному кооперативу или иному специализированному потребительскому кооперативу их членами.

Список литературы

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (ГК РФ): Федеральный закон огЗО,11.1994№51-ФЗ.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации: Федеральный закон от 31.07.1998 № 146-ФЗ.

3. О благотворительной деятельности и благотворительных организациях: Федеральный закон от 11.08.1995 № 135-ФЭ.

4. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99: приказ Минфина России от 06.05.1999 № ЗЗн.

5. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций: приказ Минфина России от31.10.2000 № 94н.

❖ ❖ ❖