Прощение следует

Главные осенние новости: Министерство финансов усиливает борьбу с офшорными компаниями, что совпадает с мировым трендом. Федеральная налоговая служба готовится списать безнадежные долги граждан и внести изменения в налогообложении недвижимости.

Судиться нельзя помиловать

ФНС предлагает списать задолженность граждан по некоторым налогам, а также пеням и штрафам, накопившуюся у них на начало 2009 года. Начальник управления урегулирования задолженности и обеспечения процедур банкротства ФНС Георгий Колташов сообщил "Ъ", что речь идет о 33,14 млрд руб. Это задолженность по состоянию на 1 января 2009 года, которая не будет взыскана по состоянию на 1 января 2012 года.

Более $1 млрд налоговики готовы простить гражданам не в рамках благотворительности, а потому что сбор этих долгов обошелся бы государству слишком дорого. Первая причина: сейчас взыскать эту задолженность можно было бы только через суд. "Признание недоимки и задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию и их списание в связи с истечением установленного срока их взыскания в соответствии со статьей 59 Налогового кодекса РФ требуют обращения налогового органа в суд и получения судебного акта о невозможности взыскания задолженности налоговым органом",— пояснил Георгий Колташов. Однако, по его словам, должников--физических лиц много и в большинстве случаев суммы их задолженности невелики. Поэтому взыскание долгов по действующим правилам привело бы к чрезмерной загрузке судебной системы и службы судебных приставов, потребовало бы немалых временных и финансовых затрат государства, говорит представитель ФНС. Кроме того, взыскание задолженности с физических лиц часто невозможно и по окончании исполнительного производства, то есть после всех судов, ввиду отсутствия у должников денег и имущества.

Другая причина готовности ФНС отказаться от взыскания этих сумм заключается в том, что во многих случаях сведения о задолженности недостоверны, поскольку основаны на "грязных" данных. Напомним, что для подсчета размеров транспортного, имущественного, земельного и подоходного налогов ФНС получает данные от 15 организаций. В частности, от МВД поступают сведения о регистрации граждан по месту жительства, от ГИБДД — о сделках с автотранспортом, от регистрационных палат Минюста — данные об операциях с недвижимостью. Зачастую эти данные оказывались недостоверными, и поэтому налоги исчислялись неправильно или уведомления об их уплате приходили по "неправильному" адресу.

По всем этим причинам ФНС и предлагает признать недоимки, задолженности по пеням и штрафам, числящиеся за физическими лицами (за исключением индивидуальных предпринимателей), безнадежными к взысканию. Законопроект об этом сейчас проходит согласования в Минфине. По словам Георгия Колташова, основную часть долгов составляет задолженность граждан по транспортному налогу — 18,8 млрд руб., или 57% от общей суммы. Доля уже отмененных налогов в РФ — подоходный налог (предшественник нынешнего налога на доходы физических лиц), единый социальный налог, налог на имущество, переходящее в порядке наследования или дарения, налог на приобретение автотранспортных средств, курортный сбор, сбор с владельцев собак и проч.— равна 6% общего размера задолженности, или 2,1 млрд руб.

В коридорах ФНС предстоящее списание для удобства называют налоговой амнистией для граждан, однако на деле это списание нужно самой ФНС, на которой висит необходимость взыскивать безнадежную задолженность. При этом, по мнению экспертов, устанавливать некие "справедливые" критерии списания долгов, отделяющие тех, кому в свое время налоги насчитали неправильно, от тех, кто просто их своевременно не заплатил, не имеет смысла. "Разработка таких критериев теоретически возможна, но практически нецелесообразна",— сказал "Ъ" старший юрист налоговой практики юридической фирмы Sameta Альберт Овсянников. По его словам, в данном случае основным, если не единственным серьезным основанием для прощения задолженности физических лиц является экономическая нецелесообразность ее взыскания. Ведь в случае с множеством несущественных по суммам долгов стоимость проверки информации о задолженности, судебных процессов по взысканию задолженности (в тех случаях, когда такой порядок обязателен к применению, согласно статье 48 Налогового кодекса РФ) и, наконец, процедур исполнительного производства может оказаться в конечном итоге больше, чем реально поступившая в бюджет взысканная сумма. "Это как раз тот случай, когда овчинка не стоит выделки",— говорит юрист.

Рынок обложения

Разговоры о налоге на недвижимость, который заменит налоги на землю и имущество и будет взиматься не от инвентаризационной, а от "рыночной" стоимости объектов, продолжаются уже с десяток лет, и потому начинает казаться, что его введение никогда не состоится. Время от времени СМИ пугают население новыми гигантскими суммами налога на жилье, которые им вскоре придется платить. Между тем проблема с "запуском" нового налога вовсе не в определении ставок этого платежа. В правительстве обещают, что определят их без задержки, как только будет понятно, с какой налоговой базы будет собираться новый платеж. База же появится, как только будет завершена массовая кадастровая оценка объектов недвижимости и, соответственно, составлен ее полный и достоверный кадастр.

В порядке эксперимента такая оценка (пока только объектов капитального строительства, без земли) уже проведена Росреестром в 12 регионах РФ. Это Башкирия, Татария, Краснодарский и Красноярский края, Иркутская, Калининградская, Калужская, Кемеровская, Нижегородская, Ростовская, Самарская и Тверская области. Официальные результаты оценки ожидаются в конце 2011 года — начале 2012 года. После этого, а именно в четвертом квартале 2012 года, обещает Минфин в "Основных направлениях налоговой политики на 2012-2014 годы", будут подготовлены необходимые поправки к Налоговому кодексу. Обещано, что астрономических ставок на среднестатистические квартиры не будет — в Бюджетном послании президента на 2011-2013 годы ведомствам было дано четкое указание при введении налога установить необлагаемый минимум жилплощади. Размер этого минимума, или вычета, пока не определен — Минэкономики, к примеру, заявляло о вычете из облагаемой площади 55 кв. м жилья на человека и о шести сотках — в отношении земельного участка.

По словам замглавы Минфина Сергея Шаталова, у государства нет задачи увеличить фискальные сборы в бюджет за счет введения нового налога. Речь, по его словам, сейчас идет о перераспределении налоговой нагрузки: больше, чем сейчас, придется платить владельцам дорогой недвижимости. Пресловутым "бабушкам", живущим в центре Москвы в старых, но дорогих квартирах, на переходный период будут предоставлены льготы, но в перспективе, как признаются в неофициальных беседах чиновники, им, а скорее всего, уже их небогатым наследникам, возможно, придется переселяться в жилье поскромнее. Отметим, что такой подход вызывает споры, но вполне соответствует практике развитых стран: каждый живет в том жилье, которое может себе позволить.

Ввиду масштабности кадастровых работ даже после появления главы Налогового кодекса о налоге на недвижимость этот платеж будет вводиться только в тех регионах, в которых результаты кадастровой оценки объектов будут к этому времени утверждены. Директор департамента недвижимости Минэкономики Андрей Ивакин полагает, что это может произойти уже в 2012 году. В 2013-м, надеются в правительстве, новый налог может быть введен уже на территории всей страны.

Отметим, что первоначальный замысел властей — ввести единый налог на недвижимость (когда строение и земля под ним облагаются как одно целое) — будет реализован еще очень нескоро. В ближайшие годы, признает Минфин в своих "налоговых направлениях", земельный участок и расположенный на нем объект недвижимости будут самостоятельными объектами кадастрового учета. Следовательно, и облагаться (предполагается, что по одинаковым ставкам) они будут отдельно. Такой ситуация будет оставаться до не называемого сейчас властями момента формирования единых объектов недвижимости.

Масштабность реформы в сочетании с недостаточной ее проработкой несколько настораживает экспертов. Руководитель департамента оценки и инвестиционного проектирования АКГ "МЭФ-Аудит" Дмитрий Трофимов отмечает, что федеральные стандарты оценки предписывают высчитывать некую "рыночную стоимость, определенную методами массовой оценки". "Как хочешь, так это и понимай — то ли надо давать скидку за массовость, то ли следует выбирать аналоги с наиболее часто встречающимися ценами",— сказал "Ъ" эксперт. Более понятной, по его словам, была бы утвержденная скидка к рыночной стоимости, например, аналогичного вторичного жилья. В противном случае будут перекосы — прежде всего для первичного рынка. Кроме того, не понятно, как при оценке должно учитываться состояние квартиры.

Впрочем, по словам Дмитрия Трофимова, все эти вопросы созданию кадастра жилой недвижимости не помешают: рынок оценки развит и количества оценщиков для проведения такой работы вполне достаточно. "Другое дело — как власти будут отбирать оценщиков. Если конкурсы будут проводиться по принципу минимальной стоимости услуг (как это делается сейчас при госзакупках), то их смогут выигрывать компании, не уделяющие достаточного внимания качеству услуг и не заботящиеся о своей репутации. Правда, и результаты такой оценки можно будет с легкостью оспорить",— заключает эксперт.

Минфин против офшоров

Наконец, еще один наметившийся налоговый тренд — активизация попыток Минфина и ФНС надавить на офшоры, а точнее, на работающих через них российских предпринимателей. Поскольку с "дикими" офшорами типа Британских Виргинских островов контакта у российских властей не было и нет, налаживать его приходится с договороспособными европейскими юрисдикциями. Прорывом стало подписание в октябре 2010 года президентами России и Кипра Дмитрием Медведевым и Димитрисом Христофиасом новой редакции соглашения об избежании двойного налогообложения между двумя странами. Сейчас подписанный президентами протокол готовится к ратификации.

Власти РФ давно давили на Кипр, поскольку считали, что нынешнее, подписанное еще в 1998 году соглашение позволяет российскому бизнесу чрезмерно экономить на налогах. В новой версии стороны переписали статью об информационном обмене между налоговыми службами и вписали в нее возможность для налоговиков РФ и Кипра обращаться друг к другу за помощью во взыскании налогов в отношении резидентов двух стран.

Согласно Росстату, Кипр занимает одно из первых мест по инвестициям в РФ. Однако известно, что эти деньги на самом деле представляют собой репатриируемые российские капиталы. Кипрские компании владеют активами "Норильского никеля", "Евраза", НЛМК, "Металлоинвеста", "Северстали", "Уралхима". Более всего российских бизнесменов на Кипр влечет низкая ставка налога на дивиденды — 5% (в РФ — 15%): с ее помощью они выводят получаемую прибыль с минимальными затратами.

Хотя Кипр снял банковскую и профессиональную тайну с информации о зарегистрированных там фирмах, получать ее ФНС до сих пор не удавалось. Поправки к соглашению устанавливают четкую процедуру получения информации налоговыми органами. Другая новация — статья о введении налогообложения сделок с акциями компаний, владеющих недвижимостью в РФ. Сейчас распространена ситуация, когда российская организация, владеющая объектом недвижимости, принадлежит компании, зарегистрированной на Кипре. Такую схему владения используют почти все крупные девелоперы. Если "киприоты" продают акции или доли такой структуры, то налог с прибыли от их продажи в России по действующей версии договора не взимается. По новой версии налог платить придется, правда, лишь с 2015 года.

Эта отсрочка была принята потому, что Россия взяла на себя обязательства подписать аналогичные соглашения и с другими странами, в частности Швейцарией, Люксембургом, Голландией. Эта работа идет полным ходом. В августе правительство утвердило поправки к соглашению о двойном налогообложении между РФ и Люксембургом. В них также речь идет о более эффективном обмене информацией. Есть там и норма о недвижимости — о взимании налога с дохода от продажи акций компаний, капитал которых на 50% и более представлен недвижимым имуществом. По информации из Минфина, уже завершены аналогичные переговоры о правке соглашений с Белоруссией, Швейцарией и Китаем. Продолжаются — с Австрией, Казахстаном, Мальтой и Финляндией.

Второе направление удара по офшорам — правка уже не международного, а внутреннего законодательства. В "Основных направлениях" Минфин заявляет о желании внести поправки в Налоговый кодекс РФ "в целях противодействия использованию международных налоговых соглашений в неблаговидных целях, а также в целях создания налоговых стимулов для перехода организаций из офшорных зон в юрисдикцию РФ". Предполагается, что льготы и преференции, предусмотренные этими договорами, "не будут применяться в тех случаях, когда конечными бенефициарами таких льгот и преференций не являются резиденты стран-участников таких договоров".

Таким сложным языком Минфин выразил свою давнюю мечту лишить предпринимателей возможности уменьшать налоги, регистрируя компании в странах, с которыми у России заключены договоры об избежании двойного налогообложения. Фактически договоры не будут применяться, если будет очевидно, что за кипрскими, швейцарскими, голландскими получателями выплат из РФ стоят российские владельцы, выводящие деньги в офшоры далее.

Поясним на примере. Сейчас российский собственник, желая вывести деньги в виде дивидендов, должен заплатить налог в России в размере 15%. Чтобы избежать этого, можно зарегистрировать, к примеру, на Кипре, "пустую" компанию, которая примет эти выплаты на себя и уже затем переправит их в настоящий офшор, к примеру компанию, зарегистрированную на Британских Виргинских островах. В соответствии с соглашением с Кипром налоги в России при этом придется заплатить по ставке всего 5%. Эту и подобные лазейки для ухода от налогов и хочет прикрыть Минфин, установив, что в том случае, если получатель доходов из страны, с которой заключен договор об избежании двойного налогообложения, на деле не является их приобретателем, нормы договора применяться не будут.

"В последнее время попытки ужесточения законодательства в отношении иностранных структур владения российскими активами действительно предпринимаются",— подтверждает выводы "Ъ" партнер группы международного налогообложения PricewaterhouseCoopers России Наталья Кузнецова. Она напомнила о постановлении правительства "О заключении межгосударственных соглашений об избежании двойного налогообложения и о предотвращении уклонения от уплаты налогов на доходы и имущество", которым был установлен текст типового соглашения, содержащий статью об ограничении применения его положений. Кроме того, в ноябре 2010 года Высший арбитражный суд опубликовал проект поправок к статье 51 ГК РФ, в котором предлагалось обязать раскрывать всю структуру владения российскими компаниями до уровня бенефициарных собственников, если владельцем российской компании является компания--резидент офшорного государства. "Все это, безусловно, формирует определенную тенденцию, однако сегодня такие нововведения достаточно сложно реализуемы",— говорит Наталья Кузнецова. По ее словам, практика показывает, что положения "основных направлений" далеко не всегда трансформируются в реальные законодательные инициативы. Что касается "типовых соглашений", то они применимы лишь в отношении вновь заключаемых межстрановых соглашений.

Российский экспорт в государства, имеющие льготный режим налогообложения

| Страна назначения | 2010 год | Первое полугодие 2011 года |
| --- | --- | --- |
| Кипр | 46333896592 | 20743399133 |
| Мальта | 38549588197 | 31104184798 |
| Гонконг | 16759972574 | 12446990214 |
| Объединенные Арабские Эмираты | 12861911112 | 11209355633 |
| Малайзия | 10211908675 | 4737403148 |
| Багамы | 6514785309 | 163347935 |
| Гибралтар | 4753805134 | 2076768791 |
| Виргинские Британские Острова | 2458788707 | 1942297087 |
| Панама | 2006592955 | 1060643040 |
| Бермуды | 1567244170 | — |
| Нидерландские Антильские Острова | 1263680142 | 11494821 |
| Джерси | 1169450430 | 380302111 |
| Сент-Люсия | 1126403486 | — |
| Белиз | 717148338 | 312204528 |
| Сент-Винсент и Гренадины | 111942700 | 70062566 |
| Остров Мэн | 106309784 | — |
| Сент-Китс и Невис | 105409011 | 2868143 |
| Маршалловы Острова | 44598686 | 63031926 |
| Сан-Марино | 37444239 | 105231768 |
| Бахрейн | 31773514 | 4724113 |
| Либерия | 16975003 | 11793185 |
| Сейшельские Острова | 15341565 | 7763351 |
| Лихтенштейн | 14442520 | 9605628 |
| Маврикий | 12001409 | 23719264 |
| Ангилья | 6053344 | — |
| Монако | 2642631 | 1389136 |
| Бруней-Даруссалам | 747249 | 2701850 |
| Мальдивы | 432894 | 18472 |
| Антигуа и Барбуда | — | 52824582 |
| Доминика | — | 1198314 |
| Коморы | — | 20179 |
| Палау | — | 5173106 |
| Итого | 146801290370 | 86550516822 |

Российский экспорт в государства, имеющие льготный режим налогообложения

| Торгующая страна | 2010 год | Первое полугодие 2011 года |
| --- | --- | --- |
| Кипр | 1119506596075 | 547806196260 |
| Виргинские Британские Острова | 460917726952 | 407471579857 |
| Джерси | 364680681853 | 185408747501 |
| Гернси | 80584953806 | 57453426643 |
| Объединенные Арабские Эмираты | 74734277492 | 65187539248 |
| Гонконг | 65527968581 | 45807447807 |
| Гибралтар | 28452625426 | 2911572105 |
| Панама | 26568109022 | 13358620125 |
| Малайзия | 22076983052 | 1079374804 |
| Белиз | 15318675948 | 5340455208 |
| Лихтенштейн | 15044502581 | 1580011614 |
| Маршалловы Острова | 10742825037 | 8835987401 |
| Сейшельские Острова | 6475598185 | 3230576027 |
| Мальта | 5535940313 | 1796343569 |
| Остров Мэн | 5436377755 | 1009079526 |
| Бермуды | 4652661812 | 3365126562 |
| Сент-Китс и Невис | 1987577189 | 1608153431 |
| Ангилья | 1835936553 | 598433928 |
| Монако | 1527626448 | 10956497 |
| Багамы | 1064731344 | 273051144 |
| Доминика | 470030905 | 144330371 |
| Самоа | 410015612 | 180828164 |
| Сент-Винсент и Гренадины | 164726774 | 127465844 |
| Макао | 160177720 | 99773650 |
| Острова Кайман | 117893221 | 18407923 |
| Либерия | 106761112 | 7396494 |
| Острова Теркс и Кайкос | 88197860 | 6079260 |
| Нидерландские Антильские Острова | 74852216 | 19418004 |
| Маврикий | 50117987 | 58468669 |
| Бруней-Даруссалам | 46813188 | 1355596 |
| Сан-Марино | 37444239 | 105231768 |
| Бахрейн | 11757535 | 1211137 |
| Мальдивы | 418294 | — |
| Гренада | 208976 | — |
| Антигуа и Барбуда | — | 52824582 |
| Сент-Люсия | — | 170782 |
| Итого | 2314411791061 | 1354955641501 |