Некоторые аспекты налогообложения субъектов малого бизнеса

Ежкова А. А.

Студент 5 курса ФГБОУ ВО Мичуринский ГАУ

Илюшин В. Е.

Заместитель директора по ДПО Тамбовского филиала ФГБОУ ВО Мичуринский ГАУ

НЕКОТОРЫЕ АСПЕКТЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ СУБЪЕКТОВ

МАЛОГО БИЗНЕСА

Аннотация: В современных экономических условиях Российской Федерации вопросы развития малого бизнеса весьма актуальны. Инструменты поддержки данного сегмента экономики весьма разнообразны, но ключевую роль, по мнению авторов, в государственной поддержке малого бизнеса играют специальные налоговые режимы. В статье рассмотрены проблемы применения специальных налоговых режимов, их преимущества и недостатки.

Ключевые слова: малый бизнес, налогообложение.

Ezhkova A. A.

Student of the 5th course of the MSAU

Ilyushin V. E.

Deputy Director for DPO of Tambov Branch of the MSAU

SOME ASPECTS OF TAXATION OF SUBJECTS OF SMALL BUSINESS

Abstract: In the current economic conditions of the Russian Federation, the development of small business is very urgent. Support tools for this segment of the economy are very diverse, but the key role, according to the authors, in the state support of small businesses are special tax regimes. The article deals with the problems of applying special tax regimes, their advantages and disadvantages.

Keywords: small business, taxation.

Малый бизнес, особенно на этапе становления, неизбежно сталкивается с рядом проблем, основной из которых является необходимость выплаты значительных сумм в виде налоговых платежей. Зачастую это приводит к

сокрытию реальных доходов субъектами малого бизнеса. Это обуславливает актуальность вопроса налогообложения малого предпринимательства, как в научных исследованиях, так и практической деятельности институтов государственной власти. Вопрос выбора системы налогообложения стоит перед каждым предпринимателем, приступившим к реализации бизнес проекта. Все они имеют свои преимущества и недостатки, поэтому подход к выбору определенной системы налогообложения всегда носит индивидуальный характер.

Субъекты малого предпринимательства могут применять следующие системы налогообложения:

• общий режим налогообложения

• единый сельскохозяйственный налог;

• единый налог на вмененный доход;

• упрощенная система налогообложения;

• система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции

• патентная система налогообложения

Рассмотрим их более подробно.

Общая система налогообложения (ОСНО, ОСН, традиционная, основная) - налоговый режим, который назначается автоматически всем ИП и организациям после их создания (за исключением случаев, когда вместе с документами на регистрацию было подано заявление о переходе на один из специальных режимов). ОСН является самым тяжёлым налоговым режимом по части уплаты налогов и ведения отчётности. Как правило, общий режим используют те предприниматели и организации, которые по каким-либо причинам не могут находиться на других системах налогообложения (например, из-за большой численности сотрудников или превышающего доступные пределы размера дохода) [1].

Говоря о преимуществах общей системы налогообложения можно перечислить следующее:

• возможность одновременной реализации различных видов деятельности;

• отсутствие лимита выручки и наемных сотрудников;

• возмещение НДС из бюджета, а также большая привлекательность для контрагентов, работающих с НДС.

К недостаткам можно отнести:

• сложная форма ведения учета, сбор и обязательное хранение всей документации, связанной с деятельностью предприятия,

• обязанность предоставления большого количества отчетности.

Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН) - специальный

налоговый режим, который предназначен специально для сельскохозяйственных товаропроизводителей. Применять ЕСХН имеют право только те ИП и организации, у которых доход от сельскохозяйственной деятельности составляет больше 70%. Как и любой другой специальный режим, ЕСХН позволяет одним единым налогом заменить все основные налоги общей системы налогообложения: НДС, налог на имущество и НДФЛ [1]. Основным преимуществом данной системы налогообложения является простота ведения учета, недостатком -стремление контрагентов, работающих с НДС переложить свои издержки на субъекты малого предпринимательства. Данная проблема распространена в сфере сельского хозяйства, поскольку перерабатывающее предприятие, способное обеспечить постоянный спрос на сельскохозяйственную продукцию, зачастую является монополистом в регионе.

Единый налог на вмененный доход (ЕНВД) - специальный налоговый режим, который применяется только в отношении определённых видов деятельности (как правило, это розничная торговля и оказание услуг населению). Главной особенностью ЕНВД, является тот факт, что при исчислении и уплаты налога размер реально полученного дохода значения не имеет. ЕНВД считается исходя от размера предполагаемого дохода предпринимателя, который устанавливается (вменяется) государством [1].

К преимуществам ЕНВД можно отнести:

• освобождение от уплаты большинства налогов,

• упрощенное ведение учета,

• сокращение документооборота.

Основным недостатком данной системы налогообложения являются сложности, возникающие при реализации различных видов деятельности субъектом малого бизнеса.

Упрощенная система налогообложения (УСНО, УСН) - специальный налоговый режим, который чаще всего является самым выгодным для уплаты налогов и ведения отчетности. По сравнению с другими специальными режимами под действие УСН попадает гораздо большее количество видов предпринимательской деятельности. Применяя УСН, предприниматели и организации платят только один налог в соответствии с самостоятельно заранее выбранной облагаемой базой (6% от доходов или 15% от доходов, уменьшенных на величину расходов) [1].

Если говорить о преимуществах данного налогового режима, то они, практически, совпадают с предыдущим.

Хотя упрощенная система налогообложения нашла наибольшее распространение среди субъектов малого бизнеса, она так же имеет свои недостатки:

• сложность работы с контрагентами, являющимися плательщиками НДС,

• ограниченный перечень расходов, учитывающихся при расчете налогооблагаемой базы,

• необходимость уплаты минимального налога при убытках.

Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе

продукции - особая система налогообложения, специальный налоговый режим, применяемый при выполнении соглашений, которые заключены в соответствии с Федеральным законом от 30.12.1995 г. № 225-ФЗ «О соглашениях о разделе продукции». Действие подобного режима выгодно

как инвестору, так и государству: первый имеет благоприятные условия для вклада средств в поиск, разведку, а также добычу полезных ископаемых; государство приобретает гарантии получения части прибыли от этой деятельности. Режим применяется в течение всего срока действия соглашения о разделе продукции [2].

Патентная система налогообложения (ПСН) - специальный налоговый режим, который могут применять только индивидуальные предприниматели, при этом средняя численность наёмных работников, у них не должна превышать 15 человек. Применяя ПСН, индивидуальный предприниматель получает право покупать патенты (по одному на каждый) на определённые виды деятельности (как правило, это оказание бытовых услуг населению и розничная торговля). При расчёте стоимости патента размер реального полученного дохода не имеет значения. Налог на ПСН рассчитывается исходя от потенциально возможного к получению дохода, который устанавливается законами субъектов России [1].

Соответственно у субъектов малого предпринимательства возникает вопрос о законном снижении суммы уплачиваемых налогов. Действия по законному уменьшению налогов называют - минимизацией налогов. Налоговая оптимизация - это комплекс методов и подходов к эффективному планированию (минимизации) налогов, перечисляемых в бюджет [3]. Иначе говоря, это оптимизированный процесс деятельности организации, при котором налоговые платежи сводятся к минимуму на легальных основаниях. Такие действия одобрены законом и не нарушают его интересов. Таким образом, налоговая оптимизация будет отличаться от уклонения от уплаты налогов тем, что в данном случае субъект малого предпринимательства применяет только легальные способы сокращения налоговых выплат, что не противоречит законодательству РФ.

Налоговая оптимизация реализуется путем: переноса сроков возникновения налоговых обязательств на другие периоды; передачи налоговых обязательств другим лицам; уменьшение налоговых обязательств

(путем переноса базы налогообложения, уменьшение базы налогообложения). Налоговая оптимизация подразделяется на множество пунктов, рассмотрим их более подробно.

Текущая налоговая оптимизация допускает реализацию некоторой стратегии, позволяющей снизить общую совокупность налогов, уплачиваемых в бюджет в каждом конкретном случае. Перспективная налоговая оптимизация основывается на применении таких методов и способов, уменьшающих налоговое бремя налогоплательщика в процессе его деятельности, имея долгосрочный характер и учитывая возможные изменения внешних и внутренних факторов, оказывающих воздействие на уровень налогообложения.

Элементами налоговой оптимизации являются:

• система контроля за правильностью начисления налогов и своевременной уплатой налогов в бюджет;

• оптимизация налоговых обязательств;

• точное исполнение налоговых обязательств;

• система бухгалтерского и налогового учета, которая дает возможность получать своевременную объективную информацию о хозяйственной деятельности субъекта малого предпринимательства.

Таким образом, можно сделать вывод, существуют различные законные методы оптимизации налогов для субъектов малого предпринимательства, все зависит от компетентности, знании законодательства и желании осуществлять законную предпринимательскую деятельность. Налоговый орган в лице государства, это постоянно развивающийся, совершенствующийся механизм работы, который направлен на своевременное выявление и предотвращение нарушений связанных с выплатой налога в бюджет государства. Не стоит этого недооценивать и стараться провести налоговый орган, не выплатив сумму налога в бюджет. Ведь существуют легальные, действующие способы снижения этих расходов.

Список литературы

1. Системы налогообложения России в 2017 году [Электронный ресурс]. - Режим доступа: https://www.malyi-biznes.ru/sistemy/ (дата обращения: 05.05.2017).

2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 03.04.2017) (с изм. и доп., вступ. в силу с 04.05.2017) [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons doc LAW 28165/ (дата обращения: 05.05.2017).

3. Налоговая оптимизация [Электронный ресурс]. - Режим доступа: https://www.audit-it.ru/terms/taxation/nalogovaya optimizatsiya.html (дата обращения: 05.05.2017).

4. Беспалов, М.В. Настольная книга по упрощенной системе налогообложения / М.В. Беспалов. Москва, 2010. Сер. Вып. № 7 Бухгалтерский учет в целях налогообложения.

5. Беспалов, М.В. Налоговое планирование и оптимизация налогообложения: основные цели, задачи и принципы осуществления // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. 2013. № 23. С. 26 -32.