Разграничение объектов бухгалтерского учета по статическим и динамическим характеристикам в процессе кругооборота капитала: системный подход

УДК 330.145

С.А. Шушпанов

РАЗГРАНИЧЕНИЕ ОБЪЕКТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ПО СТАТИЧЕСКИМ И ДИНАМИЧЕСКИМ ХАРАКТЕРИСТИКАМ В ПРОЦЕССЕ КРУГООБОРОТА КАПИТАЛА: СИСТЕМНЫЙ ПОДХОД

В статье исследуется балансовая теория бухгалтерского учета с методологической точки зрения. Магистральным направлением современных научных исследований в этой области, с точки зрения автора, должен стать системный подход. В статье предложено с целью совершенствования методологии бухгалтерского учета использовать инструментарий системного подхода: структурирование элементов учета и моделирование хозяйственных процессов. Рекомендуется классифицировать определения объектов бухгалтерского учета по стадиям кругооборота капитала с учетом их динамических или статических характеристик. Исследование носит междисциплинарный характер.

Ключевые слова: хозяйственная операция, дебет, кредит, бухгалтерская запись, двойная запись, бухгалтерский учет, кругооборот капитала, системное мышление, системный подход, моделирование.

S.A. Shushpanov

SEPARATION OF ACCOUNTING OBJECTS FOR STATIC AND DYNAMIC CHARACTERISTICS IN CAPITAL CIRCULATION: SYSTEM APPROACH

The article investigates the balance theory of accounting from a methodological point of view. The main direction of modern scientific research in this area, in the author's view, should be a systematic approach. The article suggests using a systematic approach toolkit: structuring of accounting elements and modeling of business processes to improve the accounting methodology. It is recommended to classify the definition of accounting objects on the stages of capital circuit, taking into account their dynamic or static characteristics. The research is interdisciplinary in nature.

Key words: business transaction, debit, credit, journal entry, double entry, accounting, capital turnover cycles, systems thinking, systems approach, modeling.

DOI: 10.17217/2079-0333-2017-39-106-115

Научная цель статьи - показать пути совершенствования теории бухгалтерского учета, позволяющие детально исследовать хозяйственную деятельность.

Задачи статьи:

- обосновать необходимость применения системного подхода к исследованию объектов учета;

- раскрыть недостатки балансовой теории бухгалтерского учета;

- показать специфику бухгалтерского восприятия кругооборота капитала;

- структурировать по целевому признаку бухгалтерские сферы кругооборота капитала;

- представить системные основы бухгалтерского учета и применение метода моделирования хозяйственных процессов;

- показать трансформацию объектов учета в хозяйственном процессе.

Обоснование необходимости применения системного подхода к исследованию

объектов учета

Системный подход в современной науке получает самое широкое распространение. Особый вклад системного анализа, а более широко и системного подхода, в решение различных проблем, пишет В.П. Бондарев, обусловлен тем, что он позволяет, во-первых, выявить те факторы и взаимосвязи, которые могут оказаться весьма существенными; во-вторых, видоизменять методику наблюдений и эксперимент таким образом, чтобы включить эти факторы в рассмотрение;

в-третьих, осветить слабые места гипотез и допущений... Моделирование - одна из основных категорий теории познания. На идее моделирования по существу базируется любой метод научного исследования [1]. И.Н. Санникова применительно к недостаткам развития бухгалтерской науки отмечает: «Узкопрофессиональное фрагментарное знание не представляет возможным диагностировать проблемы теории бухгалтерского учета. Большинство исследований в профессиональной сфере в качестве аксиомы использует потребности внешних пользователей информации. В то же время определить эти реальные потребности в рамках традиционных бухгалтерских методов невозможно. Настала необходимость отойти от такого подхода и представить системную диагностику порождения негативных характеристик отечественного учета в соответствии с усиливающимися глобальными процессами. Поэтому в современных условиях для адекватного диагностирования, казалось бы, узкопрофессиональных проблем социально-экономической системы необходимо исходить из синтезированного знания» [2, с. 10]. Исследовательница отмечает «междисциплинарный характер» [2, с. 12] теории бухгалтерского учета, обосновывая необходимость использования системного подхода.

Ретроспективный взгляд на историю экономики показывает, что при ее зарождении и на этапе ее становления применялись относительно простые методики, соответствующие научному мировоззрению того времени. На определенном этапе развития науки родилось диалектическое мышление и появились соответствующие ему динамические методики исследования. Н.Д. Кондратьев, характеризуя развитие экономики на рубеже XIX и XX вв., выделял два направления экономической теории: «статическое» и «динамическое». Он указывает на тот факт, что современная экономическая наука переходит к развитию динамической теории: «Под статической мы понимаем теорию, которая рассматривает экономические явления по существу, вне категории изменения их во времени. Наоборот, под динамической мы понимаем ту теорию, которая изучает экономические явления в процессе их изменения во времени. В соответствии с этим для статической точки зрения на экономическую действительность особенно характерной является концепция равновесия взаимно связанных между собою элементов этой действительности. Наоборот, для динамической точки зрения наиболее характерной будет концепция процесса изменений экономических элементов и их связей. Руководясь такими предварительными понятиями экономической статики и динамики, мы можем теперь показать, что, с одной стороны, современная экономическая наука имеет по преимуществу статический характер, с другой стороны, она все более приходит к осознанию необходимости развития динамической теории» [3, с. 8, 9].

Большим потенциалом развития теории и практики бухгалтерского учета, по мнению автора статьи, может стать применение характеристик «статический» и «динамический» для классификации объектов бухгалтерского учета в хозяйственном процессе. Это позволит глубже исследовать процессы трансформации объектов учета, а также поможет разграничить применение однородных понятий для объектов учета в разных стадиях кругооборота капитала. Следует подчеркнуть, что применение динамических и статических характеристик для таких объектов учета, как «активы», «обязательства», «доходы», «расходы» в балансовой теории, насколько известно автору этой статьи, не практикуется.

О недостатках балансовой теории и необходимости ее совершенствования

А.В. Зонова, характеризуя используемую теорию бухгалтерского учета, отмечает: «В истории развития бухгалтерского учета наиболее широкое распространение получило балансовое направление. Балансовой теорией, по существу, до сих пор пользуются для объяснения двойной записи во всех странах мира. Эта теория исходит не из экономической стороны объектов учета, а из баланса - одного из основных элементов в методе бухгалтерского учета (курсив наш - С.Ш.)» [4].

Понятие «баланс» исторически развивалось. М.Л. Пятов отмечает: «Сам термин «баланс» и место данного понятия в методе бухгалтерского учета и его процедуре первоначально не имели ничего общего с балансом в его современном понимании как финансовой модели фирмы и центральной формы (главного элемента) публичной финансовой отчетности» (курсив наш. - С.Ш.) [5, стр. 59]. В этой статье понятие «баланс» соответствует форме «бухгалтерский баланс» финансовой отчетности в России [6]. В динамическом представлении баланс - мгновенный «срез» происходящих хозяйственных процессов предприятия, то есть сиюминутное состояние активов, капитала и обязательств предприятия. Никакого целостного представления, никакой модели форма баланса не может дать исследователям. Только знания о процессах в их развитии может

дать пищу исследователю экономических явлений. Работы К. Маркса - подтверждение такого подхода. К сожалению, «финансовая модель фирмы» имеется только в головах сторонников балансовой теории. В публикациях такая модель не представлена. Каждая модель должна иметь как минимум структуру, элементы, связи элементов, потоки [7]. «С позиции системного подхода любая учетная система представляет собой процессную информационную систему, состоящую из множества составных элементов, которые являются тоже системами, но уже низшего ранга» [8]. Отчетность, в том числе и баланс, является составной частью модели учета [9, стр. 6]. Форма финансовой отчетности - бухгалтерский баланс, представляемая в качестве модели, по мнению автора, таковой не является.

Необходимо заметить, что в балансовой теории исторически понятия «статический» и «динамический» применяются для характеристики разных методик (школ) построения баланса. «Статическая теория нацелена на демонстрацию платежеспособности компании, динамическая теория нацелена на отражение финансовых результатов ее деятельности» [10]. Смотрите также публикации [11, 12]. Особое внимание следует обратить на статью профессора М.Л. Пятова «Теория динамического баланса: истоки». Автор пишет: «В данной статье речь пойдет о теории динамического баланса - попытке в рамках балансовой модели фирмы перейти от представления соотношения ее имущества и долгов на конкретный момент времени к раскрытию содержания хозяйственных процессов, обеспечивающих получение прибыли собственниками компании» [13].

Исторический и концептуальный аспекты публикаций профессора М.Л. Пятова и других авторов неоспоримы и важны. Но, кроме концепций, принципов и правил для прояснения сущности и приемов современного бухгалтерского учета необходимо, в первую очередь, раскрыть глубинное содержание хозяйственных процессов. Объяснение содержания хозяйственного процесса при помощи балансовых изменений устарело. Похожий вывод сделал М.Л. Пятов: «Таким образом, современный бухгалтерский баланс в его статико-динамическом варианте с поправками на оценку справедливой стоимости объектов, отражаемых его элементами, - это модель фирмы, не имеющая определенного предмета моделирования» [5, с. 74].

Основные недостатки балансовой теории:

- объяснение метода двойной записи и всех изменений с объектами учета балансовыми изменениями актива и пассива баланса;

- анализ только статического состояния объектов учета (именно так оно предстает в современной форме бухгалтерского баланса);

- отказ от поиска связей между изменениями баланса и стадиями хозяйственного процесса.

Бухгалтерскую теорию следует дополнить инструментарием системного подхода. Для этого

необходимо:

- применять динамическое описание хозяйственных процессов;

- разработать модели учетных процессов1 как отражение экономических отношений и смен форм стоимости в процессе кругооборота капитала2;

- создать общепринятую процессную систему бухгалтерского учета.

Особенности бухгалтерского восприятия кругооборота капитала

Нужно отметить, что восприятие экономистами, финансистами и бухгалтерами феномена «кругооборот капитала» значительно отличается. В экономической теории действуют представления, основанные на теории К. Маркса, в которой «игроком» является капитал авансированный, то есть вложенный капиталистом (учредителем). У финансистов представление о кругообороте капитала определяется задачей контролировать события поступления и выбытия денег, то есть денежные потоки. В теории бухгалтерского учета существует специфическое представление о кругообороте капитала. В учете, кроме денежного потока, существует не менее важный материальный поток (подробнее ниже), действует ряд основополагающих принципов3. И, самое важное: бухгалтерский учет регламентируется законодательно.

В рамках данной статьи кратко отметим основные особенности бухгалтерского понимания кругооборота капитала. Бухгалтерский кругооборот имеет больше стадий (рис. 2-4), чем эконо-

1 В прикладных отраслях экономики и в сфере управления успешно применяются ERP-системы, использующие цифровые технологии и IDEFX диаграммы для визуализации бизнес-процессов.

2 Под капиталом в данной статье понимаются все активы, участвующие в хозяйственной деятельности предприятия.

3 Имущественная обособленность, непрерывность деятельности, соответствие доходов и расходов, и другие.

мический кругооборот. Кроме того, все операции предприятия принято подразделять по целевому признаку на операции по основной (операционной), инвестиционной, финансовой и уставной деятельности. Исходя из целевой направленности операций, необходимо выделять следующие бухгалтерские сферы кругооборота капитала:

1) авансированного (уставного) капитала - операции по изменению вложенных средств и обязательств перед капиталистом (учредителем);

2) инвестиционного капитала - операции по возобновлению оборотных активов;

3) финансового капитала - операции по вложению свободных средств предприятия с целью получения дивидендов;

4) основного (операционного) капитала - операции, связанные с выпуском продукции (работ, услуг).

Отметим, что в данной статье рассматривается только кругооборот основного (операционного) капитала, в рамках которого совершаются самые многочисленные хозяйственные операции предприятия.

Системные основы бухгалтерского учета и применение метода моделирования

хозяйственных процессов

Существующую теорию бухгалтерского учета необходимо расширить, а точнее углубить, интегрировав в нее системную методологию. Содержание данной статьи - лишь малая часть необходимых изменений в системе учета.

С позиции системного анализа цель бухгалтерского учета состоит в объяснении поведения экономической (детерминированной) системы. Под поведением системы понимается смена состояний ее элементов в пространстве и времени. Состояние системы - характеристика (переменных и параметров) системы на данный момент ее функционирования [14, стр. 47].

Для глубокого понимания изменений (смены состояний), происходящих с объектами бухгалтерского учета4, недостаточно рассматривать только статическое состояние объектов учета, как это делается в рамках балансовой теории, необходимо данную теорию дополнять знанием динамических процессов хозяйственной деятельности.

Общепризнано, что хозяйственный процесс состоит из стадий кругооборота капитала (Д-Т—...П... — Т —Д ). В кругообороте совершаются сделки, которые состоят из чередующихся фактов хозяйственной жизни или, говоря проще, из хозяйственных операций.

Хозяйственная операция (далее операция) - завершившийся и принятый к учету факт хозяйственной жизни, под которым понимаются отдельные хозяйственные действия и события, приводящие к изменению состояния объектов бухгалтерского учета (имущества, денег, капитала и обязательств).

О том, что происходит с объектами учета в операциях, подробно говорится в [8, 15-17]. Напомним кратко следующие основные положения применяемой методики учета:

1. Экономическое содержание движения объектов учета в конкретной операции обусловлено ее местом в кругообороте капитала предприятия. Оно же (место операции) определяет восприятие происходящих изменений с объектами учета изменений.

2. Равенство дебетовых и кредитовых остатков и оборотов на бухгалтерских счетах и в бухгалтерских формах обусловлено методом двойной записи (равенство активов и пассивов никогда не нарушается).

3. В хозяйственной операции (в динамической фазе) происходит переток объектов учета без изменения величины стоимости. Увеличение или уменьшение стоимости происходит на остатках бухгалтерских счетов.

4. В одной операции могут быть связаны разные объекты учета - и обязательства, и активы.

5. После совершения операции наступает статическое состояние объектов учета.

Учетная процессная модель предприятия, иллюстрирующая положения применяемой методики учета (рис. 1), состоит из движущихся между центрами учета элементов (объектов учета). Ресурсы (факторы производства) на входе попадают во внутреннюю среду предприятия, хранятся, участвуют в производственном процессе, объединяются в продукцию, которая выходит во внешнюю среду. Во внешней среде происходит передача продукции покупателям и фи-

4 Формы стоимости (в экономическом представлении).

нансовое взаимодействие с контрагентами (поток денежных средств и обязательств) - платежи за приобретенные ресурсы и поступления за реализованную продукцию.

Учетная модель, являясь подсистемой экономической системы, имеет важные содержательные отличия, связанные со спецификой бухгалтерского учета. Суть отличий - контроль объектов учета только при их перемещении между центрами учета и, как следствие, абстрагирование от технологических процессов, протекающих в цехах предприятия.

Движение объектов учета имеет дискретный характер, связанный с перемещением и остановками объектов. В определенные моменты времени объекты учета движутся (участвуют в операциях), в другое время, после завершения операции, они находятся в относительном покое в центрах учета.

Внешняя среда

"Граница" предприятия

Внешняя среда

Расчеты на входе

V_У

©

Внутренняя среда предприятия

© ©

Склад ^(хранение 1=> Производство (цех) Склад (кранение

ресурсов) продукции)

( 4

Реализация

V ©

о-

Материальный поток

© =>

Г

Расчеты

на выходе

Деньги предприятия

Финансовый поток

Обозначения:

склад

©

- Центры учета (подразделения), бухгалтерские счета

Хозяйственная операция, подтвержденная учетным документом Рис. 1. Модель учетных процессов промышленного предприятия

(процесс кругооборот оборотного капитала). Источник: разработано автором

В процессе движения элементы системы проходят смену состояний (стадий) (рис. 2-4). Каждая стадия содержит две фазы: динамическую и статическую.

Начало и течение учетной операции с объектами учета соответствуют динамической фазе. Прекращение операции - окончание динамической фазы и переход объектов учета в статическое состояние.

В динамической фазе происходят операции по перемещению объектов учета в пространстве 6 ~ и во времени между подразделениями предприятия или между предприятием и внешней средой.

Динамическая фаза всегда подтверждается учетным документом. Надо заметить, что учет многих объектов учета производят один раз в месяц. Это учет труда, износа (амортизации) и потребленных воды, тепловой и электрической энергии. В течение месяца ведется текущий учет этих объектов учета ответственными лицами.

В динамической фазе происходит движение (переток) стоимости объектов учета между двумя центрами учета. При этом сколько из одного центра объектов ушло (произошел отток), столько же в другой центр объектов и пришло (произошел приток).

На входе на предприятие поступают, хранятся и передаются в производство в основном однородные элементы: материалы, труд, амортизация. При завершении производственного процесса однородные элементы трансформируются в продукцию (комплексный элемент).

5 Прообразом данной модели является модель А.П. Рудановского [5, с. 147].

6 Некоторые операции, связанные с начислением заработной платы, страховых взносов, налогов, амортизации и с расчетами происходят в «виртуальном» пространстве - в бухгалтерии.

При переходе в статическое состояние объекты учета приобретают обобщенные формы стоимости: незавершенного производства, запасов продукции, и т. п.

В статической фазе элементы находятся в условном покое: хранение сырья, производство, хранение продукции и т.д. Покой с точки зрения учета - отсутствие учетных документов. С точки зрения производственного процесса, стадии покоя нет. Важно понимать, что статическое состояние объектов учета, зафиксированное в бухгалтерском балансе на отчетную дату, на следующий день кардинально изменится. Этим характеризуется ограниченность формы баланса.

Трансформация активов в хозяйственном процессе

Рассмотрим отдельно стадии материального и финансового потоков.

Материальный поток - цепочка связанных операций между центрами учета. Основными объектами в этом потоке являются оборотные материальные активы (сырье, топливо, инструменты и т. д.). Местом операций здесь является внутренняя среда предприятия (рис. 1). В этот поток входят стадии (рис. 2):

a. поступление (закупка) и хранение сырья - операция № 1 - поступление сырья от поставщиков на склад;

b. производство7 - операция № 2 - перемещение сырья из склада в производственные подразделения и технологический процесс внутри цехов;

c. хранение продукции - операция № 3 - перемещение готовой продукции из производственных подразделений и ее хранение на складе продукции;

ё. реализация продукции - операция № 4 - реализация (отгрузка) продукции покупателям. На этой стадии в конце каждого месяца делают расчет доходов, расходов и прибыли от продаж.

Рис. 2. Материальный поток (стадии a, Ь, c, d). Источник: разработано автором

Материальный поток показывает смену состояния активов и обязательств в зависимости от стадии процесса. В каждой стадии необходимо разграничивать использование терминов, применяемых к объектам учета. В материальном потоке, на входе и выходе, активы взаимодействуют с обязательствами. Во внутренней среде, в стадии хранения, активы характеризуются как «запасы сырья», в стадии производства - как «затраты» и «незавершенное производство», в стадии реализации - как «расходы» и «доходы». Необходимо отметить, что до сих пор и в законодательстве, и в большинстве публикаций понятия «затраты» и «расходы» используются как синонимы, вне зависимости от их места в хозяйственном процессе, что значительно затрудняет идентификацию операций.

Трансформация форм «деньги» - «обязательство» - «товар» в хозяйственном процессе

Перед рассмотрением финансового потока необходимо уточнить, что в экономической теории приняты три стадии кругооборота капитала - покупка товаров (Д^Т), производство (...П...) и реализация (Т ^Д ), и три функциональные формы - денежная, производительная и товарная. Из-за специфики бухгалтерского учета кругооборот капитала имеет больше стадий и соответствующих им форм стоимости. В учете появляются специфические стадии расчетов (на входе и выходе) и соответствующая стадиям расчетов форма стоимости - «обязательство».

Надо заметить, что восприятие этой группы операций довольно сложное. Причина - применение активно-пассивных счетов с переменным сальдо, наличие незавершенных сделок и особого объекта учета - «обязательство».

7 Для простоты восприятия в стадии производства не показаны операции по начислению услуг, амортизации, оплаты труда и страховых взносов.

Финансовый поток - цепочка связанных операций, обеспечивающих взаимодействие предприятия с контрагентами из внешней среды. Объектами учета в этих операциях являются деньги, обязательства и товары. В этот поток входят следующие стадии (см. рис. 1):

- расчеты с контрагентами на входе (рис. 3) - операция № 7 - платежи поставщикам за приобретенные ресурсы; оплата налогов, страховых взносов;

- расчеты с контрагентами на выходе (рис. 4) - операция № 6 - поступление денег от покупателей.

Рис. 3. Операции стадии расчетов на входе (часть финансового потока). Источник: разработано автором

Рис. 4. Операции стадии расчетов на выходе (часть финансового потока). Источник: разработано автором

Важно отметить, что при необходимости возврата средств по сделкам (переплаты по налогам) на входе возможны поступления денег от поставщиков, а на выходе - платежи покупателям.

В формуле движения капитала в экономическом представлении смена денежной формы на товарную записывается так:

Деньги —Товары...

В бухгалтерском учете смена форм выглядит так:

Деньги —Обязательство —Товары ...

Появление специфического объекта учета «обязательство» вызвано необходимостью отражать незаконченные сделки8. Обычно сделки состоят из двух частей (операций): первая - выполнение действий, вторая - оплата действий.

фактор деятельности: первая часть сделки производится в отчетном периоде, а вторая часть осуществляется в следующем. Например, сделка купли-продажи состоит из двух связанных, но происходящих в разное время операций. Первая операция - получение товара. Вторая операция - оплата товара. Если обе операции произведены в разные отчетные периоды, тогда сделка становится незаконченной, и в балансе она будет отражена как обязательство (дебиторская или кредиторская задолженность). Кроме сделок купли-продажи, в состав незаконченных сделок входят сделки по получению кредитов, сделки с персоналом по оплате труда, сделки по уплате налогов, страховых взносов и т. д.

Обязательство - промежуточная форма движения стоимости между денежной и товарной. Обязательство показывает экономико-юридическое состояние незаконченных сделок между предприятием и его контрагентами.

Данное определение понятия «обязательство» соответствует экономическому представлению о движении форм стоимости в кругообороте капитала. Это определение дает возможность преодолеть упрощенное представление балансовой теории о том, что «активы» - это средства,

8 В соответствии со статьей 153 ГК РФ сделками признаются действия граждан и юридических лиц, направленные на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей.

а «пассивы» - источники средств. По сути, именно актив баланса, за исключением дебиторской задолженности, отражает капитал предприятия. А пассив баланса отражает обязательства предприятия и прибыль. Важно понимать, что «уставный капитал» - это специфическое обязательство перед учредителями, а сам капитал - активы предприятия.

Рассмотрим сделку по закупке материалов. Это две связанные операции из учетной модели (рис. 1): операция № 7 (оплата товара) и операция № 1 (поступление товара).

Представленная на рис. 5 операция № 7 (Деньги^Обязательство) показывает смену форм стоимости - с «денежной» на «обязательство».

51 "Расчетный счет"

Дебет Кредит

100-00

©

60 "Расчеты с

поставщиками"

Дебет Кредит

100-00

отток

приток

Рис. 5. Модель (схема) хозяйственной операции № 7. Источник: разработано автором

Описание операции № 7. Условное предприятие, в соответствии с заключенным договором, перечислило с расчетного счета в банке поставщику 100-00 руб. На основании документа (платежного поручения) бухгалтер сделал запись:

Дебет 60 увеличение (приток) задолженности поставщика9;

Кредит 51 уменьшение (отток) денег с расчетного счета;

Сумма 100-00 руб.

С точки зрения разграничения характеристик объектов учета, необходимо отметить, что:

- в операции (в динамической фазе) деньги (счет 51) превратились в долг поставщика (счет 60)10;

- в результате (в статической фазе) при условии, что между нашим предприятием и контрагентом на начало операции сальдо расчетов равнялось нулю11, в балансе на соответствующих статьях, будет зафиксировано состояние объектов учета - денег (остаток на счете 51) и дебиторская задолженность поставщика (остаток на 60 счете).

После выполнения следующей «парной» операции № 1 (Обязательство-^Товары) товар от поставщика поступает на склад. Форма «обязательство», выполнив свою роль, будет трансформирована в форму «товар» (рис. 6).

Рис. 6. Модель (схема) хозяйственной операции № 1. Источник: разработано автором

Описание операции № 1. Предприятие получило от поставщика на склад материалы на сумму 100-00 руб. На основании документа (накладная) бухгалтер сделал запись: Дебет 10 увеличение (приток) материалов (товаров); Кредит 60 уменьшение (отток) задолженности поставщика; Сумма 100-00 руб.

С точки зрения разграничения характеристик объектов учета, необходимо отметить, что: - в операции (в динамической фазе) задолженность поставщика трансформировалась в материалы (товары);

9 Экономическое содержание изменений объектов учета.

10 Счет 60 и все иные счета расчетов предназначены для хранения информации о незавершенных сделках с контрагентами.

11 Это очень важное условие, так как в расчетах с конкретным контрагентом возможно наличие как дебиторской задолженности поставщика (+), так и наличие кредиторской задолженности нашего предприятия (-).

- в результате (в статической фазе) при условии, что между предприятием и контрагентом на начало операции имелась дебиторская задолженность поставщика = 100-00 руб., в балансе на соответствующих статьях будет зафиксировано состояние объектов учета - дебиторская задолженность поставщика, равная нулю (счет 60), и некоторое количество материалов (счет 10).

Подчеркнем, что изменение последовательности совершения связанных операций № 7 и № 1 не будет влиять на результат всей сделки. Разным будет промежуточный результат, а в итоге после полного завершения сделки состояние объектов учета будет одинаковое.

Выводы и предложения

Использование системного подхода и моделирования, исследование операций с применением динамических и статических характеристик объектов учета, позволяет:

- расширить представление об экономических явлениях:

- классифицировать место, объекты и контрагентов конкретной операции;

- ощутить динамику операции: где происходит увеличение, а где уменьшение объектов учета;

- объединить несколько операций в целостную цепочку экономических явлений (пример связи операций № 7 и № 1).

- создать мысленный образ хозяйственной операции, основанный на динамике объектов учета.

Понимание динамических и статических состояний объектов учета позволяет глубже раскрыть экономическое содержание происходящих учетных (и экономических) процессов хозяйственного оборота предприятия. В том числе становится понятнее, где происходит рост стоимости и как возникают и прекращаются обязательства предприятия или возникает задолженность контрагентов.

В статье показано, что в стадиях кругооборота объекты учета проходят смену двух состояний (две фазы). Динамическая фаза характеризуется движением объектов учета между подразделениями и соответствует хозяйственной операции. Статическая фаза - нахождением объектов учета «внутри» подразделений.

Автором рекомендуется с целью совершенствования методологии бухгалтерского учета:

- применять в исследованиях системный подход и методику моделирования учетных процессов;

- исследовать изменения объектов учета на основе анализа динамики хозяйственных операций;

- разграничивать понятия активов в стадиях снабжения, производства и реализации на статические понятия (характеризующие остатки по бухгалтерским счетам) - запасы, незавершенное производство, затраты; и динамические понятия (характеризующие обороты по бухгалтерским счетам) - стоимость, расходы, доходы;

- разграничить понятия обязательств на статические понятия (характеризующие остатки по бухгалтерским счетам) - кредиторская и дебиторская задолженность, и динамические понятия (характеризующие обороты по бухгалтерским счетам) - обязательства и задолженность.

Литература

1. Бондарев В.П. Концепции современного естествознания: учеб. пособие для студентов вузов. - М.: Альфа-М, 2003. - 464 с.: ил.

2. Санникова И.Н. Возможно ли преодолеть кризис теории бухгалтерского учета? // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. - 2008 - № 8 - С. 9-12.

3. Кондратьев Н.Д., Яковец Ю.В., Абалкин Л.И. Большие циклы конъюнктуры и теория предвидения. Избранные труды. - М.: Экономика, 2002.

4. Зонова А.В. Новое направление развития теории двойной записи // Бухгалтер и закон. -2013 - № 3 - С. 11-13.

5. Пятов М.Л. Эволюция методов бухгалтерского учета в рамках балансовой модели // Вестник Санкт-Петербургского ун-та. - 2014. - Сер. 5 - Вып. 4. - С. 56-75.

6. Приказ Минфина России «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 02.07.2010 г. № 66н (ред. от 06.04.2015г.) [Электронный ресурс]. - Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».

7. Шушпанов С.А. Бухгалтерский учет как процессная система и модель хозяйственной деятельности предприятия (продолжение следует) // European Journal of Economics and Management Sciences. - 2016. - № 3. - С. 9-14.

8. Солоненко А.А. Единая учетная система группы взаимосвязанных организаций // Международный бухгалтерский учет. - 2013. - № 34. С. 9-18.

9. Гура Н.А. Бухгалтерский учет как система и модель хозяйственной деятельности предприятий // Международный бухгалтерский учет. - 2012. - № 8. - С. 2-8.

10. Пятое М.Л. Теории баланса и их значение для практики (БУХ.1С, № 5, май 2006 г.) [Электронный ресурс] // ЭПС «Система ГАРАНТ»: ГАРАНТ-Профессионал / ООО НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС-УНИВЕРСИТЕТ». Версия 8.00.2.025 (дата обновления: 17.12.2016).

11. Пятое М.Л. Статический баланс как метод исчисления прибыли (БУХ.1С, № 11, ноябрь 2012 г.) [Электронный ресурс] // ЭПС «Система ГАРАНТ»: ГАРАНТ-Профессионал / ООО НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС-УНИВЕРСИТЕТ». Версия 8.00.2.025 (дата обновления: 17.12.2016).

12. Предиус Н.В. Теоретический анализ концепции статического и динамического учета // Международный бухгалтерский учет. - 2012. - № 15. - С. 13-25.

13. Пятое М.Л. Теория динамического баланса: истоки [Электронный ресурс]. - БУХ.1С, № 1, январь 2013 г.: интернет-ресурс для бухгалтеров - URL: http://buh.ru/ articles/documents/15026/ (дата обращения: 10.01.2017).

14. Власов М.П., Шимко П.Д. Моделирование экономических процессов. - Ростов н/Д: Феникс, 2005. - 409, [1] с.

15. Шушпанов С.А. О соответствии хозяйственных операций стадиям кругооборота оборотного капитала // Вестник КамчатГТУ. - Петропавловск-Камчатский, 2016. - Вып. 36. - С. 115.

16. Агунович Ю.А., Шушпанов С.А. Методика динамического имитационного моделирования - инструмент решения проблемы двойной записи // РИСК: Ресурсы, Информация, Снабжение, Конкуренция. - 2015. - № 2. - С. 270-274.

17. Шушпанов С.А. Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в производственной сфере: учеб. пособие. - Петропавловск-Камчатский: КамчатГТУ, 2013. - 152 с.

Информация об авторе Information about the author

Шушпанов Сергей Анатольевич - Камчатский государственный технический университет; 683003, Россия, Петропавловск-Камчатский; старший преподаватель кафедры экономики; shoosa@mail.ru

Shushpanov Sergey Anatolevich - Kamchatka State Technical University; 683003, Russia, Petropavlovsk-Kamchatskу; Senior Lecturer of Economics Chair; shoosa@mail.ru