Налоговые преференции в вопросах выплаты дивидендов итальянским компаниям

УДК 347.73.028.6:336.763.2

С. С. Фомичев

Налоговые преференции в вопросах выплаты дивидендов итальянским компаниям

В статье рассматриваются вопросы избежания двойного налогообложения доходов, получаемых в качестве дивидендов при взаимодействии российских и итальянских компаний. Обращается внимание на существование трех форм приобретения акций (долей) организаций. Проводится сравнительный анализ налоговых ставок по российскому и итальянскому законодательству.

This article presents matters of avoidance of double taxation concerning income taxes received as dividends in the case of interaction between Russian and Italian companies. Attention is directed to the existence of three acquisition patterns of actions (shares) of the organizations. The comparative analysis of tax rates under Russian and Italian law is performed.

Ключевые слова: публичные и частные интересы, финансовое право, налоговое право, дивиденды.

Key words: public and private interests, financial law, taxation law, dividends.

В соответствии со ст. 10, Конвенции между правительствами РФ и Итальянской Республики от 09.04.1996 «Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал и предотвращении уклонения от налогообложения», «Дивиденды, выплачиваемые компанией, которая является резидентом одного Договаривающегося Государства, резиденту другого Договаривающегося Государства, могут облагаться налогом в этом другом Государстве. Однако такие дивиденды могут также облагаться налогом в том Договаривающемся Государстве, резидентом которого является компания, выплачивающая дивиденды, и в соответствии с законодательством этого Государства, но если получатель является лицом, владеющим правом собственности на дивиденды, то взимаемый таким образом налог не должен превышать:

© Фомичев С. С., 2013

5 процентов от общей суммы дивидендов, если лицом, владеющим правом собственности на дивиденды, является компания которая прямо владеет по крайней мере 10 процентами капитала компании, выплачивающей дивиденды (такое участие должно составлять по крайней мере 100000 долларов США или эквивалентную сумму в другой валюте)».

С учетом норм действующего российского законодательства, предусмотрено три формы приобретения акций (долей) у акционерного общества:

1) при первичном размещении;

2) непосредственно у компании во время последующих выпусков акций (дополнительная эмиссия акций);

3) на вторичном рынке.

При этом не содержится каких-либо ограничений и запретов в отношении вида приобретения акций, в контексте приобретения «налоговых преференций», ни в законодательстве РФ, ни в положениях Конвенции между правительствами РФ и Итальянской Республики от 09.04.1996 г.

Термин - «прямое вложение» подразумевает как приобретение акций при первичной или последующих эмиссиях, так и при покупке акций на рынке ценных бумаг или непосредственно у их предыдущего владельца. При этом критерий «100 000 долл. США» должен применяться непосредственно к каждой отдельной компании без учета взаимоотношений между материнской и дочерней компаниями.

Таким образом, при описанных выше условиях дивиденды, выплачиваемые российской компанией итальянской, будут облагаться налогом у источника по ставке 5 %.

Вместе с тем по законодательству Италии (ст. 89, п. 3. Указа Президента № 917 от 22 декабря 1986 г.) 95 % дивидендов, получаемых итальянской компанией-резидентом от компании-нерезидента (которая не зарегистрирована в стране с системой льготного налогообложения), не облагаются налогом на доход в Италии. Таким образом, только 5 % дивидендов, распределяемых компанией-нерезидентом (в

рассматриваемом случае, российской компании, которая не состоит в соответствующем «черном списке» в Италии согласно указу от 21.11.2001 г.; при этом отметим, что Россия состоит в «белом списке» согласно тому же указу) будут облагаться налогом на доход. В Италии ставка налога на доход компаний с ограниченной ответственностью и акционерных компаний

227

составляет 27,5 %. Следовательно, ставка налога на доход итальянской компании S.r.l или S.p.А. составит 1,375 % (5 % х 27,5 %).

В случае если гражданин России является резидентом России, то 10 % дивидендов, выплачиваемых итальянской компанией-резидентом ^.г.1 или S.p.А.) указанному гражданину России будут облагаться налогом у источника согласно ст. 10 Соглашения об избежании двойного налогообложения между Россией и Италией от 30.11.1998 г. (получатели не обязаны подавать декларацию по налогу на доход, поскольку указанный выше налог является единственным налогом на доход, взимаемый в Италии в отношении данных дивидендов). Следует обратить внимание, что стандартная ставка налога у источника составляет в Италии 27 %, но в рассматриваемом случае будет применяться та ставка, которая установлена соглашением об избежании двойного налогообложения.

Если гражданин России является налоговым резидентом Италии и владеет более чем 20 % прав на участие в голосовании компании, то гражданин России в своей декларации по налогу на доход обязан указать сумму, равную 49,72% дивидендов, выплачиваемых итальянской S.r.l или S.p.А. (ст. 47 Указа Президента № 917 от 22.12.1986 г.) которые будут составлять весь его декларируемый доход. На данные 49,72 % полученных дивидендов (облагаемый дивидендный доход) гражданин России, являющийся резидентом Италии, обязан уплачивать стандартный налог на доход (так называемый IRPEF) по указанным ниже ставкам (причем ставки относятся ко всему доходу налогоплательщика - в виде дивидендов и в иной форме - который должен указываться в декларации по налогу на доход): до 15 000 евро - 23 %; от 15 001 до 28 000 евро -27 %; От 28 001 до 55 000 евро - 38 %; от 55 001 до 75 000 евро - 41 %; свыше 75 000 евро - 43 %.

Кроме того, следует учитывать, что существуют дополнительные региональные и муниципальные налоги на доход, которые обычно не превышают 2 % и применяются в отношении облагаемого дохода физического лица.

Дивиденды, распределяемые итальянской компанией, будут облагаться налогом у источника в Италии по ставке 10 %. Поскольку итальянский налог у источника (10 %) превысит подлежащий уплате в российский налог (9 %), то дальнейшего обложения налогом этих процентов в России не будет. В случае, если российский гражданин станет итальянским резидентом, получаемые им дивиденды будут облагаться по эффективной ставке 21,34 % (т. е. 43 % от базы в 49,72 % дохода).

228

Таким образом, налогообложение российских и итальянских лиц в рассматриваемых ситуациях предоставляет ряд существенных преференций налогоплательщикам. Вместе с тем их практическое применение сопряжено с рядом формальностей, в том числе в вопросах подтверждения тех или иных фактов (например, подтверждение постоянного местонахождения иностранной компании в соответствующем иностранном государстве). Указанные обстоятельства в определенной мере затрудняют, а иногда и вовсе ограничивают возможность «льготного» налогообложения.