Учет и налогообложение оплаты проживания в общежитиях образовательных учреждений

Учет и отчетность бюджетных учреждений

УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ОПЛАТЫ ПРОЖИВАНИЯ В ОБЩЕЖИТИЯХ ОБРАЗОВАТЕЛЬНЫХ УЧРЕЖДЕНИЙ

М. В. БЕСПАЛОВ, кандидат экономических наук, доцент, заместитель главного бухгалтера Тамбовский государственный университет им. Г. Р. Державина

После вступления в силу Федерального закона от 29.12.2012 N° 273-ФЗ «Об образовании в Российской Федерации» (далее — Закон об образовании в РФ) вопросы оплаты проживания в общежитиях образовательных учреждений приобрели особую актуальность, поскольку Закон об образовании в РФ отменил ограничения при определении стоимости проживания в общежитиях.

Рассмотрим законодательную базу, определяющую порядок проживания в студенческих общежитиях, учета оплаты за проживание, отражения расходов на содержание жилищного фонда и механизм налогообложения доходов, полученных от предоставления в наем жилых помещений общежитий.

В соответствии с Законом об образовании в РФ бюджетные образовательные учреждения предоставляют обучающимся жилые помещения в общежитиях в качестве одной из мер социальной поддержки и стимулирования (п. 3 ч. 2, ч. 8 ст. 34 Закона об образовании в РФ).

Обучающиеся, нуждающиеся в жилье (например, иногородние студенты) и получающие образование по очной форме по основным программам среднего профессионального или высшего образования обеспечиваются местами в общежитиях. Как правило, студенты (аспиранты) заселяются в общежитие сроком на один учебный год (с 1 сен-

тября по 30 июня), после чего (на летнее время) они должны освободить занимаемые места. Студент может остаться на лето в общежитии, если он занят на общественной работе или по разрешению администрации учреждения.

Заочникам места в общежитии выделяются только на период прохождения промежуточной и итоговой аттестации. При этом порядок предоставления мест в общежитии образовательное учреждение устанавливает самостоятельно в локальном нормативном акте.

При наличии свободных помещений в общежитии после предоставления мест всем нуждающимся в жилой площади обучающимся учреждение может использовать свободный жилищный фонд и в других целях. Например, учреждение может предоставлять помещения:

— обучающимся, постоянно проживающим на территории города, где находится образовательное учреждение;

— сотрудникам учреждения;

— обучающимся других учреждений;

— другим гражданам за плату, в том числе слушателям подготовительных отделений вуза, лицам, прибывающим в учреждение в командировки, на конференции и т. д. (ч. 1 и 2 ст. 39 Закона об образовании в РФ).

Отдельно необходимо подчеркнуть, что в соответствии с ч. 3 ст. 92 Жилищного кодекса РФ (ЖК РФ) отчуждению, передаче в аренду, в наем помещения общежития не подлежат (за исключением передачи по договорам найма).

В первую очередь места в общежитии предоставляются:

— детям-сиротам или детям, которые остались без попечения родителей;

— лицам из числа детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей;

— инвалидам I и II групп, инвалидам с детства, а также инвалидам вследствие травмы или заболевания, которые получены в период военной службы;

— ветеранам боевых действий;

— обучающимся, которые подверглись воздействию радиации вследствие ядерных испытаний на Семипалатинском полигоне, в результате катастрофы на Чернобыльской АЭС, других радиационных катастроф;

— обучающимся, которые имеют право на получение государственной социальной помощи;

— обучающимся, входящим в число граждан, которые проходили военную службу по контракту в течение не менее трех лет (и были уволены по основаниям, установленным подп. «б» — «г» п. 1, подп. «а» п. 2 и подп. «а» — «в» п. 3 ст. 51 Федерального закона от 28.03.1998 №№ 53-Ф3 «О воинской обязанности и военной службе») в Вооруженных Силах РФ, во внутренних войсках МВД России, в спасательных воинских формированиях МЧС России, в Службе внешней разведки РФ, в органах ФСБ и т. д.

При этом вышеперечисленным категориям учащихся места в общежитии предоставляются бесплатно (ч. 4 ст. 39, ч. 5 ст. 36 Закона об образовании в РФ). Кроме того, по собственной инициативе образовательное учреждение может дополнительно установить предоставление бесплатных (льготных) мест другим категориям обучающихся либо предоставление мест со скидками, например, студентам из малообеспеченных семей или отличникам. Такую возможность, а также порядок предоставления мест необходимо прописать в положении об общежитии.

Остальным обучающимся по очной форме места в общежитии предоставляются на платной основе. За плату места в общежитии могут быть предоставлены как студентам, обучающимся на бюджетной, так и на коммерческой основе (ч. 1 ст. 39 Закона об образовании в РФ).

Иностранным студентам, которые обучаются за счет средств, выделенных из бюджета (в пределах квоты), места в общежитиях предоставляются на тех же условиях, что и гражданам России (ч. 5 ст. 78 Закона об образовании в РФ). Остальным иностранным гражданам места в общежитии предоставляются только при наличии свободных мест.

Жилые помещения в общежитиях предоставляются из расчета не менее 6 м2 жилой площади на одного человека (п. 1 ст. 105 ЖК РФ). Комнаты должны быть устроены и оборудованы с соблюдением установленных санитарно-эпидемиологических требований, а также содержаться с учетом таких норм. Данные требования установлены постановлением Главного государственного санитарного врача России от 23.03.2011 N° 23 «Об утверждении СП 2.1.2.2844-11 «Санитарно-эпидемиологические требования к устройству, оборудованию и содержанию общежитий для работников организаций и обучающихся образовательных учреждений»».

При предоставлении места в общежитии необходимо оформить договор найма специализированных жилых помещений (ч. 1 ст. 99, ст. 100 ЖК РФ, ч. 1, 3 ст. 39 Закона об образовании в РФ). Если помещения предоставляются льготным категориям граждан на бесплатной основе, с ними следует заключить договор безвозмездного пользования.

Договор найма заключается в письменной форме. В договоре, соответственно, должны быть прописаны:

— предмет договора;

— размер платы за пользование помещением и оплаты коммунальных услуг;

— права и обязанности сторон по пользованию помещением (в соответствии со ст. 65, ч. 3 и 4 ст. 67, ст. 69 ЖК РФ).

Типовая форма такого договора установлена постановлением Правительства РФ от 26.01.2006 № 42 «Об утверждении Правил отнесения жилого помещения к специализированному жилищному фонду и типовых договоров найма специализированных жилых помещений».

Следует отметить, что наниматель жилого помещения не вправе обменивать занимаемое жилое помещение, а также передавать его в поднаем (ч. 4 ст. 100 ЖК РФ).

Размер платы за пользование жилым помещением и коммунальные услуги в общежитии образовательное учреждение должно определить самостоятельно и закрепить ее в локальном акте, например в положении об общежитии или приказе

о размере оплаты за проживание в общежитии. Такой документ должен быть согласован с советом обучающихся и их представительным органом (ч. 3 ст. 39 Закона об образовании в РФ).

Методические рекомендации по созданию и деятельности советов обучающихся приведены в письмах Минобрнауки России от 14.02.2014 № ВК-262-09 и № ВК-264-09.

В соответствии с письмом Минобрнауки России от 02.10.2013 № ВК-573/09 при установлении размера платы за проживание в общежитии в нее не включаются затраты на содержание и ремонт жилых помещений, в частности:

— уборку и санитарно-гигиеническую очистку помещений общего пользования;

— сбор и вывоз твердых и жидких бытовых отходов;

— соблюдение мер пожарной безопасности;

— проведение мероприятий по энергосбережению и повышению энергетической эффективности;

— установку коллективных (общедомовых) приборов учета холодной и горячей воды, тепловой и электрической энергии, природного газа и их эксплуатацию (осмотры, техническое обслуживание, поверка) и т. д.

Кроме того, необходимо отдельно определять плату за бытовые услуги (например, предоставление постельного белья, стирку), предоставляемые проживающим в общежитии. Это связано с тем, что жильцы вправе отказаться от предоставления дополнительных бытовых услуг, если они в них не нуждаются.

В свою очередь размер платы за коммунальные услуги рассчитывается исходя из объема их потребления — на основании показаний общедомовых или индивидуальных приборов учета. Размер платы за коммунальные услуги рассчитывается по правилам, установленным пунктом 50 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 06.09.2011 № 354 «О предоставлении коммунальных услуг собственникам и пользователям помещений в многоквартирных домах и жилых домов» (вместе с «Правилами предоставления коммунальных услуг собственникам и пользователям помещений в многоквартирных домах и жилых домов»).

В бухгалтерском учете бюджетных учреждений расчеты с проживающими в общежитиях отражаются на сч. 205 «Расчеты по доходам» (п. 21 и 197 Инструкции по применению Единого плана счетов

бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н (далее — Инструкция № 157н)).

Начисление оплаты в бухгалтерском учете отражается на основании заключенных договоров со студентами и приказов о выделении мест в общежитии. Учет операций по счету ведется в журнале операций расчетов с дебиторами по доходам (ф. 0504071) (п. 200 — 201 Инструкции № 157н).

Плата за проживание в общежитии (в том числе оплата за коммунальные и бытовые услуги) отражается по статье Классификации операций сектора государственного управления (КОСГУ) 130 «Доходы от оказания платных услуг (работ)» (разд. V Указаний, утвержденных приказом Минфина России от 01.07.2013 № 65н «Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации»). Данные поступления учитываются по Коду вида финансового обеспечения (КФО) 2 «Приносящая доход деятельность (собственные доходы учреждения)» на счете 2 20531 «Расчеты по доходам от оказания платных работ, услуг» (п. 21 Инструкции № 157н).

Внести денежные средства обучающиеся могут либо в кассу (на основании приходного кассового ордера (ф. 0310001)), либо на счет учреждения. Начисление платы за проживание в общежитии отражается следующей проводкой: Д-т сч. 220531560 К-т сч. 2 40110130.

Поступление платы за проживание в общежитии в учете отражается следующими проводками:

— при поступлении денег в кассу учреждения: Д-т сч.220134510 К-т сч. 220531660;

— при поступлении оплаты на лицевой счет: Д-т сч. 220111510 (забалансовый счет 17 (код КОСГУ 130)) К-т сч. 220531660.

Сдача полученных в кассу средств на лицевой счет учреждения осуществляется на основании расходного кассового ордера и объявления на взнос наличными и отражается следующими записями:

Д-т сч. 221003560 К-т сч. 220134610 — сданы деньги из кассы на лицевой счет;

Д-т сч. 220111510 (Забалансовый счет 17 (код КОСГУ 130)) К-т сч. 221003660 (сч. 20101, 20134, 20500, 40110, забалансовый сч. 17) — поступили средства на лицевой счет учреждения (п. 93 и 94

Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утвержденной приказом Минфина России от 16.12.2010 № 174н).

Порядок списания затрат, связанных с содержанием общежития (списание на себестоимость или сразу на финансовый результат), учреждение должно выбрать самостоятельно.

Предоставление общежития является одной из мер социальной поддержки, обеспечивающейся в рамках выполнения государственного задания (см. письмо Минобрнауки России от 02.10.2013 № ВК-573/09). Следовательно, затраты по содержанию общежития можно сразу списывать на финансовый результат деятельности учреждения (сч. 40120). Вместе с тем запрета формировать себестоимость услуги по предоставлению общежития нет, поэтому учреждение может выбрать способ отражения затрат на содержание общежития через сч. 109. Выбранный способ следует закрепить в учетной политике учреждения.

При отражении расходов на содержание общежития за счет средств, полученных от приносящей доход деятельности (в том числе платы за общежитие), формируются следующие проводки:

Д-т сч. 240120211 (210960211) К-т сч. 230211730 — начислена заработная плата сотрудникам общежития;

Д-т сч. 230211830 К-т сч. 230301730 — удержан налог на доходы с физических лиц из зарплаты сотрудников;

Д-т сч. 240120213 (210960213) К-т сч. 230302730 (социальное страхование — ФСС РФ), 230307730 (медицинское страхование — ФФОМС), 230310730 (пенсионное страхование — ПФР РФ), 230306730 (страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний) — начислены обязательные страховые взносы;

Д-т сч. 210534340 К-т сч. 230234730 — приобретены строительные материалы, необходимые для содержания жилищного фонда;

Д-т сч. 240120272, (210960272) К-т сч. 210534440 — списаны материалы на ремонт общежития;

Д-т сч. 240120225 (210960225) К-т сч. 230225730 — отражены расходы по содержанию (ремонту) общежития;

Д-т сч. 240120223 (210960223) К-т сч. 230223730 — отражены коммунальные расходы;

Д-т сч. 2401 20271 (21 0960271 ) К-т сч. 210436410 — начислена амортизация на основные средства, используемые в общежитии.

Отметим, что бюджетные учреждения доходы, полученные от предоставления мест в общежитии (а также бытовых и коммунальных услуг), должны включить в налоговую базу по налогу на прибыль организаций (подп. 1 п. 1 ст. 248 Налогового кодекса РФ (НК РФ)). При этом налогооблагаемую выручку можно уменьшить на расходы, связанные с содержанием жилищного фонда (подп. 1 п. 3 ст. 315 НК РФ), в том числе на материальные расходы, расходы на оплату труда, сумму начисленной амортизации и т. д.

По поводу обложения налогом на добавленную стоимость (НДС) сумм оплаты за проживание в общежитиях однозначной позиции нет. Так, в подп. 10 п. 2 ст. 149 НК РФ сказано, что организация освобождается от НДС, если предоставляет в пользование жилые помещения в жилищном фонде всех форм собственности.

По мнению контролирующих ведомств, этой льготой можно воспользоваться при выполнении следующих условий:

— услуги по предоставлению жилья оказываются на основании договора найма (ст. 671 Гражданского кодекса РФ (ГК РФ);

— внаем передается изолированное жилое помещение, пригодное для постоянного проживания (ст. 673 ГК РФ).

При этом к жилым помещениям относятся жилой дом, часть жилого дома, квартира, часть квартиры, комната (ст. 16 ЖК РФ).

При предоставлении койко-мест в общежитиях (части комнаты) эти условия не выполняются. Следовательно, со стоимости оказанных услуг учреждение должно платить НДС. Такой вывод подтверждает контролирующее ведомство (см. письма Минфина России от 22.08.2012 № 03-07-07/88, от 18.06.2010 № 03-07-07/37).

Однако существует и противоположная точка зрения, согласно которой возможно воспользоваться льготой по НДС при предоставлении за плату койко-мест в общежитиях студентам и аспирантам, так как согласно подп. 10 п. 2 ст. 149 НК РФ от обложения НДС освобождаются услуги по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности.

Поскольку в НК РФ не содержится понятий «жилое помещение» и «жилищный фонд», для обоснования права на льготу можно использовать

определения, приведенные в Жилищном кодексе РФ (п. 1 ст. 11 НК РФ). В нем сказано, что жилые помещения в общежитиях относятся к жилым помещениям специализированного жилищного фонда (подп. 2 п. 3 ст. 19, подп. 2 п. 1 ст. 92 ЖК РФ).

Жилые помещения в общежитиях предоставляются студентам и аспирантам для временного проживания на период учебы (ст. 94 ЖК РФ). При этом с ними заключаются договоры найма (п. 2 ст. 105 ЖК РФ). Таким образом, если при предоставлении койко-мест в общежитиях эти правила соблюдаются, то бюджетные учреждения, которые оказывают такие услуги, могут не платить НДС с их стоимости.

Рассматривая споры по данной проблематике, большинство арбитражных судов признает правомерность применения льготы, предусмотренной подп. 10 п. 2 ст. 149 НК РФ (см. определения Высшего Арбитражного Суда РФ от 30.09.2008 № 12638/08, от 25.09.2008 № 11434/08, постановления ФАС Северо-Западного округа от 12.05.2009 № А42-3628/2008, Поволжского округа от 20.08.2010 № А12-11074/2009, от 25.03.2010 № А12-3432/2009, Северо-Кавказского округа от 19.10.2010 № А32-16661/2009-34/240-59/719-11/1191, Центрального округа от 05.09.2008 № А54-4517/2007С8).

Список литературы

1. Беспалов М. В. Налоговое планирование и оптимизация налогообложения: основные цели, задачи и принципы осуществления // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. 2013. № 23. С. 26 — 32.

2. Беспалов М. В. Общие принципы бухгалтерского учета оплаты труда в бюджетных учреждениях // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. 2014. № 6. С. 10 — 13.

3. Беспалов М. В. Особенности бухгалтерского учета денежных средств в автономных, бюджетных и казенных учреждениях // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. 2013. № 14. С. 2 — 9.

4. Беспалов М. В. Особенности расчета и начисления взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование в 2014 г. // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. 2014. № 5. С. 33 — 41.

5. Бюджетный кодекс РФ: Федеральный закон от 31.07.1998 № 145-ФЗ.

6. Гражданский кодекс РФ (часть первая): Федеральный закон от 30.11.1994 № 51-ФЗ.

7. Гражданский кодекс РФ (часть вторая): Федеральный закон от 26.01.1996 № 14-ФЗ.

8. Жилищный кодекс РФ: Федеральный закон от 29.12.2004 № 188-ФЗ.

9. Налоговый кодекс РФ (часть первая): Федеральный закон от 31.07.1998 № 146-ФЗ.

10. Налоговый кодекс РФ (часть вторая): Федеральный закон от 05.08.2000 № 117-ФЗ.

11. О воинской обязанности и военной службе: Федеральный закон от 28.03.1998 № 53-ФЗ.

12. О предоставлении коммунальных услуг собственникам и пользователям помещений в многоквартирных домах и жилых домов (вместе с «Правилами предоставления коммунальных услуг собственникам и пользователям помещений в многоквартирных домах и жилых домов»): постановление Правительства РФ от 06.05.2011 № 354.

13. Определение Высшего Арбитражного Суда РФ от 25.09.2008 № 11434/08.

14. Определение Высшего Арбитражного Суда РФ от 30.09.2008 № 12638/08.

15. Об образовании в Российской Федерации: Федеральный закон от 29.12.2012 № 273-ФЗ.

16. Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению: приказ Минфина России от 01.12.2010 № 157н.

17. Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Инструкции по его применению: приказ Минфина России от 16.12.2010 № 174н.

18. Об утверждении Правил отнесения жилого помещения к специализированному жилищному фонду и типовых договоров найма специализированных жилых помещений: постановление Правительства РФ от 26.01.2006 № 42.

19. Об утверждении СП 2.1.2.2844-11 «Санитарно-эпидемиологические требования к устройству, оборудованию и содержанию общежитий для работников организаций и обучающихся образовательных учреждений»: постановление Главного государственного санитарного врача РФ от 23.03.2011 № 23.

20. Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации: приказ Минфина России от 01.07.2013 № 65н.

21. Письмо Минобрнауки России от 02.10.2013 № ВК-573/09.

22. Письмо Минобрнауки России от 14.02.2014 № ВК-262-09.

23. Письмо Минфина России от 18.06.2010 № 03-07-07/37.

24. Письмо Минфина России от 22.08.2012 № 03-07-07/88.

25. Постановление ФАС Поволжского округа от 25.03.2010 № А12-3432/2009.

26. Постановление ФАС Поволжского округа от 20.08.2010 № А12-11074/2009.

27. Постановление ФАС Северо-Западного округа от 12.05.2009 № А42-3628/2008.

28. Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 19.10.2010 № А32-16661/2009-34/240-59/719-11/1191.

29. Постановление ФАС Центрального округа от 05.09.2008 № А54-4517/2007С8.

30. URL: http:// www.budget.1gl.ru.

31. URL: http://www.consultant.ru.

•IHAHCbli кредит

Лучшие журналы для профессионалов-финансистов, экономистов, бухгалтеров, налоговиков

Не пропустите! Продолжается подписка на все издания! (495)989-96-10, podpiska@fin-izdat.ru www.fin-izdat.ru