Образовательная программа по основам международного бухгалтерского учета

ПРОБЛЕМЫ ОБРАЗОВАНИЯ

ОБРАЗОВАТЕЛЬНАЯ ПРОГРАММА ПО ОСНОВАМ МЕЖДУНАРОДНОГО БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Л.А. Чалдаева,

доцент Финансовой академии при Правительстве РФ, аккредитованный преподаватель Международной ассоциации бухгалтеров

В рамках учебной программы обучения основам и правилам ведения бухгалтерского учета с использованием международных стандартов финансовой отчетности продолжаем публикацию курса лекций. Данная публикация посвящена основному документу бухгалтерского учета - Главной бухгалтерской книге.

Тема 5. Правила ведения Главной бухгалтерской книги

План лекции

1. Классификация счетов Главной бухгалтерской книги

2. Порядок сальдирования счетов

3. Счета Главной бухгалтерской книги с тремя колонками

4. Разделы Главной бухгалтерской книги

Список рекомендуемой литературы

1. Дымова И.А. Международные стандарты бухгалтерского учета. М.: Главбух, 2000.

2. Камышанов П.И. Практическое пособие по бухучету. М.: ИНФРА-М, 2001.

3. Качалин В.В. Финансовый учет и отчетность в соответствии со стандартами GAAP. М.: Дело, 2000.

4. Конспект лекций по курсу «Бухгалтерский учет». Основной курс. Международная ассоциация бухгалтеров. Лондон, 1997.

5. Кожинов В.Я. Бухгалтерский учет. М.: Экзамен, 2001.

6. Мюллер Г., Гернон X., Миик Г. Учет: международная перспектива. М.: Финансы и статистика, 1999.

7. Терехова В.А. Международные стандарты бухгалтерского учета в российской практике. М.: Перспектива, 1999.

8. Стаханов А.Ю. Бухгалтерский баланс. Международные и российские стандарты. М.: Бизнес-информ, 1999.

1. Классификация счетов Главной бухгалтерской книги

Главная бухгалтерская книга представляет собой основную книгу счетоводства, при этом данные всех книг первичных записей разносятся по счетам Главной бухгалтерской книги. Необходимость в Главной бухгалтерской книге объясняется просто. Если организуется учет в компании, имеющей малые обороты, то для всех бухгалтерских записей можно завести одну книгу -бухгалтерский регистр. Однако с развитием хозяйственных связей и увеличением объемов операций количество записей значительно увеличится и одной книги станет уже мало. Это приведет к классификации хозяйственных операций, и соответствующие записи будут осуществляться в книгах текущих закупок и продаж товара, книгах возврата закупок поставщикам и возврата проданных товаров. Регистрация движения денежных средств, как наличных, так и в виде чеков, будет осуществляться в кассовой книге.

В Главной бухгалтерской книге содержится информация обо всех операциях, которые про-

изошли за отчетный период. При этом независимо от того, какое количество операций осуществлено за этот период, в Главной бухгалтерской книге будет произведена всего одна запись, суммирующая все записи по соответствующей книге учета текущих операций компании.

Счета могут быть изложены в традиционной форме, то есть с дебетовой частью на левой стороне и кредитовой на правой стороне, или в форме с тремя колонками, которая особенно характерна для так называемых личных счетов.

Записи в Главной бухгалтерской книге должны перекрестно сопоставляться в счетах и в книгах первичного учета. Это необходимо для того, чтобы ошибки можно было обнаружить на ранних стадиях учета.

Счета Главной бухгалтерской книги классифицируются на следующие виды:

• личные;

• реальные;

• номинальные.

Главная бухгалтерская книга является частью системы двойной записи. В связи с этим напомним общее правило, касающееся бухгалтерских записей:

• дебет счета отражает получение товаров, услуг или денежных средств;

• кредит отражает предоставление товаров, услуг или денежных средств.

Личные счета. В названиях этих счетов содержится имя лица - юридического или физического. Среди личных счетов можно отметить счет «Капитал», то есть счет, показывающий задолженность предприятия по отношению к его владельцу.

Данные счета фиксируют все сделки, связанные с дебиторской и кредиторской задолженностью. Указанное выше общее правило может применяться непосредственно к личным счетам:

• дебет счета показывает задолженность лица, которое получает товары, услуги или денежные средства;

• кредит счета показывает задолженность лица, которое предоставляет товары, услуги или денежные средства.

Реальные счета. В названии такого вида счета упоминаются принадлежащие компании активы, например, помещение, товарно-материальные запасы, наличные денежные средства, автомашины, расчетные счета в банке.

При использовании реального счета общее правило может применяться следующим образом:

• дебет счета отражает увеличение ценности актива, например приобретение активов;

• кредит счета отражает уменьшение ценности актива, например его продажу.

Как будет показано ниже, обесценение активов в результате их износа фактически показывается в кредите не реального счета, а другого - номинального счета.

Номинальные счета. В названии номинальных счетов указывается вид дохода или расхода компании. Например, счета оплаты услуг телефонной связи, заработной платы, коммунальных платежей, арендной платы, реализации и закупок товаров.

Общее правило оформления записей в системе двойной записи к номинальным счетам применяется следующим образом:

• дебет счета показывает сумму расходов, поскольку на счете конкретного вида расходов отражено получение товаров или услуг;

• кредит счета показывает доход, потому что предприятие поставило товары или оказало какие-то услуги.

Рассмотрим пример.

Условие примера 1.

1 января 2002 года С. Банкс имел на расчетном счете в банке 675 ф. ст. Счет банка велся в Главной бухгалтерской книге, наряду с другими реальными счетами, а не в отдельной кассовой книге. В январе С. Банкс заключил следующие торговые сделки.

Ведомость торговых операций С. Банкса за январь 2002 года

Дата Сведения об операциях

Январь, 1 Приобретены товары в кредит у Д. Мерсис на сумму 450 ф. ст., с предоставленной торговой скидкой 20%

2 Проданы товары в кредит Р. Дженкинсону на сумму 600 ф. ст., минус торговая скидка 10%

9 Р. Дженкинсон возвратил некоторые товары, купленные 2 января по цене каталога 50 ф. ст.

13 Проданы товары Р. Дженкинсону по цене каталога 250 ф. ст., минус торговая скидка 10%

14 Куплена в кредит автомашина у компании "Лада Моторс Лтд" по цене 4 575 ф. ст.

17 Получена арендная плата от арендатора в сумме 130 ф. ст.

18 Ежемесячный взнос коммунальных платежей - 90 ф. ст. оплачен чеком

21 Получен чек от Р. Дженкинсона, полностью погашающий его задолженность, и предоставлена скидка 5%

27 С. Банкс оплатил Д. Мерсису полностью всю сумму, минус скидка за платеж наличными 5%

Задание

Требуется составить и заполнить личные, реальные и номинальные счета С. Банкса за январь 2002 года.

В конце месяца счета должны быть сбалансированы.

Книги учета текущих хозяйственных операций заводить не следует, а записи в Главной бухгалтерской книге должны показывать суммы с учетом торговой скидки там, где она имеет место, учитывая, что С. Банкс не зарегистрирован как плательщик налога на добавленную стоимость (НДС).

Вычисления, касающиеся торговой скидки, необходимо произвести отдельно.

Решение

Расчет торговой скидки по операциям:

Ф. ст.

Январь, 1 Закупки 450

Минус торговая скидка (20%) 90

Чистый объем закупок 360

2 Продажа 600

Минус торговая скидка (10%) 60

Чистый объем продаж 540

9 Возврат проданных товаров 50

Минус торговая скидка (10%) 5

Чистая стоимость возврата 45

13 Объем продаж 250

Минус торговая скидка (10%) 25

Чистый объем продаж 225

Далее охарактеризуем каждую сделку и оп-

ределим виды счетов.

• Счет банка - реальный счет, и поскольку имеется остаток в сумме 675 ф. ст., то он будет дебетован.

• Счет закупок - номинальный счет. Товары приобретены в кредит и впоследствии будут перепроданы, счет закупок дебетуется, а соответствующая кредитовая запись производится в личном счете Д. Мерсиса, так как он поставил товары С. Банксу.

• Товары проданы в кредит Р. Дженкин-сону в процессе нормального функционирования предприятия на основе договорных отношений. В этом случае личный счет должника следует дебетовать. Соответствующая кредитовая запись будет произведена на счете реализации -номинальном счете.

• Р. Дженкинсон возвратил некоторые товары С. Банксу как некачественные. Его личный счет будет кредитован. Дебетовую запись следует произвести на счете возврата проданных товаров, который является номинальным счетом.

• Операция по продаже товаров Р. Джен-кинсону 13 января сопровождается записями по дебету счета Р. Дженкинсона и кредиту счета реализации.

• Известно, что при приобретении того или иного актива происходит увеличение общей стоимости данного вида актива. Поэтому необходимо произвести запись по дебету реального счета «Автотранспортные средства». Поскольку покупка автомашины осуществлена в кредит, в личном счете кредитора, компании «Лада Моторс Лтд», появится соответствующая кредитовая проводка.

• Арендная плата внесена арендатором чеком, поэтому счет банка должен быть дебетован. Счет «Арендная плата к получению» является номинальным счетом, что свидетельствует о виде дохода. Этот счет будет кредитован, потому что С. Банкс оказал арендатору услугу по предоставлению ему недвижимости на правах субаренды.

• Для осуществления коммунальных платежей выдан чек, поэтому счет банка следует кредитовать, а соответствующая дебетовая проводка будет выполнена на счете «Коммунальные платежи» за полученные услуги. Счет «Коммунальные платежи» - номинальный счет.

• Чек, полученный от Р. Дженкинсона, создает необходимость дебетования счета банка. В данном случае имеет место скидка за платеж наличными, поэтому сумма скидки, предоставленной С. Банксу, заносится в дебет счета «Скидки предоставленные» как номинального счета и рассматривается как расход компании.

• Банк выдал чек Д. Мерсису, и поэтому счет банка следует кредитовать на сумму чека. Соответствующая запись производится по дебету личного счета кредитора. В этом случае любая скидка, предоставленная кредитором, рассматривается как прибыль и зачисляется в кредит счета «Скидки полученные», который является номинальным счетом.

После такой подробной характеристики операций, выполняемых С. Банксом, можно заполнить счета Главной бухгалтерской книги, уделив особое внимание ссылкам на корреспондирующие счета, которые указывают соответствующую дебетовую или кредитовую запись.

и

Дебет СЧЕТБАНКА Кредит

Ф. ст. Ф. ст.

Январь, 1 Сальдо п/п 675 Январь, 18 Счет "Коммунальные ЫО 90

платежи"

17 Счет "Арендная плата к Ь9 130 27 Д. Мерсис ЬЗ 342

получению"

21 Р. Дженкинсон Ь5 684 31 Сальдо к/п 1 057

1 489 1489

Февраль, 1 Сальдо п/п 1 057

Ь2

Дебет СЧЕТ ЗАКУПОК Кредит

Ф. ст. Ф. ст.

Январь, 1 Д. Мерсис ЬЗ 360

ЬЗ

Дебет Д. МЕРСИС Кредит

Ф. ст. Ф. ст.

Январь, 27 Счет"Банк" Ы 342 Январь, 1 Счет "Закупки" Ь2 360

27 Счет "Скидки

полученные" Ь12 18 -

360 360

Ь4

Дебет СЧЕТПРОДАЖ Кредит

Ф. ст. Ф. ст.

Январь, 2 Р. Дженкинсон Ь5 540

13 Р. Дженкинсон Ь5 225

Ь5

Дебет Р. ДЖЕНКИНСОН Кредит

Ф. ст. Ф. ст.

Январь, 2 Счет "Продажи" Ь4 540 Январь, 9 Счет "Возврат Ь6 45

проданного товара"

13 Счет "Продажи" Ь4 225 21 Счет"Банк" Ы 684

_ 21 Счет "Скидки Ь11 36

предоставленные"

765 765

Ь6

Дебет ВОЗВРАТ ПРОДАЖ Кредит

Ф. ст. Ф. ст.

Январь, 9 Р. Дженкинсон Ь5 45

Дебет

Ф. ст.

Январь, 14 "Лада Моторс Лтд" L8 4 575

Дебет

Ф. ст.

Дебет

Ф. ст.

Дебет

Ф. ст.

Январь, 18 Счет "Банк" L1 90

Дебет

Ф. ст.

Январь, 21 Р. Дженкинсон L5 36

Дебет

Ф. ст.

Таким образом, составлены и заполнены личные, реальные и номинальные счета С. Банкса за январь 2002 года. На конец месяца счета сбалансированы.

Книги учета текущих хозяйственных операций не заводились, а записи в Главной бухгалтерской книге показывают суммы с учетом торговой скидки там, где она имеет место, учитывая, что С. Банкс не зарегистрирован как плательщик НДС.

Вычисления, касающиеся торговой скидки, произведены отдельно.

Рассмотрим следующий пример.

L7 Кредит

Ф. ст.

L8 Кредит

Ф. ст.

Январь, 14 Счет L7 4 575

"Автотранспортные средства"

L9 Кредит

Ф. ст.

Январь, 17 Счет "Банк" L1 130

L10 Кредит

Ф. ст.

L11 Кредит

Ф. ст.

L7 Кредит

Ф. ст.

Январь, 27 Д. Мерсис L3 18

Условие примера 2.

1 января 2002 года компания «Оливия» имела на счете в банке 1 536 тыс. руб. Счет банка велся в рамках бухгалтерской книги, наряду со всеми другими реальными счетами. В январе компания совершила следующие торговые сделки: январь, 3 - приобретены товары в кредит у фирмы «Эра» на сумму в 761 тыс. руб. с предоставленной торговой скидкой 20 %.

январь, 4 - товары проданы в кредит фирме «Промэкс» на сумму в 812 тыс. руб. с торговой скидкой 10%.

СЧЕТ АВТОТРАНСПОРТНЫХ СРЕДСТВ

ЛАДА МОТОРС ЛТД

СЧЕТ АРЕНДНАЯ ПЛАТА К ПОЛУЧЕНИЮ

СЧЕТ КОММУНАЛЬНЫХ ПЛАТЕЖЕЙ

СЧЕТ СКИДКИ ПРЕДОСТАВЛЕННЫЕ

СЧЕТ СКИДКИ ПОЛУЧЕННЫЕ

январь, 9 - фирма «Промэкс» возвратила некоторые из товаров, купленных 4 января, по цене каталога 114 руб.

январь, 12 - продано еще товаров фирме «Промэкс» по цене каталога 340 руб. с торговой скидкой 10 %.

январь, 15 - приобретено в кредит оборудование у «Самара Мебель Лтд.» стоимостью 5 917 руб.

январь, 17- получена арендная плата от арендатора - 1 800 руб.

январь, 19 - ежемесячный взнос коммунальных платежей - 900 руб. оплачен чеком.

январь, 21 - получен чек от фирмы «Промэкс», полностью погашающий ее задолженность с предоставленной скидкой 5%.

январь, 26 - фирма «Оливия» оплатила фирме «Эра» полностью всю сумму долга за поставленные товары в кредит со скидкой за платеж наличными 5%. Задание

Требуется составить и заполнить личные, реальные и номинальные счета за январь. В конце месяца счета должны быть сбалансированы с учетом торговой скидки. Вычисления, касающиеся торговой скидки, необходимо показать отдельно и учесть, что компания «Оливия» не зарегистрирована как плательщик НДС. Решение

Для начала необходимо произвести вычисления с торговой скидкой:

Январь, 3

Закупки произведены на сумму 761 тыс. руб.

Торговая скидка (20 %) составила 152,2 тыс. руб.

Чистый объем закупок равен 608,8 тыс. руб.

Январь, 4

Сумма продажи товара составила 812 тыс. руб.

Торговая скидка (10 %) - 81,2 тыс. руб.

Чистый объем продаж равен 730,8 тыс. руб.

Январь, 9

Возврат проданных товаров на сумму 114 руб.

Торговая скидка (10 %) - 5,7 руб.

Чистая стоимость возврата равна 108,3 руб.

Январь, 12

Объем продаж составил 340 руб.

Торговая скидка (10 %) - 34 руб.

Чистый объем продаж равен 306 руб.

Выполним классификацию счетов, на которых фирма «Оливия» осуществляла учет хозяйственных и торговых операций.

Личные счета: счет компании «Эра», счет компании «Промэкс», счет компании «Самара Мебель Лтд».

Реальные счета: счет «Банк», счет «Оборудование»;

Номинальные счета: счет «Закупки», счет «Продажи», счет «Возврат проданного товара», счет «Арендная плата к получению», счет «Коммунальные платежи», счет «Скидки предоставленные», счет «Скидки полученные».

Далее составим счета.

Дебет

СЧЕТБАНКА

Ь1

Кредит

Тыс. руб. Тыс. руб.

Январь, 3 Сальдо п/п 1 536,00 Январь, 19 Счет ЫО 90,00

"Коммунальные

платежи"

17 Счет "Арендная Ь9 180,00 26 Фирма "Эра" ЬЗ 578,36

плата к получению"

21 Фирма "Промэкс" Ь5 882,10 31 Сальдо к/п 1 929,74

2 598,10 2 598,10

Февраль, 1 Сальдо п/п 1 929,74

Ь2

Дебет СЧЕТ ЗАКУПОК Кредит

Тыс. руб. Тыс. руб.

Январь, 3 Фирма "Эра" ЬЗ 608,80

L3

Дебет СЧЕТ ФИРМА «ЭРА» Кредит

Тыс. руб. Тыс. руб.

Январь, 26 Счет"Банк" L1 578,36 Январь, 3 Счет "Закупки" L2 608,80

26 Счет "Скидки

полученные" L12 30,44 608,80

L4

Дебет СЧЕТПРОДАЖ Кредит

Тыс. руб. Тыс. руб.

Январь, 4 Фирма "Промэкс" L5 730,80

12 Фирма "Промэкс" L5 306,00

L5

Дебет СЧЕТ ФИРМА «ПРОМЭКС» Кредит

Тыс. руб. Тыс. руб.

Январь, 4 Счет "Продажи" L4 730,80 Январь, 9 Счет "Возврат проданного товара" L6 108,3

12 Счет "Продажи" L4 306,00 21 Счет"Банк" L1 882,10

- 21 Счет "Скидки предоставленные" L11 46,40

1 036,80 1 036,80

L6

Дебет СЧЕТ ВОЗВРАТ ПРОДАЖ Кредит

Тыс. руб. Тыс. руб.

Январь, 9 Фирма "Промэкс" L5 108,30

L7

Дебет СЧЕТ ОБОРУДОВАНИЕ Кредит

Тыс. руб. Январь, 15 "Самара Мебель Лтд" Ь8 5 917,00 Дебет СЧЕТ ФИРМА «САМ. Тыс. руб. L8 4РА МЕБЕЛЬ Лтд» Кредит

Тыс. руб. Дебет СЧЕТ АРЕНДНАЯ ПЛ/ Тыс. руб. Январь, 15 Счет L7 5 917,00 "Оборудование" L9 [ТА К ПОЛУЧЕНИЮ Кредит

Тыс. руб. ЕЖЕМЕСЯЧНЫЙ ЖУРНАЛ Тыс. руб. Январь, 17 С чет "Банк" L1 180 29

ыо

Дебет СЧЕТ КОММУНАЛЬНЫХ ПЛАТЕЖЕЙ Кредит

Тыс. руб. Тыс. руб.

Январь, 19 Счет "Банк" Ь1 90

Ь11

Дебет СЧЕТ СКИДКИ ПРЕДОСТАВЛЕННЫЕ Кредит

Тыс. руб. Тыс. руб.

Январь, 21 Фирма "Промэкс" Ь5 46,40

Ь7

Дебет СЧЕТ СКИДКИ ПОЛУЧЕННЫЕ Кредит

Тыс. руб. Тыс. руб.

Январь, 26 Фирма "Эра" ЬЗ 30,44

2. Порядок сальдирования счетов

В практике счетоводства принято регулярно счета балансировать и выводить сальдо (остаток), чтобы можно было выяснить размеры задолженности клиентов и составить предварительный баланс. Эта работа проводится в том случае, когда в счете приводится более одной записи.

Например, представим личный счет Д. Клея по операциям с компанией «Хендрикс» за апрель 2002 года.

Дебет СЧЕТ Д. КЛЕЙ Кредит

Ф. ст. | Ф. ст.

Апрель, 1 Продажи 174,00 I Апрель, 15 Банк 174, 00

19 Продажи 300,15 | 21 Банк 300,15

Из расчетов следует, что в течение апреля фирма «Хендрикс» реализовала продукции на сумму 474,15 ф. ст., которую Д. Клей оплатил через банк. Следовательно, на конец апреля Д. Клей перед фирмой «Хендрикс» не имеет задолженности. Таким образом, его счет на 30 апреля может быть закрыт. Итоговые значения всегда проставляются на одном уровне.

Дебет СЧЕТ Д. КЛЕЙ Кредит

Ф. ст. | Ф. ст.

Апрель, 1 Продажи 174,00 I Апрель, 15 Банк 174,00

19 Продажи 100,15 21 Банк 300,15

20 Продажи 200.00 I

474.15 1 474,15

Обычно на конец месяца перед фирмой задолжниками остается определенное количество клиентов. По этой причине итоговые значения их счетов не совпадают. Рассмотрим счет Р. Холодея.

Дебет СЧЕТ Р. ХОЛОДЕЯ Кредит

Ф. ст. 1 Ф. ст.

Май, И Продажи 54,00 Май, 25 Банк 200, 00

17 Продажи 111,34

21 Продажи 195.91

31

Подводя итог расчетов с клиентом, фирма обнаружила, что сумма по дебету равна 361,25 ф. ст., а итог по кредиту составил всего 200,00 ф. ст. Таким образом, по состоянию на 31 мая задолженность Р. Холодея составила 161,25 ф. ст. Для того, чтобы закрыть счет на 31 мая и показать задолженность, необходимо 1 июня начать записи по дебету счета с той же суммы 161,25 ф.ст. С этой целью выполняется запись по кредиту счета 161,25 ф. ст. При этом итоговые суммы по обеим сторонам счета выравниваются и соответственно записываются. Разница в сумме 161,25 ф. ст. в бухгалтерском учете называется сальдо.

Если в счете сделана всего лишь одна запись, то нет необходимости его балансировать, а для счетов, имеющих более одной проводки, предусматриваются следующие действия:

• подсчитывают суммы отдельно в графе «Дебет» и в графе «Кредит» и записывают, пропустив одну незаполненную строчку;

• из большей суммы вычитают меньшую, полученную разницу вписывают под меньшей суммой, обозначая ее «Сальдо к переносу» (сокращенно «Сальдо к/п»);

• на противоположной стороне счета по отношению к той, где была записана полученная разница, записывается та же сумма снова, но под итоговой и обозначается «Сальдо после переноса» (сокращенно «Сальдо п /п».

Приведем еще один пример.

Условие примера 3.

Выполните следующее упражнение, отражая сделки в Главной бухгалтерской книге и выводя сальдо по счетам.

Дата Сведения об операции Сумма, ф. ст.

Январь, 3 Продано товаров С. Бойку 60,15

5 Куплено товаров у Д. Лика 75,50

7 Куплено товаров у С. Смита 29,85

10 Продано товаров за наличные 70,00

15 Куплено канцтоваров за наличные 2,50

21 Оплачены прочие расходы наличными 1,75

25 Продано товаров С. Бойку 25,00

27 Продано товаров М. Максу 60,00

30 Куплено товаров у Д. Лика Г00,00

31 Оплачено Д. Ликом наличными 60,00

31 Оплачено С. Смит наличными 29,85

31 Оплачена арендная плата наличными 275,00

31 Выплачена заработная плата наличными 250.50

31 Получено наличными от С. Бойка 60,15

31 Куплены машины и оборудование у Р. Кумбса в кредит 2 000,00

Решение

Составим счета и выведем сальдо по счетам.

Дебет СЧЕТ КАССА Кредит

Ф. ст. Ф. ст.

Январь, 10 Продажи 70,00 Январь, 15 Канцелярские расходы 2, 50

31 С. Бойк 60,15 21 Прочие расходы 1,75

31 Сальдо к/п 489,45 31 Д. Лик 60,00

31 С. Смит 29,85

31 Арендная плата 275,00

31 Заработная плата 250,50

619,60 Февраль, 1 Сальдо п/п 619,60

489,45

Дебет СЧЕТПОКУПОК Кредит

Ф. ст. Ф. ст.

Январь, 5 Д. Лик 75,50 Январь, 31 Сальдо к/п 205,35

7 С. Смит

29,85

30 Д. Лик 100,00

205,35 205,35

Февраль, 1 Сальдо п/п 205,35

Дебет СЧЕТ ПРОДАЖ Кредит

Ф. ст. I Ф. ст.

Январь, 31 Сальдо к/п 215,15 Январь, 3 С. Бойк 60,15

10 Касса 70,00

25 С. Бойк 25,00

27 М. Макс 60,00

215,15 215,15

1 Февраль, 1 Сальдо п/п 215,15

Дебет СЧЕТ АРЕНДНАЯ ПЛАТА Кредит

Январь, 31 Дебет Касса Ф. ст. I 275,00 СЧЕТ ЗАРПЛАТА Кредит

Январь, 31 Дебет Касса С1 Ф. ст. | 250,00 IET КАНЦЕЛЯРСКИЕ РАО ЮДЫ Кредит

Январь, 15 Касса Ф. ст. | 2,50

Дебет СЧЕТ ПРОЧИЕ РАСХОДЫ Кредит

Январь, 21 Касса Ф. ст. I 1,75

Дебет СЧЕТ МАШИНЫ И ОБОРУДОВАНИЕ Кредит

Январь, 31 Р. Кумбс Ф. ст. J 2 000,00

Дебет С. БОИК Кредит

Ф. ст. I Ф. ст.

Январь, 3 Продажи 60,15 Январь, 31 Касса 60,15

25 Продажи 25,00 31 Сальдо к/п 25,00

Февраль, 1 Сальдо п/п 85,50 85,50

Дебет М.МАКС Кредит

Январь, 27 Продажи Ф. ст. 60,00

Дебет Д. ЛИК Кредит

Январь, 31 31 Касса Сальдо к/п Ф. ст. 60,00 115,50 Январь, 5 30 Закупки Закупки Ф. ст. 75,50 100,00

175,50 75,50

Февраль, 1 Сальдо п/п 115,50

Дебет С. СМИТ Кредит

Январь, 31 Касса Ф. ст. 29,85 Январь, 7 Закупки Ф. ст. 29,85

Дебет Р. КУМБС Кредит

| Январь, 31 Машины и оборудованиб Ф. ст. ; 2 000,00

3. Счета Главной бухгалтерской книги с тремя колонками

Правила заполнения счетов Главной бухгалтерской книги с тремя колонками применяются для личных счетов. Преимущество счетов с тремя колонками состоит в том, что на счете постоянно указывается остаток, который показывает задолженность клиентов. Недостаток - отсутствие возможности перекрестного сопоставления результатов. Для пояснения приведем пример.

Условие примера 4.

По состоянию на 30 апреля 2002 года А. Джон имел следующие остатки задолженностей своих дебиторов:

Б. Базер 455 ф. ст.

Г. Пуркинс 67 ф. ст. Д. Антвелл 246 ф. ст. Ф. Рей 685 ф. ст.

В течение мая были выполнены следующие операции:

Продажи

Май, 3 Д. Антвелл

9 Б. Мазер

17 Ф. Рей

28 Д. Антвелл

30 X. Грум Возврат продаж

Май, 15 Д. Антвелл

Чеки полученные

Ф. ст.

513 689 125 345 156

63

, 5 Ф.Рей 7 Б. Базер 18 Д. Антвелл

Скидка за расчет наличными

Май, 5 Ф.Рей 685

432,25 22,75 ф. ст. 183

Выяснилось, что задолженность Г. Пуркинса вряд ли будет погашена, поэтому было принято решение списать ее как безнадежную. Задание

Заполните личные счета с тремя колонками в Главной бухгалтерской книге.

Решение

Б. БАЗЕР

Ь1

Дата Сведения об операции Дебет, ф. ст. Кредит, ф. ст. Остаток, ф. ст.

Май, 1 Сальдо п/п 455,00 Дб

7 Банк 432,25 22,75 Дб

7 Скидка предоставленная 22,75 -

9 Продажи 689,00 689,00 Дб

Г. ПУРКИНС L2

Дата Сведения об операции Дебет, ф. ст. Кредит, ф. ст. Остаток, ф. ст.

Май, 1 31 Сальдо п/п Безнадежная задолженность списанная 67,00 67,00 Дб

Д. АНТВЕЛЛ L3

Дата Сведения об операции Дебет, ф. ст. Кредит, ф. ст. Остаток, ф. ст.

Май, 1 Сальдо п/п 246,00 Дб

3 Продажи 513,00 759,00 Дб

15 Возврат продаж 63,00 696,00 Дб

18 Банк 183,00 513,00 Дб

28 Продажи 345,00 858,00 Дб

Ф.РЕЙ L4

Дата Сведения об операции Дебет, ф. ст. Кредит, ф. ст. Остаток, ф. ст.

Май, 1 Сальдо п/п 685,00 Дб

5 Банк 685,00 -

17 Продажи 125,00 125,00 Дб

Х.ГРУМ

Дата Сведения об операции Дебет, ф. ст. Кредит, ф. ст. Остаток, ф. ст.

Май, 30 Продажи 156,00 156,00 Дб

Согласно заданию примера 4 заполнены личные счета с тремя колонками Б. Базера, Г. Пур-кинса, Д. Антвелла, Ф. Рейя и X. Грума в Главной бухгалтерской книге.

4. Разделы Главной бухгалтерской книги

В Главной бухгалтерской книге существуют разделы, например, DL, CL, СВ и L, с соответствующими номерами. Они относятся к разделам:

DL (Sales/Debtors Ledger) - Книга продаж

CL (Creditors/Bought Ledger) - Книга закупок

(кредиторов) СВ (Cash Book) - Кассовая книга

L (Ledger) - Главная

бухгалтерская книга

Необходимость в отдельных разделах Главной бухгалтерской книги обусловлена количеством операций, совершаемых предприятиями. Такими разделами стали счет «Касса» и счет «Банк». Счет «Капитал» и счет «Изъятия», наряду с текущими счетами в товариществах, могут быть вынесены из Главной бухгалтерской

книги и включены в частную бухгалтерскую книгу (PL - private ledger). Бухгалтерские книги дебиторов и кредиторов содержат личные счета, и эти бухгалтерские книги могут быть составлены в алфавитном порядке. Единственные счета, оставшиеся в основной части Главной бухгалтерской книги, представляют собой реальные и номинальные бухгалтерские счета. Эту часть Главной бухгалтерской книги иногда называют общей бухгалтерской книгой (GL general ledger).

Ключевые термины

Главная бухгалтерская книга Классификация счетов Главной бухгалтерской книги

Виды счетов Главной бухгалтерской книги Личные счета Реальные счета Номинальные счета Сальдирование счетов Сальдо к переносу Сальдо после переноса Счета Главной бухгалтерской книги с тремя колонками

Разделы Главной бухгалтерской книги

Контрольные вопросы и задания

1. Д. Гарин занимается бизнесом, и на начало финансового года 1 апреля его финансовое положение выглядит следующим образом: Кредиторы: К. Найти Гейл 340 ф. ст.

Т. Шелли 513 ф. ст.

Дебиторы: X. Блик 985 ф. ст.

Д. Форсайт 340 ф. ст.

Остаток на счете в банке: 7 500 ф. ст.

Имеются следующие данные о выставленных чеках и суммах, оплаченных банку:

чек X. Блика на сумму 985 ф. ст., полученный 17 апреля и переданный сразу же в банк;

чеки, выставленные: за апрель, 2 Коммунальные 600 ф. ст. платежи за магазин

6 Арендная плата 150 ф. ст. за магазин

7 Зарплата 245 ф. ст.

11 Страхование 75 ф. ст.

14 Зарплата 230 ф. ст.

25 Т. Шелли 513 ф. ст.

За отчетный период произведены следующие закупки в кредит: апрель, ! К. Найти Гейл 300 ф. ст.,

минус торговая скидка 15% 23 Т. Шелли 1 050 ф. ст.,

минус торговая скидка 20%

Продано в кредит: апрель, 4 X. Блик 500 ф. ст.,

минус 10 % торговая скидка 11 Д. Форсайт 80 ф. ст.,

минус 10% торговая скидка 22 X. Блик 780 ф. ст.,

минус 10% торговая скидка Задание. Подготовьте счета Главной бухгалтерской книги, включая счет банка, который ведется в основной части Главной бухгалтерской книги, а не в кассовой книге. В конце месяца все счета должны быть сальдированы, кроме тех, у которых только одна запись.

2. Анна Смит начала свой бизнес 1 марта. В течение первого финансового года были оплачены расходы на рекламу и страхование: Реклама 4 150 ф. ст.

Страхование 2 400 ф. ст. Кроме того, были получены комиссионные в сумме 23 400 ф. ст., а задолженность по этим же платежам составила 360 ф. ст. На конец финансового года у Анны Смит была задолженность на рекламу в сумме 250 ф. ст., а сумма в 200 ф. ст. за страхование была внесена авансом.

Задание. Подготовьте счета Главной бухгалтерской книги по расходам на рекламу, страхование и комиссионные к получению, четко укажите суммы для включения в счет прибылей и убытков. Из счетов должно быть видно, какие суммы включены в баланс и, следовательно, перенесены на следующий финансовый год.

Ответы на задания, помещенные в журнале «Международный бухгалтерский учет» № 4(40) 2002 года

1.

Компания «Юникор» Книга текущих продаж по состоянию на 31 января 2002 года

Номер счета Дата Сведения об операции Фолио Ф. ст. Ф. ст.

1 Январь, 3 А. Мок Вин 38,79

минус торговая скидка (10%) DL1 3,8 34,99

2 3 В. Норрис 58,53

минус торговая скидка (15%) DL2 8,7 49,83

3 3 С. Долин 92,50

минус торговая скидка (20%) DL3 18,50 74,00

4 5 Д. Чикс 25,53

минус торговая скидка(10%) DL4 2,55 23,03

5 5 Д. Гуд Вин 55,53

минус торговая скидка (15%) DL5 8,33 47,23

Номер счета Дата Сведения об операции Фолио Ф. ст. Ф. ст.

6 5 С. Соме 98,13

минус торговая скидка (20%) БЬ6 19,63 78,50

7 15 М. Лион 29,41

минус торговая скидка (10%) БЬ7 2,94 26,47

8 20 А. Мок Вин 30,00

минус торговая скидка (10%) БЫ 3,00 27,00

9 20 С. Долин 88,00

минус торговая скидка (20%) БЬЗ 17,60 70,40

10 25 Н. Норрис 55,13

минус торговая скидка (15%) ВЬ2 8,2 46,93

11 25 Д. Чикс 89,38

минус торговая скидка (20%) ВЫ 17,88 71,50

12 31 Д. Гуд Вин 59,53

минус торговая скидка (15%) ВЬ5 8,9 50,63

13 31 М. Лион 88,54

минус торговая скидка (20%) тл 17,71 70,83 671,34

2. А - ] - Л; Э - Н - Р; В - О - М; Е - I - Я; С - К - О; Б - Ь - О.

3.

Журнальные записи Н. Нельсона

Дата Сведения об операциях Фолио Дебет, ф. ст. Кредит, ф. ст.

Июль, 2 Счет "Компьютер" Ф. Вуд Покупка компьютера в кредит Ы СЬ1 4 250 4 250

8 Счет "Изъятия" Счет "Покупки" Изъятие капитала 12 ЬЗ 1 500 1 500

13 Б. Форд Счет "Автомобиль" Продажа автомашины кредитору в счет погашения задолженности СЬ2 1А 8 345 8 345

15 Счет "Изъятия" Счет "Банк" Снятие средств по чеку Ь2 СВ1 60 60

21 Счет "Безнадежная задолженность" Р. Ватсон Списание безнадежной задолженности Ь5 БЫ 83 83

26 Н. Банен Д. Банен Исправление ошибочного перечисления СЬЗ СЬ4 446,25 446,25

30 Счет "Продажи" С. Тафт Исправление исходной записи счета-фактуры № 62 Ь6 27 27

30 Счет "Ремонт" П. Петере Исправление ошибки Ь7 СЬ5 160 160