Проблемы формирования аналитического баланса в условиях перехода на МСФО

УДК 65.053

О.З. Лобковская, Е.В. Дрокова

Новомосковский институт Российского химико-технологического университета им. Д.И. Менделеева, Новомосковск, Россия

ПРОБЛЕМЫ ФОРМИРОВАНИЯ АНАЛИТИЧЕСКОГО БАЛАНСА В УСЛОВИЯХ ПЕРЕХОДА НА МСФО

The problems of formation of analytical balance with accounting requirements of International Standards of Financial Reports, which were not shown in the Russian reports yet, are examined in the article. The basic conclusions concerning the influence of analytical balance on the results of financial analysis are formulated.

В статье рассмотрены проблемы формирования аналитического баланса с учетом требований МСФО, которые в настоящее время пока еще не нашли отражения в российской отчетности Сформулированы основные выводы относительно влияния аналитического баланса на результаты финансового анализа.

Исследование проблем реформирования РБУ при переходе на МСФО показывает степень различия финансовой отчетности, составляемой на основе РБУ, от международных стандартов. В целях финансового анализа целесообразно учитывать те требования МСФО, которые в настоящее время пока еще не нашли отражения в российской отчетности.

Чтобы получить необходимую аналитическую информацию, нужно производить большое число системных корректировок, которые позволяют преобразовать данные исходной отчетности в целях анализа. В этой связи наиболее актуальным представляется построение аналитического баланса.

Одним из начальных этапов составления аналитического баланса является агрегирование статей и разделов официальной отчетности с учетом их природы и экономического содержания. При формировании активов в аналитическом балансе обязательным требованием является раздельное отражение текущих и долгосрочных активов.

Данное требование относится прежде всего к долгосрочной дебиторской задолженности. Это требование обусловлено не только разными периодами существования ресурсов, но также их разной природой и характером участия в деятельности предприятия. В связи с этим неправомерно отражение в разделе текущих активов дебиторской задолженности со сроком погашения, превышающим 12 месяцев.

В разделе текущих активов должны быть отражены только те ресурсы предприятия, которые находятся в обороте не более 12 месяцев и по всем критериям подпадают под определение термина «текущие активы». В типовой структуре аналитического баланса, составленной с учетом требований МСФО, оборотные активы включают следующие основные группы: быстроликвидные активы; запасы; активы от отложенных налогов; предоплаченные расходы; прочие текущие активы.

Предлагается текущие активы разбить на несколько групп по принципу убывания ликвидности исходя из практики, сложившейся в МСФО и других общепринятых стандартах отчетности (ГААП). В соответствии с этим к группе быстроликвидных активов предлагается относить денежные средства, краткосрочные финансовые вложения и дебиторскую задолженность покупателей и заказчиков. В соответствии с международной методологией эти активы объединены в группу быстроликвидных активов в связи с тем, что срок их погашения ограничивается, как правило, тремя месяцами.

В целях анализа при агрегировании статей, относимых к дебиторской задолженности (стр. 240), целесообразно не просто выделять статью «Дебиторская задолженность покупателей и заказчиков» (стр. 241), которая по сути является торговой дебиторской задолженностью, но также элиминировать и другие статьи этой группы активов. К ним относятся также: задолженность по векселям к получению; задолженность дочерних и зависимых обществ; задолженность участников (учредителей) по взносам в

уставный капитал; авансы выданные; прочие дебиторы. Все приведенные виды текущей дебиторской задолженности отличаются друг от друга по смыслу и характеру хозяйственных операций. Объединяет их в основном одинаковый принцип учета и отражения в отчетности.

«Запасы» следуют по степени убывания ликвидности за быстроликвидными активами. В процессе агрегирования нужно обратить внимание на различный характер активов, объединенных в эту группу. Помимо статей, традиционно относимых к запасам, таких как сырье и материалы, незавершенное производство, готовая продукция и товары для продажи, в соответствии с планом счетов к категории запасов относятся также товары отгруженные и расходы будущих периодов.

К занижению величины запасов должно привести также исключение из их состава расходов будущих периодов. По международной методологии активы, которые в РБУ относятся к расходам будущих периодов, по сути являются предоплаченными расходами за различные работы и услуги и должны отражаться отдельной группой, вместе с другими текущими предоплатами.

В отдельную группу текущих активов целесообразно выделять активы от отложенных налогов, или отложенные налоговые активы. После введения в действие ПБУ18 «Учет расчетов по налогу на прибыль» в отечественный учетный оборот оказались введены такие понятия, как «актив и обязательство от отложенного налога», «временные разницы - вычитаемые и налогооблагаемые». Наличие в учете этих категорий связано с тем, что в соответствии с международными стандартами отклонение между бухгалтерскими расходами по налогам и суммами налогов к уплате может быть как в одну, так и в другую сторону. Таким образом, разница между бухгалтерскими расходами по налогу и налогом к уплате приводит к образованию категории отложенных налогов. Если расходы по налогу больше налога к уплате, в учете возникает обязательство от отложенного налога. Если же налог к уплате превышает бухгалтерские расходы по налогу, то в учете образуется актив от отложенного налога.

Последним в общей структуре текущих активов является раздел «Прочие текущие активы». Как правило, в эту группу включаются те оборотные активы, которые не вошли в основные группы, рассмотренные выше.

При формировании в аналитическом балансе раздела «Внеоборотные активы» можно выделить следующие основные группы: долгосрочные инвестиции; отложенный налоговый актив; материальные внеоборотные активы; нематериальные активы; прочие долгосрочные активы.

В целях анализа предлагается объединить все долгосрочные инвестиции в одну группу, поскольку это позволяет увидеть общее долговременное отвлечение средств со счетов предприятия на эти цели. Однако, учитывая несовместимость такого объединения с требованием МСФО и ПБУ 4 о раздельном отражении в отчетности краткосрочных и долгосрочных элементов, в балансе инвестиции показываются в разных разделах.

К отложенным налоговым активам (ОНА) относится отложенный налоговый актив по налогу на прибыль, что соответствует требованиям МСФО.

К группе материальных внеоборотных активов относятся основные средства, используемые в процессе производственной деятельности, и используемые в качестве имущества, предоставляемого за плату в целях получения дохода.

В конце раздела внеоборотных активов объединены прочие долгосрочные активы, которые могут включать активы, не вошедшие в основные группы, а также те долгосрочные активы, которые могли быть перенесены сюда из раздела оборотных активов.

Среди текущих обязательств в рамках аналитического баланса целесообразно выделять следующие группы: фактические обязательства; оценочные обязательства; условные обязательства. Такая классификация предлагается с учетом требований МСФО к отражению в отчетности текущих обязательств.

К группе фактических обязательств должны относиться те из них, которые возникают в связи с законодательством или действующими договорами. К этой группе от-

носится наибольшее число обязательств: задолженность поставщикам, полученные авансы, задолженность по зарплате работникам, по налогам, текущая часть долгосрочных обязательств и т.д.

К группе оценочных обязательств относятся те, которые невозможно точно оценить до истечения какого-то периода или наступления какой-то даты. К этой группе обязательств относятся обязательства по налогу на прибыль, по налогу на имущество, обязательства, возникающие в виде различных резервов, формируемых на предприятиях и др.

К условным обязательствам относятся обязательства потенциальные, по которым не известно, возникнут они или нет. В отчетности обязательства данного вида могут отражаться только при условии возможности их точного измерения и получения прибыли или убытка.

При формировании аналитического баланса нужно обратить внимание на следующие особенности структуры капитала. В нашей форме баланса в настоящее время данный раздел независимо от специфики бизнеса предназначен для акционерных обществ. Формируя аналитический баланс в разделе «Собственный капитал», акционерным обществам целесообразно выделять следующие укрупненные разделы и статьи, четко характеризующие структуру акционерного капитала: авансированный капитал (уставный, добавочный); нераспределенная прибыль (фонды и резервы, нераспределенная прибыль отчетного года, прочий капитал).

Список литературы

1. Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России: методологический совет по бухгалтерскому учету при Минфине РФ и президентский совет Института профессиональных бухгалтеров 29.12.1997г.//Финансовая газета. -1998. -№ 1.- С. 12-30.

2. Международные стандарты финансовой отчетности 2005: Пер. с англ. — М.; Аскери, 2005.-1064 с.

3. Бернстайн, Л.А. Анализ финансовой отчетности: теория, практика и интерпретация/ Л.А Бернстайн.-М.: Финансы и статистика, 1996.- 624 с.

4. Анализ финансового состояния и инвестиционной привлекательности предприятия: Учеб. пособие /Э.И. Крылова., В.М. Власова, М. Г. Егорова и др. - М.: Финансы и статистика, 2003. - 192 с.

5. Ефимова, О.В. Финансовый анализ 4-е изд., перераб. и доп./ О.В.Ефимова -М.: Бухгалтерский учет, 2002. - 528 с.

6. Учет по международным стандартам: Учеб. пособие /А.М. Гершун, И.В. Авёрчев, Е.Б. Герасимова и др. /Под ред. Л.В. Горбатовой 2-е изд., перераб. - М.:Фонд развития бухгалтерского учета, 2002.

УДК 336.71

ВО. Моисеенко, Н.М. Руднева

Новомосковский институт Российского химико-технологического университета им. Д.И. Менделеева, Новомосковск, Россия

АНАЛИЗ РОСТА СТРАХОВОГО ВОЗМЕЩЕНИЯ ПО БАНКОВСКИМ ВКЛАДАМ

In the clause the analysis of an acceptability of consecutive increases in the size of insurance payments under bank contributions, and also influence of this increase on bank system and a national economy.

В статье проводится анализ приемлемости последовательного увеличения размера страховых выплат по банковским вкладам, а также влияние этого увеличения на банковскую систему и экономику страны в целом.