СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ: АДМИНИСТРИРОВАНИЕ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

78

Вестник Российского УНИВЕРСИТЕТА КООПЕРАЦИИ. 2021. № 2

DOI: https://doi.org/10.52623/2227-4383-2-44-15 УДК 336.225

СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ: АДМИНИСТРИРОВАНИЕ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Е.Е. Смирнова

В статье рассматриваются вопросы администрирования страховых взносов с учетом эффективных направлений налогового администрирования. Делается акцент на плательщиков страховых взносов, имеющих задолженность по перечислению взносов, снизивших поступления взносов, и анализируются пути роста объема поступлений. Рассматриваются вопросы истребования документов на выездных налоговых проверках, которые охватывают проверку полноты исчисления и своевременности уплаты страховых взносов. Предлагается усовершенствовать налоговое законодательство по страховым взносам, а также учесть при работе налоговых органов схемы, направленные на снижение страховых взносов. Уделяется внимание плательщикам взносов, которые являются приоритетными для включения в план проверок. Приводятся примеры новых налоговых схем, в которых участвуют самозанятые лица, являющиеся налогоплательщиками налога на профессиональный доход. Рассматриваются методы выявления налоговых схем, связанных с переквалификацией договоров с физическими лицами.

Ключевые слова: страховые взносы; Пенсионный фонд; Фонд обязательного медицинского страхования; Фонд социального страхования; работодатели; работники.

E.E. Smirnova. COMPULSORY INSURANCE PREMIUMS: ADMINISTRATION IN THE RUSSIAN FEDERATION

The article deals with the administration of insurance premiums taking into account effective directions of tax administration. The emphasis is made on the payers of insurance contributions who are in arrears in the transfer of contributions, have reduced the collection of contributions, and the ways of growth of the volume of income are analyzed. The issues of claim of documents on exit tax inspections, which cover the verification of completeness of calculation and timeliness of payment of insurance premiums, are considered. It is proposed to improve the tax legislation on insurance premiums, as well as to take into account schemes aimed at reducing insurance premiums in the work of tax authorities. Attention is paid to contributors who are a priority for inclusion in the audit plan. Examples of new tax schemes in which self-employed persons who are taxpayers of a tax on professional income participate are given. Methods of detection of the tax schemes connected with retraining of contracts with natural persons are considered.

Keywords: insurance premiums; Pension Fund; Mandatory Health Insurance Fund; Social Insurance Fund; employers; employees.

С 2017 г. в России администрированием страховых взносов занимается Федеральная налоговая служба, что создало единый порядок и единые методологические правила при администрировании страховых взносов вместо Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации, Федерального фонда обязательного медицинского страхования. В настоящее время стоит задача обеспечить темп поступлений страховых взносов с опережением темпов роста среднемесячной номинальной заработной платы по субъектам РФ (мониторинг платежной дисциплины), а также взыскания доступной задолженности по страховым взносам.

Особое внимание уделяется анализу плательщиков страховых взносов, имеющих задолженность по перечислению взносов и/или

снизивших поступления взносов относительно предыдущего отчетного (расчетного) периода при постоянном количестве работников (многие регионы устанавливают «допустимый» предел снижения величины страховых взносов за год в размере 30 %; если величина снижается в большем размере, осуществляется вызов плательщика страховых взносов в лице руководителя организации). В процессе аналитических мероприятий выявляется налоговый разрыв - разница между расчетной и фактической суммами взносов. Фактическая сумма - из отчетности плательщика по взносам. Расчетная сумма - исходя из численности работников и средней зарплаты по виду деятельности (определяется самостоятельно на основе отчетности). Если организация не перечисляет НДФЛ и взносы, но получает выручку (зареги-

стрирована онлайн-касса), плательщика вызовут на комиссию, чтобы побудить добровольно скорректировать налоговые обязательства.

Если плательщик применяет пониженные тарифы страховых взносов, проверяется соответствие установленным требованиям: государственная аккредитация (выдает Минком-связь России организациям, которые работают в области информационных технологий - к деятельности относятся разработки в области информационных технологий, проектирование радиоэлектронной продукции (п. 1 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 06.11.07 № 758); доля доходов от основного вида деятельности (не менее 90 %); средняя численность работников (минимум 7). В подтверждение права на льготу заполняется приложение 5 к разделу 1 расчета по взносам. Дополнительно прикладывать подтверждающие документы не надо - их запрашивает налоговый орган (выписку из реестра аккредитованных организаций, расчет средней численности). В составе доходов от основного вида деятельности могут быть учтены:

- доходы от реализации программного обеспечения собственной разработки;

- доходы от оказания услуг (выполнения работ) по разработке, адаптации и модификации программного обеспечения, в том числе программного обеспечения организаций-партнеров;

- доходы от оказания услуг (выполнения работ) по установке, тестированию и сопровождению того программного обеспечения, разработкой, адаптацией или модификацией которого занималась компания - плательщик взносов;

- доходы от предоставления прав использования программного обеспечения собственной разработки по лицензионным договорам, в том числе путем предоставления удаленного доступа к программному обеспечению, включая обновления к нему и дополнительные функциональные возможности, за исключением прав, состоящих в получении возможности распространять рекламную информацию в Интернете и/или получать доступ к такой информации; размещать предложения о приобретении (реализации) товаров (работ, услуг), имущественных прав в сети Интернет; осуществлять поиск информации о потенциальных покупателях (продавцах) и/или заключать сделки.

Если по итогам 9 месяцев было утрачено право на пониженные взносы, а по итогам расчетного периода выполняется соответствие установленным требованиям, плательщик вправе применять льготные тарифы и в календарном

году. При этом нужно произвести обратный перерасчет взносов за весь год исходя из льготного тарифа и подать уточненные расчеты за каждый из отчетных периодов этого года.

Возникает много вопросов, связанных с необходимостью сопоставления показателей расчета по страховым взносам и расчета по налогу на доходы физических лиц. Примером несоответствия форм (величина НДФЛ превышает величину страховых взносов) являются ситуации, когда осуществляется оплата аренды физическому лицу, выдача материальной помощи бывшему работнику, выдается подарок по договору дарения, предоставляется заем работнику. Обратная ситуация возникает, если по суточным начислены взносы в месяце выплаты (до утверждения авансового отчета), осуществляется выплата по договору подряда в месяц подписания акта, начислены страховые взносы с компенсации за задержку зарплаты.

При проверке также налоговые органы изучают учредительные документы (льготные виды деятельности, порядок выплаты дивидендов); учетную политику (перечень документов, регистров); расчеты по взносам; карточки по учету начисленных вознаграждений; список внештатных работников (договоры гражданско-правового характера анализируются на предмет переквалификации в трудовые договоры); договоры организации на обязательное медицинское страхование (не менее 1 года); регистры бухгалтерского учета (главная книга, журналы-ордера, мемориальные ордера, ведомости); кадровые документы (приказы, штатное расписание, табель учета рабочего времени, расчетно-платежные ведомости, положение о премировании); трудовые договоры и трудовые книжки; акты приема-сдачи выполненных работ (оказанных услуг); подотчетные документы (авансовые отчеты, билеты, счета, командировочные удостоверения); сведения о численности работников.

Особое внимание уделяется выявлению выплат (в денежном или натуральном выражении), если плательщик не исчислил страховые взносы, хотя они не поименованы в ст. 422 НК РФ: доплаты на питание; компенсации за проезд к месту работы и обратно; премии за участие в конкурсах профессионального мастерства или выплат к профессиональным праздникам.

В качестве документов, подтверждающих уплату страховых взносов, плательщики предоставляют в налоговые органы карточки расчетов и регистры по взносам, платежные поручения на перечисление взносов, копии поручений об уплате взносов контрагентом или директором, платежные поручения или акт за-

чета взаимных требований в счет долга перед контрагентом. Также предоставляются документы, подтверждающие право на применение пониженных тарифов страховых взносов.

При выявлении рисков неуплаты НДФЛ и страховых взносов налоговые органы проводят контрольные мероприятия для сбора необходимых доказательств занижения налоговой базы и неуплаты страховых взносов. Как правило, контрольно-аналитические мероприятия проводятся в следующих случаях:

- если зарплата сотрудников заявлена значительно ниже, чем средний уровень по региону или по аналогичному ОКВЭД;

- если работник организации для получения кредита в банковских документах указывает уровень зарплаты, отличный от сведений, подаваемых работодателем;

- если поступает жалоба работника, обращение или письмо о выплате неучтенной зарплаты или зарплаты «в конвертах».

При этом анализируются и другие признаки, указывающие на неуплату налогов. Если есть основания полагать, что источником выплаты «теневой» зарплаты являются неучтенные доходы, то может быть назначена комплексная выездная налоговая проверка.

Если в ходе выездной налоговой проверки по налогу на доходы физических лиц выяснится, что гражданин ведет предпринимательскую деятельность без регистрации в качестве индивидуального предпринимателя, фиксированные страховые взносы ему доначислять не должны - обязанность уплачивать фиксированные взносы за себя возникает с момента регистрации и действует до момента исключения из ЕГРИП в связи с прекращением деятельности физлица в качестве индивидуального предпринимателя (письмо ФНС России от 05.10.2020 № БС-4-11/16209@). В случае исключения из ЕГРИП при прекращении предпринимательской деятельности и последующего внесения новых сведений в данный реестр при приобретении им вновь статуса индивидуального предпринимателя возникает новый плательщик - возникают новые обязанности по уплате страховых взносов, доходы, полученные с начала года до прекращения предпринимательской деятельности, не суммируются с доходами, полученными при возобновлении предпринимательской деятельности в течение этого же расчетного периода.

С 2017 г. по отраслям рассчитывается фискальная нагрузка как отношение уплаченных страховых взносов за календарный год к доходам организации. В сумму страховых взносов необходимо прибавить суммы пособий, на ко-

торые уменьшены взносы на основании п. 2 ст. 431 НК РФ. Однако в расчет не входят взносы на травматизм и суммы возмещения пособий из ФСС на расчетный счет.

В 2019 г. было проведено более 1700 выездных налоговых проверок, в том числе доначислениями закончилась каждая 32-я проверка. При этом в некоторых регионах проверки были безрезультативными (в Белгородской области).

Таким образом, следует усилить администрирование страховых взносов в отношении определенных категорий плательщиков, если начислены крупнейшие суммы взносов в регионе; имеются расхождения в отчетности, корректировки расчетов; осуществляется деятельность в «рисковых» отраслях (торговля, обрабатывающие производства, строительство, риэлтерские компании), применяются пониженные тарифы или специальные налоговые режимы; выявляется несвоевременная, неполная уплата, несдача отчетности; средние заработные платы работников ниже МРОТ, среднеотраслевых (особенно при наличии жалоб работников, информации от трудовых инспекций, профсоюзов); подается «нулевая» отчетность по страховым взносам; получена информация об участии в налоговых схемах.

Отдельное направление администрирования страховых взносов - выявление лиц, не уплачивающих страховые взносы ввиду применения налоговых схем.

С 2019 г. после начала проведения эксперимента по введению налога на профессиональный доход в четырех субъектах Российской Федерации недобросовестные налогоплательщики стали использовать схему путем увольнения своих работников с целью регистрации в качестве самозанятых.

Алгоритм выявления налоговых схем основан на анализе данных из электронной системы: поступающие от плательщиков налога на профессиональный доход в режиме онлайн сведения сопоставляются с данными их бывших работодателей. При этом анализируется динамика страховых выплат, среднесписочная численность, показатели среднеотраслевой налоговой нагрузки, персональная история трудоустройства самозанятого, источники и суммы его доходов (из отчета о финансовых результатах).

Выявляются следующие обстоятельства, свидетельствующие о схемах:

- самозанятый похож на обычного работника: работает восемь часов в день (или определенное количество часов в неделю), ходит на обед в установленное в организации время и имеет отпуск:

- самозанятый когда-то был сотрудником организации или постоянного контрагента;

- подозрительное число самозанятых: в компании трудятся 20 человек и 5 из них - самозанятые (у остальных работников установлен сопоставимый уровень оплаты труда);

- самозанятый оказывает услуги только одному лицу;

- организация резко сократила штат, начала уплачивать меньше налогов и страховых взносов, но среди контрагентов появилось много самозанятых;

- самозанятые осуществляют деятельность, которая не может быть реализована в рамках налога на профессиональный доход (примеры: сетевой маркетинг (распространение косметики) - деятельность направлена на продвижение продукта; сдача в аренду апартаментов (нежилых помещений); деятельность ателье, а не индивидуальный пошив).

Следует отметить, что предусмотрена добровольная уплата страховых взносов самозанятыми, которые не являются индивидуальными предпринимателями, однако если они зарегистрированы в качестве индивидуальных предпринимателей, обязанность по уплате установлена с учетом ежегодной уплаты «фиксированного платежа» (если доход не превысил 300 тыс. руб. за календарный год). Отметим, что в 2021 г. не повышен уровень «фиксированного платежа», однако при расчете учитывается число календарных дней фактического осуществления предпринимательской деятельности.

Если произошел добровольный отказ от уплаты налога на профессиональный доход, то исчислять взносы он должен с даты снятия с учета в качестве плательщика НПД.

Относительно дохода, который берется для сопоставления, возникали определенные дискуссии, однако определение КС РФ от 30.01.2020 № 10-0 поставило точку (см. также письмо ФНС от 01.09.2020 № БС-4-11/14090): сумма доходов в целях страховых взносов должна определяться в том же порядке, что и при определении объекта налогообложения для соответствующего налогового режима. При этом уменьшать рассчитанную величину доходов на сумму убытков прошлых лет, полученных по итогам предыдущих налоговых периодов, в целях взносов нельзя.

Определение ВС РФ от 14.02.2019 № 304-КГ18-25124 устанавливает, что переквалификация налоговым органом договора подряда в трудовой возможна, если среди контрагентов у индивидуального предпринимателя нет никого, кроме работодателя. У заказчика снимут

вычеты по НДС, оштрафуют как налогового агента за неполную уплату НДФЛ с дохода сотрудника, также доначислят страховые взносы, когда посчитают вознаграждение зарплатой. Доказательствами являются подтверждения факта совпадения с функцией по трудовому договору, отсутствие первичных документов, расторжение трудового договора, заключенного ранее с работодателем. Выявляются факты выполнения заданий работником, которое осуществляется лично по определенной трудовой функции (профессии, специальности, должности) в отличие от конкретного задания, поручения или объема работ; условия о командировках, аналогичные трудовому договору; подчинение правилам внутреннего трудового распорядка, периодической выплаты вознаграждения относительно равными суммами.

Получение подрядчиком определенного передаваемого, т.е. материализованного, отделяемого от самой работы, результата позволяет отличить договор подряда от других договоров. Доказательства отсутствия трудовых отношений должен представить работодатель (определение ВС РФ от 14.01.2019 № 5-КГ18-259).

Нужно отличать разные виды работы, которые выполняет один и тот же сотрудник по разным договорам. Например, если авторские вознаграждения выплачиваются работникам как авторам служебных произведений, т.е. произведений, созданных работниками в связи с выполнением своих трудовых обязанностей, они относятся к выплатам в рамках трудовых отношений (по стандартному тарифу 30 %).

ФНС России и Роструд договорились об одновременных проверочных мероприятиях в отношении работодателей, которые фактически нанимают самозанятых в качестве своих работников, оформляя их по гражданско-правовым договорам. Выявление признаков трудовых отношений является основанием привлечения работодателя к ответственности за нарушение трудового и налогового законодательства. В соответствии с КоАП РФ предусматривается приостановление его деятельности на срок до 90 суток, доходы подлежат обложению НДФЛ и страховыми взносами. Работодатель может избежать негативных последствий в виде указанных доначислений, а также пени и штрафов, если представит соответствующие налоговые декларации (расчеты).

Список литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (ч. 2). Доступ из справ.-правовой системы «Consultant».

2. Трудовой кодекс Российской Федерации. Доступ из справ.-правовой системы «Косультант-Плюс».

3. Касьянова А.О. Основные элементы механизма совершенствования расчетов и администрирования страховых взносов организации // Актуальные направления научных исследований XXI века: теория и практика. 2018. Т. 6. № 1 (37). С. 68-73.

4. Налоги и налогообложение: учебник и практикум для вузов. 4-е изд., пер. и доп. / Л.И. Гончаренко [и др.]. М.: ЮРАЙТ, 2021. 381 с.

5. Омарова О.Ф., Хайбулаева З.М. Учет расчетов по страховым взносам // Актуальные вопросы современной экономики. 2019. № 1. С. 411-412.

References

1. Nalogovyj kodeks Rossijskoj Federatsii (ch. 2) [Tax Code of the Russian Federation (part 2)]. Dostup iz sprav.-pravovoj sistemy «Consultant».

2. Trudovoj kodeks Rossijskoj Federatsii [Labor Code of the Russian Federation]. Dostup iz sprav.-pravovoj sistemy «KosuFtantPlyus».

3. Kasyanova A.O. Osnovnye elementy mekha-nizma sovershenstvovaniya raschetov i admini-strirovaniya straxovykh vznosov organizatsii [The main elements of the mechanism for improving the calculation and administration of insurance premiums of the organization] // AktuaFnye naprav-leniya nauchnykh issledovanij XXI veka: teoriya i praktika. 2018. T. 6. № 1 (37). S. 68-73.

4. Nalogi i nalogooblozhenie [Tax and taxation]: uchebnik i praktikum dlya vuzov. 4-e izd., per. i dop. / L.I. Goncharenko [i dr.]. M.: YuRAJT, 2021. 381 s.

5. Omarova O.F., Khajbulaeva Z.M. Uchet ra-schetov po strakhovym vznosam [Accounting of payments on insurance premiums] // AktuaFnye voprosy sovremennoj ekonomiki. 2019. № 1. S. 411-412.

СМИРНОВА Елена Евгеньевна - кандидат экономических наук, доцент, доцент Департамента налогов и налогового администрирования факультета налогов, аудита и бизнес-анализа. Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации. Россия. Москва. E-mail: elenasmirnova@mail.ru.

SMIRNOVA, Elena Evgenyevna - Candidate of Economics, Associate Professor, Associate Professor of the Department of Taxes and Tax Administration, Faculty of Taxes, Audit and Business Analysis. Financial University under the Government of the Russian Federation. Russia. Moscow. E-mail: elenasmirnova@mail. ru.