Инвестиционные товарищества и налоговые условия их деятельности

УДК 346.2 ББК 67

DOI 10.24411/2073-3313-2020-10256

ИНВЕСТИЦИОННЫЕ ТОВАРИЩЕСТВА И НАЛОГОВЫЕ УСЛОВИЯ ИХ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

Анна Викторовна БОРОВЕЦ, студентка 3-го курса Юридической школы Дальневосточного федерального университета

В2011 г. в Российской Федерации была законодательно закреплена относительно новая, нетипичная для страны форма организации предпринимательской деятельности — инвестиционное товарищество.

Данная форма была создана для устранения недостатков в российском законодательстве, так как ранее не существовало организационно-правовых форм для инвестирования в рисковые проекты.

Согласно данному договору двое или несколько лиц (товарищей) обязуются объединить свои вклады и осуществлять совместную деятельность без образования юридического лица для извлечения прибыли.

Кратко суть деятельности инвестиционного товарищества изложили А.Г. Григорьева и

Максим Александрович ЛЕБЕДЕВ, студент 3-го курса Юридической школы Дальневосточного федерального университета

М.В. Леус: «инвесторы вносят вклады и при успешном стечении дел делят между собой прибыль, если же прибыль получить не удается, то инвестиционное товарищество через определенное время прекратит свое существование»1. Это связано с тем, что законом установлен максимальный срок договора — 15 лет. По истечении срока совершаются ликвидационные процедуры.

Все участники инвестиционного товарищества обязаны внести вклад в общее имущество. Размер долей в общем имуществе определяется пропорционально вкладам, а учет общего имущества и имущества товарищей ведется раздельно.

Как уточняет Т.Н. Николаева, «общее имущество товарищей является долевым, к общей долевой собственности товарищей относятся

Данил Ярославович ШПАКОВСКИЙ, студент 3-го курса Юридической школы Дальневосточного федерального университета E-mail: lebedevmaximalexandrovich@mail.ru

Аннотация. В данной статье рассматривается вопрос правовой природы договора инвестиционного товарищества, правовой статус его участников, а также налоговые условия деятельности инвестиционных товариществ. Проанализировав недостатки налогового регулирования этой организационно-правовой деятельности, а также зарубежное законодательство в данной сфере, авторы делают предположения о том, что является причинами слабой распространенности инвестиционных товариществ в Российской Федерации, и предлагают способы их устранения.

Ключевые слова: инвестиционное товарищество, договор инвестиционного товарищества, товарищи, налоги, налоговое регулирование, налоговый учет, налогоплательщики, ограниченные партнерства, партнерства с ограниченной ответственностью, налоговая прозрачность.

Annotation. This article addresses the legal nature of an investment partnership agreement, the legal status of its participants, as well as the tax conditions for the activities of investment partnerships. After analyzing the shortcomings of tax regulation of this organizational and legal activity, as well as foreign legislation in this area, the authors make assumptions about what are the reasons for the low prevalence of investment partnerships in the Russian Federation and suggest ways to eliminate them.

Keywords: investment partnership, investment partnership agreement, partners, taxes, tax regulation, tax accounting, taxpayers, limited partnerships, limited partnerships, tax transparency.

Научный руководитель: С.С. Чекулаев, ассистент кафедры гражданского права и процесса Дальневосточного федерального университета

ЗАКОН И ПРАВО • 05-2020

также продукция и полученные от совместной деятельности плоды и доходы. Сюда же можно отнести объекты незавершенного строительства и иные результаты совместной деятельности»2.

Участники инвестиционного товарищества обладают различным объемом прав и обязанностей, который зависит от роли конкретного участника. Участник может выступать в качестве товарища (инвестора) или управляющего товарища. Каждый товарищ имеет право получать часть прибыли, знакомиться с документацией по ведению общих дел, получать свою долю в общем имуществе, участвовать в принятии решений, касающихся общих дел товарищей.

Можно справедливо отметить, что в действиях законодателя усматривается усиление диспо-зитивных начал, так как регулируются только самые существенные условия деятельности инвестиционного товарищества, а на усмотрение самих товарищей остается большой спектр организации деятельности.

Договор инвестиционного товарищества не ведет к образованию юридического лица и товарищество не может рассматриваться как самостоятельный плательщик налогов. Однако это не означает, что налоги в рамках такого договора не платятся. Это установлено ст. 24.1 «Участие налогоплательщика в договоре инвестиционного товарищества» Налогового кодекса Российской Федерации3.

Особенностью налогообложения в инвестиционном товариществе является то, что налоги и сборы каждый участник уплачивает самостоятельно по своей системе налогообложения, в объеме, который зависит от того, к какому виду товарищей он относится.

Налог на прибыль и НДФЛ каждый участник платит сам за себя на основе: расчета финансового результата и сведений о своей доли прибыли (убытка) товарищества по каждому виду доходов. Налоговая база определяется отдельно от базы по другим операциям. Налог с дивидендов по ценным бумагам и долям в уставном капитале, приобретенным в рамках товарищества, каждый участник платит также самостоятельно.

О.Д. Минькеев и А.Я. Рыженков отмечают, что плюсом для инвесторов является то, что они могут платить налоги только с прибыли, так как иных форм уплаты налогов для них закон не предусматривает4. Вся деятельность инвестиционного товарищества облагается НДС, обязанность по уплате которого возлагается на уполномоченного управляющего товарища.

Что касается налога на имущество организации, то если это предусмотрено договором, все

товарищи могут вносить свой вклад имуществом, тогда налогоплательщиками по налогу на имущество будут сами товарищи.

Как правильно отмечает Е.А. Костякова, «деньги, имущественные и иные знания, навыки и умения, а также деловая репутация не являются объектом обложения по налогу на имущество, а вот иное имущество, если оно соответствует признакам основных средств, является объектом налогообложения»5.

Что касается иностранной организации, которая получает доход в виде распределения прибыли в рамках договора инвестиционного товарищества, то управляющий товарищ, ответственный за ведение налогового учета, признается налоговым агентом по доходам иностранных лиц от участия в инвестиционном товариществе. Если иностранная организация не занимается осуществлением предпринимательской деятельности в РФ, приводящей к образованию постоянного представительства, а только получает доходы в виде распределения прибыли от совместной деятельности, то такие доходы, по мнению ФНС России, относятся к доходам от источников в РФ, подлежащим налогообложению.

Создание такой организационно-правовой формы, как инвестиционное товарищество является отражением новых мировых стандартов, в соответствии с которыми в ряде развитых стран давно закреплены так называемые «limited partnership» — ограниченные партнерства6.

Эта форма существует в Великобритании, США, Австралии и некоторых других странах.

В Австралии регистрация ограниченных парт-нерств разрешена только в некоторых штатах. При этом само партнерство не облагается налогом, поддается налогообложению только доход партнерства, а налогоплательщиком являются сами партнеры. Существенным здесь является то, что на стартовой стадии ограниченные партнерства освобождаются от налога на прибыль.

Система налогообложения ограниченных партнерств в Канаде похожа на австралийскую: каждая провинция имеет собственные законодательные нормы, которые регулируют деятельность партнерств.

В Канаде ограниченные партнерства — одна из самых наиболее востребованных организационно-правовых форм собственности, поскольку такое партнерство не рассматривается в качестве налогоплательщика. Сами партнеры должны платить налог с прибыли, однако он исчисляется по правилам той страны, налоговыми резидентами которой они являются.

ЗАКОН И ПРАВО • 05-2020

Отличительной чертой партнерств с ограниченной ответственностью в США является то, что партнером может выступать как юридическое, так и физическое лицо. Если деятельность партнерства осуществляется в нескольких штатах, то участники платят налоги в соответствии с законодательством того штата, в котором они находятся.

Что касается Великобритании, то ключевым здесь является то, что ограниченные партнерства обладают налоговой прозрачностью и создаются с нулевой ставкой обложения. Налоги на доходы уплачиваются самими участниками в зависимости от их налоговой резиденции.

Таким образом, отличительной чертой инвестиционных товариществ в зарубежных странах является то, что, во-первых, в основном деятельность и налогообложение таких товариществ регулируется не только федеральным, но и в большей степени региональным законодательством, а во-вторых, в большинстве стран инвестиционные товарищества обладают налоговой прозрачностью; это означает, что само товарищество не облагается налогами, а участники платят налог на прибыль в соответствии с законодательством той страны, налоговым резидентом которой они являются.

По нашему мнению, одной из ключевых причин, из-за которой инвестиционные товарищества в Российской Федерации являются не такими популярными, как в зарубежных странах, является сложная система налогообложения, включающая несколько видов налогов, которые платит как само товарищество, так и его участники, невозможность иностранным организациям платить налоги в соответствии с законодательством своей страны, а также отсутствие правового регулирования на уровне субъектов РФ.

Для прогрессирования договора инвестиционного товарищества в РФ необходимо изменить действующую систему налогообложения в этой сфере. Считаем, что необходимо ввести специальный режим налогообложения для инвестиционных товариществ по типу налога на профессиональный доход у самозанятых. Данный налог на доход будут платить участники инвестиционного товарищества в зависимости от объема их доли в общей прибыли товарищества. При этом никакие другие налоги ни инвестиционное товарищество, ни его члены платить не будут.

Налоговые ставки предлагается закреплять региональным законодательством в зависимости от социально-экономического развития каждого отдельного субъекта РФ. При этом считается необходимым разрешить участникам, которые являются иностранными организациями,

платить налог на доход в соответствии с законодательством той страны, налоговым резидентом которой они являются. Данная проблема является одной из ключевых причин, почему иностранные участники не хотят вступать в российские инвестиционные товарищества.

Несмотря на то, что такая форма деятельности, как инвестиционное товарищество, была установлена в РФ еще в 2011 г., она по-прежнему слаба развита. Для достижения целей, установленных ФЗ «Об инвестиционных товариществах», необходимо как можно быстрее устранить имеющиеся пробелы, иначе такая востребованная во всем мире форма организации так и не начнет развиваться в Российской Федерации.

1 Григорьева А.Г., Леус М.В. Понятие и правовое регулирование договора инвестиционного товарищества // Гуманитарные, социально-экономические и общественные науки. 2017. № 12. С. 2.

2 Николаева Т.А. Инвестиционное товарищество как форма осуществления экономической деятельности // Совр. право. 2018. № 10. С. 47.

3 Налоговый кодекс РФ (часть первая): Федеральный закон от 31.07.1998 г. № 146-ФЗ // СЗ РФ. 1998. № 31. Ст. 3824.

4 Минькеев О.Д., Рыженков А.Я. Договор инвестиционного товарищества // Вестник Калмыцкого ун-та. 2014. № 1 (21). С. 43.

5 Костикова Е.А. Субъекты договора инвестиционного товарищества как плательщики налога на имущество организации // Тр. Ин-та гос-ва и права Российской академии наук. 2013. № 5. С. 149.

6 Чекулаев С.С., Хоботова Е.К. Проблемы применения договора инвестиционного товарищества в условиях инвестиционного климата Дальневосточного федерального округа // Colloquium-journal. 2020. № 1-10 (53). C. 39.

Библиографический список

1. Григорьева А.Г., Леус М.В. Понятие и правовое регулирование договора инвестиционного товарищества // Гуманитарные, социально-экономические и общественные науки. 2017. № 12.

2. Костикова Е.А. Субъекты договора инвестиционного товарищества как плательщики налога на имущество организации // Тр. Ин-та гос-ва и права Российской академии наук. 2013. № 5. C. 148-158.

3. Минькеев О.Д., Рыженков А.Я. Договор инвестиционного товарищества // Вестник Калмыцкого ун-та. 2014. № 1 (21). C. 41—45.

4. Николаева Т.А. Инвестиционное товарищество как форма осуществления экономической деятельности // Совр. право. 2018. № 10. C. 45—51.

5. Чекулаев С.С., Хоботова Е.К Проблемы применения договора инвестиционного товарищества в условиях инвестиционного климата Дальневосточного федерального округа // Colloquium-journal. 2020. № 1-10 (53). C. 39—41.

ЗАКОН И ПРАВО • 05-2020