Организация аудита материально-производственных запасов: задачи, особенности проведения и анализа

УДК 658

ОРГАНИЗАЦИЯ АУДИТА МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ: ЗАДАЧИ, ОСОБЕННОСТИ ПРОВЕДЕНИЯ И АНАЛИЗА

© 2018

Шнайдер Виктор Викторович, кандидат экономических наук, доцент кафедры «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» Тольяттинский государственный университет

Аннотация. Материально-производственные запасы играют ключевую роль в любом производственном предприятии. А анализ и аудит позволяет управленческому персоналу и инвесторам быть уверенными в корректности отражения величины запасов, себестоимости произведенной продукции, выстраивать эффективную политику ценообразования. Все это обуславливает актуальность темы исследования. Эффективное использование и управление материально-производственными запасами любого коммерческого предприятия возможно только при наличии слаженного механизма, который состоит из методик и процедур анализа и аудита. Экономический анализ в аудите является основой при принятии решений управленческого персонала и позволяет обеспечить разработку рекомендаций по улучшению хозяйственной деятельности компании для роста ее показателей эффективности и повышения финансовых результатов. При использовании аналитических процедур в аудите, возможно, оценить достоверность предоставляемой информации, а также на основании отчетности можно оценить эффективность ведения бизнеса. Помимо перечисленного аналитические процедуры являются источником сокращения времени аудита, так как при планировании аудиторской проверки на основании анализа производственных запасов помогают выявить наиболее рисковые зоны. Таким образом, в условиях жесткой конкуренции необходимо проводить анализ и аудит для выявления индикаторов неэффективного ведения бизнеса для скорейшего их устранения. Эффективное использование и управление материально-производственными запасами любого коммерческого предприятия возможно только при наличии слаженного механизма, который состоит из методик и процедур анализа и аудита. Экономический анализ в аудите является основой при принятии решений управленческого персонала и позволяет обеспечить разработку рекомендаций по улучшению хозяйственной деятельности компании для роста ее показателей эффективности и повышения финансовых результатов. Взаимосвязь анализа и аудита бесспорна, так при использовании аналитических процедур в аудите, возможно, оценить достоверность предоставляемой информации, а также на основании отчетности можно оценить эффективность ведения бизнеса.

Ключевые слова: аудит, материально-производственные запасы, себестоимость, риски, достоверность информации, анализ, аналитические процедуры, механизм, финансовые результаты, эффективность, политика ценообразования, инвесторы, производство, ведение бизнеса.

ORGANIZATION OF AUDIT OF INVENTORIES: TASKS, FEATURES OF CONDUCTING AND ANALYSIS

© 2018

Schneider Viktor Viktorovich, Candidate of Economic Sciences, Associate Professor of the Department "Accounting, Analysis and Audit" Togliatti State University (445020, Russia, Togliatti, Belorusskaya Street, 14, e-mail: gerutti1881@mail.ru) Frolova Veronika Aleksandrovna, candidate of economic sciences, associate professor

of the department "Economics and Finance" Schneider Veronika Viktorovna, a student of the Department of Economics and Finance Financial University under the Government of the Russian Federation, St. Petersburg branch

Abstract Inventories play a key role in any manufacturing enterprise. And the analysis and audit allows management personnel and investors to be confident in the correctness of reflecting the size of stocks, the cost of production, and to build an effective pricing policy. All this determines the relevance of the research topic. Effective use and management of the material and production reserves of any commercial enterprise is possible only if there is a well-coordinated mechanism, which consists of methods and procedures for analysis and audit. The economic analysis in the audit is the basis for the decision-making of management personnel and allows us to ensure the development of recommendations for improving the economic operations of the company to increase its performance indicators and improve financial results. When using analytical procedures in auditing, it is possible to assess the reliability of the information provided, and also on the basis of reporting, it is possible to evaluate the effectiveness of doing business. In addition to the above, analytical procedures are a source of shortened audit time, because when planning an audit based on an analysis of production stocks, it helps to identify the most risky areas. Thus, in the conditions of severe competition, it is necessary to conduct analysis and audit to identify indicators of ineffective business conduct for early elimination. Effective use and management of the material and production reserves of any commercial enterprise is possible only if there is a well-coordinated mechanism, which consists of methods and procedures for analysis and audit. The economic analysis in the audit is the basis for the decision-making of management personnel and allows us to ensure the development of recommendations for improving the economic operations of the company to increase its performance indicators and improve financial results. The relationship between analysis and audit is indisputable, so when using analytical procedures in the audit, it is possible to assess the reliability of the information provided, and based on reporting, you can assess the effectiveness of doing business.

Keywords: audit, inventories, cost, risks, reliability of information, analysis, analytical procedures, mechanism, financial results, efficiency, pricing policy, investors, production, doing business.

В любом производственном предприятии материально-производственные запасы играют ключевую роль. В свою очередь анализ и аудит позволяет управленческо-

му персоналу и инвесторам быть уверенными в корректности отражения величины запасов, себестоимости произведенной продукции, выстраивать эффективную по-

Шнайдер Виктор Викторович, Фролова Вероника Александровна, Шнайдер Вероника Викторовна ОРГАНИЗАЦИЯ АУДИТА МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ ...

литику ценообразования. Эффективное использование и управление материально-производственными запасами любого коммерческого предприятия возможно только при наличии слаженного механизма, который состоит из методик и процедур анализа и аудита. Экономический анализ в аудите является основой при принятии решений управленческого персонала и позволяет обеспечить разработку рекомендаций по улучшению хозяйственной деятельности компании для роста ее показателей эффективности и повышения финансовых результатов. Взаимосвязь анализа и аудита бесспорна, так при использовании аналитических процедур в аудите, возможно, оценить достоверность предоставляемой информации, а также на основании отчетности можно оценить эффективность ведения бизнеса. Помимо перечисленного аналитические процедуры являются источником сокращения времени аудита, так как при планировании аудиторской проверки на основании анализа производственных запасов выявляются наиболее рисковые зоны. Бесспорно, в условиях жесткой конкуренции необходимо проводить анализ и аудит для имеющихся ресурсов для выявления индикаторов неэффективного ведения бизнеса и скорейшего их устранения.

Вопросам анализа и аудита уделяется много внимания, как со стороны российских специалистов, так и со стороны зарубежных специалистов, так как степень разработанности проблемы очевидна. Значительный вклад в развитие экономического анализа внесли такие отечественные ученые как: Д.А. Ендовицикй, А.А. Удалов, Н.В. Парушина, А.Ш. Маргулис, А.Д. Шеремет, а также зарубежные авторы: М. Бретт, Ж. Ришар, Р. Экклз. Оценивая вклад вышеуказанных специалистов и ученых, следует обозначить, что методика анализа материально-производственных запасов была изучена с различных сторон, но данный момент не было разработано комплексного подхода.

В исследованиях Р.А. Алборова, Л.И. Хоружий, Г.В. Савицкой, И.Т Абдукаримова, Л.Г. Абдукаримова нашли отражение проблемы аудита.

Возможные пути поступления материально-производственных запасов на предприятие, в зависимости от способа поступления может меняться оценка МПЗ, т.е. принятие стоимости запаса к учету (см. таблица 1).

Таблица 1 - Способы оценки материально-производственных запасов в зависимости от источников поступления

Источник поступления МПЗ Фактическая стоимость

Покупка МПЗ По фактической себестоимости, т.е. по сумме фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов

Самостоятельное изготовление Подтверждённые расходы на изготовление

Безвозмездное получение По текущей рыночной стоимости

Внесение в качестве вклада в уставный капитал По согласованной с учредителями стоимости

Бартер Стоимость определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются данные запасы

Поступление в результате выбытия имущества По текущей рыночной стоимости

Поступление во временное пользование По стоимости, предусмотренной в договоре

Поступление и выбытие материально-производственных запасов может учитываться по разной стоимости, т.к. ПБУ 5/01 предлагает организациям на выбор три различных метода списания: по себестоимости каж-

дои единицы, т.е. материалы, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), которые не могут обычным образом заменять друг друга; по средней себестоимости, которая определяется по каждой группе (виду) материалов, то есть общая себестоимость всей группы материалов делится на их общее количество, которое в свою очередь складывается из себестоимости и количества поступивших запасов за период и остатка на начало периода; по способу ФИФО, который с английского переводится как «первыми пришли, первыми ушли» (first in, first out), что легко объясняет допущение, на котором данный способ основывается. А именно материально-производственные запасы используются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления), т.е. материалы, первыми поступающие в производство, должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости материалов, числящихся на начало месяца.

При этом организация имеет право на изменение метода списания МПЗ, но данное изменение должно быть обосновано, например, изменением бизнеса организации, или серьезных изменений в производственном процессе, требующем нового взгляда на списание МПЗ в производство. Например, Бдайциева, Л.Ж. утверждает, что порядок определения фактической себестоимости, ее изменение зависит от группы запасов, возможности их индивидуального учета или учета методом их систематизации, последовательности поступления на предприятие, наличия методов и их оценки при выбытии и т.п. [1, с.253].

Стоит отметить, что в зарубежной практике выделяют еще один способ учета выбытия запасов - по чистой стоимости реализации [2].

Чистая стоимость реализации, или по-другому ее называют возможная чистая стоимость реализации - это возможная цена реализации при условии сохранения нормального хода дел, за вычетом всех возможных затрат на выполнение работ и возможных затрат на продажу [3, с. 20].

Данный способ удовлетворяет международным стандартам учета, который гласит, что запасы могут и должны учитываться только по наименьшей из двух величин: чистой стоимости реализации (net realisable value) или себестоимости. Чистая стоимость реализации может быть ниже себестоимости по ряду причин, например, в связи с повреждением запасов, частичным или полным моральным и физическим устареванием, снижением продажной цены, увеличением возможных затрат на продажу и завершение производства запасов. При этом понятие «списание по себестоимости каждой единицы» в зарубежной практике отсутствует. В таблице 2 ниже приведен список стран, а также методы оценки списания запасов.

Из данной таблицы видно, что наиболее распространёнными методами учета выбытия запасов является ФИФО, а также учет по средней стоимости. Таким образом, сущность и понимание особенностей учета и оценки, материально-производственных запасов как объекта учета, анализа и аудита были рассмотрены в параграфе с точки зрения различных ученых, были описаны возможные классификации запасов, их методы учета в соответствии с отечественными и зарубежными стандартами.

Контроль над оборотными активами, и управление ими не может существовать без эффективного анализа, а анализ в свою очередь будет эффективен только в случае актуальности предоставляемых бухгалтерией данных. Материально-производственные запасы наиболее трудоемкая область, как учета, так и аудита. В связи с этим возникают некоторые особенности проведения, на которые аудиторская команда обращает особенное внимание.

К таким особенностям можно отнести несколько процедур, проводимых для данной строки отчетности

в обязательном порядке: наблюдение за процессом инвентаризации; оценка достаточности резерва под обесценение запасов; проверка своевременности принятия запасов к учету.

Таблица 2 - Методы оценки запасов при их выбытии, принятые в зарубежной практике

№ Страна Методы оценки запасов

ФИФО Средней Чистой стоимости реализации Прочие

1 Великобритания Да Да Неприменимо

2 Греция Да Нет Метод базовой записи готовых изделий

3 Испания Да Нет Неприменимо

4 Италия Да Нет Неприменимо

5 Люксембург Да Да Фактические расходы

6 Нидерланды Да Нет Метод базового запаса готовых и незавершенных

7 Германия Повсеместно Да Да ХИФО: ЛОФО, КИФО, КИЛО

S Португалия Да Нет Стандартная и специальная (рыночная) цена базового запаса

9 Россия Да Нет Метод себестоимости

10 США Да Нет Розничный метод

11 Франция Да Да Неприменимо

12 Швейцария Да Нет Неприменимо

13 Швеция Нет Да Метод процента от выполнения, метод завершения контракта

Несмотря на то, что фактически это является тестированием средств контроля, а их тестирование не является обязательной процедурой, наблюдение за проведением инвентаризации - это исключение из правил, так, как только благодаря ей мы можем с уверенностью сказать, что предпосылка «существование» была покрыта аудиторскими процедурами.

Данную процедуру регламентирует МСА 501, в том случае, если статья запасов является существенной, аудитор должен инициировать проведение инвентаризации запасов и осуществить контрольные пересчеты наименований запасов в составе инвентаризационной комиссии [4, с.7].

Годовая инвентаризация отличается от непрерывной или циклической периодичностью проведения. Как понятно из названия годовая инвентаризация проводится 1 раз в год, в то время как циклическая проводится 1 раз в месяц или неделю, в зависимости от специфики материально-производственных запасов и производственной деятельности.

Помимо предпосылки «существование» выполнение контрольных пересчетов, например, путем выборочной сверки инвентаризационных ведомостей с физическим наличием запасов и выборочной сверки физического наличия запасов с инвентаризационными ведомостями обеспечивает аудиторские доказательства полноты и точности данных учета [5]. Таким образом, аудиторская команда не обязана проводить пересчет всех позиций материально-производственных запасов, проверка происходит на выборочной основе. Также необходимо учитывать, что на практике, инвентаризация запасов проводится в день отличный от даты окончания отчетного периода. В таком случае МСА 330 устанавливает требования и содержит указания относительно процедур проверки по существу, проводимых на промежуточную дату.

Если процедуры проверки по существу проводятся на промежуточную дату, аудитор должен охватить оставшийся период, выполнив: (а) либо процедуры проверки по существу в сочетании с тестами средств контроля в отношении наступающего периода; (b) либо только последующие процедуры проверки по существу, если аудитор определит, что их достаточно, что обеспечивает разумные основания для распространения аудиторских выводов с промежуточной даты до конца периода [6].

Как вариант альтернативного подтверждения запасов на конец периода можно привести построение таблицы движения запасов с даты инвентаризации по дату окончания периода. Таблица движения строится в разрезе видов движения, в случае существенности движения запасов за указанный период проводятся процедуры проверки первичных документов. В данном случае выделя-

ются две популяции: популяция «поступление запасов» за период, тогда тестируется товарная накладная на поступивший ТМЦ, и популяция «выбытие запасов», тогда тестируется отчет на выбытие или внутренний документ на списание МПЗ. При данном тестировании следует обращать внимание не только на сумму операции, но и на ее количество. По итогам осуществления аудиторских процедур, в аудиторском файле должны быть отражены следующие рабочие документы: письменный запрос аудитора о включении его в состав инвентаризационной комиссии; результаты контрольных пересчетов запасов.

Следующей процедурой, обязательной к проведению при аудите материально-производственных запасов является оценка достаточности резерва под обесценение запасов. Тестирование на предмет обесценения целесообразно проводить по материалам, готовой продукции и товарам. Стоит отметить, что незавершённое производство не входит в данный перечень. Объяснение этому дает кандидат экономических наук, доцент, заведующая кафедрой бухгалтерского учета, анализа и аудита Оренбургского государственного университета З.С. Туякова, которая считает, что корректировка стоимости незавершенного производства путем создания резервов под снижение является нецелесообразной, трудно реализуемой в практической деятельности организаций [7, c. 34].

Сама процедура тестирования резерва под обесценение МПЗ представляет собой анализ движение запасов за период. То есть, в данном случае необходимо иметь расшифровку запасов в разрезе номенклатур, а также оборотносальдовую ведомость в разрезе номенклатур. В случае отсутствия движения запасов за год, а именно расходного движения, стоит начислять резерв. Но в данном случае стоит учитывать тот факт, что на предприятии существуют запасы, которые необходимы для ремонта основных средств и оборудования. В таком случае данный вид запасов не должен двигаться за период. Данный анализ проводится совместно с сотрудниками склада, которые осведомлены о назначении каждого вида запаса. Также резерв начисляется в случае полной или частичной потере первоначальных качеств ввиду несоблюдения условий хранения, истечения срока годности. Помимо изменения физических свойств запаса, он может устареть морально, т.е. перестать быть конкурентоспособным на рынке. В данном случае также стоит начислять резерв. И последним фактором является падение текущей рыночной стоимости. Подтверждением снижения текущей рыночной стоимости МПЗ может стать факт приобретения аналогичных материальных ценностей по более низкой стоимости в период с момента окончания отчетного года до момента подписания бухгалтерской отчетности [8, с.8].

Отдельно стоит рассмотреть процедуру проверки чистой стоимости реализации (net releasable value), которая применяется в отношении готовой продукции. М.А. Вахрушиной отмечает, что при составлении финансовой отчетности запасы оцениваются по наименьшей из двух величин: себестоимости и чистой цене продаж [9, с. 129].

Штефан М.А. утверждает, что под чистой ценой продажи, понимается расчетная продажная цена в ходе обычной деятельности за вычетом расчетных затрат на завершение производства и расчетных затрат, которые необходимо понести для продажи [10]. В данном случае следует провести процедуру сравнения стоимости отражения готовой продукции на конец отчетного периода с данными по реализации в периоде, следующим за отчетным. Это можно сделать аналитически, не тестируя первичные документы, а можно на основании выборки определенных операций по реализации и просмотра первичных документов. В любом случае цель тестирования будет одна - проверка того, что цена реализации выше стоимости учета готовой продукции на конец периода. В противном случае необходимо создать резерв на разницу между ценой и стоимостью учета готовой продукции.

Шнайдер Виктор Викторович, Фролова Вероника Александровна, Шнайдер Вероника Викторовна ОРГАНИЗАЦИЯ АУДИТА МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ ...

Последняя процедура, которая проводится в рамках проведения аудита материально-производственных запасов - это проверка своевременности отражения материально-производственных запасов. Данная процедура проводится в совокупности с процедурой по проверке кредиторской задолженности и покрывает предпосылку «отнесение к соответствующему периоду». В соответствии с приказом 99н «Об утверждении федеральных стандартов аудиторской деятельности» предпосылка означает, что хозяйственные операции, события и иные факты хозяйственной жизни отражены в соответствующем отчетном период [11].

При проведении данной процедуры необходимо учитывать то, что переход права собственности должен быть указан в договоре на поставку материально-производственных запасов. Данное условие может отличаться в зависимости от поставщика. Напомним, что в соответствии с действующим гражданским законодательством право собственности на товары переходит в момент их передачи продавцом покупателю или их сдачи первому грузоперевозчику, если договором не предусмотрено иное (ст. 458 Гражданского кодекса РФ). В этот же момент к покупателю переходит риск случайного повреждения или гибели товара (ст. 459 Гражданского кодекса РФ) [12]. Когда говорится о переходе права собственности, необходимо учитывать существование международных правилах, описывающих однозначное толкование места перехода ответственности от продавца покупателю - Инкотермс. Для облегчения понимания в 1990 году все термины Инкотермс были объединены в четыре категории: Е, F, С, D (рисунок 1). Для более точного понимания все категории представлены на рисунке 1, в которой также отражены места перехода ответственности за товар от продавца покупателю. Как видно на рисунке обязанность принять ценности к учету возникает у организации уже в момент их приемки, которая может быть осуществлена, к примеру, на складе продавца, на станции отправления, на станции назначения и т.д.

Рисунок 1- Инкоторемс-2010

Категория «E» включает в себя единственный стандарт EXW и предполагает собой, что продавец только предоставляет товар в распоряжение покупателя в своих помещениях, т.е. переход права собственности происходит на территории продавца.

Категория «F» включает в себя три стандарта (FCA, FAS и FOB). В данном случае продавец обязан передать товар указанному покупателем перевозчику, т.е. переход права собственности происходит в момент передачи товара первому перевозчику.

Термины CFR, CIF, CPT и CIP входят в категорию «С», в соответствии с которыми продавец обязан заключить договор перевозки, но не принимает на себя риск утраты или повреждения товара или дополнительные затраты вследствие событий, произошедших после отгрузки и отправки. Таким образом, переход права собственности осуществляется в момент передачи первому перевозчику.

И заключительная категория «D» включает в себя пять терминов: DAF, DES, DEQ, DDU и DDP. Отличие данной категории терминов заключается в том, что продавец должен нести все расходы и риски, необходимые

для доставки товара до пункта назначения [13].

Стоит отметить, что процедура проверки своевременности отражения поступления материально-производственных запасов не должна проводится за весь отчётный период, а только за наиболее рисковый [14-21]. В данном случае необходимо применять профессиональный скептицизм при установлении периода тестирования. На практике встречаются два наиболее распространенных: определение периода на основании периода доставки запасов и на основании оборачиваемости запасов.

В заключении необходимо отметить, что в статье были рассмотрены особенности подхода аудита материально-производственных запасов, описаны возможные процедуры, а также проанализированы нормативные акты, регулирующие аудиторскую деятельность в части процедур по проверки строки отчетности «Запасы», выявлена взаимосвязь анализа и аудита. Бесспорно, что анализ и аудит финансово-хозяйственной деятельности являются действенными инструментами для обеспечения эффективного контроля и организации над активами, обязательствами, расходами и финансовыми результатами компании. Целью аудита можно назвать выявление достоверного мнения о ведении учета и ее соответствия стандартам и правилам, установленным для организации бухгалтерского учета и составления отчетности. Целью анализа выступает получение выводов, а также рекомендаций по учету и контролю над материально-производственными запасами.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ:

1. Бдайциева Л.Ж. Бухгалтерский учет: учебник. -М.: Издательство Юрайт, 2011. — 254 с.

2. Gregory N. M. Economics [Текст]. / Mankiw N. Gregory, Taylor M.P. 3th ed. — Cengage Learning, 2014.

- 837 p.

3. Куликова, Л.И. Возможная чистая стоимость реализации запасов:оценочные расчеты по международным стандартам / Л.И. Куликова // Международный бухгалтерский учет. - 2015. - №11. - С.20-23

4. Куракова, Т.В. Современные требования к доку-ментационному сопровождению аудиторской проверки / Т.В. Куракова // Политематический сетевой электронный научный журнал Кубанского государственного аграрного университета. - 2017. - №131. - С. 1425-1437.

5. Международный стандарт аудита 501 «Особенности получения аудиторских доказательств в конкретных случаях» (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 24.10.2016 N 192н).

6. Международный стандарт аудита 330 «Аудиторские процедуры в ответ на оцененные риски» (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 24.10.2016 N 192н).

7. Туякова З.С. Развитие методологии учета обесценения материально- производственных запасов в современном бухгалтерском учете // Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии. - 2008. - № 2 (110) февраль.

- С.345-351.

8. Афанасенко, А.Н. Аудит резерва под снижение стоимости материальных ценностей / А.Н. Афанасенко // Политематический сетевой электронный научный журнал Кубанского государственного аграрного университета. - 2016. - №118. - С. 245-274.

9. Вахрушина М.А. Международные стандарты финансовой отчетности: учебник. - 4-е изд., перераб. и доп.

- М.: Рид Групп, 2011. - С. 254.

10. Штефан, М.А. Влияние различий в учете запасов в соответствии с международными и российскими стандартами на показатели финансового состояния организаций / М.А. Штефан // Международный бухгалтерский учет, 2011. - № 21. - С. 36-43

11. Приказ Минфина РФ от 16.08.2011 N 99н «Об утверждении федеральных стандартов аудиторской деятельности и внесении изменения в федеральный

стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 5/2010) «Обязанности аудитора по рассмотрению недобросовестных действий в ходе аудита», утвержденный приказом Министерства финансов Российской Федерации от 17 августа 2010 г. № 90н».

12. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая, вторая) от 30.11.1994 № 51-ФЗ (ред. от 29.07.2017).

13. ИНКОТЕРМС 2010 (INCOTERMS 2010) [Электронный ресурс]. URL: http://standartparts.rU/d/685376/d/ inkoterms-2010.pdf (дата обращения 30.11.2017 г.).

14. Никифорова Е.В. Формирование и раскрытие информации об устойчивом развитии компании // Актуальные проблемы экономики и права. 2016. Т. 10. № 2 (38). С. 113-123.

15. Шнайдер В.В. Актуальные проблемы организации интегрированной подсистемы риск-менеджмента в системе финансового контроллинга // Вестник НГИЭИ. 2016. № 5 (60). С. 83-90.

16. Бердникова Л.Ф., Вокина Е.Б. Значение анализа финансовых рисков в устойчивом развитии организации // Азимут научных исследований: экономика и управление. 2015. № 4 (13). С. 7-10.

17. Боровицкая М.В. Роль управленческого учета и отчетность в выборе стратегии деятельности организации // Вестник СамГУПС. 2009. № 6-1. С. 84а-91.

18. Коростелев А.А., Комар Т.В. Управление информационными потоками в аналитической деятельности // Азимут научных исследований: экономика и управление. 2012. № 1. С. 42-45.

19. Шнайдер О.В., Шнайдер В.В., Локтионов Е.Г. Взаимосвязь инвестиционной привлекательности и финансового состояния, с позиций перспективности развития организации // Вектор науки Тольяттинского государственного университета. 2009. № 7 (10). С. 229-233.

20. Васильчук О.И., Голиков О.И., Филатова Е.В. Управленческий учет на предприятиях химической промышленности //Тольятти, 1999.

21. Михалёнок Н.О., Первов П.А. К Вопросу взаимосвязи управленческого учета и внутреннего контроля как эффективных систем управления предприятием // Вестник СамГУПС. 2016. № 4 (34). С. 118-121.

Статья поступила в редакцию 20.12.2017

Статья принята к публикации 24.03.2018