Импотентный патент

Идея Минфина в очередной раз поменять налоговые режимы для малого бизнеса получила свое воплощение: опубликован законопроект, упор в котором сделан на развитие патентной системы налогообложения. К сожалению для бизнесменов, в документе сложно найти что-то принципиально новое и потенциально интересное предпринимателям.

Налоги по выбору

Справедливости ради стоит отметить, что государство изобретает специальные налоговые режимы не исключительно ради того, чтобы поддерживать малый бизнес. На самом деле малый бизнес и индивидуальные предприниматели (ИП), в частности,— очень сложная публика с точки зрения налогового администрирования. Обороты у таких бизнесменов маленькие, налоги, соответственно, тоже, что делает работу налоговиков с ними малоэффективной. Для пополнения бюджета куда интереснее держать руку на пульсе более или менее крупной компании, которая больше зарабатывает и больше должна платить налогов. Плюс ко всему по бедности малый бизнес редко привлекает квалифицированных бухгалтеров и аудиторов, поэтому отчетность порой изобилует ошибками, первичные документы не составляются или теряются. Небрежный учет требует массы времени на то, чтобы в нем разобраться, а сумма доначисленных налогов все равно окажется мизерной.

Чтобы не усложнять жизнь налоговым инспекторам и в то же время не упустить мелких предпринимателей из налогового невода, государство с переменным успехом совершенствует налоговое законодательство, придумывая новые способы получать свою копеечку. Способы эти именуются налоговыми режимами, и уже сейчас для малого бизнеса придумано целых три: упрощенная система налогообложения (УСН), единый налог на вмененный доход (ЕНВД) и упрощенная система на основе патента (УСН НП). Так что ничего революционного в идее патентов для бизнеса нет. Даже в таком консервативном с точки зрения налоговых новшеств городе, как Москва, УСН НП действует с 2005 года, а последние изменения в соответствующий закон вносились в декабре 2008 года.

Но наиболее используемый малым бизнесом специальный налоговый режим — это не патент, а УСН. Если не описывать нюансы и исключения (а их множество), УСН позволяет бизнесмену платить государству либо 6% от выручки, либо 15% от доходов за вычетом расходов, а НДС, налог на прибыль и на имущество не платить. Система УСН действует во всех регионах РФ и доступна как индивидуальным предпринимателям, так и юрлицам, чья выручка за девять месяцев не превышает 45 млн рублей, а число работников — ста человек.

Второй по распространенности режим — ЕНВД. При его использовании налог исчисляется не от фактической выручки или прибыли от бизнеса, а по специальной формуле. В расчет берется базовая доходность определенного вида бизнеса (устанавливается государством), умноженная на физический параметр (к примеру, площадь торгового зала), коэффициент-дефлятор (учитывает изменение потребительских цен на товары, устанавливается ежегодно Минэкономразвития) и ставку 15%. Другими словами, при таком режиме государство само каждый год определяет, сколько бизнес должен заработать и заплатить налогов. Режим ЕНВД сугубо региональный: местные власти вольны решать, какой вид бизнеса попадает под ЕНВД, а какой нет, а также корректировать параметры расчета налога. В некоторых регионах ЕНВД вообще практически не используется: например, в Москве он возможен только при распространении наружной рекламы с использованием рекламных конструкций.

И наконец, третий, как раз наименее распространенный вид налогового спецрежима — УСН НП. По данным на начало 2009 года, в столице его использовали чуть более тысячи предпринимателей. Этот режим в настоящее время тоже определяется экономполитикой региона и закрепляется местными законами. При использовании УСН НП предприниматель платит 6% потенциально возможного годового дохода, установленного для его вида деятельности местными законодателями. Перечень видов деятельности, где режим УСН НП возможен, тоже определяется регионом. Так, например, московский предприниматель, занимающийся изготовлением валенок, может потенциально заработать в столице 120 тыс. руб. (п. 3 списка видов деятельности закона г. Москвы N 52 от 29 октября 2008 года), а столичный пастух (п. 66) — уже 180 тыс. руб., с которых и будет платить налог.

Возможно, осознавая невостребованность патентного режима, а может быть, для того, чтобы налоговикам стало еще проще администрировать, правительство РФ с подачи Минфина затеяло реформу, в соответствии с которой режим ЕНВД будет постепенно сворачиваться, а режим патентов, напротив — развиваться, закрепленный уже на федеральном уровне. Об этом гласит обнародованный недавно проект федерального закона с длинным названием "О внесении изменений в статью 18 части первой и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации, Бюджетный кодекс Российской Федерации и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации".

Сомнительная выгода

Стоит отметить, что недовольство режимом ЕНВД и нынешней патентной системой налогообложения существует уже давно и не только в минфиновских кабинетах, но и среди предпринимателей. К примеру, в тех регионах, где действует ЕНВД, его практически невозможно использовать без риска быть наказанным налоговыми проверяющими. Дело в том, что многие положения действующего налогового кодекса (НК) в части применения ЕНВД по сути противоречат нормальной предпринимательской практике и здравому смыслу.

К примеру, если предприниматель оказывает бытовые услуги (окна моет), то с точки здравого смысла для него нет разницы, кому он эти услуги оказывает — физическим лицам или организациям: самое главное, чтобы платили. А с точки зрения НК разница есть, потому что в первом случае ЕНВД может применяться, а во втором — нет. Известны также примеры, когда определенные услуги населению налоговики отказывались относить к бытовым на том основании, что они отсутствуют в Общероссийском классификаторе услуг населению (ОКУН), хотя по сути и являются бытовыми. Вот услуг по искусственному загару (солярий) в ОКУН нет, то есть и салон красоты, работающий по ЕНВД, оказывать их по такой логике не может.

Или, к примеру, розничная торговля: если покупателем у предпринимателя вдруг оказался другой предприниматель, то эту сделку при проверке тоже могут признать не попадающей под ЕНВД — и доначислят налог.

Есть свои казусы и с переходом на ЕНВД. Если предприниматель, желающий оказывать автотранспортные услуги, имеет 21 автомобиль, ему не видать ЕНВД, даже если непосредственно для перевозок используется только 20, а на одной он сам возит детей в школу. Потому что в НК сказано, что лимит для перехода на ЕНВД — 20 автомобилей. В то же время для расчета налога НК предписывает считать лишь машины, задействованные для перевозок. Также справедливым будет сказать, что, по мнению многих налоговиков, ЕНВД является способом ухода от налогов среди недобросовестных бизнесменов.

С патентами тоже не все хорошо. Тут, правда, вопросы возникают прежде всего у предпринимателей. В первую очередь к суммам потенциально возможного дохода, определенного для того или иного вида деятельности. Действительно, просмотрев московский закон "Об упрощенной системе налогообложения на основе патента", очень сложно понять логику законодателей, определивших для тех, кто шьет головные уборы и изделия из трикотажа, годовой доход в размере 100 тыс. руб., а для тех, кто делает дубликаты ключей,— 180 тыс. руб. Также удивляет и одинаковая сумма потенциального дохода по видам деятельности "распиловка древесины" и "ремонт туристического снаряжения и инвентаря" — 120 тыс. руб. в год. Складывается впечатление, что те, кто московский документ готовил и принимал, всерьез считают, что заклейка байдарок и штопка рюкзаков не менее выгодна, чем производство паркета или строительного бруса. А для тех, кто решится перейти на патент, сдавая квартиру или гараж, и вовсе приготовили сюрприз: потенциальный годовой доход от этой операции Мосгордумой определен аж в 720 тыс. рублей, то есть в 60 тыс. руб. в месяц.

К сожалению, новый законопроект о патентах тоже получился малопривлекательным и очень похожим на старый. Основные же новшества таковы.

Во-первых, появляется единый обязательный для всех субъектов перечень видов предпринимательской деятельности из 22 пунктов, оставшиеся 70 оставлены на усмотрение регионов. Во-вторых, местные власти могут увеличивать или уменьшать размер потенциально возможного дохода по видам деятельности, но не более чем в два раза.

Сами суммы в некоторых случаях кажутся более разумными (сдача квартир на этот раз — 200 тыс. руб. в год), однако логику разработчиков по-прежнему понять сложно: химчистка (165 тыс. руб. в год), к примеру, зарабатывать должна меньше, чем фотограф (189 тыс. руб.). Также совершенно непонятно, почему, например, услуги по нарезке стекла и зеркал (160 тыс. руб.) попали в обязательный для регионов список, а ремонт игрушек (150 тыс. руб.) или прокат ковров (160 тыс. руб.) — нет.

В остальном законопроект очень похож на ныне действующую систему УСН НП: доступна она только индивидуальным предпринимателям, задействовавшим не более пяти работников (включая самого предпринимателя), стоимость патента — 6%, срок — 12 месяцев.

Основываясь на простом расчете, уже сейчас можно дать прогноз, кому из мелких предпринимателей новая патентная система окажется выгодна, а кому нет. Если, конечно, не принимать во внимание различные схемы, когда индивидуальный предприниматель использует свой статус для оптимизации налогов большой компании.

К примеру, домохозяйке, подвизавшейся подшивать знакомым брюки и юбки на дому (ремонт и пошив швейных, меховых и кожаных изделий, вязание — потенциальный доход 170 тыс. руб. в год), патент может быть интересен лишь в том случае, если она получает от шитья более 15 тыс. руб. в месяц. Если меньше — УСН со ставкой 6% с дохода окажется выгоднее. Другое дело — группа из четырех китайцев под руководством индивидуального предпринимателя, подшивающие популярные на вещевых рынках некоторых регионов тренировочные штаны с тремя полосками — тут патент может быть и выгоден. Правда, страховые взносы с зарплаты работников бизнесмену придется оплачивать отдельно (с нового года — 34% зарплат сотрудников).

А вот мастеру-механику из гаражного кооператива, работающему с двумя помощниками, кроме этого, предстоит помнить о том, что патент дается лишь на один вид деятельности. Поэтому, если они будут просто чинить машины (техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств — потенциальный доход 328 тыс. руб. в год), то зарабатывать, чтобы патент стал выгоден, должны будут не меньше 27 тыс. руб. в месяц. Но если механики захотят еще и мыть машины клиентов, или даже просто буксировать их к месту ремонта, то тут потребуется еще один патент (мойка, полирование, нанесение декоративных и защитных покрытий на кузов, буксировка — еще 328 тыс. руб.). В таком случае выручка, делающая патент выгодным, должна быть уже не меньше 54 тыс. в месяц. Иначе опять же простой УСН выгоднее.

Важно понимать, что наличие у предпринимателя двух и более патентов по новому закону все равно не дают ему права нанять более четырех работников. Хочешь десятерых и патент одновременно — придется нанимать гастарбайтеров без официального оформления. Появляется повод задуматься: а стоит ли самому регистрироваться как ИП и получать патент или чинить в гаражах машины (шить на дому), как и прежде, безо всяких разрешений и налогов?

Еще важно заметить, что статус ИП, единственный, подходящий для нового патентного налогового режима, может оказаться для бизнесмена куда более рисковым, чем открытие собственной фирмы. Ведь предприятие отвечает по своим обязательствам лишь в пределах уставного фонда (минимально 10 тыс. руб.), а ИП — всем своим имуществом.

Кроме того, сама по себе идея патента на один вид деятельности должна по идее сдерживать активность предпринимателя. Предприятие может заниматься теми видами деятельности, которые определены в уставе (обычно туда пишут сразу все), ИП в выборе сферы бизнеса ограничен только действующим законодательством. Но ИП, получивший патент, если не хочет сложностей с раздельным учетом и дополнительным налогообложением, может заниматься только тем видом деятельности, который указан в патенте. Конечно, если он кустарь-надомник, его это устроит. Если же настоящий предприниматель, ищущий для себя новые возможности и способы развивать свой бизнес, однозначно нет.