Комментарий к Федеральному закону от 24. 07. 2007 № 216-ФЗ «о внесении изменений в часть вторую налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации» особенности исчисления и уплаты акциза при осуществлении операций с прямогонным бензином лицами, имеющими свидетельства

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ

ОСОБЕННОСТИ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ АКЦИЗА ПРИ ОСУЩЕСТВЛЕНИИ ОПЕРАЦИЙ С ПРЯМОГОННЫМ БЕНЗИНОМ ЛИЦАМИ, ИМЕЮЩИМИ СВИДЕТЕЛЬСТВА

Н.В. ВОРОНИНА,

кандидат экономических наук, главный специалист отдела методологического обеспечения налогообложения ОАО «ЛУКОЙЛ»

Федеральным законом от 26.07.2006 № 134-ФЗ, были внесены существенные изменения в порядок исчисления и уплаты акциза на нефтепродукты. Данные изменения вступили в силу с 1 января 2007 г., с этого же момента по-новому определяются многие основные элементы налогообложения, изменился и состав плательщиков акцизов.

Несмотря на то, что с 01.01.2007 г. были исключены из Налогового кодекса РФ (далее — НК РФ) положения о свидетельстве лица, совершающего операции с нефтепродуктами, для лиц, совершающих операции с прямогонным бензином, определенный вид свидетельств существует и в 2008 г.

Уплата акциза при осуществлении операций с прямогонным бензином лицом, не имеющим свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, производится в общем порядке, как и при осуществлении операций с иными подакцизными нефтепродуктами.

Данная статья посвящена особенностям налогообложения акцизом лиц, имеющих соответствующие свидетельства, и осуществляющих операции с прямогонным бензином.

Статьей 179.3 НК РФ «Свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с прямо-гонным бензином» регулируются общественные отношения, связанные с получением одноименных свидетельств.

Свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином (далее — свидетельство), выдаются организациям и индивидуальным предпринимателям, осуществляющим следующие виды деятельности:

— производство прямогонного бензина, в том числе из давальческого сырья (материалов), — свидетельство на производство прямогонного бензина;

— производство продукции нефтехимии, при котором в качестве сырья используется прямогон-ный бензин, в том числе из давальческого сырья (материалов), — свидетельство на переработку прямогонного бензина.

При этом для целей исчисления и уплаты акциза под продукцией нефтехимии понимается продукция, получаемая в результате переработки (химических превращений) компонентов нефти (в том числе прямогонного бензина) и природного газа в органические вещества и фракции, которые являются конечными продуктами и (или) используются в дальнейшем для выпуска на их основе других продуктов, а также отходы, получаемые при переработке прямогонного бензина в процессе производства указанной продукции.

В свидетельстве указываются:

1) наименование налогового органа, выдавшего свидетельство;

2) полное и сокращенное наименования организации (фамилия, имя, отчество индивидуального предпринимателя), место нахождения организации (место жительства индивидуального предпринимателя) и адрес (место фактической деятельности) осуществления организацией (индивидуальным предпринимателем) видов деятельности, указанных в п. 1 ст. 179.3 НК РФ;

3) идентификационный номер налогоплательщика (ИНН);

4) вид деятельности;

5) реквизиты документов, подтверждающих право собственности (право владения или пользования на других законных основаниях при условии, что уставный (складочный) капитал (фонд) организации-заявителя состоит на 100 % из вклада (доли) организации — собственника производственных мощностей) на производствен-

ные мощности, и место нахождения указанных мощностей;

6) реквизиты договора на оказание налогоплательщиком услуг по переработке нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа, горючих сланцев, угля и другого сырья, а также продуктов их переработки в целях получения прямогонного бензина (при наличии указанного договора);

7) реквизиты договора на оказание услуг по переработке прямогонного бензина с организацией, осуществляющей производство продукции нефтехимии (при наличии указанного договора);

8) регистрационный номер свидетельства и дата его выдачи.

Порядок выдачи свидетельства определяется Минфином России и установлен приказом от 03.10.2006 № 122н.

Свидетельство выдается организациям и индивидуальным предпринимателям при соблюдении следующих требований:

— свидетельство на производство прямогонного бензина — при наличии в собственности (на праве владения или пользования на других законных основаниях при условии, что уставный (складочный) капитал (фонд) организации-заявителя на 100 % состоит из вклада (доли) организации — собственника производственных мощностей) организации или индивидуального предпринимателя (организации, в которой организация-заявитель владеет более чем 50 % уставного (складочного) капитала (фонда) общества с ограниченной ответственностью либо голосующих акций акционерного общества) мощностей по производству прямогонного бензина и (или) при наличии договора об оказании услуг по переработке налогоплательщиком сырой нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа, горючих сланцев, угля и другого сырья, а также продуктов их переработки, в результате которой осуществляется производство прямогонного бензина;

— свидетельство на переработку прямогонного бензина — при наличии в собственности (на праве владения или пользования на других законных основаниях при условии, что уставный (складочный) капитал (фонд) организации-заявителя на 100 % состоит из вклада (доли) организации — собственника производственных мощностей) организации или индивидуального предпринимателя (организации, в которой организация-заявитель владеет более чем 50 % уставного (складочного) капитала (фонда) общества с ограниченной ответственностью либо голосующих акций акционерного общества) мощностей по производству продукции

нефтехимии и (или) при наличии договора об оказании услуг по переработке принадлежащего данному налогоплательщику прямогонного бензина, заключенного с организацией, осуществляющей производство продукции нефтехимии.

Налоговый орган обязан выдать свидетельство (уведомить заявителя об отказе в выдаче свидетельства) не позднее 30 календарных дней с момента представления налогоплательщиком заявления о выдаче свидетельства и представления копий предусмотренных данной статьей документов. Уведомление направляется налогоплательщику в письменной форме с указанием причин отказа. Для получения свидетельства налогоплательщик (если иное не установлено ст. 179.3 НК РФ) представляет в налоговый орган заявление о выдаче свидетельства, сведения о наличии у него необходимых для осуществления заявленного вида деятельности производственных мощностей, копии документов, подтверждающих право собственности налогоплательщика на указанные мощности (копии документов, подтверждающих право хозяйственного ведения и (или) оперативного управления закрепленным за ним имуществом).

Для получения свидетельства на производство прямогонного бензина организация или индивидуальный предприниматель — переработчик сырой нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа, горючих сланцев, угля и другого сырья, а также продуктов их переработки вместо документов, подтверждающих право собственности (право хозяйственного ведения и (или) оперативного управления) на мощности по производству прямогонного бензина, могут представить в налоговый орган заверенную копию договора об оказании услуг по переработке нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа, горючих сланцев, угля и другого сырья, а также продуктов их переработки с отметкой налогового органа по месту нахождения организации, осуществляющей переработку нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа, горючих сланцев, угля и другого сырья, а также продуктов их переработки. Указанная отметка проставляется при представлении в налоговый орган по месту нахождения этой организации или месту жительства индивидуального предпринимателя копии договора об оказании услуг по переработке нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа, горючих сланцев, угля и другого сырья, а также продуктов их переработки.

Для получения свидетельства на переработку прямогонного бензина организация или индивидуальный предприниматель — собственник

сырья вместо документов, подтверждающих право собственности (право владения или пользования на других законных основаниях при условии, что уставный (складочный) капитал (фонд) организации-заявителя на 100 % состоит из вклада (доли) организации — собственника производственных мощностей) на мощности по производству, хранению и отпуску продукции нефтехимии, могут представить в налоговые органы заверенную копию договора об оказании услуг по переработке прямогонного бензина, заключенного с организацией, осуществляющей производство продукции нефтехимии, с отметкой налогового органа по месту нахождения организации, осуществляющей производство продукции нефтехимии. Указанная отметка проставляется при представлении в налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя, осуществляющих производство продукции нефтехимии, копии договора об оказании услуг по переработке прямогонного бензина.

Свидетельства выдаются также организации или индивидуальному предпринимателю, обратившимся с заявлением о выдаче соответствующего свидетельства, при наличии производственных мощностей, необходимых для получения свидетельств, в собственности организации, в которой организация или индивидуальный предприниматель, обратившиеся с заявлением о выдаче свидетельства, владеют более чем 50 % уставного (складочного) капитала (фонда) общества с ограниченной ответственностью либо голосующих акций акционерного общества. В этом случае организация или индивидуальный предприниматель, обратившиеся с заявлением о выдаче свидетельства, представляют в налоговый орган документы, подтверждающие права организации на владение, пользование и распоряжение указанным имуществом, и документы, подтверждающие владение указанной долей (соответствующим количеством голосующих акций) в уставном (складочном) капитале (фонде) организации.

Налоговые органы имеют право приостановить действие выданного свидетельства в случае:

— невыполнения организацией или индивидуальным предпринимателем положений законодательства о налогах и сборах в части исчисления и уплаты акцизов;

— непредставления организацией или индивидуальным предпринимателем — покупателем (получателем) прямогонного бензина в течение трех последовательных налоговых периодов реестров счетов-фактур, представляемых в налоговые органы в соответствии со ст. 201 НК РФ. В указанном случае приостанавливается действие

свидетельства организации или индивидуального предпринимателя — покупателя (получателя) пря-могонного бензина;

— использования технологического оборудования по производству, хранению и реализации прямогонного бензина, не оснащенного контрольными приборами учета их объемов, а также оснащенного вышедшим из строя контрольным и учетно-измерительным оборудованием, нарушения работы и условий эксплуатации контрольного и учетно-измерительного оборудования, установленного на указанном технологическом оборудовании.

В случае приостановления действия свидетельства налоговый орган обязан установить срок устранения нарушений, повлекших за собой приостановление действия свидетельства. Указанный срок не может превышать шести месяцев. В случае если, в установленный срок нарушения не были устранены, свидетельство аннулируется.

Организация или индивидуальный предприниматель, имеющие свидетельство, обязаны уведомить в письменной форме налоговый орган, выдавший свидетельство, об устранении ими нарушений, повлекших за собой приостановление действия свидетельства. Налоговый орган, выдавший свидетельство, принимает решение о возобновлении или об отказе от возобновления его действия и сообщает об этом в письменной форме организации или индивидуальному предпринимателю, имеющим свидетельство, в течение трех дней с даты получения уведомления об устранении нарушений, повлекших за собой приостановление действия свидетельства.

Срок действия свидетельства на время приостановления его действия не продлевается.

Налоговые органы аннулируют свидетельство в случае:

— представления организацией или индивидуальным предпринимателем соответствующего заявления;

— передачи организацией или индивидуальным предпринимателем выданного в порядке, установленном в соответствии с п. 3 ст. 179.3 НК ФР, свидетельства иному лицу;

— завершения реорганизации организации, если в результате реорганизации данная организация утратила право собственности на производственные мощности, заявленные при получении свидетельства, или прекращения действия договоров, предусмотренных абзацами вторым и третьим п. 4 ст. 179.3 НК РФ;

— изменения наименования организации (изменения фамилии, имени, отчества индивидуального предпринимателя);

— изменения места нахождения организации (места жительства индивидуального предпринимателя);

— прекращения права собственности или владения (пользования) на других законных основаниях (при условии, что уставный (складочный) капитал (фонд) организации-заявителя на 100 % состоит из вклада (доли) организации — собственника производственных мощностей) на весь объем мощностей, указанных в свидетельстве, или прекращения действия договоров, предусмотренных абзацами вторым и третьим п. 4 ст. 179 НК РФ.

Пунктом 6 ст. 179.3 НК РФ установлено, что в случаях аннулирования свидетельства, предусмотренных п. 5 ст. 179.3 НК РФ, а также в случае утраты организацией или индивидуальным предпринимателем свидетельства организация или индивидуальный предприниматель вправе подать заявление о получении нового свидетельства.

Налоговый орган, выдавший свидетельство, обязан уведомить в письменной форме организацию или индивидуального предпринимателя о приостановлении действия или об аннулировании свидетельства в трехдневный срок со дня принятия соответствующего решения.

Прямогонный бензин, как подакцизный товар, поименован в подп. 20 п. 1 ст. 181 НК РФ. Причем, для целей исчисления и уплаты акциза под прямогонным бензином понимаются бензиновые фракции, полученные в результате переработки нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа, горючих сланцев, угля и другого сырья, а также продуктов их переработки, за исключением бензина автомобильного и продукции нефтехимии.

При этом под бензиновой фракцией понимается смесь углеводородов, кипящих в интервале температур от 30 до 215° С при атмосферном давлении 760 мм рт. ст.

Как и для всех остальных подакцизных товаров, п. 1 ст. 182 НК РФ объектами налогообложения признаются следующие операции с прямо-гонным бензином:

— реализация на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров, в том числе реализация предметов залога и передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации.

В целях гл. 22 НК РФ передача прав собственности на подакцизные товары одним лицом другому лицу на возмездной и (или) безвозмездной основе, а также использование их при натуральной оплате признаются реализацией подакцизных товаров;

— продажа лицами переданных им на основа-

нии приговоров или решений судов, арбитражных судов или других уполномоченных на то государственных органов конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность;

— передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими из давальчес-кого сырья (материалов) подакцизных товаров собственнику указанного сырья (материалов) либо другим лицам, в том числе получение указанных подакцизных товаров в собственность в счет оплаты услуг по производству подакцизных товаров из давальческого сырья (материалов);

— передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров для собственных нужд;

— передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров в уставный (складочный) капитал организаций, паевые фонды кооперативов, а также в качестве взноса по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности);

— передача на территории Российской Федерации организацией (хозяйственным обществом или товариществом) произведенных ею подакцизных товаров своему участнику (его правопреемнику или наследнику) при его выходе (выбытии) из организации (хозяйственного общества или товарищества), а также передача подакцизных товаров, произведенных в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), участнику (его правопреемнику или наследнику) указанного договора при выделе его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или разделе такого имущества;

— передача произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе;

— ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Следует отметить, что передача в структуре организации произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства неподакцизных товаров, являющаяся объектом налогообложения при совершении операций с иными подакцизными товарам, при передаче произведенного прямогонного бензина для дальнейшего производства продукции нефтехимии в структуре организации, имеющей свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, объектом налогообложения акцизом не является. Об этом прямо указано в подп. 8 п. 1 ст. 182 НК РФ.

При этом для организаций, имеющих свидетельство на переработку прямогонного бензина подп. 21 п. 1 ст. 182 НК РФ установлено, что объектом налогообложения акцизом является получение прямогонного бензина организацией. Причем для целей гл. 22 НК РФ получением прямогонного бензина признается приобретение прямогонного бензина в собственность.

Как и для иных подакцизных нефтепродуктов, согласно п. 3 ст. 182 НК РФ в целях исчисления и уплаты акциза к производству приравниваются любые виды смешения товаров в местах их хранения и реализации (за исключением организаций общественного питания), в результате которого получается подакцизный товар.

Пунктом 2 ст. 195 НК РФ определена дата реализации (передачи) или получения подакцизных товаров.

В целях гл. 22 НК РФ дата реализации (передачи) подакцизных товаров определяется как день отгрузки (передачи) соответствующих подакцизных товаров, в том числе структурному подразделению организации, осуществляющему их розничную реализацию.

По операциям, указанным в подп. 7 п. 1 ст. 182 НК РФ, датой передачи признается дата подписания акта приема-передачи подакцизных товаров.

По операции, указанной в подп. 21 п. 1 ст. 182 НК РФ, датой получения прямогонного бензина признается день его получения организацией, имеющей свидетельство на переработку прямо-гонного бензина.

Согласно п. 1 ст. 198 НК РФ налогоплательщик, осуществляющий операции, признаваемые в соответствии с гл. 22 НК РФ объектом налогообложения, за исключением операций по реализации (передаче) прямогонного бензина налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство прямогонного бензина, налогоплательщику, имеющему свидетельство на переработку пря-могонного бензина (в том числе на основании распорядительных документов собственника прямогонного бензина, произведенного из даваль-ческого сырья (материалов), а также операций по реализации денатурированного этилового спирта налогоплательщику, имеющему свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, обязан предъявить к оплате покупателю подакцизных товаров (собственнику давальческого сырья (материалов) соответствующую сумму акциза.

Таким образом, при реализации (передаче) прямогонного бензина налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство прямо-гонного бензина, налогоплательщику, имеющему свидетельство на переработку прямогонного бен-

зина (в том числе на основании распорядительных документов собственника прямогонного бензина, произведенного из давальческого сырья (материалов) налогоплательщик не должен предъявлять соответствующую сумму акциза.

Пунктом 2 ст. 198 НК РФ установлено, что в расчетных документах, в том числе в реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива, первичных учетных документах и счетах-фактурах соответствующая сумма акциза выделяется отдельной строкой, за исключением случаев реализации подакцизных товаров за пределы территории Российской Федерации и за исключением операций по реализации (передаче) прямогонного бензина (в том числе на основании распорядительных документов собственника прямогонного бензина, произведенного из давальческого сырья (материалов) налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство прямогонного бензина, налогоплательщику, имеющему свидетельство на переработку прямогонного бензина, а также операций по реализации денатурированного этилового спирта налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство денатурированного этилового спирта, налогоплательщику, имеющему свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции.

Следовательно, при осуществлении операций по реализации (передаче) прямогонного бензина (в том числе на основании распорядительных документов собственника прямогонного бензина, произведенного из давальческого сырья (материалов) налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство прямогонного бензина, налогоплательщику, имеющему свидетельство на переработку прямогонного бензина, в расчетных документах (в том числе в реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива), первичных учетных документах и счетах-фактурах сумма акциза не выделяется.

Пунктом 4 ст. 199 НК РФ определены некоторые особенности отнесения сумм акциза при осуществлении операций с прямогонным бензином.

При совершении операций с прямогонным бензином сумма акциза, исчисленная налогоплательщиком по операциям, указанным в подп. 21 п. 1 ст. 182 НК РФ, при дальнейшем использовании (в том числе при передаче на переработку на давальческой основе) полученного прямогонного бензина в качестве сырья для производства продукции нефтехимии в стоимость передаваемого пря-могонного бензина не включается. Сумма акциза, исчисленная по операциям, указанным в подп. 21 п. 1 ст. 182 НК РФ, при дальнейшем неиспользовании налогоплательщиком полученного им прямо-

гонного бензина в качестве сырья для производства продукции нефтехимии включается в стоимость передаваемого прямогонного бензина.

Пунктом 2 ст. 200 НК РФ предусмотрены вычеты сумм акциза, предъявленных продавцами и уплаченных налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров либо уплаченных налогоплательщиком при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации, выпущенных в свободное обращение, в дальнейшем использованных в качестве сырья для производства подакцизных товаров.

В случае безвозвратной утери указанных подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов) в процессе их производства, хранения, перемещения и последующей технологической обработки суммы акциза также подлежат вычету. При этом вычету подлежит сумма акциза, относящаяся к части товаров, безвозвратно утерянных в пределах норм технологических потерь и (или) норм естественной убыли, утвержденных уполномоченным федеральным органом исполнительной власти для соответствующей группы товаров.

Согласно п. 3 ст. 200 НК РФ при передаче подакцизных товаров, произведенных из да-вальческого сырья (материалов), в случае, если давальческим сырьем (материалами) являются подакцизные товары, вычетам подлежат суммы акциза, уплаченные собственником указанного давальческого сырья (материалов) при его приобретении либо уплаченные им при ввозе этого сырья (материалов) на таможенную территорию Российской Федерации, выпущенного в свободное обращение, а также суммы акциза, уплаченные собственником этого давальческого сырья (материалов) при его производстве.

Кроме того, п. 13 ст. 200 НК РФ предусмотрены вычеты сумм акциза, начисленных налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство прямогонного бензина, при реализации прямогон-ного бензина налогоплательщику, имеющему свидетельство на переработку прямогонного бензина (при представлении документов в соответствии с п. 13 ст. 201 НК РФ).

Согласно п. 14 ст. 200 НК РФ вычетам подлежат суммы акциза, начисленные налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство прямогонного бензина, при совершении с прямо-гонным бензином операций, указанных в подп. 7 и 12 п. 1 ст. 182 НК РФ (при представлении документов, подтверждающих направление прямогонного бензина для производства продукции нефтехимии лицам, имеющим свидетельство на переработку прямогонного бензина, в соответствии с п. 14 ст. 201 НК РФ).

В соответствии с положениями п. 15 ст. 200 НК РФ вычетам подлежат суммы акциза, начисленные при получении прямогонного бензина налогоплательщиком, имеющим свидетельство на переработку прямогонного бензина, при использовании полученного прямогонного бензина самим налогоплательщиком для производства продукции нефтехимии и (или) при передаче прямогонного бензина для производства продукции нефтехимии на давальческой основе (на основе договора об оказании услуг по переработке принадлежащего данному налогоплательщику прямогонного бензина) при представлении документов в соответствии с п. 15 ст. 201 НК РФ.

Порядок применения налоговых вычетов установлен ст. 201 НК РФ.

Так, налоговые вычеты, предусмотренные пп. 1 — 4 ст. 200 НК РФ, производятся на основании расчетных документов и счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком подакцизных товаров, либо предъявленных налогоплательщиком собственнику давальческого сырья (материалов) при его производстве, либо на основании таможенных деклараций или иных документов, подтверждающих ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации и уплату соответствующей суммы акциза, если иное не предусмотрено данной статьей.

Вычетам подлежат только суммы акциза, фактически уплаченные продавцам при приобретении подакцизных товаров либо предъявленные налогоплательщиком и уплаченные собственником давальческого сырья (материалов) при его производстве, либо фактически уплаченные при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации, выпущенных в свободное обращение.

В случае оплаты подакцизных товаров, использованных в качестве сырья для производства других товаров, третьими лицами, налоговые вычеты производятся, если в расчетных документах указано наименование организации, за которую произведена оплата.

В случае если в качестве давальческого сырья использовались подакцизные товары, по которым на территории Российской Федерации уже был уплачен акциз, налоговые вычеты производятся при представлении налогоплательщиками копий платежных документов с отметкой банка, подтверждающих факт уплаты акциза владельцем сырья (материалов) либо факт оплаты владельцем стоимости сырья по ценам, включающим акциз.

Налоговые вычеты, предусмотренные при использовании в качестве давальческого сырья

подакцизных товаров, ранее произведенных налогоплательщиком из давальческого сырья, производятся на основании копий первичных документов, подтверждающих факт предъявления налогоплательщиком собственнику этого сырья указанных сумм акциза (акта приема-передачи произведенных подакцизных товаров, акта выработки, акта возврата в производство подакцизных товаров), и платежных документов с отметкой банка, подтверждающих факт оплаты собственником сырья стоимости изготовления подакцизного товара с учетом акциза.

Кроме того, вычеты сумм акциза, указанные в пп. 1 — 4 ст. 200 НК РФ, производятся в части стоимости соответствующих подакцизных товаров, использованных в качестве основного сырья, фактически включенной в расходы на производство других подакцизных товаров, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.

В случае если в отчетном налоговом периоде стоимость подакцизных товаров (сырья) отнесена на расходы по производству других подакцизных товаров без уплаты акциза по этим товарам (сырью) продавцам, суммы акциза подлежат вычету в том отчетном периоде, в котором проведена его уплата продавцам.

Налоговые вычеты, указанные в п. 13 ст. 200 НК РФ, производятся при представлении налогоплательщиком в налоговые органы следующих документов:

1) копии договора с налогоплательщиком, имеющим свидетельство на переработку прямо-гонного бензина;

2) реестров счетов-фактур с отметкой налогового органа, в котором состоит на учете покупатель (получатель) прямогонного бензина. Форма и порядок представления в налоговые органы реестров определяются Минфином России. Указанная отметка проставляется в случае соответствия сведений, указанных в налоговой декларации налогоплательщика-покупателя, имеющего свидетельство, сведениям, содержащимся в представленных налогоплательщиком-покупателем реестрах счетов-фактур. Указанная отметка проставляется налоговым органом не позднее пяти дней со дня представления налоговой декларации в порядке, определяемом Минфином России.

Налоговые вычеты, указанные в п. 14 ст. 200 НК РФ, производятся при представлении в налоговые органы налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство прямогонного бензина, при его передаче (в том числе на основании распорядительных документов собственника прямогонного бензина) лицу, имеющему свиде-

тельство на переработку прямогонного бензина, следующих документов:

1) при передаче прямогонного бензина на переработку на давальческой основе:

— копии договора налогоплательщика с лицом, имеющим свидетельство на переработку прямогонного бензина;

— копии свидетельства на переработку пря-могонного бензина лица, с которым заключен договор на переработку прямогонного бензина;

— реестра счетов-фактур, выставленных лицом, имеющим свидетельство на переработку прямо-гонного бензина. Форма и порядок представления реестров в налоговые органы определяются Министерством финансов Российской Федерации;

2) при передаче прямогонного бензина (в том числе на основании распорядительных документов собственника прямогонного бензина) лицу, имеющему свидетельство на переработку прямогонного бензина:

— копии договора между собственником пря-могонного бензина и налогоплательщиком;

— копии договора между собственником прямогонного бензина и лицом, имеющим свидетельство на переработку прямогонного бензина;

— копии распорядительных документов собственника прямогонного бензина (в случае наличия таких документов) налогоплательщику на передачу прямогонного бензина лицу, имеющему свидетельство на переработку прямогонного бензина;

— накладной на отпуск прямогонного бензина или акта приема-передачи прямогонного бензина лицу, имеющему свидетельство на переработку прямогонного бензина.

Налоговые вычеты, указанные в п. 15 ст. 200 НК РФ, производятся при представлении налогоплательщиком в налоговые органы любого одного из следующих документов, подтверждающих факт передачи прямогонного бензина самим налогоплательщиком и (или) организацией, оказывающей налогоплательщику услуги по переработке пря-могонного бензина, в производство продукции нефтехимии:

— накладной на внутреннее перемещение;

— накладной на отпуск материалов на сторону;

— лимитно-заборной карты;

— акта приема-передачи сырья на переработку;

— акта приема-передачи между структурными подразделениями налогоплательщика;

— акта списания в производство.

Сроки и порядок уплаты акциза при совершении операций с подакцизными товарами предусмотрены ст. 204 НК РФ.

Согласно п. 3 указанной статьи уплата акциза при реализации (передаче) налогоплательщиками

произведенных ими подакцизных товаров производится исходя из фактической реализации (передачи) указанных товаров за истекший налоговый период равными долями не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем, и не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным месяцем, если иное не предусмотрено данной статьей.

Пунктом 3.1 установлено, что уплата акциза по прямогонному бензину и денатурированному этиловому спирту налогоплательщиками, имеющими свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, и (или) свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом, производится не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Акциз по подакцизным товарам уплачивается по месту производства таких товаров, если иное не предусмотрено данной статьей.

При совершении операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с подп. 21 п. 1 ст. 182 НК РФ, уплата акциза производится по месту нахождения налогоплательщика.

Налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения налоговую декларацию за налоговый период в части осуществляемых ими операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с данной главой, в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено данным пунктом, а налогоплательщики, имеющие свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, и (или) свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом, — не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за отчетным.

Следовательно, если налогоплательщик имеет свидетельство о регистрации лица, совершающего

операции с прямогонным бензином, и совершает операции как с прямогонным бензином, так и с иными подакцизными нефтепродуктами, то такой налогоплательщик может поступать следующим образом.

Вариант 1 — производить составление и подачу налоговой декларации по акцизу одновременно с первой уплатой суммы акциза (по сроку 25-го числа месяца, следующего за отчетным периодом), при этом уплату акциза производить в сроки, установленные для соответствующих подакцизных нефтепродуктов.

Например, за январь налоговая декларация будет подаваться 25 февраля, акциз по нефтепродуктам (за исключением прямогонного бензина) будет уплачиваться 25 февраля и 15 марта, акциз по прямогонному бензину — 25 апреля.

Этот вариант предполагает более раннее оформление и подачу налоговой декларации, что не запрещается положениями НК РФ, при этом он является более прозрачным для проведения сверок расчетов с налоговыми органами.

Вариант 2 — подавать налоговую декларацию 25-го числа третьего месяца, следующего за отчетным, при этом производить расчет и уплату сумм акциза в сроки, предусмотренные НК РФ для соответствующих подакцизных нефтепродуктов.

Например, за январь налоговая декларация будет подаваться 25 апреля, при этом акциз по нефтепродуктам (за исключением прямогонного бензина) будет уплачиваться 25 февраля и 15 марта, акциз по прямогонному бензину — 25 апреля.

Литература

1. Федеральный закон от 26.07.2006 № 134-Ф3 "О внесении изменений в главу 22 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации".

2. Налоговый кодекс Российской Федерации, часть вторая, утвержденный Федеральным законом от 05.08.2000 № 117-ФЗ.