Значение налоговой политики государства в снижении налоговых рисков

использования новых знаний человеческими ресурсами - создание качественных с меньшими затратами конкурентоспособных товаров и услуг.

Кроме того, в задачи рассматриваемого сектора входит не только передать новые знания человеческим ресурсам, но и научить творческой трансформации их в конкурентные преимущества и инновации.

РЦУЗ формирует программы послевузовской переподготовки и повышения квалификации менеджеров и специалистов, которые должны соответствовать мировому уровню современных технологий и передовых методов производства высококачественной продукции с наименьшими производственными затратами.

Таким образом, стратегия долгосрочного развития ИСУКЭР заключается в развитии человеческих ресурсов и повышении их капитала путем создания региональной системы управления знаниями и ее реализации через организационную структуру - региональный центр управления знаниями.

Литература

1. Глазьев С.Ю. Стратегия опережающего развития России в условиях глобального кризиса. М.: Экономика, 2010.

2. Парахина В.Н., Максименко Л.С., Панасенко С.В. Стратегический менеджмент. М.: КНОРУС, 2005. 496 с.

3. Портер М. Конкурентная стратегия: Методика анализа отраслей и конкурентов: пер с англ. 2-е изд. М.: Альпина Бизнес Букс, 2005. 454 с.

4. Холодков А.В., Сурков С.А. Экономические аспекты управления человеческими ресурсами // Менеджмент в России и за рубежом. 2009. № 1. С. 128-135.

ЧАЙНИКОВ ВАЛЕРИЙ НИКОЛАЕВИЧ - кандидат экономических наук, доцент кафедры управления качеством и конкурентоспособностью, Чувашский государственный университет, Россия, Чебоксары (chvn66r@mail.ru).

CHAYNIKOV VALERIY - candidate of economics sciences, associate professor of Quality Management and Competitiveness Chair, Chuvash State University, Russia, Cheboksary.

УДК 336.221 ББК 65.05

Е.Н. ЧЕКУЛАЕВА

ЗНАЧЕНИЕ НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ ГОСУДАРСТВА В СНИЖЕНИИ НАЛОГОВЫХ РИСКОВ

Ключевые слова: налоговый риск, налоговая политика, налоговый риск государства, формы и цели налоговой политики, субъекты, несущие налоговые риски, методы налоговой политики.

Рассмотрено значение налоговой политики государства, уточнены формы и цели налоговой политики. Выявлены субъекты, несущие налоговые риски, причины рисков, пути их выявления, а также систематизирована работа налоговых органов для снижения налоговых рисков в будущем.

E. CHEKULAEVA

THE VALUE OF THE TAX POLICY OF THE STATE IN REDUCING TAX RISKS

Key words: tax risk, tax policy, tax risk the state, the form and the goals of the tax policy, subjects carrying the tax risks, methods of tax policy.

The article discusses the importance of the state tax policy, refined forms and goals of the tax policy. Identified subjects carrying the tax risks, causes, risks, ways of detecting them, and systematized the work of the tax authorities to reduce tax risks in the future.

В рыночной экономике проблемы экономической неопределенности и риска требуют научно обоснованных решений, поскольку снижение налоговых поступлений в бюджет может провоцировать новые кризисные ситуации. Налоговое администрирование как система управления налоговыми отноше-

ниями, развивающаяся на основе «отраслевого» подхода, использования отраслевых бизнес-моделей налогообложения, тесно сопряжена с налоговыми рисками. В этой связи требуют переосмысления многие налоговые категории, значения налоговой политики, цели и формы налоговой политики, механизмы урегулирования отношений с налогоплательщиками.

Испытывая постоянную налоговую нагрузку, организации должны уметь управлять финансовыми результатами деятельности и влияющими на них рисками. Для этого требуются эффективная налоговая политика, систематизированная работа налоговых органов, которые позволяют контролировать и оптимизировать налоговую нагрузку организаций. Чем выше качество управления, тем меньше вероятность наступления налоговых рисков и их последствий, тем стабильнее достигнутые результаты деятельности и большие возможности наращивания капитала. Устойчивое развитие налогоплательщика на основе постоянного мониторинга рисков является, в свою очередь, залогом сохранения и увеличения налоговой базы уплачиваемых им налогов и увеличения налоговых доходов бюджетов всех уровней.

Недостаточное количество исследований в этой области не позволяет сформировать научно обоснованный инструментарий управления рисками и урегулировать отношения с налогоплательщиками на новом качественном уровне. Вышеизложенное свидетельствует об актуальности рассматриваемой проблемы значения налоговой политики государства в снижении налоговых рисков.

Целью исследования является определение роли налоговой политики для снижения налоговых рисков в отношении государства и налогоплательщиков.

В соответствии с поставленной целью в работе определены следующие задачи: уточнить цели и формы налоговой политики; выявить субъекты, несущие налоговые риски; систематизировать работу налоговых органов для снижения налоговых рисков в будущем.

Важнейшим инструментом государства в реализации поставленной цели является налоговая политика, которая представляет собой совокупность экономических, финансовых и правовых мер государства по формированию налоговой системы страны в целях обеспечения финансовых потребностей государства, отдельных социальных групп общества, а также развития экономики страны за счет перераспределения финансовых ресурсов.

История развития налоговой политики свидетельствует, что налоги могут быть не только источником пополнения бюджетов, но и инструментом регулирования тех или иных социально-экономических процессов. Теория налогов развивается и совершенствуется по мере развития экономики, укрепления государства, расширения его функций и усиления воздействия на развитие экономики. Длительное время в экономике преобладала классическая теория налогообложения, в соответствии с которой налогам отводилась чисто фискальная роль пополнения доходов государства. Основоположник научной теории налогообложения А. Смит дал определение понятия налоговой системы, сформулировал необходимые условия для ее формирования и выдвинул четыре основных принципа налогообложения: равномерность, определенность, удобство уплаты и дешевизна налогового администрирования. Дальнейшее развитие учение А. Смита получило в трудах Д. Рикардо, Дж. Милля.

Среди новых научных теорий налогообложения наиболее существенную роль в формировании налоговой политики стран с развитой рыночной экономикой сыграли два основных направления экономической мысли: кейнсианское и неоклассическое [4].

Налоговая политика, как и любая другая политика государства, имеет свое содержание, которое характеризуется последовательными действиями государства по выработке научно обоснованной концепции развития налого-

вой системы, определению важнейших направлений использования налогового механизма, а также практическому внедрению налоговой системы и контролю за ее эффективностью.

Объектом налоговой политики является налоговая система государства. Государство в лице своих законодательных и исполнительных органов, принимая управленческие решения, также несет риски, связанные с налогообложением, поэтому налоговые риски как неопределенность относительно достижения целей характерны не только для хозяйствующих субъектов, но и для субъектов управления на всех уровнях - федеральном, региональном и местном, которых мы объединяем под названием «власть» (табл. 1).

Таблица 1

Субъекты, несущие налоговые риски

Власть Налогоплательщики

Государственные органы, обладающие полномочиями контроля и управления в налоговой сфере: налоговые органы, органы государственных внебюджетных фондов, таможенные органы, Субъекты хозяйственной деятельности Налогоплательщики (плательщики сборов) Налоговые агенты

Правоохранительные органы Лица, предоставляющие профессиональную помощь Уполномоченные и законные представители Налоговые консультанты

Органы, участвующие в мероприятиях налогового контроля: регистрационные органы Лица, предоставляющие необходимые данные Нотариусы

Органы, предоставляющие необходимые данные: органы лицензирования Лица, обеспечивающие перечисление и сбор налогов Банки

Для каждой группы субъектов, несущих налоговые риски, существуют свои последствия, реализующиеся в виде финансовых и иных потерь.

Действительно, вводя новые налоги, усиливая налоговую нагрузку, а зачастую и внося, казалось бы, безобидные изменения в налоговое или иное законодательство или своевременно не поправив действующие законы, государство всегда рискует недосчитаться налоговых поступлений. Общеизвестно, что при чрезмерном усилении налогового гнета определенная доля налогоплательщиков неизбежно уйдет в теневую экономику, другие, оставаясь «на свету», всеми правдами и неправдами постараются минимизировать свои налоговые обязательства перед государством. Вследствие этого потери налоговых поступлений в бюджеты всех уровней могут оказаться значительно больше, чем выигрыш от введения нового налога или повышения налоговых ставок, или отмены налоговых льгот.

В частности, речь идет о возможных действиях государства по увеличению налоговой нагрузки на экономику. Налоговые риски возникают и в случае недостаточной проработки налогового законодательства, нечеткости его отдельных положений.

На основании документа «Основные направления налоговой политики Российской Федерации на плановый период 2014 и 2015 годов», в котором были подведены итоги за 2011 г.: повышение ставок страховых взносов с 26 до 34%; распространение общих правил на специальные налоговые режимы, которыми пользуется малый бизнес (в рамках этих режимов малые предприятия платили взносы по ставке 14%), проводились подготовительные мероприятия по введению налога на недвижимость, мониторинг эффективности налоговых льгот и совершенствование налогового администрирования.

На современном этапе основной задачей налоговой политики государства являются создание благоприятных условий для активной финансово-

хозяйственной деятельности субъектов экономики и стимулирование экономического роста посредством сочетания личных и общественных интересов, т.е. оптимального соотношения между средствами, остающимися в распоряжении налогоплательщика, и средствами, которые перераспределяются через налоговый и бюджетный механизмы [8].

Главные направления налоговой политики должны исходить не только из центральной функции налогов - пополнения государственной казны. Нельзя забывать о том, что налоги - важнейший экономический инструмент стимулирования и регулирования производства, обеспечения социальных гарантий. Используя дифференциацию ставок и предоставления льгот, через систему перераспределения доходов с помощью налогов необходимо обеспечивать обоснованную структурную перестройку производства в пользу отраслей, в первую очередь служащих удовлетворению жизненных потребностей населения и пополнению бюджета за счет снижения налоговой задолженности.

Надо отметить, что посткризисное восстановление экономики страны происходит не так быстро, как ее прогнозировали представители государственных органов управления. По итогам 2011 г. Россия на мировом фоне действительно находится на высоких позициях по ряду ключевых показателей: превышены максимальные предкризисные значения ВВП середины 2008 г. Этот показатель составил 104,3% в 2011 г., индексы промышленного производства - 104,7%, экспорта - 130%, импорта - 133,4% и др. Однако основные факторы риска, оказывающие влияние на экономику России продолжают иметь место, они связаны с долговыми кризисами в Еврозоне (например, неразрешенная проблема с Грецией), конъюнктурой на сырьевом рынке (цены на нефть) и инфляцией.

Инфляция в России находилась на уровне 6,1% в 2011 г., на который повлиял возросший отток капитала за рубеж (84,2 млрд долл.).

Рост российской экономики оказал прямое влияние на рост налоговых поступлений в бюджет. За 2011 г. в консолидированный бюджет поступило 9,7 трлн руб., что на 26% больше, чем за 2010 г. Все факторы экономического роста, которые мы отметили, оказали непосредственное влияние на рост налоговых поступлений:

- на рост поступлений налога на прибыль (28%) оказали влияние рост промышленного производства, рост экспортных цен, увеличение положительного финансового результата организаций-налогоплательщиков;

- на рост поступлений НДПИ (45%) оказало влияние увеличение мировых цен на нефть;

- на рост поступлений акцизов (37%) повлиял административный фактор, результатом которого стало ежегодное повышение ставок на подакцизную продукцию;

- на рост поступлений НДФЛ (12%) повлияли снижение уровня безработицы и рост заработной платы.

Однако, работая в условиях неопределенности и повышенных рисков, многие налогоплательщики активизируют вывод денежных средств за рубеж в ущерб налоговым обязательствам. Проблема минимизации уплаты налогов происходит с использованием «оффшоров», т.е. компаний, зарегистрированных в зонах льготного налогообложения за пределами Российской Федерации. Статистика свидетельствует, что имеющаяся задолженность по уплате налоговых платежей в бюджет в последние годы, в целом, снижается, но объемы ее остаются все еще существенными. Можно привести пример динамики такой задолженности по исследуемой нами Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Йошкар-Оле (табл. 2).

Налоговые органы во всех регионах предпринимают широкий спектр мер в отношении решения своей главной фискальной задачи - обеспечения

собираемости налогов и сборов в бюджеты всех уровней. Например, в случае неуплаты юридическими лицами в установленные сроки суммы недоимки (пеней, штрафов) налоговый орган приобретает право на их принудительное взыскание, которое может производиться за счет денежных средств налогоплательщика либо за счет его имущества на основании соответствующего решения о взыскании. По результатам анализа работы Инспекции федеральной налоговой службы по г. Йошкар-Ола можно выделить несколько видов различных мер, принятых инспекцией по взысканию задолженности по налоговым платежам с юридических лиц (табл. 3).

В ходе проведения таких мероприятий налоговые органы рассчитывают на более полное взыскание задолженности и снижение в дальнейшем рисковых ситуаций.

Таблица 2

Задолженность по уплате налоговых платежей в бюджет по г. Йошкар-Ола за 2010 - 2012 гг., тыс. руб. [7]

Наименование налога Задолженность на 01.01.2010 Задолженность на 01.01.2011 Задолженность на 01.01.2012

всего в том числе недоимка всего в том числе недоимка всего в том числе недоимка

Федеральные налоги 1876,1 374,25 1670,5 290,1 1706,3 356,3

Налог на прибыль 226,6 40 220,4 21,1 219,5 22,1

НДС 1230,7 2538,7 1103,4 194,7 1096,4 187,6

Региональные налоги 279 77,2 213,1 50,6 209,4 56,3

Местные налоги 76,7 40,9 69,2 14 71,6 72,1

Налоги со специальным налоговым режимом 39,9 44,1 41,2 10,5 42,3 42,6

Таблица 3

Результаты работы ИФНС по г. Йошкар-Ола по взысканию задолженности по налоговым платежам с юридических лиц за 2010 - 2012 гг. [7]

Показатель Количество, ед. На сумму, тыс. руб.

2010 2011 2012 2010 2011 2012

Направлено требований об уплате налогов и сборов 42 328 71 613 80 921 1 678 925 1 773 147 1 892 214

Погашено должниками после получения требований налоговых органов об уплате налогов и сборов 20 789 417 051 498 742

Выставлено инкассовых поручений 1 348 39 971 21 348 43 994 993 264 101 476

Погашено должниками по инкассовым поручениям 168 147 170 424 184 213

Направлено банкам решений о приостановлении операций по счетам должников 1 982 2 102 2215 232 697 263 112 31 9 872

Вынесено постановлений о наложении ареста на имущество налогоплательщиков в соответствии со ст.77 НК РФ 1 2 5 71 3 783 4 098

Погашено должниками после вынесение постановления о наложении ареста на имущество налогоплательщика в соответствии со ст.77 НК РФ. 54 71 84

Направлено постановлений о взыскании налогов, сборов, пеней и штрафов за счет имущества налогоплательщика в соответствии со ст.47 НК РФ 1 921 2 588 3 347 353 709 13 132 600 14 598 710

Произведено арестов имущества должников судебными приставами 4 8 12 207 17 323 19 641

Возбуждено дел о несостоятельности (банкротстве) с участием уполномоченного органа 21 64 78 10 698 135 669 139 642

Создание эффективной системы управления налоговыми рисками косвенно способствует и увеличению стоимости компании, поскольку отсутствие негативных неожиданностей повышает доверие инвесторов. В связи с этим необходима выработка стратегии, основанной на управлении налоговыми рисками, что, однако, не означает их полное устранение, поскольку некоторые риски принципиально не могут быть устранены. Тем не менее все налоговые риски должны быть своевременно идентифицированы и оценены и в дальнейшем учитываться при принятии управленческих решений.

Снижению налоговых рисков, по мнению О.В. Гордеевой, способствует: соблюдение осторожности суждений о требованиях налогового законодательства; взвешенный подход к налоговым рискам, которые могут возникнуть при решении вопросов, недостаточно освещенных в действующем законодательстве; достаточная степень профессионального консерватизма в отношении налогообложения операций и сделок при неоднозначном толковании действующего законодательства; оптимизация налогообложения - разработка комплекса мер, направленных в рамках действующего законодательства на оптимизацию уплачиваемых налогов и снижение налоговых рисков, предполагающих баланс уровня налоговой нагрузки и удержание налоговых рисков в допустимых пределах.

Можно согласиться с автором, что, действительно, в снижении налоговых рисков необходимы данные принципы налоговой политики. Для снижения степени риска применяются различные приемы, наиболее распространенными среди которых являются: диверсификация, приобретение дополнительной информации о выборе и результатах, лимитирование самострахование, страхование [2].

Риски в налоговой сфере являются предметом обсуждения и исследования учеными. Практическая деятельность налоговых органов также связана с рисками. Поэтому в налоговой науке и практике появилось понятие «налоговый риск». Это понятие присуще разным субъектам налоговых отношений в том числе и налогоплательщикам - юридическим лицам. Проводя налоговый контроль юридических лиц, налоговые органы выявляют все стороны их деятельности, которые могут быть связаны с налоговыми рисками. Поэтому в системе налогового администрирования значимое место стали занимать вопросы управления налоговыми рисками, поэтому работа по созданию условий для реализации программы снижения налоговых рисков должна включать: устранение или максимальную минимизацию противоречий в российском налоговом законодательстве; полную оценку влияния предполагаемых изменений в российское налоговое законодательство на деятельность хозяйствующих субъектов, на налоговое бремя и физических, и юридических лиц; полную оценку потерь для российской бюджетной системы в результате предполагаемых изменений налогового законодательства; постоянный мониторинг законодательства о налогах и сборах с целью выявления в нем противоречий.

В заключение следует отметить, что значение налоговой политики позволит отслеживать статус налогового риска, определять, достигнут ли желаемый результат систематизированной работы налоговых органов для снижения налоговых рисков в будущем. С налоговым риском имеет дело каждое предприятие, поскольку налогообложение касается всех видов деятельности и все налогоплательщиков и, следовательно, каждому предприятию необходимо учитывать налоговый риск и принимать меры по его снижению.

Всесторонняя оценка налоговых рисков со стороны участников налогового процесса (как налогоплательщиков, так и государственных органов) приведет к росту налоговой дисциплины и снижению количества и объема налоговых споров.

Литература

1. Гончаренко Л.П. Налоговые риски: теория и практика управления // Финансы и кредит. 2009. № 2. С. 30-31.

2. Гордеева О.В. К вопросу об управлении налоговыми рисками // Законодательство и экономика. 2008. № 2. С. 38-45.

3. Дятлов С.Г. Категория риск в инвестиционно-строительной деятельности // Строительный комплекс: экономика, управление, инвестиции: межвуз. сб. науч. тр. СПб.: СПбГУЭФ, 2008. Вып. 8. 123 с.

4. Налоговая политика. Теория и практика / под ред. И.А. Майбурова. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2010.

519 с.

5. Налоговый кодекс РФ. Части первая и вторая. М.: Проспект; КноРус, 2013. 784 с.

6. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение. 2-е изд., перер и доп. М.: Юрайт, 2012. 680 с.

7. Сводные данные статистической налоговой отчетности [Электронный ресурс]. URL: http://www.r12.nalog.ru.

8. Чурсина И.А. Налогообложение: история и современность // Налоги. 2008. № 3(2).

ЧЕКУЛАЕВА ЕЛЕНА НИКОЛАЕВНА - кандидат экономических наук, ассистент кафедры налогов и налогообложения, Поволжский государственный технологический университет, Россия, Йошкар-Ола (lenchik281287@mail.ru).

CHEKULAEVA ELENA - candidate of economics sciences, assistant of Taxes and Taxation Chair, Volga State Technological University, Russia, Yoshkar-Ola.

УДК 334.012.82 ББК У290.3

М.П. ЧЕРДАКОВА

КЛАСТЕРИЗАЦИЯ КАК МЕХАНИЗМ ПОВЫШЕНИЯ КОНКУРЕНТОСПОСОБНОСТИ

Ключевые слова: кластеры, цели, модели кластерного развития, мировой опыт, кластеризация в России.

На современном этапе развития мирового хозяйства конкурентоспособность экономик стран мира определяется конкурентоспособностью не отдельных хозяйствующих субъектов, а кластерных образований. В условиях рыночной экономики кластеры рассматриваются как факторы повышения конкурентоспособности экономики. Автором изучены мировой и российский опыты кластеризации.

M. CHERDAKOVA

CLUSTERING AS THE MECHANISM OF INCREASE OF COMPETITIVENESS Key words: clusters, the purposes, models of cluster development, world experience, formation clusters in Russia.

At the present stage of development of the world economy competitiveness of economy of the countries of the world is defined by competitiveness not separate managing subjects, and cluster formations. In the conditions of market economy clusters are considered as factors of increase of competitiveness of economy. The author studies world and Russian experiences formation clusters.

Повышенный интерес мирового сообщества к процессу кластеризации в значительной мере обусловлен его эффективностью и перспективностью, в связи с чем в большинстве стран мира данный процесс нашел широкое применение. Более того, существует мнение, что «хорошо работающий кластер - обязательная черта рыночной экономики, нет кластера - нет эффективной экономики» [2].

Как показывает практика наиболее конкурентоспособных стран мира, реализация кластерной политики признана действенным механизмом повышения конкурентоспособности. Это очевидно, ведь в рамках кластера, состоящего из группы объединившихся географически и технологически взаимосвязанных, конкурирующих предприятий, обслуживающих организаций, научных и образовательных учреждений, происходят непрерывный инновационный процесс и ускоренный обмен информацией, что способствует повышению конкурентоспособности не только самих предприятий, но и экономики региона в целом [4].

Кластеризация как резерв для дальнейшего поступательного развития страны может быть применена практически всеми странами мира при усло-