Какие налоги и взносы должен уплачивать индивидуальный предприниматель

8 (140) - 2010

ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ

КАКИЕ НАЛОГИ И ВЗНОСЫ ДОЛЖЕН УПЛАЧИВАТЬ ИНДИВИДУАЛЬНЫЙ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬ

В. В. СЕМЕНИХИН,

руководитель «Экспертбюро Семенихина»

С момента регистрации гражданина в качестве индивидуального предпринимателя (ИП) без образования юридического лица он так же, как и коммерческие организации становится самостоятельным плательщиком налогов и сборов, а также обязательных взносов во внебюджетные фонды. Причем на то, какие налоги, сборы и взносы должен уплачивать сегодня ИП, значительное влияние оказывает не только применяемый им режим налогообложения, но и наличие наемных работников.

Рассмотрим, какие налоги и взносы в зависимости от указанных факторов сегодня уплачивают ИП.

Законодательство РФ не запрещает россиянам заниматься предпринимательством, но обязывает их получить статус ИП без образования юридического лица. Такое требование закреплено в ст. 23 Гражданского кодекса РФ (ГК РФ).

Порядок государственной регистрации ИП определен сегодня Федеральным законом от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» (далее — Закон № 129-ФЗ).

Для того чтобы получить статус индивидуального предпринимателя гражданин должен подать в налоговую инспекцию по месту жительства документы, перечисленные в ст. 22.1 Закона 129-ФЗ, в том числе:

— заявление о государственной регистрации в качестве ИП по форме № Р21001, утвержденной постановлением Правительства РФ от 19.06.2002 № 439 «Об утверждении форм и требований к оформлению документов, используемых при государственной регистрации юридических лиц, а также физических

лиц в качестве индивидуальных предпринимателей» (далее — Постановление № 439);

— документ об уплате государственной пошлины, которая сегодня в соответствии с подп. 6 п. 1 ст. 333.33 Налогового кодекса РФ (НК РФ) составляет 800 руб.

На основании документов, представленных на государственную регистрацию, налоговые органы принимают решение о государственной регистрации гражданина в качестве ИП, которое служит основанием для внесения ими соответствующей записи в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей (ЕГРИП).

В соответствии с положениями п. 2 ст. 11 Закона № 129-ФЗ гражданин считается зарегистрированным в качестве ИП с даты внесения соответствующей записи в ЕГРИП.

Процедура регистрации гражданина в качестве ИП без образования юридического лица завершается посредством выдачи ему Свидетельства о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя по форме № Р61001, а также Свидетельства о внесении записи в ЕГРИП по форме № Р60004, утвержденных Постановлением № 439.

Следует отметить, что налоговые органы не только регистрируют гражданина в качестве ИП, но и самостоятельно ставят его на налоговый учет, а также проводят регистрацию во внебюджетных фондах и органах статистики, т. е. регистрация в соответствующих инстанциях осуществляется по принципу «одного окна».

На основании сведений из ЕГРИП налоговые органы ставят ИП на налоговый учет. Такая обязан-

30

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ИЗДАТЕЛЬСТВЕ И ПОЛИГРАФИИ

ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ

8 (140) - 2010

ность физического лица определена ст. 83 НК РФ. Если у гражданина уже имеется идентификационный номер налогоплательщика (ИНН), то ему как ИП выдается Уведомление о постановке на учет физического лица в налоговом органе на территории РФ по форме № 2-3-Учет. При отсутствии ИНН налоговые органы выдают физическому лицу Свидетельство о постановке на учет физического лица в налоговом органе на территории Российской Федерации по форме № 2-1-Учет, в котором ему присваивается ИНН, состоящий из 12 знаков.

Указанные формы Свидетельства и Уведомления утверждены приказом ФНС России от 01.12.2006 № САЭ-3-09/826 «Об утверждении форм документов, используемых при постановке на учет и снятии с учета российских организаций и физических лиц».

В срок, не превышающий пяти рабочих дней с момента государственной регистрации ИП, налоговые органы представляют сведения в территориальные органы статистики, которые присваивают ИП соответствующие коды, которые также вносятся налоговыми органами в ЕГРИП. Следует напомнить, что несколько ранее эти коды указывались в информационном письме, выдаваемом ИП органами статистики.

В эти же сроки, руководствуясь п. 3.1 ст. 11 Закона № 129-ФЗ, сотрудники налогового ведомства регистрируют ИП в государственных внебюджетных фондах — в Пенсионном фонде Российской Федерации и фондах обязательного медицинского страхования, которые присваивают ему как страхователю соответствующие регистрационные номера. Регистрационные номера, присвоенные внебюджетными фондами, также вносятся в ЕГРИП, о чем налоговые органы информируют предпринимателя.

Обратите внимание! Так как ИП наравне с организациями признается самостоятельным плательщиком налогов, то работать без открытия расчетного (текущего) счета в банке он не сможет. Ведь в обязанности налогоплательщиков входит не только исчисление налогов, но и своевременная их уплата в бюджет в полном объеме. И хотя из письма Минфина России от 03.06.2008 № 03-02-07/1-203 вытекает, что налогоплательщики-коммерсанты могут уплачивать налоги и сборы наличными через банк, согласитесь, что использование расчетного счета намного выгоднее и удобнее. Поэтому обычно ИП платят налоги так же, как и организации посредством перечисления денежных средств со своего расчетного счета.

Какие документы понадобятся ИП для заключения договора с банком, сказать трудно, так

как их состав и требования к ним определяются каждым банком самостоятельно. Открыв счет в банке, который будет использоваться для предпринимательской деятельности, бизнесмен обязан проинформировать об этом свою налоговую инспекцию, на что указывает подп. 1 п. 2 ст. 23 НК РФ. Причем сделать это следует в течение семи дней с момента открытия счета, используемого в предпринимательстве. Следует иметь в виду, что в указанной норме речь идет о семи рабочих днях, на что указывают положения п. 6 ст. 6.1 НК РФ. В противном случае на основании ст. 118 НК РФ индивидуальному предпринимателю грозит штраф в размере 5 000 руб.

Обратите внимание! С 01.01.2010 ИП об открытии и закрытии счетов, используемых ими для ведения бизнеса, должны уведомлять не только налоговые органы, но и внебюджетные фонды, на это указано в п. 3 ст. 28 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (далее — Закон № 212-ФЗ).

С момента регистрации в качестве ИП гражданин наравне с коммерческими организациями признается самостоятельным участником предпринимательской деятельности, а значит, считается самостоятельным плательщиком налогов, сборов и других обязательных платежей, установленных законодательством РФ.

Причем в обязанности налогоплательщика входит не только исчисление и уплата налогов и сборов, но и представление соответствующей отчетности — налоговых деклараций, под которыми понимаются письменные заявления ИП об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога. Причем по общему правилу налоговые декларации представляются ИП по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком.

С 2008 г. все налогоплательщики, в том числе и ИП, обязаны представлять в свою налоговую инспекцию сведения о среднесписочной численности работников за предыдущий календарный год. Следовательно, не позднее 20-го января текущего года ИП обязан подать такие сведения в налоговый орган по месту жительства. Указанные сведения представляются по форме, утвержденной приказом

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ИЗДАТЕЛЬСТВЕ И ПОЛИГРАФИИ

31

ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ

8 (140) - 2010

ФНС России от 29.03.2007 № ММ-3-25/174@ «Об утверждении формы Сведений о среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год».

Такие сведения подают все ИП, даже те, которые не имеют наемных работников. На это, кстати, указывают и специалисты Минфина России в письме от 20.11.2008 № 03-02-08/24.

Причем в части уплаты налогов ИП так же, как и коммерческие фирмы может уплачивать налоги либо в соответствии с общей системой налогообложения, либо в соответствии с такими специальными налоговыми режимами, как:

— система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) (ЕСХН);

— упрощенная система налогообложения (УСН);

— система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход ЕНВД).

Индивидуальный предприниматель, работающий по общей системе налогообложения

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ). В отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, индивидуальные предприниматели, находящиеся на общем режиме налогообложения, признаются налогоплательщиками НДФЛ.

Порядок исчисления и уплаты НДФЛ определен нормами гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ. Особенности исчисления налога физическими лицами, зарегистрированными в качестве ИП, установлены ст. 227 НК РФ. В соответствии с ней ИП платит НДФЛ следующим образом:

— по итогам полугодия, III и IV кварталов текущего года он платит авансовые платежи по налогу;

— по итогам налогового периода посредством подачи налоговой декларации налоговые обязательства перед бюджетом корректируются, и производится либо доплата НДФЛ, либо возврат.

В соответствии с п. 7 ст. 227 НК РФ при появлении у предпринимателя в течение года предпринимательских доходов он обязан представить в налоговый орган налоговую декларацию по НДФЛ по форме 4-НДФЛ, утвержденной приказом МНС России от 15.06.2004 № САЭ-3-04/366@ «Об утверждении форм деклараций по налогу на доходы физических лиц и Инструкции по их заполнению» (далее — Приказ № САЭ-3-04/366@) с указанием суммы предполагаемого дохода от ведения бизнеса, которая определяется ИП самостоятельно.

Подать указанную декларацию ИП обязан в пятидневный срок по истечении месяца со дня по-

явления доходов от ведения бизнеса. Аналогичные действия по подаче такой декларации предприниматель должен предпринять и в случае значительного (более чем на 50 %) увеличения или уменьшения в налоговом периоде дохода. В этом случае налоговые органы сделают перерасчет сумм авансовых платежей по налогу на доходы на текущий год по ненаступившим срокам уплаты. На это указывает Порядок заполнения декларации формы 4-НДФЛ, утвержденный Приказом № САЭ-3-04/366@.

Исчисление суммы авансовых платежей ИП не производит — за него это делает налоговый орган. Авансовые платежи уплачиваются предпринимателем на основании налогового уведомления на уплату НДФЛ за соответствующий год, форма которого утверждена приказом МНС России от 27.07.2004 № САЭ-3-04/440@ «О форме налогового уведомления на уплату налога на доходы физических лиц». Направить указанное уведомление ИП налоговые органы должны не позднее 30 рабочих дней до срока платежа по налогу.

Уплата авансовых платежей производится ИП:

— за январь — июнь — не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей;

— за июль — сентябрь — не позднее 15 октября текущего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей;

— за октябрь — декабрь — не позднее 15 января следующего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей.

По итогам отчетного календарного года предприниматель обязан подать в налоговую инспекцию налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ, утвержденной приказом Минфина России от 29.12.2009 № 145н «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) и Порядка ее заполнения». Причем сделать это необходимо не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Общая сумма налога на доходы физических лиц, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией, уплачивается по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

При этом доходы самого ИП уменьшаются на суммы фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

Обратите внимание! Учет доходов и расходов ИП ведут кассовым методом. Определяются доходы и расходы в порядке, установленном гл. 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ.

32

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ИЗДАТЕЛЬСТВЕ И ПОЛИГРАФИИ

ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ

8 (140) - 2010

Если ИП не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с ведением бизнеса, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20 % общей суммы предпринимательских доходов, на что указывает п. 1 ст. 221 НК РФ.

Следует иметь в виду, что ИП могут уменьшить свои предпринимательские доходы на стандартные налоговые вычеты и социальные налоговые вычеты (благотворительность, обучение, лечение, пенсионное страхование).

Помимо этого они имеют право воспользоваться и имущественным налоговым вычетом, но только в размере суммы, израсходованной на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, а также в сумме, направленной на погашение процентов по займам (кредитам) на эти цели.

Обратите внимание!Если ИП от ведения бизнеса получены убытки, то уменьшить свою налоговую базу по НДФЛ он не сможет, на это указано в п. 4 ст. 227 НК РФ.

Предприниматели, уплачивающие налоги в соответствии с общей системой налогообложения, обязаны вести книгу учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя, форма и порядок ведения которой утверждены приказом Минфина России № 86, МНС России № БГ-3-04/430 от 13.08.2002 «Об утверждении Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей».

Книга учета может вестись как на бумажных носителях, так и в электронном виде. При ведении книги учета в электронном виде по окончании налогового периода ИП обязан ее распечатать, пронумеровать страницы и прошить.

На последней странице пронумерованной и прошнурованной ИП книги учета, которая велась в электронном виде, указывается число содержащихся в ней страниц, которое заверяется подписью должностного лица налогового органа и скрепляется печатью.

Следует иметь в виду, что книгу учета, которая ведется в бумажном виде, прошить, указать количество страниц и заверить в налоговой инспекции нужно до начала ее ведения.

Налог на добавленную стоимость (НДС). В общем случае ИП, применяющий общую систему налогообложения, признается налогоплательщиком НДС, на что указывает ст. 143 НК РФ.

Причем сумму налога он, как и организации, определяет в общем порядке, установленном гл. 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ.

Являясь налогоплательщиком НДС, ИП обязан вести: журналы учета полученных и выставлен-

ных счетов-фактур, книгу покупок и книгу продаж, формы и порядок ведения которых утверждены постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914 «Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (далее — Правила).

Правилами определено, что книгу покупок и книгу продаж ИП может вести как в бумажном, так и в электронном виде. Если используется первый вариант, то указанные книги приобретаются ИП самостоятельно. Учитывая то, что в настоящее время практически все субъекты хозяйственной деятельности ведут учет автоматизированным способом, то понятно, что сейчас в основном используется электронный вариант ведения книг покупок и продаж. Однако при таком методе ведения указанных налоговых регистров по окончании каждого налогового периода, но не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом по НДС (кварталом), ИП должен их распечатать. После чего книги следует прошить и скрепить печатью (если имеется), а также пронумеровать все страницы книг, на это прямо указано в п. 20 Правил.

Хранить книги покупок и продаж ИП должен в течение полных 5 лет с даты внесения в них последней записи.

При реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, а также при получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав ИП выставляются соответствующие счета-фактуры. Традиционно ИП применяют форму счета-фактуры, утвержденную Правилами. Причем выставить соответствующий счет-фактуру ИП должен не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), со дня передачи имущественных прав или со дня получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

В сроки не позднее 20 апреля, 20 июля, 20 октября и 20 января ИП обязаны представить в свою налоговую инспекцию декларацию по НДС, форма которой и порядок заполнения утверждены приказом Минфина России от 15.10.2009 № 104н «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и Порядка ее заполнения». Уплата налога за истекший налоговый период производится ИП по месту его налогового учета, причем, в общем случае, равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев,

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ИЗДАТЕЛЬСТВЕ И ПОЛИГРАФИИ

33

ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ

8 (140) - 2010

следующих за истекшим налоговым периодом. При желании ИП может произвести уплату налога досрочно.

Обратите внимание! Индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога у них не превысила в совокупности 2 млн руб. Такое право ИП предоставлено ст. 145 НК РФ.

Причем воспользоваться освобождением может даже тот предприниматель, у которого выручка за указанный период полностью отсутствует, такие разъяснения дают налоговые органы столицы в письме УФНС России по городу Москве от 04.09.2006 № 19-11/077487.

Чтобы воспользоваться данным правом, ИП необходимо направить в свою налоговую инспекцию специальное уведомление, форма которого утверждена приказом МНС России от 04.07.2002 № БГ-3-03/342 «О статье 145 части второй Налогового кодекса Российской Федерации». При этом уведомить налоговый орган нужно не позднее 20-го числа того месяца, в котором ИП начал использовать освобождение от уплаты налога.

Помимо самого уведомления в налоговый орган предприниматель должен представить и документы, подтверждающие его право на использование освобождения. Для него такими документами являются:

— выписка из книги продаж;

— выписка из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций (представляют индивидуальные предприниматели);

— копия журнала полученных и выставленных счетов-фактур.

Следует иметь в виду, что в соответствии с п. 4 ст. 145 НК РФ освобождение от исполнения обязанностей по уплате налога действует в течение 12 последовательных календарных месяцев. По окончании указанного срока ИП может либо продлить свое право на освобождение, либо отказаться от него.

Следует обратить внимание на то, что по НДС ИП может выступать не только самостоятельным налогоплательщиком, но еще и налоговым агентом. Случаи, когда ИП обладает статусом налогового агента по НДС, перечислены в ст. 161 НК РФ. Причем обязанности налогового агента по НДС возникают даже у ИП, применяющих ЕСХН, УСН или ЕНВД или же использующих освобождение от уплаты налога на основании ст. 145 НК РФ.

Особенностью НДС является тот факт, что этот налог является не только косвенным налогом, но выступает еще и таможенным платежом. Если ИП перемещает товары через границу РФ, то он также признается плательщиком НДС. Сроки и порядок уплаты налога при ввозе товаров на таможенную территорию РФ устанавливаются таможенным законодательством РФ.

При наличии соответствующих обстоятельств ИП представляется налоговая декларация по косвенным налогам (налогу на добавленную стоимость и акцизам) при ввозе товаров на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь. Форма указанной декларации и порядок ее заполнения утверждены приказом Минфина России от 27.11.2006 № 153н «Об утверждении формы налоговой декларации по косвенным налогам (налогу на добавленную стоимость и акцизам) при ввозе товаров на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь и порядка ее заполнения».

Налог на имущество физических лиц. При общей системе налогообложения ИП признается плательщиком налога на имущество физических лиц при наличии у него в собственности имущества, являющегося объектом налогообложения по данному налогу, используемого им для ведения бизнеса.

В соответствии со ст. 2 Закона РФ от 09.12.1991 № 2003-1 «О налогах на имущество физических лиц» объектами налогообложения являются: жилой дом; квартира; комната; дача; гараж; иное строение, помещение и сооружение.

Кроме того, объектом обложения указанным налогом является и доля в праве общей собственности по всем вышеуказанным видам имущества.

Следует заметить, что обычно ИП в отношении имущества, используемого им для осуществления предпринимательской деятельности, уплачивает налог на имущество физических лиц только с имеющихся у него в собственности «иных строений, помещений и сооружений или доле в них». Исчисление данного налога производится налоговым органом на основании данных об инвентаризационной стоимости имущества по состоянию на 1 января каждого года. Уведомления на уплату налога на имущество физических лиц налоговые органы направляют ИП ежегодно, в сроки не позднее 1 августа. Форма указанного уведомления утверждена приказом ФНС России от 31.10.2005 № САЭ-3-21/551@ «Об утверждении форм налоговых уведомлений».

Уплата налога производится ИП — владельцем имущества равными долями в два срока — не позднее 15 сентября и 15 ноября.

34

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ИЗДАТЕЛЬСТВЕ И ПОЛИГРАФИИ

ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ

8 (140) - 2010

Транспортный налог. Если у ИП имеются зарегистрированные на него транспортные средства, то он признается налогоплательщиком транспортного налога. В данном случае речь идет только о видах транспорта, перечисленных в ст. 358 НК РФ.

Сумма транспортного налога, подлежащая уплате ИП, исчисляется налоговыми органами, которые руководствуются сведениями, представляемыми им органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на территории РФ. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода по общему правилу, установленному п. 2 ст. 362 НК РФ, исчисляется налоговым органом в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и ставки налога.

Уплата налога производится ИП на основании налогового уведомления, которое налоговый орган направляет ему не позднее, чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления. Форма налогового уведомления на уплату транспортного налога утверждена приказом ФНС России от 31.10.2005 № САЭ-3-21/551@ «Об утверждении форм налоговых уведомлений».

Земельный налог. Если ИП обладает земельным участком, признаваемым объектом налогообложения, в соответствии со ст. 389 НК РФ на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, то он признается плательщиком земельного налога.

На основании п. 3 ст. 391 НК РФ индивидуальный предприниматель самостоятельно определяет налоговую базу в части земельных участков, используемых (предназначенных для использования) в предпринимательской деятельности, на основании сведений государственного кадастра недвижимости о каждом земельном участке, принадлежащем ему на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Если нормативным правовым актом представительного органа муниципального образования (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) не предусмотрено иное, то ИП платят по земельному налогу авансовые платежи. Расчет сумм авансовых платежей по земельному налогу ИП также производят самостоятельно.

Расчеты сумм по авансовым платежам по налогу должны быть представлены ИП в налоговую инспекцию в течение налогового периода не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Налоговые декларации по налогу подаются не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговые расчеты по авансовым платежам по земельному налогу и налоговые декларации представляются ИП по формам, утвержденным приказом Минфина России от 16.09.2008 № 95н «Об утверждении форм налоговой декларации и налогового расчета по авансовым платежам по земельному налогу и Порядков их заполнения».

Налог и авансовые платежи уплачиваются предпринимателем в порядке и в сроки, установленные местными законами о земельном налоге, в то же время местные сроки уплаты не могут быть установлены ранее сроков уплаты, предусмотренных нормами п. 3 ст. 398 НК РФ.

Помимо перечисленных видов налогов при общей системе налогообложения ИП при наличии соответствующих обстоятельств могут уплачивать такие налоги, как: акцизы, налог на добычу полезных ископаемых, водный налог, сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов, государственную пошлину, налог на игорный бизнес. К обязательным платежам коммерсанта будет относиться и плата за загрязнение окружающей природной среды. Вместе с тем уплата перечисленных налогов производится ИП довольно редко, в связи с чем в данной статье их не будем рассматривать.

Обязательные страховые взносы ИП. Любой ИП в ходе осуществления предпринимательской деятельности вне зависимости от наличия у него доходов признается плательщиком страховых взносов на обязательные виды социального страхования.

Порядок исчисления и уплаты страховых взносов установлен Законом № 212-ФЗ. В соответствии с нормами Закона № 212-ФЗ индивидуальные предприниматели уплачивают следующие виды страховых взносов:

— на обязательное пенсионное страхование (далее — взносы на ОПС);

— на обязательное социальное страхование по временной нетрудоспособности и в связи с материнством (далее — взносы по ВН и материнству);

— на обязательное медицинское страхование (далее — взносы на ОМС).

Причем обязательными к уплате страховыми взносами у ИП (не производящих выплат физическим лицам) являются лишь страховые взносы на ОПС и ОМС. Уплата страховых взносов по ВН и материнству у ИП является правом, на что указывает п. 5 ст. 14 Закона № 212-ФЗ.

Если ИП добровольно вступает в правоотношения по обязательному социальному страхованию

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ИЗДАТЕЛЬСТВЕ И ПОЛИГРАФИИ

35

ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ

8 (140) - 2010

на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, то он будет уплачивать за себя страховые взносы по указанному виду обязательного социального страхования в Фонд социального страхования Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством».

Таким образом, уплата страховых взносов по ВН и материнству производится ИП в добровольном порядке. Причем ИП, изъявившие желание уплачивать такие взносы, при их уплате руководствуются Правилами уплаты страховых взносов лицами, добровольно вступившими в правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, утвержденными постановлением Правительства РФ от 02.10.2009 № 790 «О порядке уплаты страховых взносов лицами, добровольно вступившими в правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством».

Следует заметить, что свои страховые взносы ИП исчисляют и уплачивают в особом порядке, установленном ст. 16 Закона № 212-ФЗ.

Как сказано в п. 1 ст. 16 Закона № 212-ФЗ, сумму своих страховых взносов в виде фиксированных платежей за расчетный период ИП определяют самостоятельно.

Как уже было отмечено, размер страховых взносов на ОПС и ОМС у ИП не зависит от величины полученного им дохода. Расчет суммы страховых взносов, подлежащих уплате в ПФР, в Федеральный и территориальные фонды медицинского страхования, производится им, исходя из стоимости страхового года, определяемого как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в соответствующий государственный внебюджетный фонд, увеличенное в 12 раз.

Для справки: в соответствии со ст. 1 Федерального закона от 19.06.2000 № 82-ФЗ «О минимальном размере оплаты труда» минимальный размер оплаты труда в РФ с 01.01.2009 составляет 4 330 руб. в месяц.

Пунктом 4 ст. 57 Закона № 212-ФЗ установлено, что в 2010 г. ИП, применяющие общую систему налогообложения, при исчислении стоимости страхового года руководствуются общими тарифами, определенными п. 1 ст. 57 Закона № 212-ФЗ.

Учитывая изложенное, в 2010 г. фиксированные платежи в ПФР, ФФОМС и ТФОМС у индивидуальных предпринимателей составляют:

— взносы в ПФР = 4 330 руб. х 20 % х 12 = 10 392 руб.;

— взносы в ФФОМС = 4 330 руб. х 1,1 % х 12 = 571,56 руб.;

— взносы в ТФОМС = 4 330 руб. х 2 % х 12 = 1 039,20 руб.

Данными тарифами ИП пользуются лишь в 2010 г., с 01.01.2011 ИП определять стоимость страхового года будут уже с учетом следующих тарифов страховых взносов: в ПФР — 26 %; в ФФОМС — 2,1 %; в ТФОМС — 3 %.

В силу общего правила, закрепленного п. 2 ст. 16 Закона № 212-ФЗ, уплатить «свои» страховые взносы за расчетный период предприниматель обязан не позднее 31 декабря текущего календарного года.

Уплата страховых взносов осуществляется отдельными расчетными документами, направляемыми в ПФР, ФФОМС и ТФОМС на соответствующие счета Федерального казначейства, на это указывает п. 4 ст. 16 Закона № 212-ФЗ.

По окончании календарного года ИП должен отчитаться в органах контроля по начисленным и уплаченным страховым взносам.

До 1 марта календарного года, следующего за истекшим расчетным периодом, ИП должен представить в территориальный орган ПФР расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам по форме РСВ-2 ПФР, утвержденной приказом Минздравсоцразвития России от 12.11.2009 № 895н «Об утверждении формы расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, страховым взносам на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования плательщиками страховых взносов, не производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам».

Индивидуальный предприниматель, применяющий упрощенную систему налогообложения

Наряду с общей системой налогообложения ИП вправе применять УСН. При этом переход на УСН осуществляется им в добровольном порядке.

Чтобы применять обычную УСН вновь зарегистрированный ИП вправе подать заявление о переходе на УСН в пятидневный срок с даты поста-

36

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ИЗДАТЕЛЬСТВЕ И ПОЛИГРАФИИ

ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ

8 (140) - 2010

новки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе. Аналогичная точка зрения содержится в письме ФНС России от 10.11.2009 № ШС-22-3/848@.

Обратите внимание! Индивидуальным предпринимателям, которые сразу планируют применять УСН, рекомендуем подавать такое заявление одновременно с заявлением на государственную регистрацию в качестве ИП. Это позволит избежать пропуска пятидневного срока.

Тем, кто уже ведет бизнес и желает применять УСН, подать такое заявление в налоговую инспекцию по месту жительства нужно в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году перехода на УСН.

В обоих случаях заявление о переходе на УСН подается по форме № 26.2-1, утвержденной приказом ФНС России от 13.04.2010 № ММВ-7-3/182@ «Об утверждении форм документов для применения упрощенной системы налогообложения» (далее — Приказ № ММВ-7-3/182@). В заявлении ИП должен указать избираемый им объект налогообложения. Это могут быть либо доходы, либо доходы, уменьшенные на величину расходов.

В случае изменения избранного объекта налогообложения после подачи заявления о переходе на УСН индивидуальный предприниматель обязан уведомить налоговые органы до 20 декабря года, предшествующего году перехода на новый объект налогообложения, на что указывает п. 2 ст. 346.14 НК РФ. Уведомление об изменении объекта налогообложения подается ИП в налоговый орган по форме № 26.2-6, утвержденной Приказом № ММВ-7-3/182@.

Если ИП планирует в основном работать с контрагентами, которым необходим НДС, то лучше остаться на общей системе налогообложения.

В том случае если коммерсант рассчитывает получать высокую прибыль, выплачивать высокие официальные зарплаты или предполагает, что у него может не быть документального подтверждения существенной доли расходов, то целесообразно остановиться на УСН с объектом налогообложения «доходы».

Если же ИП намерен приобретать дорогостоящие основные средства или же планирует вести торговую деятельность с низкой торговой надбавкой, то лучше выбрать в качестве объекта налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов».

Следует иметь в виду, что предприниматели, являющиеся участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или же договора доверительного управления имуществом, могут работать на УСН только с объек-

том налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов».

При использовании объекта налогообложения в виде доходов налогообложение предпринимательских доходов производится по ставке 6 %, если же налог платится с доходов, уменьшенных на величину расходов, то налоговая ставка составляет уже 15 %. При этом законами субъектов РФ в зависимости от категорий плательщиков УСН могут устанавливаться дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15 %.

И в том, и в другом случае ИП самостоятельно определяют сумму налога по итогам налогового периода, подлежащую уплате в бюджет. При этом налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Причем ИП, применяющие УСН, независимо от объекта налогообложения уплачивают авансовые платежи по налогу.

Индивидуальные предприниматели с объектом налогообложения «доходы» исчисляют сумму авансового платежа по налогу по итогам каждого отчетного периода, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу.

Те же, кто работает на разнице, исчисляют сумму авансового платежа по налогу по итогам каждого отчетного периода, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных так же нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу.

Несмотря на то, что уплата авансовых платежей производится, отчетность в налоговую инспекцию не представляется, на это указывают пп. 3, 4 ст. 346.21 и 346.23 НК РФ.

Налоговая декларация представляется коммерсантом в налоговую инспекцию по месту жительства только по итогам налогового периода, причем в срок не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговая декларация представляется ИП, применяющими УСН, по форме, утвержденной приказом Минфина России от 22.06.2009 № 58н «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и Порядка ее заполнения». Этим же приказом утвержден и порядок ее заполнения.

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ИЗДАТЕЛЬСТВЕ И ПОЛИГРАФИИ

37

ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ

8 (140) - 2010

Уплата единого налога при использовании УСН производится по месту жительства ИП в сроки не позднее 25 апреля, 25 июля и 25 октября. Сумма налога платится в бюджет не позднее 30 апреля.

Обратите внимание! Индивидуальные предприниматели, работающие с объектом налогообложения «доходы», могут уменьшить сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством РФ, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.

Обратите внимание! Уменьшение суммы налога на добровольные страховые взносы, уплачиваемые ИП в ФСС РФ, может привести к спору с контролирующими органами, на что, в частности, указывает письмо Минфина России от 18.12.2008 № 03-11-05/305.

Индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, для целей исчисления налоговой базы по налогу обязаны вести учет доходов и расходов в книге учета доходов и расходов, форма и порядок ведения которой утверждены приказом Минфина России от 31.12.2008 № 154н «Об утверждении форм Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, Книги учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения на основе патента, и Порядков их заполнения».

Следует иметь в виду, что если предприниматель совмещает УСН с ЕНВД, то по доходам, полученным в рамках деятельности, облагаемой ЕНВД, книга учета не заполняется.

Обратите внимание! Если предприниматели, уплачивающие налог с разницы между доходами и расходами, заполняют все разделы указанной книги, то ИП, работающие на «доходах», заполняют книгу учета доходов и расходов частично.

Индивидуальные предприниматели, применяющий УСН, освобождается от уплаты:

— НДФЛ в части доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по

налоговым ставкам, предусмотренным пп. 2, 4 и 5 ст. 224 НК РФ;

— налога на имущество физических лиц, но только в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности. С имущества, используемого в личных целях, налог уплачивается в общем порядке.

Кроме того, индивидуальный предприниматель, применяющий УСН, не признается налогоплательщиком НДС, за исключением налога на добавленную стоимость, уплачиваемого при ввозе товаров в РФ, а также налога, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 НК РФ.

В то же время следует иметь в виду, что предприниматель, применяющий УСН, не освобождается от обязанностей налогового агента по НДС.

Иные налоги и сборы уплачиваются ИП, применяющими УСН, в соответствии с законодательством о налогах и сборах.

Обратите внимание! В части уплаты земельного налога ИП, применяющие УСН, по истечении отчетного периода не представляют налоговый расчет по авансовым платежам по налогу, но уплачивают авансовые платежи по налогу в установленные сроки.

Налоговые декларации по земельному налогу представляются ИП, применяющими УСН, по форме, утвержденной приказом Минфина России от 16.09.2008 № 95н «Об утверждении форм налоговой декларации и налогового расчета по авансовым платежам по земельному налогу и Порядков их заполнения» не позднее 1 февраля года, следующего за отчетным.

Обратите внимание! Индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, уплачивают «свои» страховые взносы на обязательные виды социального страхования в том же порядке, что и ИП, уплачивающие налоги в соответствии с общей системой налогообложения.

Причем при определении стоимости страхового года в 2010 г. они руководствуются общими тарифами, определенными п. 1 ст. 57 Закона № 212-ФЗ, ведь п. 1 ст. 57 Закона № 212-ФЗ не содержит специальной оговорки в части индивидуальных предпринимателей — «спецрежимников». На это указывает и п. 2 ст. 57 Закона № 212-ФЗ.

Индивидуальный предприниматель, применяющий упрощенную систему налогообложения на основе патента

Помимо обычной упрощенной системы налогообложения ИП может использовать УСН на основе патента. Правда, для этого необходимо, чтобы у ИП выполнялись следующие условия:

38

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ИЗДАТЕЛЬСТВЕ И ПОЛИГРАФИИ

ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ

8 (140) - 2010

— на территории субъекта РФ, где осуществляется деятельность ИП, законодательно установлена возможность применения УСН на основе патента;

— деятельность ИП должна быть поименована в п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ;

— среднесписочная численность наемных работников (в том числе по договорам гражданскоправового характера) в период применения патента не превышает пяти человек (за исключением самого коммерсанта).

Если все вышеперечисленные условия выполнены, то ИП вправе перейти на УСН на основе патента.

Обратите внимание! Патент действует только на территории того субъекта РФ, где он выдан. В то же время ИП, имеющий патент, вправе подавать заявление на получение другого патента на территории другого субъекта РФ.

Чтобы получить патент ИП должен не позднее, чем за один месяц до начала применения «патентной» УСН обратиться с заявлением в свою налоговую инспекцию. Заявление подается по форме № 26.2.П-3, утвержденной приказом ФНС России от 31.08.2005 № САЭ-3-22/417 «Об утверждении форм документов, необходимых для применения упрощенной системы налогообложения на основе патента» (далее — Приказ № САЭ-3-22/417).

Получение другого патента в другом субъекте РФ также производится на основании такого заявления, но в этом случае вместе с заявлением на получение патента ИП нужно подать заявление о постановке на учет ИП в качестве индивидуального предпринимателя, применяющего УСН на основе патента, форма которого утверждена приказом ФНС России от 31.12.2008 № ММ-3-6/700@ «Об утверждении рекомендуемой формы заявления о постановке на учет индивидуального предпринимателя в качестве индивидуального предпринимателя, применяющего упрощенную систему налогообложения на основе патента».

В настоящее время патент выдается по выбору ИП на период от одного до двенадцати месяцев, на это указывает п. 4 ст. 346.25.1 НК РФ, а также письмо ФНС России от 05.03.2010 № ШС-22-3/165@ «О порядке применения упрощенной системы налогообложения на основе патента».

Налоговый орган в десятидневный срок обязан выдать ИП патент или уведомить его об отказе в выдаче патента. Форма выдаваемого патента утверждена Приказом № САЭ-3-22/417.

Следует иметь в виду, что причиной отказа в выдаче патента, как правило, является невыполнение необходимых условий для применения УСН на основе патента.

Форма уведомления об отказе в выдаче патента также утверждена Приказом № САЭ-3-22/417.

При выдаче патента налоговым органом заполняется его дубликат, который хранится в налоговом ведомстве.

Индивидуальные предприниматели, применяющие «патентную» УСН, производят оплату одной трети стоимости патента в срок не позднее 25 календарных дней после начала осуществления предпринимательской деятельности на основе патента (по каждому патенту).

Обратите внимание! Пропуск срока уплаты данного платежа может привести у предпринимателя к потере права на применение патента, при этом уплаченные деньги не возвращаются.

Оставшаяся часть стоимости патента подлежит уплате не позднее 25 календарных дней со дня окончания срока выдачи патента.

Следует заметить, что при этом оставшуюся часть стоимости патента ИП может уменьшить на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Индивидуальный предприниматель, работающий на «патентной» УСН, не представляет в налоговый орган налоговую декларацию по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН. Вместе с тем от ведения налогового учета ИП не освобождаются. Причем его они ведут в общем порядке, предусмотренном для применения обычной УСН, т. е. в порядке, определенном ст. 346.24 НК РФ.

Налоговый учет ведется предпринимателями в книге учета доходов индивидуальных предпринимателей, форма и порядок заполнения которой определены приказом Минфина России от 31.12.2008 № 154н «Об утверждении форм Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, Книги учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяю -щих упрощенную систему налогообложения на основе патента, и Порядков их заполнения».

Указанная книга может вестись как на бумажных носителях, так и в электронном виде. Электронная книга учета доходов после выведения на бумажные носители по окончании налогового периода должна быть представлена в налоговый орган для заверения не позднее 25 календарных дней со дня срока, на который выдан патент.

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ИЗДАТЕЛЬСТВЕ И ПОЛИГРАФИИ

39

ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ

8 (140) - 2010

Следует иметь в виду, что количество книг учета доходов должно быть равно количеству патентов (так как по каждому патенту существует только один налоговый период).

Обратите внимание! Налогообложение доходов, полученных по видам предпринимательской деятельности, не указанным в патенте, осуществляется в соответствии с иными режимами налогообложения. Это может быть либо общая система налогообложения, либо УСН.

Исключительно в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, указанной в патенте, ИП освобождаются от НДФЛ. При наличии иных доходов НДФЛ декларируется и уплачивается либо применяется обычная УСН.

Исключительно в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, указанной в патенте, ИП освобождаются от НДФЛ. При наличии иных доходов и использования НДФЛ уплачивается либо применяется обычная УСН.

Индивидуальный предприниматель, применяющий «патентную» УСН, признается обязательным плательщиком страховых взносов на ОПС и ОМС. Страховые взносы, уплачиваемые в ФСС РФ, он платит в добровольном порядке. Размер фиксированных платежей, уплачиваемых им во внебюджетные фонды, определяется им в порядке, определенном ст. 16 Закона № 212-ФЗ.

На сумму этих взносов ИП вправе уменьшить оставшиеся 2/3 стоимости патента, подлежащие уплате не позднее 25 календарных дней со дня окончания срока выдачи патента.

Индивидуальные предприниматели — владельцы патента, имеющие наемных работников, помимо своих фиксированных платежей платят страховые взносы за своих работников в общем порядке.

Исключительно в отношении операций, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, указанной в патенте, ИП не признаются налогоплательщиками НДС. При наличии иных объектов налогообложения НДС либо уплачивается, либо применяется основная УСН. При использовании патента при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, а также в соответствии со ст. 174.1 НК РФ НДС уплачивается. Если владелец патента выпишет счет-фактуру покупателю, то НДС придется заплатить в бюджет.

Исчисление и уплата иных налогов и сборов, не поименованных выше, осуществляются ИП в соответствии с иными режимами налогообложения, в том числе земельного налога, транспортного налога, акцизов, государственной пошлины,

налога на добычу полезных ископаемых, сбора за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов и т. д.

Индивидуальные предприниматели, уплачивающие единый сельскохозяйственный налог

Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей также применяется ИП в добровольном порядке. Вместе с тем, чтобы иметь возможность уплачивать ЕСХН, ИП должен соответствовать понятию сельскохозяйственного товаропроизводителя, используемому в гл. 26.1 НК РФ.

В главе 26.1 НК РФ сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются ИП, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) и реализующие эту продукцию, при условии, что в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких ИП доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70 %.

Обратите внимание! Не вправе перейти на уплату ЕСХН индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также осуществляющие деятельность в сфере игорного бизнеса.

Вновь зарегистрированный ИП вправе подать заявление о переходе на уплату ЕСХН в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в выданном ему свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе.

В этом случае ИП считается перешедшим на уплату ЕСХН в текущем налоговом периоде с даты постановки его на налоговый учет, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе.

Заявление о переходе на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей подается по форме № 26.1-1, утвержденной приказом ФНС России от 13.04.2010 № ММВ-7-3/183@ «Об утверждении форм документов для применения системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей» (далее — Приказ № ММВ-7-3/183@).

Тем, кто только намерен регистрироваться в качестве ИП, рекомендуем подавать данное заявле-

40

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ИЗДАТЕЛЬСТВЕ И ПОЛИГРАФИИ

ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ

8 (140) - 2010

ние одновременно с заявлением о государственной регистрации физического лица в качестве ИП.

Те, кто уже зарегистрирован в качестве ИП, подают в свою налоговую инспекцию заявление о переходе на ЕСХН в период с 20 октября по 20 декабря года, предшествующего году перехода на уплату ЕСХН.

После подачи такого заявления ИП не вправе добровольно до окончания налогового периода (календарного года) перейти на иные режимы налогообложения.

Вместе с тем, если право на применение ЕСХН будет утрачено ИП, то он обязан сообщить об этом в свой налоговый орган. Уведомить налоговый орган ИП должен посредством направления сообщения об утрате права на применение системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей по форме № 26.1-2, утвержденной Приказом № ММВ-7-3/183@.

Обратите внимание! Индивидуальный предприниматель, применяющий УСН, при наличии работников с официальной зарплатой будет платить существенно меньше налогов, что лучше учесть, принимая решение о переходе на ЕСХН.

Индивидуальные предприниматели, уплачивающие ЕСХН, по итогам налогового периода обязаны представлять в налоговую инспекцию по месту жительства налоговую декларацию по ЕСХН, форма и порядок заполнения которой утверждены приказом Минфина России от 22.06.2009 № 57н «Об утверждении формы налоговой декларации по единому сельскохозяйственному налогу и Порядка ее заполнения».

Причем сделать это необходимо не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Следует иметь в виду, что отчетным периодом по ЕСХН является полугодие. Сумма ЕСХН платится в бюджет следующим образом:

— не позднее 25 июля в бюджет уплачивается авансовый платеж по налогу, определяемый ИП самостоятельно, исходя из налоговой ставки (6 %) и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания полугодия;

— не позднее 31 марта уплачивается сумма налога, задекларированная ИП за налоговый период. При этом сумма налога уменьшается на сумму авансового платежа.

Индивидуальные предприниматели ведут учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по ЕСХН в Книге учета доходов

и расходов ИП, применяющих систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), форма и порядок заполнения которой утверждены приказом Минфина России от 11.12.2006 № 169н «Об утверждении формы Книги учета доходов и расходов индивидуальных предпринимателей, применяющих систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), и порядка ее заполнения».

Обратите внимание! В отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, ИП — плательщики ЕСХН освобождаются от НДФЛ.

Однако при получении ИП иных доходов (облагаемых по ставкам налога, предусмотренным пп. 2, 4 и 5 ст. 224 НК РФ), сумма НДФЛ исчисляется и уплачивается в бюджет в общем порядке.

По налогу на имущество физических лиц ИП — плательщик ЕСХН освобождается от уплаты налога лишь в отношении имущества, используемого для получения предпринимательских доходов.

Индивидуальный предприниматель — плательщик ЕСХН не признается налогоплательщиком НДС. Вместе с тем налог, подлежащий уплате при ввозе товаров в РФ, а также в соответствии с правилами ст. 174.1 НК РФ, им уплачивается.

Помимо этого, ИП — плательщик ЕСХН в общем порядке исполняет обязанности налогового агента по НДС.

Индивидуальный предприниматель, платящий ЕСХН, наряду с остальными предпринимателями, применяющими УСН, платит страховые взносы на обязательные виды социального страхования в соответствии с положениями Закона № 212-ФЗ. У индивидуального предпринимателя, уплачивающего ЕСХН, не имеющего наемных работников, уплата указанных страховых взносов производится в виде фиксированных платежей, не зависящих от размера полученных предпринимательских доходов. Обязательны к уплате только фиксированные платежи на ОПС и ОМС.

При наличии наемных работников помимо своих страховых взносов ИП уплачивает страховые взносы с сумм, выплаченных в пользу физических лиц по трудовым договорам и определенным договорам гражданско-правового характера. Обложение указанных выплат страховыми взносами производится ИП в общем порядке, определенном Законом № 212-ФЗ.

Все иные налоги и сборы ИП, уплачивающие ЕСХН, платят на общих основаниях.

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ИЗДАТЕЛЬСТВЕ И ПОЛИГРАФИИ

41

ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ

8 (140) - 2010

Индивидуальные предприниматели, применяющие систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход

для определенных видов деятельности

Если на территории, где ИП ведется предпринимательская деятельность, в установленном порядке введен единый налог на вмененный доход (далее — ЕНВД), а вид осуществляемого бизнеса поименован в местном законе о «вмененке», то ИП в обязательном порядке становится его плательщиком, причем по каждому «вмененному» виду осуществляемой им деятельности отдельно.

Местные законодатели самостоятельно определяют виды деятельности, в отношении которых вводится ЕНВД, но только в пределах перечня, установленного п. 2 ст. 346.26 НК РФ. На основании чего видами деятельности, подпадающими у предпринимателя под «вмененку» на «местах», могут выступать:

— оказание бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению;

— оказание ветеринарных услуг;

— оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;

— оказание услуг по предоставлению во временное владение (в пользование) мест для стоянки автотранспортных средств, а также по хранению автотранспортных средств на платных стоянках (за исключением штрафных автостоянок);

— оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых ИП, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг;

— розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 м2 по каждому объекту организации торговли. Для целей главы 26.3 НК РФ розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала более 150 м2 по каждому объекту организации торговли, признается видом предпринимательской деятельности, в отношении которого единый налог не применяется;

— розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети;

— оказание услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации обще-

ственного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 м2 по каждому объекту организации общественного питания. Для целей гл. 26.3 НК РФ оказание услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей более 150 м2 по каждому объекту организации общественного питания, признается видом предпринимательской деятельности, в отношении которого единый налог не применяется;

— оказание услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей;

— распространение наружной рекламы с использованием рекламных конструкций;

— размещение рекламы на транспортных средствах;

— оказание услуг по временному размещению и проживанию предпринимателями, использующими в каждом объекте предоставления данных услуг общую площадь помещений для временного размещения и проживания не более 500 м2;

— оказание услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей;

— оказание услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование земельных участков для размещения объектов стационарной и нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания.

Вместе с тем, если у ИП имеются в наличии условия, указанные в пп. 2.1 и 2.2 ст. 346.26 НК РФ, то в отношении него система ЕНВД не применяется.

Следует отметить, что ИП, осуществляющий «вмененные» виды деятельности, обязан встать на налоговый учет по месту осуществления такой деятельности.

Согласно п. 2 ст. 346.28 НК РФ зарегистрироваться по месту жительства ИП как плательщик ЕНВД обязан в случае осуществления таких видов деятельности, как:

— оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых ИП, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг;

— розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющей

42

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ИЗДАТЕЛЬСТВЕ И ПОЛИГРАФИИ

ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ

8 (140) - 2010

торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети (в части, касающейся развозной и разносной розничной торговли);

— размещение рекламы на транспортных средствах.

Если «вмененная» деятельность ведется одновременно на территориях нескольких муниципальных образований (городских округов или муниципальных районов, внутригородских территориях городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), в которых действуют несколько налоговых инспекций, то вставать на учет в каждой из них не нужно. Постановка на учет такого ИП осуществляется в той налоговой инспекции, на территории которой расположено место ведения «вмененной» деятельности, указанное первым в заявлении о постановке на учет.

Встать на учет как плательщик ЕНВД индивидуальный предприниматель должен не позднее пяти рабочих дней с начала осуществления деятельности, облагаемой ЕНВД. При этом ему нужно подать в налоговую инспекцию заявление о постановке на учет в качестве плательщика единого налога по форме № ЕНВД-2, утвержденной приказом ФНС России от 14.01.2009 № ММ-7-6/5@ «Об утверждении форм заявлений о постановке на учет и снятии с учета организаций и индивидуальных предпринимателей в качестве налогоплательщиков единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности».

Обратите внимание! Как сказано в письме ФНС России от 05.03.2009 № МН-22-6/168@, датой постановки на учет признается дата начала осуществления деятельности, облагаемой ЕНВД.

После подачи указанного заявления ИП должен в течение пяти рабочих дней получить от налогового органа уведомление о том, что он поставлен на налоговый учет в качестве плательщика ЕНВД. Налоговый орган уведомляет ИП об этом посредством вручения ему уведомления о постановке на учет физического лица в налоговом органе на территории РФ по форме № 23-Учет, утвержденной приказом ФНС России от

01.12.2006 № САЭ-3-09/826@ «Об утверждении форм документов, используемых при постановке на учет и снятии с учета российских организаций и физических лиц».

Налоговым периодом по ЕНВД в соответствии со ст. 346.30 НК РФ признается квартал. В силу этого ИП — плательщик ЕНВД не позднее 20 апреля, 20 июля, 20 октября и 20 января обязан представить в свою налоговую инспекцию налоговую декларацию по ЕНВД для отдельных видов деятельности по форме, утвержденной приказом

Минфина России от 08.12.2008 № 137н «Об утверждении формы налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности и Порядка ее заполнения». Порядок заполнения налоговой декларации утвержден этим же документом.

Уплата ЕНВД по итогам налогового периода производится ИП в сроки не позднее 25 апреля, 25 июля, 25 октября и 25 января. При этом сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается ИП на сумму страховых взносов на ОПС, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, ОМС, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством РФ при выплате вознаграждений работникам, занятым во «вмененной» деятельности, по которой уплачивается ЕНВД, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных ИП за свое страхование, и на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50 %.

Исключительно в отношении доходов, полученных от предпринимательской «вмененной» деятельности, ИП освобождаются от НДФЛ. При наличии иных доходов НДФЛ декларируется и уплачивается. При этом налогообложение производится в общем порядке.

Исключительно в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, ИП освобождаются от налога на имущество физических лиц. При наличии иных доходов и использования НДФЛ уплачивается.

Так как ИП в первую очередь являются физическими лицами и только потом предпринимателями, то налогоплательщиками НДС они признаются только в отношении операций, осуществленных ими в рамках деятельности, связанной с извлечением дохода. Если ИП уплачивает ЕНВД, то он не является налогоплательщиком НДС, но только в части операций, признаваемых объектами налогообложения по НДС, осуществляемых в рамках деятельности, облагаемой ЕНВД, что следует из п. 4 ст. 346.26 НК РФ. Если помимо деятельности, облагаемой ЕНВД, индивидуальный предприниматель осуществляет иные виды деятельности, то с налогооблагаемых операций, осуществляемых в рамках иной деятельности, НДС уплачивается им в общем порядке, установленном гл. 21 НК РФ.

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ИЗДАТЕЛЬСТВЕ И ПОЛИГРАФИИ

43

ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ

8 (140) - 2010

Обратите внимание! Если ИП, не являясь налогоплательщиком НДС, выставит своему покупателю счет-фактуру с выделением суммы налога, то уплатить налог в бюджет придется. Такое правило закреплено в п. 5 ст. 173 НК РФ.

Индивидуальный предприниматель — плательщик ЕНВД признается обязательным плательщиком страховых взносов на ОПС и ОМС. Страховые взносы в ФСС он уплачивает в добровольном порядке. Размер фиксированных платежей, уплачиваемых в государственные внебюджетные фонды, у него не зависит от величины полученного предпринимательского дохода.

При наличии наемных работников помимо своих страховых взносов ИП — плательщик ЕНВД уплачивает страховые взносы с сумм, выплаченных в пользу физических лиц по трудовым договорам и определенным договорам гражданско-правового характера. Обложение указанных выплат страховыми взносами производится ИП в общем порядке, определенном Законом № 212-ФЗ.

Исчисление и уплата иных налогов и сборов осуществляются ИП, применяющими ЕНВД, в общем порядке.

Следует отметить, что ИП — плательщики ЕНВД не обязаны вести книгу учета доходов и расходов и хозяйственных операций по доходам, полученным в рамках деятельности, облагаемой ЕНВД, на что указывает п. 3 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденного приказом Минфина России № 86н и приказом МНС России № БГ-3-04/430 от 13.08.2002 «Об утверждении Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей».

Иными словами, если ИП осуществляет только предпринимательскую деятельность, облагаемую ЕНВД, то, соответственно, по итогам налогового периода по ЕНВД индивидуальный предприниматель обязан представить только налоговую декларацию по «вмененке». Аналогичное мнение изложено и в письме Минфина России от

03.11.2006 № 03-11-05/245.

О том, что на плательщиков ЕНВД не распространяется Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденный приказом Минфина России № 86н и приказом МНС России № БГ-3-04/430 от 13.08.2002 «Об утверждении Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей», сказано и в письме Минфина России от 19.04.2010 № 03-11-11/106.

Если ИП совмещает ЕНВД с УСН, то он обязан вести книгу учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, по форме, утвержденной приказом Минфина России от 31.12.2008 № 154н.

Но по доходам, полученным в рамках деятельности, облагаемой ЕНВД, указанная книга им не заполняется. Поэтому если ИП доходы получены исключительно по деятельности, облагаемой ЕНВД, то его книга учета будет пустой, что вполне допустимо.

Обратите внимание! Индивидуальные предприниматели, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения. При этом учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом, осуществляется налогоплательщиками в общеустановленном порядке. Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, исчисляют и уплачивают налоги и сборы в отношении данных видов деятельности в соответствии с иными режимами налогообложения.

Индивидуальный предприниматель, использующий труд наемных работников

У любого ИП, нанявшего работников, возникают следующие обязанности.

1.Согласно ст. 67 Трудового кодекса РФ (ТК РФ) при найме работника ИП должен заключить с работником трудовой договор в письменной форме, который составляется в двух экземплярах, каждый из которых подписывается сторонами трудового договора.

Один экземпляр трудового договора передается работнику, другой хранится у ИП. Получение работником своего экземпляра трудового договора должно подтверждаться подписью работника на экземпляре трудового договора, хранящемся у

44

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ИЗДАТЕЛЬСТВЕ И ПОЛИГРАФИИ

ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ

8 (140) - 2010

ИП — работодателя. При фактическом допущении работника к работе ИП — работодатель обязан оформить с ним трудовой договор в письменной форме не позднее трех рабочих дней со дня фактического допущения работника к работе.

Так как унифицированной формы трудового договора не существует, то форму применяемого трудового договора ИП вправе разработать самостоятельно.

Прием на работу оформляется приказом ИП — работодателя, изданным на основании заключенного трудового договора, который объявляется работнику под роспись в трехдневный срок со дня фактического начала работы. По требованию работника ИП обязан выдать ему надлежаще заверенную копию указанного приказа. Индивидуальный предприниматель, так же, как и организации-работодатели, обязан применять унифицированные формы по учету кадров, утвержденные постановлением Госкомстата РФ от 05.01.2004 № 1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты».

Индивидуальный предприниматель как работодатель вносит записи в трудовые книжки на каждого работника, проработавшего у него свыше пяти дней, в случае когда работа у данного ИП является для работника основной. На это указывают нормы ст. 66 ТК РФ. При заполнении трудовой книжки работника ИП руководствуются положениями Инструкции по заполнению трудовых книжек, утвержденной постановлением Минтруда России от 10.10.2003 № 69.

Следует напомнить, что Правила ведения и хранения трудовых книжек, изготовления бланков трудовой книжки и обеспечения ими работодателей утверждены постановлением Правительства РФ от 16.04.2003 № 225 «О трудовых книжках».

2. Индивидуальные предприниматели, имеющие наемных работников, при осуществлении выплат, производимых в пользу физических лиц, признаются плательщиками следующих страховых взносов на обязательные виды социального страхования:

— на обязательное пенсионное страхование;

— на обязательное социальное страхование по временной нетрудоспособности и в связи с материнством;

— на обязательное медицинское страхование.

При исчислении и уплате указанных страховых

взносов на обязательные виды социального страхования ИП руководствуются общим порядком исчисления указанных взносов, предусмотренным положениями Закона № 212-ФЗ.

Причем сумма страховых взносов исчисляется и уплачивается ИП отдельно в каждый государс-

твенный внебюджетный фонд. В силу ст. 7 Закона № 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами у ИП, использующего наемный труд, признаются выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые им в пользу физических лиц по:

— трудовым договорам;

— гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых ИП адвокатам, нотариусам, занимающимся частной практикой);

— договорам авторского заказа;

— договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства;

— издательским лицензионным договорам;

— лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

Следует отметить, что на суммы вознаграждений, выплачиваемых физическим лицам по договорам гражданско-правового характера и договорам, заключаемым в сфере интеллектуальной собственности, ИП начислять страховые взносы на обязательное социальное страхование по временной нетрудоспособности и в связи с материнством не нужно, на что указывает подп. 2 п. 3 ст. 9 Закона № 212-ФЗ.

Обратите внимание! Не относятся к объекту обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения, производимые в рамках:

— гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права);

— договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав), за исключением договоров авторского заказа, договоров об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательских лицензионных договоров, лицензионных договоров о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

Следовательно, выплаты физическим лицам по договорам купли-продажи, аренды имущества, ссуды и т. д. не признаются объектом обложения страховыми взносами у ИП — плательщика страховых взносов.

Для того чтобы рассчитать сумму страховых взносов, подлежащих уплате во внебюджетные фонды!, ИП должен определить базу для их начисления. В силу ст. 8 Закона № 212-ФЗ базой для начисления страховых взносов является сумма выплат и иных вознаграждений, признаваемых объектом обложения страховыми взносами в соответствии со ст. 7 Закона

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ИЗДАТЕЛЬСТВЕ И ПОЛИГРАФИИ

45

ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ

8 (140) - 2010

№ 212-ФЗ, начисленных ИП за расчетный период (календарный год) в пользу физических лиц.

Обратите внимание! У предпринимателя, производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, не включаются в базу по страховым взносам суммы, освобождаемые от обложения страховыми взносами на основании ст. 9 Закона № 212-ФЗ.

Следует отметить, что база для начисления страховых взносов определяется ИП отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода по истечении каждого календарного месяца нарастающим итогом. При этом предельная величина базы для начисления страховых взносов сегодня составляет 415 000 руб. Если суммы выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица превысят этот предел, то страховые взносы с последующих сумм не взимаются.

Обратите внимание! Начиная с 01.01.2011 установленная сегодня предельная величина базы для начисления страховых взносов будет ежегодно индексироваться в размере, определяемом Правительством РФ.

Следует иметь в виду, что страховыми взносами облагаются не только денежные выплаты, произведенные в пользу физических лиц, но и неденежные вознаграждения, выплачиваемые ИП по трудовым и гражданско-правовым договорам, а также договорам, заключаемым в сфере интеллектуальной собственности, на это указывает п. 6 ст. 8 Закона № 212-ФЗ.

При расчете базы выплаты в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) учитываются как стоимость этих товаров (работ, услуг) на день их выплаты, исчисленная исходя из их цен, указанных сторонами договора, а при государственном регулировании цен (тарифов) на эти товары (работы, услуги) — исходя из государственных регулируемых розничных цен. При этом в стоимость товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма НДС, а для подакцизных товаров — и соответствующая сумма акцизов.

Как уже было отмечено, суммы страховых взносов исчисляются и уплачиваются ИП отдельно в каждый государственный внебюджетный фонд (в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС и ТФОМС).

При этом сумма страховых взносов, уплачиваемых в соцстрах (на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством), подлежит уменьшению на сумму произведенных ИП расходов на выплату обязательного страхового обеспечения по указанному виду обязательного социального страхования в соответствии с законодательством РФ.

Исчисление и уплата страховых взносов производятся ИП в течение расчетного (отчетного) периода по итогам каждого календарного месяца в виде ежемесячных обязательных платежей по страховым взносам.

Следует отметить, что расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год, а отчетными периодами являются: первый квартал, полугодие, девять месяцев и календарный год.

Исчисляются ежемесячные обязательные платежи исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных ИП с начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца, и установленных тарифов страховых взносов. При этом из полученной суммы вычитаются ежемесячные обязательные платежи, которые исчислены с начала календарного года по предшествующий календарный месяц включительно.

Размеры тарифов страховых взносов на 2010 г. установлены ст. 57 Закона № 212-ФЗ, согласно которой общая величина страховых взносов в 2010 г. у предпринимателя, производящего выплаты физическим лицам, уплачивающего налоги в соответствии с общей системой налогообложения, составляет 26 %, а именно:

— в ПФР — 20 %. Причем в отношении лиц

1966 г. р. и старше вся сумма пенсионных взносов перечисляется на финансирование страховой части трудовой пенсии, а для лиц 1967 г. р. и младше — 14 % на страховую и 6 % на накопительную часть трудовой пенсии, на это указывает ст. 33 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (далее — Закон № 167-ФЗ);

— в ФСС РФ — 2,9 %;

— в ФФОМС — 1,1 %;

— в ТФОМС — 2,0 %.

Индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, «вмененку», а также уплачивающие ЕСХН, в 2010 г. уплачивают только страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере 14 %, так как тарифы по страховым взносам, уплачиваемым в ФСС РФ, ФФОМС и ТФОМС, для них установлены в размере 0 %.

При этом страховые взносы в ПФР на обязательное пенсионное страхование лиц 1966 г. р. и старше полностью уплачиваются на финансирование страховой части трудовой пенсии, а лиц

1967 г. р. и моложе в размере 8 % — на финансирование страховой части трудовой пенсии и в размере 6 % — на финансирование накопительной части трудовой пенсии. На это указывает подп. 2 п. 2 ст. 33 Закона № 167-ФЗ.

46

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ИЗДАТЕЛЬСТВЕ И ПОЛИГРАФИИ

ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ

8 (140) - 2010

Уплатить ежемесячные обязательные платежи предприниматель обязан в срок не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за календарным месяцем, за который начисляется ежемесячный обязательный платеж. Если максимальный срок уплаты ежемесячного обязательного платежа приходится на выходной и (или) нерабочий день, то последним законным днем уплаты ежемесячного платежа является ближайший следующий за ним рабочий день.

При перечислении сумм страховых взносов в соответствующие государственные внебюджетные фонды предприниматели, как и иные плательщики страховых взносов, определяют сумму взносов в полных рублях — сумма страховых взносов менее 50 коп. отбрасывается, а сумма 50 коп. и более округляется до полного рубля.

Уплата страховых взносов осуществляется отдельными расчетными документами, направляемыми в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС и ТФОМС на соответствующие счета Федерального казначейства.

Следует иметь в виду, что ИП как плательщик страховых взносов обязан вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм страховых взносов, относящихся к ним, в отношении каждого физического лица, в пользу которого осуществлялись выплаты.

Для организации такого учета ИП может использовать форму карточки индивидуального учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений и сумм начисленных страховых взносов, приведенную в письме ПФР от 26.01.2010 № АД-30-24/691, ФСС РФ от 14.01.2010 № 02-03-08/08-56П «О порядке учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, а также сумм начисленных страховых взносов плательщиками страховых взносов, производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам».

Кроме того, в обязанности такого ИП входит и представление отчетности по взносам, которая представляется им ежеквартально по месту своего учета в органы контроля за уплатой страховых взносов.

Так, в ПФ РФ и ФСС РФ индивидуальным предпринимателем предоставляются:

— до 15-го числа календарного месяца, следующего за отчетным периодом, в территориальный орган ФСС РФ — расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в ФСС РФ, а также по расходам на выплату обязательного страхового обеспечения по указанному виду обя-

зательного социального страхования, произведенным в счет уплаты этих страховых взносов в ФСС РФ. Расчет представляется по форме 4 ФСС РФ, утвержденной приказом Минздравсоцразвития России от 06.11.2009 № 871н «Об утверждении формы расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также по расходам на выплату страхового обеспечения».

— до 1-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом, в территориальный орган ПФ РФ — расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в ПФ РФ и на обязательное медицинское страхование в фонды обязательного медицинского страхования. Форма данного расчета РСВ-1 ПФР утверждена приказом Минз-дравсоцразвития России от 12.11.2009 № 894н «Об утверждении формы расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, страховым взносам на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования плательщиками страховых взносов, производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам».

3. Индивидуальные предприниматели, использующие труд граждан, подлежащих обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, признаются плательщиками страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (далее — взносы на травматизм).

Обратите внимание! Порядок начисления и уплаты указанных взносов регулируется Федеральным законом от 02.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

Если ИП заключает трудовые договоры с работниками, то он обязан зарегистрироваться в качестве страхователя в ФСС РФ.

Для справки. Если ИП нанимает работников по гражданско-правовым договорам, то указанные работники подлежат обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в случае, если

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ИЗДАТЕЛЬСТВЕ И ПОЛИГРАФИИ

47

ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ

8 (140) - 2010

гражданско-правовым договором закреплена обязанность ИП по уплате таких страховых взносов.

Регистрация ИП в качестве страхователя осуществляется им самостоятельно. Для этого он должен подать соответствующее заявление в отделение ФСС РФ по месту своего жительства, причем сделать это нужно не позднее 10 дней с момента заключения первого трудового (гражданско-правового) договора с наемным работником. Заявление о регистрации в качестве страхователя представляется ИП по форме, утвержденной постановлением ФСС РФ от 23.03.2004 № 27 «Об организации работы исполнительных органов Фонда социального страхования Российской Федерации по регистрации страхователей» (далее — Постановление № 27).

При подаче такого заявления предприниматель предъявляет в отделение ФСС РФ свой паспорт и предоставляет копии следующих документов:

— свидетельства о государственной регистрации физического лица в качестве ИП;

— свидетельства о постановке на учет в налоговом органе;

— трудовых книжек нанимаемых им работников;

— гражданско-правовых договоров при наличии в них условий о том, что он как страхователь обязан уплачивать страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний за указанных лиц.

Получив от ИП комплект соответствующих документов ФСС РФ в течение семи рабочих дней регистрирует ИП в качестве страхователя и направляет ему извещение о регистрации по форме, утвержденной Постановлением № 27. В указанном извещении сотрудники ФСС РФ указывают присвоенный ИП регистрационный номер и код подчиненности.

Суммы страховых взносов перечисляются ИП, заключившим трудовой договор с работником, ежемесячно в срок, установленный для получения (перечисления) в банках (иных кредитных организациях) средств на выплату заработной платы за истекший месяц.

Ежеквартально, не позднее 15 апреля, 15 июля, 15 октября, 15 января ИП, имеющие наемных работников, представляют в региональные отделения ФСС РФ расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в ФСС РФ, а также по расходам на выплату обязательного страхового обеспечения по указанному виду обязательного социального страхования, произведенным в счет

уплаты этих страховых взносов в ФСС РФ. Расчет представляется по форме 4 ФСС РФ, утвержденной приказом Минздравсоцразвития России от 06.11.2009 № 871н «Об утверждении формы расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также по расходам на выплату страхового обеспечения».

4. Любые ИП при выплатах в пользу физических лиц становятся налоговыми агентами, т. е. начисляют, удерживают и перечисляют в бюджет НДФЛ.

В соответствии с подп. 3 п. 3 ст. 24 НК РФ индивидуальный предприниматель как налоговый агент по НДФЛ обязан вести учет начисленных и выплаченных налогоплательщикам доходов, в том числе по каждому налогоплательщику.

Для учета доходов, полученных от него физическими лицами в налоговом периоде, ИП может использовать самостоятельно разработанную форму налогового регистра либо заполнять соответствующие разделы формы 1-НДФЛ «Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц за 2003 год», утвержденной приказом МНС России от 31.10.2003 № БГ-3-04/583 «Об утверждении форм отчетности по налогу на доходы физических лиц за 2003 год». Такие рекомендации дают финансисты в письме от 21.01.2010 № 03-04-08/4-6.

Индивидуальные предприниматели — налоговые агенты по НДФЛ представляют в налоговый орган по месту жительства сведения о доходах физических лиц этого налогового периода и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов ежегодно не позднее 1 апреля по форме № 2-НДФЛ, утвержденной приказом ФНС России от 13.10.2006 № САЭ-3-04/706@. Рекомендации по заполнению сведений о доходах физических лиц по форме № 2-НДФЛ «Справка о доходах физического лица за 200_ год» приведены в приложении № 1 к приказу ФНС России от

13.10.2006 № САЭ-3-04/706@.

Указанные сведения представляются на магнитных носителях или с использованием средств телекоммуникаций в порядке, определяемом Минфином России. При численности физических лиц, получивших доходы в налоговом периоде, до 10 человек налоговые агенты могут представлять такие сведения на бумажных носителях.

Обратите внимание! При этом не представляются сведения о выплаченных доходах ИП за приобретенные у них товары, продукцию или

48

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ИЗДАТЕЛЬСТВЕ И ПОЛИГРАФИИ

ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ

8 (140) - 2010

выполненные работы (оказанные услуги) в том случае, если эти ИП предъявили налоговому агенту документы, подтверждающие их государственную регистрацию в качестве предпринимателей без образования юридического лица и постановку на учет в налоговых органах.

При невозможности удержать у налогоплательщика НДФЛ исчисленную сумму налога ИП как налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика.

Индивидуальные предприниматели как налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного ими налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.

В иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, — для доходов, выплачиваемых в денежной форме, при получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом), а также дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога, — для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды.

Список литературы

1. Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и Порядка ее заполнения: приказ Минфина России от 15.10.2009 № 104н.

2. Об утверждении форм документов, необходимых для применения упрощенной системы налогообложения на основе патента: приказ ФНС России от 31.08.2005 № САЭ-3-22/417.

3. О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования: Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ.

4. О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей: Федеральный закон от 08.08.2001 № 129-ФЗ.

5. Об утверждении форм и требований к оформлению документов, используемых при государственной регистрации юридических лиц, а также физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей: постановление Правительства РФ от 19.06.2002 № 439.

6. Об утверждении формы расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также по расходам на выплату страхового обеспечения: приказ Минздравсоцразвития России от 06.11.2009 № 871н.

7. Об организации работы исполнительных органов Фонда социального страхования Российской Федерации по регистрации страхователей: постановление ФСС РФ от 23.03.2004 № 27.

8. Об утверждении Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей: приказ МНС России от 13.08.2002 № БГ-3-04/430.

9. Об утверждении формы Сведений о среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год: приказ ФНС России от

29.03.2007 № ММ-3-25/174@.

* * *

ВНИМАНИЮ КРЕДИТНЫХ И СТРАХОВЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ !

Предлагаем публикацию годовой и квартальной отчетности.

Стоимость одной публикации — 6 000 рублей (НДС не облагается) за две журнальные страницы формата А4.

Тел./факс: (495) 721-85-75 www.fin-izdat.ru post@fin-izdat.ru

_____________________________________________________________J

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ИЗДАТЕЛЬСТВЕ И ПОЛИГРАФИИ

49