Международная практика противодействия внелегальным процессам в сфере налогообложения земельных ресурсов и ее значение в обеспечении экономической безопасности государства

МЕЖДУНАРОДНАЯ ПРАКТИКА ПРОТИВОДЕЙСТВИЯ ВНЕЛЕГАЛЬНЫМ ПРОЦЕССАМ В СФЕРЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ЗЕМЕЛЬНЫХ РЕСУРСОВ И ЕЕ ЗНАЧЕНИЕ В ОБЕСПЕЧЕНИИ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ БЕЗОПАСНОСТИ ГОСУДАРСТВА

Л. В. СКВОРЦОВА, Э. В. БАЛЯН

Исследование посвящено анализу зарубежной практики противодействия внелегальным процессам в налоговой сфере на примере налогообложения земельных ресурсов в контексте обеспечения экономической безопасности государства.

Ключевые слова экономическая безопасность, внелегальная экономика, налоговая безопасность, механизмы обеспечения налоговой безопасности, земельный налог.

Одним из принципиальных объектов пристального внимания широкого круга исследователей в последнее время все чаще становятся проблемы противодействия внелегальным процессам в национальном хозяйстве России в целом и в налоговой системе как одной из приоритетных сфер экономики. Обращая внимание на степень общественной важности данного процесса, исследователи отмечают его значение для перспектив развития экономики [1; 3].

Учитывая структурно сложный, многоуровневый характер данного явления неизменным остается положение в соответствии с которым именно налоги и налоговая политика являются важнейшим элементом системы обеспечения экономической безопасности. В этой связи, стремление современной России к наиболее полной и безболезненной интеграции в мировое сообщество обусловило неподдельный интерес ученых экономистов к международному опыту обеспечения экономической безопасности в призме налогообложения земельных ресурсов.

Особое внимание в этой связи следует обратить на то, что, свойственным для большинства налоговых систем, является именно земельный налог, выступающий в качестве действенного регулятора использования природных ресурсов.

Иными словами, основная задача подобного налогового подхода сводится к стремлению государства ограничить возможные внелегальные действия, объектом которых могут выступать земельные участки, что в свою очередь послужит своеобразным импульсом для ускорения темпов развития тех или территорий. Экономическая

обусловленность подобных процессов объясняется тем, что в настоящее время имущественноземельные отношения формируются под воздействием именно рыночных механизмов [6].

Признавая исключительную важность проблем землепользования, в большинстве государств существуют соответствующие органы, призванные, к примеру, контролировать установление прав на земельные участки, выдачу правоустанавливающих документов, раздел земельного участка и т. п.

В частности, в Финляндии такого рода вопросы призван рассматривать Земельный суд. В целом же, особенностью налогообложения земельных участков в Финляндии, по мнению современных исследователей, является то, что государство также должно платить земельный налог непосредственно муниципальным образованиям, на территории которых расположены земельные участки, находящиеся в государственной форме собственности. Поэтому все платежи, связанные с землепользованием, остаются в муниципалитете.

В целом, система налогообложения земельных участков в Финляндии при сохранении преобладающей государственной земельной собственности над муниципальной обязывает государство платить муниципалитетам земельный налог, который, по сути, заменяет местным бюджетам соответствующие государственные дотации на благоустройство и восстановление земельных площадей.

В свою очередь, в Австрии все объекты недвижимости, и их владельцы, в том числе владельцы земельных участков, проходят государственную регистрацию в специальной книге недви-

жимости. В этой книге регистрируются также обязательства, которыми обременена недвижимость, что способствует снижению рисков в случае ипотеки.

Как и в Австрии, вся недвижимость в Швейцарии регистрируется в книге недвижимости, которую ведут кантональные (региональные) власти. Предназначение книги недвижимости в Швейцарии такое же, как и в Австрии - это государственная регистрация и формирование реестра данных об объектах недвижимости и их правообладателях, обязательствах, которыми обременены зарегистрированные объекты недвижимости, а также предоставление информации о недвижимости и ее правообладателях заинтересованным лицам.

В Германии в понятие имущества в целях налогообложения входит как недвижимое, так и движимое имущество. С этой целью учреждены два государственных реестра, в которых отражаются данные о земельных участках.

В частности, первый реестр - земельный кадастр - содержит информацию о физических характеристиках каждого земельного участка, установленных в ходе землеустроительных и межевых работ. Земельный кадастр состоит из двух частей: кадастровой картотеки и кадастровой книги.

Соответственно второй реестр - поземельная книга, которая основывается на данных первого реестра - земельного кадастра. В настоящее время она предназначена для государственной регистрации гражданских прав на земельные участки. В поземельной книге отражаются также и ограничения (обременения) гражданских прав на земельные участки, например сервитуты, ипотека (залог недвижимости) и т. п.

Стремясь выработать наиболее действенные меры противодействия внелегальным процессам в данной сфере, в Германии обсуждается вопрос о слиянии земельного кадастра и поземельной книги в один реестр, в котором одновременно были бы отражены и физические, и правовые характеристики каждого земельного участка [7].

Для сравнения, в России на современном этапе развития процессов формирования системы регистрационных процедур, несмотря на усиливающиеся тенденции в зарубежных странах по планируемому созданию объединенного экономико-правового реестра объектов недвижимости, было учреждено два отдельных реестра, что может напрямую способствовать развитию внеле-гальных процессов. Первый - это реестр, в котором отражаются только правовые характеристики недвижимости, государственный реестр прав на недвижимое имущество и сделок с ним. Второй -

государственный земельный кадастр, представляющий собой свод количественных и экономических данных о земельных участках на территории России [2].

Своеобразным способом противодействия внелегальным процессам представляется практика, имеющая место в США и предусматривающая существование налога на недвижимость (The Property Tax) являющегося местным и регулируемого на уровне графства (The County). Объект налога - земельно-имущественный комплекс (земельный участок плюс строения на нем). Переоценка недвижимости на основе рыночных цен в целях налогообложения проводится ежегодно [4; 5; 8].

При этом в США действует специальный Земельный банк, который предоставляет фермерам кредиты на развитие сельского хозяйства. Земельный банк кредитует фермерские хозяйства, в том числе на льготных условиях тех фермеров, которые не увеличивают или сокращают возделываемую площадь своих земельных участков (сельскохозяйственных угодий). В случае сокращения масштабов использования фермерами своих земельных владений создаются условия для консервации сельскохозяйственных угодий - особо ценной категории земель, а также для более полного использования уже вовлеченных в обработку земельных площадей (усиление интенсивного использования земли в противовес экстенсивному). Проблема сохранения сельхозугодий в настоящее время актуальна и для России, так как именно в этой сфере в последнее время наибольшее распространение получили внелегальные процессы.

В этой связи важным представляется исследовать опыт государств, входящих в СНГ в силу схожести экономических процессов, и взаимосвязей внелегальных механизмов.

Характерной чертой развития современной теории и практики противодействия внелегаль-ным процессам в СНГ стала кодификация разрозненных нормативно-правовых актов, регулирующих как права и обязанности налогоплательщиков и налоговых органов, так и сам процесс налогообложения в этих государствах.

Специфические особенности налогов на имущество организаций, установленных и взимаемых в четырех странах, а именно в России, Белоруссии, Казахстане и Таджикистане, являются как следствием административно-территориального деления этих стран, так и результатом предоставления либо непредоставления со стороны федерального (общегосударственного) уровня определенной самостоятельности нижестоящим уровням власти при введении конкретных разме-

ров налоговых ставок (в целях самостоятельного регулирования нижестоящими уровнями власти объемов поступлений в бюджеты доходов от взимания налогов на имущество).

Кроме того, схожей чертой налогов на имущество организаций, установленных в странах -участницах СНГ, является метод расчета налоговой базы (налоговой базой каждого из этих налогов является среднегодовая стоимость основных фондов (долгосрочных активов)).

В свою очередь, основной принцип налогообложения земельных участков в Таджикистане состоит в том, что величина земельного налога не зависит от фактических результатов хозяйственной деятельности землепользователей, т. е. поскольку ставка земельного налога установлена в виде фиксированной суммы с единицы земельной площади. В Кыргызской Республике ежегодно взимается земельный налог, представляющий собой вид платы за землепользование.

Таким образом, представляя собой многофункциональное явление экономической и общественной жизни, экономическая безопасность требует особого внимания к вопросам противодействия внелегальным процессам в налогообложении земельных ресурсов, выступающих неизменным объектом налогообложения в различных государствах, что служит своего рода основой их экономической стабильности и позволяет придавать особое принципиальное значение исследованию данной проблемы в современных социальноэкономических условиях.

Литература

1. Елесеева И. И., Бурова Н. В. Подход к измерению теневой экономики в регионах. Научные труды РЕЦЭП. иЯЬ: http://www.recep.ru

2. Перцева Е.М. Финансово-правовой аспект отношений в сфере оборота земельных участков // Финансовое право. 2007. № 6.

3. Радюкова Я. Ю., Шамаев И. Н. Экономическая безопасность страны как многоуровневая система элементов и отношений // Социально-экономические явления и процессы. Тамбов, 2011. № 1-2.

4. Степичева О. А. Не темни... // Российское предпринимательство. 2007. № 6.

5. Степичева О. А., Чернова В. В. Сглаживание социально-экономических последствий теневой деятельности в регионе в контексте обеспечения его экономической безопасности // Социально-экономические явления и процессы. Тамбов, 2008. № 3.

6. Сусликов В. Н. Зарубежный опыт организации имущественно-земельных отношений // Нотариус. 2006. № 6. С. 70-78.

7. Тойбер А. Порядок землевладения в Германии с более подробным рассмотрением вопроса о сельскохозяйственных землях // Земельная реформа как действенный механизм управления земельными ресурсами (экономико-правовые методы регулирования земельных отношений): мат-лы круглого стола в Совете Федерации Федерального Собрания. М., 2001.

8. Толстопятенко Г. П., Федотова И. Г. Налоговое право США. Терминология. М., 1996.

* * *

THE INTERNATIONAL PRACTICE OF COUNTERACTION TO EXTRA LEGAL PROCESSES IN THE SPHERE OF THE TAXATION OF GROUND RESOURCES AND ITS VALUE IN ENSURING ECONOMIC SAFETY OF THE STATE

L. V. Skvortsova, E. V. Balyan

Research is devoted to the analysis of foreign practice of counteraction to extra legal processes in the tax sphere on an example of the taxation of ground resources in a context of ensuring economic safety of the state.

Key words: economic safety, extra legal economy, tax safety, mechanisms of ensuring tax safety, ground tax.