Применение методов и моделей управленческого учета на разных стадиях строительной деятельности

управленческий учет

УДК 69.003.13

применение методов и моделей управленческого учета на разных стадиях строительной деятельности

Л.А. ЗИМАКОВА,

доктор экономических наук, профессор кафедры бухгалтерского учета E-mail: zimakova@bsu.edu.ru

С.Н. ЦЫГУЛЕВА,

кандидат экономических наук, доцент кафедры бухгалтерского учета E-mail: tsiguleva@bsu.edu.ru

И.В. СЕРЕБРЕННИКОВА,

аспирант кафедры бухгалтерского учета E-mail: irina_serebro@list.ru Белгородский национальный исследовательский университет

Процесс управления затратами, а соответственно, и прибылью связан с принятием управленческих решений, которые базируются на информационном массиве, сформированном по определенным принципам. Применение некоторых из них обязательно и определено действующими правилами бухгалтерского учета, а использование специфических принципов дает возможность расширить границы учетного поля и сгруппировать больший объем информации по различным признакам.

Важное место в данном процессе принадлежит методам учета затрат. Если ранее использовались только традиционные способы, то ныне активное

развитие управленческого учета, использование современных технологий позволяют не только отражать фактически произведенные затраты, но и прогнозировать их, искать возможные резервы еще до начала деятельности.

Авторы поставили перед собой задачу определить методы и модели организации управленческого учета, позволяющие формировать эффективную информационную базу, обеспечивающую непрерывное управление затратами строительных организаций.

В работе представлена характеристика основных фаз и этапов строительной деятельности, определены проблемы, которые должны

з

решаться на основе информации, формируемой в учетной подсистеме хозяйствующего субъекта. Описаны традиционные и нетрадиционные методы, модели организации управленческого учета, проведено сопоставление этапов строительной деятельности.

Составлена модель организации управленческого учета в строительных организациях в зависимости от этапа работ.

Разумное и последовательное сочетание, а в некоторых случаях комплексное применение охарактеризованных методов учета затрат приведет к созданию механизма последовательного, целенаправленного управления расходами на строительство объекта. Это достижимо, потому что каждый из подходов позволяет применять оригинальные методы, предоставляет варианты оптимального решения задач управления затратами на том этапе жизненного цикла строительной продукции, на котором они будут наиболее эффективны и смогут принести максимальную пользу.

Ключевые слова: модель, управленческий учет, учет затрат, строительная деятельность, управление затратами, этап строительства

Целью любой коммерческой организации является получение максимальной прибыли. При этом принятие управленческих решений основывается на конкретных принципах. Применение некоторых из них обязательно и определено действующими правилами бухгалтерского учета, а использование специфических дает возможность расширить границы учетного поля и сгруппировать больший объем информации по различным признакам.

Важное место в этом процессе принадлежит методам учета затрат. Если ранее использовались только традиционные подходы, то ныне активное развитие управленческого учета и современных технологий позволяет не только отражать фактически произведенные затраты, но и прогнозировать их, искать возможные резервы еще до начала деятельности.

Строительство имеет ряд отличительных особенностей, которые вызваны большим разнообразием сооружаемых объектов: промышленные, жилищно-гражданские, социально-бытовые, транспортные, сельскохозяйственные, мелиорации и водного хозяйства, магистральных трубопроводов, линий электропередачи [18], а также длительностью, многофазностью и этапностью проведения работ.

Для формирования эффективной информационной базы, обеспечивающей непрерывное управление затратами строительных организаций, необходимо провести сопоставление этапов строительной деятельности и моделей организации управленческого учета.

Основные фазы и этапы строительной деятельности представлены на рис. 1.

Подготовительная фаза является концептуальной, предполагающей логическое построение цепочки работ по достижению конкретных целей проекта. Затраты на этой фазе минимальны, варьируются в пределах 3% стоимости всех этапов строительства [2].

Подготовительная фаза характеризуется активностью инициатора строительства - заказчика (инвестора). К числу субъектов-исполнителей заказчиком могут привлекаться проектные и инжиниринговые фирмы. Наблюдается тесное взаимодействие с органами исполнительной власти и экспертизы, службой главного архитектора исполнительной власти и пр.

Подготовительную фазу можно разбить на два этапа: предварительный и предпроектный.

На предварительном этапе проводятся:

- оценка финансового состояния организации;

- анализ внутренних возможностей (производственных мощностей, состояния основных средств, кадрового потенциала);

- маркетинговые исследования для изучения конъюнктуры рынка;

- изучение конкурентов и потребителей;

- составление прогноза развития;

- оценка возможных рисков [3].

Предварительный этап связан с общей строительной деятельностью и с организационными вопросами. Предпроектный этап предполагает работу в разрезе конкретного проекта и включает в себя составление бизнес-плана на создание объекта, подготовку технологического и технического задания, оформление разрешительных документов для разработки технико-экономического обоснования проекта и пр.

Основную роль на этом этапе играет заказчик, так как ему необходимо нанять генерального проектировщика, генподрядчика, взаимодействовать с органами власти и экспертизы.

Если заказчик (инвестор) заключает договор строительного подряда на инвестиционной фазе,

Подготовительная фаза

Предварительный этап

Предпроектный этап

3 о

Анализ условий для реализации проекта и оценка возможностей

Формирование строительного проекта

\7

Инвестиционная фаза

J3

Проектный этап

Этап поставки

Этап строительства

Производственная фаза

Этап ввода в эксплуатацию

Проектирование и определение источников финансирования

Обеспечение материальными и трудовыми ресурсами

Ведение строительно-монтажных работ

Сдача объекта и постановка на учет

J3U

Эксплуатационная фаза

Этап эксплуатации

Процесс эксплуатации

Рис. 1. Взаимосвязь фаз, этапов и целей строительной деятельности

основную роль играют генеральные подрядчики и субподрядчики. На стадии проектного этапа заказчиком утверждается технико-экономическое обоснование, производится проектирование технологического оборудования, техпроцессов, проводится разработка комплектной рабочей документации на строительство.

На этапе изготовления и приобретения оборудования может возникнуть необходимость в организации тендеров на поставку оборудования, его последующего монтажа и обучения персонала.

Этап строительства является заключительным этапом инвестиционной фазы, на котором выполняются общестроительные и специальные строительно-монтажные работы. К контролю за ходом строительства может быть привлечен генеральный проектировщик.

Производственная фаза включает в себя ввод объекта в эксплуатацию. Затраты этого этапа варьируются в пределах 10% стоимости всего строительства.

На каждом из названных этапов целесообразно использование того или иного метода учета затрат и калькулирования себестоимости работ, услуг.

Авторами были изучены различные подходы к

классификации методов и моделей организации учета затрат. В научной литературе по бухгалтерскому учету затрат в строительстве выделяют два классических метода: позаказный и метод накопления затрат за определенный период времени по видам работ и местам возникновения затрат [1, 4, 5, 19].

При этом могут быть использованы различные способы расчета себестоимости выполненных работ и оценки незавершенного строительства. Некоторые экономисты используют нетрадиционные подходы к классификации методов учета затрат, которые могут быть адаптированы к строительной отрасли. Так, в работе И.Б. Кулешовой методы учета затрат классифицированы в зависимости от стадии кругооборота номинального и реального имущества предприятия [12]. О.В. Кау-рова и О С. Юманова отмечают необходимость учитывать российскую практику учета затрат и выделяют такие методы, как позаказный, попередель-ный, попроцессный, поиздельный, подетальный, обезличенный («котловой»), нормативный [10].

Изучение различных методов и моделей организации бухгалтерского, управленческого учетов и управления затратами позволяет выделить три основных подхода к их классификации:

- методы управленческого учета (традиционные методы учета затрат);

- методы контроля затрат (бюджетирование, учет затрат по отклонениям);

- методы стратегического управленческого учета (используемые до начала строительной деятельности).

Классификация методов управленческого учета, используемых в организациях строительной отрасли, представлена на рис. 2.

Методы стратегического управленческого учета используются на предварительном этапе

42 (336) - 2014

s

Рис. 2. Классификация методов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции строительных организаций

о неполном жизненном цикле строительной продукции.

Субподрядные организации нанимаются генподрядчиком для выполнения сравнительно небольшого объема работ, поэтому не имеют полного представления о жизненном цикле строительного продукта, и применение ими концепции Life Cycle Costing не представляется возможным.

На предварительном этапе также целесообразным является использование каль-

строительной деятельности. Рассмотрим наиболее важные из них.

Концепция жизненного цикла продукции (Life Cycle Costing) основывается на том, что для объективной оценки стоимости строительной продукции необходимо учитывать затраты на всех стадиях ее жизненного цикла. Процесс калькулирования реализуется путем включения в себестоимость всех затрат с момента работы над проектированием объекта строительства и заканчивая его ликвидацией.

Важность применения данной концепции на предварительном этапе разработки строительного проекта обусловливается тем, что именно в ходе конструирования, разработки технологии, определения емкости строительного рынка закладывается уровень затрат, планируются доходы, начинается контроль затрат на производство продукции. Квалифицированная предварительная оценка позволяет исключить из процесса дорогостоящие, нерентабельные элементы.

В зависимости от условий договора строительного подряда, заключенного между заказчиком (инвестором) и генподрядчиком, затраты последнего при реализации строительного проекта могут быть прекращены на стадии реализации (производственной фазе). В этом случае речь идет

куляции себестоимости строительства на основе цепочки ценностей, которая предполагает возможность сравнения издержек организации с ее основными конкурентами, начиная с этапа исследования и заканчивая этапом эксплуатационного обслуживания.

Суть концепции заключается в том, что все рабочие процессы организации протекают в определенной последовательности, и на каждой из стадий продукт приобретает дополнительную стоимость и полезность. С учетом этого главной задачей хозяйствующего субъекта является создание такого продукта, стоимость которого превышала бы реальные издержки на его производство [6, 14].

Исследуя каждый из этапов строительства, заказчик может определить участки деятельности, от которых можно отказаться, а также сконцентрировать внимание на тех, которые принесли бы наилучшие результаты.

На предварительном этапе основную роль играет инициатор строительства - заказчик (инвестор). Поэтому концепции учета затрат по стадиям жизненного цикла продукции и анализа цепочки ценностей становятся наиболее актуальными именно для этого участника строительного рынка.

На последующих этапах авторы будут исходить из рассмотрения методик с точки зрения их

42 (336) - 2014

применимости и привлекательности для подрядных организаций.

На предпроектном этапе целесообразно использование системы таргет-костинга. Именно на этой стадии такой подход наиболее эффективен, так как выступает инструментом превентивного контроля и сокращения затрат подрядной организации. У генподрядчика имеются возможности повлиять на проект и предстоящие затраты, в то время как на этапе строительства возможности проявления технологической гибкости гораздо более ограничены.

Таргет-костинг является целостной концепцией управления, поддерживающей стратегию снижения затрат и реализующей функции планирования производства новых продуктов, контроля за издержками и калькулирования целевой себестоимости продукта. Система предусматривает расчет себестоимости продукта из предварительно установленной цены реализации. Традиционная формула ценообразования в данной концепции трансформировалась в равенство:

Цена - Прибыль = Себестоимость.

Установление величины целевого сокращения затрат проводится в следующей последовательности:

1) определение возможной цены реализации продукта (услуги) с помощью маркетинговых исследований;

2) расчет целевой себестоимости продукции (услуги), для чего из возможной цены реализации продукта вычитается величина прибыли, которую хочет получить фирма;

3) сравнение целевой и сметной себестоимос-тей продукта (услуги) для определения величины необходимого (целевого) сокращения затрат;

4) перепроектирование продукта (услуги), внесение улучшений в производственный процесс для целевого сокращения затрат [15].

В проектирование и работы, соответствующие целевой себестоимости, вовлекаются все участники производственного процесса: финансовый, плановый, производственный, маркетинговый отделы. При этом необходимо налаживание взаимодействия между всеми подразделениями. В противном случае применение системы таргет-костинга не представляется возможным.

Основные принципы метода учета целевых затрат сформулировал А.Ю. Соколов:

- ориентация на достижение стратегических целей;

- целостность;

- формирование информации о затратах в разрезе объектов, сгруппированных по продуктовому признаку, и в разрезе клиентов;

- принцип единства, или сопоставимость подходов к исчислению целевых и фактических затрат на стадиях производства;

- формирование информации по альтернативным вариантам действий;

- перманентная оптимизация затрат в рамках определения целевой себестоимости продукта [17].

Огромную роль в данной системе играет мониторинг рынка. Может возникнуть ситуация превышения фактической себестоимости работ и услуг над целевой уже в процессе осуществления работ. В этом случае будет разрабатываться услуга, заведомо не нужная потребителю.

Для внедрения и успешного использования системы таргет-костинга необходимо тесное сотрудничество большого числа подразделений подрядной организации. Как правило, генеральные подрядчики обладают необходимым составом подразделений, поскольку они являются крупными компаниями. Требования к генеральному подрядчику утверждаются положениями саморегулируемых организаций в рамках внутренней документации.

Субподрядные организации зачастую относятся к малым или средним организациям. Генеральный подрядчик обычно заключает с субподрядчиком договор на выполнение отдельных видов и комплексов работ для обеспечения. В силу этого у субподрядных организаций не возникает необходимости в создании большого количества подразделений, в том числе маркетинговых. Следовательно, применение таргет-костинга для управления и контроля за себестоимостью может вызывать затруднение.

На этапе проектирования непосредственно занятым в строительстве участникам можно использовать элементы японской системы «точно в срок» (Just in Time). Ее суть заключается в отказе от формирования запасов на складах, повышении эффективности работы с контрагентами, предотвращении потерь времени. Такие мероприятия по повышению эффективности работы должны планироваться до начала строительства, и этим

объясняется целесообразность применения системы именно на стадии проектирования.

Если генподрядчик непосредственно не реализует процесса строительства, то в использовании данного метода нет необходимости. Субподрядчикам и генподрядчикам, занятым в строительстве, необходимо наладить систему взаимодействия с хозяйствующими субъектами-партнерами, работающими по этой же схеме.

Еще одним эффективным инструментом контроля за расходами на стадии проектирования является учета затрат - АВС-костинг.

Метод предполагает увязывание расходов и видов деятельности хозяйствующего субъекта, которые приводят к этим затратам. Технология основывается на систематизации расходов по функциям и ресурсам, задействованным в производстве, и предполагает выделение следующих этапов:

- первичный учет затрат по видам;

- отнесение затрат на функции производственно-хозяйственной деятельности;

- отнесение затрат на себестоимость конкретных работ, услуг;

- анализ результативности выполняемых операций, функций, видов работ.

Косвенные расходы в данном методе подлежат включению в себестоимость продукции пропорционально различным базам распределения, которые соответствуют определенному виду деятельности [13].

В целом можно отметить, что в научной мысли наблюдаются различные подходы к выделению этапов распределения затрат при помощи АВС-костинга [7]. В.А. Константинов различные последовательности этапов разработки и внедрения данного метода обобщил в четыре подхода [11].

Для реализации рассматриваемого метода Фам Хонг Ань предлагает строительным организациям использовать следующие носители затрат:

- число наладок оборудования;

- вес строительных материалов;

- число полученных заказов;

- количество перемещений материалов;

- число проверок качества строительно-монтажных работ;

- часы работы основных строительных рабочих, машино-часы и др. [20].

Применение метода ABC на проектном этапе возможно генподрядчиками и подрядчиками по договору смешанного типа. Субподрядные организации могут применять метод при планировании работ своей направленности, однако на практике зачастую этот метод труднореализуем. Его использование в управленческом учете и замена им традиционных методов группировки затрат должны быть как экономически, так и методологически обоснованными.

В результате применения метода появляется возможность добиться совершенствования норм расхода затрат на определенные виды работ [9]. Как было отмечено, такую работу следует проводить именно на этапе проектирования, поскольку на этапе строительства целесообразно использование агрегированных пооперационных норм расхода с привязкой к центрам затрат и ответственности. А соблюдение агрегированных норм на этапе строительства следует контролировать при помощи нормативного метода.

На инвестиционной фазе строительства целесообразно использование инструмента японской системы управления производством - кайдзен-костинга. Во многих трудах указывается, что данная система используется параллельно с системой таргет-костинга.

Обе имеют одинаковую цель - снижение уровня отдельных статей затрат и себестоимости конечного продукта до некоего целевого уровня, т.е. достижение целевой себестоимости. Но эта цель достигается разными методами и на разных стадиях жизненного цикла продукта. В случае таргет-костинга это этап проектирования, кайд-зен-костинга - непосредственно производства.

Кайдзен-костинг предназначен для сокращения в процессе производства разницы между сметной и целевой себестоимостями, определенной с помощью метода таргет-костинга на этапе проектирования [16].

При решении вопроса о применимости участниками строительного рынка метода кайдзен-костинга следует руководствоваться тем, что он является продолжением таргет-костинга и предназначен для сокращения разницы между сметной и целевой себестоимостями. Так как обычно субподрядные организации не вовлечены в процесс расчета целевой себестоимости, они не имеют и

представления о необходимости сокращения разницы в себестоимости, а значит, применение ими данного метода не будет обоснованным.

Идея системы кайдзен-костинга контролировать затраты при помощи сравнения достигнутых (фактических) результатов с некоторыми целевыми установками объединяет этот метод с системой стандарт-костинга. В последнем сравнивают фактические и стандартные затраты. Анализ отклонений в системе кайдзен-костинга базируется на сопоставлении целевого сокращения затрат с фактической величиной их экономии.

Совместное использование методов таргет-костинга и кайдзен-костинга позволяет добиться конкурентного преимущества за счет достижения более низкого по отношению к соперникам уровня себестоимости, а также возможности выбора удобной ценовой политики для удержания и захвата рынка [8, 20, 21].

Каждая из систем призвана решать конкретные задачи, имеет свои особенности, которые в контексте определенного вида строительных работ могут выступать как преимуществами, так и недостатками. В связи с этим более правильной является постановка вопроса об интеграции двух систем.

Отечественным аналогом системы стандарт-костинга является нормативный метод учета затрат. Подходы имеют различия, но схожи в строгом нормировании затрат, предварительном составлении нормативных калькуляций на основе установленных норм (стандартов) расхода ресурсов, раздельном учете и контроле за тратами по нормам и по отклонениям от них.

При рассмотрении применимости данных систем исполнителями на этапе строительства нужно исходить из того, что зачастую генподрядчики, привлекающие субподрядчиков для выполнения конкретных видов или даже этапов работ, не разрабатывают стандартов затрат и калькуляции, охватывающих всю номенклатуру оказываемых услуг и выполняемых работ. Как правило, это делается лишь для основной номенклатуры. В то же время деятельность субподрядчиков, имеющая более узкую направленность, предполагает наличие определенных норм и стандартов для конкретных видов работ. В связи с этим использование стандарт-костинга и учета нормативных затрат более уместно именно для данных субъектов

строительного рынка, а также для генподрядчика, принимающего участие в других строительных работах параллельно с субподрядчиком.

Применение обоих методов возможно и на этапе ввода объекта строительства в эксплуатацию. Для этого следует расширить сферу их применения путем установления целевых показателей не только по затратам, но и по нефинансовым показателям.

На стадии строительства также возможно применение методов формирования полной себестоимости и учета по переменным издержкам. Это два традиционных способа учета затрат.

Согласно методу формирования полной себестоимости (Absorption Costing) часть производственных косвенных затрат распределяется в добавление к прямым затратам. Накладные расходы во многих современных видах производства составляют наибольшую долю затрат. По этой причине правильное их отнесение на единицы распределения затрат представляет большую проблему для бухгалтера или специалиста по управленческому учету.

Для управленческого учета необходимо выявить базу и правильно распределить затраты в отношении созданного продукта, а также в разрезе каждого из видов деятельности и подразделений. Кроме того, следует контролировать уровень накладных расходов. В этом случае результат работы будет зависеть от выбора базы, на основании которой накладные затраты были распределены.

Директ-костинг, в отличие от метода формирования полной себестоимости, предполагает отнесение на продукт (услугу) только переменных затрат, постоянные же затраты полностью списываются за счет выручки.

Одно из главных различий между последними двумя методами - время возникновения и признания затрат. При директ-костинге постоянные производственные затраты признаются в период их возникновения, а при формировании полной себестоимости - распределяются по единицам затрат, т.е. уже произведенным товарам (работам, услугам), но относятся к расходам во время реализации данных товаров (работ, услуг).

Два указанных метода имеют как преимущества, так и недостатки. Рутинные операционные отчеты предпочтительнее производить с

помощью директ-костинга ввиду его большей информативности, так как этот метод не допускает произвольного (придуманного бухгалтером) распределения постоянных затрат, что повышает объективность.

Позаказный и поконтрактный методы учета затрат являются традиционными для строительной отрасли. Главное условие позаказного метода калькулирования - возможность выделить и индивидуализировать изготовление уникального изделия или выполняемой работы и получить информацию не о средней, а об индивидуальной ее себестоимости [7].

Исследователи Н.А. Адамов и В.Е. Чернышев выделяют особенности позаказного метода калькулирования:

- аккумулирование данных обо всех понесенных затратах и отнесение их на отдельные виды строительных работ;

- аккумулирование затрат по каждой завершенной партии, а не за промежуток времени;

- ведение только одного счета «Незавершенное производство»; при этом данный счет расшифровывается ведением отдельных карточек учета затрат по каждому заказу, находящемуся в производстве [1].

Одновременно с позаказным и поконтракт-ным методами на этапе строительства актуальным является применение учета затрат по местам их возникновения. Это связано с тем, что затраты лучше контролировать непосредственно при потреблении ресурсов, т.е. в процессе строительства, а также его обслуживания. В связи с этим появились такие объекты формирования и учета затрат, как места возникновения затрат, центры затрат и ответственности.

В завершение исследования на предмет применимости тех или иных методов учета затрат и калькулирования себестоимости на различных этапах строительства в разрезе участников подготовки и реализации строительного проекта можно составить модель, представленную в таблице.

Проведенный анализ показал, что для каждого этапа и каждой стадии строительной деятельности можно выделить наиболее характерные методы и модели управленческого учета, а разумное и последовательное сочетание, и в некоторых случаях комплексное применение охарактеризованных методов приведут к созданию механизма последовательного, целенаправленного управления затратами на строительство объекта. Каждый из подходов позволяет применять оригинальные

Модель организации управленческого учета в строительных организациях в зависимости от этапа строительства

Целесообразность применения

Стадия Этап Инструменты управления субъектами-исполнителями

затратами Заказчик Генпод- Субпод- Смешанный

(инвестор) рядчик рядчик тип договора

Предварительная Предпроектный Учет затрат по стадиям жизненного цикла продукции (Life-Cycle Costing) +

Анализ цепочки ценностей - + - -

Проектный Таргет-костинг (Target-costing) + + - +

ABC - + + +

«Точно в срок» (Just in Time) - + + +

Строительство Этапы Кайдзен-костинг (Kaizen-costing) - + - +

строительства, Стандарт-костинг (Standart- - - + +

приобретения costing) / Нормативный учет

оборудования Метод формирования полной себестоимости - + + +

Директ-костинг (Direct-costing) - + + +

Позаказный метод - + + +

Учет затрат по месту - + + +

их возникновения

методы, предоставляет варианты оптимального решения задач управления затратами на том этапе жизненного цикла строительной продукции, на котором они будут наиболее эффективны и могут принести максимальную пользу.

Список литературы

1. Адамов Н.А., Чернышев В.Е. Организация управленческого учета в строительстве. Серия «Бухгалтеру и аудитору». СПб: Питер, 2006. 192 с.

2. Асаул А.Н., Старовойтов М.К. Фалтин-ский Р.А. Управление затратами в строительстве: под ред. А. Н. Асаула. СПб: ИПЭВ, 2009. 392 с.

3. Бабайлов Н.А., Буркин С.П., Миронов Г.В., Шимов В.В. Инвестиционно-строительный менеджмент: справочник. Екатеринбург: УГТУ -УПИ, 2005. 225 с.

4. БудасоваВ.А., Егорова С.Е. Сравнительный анализ основных калькуляционных приемов в управленческом учете. URL: http://pskgu.ru/projects/ pgu/storage/wt/wt13/wt13_39.pdf.

5. Грибков Е. Методы учета затрат и расчета себестоимости. URL: http://www.eg-online. ru/article/51925/.

6. Друри К. Управленческий и производственный учет: пер. с англ. 6-е изд., перераб. и доп. М.: Аудит, ЮНИТИ-ДАНА, 2007. С. 848-849.

7. Зимакова Л.А. Создание интегрированной системы финансового и управленческого учета // Экономический анализ: теория и практика. 2009. № 8. С. 25-30.

8. Золотухина А.Д. Методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) // Аудит и финансовый анализ. 2009. № 2. С. 30-38.

9. Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет: учебник. 2-е изд., перераб. и доп. М.: Магистр, Инфра-М, 2011. 576 с.

10. КауроваО.В., ЮмановаО.С. Система учета затрат гостиниц и аналогичных средств размещения: международная и отечественная практика // Управленческий учет. 2013. № 7. с. 60.

11. Константинов В.А. Алгоритм реализации метода Activity Based Costing (АВС) на российских предприятиях // Управленческий учет. 2013. № 8. С. 19-24.

12. КулешоваИ.Б. Теоретические основы управленческого учета производственных затрат // Управленческий учет. 2013. № 7. с. 7.

13. Ложкина С.Л. Методологические аспекты калькулирования себестоимости продукции и учета затрат в управленческой учетно-аналитической системе при переходе на МСФО // Управленческий учет. 2011. № 6. с. 3.

14. Модеров С.В. Три метода учета затрат в производстве // Управленческий учет и финансы. 2006. № 2. с. 132.

15. Рогатенюк Э.В. Характеристика современных методов управления затратами // Экономика Крыма. 2012. № 3. с. 287.

16. Смирнова Н. Таргет-костинг позволяет управлять себестоимостью. URL: http://www. lawmix.ru/bux/88628.

17. Соколов А.Ю. Современные подходы к исчислению целевой себестоимости продукта: методологические аспекты // Управленческий учет. 2013. № 8. С. 32-38.

18. Степанов И.С. Экономика строительства: учебник / под ред. И.С. Степанова. 3-е изд., доп. и перераб. М.: Юрайт-Издат, 2007. 620 с.

19. Ткач В.И., Бреславцева Н.А. Бухгалтерский учет в строительстве (с элементами налогообложения). М.: Приор, 2000. 110 с.

20. Фам Хонг Ань. Управленческий учет по функциям производства на строительных предприятиях Вьетнама // Бухгалтерский учет. 2013. № 6. С. 120.

21. Якупов И.З. Стандарт-костинг, таргет-костинг и кайдзен-костинг на различных этапах жизненного цикла продукта. URL: http://lomonosov-msu.ru/archive/Lomonosov_2007/24/maagnit@mail. ru.doc.pdf.

International accounting Management accounts

ISSN 2311-9381

APPLYING MODELS AND METHODS OF MANAGEMENT ACCOUNTING AT DIFFERENT STAGES OF BUILDING ACTIVITIES

Liliya A. ZIMAKOVA, Svetlana N. TSYGULEVA, Irina V. SEREBRENNIKOVA

Abstract

Importance The process of cost and profit management relates to management decision-making, which is based on data array, which is built according to certain principles. Using some of the principles is compulsory and defined by effective rules of accounting . The use of specific principles also enables to expand the limits of accounting and to group a large scope of information by different characteristics. Cost accounting methods play an important role in this process . A brisk growth of management accounting and the use of modern technologies instead of traditional methods allow not only recording actually incurred charges but also forecasting them and searching for possible reserves prior to commencement of business . Objectives The object of the study is to determine methods and models to organize management accounting system enabling to form an effective informational base, which will ensure continuous cost management of building organizations. Methods The study presents the main phases and stages of building activity, identifies the problems to be solved on the basis of information generated in the accounting sub-system of a business entity. We have described traditional and non-traditional methods and models of organizing accounting management, compared the phases of building activity and described the models

Results We have developed a model of arranging accounting management system in building organizations depending on a work stage. Conclusions and Relevance Rational and consistent combination of methods, and in some cases, the combined use of distinguished methods of cost accounting will lead to creating a mechanism of consistent and purposeful cost accounting for a construction project. It is achievable, as each of the approaches allows

using original methods and offers options to solve cost accounting tasks at that stage of the life cycle of construction when the offered solutions are more effective and useful

Keywords: model, management accounting, cost accounting, building activity, cost management, stage, construction

References

1. Adamov N.A., Chernyshev V.E. Organizatsiya upravlencheskogo ucheta v stroitel 'stve [Organization of management accounting in the construction industry]. St. Petersburg, Piter Publ., 2006, 192 p.

2. Asaul A.N., Starovoitov M.K., Faltinskii R.A. Upravlenie zatratami v stroitel'stve [Cost management in construction]. St. Petersburg, IPEV Publ., 2009, 392 p.

3. Babailov N.A., Burkin S.P., Mironov G.V., Shimov V.V. Investitsionno-stroitel'nyi menedzh-ment: spravochnik [Investment and construction management: a handbook]. Yekaterinburg, Ural State Technical University Publ., 2005, 225 p.

4. Budasova V.A., Egorova S.E. Sravnitel'nyi analiz osnovnykh kal'kulyatsionnykh priemov v up-ravlencheskom uchete [Comparative analysis of the basic methods of calculation in management accounting]. Available at: http://pskgu.ru/projects/pgu/stor-age/wt/wt13/wt13_39.pdf.

5. Gribkov E. Metody ucheta zatrat i rascheta sebestoimosti [Methods of cost accounting and cost calculation]. Available at: http://www.eg-online. ru/article/51925/.

6. Drury C. Upravlencheskii i proizvodstvennyi uchet [Cost and Management Accounting: An Intraduction]. Moscow, Audit, YUNITI-DANA Publ., 2007, pp. 848-849.

7. Zimakova L.A. Sozdanie integrirovannoi sistemy finansovogo i upravlencheskogo ucheta [Creating an integrated system of financial and management accounting]. Ekonomicheskii analiz: teoriya i praktika = Economic analysis: theory and practice, 2009, no. 8, pp. 25-30.

8. Zolotukhina A.D. Metody ucheta zatrat i kal'kulirovaniya sebestoimosti produktsii (rabot, uslug) [Methods of cost accounting and calculating cost of goods (works, services)]. Audit i finansovyi analiz = Audit and financial analysis, 2009, no. 2, pp.30-38.

9. Ivashkevich V.B. Bukhgalterskii upravlenche-skii uchet: uchebnik [Management accounting: a textbook]. Moscow, Magistr, INFRA-M Publ., 2011, 576 p.

10. Kaurova O.V., Yumanova O.S. Sistema ucheta zatrat gostinits i analogichnykh sredstv raz-meshcheniya: mezhdunarodnaya i otechestvennaya praktika [Cost accounting system for hotels and similar accommodation facilities: international and national practice]. Upravlencheskii uchet = Management accounting, 2013, no. 7, p. 60.

11. Konstantinov V.A. Algoritm realizatsii metoda Activity Based Costing (AVS) na rossiiskikh predpriyatiyakh [The algorithm of implementing the Activity Based Costing (ABC) method at Russian enterprises]. Upravlencheskii uchet = Management accounting, 2013, no. 8, pp. 19-24.

12. Kuleshova I.B. Teoreticheskie osnovy up-ravlencheskogo ucheta proizvodstvennykh zatrat [Theoretical bases of management accounting for manufacturing costs]. Upravlencheskii uchet = Management accounting, 2013, no. 7, p. 7.

13. Lozhkina S.L. Metodologicheskie aspekty kal'kulirovaniya sebestoimosti produktsii i ucheta za-trat v upravlencheskoi uchetno-analiticheskoi sisteme pri perekhode na MSFO [Methodological aspects of calculating cost of production and cost accounting in management accounting and analytical system during the transition to IFRS]. Upravlencheskii uchet = Management accounting, 2011, no. 6, p. 3.

14. Moderov S.V. Tri metoda ucheta zatrat v proiz-vodstve [Three methods of cost accounting in manufacturing]. Upravlencheskii uchet i finansy = Management accounting andfinance, 2006, no. 2, p. 132.

15. Rogatenyuk E.V. Kharakteristika sovremen-nykh metodov upravleniya zatratami [Characteristics

of modern methods of cost management]. Ekonomika Kryma = Economy of Crimea, 2012, no. 3, p. 287.

16. Smirnova N. Target-kosting pozvolyaet upravlyat ' sebestoimost 'yu [Target costing allows controlling cost. Available at: http://www.lawmix. ru/bux/88628.

17. Sokolov A.Yu. Sovremennye podkhody k ischisleniyu tselevoi sebestoimosti produkta: metodo-logicheskie aspekty [Modern approaches to calculating target cost of product: methodological aspects]. Upravlencheskii uchet = Management accounting, 2013, no. 8, pp. 32-38.

18. Stepanov I.S. Ekonomikastroitel'stva: ucheb-nik [Construction economics: a textbook]. Moscow, Yurait-Izdat Publ., 2007, 620 p.

19. Tkach V.I., Breslavtseva N.A. Bukhgalterskii uchet v stroitel 'stve (s elementami nalogooblozheniya) [Accounting in construction (with taxation elements)]. Moscow, Prior Publ., 2000, 110 p.

20. Fam Khong An'. Upravlencheskii uchet po funktsiyam proizvodstva na stroitel'nykh predpriyatiyakh V'etnama [Management accounting by production functions at construction enterprises of Vietnam]. Bukhgalterskii uchet = Accounting, 2013, no. 6, p. 120.

21. Yakupov I.Z. Standart-kosting, target-kosting i kaizen-kosting na razlichnykh etapakh zhiznennogo tsikla produkta [Standard costing, target costing and kaizen costing at different stages of a product life cycle]. Available at: http://lomonosov-msu.ru/ar-chive/Lomonosov_2007/24/maagnit@mail.ru.doc. pdf.

Liliya A. ZIMAKOVA

Belgorod National Research University, Belgorod, Russian Federation zimakova@bsu.edu.ru

Svetlana N. TSYGULEVA

Belgorod National Research University, Belgorod, Russian Federation tsiguleva@bsu.edu.ru

Irina V. SEREBRENNIKOVA

Belgorod National Research University, Belgorod, Russian Federation irina_serebro@list.ru