Определение необходимых и достаточных данных для оптимизации налогового бремени туристского предприятия с целью финансирования инноваций

3) следуя поточному принципу разработки инвестиционной стратегии, диагностику инвестиционного потенциала следует осуществлять в динамическом формате приводимых к сопоставимому виду потоков инвестиционных ресурсов;

4) каждая из стратегических альтернатив представляется в вариантном диапазоне с указанием конкурентных преимуществ и барьеров, что позволяет реализовать расчетные алгоритмы векторной оптимизации потоков инвестиционных ресурсов;

5) реализационный этап инвестиционной стратегии, их процедурный, программный и оценочный аспекты также характеризуются поточным характером, то есть единовременным движением инвестиционных ресурсов;

6) оценка адекватности инвестиционной стратегии обеспечивается интегрированием характеристик роста инвестиционного потенциала субъекта инвестирова-

ния и показателей степени реализации целей;

7) коррекция миссии субъекта инвестирования и его целей осуществляется путем замещения - расширения - сужения - ликвидации определенных видов инвестиционных ресурсов при сохранении положительной динамики поточных характеристик.

Итак, исследование принципиальных типов рыночного поведения субъектов инвестирования позволило подразделить их стратегии на два основных типа и на этой основе рассмотреть их содержательные аспекты на различных этапах жизненного цикла субъектов инвестирования. Сформулирован основной методологический принцип, заключающийся в поточном характере реализации инвестиционных стратегий, что позволило развить представления о процессе разработки инвестиционной стратегии субъекта инвестирования и уточнить содержание его этапов.

Библиографический список

1. Воронин В.А. Интеграция: сущность, стратегия, механиз- 3. Яськова Н.Ю. Развитие инвестиционно-строительных мы // Научное издание. М., ИПО «У Никитских ворот», 2010. процессов в условиях глобализации. М., МАИЭС, ИПО «У

2. Мексон М., Альберт М., Хедоури Ф. Основы менеджмента. Никитских ворот», 2009.

М.: Дело, 1999. 4. Шумпетер Й. История экономического анализа. М., 2002.

УДК 338.48

ОПРЕДЕЛЕНИЕ НЕОБХОДИМЫХ И ДОСТАТОЧНЫХ ДАННЫХ ДЛЯ ОПТИМИЗАЦИИ НАЛОГОВОГО БРЕМЕНИ ТУРИСТСКОГО ПРЕДПРИЯТИЯ С ЦЕЛЬЮ ФИНАНСИРОВАНИЯ ИННОВАЦИЙ

© Л.В. Найденова1

Иркутский государственный технический университет, 664074, Россия, г. Иркутск, ул. Лермонтова, 83.

Определяются необходимые и достаточные данные для оптимизации налогообложения, применимые к предприятиям сферы туризма. Приводится комбинация основных налоговых платежей при разных системах налогообложения, а также формулы расчета налогов, подлежащих возможной оптимизации при различных системах налогообложения, разработана оптимизационная матрица. Табл. 3. Библиогр. 4 назв.

Ключевые слова: инвестиции; инновации; оптимизация налогов; туризм.

DETERMINING NECESSARY AND SUFFICIENT DATA FOR TOURIST COMPANY TAXATION OPTIMIZATION FOR INNOVATION FINANCING L.V. Naidenova

Irkutsk State Technical University, 83 Lermontov St., Irkutsk, Russia, 664074.

The paper determines necessary and sufficient data for taxation optimization as applied to tourist companies. It provides a combination of main tax payments for different taxation systems, as well as formulas to calculate taxes subject to the optimization under different taxation systems. An optimization matrix is developed. 3 tables. 4 sources.

Key words: investments; innovation; taxation optimization; tourism.

В настоящее время туристские предприятия испы- тимизации налогообложения туристских предприятий

тывают финансовые трудности при решении вопросов управления своим инновационным развитием. Туристским предприятиям финансировать свою инновационную программу развития за счет кредитных ресурсов не под силу. В связи с этим предлагаем введение оп-

как внутреннего источника финансирования инноваций.

Смысл оптимизации налогообложения для любого предприятия или организации состоит в расчете налогов при разных учетных данных и последующей ми-

1 Найденова Лилиана Валерьевна, соискатель, тел.: 89646559812, e-mail: o-liliana@yandex.ru Naidenova Liliana, Competitor for a scientific degree, tel.: 89646559812, e-mail: o-liliana@yandex.ru

нимизации налогового бремени. При общей системе налогообложения (ОСН) выбранный метод амортизации основных средств будет влиять как на налог на имущество предприятия, так и на налог на прибыль. Здесь стоит отметить, что бухгалтерский учет разрешает использовать четыре метода учета амортизации основных средств, тогда как налоговое законодательство допускает применение только двух методов учета, да еще и с существенными оговорками. Выбранный метод учета списания материально-производственных запасов также будет влиять на налог на прибыль, равно как и метод списания общепроизводственных и общехозяйственных расходов. На налог на прибыль будет влиять и выбранный метод учета расходов на продажу и метод оценки незавершенного производства и т.д. Что касается такого крупного налога, как налог на добавленную стоимость, то на него влияет, прежде всего, выручка предприятия. Именно от нее зависит уплата этого налога как такового, а также его размер. Но и выручка предприятия может считаться по-разному [1, 2].

Если рассмотреть прочие системы налогообложения, допускаемые российским налоговым законодательством, то на первый взгляд, переходя на упрощенную систему налогообложения (УСНО) или упрощенную систему налогообложения на основе патента (УСНОП), или на единый налог на вмененный доход (ЕНВД), организация экономит, поскольку освобождается от уплаты таких налогов, как налог на доходы физических лиц (НДФЛ), налог на имущество предприятия (НИП), налог на добавленную стоимость (НДС).

Так, в пункте 4 статьи 346.26 говорится, что организации, уплачивающие ЕНВД, освобождаются от уплаты налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом). Также организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (в отношении операций, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом). Остальные налоги платятся на общих основаниях.

Что касается УСНО, то пункт 2 статьи 346.11 практически вторит вышеприведенному п. 4 ст. 346.26: «Применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций,... налога на имущество организаций», налога на добавленную стоимость; применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными пред-

принимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности). Иные налоги уплачиваются организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии с законодательством о налогах и сборах [3].

Проанализируем все вышесказанное с помощью табл. 1.

В табл. 1 построчно указаны системы налогообложения, а в столбцах - существующие в настоящее время налоги, согласно налоговому кодексу РФ. Знак «+» ставится в соответствующем пересечении строки и столбца в том случае, если налог подлежит уплате при данной системе налогообложения. Знак « - », если налог не платится. Что касается знака « +\ - », то он в данной таблице означает либо освобождение от уплаты данного налога вообще при определенных условиях, либо снижение налогового бремени.

Если предприятие занимается несколькими видами деятельности и общая численность сотрудников менее 100 человек, а также выполняются еще некоторые ограничения [4], то согласно налоговому законодательству, такое предприятие может выбирать разные системы налогообложения для разных видов деятельности. Естественно, любой бизнес предпочтет систему налогообложения, или набор систем, который обеспечит ему наименьшее налоговое бремя.

Из табл.1 видно, что рассчитывать все налоги для сравнения выгодности разных систем налогообложения по разным видам деятельности не обязательно, поскольку многие налоги уплачиваются при любой системе. Также легко можно доказать, что и налог на доходы физических лиц (НДФЛ) практически не влияет на величину налогового бремени предприятия. Механизм начисления этого налога подразумевает, что налог удерживается из заработной платы работника, а предприятие, на котором работает данный работник, является лишь налоговым агентом сотрудника. Более того, что касается УСНО и УСНОП, которые применимы только для индивидуальных предпринимателей, то НДФЛ не уплачивается только с части доходов самого индивидуального предпринимателя, но удерживается и уплачивается с заработной платы сотрудников данного предприятия. Аналогичная ситуация и с ЕНВД. Аббревиатура НИФЛ в табл. 1 обозначает налог на доходы физических лиц. Даже из названия налога понятно, что предприятие его не платит.

Интересная ситуация также с НДС. Дело в том, что и при ОСН этот налог уплачивается не всегда. Помимо освобождения от уплаты НДС некоторых предприятий, имеющих непосредственное отношение к организации Сочинских олимпийских игр 2014 года, и организаций, относящихся к инновационному центру «Сколково», в статье 145 НК РФ сказано, что организации и индивидуальные предприниматели освобождаются от исполнения обязанностей налогоплательщика по НДС, если «за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от

Таблица 1

Комбинация основных налоговых платежей при различных системах налогообложения

- б о о 11 Федеральные налоги Региональные налоги Местные налоги

ГО ш и: ш И ел ь и С НП НДФЛ Стр. взносы За биоресурсы Водный налог 1 * о _0

2 % 18 % НДС 13 % 9 % 15 % .0 з и а СС ПФ МФ и с о сн И НИ :п ь л О) м е со НИФЛ

ОСН +\ +\ - +\ - + + + + + + + + + + + + + -

О X ^ О со У - - - - + + + + + + + + + + - + -

УСНО 15% - - - - + + + + + + + + + + - + -

УСНОП - - - - + + + + + + + + + + - + -

ЕНВД - - - - + + + + + + + + + + - + -

реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога не превысила в совокупности два миллиона рублей». Далее НК исключает из этого списка «льготников по НДС» организации и ИП, распространяющих подакцизные товары. Таким образом, если выполняется вышеприведенное условие по выручке, то НДС не платится при любой системе налогообложения.

Теперь рассмотрим налог на прибыль (НП). Согласно налоговому законодательству в общем случае НП платится в две части - 2% в Федеральный бюджет и 18% в региональный бюджет (статья 284 НК РФ). Так же, как и в ситуации с НДС, «льготники по НП» - это некоторые предприятия, организующие XXII Олимпийские зимние игры 2014 года в городе Сочи, и организации, получившие статус участника проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов (Сколково).

Далее НК уточняет, что налоговая ставка НП, подлежащего зачислению в региональные бюджеты РФ, может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков до 13,5 % (ограничение снизу). А для резидентов особой экономической зоны, наоборот, введено верхнее ограничение региональной составляющей налога на прибыль в размере 13,5 %. «Для организаций - резидентов туристско-рекреаци-онных особых экономических зон, объединенных решением Правительства Российской Федерации в кластер, налоговая ставка по налогу, подлежащему зачислению в федеральный бюджет, устанавливается в размере 0 процентов» [3].

Таким образом, достаточно вероятна ситуация, при которой, априори, ОСН выгоднее, чем УСНО.

Так какие же суммы следует рассчитать и сравнить для оптимизации налогообложения по каждому из видов деятельности, которым занята фирма? Следуя анализу, проведенному в табл. 1, сравнивать нужно только начисление тех налогов, в которых знаки по разным системам налогообложения не совпадают.

Можно составить табл. 2, в которой отражаются только те налоги, которые нужно рассчитывать. При этом учитывается, что при УСНО, УСНОП и ЕНВД вместо налога на прибыль платятся налоги в соответствии с налоговым законодательством. Также из расчетов можно исключить НДФЛ по причинам, указанным выше. Что касается налога на имущество физических лиц, то сравнение имеет смысл только в том случае, когда недвижимое имущество индивидуального предпринимателя используется для функционирования бизнеса. Если это, предположим, небольшая гостиница, то освобождение от налога на имущество физических лиц будет, по сути, освобождением от налога на имущество предприятия. Получается, имеет смысл рассчитывать НИФЛ только в том случае, если предприниматель использует ОСН и раздумывает -зарегистрировать ли свою недвижимость как вклад в уставный капитал предприятия и в этом случае платить НИ или арендовать недвижимость у себя самого, как у частного лица, и в таком случае платить НИФЛ. На наш взгляд, можно отбросить второй вариант, как несущественный и очень редко встречающийся на практике.

Таблица 2

Формулы расчета налогов, подлежащих возможной оптимизации, при различных системах

налогообложения

Системы налогообложения Федеральные налоги Региональные налоги И Т О Г О

Налог на прибыль

2 % в ФБ 18 % в РБ

ОСН (доходы и расходы согласно ст 248, 252-269) Считаем,если не являемся резидентом туристического кластера и особой экономической зоны. (Доходы ОСН - Расходы ОСН), умноженные на 2% (ДОСН-РОСН)*0,02 Считаем по 18 %, если нет льгот в регионе. (Доходы ОСН - Расходы ОСН) умножить на процент, установленный в регионе (ПРег) (ДОСН-РОСН)*ПРег Считаем, если за 3 месяца сумма выручки больше 2 млн рублей. (НДС к уплате =НДС полученный - НДС уплаченный) (НДСП-НДСУ) Считаем. Средняя остаточная стоимость имущества (ОСТИ) умножить на 2,2% ОСТИ*0,022

УСНО 6% Доходы (Д), умноженные на 6 %, минус взносы в социальные фонды (ВСФ) и больничные листы (БЛ), но не меньше, чем Доходы, умноженные на 3% «Д.0,06-ВСФ-БЛ>=Д.0,03»

УСНО 15% Доходы минус Расходы (согл ст. 346.15, 346.16),умноженные на 15%, но не меньше, чем Доходы, умноженные на 1%, с правом переноса убытков на будущее «(Д-Р) «0,15>=Д«0,01»

УСНОП Годовая (или срочная) стоимость патента (СтП) за вычетом взносов в социальные фонды, но не меньше одной третьей стоимости патента, где СтП = потенциально возможный к получению годовой доход (ПВГД), умноженный на 6% (СтП-ВСФ)>=1/3«СтП

ЕНВД ЕНВД равен: базовая доходность (БД) умножить на К1 (коэффициент дефлятор), умножить на К2 (корректирующий коэффициент базовой доходности), умножить на 15% за вычетом взносов в социальные фонды и больничных листов, но не меньше чем 50% от налога. Базовая доходность зависит от физических показателей. БД.К1.К2.15%-ВСФ-БЛ>= БД.К1.К2.15%

Используя формулы, приведенные в табл. 2, можно определить точный круг данных, которые нужны для оптимизации налогообложения. Эти данные будут необходимы и достаточны для расчета переменных, перечисленных в таблице. Нужно заметить, что часто для расчета переменных нужны одни и те же данные. Например, для расчета переменной «взносы в страховые фонды» (ВСФ) нужно знать заработную плату сотрудников, эти же данные (заработная плата сотрудников и сумма взносов в социальные фонды) входит в переменную РОСН (расходы при основной системе налогообложения). Сумма ежемесячной амортизации нужна для расчета переменных ОСТИ, РОСН, Р (табл. 2). Именно из-за этого возникает требование необходимости и достаточности для данных, известное математикам. Решить эту задачу можно с помощью математической теории множеств или с помощью теории графов. А можно и по аналогии с табл. 1 из данной статьи, что для «нематематиков», вероятно, покажется значительно проще.

Размер таблицы МхК1, где М - количество переменных из табл. 2, N - необходимое и достаточное количество данных для расчета всех переменных. Пересечение ¡-ой строки и ]-ого столбца может иметь значение «1», если для расчета ¡-ой переменной потребуются ]-ые данные, а если данные не требуются, то значение пересечения ¡-ой строки и ]-ого столбца будет равно «0». В результате получим табл. 3 - матрицу, состоящую из «0» и «1». («1» и «0» можно легко заменить на «+» и « - » соответственно, но для формализации алгоритма проще использовать цифры).

В полученной табл. 3 столбцы содержат информацию о том, для расчета каких именно переменных нужны данные, строки - информацию о том, какие данные нужны для расчета той или иной переменной, входящей в формулу расчета налога.

Дополнительно нужны данные о региональной доле налога на прибыль для данного вида деятельности и федеральной доле налога на прибыль, что особенно актуально для деятельности в сфере туризма и других важных для региона отраслей.

Таблица 3

Оптимизационная матрица_

Данные\ переменные Доходы от реализации без НДС и с НДС Внедреализаци-онные доходы без НДС и с НДС Материальные расходы Расходы на оплату труда и оплата 3 дней по БЛ Ежемесячные суммы амортизации и годовая сумма амортизации Прочие расходы Всего покупок за период вкл. НДС Остаточная стоимость ОС на начало периода Потенциально возможный годовой доход ИП Физпоказатели CI LQ s CM

ДОСН 1 1 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0

РОСН 0 0 1 1 1 1 0 0 0 0 0 0 0

НДСП 1 1 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0

НДСУ 0 0 0 0 0 0 1 0 0 0 0 0 0

ОСТИ 0 0 0 0 1 0 0 1 0 0 0 0 0

Д 1 1 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0

ВСФ 0 0 0 1 0 0 0 0 0 0 0 0 0

Р 0 0 1 1 1(см п 3,4 ст 346.16) 1 0 0 0 0 0 0 0

СтП 0 0 0 0 0 0 0 0 1 0 0 0 0

Для ЕНВД 0 0 0 0 0 0 0 0 0 1 1 1 1

Следующим шагом должна стать формализация и автоматизация алгоритмов, описанных в [4] и в данной статье. Такой программный продукт позволит оптимизировать налоговое бремя предприятия. Для пользователя этот софт будет выглядеть как известный из теории систем «черный ящик», на вход которого он,

пользователь, будет подавать определенные данные. На выходе тот же пользователь получит рекомендации по использованию допустимых законодательством систем налогообложения, наиболее выгодных для каждого вида деятельности, и расчет минимально допустимого налогового бремени.

Библиографический список

1. Новиков В.С. Инновации в туризме: учеб. пособие для студ. высш. учебн. заведений. М.: Издательский центр «Академия», 2007.208 с.

2. Чернуха А.В. Налоговое стимулирование инновационной деятельности предприятия // Аудит и финансовый анализ. 2007. № 3. С. 1-4.

3. Налоговый кодекс Российской Федерации / под ред. Безгодовой Т. М.: Эксмо, 2012. Ч.1 и 2. 412 с.

4. Найденова Л.В. Способ получения дополнительных инвестиций для инновационной деятельности туристского предприятия за счет оптимизации налогового бремени // Вестник ИрГТУ. 2012. № 9(68). С. 292-295.

УДК 338.3

К ВОПРОСУ ОБ УСКОРЕНИИ ВНЕДРЕНИЯ ИННОВАЦИЙ В ТОПЛИВНО-ЭНЕРГЕТИЧЕСКОМ КОМПЛЕКСЕ

© И.М.Осипова1, Т.А.Наумова2

Иркутский государственный технический университет, 664074, Россия, г. Иркутск, ул. Лермонтова, 83.

Масштабность топливно-энергетического комплекса и потребности его модернизации указывают на то, что потенциал применения инноваций в ТЭК Российской Федерации огромен. В статье выделены причины стремления к инновационным энергетическим мероприятиям, обусловленные качественным процветанием отрасли, а также раскрыты проблемы роста ускорения темпов внедрения инноваций и пути их решения в разных секторах топливно-энергетического комплекса России. Ил. 3. Библиогр. 5 назв.

Ключевые слова: инновационная деятельность ТЭК; проблемы ТЭК; нефтяная и газовая отрасли; проблемы электроэнергетики.

1Осипова Ирина Михайловна, кандидат экономических наук; доцент кафедры экономики и менеджмента; тел.: 89501200360, e-mail: phenka@mail.ru

Osipova Irina, Candidate of Economics, Associate Professor of the Department of Economics and Management, tel.: 89501200360, e-mail: phenka@mail.ru

2Наумова Татьяна Александровна, кандидат экономических наук, старший преподаватель кафедры экономики и менеджмента.

Naumova Tatyana, Candidate of Economics, Senior Lecturer of the Department of Economics and Management.