Человеческие активы предприятия как категория бухгалтерского учета

дискуссия

журнал научных публикаций

Н.Н. Илышева, доктор экон. наук,

профессор, кафедра учета, анализа и аудита,

Уральский федеральный университет

имени первого Президента России Б.Н. Ельцина,

г. Екатеринбург, Россия,

Н.В. Голубева, канд. экон. наук,

доцент, кафедра экономики, финансов

и финансового права,

Южно-Уральский государственный

университет (НИУ), Миасский филиал,

г. Миасс, Россия,

n.n.ilysheva@urfu.ru,

satkaf@rambler.ru

ЧЕЛОВЕЧЕСКИЕ АКТИВЫ ПРЕДПРИЯТИЯ КАК КАТЕГОРИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

В статье определяется сущность понятия «человеческие активы», рассматривается возможность их признания в качестве объекта бухгалтерского учета, характеризуется их взаимосвязь с понятием «человеческий капитал». На рынке труда в момент заключения трудового договора происходит трансформация человеческого капитала в человеческий актив. Работодатель приобретает человеческий актив, по отношению к которому является собственником в течение времени, определенного трудовым договором. Человеческие активы, по нашему мнению, представляют собой стоимостное выражение человеческого труда, необходимого предприятию для осуществления текущей деятельности в течение определенного периода времени. Они обладают признаками, общими для всех экономических активов, следовательно, признание человеческих активов в качестве объекта бухгалтерского учета возможно. Человеческим активам предприятия соответствует такой источник формирования имущества, как человеческий капитал. В условиях рыночной экономики информацию о состоянии и использовании человеческих активов (с указанием компетенций, формирующих качественную составляющую человеческого актива) необходимо включать в состав бухгалтерской и статистической отчетности. Данная информация способна стать важным ориентиром для общества при определении потребности в образовательных услугах в ходе воспроизводства человеческого капитала. Ключевые слова: человеческие активы, человеческий капитал, износ человеческих активов, износ человеческого капитала, человеческий потенциал предприятия, оценочные резервы, труд, объекты бухгалтерского учета.

В условиях экономики с доминирующей интеллектуальной составляющей перспективы дальнейшего развития предприятий обусловлены повышением эффективности использования человеческого потенциала (в том числе человеческих активов предприятия), «модернизацией» человеческого капитала.

Существуют различные подходы к определению термина «потенциал». Можно выделить две основные точки зрения. В первом случае потенциал определяется как имеющиеся у субъекта ресурсы, обладающие физическими и стоимостными

характеристиками. Вторая точка зрения базируется на определении потенциала как качественных характеристик субъекта, его очевидных и скрытых возможностей.

На наш взгляд, человеческий потенциал предприятия включает в себя человеческие активы предприятия, находящиеся в наличии, а также человеческий капитал, который может быть мобилизован для достижения определенной производственной или управленческой задачи, обладающий определенными резервами, проявляющимися посредством воздействия внешних факторов.

дискуссия t

журнал научных публикаций Щ

Таким образом, человеческий потенци- пользоваться в пределах четких рамок (ком-

ал предприятия представляет собой взаимо- петенций)2, определенных должностными ин-

действие двух факторов: струкциями, условиями трудовых договоров,

1) человеческие активы предприятия; контрактов.

2) резервы, выра- —

женные в неиспользуемых возможностях роста и совершенствования человеческого капитала и возможности повышения эффективности использования человеческих активов предприятия.

Поскольку человеческий потенциал оказывает непосредственное влияние на жизнеспособность предприятия и возможность получения им прибыли в будущем, возникает необходимость оценки эффективности использования человеческих активов. Для этого, в первую очередь, необходимо признание человеческих активов в качестве объекта бухгалтерского учета.

В соответствии с «Принципами составления и предоставления финансовой отчетности» («Framework for the Preparation and Presentation of Financial Statements») для признания объекта в качестве учетной категории и элемента отчетности необходимо, чтобы наблюдались два признака1 :

1) вероятно, что любая экономическая выгода, ассоциируемая с данным элементом отчетности, будет получена или утрачена компанией;

2) объект имеет стоимость или ценность, которая может быть надежно измерена.

Человеческие активы как экономическая и учетная категория представляют собой, по нашему мнению, стоимостное выражение человеческого труда, -необходимого предприятию для осуществления текущей деятельности в течение определенного периода времени. По своей сути это суммарная фиксированная стои-

На рынке труда в момент подписания трудового договора между работником и работодателем у последнего возникает человеческий актив, по отношению к которому работодатель является собственником.

Человек, совмещающий несколько должностей, может замещать несколько человеческих активов, принадлежащих одному или нескольким предприятиям.

Человеческие активы представляют собой ресурсы предприятия, составляющие необходимое условие производства материальных и нематериальных благ. Человеческие активы обладают признаками, общими для всех экономических активов3:

1) данные ресурсы возникли в результате прошлых событий;

2) в отношении данных объектов компании осуществляют контроль;

3) собственники человеческих активов получают экономическую выгоду в результате владения ими или использования их в течение определенного времени.

Таким образом, предприятие, получающее экономическую выгоду от использования человеческих активов, является их собственником.

Собственником человеческого капитала, его носителем является человек, он же получает экономические выгоды от его использования в процессе труда. На рынке труда в момент подписания трудового договора между работником и работодателем у последнего возникает человеческий актив, по отношению к которому работодатель является собственником в течение обозримого времени в будущем, определенного трудовым договором (в этот момент происходит трансформация человеческого капитала в человеческий актив).

Человеческий актив может быть отдан в лизинг (аутсорсинг). Один человеческий актив может заменяться несколькими людьми (распределение обязанностей вре-

мость всех существующих на предприятии менно вакантной ставки между существу-

в конкретный момент времени рабочих мест, ющими сотрудниками). С другой стороны,

занятых (или могущих быть занятыми) лица- человек, совмещающий несколько должно-

ми, человеческий капитал которых будет ис- стей, может замещать несколько человече-

дискуссия

журнал научных публикаций

ских активов, принадлежащих одному или можно, принесет предприятию человек, за-

нескольким предприятиям. нимающий конкретную штатную вакансию,

В условиях рыночной экономики инфор- а также определяет риски, которые могут

мацию о состоянии и использовании челове- возникнуть в ходе эксплуатации человече-

ческих активов как ресурса (с указанием компетенций, формирующих качественную составляющую человеческого актива) необходимо включать в состав бухгалтерской и статистической отчетности. Данная информация способна стать важ-

Оценка человеческих активов связана с конкретизацией потребностей предприятия в навыках, опыте, физических и интеллектуальных качествах, соответствующих вакансии, имеющейся на предприятии.

ского актива. Данные соображения в совокупности с результатами анализа рынка труда служат отправной точкой при определении вознаграждения за труд (окладов, тарифных ставок, сдельных расценок и т. п.).

Человеческие акти-

ным ориентиром для общества при определе- вы предприятия являются ресурсами, кото-

нии потребности в образовательных услугах в ходе воспроизводства человеческого ка-питала4. Раскрытие информации о величине и структуре человеческих активов возможно при наличии методики оценки стоимости человеческих активов предприятия.

Оценка человеческих активов связана с конкретизацией потребностей предприятия представляют собой «стоимость репутации

рым соответствует такой источник формирования имущества, как человеческий капитал.

Между величинами человеческих активов (ЧА) и человеческого капитала (ЧК) предприятия нет жесткого равенства. Отклонения в стоимости человеческих активов по срав-

нению с величиной человеческого капитала

в навыках, опыте, физических и интеллектуальных качествах, соответствующих вакансии, имеющейся на предприятии в определенный момент времени, и зависит от возможностей предприятия по созданию бла-

сотрудника», аналогичную деловой репутации фирмы, возникающую в момент купли-продажи рабочей силы на рынке труда.

В случае, если ЧА < ЧК, имеет место экономия предприятия на затратах, связанных

гоприятной среды, необходимой для роста с привлечением качественной рабочей силы

человеческого капитала потенциального ра- на условиях заниженной оплаты труда в виду

ботника. При оценке человеческих активов высокой конкуренции за рабочее место и от-

работодатель принимает во внимание буду- сутствия других альтернатив трудоустройства.

щую экономическую выгоду, которую, воз- Для сотрудников предприятия такая ситуация

дискуссия

журнал научных публикаций

связана с невозможностью в полной мере реализовать свою квалификацию и с дальнейшим «отмиранием» части человеческого капитала, невостребованной работодателем.

В случае, если ЧА > ЧК, имеет место перерасход предприятия на затратах, связанных с привлечением рабочей силы на условиях переплаты за труд. Это возможно при стремлении предприятия заполнить существующую вакансию во что бы то ни стало при условии, что риск потери активов выше риска, возникающего от использования мало подходящей рабочей силы. Предприятие может в этом случае сформировать оценочный резерв в сумме превышения стоимости человеческих активов над величиной человеческого капитала с включением его в расходы предприятия. Образование оценочного резерва необходимо для решения двух задач: во-первых, для отражения в отчетности организации достоверной и реальной стоимости человеческих активов предприятия. Во-вторых, использования резерва в качестве источника в ходе доведения квалификации сотрудника до приемлемого уровня.

На наш взгляд, человеческие активы предприятия подвержены износу. Однако, в отличие от износа человеческого капита-ла6, вызванного процессом непрерывного изменения физических и интеллектуальных качеств работника под действием старения организма, износ человеческих активов представляет собой потерю привлекательности рабочего места (вакансии) для работника. Износ человеческих активов приводит к тому, что работодателю приходится тратить больше средств на оплату труда и создание иных благ, гарантирующих привлечение необходимой рабочей силы.

Сумма износа и балансовой стоимости человеческих активов предприятия формирует текущую стоимость человеческих активов предприятия на отчетную дату.

Подводя итог, можно сформулировать следующие выводы:

1. Трансформация человеческого капитала в человеческий актив происходит на рынке труда в момент заключения трудового договора между работником и работодателем.

2. Человеческие активы представляют собой ресурсы предприятия, составляющие

необходимое условие производства материальных и нематериальных благ, они обладают необходимыми признаками, общими для всех экономических активов, и могут быть признаны в качестве объекта учета и элемента отчетности.

Информация отчетности о величине и структуре человеческих активов (с указанием компетенций, формирующих качественную составляющую человеческого актива) способна стать важным ориентиром для общества при определении потребности в образовательных услугах в ходе воспроизводства человеческого капитала. ^

Литература

1. Пятов М.Л., Смирнова И.А. Активы организации: трактовка МСФО [Электронный ресурс]. URL: http://buh.ru/articles/documents/14102 (дата обращения: 10.03.2017).

2. Рогальский Г.Л. Компетенции как результат образовательной деятельности, критерии отбора и оценки персонала // Таймырские чтения - 2011: сб. науч. тр. Норильск, 2011. С. 95-100.

3. Блохин К.М. Признание и классификация активов в соответствии с МСФО [Электронный ресурс] // Корпоративная финансовая отчётность. Международные стандарты. 2010. № 5. URL: http:// finotchet.ru/articles/590 (дата обращения: 10.03.2017).

4. Илышев А.М., Лаврентьева И.В. Стратегия включения репродуктивного труда в экономику России. М.: Финансы и кредит, 2005. 368 с.

5. Голубева Н.В., Ивако Д.А. Применение методики оценки человеческого капитала предприятия (организации) в ходе подготовки аудиторской проверки // Социально-экономические, институционально-правовые и культурно-исторические компоненты развития муниципальных образований: сборник научных трудов XI научно-практической конференции. Миасс: Петров А.И., 2014. С. 33-36.

6. Голубева Н. В. Механизм включения репродуктивного труда в экономику предприятия: автореф. дис. ... канд. экон. наук. Челябинск, 2002. 24 с.

7. Сухова О.В., Джавадов С. Современные требования к системе нормирования труда в организации // Высшая школа. 2016. № 6. С. 20-22.

8. Попова К.Д., Сухова О.В. Влияние нормирования труда и трудового законодательства на организацию рабочего времени персонала предприятий // Научные исследования и разработки. Экономика фирмы. 2016. Т. 5. № 1. С. 26-28.

HUMAN ASSETS OF THE ENTERPRISE AS CATEGORY OF ACCOUNTING

N.N. Ilysheva, Doctor of Economics, Professor, The department of the accounting, analysis and audit, Ural Federal University, Yekaterinburg, Russia, N.V. Golubeva, Candidate of Economics, Docent, The department of economy, finance and financial law, Miass branch of Southern Ural State University, Miass, Russia, n.n.ilysheva@urfu.ru, satkaf@rambler.ru

In this article the essence of the concept "human assets " is defined. The article considers a possibility of recognition of human assets as object of accounting as well as the interrelation of human assets and the human capital. The transformation of the human capital into a human asset happens in labor market at the time of a conclusion of an employment agreement. The time when employer gets a human asset, he becomes its owner for the period of the employment contract. In our opinion, human assets are value of human labor which is necessary for the enterprise for implementation of the current activity during the certain period of time. Human assets possess features which are common for all economic assets. Therefore, recognition of human assets as an object of accounting is possibly. Human assets of enterprise have such source of formation of property as the human capital. Information about use of human assets needs to be included in structure of accounting and statistical reports. This information is able to become an important reference point for society when determining is needed for educational services during reproduction of the human capital.

Key words: human assets, human capital, wear and tear of human assets, wear and tear of the human capital, human potential, reserve of estimate, labor, objects of accounting.

References

1. Pyatov M.L., Smirnova I.A. Aktivy organizacii: traktovka MSFO [The assets of the organization: interpretation of IFRS]. URL: http://buh.ru/articles/ documents/14102 (accessed: 10.03.2017).

2. Rogal'skij G.L. Kompetencii kak rezul'tat obrazovatel'noj deyatel'nosti, kriterii otbora i ocen-ki personala [Competence as a result of educational activities, criteria for the selection and evaluation of personnel] // Tajmyrskie chteniya - 2011: sb. nauch. tr. Noril'sk, 2011. 95-100 s.

3. Blohin K.M. Priznanie i klassifikaciya aktivov v sootvetstvii s MSFO [Recognition and classification of assets in accordance with IFRS] // Korporativnaya finansovaya otchyotnost'. Mezhdunarodnye stand-arty. 2010. № 5. URL: http://finotchet.ru/articles/590 (accessed: 10.03.2017).

4. Ilyshev A.M., Lavrent'eva I.V Strategiya vkly-ucheniya reproduktivnogo truda v ehkonomiku Ros-sii [The strategy of inclusion of reproductive work in economy of Russia]. M.: Finansy i kredit, 2005. 368 s.

5. Golubeva N.V, Ivako D.A. Primenenie metodiki ocenki chelovecheskogo kapitala predpriyatiya (or-ganizacii) v hode podgotovki auditorskoj proverki

[Application of methods for the assessment of human capital of the enterprise (organization) in the preparation of the audit] // Social'no-ehkonomicheskie, institucional'no-pravovye i kul'turno-istoricheskie komponenty razvitiya municipal'nyh obrazovanij: sbornik nauchnyh trudov XI nauchno-prakticheskoj konferencii. Miass: Petrov A.I., 2014. 33-36 s.

6. Golubeva N.V Mekhanizm vklyucheniya reproduktivnogo truda v ehkonomiku predpriyatiya [The mechanism of inclusion of reproductive work in the economy of the enterprise]: avtoref. dis. ... kand. ehkon. nauk. CHelyabinsk, 2002. 24 s.

7. Suhova O.V., Dzhavadov S. Sovremennye trebovaniya k sisteme normirovaniya truda v orga-nizacii [Modern requirements to the system of work measurement in organizations] // Vysshaya shkola. 2016. № 6. 20-22 s.

8. Popova K.D. Suhova O.V. Vliyanie normirovaniya truda i trudovogo zakonodatel'stva na organizaciyu rabochego vremeni personala predpriyatij [The effect of labor regulation and labor legislation on working hours of plant staff] // Nauchnye issledovaniya i raz-rabotki. EHkonomika firmy. 2016 T. 5. № 1. 26-28 s.