Формирование бухгалтерской отчетности и ведение бухгалтерского учета некоммерческих организаций

Отчетность учреждений и организаций

ФОРМИРОВАНИЕ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ И ВЕДЕНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА НЕКОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ

В. В. СЕМЕНИХИН, руководитель «Экспертбюро Семенихина»

Согласно Гражданскому кодексу РФ (ГК РФ) все юридические лица в зависимости от цели осуществляемой деятельности делятся на два вида — коммерческие и некоммерческие организации. Причем некоммерческие организации могут осуществлять предпринимательскую деятельность лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых они созданы.

Как известно, одним из самых ответственных периодов в деятельности любой организации является подготовка и сдача в налоговые органы бухгалтерской отчетности. Не являются исключением и некоммерческие организации, которые, как и все остальные, формируют свою бухгалтерскую отчетность. Причем формирование бухгалтерской отчетности такими организациями имеет некоторые особенности.

Правовое регулирование деятельности некоммерческих организаций осуществляется на основании положений ГК РФ и норм Федерального закона от 12.01.1996 № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях» (далее — Закон № 7-ФЗ).

Закон № 7-ФЗ определяет:

— правовое положение, порядок создания, деятельности, реорганизации и ликвидации некоммерческих организаций как юридических лиц;

— порядок формирования и использования имущества некоммерческих организаций;

— права и обязанности учредителей (участников) некоммерческих организаций;

— основы управления некоммерческими организациями;

— возможные формы поддержки некоммерческих организаций органами государственной власти и органами местного самоуправления;

— порядок создания и деятельности на территории РФ структурных подразделений иностранных некоммерческих неправительственных организаций (объединений).

Общая цель создания некоммерческих организаций заключается в служении интересам общества, а также в достижении общественно полезных благ. Примерный перечень общественных благ, ради достижения которых создаются некоммерческие организации, приводится в Законе № 7-ФЗ. Они обозначены как цели социальные, благотворительные, культурные, образовательные, научные и управленческие.

Организация бухгалтерского учета в некоммерческих организациях, согласно положениям ст. 32 Закона № 7-ФЗ, ведется в порядке, установленном законодательством РФ.

При организации и ведении бухгалтерского учета некоммерческие организации руководствуются следующими нормативными документами:

— Федеральным законом от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон № 129-ФЗ) (новый Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» вступит в силу с 01.01.2013);

— Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденным приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н;

— Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденным приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, если это негосударственная некоммерческая организация.

Обратите внимание, государственные (муниципальные) некоммерческие учреждения бухгалтерский учет ведут в соответствии с:

— Единым планом счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н;

— Планом счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Инструкцией по его применению, утвержденным приказом Минфина России от 16.12.2010 № 174н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Инструкции по его применению», если это бюджетное учреждение;

— Планом счетов бухгалтерского учета автономных учреждений и Инструкцией по его применению, утвержденным приказом Минфина России от 23.12.2010 № 183н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений и Инструкции по его применению», если это автономное учреждение;

— Планом счетов бюджетного учета и Инструкцией по его применению, утвержденным приказом Минфина России от 06.12.2010 № 162н «Об утверждении Плана счетов бюджетного учета и Инструкции по его применению», если это казенное учреждение;

— иными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, регулирующими порядок учета отдельных объектов и операций.

Бухгалтерский учет некоммерческих организаций в целом аналогичен бухгалтерскому учету других хозяйствующих субъектов, осуществляющих коммерческую деятельность, поэтому рассмотрим социально ориентированные некоммерческие организации, которым Минфин России приказом от 27.04.2012 № 55н «О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому

учету» (далее — Приказ № 55н) упростил ведение бухгалтерского учета.

Напомним, что согласно п. 2.1 ст. 2 Закона № 7-ФЗ социально ориентированными некоммерческими организациями признаются некоммерческие организации, созданные в предусмотренных названным законом формах (за исключением государственных корпораций, государственных компаний, общественных объединений, являющихся политическими партиями) и осуществляющие деятельность, направленную на решение социальных проблем, развитие гражданского общества в РФ, а также виды деятельности, предусмотренные ст. 31.1 Закона № 7-ФЗ.

Приказом № 55н внесены изменения в восемь нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету:

1. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденное приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н.

По общему правилу, закрепленному п. 12 ПБУ 9/99, выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

— организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

— сумма выручки может быть определена;

— имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Такая уверенность имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;

— право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

— расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Согласно изменениям, внесенным Приказом № 55н, социально ориентированные некоммерческие организации вправе признавать выручку по мере поступления денежных средств от покупателей (заказчиков), независимо от момента перехода права собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар).

2. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н.

В силу п. 18 ПБУ 10/99 расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели мес-

то, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

Если социально ориентированной некоммерческой организацией принят порядок признания выручки от продажи продукции и товаров не по мере передачи прав владения, пользования и распоряжения на поставленную продукцию, отпущенный товар, выполненную работу, оказанную услугу, а после поступления денежных средств и иной формы оплаты, то она и расходы признает после осуществления погашения задолженности.

3. Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утвержденное приказом Минфина России от 10.12.2002 № 126н.

Для социально ориентированных некоммерческих организаций также упрощен порядок учета финансовых вложений. В общем случае финансовые вложения для целей последующей оценки подразделяются на две группы:

— финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость;

— финансовые вложения, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется (п. 19 ПБУ 19/02).

Социально ориентированные некоммерческие организации вправе осуществлять последующую оценку всех финансовых вложений, по которым текущая рыночная стоимость не определяется. Теперь финансовые вложения названные организации вправе отражать на отчетную дату по первоначальной стоимости.

4. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденное приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н.

Социально ориентированные некоммерческие организации на основании п. 15.1 ПБУ 1/2008 вправе отражать в бухгалтерской отчетности последствия изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности и (или) движение денежных средств, перспективно, за исключением случаев, когда иной порядок установлен законодательством РФ и (или) нормативным правовым актом по бухгалтерскому учету. Иными словами, социально ориентированные некоммерческие организации вправе применять обновленную учетную политику с начала того года, в котором произошли изменения, при этом не пересчитывая прошлых показателей.

Если данное право используется организацией, то это отмечается в ее учетной политике.

5. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008), утвержденное приказом Минфина России от 06.10. 2008 № 107н.

Согласно п. 7 ПБУ 15/2008 расходы по займам признаются прочими расходами, за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива. При этом в стоимость инвестиционного актива включаются проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), непосредственно связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива.

Напомним, что под инвестиционным активом понимается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов на приобретение, сооружение и (или) изготовление. К инвестиционным активам относятся объекты незавершенного производства и незавершенного строительства, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету заемщиком и (или) заказчиком (инвестором, покупателем) в качестве основных средств (включая земельные участки), нематериальных активов или иных внеоборотных активов.

Социально ориентированные некоммерческие организации, благодаря изменениям, внесенным Приказом № 55н, вправе признавать все расходы по займам прочими расходами.

6. Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного подряда» (ПБУ 2/2008), утвержденное приказом Минфина России от 24.10.2008 № 116н.

Положения ПБУ 2/2008 устанавливают особенности порядка формирования в бухгалтерском учете и раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о доходах, расходах и финансовых результатах организаций, выступающих в качестве подрядчиков либо в качестве субподрядчиков в договорах строительного подряда, длительность выполнения которых составляет более одного отчетного года (долгосрочный характер) или сроки начала и окончания которых приходятся на разные отчетные годы.

Теперь социально ориентированные некоммерческие организации ПБУ 2/2008 могут не применять, а учитывать доходы и расходы по договорам строительного подряда как по другим видам деятельности.

7. Положение по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчет-

ности» (ПБУ 22/2010), утвержденное приказом Минфина России от 28.06.2010 № 63н.

В соответствии с п. 9 ПБУ 22/2010 существенная ошибка предшествующего отчетного года, выявленная после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется:

— записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в текущем отчетном периоде;

— путем пересчета сравнительных показателей бухгалтерской отчетности за отчетные периоды, отраженных в бухгалтерской отчетности организации за текущий отчетный год, за исключением случаев, когда невозможно установить связь этой ошибки с конкретным периодом либо невозможно определить влияние этой ошибки накопительным итогом в отношении всех предшествующих отчетных периодов.

Пересчет сравнительных показателей бухгалтерской отчетности осуществляется путем исправления показателей бухгалтерской отчетности, как если бы ошибка предшествующего отчетного периода никогда не была допущена (ретроспективный пересчет).

Ретроспективный пересчет производится в отношении сравнительных показателей, начиная с того предшествующего отчетного периода, представленного в бухгалтерской отчетности за текущий отчетный год, в котором была допущена соответствующая ошибка.

Начиная с годовой бухгалтерской отчетности за 2012 г. социально ориентированные некоммерческие организации вправе исправлять существенную ошибку предшествующего отчетного года, выявленную после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, в порядке, установленном п. 14 ПБУ 22/2010, без ретроспективного пересчета. То есть такая ошибка исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного года, в котором она выявлена, а прибыль или убыток, возникшие в результате исправления указанной ошибки, отражаются в составе прочих доходов или расходов текущего отчетного периода.

8. Положение по бухгалтерскому учету «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (ПБУ 8/2010), утвержденное приказом Минфина России от 13.12.2010 № 167н.

По общему правилу, создавать обязательство по оплате отпусков в бухгалтерском учете должны все юридические лица. Исключение составляют субъекты малого предпринимательства, если они не являются эмитентами публично размещаемых ценных бумаг, а также социально ориентированные

некоммерческие организации, на что указывает п. 3 ПБУ 8/2010 в редакции Приказа № 55н.

Некоммерческие организации, как и другие экономические субъекты хозяйственной деятельности, обязаны составлять и представлять установленные формы отчетности, которые используются, в частности, при осуществлении государственного контроля. Следует отметить, что в отношении некоммерческих организаций установлены как общеустановленные формы отчетности, так и специальные, что обусловлено спецификой их деятельности.

При составлении бухгалтерской отчетности некоммерческие организации руководствуются:

— Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденным приказом Минфина России от 06.07.1999 № 43н;

— приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (далее — Приказ № 66н).

В соответствии с Законом № 129-ФЗ бухгалтерская отчетность некоммерческой организации состоит из:

— бухгалтерского баланса;

— отчета о прибылях и убытках;

— приложений к ним, предусмотренных нормативными правовыми актами;

— пояснительной записки.

Заметим, что общественные организации (объединения) и их структурные подразделения, не осуществляющие предпринимательской деятельности и не имеющие, кроме выбывшего имущества, оборотов по реализации товаров (работ, услуг), представляют бухгалтерскую отчетность только 1 раз в год по итогам отчетного года в упрощенном составе:

— бухгалтерский баланс;

— отчет о прибылях и убытках;

— отчет о целевом использовании полученных средств.

Согласно п. 2 информации Минфина России от 24.12.2007 «Об особенностях формирования бухгалтерской отчетности некоммерческих организаций» (далее — Информация) некоммерческие организации, получающие бюджетные средства, в составе бухгалтерской отчетности представляют информацию о характере использования бюджетных средств по формам, установленным Минфином России.

Следует обратить внимание, что особенности применения положений нормативных правовых актов при составлении некоммерческими организациями бухгалтерской отчетности разъяснены в

информации Минфина России «Об особенностях формирования бухгалтерской отчетности некоммерческих организаций (ПЗ-1/2011)» (далее — Информация № ПЗ-1/2011). В этом письме рассмотрены особенности состава предоставляемой бухгалтерской отчетности некоммерческими организациями, порядок раскрытия информации в формах отчетности (бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, отчета о целевом использовании полученных средств), детализация показателей по статьям отчетов, содержания пояснений и т. д., а также порядок заверения отчетности и проведения аудита.

Далее рассмотрим особенности формирования показателей бухгалтерской отчетности некоммерческих организаций.

Формирование показателей бухгалтерского баланса. В соответствии с п. 6 Информации по группе статей «Основные средства» отражается первоначальная стоимость имеющихся в наличии у некоммерческой организации объектов основных средств, которые могут быть:

— закреплены на праве оперативного управления или переданы ей в хозяйственное ведение;

— приобретены за счет средств, выделенных учредителем (учредителями);

— получены в качестве добровольных имущественных взносов (паевых взносов) и пожертвований;

— приобретены за счет целевых взносов на приобретение (создание) объектов основных средств (в том числе общего пользования) для обеспечения уставной (предпринимательской) деятельности некоммерческой организации.

При этом аналитический учет основных средств должен обеспечить получение данных о наличии и движении основных средств, являющихся собственностью учредителей, закрепленных за некоммерческой организацией на праве оперативного управления в соответствии с ГК РФ или переданных ей в установленном порядке в хозяйственное ведение, и иного имущества, необходимых для составления бухгалтерской отчетности (по видам, местам нахождения и т. д.), а также для составления в установленном порядке некоммерческой организацией отчетов об использовании закрепленного за ней имущества.

Обратите внимание, в соответствии с п. 11 ПБУ 4/99 показатели об отдельных активах, обязательствах могут приводиться общей суммой с раскрытием в пояснениях к бухгалтерскому балансу,

если каждый из этих показателей в отдельности не существенен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

Так, по группе «Запасы», в частности, могут отражаться:

— «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности». При отсутствии значительных остатков и наличии эффективной системы оперативного контроля за расходованием таких ценностей некоммерческая организация может не включать данную статью в группу «Запасы». В этом случае материальные ценности, используемые для управленческих нужд, признаются в качестве расхода соответственно по группам статей «Расходы на содержание аппарата управления» и «Расходы на целевые мероприятия» непосредственно в отчете о целевом использовании полученных средств (п. 7 Информации);

— «Затраты в незавершенном производстве». Данная статья заполняется некоммерческой организацией при наличии существенных затрат по незаконченным работам и незавершенному оказанию услуг в соответствии с предметом и целями деятельности. Указанные затраты отражаются на счетах разд. III «Затраты на производство», предусмотренных Планом счетов (п. 8 Информации);

— «Дебиторская задолженность». Потребительский кооператив (жилищный, жилищно-строительный, дачный, гаражный или иной потребительский кооператив) отражает задолженность членов кооператива, имеющих право на паенакопления, при передаче членам кооператива имущества, предназначенного для предоставления во владение и пользование его членам (квартира, дача, гараж, иное помещение). Возникновение такой задолженности обусловлено обязательствами члена кооператива по выплате паевого взноса либо по возврату предоставленного ему во владение и пользование имущества в случае невыплаты паевого взноса, либо по иным основаниям, предусмотренным уставом кооператива (п. 9 Информации);

По группе статей «Денежные средства и денежные эквиваленты» отражаются остатки денежных средств на отдельном банковском счете, который предназначен для:

— осуществления расчетов, связанных с получением денежных средств на формирование целевого капитала;

— передачи денежных средств, составляющих целевой капитал, в доверительное управление управляющей компании;

— пополнения уже сформированного некоммерческой организацией целевого капитала в соответствии с условиями договора пожертвования или завещания;

— использования и распределения дохода от целевого капитала.

Отметим, что операции, связанные с осуществлением договора доверительного управления имуществом, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности некоммерческой организации в порядке, установленном Указаниями по отражению в бухгалтерском учете организаций операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом, утвержденными приказом Минфина России от 28.11.2001 № 97н.

Обратите внимание, личные сбережения граждан, переданные на основании договора в пользование кредитному потребительскому кооперативу, учитываются и отражаются в бухгалтерском балансе отдельно от других средств фонда финансовой взаимопомощи кредитного потребительского кооператива (п. 11 Информации).

Учитывая, что некоммерческие организации не могут направлять полученную прибыль (в том числе и от предпринимательской деятельности) на выплату дивидендов или иным образом распределять ее между учредителями, у этих организаций не формируется финансовый результат. Таким образом, у некоммерческой организации отсутствует нераспределенная прибыль (убыток). Доходы, полученные некоммерческой организацией, учитываются как средства целевого финансирования. Статьи, на которые полученные доходы организация вправе направлять, утверждает орган управления некоммерческой организацией.

При разработке некоммерческой организацией формы бухгалтерского баланса ей целесообразно переименовать разд. III «Капитал и резервы» в «Целевое финансирование».

Вместо показателей «Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)», «Собственные акции, выкупленные у акционеров», «Добавочный капитал», «Резервный капитал» и «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» некоммерческая организация включает показатели «Паевой фонд», «Целевой капитал», «Целевые средства», «Фонд недвижимого и особо ценного движимого имущества», «Резервный и иные целевые фонды» (в зависимости от формы некоммерческой организации и источников формирования имущества) (приложение 1 к Приказу № 66н).

Статья «Паевой фонд» включается потребительскими кооперативами. Согласно п. 13 Информации по данной статье отражается следующая информация:

— о паевых взносах пайщиков потребительских кооперативов, членов кредитных потребительских кооперативов граждан, предусмотренных федеральными законами и уставом, отнесенных на статью «Расчеты с пайщиками» группы статей «Дебиторская задолженность»;

— о паевых взносах членов потребительского кооператива граждан (жилищный, жилищно-строительный, дачный, гаражный или иной потребительский кооператив), имеющих право на паенакопления, поступающих в качестве источников формирования имущества, необходимого для удовлетворения имущественных потребностей членов потребительского кооператива. При полной выплате членом кооператива паевого взноса за квартиру, дачу, гараж, иное помещение, предоставленное этому лицу кооперативом, и приобретении им права собственности на указанное имущество, соответствующая сумма обязательств члена кооператива по возврату предоставленного ему имущества, отраженная по статье «Расчеты с пайщиками» группы статей «Дебиторская задолженность», уменьшает статью «Паевой фонд».

Обратите внимание, указанные паевые взносы отражаются в бухгалтерском балансе отдельно от вступительных взносов и других источников целевого финансирования расходов на содержание аппарата управления потребительского кооператива граждан, отражаемых по статье «Целевые средства».

Статья «Целевой капитал» включается некоммерческой организацией, формирующей целевой капитал (целевые капиталы). По данной статье раскрывается информация о величине сформированного на отчетную дату целевого капитала некоммерческой организации (п. 14 Информации).

Со дня передачи денежных средств в доверительное управление управляющей компании целевой капитал считается сформированным и отражается как увеличение по статье «Целевой капитал» и как уменьшение по статье «Задолженность перед жертвователями» по группе статей «Кредиторская задолженность».

По группе статей «Целевые средства» отражаются:

— не использованные на отчетную дату целевые средства, предназначенные для обеспечения некоммерческой организацией целей, ради которых она создана, и соответствующую этим целям, отра-

женные в отчете о целевом использовании полученных средств, включая чистую прибыль/убыток от предпринимательской деятельности некоммерческой организации, сформированную по итогам ее деятельности за отчетный год в отчете о прибылях и убытках.

Группа статей «Целевые средства» увязывается с отдельными статьями, отражаемыми в разд. I «Внеоборотные активы» и в разд. II «Оборотные активы» по группам статей «Запасы», «Денежные средства и денежные эквиваленты», «Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)» на суммы, полученные некоммерческой организацией:

— регулярных и единовременных поступлений денежных средств и имущественных взносов от учредителей (участников), членов;

— других не запрещенных законодательством РФ поступлений, включая средства на содержание некоммерческой организации.

При принятии некоммерческой организацией решения о раскрытии информации о задолженности по членским взносам или иным ожидаемым поступлениям суммы начисленной задолженности отражаются по группе статей «Дебиторская задолженность».

Использование средств целевого финансирования, полученного некоммерческой организацией в виде инвестиционных средств на приобретение и (или) создание основных средств, включая общего пользования, раскрывается как уменьшение по группе статей «Целевые средства» и соответственно как увеличение статьи «Фонд недвижимого и особо ценного движимого имущества». Информация о целевом использовании некоммерческой организацией полученных средств (по форме, структуре, составу источников поступления и направлениям использования) раскрывается в отчете о целевом использовании полученных средств.

По группе статей «Фонд недвижимого и особо ценного движимого имущества» отражаются средства целевого финансирования, полученного некоммерческой организацией в виде инвестиционных средств на приобретение и (или) создание основных средств, включая общего пользования, в том числе выделенных в неделимый фонд.

В этой группе статей также отражаются средства фонда финансовой взаимопомощи, созданного в установленном порядке кредитным потребительским кооперативом граждан. Указанная информация раскрывается обособленно по статье, именуемой, например, «Фонд финансовой взаимопомощи».

В группу статей «Резервный и иные целевые фонды» включаются показатели, раскрывающие величину

резервного и иных целевых, специальных фондов, предусмотренных законодательством РФ и уставом некоммерческой организации (п. 17 Информации).

Формирование показателей отчета о прибылях и убытках. Негосударственная образовательная организация, взимающая плату за образовательные услуги и осуществляющая приносящую доход деятельность в соответствии с Законом РФ от 10.07.1992 № 3266-1 «Об образовании», информацию о полученных доходах и расходах раскрывает в соответствии с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99.

Кредитным потребительским кооперативом граждан отражаются (п. 19 Информации):

— по статье «Проценты к получению» — доход в виде процентов за предоставленные в пользование членам кооператива денежные средства по договорам займа;

— по статье «Проценты к уплате» — расход в виде платы членам кредитного потребительского кооператива граждан за использование их личных сбережений, передаваемых на основании договора в пользование кредитному потребительскому кооперативу граждан только для предоставления займов своим членам.

По статье «Прочие доходы» отражаются причитающиеся (полученные) некоммерческой организацией доходы от предоставления за плату во временное владение и пользование или во временное пользование объектов недвижимости, доходы от продажи активов, иные доходы, связанные с предпринимательской и иной уставной деятельностью.

Некоммерческая организация, формирующая целевой капитал, в составе прочих доходов раскрывает доходы от использования имущества, составляющего целевой капитал и размещаемого некоммерческой организацией самостоятельно и через доверительных управляющих, признаваемые и учитываемые в порядке, установленном ПБУ 9/99, для признания и отражения в бухгалтерском учете и отчетности прочих доходов (п. 20 Информации).

По статье «Прочие расходы» некоммерческой организацией раскрываются расходы, связанные с доверительным управлением имуществом, составляющим целевой капитал, и вознаграждение управляющей компании, осуществляемые за счет доходов от целевого капитала в соответствии с законодательством РФ, в частности:

— возмещение необходимых расходов, связанных с доверительным управлением имуществом, составляющим целевой капитал;

— вознаграждение управляющей компании (п. 21 Информации).

Формирование показателей отчета о целевом использовании полученных средств. В отчете о целевом использовании полученных средств раскрывается информация о целевом использовании средств, полученных некоммерческой организацией для обеспечения ее уставной деятельности, в соответствии с утвержденной в установленном порядке сметой доходов и расходов (бюджетом, финансовым планом) этой организации (далее — смета) (п. 22 Информации).

На практике часто смета по форме, структуре и составу показателей составляется применительно к форме отчета о целевом использовании полученных средств, утвержденного в составе приложения 2 к Приказу № 66н.

В отчете о целевом использовании полученных средств показывается остаток на начало отчетного года, поступление средств, расходование и остаток на конец отчетного периода средств целевого финансирования.

В составе поступивших средств, в частности, показываются:

— вступительные (паевые) и членские взносы;

— добровольные взносы вкладчиков;

— целевые взносы на приобретение (создание) объектов основных средств, инвентаря и иного имущества общего пользования;

— средства финансового обеспечения на осуществление целевых программ, предусмотренных сметой некоммерческой организации;

— пожертвования, внесенные жертвователем (жертвователями) в виде денежных средств и в натуральной форме;

— прочие поступления.

По статьям «Вступительные взносы» и «Членские взносы» отражается информация некоммерческой организацией, основанной на членстве, исходя из принятых к бухгалтерскому учету в отчетном периоде вступительных и членских взносов.

Под вступительными взносами обычно понимаются однократные, а под членскими — регулярно осуществляемые взносы на покрытие административно-хозяйственных расходов.

Принятые к бухгалтерскому учету вступительные и членские взносы, относящиеся к будущему отчетному периоду или к периоду, предшествующе -му отчетному, могут быть выделены отдельно, если информация о них будет признана некоммерческой организацией существенной (п. 25 Информации).

Сумма принятых в течение отчетного года к бухгалтерскому учету добровольных взносов и пожертвований отражается по статье «Добровольные имущественные взносы и пожертвования».

Как правило, добровольные имущественные взносы формируются у автономных некоммерческих организаций и фондов, поскольку в силу ст. 7, 10 Закона № 7-ФЗ именно эти формы некоммерческих организаций учреждаются гражданами и юридическими лицами на основе добровольных имущественных взносов.

Благотворительная организация по статье «Добровольные имущественные взносы и пожертвования» отражает благотворительные пожертвования, в том числе носящие целевой характер (благотворительные гранты), предоставляемые гражданами и юридическими лицами в денежной или натуральной форме.

При этом полученные организацией по договору дарения или безвозмездно материальные ценности отражаются исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету, под которой понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов.

Чистая прибыль предыдущего отчетного года, сформированная в отчете о прибылях и убытках по итогам предпринимательской деятельности за отчетный год, отражается по статье «Прибыль от предпринимательской деятельности организации».

Некоммерческая организация, формирующая целевой капитал, по указанной статье отражает причитающуюся прибыль от доверительного управления имуществом, составляющим целевой капитал, отраженную в отчете о прибылях и убытках.

По статье «Прочие» отражается величина иных поступлений, предназначенных для обеспечения уставной деятельности некоммерческой организации, например сумма дополнительных взносов на покрытие убытков, образовавшихся в деятельности садоводческого, огороднического или дачного потребительского кооператива, кредитного потребительского кооператива граждан (п. 28 Информации).

Информация о целевых средствах, направленных (использованных) на осуществление целевых программ, предусмотренных сметой некоммерческой организации (социальная и благотворительная помощь, проведение конференций, совещаний, семинаров и иных мероприятий), списанных со счетов учета производственных затрат, отражается по группе статей «Расходы на целевые мероприятия».

Благотворительная организация по статье «Социальная и благотворительная помощь» отражает использование благотворительных пожертвований, предоставленных гражданами и юридическими лицами в денежной или натуральной форме, в том числе носящих целевой характер (благотворительные гранты), для реализации благотворительной программы благополучателям.

По группе статей «Расходы на содержание аппарата управления» отражаются расходы некоммерческой организации на оплату труда работников, включая исчисляемые от величины оплаты труда работников налоги и обязательные платежи в соответствующие бюджеты и внебюджетные фонды, расходы на служебные командировки и служебные поездки и другие расходы, связанные с содержанием аппарата управления некоммерческой организации, исходя из утвержденной сметы в соответствии с законодательством РФ.

При этом по статье «Расходы, связанные с оплатой труда (включая начисления)» отражается информация о расходах на оплату труда административно-управленческого персонала, производимую исходя из утвержденной сметы.

По статье «Расходы на приобретение основных средств, инвентаря и иного имущества» отражается величина целевых средств, использованных на приобретение внеоборотных активов некоммерческой организации, на которую увеличилась, например, статья «Фонд недвижимого и особо ценного движимого имущества» бухгалтерского баланса.

Иные расходы некоммерческой организации в зависимости от существенности отражаются в виде отдельных статей отчета либо включаются в статью «Прочие» (например по оплате аудиторских услуг, публикации бухгалтерской отчетности некоммерческой организации, затраты по полученным займам и кредитам и др.).

Остатки средств по статьям на начало и конец отчетного года должны равняться статье «Целевые средства» соответствующих граф разд. III «Целевое финансирование» бухгалтерского баланса.

В соответствии с примечаниями к бухгалтерскому балансу, утвержденному в составе приложения 1 к Приказу № 66н, вычитаемый или отрицательный показатель в бухгалтерской отчетности показывается в круглых скобках.

В соответствии с п. 6 ПБУ 4/99, если при составлении бухгалтерской отчетности организацией выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом

положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то в бухгалтерскую отчетность организация включает соответствующие дополнительные показатели и пояснения.

Например, некоммерческая организация, сформировавшая несколько целевых капиталов и обязанная в соответствии с законодательством РФ вести обособленный бухгалтерский учет всех операций, связанных с получением денежных средств на формирование целевых капиталов, передачей денежных средств, составляющих целевые капиталы, в доверительное управление управляющей компании, а также с использованием, распределением доходов от целевых капиталов, по каждому целевому капиталу раздельно, раскрывает соответствующую информацию в отдельном отчете о формировании и использовании целевого капитала, разработанным применительно к Информации № ПЗ-1/2011.

Напомним, что бухгалтерская отчетность некоммерческой организации, как и любой другой, подписывается руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером).

Бухгалтерская отчетность некоммерческой организации, в которой бухгалтерский учет ведется централизованной бухгалтерией, специализированной организацией или бухгалтером-специалистом, подписывается руководителем некоммерческой организации, руководителем централизованной бухгалтерии или специализированной организации либо бухгалтером-специалистом, ведущим бухгалтерский учет.

Если в соответствии с законодательством РФ бухгалтерская отчетность некоммерческой организации подлежит обязательному аудиту, то к годовой бухгалтерской отчетности прикладывается аудиторское заключение.

Список литературы

1. Гражданский кодекс РФ (часть первая): Федеральный закон от 30.11.1994 № 51-ФЗ.

2. О некоммерческих организациях: Федеральный закон от 12.01.1996 года № 7-ФЗ.

3. О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ.

4. О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ.

5. Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации: приказ Минфина России от 29.07.1998 № 34н.