Государственная налоговая политика и оптимизация инструментария корпоративного налогового менеджмента

Проблемы экономики и менеджмента

УДК 336.02

К. С. Саркисян

студент, кафедра мировой экономики, ФГБОУ ВПО «Кубанский государственный университет»

ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ПОЛИТИКА И ОПТИМИЗАЦИЯ ИНСТРУМЕНТАРИЯ КОРПОРАТИВНОГО НАЛОГОВОГО МЕНЕДЖМЕНТА

Аннотация. В статье рассматриваются особенности корпоративного налогового менеджмента предприятий-производителей подакцизной продукции в пищевой промышленности. Исследуются методы и инструменты стратегического и оперативного налогового планирования в контексте изменений государственной налоговой политики.

Ключевые слова: корпоративный налоговый менеджмент, акциз, налоговая нагрузка, налоговое планирование, инструменты налогового планирования, пищевая промышленность.

K.S. Sarkisyan, Kuban State University

FISCAL POLICY AND OPTIMIZATION TOOLS CORPORATE TAX MANAGEMENTABSTRACT

Аbstract. The article discusses the features of corporate tax management of company-producers of excisable products in the food industry. Analyze the methods and tools of strategic and operational planning in the context of the tax changes in government tax policy.

Keywords: corporate tax management, excise, tax burden, tax planning, tax planning tools, food processing industry.

Реализация налоговых отношений между государством и хозяйствующими субъектами в процессе взимания налогов невозможна без внедрения налогового менеджмента на уровне организаций, который является одним из основных элементов вышеуказанных отношений.

Естественно, развитие корпоративного налогового менеджмента должно соблюдать не только корпоративные, но и государственные интересы, что возможно только путем поиска компромисса и достижения баланса указанных интересов.

В российской практике, выделяют стратегические и оперативные инструменты налогового менеджмента. В число налоговых инструментов входят налоговые льготы, специальные налоговые режимы, налоговые ставки, сроки оплаты налогов и сборов, налоговые санкции и т.д. (т.е. все те элементы налога, с помощью которых можно оптимизировать налоговые платежи).

В статье рассматривают отрасль пищевой промышленности в области производства алкоголя. Предприятия, занимающиеся производством и реализацией алкогольной продукции, имеют достаточно высокий уровень налоговой нагрузки. Одним из основных элементов налоговой нагрузки является акциз.

Существуют разнообразные инструменты оптимизации налогов для корпораций, выпускающих подакцизную продукцию.

Объектом исследования является один из основных производителей пивобезалкогольных напитков на территории Российской Федерации ЗАО МПБК «Очаково».

56

№ 6 (22) - 2013

Проблемы экономики и менеджмента

В таблице 1 проведен анализ финансово-хозяйственной деятельности ЗАО «Очаково».

Таблица 1 - Динамика финансово-хозяйственной деятельности ЗАО МПБК «Очаково»

Показатели 2010 г. 2011 г. Абсолютные отклонения Темп роста 2011г. к 2010г, %

Выручка от продаж, тыс. руб. 2 124 947 1 511 593 -613 354 67,58

Себестоимость проданных товаров, тыс. руб. 1 517 968 1 226 272 - 291 696 65,91

Прибыль от продаж 595 919 271 811 -324 108 45,6

Прибыль до налогообложения 545 858 216 408 -329 450 39,64

Чистая прибыль 436 686 173 126 -263 560 39,65

Наблюдается тенденция уменьшения объёмов производства. Снижение выручки в 2011 году к 2010 году на 613 354 тыс. руб. привело к уменьшению прибыли на 39,65%. Предприятие работает недостаточно эффективно, о чем свидетельствует снижение прибыли от продажи товаров. Расчётные данные позволяют констатировать, что прибыль в отчётном году уменьшилась на 613 354 тыс. руб. по сравнению с 2010 годом.

Рассмотрим далее динамику налогового бремени на предприятии (табл. 2).

Таблица 2 - Расчет уровня налогового бремени в филиале № 1 ЗАО «Очаково»

Показатель 2009 г. 2010 г. 2011 г.

Налоги, начисленные за отчетный период (тыс. руб.) 682 344 677 174 1 059 213

Объем реализации или выручка (тыс. руб.) 2 236 820 2 124 947 1 511 593

Налоговое бремя, % 30,5 31,87 70,1

Увеличение уровня налогового бремени связанно, со значительным увеличением суммы акциза, а так же в связи с уменьшением объема реализации продукции.

Далее необходимо рассмотреть структуру налогов филиала № 1 ЗАО «Очакова», рассчитанных в таблице 3.

Как видно из таблицы 3 общая сумма уплаченных налогов в 2011 году составила 1 014 381 тыс. рублей, что на 292 238 тыс. рублей больше чем в 2009 году.

Темп роста общей суммы налогов составило 136,62%. Наибольшие темпы роста отмечаются по акцизам - 154,81% или 298 694 тыс. рублей, а так же по транспортному налогу - 130,34% или 117 тыс. рублей.

Так же по сравнению с 2009 годом, уменьшилась сумма налога на прибыль на 19 449 тыс.руб., хотя по сравнению с 2010 годом сумма налога уменьшилась на 65 890

№ 6 (22) - 2013

57

Проблемы экономики и менеджмента

тыс. руб. Данное уменьшение связанно, с сокращением объемов производства и уменьшением налогооблагаемой прибыли.

Налог на доходы физических лиц в 2011 году так же уменьшился на 1,71% и занимает долю 2,03%. Данное уменьшение связанно, с сокращением численности работников и уменьшением фонда оплаты труда.

Водный налог занимает наименьшую долю в структуре налоговых выплат и в 2011 году составил 0,03%, что на 0,06% меньше чем в 2009 году. Таким образом, в 2011 году по сравнению с 2009 годом рост суммы акциза привело к увеличению данных налогов в структуре.

Таблица 3 - Динамика налогов, уплаченные филиалом № 1 ЗАО МПБК «Очаково» в 2009-20011 годах

Наименование Уплаченные налоги

2009г. 2010г. 2011г. 2009г. 2010г. 2011г.

ЕСН 40 282 33 315 33 558 5.52 4.78 3.37

Налог на имущество 37 173 41 456 39 523 5.09 5.95 3.96

Налог на прибыль 62 731 109 172 43 282 8.59 15.68 4.34

Акциз 544 949 472 971 843 643 74.67 67.92 84.61

Транспортный налог 388 408 505 0.05 0.06 0.05

Аренда земли 15 986 15 910 15 910 2.19 2.28 1.59

Плата за загрязнение окружающей среды 364 198 112 0.05 0.03 0.01

Водный налог 627 441 302 0.09 0.06 0.03

НДФЛ 27 311 22 494 20 205 3.74 3.23 2.03

Итого: 729 811 696 365 997 040 100 100 100

В последние годы все чаще для анализа налоговых показателей используется метод коэффициентов, рассчитанных в таблице 4. Преимущества его заключаются в том, что он позволяет сгладить влияние инфляционного фактора, оценить налоговые последствия изменения финансовых результатов и налоговых платежей с точки зрения перспектив развития организации и разработки эффективных налоговых мероприятий.

Таблица 4 - Основные коэффициенты налоговой эффективности деятельности организации

Показатели 2009 г. 2010г. 2011г. отклоне- ния

Коэффициент налоговой платежеспособности 0,001 0,001 0,009 0,008

Коэффициент налоговой оборачиваемости 30,61 25,36 11,52 -19,09

Коэффициент налоговой емкости 0,029 0,03 0,05 0,021

Коэффициент рентабельности налоговых затрат 5,14 7,24 2,17 -2,97

Коэффициент налоговой платежеспособности показывает, какая часть налого-

58

№ 6 (22) - 2013

Проблемы экономики и менеджмента

вых обязательств может быть покрыта за счет денежных средств организации. По данным таблицы 6 только 0,009% налогов могут быть уплачены, за счет денежных средств, что по сравнению с 2009 годом увеличилось на 0,008%.

Коэффициент налоговой оборачиваемости показал, что степень обязательств организации сократилась на 19,09%, на что повлияло уменьшение выручки в анализируемом году.

Коэффициент рентабельности в 2011 году, по сравнению с 2009 уменьшился на 2,97%, что говорит об ухудшении эффективности налоговой политики и не оптимальности выбранной системы налогообложения.

В статье рассмотрены несколько инструментов, с помощью которых можно уменьшить налоговое бремя на организацию.

В учетную политику организации можно внести изменения с помощью реорганизации ЗАО МПБК «Очаково» с дочерней компанией ЗАО МПБК «Очаково» Южной Винной Компанией», которая была создана на базе совхоза «Победа» в 2000 году в Темрюкском районе.

В целом можно сделать вывод, что при реорганизации имущество предприятия к концу 2011 года по сравнению 2010 годом увеличилось. Так как стоимость активов в 2011 году увеличилась можно сделать вывод, что увеличился потенциал организации.

Так же необходимо отметить, что «Южная винная компания» является сельскохозяйственным товаропроизводителем и в связи с этим, часть организации, которая занята выращиванием виноградников, можно перевести на единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН).

Примерно 20% деятельности организации занято выращиванием, первичной и последующей переработкой виноградника и естественно реализацией товара. В связи с этим, часть организации можно перевести на ЕСХН и при этом законным способом оптимизировать налогообложение, так как организация при переходе на сельхозяйственный налог не платит налог на прибыль, налог на имущество организации и налог на добавленную стоимость (НДС). А ставка налога составляет 6%, что в значительной степени уменьшает налоговое бремя организации.

По прогнозируемым данным можно рассчитать примерную прибыль до налогообложения, которая может составить 502 491 тыс. руб., в связи с этим, единый сельскохозяйственный налог будет составлять 30 149 тыс. руб. В связи с этим можно рассчитать прогнозируемое динамику уплаты налогов филиалом.

В таблице 5 можно заметить, что при переходе на ЕСХН сумма уплачиваемых налогов уменьшится на 16 881 тыс. руб. Это связанно с тем, что в филиале в связи с переходом на ЕСХН уменьшатся суммы обязательств по налогу на имущество организации, налогу на прибыль организации и НДС.

Что касается структуры уплачиваемых налогов, то необходимо отметить, что основные долю составляют акцизы (74,9%), и это можно объяснить тем, что основная деятельность организации связана непосредственно с производством алкогольной про-

№ 6 (22) - 2013

59

Проблемы экономики и менеджмента

дукции. Второй по значению налог - налог на прибыль организации. Он составляет 7,14 % от всей суммы налогов.

Таблица 5 - Динамика уплаты налогов на 2011 год

Наименование Сумма налогов

До перехода на ЕСХН После перехода на ЕСХН До перехода на ЕСХН После перехода на ЕСХН

ЕСН 48 972 48 972 3.79 3.85

Налог на имущество 41 743 33 394 3.24 2.62

Налог на прибыль 113 652 90 922 8.81 7.14

Акциз 953 742 953 742 73.92 74.9

Транспортный налог 580 580 0.04 0.045

Аренда земли 15910 15910 1.23 1.25

Плата за загрязнение окружающей среды 220 220 0.017 0.02

Водный налог 325 325 0.025 0.025

НДФЛ 34 692 34 692 2.69 2.72

НДС 79 755 63 804 6.18 5.01

Земельный налог 585 585 0.05 0.05

ЕСХН - 30 149 - 2.36

Итого: 1 290 176 1 273 295 100 100

Принятие решения о реорганизации, положительно повлияло на работу организации. Во-первых, увеличилось имущество организации, предприятие стало более платежеспособным. Налоговое бремя уменьшилось, так как переход на ЕСХН позволил законным способом уменьшить суммы налоговых платежей необходимых для уплаты в бюджет.

Замена производства пива на изготовление винных коктейлей. В состав винной продукции не добавляется этиловый спирт. И благодаря этому на продукцию данного вида начисляется минимальная сумма налога, которая составляет 2 рубля 20 копеек на 1 литр продукции. Т.е., исходя из вышесказанного, можно заметить, что хотя бы при замене половины производства пива на изготовление винной продукции, может значительно уменьшить налоговое бремя организации.

Так же был предложен ещё один метод понижения налоговой нагрузки в виде снижения объемов производства пивной продукции. Расчет позволил определить выгодность данного способа уменьшения налоговой нагрузки, не уменьшая при этом выручку получаемую организацией при реализации продукции.

В соответствии с предложениями о вносимыми поправок в закон «О госрегулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции», продажа пива в пластиковой таре вскоре может быть запрещена в Российской Федерации.

Вводится запрет не только на реализацию пенного напитка в пластиковой таре к

60

№ 6 (22) - 2013

Проблемы экономики и менеджмента

1 января 2013 г., но и на продажу пива ночью, а также исключается его сбыт в ларьках.

Как известно, на пивные бутылки приходится треть всего производства пластиковой тары (ПЭТ) в России. При этом в таре, которая на 15% снижает стоимость пенного напитка, реализуется половина пива. «Поскольку в пиве используются, как правило, большие емкости ПЭТ-тары, выгода для пивоваров объясняется тем, что потребитель за один раз покупает больший объем», - говорят эксперты. «Если запрет будет введен, пиво, производимое в ПЭТ, в незначительном объеме будет перераспределено в другие упаковки, однако его себестоимость существенно увеличится, что крайне негативно повлияет на спрос».

Кроме того, специалисты опасаются, что производителей стеклянных бутылок и алюминиевых банок просто не смогут в нужных объемах увеличить выпуск своей продукции.

В заключение необходимо ответить, что совершенствование механизма корпоративного налогового менеджмента предприятий-производителей подакцизных товаров в контексте изменений налоговой политики государства позволит не только минимизировать налоговую нагрузку, но и найти дополнительные финансовые ресурсы для динамичного развития.

Список литературы:

1. Вылкова Е.С. Налоговое планирование: учебник для вузов / Е.С. Вылкова. -М.: Юрайт, 2009. - 639 с.

2. Дерябин Ю. Пиво выльют из пластиковых бутылок [Электронный ресурс]. -URL: http://www.utro.ru/articles/2011/04/21/970482.shtml (дата обращения: 3.06.2013).

3. «КоммерсантЪ»: в России могут запретить продажу пива в пластиковой таре [Электронный ресурс]. - URL: http://www.xn--80aaa0anw0aiz.su/NovostiKazahstan.aspx?id=188

(дата обращения: 3.06.2013).

List of references:

1. Vylkova E.S. Tax planning: a textbook for high schools / E.S. Vylkova. - Moscow: Yurayt, 2009. -

639 p.

2. Derjabin Yu. pour beer from plastic bottles [Electronic resource]. - URL: http://www.utro.ru/articles/2011/04/21/970482.shtml (date accessed: 03.06.2013).

3. «Kommersant»: in Russia may ban the sale of beer in plastic bottles [Electronic resource]. - URL: http://www.xn--80aaa0anw0aiz.su/NovostiKazahstan.aspx?id=188 (date accessed: 03.06.2013).

№ 6 (22) - 2013

61