Особенности ведения бухгалтерского учета на различных стадиях банкротства предприятия

УДК 657.1:347.736/739

ОСОБЕННОСТИ ВЕДЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА НА РАЗЛИЧНЫХ СТА ДИЯХ БАНКРОТСТВА ПРЕДПРИЯТИЯ

В.В. Михайлов

Ивановский государственный химико-технологический университет

Рассмотрены особенности ведения бухгалтерского учета при проведении процедур наблюдения, финансового оздоровления, внешнего управления и конкурсного производства, связанных с банкротством предприятия-должника. Выделены аспекты ведения бухгалтерского учета, которые отличаются от традиционных, используемых на нормально работающих предприятиях.

В соответствии с действующими нормативными документами ведение бухгалтерского учета является обязательным для всех предприятий, подлежащих банкротству. Однако на различных стадиях процедуры банкротства ведение бухгалтерского учета имеет определенные особенности и должно соответствовать изменениям, вносимым в учетную политику предприятий, подлежащих банкротству.

Во время процедуры наблюдения, которая вводится по заявлению предприятия-должника арбитражным судом, временным управляющим разрабатывается план по восстановлению платежеспособности такого предприятия. При реализации этой процедуры важное значение имеет бухгалтерский учет дополнительных расходов, связанных с уплатой государственной пошлины, с опубликованием сведений в СМО о введении процедуры наблюдения, с выплатой вознаграждения временному управляющему и другим лицам, привлекаемым со стороны (например, независимым оценщикам и др.). Как правило, такие расходы учитываются в составе общехозяйственных расходов (расходов на управление) предприятия-должника. При проведении процедуры наблюдения, как и других процедур банкротства, обязательным является составление бухгалтерской отчетности для предприятия-должника. Данные такой отчетности используются для анализа и оценки финансового состояния предпри-

ятия - должника, а также для выявления причин возникновения признаков банкротства предприятия-должника, возможностей и сроков восстановления его платежеспособности. Результаты проведенного финансового анализа на основе данных бухгалтерской отчетности могут использоваться временным управляющим при составлении отчета о своей деятельности, который должен представляться в арбитражный суд.

При введении для предприятия-должника по решению арбитражного суда процедуры финансового оздоровления особое внимание должно уделяться отражению в бухгалтерском учете результатов хозяйственных операций, связанных с оказанием финансовой помощи предприятию-должнику. Такая помощь может быть связана с реализацией мероприятий, предусмотренных в плане финансового оздоровления. Формы предоставления финансовой помощи предпри-ятию-должнику могут быть различными: кредиты и займы, выпуск и размещение ценных бумаг, государственная помощь, безвозмездно предоставляемые материальные ценности и др. При разработке плана финансового оздоровления должен проводиться подробный финансовый анализ деятельности предприятия-должника на основе данных бухгалтерской отчетности. При этом необходимо учитывать отдельные аспекты принятой учетной политики предприятия-должника. Если это необходимо в приня-

тую учетную политику должны вноситься изменения, которые должны быть обоснованы соответствующими количественными расчетами.

Для восстановления платежеспособности предприятия-должника предназначена также процедура внешнего управления, которая, как и другие, процедуры, связанные с банкротством предприятия, вводится по решению арбитражного суда. В ходе этой процедуры в бухгалтерском учете обязательно должны отражаться хозяйственные операции по сделкам, совершаемым в соответствии с планом внешнего управления (в частности, по сделкам, связанным с продажей имущества предприятия-должника для удовлетворения требований кредиторов).

Конкурсное производство - заключительная процедура процесса банкротства предприятия. В ходе этой процедуры осуществляются аккумулирование и реализация имущества предприятия-должника, распределение средств между кредиторами и ликвидация предприятия-должника как юридического лица. В ходе конкурсного производства должна проводиться полная инвентаризация имущества предприятия-должника. Конкурсный управляющий обязательно должен вести реестр требований кредиторов. По завершении конкурсного производства в таком реестре должны отражаться размеры погашенных требований кредиторов.

Состав бухгалтерской отчетности предприятия-должника при проведении конкурсного производства не отличается от состава бухгалтерской отчетности нормально работающего предприятия. Бухгалтерский баланс, составляемый в условиях конкурсного производства, должен отражать ликвидационную стоимость предприятия-банкрота и называется ликвидационным балансом. При проведении конкурсного производства до удовлетворения требований кредиторов большое значение придается составлению промежуточного ликвидационного

баланса, а после удовлетворения требований кредиторов - составлению окончательного ликвидационного баланса. Основой для составления промежуточного ликвидационного баланса является бухгалтерский баланс предприятия-должника на последнюю отчетную дату, предшествующую открытию конкурсного производства.

Промежуточный ликвидационный баланс составляется по данным инвентаризации имущества и обязательств предприятия-должника. Способы оценки отдельных статей актива такого баланса могут быть отличными от тех, которые используются при составлении операционных балансов (квартальных и годовых). В промежуточном ликвидационном балансе также может быть другой группировка статей актива и пассива баланса в соответствии с фактической ликвидностью отдельных видов активов и установленным порядком удовлетворения требований кредиторов. При формировании актива такого баланса должны учитываться результаты переоценки отдельных видов имущества должника в соответствии с действующими рыночными ценами. Для определения рыночной стоимости отдельных видов имущества могут привлекаться независимые оценщики. Из стоимости имущества должника исключается стоимость отдельных видов нематериальных активов (в частности, организационные расходы и деловая репутация предприятия). Такие виды нематериальных активов из-за потери их стоимости аннулируются и списываются на убытки предприятия-должника. Из состава долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений исключаются те их виды, которые не могут принести доход при распродаже имущества предприятия-должника. Если при проведении инвентаризации имущества предприятия-должника перед составлением промежуточного ликвидационного баланса будут выявлены неучтенные ранее виды иму-

щества предприятия-должника, то должна быть проведена оценка таких видов имущества с учетом действующих рыночных цен и износа, определенного в соответствии с их техническим состоянием. Из состава актива промежуточного ликвидационного баланса исключается безнадежная (неистребованная) дебиторская задолженность. Может также проводиться оценка рыночной стоимости дебиторской задолженности предприятия-должника.

В ходе конкурсного производства проводится также инвентаризация обязательств предприятия-должника. Результаты такой инвентаризации используются для формирования статей пассива промежуточного ликвидационного баланса. Выявленные по результатам инвентаризации неучтенные обязательства предприятия-должника перед кредиторами, подтвержденные соответствующими документами, должны быть отражены на счетах бухгалтерского учета и в пассиве промежуточного ликвидационного баланса. Если будет выявлена неистребованная кредиторская задолженность со сроком возникновения более трех лет, то она должна быть списана на прибыль предприятия-должника и включена в состав его внереализационных доходов. После составления промежуточного ликвидационного баланса он подлежит обязательному утверждению участниками или органом, принявшим решение о ликвидации. Особенности составления промежуточного ликвидационного баланса должны быть отражены в пояснительной записке, входящей в состав бухгалтерской отчетности предприятия-должника.

На следующем этапе конкурсного производства продается имущество предприятия - должника и удовлетворяются требования кредиторов в установленной очередности. После завершения расчетов с кредиторами составляется окончательный ликвидационный баланс. Итог актива такого баланса должен быть равен нулю. Это подтверждает отсутствие средств у обанкротившегося предприятия. В пассиве окончательного ликвидационного баланса должны отражаться те требования кредиторов, которые подлежат погашению из-за невозможности их удовлетворения. В пассиве такого баланса должны быть также приведены убытки, полученные до открытия конкурсного производства и за время его проведения. Итог пассива окончательного ликвидационного баланса, как и итог актива, должен быть равен нулю. Данные такого баланса используются для составления отчета конкурсного управляющего, представляемого в арбитражный суд. На основе определения арбитражного суда о завершении конкурсного производства предприятие-банкрот исключается из государственного реестра юридических лиц.

ЛИТЕРАТУРА

1. Банк В.Р., Банк С.В., Солоненко А.А. Бухгалтерский учет и аудит в условиях банкротства: Учебное пособие. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2005. -296 с.

2. Кукукина И.Г., Астраханцева И.А. Учет и анализ банкротств: Учеб. пособие / Под ред. И.Г. Кукукиной. - М.: Финансы и статистика, 2004. -312 с.

3. Федорова Г.В. Учет и анализ банкротств: Учеб. пособие. - М.: Омега-Л, 2006. -248 с.

PARTICULARITIES OF CONDUCT OF ACCOUNTING ON DIFFERENT STAGES OF BANKRUPTCY OF ENTERPRISE

V. Mihaylov

The particularities of conduct of accounting in the time of the procedures of observing, financial recovery, external management and bankruptcy proceedings, in accordance with bankruptcy enterprise-debtor are considered. The aspects of conduct of accounting, which are distinguished from traditional, used on orderly working enterprises, are marked.