Классификация, учет и регулирование трансакционных издержек в организациях АПК

УДК 338.512:338.436.33(571.13) О.В. Шумакова

КЛАССИФИКАЦИЯ, УЧЕТ И РЕГУЛИРОВАНИЕ ТРАНСАКЦИОННЫХ ИЗДЕРЖЕК В ОРГАНИЗАЦИЯХ АПК

Непрозрачность рыночных отношений и отсутствие необходимой информации приводят к росту транс-акционных издержек в сельскохозяйственных организациях, на долю которых приходится свыше четверти общих затрат. Их учет, оптимизация и регулирование представляют актуальное и весьма существенное направление в снижении себестоимости продукции, росте прибыли и рентабельности организации.

Ключевые слова: трансакционные издержки, регулирование, организации АПК, рыночная инфраструктура, информация.

Введение

В условиях рыночной экономики трансакционные издержки являются неотъемлемой частью производственного процесса. Первоначально трансакционные издержки были определены в 1937 г. Р. Коузом как «издержки использования механизма цен». Позднее это понятие приобрело более широкий смысл. Оно стало обозначать любые виды издержек, сопровождающих взаимодействие экономических агентов, независимо от того, где оно протекает -на рынке или внутри организаций, поскольку деловое сотрудничество в рамках иерархических структур также не свободно от трений и потерь. В рамках институциональной экономики с учетом трансакционной составляющей появилась реальная возможность оценить весь спектр рыночной деятельности предприятия.

В современной российской экономике трансакционные издержки имеют особое значение в сельскохозяйственных организациях, что объясняется сезонностью производства, низким уровнем цен на сельскохозяйственную продукцию, высокими ценами на производственные услуги, отсутствием квалифицированных кадров и т. п. Трансакционными являются издержки, которые возникают в процессе налаживания и осуществления обменных соглашений между экономическими субъектами [1, 2]. К трансакционным издержкам относят: издержки поиска информации; издержки ведения переговоров; издержки измерения; издержки спецификации и защиты прав собственности; издержки оппортунистического поведения.

Методика измерения и учет

При непосредственном исследовании трансакционных издержек организаций АПК выясняется, что издержки формируются не только из расходных статей, но также в форме недополученной организациями выручки, возникающей из-за неправильного определения качества продукции в процессе ее реализации, выбора каналов продаж, отсутствия оперативной рыночной информации. По нашим исследованиям, трансакционные издержки сельскохозяйственных организаций Омской области составляют от 18 до 35% выручки от реализации. Можно утверждать, что трансакционные издержки весьма значимы как на микро-, так и на макроуровне. В масштабах АПК Омской области трансакционные издержки составляют 1517 млрд руб.

Существенные размеры трансакционных издержек вызывают необходимость ведения управленческого учета, что позволяет их анализировать и принимать решения, направленные на их регулирование. Определение размера собственных реальных расходов в этой сфере частично обеспечит управленческий учет, который имеет определяющее значение для эффективности организации производства на предприятии, т. к. является системой информационного обеспечения.

© Шумакова О.В., 2013

Чтобы систематизировать и накопить на соответствующих статьях данные о размере трансакционных издержек по видам, мы рекомендуем использовать «Реестр учета тран-сакционных издержек», где следует собирать и обобщать данные по затратам, сгруппированным в классификационные группы: внутрипроизводственные трансакционные издержки представляют собой затраты, непосредственно связанные с продвижение товаров на рынке собственными подразделениями хозяйствующего субъекта (рабочая сила, средства труда, предметы труда, финансовые ресурсы); внешние трансакционные издержки - все затраты, непосредственно связанные с покупкой услуг сторонних организаций, способствующих продвижению товаров на рынке; трансакционные издержки в форме недополученной выручки возникают в случаях потери сельхозпредприятиями части выручки в результате расхождений определения качественных показателей реализуемой продукции, реализации продукции в сроки и по ценам в ущерб собственной выгоде, потери продукции в физическом объеме в процессе реализации [3, с. 43].

Накопление за ряд лет учетной информации даст возможность установить реальные размеры трансакционных издержек и регулировать в плановом порядке, предусматривая в системах бюджетирования и бизнес-планирования, сокращение издержек в абсолютных размерах.

Результаты и обсуждение

По степени возможности определения реальной стоимости, выраженной в денежном эквиваленте, трансакционные издержки можно разделить на две группы: явные - все издержки, которые имеют определенную рыночную цену и могут быть отражены в бухгалтерских документах; неявные - издержки, которые не отражены в бухгалтерском учете, но оказывают влияние на конечный финансовый результат и относятся к экономическим. Ярким примером неявных трансакционных издержек является упущенная выгода. В системе управленческого учета важно выделять упущенную выгоду как самостоятельную статью, что позволит принимать эффективные управленческие решения. В финансовом учете упущенная выгода может быть представлена в виде штрафов, неустоек, просроченной дебиторской задолженностью и др. В процессе исследований изучены затраты организаций АПК Омской области, что позволило определить состав трансакционных издержек по видам и классификационным группам (табл. 1). Такое деление трансакционных издержек позволит разработать эффективный механизм их регулирования.

Таблица 1

Классификация, виды и состав трансакционных издержек в организациях АПК

Вид трансакционных издержек

Внутренние Внешние Упущенная выгода

Издержки поиска информации

Расходы, связанные с содержанием внутренней телефонной связи (заработная плата специалиста, материалы, амортизационные отчисления) и др.; расходы, связанные с содержанием маркетинговой и логистической служб (заработная плата, отчисления во внебюджетные фонды, материалы и др.) и др. Затраты, связанные с исследованием рынка, (приобретение специальной литературы, Интернет, услуги связи); оплата услуг сторонних организаций по получению юридических и консалтинговых консультаций; командировочные и представительские расходы и др.; приобретение специальной литературы по изучению и применению новых технологий; расходы на рекламу, маркетинг внешними организациями и др. Потери, связанные с покупкой сырья (кормов, полуфабрикатов) в сроки и по ценам в ущерб собственной выгоде; потери, связанные с несвоевременной поставкой продукции и др.

Продолжение табл. 1

Вид трансакционных издержек

Внутренние Внешние Упущенная выгода

Издержки ведения переговоров

Расходы, связанные с содержанием маркетинговой и логистической служб (заработная плата, отчисления во внебюджетные фонды, материалы и др.) и др. Командировочные и представительские расходы; оплата услуг связи (телефон, Интернет); стоимость подарков и других вознаграждений контрагентам; комиссионное вознаграждение снабженческим организациям; оплата торговых мест, сборов при участии в ярмарках, выставках; оплата рекламных услуг; оплата услуг нотариуса при оформлении документов и др. Потери, связанные с покупкой сырья (кормов, полуфабрикатов) в сроки и по ценам в ущерб собственной выгоде; потери, связанные с продажей продукции по ценам в ущерб собственной выгоде

Транспортные расходы и издержки по содержанию и эксплуатации помещений, транспорта

Расходы, связанные с содержанием транспорта (заработная плата водителей, диспетчера, амортизационные отчисления, ГСМ и др.); расходы, связанные с содержанием собственных складских помещений (заработная плата, отчисления во внебюджетные фонды кладовщиков, амортизационные отчисления, материалы и др.) Стоимость автострахования; аренда складских и производственных помещений; оплата лизинговых платежей; оплата услуг по транспортировке, грузоперевозке продукции и др. Потери, связанные с несвоевременной поставкой продукции и др.

Издержки измерения

Заработная плата, отчисления во внебюджетные фонды сотрудников, осуществляющих проверку качества продукции (кормов, мяса, яиц, продукции промышленной переработки); амортизационные отчисления по измерительной технике; ремонт измерительной техники работниками организации (заработная плата, материалы и др.) Стоимость измерительной техники и затраты, связанные с ее приобретением, доставкой; расходы, связанные с обменом бракованной техники, оборудования; стоимость хим. реактивов для лабораторных исследований; оплата за сертификацию сельскохозяйственной продукции; оплата консультаций специалистов, обслуживания и ремонта измерительного оборудования; расходы на проведение экспертиз и др. Потери при расхождении качества продукции (яиц, кормов, семян, мяса, зерна); потери, связанные с неполным и некачественным гарантийным обслуживанием техники; потери в случае полной утраты или физических повреждений сельскохозяйственной продукции при производстве; потери от вынужденного забоя животных, птицы) и др.

Издержки оппортунистического поведения

Штрафные санкции за некачественное, несвоевременное выполнение должностных обязанностей сотрудников, предусмотренных внутренними организационно-распорядительными документами; недостача продукции, материалов по вине материально-ответственных лиц, выявленная в результате инвентаризации и др. Расходы, связанные с несвоевременным выполнением условий договора (сумма штрафов, пени, неустойки) Потери, связанные с просроченной дебиторской задол-женостью; потери, связанные с недостачей сельскохозяйственной продукции и др.; списанная дебиторская задолженность и др.

Издержки спецификации и защиты прав собственности

Затраты, связанные с содержанием юридической службы (заработная плата, отчисления во внебюдженые фонды, материалы, связь, амортизационные отчисления, оргтехника и др.) и др. Судебные издержки (оплата гос. пошлины, экспертам, услуг адвокатов и др.); Оплата юридических услуг, связанных с получением консультаций и заверением документов; Регистрационные сборы, гос. пошлины и другие платежи, произведенные в связи с приобретением основных средств и др. Потери, связанные с просроченной дебиторской задолженностью и др.

Окончание табл. 1

Вид трансакционных издержек

Внутренние Внешние Упущенная выгода

Прочие трансакционные издержки

Расходы, связанные с содержанием внутренней службы безопасности (заработная плата, отчисления во внебюджетные фонды, материальные затраты, и др.); расходы на ремонт основных средств внутренними службами (материальные затраты, затраты на оплату труда и др.) и др. Расходы, связанные с повышением квалификации сотрудников; оплата услуг по ремонту основных средств внешними организациями; оплата услуг клининговых компаний (уборка помещений), по вывозке мусора; услуги по охране предприятия внешними организациями; расходы на проведение экспертиз по определению качества закупаемой продукции, сырья, кормов и др.; расходы на приобретение лицензий; расходы на приобретение вакцин, медикаментов; оплата ежегодных мед. осмотров сотрудников; расходы, связанные со страхованием имущества и др. Потери, связанные с вынужденным забоем птицы и др.; потери в случае полной утраты или физических повреждений птицеводческой продукции при переработке и др.; потери при реализации нестандартной продукции и др.

Традиционные системы учета пока не могут в полной мере обеспечить организации АПК информацией, чтобы ответить на вопрос, возможна ли вообще (и при каких обстоятельствах) экономия трансакционных издержек на рынке. Поэтому наряду с идентификацией трансакционных издержек серьезной проблемой является их оценка и выбор путей оптимизации. Механизм регулирования трансакционными издержками в системе агропродовольст-венного рынка должен содержать выявление, анализ, планирование и воздействие на величину издержек по трансакциям. Исследования позволяют систематизировать данные и предложить механизм регулирования трансакционных издержек организаций АПК (табл. 2).

Таблица 2

Регулирование трансакционных издержек в сфере деятельности хозяйствующих субъектов АПК

Составляющие затрат Меры, позволяющие оптимизировать издержки Вид эффекта

Издержки сбора и обработки информации хозяйствующим субъектом

Затраты, необходимые фермеру для поиска информации; потери, связанные с неполнотой и несовершенством получаемой информации Развитие информационной инфраструктуры Повышение эффективности информационного обмена. Предупреждение оппортунистического поведения

Развитие Е-коммерции

Развитие и обеспечение доступа хозяйствующих субъектов к Шетй-ресурсам

Издержки измерения

Затраты на измерительную технику, непосредственное измерение, потери от ошибок измерения Развитие таких форм деловой практики, как проведение полевых семинаров, гарантийный ремонт, фирменное обслуживание, приобретение партий товаров по образцам и т. д. Предупреждение оппортунистического поведения. Экономия на издержках поиска информации, защиты своих интересов

Реализация кластерной политики в секторе малых форм хозяйствования

Издержки ведения переговоров

Средства на проведение переговоров, оформление контрактов Организация зерновых площадок, развитие системы электронных торгов, фьючерсных сделок Снижение затрат ресурсов, необходимых для реализации товаров

Качественное юридическое сопровождение сделок

Наличие квалифицированных кадров

Окончание табл. 2

Составляющие затрат Меры, позволяющие оптимизировать издержки Вид эффекта

Издержки оппортунистического поведения

Риск занижения стоимости товаров и услуг, трудности точной оценки постконтрактного поведения участников сделки Содействие при поиске информации о потенциальных покупателях и продавцах Снижение доли издержек негативного характера, минимизация риска потери дохода (упущенной выгоды). Исключение непродуктивных посреднических звеньев. Нахождение оптимальных каналов продаж, формирование на рынке эффективных продуктовых цепей

Развитие системы страхования субъектов всех форм хозяйствования

Усиление взаимодействия фермеров в системе сельского консультирования

Принятие хозяйствующими субъектами эффективных управленческих решений, основанных на комплексной оценке рыночных процессов

Реализация региональной кластерной политики

Развитие интеграционных структур, включающих субъекты малых форм хозяйствования

Организация доступа хозяйствующих субъектов всех форм на рынки населенных пунктов

Издержки спецификации и защиты прав собственности

Затраты времени и ресурсов, необходимых для восстановления нарушенных прав Формализованный юридический контроль Возможность планировать, контролировать и регулировать уровень трансакцион-ных издержек; снижение издержек на вынужденную защиту

Пропаганда соблюдения общепринятых норм и правил поведения на рынке

Развитие информационной инфраструктуры регионального рынка обеспечит значительное повышение эффективности сельскохозяйственного производства путем сокращения трансакционных издержек, связанных с поиском информации и принятием управленческих решений. На основе имеющейся рыночной информации сельскохозяйственные организации могут получить дополнительную выручку до 12%, сокращая при этом долю посреднического звена.

Представляет значительную ценность для участников агропродовольственного рынка созданная в сети Интернет информационная система (http://ww.agro55.ru), обеспечивающая информацией как органы управления, так и непосредственных участников аграрного рынка.

Выводы

Предложенный механизм регулирования трансакционных издержек в системе агропро-довольственного рынка включает основные направления работы в этой области: развитие рыночной и информационной инфраструктуры, совершенствование административного управления, кластерную политику в системе АПК, повышение эффективности системы правового регулирования, развитие интегрированных структур, стандартизацию методов измерения, учета и отчетности, способы реализации продукции, кадровый состав и др.

Решение проблемы оптимизации трансакционных затрат лежит в плоскости институциональных изменений. Разработка системы управления оптимизацией трансакционных издержек невозможна без учета особенностей агропромышленного комплекса и влияния государственного регулирования на взаимоотношения между субъектами.

Список литературы

1. Эрроу, К. Возможности и пределы рынка как механизма распределения ресурсов / К. Эрроу. - М., 1995. - С. 20.

2. Норт, Д. Институты, институциональные изменения и функционирование экономики / Д. Норт. - М., 1997. - С. 45.

3. Шумакова, О.В. Механизмы регулирования трансакционных издержек в сельском хозяйстве : монография / О.В. Шумакова. - Омск : Изд-во ФГОУ ВПО ОмГАУ, 2010. - 188 с.

SUMMARY

O.V. Shumakova

Classification, the account and regulation transactions of costs in the agrarian and industrial

complex organizations

Opacity of market relations and absence of the necessary information lead to growth трансакционных costs in the agricultural organizations on which share it is necessary over a quarter of the general expenses. Their account, optimization and regulation represent an actual and rather essential direction in decrease in the cost price of production, growth of profit and profitability of the organization.

Key words: transactions costs, regulation, the agrarian and industrial complex organizations, a market infrastructure, the information.

УДК 336.226.221 Е.Е. Носырева

ОСНОВЫ НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ В ОРГАНИЗАЦИИ И ЕГО НЕОБХОДИМОСТЬ

В статье определено место налогового планирования в деятельности организации, обоснована его необходимость, рассмотрены задачи, принципы и методы налогового планирования, а также изучен инструментальный аппарат, что позволило обосновать последовательность осуществления налогового планирования.

Ключевые слова: налоговое планирование, последовательность планирования, методы, принципы, законность, налоги и сборы.

Налоговое планирование - это совокупность плановых действий налогоплательщика, направленных на увеличение финансовых ресурсов организации, регулирующих величину и структуру налоговой базы, воздействующих на эффективность управленческих решений и обеспечивающих своевременные расчеты с бюджетом согласно действующему законодательству [3].

Налоговое планирование обусловлено тем, что каждый налогоплательщик имеет право использовать допустимые законом средства, приемы и способы для максимального сокращения своих налоговых обязательств. При этом налоговое планирование представляет собой одну из важнейших составных частей финансового планирования (управления финансами) организации и является планированием финансово-хозяйственной деятельности организации с целью минимизации налоговых платежей (рис. 1) [1].

© Носырева Е.Е., 2013