Методические подходы к исследованию структуры затрат на производство продукции

МЕТОДИЧЕСКИЕ ПОДХОДЫ К ИССЛЕДОВАНИЮ СТРУКТУРЫ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО ПРОДУКЦИИ В.А. Хвостикова, канд. экон. наук, доцент

Воронежский государственный технический университет, г. Воронеж

Изложены наиболее важные моменты исследования структуры затрат на производство и себестоимости продукции для их планирования и оптимизации: источники информации, виды затрат, методы анализа, направления совершенствования структуры

Для характеристики стоимости потребленных за определенный период в производстве ресурсов применяют термин «затраты на производство продукции». Понятия «затраты на производство» и «себестоимость продукции» не идентичны, так как определенная часть учтенных затрат может быть отнесена на непроизводственные счета, на увеличение расходов будущих периодов, на прирост остатков незавершенного производства.

В специальной литературе приводится значительное количество классификаций затрат на производство. Широкое распространение получил подход, предполагающий группировку типологий затрат в зависимости от направления их применения. В связи с этим целесообразно рассмотреть возможности использования классификации затрат по экономическим элементам и статьям калькуляции для планирования и оптимизации затрат. Как известно, выделяя материальные затраты, затраты на оплату труда, в том числе страховые взносы, амортизацию и прочие затраты, экономисты и бухгалтера получают информацию о том, какие ресурсы будут или были потреблены для производства продукции (перечни экономических элементов затрат, определенные в нормативных документах по бухгалтерскому учету и налогообложению, не совпадают). Самостоятельно формируя номенклатуру статьей калькуляции, специалисты предприятия определяют направления однородного целевого использования ресурсов.

Предпочтительность анализа затрат по экономическим элементам, помимо экономической целесообразности, основана на представлении информации об этих показателях в официальных формах бухгалтерской и статистической отчетности. В частности:

в форме №2 «Отчет о прибылях и убытках» бухгалтерской отчетности,

в форме №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу», раздел «Расходы по обычным видам деятельности» бухгалтерской отчетности,

в форме №1 - предприятие «Основные сведения о деятельности предприятия» федерального государственного статистического наблюдения.

Неоценимую помощь при сборе информации оказывает Приказ Федеральной службы по финансовым рынкам от 10 октября 2006 г. N 06-117/пз-н «Об утверждении Положения о раскрытии информации эмитентами эмиссионных ценных бумаг», так как в соответствии с ним эмитенты,

ценные бумаги которых допущены к обращению организатором торговли на рынке ценных бумаг, описывают в открытой печати общую структуру себестоимости эмитента по следующим статьям: сырье и материалы, % ; приобретенные

комплектующие изделия; полуфабрикаты, %; работы и услуги производственного характера, выполненные сторонними организациями, %; топливо, %; энергия, %; затраты на оплату труда, %; проценты по кредитам, %; арендная плата, %; отчисления на социальные нужды, % (с 01.01.2010 страховые взносы); амортизация основных средств, %; налоги, включаемые в себестоимость продукции, %; прочие затраты (пояснить), % ; амортизация по

нематериальным активам, %; вознаграждения за рационализаторские предложения, % ; обязательные страховые платежи, %; представительские расходы, %; иное, %; итого: затраты на производство и продажу продукции (работ, услуг) (себестоимость), 100%.

Неэмитенты открывать структуру себестоимости продукции считают нецелесообразным, относя эту информацию к коммерческой тайне предприятия.

Предпочтительность использования для статистических и динамических сравнений относительных показателей основана на том, что в основном нивелируется влияние таких факторов, как инфляция и структурные сдвиги. Следует учитывать, что затруднительно устранить влияние специфики отрасли, сезонных особенностей, территориальных различий.

Поэтому полагаем рациональным изучение затрат на производство по видам экономической деятельности в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности (ОКВЭД), который входит в состав Единой системы классификации и кодирования технико -экономической и социальной информации (ЕСКК) Российской Федерации. Исследование необходимо проводить по регионам с выявлением и учетом сезонности.

Исследование структуры себестоимости продукции следует основывать на положениях отраслевых методических рекомендаций по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости, которые учитывают характер и структуру производства. Методические рекомендации были разработаны в условиях плановой экономики и носят рекомендательный характер. По некоторым

отраслям и видам деятельности разработаны новые методические рекомендации, более соответствующие реалиям рыночной экономики или актуализированы старые.

После сбора и обработки информации возможны варианты проведения анализа структуры затрат. Одни авторы полагают, что для проведения такого рода анализа необходимо рассчитать удельный вес того или иного элемента в общей сумме затрат. Другие считают необходимым использовать коэффициенты затрат в копейках (или процентах) на 1 рубль выручки (нетто) от продаж. Однако и первые и вторые считают, что в зависимости от структуры затрат, отрасли экономики можно разделить соответственно на материалоемкие (для которых высок удельный вес материальных затрат в себестоимости), трудоемкие (высока доля затрат оплату труда), фондоемкие (преобладает амортизация основных средств и иных внеоборотных активов).

При изучении затрат промышленности России, начиная с 2000 года, выявлена высокая доля материальных затрат в общем объеме затрат. Структура затрат Ставропольского края в первом квартале и за первое полугодие 2010 года (таблицы 1,2) подтверждает вышесказанное.

Выбор Ставропольского края случаен. При поиске исходной информации для анализа в Интернете было выявлено отсутствие на статистических сайтах некоторых областей и краев данных о структуре затрат. Следует также отметить, что по Ставропольскому краю структура затрат представлена по видам экономической деятельности. Исследования структуры затрат, проведенные на отдельных предприятиях Воронежской и Липецкой областей, также подтверждают вывод о значительной материалоемкости продукции. Важно отметить, что преобладание материалоемких отраслей характерно для областей и краев с низкой долей торговли и сферы услуг среди видов экономической деятельности.

Следовательно, необходимо особое внимание уделить исследованию формирования материальных затрат.

Наиболее интересны для изучения три составляющие материальных производственных затрат:

- естественная убыль (при транспортировка и хранении товарно - материальных ценностей);

- технологические потери;

- потери от брака.

Таблица 1

Структура затрат на производство и продажу продукции (товаров, работ и услуг) Ставропольского края в разрезе видов экономической деятельности в первом квартале 2010 года

Затраты всего, млн. руб. Из общего объема затрат, в % к итогу:

материальные затраты расходы на оплату труда единый социальный налог амортизационные отчисления прочие затраты

Всего 45749.2 69.4 12.5 3.1 4 11

в том числе:

добыча полезных ископаемых 1001.2 43.3 8.2 2 15.4 31.1

обрабатывающие производства 17298.2 78.4 9.9 2.4 3.9 5.4

производство и распределение электроэнергии, газа и воды 20383.7 76.1 10.6 2.7 3 7.6

строительство 828.0 48.7 29.9 6.8 5.3 9.3

оптовая и розничная торговля, ремонт автомобилей, мотоциклов, бытовых изделий и предметов личного пользования 2173.5 27.9 28.1 6.9 7.5 29.7

транспорт и связь 4064.6 30.5 22.1 5.7 4.9 36.8

Таблица 2

Структура затрат на производство и продажу продукции (товаров, работ и услуг) Ставропольского края в разрезе видов экономической деятельности в первом полугодии 2010 года

Затраты всего, млн. руб. Из общего объема затрат, в % к итогу:

материальные затраты расходы на оплату труда единый социальный налог амортизационные отчисления прочие затраты

Всего 91853.0 68.7 12.7 3.1 3.9 11.6

в том числе:

Добыча полезных ископаемых 2172.9 45.9 8.5 2.0 14.0 29.7

Обрабатывающие производства 37040.7 78.6 9.7 2.6 3.6 5.4

Производство и распределение электроэнергии, газа и воды 36572.7 74 11.5 2.8 3 8.7

Строительство 2024.0 52.6 27.2 6.2 4.5 9.5

Оптовая и розничная торговля, ремонт автомобилей, мотоциклов, бытовых изделий и предметов личного пользования 4681.6 28.9 27.6 6 7.2 30.2

Транспорт и связь 9361.0 37.9 19.1 4.8 4.1 34

В таблице 3 представлены основные характеристики указанных понятий.

Таблица 3

Сравнительная характеристика естественной убыли и технологических потерь

Наименование критерия Естественная убыль Технологические потери

Определение понятия Уменьшение массы товара при сохранении его качества в пределах требований (норм), являющееся следствием естественного изменения физико-химических свойств сырья, материалов Потери при производстве и (или) транспортировке, обусловленные технологическими особенностями производственного цикла и (или) процесса транспортировки, а также физико-химическими характеристиками применяемого сырья

Нормативный документ, определяющий понятие Методические рекомендации Пп. 3 п. 7 ст. 254 НК РФ

Нормирование Учитывается в пределах норм естественной убыли Положения пп. 3 п. 7 ст. 254 НК РФ не содержат указаний на то, что такие расходы принимаются в пределах каких либо норм. Однако данные расходы должны быть экономически обоснованными

Кто устанавливает нормы Нормы утверждаются в порядке, установленном Правительством РФ. Разработка норм естественной убыли осуществляется соответствующими министерствами Устанавливаются налогоплательщиком самостоятельно. Закрепляются в технологической карте (смете технологического процесса). Этот документ не имеет унифицированной формы и утверждается предприятием в качестве внутреннего документа.

Порядок пересмотра норм Нормы разрабатываются с учетом технологических условий хранения и транспортировки, подлежат пересмотру по мере одного раза в 5 лет Налогоплательщик может производить пересмотр нормативов технологических потерь производственного характеристик применяемого сырья

Порядок учета в целях налогообложения Учитываются при расчете налога на прибыль в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством РФ Учитываются в пределах нормативов установленных налогоплательщиком.

Считается целесообразным устанавливать нормы естественной убыли по товарно - материальным ценностям для осенне-зимнего (с 1 октября по 31 марта) и весенне-летнего (с 1 апреля по 30 сентября) периодов. Важны также тип и вместимость технологического оборудования для хранения и транспортировки. Кроме того, в целях учета климатического фактора, влияющего на естественную убыль товарно - материальных ценностей, приложением к Приказу Минэкономразвития N 95 субъекты РФ подразделяются на три климатические группы. Воронежская область относится ко второй климатической группе (холодный умеренный макроклиматический район).

Проведенный анализ учета затрат по предприятиям Воронежской и Липецкой областей, показал, что не всегда технологические потери обоснованы и рассчитываются по всем видам материальных затрат. Используемые на предприятиях нормы технологических потерь не всегда детализированы на потери при хранении, транспортировке, по этапам технологического процесса, что затрудняет контроль исполнения норм.

Затраты на неисправимый брак в калькуляции отдельно не на всех предприятиях выделены. Не всегда ведется анализ брака по причинам и местам его возникновения.

Следует отметить, что до недавнего времени большинство руководителей российских предприятий не обращали внимания на борьбу западных компаний за снижение себестоимости на десятые доли процента, которые для снижения материальных и других затрат активно используют достижения науки. Российским предприятиям целесообразно выделять в составе статей калькуляции затраты на научные исследования и опытно - конструкторские работы (НИОКР). У ведущих зарубежных предприятий доля в объеме продаж затрат на реализацию продукции, затрат на НИОКР, управленческих расходов

сопоставима с долей производственной себестоимости в объеме продаж. Наблюдаемый рост этой доли обусловлен в первую очередь ростом затрат на НИОКР. В соответствии с веяниями времени, по нашему мнению, следует также включать в номенклатуру статей затрат статью «Затраты на экологию». Их размер, наряду с затратами на НИОКР, следует законодательно поощрять, адаптируя к условиям РФ опыт других стран.

Литература

1. Комплексный экономический анализ

предприятия / под ред. Н.В. Войтоловского, А.П. Калининой, И.И. Мазуровой. - СПб.: Питер, 2009. -576 с.

2. Территориальный орган федеральной службы государственной статистики по Ставропольскому краю http://www.stavstat.ru/region V cifrah/default.aspx

3. Материалы справочно - информационной системы «Г арант»

Э 8 (4732) 38-40-37

Ключевые слова: затраты на производство продукции, себестоимость продукции, экономические элементы затрат, номенклатура статей калькулирования, структура затрат