Сравнительная оценка налоговых систем Российской Федерации и Республики Армения в пространстве ЕАЭС

ОТРАСЛЕВАЯ И РЕГИОНАЛЬНАЯ ЭКОНОМИКА INDUSTRY AND REGIONAL ECONOMY

Сравнительная оценка налоговых систем Российской Федерации и Республики

Армения в пространстве ЕАЭС Comparative assessment of tax systems of the Russian Federation and the Republic of

Armenia in the EAEU space

fc M МОСКОВСКИЙ p ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ЖУРНАЛ

УДК 339.92 DOI 10.24411/2413-046X-2020-10380 Чапкина Надежда Анатольевна,

канд. экон. наук, доцент кафедры экономики, доцент, доцент кафедры экономики, Институт цифровых технологий и экономики, ФГБОУ ВО «Северо-Восточный государственный университет», 685000, РФ, г. Магадан, ул. Коммуны, д. 4

Акулич Оксана Владимировна, док. экон. наук, доцент, зав. кафедрой экономики, Институт цифровых технологий и экономики, ФГБОУ ВО «Северо-Восточный государственный университет», 685000, РФ, г. Магадан, ул. Коммуны, д. 4

Chapkina Nadezhda Anatolyevna, Ph.D. econ. in Economics, Associate Professor, Chair of Economics, Associate Professor, Associate Professor, Chair of Economics, Institute of Digital Technologies and Economics, Northeastern State University, 685000, Russian Federation, Magadan, ul. Commune, d. 4

Akulich Oksana Vladimirovna, doc. econ. sciences, associate professor Department of Economics, Institute of Digital Technologies and Economics, North-Eastern State University, 685000, Russian Federation, Magadan, ul. Commune, d. 4

Аннотация. Объектом исследования является налоговая система Республики Армения (РА) и Российской Федерации (РФ) в рамках ЕАЭС. Предметом исследования являются

особенности развития налоговых систем в рамках ЕАЭС. Авторами проанализировано состояние налоговой системы РА и РФ за период 2015-2019 гг. Сделан обзор основных изменений налогового законодательства РА и РФ с 01.01.2020 г. Отдельное внимание уделено вопросам налоговой политики и налоговой нагрузки, действующие в Армении и России. Методология исследования включает применение методов системного и статистического анализа. Также авторами использованы эмпирические методы, в частности, сравнение. Основным выводом проведенного исследования является то, что анализ позволил выявить разные налоговые ставки по налогам в РА и РФ, применение типов и моделей налоговой политики, которые направлены на увеличение налоговой нагрузки. Выявлены существенные различия в развитии действующей налоговой системы Армении и России. Для дальнейшего и равномерного развития стран-участниц ЕАЭС нами предложены рекомендации, которые будут способствовать повышению эффективности бизнеса на таможенной территории ЕАЭС, а также позволят получить положительные результаты.

Summary. The object of the study is the tax system of the Republic of Armenia (RA) and the Russian Federation (RF) within the framework of the EAEU. The subject of the study is the features of the development of tax systems within the EAEU. The authors analyzed the state of the tax system of the Republic of Armenia and the Russian Federation for the period 2015-2019. A review of the main changes in the tax legislation of the Republic of Armenia and the Russian Federation from 01.01.2020 is made. Special attention is paid to the issues of tax policy and the tax burden in force in Armenia and Russia. The research methodology includes the application of systematic and statistical analysis methods. The authors also used empirical methods, in particular, comparison. The main conclusion of the study is that the analysis revealed different tax rates for taxes in the Republic of Armenia and the Russian Federation, the application of types and models of tax policy that are aimed at increasing the tax burden. Significant differences in the development of the existing tax system of Ar menia and Russia are revealed. For further and uniform development of the EAEU member countries, we have proposed recommendations that will help improve business efficiency in the customs territory of the EAEU, as well as provide positive results.

Ключевые слова: ЕАЭС,бюджет, налоговая система,налоговое законодательство, налоговая политика, модель налоговой политики, налоговая нагрузка, Евразийская экономическая комиссия.

Key words: EAEU, budget, tax system, tax legislation, tax policy, tax policy model, tax burden, Eurasian Economic Commission.

Налоговое законодательство является сферой права, нормы которого постоянно совершенствуются. Евразийская экономическая комиссия (далее - ЕЭК) осуществляет постоянный мониторинг изменений законодательства государств-членов ЕАЭС в данной сфере. Организуется рассмотрение актуальных вопросов на площадке Консультативного комитета по налоговой политике и администрированию, созданного при ЕЭК.

Договор о ЕАЭС обозначил основные принципы косвенного налогообложения, а именно: национальный режим в сфере косвенных налогов, гармонизация ставок акцизов на отдельные, наиболее чувствительные товары, совершенствование администрирования косвенных налогов, налогообложение НДС торговли товарами по принципу страны назначения, а также по месту реализации работ и услуг [4, с. 4].

Говоря о налоговой гармонизации в ЕАЭС, необходимо сказать о том, что особое внимание уделено вопросам подхода к осуществлению косвенного налогообложения. Различные ставки НДС в государствах-членах ЕАЭС объясняются различиями экономических систем (соотношением конъюнктурной (сырьевой) и структурной (промышленной) составляющей), а также осуществляемыми экономическими реформами. Однако, важно отметить наличие налогового суверенитета стран-участниц ЕАЭС.

В условиях единой таможенной территории и отсутствия таможенного контроля на границе, вопросы администрирования НДС и акцизов требуют особых процедур. Поэтому сегодня на повестке дня особо остро стоят вопросы обмена информацией между налоговыми органами, касающейся уплаты НДС и акцизов. Ускорение обмена информацией в первую очередь необходимо экспортеру, чтобы в более короткие сроки иметь возможность обеспечить возврат НДС (освобождение от уплаты акцизов).

В отношении обмена информацией налоговые органы действуют в рамках собственных информационных систем, причем именно здесь важнейшей задачей ЕЭК является налаживание эффективного обмена информацией и создание возможности для скорейшего перевода всех потоков в онлайн-режим. Помимо совершенствования электронного обмена информацией между налоговыми органами предлагается рассмотреть вопросы о дальнейшем развитии сервисных функций налоговых органов, а также более активно внедрить онлайн-проверки статуса заявлений о ввозе товаров и уплате косвенных налогов. Все это позволит улучшить ведение бизнеса.

В настоящее время ведется дальнейшая работа по совершенствованию системы взимания косвенных налогов, в т. ч. по устранению неравных условий налогообложения товаров, ввозимых из государств-членов ЕАЭС и товаров собственного производства. В

рамках ЕАЭС идет активная работа в части разработки порядка взимания НДС при оказании услуг в электронной форме.

Прежде чем проанализировать налоговые поступления в бюджет РФ и РА в рамках ЕАЭС, обозначим в общих чертах налоговую систему РА и РФ.

Налоговое законодательство РА не кодифицировано и согласно закону РА от 12.05.1997 г. № ЗР-107 «О налогах» состоит из данного закона, а также законов, регулирующих применение отдельных видов налогов [3]. Налоговая система РА двухуровневая, в связи с чем все налоги делятся на две категории: государственные и местные налоги.

К государственным налогам РА относятся: налог на прибыль, подоходный налог, акциз, НДС. К местным: налог на имущество, земельный налог. Налоговые взаимоотношения регулируются: налоговым законодательством; постановлениями правительства; актами уполномоченного государственного органа. Следует отметить, что в среднем налоги и платежи составляют 85 % всех поступлений в бюджет, причем большую долю в структуре налоговых поступлений занимают НДС (около 29,0 %); налог на прибыль (24,0 %); подоходный налог (17,0 %) и акциз (15,0 %).

Налоговая система РФ трехуровневая и включает федеральные, региональные и местные налоги. К федеральным налогам и сборам относятся: НДС, акцизы, налог на прибыль организаций, налог на доходы физических лиц (НДФЛ), налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ), водный налог, налог на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья, государственная пошлина и сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов.

К региональным налогам: транспортный налог, налог на имущество организаций и налог на игорный бизнес; к местным налогам: земельный налог, торговый сбор и налог на имущество физических лиц. Налоговая система РФ основывается на Конституции РФ, а регламентируется НК РФ и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах. В РФ действуют законы субъектов РФ о налогах и нормативные правовые актов органов муниципальных образований, принятые в рамках НК РФ. Большую долю в доходной части бюджета составляют НДС (15-17 %), на налог на прибыль - (10 %), НДФЛ (10 %) и акцизы (4-5 %).

До вступления в законную силу Налогового кодекса в РА (далее - НК РА) действовали отдельные нормативные акты в сфере налогов (как было в РФ до 2001 г.), которые были приняты более 20 лет назад. С момента принятия в них вносились изменения и дополнения, призванные решать краткосрочные и локальные задачи. Со

вступлением РА в ЕАЭС возникли новые задачи, которые связаны с интеграционными процессами, что поспособствовало созданию объективной необходимости по-новому регулировать налоговые взаимоотношения.

В НК РА вступил в законную силу с 01.01.2018 г., где было предусмотрено свыше 30 изменений, часть из которых обусловлена вступлением РА в ЕАЭС. Были введены принципиальные и коренные изменения в части налоговых ставок, механизмов налогообложения, применения штрафов.

Основной акцент в НК РА сделан на совершенствование налогового администрирования с целью увеличения государственных доходов и упрощения ведения бизнеса. Обозначим некоторые изменения, которые приняли с 2018 г.:

1. внедрена абсолютно новая система учета налоговых обязательств налогоплательщиков в отношении государственного бюджета: вместо ранее применяемых для этих целей нескольких десятков казначейских счетов теперь применяется единый казначейский счет;

2. сокращено количество представляемых в налоговый орган расчетов по налогам: вместо расчета по НДС и расчета по акцизному налогу действует единый расчет по косвенным налогам;

3. произведена выдача налогоплательщикам акцизных марок и контрольных знаков, которые предусмотрены для товаров широкого потребления, без уплаты авансовых платежей, что тем самым позволяет налогоплательщикам более эффективно использовать имеющиеся у них финансовые ресурсы и др.

С 2018 г. в РА действуют правила трансфертного ценообразования (ТЦО) [1, с. 18], которые распространяются не только на трансграничные операции, но и в установленных Налоговым кодексом случаях на сделки в пределах РА.

С 01.01.2019 г. на территории РФ повышена основная ставка НДС с 18 % до 20 %, при этом льготные ставки (10 % и 0 %) на определенные виды товаров сохранены. К примеру, в РА стандартная ставка НДС осталась прежней - 20 %, применяются и пониженные ставки НДС - 1,5 %, 3,5%, 5 % и 10 %. Налоговый период по НДС - календарный месяц (в РФ - квартал) (см. табл. 1).

Таблица 1 - Действующие налоги и размер налоговой ставки^М^в РА и РФ

Наименование налога Россия Армения

НДС 0 %; Ю %; 20 % 20 %

Налог на прибыль 20 % 20 %

НДФЛ 13 %: 15 %; 30 %: 35 % 5 %: 23 %

Акцизы В зависимости от вида В зависимости от вида

подакцизного товара; ставки - подакцизного товара; ставки -

твердые: адвалорные и твердые и адвалорные

комоиниров анные

Налог н имущество Не превышает 2:2 % (при Дифференцированная ставка -

организации расчете среднегодовой стоимости) и не превышает 2 % (при расчете кадастровой стоимости) от 0:1 %до 0:8 %

Налог на игорный Твердые ставки в Предусмотрен в рамках

оизнес зависимости от ооьекта специального налогового

н ал огоо сложения режима

Транспортный налог В зависимости от вида Заменен налогом на

транспортного средства. имущество

твердая ставка

Земельный налог 0=3 %н 1=5 % Ставка зависит от категории земель

Налог на имущество До 2 % Дифференцированная ставка

физических лиц

Из таблицы 1 видно, что по некоторым налогам ставки одинаковые как в РФ, так и в РА. Основные изменения налогового законодательства государств-членов ЕАЭС произошли с 01.01-01.09.2019 г., а также с 01.01.2020 г. по налогам, взимаемым во взаимной торговле в соответствии с Разделом XVII «Налоги и налогообложение» Договора о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014 г., в частности: НДС, акцизы, налог на доходы физических лиц. Национальное собрание РА приняло Закон № 68-Н 25.06.2019 г., в соответствии с которым были внесены ряд изменений и дополнений в НК РА. Данный Закон вступил в законную силу с 01.01.2020 г., но некоторые положения данного Закона вступили в силу 29.06.2019 г. (см. табл. 2) [4, с. 13-18; 68-73].

Следует отметить, что налоговая система РФ отличается от налоговой системы РА, однако в связи с международным сотрудничеством в рамках ЕАЭС между странами установлены подписана двусторонняя Конвенция (Соглашение) об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и капитал (имущество) 28.12.1996 г.; ратифицировано 26.12.1997 г., вступило в силу 17.03.1998 г. Протокол о внесении изменений: подписание 24.10.2011 г., ратифицировано 26.02.2013 г., вступило в силу 15.04.2013 г.

Характеризуя налоговые системы Армении и России, следует указать, какие типы и модели налоговых политик существуют в этих странах [1, с. 106]:

- в России действует фискально-перераспределительный с элементами регулирующего типа; модель - политика максимальных налогов;

- в Армении действует фискально-перераспределительный тип налоговой политики с элементами регулирующего типа; модель - максимальные налоги в сочетании с элементами политики оптимальных налогов.

Таблица 2 — Основные изменения в налоговом законодательстве РФ и РА в рамках ЕАЭС с 01.01.2020 г

Наименование налога РФ РА

НДС Введены новые нормы в отношении операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых oi налогообложения) НДС (п. 3 ст. 149 НК РФ). Утверждена форма реестра чеков для подтверждения ставки НДС 0 °о в рамках системы «Tax Free» (система возврата НДС, которая действует для нерезидентов страны при вывозе ими приобретенных в стране товаров) Реестр чеков представляется в электронном виде вместе с декларацией по НДС Только плательщикам НДС позволено получать освобождения от уплаты НДС, когда импортируемые товары включаются в перечень освобождений от НДС в соответствии с Законом РА «Оо утверждении перечня ввозимых организациями и индивидуальными предпринимателями не подлежащих обложению акцизным налогом товаров, ввоз которых освобожден от налога на добавленную стоимость»

Акцизный налог (Акциз) - Отменено налогообложение акцизом со ставками, выраженными в процентах (одобрены новые фиксированные ставки, основанные на количественной налоговой базе). Введена новая система годовых корректировок ставок на определенные виды товаров Налогоплательщики, производящие (импортирующие) продукцию, облагаемую акцизным налогом, действуют в системах, предусмотренных для микробизнеса и налога с оборота

Подоходный налог (НДФЛ) Согласно ст. 217 НК РФ к доходам, не подлежащим налогообложению, относятся доходы в виде прибыли контролируемой иностранной компании, учитываемые при определении налоговой базы в 2019 г у налогоплательщика, который является контролирующим лицом такой контролируемой иностранной компании (данные доходы освобождаются от налогообложения тогда, если налогоплательщик не признавался налоговым резидентом РФ по итогам налогового периода 2018 г.) Предусмотрено постепенное снижение налоговой ставки налога с 23 % (2020 Г.) до 20 •• (2023 г.). К дивидендам, получаемым с чистой прибыли, приходящейся на периоды после 01 01 2020 г. применяется ставка 5 % (было 10 0 о).

Система налогообложения микробизнеса Введена система налогообложения микробизнеса

Операции в иностранной валюте - С 29 06 2019 г налоговые базы и первоначальные стоимости при ввозе или вывозе товаров из в страны-участницы ЕАЭС определяются на основе ставки ЦБ РА на дату ввоза товара на территорию РА (пересечения границы РА) или вывоза товара с территории РА (пересечения границы РА). Налогового правонарушения не возникает, если налоговые базы и первоначальные стоимости товаров, импортированных экспортированных из в стран-членов после 01.01.2018 г . исчисляются с использованием ставки ЦБ РА на дапересечения границы РА

Налоговое администрирование Внесены изменения в отношении порядка исчисления акциза и авансового платежа акциза НК РФ дополнен нормой, предусматривающей обязанность налогоплательщика представлять в таможенный орган отчет об объемах ввезенных в РФ подакцизных товаров Утверждена новая форма уведомления, применяемая в тех случаях, когда нужно сообщить об участии в иностранных организациях или об учреждении иностранной структуры без образования юр лица. Принят новый электронный формат, порядок заполнения и представления данного уведомления -

На наш взгляд, наиболее оптимальным типом налоговой политики может быть не фискально-перераспределительный, а фискально-регулирующий, который нацелен на компромиссную реализацию фискальной, регулирующей и распределительной (социальной) функций. В данном случае акцент будет на мерах по усилению регулирующей функции с целью стимулирования экономического развития.

Говоря о модели налоговой политики, то безусловно следует применить политику разумных налогов, что будет проявлением компромисса фискальной, регулирующей и социальной функций налоговой политики. Данная модель является промежуточной формой налоговой политики между политикой максимальных и минимальных налогов и характеризуется сбалансированным уровнем налоговой нагрузки, что не мешает развиваться экономике, но в то же время поддерживает значительный уровень социальных расходов.

В настоящее время на пространстве ЕАЭС достаточно активно обсуждается вопрос и на первых этапах проходит разработка и реализация процессов создания системы маркировки и прослеживаемости товаров с целью обеспечения получения оперативной и достоверной информации о движении товаров в рамках хозяйственной деятельности организаций в рамках борьбы с незаконным оборотом продукции, «серых» поставок из стран дальнего зарубежья [4, с. 90]. Напомним, что требование обязательной маркировки контрольными (идентификационными) знаками предметов одежды из натурального меха для стран-участниц ЕАЭС действует с середины 2016 г. Впервые пилотный проект по маркировке меховых изделий внедрили на территории РФ через ФНС России и ФТС России, что позволило выработать подходы к совместному контролю.

Отметим, что в РА вопросы прослеживаемости и маркировки реализуются посредством принятия актов на ведомственном уровне через Комитет государственных доходов РА.

Согласно Постановления от 25.06.2019 г. № 807 «О проведении эксперимента по прослеживаемости товаров, выпущенных на территории Российской Федерации в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления» в РФ выполняется задача по созданию единого стандарта таможенного и налогового администрирования. В настоящее время ФНС России обязано направлять информацию о прослеживаемом товаре в систему прослеживаемости государства-члена ЕАЭС. Данная система предполагает, что экспортер прослеживаемого товара оформляет сопроводительный документ, представляет его (или сведения из него) в ФНС России в режиме «онлайн».

Далее проанализируем поступление налогов в бюджеты РА и РФ и дадим небольшое пояснение в отношении бюджета этих двух стран: республиканский и консолидированный бюджет - это бюджет, который формируется по национальной методологии. Поэтому под республиканским бюджетом в РА понимается государственный бюджет, а в РФ его принято называть федеральный бюджет. Доходы и расходы бюджета как в РА, так и в РФ включают продажу и приобретение нефинансовых активов. Консолидированный бюджет РА не включает доходы и расходы внебюджетных единиц, полученные от их коммерческой деятельности, в РФ - государственные корпорации сектора государственного управления, которые по методологии МВФ учитываются в составе бюджета сектора государственного управления [7 с. 7]. Учитывая, что по консолидированному бюджету РА информация по структуре доходов за 2019 г. отсутствует, данные представлены по республиканскому бюджету по РА в сравнении с РФ (см. табл. 3) [7, с. 17-18].

Таблица 3 - Удельный вес налогов в структуре доходов бюджета РА н РФ. %

Показатель 2015 г. 2016 г. 2017 г. 2018 г. 2019 г.

Республика Армения

Доходы, всего 100,0 100,0 100,0 100,0 100,0

е гом числе:

НДС 36,3 33,4 32,8 32,7 32,5

акцизы 402 5=1 6J 8,1 8,9

налоги на прибыль (доход) 8,9 10,9 8=9 12,7 15,0

доходы от ВЭД 5,3 4 J 5=9 6=0 6,1

другие налоги и сборы 45:4 45:9 45:8 40:5 37:5

Российская Федерация

Доходы, всего 100,0 100,0 100,0 100,0 100,0

в гом числе:

НДС 31,0 но 34,0 30,9 35,1

акцизы 4:3 5=2 6=5 4=9 3=0

налоги на прибыль (доход) 3,6 3=6 5=1 5=1 5=9

доходы от ВЭД 24,1 19,4 17,2 19,1 14,9

другие налоги и сборы 37,0 37,9 37,1 40,0 41,0

По данным таблицы 3 в целом за 2015-2019 гг. наблюдается неравномерная динамика налоговых поступлений в бюджет РА: налоги на прибыль (доход) на 68,5 % (в 2017 г. уменьшение составило около 41 % по отношению к 2019 г.), акцизы на 111,9 %, доходы от ВЭД на 115,1 %. По НДС и другим доходам отмечается снижение на 10,5 и 17,4 % соответственно. По налоговым поступлениям в республиканский бюджет РФ отслеживается в принципе тенденция роста, за исключением доходов от ВЭД (снижение

на 38,2 %). Так, рост отмечается по налогам на прибыль (доход) на 63,9 %, НДС на 13,2 % и других доходов 110,8 %.

Отметим, что косвенные налоги по сравнению с прямыми налогами имеют наибольший удельный вес: например, за 2019 г. НДС составил в РА и РФ более 30 %; наибольшее поступление в бюджет по налогу на прибыль (доход) в РА - 8,9 %, в РФ - 5,1 %. Наблюдается тенденция устойчивости поступлений по доходам от ВЭД из-за зачисления и распределения ввозных таможенных пошлин на таможенной территории ЕАЭС.

Дадим оценку налоговой нагрузки Армении и России по методике Международного валютного фонда (МВФ) (см. табл. 4) [7].

Таблица 4 - Налоговая нагрузка на экономику в РА и РФ ЕАЭС (% налоговых доходов к ВВП

Страна Год

2012 2013 2014 2015 2016 2017 2018

По методике МВФ

Россия 37=69 3б=93 37=48 33=91 34=49 35=49 35=64

Армения 20:92 22:20 21.98 21:39 21:58 22=00 22:28

ЕАЭС (средняя налоговая натрузка: кроме России) 30=Е2 30=77 30=64 29=73 29=81 29=84 29=75

По методике, применяемой ОЭСР

Россия 31 =Еб 30=80 31=29 28=97 28=51 30=27 н/д

Как видно из данных таблицы 4, уровень налоговой нагрузки в РФ по данным МВФ за 2018 г. составил 35,64 %, что отличается от уровня налоговой нагрузки, рассчитанного по методике, применяемой Организацией экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) - 32,72 %, в связи с различными подходами к определению общей суммы налоговых доходов. В частности, могут по-разному учитываться таможенные пошлины, налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами, взносы на обязательное социальное страхование.

В РА наблюдается сравнительно низкий уровень налоговой нагрузки, а в РФ -достаточно высокий, это означает, налоговая система РФ не способствует привлечению иностранных инвестиций в экономику государства.

Как отмечает Тарарышкин Ю.В. [6], согласно показателя индекса «Ведение бизнеса» можно оценить уровень конкурентоспособности стран-участниц ЕАЭС. По данным Всемирного Банка в отношении стран ЕАЭС составлен рейтинг Doing Business-2017 (см. табл. 5) [2, с. 16].

Таблица 5 - Значение показателя «Doing Business»

Стран алчасгниц а. ЕАЭС Место в рейтинге Междун аро дн ал торговля Налогообложение

2017г. 2018 г. 2017 г. 2018 г. 2017г. 2018 г.

Армения 38 47 44 44 90 82

Россия 40 35 100 99 52 53

В рейтинге «Ведение бизнеса -2019» ЕАЭС занимает 31 место из 190 экономик [8, с. 36]. По сравнению с рейтингом 2018 г. произошло улучшение на 4 позиции, обусловленное положительной динамикой в рейтинге всех государств-членов ЕАЭС.

Наиболее высокую позицию среди государств-членов ЕАЭС по рейтингу «Ведение бизнеса-2019» занимает Республика Казахстан (28 место), далее - РФ (31 место), Республика Беларусь (37 место), Республика Армения (41 место), Кыргызская Республика (70 место).

Показатель «Налогообложение» позволяет дать оценку качественного налогового администрирования, а также уровень налоговой нагрузки на бизнес в стране. Как видно из данных таблицы 5, наилучшие значения по показателю «Налогообложение» показала РА, в то время как в России оно достаточно низкое.

В целом это показывает на развитие налогового механизма, в связи с чем необходимо предпринять серьезные меры по его совершенствованию, в частности: устранение налоговых барьеров; оптимизация налогообложения и устранение двойного налогообложения; более эффективное взаимодействие таможенных и налоговых органов стран-участниц ЕАЭС для улучшения налогового администрирования.

Таким образом, для совершенствования развития налогообложения для РА и РФ в пространстве ЕАЭС необходимо привести состояние налогового законодательства к единым стандартам и на наш взгляд, в данном направлении возможны следующие решения:

1. наиболее оптимальным типом налоговой политики может быть фискально-регулирующий, направленный на компромиссную реализацию фискальной, регулирующей и распределительной (социальной) функций; политика разумных налогов позволит сбалансировать уровень налоговой нагрузки, что не мешает развитию экономики, и позволит поддерживать значительный уровень социальных расходов;

2. необходимо устранить неравные условия налогообложения товаров, ввозимых из стран-участниц ЕАЭС и товаров собственного производства;

3. для совершенствования развития налогового механизма возможна оптимизация налогообложения и устранение двойного налогообложения; более эффективное

взаимодействие таможенных и налоговых органов стран-участниц ЕАЭС для улучшения налогового администрирования.

Список литературы

1. Акопян А.А. Преимущества единого налогового пространства ЕАЭС / А.А. Акопян, М.В. Хачатрян // Перспективные исследования и разработки. Новый взгляд: сборник научных трудов; Изд-во: ООО «Центр развития научного сотрудничества», Новосибирск, 2018. - С. 101-114.

2. Бюллетень о текущих тенденциях мировой экономики «Экономические связи и развитие ЕАЭС» / А. Голяшев, А. Лобанова, В. Павлюшина; под ред. Григорьева Л. - М.: Аналитический центр при Правительстве РФ, 2017. - 20 с.

3. Налоговая система Армении [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.am.spinform.ru/nalogovaya_systema.html

4. Обзор налоговых систем государств-членов Евразийского экономического союза / под ред. Н.Т. Мамбеталиева. - М.: Департамент финансовой политики ЕЭК, 2019. - 194 с.

5. Основные направления бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики на 2020 год и на плановый период 2021 и 2022 годов, утв. Минфином России [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc&base=LAW&n=334706&fld=134&dst=1 02578,0&rnd=0.24809863791090592#006031879488285363

6. Тарарышкин Ю.В., Тарасов В.И. Налоговый механизм Евразийского экономического союза [Электронный ресурс] // Тенденции экономического роста в XXI веке. - Режим доступа: http://elib.bsu.by/bitstream/123456789/237742/1/366-370.pdf

7. Финансовая статистика Евразийского экономического союза. Оперативные данные за 2018 год. Статистический сборник; Евразийская экономическая комиссия. - М.: 2020. -125 с.

8. Экономическое развитие Евразийского экономического союза и государств-членов в 2018году: международные рейтинги (аналитический доклад). - М.: Департамент макроэкономической политики Евразийской экономической комиссии, 2018. - 129 с.

References

1. Hakobyan A.A. The advantages of the EAEU single tax area / A.A. Hakobyan, M.V. Khachatryan // Advanced Research and Development. A new look: a collection of scientific papers; Publishing House: Center for the Development of Scientific Cooperation, LLC, Novosibirsk, 2018. - P. 101-114.

2. Bulletin on current trends in the global economy "Economic relations and the development of the EAEU" / A. Golyashev, A. Lobanova, V. Pavlyushina; under the editorship of Grigoryeva L. - M .: Analytical Center under the Government of the Russian Federation, 2017. - 20 p.

3. The tax system of Armenia [Electronic resource]. - Access mode: http://www.am.spinform.ru/nalogovaya_systema.html

4. Review of tax systems of member states of the Eurasian Economic Union / ed. N.T. Mambetalieva. - M .: Department of financial policy of the EEC, 2019 .- 194 p.

5. The main directions of the budget, tax and customs tariff policy for 2020 and for the planning period 2021 and 2022, approved. Ministry of Finance of Russia [Electronic resource]. - Access mode: http://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc&base=LAW&n=334706&fld=134 &dst=102578,0&rnd=0.24809863791090592#006031879488285363

6. Tararyshkin Yu.V., Tarasov V.I. The tax mechanism of the Eurasian Economic Union [Electronic resource] // Trends in economic growth in the XXI century. - Access mode: http://elib.bsu.by/bitstream/123456789/237742A/366-370.pdf

7. Financial statistics of the Eurasian Economic Union. Operational data for 2018. Statistical Digest; Eurasian Economic Commission. - M.: 2020. - 125 p.

8. Economic development of the Eurasian Economic Union and member states in 2018: international ratings (analytical report). - M.: Department of Macroeconomic Policy of the Eurasian Economic Commission, 2018. - 129