Анализ издержек обращения торговых организаций

АНАЛИЗ ИЗДЕРЖЕК ОБРАЩЕНИЯ ТОРГОВЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ

Л.Г. ГЛУБОКОВА,

старший преподаватель Алтайский государственный университет

Предлагаемая статья рассматривает анализ издержек обращения, основанный на взаимосвязи показателей «издержки», «товарооборот» и «прибыль».

Ключевые слова: анализ, издержки, характеристика, товарооборот, торговый, прибыль, объем продаж, ресурс, фактор, структура, методика.

В современных условиях эффективность деятельности предприятия во многом предопределена правильностью выбранной стратегии управления, состоянием экономического потенциала, конкурентоспособностью организаций торговли. Одним из основных качественных показателей оценки эффективности деятельности выступают издержки обращения, характеризующие величину текущих затрат, связанных с доведением товара от производителя до потребителя.

Издержки обращения выступают базой для установления торговых наценок и формирования финансовых результатов. Поэтому минимизация издержек обращения, увеличение прибыли торговых организаций, повышение эффективности их деятельности выступают в качестве основных экономических предпосылок анализа издержек обращения.

Сравнительная характеристика основных направлений анализа издержек обращения в экономической литературе показала, что авторами предлагаются методики, включающие в себя следующие основные направления: анализ общего объема и уровня издержек обращения; анализ издержек обращения по статьям; факторный анализ издержек обращения.

Отличительной чертой в предлагаемых методиках являются количество и состав факторов, определяющих размер издержек обращения. Среди трудов современных отечественных исследователей в области оптимизации величины, структуры и динамики издержек хотелось бы отметить работы Ю. Л. Александрова, А. Н., Бланка, М. И. Бакано-ва, М. А. Вахрушиной, А. И. Гребнева, Н. Г. Дани-лочкиной, Т. П. Карповой, С. А. Николаевой,

А. Д. Шеремета, К. А. Раицкого, А. Н. Соломатина, Н. Н. Терещенко, Г. Р. Хамидуллиной и др.

Предлагаемая статья рассматривает анализ издержек обращения, основанный на взаимосвязи показателей «издержки», «товарооборот» и «прибыль».

Методика экономического анализа издержек обращения включает в себя: изучение объекта анализа, его экономической сущности, классификации; определение целей и задач, источников информации; построение системы показателей, факторных моделей анализа показателей; оценку эффективности издержек обращения, оформление результатов анализа; оценку и использование результатов анализа; разработку управленческих решений, направленных на снижение общей суммы и уровня издержек обращения.

Основная цель экономического анализа издержек обращения торгового предприятия — на основе всестороннего анализа сделать заключение о рациональном использовании материальных, трудовых и финансовых ресурсов и их прогнозирование при выборе оптимальных управленческих решений для внутренних и внешних пользователей.

Исходя из поставленной цели и обзора существующих методических подходов можно сформулировать следующие задачи анализа издержек обращения:

• объективное и всестороннее исследование объекта экономического анализа: изучение признаков классификации издержек обращения и их характеристика, оценка величины затрат в абсолютной сумме и в процентах к объему продаж за отчетный период, в динамике, по сравнению с другими организациями и с показателями издержек обращения по торговле в регионе и в целом по отрасли; исследование влияния основных факторов на изменение издержек в отчетном периоде (в динамике) и оценка их воздействия на конечные результаты; выявление и измерение внутренних и внешних резервов повышения эффективности функционирования анализируемого объекта;

• комплексная оценка результатов анализа;

I блок

ТГ

• подготовка принимаемых управленческих решений;

• поиск и выбор альтернативного варианта действий;

• оперативная оценка краткосрочных изменений издержек обращения (сравнение полученных результатов с плановым значением);

• оценка эффективности принимаемых управленческих решений.

Объектами анализа издержек обращения являются: общая сумма и уровень издержек обращения, отдельные статьи и элементы издержек, издержки обращения по характеру используемых ресурсов и центрам ответственности; факторы, влияющие на сумму и уровень затрат.

Основной этап экономического анализа издержек обращения состоит из четырех блоков (рис. 1).

Первый блок включает в себя изучение и анализ среды деятельности торговой организации. Анализируемый объект рассматривается как целостная структура с учетом внутренней и внешней среды.

Два последующих блока включают анализ издержек обращения торговой организации по общему объему, направлениям и видам и определение основных факторов, оказывающих влияние на издержки об -ращения. Основными целями данного этапа являются оценка затрат и установление взаимосвязи между показателями, их характеризующими. На основе проведенного анализа формируется информация о резервах снижения издержек обращения, которая основывается на расчете абсолютных и относительных отклонений издержек в разрезе статей, элементов, используемых ресурсов с обязательным их соотношением с объемом товарооборота.

Четвертый блок включает подготовку и принятие управленческих решений. Основным содержанием данного этапа является оценка результатов анализа издержек

обращения, необходимых для научного обоснования управленческих решений.

Методика экономического анализа издержек обращения основывается на системе показателей по выделенным направлениям анализа издержек обращения, разработке факторной модели показателей, основанной на взаимосвязи «издержки — товарооборот — прибыль». В качестве основного показателя, позволяющего установить данную взаимосвязь, предлагается использование показателя издержкоемкости. Взаимосвязь факторов, определяющих уровень издержек обращения на единицу товарооборота, представлена на рис. 2.

Для расчета влияния факторов необходимо использовать следующую модель (1):

ИЕ=

ИО РРС+РОС+РОФ+ИОп

ТО

ТО

ИЗУЧЕНИЕ И АНАЛИЗ СРЕДЫ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ТОРГОВОЙ ОРГАНИЗАЦИИ

Изучение и оценка внешних факторов, оказывающих влияние на издержки обращения

- макрофакторы

- микрофакторы

Изучение и оценка внутренних факторов, оказывающих влияние на издержки обращения

- ресурсы предприятия и эффективность их использования

- объем и структура товарооборота

- прочие факторы

II блок

АНАЛИЗ ИЗДЕРЖЕК ОБРАЩЕНИЯ ТОРГОВОЙ ОРГАНИЗАЦИИ

ПО ОБЩЕМУ ОБЪЕМУ И НАПРАВЛЕНИЯМ - + -

Анализ общей суммы и уровня издержек обращения торгового предприятия

Анализ издержек обращения по направлениям и видам

Внешних и внутренних

Постоянных, переменных, смешанных

По характеру используемых ресурсов:

- оборотных средств

- основных средств

- трудовых ресурсов

III блок ОЦЕНКА ОСНОВНЫХ ФАКТОРОВ, ОКАЗЫВАЮЩИХ ВЛИЯНИЕ НА ИЗДЕРЖКИ ОБРАЩЕНИЯ

Л

IV блок ПОДГОТОВКА И ОЦЕНКА УПРАВЛЕНЧЕСКИХ РЕШЕНИЙ

Рис. 1. Блок-схема основного этапа анализа издержек обращения

где ИЕ — издержкоемкость единицы товарооборота;

ТО — товарооборот;

РРС — издержки, связанные с использованием трудовых ресурсов;

РОС — издержки, связанные с формированием и использованием оборотных средств;

РОФ — издержки, связанные с содержанием и использованием основных средств;

ИОпроч — прочие издержки.

Издержкоемкость зависит от изменения объема товарооборота, его структуры, цены на реализуемые товары, суммы издержек обращения, сгруппированной по видам ресурсов. Расчет влияния факторов осуществляется способом цепной подстановки по следующей схеме (табл. 1).

Для определения влияния изменения объема товарооборота на издержкоемкость все издержки группируются на условно-постоянные и условно-переменные. Ниже приведен алгоритм расчет влияния изменения объема товарооборота и изменение цены на товары в отчетном периоде по сравнению с базисным.

1. Определяем скорректированный показатель издержкоемкости с учетом роста товарооборота (формула 2).

ИО

ИЕ =-СКОР,

скор ТО

где ТО0 — товарооборот базисного периода в базисных ценах;

ИОскор — издержки обращения, скорректированные с учетом роста товарооборота.

При расчете скорректированных издержек обращения используем правило: при расчете условно-

переменных издержек обращения на фактический товарооборот отчетного года сумма затрат изменяется, а уровень остается прежним и, наоборот: при пересчете условно-постоянных издержек обращения на фактический товарооборот отчетного периода сумма затрат постоянна, а уровень изменяется:

ИОскор=ИОп

+ИО

пеРемскор.

ИО

УиОпер„ *ТО, 100

где ИОпост — сумма условно-постоянных издержек обращения;

ИО — условно-переменные издержки,

пеРемскор

скорректированные на фактический товарооборот;

Уиопер — уровень условно-переменных издержек;

2. Производим расчет влияния роста издержек обращения на изменение издержкоемкости (5).

ИОскор

ИЕ ТОп-ИЕ„=- скор

ИО

ТО ТО

где ИЕскорТО0 — издержкоемкость, скорректированная с учетом роста издержек за счет товарооборота при базисном товарообороте.

3. Рассчитываем влияние фактора изменения объема товарооборота:

ИЕ ТО,- ИЕ ТО0=-

ИО

ИО

ТО1

ТО

4. Определяем влияние фактора изменения цены на издержкоемкость. Для этого необходимо определить скорректированный объем товарооборота, то есть товарооборот фактический в ценах базисного периода.

Таблица 1

расчет влияния факторов на издержкоемкость

издержкоемкость единицы товарооборота, руб. расчет Факторы

объем това-рообо-рота цена на товары структура товарооборота издержки на трудовые ресурсы (иоррс) издержки на основные средства (иоос) издержки на оборотные средства (иооВс) прочие издержки (ио ) х проч7

Издержкоемкость базового периода ИЕ= ИО0 _ РРСо+РОСо+РОФо+ИОпро,, ТО0 ТОо '0 '0 '0 '0 '0 '0 '0

ИЕусл 1 1ИЕ _РРСС+РОС0+РОФ0+ИОПРОЧ, 1 ТО1 г1 '0 '0 '0 '0 '0 '0

ИЕусл 2 1ИЕ _РРСо+РОСо+РОФо+ИОпр0ч, 2 X ?о X У„0 X Ц1) Ч '0 '0 '0 '0 '0

ИЕусл 3 1ИЕ _РРСо+РОСо+РОФо+ИОЧМч.о 3 X (Го X УД1 X Ц1) Ч г1 '1 '0 '0 '0 '0

ИЕ 4 усл 4 ж _РРС1+РОСО+РОФО+ИОПРОЧ, 4 ТО1 Ч Ч \ '0 '0 '0

ИЕусл 5 ИЕ _РРС1+РОС1+РОФО+ИОПРОЧ, 5 ТО1 Ч Ч г1 '1 '0 '0

ИЕусл 6 ИЕ _РРС1+РОС1+РОФ1+ИОПР0Ч, 6 ТО1 Ч Ч '1 '1 п '0

ИЕусл 7 1ИЕ _РРС1+РОС1+РОФ1+ИОПР0Ч, 7 ТО1 Ч Ч '1 '1 ¿1 п

ТОСКОр=Т°1 *100,

где ТОскор — товарооборот фактический в ценах базисного периода;

ТО1 — товарооборот отчетного периода;

I — индекс роста цен в отчетном периоде по сравнению с базисным процентом.

Влияние роста цен на товары на изменение показателя издержкоемкости будет определяться по формуле:

ИЕ1-ИЕ,к>0)Л-ИО?^,

щ

ТО„

где ИЕскор(ц0)— издержкоемкость, скорректированная на товарооборот в ценах базисного периода;

ИОскор(ц0) — издержки обращения, скорректированные на товарооборот в ценах базисного периода.

5. Производим расчет влияния изменения структуры товарооборота на издержкоемкость (табл. 2).

Результаты данного факторного анализа должны характеризовать увеличение издержкоемкости при снижении доли товарооборота в оптовой тор-

говле, и наоборот. Расчет влияния состава товарооборота можно произвести аналогично методике изучения фактора структуры товарооборота. В качестве показателей будет выступать величина товарооборота по конкретным группам товаров и их потоварная издержкоемкость.

Анализ влияния условно-переменных и условно-постоянных затрат на издержкоемкость осуществляется с использованием показателя издержкоемкости, скорректированного с учетом роста товарооборота (9), (10).

Изменение издержкоемкости за счет изменения:

• общей суммы условно-переменных расходов

дИЕ

• общей суммы условно-постоянных издержек обращения.

ДИЕ

^ пост7 1 скор ^ 7

Анализ взаимосвязи «издержки — товарооборот — прибыль» необходимо дополнить оценкой исследуемых факторов на изменение суммы прибыли. Для этого используем факторную модель этой цепочки на основе показателя издержкоем-кости (рис. 3).

Таблица 2

расчет влияния структуры товарооборота на издержкоемкость

показатель Условное обозначение расчет

Базисный период отчетный период

Удельный вес розничного товарооборота в общем объеме У ДРТО У Дрго0 У ДРТО 1

Удельный вес оптового товарооборота в общем объеме У ДОТО У ДОТО 0 У ДОТО 1

Издержкоемкость в розничной торговле ИЕр ИЕр0 ИЕр1

Издержкоемкость в оптовой торговле ИЕопт ИЕопт0 ИЕопт1

Коэффициентные числа при отчетной структуре товарооборота и базисной издержкоемкости • при продаже товаров в розничной торговле Кч расч. Кч1расч.=УдрТо1 X ИЕро

• при продаже товаров в оптовой торговле Кч 2 расч КЧ2расч=УДоТо1 Х ИЕОПТ0

Сумма коэффициентных чисел X Кч X КЧ =КЧ1расч+КЧ2расч

Влияние структуры товарооборота (Уд ТО) АИР ^-^(ДУдТО) X Кч - ИЕ0

В результате использования данной методики анализа издержек обращения формируется информация о возможности изменения прибыли за счет изменения объема и структуры товарооборота; цен на товары; издержек, связанных с использованием трудовых ресурсов, содержанием и использованием основных средств, формированием и использовани-

Список литературы

ем оборотных средств и прочих затрат. Предлагаемая методика позволяет осуществлять оценку издержек обращения предприятия торговли на основе научных принципов и требований, что обеспечивает качество и полноту проводимых исследований. Последовательность проведения анализа издержек обращения подтверждена авторским опытом.

Абрютина М. С. Экономический анализ торговой деятельности: учеб. пособие. М.: Дело и Сервис, 2000. 512 с. Александров Ю. Л. Экономика предприятия торговли: учеб. пособие. Ч. 2 / Ю. Л. Александров, Э.А. Батраева, И. В. Петрученя, А. М. Смирнова, Н. Н. Терещенко; Краснояр. гос. торг.-экон. ин-т. Красноярск, 2002. 171 с. Вахрушина М. А. Управленческий анализ: Учеб. пособие / М. А. Вахрушина. 2-е изд. М.: Омега — Л, 2005. 432 с. Ионова А. Ф., Селезнева И. Н. Финансовый анализ: учеб. М.:ТК Велби, Изд-во «Проспект», 2006. 624 с. Любушин Н. П. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: Учеб. пособие. 2-е изд., перераб. и доп. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005. 448 с.

Савицкая Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник. 4-е изд., перераб. и доп. М.: ИНФРА-М, 2007. 512 с.