Налоговый риск хозяйствующего субъекта: содержательный анализ

15 (201) - 2014

Налоги и налогообложение

УДК 332.1

налоговый риск

хозяйствующего субъекта:

содержательный анализ

л.Г. чанкселиани,

кандидат экономических наук, ассистент кафедры теории финансов, кредита и налогообложения E-mail: lanalash@mail.ru Волгоградский государственный университет

Для выработки теоретических основ оценки и управления налоговых рисков в статье с точки зрения научной новизны расширены теоретические представления о налоговой неопределенности и налоговой деятельности как взаимосвязанных явлениях. Это дает основания выделять налоговый риск коммерческой организации как специфический вид финансового риска. Уточнено понятие налогового риска налогоплательщика на основе конкретизации причин возникновения и детализации последствий. Обоснован управляемый характер налогового риска установлением казуальной связи между действиями хозяйствующего субъекта и наступлением налогового рискового события, что развивает теоретическую базу риск-менеджмента коммерческой организации.

Ключевые слова: налог, налогообложение, налоговая неопределенность, налоговая деятельность, налогоплательщик, риск

Следует принимать в расчет, что ведение бизнеса всегда сопряжено с наступлением непредвиденного риска и, соответственно, финансовых потерь. Сегодня российские хозяйствующие субъекты функционируют в условиях неопределенности, связанной с действием целого ряда экономических рисков, оказывающих непосредственное влияние на финансовый результат. Ситуация осложняется су-

ществующей в современной российской налоговой системе налоговой неопределенности.

В связи с этим перед бизнес-субъектом возникает необходимость учета и грамотного менеджмента не только экономических, но и налоговых рисков с целью оптимизации экономических и управленческих издержек.

Управление этими рисками дает, с одной стороны, возможность бизнес-субъекту как налогоплательщику отслеживать правильность и полноту выполнения своих обязанностей перед бюджетами всех уровней, с другой стороны, как экономическому агенту, — повышать экономическую и финансовую целесообразность деятельности, а следовательно, укреплять рыночные позиции.

Корпорации и домашние хозяйства оплачивают государственные услуги и право пользования общенациональной собственностью, поэтому они рассматриваются как налогообязанные лица (юридические и физические). Однако первоочередными для них всегда будут выступать корпоративный и частнособственнический финансовые интересы [22, ^ 125]. Функциональная зависимость между экономико-финансовыми интересами субъектов сфер «бизнес» и «бюджет» объективно определяется противоречием интересов и всегда содержит рисковую составляющую.

финансовая аналитика

проблемы и решения

Глоссарий большинства экономических, финансовых и налоговых словарей и справочников не содержит толкования понятия «налоговые риски». Тем не менее за последние несколько лет в экономической литературе появилось достаточно большое число работ, посвященных именно налоговым рискам. Необходимо выявить сущностные характеристики данной категории путем анализа имеющихся сегодня точек зрения.

С переходом на рыночные отношения сам термин «риск» стал широко применяться в экономической и юридической литературе, хотя в гражданском законодательстве он не определен [2]. В словаре русского языка С.И. Ожегова даются следующие толкования слова «риск»:

1) возможная опасность;

2) действия наудачу, в надежде на счастливый исход.

На свой риск или на свой страх и риск действовать — принимать на себя могущие произойти неприятности [7, с. 456]. Согласно толковому словарю В.И. Даля, слово «рисковать» употребляется в двух значениях: во-первых, пускаться наудачу, действовать смело, предприимчиво, надеясь на счастье; во-вторых, — подвергаться опасности, превратности, неудаче1.

Категория риска встречается в разных отраслях науки. Например, в психологии риск воспринимается как опасность, возможность наступления вредных последствий2.

В области права категория риска также находит широкое применение. Как известно, само определение предпринимательской деятельности в ст. 2 Гражданского кодекса Российской Федерации основано на использовании категории риска: предпринимательство осуществляется на свой риск. Категория риска широко используется и в других статьях указанного кодекса [18, с. 8].

Она же является базовой в имущественном страховании. Согласно ст. 929 Гражданского кодекса РФ, по договору имущественного страхования смогут быть, в частности, застрахованы следующие имущественные интересы:

1) риск утраты (гибели), недостачи или повреждения определенного имущества;

1 Даль В.И. Толковый словарь живого великорусского языка. В 4 т. Т. 4. М.: Рус. яз., 1998. С. 96.

2 Корнилова, Т.В., Григоренко, Е.Л., Смирнова С.Д. Подростки группы риска. СПБ.: Питер, 2005. С. 5.

2) риск ответственности по обязательствам, возникающим вследствие причинения вреда жизни, здоровью или имуществу других лиц3.

В гражданском-правовом институте страхования термин «страховой риск» связан с возможностью наступления убытков, т.е. неблагоприятных последствий для лица, что указано в ст. 944 Гражданского кодекса РФ4.

Вообще есть мнение, что в право категория риска первоначально вошла через правовой институт страхования. Как отмечает В.И Серебровский, слово «риск» по своему происхождению португальское и первоначально означало «отвесная скала». Затем в понятие риска были включены и другие предметы и обстоятельства, угрожающие кораблю на море. Наконец, при появлении других видов страхования объем понятия риска все увеличивался и постепенно начал охватывать все случаи, возможностью наступления которых обусловливается существование данного вида страхования5.

В уголовном праве также встречается категория «риск». Ст. 41 Уголовного кодекса Российской Федерации «Обоснованный риск» устанавливает, что не является преступлением причинение вреда охраняемым уголовным законом интересам при обоснованном риске для достижения общественно полезной цели. При этом риск признается обоснованным, если указанная цель не могла быть достигнута не связанными с риском действиями (бездействиями) и лицо, допустившее риск, приняло достаточные меры для предотвращения вреда охраняемым уголовным законом интересам. Риск не признается обоснованным, если он заведомо был сопряжен с угрозой для жизни многих людей, с угрозой экологической катастрофы или общественного бедствия [18, с. 12].

Существенным в этой норме представляется указание на то, что риск связан с причинением вреда охраняемым законом интересам. Как отмечается в литературе по уголовному праву, в понятии риска подразумевается вероятность причинения вреда6.

3 Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.1996 № 14-ФЗ (в ред. от 25.12.2008).

4 Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 №. 51-ФЗ (в ред. от 27.07.2010). В данном виде документ опубликован не был.

5 Серебровский В.И. Очерки советского страхового права // Избранные труды. Классика российской цивилизации. М.: Статут, 1997. С. 394-395.

6 Курс уголовного права. Общая часть. Т. 1. Учение о преступ-

лении / под ред. Н.Ф. Кузнецова, И.М. Тяжкова. М.: Зерцало-М, 2002. С. 497.

финансовая аналитика

проблемы и решения

Следует отметить, что ст. 41 Уголовного кодекса РФ, устанавливающая риск как обстоятельство, исключающее преступность деяния, не может быть применена к налоговым преступлениям, так как согласно этой статье риск признается обоснованным, если действия, подпадающие под состав преступления, предприняты с общественно полезной целью. Вряд ли неуплата налогов в бюджет может быть признана совершенной с общественно полезной целью. Кроме того, при налоговых преступлениях всегда имеет место умышленное нарушение налогового закона, что исключает ситуацию, когда «лицо, допустившее риск, приняло достаточные меры для предотвращения вреда» [18, с. 13].

Таким образом, видно, что этимологически и в праве, и в психологии риск в большинстве случаев трактуется как неопределенность, опасность, как возможность наступления вредных событий. В этой связи особо интересно изучение трактовки риска в экономической литературе.

Среди всей совокупности рисков выделяют экономические риски как имеющие отношение к экономическим процессам и деятельности хозяйствующих субъектов [16, с. 845]. Поскольку налоги как теоретическая абстракция относятся прежде всего к экономической сфере деятельности государства и налогоплательщиков, то предполагается правомерным в базовом отношении включать налоговые риски в группу экономических рисков [2].

В экономической литературе существует несколько различных подходов к классификации риска. По мнению М.М. Максимцова, А.В. Игнатьевой и М.А. Комарова, риски бывают чистые и спекулятивные, которые, в свою очередь, делятся на коммерческие и финансовые7. Экономическая энциклопедия дает следующее определение риска: это неопределенность, связанная с применением решений, реализация которых происходит с течением времени [20, с. 688].

С одной стороны, риск воспринимается как вероятность убытка, неудачи. Б.А. Райзенберг, Л.Ш. Лозовский, Е.Б. Стародубцев считают, что «риск — это опасность возникновения непредвиденных потерь ожидаемой прибыли, дохода или имущества, денежных средств в связи со случайным изменением условий экономической деятельности,

7 МаксимцовМ.М., Игнатьева А.В, КомаровМ.А. Менеджмент: учебник для вузов / под ред. М.М. Максимцова, А.В. Игнатьевой. М.: Банки и биржа, ЮНИТИ, 1998. С. 213-218.

неблагоприятными обстоятельствами»8. Такого же мнения придерживается И.А. Бланк, понимая под риском налогоплательщика «вероятность возникновения неблагоприятных последствий в форме потери дохода или капитала в ситуации неопределенности условий осуществления предприятием финансово-хозяйственной деятельности» [2]. Н.В. Хохлов под риском понимает «вероятность возникновения убытков или недополучения доходов по сравнению с прогнозируемым вариантом»9. Н.А. Сафронова определяет риск как опасность наступления непредсказуемых и нежелательных для субъекта предпринимательской деятельности последствий его действий [19, с. 535]. А.Г. Каратуев отмечает, что риск это потенциальная возможность наступления неблагоприятного для хозяйствующего субъекта события, как правило, несущего финансовые потери10.

При этом данная точка зрения не учитывает, что в рисковой ситуации возможен и положительный исход, например получение сверхприбыли. Такой позиции придерживается И.Т. Балабанов, который определяет риск как «возможную опасность потерь, вытекающую из специфики тех или иных явлений природы и видов деятельности человека». В то же время он подчеркивает, что «с экономической точки зрения риск представляет собой возможность совершения события, которое может повлечь за собой три основных экономических результата: отрицательный (убыток), нулевой (отсутствие предполагаемой прибыли) или положительный (прибыль)» [17, с. 439].

В научной литературе существуют различные направления трактовки экономического риска. Наиболее часто он определяется как вероятность, опасность, деятельность или ущерб [21].

Категория налогового риска, по мнению автора, является экономической, и для обоснования этого необходимо разобраться с содержанием экономической категории — совокупностью экономических отношений, которые должны обладать определенными признаками, позволяющими выделить ее из множества других.

8 Райзенберг Б.А., Лозовский Л.Ш., Стародубцев Е.Б. Современный экономический словарь. 3-е изд., доп. М.: ИНФРА-М, 2000. С. 294.

9 Хохлов Н.В. Управление риском. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 1999. С.156.

10 Каратуев А.Г. Финансовый менеджмент: учеб. пособие. М.: ФБК-Пресс, 2001. С. 378.

Любая экономическая категория, по определению профессора Э.А. Вознесенского, должна11:

1) быть объективной реальностью, т.е. не зависеть от воли и сознания отдельных людей или групп личностей;

2) выражать реально существующие отношения;

3) иметь специфическое общественное предназначение, которое реализуется в выполняемых функциях.

Рассмотрим перечисленные признаки применительно к категории «налоговый риск». Он объективно возникает на определенном этапе функционирования хозяйствующего субъекта. При управлении налоговыми рисками, уплате налогов устанавливаются реальные отношения между государственной властью и корпоративными или индивидуальными собственниками, часть из доходов отчуждается для финансирования общегосударственных потребностей. В последнем и реализуется общественное предназначение обязательных платежей. При этом также осуществляется вмешательство в экономические и социальные процессы. Следовательно, можно заключить: все три признака имеют место, значит, налоговый риск — экономическая категория.

В специальной литературе также выделяется категория финансового риска. Это вероятность наступления ущерба в результате каких-либо операций в финансово-кредитной и биржевой сферах, совершения операций с ценными бумагами, т.е. риск, который следует из природы финансовых операций. К таким угрозам относятся риски: кредитный, процентный, валютный, риск упущенной финансовой выгоды [19, с. 537].

Детализированный анализ состава негативных последствий позволяет разделить их на две группы и рассматривать как материальные потери, в том числе финансовые (убытки, недополучение доходов, прибыли и т.п.), а также как наступление каких-либо негативных событий, действий, в том числе правового, социального, психологического и другого характера [2].

Несмотря на мнение ряда авторов, налоговый риск, несомненно, является разновидностью финансового риска, так как следует из налоговых операций, которые, в свою очередь, имеют финансовую

11 Финансы и кредит: учебник / М.Л. Дьяконова, Т.М. Ковалёва, Т.Н. Кузьменко; под ред. проф. Т.М. Ковалевой. 4-е изд., пере-раб. и доп. М.: КноРус, 2008. С. 178-179.

природу. Так, Д.М. Щекин считает, что налоговый риск в категорию финансового риска не входит, так как сам по себе не следует из природы финансовых операций, а обусловлен действиями налогоплательщика или органов государства по отношению к налогоплательщику [18, с. 8].

По мнению автора, налоговый риск целесообразно рассматривать как разновидность финансовых рисков, так как налоговые риски непосредственно влияют на финансовый результат деятельности хозяйствующего субъекта, оказывают существенное воздействие на результаты финансово-хозяйственной деятельности, формирование бухгалтерской прибыли (убытка).

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 сначала на выручку от реализации продукции, товаров, работ и услуг оказывают влияние косвенные налоги, а затем — прямые. И те, и другие воздействуют на конечный финансовый результат. Именно поэтому необходимо правильно управлять им, чтобы минимизировать возможные негативные финансовые последствия.

Такого же мнения придерживаются М.И. Ми-гунова и Т.А. Цырбукова, обосновывая это тем, что при налоговом планировании в результате применения тех или иных схем возникают риски финансовых потерь, и при этом расчет неопределенности, возникающей в ходе решения задач налогового планирования, приобретает особую актуальность, поскольку некоторые из разработанных налоговых схем, позволяющих оптимизировать существующую модель налогообложения, призваны минимизировать финансовый риск [6].

В последнее время в теории налогов появились разработки, касающиеся налогового риска. Одни ученые определяют налоговый риск как выраженная в денежном эквиваленте возможность налогоплательщика понести финансовые потери, связанные с процессом уплаты и оптимизации налогов [13, с. 105].

Аналогично трактует налоговый риск С.А. Филин, определяя его как вероятность потерь, связанных с неблагоприятными изменениями налогового законодательства или с ошибками, допущенными при исчислении налоговых платежей [14].

В этих определениях внутренние факторы, влияющие на возникновение риска, ограничиваются только налоговыми ошибками, а из внешних учитываются только неблагоприятные изменения

налогового законодательства, и это, на взгляд автора, некорректно. По мнению Т.Г. Амбросьевой, налоговый риск налогоплательщика — это возможность возникновения потерь ожидаемого дохода или имущества, вероятность ослабления его финансово-экономического потенциала [1]. С.Ф. Сутырин и А.И. Погорлецкий считают, что налоговые риски могут быть связаны с изменениями в налоговой политике данной страны, введением новых форм обложения, изменением ставок подоходных налогов, введением новых таможенных пошлин, отменой налоговых льгот12. Данная позиция также ограниченна и учитывает только внешние факторы, вызывающие налоговый риск.

По мнению Н.В. Пономаревой и Е.В. Голубцо-вой, к группе рисков относятся политические риски, возникающие при нарушении условий производственного процесса по причинам, непосредственно не зависящим от хозяйствующего субъекта. Одним из политических рисков является налоговый, под которым понимается неблагоприятное изменение соответствующего законодательства [11]. Отнесение налогового риска к политическим, по мнению автора, совершенно некорректно.

Односторонне определяют налоговый риск

A.Г. Иванян и А.Ю. Че, подразумевая под налоговым риском опасность возникновения непредвиденного отчуждения денежных средств налогоплательщика из-за действий (бездействий) государственных органов и (или) органов местного самоуправления [5].

По мнению А.В. Грачева, налоговые риски могут выражаться не только в виде реальных финансовых потерь, но и как негативные юридические последствия действий органов государственной и

" 13

муниципальной власти13.

Более широкое определение приведено у

B.Н. Евстигнеева. Он выражает налоговый риск через оценку возможности возникновения в области налогового планирования неблагоприятных для конкретного налогоплательщика последствий [3, с. 196], но данная трактовка привязана лишь к угрозе возникновения налоговых санкций.

Представления о финансовых потерях иного рода появляется в определении Д.Н. Тихонова и Л.Г. Липникова, где налоговый риск выражен через

12 Сутырин С. Ф., Погорлецкий А.И. Налоги и налоговое планирование в мировой экономике / под ред. С.Ф. Сутырина. СПб: изд-во В.П.Михайлова; Полиус, 1998. С. 53.

13 Грачев А.В. Налоговые риски и риски недобросовестного ведения бизнеса // Финансы. 2009. № 3. С. 45-49.

возможность потерь, связанных с процессом уплаты и оптимизации налогов, выраженную в денежном эквиваленте [13, с. 105].

Аналогично определяет налоговый риск Н.Ф. Филина — как опасность для субъекта налоговых правоотношений понести финансовые и иные потери, связанные с процессом налогообложения, вследствие негативных отклонений для данного субъекта от предполагаемых им, основанных на действующих нормах права состояниях будущего, из расчета которых им принимаются решения в настоящем [15].

Некоторые исследователи под налоговыми рисками понимают неопределенности, которые могут вести к негативным последствиям, причем не только к финансовым, но и к ущербу для репутации [12]. Ряд ученых наряду с финансовыми потерями при определении категории налогового риска говорят о моральных потерях, связанных с процессом налогообложения. Так, Н.А. Павленко определяет налоговые риски как денежную оценку нерациональных действий конкретного должностного лица или группы лиц, отвечающих за налоговые обязательства в конкретной организации [8].

По мнению Р.Х. Иванова, налоговый риск — это угроза непредвиденного возникновения у налогоплательщика финансовых потерь в результате доначисления ему налогов, применения в отношении него различных налоговых санкций и мер обеспечения исполнения налоговых обязательств вследствие возникновения разногласий с налоговыми органами в трактовке положений налогового законодательства [4].

С точки зрения потерь рассматривает налоговый риск Н.А. Пименов, а именно как вероятность финансовых и иных потерь по налоговым основаниям для участников налоговых правоотношений в ходе реализации ими своих прав и обязанностей [10]. В.Г. Пансков под налоговым риском с позиций налогоплательщика понимает вероятность возрастания налоговой нагрузки и, соответственно, снижения его финансового потенциала [9].

Налоговый риск Д.М. Щекин определяет как возможное наступление неблагоприятных правовых последствий для налогоплательщика в результате действия (бездействия) органов государства и местного самоуправления [18, с. 40]. Данная трактовка носит узко правовой характер, автор определяет налоговый риск как возможное наступление только правовых неблагоприятных последствий для

налогоплательщика, забывая о других, например финансовых.

На основании проведенного анализа, на взгляд автора, можно сформулировать основные характеристики налогового риска, отличающие его от других видов риска, и дать комплексное (обобщенное) определение данной категории.

1. Налоговый риск проявляется в сфере экономической деятельности субъекта налоговых отношений, прямо связан с формированием его доходов и характеризуется возможными экономическими последствиями. Таким образом, можно говорить об экономической природе налогового риска, а так как он непосредственно влияет на финансовый результат, то, соответственно, является разновидностью финансового риска.

2. Налоговый риск сопровождает практически все виды операций, связанных с исчислением и уплатой налогов. Он является объективным явлением в функционировании субъекта налоговых отношений. Также можно говорить о субъективной стороне налогового риска, которая проявляется при исполнении субъектом своих обязанностей в сфере налоговых отношений. Иначе говоря, налоговый риск обладает объективно-субъективной природой.

3. Рисковое событие может произойти, а может и не произойти. В этом выражается наличие вероятности реализации налогового риска.

4. Налоговый риск, как отмечают все названные исследователи, может принести субъекту налоговых отношений существенные финансовые потери (убыток). Не стоит забывать о том, что в рисковой ситуации возможны формирование дополнительного дохода (прибыли), а также отсутствие предполагаемой прибыли, т.е. можно говорить о наличии неопределенности последствий.

5. Уровень налогового риска не является неизменным, он существенно варьируется во времени под воздействием многочисленных объективных и субъективных факторов.

6. Наличие альтернативных вариантов принятия решений.

Таким образом, налоговый риск — это разновидность финансового риска, имеющая субъективно-объективную природу, характеризующаяся наличием неопределенных последствий для субъекта налоговых отношений, в том числе и финансовых (положительного, отрицательного, нулевого).

Исходя из сущностных и содержательных параметров категории «риск», в целях налогового

риск-менеджмента налоговый риск налогоплательщика — это вероятность наступления неблагоприятных финансовых, процессуально-правовых и социальных последствий, возникающих в ходе исполнения налогоплательщиком своих обязанностей перед бюджетом в условиях неопределенности вследствие ошибок, неоднозначного толкования норм законодательства, иных результатов налоговой деятельности.

Критерием значимости последствий налоговой деятельности хозяйствующего субъекта с финансовой позиции следует считать внеплановое движение денежных ресурсов. К таковым можно отнести как незапланированный отток, так и приток денежных средств, а также «работа в ноль». Например, возникновение убытка, уплата налога, штрафов, пеней, нулевой результат хозяйственной деятельности, получение прибыли больше ожидаемой и пр.

К процессуально-правовым последствиям можно отнести:

1) принудительную выемку налоговыми органами документов у налогоплательщика;

2) приостановление операций по счетам в банке;

3) отказ в выдаче справки об отсутствии задолженности по налогам для налогоплательщика;

4) обжалование налогового решения в вышестоящих налоговых органах;

5) обжалование налогового решения в судебных органах;

6) доначисление дополнительных налогов, штрафов, пеней;

7) наступление уголовной ответственности и т.д.

Социальными последствиями можно считать:

1) потерю деловой репутации;

2) приобретение статуса недобросовестного налогоплательщика и т.д.

Приобретая статус налогоплательщика и приступая к исполнению своих налоговых обязанностей, хозяйствующий субъект уже попадает в ситуацию риска.

Управляемый характер налогового риска обусловлен зависимостью вероятности неблагоприятных налоговых последствий и действий плательщика, направленных на решение финансово-хозяйственных задач. Конкретное налоговое решение определяет величину возможных финансовых потерь, процессуально-правовые и социальные последствия хозяйственной деятельности, т.е. вероятность возникновения и величину налогового риска. Влияя на

действия хозяйствующего субъекта при принятии и реализации конкретных налоговых решений, можно управлять налоговым риском налогоплательщика.

Этот риск возникает при исполнении обязанностей перед бюджетом, вызван действиями (бездействиями) организации-налогоплательщика. Следовательно, управляя ими, можно влиять на вероятность возникновения и величину неблагоприятных последствий налогового риска, возникающего вследствие действия (бездействия) налогоплательщика. Управление налоговыми рисками позволяет налогоплательщику эффективно действовать в условиях риска, успешно решать возникающие проблемы и, используя возможности рисковой ситуации, увеличивать экономический потенциал организации.

По мнению автора, финансовые, правовые, социальные и процессуальные последствия для налогоплательщика, возникающие в результате исполнения им своих обязанностей, можно объединить в один терминологический оборот «налоговая неопределенность последствий». С одной стороны, бывают такие случаи, когда плательщик может нарушить налоговое законодательство и не подвергнуться неблагоприятным последствиям (например, по причине необнаружения налоговым органом этого нарушения). Однако такой плательщик будет подвергаться налоговому риску, т.е. риску неблагоприятных последствий. С другой стороны, можно не нарушить ни одной нормы закона, но подвергнуться неблагоприятным правовым последствиям, например из-за ошибки налогового органа и суда при определении правовых последствий действий налогоплательщика [2]14.

Несовпадения позиций плательщика и налоговых и других компетентных в сфере налогообложения государственных органов происходят вследствие существования налоговой неопределенности закона. Таким образом, о налоговой неопределенности можно говорить и как о причине возникновения налогового риска (налоговая неопределенность закона), и как о его следствии (налоговая неопределенность последствий).

Налоговый риск может быть вызван или не вызван действиями плательщика, но в любом случае обычно это следствие того или иного варианта исчисления налога. Налоговый риск начинает проявляться при исполнении налогоплательщиком сво-

14 Щекин Д.М. Налоговые риски и тенденции развития налогового права / под ред. С.Г. Пепеляева. М.: Статус, 2007. С. 17.

их обязанностей, усиливаясь по мере применения способов и инструментов управления налоговыми издержками. Поэтому очевидно, что этот риск управляем, так как он возникает в связи с исполнением плательщиком своих обязанностей, а значит, зависит от его знаний, навыков и опыта, правильности исполнения обязанностей перед государством, т.е. от компетенции, аналитических и прагматических способностей. Соответственно, управляя действиями налогоплательщика и (или) контролируя их, можно управлять налоговым риском.

Он относительно непредсказуем для налогоплательщика и оказывает существенное воздействие на результаты финансово-хозяйственной деятельности, величину критериев успешности бизнеса. Так, в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 сначала на выручку от реализации продукции, товаров, работ и услуг оказывают влияние косвенные налоги, а затем уже — прямые. И те, и другие воздействуют на конечный финансовый результат. Именно поэтому необходимо правильно управлять налоговым риском, чтобы минимизировать возможные негативные финансовые последствия. Процесс управления необходимо начать с выявления причин угрозы, что позволит определить вид налогового риска, и тогда влиять на него можно наиболее эффективно.

Список литературы

1. Амбросьева Т.Г. Налоговые риски в банковской деятельности // Сервис в России и за рубежом. 2012. № 7. С. 14-20.

2. Гончаренко Л.И. Налоговые риски: теоретический взгляд на содержание понятия и факторы возникновения // Налоги и налогообложение. 2009. Январь. С. 17-23.

3. Евстигнеев Е.Н. Основы налогового планирования. СПб: Питер, 2004. 288 с.

4. Иванов Р.Х. Налоговые риски организаций и методы их оценки // Вестник Российского экономического университета им. Г.В. Плеханова. 2012. № 3. С. 51-57.

5. Иванян А.Г., Че А.Ю. О налоговых рисках // Налоговый вестник. 2007. № 4.

6. Мигунова М.И., Цыркунова Т. А. Классификация и оценка рисков налогового контроля. URL: http:// www.m-economy.ru/art.php3?artid=21285.

7. Ожегов С.И. Толковый словарь русского языка. М.: Оникс, 2008. 736 с.

8. Павленко Н.А. Налоговые риски // Ваш налоговый адвокат. 2008. № 12. URL: http://polonet. ru/content/41/read258.html.

9. Пансков В.Г. Налоговые риски: проявление и возможные пути минимизации // Экономика. Налоги. Право. 2013. № 4. С. 74-80.

10. Пименов Н.А. Налоговые риски: теоретические подходы // Экономика. Налоги. Право. 2013. № 4. С. 81-86.

11. Пономарева Н.В., Голубцова Е.В. Налоговые риски во внешнеэкономической деятельности // Финансы. 2008. № 1. С. 34-35.

12. Система учета налоговых аспектов в управлении деятельностью банка. URL: http:// www. bankdelo.ru/arhiv/nomer4/index.php?page=7.

13. Тихонов Д., Липник Л. Налоговое планирование и минимизация налоговых рисков. М.: Альпина Бизнес Букс, 2004. 253 с.

14. Филин С.А. Финансовый риск и его составляющие для обеспечения процесса оценки и эффективного управления финансовыми рисками при принятии финансовых управленческих решений // Финансы и кредит. 2002. № 3. С. 21-31.

15. Филина Ф.Н. Анализ налоговых рисков. URL: http:// www.rosbuh.ru/article.asp?rba_id=1467&rbac_ id=4101#chp.

16. Финансово-кредитный энциклопедический словарь / под ред. А.Г. Грязновой. М.: Финансы и статистика, 2002. 1168 c.

17. Финансовый менеджмент: теория и практика: учебник / под ред. Е.С. Стояновой. М.: Перспектива, 2000. 656 c.

18. Щекин Д.М. Налоговые риски и тенденции развития налогового права / под ред. С.Г. Пепеляева. М.: Статут, 2007. 112 с.

19. Экономика предприятия: учебник / под ред. Н.А. Сафронова. М.: Юристъ, 1998. 584 с.

20. Экономическая энциклопедия / авт.-сост. А.М. Бабич. М.: Экономика, 1999. 1055 с.

21. Экономические и производственные риски. URL: http:// http://www.seminar.academline.com/ Admin1144943309.php.

22. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: учебник. 2-е изд., перераб. и доп. М.: ИНФРА-М, 2001. 576 с.

Taxes and taxation TAX RISK OF MANAGING SUBJECTS: A CONTENT ANALYSIS

Lana G. CHANKSELIANI

Abstract

The article considers theoretical understanding of the tax uncertainty and tax activities as interrelated phenomena giving rise to allocate tax risk of commercial organization as a specific kind of financial risk. Development of the theoretical framework for assessing and managing tax risks gives the grounds to allocate tax risk of a commercial organization as a specific type of financial risk. The author specifies the concept of tax risk of the taxpayer on the basis of a specification of the reasons of emergence and specification of consequences. The paper offers manageable tax risk by establishment of casual communication between actions of the managing subject and approach of a tax risk event that develops theoretical base of a risk management of a commercial organization.

Keywords: tax, taxation, tax uncertainty, fiscal activities, taxpayer, risk

References

1. Ambros'eva T.G. Nalogovye riski v bankovskoi deiatel'nosti [Tax risks in banking]. Cervis v Rossii i za rubezhom — Service in Russia and abroad, 2012, no. 7, pp. 14-20.

2. Goncharenko L.I. Nalogovye riski: teoreticheskii vzgliad na soderzhanie poniatiia i faktory vozniknoveniia [Tax risks: a theoretical view on the content of concepts and factors of emergence]. Nalogi i nalogooblozhenie -Taxes and taxation, 2009, January, pp. 17-23.

3. Evstigneev E.N. Osnovy nalogovogo planirova-niia [The fundamentals of tax planning]. St. Petersburg, Piter Publ., 2004, 288 p.

4. Ivanov R.Kh. Nalogovye riski organizatsii i metody ikh otsenki [Tax risks of organizations and assessment methods]. Vestnik Rossiiskogo ekonom-icheskogo universiteta im. G. V. Plekhanova — Bulletin of Plekhanov Russian University of Economics, 2012, no. 3, pp. 51-57.

5. IvanianA.G., Che A.Iu. O nalogovykh riskakh [On tax risks]. Nalogovyi vestnik — Tax bulletin, 2007, no. 4.

6. Migunova M.I., Tsyrkunova T.A. [Classification and risk assessment of tax control]. Available at: http:// www.m-economy.ru/art.php3?artid=21285.

7. Ozhegov S.I. Tolkovyi slovar'russkogo iazyka [Dictionary of Russian language]. Moscow, Oniks Publ., 2008, 736 p.

8. Pavlenko N.A. Nalogovye riski [Tax risks]. Vash nalogovyi advokat — Your tax lawyer, 2008, no. 12. Available at: http://polonet.ru/content/41/read258. html.

9. Panskov V.G. Nalogovye riski: proiavlenie i vozmozhnye puti minimizatsii [Tax risks: manifestation and possible ways to minimize]. Ekonomika. Nalogi. Pravo. — Economy. Tax. Law, 2013, no. 4, pp. 74-80.

10. Pimenov N.A. Nalogovye riski: teoreticheskie podkhody [Tax risks: theoretical approaches]. Ekonomika. Nalogi. Pravo — Economy. Tax. Law, 2013, no. 4, pp.81-86.

11. Ponomareva N.V., Golubtsova E.V. Nalogovye riski vo vneshneekonomicheskoi deiatel'nosti [Tax risks in foreign trade]. Finansy—Finance, 2008, no. 1, pp.34-35.

12. The accounting system of tax issues in bank management. Available at: http:// www.bankdelo.ru/ arhiv/nomer4/index.php?page=7.

13. Tikhonov D., Lipnik L. Nalogovoe planirov-anie i minimizatsiia nalogovykh riskov [Tax planning and tax risk minimization]. Moscow, Al'pina Biznes Buks Publ., 2004, 253 p.

14. Filin S.A. Finansovyi risk i ego sostavliaiush-chie dlia obespecheniia protsessa otsenki i effektivnogo upravleniia finansovymi riskami pri priniatii finans-ovykh upravlencheskikh reshenii [Financial risk and its components to ensure the assessment and effective management of financial risk in making financial management decisions]. Finansy i kredit- Finance and credit, 2002, no. 3, pp. 21-31.

15. Filina F.N. [Analysis of tax risks]. Available at: http:// www.rosbuh.ru/article.asp?rba_id=1467&rbac_ id=4101#chp.

16. Finansovo-kreditnyi entsiklopedicheskii slovar ' [Financial and credit encyclopedic dictionary]. Edited by A.G. Griaznova. Moscow, Finansy i statistika Publ., 2002. 1168 p.

17. Finansovyi menedzhment: teoriia i praktika [Financial management: theory and practice]. Ed. by E.S. Stoianova. Moscow, Perspectiva Publ., 2000, 656 p.

18. Shchekin D.M. Nalogovye riski i tendentsii razvitiia nalogovogo prava [Tax risks and trends of tax law]. Ed. by S.G. Pepelyaeva. Moscow, Statut Publ., 2007,112 p.

19. Ekonomikapredpriiatiia [Enterprise economics]. Ed. by N.A. Safronov. Moscow, Iurist" Publ., 1998, 1055 p.

20. Ekonomicheskaia entsiklopediia [Economic encyclopedia]. Moscow, Economika Publ., 1999, 584 p.

21. Ekonomicheskie iproizvodstvennye riski [Economic and operational risks]. Available at: http:// http:// www.seminar.academline.com/Admin1144943309. php.

22. Iutkina T.F. Nalogi i nalogooblozhenie [Taxes and taxation]. Moscow, INFRA-M Publ., 2001, 576 p.

Lana G. CHANKSELIANI

Volgograd State University, Volgograd, Russian Federation lanalash@mail.ru