Наши консультации

НАШИ КОНСУЛЬТАЦИИ

О ГОСУДАРСТВЕННОЙ ПОШЛИНЕ

МИНИСТЕРСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ

Вопрос: Где осуществляется постановка на налоговый учет кредитной организации, в собственности которой находится подлежащее налогообложению недвижимое имущество?

Ответ: В соответствии с п. I ст. 83 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах, в частности, по месту нахождения организации, а также по месту нахождения принадлежащего ей недвижимого имущества, подлежащего налогообложению.

Организация, в собственности которой находится подлежащее налогообложению недвижимое имущество, обязана встать на учет в качестве налогоплательщика в налоговом органе как по своему месту нахождения, так и по месту нахождения принадлежащего ей недвижимого имущества.

Особенности постановки на учет в налоговом органе кредитных организаций, а также право МНС России определять особенности постановки на учет в налоговом органе кредитных организаций, законодательством РФ о налогах и сборах не установлены.

Учитывая изложенное, кредитная организация, в собственности которой находится подлежащее налогообложению недвижимое имуШество, подлежит постановке на учет в налоговом органе в порядке, установленном Кодексом, в том числе и по месту нахождения принадлежащего ей недвижимого имущества.

Е.В. БОЖЕНОВА Советник налоговой службы I ранга

Ссылки на нормативные акты:

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ

ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ПЕРВАЯ)»

от 31.07.98 № 146-ФЗ

Вопрос: Какие виды ответственности могут быть применены к бухгалтеру организации за неуплату налогов, а также за умышленное искажение бухгалтерской отчетности?

Ответ: Общественная опасность уклонения от уплаты налогов заключается в умышленном невыполнении ст. 57 Конституции РФ, а именно в невыполнении обязанности каждого платить законно установленные налоги и сборы, что, как следствие, влечет за собой недопоступление денежных средств в бюджетную систему РФ.

В этой связи действующим законодательством установлены виды ответственности за неуплату налогов.

Согласно ст. 18 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» руководители организаций и другие лица, ответственные за организацию и ведение бухгалтерского учета, в случае уклонения от ведения бухгалтерского учета в порядке, установленном законодательством РФ и нормативными актами органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета, искажения бухгалтерской отчетности и несоблюдения сроков ее представления и публикации привлекаются к административной или уголовной ответственности в соответствии с законодательством РФ.

Так, в соответствии со ст. 15.11 КоАП РФ грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности, а равно порядка и сроков хранения учетных документов влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от двадцати до тридцати минимальных размеров оплаты труда.

Под грубым нарушением правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности понимается искажение сумм начисленных налогов и сборов не менее чем на 10 %; искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10 %.

Статьей 199 Уголовного кодекса РФ установлена уголовная ответственность за уклонение от уплаты налогов, и согласно этой статье обязательным условием наступления уголовной ответственности за уклонение от уплаты налогов, которое может выражаться как в действиях, так и в бездействии, является крупный или особо крупный размер неуплаченного налога.

Кроме того, согласно постановлению Пленума Верховного Суда РФ от 04.07.97 N9 8 «О некоторых вопросах применения судами Российской Федерации уголовного законодательства об ответственности за уклонение от уплаты налогов» лица, организовавшие совершение преступления, предусмотренного ст. 199 УК РФ, или руководившие этим пре-

ступлением либо склонившие к его совершению руководителя, главного (старшего) бухгалтера организации-налогоплательщика или иных служащих этой организации, или содействовавшие совершению преступления советами, указаниями и т.п., несут ответственность как организаторы, подстрекатели или пособники по ст. 33 УК РФ и соответствующей части ст. 199 УК РФ.

Т.А. САВИНА Советник налоговой службы II ранга

Ссылки на нормативные акты:

«КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ОБ АДМИНИСТРАТИВНЫХ

П РАВОНАРУ ШЕН ИЯХ»

от 30.12.2001 N5 195-ФЗ

ПОСТАНОВЛЕНИЕ Пленума Верховного Суда РФ от 04.07.97 № 8

«О НЕКОТОРЫХ ВОПРОСАХ ПРИМЕНЕНИЯ СУДАМИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ УГОЛОВНОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА ОБ ОТВЕТСТВЕННОСТИ ЗА УКЛОНЕНИЕ ОТ УПЛАТЫ НАЛОГОВ»

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 21.11.96 № 129-ФЗ

«УГОЛОВНЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ» от 13.06.96 № 63-Ф3

«КОНСТИТУЦИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ»

О ЕДИНОМ НАЛОГЕ НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД

МИНИСТЕРСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ

Вопрос: С какого момента применяются величины физических показателей по ЕНВД, установленные Федеральным законом от 31.12.2002 № 191-ФЗ, если в закон субъекта РФ не внесены соответствующие изменения?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 3^6.26 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается Кодексом, вводится в действие законами субъектов РФ и применяется наряду с общей системой налогообложения.

Согласно п. 3 ст. 346.26 Кодекса законами субъектов РФ определяются: 1) порядок введения единого налога на территории соответствующего субъекта РФ; 2) виды предпринимательской деятельности, в отношении которых вводится единый налог, в пределах перечня, установленного п. 2 ст. 346.26 Кодекса; 3) значения коэффициента К2, указанного в ст. 346.27 Кодекса.

С учетом изложенного установление величины физических показателей законами субъектов РФ Кодекс не предусматривает.

Пунктом 14 ст. 1 Федерального закона от 31.12.2002 N9 191-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в главы 22, 24, 25, 26.2, 26.3 и 27 части второй Налогового кодекса Российской Федера-

ции и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации», вступающего в силу в соответствии со ст. 8 вышеуказанного Федерального закона с 01.01.2003, в п. 1 ст. 346.26 Кодекса внесены изменения, в частности, по площади торгового зала и зала обслуживания посетителей.

Таким образом, до приведения в соответствие с федеральным законодательством закона субъекта РФ, которым введена на территории субъекта Российской Федерации система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, он применяется с учетом Федерального закона от 31.12.2002 N9 191-ФЗ.

Ссылки на нормативные акты: ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 31.12.2002 № 191-ФЗ «О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ И ДОПОЛНЕНИЙ В ГЛАВЫ 22, 24, 25, 26.2, 26.3 И 27 ЧАСТИ ВТОРОЙ НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ И НЕКОТОРЫЕ ДРУГИЕ АКТЫ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ»

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ

ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ВТОРАЯ)»

от 05.08.2000 № 117-ФЗ

Вопрос: Законом субъекта РФ в соответствии с Федеральным законом от 31.12.2002 № 191-ФЗ установлены значения корректирующего коэффициента базовой доходности К2 в целях исчисления единого налога на вмененный доход. С какого периода применяются указанные значения корректирующего коэффициента?

Ответ: В соответствии со ст. 346.27 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) (в редакции, действовавшей до 01.01.2003) К2 - корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность прочих особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, время работы, величину доходов и иные особенности.

Пунктом 15 ст. 1 Федерального закона от 31.12.2002 № 191-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в главы 22, 24, 25, 26.2, 26.3 и 27 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации» в ст. 346.27 НК РФ внесены изменения, с учетом которых К2 является корректирующим коэффициентом базовой доходности, учитывающим совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, время работы, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности и иные особенности.

Согласно ст. 8 Федерального закона от 31.12.2002 № 191-ФЗ вышеуказанный Федеральный закон вступает в силу с 01.01.2003.

В соответствии с п. 7 ст. 346.29 Кодекса значения корректирующего коэффициента К2 определяются для всех категорий налогоплательщиков субъектами РФ на календарный год и могут быть установлены в пределах от 0,01 до 1 включительно.

Таким образом, учитывая требования п. 7 ст. 346.29 Кодекса и то, что изменение значений коэффициента К2 субъектом РФ основано на положениях Федерального закона от 31.12.2002 N9 191-ФЗ, значения коэффициента К2, установленные законом субъекта РФ, применяются с 01.01.2003.

Е.В. БОЖЕНОВА Советник налоговой службы I ранга

Ссылки на нормативные акты: ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 31.12.2002 № 191-ФЗ «О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ И ДОПОЛНЕНИЙ В ГЛАВЫ 22, 24, 25, 26.2, 26.3 И 27 ЧАСТИ ВТОРОЙ НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ И НЕКОТОРЫЕ ДРУГИЕ АКТЫ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ»

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ

ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ВТОРАЯ)»

от 05.08.2000 № 117-ФЗ

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ

ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ВТОРАЯ)»

от 05.08.2000 № 117-ФЗ

Вопрос: Организация осуществляет наряду с видами деятельности переведенными на уплату единого налога на вмененный доход, иную предпринимательскую деятельность, по которой производит уплату налога на прибыль в общеустановленном порядке.

Как следует производить распределение расходов организации, а также внереализационных доходов и расходов в случае невозможности их отнесения к конкретному виду деятельности?

Ответ: Порядок распределения расходов организаций, осуществляющих наряду с деятельностью, переведенной на уплату единого налога на вмененный доход, иную предпринимательскую деятельность, в случае невозможности их отнесения к конкретному виду деятельности установлен п. 9 ст. 274 гл. 25 «Налог на прибыль организаций» части второй Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ).

Распределение указанных расходов (включая внереализационные расходы) осуществляется пропорционально доле доходов организации от деятельности, переведенной на уплату единого налога на вмененный доход, в общем доходе организации по всем видам деятельности.

При этом в общей сумме доходов организации по всем видам деятельности не учитываются внереализационные доходы.

Что касается внереализационных доходов, то следует иметь в виду, что гл. 25 Н К РФ не предусмотрено распределение внереализационных доходов между видами деятельности, осуществляемыми организацией.

В данном случае организация, в соответствии с п. 9 ст. 274 гл. 25 НК РФ, обязана обеспечить раздельный учет указанных доходов.

В случае если не представляется возможным определить принадлежность внереализационных доходов к виду деятельности, переведенному на уплату единого налога на вмененный доход, то указанные доходы подлежат обложению налогом на прибыль в порядке, предусмотренном гл. 25 НК РФ.

З.Н. СЕМИНА Советник налоговой службы РФ

III ранга

Ссылки на нормативные акты: «НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПЕНСИОННЫЙ ФОНД РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Вопрос: Можно ли при оценке пенсионных прав использовать среднемесячный заработок граждан-плательщиков единого налога на вмененный доход и работников организаций, также являющихся плательщиками единого налога на вмененный доход?

Ответ: В соответствии со ст. 29 Федерального закона от 17.12.2001 № 173-ФЭ «О трудовых пенсиях в Российской Федерации» при применении названного Закона уплата единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, имевшая место в период до вступления ею в силу 01.01.2002, приравнивается к уплате страховых взносов в Пенсионный фонд РФ.

Таким образом, при установлении расчетного пенсионного капитала могут быть учтены выплаты, которые произведены работникам организаций, являющихся плательщиками единого налога на вмененный доход. Указанные выплаты за 2000 -

2001 гг. должны подтверждаться сведениями индивидуального (персонифицированного) учета в системе государственного пенсионного страхования.

Что касается исчисления среднемесячного заработка в целях конвертации пенсионных прав в расчетный пенсионный капитал индивидуальных предпринимателей, перешедших на уплату единого налога на вмененный доход в соответствии с Федеральным законом от 31.07.98 N9 148-ФЗ «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности», то он также может быть использован при оценке пенсионных прав застрахованных лиц.

Н.В. ПОЛЯКОВА

Ссылки на нормативные акты: ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 17.12.2001 № 173-Ф3

«ОТРУДОВЫХ ПЕНСИЯХ В РОССИЙСКОЙ

ФЕДЕРАЦИИ»

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 31.07.98 № 148-ФЗ

«О ЕДИНОМ НАЛОГЕ НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД ДЛЯ ОПРЕДЕЛЕННЫХ ВИДОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ»

О ЕДИНОМ СОЦИАЛЬНОМ НАЛОГЕ

МИНИСТЕРСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ

Вопрос: Индивидуальный предприниматель при осуществлении предпринимательской деятельности осуществляет расходы на оплату услуг связи, вычислительных центров и банков, включая расходы на услуги электронной почты, а также Интернета. Возникает вопрос, могут ли уменьшить налоговую базу по ЕСН вышеназванные расходы.

Ответ: Согласно п. 3 ст. 237 Налогового кодекса РФ налоговая база налогоплательщиков, указанных в подп. 2 п. 1 ст. 235 НК РФ (индивидуальные предприниматели, адвокаты), определяется как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. При этом состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения данной группой налогоплательщиков, определяется в порядке, аналогичном по-

рядку определения состава затрат, установленных для плательщиков налога на прибыль соответствующими статьями гл. 25 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно подп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы налогоплательщика на почтовые, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи, вычислительных

центров и банков, включая расходы на услуги факсимильной и спутниковой связи, электронной почты, а также информационных систем (СВИФТ, Интернет и иных аналогичных систем).

Таким образом, в случае наличия у индивидуального предпринимателя первичных бухгалтерских документов, подтверждающих целесообразность расходов, связанных с извлечением доходов по видам деятельности, указанным в свидетельстве о государственной регистрации, такие суммы затрат включаются в состав расходов, принимаемых к вычету в целях обложения единым социальным налогом.

Ссылки на нормативные акты:

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ

ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ВТОРАЯ)»

от 05.08.2000 N2 117-ФЗ

Вопрос: Просим разъяснить, обязан ли индивидуальный предприниматель-арендодатель уплачивать ЕСН с дохода от аренды.

Ответ: Согласно ст. 4 Закона РСФСР от 07.12.91 № 2000-1 «О регистрационном сборе с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, и порядке их регистрации» физические лица могут осуществлять только те виды деятельности, которые указаны в свидетельстве о регистрации предпринимателя.

В соответствии с п. 2 ст. 236 Налогового кодекса РФ установлено, что объектом налогообложения по ЕСН для индивидуальных предпринимателей признаются доходы от предпринимательской деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Таким образом, доходы (в том числе от аренды), полученные индивидуальным предпринимателем от видов предпринимательской деятельности, указанных в свидетельстве о государственной регистрации (лицензии), учитываются при исчислении ЕСН.

Н.В. КРИКСУНОВА Государственный советник налоговой службы РФ 1 ранга

Ссылки на нормативные акты:

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ

ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ВТОРАЯ)»

от 05.08.2000 № 117-ФЗ

ЗАКОН РСФСР от 07.12.91 № 2000-1 «О РЕГИСТРАЦИОННОМ СБОРЕ С ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ, ЗАНИМАЮЩИХСЯ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬЮ, И ПОРЯДКЕ ИХ РЕГИСТРАЦИИ»

О НАЛОГЕ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

МИНИСТЕРСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ

Вопрос: Имеет ли право организация претендовать на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, предусмотренное ст. 145 НК РФ, если выручка от реализации товаров (работ, услуг) за три предшествующих последовательных календарных месяца у этой организации отсутствует?

Ответ: В соответствии со ст. 145 Налогового кодекса РФ организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС (далее -освобождение), если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или организаций предпринимателей без учета НДС и налога с продаж не превысила в совокупности один миллион рублей.

Лица, использующие право на освобождение, должны представить соответствующее письменное уведомление и документы, указанные в п. 6 указанной статьи, которые подтверждают право на такое освобождение, в налоговый орган по месту своего учета.

Учитывая изложенное, отсутствие выручки у организации за три предшествующих последовательных календарных месяца не лишает ее права на применение такого освобождения.

Ссылки на нормативные акты: «НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Вопрос: Исчисляется ли НДС индивидуальными предпринимателями, осуществляющими деятельность в сфере игорного бизнеса?

Ответ: В соответствии со ст. 143 Налогового кодекса РФ индивидуальные предприниматели

признаются плательщиками налога на добавленную стоимость.

Согласно п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Таким образом, индивидуальные предприниматели, осуществляющие операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, являются плательщиками налога на добавленную стоимость.

Федеральный закон от 31.07.98 N9 142-ФЗ «О налоге на игорный бизнес» (далее - Закон) определяет общие принципы налогообложения, налогооблагаемую базу, ставки налога на игорный бизнес и плательщиков налога на игорный бизнес.

В соответствии со ст. 2 Закона игорным бизнесом признается предпринимательская деятельность, не являющаяся реализацией продукции (товаров, работ, услуг), связанная с извлечением игорным заведением от участия в азартных играх и пари дохода в виде выигрыша и платы за их проведение.

Пунктом 4 ст. 6 Закона предусмотрено, что при осуществлении игорным заведением других видов деятельности, не относящихся к игорному бизнесу, указанное заведение обязано вести раздельный учет доходов от этих видов предпринимательской деятельности и уплачивать обязательные платежи по этим видам предпринимательской деятельности в соответствии с законодательством РФ.

Учитывая, что игорный бизнес - деятельность, не являющаяся реализацией продукции (товаров, работ, услуг), объект обложения налогом на добавленную стоимость отсутствует.

И.И. ГОРЛЕНКО Советник налоговой службы I ранга

Ссылки на нормативные акты:

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ

ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ВТОРАЯ)»

от 05.08.2000 № 117-ФЗ

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 31.07.98 № 142-ФЗ

«О НАЛОГЕ НА ИГОРНЫЙ БИЗНЕС»

Вопрос: Следует ли облагать налогом на добавленную стоимость услуги банка по установке и эксплуатации системы обмена информацией по сети Интернет между клиентом и банком с удаленных компьютеров?

Ответ: Согласно подп. 3 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса РФ не подлежат обложению налогом на добавленную стоимость услуги банков, связанные с установкой и эксплуатацией системы «клиент -банк», включая предоставление программного обеспечения и обучение обслуживающего указанную систему персонала.

В соответствии с договорами на использование систем электронных платежей банки и их клиенты могут обмениваться служебной, в том числе финансовой, информацией и документами в электронном виде по различным каналам связи, в том числе по сети Интернет, то есть выполнять операции, проводимые банком в системе «клиент - банк».

При этом способ передачи необходимой информации не влияет на порядок налогообложения банковских услуг, связанных с установкой и эксплуатацией системы электронных платежей.

Исходя из вышеизложенного услуги банка, связанные с установкой и эксплуатацией системы обмена информацией по сети Интернет, в том числе предоставление программного обеспечения и обучение сотрудников, обслуживающих данную систему и работающих в ней, освобождены от обложения налогом на добавленную стоимость.

В.П. КОЛОДИЙ Советник налоговой службы II ранга

Ссылки на нормативные акты:

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ

ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ВТОРАЯ)»

от 05.08.2000 № 117-ФЗ

Вопрос: С первого января организация перешла на упрощенную систему налогообложения. Уплачивается ли НДС с сумм, полученных предприятием в 2003 г. в погашение дебиторской задолженности за 2002 г. ?

Ответ: В соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ признаются объектом налогообложения.

В соответствии с п.1 ст. 168 Кодекса при реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму налога на добавленную стоимость.

Пунктом 3 ст. 168 Кодекса определено, что при реализации товаров (работ, услуг) выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти дней считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг).

Таким образом, если отгрузка товаров (работ, услуг) в соответствии с заключенными договорами была произведена в период до перехода организации на упрощенную систему налогообложения, а выручка за эти товары (работы, услуги) получена в период, когда организация перешла на упрощенную систему налогообложения, налог на добавленную стоимость исчисляется и уплачивается в бюджет в общеустановленном порядке.

А.С. МАСЛОВ Советник налоговой службы II ранга

Ссылки на нормативные акты:

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ

ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ВТОРАЯ)»

от 05.08.2000 № 117-ФЗ

Вопрос: Организация работает по упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности. Должна ли организация выставлять своим покупателям счета-фактуры? Возможно ли выставление счетов-фактур без выделения сумм НДС?

Ответ: Согласно п.2 ст.1 Федерального закона от 29.12.95 № 222-ФЗ «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства», действовавшего до 01.01.2003, организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, не являлись плательщиками налога на добавленную стоимость.

При переходе с 01.01.2003 на упрощенную систему налогообложения организациям следует руководствоваться гл. 26.2 Налогового кодекса РФ, согласно которой применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, налога на добавленную стоимость, налога с

продаж, налога на имущество организаций и единого социального налога уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период.

Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных НК РФ.

В соответствии с п. 3 ст. 169 НК РФ обязанность выставлять счета-фактуры предусматривается для плательщиков налога на добавленную стоимость.

Оформление счетов-фактур без выделения сумм налога на добавленную стоимость, в соответствии с п. 5 ст. 168 НК РФ предусмотрено только при осуществлении операций по реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения), а также при освобождении налогоплательщика согласно ст. 145 НК РФ от исполнения обязанностей налогоплательщика.

Таким образом, организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, не выставляют своим покупателям счета-фактуры и осуществляют расчеты с ними без выделения в первичных документах сумм налога на добавленную стоимость.

С.С. СЕРГИЕНКО Советник налоговой службы РФ

III ранга

Ссылки на нормативные акты: «НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 29.12.95 № 222-ФЗ

О НАЛОГЕ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИИ

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Вопрос: Лечебно-профилактическое учреждение получает от страховой медицинской организации средства обязательного медицинского страхования (ОМС) на основании договора на оказание медицинских услуг. Облагаются ли налогом на прибыль средства ОМС, имеющиеся в учреждении на конец отчетного периода?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПИСЬМО

от 12 августа 2003 г. № 04-02-05/6/7

Департамент налоговой политики рассмотрел письмо и сообщает следующее.

В соответствии со ст. 20 Закона РФ от 28.06.91 № 1499-1 «О медицинском страховании граждан в Российской Федерации» медицинскую помощь в

системе обязательного медицинского страхования оказывают медицинские учреждения с любой формой собственности, аккредитованные в установленном порядке. Они являются самостоятельными хозяйствующими субъектами и строят свою деятельность на основании договоров со страховыми медицинскими организациями.

В соответствии с п. 1 ст. 271 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) в целях гл. 25 Кодекса доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления).

Таким образом, средства ОМС, полученные лечебно-профилактическим учреждением, подлежат обложению налогом на прибыль согласно п. 1 ст. 271 Кодекса.

РуководительДепартамента налоговой политики А.И. ИВАНЕЕВ

Ссылки на нормативные акты: ЗАКОН РФ от 28.06.91 № 1499-1

«О МЕДИЦИНСКОМ СТРАХОВАНИИ ГРАЖДАН В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ»

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

МИНИСТЕРСТВО РОССИЙ&КОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ

Вопрос: Включаются ли в налогооблагаемую базу для исчисления налога на прибыль организаций средства, полученные национальными парками от реализации древесины, заготовленной в результате рубок ухода за лесом и санитарных рубок, от услуг по распространению входных билетов и прочих платных услуг, от научной и других видов деятельности? В каком порядке учитываются указанными парками доходы от сдачи имущества в аренду, а также штрафы, полученные парками за экологические правонарушения?

Ответ: С 01.01.2002 налоговая база по налогу на прибыль организаций определяется налогоплательщиками в порядке, установленном гл. 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса РФ. Льготы по налогу на прибыль организаций налогоплательщикам названной главой не предусмотрены.

Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы налогоплательщиков, определены ст. 251 Кодекса, их перечень является исчерпывающим. Средства целевого финансирования и целевые поступления, не учитываемые при определении налоговой базы некоммерческих организаций, определены в подп. 14 п. 1 и п. 2 ст. 251 Кодекса. Налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования и целевые поступления, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования и в рамках целевых поступлений.

Согласно ст. 247 объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций является прибыль, определяемая как доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, определенных в установленном Кодексом порядке.

В связи с этим средства, полученные национальным парком от реализации древесины, заготовленной в результате рубок ухода за лесом и санитарных рубок, от услуг по распространению входных билетов и прочих платных услуг, от научной и других видов деятельности, подлежат обложению налогом на прибыль организаций в порядке, установленном Кодексом.

Доходы от сдачи имущества в аренду в соответствии с п. 4 ст. 250 Кодекса являются внереализационными доходами организаций, если такие доходы не учитываются налогоплательщиком в порядке, установленном ст. 249 Кодекса,

Средства, полученные парком в возмещение ущерба, причиненного лесному фонду нарушением лесного законодательства, а также законодательства в области окружающей среды, при определении налоговой базы организаций учитываются в составе внереализационных доходов.

Ссылки на нормативные акты: «НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ВТОРАЯ)»

от 05.08.2000 № 117-ФЗ

Вопрос: Должны ли негосударственные образовательные учреждения при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций учитывать расходы на питание студентов во время спортивных соревнований, по проведению смотров-конкурсов и КВН, расходы по приобретению призов победителям?

Ответ: С 1 января 2002 г. исчисление и уплата в бюджет налога на прибыль организаций налогоплательщиками (в том числе образовательными учреждениями) производится в порядке, установленном гл. 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса РФ.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций согласно ст. 247 НК РФ является прибыль, определяемая как доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, определенных в установленном НК РФ порядке.

Негосударственными образовательными учреждениями оказание образовательных услуг осуществляется на возмездной основе. Средства, получаемые указанными учреждениями в соответствии с заключенными договорами, являются выручкой от реализации товаров, работ, услуг.

Для целей налогообложения при определении налоговой базы по налогу на прибыль налогоплательщиками принимаются расходы, отвечающие требованиям, предусмотренным п. I ст. 252 гл. 25 НК РФ, то есть расходы обоснованные, документально подтвержденные и при этом произведенные для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы негосударственных образовательных учреждений на питание студентов во время спортивных соревнований, по проведению смотров-конкурсов и КВН, расходы по приобретению призов победителям не являются расходами, произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, в связи с этим при определении налоговой базы по налогу на прибыль они не учитываются.

Ссылки на нормативные акты: «НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

*

Вопрос: В каком порядке учитывается для целей налогообложения переоценка стоимости основных средств, произведенная организациями по состоянию на 1 января 2003 г. ?

Ответ: С 01.01.2002 налоговая база по налогу на прибыль организаций определяется налогоплательщиками в порядке, установленном гл. 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса РФ.

В соответствии с Федеральным законом от 24.07.2002 N9 110-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации» при проведении налогоплательщиком в последующих отчетных (налоговых) периодах после вступления в силу гл. 25 НК РФ (то есть с 01.01.2002) переоценки (уценки) стоимости объектов основных средств на рыночную стоимость положительная (отрицательная) сумма такой переоценки не признается доходом (расходом), учитываемым для

целей налогообложения, и не принимается при определении восстановительной стоимости амортизируемого имущества и при начислении амортизации, учитываемым для целей налогообложения в соответствии с настоящей главой.

Ссылки на нормативные акты: ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 24.07.2002 № 110-ФЗ

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ

ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ВТОРАЯ)»

от 05.08.2000 № 117-ФЗ

Вопрос: Предусмотрены ли гл. 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ льготы организациям, которые направляют денежные средства и иное имущество некоммерческим организациям на их содержание и ведение уставной деятельности? В каком порядке учитываются указанные средства при определении налоговой базы по налогу на прибыль у передающей стороны?

Ответ: Статьей 3 гл. 1 части первой Налогового кодекса РФ установлено, что законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения.

В связи с этим гл. 25 «Налог на прибыль организаций» части второй НК РФ льготы налогоплательщикам не предусмотрены.

В то же время значительно снижена налоговая ставка. Налоговая ставка ст. 284 НК РФ с 01.01.2002 установлена в размере 24 %, до 01.01.2002 налог на прибыль уплачивался в бюджет по ставке 35 %.

Согласно подп. 34 ст. 270 НК РФ расходы в виде целевых отчислений, произведенных налогоплательщиком на цели, указанные в п. 2 ст. 251 НК РФ, при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются.

Таким образом, денежные средства и иное имущество (в том числе производимая продукция), направленные некоммерческим организациям на их содержание и ведение основной уставной деятельности, при определении налоговой базы по налогу на прибыль у организаций, передающих указанные средства, не учитываются.

О.В. ЕМЫШЕВА Советник налоговой службы РФ

III ранга

Ссылки на нормативные акты:

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ

ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ВТОРАЯ)»

от 05.08.2000 № 117-ФЗ

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ

ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ПЕРВАЯ)»

от 31.07.98 N9 146-ФЗ

ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ ПЕНСИОННОЕ СТРАХОВАНИЕ

МИНИСТЕРСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ

Вопрос: Просим разъяснить, начисляются ли страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (на финансирование страховой части трудовой пенсии и накопительной части трудовой пенсии) с сумм, выплаченных работодателями в оплату больничных листов своим работникам за счет средств предприятия, если работодатели применяют специальные налоговые режимы.

Ответ: Статьей 2 Федерального закона от 31.12.2002 N° 190-ФЗ «Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан» предусмотрено, что гражданам, работающим по трудовым договорам (далее - работники), заключенным с организациями или индивидуальными предпринимателями, перешедшими на упрощенную систему налогообложения либо являющимися плательщиками единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности или единого сельскохозяйственного налога (далее - работодатели), пособие по временной нетрудоспособности (за исключением пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием) выплачивается за счет следующих источников:

- средств Фонда социального страхования РФ, поступающих от единого сельскохозяйственного налога, единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, единого налога для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, - в части суммы пособия, не превышающей за полный календарный месяц одного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом;

- средств работодателей - в части суммы пособия, превышающей один минимальный размер оплаты труда, установленный федеральным законом.

Согласно п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсион-

ном страховании в Российской Федерации» объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу, установленные гл. 24 «Единый социальный налог» Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

Пунктом 1 ст. 236 Кодекса определено, что объектом налогообложения для налогоплательщиков - лиц, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Согласно п. 1 ст. 237 Кодекса при определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст. 238 Кодекса) вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица - работника или членов его семьи, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в их интересах.

Подпунктом 1 п. 1 ст. 238 Кодекса установлено, что не подлежат обложению единым социальным налогом государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления, втом числе пособия по временной нетрудоспособности, пособия по уходу за больным ребенком, пособия по безработице, беременности и родам.

В соответствии с Федеральным законом от 16.07.99 № 165-ФЗ «Об основах обязательного социального страхования» (далее - Федеральный закон от 16.07.99 № 165-ФЗ) одним из видов обязательного страхового обеспечения граждан является в том числе выплата пособия по временной нетрудоспособности.

При этом согласно подп. 6 п. 2 ст. 12 Федерального закона от 16.07.99 N9 165-ФЗ страхователи обязаны выплачивать определенные виды

страхового обеспечения застрахованным лицам при наступлении страховых случаев в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в том числе за счет собственных средств.

Таким образом, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на часть суммы пособия по временной нетрудоспособности, превышающую один минимальный размер оплаты труда, выплачиваемую в том числе за счет средств налогоплательщиков-работодателей (организаций, индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы), не начисляются.

Н.В. КРИКСУНОВА Государственный советник налоговой службы РФ I ранга

Ссылки на нормативные акты: ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 31.12.2002 № 190-ФЗ «ОБ ОБЕСПЕЧЕНИИ ПОСОБИЯМИ ПО ОБЯЗАТЕЛЬНОМУ СОЦИАЛЬНОМУ СТРАХОВАНИЮ ГРАЖДАН, РАБОТАЮЩИХ В ОРГАНИЗАЦИЯХ И У ИНДИВИДУАЛЬНЫХ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ, ПРИМЕНЯЮЩИХ СПЕЦИАЛЬНЫЕ НАЛОГОВЫЕ РЕЖИМЫ, И НЕКОТОРЫХ ДРУГИХ КАТЕГОРИЙ ГРАЖДАН»

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН суг 15.12.2001 № 167-ФЗ

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ

ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ВТОРАЯ)»

от 05.08.2000 № 117-ФЗ

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 16.07.99 № 165-ФЗ

«ОБ ОСНОВАХ ОБЯЗАТЕЛЬНОГО СОЦИАЛЬНОГО СТРАХОВАНИЯ»

Вопрос: Применимы ли к страховым взносам по обязательному пенсионному страхованию санкции, установленные Налоговым кодексом РФ?

Ответ: При ответе на данный вопрос в первую очередь следует учитывать, что правовая природа налога и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование не идентична. Глав-

ным отличием указанных платежей является безвозмездность налога и возмездность страховых взносов, а также их назначение. Так, согласно ст. 8 Налогового кодекса РФ налог является обязательным, индивидуально безвозмездным платежом, взимаемым с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований, а согласно ст. 3 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (далее - Закон № 167-ФЗ) страховые взносы на обязательное пенсионное страхование - индивидуально возмездные обязательные платежи, персональным целевым назначением которых является обеспечение права гражданина на получение пенсии по обязательному пенсионному страхованию в размере, эквивалентном сумме страховых взносов, учтенной на его индивидуальном лицевом счете.

Учитывая, что страховые платежи по обязательному пенсионному страхованию - это не налог, налоговые санкции, предусмотренные НК РФ, к таким платежам неприменимы, и в этой связи ст. 27 Закона N9 167-ФЗ установлена самостоятельная ответственность страхователей.

Ссылки на нормативные акты:

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ

ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ПЕРВАЯ)»

от 31.07.98 N9 146-ФЗ

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 15.12.2001 № 167-ФЗ

«ОБ ОБЯЗАТЕЛЬНОМ ПЕНСИОННОМ СТРАХОВАНИИ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ»

Вопрос: Положен ли дополнительный отпуск за ненормированный рабочий день главному бухгалтеру организации?

Ответ: Согласно ст. 101 Трудового кодекса РФ ненормированный рабочий день - особый режим работы, в соответствии с которым отдельные работники могут по распоряжению работодателя при необходимости эпизодически привлекаться к выполнению своих трудовых функций за пределами нормальной продолжительности рабочего времени. В соответствии с нормами указанной выше статьи перечень должностей работников с ненормированным рабочим днем устанавливается коллек-

тивным договором, соглашением или правилами внутреннего трудового распорядка организации.

Если должность главного бухгалтера включена в действующий на предприятии перечень работников, которым установлен ненормированный рабочий день, то в трудовом договоре с главным бухгалтером это должно быть указано.

Согласно ст. 119 ТК РФ работникам с ненормированным рабочим днем предоставляется ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск, продолжительность которого определяется коллективным договором или правилами внутреннего трудового распорядка организации и который не может быть менее трех календарных дней.

Однако если работник занимает должность, не входящую в перечень должностей с ненормированным рабочим днем, или в заключенном с ним трудовом договоре не указано, что ему установлен ненор-мированный режим работы, то переработку свыше установленной обычной нормы рабочего времени -40 часов в неделю следует рассматривать как сверхурочную работу, порядок и условия оплаты которой регламентированы нормами ст. 152 ТК РФ.

Т.А. САВИНА Советник налоговой службы II ранга

Ссылки на нормативные акты: «ТРУДОВОЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ» от 30.12.2001 № 197-ФЗ

ПЕНСИОННЫЙ ФОНД РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Вопрос: Известно, что идеология нового пенсионного законодательства исходит из страховых принципов. В то же время имеются организации, уплачивающие в настоящее время страховые взносы на обязательное пенсионное страхование несвоевременно. Каким образом данное обстоятельство отразится на пенсионных правах граждан при назначении пенсии?

Ответ: После 1 января 2002 г. юридическое значение для определения права на пенсию имеет страховой стаж требуемой продолжительности. Объем страховых взносов влияет на размер пенсии.

По условиям назначения трудовой пенсии по старости, установленным ст. 7 Федерального закона от 17.12.2001 № 173-ФЭ «О трудовых пенсиях в Российской Федерации», требуется не менее пяти лет страхового стажа. В соответствии со ст. 10 названного Закона в страховой стаж включаются периоды работы и (или) иной деятельности, которые выполнялись на территории РФ граждана-

ми РФ, застрахованными в соответствии с Федеральным законом «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации», при условии, что за эти периоды уплачивались страховые взносы в Пенсионный фонд РФ.

Статьей 7 Федерального закона «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» также определено, что право на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации реализуется в случае уплаты страховых взносов в соответствии с этим Законом.

Анализ приведенных норм права в случаях несвоевременной или неполной уплаты страховых взносов не дает оснований для положительного решения вопроса о зачете таких периодов работы в страховой стаж. В то же время указанные периоды могут быть засчитаны, поскольку нормативная правовая база, регулирующая вопросы уплаты страховых взносов, шире исследованного правового поля.

В частности, ст. 14 Федерального закона «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» определены обязанности страхователей своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы в бюджет Пенсионного фонда РФ. Однако ст. 24 этого же Закона определен порядок ежемесячной уплаты в установленный срок сумм авансовых платежей. Причем под расчетным периодом в соответствии со ст. 23 данного Закона понимается календарный год.

Изложенное выше позволяет сделать вывод о том, что интересы работающих граждан (застрахованных лиц) в случаях, когда страхователь (работодатель) в течение расчетного периода производит платежи страховых взносов, защищены законом. Его право на включение периода определенной работы в страховой стаж сохраняется, поскольку ст. 10 Федерального закона от 17.12.2001 № 173-Ф3 предусмотрено лишь условие уплаты, то есть факт уплаты, а не объем.

Неуплата страховых взносов работодателем после 1 января 2002 г. влияет на исчисление размера пенсии застрахованным лицам при последующем установлении им трудовой пенсии, так как сумма поступивших в Пенсионный фонд РФ страховых взносов учитывается при формировании расчетного пенсионного капитала для назначения пенсии. Объем поступивших страховых взносов также имеет практическое значение при перерасчете размера страховой части трудовой пенсии в соответствии с п. 3 ст. 17 названного выше Закона.

О.В. СЕКАЧЕВА

Ссылки на нормативные акты: ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 17.12.2001 № 173-Ф3

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 15.12.2001 № 167-ФЗ

«ОБ ОБЯЗАТЕЛЬНОМ ПЕНСИОННОМ

СТРАХОВАНИИ В РОССИЙСКОЙ

ФЕДЕРАЦИИ»

Вопрос: Из него в новой пенсионной системе складывается трудовая пенсия для будущих поколений? От каких факторов зависит ее размер?

Ответ: Согласно Федеральному закону от 17.12.2001 № 173-Ф3 «О трудовых пенсиях в Российской Федерации» трудовая пенсия может состоять из трех частей - базовой, страховой и накопительной. При этом выплата базовой части трудовой пенсии финансируется за счет сумм части единого социального налога, зачисляемых в федеральный бюджет, а страховой и накопительной частей - за счет страховых взносов, уплачиваемых в ПФР с 1 января 2002 г. в соответствии с Федеральным законом от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации».

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование определяются в ст. 3 Федерального закона от 15.12.2001 N9 167-ФЗ как индивидуально возмездные обязательные платежи, которые уплачиваются в бюджет ПФР и персональным целевым назначением которых является обеспечение права гражданина на получение пенсии по обязательному пенсионному страхованию в размере, эквивалентном сумме страховых взносов, учтенной на его индивидуальном лицевом счете.

Каждая часть трудовой пенсии определяется и индексируется по собственным правилам. Базовая часть пенсии является государственной гарантией минимального пенсионного обеспечения и устанавливается в твердой сумме, одинаковой для всех граждан. Ее размер может варьироваться в зависимости от количества нетрудоспособных членов семьи, находящихся на иждивении пенсионера. Кроме того, повышенный размер базовой части трудовой пенсии по старости предусмотрен для лиц, достигших возраста 80 лет, и инвалидов, имеющих ограничение способности к трудовой деятельности III степени (то есть инвалидов I группы).

Установление накопительной части трудовой пенсии производится при наличии средств, учтенных в специальной части индивидуального лицевого счета застрахованного лица. Отметим, что фактически выплата накопительной части трудовой пенсии по старости начнет осуществляться только с 2013 г., то есть со времени, когда пенсионного возраста достигнет первая категория граждан, с заработной платы которых в настоящее время уплачиваются страховые взносы на накопительную часть (мужчины 1953 г. рождения и женщины 1957 г.

рождения). Суммы страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии не расходуются на выплату пенсии нынешним пенсионерам, а инвестируются по правилам Федерального закона от 24.07.2002 № 111-ФЗ «Об инвестировании средств для финансирования накопительной части трудовой пенсии в Российской Федерации».

Страховая часть трудовой пенсии рассчитывается путем деления суммы поступивших страховых взносов на ожидаемый период выплаты. Например, страховые взносы за всю трудовую деятельность составили 190 тыс. руб. Это и будет расчетный пенсионный капитал, который при делении на ожидаемый период выплаты пенсии в 19 лет (228 месяцев) составит страховую часть трудовой пенсии, равную 833 руб.

Расчетный пенсионный капитал в ст. 2 Федерального закона от 17.12.2001 № 173-Ф3 определяется как общая сумма страховых взносов и иных поступлений в ПФР за застрахованное лицо и пенсионные права в денежном выражении, приобретенные до 1 января 2002 г.

Из этого следует, что расчетный пенсионный капитал может состоять из двух частей. Только у граждан, которые начали работать после 1 января 2002 г., расчетный пенсионный капитал формируется из страховых взносов. У застрахованных лиц, начавших свою трудовую деятельность до 1 января 2002 г. и продолжающих работать, указанный капитал складывается как из страховых взносов, поступивших в ПФР после 1 января 2002 г., так и из пенсионных прав в денежном выражении, приобретенных ими до указанной даты. Расчетный пенсионный капитал граждан, которые на момент начала реализации пенсионной реформы уже являлись пенсионерами и не работали, и вовсе состоит только из указанных пенсионных прав.

Из вышеизложенного следует, что в новой пенсионной системе размер трудовой пенсии поставлен в прямую зависимость от суммы поступивших в ПФР страховых взносов за весь период трудовой деятельности работника, а не от продолжительности его трудового стажа и среднемесячного заработка, как было ранее. Право на трудовую пенсию можно будет реализовать только при условии уплаты страховых взносов.

Ссылки на нормативные акты: ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 17.12.2001 N9 173-Ф3

ФЕДЕРАЛ ЬНЫ Й ЗАКОН от 15.12.2001 № 167-ФЗ

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 24.07.2002 № 111-ФЗ

Вопрос: Известно, что контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование осуществляется налоговыми органами. Наделены ли в таком случае органы Пенсионного фонда РФ какими-либо контрольными полномочиями?

Ответ: В соответствии со ст. 5 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» Пенсионный фонд РФ является страховщиком в сфере обязательного пенсионного страхования в России. ПФР и его территориальные органы составляют единую централизованную систему органов управления средствами обязательного пенсионного страхования, в которой нижестоящие органы подотчетны вышестоящим.

В соответствии с п. 1 ст. 13 указанного Федерального закона страховщик наделен полномочиями по проведению проверок страхователей по вопросам правильности назначения (перерасчета) и выплаты пенсий, а также правильности представления сведений индивидуального (персонифицированного) учета застрахованных лиц, в связи с чем территориальные органы ПФР имеют право:

требовать и получать у плательщиков страховых взносов необходимые документы, справки и сведения по вопросам, возникающим в ходе проверок, за исключением сведений, составляющих коммерческую тайну;

требовать от руководителей и других должностных лиц, а также от физических лиц, которые самостоятельно уплачивают обязательные платежи, устранения выявленных нарушений законодательства РФ об обязательном пенсионном страховании;

получать у налоговых органов необходимую для осуществления обязательного пенсионного страхования информацию о страхователях и застрахованных лицах, включая налоговую декларацию, и иные сведения, составляющие налоговую тайну.

Ссылки на нормативные акты: ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 15.12.2001 № 167-ФЗ

«ОБ ОБЯЗАТЕЛЬНОМ ПЕНСИОННОМ

СТРАХОВАНИИ В РОССИЙСКОЙ

ФЕДЕРАЦИИ»

Вопрос: Не привело ли введение страховых взносов на обязательное пенсионное страхование с 1 января 2002 г. к увеличению налогового бремени на налогоплательщиков ?

Ответ: Введение страховых взносов на обязательное пенсионное страхование не привело к увеличению налогового бремени на налогоплательщиков.

Во-первых, страховые взносы, как и единый социальный налог, начисляются с применением регрессивной (обратно пропорциональной) шкалы размеров платежей (с увеличением базы для начисления страховых взносов тариф не увеличивается, а уменьшается). При этом согласно п. 3 ст. 22 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» страхователи могут применять регрессивную шкалу только при соблюдении требований, установленных п. 2 ст. 241 Налогового кодекса РФ.

Во-вторых, максимальный тариф страховых взносов на обязательное пенсионное страхование с годового дохода работника до 100 000 руб. составляет 14% от фонда оплаты труда, то есть ровно половину от суммы единого социального налога, зачислявшегося в 2001 г. в ПФР. Наивысшая ставка единого социального налога в части, зачисляемой в федеральный бюджет для финансирования базовой части пенсии, с 2002 г. составляет 28% от налогооблагаемой базы. Однако при условии уплаты плательщиками единого социального налога страховых взносов на обязательное пенсионное страхование производится налоговый вычет, то есть сумма единого социального налога уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (ст. 243 Налогового кодекса РФ).

Таким образом, максимальная сумма, перечисляемая налогоплательщиками на цели пенсионного обеспечения (страхования) с 2002 г., составляет те же 28% от налогооблагаемой базы, что и в 2001 г.

Ссылки на нормативные акты: ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 15.12.2001 № 167-ФЗ

«ОБ ОБЯЗАТЕЛЬНОМ ПЕНСИОННОМ

СТРАХОВАНИИ В РОССИЙСКОЙ

ФЕДЕРАЦИИ»

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Вопрос: Распространяются ли льготы по уплате единого социального налога, предоставляемые в соответствии со ст. 238 Налогового кодекса РФ, на уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование?

Ответ. Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование определяются в ст. 3 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» как индивидуально возмездные обязательные платежи, которые уплачиваются в бюджет ПФР и персональным целевым назначением которых является обеспечение права гражданина на получение пенсии по обязательному пенсионному страхованию в размере, эквивалентном сумме страховых взносов, учтенной на его индивидуальном лицевом счете.

Из этого определения следует, что размер трудовой пенсии находится в прямой зависимости от суммы поступивших в ПФР страховых взносов за весь период трудовой деятельности работника, а не от продолжительности его трудового стажа и среднемесячного заработка, как было согласно действовавшему до 1 января 2002 г. пенсионному законодательству. Право на обязательное страховое обеспечение (трудовую пенсию) можно будет реализовать только при условии уплаты страховых взносов.

Статьей 10 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ установлено, что объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу, установленные гл. 24 «Единый социальный налог» Налогового кодекса РФ.

Принимая во внимание то, что Объект обложения страховыми взносами и база для начисления страховых взносов совпадают с объектом налогообложения и налоговой базой по единому социальному налогу, суммы, указанные в ст. 238 Налогового кодекса РФ, не облагаются не только единым социальным налогом, но и страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование.

Однако Федеральным законом от 15.12.2001 № 167-ФЗ льготы по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование не предусмотрены, и, следовательно, ст. 239 Налогового кодекса РФ, устанавливающая льготы по уплате единого социального налога, не применяется в отношении страховых взносов в ПФР. Это вызвано тем, что предоставление каким-либо организациям льгот по уплате страховых взносов противоречит страховым принципам новой пенсионной системы, основным из которых является принцип эквивалентности страхового обеспечения и страховых взносов. Освобождение какой-либо организации от уплаты страховых взносов будет факти-

чески означать, что работники данной организации не получат права на трудовую пенсию. Поэтому согласно ст. 14 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ все страхователи без исключения обязаны своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы и вести учет, связанный с начислением и перечислением страховых взносов в бюджет ПФР.

Ссылки на нормативные акты: ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 15.12.2001 № 167-ФЗ

«ОБ ОБЯЗАТЕЛЬНОМ ПЕНСИОННОМ СТРАХОВАНИИ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ»

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Вопрос: Распространяется ли обязательное пенсионное страхование на граждан, выполняющих работы (услуги) для садоводческих, садово-огородных, гараж но - строи те л ьных и жилищно-строительных кооперативов (товариществ)?

Ответ: Вступившее в силу с 1 января 2002 г. новое пенсионное законодательство основано на страховых принципах.

Пунктом 2 ст. 7 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» установлено, что право на обязательное пенсионное страхование в РФ реализуется в случае уплаты страховых взносов.

В соответствии с п. 2 ст. 7 Федерального закона от 17.12.2001 № 173-Ф3 «О трудовых пенсиях в Российской Федерации» трудовая пенсия по старости назначается при наличии не менее пяти лет страхового стажа.

Согласно ст. 10 Федерального закона от 17.12.2001 № 173-Ф3 в страховой стаж включаются периоды работы и (или) иной деятельности, которые выполнялись лицами, застрахованными в соответствии с Законом от 15.12.2001 № 167-ФЗ, при условии, что за эти периоды уплачивались страховые взносы в Пенсионный фонд РФ.

Таким образом, право на трудовую пенсию можно будет реализовать только при условии уплаты страховых взносов. При этом ее размер будет зависеть от общей суммы страховых взносов, уплаченных страхователем за застрахованных лиц за период после 1 января 2002 г.

Статьей 10 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ предусмотрено, что объектом обложе-

ния страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу, установленные гл. 24 «Единый социальный налог» Налогового кодекса РФ.

Суммы, выплачиваемые за счет членских взносов садоводческих, садово-огородных, гараж-но-строительных и жилищно-строительных кооперативов (товариществ), не подлежат обложению единым социальным налогом. Поэтому не начисляются на них и страховые взносы в Пенсионный фонд РФ, следовательно, периоды получения указанных сумм не подлежат включению в страховой стаж.

Из этого следует, что граждане, выполняющие работы (услуги) для названных организаций, лишены права на обязательное пенсионное страхование за счет средств работодателя.

Однако согласно ст. 29 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ физические лица имеют право добровольно вступить в правоотношения по обязательному пенсионному страхованию и осуществлять уплату страховых взносов в бюджет Пенсионного фонда РФ за другое физическое лицо, за которое не осуществляется уплата страховых взносов страхователем. Указанные физические лица осуществляют уплату страховых взносов в бюджет ПФР в виде фиксированного платежа.

Уплаченные в таком порядке суммы страховых взносов учитываются при определении права граждан на получение обязательного страхового обеспечения (трудовой пенсии) на общих основаниях.

Таким образом, действующим законодательством об обязательном пенсионном страховании закреплена возможность пенсионного страхования лиц, выполняющих работы (услу^) для садоводческих, садово-огородных, гаражно-строитель-ных и жилищно-строительных кооперативов (товариществ).

Ссылки на нормативные акты: ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 17.12.2001 № 17Э-ФЗ

«О ТРУДОВЫХ ПЕНСИЯХ В РОССИЙСКОЙ

ФЕДЕРАЦИИ»

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 15.12.2001 N9 167-ФЗ

«ОБ ОБЯЗАТЕЛЬНОМ ПЕНСИОННОМ СТРАХОВАНИИ В ЮССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ»

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Вопрос: Каким образом осуществляется выдана застрахованному в ПФР лицу пенсионной книжки?

Ответ: Согласно Правилам выдачи пенсионной книжки застрахованного лица в ПФР, утвержденным постановлением Правительства РФ от 12.06.2002 № 408, пенсионная книжка вместе с выпиской из лицевого счета нарастающим итогом выдаются территориальным органом ПФР застрахованному лицу при передаче в НПФ денежных средств в сумме, эквивалентной пенсионным накоплениям, учтенным в специальной части индивидуального лицевого счета. До этого момента карточка учета застрахованного лица хранится в территориальном органе ПФР.

Для выдачи пенсионной книжки гражданин должен предъявить: документ, удостоверяющий личность; страховое свидетельство обязательного пенсионного страхования; заявление о переводе денежных средств в сумме, эквивалентной пенсионным накоплениям, учтенным в специальной части его индивидуального лицевого счета, в НПФ. При этом заявление должно содержать либо отметку соответствующего НПФ о принятии на себя обязательств по обязательному пенсионному страхованию в части пенсионных накоплений данного лица, либо к нему должно быть приложена копия договора об обязательном пенсионном страховании, заключаемого с НПФ, обладающим полномочиями страховщика по обязательному пенсионному страхованию.

Подлежащая выдаче пенсионная книжка и выписка из лицевого счета заверяются печатью территориального органа ПФР и выдаются застрахованному лицу в 10-дневный срок с даты представления указанных выше документов.

Застрахованное лицо, утратившее (потерявшее) пенсионную книжку, должно незамедлительно сообщить об этом в территориальный орган ПФР и представить заявление с просьбой о выдаче ее дубликата с содержащейся в ней информацией на дату выдачи оригинала пенсионной книжки. Территориальный орган Фонда на основании данных, имеющихся в специальной части индивидуального лицевого счета застрахованного лица, в течение месяца со дня поступления заявления выдает дубликат пенсионной книжки с выпиской о состоянии специальной части данного счета.

Ссылки на нормативные акты: ПОСТАНОВЛЕНИЕ Правительства РФ от 12.06.2002 № 408

«О ПОРЯДКЕ ВЫДАЧИ ПЕНСИОННОЙ КНИЖКИ ЗАСТРАХОВАННОГО ЛИЦА В ПЕНСИОННОМ ФОНДЕ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ»

Вопрос: Всем ли гражданам может выдаваться пенсионная книжка?

Ответ: Пенсионная книжка может выдаваться не всем застрахованным лицам. Например, работающим гражданам старших поколений, а также нынешним пенсионерам она ни к чему. Поясним, чем это обусловлено.

Статьи 22 и 33 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ не только устанавливают тарифы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, но и определяют, в какой пропорции эти взносы должны направляться на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии. За всех застрахованных работников старших возрастов (мужчин, родившихся в 1952 г. и ранее, женщин, родившихся в 1956 г. и ранее) страховые взносы в полном объеме направляются на финансирование только страховой части трудовой пенсии. Страховые взносы за мужчин, родившихся в 1953 г. и позднее, и за женщин, родившихся в 1957 г. и позднее, подразделяются на две части - для финансирования страховой и накопительной частей. При этом для граждан, не достигших на 1 января 2002 г. возраста 35 лет, тариф в накопительную часть пенсионной системы будет постепенно повышаться вплоть до 2006 г. Такое разделение застрахованных лиц на возрастные группы связано с тем, что граждане старших поколений за время, оставшееся до выхода на пенсию, не смогут создать сколько-нибудь значительную сумму в накопительной составляющей пенсионной системы.

Следовательно, граждане, уже вышедшие на пенсию или которые отправятся на заслуженный отдых в недалеком будущем, не формируют накопительную часть трудовой пенсии, и, следовательно, в их индивидуальном лицевом счете отсутствует специальная часть. Выплата данной части трудовой пенсии по старости начнет осуществляться в массовом порядке только с 2013 г., то есть со времени, когда пенсионного возраста достигнет первая категория застрахованных лиц, с заработной платы которых в настоящее время уплачиваются страховые взносы на накопительную часть (мужчины 1953 г. рождения и женщины 1957 г. рождения).

Принимая во внимание то, что целью пенсионной книжки является отражение информации о состоянии специальной части индивидуального лицевого счета застрахованного лица в ПФР, она будет выдаваться только мужчинам, родившимся в 1953 г. и позднее, и женщинам, родившимся в 1957 г. и позднее.

Ссылки на нормативные акты: ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 15.12.2001 № 167-ФЗ

«ОБ ОБЯЗАТЕЛЬНОМ ПЕНСИОННОМ СТРАХОВАНИИ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ»

Вопрос: Для каких целей застрахованному в ПФР лицу необходима пенсионная книжка и что она из себя представляет?

Ответ: Введение пенсионной книжки предусмотрено ст. 30 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации». Это принципиально новый документ, который не предусматривался дореформенным пенсионным законодательством и ничего общего с пенсионным удостоверением не имеет.

Согласно Федеральному закону от 17.12.2001 N9 173-Ф3 «О трудовых пенсиях в Российской Федерации» трудовая пенсия может состоять из трех различных частей: базовой, страховой и накопительной.

Установление накопительной части трудовой пенсии производится при наличии средств, учтенных в специальной части индивидуального лицевого счета застрахованного лица. На данной части счета учитываются сведения о поступивших за застрахованное лицо страховых взносах, направляемых на обязательное накопительное финансирование трудовых пенсий, доходе от инвестирования и выплатах, произведенных за счет средств пенсионных накоплений.

Суммы страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии не расходуются на выплату пенсии нынешним пенсионерам, а инвестируются по правилам Федерального закона от 24.07.2002 № 111-ФЗ «Об инвестировании средств для финансирования накопительной части трудовой пенсии в Российской Федерации».

Федеральным законом от 15.12.2001 № 167-ФЗ предусматривается, что с 1 января 2004 г. выступать в качестве страховщиков по обязательному пенсионному страхованию могут негосударственные пенсионные фонды (НПФ). Поэтому застрахованное лицо начиная с указанной даты вправе отказаться от получения накопительной части трудовой пенсии из ПФР и передать свои накопления в НПФ.

Целью пенсионной книжки является отражение информации о состоянии специальной части индивидуального лицевого счета застрахованного в ПФР лица. Любое застрахованное лицо, обладая такой информацией, может контролировать процесс поступления страховых взносов, доходность их инвестирования и, соответственно, знать, какая сумма денежных средств в виде пенсионных накоплений имеется на его счете. Таким образом, пенсионная книжка является своеобразным подобием сберегательной книжки, так как в ней указываются накопления потенциального пенсионера, которые затем вернутся к нему в виде пенсионных выплат.

Согласно подп. 1 - 5 Правил выдачи пенсионной книжки застрахованного лица в ПФР, утвержденных постановлением Правительства РФ от 12.06.2002 N9 408, пенсионная книжка состоит из карточки учета и вкладных листов, отражаю-

щих состояние специальной части индивидуального лицевого счета застрахованного лица. При этом она должна в обязательном порядке содержать следующие сведения: страховой номер застрахованного лица; его фамилию, имя, отчество; пол; наименование территориального органа ПФР, выдавшего пенсионную книжку; подпись лица, выдавшего пенсионную книжку, а также дату ее выдачи.

ПФР ежегодно направляет застрахованным лицам вкладной лист пенсионной книжки за соответствующий год, отражающий сведения о состоянии специальной части его индивидуального лицевого счета. Следовательно, застрахованное лицо может самостоятельно пополнять содержание пенсионной книжки, что и предусмотрено ст. 30 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ.

Форма пенсионной книжки и порядок ее заполнения утверждены постановлением Правления ПФР от 10.04.2003 № 49п.

А.Н. ПУДОВ, С.А. ЧИРКОВ

Ссылки на нормативные акты: ПОСТАНОВЛЕНИЕ Правления ПФ РФ от 10.04.2003 № 49п «О ФОРМЕ ПЕНСИОННОЙ КНИЖКИ ЗАСТРАХОВАННОГО ЛИЦА В ПЕНСИОННОМ ФОНДЕ РОССИЙСКОЙ

ФЕДЕРАЦИИ И ПОРЯДКЕ ЕЕ ЗАПОЛНЕНИЯ»

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 24.07.2002 № 111-ФЗ

ПОСТАНОВЛЕНИЕ Правительства РФ от 12.06.2002 № 408 «О ПОРЯДКЕ ВЫДАЧИ ПЕНСИОННОЙ КНИЖКИ ЗАСТРАХОВАННОГО ЛИЦА В ПЕНСИОННОМ ФОНДЕ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ»

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 17.12.2001 № 173-Ф3

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 15.12.2001 № 167-ФЗ

РАЗЪЯСНЕНИЕ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА

МИНИСТЕРСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ

Вопрос: Организация просит разъяснить: на основании каких документов осуществляется доступ сотрудников налогового поста на территорию помещений организации?

Ответ: В соответствии с подп. 15 п. 1 ст. 31 Налогового кодекса РФ налоговые органы имеют право создавать налоговые посты в порядке, установленном НК РФ.

Кроме того, п. 1 ст. 197.1 НК РФ также установлено право налоговых органов создавать постоянно действующие налоговые посты у налогоплательщика.

Под налоговым постом понимается комплекс мер и мероприятий налогового контроля, осуществляемых налоговым органом, выдавшим свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами, в целях проверки правильности исчисления и уплаты налогов и сборов. Сотрудники налоговых органов, осуществляющие указанные выше мероприятия, на основании решения руководителя налогового органа имеют право доступа в административные, производственные, складские и иные помещения и на территории организаций, осуществляющих про-

изводство и (или) реализацию нефтепродуктов (п. 2 ст. 197.1 НКРФ).

Согласно п. 5 ст. 197.1 НК РФ порядок функционирования постоянно действующих налоговых постов (далее - налоговые посты) определяется Министерством РФ по налогам и сборам.

Во исполнение изложенных выше положений НК РФ издан приказ МНС России от 21.02.2003 № БГ-3-06/79 «Об утверждении Порядка функционирования постоянно действующих налоговых постов у налогоплательщика» (далее - Порядок).

Пунктом 5 Порядка определено, что доступ сотрудников налогового поста в административные, производственные, складские и иные помещения и на территории организации осуществляется при предъявлении ими служебных удостоверений и решения руководителя налогового органа на право доступа в указанные помещения и на территории организации.

O.A. КОРОЛЕВА Советник налоговой службы II ранга

Ссылки на нормативные акты: ПРИКАЗ МНС РФ от 21.02.2003 № БГ-3-06/79 «ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОРЯДКА ФУНКЦИОНИРОВАНИЯ ПОСТОЯННО

ДЕЙСТВУЮЩИХ НАЛОГОВЫХ постов У НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА»

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Вопрос: Каким образом может быть ликвидирована организация в случае прекращения финансово-хозяйственной деятельности?

Ответ: В соответствии со ст. 61 Гражданского кодекса РФ юридическое лицо может быть ликвидировано по решению его учредителей (участников) либо органа юридического лица, уполномоченного на то учредительными документами, в том числе в связи с истечением срока, на который создано юридическое лицо, с достижением цели, ради которой оно создано.

На основании ст. 62 Гражданского кодекса РФ учредители (участники) юридического лица или органы, принявшие решение о ликвидации юридического лицд, обязаны незамедлительно письменно сообщить в уполномоченный государственный орган для внесения в Единый государственный реестр юридических лиц сведения о том, что юридическое лицо находится в процессе ликвидации.

Учредители (участники) юридического лица или органы, принявшие решение о ликвидации юридического лица, назначают ликвидационную комиссию (ликвидатора) и устанавливают порядок и сроки ликвидации в соответствии с Гражданским кодексом РФ, другими законами.

С момента назначения ликвидационной комиссии к ней переходят полномочия по управлению делами юридического лица.

Постановлением Правительства РФ от 17.05.2002 № 319 «Об уполномоченном федеральном органе исполнительной власти, осуществляющем государственную регистрацию юридических лиц» установлено, что Министерство РФ по налогам и сборам является уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим начиная с I июля 2002 г. государственную регистрацию юридических лиц.

В соответствии со ст. 20 Федерального закона от 08.08.2001 N9 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц» учредители (участники) юридического лица или органы, принявшие решение о ликвидации юридического лица, обязаны в трехдневный срок в письменной форме

уведомить об этом регистрирующий орган по месту нахождения ликвидируемого юридического лица с приложением решения о ликвидации юридического лица. При этом форма указанного Уведомления предусмотрена постановлением Правительства РФ от 19.06.2002 N° 439 «Об утверждении форм документов, используемых при государственной регистрации юридических лиц, и требований к их оформлению».

Кроме того, согласно п. 2 ст. 23 Налогового кодекса РФ налогоплательщики-организации обязаны письменно сообщать в налоговый орган по месту учета о ликвидации в срок не позднее трех дней со дня принятия такого решения.

На основании ст. 63 Гражданского кодекса РФ ликвидационная комиссия помещает в органах печати, в которых публикуются данные о государственной регистрации юридического лица, публикацию о его ликвидации и о порядке и сроке заявления требований его кредиторами. Этот срок не может быть менее двух месяцев с момента публикации о ликвидации.

Ликвидационная комиссия принимает меры к выявлению кредиторов и получению дебиторской задолженности, а также письменно уведомляет кредиторов о ликвидации юридического лица.

После окончания срока для предъявления требований кредиторами ликвидационная комиссия составляет промежуточный ликвидационный баланс, который содержит сведения о составе имущества ликвидируемого юридического лица, перечне предъявленных кредиторами требований, а также о результатах их рассмотрения.

Промежуточный ликвидационный баланс утверждается учредителями (участниками) юридического лица или органами, принявшими решение о ликвидации юридического лица.

Если имеющиеся у ликвидируемого юридического лица (кроме учреждений) денежные средства недостаточны для удовлетворения требований кредиторов, ликвидационная комиссия осуществляет продажу имущества юридического лица с публичных торгов в порядке, установленном для исполнения судебных решений.

Выплата денежных сумм кредиторам ликвидируемого юридического лица производится ликвидационной комиссией в порядке очередности, установленной ст. 64 данного Кодекса, в соответствии с промежуточным ликвидационным балансом начиная со дня его утверждения, за исключением кредиторов пятой очереди, выплаты которым производятся по истечении месяца со дня утверждения промежуточного ликвидационного баланса.

После завершения расчетов с кредиторами ликвидационная комиссия составляет ликвидационный баланс, который утверждается учредителями (участниками) юридического лица или органами, принявшими решение о ликвидации юридического лица.

Оставшееся после удовлетворения требований кредиторов имущество юридического лица передается его учредителям (участникам), имеющим вещные права на это имущество или обязательственные права в отношении этого юридического лица, если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или учредительными документами юридического лица.

На основании п. 5 ст. 84 Налогового кодекса РФ в случае ликвидации организации снятие с налогового учета производится налоговым органом по заявлению налогоплательщика в течение 14 дней со дня подачи такого заявления.

При этом п. 5.4 Порядка и условий присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика, утвержденного приказом МНС России от 27.11.98 № ГБ-3-12/309, определено, что основанием для снятия с учета являются заявление о снятии с учета в налоговом органе юридического лица, образованного в соответствии с законодательством РФ, форма которого утверждена указанным приказом МНС России, и наличие в налоговом органе представленных в одном экземпляре заверенных в установленном порядке копий документов, подтверждающих проведение процедуры ликвидации в соответствии с положениями ст.61-63 Гражданского кодекса РФ: распорядительного документа (решения, постановления, приказа) учредителей (участников) юридического лица или уполномоченного органа либо решения суда о ликвидации; распорядительных документов о создании ликвидационной комиссии и о порядке и предполагаемом сроке ликвидации; объявления в средствах массовой информации (периодических изданиях) о ликвидации организации; промежуточного ликвидационного баланса, утвержденного учредителями (участникам!!) организации или органом, принявшим решение о ликвидации организации, по согласованию с органом, осуществляющим государственную регистрацию юридических лиц; ликвидационного баланса, утвержденного учредителями (участниками) организации или органом, принявшим решение о ликвидации организации, по согласованию с органом, осуществляющим государственную регистрацию юридических лиц. Одновременно с заявлением о снятии с учета в налоговый орган представляются свидетельство о постановке на учет в налоговом органе организации и все уведомления о постановке на учет организации в налоговых органах по месту нахождения обособленных подразделений, недвижимого имущества и транспортных средств.

В соответствии со ст. 22 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц» государственная регистрация при ликвидации юридического лица осуществляется регистрирующим органом по месту нахождения ликвидируемого юридического лица.

Ликвидационная комиссия (ликвидатор) уведомляет регистрирующий орган о завершении процесса ликвидации юридического лица не ранее чем через два месяца с момента помещения в органах печати ликвидационной комиссией (ликвидатором) публикации о ликвидации юридического лица.

При этом документы, предусмотренные ст. 21 данного Федерального закона, представляются в регистрирующий орган после завершения процесса ликвидации юридического лица.

Представление документов для государственной регистрации в связи с ликвидацией юридического лица осуществляется в порядке, предусмотренном ст. 9 указанного Федерального закона.

Ликвидация юридического лица считается завершенной, а юридическое лицо - прекратившим свою деятельность после внесения об этом записи в Государственный реестр.

A.C. КУРОЧКИН Советник налоговой службы II ранга

Ссылки на нормативные акты: «НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

«ГРАЖДАНСКИЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О ГОСУДАРСТВЕННОЙ РЕГИСТРАЦИИ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ» (принят ГД ФС РФ 13.07.2001) ПОСТАНОВЛЕНИЕ Правительства РФ от 19.06.2002 № 439 (ред. от 06.02.2003) «ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ФОРМ ДОКУМЕНТОВ, ИСПОЛЬЗУЕМЫХ ПРИ ГОСУДАРСТВЕННОЙ РЕГИСТРАЦИИ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ, И ТРЕБОВАНИЙ К ИХ ОФОРМЛЕНИЮ»

ПРИКАЗ МНС РФ от 27.11.98 № ГБ-3-12/309

ПОСТАНОВЛЕНИЕ Правительства РФ от 17.05.2002 № 319 (ред. от 25.04.2003) «ОБ УПОЛНОМОЧЕННОМ ФЕДЕРАЛЬНОМ ОРГАНЕ ИСПОЛНИТЕЛЬНОЙ ВЛАСТИ, ОСУЩЕСТВЛЯЮЩЕМ ГОСУДАРСТВЕННУЮ РЕГИСТРАЦИЮ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ»

Вопрос: Сотрудниками предприятия самостоятельно инициирована выплата заработной платы один раз в месяц, что и закреплено в коллективном договоре. Может ли это считаться нарушением трудового законодательства, ведь согласно нормам ТК РФ заработная плата должна выплачиваться не реже двух раз в месяц?

Ответ: Нормами ст. 136 Трудового кодекса РФ установлено, что заработная плата должна выплачиваться работникам не реже чем каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка организации, коллективным договором, трудовым договором, а для отдельных категорий работников федеральным законом могут быть установлены иные сроки выплаты заработной платы.

При этом необходимо отметить, что действующим законодательством отдельные исключения из общих правил в настоящее время не установлены, следовательно, в организациях любых организационно-правовых форм выплата заработной платы должна осуществляться не реже чем каждые полмесяца.

Положения коллективного договора организации, установившего выплату заработной платы один раз в месяц, недействительны, так как согласно нормам ст. 5 ТК РФ положения коллективного договора не могут противоречить положениям ТК РФ.

Одновременно с этим при нарушении организацией норм указанной выше ст. 136 ТК РФ должностные лица организации могут быть в соответствии со ст. 5.27 КоАП РФ привлечены к административной ответственности. Так, за нарушения законодательства о труде и охране труда должностные лица организаций могут быть привлечены к уплате административного штрафа в размере от пяти до пятидесяти ми Ашальных размеров оплаты труда (в настоящее время - от 500 до 5000 руб.), а лица, ранее подвергнутые административному наказанию за аналогичное административное правонарушение, - подвергнуты дисквалификации на срок от одного года до трех лет, которая в соответствии со ст. 3.11 КоАП РФ заключается в лишении физического лица права занимать руководящие должности в исполнительном органе управления юридического лица, входить в совет директоров (наблюдательный совет), осуществлять управление юридическим лицом.

Ссылки на нормативные акты: «ТРУДОВОЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ» от 30.12.2001 № 197-ФЗ

«КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ОБ АДМИНИСТРАТИВНЫХ ПРАВОНАРУШЕНИЯХ» от 30.12.2001 № 195-ФЗ

Вопрос: Сотрудники организации по распоряжению директора ежедневно работают после окончания официального рабочего дня еще по 2,5 ч. Подлежит ли дополнительной оплате сверхурочная работа?

Ответ: Нормальная продолжительность рабочего времени, в соответствии с нормами ст. 91 Трудового кодекса РФ, не может превышать 40 ч в неделю. Согласно ст. 99 ТК РФ сверхурочная работа - работа, производимая работником по инициативе работодателя за пределами установленной продолжительности рабочего времени, ежедневной работы (смены), а также работа сверх нормального числа рабочих часов за учетный период.

Если сотрудники работают сверхурочно, обязанностью работодателя является ее оплата в повышенном размере в соответствии со ст. 152 ТК РФ - первые 2 ч сверхурочной работы должны оплачиваться не менее чем в 1,5 раза больше, а остальные - не менее чем в 2 раза больше, чем работа в обычные часы.

Конкретные размеры оплаты за сверхурочную работу могут определяться коллективным договором или трудовым договором. По желанию работника сверхурочная работа вместо повышенной оплаты может компенсироваться предоставлением дополнительного времени отдыха продолжительностью не менее времени, отработанного сверхурочно.

Необходимо учитывать, что объем сверхурочных работ не должен превышать для каждого работника 4 ч в течение 2 дней подряд и 120 ч в год. Кроме того, не допускается привлечение к сверхурочным работам беременных женщин, работников в возрасте до 18 лет, других категорий работников в соответствии с федеральным законом. Привлечение инвалидов, женщин, имеющих детей в возрасте до 3 лет, к сверхурочным работам допускается с их письменного согласия и при условии, если такие работы не запрещены им по состоянию здоровья в соответствии с медицинским заключением. При этом инвалиды, женщины, имеющие детей в возрасте до трех лет, должны быть в письменной форме ознакомлены со своим правом отказаться от сверхурочных работ.

Т.А. САВИНА Советник налоговой службы II ранга

Ссылки на нормативные акты: «ТРУДОВОЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ» от 30.12.2001 № 197-ФЗ

Вопрос: Правомерно ли проведение повторной выездной налоговой проверки при ликвидации или реорганизации филиала налогоплательщика?

Ответ: В соответствии с п. 2 ст. 55 Гражданского кодекса РФ филиалом является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть, в том числе функции представительства.

Согласно п. 1 ст. 57 ГК РФ реорганизация юридического лица (слияние, присоединение, разделение, выделение, преобразование) может быть осуществлена по решению его учредителей (участников) либо органа юридического лица, уполномоченного на то учредительными документами.

Статьей 87 Налогового кодекса РФ установлено, что запрещается проведение налоговыми органами повторных выездных налоговых проверок по одним и тем же налогам, подлежащим уплате или уплаченным налогоплательщиком (плательщиком сбора) за уже проверенный налоговый период, за исключением случаев, когда такая проверка проводится в связи с реорганизацией или ликвидацией организации-налогоплательщика (плательщика сбора - организации) или вышестоящим налоговым органом в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку.

Таким образом, ликвидация или реорганизация филиала налогоплательщика не дает налоговым органам права на повторную выездную проверку на основании ст. 87 НК РФ, которая может иметь место только в случае реорганизации юридических лиц в соответствии со ст. 57 ГК РФ.

Ссылки на нормативные акты: «НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

«ГРАЖДАНСКИЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Вопрос: Правомерно ли включение в состав лиц, проводящих повторную налоговую проверку вышестоящим налоговым органом, сотрудника нижестоящего налогового органа, проводившего первоначальную выездную налоговую проверку?

Ответ: В соответствии со ст. 87 Налогового кодекса РФ запрещается проведение налоговыми органами повторных выездных налоговых проверок по одним и тем же налогам, подлежащим уплате или уплаченным налогоплательщиком (плательщиком сбора) за уже проверенный налоговый период, за исключением случаев, когда такая проверка проводится в связи с реорганизацией или ликвидацией организации-налогоплательщика (плательщика сбора - организации) или вышестоящим налоговым

органом в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку. Повторная выездная налоговая проверка в порядке контроля За деятельностью налогового органа проводится вышестоящим налоговым органом на основании мотивированного постановления этого органа с соблюдением требований названной статьи.

Согласно ст. 89 НК РФ выездная налоговая проверка, осуществляемая в связи с реорганизацией или ликвидацией организации-налогоплательщика, плательщика сбора - организации, а также вышестоящим налоговым органом в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку, может проводиться независимо от времени проведения предыдущей проверки.

Таким образом, повторная выездная налоговая проверка осуществляется вышестоящим налоговым органом в порядке контроля за деятельностью налогового органа, в котором налогоплательщик состоит на налоговом учете, и призвана не подменить собой проверку, проведенную нижестоящим налоговым органом, а обеспечить контроль за этим налоговым органом.

• В связи с изложенным включение в состав лиц, проводящих повторную налоговую проверку, сотрудника нижестоящего налогового органа, проводившего первоначальную выездную налоговую проверку, является неправомерным, а решение вышестоящего налогового органа, принятое по результатам указанной проверки, может быть признано недействительным.

E.H. СИВОШЕНКОВА Советник налоговой службы РФ

III ранга

Ссылки на нормативные акты: «НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Вопрос: В каком порядке должно быть исполнено постановление руководителя налогового органа о наложении административного штрафа на юридическое лицо в случае отсутствия денежных средств на его счетах в банке?

Ответ: Согласно ч. 4 ст. 32.2 Кодекса РФ об административных правонарушениях в случае неуплаты юридическим лицом, привлеченным к административной ответственности, сумм административного штрафа в срок, предусмотренный ч. 1 данной статьи Кодекса, руководителем налогового органа, вынесшим постановление, должна быть направлена копия постановления в банк или в иную кредитную организацию для взыскания штрафа из денежных средств или из доходов юридического лица.

Направление в банк или в иную кредитную организацию копии постановления о наложении административного штрафа должно быть произведено по истечении срока, установленного для его уплаты лицом, привлеченным к административной ответственности.

Следует иметь в виду, что в соответствии с ч. I ст. 32.2 КоАП РФ административный штраф должен быть уплачен лицом, привлеченным к административной ответственности, не позднее 30 дней со дня вступления постановления о наложении административного штрафа в законную силу либо со дня истечения срока отсрочки или рассрочки, предусмотренных ст. 31.5 данного Кодекса.

При отсутствии денежных средств на счетах юридического лица, подвергнутого административному штрафу, постановление направляется судьей, органом, должностным лицом, вынесшими постановление, судебному приставу-исполнителю для обращения административного взыскания на имущество, принадлежащее юридическому лицу, в порядке, предусмотренном федеральным законодательством (ч. 7 ст. 32.2 КоАП РФ).

Перечень исполнительных документов дан в ст. 7 Федерального закона от 21.07.97 № 119-ФЗ «Об исполнительном производстве» (в ред. от 10.01.2003 № 8-ФЗ) (далее - Закон).

Одними из исполнительных документов являются постановления органов (должностных лиц), уполномоченных рассматривать дела об административных правонарушениях (подп. 6 п. 1 ст. 7 Закона).

В соответствии с п. 1 ст. 9 Закона судебный пристав-исполнитель обязан принять к исполнению исполнительный документ и возбудить исполнительное производство, если не истек срок для предъявления его к исполнению и данный документ соответствует требований, предусмотренным ст. 8 данного Федерального закона.

Согласно п. 2 ст. 9 Закона постановление о возбуждении исполнительного производства выносится судебным приставом-исполнителем в трехдневный срок со дня поступления к нему исполнительного документа.

Копия постановления о возбуждении исполнительного производства не позднее следующего дня после дня его вынесения должна быть направлена в орган, должностному лицу (далее - взыскатели), выдавшему постановление о наложении административного штрафа, а также юридическому лицу (п. 4 ст. 9 Закона).

По заявлениям взыскателей судебный пристав-исполнитель вправе принять меры для обеспечения взыскания по исполнительному документу, которым является опись имущества должника - юридического лица, а также для его ареста (п. 5 ст. 9 Закона).

Наложение ареста на имущество юридического листа и его реализация осуществляются судебным приставе м-исполнителем в порядке, пре-

дусмотренном Федеральным законом от 21.07.97 № 119-ФЗ «Об исполнительном производстве» (в ред. от 10.01.2003 М> 8-ФЗ) .

В случае неисполнения постановления о возбуждении исполнительного производства, а также требований, указанных в постановлении, судебный пристав-исполнитель принимает к должнику меры, предусмотренные ст. 73, 85, 87 Закона.

Е.В. ВИГОВСКИЙ Советник налоговой службы III ранга

Ссылки на нормативные акты: «КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ОБ АДМИНИСТРАТИВНЫХ ПРАВОНАРУШЕНИЯХ» от 30.12.2001 № 195-ФЗ

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 21.07.97 № 119-ФЗ

Вопрос: Что следует считать датой регистрации юридического лица, созданного путем реорганизации в форме разделения?

Ответ: В соответствии с п. 2 ст. 51 Гражданского кодекса РФ юридическое лицо считается созданным со дня внесения соответствующей записи в Единый государственный реестр юридических лиц.

Пунктом 4 ст. 57 Гражданского кодекса РФ определено, что юридическое лицо считается реорганизованным, за исключением случаев реорганизации в форме присоединения, с момента государственной регистрации вновь возникших юридических лиц.

Согласно п. 2 ст. 11 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц» моментом государственной регистрации признается внесение регистрирующим органом соответствующей записи в государственный реестр.

В соответствии с п. 3 ст. 16 Федерального закона «О государственной регистрации юридических лиц» реорганизация юридического лица в форме разделения с момента государственной регистрации последнего из вновь возникших юридических лиц считается завершенной, а юридическое лицо, реорганизованное в форме разделения, считается прекратившим свою деятельность.

Исходя из изложенного датой регистрации юридического лица, созданного путем реорганизации в форме разделения, является дата внесения регистрирующим органом в Государственный реестр записи о создании этого юридического лица.

Ссылки на нормативные акты: ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О ГОСУДАРСТВЕННОЙ РЕГИСТРАЦИИ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ»

«ГРАЖДАНСКИЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Вопрос: Какие установлены основания обращения регистрирующего (налогового) органа в суд за неправомерные действия заявителя и (или) юридического лица при его государственной регистрации?

Ответ: Основания обращения регистрирующего органа в суд за неправомерные действия заявителя и (или) юридического лица установлены Федеральным законом от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц».

В соответствии с п. 2 ст. 25 упомянутого Закона в случае допущенных при создании юридического лица грубых нарушений закона или иных правовых актов, если эти нарушения носят неустранимый характер, а также в случае неоднократных либо грубых нарушений законов или иных нормативных правовых актов государственной регистрации юридических лиц регистрирующий орган вправе обратиться в суд с требованием о ликвидации юридического лица.

Ссылки на нормативные акты: ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О ГОСУДАРСТВЕННОЙ РЕГИСТРАЦИИ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ» (принят ГД ФС РФ 13.07.2001) ,

Вопрос: Является ли обязательным в наименовании государственных и муниципальных предприятий употребление слова «унитарное» ?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 4 Федерального закона от 14.11.2002 N° 161-ФЗ «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях» полное фирменное наименование государственного или муниципального предприятия на русском языке должно содержать слова «федеральное государственное предприятие», «государственное предприятие» или «муниципальное предприятие» и указание на собственника его имущества - Российскую Федерацию, субъект РФ или муниципальное образование.

Полное фирменное наименование казенного предприятия на русском языке должно содержать слова «федеральное казенное предприятие», «казенное предприятие» или «муниципальное казенное предприятие» и указание на собственника его имущества - Российскую Федерацию, субъект РФ или муниципальное образование.

Фирменное наименование унитарного предприятия на русском языке не может содержать иные отражающие его организационно-правовую форму термины.

Таким образом, не следует в наименовании предприятия использовать термин «унитарное».

С.В. ГЛАДИЛИН Советник налоговой службы РФ

III ранга

Ссылки на нормативные акты: ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 14.11.2002 № 161-ФЗ «О ГОСУДАРСТВЕННЫХ И МУНИЦИПАЛЬНЫХ УНИТАРНЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ»

Вопрос: Организация просит разъяснить, имеют ли право налоговые органы при проведении налоговой проверки производить осмотр помещений, в которых находится имущество предприятия.

Ответ: В соответствии с п. 2 ст. 91 Налогового кодекса РФ должностные лица налоговых органов, непосредственно проводящие налоговую проверку, могут производить осмотр используемых для осуществления предпринимательской деятельности территорий или помещения налогоплательщика либо осмотр объектов налогообложения для определения соответствия фактических данных об указанных объектах документальным данным, представленным налогоплательщиком.

Согласно вышеуказанной статье налоговые органы имеют право производить осмотр помещений, в которых находится имущество предприятия, для определения соответствия фактических данных об указанных объектах в документах.

A.B. СЕРГОМАСОВА Советник налоговой службы III ранга

Ссылки на нормативные акты: «НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТАМОЖЕННЫЙ КОМИТЕТ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Вопрос: Организация занимается внешнеторговой деятельностью. Просим разъяснить, могут ли таможенники входить в здания (помещения) организаций и на основании каких документов.

Ответ: В соответствии со ст. 184 Таможенного кодекса РФ в целях проведения таможенного контроля должностные лица таможенных органов РФ на основании служебного удостоверения имеют право доступа на территорию и в помещения любых лиц (в том числе организаций), где могут находиться товары и транспортные средства, подлежащие такому контролю, документы, необходимые для таможенного контроля, либо осуществляется деятельность, контроль за которой возложен на таможенные органы РФ.

Кроме того, в целях пресечения административного правонарушения, установления личности нарушителя, составления протокола об административном правонарушении при невозможности его составления на месте выявления административного правонарушения, обеспечения своевременного и правильного рассмотрения дела об административном правонарушении и исполнения принятого по делу постановления уполномоченное лицо (должностное лицо таможенного органа) вправе в пре-

делах своих полномочий применять такую меру обеспечения производства по делу об административном правонарушении, как осмотр принадлежащих юридическому лицу помещений, территорий, находящихся там вещей и документов (ст. 27.1 Кодекса РФ об административных правонарушениях).

А.Ю. ПОЛАЭТИДИ

Ссылки на нормативные акты:

«ТАМОЖЕННЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ

ФЕДЕРАЦИИ»

«КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ОБ АДМИНИСТРАТИВНЫХ ПРАВОНАРУШЕНИЯХ»

от 30.12.2001 № 195-ФЗ

О НАЛОГЕ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Вопрос: Пунктом 2 ст. 63 НК РФ определено, что если законодательством РФ предусмотрено перечисление федерального налога и сбора в бюджеты разного уровня, то срок уплаты такого налога и сбора в части сумм, поступающих в федеральный бюджет, изменяется на основании решения Министерства финансов РФ, а в части сумм, поступающих в бюджет субъекта РФ или местный бюджет, - на основании решения соответствующего финансового органа.

Просим разъяснить порядок предоставления отсрочки или рассрочки по уплате налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения.

Приказом Минфина России от 30.09.99 № 64н, устанавливающим порядок организации работы по предоставлению отсрочки, рассрочки по уплате федеральных налогов и сборов, данный порядок определен только для юридических лиц.

Существует ли аналогичный документ по вопросу изменения срока уплаты налогов физическими лицами?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПИСЬМО

от 14 августа 2003 г. № 04-04-10/27

В связи с письмом по вопросу изменения срока уплаты налога с имущества, переходящего в

порядке наследования или дарения, Департамент налоговой политики сообщает следующее.

Как правомерно указано в письме, п. 2 ст. 63 Налогового кодекса РФ определено, что если законодательством РФ предусмотрено перечисление федерального налога и сбора в бюджеты разного уровня, то срок уплаты такого налога и сбора в части сумм, поступающих в федеральный бюджет, изменяется на основании решения Министерства финансов РФ, а в части сумм, поступающих в бюджет субъекта РФ или местный бюджет, - на основании решения соответствующего финансового органа.

Налог с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, являясь федеральным налогом, полностью зачисляется в доход местного бюджета. В связи с этим отсрочку или рассрочку по уплате данного налога могут предоставить финансовые органы муниципального образования.

Отсрочка или рассрочка по уплате налога предоставляется в случае, если имущественное положение налогоплательщика исключает возможность единовременной уплаты налога. При этом отсрочка или рассрочка по уплате налога предоставляется на срок от одного до шести месяцев.

Для предоставления отсрочки или рассрочки по уплате налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, налогоплательщику необходимо обратиться в финансовые органы по месту жительства с заявлением, в котором должны быть приведены соответствующие обоснования с приложением документов, свидетельствующих о том, что его имущественное положение не позволяется уплатить налог в установленном порядке.

Что касается приказа Минфина России от 30.09.99 № 64н, который упоминается в письме, то этот приказ действительно распространяется только на юридические лица. По вопросу изменения срока уплаты налогов физическими лицами аналогичный документ не принят.

РуководительДепартамента налоговой политики А.И. ИВАНЕЕВ

Ссылки на нормативные акты: «НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПРИКАЗ Минфина РФ от 30.09.99 № 64н «ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОРЯДКА ОРГАНИЗАЦИИ РАБОТЫ ПО ПРЕДОСТАВЛЕНИЮ ОТСРОЧКИ, РАССРОЧКИ, НАЛОГОВОГО КРЕДИТА, ИНВЕСТИЦИОННОГО НАЛОГОВОГО КРЕДИТА ПО УПЛАТЕ ФЕДЕРАЛЬНЫХ НАЛОГОВ И СБОРОВ, АТАКЖЕ ПЕНИ, ПОД ЛЕЖАЩИХ ЗАЧИСЛЕНИЮ В ФЕДЕРАЛЬНЫЙ БЮДЖЕТ»

МИНИСТЕРСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ

Вопрос: Принадлежащий физическому лицу автомобиль угнан вместе с находившимися в нем документами на автомобиль. В настоящее время в результате розыскных мероприятий автомобиль найден, но без документов. Требуется подтверждение владельцем факта приобретенЛя им указанного автомобиля.

На основании каких документов владелец может подтвердить приобретение им этого автомобиля?

Ответ: Приказом МНС России от 09.04.2003 № БГ-3-21/177 утверждены Методические рекомендации по применению гл. 28 «Транспортный налог» части второй НК РФ (далее - Методические рекомендации).

Пунктом 8 Методических рекомендаций определено, что документами, подтверждающими приобретение транспортных средств, могут являться:

- договор купли-продажи и документы, подтверждающие оплату;

- справка-счет;

- документы, выдаваемые органами, осуществляющими государственную регистрацию (при государственной регистрации транспортных средств на собственника транспортных средств).

O.A. КОРОЛЕВА Советник налоговой службы II ранга

Ссылки на нормативные акты: ПРИКАЗ МНС РФ от 09.04.2003 № БГ-3-21/177 «ОБ УТВЕРЖДЕНИИ МЕТОДИЧЕСКИХ РЕКОМЕНДАЦИЙ ПО ПРИМЕНЕНИЮ ГЛАВЫ 28 «ТРАНСПОРТНЫЙ НАЛОГ» ЧАСТИ ВТОРОЙ НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ»

Вопрос: Налогоплательщиком допущена неуплата налога в срок. При этом впоследствии до назначения выездной налоговой проверки налогоплательщиком без внесения дополнений и изменений в налоговую декларацию налог был уплачен, однако остались неуплаченными пени за несвоевременную уплату налога. Подлежит ли в данном случае налогоплательщик привлечению к налоговой ответственности?

Ответ: В соответствии со ст. 81 Налогового кодекса РФ налогоплательщик может быть освобожден от налоговой ответственности за неуплату налога в соответствии со ст. 122 НК РФ при соблюдении им ряда условий.

В частности, налогоплательщиком должно быть подано заявление о внесении дополнений и изменений в налоговую декларацию.

Кроме тою, данное заявление должно быть подано до момента, когда налогоплательщик узнал о назначении выездной налоговой проверки.

При этом до подачи такого заявления налогоплательщик должен уплатить недостающую сумму налога и соответствующие ей пени.

Таким образом, в связи с тем что налогоплательщиком не подано заявление о внесении дополнений и изменений в налоговую декларацию и, кроме того, не уплачены пени за несвоевременную уплату налога, основания для освобождения от налоговой ответственности отсутствуют.

С.С. СЕРГИЕНКО Советник налоговой службы РФ

III ранга

Ссылки на нормативные акты: «НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Вопрос: Индивидуальный предприниматель применяет общеустановленную систему налогообложения. Вправе ли налоговые органы определять суммы произведенных индивидуальным предпринимателем расходов расчетным путем, а не на основании документов?

Ответ: В соответствии с п. 2 ст. 54 Налогового кодекса РФ индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого на-

лотового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Минфином России и МНС России.

Согласно п. 2 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденного приказом Минфина России и МНС России от 13.08.2002 № 86н/БГ-3-04/430, индивидуальные предприниматели должны обеспечивать полноту, непрерывность и достоверность учета всех полученных доходов, произведенных расходов и хозяйственных операций при осуществлении предпринимательской деятельности и деятельности, осуществляемой частными нотариусами.

Данные учета доходов и расходов и хозяйственных операций используются для исчисления налоговой базы по налогу на доходы физических лиц, уплачиваемому индивидуальными предпринимателями на основании гл. 23 части второй НК РФ.

При этом учет доходов и расходов и хозяйственных операций ведется индивидуальными предпринимателями путем фиксирования в Книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя операций о полученных доходах и произведенных расходах в момент их совершения на основе первичных документов позиционным способом (п. 4 указанного Порядка).

Подпунктом 7 п. 1 ст. 31 НК РФ установлено, что налоговые органы вправе определять суммы налогов, подлежащие внесению налогоплательщиками в бюджет (внебюджетные фонды), расчетным путем на основании имеющейся у них информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках в случаях отказа налогоплательщика допустить должностных лиц налогового органа к осмотру (обследованию) производственных, складских, торговых и иных помещений и,территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения, непредставления в течение более двух месяцев налоговому органу необходимых для расчета налогов документов, отсутствия учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения или ведения учета с нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги.

Таким образом, индивидуальные предприниматели должны обеспечивать полноту и достоверность учета путем фиксирования в Книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций сведений о полученных доходах и произведенных расходах в момент их совершения на основе первичных документов. Налоговые органы вправе определять расчетным путем подлежащие внесению налогоплательщиками в бюджет суммы налогов, в том числе и суммы произведенных ими расходов, только в случаях, установленных подп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ.

E.H. СИВОШЕНКОВА Советник налоговой службы РФ

III ранга

Ссылки на нормативные акты: «НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПРИКАЗ Минфина РФ № 86н, МНС РФ№ БГ-3-04/430 от 13.08.2002

«ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОРЯДКА УЧЕТА ДОХОДОВ И РАСХОДОВ И ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОПЕРАЦИЙ ДЛЯ ИНДИВИДУАЛЬНЫХ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ»

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Вопрос: Налоговый орган привлек налогоплательщика к налоговой ответственности за непредставление налоговой декларации в соответствии со ст. 119 Кодекса. В то же время у налогоплательщика по итогам отчетного периода налоговая база по налогу равнялась нулю. Правомерны ли действия налогового органа?

Ответ: В соответствии со ст. 23 Налогового кодекса РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги, а также представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Налоговая декларация, согласно ст. 80 Кодекса, представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога, другие данные, связанные с исчислением и уплатой налогов, и представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком.

Таким образом, в обязанности налогоплательщика входит представление налоговой декларации по каждому конкретному налогу, плательщиком которого он является, содержащей расчет по данному налогу исходя из полученных доходов, произведенных расходов, имеющихся льгот и другой информации. Данные об отсутствии объекта налогообложения, налоговой базы и, как следствие, суммы налога отражаются в налоговой декларации.

Следовательно, действия налогового органа по привлечению налогоплательщика к налоговой ответственности за непредставление декларации,

согласно которой налоговая база по налогу равна нулю, предусмотренной ст. 119 Кодекса, являются правомерными.

О.Ю. ЛЕЖНЕВА Советник налоговой службы РФ

III ранга

Ссылки на нормативные акты: «НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Вопрос: Является ли правомерным привлечение индивидуального предпринимателя к ответственности по ч. / ст. 126 НК РФ за непредставление в установленный срок в налоговый орган книги учета доходов и расходов?

Ответ: Согласно ч. 2 ст. 11 Налогового кодекса РФ индивидуальными предпринимателями признаются физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также частные нотариусы, частные охранники, частные детективы.

Индивидуальные предприниматели являются налогоплательщиками и несут обязанности, предусмотренные ст. 23 Н К РФ.

Налогоплательщики обязаны не только уплачивать законно установленные налоги, но и вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения^ если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с ч. 2 ст. 54 НК РФ индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Министерством финансов РФ и Министерством РФ по налогам и сборам.

Совместным приказом МНС России и Минфина России от 13.08.2002 № БГ-3-04/430 и № 86н утвержден Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, а также ведения Книги учета доходов и расходов.

Приказом предусмотрено, что учет доходов и расходов и хозяйственных операций ведется индивидуальными предпринимателями путем фиксирования их в Книге учета доходов и расходов индивидуального предпринимателя.

Данные учета доходов и расходов используются для исчисления налоговой базы по налогу

на доходы физических лиц, уплачиваемому индивидуальными предпринимателями на основании гл. 23 Н К РФ.

В Книге учета отражаются имущественное положение индивидуального предпринимателя, а также результаты предпринимательской деятельности за налоговый период.

Согласно ч. 1 ст. 229 НК РФ налогоплательщики, указанные в ст. 227 и 228 данного Кодекса, обязаны представлять налоговую декларацию не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

При этом НК РФ не предусмотрена обязанность индивидуальных предпринимателей представлять в налоговый орган книгу учета доходов и расходов при подаче налоговой декларации.

В пределах предоставленных налоговым органам полномочий должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента необходимые для проверки документы (ч. 1 ст. 93 НК РФ).

Отказ от представления запрашиваемых при проведении налоговой проверки документов или непредставление их в установленные сроки признается налоговым правонарушением и влечет ответственность, предусмотренную ст. 126 НК РФ.

Таким образом, привлечение индивидуального предпринимателя к ответственности по ч. 1 ст. 126 НК РФ за непредставление в установленный срок в налоговый орган книги учета доходов и расходов будет являться правомерным.

Е.В. ВИГОВСКИЙ Советник налоговой службы III ранга

Ссылки на нормативные акты: ПРИКАЗ Минфина РФ № 86н, МНС РФ № БГ-3-04/430 от 13.08.2002 «ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОРЯДКА УЧЕТА ДОХОДОВ И РАСХОДОВ И ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОПЕРАЦИЙ ДЛЯ ИНДИВИДУАЛЬНЫХ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ»

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПРЕДПРИНИМАТЕЛИ ОПАСАЮТСЯ ВВЕДЕНИЯ «ЭКОЛОГИЧЕСКОГО» НАЛОГА

Торгово-промышленная палата и Российский союз промышленников и предпринимателей резко разошлись во мнениях с Министерством природных ресурсов по поводу того, сколько и кому должны платить фабрики и заводы за загрязнение окружающей среды. Вчера представители ТПП и РСПП заявили о намерении начать лоббистскую кампанию против подготовленного Минприроды закона "О плате за негативное воздействие на окружающую природную среду", который в ближайшее время должен поступить на рассмотрение в Государственную Думу. Этот документ, в частности, предполагает, что предприятия, не имеющие удовлетворяющей сегодняшним экологическим требованиям системы защиты и очистки, должны ежегодно перечислять в местный и федеральный бюджеты определенную сумму за сверхнормативные выбросы, размещение отходов и т.д.

Собственно, ничего нового Минприроды не предлагает — подобная практика существует в стране довольно давно, только размеры платежей определялись постановлениями правительства, последнее из которых вышло 12 июня 2003 г. Однако предприниматели опасаются, что при трансформации постановления кабинета министров в федеральный закон схема расчета экологических выплат может измениться. Заместитель экологического комитета ТПП, начальник управления экологии и энергоснабжения Газпрома Александр Соловьянов считает, что одна из главных опасностей, которая может подстерегать новый закон, — это появление почвы для произцрла со стороны чиновников. По его мнению, так происходит всегда, когда закон предполагает подзаконные акты, которыми можно увеличить или уменьшить платежи того или иного предприятия. "На сегодняшний день экологические платежи Газпрома необременительны, - если на поставках газа за рубеж предприятие заработало 12 млрд дол., то общие платежи за воздействие на окружающую среду за 2002 г. составили всего 3 млн руб. Меня беспокоит другое: чтобы размеры этих платежей не были отданы на откуп чиновникам", - говорит г-н Соловьянов.

Председатель же комитета Торгово-промышленной палаты по экологии, заместитель генерального директора компании "Норильский никель" Сергей Алексеев полагает, что написание закона следовало использовать для кардинального пересмотра всей системы экологических расчетов между собственниками и государством. "То, что предлагает Минприроды, фактически является дополнительным налогом, средством пополнения бюджета, т.е., носит откровенно фискальный характер, - пояснил он. — Мы же считаем, что "экологические" деньги должны возвращаться на предприятия и по принципу "принудительных инвестиций" идти на модернизацию производства, строительство новых очистных сооружений".

Между тем в Минприроды утверждают, что бизнес-сообщество преждевременно использует такие "рупоры" как РСПП и ТПП. Как сообщили в пресс-службе министерства, закон еще находится в стадии разработки и до представления на суд депутатов может претерпеть изменения. К тому же далеко не факт, что документ легко минует нижнюю палату парламента. Ведь в Госдуму уже поступало несколько аналогичных законопроектов, авторами которых выступали в том числе и руководители ТПП, однако все они были отвергнуты на той или иной стадии обсуждения. До слушаний на пленарном заседании дело так и не дошло. Хотя депутаты и полагают, что необходимость принятия закона "О плате за негативное воздействие на окружающую природную среду" давно назрела. "Такие вопросы должны регулироваться не постановлениями, а только законами", - заявил председатель комитета Госдумы по экологии и автор одного из альтернативных законопроектов Владимир Грачев. В то же время г-н Грачев полагает, что выплаты за загрязнение природы ни в коем случае не должны быть для предприятий дополнительным, "экологическим", налогом. "Сами деньги как таковые в данном случае не являются самоцелью. Плата за выбросы должна в первую очередь стимулировать предприятия различными путями снижать вредные воздействия на окружающую среду", - подчеркнул он.

РАСЧЕТЫ С ПОКУПАТЕЛЯМИ: ЧЕК И ПРИХОДНИК ОДНОВРЕМЕННО ВЫДАВАТЬ НЕ НАДО

Со вступлением в силу Федерального закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» (далее - Закон о ККТ) изменился порядок расчетов с юридическими лицами при осуществлении денежных расчетов: теперь при приеме от них наличных средств следует пробивать кассовый чек.

Многие специалисты считают, что при получении наличных денежных средств от юридических лиц помимо кассового чека организация (индивидуальный предприниматель) обязана также оформить приходный кассовый ордер и выдать квитанцию к такому ордеру покупателю. Аналогичную позицию высказало Управление МНС России по г. Москве в своем письме от 23 июля 2003 г. № 29-08/41041 «О разъяснении законодательства о применении ККТ», указав, что при расчетах между организациями на сумму полученных наличных денежных средств в обязательном порядке пробивается кассовый чек и выписывается приходный кассовый ордер.

По их мнению, такой вывод следует из п. 13 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденного решением совета директоров ЦБ России от 22 сентября 1993 г. № 40 (далее — Порядок ведения кассовых операций), который формально сохраняет свою силу и после вступления в силу Закона о ККТ. Согласно указанному документу прием наличных денег кассами предщ&ятий производится по приходным кассовым ордерам, подписанным главным бухгалтером или лицом, на это уполномоченным письменным распоряжением руководителя предприятия. О приеме денег выдается квитанция к приходному кассовому ордеру за подписями главного бухгалтера иди лица, на это уполномоченного, и кассира, заверенная печатью (штампом) кассира или оттиском кассового аппарата.

Однако, по нашему мнению, покупателю не следует одновременно выдавать и чек, и приходный кассовый ордер, поскольку приведенный выше порядок приема наличных денег кассиром не касается случаев, когда денежные расчеты осуществляются с применением контрольно-кассовой техники.

Дело в том, что Порядок ведения кассовых операций, а соответственно и порядок оформления кассовых документов (приходных и расходных ордеров) распространяется на случаи, когда речь идет о кассире, совершающем операции с наличными денежными средствами в специально

оборудованном изолированном помещении, специально предназначенном для приема, выдачи и временного хранения наличных денег. При этом помещение кассы должно быть изолировано, а его двери во время совершения операций - заперты с внутренней стороны [1]. Обычно такое помещение называют центральной кассой.

Кассир центральной кассы обязан принимать денежные средства по приходным кассовым ордерам и выдавать их по расходным кассовым ордерам |2], которые оформляются по специальным правилам, указанным в Порядке ведения кассовых операций. Одновременно этот же кассир все поступления и выдачи наличных денег регистрирует в пронумерованной, прошнурованной и опечатанной кассовой книге, существующей в организации в единственном экземпляре.

Одновременно с центральной кассой в организациях могут существовать и операционные кассы, в которых денежные средства принимают кассиры-операционисты с применением контрольно-кассовой техники. Обычно такие кассы находятся в торговом зале организации или ином месте, позволяющем посетителям получать к ней неограниченный доступ. Место кассира-операциониста нельзя отнести в разряд специального хранилища, предназначенного для постоянного хранения денежных средств и обеспечивающего соблюдение Единых требований по технической укрепленности и оборудованию сигнализацией помещений касс предприятий, предъявляемых ЦБ РФ к центральной кассе.

Обязанности кассира-операциониста также иные, они устанавливаются не Порядком ведения кассовых операций, а Законом о ККТ и принятыми в соответствии с ним иными нормативными документами (в частности, постановлениями Правительства РФ, регулирующими порядок применения контрольно-кассовой техники). Одной из таких обязанностей, установленных в ст. 5 Закона о ККТ, является обязанность выдавать покупателям (клиентам) при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в момент оплаты отпечатанные контрольно-кассовой техникой кассовые чеки. Другой обязанностью кассира-операциониста является ведение учета денежных расчетов путем оформления журнала кассира-операциониста и иных документов, связанных с применением контрольно-кассовой техники.

Таким образом, порядок оформления расчетов с покупателями (клиентами) оформляется

различными документами в зависимости от того, применяется или нет контрольно-кассовая техника при осуществлении тех или иных операций. В первом случае деньги получает кассир-операционист и выдает покупателю кассовый чек, а в конце рабочей смены он все поступившие деньги сдает в центральную кассу по приходному кассовому ордеру. Во втором случае денежные средства поступают в центральную кассу организации, и покупатель получает квитанцию к приходному кассовому ордеру. В любом случае покупатель получит только один документ, подтверждающий оплату товаров (работ, услуг): либо кассовый чек, либо корешок приходного кассового ордера.

Отметим, что позиция о том, что покупателю следует выдавать сразу два документа (чек и приходи и к), подтверждающих оплату товаров (работ, услуг), приведет к тому, что одна и та же операция будет оформлена дважды, и перед бухгалтером встанет вопрос: какой из двух документов следует заносить в кассовую книгу при учете поступающих средств и что делать с другим документом [3]?

Более того, выдав корешок приходного кассового ордера (одновременно пробив ту же сумму на контрольно-кассовой технике), организация вряд ли сможет в случае проверки доказать, что та же сумма пробита на кассовой машине, поскольку все суммы в ней, как правило, обезличены. Это даст налоговым органам возможность «наказать» организацию за неприменение контрольно-кассовой техники. Процесс доказывания обратного (быстрее всего, в суде) может стать мучительным и долгим.

К тому же обратите внимание на то, что произойдет в такой ситуации с контрагентом, представитель которого будет иметь на руках и кассовый чек, и корешок приходного кассового ордера. Поскольку для составления авансового отчета ему достаточно одного документа, недобросовестный работник может «использовать» полученный кассовый чек и приобрести себе лично какие-то товары. Конечно, мы утрируем ситуацию, но в ка-ких-то случаях она вполне вероятна.

Исходя из изложенного, на наш взгляд, организациям при наличных расчетах с юридическими лицами следует пробивать кассовый чек без составления приходных кассовых ордеров, и тем более без выдачи корешка.

Совсем другим вопросом является вопрос о том, как «отследить» взаиморасчеты с юридическими лицами и построить внутренний документооборот так, чтобы были «и овцы целы, и волки сыты». Но решать его столь кардинальными мерами, как оформление двух расчетных документов, является просто опасным.

Проблема заключается в том, что в общем случае продавцам товаров (работ, услуг) следует отслеживать состояние расчетов по заключенным

ими договорам, а кассовый чек, как указывалось выше, обезличен. Может сложиться такая ситуация, что отгрузив товар (и отразив задолженность покупателя на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции со счетом 90 «Продажи»), бухгалтер не знает, как закрыть расчеты без оформления приходного кассового ордера, поскольку поступление наличных денежных средств не затрагивает состояние расчетов между юридическими лицами (в*бухгалтерском учете на основании ¿-отчета делается проводка по дебету счета 50 «Касса» и кредиту счета 90 «Продажи»).

По нашему мнению, в сложившейся ситуации для построения внутреннего учета расчетов с покупателями товаров (работ, услуг) можно организовать соответствующий документооборот в зависимости от вида осуществляемой предпринимательской деятельности и закрепить его в учетной политике. В самом общем случае возможно предложить в качестве документа, позволяющего учесть расчеты с покупателями, использовать данные бланка приходного кассового ордера (без корешка).

Приведенный документ может быть выписан в нескольких экземплярах и выдаваться всем заинтересованным лицам. В частности, один экземпляр рекомендуется выдать покупателю товаров (работ, услуг) [4], другой — останется у кассира и будет сдан в бухгалтерию вместе с ¿-отчетом. Это позволит бухгалтеру (кассиру) корректно обработать поступившие документы и провести расчеты с юридическими лицами в нужном режиме (отразив поступление наличных денежных средств по дебету счета 50 «Касса» в корреспонденции со счетом 90 «Продажи» в части средств, поступивших от физических лиц, и в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в части средств, поступивших от юридических лиц).

Отметим, что никаких проблем с точки зрения ведения взаиморасчетов с юридическими лицами [5] не возникает в случае, когда отгрузка товаров (выполнение работ, оказание услуг) и их оплата наличными денежными средствами (с применением контрольно-кассовой техники) происходят одновременно. Это связано с тем, что в таком случае обязательства сторон по заключенному договору выполнены, соответственно, отсутствует необходимость вести какие-либо расчеты [6].

Также не должно быть проблем и в случае, когда покупатель-организация вносит наличные денежные средства в качестве 100-процентной предоплаты, поскольку поступление таких сумм, по нашему мнению, оформляется приходным кассовым ордером в ранее действовавшем порядке.

111 Доступ в помещение кассы лицам, не имеющим отношения к ее работе, воспрещается.

[2] Выдавать денежные средства кассир может и по иным документам (например, на основании платежной ведомости на выдачу зарплаты).

[3] Сторонники позиции, предполагающей оформлять два документа, предлагают следующий выход из положения. Выданные организацией приходные кассовые ордера отражать в кассовой книге с пометкой «организации с выдачей кассового чека». На конец рабочего дня суммы дневной выручки организации по ¿-отчету уменьшать на суммы, отраженные в приходных кассовых ордерах, выданных юридическим лицам.

|4] Наличие такого документа исключит возникновение у покупателя проблемы включения в состав налоговых вычетов сумм НДС по приобретенным и оплаченным товарам (работам, услугам).

[5) Хотя, конечно, до 1 января 2004 г. в рассматриваемой ситуации остается нерешенным вопрос о раздельном учете налога с продаж, поэтому плательщики этого налога могут воспользоваться предложенными ниже рекомендациями, которые одновременно позволять «отследить» и случаи, когда этот налог не выставляется покупателям товаров (работ, услуг).

[6] В дополнение к выдаваемому покупателю-организации чеку по его требованию можно оформить и счет-фактуру.

НАЛОГОВИКИ ХОТЯТ БРАТЬ ШТРАФЫ БЕЗ СУДА

Минфин и МНС не намерены ограничиться введением спецсчетов НДС. Они требуют права без суда списывать штрафы за неуплату налогов, а если налоговый платеж завис в проблемном банке, заставить предприятие платить налог повторно. Бизнесмены предложениями ведомств возмущены.

Самое радикальное предложение из тех, что содержится в материалах к заседанию правительства, - ввести наряду с расчетными счетами обязательные спецсчета для уплаты налога на добавленную стоимость. Одновременно предполагается создать систему тотальной сверки электронных счетов-фактур, с помощью которой налоговики могли бы сопоставлять данные, полученные от поставщиков и покупателей. Если счет-фактура не найдет себе пары, то будет считаться фальсифицированным, а налогоплательщик не сможет претендовать на НДС, указанный в таком счете.

Кроме того, МНС хочет получит» право автоматически списывать со счета налогоплательщика штрафы за налоговые нарушения. Сейчас для этого налоговая инспекция должна обратиться в суд. «Нередко налоговые инспекции пропускают сроки подачи заявлений о взыскании штрафов», -рассказывает партнер компании «Налоговая помощь» Сергей Шаповалов. Согласно предлагаемым поправкам теперь о сроках обжалования штрафа будет должен беспокоиться налогоплательщик: ему предоставят срок оспаривания штрафа, а как только он истечет, штраф спишут автоматически. «Это, безусловно, сразу приведет к увеличению поступлений в бюджет», - уверен Шаповалов.

Особое место в налоговых планах чиновников занимают банки. Сейчас обязанность по уплате налога считается исполненной «с момента предъявления в банк поручения на уплату соответствующего налога при наличии достаточного денежного остатка на счете налогоплательщика». Другими словами, если компания заплатила налог через банк, который впоследствии обанкротился и денег в бюджет не перечислил, то компа-

ния не виновата, поскольку ее обязанность по уплате налога исполнена. МНС и Минфин хотят переписать Налоговый кодекс так, чтобы обязанность по уплате налога считалась исполненной только после того, как банк перечислил деньги в бюджет. Если банк по какой-то причине этого не сделал, налогоплательщику придется платить второй раз.

Финансовый директор Заволжского моторного завода Александр Конюхов возмущен планами чиновников. «Налогоплательщик и банк - совершенно разные юридические лица, мы не можем нести ответственность за благополучие банка, который нас обслуживает». А Шаповалов из «Налоговой помощи» говорит, что поправки МНС и Минфина противоречат решению Конституционного Суда. «КС еще в 1998 г. постановил, что налог считается уплаченным после списания банком платежа с расчетного счета налогоплательщика независимо от времени зачисления сумм на бюджетный счет», - напоминает юрист.

Поручив клиентам отвечать за банки, чиновники хотят ввести для банков новый вид налоговых проверок - на предмет исполнения ими обязанности по перечислению налогов и сборов в бюджеты. Так налоговики получат возможность проверять банки в два раза чаще - как налогоплательщиков и как агентов по перечислению налогов. Исполнительный вице-президент Ассоциации российских банков Андрей Емелин отказывается верить, что намерение налоговиков серьезно. По его словам, АРБ в ближайшее время проведет оценку последствий введения спецсчетов НДС и других предложений по ужесточению налогового администрирования. Первый замминистра финансов Сергей Шаталов оправдывает ужесточение администрирования тем, что банки от введения спецсчетов получат дополнительные средства налогоплательщиков. Но Емелин говорит, что «делать выводы о том, что банки выиграют от введения спецсчетов, преждевременно», ведь необходимость держать значительную сумму на счетах НДС

заметно снизит платежеспособность предприятий и их возможности брать кредиты.

Малый бизнес протестует против введения спецсчетов НДС. Общественная организация малого и среднего предпринимательства «ОПОРА России» направила письмо вице-премьеру Борису Алешину. В нем предприниматели сообщают о том, что введение спецсчетов ударит по их бизне-

су. Они прогнозируют сокращение количества предприятий малого и среднего бизнеса и их массовый уход в тень из-за удорожания системы расчетов и невозможности расплачиваться по кредитам. «Это слишком высокая цена за облегчение механизма администрирования НДС», - пишут бизнесмены.

ОПЕРАЦИИ ПО СЧЕТАМ КЛИЕНТОВ МОЖНО НАЧИНАТЬ БЕЗ ОТВЕТА ИЗ МНС

Благодаря усилиям небольшого московского банка «Наш Дом» для начала операций по вновь открытым счетам предприятий больше не нужно месяцами ждать уведомлений из Министерства по налогам и сборам (МНС). Кассационная коллегия Верховного Суда поставила точку в двухлетнем споре банков и их клиентов с налоговиками.

В 1996 г. для борьбы с уклонением от уплаты налогов и «упорядочения денежного обращения» Борис Ельцин подписал указ № 1212 «О мерах по повышению собираемости налогов...», предписывающий банкам немедленно уведомлять МНС об открытии счета предприятию. Операции по счету банку разрешалось проводить только после получения от МНС подтверждения того, что уведомление получено. Это положение указа и оспаривал в Верховном Суде некрупный столичный банк «Наш Дом».

Как сказано в определении кассационной инстанции Верховного Суда, банк настаивал, что норма указа, запрещающая операции до ответа МНС, «устанавливает не предусмотренную Налоговым кодексом форму налогового контроля, чем нарушает права организации на распоряжение денежными средствами». Кроме того, Гражданский кодекс обязывает банк проводить операции клиента «не позже дня, следующего за поступлением в банк платежного документа».

27 июня Верховный Суд признал норму указа президента недействующей, а 26 августа отказался удовлетворить кассационную жалобу уполномоченного представителя президента России, которого в суде поддерживали представители МНС.

В управлении по работе с кредитными организациями МНС «Ведомостям» не удалось получить комментарии. Председатель правления банка «Наш Дом» Лев Грановский ограничился заявлением о том, что «это нормальная текущая работа».

Зато его коллеги не скрывают радости. Первый вице-президент ассоциации «Россия» Владимир Киевский считает, что решение суда имеет «принципиальное значение»: «Если клиент законопослушный и интересен банку, то это даст ему возможность сразу включиться в работу».

Начальник отдела клиентских операций банка «ФОРПОСТ» Ирина Новикова отмечает, что банкам иногда месяцами приходится ждать ответа налоговиков. «Новый порядок удобен клиентам, так как позволяет оперативно использовать вновь открытые счета», - говорит Новикова. Ей вторит предправления «ОРГРЭСБАНКа» Игорь Коган: «Задача предприятия - работать. А для этого ему нужен не просто счет, а работающий счет, по которому совершаются операции. И не через месяц, а сразу».

А заместитель директора юридической фирмы «Яковлев и партнеры» Игорь Дубов напоминает, что Верховный Суд в 2001 г. по иску ООО «Декорт» уже признавал незаконным запрет банкам проводить операции по новым счетам до ответа МНС. Но тогда это требование было признано недействующим лишь в отношении нормативных актов, разработанных МНС и другими ведомствами во исполнение указа. И МНС своим письмом в сентябре 2002 г. указало банкам, что положение действует, поскольку отмена не распространяется на сам указ. Теперь отменена и норма в указе. Нынешнее решение Верховного Суда - логическое завершение этой истории, говорит Дубов.

Впрочем, у этой истории еще может быть продолжение: решение кассационной коллегии в порядке надзора могут опротестовать Генпрокуратура, председатель Верховного Суда и его заместители.