Теоретические основы формирования бухгалтерского учета и отчетности в зарубежной практике

15.10. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ФОРМИРОВАНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ОТЧЕТНОСТИ В ЗАРУБЕЖНОЙ ПРАКТИКЕ

Крюкова Татьяна Юрьевна, соискатель Контакты автора: kryukovatat@yandex.ru

Аннотация. Бухгалтерский учет и отчетность на современном этапе развития экономики представляют собой финансовый центр управленческой информационной системы, позволяющий как администрации, так и внешним пользователям иметь полную картину хозяйственной деятельности предприятия. Целью данной публикации является раскрытие норм и правил формирования учета и отчетности в международной практике, а также перспектив использования западного опыта в отечественных стандартах отчетности.

Ключевые слова: отчетность, бухгалтерский учет, МСФО, международная практика формирования отчетности

THE THEORETICAL BASIS OF FORMATION OF ACCOUNTING AND REPORTING IN FOREIGN PRACTICE

Kryukova Tatiana, the applicant

Annotation: Accounting and reporting at the present stage of economic development is a financial center management information system that allows both the administration and external users to have a complete picture of the business enterprise. This publication is the disclosure norms and rules of formation of accounting and reporting in international practice, as well as prospects for the Western experience in domestic accounting standards. Keywords: statements, accounting, MSFO, international accounting practice of forming

С позиции научной категории бухгалтерский учет следует рассматривать как упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Главной целью бухгалтерского учета является обеспечение учетной информацией собственных и сторонних пользователей в соответствии с законом и (или) потребностями в информации.

В соответствии с данными определениями учетный процесс можно отразить в виде следующей процедуры (рис.1).

Рассмотрев процедуру учетного процесса, необходимо исследовать понятийный аппарат в отношении определения бухгалтерской отчетности.

Так, с позиции различных научных источников и нормативных актов выделены следующие базовые дефиниции определения бухгалтерской отчетности

Таким образом, с нашей точки зрения, бухгалтерская отчетность представляет собой свод взаимосвязанных показателей о результатах финансовой деятель-

ности предприятия, основные результаты которых характеризуют состояние преимуществ и проблем хозяйствующего субъекта.

Наблюдение объектов учета

Идентификация

денежном выражении

Регистрация объектов учета

Пллл,.,Л1 ЛпЛ,,,.п По результатам измерения фантов хозяйственной

По результатам наблюдения .„^ич„ыкПокуме„™(вд

Обработка информации первичных документов

Группировка и обобщение в определенных Формирование регистров бухгалтерского учета разрезах

Формирование отчетности

Внутренняя отчетность

Внешняя отчетность

Рис.1. Процедура учетного процесса

Исследуя понятие и состав бухгалтерской отчетности в РФ, на наш взгляд, необходимо остановиться на особенностях формирования учета в зарубежной практике и далее перейти к систематизации норм и правил его формирования.

Поскольку факторы, оказывающие воздействие на формирование системы бухгалтерского учёта, взаимосвязаны, в странах с похожими социальноэкономическими условиями принципы учёта имеют много общего. Наиболее распространённая классификация моделей бухгалтерского учёта основана на правовой системе и различном влиянии инфляционных процессов. В странах общего или прецедентного права (Великобритания, США) законодательство построено на судебных решениях, которые регулируют конкретные отношения и образуют единую систему права. Учётные стандарты определяются в основном различными неправительственными профессиональными ассоциациями бухгалтеров.

В других странах (континентальная Европа, Япония) исторической основой законодательства являются материальные нормы римского права, где основной источник права - закон. Правовые нормы регулируют общий круг отношений; частное право кодифицировано и подразделяется на гражданское и торговое. В отличие от первой группы стран, данная правовая система жестко и детально регламентирует правила ведения бухгалтерского учёта.

В соответствии с этой классификацией можно выделить 3 основные модели бухгалтерского учёта (табл.

2).

Среди наиболее известных систем бухгалтерского учета и отчетности следует выделить ряд стран, таких как: США, Великобритания, Германия, Франция и Италия, где формировалась практика их применения на протяжении прошлого столетия.

Таблица 1

Базовые дефиниции определения бухгалтерской отчетности

Источник Определение Базовые дефи-

ниции

(ст. 2 Закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»)1. Аналогичное определение содержится в п.4 ПБУ 4/99. Бухгалтерская отчетность - единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам Единая система данных

Нидлз Б., Андерсен Х., Кон-дуэлл Д. Принципы бухгалтерского учета. / Пер. с англ. под ред. Я.В. Соколова. 2-е изд. М.: Финансы и статистика, 1996. Отчетные данные -это модели хозяйствующей единицы. И хотя отчетность не представляет полной картины истинного положения дел, она является наилучшей из всех возможных попыток бухгалтера добиться этого Модели хозяйствующей единицы

Астахов В.П. Теория бухгалтерского учета. М., 2008 Бухгалтерская отчетность — свод взаимосвязанных показателей, представляемых в соответствующим образом утвержденных формах, итогов работы предприятия за истекший отчетный период Свод взаимосвязанных показателей

Грановский. Г. М., Методы проверки достоверности бухгалтерской отчётности, М., 2003. Бухгалтерская отчётность, система показателей, характеризующая состояние хозяйственных средств, их источников, а также итоги работы предприятия (организации или учреждения) за отчётный период; составляется по данным бухгалтерского учёта. Система показателей

Наиболее известной и популярной среди финансистов и бухгалтеров является американская система бухгалтерского учета и отчетности. Система учета США в нашей стране известна как GAAP (General Accepted Accounting Practice) или общепринятые учетные принципы, которые, по сути, выполняют роль учетных стандартов. Изначально к системе GAAP США относились документы, охватывающие вопросы учетной политики и техники бухгалтерского учета.

Таблица 2

Основные модели бухгалтерского учета в западной практике2

Тип

моде- Страны Краткое описание

ли

1 Закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

2 http://gaap.ru/articles/49157/ [Теория и практика финансового учета].

Британско-американская модель Ключевой вклад в развитие этой модели внесли Великобритания, США и Голландия. Используется в таких странах, как: Австралия, Багамы, Барбадос, Бенин, Бермуды, Ботсвана, Венесуэла, Гана, Гонконг, Доминиканская республика, Замбия, Зимбабве, Израиль, Индия, Индонезия, Ирландия, Каймановы острова, Канада, Кения, Кипр, Колумбия, Либерия, Малави, Малайзия, Мексика, Нигерия, Новая Зеландия, Пакистан, Панама, Папуа - Новая Гвинея, Пуэрто-Рико, Сингапур, Танзания, Тринидад и Тобаго, Уганда, Фиджи, Филиппины, страны Центральной Америки, ЮАР, Ямайка. Бухгалтерская отчётность рассматривается как основной источник информации для инвесторов и кредиторов. Почти все компании присутствуют на рынке ценных бумаг, и они напрямую заинтересованы в предоставлении объективной информации о своём финансовом положении. Эта модель в большинстве стран предполагает использование принципа учёта по первоначальной стоимости (historical cost principle). Предполагается, что влияние инфляции невелико и хозяйственные операции (реализация, произведение затрат, приобретение финансовых активов) отражаются по ценам на момент сделок. В середине 70-х гг., когда в США в результате нефтяного кризиса увеличились темпы инфляции, Совет по финансовым учётным стандартам рекомендовал предоставлять отчётность с корректировкой на инфляцию, однако уже в 1984 г., когда инфляция снизилась, от этого правила отказались.

Континентальная модель Родоначальниками этой модели считаются страны континентальной Европы и Япония. Данную модель используют: Австрия, Алжир, Ангола, Бельгия, Буркина-Фасо, Кот-д'Ивуар, Гвинея, Германия, Греция, Дания, Египет, Заир, Испания, Италия, Камерун, Люксембург, Мали, Марокко, Норвегия, Португалия, Россия, Сенегал, Сьерра-Леоне, Того, Франция, Швейцария, Швеция, Япония. Здесь специфика бухучёта обусловлена двумя факторами: ориентация бизнеса на крупный банковский капитал и соответствие требованиям фискальных органов. Привлечение инвестиций осуществляется с непосредственным участием банков, и поэтому финансовая отчётность компаний предназначена, в первую очередь, для них, а не для участников рынка ценных бумаг. В континентальной модели значительное влияние на порядок составления отчётности оказывают государственные органы. Это можно объяснить приоритетностью задачи государства по сбору налогов. В основном страны с этой моделью также руководствуются принципом неизменности первоначальной оценки. Россия относится к континентальной модели бухучёта, определённое влияние на наш бухучёт оказали Германия и Франция.

ь л е д о м я а к с н то к и р е м а о нжЮ Применяется в странах: Аргентина, Боливия, Бразилия, Гайана, Парагвай, Перу, Уругвай, Чили, Эквадор. Ключевое воздействие на становление бухучёта в южноамериканских странах оказали инфляционные процессы. Поэтому отличительной характеристикой этой модели является метод корректировки показателей отчётности с учётом изменения общего уровня цен. Поправка на инфляцию необходима для обеспечения достоверности текущей финансовой информации (особенно в отношении долгосрочных активов). Корректировка отчётности ориентирована на потребности государства по исполнению доходной части бюджета.

Американская система развивалась достаточно длительное время в условиях конкурентной капиталистической экономики. Соответственно, понятие финансового учета выросло там из внутрифирменного учета на малых предприятиях до превращения их в крупные акционерные общества. При их развитии не существовало единой концепции учета. Таким образом, развитие шло постепенно, и все понятия разрабатывались

по мере возникновения потребности в них. Так произошло, например, с понятием амортизации, которое вошло в круг понятий бухгалтеров и предпринимателей лишь с появлением крупных капитальных сооружений, таких как железные дороги, когда возникла проблема распределения их стоимости на период времени, в течение которого они используются.

В американской учетной теории выделяются три периода развития3:

Неформальный период - до начала 30-ых годов нашего века;

Период решения проблем;

Возникновение FASB - Financial Accounting Standards Board (Совет по стандартам бухгалтерского учета) в 1973 году4 и развитие концептуальной основы финансового учета.

Принципиальное различие российской и американской учетных систем можно заметить сразу, как только мы чуть более внимательно присмотримся к их определению. В общепризнанном американском определении финансового учета говорится, что «финансовый учет - процесс, заканчивающийся приготовлением финансовой отчетности относительно предприятия в целом, которая используется как внешними, так и внутренними пользователями. Эта отчетность обеспечивает последовательную и непрерывную выраженную в денежном измерении историю экономических ресурсов и обязательств предприятия и экономической деятельности, которая изменяет эти ресурсы или обязательства»^. Определение же бухгалтерского учета по российской традиции несколько отличается: «бухгалтерский учет - это система наблюдения, измерения, регистрации, обработки и передачи информации в стоимостной оценке об имуществе, источниках его формирования (обязательствах) и хозяйственных операциях хозяйствующего субъекта (юридического лица)» .

Основное различие можно выделить в том, что в первом случае учет - это процесс, приводящий к результату (финансовой отчетности), правильное представление которого и является целью учета. Основным является не сам процесс, а именно результат. Во втором случае учет рассматривается как система, в которой все ее составляющие равноценны, а цель системы определяется отдельно. Учет в США отличается, прежде всего, тем, что законодательной базой для общего регулирования финансового учета и отчетности служат буквально несколько законов, прежде всего, законы о ценных бумагах и фондовых биржах. Однако не только и не столько законы и подзаконные акты регулируют финансовый учет в США. В каждом отчете аудитора присутствует упоминание того, что предоставленная отчетность соответствует GAAP -Generally Accepted Accounting Principles - общепринятым принципам учета. Однако не только не существует единого документа или набора документов, в которых были бы сформулированы эти принципы, не существует даже единого общепринятого определения того, что же это такое. Определение того, является ли данный конкретный принцип общепринятым или нет, до

3 L. Chasteen, R. Flaherty, M. O'Connor. Intermediate Accounting. -С. 9.

4 Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: учебник. М.: ИНФРА-М, 2007.

5 Kieso & Weygandt. Intermediate Accounting. Стр. 2, отсылка к APB 4.

6 Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: учебник. М.: ИНФРА-М,

2007. - С.13.

сих пор является предметом споров. Даже критерии отнесения данного правила к общепринятым не устоялись. Собственно, требования SEC являются лишь поднабором GAAP7.

В системе GAAP выделяется четыре уровня документов:

1)уровень А:

- положения по стандартам финансового учета (выпущенные FASB);

- интерпретации (изданные FASB);

- мнения (опубликованные APB);

- исследовательские бюллетени по бухгалтерскому учету (опубликованные AICPA).

2) уровень В:

- технические бюллетени (выпущенные FASB);

- отраслевые руководства по бухгалтерскому учету и аудиту (опубликованные AICPA);

- разъяснения (опубликованные AICPA).

3)уровень С:

- общие мнения рабочей группы, практические бюллетени (опубликованные AICPA).

4)уровень Д:

- комментарии по бухгалтерскому учету (опубликованные AICpA);

- руководства по применению (изданные FASB);

- учетная отраслевая общепризнанная практика.

Основу GAAP составляют документы уровня А, которым отдается предпочтение при возникновении разночтений и разногласий.

В процесс разработки стандартов в США в настоящее время вовлечены несколько профессиональных организаций: Комитет по стандартам финансового учета (Financial Accounting Standards Board - FASB); Комиссия по ценным бумагам и биржам (Securities and Exchange Commission - SEC); Американский институт дипломированных общественных бухгалтеров (American Institute of Certified Public Accountants - AICPA); Американская бухгалтерская ассоциация (American Accounting Association - AAA); Комитет по стандартам учета бюджетных организаций (Governmental Accounting Standard Board - GASB)8.

Основой, на которой базируются принципы учета, являются цели учета. Можно сказать, что цели учета в России и США достаточно сильно различаются. Если выделять главное требование, предъявляемое к отчетности, то можно сказать, что если в США главное требование - разумность и полезность информации для принятия пользователем коммерческих решений, то в России главное требование - соблюдение различных правил ведения учета, предоставление формально правильной информации контрольного характера. И это различие целей нельзя упускать из виду, так как применение одинаково называющегося и определяющегося принципа может быть совершенно различным в приложении к различным целям9.

Исследуя особенности формирования бухгалтерского учета и отчетности в зарубежном законодательстве, необходимо отметить еще ряд стран, где система учета создавалась на протяжении более ста лет и накоплен уже значительный опыт.

7 Прим. автора. Так, учет в банковской отрасли регулируется в основном не SEC, но, естественно, что финансовый учет в этой отрасли базируется на GAAP.

8 Нидлз Б. и др. Принципы бухгалтерского учета / Б. Нидлз, Х. Андерсон, Д. Колдуэл: Пер. с англ. / под ред. Я. Соколова. 2-е изд., стереотип. М.: Финансы и статистика, 2002.

9 Мюллер Г., Гернон Х., Миик Г. Учет: международная перспектива: Пер с англ. М.: Финансы и статистика, 2003. - С 16.

Великобритания имеет старейшие профессиональные бухгалтерские организации, созданные еще в прошлом веке, такие, как Институт дипломированных бухгалтеров Шотландии (Institute of Chartered Accountants of Schotland - 1854 г.), Институт дипломированных бухгалтеров Англии и Уэльса (Institute of Chartered Accountants of England and Wales), основанный по указу королевы в 1894 году. Эти организации обладают давним опытом регулирования бухгалтерского учета и разработки собственных национальных бухгалтерских стандартов, к которым данные организации приступили еще до появления первого МСФО. Они являются независимыми, не подчинены никаким государственным органам и ведут активную работу по развитию методологии учета и отчетности, подготовке аудиторских кадров. Разработка учетных стандартов в Великобритании началась еще в 1969 г. Однако, несмотря на то, что названия многих британских и международных стандартов (МСФО) схожи и в них рассматриваются общие проблемы, их решение осуществляется по-разному. И крупные международные британские компании вынуждены осуществлять реформирование отчетности в соответствии с международными стандартами в случаях привлечения капитала на международных рынках и котировки акций на фондовых биржах других стран.

До настоящего времени расхождения между британскими и международными стандартами сохранялись, в частности, по вопросам учета и оценки основных средств, инвестиций, финансовых инструментов, расходов на научно-исследовательские работы, материально-производственных запасов, строительных контрактов, активов и обязательств в иностранной валюте, расходов по займам, а также признания доходов, пенсионных отчислений и составления консолидированной отчетности. Наиболее ярко проявляются различия между британскими и международными стандартами в подходах к вопросам оценки различных ак-

10

тивов, прежде всего, основных средств .

Система регулирования бухгалтерского учета во Франции существенно отличается от англосаксонской модели. Фундаментом системы учета и аудита во Франции служит Коммерческий кодекс (Code de Commerce), законодательно закрепляющий необходимость ведения бухгалтерского учета и представления отчетности. Ключевым звеном этой системы является Национальный бухгалтерский кодекс (National Accounting Code, более известен как Plan comptable general). Этот основополагающий документ содержит более 400 страниц и включает единый план счетов бухгалтерского учета. Кодекс во Франции выполняет те же функции, что стандарты в Великобритании, его задачи тесно связаны с задачами национальной статистики и налогообложения. Разработка этого документа и необходимых методологических указаний к нему была возложена на созданный в 1947 г. при Министерстве финансов Франции Национальный совет по бухгалтерскому учету (Conseil national de la comptabilite - CNC), имевший статус правительственного агентства11.

Германия имеет давние традиции бухгалтерского дела, оказавшие влияние на формирование учета в

10 Хеддервик К. Финансово-экономический анализ деятельности предприятий / Международная организация труда: Пер. с англ. Д.П. Лукичева / под ред. Ю.Н. Воропаева. М.: Финансы и статистика, 2006.

11 Попонова Н.А. Некоторые особенности отчетности предприятий в развитых странах // Финансы. - 2004. - №9.

дореволюционной России. Законодательной основой учета и отчетности в Германии является Торговый кодекс, который наряду с другими вопросами регулирует вопросы составления отчетности; в нем детально рассматриваются правила, касающиеся содержания и составления баланса и отчета о прибылях и убытках. В Германии действует единый план счетов, на основе которого разработаны отраслевые планы для промышленности, торговли, организаций финансовой сферы. Огромное влияние на учет и отчетность в Германии оказывает налоговое законодательство, практически запрещающее пользование налоговыми льготами, если они не нашли отражения в бухгалтерском учете. В связи с отсутствием в Германии официально сформулированных общепринятых бухгалтерских принципов многие спорные вопросы отчетности и учетных данных решаются в суде. Выработкой рекомендаций по бухгалтерскому учету и отчетности, не имеющих обязательного характера, но, тем не менее, принимаемых во внимание при разработке законодательства, занимается Институт бухгалтеров (Institut der Wirtschaftspufer), созданный в 1931 г.

В немецком законодательстве гораздо большее внимание уделяется информации о деятельности компаний, т. е. отчетности, чем организации учета. В книге Й. Бетге «Балансоведение»12 приводится следующее определение отчетности: «Отчетность есть отражение вверенного капитала в том смысле, что внешние пользователи отчетности так же, как и ее составитель, получают настолько полное, ясное и релевантное представление о хозяйственной деятельности организации, что могут составить собственное суждение об управляемом имуществе и полученном с его помощью результате».

Законодательной основой итальянской системы учета является Гражданский кодекс, а также указы Президента Республики и приказы Министерства финансов, содержащие в том числе рекомендации профессиональных организаций. В Италии действует профессиональная организация - Национальный совет специалистов по коммерции и бухгалтерскому учету (Consiglio Nazionale dei Dottori Commercialisti e dei Ragionaieri - CNDCR), издающая учетные стандарты, отличающиеся очень широким трактованием. Тем не менее, эти стандарты используются Итальянской национальной комиссией по биржам - CONSOB (Commissione Nazionale per le Societa e la Borsa - аналог американской SEC). Эта Комиссия оказывает влияние на представление отчетности акционерными компаниями, акции которых котируются на фондовой

бирже13.

И наконец, в процессе исследования существующих систем бухгалтерского учета и отчетности, используемых в западной практике, необходимо остановиться и сказать несколько слов о международных стандартах бухгалтерского учета и отчетности. В понятие МСФО (Международные стандарты финансовой отчетности) объединена совокупность следующих документов:

предисловие к положениям МСФО; принципы подготовки и представления финансовой отчетности; стандарты; разъяснения к ним.

Все эти документы взаимосвязаны, образуют единую систему и не могут применяться по отдельности. Вместе с тем каждый документ - элемент системы имеет

12 Й. Бетге Балансоведение М.: Бухгалтерский учет, 2000. - С.

13.

13 Цыганков К.Ю. О венецианском варианте двойной бухгалте-

рии // Бухгалтерский учет. - 2002. - № 12.

свое назначение14. В таблице 3 представлен список стран мира, где МСФО разрешены к использованию или являются обязательным элементом учета.

Таблица 3

15

Использование МСФО в различных странах мира Показать всю таблицу

В России выбран один из наиболее рациональных способов применения МФСО - их адаптация к национальным стандартам. Она предполагает постепенное совершенствование российских правил учета и отчетности, направленное на формирование финансовой информации высокого качества в соответствии с требованиями международных стандартов.

Международные стандарты финансовой отчетности (далее МСФО) представляют собой систему принятых в общественных интересах положений о порядке подготовки и представления финансовой отчетности. Эти стандарты применяются в силу признания различными

14 Международные стандарты финансовой отчетности 2009: Издание на русском языке. М.: Аскери-АССА, 2009.; Международные стандарты финансовой отчетности / под ред. В.Г. Гетьмана. М.: Финансы и статистика, 2009.

15 Ьійр://даар.ш/агііс^/49160/[Теория и практика финансового учета].

регулирующими организациями по всему миру важности гармонизации правил составления финансовой отчетности, поддержки ими деятельности Комитета по МСФО, а также профессиональной убежденности бухгалтеров, аудиторов, финансовых менеджеров и др. Стандарты предназначены для подготовки финансовой отчетности, пользователи которой полагаются на нее как на основной источник финансовой информации о компании16.

Система МСФО предназначена для составления финансовой отчетности любых торговых, производственных и иных коммерческих компаний (включая банки, страховые компании и иные финансовые институты) независимо от вида деятельности, отраслевой принадлежности и организационно-правовой формы. Она пригодна для использования как в частном, так и государственном секторе. Стандарты могут использовать и некоммерческие организации после определенной адаптации. Объектом стандартизации, осуществляемой Комитетом по МСФО, является финансовая отчетность17.

Понятие «бухгалтерская отчетность», с точки зрения МСФО, шире понятия «финансовая отчетность». Первое понятие, помимо финансовой отчетности, включает внутрихозяйственную информацию (отчетность), предназначенную для выполнения менеджментом компании функций планирования, регулирования производственных процессов, контроля. Форма и содержание такой информации определяются менеджментом исходя из его потребностей. Система МСФО не распространяется на эту отчетность. Однако финансовая отчетность базируется на внутрихозяйственной информации, которую менеджмент использует в своей работе. По крайней мере, между финансовой и внутрихозяйственной отчетностью не должно быть никаких >-'18

противоречий .

Необходимо отметить, что перечень систем бухгалтерского учета не исчерпывается только системами перечисленных стран, рассмотренный опыт организации учета позволил нам сделать вывод о том, что отчетность в зарубежном законодательстве является основным фактором, подтверждающим реальную деятельность хозяйствующего субъекта. При этом главный принцип МСФО заключается в формировании наиболее гибкого подхода к формату представления финансовой отчетности.

Таким образом, по результатам исследования понятия и состава бухгалтерской отчетности и общих требований к ней как с позиции российского, так и международного законодательства приведем сравнительную характеристику в разработке норм бухгалтерского учета и отчетности, представленную в таблице 4.

Таблица 4

Сравнительная характеристика подходов стран к разработке норм и правил бухгалтерского учета и отчетности

16 Айрапетова Н.Г. Механизм внедрения МСФО в практику // Международный бухгалтерский учет. - 2004. - № 2. - С. 7-9.

17 МСФО: точка зрения КПМГ. Практическое руководство по международным стандартам финансовой отчетности. В 2 ч., 4-е изд. М.: Альпина Бизнес Букс, 2008.

18 Вахрушина М.А. Международные стандарты финансовой отчетности: учеб. пособие для студентов, обучающихся по специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» / М.А. Вахрушина, Л.А. Мельникова, Н.С. Пласкова / под ред. М.А. Вахрушиной. М.: Омега-Л, 2006.

МСФО разрешены к использованию

Австрия, Аруба, Бельгия, Бермудские о-ва, Боливия, Ботсвана, Венгрия, Германия, Голландия, Гонконг, Дания, Доминика, Замбия, Зимбабве, Каймановы о-ва, Лаос, Латвия, Лесото, Литва, Люксембург, Мьянма, Намибия, Нидерландские Антильские о-ва, Россия, Сальвадор, Свазиленд, Турция, Уганда, Финляндия, Швейцария, Эстония, Южная Америка

МСФО обязательны для всех компаний, котирующихся на национальных фондовых рынках

Армения, Багамские о-ва, Бангладеш, Барбадос, Бруней, Гайана, Гаити, Гондурас, Грузия, Доминиканская республика, Египет, Иордания, Кения, Кипр, Коста-Рика, Кувейт, Ливан, Маврикий, Македония, Малави, Мальта, Непал, Оман, Панама, Папуа-Новая Гвинея, Перу, Тринидад и Тобаго, Хорватия, Эквадор, Эстония, Югославия, Ямайка

МСФО обязательны для некоторых компаний, котирующихся на национальных фондовых рынках

Бахрейн

МСФО планируются с 2003 для всех компаний, котирующихся на национальных фондовых рынках

Болгария, Греция, Кыргызстан, Таджикистан, Украина

МСФО планируются с 2004 для всех компаний, котирующихся на национальных фондовых рынках

Россия, Танзания

МСФО планируются с 2005 для всех компаний, котирующихся на национальных фондовых рынках

Австралия, Австрия, Бельгия, Великобритания, Германия, Голландия, Дания, Ирландия, Исландия, Испания, Италия, Лихтенштейн, Люксембург, Норвегия, Португалия, Швеция, Финляндия, Франция

МСФО обязательны для всех компаний, котирующихся на национальных фондовых рынках, после вступления в ЕС

Венгрия, Латвия, Литва, Польша, Словакия, Словения, Чехия

МСФО планируются с 2007 для всех компаний, котирующихся на национальных фондовых рынках

Новая Зеландия

Страна Основно? ИСТОРИК регулирова- ния Базоые нормативные акты Общ as характерно- тика pec yv ровэ- нга Влияние государственных органов Роль профео сионалов Характер нормативных актов

США законодательный орган и профессионалы US GAAP Гибкая Проявіявтся не так явно, сак в других странах Значте ль-ная Рекомендате льный

Великобр итания Законодательный орган и профессионалы Закон о компаниях UKGAAP Гибкая. но с тендещ ней ВЛИЯНИЯ законодатель -ства Присутствует Значите ль-ная Рекомендате льный

Фран4ия законодательный орган Закон о бусгалтер CKOU уоете Декрет О бусгалтер оком учете Доминирон- ние коноерштив-ого подхода и налогового законодатель ства Зючителдое Сказы ва -ют ПОМОЩЬ в подготов- ке законодательных актов и готовгг свои необязательные для исполне- ния рекоменда --4ИИ Обязательны й

Г ермания Засонода тельный орган Торговой кодекс [>ИН4ИПЫ надлежащ 0-0 вдения бусгалтер ского умета ^резвы<-айны й коноерштизм при доминирован ии налогового законодатель -ства Суцественное Занимаю т-ся обеспече- нием соответст- вия практики действующему законодательству з не разработкой НОЮ ГО Обязательны й

Росси» Законодательный орган Закон о бухгалтер- CKOW уыете. ПБУ Доминироа- ние кон все ретив-ного подхода и налогового законодатель -ства Существенное Занимаю т-ся разъяое- нием среди практиков принятых НОВЫХ правил бухгалтер- ского уета и выработкой устных приемов по их применению Обязательны й

По результатам проведенного исследования в рамках нашей публикации считаем необходимым сделать следующий основной вывод. Разнообразие норм и правил бухгалтерского учета и отчетности продиктовано не столько различием научных школ и интерпретацией национальных бухгалтерских союзов, объединений, стандартов, сколько нормами законодательства и нормативных актов. Складываясь постепенно, на протяжении не одного десятилетия, международные принципы учета претерпели различные интерпретации норм и принципов. Вместе с тем отчетность в любой международной практике служит, прежде всего, информационной основой о состоянии хозяйствующего субъекта и основных преимуществах и проблемах, связанных с его деятельностью.

Список литературы:

1. Закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

2. Айрапетова Н.Г. Механизм внедрения МСФО в практику // Международный бухгалтерский учет. - 2004. - № 2. - С. 7-9.

3. Астахов В.П. Теория бухгалтерского учета. М., 2008.

4. Бетге Й. Балансоведение М.: Бухгалтерский учет, 2000. -С.13.

5. Вахрушина М.А. Международные стандарты финансовой отчетности: учеб. пособие для студентов, обучающихся по специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» / М.А. Вахрушина, Л.А. Мельникова, Н.С. Пласкова / под ред. М.А. Вахрушиной. М.: Омега-Л, 2006.

6. Грановский. Г. М. Методы проверки достоверности бухгалтерской отчётности. М., 2003.

7. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: учебник. М.: ИНФРА-М, 2007.

8. Международные стандарты финансовой отчетности 2009: Издание на русском языке. М.: Аскери-АССА, 2009.; Международные стандарты финансовой отчетности / под ред. В.Г. Гетьмана. М.: Финансы и статистика, 2009.

9. МСФО: точка зрения КПМГ. Практическое руководство по международным стандартам финансовой отчетности. В 2 ч., 4-е изд. М.: Альпина Бизнес Букс, 2008.

9. Мюллер Г., Гернон Х., Миик Г. Учет: международная перспектива: Пер с англ. М.: Финансы и статистика, 2003. - С 16.

10. Нидлз Б., Андерсен Х., Кондуэлл Д. Принципы бухгалтерского учета. / Пер. с англ. под ред. Я.В. Соколова. 2-е изд. М.: Финансы и статистика, 1996.

11. Попонова Н.А. Некоторые особенности отчетности предприятий в развитых странах // Финансы. - 2004. - №9.

12. Хеддервик К. Финансово-экономический анализ деятельности предприятий / Международная организация труда: Пер. с англ. Д.П. Лукичева / под ред. Ю.Н. Воропаева. М.: Финансы и статистика, 2006.

13. Цыганков К.Ю. О венецианском варианте двойной бухгалтерии // Бухгалтерский учет. - 2002. - № 12.

14. L. Chasteen, R. Flaherty, M. O'Connor. Intermediate Accounting. С. 9.

15. Kieso & Weygandt. Intermediate Accounting. Стр. 2, отсылка к APB 4.

16. http://gaap.ru/articles/49157/ [Теория и практика финансового учета].

Reference list:

1. The Law of 21.11.1996 № 129-FZ "On Accounting".

2. Airapetova NG Mechanism for the introduction of IFRS in practice / / International accounting. - 2004. - № 2. - S. 7-9.

3. Astakhov VP Theory of Accounting. M., 2008.

4. Betge J. M. Balansovedenie: Accounting, 2000. - P.13.

5. Clothiers, MA International standards for Financial Reporting: studies. allowance for students majoring in accounting, analysis and audit / MA Clothiers, LA Melnikova, NS Plaskova Ed. MA Clothiers. M: Omega-A, 2006.

6. Granovsky. GM authentication methods of accounting. M., 2003.

7. Kondrakov NP Accounting: Tutorial. M.: INFRA-M, 2007.

8. International Financial Reporting Standards-STI 2009: The publication in Russian. MM: Asker-ACCA, 2009.; International Financial Reporting Standards, Ed. VG Getman. Moscow: Finance and Statistics, 2009.

9. IFRS: KPMG's point of view. How Clerk-dstvo International Financial Reporting Standards. At 2 pm, 4 th ed. MA: Harvard Business Review, 2008.

9. G. Mueller, Gernon, H., Miike H. Account: Internationalvalued perspective: Translation from English. Moscow: Finance and Statistics-ka, 2003. - On 16.

10. Needles B., Andersen, H., Konduell D. Accounting Principles. Ed. from English. Ed. YV Co-Kolov. 2 nd ed. Moscow: Finance and Statistics, 1996.

11. Poponova NA Some features of the Report and STI enterprises in developed countries / Finance. - 2004. - № 9.

12. Heddervik C. Financial and economic analysis of enterprises / International The Organization of Labor: Trans. from English. DP Lukicheva Ed. YN Voropayev. Moscow: Finance and Statistics, 2006.

13. Tsygankov, KY On the Venetian version of the double-term bookkeeping / accounting. - 2002. - № 12.

14. L. Chasteen, R. Flaherty, M. O'Connor. Intermediate Accounting. C. 9.

15. Kieso & Weygandt. Intermediate Accounting. Pp. 2, the reference to APB 4.

16. http://gaap.ru/articles/49157/ [Theory and practice of financial accounting].

РЕЦЕНЗИЯ

В статье «Теоретические основы формирования бухгалтерского учета и отчетности в зарубежной практике» автор Крюкова Т.Ю. раскрывает нормы и правила формирования учета и отчетности в международной

практике, а также перспективы использования западного опыта в отечественных стандартах отчетности.

С точки зрения международной практики, существуют отличия в формировании учета в отечественной и зарубежной практике. Автор подчеркивает, что разнообразие норм и правил бухгалтерского учета и отчетности продиктовано не столько различием научных школ и интерпретацией национальных бухгалтерских союзов, объединений, стандартов, сколько нормами законодательства и нормативных актов.

По результатам проведенного исследования существующих систем бухгалтерского учета и отчетности, используемых в западной практике, в статье делается вывод о том, что отчетность в любой международной практике служит, прежде всего, информационной основой о состоянии хозяйствующего субъекта и основных преимуществах и проблемах, связанных с его деятельностью.

Научно-редакционный отдел ИД «НАУКОМ», к.э.н. О.М Разина.