Налоги на прибыль предприятий и подоходный налог с физических лиц в КНР

УДК 336.326.1

ББК У9

НАЛОГИ НА ПРИБЫЛЬ ПРЕДПРИЯТИЙ И ПОДОХОДНЫЙ НАЛОГ С ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ В КНР

Сунь Юй

Статья посвящена особенностям налогов на прибыль в Китае. Дается характеристика важнейших налоговых льгот. Проанализированы основные отличия китайской налоговой системы от российской в области налогов на прибыль. Предлагаются основные направления совершенствования системы налогообложения на примере налогов на прибыль в Китае.

Ключевые слова: КНР, налог, налог на прибыль, налоговая система.

Налоговая система КНР - собрание правил, постановлений и отношений, гармонизирующее между собой управление экономикой и ее рыночные формы, партийное руководство и современные технологии менеджмента, государственный сектор и частное предпринимательство. Многочисленные изменения, в том числе и придание гибкости в налоговой системе Китая, - это экономический результат страны за последние 30 лет.

Налоговые поступления для каждой страны представляют собой самую главную и нормативную форму распределения через государственный бюджет национальных доходов, характеризующуюся принудительностью, безвозмездностью и устойчивостью [1,4].

Сейчас в Китае действует 21 вид налогов, которые можно классифицировать по 7-ми группам.

1. Группа налогов с оборота. Это налог на добавленную стоимость, потребительский налог и предпринимательский налог. Объектом налогообложения для этих налогов являются объемы оборотов или реализации у налогоплательщиков в сфере производства, реализации или обслуживания.

2. Группа налогов на прибыли: налог на прибыль предприятий и подоходный налог с физических лиц. (До 01.01.2008 г. эта группа включала налог на прибыль предприятий, налог на прибыль предприятий с иностранными инвестициями и иностранных предприятий, а также подоходный налог с физических лиц.) Объектом налогообложения здесь служит прибыль, полученная производителем или посредником, а также личные доходы физических лиц.

3. Группа налогов за пользование ресурсами: налог за пользование природными ресурсами (природная рента) и налог за пользование землями городов и городских районов. Плательщиками этих налогов являются пользователи природных ресурсов и земель в городах и городских районах. Эти налоги отражают возмездный характер пользования государственными природными ресурсами и имеют своей целью регулировать доходы тех налогоплательщиков, которые имеют доступ к природным ресурсам.

4. Группа налогов специального назначения. Это налог на поддержание городского строитель-

ства, налог на занимаемые пахотные угодья, регулирующий налог на инвестиции в недвижимость и налог на передачу оцениваемой недвижимости.

5. Группа имущественных налогов: налоги с владельцев домов, налог на городскую недвижимость и налог на имущество, переходящее в порядке наследования (до настоящего времени не введен).

6. Группа налогов и сборов, взимаемых при совершении определенных действий. Сюда входят налог на использование автотранспорта и судов, налог на использование регистрационных номеров транспортных средств и судов, гербовый сбор, пошлина при продаже жилой недвижимости, налог с оборота ценных бумаг (до настоящего времени не введен), налог на забой скота и налог на банкеты. Объектом обложения этими налогами являются соответствующие действия налогоплательщика.

7. Группа таможенных пошлин. Таможенными пошлинами облагаются товары и другие объекты, импортируемые в Китай или экспортируемые из Китая [2].

Рассмотрим налог на прибыль.

Налог на прибыль предприятий

Плательщики - это государственные совместные предприятия, предприятия коллективной и частной собственности и другие юридические лица.

Предприятия, имеющие местожительство в КНР, - это предприятия, которые созданы в КНР или главное управление ими находится в КНР.

Предприятия, не имеющие местожительства в КНР - это предприятия, созданные за рубежом и не имеющие главного управления в КНР, но имеющие прибыль из Китая.

Объект налогообложения - это прибыль, полученная в результате производственной и хозяйственной деятельности, а также из иных источников (в т. ч. за рубежом). Налоговой базой является налогооблагаемая прибыль, исчисляемая как разница между валовым доходом плательщика, полученным в налоговом году, и допустимыми затратами, понесенными им в том же году.

Предприятия, имеющие местожительство в КНР, уплачивают налог с источников в КНР и освобождаются от налога с прибыли, получаемой из-за рубежа. А предприятия, не имеющие местожи-

Бухгалтерский учет, анализ и аудит

тельства в КНР, уплачивают налог только с источников в КНР.

Расчет суммы налога

Сумма налога к уплате = Облагаемая прибыль (общая сумма прибыли за год) х 25 %.

К предприятиям, не имеющим местожительства в КНР, применяются так называемые «пониженные ставки» - 20 %.

Освобождение от уплаты налога и уменьшение суммы налога

Предприятия, действующие в районах национальной автономии, которые освобождаются от уплаты налога или пользуются льготами (уменьшением ставки налога), это:

1) предприятия, которые используют высокие технологии;

2) предприятия третьей индустрии, учрежденные согласно соответствующим государственным положениям;

3) предприятия, использующие производственные отходы в качестве основного сырья;

4) вновь созданные компании, которые расположены в бедных районах, а также в регионах старых революционных баз;

5) предприятия, пострадавшие в результате стихийных бедствий;

6) вновь созданные компании, предоставляющие услуги в сфере обслуживания и общественного трудоустройства населения;

7) производственные и сельскохозяйственные предприятия, учреждённые школами, находящимися в ведении органов просвещения,

8) государственные организации, производящие продукцию благотворительного назначения;

9) государственные сельхозпредприятия и Т. д. [5].

Подоходный налог с физических лиц

Закон Китайской Народной Республики (КНР) «О личном подоходном налоге» был принят на III сессии Всекитайского собрания народных представителей 5-го созыва 10 сентября 1980 г. Несмотря на последующие изменения указанного закона и сопутствующего подзаконного акта, можно сказать, что эти источники заложили основу современной системы налогообложения доходов физических лиц в КНР. При этом следует отметить, что рассматриваемый налог стал взиматься в Китае лишь с 1994 г. [3].

Плательщики. Согласно ст. 1 закона КНР от 31 октября 1993 г. «О подоходном налоге с физических лиц» лица, имеющие местожительство в КНР или не имеющие такового, но проживающие в пределах КНР один полный год (365 дней) и получающие доход в КНР и за ее пределами, уплачивают подоходный налог, который обозначается тремя иероглифами: «суо», «де» и «шуи», дословно - налог на(с) доход(а).

Лица, имеющие местожительство в КНР, - это лица, имеющие прописку, дом, экономические интересы и обычно проживающие в пределах

КНР. Временный выезд не уменьшает общее количество дней полного года. При этом временным считается разовый выезд за пределы КНР на срок, не превышающий 30 дней, или многократные поездки за рубеж общим сроком не более 90 дней.

Лица, не имеющие местожительства в КНР, но проживающие в ее пределах от одного до пяти лет, уплачивают подоходный налог только с части средств, пересылаемых (получаемых ими) в КНР. С началом шестого года подоходный налог уплачивается этой категорией лиц полностью. По общему правилу лица, не имеющие или проживающие в ее пределах неполный год, но получающие доходы в КНР, уплачивают подоходный налог.

Лица, непрерывно проживающие в пределах КНР в течение 90 дней, уплачивают налог с источников в КНР и освобождаются от налога с доходов, получаемых от иностранного работодателя за выполнение работ в КНР и поступающих из-за рубежа. При этом они не должны иметь других нанимателей [3].

Облагаемые доходы и расчет суммы подоходного налога к уплате. Сразу после образования КНР в Пекине в ноябре 1949 г. Центральным народным правительством была созвана общегосударственная конференция по вопросам налоговой работы. На ней были временно установлены 14 видов налогов общегосударственного и местного значения, в том числе подоходный налог с заработной платы. Ныне действующий перечень налогооблагаемых доходов появился значительно позже.

Сегодня подоходным налогом в КНР облагаются следующие виды доходов физических лиц.

1. Заработная плата, оплата труда.

Заработная плата облагается по принципу учета суммы дохода за минусом единовременного вычета в размере 800 юаней и обложения его налогом по 9-ступенчатой шкале ставок (табл. 1).

Таблица 1

Шкала подоходного налога № 1

Сту- пень Месячный облагаемый доход Налоговая ставка, % Разовый вычет

1 500 юаней и менее 5 0

2 От 500 до 2 000 юаней 10 25

3 От 2 000 до 5 000 юаней 15 125

4 От 5 000 до 20 000 юаней 20 375

5 От 20 000 до 40 000 юаней 25 1 375

6 От 40 000 до 60 000 юаней 30 3 375

7 От 60 000 до 80 000 юаней 35 6 375

8 От 80 000 до 100 000 юаней 40 10 375

9 Свыше 100 000 юаней 45 15 375

Сунь Юй

Налоги на прибыль предприятий и подоходный налог с физических лиц в КНР

Месячный облагаемый доход = Валовая сумма месячного дохода — 2000 юаней;

Сумма налога к уплате = Месячный облагаемый доход х Приметшая ставка - Разовый вычет.

Налогоплательщики, не имеющие постоянного места жительства в Китае, но получающие зарплату и вознаграждение из источников в Китае, либо те налогоплательщики, которые проживают в Китае постоянно, но имеют доходы из источников из-за рубежа, могут воспользоваться правом на дополнительный вычет (3200 юаней в месяц) в дополнение к обычному вычету в размере 2000 юаней.

2. Доходы с продукции семейных хозяйств и предпринимательские доходы.

Сумма налога с доходов от выпуска продукции семейных хозяйств и от индивидуальной предпринимательской деятельности исчисляется путем вычета из суммы валового годового дохода суммы соответствующих расходов и потерь и применения к полученной разнице пятиступенчатой налоговой ставки (табл. 2).

Таблица 2

Шкала подоходного налога № 2

Сту- пень Г одовой облагаемый доход Налоговая ставка, % Разовый вычет

1 5 000 юаней и менее 5 0

2 От 5 000 до 10 000 юаней 10 250

3 От 10 000 до 30 000 юаней 20 1 250

4 От 30 000 до 50 000 юаней 30 4 250

5 Свыше 50 000 юаней 35 6 750

Годовой облагаемый доход = Годовой валовой доход от производства или предпринимательской деятельности - Расходы и потери;

Сумма налога к уплате = Годовой облагаемый доход х Применимая налоговая ставка - Разовый вычет.

3. Обложение доходов от деятельности по договорам с предприятиями и учреждениями.

Подоходный налог с этих сумм исчисляется путем применения налоговой ставки согласно шкале № 2 к годовому доходу, уменьшенному на сумму необходимых расходов (2000 юаней в месяц).

4. Вознаграждение за оказанные услуги, авторское вознаграждение, роялти, доходы от лизинга.

Доходы или сумма вознаграждения, полученного за оказание услуг, авторского вознаграждения, роялти и лизинговых доходов облагаются по ставке 20 %, применяемой к сумме валового дохода, уменьшенного на 2000 юаней, либо к сумме, остающейся после уменьшения суммы дохода на 20 % (если каждый платеж превышает 4 тыс. юаней).

Налог к уплате находим по следующей формуле:

Облагаемый доход: валовой доход из подлежащих налогообложению источников - 2000 юаней (или -20 %>).

Сумма налога к уплате = Облагаемый доход х20 %.

5. Доходы от передачи имущества.

Налоговая база при обложении доходов от передачи имущества - это выручка от передачи имущества, уменьшенная на сумму стоимости имущества и разумных расходов (ставка налога - 20 %):

Облагаемый доход = Выручка от передачи имущества — Начальная стоимость имущества -Разумные расходы;

Сумма налога к платежу = Облагаемый доход х20 %.

6. Проценты, дивиденды, бонусы и непредвиденные доходы.

Сумма налога исчисляется путем применения 20 %-ной налоговой ставки к каждой сумме выручки:

Сумма налога к уплате = Полученная сумма х 20 %.

Важнейшие налоговые льготы. Следующие виды доходов не подлежат обложению подоходным налогом:

1) премии за достижения в науке, технике, образовании, культуре, общественном здравоохранении, спорте и охране природы, присуждаемые провинциальными народными правительствами, министерствами и ведомствами при Госсовете, Народно-освободительной армией Китая (подразделениями уровня армии и выше), а также иностранными и международными организациями;

2) процентные доходы от сберегательных вкладов, процентные доходы с государственных облигаций Минфина и облигаций, выпущенных с одобрения Госсовета;

3) специальные государственные довольствия, выплачиваемые в соответствии с едиными положениями Госсовета, а также субсидии и довольствия, выведенные из-под налогообложения Госсоветом;

4) благотворительные пособия, пенсии по случаю потери кормильца, платежи в рамках материальной помощи;

5) страховые выплаты пострадавшим;

6) увольнительные и демобилизационные выплаты военнослужащим;

7) поселенческие, увольнительные и выходные пособия госслужащим, выплачиваемые в соответствии с едиными положениями Г оссовета;

8) пенсионные платежи в рамках медстрахования и пенсионного страхования, накопленные и получаемые в соответствии с установленным порядком;

9) доходы, полученные дипломатическими и консульскими работниками, а также другими лицами, выведенные из-под налогообложения согласно законодательству Китайской Народной Республики;

10) доходы, не подлежащие налогообложению согласно международным соглашениям, участниками которых является правительство Китая.

Анализ налогов на прибыль в Китае

Можно выделить следующие основные отличия налоговой системы Китая от российской в области налогов на прибыль.

Бухгалтерский учет, анализ и аудит

1. В Китае в федеральный бюджет зачисляется налог на прибыль государственных предприятий, а в местный бюджет зачисляется налог на прибыль местных предприятий. В России налог полностью зачисляется в федеральный бюджет.

2. В Китае существуют две ставки налога на прибыль предприятий. В России - 6 ставок налога на прибыль организаций.

3. В Китае сейчас объект налогообложения налога на прибыль предприятий для китайских предприятий и иностранных предприятий одинаков. В России объект налогообложения налога на прибыль организаций для российских организаций и иностранных предприятий различен.

4. В Китае подоходный налог с физических лиц прогрессивный, а в России пропорциональный.

5. В Китае подоходный налог с физических лиц существует в виде фиксированной минимальной суммы, подлежащей налогообложению, а в России ее нет.

6. В России существуют налоговые льготы для семей с детьми, а в Китае их нет.

На основе проведенного анализа можно предложить следующие направления совершенствования системы налогообложения на примере налогов на прибыль.

1. Увеличение фиксированной минимальной суммы для подоходного налога с физических лиц. Сейчас в Китае заработная плата быстро растет, если фиксированная минимальная сумма не меняется, то налог для людей становится слишком высоким.

2. Плательщиком подоходного налога с физических лиц нужно признать не отдельное лицо, а семью. Это связано с тем, что у одного из членов семьи может быть высокая зарплата, но если доходы остальных членов семьи низкие или вовсе отсутствуют, уровень жизни данной семьи все равно будет невысоким.

Литература

1. Попова, Л.В. Методология и методика исчисления налогов: учебное пособие / Л.В. Попова, И.А. Маслова, И.А. Дрожжина. — М.: Дело и Сервис, 2008. - 240 с.

2. Попова, Л.В. Практика исчисления налогов: учебное пособие / Л.В. Попова, И.А. Маслова, И.А. Дрожжина. - М.: Дело и Сервис, 2008. - 288 с.

3. Шепенко, Р.А. Налогообложение доходов физических лиц в КНР / Р.А. Шепенко // Бух. учет. - 2000. -№ 14. - С. 53-57.

4. http://russian. china, org. сп/

5. http://www.chinatax.ru/

Поступила в редакцию 2 июня 2009 г.

Сунь Юй. Аспирант, старший преподаватель экономического факультета кафедры государственных финансов, Шандуньский институт бизнеса и технологии (КНР, г. Яньтай).

Sun Yu is a post-graduate student, senior lecturer of the Economic Faculty of the Public Finances Department, Shandun Institute of Business and Technology, Chinese People’s Republic, Yantai.