О НЕКОТОРЫХ ВОПРОСАХ ИСЧИСЛЕНИЯ КООПЕРАТИВАМИ ПЛАТЕЖЕЙ В БЮДЖЕТ

О НЕКОТОРЫХ ВОПРОСАХ ИСЧИСЛЕНИЯ КООПЕРАТИВАМИ ПЛАТЕЖЕЙ В БЮДЖЕТ

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ СССР 27.03.90 N ОЗ-02-73

В связи с поступающими запросами о порядке исчисления кооперативами
платежей в бюджет Министерство финансов СССР разъясняет следующее:
       
I. О налогообложении . доходов кооперативов
       
1. При налогообложении доходов кооперативов из выручки от реализации
        продукции (работ, услуг) и других поступлений, наряду с затратами,
        перечисленными в пункте 8 инструкции Минфина СССР от 11 мая 1989 г. N 62 (в
редакции письма от 25 октября 1989 г. N 118), исключаются:
       
а) суммы, выплаченные гражданам за выполненные по договору подряда работы,
на право занятия которыми они имеют патент или регудостоверение.
       
Указанные суммы следует отражать в учете как стоимость услуг сторонних
        организаций. Основанием является договор, составленный по форме, согласно
        приложению N 2 к рекомендациям о применении некоторых положений Закона СССР
        "Об индивидуальной трудовой деятельности", доведенным до финансовых органов
письмом Минфина СССР от 23 апреля 1987 г. N 113;
       
б) сумма отчислений в ремонтный фонд в случае, когда создание и учет этого
        фонда производится на условиях применительно к порядку, установленному для
        государственных предприятий (письмо Госплана СССР и Минфина СССР от 9 марта
        1988 г. N СА-6Д/24-5 "Об уточнении круга затрат, включаемых в себестоимость
        продукции (работ, услуг)" и письмо Минфина СССР от 22 марта 1988 г. N 45 "О
порядке отражения в учете ремонтного фонда").
       
Если кооперативы не планируют и не учитывают ремонтный фонд в указанном
        выше порядке, затраты на текущий ремонт из облагаемых доходов кооперативов
исключаются только в части материальных затрат.
       
2. В декларации кооператива (приложение 2 к письму Минфина СССР от 25
        октября 1989 г. N 118) по строке 140 отражаются только сумма начислений к
        внесению в бюджет платы за трудовые ресурсы и взносы на государственное
социальное страхование.
       
3. К расходам на благотворительные цели, наряду с отчислениями "в
        благотворительные фонды и расходами на оказание помощи населению,
        пострадавшему от стихийных бедствий или других неблагоприятных событий,
        могут быть отнесены, по согласованию с исполкомами местных Советов народных
        депутатов, выплаты малообеспеченным гражданам, а также расходы кооперативов
        на строительство, ремонт и содержание школ, больниц, домов культуры и
других социально-культурных объектов.
       
4. В первые два года работы от уплаты подоходного налога полностью
        освобождаются кооперативы по производству и переработке
        сельскохозяйственной продукции (кроме колхозов), строительные кооперативы,
а также кооперативы по производству строительных материалов.
       
Многопрофильные кооперативы освобождаются от уплаты в бюджет подоходного
        налога с доходов, полученных от выполнения строительных работ, производства
        и переработки сельскохозяйственной продукции, производства строительных
        материалов, при условии раздельного учета результатов деятельности по этим
видам.
       
5. Для предоставления льгот по налогообложению началом работы кооператива
        следует считать первое число месяца, в котором он приступил к хозяйственной
деятельности.
       
6. В период освобождения кооператива от уплаты в бюджет подоходного налога
        санкция за занижение (сокрытие) доходов, подлежащих налогообложению, не
применяется.
       
Если в результате занижения (сокрытия) доходов кооперативу, по решению
        исполкома местного Совета народных депутатов, предоставлена льгота по
        подоходному налогу, налоговым работникам необходимо поставить вопрос об
отмене этой льготы и применить санкцию за занижение (сокрытие) доходов.
       
7. В случае повышения кооперативу ставки налога за превышение численности
        работающих в кооперативе по трудовому договору над численностью его членов
        максимальный размер ставки, в соответствии с Указом Президиума Верховного
        Совета СССР "О подоходном налоге с кооперативов", утвержденным Законом СССР
        от 2 августа 1989 г., во всех случаях не может превышать 25% или 35%, в
        зависимости от того, по каким ценам реализуется продукция (работы, услуги),
        за исключением торгово-закупочных, общественного питания, посреднических,
зрелищных (кроме театральных и художественных) кооперативов.
       
II. О налогообложении в кооперативах прироста средств, направленных на
оплату труда
       
8. В соответствии с постановлением Верховного Совета СССР от 26 сентября
        1989 г. "О мерах по регулированию прироста средств, направляемых на оплату
        труда кооперативам в сферах производства и услуг, организациями арендаторов
        и предприятиями других общественных организаций", налогообложение в
        кооперативах может по решению местных Советов народных депутатов не
        применяться в отношении прироста средств, направляемых на оплату труда,
        вызванного увеличением производства и реализации товаров народного
        потребления, а также услуг населению, независимо от осуществления
кооперативами, наряду с указанными, других видов деятельности.
       
В этих случаях кооперативы не уплачивают в бюджет налог с прироста средств,
        направленных на оплату труда работников, непосредственно занятых
        производством и реализацией товаров народного потребления и оказанием услуг
        населению, включая с части прироста средств на оплату труда работников
        аппарата управления, исчисленной пропорционально сумме льготируемого
прироста указанных выше средств к общей сумме прироста.
       
9. При определении кооперативами средств, направляемых на оплату труда,
        суммы/ причитающиеся к выплате по итогам работы за год или окончании работ
длительного цикла, учитываются в том периоде, в кагором они начислены.
       
10. Для исчисления налога с прироста средств, направляемых на оплату труда,
        при расчете среднесписочной численности учитываются лица, выполняющие в
        кооперативе работы по договору подряда, кроме лиц, упомянутых в подпункте
"а" пункта 1.
       
Документами, подтверждающими списочную численность работающих в
        кооперативе, наряду с наличием договора подряда, являются табель учета
рабочего времени и ведомости выдачи средств на оплату труда.
       
11. Сумма налога, исчисленная с прироста средств, направляемых на оплату
        труда, связанного с увеличением производства и переработки
        сельскохозяйственной продукции, производства стройматериалов, объемов
        строительных работ, понижается на 30% кооперативам, принявшим на себя
        исполнение государственных заказов и реализующим произведенные по этим
        заказам продукцию, работы и услуги по ценам и расценкам ниже
государственных.
       
III. О плате за трудовые ресурсы
       
12. Законом СССР от 1 августа 1989 г. "О неотложных мерах по улучшению
        пенсионного обеспечения и социального обслуживания населения" предусмотрено
        увеличить с 300 до 600 рублей в год плату за трудовые ресурсы, касающуюся
работников аппарата управления, и ввести эту плату для кооперативов.
       
Повышение размеров платы за трудовые ресурсы было предусмотрено осуществить
        с 1 января т. г., и распространяется оно на предприятия, действующие в
        соответствии с Законом СССР о государственном предприятии, которые вносили
эту плату в бюджет ранее, но в меньших размерах.
       
Что касается внесения в бюджет платы за трудовые ресурсы кооперативами, для
        которых она вводится впервые, то срок ее введения Законом СССР установлен
        не был, в связи с чем в этой части закон вступает в силу с даты его
принятия.
       
13. Кооперативы вносят в бюджет плату за трудовые ресурсы, касающуюся
        управленческого персонала, включая совместителей и лиц с ограниченной
трудоспособностью.
       
Порядок, предусмотренный подпунктом "а" пункта 1, абзацем 2 пункта 4,
        пунктом 10, пунктом 11, применяется начиная с расчетов за I квартал 1990
года.
       
        Изложенное просим довести до финансовых органов.
       
        Заместитель министра финансов СССР В. Н. СЕМЕНОВ
       ---