Совершенствование механизма государственного мониторинга финансового состояния коммерческих банков

СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ МЕХАНИЗМА ГОСУДАРСТВЕННОГО МОНИТОРИНГА ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ КОММЕРЧЕСКИХ БАНКОВ

Орехов С.А., д.э.н., проф., МФПА Дианов В.В., преподаватель, МФПА

В статье рассмотрено совершенствование механизма государственного мониторинга финансового состояния коммерческих банков.

Ключевые слова: мониторинг, коммерческий банк, надзор.

IMPROVEMENT OF THE MECHANISM OF THE STATE OF FINANCIAL CONDITION MONITORING OF COMMERCIAL BANKS

Orekhov S., PhD, Professor, MFPA Dianov V., lecturer, MFPA

The article deals with improving the mechanism for state monitoring of the financial condition of commercial banks.

Keywords: monitoring, commercial bank supervision.

В процессе проведения анализа финансового состояния банка следует различать дистанционный надзор и инспекторские проверки на местах. Дистанционный надзор, или мониторинг, - это метод раннего распознавания негативного поведения банка и раннего оповещения о сложившейся негативной ситуации в банке органов банковского надзора. В основе дистанционного надзора лежит анализ финансовой отчетности банка (месячной, квартальной, полугодовой и годовой). Дистанционный надзор осуществляет центральный банк, с одной стороны, а также коммерческие банки, которые осуществляют межбанковский надзор. Причем для выявления проблем в деятельности банков, как подчеркивают западные эксперты, необходимо использовать разумный банковский надзор. Мировая практика последних 15-20 лет свидетельствует о росте популярности дистанционного надзора.

Основные объекты дистанционного надзора в деятельностию банка:

- порядок или мероприятия по формированию капитала банка;

- качество активов;

- доходность, эффективность работы банка;

- ликвидность банка;

- темпы роста (развития) банка;

- чувствительность к изменению процентных ставок;

- риски.

Результаты дистанционного надзора используют органы банковского надзора, руководство банков для анализа и принятия управленческих решений, их используют при проведении инспекторских проверок на местах, для сравнительной оценки эффективности работы данного банка по отношению к другим банкам (региона, сопоставимой группы банков и т.д.). В мировой банковской практике в настоящее время существуют сложные и простые системы дистанционного анализа, выбор которых зависит от реальной экономической обстановки и прочих факторов.

Для того чтобы дать обоснованную оценку финансового состояния коммерческого банка, необходимо располагать достаточной информацией о деятельности банка. Такая информация содержится в годовых отчетах коммерческих банков, а для ее детализации используют данные бухгалтерского (аналитического) учета.

Требования к составу и содержанию отчетности унифицированы в разных странах и, кроме того, существуют индивидуальные требования к отчетности в зависимости от вида финансового анализа. Например:

а) для целей управления банком используются стандартные формы отчетности и могут быть разработаны внутрибанковские формы отчетности, состав и содержание которых утверждаются руководством банка;

б) для органов надзора и регулирования банковской деятельности существуют стандартные формы отчетности;

в) публичная финансовая отчетность подготавливается для внешних пользователей;

г) для целей налогообложения также используются стандартные формы отчетности (декларации и т.п.).

Крупные коммерческие банки публикуют годовые отчеты, как правило, в виде буклетов, некоторые банки сопровождают свои отчеты статистическими данными и их анализом. Мелкие и средние

банки предоставляют в основном лишь краткие пояснительные записки к формам отчетности. Кроме того, Банк России осуществляет издание ежегодных справочников о деятельности коммерческих банков России.

По результатам своей работы российские коммерческие банки отчитываются перед государственными органами, представляя следующие основные формы отчетности:

• Годовой отчет банка представляется в ЦБ РФ. Основное содержание годового отчета банка составляют: годовой баланс банка, отчет о финансовых результатах деятельности банка, структура доходов и расходов, порядок распределения прибыли, основные показатели ликвидности, размер собственного капитала банка, данные о кредитной, ресурсной политике банка, внешнеэкономической деятельности, операциях с ценными бумагами, крупнейших инвестициях.

• Общая финансовая отчетность также представляется в ЦБ РФ. Финансовая отчетность включает: предварительный и окончательный балансовый отчет, отчет о прибылях и убытках, анализ отдельных счетов, анализ кредитного портфеля, информацию о резервах на возможные потери по ссудам, наращенных процентах, анализ активов и пассивов по срокам востребования и погашения, данные об основных средствах и нематериальных активах, движении собственных средств, анализ валютной позиции, сведения о работниках банка.

• Экономические нормативы деятельности банка рассчитываются и представляются ежемесячно в Банк России.

• Данные, характеризующие кредитный портфель банка, представляются ежеквартально в ЦБ РФ.

• Отчет о результатах расходования предприятиями, учреждениями, организациями средств на потребление ежеквартально направляется в Управление денежного обращения ЦБ РФ.

• Отчет о кассовых оборотах составляется ежемесячно и каждые 5 дней и представляется в РКЦ ЦБ РФ. Он содержит статьи прихода и расхода средств из касс банка, балансовую строку и контрольный арифметический итог.

Требования к составу и содержанию отчетности российских банков изложены в Инструкции ЦБ РФ № 17, Инструкции № 7 «О правилах ведения бухгалтерского учета» и «О публичной отчетности коммерческих банков, Инструкции № 34 «О порядке проведения проверок кредитных организаций и их филиалов уполномоченными представителями Центрального банка Российской Федерации (Банка России)». В Инструкции № 34 дается подробное описание механизма проверки банка уполномоченной рабочей группой ЦБ РФ, которая, в частности, имеет право на получение всей информации без ограничений, относящейся к деятельности кредитной организации. Предусмотрен и запрос информации у акционеров и клиентов (с их согласия) для «установления фактических обязательств, в том числе для подтверждения данных, содержащихся в документах, полученных от проверяемой кредитной организации и ее филиалов». Инструкцией ЦБ РФ № 1 «О порядке регулирования деятельности кредитных организаций» от 30 января 1996 г. была введена система экономических нормативов деятельности коммерческих банков.

Формы годовой отчетности для банков разных стран различны. Годовой отчет банков США, например, включает: послание

руководства банка своим акционерам, финансовую отчетность за период, формы отчетности, предусмотренные законодательством и предоставляемые государственным органам. Основное внимание при подготовке годового отчета банка уделяется обычно составлению финансовой отчетности, которая включает различные формы, таблицы и пояснения к ним. Данные финансовой отчетности в обязательном порядке подлежат проверке и подтверждению независимыми аудиторами, после чего они считаются наиболее точной и надежной информацией о данном банке. Прочая публикуемая информация базируется на данных финансовой отчетности, также заверенной независимой аудиторской фирмой.

В мировой практике формы финансовой отчетности коммерческого банка представлены следующими основными документами: баланс, счет прибылей и убытков, отчет о движении источников финансирования, отчет об изменении акционерного капитала, пояснения к финансовой отчетности и аудиторское заключение. Прочая публикуемая финансовая информация включает анализ счета прибылей и убытков, структурный консолидированный баланс, общий баланс займов и кредитов, справку о формировании общего резерва на покрытие кредитных рисков, отчет о состоянии внутреннего контроля.1

Чтобы получить четкое представление о работе конкретного коммерческого банка, как правило, анализу подвергают показатели его деятельности за ряд лет (2-3 года и более).

Основной документ для анализа финансового состояния коммерческого банка - это баланс коммерческого банка. Публикуемые балансы коммерческих банков составляются по унифицированной в каждой стране системе. Балансы коммерческих банков строятся по принципу группировки операций с понижением ликвидности статей по активу и степени востребования средств по пассиву.

В нашей стране, как уже отмечалось выше, основным синтезирующим источником информации, отражающим работу банка, является бухгалтерский баланс.

Для анализа баланса необходимо сопоставление различных частей актива и пассива, доходов по различным видам активов и расходов на разные группы пассивов. Целесообразно проводить анализ банковского баланса в динамике, в сравнении с другими коммерческими банками.

Существующая форма банковского баланса в России является неинформативной для целей анализа. В балансе отсутствуют экономически и логически обоснованные принципы группировки статей. Наибольшую детализацию в балансе имеет форма собственной клиентуры, а не сроки и виды привлеченных и размещенных средств.

Главные же недостатки применяемой в настоящее время формы бухгалтерского баланса российского банка состоят в следующем. Действующая номенклатура счетов банковского учета излишне сложна и громоздка. Банковский баланс включает 24 раздела балансовых счетов, а также 10 разделов внебалансовых счетов. Всего в балансе насчитывается 98 балансовых счетов первого порядка и 98 внебалансовых счетов.

Для сравнения следует отметить, что в форме развернутого баланса и учетного плана французского коммерческого банка предусмотрено всего лишь восемь балансовых счетов первого порядка, или, по французской терминологии, восемь классов счетов, показывающих результаты соответствующих операций в разрезе резидентов и нерезидентов как в национальной, так и иностранной валютах. В необходимых случаях по тому или иному классу активных счетов предусмотрены регулирующие статьи: провизии (вид страховых резервов), амортизация.

Уже говорилось, что формой баланса российских банков не предусмотрено распределение активных и пассивных операций по конкретным срокам, а ведется лишь обособленный учет кратко- и долгосрочных вкладов и ссуд. Тем самым затрудняется определение степени риска соответствующих операций и ликвидности бухгалтерских балансов банков. Эта проблема изменения существующего плана счетов для коммерческих банков, а соответственно и формы банковского баланса, является довольно острой и требует решения. ЦБ РФ в последнее время предпринял ряд шагов, направленных на совершенствование структуры баланса коммерческого банка с учетом международных стандартов.

Устаревший план счетов, отсутствие четкой нормативной базы в отношении учета и оформления ряда банковских операций, аналогичные проблемы с методическим обеспечением анализа финансовой отчетности банков свидетельствуют о настоятельной необ-

ходимости совершенствования учета в российских банках. Бухгалтерский учет в банках должен быть унифицирован в соответствии с международными стандартами.

Требования международных стандартов учета и отчетности в общем сводятся к следующему.

1. Единообразное отражение банковских операций в текущем учете, основанное на общепризнанных мировым сообществом принципах.

2. Требования к составу финансовой отчетности и ее содержанию.

3. Требования к раскрытию информационной и учетной политики.

4. Требования аналитичности информации, получаемой по данным бухгалтерского учета.

5. Сроки и порядок предоставления отчетности (периодичность).

6. Возможность компьютеризации отчетности и компьютеризация расчетов системы оценочных показателей.

Основные принципы бухгалтерского учета, раскрывающие международные стандарты, были изложены в Инструкции ЦБ РФ № 17. Среди них можно выделить:

1. Принцип самостоятельности хозяйственной единицы (предприятия или банка и их владельца).

2. Принцип непрерывности деятельности, т.е. правила ведения учета не должны изменяться в течение всего срока жизнедеятельности банка. И в банке должна существовать стабильная оценка его активов по цене приобретения. Если же банк планирует ликвидацию отдельных филиалов или продажу своих активов, то в отчетности следует отражать скрытые убытки, которые могут возникнуть, если их продажная стоимость меньше остаточной.

3. Принцип единицы измерения заключается в том, что операции банка отражаются в денежном выражении.

4. Принцип разделения на отчетные периоды.

5. Принцип исторической стоимости предполагает, что банки должны учитывать доходы и расходы по мере их осуществления независимо от времени фактического поступления средств.

6. Принцип преемственности, постоянства методов учета.

7. Принцип осторожности требует оценивать активы и пассивы банка реально с достаточной степенью осторожности с тем, чтобы не переносить существующие риски на последующий период. Данный принцип находит свое отражение в создании банками резервов.

8. Принцип существенной важности.

9. Принцип признания доходов (начисления или наращивания) и расходов. В странах мира существуют различные подходы при оценке доходности банка для целей налогообложения и анализе финансового состояния коммерческого банка.

10. Принцип приоритета содержания над формой.

11. Принцип открытости (транспарентности).

12. Принцип консолидации отчетности. Консолидация отчетности предполагает: унификацию счетов консолидированных предприятий, исключение счетов взаимных расчетов и вложений, определение долевого участия сторон.

Важно также учитывать уровень инфляции с тем, чтобы представленные в отчете данные были сопоставимы, и они отражали бы реальные экономические процессы.

В настоящее время принципиальные отличия бухгалтерского учета в банках России и зарубежных стран заключаются в том, что в наших банках практически не действуют принципы наращивания и принцип консолидации. Кроме того, в нашей стране существует разделение бухгалтерского учета для целей налогообложения и банковского учета. При формировании прибыли в российских банках применяется счет использования прибыли, который отсутствует в зарубежных банках. Таким образом, следует сделать вывод, что по методике исследования результаты анализа финансовой деятельности Российских и зарубежных банков несопоставимы.

Безусловно, бухгалтерский баланс банка является основным синтезирующим элементом отчетности, тем не менее, это не дает права пренебрегать остальными элементами отчетности, имеющими огромный положительный опыт применения в банках развитых государств.

Следует остановиться на элементах отчетности, которые дополняют и обобщают информацию, содержащуюся в бухгалтерском балансе банка.

В первую очередь необходимо выделить «Счет прибылей и убытков». Данный документ позволяет исследовать структуру и соотношение отдельных статей доходов и расходов банка, а также их групп, провести анализ доходности отдельных операций банка, пофакторный анализ прибыли коммерческого банка. Результаты деятельности коммерческих банков, все произведенные расходы и полученные доходы в истекшем финансовом году учитываются по счету прибылей и убытков.

Следующий элемент годовой отчетности банка, являющийся важнейшим аналитическим документом, - «Отчет об изменении акционерного капитала». Этот документ отражает изменения в структуре и величине акционерного капитала, которые произошли в истекшем году. Многие строки в этой форме увязаны с данными баланса. Чтобы оценить отчет об изменении акционерного капитала с позиции пользы для анализа работы банка, достаточно перечислить показатели, которые он отражает:

1) чистая прибыль - прибыль после уплаты налогов;

2) нераспределенная прибыль - чистая прибыль за минусом дивидендов по акциям;

3) дивиденды по акциям;

4) размещенные акции;

5) дополнительный капитал, т.е. эмиссионная премия к номинальной стоимости акции;

6) всего акционерный капитал определяется как сумма размещенных акций по номиналу и дополнительного капитала.2

При анализе деятельности банка не принимать в расчет перечисленные показатели просто невозможно, а следовательно, важно оценить и сам источник данных показателей. «Отчет об изменении акционерного капитала» должен быть обязательной составной частью информационной базы анализа работы коммерческого банка.

Не менее важным среди вышеназванных элементов отчетности является «Отчет о движении источников финансирования». В зарубежной аналитической практике данному отчету придается огромное значение, так как его показатели дают возможность оценить движение средств банка, источники финансирования и их использование. Итак, отчет позволяет провести анализ деятельности банка с позиции привлечения и размещения всех его денежных фондов, тем самым отражает ликвидную позицию банка. Эта форма отчетности также увязана с балансом и счетом прибылей и убытков. В качестве источников финансирования выступают: прибыль, амортизационные отчисления, специальные резервы, отсроченные налоговые платежи, привлеченные средства (депозиты, займы), дополнительные выпуски акций, выпуск облигаций. Средства вышеназванных источников используются на увеличение резервов первой и второй очереди, увеличение объема выданных ссуд, дополнительные инвестиции в долгосрочные ценные бумаги, здания и оборудование, выплату дивидендов, прочие направления использования.

Итак, сущность «Отчета о движении источников финансирования» состоит в отражении:

• той массы средств (фондов), которая была привлечена в течение отчетного периода (а также их структуры);

• чистых поступлений денежных средств в результате операционной деятельности банка (а также их структуры);

• размещения денежных фондов: направление и абсолютное выражение;

• факта, насколько привлеченные и полученные в результате операционной деятельности денежные фонды покрывают размещенные денежные фонды, т.е. чистые поступления денежных фондов в банк за отчетный период.

Чтобы в полной мере использовать указанный источник анализа, необходимы как минимум следующие условия:

• информация об изменениях, движении денежных фондов конкретного банка, как минимум, за последние 2-3 года;

• сопоставимая информация о движении денежных фондов других коммерческих банков.

Для коммерческих банков России возникает проблема с выполнением второго пункта указанных условий. Дело в том, что во многих государствах специальные службы занимаются сбором, обобщением и публикацией материалов (в виде различных статистических таблиц, графиков и т.п.), отражающих основные показатели

деятельности коммерческих банков, а также тенденции в их развитии. Информация может быть представлена как по всем банкам данного государства, так и по банкам отдельного региона. Поэтому, имея указанную информацию, очень легко анализировать деятельность конкретного коммерческого банка на фоне сравнения с другими банками, в том числе и по показателям, характеризующим движение денежных фондов банка. Такую информацию за плату может получить любой заинтересованный банк.

Пояснения к формам отчетности используются с тем, чтобы дать дополнительную информацию о формировании тех или иных показателей, приведенных в формах отчетности, объяснить изменения в структуре активов и пассивов, величине и структуре акционерного капитала и источниках финансирования. В пояснениях дается оценка состояния документации и документооборота банка.

Заключение независимых аудиторов дает представление о том, насколько достоверна публикуемая банком информация о его деятельности, т.е. насколько точно публикуемые данные отражают реальное финансовое состояние банка. Аудиторское заключение может быть простым и квалифицированным. Простым заключением подтверждается реальность и достоверность данных публикуемой финансовой отчетности. Квалифицированное заключение подвергает сомнению реальность данных финансовой отчетности и означает, что опубликованная информация о деятельности банка должна использоваться аналитиками с осторожностью.3

1 Гамидов Г.М. «Банковское и кредитное дело» М.: Банки и биржи 2006 С.76-78

2 Панова Г.С. «Анализ финансового состояния коммерческого банка». - М.: Финансы и статистика,2008-с.99-100

3 Полушкин В.К. «Анализ доходности коммерческого банка»// Бухгалтерия и банки № 3 2004 С.12-13