Формирование налогового учета в деятельности организаций

и выполнения финансовых обязательств предприятия и позволяет эффективно управлять такой сложной и важной областью хозяйствования, какой являются оборотные средства предприятия.

Библиографический список

1. Бунич И.Г. Экономико-математические методы управления оборотными средствами. М.: Финансы, 1973.

2. Коновалова Г.И. Проблемы управления оборотными средствами на машиностроительном предприятии // Механизация и автоматизация производства. 1982. № 5.

3. Коновалова Г.И. Практический подход к сбалансированному управлению промышленным предприятием // Менеджмент в России и за рубежом. 2009. № 3.

G.I. Konovalova

Its management model in enterprises under market economy

Describes its enterprise management model based on dynamic characteristics of the production. Management tools are finished products shipment planning schedules, the production of parts and supplies.

Keywords: system, management, model, enterprise, venture capital.

УДК 336.22

Е.А. Самсонов, канд. экон. наук, доцент кафедры ФиАР,

ФОРМИРОВАНИЕ НАЛОГОВОГО УЧЕТА В ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИЙ

Показана методика формирования налогового учета в деятельности организации, которая позволит экономистам выбрать метод учета доходов и расходов для оптимизации налоговой базы по налогу на прибыль. Содержит подробные разъяснения, касающиеся методологии и порядка исчисления налога на прибыль, а также порядка отражения на счетах бухгалтерского и налогового учета фактов хозяйственной деятельности в соответствии с главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации.

Ключевые слова: налоговый учет доходов, налоговый учет расходов, налог на прибыль, налоговые обязательства, налогооблагаемая прибыль, регистры налогового учета.

Статьи 313-333 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливают, как вести налоговый учет. Он необходим для того, чтобы на основе дан-

ных первичных документов определить налоговую базу по налогу на прибыл. Ведь, как известно, в ряде случаев порядок группировки и учета объектов и хозяйственных операций для целей налогообложения отличается от применяемого в бухгалтерском учете. Ранее показатели бухгалтерского учета лишь корректировались в соответствии с требованиями налогового законодательства. Сейчас же организации должны вести специальные аналитические регистры налогового учета, составляемые по особым правилам.

Основной целью налогового учета является определение размера налоговых обязательств в бюджет. В настоящее время на наших предприятиях применяется англосаксонская модель налогового и бухгалтерского учета. Она предполагает существование и ведение параллейно как бухгалтерского, так и налогового учета. Данная модель характерна для США, Англии, Канады.

При организации налогового учета налогоплательщики могут взять за основу регистры бухгалтерского учета. Однако если в этих регистрах содержится недостаточно информации для определения налоговой базы, то налогоплательщики вправе самостоятельно оснащать их дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета. В то же время никто не запрещает налогоплательщику вести самостоятельные регистры налогового учета.

Во многих фирмах главная книга и отчетные формы приспособлены для ведения налогового учета. Для большинства небольших предприятий более удобным является ведение бухгалтерских записей на основе того же метода учета, который необходим для начисления налогов. Таким образом, расходы по уплате налогов, приведенные в отчете о прибылях и убытках, будут равны сумме налогов, которые необходимо уплатить налоговым органам.

В настоящее время у предприятия возможны следующие подходы к проблеме трансформации данных бухгалтерского учета:

1. Формирование показателей налогового учета исключительно на данных бухгалтерского учета. Основная идея — это применения ПБУ 18/02.

Поскольку ставка налога на прибыль в настоящее время составляет 24 процента, в идеале — если бы между бухгалтерским и налоговым законодательством не было различий — сумма налога на прибыль составляла бы 20 процента от величины бухгалтерской прибыли. Такой показатель в ПБУ 18/02 назван «условным расходом по налогу на прибыль».

Однако в силу наличия существенных различий в методике формирования прибыли для целей финансового (бухгалтерского) учета и налогообложения, у организации неизбежно возникают расхождения между суммами бухгалтерской и налогооблагаемой прибыли. Это приводит к тому, что фактическая сумма налога («текущий налог на прибыль») не равняется 20 процентам от бухгалтерской прибыли, причем в отдельных случаях или периодах она может быть меньше, а в других — больше.

Исходя из вышесказанного, для составления достоверной бухгалтерской отчетности, отражающей все факторы, влияющие на формирование чистой прибыли и суммы налога, подлежащей уплате в бюджет в отчетном и последующих периодах, необходимо включать в нее возникающие разницы.

Существуют два вида разниц: постоянные и временные. Они в свою очередь приводят к возникновению постоянных налоговых обязательств, отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств.

Рис. 2. Порядок формирования текущего налога на прибыль в соответствии с ПБУ 18/02

Постоянные налоговые обязательства увеличивают налог на прибыль в отчетном периоде, а потом должны быть отражены обычной проводкой по начислению налога на прибыль (Дебет 99 Кредит 68).

Порядок формирования основных показателей, в соответствии с ПБУ 18/02, можно изобразить схематично (рис. 1).

В то же время отложенные налоги приводят к тому, что текущий налог на прибыль, который необходимо уплатить за отчетный период, в отчетном периоде увеличивается или уменьшается по сравнению с налогом, исчисленным исходя из бухгалтерской прибыли, а в будущем будет уменьшен или увеличен на соответствующую сумму. Поэтому необходимо отражать отложенные налоги, которые в будущем уменьшат налог на прибыль, в активе баланса ( по аналогии с НДС, отраженным на счете 19).

2. Формирование показателей налогового учета на основе данных бухгалтерского учета, но с использованием определенных методов для целей налогообложения. При этом основным первичным документом для налогового учета является бухгалтерская справка, а состав реквизитов определяется таким образом, чтобы лишняя информация не дублировалась. Первичные документы хранятся в делах бухгалтерского учета, а в бухгалтерских справках указывается

реквизит, позволяющий (при необходимости) обратиться к источнику данных. Данный подход не требует создания отдельного рабочего места, так как необходимые справки могут оформляться работниками бухгалтерии, ответственными за соответствующий участок учета.

Исходя из сказанного, организацию налогового учета можно представить в виде следующей схемы (рис. 2).

Рис. 2. Схема формирования налогового учета в организации

Замечу, что приведенная схема соответствует организации налогового учета по налогу на прибыль.

3. Формирование показателей налогового учета без участия бухгалтерского учета (например, упрощенная система налогообложения, единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности).

Налоговый учет представляет собой систему сбора, фиксации и обработки хозяйственной и финансовой информации, необходимой для правильного исчисления налоговых обязательств предприятия.

В схеме приведены только некоторые направления документооборота. В принципе, данные бухгалтерских справок, оформляемых на каждом рабочем месте, могут использоваться для составления практически любого аналитического налогового регистра.

В ст. 313 НК РФ приведен исчерпывающий перечень документов, которыми должны подтверждаться данные налогового учета. К ним относятся первичные учетные документы, аналитические регистры налогового учета и расчет налоговой базы.

В настоящее время налоговый учет динамично развивается. Произошло разделение между налоговым и бухгалтерским учетом.

Библиографический список

1. Налоговый кодекс Российской Федерации: с изм. доп. от 10 января 2011 г.

2. О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах: Федер. закон от 06 июня 2005 г. № 58-ФЗ.

3. Захарьин В.А. Налоговый учет. М.: ГроссМедиа, 2006. 368 с. (Практикум бухгалтера).

4. Налоговый учет в 2004 году / под общ. ред. М.П. Кочкина. М.: ООО «Вершина», 2004. 400 е.: с табл.

5. Попова Л.В. Налоговый учет, отчетность, аудит. М.: Дело и Сервис. 2010. 416 с.

E.A. Samsonov

Formation of the tax account in activity of the organizations

The technique of formation of the tax account in activity of the organization which will allow economists to choose a method of the account of incomes and charges for optimization of tax base under the profit tax is shown. Contains the detailed explanations, concerning methodology and the order of calculation of the profit tax, and also the order of reflection on accounts of the accounting and tax account of the facts of economic activities, in conformity chapter 25 of the tax code of the Russian Federation.

Key words: the tax account of incomes, the tax account of charges, the profit tax, tax obligations, taxable profit, registers.