Порядок осуществления удержаний из заработной платы работников

Бухгалтер и закон

порядок осуществления удержании

из заработной платы работников

Г. И. АЛЕКСЕЕВА,

кандидат экономических наук, доцент кафедры бухгалтерского учета в коммерческих организациях Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации

В соответствии со ст. 137 Трудового кодекса РФ (РФ) удержания из заработной платы работников могут производиться только в случаях, непосредственно предусмотренных ТК РФ или иными федеральными законами.

Различают три вида удержаний, производимых из начисленных в пользу физических лиц сумм заработной платы и прочих вознаграждений:

— обязательные;

— по инициативе работодателя;

— по инициативе работника.

При этом удержания из заработной платы осуществляются в определенной последовательности и с учетом предусмотренных Налоговым кодексом РФ (НК РФ) налоговых вычетов.

Рассмотрим порядок осуществления удержаний в соответствии с действующими в настоящее время требованиями и положениями законодательных и нормативных актов Российской Федерации.

Обязательные удержания из заработной платы. К обязательным удержаниям из заработной платы работника относятся:

— удержание суммы налога на доходы физических лиц (НДФЛ);

— удержания по исполнительным листам (алименты, административные штрафы и прочие суммы по исполнительным документам в пользу юридических и физических лиц, удержания сумм из заработной платы лиц, осужденных к исправительным работам).

Первыми подлежат удержанию суммы НДФЛ, который исчисляется и уплачивается на основании гл. 23 ч. 2 НК РФ. В соответствии с подп. 6 п. 1 ст. 208 и п. 1 ст. 209 НК РФ вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей признается объектом налогообложения НДФЛ. Согласно п. 1 ст. 226 НК РФ организация, от которой работник получил доход, обязана исчислить, удержать и уплатить сумму НДФЛ. Налогообложение осуществляется по ставке 13 %.

Для некоторых доходов установлены специальные налоговые ставки. В соответствии со ст. 224 НК РФ по этим ставкам облагаются доходы, полученные:

— в виде дивидендов, полученных налоговыми резидентами РФ (налог удерживается по ставке 9 %);

— в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 01.01.2007, а также по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 01.01.2007 (налог удерживается по ставке 9 %);

— в виде материальной выгоды, которая возникает при получении работником от организации займа или ссуды (налог удерживается по ставке 35 %);

— от участия в конкурсах, играх и других мероприятиях, проводимых при рекламе товаров (налог удерживается по ставке 35 %);

— в виде суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения размеров, указанных в п. 2 ст. 212 НК РФ (налог удерживается по ставке 35 %);

— в виде платы за использование денежных средств членов кредитного потребительского кооператива (пайщиков), а также процентов за использование сельскохозяйственным кредитным потребительским кооперативом средств, привлекаемых в форме займов от членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива или ассоциированных членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива, в части превышения размеров, указанных в ст. 214.2.1 НК РФ (налог удерживается по ставке 35 %);

— с работников организации, которые не являются налоговыми резидентами РФ, за исключением доходов, указанных в п. 3 ст. 224 НК РФ (налог удерживается по ставке 30 %). При этом налоговыми резидентами не являются физические лица, которые находятся на территории России менее 183 дней в календарном году.

Налогом облагается общая сумма дохода, которую работник получил от организации в календарном месяце, уменьшенная на сумму доходов, не облагаемых налогом, и на сумму налоговых вычетов.

Статьей 217 НК РФ определен перечень доходов физических лиц, которые не учитываются при определении налогооблагаемой базы по НДФЛ (государственные пособия, пенсии, компенсационные выплаты и др.).

Налоговые вычеты из доходов налогоплательщиков в соответствии со ст. 218 — 221 НК РФ дают основание уменьшать налогооблагаемый доход налогоплательщика. Налоговые вычеты представляют собой систему четких и носящих всеобщий характер налоговых вычетов, предусмотренных в твердо фиксированных суммах. Вычеты разделены на четыре группы:

— стандартные (ст. 218 НК РФ);

— социальные (ст. 219 НК РФ);

— имущественные (ст. 220 НК РФ);

— профессиональные (ст. 221 НК РФ).

В ст. 218 НК РФ приведены стандартные налоговые вычеты, которые представляют собой необлагаемый минимум за каждый месяц налогового периода в зависимости от категории налогоплательщика.

Стандартные налоговые вычеты предоставляются:

1) в размере 3 000 руб. работникам, которые:

— пострадали на атомных объектах в результате радиационных аварий и испытаний ядерного оружия. В частности, на Чернобыльской атомной электростанции и др.;

— являются инвалидами Великой Отечественной войны;

— стали инвалидами I, II, III групп из-за ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР или РФ;

2) в размере 500 руб. предоставляется работникам, которые:

— являются Героями Советского Союза или Российской Федерации,

— награждены Орденом Славы трех степеней,

— стали инвалидами с детства,

— стали инвалидами I и II групп,

— пострадали в атомных и ядерных катастрофах, при условии, что они не имеют права на стандартный налоговый вычет в размере 3 000 руб.;

3) распространяется на родителя, супруга (супругу) родителя, усыновителя, опекуна, попечителя, приемного родителя, супруга (супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок, в размерах:

— 1 400 руб. — на первого ребенка;

— 1 400 руб. — на второго ребенка;

— 3 000 руб. — на третьего и каждого последующего ребенка.

Налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет: 3 000 руб. — на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.

Налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода превысил 280 000 руб.

Стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику:

— одним из работодателей (по выбору налогоплательщика), являющимся источником выплаты дохода;

— на основании письменного заявления;

— на основании документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.

Пример 1. В мае 2014 г. сотруднику закрытого акционерного общества (ЗАО) «Мир» Сидорову А. И. были выплачены основная часть заработной платы за апрель 2014г. в сумме 30 000руб., переменная часть составила 10 000руб., и материальная помощь в связи со смертью члена семьи в сумме 7 000 руб. У Сидорова А. И. есть один ребенок в возрасте 3 лет.

1. Сидоров А. И. имеет право на стандартный налоговый вычет в размере 1 400 руб.

2. Общая сумма доходов Сидорова А. И. равна 47 000 руб. (30 000 руб. + 10 000 руб. + + 7 000 руб.).

3. Сумма НДФЛ, исчисленная по обычной налоговой ставке (13 %), составила 5 018 руб. (47 000 руб. — 7 000 руб. — 1 400 руб.) х 13 %%.

4. В мае 2014 г. Сидорову А. И. было выплачено 44 982 руб. (50 000 руб. — 5 018 руб.).

В соответствии со ст. 219 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение следующих социальных налоговых вычетов в сумме:

1) доходов, перечисляемых в виде пожертвований;

2) уплаченной в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях;

3) уплаченной в налоговом периоде за медицинские услуги, оказанные медицинскими организациями, индивидуальными предпринимателями, осуществляющими медицинскую деятельность, ему, его супругу (супруге), родителям, детям (в том числе усыновленным) в возрасте до 18 лет, подопечным в возрасте до 18 лет, в размере стоимости лекарственных препаратов для медицинского применения в соответствии с перечнем лекарственных средств, утвержденным Правительством РФ, назначенных лечащим врачом и приобретаемых налогоплательщиком за счет собственных средств;

4) уплаченных в налоговом периоде пенсионных взносов по договору негосударственного пенсионного обеспечения, заключенному с негосударственным пенсионным фондом в свою пользу и в пользу членов семьи и близких родственников, детей-инвалидов, находящихся под опекой (попечительством), в сумме уплаченных в налоговом периоде страховых взносов по договору добровольного пенсионного страхования, заключенному со страховой организацией в свою пользу и в пользу супруга (в том числе вдовы, вдовца), родителей (в том числе усыновителей), детей-инвалидов (в том числе усыновленных, находящихся под опекой (попечительством);

5) уплаченных в налоговом периоде дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии в соответствии с Федеральным законом от 30.04.2008 № 56-ФЗ «О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений».

Порядок предоставления социальных налоговых вычетов разъяснен в письмах ФНС России от 30.01.2014 № БС-4-11/1561@ «О порядке предоставления социального налогового вычета по расходам на оказание налогоплательщику медицинских услуг» и Минфина России от 27.01.2014 № 03-04-07/2789.

В соответствии с п. 1 ст. 220 НК РФ работникам-налогоплательщикам предоставляются имущественные налоговые вычеты:

1) при продаже имущества, долей в уставном капитале организаций, при уступке прав по договору участия в долевом строительстве;

2) в случае выкупа у налогоплательщика имущества для государственных или муниципальных нужд. Налогоплательщик вправе уменьшить свои доходы на имущественный вычет в размере выкупных сумм, которые получены им в случае изъятия земельного участка и расположенного на нем иного недвижимого имущества для государственных или муниципальных нужд;

3) при строительстве или приобретении жилья, а также земельных участков.

Профессиональные налоговые вычеты связаны с осуществлением работником своей профессиональной деятельности, т. е. применять их могут:

1) лица, осуществляющие предприниматель -скую деятельность в качестве индивидуальных предпринимателей;

2) лица, занимающиеся частной практикой (нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, и др.);

3) лица, выполняющие работы (оказывающие услуги) по договорам гражданско-правового характера;

4) лица, получающие авторские и другие вознаграждения.

Организации обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Дата фактической выплаты дохода определяется по правилам ст. 223 НК РФ:

— при получении доходов в денежной форме — день выплаты дохода, в том числе перечисления

дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц;

— при получении доходов в натуральной форме — день передачи доходов в натуральной форме.

После удержания НДФЛ производятся удержания по исполнительным документам в пользу юридических и физических лиц.

Исполнительный лист — документ, выдаваемый в результате решения суда. Исполнительные документы служат основанием для удержаний из заработной платы работника:

— алиментов на несовершеннолетних детей;

— ущерба, причиненного предприятиям или физическим лицам;

— штрафов;

— удержаний из заработной платы лиц, отбывающих исправительные работы без лишения свободы и т. п.

В исполнительных документах должны быть оговорены размеры удержаний и реквизиты получателей, в пользу которых они производятся.

Поступившие из суда в организацию исполнительные документы регистрируются и в течение дня, передаются в бухгалтерию ответственному лицу под расписку.

Ответственное за удержания по исполнительным листам лицо назначается руководством организации и утверждается приказом.

Исполнительный лист является бланком строгой отчетности, поэтому в бухгалтерии его также регистрируют и хранят. О поступлении исполнительных документов необходимо извещать судебного исполнителя и взыскателя.

При удержании из заработной платы и приравненных к ней платежей и выдач по нескольким исполнительным документам за гражданином должно быть сохранено 50 % заработка.

Согласно ст. 99 Федерального закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве» удержания осуществляются в следующем порядке:

— в первую очередь удовлетворяются требования по взысканию алиментов, возмещению вреда, причиненного здоровью, возмещению вреда в связи со смертью кормильца, а также требования о компенсации морального вреда;

— во вторую очередь удовлетворяются требования по выплате выходных пособий и оплате труда лиц, работающих (работавших) по трудовому договору, а также по выплате вознаграждений авторам результатов интеллектуальной деятельности;

— в третью очередь удовлетворяются требования по обязательным платежам в бюджет и во внебюджетные фонды;

— в четвертую очередь удовлетворяются все остальные требования.

При распределении каждой взысканной с должника денежной суммы требования каждой последующей очереди удовлетворяются после удовлетворения требований предыдущей очереди в полном объеме. После этого можно удержать суммы для погашения задолженности работника перед работодателем.

Предельные размеры удержаний по различным основаниям не суммируются. Удержания, ограниченные меньшим размером, не могут производиться, если из заработной платы уже произведены удержания, ограниченные большим размером. Предельные размеры удержаний считаются после удержания текущих налогов.

Предприятия обязаны перевести алименты в трехдневный срок со дня выплаты заработной платы и иного дохода лицу, обязанному уплачивать алименты.

Расходы по переводу сумм алиментов их получателю относятся на счет плательщика алиментов.

Порядок удержания алиментов по нотариально удостоверенному соглашению аналогичен порядку удержания по исполнительному листу. Уплата алиментов по нотариально удостоверенному соглашению является способом добровольной уплаты алиментов.

Удержание по нотариально удостоверенному соглашению и другим исполнительным документам более 50 % заработной платы плательщика алиментов не является препятствием для исполнения соглашения.

Если общая сумма удержаний из заработной платы плательщика алиментов, выплачивающего алименты по нотариально удостоверенному соглашению, превышает 50 %, администрация предприятий, учреждений и организаций взыскивает суммы, подлежащие удержанию из заработной платы полностью.

Общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20 %, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, — 50 % заработной платы, причитающейся работнику. При отбывании исправительных работ, взыскании алиментов на несовершеннолетних детей, возмещении вреда, причиненного здоровью

другого лица, возмещении вреда лицам, понесшим ущерб в связи со смертью кормильца и возмещении ущерба, причиненного преступлением, максимальный размер удержаний не может превышать 70 % заработной платы работника.

Пример 2. В соответствии с исполнительным листом с сотрудника ЗАО «Мир» Ильина В. В. удерживаются алименты на содержание несовершеннолетнего ребенка — 25 % от суммы доходов.

За апрель 2014г. Ильину В. В. начислена заработная плата в размере 40 000 руб.

1. Ильин В. В. имеет право на стандартные налоговые вычеты на двоих детей — по 1 400 руб. на каждого, поэтому сумма НДФЛ за апрель 2014г. составила 4 836руб. [(40 000 руб. — 2 800 руб.) х 13 °%о].

2. Размер алиментов, подлежащих удержанию, составил 8 791 руб. [(40 000 руб. — 4 836 руб.)х х 25 %0].

3. Ильин В. В. получил заработную плату в размере 26 3 73 руб. (40 000 руб. — 4 836 руб. — 8 791 руб.).

Удержания по инициативе работодателя.

Удержания по инициативе работодателя производятся только в случаях, предусмотренных ТК РФ и иными федеральными законами:

— при увольнении работника до окончания рабочего года, в счет которого он получил ежегодный оплачиваемый отпуск, за неотработанные дни отпуска;

— для возврата сумм (не только заработной платы), излишне выплаченных работнику в случае счетных ошибок. Руководитель вправе принять решение об удержании из заработной платы работника не позднее одного месяца со дня неправильно исчисленных выплат и при условии согласия работника;

— для возмещения неотработанного аванса, выданного работнику в счет заработной платы;

— для погашения неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного в связи со служебной командировкой, или других подотчетных сумм;

— для возмещения материального ущерба вследствие изготовления продукции, признанной производственным браком. Распоряжение администрации о привлечении работника к материальной ответственности должно быть сделано не позднее двух недель со дня обнаружения брака;

— для возмещения суммы причиненного предприятию материального ущерба, не превышающей

среднего месячного заработка. Распоряжение руководителя на производство данного удержания может быть сделано не позднее одного месяца со дня установления размера причиненного работником ущерба. Если указанный срок истек или работник не согласен добровольно возместить причиненный ущерб, а сумма материального ущерба превышает средний месячный заработок работника, взыскание должно осуществляться в судебном порядке.

В указанных случаях работодатель вправе принять решение об удержании из заработной платы работника не позднее одного месяца со дня окончания срока. При этом размер удержания при каждой выплате заработной платы ограничен и составляет 20 % совокупно с удержаниями по исполнительным документам от суммы, причитающейся работнику.

В соответствии со ст. 137 ТК РФ излишне выплаченная работнику заработная плата (в том числе при неправильном применении трудового законодательства или иных нормативных правовых актов, содержащих нормы трудового права) не может быть с него взыскана, за исключением случаев:

— счетной ошибки;

— если органом по рассмотрению индивидуальных трудовых споров признана вина работника в невыполнении норм труда или простое;

— если заработная плата была излишне выплачена работнику в связи с его неправомерными действиями, установленными судом.

Существует несколько способов ликвидации такого рода задолженности:

—удержание суммы долга из денежных средств окончательного расчета увольняющегося;

— добровольное возвращение работником задолженности работодателю;

— взыскание задолженности уволенного работника в судебном порядке;

— прощение долга.

С согласия работодателя для возмещения причиненного ущерба работник может:

— передать работодателю равноценное имущество;

— внести деньги в кассу (на расчетный счет);

— исправить поврежденное имущество.

Пример 3. Романову Э. С.(работнику отдела

продаж ЗАО «Мир») при направлении в служебную командировку на территории России выдали аванс в размере 38 000 руб. После возвращения из командировки он составил авансовый отчет с приложением подтверждающих расходы документов на

сумму 30 000руб. (проезд, проживание в гостинице, суточные и пр.). Романову Э. С. установлен оклад в размере 25 000руб., налоговых вычетов по НДФЛ он не имеет. Руководителем ЗАО «Мир» было принято решение об удержании из заработной платы Романова Э. С. с февраля 2014г. неиспользованных средств, взятых под отчет.

Сумма аванса на командировку, не израсходованная работником, составила 8 000 руб. (38 000 руб. — 30 000 руб.).

В феврале 2014 г. Романову Э. С. начислена заработная плата за февраль 2014г. в сумме 30 000 руб.

Удержан НДФЛ в сумме 3 250 руб. (25 000 х х 13 %).

Удержаны неиспользованные средства на командировочные расходы в феврале 2014г. в сумме 4 350 руб. [(25 000 руб. — 3 250 руб.) х 20 %>].

Размер выданной в феврале 2014 г. заработной платы равен 17 400 руб. (25 000 руб. — 3 250 руб. — 4 350руб.).

Сумма, подлежащая удержанию в марте 2014 г. составила 4 750 руб. (8 000 руб. — 4 350 руб.).

В бухгалтерском учете ЗАО «Мир» оформлены следующие проводки:

Д-т сч. 44 «Расходы на продажу» К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — 25 000 руб. — начислена заработная плата за февраль (первичный документ — расчетно-платежная ведомость);

Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» — 3 250 руб. — удержан НДФЛ (первичный документ — налоговая карточка);

Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» К-т сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами» — удержана часть неизрасходованного аванса — 4 350 руб. (первичный документ — бухгалтерская справка);

Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» К-т сч. 50 «Касса» — 17 400 руб. — выдана заработная плата за февраль 2014 г. (первичные документы: расчетно-платежная ведомость, бухгалтерская справка, расходный кассовый ордер);

Д-т сч. 44 «Расходы на продажу» К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — 25 000 руб. — начислена заработная плата за март 2014 г. (первичный документ — расчетно-платежная ведомость);

Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» — 3 250 руб. — удержан НДФЛ (первичный документ — налоговая карточка);

Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» К-т сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами» — удержана часть неизрасходованного аванса — 3 650 руб. (8 000 руб. — 4 350 руб.) (первичный документ — бухгалтерская справка);

Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» К-т сч. 50 «Касса» — 18100руб. — выдана заработная плата за февраль (первичные документы: расчетно-платежная ведомость, бухгалтерская справка, расходный кассовый ордер).

Удержания по инициативе работника. Удержания по инициативе работника осуществляются по письменному заявлению работника с целью перечисления различным юридическим и физическим лицам на погашение кредита, полученного работником в банке, в оплату купленных товаров, алиментов на содержание детей или родителей, взносов по личному страхованию, профсоюзных взносов, оплаты стоимости содержания детей в дошкольных учреждениях, сотовой связи и т. п.

Работодатель может производить удержания ежемесячных сумм для уплаты членских взносов профсоюзной организации в соответствии с коллективным договором или соглашением. Издания приказа для удержания взносов не требуется, достаточно письменного заявления работника. Размеры и порядок удержаний устанавливаются в коллективном договоре или уставе предприятия.

Максимальный размер добровольного удержания из заработной платы работника в соответствии с трудовым законодательством не должен превышать 20 %.

Операции, связанные с удержаниями и платежами из заработной платы работника по его заявлению, отражаются на сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты и удержания по заявлениям работников».

В бухгалтерском учете данные операции оформляются следующими записями:

Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты и удержания по заявлениям работников» — удержана сумма по заявлению из заработной платы работника;

Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» К-т сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» — удержана комиссия банка за перечисление из заработной платы работника;

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты и удержания по заявлениям работников» К-т сч. 51 «Расчетные счета» — перечислена сумма по реквизитам, указанным работником в заявлении.

Пример 4. Васильев Н. П.(начальник отдела продаж) написал заявление в бухгалтерию ЗАО «Мир» на перечисление ежемесячно 7 500 руб. в счет погашения кредита с ноября 2013 г. по октябрь 2014 г. (5-го числа каждого месяца). В бухгалтерии ЗАО «Мир» также имеется исполнительный лист о взыскании алиментов на содержание несовершеннолетнего ребенка работника в размере 25 %.

Оклад Васильева Н. П. составляет 55 000руб. в месяц. 20 февраля 2014г. Васильеву Н. П. был выплачен аванс за февраль 2014г. в сумме 20 000руб.

Комиссия банка составляет 3 %.

В бухгалтерском учете ЗАО «Мир» в феврале 2014г. будут отражены следующие записи:

Д-т сч. 44 «Расходы на продажу» К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — 55 000 руб. — начислено работнику за отработанные дни в феврале 2014г.;

Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДФЛ» — 7150 руб. (55 000 руб. х х 13 %о) — удержан НДФЛ из заработной платы, начисленной за февраль 2014г.;

Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с работником по исполнительным листам» — 11 962,5 руб. [(55 000 руб. — 7 150 руб.) х 25 %] — удержаны алименты на содержание несовершеннолетнего ребенка из зарплаты за февраль 2014г.

Сумма к выдаче на руки после обязательных удержаний составляет 15 887,5руб. (55 000руб. — — 7 150руб. — 11 962,5руб. — 20 000руб.).

Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты и удержания по заявлениям работников» — 7 500 руб. — перечислены в счет погашения кредита;

Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» К-т сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» — 225 руб. (7 500 х 3 %) — удержана комиссия банка за перечисление из зарплаты работника;

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты и удержания по заявлениям работников» К-т сч. 51 «Расчетные

счета» — 7 500руб. — перечислена сумма по реквизитам, указанным работником в заявлении.

Пример 5. Воспользуемся примером 4, но сусло-вием, что с 21 февраля и до конца месяца Васильев Н. П. находился на больничном.

В бухгалтерском учете ЗАО «Мир» в феврале 2014г. будут отражены следующие записи:

Д-т сч. 44 «Общепроизводственныерасходы» К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — 38 500 руб. (55 000 руб. : 20 рабочих дн. х х 14 рабочих дн.) — начислено работнику за отработанные дни в феврале 2014г.;

Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДФЛ» — 5 005руб. (38 500 руб. х х 13 %) — удержан НДФЛ из заработной платы, начисленной за февраль 2014г.;

Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с работником по исполнительным листам» — 8 3 73,75 руб. ((38 500 руб. — 5 005 руб.) х 25 %) — удержаны алименты на содержание несовершеннолетнего ребенка из зарплаты за февраль 2014г.

Сумма к выдаче на руки после обязательных удержаний составляет 5 121,25 руб. (38 500 руб. — 5 005 руб. — 8 3 73,75 руб. — 20 000 руб.). Данной суммы недостаточно, чтобы выполнить просьбу работника — перечислить в счет погашения кредита 7 500 руб.

Список литературы

1. Налоговый кодекс (часть первая): Федеральный закон от 31.07.1998 № 146-ФЗ.

2. Налоговый кодекс (часть вторая): Федеральный закон от 05.08.2000 № 117-ФЗ.

3. О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений: Федеральный закон от 30.04.2008 № 56-ФЗ.

4. Об исполнительном производстве: Федеральный закон от 02.10.2007 № 229-ФЗ.

5. Письмо Минфина России от 27.01.2014 № 03-04-07/2789.

6. Письмо ФНС России от 30.01.2014 № БС-4-11/1561@ «О порядке предоставления социального налогового вычета по расходам на оказание налогоплательщику медицинских услуг».

7. Трудовой кодекс РФ: Федеральный закон от 30.12.2001 № 197-ФЗ.