Подводные камни" налога на профессиональный доход для индивидуальных предпринимателей

© 2019 г.

Т. Ю. Солодимова

«подводные камни» налога

на профессиональный доход

для индивидуальных предпринимателей

DOI: 10.24411/2226-6720-2019-10031

Солодимова Татьяна Юрьевна - старший преподаватель кафедры налогов и налогообложения Приволжского института повышения квалификации ФНС России, аспирант Воронежского государственного университета.

С 1 января 2019 года в четырех регионах России (в Москве, Московской и Калужской областях, в Республике Татарстан) начался эксперимент по введению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» (далее - НПД).

Ввод и условие применения нового режима определены Федеральным законом от 27.11.2018 № 422-ФЗ (далее - Закон № 422-ФЗ) [4].

Применять данный режим имею право физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели (далее - ИП), осуществляющие деятельность на территория любого из перечисленных регионов, и получающие доходы от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав).

За прошедшее время интерес к данному режиму со стороны налогоплательщиков не только не уменьшился, а наоборот, возрос. При этом «поползли слухи» о том, что ИП целенаправленно снимаются с регистрации и прекращают деятельность в своем регионе, и встают на учет как плательщики налога на профессиональный доход (далее - НПД) в одном из четырех экспериментальных регионов.

Что же так привлекло к новому режиму ИП?

Прежде всего, достаточно низкие ставки налогообложения: 4 % - при оказании услуг и продаже товаров физическим лицам и 6 % - юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям. Причем, учитывая, что эксперимент рассчитан на 10 лет, то установленные ставки не должны увеличиваться до конца 2028 года.

Кроме этого у ИП появилась возможность работать без контрольно-кассовой техники1.

Вот уже два года на территории России действует новая редакция Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ (далее - Закон № 54-ФЗ), определяющая порядок осуществления денежных расчетов с использованием «умных» касс (ККТ-онлайн), передающих все данные по расчетам в налоговые органы в режиме реального времени [5].

Учитывая нежелание плательщика обнародовать полученные доходы, становится понятным его желание уйти на уплату НПД, что предоставляет возможность плательщикам скрыть свои доходы от налоговых органов.

1 п.2.2. ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ (с измен. и дополн.).

НАЛОГИ И ФИНАНСЫ № 3/2019

Однако существуют нюансы, которые не замечают ИП.

Так, согласно статье 14 Закона № 422-ФЗ, налогоплательщики обязаны передавать сведения о произведенных расчетах в налоговый орган, формировать чек для покупателя. Причем все эти действия выполняются через мобильное приложение «Мой налог» и (или) через уполномоченного оператора электронной площадки и (или) уполномоченную кредитную организацию.

Не лишены этой обязанности и плательщики, осуществляющие реализацию товаров (работ, услуг, имущественных прав) на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров с участием посредника.

Причем, сформированный таким образом чек, должен содержать рЯ-код и еще ряд обязательных реквизитов, аналогичных реквизитам, предусмотренных Законом № 54-ФЗ2.

Учитывая, что переход на уплату НПД возможен только для физических лиц, не привлекающих наемных работников по трудовым договорам3, то еще одним аспектом, подталкивающем ИП к переходу на данный режим, является возможность снять «бремя» соблюдения трудового законодательства, в том числе по установлению зарплаты не ниже МРОТ4.

Следует отметить, что самозанятым гражданам не запрещается заключать договоры гражданско-правового характера (далее - ГПХ). Поэтому недобросовестные налогоплательщики из числа ИП зачастую практикуют заключение договоров ГПХ вместо трудовых.

Некоторые ИП, стремясь избежать обязанностей налоговых агентов5, а также обязанностей по уплате взносов на обязательное пенсионное и обязательное медицинское страхование в фиксированном размере6, прекращают предпринимательскую деятельность и переходят на уплату НПД.

И те, и другие ИП забывают еще про один «подводный камень».

Существующая на сегодняшний день судебная практика складывается не в пользу предпринимателей, которые, стараясь избежать лишних трат, заключают договоры ГПХ или вовсе заставляют своих работников регистрироваться в качестве ИП.

Так, Верховный Суд РФ (далее - ВС РФ) неоднократно указывал на отличительные признаки трудового договора от договора ГПХ, заключенного с физическими лицами7.

Кроме этого, в Постановлении Пленума ВС РФ приведен целый список доказательств, которые помогают суду решить, были ли между сторонами трудовые отношения8.

Причем суды исходят из того, что трудовой договор - это соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда...и в полном размере выплачивать работнику заработную плату.9

Не следует забывать и об ответственности, установленной статьей 5.27 КоАП РФ за нарушение трудового законодательства.

2 п.6 ст. 14 Федерального закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ.

3 п.7 ст. 7 Федерального закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ.

4 ч. 3 ст. 133, ч. 11 ст. 133.1 ТК РФ.

5 ст. 226, 230 НК РФ.

6 ст. 430 НК РФ.

7 Определения ВС РФ от 25.09.2017 № 66-КГ17-1, от 05.02.2018 № 34-КГ17-10, от 14.01.2019 № 5-КГ18-259

8 Постановление Пленума ВС РФ от 29.05.2018 № 15

9 ст. 56 ТК РФ.

бухгалтерский учет и налогообложение

Так, например, за нарушение индивидуальным предпринимателем трудового законодательства предусмотрена административная ответственность в виде штрафа в размере от 1 000 до 5 000 рублей, а за уклонение от оформления трудового договора и заключение договора ГПХ -от 5 000 до 10 000 тысяч рублей.

Учитывая достаточно жесткий контроль за соблюдением норм трудового законодательства как со стороны трудовых инспекций (в особенности по установлении заработной платы не ниже установленного МРОТ), так и со стороны налоговых органов (в части исполнения обязанностей налогового агента, отчислений страховых взносов на ОПС, ОМС и ОСС), плательщикам, прежде чем прекращать предпринимательскую деятельность следует более внимательно ознакомиться со всеми нюансами применения специального режима НДП, а потом уже принимать решение.

Библиографический список

1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая от 5 авг. 2000 г. № 117-ФЗ (с измен. и дополн.).

2. Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 № 197-ФЗ (с измен. и дополн.).

3. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30.12.2001 № 195-ФЗ (с измен. и дополн.).

4. Федеральный закон от 27.11.2018 № 422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» в городе федерального значения Москве, в Московской и Калужской областях, а также в Республике Татарстан (Татарстан)».

5. Федеральный закон от 22.05.2003 № 54-ФЗ (с измен. и дополн.) «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации».