Расчет пособий по социальному страхованию

7 (247) - 2010

Учет в некоммерческих организациях

РАСЧЕТ ПОСОБИЙ ПО СОЦИАЛЬНОМУ СТРАХОВАНИЮ

Д. С. ЛИПАТОВ, юрист Консалтинговой группы «Налоговик»

Бухгалтеру регулярно приходится рассчитывать и выплачивать пособие по временной нетрудоспособности. В нормативные документы, касающиеся правил таких расчетов, с периодичностью раз в два-три года вносятся поправки и изменения. С заменой единого социального налога (ЕСН) на страховые взносы порядок расчета пособий по социальному страхованию претерпел существенные изменения.

В связи с заменой ЕСН страховыми взносами, принятой Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ, во многие законодательные акты внесены соответствующие поправки. В частности, в Федеральный закон от 29.12.2006 № 255-ФЗ введена новая ст. 4.8, согласно которой страхователи обязаны вести учет взносов в порядке, установленном приказом Минздравсоцразвития России от 18.11.2009 № 908н.

Но и в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете страхователи обязаны учитывать суммы начисленных и уплаченных страховых взносов, а также пеней и штрафов. Кроме того, страхователь учитывает расходы на выплату страхового обеспечения по случаям временной нетрудоспособности и в связи с материнством. Суммы этих расходов учитываются в качестве вычетов в расчетах по страховым взносам с территориальным органом ФСС РФ по месту регистрации.

По итогам каждого календарного месяца определяется сумма исчисленных ежемесячных обязательных платежей по взносам. Для этого из величины выплат, начисленных в пользу работника с начала года до окончания соответствующего календарного месяца и умноженных на тариф взносов, вычитается сумма ежемесячных платежей, исчисленных с начала расчетного периода по пред-

шествующий календарный месяц включительно. Из этих сумм могут быть вычтены начисленные и выплаченные социальные пособия своим работникам по следующим основаниям:

• по временной нетрудоспособности;

• по беременности и родам;

• по уходу за ребенком;

• при рождении ребенка;

• при усыновлении малолетнего ребенка;

• на погребение.

Расходы на выплату страхового обеспечения можно учесть только в счет уплаты взносов, но при этом не допускается учет таких расходов в счет пеней, начисленных за нарушение срока уплаты взносов, а также сумм штрафов за совершение правонарушений. Все данные об учете указанных страховых взносов отражаются страхователями в расчете по форме 4-ФСС. Следует заметить, что новая форма, утвержденная приказом Минздравсоцразвития России от 06.11.2009 № 871н, который в соответствии с п. 9 указа Президента РФ от 23.05.1996 № 763 всту-паетв силу со 02.02.2010. Применять ее необходимо уже с отчета за первый квартал 2010 г.

По порядку учета расчетов с ФСС РФ учет сумм страховых взносов, подлежащих перечислению в территориальные органы Фонда, осуществляется в полных рублях. При этом суммы начисленных и произведенных расходов на выплату страхового обеспечения учитываются в рублях и копейках.

Единовременное пособие при рождении ребенка выплачивается в фиксированной сумме, которая в соответствии с Федеральным законом от 02.12.2009 № 308-ФЭ была проиндексирована и с 01.01.2010 составляет 10 988,85 руб. Та же сумма назначается при передаче ребенка на воспитание в семью.

По случаю смерти сотрудника организации ст. 10 Федеральногозакона№ 8-ФЗ от 12.01.1996 «О погребении и похоронном деле» предусмотрено право получения близкими родственниками или иными лицами, выполняющими хлопоты по погребению, пособия на погребение по месту работы умершего. Размер пособия — не более 4 ООО руб. При необходимости рассчитать и выплатить такое пособие надо уточнить, нет ли более строгого ограничения в региональном законодательстве. Например, постановлением правительства Санкт-Петербурга от 17.11.2005 № 1778 «О тарифах на услуги по погребению» установлены следующие размеры стоимости услуг по погребению, предоставляемых в соответствии с гарантированным перечнем услуг: при захоронении — 3 444,64 руб.; при кремации — 3 693,64 руб. Соответственно, и размеры пособий в городе находятся в этих же пределах.

Все остальные пособия выплачиваются в процентах от среднего заработка. И, прежде чем говорить о каждом пособии в отдельности, рассмотрим порядок расчета среднего заработка. По общему правилу, расчет выполняется по данным о выплатах, полученных за последние 12 календарных месяцев работы в организации, предшествующих месяцу наступления страхового случая. В том случае, когда в расчетном периоде и до наступления страхового случая у застрахованного лица не было заработка (это актуально, например, для работниц, вышедших из отпуска по беременности и родам). В такой ситуации расчетным периодом с 2010 г. следует считать последние 12 календарных месяцев работы у данного страхователя, предшествующих месяцу наступления предыдущего страхового случая. Эта норма теперь установлена непосредствен-новп.1 ст. 14 Федерального закона № 255-ФЗ.

Например, бухгалтер A.A. Семенова находилась в отпуске по уходу за ребенком до трех лет. Отпуск закончится 02.12.2010, но со 02.03.2010 она уходит в отпуск по беременности и родам. По общему правилу, расчетный период: март 2009 — февраль 2010. Но период отпуска по уходу за ребенком не входит в период работы для исчисления пособия. Поэтому расчетный период следует считать как календарный год, предшествовавший предыдущим родам А. А. Семеновой.

По некоторым суммам выплат и вознаграждений, включаемым в базу для исчисления страховых взносов, приняты ограничения, и порядок определения максимальной суммы пособий изменился. С 01.01.2010 надо сравнивать не размер рассчитанного пособия, а размер среднего дневного заработка. Предельный размер подлежащих обложению страховыми взносами выплат в 2010 г. составляет 415 000

руб. Следовательно, средний дневной заработок не может превышать 415 000 руб.: 365 дней = 1 136,99 руб. Такой порядок расчета, в частности, деление на календарные, а не рабочие дни, предусмотрен ч. 3 ст. 14 Федерального закона № 255-ФЗ. Таким образом, после расчета среднего дневного заработка он сравнивается с предельным — 1 136,99 руб.

Например, для расчета пособия по болезни водителю С. В. Петренко за период с 21 февраля по 4 марта надо рассчитать его средний дневной заработок. Для примера, предположим, что его заработок за календарный год (до момента болезни), то есть за период с февраля 2009 г. по январь 2010г., составил 203 000 руб., стаж работы предоставляет ему право получить пособие в размере 100 % среднего заработка. Тогда его среднедневной заработок равен 203 000 руб.: 365 дней = 556 руб. Поскольку это не превышает максимума в 1 136,99 руб., то пособие выплачивается в размере среднего заработка за эти дни, причем расчет будет также вестись в календарных днях: 556 дней • 100 % • 12 дней = 6 672 руб.

Также рассчитывается и пособие по беременности и родам, поскольку зависит от стажа и среднего дневного заработка работницы. Возвращаясь к первому примеру, для расчета пособия по беременности и родам бухгалтера А. А. Семеновой будет сначала рассчитываться размер дневного пособия, исходя из процента выплаты по страховому стажу и среднего дневного заработка, затем он умножается на число календарных дней отпускало беременности и родам. К примеру, средний дневной заработок составил 720 руб., стаж работы — 6 лет. В соответствии со ст. 7 Федерального закона № 255-ФЗ такой стаж дает право на получение пособия в размере 80 % от среднего заработка. Считаем пособие: 720 • 80% «70 = 40 320 руб.

Это пособие будет выплачено в полном размере, пределы выплат пособий, установленные ранее, теперь не действуют, единственное ограничение — максимальный среднедневной заработок. Если бы размер фактического среднего заработка превысил этот предел, то в расчете должен был участвовать не фактический, а предельный показатель. В 2010 г. максимальный размер этого пособия составит 13 833,33 руб.

Начиная с 01.01.2010 подобный порядок, установленный ст. 14 Федерального закона № 255-ФЗ, применяется и для исчисления ежемесячного пособия по уходу за ребенком. Пунктом 5.1 ст. 14 этого закона установлено, что для расчета среднего месячного заработка используется 30,4 дня. Продолжим пример с бухгалтером A.A. Семеновой и рассчитаем ей пособие по уходу за первым

ребенком. Среднедневной заработок по условиям продолжения примера составил 720 руб., размер пособия ограничен 40 % среднего заработка, соответственно пособие за месяц будет равно 720 • 30,4 • 40 % = 8 755 руб.

У организаций по состоянию на 01.01.2010 могут быть сотрудники, находящиеся на больничном, в отпуске по беременности и родам или по уходу за ребенком. Вступление в силу новых поправок затронет тех, кому пособие было рассчитано исходя из максимального размера. По таким страховым случаям организация должна будет произвести перерасчет за период начиная с 01.01.2010 или произвести расчет уже по новым правилам, такое положение закреплено в п. 15 ст. 37 Федерального закона№ 213-ФЭ.

Продолжим наш расчет в отношении бухгалтера A.A. Семеновой. Работница находится в отпуске по уходу за ребенком. В 2009 г. она получала пособие по максимальной ставке — 7 492,4 руб. Но с 01.01.2010 ей необходимо произвести перерасчет и платить уже по 8 755 руб.

Итак, что можно отметить в целом по новым правилам исчисления пособий? Фиксированные размеры были проиндексированы с коэффициентом 1,1 к размерам 2009 г., но вот пособие на погребение с 01.01.2009 так и не увеличивалось. Остальные пособия претерпели куда более серьезные изменения. Во-первых, теперь средний заработок будет рассчитываться не на месяц, а на календарный день. Во-вторых, по среднедневному заработку, применяемому для расчета пособий, установлен максимальный предел в 1 136,99 руб. В-третьих, ранее существовавшие предельные максимальные пределы размеров самих пособий не действуют с 01.01.2010.

Список литературы

1. Об утверждении порядка учета страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, пеней и штрафов, расходов на выплату страхового обеспечения и расчетов по средствам обязательного социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством: приказ Минздравсоцразвития России от 18.11.2009 № 908н.

2. Об утверждении формы расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также по расходам на выплату страхового обеспечения: приказ Минздравсоцразвития России от 06.11.2009 № 871н

3. О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования: Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ.

4. О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования: Федеральный закон от 24.07.2009 № 213-ФЭ.

5. Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством: Федеральный закон от 29.12.2006 № 255-ФЗ.

6. О федеральном бюджете на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов: Федеральный закон от 02.12.2009 № 308-Ф3.

7. О погребении и похоронном деле: Федеральный закон от 12.01.1996. № 8-ФЗ.

8. О тарифах на услуги по погребению: постановление правительства Санкт-Петербурга от 17.11.2005 № 1778.

9. О порядке опубликования и вступления в силу актов Президента Российской Федерации, Правительства Российской Федерации и нормативных правовых актов федеральных органов исполнительной власти: Указ Президента РФ от 23.05. 1996 № 763.