Налоговое мошенничество: сравнительно-правовой аспект

Налоговое мошенничество: сравнительно-правовой аспект

Татарчук З. Ю.

Татарчук Злата Юрьевна / Tatarchuk Zlata Jur'evna - магистр юриспруденции, кафедра уголовного права, институт права Волгоградский государственный университет, г. Волгоград

Аннотация: приведен краткий сравнительный анализ регламентации уголовной ответственности за налоговое мошенничество в США, Германии и России. Сформулировано авторское понятие налогового мошенничества. Разработаны рекомендации по совершенствованию законодательства в сфере уголовной ответственности за налоговые преступления.

Ключевые слова: уголовная ответственность, уклонение от уплаты налогов.

В соответствии со ст. 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Порядок их взимания устанавливается законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. На основании ст. 19 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками и плательщиками налогов и сборов признаются организации, на которые в соответствии с данным законодательством возложена обязанность уплачивать налоги и (или) сборы.

Налоговые платежи являются важнейшими источниками формирования доходной части федерального бюджета, бюджетов субъектов федерации и местных бюджетов. Налоговая политика, являясь важнейшим инструментом государства в реализации поставленных целей, оказывает влияние практически на все социально-экономические сферы страны и неразрывно связана со многими элементами государственного управления. Это обусловливает необходимость выполнения налоговых обязательств всеми уполномоченными субъектами.

Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов сегодня представляет большую опасность для бюджета страны и граждан и угрожает экономической безопасности государства.

Уклонение от уплаты налогов увеличивает масштабы теневой экономики и служит базой для преступлений коррупционной направленности.

Обострению криминальной ситуации в данной сфере и постоянному увеличению числа уклонений от уплаты налогов и (или) сборов с организации способствует ряд факторов, в частности: общая неблагополучная социально-экономическая ситуация в стране; низкая активность деятельности правоохранительных органов по выявлению данной категории преступлений; отсутствие у данных органов необходимых материальных и кадровых ресурсов; отсутствие эффективного правового регулирования в сфере налогообложения.

В современных условиях одним из главных экономико-правовых регуляторов рыночной экономики является формирование эффективной системы налогообложения. Необходимость внимательного отношения к юридической технике правового регулирования ответственности за налоговые преступления возникает вместе с усложнением налоговой системы. Первоначально этот процесс можно наблюдать в государствах с древней историей, в том числе в Китае, где уже в VII в. в Уголовном кодексе содержался состав налогового мошенничества. Значительно позже - после XVII вв. - схожая ситуация формируется в государствах Западной Европы, где регламентация ответственности за налоговые преступления развивалась от установления санкции за некоторые прецеденты уклонения от уплаты налогов, до провозглашения общих принципов и оснований уголовной ответственности за налоговое мошенничество.

В науке довольно часто встречается мнение о том, что ответственность субъектов налоговых правоотношений является одним из элементов налоговой системы.

Почти во всех странах, где установлена юридическая ответственность за уклонение от налогов, налоговое мошенничество признается одним из наиболее тяжких преступлений и в подавляющем большинстве стран влечет уголовное наказание. Данное утверждение относится как к государствам континентальной системы права, так и англосаксонской. В Германии уголовная ответственность за уклонение от уплаты налогов (Steuerhinterziehung) предусмотрена в § 370 Налогового устава

(Abgabenordnung). Это деяние наказывается так же, как и обычное мошенничество - лишением свободы на срок до 5 лет и (или) штрафом, а в «особо тяжких случаях» - лишением свободы на срок от 6 месяцев до 10 лет. В США мошенничество является одним из способов совершения налогового преступления. Именно по способу совершения преступления американский законодатель выделяет несколько составов деяний под общим названием «Обман и недостоверные заявления» (§ 7206 раздела 26 Свода законов США). В законодательстве США понятие «налоговое мошенничество» приобрело довольно широкое толкование.

В российском уголовном законодательстве отсутствует понятие «налоговое мошенничество». Вместе с тем в действующем уголовном законе (статьи 198 и 199 УК РФ) установлен способ совершения действий по обману налоговых органов - включение заведомо ложных сведений в налоговую декларацию или иные документы, необходимые для налогообложения. Понятие «уклонение» также содержится в п. 3 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 28 декабря 2006 г. № 64 «О практике применения судами уголовного законодательства об ответственности за налоговые преступления». Оно звучит следующим образом: «умышленные деяния, направленные на неуплату налогов в крупном или особо

крупном размере и повлекшие полное или частичное непоступление соответствующих налогов и сборов в бюджетную систему Российской Федерации». По сути, данные действия составляют объективную сторону мошенничества в сфере налогообложения.

В обобщенной форме можно сформулировать следующее понятие налогового мошенничества: «Налоговое мошенничество - это умышленные действия лица, совершаемые путем фальсификации документов, имеющих значение для налоговых органов с целью неправомерного уменьшения налогов».

Следует обсудить необходимость введения в отечественный уголовный закон новой статьи - «Налоговое мошенничество», в диспозицию которой вошли бы действия по введению в заблуждение налоговых органов с целью неправомерного уменьшения налогов.

Литература

1. Елинский А. В. Уголовно-правовые средства борьбы с уклонением от уплаты налогов: По законодательству зарубежных стран. - М., 2008.