Аудит расчетов по НДС и налогу на прибыль: проблемы и решения

АУДИТ РАСЧЕТОВ ПО НДС И НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ: ПРОБЛЕМЫ И РЕШЕНИЯ

Х.Х. Магомадов, магистрант С-Э.М. Макаев, магистрант Чеченский государственный университет

DOI: 10.24411/2411-0450-2019-10574

Аннотация. Статья посвящена изложению актуальных вопросов аудиторской проверки расчетов по НДС и налогу на прибыль. Определены задачи, которые необходимо решать при проверке расчетов по налогам, в свете международных стандартов аудита. Подробно раскрыты объекты аудита расчетов по НДС и по налогу на прибыль. Выделены проблемные вопросы аудита расчетов по налогам, обозначены пути их решения. Сделаны выводы о необходимости проведения аудита расчетов по НДС и налогу на прибыль на регулярной основе.

Ключевые слова: аудит, НДС, налог на прибыль, налоговая декларация, декларация с уточнением.

Налоговая система РФ сложна и находится в состоянии постоянных трансформаций в отношении налога на прибыль и НДС. Это приводит к возникновению споров по налоговому законодательству. В 2016-2017 гг. количество судопроизводств, касающихся взыскания обязательных платежей и штрафных санкций, отказов в вычете НДС или возврате из бюджета излишне взысканных (уплаченных) средств возросло с 29319 до 45674. Поэтому наибольшим спросом у отечественных крупных компаний (ведущих бизнес в смежных или разных сферах, компаний, имеющих многоуровневую структуру (холдинговую, с разветвленной сетью филиалов или иную), у среднего и малого бизнеса пользуется проверка (аудит) финансовой документации на предмет ее соответствия налоговому законодательству в сфере НДС и налога на прибыль [1; 5; 4].

Поскольку комплексный аудит расчетов по налогам требует больших финансовых затрат со стороны клиента, в 85% случаев клиент ориентирован на тематическую услугу аудитора [1; 5; 4]. Однако в связи с введением в действие международных стандартов аудита (№ 307- ФЗ, ст. 7) специфика соответствующего направления состоит том, что независимая аудиторская компания или частный аудитор (в объеме, определенном согласно письма-

обязательства) обязан участвовать в разграничении ответственности, по:

1) ограждению клиента от возможных судебных разбирательств, потенциальных штрафов, которые могут возникнуть при нарушениях законодательства в данной сфере;

2) исключению для клиента возможностей и фактов налоговых переплат (т.е. сумм налога, которая уплачена налогоплательщиком при отсутствии обязанностей по уплате);

3) сбору информации для оптимизации налогообложения организации - клиента (а именно по сокращению величины налогов к уплате).

Согласно международного стандарта № 210 «Условия аудиторских заданий (обязательств) в интересах клиента и аудитора, последний формирует (до начала работы) письмо-обязательство, обеспечивая понимание взятых аудитором обязательств, цели и области аудита, степени ответственности перед клиентом.

Объем взятых аудитором обязательств:

1) устанавливает границы исследования бухгалтерской отчетности (на предмет неточностей в расчетах по НДС и налогу на прибыль);

2) конкретизирует реальные объекты аудита.

Однако учитывая дифференцированные экономические, организационные и другие

стороны бухгалтерского и налогового учета, составляющие аудита, часто охватывают не весь объем информации, оказывающей влияние на налоговые обязательства клиента. Так проблемы аудита расчетов по НДС и налогу на прибыль (как изучаемых систем) состоят в установлении таких границ ознакомительного и основного этапов аудиторского исследования, которые могут минимизировать хозяйствующему субъекту проблемы с налоговыми органами (в будущем). В случае необходимости проведения углубленной проверки соответствующих участков налогового и бухгалтерского учета, предполагается четкость в обозначении объектов аудита [4].

Например, если выявлены проблемные зоны в отношении расчетов по НДС (с учетом значений уровня существенности), важна информация о фактах, которые влияют на корректность заполнения платежного поручения на оплату налога и его

своевременное возмещение. В идеале, сфера формируется совокупностью процедур проверки:

1) формирования налоговой базы;

2) учета льгот по налогу;

3) учета применения ставок налога;

4) учета налоговых вычетов и увеличения стоимости товаров, услуг, работ;

5) учета уплаты и возмещения налога в бюджет.

Кроме того, в условиях значительной дифференциации таких объектов аудита, важно обеспечить их рассмотрение как единой системы, в рамках которой можно доказать или квалифицировать информацию, предоставленную в налоговой декларации (табл. 1).

По данным таблицы констатировано, что процедуры аудита расчетов по НДС зависимы от особенностей деятельности предприятия.

Объекты аудита

Оптимальные границы аудиторского исследования

Характераудита расчетов по НДС, как системы

(в рамках которой можно доказать/квалифицировать информацию, предостав-_ленную в налоговой декларации)*_

Оптимальный объем обязательств аудитора

Проблематика

налоговая база

1) учет обеспечительных платежейи авансов за продукцию работы, услуги; 2) учет продаж на условиях коммерческого кредита; 3) учет получения дополнительной выгоды (для комиссионеров); 4) учет выполнения строительно-монтажных работ для собственных нужд

Проверке должны подлежать:

- случаи уменьшения стоимости отгруженной и оплаченной партии товара. Важна проверка подтверждённых документально переплат, которые признаются авансами, с необходимостью исчисления НДС.

- случаи отражения вычета по корректировочному счету-фактуре (в т.ч. если он перекрывает-сясуммой налога, исчисленного с аван-са,обеспечительного платежа);

- практика ведения счетов-фактур, книг продаж и покупок._

учет льгот по НДС и ставок налога

1) операции при которых НДС отсутствует; 2) операции с применением льгот по НДС, имеющее добровольный характер;3) факты хозяйственной деятельности, по которым применены существующие ставки налога - 0, 10 и 20%

Проверке должны подлежать:

- документальные подтверждения прав не начислять налог, либо применять пониженную ставку;

- условия регистрации операций по отдельным видам товаров, услуг (с и без НДС);

-- соблюдение условий отражения переходных операций по НДС

- исключение возможностей не соответствия требованиям, установленным законодательством;

- исключение, штрафов и прочих санкций, исходя из состояния выплат, правомерности налоговых льгот, исчисления налогов

- оптимальность налогообложения

- аудит как регулярное мероприятие

позволяет исключить ошибки в расчетах по налогу;

- объем аудиторских процедур расширяется если организация ведет учет НДС по приобретенным материальным ценностям без использования компьютерной обработки данных

налоговые вычеты и увеличения стоимости товаров, услуг, работ

1) операции приобретения товаров и услуг, которые используются в облагаемой налогом деятельности; 2) операции приобретения товаров и услуг, освобождённые от обложения НДС_

Проверке должны подлежать:

- учетная операция распределения НДС в одном виде деятельности;

- учетная операция распределения НДС в нескольких видах деятельности

уплата и возмещение НДС в бюджет

1) операции, связанные с уплатой налога (включая заполнение платежного поручения на оплату НДС) и его возвратом;2) налоговая декларация.

Проверке должны подлежать:

- основания, подтверждающие право на возмещение НДС по отгрузкам на экспорт и превышения сумм вычетов над суммой НДС от реализации;

- правильность составления налоговой декларации.

* характеристики аудита расчетов определяют общую стратегию, детальность подхода к характеру и срокам проведения аудита, перечень аудиторских процедур (порядок действий) Источник: разработано автором на основе [6; 5; 2]

Таблица 1. Характеристика объектов аудита расчетов по НДС, как системы

В частности, если организация ведет учет налога по приобретенным материальным ценностям без использования компьютерной обработки данных, то устанавливается, в каком регистре учета накапливается информация по счету «НДС по приобретенным ценностям», с последующей проверкой наличия и правильности оформления документов по каждой операции приобретения материалов. Если существует практика использования автоматизированных средств учета, взаимосвязь данных по накладной и счету-фактуре поставщика обеспечивается автоматически. Закономерно задача аудитора ограничивается взаимной сверкой данных указанных документов с показателями материальных отчетов материально ответственных лиц.

Если выявлены проблемные зоны в отношении расчетов по налогу на прибыль, важна информация о фактах, которые влияют на выполнение обязательств по своевременному и полному перечислению годового и внутригодовых платежей -авансов в бюджет. В идеале эта сфера аудита формируется совокупностью процедур проверки [41:

1) формирования налоговой базы;

2) применения ставок налога;

3) учета внесения годового и внутригодовых платежей-авансов.

Кроме того, учитывая обширность номенклатуры отражения операций важно определить специфику исследования, как системы, в рамках которой можно доказать информацию, предоставленную в налоговой декларации (табл. 2).

Поэтому наиболее проблемным участком аудита расчетов по налогу является учет внесения платежей-авансов. Это связано с необходимостью выделения специфических аудиторских процедур для:

1) проверки порядка и сроков уплаты налога. Учитывая влияние периодов уплаты на величину налога к уплате (для юридических лиц с динамичной прибылью выгоднее производить квартальные платежи, поскольку прибыль в каждом месяце изменяться). Результаты проверки должны быть применимы при формировании оптимизационной модели налогового планирования;

2) наличие фактов переплаты по налогу требует идентификации причин ее возникновения (учитывая возможность технической ошибки при перечислении налога или ошибки в начислении величины налога, которая должна повлечь последующую подачу декларации с уточнением).

Таблица 2. Характеристика объектов аудита расчетов по налогу на прибыль, как системы

Объекты аудита Оптимальные границы аудиторского исследования Характер аудита расчетов по налогу, как системы (в рамках которой можно доказать информацию, предоставленную в налоговой декларации)** Оптимальный объем обязательств аудитора Проблематика

формирования налоговой базы 1) учет расходов и доходов для налогообложения; 2) учет условного дохода по налогу на прибыль или налогового убытка Проверке должны подлежать: - соблюдение правил расчета валовой и налогооблагаемой базы по налогу; - оформление расчета по налогу в т.ч. оценка состояния налоговых регистров с точки зрения: соответствия законодательству; точности занесения сведений о хозяйственных операциях в налоговые регистры и регистры, систематизации промежуточных расчетов *). - исключение возможностей несоответствия расчета по налогу требованиям, ст. 314 Налогового кодекса; - исключение возможностей несоответствия практике отражения в учете отложенного налогового актива или отложенного налогового обязательства; - исключение штрафов и прочих санкций исходя из состояния выплат налога; - оптимальность налогообложения с точки зрения периодов по уплате этого налога***: только аудит как регулярное мероприятие позволяет: - исключать ошибки в расчетах по налогу; - вернуть переплаченные по налогу деньги (методом зачета или возврата на расчетный счет).

учета применения ставок налога общая, специальные ставки, эффективная ставка налога Проверке должны подлежать: - возникновение вычитаемых или налогооблагаемых разниц и корректность их отражения в учёте; - корректность отражения эффективной ставкой налога на прибыль.

учету внесения годового и внутригодовых платежей-авансов 1) внесение и учет годового и внутри-годовых платежей -авансов (ежемесячно или раз в квартал); 2) налоговая декларация. Проверке должны подлежать: - соблюдение правили сроков оплаты налога, которые отражены в НК РФ; - корректность отражения операций по начислению и уплате налога. Дополнительно должен быть выделен порядок действий, для выявления и обоснования фактов: -возникновения переплаты по налогу (учитывая ограниченность сроков возврата); - правильность составления налоговой декларациии уточняющих расчетов (учитывая дифференциацию штрафов по налогу).

* должна быть обеспечена защита налоговых регистров от несанкционированного внесения исправлений.

** характеристики аудита расчетов определяют не только общую стратегию и детальность подхода к характеру и срокам про-

ведения аудита, но и перечень аудиторских процедур

*** результаты аудита должны быть полезны для формирования оптимизационной модели налогового планирования Источник: разработано автором на основе [5; 3]

Аудит расчетов по НДС и налогу на 1) исключать нарушения порядка веде-

прибыль всех юридических лиц (в рамках ния внутреннего налогового учета; установленных границ и характера иссле- 2) выявлять ошибки в расчетах по таким

дования) должен осуществляется как регу- налогам;

лярное мероприятие. 3) своевременно устанавливать факты

Регулярность (как систематичность, по- переплат по налогу на прибыль (зачет вторяемость, постоянность)крайне важна, ивозврат средств возможен не позднее, учитывая необходимости: чем через 3 года после уплаты).

Библиографический список

1. Казыкина В.М. Планирование аудита и оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля по учету расчетов с НДС в ООО «Ясное дело» г. Омск / В.М. Казыкина, Ю.И. Новиков // Электронный научно-методический журнал Омского ГАУ. - 2016. -№ 3 (6) июль - сентябрь. - [Электронный ресурс] - URL.:http://e-journal.omgau.ru/index.php/2016-god/5/29-statya2016-2/368-00n8.

2. Налоговая база НДС в 2018-2019 годах // Бухгалтерский канал, 2019 Г. [Электронный ресурс] - URL.: https://nalog-nalog.ru/nds/nalogovaya_baza_nds/#more

3. Налоговая база по налогу на прибыль // Бухгалтерский канал, 2019 г. [Электронный ресурс] - URL.: https://nalog-nalog.ru/nalog_na_pribyl/nalogovaya_baza_nalog_na_pribyl/

4. Новиков Ю.И. Бухгалтерский учет и аудит расчетов с НДС в ООО «Ясное дело» города Омска / Ю.И. Новиков, В.М. Панова // Электронный научно-методический журнал Омского ГАУ. - 2017. - №3 (10) июль-сентябрь. [Электронный ресурс] - URL.: http://ejournal.omgau.ru/images/issues/2017/3/00381.pdf

5. Растегаева Ф.С. Методика проведения аудита расчетов с бюджетом по налогу надо-бавленнуюстоимость и налогу на прибыль / Ф.С. Растегаева, Г.А. Зимина, Т.Н. Шашкова // Инновационная наука. - 2015. - № 12. - С. 234-243.

6. Что дает аудит налогообложения и как он проводится // [Электронный ресурс] -URL.: https://www.kp.ru/guide/nalogovyi-audit.html

AUDIT OF CALCULATIONS ON VAT AND PROFIT TAX: PROBLEMS

AND SOLUTIONS

Kh.H. Magomadov, graduate student S-E.M. Makaev, graduate student Chechen state university

Abstract. The article is devoted to the presentation of topical issues of the audit of calculations for VAT and income tax. Defined tasks that must be addressed when checking calculations for taxes, in the light of international auditing standards. The objects of the audit of calculations for VAT and income tax are disclosed in detail. The problematic issues of the audit of tax calculations are highlighted, the ways of their solution are indicated. Conclusions about the need for an audit of calculations for VAT and income tax on a regular basis.

Keywords: audit, VAT, income tax, tax return, declaration with clarification.