Особенности бухгалтерского учета и налогообложения импорта товаров на территорию России по договору агентирования

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ

ОСОБЕННОСТИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ИМПОРТА ТОВАРОВ НА ТЕРРИТОРИЮ РОССИИ ПО ДОГОВОРУ АГЕНТИРОВАНИЯ

Г. И. АЛЕКСЕЕВА,

кандидат экономических наук, доцент кафедры бухгалтерского учета в коммерческих организациях Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации

Большую роль во внешнеэкономической деятельности играют торгово-посредничес-кие операции, которые осуществляются на основе договоров поручения, комиссии, консигнации, агентских соглашений. Широко распространен и наиболее востребован в международной предпринимательской деятельности агентский договор.

Сущность договора агентирования. Во внешнеэкономической деятельности договоры — это правовая форма, в которую облекаются соглашения сторон, содержащие права и обязанности при осуществлении внешнеэкономической деятельности. Правовой формой реализации внешнеэкономической деятельности служат внешнеторговые контракты по экспорту или импорту. Статьей 162 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) предусмотрено совершение внешнеэкономических сделок в письменной форме.

При осуществлении внешнеэкономической деятельности наибольшую распространенность получили такие виды контрактов, как договоры купли-продажи (поставки), подряда, лицензионные, агентские, перевозки.

В соответствии со ст. 1005 ГК РФ по агентскому договору (договору агентирования) одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.

По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени и за счет принципала, права и обязанности возникают у агента, даже если в сделке был указан или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки принципал. По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от имени и за счет принципала, права и обязанности возникают непосредственно у принципала.

К отношениям, вытекающим из агентского договора, применяются правила гл. 49 или 51 ГК РФ в зависимости от того, действует агент от имени принципала или от своего имени, при условии, что эти правила не противоречат нормам гл. 52 ГК РФ или существу агентского договора.

Таким образом, в зависимости от условий выполнения поручения договор агентирования может основываться как на отношениях, аналогичных договору комиссии, когда агент выступает от своего имени, так и на отношениях, аналогичных договору поручения, когда агент выступает от имени принципала.

Агентский договор может быть заключен на определенный срок или без указания срока его действия.

Агентский договор включает совершение и сделок, и фактических действий (проведение переговоров и др.). В рамках одного договора на агента могут быть возложены поручения разного характера: одни он исполняет, выступая от своего имени, другие — от имени принципала.

В соответствии со ст. 1006 ГК РФ принципал уплачивает агенту вознаграждение в размере и порядке, определенных в агентском договоре. При отсутствии в договоре условий о порядке уплаты агентского вознаграждения принципал обязан уплатить вознаграждение в течение недели с момента представления ему агентом отчета за прошедший период.

Агент всегда осуществляет деятельность в интересах принципала и за его счет, поэтому расходы, понесенные посредником в связи с исполнением договорных обязанностей по приобретению или реализации товаров (работ, услуг), должны быть ему возмещены.

Регулирование внешнеэкономической деятельности. Основополагающим нормативным актом в области регулирования внешнеэкономической деятельности является Федеральный закон от 08.12.2003 N° 164-ФЗ «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности» (далее — Закон № 164-ФЗ). Из п. 10 ст. 2 Закона № 164-ФЗ следует, что импорт — это ввоз товара в Российскую Федерацию без обязательства об обратном вывозе. В данном нормативном документе определены основные направления государственной политики и принципы государственного регулирования в сфере внешнеторговой деятельности.

Механизм применения защитных мер установлен Федеральным законом от 08.12.2003 № 165-ФЗ «О специальных защитных, антидемпинговых и компенсационных мерах при импорте товаров».

Законодательным актом в сфере валютного регулирования является Федеральный закон от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» (далее — Закон № 173-ФЗ). В Законе № 173-ФЗ раскрыты основные понятия валютных правоотношений, установлены сферы и порядок валютного регулирования, определены органы валютного регулирования и валютного контроля, их полномочия, установлены требования к совершению валютных операций, предусмотрен механизм валютного контроля.

Валютный контроль — это контроль за осуществлением валютных операций резидентами и нерезидентами, в частности:

• юридические лица, созданные в соответствии с законодательством РФ, находящиеся за пределами территории РФ их филиалы, представительства и иные подразделения признаются резидентами (подп. «в» и «г» п. 6 ч. 1 ст. 1 Закона № 173-ФЗ);

• юридические лица, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств

и имеющие местонахождение за пределами территории РФ, признаются нерезидентами (подп. «б» п. 7 ч. 1 ст. 1). Перечень валютных операций приведен в п. 9 ч. 1 ст. 1 Закона № 173-ФЗ.

Отношения, связанные с осуществлением валютных операций, возникают на основании заключенного внешнеторгового контракта — основного документа валютного контроля, свидетельствующего о достигнутом соглашении сторон, определяющего условия совершения сделки, права и обязанности сторон, цену контракта.

Закон № 173-ФЗ обязывает резидентов при осуществлении внешнеторговой деятельности предоставлять банкам следующую информацию:

• об ожидаемых (в соответствии с условиями контрактов) максимальных сроках получения от нерезидентов на свои счета в уполномоченных банках иностранной валюты (валюты РФ) за исполнение обязательств по указанным контрактам путем передачи нерезидентам товаров (работ, услуг, передачи им информации и результатов интеллектуальной деятельности, в том числе исключительных прав на них);

• об ожидаемых (в соответствии с условиями контрактов) максимальных сроках исполнения нерезидентами обязательств по указанным контрактам путем передачи резидентам товаров, выполнения для них работ (услуг, информации и результатов интеллектуальной деятельности, в том числе исключительных прав на них).

Исходя из ч. 1 ст. 19 Закона № 173-ФЗ, резиденты должны обеспечить репатриацию, т. е. возврат денежных средств в Российской Федерации в сроки, установленные внешнеторговыми контрактами, т. е.:

• должны получить на банковские счета иностранную валюту или валюту РФ за переданные нерезидентам товары;

• обеспечить возврат в Российскую Федерацию денежных средств, уплаченных нерезидентам за не ввезенные на российскую таможенную территорию товары.

За невыполнение резидентом в установленный срок этой обязанности ч. 5 ст. 15.25 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях (КоАП РФ) предусмотрена административная ответственность в виде наложения административного штрафа на должностных и юридических лиц в размере от трех четвертых до одного размера суммы денежных средств, не возвращенных в Российскую Федерацию.

За нарушение валютного законодательства установлена также уголовная ответственность за невозвращение из-за границы средств в иностранной валюте.

Частью 2 ст. 14 Закона № 173-Ф3 предусмотрено, что расчеты при осуществлении валютных операций производятся юридическими лицами — резидентами через банковские счета в банках. Порядок открытия и закрытия банковских счетов в иностранной валюте регулируется положениями инструкции Банка России от 14.09.2006 № 28-И «Об открытии и закрытии банковских счетов, счетов по вкладам (депозитам)».

В соответствии с подп. 1 п. 2 ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) организация при открытии (закрытии) банковского счета должна уведомить об этом налоговый орган по месту своей регистрации не позднее 7 рабочих дней с момента открытия (закрытия) счета. При нарушении указанного срока, установленного ст. 118 НК РФ, ст. 15.4 КоАП РФ и ст. 19.7.5-1 Закона от 27.07.2010 № 239-Ф3 «О внесении изменений в Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях», должностным лицам грозит штраф в размере до 5 000 руб., юридическим — от 20 000 до 30 000 руб. Согласно п. 2 ст. 11 НК РФ под счетами понимаются расчетные (текущие) и иные счета в банках, открытые на основании договора банковского счета, на которые зачисляются и с которых могут расходоваться денежные средства организаций.

В соответствии с п. 2.1 инструкции Банка России от 30.03.2004 № 111-И (в ред. от 29.03.2006) «Об обязательной продаже части валютной выручки на внутреннем валютном рынке Российской Федерации» (далее — Инструкция 111-И) для идентификации поступлений иностранной валюты в пользу резидентов и в целях учета валютных операций банки открывают резидентам на основании договора банковского счета:

• текущий валютный счет;

• транзитный валютный счет, на который банком зачисляются в полном объеме все поступления иностранной валюты в пользу резидента. После открытия необходимых счетов банк

не позднее рабочего дня, следующего за днем поступления иностранной валюты на транзитный валютный счет резидента, направляет ему уведомление по форме, установленной самим же банком на основании внутрибанковских документов.

Компания вправе продать либо перечислить на свой текущий валютный счет поступившую на транзитный валютный счет иностранную валюту.

Согласно п. 1.4 Инструкции № 111-И продажа валютной выручки осуществляется по распоряжению резидента банку либо через банк на валютных биржах, на внебиржевом валютном рынке Банка России. Вместе с данным документом резидент должен представить в банк:

• справку о валютных операциях, заполняемую резидентом в одном экземпляре в соответствии с приложением 1 к инструкции Банка России от 04.06.2012 № 138-И «О порядке представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам документов и информации, связанных с проведением валютных операций, порядке оформления паспортов сделок, а также порядке учета уполномоченными банками валютных операций и контроля за их проведением» (далее — Инструкция № 138-И);

• документы, связанные с проведением валютных операций, указанных в данной справке. Названный пакет документов должен быть

представлен в банк в следующие сроки:

• при зачислении иностранной валюты на транзитный валютный счет — не позднее 15 рабочих дней после даты ее зачисления, указанной в уведомлении уполномоченного банка о ее зачислении на этот счет;

• при списании иностранной валюты с расчетного счета в иностранной валюте — одновременно с распоряжением о переводе иностранной валюты.

Перечень документов, связанных с проведением валютных операций, представлен в ст. 23 Закона № 173-ФЗ. В нем указан и паспорт сделки (ПС) — документ, содержащий сведения, необходимые для осуществления учета и отчетности по валютным операциям между резидентами и нерезидентами.

Согласно п. 5.2 Инструкции № 138-И компания должна оформить в банке ПС, если сумма обязательств по контракту превышает в эквиваленте 50 000 долл. по курсу Банка России на дату заключения контракта либо в случае изменения суммы обязательств по контракту на дату заключения последних изменений (дополнений) к контракту, предусматривающих такие изменения.

В соответствии с ч. 3 ст. 20 Закона № 173-ФЗ ПС должен содержать следующие реквизиты:

• номер и дату оформления;

• сведения о резиденте и его иностранном контрагенте;

• общие сведения о внешнеторговой сделке (дату договора, номер договора (если имеется), общую сумму сделки (если имеется) и

валюту цены сделки, дату завершения исполнения обязательств по сделке);

• сведения об уполномоченном банке, в котором оформляется паспорт сделки, и через счета в котором осуществляются расчеты по сделке;

• сведения о переоформлении и об основаниях для закрытия паспорта сделки.

В срок, не превышающий 3 рабочих дней после даты представления резидентом документов и информации, банк принимает на обслуживание контракт и оформляет по нему ПС. Оформленный ПС не позднее 2 рабочих дней после даты его оформления направляется банком резиденту.

В пункте 9.1 Инструкции № 138-И указано, что при исполнении обязательств по контракту, по которому оформлен ПС, компании в обязательном порядке представляют в банк ряд следующих подтверждающих сделку документов:

• таможенную декларацию;

• при отсутствии установленного нормативными правовыми актами в области таможенного дела требования о декларировании таможенным органам товаров — транспортные (перевозочные, товаросопроводительные), коммерческие документы, статистическую форму учета перемещения товаров, иные документы, содержащие сведения о вывозе товара с территории РФ (отгрузке, передаче, поставке, перемещении) или ввозе товара на территорию РФ (получении, поставке, приеме, перемещении), оформленные в рамках контракта;

• акты приема-передачи, счета, счета-фактуры, иные коммерческие документы, оформленные в рамках контракта, в том числе документы, используемые резидентом для учета своих хозяйственных операций в соответствии с правилами бухгалтерского учета и обычаями делового оборота;

• иные документы.

Все вышеназванные документы и справка о подтверждающих документах должны быть представлены в следующие сроки:

• не позднее 15 рабочих дней после даты, указанной во второй части регистрационного номера таможенной декларации, или даты выпуска (условного выпуска) товаров, проставляемых должностным лицом таможенных органов в таможенной декларации, в зависимости от того, какая из дат является наиболее поздней;

• не позднее 15 рабочих дней после окончания месяца, в котором были оформлены подтверждающие документы.

В случае несоответствия представленных документов установленным валютным законодательством требованиям банк должен возвратить их резиденту с указанием причины отказа в их принятии.

Согласно п. 18.10 Инструкции № 138-И уполномоченный банк может отказать резиденту в списании иностранной валюты с его счета в иностранной валюте либо в списании валюты РФ с его расчетного счета в валюте РФ в случаях:

• непредставления резидентом в уполномоченный банк соответствующих документов;

• отказа уполномоченного банка в их принятии. В соответствии с ч. 4 ст. 23 Закона № 173-ФЗ в

целях осуществления валютного контроля его агенты имеют право запрашивать и получать документы (их копии), связанные с проведением валютных операций, с открытием и ведением счетов. Согласно ч. 3 ст. 22 Закона № 173-ФЗ агентами валютного контроля являются как банки, так и налоговые органы, которые в пределах своей компетенции имеют право:

• проводить проверки соблюдения актов валютного законодательства и актов органов валютного регулирования;

• проводить проверки полноты и достоверности учета и отчетности по валютным операциям;

• запрашивать и получать документы и информацию, которые связаны с проведением валютных операций, открытием и ведением счетов. Следовательно, налоговые органы на основании ст. 93. 1 НК РФ в ходе мероприятий налогового контроля вправе истребовать документы, связанные с проведением налогоплательщиками, а также их контрагентами валютных операций.

По мнению Минфина России1, налоговые органы имеют право запрашивать и получать от резидентов и их контрагентов-нерезидентов следующие документы (копии документов), связанные с проведением валютных операций, открытием и ведением счетов:

• документ о государственной регистрации юридического лица — для резидентов, документы, удостоверяющие статус юридического лица, — для нерезидентов;

• свидетельство о постановке на учет в налоговом органе;

• документы, удостоверяющие права нерезидентов на осуществление валютных операций, открытие счетов (вкладов), оформляе-

1 Письма Минфина России от 02.08.2012 № 03-02-07/1136, от 06.11.2012 № 03-02-07/1-280.

мые и выдаваемые органами страны места жительства (места регистрации) нерезидента, если получение нерезидентом такого документа предусмотрено законодательством иностранного государства;

• уведомление налогового органа по месту учета резидента об открытии счета в банке за пределами территории Российской Федерации;

• документы (проекты документов), являющиеся основанием для проведения валютных операций, — контракты (с дополнениями и изменениями), документы, подтверждающие факт передачи товаров, и др.;

• документы, оформляемые и выдаваемые кредитными организациями, включая ведомости банковского контроля, банковские выписки;

• документы, подтверждающие совершение валютных операций;

• таможенные декларации, документы, подтверждающие ввоз в Российскую Федерацию и вывоз из нее товаров, валюты и др.;

• паспорт сделки.

Согласно п. 1.3 Инструкции № 138-И перечисленные документы должны соответствовать требованиям ч. 5 ст. 23 Закона № 173-ФЗ. В частности, по документам, оформленным полностью или в какой-либо их части на иностранном языке, необходимо вручить по запросу агента валютного контроля надлежащим образом заверенные переводы на русский язык. Документы, исходящие от государственных органов иностранных государств, подтверждающие статус юридических лиц — нерезидентов, должны быть легализованы в установленном порядке. Иностранные официальные документы могут быть представлены без их легализации в случаях, предусмотренных международным договором РФ. Кроме того, в соответствии с п. 1.3 Инструкции № 138-И перечисленные выше документы могут представляться резидентом в подлиннике либо в форме надлежащим образом заверенной копии. Порядок оформления копий документов, связанных с проведением валютных операций, может быть согласован уполномоченным банком с резидентом.

Отчет об исполнении обязательств. В рамках заключенного агентского договора агент обязан формировать отчет об исполнении поручения. Порядок и сроки представления отчета определяются заключенным сторонами договором:

• конкретная дата;

• календарный период времени после наступления определенного обстоятельства (окончание отчетного периода, дата исполнения обязательств по договору и т. д.).

При отсутствии в агентском договоре соответствующих условий отчеты должны представляться агентом по мере исполнения им договора либо по окончании действия договора.

Поскольку на основании отчета агента в бухгалтерском и налоговом учете сторон отражаются соответствующие операции, данный документ должен содержать обязательные реквизиты, указанные п. 2 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»:

• наименование документа;

• дату составления документа;

• наименование экономического субъекта, составившего документ;

• содержание факта хозяйственной жизни;

• величину натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения;

• наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за правильность оформления документа либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за правильность оформления свершившегося события;

• подписи вышеуказанных лиц с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц. Отчет посредника, как правило, содержит

следующие данные:

• количествоистоимостьреализованных(приоб-ретенных) товаров (работ, услуг) с выделением сумм налоганадобавленную стоимо сть (НДС);

• сумму денежных средств, полученную от покупателей товаров (работ, услуг), с указанием реквизитов документов, по которым денежные средства были перечислены (внесены), а также дат фактического зачисления средств на счет (в кассу) посредника;

• суммы авансовых платежей, полученные от покупателей;

• расходы, произведенные посредником в целях исполнения обязательств по договору и подлежащие согласно условиям заключенного сторонами договора возмещению заказчиком;

• сумму комиссионного вознаграждения посредника без НДС, а также сумму НДС с комиссионного вознаграждения (должен быть изложен подробный порядок расчета суммы вознаграждения);

• сумму дополнительного вознаграждения посредника с подробным порядком его расчета. Если по условиям агентского договора посредник приобретает в интересах заказчика товары

(работы, услуги), в его отчете раскрываются по датам суммы денежных средств, полученные посредником от заказчика.

Дополнительно к отчету агент должен представить документы, подтверждающие факты заключения и исполнения сделок и свидетельствующие об условиях данных сделок (копии договоров, платежные поручения, кассовые ордера, накладные, счета-фактуры, акты приема-передачи и т. п.)2. Содержание представляемых материалов должно оговариваться сторонами при заключении договора.

Выполнение обязательств по договору может подтверждаться двусторонним актом приемки-передачи оказанных услуг.

Принципал обязан рассмотреть представленный агентом отчет и в случае наличия возражений по нему должен сообщить о них в течение 30 дней со дня получения отчета, если только заключенным сторонами соглашением не установлен иной срок. При несоблюдении принципалом вышеуказанных сроков в соответствии со ст. 999 ГК РФ отчет должен быть признан принятым.

При определении сроков представления отчета сторонам следует учитывать положения налогового законодательства. В частности, согласно ст. 316 НК РФ, если реализация производится через комиссионера, налогоплательщик-комитент должен определять сумму выручки от реализации на дату реализации на основании извещения комиссионера о реализации принадлежащего комитенту имущества (имущественных прав). При этом комиссионер обязан в течение 3 дней с момента окончания отчетного периода, в котором произошла такая реализация, известить комитента о дате реализации принадлежащего ему имущества.

Вышеуказанные сроки представления отчета указаны в п. 3 ст. 271 НК РФ, согласно которому при реализации товаров (работ, услуг) по агентскому договору налогоплательщиком-принципалом датой получения дохода от реализации признается дата реализации принадлежащего принципалу имущества (имущественных прав), указанная в извещении агента о реализации и (или) в отчете агента.

Порядок представления отчета оговаривается в заключенном сторонами агентском договоре. При этом следует оговаривать условие о том, что вне зависимости от варианта представления отчета

2 Пункт 14 обзора Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 17.11.2004 № 85.

посредник должен соблюдать сроки передачи (получения) заказчику отчетных материалов. Для предупреждения случаев нарушения посредником сроков и порядка представления отчета в договор рекомендуется включать условия об ответственности исполнителя, включая случаи привлечения посредника к ответственности за несвоевременную уплату налогов, вызванные задержкой представления заказчику соответствующих материалов.

Вознаграждение и иные суммы, причитающиеся к получению посредником. В соответствии со ст. 1006 ГК РФ агент за оказание посреднических услуг получает агентское вознаграждение в размере и в порядке, установленных в договоре. Если в агентском договоре размер вознаграждения не предусмотрен и он не может быть определен исходя из условий договора, вознаграждение уплачивается в размере, определяемом в соответствии с п. 3 ст. 424 ГК РФ: по цене, которая при сравнимых обстоятельствах обычно взимается за аналогичные услуги.

Если условия выплаты агентского вознаграждения в договоре не отражены, принципал обязан уплатить его в течение недели с момента представления ему агентом отчета за прошедший период, если только из существа договора или обычаев делового оборота не вытекает иной порядок уплаты вознаграждения.

Наряду с выплатой вознаграждения на принципала возлагается обязанность возместить расходы, понесенные агентом при исполнении поручения. Если иное не предусмотрено договором, вышеприведенные расходы возмещаются агенту в порядке и в сроки, схожие с выплатой посреднического вознаграждения.

Налоговое регулирование импортных операций по агентскому договору. Налоговое регулирование импортных операций осуществляется путем взимания НДС и акцизного сбора.

Импорт товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, является объектом налогообложения по НДС.

Поскольку НДС, взимаемый при ввозе, — не только налоговый, но и таможенный платеж, порядок его исчисления и уплаты регулируется одновременно НК РФ, Таможенным кодексом Таможенного союза (ТК ТС), а также Федеральным законом от 27.11.2010 № 311-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации» (далее — Закон № 311-ФЗ).

Если в Российскую Федерацию ввозятся товары из страны, не являющейся участницей Та-

моженного союза, то НДС должен уплачиваться в Российской Федерации, поскольку выпуск товаров осуществляет российский таможенный орган.

При импорте НДС уплачивается на счета Федерального казначейства.

Сроки и порядок уплаты НДС при ввозе зависят от таможенной процедуры, под которую помещаются ввозимые товары. Согласно п. 1 ст. 151 НК РФ при одних процедурах НДС уплачивается (полностью или частично), при других — нет. НДС не уплачивается при ввозе товаров в случаях, указанных в п. 3 ст. 80 ТК ТС и в ст. 150 НК РФ.

В зависимости от вида ввозимого товара в соответствии с п. 5 ст. 164 НК РФ при импорте НДС исчисляется по ставке 10 или 18 %.

Несмотря на то, что НДС при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации следует платить, составлять счет-фактуру не нужно, поскольку его будут заменять таможенная декларация и документ корректировки таможенной стоимости.

Уплаченный при импорте НДС принимается к вычету в установленном в п. 2 ст. 171 НК РФ порядке.

Из статьи 143 НК РФ следует, что платить НДС при ввозе товаров должен декларант, т. е. лицо, которое декларирует товары либо от имени которого декларируются товары. В соответствии с подп. 1 ст. 186 ТК ТС декларантами могут быть, в частности, лицо государства—члена Таможенного союза, заключившее внешнеэкономическую сделку, либо от имени (по поручению) которого эта сделка заключена, или лицо, имеющее право владения, пользования и (или) распоряжения товарами — при отсутствии внешнеэкономической сделки.

Таким образом, с учетом положений ст. 1005 ГК РФ агент при получении товара от иностранных поставщиков может выступать декларантом.

Частью 6 ст. 60 Закона № 311-ФЗ установлено, что если декларирование производится таможенным представителем, то он несет солидарную с декларантом обязанность по уплате НДС.

Согласно подп. 4 п. 3 ст. 80 ТК ТС товары, в отношении которых предоставлены льготы по уплате таможенных пошлин, налогов, могут использоваться только в целях, соответствующих условиям предоставления льгот. В ином случае в соответствии с п. 1 ст. 77 ТК ТС декларант обязан уплатить НДС по ставкам, действующим на момент регистрации таможенной декларации.

В целях определения ставки НДС, по которой облагается импортируемый товар, следует определить код Товарной номенклатуры внешнеэкономи-

ческой деятельности Таможенного союза (ТН ВЭД ТС), указанный в Едином таможенном тарифе Таможенного союза (ЕТТ ТС), утвержденном решением комиссии Таможенного союза от 18.11.2011 № 850, и сопоставить его с кодами товаров, включенных в перечни товаров, облагаемых при их ввозе по ставке НДС 10 %, утвержденными Правительством РФ. При наличии кода ввозимого товара в соответствующем перечне следует применять ставку в размере 10 %, а при отсутствии — ставку в размере 18 %.

Абзацем 3 п. 1 ст. 153, п. 1 ст. 160, п. 5 ст. 166 НК РФ установлен следующий порядок определения суммы НДС, которую декларант должен уплатить на таможне:

НДС = (ТС + ТП + А) С, где (ТС + ТП + А) — налоговая база:

ТС—таможеннаястоимостьввозимоготовара;

ТП — сумма ввозной таможенной пошлины;

А — сумма акциза;

С — ставка НДС в процентах (10 или 18).

Ставки таможенной пошлины определяются по ЕТТ ТС. Ставки акцизов перечислены в ст. 193 НК РФ, а по кодам товаров из ТН ВЭД ТС — в приложении к приказу ФТС России от 30.12.2010 № 2750 «О взимании акцизов».

Если ввозимый товар освобождается от уплаты таможенной пошлины или не является подакцизным, то при расчете суммы НДС ТП = 0 и А = 0.

Таможенную стоимость товара декларант определяет самостоятельно по правилам ст. 1, 4, 6—8 Соглашения между Правительством Российской Федерации, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25.01.2008 «Об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза».

Форма декларации таможенной стоимости ДТС-1 (при определении таможенной стоимости товаров по методу стоимости сделки с ввозимыми товарами) утверждена решением комиссии Таможенного союза от 20.09.2010 № 376 (далее — Решение № 376).

В случае определения таможенной стоимости товаров иными методами применяется форма ДТС-2, закрепленная в Решении № 376.

Исчислить НДС необходимо по каждой группе ввозимого товара одного наименования, вида и марки. При этом в соответствии с п. 3 ст. 160 НК РФ общая сумма НДС исчисляется как сумма, полученная в результате сложения сумм НДС, исчисленных отдельно по каждой из таких групп товаров.

В пункте 3 ст. 84 ТК ТС, п. 30 Инструкции ГТК России от 07.02.2001 № 131 указано, что сумма на-

лога должна быть исчислена в российских рублях и округлена до второго знака после запятой.

Из пункта 1 ст. 82 ТК ТС следует, что сроки уплаты НДС при ввозе товаров зависят от таможенной процедуры, под которую помещаются товары. Например, как указано в подп. 1 п. 3 ст. 21 1 ТК ТС, при выпуске товаров для внутреннего потребления налог следует уплатить до их выпуска.

Согласно ст. 197 ТК ТС в некоторых случаях выпуск товаров может осуществляться до подачи таможенной декларации. Тогда в соответствии с подп. 3 п. 2 ст. 197 ТК ТС НДС должен быть уплачен не позднее 10-го числа месяца, следующего за месяцем выпуска товаров.

Из пункта 3 ст. 161 ТК ТС следует, что если товары не помещаются под таможенную процедуру и не размещаются на временное хранение (например, если они не были доставлены в место прибытия или были утеряны в месте прибытия), то сроком уплаты «ввозного» НДС считается день пересечения товарами таможенной границы или день выявления соответствующего факта недоставки, утери.

В соответствии со ст. 170—172 НК РФ сумму НДС, уплаченную при ввозе товаров, декларант либо принимает к вычету, либо учитывает в стоимости приобретенных товаров.

Пунктом 1 ст. 171 НК РФ установлено, что принять к вычету сумму «ввозного» НДС вправе только плательщики НДС.

В статьях 171 и 172 НК РФ указаны следующие условия, при выполнении которых «импортный» НДС принимается к вычету:

• товар либо ввезен в таможенной процедуре выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза, переработки вне таможенной территории, либо ввоз товара произведен без таможенного оформления;

• товар приобретен для операций, облагаемых НДС;

• товар принят к учету;

• НДС уплачен, что подтверждается соответствующими первичными документами: таможенной декларацией, платежным документом, свидетельствующим об уплате НДС таможенному органу, в том числе письменным подтверждением таможенного органа об уплате таможенных пошлин, налогов. Отсутствие оригиналов транспортных документов, подтверждающих ввоз товаров на территорию Российской Федерации, не является основанием для отказа в вычете сумм НДС, уплаченных российским импортером таможенным органам.

При предоставлении импортеру, уплатившему «ввозной» НДС, субсидии из федерального бюджета на возмещение этих затрат принятый к вычету НДС согласно подп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ восстанавливается.

В случае внесения авансовых платежей в качестве подтверждения уплаты НДС составляется отчет о расходовании денежных средств, внесенных в качестве авансовых платежей. Форма отчета утверждена приказом ФТС России от 23.12.2010 № 2554. Уплаченные авансы в соответствии с п. 4 ч. 1 ст. 117 Закона № 311-ФЗ не будут считаться таможенными платежами до тех пор, пока организация не сделает соответствующего распоряжения таможенному органу либо на указанные суммы не будет обращено взыскание. В качестве распоряжения лица, уплатившего авансовые платежи, рассматривается подача им или от его имени таможенной декларации, заявления на возврат авансовых платежей и т. п.

Налоговые органы в качестве подтверждения уплаты «ввозного» НДС могут запросить у организации отчет о расходовании денежных средств, внесенных в качестве авансовых платежей. Этот отчет согласно п. 4 ст. 73 ТК ТС и п. 5 ст. 121 Закона № 311-ФЗ организация вправе потребовать у таможенного органа.

Однако в постановлениях Федерального арбитражного суда (ФАС) Московского округа от 17.06.2010 № КА-А40/4524-10-П, от 13.10.2009 № КА-А41/10783-09 и от 10.07.2008 № КА-А40/4876-08 указано, что отсутствие данного акта не может служить причиной отказа в вычете по НДС при наличии на таможенной декларации отметки «Выпуск разрешен», а также платежных документов на уплату таможенных платежей.

По разъяснениям Минфина России, при вывозе товаров в режиме реэкспорта с целью их возврата иностранным поставщикам НДС не уплачивается, поскольку отсутствует объект налогообложения. «Ввозной» НДС возвращается в соответствии с подп. 2 п. 2 ст. 151 НК РФ налогоплательщику — российской организации в порядке, предусмотренном таможенным законодательством. Если при этом налог ранее был принят к вычету, его необходимо восстановить в том налоговом периоде, на который приходится фактический реэкспорт3.

Если таможенный орган скорректировал таможенную стоимость товаров, определенную импор-

3 Письма Минфина России от 08.08.2008 № 03-07-08/197,

УФНС России по г. Москве от 28.10.2009 № 16-15/113543.

тером, то принять к вычету НДС он сможет в той сумме, которую уплатил с учетом корректировки.

Принять к вычету сумму «ввозного» НДС можно в том налоговом периоде, когда выполнены все условия для его применения.

В случае если после принятия НДС к вычету оказалось, что товары не будут использоваться в операциях, облагаемых НДС (например, товары были возвращены поставщику), то принятые к вычету суммы НДС необходимо восстановить.

В статье 170 НК РФ указаны случаи, в которых «ввозной» НДС учитывается в стоимости товаров и его нельзя принять к вычету:

• если товары приобретены для использования в операциях, не облагаемых НДС;

• если товары приобретены для использования в операциях, местом реализации которых не признается территория РФ;

• если импортер не является плательщиком НДС и применяет специальные налоговые режимы в виде упрощенной системы налогообложения (УСН) (с объектом налогообложения «доходы»), единого налога на вмененный доход либо освобожден от исполнения обязанностей налогоплательщика в соответствии со ст. 145, 145.1 НК РФ. Импортеры, применяющие УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы» и единый сельскохозяйственный налог, сумму НДС, уплаченную при ввозе товаров, в налоговом учете учитывают в составе расходов4;

• если товары приобретены для использования в операциях, которые не признаются реализацией в соответствии с п. 2 ст. 146 НК РФ, при условии, что иное не установлено гл. 21 НК РФ. Поскольку, как отмечалось выше, агент может

выступать декларантом, уплата «ввозного» НДС может осуществляться агентом, действующим на основании поручения принципала.

Разъяснения о порядке составления счетов-фактур при приобретении импортных товаров по агентскому договору, когда агент закупает для принципала товары у иностранного поставщика и ввозит их на территорию России, приведены в письме Минфина России от 09.11.2011 № 03-07-08/310.

На основании пп. 1 и 3 ст. 168 НК РФ при реализации услуг налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых услуг обязан предъявить к оплате покупателю этих услуг соответствующую сумму НДС и выставить соответствующие счета-

4 Подпункт 11 п. 1 ст. 346.16, подп. 11 п. 2 ст. 346.5 НК РФ, подп. 3 п. 1 ст. 70 ТК ТС.

фактуры не позднее 5 календарных дней, считая день оказания услуг. В связи с этим при оказании посреднических услуг, связанных с приобретением и ввозом иностранных товаров на территорию РФ, налогоплательщик обязан выставить счет-фактуру с указанием в нем стоимости оказанных услуг и соответствующей суммы налога.

В соответствии с п. 1 ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав, включая агента, который осуществляет реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени, сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ.

Однако согласно п. 17 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137, при ввозе на территорию РФ с территории государства — члена Таможенного союза товаров, в отношении которых взимание налога на добавленную стоимость осуществляется налоговыми органами в соответствии с Соглашением о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе от 25.01.2008 и Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе от 11.12.2009, в книге покупок регистрируются заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметками налоговых органов об уплате налога на добавленную стоимость и указываются реквизиты документов, подтверждающих фактическую уплату налога на добавленную стоимость.

Следовательно, НДС, уплаченный агентом при ввозе товаров на территорию РФ, принимается к вычету у принципала после принятия на учет приобретенных товаров на основании таможенной декларации (ее копии) на ввозимые товары и документов, подтверждающих его уплату агентом таможенным органам, а не на основании счетов-фактур.

Таким образом, агент составляет принципалу счет-фактуру на сумму своего вознаграждения по оказанным посредническим услугам без указания в нем сумм НДС, уплаченных при ввозе товаров на территорию РФ5.

5 Письма Минфина России от 09.11.2011 № 03-07-08/310,

от 26.10.2011 № 03-07-08/297.

Данное положение подтверждает и арбитражная практика6. При оплате «ввозного» НДС третьими лицами право на вычет сохраняется, если налогоплательщик сможет подтвердить несение реальных затрат на уплату этого налога, т. е. компенсацию третьему лицу затрат по уплате НДС, и при условии выполнения требований ст. 172 НК РФ.

При реализации товаров на территории РФ иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, НДС по данным операциям уплачивают налоговые агенты. Таковыми в соответствии с п. 5 ст. 161 НК РФ признаются российские организации и предприниматели, которые осуществляют предпринимательскую деятельность и участвуют в расчетах с указанными иностранными лицами на основе агентских договоров. В данной ситуации налоговые агенты определяют налоговую базу как стоимость таких товаров с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них суммы НДС. Поскольку согласно п. 3 ст. 171 НК РФ агент, который не принимает к учету на баланс товары, принадлежащие на праве собственности иностранному контрагенту, не имеет возможности принять к вычету НДС, уплаченный на таможне, то сумму этого налога ему следует квалифицировать как расход, произведенный в пользу принципала и за его счет. Значит, агент вправе предъявить требование иностранному принципалу о возмещении понесенных в его пользу расходов.

В целях налогообложения прибыли в соответствии с п. 1 ст. 249 НК РФ доходом от реализации услуг агента признается выручка от реализации услуг, которая определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за оказанные услуги, за вычетом налогов, предъявленных принципалу.

Для организаций-агентов, определяющих доходы и расходы в целях налогообложения прибыли методом начисления, датой получения дохода согласно п. 3 ст. 271 НК РФ признается дата реализации услуг, определяемая в соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ, независимо от фактического поступления денежных средств в их оплату.

Для организаций-агентов, определяющих доходы и расходы кассовым методом, датой получения дохода признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу.

В соответствии с подп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ денежные средства, полученные агентом в виде воз-

6 Постановления ФАС Московского округа от 19.01.2010 № КА-А40/14841-09 и Дальневосточного округа от26.01.2009 № Ф03-6224/2008 (оставлено в силе определением Высшего Арбитражного Суда РФ от 05.03.2009 № ВАС-2033/09).

мещения дополнительных расходов, понесенных в рамках агентского договора, не учитываются в целях налогообложения прибыли при условии, что эти затраты, по которым произошло возмещение, не включались в состав расходов агента7.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки, осуществленные налогоплательщиком, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии с требованиями НК РФ расходы агента, осуществленные им в связи с исполнением обязательств по агентскому договору, если такие затраты подлежат включению в состав расходов принципала, не учитываются в составе расходов агента. Кроме того, не учитываются расходы, осуществленные агентом за принципала, если такие расходы отражаются в налоговом учете принципала. Если же агент осуществил расходы, отвечающие требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ, которые не возмещаются принципалом и, соответственно, не отражаются в налоговом учете принципала, то агент вправе включить указанные расходы в состав расходов, учитываемых при налогообложении его прибыли8.

Бухгалтерский учет исполнения обязательств по договору агентирования. В соответствии с п. 5 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н, выручка, связанная с оказанием посреднических услуг, является для агента доходом от обычных видов деятельности и отражается на счете 90 «Продажи», субсчет «Выручка».

Расходы агента, связанные с оказанием посреднических услуг, учитываются на счете 20 «Основное производство» или 26 «Общехозяйственные расходы». Затем накопленные на счетах затрат суммы списываются в дебет счета 90 «Продажи», субсчет 90.2 «Себестоимость продаж».

Поскольку агент осуществляет деятельность в интересах принципала, то в соответствии с п. 1 ст. 996, ст. 1011 ГК РФ при получении им товаров право собственности на вышеуказанные товары к нему не переходит, следовательно, они учитываются на забалансовых счетах: 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное

7 Письмо УФНС России по г. Москве от 07.03.2006 № 20-12/19605.

8 Письмо Минфина России от 17.05.2006 № 03-0304/1/463.

хранение» либо 004 «Товары, принятые на комиссию».

Как отмечалось выше, если агент совершает действия от своего имени, договор агентирования основывается на модели договора комиссии, если же агент совершает действия от имени заказчика, то на модели договора поручения.

В случае агентирования организация может принимать участие в расчетах (например, осуществлять операции по продаже товаров покупателю от своего имени) или не принимать участия в расчетах, а отражать в своем учете только причитающуюся сумму вознаграждения.

Как правило, агент с третьими лицами не рассчитывается. Агент получает средства от принципала в оплату своего вознаграждения по договору и расходов, непосредственно связанных с выполнением поручения по договору.

В зависимости от предмета агентского договора различается методика бухгалтерского учета посреднических операций у агента: одна группа операций связана с заключением агентского договора на реализацию товаров или услуг принципала покупателям, другая группа операций связана с поиском поставщиков и заключением договоров на покупку материальных ценностей или оказанием услуг для принципала.

Кроме того, в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006), утвержденным приказом Минфина России от 27.11.2006 № 154н, при импорте товаров датой совершения операции в иностранной валюте является дата признания расходов на импортируемые товары.

В бухгалтерском учете организации-агента хозяйственные операции при реализации заключенных с иностранными организациями (не зарегистрированными в налоговых органах РФ в качестве налогоплательщиков) договоров агентирования оформляются следующими записями:

Д-т сч. 004 «Товары, принятые на комиссию» — отражена стоимость полученных от иностранной организации товаров в ценах, предусмотренных в договорах и (или) приемо-сдаточных документах;

Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с принципалом» — отражена стоимость отгруженных покупателям товаров по цене реализации с НДС;

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с принципалом» К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет

«Расчеты по НДС» — отражена сумма НДС со стоимости отгруженных покупателям товаров;

К-т сч. 004 «Товары, принятые на комиссию» — отражена стоимость отгруженных покупателям товаров по ценам, предусмотренным в договоре с комитентом и (или) в приемо-сдаточных документах;

Д-т сч. 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и т. д. К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — отражена сумма денежных средств, полученных от покупателей;

Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» К-т сч. 51 «Расчетные счета» — отражена сумма НДС, перечисленная организацией, выступающей в качестве налогового агента, в бюджет;

Д-т сч. 76 «Расчет с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с принципалом» К-т сч. 90 «Продажи», субсчет «Выручка» — отражена сумма агентского вознаграждения по заключенному договору, подлежащая удержанию из средств, причитающихся в пользу принципала;

Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет «Налог на добавленную стоимость» К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» — начислена сумма НДС с агентского вознаграждения;

Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж» К-т сч. 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы» — списаны затраты организации по оказанию агентских услуг;

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с агентом» К-т сч. 52 «Валютные счета — отражена сумма денежных средств, перечисленная в пользу иностранной организации — принципала за вычетом суммы агентского вознаграждения и суммы НДС с выручки от реализации товаров;

Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» К-т сч. 51 «Расчетные счета» — отражена сумма НДС, перечисленная организацией в доход бюджета в части своей агентской деятельности.

Если агентский договор заключен с российской организацией — принципалом на приобретение для его нужд товаров у иностранного лица, не зарегистрированного на территории РФ, то образующиеся в расчетах курсовые разницы должны быть отнесены на расчеты с российским лицом — заказчиком.

В бухгалтерском учете агента операции по приобретению для принципала товаров иностранных лиц оформляются следующими записями:

Д-т сч. 51 «Расчетные счета» К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с принципалом по приобретению

имущества» — отражены суммы, полученные от заказчика для приобретения имущества у иностранных поставщиков;

Д-т сч. 57 «Переводы в пути» К-т сч. 51 «Расчетные счета» — отражено перечисление денежных средств для приобретения иностранной валюты;

Д-т сч. 52 «Валютные счета» К-т сч. 57 «Переводы в пути» — отражена сумма приобретенной иностранной валюты;

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с принципалом по приобретению имущества» К-т сч. 57 «Переводы в пути» — отражено отнесение образовавшейся в расчетах отрицательной курсовой разницы на расчеты с заказчиком;

Д-т сч. 57 «Переводы в пути» К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с принципалом по приобретению имущества» — отражено отнесение образовавшейся в расчетах положительной курсовой разницы на расчеты с заказчиком;

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с принципалом по приобретению имущества» К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» — отражена сумма НДС с авансовых платежей для приобретения имущества в их части, приходящейся на комиссионное вознаграждение посредника;

Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Расчеты в рамках агентского договора» К-т сч. 52 «Валютные счета» — отражено перечисление денежных средств в иностранной валюте для приобретения товаров для заказчика;

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» К-т сч. 51 «Расчетные счета» — отражена уплата таможенных пошлин и сборов при ввозе приобретенных товаров на территорию Российской Федерации;

Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» К-т сч. 51 «Расчетные счета» — отражена уплата сумм НДС при ввозе товаров на территорию Российской Федерации;

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с принципалом по приобретению имущества» К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» — отражено отнесение произведенных посредником расходов по уплате таможенных пошлин (сборов) и НДС при ввозе товаров на территорию Российской Федерации на расчеты с заказчиком;

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с принципалом по приобретению имущества» К-т сч. 60 «Расчеты с

поставщиками и подрядчиками», субсчет «Расчеты в рамках агентского договора» — отражена сумма положительной курсовой разницы, связанной с использованием в расчетах по приобретению товаров средств в иностранной валюте;

Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Расчеты в рамках агентского договора» К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с принципалом по приобретению имущества» — отражена сумма отрицательной курсовой разницы, связанной с использованием в расчетах по приобретению товаров средств в иностранной валюте;

Д-т сч. 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» — отражено оприходование приобретенных для заказчика товаров;

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с принципалом по приобретению имущества» К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Расчеты в рамках агентского договора» — передача приобретенных товаров заказчику (по факту перехода права собственности на товары к заказчику);

К-т сч. 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» — отражено списание переданных товаров заказчика с забалансового учета;

Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Расчеты с принципалом по комиссионному вознаграждению» К-т сч. 90 «Продажи», субсчет «Выручка» — отражена сумма комиссионного вознаграждения посредника с НДС;

Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет «Налог на добавленную стоимость» К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» — начислен НДС с суммы комиссионного вознаграждения;

Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с принципалом по приобретению имущества» — отражено принятие к вычету сумм НДС с авансовых платежей в части, касающейся комиссионного вознаграждения посредника.

Список литературы

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая): Федеральный закон от 26.01.1996 № 14-ФЗ (в ред. от 23.07.2013).

2. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях: Федеральный закон от 30.12.2001 № 195-ФЗ (в ред. от 17.01.2013).

3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая): Федеральный закон от 31.07.1998 № 146-ФЗ (в ред. от 24.08.2013).

4. Обзор практики разрешения споров по договору комиссии: информационное письмо Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 17.11.2004 № 85.

5. О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ (в ред. от 23.07.2013).

6. О валютном регулировании и валютном контроле: Федеральный закон от 10.12.2003 № 173-ФЗ (в ред. от 23.07.2013).

7. О взимании акцизов: приказ ФТС России от 30.12.2010 № 2750 (в ред. от 08.04.2011).

8. О едином таможенно-тарифном регулировании: Соглашение между Правительством Российской Федерации, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25.01.2008 (в ред. от 10.07.2013).

9. О новой редакции единой товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Таможенного союза и единого таможенного тарифа Таможенного союза: решение Комиссии Таможенного союза от 18.11.2011 № 850 (в ред. от 02.07.2013).

10. О порядках декларирования, контроля и корректировки таможенной стоимости товаров: решение комиссии Таможенного союза от 20.09.2010 № 376 (в ред. 09.12.2011).

11. О порядке представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам документов и информации, связанных с проведением валютных операций, порядке оформления паспортов сделок, а также порядке учета уполномоченными банками валютных операций и контроля за их проведением: инструкция Банка России от 04.06.2012 № 138-И.

12. О специальных защитных, антидемпинговых и компенсационных мерах при импорте товаров: Федеральный закон от 08.12.2003 № 165-ФЗ (в ред. от 11.07.2011).

13. О таможенном регулировании в Российской Федерации: Федеральный закон от 27.11.2010 № 311-ФЗ (в ред. от 23.07.2013).

14. Об обязательной продаже части валютной выручки на внутреннем валютном рынке Российской Федерации: инструкция Банка России от 30.03.2004 № 111-И (в ред. от 29.03.2006).

15. Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности: Феде-

ральный закон от 08.12.2003 № 164-ФЗ (в ред. от 28.07.2012).

16. Об утверждении Инструкции о порядке применения таможенными органами Российской Федерации налога на добавленную стоимость в отношении товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации: приказ ГТК России от 07.02.2001 № 131 (в ред. от 22.04.2008).

17. Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению: приказ Минфина России от 31.10.2000 № 94н (в ред. от 08.11.2010).

18. Об открытии и закрытии банковских счетов, счетов по вкладам (депозитам): инструкция Банка России от 14.09.2006 № 28-И (в ред. от 28.08.2012).

19. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99: приказ Минфина России от 06.05.1999 № 32н (в ред. от 27.04.2012).

20. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99: приказ Минфина России от 06.05.1999 № 33н (в ред. от 27.04.2012).

21. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006): приказ Минфина России от 27.11.2006 № 154н (в ред. от 24.12.2010).

22. Об утверждении форм подтверждении уплаты таможенных пошлин, налогов и отчета о расходовании денежных средств, внесенных в качестве авансовых платежей: приказ ФТС России от 23.12.2010 № 2554.

23. Постановление ФАС Московского округа от 10.07.2008 № КА-А40/4876-08 по делу № а40-24939/07-141-155.

24. Таможенный кодекс Таможенного союза (приложение к Договору о Таможенном кодексе Таможенного союза, принятом Решением Межгосударственного Совета ЕврАзЭС на уровне глав государств от 27.11.2009 № 17) / Утвержден Верховным Советом РФ 18.06.1993 № 5221-1 (в ред. от 28.07.2008).

25. Уголовный кодекс Российской Федерации: Федеральный закон от 13.06.1996 № 63-ФЗ (в ред. от 23.07.2013).