К вопросу о понятии законного интереса субъектов налоговых правоотношений

ме функционирования, выражающаяся в нарушении прав граждан в области пенсионного, социального и медицинского обеспечения.

Следовательно, соблюдение принципов функционирования социальных государственных внебюджетных фондов — задача, обязательная к исполнению в любом правовом государстве.

1 Маркс К., Энгельс Ф. Соч. Т. 20. С. 34.

2 Ханкевич Л.А. Дискуссионные аспекты теории финансового права. Минск, 2007. С. 7-8.

3 Иловайский С.И. Учебник финансового права. Одесса, 1904. URL: http://www.allpravo.ru/library/ doc4369p0/instrum4397/item4418.html (дата обращения: 14.05.2011).

4 См.: Филимонова Т.И. Принцип справедливости как один из основных принципов административной ответственности // Правовая наука и реформа юридического образования: сборник научных трудов. Вып. 23: Право и справедливость / под ред. Ю.Н. Старилова. Воронеж, 2010. С. 270.

5 Черняк Б.А., Макаров И.А. Принцип законности в деятельности законодательных (представительных) органов государственной власти субъектов Российской Федерации // Личность. Ученый. Учитель: памяти профессора Виктора Степановича Основина / под ред. Т.Д. Зражевской. Воронеж, 2008. С. 443.

6 Цыбулевская О.И. Укрепление законности — приоритетное направление российской правовой политики // Вестник Поволжской академии государственной службы. 2001. № 1. С. 142.

7 См.: Матвеева Т.А. Конституционные принцип социальной законности: автореф. дис. ... канд. юрид. наук. Саратов, 1998.

8 Зырянова Т.В., Кот Е.М. Контроль за эффективным и целесообразным использованием государственных средств Пенсионным фондом РФ // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. 2008. № 10. С. 16.

9 См.: Карпикова И.С., Соломеин А.А. Отношение работающего населения к вопросу формирования будущей пенсии // Известия ИГЭА. 2011. № 1 (75). С. 122.

10 См.: Собр. законодательства Рос. Федерации. 1996. № 14, ст. 1401; 2012. № 50, ч. 5, ст. 6966.

11 См.: Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. 2008. № 10; Российская газета. 2011. 8 июля.

12 Документ опубликован не был. Доступ из справ.-правовой системы «ГАРАНТ».

13 См.: Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. 2010. № 31; Российская газета. 2011. 9 нояб.

14 Явич Л.С. НТР, право и юридическая наука // Правоведение. 1973. № 5. С. 40.

15 Чиркин В.Е. Конституция и социальное государство: юридические и фактические индикаторы // Журнал российского права. 2008. № 12. С. 30-31.

А.В. Швец

К ВОПРОСУ О ПОНЯТИИ ЗАКОННОГО ИНТЕРЕСА СУБЪЕКТОВ НАЛОГОВЫХ ПРАВООТНОШЕНИЙ

В статье рассматриваются научные представления о категории «законный интерес», существующие в теории права и в налоговом праве. Предложена авторская дефиниция законного интереса субъектов налоговых правоотношений.

Ключевые слова: законный интерес, субъекты, налоговые правоотношения, стремление, удовлетворение потребностей, благо, юридическое дозволение, государственная защита.

A.V. Shvets

A MATTER OF LEGAL INTEREST OF SUBJECTS TAX LAWFUL RELATIONS

This article deals with examination scientific ideas about category "legal interest", which have in theory law and tax law. Author given own definition legal interest of subjects tax lawful relations.

Keywords: legal interest, subjects, tax lawful relations, impetuosity, satisfaction necessity, good, juridical permit, state defence.

© Швец Александра Валерьевна, 2013

Соискатель кафедры финансового, банковского и таможенного права (Саратовская государственная юридическая академия).

Понятийный аппарат имеет существенное значение не только для понимания и совершенствования финансового законодательства в целом, но, безусловно, и для входящих в него подотраслей, в т. ч. интенсивно формирующегося законодательства о налогах и сборах.

Категория «законный интерес» относится к числу фундаментальных научных понятий и в то же время вызывает многочисленные споры, употребляется неоднозначно, что требует ее тщательного анализа. Уяснение внутренней основы законного интереса субъектов налоговых правоотношений позволит глубже понять особенности данных отношений, даст возможность не допустить негативных явлений в законодательной и правоприменительной деятельности.

В теории права своеобразной основой в исследовании правового явления «законный интерес» служат труды А.В. Малько и В.В. Субочева1. Основные сущностные характеристики указанной категории представлены авторами в следующем содержании:

1) главную, центральную часть законных интересов составляет юридическая дозволенность, которая отражена в объективном праве либо вытекает из его общего смысла;

2) законный интерес выражен в стремлениях субъекта пользоваться определенным социальным благом в целях удовлетворения своих интересов, не противоречащих нормам права;

3) в определенной степени законный интерес гарантирован государством2.

Обобщая точку зрения ученых, можно заключить, что речь идет о законном

интересе в случаях, когда мы «имеем дело» с соответствующим праву (перефра-а зируя термин «юридическая дозволенность», можно употребить словосочетание ? «правовое разрешение») настойчивым желанием субъектов правоотношений по а. обладанию конкретным социальным благом. Подобных дозволений множество.

Они вытекают из действующего «правового регулирования пользования блага-i ми»3, которое осуществляется по формуле (принципу) «все, что не запрещено,

1 то разрешено». Например, наиболее важные потребности и блага государства

го

J (Российской Федерации и субъектов РФ), муниципальных образований в области

§ налоговых правоотношений заключаются в эффективном насыщении ресурсами

| бюджетов соответствующих уровней за счет налоговых видов доходов, тогда как

2 для налогоплательщика это — сокращение налогового бремени.

° Наукой финансового права научные и практические проблемы, касающиеся ся законных интересов, к сожалению, изучены недостаточно. Наряду с раз-| нопорядковыми взглядами представителей науки теории права в ней также 2 до настоящего времени не сложилось единой позиции относительно сущности 1 исследуемой категории. Об интересе в налоговом праве пишет В.А. Соловьев4.

0

° Вместе с тем выделенная автором характеристика стремлений субъектов нало-

(Го

§ говых правоотношений обеспечить их осуществление в соответствии с законом,

1 рассуждения о неназванных явно, но реализуемых в нормах законодательства | интересах свидетельствуют об их согласованности с законом. Направленность

на удовлетворение потребностей, получение материальных и иных благ также разрешает (с определенными оговорками) отнесение подобных стремлений к категории законных. Высказанное же исследователем мнение о защите своих прав как одной из целей интереса кажется недостаточно корректным. Право признано объективной производной, т. е. образованной от интересов, и формой 138 их социального сосуществования5. Следовательно, интерес не равен праву. Норм

права всегда меньше, чем интересов. Предусмотренная автором «защита прав» неоправданно ограничивает структуру интереса. К тому же законный интерес является самостоятельным юридическим средством и не сосредоточен на охране субъективных прав.

Критической оценке подлежит дефиниция, раскрывающая законные интересы как субъективные права, не оформленные нормативно и не противоречащие актам налогового законодательства6. При таком подходе необоснованно исключаются независимость и специфичность правового явления «законные интересы», которое очевидно, по мнению А.В. Демина, выступает разновидностью субъективного права. Далее следует справедливое высказывание ученого о том, что субъективное право отличается обязательным закреплением в норме права, а реализация законных интересов лишь не запрещена налоговым законодательством. В сопоставлении приведенные выводы авторского исследования носят явно противоречивый характер и не позволяют сформировать однозначного мнения о юридическом значении законных интересов. Законному интересу не свойственна ни одна из черт субъективного права (обеспеченность законом и обязанностями других лиц), что не допускает его рассмотрения в качестве возможного вида последнего.

Категория «правовое дозволение» присутствует в определениях, даваемых законным интересам С.А. Ядрихинским и Е.К. Варийчук7. Авторы отмечают, что данные интересы соответствуют закону и отличаются от субъективных прав меньшей степенью конкретности предоставляемых возможностей и уровнем юридической защищенности.

В рассмотренных позициях ученых в различных формах нашли свое отражение такие признаки законного интереса, как его направленность на удовлетворение определенных потребностей и получение некоторого блага; незыблемость границ закона при его осуществлении, а также то, что степень его конкретности не предполагает придание ему нормативной формы. Однако такие характеристики могут быть выделены только в результате совокупного учета мнений исследователей. К тому же некоторые признаки категории остались за их пределами.

Проецируя на налоговые отношения общетеоретические положения и разработки в области теории налогового права, можно определить, что законный интерес субъектов налоговых правоотношений — это стремление указанных субъектов, направленное на удовлетворение их потребностей в получении определенного блага в сфере налоговых правоотношений с возможностью в необходимых случаях воспользоваться мерами государственной защиты, реализуемое в виде юридического дозволения, выраженного в объективном праве или следующего из его общего смысла.

1 См.: Малько А.В. Законные интересы советских граждан: дис. ... канд. юрид. наук. Саратов, 1985; Он же. Законный интерес как правовая категория // Вопросы теории государства и права: Актуальные проблемы социалистического государства и права, законности и правопорядка: межвузовский научный сборник. Вып. 7. Саратов, 1986. С. 121-131; Он же. Законный интерес и субъективное право // Вопросы теории охраняемых законом интересов. Ярославль, 1990; Он же. Субъективное право и законный интерес // Правоведение. 1998. № 4. С. 58-70; Он же. Основы теории законных интересов // Журнал российского права. 1999. № 9-10; Он же. Субъективное право и законный интерес: проблемы соотношения // Правоведение. 2000. № 3; Он же. Основы теории законных интересов // Ежегодник российского права. 2000. № 1; Малько А.В., Субочев В.В. Законные интересы как правовая категория. СПб., 2004; Субочев В.В. Законные интересы / под ред. А.В. Малько. М., 2008; Малько А.В., Субочев В.В. Законные интересы и их проявления в частном и публичном праве // Право и государство: теория и практика. 2007. № 8. С. 4-10; Они же. Законный интерес и юридическая обязанность: аспекты соотношения // Юридический мир. 2007. № 3; Малько А.В., Субочев В.В., Шериев А.М. Субъективные права, свободы и законные интересы как са-

мостоятельные объекты охраны и защиты // Правовая политика и правовая жизнь. 2008. № 1. С. 70-80; Субочев В.В. Законные интересы как элемент правового статуса // Юридическая мысль. 2003. № 3 (16). С. 26-38; Он же. Законные интересы в гражданском процессе // Арбитражный и гражданский процесс. 2008. № 2. С. 2-6; Он же. Законные интересы и формы их выражения в языке юридических документов // Право и государство. 2007. № 4. С. 19-31 и др.

2 См.: Малько А.В. Политическая и правовая жизнь России: актуальные проблемы. С. 139; Субочев В.В. Законные интересы / под ред. А.В. Малько. С. 53-55; Кучинский В.А. Законные интересы личности: от Конституции к правореализующей деятельности // Теоретические вопросы реализации Конституции СССР. М., 1982. С. 87; Витрук Н.В. Система прав личности // Права личности в социалистическом обществе. М., 1981. С. 111; Матейкович М.С., Горбунов В.А. Законный интерес в конституционном праве Российской Федерации // Конституционное и муниципальное право. 2006. № 5; Ерошенко А.А. Судебная защита охраняемого законом интереса // Советская юстиция. 1977. № 13. С. 19; Ромовская З.В. Судебная защита охраняемого законом интереса // Вестник Львовского университета. 1983. Вып. 22. С. 77; Пименова Е.Н. Проблема соотношения частных и публичных интересов в российском арбитражном процессуальном праве: автореф. дис. ... д-ра юрид. наук. Саратов, 2010. С. 13 и др.

3 См.: Матузов Н.И. Личность. Права. Демократия. Теоретические вопросы субъективного права. Саратов, 1972. С. 101-102.

4 См.: Соловьев В.А. Частный и публичный интересы субъектов налоговых правоотношений: дис. ... канд. юрид. наук. М., 2002. С. 14-15.

5 См.: Субочев В.В. Законные интересы / под ред. А.В. Малько. С. 16.

6 См.: Демин А.В. Налоговое право России: учебное пособие. Красноярск, 2006. С. 131.

7 См.: Ядрихинский С.А. Защита прав и законных интересов налогоплательщиков — юридических лиц (финансово-правовой аспект): дис. ... канд. юрид. наук. М., 2007. С. 40; Варийчук Е.К. К вопросу о соотношении субъективных прав и законных интересов в налоговом праве // Финансовое право. 2009. № 8. С. 25.

И.А. Жестков

К ВОПРОСУ О ПРИМЕНЕНИИ РАСЧЕТНОГО МЕТОДА ПРИ ОПРЕДЕЛЕНИИ НЕОБОСНОВАННОЙ НАЛОГОВОЙ ВЫГОДЫ

В статье исследуется вопрос о получении организацией налоговой выгоды. Анализируются положения законодательства РФ о применении расчетного метода для определения необоснованной налоговой выгоды.

Ключевые слова: налогообложение, расходы организации, налоговый учет, налоговая выгода, необоснованная налоговая выгода.

I.A. Zhestkov

TO THE ISSUE OF APPLICATION OF THE CALCULATION METHOD WHILE DETERMINING THE UNREASONABLE TAX BENEFIT

The article deals with the research of the problem of organizations' tax benefits. There is analyzed the provision of the Russian Federation legislation on the calculation method while determining the unreasonable tax benefit.

Key words: taxation, organization's costs, tax accounting, tax benefit, groundless tax benefit.

Статьей 31 Налогового кодекса РФ (далее — НК РФ) налоговому органу предоставлена возможность определять налоговые обязательства проверяемых лиц при помощи расчетного метода. Однако применение этого метода на практике нередко приводит к спорам налогоплательщиков с указанными органами

© Жестков Игорь Александрович, 2013

Аспирант кафедры финансового, банковского и таможенного права (Саратовская государственная юридическая академия); e-mail: master767@mail.ru