Новый закон «о бухгалтерском учете». Обзор основных изменений

© 2012 г.

B.А. Ерофеева,

C.А. Принцева

новый закон «о бухгалтерском учете». обзор основных изменений

Ерофеева Вера Арсентьевна - генеральный директор аудиторской фирмы ООО «Интер-системаудит», д.э.н., профессор.

Принцева Светлана Алексеевна - директор по аудиту ООО «Интерсистемаудит», к.э.н., профессор.

Аннотация. В статье рассмотрены основные изменения и новые положения, которые должны быть учтены организацией при формировании учетной политики на 2013 год, являющейся основой для построения бухгалтерского и налогового учета, а также составления бухгалтерской отчетности.

Ключевые слова: бухгалтерский учет, индивидуальные предприниматели, инвентаризация, налогообложение, учетная политика, факт хозяйственной жизни, экономический субъект.

6 декабря 2011 года принят Федеральный закон № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее - Закон № 402-ФЗ), вступивший в действие с1 января 2013 года (ст. 32 Закона). Данный Закон заменяет действовавший Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее - Закон № 129-ФЗ). В этой связи рассмотрим основные изменения, вводимые новым законом.

1. В принятом Законе № 402-ФЗ по-новому сформулированы цели и дано определение бухгалтерского учета (ст. 1).

Целями настоящего Закона № 402-ФЗ является установление единых требований к бухгалтерскому учету, в том числе бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также разработка правового механизма регулирования бухгалтерского учета.

Бухгалтерский учет - это формирование документированной систематизированной информации об объектах, предусмотренных Законом № 402-ФЗ, в соответствии с требованиями, установленными Законом № 402-ФЗ, и составление на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности.

2. Значительно расширена сфера деятельности Закона № 402-ФЗ.

В соответствии со ст. 2 его действие распространяется на следующих лиц:

- коммерческие и некоммерческие организации;

- государственные органы, органы местного самоуправления, органы управления государственных внебюджетных фондов и территориальных государственных внебюджетных фондов;

- Центральный банк Российской Федерации;

- индивидуальных предпринимателей, а также на адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, нотариусов и иных лиц, занимающихся частной практикой (далее - лица, занимающиеся частной практикой);

- находящиеся на территории Российской Федерации филиалы, представительства и иные структурные подразделения организаций, созданных в соответствии с законодательством иностранных государств; международные организации, их филиалы и представительства, находящиеся на территории Российской Федерации, если иное не предусмотрено международными договорами Российской Федерации.

Закон № 402-ФЗ применяется при ведении бюджетного учета активов и обязательств Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований, операций, изменяющих указанные активы и обязательства, а также при составлении бюджетной отчетности.

Закон № 402-ФЗ применяется при ведении доверительным управляющим бухгалтерского учета переданного ему в доверительное управление имущества и связанных с ним объектов бухгалтерского учета, а также при ведении, в том числе одним из участвующих в договоре простого товарищества юридических лиц, бухгалтерского учета общего имущества товарищества и связанных с ним объектов бухгалтерского учета.

Закон № 402-ФЗ применяется при ведении бухгалтерского учета в процессе выполнения соглашения о разделе продукции, если иное не установлено Федеральным законом от 30.1 2.1 995 № 225-ФЗ «О соглашениях о разделе продукции».

При этом необходимо подчеркнуть, что никаких исключений для организаций, применяющих специальные режимы налогообложения, в частности для организаций, работающих на упрощенной системе налогообложения, не предусмотрено.

Освобождение Законом № 129-ФЗ организаций, перешедших на упрощенную систему налогообложения, от ведения бухгалтерского учета было своего рода льготой, хотя Минфин России в своих разъяснениях не рекомендовал компаниям пользоваться предоставленным правом, так как в любой момент это право могло быть прекращено, что и было сделано Законом № 402-ФЗ.

В этой связи компаниям, работающим на упрощенной системе налогообложения необходимо иметь в виду:

1. За 2012 год бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках не представляется.

2. По состоянию на 31.12.2012 г. необходимо провести инвентаризацию активов и обязательств и полученные данные об остатках отразить на счетах бухгалтерского учета. При составлении годового бухгалтерского баланса за 2013 год должны быть заполнены показатели по состоянию на 31.12.2012 г. и на 31.12.2013 г. (за более ранние сроки можно поставить прочерки). В отчете о прибылях и убытках достаточно будет привести показатели за 2013 год.

Что касается индивидуальных предпринимателей, применяющих общий режим налогообложения, упрощенную систему налогообложения, единый налог на вмененный доход или совмещающих режимы налогообложения, Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России письмом от 26.07.2012 № 03-11-11/221 разъясняет:

а) бухгалтерский учет может не вести индивидуальный предприниматель, лицо, занимающееся частной практикой, - в случае, если в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах они ведут учет доходов или доходов и расходов и(или) иных объектов налогообложения в порядке, установленном указанным законодательством.

Статьей 346.24 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) установлено, что налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему нало-гообложения.

Индивидуальные предприниматели, применяющие общий режим налогообложения, учет доходов и расходов осуществляют в Книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя, утвержденной приказом Минфина России от 13.08.2002 № 86н и МНС России № БГ-3-04/430 «Об утверждении Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей».

В связи с этим, индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения и общий режим налогообложения, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета в соответствии с Законом № 402-ФЗ;

б) индивидуальные предприниматели-налогоплательщики единого налога на вмененный доход подпадают под действие пп. 1 ч. 2 ст. 6 Закона № 402-ФЗ и могут не вести бухгалтерский учет в соответствии с указанным законом (письмо Минфина России от 17.07.2012 № 03-11 -10/29).

3. Новый Закон № 402-ФЗ, в отличие от Закона № 129-ФЗ, оперирует новыми понятиями (ст. 3 Закона № 402-ФЗ):

- так, вместо термина «хозяйственная операция» применятся более широкое понятие «факт хозяйственной жизни», под которым понимается сделка, событие, операция, которые оказывают или способны оказать влияние на финансовое положение экономического субъекта, финансовый результат его деятельности и(или) движение денежных средств;

- понятие «организация» заменяется на понятие «экономический субъект» и т.д.;

- одновременно уточняется понятие «объекты бухгалтерского учета». С 01.01.2013 г. объектами бухгалтерского учета экономического субъекта, в отличие от ранее применяемых (имущество, обязательства и хозяйственные операции), признаются: факты хозяйственной жизни, активы, обязательства, источники финансирования его деятельности, доходы, расходы и иные объекты в случае, если это установлено федеральными стандартами.

4. В Законе № 402-ФЗ (п. 4 ст. 7) прописаны требования к лицу, на которое возложено ведение бухгалтерского учета, каковыми являются:

- наличие высшего профессионального образования;

- стаж работы, связанной с ведением бухучета, составлением бухгалтерской (финансовой) отчетности либо с аудиторской деятельностью, не менее трех лет из последних пяти календарных лет, а при отсутствии высшего профессионального образования по специальностям бухгалтерского учета и аудита - не менее пяти лет из последних семи календарных лет;

- неснятая или непогашенная судимость за преступления в сфере экономики.

Эти требования распространяются на лицо, на которое возложено ведение бухгалтерского учета в следующих экономических субъектах:

- открытых акционерных обществах (исключая кредитные организации);

- страховых организациях;

- негосударственных пенсионных фондах;

- акционерных инвестиционных фондах;

- управляющих компаниях паевых инвестиционных фондов;

- иных экономических субъектах, ценные бумаги которых допущены к обращению на торгах фондовых бирж и(или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг (за исключением кредитных организаций);

- органах управления государственных внебюджетных фондов;

- органах управления государственных территориальных внебюджетных фондов.

Обращаем внимание, что перечисленные требования не применяются в отношении лиц, на которых возложено ведение бухгалтерского учета на день вступления в силу нового Закона № 402-ФЗ (п. 2 ст. 30). Что касается главного бухгалтера кредитной организации, то он должен отвечать требованиям, установленным Банком России.

5. Пунктом 7 Закона № 402-ФЗ определен порядок ведения учета в ситуации, когда возникают разногласия в отношении ведения бухгалтерского учета между руководителем экономического субъекта и главным бухгалтером. В частности:

- данные, содержащиеся в первичном учетном документе, принимаются (не принимаются) главным бухгалтером к регистрации и накоплению в регистрах бухгалтерского учета по письменному распоряжению руководителя экономического субъекта, который единолично несет ответственность за созданную в результате этого информацию;

- объект бухгалтерского учета отражается (не отражается) главным бухгалтером в бухгалтерской (финансовой) отчетности на основании письменного распоряжения руководителя экономического субъекта, который единолично несет ответственность за достоверность представления финансового положения экономического субъекта на отчетную дату, финансового результата его деятельности и движения денежных средств за отчетный период.

Перечисленные правила распространяются и на иное должностное лицо, на которое возложено ведение бухгалтерского учета, либо лицо, с которым заключен договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета.

6. Законом № 402-ФЗ определен новый подход к применению унифицированных первичных документов.

В отличие от указаний, содержащихся в п. 2 ст. 9 Закона № 129-ФЗ, о принятии к учету первичных учетных документов по формам, содержащимся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, в Законе № 402-ФЗ требование об обязательности использования унифицированных форм отсутствует. Формы первичных учетных документов утверждает руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета (ст. 10 Закона № 402-ФЗ). Формы первичных учетных документов для организаций государственного сектора устанавливаются в соответствии с бюджетным законодательством РФ.

В Законе № 402-ФЗ сохранен порядок внесения исправлений в первичные документы. При этом исключен прямой запрет на внесение исправлений в кассовые и банковские документы. Внесение исправления в любой документ допускается, если иное не установлено федеральными законами или нормативными правовыми актами органов государственного регулирования бухгалтерского учета. При этом первичный учетный документ может составляться на бумажном носителе или в виде электронного документа, заверенного электронной подписью.

7. Законом № 402-ФЗ определен порядок ведения регистров бухгалтерского учета.

Согласно ст.10 формы регистров утверждаются руководителем экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета. Формы таких регистров для организаций государственного сектора устанавливаются в соответствии с бюджетным законодательством РФ. Регистр бухгалтерского учета может составляться на бумажном носителе или в виде электронного документа, заверенного электронной подписью. При этом законом установлен перечень обязательных реквизитов регистра бухгалтерского учета:

- наименование регистра;

- наименование экономического субъекта, составившего регистр;

- даты начала и окончания ведения регистра или период, за который составлен регистр;

- хронологическая и(или) систематическая группировка объектов бухгалтерского учета;

- величина денежного изменения объектов бухгалтерского учета с указанием единицы измерения;

- наименование должностей лиц, ответственных за ведение регистра;

- подписи лиц, ответственных за ведение регистра, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

Как и для первичных документов, установлен порядок внесения исправлений в регистр. В нем не допускаются исправления, не санкционированные лицами, ответственными за его ведение. Должна быть указана дата исправления, а также проставлены подписи лиц, ответственных за ведение данного регистра, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

8. Новым Законом № 402-ФЗ внесены уточнения в порядок отражения результатов инвентаризации и обязательств (ст.11).

Так, в п. 4 ст. 11 Закона № 402-ФЗ сказано, что выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием объектов и данными бухгалтерского учета подлежат регистрации в учете в том отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую проводилась инвентаризация.

Отсюда следует, что в отличие от предыдущих указаний, содержащихся в действующих Методических указаниях по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина России от 13.06.1995 № 49, согласно которым результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, с 01.01.2013 г. результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности на дату ее начала, а не окончания.

9. Изменен порядок представления бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Начиная с 2013 года обязательной является только годовая бухгалтерская отчетность, т.е. компании обязаны сдавать в налоговые органы лишь годовую отчетность. Обязанность представлять с инспекцию квартальные бухгалтерские отчеты, предусмотренная пп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ, отменена Федеральным законом от 29.06.2012 № 97-ФЗ. Законом № 402-ФЗ сохранена обязанность представлять экземпляр годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности в органы государственной статистики по месту государственной регистрации (ст. 18).

Следует обратить внимание, что отмена представления промежуточной отчетности в налоговые органы вовсе не означает, что компании не должны составлять промежуточную отчетность. Эта обязанность закреплена Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденным приказом Минфина России от 06.07.1999 № 43н.

10. Закон № 402-ФЗ подробно описывает порядок формирования отчетности при реорганизации и ликвидации юридических лиц.

Статьями 16 и 17 определены:

- период, за который составляется последняя бухгалтерская отчетность;

- информационная база, являющаяся источником составлении отчетности;

- порядок составления первой бухгалтерской отчетности.

11. Закон № 402-ФЗ вводит обязанность организаций осуществлять внутренний контроль фактов хозяйственной жизни.

Особое внимание при этом обращается на необходимость осуществления внутреннего контроля теми экономическими субъектами, деятельность которых подлежит обязательному аудиту (ст.19).

12. В заключение следует отметить, что отличительной особенностью Закона № 402-ФЗ является подробное описание:

- принципов формирования учетной политики;

- состава и содержания документов, регулирующих бухгалтерский учет;

- порядка разработки федеральных и отраслевых стандартов, а также стандартов экономического субъекта и рекомендаций в области бухгалтерского учета.

Вышеперечисленные изменения и новые положения, содержащиеся в Законе № 402-ФЗ, должны быть учтены при формировании учетной политики на 2013 год, являющейся основой для построения бухгалтерского и налогового учета, а также составления бухгалтерской (финансовой) отчетности организации.