Классификация налоговых рисков в системе риск-менеджмента судоходной деятельности

УДК 338.242.2:656.62.003.13

Е. А. Лаврентьева, А. И. Плотникова

КЛАССИФИКАЦИЯ НАЛОГОВЫХ РИСКОВ В СИСТЕМЕ РИСК-МЕНЕДЖМЕНТА СУДОХОДНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

Выполнены анализ и систематизация научных подходов к классификации налоговых рисков в системе риск-менеджмента судоходной деятельности в следующей логической последовательности: от классических, через экономические и отраслевые, к общим - налоговым и учитывающим деятельность судоходного бизнеса. Экономические риски разделены на две группы: первая объединяет авторов, предлагающих укрупненное формулирование классификационных признаков и видов рисков, вторая отражает детализированное формулирование классификационных элементов. Отдельно рассмотрены варианты классификации рисков в отраслевых исследованиях с учетом специфики судоходной деятельности, в частности, приведены виды рисков, характеризующих широкий спектр услуг для международного судоходства: стратегические, рыночные, кредитные, финансовые, операционные, правовые, организационные и потери суверенности. Логически обобщены научные точки зрения относительно классификации налоговых рисков, что позволило выделить три укрупненных подхода: с правовых позиций; путем разделения налоговых рисков по областям и направлениям; выделение детализированных классификационных признаков. Сделан обоснованный вывод о целесообразности использования при разработке классификации налоговых рисков судоходной компании преимущества всех трех подходов, но за основу принята детализированная точка зрения третьего направления. Предлагается авторская классификация налоговых рисков в судоходной деятельности следующей архитектуры: выделены семь областей: налоговые риски организационно-правового характера; налоговые риски, связанные с эксплуатационной деятельностью судоходных компаний; налоговые риски, связанные с учетной политикой судоходной компании; риски по режимам и элементам налогообложения; налоговые риски по характеру возникновения и устранения; налоговые риски по времени воздействия; налоговые риски по характеру последствий. В каждой области определены классификационные признаки, по которым сформулированы виды налоговых рисков и их содержание, отражающие отраслевые особенности. Предложенная классификация может использоваться в качестве методической базы в процессе идентификации и структурирования информации о рисковых ситуациях по основным областям судоходной деятельности; она имеет практическое значение в процессе принятия обоснованных решений по корректировке управленческих действий, направленных на снижение и защиту от налоговых рисков в системе риск-менеджмента судоходных компаний.

Ключевые слова: экономический риск, налоговый риск, классификационный признак, классификация, судоходная деятельность, управленческие решения.

Введение

Классификация налоговых рисков имеет важное теоретическое и практическое значение. В теоретическом плане научно обоснованная классификация позволяет позиционировать каждый вид риска, определяя его приоритет, что необходимо для выбора методов и инструментария в целях принятия эффективных управленческих решений. В практическом аспекте классификация позволяет идентифицировать, анализировать риски и, в комплексе с другими мероприятиями, прогнозировать последствия с целью снижения их негативного влияния на результаты деятельности организаций с точки зрения экономических потерь, как внутрифирменных, так и для государства в целом.

При построении классификации необходимо учитывать ее изначальное определение (от лат. сlassis - разряд и facere - делать) - разделение множества объектов на подмножества, исходя из их свойств, характеристик, схожести (похожести) и различия. Подмножества, в качестве структурных элементов, представляют совокупность единых значений и обладают общими классификационными признаками. Если рассматривать совокупность рисков как целостную систему, где каждый элемент, подчиняясь законам экономической системы в целом, занимает четко определенное место, задача классификации сводится к определению системы рисков и системообразующих элементов. Кроме того, важно использовать фундаментальные подходы, которые отражены в трудах классиков экономической науки и современных ученых,

а именно: классификация налоговых рисков должна соответствовать конкретным целям, проводиться с позиций системного подхода, учитывать ограничение классификационных признаков в пределах одной группы.

Анализ научной литературы, посвященной исследуемой проблеме, позволяет сделать вывод о том, что в теории и практике нет единого подхода и общей системы классификации рисков, и в зависимости от целей исследования используются различные варианты ее построения. Часто встречаются классификации, основанные на различиях видов деятельности предприятия (финансовые риски, производственные риски, инвестиционные риски и пр.), либо областей их проявления (политические, экономические, социальные, природные и др.), однако этого недостаточно для выявления и учета рисков судоходной компании, поскольку риски одной области могут быть вызваны разными факторами, в том числе и налоговыми.

Научные подходы к классификации рисков

Обобщая точки зрения ученых и практиков, сложившиеся научные подходы можно объединить в две группы.

Первая группа. Укрупненное формулирование классификационных признаков и видов рисков.

Дж. Кейнс выделяет три основных вида риска: риск предпринимателя или заемщика, риск кредитора и риск инфляции [1]. Й. Шумпетер предлагает деление на два вида: риск, связанный с возможным техническим провалом производства, и риск, сопряженный с отсутствием коммерческого успеха [2].

Все риски можно подразделить на внутренние и внешние с последующей детализацией, а также использовать следующие признаки: источник риска; объект, несущий риск; субъект, воспринимающий риск; возможный экономический результат; причина возникновения; зависимость от покупательной способности денег; влияние инвестиционного климата.

Научные подходы, объединенные в первой группе, целесообразно применить для обоснования стратегических направлений риск-менеджмента организации.

Вторая группа. Детализированное формулирование классификационных признаков.

А. С. Шапкин, В. А. Шапкин в качестве классификационных признаков выделяют сферу применения, вид последствий, способ оценки, уровень риска, длительность действия риска, правомерность риска, факторы возникновения [3].

А. К. Покровский предлагает к рассмотрению следующие структурные характеристики риска: опасность, подверженность риску, чувствительность к риску (уязвимость), взаимодействие с другими рисками, имеющаяся информация о риске, величина риска, расходы (издержки), связанные с риском, специфичность рисков [4].

И. О. Логинова классифицирует виды риска предприятий по направлениям хозяйственной деятельности, выделяя риски внешней и внутренней среды по отношению к предприятию. К рискам внешней среды относит экономический, политический, экологический, рыночный, отраслевой; к рискам внутренней среды - производственный, управленческий, маркетинго-логистический, финансовый, инвестиционный, инновационный, эколого-экономический [5].

Научные подходы второй группы позволяют более широко рассмотреть факторы возникновения, этапы формирования и оптимизации рисковых ситуаций.

Риски в судоходной деятельности. Для обоснования классификации налоговых рисков в судоходной деятельности необходимо учитывать специфику, которая отражена в исследованиях ученых отрасли.

В транспортной деятельности выделяются риски производственные, инновационные, коммерческие, финансовые, внешнеэкономические, социальные, экологические. Риски предприятий водного транспорта подразделяются по масштабу проявления, периоду действия, результату рискового события, причине возникновения рисков, структурному признаку, степени риска, возможности страхования, характеру проявления во времени, способам расчета. Следует подчеркнуть, что приведенные риски входят в систему хозяйственных рисков, т. к. каждый из них может влиять на конечный результат производственно-хозяйственной деятельности предприятия.

В международных транспортных коридорах риски разделяют по типу объекта, подвергающегося рискам, источнику возникновения факторов рисков, характеру распределения рисков, длительности действия, возможности прогнозирования, частоте возникновения ущерба,

тяжести ущерба, характеру исходов при реализации экономических рисков, зависимости ущерба от исходного риска, уровню проявления рисков, распределению бремени рисков, возможности перераспределения рисков во времени, пространстве, объеме, возможности страхования, возможности дальнейшей классификации экономических рисков.

В области страхования судоходной деятельности выделяются риски ущерба судну и судовому оборудованию, риски ответственности судовладельцев, риски экипажей судов от несчастных случаев на производстве, риски фрахта, демереджа и судебных издержек, военные риски, риски угрозы терроризма, риски прекращения поставок, риски забастовок.

При исследовании вопросов человеческого фактора в системе управления рисками судоходной компании риски можно подразделить на внешние и внутренние. К внешним рискам правомерно отнести экономические, политические, форс-мажорные, информационные, правовые, криминальные. Внутренние риски объединяют производственные, финансовые и управленческие.

И. П. Скобелева и Н. В. Легостаева предлагают классификацию рисков для целей риск-менеджмента по следующим признакам: сфера возникновения, основные направления деятельности, ожидаемый результат, длительность воздействия, степень допустимости, этап управления, возможность страхования. В зависимости от направления деятельности риски в транспортных компаниях подразделять на производственные, коммерческие, финансовые и инвестиционные, с последующей детализацией [6].

Т. В. Санжаева рассматривает интеграцию риск-менеджмента и сбалансированной системы показателей в управлении судоходной компанией, предлагая в классификации рисков выделять два уровня: высший (первый) уровень (риски на макроуровне, или внешние, и микроуровне, или внутренние); второй уровень (по периоду действия, по возможности страхования, по степени риска) [7].

Е. А. Лаврентьева рассмотрела риски ответственности судовладельцев за причинение вреда в судоходном бизнесе: возмещение затрат на ликвидацию последствий техногенных и экологических катастроф, а также за причинение вреда жизни и здоровью членам экипажа, пассажирам и другим лицам, находящимся на борту судна и вне его [8-13].

Мы выделяем четыре научных подхода в определении понятия «налоговый риск» [14]:

- неточности в законодательстве, приводящие к его непониманию и неверному толкованию;

- неблагоприятные финансовые и иные последствия в результате действий или бездействий участников налоговых правоотношений (организации и государства);

- налоговые риски как разновидность экономических рисков, рассматриваемых как возможность возникновения случайных и неслучайных нежелательных убытков, измеряемых в денежном выражении;

- риски налоговой, административной, уголовной ответственности для организаций.

В отчетных материалах консалтинговой компании Independent Maritime Advisor, предоставляющей широкий спектр услуг для международного судоходного бизнеса, риски судоходных компаний классифицируются по следующим видам: стратегический, рыночный, кредитный, финансовый, операционный, правовой, организационный и риски потери суверенности [15].

Согласно нормативным актам Российской Федерации, для формирования полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности в годовой бухгалтерской отчетности необходимо указывать потенциально существенные риски хозяйственной деятельности, которым она подвержена. Министерство финансов России рекомендует группировать риски по следующим видам: финансовые, правовые, страновые и региональные, репутационные и пр. (информация № ПЗ-9/2012 «О раскрытии информации о рисках хозяйственной деятельности организации в годовой бухгалтерской отчетности»). В группе финансовых рисков выделяют: валютные, процентные, кредитные, риск недостатка ликвидности и др.

Следует отметить, что специфика классификации налоговых рисков в системе риск-менеджмента транспортных организаций и, в частности, судоходных компаний не отражена в научных исследованиях.

При формировании классификации необходимо базироваться на сложившихся в экономической науке подходах, учитывая налоговые особенности. Это систематизация налоговых рисков в группы и подгруппы, содержащие ключевую однородную информацию по ним, с учетом целей и задач для предотвращения незапланированных расходов и иных отрицательных результатов деятельности компании (штрафы, пени, недоимки, усиление налогового бремени, снижение или потеря ликвидности, приостановка деятельности, банкротство, административная и уголовная ответственность и пр.).

В современной научной экономической литературе сформулированы разные подходы к классификации налоговых рисков, характеризующиеся неоднозначностью их построения и разнообразием используемых классификационных признаков. Анализ публикаций позволил систематизировать и выделить три укрупненных подхода (табл. 1), однако это разделение является условным, т. к. многие авторы подходят к классификации налоговых рисков с разных сторон, что позволяет их отнести к нескольким подходам одновременно.

Таблица 1

Научные подходы к классификации налоговых рисков

Научный подход Авторы

1. Классификационные признаки отражают правовые действия и последствия налоговых рисков А В. Брызгалин, А Е. Богданова, Д. Н. Тихонов, Л. Г. Липник и др.

2. Классификационные признаки отражают укрупненные направления и области налоговых рисков М. Р. Пинская, Л. И. Гончаренко, А. Е. Шевелев, Е. В. Шевелева, О. В. Гордеева, Д. А. Соколов, К. П. Тоцкая, Н. И. Яшина, С. В. Барулин, Е. А. Ермакова, В. В. Степаненко, О. С. Семенова и др.

3. Классификационные признаки дифференцированы по субъектам, объектам, факторам влияния, последствиям В. Г. Пансков, Н. Г.Викторова, Е. С. Цепилова, М. И. Мигунова, Л. П. Королева, Н. Н. Цуканова, Ф. Н. Филина, Н. А. Пименов, А. А. Леушев, Ю. В. Малкова, И. А. Лисовская и др.

Авторы первого научного подхода классифицируют налоговые риски с правовой точки зрения.

А. В. Брызгалин выделяет три группы рисков:

- первая группа - явная угроза привлечения к налоговой и даже уголовной ответственности;

- вторая группа - опасность привлечения к налоговой ответственности, вызванная неточностью и неопределенностью законодательных норм;

- третья группа - риски субъективного плана, когда к добросовестному налогоплательщику налоговые органы предъявляют претензии как к недобросовестному [16].

А. Е. Богданова предлагает пять классификационных признаков налоговых рисков по судебным решениям:

- экономическая целесообразность: деятельность зависимых контрагентов или группы компаний; совершение сделок, лишенных экономической целесообразности; расходы компании не направлены на осуществление соответствующей деятельности и получение доходов;

- должная осмотрительность: признание налоговой выгоды необоснованной; отсутствие проверки контрагентов;

- деловая цель: признание налоговой выгоды необоснованной вследствие проведения операций, лишенных деловых мотивов;

- цена сделки: сделки по нерыночным ценам; перенос налоговой базы на льготные компании;

- пути совершения сделки: налогоплательщик использует права, предоставленные гражданским и налоговым законодательством, с целью минимизации налогов путем совершения ряда взаимозависимых сделок [17].

Д. Н. Тихонов и Л. Г. Липник выделяют следующие налоговые риски: налогового контроля, усиления налогового бремени, уголовного преследования налогового характера.

Риски налогового контроля, в свою очередь, подразделяются на риски обычного (контроль налоговых органов в рамках их обычной деятельности) и заказного (инициированы правоохранительными органами или отдельными лицами в рамках «политического заказа») налогового контроля.

К рискам усиления налогового бремени можно отнести рост величины налоговой базы вследствие изменения методологии ее исчисления, а также в связи с расширением объемов хозяйственной деятельности.

Риски уголовного преследования обусловлены тем, что для руководителей организаций, нарушающих налоговое законодательство, существует вероятность возбуждения уголовного дела и привлечения к уголовной ответственности [18].

Предложенные авторами первого научного подхода направления группировки налоговых рисков подчеркивают правовые аспекты, что важно и для систематизации налоговых рисков в судоходной деятельности.

Второй научный подход объединяет мнения авторов, которые разделяют налоговые риски укрупненно по соответствующим областям и направлениям.

М. Р. Пинская концептуально выделяет два вида налоговых рисков:

- опосредованный риск - возможная утрата льгот, которые в будущем могли бы дать право на снижение налоговых выплат;

- непосредственный риск - возможное увеличение выплат по какому-либо налогу [19].

Л. И. Гончаренко предлагает определять налоговые риски по содержанию и причинам их

возникновения, а также по методике выявления и устранения (минимизации) [20].

А. Е. Шевелев и Е. В. Шевелева формулируют классификационные признаки с позиций экономии или увеличения расходов налогоплательщиков:

- спекулятивный налоговый риск - связан с возможностью уплаты излишних налоговых платежей либо с экономией на платежах в бюджет по сравнению с выбранным вариантом налогообложения;

- чистый налоговый риск - связан с возможностью начисления штрафных санкций контролирующими органами [21].

О. В. Гордеева определяет налоговые риски по следующим областям:

- информационные риски - неопределенности, возникающие вследствие необходимости осуществления налоговых оценок;

- риски процесса - группа рисков, связанных с неверным исполнением налоговых обязательств, ошибками в налоговом учете или налоговом планировании: риски, связанные с проведением конкретной сделки; риски, возникающие из-за простых управленческих ошибок и недосмотра; риски недостаточного документального подтверждения сделки;

- риски окружения - возникают в результате правоприменения налогового законодательства налоговыми органами и судами;

- репутационные риски - риски нанесения ущерба репутации компании [22].

Д. А. Соколов среди налоговых рисков различает фактические риски, аналитические риски, формальные риски [23].

К. П. Тоцкая выделяет риски неопределенности налогового законодательства: информационно-налоговая неопределенность, терминологическая неопределенность, методическая (процессная) неопределенность, неопределенность процессуальной процедуры, неопределенность налогового администрирования в деятельности самих налоговых органов [23].

С. В. Барулин, Е. А. Ермакова, В. В. Степаненко конкретизируют классификационные признаки:

- по времени действия: временные риски - действующие в течение одного бюджетного периода (года) (например, риск недоучета налоговых льгот, предоставленных на один налоговый год); постоянные - многолетние, циклические (например, риск уклонений от уплаты налогов);

- по важности результата: основные риски (влекущие за собой значительные финансовые диспропорции, например, риск недоимок по косвенным налогам, особенно НДС); второстепенные - оказывающие меньшее воздействие (например, риск просрочки платежей по налогу на имущество физических лиц);

- по уровню бюджетной системы: риски федерального бюджета; риски бюджета субъекта РФ; риски местного бюджета [24].

О. С. Семенова выделяет носителей и зоны налоговых рисков:

- по носителям налоговых рисков: риски государства, риски налогоплательщиков;

- по зонам налоговых рисков государства; риски, связанные с отклонением от принципа множественности и сочетаемости налогов; риски, связанные с отклонением от принципа справедливости и равномерности распределения налогового бремени; риски, связанные с отклонением от принципа удобства исполнения налоговых обязательств; риски, связанные с отклонением от принципа гласности; риски, связанные с отклонением от принципа стабильности налоговой системы; риски, связанные с отклонением от принципа определенности налогового законодательства; риски, связанные с отклонением от принципа равенства и справедливости в части прав, обязанностей и ответственности участников налоговых правоотношений; риски, связанные с отклонением от принципа эффективности администрирования налогов;

- по зонам налоговых рисков налогоплательщиков: риски, связанные с нестабильностью применяемого налогового законодательства; риски, связанные с нарушением налогового законодательства [25].

Научные точки зрения ученых второй группы отличаются концептуальной направленностью, что очень важно для обоснования теоретических подходов при разработке классификаций налоговых рисков, в том числе отраслевых.

Ученые третьего научного подхода [26-35] представили более детальные классификации налоговых рисков, в которые включены одинаковые или похожие классификационные признаки. Практически все авторы (табл. 2) выделяют следующие классификационные признаки:

- по субъекту, который при одном содержании в работах называется по-разному: по месту субъекта в системе налогообложения; по субъектам, несущим риски; по носителям;

- по источникам возникновения (или факторам, определяющим налоговые риски);

- по уровню (величине) финансовых потерь;

- по характеру (виду) последствий (или характеру результатов рискового события);

- по возможности предвидения (прогнозирования).

Таблица 2

Наиболее часто используемые классификационные признаки

Автор Классификационный признак

по субъекту по источникам и факторам возникновения по величине потерь по последствиям по возможности прогнозирования

Г. В. Пансков Государство; налогоплательщики, в том числе плательщики сборов и налоговые агенты По источникам: деятельность государства, плательщиков налогов и сборов. По факторам: внутренние и внешние; систематические и несистематические Допустимые; критические; катастрофические Риски проверки контролирующим органом; риски увеличения налоговой нагрузки; риски уголовного преследования Предсказуемые и непредсказуемые

Н. Г. Викторова Макроуровень; микроуровень Внешние; внутренние Допустимые; критические; катастрофические Чистые; спекулятивные Прогнозируемые; непрогнозируемые

Е. С. Цепилова Налогоплательщик; налоговый агент; налоговый посредник Внешние; внутренние Допустимые; критические; катастрофические Риск переплаты налогов; риск потери репутации; риск легализации доходов; риск потери ликвидности; риск усиления налогового контроля; риск ликвидации бизнеса Прогнозируемые; непрогнозируемые

М. И. Мигунова, Л. П. Королева, Н. Н. Цуканова Государство; налоговые агенты; налогоплательщики; взаимозависимые лица Внешние; внутренние Допустимые; критические; катастрофические По виду последствий: риск налогового контроля; риск усиления налоговой нагрузки; риск уголовного преследования налогового характера. По характеру результата рискового события: чистые; спекулятивные Прогнозируемые; непрогнозируемые

Ф. Н. Филина Государство; налогоплательщики; налоговые агенты; взаимозависимые лица Внешние (систематические); внутренние (несистематические) Допустимые; критические; катастрофические Риск налогового контроля; риск усиления налогового бремени; риск уголовного преследования налогового характера -

Н. А. Пименов Государство; налого-плателыцики; налоговые агенты; взаимозависимые лица Внешние (систематические); внутренние (несистематические) Допустимые; критические; катастрофические Риск налогового контроля; риск усиления налоговой нагрузки; риск уголовного преследования налогового характера. -

Продолжение табл. 2

Наиболее часто используемые классификационные признаки

Классификационным признак

Автор по субъекту по источникам и факторам возникновения по величине потерь по последствиям по возможности прогнозирования

А. А. Леушев - Внешние; внутренние Незначительные; допустимые; критические; катастрофические Доплата налогов; налоговая ответственность; уголовная ответственность; отвлечение специалистов на участие в судебных процессах; дополнительный налоговый контроль; ухудшение деловой репутации; отзыв лицензии или банкротство Известные; предполагаемые; неожиданные

Ю. В. Малкова - Внешние; внутренние Допустимые; критические Чистые; спекулятивные Прогнозируемые; непрогнозируемые

И. А Лисовская Государство; налогоплательщик - - Риск доначисления налогов; риск неэффективного налогообложения -

Таким образом, можно сделать вывод, что необходимость включения в классификацию налоговых рисков признаков, которые систематизированы в табл. 2, признана большинством научного сообщества. Кроме того, рядом авторов предлагаются и другие классификационные признаки (табл. 3).

Таблица 3

Отдельные классификационные признаки налоговых рисков

№ п/п Классификационным признак, автор, содержание

1 По объекту Н. Г. Викторова. Виды: риски отдельного объекта, риски группы объектов; риски системы в целом.

2 По фактору возникновения Н. Г. Викторова. Виды: социально-политические; экономические, правовые, информационные, технико- технологические. По сфере влияния Е. С. Цепилова. Виды: политические, риски налогового администрирования, арбитражные, партнерские, законодательные, действия работников.

3 По направлениям деятельности государства в сфере налогообложения Ю. В. Малкова. Виды: налогообложения, налогового контроля, налогового регулирования.

4 По причине возникновения А. А. Леушев. Виды: ошибки в процессе налогообложения, различное понимание норм налогового законодательства, отсутствие возможности исполнить свои налоговые обязательства.

5 По времени возникновения Н. Г. Викторова. Виды: ретроспективные, текущие, перспективные. М. И. Мигунова, Л. П. Королева, Н. Н. Цуканова. Виды: существующие, будущие.

6 По характеру воздействия Е. С. Цепилова. Виды: объективные, субъективные. И. А. Лисовская. Виды: объективный налоговый риск, не связанный с действиями менеджмента; субъективный налоговый риск, связанный с действиями менеджмента.

7 По характеру проявления во времени или по времени действия Н. Г. Викторова, Ю. В. Малкова. Виды: постоянные, временные.

8 По возможности нивелирования последствий и по привлечению различных источников для управления рисками Е. С. Цепилова. Виды: устранимые, неустранимые. Ю. В. Малкова. Виды: регулируемые, нерегулируемые. И. А. Лисовская. Виды: управляемые за счет внутренних источников, управляемые путем привлечения внешних источников, управляемые комбинированным способом.

9 По уровню вероятности реализации И. А. Лисовская. Виды: высокий, средний, низкий.

На основании проведенного анализа можно сделать вывод, что авторы, работы которых объединены в третью группу, предложили более подробные классификации, которые имеют практическую направленность и могут быть использованы при обосновании программ риск-менеджмента организаций, в том числе судоходного бизнеса.

Результаты исследования

Результаты исследования научных подходов к классификации налоговых рисков позволяют сделать вывод о целесообразности использования при разработке классификации налоговых рисков в судоходной деятельности преимущества всех трех подходов, но за основу принять детализированную точку зрения третьего направления.

Учитывая специфику деятельности судоходных компаний, мы предлагаем следующую архитектуру классификации налоговых рисков (табл. 4):

- выделены семь классификационных областей налоговых рисков: налоговые риски организационно-правового характера; налоговые риски, связанные с эксплуатационной деятельностью судоходных компаний; налоговые риски, связанные с учетной политикой судоходной компании; риски по режимам и элементам налогообложения; налоговые риски по характеру их возникновения и устранения; налоговые риски по времени их воздействия; налоговые риски по характеру их последствий;

- в каждой области определены классификационные признаки, по которым сформулированы виды налоговых рисков и их содержание, отражающие особенности судоходной деятельности.

Таблица 4

Классификация налоговых рисков в судоходной деятельности

Классификационный признак Вид налогового риска Содержание

1. Налоговые риски организационно-правового характера

Уровень законодательства и нормативного регулирования Налоговый риск в исполнении федеральных законов Налоговый риск в исполнении постановлений Правительства Налоговый риск в исполнении региональных законов Налоговый риск в применении отраслевых нормативных актов Налоговый риск в исполнении локальных нормативных актов судоходной компании Неоднозначность толкования или неисполнения положений федерального и регионального законодательства, отраслевых и локальных нормативных актов с учетом специфики судоходной деятельности

Уровень управления Налоговый риск в судоходной деятельности, управляемый на федеральном уровне Налоговый риск в судоходной деятельности, управляемый на региональном уровне Налоговый риск в судоходной деятельности, управляемый на отраслевом уровне Налоговый риск в судоходной деятельности, управляемый на локальном уровне Изменение, отмена и введение новых положений, касающихся судоходной деятельности, в федеральном и региональном законодательстве, в отраслевых и локальных нормативных актах

Источник толкования Риск судебного решения Риск применения разъяснений налоговых органов Риск использования методических рекомендаций в налогообложении Риск применения комментариев экспертов, аудиторов Риск использования частного мнения Правомерность выбора источника толкования налоговых положений для специфики судоходной деятельности

Источник неопределенности Риск неоднозначности толкования положений налогового законодательства Риск разного правоприменения налогового законодательства налоговыми органами, судами и судоходными компаниями Риск применения судоходными компаниями сложившейся налоговой практики Дифференциация точек зрения для применения налоговых положений в судоходной деятельности

Ответственность Риск налоговой ответственности за результаты судоходной деятельности Административная ответственность руководителей судоходной компании Уголовная ответственность руководителей судоходной компании Применение видов ответственности судоходной компании (как юридического лица) и ее руководства (как физических лиц) за налоговые правонарушения

Вид наказания Налоговый риск начисления пени Налоговый риск начисления штрафов Налоговый риск наложения ареста Несение установленного вида наказания

Полнота поступления в бюджет Риск переплаты налогов Риск недоплаты налогов Риск перечисления налогов в другой бюджет Неэффективное использование оборотных средств судоходной компании

Продолжение табл. 4

Классификация налоговых рисков в судоходной деятельности

Классификационный признак Вид налогового риска Содержание

2. Налоговые риски, связанные с эксплуатационной деятельностью судоходных компаний

Место регистрации судов Налоговый риск при регистрации судов в Государственном судовом реестре Российской Федерации Налоговый риск при регистрации судов в Российском международном реестре судов Налоговый риск при регистрации судов в международных реестрах судов Разный перечень и размер налоговых обязательств

Вид деятельности Налоговый риск при выполнении международных перевозок Налоговый риск при выполнении внутригосударственных перевозок Налоговый риск при сдаче судов в аренду Налоговый риск при оказании прочих услуг Особенности налогообложения при осуществлении разных видов деятельности судоходной компанией

Применяемые таможенные процедуры Налоговый риск при оказании транспортных услуг по перевозке товаров, вывезенных при таможенной процедуре экспорта Налоговый риск при вывозе с территории Российской Федерации припасов Особенности применения налоговых вычетов при исчислении суммы налога

3. Налоговые риски, связанные с учетной политикой судоходных компаний

Способ расчетов с подотчетными лицами Налоговый риск при наличных расчетах Налоговый риск при безналичных расчетах Величина затрат на инкассацию и расчетно-кассовое обслуживание при исчислении налога на прибыль судоходной компании

Стоимостной лимит отнесения объектов к основным средствам Налоговый риск при списании стоимости объекта основных средств судоходной компании ниже установленного лимита Налоговый риск при списании стоимости объекта основных средств судоходной компании выше установленного лимита Разное формирование величины расходов при расчете налога на прибыль судоходной компании: по объектам судоходной компании стоимостью ниже установленного лимита списание осуществляется единовременно, а выше - по правилам амортизации основных средств

Способ амортизации основных средств Налоговый риск применения линейного и нелинейного метода амортизации основных средств Налоговый риск использования амортизационной премии Величина учитываемых амортизационных расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль судоходной компании

Затраты на дорогостоящий ремонт основных средств Налоговый риск признания затрат расходами по обычным видам деятельности отчетного периода Налоговый риск равномерного погашения затрат в период между ремонтами Величина учитываемых расходов на ремонт основных средств при определении налоговой базы по налогу на прибыль судоходной компании

Учет лицензий на осуществление видов деятельности Налоговый риск учета расходов в составе будущих периодов Налоговый риск единовременного списания расходов в текущем периоде Величина учитываемых расходов по услугам, связанным с получением лицензий, при определении налоговой базы по налогу на прибыль судоходной компании

Способ учета материалов Налоговый риск при учете себестоимости каждой единицы Налоговый риск при учете средней себестоимости Налоговый риск при учете себестоимости первых по времени приобретения материалов Величина расходов на топливо, смазочные материалы, запасные части и прочие материалы при определении налоговой базы по налогу на прибыль судоходной компании

Способ учета спецодежды Налоговый риск при единовременном списании стоимости спецодежды Налоговый риск при равномерном списании стоимости спецодежды Величина расходов на спецодежду со сроком эксплуатации до и свыше 12 мес. при определении налоговой базы по налогу на прибыль судоходной компании

Порядок распределения общепроизводственных расходов Налоговый риск распределения расходов пропорционально прямым затратам Налоговый риск распределения расходов пропорционально заработной плате основного персонала Налоговый риск распределения расходов пропорционально прямым материальным затратам Налоговый риск распределения расходов пропорционально затратам на содержание и эксплуатацию судов и оборудования Величина общепроизводственных расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль судоходной компании

Порядок учета расходов на страхование судов, грузов, товарно-материальных запасов, ответственности за причинение вреда жизни и здоровью работников Налоговый риск единовременного учета в составе расходов Налоговый риск при учете в составе расходов будущих периодов Налоговый риск при учете расходов в качестве предварительной оплаты Величина расходов на страхование при определении налоговой базы по налогу на прибыль судоходной компании

Продолжение табл. 4

Классификация налоговых рисков в судоходной деятельности

Классификационный признак Вид налогового риска Содержание

Учет активов, обязательств, доходов и расходов, выраженных в иностранной валюте Налоговый риск применения различных методов пересчета активов и обязательств, доходов и расходов в иностранной валюте Налоговый риск при пересчете не предъявленной к оплате начисленной выручки в иностранной валюте Величина активов, обязательств, доходов и расходов судоходной компании при определении налоговой базы по налогу на прибыль организации

Формирование резервов Налоговый риск резервов под снижение стоимости материальных ценностей Налоговый риск резервов по сомнительным долгам Налоговый риск резервов на оплату отпусков Величина резерва, учитываемого в расходах судоходной компании при определении налоговой базы по налогу на прибыль организации

Раздельный учет по налогу на добавленную стоимость (НДС) Налоговый риск при осуществлении облагаемых и необлагаемых операций Налоговый риск при осуществлении операций, облагаемых по ставкам 0 % и 18 % Налоговый риск применения «правила 5 %» Обоснованное отнесение операций к облагаемым и необлагаемым, правомерное применение налоговых ставок при расчете НДС в деятельности судоходной компании

Метод признания доходов и расходов Налоговый риск при методе начисления Налоговый риск при кассовом методе Величина доходов и расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль судоходной компании

4. Риски по режимам и элементам налогообложения

Режим налогообложения Риск применения судоходной компанией общего режима налогообложения Риск применения судоходной компанией упрощенной системы налогообложения (УСН) Изменение налоговой нагрузки в судоходной деятельности

Вид налога Риск по налогу на добавленную стоимость Риск по акцизам Риск по налогу на прибыль организаций Риск по налогу на имущество организаций Риск по транспортному налогу Риск по налогу при применении УСН Переплата или доначисление конкретного налога с учетом особенностей судоходной деятельности

Субъект налогообложения Налоговый риск судоходной компании как налогоплательщика Налоговый риск судоходной компании как налогового агента Налоговый риск предпринимателя без образования юридического лица, осуществляющего судоходную деятельность Налоговый риск взаимозависимых лиц в судоходной деятельности Ответственность субъектов налогообложения при осуществлении судоходной деятельности

Объект налогообложения и налоговая база Налоговый риск изменения выручки (дохода) судоходной компании Налоговый риск изменения прибыли судоходной компании Налоговый риск изменения стоимости имущества Налоговый риск изменения количества и характеристик транспортных средств Налоговый риск изменения вида используемого судового топлива Налоговый риск изменения расходов Риск выбора объекта налогообложения при УСН Занижение или увеличение налоговых обязательств судоходной компании

Налоговая ставка Риск применения ставки «0» при исчислении НДС Риск применения ставок по транспортному налогу Риск применения налоговых ставок при исчислении акцизов для судового топлива Занижение или увеличение налоговых обязательств судоходной компании

Налоговые послабления Риск применения налоговых льгот Риск применения налоговых вычетов Риск использования налоговых освобождений Занижение или увеличение налоговых обязательств судоходной компании

Сроки уплаты налогов и предоставления отчетности Риск нарушения сроков уплаты налогов Риск непредоставления налоговой отчетности Риск нарушения сроков предоставления налоговой отчетности Применение процедур наложения ответственности за нарушение налогового законодательства

5. Налоговые риски по характеру их возникновения и устранения

Факторы влияния Внешние налоговые риски Внутренние налоговые риски Воздействие внешней и внутренней среды на формирование налоговых обязательств судоходной компании

Фактор возникновения Налоговые риски от политических условий Налоговые риски от социально-экономических условий Налоговые риски правового характера Налоговые риски от информационных условий судоходной деятельности Налоговые риски от технико-технологических условий судоходной деятельности Налоговые риски от эксплуатационных условий судоходной деятельности Налоговые риски от организационно-управленческих условий судоходной деятельности Влияние определенного фактора на налогообложение судоходной деятельности

Продолжение табл. 4

Классификация налоговых рисков в судоходной деятельности

Классификационный признак Вид налогового риска Содержание

Характер воздействия Объективные налоговые риски Субъективные налоговые риски Формирование налоговых обязательств в зависимости от объективных условий судоходной деятельности и субъективного внутрифирменного управления

Источники управления Налоговые риски, управляемые за счет внутренних источников судоходной компании Налоговые риски, управляемые с привлечением внешних источников Налоговые риски, управляемые комбинированным способом Регулирование налоговых последствий с применением процедур внутрифирменного, внешнего и интегрированного управления

6. Налоговые риски по времени их воздействия

Время возникновения Налоговые риски ретроспективные Налоговые риски существующие Налоговые риски перспективные Налоговые риски в прошлом, настоящем и будущем деятельности судоходной компании

Возможность прогнозирования Прогнозируемые налоговые риски Непрогнозируемые налоговые риски Возможность и отсутствие предвидения налоговых рисков в судоходной деятельности

Период действия Постоянные налоговые риски Временные налоговые риски Определенные рисковые ситуации существуют постоянно или эпизодически в деятельности судоходных компаний

Вероятность наступления Налоговый риск высокой степени возникновения Налоговый риск средней степени возникновения Налоговый риск низкой степени возникновения Степень возникновения конкретных налоговых рисков в судоходной деятельности

7. Налоговые риски по характеру их последствий

Возможность воздействия Устранимые налоговые риски Регулируемые налоговые риски Неустранимые налоговые риски Возможность регулирования, устранения и принятия налоговых рисков в деятельности судоходной компании

Степень потерь Налоговые риски незначительных потерь Налоговые риски допустимых потерь Критические налоговые риски Катастрофические налоговые риски Степень имущественных, финансовых, репутационных потерь судоходной компании за счет применяемого налогообложения

Результат рискового события Риск переплаты налогов Риск доначисления налогов Риск увеличения налоговой нагрузки Налоговый риск потери ликвидности Налоговый риск упущенной выгоды Налоговый риск банкротства судоходной компании Риск усиления налогового контроля Налоговый риск потери конкурентоспособности Налоговый риск потери деловой репутации Виды последствий рисковых ситуаций от налогообложения в судоходной деятельности

Достоинством данной классификации является, на наш взгляд, включение в нее деления налоговых рисков в зависимости от основных внутрифирменных управленческих действий судоходной компании.

Заключение

Предложенная классификация может использоваться в качестве методической базы в процессе идентификации и структурирования информации о рисковых ситуациях по основным областям судоходной деятельности. Кроме того, она имеет практическое применение в процессе принятия обоснованных решений по корректировке управленческих действий, направленных на снижение и защиту от налоговых рисков в системе риск-менеджмента судоходных компаний.

СПИСОК ЛИТЕРА ТУРЫ

1. Гомеля В. Б. Страхование: учеб. пособие / В. Б. Гомеля. М.: Изд-во Маркет ДС, 2006. 488 с.

2. Шумпетер Й. Теория экономического развития. Капитализм, социализм и демократия / Й. Шум-петер. М.: Изд-во Эксмо, 2007. 864 с.

3. Шапкин А. С. Теория риска и моделирование рисковых ситуаций: учебник / А. С. Шапкин, В. А. Шапкин. М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2007. 880 с.

4. Покровский А. К. Риск-менеджмент на предприятиях промышленности и транспорта: учеб. пособие / А. К. Покровский. М.: Изд-во Кнорус, 2011. 160 с.

5. Логинова И. О. Оценка рисков промышленных предприятий: методический подход: автореф. дис. ... канд. экон. наук / И. О. Логинова. Новосибирск: Изд-во Новосиб. гос. техн. ун-та, 2006. 22 с.

6. Скобелева И. П. Принципы и модели управления рисками в транспортных компаниях / И. П. Скобелева, Н. В. Легостаева. СПб.: Изд-во ГУМРФ им. адм. С. О. Макарова, 2013. 158 с.

7. Санжиева Т. В. Интеграция риск-менеджмента и сбалансированной системы показателей в управлении судоходной компанией / Т. В. Санжиева. СПб.: Изд-во ГУМРФ им. адм. С. О. Макарова, 2013. 151 с.

8. Лаврентьева Е. А. Налоговые аспекты при страховании ответственности за причинение вреда в морском судоходном бизнесе / Е. А. Лаврентьева // Налоги и финансовое право. 2012. № 3. С. 167-171.

9. Лаврентьева Е. А. Страхование ответственности за причинение вреда в судоходном бизнесе: налогообложение, организация и правовое обеспечение / Е. А. Лаврентьева. СПб.: Изд-во ГМА им. адм. С. О. Макарова, 2009. 171 с.

10. Лаврентьева Е. А. Методические подходы к налоговому регулированию для обеспечения конкурентоспособности портовой транспортно-экспедиционной деятельности / Е. А. Лаврентьева, Л. Н. Ко-рельская // Налоги и финансовое право. 2013. № 5. С. 122-128.

11. Лаврентьева Е. А. Коварный НДС / Е. А. Лаврентьева, Г. А. Плавинская // Морские порты России. 2010. № 8. С. 44-47.

12. Лаврентьева Е. А. Налоговое регулирование: теория и практика (на примере судоходного бизнеса) / Е. А. Лаврентьева, Г. А. Плавинская. СПб.: Изд-во ГМА им. адм. С. О. Макарова, 2007. 148 с.

13. Лаврентьева Е. А. Особенности налогообложения деятельности судов, регистрированных в Российском международном реестре / Е. А. Лаврентьева, Г. А. Плавинская // Налоги и финансовое право. 2014. № 12. С. 54-60.

14. Лаврентьева Е. А. Научные подходы к сущности управления налоговыми рисками в судоходной деятельности / Е. А. Лаврентьева, А. И. Плотникова // Вестн. ГУМРФ им. адм. С. О. Макарова. 2015. Вып. 2 (30). С. 154-164.

15. Risk Management in Shipping // URL: http://www.drewry.co.uk/publications/view__publication.php?id=276 / (дата обращения: 31.03.2016).

16. Брызгалин А. В. Налоговые риски: осведомлен - значит, вооружен / А. В. Брызгалин // Налоговые споры. 2009. № 4. С. 13-17.

17. Богданова А. Е. Совершенствование управления налоговыми рисками, обеспечивающего экономический рост предприятия / А. Е. Богданова // Науч. тр. Вольного экон. общ-ва России. 2013. Т. 172. С. 417-426.

18. Тихонов Д. Н. Налоговое планирование и минимизация налоговых рисков / Д. Н. Тихонов, Л. Г. Липник. М.: Изд-во Альпина Бизнес Букс, 2004. 256 с.

19. Пинская М. Р. Налоговый риск: сущность и проявление / М. Р. Пинская // Финансы. 2009. № 2. С. 43-46.

20. Гончаренко Л. И. Методология налогообложения и налоговое администрирование коммерческих банков / Л. И. Гончаренко. М.: Фин. ун-т, 2012. 332 с.

21. Шевелев А. Е. Риски в бухгалтерском учете: учебное пособие /А. Е. Шевелев, Е. В. Шевелева. М.: Изд-во КноРус, 2009. 304 с.

22. Гордеева О. В. К вопросу об управлении налоговыми рисками / О. В. Гордеева // Налоги. 2008. № 2. С. 11-14.

23. Тоцкая К. П. Развитие методов управления налоговыми рисками в организации: дис. ... канд. экон. наук / К. П. Тоцкая. Томск: Изд-во Национ. исслед. Томск. гос. ун-та, 2012. 207 с.

24. Барулин С. В. Налоговый менеджмент: учебник / С. В. Барулин, Е. А. Ермакова, В. В. Степаненко. М.: Изд-во Дашков и К°, 2012. 332 с.

25. Семенова О. С. О подходах к классификации налоговых рисков / О. С. Семенов // Финансы и кредит. 2011. № 44 (476). С. 71-76.

26. Пансков Г. В. Налоги и налогообложение: теория и практика: учеб. для бакалавриата / Г. В. Пансков. М.: Юрайт, 2011. 680 с.

27. Викторова Н. Г. Методология и инструментарий управления налогообложением и налоговыми рисками на макро- и микроуровнях: дис. ... д-ра экон. наук / Н. Г. Викторова. СПб.: ООО «Турусел», 2015. 366 с.

28. Цепилова Е. С. Методология и инструментарий корпоративного контроля выполнения налоговых обязательств хозяйствующими субъектами: дис. ... д-ра экон. наук / Е. С. Цепилова. Ростов-на-Дону: Ростов. гос. экон. ун-т, 2016. 301 с.

29. Мигунова М. И. Финансовые риски в налоговом планировании: дис. . канд. экон. наук / М. И. Мигу-нова. Новосибирск: Новосиб. гос. ун-т экономики и управления, 2006. 208 с.

30. Королева Л. П. Проблемы организации анализа налоговых рисков на предприятии / Л. П. Королева, H. Н. Цуканова // Системное управление. 2010. № 1 (6). С. 1-10.

31. Филина Ф. Н. Анализ налоговых рисков / Ф. Н. Филина // URL: http://rosbuh.ru/?page=article& item=1467 (дата обращения: 31.03.2016).

32. Пименов Н. А. Фискальные (налоговые) риски и пути их минимизации / Н. А. Пименов. М.: Редакция «Российской газеты», 2008. 192 с.

33. Леушев А. А. Методологические подходы к анализу и управлению налоговыми рисками / А. А. Ле-ушев // Финансы и кредит. 2007. № 17 (257). С. 39-43.

34. Вишневская Н. Г. Налоговые риски государства / Н. Г. Вишневская, Л. И. Гончаренко, Е. И. Жукова и др. М.: Изд-во Цифровичок, 2014. 194 с.

35. Лисовская И. А. Налоговые риски: понятие, факторы возникновения, методы управления / И. А. Ли-совская // Новый университет. 2011. № 1 (1). С. 3-13.

Статья поступила в редакцию 21.04.2016, в окончательном варианте - 25.05.2016

ИНФОРМАЦИЯ ОБ АВТОРАХ

Лаврентьева Елена Александровна - Россия, 198035, Санкт-Петербург; Государственный университет морского и речного флота им. адмирала С. О. Макарова; д-р экон. наук; профессор кафедры «Налогообложение и бухгалтерский учет»; e_lavrentieva@mail.ru.

Плотникова Антонина Игоревна - Россия, 198035, Санкт-Петербург; Государственный университет морского и речного флота им. адмирала С. О. Макарова; аспирант кафедры «Налогообложение и бухгалтерский учет»; antonina-20@mail.ru.

Е. А. Lavrenteva, А. I. Plotnikova

CLASSIFICATION OF TAX RISKS IN THE SYSTEM OF RISK MANAGEMENT OF SHIPPING ACTIVITY

Abstract. The analysis and systematization of the scientific approaches to the classification of tax risks in the system of risk management of shipping activity are conducted in the following logical sequence: from classic ones, through economic and industry-specific, to common tax risks, taking into account shipping business activity. The economic risks are divided in two groups: the first one unites the authors proposed an aggregative formulation of the classification features and risk types, the second one represents detailed formulation of the classification elements. The variants of the risk classification in the field researches, specific to shipping activity, are considered separately, there are given the types of risks, which characterize a wide range of services for the international shipping: strategic, marketable, credit, financial, operational, legal, organizational and loss of sovereignty. The scientific points of view concerning the tax risk classification are logically synthesized, that allowed to separate three aggregative approaches: from the legal positions; by dividing tax risks into spheres and directions; selection of the detailed classification criteria. The reasonable conclusion about the feasibility of using the advantages of all three approaches during the development of the tax risk classification of the shipping company is made, but the detailed point of view of the third approach is taken as the basic one. The author proposes the classification of tax risks in shipping activity of the following structure: seven tax risks are specified: tax risks of the organizational-legal nature, tax risks associated with exploitation activities of shipping companies, tax risks associated with the accounting policy of shipping companies, risks on regimes and items of taxation, tax risks by the nature of appearance and elimination, tax risks by the time exposure and tax risks by the nature of consequences. Each sphere has its own classification criteria, by which types of tax risks and their meaning reflecting the branch features, are formulated. The suggested classification can be used as a methodical base in the process of identifying and structuring

the information about risk situations in the main spheres of the shipping activity; it has a practical use in the process of making informed decisions on correcting the management actions aimed at reduction and protection against tax risks in the system of risk management of shipping companies.

Key words: economic risk, tax risk, classification feature, classification, shipping activity, management decisions.

REFERENCES

1. Gomelia V. B. Strakhovanie: uchebnoeposobie [Insurance: Manual]. Moscow, Izd-vo Market DS, 2006. 488 p.

2. Schumpeter Joseph. Capitalism, Socialism and Democracy. US, Harper & Brothers, 1942. 431 p.

3. Shapkin A. S., Shapkin V. A. Teoriia riska i modelirovanie riskovykh situatsii [The risk theory and the modeling of risk situations]. Moscow, Izdatel'sko-torgovaia korporatsiia «Dashkov i K», 2007. 880 p.

4. Pokrovskii A. K. Risk-menedzhment na predpriiatiiakh promyshlennosti i transporta [Risk-management in manufacturing and transport enterprises]. Moscow, Izd-vo Knorus, 2011. 160 p.

5. Loginova I. O. Otsenka riskov promyshlennykh predpriiatii: metodicheskii podkhod. Avtoreferat dis. kand. ekon. nauk [Risk assessment of manufacturing enterprises: methodical approach. Abstract of dis.cand.econ.sci.]. Novosibirsk, Izd-vo Novosibirskogo gosudarstvennogo tekhnicheskogo universiteta, 2006. 22 p.

6. Skobeleva I. P., Legostaeva N. V. Printsipy i modeli upravleniia riskami v transportnykh kompaniiakh [Principles and risk-management models of a shipping company]. Saint-Petersburg, Izd-vo GUMRF imeni admirala S. O. Makarova, 2013. 158 p.

7. Sanzhieva T. V. Integratsiia risk-menedzhmenta i sbalansirovannoi sistemy pokazatelei v upravlenii su-dokhodnoi kompaniei [Integration of the risk magagement and the balanced scorecard at the shipping company management]. Saint-Petersburg, Izd-vo GUMRF imeni admirala S. O. Makarova, 2013. 151 p.

8. Lavrent'eva E. A. Nalogovye aspekty pri strakhovanii otvetstvennosti za prichinenie vreda v morskom sudokhodnom biznese [Tax aspects of liability insurance for damnification in marine shipping business]. Nalogi ifinansovoe pravo, 2012, no. 3, pp. 167-171.

9. Lavrent'eva E. A. Strakhovanie otvetstvennosti za prichinenie vreda v sudokhodnom biznese: nalogoobloz-henie, organizatsiia i pravovoe obespechenie [Liability insurance for damnification in shipping business: taxation, organization and legal coverage]. Saint-Petersburg, Izd-vo GMA imeni admirala S. O. Makarova, 2009. 171 p.

10. Lavrent'eva E. A., Korel'skaia L. N. Metodicheskie podkhody k nalogovomu regulirovaniiu dlia obe-specheniia konkurentosposobnosti portovoi transportno-ekspeditsionnoi deiatel'nosti [Methodological approaches to tax regulation for promotion of competitiveness of harbor shipping and forwarding activities]. Nalogi i finansovoe pravo, 2013, no. 5, pp. 122-128.

11. Lavrent'eva E. A., Plavinskaia G. A. Kovarnyi NDS [Insidious VAT]. Morskie porty Rossii, 2010, no. 8, pp. 44-47.

12. Lavrent'eva E. A., Plavinskaia G. A. Nalogovoe regulirovanie: teoriia i praktika (naprimere sudokhod-nogo biznesa) [Tax regulation: theory and practice (by the example of shipping business)]. Saint-Petersburg, Izd-vo GMA imeni admirala S. O. Makarova, 2007. 148 p.

13. Lavrent'eva E. A., Plavinskaia G. A. Osobennosti nalogooblozheniia deiatel'nosti sudov, registriro-vannykh v Rossiiskom mezhdunarodnom reestre [Tax treatment of ships operations registered in the Russian International Register]. Nalogi i finansovoe pravo, 2014, no. 12, pp. 54-60.

14. Lavrent'eva E. A., Plotnikova A. I. Nauchnye podkhody k sushchnosti upravleniia nalogovymi riskami v sudok-hodnoi deiatel'nosti [Scientific approaches to the essence of tax risk management in the shipping activity]. Vestnik Gosudarstvennogo universiteta morskogo i rechnogo flota imeni admirala S. O. Makarova, 2015, iss. 2 (30), pp. 154-164.

15. Risk Management in Shipping // Available at: http://www.drewry.co.uk/publications/view_publication. php?id=276 (accessed: 31.03.2016).

16. Bryzgalin A. V. Nalogovye riski: osvedomlen - znachit, vooruzhen [Tax risks: informed means equipped]. Nalogovye spory, 2009, no. 4, pp. 13-17.

17. Bogdanova A. E. Sovershenstvovanie upravleniia nalogovymi riskami, obespechivaiushchego eko-nomicheskii rost predpriiatiia [Improvement of tax risk management providing economic growth of the enterprise]. Nauchnye trudy Vol'nogo ekonomicheskogo obshchestva Rossii, 2013, vol. 172, pp. 417-426.

18. Tikhonov D. N., Lipnik L. G. Nalogovoe planirovanie i minimizatsiia nalogovykh riskov [Tax planning and minimization of tax risks]. Moscow, Izd-vo Al'pina Biznes Buks, 2004. 256 p.

19. Pinskaia M. R. Nalogovyi risk: sushchnost' i proiavlenie [Tax risk: the essence and consequence]. Fi-nansy, 2009, no. 2, pp. 43-46.

20. Goncharenko L. I. Metodologiia nalogooblozheniia i nalogovoe administrirovanie kommercheskikh bankov [Tax methodology and tax administration of trading banks]. Moscow, Finansovyi universitet, 2012. 332 p.

21. Shevelev A. E., Sheveleva E. V. Riski v bukhgalterskom uchete [Risks in accounting]. Moscow, Izd-vo KnoRus, 2009. 304 p.

22. Gordeeva O. V. K voprosu ob upravlenii nalogovymi riskami [The question of tax risks management]. Nalogi, 2008, no. 2, pp.11-14.

23. Totskaia K. P. Razvitie metodov upravleniia nalogovymi riskami v organizatsii: dis. kand. ekon. nauk [Evolution of tax risks management methods in an organization]. Tomsk, Natsional'nyi issledovatel'skii Tomskii gosudarstvennyi universitet, 2012. 207 p.

24. Barulin S. V., Ermakova E. A., Stepanenko V. V. Nalogovyi menedzhment [Tax management]. Moscow, Izd-vo Dashkov i K°, 2012. 332 p.

25. Semenova O. S. O podkhodakh k klassifikatsii nalogovykh riskov [About approaches to tax risks classification]. Finansy i kredit, 2011, no. 44 (476), pp. 71-76.

26. Panskov G. V. Nalogi i nalogooblozhenie: teoriia i praktika: uchebnik dlia bakalavriata [Taxes and taxation: theory and practice: course book for Bachelor's course]. Moscow, Iurait Publ., 2011. 680 p.

27. Viktorova N. G. Metodologiia i instrumentarii upravleniia nalogooblozheniem i nalogovymi riskami na makro- i mikrourovniakh: dis. d-ra ekon. nauk [Methodology and instrumentarium of taxation and tax risks management at macro and micro levels]. Saint-Petersburg, OOO «Turusel» Publ., 2015. 366 p.

28. Tsepilova E. S. Metodologiia i instrumentarii korporativnogo kontrolia vypolneniia nalogovykh obi-azatel'stv khoziaistvuiushchimi sub"ektami: dis. d-ra ekon. nauk [Methodology and instrumentarium of corporate governance of tax compliance by economic entities]. Rostov-on-Don, Rostovskii gosudarstvennyi eko-nomicheskii universitet, 2016. 301 p.

29. Migunova M. I. Finansovye riski v nalogovom planirovanii: dis. kand. ekon. nauk [Financial risks at the tax planning]. Novosibirsk, Novosibirskii gosudarstvennyi universitet ekonomiki i upravleniia, 2006. 208 p.

30. Koroleva L. P., Tsukanova H. N. Problemy organizatsii analiza nalogovykh riskov na predpriiatii [Problems of the tax risk analysis in the enterprise]. Sistemnoe upravlenie, 2010, no. 1 (6), pp. 1-10.

31. Filina F. N. Analiz nalogovykh riskov [Tax risk analysis]. Available at: http://rosbuh.ru/? page=article&item=1467 (accessed: 31.03.2016).

32. Pimenov N. A. Fiskal'nye (nalogovye) riski i puti ikh minimizatsii [Tax risks and approaches to their minimization]. Moscow, Redaktsiia «Rossiiskoi gazety» Publ., 2008. 192 p.

33. Leushev A. A. Metodologicheskie podkhody k analizu i upravleniiu nalogovymi riskami [Methodological approaches to analysis and tax risk management]. Finansy i kredit, 2007, no. 17 (257), pp. 39-43.

34. Vishnevskaia N. G., Goncharenko L. I., Zhukova E. I. i dr. Nalogovye riski gosudarstva [State tax risks]. Moscow, Izd-vo Tsifrovichok, 2014. 194 p.

35. Lisovskaia I. A. Nalogovye riski: poniatie, faktory vozniknoveniia, metody upravleniia [Tax risks: concept, factors of the origin, management methods]. Novyi universitet, 2011, no. 1 (1), pp. 3-13.

The article submitted to the editors 21.04.2016, in the final version - 25.05.2016

INFORMATION ABOUT THE AUTHORS

Lavrenteva Elena Aleksandrovna - Russia, 198035, Saint-Petersburg; State University of Maritime and Inland Shipping named after Admiral Makarov; Doctor of Economics; Professor of the Department 'Taxation and Accounting"; e_lavrentieva@mail.ru.

Plotnikova Antonina Igorevna - Russia, 198035, Saint-Petersburg; State University of Maritime and Inland Shipping named after Admiral Makarov; Postgraduate Student of the Department 'Taxation and Accounting"; antonina-20@mail.ru.