Проблемы оценки на крупность сделок хозяйственных обществ, применяющих упрощенную систему налогообложения

УДК 347

ПРОБЛЕМЫ ОЦЕНКИ НА КРУПНОСТЬ СДЕЛОК ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОБЩЕСТВ, ПРИМЕНЯЮЩИХ УПРОЩЕННУЮ СИСТЕМУ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

THE PROBLEMS OF TRANSACTIONS ASSESSMENT OF THE SIZE OF A TRADING COMPANIES, APPLYING THE SIMPLIFIED SYSTEM OF TAXATION

О.С. ФИЛИППОВА

Освещается проблема определения крупной сделки в организации, освобожденной от ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности.

Ключевые слова: крупная сделка, активы общества, имущество общества, бухгалтерский баланс, организации, применяющие упрощенную систему налогообложения.

The article is devoted to the problem of determination of a major transaction in a company, free from an accounting and a copulation of accounting book.

Key words: major transaction, asset of company, property of company, balance sheet, company, applying the simplified system of taxation.

В соответствии с действующим законодательством о хозяйственных обществах, крупная сделка, совершенная с нарушением требований, предусмотренных для ее заключения и одобрения, может быть признана недействительной по иску общества или акционера (участника). Крупной сделкой является сделка (в том числе заем, кредит, залог, поручительство) или несколько взаимосвязанных сделок, связанных с приобретением, отчуждением или возможностью отчуждения обществом прямо либо косвенно имущества, стоимость которого составляет 25 и более процентов балансовой стоимости активов (имущества) общества, определенной по данным его бухгалтерской отчетности на последнюю отчетную дату [1].

Как следует из законов, критерии крупности сделки соотносятся с балансовой стоимостью активов (имущества) общества. Однако законодатель не раскрывает понятий «активы  и «имущество  общества, в то время как уяснение содержания последних необходимо, поскольку влияет на определение размера сделки и необходимость одобрения уполномоченным органом.

Что следует понимать под «балансовой стоимостью активов» общества? Согласно информационному письму Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг от 16 октября 2001 г. № ИК-07/7003 «О балансовой

стоимости активов хозяйственного общества» под балансовой стоимостью активов общества в целях признания сделки в качестве крупной следует понимать валюту баланса общества, т. е. сумму оборотных и внеоборотных активов по данным бухгалтерского баланса общества. Таким образом, наличие у общества, планирующего заключить потенциально крупную сделку, бухгалтерского баланса является необходимым как для самого общества, так и для организации-контрагента в целях оценки сделки на крупность.

В соответствии с п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете  организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения (далее  У СН), освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета, за исключением ведения учета основных средств и нематериальных активов. Указанное означает, что получение бухгалтерского баланса от орга-

© Филиппова О.С., 2010

низации, применяющей УСН, будет весьма затруднительным.

Как верно было отмечено О. Ломидзе и

Э. Ломидзе, при введении УСН Министерство финансов РФ стремилось к упрощению бухгалтерской отчетности для субъектов малого предпринимательства, но при этом не было учтено, что данные о балансовой стоимости активов общества могут иметь значение не только для налоговых правоотношений, но и для гражданско-правовых [2].

Напомним, согласно п. 2.1 ст. 346.12 Налогового кодекса Российской Федерации (далее  НК РФ), организация имеет право перейти на УСН, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на УСН, доходы, определяемые в соответствии со ст. 248 НК РФ, не превысили 45 млн рублей. В связи с таким ограничительным порогом по доходам УСН получила широкое распространение в организациях малого и среднего бизнеса. Эти организации, как и другие участники хозяйственного оборота, приобретают и отчуждают имущество, привлекают заемные и кредитные средства для развития своей деятельности, выступают поручителями и залогодателями, а значит, в ряде случаев заключают крупные сделки. Но как определить, что сделка является крупной, определить стоимость активов, если организация освобождена от ведения бухгалтерского учета и, соответственно, составления отчетности?

Так, ФАС Западно-Сибирского округа отказался признать сделку недействительной, указав, что, поскольку не представлены данные бухгалтерской отчетности за требуемый период, сделать вывод о том, что совершенная сделка является крупной, не представляется возможным [3]. Аналогично и ФАС Северо-Западного округа посчитал недоказанным утверждение о том, что оспариваемая сделка являлась крупной и при ее заключении требовалось решение общего собрания. Суд указал: надлежащих документов в подтверждение того факта, что балансовая стоимость не завершенного строительством здания ангара превышает 25 % балансовой стоимости активов организации, представлено не было [4]. Примером компромисса можно назвать решение ФАС Уральского округа. Суд посчитал, что поскольку органи-

зация на упрощенной системе частично освобождена от бухучета, то для выяснения, относится ли сделка к крупной, достаточно справки о балансовой стоимости активов [5]. Что касается ведения отчетности, то ФАС Дальневосточного округа признал, что требование составлять бухгалтерскую отчетность по форме и в объеме согласно ст. 13 Закона № 129-ФЗ, от чего предприятие освобождено тем же Федеральным законом и гл. 26.2 НК РФ, неправомерно [6]. ФАС Западно-Сибирского округа в своем решении указал: то обстоятельство, что организация применяет УСН и освобождена от обязанности ведения бухгалтерского баланса, послужило для суда первой инстанции основанием считать доказанным факт совершения обществом крупной сделки, которая единогласного одобрения со стороны участников общества не получила [7]. Из приведенных решений видно, что судебная практика по рассматриваемому вопросу складывается по-разному, а в некоторых случаях совсем не в пользу акционеров или участников общества, чьи интересы призван защищать институт крупных сделок.

По оценкам специалистов, обязанность юридического лица составлять бухгалтерскую отчетность (независимо от его размера и применяемого к нему режима налогообложения) напрямую вытекает из Гражданского кодекса Российской Федерации (далее  ГК РФ), Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью» и др. В ГК РФ и федеральных законах об организациях различных организационно-правовых форм содержатся нормы об обязательном утверждении годовых отчетов и бухгалтерских балансов организации ее высшим органом управления. При несоответствии положений законодательства о бухгалтерском учете и законодательства об организациях различных организационно-правовых форм необходимо применять положения ГК РФ и принятого в соответствии с ним Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью» Соответственно, общества с ограниченной ответственностью, применяющие УСН, согласно ГК РФ и указанным федеральным законам, обязаны вести бухгалтерский учет и представлять бухгалтерскую отчетность в общем порядке, установленном

Федеральным законом CD бухгалтерском учете  (независимо от наличия в нем нормы об освобождении этих организаций от обязанности ведения бухгалтерского учета) и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации [8]. Указанное в отношении обществ с ограниченной ответственностью в равной степени распространяется и на акционерные общества.

С такой позицией следует согласиться. В абзаце 2 п. 2 ст. 3 ГК РФ указано, что нормы гражданского права, содержащиеся в других законах, должны соответствовать ГК РФ.

По поводу ведения бухгалтерского учета в акционерных обществах, применяющих УСН, высказал свою позицию Конституционный суд Российской Федерации: ГОсвобо-ждение от обязанности ведения бухгалтерского учета применительно к деятельности открытого акционерного общества не исключает... необходимость составления по данным об имущественном и финансовом положении и результатам хозяйственной деятельности бухгалтерской отчетности в установленной законом форме...» [9].

Из письма Минфина от 22.07.2004 г. № 03-03-05/1/85 можно сделать вывод о необходимости составления бухгалтерской отчетности организациями, применяющими УСН. Подразумевается, что организация, которая не вела бухгалтерский учет, но приняла решение о совершении крупной сделки, обязана восстановить бухгалтерский учет (такие рекомендации приведены в письме УФНС России по г. Москве от 11.11.2004 г. № 21-09/72969).

В июле 2006 г. Президиум ВАС РФ подготовил проект постановления CD применении п. 3 ст. 4 Федерального закона "D бухгалтерском учете Щ с которым предполагалось ознакомить Пленум. В проекте постановления говорилось: Закон № 129-ФЗ освобождает организации на упрощенной системе от бухучета для исчисления налогов и от сдачи бухгалтерской отчетности в налоговые органы, что не исключает таких обязанностей для реализации иных установленных законодательством целей. Текст проекта был размещен на сайте ВАС РФ [10]. Председатель ВАС РФ А.А. Иванов по вопросу вышеуказанного проекта сказал: «Повсеместное внедрение бухучета на малых предприятиях

абсурд»]  и предложил поискать более приемлемый вариант сбора данных об их имущественном и финансовом состоянии. «Если бы проект был одобрен, это в немалой степени осложнило бы и без того нелегкую жизнь малому бизнесу, а смысл упрощенной системы налогообложения был бы попросту сведен на нет» [11].

Несмотря на существующие позиции по ведению бухгалтерского учета в организациях, применяющих УСН, большинство таких организации все же пользуются своим правом не вести бухгалтерский учет. Остается нерешенным вопрос: как определить крупную сделку в таких организациях? Выше приводился пример о том, что бухгалтерский баланс может заменить справка организации о стоимости активов. С таким подходом нельзя согласиться. Ведь в Федеральных законах «Об акционерных обществах  и «Об обществах с ограниченной ответственностью» указано, что активы (имущество) общества определяются по данным его бухгалтерской отчетности, чем является бухгалтерский баланс, но не справка общества о величине активов. Кроме того, бухгалтерский баланс с отметкой налогового органа представляет собой документ бухгалтерской отчетности, в котором представлено то, как формировались активы организации. Справка же организации, составленная в произвольной форме, может не отражать всей необходимой и достоверной информации для оценки сделки на крупность.

В юридической литературе встречается мнение о том, что единственным способом получения сведений об активах организации для ее участника, оспаривающего совершенную такой организацией сделку по причинам ее крупности,  получение сведений об учете ее основных средств и нематериальных активов, освобождения от ведения которого УСН не предусматривает [12]. Однако в этом же источнике указывается, что и в случае предоставления объективной информации о стоимости учитываемых основных средств и нематериальных активов она всё равно не будет как балансовой стоимостью всех активов организации, так и, соответственно, законным объектом для сравнения со стоимостью отчуждаемого (приобретаемого) имущества.

В связи с тем, что определить крупность сделки в организации, применяющей УСН, не представляется возможным, целесообразно одобрять в качестве крупной любую сделку такой организации, не учитывая сделок-исключений. Необходимо внести изменения в Федеральные законы «Об акционерных обществах» и «Об обществах с ограниченной ответственностью» дополнив статьи о крупных сделках нормами следующего содержания: «Сделки хозяйственного общества, которое не ведет бухгалтерский учет и не составляет бухгалтерскую отчетность, требуют одобрения в соответствии с правилами, установленными для крупных сделок  Данная норма не распространяется на сделки-исключения, т. е. сделки, совершенные в процессе обычной хозяйственной деятельности общества, сделки, связанные с размещением посредством подписки (реализацией) обыкновенных акций общества, и сделки, связанные с размещением эмиссионных ценных бумаг, конвертируемых в обыкновенные акции общества.

1. П. 6 ст. 79 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ ИОб акционерных обществах, п. 5 ст. 46 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ ИОб обществах с ограниченной ответственностью С]

2. Ломидзе О., Ломидзе Э. Крупные сделки хозяйственных обществ: проблемы правового регулирования // Хозяйство и право.  2003.  № 1.  С. 69.

3. Постановление от 18.12.2003 № Ф04/6482-1902/А46-2003.  Доступ из СПС Гарант.

4. Постановление от 16.06.2006 № А26-

2584/2005-11.  Доступ из СПС Гарант.

5. Постановление от 17.05.2005 № Ф09-1313/05-С5).  Доступ из СПС Гарант.

6. Постановление от 19.04.2006 № Ф03-А04/06-2/589.  Доступ из СПС Гарант. В соответствии с п. 1 ст. 13 указанного закона все организации обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую отчетность.

7. Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 28 июля 2009 г. № Ф04-4373/2009

8. Панов М. Ведение бухгалтерского учета при

УСН // Бухгалтерские вести.  иКЬ:

http://www.kadis.ru/daily/dayprof.phtml?id=66640

9. Определение КС РФ от 13.06.2006 № 319-О // Конституционное правосудие в странах СНГ и Балтии. 2006.  № 24.

10. иКЬ: http://www.arbitr.ru/presidium/msg.asp?

id_meeting=119

11. Панов М. Указ. соч.

12. Забоев К. Крупные сделки коммерческих организаций. Некоторые спорные вопросы правоприменения // Хозяйство и право.  2005.  № 7.  С. 105.