Организация и назначение документальной ревизии по делам о преступлениях в сфере экономики

Дознаватель, следователь при наличии данных о влекущем уголовную ответственность нарушении законодательства, регулирующего хозяйственно-финансовую деятельность организаций, а также в целях установления обстоятельств, подлежащих доказыванию по делу, назначают документальную ревизию.

Ревизия - это система контрольных действий по документальной и фактической проверке обоснованности совершенных организацией хозяйственных и финансовых операций или достигнутых результатов ее финансово-хозяйственной деятельности. Основной задачей ревизии является проверка:

1) соответствия осуществляемой экономической деятельности учредительным документам;

2) использования бюджетных средств, инвестиций, кредитов и займов по целевому назначению;

3) обеспечения сохранности денежных средств и материальных ценностей;

4) обоснованности образования и расходования государственных внебюджетных фондов;

5) соблюдения финансовой дисциплины и правильности ведения бухгалтерского учета и составления отчетности;

6) обоснованности бухгалтерских расчетных и кредитных операций, в том числе с денежными средствами и ценными бумагами;

7) операций с основными средствами и нематериальными активами;

8) расчетов по оплате труда и прочие расчеты с физическими лицами.

Как правило, ревизия проводится сотрудниками Центра документальных проверок и ревизий МВД России, а также специалистами-ревизорами подразделений органов внутренних дел. При ревизии могут присутствовать и оперативные сотрудники органов внутренних дел.

По обращениям органов МВД России, подписанным руководителями территориальных органов в субъектах Российской Федерации, ревизии и проверки организаций любых форм собственности проводятся, в основном, до возбуждения уголовного дела. В связи с большим объемом работы срок проверки сообщения о преступлении может быть продлен руководителем следственного органа по ходатайству следователя или прокурором по ходатайству дознавателя до 30-ти суток.

При наличии мотивированного постановления правоохранительного органа, вынесенного в соответствии с нормами Уголовно-процессуального кодекса Российской Федерации, а также по требованию прокурора контрольно-ревизионный орган проводит ревизии финансово-хозяйственной деятельности организаций любых форм собственности.

В постановлении (требовании) о назначении ревизии излагаются признаки финансовых нарушений, определяются ревизуемый период и место ее проведения, указывается задание - перечень конкретных и входящих в компетенцию контрольно-ревизионных органов вопросов на разрешение в ходе ревизии. Копия постановления о назначении ревизии вручается представителю юридического лица или непосредственно лицу, осуществляющему хозяйственно-финансовую деятельность.

Руководитель контрольно-ревизионного органа, получив требование правоохранительного органа о проведении ревизии, должен в 10-дневный срок направить ответ о возможности и сроках начала проверки. В случае неполноты представленных материалов контрольно-ревизионный орган запрашивает у правоохранительных органов дополнительные материалы с соответствующими данными.

При проведении ревизии сотрудники органов внутренних дел вправе изымать необходимые документы в подлинниках и копиях, которые заверяются подписью проверяющих и передаются им или их представителям сразу после изъятия либо в течение пяти дней после. Для дознавателя и следователя, организующих ревизию на основе данных, полученных оперативным путем, значение имеет предметный предварительный анализ первичных бухгалтерских документов и данных финансовой отчетности. Исследование начинают с закрепленных оперативным путем данных, определяя их значимость для возможности получения доказательств преступления.

По этому поводу И.А. Герман отмечает: «Хотя в основе документальной ревизии лежит проверка первичных документов и соответствия им всей остальной документации в целях установления действительности хозяйственных операций, отраженных в бухгалтерском учете, ограничение ревизии

задачами документального контроля означало бы лишь проверку документов, а не всей финансово-хозяйственной деятельности предприятия» [1, с. 11].

Мы считаем, что при назначении ревизии необходимо провести следующие организационные мероприятия:

- изъять бухгалтерские документы, черновые записи, осмотреть, обеспечить меры их сохранности и опечатать места хранения;

- организовать взаимодействие с оперативными сотрудниками других районов, регионов и поручить им проведение оперативно-разыскных мероприятий, следственных действий, вытекающих из имеющихся материалов;

- ознакомиться с обстановкой, в которой совершалось преступление;

- изучить данные о личности проверяемых и иных лиц, причастных к проверяемым хозяйственным операциям;

- выяснить, какие меры принимали административные и контролирующие органы по фактам злоупотреблений, если таковые устанавливались;

- ознакомиться с нормативными актами, регламентирующими порядок ведения финансово-хозяйственной деятельности;

- привлечь к участию в расследовании преступлений не заинтересованного в исходе дела специалиста-ревизора, которому разъяснить требования, предъявляемые к ревизии.

Однако следователь и сам может получить интересующие его сведения о других предприятиях из банка данных, которые ведутся на некоторые организации в налоговых инспекциях, запросить органы государственного таможенного комитета, статистики, финансовое управление, использовать возможность оперативных аппаратов правоохранительных органов [2, с. 27].

Полагаем, что указанные организационные мероприятия имеют криминалистическую сущность, поскольку позволяют дознавателю, следователю, суду своевременно и более качественно собрать документы, необходимые для назначения ревизии в целях исследования и установления обстоятельств преступления и причастных к нему лиц. Перед началом ревизии необходимо ознакомиться с наличием и достаточностью бухгалтерских документов и иными материалами, представленными по ревизуемой организации. Дознаватель, следователь должны проконтролировать, чтобы при проверке ревизор использовал ссылки на бухгалтерские документы, данные налогообложения, материалы предыдущих ревизий и аудита, а также уголовного дела.

Ревизор вправе требовать объяснений у проверяемых лиц, получать от них документы и справки, подтверждающие исследуемые операции. Полученные объяснения ревизору надлежит сверить с документами учета, а по окончанию исследований письменно изложить по ним свои выводы. В случае отказа проверяемых предоставить документы либо возникновения иных препятствий, затрудняющих проведение ревизии, проверяющий должен сообщить об этих фактах оперативному работнику или следователю, которые обязаны принять меры по устранению недочетов.

По результатам проверки ревизор составляет акт ревизии финансово-хозяйственной деятельности, в котором отражаются все выявленные нарушения законодательства и иные обстоятельства, имеющие значение для уголовного дела. Акт ревизии должен быть составлен и в том случае, если в ходе проведения ревизии нарушения оформления хозяйственных операций, законодательства выявлены не были. Когда нарушение или злоупотребление, по мнению проверяющих, может быть скрыто или по выявленным фактам необходимо принять срочные меры к устранению нарушений или привлечению к ответственности лиц, виновных в злоупотреблениях, не ожидая завершения ревизии составляется промежуточный акт, который с необходимыми материалами незамедлительно направляется в правоохранительный орган для принятия мер.

К акту ревизии прилагаются документы, их копии, объяснения должностных и материально ответственных лиц, на которые делаются ссылки в тексте акта. Акт ревизии с приложениями подписывается проверяющим и направляется руководителю ревизуемой организации для ознакомления и подписания им, главным бухгалтером, при необходимости и другими должностными лицами, после чего, не позднее чем в 5-дневный срок направляется по описи правоохранительному органу, по поручению которого производилась ревизия. Копия акта вручается руководителю проверяемой организации под расписку, в случае его отказа от получения акта или невозможности

вручения делается отметка за подписями проверяющих лиц, а экземпляр акта отправляется по почте заказным письмом.

В акте ревизии должно быть указано:

- кем, на каком основании и за какой период проведена ревизия;

- общие данные о ревизуемой организации (полное наименование, вид, юридический адрес, подчиненность, характер деятельности, а в случае необходимости - основные финансово-хозяйственные показатели);

- выявленные факты нарушений действовавшего в проверяемый период законодательства, а именно: какие нормативные акты в ревизуемый период были нарушены, кем, когда и в чем конкретно выразилось выявленное нарушение;

- выявленные факты недостач, других злоупотреблений должностных, материально ответственных и иных лиц;

- результаты исследования других вопросов, указанных в программе.

Не допускается включение в акт ревизии различного рода выводов, предположений и не подтвержденных документами сведений о финансовой деятельности ревизуемой организации, а также включение сведений из следственных материалов и ссылок на показания должностных лиц, данные ими следственным органам. Недопустимо в акте ревизии давать морально-этические оценки действий должностных и материально ответственных лиц, квалифицировать их поступки, намерения и цели, применять понятия и фразы, имеющие заведомо оценочный или обвинительный смысл.

При оценке материалов ревизии следователь, дознаватель должны установить: какие нарушения в бухгалтерских документах указывают на подготовку, совершение и сокрытие злоупотреблений; какова сумма материального ущерба и кто является ответственным за его причинение; что в организации учета и контроля способствовало образованию ущерба и препятствовало его своевременному обнаружению; насколько полно произведена проверка по каждому из поставленных вопросов; наличие в приложении к акту ревизии всех документов; основаны ли факты и выводы, указанные в акте ревизии, на документах; не противоречат ли факты, выявленные ревизией, материалам доследственной проверки или материалам уголовного дела; возмещен ли ущерб, если да, то кем, когда, в каком размере.

Для разрешения отдельных неясных вопросов, содержащихся в акте ревизии, дознаватель, следователь вправе назначить дополнительную или повторную ревизию, а после возбуждения уголовного дела допросить ревизора в качестве специалиста (свидетеля) для получения разъяснений по вопросам, касающимся проведенного им исследования. Повторные ревизии назначаются, когда первичная ревизия проводилась недостаточно квалифицированно, на низком методическом уровне. Дополнительные ревизии назначаются следователем, дознавателем и проводятся тем же ревизором для уточнения, углубления сведений по исследуемым вопросам [3, с. 130].

По результатам проверок и ревизий следователь, дознаватель принимают решение: о возбуждении уголовного дела; об отказе в возбуждении уголовного дела; о возбуждении дела об административном правонарушении; о передаче материалов проверки по подследственности.

Проведение ревизии может быть не только целесообразным, но и необходимым на первоначальном этапе расследования в целях анализа финансово-хозяйственной деятельности, сбора материалов для последующего назначения судебных экономических экспертиз [4, с. 128].

Литература

1. Герман И.А. Финансовый контроль и документальная ревизия в местной промышленности РСФСР. М., 1948.

2. Дьячков А.М. Основы методики восстановления бухгалтерского учета и особенности производства ревизии и бухгалтерской экспертизы при расследовании преступлений: Практ. пособие для следователей и оперуполномоченных / Под ред. С.А. Бородулина. Волгоград, 2000.

3. Шадрин В.В., Шадрин К.В., Мусин Э.Ф. Ревизия по требованию правоохранительных органов при расследовании уголовных дел. М., 2004.

4. Расследование преступлений в сфере экономики. Руководство для следователей / Под ред. И.Н. Кожевникова. М., 1999.