Сравнительная характеристика подходов по выявлению манипулирования бухгалтерской отчетностью

СРАВНИТЕЛЬНАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ПОДХОДОВ ПО ВЫЯВЛЕНИЮ МАНИПУЛИРОВАНИЯ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТЬЮ

М.Ю. Савельева, канд. экон. наук, доцент И.И. Вьюжанина, студент

Новосибирский государственный университет экономики и управления

DOI: 10.24411/2411-0450-2018-10257

Аннотация. Исследование сконцентрировано на сравнительном анализе методологических основ по выявлению манипулирования бухгалтерской отчетностью компаний. Существует множество подходов по оценке качества составления финансовой отчетности компаний. В данной статье рассмотрены следующие методы анализа: закон Бен-форда, индекса манипулирования M-score М. Бениша и F-score Д. Пиотровского. Исследование позволило определить сильные и слабые стороны каждого подхода.

Ключевые слова: бухгалтерская (финансовая) отчетность, манипулирование, недостоверность финансовой отчетности, подходы по выявлению манипулирования, качество финансовой информации.

Качество финансовой информации является одним из важных факторов, который всегда привлекает к себе внимание. Потребность в выявлении мошенничества в финансовой отчетности в последнее время все более возрастает из-за увеличения числа компаний, которые разными способами пытаются искусственно улучшить или ухудшить финансовые показатели для достижения определенных целей.

Умышленное искажение отчетных показателей создает угрозу для объективности принимаемых на основе это финансовой отчетности решений. По данным обзора экономических преступления, сегодня в условиях экономического спада количество компаний, пострадавших от мошенничества, увеличилось на 12%.

Исследование обусловлено необходимостью поиска оптимального метода анализа компаний, который поможет быстро и точно определить качество составления бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Анализ бухгалтерской отчетности компаний на предмет выявления сознательных искажений проводится путем применения специальных подходов к оценке достоверности предоставляемой информации. В данном исследовании рассмотрим следующие подходы:

- анализ бухгалтерской отчетности на основе закона Бенфорда;

- анализ бухгалтерской отчетности на основе индекса манипулирования М-Беоге М. Бениша;

- анализ бухгалтерской отчетности на основе F-score Д. Пиотровского.

Начнем исследование методологических основ маниплирования отчетностью с закона Бенфорда. Определим преимущества закона:

- не требует формирования продолжительных временных рядов с последующим перекрестным анализом данных;

- не осуществляется исключительно статистическими методами, без учета индивидуальных особенностей объекта наблюдения;

- не требует включения в анализ прогнозной информации об ожидаемых значениях финансовых показателей;

- не требует наличия информации о динамике цен на рынках, связанных с объектом наблюдения;

- не зависит от масштаба деятельности хозяйствующего субъекта [1, с. 115].

Однако существуют значительные барьеры, препятствующие свободному применению закона Бенфорда. Применимость данного подхода в мировой практике определяется следующими ограничениями:

- достаточной изменчивостью исходных данных;

- отсутствием внешних ограничений на максимум, минимум и повторяемость информации, вносимой в базу;

- достаточным размером разрядов чисел исследуемой выборки;

- стандартностью математических операций, формирующих числовые значения, включаемые в базу;

- охватом в выборке чисел с разрядами, превышающими два [1, с. 118-119].

К сожалению, несмотря на простоту реализации закона Бенфорда, на практике подход не позволяет с достаточной степенью достоверности вывить сознательное искажение финансовой отчётности.

Мессод Д. Бениш [2-4] в своих трудах для проверки отчётности на наличие манипулирования вывел и обосновал возможность использования интегрального индекса М^соге, который объединяет в себе восемь аналитических коэффициентов выявления сознательного искажения.

Финансовые аналитики выделяют следующие достоинства модели:

- дает возможность оценки полноты и достоверности бухгалтерской отчетности;

- значение отдельных компонентов индекса имеют предсказательную силу и указывают на разделы отчетности, в которых совершены манипуляции.

Наравне с преимуществами выделяют недостатки:

- высокая трудоемкость предложенного метода в российских реалиях;

- первоначальный детерминизм показателей.

Еще одной негативной чертой данного подхода, проявляющейся в большей степени на российских компаниях, является то, что при исследовании данный метод тестировался исключительно на компаниях, завышающих бухгалтерскую прибыль. Однако в случае российских организаций, многие из субъектов экономической деятельности прибегают к преднамеренному занижению прибыли. Из-за этого возникает вопрос о применимости индекса М-Бсоге при анализе российских компаний на выявление фактов манипулирования отчетностью.

Переходя к изучению модели F-score, следует отметить, что она основывается на

подходе «рейтингования» компаний. Ее создателем является Джозеф Пиотровский, проводивший исследования с 1976 по 1996 года и представивший свою методику в 2002 году.

Достоинством данной модели считается то, что она предсказывает вероятность нахождения зависимой переменной на отрезке.

Однако выявляют следующие недостатки F-score Д. Пиотровского:

- подход не учитывает динамические аспекты функционирования компании и темпов прироста соответствующих показателей;

- подходу свойственна зависимость от экономической ситуации, а также первоначальный детерминизм показателей.

М. А. Алеексеевым и Е. Ю. Галан в отношении компаний, отчетность которых была составлена в соответствии с РСБУ, было проведено исследование F-score Д. Пиотровского [5]. Их исследование подтвердило предсказательную силу данного подхода по отношению к российским компаниям. При этом ими были выявлены некоторые отличия расчета промежуточных показателей, от предложенного Д. Пиотровским. Поэтому в результате исследования было выдвинуто предложение о доработке метода для усиления предсказательной силы показателей в области выявления фактов манипулирование финансовой отчетностью компаний.

Таким образом, обобщив все ранее указанные доводы, выяснилось, что моделям присущ общий негативный признак: детерминизм показателей [6,7].

В заключении хотелось бы отметить важность качественно составленной финансовой отчетности компаний. Достоверное отражение положения компания нередко оказывает значительное влияние на управленческие и инвестиционные решения, принимаемые всеми пользователями информации.

Поэтому для анализа качества составления и достоверности финансовой отчетности компаний финансовыми аналитиками были разработаны различные подходы, к которым относят: закон Бенфорда, индекс М^соге Бениша и F-score

Д. Пиотровского. Однако исследование стояние компаний. Это еще раз подтвер-показало, что данным методам присущи ждает актуальность и значимость исследо-некоторые ограничения, которые мешают вания данного объекта. в полной мере отразить финансовое со-

Библиографический список

1. Алексеев М.А. Применимость закона Бенфорда для определения достоверности финансовой отчетности // Вестник НГУЭУ. 2016. №4. С. 114-128.

2. Beneish M.D. The Detection of Earnings Manipulation // Financial Analysts Journal. -1999. - №5 (September/October).

3. Beneish M. D., Lee C., Nichols D. C. Earnings Manipulation and Expected Returns // Financial Analysts Journal. - 2013. - №2 (March/April).

4. Гамарникова Н.В., Калиниченко М.С. Влияние кризисных явлений в экономике на достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности в российских компаниях // МНСК-2018: ЭКОНОМИКА. Материалы 56-й Международной научной студенческой конференции. - 2018. - С. 61-62.

5. Алексеев М.А., Галан Е. Ю. Достоверность финансовой отчетности с позиций применения показателя FSCORE Д. Пиотровского// Вестник Белгородского университета кооперации, экономики и права. 2018. №69 (2) С. 272-285.

6. Дудин С.А., Савельева М.Ю., Максименко И.Н. Построение интегрального показателя оценки вероятности искажения финансового результата в бухгалтерской отчетности компаний в сторону его завышения// Экономический анализ: теория и практика. 2018. Т. 17. № 6 (477). С. 1161-1177.

7. Алексеев М.А., Савельева М.Ю., Дудин С.А. Критический анализ развития методов оценки качества финансовой отчетности // Вестник НГУЭУ. 2018. №3. С. 144-161.

COMPARATIVE CHARACTERISTICS OF APPROACHES TO IDENTIFYING ACCOUNTING SLEIGHTS OF HAND

M.Yu. Saveliev, candidate of legal sciences, associate professor I.I. Viewman, student

Novosibirsk state university of economics and management

Abstract. The research is focused on the comparative analysis of the methodological foundations for the identification of manipulation of accounting statements of companies. There are many approaches to assessing the quality of financial statements of companies. This article describes the following methods of analysis: Benford's law, M-score manipulation index by M. Benish and F-score by D. Piotrovsky. The study identified the strengths and weaknesses of each approach.

Keywords: accounting (financial) reporting, manipulation, unreliability of financial statements, approaches to identify manipulation, the quality of financial information.