Инвестиционная недвижимость, инвестиционные активы как учетные категории

ИССЛЕДОВАНИЕ

1 1 Лукашова И.А. , Головащенко Е.М.

1 V V

Донецкий национальный университет экономики и торговли имени Михаила Туган-Барановского, Украина

Инвестиционная недвижимость, инвестиционные активы

как учетные категории

АННОТАЦИЯ:

В статье исследованы дискуссионные вопросы определения сущности, критериев признания и характерных классификационных признаков объектов инвестиционной недвижимости как учетной категории на основе обобщения теоретических и методологических положений. Ученые имеют разные подходы к группированию объектов инвестиционной недвижимости и отражения информации об их движении, в результате чего возникают противоречия относительно классификационных признаков, что порождает искажение информации, которую предоставляет бухгалтерский учет о поступлении, эксплуатации и выбытии недвижимости. Вышеприведенное предопределяет необходимость систематизации существующих подходов к классификации инвестиционной недвижимости для ее усовершенствования с целью обеспечения достаточной аналитической и достоверности учетной информации об объектах как учетной категории. Нами обоснованы сущность, содержание и значение понятий «инвестиционные активы», «инвестиционная недвижимость» с целью формулирования их как учетных категорий, а также составлен перечень объектов, которые являются их составляющими. Предложена детальная классификация инвестиционных активов по объектам краткосрочных и долгосрочных инвестиций. Рекомендовано ввести новую учетную категорию «инвестиционные активы» и обоснована ее необходимость. Теоретической основой написания данной статьи явились методологические и общенаучные принципы проведения комплексных исследований. КЛЮЧЕВЫЕ СЛОВА: инвестиционные активы, инвестиционная недвижимость, инвестиционные нематериальные активы, инвестиционные материальные активы, финансовые активы, основные средства, критерии признания, учетная категория

JEL: G11, G12, G24, G31 ДЛЯ ЦИТИРОВАНИЯ:

Лукашова, И.А., Головащенко, Е.М. (2015). Инвестиционная недвижимость, инвестиционные активы как учетные категории. Экономика, предпринимательство и право, 5(4), 215-228. http://journals.creativeconomy.ru/index.php/epp/article/view/2216/

Лукашова Инна Александровна, кандидат экономических наук, доцент кафедры бухгалтерского учета, Донецкий национальный университет экономики и торговли имени Михаила Туган-Барановского, Украина

Головащенко Елена Михайловна, кандидат экономических наук, доцент кафедры бухгалтерского учета, Донецкий национальный университет экономики и торговли имени Михаила Туган-Барановского, Украина

ПОСТУПИЛО В РЕДАКЦИЮ: 07.10.2015 / ОПУБЛИКОВАНО: 30.12.2015 СТРАНИЦА СТАТЬИ:

http://journals.creativeconomy.ru/index.php/epp/article/view/2216/ (с) Лукашова И.А., Головащенко Е.М. / Публикация: ООО Издательство "Креативная экономика"

ЯЗЫК ПУБЛИКАЦИИ: русский

Введение

Как известно, назначение национальных стандартов бухгалтерского учета - это определение методологических основ формирования в бухгалтерском учете информации о конкретных объектах учета и ее раскрытие в финансовой отчетности. Согласно экономическим словарям [1], под методологией понимают: учение о методах, способах и стратегиях исследования предмета. Из этого определения следует, что конкретные объекты учета должны быть описаны в национальных стандартах бухгалтерского учета в форме понятий и методов бухгалтерского учета в рамках правовых норм действующего законодательства.

Если мы обратимся к П(С)БУ32 «Инвестиционная недвижимость», то раскрытия понятий и методов бухгалтерского учета относительно инвестиционной недвижимости мы не увидим, поскольку не достаточно показана их сущность, критерии признания и не даны их характерные классификационные признаки объектов.

Начиная с 2007 года, с принятием П(С)БУ 32 «Инвестиционная недвижимость» в Инструкции к Плану счетов появилась учетная категория под одноименным названием, которая была отнесена к необоротных активов предприятия. С этого периода эта учетная категория стала объектом аналитических исследований, а также суждений и споров. При этом обсуждается не сам факт их наличия, а порядок оценки и учета.

Так, Миронова О.О. в своей статье анализирует основные положения П(С)БУ 32 «Инвестиционная недвижимость» и нормы других нормативных документов, связанные с поиском критериев для признания объектов инвестиционной недвижимости без передачи их в операционную аренду [10]. Грачева Р.Е. рассматривает виды оценок, применяемых к инвестиционной недвижимости [8]. Водопьянова Е. рассматривает вопросы необходимости перевода объектов основных средств в состав инвестиционной недвижимости при их передачи в операционную аренду [6].

Вопросам оценки и учета инвестиционной недвижимости посвятили работы украинские ученые: Золотухин А.И., Науменко Э.А., Чалый И. и др. [9, 11-12, 14].

Из перечисленных выше работ, только одна относится к фундаментальным. Это диссертационная работа Науменко Э.А. по учету

инвестиций на предприятиях торговли. Остальные - это статьи из международных сборников научных работ различных ВУЗов или специальных периодических изданий Украины.

При этом, на наш взгляд, недостаточно глубоко исследованы такие вопросы, как сущность, критерии признания и характерные классификационные признаки объектов инвестиционной недвижимости. Из этого следует, что, исходя из состояния имеющейся на сегодня нормативной базы, ответы на такие вопросы надо находить самостоятельно, и, следовательно, исследования в этом направлении весьма актуальны.

Целью исследования в данной статье является определение сущности, критериев признания и характерных классификационных признаков категорий инвестиционной недвижимости как объекта бухгалтерского учета на основе обобщения теоретических и методологических положений.

Предметом исследования являются теоретические, методологические и методические вопросы учета инвестиционной недвижимости предприятий.

Теоретической и методологической основой исследования стали основные положения и выводы, сформулированные в научных трудах ведущих украинских ученых в области бухгалтерского учета, законодательные и нормативные документы, регулирующие вопросы учета инвестиционной недвижимости предприятий России и Украины.

Согласно П(С)БУ 32 инвестиционная недвижимость -собственные или арендованные на условиях финансовой аренды земельные участки, строения, сооружения, которые расположены на земле, удерживаются с целью получения арендных платежей и/или увеличения собственного капитала, а не для производства и поставки товаров, оказания услуг, административных целей или продажи в процессе обычной деятельности [2]. В целях детализации данной трактовки в стандарте дается перечень видов недвижимости, которые не считаются инвестиционной:

— операционная недвижимость, а также недвижимость, предназначенная для использования в будущем как операционная недвижимость;

— недвижимость, содержащаяся с целью продажи в условиях обычной хозяйственной деятельности;

— строящаяся или которая улучшается по поручению третьих сторон;

— недвижимость, находящаяся в процессе строительства или улучшения с целью использования в будущем как инвестиционная недвижимость;

— недвижимость, предоставленная в аренду другому субъекту хозяйствования на условиях финансовой аренды.

Получение арендных платежей вносит определенную ясность в изложение трактовки в той части, что если объект недвижимости приобретается с целью дальнейшей передачи в операционную аренду, то должен быть отнесен к инвестиционной недвижимости.

Стандарт в этом перечне оперирует понятиями «операционная недвижимость» и «недвижимость». В стандарте дается определение операционной недвижимости как «... собственные или арендованные на условиях финансовой аренды земельные участки, строения, сооружения, которые расположены на земле, удерживаются с целью использования для производства и поставки товаров, оказания услуг, административных целей или продажи в процессе обычной деятельности» [2]. При этом определение понятия «недвижимость» в стандарте нет.

Сравнительный анализ трактовок «инвестиционной недвижимости» и «операционной недвижимости» показал, что приведенные определения практически идентичны за исключением одного критерия - целевое назначение. Поэтому, по нашему мнению, совокупность в стандарте определений «операционной недвижимости» и «инвестиционной недвижимости» не раскрывают в полной мере сущность последней как учетной категории.

Прежде чем признать в качестве определенной учетной категории тот или иной объект учета, его необходимо квалифицировать. Данный термин не установлен нормативными документами, но в аудиторской и учетной практике он применяется. В результате квалификации определяются, прежде всего, критерии отнесения конкретного объекта к той или иной учетной категории (к примеру, основные средства, нематериальные активы и т.д.). Затем выбор счета бухгалтерского учета, на котором должен отражаться данный объект («Основные средства», «Нематериальные активы» и т.д.). Затем формируется перечень нормативных документов, которыми регулируется учет данного объекта. Обозначим квалификационные и проблемные аспекты учета инвестиционной недвижимости, которые в

П(С)БУ 32 или недостаточно освещены, или не затронуты совсем. Их можно сформулировать следующим образом в виде таких вопросов:

1. какие квалификационные признаки соответствуют инвестиционной недвижимости, и какие объекты в принципе могут быть ими признаны;

2. какие существуют критерии признания инвестиционной недвижимости и насколько они соответствуют критериям признания основных средств;

3. какие операции осуществляются с инвестиционной недвижимостью.

В целях бухгалтерского учета категорию активов необходимо рассматривать по тем квалификационным признакам, которые в основном используются в методологии их оценки и отображения таких результатов в бухгалтерском учете и отчетности. К числу таких основных квалификационных признаков активов можно отнести: форма существования; характер оборота; характер участия в видах деятельности предприятия; мера ликвидности; источник образования. Проанализируем, каким квалификационным признакам активов соответствует инвестиционная недвижимость.

На наш взгляд, среди перечисленных квалификационных признаков по их значимости для определения экономической сущности и критериев признания активов в качестве учетных категорий наиболее важными являются: характер участия по видам деятельности предприятия; характер оборота; форма существования.

По характеру участия по видам деятельности активы классифицируются на операционные и неоперационные.

Операционные активы (operational assets) являются неотъемлемой частью функционирования предприятия, а неоперационные активы (non-operational assets), не будучи неотъемлемой частью функционирования предприятия, в свою очередь, подразделяются на инвестиционные и чрезмерные активы.

Инвестиционные активы содержат для получения нынешнего или будущего арендного дохода и/или для сохранения или увеличения их стоимости, или и того и другого; они не предназначены для использования в производстве или поставках продукции, товаров (работ, услуг) или для административных целей или для продажи в ходе обычного бизнеса.

Чрезмерные активы - активы, которые находятся в собственности предприятия, но считаются лишними для его операционной деятельности; они не считаются необходимыми для производства продукции, товаров (работ, услуг), производимых предприятием; они необходимы для будущих инвестиций, развития, или используют в качестве обеспечения для займа или другой коммерческой цели, не связанной с основной деятельностью предприятия.

Такая классификация и определение активов в большей степени раскрывают их экономическую сущность и предсказуемый характер операций относительно указанных активов (операционных и чрезмерных). Относительно инвестиционных активов понятен характер их участия по видам деятельности предприятия, но не понятна их экономическая сущность и виды, а также операции с ними.

Исследование литературных источников показало, что при всем многообразии трактовок понятия «инвестиции» инвестиционные активы практически не рассматриваются ни с позиции теории финансов, ни с позиции экономической теории. Как учетную категорию инвестиционные активы отождествляют с инвестиционной недвижимостью в трактовке, МСФО 40 «Инвестиционное имущество» [7]. В отдельных работах к инвестиционным активам относят инвестиционную недвижимость и финансовые активы в виде долгосрочных финансовых вложений [9].

В российской практике учета в соответствии с пунктом 7 ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам» под инвестиционным активом понимается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию (приобретение, сооружение, изготовление) требует: во-первых, длительного времени, а во-вторых, существенных затрат. В связи с этим к инвестиционным активам относятся объекты незавершенного производства и незавершенного строительства, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, нематериальных активов и других необоротных активов [3].

По нашему мнению, нельзя согласиться с вышеупомянутыми трактовками инвестиционных активов. Обоснуем наше мнение.

Объекты незавершенного производства и незавершенного строительства, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, нематериальных активов и других

необоротных активов, является следствием инвестиционной деятельности.

Следствием инвестиционной деятельности могут быть как операционные активы, так и инвестиционные активы, что зависит от дальнейшего характера их участия в деятельности предприятия. Если объекты незавершенного производства и незавершенного строительства впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, нематериальных активов и других необоротных активов с целью их использования в операционной деятельности, то они не могут быть отнесены к инвестиционным активам.

Вторым важным, на наш взгляд, критерием признания инвестиционных активов является форма экономической выгоды от их содержания:

— если объект находится в операционной аренде, то в виде дохода от его использования (получение арендных платежей);

— если объект не находится в операционной аренде, то в виде дохода от владения актива за счет увеличения его справедливой стоимости (увеличение собственного капитала).

Такие специфические формы экономической выгоды в виде дохода от арендных платежей и увеличения собственного капитала присущи, на наш взгляд, инвестиционным как материальным, так и нематериальным активам.

Понятно, что инвестиционная недвижимость является инвестиционным материальным активом. Это и подтверждает МСО 1-4 Международных стандартов оценки имущества: «Недвижимость, или объект недвижимости, или недвижимое имущество (real estate), определяется как физический участок земли и относящиеся к нему выполненные человеком улучшения (в том числе и постройки). Это материальная, осязаемая «вещь», которую можно посмотреть и потрогать, в совокупности со всеми сооружениями на земле, а также над или под ней» [5]. Конкретизируем объекты инвестиционной недвижимости:

— земля, предназначенная для извлечения выгоды от повышения ее стоимости в долгосрочной перспективе, а не от ее продажи в краткосрочной перспективе;

— земля, дальнейшее предназначение которой на отчетную дату пока не определено;

— здание, сооружение, находящееся в собственности организации (или по договору финансовой аренды) и предоставленное в аренду по одному или нескольким договорам операционной аренды;

— здание, сооружение, не занятое в настоящее время, но предназначенное для сдачи в аренду по одному или нескольким договорам операционной аренды.

К числу активов, которые не являются инвестиционной недвижимостью, относятся:

— объекты, предназначенные для продажи в ходе обычной хозяйственной деятельности, или объекты незавершенного строительства и реконструируемые объекты, предназначенные для продажи (учитываются в соответствии с МСФО (IAS) 2 «Запасы»);

— недвижимость, занимаемая владельцем (отражается в отчетности согласно МСФО (IAS) 16 «Основные средства»);

— объекты незавершенного строительства или реконструируемые объекты недвижимости по поручению третьих лиц (применяются положения МСФО (IAS) 11 «Договоры строительного подряда»).

Критерии признания инвестиционной недвижимости, таким образом, совпадают с общими критериями признания активов:

— существует вероятность притока в организацию будущих экономических выгод, связанных с инвестиционной собственностью;

— можно достоверно оценить стоимость инвестиционной недвижимости.

Какие же нематериальные активы могут быть отнесены к инвестиционным? По нашему мнению, любые из них, например, «Права на знаки для товаров и услуг». Или, к примеру, покупка интернет-ресурсов для последующего размещения в них платной рекламы.

Вышесказанное обосновывает, что «инвестиционные активы» и «инвестиционная недвижимость» понятия не идентичны, а термин «инвестиционные активы» имеет право на существование как «учетная категория».

Кроме того, специфическую форму экономической выгоды в виде дохода от владения актива могут давать и финансовые активы. Это могут быть: проценты, дивиденды, рентные платежи, роялти, доли в прибыли других компаний. Это подтверждает наше мнение, что категория «инвестиционные активы» значительно шире, чем инвестиционная недвижимость, и форма их существования может быть материальная, нематериальная и финансовая. А значит, как учетные категории имеют

право существовать следующие виды инвестиционных активов. Их группировка представлена в таблице 1.

Таблица 1

Группировка видов инвестиционных активов

Виды инвестиционных активов

Долгосрочного использования Краткосрочного использования

финансовые активы инвестиционные активы, предназначенные для продажи

инвестиционная недвижимость финансовые активы, удерживаемые до погашения

инвестиционные нематериальные активы прочие текущие финансовые активы"

инвестиционные материальные активы инвестиционные материальные активы

Источник: составлено авторами

Сказанное выше вносит определенную ясность и относительно критериев признания инвестиционных активов. К таким критериям, на наш взгляд, следует отнести:

— неиспользование актива в операционной деятельности;

— специфическая форма экономической выгоды в виде дохода от арендных платежей и увеличения собственного капитала (увеличение справедливой стоимости признанного объекта, проценты, а также увеличение дополнительного капитала) и их прямую связь с конкретным объектом.

В действующей практике Украины для всех видов инвестиционных активов используются два бухгалтерских счета согласно Инструкции к Плану счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций [4]. Это счет 14 «Долгосрочные финансовые инвестиции» и субсчет 100 «Инвестиционная недвижимость» в составе счета 10 «Основные средства». Специальный счет, таким образом, предусмотрен для долгосрочных инвестиционных финансовых активов. Все остальные инвестиционные активы представлены как «инвестиционная недвижимость» и учитываются на субсчете 100 «Инвестиционная недвижимость» в составе счета 10 «Основные средства». На счете 10 «Основные средства» учитываются различные виды по форме существования «операционной недвижимости». Кроме того, в составе необоротных активов предусмотрены такие объекты учета, как «Основные средства», «Другие необоротные материальные активы», «Нематериальные активы».

При этом, как уже указывалось выше, трактовки «инвестиционной недвижимости» и «операционной недвижимости», приведенные в П(С)БУ32 «Инвестиционная недвижимость», практически идентичны, за исключением одного критерия - целевое назначение. Но по форме существования операционная недвижимость в Плане счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций представлена рядом учетных категорий, а «инвестиционная недвижимость» - нет.

Поэтому, по нашему мнению, совокупность в стандарте определений «операционной недвижимости» и «инвестиционной недвижимости» не раскрывают в полной мере сущность последней как учетной категории.

Как известно, счета бухгалтерского учета - это способ текущего учета, контроля и группировки экономически однородных видов хозяйственных средств, их источников и операций. По мнению В.Ф. Палия, в современных работах по теории бухгалтерского учета исследование экономического содержания, назначения счетов необходимо для создания информационной системы, отражающей хозяйственную деятельность организации на основе анализа потребностей в такой информации и выявления возможности ее получения на счетах [13].

Для исследуемых нами активов общими квалификационными признаками являются форма существования и характер оборота. По этим признакам эти активы - экономически однородные виды имущества. Отличительным квалификационным признаком является характер участия по видам деятельности предприятия. Однако Инструкция к Плану счетов содержит не просто номенклатуру счетов бухгалтерского учета, но и классификацию по экономическому содержанию. Это направлено на одинаковую методологию ведения учета на счетах, на правильную систематизацию, группировку и обобщение информации о производственно-хозяйственной и финансовой деятельности предприятия. А методология учета основных средств и инвестиционной недвижимости не одинакова. Кроме того, согласно МСФО, активы, которые отличаются по своему типу и ожидаемым использованием в основной или другой деятельности предприятия, должны отражаться как отдельные статьи баланса, а, следовательно, и объекты учета.

Реальными в части совершенствования учета инвестиционных активов на предприятиях являются, на наш взгляд, рекомендации, предложенные еще в 2008 году в диссертационной работе Науменко Э.А. А именно: «... На основе расширенной классификации инвестиционных активов предложены новые названия, характеристика и структура счетов 14 «Долгосрочные финансовые инвестиции» и 35 «Текущие финансовые инвестиции». Счет 14 «Долгосрочные финансовые инвестиции» предложено назвать как счет 14 «Долгосрочные инвестиционные активы». Название счета 35 «Текущие финансовые инвестиции» предложено заменить на «Текущие инвестиционные активы» в связи с тем, что в их состав также следует включать нматериальные инвестиционные активы» [12].

Нами предлагается инвестиционные активы как учетную категорию учитывать на двух бухгалтерских счетах, с применением к ним субсчетов, согласно предложенной их группировке в таблице 1 (табл. 2).

Таблица 2

Предлагаемые виды инвестиционных активов

Предложенное название

счетов субсчетов

14 "Долгосрочные инвестиционные активы" 141 "Долгосрочные финансовые активы"

142 "Долгосрочная инвестиционная недвижимость"

143 "Долгосрочные инвестиционные нематериальные активы"

144 "Долгосрочные инвестиционные материальные активы"

Продолжение таблицы 2

Предложенное название

счетов субсчетов

35 "Текущие инвестиционные активы" 351 "Текущие инвестиционные активы, предназначенные для продажи"

352 "Текущие финансовые активы, удерживаемые до погашения"

353 "Прочие текущие финансовые активы"

354 "Текущие инвестиционные материальные активы"

Источник: составлено авторами

Заключение

1. Понятие «инвестиционная недвижимость» не так давно используется в украинской практике бухгалтерского учета, в связи с чем механизм ее учета является недостаточно разработанным и понятным. Основной документ в области нормативного регулирования - П(С)БУ 32 «Инвестиционная недвижимость» - не дает определения объектов

инвестиционной недвижимости (для целей правомерности признания в учете), а лишь приводит перечень активов, которые предприятия могут к ним относить. Недостаточно полно это понятие раскрывается и в трудах отечественных и зарубежных экономистов и бухгалтеров данной области. Обобщение теоретических и методологических положений позволило раскрыть сущность, содержание и значение понятий «инвестиционные активы», «инвестиционная недвижимость» с целью формулирования их как учетных категорий, что в достаточной степени отражает их экономическую сущность для целей бухгалтерского учета.

2. Нормативно-правовая база в области учета, оценки и порядка отражения информации об инвестиционной недвижимости в бухгалтерской (финансовой) отчетности нуждается в определенных уточнениях, поскольку назрела необходимость в обновлении действующей редакции Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и инструкции по его применению в связи с некорректной трактовкой и необходимостью корректировки и правильного употребления понятий «инвестиционные активы», «инвестиционная недвижимость». Обосновано, что «инвестиционная недвижимость» и «основные средства» - разные объекты учета по квалификационной признакам и характеру участия по видам деятельности предприятия. Предложено ввести новую учетную категорию «инвестиционные активы» и обоснована ее необходимость.

3. Обоснована детальная классификация инвестиционных активов по объектам краткосрочных и долгосрочных инвестиций. В статье предложена уточненная классификация инвестиционных активов, в основу которой, наряду с принципом срочности владения объектом инвестирования, заложен принцип их целевой направленности и форма существования. Представлены виды инвестиционных активов и группировка их экономически однородных видов в качестве учетных категорий.

4. Действующий План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности рекомендует формировать первоначальную стоимость инвестиционной недвижимости на одном счете с объектами основных средств. В связи с этим инвестиционная недвижимость недостаточно полно и определенно отражается в настоящее время в бухгалтерской (финансовой) отчетности предприятий. Рекомендуемая корректировка названия счетов бухгалтерского учета: 14 на «Долгосрочные инвестиционные активы» и 35 на «Текущие

инвестиционные активы» с включением в их состав на субсчетах различных видов инвестиционных активов способна устранить существующие недостатки.

ИСТОЧНИКИ:

1. Словари и энциклопедии на Академике: [Электронный ресурс] URL: http://dic.

academic.ru/dic.nsf/ business/

2. Инвестиционная недвижимость. Положение (стандарт) бухгалтерского учета 32. //

Министерство финансов Украины: [Электронный ресурс] URL: http://www.ligazakon. ua

3. Учет расходам по займам и кредитам. Положение бухгалтерского учета 15/2008. //

Министерство финансов Российской федерации [Электронный ресурс] URL: http://www.ztu.edu.ua/ua/science / publishing / wzbirnik / econom /

4. Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала,

обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций: Приказ Министерства финансов Украины 09.12.2011 г. № 1591 [Электронный ресурс] URL: http: // www.minfin.gov.ua

5. Международный стандарт оценки 1-4. Международные стандарты оценки имущества

[Электронный ресурс] URL: http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc; base=EXP;n=303165;frame=30

6. Водопьянова Е. Инвестиционная недвижимость: учетные моменты [Электронный

ресурс] URL: http://online.dtkt.ua/Book/<^K»%20№22-2013%20(рус.).epub/navPoint-9

7. Голов С. Ф. Бухгалтерский учет и финансовая отчетность по международным

стандартам / С. Ф. Голов, В. М. Констюченко. - М .: Либра, 2004. - 880 с.

8. Грачева Р.Е. Инвестиционная недвижимость: по статусу и оценка [Электронный ресурс]

URL: http://buhlabaz.ru/bukhgalterskij-uchet/bukhgalterskij-uchet-po-psbu-ukr/

investitsionnaya-nedvizhimost-po-statusu-i-otsenka.html/

9. Горицкая Н. Инвестиционная недвижимость: оценка, учет, отчетность [Электронный

ресурс] URL: http://gaap.ru/articles/49997/

10. Миронова А.А. Бухгалтерский учет инвестиционной недвижимости: опыт Украины

[Электронный ресурс] URL: http://eztuir.ztu.edu.ua/1506/1/20.pdf

11. Золотухин А.Д. Основы учета инвестиционной недвижимости // Вестник налоговой

службы Украины. - 2009. - №33. - С. 7-12.

12. Науменко Э.А. Учет инвестиций на предприятиях торговли. Дис. ... канд. экон. наук:

08.00.09. — Киев, 2007. — 225 с. URL: http://avtoreferat.net/content/view/12822/46/

13. Палий В. Ф. Классификация счетов бухгалтерского учета / В.Ф. Палий // Бухгалтерский

учет. - 2005. - № 5. - С. 51 - 54.

14. Чалый И. Инвестиционная недвижимость: с чего начать / И. Чалый // Бухгалтерия. -

2007. - № 47. - C.50- 55

Inna A. Lukashova, Candidate of Science, Economics, Associate Professor of the Chair of Accounting, Donetsk National University of Economics and Trade named after Mykhailo Tugan-Baranovsky, The Ukraine

Elena M. Golovashchenko, Candidate of Science, Economics, Associate Professor of the Chair of Accounting, Donetsk National University of Economics and Trade named after Mykhailo Tugan-Baranovsky, The Ukraine

Investment property, investment assets as accounting categories

ABSTRACT:

The authors have studied disputable issues related to the definition of the essence, recognition criteria and typical classification features of the investment property objects as an accounting category on the basis of summary of theoretical and methodological provisions. The scholars stick to different approaches to grouping of the investment property objects and to the reflection of the information about their "movements", which results in contradictions as for the classification features. The latter causes misrepresentation of the information provided in financial statements as for the commissioning, use and decommissioning of real estate objects. The above-stated predetermines the need for systematization of the existing approaches to the investment property classification for its improvement in order to provide sufficient and reliable analytical accounting information about the objects as accounting categories. We have substantiated the essence, the content and meaning of the notions "investment assets", "investment property" for formulating thereof as accounting categories, and we also have made a list of objects being their constituents. We have proposed a detailed classification of the investment assets as for the short- and long-term investments. It has been recommended to introduce a new accounting category "investment assets". The need for this category has been substantiated. Theoretic-wise, this article has been based on methodological and common scientific principles of carrying out complex studies.

KEYWORDS: investment assets, investment property, intangible investment assets, tangible investment assets, financial assets, fixed assets, recognition criteria, accounting category