Порядок расчетов организации по внебюджетным платежам

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ

порядок расчетов организации по внебюджетным платежам

С.Н. ПОЛЕНОВА,

кандидат экономических наук, доцент кафедры «Бухгалтерский учет» Финансовой академии при Правительстве РФ

Основная цель государственного социального страхования — обеспечение государственных гарантий в системе социального (общественного) страхования работников в непредвиденных ситуациях в целях материальной поддержки.

Контроль за правильностью и эффективностью расходования средств государственного социального страхования РФ осуществляет Фонд социального страхования РФ. Для мобилизации средств в целях реализации прав граждан на государственное пенсионное социальное обеспечение и медицинскую помощь введен единый социальный налог, который зачисляется в государственные внебюджетные фонды: Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и фонды обязательного медицинского страхования (Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования).

Порядок исчисления и уплаты ЕСН установлен гл. 24 «Единый социальный налог» Налогового кодекса РФ. Согласно ст. 235 НК РФ плательщиками ЕСН признаются:

• лица, производящие выплаты физическим лицам: организации, индивидуальные предприниматели, физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями;

• индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой.

Плательщиками ЕСН признаются, во-первых, российские организации — юридические лица, а во-вторых, иностранные организации, как являющиеся юридическими лицами, так и не являющиеся таковыми (например, филиалы и представительства иностранных компаний на территории РФ).

Налоговая база определяется как сумма предусмотренных п. 1 ст. 236 НК РФ выплат и иных

вознаграждений, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц, в частности полной или частичной оплаты товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица — работника или членов его семьи, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в их интересах, уплаты страховых взносов по договорам добровольного страхования. Сумма ЕСН исчисляется как соответствующая тарифной ставке процентная доля налоговой базы отдельно в федеральный бюджет и в каждый фонд.

Перечень выплат, не подлежащих налогообложению, установлен ст. 238 НК РФ:

• государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ (пособия по уходу за ребенком в возрасте от полутора до трех лет, пособия по уходу за больным ребенком, пособия по беременности и родам и пр.);

• компенсация за неиспользованный отпуск;

• суммы единовременной материальной помощи, оказываемой налогоплательщиком членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена его семьи;

• суммы страховых платежей (взносов) по обязательному страхованию работников, осуществляемому налогоплательщиком в порядке, установленном законодательством РФ;

• суммы платежей (взносов) налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц и др.

В соответствии с п. 2 ст. 237 НК РФ налогоплательщики-организации определяют налоговую базу

14

ВСЕ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА

отдельно по каждому физическому лицу с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом.

Главой 24 НК РФ установлена регрессивная шкала ставок ЕСН:

• при величине выплат до 280 000 руб. — 26 %;

• при величине выплат от 280 001 до 600 000 руб. — 10 %;

• при величине выплат свыше 600 000 руб. — 2 %. Согласно ст. 242 НК РФ датой осуществления

выплат и иных вознаграждений или получения доходов является день начисления выплат и иных начисленных вознаграждений в пользу работника.

Порядок исчисления ЕСН и сроки уплаты налога работодателями установлены ст. 243 НК РФ. Сумма ежемесячного авансового платежа по ЕСН, подлежащая уплате за отчетный период, определяется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей.

Сумма ЕСН исчисляется и уплачивается отдельно в федеральный бюджет и в каждый фонд и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы. Для лиц, производящих выплаты физическим лицам, установлены следующие налоговые ставки:

• при налоговой базе до 280 000 руб. (на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года) — в Федеральный бюджет — 20 %; Фонд социального страхования РФ — 2,9 %; Фонд обязательного медицинского страхования — 1,1 %, территориальные фонды обязательного медицинского страхования — 2 %;

• при налоговой базе от 280 001 до 600 000 руб. (на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года) — в Федеральный бюджет—56 000 руб. + 7,9 % с суммы, превышающей 280 000 руб.; Фонд социального страхования РФ — 8 120 руб. + 1 % с суммы, превышающей 280 000 руб.; Фонд обязательного медицинского страхования — 3 080 руб. + 0,6 % с суммы, превышающей 280 000 руб.; территориальные фонды обязательного медицинского страхования — 5 600 руб. + 0,5 % с суммы, превышающей 280 000 руб.;

• при налоговой базе свыше 600 000 руб. (на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года) — в Федеральный бюджет — 81 280 руб. + 2 % с суммы, превышающей 600 000 руб., Фонд социального страхования РФ — 11 320 руб., Фонд обязательного медицинского страхования — 5 000 руб., территориальные фонды обязательного медицинского страхования — 7 200 руб.

Налоговая база определяется с начала налогового периода (отчетным периодом по налогу

признаются I квартал, полугодие и 9 мес. календарного года) по истечении каждого месяца нарастающим итогом. При определении налоговой базы не учитываются доходы, полученные от других работодателей.

По итогам отчетного периода исчисляется разница между суммой ЕСН, начисленной исходя из налоговой базы, рассчитанной нарастающим итогом с начала года до окончания соответствующего отчетного периода, и суммой уплаченных за тот же период ежемесячных авансовых платежей, которая подлежит уплате не позднее 15 дней со дня, установленного для подачи налоговой декларации по ЕСН за год. Возможен также зачет в счет предстоящих платежей по налогу или возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ.

Уплата авансовых платежей по ЕСН осуществляется налогоплательщиками в срок, установленный для получения средств в банке на оплату труда за истекший месяц, но не позднее 15-го числа следующего месяца.

Налогоплательщики обязаны представлять в Фонд социального страхования РФ сведения о суммах начисленного налога и суммах, использованных на выплату пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 года и т. д., а также о средствах, направленных на приобретение путевок.

Налогоплательщики должны вести учет отдельно по каждому из работников по суммам выплаченных им доходов и суммам налога, относящимся к этим доходам в специальных индивидуальных карточках. Форма индивидуальной карточки приведена в приложении 1 к приказу МНС России от 21.02.2002 № БГ-3-05/91.

Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний начисляются и уплачиваются в Фонд социального страхования РФ в соответствии со ст. 22 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний». Действие закона распространяется на граждан РФ, иностранных граждан и лиц без гражданства.

Страховые тарифы в соответствии с законодательством дифференцированы по группам отраслей экономики в зависимости от класса профессионального риска.

Например, согласно Классификации видов экономической деятельности (ОКВЭД) по классам профессионального риска организация занимается

производством легковых автомобилей и ей присвоен код ОКВЭД 34.10.2, относящийся к 9 классу. Для этой организации установлен страховой тариф в размере 1 %.

За счет средств Фонда социального страхования РФ страхователи выплачивают застрахованным лицам, состоящим с ними в трудовых отношениях, обеспечение по страхованию в виде пособий по временной нетрудоспособности в связи с заболеваниями, по беременности и родам и др., предусмотренных законодательством, а также в связи с несчастными случаями на производстве и профессиональными заболеваниями. За счет средств фонда выплачиваются следующие различные виды пособий:

• пособие по временной нетрудоспособности;

• пособие по беременности и родам;

• единовременное пособие при рождении ребенка.

• пособие на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет. Порядок выплаты пособия по временной

нетрудоспособности ведется за счет двух источников:

— средств работодателей — за первые два дня нетрудоспособности;

— средств Фонда социального страхования РФ — в остальной части суммы пособия.

Иные виды пособий по обязательному социальному страхованию работников производятся за счет средств Фонда социального страхования РФ.

Пособия выдаются гражданам, на которых распространяется государственное социальное страхование. Пособие назначается, если обращение за ним последовало не позднее шести месяцев со дня восстановления трудоспособности или установления инвалидности, окончания отпуска по беременности и родам или рождения ребенка.

Согласно ст. 183 Трудового кодекса РФ при временной нетрудоспособности работодатель выплачивает работнику пособие. Порядок, размеры и условия их выплаты установлены нормами Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию». Пособия начисляются в следующих случаях:

• при заболевании (или травме), связанном с утратой трудоспособности, за исключением временной нетрудоспособности, наступившей в результате несчастного случая на производстве и профессионального заболевания;

• болезни члена семьи и необходимости ухода за ним;

• нахождения на санаторно-курортном лечении. Основанием для назначения пособия по временной нетрудоспособности является выданный в установленном порядке листок временной нетрудоспособности.

Размер пособия по временной нетрудоспособности зависит от страхового стажа застрахованного работника при условии, что за периоды работы этого работника организацией уплачивались налоги и (или) страховые взносы в Фонд социального страхования РФ. Пособие по временной нетрудоспособности начисляется в размере:

а) застрахованному лицу, имеющему страховой стаж 8 и более лет, — 100 % среднего заработка;

б) застрахованному лицу, имеющему страховой стаж от 5 до 8 лет, — 80 % среднего заработка;

в) застрахованному лицу, имеющему страховой стаж до 5 лет, — 60 % среднего заработка.

Пример. Работник организации болел 11 календарных дней: с 9 по 19 апреля 2007г. Его страховой стаж на 09.04.2007составляет 7 лет 2мес. 7дней. В апреле 2007г. 30 календарных дней. Расчетный период с 01.04.2006 по 31.03.2007 отработан полностью. Начисленная за этот период заработная плата, учитываемая при определении налоговой базы по ЕСН, зачисляемому в Фонд социального страхования РФ, — 240 000 руб.

Произведем расчет пособия по временной нетрудоспособности.

1. Размер среднедневного заработка составил 657,53руб. (240 000руб. : 365 календарный дней).

2. Сумма дневного пособия 526,02 руб. (657,53 руб. х 80 %).

3. Размер ограничения дневного пособия составит 537,5руб. (16125руб. : 30 дней).

4. Размер пособия за 11 календарных дней составит 5 786,22руб. (526,02руб. х 11 дней).

5. За счет средств организации выплачивается 1 052,04 руб. (526,02 руб. х 2 дня), за счет Фонда социального страхования РФ 4 734,18 руб. (526,02 руб. х 9 дней).

При выплате пособия по временной нетрудоспособности в связи с уходом за ребенком в возрасте до 15 лет размер пособия определяется в зависимости от вида лечения:

• при амбулаторном лечении за первые 10 календарных дней пособие рассчитывается исходя из среднего заработка с учетом величины страхового стажа, а с 11-го по 14-й день — исходя из 50 % среднего заработка без учета величины страхового стажа;

• при стационарном лечении ребенка — исходя из среднего заработка с учетом страхового стажа.

16

всЕ дЛя БУхГАЛтЕРА

Пособие по уходу за другим заболевшим членом семьи выплачивается не более чем за 30 календарных дней в течение года по всем случаям ухода за ним.

При нахождении на санаторно-курортном лечении пособие по временной нетрудоспособности выплачивается только в случае направления работника на долечивание в санаторно-курортное учреждение непосредственно из больницы. Продолжительность выплаты такого пособия не может превышать 24 календарных дней.

Пособие по беременности и родам выплачивается в целях компенсации потери заработка работающим женщинам. Оно выплачивается за период отпуска по беременности и родам продолжительностью 70 (в случае многоплодной беременности — 84) календарных дней до родов и 70 (в случае осложненных родов — 86, при рождении двух или более детей — 110) календарных дней после родов. Основанием для предоставления отпуска является листок нетрудоспособности, выданный медицинским учреждением в установленном порядке.

Размер пособия по беременности и родам не зависит от продолжительности страхового стажа. Он составляет 100 % от среднего заработка. Поэтому неработающие и неучащиеся женщины прав на получение пособия по беременности и родам не имеют.

При начислении пособия по временной нетрудоспособности и беременности и родам исходят из средней заработной платы застрахованного лица за последние 12 календарных месяцев. Пособия выплачиваются за календарные дни нетрудоспособности или календарные дни отпуска по беременности и родам.

Максимальный размер пособий по временной нетрудоспособности и по беременности и родам с 01.01.2007 устанавливается ежегодно. В 2007г. в соответствии с положениями Федерального закона от 19.12.2006 № 234-Ф3 «О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2007 год» максимальный размер пособия составит 16 125 руб. за полный календарный месяц. Для лиц, которые в последние 12 календарных месяцев перед наступлением страхового случая проработали менее 3 мес., пособие по временной нетрудоспособности, по беременности и родам выплачивается в размере 1 минимального размера оплаты труда.

Единовременное пособие при рождении ребенка выплачивается женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности (до 12 недель). Оно выплачивается на основании справки женской консультации либо другого медицинского учреждения, поставившего

женщину на учет одновременно с пособием по беременности и родам.

Получение пособия производится после представления следующих документов:

• заявления о назначении пособия;

• справки о рождении ребенка, выданной органами загса.

Единовременное пособие выплачивается также гражданам, которые до рождения ребенка не работали.

Ежемесячное пособие на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет составляет 40 % среднего заработка по месту работы. При расчете среднего заработка используются данные за последние 12 календарных месяцев, предшествовавших месяцу наступления отпуска по уходу за ребенком. Максимальный размер пособия не может превышать за полный календарный месяц 6 000 руб., а минимальный размер пособия не может быть менее:

• по уходу за первым ребенком — 1 500 руб.;

• по уходу за вторым ребенком — 3 000 руб. Основанием для назначения пособия являются

следующие документы:

• заявление о назначении пособия;

• копия свидетельства о рождении ребенка;

• копия приказа о предоставлении отпуска по уходу за ребенком.

Начисление пособий за счет страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний осуществляется в соответствии с Федеральным законом от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

Страховые взносы уплачиваются страхователем исходя из установленного страхового тарифа с учетом скидки или надбавки, устанавливаемой страховщиком. Размер скидки или надбавки зависит от состояния охраны труда, расходов на обеспечение безопасности работающих и не может превышать 40 % страхового тарифа, установленного для соответствующей отрасли (подотрасли) экономики.

Страхователи выплачивают застрахованным, состоящим в трудовых отношениях со страхователем, за счет начисленных страховых взносов обеспечение по страхованию в виде:

• пособий по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве и профессиональным заболеванием;

• оплаты отпуска (сверх ежегодно оплачиваемого, установленного законодательством) на весь период лечения и проезда к месту лечения

и обратно в связи с предоставлением страховщиком застрахованному путевки на санаторно-курортное лечение вследствие несчастного случая на производстве или профессионального заболевания.

Кроме этого, по нормам Федерального закона от 19.12.2006 № 234-ФЗ «О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2007 год», если работодатель зафиксировал факт повреждения здоровья работника в результате несчастного случая на производстве или профессионального заболевания, то этот вред возмещается за счет средств Фонда социального страхования РФ в сумме:

• единовременной страховой выплаты, которая определяется в зависимости от степени утраты профессиональной трудоспособности, исходя из суммы 46 900 руб.;

• в размере ежемесячной выплаты, которая определяется как доля среднего месячного заработка

*

в соответствии со степенью утраты работником трудоспособности. Максимальный размер такой выплаты составляет 36 000 руб.

Литература

1. Налоговый кодекс РФ (часть вторая): Федеральный закон от 05.08.2000 № 117-ФЗ.

2. Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний: Федеральный закон от 24.07.1998 № 125-ФЗ.

3. Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию: Федеральный закон от 29.12.2006 № 255-ФЗ.

4. О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2007 год: Федеральный закон от 19.12.2006 № 234-ФЗ.

* *

Реклама в журналах Издательского дома «Финансы и кредит»

Мы гарантируем Вам:

^ Оперативное размещение ^ Гибкую систему скидок ^ Индивидуальный подход ^ Особые условия для рекламных агентств. Ваши выгоды очевидны, потому что у нас: ^ Самые низкие цены

^ Широкая профессиональная аудитория по всей территории России и СНГ ^ Оперативная публикация рекламы осуществляется в необходимые Вам сроки ^ Высокая эффективность рекламы проверена временем.

Реклама в наших журналах — прямой путь к конечному потребителю.

Тел./факс: (495) 621-69-49, http: www.financepress.ru

(495) 621-91-90 E-mail: post@financepress.ru

(495)621-72-79

18

ВСЕ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА