Актуальные проблемы восстановления налога надобавленную стоимость

7 (247)-2010

ОБЗОРАРБИТРАЖНОЙ ПРАКТИКИ

АКТУАЛЬНЫЕ ПРОБЛЕМЫ ВОССТАНОВЛЕНИЯ НАЛОГА НАДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

Л. Л. ГОРШКОВА, руководитель Центра методологии бухгалтерского учета и налогообложения

Положения Налогового кодекса РФ (НК РФ) предусматривают обязанность в отдельных случаях восстановить НДС, ранее принятый к вычету. Однако налоговые органы не всегда правомерно, по мнению налогоплательщика, требуют такого восстановления. Рассмотрим спорные ситуации, связанные с необходимостью восстановления НДС.

Пунктом Зет. 170 НК РФ предусмотрены случаи, при которых суммы НДС, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, подлежат восстановлению.

Так, налогоплательщик должен восстановить НДС при передаче имущества, нематериальных активов и имущественных прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ или паевых взносов в паевые фонды кооперативов.

В этом случае восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении основных средств и нематериальных активов — в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.

Указанные суммы не включаются в стоимость имущества, нематериальных активов и имущественных прав и подлежат налоговому вычету у принимающей организации в установленном гл. 21 НК РФ порядке. При этом сумма восстановленного налога должна быть указана в документах, которыми оформляется передача указанных имущества, нематериальных активов и имущественных прав.

Также налогоплательщик обязан восстановить НДС при дальнейшем использовании товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, нематериальных активов и имущественных прав для осуществления операций, указанных в п. 2ст. 170 НК РФ, кроме операции, предусмотренной подп. 1 п. 1 ст. 170 НКРФ.

Налог на добавленную стоимость должен быть восстановлен и при дальнейшей передаче основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества, имущественных прав правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации юридических лиц и передаче имущества участнику договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или его правопреемнику в случае выдела его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или разделе такого имущества.

В этих двух случаях восстановлены должны быть суммы в размере, ранее принятом к вычету. При этом для основных средств и нематериальных активов предусмотрено специальное правило — восстановить НДС следует в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.

Также следует отметить, что для указанных случаев суммы восстановленного НДС налогоплательщиком учитываются в составе прочих расходов на основании ст. 264 НК РФ, т. е. уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль.

Также необходимо учесть, что восстановление сумм налога производится в том налоговом периоде, в котором товары (работы, услуги), в том числе основные средства, нематериальные актив и иму-

щественные права были переданы или начинают использоваться налогоплательщиком для осуществления операций, указанных в п. 2ст. 170 НК РФ.

Следует отметить, что в п. 2 ст. 170 НК РФ предусмотрены случаи, при которых налогоплательщики должны сумму НДС, предъявленного продавцом, учесть в стоимости приобретенных товаров, работ, услуг.

Также подп. 2 п. Зет. 170 НК РФ предусмотрен порядок восстановления НДС при переходе налогоплательщика на специальные налоговые режимы — упрощенную систему налогообложения (гл. 26.2 НК РФ) и систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (гл. 26.3 НК РФ).

В этих случаях, поскольку с момента перехода на указанные специальные налоговые режимы организации и индивидуальные предприниматели не являются плательщиками НДС и не должны отчитываться по указанному налогу, принятые к вычету суммы НДС должны быть восстановлены в налоговом периоде, который предшествует переходу на специальный налоговый режим.

В то же время законодатель оговаривает, что при переходе налогоплательщика на специальный налоговый режим в виде единого сельскохозяйственного налога (гл. 26.1 НК РФ) действуют правила, установленные подп. 2 п. Зет. 170 НК РФ.

Положения настоящего пункта не применяются в отношении налогоплательщиков, переходящих на специальный налоговый режим в соответствии сгл. 26.1 НК РФ.

Это подтверждается и п. 8ст. 346.3 НК РФ, согласно которому при переходе на ЕСХН организации и индивидуальные предприниматели не обязаны восстанавливать суммы, ранее принятые к вычету в соответствии с положениями гл. 21 НК РФ.

Еще один случай восстановления НДС — это перечисление покупателем сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

В этом случае следует отметить, что на основании п. 12ст. 171, п. 9ст. 172 НК РФ покупатель вправе принять к вычету НДС, перечисленный в составе аванса.

При этом такая сумма должна быть восстановлена в том налоговом периоде, в котором суммы НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам подлежат вычету в порядке, установленном НК РФ. Следовательно, при принятии товаров (работ, услуг) на учет и при наличии счетов-фактур, что является основанием для принятия НДС к вычету, налогоплательщик должен восстановить НДС по авансам.

Также может возникнуть ситуация, когда изменяются условия договора либо договор вообще может быть расторгнут, и продавец должен возвратить аванс. В этом случае суммы НДС, принятые к вычету по авансам, должны быть восстановлены.

Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету в отношении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Также еще одно основание для восстановления НДС содержится в п. бет. 171 НК РФ: восстановлению подлежат суммы налога, принятые к вычету при проведении подрядчиками капитального строительства объектов недвижимости (основных средств), при приобретении недвижимого имущества (кроме воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов), исчисленные налогоплательщиком при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, если указанные объекты недвижимости (основные средства) в дальнейшем используются для осуществления операций, указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ.

В этом случае есть исключение — не восстанавливается НДС по основным средствам, которые полностью самортизированы или с момента ввода которых в эксплуатацию у данного налогоплательщика прошло не менее 15 лет.

Кроме случаев восстановления НДС, предусмотренных гл. 21 НК РФ, на практике налоговые органы могут привлечь налогоплательщика к налоговой ответственности и постановить восстановить НДС и в других, по мнению налоговых органов, обоснованных случаях.

Например, в письме ФНС России от 19.10.2005 № ММ-6-03/886 предусматривалась обязанность налогоплательщиков восстановить принятый к вычету НДС по недостаче товара, выявленного в результате инвентаризации, поскольку, по мнению налогового органа, такие товары не используются в операциях, облагаемых НДС.

В то же время необходимо отметить, что решением ВАС РФ от 23.10.2006 № 10652/06 признан недействующим абз. 13 разд. «В целях применения статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации РФ» приложения к письму ФНС России от

19.10.2005 № ММ-6-03/886.

Как указал суд, недостача товара, обнаруженная в процессе инвентаризации имущества, или имевшее место хищение товара к числу случаев, перечисленных в п. Зет. 170 НК РФ, не относятся.

Таким образом, оспариваемый абзац приложения к письму ФНС России от 19.10.2005 содержит

правило, возлагающее на налогоплательщиков обязанность по внесению в бюджет ранее принятых к зачету сумм НДС, не предусмотренную НК РФ.

С учетом изложенного суд пришел к выводу о наличии оснований к признанию положения, содержащегося в абз. 13 разд. «В целях применения статьи 171 НК РФ» приложения к письму ФНС России от

19.10.2005 № ММ-6-03/886, недействующим.

В постановлении от27.02.2010 № КА-А40/1259-10 ФАС Московского округа указал, что в п. 2ст. 170 НК РФ указаны случаи, при которых суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), учитываются в стоимости такихтоваров (работ, услуг). В пункте Зет. 170 НК РФ предусмотрены случаи, при которых суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), подлежат восстановлению.

Учитывая, что перечень случаев восстановления НДС, указанных в п. 3 ст. 170 НК РФ, является исчерпывающим, и в нем не указаны такие основания, как списание материалов и других затрат в составе расходов по аннулированным заказам, суды правомерно пришли к выводу о том, что правовых оснований для восстановления НДС, ранее принятого к вычету, не имеется.

В постановлении от 28.01.2009 № Ф09-10210/08-С2 ФАС Уральского округа указал, что обязанность по уплате в бюджет ранее правомерно принятой к вычету суммы НДС должна быть предусмотрена законом. Недостача товара, обнаруженная в процессе инвентаризации имущества, к числу таких случаев, перечисленных в п. Зет. 170 НК РФ, не относится.

В постановлении от 22.01.2009 № Ф09-10369/08-С2 ФАС Уральского округа указал, что п. Зет. 170 НК РФ предусматривает случаи, при которых суммы НДС, принятые к вычету налогоплательщиком, подлежат восстановлению. Уничтожение (повреждение) товара к числу случаев, перечисленных в п. 3 ст. 170 НК РФ, не относится. Таким образом, законом не предусмотрена обязанность налогоплательщика по восстановлению и уплате в бюджет сумм налога, ранее правомерно предъявленных к вычету по товарам, приобретенным для использования в операциях, признаваемых объектами налогообложения, но впоследствии не использованным в этих операциях в связи с уничтожением (повреждением).

В постановлении от03.09.2009№А56-5351/2009 ФАС Северо-Западного округа установил, что, по мнению налогового органа, налогоплательщик при исчислении НДС должен был включить в состав восстановленных сумм НДС ранее принятые к

вычету суммы НДС по приобретенным товарам, списанным в составе чрезвычайных расходов вследствие пожара.

Как указал суд, признавая позицию налогового органа неправомерной, перечень оснований для восстановления НДС, указанный в п. Зет. 170 НК РФ, является закрытым. В нем отсутствует такое основание для восстановления, как списание и уничтожение товарно-материальных ценностей в результате недостачи, потери, пожара, порчи. Поскольку выбытие товарно-материальных ценностей по указанным причинам не меняет изначальной цели их приобретения, то у ИФНС России отсутствуют правовые основания для требования о восстановлении принятых ранее к вычету сумм НДС, а следовательно, для доначисления налога.

В постановлении от 12.03.2009 № АЗЗ-11756/07-Ф02-818/09 ФАС Восточно-Сибирского округа установил, что, по мнению ИФНС России, предприниматель обязан был восстановить НДС, включенный ранее в налоговые вычеты по приобретенным товарно-материальным ценностям, списанным впоследствии в результате порчи, лома, боя.

Как указал суд, признавая позицию налогового органа неправомерной, п. 3 ст. 170 НК РФ предусматривает случаи, при которых суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, подлежат восстановлению. Недостача (порча) товара к числу случаев, перечисленных в указанной норме права, не относится. Следовательно, у налогоплательщика отсутствует обязанность восстановить ранее предъявленные к вычету суммы НДС по товарам, пришедшим в негодность.

В постановлении от 11.12.2008 № А55-3673/2008 ФАС Поволжского округа установил, что, по мнению налогового органа, налогоплательщик — покупатель продукции в случае возврата ее обратно продавцу из-за выявленного брака обязан восстановить НДС, ранее принятый к вычету.

Как указал суд, признавая позицию налогового органа необоснованной, п. Зет. 170 НК РФ определяет случаи, обязывающие налогоплательщика восстановить НДС в бюджет. Приведенные в указанной норме случаи не относят возврат бракованной продукции к обстоятельствам, при которых налогоплательщик обязан произвести восстановление сумм НДС в бюджет.

В постановлении от 11.06.2008 № А09-8521/2007-3 ФАС Центрального округа установил, что, по мнению налогового органа, в периоде конфискации продукции налогоплательщик обязан восстановить суммы НДС, ранее правомерно при-

нятые к вычету при ввозе вина на территорию РФ, поскольку данная продукция изъята из оборота и передана судебным приставам для уничтожения.

Как указал суд, признавая позицию налогового органа неправомерной, он не представил доказательств того, что у налогоплательщика выполнялись условия, предусмотренные п. Зет. 170 НК РФ для восстановления сумм НДС, в частности, что вино приобреталось налогоплательщиком не для осуществления облагаемых НДС операций. Между тем среди перечня оснований для восстановления НДС конфискация товара в данной норме не указана.

Следует отметить, что определением ВАС РФ от 10.09.2008 № 11033/08 отказано в передаче дела в Президиум ВАС РФ.

В постановлении от 04.12.2008 № А12-5819/08-С38 ФАС Поволжского округа, руководствуясь положениями п. 2 ст. 171, подп. 2п. Зет. 170НКРФ, пришел к выводу, что налогоплательщик не обязан восстанавливать в бюджет НДС, ранее правомерно принятый к вычету, при уничтожении остатков алкогольной продукции производства республик Молдовы и Грузии в связи с признанием их опасными для жизни и здоровья граждан.

Переход на специальные налоговые режимы. Еще один вопрос, который является актуальным для налогоплательщиков — это восстановление НДС при переходе на специальные налоговые режимы в виде УСН и ЕНВД. Так, отдельные налогоплательщики полагают, что могут снова принять к вычету сумму НДС, который был восстановлен при переходе на указанные специальные налоговые режимы, при возврате на общий режим налогообложения. Но такая позиция налогоплательщиков является неправомерной.

Так, в письме от 27.01.2010 № 03-07-14/03 Минфин России разъясняет порядок восстановления сумм НДС, ранее принятых налогоплательщиком к вычету, при его переходе на УСН, а также об отсутствии оснований для принятия к вычету восстановленных сумм НДС при возврате налогоплательщика на общую систему налогообложения.

Суммы налога по недвижимому имуществу, подлежащие восстановлению, в его стоимость не включаются, а учитываются в составе прочих расходов в соответствии со ст. 264 НК РФ.

При возврате налогоплательщика на общую систему налогообложения право налогоплательщика на принятие к вычету восстановленных сумм налога НК РФ не предусмотрено.

Минфин России в письме от 30.06.2009 № 0311-06/3/174 отмечает, что при возврате налогоплательщика с уплаты единого налога на вмененный доход на общий режим налогообложения указан-

ные суммы налога к вычету при исчислении налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в бюджет, не принимаются.

Минфин России в письме от 10.06.2009 № 0311-06/2/99 делает вывод о том, что при переходе налогоплательщика с 01.01.2009 на упрощенную систему налогообложения суммы НДС, ранее принятые к вычету по объекту капитального строительства, следует восстановить в последнем налоговом периоде 2008 г. При этом исчисление суммы налога, подлежащей восстановлению по данному объекту, производится исходя из остаточной стоимости этого объекта, сформированной по данным бухгалтерского учета.

Минфин России в письме от 29.01.2009 № 0307-11/23 разъясняет, что согласно подп. 2 п. Зет. 170 НК РФ при переходе налогоплательщика с общего режима налогообложения на специальный налоговый режим в соответствии с гл. 26.3 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» НК РФ суммы НДС, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам, в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ, подлежат восстановлению в налоговом периоде, предшествующем переходу на указанный режим. Суммы налога, подлежащие восстановлению, в стоимость указанных товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, не включаются, а учитываются в составе прочих расходов в соответствии со ст. 264 гл. 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ. В связи с этим при возврате налогоплательщика с уплаты единого налога на вмененный доход на общий режим налогообложения указанные суммы налога к вычету при исчислении НДС, подлежащего уплате в бюджет, не принимаются.

Переход на ЕНВД. Еще одной проблемой, связанной с восстановлением НДС, является восстановление НДС при переходе науплату ЕНВД.

Согласно положениям гл. 26.3 НК РФ на уплату ЕНВД переводится только та деятельность, которая предусмотрена п. 2ст. 346.26 НК РФ и соответствующими решениями представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга.

Следовательно, организация, которая ведет несколько видов деятельности, некоторые из которых переведены на ЕНВД, может применять общий режим налогообложения и соответственно уплачивать НДС в отношении остальных видов деятельности. Но в этом случае у налогоплательщика

может возникнуть вопрос о том, в каком порядке следует восстановить НДС, если основные средства и нематериальные активы будут использоваться и в осуществлении операций, подлежащих обложению НДС, и в отношении операций, не подлежащих обложению НДС ввиду применения ЕНВД.

Так, ФНС России в письме от 02.05.2006 № ШТ-6-03/462 раскрывает порядок восстановления сумм НДС при переходе налогоплательщика на уплату ЕНВД.

В случае если налогоплательщик НДС начинает использовать основные средства, нематериальные активы одновременно как в деятельности, облагаемой НДС, так и в деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД, то суммы налога по такому имуществу, ранее правомерно принятые этим налогоплательщиком к вычету, на основании подп. 2 п. Зет. 170 НК РФ подлежат восстановлению и уплате в бюджет в первом налоговом периоде начала их использования, исходя из пропорции, определяемой аналогично пропорции, указанной вп.4ст. 170 НКРФ.

Данное разъяснение согласовано с Минфином России (письмо от 13.04.2006 № 03-04-15/77).

В постановлении от 23.07.2008 № А49-6433/2007 ФАС Поволжского округа установил, что с 01.10.2006 налогоплательщик начал осуществление розничной торговли продукцией. Данный вид деятельности налогоплательщика подпадает под налогообложение ЕНВД для отдельных видов деятельности, установленным гл. 26.3 НК РФ.

Одновременно налогоплательщик продолжал осуществлять иные виды предпринимательской деятельности, подпадающие под налогообложение в общем режиме, включая и НДС.

Подпунктом 5 п. Зет. 170 НК РФ установлено, что при переходе налогоплательщика на специальные налоговые режимы в соответствии с гл. 26.2 и 26.3 НК РФ суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам в порядке, предусмотренном гл. 21 НКРФ, подлежат восстановлению в налоговом периоде, предшествующем переходу на указанные режимы.

Налогоплательщик восстановил НДС по товарам, реализованным в сентябре в розничной торговле, в октябре того же года, тогда как, по мнению налогового органа, должен был восстановить сумму НДС в этом размере в сентябре при подаче налоговой декларации за август в соответствии с правилом, установленным подп. 5п.З ста. 170 НК РФ.

Удовлетворяя требования налогоплательщика, суд руководствовался положениями п. Зет. 170,п. 7

ст. 3, подп. 3 п. 111 НК РФ, разъяснениями ФНС России. При этом суд исходил из того, что поскольку налогоплательщик наряду с осуществлением розничной торговли, подпадающий под обложение ЕНВД, продолжал осуществлять деятельность, подпадающую под общую систему налогообложения, подп. 5 п. 3 ст. 170 НК РФ неправомерно применен налоговым органом крассматриваемой ситуации, поскольку данная норма содержит правило, применимое к случаям полного перехода налогоплательщика на специальные налоговые режимы. Кроме того, со ссылкой на постановление Пленума ВАС РФ от 28.01.2001 № 5 суд пришел к выводу о неправомерном наложении на налогоплательщика штрафных санкций без учета сумм переплаты по НДС за предшествующие налоговые периоды.

В постановлении от 02.03.2009 № А65-4711/2008 ФАС Поволжского округа, признавая неправомерным отказ в налоговых вычетах, сделал вывод о соответствии налоговому законодательству применявшейся предпринимателем методики раздельного учета операций, облагаемых и не облагаемых НДС. Предприниматель осуществлял два вида деятельности: розничную торговлю, переведенную на ЕНВД, и оптовую торговлю. Предметом реализации являлся один и тот же товар, приобретаемый у одних поставщиков, объем розничной и оптовой реализации не мог быть определен в момент получения продукции. В связи с этим в каждом налоговом периоде предприниматель принимал сумму НДС к вычету, за исключением налога, входящего в стоимость товара, реализованного в розницу, а значит, являющегося объектом обложения ЕНВД. В последующие налоговые периоды по товарам, реализованным в розницу (т. е. подлежащим обложению ЕНВД), но оплаченным ранее, сумма налога в составе цены которых была принята к вычету, НДС восстанавливался в бюджет на основании п.З ст.170 НК РФ.

Передача вклада в уставный капитал. В письме Минфина России от 21.04.2009 № 03-07-11/109 отмечается, что согласно п. 5 постановления № 914 при получении имущества в качестве вклада в уставный капитал в журнале учета полученных счетов-фактур у принимающей организации хранятся документы, которыми оформляется передача имущества и в которых указаны суммы НДС, восстановленного акционером в порядке, установленном вышеуказанным п. Зет. 170 НК РФ, или их нотариально заверенные копии. При этом п. 8 постановления № 914 предусмотрено, что указанные документы подлежат регистрации в книге покупок принимающей организации по мере возникновения права на налоговые вычеты в порядке, установленном ст. 172 НК РФ.

Передача вклада в уставный капитал дочерней организации. В письме Минфина России от 12.11.2009 № 03-07-11/301 раскрывается порядок применения НДС в отношении операций по передаче имущественных прав в качестве вклада в уставный капитал дочерней организации. В частности, делается вывод о том, что, рассматривая в системной связи нормы п. 2 ст. 38, п. 1 и подп. 4 п. 3 ст. 39, подп. 1 п. 1 и п. 2 ст. 146, ст. 149 и 170 НК РФ, передача имущественных прав в качестве вклада в уставный капитал дочерней организации не облагается НДС.

Следует отметить, что правопреемник реорганизованной организации не освобождается от обязанности восстановить НДС, который был принят к вычету реорганизованной организацией, если имущество будет использоваться в осуществлении операций, не подлежащих обложению НДС.

В письме от 07.09.2009 № 03-07-11/221 Минфин России рассматривает вопрос об отсутствии оснований для признания объектом налогообложения НДС операций по передаче имущественных прав в качестве вклада в уставный капитал дочерней организации.

Таким образом, можно сделать вывод о том, что передача имущественных прав в качестве вклада в уставный капитал дочерней организации не облагается НДС.

Доверительное управление. Минфин России в письме от08.10.2008№03-07-07/101 делает вывод о том, что суммы НДС, ранее правомерно принятые к вычету, по недвижимому имуществу, передаваемому в доверительное управление, подлежат восстановлению в общеустановленном порядке.

Так, восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении основных средств и нематериальных активов — в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки. Суммы НДС, подлежащие восстановлению, не включаются в стоимость указанных товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, нематериальных активов, имущественных прав, а учитываются в составе прочих расходов в соответствии со ст. 264 НК РФ.

Что касается принятия к вычету восстановленных сумм НДС после окончания или расторжения договора доверительного управления, то, как указано выше, данные суммы налога учтены в расходах при исчислении налога на прибыль организаций и к вычету при исчислении НДС, подлежащего уплате в бюджет, не принимаются.

Амортизируемое имущество. Минфин России в письме от 29.01.2009 № 03-07-11/22 рассмотрел вопрос о восстановлении ранее принятых к вычету сумм НДС по приобретенным основным средствам, списываемым до окончания срока амортизации.

Так, по мнению Минфина России, ранее принятые к вычету суммы НДС по приобретенным основным средствам, списываемым до окончания срока амортизации, подлежат восстановлению. Суммы налога, подлежащие восстановлению, исчисляются исходя из остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки. При этом на основании подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ суммы НДС, подлежащие восстановлению по вышеуказанным основным средствам, учитываются в составе прочих расходов в соответствии со ст. 264 гл. 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ.

В постановлении от 19.02.2007 № АЗЗ-8478/06-Ф02-375/07 ФАС Восточно-Сибирского округа установил, что, по мнению налогового органа, налогоплательщик обязан восстановить НДС в недоаморти-зированной части при списании основного средства по причине его полного физического износа.

Как указал суд, признавая позицию налогового органа неправомерной, в соответствии с п. 3 ст. 170 НК РФ в случае принятия налогоплательщиком сумм налога, указанных в п. 2ст. 170 НК РФ, к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном настоящей главой, соответствующие суммы налога подлежат восстановлению и уплате в бюджет.

Из смысла п. Зет. 170 НК РФ следует, что данной нормой регулируются восстановление и уплата в бюджет НДС, ранее неправомерно, т. е. при наличии оснований для отнесения его к стоимости товара (работы, услуги), предъявленного налогоплательщиком к вычету.

В свою очередь, налоговым органом не представлены доказательства и нормативное обоснование для восстановления налога, ранее правомерно возмещенного из бюджета, при списании налогоплательщиком основного средства с бухгалтерского учета.

Список литературы

1. Налоговый кодекс РФ (часть вторая): Федеральный закон от 05.08.2000 № 117-ФЗ.

2. Письмо Минфина России от 29.01.2009 № 03-07-11/22.

3. Письмо Минфина России от 08.10.2008 № 03-07-07/101.