Проблемы учета нематериальных активов

О.В. Шнайдер, Е.А. Тремасова

ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ФУНКЦИОНАЛЬНО-СТОИМОСТНОГО ...

тегические решения в областях:

а) ценовой политики;

б) ассортиментной политики;

в) маркетинговой политики;

г) кадровой политики;

д) развития производства, внедрения достижений научно-технического прогресса и т.п.

2) значительная определенность в отношении выполняемых функций, за счет которой хозяйствующему субъекту возможно:

а) акцентировать больше внимания на функциях управления;

б) выявить и сократить объем операций, не способствующих повышению эффективности какого-либо процесса или более рациональному использованию ресурсов.

Недостатки:

- возможна излишняя детализация функций объекта исследования в процессе их описания, и, как следствие, сложность анализа модели;

- недооценка этапа сбора информации об источниках, данных по функциям;

- недолговечность модели анализа в связи с организационными изменениями;

- реализация функционально-стоимостного анализа считается трудоемкой и зачастую не поддерживается высшим руководством хозяйствующего субъекта.

Таким образом, несмотря на высокую трудоёмкость, функционально-стоимостной анализ направлен на повышение эффективности производственной деятельности,

помогает в снижении издержек производства и положительно влияет на формирование финансового результата хозяйствующего субъекта.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. Никифорова Е.В., Шнайдер О.В., Бурцева К.Ю. Анализ и диагностика производственно-хозяйственной деятельности: учеб. пособие / авторы-сост. Никифорова Е.В., Шнайдер О.В., Бурцева К.Ю. - Тольятти: Кассандра, 2009. - 176 с.

2. Никифорова Е.В., Мусин С.Л. Аналитический инструментарий управленческого учёта повышения конкурентоспособности // Вектор науки ТГУ. 2011. № 1.

3. Шнайдер О.В., Шнайдер В.В. Диагностика экономического потенциала: проблемы, сущность и значение // Вектор науки ТГУ. 2011. № 4.

4. http://delovoymir.biz/ru/columns/2989/

5. Коростелева Л.А. Особенности деятельности су-дебно-бухгалтерской экспертизы и внешней аудиторской проверки в области бухгалтерского учета // Вектор науки Тольяттинского государственного университета. Серия: Экономика и управление. 2012. № 2. С. 39-41.

6. Астраханцева Е.А. Особенности учетно-аналити-ческого обеспечения основных средств в процедуре финансового оздоровления // Актуальные проблемы экономики и права. 2011. № 2. С. 144-148.

7. Кирпиков А.Н. Использование показателей оборачиваемости текущих активов в системе экономического анализа и финансового управления организации // Актуальные проблемы экономики и права. 2011. № 2. С. 73-77.

THEORETICAL ASPECTS OF FUNCTIONAL-COST ANALYSIS

© 2013

O.V. Schneider, Ph.D., associate Professor, Professor of the Department «Accounting, analysis and audit» E.A. Tremasova, student of 4th course of a direction of preparation «Economy» Togliatti State University, Togliatti

Annotation-. The article is devoted to the theoretical aspects of functional-cost analysis, value of which in the financial and economic activity is very high and his actions are directed on systematization and generalization of the main indicators, the identification of factors of influence and the issues of effective use of their existing business entity resources.

Keywords: synthesis; analysis; rationality; effectiveness; the method of system of knowledge; the reliability of the results.

УДК 658

ПРОБЛЕМЫ УЧЕТА НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

© 2013

Е.В. Павелкина, студентка направление подготовки 080100.62 «Экономика» И.В. Шумилова, кандидат экономических наук, доцент кафедры «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» Тольяттинский государственный университет, Тольятти

Аннотация: Поскольку важнейшим направлением реформирования отечественного бухгалтерского учета в настоящее время является сближение с требованиями МСФО, невозможно не рассмотреть вопрос о соответствии российских и международных правил бухгалтерского учета НМА. И в то же время довольно сложным этот процесс будет в том случае, если первоначально предельно не сблизить бухгалтерский и налоговый учет НМА собственно в РФ.

Ключевые слова: учет, НМА, нормативная база, стандарты, финансовая отчетность.

В настоящее время особую значимость обретают вопросы соответствия отечественных и международных правил бухгалтерского учета.

Специалистами отечественного бухгалтерского учета и законодательными органами РФ ведется работа по постепенной трансформации российских правил учета в соответствии с международными. Но на отдельных участках учета все же наблюдаются значительные расхождения. Одним из таких участков является учет нематериальных активов (далее - НМА).

НМА становятся важнейшими объектами учета для многих экономических субъектов. В связи с этим актуальность приобретают вопросы формирования достоверной информации о НМА в финансовой отчетности.

Согласно МСФО 38 «Нематериальные активы» НМА - это «идентифицируемый неденежный актив, не имеющий физической формы и используемый при производстве товаров, оказания услуг, для сдачи в аренду или для

административных целей» [4, с.234].

Согласно ПБУ 14/2007, к НМА относятся объекты, указанные на рисунке 1.

Объекты, относящиеся к НМА -V-<

Произведения науки, литературы и искусства Программы для ЭВМ

Изобретения Полезные модели

Селекционные достижения Секреты прои зводства

f S Товарные знаки и знаки обслуживания ^ J

Деловая репутация ¡гудвил)

Рисунок 1 - Объекты, относящиеся к НМА в соответствии с ПБУ 14/2007

Е.В. Павелкина, И.В. Шумилова ПРОБЛЕМЫ УЧЕТА НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ ...

Положение по бухгалтерскому учету 14/2007 «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007) как такового понятия нематериальных активов не вводит, а раскрывает его суть через перечень критериев, исходя из которых можно отнести актив к таковому.

В МСФО 38 «Нематериальные активы» перечень объектов НМА приведен, исходя из списка объектов, которые точно не могут быть НМА, а именно (рисунок 2):

ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов» Критерии признания нематериального актива в качестве объекта бухгалтерского учета и финансовой отчетности МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы»

+ Отсутствие материально-вещественной формы +

+ Длительность использования

+ Способность приносить экономические выгоды +

+ Использование в производстве продукции, работ, услуг или для управленческих нужд

+ Идентифицируемость +

+ Контроль за объектом +

Наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого НМА и (или) исключительных прав на него +

+ Возможность определения фактической стоимости +

Рисунок 2 - Объекты, не относящиеся к НМА в соответствии с МСФО 38 «Нематериальные активы» «По МСФО 38 не следует признавать нематериальным активом внутренне создаваемую деловую репутацию, торговые марки, публикуемые названия, списки клиентов и аналогичные схожие статьи» [5, с.49].

Каждый из рассматриваемых нормативных актов (ПБУ 14/2007 и МСФО 38) устанавливает:

-критерии отнесения объектов имущества к категории нематериальных активов;

-порядок определения первоначальной стоимости нематериальных активов;

-методы оценки нематериальных активов в бухгалтерском учете;

-порядок начисления износа нематериальных активов [11, с.3].

Рассмотрим существующие сходства и различия критериев признания объектов НМА (таблица 1).

Таблица 1- Критерии признания нематериального актива в качестве объекта бухгалтерского учета в зависимости от применяемой нормативной базы

ПБУ 14Й007

Путь поступления

Приобретение за плату

Создание внутри организации

По договору, предусматривающему исполнение обязательств (оплачу) неденежными средств ами

По договору дарения

государственного и муниципального имущества способом преобразования унитарного предприятия в открытое акционерное общество

Вклад в уставный капитал

стога,гость

Расходы, не посредстве нно связанные с приобретением нематериального актива и обеспечением условии для использования актива в запланированных цепях

Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией

Текущая рыночная стоимо стъ на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные

Определяется в порядке,

предусмотренном для реорганизации в форме

Денеж ная оце нка,

согласованная

учредителями

Путь поступления

приобретение и/или

самостоятельное

создание

Обмен активами

Безвозмездное

поступление или

приобретение

посредством

государственных

субсидии

Себестоимость

Цена покупки не материального актива и любые затраты, непосредственно относящие сяк подготовке актива к использованию по назначению

Затраты, понесенные только в рамках стадии разработок

По справедливой стоимости или ш балансовой стоимости переданного актива

По справедливой стоимости или по номинальной сумме плюс любые затраты, непосредственно относимые на подготовку актива к использованию по предназначению

Объединение бизнеса

Справедливая стоимость на дату приобретения_

Нетрудно заметить, что методы начисления амортизации по ПБУ 14/2007 и МСФО 38 аналогичны. Только в соответствии с МСФО, применяемый метод амортизации должен пересматриваться в конце каждого финансового года.

ПБУ1412007

-линейный;

- уменьшаемого

остатка;

-списания

стоимости

пропорционально

объему продукции

МСФО 38

-равномерного начисления; -уменьшающегося остатка;

-единиц продукции

Порядок расчета фактической (первоначальной) стоимости НМА согласно ПБУ 14/2007 и МСФО 38 зависит от пути их поступления на предприятие.

НМА могут поступать в организацию различными путями. Так, в ПБУ 14/2007 приводятся шесть вариантов определения первоначальной стоимости нематериальных активов в зависимости от способа поступления нематериального актива в организацию[7, 42]. В МСФО 38 их уже меньше. Сравнение возможных вариантов оценки НМА, основанное на трудах Сорокиной и А.А. Фадеевой [6, с.9], представлено в таблице 2.

Таблица 2- Структура фактической (первоначальной) стоимости нематериальных активов в зависимости от пути их поступления в соответствии с ПБУ 14/2007 и МСФО (IAS) 38

Следовательно, структура фактической стоимости НМА по правилам МСФО и ПБУ будет различаться.

Но, несмотря на перечисленные в таблице изменения, следует обратить внимание на то, что на настоящий момент все еще имеют место значительные несоответствия правил оценки НМА по РСБУ и МСФО.

Существенны различия и по вопросам амортизации НМА (рисунок 3).

Рисунок 3 - Методы начисления амортизации НМА

Согласно ПБУ 14/2007, линейный способ является основным. При решении организации изменить выбранный способ списания объектов НМА бухгалтеру придется пересчитать амортизационные отчисления по данному объекту за все прошлые периоды.

В отличие от российского законодательства, МСФО 38 устанавливает более гибкий подход к сроку полезного использования НМА, не требуя использовать их в течение срока более 12 месяцев.

В отечественной системе бухгалтерского учета по сроку полезного использования НМА делятся на нематериальные активы с определенным сроком полезного использования и с неопределенным сроком полезного использования.

Следует отметить, что данное деление условно, поскольку в соответствии с п.27 ПБУ 14/2007 срок полезного использования должен ежегодно проверяться организацией на необходимость его уточнения, т.е. нематериальные активы могут переходить из одной группы в другую [7, с. 42; 8-10 ].

Несмотря на то, что для большинства НМА срок полезного использования ограничивается 20 годами, допускается и гораздо больший срок, если компания обосновывает использование данного НМА в течение этого срока.

Следует уделить внимание также и рассмотрению соответствия отечественных и международных правил

Е.В. Павелкина, И.В. Шумилова ПРОБЛЕМЫ УЧЕТА НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ .

оценки НМА в ретроспективе: с момента появления первого ПБУ (2000 г.) по настоящее время. Для этого обратимся к таблице 3, основанной на трудах Э.С. Дружиловской [3, 11-12].

Таблица 3 -Основные изменения в методике оценки НМА согласно РСБУ и МСФО

Основные изменения в методике оценки НМА

2000г. - утверждено ПБУ 14/2000: установлены правила определения первоначальной стоимости НМА три различных вариантах поступлений; включены правила оценки НМА, стоимость которых выражена в иностранной валюте; введены правила определения срока полезного использования НМА; для начисления амортизации НМА добавлен способ уменьшаемого остатка и установлены правила начисления амортизации каждым из до пустимых с пособов. 2002г. - утверждено ПБУ 17/02: установлены правила определения затрат на НИР и ОКТР. 2006г. - принята новая редакция ПБУ 14/2000: отменены правила оценки НМА, стоимость которых выражена в иностранной валюте

2003г.-внесены поправки в МСФО (IAS) 38:Введено понятие стоимости специфичной и конкретной организации; доработаны определение и правила формирования ликвидационной стоимости; скорректирован перечень затрат на приобретение НМА; изменены правила оценки НМА, полученных путем обмена; доработан состав затрат на сознание НМА своими сипами, скорректированы факторы, учитываемые при определении срока полезного использования НМА 2004г. - принята новая редакция МСФО (IAS) 38: скорректирован перечень затрат на приобретение НМА; доработаны правила определения стоимости НМА, приобретенных при объединении предприятий; исключены старые требования по учету обесценения НМА; переоценка стала равноценным вариантом следующей оценки. 2004г. - приняты поправки к МСФО (IAS) 38: расширено определение себе стоимости НМА. 2004г. - принята новая редакция МСФО (IAS) 36: скорректированы требования по учету обесценения НМА; доработана методика определения возмещаемой суммы._

с 2007 по настоящее время

2007г. - утверждено ПБУ 14/2007: скорректирован состав затрат на приобретение и создание НМА; разрешены переоценка и учет обесценения данных активов. 2008г. - утверждено ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам»: изменены правила включения затрат по займам в стоимость инвестиционного актива.

2010г. - внесены изменения в ПБУ 14/2007: изменена дата проведения переоценки НМА.

2007г. - принята новая редакция МСФО (IA3) 23 «Затраты по займам»: введено требование включения затрат по займам в стоимость квалифицируемого актива. 2008г. - внесены поправки в МСФО (IAS) 33: доработаны правила выбора метода начисления амортизации НМА. 2008г. - приняты поправки к МСФО (IAS) 38: изменен состав затрат по

квалифицируемого актива. 2009г. - усовершенствован МСФО (IAS) 38: дополнены правила определения справедливой стоимости НМА, полученных при объединении бизнес а. 2011г. - разработано МСФО (IAS) 13 «Оценка ш справедливой стоимости»: дана методика определения справедливой стоимости.

Анализ данных таблицы 3 позволяет утверждать, что основной тенденцией отечественных правил оценки НМА является сближение с стандартами МСФО. Особенно приблизились российские правила оценки НМА к международным в последние годы.

Оперативное и качественное устранение неточностей и нормативных пробелов в ПБУ 14/2007 должно привести к переходу на новый уровень учета НМА.

Проделанное исследование подтверждает факт наличия расхождения в учете НМА по МСФО 38 и ПБУ 4/2007. Причем более подробный подход к рассмотрению данного специфического объекта учета наблюдается согласно МСФО 38.

В связи с тем, что отечественный бухгалтерский учет постепенно трансформируется и за основу в этом процессе берутся МСФО, в будущем изменение ПБУ 14/2007 станет неизбежным.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. Международные стандарты финансовой отчетности 2011: издание на русском языке. М.: Аскери-АССА, 2011. 1047 с.

2. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007: приказ Минфина России от 27.12.2007 № 153н.

3. Дружиловская, Э.С. Совершенствование методики оценки нематериальных активов в бухгалтерском учете // Международный бухгалтерский учет. - 2012. -№16 (214). - С. 7-15.

4. 4.Кондраков Н.П., Бухгалтерский учет : Учеб. Пособие. - 6-е изд., перераб. и доп. - М. : ИНФРА-М, 2009. - 832 с. - (Высшее образование).

5. Международные стендарты учета и финансовой отчетности / В.А. Фофанов, М.В. Фофанов. - Ростов н/Д : Феникс, 2008. - 156, [2] с. - (Высшее образование).

6. Сорокина, Е.М. Оценка нематериальных активов в бухгалтерском учете / Е.М. Сорокина, А.А. Фадеева // Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии. -2013. - № 2 (164). - С. 7-18.

7. Сорокина, Е.М. Понятие и классификация нематериальных активов / Е.М. Сорокина, А.А. Фадеева // Международный бухгалтерский учет. - 2012. - № 41 (239). - С. 35-44.

8. Лисенкова К.С. Оценка интеллектуального капитала и нематериальных активов предприятия // Актуальные проблемы экономики и права. 2011. № 1. С. 91-94.

9. Прохоров А.Ю. Перспективы привлечения инвестиций в нематериальные активы // Вектор науки Тольяттинского государственного университета. Серия: Экономика и управление. 2012. № 3. С. 55-57.

10. Устинова Л.Н. К вопросу оценки стоимости деловой репутации компании // Актуальные проблемы экономики и права. 2011. № 2. С. 126-129.

11. Шпилевская Е.В. Основы оценки стоимости нематериальных активов / Е.В. Шпилевская, О.В. Медведева. - Ростов н/Д : Феникс, 2011. - 220, [2] с. - (50 способов).

© 2013

PROBLEMS OF ACCOUNTING FOR INTANGIBLE ASSETS

E.V. Pavelkina, student direction of preparation 080100.62 Economics I.V. Shumilova, Ph.D., associate Professor Department of accounting, analysis and audit»

Togliatti State University, Togliatti

Annotation: Since the most important direction of reforming the national accounting is currently convergence with the requirements of IFRS, it is impossible not to consider the issue of compliance with Russian and international rules of accounting of intangible assets. And at the same time quite difficult this process will be the case if originally not very reconcile accounting and tax accounting of intangible assets is actually in the Russian Federation.

Keywords: accounting, intangible assets, and regulatory framework, standards, financial statements.