Наши консультации

НАШИ КОНСУЛЬТАЦИИ

О ГОСУДАРСТВЕННОЙ ПОШЛИНЕ

МИНИСТЕРСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ

Вопрос. Организация, имеющая жилищный фонд, сдает часть фонда в аренду. Кто уплачивает земельный налог за земли, занятые сданным в аренду жилищным фондом, и каков в этом случае порядок заполнения налоговой декларации по земельному налогу?

Ответ. В соответствии с п. 35 Инструкции МНС России от 21.02.2000 № 56 «По применению Закона Российской Федерации «О плате за землю» за земельные участки, необходимые для обслуживания жилых и нежилых строений, предоставленных в пользование юридическим лицам или гражданам по договорам аренды, земельный налог взимается с арендодателя.

Согласно Инструкции по заполнению налоговой декларации по земельному налогу, утвержденной приказом МНС России от 02.09.2002 № БГ-3-23/470, налоговая декларация по земельному налогу представляется плательщиками земельного налога в налоговые органы по месту нахождения земельных участков, признаваемых объектами налогообложения.

Организация, имея в собственности земельные участки, выделенные под жилищныц фонд, сдавая часть их в аренду, является плательщиком земельного налога за все объекты налогообложения, в том числе и за земельные участки, сданные в аренду.

В связи с этим данная организация должна представить в налоговые органы одну налоговую декларацию по земельному налогу за все объекты налогообложения, находящиеся на территории одного муниципального образования. При этом на каждый объект налогообложения, включая и сданную в аренду часть земельного участка, заполняется отдельный лист соответствующего приложения.

Р.Г. ГАББАСОВ советник налоговой службы РФ

I ранга

Ссылки на нормативные акты:

ПРИКАЗ МНС РФ от 02.09.2002 № БГ-3-23/470 «ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ИНСТРУКЦИИ ПО ЗАПОЛНЕНИЮ НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ ПО ЗЕМЕЛЬНОМУ НАЛОГУ»

ПРИКАЗ МНС РФ от 06.03.2000 № АП-3-04/90

«ОБ ОТМЕНЕ ИНСТРУКЦИИ ГОСНАЛОГСЛУЖБЫ РОССИИ ОТ 17.04.95 № 29 «ПО ПРИМЕНЕНИЮ ЗАКОНА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ «О ПЛАТЕ ЗА ЗЕМЛЮ»

Вопрос. Юридический адрес организации не совпадает с фактическим местом нахождения. При этом вся деятельность ведется по фактическому адресу. Нужно ли организации вставать на налоговый учет по месту фактического адреса?

Ответ. Статьей 11 Налогового кодекса РФ дано понятие «обособленное подразделение организации», под которым понимается любое территориально обособленное от организации подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места.

Местом нахождения обособленного подразделения является место осуществления этой организацией деятельности через свое обособленное подразделение.

Статья 83 Н К РФ предусматривает обязанность организации по постановке на учет как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения ее обособленных подразделений.

Если организация ведет деятельность вне места своей государственной регистрации («юридического адреса»), то такая деятельность приводит к образованию обособленного подразделения. Не позднее одного месяца после создания обособленного подразделения в налоговый орган должно быть подано заявление о постановке на учет организации по месту нахождения обособленного подразделения (п. 4 ст. 83 НК РФ).

С.В. РАЗГУЛИН советник налоговой службы РФ

II ранга

Ссылки на нормативные акты:

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ

ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ПЕРВАЯ)»

от 31.07.98 № 146-ФЗ

Вопрос. Какая ответственность предусмотрена для организаций, осуществляющих предпринимательскую деятельность без постановки на учет в налоговом органе?

Ответ. В соответствии с п. 1 ст. 117 Налогового кодекса РФ ведение деятельности организацией или индивидуальным предпринимателем без постановки на учет в налоговом органе влечет взыскание штрафа в размере 10% от доходов, полученных в течение указанного времени в результате такой деятельности, но не менее 20 тыс. руб.

Согласно п. 2 указанной статьи ведение деятельности организацией или индивидуальным предпринимателем без постановки на учет в налоговом органе более трех месяцев влечет взыскание штрафа в размере 20% доходов, полученных в период деятельности без постановки на учет более 90 дней.

При этом п. 1 ст. 2 Гражданского кодекса РФ установлено, что гражданское законодательство регулирует отношения между лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность, или с их участием, исходя из того, что предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.

Кроме того, п. 1 ст. 38 НК РФ определено, что объектами налогообложения могут являться операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога.

Ссылки на нормативные акты:

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ

ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ПЕРВАЯ)»

от 31.07.98 № 146-ФЗ

«ГРАЖДАНСКИЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ

ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ПЕРВАЯ)»

от 30.11.94 № 51-ФЗ

Вопрос. Какие обстоятельства являются смягчающими при рассмотрении вопроса об ответственности налогоплательщика - юридического лица за совершение налогового правонарушения?

Ответ. Согласно п. 1 ст. 112 Налогового кодекса РФ обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, признаются совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств, под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости, а также иные обстоятельства, которые судом могут быть признаны смягчающими ответственность.

В соответствии с п. 4 указанной статьи обстоятельства, смягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом и учитываются им при наложении санкций за налоговые правонарушения в порядке, установленном ст. 114 НК РФ.

Пунктом 3 ст. 114 НК РФ установлено, что при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей гл. 16 НК РФ за совершение налогового правонарушения.

При этом судом принимаются во внимание только те обстоятельства, которые существовали на момент совершения налогового правонарушения и оказали воздействие на его совершение.

Ссылки на нормативные акты:

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ

ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ПЕРВАЯ)»

от 31.07.98 № 146-ФЗ

Вопрос. Каков порядок уплаты налога с продаж организациями, имеющими обособленные подразделения?

Ответ. Согласно ст. 347 Налогового кодекса РФ налог с продаж устанавливается НК РФ и законами субъектов РФ, вводится в действие в соответствии с НК РФ законами субъектов РФ и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта РФ. Устанавливая налог, субъект РФ определяет ставку налога, порядок и сроки его уплаты, форму отчетности по данному налогу.

На основании п. 2 ст. 348 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели признаются налогоплательщиками, если они реализуют товары (работы, услуги) на территории того субъекта РФ, в котором установлен указанный налог.

При этом объектом налогообложения признаются операции по реализации физическим лицам товаров (работ, услуг) на территории субъекта РФ. Операции по реализации товаров (работ, услуг) признаются объектом налогообложения в том случае, если такая реализация осуществляется за наличный расчет, а также с использованием расчетных или кредитных банковских карт (ст. 349 НК РФ), за исключением операций, не подлежащих налогообложению в соответствии со ст. 350 НК РФ.

Статьей 355 НК РФ установлено, что организация, осуществляющая операции по реализации товаров (работ, услуг) через свои обособленные подразделения, находящиеся вне места нахождения этой организации, уплачивает налог на территории того субъекта РФ, в котором осуществляются операции по реализации товаров (работ, услуг), исходя из стоимости реализованных через это обособленное подразделение товаров (работ, услуг).

Таким образом, организация, осуществляющая операции по реализации физическим лицам товаров (работ, услуг) через свои обособленные подразделения, уплачивает налог с продаж на территории того субъекта РФ, в котором указанные операции осуществляются и в котором налог с продаж введен в действие на основании закона соответствующего субъекта РФ.

Ссылки на нормативные акты:

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

#

Вопрос. Должны ли организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, уплачивать местные налоги?

Ответ. В соответствии с п. 2 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, налога на добавленную стоимость, за исключением случаев ввоза товаров на таможенную территорию РФ, налога с продаж, налога на имущество организаций и единого социального налога уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ. Иные налоги уплачиваются организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии с общим режимом налогообложения.

Таким образом, организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, должны уплачивать местные налоги и сборы в соответствии с общим режимом налогообложения.

Е.Н. СИВОШЕНКОВА советник налоговой службы РФ

III ранга

Ссылки на нормативные акты:

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Вопрос. Предусмотрено ли действующим законодательством обязательное предъявление работниками налоговых органов предписания (поручения, постановления) руководителя (заместителя) налогового органа на проведение проверок соблюдения законодательства о применении контрольно-кассовых машин?

Ответ. Отношения налоговых органов и субъектов предпринимательства, связанные с применением контрольно-кассовых машин, регулируются Законом РФ от 18.06.93 № 5215-1 «О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением» (далее - Закон) и Кодексом РФ об административных правонарушениях (далее - Кодекс).

Законом установлены обязанности субъектов предпринимательства (организациями и индивидуальными предпринимателями) по применению контрольно-кассовых машин (ст. 1), а налоговых органов - по осуществлению контроля за соблюдением правил использования контрольно-кассовых машин (ст. 6).

Производство по делам об административных правонарушениях, связанных с нарушением Закона, осуществляется в соответствии с требованиями Кодекса.

Ни Закон, ни Кодекс не содержат оснований и условий, предусматривающих наличие предписания при проведении работниками налоговых органов проверок субъектов предпринимательской деятельности на предмет соблюдения законодательства о применении контрольно-кассовых машин.

Таким образом, законодателем допускается возможность осуществления функций налоговых органов, направленных на выявление и фиксацию фактов нарушений, без предписания руководителя (заместителя) налогового органа.

Ссылки на нормативные акты:

«КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ОБ

АДМИНИСТРАТИВНЫХ ПРАВОНАРУШЕНИЯХ»

от 30.12.2001 № 195-ФЗ

ЗАКОН РФ от 18.06.93 № 5215-1

«О ПРИМЕНЕНИИ КОНТРОЛЬНО-КАССОВЫХ МАШИН ПРИ ОСУЩЕСТВЛЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ РАСЧЕТОВ С НАСЕЛЕНИЕМ»

Вопрос. Какими признаками должен обладать объект торговли у а именно: киоск, чтобы осуществлять денежные расчеты с населением без применения контрольно-кассовой машины на основании п. 2 Перечня отдельных категорий организаций, утвержденного постановлением Совета Министров - Правительства Российской Федерации от 30.07.93 № 745 (при продаже газет и журналов у торговле мороженым и безалкогольными напитками в розлив) ?

Ответ. Термины объектов торговли и их определения установлены Госстандартом России.

Согласно ГОСТ Р 51303-99 «Торговля «Термины и определения» под киоском понимается оснащенное торговым оборудованием строение, не имеющее торговых помещений для хранения товаров, рассчитанное на одно рабочее место продавца, на площади которого хранится товарный запас.

Ссылки на нормативные акты: '

ПОСТАНОВЛЕНИЕ Правительства РФ от 30.07.93 № 745

(ред. от 02.12.2000, с изм. от 19.12.2002) «ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОЛОЖЕНИЯ ПО ПРИМЕНЕНИЮ КОНТРОЛЬНО-КАССОВЫХ МАШИН ПРИ ОСУЩЕСТВЛЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ РАСЧЕТОВ С НАСЕЛЕНИЕМ И ПЕРЕЧНЯ ОТДЕЛЬНЫХ КАТЕГОРИЙ ПРЕДПРИЯТИЙ (ВТОМ ЧИСЛЕ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ, ОСУЩЕСТВЛЯЮЩИХ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКУЮ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ БЕЗ ОБРАЗОВАНИЯ ЮРИДИЧЕСКОГО ЛИЦА, В СЛУЧАЕ ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ ИМИ ТОРГОВЫХ ОПЕРАЦИЙ ИЛИ ОКАЗАНИЯ УСЛУГ), ОРГАНИЗАЦИЙ И УЧРЕЖДЕНИЙ, КОТОРЫЕ В СИЛУ СПЕЦИФИКИ СВОЕЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ЛИБО ОСОБЕННОСТЕЙ МЕСТОНАХОЖДЕНИЯ МОГУТ ОСУЩЕСТВЛЯТЬ ДЕНЕЖНЫЕ РАСЧЕТЫ С НАСЕЛЕНИЕМ БЕЗ ПРИМЕНЕНИЯ КОНТРОЛЬНО-КАССОВЫХ МАШИН»

Вопрос. Должна ли применяться контрольно-кассовая машина при торговле хлебом и хлебобулочными изделиями с лотков?

Ответ. Как следует из подп. «ж» п. 2 Перечня, утвержденного постановлением Совета Министров - Правительства РФ от 30.07.93 N9 745, разносная мелкорозничная торговля продовольственными товарами с лотков, требующими определенных условий хранения и продажи в соответствии с постановлением Правительства РФ от 19.01.98 № 55, должна осуществляться с обязательным применением контрольно-кассовых машин.

Особенности продажи продовольственных товаров установлены разд. II Правил продажи отдельных видов товаров, утвержденных постановлением Правительства РФ от 19.01.98 N9 55. При этом особенности продажи хлеба и хлебобулочных изделий определены в п. 37 упомянутых Правил.

Исходя из изложенного, при торговле хлебом и хлебобулочными изделиями с лотков должна применяться контрольно-кассовая машина.

Ссылки на нормативные акты:

ПОСТАНОВЛЕНИЕ Правительства РФ от 19.01.98 № 55

«ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПРАВИЛ ПРОДАЖИ ОТДЕЛЬНЫХ ВИДОВ ТОВАРОВ, ПЕРЕЧНЯ ТОВАРОВ ДЛИТЕЛЬНОГО ПОЛЬЗОВАНИЯ, НА КОТОРЫЕ НЕ РАСПРОСТРАНЯЕТСЯ ТРЕБОВАНИЕ ПОКУПАТЕЛЯ О БЕЗВОЗМЕЗДНОМ ПРЕДОСТАВЛЕНИИ ЕМУ НА ПЕРИОД РЕМОНТА ИЛИ ЗАМЕНЫ АНАЛОГИЧНОГО ТОВАРА, И ПЕРЕЧНЯ НЕПРОДОВОЛЬСТВЕННЫХ ТОВАРОВ НАДЛЕЖАЩЕГО КАЧЕСТВА, НЕ ПОДЛЕЖАЩИХ ВОЗВРАТУ ИЛИ ОБМЕНУ НА АНАЛОГИЧНЫЙ ТОВАР ДРУГИХ РАЗМЕРА, ФОРМЫ, ГАБАРИТА, ФАСОНА, РАСЦВЕТКИ ИЛИ КОМПЛЕКТАЦИИ»

ПОСТАНОВЛЕНИЕ Правительства РФ от 30.07.93 № 745

(ред. от 02.12.2000, с изм. от 19.12.2002) «ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОЛОЖЕНИЯ ПО ПРИМЕНЕНИЮ КОНТРОЛЬНО-КАССОВЫХ МАШИН ПРИ ОСУЩЕСТВЛЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ РАСЧЕТОВ С НАСЕЛЕНИЕМ И ПЕРЕЧНЯ ОТДЕЛЬНЫХ КАТЕГОРИЙ ПРЕДПРИЯТИЙ (ВТОМ ЧИСЛЕ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ, ОСУЩЕСТВЛЯЮЩИХ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКУЮ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ БЕЗ ОБРАЗОВАНИЯ ЮРИДИЧЕСКОГО ЛИЦА, В СЛУЧАЕ ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ ИМИ ТОРГОВЫХ ОПЕРАЦИЙ ИЛИ ОКАЗАНИЯ УСЛУГ), ОРГАНИЗАЦИЙ И УЧРЕЖДЕНИЙ, КОТОРЫЕ В СИЛУ СПЕЦИФИКИ СВОЕЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

ЛИБО ОСОБЕННОСТЕЙ МЕСТОНАХОЖДЕНИЯ МОГУТ ОСУЩЕСТВЛЯТЬ ДЕНЕЖНЫЕ РАСЧЕТЫ С НАСЕЛЕНИЕМ БЕЗ ПРИМЕНЕНИЯ КОНТРОЛЬНО-КАССОВЫХ МАШИН»

Вопрос. Должны ли применяться контрольно -кассовые машины в торговом комплексе при продаже товаров?

Ответ. В соответствии с подп. «е» п. 2 Перечня, утвержденного постановлением Совета Министров - Правительства РФ от 30.07.93 № 745, освобождается от применения контрольно-кассовых машин торговля на рынках, ярмарках, в выставочных комплексах и на других территориях, отведенных для осуществления торговли, к которым может быть отнесен и торговый комплекс.

Вместе с тем следует иметь в виду, что указанным подп. «е» также установлены исключения. Контрольно-кассовые машины должны применяться при продаже товаров в находящихся на территории торгового комплекса магазинах, павильонах, киосках, палатках, автолавках, автомагазинах, автофургонах, помещениях контейнерного типа и других аналогично обустроенных и обеспечивающих показ и сохранность товара торговых местах.

Ссылки на нормативные акты:

ПОСТАНОВЛЕНИЕ Правительства РФ от 30.07.93 № 745

(ред. от 02.12.2000, с изм. от 19.12.2002) «ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОЛОЖЕНИЯ ПО ПРИМЕНЕНИЮ КОНТРОЛЬНО-КАССОВЫХ МАШИН ПРИ ОСУЩЕСТВЛЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ РАСЧЕТОВ С НАСЕЛЕНИЕМ И ПЕРЕЧНЯ ОТДЕЛЬНЫХ КАТЕГОРИЙ ПРЕДПРИЯТИЙ (В ТОМ ЧИСЛЕ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ, ОСУЩЕСТВЛЯЮЩИХ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКУЮ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ БЕЗ ОБРАЗОВАНИЯ ЮРИДИЧЕСКОГО ЛИЦА, В СЛУЧАЕ ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ ИМИ ТОРГОВЫХ ОПЕРАЦИЙ ИЛИ ОКАЗАНИЯ УСЛУГ), ОРГАНИЗАЦИЙ И УЧРЕЖДЕНИЙ, КОТОРЫЕ В СИЛУ СПЕЦИФИКИ СВОЕЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ЛИБО ОСОБЕННОСТЕЙ МЕСТОНАХОЖДЕНИЯ МОГУТ ОСУЩЕСТВЛЯТЬ ДЕНЕЖНЫЕ РАСЧЕТЫ С НАСЕЛЕНИЕМ БЕЗ ПРИМЕНЕНИЯ КОНТРОЛЬНО-КАССОВЫХ МАШИН»

Вопрос. Какова ответственность за отсутствие в контрольно-кассовой машине контрольной ленты при осуществлении торговли?

Ответ. В соответствии с п. 11 Положения по применению контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением, утвержденного постановлением Совета Министров - Пра-

вительства РФ от 30.07.93 № 745 (далее - Положение), на всех контрольно-кассовых машинах в обязательном порядке применяется контрольная лента.

Частью 1 п. 7 Положения определено, что допускается применение только исправных контрольно-кассовых машин.

Неисправной считается контрольно-кассовая машина, которая не печатает контрольно-кассовую ленту (подп. «б» п. 8 Положения).

Согласно письму МНС России от 14.08.2002 № АС-6-06/1243@ нарушение требований ч. 1 п. 7 Положения является основанием для применения административной ответственности за осуществление денежных расчетов без применения контрольно-кассовой машины в соответствии со ст. 14.5 Кодекса РФ об административных правонарушениях.

Таким образом, за отсутствие в контрольно-кассовой машине контрольной ленты может быть применена административная ответственность в виде наложения административного штрафа.

Ссылки на нормативные акты:

<ПИСЬМО> МНС РФ от 14.08.2002 № АС-6-06/1243@

«ОБ ОТДЕЛЬНЫХ ВОПРОСАХ ПРИМЕНЕНИЯ КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ОБ АДМИНИСТРАТИВНЫХ ПРАВОНАРУШЕНИЯХ ПРИ ОСУЩЕСТВЛЕНИИ КОНТРОЛЯ ЗА ИСПОЛНЕНИЕМ ЗАКОНА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ОТ 18.06.93 № 5215-1 «О ПРИМЕНЕНИИ КОНТРОЛЬНО-КАССОВЫХ МАШИН ПРИ ОСУЩЕСТВЛЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ РАСЧЕТОВ С НАСЕЛЕНИЕМ»

«КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ОБ АДМИНИСТРАТИВНЫХ ПРАВОНАРУШЕНИЯХ» от 30.12.2001 № 195-ФЗ

ПОСТАНОВЛЕНИЕ Правительства РФ от 30.07.93 № 745

(ред. от 02.12.2000, с изм. от 19.12.2002) «ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОЛОЖЕНИЯ ПО ПРИМЕНЕНИЮ КОНТРОЛЬНО-КАССОВЫХ МАШИН ПРИ ОСУЩЕСТВЛЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ РАСЧЕТОВ С НАСЕЛЕНИЕМ И ПЕРЕЧНЯ ОТДЕЛЬНЫХ КАТЕГОРИЙ ПРЕДПРИЯТИЙ (В ТОМ ЧИСЛЕ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ, ОСУЩЕСТВЛЯЮЩИХ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКУЮ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ БЕЗ ОБРАЗОВАНИЯ ЮРИДИЧЕСКОГО ЛИЦА, В СЛУЧАЕ ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ ИМИ ТОРГОВЫХ ОПЕРАЦИЙ ИЛИ ОКАЗАНИЯ УСЛУГ), ОРГАНИЗАЦИЙ И УЧРЕЖДЕНИЙ, КОТОРЫЕ В СИЛУ СПЕЦИФИКИ СВОЕЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ЛИБО ОСОБЕННОСТЕЙ МЕСТОНАХОЖДЕНИЯ МОГУТ ОСУЩЕСТВЛЯТЬ ДЕНЕЖНЫЕ РАСЧЕТЫ С НАСЕЛЕНИЕМ БЕЗ ПРИМЕНЕНИЯ КОНТРОЛЬНО-КАССОВЫХ МАШИН»

Вопрос. Где должны храниться организацией технический паспорт на контрольно-кассовую машинуу журнал кассира-операциониста, карточка регистрации контрольно-кассовой машины?

Ответ. Согласно п. 3.7 Типовых правил эксплуатации контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением, утвержденных Письмом Минфина России от 30.08.93 № 104, паспорт кассовой машины, журнал кассира-операциониста хранятся у директора (заведующего) предприятия, его заместителя или главного (старшего) бухгалтера.

В соответствии с п. 9 Порядка регистрации контрольно-кассовых машин в налоговых органах, утвержденного приказом Госналогслужбы России от 22.06.95 N9 ВГ-3-14/36, карточка регистрации контрольно-кассовой машины хранится в организации по месту установки контрольно-кассовой машины в течение всего срока ее эксплуатации, предъявляется по требованию представителей налогового органа и других организаций, осуществляющих контроль за применением контрольно-кассовых машин.

В связи с тем, что ст. 6 Закона. РФ от 18.06.93 № 5215-1 «О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением» установлена обязанность налоговых органов проверять документы, связанные с применением контрольно-кассовых машин, для удобства в проведении проверок владельцам контрольно-кассовых машин рекомендуется хранение технического паспорта и журнала кассира-операциониста также по месту установки контрольно-кассовой машины. 9

Ссылки на нормативные акты:

ПРИКАЗ Госналогслужбы РФ от 22.06.95 № ВГ-3-14/36

«ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОРЯДКА РЕГИСТРАЦИИ КОНТРОЛЬНО-КАССОВЫХ МАШИН В НАЛОГОВЫХ ОРГАНАХ»

«ТИПОВЫЕ ПРАВИЛА ЭКСПЛУАТАЦИИ КОНТРОЛЬНО-КАССОВЫХ МАШИН ПРИ ОСУЩЕСТВЛЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ РАСЧЕТОВ С НАСЕЛЕНИЕМ»

ЗАКОН РФ от 18.06.93 № 5215-1

«О ПРИМЕНЕНИИ КОНТРОЛЬНО-КАССО-ВЫХ МАШИН ПРИ ОСУЩЕСТВЛЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ РАСЧЕТОВ С НАСЕЛЕНИЕМ»

Вопрос. Каков порядок оформления контрольных лент контрольно-кассовых машин?

Ответ. Порядок оформления контрольных лент контрольно-кассовых машин установлен письмом от 18.08.93 ЦБ РФ N9 51 и Госналогслужбы России N9 ВЗ-6-13/272, которым утверждены Методические рекомендации по использованию данных учета выручки, полученных с применением контрольно-кассовых машин, при осуществлении контроля за полнотой и своевременностью поступления выручки, уплаты налогов и других поступлений в бюджеты Российской Федерации (далее - Методические рекомендации), а также Типовыми правилами эксплуатации контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением, утвержденными письмом Минфина России от 30.08.93 N9 104 (далее - Типовые правила).

В соответствии с п. 5 Методических рекомендаций контрольная лента оформляется на начало и конец дня, при этом на ней проставляется число, время начала работы, номер контрольно-кассовой машины, клише и сумма выручки задень, которые заверяются подписями кассира и представителями администрации предприятия.

Если в процессе работы произошел обрыв контрольной ленты, то проставляется время обрыва, указанные выше реквизиты и подписи.

Согласно п. 11 Методических рекомендаций по окончании работы представитель администрации в присутствии кассира-операциониста снимает показания секционных и контрольных счетчиков (регистров), вынимает из кассовой машины использованную в течение дня контрольную ленту или получает ее распечатку и подписывает конец контрольной ленты (распечатку), указывая на ней тип и номер машины, показания секционных и контрольных счетчиков (регистров), дневную выручку, дату и время окончания работы.

Аналогичные нормы содержатся в пп. 3.8.1,4.5 и 6.1 Типовых правил.

Ссылки на нормативные акты:

«ТИПОВЫЕ ПРАВИЛА ЭКСПЛУАТАЦИИ КОНТРОЛЬНО-КАССОВЫХ МАШИН ПРИ ОСУЩЕСТВЛЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ РАСЧЕТОВ С НАСЕЛЕНИЕМ»

ПИСЬМО ЦБ РФ от 18.08.93 N9 51 «О МЕТОДИЧЕСКИХ РЕКОМЕНДАЦИЯХ ПО ИСПОЛЬЗОВАНИЮ ДАННЫХ УЧЕТА ВЫРУЧКИ, ПОЛУЧЕННЫХ С ПРИМЕНЕНИЕМ КОНТРОЛЬНО-КАССОВЫХ МАШИН»

Вопрос. Освобождается ли торговля из цистерн от применения контрольно-кассовых машин?

Ответ. Подпунктом «л» п. 2 Перечня отдельных категорий организаций, предприятий, учреждений, их филиалов и других обособленных подразделений (в том числе физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, в случае осуществления ими торговых операций или оказания услуг), которые в силу специфики своей деятельности либо особенностей местонахождения могут осуществлять денежные расчеты с населением без применения конт-рольно-кассовых машин, утвержденного постановлением Совета Министров - Правительства РФ от 30.07.93 № 745, установлено, что от применения кон-трольно-кассовых машин освобождается торговля из цистерн пивом, квасом, молоком, растительным маслом, живой рыбой, керосином.

Продажа из цистерн иных видов товаров должна осуществляться с обязательным применением контрольно-кассовых машин на основании ст. 1 Закона РФ от 18.06.93 № 5215-1 «О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением».

Ссылки на нормативные акты:

ПОСТАНОВЛЕНИЕ Правительства РФ от 30.07.93 № 745

(ред. от 02.12.2000, с изм. от 19.12.2002) «ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОЛОЖЕНИЯ ПО ПРИМЕНЕНИЮ КОНТРОЛЬНО-КАССОВЫХ МАШИН ПРИ ОСУЩЕСТВЛЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ РАСЧЕТОВ С НАСЕЛЕНИЕМ И ПЕРЕЧНЯ ОТДЕЛЬНЫХ КАТЕГОРИЙ ПРЕДПРИЯТИЙ (В ТОМ ЧИСЛЕ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ, ОСУЩЕСТВЛЯЮЩИХ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКУЮ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ БЕЗ ОБРАЗОВАНИЯ ЮРИДИЧЕСКОГО ЛИЦА, В СЛУЧАЕ ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ ИМИ ТОРГОВЫХ ОПЕРАЦИЙ ИЛИ ОКАЗАНИЯ УСЛУГ), ОРГАНИЗАЦИЙ И УЧРЕЖДЕНИЙ, КОТОРЫЕ В СИЛУ СПЕЦИФИКИ СВОЕЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ЛИБО ОСОБЕННОСТЕЙ МЕСТОНАХОЖДЕНИЯ МОГУТ ОСУЩЕСТВЛЯТЬ ДЕНЕЖНЫЕ РАСЧЕТЫ С НАСЕЛЕНИЕМ БЕЗ ПРИМЕНЕНИЯ КОНТРОЛЬНО-КАССОВЫХ МАШИН»

ЗАКОН РФ от 18.06.93 № 5215-1

«О ПРИМЕНЕНИИ КОНТРОЛЬНО-КАССО-ВЫХ МАШИН ПРИ ОСУЩЕСТВЛЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ РАСЧЕТОВ С НАСЕЛЕНИЕМ»

Вопрос. Изменены ли сроки регистрации и применения контрольно-кассовых машин, в которых не реализована возможность функционирования электронных контрольных лент защищенных (ЭКЛЗ)?

Ответ. Да, Государственной межведомственной экспертной комиссией по контрольно-кассовым машинам (далее - Государственная комиссия) изменен установленный до 1 января 2003 г. Решением от 25.06.2002 (п. 4 Протокола № 4/69-2002) срок регистрации контрольно-кассовых машин, в которых не реализована возможность функционирования ЭКЛЗ.

Учитывая внесенные в соответствии с разд. I Протокола заседания Государственной комиссии от 19.12.2002 № 7/72-2002 изменения в вышеупомянутый Протокол N9 4/69-2002, не продлеваются сроки нахождения в Государственном реестре моделей контрольно-кассовых машин, в которых не реализована возможность функционирования ЭКЛЗ, с 1 июля 2003 г. - для пассивных системных контрольно-кассовых машин, активных системных контрольно-кассовых машин, фискальных регистраторов и с 1 января 2004 г. - для автономных контрольно» кассовых машин.

Контрольно-кассовые машины, зарегистрированные в налоговых органах в пределах вышеуказанных сроков, могут применяться пользователями в течение нормативного срока амортизации этих машин, если по ним не будут приняты иные решения.

Ссылки на нормативные акты:

ПРОТОКОЛ заседания ГМЭК от 19.12.2002 № 7/72-2002

<0 РЕШЕНИЯХ ГОСУДАРСТВЕННОЙ МЕЖВЕДОМСТВЕННОЙ ЭКСПЕРТНОЙ КОМИССИИ ПО КОНТРОЛЬНО-КАССОВЫМ МА-ШИНАМ>

ПРОТОКОЛ заседания ГМЭК от 25.06.2002 № 4/69-2002

<0 РЕШЕНИЯХ ГОСУДАРСТВЕННОЙ МЕЖВЕДОМСТВЕННОЙ ЭКСПЕРТНОЙ КОМИССИИ ПО КОНТРОЛЬНО-КАССОВЫМ МА-ШИНАМ>

Вопрос. Все ли работники городской (районной) инспекции Министерства РФ по налогам и сборам полномочны составлять протоколы об административном правонарушении при проверках соблюдения законодательства о применении контрольно-кассовых машин?

Ответ. В соответствии с ч. 4 ст. 28.3 Кодекса РФ об административных правонарушениях перечень должностных лиц, уполномоченных составлять протоколы об административных правонарушениях, в том числе связанных с нарушениями законодательства о применении контрольно-кассовых машин, в соответствии с ч. 2 и 3 указанной статьи, устанавливается соответствующими федеральными органами исполнительной власти.

МНС России установлен Перечень должностных лиц налоговых органов (письмо от 17.12.2002 № ВГ-6-06/1948), согласно которому в инспекциях МНС России по городам (районам) протоколы об административном правонарушений полномочны составлять следующие должностные лица: руководитель инспекции, его заместитель, начальник отдела, его заместитель, главный государственный налоговый инспектор, старший государственный налоговый инспектор, государственный налоговый инспектор, главный специалист, ведущий специалист, специалист I категории, специалист II категории.

Ссылки на нормативные акты:

<ПИСЬМО> МНС РФ от 17.12.2002 № ВГ-6-06/1948

<0 ПЕРЕЧНЕ ДОЛЖНОСТНЫХ ЛИЦ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ, ЗАНИМАЮЩИХ ГОСУДАРСТВЕННЫЕ ДОЛЖНОСТИ ФЕДЕРАЛЬНОЙ ГОСУДАРСТВЕННОЙ СЛУЖБЫ В МИНИСТЕРСТВЕ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ И ЕГО ТЕРРИТОРИАЛЬНЫХ ОРГАНАХ, УПОЛНОМОЧЕННЫХ СОСТАВЛЯТЬ ПРОТОКОЛЫ ОБ АДМИНИСТРАТИВНЫХ ПРАВОНАРУШЕНИЯХ>

«КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ОБ АДМИНИСТРАТИВНЫХ ПРАВОНАРУШЕНИЯХ»

от 30.12.2001 № 195-ФЗ

Вопрос. Вправе ли налоговый орган при выявлении повторного нарушения, выразившегося в неприменении в организации торговли контрольно-кассовой машины, обратиться в суд с иском о ликвидации организации, а также предъявить штраф при осуществлении торговли после приостановления деятельности?

Ответ. Статьей 6 Закона РФ от 18.06.93 № 5215-1 «О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением» предусмотрено, что при повторном нарушении налоговые органы вправе обращаться в суд с иском о ликвидации организации с одновременным приостановлением ее деятельности, связанной с денежными расчетами с населением, в том числе в виде запрещения распоряжаться средствами на ее счетах в банках.

Вместе с тем в настоящее время налоговые органы не могут предъявить штраф за осуществление торговых операций после приостановления деятельности организации в предусмотренном выше порядке, поскольку ст. 3 Федерального закона от 30.12.2001 № 196-ФЗ «О введении в действие Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях» ст. 7 Закона РФ от 18.06.93 № 5215-1 изложена в новой редакции, которая не содержит меры ответственности, определенной ранее.

C.B. ГЛАДИЛИН советник налоговой службы РФ

III ранга

Ссылки на нормативные акты:

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 30.12.2001 N9 196-ФЗ

«О ВВЕДЕНИИ В ДЕЙСТВИЕ КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ОБ АДМИНИСТРАТИВНЫХ ПРАВОНАРУШЕНИЯХ»

ЗАКОН РФ от 18.06.93 № 5215-1

«О ПРИМЕНЕНИИ КОНТРОЛЬНО-КАССО-ВЫХ МАШИН ПРИ ОСУЩЕСТВЛЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ РАСЧЕТОВ С НАСЕЛЕНИЕМ»

ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТАМОЖЕННЫЙ КОМИТЕТ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Вопрос. Существуют ли какие-либо правила, устанавливающие пределы проведения таможенного досмотра?

Ответ. Таможенный досмотр (досмотр товаров и транспортных средств, а также личный досмотр как исключительная форма таможенного контроля) является одной из форм таможенного контроля, установленных Таможенным кодексом Российской Федерации (ст. 180 Кодекса).

Таможенный кодекс Российской Федерации закрепляет также основные принципы проведения таможенного контроля и, в частности, таможенного досмотра. В соответствии со ст. 187 Кодекса, устанавливающей принцип выборочности таможенного контроля, при проведении таможенного контроля таможенные органы используют, как правило, те его формы, которые являются достаточными для обеспечения соблюдения законодательства РФ, иного законодательства РФ и международных договоров РФ, контроль за исполнением которых возложен на таможенные органы РФ. При этом любая из форм таможенного контроля применяется также в пределах, необходимых для достижения указанных целей.

Следует учитывать, что освобождение от таможенного контроля устанавливается исключительно Кодексом и международными соглашениями РФ. Круг лиц, товары которых освобождаются от таможенного досмотра, и обстоятельства, при которых происходит такое освобождение, установлены в ст. 188 Кодекса. При этом в указанной статье содержится положение, согласно которому председатель ГТК России или лицо, его замещающее, вправе освобождать отдельных лиц, отдельные товары и транспортные средства от определенных форм таможенного контроля в случаях, когда это отвечает жизненно важным интересам РФ.

Дополнительно следует обратить внимание на изданный ГТК России приказ от 08.05.2002 № 470 «Об утверждении Положения о таможенном досмотре товаров и транспортных средств» (зарегистрирован Минюстом России 17.06.2002, регистрационный N° 3513) (в ред. приказа ГТК России от 28.11.2002 N° 1273 (зарегистрирован Минюстом России 09.01.2003, регистрационный № 4106)).

В частности, интерес представляет гл. ГХ «Объем досмотра» Положения о таможенном досмотре товаров и транспортных средств.

Как следует из положений данной главы, досмотр, за исключением случаев, установленных правовыми актами ГТК России, производится в объеме, достаточном для получения сведений о товарах, перевозимых на одном транспортном средстве,

по одному транспортному документу. Применительно к отдельным случаям ГТК России может быть установлена необходимость полного досмотра товаров и транспортных средств.

В случае принятия решения о проведении таможенного досмотра товары одного наименования, одинакового веса, упакованные в однотипную тару (упаковку), досматриваются в объеме не менее 10% (в основных или дополнительных единицах измерения). Товары различных наименований, доставленные на одном транспортном средстве, по одному транспортному документу, досматриваются в объеме не менее 10% (в основных или дополнительных единицах измерения) количества товаров каждого наименования.

При этом объем досмотра может быть увеличен при установлении несоответствия сведений о товарах в результате проведенного досмотра в объеме не менее 10% общего количества при отсутствии признаков нарушений таможенных правил. Так, при обнаружении расхождения сведений о товарах, заявленных в таможенной декларации, с фактическими сведениями, выявленными при досмотре части товаров, сотрудниками, проводящими досмотр, должно быть принято решение о необходимости повышения объема досмотра.

Ссылки на нормативные акты:

ПРИКАЗ ГТК РФ от 08.05.2002 № 470

«ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОЛОЖЕНИЯ О ТАМОЖЕННОМ ДОСМОТРЕ ТОВАРОВ И ТРАНСПОРТНЫХ СРЕДСТВ»

«ТАМОЖЕННЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ

ФЕДЕРАЦИИ»

ЦЕНТР ИССЛЕДОВАНИЙ ПРОБЛЕМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Вопрос. В соответствии с действующим законодательством квитанция к приходному кассовому ордеру (форма № КО-1), помимо прочего, должна быть заверена печатью (штампом) кассира. Существует ли обязательная для применения форма данной печати (штампа) и каким федеральным нормативным актом она установлена?

Ответ. Действительно, в соответствии с Указаниями по применению и заполнению форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, утвержденными постановлением Госкомстата России от 18.08.98 № 88 (ред. от

03.05.2000), квитанция к приходному кассовому ордеру подписывается главным бухгалтером или лицом, на это уполномоченным, и кассиром, заверяется печатью (штампом) кассира.

Однако в настоящее время ни один из существующих документов, касающихся регламентирования ведения кассовых операций на территории России, не содержит детального описания печати (штампа) кассира (см., например, Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденный письмом ЦБ РФ от 04.10.93 N9 18 (ред. от 26.02.96), и в частности п. 13 данного документа).

Обычно правила оформления печатей (штампов) организаций утверждаются нормативными актами на уровне субъекта РФ либо актами органов местного самоуправления.

Например, на территории г. Москвы в настоящее время применяются Временные правила изготовления и основания для уничтожения печатей и штампов, утвержденные Распоряжением мэра от 25.08.98 № 843-РМ (ред. от 31.01.2001), согласно п. 1 которых печать - это вырезанная на твердом предмете матрица для проставления оттисков круглой или треугольной формы в целях засвидетельствования, удостоверения чего-либо, а штамп - вид печати прямоугольной формы. В п. 4 Временных правил приведены допустимые размеры печатей и штампов.

Печать (штамп) должна содержать следующие обязательные реквизиты (п. 6.1 Временных правил): полное наименование организации на русском языке с указанием организационно-правовой формы;

местонахождение;

основной государственный регистрационный номер организации; номер городского реестра печатей. При этом согласно п. 6.2 Временных правил организации могут иметь печати (штампы) своих структурных подразделений, в этом случае, помимо основных реквизитов, на печати (штампе) делается дополнительная надпись, например «Для справок».

До изготовления эскиз печати (штампа) в обязательном порядке должен быть утвержден в Московской регистрационной палате (пп. 1.1, 2.1 Положения по ведению городского реестра печатей, утвержденного приказом Московской регистрационной палаты от 05.03.2003 № 27).

Таким образом, поскольку на федеральном уровне заданный вопрос не урегулирован, организация вправе самостоятельно разработать эскиз печати (штампа) кассира, руководствуясь положениями соответствующего регионального (местного) нормативного акта, и утвердить, если это требуется, эскиз в уполномоченном на то органе субъекта РФ (органе местного самоуправления).

Если же по каким-либо причинам организация решит дополнительную печать не изготавливать, то согласно сложившейся практике оформления кассовых документов в качестве печати (штампа) кассира обычно используется основная печать организации.

А.И. ДЫБОВ

Ссылки на нормативные акты:

ПОСТАНОВЛЕНИЕ Госкомстата РФ от 18.08.98 №88

«ОБ УТВЕРЖДЕНИИ УНИФИЦИРОВАННЫХ ФОРМ ПЕРВИЧНОЙ УЧЕТНОЙ ДОКУМЕНТАЦИИ ПО УЧЕТУ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ, ПО УЧЕТУ РЕЗУЛЬТАТОВ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ»

ПИСЬМО ЦБ РФ от 04.10.93 № 18

«ОБ УТВЕРЖДЕНИИ «ПОРЯДКА ВЕДЕНИЯ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ»

ГОСУДАРСТВЕННАЯ КОРПОРАЦИЯ «АГЕНТСТВО ПО РЕСТРУКТУРИЗАЦИИ КРЕДИТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ»

Вопрос. Может ли быть уставный капитал акционерного общества, созданного в результате слияния, больше, нем совокупный размер уставных капиталов акционерных обществ, участвующих в этом слиянии?

Ответ. В соответствии с действующим законодательством имущество общества, создаваемого в результате реорганизации, формируется исключительно за счет имущества реорганизуемых обществ (п. 3 ст. 15 Федерального закона «Об акционерных обществах» от 26.12.95 № 208-ФЗ ). При этом имущество обществ формируется не только за счет их уставных капиталов. Уставный капитал общества, созданного в процессе слияния, может превышать совокупный размер уставных капиталов обществ, участвующих в слиянии. Такое превышение формируется за счет средств, полученных участвующими в реорганизации юридическими лицами от продажи своих ценных бумаг сверх их номинальной стоимости (эмиссионного дохода); остатков фондов специального назначения (фонда накопления, фонда потребления, фонда социальной сферы), участвующих в реорганизации юридических лиц по итогам предыдущего года; нераспределенной прибыли участвующих в реорганизации юридических лиц, а также средств от переоценки ос-

новных фондов участвующих в реорганизации обществ (абз. 1, 5 п. 1.6 Стандартов эмиссии акций и облигаций и их проспектов эмиссии при реорганизации коммерческих организаций, утв. постановлением ФКЦБ России от 12.02.97 № 8).

В Н. БЫКОВ

Ссылки на нормативные акты:

ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФКЦБ РФ от 12.02.97 N9 8

«ОБ УТВЕРЖДЕНИИ СТАНДАРТОВ ЭМИССИИ АКЦИЙ И ОБЛИГАЦИЙ И ИХ ПРОСПЕКТОВ ЭМИССИИ ПРИ РЕОРГАНИЗАЦИИ КОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ И ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ В СТАНДАРТЫ ЭМИССИИ АКЦИЙ ПРИ УЧРЕЖДЕНИИ АКЦИОНЕРНЫХ ОБЩЕСТВ, ДОПОЛНИТЕЛЬНЫХ АКЦИЙ, ОБЛИГАЦИЙ И ИХ ПРОСПЕКТОВ ЭМИССИИ, УТВЕРЖДЕННЫЕ ПОСТАНОВЛЕНИЕМ ФЕДЕРАЛЬНОЙ КОМИССИИ ПО РЫНКУ ЦЕННЫХ БУМАГ ОТ 17 СЕНТЯБРЯ 1996 г. № 19»

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 26.12.95 N9 208-ФЗ

«ОБ АКЦИОНЕРНЫХ ОБЩЕСТВАХ»

О ЕДИНОМ НАЛОГЕ НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД

МИНИСТЕРСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ

Вопрос. Организация осуществляет несколько видов деятельности на территории нескольких субъектов РФ, в каждом из которых введен единый налог на вмененный доход.

Как правильно исчислять единый налог в данном случае:

- исходя из показателей кадастровой стоимости земли и максимальной кадастровой стоимости земли, существующих на территории того субъекта РФ, где организация состоит на учете в налоговом органе по месту своего нахождения,

шги

- исходя из показателей кадастровой стоимости земли и максимальной кадастровой стоимости земли, существующих на территориях субъектов РФ, где организация состоит на учете в налоговых органах в качестве плательщика единого налога на вмененный доход?

Ответ. Пунктом 6 ст. 346.26 НК РФ установлено, что при осуществлении нескольких видов предпринимательской деятельности, подлежащих обложению единым налогом на вмененный доход, учет показателей, необходимых для исчисления налога, ведется раздельно по каждому виду деятельности.

Кроме того, согласно п. 5 Методических рекомендаций по применению гл. 26.3 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» Налогового кодекса РФ, утвержденных приказом МНС России от 10.12.2002 № БГ-3-22/707, при применении п. 6 ст. 346.26 НК РФ следует иметь в виду, что налогоплательщики, перешедшие на уплату единого налога на вмененный доход, обязаны вести учет показателей, необходимых для исчисления единого налога (физические показатели, кадастровая стоимость земли, максимальная кадастровая стоимость земли) по месту осуществления деятельности.

Следовательно, организация обязана исчислять единый налог на вмененный доход исходя из показателей кадастровой стоимости земли и максимальной кадастровой стоимости земли, существующих на территории субъектов РФ, где организация состоит на учете в налоговых органах в качестве плательщика единого налога на вмененный доход.

Ссылки на нормативные акты:

ПРИКАЗ МНС РФ от 10.12.2002 № БГ-3-22/707 «ОБ УТВЕРЖДЕНИИ МЕТОДИЧЕСКИХ РЕКОМЕНДАЦИЙ ПО ПРИМЕНЕНИЮ ГЛАВЫ 26.3 «СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В ВИДЕ ЕДИНОГО НАЛОГА НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД ДЛЯ ОТДЕЛЬНЫХ ВИДОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ» НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ»

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Вопрос. Организация, перешедшая на уплату единого налога на вмененный доход, осуществляет мойку автотранспортных средств.

Обязана ли организация вывешивать прейскурант или достаточно устно представить клиенту информацию о расценках на оказываемые услуги?

Ответ. Согласно п. 5 ст. 346.26 НК РФ налогоплательщики, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход, обязаны соблюдать порядок ведения расчетных и кассовых операций в наличной и безналичной формах, установленный в соответствии с законодательством РФ.

Пунктом 4 Методических рекомендаций по

применению гл. 26.3 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» Налогового кодекса РФ, утвержденных приказом МНС России от 10.12.2002 № БГ-3-22/707, установлено, что налогоплательщики, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход, не освобождаются от обязанностей по ведению расчетных операций в соответствии с законодательством РФ, кассовых операций в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в РФ, утвержденным Решением Совета Директоров ЦБ РФ от 22.09.93 № 40, и обязанностей, установленных Законом РФ от 18.06.93 N9 5215-1 «О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением» (далее - Закон).

Последним абзацем ст. 2 Закона определено, что все предприятия обязаны вывешивать в доступном покупателю (клиенту) месте ценники на продаваемые товары (прейскуранты на оказываемые услуги), которые должны соответствовать документам, подтверждающим объявленные цены и тарифы.

С учетом изложенного организация, оказывающая услуги по мойке автотранспортных средств и уплачивающая единый налог на вмененный доход, обязана вывешивать прейскурант в доступном клиенту месте.

Ссылки на нормативные акты:

ПРИКАЗ МНС РФ от 10.12.2002 № БГ-3-22/707 «ОБ УТВЕРЖДЕНИИ МЕТОДИЧЕСКИХ РЕКОМЕНДАЦИЙ ПО ПРИМЕНЕНИЮ ГЛАВЫ 26.3 «СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В ВИДЕ ЕДИНОГО НАЛОГА НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД ДЛЯ ОТДЕЛЬНЫХ ВИДОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ» НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ»

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО ЦБ РФ от 04.10.93 № 18

«ОБ УТВЕРЖДЕНИИ «ПОРЯДКА ВЕДЕНИЯ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ»

ЗАКОН РФ от 18.06.93 № 5215-1

«О ПРИМЕНЕНИИ КОНТРОЛЬНО-КАССО-ВЫХ МАШИН ПРИ ОСУЩЕСТВЛЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ РАСЧЕТОВ С НАСЕЛЕНИЕМ» Вопрос. Какие виды услуг следует относить к

бытовым при применении системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности?

Ответ. Согласно подп. 1 п. 2 ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решению субъекта Российской Федерации в отношении оказания бытовых услуг.

В соответствии с п. 2 Методических рекомендаций по применению гл. 26.3 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» Налогового кодекса РФ, утвержденных приказом МНС России от 10.12.2002 N9 БГ-3-22/707, при применении п. 2 ст. 346.26 НК РФ следует иметь в виду, что к бытовым услугам относятся платные услуги, оказываемые физическим лицам и классифицируемые в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93, утвержденным постановлением Госстандарта России от 28.06.93 N9 163, в группе 010000 «Бытовые услуги» (за исключением услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств).

Ссылки на нормативные акты:

ПРИКАЗ МНС РФ от 10.12.2002 N9 БГ-3-22/707 «ОБ УТВЕРЖДЕНИИ МЕТОДИЧЕСКИХ РЕКОМЕНДАЦИЙ ПО ПРИМЕНЕНИЮ ГЛАВЫ 26.3 «СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В ВИДЕ ЕДИНОГО НАЛОГА НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД ДЛЯ ОТДЕЛЬНЫХ ВИДОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ» НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ»

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

«ОБЩЕРОССИЙСКИЙ КЛАССИФИКАТОР УСЛУГ НАСЕЛЕНИЮ» ОК 002-93

Вопрос. Индивидуальный предприниматель уплачивает единый налог на вмененный доход по деятельностиу связанной с оказанием бытовых услуг населению. Кроме того, индивидуальный предприниматель занимается реализацией товаров народного потребления (далее - ТИП), в связи с чем изъявил желание перейти на упрощенную систему налогообложения в отношении этого вида деятельности. Однако налоговый орган отказал в возмож-

мости уплаты налогов от деятельности по реализации ТНП по упрощенной системе.

Правомерно ли произведен отказ?

Ответ. Согласно положениям подл. 12 п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ не вправе применять упрощенную систему налогообложения организации и предприниматели, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в соответствии с гл. 26.3 НК РФ.

Пунктом 8 Методических рекомендаций по применению гл. 26.2 «Упрощенная система налогообложения» НК РФ, утвержденных приказом МНС России от 10.12.2002 № БГ-3-22/706, разъяснено применение данного положения НК РФ. В этом случае следует иметь в виду, что налогоплательщики, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход по одному или нескольким видам деятельности, установленным п. 2 ст. 346.26 НК РФ, не вправе применять упрощенную систему налогообложения в отношении иных осуществляемых видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению в общеустановленном порядке.

С учетом изложенного отказ налогового органа правомерен.

Дополнительно сообщается, что индивидуальный предприниматель вправе уплачивать единый налог на вмененный доход как по одному, так и по нескольким видам предпринимательской деятельности. Реализация ТНП также может осуществляться с уплатой единого налога на вмененный доход при условии выполнения положений подп. 4 п. 2 ст. 346.26 НК РФ. В этом случае учет показателей, необходимых для исчисления налога, ведется раздельно по каждому виду деятельности (п. 6 ст. 346.26 НК РФ).

Ссылки на нормативные акты:

ПРИКАЗ МНС РФ от 10.12.2002 № БГ-3-22/706 «ОБ УТВЕРЖДЕНИИ МЕТОДИЧЕСКИХ РЕКОМЕНДАЦИЙ ПО ПРИМЕНЕНИЮ ГЛАВЫ 26.2 «УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ» НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ»

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Вопрос. Индивидуальный предприниматель прекратил осуществление деятельности по оказанию бытовых услуг, в отношении которой применялась система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход. Какие документы требуются для

снятия предпринимателя с учета в налоговом органе по указанному основанию?

Ответ. Согласно п. 2 ст. 346.28 НК РФ налогоплательщики, не состоящие на учете в налоговых органах того субъекта Российской Федерации, в котором они осуществляют виды предпринимательской деятельности, установленные п. 2 ст. 346.26 НК РФ, обязаны встать на учет в налоговых органах по месту осуществления указанной деятельности в срок не позднее пяти дней с начала осуществления этой деятельности и производить уплату единого налога, введенного в этом субъекте Российской Федерации.

Пунктом 6 приказа МНС России от 19.12.2002 N° БГ-3-09/722 «Об утверждении форм документов и порядка постановки на учет налогоплательщиков единого налога на вмененный доход в налоговых органах по месту осуществления предпринимательской деятельности», зарегистрированного в Минюсте России 08.01.2003 № 4097, установлено, что снятие с учета налогоплательщика единого налога на вмененный доход в налоговом органе по месту осуществления деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход, производится при прекращении осуществления видов деятельности, установленных п. 2 ст. 346.26 НК РФ, на основании поданного индивидуальным предпринимателем заявления о снятии с учета (в произвольной форме с указанием даты прекращения предпринимательской деятельности). К заявлению прилагается выданное ранее Уведомление о постановке на учет налогоплательщика единого налога на вмененный доход - индивидуального предпринимателя в налоговом органе по месту осуществления деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход.

Ссылки на нормативные акты:

ПРИКАЗ МНС РФ от 19.12.2002 № БГ-3-09/722 «ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ФОРМ ДОКУМЕНТОВ И ПОРЯДКА ПОСТАНОВКИ НА УЧЕТ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ ЕДИНОГО НАЛОГА НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД В НАЛОГОВЫХ ОРГАНАХ ПО МЕСТУ ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ»

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Вопрос. В организации общественного питания

создаются столовые для малоимущих, которые будут осуществлять деятельность на территориях, подведомственных различным налоговым органам, и уплачивать единый налог на вмененный доход.

Обязаны ли все столовые вставать на учет в налоговых органах в качестве налогоплательщиков единого налога на вмененный доход, если они будут состоять на учете как обособленные подразделения организации?

Ответ. В соответствии с подп. 5 п. 2 ст. 346.26 НК РФ в отношении деятельности по оказанию услуг общественного питания, осуществляемых при использовании зала площадью не более 150 м2, по решению субъекта РФ может применяться система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

Пунктом 2 ст. 346.28 НК РФ установлено, что налогоплательщики, не состоящие на учете в налоговых органах того субъекта РФ, в котором они осуществляют виды предпринимательской деятельности, установленные п. 2 ст. 346.26 НК РФ, обязаны встать на учет в налоговых органах по месту осуществления указанной деятельности в срок не позднее пяти дней с начала осуществления этой деятельности и производить уплату единого налога, введенного в этом субъекте РФ.

В связи с изложенным, если столовые будут состоять на учете в налоговых органах как обособленные подразделения организации, основания для постановки их на учет в тех же налоговых органах в качестве налогоплательщика единого налога на вмененный доход нет.

О.А. КОРОЛЕВА советник налоговой службы РФ

II ранга

Ссылки на нормативные акты:

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Вопрос. Я - индивидуальный предприниматель, осуществляющий предпринимательскую деятельность по ремонту часов и ювелирных изделий. С 1 января 2003 г. этот вид деятельности был переведен на уплату единого налога на вмененный доход. Должен ли я встать на налоговый учет в качестве плательщика единого налога на вмененный доход?

Ответ. В соответствии с п. 1 ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятель-

ности устанавливается НК РФ и вводится в действие законами субъектов РФ.

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решению субъекта РФ в отношении видов предпринимательской деятельности, перечисленных в п. 2 указанной статьи.

Пунктом 1 ст. 346.28 НК РФ установлено, что налогоплательщиками являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории субъекта РФ, в котором введен единый налог, виды предпринимательской деятельности, предусмотренные п. 2 ст. 346.26 НК РФ.

Согласно п. 2 ст. 346.28 НК РФ налогоплательщики, не состоящие на учете в налоговых органах того субъекта РФ, в котором они осуществляют виды предпринимательской деятельности, установленные п. 2 ст. 346.26 НК РФ, обязаны встать на учет в налоговых органах по месту осуществления указанной деятельности в срок не позднее пяти дней с начала осуществления этой деятельности и производить уплату единого налога, установленного в этом субъекте РФ.

Таким образом, налогоплательщики, осуществляющие виды предпринимательской деятельности, установленные п. 2 ст. 346.26 НК РФ, и состоящие на учете в налоговых органах того субъекта РФ, в котором система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности введена в действие законами субъектов РФ, в обязательном порядке переводятся на уплату единого налога на вмененный доход. Налогоплательщики, не состоящие на учете в налоговых органах того субъекта РФ, в котором они осуществляют указанные виды предпринимательской деятельности, обязаны встать на учет в налоговых органах по месту осуществления деятельности в срок не позднее пяти дней с ее начала и производить уплату единого налога.

Ссылки на нормативные акты:

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Вопрос. Я - индивидуальный предприниматель, осуществляющий предпринимательскую деятельность в сфере оказания бытовых услуг населению, которая переведена на уплату единого налога на вмененный доход. Разъясните, что подразумевается под понятием «базовая доходность» и как ее исчислить для указанного вида деятельности.

Ответ. Статьей 346.27 Налогового кодекса РФ установлено, что под базовой доходностью подразумевается условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях, которая используется для расчета величины вмененного дохода.

Согласно п. 3 ст. 346.29 НК РФ для исчисления суммы единого налога в зависимости от вида предпринимательской деятельности используются физические показатели, характеризующие определенный вид предпринимательской деятельности, и базовая доходность в месяц. В частности, базовая доходность в месяц для предпринимательской деятельности в сфере оказания бытовых услуг установлена в размере 5 ООО руб. в расчете на одного работника, включая индивидуального предпринимателя.

Кроме того, ст. 346.27 НК РФ определены корректирующие коэффициенты базовой доходности, то есть коэффициенты, показывающие степень влияния того или иного фактора на результат предпринимательской деятельности, осуществляемой на основе свидетельства об уплате единого налога.

Ссылки на нормативные акты:

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Вопрос. Возможно ли для индивидуального предпринимателя, осуществляющего наряду с предпринимательской деятельностью, переведенной на уплату единого налога на вмененный доход, другие виды деятельности, применять упрощенную систему налогообложения?

Ответ. Согласно подп. 12 п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности в соответствии с гл. 26.3 НК РФ, не могут применять упрощенную систему налогообложения.

Таким образом, организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, переведенной на уплату единого налога на вмененный доход, другие виды деятельности, не вправе применять упрощенную систему налогообложения. Другие виды деятельности подлежат налогообложению в соответствии с общим режимом.

Кроме того, согласно п. 7 ст. 346.26 НК РФ налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей обложе-

нию единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей обложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с общим режимом налогообложения.

Ссылки на нормативные акты:

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Вопрос. Какие доходы организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, учитываются при определении объекта налогообложения?

Ответ. Согласно п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса РФ организации при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, а также внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.

На основании п. 1 ст. 249 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, а также выручка от реализации имущественных прав.

Статьей 250 НК РФ устанавливается перечень внереализационных доходов. К ним, в частности, относятся доходы от долевого участия в других организациях; в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного Центральным банком Российской Федерации на дату перехода права собственности на иностранную валюту; в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, сумм возмещения убытков или ущерба и т.д.

Е.Н. СИВОШЕНКОВА советник налоговой службы РФ

III ранга

Ссылки на нормативные акты:

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

О ЕДИНОМ СОЦИАЛЬНОМ НАЛОГЕ

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Вопрос. Жильцы кооперативного дома, объединившиеся в товарищество с целью осуществления эксплуатации и ремонта жилого дома, просят разъяснить, облагаются ли ЕСН суммы, выплачиваемые бухгалтеру, председателю товарищества и другим лицам, выполняющим работы для жильцов кооперативного дома. Следует ли начислять ЕСН в случае, если лица, выполняющие работы, являются пенсионерами?

Ответ.

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПИСЬМО

от 28 апреля 2003 г. № 04-04-04/42

Департамент налоговой политики рассмотрел письмо по вопросу применения гл. 24 «Единый социальный налог» (далее - ЕСН) Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) в части налогообложения сумм, выплачиваемых физическим лицам жильцами кооперативного дома, и сообщает следующее.

В соответствии с подп. 8 п. 1 ст. 238 Кодекса не подлежат налогообложению суммы, выплачиваемые за счет членских взносов садоводческих, садово-огородных, гаражно-строительных и жилищно-строительных кооперативов (товариществ) лицам, выполняющим работы (услуги) для указанных организаций. Данный перечень является исчерпывающим.

Таким образом, если организация является жилищно-строительным кооперативом (товариществом), то суммы, выплачиваемые физическим лицам организацией за работы (услуги) для указанной организации, не подлежат обложению ЕСН. При этом следует иметь в виду, что работники, получающие выплаты, на которые не начисляется ЕСН, не имеют права на включение таких выплат в средний заработок для исчисления государственной пенсии, работники-пенсионеры - на перерасчет пенсии, а также данная ситуация может привести вообще к ликвидации источника их медицинского и социального обеспечения.

Если организация не является жилищно-стро-ительным кооперативом (товариществом), то начислять и уплачивать ЕСН надо в общеустановленном порядке в соответствии с положениями гл. 24 Кодекса.

Руководитель Департамента налоговой политики А.И. ИВАНЕЕВ 28.04.2003

Ссылки на нормативные акты:

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ

ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ВТОРАЯ)»

от 05.08.2000 № 117-ФЗ

Вопрос. При увольнении работнику выплачена компенсация за неиспользованный отпуск (6797календарных дня). Подпунктом 2 п. 1 ст. 238 ПК РФ определено, что к суммам, не подлежащим обложению ЕСНотносятся, в частности, компенсационные выплаты, связанные с увольнением работника, включая компенсации за неиспользованный отпуск (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ).

В связи с вышеизложенным просим разъяснить, есть ли ограничение на количество дней отпуска, компенсация за которые не облагается ЕСН?

Ответ.

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПИСЬМО

от 15 мая 2003 г. № 04-04-04/51

Департамент налоговой политики рассмотрел письмо о норме календарных дней отпуска, не подлежащей налогообложению единым социальным налогом (далее - ЕСН), и сообщает следующее.

В соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 238 гл. 24 «Единый социальный налог» Налогового кодекса РФ не подлежат налогообложению ЕСН все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат, связанных с увольнением работников, включая компенсации за неиспользованный отпуск.

Согласно положениям ч. 1 ст. 127 Трудового кодекса РФ при увольнении работнику выплачивается денежная компенсация за все неиспользованные отпуска без каких-либо ограничений. Поэтому в данном случае нельзя говорить о наличии каких-либо норм, в пределах которых указанная компенсация не облагается ЕСН.

Руководитель Департамента налоговой политики А.И. ИВАНЕЕВ 15.05.2003

Ссылки на нормативные акты:

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ

ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ВТОРАЯ)»

от 05.08.2000 № 117-ФЗ

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 15.12.2001

№ 167-ФЗ

«ОБ ОБЯЗАТЕЛЬНОМ ПЕНСИОННОМ СТРАХОВАНИИ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ»

Вопрос. Инвалид I группы просит разъяснить, возможно ли освобождение индивидуальных частных предпринимателей - инвалидов I и II групп от уплаты ЕСН и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Ответ.

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПИСЬМО

от 13 мая 2003 г. № 04-04-04/48

Департамент налоговой политики рассмотрел письмо по вопросу освобождения от уплаты единого социального налога (далее - ЕСН) частных предпринимателей - инвалидов I и II групп и сообщает следующее.

В соответствии с подп. 3 п. 1 ст. 239 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) индивидуальные предприниматели, являющиеся инвалидами I, II или III группы, освобождаются от уплаты ЕСН в части доходов от их предпринимательской деятельности и иной профессиональной деятельности в размере, не превышающем 100 000 руб. в течение налогового периода.

При этом ст. 28 Федерального закона от 15.12.2001 N9 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» для индивидуальных предпринимателей - не работодателей предусмотрен порядок уплаты суммы страховых взносов в бюджет Пенсионного фонда РФ в виде фиксированного платежа. Минимальный размер фиксированного платежа на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии устанавливается в размере 150 руб. в месяц и является обязательным для уплаты, из них 100 руб. направляется на финансирование страховой части трудовой пенсии, 50 руб. - на финансирование накопительной части трудовой пенсии.

Из вышесказанного следует, что индивидуальные предприниматели - инвалиды I и II групп имеют право на льготу по уплате единого социального налога, однако страховой взнос на обязательное пенсионное страхование в размере 150 руб. в месяц они уплачивать обязаны.

Руководитель Департамента налоговой политики А.И. ИВАНЕЕВ 13.05.2003

Ссылки на нормативные акты:

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ

ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ВТОРАЯ)»

от 05.08.2000 N9 117-ФЗ

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 15.12.2001

№ 167-ФЗ

«ОБ ОБЯЗАТЕЛЬНОМ ПЕНСИОННОМ СТРАХОВАНИИ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ»

МИНИСТЕРСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ

Вопрос. В какие сроки производится определение разницы между начисленной и уплаченной суммой страхового взноса на обязательное пенсионное страхование в целях применения вычета по единому социальному налогу?

Ответ. В соответствии с п. 2 ст. 243 Налогового кодекса РФ сумма единого социального налога, подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается на сумму начисленных за тот же период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет).

В соответствии с абз. 4 п. 3 ст. 243 Кодекса, который должен был вступить в силу с 1 января 2003 г., разница между суммой начисленных страховых взносов и суммой фактически уплаченного страхового взноса признавалась занижением суммы единого социального налога с 15-го числа месяца, следующего за отчетным (налоговым) периодом, в котором произошло такое занижение.

Федеральный закон от 31.12.2002 № 196-ФЗ изложил абз. 4 п. 3 ст. 243 Кодекса в новой редакции, согласно которой такая сверка будет проводиться по итогам каждого месяца и обнаруженная разница признаваться занижением суммы налога с 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который уплачены авансовые платежи по налогу.

Аналогичная по содержанию норма была предусмотрена на 2002 г. ст. 9 Федерального закона от 31.12.2001 № 198-ФЗ «О внесении дополнений и изменений в Налоговый кодекс РФ и в некоторые законодательные акты РФ о налогах и сборах».

То есть с принятием Федерального закона от 31.12.2002 N9 196-ФЗ сохранен применявшийся в 2002 г. порядок сверки примененного налогоплательщиками налогового вычета и фактически уплаченного страхового взноса.

Ссылки на нормативные акты:

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 31.12.2002 № 196-ФЗ

«О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЯ В СТАТЬЮ 243

НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ

ФЕДЕРАЦИИ»

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 31.12.2001

№ 198-ФЗ

«О ВНЕСЕНИИ ДОПОЛНЕНИЙ И ИЗМЕНЕНИЙ В НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ И В НЕКОТОРЫЕ ЗАКОНОДАТЕЛЬНЫЕ АКТЫ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ О НАЛОГАХ И СБОРАХ»

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ

ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ВТОРАЯ)»

от 05.08.2000 № 117-ФЗ

Вопрос. Нужно ли сдавать расчеты по авансовым платежам по ЕСН по итогам 2002 г. ?

Ответ. Согласно ст. 243 Налогового кодекса РФ данные о суммах исчисленных, а также уплаченных авансовых платежей по единому социальному налогу, данные о сумме налогового вычета, а также о суммах фактически уплаченных страховых взносов налогоплательщик отражает в расчете, который представляется в налоговые органы не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.

Приказами МНС России от 28.03.2002 N9 БГ-3-05/153 и от 01.02.2002 № БГ-3-05/49 утверждены соответственно форма расчета по авансовым платежам по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование для лиц, производящих выплаты физическим лицам, и форма расчета по авансовым платежам по единому социальному налогу для лиц, производящих выплаты физическим лицам.

Отчетными периодами по единому социальному налогу признаются квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (ст. 240 НК РФ). Налоговым периодом признается календарный год, по истечении которого не позднее 30 марта 2004 г. налогоплательщик представляет в налоговый орган декларацию.

Таким образом, в указанной декларации отражаются данные об уплаченном налоге по итогам года, учитывающие результаты деятельности налогоплательщика в IV квартале.

Ссылки на нормативные акты:

ПРИКАЗ МНС РФ от 28.03.2002 № БГ-3-05/153

«ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ФОРМЫ РАСЧЕТА ПО АВАНСОВЫМ ПЛАТЕЖАМ ПО СТРАХОВЫМ ВЗНОСАМ НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ ПЕНСИОННОЕ СТРАХОВАНИЕ И ПОРЯДКА ЕЕ ЗАПОЛНЕНИЯ»

ПРИКАЗ МНС РФ от 01.02.2002 N9 БГ-3-05/49

«ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ФОРМЫ РАСЧЕТА ПО АВАНСОВЫМ ПЛАТЕЖАМ ПО ЕДИНОМУ СОЦИАЛЬНОМУ НАЛОГУ И ПОРЯДКА ЕЕ ЗАПОЛНЕНИЯ»

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Вопрос. Работникам, уволенным в связи с сокращением штата, выплачиваются: выходное пособие в размере среднего месячного заработка; средний месячный заработок на период трудоустройства. Освобождаются ли от обложения налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом указанные выплаты?

Ответ. В соответствии с подп. 3 ст. 217 и подп. 2 п. 1 ст. 238 Налогового кодекса РФ не подлежат обложению соответственно налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных, в частности, с увольнением работников.

В соответствии со ст. 178 Трудового кодекса РФ при расторжении трудового договора в связи с сокращением численности или штата увольняемому работнику выплачивается выходное пособие в размере среднего месячного заработка, а также за ним сохраняется средний месячный заработок на период трудоустройства, но не свыше двух ме-

сяцев со дня увольнения (с зачетом выходного пособия).

Следовательно, данные выплаты не облагаются НДФЛ и ЕСН.

C.B. РАЗГУЛИН советник налоговой службы РФ

II ранга

Ссылки на нормативные акты:

«ТРУДОВОЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ» от 30.12.2001 № 197-ФЗ

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Вопрос. Организация заключила договор аренды нежилого помещения под офис со своим работником. Помещение является собственностью работника. Начисляется ли единый социальный налог на сумму арендной платы?

Ответ. В соответствии с п. 1 ст. 236 Налогового кодекса РФ (в ред. Федеральною закона от 31.12.2001 N9 198-ФЗ «О внесении дополнений и изменений в Налоговый кодекс РФ и в некоторые законодательные акты РФ о налогах и сборах») объектом налогообложения для налогоплательщиков - организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками« пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Не относятся к объекту налогообложения выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав).

Согласно ст. 606 Гражданского кодекса по договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

Учитывая изложенное, выплаты, производимые организацией физическому лицу - арендодателю в соответствии с договором аренды, не являются объектом налогообложения по единому социальному налогу.

Ссылки на нормативные акты:

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

«ГРАЖДАНСКИЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Вопрос. В соответствии с п. 3 ст. 236 Налогового кодекса не признаются объектом налогообложения по единому социальному налогу выплаты и вознаграждения, если такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде. Можно ли отнести к таким выплатам начисленную заработную плату и не производить начисление и перечисление единого социального налога?

Ответ. В соответствии с п. 3 ст. 236 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) выплаты и иные вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения по единому социальному налогу, если такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Статьей 270 Кодекса определены расходы, не учитываемые в целях обложения налогом на прибыль.

Не учитываются в составе расходов на оплату труда расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам, помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов).

Оплата труда в соответствии со ст. 129 Трудового кодекса РФ - это система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами.

В соответствии со ст. 255 Кодекса в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, предусмотренные трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами. Эти расходы уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль и должны облагаться единым социальным налогом.

Ссылки на нормативные акты:

«ТРУДОВОЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ» от 30.12.2001 № 197-ФЗ

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Вопрос. Подлежат ли обложению единым социальным налогом выплаты в виде премий, выплаченные работникам из средств целевого финансирования? Организация не ведет предпринимательскую деятельность.

Ответ. Согласно п. 1 ст. 236 гл. 24 Налогового кодекса РФ в объект налогообложения по единому социальному налогу включаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым, гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Согласно п. 3 ст. 236 Кодекса указанные в п. 1 этой статьи выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков - организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Поскольку организация является некоммерческой, предпринимательской деятельностью не занимается и не формирует налоговую базу по налогу на прибыль, то она не может воспользоваться положениями указанного пункта.

Следовательно, в налоговую базу по единому социальному налогу включаются любые выплаты и вознаграждения, начисленные организацией в пользу физических лиц по трудовым, гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг, и авторским договорам, с учетом положений ст. 238 и 239 Кодекса.

Ссылки на нормативные акты:

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Вопрос. Облагается ли единым социальным налогом оплата труда работников коммерческой организации - граждан России, направленных на работу за границу?

Ответ. В соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 235 Налогового кодекса РФ плательщиками налога (далее - налогоплательщики) признаются лица, производящие выплаты физическим лицам, в том числе организации.

Согласно п. 1 ст. 236 Кодекса объектом налогообложения для налогоплательщиков признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям).

Налоговая база по единому социальному налогу налогоплательщиков, в частности организаций, определяется как объект налогообложения с учетом сумм, не подлежащих налогообложению в соответствии со ст. 238 Кодекса.

Кодексом не предусмотрен особый порядок обложения единым социальным налогом выплат, производимых гражданам России, направленным на работу за границу, организациями, не финансируемыми из федерального бюджета.

Следовательно, суммы оплаты труда, начисленные организацией таким сотрудникам, подлежат налогообложению в общеустановленном порядке.

Ссылки на нормативные акты:

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Вопрос. Освобождаются ли от уплаты единого социального налога на основании ст. 19 Закона РФ от 27.12.91 № 2124-1 «О средствах массовой информации» организации, производящие новую печатную продукцию?

Ответ. В соответствии со ст. 235 Налогового кодекса РФ плательщиками единого социального налога признаются лица, производящие выплаты физическим лицам, в том числе организации.

Согласно ст. 17 Кодекса налоговые льготы могут устанавливаться только актом законодательства о налогах и сборах.

Налоговые льготы по единому социальному налогу предусмотрены ст. 239 гл. 24 Кодекса, однако в ней отсутствуют положения о льготировании средств массовой информации.

Таким образом, организации, производящие новую печатную продукцию, не могут освобождаться от уплаты единого социального налога на основании ст. 19 Закона РФ от 27.12.91 № 2124-1 «О средствах массовой информации» и признаются налогоплательщиками по ст. 235 Кодекса.

Ссылки на нормативные акты:

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ

ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ПЕРВАЯ)»

от 31.07.98 № 146-ФЗ

ЗАКОН РФ от 27.12.91 № 2124-1

«О СРЕДСТВАХ МАССОВОЙ ИНФОРМАЦИИ»

Вопрос. В организации, применяющей регрессивную шкалу налогообложения, в течение налогового периода изменяется статус работника, а именно:

1) работник - внешний совместитель уволен и принят на постоянную работу;

2) постоянный сотрудник уволен и принят на работу как внешний совместитель;

3) работник, работавший по гражданско-правовому договору, после прекращения работы по такому договору принят на постоянную работу;

4) работник уволен, но после некоторого перерыва вновь принят на работу.

Как в этом случае определять базу для начисления единого социального налога?

Ответ. В соответствии с п. 2 ст. 237 Налогового кодекса РФ налогоплательщики определяют налоговую базу отдельно по каждому физическому лицу с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом.

Пунктом 4 ст. 243 Кодекса установлено, что налогоплательщики обязаны вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм налога, относящегося к ним, а также сумм налоговых вычетов по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты.

Приказом МНС России от 21.02.2002 № БГ-3-05/91 утверждены и рекомендованы к применению налогоплательщиками форма Индивидуальной карточки учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога, а также сумм налогового

вычета (далее - Индивидуальная карточка) и Порядок ее заполнения.

Индивидуальная карточка ведется налогоплательщиком по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты по трудовому, гражданско-правовому и авторскому договорам.

Таким образом, в индивидуальной карточке сотрудника следует учитывать нарастающим итогом с начала года все выплаты, начисленные ему организацией на основании разного рода договоров: трудовых (в том числе совместительство), гражданско-правовых, авторских.

Ссылки на нормативные акты:

ПРИКАЗ МНС РФ от 21.02.2002 № БГ-3-05/91 «ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ФОРМЫ ИНДИВИДУАЛЬНОЙ КАРТОЧКИ УЧЕТА СУММ НАЧИСЛЕННЫХ ВЫПЛАТ И ИНЫХ ВОЗНАГРАЖДЕНИЙ, СУММ НАЧИСЛЕННОГО ЕДИНОГО СОЦИАЛЬНОГО НАЛОГА, А ТАКЖЕ СУММ НАЛОГОВОГО ВЫЧЕТА И ПОРЯДКА ЕЕ ЗАПОЛНЕНИЯ»

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Вопрос. Облагается ли единым социальным налогом ежемесячное пособие по уходу за ребенком до полутора лет?

Ответ. Согласно подп. 1 п. 1 ст. 238 Налогового кодекса РФ государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, пособия по уходу за больным ребенком, пособия по безработице, беременности и родам, не подлежат обложению единым социальным налогом.

Статьей 15 Федерального закона от 19.05.95 N9 81-ФЗ «О государственных пособиях гражданам, имеющим детей» (с изменениями от 28.12.2001 N9 181-ФЗ) установлены размеры ежемесячного пособия на период отпуска по уходу за ребенком в возрасте до полутора лет в размере 500 руб., которые выплачиваются за счет средств Фонда социального страхования РФ и на основании подп. 1 п. 1 ст. 238 Кодекса не должны облагаться единым социальным налогом.

Ссылки на нормативные акты:

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 19.05.95 № 81-ФЗ

«О ГОСУДАРСТВЕННЫХ ПОСОБИЯХ ГРАЖДАНАМ, ИМЕЮЩИМ ДЕТЕЙ»

Вопрос. Подлежит ли обложению единым социальным налогом сумма среднего заработка, сохраняемого за работником на время призыва на военные сборы?

Ответ. В соответствии с п. 1 ст. 236 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по единому социальному налогу для налогоплательщиков - организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

При определении налоговой базы для исчисления единого социального налога согласно абз. 2 п. 1 ст. 237 Кодекса учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст. 238 Кодекса) вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты.

При этом в соответствии с п. 3 ст. 236 Кодекса указанные выплаты и вознаграждения не подлежат включению в налоговую базу по налогу, если у налогоплательщиков - организаций они не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль в текущем отчетном (налоговом) периоде. «

В Методических рекомендациях по порядку исчисления и уплаты единого социального налога, утвержденных приказом МНС России от 05.07.2002 N9 БГ-3-05/344, указывается, что выплатами, уменьшающими налоговую базу по налогу на прибыль организаций, признаются выплаты, включение которых в состав расходов при определении налоговой базы предусмотрено гл. 25 Кодекса. При этом источники расходов и порядок отражения таких выплат в бухгалтерском учете не имеют значения.

Таким образом, к выплатам, которые не являются объектом налогообложения по единому социальному налогу, относятся выплаты, определенные ст. 270 Кодекса.

В соответствии со ст. 6 Федерального закона от 28.03.98 N9 53-Ф3 «О воинской обязанности и военной службе» (с изменениями и дополнениями) граждане на время призыва на военные сборы освобождаются от работы или учебы с выплатой среднего заработка или стипендии по месту постоянной работы или учебы в размере не более 1 000 руб.

Пунктом 6 ст. 255 Кодекса сумма начисленного работникам среднего заработка, сохраняемого на время выполнения ими государственных и (или) общественных обязанностей и в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о труде, включена в перечень расходов по оплате труда, учитываемых для целей налогообложения прибыли.

Учитывая вышеизложенное, суммы среднего заработка, сохраняемого работникам на время призыва на военные сборы, подлежат обложению единым социальным налогом, так как эти выплаты отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль.

Л.В. КОНСТАНТИНОВА советник налоговой службы II ранга

Ссылки на нормативные акты:

ПРИКАЗ МНС РФ от 05.07.2002 № БГ-3-05/344 «ОБ УТВЕРЖДЕНИИ МЕТОДИЧЕСКИХ РЕКОМЕНДАЦИЙ ПО ПОРЯДКУ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ ЕДИНОГО СОЦИАЛЬНОГО НАЛОГА»

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ВТОРАЯ)» от 05.08.2000 N9 117-ФЗ

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 28.03.98 № 53-Ф3

«О ВОИНСКОЙ ОБЯЗАННОСТИ И ВОЕННОЙ СЛУЖБЕ»

О НАЛОГЕ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

МИНИСТЕРСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ

Вопрос. Подпунктом 3 п. 3 ст. 149 гл. 21 НК РФ операции банка по выдаче банковской гарантии освобождены от налога на добавленную стоимость.

Относятся ли к объектам налогообложения по НДС операции банка, являющиеся неотъемлемой частью операций по предоставлению банковских гарантий, если в тарифах банка предусмотрена отдельная плата за каждую операцию, например плата, взимаемая банком за:

- осуществление платежа по гарантии;

- изменение условий гарантии;

- авизование гарантий?

Ответ. В соответствии с подп. 3 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) от обложения налогом на добавленную стоимость освобождается осуществление банками банковских операций, за исключением инкассации. При этом к числу таких банковских операций относятся операции по выдаче банковских гарантий.

В силу банковской гарантии банк, иное кредитное учреждение или страховая организация (гарант) дают по просьбе другого лица (принципала) письменное обязательство уплатить кредитору принципала (бенефициару) в соответствии с условиями даваемого гарантом обязательства денежную сумму по представлении бенефициаром письменного требования о ее уплате (ст. 368 Гражданского кодекса РФ). Банковская гарантия в соответствии со ст. 369 ГК РФ обеспечивает надлежащее исполнение принципалом его обязательства перед бенефициаром (основного обязательства).

Учитывая изложенное, в связи с вышеназванной нормой Кодекса вознаграждение, полученное банком за выдачу банковской гарантии, а также вознаграждение за осуществление платежа по банковской гарантии не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость.

Что касается доходов банка, полученных за осуществление операций по авизованию гарантий, изменению условий гарантии, то они подлежат обложению налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.

Л.М. НИКУЛИНА советник налоговой службы РФ

III ранга

t

Ссылки на нормативные акты:

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ

ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ВТОРАЯ)»

от 05.08.2000 № 117-ФЗ

«ГРАЖДАНСКИЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ

ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ПЕРВАЯ)»

от 30.11.94 № 51-ФЗ

ЦЕНТР ИССЛЕДОВАНИЙ ПРОБЛЕМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Вопрос. Статьей 78 НК РФ предусмотрен ряд норму выполнение которых является обязательным условием для зачета (возврата) излишне уплаченного налога налогоплательщику. В то же время ст. 176 установлен иной, более «мягкий» порядок зачета (возврата) налогоплательщику НДС. Не вступают ли в противоречие названные статьи НК РФ?

Ответ. Статьи 78 и 176 Налогового кодекса РФ регулируют различные области налоговых правоотношений, в результате чего утверждать, что между указанными статьями существует противоречие, несколько некорректно. Поясним данное утверждение.

В соответствии с п. 1 ст. 176 НК РФ в случае если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подп. 1, 2 п. 1 ст. 146 НК РФ, то полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями настоящей статьи.

Согласно п. 1 ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

Очевидно, что в ст. 176 не рассматривается ситуация, когда НДС, исчисленный по итогам налогового периода, в дальнейшем был излишне уплачен в бюджет, речь в статье идет именно о превышении суммы налоговых вычетов над исчисленной суммой налога. Для наглядности приведем примеры.

Пример 1. В течение квартала организация реализовала товар на сумму 1 000 руб., исчисленный НДС - 200 руб.

Приобретено товаров (работ, услуг), необходимых для осуществления облагаемых НДС операций, на 1 500 руб., НДС, уплаченный поставщикам товаров, - 300 руб.

Соответственно, по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает сумму исчисленного налога на 100 руб. (300 руб. - 200 руб.). Именно эта сумма подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в порядке, предусмотренном ст. 176 НК РФ, то есть НДС в такой ситуации в бюджет налогоплательщик не перечисляет вовсе.

Пример 2. В течение квартала организация реализовала товар на сумму 1 000 руб., исчисленный НДС - 200 руб.

Приобретено товаров (работ, услуг), необходимых для осуществления облагаемых НДС операций, на 600 руб., НДС, уплаченный поставщикам товаров, - 120 руб.

Соответственно, уплате в бюджет по итогам налогового периода подлежит 80 руб. (200 руб. -120 руб.).

Допустим, в результате ошибки при заполнении платежного поручения в бюджет фактически перечислено 100 руб. Сумма в размере 20 руб. (100 руб. - 80 руб.) и будет излишне уплаченным в бюджет налогом, и именно ее возврат будет регулироваться ст. 78 НК РФ. Статья 176 НК РФ в данном случае не применяется.

А.И. ДЫБОВ

Ссылки на нормативные акты:

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ

ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ВТОРАЯ)»

от 05.08.2000 № 117-ФЗ

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ

ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ПЕРВАЯ)»

от 31.07.98 № 146-ФЗ

О НАЛОГЕ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИИ

МИНИСТЕРСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ

Вопрос. Организация является генеральным подрядником и привлекает для выполнения строительных работ субподрядчиков. Доходы и расходы в целях налогообложения прибыли определяются по методу начисления. В составе какой группы расходов и в каком размере следует учитывать в целях налогообложения прибыли стоимость субподрядных работ?

Ответ. Согласно п. 1 ст. 318 Налогового кодекса Российской Федерации, если налогоплательщик определяет доходы и расходы по методу начисления, расходы на производство и реализацию определяются с учетом положений данной статьи. Расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на прямые и косвенные. Перечень прямых расходов установлен указанной статьей.

В соответствии с подп. 6 п. 1 ст. 254 Налогового

кодекса РФ расходы на приобретение работ и услуг производственного характера, в том числе расходы на оплату строительных работ, выполненных субподрядными организациями, по строящимся объектам, находящимся на стадии незавершенного строительства, относятся к материальным расходам. При этом указанный вид расходов ст. 318 Налогового кодекса РФ в составе прямых расходов не поименован.

Таким образом, расходы на оплату субподрядных работ учитываются в уменьшение налоговой базы того отчетного периода, когда они признаются организацией для налогообложения в соответствии с положениями ст. 272 Налогового кодекса РФ.

E.H. ИСАКИ НА советник налоговой службы РФ

II ранга

Ссылки на нормативные акты:

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Вопрос. Каков срок уплаты налога на прибыль, подлежащего уплате по истечении календарного года, организацией, исчисляющей ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли?

Ответ. В соответствии с п. 1 ст. 287 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период ст. 289 НК РФ.

Пунктом 4 ст. 289 НК РФ установлено, что налоговые декларации (налоговые расчеты) по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками (налоговыми агентами) не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Согласно п. 1 ст. 285 НК РФ налоговым периодом по налогу признается календарный год.

Пунктом 2 ст. 286 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщики имеют право перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей исчислению.

Учитывая изложенное, указанные налогоплательщики обязаны уплатить налог на прибыль, подлежащий уплате по истечении календарного года, не позднее 28 марта года, следующего за истекшим.

A.A. АЛЬФЕРОВИЧ советник налоговой службы РФ

III ранга

Ссылки на нормативные акты:

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Вопрос. Учитываются ли для целей налогообложения прибыли с 01.01.2002 нормы естественной убыли и технологические потери при производстве и (или) транспортировке в соответствии со ст. 254 Налогового кодекса Российской Федерации?

Ответ. В соответствии с подп. 2 п. 7 ст. 254 Налогового кодекса РФ к материальным расходам для целей налогообложения прибыли приравниваются потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством РФ, а также технологические потери при производстве и (или) транспортировке.

Постановлением Правительства РФ от 12.11.2002 № 814 установлен порядок утверждения норм естественной убыли при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей.

В связи с тем что до настоящего времени нормы естественной убыли при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей не разработаны и не утверждены, подобные потери для целей налогообложения прибыли не учитываются.

К естественной убыли не относятся технологические потери и потери от брака, а также потери товарно-материальных ценностей при их хранении и транспортировке, вызванные нарушением требований стандартов, технических и технологических условий, правил технической эксплуатации и повреждением тары.

Технологические потери при производстве и (или) транспортировке товарно-материальных ценностей обусловлены технологическими особенностями производственного цикла и процесса транспортировки, а также физико-химическими характеристиками применяемых сырья и материалов. Размер технологических потерь может быть рассчитан и нормативно установлен исходя из технических условий производства в отдельных отраслях народного хозяйства.

Натуральные показатели, характеризующие технологические потери, возникающие при ведении конкретного технологического процесса, должны быть обоснованы и документально подтверждены (должны быть зафиксированы, например, в технологических картах). При этом технологические потери учитываются в уменьшение налоговой базы в составе оценки стоимости материальных расходов, переданных в производство.

Ссылки на нормативные акты:

ПОСТАНОВЛЕНИЕ Правительства РФ от 12.11.2002 № 814

«О ПОРЯДКЕ УТВЕРЖДЕНИЯ НОРМ ЕСТЕСТВЕННОЙ УБЫЛИ ПРИ ХРАНЕНИИ И ТРАНСПОРТИРОВКЕ ТОВАРНО-МАТЕРИАЛЬНЫХ ЦЕННОСТЕЙ»

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Вопрос. Пунктом 7 ст. 259 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что налогоплательщик может принять решение о применении повышенного коэффициента для отдельных единиц основных средств, работающих в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, при этом следует иметь в виду, что общий коэффициент по условиям работы не может быть более 2. Могут ли налогоплательщики начиная с 01.01.2002 применять в целях налогообложения прибыли специальные коэффициенты, согласно положениям п. 7 ст. 259 Кодекса, по объектам основных средств, приобретенным до 01.01.2002 и работающим в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности?

Ответ. Нормами ст. 322 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) установлены специальные положения по определению стоимости объектов основных средств, введенных в эксплуатацию до вступления в силу гл. 25 Кодекса, срока эксплуатации и способов начисления амортизации по таким объектам.

При этом положения ст. 259 Кодекса регулируют общий порядок начисления амортизации и применяются при начислении амортизации по объектам основных средств, введенным в эксплуатацию до 2002 г., в части, не противоречащей специально установленным нормам.

Таким образом, начиная с января 2002 г. организации могут применять в целях налогообложения специальные коэффициенты согласно положениям п. 7 ст. 259 Кодекса.

При этом следует иметь в виду, что применение таких коэффициентов для основных средств, относящихся к отдельной амортизационной группе, не должно приводить к снижению минимального (семь лет) срока списания объектов, установленного для этой группы ст. 322 Кодекса.

A.B. ФОМИНА Советник налоговой службы III ранга

Ссылки на нормативные акты:

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

РАЗЪЯСНЕНИЕ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Вопрос. В целях правильного применения налогового законодательства просим проконсультировать по следующему вопросу.

Организация приобретает здание вместе с земельным участком, на котором оно находится. В налоговом учете приобретаемый участок учитывается следующим образом.

Вариант 1.

Согласно п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях налогообложения прибыли признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 руб.

При буквальном толковании приведенной нормы амортизируемым имущество признается при одновременном выполнении следующих условий.

1. Имущество принадлежит организации.

2. Стоимость имущества более 10 000 руб. и срок его полезного использования более 12 месяцев.

3. Имущество используется для извлечения дохода.

4. Стоимость имущества погашается путем начисления амортизации.

Однако абз. 2 п. 2 ст. 256 НК РФ устанавливает, что отдельное имущество организации может являться амортизируемым, но амортизация по нему не осуществляется.

В отношении земельных участков сказано лишь, что они не подлежат амортизации, но не указано, следует ли, тем не менее, учитывать их в составе амортизируемого имущества (абз. 1 п. 2 ст. 256 НК РФ). Если признать вышеупомянутое 4-е условие несущественным, то земельный учас-

ток отвечает остальным условиям признания его амортизируемым имуществом полностью. В этом случае расходы на его приобретение для целей налогообложения прибыли не учитываются и осуществляются за счет собственных средств организации (п. 5 ст. 270 НК РФ).

Вариант 2.

В соответствии с п. 1 ст. 35 ЗК РФ при переходе права собственности на здание, строение, сооружение, находящиеся на чужом земельном участке, к другому лицу оно приобретает право на использование соответствующей части земельного участка, занятой зданием, строением, сооружением и необходимой для их использования, на тех же условиях и в том же объеме, что и прежний их собственник. Отчуждение здания, строения, сооружения, находящихся на земельном участке и принадлежащих одному лицу, за исключением ряда случаев, проводится ucключumeJ^ы^o вместе с земельным участком (п. 4 ст. 35 ЗК РФ).

Пунктом 1 ст. 247 НК РФ установлено, что объектом налогообложения по налогу на прибыль признаются полученные организацией доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с гл. 25 НК РФ.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Экономическая обоснованность расходов на приобретение земельного участка представляется очевидной, так как без оформления участка в собственность организация не сможет приобрести и само здание, необходимое для осуществления деятельности, направленной на извлечение доходов.

Так как земельные участки амортизации не подлежат (п. 2 ст. 256 НК РФ), то вся сумма, затраченная на приобретение земельного участка, является самостоятельным расходом организации и включается в состав косвенных расходов, уменьшающих доходы того текущего отчетного (налогового) периода, в котором участок был приобретен.

В свете вышеизложенного просим разъяснить, в каком порядке учитывать приобретенный вместе со зданием земельный участок для целей налогообложения прибыли:

- в соответствии с вариантом 1;

- в соответствии с вариантом 2;

- иным образом.

Ответ.

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 19 мая 2003 г № 04-02-05/3/50

Департамент налоговой политики рассмотрел письмо в отношении затрат на приобретение вместе со зданием земельного участка и сообщает следующее.

В соответствии с положениями гл. 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, определяемая как полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

Согласно п. 1 ст. 252 Кодекса установлено, что расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. При этом в составе расходов должны учитываться расходы от предпринимательской деятельности, связанные с производством товаров, выполнением работ, оказанием услуг, то есть текущие расходы.

Статьей 270 Кодекса определен перечень расходов, которые не учитываются в целях налогообложения. Данный перечень является открытым.

Пунктом 49 указанной статьи Кодекса установлено, что расходы, не соответствующие критериям, указанным в п. 1 ст. 252 Кодекса, не уменьшают налогооблагаемую прибыль. •

В ходе своей деятельности налогоплательщик осуществляет затраты на производство продукции, выполнение работ и оказание услуг (текущие затраты) и затраты, связанные с капитальными вложениями. Учитывая изложенное, затраты капитального характера не уменьшают налоговую базу.

Таким образом, затраты, связанные с приобретением земельных участков в собственность, являются капитальными вложениями и согласно п. 49 ст. 270 Кодекса не уменьшают налоговую базу.

Согласно п. 2 ст. 256 Кодекса земля не подлежит амортизации.

В соответствии с п. 6 разд. I Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н, в случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Учитывая изложенное, здание и земельный участок следует принять к учету как два самостоя-

тельных объекта. При этом по зданию амортизация начисляется в общеустановленном порядке, а земельный участок амортизации не подлежит.

Руководитель Департамента налоговой политики А.И. ИВАНЕЕВ 19.05.2003

Ссылки на нормативные акты:

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ

ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ВТОРАЯ)»

от 05.08.2000 N9 117-ФЗ

ПРИКАЗ Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н

«ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОЛОЖЕНИЯ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ «УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ» ПБУ 6/01»

«ЗЕМЕЛЬНЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ» от 25.10.2001 N9 136-Ф3

Вопрос. Просим дать разъяснения по вопросу о порядке обложения налогом на доходы физических лиц компенсации за использование личных автомашин в служебных целях.

Нормами какого правового акта следует руководствоваться в данном случае - приказа Минфина России от 04.02.2000 № 16н «Об изменении предельных норм компенсации за использование личных легковых автомобилей и мотоциклов для служебных поездок» или постановления Правительства РФ от 08.02.2002 № 92 «Об установлении норм расходов организаций на выплату компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией* ?

Ответ.

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПИСЬМО

от 28 апреля 2003 г. № 04-04-06/71

Департамент налоговой политики рассмотрел письмо по вопросу порядка обложения налогом на доходы физических лиц компенсации за использование личного автотранспорта для служебных целей и сообщает следующее.

Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 № 92 «Об установлении норм расходов организаций на выплату компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией» установлены нормы расходов организаций на выплату компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.

Действие приказа Министерства финансов РФ от 04.02.2000 № 16н распространяется только на организации, финансируемые из бюджета.

В соответствии с п. 1 ст. 217 Налогового кодекса РФ доходы в виде выплат и компенсаций, выплачиваемых в соответствии с действующим законодательством, не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц.

Учитывая изложенное, в организациях, не состоящих на бюджетном финансировании, налогом на доходы физических лиц не облагаются компенсационные выплаты за использование личного транспорта для служебных поездок в пределах норм, установленных постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 № 92, а в бюджетных организациях -в соответствии с приказом Министерства финансов РФ от 04.02.2000 № 1бн.

Заместитель руководителя Департамента налоговой политики А.И. КОСОЛАПОВ 28.04.2003

Ссылки на нормативные акты:

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ

ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ВТОРАЯ)»

от 05.08.2000 № 117-ФЗ

ПОСТАНОВЛЕНИЕ Правительства РФ от 08.02.2002 № 92

«ОБ УСТАНОВЛЕНИИ НОРМ РАСХОДОВ ОРГАНИЗАЦИЙ НА ВЫПЛАТУ КОМПЕНСАЦИИ ЗА ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ДЛЯ СЛУЖЕБНЫХ ПОЕЗДОК ЛИЧНЫХ ЛЕГКОВЫХ АВТОМОБИЛЕЙ И МОТОЦИКЛОВ, В ПРЕДЕЛАХ КОТОРЫХ ПРИ ОПРЕДЕЛЕНИИ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ ТАКИЕ РАСХОДЫ ОТНОСЯТСЯ К ПРОЧИМ РАСХОДАМ, СВЯЗАННЫМ С ПРОИЗВОДСТВОМ И РЕАЛИЗАЦИЕЙ»

ПРИКАЗ Минфина РФ от 04.02.2000 N9 16н «ОБ ИЗМЕНЕНИИ ПРЕДЕЛЬНЫХ НОРМ КОМПЕНСАЦИИ ЗА ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ЛИЧНЫХ ЛЕГКОВЫХ АВТОМОБИЛЕЙ И МОТОЦИКЛОВ ДЛЯ СЛУЖЕБНЫХ ПОЕЗДОК»

О НАЛОГЕ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

МИНИСТЕРСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ

Вопрос. Индивидуальный предприниматель прекратил осуществление деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход, в связи с нем подал заявление о снятии с учета в налоговом органе по месту осуществления указанной деятельности. После снятия с унета налоговый инспектор потребовал от предпринимателя передать сведения о снятии его с унета в налоговый орган по месту жительства.

Обязан ли индивидуальный предприниматель передавать указанные сведения в налоговый орган по месту своего жительства?

Ответ. Пунктом 7 приказа МНС России от 19.12.2002 № БГ-3-09/722 «Об утверждении форм документов и порядка постановки на учет налогоплательщиков единого налога на вмененный доход в налоговых органах по месту осуществления предпринимательской деятельности», зарегистрированного в Минюсте России 08.01.2003 № 4097, установлено, что налоговые органы по месту осуществления индивидуальным предпринимателем видов предпринимательской деятельности, установленных п. 2 ст. 346.26 НК РФ, обязаны в трехдневный срок с момента снятия с учета индивидуального предпринимателя уведомить об этом факте налоговые органы по месту жительства индивидуального предпринимателя.

Следовательно, индивидуальный предприниматель не обязан передавать указанные сведения. Такая обязанность, напротив, возложена на должностных лиц налоговых органов.

O.A. КОРОЛЕВА советник налоговой службы II ранга

Ссылки на нормативные акты:

ПРИКАЗ МНС РФ от 19.12.2002 № БГ-3-09/722 «ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ФОРМ ДОКУМЕНТОВ И ПОРЯДКА ПОСТАНОВКИ НА УЧЕТ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ ЕДИНОГО НАЛОГА НА

ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД В НАЛОГОВЫХ ОРГАНАХ ПО МЕСТУ ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ»

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Вопрос. Может ли налогоплательщик в упрощенной системе налогообложения изменить объект налогообложения ?

Ответ. Согласно ст. 346.14 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения в упрощенной системе налогообложения признаются доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов.

Процедура перехода на упрощенную систему налогообложения предусматривает подачу налогоплательщиком в налоговый орган специального заявления в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, в котором налогоплательщик желает перейти на упрощенную систему.

То есть лицо, желающее перейти на упрощенную систему налогообложения с 2003 г., должно было обратиться с заявлением в налоговый орган по месту своего нахождения (месту жительства) с 1 октября по 30 ноября 2002 г.

Приказом МНС России от 19.09.2002 N9 ВГ-3-22/495 были утверждены формы документов для применения упрощенной системы налогообложения, в которых в том числе указывается выбранный налогоплательщиком объект налоЛюбложения.

Выбор объекта налогообложения осуществляется налогоплательщиком до начала налогового периода, в котором впервые применена упрощенная система налогообложения. В случае изменения избранного объекта налогообложения после подачи заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения, то есть после 30 ноября, налогоплательщик обязан уведомить об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором впервые применена упрощенная система налогообложения (ст. 346.13 НК РФ).

Изменение выбранного налогоплательщиками объекта налогообложения возможно только в случае повторного перехода на упрощенную систему налогообложения по истечении года после утраты права на ее применение (п. 7 ст. 346.13 НК РФ).

Кроме того, начиная с 1 января 2005 г. для всех налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, объектом налогообложения будет признаваться доход, уменьшенный на величину расходов (Федеральный закон от 24.07.2002 № 104-ФЗ).

Ссылки на нормативные акты:

ПРИКАЗ МНС РФ от 19.09.2002 N9 ВГ-3-22/495 «ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ФОРМ ДОКУМЕНТОВ ДЛЯ ПРИМЕНЕНИЯ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ»

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 24.07.2002 № 104-ФЗ

«О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ И ДОПОЛНЕНИЙ В ЧАСТЬ ВТОРУЮ НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ И НЕКОТОРЫЕ ДРУГИЕ АКТЫ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ, А ТАКЖЕ О ПРИЗНАНИИ УТРАТИВШИМИ СИЛУ ОТДЕЛЬНЫХ АКТОВ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ О НАЛОГАХ И СБОРАХ»

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Вопрос. Индивидуальный предприниматель при расчете налога на доходы физических лиц свои расходы учитывает в размере 20% от доходов, так как они не подтверждены документами. Может ли такой же порядок применяться при уплате единого социального налога?

Ответ. С 2002 г. в соответствии с п. 3 ст. 237 Налогового кодекса РФ налоговая база по ЕСН для индивидуальных предпринимателей определяется как сумма полученных за налоговый период от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности доходов как в денежной, так и в натуральной форме за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

При этом состав принимаемых к вычету расходов определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для налогоплательщиков по налогу на прибыль соответствующими статьями гл. 25 Кодекса (ст. 254 «Материальные расходы», ст. 255 «Расходы на оплату труда», ст. 264 «Прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией» и др.).

Значит, если расходы индивидуальных предпринимателей документально не подтверждены, то они не принимаются к вычету при определении налоговой базы по ЕСН. Такой вывод следует из п. 1 ст. 252 Кодекса.

С.В. РАЗГУЛИН советник налоговой службы РФ

II ранга

Ссылки на нормативные акты:

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Вопрос. Я хочу продать свою квартиру. Какая ставка налога на доходы физических лиц предусмотрена в этом случае и имею ли я право на получение имущественных налоговых вычетов?

Ответ. В соответствии с п. 1 ст. 224 Налогового кодекса РФ налоговая ставка устанавливается в размере 13%, если иное не предусмотрено указанной статьей. Физические лица, получившие доход от продажи квартиры, уплачивают налог на доходы по ставке, установленной п. 1 ст. 224 НК РФ.

Согласно подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ при определении размера налоговой базы в соответствии с п. 2 ст. 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественных налоговых вычетов в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, дач, садовых домиков или земельных участков, находившихся в собственности налогоплательщика менее пяти лет, но не превышающих в целом 1 000 000 руб., а также в сумме, полученной в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающей 125 000 руб. При продаже жилых домов, квартир, дач, садовых домиков и земельных участков, находившихся в собственности налогоплательщика пять лет и более, а также иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более, имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже указанного имущества.

При этом вместо использования права на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного указанным подпунктом, налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов, за исключением реализации налогоплательщиком принадлежащих ему ценных бумаг.

Таким образом, налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, полученной от продажи квартиры, находившейся в его собственности менее пяти лет, но не превышающей в целом 1 000 000 руб. С остальной суммы дохода, полученного от продажи квартиры, уплачивается налог на доходы по ставке 13%. При продаже квартиры, находившейся в собственности налогоплательщика пять лет и более,

имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной им при продаже указанной квартиры.

Ссылки на нормативные акты:

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ

ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ВТОРАЯ)»

от 05.08.2000 N9 117-ФЗ

Вопрос. Следует ли физическому лицу декларировать доходы от продажи имущества в случае, если сумма полученного дохода не превышает 125 ООО руб. ?

Ответ. В соответствии с п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

Согласно п. 3 ст. 210 НК РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218 - 221 НК РФ, с учетом особенностей, установленных гл. 23.

Подпунктом 1 п. 1 ст. 220 НК РФ установлено, что при определении размера налоговой базы в соответствии с п. 2 ст. 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественных налоговых вычетов в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, дач, садовых домиков или земельных участков, находившихся в собственности налогоплательщика менее пяти лет, но не превышающих в целом 1 000 000 руб., а также в сумме, полученной в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающей 125 000 руб.

Согласно подп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ исчисление и уплату налога в соответствии с указанной статьей производят физические лица исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности. При этом налогоплательщики, указанные в п. 1 ст. 228, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию (п. 3 ст. 228 НК РФ).

На основании п. 1 ст. 229 НК РФ налоговая декларация представляется налогоплательщиками, указанными в ст. 227 и 228 НК РФ, не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Таким образом, физическое лицо обязано представить декларацию о полученных от продажи имущества доходах по месту своего учета в срок не позднее 30 апреля вне зависимости от того, имеет оно право на получение имущественного налогового вычета или нет.

Е.Н. СИВОШЕНКОВА советник налоговой службы РФ

III ранга

Ссылки на нормативные акты:

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ

ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ВТОРАЯ)»

от 05.08.2000 № 117-ФЗ

Вопрос. Индивидуальный предприниматель не сообщил в налоговый орган об аннулировании его государственной регистрации в качестве предпринимателя. Налоговой инспекцией вынесено решение о привлечении его к ответственности по ч. 1 ст. 126 НК РФ. Являются ли правомерными в данном случае действия налогового органа?

Ответ. В соответствии с п. 9 Указа Президента РФ от 08.07.94 N9 1482 «Об упорядочении государственной регистрации предпринимателей на территории Российской Федерации» государственная регистрация гражданина в качестве индивидуального предпринимателя утрачивает силу с момента вынесения судом решения о признании индивидуального предпринимателя несостоятельным (банкротом) либо в день пол^ения регистрирующим органом заявления предпринимателя об аннулировании его государственной регистрации в качестве предпринимателя и ранее выданного ему свидетельства о регистрации.

Данные о государственной регистрации (аннулировании государственной регистрации) предприятия (предпринимателя) сообщаются органом, осуществившим регистрацию, в недельный срок в налоговую инспекцию для включения в государственный реестр (п. 15 Указа).

При этом Налоговым кодексом РФ и иными законодательными актами не предусмотрена обязанность индивидуального предпринимателя, состоящего на учете в налоговом органе, сообщать в этот налоговый орган об аннулировании свидетельства о государственной регистрации, в том числе и при его утере.

Ответственность, предусмотренная ч. 1 ст. 126 Налогового кодекса РФ, наступает только в случае непредставления в установленный срок налогоплательщиком в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных настоящим

Кодексом и иными актами законодательства о налогах и сборах.

В связи с вышеизложенным действия налогового органа по принятию решения о привлечении физического лица к ответственности, предусмотренной ч. 1 ст. 126 НК РФ, будут являться неправомерными.

Е.В. ВИГОВСКИЙ советник налоговой службы III ранга

Ссылки на нормативные акты:

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ

ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ПЕРВАЯ)»

от 31.07.98 № 146-ФЗ

УКАЗ Президента РФ от 08.07.94 N9 1482

«ОБ УПОРЯДОЧЕНИИ ГОСУДАРСТВЕННОЙ РЕГИСТРАЦИИ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ НА ТЕРРИТОРИИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ»

ЦЕНТР ИССЛЕДОВАНИЙ ПРОБЛЕМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Вопрос. Облагается ли НДФЛ стоимость путевок, выделяемых работникам организации и членам их семей, в курортные и оздоровительные учрежденияу а также суммы полной или частичной стоимости путевок в оздоровительные лагеря для детей работников, если оплата за путевки произведена организацией за счет прибыли текущего года?

Ответ. В соответствии с п. 9 ст. 217 Налогового кодекса РФ не облагаются НДФЛ суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок, за исключением туристических, выплачиваемой работодателями своим работникам и (или) членам их семей, инвалидам, не работающим в данной организации, в находящиеся на территории РФ сана-торно-курортные и оздоровительные учреждения, а также суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок для детей, не достигших возраста 16 лет, в находящиеся на территории РФ санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, выплачиваемые, в частности, за счет средств работодателей, оставшихся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль организаций.

В связи с тем что вышеприведенная норма сформулирована не совсем корректно, непонятно, что именно подразумевал законодатель под понятием «средства работодателей, оставшиеся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль организаций»: имелись ли в виду собственные средства организации вообще (то есть средства, которые она затрачивает на финансирование расходов, не участвующих в расчете налоговой базы по налогу на прибыль) либо конкретная сумма средств, оставшаяся после уплаты ею налога на прибыль за определенный налоговый период.

Налоговым периодом по налогу на прибыль организаций признается календарный год (п. 1 ст. 285 НК РФ). Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно. При этом в течение отчетных периодов уплачивается не налог, а авансовые платежи по нему (п. 2 ст. 286 НК РФ).

Таким образом, до окончания текущего налогового периода (года) организация не в состоянии определить сумму средств, оставшуюся в ее распоряжении после уплаты налога на прибыль за данный налоговый период, поскольку сам налог еще не уплачен. Следовательно, при таком подходе стоимость путевок подлежит обложению НДФЛ на общих основаниях.

С другой стороны, поскольку расходы организации на оплату путевок на лечение или отдых своих работников и членов их семей для целей налогообложения прибыли не учитываются (п. 29 ст. 270 НК РФ), они в любом случае осуществляются за счет собственных средств организации, несмотря на то что конкретную сумму этих средств в течение отчетных периодов по налогу на прибыль определить невозможно. Другими словами, факт определения точной суммы средств, оставшейся в распоряжении организации после уплаты налога на прибыль по итогам налогового периода, не может повлиять на источники финансирования расходов, не участвующих в расчете налоговой базы по налогу на прибыль. Поэтому на этом основании стоимость путевки облагать НДФЛ не следует.

Как видим, дать однозначное заключение в отношении порядка исчисления НДФЛ в сложившейся ситуации не представляется возможным. Рекомендуем самостоятельно принять решение на основании изложенной информации с учетом всех возможных, в том числе негативных, последствий. К сожалению, судебной практикой по разрешению подобных вопросов мы на сегодняшний день не располагаем.

А.И. ДЫБОВ

Ссылки на нормативные акты:

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ

ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ВТОРАЯ)»

от 05.08.2000 № 117-ФЗ

ВЗЯЛИ ПОД ТОТАЛЬНЫЙ КОНТРОЛЬ «НАЛИЧКУ» ЮРЛИЦ

Организациям и индивидуальным предпринимателям придется выдавать кассовый чек, не только принимая деньги от населения, но и рассчитываясь «наличкой» между собой. Те, кто ослушается нового требования Закона, могут жестоко за это поплатиться..

Не за горами полугодовой отчет, но у руководителя и главбуха появилось более срочное дело -по-новому наладить прием «налички» от покупателей и заказчиков.

На вопросы отвечает генеральный директор Центра финансовых экспертиз Светлана Балдина (Земляченко).

Светлана Вячеславовна, предприниматели уже привыкли к тому, что ежегодно в начале лета появляются революционные изменения в законодательстве. На какие новые нормативные акты необходимо обратить внимание сегодня ?

На этот раз существенных изменений в налоговом законодательстве не произошло. Приняты лишь небольшие поправки к гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ, а также гл. 26.4 «Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции» НК РФ. Изменения и дополнения в План счетов бухгалтерского учета связаны с уже освоенными бухгалтерами ПБУ 17/ 02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» и ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». Однако с 27 июня вступил в силу новый Федеральный закон от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» (далее - Закон № 54-ФЗ), принципиально изменяющий порядок расчетов наличными деньгами между юридическими лицами и требующий принятия ряда немедленных управленческих решений. Дело в том, что, согласно п. 1 ст. 2 Закона N9 54-ФЗ, при осуществлении наличных денежных расчетов с любыми лицами (а не только с населением) в обязательном порядке должна применяться контрольно-кассовая техника (ККТ, пора привыкать к новой аббревиатуре), включенная в Государственный реестр. То есть применение ККТ становится обязательным при получении наличных денежных средств за реализуемые товары (работы, услуги) не только от физических лиц (включая индивидуальных предпринимателей), но и при наличных расчетах между организациями.

Либо кассовый чек, либо банковская «платежка».

Вы полагаете, что вместо квитанции к приход-ному кассовому ордеру необходимо будет выдавать организации, расплатившейся наличными, кассовый чек?

Совершенно верно, платежным документом будет являться кассовый чек, выдаваемый покупателю (заказчику) вместо квитанции к приходному кассовому ордеру.

Но ведь порядок ведения кассовых операций для юридических лиц пока не изменен ?

Что касается порядка ведения кассовых операций, утверждаемого Центробанком, то вполне вероятно, что и этот порядок (включая документальное оформление кассовых операций) в ближайшее время будет приведен в соответствие с Законом N9 54-ФЗ. В любом случае большинство положений этого закона являются нормами прямого действия и подлежат непосредственному применению всеми хозяйствующими субъектами. Поэтому тем организациям, которые не имели кассового аппарата вследствие того, что осуществляли наличные расчеты исключительно с юридическими лицами, необходимо в самое ближайшее время приобрести ККТ и зарегистрировать ее в налоговом органе в установленном порядке.

Total.

Без сомнения, это существенно усложнит жизнь многим организациям. В чем же состоит цель принятия такого закона ?

Цели принятия Закона № 54-ФЗ вполне очевидны: это не защита прав потребителей, а установление тотального контроля за полнотой оприходования наличной денежной выручки.Бланки строгой отчетности введут Постановлением.

А можно вместо применения ККТ выдавать бланки строгой отчетности? t

Теперь применение бланков строгой отчетности весьма ограничено. Новый закон предусматривает возможность использования бланков строгой отчетности только при оказании услуг населению. К тому же порядок работы с бланками строгой отчетности (порядок утверждения формы бланков, порядок их учета, хранения и уничтожения), который, согласно п. 2 ст. 2 Закона № 54-ФЗ, должен быть установлен Правительством РФ, еще не утвержден. Иными словами, наличные платежи за оказанные услуги от юридических лиц, а также наличные платежи за реализуемые товары, работы от любых лиц должны проводиться с обязательным применением ККТ.

Нарушителям грозят штрафы от 33 до 44 тыс. руб.

Понятно, что не все организации успеют до 27 июня приобрести ККТ для осуществления наличных расчетов. Предусмотрена ли ответственность за неприменение Закона № 54-ФЗ?

Ответственность за неприменение ККТ установлена ст. 14.5 КоАП РФ. Продажа товаров, выполнение работ или оказание услуг в организаци-

ях без применения ККТ в установленных законом случаях влечет за собой наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 30 до 40 МРОТ, а на юридических лиц - в размере от 300 до 400 МРОТ.

Срок давности для привлечения к административной ответственности, согласно ст. 4.5 КоАП РФ, составляет два месяца со дня совершения правонарушения. Поэтому следует ожидать всплеска активности проверяющих применение ККТ у хозяйствующих субъектов, принимающих наличные платежи от юридических лиц, в июле-августе 2003 г. Необходимо встретить проверяющих во всеоружии, то есть с кассовым аппаратом.

о ПОЛОЖЕНИИ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ «УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ» ПБУ 18/02

1. Цель и задачи ПБУ 18/02.

Первая цель ПБУ 18/02 - установить правила формирования в бухгалтерском учете и порядок раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль для организаций, признаваемых плательщиками налога на прибыль (кроме кредитных, страховых организаций и бюджетных учреждений).

До момента выхода ПБУ 18/02 порядок отражения расчетов по налогу на прибыль в бухгалтерском учете определялся Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н. В частности, в комментарии к счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» говорится о том, что он предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам с работниками этой организации. По дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также суммы НДС, списанные со счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобре; тенным ценностям». Аналитический учет по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» ведется по видам налогов.

Таким образом, в бухгалтерском балансе не отражалась фактически начисленная за текущий

период сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет. Порядок формирования доходов и расходов в целях бухгалтерского учета установлен Положениями по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 и «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденными приказами Минфина России от 06.05.99 № 32н и ЗЗн, а порядок признания доходов и расходов в целях исчисления налога на прибыль определен ст. 248 и 252 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ).

При сравнении вышеприведенных документов четко видны расхождения, касающиеся порядка учета доходов и расходов организации.

Так, например, доходы (расходы) организации в зависимости от их характера, условий получения и направлений деятельности в целях бухгалтерского учета подразделяются на:

доходы (расходы) от обычных видов деятельности;

операционные доходы (расходы); внереализационные доходы (расходы), в то время как в целях исчисления налога на прибыль доходы (расходы) подразделяются на: доходы (расходы) от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее - доходы от реализации); внереализационные доходы (расходы). В соответствии со ст. 252 НК РФ определен закрытый перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль, в то время как расходы подразделяются на: расходы, связанные с производством и реализацией;

внереализационные расходы. В то же время необходимо иметь в виду, что часть расходов (например, представительские, рекламные) нормируется для исчисления налога на прибыль.

Следовательно, на основании вышеизложенного можно сделать вывод, что вторая цель, которую преследует ПБУ 18/02, - определить взаимосвязь показателя, отражающего прибыль (убыток), исчисленного в порядке, установленном нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, и налоговой базы по налогу на прибыль за отчетный период, рассчитанной в порядке, установленном законодательством РФ о налогах и сборах.

Основная задача ПБУ 18/02 - установить порядок отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности различия налога на бухгалтерскую прибыль (убыток), признанного в бухгалтерском учете, от налога на налогооблагаемую прибыль, сформированного в бухгалтерском учете и отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль.

2. Комментарий к основным положениям ПБУ 18/02.

В соответствии с ПБУ 18/02 сумма налога на прибыль, определяемая исходя из бухгалтерской

прибыли (убытка) и отраженная в бухгалтерском учете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка), является условным расходом (условным доходом) по налогу на прибыль.

Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль равняется величине, определяемой как произведение бухгалтерской прибыли, сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, действующую на отчетную дату.

Сумма начисленного условного расхода по налогу на прибыль за отчетный период отражается в бухгалтерском учете по дебету счета учета прибылей и убытков (субсчет по учету условных расходов по налогу на прибыль) в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов по налогам и сборам (Д-т 99 К-т 68).

Сумма начисленного условного дохода по налогу на прибыль за отчетный период отражается в бухгалтерском учете по дебету счета учета расчетов по налогам и сборам и кредиту счета учета прибылей и убытков (субсчет по учету условных доходов по налогу на прибыль) (Д-т 68 К-т 99).

В соответствии с ПБУ 18/02 условный расход (условный доход), скорректированный на суммы постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода, признается текущим налогом на прибыль (текущим налоговым убытком) для целей налогообложения.

Таким образом, на величину текущего налога на прибыль влияют следующие показатели: постоянное налоговое обязательство; отложенный налоговый актив; отложенное налоговое обязательство отчетного периода.

Согласно ПБУ 18/02 постоянное налоговое обязательство - это сумма налога, которая приводит к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде.

Постоянное налоговое обязательство равняется величине, определяемой как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, действующую на отчетную дату.

Постоянные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском учете на счете учета прибылей и убытков (субсчет «Постоянное налоговое обязательство») в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов по налогам и сборам (Д-т 99 К-т 68).

Под постоянными разницами для целей ПБУ 18/02 понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода и исключаемые из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов.

Постоянные разницы отчетного периода отражаются в бухгалтерском учете обособленно (в

аналитическом учете соответствующего счета учета активов и обязательств, в оценке которых возникла постоянная разница).

Так, например, в соответствии с подл. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ установлено, что к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством РФ.

ДОСУДЕБНЫЙ ПОРЯДОК УРЕГУЛИРОВАНИЯ НАЛОГОВЫХ СПОРОВ

В соответствии с п. 7 ст. 114 Налогового кодекса РФ (НК РФ) налоговые санкции взыскиваются с налогоплательщиков, налоговых агентов только в судебном порядке.

Вместе с тем обращение в суд с иском о взыскании налоговых санкций возможно только после соблюдения процедуры досудебного урегулирования спора по поводу привлечения налогоплательщика к налоговой ответственности. Как указано в п. 31 постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 N9 5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации», налоговый орган обращается с иском в суд в случае отказа налогоплательщика добровольно уплатить сумму санкции либо пропуска срока ее уплаты, указанного в требовании об уплате налога.

Несоблюдение досудебного порядка урегулирования спора с ответчиком, если это предусмотрено федеральным законом, согласно ст. 148 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (АПК РФ) является основанием для оставления искового заявления налогового органа без рассмотрения.

Статьей 104 Н К РФ определено, что до обращения в суд налоговый орган обязан предложить налогоплательщику (иному лицу) добровольно уплатить соответствующую сумму налоговой санкции. Так как данная статья настоящего Кодекса не содержит указаний, в какой форме должно быть выражено такое предложение, на практике налоговые органы направляют в адрес лица, привлеченного к ответственности, требование об уплате налога, в которое включена сумма налоговой санкции, либо в решении о привлечении к налоговой ответственности указывается срок, в течение которого необходимо уплатить налоговую санкцию.

Итак, возникает вопрос, достаточно для признания досудебной процедуры урегулирования спора соблюденной направления предложения об

уплате налоговой санкции по юридическому адресу налогоплательщика либо необходимо направлять документы по всем известным налоговому органу адресам?

Прежде всего необходимо уяснить, о каких адресах налогоплательщика может быть известно налоговому органу.

Так как налоговые органы ведут Государственный реестр налогоплательщиков, они должны располагать всеми необходимыми данными о налогоплательщике, в том числе информацией о юридическом адресе, адресе постоянно действующего исполнительного органа и других адресах. Все эти данные указываются непосредственно самим налогоплательщиком в заявлении при постановке на налоговый учет.

Фактически налогоплательщик может иметь несколько адресов: юридический адрес, почтовый адрес, адрес постоянно действующего исполнительного органа. Однако ни один законодательный акт не содержит дефиниции вышеперечисленных видов адресов.

Гражданским кодексом Российской Федерации (ГК РФ) установлено, что место нахождения юридического лица определяется местом его государственной регистрации. Государственная регистрация осуществляется по месту нахождения постоянно действующего исполнительного органа юридического лица, а в случае отсутствия постоянно действующего исполнительного органа - иного органа или лица, имеющих право действовать от имени юридического лица без доверенности.

Аналогичная норма содержится в ст. 8 и 13 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц».

Налоговый орган имеет возможность при постановке юридического лица на учет сверить данные об адресе, указанные в заявлении о постановке на налоговый учет и в учредительных документах. Все остальные адреса указываются юридическим лицом самостоятельно и проверке на предмет достоверности не подлежат. Очевидно, что задачей наиболее полного владения информацией о налогоплательщике является быстрое установление контакта с налогоплательщиком.

Статьей 23 Н К РФ для налогоплательщиков установлена обязанность письменного сообщения в налоговый орган об изменении своего места нахождения.

В случае неисполнения налогоплательщиком вышеуказанной обязанности налоговый орган лишается действительной информации о фактическом месте нахождения налогоплательщика. Вместе с тем необходимая информация может содержаться в представленных декларациях, письмах, заявлениях и иных документах, направляемых налогоплательщиком в адрес налогового органа.

Статьей 32 НК РФ налоговым органам вменено в обязанность направлять налогоплательщику или налоговому агенту копии акта налоговой проверки и решения налогового органа, а также налоговое уведомление и требование об уплате налога и сбора.

Данной обязанности корреспондирует право налогоплательщиков получать названные документы.

В соответствии с п. 5 ст. 101 НК РФ копия решения налогового органа и требование об уплате налога и сбора вручаются налогоплательщику либо его представителю под расписку или передаются иным способом, свидетельствующим о дате их получения налогоплательщиком либо его представителем. Если указанными выше способами вручить решение налогового органа налогоплательщику или его представителю невозможно, оно отправляется по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней после его отправки.

Согласно п. 2 ст. 22 НК РФ права налогоплательщиков обеспечиваются соответствующими обязанностями должностных лиц налоговых органов. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей по обеспечению прав налогоплательщиков влечет ответственность, предусмотренную федеральными законами.

Следовательно, при определении объема обязанностей налогового органа по направлению налогоплательщику предусмотренных законом документов необходимо исходить из прав и гарантий, предоставленных последнему законодательством о налогах и сборах.

Такой вывод соответствует норме,содержащейся в части 2 ст. 24 Конституции Российской Федерации, согласно которой органы государственной власти и органы местного самоуправления, их должностные лица обязаны обеспечить каждому возможность ознакомления с документами и материалами, непосредственно затрагивающими его права и свободы, если иное не предусмотрено законом. Ненормативные акты налоговых органов относятся к таким документам.

Исходя из вышеизложенного можно сделать вывод о том, что до обращения с иском в суд налоговый орган обязан предложить налогоплательщику (иному лицу) добровольно уплатить сумму налоговой санкции, направив требование или иной документ по всем известным ему адресам налогоплательщика (иного лица).

В противном случае не будет достигнута цель, обозначенная законодателем, - возможность разрешения спора о наложении налоговой санкции без обращения в суд.

Данный вывод, по нашему мнению, продиктован необходимостью соблюдения баланса государственных (публичных) и частных интересов и мо-

жет действовать только в отношении добросовестных налогоплательщиков. Вместе с тем вышеприведенное является только мнением авторов; законодательно обязанность налоговых органов по направлению налогоплательщику документов по всем известным адресам не установлена.

Если нормы, содержащиеся в законах, не позволяют получить однозначный ответ на возникший вопрос, и налогоплательщики, и налоговые органы обращаются к судебной практике.

Арбитражная практика, сформировавшаяся по вопросу соблюдения досудебного порядка урегулирования споров о взыскании налоговой санкции, неоднозначна. Даже в пределах одного суда сложились разные мнения по одному и тому же вопросу: обязан ли налоговый орган направлять документ, содержащий предложение об уплате налоговой санкции в добровольном порядке, по всем известным налоговому органу адресам или нет?

Необходимо отметить, что подход Арбитражного суда Свердловской области при разрешении данного вопроса всегда однозначен: налоговый орган должен принять все меры для ознакомления налогоплательщика с материалами дела, то есть направить документы по всем известным ему адресам, в том числе по адресам, указанным в заявлении о постановке на налоговый учет, а также в налоговых декларациях.

Так, при рассмотрении Арбитражным судом Свердловской области дела № 60-15372/2002 судом было установлено следующее. Налоговый орган провел камеральную проверку общества с ограниченной ответственностью (далее - общество) по вопросу своевременности представления расчетов (налоговых деклараций) сумм единого налога на вмененный доход. В ходе проверки были выявлены факты несвоевременного представления расчетов, о чем свидетельствовали отметки налогового органа.

Результаты налоговой проверки были оформлены актом, на основании которого было принято решение о привлечении общества к налоговой ответственности согласно п. 1, 2 ст. 119 НК РФ в виде взыскания штрафа за несвоевременное представление налоговых деклараций.

В связи с тем, что обществом штраф в добровольном порядке в срок, установленный в требовании, не был уплачен, налоговый орган обратился в суд с иском о взыскании налоговых санкций.

Суд первой инстанции удовлетворил требования налогового органа и взыскал с общества налоговые санкции. Вопрос соблюдения досудебной процедуры урегулирования спора судом не исследовался. Обжалуя решение суда первой инстанции, заявитель жалобы сослался на то, что акт и решение налогового органа не были им получены; вследствие этого он не мог знать о необходимости уплаты штрафной санкции.

Постановлением апелляционной инстанции решение суда было отменено по следующим основаниям.

В соответствии с п. 4 ст. 23, п. 2, 6 ст. 80 НК РФ налогоплательщики обязаны в установленные налоговым законодательством сроки представлять в налоговый орган по месту учета налоговые декларации по тем налогам, которые они должны уплачивать.

Невыполнение налогоплательщиком вышеуказанных требований является налоговым правонарушением, ответственность за которое установлена ст. 119 НК РФ.

Факт непредставления обществом расчетов сумм единого налога на вмененный доход в установленный законодательством срок был подтвержден материалами дела. Вышеуказанные обстоятельства не оспаривались ответчиком.Однако налоговый орган нарушил досудебный порядок урегулирования спора: требование с предложением уплатить налог, пени, штрафные санкции в добровольном порядке в установленный в требовании срок налогоплательщику не было вручено.

Как следует из материалов дела, решение налогового органа вместе с требованием о добровольном перечислении суммы штрафа в срок до 24.05.2002 было направлено ответчику 13.05.2002 по адресам, указанным в заявлении и свидетельстве о постановке на налоговый учет. Решение налогового органа получено ответчиком не было, о чем свидетельствовал возврат почтового отправления с отметкой о невручении. К моменту подачи в суд искового заявления о взыскании штрафа налоговому органу было известно о том, что решение ответчику не было вручено. ^

Как пояснил ответчик, в форме расчета единого налога на вмененный доход, представленного в ИМНС, был указан адрес фактического местонахождения общества. Решение и требование налогового органа по данному адресу не направлялись.

Таким образом, налоговый орган нарушил процедуру производства по делу о налоговом правонарушении, и им не был соблюден досудебный порядок урегулирования спора, предусмотренный ст. 104 Н К РФ.

Ссылка истца на то, что налоговому органу не был известен адрес фактического места нахождения общества, поскольку ответчик в нарушение п. 3 ст. 84 Н К РФ не сообщил в налоговый орган об изменении места нахождения, судом не была принята исходя из следующего.

Согласно п. 3 ст. 84 НК РФ налогоплательщик обязан уведомлять налоговый орган об изменениях в учредительных документах, в том числе связанных с изменением места нахождения.

Как видно из материалов дела, адрес фактического места нахождения общества был указан в расчете, предоставленном в налоговый орган; при

этом изменения в учредительные документы обществом не вносились. Следовательно, у ответчика отсутствовала обязанность по уведомлению налогового органа.

При таких обстоятельствах, по мнению апелляционной инстанции, общество неправомерно было привлечено к налоговой ответственности согласно п. 1, 2 ст. 119 НК РФ за нарушение срока представления расчетов по единому налогу на вмененный доход; в связи с этим апелляционная жалоба общества об отмене решения суда первой инстанции была удовлетворена.Суд пришел к выводу о том, что акт, решение, требование налогового органа должны были быть направлены не только по адресу, указанному в учредительных документах или в заявлении о постановке на налоговый учет.

Таким образом, несоблюдение досудебной процедуры урегулирования спора о взыскании налоговой санкции в соответствии со ст. 148 АПК РФ повлекло оставление иска без рассмотрения.

Аналогичная позиция была изложена Арбитражным судом в постановлениях по делам N9 А60-7778/2002, А60-7026/2002, А60-7025/2002, А60-6221/ 2002, А60-7786/2002, А60-10972/2002, А60-11224/2002 и другим.

По всем вышеперечисленным делам кассационной инстанцией Федерального арбитражного суда Уральского округа судебные акты оставлены без изменения.

В своих постановлениях кассационная инстанция указала на то, что по смыслу нормы пп. 4, 5 ст. 101 НК РФ налоговый орган обязан принять все меры для получения налогоплательщиком соответствующих материалов производства по налоговому правонарушению и ознакомления с ними, что обеспечивает реализацию требований о досудебном урегулировании спора. Материалами дел было подтверждено, что налоговый орган не представил доказательств того, что он принял достаточные меры для соблюдения требований закона, а именно: направил материалы о налоговом правонарушении по всем известным ему адресам налогоплательщика.

Такая мотивировка, данная судом, должна исключить применение формального подхода со стороны налоговых органов, которые обязаны направлять материалы по делу о налоговом правонарушении также и по адресам, указанным в иных документах, представляемых налогоплательщиками.

Однако в ряде случаев кассационная инстанция иначе излагает свой взгляд на рассматриваемую проблему, поддерживая при этом доводы налогового органа.

Так, например, по делу N9 А60-9597/2002 иск налогового органа о взыскании налоговых санкций с закрытого акционерного общества судом первой инстанции был оставлен без рассмотре-

ния в связи с тем, что истцом не была соблюдена досудебная процедура урегулирования спора: копия решения о привлечении к налоговой ответственности с предложением о добровольной уплате санкций была направлена только в адрес постоянно действующего органа общества при наличии информации о его юридическом адресе, указанном в учредительных документах. При этом почтовое отправление органом связи было возвращено в связи с отсутствием адресата.

Постановлением апелляционной инстанции определение суда было оставлено без изменения.

Вышеназванные судебные акты кассационной инстанцией были отменены, дело было передано на рассмотрение в суд первой инстанции по существу по следующим основаниям.

Отменяя судебные акты, суд сослался на п. 7 ст. 32 НК РФ, согласно которому налоговые органы обязаны направлять налогоплательщику копии акта налоговой проверки и решения налогового органа. Однако обязательное направление вышеуказанных копий по всем известным адресам налогоплательщика НК РФ (ст. 32, 101, 104 настоящего Кодекса) не предусмотрено. Материалами дела подтверждался факт направления инспекцией вышеперечисленных документов по адресу, указанному налогоплательщиком в заявлении о постановке на налоговый учет. Таким образом, предусмотренная п. 7 ст. 32 НК РФ обязанность была исполнена налоговым органом надлежащим образом, вывод суда первой и апелляционной инстанций о несоблюдении истцом досудебной процедуры урегулирования спора являлся ошибочным.

Кроме того, судом было отмечено, что общество уклонялось как от получения корреспонденции по указанным адресам, так и от участия в деле с целью защиты своих прав.

По тем же мотивам были отменены судебные акты и направлены на новое рассмотрение дела № А60-10200/2002, А60-9593/2002, А60-10199/2002.

Таким образом, судом был сделан акцент на обязанностях налогоплательщика, выполнение которых позволяет налоговому органу реализовать свои полномочия в полной мере.

По другому делу (№ А60-8673/2002) при рассмотрении иска налогового органа к обществу с ограниченной ответственностью (далее - общество) о взыскании штрафа за непредставление в установленный законодательством срок расчетов по авансовым платежам по единому социальному налогу судом первой инстанции в удовлетворении исковых требований было отказано.

Постановлением апелляционной инстанции решение было оставлено без изменения. При этом суды обеих инстанций исходили из того, что у налогового органа не возникло права на обращение в суд для принудительного взыскания суммы штра-

фа, поскольку решение о привлечении общества к налоговой ответственности и требование об уплате штрафа было направлено только по одному из двух известных адресов налогоплательщика - почтовому адресу.

Отменив решение суда первой инстанции и постановление апелляционной инстанции, Федеральный арбитражный суд Уральского округа удовлетворил иск и взыскал с общества в доход бюджета налоговую санкцию.

При этом суд указал, что направление налоговым органом по почтовому адресу налогоплательщика решения о привлечении к налоговой ответственности с предложением о добровольной уплате налоговой санкции заказной корреспонденцией свидетельствовало о выполнении обязанности, предусмотренной п. 7 ст. 32 НК РФ, и соблюдении обязательной досудебной процедуры урегулирования спора.

На практике также часто возникает вопрос о соблюдении досудебного порядка урегулирования налоговых споров в отношении филиалов юридического лица. Статья 89 Н К РФ допускает возможность проведения выездной налоговой проверки филиалов и представительств налогоплательщика, налогового агента, плательщика сборов. В силу ст. 19 НК РФ филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов по месту нахождения этих филиалов и обособленных подразделений в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом. Статьей 101 НК РФ не предусмотрено вынесение решения по результатам рассмотрения материалов проверки в отношении филиала или обособленного подразделения организации. Все виды решений, которые принимаются должностным лицом налогового органа, касаются только налогоплательщика (налогового агента, плательщика сборов). Следовательно, предложение о добровольной уплате налоговой санкции обязательно необходимо направлять в адрес организации - юридического лица, а для сведения - в адрес проверенного филиала или обособленного подразделения. Однако в зависимости от места расположения головной организации и ее обособленных подразделений также могут возникнуть вопросы процедурного характера, в основном связанные со сроками получения и исполнения предложения о добровольной уплате налоговой санкции.

Как видим, вопрос о том, что включает комплекс мер, принимаемых налоговым органом для соблюдения досудебного порядка урегулирования спора о взыскании налоговой санкции, остается открытым.

Судебная практика однозначного ответа на поставленный вопрос не дает.

По нашему мнению, проблема может быть разрешена только законодательным путем: внесением изменений или дополнений в часть первую НК РФ, что позволит избежать различного толкования одной и той же нормы закона налоговыми органами и налогоплательщиками.

При этом необходимо учитывать интересы как налогоплательщиков, так и государства, для того чтобы ради взыскания налоговой санкции в размере 50 руб. расходы по соблюдению досу-

дебного порядка урегулирования спора многократно не превысили сумму штрафа. В то же время каждый налогоплательщик (иное лицо) должен иметь право на выбор в части добровольной уплаты налоговой санкции или ее взыскания в принудительном порядке независимо от размера наложенного штрафа, и это право должно обеспечиваться своевременным получением информации, в том числе о сумме штрафа и сроках его уплаты.