УСН: такая непростая упрощёнка

Рецепт идеальной системы налогообложения предложил еще немецкий философ Гегель: «Налог должен взиматься простым и понятным гражданину образом, и облагаться им должны только значительные богатства». Под это определение могла бы хорошо вписаться самая популярная среди малого и среднего бизнеса налоговая система – упрощённая.

Впервые УСН была введена в действие еще законом № 222-ФЗ от 1995 года, а в 2002 году ей была отведена специальная глава 26.2 в Налоговом кодексе. Особенностью этого режима является добровольный выбор налогоплательщика между двумя объектами налогообложения: «Доходы» или «Доходы минус расходы».

В варианте УСН Доходы упрощёнка, действительно, представляет собой идеальную налоговую систему – просто, понятно и необременительно. Всего-то и надо – учитывать доходы в специальной книге КУДиР и раз в квартал выплачивать авансовые платежи в размере 6% от полученных сумм.

Что же касается другого варианта УСН – «Доходы минус расходы», то выбирая его, налогоплательщик получает все «прелести» общей системы налогообложения. Дело в том, что расчет налоговой базы на «Доходы минус расходы» очень схож с расчетом налога на прибыль.

И здесь из формулы идеальной налоговой системы можно оставить только понятие «необременительно». Стандартная налоговая ставка на УСН Доходы минус расходы равна 15% от разницы между доходами и расходами. Региональными законами она может быть снижена до 5%, что значительно привлекательнее налоговой ставки налога на прибыль в 20%.

Назвать же вариант УСН Доходы минус расходы простым и понятным можно уже с большой натяжкой. Здесь против налогоплательщика выступает весь административный ресурс, а яблоком раздора становится вопрос признания заявленных им расходов. Расходы, которые бизнесмен на упрощенной системе налогообложения производит, исходя из собственных соображений целесообразности, должны пройти через густое сито камеральной проверки годовой декларации. И тут оказывается, что:

1.Расходы должны попадать в строго оговоренный список, указанный в НК РФ.
2.Произведенные расходы должны быть экономически обоснованными, то есть иметь деловую цель – получение прибыли. Тут, конечно, оценка обоснованности расходов предпринимателями и налоговиками редко совпадает, потому что у последних возникает вопрос – ну и где же ваша прибыль, и почему нельзя было обойтись меньшими затратами? Вступаться за бизнесменов пришлось даже Конституционному суду в Определении № 320-О-П, который подчеркнул, что экономически обоснованными должны признаваться и такие расходы, которые имели направленность на получение прибыли, даже если она не была получена.
3.Расходы должны быть правильно документально подтверждены, и тут уже бюрократических требований – воз и маленькая тележка...
4.Некоторые категории расходов учитываются в особом порядке, и разобраться в этом налогоплательщику, не имеющему специального образования, весьма проблематично.
5.Партнер по договору не должен относиться к категории недобросовестных контрагентов, иначе расходы по сделкам с ним не будут учитываться при расчете налоговой базы.

В результате, после сдачи годовой декларации плательщик УСН Доходы минус расходы очень часто получает неприятный сюрприз в виде взыскания недоимки по единому налогу, пени и штрафа за неправильно рассчитанный налог. Это, разумеется, значительно снижает привлекательность в целом хорошо задуманной упрощённой системы налогообложения.

Жаль, конечно, что изучение трудов Гегеля не входит в программу подготовки налоговых кадров. Иначе бы они знали, что «Усложненный сбор является бесполезным притеснением, он только увеличивает тяжесть налога, не давая никаких преимуществ правительству».