Учет затрат на производство строительно-монтажных работ

ББК 65.052.231

Р. А. Набиев

Астраханский государственный технический университет

УЧЕТ ЗАТРАТ

НА ПРОИЗВОДСТВО СТРОИТЕЛЬНО-МОНТАЖНЫХ РАБОТ

В процессе предпринимательской деятельности любое предприятие (организация) несет денежные затраты, состав которых зависит от многих факторов: организационно-правовой формы хозяйствования, отраслевой принадлежности, финансовой и учетной политики, а также установленных законодательно правил и принципов поведения предприятий в налоговой, кредитной, страховой и фондовой сферах. От уровня затрат зависит эффективность производства, размер денежных накоплений, прибыли и т. д.

Исходя из экономического содержания, все денежные расходы можно разделить на три группы.

К расходам, не связанным с извлечением прибыли, относятся расходы потребительского характера, на благотворительные и гуманитарные цели, поощрительные выплаты работникам предприятия, отчисления в негосударственные страховые и пенсионные фонды, на развитие социальнокультурной сферы и политику. Затраты этого типа могут опосредованно влиять на доходность компании, формируя ее имидж.

К принудительным расходам относятся налоги и налоговые платежи, отчисления в государственные внебюджетные фонды, расходы по обязательному страхованию, созданию резервов, штрафные санкции.

Расходы, связанные непосредственно с извлечением прибыли, включают в себя материальные затраты, затраты на оплату труда, накладные расходы, инвестиции.

Себестоимость продукции - один из основных экономических показателей, характеризующих производственно-хозяйственную деятельность предприятия. Величина себестоимости продукции влияет на формирование прибыли, фондов и резервов и, соответственно, на налогообложение. Чем больше сумма прибыли, тем больше сумма налога, уплачиваемого предприятием в бюджет, поэтому государство регламентирует состав и уровень расходов, включаемых в себестоимость продукции.

Перечень затрат, включаемых в себестоимость продукции, установлен Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли (утверждено постановлением Правительства РФ от 05.08.92 № 552).

Положением о составе затрат предусмотрено, что себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.

Под себестоимостью строительных работ понимаются затраты строительной организации на их производство и сдачу заказчику.

Классификация затрат, включаемых в себестоимость строительных работ

Себестоимость работ, выполненных строительной организацией собственными силами, складывается из затрат, связанных с использованием в процессе производства материалов, топлива, энергии, основных средств, трудовых ресурсов, а также других затрат.

Затраты на производство строительных работ включаются в себестоимость работ того календарного периода, к которому они относятся, независимо от времени их возникновения.

С этой целью затраты на производство работ подразделяются:

- на текущие, т. е. постоянные производственные затраты;

- единовременные, т. е. однократные или периодически производимые.

Все расходы организации, зависящие от изменения объемов выполненных работ, можно подразделить на постоянные и переменные расходы.

Расходы, не зависящие непосредственно от объема строительных работ, удельный размер которых в себестоимости при увеличении объема работ будет сокращаться, а при уменьшении - увеличиваться, относятся к постоянным расходам.

Например, содержание аппарата управления обходится строительной организации в 2 млн руб. при объемах работ собственными силами 20 млн руб. Это означает, что доля затрат на управление складывается на уровне 10 % (2 • 100 : 20). Рассмотрим две ситуации: первая - строительная организация выполнила объем работ в 22 млн руб.; вторая - сократила объем работ до 18 млн руб. Содержание аппарата управления в обоих случаях обходится в 2 млн руб. Однако при первом варианте доля постоянных расходов в затратах снизится и составит 9,09 % (2 • 100 : 22), а во втором случае - возрастет до 11,1 % (2 • 100 : 18). При этом следует учитывать, что в первом варианте затраты на содержание аппарата управления компенсируются при выполнении объема работ 20 млн руб., а дополнительный объем в 2 млн руб. (22 - 20) выполняется как бы «бесплатно» с точки зрения этой части накладных расходов, т. е. возникает экономия затрат.

Расходы, изменяющиеся пропорционально росту (снижению) объема выполняемых строительных работ, относятся к переменным расходам.

Затраты, в зависимости от способов их включения в себестоимость работ, подразделяются на прямые и косвенные (накладные).

Под прямыми затратами понимаются расходы, связанные с производством строительных работ, которые можно прямо и непосредственно включать в себестоимость конкретных строительных объектов. Величину прямых затрат можно определить по формуле

Пз = М + З + А,

где Пз - прямые затраты на осуществление строительно-монтажных работ; М - стоимость используемых непосредственно при выполнении строительных работ материалов, строительных конструкций, деталей, топлива,

электроэнергии, пара, воды и т. п. Эти затраты определяются исходя из стоимости приобретения ресурсов; расходов на их доставку; заготовительно-складских расходов; с учетом оплаты процентов за кредит, предоставляемый поставщиком в соответствии с договором подряда; наценок и комиссионных вознаграждений, уплаченных снабженческим организациям. Следует отметить, что стоимость приобретения материальных ресурсов определяется по действующим ценам без налога на добавленную стоимость; З - расходы на оплату труда производственных рабочих и работников из числа линейного персонала в случае включения их в состав бригад, занятых непосредственно на строительных работах. В состав этих издержек также включаются: стоимость продукции, выделяемой в порядке натуральной оплаты работникам; выплаты стимулирующего характера (премии, надбавки и пр.); компенсации, связанные с режимом работы и условиями труда; оплата очередных и дополнительных отпусков и т. д.; А - расходы на содержание и эксплуатацию строительных машин и механизмов, которые включают в себя амортизационные отчисления на полное восстановление строительных машин и механизмов и других производственных основных фондов; арендную плату за пользование арендованной техникой в размерах, установленных договором; затраты на техническое обслуживание, издержки на ремонт; оплату труда рабочих, занятых управлением строительными машинами и механизмами; расходы на топливо, энергию и другие эксплуатационные ресурсы и некоторые другие издержки.

Под накладными (косвенными) затратами понимают расходы, связанные с организацией и управлением производством строительных работ, относящихся к деятельности строительной организации в целом.

Накладные (косвенные) издержки включают в себя:

- административно-хозяйственные расходы, предусматривающие оплату труда административно-хозяйственного персонала, отчисления на социальные нужды (на государственное социальное и медицинское страхование, пенсионное обеспечение, в государственный фонд занятости населения и т. д.), содержание канцелярии, командировки и т. д.;

- затраты на обслуживание работников строительства, включающие в себя расходы на подготовку и переподготовку кадров, на обеспечение необходимых санитарно-гигиенических и бытовых условий, издержки на охрану труда и технику безопасности и т. д.;

- расходы на организацию работ на строительных площадках, включающие в себя издержки, связанные с износом и ремонтом малоценных и быстроизнашивающихся инструментов и производственного инвентаря, используемых в производстве подрядных работ и не относящихся к основным доходам; содержание пожарной и сторожевой охраны; расходы по проектированию производства работ и т. д.;

- прочие накладные затраты, включающие в себя платежи по обязательному страхованию имущества строительной организации; платежи по кредитам банка в пределах ставки, установленной законом; расходы, связанные с рекламой и т. д.;

- издержки, не учитываемые в нормах накладных расходов, но относимые на их счет. Сюда могут быть включены пособия в связи с потерей трудоспособности из-за производственных травм, выплачиваемые работникам на основании судебных решений; налоги, сборы, платежи и другие обязательные отчисления (налог на пользователей автомобильных дорог, плата за землю и т. п.); возмещаемые заказчикам строек расходы за счет прочих затрат, относящихся к деятельности подрядчика, и другие издержки.

Себестоимость строительно-монтажных работ (СМА) Сс определяется по формуле

Сс = Пз + Нр,

где Пз - прямые затраты; Нр - накладные расходы.

В строительстве используются показатели сметной (определенной в сметах), плановой (рассчитанной строительной организацией с учетом конкретных условий) и фактической (реально сложившейся на строительной площадке) себестоимости строительно-монтажных работ (СМР).

Сметная себестоимость СМР: понятие и назначение. Сметная себестоимость определяется проектной организацией в ходе составления необходимого комплекса проектных документов по сметным нормам и ценам в масштабе, действующем на момент ее расчета.

Она является базой для расчета плановой себестоимости строительно-монтажных работ и позволяет, с одной стороны, строительной организации прогнозировать предварительно уровень своих будущих затрат, а с другой стороны, заказчику - оценить пределы (рамки), в которых может осуществляться торг с подрядной строительной организацией.

И наконец, сметная себестоимость является основным показателем, по которому государственные органы налогообложения контролируют прибыльность конкретной сделки строительной организации.

Плановая себестоимость СМР: понятие, назначение, порядок определения. Плановая себестоимость строительно-монтажных работ представляет собой прогноз величины затрат конкретной строительной организации на выполнение определенного комплекса строительномонтажных работ. Другими словами, целью планирования себестоимости строительно-монтажных работ является определение величины затрат на производство работ в установленные договорами сроки на строительство при наиболее рациональном и эффективном использовании реально находящихся в распоряжении организации строительных машин, механизмов и их производственных ресурсов, соблюдении правил технической эксплуатации основных фондов и обеспечении безопасных условий труда.

Кроме того, расчетная (плановая) себестоимость используется строительной организацией для определения прибыли и возможностей своего производственного и социального развития, построения внутрипроизводственного хозяйственного расчета своих структурных подразделений и для других целей.

Планирование себестоимости строительно-монтажных работ ведется строительными организациями самостоятельно и является составной частью их бизнес-плана.

Порядок и методы планирования себестоимости строительных работ каждая строительная организация может устанавливать самостоятельно, исходя из условий своей деятельности. При этом плановая стоимость работ может рассчитываться как по отдельным объектам, так и по подрядным договорам и даже на производственную программу в целом.

Плановая себестоимость СМР может быть определена техникоэкономическим расчетом по статьям затрат на основе плана мероприятий повышения технического и организационного уровня производства по сравнению с предусмотренным в проектно-сметной документации.

Точность расчета плановой себестоимости тем выше, чем более дробными являются рассчитываемые мероприятия.

Фактическая себестоимость СМР: понятие, назначение, порядок определения. Фактическая себестоимость строительно-монтажных работ -это сумма издержек (затрат), произведенных конкретной строительной организацией в ходе выполнения заданного комплекса работ в сложившихся условиях производства.

Целью учета фактической себестоимости строительных работ является своевременное, полное и достоверное отражение фактических затрат, связанных с производством и сдачей работ заказчику по видам и объектам строительства, выявление отклонений от ожидаемых значений, а также контроль за использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Кроме того, данные учета себестоимости строительных работ используются в процессе анализа для выявления внутрипроизводственных резервов, а также при определении фактических финансовых результатов деятельности строительных организаций и их подразделений.

Учет затрат на производство строительных работ ведется бухгалтерией строительного предприятия чаще всего «позаказным» методом, при котором объектом учета является отдельный заказ, открываемый на каждый объект строительства (или вид работ) в соответствии с договором, заключенным заказчиком. Для каждого заказа ведется учет затрат нарастающим итогом до окончания выполнения работ. Этот метод в настоящее время является основным.

Для строительных организаций, выполняющих однородные специальные виды работ (например, осуществляющих дорожное строительство) или ведущих строительство однотипных объектов с незначительной продолжительностью строительства (например, серийное строительство коттеджей), допускается использовать метод накопления затрат за определенный период с применением нормативного метода учета используемых ресурсов. В этом случае себестоимость сданных заказчику строительных работ определяется расчетным путем исходя из удельного веса фактических затрат по производству работ, находящихся в незавершенном производстве, и отношения их договорной стоимости к договорной стоимости сдаваемых работ.

Учет затрат на производство осуществляется на основе первичной учетной документации, составляемой с обязательным копированием, обеспечивающим учет по объектам строительства и вид работ.

Основной целью любой предпринимательской деятельности (в том числе и в отрасли «Капитальное строительство») является прибыль как источник финансовых ресурсов для развития производства и удовлетворения потребностей владельцев производства и государства в целом.

Как известно, прибыль (или убыток) от строительно-монтажных работ (или иной предпринимательской деятельности) определяется как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) в действующих ценах (без налога на добавленную стоимость и акцизов) и затратами на ее производство и реализацию, т. е. ее себестоимостью.

Выручка напрямую зависит от уровня цен, сложившихся на рынке. Конкретное предприятие мало влияет на состояние рынка и, следовательно, на ожидаемую величину выручки.

Уровень себестоимости продукции в значительной мере определяется предприятием-производителем. Разумеется, в основе стоимости издержек производства лежат объективные факторы: потребность в сырье, механизмах, рабочей силе, сложившийся уровень цен на эти ресурсы. В то же время на себестоимость продукции существенно влияет рациональное и эффективное использование этих ресурсов.

Следовательно, борьба предприятия за снижение издержек на производство своей продукции является важнейшим путем повышения экономической отдачи от производства, роста конкурентоспособности предприятия.

Основными путями снижения затрат на строительно-монтажные работы являются:

- уменьшение затрат на строительные материалы и конструкции;

- рост производительности труда;

- сокращение продолжительности строительства;

- рост выработки рабочих в сравнении со сметной;

- снижение уровня накладных расходов от уменьшения удельного веса основной заработной платы рабочих.

Определение размера снижения себестоимости СМР по крупным элементам планируемых издержек может быть осуществлено в следующем порядке:

а) снижение себестоимости СМР (См %) как следствие уменьшения затрат на строительные материалы и конструкции можно рассчитать по формуле

где Ум. о - удельный вес затрат на материалы и конструкции, данный материал или вид конструкции) в процентах к сметной стоимости всех строительно-монтажных работ; Ур, Уц - соответственно процент снижения нормы расхода и цены материалов и конструкций (данного материала или вида конструкций);

100-100

б) уменьшение расходов на эксплуатацию строительных машин на планируемый период (Смех, %) можно прогнозировать исходя из планируемого повышения норм выработки машин по формуле

У П Р

У-Ч мех. о у. п мех /Л \

мех“ (100+Рмех) 100 ’

где Умех. о - уровень расходов на эксплуатацию строительных машин в общей стоимости выполненных работ, %; Пу. п - доля условно-постоянных расходов на эксплуатацию строительных машин в общей стоимости работ, %; Рмех - планируемый процент увеличения выработки машин.

Эту формулу можно использовать для оценки затрат как в целом по производственной программе работ, так и, например, при оценке изменения себестоимости в случае замены отдельной машины;

в) снижение себестоимости строительно-монтажных работ за счет роста производительности труда (СЗ, %) происходит лишь при опережении этим показателем темпов роста заработной платы. Расчет производится по формуле

1 -

И

З и

п. ту

И

Уз.п,

где Из. п - рост заработной платы в сравнении с заложенной в сметах, %; Ип. т -рост производительности труда в сравнении с предусмотренными в смете, %; Уз. п - удельный вес заработной платы в себестоимости строительномонтажных работ, %.

Сокращение продолжительности строительства вызовет уменьшение накладных расходов (Сп) на величину

Сп = КпНн. р

Т ^

1 _ пл

Т

н /

где Кп - доля условно-переменной (зависящей от продолжительности строительства) составляющей накладных расходов; Нн. р - величина накладных расходов в процентах к себестоимости работ; Тпл, Тн - плановая и нормативная продолжительность строительства.

Рост выработки рабочих в сравнении со сметной снизит накладные расходы на величину

С = КвНн. р

( В ч\ 1 Впл

В„.

где Кв - коэффициент, определяющий долю накладных расходов, зависящих от выработки; В^ - средняя выработка одного рабочего по плану; Всм -средняя выработка одного рабочего по смете.

Снижение уровня накладных расходов от уменьшения удельного веса основной заработной платы рабочих (СЗ) можно определить по формуле

Сз = КзНн. р

1 -

З

пл

где КЗ - коэффициент, определяющий долю накладных расходов, зависящих от удельного веса основной заработной платы; Нн. р - величина накладных расходов в процентах к себестоимости работ; Зпл - удельный вес заработной платы по плану; Зсм - удельный вес основной заработной платы по смете.

Коэффициенты Кп, Кв, Кз, входящие в состав трех последних формул, определяются для каждой строительной организации исходя ее особенностей. Ориентировочно можно принять Кп = 50, Кв = 16, Кз = 22 % от общей суммы накладных расходов.

В строительной организации могут применяться и другие мероприятия по снижению себестоимости СМР, например, за счет повышения уровня механизации работ, снижения удельного веса запасов и т. д.

Получено 6.06.06

см у

THE ACCOUNT OF EXPENSES FOR MANUFACTURE OF CIVIL AND ERECTION WORKS

R. A. Nabiev

The production efficiency, the size of monetary accumulation depends on a level of expenses, the profit, etc. On the assumption of the economic maintenance, all monetary outlay can be divided into three groups: the charges connected to extraction of the profit; the charges which have not been connected to extraction of the profit; compulsory charges. The cost price of production is one of the basic economic parameters, describing industrial-economic activities of the enterprise. The cost price of civil work is understood as expenses of the building organization for their manufacture and delivery to the customer. The account of expenses for manufacture is carried out on the basis of the primary registration documentation made with obligatory copying, providing the account on objects of construction and a kind of works.