Эффективность реализации налогового потенциала Северо-Кавказского федерального округа: анализ, приоритеты роста

47 (185) - 2013

Налоги и налогообложение

УДК 336.22: 332.1

эффективность реализации налогового потенциала северо-кавказского федерального округа: анализ, приоритеты роста

В. В. РОЩУПКИНА,

кандидат экономических наук, доцент кафедры денежного обращения и кредита

E-mail: kluvil@rambler. ru Северо-Кавказский федеральный университет,

Ставрополь

Ситуация в бюджетно-налоговом обеспечении субъектов Северо-Кавказского федерального округа типична для субъектов Российской Федерации в целом. В регионах с более развитыми налоговым потенциалом и налоговой базой имеются возможности аккумуляции в бюджете собственных налоговых доходов, поэтому бюджетно-налоговая политика должна быть направлена на укрепление, развитие и увеличение налогового потенциала.

Ключевые слова: налоговый, потенциал, республика, федеральный, регион, бюджетный.

Перспективы укрепления российской бюджетно-налоговой системы неразрывно связаны с формированием модели бюджетного федерализма. Единственно возможной целевой ориентацией этой модели может стать компромисс интересов Федерации и ее субъектов, основанный на обеспечении условий саморазвития территорий, что и должно быть положено в основу бюджетного реформирования.

В связи с этим на первый план выходит проблема оценки возможности регионов приносить все больше доходов в бюджетную систему страны. Для характеристики этого ресурса уже на протяжении

нескольких лет используется налоговый потенциал регионов.

Исследования показали, что параметрами налогового потенциала могут быть как показатели экономического дохода территории, характеризующие ее налоговую базу, так и собственно показатель относительного бюджетного дохода.

По данным межрегиональной инспекции ФНС России по Северо-Кавказскому федеральному округу (СКФО), за 2012 г. задолженность по налоговым платежам в бюджетную систему увеличилась почти на 12 млрд руб.

Необходимо отметить отрицательную динамику выполнения налоговых обязательств в 2008— 2012 гг. в Республике Карачаево-Черкесия по всей анализируемой группе налогов, причиной чего стало неблагоприятное положение крупнейших налоговых агентов региона: ОАО РАПП «Кавказ-мясо», ООО «Меркурий-3», ЗАО «Мукомол», ООО «Сатурн», ООО «Хладокомбинат», ООО «Висма-Архыз».

Сложная ситуация при выполнении налоговых заданий наблюдается и в Республике Северная Осетия — Алания. Начиная с 2010 г. стремительно

Налоги и налогообложение

47 (185) - 2013

растет недоимка по налоговым платежам и, следовательно, падает потенциал их собираемости. Долги по налогам в бюджетную систему таких крупнейших предприятий, как «Владводосток», «Владэнерго», «Теплосети», в сумме превышают 900 млн руб.

Говоря о наращивании величины налоговых поступлений по отраслям экономики, необходимо сказать о неизбежном росте налоговой нагрузки. За 2012 г. в промышленности она увеличилась по сравнению с 2010 г. на 0,2 п. п. и составила 10,5 %. Это можно объяснить тем, что налоговая нагрузка в топливной промышленности стала больше на 7,9 п. п., в деревообрабатывающей и целлюлозно-бумажной — на 2,1 п. п., в машиностроении и металлообработке — на 2,0 п. п., в химической и нефтехимической промышленности — на 0,7 п. п. и в легкой промышленности — на 0,1 п. п.

За 2012 г. мобилизовано 100,5 млрд руб. налогов, сборов и иных обязательных платежей в бюджетную систему Российской Федерации (включая поступления от налога на добавленную стоимость (НДС) и в государственные внебюджетные фонды) от регионов, входящих в Северо-Кавказский федеральный округ, при темпе роста поступлений 77,0 %, что на 29,9 млрд руб. меньше, чем за 2011 г. (по России — 94,5 %).

При этом обязательных платежей, зачисляемых в консолидированный бюджет Российской Федерации, в 2012 г. поступило от СКФО 96,8 млрд руб. с темпом роста 112,8 %, или на 11,0 млрд руб. больше, чем в 2011 г. (темп по России — 122,6 %). Во всех субъектах округа отмечается положительная динамика поступлений, за исключением Чеченской Республики (96,7 %).

Основная доля доходов консолидированного бюджета Российской Федерации по регионам СКФО (79,4 %, по России — 88,4 %) в 2012 г. формировалась за счет поступлений следующих бюджетообразующих налогов: НДС — 9,2 млрд руб. при темпе роста 95,4 % (темп по России — 112,9 %), доля платежей — 10,7 % от общего объема поступлений (по России — 17,3 %); налог на доходы физических лиц — 35,3 млрд руб. с темпом роста 107,7 % (по России — 107,5 %) и долей — 40,7 % (по России — 23,3 %); налог на прибыль организаций — 17,4 млрд руб. с темпом роста — 122,7 % и долей 20,2 % (по России — 23,2 %); акцизы по подакцизным товарам, производимым на территории РФ, — 5,3 млрд руб. с темпом роста 106,8 % и долей

6,2 % (по России — 5,8 %); платежи за пользование природными ресурсами — 1,4 млрд руб. при темпе роста 95,4 % (темп по России — 133,3 %).

В федеральный бюджет поступило доходов, администрируемых налоговыми органами, 12,4 млрд руб. со снижением на 3,9 %, или на 507,0 млн руб. (рост по России — 26,8 %). При этом снижение темпа поступлений отмечено в Кабардино-Балкарии, Северной Осетии — Алании и Чечне.

Индикативные показатели по мобилизации налогов, сборов и иных обязательных платежей, зачисляемых в федеральный бюджет за 2012 г., в сумме 11,0 млрд руб. исполнены на 117,5 % (поступило 12,9 млрд руб.). Отмечено невыполнение индикативных показателей в Дагестане (86,5 %).

В контексте оценки налоговых возможностей субъекта Федерации необходимо учитывать двухсторонние финансовые потоки: из федерального бюджета в регион и обратно. Сравнение объемов средств, возможных к перечислению субъектами Северо-Кавказского федерального округа в федеральный бюджет и получаемых из федерального центра в виде финансовой помощи в 2012 году, представлено на рис. 1.

Доля безвозмездных поступлений в 2012 г. в структуре доходов консолидированных бюджетов субъектов Российской Федерации, входящих в состав Северо-Кавказского федерального округа, превышает 50 %, за исключением Ставропольского края (38 %). При этом в Республике Ингушетия эта доля достигает 91 %. В целом в округе доля безвозмездных поступлений в структуре доходов составляет 69 %.

В наибольшей степени зависит от финансовой помощи федерального бюджета Республика Ингушетия: доля межбюджетных трансфертов без учета субвенций в консолидированных бюджетах составила в 2012 г. 85,5 %. Степень зависимости бюджета Дагестана — 69,7 %, Карачаево-Черкесии — 62,3 %, Северной Осетии — Алании — 52,2 %, Кабардино-Балкарии — 48,3 %, Ставропольского края — 29,0 %. В среднем объем межбюджетных трансфертов без учета субвенций, приходящихся на душу населения в регионах Северо-Кавказского федерального округа в 2012 году, составил 17,7 тыс. руб., что в 2,5 раза выше среднероссийского уровня (7,1 тыс. руб.).

Бюджеты Дагестана, Ингушетии, Карачаево-Черкесии являются в большой степени дотационными. Дисбаланс между налоговым потенциалом и потенциалом бюджетных расходов вызывает

60 ООО 50 000 40 ООО 30 000 20 ООО 10 000 О

Ш

п

Рч

Для перечисления в федеральный бюджет

Поступило из федерального бюджета финансовой помощи

Сокращения: РД — Республика Дагестан, РИ — Республика Ингушетия, КБР — Кабардино-Балкарская Республика, КЧР — Карачаево-Черкесская Республика, РСО — Республика Северная Осетия — Алания, СК — Ставропольский край.

Рис. 1. Оценка потенциальных финансовых потоков между федеральным бюджетом и бюджетами субъектов СКФО в 2012 г., млн руб.

потребность в существенной финансовой помощи. За последние 10 лет объем средств федерального бюджета, ежегодно выделяемых Правительством Российской Федерации для финансовой поддержки бюджетам субъектов РФ, входящих в состав Северо-Кавказского федерального округа, существенно увеличился. Тем не менее рассматривать средства федерального бюджета в качестве основы долговременного развития Северного Кавказа невозможно в условиях сложной социально-экономической ситуации в стране.

На взгляд автора, специфика применения системы расщепления налогов в России свидетельствует о наличии негативных последствий. Компромисс интересов центра и субъектов Федерации может быть достигнут только при условии обеспечения стабильного экономического роста. Не следует забывать и то, что налоговый потенциал государства формируется регионами, поэтому проблема самодостаточности территорий остается актуальной. Объем будущих налоговых поступлений может быть достаточно большим, однако это не предполагает отсутствия потребности в финансовой помощи, поскольку значительную долю платежей регион перечислит в главный бюджет страны.

Исследования показали, что в современных экономических условиях принципиально важны способность и желание хозяйствующих субъектов влиять на формирование и реализацию налогового потенциала государства в целом и каждого конкретного региона в отдельности.

Решение задачи роста бюджетных поступлений и повышения уровня собираемости налоговых платежей требует разработки теоретико-методических подходов к количественной оценке налогового потенциала региона. Это предполагает взаимосвязь двух ключевых аспектов: определения собственно налогового потенциала (т. е. той части совокупных финансовых ресурсов, которая может рассматриваться как по -тенциальные налоговые ресурсы) и предельно допустимой налоговой нагрузки (нормы налогообложения) для отдельного региона (группы территорий) с учетом сбалансированности интересов всех участников межбюджетных отношений.

При этом налоговая активность интерпретирована как степень готовности налогоплательщиков региона выполнять бюджетно-налоговые задания в условиях высокоэффективной реализации налогового потенциала, т. е. полного использования территорией своих бюджетно-налоговых возможностей.

Фискальные усилия региональных экономических субъектов могут быть охарактеризованы через показатель результативности выполнения бюджетно-налоговых назначений К. Он выражает в процентах соотношение фактических и плановых налоговых поступлений в бюджетную систему. А степень достижения потенциального уровня налоговых доходов показывает долю реализованного налогового потенциала в общей величине рассчитанного.

К = СД / РВ, СД = НП / НПр,

где СД — степень достижения потенциального уровня налоговых доходов; РВ—результативность выполнения бюджетно-

налоговых назначений;

НП — реализованный налоговый потенциал; НПр — рассчитанный налоговый потенциал.

РВ = П / ПП, где П — фактические поступления налоговых доходов;

ПП—планируемые (утвержденные) налоговые доходы.

Налоги и налогообложение

47 (185) - 2013

Таким образом, оценка уровня налоговой активности территории лежит в интервале от нуля до 120 %. Соответственно, чем больше значение показателя, тем выше место региона в рейтинге налоговой активности и тем выше уровень его налогового потенциала (табл. 1—2).

Как видно из полученных результатов, наибольшим уровнем налоговой активности, а следовательно, и возможностью увеличения налогового потенциала обладают субъекты округа, в которых сосредоточена налоговая база и которые являются лидерами в формировании своих бюджетов собственными налоговыми источниками.

Из всех субъектов СКФО только Ставропольский край является регионом с пониженным индексом потенциала и умеренным риском. Остальные можно ранжировать таким образом:

— Республика Дагестан — регион с пониженным потенциалом и умеренным риском;

— Республика Северная Осетия — Алания — регион с незначительным индексом потенциала и высоким риском;

— Карачаево-Черкесская и Кабардино-Балкарская республики — регионы с незначительным индексом потенциала и высоким риском;

— Республика Ингушетия — с низким уровнем индекса потенциала и экстремальным риском.

В этих условиях органы власти в субъектах СКФО должны не только укреплять бюджетно-налоговую систему, но и всемерно содействовать развитию легитимной деловой активности хозяйствующих субъектов — налоговых агентов региона, совершенствовать и развивать действующее законодательство с учетом региональной специфики в рамках своей компетенции.

Организация рациональной системы управления бюджетными ресурсами и бюджетно-налогового планирования при финансировании региональных

Таблица 1

Расчет коэффициента эффективности реализации налогового потенциала по субъектам СКФО в 2012 г., млн руб.

Субъект НП НП р П ПП К, %

РД 22 630,13 23 953,59 20 829,21 20 620,92 94,48

РИ 2 704,06 3 162,70 2 750,17 2 722,67 85,33

КБР 5 436,82 6 231,67 5 418,84 5 364,66 87,24

КЧР 4 930,19 5 650,64 4 913,60 4 864,46 87,26

РСО 5 808,08 7 462,00 6 488,70 6 423,81 77,83

СК 42 404,82 46 518,61 40 450,97 40 046,46 91,15

Сокращения: РД — Республика Дагестан, РИ — Республика Ингушетия, КБР — Кабардино-Балкарская Республика, КЧР — Карачаево-Черкесская Республика, РСО — Республика Северная Осетия — Алания, СК — Ставропольский край.

Таблица 2

Рейтинговая оценка налоговой активности субъектов Северо-Кавказского федерального округа

Рейтинг Значение К, %, интерпретация Период

2002 г. 2007 г. 2012 г.

Зона А1 — высокий уровень А1++ От 110 до 120. Высокий уровень налоговой активности, достаточная степень реализации налогового потенциала

Зона А2 — средний уровень А2++ От 110 до 100. Уровень налоговой активности выше среднего, достаточная степень реализации налогового потенциала

А2+ От 100 до 90. Средний уровень налоговой активности, невысокий уровень собираемости налогов, низкая реализация налогового потенциала СК СК, РД СК, РД

А2 От 90 до 80. Удовлетворительный уровень налоговой активности, низкий уровень собираемости налогов, низкая реализация налогового потенциала РИ, КБР, КЧР, РСО РИ, КБР, КЧР, РСО РИ, КБР, КЧР

Зона В — низкий уровень В От 80 до 70. Низкий уровень налоговой активности, обусловленный низкой степенью реализации налогового потенциала РСО

ФИНАНСОВАЯ АНАЛИТИКА

проблемы и решения ' 29

потребностей должна основываться на источниках и возможностях мобилизации доходов в бюджет. В этих условиях одним из ключевых направлений бюджетно-налоговой политики регионов является выявление потенциальной способности генерировать бюджетные доходы.

Перераспределение налоговых платежей, поступающих из вышестоящих бюджетов в нижестоящие в виде трансфертов, должно носить объективный характер и стимулировать усилия получателей к мобилизации бюджетно-налоговых доходов.

С точки зрения сбалансированного развития исследуемого макрорегиона главной задачей при разработке схемы финансовых потоков является их организация наиболее рациональным для этой системы образом, что реализуется через согласование потоков между собой. При этом для улучшения бюджетно-налоговой обеспеченности макрорегиона местные стратегии развития должны включать направления, стимулирующие укрепление и расширение налоговой базы и оптимизирующие финансовые потоки региона, прежде всего бюджетно-налоговые.

Принятие решений, направленных на стимулирование и эффективное использование налогового потенциала входящих в состав СКФО субъектов предполагает, во-первых, формирование многоуровневой системы налогового планирования в округе, во-вторых, модернизацию системы управления потенциальными налоговыми возможностями макрорегиона в целом и его субъектов в частности. Представляется целесообразным включение в данную систему методов управления налоговым потенциалом, с которыми сопряжены проекты, реализуемые в округе в ходе взаимодействия субъектов.

Реализация управленческих действий в рамках налоговой стратегии предполагает поэтапное внедрение планируемых мероприятий с возможностью последующей оценки их результативности и, в случае необходимости, корректировки (рис. 2).

Предлагаемые дополнения в налоговую стратегию опираются на следующие программные документы: Стратегия социально-экономического развития Северо-Кавказского федерального округа до 2025 года (утверждена распоряжением Правительства Российской Федерации от 06.09.2010 № 1485-р); Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2014 год и на плановый период 2015 и 2016 годов» (одобрены Правительством РФ 30.05.2013); Стратегия соци-

ально-экономического развития Республики Дагестан до 2025 года (утверждена Законом Республики Дагестан от 15.07.2011 № 38); Стратегия инновационного развития Республики Ингушетия на период до 2025 года (утверждена распоряжением Правительства Республики Ингушетия от 30.06.2012 № 433-Р); Программа социально-экономического развития Кабардино-Балкарской Республики на 2012—2015 годы (принята парламентом Кабардино-Балкарской Республики 26.04.2012); Стратегия социально-экономического развития Республики Северная Осетия — Алания до 2025 года (Закон Республики Северная Осетия — Алания от 28.12.2012 № 54-РЗ); Стратегия социально-экономического развития Ставропольского края до 2020 года и на период до 2025 года (утверждена распоряжением правительства Ставропольского края от 15.07.2009 № 221-рп).

Важным критерием правильного выбора налоговой стратегии региона является условие благо приятного ее влияния на наиболее важные элементы бюджетно-налоговой системы региона с учетом долговременного эффекта от их интенсивного развития, а не краткосрочный эффект пополнения доходной части бюджета.

С учетом специфики Северо-Кавказского федерального округа данные рекомендации включают:

а) в области повышения эффективности бюджетно-налоговой политики макрорегиона:

— формирование адекватной современной экономической ситуации бюджетно-налоговой системы макрорегиона;

— развитие внутренних интеграционных процессов (активизация функциональных связей между уровнями бюджетной системы;

— обеспечение преемственности бюджетно-налоговой политики макрорегиона и его субъектов;

— конструктивное сотрудничество налоговых органов округа и регионов, направленное на развитие налогового потенциала макрорегиона;

— соблюдение общего налогового пространства в границах макрорегиона;

— стимулирование эффекта взаимного дополнения усилий обоих уровней власти;

б) в области создания благоприятного налогового климата в федеральном округе:

— реализацию основных законодательных инициатив, связанных с либерализацией налоговых ставок и повышением эффективности работы налоговых органов;

ФИНАНСОВАЯ АНАЛИТИКА

проблемы и решения

а> о

Налоговая стратегия Северо-Кавказского федерального округа

0

Анализ сложившейся ситуации в бюджетно-налоговых системах субъектов Северо-Кавказского федерального округа,

оценка налогового потенциала

Миссия

Создание эффективной и стабильной бюджетно-налоговой системы, условий для развития налоговой базы субъектов округа, повышение качества бюджетно-налоговой политики, рост налогового потенциала

Цели

Си)

В области инновационного азвития бюджетно-налоговой, .л, системы

В области создания эффективной системы налогового планирования

В области налогового стимулирования

В части повышения налоговых доходов бюджетной системы Российской Федерации

Принципы:

1) единство и подчиненность главной цели (миссии);

2) стратегия является системой и обладает множеством составляющих ее элементов;

3) система способна возвращаться в состояние равновесия после воздействия на нее внешних возмущений;

4) стратегия обладает рациональностью организационно-правового построения;

5) главные функции и полномочия управления стратегией концентрируются на субфедеральном уровне власти

Механизм реализации

Меры, связанные с предоставлением льгот по налогу на доходы физических лиц

Меры совершенствования налогообложения торговой деятельности

Меры стабилизации налогообложения добычи полезных

ископаемых /^ТТл

_ оо

Меры совершенствования

налогообложения недвижимого имущества физических лиц

Меры совершенствования налогообложения „недвижимого имущества юридических лиц

Меры в области

акцизного налогообложения

Меры повышения эффективности налогового администрирования в налоговых органах

Актуализация регионального налогового законодательства в соответствии с изменениями федерального законодательства

Система мониторинга и корректировки стратегии

Рис. 2. Структурные компоненты налоговой стратегии Северо-Кавказского федерального округа

00 Ш

N О

ы

— формирование стабильного и гибкого правового поля функционирования бюджетно-налоговой системы;

— введение в действие эффективных законодательных и практических механизмов защиты интересов и прав налогоплательщиков;

—устранение противоречий нормативно-законодательной базы;

в) в области поддержки бюджетно-налоговой активности крупнейших налоговых агентов макрорегиона:

— усиление роли государства как гаранта поддержания благоприятного и предсказуемого нормативно-правового режима налогообложения крупных и средних налоговых агентов;

— введение иммунитета налоговых агентов в отношении вступления в силу правовых норм, ухудшающих условия налогообложения в части взаимоотношений налогоплательщиков с государством;

— формирование организационно-правовых предпосылок уменьшения налоговых рисков;

г) в области повышения эффективности использования бюджетно-налоговых ресурсов:

— использование целевых источников бюджетно-налоговых ресурсов для решения задач управления налоговым потенциалом;

— интеграцию в форме создания индикативной системы макрорегиона (федерального округа);

— проявление элементов относительной налоговой автономии субъектов федерального округа в вопросах регулирования бюджетно-налоговых потоков.

Применение бюджетно-налоговой политики активного типа наиболее благоприятно скажется на налоговом потенциале субъектов Северо-Кавказского федерального округа, поскольку ее параметры будут определять не только уровень прогнозируемых налоговых доходов региональных бюджетов, но и изменение уровня налогового потенциала территории.

Список литературы

1. Галачиева С. В. Влияние неоднородности экономического пространства на динамику развития макрорегиона / С. В. Галачиева, Ф. А. Мамбетова // Научно-технические ведомости СПбГПУ (Экономические науки) 2010. № 5 (107).

2. Керефов М. А. Стратегические императивы регионального развития Северного Кавказа / М. А. Керефов, А. А. Татуев // Вопросы экономики и права. 2011. № 5 (35).

3. Фокина О. Г. Мировой финансовый кризис и динамика налогового потенциала регионов России // Финансы и кредит. 2011. № 5 (437).

4. Фокина О. Г. Сравнительная характеристика и выбор метода оценки налогового потенциала региона / О. Г. Фокина, Л. В. Давыдова // Финансы и кредит. 2010. № 5.

Публикация годовой и квартальной отчетности

В кратчайшие сроки опубликуем отчетность Вашей организации в наших журналах. Стоимость одной публикации — 8 000 руб. за две журнальные страницы

формата А4.

Тел.: (495) 989-9610, e-mail:post@fin-izdat.ru

ФИНАНСОВАЯ АНАЛИТИКА

проблемы и решения