Совершенствование отчета о движении денежных средств в сельскохозяйственных организациях в соответствии с МСФО

УДК 631.11:657.422.1

Д.п. Соловьев, соискатель Санкт-Петербургский университет экономики и финансов

СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ОТЧЕТА О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ В СООТВЕТСТВИИ С МСФО

Рассмотрен порядок составления отчета о движении денежных средств в соответствии с МСФО. Даны рекомендации по формированию рабочего плана счетов, учетной политики предприятия для целей бухгалтерского учета, составлению пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, направленные на совершенствование отчета о движении денежных средств.

Ключевые слова: денежные эквиваленты, денежные

потоки от текущих операций, денежные потоки от инвестиционных операций, денежные потоки от финансовых операций, МСФО.

В состав годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности сельскохозяйственных организаций входит отчет о движении денежных средств, являющийся основой для анализа денежных потоков. Результаты анализа позволяют выявить причины дефицита или избытка денежных средств и определить источники их поступления и направления расходования для контроля за текущей ликвидностью и платежеспособностью сельскохозяйственного предприятия. Анализ движения денежных средств дает возможность реально оценить финансовоэкономическое состояние хозяйствующего субъекта.

Оптимальный объем денежных средств обеспечивает финансовую устойчивость и платежеспособность органи,ации, а эффективное управление денежными потоками сокращает потребность предприятия в привлечении заемного капитала. Важно отметить и то, что рационали,ация денежных потоков способствует ритмичности прои,водственно - коммерческого процесса органи,ации.

В международной практике актуальность и поле,ность информации о движении денежных средств компании были оценены в IAS 7 "Отчеты о движении денежных средств" как необходимость оценки способности компании со,давать денежные средства и их эквиваленты и ее потребностей в денежных средствах. Под денежными эквивалентами понимаются высоколиквидные финансовые вложения, которые практически не подвержены риску. Пример такого денежного эквивалента -банковский депозит до востребования.

Приказом Минфина России от 2 февраля 2011 г. N 11н утверждено ПБУ 23/2011, касающееся раскрытия информации о движении денежных средств. Основной целью ра,работчиков являлось не простое пояснение порядка ,аполнения отчета о движении денежных средств, а со,дание в российской системе бухгалтерского учета (РСБУ) документа, аналогичного международным стандартам финансовой отчетности.

В Отчете отражаются данные о фактическом поступлении и расходовании денежных средств, то есть о дебетовых и кредитовых оборотах по следующим бухгалтерским счетам:

- 50 "Касса";

- 51 "Расчетные счета";

- 52 "Валютные счета";

- 55 "Специальные счета в банках";

- 57 "Переводы в пути".

Abstract. This research studies the problem of making up an account of money movement in accordance with International Standards of Financial Accounts. It gives the recommendations to form the plan of accounts, discount policy of an enterprise for accounting purposes, to make up explanations to balance sheet and report of profits and losses. All these recommendations are supposed to improve the account of money movement.

Key words: money equivalents, money movement of current operations, money movement of investment operations, money movement of financial operations, International Standards of Financial Accounts.

Организациям разрешено самим детализировать пока,атели отчетов, включая Отчет о движении денежных средств. Если организация решит детали,ировать пока,атели финансовой отчетности, то это необходимо закрепить в учетной политике для целей бухгалтерского учета.

В учетной политике для целей бухгалтерского учета необходимо предусмотреть:

- исполь,уемые подходы для ра,граничения денежных эквивалентов от других финансовых вложений;

- способ пересчета в рубли величины денежных потоков в иностранной валюте;

- исполь,уемые подходы для свернутого представления денежных потоков;

- иные необходимые пояснения.

Поток денежных средств в отчете нужно распределить по трем направлениям - от текущих, инвестиционных и финансовых операций. Денежные потоки от текущих операций, как правило, свя,аны с формированием прибыли (убытка) от продаж. К денежному потоку от текущих операций относятся платежи налога на прибыль органи,аций, ,а исключением случаев, когда налог на прибыль органи,аций непосредственно свя,ан с денежными потоками от инвестиционных или финансовых операций. При составлении Отчета о движении денежных средств бухгалтер органи,ации сможет определить суммы налога на прибыль органи,аций в ра,ре,е видов операций.

В составе денежных потоков по текущим операциям необходимо отражать проценты по долговым обя,ательствам, не относящиеся к формированию инвестиционного актива. Проценты по долговым обя,ательствам, свя,анные с формированием инвестиционного актива, должны отражаться в составе денежных потоков от инвестиционных операций. Поэтому к счетам 66,67 необходимо предусмотреть дополнительные субсчета в рабочем плане счетов для детали,ации данных пока,ателей.

В составе денежных потоков от текущих операций также должны быть отражены денежные потоки по финансовым вложениям, приобретаемым в целях перепродажи в краткосрочной перспективе (как правило, в течение трех месяцев). Операции с финансовыми вложениями на больший срок отражаются в ра,деле денежных потоков от инвестиционной деятельности. К ним можно отнести

платежи в связи с приобретением или продажей акций, долговых ценных бумаг.

Денежные потоки от инвестиционных операций свя,аны:

- с внеоборотными активами (приобретение, выбытие, со,дание, модерни,ация, реконструкция). Сюда также включаются денежные оттоки на научноисследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;

- с финансовыми вложениями и денежными потоками, свя,анными с ними, ,а исключением финансовых вложений, которые приобретаются органи,ацией для целей перепродажи в краткосрочной перспективе.

Денежные потоки от финансовых операций - это движение денежных средств и их эквивалентов, влияющее на величину и структуру капитала органи,ации и ,аемных средств. К финансовым статьям могут быть отнесены:

- привлечение и возврат (погашение) заемных средств (кредиты, полученные ,аймы, выпуск облигаций);

- денежные потоки, свя,анные с расчетами с собственниками би,неса (выплата дивидендов, иное распределение прибыли и т.д.).

Если денежный поток не может быть однозначно отнесен к одному и, трех типов, то он классифицируется как денежный поток, относящийся к текущим операциям. Особенность такого раскрытия информации органи,ация должна будет отдельно описать в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности.

На основании Положения по бухгалтерскому учету "Информация по прекращаемой деятельности" ПБУ 16/02, утвержденного Приказом Минфина России от 02.07.2002 N 66н организация может отдельно привести пока,атели, характери,ующие движение денежных средств по прекращаемой деятельности в ра,ре,е текущей, инвестиционной и финансовой деятельности в течение текущего отчетного периода. В противном случае такая информация должна быть приведена в пояснительной,аписке.

Если у органи,ации есть дочерние ,ависимые общества, то денежные потоки между ней и такими компаниями отражаются отдельно от денежных потоков с другими лицами.

Классификация потоков по категориям деятельности обеспечивает представление

информации, по,воляющей поль,ователям оценить влияние каждого вида деятельности на финансовое положение органи,ации и на сумму денежных средств и их эквивалентов. Данная информация может также исполь,оваться для анали,а в,аимосвя,и между ука,анными категориями деятельности.

Согласно МСФО 7 организация должна составлять отчет о движении денежных средств в части представления денежных потоков по операционной деятельности, исполь,уя:

-прямой метод, в соответствии с которым раскрывается информация об основных классах валовых поступлений и валовых выплат;

-либо косвенный метод, в соответствии с которым чистая прибыль корректируется с учетом влияния неденежных операций, отложенных (начисленных) сумм по прошлым (будущим) поступлениям денежных средств по операционной деятельности, а также статей дохода (расхода), свя,анных с потоками 122

денежных средств по инвестиционной или финансовой деятельности.

МСФО 7 рекомендует органи,ациям в отчете о движении денежных средств отражать денежные потоки по операционной деятельности на основе прямого метода, так как данный метод обеспечивает предоставление той информации, которую не позволяет получить косвенный метод.

В соответствии с прямым методом информацию по основным классам валовых поступлений и валовых выплат можно получить:

либо и, учетных регистров;

либо путем корректировки пока,ателей выручки, себестоимости продаж (для финансовых организаций

- процентов и аналогичных видов доходов, расходов на выплату процентов и аналогичных видов расходов), а также прочих статей в отчете о совокупном доходе с учетом:

и,менений пока,ателей ,апасов, дебиторской и кредиторской ,адолженности по операционной деятельности;

прочих неденежных статей;

прочих статей, движение которых свя,ано с инвестиционной или финансовой деятельностью.

Согласно МСФО 7 в соответствии с косвенным методом чистый поток денежных средств по операционной деятельности определяется путем корректировки чистой прибыли (убытка) с учетом влияния:

-и,менений ,апасов, дебиторской и кредиторской задолженности по операционной деятельности;

-неденежных статей, таких как аморти,ация, ре,ервы, отложенные налоги, нереали,ованная курсовая ра,ница, нераспределенная прибыль ассоциированных органи,аций и доля неконтролируемых акционеров;

-всех прочих статей, денежные потоки по которым относятся к инвестиционной или финансовой деятельности.

В настоящее время необходимо предоставить возможность российским организациям выбирать метод составления «Отчета о движении денежных средств». Данное положение необходимо предусмотреть в ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации».

Среди факторов, которые определяют выбор того или иного метода, можно выделить два основных. Первый ,аключается в том, какой и, методов наиболее распространен на предприятиях отрасли. Нужно дать во,можность поль,ователю финансовой отчетности сопоставить данные компании и других предприятий отрасли. Второй фактор: метод должен по,волять получить более поле,ную информацию с точки зрения анализа.

Вопрос включения конкретных денежных потоков в отчет о движении денежных средств по составу в рамках соответствующего вида деятельности должен определяться организацией также исходя из практики ведения хозяйственной деятельности.

В соответствии с ПБУ 23/2011 в отчете о движении денежных средств денежные потоки отражаются свернуто в случаях, когда они характеризуют не столько деятельность организации, сколько деятельность ее контрагентов, и (или) когда поступления от одних лиц обусловливают соответствующие выплаты другим лицам. Речь идет о

косвенных налогах в составе поступлений от покупателей и ,ака,чиков, платежей поставщикам и подрядчикам и платежей в бюджетную систему РФ или во,мещении и, нее.

Сумма косвенного налога, поступившая в составе платежей от покупателей и ,ака,чиков, должна быть учтена отдельно и уменьшена на сумму НДС, фактически уплаченную в бюджет в отчетном периоде. Также в составе этих денежных потоков должна быть учтена сумма НДС, оплаченная поставщикам и подрядчикам, ,а вычетом налога, фактически во,мещенного и, бюджета в отчетном периоде. Если органи,ация ведет деятельность, не облагаемую НДС, то сумма поступлений и выплат отражается в полном объеме.

Ручная обработка такой информации представляется крайне трудоемкой и неэффективной. Необходимо в бухгалтерской программе "1С:Предприятие 8.2" предусмотреть к счетам расчетов дополнительные субсчета, на которых будет формироваться информация о суммах НДС, содержащихся в перечислениях поставщикам или в поступлениях от покупателей.

Величина денежных потоков в иностранной валюте пересчитывается в рубли по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемому Банком России на дату осуществления или поступления платежа.

Ра,ница, во,никающая в свя,и с пересчетом денежных потоков органи,ации и остатков денежных средств и денежных эквивалентов в иностранной валюте по курсам на ра,ные даты, отражается в отчете о движении отдельно от текущих, инвестиционных и финансовых денежных потоков органи,ации как влияние и,менений курса иностранной валюты по отношению к рублю.

ПБУ 23/2011 определен объем требований, которые необходимо выполнить при составлении бухгалтерской отчетности органи,ации. Среди них требование об увя,ке сумм, представленных в отчете о движении денежных средств, с соответствующими статьями бухгалтерского баланса.

При формировании годовой бухгалтерской отчетности в составе отчета о движении денежных средств и пояснений к нему необходимо будет раскрыть информацию о сумме денежных потоков, свя,анных с поддержанием деятельности органи,ации на уровне существующих объемов прои,водства, отдельно от денежных потоков, свя,анных с расширением масштабов этой деятельности. Это означает, что появится необходимость во введении дополнительных аналитических при,наков в учете для идентификации денежных потоков, связанных с текущей деятельностью органи,ации, и денежных потоков, свя,анных с расширением прои,водства. Это по,волит повысить информационную содержательность отчета о движении денежных средств для пользователей.

Если дополнительная информация по статье отчета о движении денежных средств содержится в пояснительной ,аписке, то статья должна содержать ссылку. Кроме того, организация в отчете о движении денежных средств должна раскрывать имеющиеся по состоянию на отчетную дату во,можности привлечь дополнительные денежные средства, в т.ч.:

- суммы открытых органи,ацией, но неисполь,ованных ею кредитных линий с ука,анием установленных ограничений по исполь,ованию таких кредитных ресурсов (в т.ч. суммы обязательных минимальных (неснижаемых) остатков);

- величину денежных средств, которые могут быть получены организацией на условиях овердрафта;

- полученные органи,ацией поручительства третьих лиц, не исполь,ованные по состоянию на отчетную дату для получения кредита, с ука,анием суммы денежных средств, которые может привлечь органи,ация;

- суммы ,аймов (кредитов), недополученных по состоянию на отчетную дату по ,аключенным договорам ,айма (кредитным договорам) с ука,анием причин такого недополучения.

Помимо этого, органи,ация должна раскрывать в бухгалтерской отчетности с учетом существенности следующую информацию:

- имеющиеся существенные суммы денежных средств (или их эквивалентов), которые по состоянию на отчетную дату недоступны для исполь,ования органи,ацией (например, открытые в поль,у других органи,аций аккредитивы по не,авершенным на отчетную дату сделкам) с ука,анием причин данных ограничений;

- денежные потоки от текущих, инвестиционных и финансовых операций по каждому отчетному сегменту, определенному в соответствии с ПБУ 12/2010 "Информация по сегментам", утв. Приказом Минфина России от 08.11.2010 N 143н;

- средства в аккредитивах, открытых в поль,у органи,ации, вместе с информацией о факте исполнения организацией по состоянию на отчетную дату обя,ательств по договору с исполь,ованием аккредитива. Если обя,ательства по договору с исполь,ованием аккредитива органи,ацией исполнены, но средства аккредитива не ,ачислены на ее расчетный или иной счет, то раскрываются причины и суммы не,ачисленных средств.

Данная информация позволит пользователям бухгалтерской (финансовой) отчетности принимать экономически обоснованные управленческие решения, способствующие повышению ре,ультативности деятельности сельскохозяйственного предприятия.

Литература

1. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 7 "Отчет о движении денежных средств".

2. О формах бухгалтерской отчетности организаций: Приказ Минфина России от 02.07.2010 N 66н.

3. Положение по бухгалтерскому учету "Отчет о движении денежных средств" (ПБУ 23/2011): Приказ Минфина России от 02.02.2011 N 11н.

4. Положение по бухгалтерскому учету "Учет расходов по ,аймам и кредитам" (ПБУ 15/2008): Приказ Минфина России от 06.10.2008 N 107н.

5. Авдеев В. Отчет о движении денежных средств с учетом ПБУ 23/2011 / В. Авдеев // Российский бухгалтер, 2011. - № 11. - С. 57 - 65.

6. Дружиловская, Т.Ю. Новые требования к

составлению Отчета о движении денежных средств в российских и международных стандартах / Т.Ю. Дружиловская // Международный

бухгалтерский учет. 2012. - № 1. - С. 2 - 10.

Вестник ОрелГ Ay

июнь

№3

2012

Теоретический и научно-практический журнал. Основан в 2005 году

Учредитель и издатель: Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования «Орловский государственный аграрный Университет»_______________________________________________________

Редакционный совет:

Парахи н Н.В. (председатель) Амелин А.В. (зам. председателя) Астахов С.М.

Белкин Б.Л.

Блажнов А.А.

Буяров В.С.

Гуляева Т.И.

Гури н А.Г.

Дегтярев М.Г.

Зоти ков В.И.

Иващук О.А.

Козлов А.С.

Кузнецов Ю.А.

Лобков В.Т.

Лысенко Н.Н.

Ляшук Р.Н.

Мамаев А.В.

Масалов В.Н.

Новикова Н.Е.

Павловская Н.Е.

Попова О.В.

Прока Н.И.

Савк н В.И.

Степанова Л.П.

Плыгун С.А.

Адрес редакции:

302019, г. Орел, ул. Генерала Родина, 69.

Тел.: +7 (4862) 45-40-37 Факс: +7 (4862) 45-40-64 E-mail: nichоgau@yandex.m Сайт журнала: http://ej.orelsau.ru Свидетельство о регистрации ПИ 8ФС77-21514 от 11.07.2005 г.

Специалист регионального методического центра по УДК: Служеникина А.М. Технический редактор: Мосина А.И.

Сдано в набор 4.06.2012 г. Подписано в печать 25.06.2012 г. Формат 60х84/8. Бумага офсетная. Гарнитура Таймс.

Объём 17 усл. печ. л.

Тираж 300 эк,. И,дательство Орел ГАУ, 302028, г. Орел, бульвар Победы, 19. Лицензия ЛР №021325 от 23.02.1999 г.

Журнал рекомендован ВАК Минобрнауки России для публикаций научных работ, отражающих основное научное содержание кандидатских и докторских диссертаций

Содержание номера

Научное обеспечен и е разв и ти я селекц и и сельскохозяйственных культур Парахи н Н.В., Петрова С.Н. Растительно-микробные взаимодействия как фактор

энергосбережения в растениеводстве (обзор)................................................ 2

Шп илев Н.С., Кулаг и на Н.А., Лебедько Л.В., Юхневская Л.В. Селекция как инновация в

сельскохозяйственном производстве......................................................... 8

Амел и н А.В. Морфофизиологические достоинства и недостатки современных сортов. Дальнейшие

пути их совершенствования у зернобобовых и крупяных культур............................... 10

Сандухадзе Б.И., Кочетьыгов Г.В., Рыбакова М.И., Бугрова В.В., Морозов А.А., Сандухадзе Э.К., Коровушки на М.С., Гусева Н.Ю. Сортимент озимой мягкой пшеницы для центрального

региона России с повышенным потенциалом продуктивности и качества......................... 16

Нов и кова Н.Е., Агаркова С.Н., Беляева Р.В., Голов ина Е.В., Цуканова З.Р., Сул имова Н.Н., Митькина Н.И. Влияние интрогрессии мутантных генов на формирование урожайности сортов

гороха..

20

Чекал и н Е.И., Амел и н А.В., Кондьыков И.В. Морфофизиологические параметры перспективного

зернового сорта гороха полевого для центральных регионов России............................ 27

Бобков С.В., Сучкова Т.Н. Аминокислотный состав запасных белков у диких подвидов гороха

PISUM SATIVUM L............................................................................ 30

Сокурова Л.Х. Исходный материал для селекции проса на высокую продуктивность в условиях

степной зоны Кабардино-Балкарской Республики............................................... 33

Ковтун В.И., Ковтун Л.Н. Высокопродуктивная сильная озимая пшеница универсального типа

Нива Ставрополья........................................................................... 36

Зверева Н.А., Терехи н М.В., Рукосуев Р.В., Ми щенко Л.Н., Манзюк О.В. Сравнительная характеристика технологических, биохимических качеств ,ерна яровой пшеницы дальневосточной

селекции................................................................................... 38

Фесенко А.Н., Б и рюкова О.В., Ш и пули н О.А., Фесенко И.Н. Перспективы использования

мутации DETERMINATE FLORET CLUSTER в селекции гречихи...................................... 41

Зубарева К.Ю., Павловская Н.Е. Связь устойчивости гороха PISUM SATIVUM L. к гороховой

зерновке BRUCHUS PISORUM L. с содержанием фенольных соединений............. 44

Лихачёв Б.С., Якушева А.С., Новик Н.В. Перспективы развития проростковой селекции

люпина..................................................................................... 47

Стебакова Е.Н., Амел и н А.В. Морфофизиологические параметры перспективного сорта бобов для

ЦЧР РФ как цели селекции................................................................... 51

Корн и енко Н.Н., Бобков С.В., Кондьыков И.В., Бутр и мова Н.А. Компонентный состав запасных

белков линий гороха с многоцветковым апикальным цветоносом................................. 56

Сел и хова Т.Н., Бобков С.В. Компонентный состав запасных белков образцов диких таксонов

гороха.

59

Агаркова С.Н., Беляева Ж.А., Голов и на Е.В., Беляева Р.В., Коломейченко А.С., Коломейченко В.В. Эколого-генетический контроль формирования корневой системы и надземных

органов различных морфотипов люпина узколистного.............................................. 62

Б и рюкова О.В., Фесенко А.Н., Ш и пул и н О.А., Фесенко И.Н. Потенциал ремонтантности и

плодообразования сортов гречихи различного морфотипа.......................................... 65

Петрова С.Н., Мо и сеенко Ю.В. Эффективность взаимодействия сортов люпина узколистного с

полезной почвенной микрофлорой................................................................ 69

Князев С.Д., Заруб и н А.Н, Андри анова А.Ю. Динамика обновления и направления

совершенствования сортимента чёрной смородины в России.................................. 72

Седов Е.Н., Макарки на М.А., Серова З.М. Производственно-биологическая характеристика

иммунных к парше сортов яблони ВНИИСПК........................................................ 78

Корнеева С.А., Седов Е.Н. Выращивание колонновидных сортов яблони при различных

технологиях................................................................................... 82

Красова Н.Г., Галашева А.М., Голышк и на Л.В., Янчук Т.В. Влияние низких температур на

некоторые физиолого-биохимические показатели сортов яблони различной зимостойкости............ 86

Долженко Т.В. Метаболиты актиномицетов для защиты сада от вредителей.......................... 91

Азаматов М.А. Результаты сортоизучения айвы в степной зоне Кабардино-Балкарии................. 94

Леон ичева Е.В., Ветрова О.А., Мотылёва С.М., Мертви щева М.Е. Сортовые особенности накопления свинца и никеля растениями ,емляники садовой в условиях техногенного

загрязнения................................................................................... 97

Эконом и чески е аспекты разв и ти я аграрного про изводства Попова И.В. Современное состояние и проблемы развития малых форм хозяйствования Иркутской

области....................................................................................... 101

Жарави на О.М. Методика оценки результативности руководителей в сельскохозяйственных

организациях (на примере Кировской области)................................................... 108

Т и таренко В.В., Звяг и нцева Ю.А. Стратегическое управление техническим развитием

предприятий АПК............................................................................... 112

Логв нская Н.М. Экономическое содержание и особенности составления учетной политики

коммерческого банка........................................................................... 116

Соловьев Д.П. Совершенствование отчета о движении денежных средств в сельскохозяйственных

организациях в соответствии с МСФО............................................................ 121

Бор сов М.Ю., Нов кова Н.Н. Состояние и тенденции ра,вития рынков сельскохо,яйственной

продукции на основе математических моделей.................................................... 124

Дерунова Е.А. Развитие планирования и координации фундаментальных и прикладных научных

исследований в аграрном секторе экономики..................................................... 126

Мамаева Г.Н. Влияние ,аконодательных новаций на современное состояние рынка аудиторских услуг в России................................................................................ 131

© ФГБОУ ВПО Орел ГАУ, 2012