Налоговые доходы и налоговый потенциал региона

УДК 336.2

© Н.М. Полянская Налоговые доходы и налоговый потенциал региона

Рассмотрена социально-экономическая сущность и роль налогов, проанализирована структура фактически мобилизованных налоговых доходов консолидированного бюджета Республики Бурятия в динамике за 2011-2013 гг. Изложены понятие, содержание налогового потенциала территории и методические основы его количественной оценки.

Ключевые слова: налоги, налогообложение, налоговые доходы, налоговый потенциал территории.

N.M. Polyanskaya Tax revenues and taxpotential of the region

We consider the socio-economic nature and the role of taxes, analyzed the structure actually mobilized tax revenues of the consolidated budget of the Republic of Buryatia in dynamics for 2011-2013. Presented the concept, content-building tax territory and methodical bases its quantification.

Keywords: taxes, tax, tax revenues, tax potential territory.

В последние десятилетия в регионах России с их растущими хозяйственными потребностями и расширением экономических, социальных и других функций государства обостряется объективная проблема увеличения расходов государства. Вместе с тем рост расходов требует компенсации их в виде доходных источников, аккумулируемых в бюджетах всех уровней. Около половины (и более) в доходной части бюджета любой территории занимают налоги. Они выступают инструментом реализации расходных обязательств государства, а через них - потребностей общества. Как экономико-правовое явление налоги выражают взаимоотношения государства и местного самоуправления с хозяйствующими субъектами (юридическими и физическими лицами) в процессе общественного воспроизводства. Согласно действующему законодательству РФ, цель этих взаимоотношений заключается в финансовом обеспечении деятельности государства и муниципальных образований, что осуществляется посредством взимания в установленном порядке налогов и сборов [3].

В современных государствах, в том числе и в России, налоговые платежи играют решающую роль в обеспечении условий для управления государством, а также его административно-территориальными образованиями. При этом спецификой структуры доходов большей части консолидированных бюджетов субъектов РФ является преобладание не налоговых доходов, а сумм финансовой помощи (безвозмездных поступлений) из федерального бюджета, что обусловлено сложившимся бюджетно-налоговым федерализмом в нашей стране, который, в свою очередь, характеризуется высокой степенью централизации как доходов, так и расходов в федеральном бюджете. На такой характер бюджетно-налогового федерализма влияет множество факторов, в частности, исторические особенности развития национальной экономики России, высокая степень экономической дифференциации территорий, необходимость централизованного перераспределения стоимости ВВП и национального дохода, сложившиеся и закрепившиеся традиции в системе государственного финансового менеджмента и др. Поэтому собственный доходный (в том числе налоговый) потенциал большинства консолидированных бюджетов субъектов РФ настолько невелик, что он не в состоянии обеспечить достаточность финансовых ресурсов для полноценного выполнения всех функций государства и муниципальных образований территории. Таблица 1 содержит данные о составе и структуре фактически мобилизованных доходов консолидированного бюджета Республики Бурятия за 2011-2013 гг.

За рассматриваемый период абсолютная сумма налоговых доходов возросла, в то время как их доля в общей величине доходов консолидированного бюджета республики снизилась с 45,5% (2011 г.) до 45,2% (2013 г.). Абсолютный прирост налоговых доходов в 2013 г. составил +3182128 тыс. р., относительный +15,6% к уровню 2011 г.

В структуре доходов консолидированного бюджета Бурятии из числа налогов за все три рассмотренных года преобладают НДФЛ (19,6% -2011 г., 21,2% - 2012 г., 21,7% - 2013 г.), а также налог на прибыль организаций (12,7% - 2011 г., 11,1% - 2012 г. и 8,9% - 2013 г.). Доля всех остальных налогов в бюджетной системе республики незначительна и не превышает 15,0%.

Таблица 1

Структура исполненных доходов консолидированного бюджета Бурятии*

Показатели 2011г. 2012г. 2013г. Прирост 2013 к 2011г.

Тыс. р. % к итогу Тыс. р. % к итогу Тыс. р. % к итогу Абс., тыс. р. Отн.,%

ДОХОДЫ, всего в том числе: 44754327 100,0 47273181 100,0 52001459 100,0 +7247132 +16,2

НАЛОГОВЫЕ ДОХОДЫ!, всего из них: 20346054 45,5 22263648 47,1 23528182 45,2 +3182128 +15,6

Налог на прибыль организаций 5694150 12,7 5259556 11,1 4639637 8,9 -1054513 -18,5

Налог на доходы физ.лиц 8750688 19,6 10010038 21,2 11293755 21,7 +2543067 +29,1

Акцизы 2118342 4,7 2320951 4,9 2164544 4,2 +46202 +2,2

НДПИ 427095 1,0 468687 1,0 429734 0,8 +2639 +0,6

Сборы за пользование объектами животного мира и объектами водных биоресурсов 3585 0,0 3863 0,0 4027 0,0 +442 +12,3

Налог, взимаемый по УСН 789463 1,8 1054335 2,2 1133544 2,2 +344081 +43,6

ЕНВД 452195 1,0 501878 1,1 533408 1,0 +81213 +17,9

ЕСХН 7628 0,1 8129 0,0 8560 0,0 +932 +12,2

Налог, взимаемый в связи с применением патентной системы налогообложения - - - - 15307 0,1 +15307 +100,0

Налог на имущество организаций 1091600 2,4 1640728 3,5 2175107 4,1 +1083507 +99,3

Транспортный налог 192195 0,4 261238 0,6 357930 0,7 +165735 +86,2

Налог на игорный бизнес 2 0,0 660 0,0 957 0,0 +955 в 479 раз

Земельный налог 525659 1,1 560411 1,1 562813 1,1 +37154 +7,1

Налог на имущество физ.лиц 9989 0,1 35231 0,1 55712 0,1 +45723 +457,7

Государственная пошлина 283129 0,6 136710 0,3 151603 0,3 -131526 -46,5

Задолженность и перерасчеты по отмененным налогам, сборам и иным обязательным платежам 335 0,0 1233 0,0 1544 0,0 + 1209 +360,9

НЕНАЛОГОВЫЕ ДОХОДЫ 1721545 3,8 1546496 3,3 1519470 2,9 -202075 -11,7

БЕЗВОЗМЕЗДНЫЕ ПОСТУПЛЕНИЯ 22686728 50,7 23463037 49,6 26953807 51,9 +4267079 +18,8

*рассчитано по данным сайта http://minfinrb.ru/ [6]

Удельный вес всех налоговых доходов в консолидированном бюджете Бурятии в среднем за 2011-2013гг. составил 45,9%. На безвозмездные поступления из федерального бюджета приходится в среднем 50,7% от общей суммы доходов бюджета, на неналоговые доходы - в среднем 3,4%.

Таким образом, в настоящее время доходообразующая роль налоговых доходов в бюджетной системе республики сравнительно ниже роли дотаций, получаемых из федерального бюджета. Как уже было отмечено, такое положение дел объясняется невысоким налоговым потенциалом территории и, как следствие, - высокой степенью финансовой зависимости от вышестоящего бюджета. В целом данная проблема носит системный характер и связана со сравнительно низким уровнем развития промышленности, сельского хозяйства и туризма в регионе, а также с невысоким уровнем жизни населения, который, как известно, формирует налоговую базу по НДФЛ, транспортному налогу, земельному налогу и налогу на

имущество физических лиц. Базы по другим налогам так же зависят от уровня экономического потенциала и социально-экономического развития территории.

Безусловно, основу финансового состояния и финансового благополучия территории составляет достаточная совокупная налоговая база данной территории. Совокупная налоговая база влияет на возможности аккумулирования налоговых доходов государства и муниципальных образований. Указанные возможности в науке и практике принято называть налоговым потенциалом (или налогоспособностью) территории. От величины налогового потенциала зависит размер доходов соответствующего бюджета, что, в свою очередь, во многом определяет характер и темпы социально-экономического развития данной территории.

Налоговый потенциал территории - многогранное системное явление, зависящее от региональных особенностей и условий хозяйствования, а также от ресурсно-сырьевого, демографического, инновационного, производственного и других потенциалов. Можно утверждать, что налоговый потенциал относится к числу основных макроэкономических явлений. От размера налогового потенциала территории и степени его реализации практически всецело зависит качество и количество предоставления государством общественных благ всем членам общества.

Понятие налогового потенциала является достаточно новым для современной национальной и региональной экономики. В российской экономической науке данное понятие и данный показатель стали применяться с середины 1990-х гг. и их появление в первую очередь было обусловлено практическими потребностями, связанными с выявлением налоговых возможностей государства и регионов, определения налоговой активности отдельных территорий, необходимостью выработки методики выравнивания уровней бюджетной обеспеченности регионов. Впервые понятие налогового потенциала в России появилось в 1993 г. в издании Всемирного банка, где налоговый потенциал ^ахсарасйу) понимается как способность базы налогообложения в пределах какой-либо административной единицы приносить доходы в виде налоговых поступлений (но не фактическая сумма налоговых поступлений как таковых). К факторам налогового потенциала относится любая региональная база налогообложения, находящаяся в пределах компетенции региональных органов власти.

Налоговый потенциал в рамках конкретного региона формируется под влиянием степени открытости экономики. В свою очередь открытость экономики предполагает создание условий для мобильности факторов производства и экономических ресурсов, влияющих на величину налоговых баз [5, с. 3].

Качественное выражение налогового потенциала территории (НПТ) заключается в способности совокупной налоговой базы в пределах данной территории обеспечивать налоговые доходы бюджетов. Количественное выражение НПТ можно представить как максимально возможные

налоговые поступления в регионе в рамках конкретного периода времени и в условиях действующего налогового законодательства [1, с. 45].

Поэтому одной из задач развития региональной налоговой системы в настоящее время становится создание условий для наращивания совокупного налогового потенциала территории. В свою очередь совокупный налоговый потенциал складывается из частных потенциалов отдельных налогов.

Формально налоговый потенциал можно представить в виде детерминированной факторной модели. Факторная модель суммы налогового потенциала по отдельному налогу является мультипликативной:

НП = НБ, • НС, ,

где: НП, - налоговый потенциал 7-го налога, НБ, - налоговая база по данному налогу с учетом предусмотренных налоговых вычетов и преференций, НС7 - налоговая ставка, установленная по данному налогу для данной категории налогоплательщиков на данной территории.

В отношении налоговых баз следует отметить, что на сегодняшний день действующими нормами Налогового кодекса РФ установлено, что порядок определения налоговых баз по всем налогам является «неприкосновенным» для региональных органов власти. Однако это не означает, что регион не может воздействовать на их формирование. Напротив, именно органы региональной власти через проводимую экономическую политику в силах способствовать наращиванию налоговых баз (увеличению объема прибыли организаций, увеличению доходов физических лиц и субъектов малого бизнеса, наращиванию инвентарной стоимости имущества, увеличению объемов операций купли-продажи и др.). Это возможно только через целый комплекс организационно-экономических мер, включающих государственное регулирование, поддержку, мониторинг и надзор.

Учитывая то, что государство не может бесконечно повышать налоговые ставки, главным фактором приращения налоговых доходов бюджетов является именно наращивание налоговых баз.

Модель совокупного налогового потенциала является аддитивной:

п

НПсов = I НП = НП1 + НП2 + ... + НПп ,

7 =1

где:НПсов- совокупный налоговый потенциал, НП, - налоговый потенциал 7-го налога

Как отмечалось, НПТ характеризуется свойством аддитивности, то есть общий налоговый потенциал территории складывается из потенциалов отдельных налогов. Следовательно, для определения величины налогового потенциала территории необходимо сложить показатели потенциалов всех действующих в данном регионе отдельных налогов.

При этом потенциал конкретного налога представляет собой максимально возможную за определенный период сумму поступлений в бюджетную систему по данному налогу. Привязка к конкретному законодательству зависит от целей оценки НПТ. Так, если рассматривать показа-

тель НПТ как элемент расчета финансовой основы межбюджетных отношений, оценивать и сопоставлять потенциалы нескольких субъектов РФ, то привязка к федеральному законодательству позволяет сделать расчеты, методическое единство которых обеспечит достаточно объективную сравнительную оценку потенциалов разных регионов. Если же цель расчетов заключается в оценке величины НПТ, выражающей некую максимальную сумму налоговых поступлений в бюджетную систему в условиях конкретной региональной налоговой системы, то допустима привязка к субфедеральному законодательству.

Таким образом, налоговый потенциал территории предполагает максимальную величину налоговых поступлений, которые могут быть собраны на территории отдельного региона в бюджеты всех уровней бюджетной системы РФ исходя из компетенции субфедеральных органов власти, а также декларированных налогоплательщиками и выявленных налоговыми органами налоговых баз и применяемых налоговых ставок.

Что касается размеров базовых ставок налогов, относящихся к налоговой компетенции региональных органов власти, то на территории Республики Бурятия законом [4] установлены следующие нормы.

По налогу на прибыль организаций. Основная ставка налога на прибыль, зачисляемого в республиканский бюджет Бурятии, составляет 18,0%. Ставка данного налога снижается следующим категориям налогоплательщиков:

1) организации, реализующие инвестиционный проект на территории Республики Бурятия и заключившим инвестиционное соглашение с Правительством Республики Бурятия, предусматривающее снижение ставки налога на прибыль, зачисляемого в республиканский бюджет:

на 4,5-процентных пункта - в течение первых трех лет, начиная с первого числа первого месяца отчетного периода, следующего за отчетным периодом, в котором заключено инвестиционное соглашение;

на 4,0-процентных пункта - в четвертом году;

на 3,5-процентных пункта - в пятом году;

на 2,0-процентных пункта - в шестом году;

2) организации-резиденты туристско-рекреационной особой экономической зоны - на 4,5 процентных пункта.

3) организации-резиденты зоны экономического благоприятствования в Республике Бурятия - на 4,5-процентных пункта;

4) организации - на 0,1-процентных пункта за каждый полный процент прироста начисленных и фактически уплаченных в течение календарного года сумм налога на прибыль организаций, зачисляемого в республиканский бюджет, налога на имущество организаций, земельного налога, транспортного налога, налога на добычу полезных ископаемых в консолидированный бюджет Республики Бурятия, но не более чем на 4,5-процентных пункта;

5) организации - управляющие компании технопарков в Республике Бурятия - на 4,5-процентных пункта;

6) организации-резиденты технопарков в Республике Бурятия - на 4,5-процентных пункта.

В указанных мерах по налогу на прибыль организаций воплощено регулирующее, в частности, стимулирующее действие налоговой системы республики. Безусловно, такая мера влечет за собой возникновение выпадающих доходов республиканского бюджета в текущем периоде, однако предполагает приращение налоговых доходов за счет наращивания налоговой базы в будущих периодах.

В отношении налога на имущество организаций республиканским законодательством [4] установлены следующие нормы. Ставка налога предусмотрена на максимально возможном уровне, предписанном статьей 380 НК РФ, и составляет 2,2 % от налоговой базы.

Освобождаются от уплаты налога в пределах сумм, зачисляемых в республиканский бюджет, следующие категории налогоплательщиков:

- организации, реализующие инвестиционный проект на территории Республики Бурятия и заключившие инвестиционное соглашение с Правительством Республики Бурятия, предусматривающее освобождение от уплаты налога на имущество организаций в пределах сумм, зачисляемых в республиканский бюджет;

- организации-резиденты зоны экономического благоприятствования в Республике Бурятия;

- организации, привлеченные для выполнения функций по содержанию и эксплуатации объектов недвижимости;

- организации инновационной инфраструктуры, прошедшие в порядке, установленном нормативным правовым актом Правительства Республики Бурятия, государственную аккредитацию и участвующие в реализации мероприятий республиканской инновационной программы;

- организации-управляющие компании технопарков в Республике Бурятия;

- организации-резиденты технопарков в Республике Бурятия;

- вновь созданные коммерческие организации с иностранными инвестициями, в которых оплаченная доля иностранных инвестиций в уставном капитале составляет не менее 10 % и в эквиваленте не менее 15 тыс. МРОТ - в размере 100 % от налоговой ставки в течение первых трех лет со дня государственной регистрации и в размере 50 % от налоговой ставки на последующие четыре года.

Можно утверждать, что органы власти Республики Бурятия в отношении налога на имущество организаций активно используют все возможные инструменты регулирования, в частности, налоговые ставки и налоговые преференции.

На наш взгляд, подобные решения органов власти республики в отношении элементов налога на прибыль и налога на имущество организаций способствуют на практике эффективному соотношению между фискальной функцией налогов и регулирующей функцией налоговой системы и в

конечном счете создает предпосылки для наращивания налоговой базы этих налогов.

По транспортному налогу в соответствии с нормами ст. 361 НК РФ на территории Бурятии по всем объектам налогообложения налоговые ставки установлены с учетом «возраста» объектов налогообложения (т.е. транспортных средств). При этом чем «моложе» транспортное средство, тем выше размер налоговой ставки [3, 4].

Элементы налога на игорный бизнес также используются региональными органами власти для регулирования взимания данного налога. Ставки этого налога установлены в следующих размерах: за один процес-синговый центр тотализатора - 125000 р.; за один процессинговый центр букмекерской конторы - 125000 р.; за один пункт приема ставок тотализатора - 7 000 р.; за один пункт приема ставок букмекерской конторы -7 000 р.

По остальным налогам, зачисляемым в консолидированный бюджет республики, региональные и местные органы власти в пределах предоставленных им налоговых полномочий устанавливают количественные параметры элементов налогообложения исходя из принципов более полной реализации функций налоговой системы региона.

Таким образом, формирование налогового потенциала территории находится под влиянием двух основных групп факторов: факторов, влияющих на количественные параметры налогового потенциала (исходя из ресурсов территории), и факторов, определяющих пространственную мобильность налогового потенциала, перераспределения между территориями. При этом к факторам, влияющим на количественные параметры налогового потенциала, относятся уровень развития территории, ее отраслевая специализация (либо дифференциация), возможность использования природно-ресурсного потенциала, деловая активность субъектов хозяйствования. Анализ показал, что формирование налогового потенциала определяется не только макроэкономическими условиями и результатами, но также и налоговой структурой, сложившейся в регионе (табл. 1). Структура налоговых поступлений отображает состояние и динамику налогооблагаемой базы территории, а также величину реализованного налогового потенциала за конкретный период времени.

Итак, формирование налогового потенциала территории происходит в результате:

а) действий государства (органов законодательной и исполнительной власти) в части регламентации условий налогообложения и реализации полномочий согласно принципам бюджетно-налогового федерализма;

б) действий налогоплательщиков (юридических и физических лиц) в части формирования налоговых обязательств и комбинирования ресурсов, находящихся и поступающих в их распоряжение с целью получения дохода;

в) действий администраторов налоговых поступлений.

Только в результате согласованной, партнерской деятельности названных субъектов возможна как более полная реализация имеющегося нало-

гового потенциала территории, так и стабильность наращивания его величины.

Наращивание объема налогового потенциала территории может решить множество проблем и задач регионального уровня, повысить уровень жизни граждан, создать предпосылки дальнейшего прогрессивного социально-экономического развития данной территории.

Литература

1. Залуцкая Н.М. Налоговый потенциал как фактор территориального развития //Вестник Бурятского государственного университета. - 2012. - № 2. - С. 44-47.

2. Залуцкая Н.М. Развитие налоговой системы субъекта РФ: дис. ... канд. экон. наук. - Иркутск, 2004. - 184 с.

3. Налоговый кодекс РФ: ч.1. Федеральный закон от 31.07.1998 № 147-ФЗ

4. О некоторых вопросах налогового регулирования в Республике Бурятия, отнесенных законодательством РФ о налогах и сборах к ведению субъектов РФ: Закон Республики Бурятия № 145-III от 26 ноября 2002 г.

5. Орлова Е.Н. Формирование налогового потенциала в регионе: автореф. дис. ... канд. экон. наук. - Иркутск, 2006. - 21 с.

6. Официальный сайт Министерства финансов Республики Бурятия. - URL: http ://minfinrb. ru/

7. Слепнева Л.Р., Хантаева Н.Л. Формирование и реализация налогового потенциала регионов СФО // Вестник Бурятского государственного университета. Экономика и менеджмент. - 2012. - № 2. - С. 93-101.

8. Слепнева Л.Р. Систематизация подходов к классификации налогового потенциала / Вестник Бурятского государственного университета. Экономика и менеджмент. - 2013. - № 2. - С. 5-19.

Полянская Наталья Михайловна, кандидат экономических наук, доцент кафедры экономики, Бурятский государственный университет, e-mail: natali_mz@mail. ru

Polyanskaya Natal'yaMikhailovna, candidate of economic sciences, associate professor of the chair of Economics, Buryat State University, e-mail: natali_mz@mail.ru