Совершенствование практики рассмотрения гражданских споров между налогоплательщиками и налоговыми органами

11.2. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ПРАКТИКИ РАССМОТРЕНИЯ ГРАЖДАНСКИХ СПОРОВ МЕЖДУ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКАМИ И НАЛОГОВЫМИ ОРГАНАМИ

Артемьева Юлия Александровна, к.ю.н. Должность: доцент кафедры гражданского и трудового права. Место работы: Российский университет дружбы народов.

Аннотация: В статье исследуется понятие гражданского спора между налогоплательщиками и налоговыми органами, анализируется его содержание и правовая природа. Обращается внимание на причины возникновения и формы разрешения подобных споров. Исследуются отдельные виды гражданских споров между налогоплательщиками и налоговыми органами. Отмечается, что судебная практика способствует правильному определению субъектного состава, процессуального положения участников спора и правильному применению форм разрешения гражданского спора между налогоплательщиками и налоговыми органами.

Ключевые слова: гражданский спор между налогоплательщиками и налоговыми органами; причины возникновения гражданского спора между налогоплательщиками и налоговыми органами; признаки гражданского спора между налогоплательщиками и налоговыми органами; порядок разрешения гражданского спора между налогоплательщиками и налоговыми органами.

CONCEPT OF CIVIL DISPUTES BETWEEN TAXPAYERS AND TAX AUTHORITIES

Artem'eva Yuliya Aleksandrovna, PhD at Law. Position: associate professor at Civil and Labor law chair. Place of employment: Russian Peoples' Friendship University

Annotation: This article examines the concept of civil disputes between taxpayers and tax authorities and analyzes the content and legal nature. We try to draw attention to the causes and forms of resolving such disputes. We investigate certain types of civil disputes between taxpayers and tax authorities. We mark that the jurisprudence contributes to the proper definition of subjective, procedural provisions of parties to the dispute and the correct use of forms of resolution of civil disputes between taxpayers and tax authorities.

Keywords: Civil dispute between taxpayers and tax authorities, the cause of the civil dispute between taxpayers and tax authorities; signs of civil disputes between taxpayers and tax authorities, the procedure for resolving civil disputes between taxpayers and tax authorities.

В современных условиях рыночной экономики возрастает потребность в нормах права, направленных на регулирование отношений между государством и налогоплательщиками при разрешении налоговых конфликтов, что обусловливает научное осмысление такого понятия как гражданского спора между налогоплательщиками и налоговыми органами и изучение практики разрешения гражданских споров между налогоплательщиками и налоговыми органами.

В юридической литературе нет однозначного определения понятия гражданского спора между налогоплательщиками и налоговыми органами. В то же время существуют определения понятий гражданского

спора и налогового спора, являющихся родовыми понятиями по отношению к понятию гражданского спора между налогоплательщиками и налоговыми органами.

Понятие гражданского спора рассматривалось в целом ряде работ. В частности, оно нашло отражение в работах М.А. Гурвича1, В.Л.Исаченко, Д.М. Чечота2, М.Д. Матиевского3. Понятие налогового спора исследовали Ю.В.Воробьева, В.П. Мозолин, С.В.Овсянников, В.С. Семушкин.

Спор о праве гражданском, отмечает, В.Л.Исаченко, образует совокупность действий (в некоторых случаях и бездействия) сторон гражданского правоотношения при условии их совершения в строго определенном

4

порядке и вместе взятых .

Понятие налогового спора определяется В.П.Мозолиным как «протекающий в установленной законом форме и разрешаемый компетентным государственным органом юридический спор (спор о субъективном праве) между государством, с одной стороны, и иными участниками налогового правоотношения

- с другой, связанный с исчислением и уплатой налогов»5.

Налоговый спор рассматривается также как переданное на рассмотрение уполномоченного юрисдикционного органа разногласие сторон правоотношения, касающегося исчисления и уплаты налогов, их взаимных прав и обязанностей и условий их реализации, требующего разрешения на основе правовой оценки правильности предполагаемых прав сторон и проверки законности действий властно управомоченной сторо-ны61~|Нр://ргауогсси.ги/2009 15/з1Согоу1с11 15.з1^т! -

Яп3.

Ю.В. Воробьева и В.С. Семушкин рассматривают понятие налогового спора как спора по поводу правильности и своевременности исполнения обязанностей налогоплательщика, законности актов законодательства о налогах и спорах7.

Анализ приведенных точек зрения ученых, позволяет сделать вывод о том, что понятие гражданского спора и налогового спора не вызывает существенных разночтений, и можно сформулировать следующим образом:

гражданский спор между налогоплательщиками и налоговыми органами - это юридический конфликт, в основе которого лежат разногласия между налогоплательщиками, налоговыми агентами, с одной стороны, и государственными органами и их должностными лицами - с другой, возникающий по поводу правильности применения норм гражданского права и разрешаемый компетентным государственным органом.

1 Гурвич М.А. Лекции по советскому гражданскому процессу. -М.: ВЮЗИ, 1950. - С. 69; Зейдер Н.Б. Судебное решение по гражданскому делу. - М.: Юридическая литература, 1966. - С. 6 - 7.

2 Чечот Д.М. Иск и исковые формы защиты права // Правоведение. - 1969. - №4. - С. 74 - 75.

3 Матиевский М.Д. Спор о праве в советском гражданском процессе: автореф. дисс. ... канд. юрид. наук. - М., 1978. - 25 с.

4 Исаченко В.Л. Русское гражданское судопроизводство: Практическое руководство для студентов и начинающих юристов. Том. 1. - Петроград, 1915. - С. 1.

5 Мозолин В.П. Система российского права (Доклад на Всероссийской конференции 14 ноября 2001 г.) // Государство и право. -

2003. - №1. - С. 107, 109, 110.

6 Овсянников С.В. Налоговые споры в арбитражном суде (общая характеристика) // Правоведение. - 1996. - № 3. - С. 145146.

7 Семушкин В.С., Воробьева Ю.В. К вопросу о понятии и осно-

ваниях возникновения налоговых споров // Налоговые споры:

теория и практика. - 2004. - №12. - С. 24.

Гражданские споры в налоговых правоотношениях возникают по тем или иным основаниям. При этом реализация гражданско-правовых норм, в том числе применительно к налоговым правоотношениям, сопровождается большим количеством юридических конфликтов, вызванных различными причинами.

По нашему мнению было бы правильно рассматривать причины возникновения гражданского спора в налоговых правоотношениях в широком и узком смысле этого слова.

В широком смысле такими причинами являются несовершенство законодательства, ошибочное толкование правовых норм, противоречия федеральных законов друг другу, несоответствие подзаконных актов и законов о налогах и сборах субъектов РФ федеральным законам о налогах и сборах.

В то же время, правовое регулирование гражданских споров в налоговых правоотношениях осуществляется не только нормами гражданского и налогового законодательства, но и выработанной практикой их применения высшими судебными инстанциями. Нельзя не отметить возрастание «нормативной» роли судебных решений в этой области. Однако понятия, которыми оперируют в своих решениях высшие судебные инстанции (прежде всего, Конституционный Суд Российской Федерации), зачастую нечетки, что дает возможность неоднозначного их толкования участниками налоговых правоотношений и порождает еще больше налоговых споров8.

Если рассматривать причину налоговых споров в узком смысле, можно прийти к выводу, что «какие бы конкретные причины ни лежали в основе поведения противоборствующих сторон, в конечном счете, они упираются в их интересы, которые в случае конфликта оказываются несовместимыми или противоположными».

Существенными признаками гражданского спора в налоговых правоотношениях, определяющими его правовую природу, являются объект спора, субъектный состав и разрешение конфликта компетентным государственным органом в установленном законом порядке 9.

Объектом гражданского спора в налоговых правоотношениях выступают регулируемые гражданским правом частные интересы налогоплательщика, налогового агента, и публичные интересы налоговых органов, выраженные в их субъективном праве. Потребность в защите прав и законных интересов указанных лиц возникает в связи с нарушением этих прав или злоупотреблением ими, неисполнением юридических обязанностей и т.д.

Предметом гражданского спора в налоговых правоотношениях выступают правоотношения, по поводу которых возникает гражданский спор между налоговыми органами и налогоплательщиками, налоговыми агентами.

Однако необходимо отметить, что в отличие от налогового спора, предметом гражданского спора в налоговых правоотношениях являются не отношения, касающиеся обязанности лиц по исчислению уплате налогов, а связанные с налоговыми гражданские правоотношения, обусловленные выполнением гражданско-правовых обязанностей установлением фактов

8 Орахелашвили Д.Б. Понятие налоговых споров и отдельные направления их разрешения в Российской Федерации: дис. ... канд. юрид. наук. - М., 2004. - С. 72.

9 Овсянников С.В. Налоговые споры в арбитражном суде (общая характеристика) // Правоведение. - 1996. - № 3. - С. 146.

и ряд других, регулируемых нормами гражданского права.

Следующим элементом гражданского спора в налоговых правоотношениях является субъектный состав. Гражданский спор в налоговых правоотношениях возникает между государством в лице уполномоченных государственных органов специальной компетенции, и налогоплательщиком, плательщиком сборов, налоговым агентом, статус которого регламентируется нормами гражданского права.

В отношении гражданских споров в налоговых правоотношениях чаще всего применяются и судебный порядок разрешения споров. Административный порядок предусматривает подачу налогоплательщиком жалобы на акт налогового органа, действие или бездействие его должностного лица в вышестоящий налоговый орган или вышестоящему должностному лицу этого органа10.

Судебный порядок разрешения споров заключается в том, что каждый гражданин, считающий, что нарушены его права и свободы, что на него незаконно возложена какая-либо обязанность, или он незаконно привлечен к какой-либо ответственности, либо созданы препятствия для осуществления его прав и свобод, имеет право на обжалование11.

Отдельного внимания требует исследование видов гражданских споров в налоговых правоотношениях.

Исходя из анализа судебной практики, могут быть выделены основные категории гражданских споров в налоговых правоотношениях:

1) споры по вопросам толкования и применения норм гражданского права в налоговых правоотношениях - конфликты, связанные с различным толкованием и (или) применением отельных норм гражданского права;

2) споры по вопросам толкования и применения юридических фактов - конфликты, связанные с различной оценкой сторон фактических обстоятельств дела в налоговых правоотношениях;

3) процедурные споры - конфликт, в котором имеют место разногласия по поводу законодательно установленных налоговых процедур.

Указанная классификация способствует правильному определению субъектного состава гражданского спора в налоговых правоотношениях, процессуального положения участников гражданского права в налоговых правоотношениях и правильному применения формы разрешения этого спора. Она может быть применена к гражданским спорам в налоговых правоотношениях, рассматриваемым не только в судебном, но и в административном порядке.

Вопросы разрешения гражданских споров в налоговых правоотношениях находят отражение в материалах судебной практики, представленной постановлениями Конституционного Суда РФ, постановлениями Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ и постановлениями Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ.

В настоящее время Конституционный Суд РФ, Президиум Высшего Арбитражного Суда РФ в своих решениях по гражданским спорам в налоговых правоотношениях формулируют правовые позиции, которые

10 Цветков И.В. Налогоплательщик в судебном процессе: практическое пособие по судебной защите. - М.: Волтерс Клувер,

2004. - С. 2-3.

11 Закон РФ «Об обжаловании в суд действий и решений, нарушающих права и свободы граждан» // Ведомости РФ. -1993. - № 19. - Ст. 685.

позволяют сфокусировать внимание на взаимодействии норм гражданского и налогового права.

В последние годы при исследовании налоговых правоотношений суды принимают во внимание Постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 12 октября 2006 г. N 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды», которое заставляет обращать внимание на реальный экономический смысл хозяйственной операции, а не ее документальное оформление. Доктрина, изложенная в этом постановлении, исходит из приоритета действительного экономического смысла, налоговая выгода налогоплательщика не может быть признана обоснованной, если она получена вне связи с реальной деятельностью (п. п. 4 и 5)1 .

Этот подход судебных инстанций при разрешении гражданских споров в налоговых правоотношениях означает, что недействительность гражданско-правовой сделки, если исполнение по сделки произошло, не отменяет ее налоговых последствий. Например, в Постановлении ФАС СЗО от 12 июля 2007 г. N А56-19610/2006 было отмечено, что факт регистрации гражданско-правового договора, предусмотренный ст. 1027 ГК РФ, и, соответственно, недействительность сделки, не являются основанием для освобождения налогоплательщика от налоговой обязанности.

В Постановлении Пленума ВАС РФ от 12 октября 2006 г. N 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» было подчеркнуто, что факт оформления документов, подтверждающих исполнение по сделке лицами, отрицающими их подписание, и наличие у них полномочий руководителя не являются достаточным основанием для отказа налогоплательщику в учете расходов в целях налогообложения по упрощенной системе налогообложения13. Такая позиция судов является доминирующей в том случае, если «налоговым органом не будет доказано, что налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности и ему должно было быть известно о нарушениях, допущенных контрагентом, в частности, в силу отношений взаимозависимости или аффилированности налогоплательщика с контрагентом»1 .

Правовые позиции суда, демонстрирующие особенности применения норм гражданского права в налоговых правоотношениях.

Особое значение для правоприменительной практики имеют вопросы взаимосвязи гражданского и налогового права через определение правовой природы гражданско-правовых отношений. На этих аспектах акцентировал внимание А. Курбатов, который подчеркивал, что взаимосвязь налогового и гражданского права проявляется через необходимость определения сущности сделки с позиций соответствия налоговой льго-

15

ты, установленной в законодательстве .

12 Тимофеев Е.В. Приоритет существа над формой в налоговом праве и институт недействительности сделок в гражданском праве // Закон. - 2010. - № 2. - С. 138.

13 Постановление Пленума ВАС РФ от 12 октября 2006 г. N 53

«Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды». [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_

1_Д\«_63894/

14 Постановление Президиума ВАС РФ N 17684/09 от 8 июня 2010 г. [Электронный ресурс]. - Режим доступа: Ьійр://ЬиЬітюЬІІ. ш^е(гіІ/агЬ^гргайІка/17684/

15 Курбатов А. Основные формы взаимодействия гражданского

и налогового законодательства // Хозяйство и право. - 1996. - №

6. - С. 60 - 61.

Конституционный Суд РФ в Постановлении от 23 декабря 2009 г. N 20-П дал критерий возможного ограничения свободы гражданско-правового договора в налоговых целях16. Этот критерий сформулирован судом следующим образом: налоговый закон в отдельных случаях может ограничить свободу гражданского договора, но только если в целях налогообложения необходим акцент на каком-либо одном элементе гражданского правоотношения, имеющем специальное значение.

В то же время налоговое право, подчеркивает, М.В. Карасева, зависимо от гражданского в том смысле, что в принципе произвольно не может ограничивать свободу гражданского договора и в целях налогообложения всегда требует специального анализа юридической квалификации гражданско-правовой сделки. В этом смысле границы автономии налогового права замыкаются на обязательной юридической квалификации сделки в целях налогообложения (независимо от дефектов ее формы) и, соответственно, невозможности в большинстве случаев ограничивать свободу гражданского договора17.

Следовательно, юридическая квалификация сделки в целях налогообложения может отличаться от юридической квалификации с точки зрения гражданско-правовых целей правотворчества или правоприменения.

При гражданско-правовой квалификации сделки для целей налогообложения особое значение имеет правильная идентификация субъекта и объекта гражданского права с объектом налогообложения. Так, например, Президиумом ВАС РФ в Постановлении от 11 мая 2010 г. N 17933/09 было установлено, что объектом гражданских прав являются не результаты интеллектуальной собственности, а имущество, так как общество приобрело продукты как товар и затем их реализовало.

Ошибки в квалификации объектов и субъектов гражданского права приводит к возникновению спора в сфере налогообложения, который по своей природе является гражданско-правовым.

В соответствии со ст. 45 НК РФ налоговый орган может изменить гражданско-правовую квалификацию сделки, совершенную организацией или индивидуальным предпринимателем. В этом случае взыскание налога осуществляется в судебном порядке. Например, налоговый орган может прийти к выводу, что сделка является притворной, т.е. она скрывает какую-то другую сделку, а потому является формой неадекватной сущности. Поскольку притворная сделка может уменьшать налогооблагаемую базу, налоговый орган в целях налогообложения должен осуществить переквалификацию сделки и взыскать недоимку в суде.

Этот перечень характеристик не является исчерпывающим.

Примеры использования гражданско-правовых норм для толкования правоотношений в сфере налогообложения дает практика арбитражных судов РФ. Анализ этой практики показывает, что чаще всего гражданско-правовые конструкции используются судами для толкования налогово-правовых норм, определяющих в системной связи с иными нормами налогового права

16 Постановление Конституционного Суда РФ от 23 декабря 2009 г. № 20-П. [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.consultant.ru/online/base/?req=doc;base=LAW;n=95633

7 Карасева М.В. Налоговое и гражданское право: некоторые аспекты взаимосвязи (по материалам судебной практики) // Финансовое право. - 2011.- № 2. - С. 32-36.

налоговую базу по конкретному налогу. К примеру, ФАС СЗО в Постановлении от 14 апреля 2009 г. по ООО «Белогородская судоверфь» отклонил довод налогового органа о том, что оформление с физическим лицом договора займа не позволяет учесть проценты по займу в составе внереализационных расходов, так как в целях налогообложения гражданско-правовые обязательства физических лиц не относятся к долговым (п. 1 ст. 269 НК РФ)18. Суд пришел к выводу, что между ООО «Белогородская судоверфь» и физическим лицом имел место договор купли-продажи.

Основываясь на понятии коммерческого кредита в гражданском праве, судом было определено, что проценты являются платой за коммерческий кредит, которая считается долговым обязательством по пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ.

В этом отношении совершенно С.В.Овсянников указывает, что отличительные признаки налоговых имущественных отношений служат основанием для установления обязанности по уплате налога в качестве особой публичной имущественной обязанности (ст. 57 Конституции РФ) и исключают произвольное применение норм и принципов гражданского законодательства для определения прав и обязанностей участников налоговых отношений»19.

Таким образом, для правоприменительной практики особое значение имеют вопросы правовой природы гражданского спора в налоговых отношениях, который понимается как юридический конфликт, в основе которого лежат разногласия между налогоплательщиками, налоговыми агентами, с одной стороны, и государственными органами и их должностными лицами - с другой, возникающий по поводу правильности применения норм гражданского права и разрешаемый компетентным государственным органом.

Анализ судебной практики показывает, что при гражданско-правовой квалификации сделки для целей налогообложения особое значение имеет правильная идентификация субъекта и объекта гражданского права с объектом налогообложения.

Для правильной идентификации гражданских споров в налоговых правоотношениях может быть проведена их классификация на следующие виды: а) споры по вопросам толкования и применения норм гражданского права в налоговых правоотношениях; б) споры по вопросам толкования и применения юридических фактов; в) процедурные споры.

Список литературы:

Гурвич М.А. Лекции по советскому гражданскому процессу. - М.: ВЮЗИ, 1950. - 72 с.

Закон РФ «Об обжаловании в суд действий и решений, нарушающих права и свободы граждан» // Ведомости РФ. -1993. - № 19. - Ст. 685.

Зейдер Н.Б. Судебное решение по гражданскому делу. - М.: Юридическая литература, 1966. - 190 с.

Исаченко В.Л. Русское гражданское судопроизводство. Практическое руководство для студентов и начинающих юристов. Том 1. - Петроград, 1915. - 359 с.

Карасева М.В. Налоговое и гражданское право: некоторые аспекты взаимосвязи (по материалам судебной практики) // Финансовое право. - 2011.- № 2.

18 ФАС СЗО в Постановлении от 14 апреля 2009 г. по ООО «Белогородская судоверфь». [ Электронный ресурс]. - Режим доступа: Ийр:/Лмм\л/.\м\мм.Ьагагакопоу.ги/Сос/?Ю=549665

19 Овсянников С.В. Формы и пределы взаимодействия гражданского и налогового права // Вестник Высшего Арбитражного Суда РФ.- 2009.- N 1.- С. 91.

Курбатов А. Основные формы взаимодействия гражданского и налогового законодательства // Хозяйство и право. - 1996. - № 6. - С. 57-62.

Матиевский М.Д. Спор о праве в советском гражданском процессе: автореф. дисс. ... канд. юрид. наук. -М., 1978. - 25 с.

Мозолин В.П. Система российского права (Доклад на Всероссийской конференции 14 ноября 2001 г.) // Государство и право. - 2003. - №1. - С. 107-113.

Овсянников С.В. Налоговые споры в арбитражном суде (общая характеристика) // Правоведение. - 1996.

- № 3. - С. 144-149.

Орахелашвили Д. Б. Понятие налоговых споров и отдельные направления их разрешения в Российской Федерации: дис. ... к.ю.н.: - М., 2004. - 185 с.

Постановление Конституционного Суда РФ от 23 декабря 2009 г. № 20-П. [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.consultant.ru/online/base/?req=doc;

base=LAW;n=95633

Постановление Пленума ВАС РФ от 12 октября 2006 г. N 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды». [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_63894

Постановление Президиума ВАС РФ N 17684/09 от 8 июня 2010 г.[ Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://buhmobil.ru/useful/arbitrprakti ka/17684/

Семушкин В.С., Воробьева Ю.В. К вопросу о понятии и основаниях возникновения налоговых споров // Налоговые споры: теория и практика. - 2004. - №12.

Тимофеев Е.В. Приоритет существа над формой в налоговом праве и институт недействительности сделок в гражданском праве // Закон. - 2010.- № 2.

ФАС СЗО в Постановлении от 14 апреля 2009 г. по ООО «Белогородская судоверфь». [ Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.bazazakonov.ru/ doc/?ID=549665

Цветков И.В. Налогоплательщик в судебном процессе: практическое пособие по судебной защите. - М.: Волтерс Клувер, 2004. - 208 с.

Чечот Д.М. Иск и исковые формы защиты права // Правоведение. - 1969. - №4.

References

1. Gurvich, M.A. (1950), Lectures on Soviet Civil Procedure [Lektsii po sovetskomu grazhdanskomu protsessu], VYuZI, Moscow, 72 p.

2. Federal Law "On appealing to the court actions and decisions, violating rights and freedoms of citizens" // Bulletin of Russian Federation [Zakon RF «Ob obzhalovanii v sud deistvii i reshenii, narushayushchikh prava i svobody grazhdan»], Vedomosti RF, 1993, №19, art. 685.

3. Zeider, N.B. (1966), The court decision in a civil case [Sudebnoe reshenie po grazhdanskomu delu], Yuridicheskaya literature, Moscow, 190 p.

4. Isachenko, V.L. (1915), Russian civil proceedings. A practical guide for students and young lawyers. Vol 1. [Russkoe grazhdanskoe sudoproizvodstvo. Prakticheskoe rukovodstvo dlya studentov i nachinayushchikh yuristov. Tom 1.], Petrograd, 359 p.

5. Karaseva, M.V. (2011), Tax and civil law: some aspects of the relationship (based on jurisprudence) [Nalogovoe i grazhdanskoe pravo: nekotorye aspekty vzaimosvyazi (po materialam sudebnoi praktiki)], Finansovoe pravo, № 2, pp. 32-36.

6. Kurbatov, A. (1996), Main forms of interaction between civil and tax laws [Osnovnye formy

vzaimodeistviya grazhdanskogo i nalogovogo zakonodatel'stva] // Khozyaistvo i pravo, № 6, pp. 57-62.

7. Matievskii, M.D. (1978), Issue of law in the Soviet civil proceedings: abstract of candidate of Law dissertation [Spor o prave v sovetskom grazhdanskom protsesse: avtoref. diss. ... kand. yurid. nauk], Moscow, 25 p.

8. Mozolin, V.P. (2003), The system of Russian Law (Report on Russian Conference on November,14, 2001) [Sistema rossiiskogo prava (Doklad na Vserossiiskoi konferentsii 14 noyabrya 2001 g.)], Gosudarstvo i pravo, №1, pp. 107-113.

9. Ovsyannikov, S.V. (1996), Tax disputes in arbitration (general description) [Nalogovye spory v arbitrazhnom sude (obshchaya kharakteristika)], Pravovedenie, № 3, pp. 144-149.

10. Orakhelashvili, D.B. (2004) The concept of tax disputes and resolve them separate areas in the Russian: abstract of candidate of Law dissertation [FederationPonyatie nalogovykh sporov i otdel'nye napravleniya ikh razresheniya v Rossiiskoi Federatsii: dis. ... kand. yur. nauk], Moscow, 185 p.

11. The Constitutional Court on December, 23, 2009, № 20-P. [Postanovlenie Konstitutsionnogo Suda RF ot 23 dekabrya 2009 g. № 20-P.], available at http://www.consul tant.ru/online/base/?req=doc;base=LAW;n=95633

12. Plenum of the Russian Federation from October 12, 2006, N 53 "On arbitration courts assessing the validity of the taxpayer receiving the tax benefit." [Postanovlenie Plenuma VAS RF ot 12 oktyabrya 2006 g. N 53 «Ob otsenke arbitrazhnymi sudami obosnovannosti polucheniya nalogoplatel'shchikom nalogovoi vygody»], available at http://www.consultant.ru/document/cons_doc_ LAW_63894/

13. Resolution of the Presidium of the RF N 17684/09 on

June, 8, 2010 [Postanovlenie Prezidiuma VAS RF N 17684/09 ot 8 iyunya 2010 g.], available at

http://buhmobil.ru/useful/arbitrprakti ka/17684/

14. Semushkin, V.S. and Vorob'eva, Yu.V. (2004), Upon the basis of the concept and tax disputes [K voprosu o ponyatii i osnovaniyakh vozniknoveniya nalogovykh sporov], Nalogovye spory: teoriya i praktika, №12, pp. 2224.

15. Timofeev, E.V. (2010), Priority substance over form in tax law and the institution of the invalidity of transactions in civil law [Prioritet sushchestva nad formoi v nalogovom prave i institut nedeistvitel'nosti sdelok v grazhdanskom prave], Zakon, № 2, pp. 138-145.

16. FAS SFR in its Resolution of April, 14, 2009 by "Belogorodskaya shipyard" publishing [FAS SZO v Postanovlenii ot 14 aprelya 2009 g. po OOO «Belogorodskaya sudoverf'»], available at http://www.www.bazazakonov.ru/ doc/?ID=549665

17. Tsvetkov, I.V. (2004), The taxpayer in litigation: a practical guide to judicial protection [Nalogoplatel'shchik v sudebnom protsesse: prakticheskoe posobie po sudebnoi zashchite], Volters Kluver, Moscow, 208 p.

18. Chechot, D.M. (1969), The lawsuit and claim forms to protect the right [Isk i iskovye formy zashchity prava], Pravovedenie, №4, pp. 71-79.

Рецензия

на статью Артемьевой Ю.А., к.ю.н., доцента кафедры гражданского и трудового права Российского университета дружбы народов «Совершенствование практики рассмотрения гражданских споров между налогоплательщиками и налоговыми органами»

На рецензирование представлена научно- публицистическая статья, на тему «Совершенствование практики рассмотрения гражданских споров между налогоплательщиками и налоговыми органами». Представленная статья посвящена проблемам взаимоотношений между налогоплательщиками и налоговыми органами, а также актуальным вопросам практики рассмотрения гражданских споров между данными субъектами.

В представленной статье автор отмечает, что в связи с развитием рыночной экономики возрастает потребность в нормах права, направленных на регулирование отношений между государством и налогоплательщиками при разрешении налоговых конфликтов.

Артемьева Ю. А. справедливо отмечает, что в настоящее время в юридической литературе нет единой точки зрения, на определение понятия гражданского спора между налогоплательщиками и налоговыми органами.

В статье автор проводит анализ точек зрения на понятия «гражданский спор», «налоговый спор». Проведенный анализ позволил автору сформулировать авторскую концепцию определения гражданского спора между налогоплательщиками и налоговыми органами. «Гражданский спор между налогоплательщиками и налоговыми органами - это юридический конфликт, в основе которого лежат разногласия между налогоплательщиками, налоговыми агентами, с одной стороны, и государственными органами и их должностными лицами - с другой, возникающий по поводу правильности применения норм гражданского права и разрешаемый компетентным государственным органом».

Автор высказывает точку зрения о том, что конфликты между налогоплательщиками и государством в лице налоговых органов возникают по ряду причин. Следует согласиться с мнением автора в том, что к подобным причинам относятся несовершенство законодательства, коллизии в федеральном и региональном законодательстве, а также конфликт интересов, который лежит в основе любого спора.

В представленной статье Артемьева Ю.А. довольно подробно рассматривает структурные элементы гражданского спора между указанными субъектами, отмечая особенности объекта и субъектного состава.

Представленная статья основана на глубоком анализе литературных источников и материалов судебной практики, обобщение которой позволило автору выделить основные категории гражданских споров в налоговых правоотношениях. В статье уделено должное внимание месту и значению судебной практики и решений Конституционного Суда и Верховного Суда.

Представляется, что проводимая автором классификация налоговых споров может быть несколько шире, однако данное замечание не умаляет достоинств статьи.

Статья Артемьевой Юлии Александровны «Совершенствование практики рассмотрения гражданских споров между налогоплательщиками и налоговыми органами» может быть рекомендована к опубликованию.

Кандидат юридических наук, доцент кафедры уголовного права ОГУ О.В.Журкина