Задачи и функции финансового контроллинга

К. М. Марченкова

ЗАДАЧИ И ФУНКЦИИ ФИНАНСОВОГО КОНТРОЛЛИНГА

Изложена концепция финансового контроллинга как эффективного инструмента управления корпоративными финансами. Актуальность темы обусловлена необходимостью повышения эффективности производственной деятельности в условиях нарастающей конкуренции со стороны отечественных и зарубежных организаций реального сектора экономики.

Финансовый контроллинг (ФК) - новое и довольно широкое понятие в современной практике хозяйствующих субъектов. По аналогии с примерно одинаковым по звучанию в русском языке словом «контроль» напрашивается вывод о том, что контроллинг, возможно, представляет собой систему контроля, а финансовый контроллер контролирует экономическое и финансовое состояние компании. Но такой вывод не будет полным. Контроль направлен в прошлое на выявление ошибок, отклонений, просчетов, проблем. Контроллинг - это управление будущим для обеспечения длительности и стабильности функционирования предприятия и его структурных единиц.

Контроллинг, являясь интегрированной планово-аналитической подсистемой финансового управления, представляет собой действенный инструмент балансировки целей предприятия и финансовых ресурсов, необходимых для их достижения. Современное состояние контроллинга, как за рубежом, так и в России, характеризуется явным уклоном в оперативный контроллинг, который больше всего разработан в методическом и инструментальном плане. В оперативном контроллинге наиболее развитыми составляющими являются контроллинг затрат и контроллинг результатов. Много внимания уделяется планированию и контролю оперативных бюджетов компаний. Однако резервы роста эффективности предприятия, особенно в долгосрочной перспективе, недостаточно определить в планах развития компании. Необходимо формирование системы опережающего отслеживания источников формирования денежных средств и отношений, возникающих как в настоящем, так и в будущем по поводу распределения фондов денежных средств. В этой связи особую значимость приобретают вопросы теоретической проработки и практического воплощения в финансовом управлении идей финансового контроллинга, а также установления его эффективной взаимосвязи с оперативным контроллингом денежных потоков и мониторингом хозяйственной деятельности организации.

Под финансовым контроллингом мы будем понимать специальную саморегулирующуюся систему методов и инструментов управления финансами организации, которая направлена на функциональную поддержку менеджмента предприятия, основана на учете затрат и результатов, минимизации затрат в рамках технологического процесса для достижения конечной цели деятельности компании и обеспечения стабильности ее развития и включает в себя информационное обеспечение, планирование, координацию, контроль и внутренний консалтинг.

Система финансового контроллинга целесообразна в тех случаях, когда функции управления предприятием делегированы его отделам и службам. В этом смысле финансовый контроллинг как наука об успешном управлении предприятием является инструментарием рыночной экономики, где нет необходимости в централизованном администрировании. Искусство экономического управления заключается в умении предвидеть будущее состояние предприятия, с тем чтобы своевременно принять меры по оптимизации соотношения «затраты - результаты». Контроллинг занимает центральное положение в подобном искусстве управления.

Искусство экономического управления заключается в умении и способности уяснить хозяйственную и коммерческую ситуацию, оценить место компании в экономической среде и ее возможности реализовать свои функции и получить при этом результат. Для этого необходимо определить ресурсы компании, варианты их возобновления и покрытия расходов, выявить причины отклонений фактических расходов от нормативных (плановых), своевременно скорректировать эти отклонения и оптимизировать соотношение затрат и результатов. В этой связи финансовый контроллинг можно представить как один из механизмов, инструментов и одновременно составляющую подобного искусства управления. Следовательно, финансовый контроллинг в практических аспектах предполагает более широкий предмет, нежели издержки производства.

В различных фирмах разных стран нет единого подхода к структуре финансового контроллинга. В США в большинстве случаев финансовый контроллер - это коммерческий директор предприятия. Ему подчинены отделы и службы финансовой и производственной бухгалтерии, организации производства, страхования и зачастую информационно-вычислительный центр. В Германии должность финансового контроллера вводится на крупных и средних фирмах, использующих систему финансового контроллинга. Из обычной структуры заводоуправления ему передаются в административное подчинение производственная бухгалтерия, отдел статистики, планирования и прогнозирования. Главный бухгалтер и его служба непосредственно финансовому контроллеру не подчиняются.

В этой связи можно сделать вывод, что эффективность финансового контроллинга определяется не столько структурой, которая для каждого предприятия может быть индивидуальной или вписываться в несколько общеустановленных типов, сколько качеством реализуемых функций. Мы полагаем, что основные задачи финансового контроллинга заключаются в информационном обеспечении ориентированных на результат процессов планирования, регулирования и мониторинга на предприятии, выполнении функций интеграции, системной организации и координации. Базу финансового контроллинга составляют показатели производственного и финансового учета.

В совокупности функций финансового контроллинга выделяются:

- сервисная функция (представление необходимой информации для управления);

- функция принятия решений (методология принятия решений и их координация);

- управляющая функция (реализуется с использованием данных анализа отклонений, величин покрытия, общих результатов деятельности для принятия оперативных и тактических решений во исполнение стратегических и генеральной целей компании; поиск таких решений ведется на всех уровнях управления организацией, и в этой связи важной задачей контроллинга является координация целей различных уровней, средств и методов их реализации);

- функция внутреннего контроля на предприятии (в отличие от ревизии контроллинг ориентирован на текущие результаты деятельности предприятия и не предполагает документальную проверку на местах совершения хозяйственных операций).

Информационное обслуживание финансового контроллинга обеспечивается системами планирования, нормирования, учета и контроля, ориентированными на достижение цели деятельности предприятия. Контроллинг содействует достижению главной стоимостной цели предприятия - оптимизации финансового результата через стабилизацию прибыли и максимизацию ценности капитала при гарантированной ликвидности.

Оптимизация финансового результата при гарантированной ликвидности может рассматриваться как главная цель финансового контроллинга.

В широком смысле задача финансового планирования и контроля сводится к планированию выплат и поступлений. В узком смысле финансовое планирование и контроль предполагают учет денежных потоков, движущихся между предприятием и внешними объектами, объемов денежных средств предприятия с позиций повышения эффективности платежей, гарантирования ликвидности и оптимизации привлечения и вложения средств.

Планирование этих потоков непосредственно связано с общефирменными расчетами и по значимости находится на одном уровне с общефирменным планированием балансовых результатов деятельности предприятия (рисунок).

Рис. Финансовое планирование и его место в общефирменном планировании

Задача планирования и контроля выплат и поступлений состоит в постоянном поддержании финансового равновесия. Это означает, что в любой момент времени должно быть обеспечено равновесие потоков выплат и поступлений с учетом резервов ликвидности и достижения других целей деятельности, формирующих генеральную цель.

Планирование и контроль денежных потоков и инвестиций представляют собой финансовое выражение процессов в материальной сфере; планирование и контроль объемов внешнего финансирования и ликвидных резервов относятся непосредственно к финансовой сфере предприятия (таблица).

Компоненты финансовых расчетов

Разделы финансовых расчетов Компоненты финансовых расчетов

Поступления Выплаты

Расчет платежных средств на начало периода Объем платежных средств на начало периода: • касса; • денежные средства и прочие активы в финансово-кредитных учреждениях

Расчеты денежных потоков Выручка от реализации (доходы от обычных видов деятельности)*. Прочие доходы: • операционные; • внереализационные. Чрезвычайные доходы Расходы от обычных видов деятельности**: • материальные затраты; • затраты на оплату труда; • отчисления на социальные нужды; • амортизация; • прочие затраты. Прочие расходы: • операционные; • внереализационные. Чрезвычайные расходы

Инвестиционные расчеты От сдачи в аренду имущества (лизинговые платежи). За пользование лицензиями и ноу-хау, оплата франшизы. Дивиденды по ценным бумагам. Продажа участия. Возврат активных кредитов Лизинговые платежи. Возврат пассивных кредитов. Приобретение долей участия. Предоставление активных кредитов

Расчеты внешнего финансирования Привлечение заемных средств Возврат заемных средств

Расчеты платежных средств на конец периода Объем платежных средств на конец периода

* Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 6 мая 1999 г. № 32н.

** Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организаций» (ПБУ 10/99), утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 6 мая 1999 г. № 33н.

Как показывает зарубежный опыт, компании, где системы бюджетирования и бизнес-планирования координируются службой финансового кон-

троллинга, получают возможность существенно повысить эффективность своей работы. Их, как правило, отличают согласованность в рамках управленческой структуры, хорошая адаптивность к изменениям и высокая мотивация работы менеджеров.

Бизнес-планирование и бюджетирование - процессы многоступенчатые, требующие от исполнителя точности и соблюдения формальных правил. Поэтому при оценке этих направлений финансовой работы компании финансовому контроллеру необходимо учесть ряд важных особенностей:

- обоснованность принятых стратегий бизнес-планирования и бюджетирования, включая принятый на предприятии порядок составления бюджетов и смет, методы расчета основных финансовых показателей бизнес-плана и оптимизации прибыли;

- состав, виды и структуры бюджетов (бизнес-планов) предприятия и его подразделений, широту их применения (по сферам деятельности, подразделениям, центрам ответственности и т. п.), уровень детализации и взаимосвязи различных бюджетов (смет), процедуры разработки (включая согласование показателей, утверждение и контроль), ответственность за их формирование и исполнение;

- санкции за несоответствие бюджетов существующим на предприятии правилам их разработки и оформления;

- фактическое выполнение процедур бюджетирования и бизнес-планирования (планирование, мониторинг, составление отчетов, контроль), порядок ответственности по уровням управления (ответственность наиболее оптимально распределяется при использовании оперативно корректируемых или гибких смет);

- процедуры контроля за правильностью заполнения бюджетных форм, соответствием значений бюджетных показателей утвержденным плановым лимитам (нормам) и выполнением бюджетного регламента (в частности, на предмет оперативности контроля, анализа отклонений и оценки их причин).

Список литературы

1. Дайле А. Практика контроллинга. М.: Финансы и статистика, 2001.

2. Друри К. Управленческий и производственный учет. М.: Аудит; ЮНИТИ-ДАНА, 2002.

3. Карминский А. М. Контроллинг в бизнесе. Методологические и практические основы построения контроллинга в организациях. М.: Финансы и статистика, 2002.

4. Майер Э. Контроллинг как система мышления и управления. М.: Финансы и статистика, 1993.

5. Фольмут Х. Й. Инструменты контроллинга от А до Я: Пер. с нем. / Под ред. и с предисл. М. Л. Лукашевича и Е. Н. Тихоненковой. М.: Финансы и статистика, 2003.

6. Хан Д. Планирование и контроль: концепция контроллинга: Пер. с нем. / Под ред. и с предисл. А. А. Турчака, Л. Г. Головача, М. Л. Лукашевича. М.: Финансы и статистика, 1997.