Об актуальных вопросах бухгалтерского учета в кредитных организациях

Банковское дело

об актуальных вопросах бухгалтерского учета в кредитных организациях

А.И. МЕРЦАЛОВА, кандидат экономических наук, доцент кафедры финансов и кредита Орловский государственный институт экономики и торговли

С 1 сентября 2008 г. вступило в действие Положение Банка России от 24.04.2008 № 318-П «О порядке ведения кассовых операций и правилах хранения, перевозки и инкассации банкнот и монеты Банка России кредитными организациями на территории Российской Федерации». В связи с этим актуальным является рассмотрение отдельных вопросов, связанных с данным Положением.

В подпункте 1.16 «Общей части» Правил ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, утвержденных Положением ЦБ РФ от 26.03.2007 № 302-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации», представлена общая характеристика счета «Денежные средства в пути». Здесь, в частности, предусмотрено: «В Плане счетов бухгалтерского учета использован счет «Денежные средства в пути» для учета средств, отправленных в другие кредитные организации или филиалы кредитной организации, которые еще не приняты (не зачислены в кассу) получателем».

Следует отметить, что данная характеристика счета является в первую очередь односторонней, так как отражает только учет средств, отправленных в другие кредитные организации. На взгляд автора, это может вводить в заблуждение относительно порядка использования данного счета.

В то же время п. 2.7 «Характеристики счетов» Правил ведения бухгалтерского учета в характеристике данного счета 20209 «Денежные средства в пути» представлено более подробное пояснение. Здесь, в частности, указано, что данный счет предназначен не только для учета наличных денежных средств, отосланных из кассы кредитной организации (филиала). Но также и то, что на этом же счете

учитывается денежная наличность, отосланная из внутренних структурных подразделений кредитной организации и в других случаях в кассу кредитной организации (филиала).

Здесь следует отметить отсутствие указания на порядок отражения такой важной операции, как учет денежной наличности, поступившей от клиентов и не пересчитанной накануне.

В то же время данная операция отмечена при характеристике корреспонденции этого счета по дебету и кредиту.

Исходя из рассмотренного, сделаем вывод, что рассмотрение данного счета в «Общей части» Правил ведения бухгалтерского учета не нужно. Тем более что используемым, в частности, в корреспонденции с ним счетом является, например, счет 40906 «Инкассированная денежная выручка». Но его характеристика в данной части не рассматривается.

Также отметим, что в рассматриваемой части Правил ведения бухгалтерского учета конкретно не выделен больше ни один счет бухгалтерского учета. За исключением рассмотренного в предыдущем пункте Правил счета «Резервы на возможные потери». Резервов на возможные потери много, они формируются по различным операциям, т. е. здесь действительно рассмотрена их общая характеристика.

С рассматриваемым вопросом отметим связь следующего вопроса. В соответствии с характеристикой организации учетно-операционной работы в кредитных организациях, в частности, документации и документооборота, отметим.

Частью III «Организация работы по ведению бухгалтерского учета» разд. I «Организация бухгал-

терской работы и документооборота» Правил ведения бухгалтерского учета п. п. 1.5.1 предусмотрено «Документы, поступившие во внеоперационное время, отражаются по счетам на следующий рабочий день».

Вообще, следует отметить, что инкассация денежной наличности и предназначена именно для сдачи денежной наличности клиентами в послеоперационное время. Ведь в течение операционного времени она может быть сдана самой организацией по объявлению на взнос наличными и сразу зачислена на расчетный счет клиента.

В связи с этим в таблице представим отличительные особенности учета поступления денежной наличности от клиентов по объявлению на взнос наличными и инкассированной, по препроводительной ведомости.

Рассмотрев синтетический учет инкассированной денежной выручки в кредитной организации, также возникает вопрос об обоснованности применения счета 40906 «Инкассированная денежная выручка». В Плане счетов данный счет относится к балансовому счету первого порядка 409 «Средства в расчетах». Нецелесообразно инкассацию относить к расчетным операциям. Инкассация представляет собой операцию по сбору, доставке и сдаче клиентом наличных средств в кредитную организацию.

Расчетная операция представляет собой передачу денежных средств наличным или безналичным способом от одного юридического или физического лица другому за поставку товаров, оказание услуг или выполнение работ. При инкассации движение наличных денег происходит внут-

ри одной организации, т. е. из кассы предприятия на его банковский счет.

Таким образом, перемещение счета 40906 «Инкассированная денежная выручка» в Плане счетов позволит достоверно определить соответствующую банковскую операцию уже по номеру счета первого порядка.

На наш взгляд, также нет необходимости в использовании данного счета. Если счет 40906 «Инкассированная денежная выручка» исключить, то поступление денежной наличности юридических лиц, физических лиц — индивидуальных предпринимателей в кассу банка через инкассаторов для зачисления на их расчетные счета будет отражаться в бухгалтерском учете следующим образом:

1. На основании препроводительной ведомости выручка зачисляется на счет клиента:

Д-т сч. 20209 «Денежные средства в пути»

К-т сч. 40702 «Счета негосударственных коммерческих организаций».

2. На сумму излишка, выявленного при пересчете инкассированной денежной выручки, составляется аналогичная проводка. На сумму недостачи — обратная проводка.

3. Пересчитанная денежная выручка зачисляется в кассу банка:

Д-т сч. 20202 «Касса кредитных организаций»

К-т сч. 20209 «Средства в пути».

Как видим, исключение счета 40906 «Инкассированная денежная выручка» не нарушает принципов ведения бухгалтерского учета, упрощает бухгалтерский учет в кредитной организации, при

отличительные особенности учета поступления денежных средств по объявлению на взнос наличными и препроводительной ведомости

содержание операции Бомер счета по дебету Наименование счета по дебету Номер счета по кредиту Наименование счета по кредиту

Поступление денежных средств по объявлению на взнос наличными

Внесена клиентом выручка от реализации услуг 20202 «Касса кредитных организаций» 40702 Счет клиента

Поступление инкассированной выручки по препроводительной ведомости

Зачисление сданной денежной выручки по дате предшествующего дня и в сумме по накладной 20209 «Денежные средства в пути» 40906 «Инкассированная денежная выручка»

При пересчете выявлены излишки денежной наличности 20209 «Денежные средства в пути» 40906 «Инкассированная денежная выручка»

При пересчете выявлена недостача денежных средств 40906 «Инкассированная денежная выручка» 20209 «Денежные средства в пути»

Сумма фактически принятой денежной наличности зачисляется в кассу 20202 Касса кредитных организаций 20209 «Денежные средства в пути»

Фактически поступившая денежная наличность зачисляется на расчетный счет клиента 40906 «Инкассированная денежная выручка» 40702 Счет клиента

этом проводимая банковская операция достоверно отражается на счетах бухгалтерского учета, не теряя своего экономического смысла.

Что касается учета излишков и недостач, то здесь следующая ситуация. В характеристике счета 20209 «Денежные средства в пути» указана его возможная корреспонденция со следующими счетами по дебету и кредиту. По дебету счета 20209 проводятся суммы высланных наличных денежных средств в определенных случаях в корреспонденции со счетом по учету кассы, а также суммы выручки, проинкассированной накануне и не пересчитанной, в корреспонденции со счетом по учету инкассированной денежной выручки.

По кредиту счета производится списание сумм при поступлении денежных средств по назначению, зачислении на корреспондентский или другой счет кредитной организации.

Также в назначении счета 40906 указано, что счет используется в случаях, когда по каким-либо причинам проинкассированная накануне денежная выручка не пересчитана и сумма не может быть зачислена на счет клиента и в кассу кредитной организации.

По кредиту счета проводятся суммы выручки, проинкассированной накануне и не пересчитанной, в корреспонденции со счетом по учету денежных средств в пути. После пересчета сумма со счета по учету денежных средств в пути перечисляется на счет учета кассы.

По дебету счета проводятся суммы выручки, пересчитанной и зачисленной в кассу, в корреспонденции с банковскими счетами клиентов, корреспондентским счетом при перечислении средств клиентам, не имеющих счетов в кредитной организации.

Таким образом, учет излишков и недостач денежной наличности, выявленных при пересчете инкассированной выручки, не определен в характеристике счетов, используемых для их учета. Но указанный в таблице порядок учета следует из приведенных проводок.

Здесь также отметим, что использование следующего выражения «по каким-либо причинам проинкассированная накануне денежная выручка не пересчитана и сумма не может быть зачислена на счет клиента и в кассу кредитной организации» не совсем верно.

Это определяется тем, что инкассация денежной наличности организаций производится не только во внеоперационное время кредитной организации, но даже в вечернее время. В операци-

онное время клиенты сдают денежную выручку, как правило, поступившую в предшествующий день, по объявлениям на взнос наличными.

А также указанным выше п. п. 1.5.1 Правил ведения бухгалтерского учета «Документы, поступившие во внеоперационное время, отражаются по счетам на следующий рабочий день».

Также в Положении № 318-П отмечено, в кредитную организацию поступают в послеоперационное время, в выходные дни, нерабочие праздничные дни сумки с наличными деньгами и кассовые документы. Они передаются кассовым работником, осуществлявшим прием сумок с наличными деньгами, контролирующему работнику не позднее следующего или первого рабочего дня после выходного дня, нерабочего праздничного дня.

Отметим в связи с этим также несоответствие двух рассматриваемых нами нормативных документов - Положений ЦБ РФ № 302-П и № 318-П.

Действительно, в Положении Банка России № 199-П, на смену которому пришло Положение № 318-П, данный вопрос был определен более точно. Пункт 2.2 назывался «Порядок приема денежной наличности в послеоперационное время». Пункт 2.2.а) «Прием вечерней кассой денежной наличности от организаций» и п. 2.2.б) «Прием вечерней кассой сумок с денежной наличностью и другими ценностями».

В частности, п. п. 2.2.14 Положения № 199-П было предусмотрено: «Утром следующего дня кассовый и бухгалтерский работники сдают сумки с денежной наличностью и другими ценностями и накладные к ним, порожние сумки...».

Более подробно рассмотрим ситуацию недостачи или излишка денежных средств. В Положении № 318-П, в частности в п. 4.8, сделана ссылка на п. 1.12. Это относится только к случаю недостачи у инкассаторских работников сумки с наличными деньгами, порожней сумки, явочной карточки или при обнаружении недостачи наличных денег в сумке, имеющей повреждения.

В пункте 1.12 отмечено, что в случае выявления излишков, недостач наличных денег, сомнительных, неплатежеспособных и имеющих признаки подделки денежных знаков при пересчете в кредитной организации наличных денег кредитная организация устанавливает причины возникновения указанных расхождений и принимает меры по их урегулированию. Порядок урегулирования выявленных расхождений определяется кредитной организацией.

В то же время в Положении № 318-П, в частности в п. 13.5, также указано, что после обработки наличных денег, изъятых из сумок, сверяются фактически полученные суммы наличных денег с суммами, указанными в ведомостях к сумкам и накладным к сумкам.

При соответствии указанных сумм кассовый и контролирующий работники подписывают ведомости и накладные к сумкам.

При расхождении сумм наличных денег, фактически полученных при обработке и указанных в ведомости и накладной к сумке, составляется акт вскрытия сумки и пересчета вложенных наличных денег, предусмотренный в ведомости к сумке и накладной к сумке.

Таким образом, в Положении ЦБ РФ № 318-П не определен порядок регулирования расхождений фактического наличия и указанного в сопроводительных документах при пересчете денег из сумки, не имеющей повреждений (инкассации денежной наличности клиентов).

Не менее актуальным является вопрос учета резервов на возможные потери по начисленным процентам по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам. Регламентирующая данный вопрос гл. 5.1. Положения ЦБ РФ от 20.03.2006 № 283-П «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери» введена Указанием ЦБ РФ от 14.06.2007 № 1837-У и вступила в действие с 01.01.2008.

Подпунктом 1.15 «Общей части» Правил ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях предусмотрено следующее. Счета «Резервы на возможные потери» предназначены для учета движения резервов на возможные потери.

Аналитический учет ведется в валюте Российской Федерации в порядке, определяемом учетной политикой кредитной организации. Аналитический учет должен обеспечить получение информации в разрезе заключенных договоров с заемщиками и иными контрагентами, формирование резервов по которым производится на индивидуальной основе, и портфелей однородных ссуд (требований).

Если в портфель однородных ссуд (требований) включены ссуды (требования), отражаемые на разных балансовых счетах первого порядка, то по каждому балансовому счету первого порядка следует открывать лицевой счет (лицевые счета) для отражения величины резерва, сформированного под однородные ссуды (требования) соответствующего портфеля. Кредитная организация вправе на основе утвержденных в учетной политике кри-

териев существенности открывать лицевой счет по балансовому счету первого порядка, на котором числится существенный объем однородных ссуд, включенных в соответствующий портфель.

Как было отмечено выше, в соответствии с гл. 5.1 Положения ЦБ РФ от 20.03.2006 № 283-П резерв на возможные потери формируется по требованиям по получению процентных доходов по кредитным требованиям.

В соответствии с гл. 5.1 Положения ЦБ РФ № 283-П порядок формирования резерва на возможные потери по требованиям по получению процентных доходов по кредитным требованиям следующий. Резерв на возможные потери формируется в размере, равном отношению размера сформированного резерва по соответствующей ссудной задолженности, определенного с учетом порядка, предусмотренного гл. 6 Положения Банка России № 254-П, к сумме ссудной задолженности.

Основываясь на этом и других требованиях Положения ЦБ РФ от 20.03.2006 № 283-П, получаем необходимость формирования и корректировки резервов на возможные потери по начисленным процентам по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам.

В Положении № 283-П также указано, что это относится к требованиям по получению процентных доходов, отраженным на лицевых счетах балансовых счетов 32501, 32502, 47427, 45901 - 45917.

Счет 47427 «Требования по получению процентов», указанный в данном перечне, относится к срочной ссудной задолженности. Остальные - к просроченной задолженности.

Формирование всех резервов, в том числе резервов по ссудной и приравненной к ней задолженности, относится на расходы банка. Это, кроме перечисленного выше, относящегося к резервам на возможные потери, также закреплено п. п. 1.15 «Общей части» Правил ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях. Здесь указано: «Формирование (доначисление) резервов отражается по кредиту счетов «Резервы на возможные потери» в корреспонденции со счетом по учету расходов».

Кредитуемый счет 47425 определяется исходя из того, что начисляемый резерв относится к операциям, учтенным на счете 47427 «Требования по получению процентов». А также предусмотренным формированием резерва по ссудной задолженности на отдельных счетах второго порядка к счетам учета этой задолженности, т. е. счетах 44115-45715.

В связи с этим формирование резерва на воз-

можные потери по требованиям по получению процентных доходов по кредитным требованиям будет отражаться проводкой:

Д-т сч. 70606 «Расходы»

К-т сч. 47425 «Резервы на возможные потери»

(П).

В то же время в соответствии с характеристикой счета 47425 «Резервы на возможные потери», представленной в Положении № 302-П, он не предназначен для учета перечисленных здесь операций. К ним относятся: созданные резервы на возможные потери по условным обязательствам кредитного характера, срочным сделкам, прочим активам, включая резервы на возможные потери по кредитам, предоставленным иностранным государствам или выданным за счет средств спецфондов.

Таким образом, отношение данного счета к формированию резервов на возможные потери по процентам по предоставленным кредитам не указывается.

Также здесь следует отметить, некоторое несоответствие с тем, что счета 44115-45715, т. е. счета учета резервов на возможные потери по ссудной задолженности, открыты после счетов учета самой ссудной задолженности. То же наблюдается и по другим активам, по которым создаются резервы. По процентам же по предоставленным кредитам ситуация обратная. Счет учета процентов расположен после счета, на котором учитываются резервы по этим процентам.

На счете 47427 проценты учитываются только по ссудной задолженности, отнесенной ко второй категории качества. Так как по ссудной задолженности, отнесенной к первой категории качества, резерв на возможные потери не создается. По аналогии по процентам по данной ссудной задолженности резерв также можно определить равным нулю. При отнесении ссудной задолженности к третьей и выше категории качества проценты по ней списываются с баланса и относятся на внебалансовые счета. Следовательно, и резерв не должен учитываться на балансовых счетах.

Кроме того, как было отмечено выше, при отнесении ссудной задолженности на счет учета просроченной задолженности проценты по ней также списываются со счета 47427. То есть здесь также закрывается счет, на котором учитываются проценты. Поэтому считаем, что если не используется счет 47427, то и резерв по нему учитываться не будет.

Рассмотрим соответствующие операции на примере.

Сумма кредита, предоставленного негосударственной коммерческой организации ООО «Развитие», — 30 000 руб.

Выдача кредита ООО «Развитие», которое является клиентом банка, в размере 30 000 руб. отражается проводкой:

Д-т сч. 45206 «Кредиты, предоставленные негосударственным коммерческим организациям на срок от 181 дня до 1 года» (А) К-т сч. 40702 «Счета негосударственных коммерческих организаций» (П) — 30 000 руб.

Кредит ООО «Развитие» был классифицирован в 1-ую категорию качества. Порядок формирования резервов на возможные потери определен в соответствии с Положением Центрального Банка от 26.03.2004 № 254-П «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, ссудной и приравненной к ней задолженности». Так как кредит ООО «Развитие» классифицирован к 1-й категории качества, то резерв на возможные потери по ссудам составляет 0 % от суммы кредита, т. е. в этом случае резерв не создается.

Начисление процентов по кредиту ООО «Развитие» в сумме 1 500 руб.:

Д-т сч. 47427 «Требования по получению процентов» (А) К-т сч. 70601 «Доходы» (П) — 1 500 руб.

Таким образом, отметим некоторое несоответствие. По ссудной задолженности, классифицированной в 1-ю категорию качества, проценты начисляются, а резерв по процентным требованиям не создается, так как Положением ЦБ РФ от 20.03.2006 № 283-П предусмотрен соответствующий порядок его формирования, т. е. в размере, равном отношению размера сформированного резерва по соответствующей ссудной задолженности к сумме ссудной задолженности.

В результате реклассификации ссуды кредит был отнесен ко 2-й категории качества. Резерв был сформирован исходя из максимальной процентной ставки для данной категории — 20 %. Следовательно, сумма резерва — 6 000 руб.

Создание резерва по кредиту ООО «Развитие»:

Д-т сч. 70606 «Расходы» (А) К-т сч. 45215 «Резервы на возможные потери по кредитам, предоставленным негосударственным коммерческим организациям» (П) — 6 000 руб.

В соответствии с представленной гл. 5.1 Положения ЦБ РФ № 283-П размер резерва по получению процентных доходов по кредитным

требованиям также составит 20 %. Таким образом, размер данного резерва в процентном отношении соответствует размеру резерва, формируемого по предоставленному кредиту, к которому относятся процентные требования. Здесь должна быть составлена проводка на сумму резерва по получению процентных доходов по кредитным требованиям 20 % от 1 500 руб. (сумма процентов взята условно):

Д-т сч. 70606 «Расходы» (А) К-т сч. 47425 «Резервы на возможные потери» (П) — 300 руб.

В связи с этим в Положении № 283-П «Резерв на возможные потери формируется в размере, равном отношению размера сформированного резерва по соответствующей ссудной задолженности» следовало изложить: «...в размере, равном размеру резерва по выданной ссуде.».

Следовательно, отметим также, исходя из рассмотренного примера, резерв по получению процентных доходов по кредитным требованиям создается только по ссудной задолженности, отнесенной ко 2-й категории качества.

Как было отмечено выше, по ссудной задолженности, отнесенной к 1-й категории качества, размер резерва равен нулю. Так как резерв по процентам по ссудной задолженности формируется в размере, равном отношению размера сформированного резерва по соответствующей ссудной задолженности, или, как было отмечено выше, в том же размере, что и резерв по ссудной задолженности. Таким образом, по процентным требованиям по задолженности, отнесенной к 1-й категории качества, резерв на возможные потери также создаваться не будет. Он будет равен нулю. То есть корректировки резерва по процентным требованиям в сторону его уменьшения не будет. По задолженности, переведенной из 2-й в 1-ю категорию качества, резерв на возможные потери по получению процентных доходов будет списываться проводкой:

Д-т сч. 47425 «Резервы на возможные потери» (П) К-т сч. 70601 «Доходы» (П) — 300 руб.

По ссудной задолженности, отнесенной к 3-й категории качества, банк должен самостоятельно определить в учетной политике наличие или отсутствие неопределенности признания доходов. Это признание или непризнание относится ко всем активам 3-й категории и не осуществляется на индивидуальной основе.

Считаем, что данную задолженность следует относить к задолженности с наличием неопределенности признания доходов. Это будет верным, так как связано с принципом ведения бухгалтерского учета — принципом «осторожности».

Таким образом, кредитная организация отражает доходы с меньшей степенью вероятности их возникновения, чем расходы.

Начисление процентов по предоставленным кредитам, по которым получение процентов признано неопределенным, осуществляется с использованием внебалансового счета 91604 «Неполученные проценты по кредитам и прочим размещенным средствам (кроме межбанковских), предоставленным клиентам» (А).

Поэтому проценты, начисленные ранее, должны быть списаны с балансовых счетов и перенесены на внебалансовый счет.

Списание процентов с балансовых счетов отражается проводкой (сумма указывается условно):

Д-т сч. 47427 «Требования по получению процентов» (А) К-т сч. 70601 «Доходы» (А) — 1 500 руб.

При отнесении на внебалансовый счет составляется проводка:

Д-т сч. 91604 «Неполученные проценты по кредитам и прочим размещенным средствам (кроме межбанковских), предоставленным клиентам» (А) К-т сч. 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи» (П) — 1 500 руб.

Соответственно, так как проценты уже не учитываются на счете 47427 «Требования по получению процентов» (А), то и резерва по нему не будет. Он также должен быть списан:

Д-т сч. 47425 «Резервы на возможные потери» (П) К-т сч. 70601 «Доходы» (П) — 300 руб.

Здесь также отметим, что резерв по получению процентных доходов по кредитным требованиям создается не только по срочной, но и просроченной ссудной задолженности.

Счета 32501, 32502, 45901 — 45917, перечисленные в Положении № 283-П, — это счета учета просроченной задолженности по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам.

В частности, перенос процентов на просроченную задолженность по кредитам (кроме межбанковских), по которым получение процентов признано определенным:

Д-т сч. 45901 — 45917 «Просроченные проценты по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам» К-т сч. 47427 «Требования по получению процентов» (А).

С 01 января 2008 г. в План счетов бухгалтерского учета введен новый счет 45918 «Резервы на возможные потери» для учета формирования резерва на возможные потери по просроченным процентам по предоставленным кредитам и про-

чим размещенным средствам. Вместе с этим, в ч. II «Характеристика счетов» Положения № 302-П не включена характеристика этого счета. Также не отмечен порядок формирования таких резервов в соответствии с Положением от 26.03.2004 № 254-П «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности» и Положением ЦБ РФ № 283-П.

Считаем, что назначение этого счета будет в основном аналогично счету 45818 «Резервы на возможные потери по просроченной задолженности по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам» (П).

В частности, будут составляться следующие бухгалтерские проводки:

1. Перенос задолженности по основному долгу на счет просроченной:

Д-т сч. 458 «Просроченная задолженность по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам» К-т сч. 441 «Кредиты, предоставленные Минфину России» — 457 «Кредиты, предоставленные физическим лицам-нерезидентам».

2. Перенос ранее сформированного резерва (если ссуда была отнесена к иной, кроме I категории качества) на возможные потери по ссудам:

Д-т сч. 44115 «Резервы на возможные потери по кредитам, предоставленным Минфину России» (П) — 45715 «Резервы на возможные потери по кредитам, предоставленным физическим лицам-нерезидентам» (П) К-т сч. 45818 «Резервы на возможные потери по просроченной задолженности по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам» (П).

3. Перенос ранее начисленных процентов на просроченную задолженность, по кредитам, по которым получение процентов признано определенным:

Д-т сч. 459 «Просроченные проценты по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам» К-т сч. 47427 «Требования по получению процентов» (А).

4. Перенос ранее сформированного резерва (здесь, если ссуда была отнесена не к иной, кроме 1-й категории качества, а только ко 2-й категории) на возможные потери по получению процентных доходов по кредитным требованиям:

Д-т сч. 47425 «Резервы на возможные потери по прочим активам и пассивам» (П) К-т сч. 45918 «Резервы на возможные потери по просроченным процентам по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам» (П).

Подпунктом 1.15 «Общей части» Правил ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях также предусмотрено, что по дебету счетов по учету резервов на возможные потери отражается списание (частичное или полное) балансовой стоимости нереальных к взысканию активов.

Списание просроченной ссудной задолженности, признанной нереальной к взысканию:

Д-т сч. 45818 «Резервы на возможные потери по просроченной задолженности по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам» (П) К-т сч. 458 «Просроченная задолженность по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам».

Если начисленного резерва для списания недостаточно, то просроченная ссудная задолженность, признанная нереальной к взысканию, относится на расходы:

Д-т сч. 70606 «Расходы» (А) К-т сч. 458 «Просроченная задолженность по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам».

В связи с этим списание процентов по просроченной ссудной задолженности, признанной нереальной к взысканию:

Д-т сч. 45918 «Резервы на возможные потери по просроченным процентам по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам» (П) К-т сч. 459 «Просроченные проценты по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам».

Если начисленного резерва для списания недостаточно, то проценты по просроченной ссудной задолженности, признанной нереальной к взысканию, относятся на расходы:

Д-т сч. 70606 «Расходы» (А) К-т сч. 459 «Просроченные проценты по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам».

Необходимо сделать следующие выводы.

1. В «Общей части» Правил ведения бухгалтерского учета, а также в общей характеристике счета 20209 «Денежные средства в пути» раздела «Характеристика счетов» не предусмотрено его назначение для учета инкассированной денежной выручки. Соответствующая характеристика представлена только в корреспонденции данного счета по дебету и кредиту.

2. Нет необходимости рассмотрения в «Общей части» Правил ведения бухгалтерского учета характеристики счета 20209 «Денежные средства в пути».

3. В Плане счетов счет 40906 «Инкассированная денежная выручка» не следует относить

к балансовому счету первого порядка 409 «Средства в расчетах». Данная операция по экономическому содержанию не относится к средствам в расчетах.

4. Учет инкассированной денежной выручки осуществлять без использования счета 40906 «Инкассированная денежная выручка».

5. Учет излишков и недостач денежной наличности, выявленных при пересчете инкассированной выручки, не определен в характеристике счетов, используемых для их учета (Положение № 302-П).

6. В Положении № 318-П, вступившем в действие с 01.09.2008, определен порядок урегулирования недостачи у инкассаторских работников сумок, денег в сумках, имеющих повреждения. Порядок урегулирования излишков и недостач денежной наличности, выявленных при пересчете инкассированной выручки, в Положении № 318-П не определен.

7. С 01.01.2008 кредитными организациями формируются резервы на возможные потери по требованиям по получению процентных доходов по кредитным требованиям.

8. Характеристикой счета 47425 «Резервы на возможные потери», представленной в Положении № 302-П, не предусмотрен учет резервов по получению процентных доходов по кредитным требованиям.

9. В Плане счетов счет учета процентов по кредитным требованиям (47427) расположен после счета, на котором учитываются резервы по этим процентам (47425).

10. Проценты по ссудной задолженности, классифицированной в 1-ю категорию качества, начисляются, а резерв по ним не создается.

11. На счете 47427 проценты учитываются только относящиеся к ссудной задолженности, классифицированной ко 2-й категории качества.

12. Корректировка резерва по процентным требованиям в сторону его увеличения (уменьшения) не производится. При отнесении ссудной задолженности к 1-й или 3-й категории качества, резерв списывается с отнесением на доходы, т. е. относится на счет 70601 «Доходы».

13. Специальный счет 45918 «Резервы на возможные потери» предназначен для учета резерва на возможные потери по просроченным процентам по предоставленным кредитам и про-

чим размещенным средствам. При списании процентов, по которым получение процентов признано определенным на счет учета просроченных процентов, резервы на возможные потери по ним также переносятся на счет 45918.

14. По аналогии со списанием просроченной ссудной задолженности, признанной нереальной к взысканию, за счет резервов проценты по просроченной задолженности, признанной нереальной к взысканию, также списываются за счет соответствующих резервов.

Литература

1. О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, ссудной и приравненной к ней задолженности [Электронный ресурс]: положение ЦБ РФ от 26.03.2004 № 254-П (по состоянию на 16.06.2008) // КонсультантПлюс. — 2008.

2. О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери [Электронный ресурс]: Положение ЦБ РФ от 20.03.2006 № 283-П (по состоянию на 01.09.2008) // КонсультантПлюс. — 2008.

3. О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации [Электронный ресурс]: Положение ЦБ РФ от 26.03.2007 № 302-П (по состоянию на 11.10.2007) // КонсультантПлюс. — 2008.

4. О порядке ведения кассовых операций и правилах хранения, перевозки и инкассации банкнот и монеты Банка России кредитными организациями на территории Российской Федерации [Электронный ресурс]: Положение ЦБ РФ от 24.04.2008 № 318 — П // Консультант Плюс. — 2008.

5. Григораш О. С. Сближение правил бухгалтерского учета кредитных организаций с международными стандартами / О. С. Григораш // Внедрение Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) в кредитной организации. 2006. № 6 [Электронный ресурс] // КонсультантПлюс. — 2008.

6. Парфенов К. Бухгалтерские проводки при кредитных операциях / К. Парфенов // Бухгалтерия и банки. 2008. № 4 [Электронный ресурс] // КонсультантПлюс. — 2008.

ФИНАНСЫ И КРЕДИТ

59