Прикладные аспекты методики налогового анализа деятельности организации

Прикладные аспекты методики налогового анализа деятельности

организации

Applied methodological aspects of the organization tax analysis

Парушина Наталья Валерьевна

д.э.н., профессор, заведующий кафедрой «Математика, анализ и статистика» Орловский государственный институт экономики и торговли

parushinan@rambler.ru Parushina N.V. Doctor of Sc., Professor, head of department «Maths, analysis and statistics» Orel State institute of the Economy and Trade

parushinan@rambler.ru

Губина Оксана Витальевна

к.э.н., доцент кафедры «Математика, анализ и статистика» Орловский государственный институт экономики и торговли

cabardinka69@mail. ru Gubina O.V. PhD, docent of department «Maths, analysis and statistics» Orel State institute of the Economy and Trade

cabardinka69@mail. ru

Руднев Руслан Валерьевич

Ассистент кафедры «Математика, анализ и статистика» Орловский государственный институт экономики и торговли

marschal86@mail.ru

Rudnev R. V.

Assistant of department

«Maths, analysis and statistics» Orel State institute of the Economy and Trade

marschal86@mail.ru

Аннотация: В статье рассматриваются направления и методика налогового анализа деятельности организации на основе данных бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности. Так же предложена модель налогового анализа применительно к деятельности организаций.

Annotation: The article deals with the direction and methods of the organization tax analysis, which are based on accounting data and financial (accounting) statements. There is also a model of tax analysis in relation to the activities of organizations.

Ключевые слова: бухгалтерский учет, бухгалтерская отчетность, кредиторская задолженность, налоговый анализ, налоговая нагрузка, показатель

Keywords: accounting, financial statements, accounts payable, tax analysis, the tax burden, indicator.

Исследование выполнено при поддержке Министерства образования и науки Российской Федерации, соглашение 14.B37.21.0702.

Актуальным направлением экономического анализа финансовохозяйственной деятельности организации в последние годы является налоговый анализ. Налоговая система определяет стабильность развития экономики на макро и мезоуровнях и формирует финансовую устойчивость субъекта предпринимательства на микроуровне. То есть являясь, неотъемлемой частью финансов предприятия, налоговые потоки оказывают значительное воздействие

на его финансовое состояние, рентабельность, ликвидность и платежеспособность. Налоговое влияние настолько велико, что оно является определяющим фактором в разработке стратегии и тактики развития конкретного хозяйствующего субъекта, отрасли, муниципалитета, региона и страны в целом.

Методика и техника налогового анализа недостаточно изучены. Это направление является одним из наиболее сложных и дискуссионных в теории и практике налогообложения, финансового менеджмента и экономического анализа. Ряд авторов рассматривают анализ в качестве инструмента налогового контроля: Александров И.М., Баталова И.С., Вдовин В.М. и др.

Как отмечают Карахян С.Г., Баталова И.С. «налоговый контроль представляет собой вид деятельности уполномоченных органов по вопросам соблюдения и исполнения требований законодательства в области исчисления и уплаты налогов и сборов» [2].

Необходимость осуществления налогового контроля, по мнению Александрова И.М., объясняется следующими причинами: «систематическим недополучением налоговых платежей в бюджеты различных уровней, нежеланием отдельных налогоплательщиков своевременно уплачивать в полном объеме налоговые платежи, нестабильностью социальноэкономического развития государства [1].

Вдовин В.М., Суркова Л.Е., Смирнова А.В. уточняют, что налоговый контроль основан на взаимодействии всех его подсистем, в том числе на эффективном функционировании подсистемы налогового анализа состояния предприятия. Авторы считают, что «использование компьютерных технологий в налогообложении позволит отслеживать динамику развития предприятия, соблюдение им налогового законодательства, выявлять нарушения этого законодательства, начислять платежи в бюджет и формировать перечень предприятий для документальной проверки» [3].

Следует согласиться с авторами. Вместе с тем, на наш взгляд, целесообразно организовать такой контроль не только со стороны налоговых

органов, как пользователей отчетной информации, но и самостоятельно осуществлять аналитические процедуры в рамках организации внутреннего аудита на предприятии.

Ученые-аналитики предпринимают попытки выделить налоговый анализ в самостоятельную область научно-практического исследования. Это обусловлено принятием ряда нормативных документов, регулирующих деятельность налоговых органов на всех уровнях, по проведению контрольноаналитических мероприятий, связанных с отслеживанием и оценкой ряда финансово-экономических показателей деятельности организации и назначением на этой основе внеплановых проверок. Однако, вопросы разработки методики, системы аналитических показателей и процедур налогового анализа до сих пор остаются не решенными.

В трудах российских экономистов - аналитиков (Гориной Г.А., Когденко В.Г., Селезневой Н.Н.) основное внимание уделяется понятию «налоговая нагрузка» и расчету этого показателя применительно к многоуровневой экономике.

В частности, Селезнева Н.Н. так определяет масштабы исчисления показателя «налоговая нагрузка». «Уровень налоговой нагрузки служит индикатором функционирования как макроэкономики, ...так и микроэкономики» [7].

Горина Г.А. подтверждает, что налоговая нагрузка является одним из критериев, по которым экономический субъект подлежит внеплановой проверке. Риск быть отобранным для контроля повышается в том случае, если «.значение налоговой нагрузки экономического субъекта ниже среднего уровня по хозяйствующим субъектам в конкретной отрасли (виду экономической деятельности). Налоговая нагрузка рассчитывается как соотношение суммы уплаченных налогов по данным отчетности налоговых органов и отбора (выручки) организации по данным Росстата» [4].

В своей монографии Когденко В.Г. приводит блок - схему экономического анализа в системе управления коммерческой организаций и

определяет место анализа налоговой нагрузки. Автор считает, что анализ налоговой нагрузки является одним из направлений анализа финансовых показателей деятельности организации [5].

На наш взгляд, стратегически неверно сужать область исследования влияния налоговых показателей на финансовое состояние организации только исчислением и оценкой одного показателя «налоговая нагрузка», тем более, что в перечень критериев налоговыми органами включено 12 показателей,11 из них можно рассчитать и изучить с помощью приемов и способов экономического анализа.

Мы солидарны с теми авторами, которые считают, что «налоговая нагрузка» - это более емкое понятие. В частности Чипуренко Е.В. пишет, что этот термин характеризует влияние налоговой системы на хозяйственную деятельность предприятия и его финансовое состояние. Под ним автор понимает «.обобщенную количественную и качественную характеристику влияния обязательных платежей в бюджетную систему Российской Федерации на финансовое положение предприятий-налогоплательщиков» [8]. Косов М.Е. дополняет, что «нестабильность российских налогов...объективно порождает значительные трудности в организации производства и предпринимательства, в анализе и прогнозировании финансовой ситуации, определении перспектив исчисления бюджетных платежей» [6].

На наш взгляд анализ налоговой нагрузки - это один из элементов налогового анализа, который является самостоятельной областью экономического анализа финансово-хозяйственной деятельности организаций. Успешность развития бизнеса влияет на бюджетные поступления, в виде возврата финансовых средств государственной поддержки и инвестирования.

Налоговые органы рекомендуют анализировать суммы исчисленных налоговых платежей и их динамику; суммы уплаченных налогов (по каждому виду налога или сбора) и их динамику; показатели налоговой и (или) бухгалтерской (финансовой) отчетности и их динамику (выявление отклонений показателей текущего периода от аналогичных показателей за предыдущие

периоды или от среднестатистических показателей отчетности аналогичных хозяйствующих субъектов за определенный промежуток времени; выявление противоречий в представленных документах); факторы и причины, влияющие на формирование налоговой базы.

В числе расчетных показателей финансово-хозяйственной деятельности организации анализу подлежат суммы убытков на протяжении нескольких налоговых периодов; значительные суммы налоговых вычетов за определенный период; опережающий темп роста расходов над темпом роста доходов от реализации товаров (работ, услуг); размер среднемесячной заработной платы на одного работника; уровень рентабельности деятельности и др. [9]. Часть из этих показателей может рассматриваться в процессе анализа финансового состояния организации.

По нашему мнению, налоговый анализ - это самостоятельное направление экономического анализа, суть которого заключается в изучении основных налоговых параметров и коэффициентов, дающих объективную оценку эффективности системы налогообложения и соблюдения налоговой дисциплины, их влияния на финансовое состояние и непрерывность деятельности организации с целью принятия обоснованных налоговых решений. В качестве источников информации для анализа используются данные бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также показатели налогового учета и налоговой отчетности.

Разработанная нами модель налогового анализа применительно к финансово-хозяйственной деятельности организаций, включающая аналитические процедуры, методы, источники информации и систему налоговых показателей, приведена на рисунке 1.

Эта модель может быть практически апробирована на разных уровнях управления предпринимательской деятельностью в различных сферах. Предложенная нами модель налогового анализа применительно к финансовохозяйственной деятельности организаций апробирована на практических данных условной фирмы - «Альфа».

ПРОЦЕДУРА

Анализ соблюдения налоговой дисциплины

Анализ эффективности системы налогообложения

ИСТОЧНИКИ ИНФОРМАЦИИ

Бухгалтерская (финансовая) отчетность

Налоговая отчетность

Бухгалтерская (финансовая) отчетность Налоговая отчетность

Регистры бухгалтерского и налогового учета

МЕТОДЫ АНАЛИЗА традиционные

экономико-математические

Л

Сумма кредиторской задолженности по

налогам и сборам, платежам

Темп роста кредиторской задолженности по

налогам и сборам, платежам

Доля кредиторской задолженности по налогам

и сборам, платежам в общей сумме

обязательств

Сумма просроченной кредиторской задолженности фискальным органам Коэффициент задолженности фискальной системе

Коэффициент оборачиваемости задолженности фискальной системе Коэффициент налоговой платежеспособности

Коэффициент общей налоговой нагрузки Коэффициент налоговой нагрузки по налогам и сборам

Доля отчислений во внебюджетные фонды Коэффициент рентабельности налоговых затрат

Коэффициент реальной доходности Коэффициент исполнения текущих обязательств перед бюджетом и государственными внебюджетными фондами

Уровень текущего налога на прибыль Коэффициент эффективности налогообложения

Рисунок 1 - Модель налогового анализа применительно к финансовохозяйственной деятельности организаций

Обычный налоговый режим, применяемый «Альфа», предусматривает уплату всех видов налогов: налога на добавленную стоимость, налога на доходы физических лиц, налога на прибыль, транспортного и земельного налога, платы за негативное воздействие на окружающую среду и других налогов, а также страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование.

Результаты анализа налоговой нагрузки «Альфа» по видам налогов и сборов, суммам возникновения и погашения задолженности приведены в таблице 1.

Основную долю налоговых платежей «Альфа» занимают НДС (47,99% в отчетном году) и налог на прибыль (35,55% в отчетном году). Снижение оборачиваемости кредиторской задолженности в целом по всем обязательствам организации, включая расчеты с бюджетом и внебюджетными фондами, повлияло на своевременность перечисления налогов в отчетном году по сравнению с прошлым годом.

Доля перечисленных налогов против начисленных в отчетном году снизилась по НДС на 0,42%, по налогу на прибыль на 7,31%.

Структура налоговых платежей «Альфа», формирующих доходную часть бюджетов всех уровней, наглядно представлена на рисунке 2.

прошлый год отчетный год

1% 1% 0%

НДС

Транспортный налог

Налог на прибыль

Налог на имущество

Земельный налог

НДФЛ

НДС

Транспортный налог

Налог на прибыль

Налог на имущество

Земельный налог

НДФЛ

Рисунок 2 - Структура налоговых платежей «Альфа», формирующих доходную часть бюджетов всех уровней

Таблице 1 - Налоговая нагрузка «Альфа» по видам налогов и сборов, суммам возникновения и погашения

задолженности *

Вид налога Прошлый год Отчетный год

Возникло, руб. Погашено, руб. Уд. вес поступивших платежей в бюджеты, % Возникло, руб. Погашено, руб. Уд. вес поступивших платежей в бюджеты, %

Налоги и сборы

68.10 «НДФЛ» 1423723,00 1423775,00 6,77 2765286,46 2765234,00 13,83

68.20 «НДС» 11724168,78 10185596,31 48,41 9929084,56 9597930,85 47,99

68.40 «Налог на прибыль» 7375114,33 9017059,10 42,86 10792854,00 7110297,00 35,55

68.70 «Транспортный налог» 39200,00 39200,00 0,19 39216,99 39200,00 0,20

68.80 «Налог на имущество» 122020,00 124099,15 0,59 198295,15 109968,00 0,55

68.11 «Земельный налог» 277839,00 250757,94 1,20 415475,57 379108,63 1,90

68.12 «Плата за негативное воздействие на окружающую среду» 1266,13 1207,43 0,01 1385,80 1305,12 0,07

68.15 «Прочие налоги и сборы» 0 0 0 506,00 0 0

ВСЕГО 20963331,24 21041694,93 100,00 24142104,53 20003043,60 100,00

Внебюджетные взносы

69.10 «Социальное страхование» 89142,36 191296,27 20,72 185907,02 78733,00 5,93

69.20 «Пенсионное обеспечение» 614775,00 615446,48 66,65 1021353,61 1014319,70 76,33

69.30 «Медицинское страхование» 95290,14 95373,24 10,33 200094,16 198962,00 14,97

69.11 «Страхование от НС и ПЗ» 21386,00 21386,00 2,32 36978,98 36978,98 2,79

ВСЕГО 820593,50 923501,99 100,00 1444333,77 1328993,68 100,00

* составлено на основании данных бухгалтерского учета

За отчетный год в бюджеты всех уровней «Альфа» было уплачено 20 003 043,60 руб. налоговых платежей и сборов. Во внебюджетные фонды 1 328 993,68 руб.

Контрольно- аналитические процедуры следует осуществлять систематически и направить на оценку тенденций изменения задолженности и соблюдения сроков ее погашения, а также влияния системы налогообложения и налоговых обязательств на финансовое состояние и непрерывность развития. Это позволит отслеживать динамику возникновения обязательств и своевременность их погашения, выявлять просроченную задолженность перед налоговыми органами, контролировать изменение налоговой нагрузки с точки зрения ее оптимальности для осуществления данного вида деятельности, предупреждать налоговые правонарушения и факты возможного банкротства.

Такой анализ может осуществляться в рамках системного подхода к исследованию финансово-хозяйственной деятельности организаций, так как в качестве источников информации для анализа используются, как правило, данные бухгалтерской (финансовой) отчетности.

В соответствии с требованиями отчетности организаций (Приказ Минфина России от 02.07.2010 N 66н) информация о налоговых активах и обязательствах организации находит отражение в бухгалтерском балансе и отчете о финансовых результатах за отчетный период (таблица 2).

Таблица 2 - Налоговые показатели, представленные в бухгалтерской

(финансовой) отчетности организаций

Вид отчетности Код строки Наименование показателя

Бухгалтерский баланс

Внеоборотные активы 1160 Отложенные налоговые активы

Оборотные активы 1220 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям

Долгосрочные обязательства 1430 Отложенные налоговые обязательства

Краткосрочные обязательства 1523 Задолженность перед государственными внебюджетными фондами

1524 Задолженность по налогам и сборам

Отчет о финансовых результатах 2410 Текущий налог на прибыль

2421 Постоянные налоговые обязательства

2430 Изменение отложенных налоговых обязательств

Показатели, представленные в бухгалтерской отчетности, отражают конечное сальдо или изменение по определенным счетам бухгалтерского учета за отчетный период. Кроме того, отдельные налоговые показатели могут найти отражение в других отчетных формах, к примеру, в отчете о движении денежных средств или в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.

Структуру налоговых показателей, отраженных в бухгалтерской отчетности «Альфа», приведена в таблице 3.

Таблица 3 - Структура налоговых показателей, представленных в бухгалтерской отчетности «Альфа»

Наименование статьи Код стр. Уд вес статьи в итоге бухгалтерского отчета, %

На 31. 12. Предыду щего года На 31.12. Прошлог о года На 31.12. Отчетног о года Отклонени е гр. 5- гр. 4 Отклонени е гр. 4 -гр.3

1 2 3 4 5 6 7

БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС

Раздел II ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям Стр. 1220 ББ 0,01 0,25 0,00 -0,25 0,24

ИТОГО по разделу II Стр. 1200 ББ 3,64 4,16 0,00 -4,16 0,52

БАЛАНС Стр.1600 ББ 100,0 100,0 100,0 0 0

Раздел V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

Кредиторская задолженность Стр.1520 ББ 6,12 9,66 5,87 -3,79 3,54

ИТОГО по разделу V Стр.1500 ББ 7,08 12,43 100,0 87,57 5,35

БАЛАНС Стр.1700 ББ 100,0 100,0 100,0 0 0

ОТЧЕТ О ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТАХ

Выручка Стр.2110 ОПУ 100,0 100,0 100,0 0 0

Прибыль (убыток) до налогообложения Стр.2300 ОПУ 8,98 10,38 11,59 1,21 1,40

Текущий налог на прибыль Стр.2410 ОПУ 2,15 2,30 2,43 0,13 0,15

Данные таблицы свидетельствуют, что организация сохраняет удельный вес статей налоговых сумм, формирующих баланс за отчетный период, за исключением кредиторской задолженности, в том числе по налогам и сборам и внебюджетным платежам. Удельный вес кредиторской задолженности «Альфа» на конец отчетного года снизился и составил 5,87%. Организация применяет

обычную систему налогообложения и в этой связи является плательщиком налога на прибыль, доля которого в структуре выручки растет.

Особое внимание при анализе уделяется кредиторской задолженности перед персоналом, государственными внебюджетными фондами и бюджетом по налогам и сборам. Наличие долгов фискальным органам на балансе организации может повлечь за собой штрафные санкции и пени, что приведет к росту ее обязательств, возникновению проблем с платежеспособностью. Значительные суммы текущей задолженности по налогам и сборам, не погашенные своевременно, обычно являются основной причиной проведения внеплановых налоговых проверок. В свою очередь несвоевременная выплата заработной платы свыше двух месяцев может стать причиной возбуждения уголовного дела по ст. 145.1 «Невыплата заработной платы, пенсий, стипендий, пособий и иных выплат» Уголовного кодекса Российской Федерации (Федеральный закон от 13 июня 1996г. №63-Ф3).

Вместе с тем, ряд показателей, характеризующих изменение расходов на оплату труда, кредиторской задолженности по расчетам с персоналом организации и внебюджетными фондами, платежеспособности по внутренним расчетам и фискальной системе рассчитывается применительно к оценке финансового положения или имущественного положения организации. Зачастую аналитиками не уделяется должного внимания результатам анализа этих показателей. Методика налогового анализа платежей и взносов, связанных с доходами работников, вообще не раскрыта в теоретическом и практическом аспектах. Хотя именно этот комплекс экономических индикаторов позволяет оценить эффект от проводимой кадровой и социальной политики и более того, дать оценку полноты и своевременности погашения задолженности, что может снизить риск допущения нарушений и обеспечить стабильность развития экономического субъекта.

Расширить анализ эффективности использования кадрового потенциала и налоговых расчетов с персоналом по заработной плате в организациях рекомендуется за счет включения в систему аналитических индикаторов

следующих социально-экономических и налоговых показателей, приведенных в таблице 3.

Таблица 3 - Показатели, рекомендуемые для проведения комплексного анализа расчетов с персоналом организации и налоговой нагрузки доходов

работников

Наименование показателя Методика расчета

Темп роста кредиторской задолженности перед персоналом организации Кредиторская задолженность перед персоналом организации за отчетный год/Кредиторская задолженность перед персоналом организации за предыдущий год *100%

Темп роста кредиторской задолженности перед государственными внебюджетными фондами Кредиторская задолженность перед государственными внебюджетными фондами за отчетный год/Кредиторская задолженность перед государственными внебюджетными фондами за предыдущий год *100%

Доля кредиторской задолженности перед персоналом организации Кредиторская задолженность перед персоналом организации за анализируемый период/Валюта баланса*100%

Доля кредиторской задолженности перед государственными внебюджетными фондами Кредиторская задолженность перед государственными внебюджетными фондами за анализируемый период/Валюта баланса*100%

Коэффициент внутреннего долга перед персоналом организации Кредиторская задолженность перед персоналом организации за анализируемый период/Среднемесячная выручка за анализируемый период

Коэффициент задолженности фискальной системе (по сумме задолженности перед государственными внебюджетными фондами) Кредиторская задолженность перед государственными внебюджетными фондами за анализируемый период/Среднемесячная выручка за анализируемый период

Коэффициент оборота кредиторской задолженности перед персоналом организации Выручка за анализируемый период / Кредиторская задолженность перед персоналом организации за анализируемый период

Коэффициент оборота кредиторской задолженности перед государственными внебюджетными фондами Выручка за анализируемый период / Кредиторская задолженность перед государственными внебюджетными фондами за анализируемый период

Коэффициент оборота кредиторской задолженности перед бюджетом по НДФЛ Выручка за анализируемый период / Кредиторская задолженность по налогу на доходы физических лиц за анализируемый период

Коэффициент налоговой нагрузки по налогу на доходы физических лиц Начисленный налог за период/Налогооблагаемые доходы работников

Коэффициент налоговой нагрузки по социальным страховым платежам Начисленные страховые взносы за период/Прибыль до налогообложения

Доля отчислений во внебюджетные фонды Начисленные страховые взносы за период/ Общие расходы

Информация о задолженности, возникновении и погашении обязательств

организации перед бюджетом и внебюджетными фондами формируется на соответствующих счетах бухгалтерского учета и отражается в бухгалтерском балансе. Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансовохозяйственной деятельности организаций (Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000г. №94н) изменение обязательств перед бюджетом и внебюджетными фондами отражается на счетах: 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

По данным бухгалтерского учета на конец отчетного года «Альфа» не имеет задолженности перед внебюджетными фондами, а сумма задолженности по налогам и сборам составляет 7 884 002,61руб.

Результаты анализа состава, структуры и динамики задолженности «Альфа» свидетельствуют о том, что наибольшую долю занимает кредиторская задолженность по основным налогам и сборам (НДС, налог на прибыль, налог на имущество, транспортный налог, земельный налог). Причем на конец отчетного года в структуре кредиторской задолженности произошли кардинальные изменения: снизилась доля задолженности бюджету по НДС, возросла доля задолженности по налогу на прибыль, что свидетельствует о проблемах с финансовым положением и своевременностью погашения налоговых платежей. Изменения в структуре наглядно продемонстрированы на рисунке 3.

прошлый год отчетный год

В НДС Н Налог на имущество

У Транспортный налог В Земельный налог

и Налог на прибыль

51%

1%

1%

0%

Ы НДС В Налог на имущество

и Транспортный налог В Земельный налог _Налог на прибыль

Рисунок 3 - Круговая диаграмма структуры кредиторской

задолженности по налогам и сборам «Альфа»

Всесторонний анализ дебиторской и кредиторской задолженности перед бюджетом и внебюджетными фондами позволяет установить соблюдение налоговой дисциплины, оценить риски неплатежей и накопления долгов, спрогнозировать эффективность финансово-хозяйственной деятельности на перспективу.

В последние годы для анализа налоговых показателей широко используется метод коэффициентов. Преимущества его заключаются в том, что он позволяет сгладить влияние инфляционного фактора, оценить налоговые последствия изменения финансовых результатов и налоговых платежей с точки зрения перспектив развития организации и разработки эффективных налоговых мероприятий. Коэффициентный метод основан на исчислении и анализе показателей эффективности системы налогообложения, применяемой организацией, и ее влиянии на финансовые результаты и финансовое состояние

Таким образом, проведение всестороннего налогового анализа позволит комплексно оценить финансовое состояние, снизить налоговые риски и предупредить факты правонарушений.

Библиографический список

1. Александров И.М. Налоги и налогообложение: учебник - 10-е изд. перераб. и доп. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко», 2009. -228 с.

2. Баталова М.С., Карахян С.Г. Налоговые проверки: проблемы, анализ, решение. М.: Бератор Паблишинг, 2008.- 144 с.

3. Вдовин В.М., Суркова Л.Е., Смирнова А.В. Информационные технологии в налогообложении: учеб. пособие. - М.: ИТК «Дашков и Ко», 2011. - 208 с.

4. Горина Г.А. Налогообложение торговых организаций: учеб.

пособие. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2010. - 143 с.

5. Когденко В.Г. Методология и методика экономического анализа в системе управления коммерческой организацией: монография. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008 - 543 с.

6. Косов М.Е., Крамаренко Л.А. Экономическое равновесие налоговой системы: монография - М.: ЮНИИ-ДАНА, 2012. - 199 с.

7. Селезнева Н.Н., Ионова А.Ф. Анализ финансовой отчетности организации : учеб. пособие. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008. - 583 с.

8. Чипуренко Е.В. Налоговая нагрузка предприятия: анализ, расчет, управление. М.: Приложение к журналу «Налоговый вестник», 2008 - 464 с.

9. Об утверждении концепции системы планирования выездных налоговых проверок. Приказ ФНС России от 30.05.2007г. № ММ - 3 - 333@

Bibliography

1. Alexandrov I.M. Taxes and taxation: textbook - 10th. Pub. Rev. and extra - M: Publishing and trading Corporation «Dashkov and Co», 2009. - 228 p.

2. Batalova M.S., Karachyan S.G. Tax audits, analysis, decision. M: Бератор publishing, 2008.- 144 p.

3. Vdovin, V., Surkov L.E., Smirnova A.V. Information technologies in taxation: textbook. manual. - M: ITC «Dashkov and Co», 2011. - 208 p.

4. Gorin G.A. Taxation of trade organizations: textbook. manual. - M: UNITY-DANA, 2010. - 143 p.

5. Kogdenko V.G. Methodology and methods of economic analysis in the system of management of the commercial organization: monograph. - M: UNITY-DANA, 2008 - 543 p.

6. Kosiv M.E. Ter-Minassian, Kramarenko L.A. Economic equilibrium of the tax system: the monography - M: Junia-DANA, 2012. - 199 p.

7. Seleznev N.N., Ionova A.F. Analysis of the financial statements: textbook. manual. - M: UNITY-DANA, 2008. - 583 p.

8. Tchipurenko E.V. Tax burden of a company: analysis, calculation, control. M: Supplement to the journal «Tax alert», 2008 - 464 p.

9. On approval of the concept of the system of planning field tax inspections. Order FTS of Russia by 30.05.2007г. № MM - 3 - 333p.