Перспективы развития теоретико-методологических основ экологического учета

ТЕОРИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

УДК 657.2; 657.4

перспективы развития

теоретико-методологических основ экологического учета

Бибигуль Ашкеновна Аманжолова,

доктор экономических наук, профессор, заведующая кафедрой учета и статистики, Новосибирский государственный технический университет, Новосибирск, Российская Федерация bibigul_1@mail.ru

Наталья Владимировна Фрибус,

аспирант кафедры учета и статистики, Новосибирский государственный технический университет, Новосибирск, Российская Федерация natalya_klyuh@mail.ru

Предмет/тема. Статья посвящена оценке современного состояния теоретико-методологических основ экологического учета, сформированных в трудах зарубежных и отечественных ученых.

Цели/задачи. Целью исследования, результаты которого представлены в статье, является определение перспектив развития теории и методологии экологического учета в условиях реализации Концепции устойчивого развития общества, а также фактической ситуации в сфере охраны окружающей среды.

Методология. Для оценки состояния расходов, связанных с охраной окружающей среды, применялись статистические методы обработки информации.

Результаты. В статье представлены результаты авторской оценки теории и методологии экологического учета. На основе анализа статистической информации об объемах затрат на охрану окружающей среды и инвестиций в основной капитал в РФ за 2003-2013 гг. доказана необходимость расширения состава учетных объектов, связанных с экологической составляющей деятельности отечественных предприятий. На основе изучения научных и прикладных разработок отечественных ученых авторами обобщены подходы к определению понятия «экологический учет», обозначена необходимость идентификации экологических объектов.

Результаты исследования могут быть применены при дальнейшей разработке теоретических

и прикладных аспектов экологического учета и отчетности.

Выводы/значимость. Авторы считают, что перспективы развития теории экологического учета заключаются в формировании и согласовании единого подхода к пониманию состава объектов экологического учета, установлению критериев признания экологических активов и обязательств, обоснованию объема и характера информации об изменении экологических активов и обязательств, раскрываемой в отчетности. Исследование этих вопросов обеспечивает развитие методологии экологического учета по следующим направлениям. Во-первых, оно будет способствовать разработке методов выявления, идентификации, измерения, оценки экологических активов, обязательств, доходов и расходов. Во-вторых, создаст необходимую основу для разработки процедур внутреннего контроля, учитывающих специфику природоохранной деятельности и существенность ее влияния на перспективы функционирования организаций.

Ключевые слова: бухгалтерский учет, теория и методология бухгалтерского учета, экологический учет, затраты на охрану окружающей среды

Реализация Концепции устойчивого развития предполагает пересмотр ориентиров развития экономических, социальных и экологических институтов государства. При этом важную роль в реализации Концепции имеют механизмы проведения в жизнь государственной экологической политики, одним из направлений которой выступает обеспечение информационной открытости в отношении негативного воздействия промышленных предприятий на окружающую среду, а также мероприятий по снижению такого воздействия. В свою очередь специфика информационных потребностей всех сторон, заинтересованных в устойчивом развитии, предопределяет актуальность проблем развития экологического учета и отчетности в России.

Вопросы экологического учета и отчетности достаточно тесно связаны с развитием теории и методологии бухгалтерской науки, для которой на современном этапе характерна детализация видов учета, являющаяся следствием изменений в структуре бухгалтерского учета, вызванных институциональными преобразованиями национальной экономики. Очевидно, что последствия такого рода детализации нуждаются в объектив- 9

ной оценке. Для иллюстрации дискуссионно сти выделения экологического учета в структуре бухгалтерского учета приведем взгляды ведущих отечественных ученых на обоснованность детализации бухгалтерского учета и соответствие теории бухгалтерского учета потребностям учетной практики.

Профессор Я.В. Соколов отмечает: «Информационная структура бухгалтерского учета очень динамична, между ее отделами нет и не может быть четких границ. Они всегда размыты. И то, что в начале ХХ в. называлось бухгалтерским учетом, в последней трети этого столетия стало быстро изменяться» [16, с. 261].

По мнению Л.А. Чайковской, бухгалтерский учет представляет собой систему, гораздо более широкую, чем принято считать сегодня, поскольку институциональная среда, в которой он осуществляется, во многом зависит от многочисленных условий и факторов развития экономики и уп-равления1. По мнению В.Ф. Палия, «разработки в области теории бухгалтерского учета отстают от объективно возникающих практических проблем»

[11, с. 3].

Поддерживая мнения авторитетных ученых в отношении необходимости развития бухгалтерского учета в соответствии с общественными ожиданиями, считаем, что важной проблемой при выборе ориентиров развития учетной науки выступает адекватность оценки (в некоторых случаях - переоценки) современного состояния теории и методологии бухгалтерского учета [2, 8, 11, 16-19].

На взгляд авторов, наиболее точную оценку современному состоянию бухгалтерской науки сформулировал Я.В. Соколов. В своей работе по истории бухгалтерского учета Я.В. Соколов так диагностирует современное состояние теории отечественного бухгалтерского учета: «... вместо одной теории советского учета появилось множество самых разных теоретических и практических концепций. В целом превалировали старые подходы, но они размывались, и часто весьма существенно, в новых веяниях, взятых из переводных книг» [16, с. 283].

Следовательно, теория бухгалтерского учета

1 Чайковская Л.А. Современные концепции бухгалтерского учета (теория и методология). М., 2007.

- 2015 -

%

1,4 1,2 1

0,8 0,6 0,4 0,2 0

2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013

Источник: Затраты на охрану окружающей среды. URL: http://www.gks. ru/wps/wcm/connect/rosstat_main/rosstat/ru/statistics/environment/# (дата обращения: 01.11.2014).

рис. 1. Динамика затрат на охрану окружающей среды, % к ВВП за 2003-2013 гг.

100% л

90% 80% 70% 60% 50% 40% 30% 20% 10% 0%

2003

2005

2007

2009

2011

Прочие

Сохранение биоразнообразия и охрана природных территорий

Защита и реабилитация земель, поверхностных и подземных вод

Обращение с отходами

Сбор и очистка сточных вод

Охрана атмосферного воздуха и предотвращение изменений климата

Источник: Затраты на охрану окружающей среды. URL: http://www.gks.ru/wps/wcm/connect/ rosstat_main/rosstat/ru/statistics/environment/# (дата обращения: 01.11.2014).

рис. 2. Динамика структуры затрат на охрану окружающей среды за 2003-2013 гг.

нуждается в развитии в соответствии с объективно возникающими практическими проблемами. Ответ на вопрос о том, являются ли проблемы охраны окружающей среды актуальными для Российской Федерации, на первый взгляд характеризуется своей однозначностью. Однако анализ статистической информации, характеризующей объем затрат на охрану окружающей среды в процентах к валовому внутреннему продукту (ВВП), свидетельствует о наличии тенденции к их снижению (рис. 1).

Так, в 2013 г. наблюдалось сокращение объема затрат на охрану окружающей среды в процентах к ВВП практически в два раза по сравнению с 2003 г. Для определения причин сложившейся ситуации особую важность представляет создание целостной информационной системы, характеризующей динамику и структуру затрат на охрану окружающей среды, во взаимосвязи с тенденциями изменения ВВП, а также вклада в его формирование отдельных предприятий или производственных комплексов, оказывающих существенное влияние на состояние окружающей среды.

Для выявления существенных затрат на охрану окружающей среды осуществлен анализ их динамики и структуры за десять лет (рис. 2).

Информация, представленная на рис. 2, свидетельствует об устойчивой тенденции к преобладанию в общей

2013

структуре затрат на сбор и очистку сточных вод, охрану атмосферного воздуха и предотвращение изменений климата. В анализируемом периоде сокращается доля затрат на защиту и реабилитацию земель, поверхностных и подземных вод, темпы изменения которых в 2013 г. по сравнению с 2012 г. составили 87,3 %.

Анализ динамики существенных затрат на охрану окружающей среды позволяет констатировать их незначительный рост (рис. 3).

Затраты на охрану атмосферного воздуха и предотвращение изменений климата в абсолютной сумме в 2013 г. составили 93 251 млн руб. (в 2012 г. - 89 236 млн руб.), однако темпы изменения в сопоставимой оценке равны 100%.

По затратам на сбор и очистку сточных вод темпы роста в 2013 г. по сравнению с 2012 г. составили 104,5%. Таким образом, можно констатировать объективное существование такого специфического учетного объекта, как затраты на охрану окружающей среды. При этом офици-

220 000

200 000

180 000

160 000

140 000

120 000

100 000

80 000

60 000

40 000

20 000

0

альная статистика располагает информацией о затратах на охрану окружающей среды в сопоставимой оценке начиная с 2003 г. Следовательно, на протяжении длительного периода в теории и практике бухгалтерского учета возникают и решаются проблемы признания и оценки затрат на охрану окружающей среды.

Необходимо отметить, что вопросам экологического учета, отчетности и аудита посвящен ряд современных теоретических и прикладных исследований [1, 3, 9, 13]. При этом наблюдается широкий диапазон изысканий: от фундаментальных, обосновывающих трансформацию концептуальных основ бухгалтерского учета и отчетности, до более частных, аргументирующих совершенствование учетных процедур в направлении раскрытия экологических и социальных аспектов. Актуальность вопросов экологического учета и отчетности также определяется особенностями формирующейся отечественной модели устойчивого развития, не имеющей на сегодняш-

Охрана атмосферного воздуха и предотвращение изменений климата

Сбор и очистка сточных вод

2003

2005

2007

2009

2011

2013

Источник: Затраты на охрану окружающей среды. URL: http://www.gks.ru/wps/wcm/connect/rosstat_main/rosstat/ru/statistics/ environment/# (дата обращения: 01.11.2014).

Рис. 3. Динамика существенных затрат на охрану окружающей среды за 2003-2013 гг., млн руб.

ний день целостной нормативно-правовой базы, что предопределяет перспективы и ориентиры научных и прикладных исследований.

Безусловно, большинство исследований в сфере экологического учета является актуальным, однако в связи с институциональными, организационными и технологическими изменениями, а также реформированием отечественного учета в соответствии с МСФО, меняющейся ролью бухгалтерского учета в решении экологических проблем они требуют переосмысления.

В настоящее время динамичное развитие экологического учета и отчетности происходит во всем мире. Большой вклад в развитие теории и методологии экологического учета вносят международные организации (Экологическая программа ООН (UNEP), Конференция ООН по торговле и развитию (UNCTAD), Комиссия ООН по устойчивому развитию (CSD), Агентство по охране окружающей среды США (US EPA) и т. д.). Лидирующие позиции в содействии более широкому применению экологического учета на практике занимают международные профессиональные организации бухгалтеров (Международная федерация бухгалтеров (International Fédération of Accountants, IFAC); Ассоциация дипломированных присяжных бухгалтеров (Association of Chartered Certified Accountants, ACCA) и др.).

В разработке концепций и понятий экологического учета принимают участие многие известные зарубежные ученые-экономисты (Р. Адамс, М. Бартоломео, Дж. Баума, М. Беннет, Р. Грей, Х. Хендриксен и др.). Однако теоретические и практические вопросы в данной области все еще не решены. Уровень теоретических исследований отстает от потребностей практики хозяйствования.

В ходе рассмотрения существующих взглядов на экологический учет, его развитие в России и за рубежом отмечается отсутствие единой терми-

нологии в определении данного понятия. Следует отметить, что в термин «экологический учет» (учет природоохранной деятельности) разными авторами вкладывается различный смысл.

Так, на уровне национального счетоводства данное понятие истолковывалось как учет, относящийся к физическим запасам природных ресурсов, к стоимостной оценке деградации окружающей среды и соответствующим затратам на природоохранные меры, а также к расчету истинного («зеленого») валового внутреннего продукта.

На уровне организаций учет природоохранной деятельности может быть использован в контексте методик внутреннего (управленческого) учета, финансового учета для целей представления внешней отчетности, а также анализа физических потоков сырья по методу «затраты - выпуск» [21].

На сегодняшний день разработано следующее представление сферы учета природоохранной деятельности (табл. 1).

Дальнейшее расширение предложенной схемы, а также разработка концептуальных основ экологического учета объективно требуют включения в нее ряда качественных характеристик, которые должны учитывать требования международных стандартов учета и финансовой отчетности, их адаптации к сложившимся отраслевым особенностям. К этим характеристикам относятся: существенность, объективность, своевременность, точность и обоснованность.

Применительно к российской действительности современное состояние экологического учета переживает этап своего становления. Особое внимание проблемам экологического учета уделено отечественными специалистами: Е.М. Алигаджиевой [1], Н.А. Голубевой [3, 4], Е.В. Ильичевой, В.С. Карагодом [4-6], Ю.В. Коно-беевым, И.А. Масловой, Н.В. Малиновской [9, 10],

Таблица 1

концепция учета природоохранной деятельности

Виды учета природоохранной деятельности уровень рассмотрения Пользователи Единица измерения

Национальное счетоводство Страна Внешние Натуральные, стоимостные

Финансовый учет Предприятие Внешние Стоимостный

Управленческий учет Предприятие, подразделение, производственная линия, участок Внутренние Натуральные, стоимостные

Источник: [21].

- 9 (351) - 2015 -

Международный бухгалтерский учет International Accounting

Теория бухгалтерского учета

Theory of Accounting

Т.В. Сергеевой [15], Э.К. Салаховой [13], И.Н. Сан-никовой [14], Л.З. Шнейдманом, С.М. Шапигузо-вым [20] и др. Среди российских исследователей понятие бухгалтерского экологического учета еще не приобрело окончательного осмысления и логической завершенности в виде комплексно сформированной системы знаний. Об этом свидетельствует существование различных подходов к определению сущности экологического учета. Результаты анализа подходов к определению сущности экологического учета, представленных в отечественной экономической литературе, отражены в табл. 2.

Информация, представленная в табл. 2, свидетельствует как о единстве взглядов на сущность бухгалтерского учета как системы сбора, регистрации, обработки, оценки, обобщения и

Подходы к определению понятия <

отражения информации, так и о существенных различиях в понимании объектов экологического учета. Из приведенных определений, на взгляд авторов, наиболее комплексным представляется определение, сформулированное С.М. Шапигу-зовым и Л.З. Шнейдманом, так как в нем учтены существенные учетные объекты (расходы и обязательства), отчетность и процедуры ее верификации. В других случаях наблюдается широкий диапазон учетных объектов: от деятельности до ее результатов.

Приведенные точки зрения нуждаются в существенном дополнении с учетом определения предмета бухгалтерского учета, сформулированного В.Ф. Палием: «...капитал и его оборот есть действительный предмет бухгалтерского учета» [12, с. 97].

Таблица 2

бухгалтерский экологический учет»

Автор Характеристика

Е.В. Ильичева Бухгалтерский экологический учет - это сегментарная область бухгалтерского учета, представляющая собой научно обоснованную систему сплошного и непрерывного наблюдения, оценки, систематизации и обобщения информации об экономико-экологических процессах, возникающих в результате деятельности хозяйственного субъекта

О.С. Кожухова [7] Бухгалтерский экологический учет - это интегрированная система сбора, регистрации, обработки, оценки, обобщения и отражения информации о природоохранных затратах, природных активах, резервах и обязательствах и иных данных экологического характера субъектов, необходимой для управления и определения экологического потенциала компании, а также для обеспечения экологической ее безопасности

Ю.В. Конобеев Бухгалтерский экологический учет - это процесс сбора, регистрации, обобщения и отражения в его системе природоохранных затрат и обязательств, а также социо-эколого-экономи-ческихрезультатов хозяйствующих субъектов в целях управления бизнесом и достижения оптимальной экономико-экологической ниши на рынке товаров и услуг

В.А. Пшеничный Бухгалтерский экологический учет - это упорядоченная система сбора, регистрации, обобщения и отражения информации о природных ресурсах, экологических обязательствах, хозяйственных операциях, природоохранной деятельности предприятия, а также о полученных результатах в целях определения экологического потенциала и его основных составляющих

И.Н. Санникова [14] Бухгалтерский экологический учет -это новый информационный метод регулирования рационального природопользования, охраны окружающей среды и экологической безопасности, особенно значимый для предприятий, оказывающих как положительное, так и отрицательное воздействие на состояние окружающей среды

С.М. Шапигузов, Л.З. Шнейдман [20] Бухгалтерский экологический учет - это система учета природоохранной деятельности, включающая в себя учет природоохранных расходов, учет экологических обязательств, отчетность о природоохранной деятельности и аудит соответствующей информации

Примечание. Ильичева Е.В. Экологический учет в условиях реализации политики экологической сбалансированности: автореферат. URL: http://www.economy-lib.com/ekologicheskiy-uchet-v-usloviyah-realizatsii-politiki-ekologicheskoy-sbalansirovannosti (дата обращения: 18.10.2014).

КонобеевЮ.В. Экономические и организационно-методические аспекты развития экологического бухгалтерского учета и аудита. Ростов н/Д: 2000, 284 с.

Пшеничный В.А. Учетно-аналитическое обеспечение экологического менеджмента предприятий газовой отрасли. Ставрополь: 2012, 21 с.

60 000

50 000

40 000

30 000

20 000

10 000

Охрана атмосферного

воздуха

Охрана водных ресурсов

Охрана земель

2003

2005

2007

2009

2011

2013

Источник: Затраты на охрану окружающей среды. URL: http://www.gks.ru/wps/wcm/connect/rosstat_main/rosstat/ru/statistics/ environment/# (дата обращения: 01.11.2014).

рис. 4. Динамика и структура инвестиций в основной капитал, направленных на охрану окружающей среды и рациональное использование природных ресурсов за 2003-2013 гг., млн руб.

Именно взгляд на предмет бухгалтерского экологического учета через призму оборота капитала, его трансформацию находит отражение в фундаментальных концепциях интегрированной отчетности2. В интегрированной отчетности отражается создание ценности на протяжении времени в форме приращения или преобразования финансового, интеллектуального, человеческого, экологического капиталов. Следовательно, при определении состава учетных объектов необходимо исходить из того, что предметом бухгалтерского экологического учета выступает капитал. Также необходимо сформулировать критерии идентификации экологических активов, обязательств, доходов, расходов и источников финансирования деятельности, направленной на удовлетворение интересов заинтересованных сторон (клиентов, бизнес-партнеров, государственных органов, местных сообществ и др.).

Кроме того, доминирование в современной теории и методологии бухгалтерского экологического учета разработок, посвященных учету затрат,

2 Интегрированная отчетность. URL: http://ir.org.ru/ biblioteka/materialy-msio (дата обращения: 07.03.2015).

существенно ограничивает удовлетворение информационных потребностей заинтересованных сторон. Такой вывод авторы сделали на основании анализа статистической информации, характеризующей динамику и структуру инвестиций в основной капитал за 2003-2013 гг. (рис. 4).

В анализируемом периоде отмечается существенный рост инвестиций, связанных с охраной атмосферного воздуха и водных ресурсов, при одновременном снижении инвестиций в основной капитал по охране земель (рис. 5).

О существенности информации, характеризующей инвестиции в основной капитал, направленных на охрану окружающей среды и рациональное использование природных ресурсов, свидетельствует соотношение затрат на охрану атмосферного воздуха и инвестиций в основной капитал, связанных с охраной атмосферного воздуха. Так, в 2013 г. затраты на охрану атмосферного воздуха составили 93 251 млн руб., инвестиции в основной капитал - 41 196 млн руб., в 2012 г. затраты на охрану атмосферного воздуха составили 89 236 млн руб., инвестиции - 34 626 млн руб. Очевидно, что специфика природоохранной деятельности предо-

0

140 000

120 000

100 000

80 000

60 000

40 000

20 000

I

л4

S

л

Ä43

г»

N

sS

Охрана земель

Охрана водных ресурсов

В Охрана атмосферного воздуха

Источник: Затраты на охрану окружающей среды. URL: http://www.gks.ru/wps/wcm/connect/rosstat_main/rosstat/ru/statistics/ environment/# (дата обращения: 01.11.2014).

Рис. 5. Динамика и структура инвестиций в основной капитал, направленных на охрану окружающей среды и рациональное использование природных ресурсов за 2003-2013 гг, млн руб.

пределяет существенность раскрытия в отчетности информации о событиях после отчетной даты, условных активах и обязательствах.

Следующими аспектами, определяющими развитие теории и методологии экологического учета, являются его цель и принципы. Так, Е.В. Ильичевой определена цель экологического учета - это координация экологической и экономической составляющей бизнеса, обозначение возможных экологических рисков и затруднений, определение путей их преодоления. Основной задачей рассматриваются сбор и регистрация информации для оценки экологических затрат и экологических обязательств, а пользователи информации определяются как внешние, так и внутренние3.

По мнению О С. Кожуховой, цель бухгалтерского экологического учета состоит в предоставлении пользователю объективной информации,

3 Ильичева Е.В. Экологический учет в условиях реализации политики экологической сбалансированности: автореферат. URL: http://www.economy-lib.com/ekologicheskiy-uchet-v-usloviyah-realizatsii-politiki-ekologicheskoy-sbalansirovannosti (дата обращения: 18.10.2014).

интегрированной в бухгалтерскую (финансовую) отчетность компании, которая позволила бы пользователям принимать на ее основе оптимальные управленческие решения, связанные с обеспечением экологической безопасности и с природоохранной деятельностью [7]. По мнению Е.В. Ильичевой, организация экологического учета должна осуществляться на принципах бухгалтерского учета, т.е. в соответствии с нормативными актами, регламентирующими порядок ведения бухгалтерского учета с соблюдением общеметодологических принципов бухгалтерского учета. О С. Кожухова, дополняя их, рекомендует основополагающими принципами бухгалтерского экологического учета считать принципы-допущения (имущественная обособленность, непрерывность деятельности, консерватизм, релевантность, последовательность применения избранных методов и способов), принципы-требования (системность, комплексность, достоверность и прозрачность, существенность, гибкость и управляемость), принципы-правила (двойная

о

запись, натуральные и денежные измерители, объективность, регулярность) [7].

Соблюдение в учетной практике перечисленных принципов определяет актуальность проблемы выбора организационной модели экологического учета. Анализ рекомендаций, представленных в трудах отечественных ученых, позволил выделить в качестве основных следующие подходы.

Во-первых, формирование отдельной бухгалтерской отчетности, отражающей активы, обязательства, доходы и расходы по природоохранной деятельности.

Во-вторых, выделение в традиционной бухгалтерской отчетности статей, отражающих экологические объекты.

В-третьих, рассредоточение расходов по природоохранной деятельности по отдельным статьям бухгалтерской отчетности.

По мнению авторов, каждая из приведенных моделей может быть реализована в практическом бухгалтерском учете, однако для обеспечения сбалансированности в удовлетворении потребностей различных групп пользователей информации важна выработка единого подхода. Так, стандартизация должна быть реализована по следующим аспектам:

- объекты экологического учета;

- критерии для признания экологических активов и обязательств;

- объем раскрываемой в отчетности существенной информации об изменении экологических активов и обязательств.

Таким образом, теоретико-методологические основы экологического учета нуждаются в развитии в целях формирования базы для решения следующих практических задач.

Во-первых, для выявления, идентификации, измерения, оценки экологических активов, обязательств, доходов и расходов.

Во-вторых, в целях формирования в отчетности достоверной и структурированной информации об экологических активах, обязательствах, затратах, источниках, об условных активах и обязательствах, о событиях после отчетной даты, связанных с экологическими аспектами.

В-третьих, для создания процедур управленческого учета и внутреннего контроля, учитыва-

ющих специфику природоохранной деятельности и существенность ее влияния на перспективы функционирования организаций.

Список литературы

1. Алигаджиева Е.М. Характеристика и взаимосвязи социального учета в системе видов учета // Международный бухгалтерский учет. 2008. № 5. С. 20-24.

2. Аманжолова Б.А., Наумова А.В., Ши-шова Ю.А. Аналитические процедуры в социальном аудите организаций потребительской кооперации // Аудитор. 2012. № 12. С. 26-34.

3. Голубева Н.А. Постановка учета эколого-социальной деятельности предприятия в условиях формирования корпоративной социальной ответственности // Экономический анализ: теория и практика. 2009. № 27. С. 61-66.

4. Голубева Н.А., Карагод В.С. Особенности национальной базы формирования подходов к практике обеспечения аудиторского контроля социальной ответственности // Международный бухгалтерский учет. 2011. № 41. С. 59-64.

5 . Карагод В.С. Теория и методология корпоративной социальной отчетности: монография. М.: Бухгалтерский учет, 2005. 463 с.

6. Карагод В.С. Принципы и стандарты корпоративного социального учета и отчетности // Международный бухгалтерский учет. 2007. № 9. С.16-23.

7. Кожухова О. С. Бухгалтерский учет и отчетности в системе экологического контроллинга нефтегазовых компаний: монография. Новосибирск: Издательство НГТУ, 2012. 232 с.

8. Максимова Г.В., Рябова Т.П. Бухгалтерия неисчерпаема как сама жизнь, и меняется вместе с жизнью // Известия Иркутской государственной экономической академии. 2005. № 2. С. 54-56.

9. Малиновская Н.В. Развитие экологического аудита в России // Международный бухгалтерский учет. 2013. № 43. С. 29-36.

10. Малиновская Н.В. Интегрированная отчетность - инновационная модель корпоративной отчетности // Международный бухгалтерский учет. 2013. № 38. С. 12-17.

11. Палий В.Ф. Теория бухгалтерского учета: современные проблемы. М.: Бухгалтерский учет, 2007. 88 с.

12. Палий В. Ф. Определение предмета бухгалтерского учета // Бухгалтерский учет. 2012. № 5. С. 95-97.

13. Салахова Э.К. Современные проблемы организации социально-экологического учета и составления отчетности // Вестник АГТУ. Сер.: Экономика. 2014. № 2. С. 120-128.

14. Санникова И.Н., Шавкунова Н.А. К вопросу о бухгалтерском экологическом учете и отчетности // Международный бухгалтерский учет. 2009. № 2. С. 2-7.

15. Сергеева Т.В. Экологический аудит. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005. 208 с.

16. Соколов Я.В., Соколов В.Я. История бухгалтерского учета: учебник. 3-е изд. перераб. и доп. М.: Магистр, 2009. 287 с.

17. Тимофеева С.А. Оценка основных результатов формирования социальной ответственности в России // Международный бухгалтерский учет. 2012. № 12. С. 36-45.

18. ФоминМ.В. Формирование новой модели бизнес-отчетности // Аудиторские ведомости. 2012. № 1-2. С. 13-21.

19. Шапошников А.А., Овчинникова Н.Н. Финансовая отчетность организации: информация о непрерывности деятельности // Аудиторские ведомости. 2010. № 2. С. 83-89.

20. Экологический учет для предприятий / пер. с англ. М.: Финансы и статистика, 1997. 200 с.

21. Экологический учет и аудит. М.: ФБК-ПРЕСС, 1997. 192 с.

International Accounting Theory of Accounting

ISSN 2311-9381

PROSPECTS OF DEVELOPING THE THEORETICAL AND METHODOLOGICAL FRAMEWORK OF ENVIRONMENTAL ACCOUNTING

Bibigul' A. AMANZHOLOVA, Natal'ya V. FRIBUS

Abstract

Importance The article evaluates the current theoretical and methodological framework of environmental accounting that was articulated by foreign and national scientists. Objectives The research determines prospects for developing the theory and methodology of environmental accounting when implementing the Concept of sustainable social development, considering the existing environmental protection. Methods To assess expenditures for environmental protection, we apply statistical methods for data processing.

Results The article presents the results of our evaluation of the environmental accounting theory and methodology. Analyzing statistical information on environmental protection costs and investment in capital stock in the Russian Federation within 2003 through 2013, we prove the need to expand the scope of accounting items that relate to environmental

activities of national businesses. Drawing upon scientific and applied studies of the Russian scientists, we summarize approaches to defining environmental accounting, state the need in identifying environmental accounting items.

Conclusions and Relevance In our opinion, to develop the theory of environmental accounting, scientists should forge and align the single approach to understanding of the scope of environmental accounting, set up criteria for recognizing environmental assets and liabilities, substantiate the scope and nature of information on changes in environmental assets and liabilities disclosed in financial statements. If those issues are elaborated, it will ensure advancement of the environmental accounting methodology in the following directions. First, it will contribute to outlining methods for detecting, identifying, measuring, evaluating environmental assets, liabilities, income and expenses. Second, it will create a necessary underpinning for

devising internal control procedures, considering the specifics of nature protection activities and importance of its effect on corporate operations. The results of the research may be applied to proceed with the development of the theoretical and applied aspects of environmental accounting and reporting.

Keywords: accounting, theory, methodology, environmental accounting, costs, environmental protection

References

1. Aligadzhieva E.M. Kharakteristika i vzaimos-vyazi sotsial'nogo ucheta v sisteme vidov ucheta [Characteristics and interrelation of social accounting within the system of accounting types]. Mezhdunar-odnyi bukhgalterskii uchet = International Accounting, 2008, no.5, pp. 20-24.

2. Amanzholova B.A., Naumova A.V., Shishova Yu.A. Analiticheskie protsedury v sotsial'nom audite organizatsii potrebitel'skoi kooperatsii [Analytical procedures as part of social audit of consumer cooperation]. Auditor, 2012, no. 12, pp. 26-34.

3. Golubeva N.A. Postanovka ucheta ekologo-sotsial'noi deyatel'nosti predpriyatiya v usloviyakh formirovaniya korporativnoi sotsial'noi otvetstven-nosti [Setting up the practice of accounting for environmental activities of the company when creating social corporate responsibility]. Ekonomicheskii analiz: teoriya i praktika = Economic Analysis: Theory and Practice, 2009, no. 27, pp. 61-66.

4. Golubeva N.A., Karagod V.S. Osobennosti natsional'noi bazy formirovaniya podkhodov k praktike obespecheniya auditorskogo kontrolya sotsial'noi otvetstvennosti [The specifics of the national framework for setting up approaches to audit control over social responsibility]. Mezhdunarodnyi bukhgalterskii uchet = International Accounting, 2011, no. 41, pp. 59-64.

5. Karagod V.S. Teoriya i metodologiya kor-porativnoi sotsial'noi otchetnosti [The theory and methodology of corporate social reporting]. Moscow, Bukhgalterskii uchet Publ., 2005, 463 p.

6. Karagod V.S. Printsipy i standarty korpora-tivnogo sotsial'nogo ucheta i otchetnosti [Principles and standards of corporate social accounting and reporting]. Mezhdunarodnyi bukhgalterskii uchet = International Accounting, 2007, no. 9, pp. 16-23.

7. Kozhukhova O.S. Bukhgalterskii uchet i otchetnost' v sisteme ekologicheskogo kontrollinga neftegazovykh kompanii [Financial accounting and reporting as part of the environmental control system in oil and gas companies]. Novosibirsk, Novosibirsk State Technical University Publ., 2012, 232 p.

8. Maksimova G.V., Ryabova T.P. Bukhgalteriya neischerpaema kak sama zhizn', i menyaetsya vmeste s zhizn'yu [Accounting is inexhaustible like life, and changes along with the life]. Izvestiya Irkutskoi gosudarst-vennoi ekonomicheskoi akademii = Izvestiya of Irkutsk State Economics Academy, 2005, no. 2, pp. 54-56.

9. Malinovskaya N.V. Razvitie ekologicheskogo audita v Rossii [Development of environmental audit in Russia]. Mezhdunarodnyi bukhgalterskii uchet = International Accounting, 2013, no. 43, pp. 29-36.

10. Malinovskaya N.V. Integrirovannaya otchetnost' - innovatsionnaya model' korporativnoi otchetnosti [Integrated reporting is an innovative model of corporate financial reporting]. Mezhdunarodnyi bukhgalterskii uchet = International Accounting, 2013, no. 38, pp. 12-17.

11. Palii V.F. Teoriya bukhgalterskogo ucheta: sovremennye problemy [The accounting theory: modern issues]. Moscow, Bukhgalterskii uchet Publ., 2007, 88 p.

12. Palii V.F. Opredelenie predmeta bukhgalterskogo ucheta [Determining the subject matter of accounting]. Bukhgalterskii uchet = Accounting, 2012, no. 5, pp. 95-97.

13. Salakhova E.K. Sovremennye problemy organizatsii sotsial'no-ekologicheskogo ucheta i sostavleniya otchetnosti [Modern issues of setting up social and environmental accounting and reporting]. Vestnik AGTU. Seriya Ekonomika = Vestnik of Astrakhan State Technical University. Economics Series, 2014, no. 2, pp. 120-128.

14. Sannikova I.N., Shavkunova N.A. K voprosu o bukhgalterskom ekologicheskom uchete i otchet-nosti [On environmental accounting and reporting]. Mezhdunarodnyi bukhgalterskii uchet = International Accounting, 2009, no. 2, pp. 2-7.

15. Sergeeva T.V. Ekologicheskii audit [Environmental audit]. Moscow, YUNITI-DANA Publ., 2005, 208 p.

16. Sokolov Ya.V., Sokolov V.Ya. Istoriya bukhgalterskogo ucheta [History of accounting]. Moscow, Magistr Publ., 2009, 287 p.

17. Timofeeva S.A. Otsenka osnovnykh rezul'tatov formirovaniya sotsial'noi otvetstvennosti v Rossii [Evaluating the main results of forming social responsibility in Russia]. Mezhdunarodnyi bukhgal-terskii uchet = International Accounting, 2012, no.12, pp.36-45.

18. Fomin M.V. Formirovanie novoi modeli biznes-otchetnosti [Building a new model of business reporting]. Auditorskie vedomosti = Audit Journal, 2012, no. 1-2, pp. 13-21.

19. Shaposhnikov A.A., Ovchinnikova N.N. Finansovaya otchetnost' organizatsii: informatsiya o nepreryvnosti deyatel'nosti [Corporate financial reporting: information on going concern]. Auditorskie vedomosti = Audit Journal, 2010, no. 2, pp. 83-89.

20. Ekologicheskii uchet dlya predpriyatii [En-

vironmental accounting for enterprises]. Moscow, Finansy i statistika Publ., 1997, 200 p.

21. Ekologicheskii uchet i audit [Environmental accounting and auditing]. Moscow, FBK-PRESS Publ., 1997, 192 p.

Bibigul' A. AMANZHOLOVA

Novosibirsk State Technical University, Novosibirsk, Russian Federation bibigul_1@mail.ru

Natal'ya V. FRIBUS

Novosibirsk State Technical University, Novosibirsk, Russian Federation natalya_klyuh@mail.ru