Учет вложений в нефинансовые активы

Всё для бухгалтера

УЧЕТ ВЛОЖЕНИЙ В НЕФИНАНСОВЫЕ АКТИВЫ

Т. С. МАСЛОВА, кандидат экономических наук, доцент кафедры бухгалтерского учета, экономического анализа и аудита Нижегородского государственного университета

им. Н. И. Лобачевского

Основной составляющей отражения фактов деятельности в бюджетном бухгалтерском учете является правильная корреспонденция счетов бюджетного бухгалтерского учета. В самом Плане счетов Инструкции по бюджетному учету, утвержденной приказом Минфина России от 10.02.2006 № 25н (далее — Инструкция № 25н), отсутствует подробное содержание бухгалтерских проводок, а даны лишь краткие пояснения и перечни счетов бюджетного бухгалтерского учета, корреспондирующих по дебету и кредиту. Поэтому корреспонденции счетов бюджетного бухгалтерского учета с отражением по каждому счету конкретной хозяйственной операции просто необходимы.

Капитальные вложения представляют собой совокупность затрат на воспроизводство нефинансовых активов, улучшение их качественного состава — создание новых, реконструкцию и модернизацию действующих объектов.

Под модернизацией и реконструкцией принято понимать улучшение качественных характеристик основного средства (например, увеличение его мощности, срока службы и т. п.). Затраты на модернизацию и реконструкцию основных средств относятся на увеличение их первоначальной стоимости.

Осуществлению капитальных вложений предшествует составление и утверждение пакета технико-экономической документации, например титульных списков, проектно-смет-ной документации и др. В титульных списках содержится перечень объектов, намеченных к строительству или реконструкции. В них приводятся сроки начала и окончания капитальных работ, их сметная стоимость, объемы

капитальных вложений по годам и др. В про-ектно-сметную документацию включаются сам проект, рабочие чертежи, комплекс технических документов, пояснительные записки и другие документы технического и экономического характера. Проектно-сметная документация разрабатывается, как правило, специализированными конструкторско-технологическими организациями.

Синтетический учет капитальных вложений в объекты нового долгосрочного имущества, которые впоследствии будут приняты к бюджетному бухгалтерскому учету в качестве нефинансовых активов, ведется на калькуляционном счете 10600 «Вложения в нефинансовые активы». Учет ведется по фактическим расходам по отдельным объектам, в целом по строительству, по приобретаемым объектам основных средств, непроизведенных активов и др.

К счету 10600 «Вложения в нефинансовые активы» открываются субсчета по видам капитальных вложений (Инструкция № 25н, п. 77):

• 10601 "Капитальные вложения в основные средства" для учета приобретения, безвозмездного поступления, нового строительства и реконструкции, модернизации, достройки, дооборудования зданий и сооружений, машин и оборудования, транспортных средств, производственного и хозяйственного инвентаря, библиотечного фонда, драгоценностей и ювелирных изделий, прочих основных средств;

• 10602 "Капитальные вложения в нематериальные активы", на этом субсчете обособляются расходы на приобретение, безвозмездное пос-

тупление, создание, модернизацию объектов нематериальных активов, а также научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР);

• 10603 "Капитальные вложения в непроизведен-

п

ные активы применяется для учета расходов, связанных с приобретением, безвозмездным получением земли, ресурсов недр и прочих объектов непроизведенных активов;

• 10604 "Изготовлениематериалов, готовой продукции (работ, услуг) " отводится для учета затрат на изготовление материальных запасов в рамках обычной деятельности и готовой продукции (работ, услуг) по деятельности, приносящей доход.

В дебете счета 10600 «Вложения в нефинансовые активы» учитываются фактические расходы

на строительство и приобретение нефинансовых активов. Сформированная первоначальная стоимость объектов нефинансовых активов, принятых к бухгалтерскому учету и оформленных в установленном порядке, списывается с кредита счета «Вложения в нефинансовые активы» в дебет счетов «Основные средства», «Нематериальные активы», «Непроизведенные активы», «Готовая продукция», в этой оценке.

Регистром аналитического учета капитальных вложений является многографная карточка, которая ведется по каждому строящемуся (реконструируемому, модернизируемому), приобретаемому объекту нефинансовых активов, а также по виду производимой готовой продукции, оказываемой услуге и выполненной работе (Инструкция № 25н, п. 71).

Счет 10600 «Вложения в нефинансовые активы»

№ п/п Содержание операции Корреспондирющие счета Правовое основание

Дебет Кредит

1 2 3 4 5

1 На суммы произведенных капитальных вложений в объекты основных средств при их приобретении по аккредитиву и переходе права собственности на указанные объекты на дату их отгрузки поставщиком 1(2) 10601310 1(2)10701410 Инструкция № 25н, ч. 3, разд. 1, п. 72

2 На суммы произведенных капитальных вложений в объекты нематериальных активов при их приобретении по аккредитиву и переходе права собственности на указанные объекты на дату их отгрузки поставщиком 1(2) 10602320 1(2)10702420 Инструкция № 25н, ч. 3, разд. 1, п. 72

3 Списана задолженность подотчетных лиц по расходам, произведенным ими, в связи с осуществлением капитальных вложений в объекты основных средств 1(2) 10601310 1(2)20819660 Инструкция № 25н, ч. 3, разд. 1, пп. 72, 74

4 Списана задолженность подотчетных лиц по расходам, произведенным ими, в связи с осуществлением капитальных вложений в объекты нематериальных активов 1(2) 10602320 1(2) 20820660 Инструкция № 25н, ч. 3, разд. 1, пп. 72, 74

5 Списана задолженность подотчетных лиц по расходам, произведенным ими, в связи с осуществлением капитальных вложений в объекты непроизведенных активов 1(2) 10603330 1(2) 20821660 Инструкция № 25н, ч. 3, разд. 1, пп. 72, 74

6 Приняты к оплате счета поставщиков за приобретенные объекты нематериальных активов 1(2) 10602320 1(2)30220730 Инструкция № 25н, ч. 3, разд. 1, п. 72

7 Приняты к оплате счета поставщиков и подрядчиков за выполненные ими работы и оказанные услуги для капитального строительства (в том числе за оборудование, не требующее монтажа) 1(2) 10601310 1(2)30218730 Инструкция № 25н, ч. 3, разд. 1, п. 72

8 Отражены суммы НДС, если они согласно нормам налогового законодательства России не подлежат зачету по соответствующим платежам в бюджет, при приобретении (строительстве) объектов основных средств 110601310 121001660 Инструкция № 25н, ч. 3, разд. 1, п. 12. Ст. 170 НК РФ

Продолжение

9 Отражены суммы НДС, если они согласно нормам налогового законодательства России не подлежат зачету по соответствующим платежам в бюджет, при приобретении (создании) объектов нематериальных активов 110602320 121001660 Инструкция № 25н, ч. 3, разд. 1, п. 24. Ст. 170 НК РФ

10 Суммовая разница учтена в составе стоимости капитальных вложений в объекты основных средств при их приобретении 1(2)10601310 1(2) 30219730 Инструкция № 25н, ч. 3, разд. 1, п. 12

11 Учреждением отражена задолженность по уплате единого социального налога, начисленная от сумм оплаты труда работников непосредственно связанных со строительством объектов основных средств 1(2) 10601310 1(2) 30302730 Инструкция № 25н, ч. 3, разд. 1, п. 12

12 Учреждением отражена задолженность по уплате единого социального налога, начисленная от сумм оплаты труда работников непосредственно связанных с приобретением объектов основных средств 1(2)10601310 1(2) 30302730 Инструкция № 25н, ч. 3, разд. 1, п. 12

13 Учреждением отражена задолженность по оплате труда работников, непосредственно связанных со строительством объектов основных средств 1(2) 10601310 1(2) 30201730 Инструкция № 25н, ч. 3, разд. 1, п. 12

14 Учреждением отражена задолженность по оплате труда работников, непосредственно связанных с приобретением объектов основных средств 1(2)10601310 1(2) 30201730 Инструкция № 25н, ч. 3, разд. 1, п. 12

15 Учреждением отражена задолженность по уплате взноса на обязательное социальное страхование работников от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний 1(2) 10601310 1(2) 30306730 Инструкция № 25н, ч. 3, разд. 1, пп. 12, 73

16 Учреждением отражена задолженность за реконструкцию здания, выполненную по договору строительного подряда 1(2)10601310 1(2) 30208730 Инструкция № 25н, ч. 3, разд. 1, п. 72

17 Списаны затраты по реконструкции на увеличение первоначальной стоимости здания по окончании работ на основании акта о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных объектов основных средств 1(2)10102310 1(2)10601410 Инструкция № 25н, ч. 3, разд. 1, п. 75

18 Учреждением отражена задолженность по обязательному страхованию автогражданской ответственности за автотранспортное средство (относится на подстатью 226) 210604340 230209730 Инструкция № 25н, ч. 3, разд. 1, п. 72

19 Учреждением отражена задолженность по уплате налогов и сборов, связанных с осуществлением капитальных вложений 1(2)10601310 1(2) 30305730 Инструкция № 25н, ч. 3, разд. 1, п. 72

20 Приняты к оплате счета поставщиков за приобретенные объекты основных средств 1(2) 10601310 1(2) 30219730 Инструкция № 25н, ч. 3, разд. 1, п. 72

21 Суммовая разница учтена в составе стоимости капитальных вложений в объекты нематериальных активов при их приобретении 1(2)10602320 1(2) 30220730 Инструкция № 25н, ч. 3, разд. 1, п. 72

22 Приняты к оплате счета поставщиков за приобретенные объекты основных средств (автотранспортное средство) 110601310 130219730 Инструкция № 25н, ч. 3, разд. 1, п. 72

23 Учреждением отражена задолженность по оплате государственной пошлины за регистрацию автотранспортного средства в органах ГИБДД 110601310 130218730 Инструкция № 25н, ч. 3, разд. 1, п. 72

24 Учреждением отражена задолженность за услуги по установке сигнализации на автотранспортное средство 110601310 130209730 Инструкция № 25н, ч. 3, разд. 1, п. 72

25 Учреждением отражена задолженность по оплате консультационных и посреднических услуг, непосредственно связанных с приобретением объектов основных средств 110601310 130209730 Инструкция № 25н, ч. 3, разд. 1, п. 72

Продолжение

26 Учреждением отражена задолженность за услуги по доставке объектов основных средств (включая страхование доставки), непосредственно связанных с их приобретением 110601310 130205730 Инструкция № 25н, ч. 3, разд. 1, п. 72

27 Учреждением отражена задолженность по оплате труда работников, непосредственно связанных с приобретением (созданием) объектов нематериальных активов 1(2) 10602320 1(2)30201730 Инструкция № 25н, ч. 3, разд. 1, п. 72

28 Учреждением отражена задолженность по уплате взноса на обязательное социальное страхование работников от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний 1(2) 10602320 1(2)30306730 Инструкция № 25н, ч. 3, разд. 1, п. 72

29 Учреждением отражена задолженность по уплате единого социального налога, начисленная от сумм оплаты труда работников непосредственно связанных с приобретением (созданием) объектов нематериальных активов 1(2) 10602320 1(2) 30302730 Инструкция № 25н, ч. 3, разд. 1, п. 72

30 Отражены суммы НДС, если они согласно нормам налогового законодательства Российской Федерации не подлежат зачету по соответствующим платежам в бюджет, при приобретении объектов непроизведенных активов 110603330 121001660 Инструкция № 25н, ч. 3, разд. 1, п. 72. Ст. 170 НК РФ

31 Учреждением отражена задолженность за государственную регистрацию прав на объекты недвижимости (жилые и нежилые помещения, сооружения) 1(2) 10601310 1(2) 30218730 Инструкция № 25н, ч. 3, разд. 1, п. 12

32 Учреждением приняты к бюджетному бухгалтерскому учету объекты незавершенных вложений в основные средства, полученные безвозмездно от учреждений, подведомственных одному главному распорядителю (распорядителю) средств бюджетов (в том числе при централизованном снабжении) 110601310 130404310 Инструкция № 25н, ч. 3, разд. 1, п. 72

33 Учреждением приняты к бюджетному бухгалтерскому учету объекты незавершенных вложений в основные средства, полученные безвозмездно от учреждений, подведомственных бюджетам других уровней 110601310 140101151 Инструкция № 25н, ч. 3, разд. 1, п. 72

34 Учреждением приняты к бюджетному бухгалтерскому учету объекты незавершенных вложений в основные средства, полученные безвозмездно от наднациональных организаций и правительств иностранных государств 110601310 140101152 Инструкция № 25н, ч. 3, разд. 1, п. 72

35 Учреждением приняты к бюджетному бухгалтерскому учету объекты незавершенных вложений в основные средства, полученные безвозмездно от международных финансовых организаций 110601310 140101153 Инструкция № 25н, ч. 3, разд. 1, п. 72

36 Учреждением приняты к бюджетному бухгалтерскому учету объекты незавершенных вложений в основные средства, полученные безвозмездно от учреждений, подведомственных разным главным распорядителям (распорядителям) средств бюджетов одного уровня, от государственных и муниципальных учреждений, а также в оценке по рыночной стоимости при получении от иных юридических лиц 1(2) 10601310 1(2) 40101180 Инструкция № 25н, ч. 3, разд. 1, п. 72

37 Учреждением приняты к бюджетному бухгалтерскому учету объекты незавершенных вложений в нематериальные активы, полученные безвозмездно от учреждений, подведомственных одному главному распорядителю (распорядителю) средств бюджетов (в том числе при централизованном снабжении) 110602320 130404320 Инструкция № 25н, ч. 3, разд. 1, п. 72

38 Учреждением приняты к бюджетному бухгалтерскому учету объекты незавершенных вложений в нематериальные активы, полученные безвозмездно от учреждений, подведомственных бюджетам других уровней 110602320 140101151 Инструкция № 25н, ч. 3, разд. 1, п. 72

Продолжение

39 Учреждением приняты к бюджетному бухгалтерскому учету объекты незавершенных вложений в нематериальные активы, полученные безвозмездно от наднациональных организаций и правительств иностранных государств 110602320 140101152 Инструкция № 25н, ч. 3, разд. 1, п. 72

40 Учреждением приняты к бюджетному бухгалтерскому учету объекты незавершенных вложений в нематериальные активы, полученные безвозмездно от международных финансовых организаций 110602320 140101153 Инструкция № 25н, ч. 3, разд. 1, п. 72

41 Учреждением приняты к бюджетному бухгалтерскому учету объекты незавершенных вложений в нематериальные активы, полученные безвозмездно от учреждений, подведомственных разным главным распорядителям (распорядителям) средств бюджетов одного уровня, от государственных и муниципальных учреждений, а также в оценке по рыночной стоимости при получении от иных юридических лиц 1(2)10602320 1(2) 40101180 Инструкция № 25н, ч. 3, разд. 1, п. 72

42 Учреждением приняты к бюджетному бухгалтерскому учету незавершенные капитальные вложения в объекты непроизведенных активов, полученные безвозмездно от учреждений, подведомственных бюджетам других уровней 110603330 140101151 Инструкция № 25н, ч. 3, разд. 1, п. 72

43 Учреждением приняты к бюджетному бухгалтерскому учету незавершенные капитальные вложения в объекты непроизведенных активов, полученные безвозмездно от учреждений, подведомственных одному главному распорядителю (распорядителю) средств бюджетов (в том числе при централизованном снабжении) 110603330 130404330 Инструкция № 25н, ч. 3, разд. 1, п. 72

44 Учреждением приняты к бюджетному бухгалтерскому учету незавершенные капитальные вложения в объекты непроизведенных активов, полученные безвозмездно от учреждений, подведомственных разным главным распорядителям (распорядителям) средств бюджетов одного уровня, от государственных и муниципальных учреждений, а также в оценке по рыночной стоимости при получении от иных юридических лиц 1(2)10603330 1(2) 40101180 Инструкция № 25н, ч. 3, разд. 1, п. 72

45 Учреждением отражена задолженность за государственную регистрацию прав на объекты непроизведенных активов 210603330 230218730 Инструкция № 25н, ч. 3, разд. 1, п. 72

46 Переданы материальные запасы в подразделение учреждения для изготовления готовой продукции 210604340 210500440 Инструкция № 25н, ч. 3, разд. 1, пп. 59, 73

47 Учреждением отражена задолженность по оплате труда работников, непосредственно связанных с изготовлением готовой продукции 210604340 230201730 Инструкция № 25н, ч. 3, разд. 1, пп. 59, 73

48 Учреждением отражена задолженность по уплате взноса на обязательное социальное страхование работников от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний связанных с изготовлением готовой продукции 210604340 230306730 Инструкция № 25н, ч. 3, разд. 1, пп. 59, 73

49 Учреждением отражена задолженность по уплате единого социального налога, начисленная от сумм оплаты труда работников непосредственно связанных с изготовлением готовой продукции 210604340 230302730 Инструкция № 25н, ч. 3, разд. 1, пп. 59, 73

50 Учреждением отражена задолженность за коммунальные услуги, непосредственно связанных с изготовлением готовой продукции 210604340 230206730 Инструкция № 25н, ч. 3, разд. 1, п. 73

51 Переданы в подразделение учреждения основные средства стоимостью до 1000 руб. для изготовления готовой продукции 210604340 210109410 Инструкция № 25н, ч. 3, разд. 1, пп. 59, 73

Продолжение

52 Приняты к оплате счета поставщиков за приобретенные объекты материальных запасов 1(2) 10604340 1(2)30222730 Инструкция № 25н, ч. 3, разд. 1, пп. 49,73

53 Суммовая разница учтена в составе стоимости материальных запасов при их приобретении (до момента их принятия к бюджетному бухгалтерскому учету) 1(2) 10604340 1(2) 30222730 Инструкция № 25н, ч. 3, разд. 1, пп. 50,73

54 Приняты к оплате счета поставщиков за услуги по доставке материальных запасов, включая страхование доставки 1(2) 10604340 1(2)30205730 Инструкция № 25н, ч. 3, разд. 1, пп. 49,73

55 Приняты к оплате счета поставщиков за информационные и консультационные услуги, непосредственно связанные с приобретением материальных запасов 1(2) 10604340 1(2)30209730 Инструкция № 25н, ч. 3, разд. 1, пп. 49,73

56 Приняты к оплате счета поставщиков за работы по доведению материальных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию (сортировка, фасовка и др., не связанные с их использованием) 1(2) 10604340 1(2)30218730 Инструкция № 25н, ч. 3, разд. 1, пп. 49,73

57 Отражены суммы НДС, если они согласно нормам налогового законодательства России не подлежат зачету по соответствующим платежам в бюджет, при приобретении объектов материальных запасов 1(2) 10604340 1(2) 21001660 Инструкция № 25н, ч. 3, разд. 1, пп. 49,73. Ст. 170 НК РФ

58 Списана задолженность подотчетных лиц по расходам, произведенным ими, в связи с приобретением объектов материальных запасов 1(2) 10604340 1(2)20822660 Инструкция № 25н, ч. 3, разд. 1, п. 73

59 Списана задолженность подотчетных лиц по оплате прочих услуг, произведенных ими, в связи с приобретением объектов материальных запасов 1(2) 10604340 1(2) 20809660 Инструкция № 25н, ч. 3, разд. 1, п. 73

60 Списана задолженность подотчетных лиц по расходам, произведенным ими, в связи с приобретением объектов материальных запасов 1(2) 10604340 1(2)20818660 Инструкция № 25н, ч. 3, разд. 1, п. 73

61 Учреждением приняты к бюджетному бухгалтерскому учету материальные запасы, полученные безвозмездно от учреждений, подведомственных бюджетам других уровней 110604340 140101151 Инструкция № 25н, ч. 3, разд. 1, п. 73

62 Учреждением приняты к бюджетному бухгалтерскому учету материальные запасы, полученные безвозмездно от учреждений, подведомственных одному главному распорядителю (распорядителю) средств бюджетов (в том числе при централизованном снабжении) 110604340 130404340 Инструкция № 25н, ч. 3, разд. 1, п. 73

63 Учреждением приняты к бюджетному бухгалтерскому учету материальные запасы, полученные безвозмездно от наднациональных организаций и правительств иностранных государств 110604340 140101152 Инструкция № 25н, ч. 3, разд. 1, п. 73

64 Учреждением приняты к бюджетному бухгалтерскому учету материальные запасы, полученные безвозмездно от международных финансовых организаций 110604340 140101153 Инструкция № 25н, ч. 3, разд. 1, п. 73

65 Учреждением приняты к бюджетному бухгалтерскому учету материальные запасы, полученные безвозмездно от учреждений, подведомственных разным главным распорядителям (распорядителю) средств бюджетов одного уровня, от государственных и муниципальных учреждений, а также по рыночной стоимости от иных юридических лиц. 110604340 140101180 Инструкция № 25н, ч. 3, разд. 1, п. 73

66 Сформирована первоначальная стоимость объектов основных средств, принятых к бюджетному бухгалтерскому учету в результате капитальных вложений 1(2) 10100310 1(2)10601410 Инструкция № 25н, ч. 3, разд. 1, п. 75

Окончание

67 Сформирована первоначальная стоимость объектов нематериальных активов, принятых к бюджетному бухгалтерскому учету в результате капитальных вложений 1(2) 10201320 1(2) 10602420 Инструкция № 25н, ч. 3, разд. 1, п. 75

68 Сформирована первоначальная стоимость объектов непроизведенных активов, принятых к бюджетному бухгалтерскому учету в результате капитальных вложений 1(2)10300330 1(2) 10603430 Инструкция № 25н, ч. 3, разд. 1, п. 75

69 Сформирована фактическая стоимость материальных запасов, принятых к бюджетному бухгалтерскому учету в результате капитальных вложений 1(2)10500340 1(2) 10604440 Инструкция № 25н, ч. 3, разд. 1, п. 75

70 Сформирована фактическая стоимость готовой продукции, принятой к бюджетному бухгалтерскому учету в результате капитальных вложений 210507340 210604440 Инструкция № 25н, ч. 3, разд. 1, п. 75

Таковы основные положения учета вложений в нефинансовые активы. Надеюсь, статья поможет работникам, связанным с бюджетным бухгалтерским учетом, в их повседневной практической деятельности.