Как предпринимателю для целей расчета взносов в ПФР за себя учитывать доход, облагаемый НДФЛ – с НДС или без?

 

Сумма взносов в ПФР, которые предприниматели уплачивают за себя, зависит от величины полученного за год дохода 
([ч. 1.1 ст. 14 Федерального закона](/db/garant/content/12068559/hdoc/1411) от 24.07.2009 № 212-ФЗ):

* с дохода, не превышающего 300 000 рублей, взносы рассчитываются в фиксированной сумме в виде произведения МРОТ (увеличенного на 12) и 
 тарифа взносов (26 процентов);
* с дохода свыше 300 000 рублей взносы уплачиваются в размере одного процента от суммы превышения.

Поскольку предприниматели могут вести деятельность в рамках различных систем налогообложения, то и доходы нужно учитывать по отдельным правилам, 
установленным НК РФ в отношении каждой из таких систем.

Так, если предприниматель является плательщиком НДФЛ, то вести учет доходов необходимо в соответствии с требованиями 
[ст. 227 НК РФ](/db/garant/content/10800200/hdoc/227). Это предусмотрено 
[ч. 8 ст. 14 Федерального закона](/db/garant/content/12068559/hdoc/148) от 24.07.2009 № 212-ФЗ.

Однако в [ст. 227 НК РФ](/db/garant/content/10800200/hdoc/227) 
не конкретизировано, нужно ли исключать из состава доходов предъявленный покупателям НДС или нет.

Минфин России в письме 
[от 01.07.2010 № 03-04-05/8-369](/db/garant/content/12076970/hdoc), 
рассматривая данный вопрос, отметил следующее. Индивидуальные предприниматели обязаны вести учетов доходов и расходов (далее – Порядок) в соответствии с 
[Порядком](/db/garant/content/12027998/hdoc/1000), утв. приказом Минфина России № 86н, МНС России № БГ-3-04/430 от 13.08.2002. Согласно 
[п. 18 Порядка](/db/garant/content/12027998/hdoc/1018) 
стоимость товарно-материальных ценностей, а также затраты, связанные с их приобретением, определяются без учета НДС. На этом основании Минфин России 
приходит к выводу, что предприниматели должны исключать НДС из состава доходов (при получении от покупателей оплаты с НДС) и из состава расходов 
(то есть профессиональных вычетов по НДФЛ).

Соответственно, для целей расчета взносов в ПФР поступления от предпринимательской деятельности нужно учитывать без НДС.

Кроме того, при исчислении дохода не учитываются:

* налоговые вычеты по НДФЛ (письма Минтруда России 
 от 11.09.2015 № 17-4/ООГ-1265, 
 от 21.04.2015 № 17-3/ООГ-496, 
 от 01.09.2014 № 17-4/ООГ-692);
* понесенные расходы (письма Минтруда России 
 от 17.04.2015 № 17-3/В-198, 
 от 17.04.2015 № 17-3/В-199).