В какой момент отражать в налоговом учете доходы от продажи подарочных сертификатов?
------------------------------------------------------------------------------------

 

Выручка от продажи подарочных сертификатов по своей юридической сути представляет предоплату за товары, право на получение которых дает соответствующий сертификат. Поэтому при применении метода начисления соответствующие поступления учитываются в доходах на дату непосредственной реализации указанного в сертификате товара, а не на дату продажи самого документа. Такие выводы содержатся в письме Минфина России [от 29.06.2021 № 03-03-06/1/51144](/db/garant/content/401378402/hdoc/_top/от 29.06.2021 № 03-03-06/1/51144). Объясняется это так.

При методе начисления поступления в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) в доходах не учитываются ([пп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ](/db/garant/content/10800200/hdoc/251011)). В силу положений [п. 3 ст. 271 НК РФ](/db/garant/content/10800200/hdoc/2713) выручку необходимо признавать на дату реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) вне зависимости от периода поступления оплаты. Таким образом, налогоплательщики, применяющие метод начисления, включают вырученные от продажи подарочного сертификата средства в доходы не ранее даты фактической реализации товара держателю сертификата.

Соответственно, если налогоплательщик применяет кассовый метод учета доходов и расходов (в т. ч. плательщики на УСН), средства от продажи подарочного сертификата необходимо учесть в доходах в момент их поступления ([ст. 273](/db/garant/content/10800200/hdoc/273), [п. 1 ст. 346.17 НК РФ](/db/garant/content/10800200/hdoc/100471)). При обмене этого документа на товары дохода уже не возникает.

Также отметим, что держатель подарочного сертификата имеет право в любой момент потребовать возврата уплаченных за него средств, в т. ч. в ситуации, когда сертификат отоварен частично (постановление Арбитражного суда Уральского округа от 10.03.2020 № Ф09-446/20 по делу № А60-28649/2019, определение Первого кассационного суда общей юрисдикции от 05.03.2020 по делу № 88-6236/2020).