Как сдавать декларацию по УСН и уплачивать налог, если организация открыла обособленное подразделение?

 

Сдавать декларацию по УСН и уплачивать налог нужно только по месту нахождения самой организации. Отчитываться и перечислять налог по 
месту нахождения обособленного подразделения не требуется.

Обоснован такой вывод следующим.

Организация на УСН обязана представлять налоговую декларацию и уплачивать налог по месту своего нахождения 
([п. 6 ст. 346.21](/db/garant/content/10800200/hdoc/1004216), 
[п. 1 ст. 346.23 НК РФ](/db/garant/content/10800200/hdoc/1004231)). Местом нахождения организации 
является место ее государственной регистрации ([п. 2 ст. 54 ГК РФ](/db/garant/content/10064072/hdoc/54001)).

Кроме того, за такой организацией сохраняется обязанность поставить на учет созданное ею обособленное подразделение 
([п. 1 ст. 83 НК РФ](/db/garant/content/10800200/hdoc/8311)). Под обособленным подразделением понимается 
создание хотя бы одного стационарного рабочего места на срок более одного месяца вне места нахождения самой организации 
([п. 2 ст. 11 НК РФ](/db/garant/content/10800200/hdoc/1102)).

Однако Налоговый кодекс ([глава 26.2 НК РФ](/db/garant/content/10800200/hdoc/200262)) 
не предусматривает обязанности сдавать отчетность и уплачивать налог в связи с применением УСН по месту нахождения обособленного 
подразделения. Таким образом, организация на УСН не обязана отчитываться и уплачивать налог по месту нахождения своего обособленного 
подразделения.

К такому же выводу пришли и контролирующие органы (см. письма УФНС по г. Москве 
[от 31.08.2010 № 16-15/091423@](/db/garantm/content/54922213/hdoc), 
[от 22.06.2011 № 16-15/060374@](/db/garantm/content/58060801/hdoc)).

Напомним, что организация, имеющая филиалы, не может применять УСН 
([пп. 1 п. 3 ст. 346.12 НК РФ](/db/garant/content/10800200/hdoc/3461231)), а сами филиалы отличаются 
от обычных обособленных подразделений рядом признаков – наличием регистрации в ЕГРЮЛ и имуществом на балансе 
([п. 3 ст. 55 ГК РФ](/db/garant/content/10064072/hdoc/5503)). Поэтому чтобы остаться на спецрежиме, 
организация должна следить за тем, чтобы образованное структурное подразделение не получило признаков филиала.

Организации, применяющие УСН, сдают отчетность и уплачивают налог по месту своего нахождения 
([п. 6 ст. 346.21](/db/garant/content/10800200/hdoc/1004216), 
[п. 1 ст. 346.23 НК РФ](/db/garant/content/10800200/hdoc/1004231)), т.е. по месту своей государственной регистрации 
([п. 2 ст. 54 ГК РФ](/db/garant/content/10064072/hdoc/54001)). При открытии обособленного подразделения организация 
должна встать на учет в налоговый орган по месту его нахождения ([п. 1 ст. 83 НК РФ](/db/garant/content/10800200/hdoc/8311)). 
Однако в Налоговом кодексе РФ не предусмотрено обязанности сдавать отчетность и уплачивать налог в связи с применением УСН по месту нахождения обособленного подразделения.

Таким образом, в рассматриваемом случае уплата налога (авансовых платежей) и сдача декларации должны происходить по месту нахождения самой организации, 
а не по месту нахождения обособленного подразделения.

Дополнительно отметим, что организации, у которых есть филиалы или представительства, не вправе применять УСН 
([п. 3 ст. 346.12 НК РФ](/db/garant/content/10800200/hdoc/100423)). Поэтому чтобы остаться на спецрежиме, обособленное подразделение 
не следует регистрировать как филиал или как представительство, а также не нужно указывать его в качестве такового в учредительных документах (письма Минфина России 
[от 29.05.2012 № 03-11-06/2/72](/db/garant/content/70084240/hdoc), 
[от 16.05.2011 № 03-11-06/2/76](/db/garant/content/12086025/hdoc)).

Смотрите также
--------------

* [Можно 
 ли применять УСН, если есть обособленное подразделение?](/db/content/taxusn/src/0301003_п_можно ли применять усн, если есть обособка.htm)
* [Составление 
 налоговой декларации по налогу при УСН в "1С:Бухгалтерии 8"](/db/content/declusn/src/усн 1с декларация_раздел.htm)