Как выплачивать отпускные и отражать их в 6-НДФЛ, если отпуск начинается с первого рабочего дня месяца?

 

Отпускные рассчитываются исходя из среднего заработка, порядок его определения закреплен в 
[ч. 4 ст. 139 ТК РФ](/db/garant/content/12025268/hdoc/1394) и 
[п. 10 Положения](/db/garant/content/12058040/hdoc/1010), утв. постановлением Правительства 
РФ от 24.12.2007 № 922 (далее – Положение № 922).

Для расчета среднего дневного заработка необходимо определить фактически начисленные суммы в течение расчетного 
периода. Расчетный период составляет 12 месяцев, предшествующих месяцу сохранения заработка. При этом месяцем считается 
период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно (в феврале – по 28-е (29-е) число включительно).

Если сотрудник идет в отпуск с 3 декабря, то расчетным периодом для него будет 1 декабря 2017 – 30 ноября 2018.

Отпускные должны быть выплачены сотруднику за три календарных дня до начала отпуска. В случае ухода в отпуск 3 декабря 
– это 29 ноября. Поскольку при расчете среднего заработка 29 ноября не могут быть учтены все доходы за ноябрь, то после 
начисления заработной платы за месяц необходимо пересчитать средний заработок и доплатить положительную разницу. Поскольку 
по трудовому законодательству эта сумма отпускными не является, то выплатить ее можно в сроки, установленные работодателем 
(после расчета вместе с заработной платой за первую или вторую половину месяца).

Если разница будет отрицательной, то эту сумму работодатель удержать по собственной инициативе не вправе 
([ст. 137 ТК РФ](/db/garant/content/12025268/hdoc/137)). Поэтому работник может либо 
вернуть сумму самостоятельно, либо написать заявление об удержании этой суммы при следующей выплате заработной платы (см. 
[информацию](https://www.rostrud.ru/rostrud/deyatelnost/?CAT_ID=10157&sphrase_id=3240552) на сайте Роструда).

НДФЛ с суммы отпускных необходимо удержать в день фактического перечисления сотруднику, т.е. 29.11.2018, а уплатить НДФЛ 
не позднее последнего дня месяца выплаты отпускных, т.е. 30.11.2018 
([пп. 1 п. 1 ст. 223](/db/garant/content/10800200/hdoc/22311), 
[п. 4](/db/garant/content/10800200/hdoc/2264), 
[п. 6 ст. 226 НК РФ](/db/garant/content/10800200/hdoc/2266)).

Если работодатель производит доплату, то датой получения дохода в целях уплаты НДФЛ будет дата фактической выплаты 
([пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ](/db/garant/content/10800200/hdoc/22311)). Таким образом, удержать НДФЛ 
необходимо в день перечисления сотруднику, а вот перечислить НДФЛ в бюджет следует не позднее последнего дня месяца, когда 
такие выплаты производились ([п. 4 ст. 226 НК РФ](/db/garant/content/10800200/hdoc/2264), 
письма ФНС [от 12.03.2018 № 20-15/049940](/db/garantm/content/49525954/hdoc), 
от 21.02.2018 № 16-12/021202@).

[Форму 6-НДФЛ](/db/garant/content/71138860/hdoc/1000) и 
[порядок](/db/garant/content/71138860/hdoc/2000) ее заполнения ФНС России утвердила приказом 
от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@.

Если отпускные выплачены 29.11.2018, то в [разделе 2](/db/garant/content/71138860/hdoc/200) 
расчета 6-НДФЛ за 2018 год они отражаются следующим образом:

* по [строке 100](/db/garant/content/71138860/hdoc/204) – 29.11.2018;
* по [строке 110](/db/garant/content/71138860/hdoc/205) – 29.11.2018;
* по [строке 120](/db/garant/content/71138860/hdoc/206) – 30.11.2018;
* по [строкам 130](/db/garant/content/71138860/hdoc/204), 
 [140](/db/garant/content/71138860/hdoc/205) – соответствующие суммовые показатели.

При этом в разделе 1 расчета 6-НДФЛ по [строкам 020](/db/garant/content/71138860/hdoc/105), 
[040](/db/garant/content/71138860/hdoc/107) и 
[070](/db/garant/content/71138860/hdoc/112).

Если доплата отпускных производится 10 декабря 2018 года, то датой получения дохода будет 10 декабря, т.е. удержать НДФЛ 
необходимо 10 декабря. А вот уплатить налог в бюджет нужно не позднее 31 декабря 2018 года, который является выходным днем 
(постановление Правительства РФ [от 14.10.2017 № 1250](/db/garant/content/71688558/hdoc)). 
Если срок уплаты налога выпадает на выходной день, то с учетом 
[п. 7 ст. 6.1 НК РФ](/db/garant/content/10800200/hdoc/6016) он переносится на следующий рабочий день. 
Эта же дата подлежит отражению в расчете 6-НДФЛ по 
[строке 120](/db/garant/content/71138860/hdoc/206) (письмо ФНС России 
[от 16.05.2016 № БС-4-11/8568@](/db/garant/content/71322476/hdoc)).

Таким образом, при доплате отпускных 10 декабря 2018 года эта сумма отражается в 6-НДФЛ следующим образом (письма ФНС 
России [от 24.03.2016 № БС-4-11/5106@](/db/garant/content/71273382/hdoc), 
от 24.10.2016 № БС-4-11/20120):

* в разделе 1 расчета 6-НДФЛ за 2018 – по [строкам 020](/db/garant/content/71138860/hdoc/105), 
 [040](/db/garant/content/71138860/hdoc/107) и 
 [070](/db/garant/content/71138860/hdoc/112);
* в разделе 2 расчета 6-НДФЛ за I квартал 2019 года – по строкам:
	+ [100](/db/garant/content/71138860/hdoc/204) – 10.12.2018
	+ [110](/db/garant/content/71138860/hdoc/205) – 10.12.2018
	+ [120](/db/garant/content/71138860/hdoc/206) – 09.01.2019
	+ [130](/db/garant/content/71138860/hdoc/204), 
	 [140](/db/garant/content/71138860/hdoc/205) – соответствующие суммовые показатели.

Если отпускные выплачены излишне и эта сумма подлежит удержанию, необходимо подать уточненный расчет 6-НДФЛ за 2018 год 
(т.е. тот отчетный период, в котором выплачены отпускные). При этом в 
[разделе 1](/db/garant/content/71138860/hdoc/100) уточненного расчета следует отразить суммы с 
учетом уменьшения суммы отпускных, а [раздел 2](/db/garant/content/71138860/hdoc/200) не корректируется, 
то есть в нем отражаются первоначальные данные по отпускным. В этом случае в расчете 6-НДФЛ за 1-й квартал 2019 года ничего 
отражать не нужно.

Такие рекомендации даны в письме [от 12.03.2018 № 20-15/049940](/db/garantm/content/49525954/hdoc) 
УФНС России по г. Москве.

Смотрите также
--------------

* [Оплата 
 основного ежегодного отпуска, начинающегося с первого числа месяца](/db/content/staff1c/src/05 расчеты с персоналом/начисления невыходы_основной ежегодный отпуск_первое число.htm)
* [Доплата 
 отпускных в расчете по форме 6-НДФЛ](/db/content/declndfl/src/отчетность_6ндфл_2018_02/примеры/отпуск_доплата.htm)