Как освобождение от имущественных налогов влияет на обязанности налогоплательщика в отношении налога на прибыль?

 

Если налогоплательщик освобожден от уплаты налога на имущество и транспортного налога, он не должен их начислять (отражать) в бухгалтерском 
и налоговом учете. Поскольку в расходах по налогу на прибыль можно учесть только суммы начисленных имущественных налогов (подробнее см. 
[здесь](/db/content/taxprib/src/2006000_т_расходы_в_виде_налогов.htm)), 
освобождение от их уплаты означает также отсутствие соответствующего расхода.

После освобождения от уплаты налога авансовый платеж по налогу на имущество, перечисленный по итогам первого квартала 2020 г., становится 
излишне уплаченным. В этом случае расходы по налогу на прибыль оказываются завышенными.

При обнаружении в текущем периоде ошибок в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым периодам, перерасчет налоговой базы и суммы налога 
производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (в т. ч. в случаях, когда ошибки привели к занижению суммы налога к уплате). 
Это приводит к необходимости представления уточненной налоговой декларации за период совершения ошибки. Это следует из 
[п. 1 ст. 54](/db/garant/content/10800200/hdoc/5401) и 
[п. 1 ст. 81 НК РФ](/db/garant/content/10800200/hdoc/8101).

Однако в текущей ситуации исчисление имущественных налогов (на имущество, транспортного и земельного налогов) и учет их в составе расходов 
в большем размере ошибкой не признается. Поскольку на момент такого исчисления организация выполняла требования законодательства, а последующее 
освобождение от уплаты – это новое обстоятельство, а не ошибка. Следовательно, чтобы скорректировать налогооблагаемую прибыль на величину 
излишне учтенного в расходах авансового платежа по налогу на имущество, в текущем периоде в налоговом учете необходимо отразить внереализационный 
доход в размере этого платежа. См. письма Минфина России [от 31.07.2020 № 
03-03-07/67349](/db/garant/content/74391021/hdoc), [от 09.09.2019 № 03-03-06/1/69400](/db/garant/content/72632822/hdoc), постановление 
Президиума ВАС РФ [от 17.01.2012 № 10077/11](/db/garant/content/70047194/hdoc).

Исходя из сказанного, организации необходимо отразить внереализационный доход в декларации по налогу на прибыль за тот отчетный период 2020 г., 
в котором вступил в силу региональный закон, освобождающий ее от уплаты налога на имущество. Если указанный региональный закон вступил в силу в 
четвертом квартале 2020 г., внереализационный доход следует отразить в декларации по налогу на прибыль по итогам 2020 г. Доход возникает в том же 
размере, что и ранее уплаченный и учтенный в расходах (по итогам первого квартала 2020 г.) авансовый платеж по налогу на имущество. Представлять 
уточненную налоговую декларацию по налогу на прибыль за первый квартал 2020 г. не нужно.

В отношении транспортного налога у организации в 2020 г. не возникает ни расхода, ни дохода.