Как "упрощенцу" уменьшить налог на сумму излишне уплаченных за себя страховых взносов?
--------------------------------------------------------------------------------------

 

Предприниматели, применяющие УСН с объектом "доходы", вправе уменьшить сумму налога (авансового платежа по налогу) на 
уплаченные за себя страховые взносы ([п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ](/db/garant/content/10800200/hdoc/10042131)). 
Причем налог (авансовый платеж по налогу) за соответствующий налоговый (отчетный) период по УСН уменьшается на взносы, 
перечисленные в этом же периоде ([пп. 1 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ](/db/garant/content/10800200/hdoc/10421311)).

В комментируемом письме Минфин России пояснил, как уменьшить налог при "упрощенке" на излишне уплаченные предпринимателем взносы, 
которые зачтены в счет предстоящих платежей. Отметим, что разъяснения ведомства датированы 2016 годом и основаны на положении утратившего 
силу на данный момент Федерального закона [от 24.07.2009 № 212-ФЗ](/db/garant/content/12068559/hdoc) 
(далее – Закон № 212-ФЗ).

В соответствии с [ч. 1 ст. 26 Закона](/db/garant/content/12068559/hdoc/261) № 212-ФЗ переплата по взносам 
подлежала возврату либо зачету в счет будущих платежей. При этом обязанность по уплате страховых взносов считалась исполненной со дня 
вынесения органом фонда решения о зачете излишне уплаченных сумм 
([п. 4 ч. 5 ст. 18 Закона](/db/garant/content/12068559/hdoc/1854) № 212-ФЗ). В связи с этим Минфин России пришел 
к выводу, что налог (авансовый платеж по налогу) по УСН можно уменьшить на сумму переплаты по взносам, по которой принято решение о 
зачете. При этом необходимо ориентироваться на тот период, в котором фонд вынес такое решение.

Например, если переплата по взносам образовалась в 2015 году, а решение о ее зачете в счет предстоящих платежей по взносам принято 
в 2016 году, то на величину переплаты можно уменьшить налог при УСН за 2016 год.

Минфин России уже не в первый раз дает такие разъяснения. Аналогичная позиция была высказана им в письме 
[от 20.02.2015 № 03-11-11/8413](/db/garant/content/70876604/hdoc).

Однако следует учитывать, что с 01.01.2017 администрирование вопросов уплаты, зачета и возврата взносов передано налоговым органам 
([Закон № 212-ФЗ](/db/garant/content/12068559/hdoc) утратил силу, а в НК РФ появилась новая глава 34 
"Страховые взносы").

Переходные положения закона не позволяют зачесть переплату по страховым взносам, образовавшуюся за налоговые периоды до 2017 года, 
в счет будущих платежей по взносам. Суммы такой переплаты подлежат возврату по заявлению налогоплательщика 
([ч. 1](/db/garant/content/71334936/hdoc/211), 
[3 ст. 21 Федерального закона](/db/garant/content/71334936/hdoc/213) от 03.07.2016 № 250-ФЗ).

### Рекомендации

Если предприниматель излишне уплатил взносы в 2016 году (или в более ранние периоды), то он не вправе уменьшить налог при УСН за 
2016 год на величину такой переплаты. В таком случае необходимо обратиться в орган ПФР с заявлением о возврате излишне перечисленных сумм.

Если взносы будут излишне уплачены в 2017 году (или в более поздние периоды) полагаем, что переплату по ним можно учесть при расчете 
"упрощенного" налога за тот период, в котором налоговый орган примет решение о ее зачете в счет предстоящих платежей 
([п. 1.1 ст. 78 НК РФ](/db/garant/content/10800200/hdoc/78011)).