Как учитывать расходы на модернизацию имущества, которое не является ОС ?
-------------------------------------------------------------------------

 

Если после модернизации (реконструкции, технического перевооружения, дооборудования или достройки) первоначальная стоимость объекта превысит 100 тыс. руб., то затраты на модернизацию следует списывать через амортизацию. Причем даже если изначально модернизированный объект к основным средствам не относился из-за несоблюдения стоимостного критерия. Такие выводы следуют из письма Минфина России от 17.06.2021 № 03-03-06/1/47706.

Как отмечают авторы документа, по правилам ст. 256 НК РФ одним из критериев для отнесения имущества к амортизируемому является его первоначальная стоимость (более 100 тыс. руб.). Объекты меньшей стоимостью от начисления амортизации освобождены и затраты на их покупку списываются единовременно в составе материальных расходов ([пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ](/db/garant/content/10800200/hdoc/25413)). В то же время [ст. 257 НК РФ](/db/garant/content/10800200/hdoc/257) устанавливает возможность изменения первоначальной стоимости в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации и по иным аналогичным основаниям.

Из этих норм Минфин России делает вывод: если после модернизации первоначальная стоимость имущества, затраты на приобретение которого уже отнесены к материальным расходам, превысит 100 тыс. руб., то для целей налогообложения такое имущество следует считать основным средством (при выполнении прочих условий, так, срок полезного использования должен быть более 12 месяцев). Следовательно, расходы на модернизацию нельзя списать единовременно, а нужно учитывать путем начисления амортизации.

Аналогичную точку зрения финансовое ведомство уже высказывало в письмах [от 18.01.2021 № 03-03-06/1/2001](/db/garant/content/400139613/hdoc), [от 07.02.2017 № 03-03-06/1/7342](/db/garant/content/71519242/hdoc) (см. [новость](/db/newsclar/content/472925/hdoc)).

При этом чиновники не разъясняют, как определить первоначальную стоимость возникшего основного средства. Нужно ли к расходам на модернизацию прибавлять стоимость приобретения? По нашему мнению, сделать это необходимо, ведь согласно [п. 1 ст. 257 НК РФ](/db/garant/content/10800200/hdoc/25701) первоначальная стоимость ОС определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования.