Налог на сверхприбыль в России 2024: кто платит, какой закон регулирует, расчет и уплата налога

Впервые налог на сверхприбыль был введен в Великобритании в годы Первой мировой войны. Его ставка доходила до 80%. В дальнейшем он появился в США, Германии, Японии и Российской империи. Начиная с 2000-х годов XX века многие страны с развитой рыночной экономикой также стали вводить налог на сверхприбыль. На постсоветском пространстве он существует в Казахстане, где доходит до 60% и применяется к компаниям, занимающимся добычей природных ресурсов. На основе федерального законодательства разберемся, какова ситуация с налогом на сверхприбыль в России в 2024 году.

Что такое налог на сверхприбыль простыми словами

Налог на сверхприбыль — это дополнительный налог, которым облагаются компании помимо стандартных налогов. Руководство страны вводит его в том случае, если увеличение налоговой нагрузки на всех участников рынка невозможно, однако существуют отдельные отрасли или компании, которые способны выплатить в бюджет дополнительные средства. Чаще всего взимание такого налога связано с дефицитом бюджета в стране. Эта мера призвана помочь государству выполнить социальные обязательства перед гражданами.

Что важно знать о налоге на сверхприбыль

Что такое сверхприбыль

Это прибыль, существенно превышающая среднюю прибыль компании.

Как возникает сверхприбыль

- В результате временно сложившихся условий на рынке.
- Вследствие завышения цены товара компанией-монополистом, если конкуренция отсутствует.

Когда вводится налог на сверхприбыль

Когда необходимо срочно собрать средства для решения неотложных государственных задач, но нет возможности увеличивать налоги на других плательщиков.

Федеральный закон о налоге на сверхприбыль

4 августа 2023 года был принят Федеральный закон № 414-ФЗ «О налоге на сверхприбыль» (1). Он устанавливает разовую выплату для ряда крупных компаний.

Закон о налоге на сверхприбыль определяет:

кто обязан платить налог;

кто не является плательщиком;

что такое сверхприбыль;

как исчисляется налог;

какова ставка налога;

сроки и порядок уплаты налога.

Штраф за неуплату налога

В российском законодательстве пока не установлены юридические нормы, касающиеся ответственности за неуплату либо частичную уплату налога на сверхприбыль. Неплательщики будут привлекаться к ответственности по общим правилам. Это связано с тем, что налог на сверхприбыль — разовая выплата, и государство не собирается взимать его ежегодно.

Кто платит налог на сверхприбыль

Закон о налоге на сверхприбыль коснется компаний, прибыль которых в 2021-2022 годах превысила среднюю прибыль за 2018-2019 годы. Это могут быть:

российские компании;

иностранные организации, являющиеся налоговыми резидентами РФ;

иностранные компании, имеющие постоянные представительства в России.

Кто не должен платить налог на сверхприбыль

Существует значительное количество российских и зарубежных организаций и предприятий, которые не будут платить налог на сверхприбыль в 2024 году. К ним относятся:

предприятия, ежегодная прибыль которых в 2021-2022 годах составляла менее миллиарда рублей;

организации, которые были зарегистрированы после 1 января 2021 года (за исключением созданных в результате реорганизации);

субъекты малого и среднего бизнеса, включенные в соответствующий реестр на 31 декабря 2022 года;

иностранные юридические лица, которые начали осуществлять деятельность через свои российские представительства с 1 января 2021 года;

плательщики налога на прибыль, не имевшие дохода в 2018-2019 годах;

предприятия, которые непрерывно платили единый сельскохозяйственный налог в полный период с 2018 по 2022 год;

предприятия, специализирующиеся в 2022 году на добыче угля, газа и нефти;

организации, которые в 2022 году производили сжиженный газ и перерабатывали нефть (в этих секторах и так взимаются дополнительные платежи);

застройщики, которые привлекали средства граждан и не выплачивали дивиденды в 2021-2022 годах;

кредитные и финансовые организации, которые на 1 января 2023 года находились в состоянии банкротства.

Формулы расчета платежа

Для того чтобы рассчитать налог на сверхприбыль, используют специальные формулы. Они позволяют дифференцировать налогоплательщиков в зависимости от величины полученной ими прибыли.

Расчет суммы налога на сверхприбыль

Формула для расчета суммы налога на сверхприбыль, где:

П — прибыль;

СвП — сверхприбыль.

СвП = (П2021 + П2022) / 2 – (П2018 + П2019) / 2

Приведем конкретный пример. Допустим, фирма в 2018 году получила прибыль 20 миллиардов рублей, в 2019 году — 30 миллиардов рублей, в 2021 году — 50 миллиардов рублей и в 2022 году — 40 миллиардов рублей. Подставляем эти данные в формулу:

СвП = (50 + 40) / 2 – (20 + 30) / 2

СвП = 20

Поскольку нужно уплатить 10% налога на сверхприбыль, получаем:

20 / 10 = 2

Следовательно, фирма должна заплатить налог в размере двух миллиардов рублей.

Формула при перечислении обеспечительного платежа

При выплате налога на сверхприбыль имеется возможность сэкономить. Для этого предприятие в срок с 1 октября 2023 по 30 ноября 2023 должно было внести обеспечительный платеж, который не может превышать половину суммы налога. В таком случае предприятие получает налоговый вычет в размере обеспечительного платежа. Оставшуюся часть налога требуется доплатить в бюджет до 28 января 2024 года.

Формула при перечислении обеспечительного платежа:

ДП = НСП – ОП – ВОП, где:

ДП — доплата,

НСП — налог на сверхприбыль,

ОП — обеспечительный платеж,

ВОП — вычет в размере обеспечительного платежа.

Например, предприятие должно заплатить налог на сверхприбыль в размере 10 миллиардов рублей, но оно в необходимый срок внесло обеспечительный платеж в сумме четырех миллиардов рублей. Вот как рассчитывается доплата:

ДП = 10 – 4 – 4 = 2 (миллиарда рублей).

Экономия предприятия составит четыре миллиарда рублей.

Особенности определения налоговой базы

Налоговая база — это денежное выражение сверхприбыли. С нулевой налоговой базы фирмам и организациям налог уплачивать не придется. Нулевая налоговая база возникает в следующих случаях:

среднее арифметическое от прибыли за 2021-2022 годы менее или равно средней арифметической от прибыли за 2018-2019 годы;

среднеарифметическая величина от прибыли за 2021-2022 годы меньше или равна одному миллиарду рублей.

Декларация по налогу на сверхприбыль

Срок уплаты налога на сверхприбыль — 28 января 2024 года. Подать налоговую декларацию необходимо до 25 января 2024 года. Если не сделать это вовремя, может быть наложен штраф. Его величина варьируется от тысячи рублей до 30% от суммы недоимки. Организациям и фирмам, имеющим нулевую налоговую базу, декларацию подавать не нужно.

Шаблон декларации

Декларация включает в себя титульный лист и четыре раздела. Все налогоплательщики обязаны заполнить:

титульный лист:

раздел 1 — здесь отражается сумма налога с учетом вычета;

раздел 2 — в нем рассчитывается сам налог.

Разделы 2.1 и 3 включают особенности определения налоговой базы. Эти части декларации заполняются не всеми. Раздел 2.1 заполняют только те предприятия, у которых налоговая база составляет ½ от суммы прибыли за 2022 год. Раздел 3 заполняется только в том случае, если предприятие было образовано в результате реорганизации.

Дату заполнения и подпись нужно ставить на каждой странице отчета.

Разделы декларации

Декларация о налоге на сверхприбыль включает несколько разделов. Одни нужно заполнять всем без исключения, другие — особым категориям плательщиков.

Титульный лист

Первый лист декларации является стандартным, как и у других налоговых документов. При его заполнении следует учесть некоторые особенности:

не нужно вписывать код налогового периода и год, поскольку эти данные уже есть: декларация по налогу на сверхприбыль подается один раз;

код 213 предназначен для крупнейших налогоплательщиков;

код 214 — для других российских организаций и иностранных предприятий, если они являются налоговыми резидентами РФ;

коды 215 и 216 — для предприятий, реорганизованных после 31 декабря 2023 года;

код 331 — для иностранных компаний, если они действуют через обособленные подразделения.

Раздел 2

Его заполняют раньше Раздела 1, поскольку здесь рассчитывается сумма налога.

сумма прибыли за 2018-2022 годы отражается в строках 010-040;

среднеарифметическая сумма прибыли за 2018-2019 годы вносится в строку 050;

среднеарифметическая сумма от прибыли за 2020-2021 годы вписывается в строку 060;

сверхприбыль или налоговая база устанавливается как разница между строками 060 и 050;

сумма сверхприбыли вносится в строку 100;

величина налога, как 10% от сверхприбыли, вписывается в строку 120;

строка 130 предназначена для обеспечительного платежа, его можно было внести только в период с 1 октября по 30 ноября 2023 года;

данные платежных документов, связанных с переводом обеспечительного платежа, вписываются в строку 135;

в строке 125 указывается налоговый вычет, который совпадает с суммой обеспечительного платежа, но не должен превышать 50% от налога.

Раздел 1

Этот раздел заполняется после того, как рассчитан налог.

в строку 001 следует вписать ОКТМО;

в строку 010 вписывается сумма налога, которая рассчитана с учетом вычета.

Формула расчета приводится в пункте 18 порядка заполнения декларации. Следует помнить, что сумма в строке 010 не является налогом к оплате. Это число, рассчитанное по ставке 10% и уменьшенное на вычет в размере обеспечительного платежа, если таковой был. При этом обеспечительный платеж из налога в данной строке еще не вычтен. Только 28 января 2024 года обеспечительный платеж превратится в уплаченный налог.

Подробное описание приведено в разделе IV порядка заполнения декларации.

Раздел 2.1

Этот раздел заполняют те организации, налоговая база которых равна ½ прибыли за 2022 год.

балансовая стоимость активов таких организаций на конец 2018-2022 годов указывается в строках 010-040;

среднеарифметическая балансовой стоимости активов за 2018-2019 годы вписывается в строку 050;

среднеарифметическая балансовой стоимости активов за 2021-2022 годы вписывается в строку 060;

если предприятие распределяло прибыль за 2021-2022 годы, то в строке 070 нужно поставить код 1, если же не распределяло — код 0;

отношение среднеарифметической величины прибыли за 2021-2022 годы к аналогичному показателю за 2018-2019 годы необходимо внести в строку 080;

отношение среднеарифметических величин балансовой стоимости активов указывается в строке 090.

Более подробное описание приведено в разделе V порядка заполнения декларации.

Раздел 3

Этот раздел заполняется только теми налогоплательщиками, чьи предприятия были образованы вследствие реорганизации. Особенности определения налоговой базы реорганизованных компаний отмечены в статье 3 Федерального Закона № 414-ФЗ (1).

Каждая реорганизованная компания отдельно заполняет Раздел 3. Правила его заполнения:

код формы реорганизации записывается в строке 220;

ИНН указывается в строке 250;

полное наименование предприятия — в строке 260;

дата завершения реорганизации компании — строка 270;

если отсутствует признак корректировки налоговой базы, то в строке 280 ставится 0, если изменения были, — 1;

доля в процентах, если налогоплательщик возник в результате разделения реорганизованного предприятия, указывается в строке 290;

суммы прибыли реорганизованной компании за 2018-2022 годы вписываются в строки 300-330.

Более детальное описание приведено в разделе VI порядка заполнения декларации.

КБК для уплаты налога

Код бюджетной классификации (КБК) установлен в бюджетной системе РФ для упорядочения доходов, расходов и источников финансирования дефицитов бюджетов.

КБК для налога на сверхприбыль на 2024 год: 1 01 03000 01 0000 110.

Установлен на основании приказа Минфина России от 20.11.2023 № 185н (2).

Отзыв эксперта о налоге на сверхприбыль

Мы обратились с вопросом о влиянии налога на сверхприбыль на российскую экономику к Елизавете Лавровой, налоговому эксперту, генеральному директору ООО «Трипитака»:

— Налог коснется двух с половиной тысяч компаний, — отвечает эксперт, — как российских, так и зарубежных, имеющих представительства в нашей стране. С одной стороны, введение налога обеспечит поступление в бюджет дополнительных 300 миллиардов рублей, которые будут направлены на социальные нужды. С другой — станет еще одним аргументом для ухода с российского рынка иностранных компаний».

Вопросы и ответы

На самые популярные вопросы о налоге сверхприбыль отвечает Елизавета Лаврова.

Сколько раз нужно платить налог на сверхприбыль?

Этот новый налог вводится в России с 1 января 2024 года. Согласно Федеральному закону 04.08.2023 №414-ФЗ, заплатить его нужно всего один раз — до 28 января 2024 года. Ставка налога составляет 10% от полученной сверхприбыли. Если до 30 ноября 2023 года компания перечислила половину суммы, то ставка снижается до 5%.

Нужно ли платить налог, если не было дохода?

Чтобы узнать, нужно ли компании платить налог, следует сравнить ее среднюю прибыль за 2018-2019 годы с тем, что она заработала в 2021-2022 годах. Если прибыль оказалась больше, с этой разницы и платится указанный налог. Если же прибыль равна или меньше той, что была заработана в 2018-2019 годах, налоговая база будет нулевой. Если дохода в 2021-2022 годах не было, платить налог не нужно.

Какие доходы можно не учитывать для уплаты налога на сверхприбыль?

Дивиденды при определении налоговой базы.

Нулевая налоговая база — ее среднее арифметическое за 2021-2023 менее миллиарда рублей.

Компании, которые участвуют в соглашениях о защите и поощрении капиталовложений: их доход от деятельности по инвестпроектам в рамках данных соглашений не учитывается при формировании налоговой базы по сверхприбыли.

Компании нефтегазовой и угольной промышленности, малого и среднего бизнеса, застройщики, работающие с эскроу-счетами, плательщики ЕСХН полностью освобождены от уплаты налога на сверхприбыль.

Компании, созданные после 1 января 2021 года, налог платить не будут.

Полный список освобожденных от налога на сверхприбыль компаний представлен в статье 2 Закона №414-ФЗ.

Елизавета Лаврова — налоговый эксперт, генеральный директор ООО «Трипитака».

Обновлено: 15.01.2024 17:25