Национальная система прослеживаемости товаров: что ждет налогоплательщиков?
---------------------------------------------------------------------------

 

На территории ЕАЭС планируется введение единого механизма контроля за законностью оборота товаров на территории ЕАЭС (в том числе при перемещении между государствами – членами ЕАЭС). Это предусмотрено Соглашением о механизме прослеживаемости товаров, ввезенных на таможенную территорию Евразийского экономического союза, которое заключено в г. Нур-Султане 29.05.2019.

На первом этапе формируются национальные системы прослеживаемости товаров. Для этого в России создается информационная система, в которой будут собираться, учитываться и храниться сведения о прослеживаемых товарах, а также информация об их обороте. Созданием, внедрением и сопровождением упомянутой системы займется ФНС России. С 1 июля по 31 декабря 2020 года в РФ проводится эксперимент по прослеживаемости товаров. Его цель – апробация эффективности национальной системы. Участие в эксперименте добровольное. С правилами проведения можно ознакомиться в постановлении Правительства Российской Федерации [от 25.06.2019 № 807](/db/garant/content/72185818/hdoc), а также на [сайте ФНС](https://www.nalog.ru/rn77/related_activities/spt/).

Систему прослеживаемости не стоит путать с системой маркировки товаров, реализацией которой занимается ЦРПТ. Это совершенно разные способы контроля за оборотом товаров. Система прослеживамости не предполагает нанесения на товар контрольно-идентификационных знаков, как это происходит при маркировке. Прослеживаемым товарам присваивается регистрационный номер партии товара (далее – РНПТ), который в дальнейшем будет отслеживаться по документам. Другими словами, система прослеживаемости предполагает только количественный учет движения товаров, ввезенных на территорию ЕАЭС (пока в рамках национальной системы прослеживаемости – на территорию РФ).

В проекте закона механизм присвоения РНПТ детально прописан, однако в принятую редакцию закона он не вошел. Полагаем, что в ближайшее время он будет утвержден, следите за новостями.

Перечень обязательных к прослеживаемости товаров утверждает Правительство РФ. Проект этого постановления уже подготовлен и обсуждается (см. [подробнее](https://regulation.gov.ru/Projects/List#npa=108389)).

#### Контроль за прослеживаемыми товарами со стороны ФНС

По задумке законодателя, налоговая служба будет контролировать операции с прослеживаемыми товарами. Для этого предусматривается следующее.

Во-первых, налогоплательщики будут представлять в налоговые органы отчеты об операциях с прослеживаемым товаром и документы, содержащие реквизиты прослеживаемости, то есть РНПТ. Порядок формирования и сдачи такого отчета разработает Правительство РФ ([п. 1 ст. 1 Закона](/db/garant/content/74774449/hdoc/11)). С проектом отчета уже можно ознакомиться [здесь](https://www.nalog.ru/rn77/related_activities/spt/).

Во-вторых, инспекция сможет истребовать у налогоплательщика счета-фактуры, первичные и иные документы по операциям с прослеживаемым товаром. Это возможно в ходе камеральной проверки декларации по НДС, УСН, ЕСХН и единой (упрощенной) декларации (при отсутствии операций и движения денег), если выявлены несоответствия ([пп. "б" п. 2 ст. 1 Закона](/db/garant/content/74774449/hdoc/122)):

* между сведениями декларации по УСН, ЕСХН, единой (упрощенной) декларации и отчета об операциях с прослеживаемыми товарами и (или) документов с реквизитами прослеживаемости (РНПТ), представленных налогоплательщиком;
* между сведениями декларации по НДС налогоплательщика и отчета об операциях с прослеживаемыми товарами, представленного другим налогоплательщиком;
* между сведениями отчета налогоплательщика об операциях с прослеживаемыми товарами с данными таких отчетов других налогоплательщиков.

В-третьих, при наличии указанных противоречий налоговики смогут осматривать территорию, помещение, предметы и документы налогоплательщика ([п. 3](/db/garant/content/74774449/hdoc/13) и [п. 4 ст. 1 Закона](/db/garant/content/74774449/hdoc/14)). Напомним, что сейчас такой осмотр возможен только в ходе камеральной проверки декларации по НДС с суммой к возмещению или при наличии в ней противоречий (несоответствий).

Действовать эти правила начнут с 1 июля 2021 года ([п. 2 ст. 4 Закона](/db/garant/content/74774449/hdoc/42)).

#### Электронные счета-фактуры при реализации прослеживаемого товара

В настоящее время счета-фактуры оформляются в бумажном или электронном виде. Причем в электронной форме они составляются, только если стороны договорились об этом и у них есть технические возможности для их приема и обработки ([п. 1 ст. 169 НК РФ](/db/garant/content/10800200/hdoc/16901)).

С 1 июля 2021 года счета-фактуры (в т. ч. корректировочные) при реализации прослеживаемых товаров нужно будет составлять только в электронной форме. Исключения составляют следующие операции с прослеживаемыми товарами ([п. 2 ст. 2 Закона](/db/garant/content/74774449/hdoc/22)):

* реализация физическим лицам для личных, семейных, домашних и иных нужд, не связанных с предпринимательской деятельностью;
* реализация плательщикам налога на профессиональный доход;
* реализация и перемещение товара с территории РФ при экспорте (реэкспорте);
* реализация и перемещение товаров с территории РФ на территорию другого государства – члена ЕАЭС.

В связи с этим организации и предприниматели, приобретающие прослеживаемый товар, должны обеспечить получение электронных счетов-фактур (в т. ч. корректировочных) через оператора электронного документооборота.

#### При реализации прослеживаемого товара счета-фактуры обязательны

По правилам [пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ](/db/garant/content/10800200/hdoc/16931) плательщик НДС может не составлять счета-фактуры, если он реализует товар неплательщику НДС и стороны письменно договорились об отсутствии счетов-фактур. Однако для прослеживаемых товаров это правило не действует, то есть счета-фактуры обязательны при реализации товара неплательщикам НДС, даже если они готовы работать без счетов-фактур ([п. 4 ст. 2 Закона](/db/garant/content/74774449/hdoc/42)). Это правило будет работать с 1 июля 2021 года.

#### Изменены реквизиты счета-фактуры

С 1 июля 2021 года вносятся изменения в порядок оформления счетов-фактур.

Счета-фактуры при реализации всех товаров, работ, услуг и имущественных прав будут содержать:

* реквизиты, позволяющие идентифицировать документ об отгрузке товаров, выполнении работ, оказании услуг и передаче имущественных прав ([пп. "а" п. 5 ст. 2 Закона](/db/garant/content/74774449/hdoc/251));
* порядковый номер записи поставляемых (отгруженных) товаров, выполнения работ, оказания услуг или передачи имущественных прав.

Кроме того, уточняется, что сведения о регистрационном номере таможенной декларации указываются по товарам, произведенным за пределами ЕАЭС ([пп. "д" п. 5 ст. 2 Закона](/db/garant/content/74774449/hdoc/255)). Напомним, что и ранее контролирующие органы разрешали ставить прочерк в графе 11 счета-фактуры "Регистрационный номер таможенной декларации", если товар ввозился из стран ЕАЭС (см. письма Минфина России [от 23.08.2017 № 03-07-13/1/53878](/db/garant/content/71654722/hdoc), [от 15.09.2016 № 03-07-13/1/53940](/db/garant/content/71393192/hdoc)). Полагаем, что эти рекомендации Минфина можно использовать и после 01.07.2021.

В счет-фактуру, который оформляется при реализации прослеживаемых товаров, вводятся новые реквизиты ([пп. "г"](/db/garant/content/74774449/hdoc/254), ["е" п. 5 ст. 2 Закона](/db/garant/content/74774449/hdoc/263)):

* регистрационный номер партии товара (РНПТ);
* количественная единица измерения товара, используемая в целях его прослеживаемости;
* количество товара в единице, используемой в целях прослеживаемости.

Аналогичные дополнительные реквизиты включаются в корректировочный счет-фактуру ([п. 6 ст. 2 Закона](/db/garant/content/74774449/hdoc/26)).

Обратите внимание, что покупатель не лишится права на вычет, если в счете-фактуре не будет сведений по прослеживаемым товарам или они будут неверно указаны ([п. 3 ст. 2 Закона](/db/garant/content/74774449/hdoc/23)).