Когда у организации на УСН возникает доход при передаче вышедшему участнику имущества?
--------------------------------------------------------------------------------------

 

Если компания (хозяйственное общество) на УСН передает вышедшему участнику в счет действительной стоимости доли имущество, у нее может возникнуть облагаемый доход. Это произойдет, если действительная стоимость доли превышает взнос учредителя в уставный капитал. Полученная разница и есть облагаемый доход. Такой вывод следует из письма Минфина России от 25.03.2021 № 03-11-06/2/21517. Обосновывается это следующим образом.

При УСН доходы учитываются по тем же правилам, что и при расчете налога на прибыль, то есть с учетом положений [ст. 248-250 НК РФ](/db/garant/content/10800200/hdoc/248) ([п. 1 ст. 346.15 НК РФ](/db/garant/content/10800200/hdoc/100451)). Так, доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. При этом выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной форме.

Понятие реализации для целей налогообложения приведено в [п. 1 ст. 39 НК РФ](/db/garant/content/10800200/hdoc/3901). В частности, под ней понимается передача на возмездной основе права собственности на товары. При этом товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации ([п. 3 ст. 38 НК РФ](/db/garant/content/10800200/hdoc/3803)).

Реализации не будет, если общество передает вышедшему участнику имущество в пределах его первоначального взноса. Это следует из [пп. 5 п. 3 ст. 39 НК РФ](/db/garant/content/10800200/hdoc/39035). Следовательно, стоимость имущества сверх вклада в уставный капитал признается реализацией и включается компанией на УСН в состав облагаемых доходов.

Аналогичную позицию финансовое ведомство привело в письме [от 07.06.2012 № 03-04-06/3-157](/db/garant/content/70087938/hdoc).