Как принять к учету в текущем году документы за прошлый год?

 

По общим правилам документы должны быть отражены в учете в том отчетном периоде, к которому они относятся, то есть в 2018 году. Поскольку 
это не сделано в связи с поздним получением документов, этот факт следует расценивать как ошибку в бухгалтерском и налогом учете.

При этом все ошибки подлежат обязательному исправлению.

**Бухгалтерский учет**

Порядок исправления ошибок в бухгалтерском учете регулируется [ПБУ 22/2010](/db/garant/content/12077751/hdoc/1000) 
"Исправление ошибок в бухгалтерском учете" (утв. приказом Минфина РФ от 28.06.2010 № 62н).

В соответствии с [п. 9](/db/garant/content/12077751/hdoc/1009) и 
[п. 14 ПБУ 22/2010](/db/garant/content/12077751/hdoc/1014) несущественная ошибка, выявленная после 
подписания бухгалтерской отчетности за этот год и существенная ошибка, выявленная после ее утверждения, исправляется в текущем отчетном периоде.

Таким образом, ошибка, допущенная в 2018 году, подлежит исправлению в периоде ее выявления, то есть в 2019 году. При этом если исправляется 
ошибка, признанная несущественной, доходы или расходы, которые в результате корректировок возникнут, следует отражать с использованием счета 
91 "Прочие доходы и расходы", а при исправлении существенной ошибки используется счет 84 "Нераспределенная прибыль". В то же время если 
организация имеет право применять упрощенные способы бухгалтерского учета, то существенную ошибку можно исправить так же, как несущественную 
([п. 9 ПБУ 22/2010](/db/garant/content/12077751/hdoc/1009)).

**Налоговый учет**

Что касается исправления ошибок, допущенных при исчислении налогов (в данном случае налога на прибыль), то по 
[ст. 54 НК РФ](/db/garant/content/10800200/hdoc/54) ошибки, допущенные в предыдущих отчетных (налоговых) периодах, 
в общем случае исправляются в тех периодах, в которых они допущены. Этой же статьей установлено: если ошибки привели к излишней уплате налога в 
предыдущем отчетном (налоговом) периоде, то они могут быть исправлены в том периоде, в котором выявлены.

Таким образом, если неотражение документов в 2018 году привело к излишней уплате налога на прибыль в 2018 году, то отразить эти документы 
можно в 2019 году, но с учетом следующего. В соответствии с разъяснениями Минфина России (письмо 
[от 24.03.2017 № 03-03-06/1/17177](/db/garant/content/71559852/hdoc)) в текущем 
отчетном (налоговом) периоде ошибка может быть исправлена, только если в этом периоде у организации есть налоговая база по налогу (то есть 
прибыль). Если налоговой базы нет (получен убыток), ошибка исправляется в том периоде, в котором она допущена. Таким образом, исправить 
ошибку в 2019 году налогоплательщик вправе, если в этом периоде организация имеет прибыль, подлежащую налогообложению. Если прибыли в 2019 
году нет, исправить ошибку необходимо в 2018 году, а после подать уточненную декларацию по налогу на прибыль за этот период.