некоммерческие учреждения

может ли у негосударственного образовательного учреждения уставной деятельностью быть оказание платных образовательных услуг - реализация образовательных программ дпо? никакого целевого финансирования и целевых поступлений нет. два учредителя - физических лица при создании учреждения передали в оперативное управление имущество стоимостью по 5000 руб. и больше ничего не вкладывают. далее учреждение начало свою деятельноость оказание платных образовательных услуг, получает доход, и весь этот доход идет на осуществление образовательного процесса и его развитие. я никак не могу понять нужно ли эту деятельность относить к предпринимательской или к уставной. вроде бы она уставная, но с другой стороны здесь идет возмездная реализация, которая приносит доход.

нашла вот такую древнюю консультацию. и, честно говоря, несколько смутило авторство... но ничего свежее не обнаружила, к сожалению.

вопрос: является ли негосударственное образовательное учреждение плательщиком налога на прибыль в случае, если доход, получаемый от такой деятельности, полностью направляется на возмещение затрат на обеспечение образовательного процесса?

ответ: в соответствии с п. 1 ст. 9 федерального закона от 12.01.1996 n 7-фз "о некоммерческих организациях" учреждением признается некоммерческая организация, созданная собственником для осуществления управленческих, социально-культурных или иных функций некоммерческого характера и финансируемая полностью или частично этим собственником.
согласно п. 2 ст. 24 указанного федерального закона некоммерческая организация может осуществлять предпринимательскую деятельность лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых она создана. такой деятельностью признаются приносящее прибыль производство товаров и услуг, отвечающих целям создания некоммерческой организации, а также приобретение и реализация ценных бумаг, имущественных и неимущественных прав, участие в хозяйственных обществах и участие в товариществах на вере в качестве вкладчика. законодательством рф могут устанавливаться ограничения на предпринимательскую деятельность некоммерческих организаций отдельных видов.
некоммерческая организация ведет учет доходов и расходов по предпринимательской деятельности (п. 3 ст. 24 федерального закона n 7-фз).
в силу п. 6 ст. 33 закона рф от 10.07.1992 n 3266-1 "об образовании" право на ведение образовательной деятельности и льготы, установленные законодательством рф, возникают у образовательного учреждения с момента выдачи ему лицензии (разрешения).
пунктом 1 ст. 46 закона рф n 3266-1 установлено, что негосударственное образовательное учреждение вправе взимать плату с обучающихся, воспитанников за образовательные услуги, в том числе за обучение в пределах государственных образовательных стандартов.при этом платная образовательная деятельность такого образовательного учреждения не рассматривается как предпринимательская, если получаемый от нее доход полностью идет на возмещение затрат на обеспечение образовательного процесса (в том числе на заработную плату), его развитие и совершенствование в данном образовательном учреждении (п. 2 ст. 46 закона рф n 3266-1).
согласно п. 1 ст. 56 налогового кодекса рф льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере. нормы законодательства о налогах и сборах, определяющие основания, порядок и условия применения льгот по налогам и сборам, не могут носить индивидуального характера.
законодательство рф о налогах и сборах состоит из нк рф и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах (п. 1 ст. 1 нк рф).
из положений ст. ст. 246 и 247 нк рф следует, что все российские организации признаются плательщиками налога на прибыль, объектом налогообложения по которому является прибыль, исчисляемая в соответствии с гл. 25 нк рф как полученные налогоплательщиком доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.
таким образом, негосударственное образовательное учреждение является некоммерческой организацией, которая вправе осуществлять предпринимательскую деятельность, отвечающую целям ее создания.
плата за обучение является доходом указанного учреждения. при этом гл. 25 нк рф предоставление льгот по налогу на прибыль в зависимости от характера использования полученного дохода, в том числе и в случае его реинвестирования в обеспечение образовательного процесса, не предусматривается.
в связи с изложенным негосударственное образовательное учреждение признается плательщиком налога на прибыль в общеустановленном порядке на основании ст. ст. 246 и 247 нк рф.
е.н.коломина
федеральное агентство
кадастра объектов недвижимости
25.05.2006

спасибо за ответы. я новичок, первый раз на форуме. не ожидала, что так оперативно ответят. у меня вопрос разграничения деятельности на уставную и предпринимательскую возник в связи с тем, что учитывать по основным средствам, приобретенным за счет доходов от платных услуг: износ или амортизацию? получается, что деятельность уставная, значит, нужно учитывать износ. но основные средства приобретаются в собственность учреждения, на средства учреждения, а по балансу они так и будут числиться по первоначальной стоимости и его стоимость нельзя будет учесть в расходах по бухучету?

закон n 7-фз обязывает некоммерческие организации вести раздельный учет доходов и расходов, связанных с предпринимательской деятельностью и с использованием средств целевого финансирования. доходы и прибыль, полученные от осуществления коммерческой деятельности, подлежат налогообложению в общеустановленном порядке. поэтому, если ноу оказывает платные услуги с использованием имущества, находящегося в оперативном управлении, то следовало бы определять пропорцию, в которой он используется в уставной некоммерческой деятельности и в деятельности, направленной на получение дохода. это процентное соотношение, по моему мнению, нужно использовать при начислении амортизации и/или износа, поскольку по такому объекту правильнее было бы ежемесячно формировать и сумму износа (кредит счета 010), и сумму амортизации (кредит счета 02 в корреспонденции со счетами учета затрат).

в том то и дело, что получается здесь только уставная некоммерческая деятельность, хотя она и приносит доход, но целью деятельности не является получение дохода. откуда здесь брать пропорцию? в оперативном управлении были два старых компьютера, внесенные при создании учреждения для начала деятельности, стоимостью по 5000 руб., т.е. они даже не подпадали под основные средства и к ним вообще неприменим износ или амортизация, они числились как материалы. в течение года от начала регистрации компьютеры купили новые, а старые (которые в оперативном управлении) перестали использовать, они теперь просто стоят в углу. получается, что уже два года для ведения уставной деятельности используется только имущество, приобретенное за счет доходов от этой деятельности. что с ним делать: начислять амортизацию или износ? понятно, что для налогового учета оно, конечно, амортизируетсяю. а для бухучета?

износ на забалансовом счете 010 (если вы купили компьютеры за счет средств, полученных от ведения уставной деятельности, и если они предназначены для использования в уставной деятельности).