Можно ли обязать исполнителя по договору ГПХ платить НДФЛ самостоятельно?

 

Организация не может возложить на физлицо самостоятельную уплату НДФЛ с вознаграждения, полученного по гражданско-правовому договору. 
Такое условие в договоре будет недействительным.

Обоснован такой вывод следующим.

Организация, в результате отношений с которой физическое лицо получило доход по договору гражданско-правового характера, является 
налоговым агентом. Налоговый агент обязан исчислить, удержать и перечислить НДФЛ в бюджет с выплачиваемых физлицу доходов 
([п. 1-2 ст. 226 НК РФ](/db/garant/content/10800200/hdoc/22601)).

Гражданско-правовой договор между сторонами заключается исходя из принципа свободы договора. Это означает, что стороны сами вправе 
определять, какие условия (наряду с существенными) будут в договоре. Вместе с тем договор должен соответствовать обязательным правилам, 
установленным законодательством (императивными нормами), действующим в момент его заключения 
([п. 1 ст. 422 ГК РФ](/db/garant/content/10064072/hdoc/4221)). Согласно 
[п. 9 ст. 226 НК РФ](/db/garant/content/10800200/hdoc/2269) не допускается уплата НДФЛ за счет 
налогового агента (за исключением случаев неправомерного неудержания налога). Законодательство также предусматривает возможность возложить 
на налогоплательщика обязанности налогового агента.

Таким образом, организация не может включить в договор подряда условие, по которому физлицо-исполнитель будет сам уплачивать НДФЛ. 
Если такое условие все-таки включено в договор, оно будет ничтожным и обязанности организации не изменит.

Такие выводы сделал Минфин России в письмах [от 10.09.2018 № 
03-04-05/64532](/db/garant/content/71962846/hdoc), [от 04.09.2018 № 03-04-05/63015](/db/garant/content/71943888/hdoc), 
[от 24.05.2018 № 03-04-05/35261](/db/garant/content/71858826/hdoc), 
[от 24.08.2016 № 03-04-05/49495](/db/garant/content/71394246/hdoc), 
[от 09.03.2016 № 03-04-05/12891](/db/garant/content/71250956/hdoc).

Если организация не удержит НДФЛ из вознаграждения физическому лицу по договору ГПХ, ей придется заплатить НДФЛ за счет собственных 
средств ([п. 9 ст. 226 НК РФ](/db/garant/content/10800200/hdoc/2269)). Кроме того, за такие действия 
налоговая инспекция может привлечь к ответственности по [п. 1 
ст. 123 НК РФ](/db/garant/content/10800200/hdoc/12301). Штраф за неправомерное неудержание и неперечисление составляет 20 % от суммы, подлежащей удержанию.