Как переработчику оприходовать и реализовать металлолом, полученный при обработке давальческих материалов?

 

Взаимоотношения между организацией, выполняющей работы по механической обработке труб, и заказчиком этих работ по своей сути являются 
отношениями переработчика и давальца и регулируются нормами [главы 
37 "Подряд" ГК РФ](/db/garant/content/10064072/hdoc/2037).

Право собственности на переданное в переработку сырье (материалы), а также на изготовленную (обработанную) в процессе переработки вещь 
принадлежит заказчику (давальцу) ([п. 1 ст. 220](/db/garant/content/10064072/hdoc/22001), 
[п. 2 ст. 703 ГК РФ](/db/garant/content/10064072/hdoc/7032)). После окончания работы переработчик 
должен представить давальцу отчет об израсходовании материала, а также вернуть его остаток либо с согласия давальца уменьшить цену работы 
с учетом стоимости остающегося у переработчика неиспользованного материала 
([п. 1 ст. 713 ГК РФ](/db/garant/content/10064072/hdoc/7131)).

Деятельность по заготовке, хранению, переработке и реализации лома черных и цветных металлов подлежит лицензированию в соответствии с 
[Положением](/db/garant/content/70181662/hdoc/1000), утв. постановлением Правительства РФ от 12.12.2012 
№ 1287. Исключение – реализация лома, образовавшегося в процессе собственного производства. Таким образом, переработчик, реализующий лом, 
должен иметь на это лицензию.

**Бухгалтерский учет**

Металлолом, образовавшийся в результате механической обработки труб, является возвратным отходом. Собственником возвратных отходов, 
образовавшихся в результате переработки давальческого сырья, является давалец.

Договором на переработку может быть предусмотрена передача давальцем возвратных отходов (металлолома) в собственность переработчика.

В этом случае порядок дальнейшего учета у переработчика образовавшегося металлолома зависит от условий договора на переработку: на 
возмездной или безвозмездной основе давалец передает возвратные отходы (металлолом) в собственность переработчику.

Металлолом, полученный переработчиком на возмездной основе, приходуется по стоимости его приобретения, указанной в договоре с давальцем 
([п. 9](/db/garant/content/73698403/hdoc/1009), 
[пп. "а" п. 11 ФСБУ 5/2019](/db/garant/content/73698403/hdoc/10111)).

Бухгалтерские проводки по данной хозяйственной операции:

* Кт 003 – списана с забалансового учета стоимость оставшихся у переработчика материалов (возвратных отходов) давальца;
* Дт 10 "Материалы" (41 "Товары") Кт 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" – оприходован металлолом, полученный по договору с 
 давальцем.

Металлолом, полученный переработчиком безвозмездно, приходуется на дату принятия его к бухгалтерскому учету по 
справедливой стоимости ([п. 15 ФСБУ 5/219](/db/garant/content/73698403/hdoc/1015)). Справедливая 
стоимость при этом определяется в порядке предусмотренном 
[Международным стандартом финансовой отчетности (IFRS) 13](/db/garant/content/71223312/hdoc) 
"Оценка справедливой стоимости" ([абз. 
2 п. 14 ФСБУ 5/2019](/db/garant/content/73698403/hdoc/1014)). Согласно [п. 
2 IFRS 13](/db/garant/content/71223312/hdoc/2), справедливая стоимость - это оценка, основанная на рыночных данных, а не оценка, специфичная для организации. 
Оценка справедливой стоимости должна соответствовать цене, по которой была бы 
осуществлена обычная сделка между участниками рынка с целью продажи актива или 
передачи обязательства на дату оценки в текущих рыночных условиях. Это положение 
не противоречит [п. 10.3 ПБУ 9/99](/db/garant/content/12015839/hdoc/103), 
согласно которому активы, полученные безвозмездно, принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости. Рыночная стоимость 
полученных безвозмездно активов определяется организацией на основе действующих на дату их принятия к бухгалтерскому учету цен на 
данный или аналогичный вид активов. Данные о ценах, действующих на дату принятия к бухгалтерскому учету, должны быть подтверждены 
документально или путем проведения экспертизы.

Бухгалтерские проводки по данной хозяйственной операции:

* Дт 10 "Материалы" (41 "Товары") Кт 98 "Доходы будущих периодов" – оприходован металлолом по цене его возможного использования 
 (продажи);
* Дт 98 "Доходы будущих периодов" Кт 91.01 "Прочие доходы" – стоимость металлолома, полученного безвозмездно, отражена в прочих 
 доходах (по мере списания на счета учета затрат, расходов на продажу).

Выручка от реализации металлолома отражается в составе доходов от обычных видов деятельности или в составе прочих доходов организации 
(в зависимости от того, является ли этот вид деятельности для организации основным) по цене, указанной в договоре с покупателем 
([п. 5](/db/garant/content/12015839/hdoc/5), 
[6](/db/garant/content/12015839/hdoc/6), 
[6.1](/db/garant/content/12015839/hdoc/61), 
[7](/db/garant/content/12015839/hdoc/7), 
[10.1 ПБУ 9/99](/db/garant/content/12015839/hdoc/101)). В свою очередь стоимость, по которой был 
ранее оприходован металлолом, списывается на расходы организации в порядке, схожем с порядком признания доходов 
([п. 5](/db/garant/content/12015838/hdoc/5), 
[11 ПБУ 10/99](/db/garant/content/12015838/hdoc/11)).

Бухгалтерские проводки по данной хозяйственной операции:

* Дт 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" Кт 90 (91) "Продажи" ("Прочие доходы") – отражен доход от реализации металлолома;
* Дт 90 (91) "Продажи" ("Прочие доходы") Кт 10 "Материалы" (41 "Товары") – отражен расход в размере учетной стоимости металлолома.

**НДС**

С 1 января 2018 года согласно [п. 8 ст. 161 НК РФ](/db/garant/content/10800200/hdoc/16108) 
российские покупатели (кроме физических лиц, не являющихся ИП), приобретающие на территории РФ у плательщиков НДС (за исключением 
плательщиков, освобожденных от исполнения обязанностей плательщиков НДС) лом и отходы черных и цветных металлов, признаются налоговыми 
агентами по НДС. Исчисленные в соответствии с [п. 8 ст. 161 НК РФ](/db/garant/content/10800200/hdoc/16108) 
суммы налога подлежат вычетам ([п. 3 ст. 171 НК РФ](/db/garant/content/10800200/hdoc/1713)).

Налоговые агенты (покупатели), приобретающие лом металлов, при исчислении налога счета-фактуры не составляют, поскольку обязанность по 
выставлению счетов-фактур в этом случае возлагается на продавцов.

Налогоплательщики (продавцы) при реализации металлолома, а также при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок 
таких товаров должны составлять счета-фактуры без учета сумм налога с надписью или штампом "НДС исчисляется налоговым агентом" 
([п. 5 ст. 168 НК РФ](/db/garant/content/10800200/hdoc/1685)). Порядок применения НДС и заполнения 
счетов-фактур при реализации на территории РФ металлолома разъяснен в письме ФНС России от 16.01.2018 № СА-4-3/480@.

Проводки по НДС при приобретении металлолома отражаются в учете покупателя:

* Дт 76 (субсчет "Расчеты по НДС у налоговых агентов") Кт 68 – начислен НДС со стоимости приобретенного металлолома;
* Дт 19 Кт 76 (субсчет "Расчеты по НДС у налоговых агентов") – учтен входной НДС со стоимости приобретенного металлолома;
* Дт 68 Кт 19 – заявлен вычет НДС со стоимости приобретенного металлолома (у покупателей – плательщиков НДС);
* Дт 41 (10) Кт 19 – входной НДС со стоимости приобретенного металлолома включен в стоимость 
 запасов (у покупателей – 
 неплательщиков НДС).

Подробнее о порядке обложения НДС покупки и реализации металлолома см. 
[здесь](/db/content/taxnds/src/2107001_т_шкуры.htm).

**Налог на прибыль**

Если металлолом остается в распоряжении переработчика на безвозмездной основе, то он должен признать доход на дату подписания 
сторонами акта приема-передачи в размере рыночной стоимости безвозмездно полученного имущества 
([п. 8 ст. 250 НК РФ](/db/garant/content/10800200/hdoc/25028), 
[пп. 1 п. 4 ст. 271 НК РФ](/db/garant/content/10800200/hdoc/27141)).

Выручка от реализации металлолома включается в состав доходов в сумме, установленной договором и причитающейся к получению от 
заказчика ([пп. 1 п. 1 ст. 248](/db/garant/content/10800200/hdoc/248011); 
[п. 1](/db/garant/content/10800200/hdoc/24901), 
[п. 2 ст. 249 НК РФ](/db/garant/content/10800200/hdoc/24902)). При применении метода начисления 
доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место (независимо от фактического поступления денежных 
средств, т.е. на дату реализации) ([п. 1](/db/garant/content/10800200/hdoc/2711), 
[п. 3 ст. 271 НК РФ](/db/garant/content/10800200/hdoc/2713)).

Доходы от реализации металлолома в зависимости от того, на возмездной или безвозмездной основе он получен, уменьшаются:

* на фактическую себестоимость металлолома, определяемую исходя из цены его приобретения и непосредственно связанных с 
 приобретением расходов ([п. 2 ст. 254 НК РФ](/db/garant/content/10800200/hdoc/2542), 
 [пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ](/db/garant/content/10800200/hdoc/26812));
* на стоимость металлолома в сумме внереализационного дохода, отраженного при принятии его на учет 
 ([пп. 2 п. 1 ст. 268](/db/garant/content/10800200/hdoc/26812), 
 [п. 2 ст. 254 НК РФ](/db/garant/content/10800200/hdoc/2542)).