Как при расчете налога на прибыль учесть пожертвование в пользу сторонней организации – как спонсорскую помощь или как благотворительный взнос?

 

Благотворительной деятельностью признается добровольная деятельность граждан и юридических лиц по бескорыстной (безвозмездной или на льготных 
 условиях) передаче гражданам или юридическим лицам имущества (в том числе денежных средств), бескорыстное выполнение работ, предоставление услуг, 
 оказание иной поддержки ([ст. 1 Федерального закона](/db/garant/content/4232/hdoc/1) от 11.08.1995 
 № 135-ФЗ "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях").

По своей сути затраты в виде благотворительной помощи не направлены на получение в дальнейшем дохода. Следовательно, для целей налога на 
 прибыль они не являются экономически обоснованными и в связи с этим не уменьшают налогооблагаемую базу 
 ([п. 16 ст. 270 НК РФ](/db/garant/content/10800200/hdoc/27016), письмо Минфина России 
 от 06.04.2015 № 03-03-07/19136).

В описанной ситуации передача организацией денежных средств предполагала совершение ответных действий со стороны учреждения в виде упоминания 
 о налогоплательщике в Интернете. Следовательно, подобное перечисление средств к благотворительности не относится.

Налогоплательщик выступил в качестве спонсора. Понесенные им затраты следует квалифицировать как спонсорский взнос (вклад). При расчете налога 
 на прибыль такие расходы можно отнести к расходам на рекламу, которые учитываются в составе прочих расходов 
 ([пп. 28 п. 1](/db/garant/content/10800200/hdoc/264128), 
 [п. 4 ст. 264 НК РФ](/db/garant/content/10800200/hdoc/2644)).

Так, согласно [п. 1 ст. 3 Федерального закона](/db/garant/content/12045525/hdoc/301) от 13.03.2006 № 38-ФЗ 
 "О рекламе" (далее – Закон № 38-ФЗ) реклама – это информация, распространенная любым способом (в любой форме и с использованием любых средств), 
 адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к 
 нему и его продвижение на рынке. А спонсорская реклама – это реклама, распространяемая на условии обязательного упоминания в ней об определенном 
 лице как о спонсоре ([п. 10 ст. 3 Закона](/db/garant/content/12045525/hdoc/310) № 38-ФЗ).

Рекламные расходы относятся к числу прочих и подразделяются на нормируемые и ненормируемые (в зависимости от способа распространения рекламного 
 материала).

Расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации относятся к числу ненормируемых 
 ([абз. 2 п. 4 ст. 264 НК РФ](/db/garant/content/10800200/hdoc/26442)). Поэтому они учитываются при расчете налога на прибыль 
 в фактически произведенном размере.

Заметим, что налоговые органы на местах не всегда признают экономически оправданным учет спонсорского взноса (вклада) в расходах по налогу на 
 прибыль: зачастую претензии проверяющих связаны с их документальным оформлением.

В связи с этим подтвердить произведенные затраты целесообразно следующими документами (постановления ФАС Московского округа 
 от 04.04.2011 № КА-А40/2332-11-П, 
 от 27.04.2010 № КА-А40/2005-10 (оставлено в силе определением ВАС РФ 
 [от 23.08.2010 № ВАС-8617/10](/db/garant/content/54926389/hdoc)):

* платежными поручениями;
* актами об оказании услуг (по размещению упоминания об организации как о спонсоре);
* распечатками с сайта учреждения, где содержится упоминание о налогоплательщике.

Смотрите также
--------------

* [Подпадает ли 
 оказание спонсорской помощи под льготу по пп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ?](/db/content/taxnds/src/0602202_п_льготы_спонсор.htm)
* [Расходы 
 на рекламу](/db/content/taxprib/src/2010000_т_реклама.htm)