Когда подавать заявление на возврат земельного налога, пересчитанного по рыночной стоимости?
--------------------------------------------------------------------------------------------

 

Базой для расчета земельного налога выступает его кадастровая стоимость ([ст. 390 НК РФ](/db/garant/content/10800200/hdoc/390)). Если собственник участка считает ее завышенной, он вправе обратиться в комиссию по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости (далее – комиссия) или в суд для ее оспаривания ([ст. 24.18 Федерального закона](/db/garant/content/12012509/hdoc/2418) от 29.07.1998 № 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации"). При этом комиссия или суд могут установить кадастровую стоимость участка по цене рыночной.

Земельный налог в подобном случае пересчитывается в особом порядке. Так, налог можно исчислить исходя из рыночной (т.е. более низкой) стоимости за все те периоды, когда налог уплачивался с применением оспариваемой кадастровой стоимости ([п. 1.1 ст. 391 НК РФ](/db/garant/content/10800200/hdoc/39111)). Такой порядок действует с 01.01.2019. Мы писали об этом [здесь](/db/newscomm/content/459532/hdoc).

Минфин России пояснил, что земельный налог в такой ситуации пересчитывается с учетом ограничений (см. письма от 15.07.2019 № 03-05-05-02/52329, от 11.07.2019 № 03-05-04-02/51243, [от 05.04.2019 № 03-05-06-02/23839](/db/garant/content/72168610/hdoc)). Они связаны с тем, что согласно [п. 7 ст. 78 НК РФ](/db/garant/content/10800200/hdoc/7807) заявление на зачет или возврат излишне уплаченного налога можно подать не позднее трех лет со дня его уплаты.

Земельный налог платится по итогам года ([п. 1 ст. 397](/db/garant/content/10800200/hdoc/39701), [п. 3 ст. 398 НК РФ](/db/garant/content/10800200/hdoc/39803)). Соответственно, если в 2019 году кадастровая стоимость участка по решению комиссии или суда приравнена к рыночной, то вернуть (зачесть) переплату по земельному налогу правомерно за периоды не ранее 2015 года. Это объясняется тем, что за 2015 год налог был уплачен в 2016 году. А трехлетний срок, отсчитываемый с даты уплаты в 2016 году, оканчивается на соответствующую дату 2019 года.

Подробнее об исчислении налога см. в [справочнике "Земельный налог"](/db/taxland/content/34/hdoc).