В каком размере можно предоставить стандартный вычет по НДФЛ на ребенка-инвалида?

 

В соответствии с [п. 3 ст. 218 НК РФ](/db/garant/content/10800200/hdoc/2183) 
установленные статьей 218 НК РФ стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним 
из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании 
его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.

Согласно [пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ](/db/garant/content/10800200/hdoc/21814) 
налоговый вычет за каждый месяц налогового периода распространяется на родителя, супруга (супругу) 
родителя, усыновителя, на обеспечении которых находится ребенок, в следующих размерах:

* 1 400 рублей – на первого ребенка;
* 1 400 рублей – на второго ребенка;
* 3 000 рублей – на третьего и каждого последующего ребенка;
* 12 000 рублей – на каждого ребенка, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, 
 или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, 
 если он является инвалидом I или II группы.

В нормах НК РФ не уточняется, можно ли суммировать стандартный вычет на ребенка-инвалида и на первого 
ребенка. Однако, как указал Верховный Суд РФ, общий размер стандартного вычета по НДФЛ определяется 
двумя обстоятельствами – каким по счету для родителя стал ребенок и является ли он инвалидом. Эти 
критерии не указаны в НК РФ как альтернативные, поэтому размер вычета можно определять путем сложения 
указанных сумм ([п. 14 Обзора](/db/garant/content/71124400/hdoc/14) практики 
рассмотрения судами дел, связанных с применением [главы 23 НК РФ](/db/garant/content/10800200/hdoc/20023), 
утв. Президиумом Верховного Суда РФ 21.10.2015).

Обращаем ваше внимание, что данный Обзор направлен ФНС России нижестоящим налоговым инспекциям для 
сведения и использования в работе (письмо [от 03.11.2015 № СА-4-7/19206@](/db/garant/content/71139242/hdoc)).

Кроме того, Минфин России в целях формирования единой правоприменительной практики направил налоговым 
органам указания. В них, в частности, отмечено: когда письменные разъяснения Минфина России (рекомендации, 
разъяснения ФНС России) по вопросам применения законодательства РФ о налогах и сборах не согласуются 
с решениями, постановлениями, информационными письмами ВАС РФ, а также решениями, постановлениями, письмами 
Верховного Суда РФ, налоговые органы (со дня размещения в полном объеме указанных актов и писем судов на их 
официальных сайтах в Интернете либо со дня их официального опубликования в установленном порядке) при реализации 
своих полномочий должны руководствоваться указанными актами и письмами судов (письмо Минфина России 
[от 07.11.2013 № 03-01-13/01/47571](/db/garant/content/70447864/hdoc)).

Несмотря на это Минфин России в письмах указывает, что нормы НК РФ не позволяют суммировать вычет на ребенка-инвалида с вычетом, предоставляемым 
в зависимости от очередности его рождения. При этом представители финансового ведомства все-таки соглашаются, что в спорных ситуациях нужно 
руководствоваться мнением Верховного Суда РФ (письма 
[от 02.02.2016 № 03-04-05/4977](/db/garant/content/71222444/hdoc), 
[от 02.02.2016 № 03-04-05/4973](/db/garant/content/71222446/hdoc)).

Таким образом, по нашему мнению, налогоплательщик может получить одновременно стандартный вычет по НДФЛ 
на первого ребенка (1400 руб.) и на ребенка-инвалида (12 000 руб.) в общей сумме 13 400 руб.