Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете выявленную при инвентаризации ТМЦ пересортицу?

 

**Бухгалтерский учет**

Взаимный зачет недостач и излишков товарно-материальных ценностей (ТМЦ) в результате пересортицы может производиться по решению руководителя организации 
только за один и тот же проверяемый период у одного и того же проверяемого лица в отношении одного и того же наименования и в тождественных количествах 
([п. 32 Методических указаний](/db/garant/content/12025771/hdoc/9932) по бухгалтерскому учету материально-производственных 
запасов, утв. приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н).

Материально ответственные лица представляют подробные объяснения о допущенной пересортице инвентаризационной комиссии, а также предложения о взаимном 
зачете излишков и недостач на рассмотрение руководителю организации, который уже и принимает окончательное решение о зачете 
([п. 33 Методических указаний](/db/garant/content/12025771/hdoc/9933) № 119н).

В бухгалтерском учете расхождения между фактическим наличием ТМЦ и данными бухгалтерского учета с учетом пересортицы отражаются в следующем порядке 
([п. 28 Положения](/db/garant/content/12012848/hdoc/28) № 34н, 
[п. 29 - п. 32 Методических указаний](/db/garant/content/12025771/hdoc/9929) № 119н).

* Производится зачет выявленной пересортицы, если руководитель организации принял такое решение. Если стоимость ТМЦ в недостаче больше, чем стоимость ТМЦ 
 в излишке, то разница в стоимости относится на виновных лиц либо (если они не установлены или суд отказал во взыскании с них убытков) на уменьшение 
 финансового результата организации. Если стоимость ТМЦ в излишке больше, чем стоимость ТМЦ в недостаче, то разница в стоимости увеличивает финансовый 
 результат организации.
* После зачета пересортицы:
	+ оставшаяся недостача ТМЦ:
		 - в пределах норм естественной убыли списывается на издержки производства или обращения (включается в расходы);
		- сверх норм естественной убыли относится на виновных лиц либо (если они не установлены или суд отказал во взыскании с них убытков) на уменьшение 
		 финансового результата организации.
	+ оставшийся излишек ТМЦ приходуется по рыночной стоимости, увеличивая финансовый результат организации.

Проводки по учету пересортицы:

* Дт 41 (номенклатурная позиция, по которой выявлен излишек) Кт 41 (номенклатурная позиция, по которой выявлена недостача) – зачтены излишки в счет недостачи 
 по товарам (материалам) того же наименования;
* Дт 94 Кт 41 (номенклатурная позиция, по которой выявлена недостача) – отражена стоимость товаров (материалов) в недостаче сверх зачтенной по пересортице суммы;
* Дт 73.2 (76.2) Кт 94 – сумма недостачи, признанная виновным лицом или присужденная судом к взысканию отнесена на виновное лицо;
* Дт 91.02 Кт 94 – сумма недостачи отнесена на прочие расходы (если виновные не установлены или суд отказал во взыскании с них убытков);
* Дт 41 (номенклатурная позиция, по которой выявлен излишек) Кт 91.01 – стоимость товаров (материалов) в излишке сверх зачтенной по пересортице суммы учтена в 
 прочих доходах.

**Налоговый учет**

Возможность взаимного зачета излишков и недостач (пересортица) [главой 25 НК РФ](/db/garant/content/10800200/hdoc/20025) 
не предусмотрена (письмо Минфина России [от 23.05.2016 № 03-03-06/1/29309](/db/garant/content/71309174/hdoc)). Поэтому выявленная 
в результате инвентаризации пересортица будет отражаться в полной сумме в качестве излишков и недостач материальных ценностей.

Стоимость излишков ТМЦ, выявленных в результате инвентаризации, признается внереализационным доходом организации в том отчетном периоде, в котором они выявлены 
([п. 20 ст. 250](/db/garant/content/10800200/hdoc/250220), 
[п. 1 ст. 271 НК РФ](/db/garant/content/10800200/hdoc/2711)). Внереализационные доходы, полученные в натуральной форме, 
учитываются при определении налоговой базы с учетом положений [ст. 105.3 НК РФ](/db/garant/content/10800200/hdoc/10503), то 
есть по рыночной цене ([п. 5 ст. 274 НК РФ](/db/garant/content/10800200/hdoc/2745)).

Недостачи, выявленные при инвентаризации имущества, для целей исчисления налога на прибыль учитываются:

* если виновное лицо установлено – во внереализационных расходах на дату признания суммы ущерба виновным лицом или вступления в силу решения суда о взыскании 
 с виновного суммы ущерба с одновременным включением этой же суммы во внереализационные доходы 
 ([п. 3 ст. 250](/db/garant/content/10800200/hdoc/25023), 
 [пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ](/db/garant/content/10800200/hdoc/27143));
* если виновное лицо не установлено – во внереализационных расходах на дату документа уполномоченного государственного органа, подтверждающего, что виновные 
 лица не установлены ([пп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ](/db/garant/content/10800200/hdoc/26526)), или не учитываться в расходах, 
 если этого документа нет.

НДС при выявленной недостаче имущества восстанавливать не нужно. Подробнее об этом 
[здесь](/db/content/taxnds/src/1510001_п_восстановление_неиспол.htm).

Начисление НДС с суммы компенсации ущерба виновным лицом денежными средствами также не производится 
(п. 10 письма Минфина России [от 07.10.2008 № 03-03-06/4/67](/db/garant/content/12063780/hdoc)).

Смотрите также
--------------

* [Пересортица 
 товаров в 1С](/db/content/hoosn/src/0706009 п_пересортица.htm)
* [Нужно 
 ли восстанавливать НДС по имуществу, списанному в связи с порчей, хищением, потерей, конфискацией и т.п.?](/db/content/taxnds/src/1510001_п_восстановление_неиспол.htm)