Как рассчитать страховые взносы по дополнительным тарифам, если сотрудник в течение месяца занят на рабочих местах с разными классами вредности?

 

Взносы на пенсионное страхование по дополнительным тарифам нужно рассчитать со всех начисленных в отчетном месяце выплат по соответствующим 
доп. тарифам пропорционально количеству дней, когда сотрудник был занят на том или ином рабочем месте, в общем количестве календарных дней 
отчетного месяца. Так рекомендует поступать Минфин России ([п. 6 письма](/db/garant/content/71556526/hdoc/6) 
от 21.03.2017 № 03-15-06/16239). Аргументация ведомства заключается в следующем.

По НК РФ выплаты физлицам, работающим во вредных условиях труда, облагаются пенсионными взносами по доп. тарифам. Эти тарифы установлены 
[ст. 428 НК РФ](/db/garant/content/10800200/hdoc/428) и зависят от:

* итогов спецоценки условий труда. В этом случае тариф взносов определяется исходя из класса и подкласса условий труда;
* наличия или отсутствия итогов спецоценки. В подобной ситуации тариф определяется на основании вида работ, на которых занят сотрудник.

Если сотрудник в отчетном месяце занят на рабочих местах с разными подклассами вредности, необходимо произвести следующие действия:

* подсчитать количество дней, в течение которых сотрудник был занят на каждом рабочем месте;
* определить количество календарных дней отчетного месяца;
* рассчитать отношение фактических дней занятости на каждом рабочем месте в общем количестве календарных дней месяца;
* определить тариф взносов, соответствующий классу (подклассу) вредности на каждом рабочем месте;
* умножить доп. тариф взносов на всю сумму выплат, начисленных за месяц, и на соответствующую пропорцию.

На наш взгляд, для корректности расчетов пропорцию необходимо определять исходя из рабочих дней в отчетном месяце по производственному календарю. 
Другими словами, следует рассчитать отношение фактических дней занятости на каждом рабочем месте в отчетном месяце к числу рабочих дней месяца. Заметим, 
что такой позиции ранее придерживался Минтруд России (см. [п. 7](/db/garant/content/70537222/hdoc/7), 
[8 письма](/db/garant/content/70537222/hdoc/8) от 13.03.2014 № 17-3/В-113).

Пример

В организации установлена пятидневная рабочая неделя. В октябре 2020 года 22 рабочих дня.

В этом месяце сотрудник 14 дней был занят в условиях труда с подклассом 3.1. Этому подклассу соответствует доп. тариф взносов в размере 2 процентов.

8 дней сотрудник был занят в условиях труда с подклассом 3.3. Этому подклассу соответствует доп. тариф взносов в размере 6 процентов.

В октябре физлицу начислено 70 000 рублей.

Взносы по дополнительным тарифам нужно рассчитать следующим образом:

* 70 000 руб. x 14 дн. / 22 дн. x 2 % = 890,90 руб.;
* 70 000 руб. x 8 дн. / 22 дн. x 6 % = 1 527,27 руб.

Аналогичным образом нужно рассчитывать страховые взносы, если на одном рабочем месте по результатам спецоценки установлен класс (или подкласс) 
вредности, а на другом спецоценка не проведена.

Выплаты в пользу лиц, занятых на работах с вредными, тяжелыми и (или) опасными условиями труда, облагаются взносами в ПФР по дополнительным тарифам 
([ст. 58.3 Федерального закона](/db/garant/content/12068559/hdoc/5803) от 24.07.2009 № 212-ФЗ, далее – Закон № 212-ФЗ).

Если в организации проведена спецоценка условий труда, данные взносы нужно рассчитывать по тарифам, перечисленным в 
[ч. 2.1 ст. 58.3 Закона](/db/garant/content/12068559/hdoc/58321) № 212-ФЗ. Они дифференцированы не только по классам условий 
труда (опасный, вредный, допустимый, оптимальный), но и по подклассам.

Так, когда условия труда являются вредными, но относятся к подклассу 3.2, нужно применять дополнительный тариф взносов в размере 4 процента. Если 
же условия труда соответствуют подклассу 3.3 – действует дополнительный тариф в размере 6 процентов.

Если сотрудник в течение месяца занят на различных рабочих местах (с разными подклассами условий труда), начисленные ему в таком месяце выплаты 
нужно облагать взносами в ПФР по дополнительным тарифам, установленным для каждого из подклассов условий труда, но пропорционально количеству 
рабочих дней (часов), отработанных на соответствующих рабочих местах (см. 
[п. 7, 8 письма](/db/garant/content/70537222/hdoc/7) Минтруда России от 13.03.2014 № 17-3/В-113).

К примеру, в месяце 22 рабочих дня. В течение 10 таких дней сотрудник был занят на "вредных" работах, которые по итогам спецоценки отнесены к 
подклассу 3.3. На протяжении остальных 12 дней он выполнял трудовые обязанности на рабочем месте, условия труда на котором также являются вредными, 
но отнесены к подклассу 3.2.

В данном месяце работнику начислено 70 000 рублей (в том числе премия за прошлые периоды).

Взносы в ПФР по дополнительным тарифам нужно рассчитать следующим образом:

* 70 000 руб. x 10 дн. / 22 дн. x 6% = 1 890 руб.;
* 70 000 руб. x 12 дн. / 22 дн. x 4% = 1 512 руб.

Смотрите также
--------------

* [Дополнительные тарифы взносов на обязательное пенсионное страхование](/db/content/socsec/src/050000_т_дополнительные_тарифы_пенсионных_взносов.htm)
* [Начисление в 1С взносов по дополнительным тарифам с выплат сотрудникам, имеющим право на досрочное назначение трудовой пенсии](/db/content/staff1c/src/06 налоги и взносы/страховые взносы_настройка доп_взносов.htm)
* [Может ли субъект МСП платить страховые взносы за сотрудников на "вредной" должности по пониженным тарифам?](/db/answerstax/content/4418/hdoc)