Какие налоговые последствия возникают при оплате обучения детям сотрудников?

 

В данном случае необходимо учитывать, на основании каких внутренних документов организации производится оплата обучения детям сотрудникам.

Чаще всего соответствующие положения закрепляются в коллективном договоре и являются некой социальной гарантией сотрудникам. Когда оформление 
данной выплаты производится подобным образом, не возникает оснований начислять на нее страховые взносы, поскольку:

* коллективный договор регулирует социально-трудовые отношения ([ст. 15 ТК РФ](/db/garant/content/12025268/hdoc/15));
* получатель выплаты – ребенок, т.е. лицо, не состоящее в трудовых отношениях с организацией.

Соответственно, объекта обложения по [ст. 7 Федерального закона](/db/garant/content/12068559/hdoc/7) 
от 24.07.2009 № 212-ФЗ, [ст. 20.1 Федерального закона](/db/garant/content/12012505/hdoc/201) от 24.07.1998 № 125-ФЗ не 
возникает (письмо ФСС России [от 17.11.2011 № 14-03-11/08-13985](/db/garant/content/70008882/hdoc), постановление ФАС 
Поволжского округа от 01.10.2013 № А65-485/2013).

В то же время, если такая оплата согласно коллективному договору является именно социальной гарантией, то возникают трудности в списании данных 
сумм в целях налогообложения прибыли. Дело в том, что Минфин России позволяет учитывать подобные расходы единственным образом – как часть зарплаты 
сотрудника, являющегося родителем ребенка, которому оплачено обучение. Финансовое ведомство считает, что в рассматриваемой ситуации применимы положения 
[ст. 131 ТК РФ](/db/garant/content/12025268/hdoc/131), согласно которым часть зарплаты сотруднику, не превышающая 20 процентов 
от начисленной месячной зарплаты, может быть выплачена в неденежной форме. Такая форма оплаты должна быть прописана в трудовом (коллективном) договоре. 
И если документально подобные выплаты оформлены как неденежная часть оплаты труда, Минфин России разрешает их списывать в расходы на оплату труда в 
размере, не превышающем 20 процентов от зарплаты работника (см. письма 
[от 17.01.2013 № 03-03-06/1/15](/db/garant/content/70201058/hdoc), 
[от 21.12.2011 № 03-03-06/1/835](/db/garant/content/70011144/hdoc)). Таким образом, списать полностью стоимость обучения в 
расходы будет проблематично. Кроме того, очевидно, что 
если оформить данную выплату как часть оплаты труда, то сразу возникнет объект обложения страховыми взносами – ведь фактически оплата обучения ребенка 
будет представлять собой вознаграждение самого сотрудника в рамках трудовых отношений 
([ст. 7 Закона](/db/garant/content/12068559/hdoc/7) № 212-ФЗ, 
[ст. 20.1 Закона](/db/garant/content/12012505/hdoc/201) № 125-ФЗ). Причем, скорее всего, проверяющие потребуют уплатить взносы 
с полной стоимости оплаты обучения ребенка сотрудника.

Таким образом, работодатель должен самостоятельно решить, как будет оформлять оплату обучения детям сотрудников. От этого будет зависеть, сможет ли 
он учесть данные суммы в целях налогообложения прибыли и должен ли он облагать их страховыми взносами.

А вот с уплатой НДФЛ с указанных выплат дела обстоят яснее. Так, установлено, что оплата обучения физического лица в российских образовательных 
организациях, имеющих лицензию, не облагается НДФЛ, если обучение проходит 
([п. 21 ст. 217 НК РФ](/db/garant/content/10800200/hdoc/21721)):

* по основным и дополнительным общеобразовательным программам;
* по профессиональным образовательным программам;
* по профессиональной подготовке и переподготовке.

При этом наличие трудовых отношений между организацией, оплачивающей обучение, и обучающимся лицом не влияет на освобождение от налогообложения сумм 
такой оплаты. Это означает, что оплата стоимости обучения детей работников не облагается НДФЛ (см. письма Минфина России 
[от 16.04.2013 № 03-04-06/12870](/db/garant/content/70264420/hdoc), 
[от 28.02.2013 № 03-04-06/5826](/db/garant/content/70227134/hdoc), 
[от 04.10.2012 № 03-04-06/6-295](/db/garant/content/70137688/hdoc), 
[от 21.12.2011 № 03-03-06/1/835](/db/garant/content/70011144/hdoc)). Причем в целях освобождения от НДФЛ не имеет значения 
способ оплаты (деньги могут как перечислять напрямую учебному заведению, так и компенсироваться родителю ребенка). Главное условие – учебное заведение 
должно иметь лицензию.