Можно ли в расходах при УСН учесть обеспечительный платеж по договору аренды?

 

Суммы обеспечительного платежа, засчитываемые в счет арендной платы, признаются в расходах на момент их зачета. 

Учесть в расходах обеспечительный платеж можно, если договором аренды предусмотрен его последующий зачет в счет арендной платы. Сделать это можно в периоде зачета 
платежа в счет сумм арендной платы.

Обоснован такой вывод следующим.

Обеспечительный платеж – денежная сумма, вносимая стороной договора в пользу контрагента для обеспечения денежного обязательства и возмещения убытков в случае 
такого неисполнения. В случаях, установленных договором, указанный платеж либо засчитывается в счет исполнения обязательства либо возвращаются контрагенту 
([п. 1](/db/garant/content/10064072/hdoc/380111), 
[2 ст. 381.1 ГК РФ](/db/garant/content/10064072/hdoc/380112)).

Обеспечительный платеж, по сути, является задатком, который обеспечивает исполнение обязательства 
([п. 1 ст. 329](/db/garant/content/10064072/hdoc/3291), 
[п. 1 ст. 380 ГК РФ](/db/garant/content/10064072/hdoc/38001)). 
В данном случае таким обязательством является оплата аренды торговых площадей.

Плательщики на УСН вправе учесть расходы, предусмотренные 
[ст. 346.16 НК РФ](/db/garant/content/10800200/hdoc/34616). 
Их перечень является закрытым. Затраты в виде сумм, переданных в обеспечение платежа (в частности, задаток), в нем не упомянуты. Поэтому уменьшить налоговую базу 
при УСН на сумму обеспечительного платежа в момент его перечисления организация не сможет.

Таким же образом у нее не возникнет дохода, если после расторжения договора аренды арендодатель вернет обеспечительный платеж. Однако если в последующем задаток 
будет учтен в составе арендной платы за какой-либо период, эта плата с учетом суммы задатка будет учитываться в расходах на основании 
[пп. 4 п. 1 ст. 346.16 НК РФ](/db/garant/content/10800200/hdoc/346164) (письмо Минфина России 
[от 28.06.2011 № 03-11-06/2/99](/db/garant/content/12087456/hdoc)). 
При этом признать сумму обеспечительного платежа в расходах можно будет после оплаты оказанных услуг, т.е. в том периоде, когда обеспечительный платеж засчитан 
в счет арендной платы 
([п. 2 ст. 346.17 НК РФ](/db/garant/content/10800200/hdoc/100472)).

Смотрите также
--------------

* [Обеспечительный платеж](/db/content/contracts/src/dogovor/_02_как обеспечить исполнение договора/0207 обесп.htm)
* [Нужно ли в доходах по УСН учитывать полученный обеспечительный платеж?](/db/content/taxusn/src/1000005_п_усн_обеспечительный.htm)
* [Включается ли обеспечительный платеж в налоговую базу по НДС?](/db/content/taxnds/src/0415014_п_обеспечительный_платеж.htm)