Надо ли отражать выручку от реализации при выплате дивидендов имуществом?
-------------------------------------------------------------------------

 

Операция по выплате дивидендов не должна иметь разные налоговые последствия в зависимости от того, в какой форме она осуществляется – денежной или натуральной. А значит, передача в счет дивидендов имущества не может приводить к появлению у распределяющего прибыль ООО дохода от реализации. К таким выводам пришел Арбитражный суд Восточно-Сибирского округа, отменивший доначисление организации налога на прибыль в следующей ситуации.

В компании было принято решение о выплате дивидендов за счет нераспределенной прибыли прошлых лет. При этом выплата проводилась путем передачи участникам нежилых помещений в собственности ООО. Рыночная стоимость помещений, по заключению оценщика, была равна сумме дивидендов, причитающейся участнику. Инспекция настаивала, что передачу помещений следует рассматривать как реализацию обществом имущества с отражением соответствующего дохода в виде выручки, равной сумме выплаченных дивидендов. Однако судьи с таким толкованием НК РФ не согласились.

Как отмечается в постановлении от 29.03.2021 № Ф02-1075/2021 по делу № А33-21086/2020, для целей налогообложения выручка возникает от реализации товаров собственного производства или ранее приобретенных. При этом товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации ([п. 3 ст. 38 НК РФ](/db/garant/content/10800200/hdoc/3803)). А реализацией считается передача права собственности на товар на возмездной основе ([п. 1 ст. 39 НК РФ](/db/garant/content/10800200/hdoc/3901)). Одновременно НК РФ содержит определение термина "доход" – это экономическая выгода в денежной или натуральной форме ([п. 1 ст. 41 НК РФ](/db/garant/content/10800200/hdoc/41001)). И "дивиденд" – это любой доход, полученный участником от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения, по принадлежащим участнику долям пропорционально долям участников в уставном капитале организации ([пункт 1 статьи 43 НК РФ](/db/garant/content/10800200/hdoc/431)).

Из этого судьи сделали вывод: выплата дивидендов не образует иного объекта налогообложения, кроме дохода у их получателей. Следовательно, для ООО выплата дивидендов в неденежной форме не является реализацией имущества или товара и не подлежит включению в налоговую базу. Такие выплаты являются доходом участника общества и образуют объект налогообложения только у него.

Отметим, что Минфин России [считает](/db/newsclar/content/474010/hdoc), что при передаче имущества участнику образуется доход. Правда, ведомство рассматривало ситуацию выхода участника из общества с передачей имущества в счет стоимости доли.