Как в отчетности по страховым взносам отражать оплату выходных дней по уходу за детьми-инвалидами?

 

Одному из родителей для ухода за ребенком-инвалидом предоставляется в месяц 4 рабочих дня с оплатой по среднему заработку 
([ст. 262 ТК РФ](/db/garant/content/12025268/hdoc/262)). Указанные суммы подлежат оплате за счет средств 
бюджета, предоставляемых ФСС России ([ч. 17 ст. 37 Федерального закона](/db/garant/content/12068560/hdoc/37017) 
от 24.07.2009 № 213-ФЗ). Аналогичный порядок возмещения установлен и в отношении страховых взносов, начисленных на оплату 
дополнительных дней по уходу за инвалидами.

Казалось бы, закрепление этого порядка на уровне закона говорит о том, что оплата дополнительных дней, предоставляемых родителю 
ребенка-инвалида, облагается страховыми взносами. Именно такой точки зрения придерживается Минфин России, указывая также, что эти 
суммы не поименованы в [ст. 422 НК РФ](/db/garant/content/10800200/hdoc/4220) в перечне выплат, 
освобождаемых от обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование на случай 
нетрудоспособности и в связи с материнством (см. письмо [от 30.03.2017 
№ 03-15-05/18599](/db/garant/content/71556618/hdoc)).

Однако судебная практика поддерживает плательщиков, которые не облагают страховыми взносами оплату четырех дополнительных выходных 
дней родителям детей-инвалидов. Как указал Верховный Суд РФ в определении 
[от 28.09.2017 № 304-КГ17-10454](/db/garant/content/71678864/hdoc), эта выплата является мерой 
социальной поддержки, а не оплатой за труд. Кроме того, суд указал, что норма Федерального закона 
[от 24.07.2009 № 213-ФЗ](/db/garant/content/12068560/hdoc) о возмещении расходов с учетом уплаченных 
взносов значит лишь то, что начисление взносов влечет их возмещение за счет ФСС России. Если же работодатель взносы на оплату 
дополнительных выходных не начисляет, то и возмещать ему нечего.

Полагаем, что указанная позиция может применяться и к страховым взносам на случай травматизма и профессиональных заболеваний.

Однако отметим, что следование позиции судов, скорее всего, приведет к спорам с налоговыми инспекциями, которые будут 
руководствоваться позицией Минфина России.

Таким образом, отражение сумм оплаты дополнительных дней родителям детей-инвалидов зависит от того, будет или нет работодатель 
начислять на них страховые взносы.

[Порядок](/db/garant/content/71423960/hdoc/2000) заполнения Расчета по страховым взносам установлен 
приказом ФНС России от 10.10.2016 № ММВ-7-11/551@ (далее – Порядок).

Расчет сумм страховых взносов отражается:

* по взносам на пенсионное страхование – в [подразделе 1.1](/db/garant/content/71423960/hdoc/11100) 
 Приложения № 1 к разделу 1;
* по взносам на медицинское страхование – в [подразделе 1.2](/db/garant/content/71423960/hdoc/11200) 
 Приложения № 1 к разделу 1;
* по взносам на социальное страхование – в [Приложении № 2](/db/garant/content/71423960/hdoc/12000) 
 к разделу 1.

В указанных подразделах и приложениях необходимо указать:

* выплаты, которые поименованы в [п. 1](/db/garant/content/10800200/hdoc/42001) и 
 [п. 2 ст. 420 НК РФ](/db/garant/content/10800200/hdoc/42002) в качестве облагаемых страховыми 
 взносами (т.е. являются объектом обложения взносами). Они отражаются по строкам 030 
 [подразделов 1.1](/db/garant/content/71423960/hdoc/11130) и 
 [1.2 Приложения](/db/garant/content/71423960/hdoc/11230) № 1 
 ([п. 7.5](/db/garant/content/71423960/hdoc/2775), 
 [8.4 Порядка](/db/garant/content/71423960/hdoc/2884)) и по 
 [строке 020](/db/garant/content/71423960/hdoc/12020) Приложения № 2 
 ([п. 11.4](/db/garant/content/71423960/hdoc/211114) Порядка);
* выплаты, которые не подлежат обложению взносами. Они отражаются по строкам 040 
 [подразделов 1.1](/db/garant/content/71423960/hdoc/11140) и 
 [1.2 Приложения](/db/garant/content/71423960/hdoc/11240) № 1 
 ([п. 7.6](/db/garant/content/71423960/hdoc/2776), 
 [8.5 Порядка](/db/garant/content/71423960/hdoc/2885)) и по 
 [строке 030](/db/garant/content/71423960/hdoc/12030) Приложения № 2 
 ([п. 11.5 Порядка](/db/garant/content/71423960/hdoc/211115)). Под ними подразумеваются выплаты, которые 
 являются объектом обложения, но освобождены от обложения в силу 
 [ст. 422 НК РФ](/db/garant/content/10800200/hdoc/4220);
* базу по страховым взносам – по строкам 050 
 [подразделов 1.1](/db/garant/content/71423960/hdoc/11150) и 
 [1.2 Приложения](/db/garant/content/71423960/hdoc/11250) № 1 и 
 [Приложения № 2](/db/garant/content/71423960/hdoc/12050) 
 ([п. 7.7](/db/garant/content/71423960/hdoc/2777), 
 [8.6](/db/garant/content/71423960/hdoc/2886) и 
 [11.7](/db/garant/content/71423960/hdoc/211117) Порядка);
* сумму исчисленных страховых взносов – по строкам 060 
 [подразделов 1.1](/db/garant/content/71423960/hdoc/11160) и 
 [1.2 Приложения](/db/garant/content/71423960/hdoc/11260) № 1 и 
 [Приложения № 2](/db/garant/content/71423960/hdoc/12060) 
 ([п. 7.9](/db/garant/content/71423960/hdoc/2779), 
 [8.7](/db/garant/content/71423960/hdoc/2887) и 
 [11.12 Порядка](/db/garant/content/71423960/hdoc/2111112));
* сумму произведенных расходов на выплату страхового обеспечения – по 
 [строке 070](/db/garant/content/71423960/hdoc/12070) Приложения № 2 
 ([п. 11.13 Порядка](/db/garant/content/71423960/hdoc/2111113)).

Кроме того, по [строке 070](/db/garant/content/71423960/hdoc/13070) Приложения № 3 к разделу 1 отражаются 
расходы по оплате дополнительных выходных дней для ухода за детьми-инвалидами, а по 
[строке 080](/db/garant/content/71423960/hdoc/13080) Приложения № 3 – суммы начисленных на эту выплату 
страховых взносов, в том числе взносы "на травматизм" ([п. 12.17](/db/garant/content/71423960/hdoc/2121217), 
[п. 12.18 Порядка](/db/garant/content/71423960/hdoc/2121218)).

А в графе 4 Приложения № 4 отражаются финансируемые за счет 
средств федерального бюджета суммы оплаты плательщиком дополнительных выходных дней для ухода за детьми-инвалидами (по 
[строке 300](/db/garant/content/71423960/hdoc/140300)) и сумма начисленных на эту выплату страховых взносов, 
в том числе взносы "на травматизм" (по [строке 310](/db/garant/content/71423960/hdoc/140310)).

Таким образом, если работодатель решил не облагать страховыми взносами на обязательное пенсионное, медицинское и социальное 
страхование на случай нетрудоспособности и в связи с материнством оплату дополнительных выходных дней для ухода за детьми-инвалидами, 
то эту оплату необходимо отразить в [разделе 1](/db/garant/content/71423960/hdoc/1034) следующим образом:

* по строкам 030 [подразделов 1.1](/db/garant/content/71423960/hdoc/11130) и 
 [1.2 Приложения](/db/garant/content/71423960/hdoc/11230) № 1 и 
 [строке 020](/db/garant/content/71423960/hdoc/12020) Приложения № 2,
* по строкам 040 [подразделов 1.1](/db/garant/content/71423960/hdoc/11140) и 
 [1.2 Приложения](/db/garant/content/71423960/hdoc/11240) № 1 и 
 [строке 030](/db/garant/content/71423960/hdoc/12030) Приложения № 2
* по [строке 070](/db/garant/content/71423960/hdoc/12070) Приложения № 2
* по [строке 070](/db/garant/content/71423960/hdoc/13070) Приложения № 3
* по [строке 300](/db/garant/content/71423960/hdoc/140300) Приложения № 4

Если же принято решение начислять страховые взносы на оплату дней, предоставляемых для ухода за детьми-инвалидами, то суммы отражаются в 
[разделе 1](/db/garant/content/71423960/hdoc/1034) Расчета так:

* по строкам 030 [подразделов 1.1](/db/garant/content/71423960/hdoc/11130) и 
 [1.2](/db/garant/content/71423960/hdoc/11230) Приложения № 1 и 
 [строке 020](/db/garant/content/71423960/hdoc/12020) Приложения № 2 – сумма 
 оплаты дополнительных выходных дней для ухода за детьми-инвалидами;
* по строкам 050 [подразделов 1.1](/db/garant/content/71423960/hdoc/11150) и 
 [1.2](/db/garant/content/71423960/hdoc/11250) Приложения № 1 и 
 [Приложения № 2](/db/garant/content/71423960/hdoc/12050) – сумма оплаты дополнительных 
 выходных дней для ухода за детьми-инвалидами;
* по [строке 060](/db/garant/content/71423960/hdoc/11160) подраздела 1.1 Приложения № 1 – 
 сумма взносов на обязательное пенсионное страхование, начисленных на оплату дополнительных выходных дней;
* по [строке 060](/db/garant/content/71423960/hdoc/11260) подраздела 1.2 Приложения № 1 – 
 сумма взносов на обязательное медицинское страхование, начисленных на оплату дополнительных выходных дней
* по [строке 060](/db/garant/content/71423960/hdoc/12060) Приложения № 2 – сумма взносов 
 на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, начисленных 
 на оплату дополнительных выходных дней;
* по [строке 070](/db/garant/content/71423960/hdoc/12070) Приложения № 2 – сумма оплаты 
 дополнительных выходных дней для ухода за детьми-инвалидами с начисленными страховыми взносами на обязательное 
 пенсионное, медицинское и социальное страхование (на нетрудоспособность и на случай травматизма);
* по [строке 070](/db/garant/content/71423960/hdoc/13070) Приложения № 3 – сумма оплаты 
 дополнительных выходных дней для ухода за детьми-инвалидами;
* по [строке 080](/db/garant/content/71423960/hdoc/13080) Приложения № 3 – сумма страховых 
 взносов на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование (на нетрудоспособность и на случай 
 травматизма), начисленные на оплату выходных дней;
* по [строке 300](/db/garant/content/71423960/hdoc/140300) Приложения № 4 – сумма оплаты 
 дополнительных выходных дней для ухода за детьми-инвалидами;
* по [строке 310](/db/garant/content/71423960/hdoc/140310) Приложения № 4 – сумма страховых 
 взносов на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование (на нетрудоспособность и на случай 
 травматизма), начисленные на оплату выходных дней.

Смотрите также
--------------

* [Должен 
 ли работодатель удержать и уплатить НДФЛ с оплаты сотруднику дополнительных выходных для ухода за ребенком-инвалидом?](/db/content/taxndfl/src/050401_п_уход_за_инвалидами.htm)
* [Оплата 
 дополнительных дней для ухода за детьми-инвалидами в 1С (пилотный проект)](/db/content/staff1c/src/05 расчеты с персоналом/пилотный проект/дети_инвалиды/дети_инвалиды.htm)
* [Оплата 
 дополнительных дней для ухода за детьми-инвалидами в 1С](/db/content/staff1c/src/05 расчеты с персоналом/начисления невыходы_оплата допвых дней по уходу за детьми инвалидами.htm)