Облагаются ли НДФЛ бонусы, выплаченные физлицу в рамках программы лояльности?

 

В налоговую базу по НДФЛ включаются доходы физлица, полученные в денежной, натуральной форме, а также в виде материальной выгоды 
([п. 1 ст. 210 НК РФ](/db/garant/content/10800200/hdoc/2101)).

При этом доходом в натуральной форме является, в частности, оплата (полностью или частично) организацией за налогоплательщика и 
в его интересах товаров (работ, услуг) ([п. 2 ст. 211 НК РФ](/db/garant/content/10800200/hdoc/21120)).

Так называемые программы лояльности, как правило, предусматривают, что физлицам - участникам таких программы при выполнении 
установленных условий (например, при совершении покупок на определенную сумму) предоставляется бонус (скидка, cash back и т.п.). 
Бонусом можно воспользоваться различными способами:

* использовать в качестве скидки при очередной покупке товаров (работ, услуг);
* получить "на руки". То есть денежные средства в сумме, эквивалентной накопленным бонусным баллам, зачисляются на счет 
 физлица или выплачиваются ему наличными.

Порядок налогообложения НДФЛ подобного дохода нормами НК РФ прямо не урегулирован. При этом у Минфина России неоднозначная 
позиция по данному вопросу.

Так, в одних разъяснениях ведомство отмечает, что поощрение физлица в рамках программ лояльности (бонусы, cash back и т.п.) 
не образует облагаемого НДФЛ дохода. Бонусные баллы, которые зачисляются на счет физлица или засчитываются впоследствии в оплату 
товаров (работ, услуг) представляют собой аванс или скидку.

Причем контролирующие органы уточняют, что такие бонусы не облагаются НДФЛ при условии, что:

* вознаграждение (бонусы, cash back и т.п.) не является безвозмездно полученным физлицом. То есть условием получения бонуса 
 являются расходные операции со стороны физлица;
* условия начисления и списания бонусов в рамках программы лояльности должны быть публичны. В частности, опубликованы на 
 сайте организации или в иных общедоступных источниках.

(См. письма Минфина России от 11.08.2016 № 03-04-06/47214, [от 08.08.2016 № 03-04-06/46389](/db/garant/content/71367542/hdoc), 
[от 16.12.2015 № 03-04-07/73675](/db/garant/content/71192366/hdoc), 
[от 02.04.2012 № 03-04-06/6-84](/db/garant/content/70055960/hdoc)).

В других разъяснениях ведомство выражает противоположную точку зрения, указывая, что денежные средства, предоставляемые 
участникам программы лояльности, являются их экономической выгодой и облагаются НДФЛ в общем порядке.

(См. письма Минфина России [от 13.01.2015 № 03-04-06/69407](/db/garant/content/70759562/hdoc), 
[от 07.08.2015 № 03-04-06/45708](/db/garant/content/71070112/hdoc)).

Учитывая противоречивые пояснения контролирующих органов, организации во избежание претензий со стороны проверяющих 
целесообразнее удерживать НДФЛ с выплат в рамках программы лояльности.

Однако на практике это реализуемо, только если бонусы предоставляются в виде денежных выплат. При этом полагаем, что в 
данном случае применима норма [п. 28. ст. 217 НК РФ](/db/garant/content/10800200/hdoc/21728) о 
необлагаемой НДФЛ сумме, не превышающей за год 4 000 руб.

Если же такие бонусы предоставляются в виде скидки, которую физлицо использует при следующей оплате товаров (работ, 
услуг), удержать налог не представляется возможным. Об этом организация должна сообщить в налоговый орган и физлицу, 
представив справку по [форме 2-НДФЛ](/db/garant/content/71160460/hdoc/1000) с признаком "2" 
([п. 5 ст. 226 НК РФ](/db/garant/content/10800200/hdoc/2265)).

Смотрите также
--------------

* [Как 
 облагаются НДС вознаграждения (премии, бонусы, скидки), полученные покупателем?](/db/content/taxnds/src/0415004_п_премии_нб_покупателя.htm)
* [Как 
 продавцу учесть в расходах премии (бонусы, скидки) за выполнение покупателем определенных условий договора?](/db/content/taxprib/src/2209000_т_вр_скидки_премии_бонусы.htm)