Нужно ли работодателю на УСН платить НДФЛ со стоимости лечения своих работников?

 

Суммы, выплаченные работодателями за лечение работников, а также их супругов, родителей и детей, не облагаются НДФЛ при условии 
([п. 10 ст. 217 НК РФ](/db/garant/content/10800200/hdoc/21710)), 
что они оплачены из средств, оставшихся после уплаты налога на прибыль. Несмотря на то что плательщики на УСН уплачивают единый налог вместо совокупности налогов 
(в том числе налога на прибыль) а сам единый налог исчисляют в соответствии с 
[гл. 25 НК РФ](/db/garant/content/10800200/hdoc/20025) 
"Налог на прибыль", они не вправе применять эту норму. Связано это с тем, что в норме поименованы плательщики налога на прибыль, а применяющие УСН к таковым не относятся. 
Такое мнение неоднократно высказывал Минфин России (см. письма Минфина России 
[от 01.08.2018 № 03-04-06/54288](/db/garant/content/71908836/hdoc), 
[от 30.12.2015 № 03-11-06/2/77838](/db/garant/content/71232272/hdoc)).

Отметим, что данная точка зрения противоречит одному из основных принципов налогового законодательства – принципу равенства 
([п. 1 ст. 3 НК РФ](/db/garant/content/10800200/hdoc/3001)). 
Получается, что физические лица, которые работают в организациях на УСН, ставятся в неравное положение с лицами, работающими в компаниях на общем режиме. 
Это подчеркнул Президиум ВАС РФ в постановлении 
[от 26.04.2005 № 14324/04](/db/garant/content/12040460/hdoc). 
Постановление было принято по аналогичной норме (оплата путевок – 
[п. 9 ст. 217 НК РФ](/db/garant/content/10800200/hdoc/21709)). 
После этого в указанной норме добавили доходы от специальных режимов в качестве источника финансирования.

Что касается 
[п. 10 ст. 217 НК РФ](/db/garant/content/10800200/hdoc/21710), 
то его по-прежнему могут применять только плательщики налога на прибыль. Организации на УСН должны со стоимости лечения работников платить НДФЛ. При этом следует 
помнить, что суммы до 4 000 рублей в год в этом случае не облагаются НДФЛ 
([п. 28 ст. 217 НК РФ](/db/garant/content/10800200/hdoc/21728)).