Как покупателю регистрировать счета-фактуры при уменьшении стоимости товаров?

 

**Ситуация 1**

Покупатель приобрел для облагаемой НДС деятельности (для перепродажи) товары стоимостью 240 руб. (в т.ч. НДС 20% – 40 руб.) в 
июле 2019 года и получил счет-фактуру № 50 от 10.07.2019. В августе 2019 года покупатель получил корректировочный счет-фактуру № 60 
от 30.08.2019 в связи с уменьшением стоимости приобретенных товаров на 60 руб. (в т.ч. НДС 20% – 10 руб.).

Правильно ли поступит покупатель, если при регистрации в книге покупок за 3-й квартал 2019 года счета-фактуры № 50 от 10.07.2019 
сразу укажет сумму НДС 30 руб. (40 руб. по СФ № 50 от 10.07.2019 – 10 руб. по КСФ № 60 от 30.08.2019)?

**Ответ:**

Действительно, согласно [п. 3 ст. 170 НК РФ](/db/garant/content/10800200/hdoc/1703) при изменении 
стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав в сторону уменьшения (в том числе в 
случае уменьшения цены (тарифа) и (или) уменьшения количества (объема)) налогоплательщик должен восстановить суммы налога, принятые к 
вычету, в размере разницы между суммами НДС, исчисленными исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг, имущественных прав) до 
и после такого уменьшения.

При этом в постановлении Правительства РФ [от 26.12.2011 № 1137](/db/garant/content/70016264/hdoc) 
определен порядок регистрации покупателями в книге продаж полученных от продавцов корректировочных счетов-фактур на уменьшение стоимости.

Однако в [п. 3 ст. 170 НК РФ](/db/garant/content/10800200/hdoc/1703) прямо указано, что обязанность по 
восстановлению возникает только в отношении сумм налога, уже принятых к вычету.

Значит, если налогоплательщик до момента получения корректировочного счета-фактуры предъявил к вычету сумму входного НДС (т.е. 
зарегистрировал полученный счет-фактуру в книге покупок), он должен восстановить излишне принятую к вычету сумму налога (т.е. 
зарегистрировать полученный корректировочный счет-фактуру в книге продаж).

Если же до момента получения корректировочного счета-фактуры сумма входного НДС к вычету не предъявлялась (т.е. полученный счет-фактура 
в книге покупок не регистрировался), то заявление к вычету суммы налога с учетом произведенной корректировки (т.е. регистрация полученного 
счета-фактуры в книге покупок на уменьшенную (скорректированную) сумму НДС) не противоречит действующему законодательству. Очевидно, что 
в этом случае полученный корректировочный счет-фактура на уменьшение стоимости в книге продаж регистрироваться не будет.

**Ситуация 2**

Покупатель приобрел для облагаемой НДС деятельности (для перепродажи) товары стоимостью 240 руб. (в т.ч. НДС 20% – 40 руб.) в июле 2019 
года и получил счет-фактуру № 50 от 10.07.2019. Налоговый вычет покупатель решил перенести на 4-й квартал 2019 года.

В октябре 2019 года покупатель получил корректировочный счет-фактуру № 60 от 30.10.2019 в связи с уменьшением стоимости приобретенных 
товаров на 60 руб. (в т.ч. НДС 20% – 10 руб.).

Правильно ли поступит покупатель, если при регистрации в книге покупок за 4-й квартал 2019 года счета-фактуры № 50 от 10.07.2019, 
полученного в 3-м квартале 2019 года, сразу укажет сумму НДС 30 руб. (40 руб. по СФ № 50 от 10.07.2019 – 10 руб. по КСФ № 60 от 30.10.2019)?

**Ответ:**

В данной ситуации действия покупателя также будут правомерными. Причем сумму НДС, рассчитанную с учетом корректировки, покупатель может 
заявить к вычету не только в 4-м квартале 2019 года, но и в последующих налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет 
приобретенных товаров (работ, услуг), имущественных прав в соответствии с 
[п. 1.1 ст. 172 НК РФ](/db/garant/content/10800200/hdoc/17211).

**Ситуация 3**

Покупатель приобрел ТМЦ для облагаемой и необлагаемой деятельности (т.е. под распределение) стоимостью 240 руб. (в т.ч. НДС 20% – 40 руб.) 
в июле 2019 года и получил счет-фактуру № 50 от 10.07.2019.

В августе 2019 года покупатель получил корректировочный счет-фактуру № 60 от 30.08.2019 в связи с уменьшением стоимости приобретенных ТМЦ 
на 60 руб. (в т.ч. НДС 20% – 10 руб.).

По данным об отгрузках за 3-й квартал 2019 года доля облагаемых НДС операций составила 75%.

Правильно ли поступит покупатель, если при регистрации в книге покупок за 3-й квартал 2019 года счета-фактуры № 50 от 10.07.2019 сразу 
укажет сумму НДС, сформированную с учетом пропорции для распределения и с учетом полученного КСФ на уменьшение, т.е. 22,5 руб. ((40 руб. по СФ 
№ 50 от 10.07.2019 – 10 руб. по КСФ № 60 от 30.08.2019) х 75%)?

**Ответ:**

В данной ситуации действия покупателя будут правильными.

Главное, чтобы расчет суммы НДС, заявляемой к вычету, был произведен в соответствии с положениями 
[п. 4](/db/garant/content/10800200/hdoc/1704) и 
[п. 4.1 ст. 170 НК РФ](/db/garant/content/10800200/hdoc/17041) и с учетом корректировки налога на основании 
корректировочного счета-фактуры, выставленного в текущем периоде в связи с уменьшением стоимости отгруженных ТМЦ.

**Ситуация 4**

Покупатель приобрел ТМЦ для облагаемой и необлагаемой деятельности (т.е. под распределение) стоимостью 240 руб. (в т.ч. НДС 20% – 
40 руб.) в июле 2019 года и получил счет-фактуру № 50 от 10.07.2019. По данным об отгрузках за 3-й квартал 2019 года доля операций, 
облагаемых НДС, составила 75%.

Налоговый вычет, рассчитанный с учетом пропорции для распределения, в размере 30 руб. (40 руб. х 75%) покупатель решил перенести 
на 4-й квартал 2019 года.

В октябре 2019 года покупатель получил корректировочный счет-фактуру № 60 от 30.10.2019 в связи с уменьшением стоимости 
приобретенных ТМЦ на 60 руб. (в т.ч. НДС 20% – 10 руб.).

Правильно ли поступит покупатель, если при регистрации в книге покупок за 4-й квартал 2019 года счета-фактуры № 50 от 10.07.2019 
сразу укажет сумму НДС, сформированную с учетом пропорции для распределения за 3-й квартал 2019 года и с учетом полученного в 4-м 
квартале корректировочного счета-фактуры на уменьшение стоимости, т.е. 22,5 руб. ((40 руб. по СФ № 50 от 10.07.2019 – 10 руб. по КСФ 
№ 60 от 30.10.2019) х 75%)?

**Ответ:**

Да, в описанной ситуации действия налогоплательщика верны. Сумму НДС, рассчитанную с учетом корректировки стоимости, произведенной 
в 4-м квартале, и пропорции, рассчитанной на основании показателей об отгрузках за 3-й квартал (за период принятия ТМЦ к учету), 
налогоплательщик-покупатель также может заявить к вычету в последующих налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет 
приобретенных товаров (работ, услуг), имущественных прав в соответствии с 
[п. 1.1 ст. 172 НК РФ](/db/garant/content/10800200/hdoc/17211).