Нужно ли удерживать НДФЛ при распределении доли вышедшего из общества участника?

 

Организация, распределившая долю бывшего участника между оставшимися участниками, должна удержать и перечислить в бюджет НДФЛ.

Обоснован такой вывод следующим.

Доля участника, вышедшего из общества, распределяется между оставшимися участниками пропорционально уже имеющимся у них долям, см. 
[п. 2 ст. 24 Федерального закона](/db/garant/content/12009720/hdoc/242) от 08.02.1998 № 14-ФЗ.

Под доходом для целей НДФЛ понимается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, которую можно оценить 
([ст. 41 НК РФ](/db/garant/content/10800200/hdoc/41)). При этом доходом считается не только 
полученная выгода, но и право на распоряжение доходами, а также материальная выгода 
([п. 1 ст. 210 НК РФ](/db/garant/content/10800200/hdoc/2101)).

НК РФ содержит перечень доходов, которые освобождены от налогообложения. В частности, к таким доходам относятся доходы участников 
общества в виде долей, полученных от переоценки основных фондов 
([п. 19 ст. 217 НК РФ](/db/garant/content/10800200/hdoc/21719)).

В описанном случае участники получают долю не от оценки основных фондов, а в связи с выходом из общества другого участника, поэтому 
освобождение от налогообложения не применяется. Вместе с тем к доходам в натуральной форме относится оплата (полностью или частично) за 
налогоплательщика товаров (работ, услуг) или имущественных прав 
([пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ](/db/garant/content/10800200/hdoc/21121)).

Общество, распределяя имеющуюся у него долю выбывшего участника, фактически оплачивает имущественные права в пользу оставшихся участников. 
Таким образом, имеет место получение ими экономической выгоды в натуральной форме и возникает объект налогообложения НДФЛ.

К такому же выводу пришел и Минфин России в письмах 
[от 05.08.2014 № 03-04-05/38557](/db/garant/content/70688756/hdoc), 
[от 15.03.2013 № 03-04-06/8031](/db/garant/content/70236610/hdoc), 
[от 28.02.2013 № 03-04-06/5947](/db/garant/content/70227162/hdoc).

При этом налоговой базой для НДФЛ является доход в виде разницы между первоначальной и новой стоимостью доли. НДФЛ удерживается при 
выплате любых иных доходов в денежной форме ([п. 4 ст. 226 НК РФ](/db/garant/content/10800200/hdoc/2264)). 
Если до конца года денежных выплат не будет и, соответственно, удержать налог не удастся, то организация (налоговый агент) обязана письменно 
сообщить об этом налоговому органу и налогоплательщику-физлицу 
([п. 5 ст. 226 НК РФ](/db/garant/content/10800200/hdoc/2265)). Сделать это нужно не позднее 1 марта 
года, следующего за тем, в котором возникла обязанность удержать налог (о невозможности удержать налог за 2017 год нужно сообщить до 1 
марта 2018 года). Такое сообщение представляется по 
[форме 2-НДФЛ](/db/garant/content/71160460/hdoc/1000).

Смотрите также
--------------

* [Налогообложение 
 выплат участникам ООО](/db/content/bizlegsup/src/2100300_т_налоги.htm)
* [Вычет 
 по НДФЛ при продаже (уменьшении) доли в УК общества](/db/content/taxndfl/src/130900_т_вычет_ук.htm)