Какую ставку указать в январском счете-фактуре, если акт по выполненным работам подписан в 2018 году?

 

Повышенная ставка НДС 20 процентов применяется в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (выполненных, 
оказанных), переданных с 1 января 2019 года ([п. 4 ст. 5 
Федерального закона](/db/garant/content/71905514/hdoc/54) от 03.08.2018 № 303-ФЗ).

Под датой выполнения работ понимается дата подписания акта сдачи-приемки выполненных работ (см. письма Минфина России 
[от 23.01.2017 № 03-07-11/2832](/db/garant/content/71493330/hdoc), 
[от 13.10.2016 № 03-07-11/59833](/db/garant/content/71413138/hdoc)). Акт подписан 31.12.2018, 
работы считаются выполненными до 01.01.2019, поэтому к ним должна применяться прежняя ставка НДС 18 процентов.

Именно эта налоговая ставка должна фигурировать в первичных расчетных документах, а также в счете-фактуре. Такой подход поддерживает 
Минфин России в письме [от 11.02.2019 № 03-07-11/8013](/db/garant/content/72072046/hdoc).

Что касается сроков передачи счета-фактуры заказчику, то он выставляется не позднее 5 календарных дней со дня выполнения работ 
([п. 3 ст. 168 НК РФ](/db/garant/content/10800200/hdoc/1683)). По работам, выполненным 31.12.2018, 
пятидневный срок выставления счета-фактуры приходится на праздничный день. В таком случае днем окончания срока считается ближайший 
следующий за ним рабочий день – 9 января 2019 года ([п. 7 
ст. 6.1 НК РФ](/db/garant/content/10800200/hdoc/6016)). Иными словами, по выполненным в декабре 2018 года работам счет-фактуру можно выставить в первый рабочий день 2019 
года, т.е. 9 января. Несмотря на составление счета-фактуры в 2019 году, в нем указывается ставка 18 процентов в этом случае.