Как продавец фруктов и ягод должен поступить со счетами-фактурами, выставленными им со ставкой НДС 20 процентов?

 

Если установленная договором цена фруктов с учетом НДС не менялась соглашением сторон, поставщик вправе исправить счета-фактуры 
по поставкам за 4-й квартал 2019 исходя из ставки НДС 10 процентов. По сравнению с первоначальным счетом-фактурой стоимость товара 
без НДС увеличится, а сумма предъявленного НДС уменьшится.

Если же соглашением сторон цена договора была изменена (в связи с уменьшением ставки НДС), то поставщик должен выставить 
покупателю корректировочные счета-фактуры. По сравнению с первоначальным счетом-фактурой стоимость товара без НДС не изменится, а 
сумма предъявленного НДС уменьшится.

Обоснован такой вывод следующим.

С 01.10.2019 при реализации и (или) ввозе на территорию РФ фруктов и ягод (включая виноград) должна была применяться ставка 
НДС 10 процентов. Однако в перечень товаров, реализация которых облагается по ставке 10 процентов (утв. постановлением Правительства РФ 
[от 31.12.2004 № 908](/db/garant/content/12038471/hdoc), далее – Перечень), соответствующие 
изменения были внесены не сразу.

Постановление Правительства РФ [от 31.12.2019 № 1952](/db/garant/content/73266509/hdoc), 
которым утверждены нужные коды, вступило в силу с 04.01.2020. При этом изменения, внесенные в Перечень, распространяются на 
правоотношения, возникшие с 01.10.2019. Таким образом, ставку 10 процентов по фруктам, включенным в Перечень, налогоплательщик 
вправе применять с 01.10.2019.

Подробнее об этом см. 
[новость](/db/content/newscomm/src/466118.htm).

При этом корректировочный счет-фактура оформляется в том случае, если после отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) 
меняется их первоначальная стоимость и возникает необходимость скорректировать налоговые обязательства 
([п. 3 ст. 168 НК РФ](/db/garant/content/10800200/hdoc/1683)). Исправленный же счет-фактура 
составляется, если обнаруживаются ошибки в первоначально оформленном счете-фактуре.

Следовательно, если дополнительное соглашение об изменении общей стоимости товаров (в связи с уменьшением ставки НДС) стороны 
не составляли, то продавец вправе выставить покупателям исправленные счета-фактуры со ставкой НДС 10, а не 20 процентов. А 
покупатели обязаны аннулировать в книге покупок запись о первичном счете-фактуре и зарегистрировать в ней исправленный 
счет-фактуру. Этот вывод подтверждается письмом Минфина России [от 
06.11.2018 № 03-07-11/79611](/db/garant/content/71999398/hdoc).

Исправить первичные документы можно так же, как и счета-фактуры – путем составления нового документа с тем же номером и датой. 
Кроме того, в исправленном документе необходимо указать номер и дату исправления (см. письмо ФНС России 
[от 05.03.2018 № СД-4-3/4226@](/db/garant/content/71805146/hdoc)). Соглашение сторон на 
изменение процентной ставки по НДС в этом случае не требуется, ведь ставка НДС устанавливается законом и не зависит от волеизъявления 
сторон. А к налоговым отношениям гражданское законодательство не применяется.

Соответственно, общая стоимость с учетом НДС не меняется, но меняется стоимость товара без НДС.

Рассмотрим ситуацию на примере.

Пример

Стоимость фруктов в договоре установлена как 120 руб. (в т. ч. НДС 20 процентов). Эта стоимость не меняется.

В 4-м квартале 2019 г. НДС рассчитывался: 100 руб. Х 20 процентов = 20 руб.

В 1-м квартале 2020 г. НДС с прошлых поставок рассчитывается: 120 руб. Х 10/110 = 10,91 руб.

При наличии доп. соглашения, меняющего стоимость отгруженных товаров, продавцу следует выставить корректировочный счет-фактуру 
([п. 3 ст. 168](/db/garant/content/10800200/hdoc/1683), 
[п. 10 ст. 172 НК РФ](/db/garant/content/10800200/hdoc/17210)). Косвенно это подтверждается 
письмом Минфина России [от 06.11.2018 № 03-07-11/79611](/db/garant/content/71999398/hdoc).

Смотрите также
--------------

* [Оформление 
 счета-фактуры](/db/content/taxnds/src/1002000_т_оформление_счета-фактуры.htm)
* [Корректировочный 
 счет-фактура](/db/content/taxnds/src/1007000_т_выставление_корректировочного_счета.htm)
* [Исправление 
 счета-фактуры](/db/content/taxnds/src/1006000_т_исправление_счетов-фактур.htm)