Можно ли сразу списать на расходы разовый платеж по лицензионному договору?
---------------------------------------------------------------------------

 

По мнению Минфина России, расход в виде разового платежа по лицензионному договору о приобретении неисключительных прав использования программ ЭВМ для целей налогообложения прибыли следует равномерно распределять в течение срока действия договора. При этом соответствующая доля затрат учитывается на последний день отчетного (налогового) периода.

Такую позицию финансисты привели в письме от 18.06.2021 № 03-03-06/1/48218 и обосновали положениями [ст. 272 НК РФ](/db/garant/content/10800200/hdoc/272). Так, [пп. 3 п. 7](/db/garant/content/10800200/hdoc/27272) этой нормы предусмотрено, что датой осуществления расходов в виде лицензионных платежей за пользование объектами интеллектуальной собственности признается:

* дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров
* либо дата предъявления организации документов, служащих основанием для произведения расчетов,
* либо последнее число отчетного (налогового) периода.

При этом расходы признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся (независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты, см. [п. 1 ст. 272 НК РФ](/db/garant/content/10800200/hdoc/2721)). Поэтому если лицензионный договор действует в течение нескольких отчетных (налоговых) периодов, то перечисленный разовый платеж по нему будет учитываться для целей налогообложения прибыли равномерно в течение срока действия договора.

Аналогичное мнение финансовое ведомство высказывало и ранее (см., например, письма [от 14.05.2019 № 03-03-06/1/34302](/db/garant/content/72144780/hdoc/_top/14.05.2019 № 03-03-06/1/34302), [от 31.08.2012 № 03-03-06/2/95](/db/garant/content/70121782/hdoc/_top/от 31.08.2012 № 03-03-06/2/95), [от 25.05.2012 № 03-03-06/1/276](/db/garant/content/70081072/hdoc/_top/от 25.05.2012 № 03-03-06/1/276)). Некоторые суды поддерживают такую позицию (постановление АС Восточно-Сибирского округа от 29.07.2019 № Ф02-3346/2019).

Что касается ситуации, когда из условий договора невозможно определить срок использования программы для ЭВМ или он является бессрочным, то расходы распределяются с учетом принципа равномерности (см., например, письма Минфина России от 15.02.2021 № 07-01-09/10106, [от 18.03.2014 № 03-03-06/1/11743](/db/garant/content/70588038/hdoc/_top/от 18.03.2014 № 03-03-06/1/11743), [от 18.03.2013 № 03-03-06/1/8161](/db/garant/content/70242570/hdoc/_top/от 18.03.2013 № 03-03-06/1/8161)). При этом финансовое ведомство для установления срока списания рекомендует ориентироваться на гражданское законодательство (письма Минфина России [от 23.04.2013 № 03-03-06/1/14039](/db/garant/content/70270014/hdoc/_top/от 23.04.2013 № 03-03-06/1/14039), [от 16.12.2011 № 03-03-06/1/829](/db/garant/content/70007288/hdoc/_top/от 16.12.2011 № 03-03-06/1/829), [от 02.02.2011 № 03-03-06/1/52](/db/garant/content/12082582/hdoc/_top/от 02.02.2011 № 03-03-06/1/52)). Так, если в лицензионном договоре срок его действия не определен, то согласно [п. 4 ст. 1235 ГК РФ](/db/garant/content/10064072/hdoc/412354) договор считается заключенным на 5 лет. Аналогичная точка зрения содержится в постановлении АС Поволжского округа от 28.07.2016 № Ф06-11039/2016.

Некоторые суды с таким мнением не согласны. Например, в постановлении от 13.04.2015 № Ф05-3419/2015 АС Московского округа пришел к выводу, что срок использования программы не влияет на порядок признания расходов на ее приобретение. Поэтому расходы можно списать единовременно. Аналогичные выводы приведены в постановлениях АС Поволжского округа от 13.10.2015 № Ф06-1371/2015, ФАС Московского округа от 28.12.2010 № КА-А40/15824-10.

Приведенные разъяснения актуальны при применении организацией метода начисления. В случае определения доходов и расходов кассовым методом затраты списываются в полной сумме после их фактической оплаты ([п. 3 ст. 273 НК РФ](/db/garant/content/10800200/hdoc/2733)).