Какие налоговые последствия возникают, если аванс получен на ОСН, а работы выполнены после перехода на УСН?

 

При выполнении работ в 2019 году возникают следующие налоговые последствия по УСН и НДС. (Последствий по налогу на прибыль не возникает).

**УСН**

В соответствии с 
[пп. 1 п. 1 ст. 346.25 НК РФ](/db/garant/content/10800200/hdoc/346251) 
на дату перехода на УСН в налоговую базу по УСН включаются денежные средства, полученные до перехода на УСН в оплату по договорам, исполнение которых 
налогоплательщик осуществляет после перехода на УСН.

Таким образом, если работы по договору будут оказаны в 2019 году, то на 01.01.2019 необходимо учесть в доходах по УСН сумму аванса, поступившую в 2018 году.

**НДС**

Согласно 
[п. 5 ст. 346.25 НК РФ](/db/garant/content/10800200/hdoc/1004255) 
организации, ранее применявшие общий режим налогообложения, при переходе на УСН следуют правилу: суммы НДС, исчисленные и уплаченные с сумм оплаты, частичной оплаты, 
полученной до перехода на УСН в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг или передачи имущественных прав, осуществляемых после перехода 
на УСН, подлежат вычету в последнем налоговом периоде, предшествующем месяцу перехода налогоплательщика на УСН, при наличии документов, свидетельствующих о возврате 
сумм налога покупателям в связи с переходом на УСН.

Таким образом, при поступлении в 2018 году аванса НДС с суммы полученного аванса необходимо исчислить в общем порядке. При этом если работы будут выполняться 
в 2019 году, НДС, исчисленный с этого аванса, можно принять к вычету при составлении декларации по НДС за 4-й квартал 2018 года, вернув предварительно сумму НДС 
покупателю. Соответственно, если НДС покупателю не возвращать, то налог, исчисленный с аванса, к вычету не принимается, а уплачивается в бюджет.

Смотрите также
--------------

* [Переход на УСН с ОСН](/db/content/taxusn/src/0400001_т_переход на усн_с_общей_системы.htm)