Когда применять вычет по опоздавшему счету-фактуре на аванс?

 

Если у организации есть доказательства получения в третьем квартале счета-фактуры по авансу, перечисленному во втором квартале, то вычет 
можно применить в периоде получения счета-фактуры. Но в этом случае не исключены споры с инспекцией. Безопасным в такой ситуации является 
заявление вычета во втором квартале путем представления уточненной налоговой декларации по НДС.

Обоснуем ответ.

По мнению Минфина России, вычет "авансового" НДС можно заявить только в том квартале, в котором выполнены условия для вычета. Другими словами, 
если право на вычет НДС у покупателя возникло во 2-м квартале, принять к вычету НДС в 3-м квартале нельзя. Финансовое ведомство неоднократно 
заявляло, что перенести вычет НДС на более поздний период можно только в части НДС, предъявленного по товарам (работам, услугам), и НДС, уплаченного 
на таможне (письма Минфина России [от 17.10.2017 № 03-07-11/67480](/db/garant/content/71699604/hdoc), 
[от 21.07.2015 № 03-07-11/41908](/db/garant/content/71046232/hdoc), 
[от 09.04.2015 № 03-07-11/20290](/db/garant/content/70880458/hdoc)).

В то же время в соответствии с [п. 9 ст. 172 НК РФ](/db/garant/content/10800200/hdoc/1729) вычет НДС по 
перечисленной предоплате производится на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при получении оплаты. Таким образом, обязательным условием 
для вычета НДС является наличие счета-фактуры. Минфин РФ также указывает, что суммы НДС с аванса принимаются к вычету в том налоговом периоде, в 
котором получены соответствующие счета-фактуры (письмо Минфина России [от 
24.03.2017 № 03-07-09/17203](/db/garant/content/71541394/hdoc)). Если опираться на эту позицию, то право на вычет "авансового" НДС возникает только в периоде получения счета-фактуры. 
Для рассматриваемой ситуации – это 3-й квартал 2020 года.

Отметим, что при подозрении на перенос вычетов налоговые органы потребуют подтвердить факт получения счета-фактуры в том квартале, в котором 
налогоплательщик заявил вычет НДС. Таким подтверждением может быть конверт со штампом (если счет-фактура был получен почтой), расписка курьера и т.п. 
Также таким документом может быть выписка из книги регистрации полученной корреспонденции или штампа на счете-фактуре с датой его получения (если такой 
порядок регистрации счетов-фактур применяется в организации).

При отсутствии указанных документов организации необходимо представить уточненную декларацию по НДС за 2-й квартал, увеличив суммы вычета на НДС 
с аванса ([п. 1 ст. 81 НК РФ](/db/garant/content/10800200/hdoc/8101)).

Переплату по итогам 2-го квартала можно зачесть в счет следующих платежей, представив в налоговый орган соответствующее заявление 
([ст. 78 НК РФ](/db/garant/content/10800200/hdoc/78)).

Смотрите также
--------------

* [В 
 каком периоде можно принять к вычету НДС по счету-фактуре, полученному с опозданием?](/db/content/taxnds/src/1401203_п сч-ф опоздание.htm)