Можно ли списать переплату по налогу, которая не была зачтена (возвращена), за счет резерва по сомнительным долгам?

 

Если налогоплательщик переплатил налог и не вернул (не зачел) его в течение трех лет, эти суммы он не может списать 
в расходы за счет резерва по сомнительным долгам.

Обоснован такой вывод следующим.

Организация может создавать в налоговом учете резервы по сомнительным долгам по правилам 
[статьи 266 НК РФ](/db/garant/content/10800200/hdoc/266).

При этом использоваться такой резерв может только на покрытие убытков от безнадежной задолженности 
([п. 4 ст. 266 НК РФ](/db/garant/content/10800200/hdoc/2664)).

Вместе с тем к безнадежному долгу приравнивается задолженность перед налогоплательщиком, по которой 
истек срок исковой давности ([п. 2 ст. 266](/db/garant/content/10800200/hdoc/2662)). 
В силу [п. 1 ст. 196 ГК РФ](/db/garant/content/10064072/hdoc/1961) общий срок исковой 
давности составляет три года со дня, с которого он начал течь 
([ст. 200 ГК РФ](/db/garant/content/10064072/hdoc/200)).

Заявление о зачете или о возврате излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня 
его уплаты ([п. 7 ст. 78 НК РФ](/db/garant/content/10800200/hdoc/7807)).

Таким образом, организация имела право в течение трех лет со дня переплаты налога на прибыль обратиться в 
инспекцию за возвратом или зачетом, но не сделала этого. При этом уплачиваемые в виде налога суммы не признаются 
расходами для целей налогообложения ([п. 4 
ст. 270 НК РФ](/db/garant/content/10800200/hdoc/2704)). Поэтому под определение безнадежной задолженности переплата налога на прибыль не подпадает.

Соответственно, списать ее за счет резерва по сомнительным долгам нельзя. Аналогичного мнения придерживаются 
и контролирующие органы (см. письмо [от 
08.08.2011 № 03-03-06/1/457](/db/garant/content/12088815/hdoc)).

Однако некоторые суды придерживаются противоположного мнения. Свой вывод они мотивируют тем, что переплата по 
налогу, которая не была возвращена (зачтена) в течение трех лет, представляет собой такой же безнадежный долг, как 
и другие, следовательно, может быть списана за счет резерва (постановления ФАС Московского округа 
от 28.11.2013 № Ф05-13700/2013, ФАС 
Восточно-Сибирского округа от 
13.06.2012 № А78-5404/2011).

Смотрите также
--------------

* [Резерв 
 по сомнительным долгам](/db/content/taxprib/src/2211000_т_сомнительный_долг_резерв.htm)
* [Списание 
 безнадежной дебиторской задолженности (за счет резерва)](/db/content/hoosn/src/1202004 п_списаниедебиторки.htm)
* [Списание 
 безнадежной дебиторской задолженности (внереализационные расходы)](/db/content/hoosn/src/1202006 п_списаниедебитвнереал.htm)