На основании каких документов принять к вычету НДС за иностранные электронные услуги?
-------------------------------------------------------------------------------------

 

С 01.01.2019 иностранные организации (исполнители), оказывающие на территории РФ услуги в электронной форме, перечисленные в [п. 1 ст. 174.2 НК РФ](/db/garant/content/10800200/hdoc/174021) (далее – электронные услуги), самостоятельно исчисляют и уплачивают НДС со стоимости таких услуг, если эта обязанность не возложена на налогового агента ([п. 3 ст. 174.2 НК РФ](/db/garant/content/10800200/hdoc/174023)).

В частности, налоговыми агентами признаются российские организации, ИП, а также обособленные подразделения иностранных организаций (расположенные и состоящие на налоговом учете в РФ), которые:

* заключили с иностранной организацией, оказывающей электронные услуги, посреднический договор (поручения, комиссии, агентский, иной аналогичный договор);
* реализуют в качестве посредника электронные услуги непосредственно покупателю, участвуя в расчетах с ним.

В случае оказания электронных услуг с участием нескольких посредников налоговым агентом признается посредник, который состоит на налоговом учете в РФ и осуществляет расчеты непосредственно с покупателем независимо от наличия у него договора с иностранной организацией (исполнителем услуг). Такой порядок следует из [п. 10 ст. 174.2 НК РФ](/db/garant/content/10800200/hdoc/1740210).

Если иностранная организация (исполнитель) самостоятельно исчисляет и уплачивает НДС со стоимости электронных услуг, покупателю для получения вычета нужны договор с исполнителем или расчетный документ (с указанием суммы НДС, ИНН и КПП исполнителя), а также документ об оплате (с указанием суммы НДС) ([п. 2.1 ст. 171 НК РФ](/db/garant/content/10800200/hdoc/171201)).

Что касается реализации электронных услуг через российских посредников (налоговых агентов), то НК РФ не устанавливает для таких случаев отдельный перечень документов, на основании которых заказчик услуг принимает входной НДС к вычету. По мнению Минфина России, это нужно делать на основании счетов-фактур, выставленных налоговым агентом (письмо [от 24.04.2019 № 03-07-08/29927](/db/garant/content/72132984/hdoc)).

Однако порядок выставления таких счетов-фактур нормативно не определен. По мнению Думинской О.С. (советника отдела НДС Управления налогообложения юрлиц ФНС России), налоговый агент (российский посредник иностранной организации) должен руководствоваться порядком, который установлен для банков, применяющих [п. 5 ст. 170 НК РФ](/db/garant/content/10800200/hdoc/1705) ("кассовый метод"). В частности, посредник должен выставлять счета-фактуры покупателю как при получении предоплаты, так и при оказании электронных услуг (письмо Минфина России [от 16.02.2017 № 03-07-05/8702](/db/garant/content/71512410/hdoc)). Полагаем также, что правила оформления счетов-фактур в этом случае такие же, как и у обычных налогоплательщиков ([см. подробнее](/db/taxnds/content/1132/hdoc)).

См. также [Справочник по НДС](/db/taxnds/content/1616/hdoc).