Документация по перевозке - как оформить правильно, чтобы не доначислили возмещенный НДС?

Приветствую, коллеги! Это моя первая публикация, на не популярную, но надеюсь, полезную тему. Разбиралась недавно в одном налоговом споре – когда ФНС доначислила НДС в связи с тем, что расходы на перевозку плательщик, по мнению ФНС, не подтвердил. Кстати, исходя из судебной практики, я убедилась, что именно к затратам перевозку у ФНС всегда больше всего претензий. 
Итак, я разберу ситуации возможных видов доставки для покупателя — юрлица при исполнении договоров поставки товара и их документальное оформление (для подтверждения реальности хозяйственной операции с целью возмещения НДС).
Ситуация 1
Перевозчик или экспедитор осуществляют доставку собственным транспортом – наиболее простая и понятная схема.Доверенность на прием груза от поставщика перевозчику, экспедитору (их водителям) выдает Покупатель. 
В транспортной накладной, в качестве перевозчика указывается лицо, с которым Покупатель заключил договор перевозки или экспедиции, поэтому расходы на доставку (перевозку) подтверждаются без вопросов со стороны ФНС.
Данные товарной накладной (Торг-12) и транспортной накладной о водителе (перевозчика или экспедитора), должны соответствовать друг другу.
В товарной накладной и транспортной накладной Грузоотправителем указывается Поставщик, со склада которого груз будет выдаваться водителю перевозчика или экспедитора. 
Риски, в части не признания у Покупателя в расходах услуг (+ НДС на услуги), оказанных Перевозчиком или Экспедитором, отсутствуют.
Ситуация 2
Перевозчик или Экспедитор осуществляют доставку привлеченным транспортом. Доверенность Перевозчику, Экспедитору (указанным ими лицам-водителям) выдает Покупатель. 
В транспортной накладной, в качестве перевозчика указывается лицо (юридическое или ИП), с которым Перевозчик или Экспедитор заключил договор перевозки. 
В товарной накладной и транспортной накладной Грузоотправителем указывается Поставщик, со склада которого груз будет выдаваться водителю перевозчика или экспедитора.
Чем подтверждается факт оказания Перевозчиком или Экспедитором услуг Покупателю по доставке?
У покупателя должна быть Заявка от Перевозчика или Уведомление от Экспедитора или иной документ, из которого должно быть видно, что водитель, которому Покупатель оформляет доверенность, принадлежит к юридическому лицу или ИП, с которым Перевозчик или Экспедитор, в свою очередь, заключили договор перевозки. Например, «Уведомляем Вас, что во исполнение нашего договора № … от …(перевозки, транспортной экспедиции), нами для перевозки груза привлечено третье лицо (указывается название третьего лица – юридическое лицо или ИП). Для получения товара к перевозке прошу выдать доверенность на водителя…..». Копия договора с третьими лицами не прикладывается – коммерческая тайна, либо прикладывается (если ее даст перевозчик). 
Таким образом, должны быть доказательства, что представителю Перевозчика или Экспедитора был передан груз к перевозке. Данные Заявки Перевозчика, Уведомления Экспедитора, товарной накладной (Торг-12) и транспортной накладной о водителе и Перевозчике, должны соответствовать друг другу. Заявки Перевозчика или Уведомление Экспедитора должны быть в наличии – желательно вместе с транспортной накладной.
При доказанности реальности оказания услуг Перевозчиком или Экспедитором с привлечением третьих лиц (законом не запрещено), риски, в части признания в расходах Покупателя услуг Перевозчика или Экспедитора на доставку (+ НДС на услуги), отсутствуют. 
Ситуация 3
Экспедитор организует от своего имени доставку товара привлеченным транспортом – посреднические услуги.Доверенность Экспедитору (указанному им лицу-водителю) выдается Покупателем ТОЛЬКО на перевозку груза.
В транспортной накладной, в качестве перевозчика указывается лицо (юридическое или ИП), с которым Перевозчик или Экспедитор заключил договор перевозки.
В товарной накладной и транспортной накладной Грузоотправителем указывается Поставщик, со склада которого груз будет выдаваться водителю перевозчика или экспедитора.
Чем подтверждается факт оказания Перевозчиком или Экспедитором услуг Покупателю по доставке?
У покупателя должно быть Уведомление от Экспедитора или иной документ, из которого должно быть видно, что водитель, которому Клиент оформляет доверенность, принадлежит к юридическому лицу или ИП, с которым Экспедитор, в свою очередь, заключил договор перевозки. Например, «Уведомляем Вас, что во исполнение нашего договора транспортной экспедиции, мною привлечено третье лицо (указывается третье лица). Водитель…..». Копия договора с третьими лицами прикладывается обязательно. 
Договор транспортной экспедиции как договор оказания услугДанная схема договорных отношений часто используется:
при оказании экспедитором услуг клиенту своими силами без привлечения сторонних организаций;
в случаях, когда экспедиторы, привлекая третьих лиц, не хотят предоставлять клиенту информацию о стоимости услуг третьих лиц и о размере своего вознаграждения или раскрывать иную коммерческую тайну Ситуация (1-2). 
Необходимо обратить внимание, что само по себе привлечение экспедитором третьих лиц не может свидетельствовать о посредническом характере его деятельности. При указанной схеме цена договора определяется в виде единой стоимости услуг экспедитора, клиент не компенсирует ему затраты, понесенные в интересах клиента, экспедитор не представляет отчет.
Договор транспортной экспедиции как посреднический договор(Ситуация 3)
Характерными особенностями указанного договора являются:
требование от клиента компенсации понесенных экспедитором в интересах клиента затрат;
отдельное указание суммы вознаграждения экспедитора;
обязанность экспедитора представить клиенту отчет. К отчету экспедитору следует приложить копию договора на перевозку груза, заключенного экспедитором от своего имени с третьими лицами. 
Также к отчету необходимо приложить документы, подтверждающие расходы экспедитора, осуществленные им в интересах клиента и подлежащие возмещению. 
Таким образом, должны быть доказательства, что представителю Экспедитора был передан груз к перевозке. 
Кроме указанных выше документов, Экспедитором передается копия Акта оказанных Перевозчиком услуг и копия счета -фактуры. Если возмещаются иные затраты Экспедитора необходимо приложить документы, подтверждающие расходы экспедитора, осуществленные им в интересах клиента. На сумму своего вознаграждения Экспедитор в рассматриваемой ситуации оформляет Акт оказанных услуг и счет-фактуру. 
При доказанности реальности оказания услуг Экспедитором с привлечением третьих лиц, риски, в части признания в расходах Покупателя (клиента) услуг Экспедитора на доставку (+ НДС на услуги), отсутствуют. 
Ситуация 4.
Экспедитор организует от имени Клиента доставку товара привлеченным транспортом – посреднические услуги.Доверенность Перевозчику (указанному им лицу-водителю) выдается Клиентом только на перевозку груза.
В транспортной накладной, в качестве перевозчика указывается лицо (юридическое или ИП), с которым Перевозчик или Экспедитор заключил договор перевозки.
В товарной накладной и транспортной накладной Грузоотправителем указывается Поставщик, со склада которого груз будет выдаваться водителю перевозчика или экспедитора.
Чем подтверждается факт оказания Экспедитором услуг по доставке?
У клиента должна быть Заявка или Уведомление от Перевозчика, с которым Экспедитор заключил договор перевозки от имени Клиента, где указываются данные водителя-Перевозчика.
В отношении договора перевозки, первичных учетных документов, счета-фактуры, оформляемых Перевозчиком – только подлинники — договор перевозки заключается Экспедитором от имени Клиента. Акт оказанных автотранспортных услуг, счет-фактура, выписываются Перевозчиком напрямую на имя Клиента. Если возмещаются иные затраты Экспедитора, осуществленные им от имени Клиента, необходимо приложить подлинники, выписанные на имя Клиента. 
Экспедитор выставляет акт оказанных услуг и счет-фактуру (если плательщик НДС) только на сумму своего вознаграждения.
В рассматриваемой ситуации, все действия Экспедитора, это фактически все действия самой компании – Клиента, Экспедитор действует от его имени.
Подтверждающие оказание Экспедитором услуг документы:
Договор экспедиции с Клиентом;Договор перевозки с Перевозчиком;Транспортная накладная. И еще — кто в транспортной накладной должен указываться в качестве грузоотправителя, если договор перевозки или транспортной экспедиции заключаются с покупателем (грузополучателем)?
Камень преткновения: кто такой грузоотправитель? Обычно отправителем является тот, кто заключает договор перевозки с Перевозчиком и поэтому указывается в транспортной накладной в качестве грузоотправителя.
В Налоговом кодексе РФ нет определения понятия «грузоотправитель», поэтому в силу п. 1 ст. 11 НК РФ это понятие используется в целях налогообложения в том значении, в котором оно дается в иных отраслях законодательства.
В ст. 791 ГК РФ, и ст. 9 Устава автомобильного транспорта определено, что перевозчик обязан подать отправителю груза под погрузку в срок, установленный принятым от него заказом (заявкой), договором перевозки или договором об организации перевозок, исправленные транспортные средства в состоянии, пригодном для перевозки соответствующего груза.
Исходя из положений Устава автомобильного транспорта…, Устава железнодорожного транспорта, грузоотправителем может быть владелец (собственник) груза либо лицо, имеющее склад и выступающее грузоотправителем от своего имени по поручению владельца груза и за его счет, или лицо, совершающее действия от своего имени, но за счет и по поручению собственника товаров.
Вывод: грузоотправитель — это владелец (собственник) груза, или лицо, имеющее склад и выступающее грузоотправителем по поручению владельца груза, или лицо, совершающее действия от своего имени по передаче груза перевозчику, но за счет и по поручению собственника товаров.
Перевозчик не может одновременно быть грузоотправителем (от имени грузополучателя) и перевозчиком (от себя лично), так как у каждого есть определенные права и обязанности друг перед другом, а также риски, связанные с ненадлежащим исполнением своих обязательств. 
Экспедитор же может быть грузоотправителем по отношению к Перевозчику, если доверенность выдана его представителю не только на перевозку, но и на получение товара по количеству и качеству.

Уважаемая Наталья Михайловна, действительно тема не часто встречающаяся. Но тем ценней, на мой взгляд,  материал. Спасибо!   

  

Да, и с почином Вас! (handshake)  

  

  



Уважаемая Марина Владимировна, спасибо! 



Уважаемая Наталья Михайловна, поздравляю Вас с дебютом на Праворубе!  

Статья, на мой взгляд, весьма полезная, этакая шпаргалка для юриста и не только.:)  



Уважаемая Алёна Александровна, спасибо, до шпаргалки наверно далеко, но хоть как то разобраться в дебрях цепочки поставщик-экспедитор-нанятый водитель перевозчик-покупатель поможет. 



Уважаемая Наталья Михайловна, спасибо за публикацию.  У меня вопрос к Вам — Вам встречались договоры оказания услуг по предоставлению вагонов? 



Уважаемый Максим Сергеевич, да, встречались 



Уважаемая Наталья Михайловна, что это по-вашему, аренда, экспедиция, услуги? Как считаете? 



Уважаемый Максим Сергеевич, так а что указано в договоре — только перевозка? Я так понимаю там будут и услуги по приемке и.т.п. — думаю экспедиция. Возможна и аренда, тогда там перевозочные документы оформляются уже между другими сторонами — не могу ответить, не видя договор) 



Уважаемая Наталья Михайловна, в том-то и дело. В тех договорах, которые встречаются мне в работе, фактически возникают обязательства по использованию чужого подвижного состава. Участники оборота  настойчиво называют эти договоры оказанием услуг по предоставлению подвижного состава.    

P.S.  Личный сайт у Вас хороший)). Сами ведете? 



Уважаемый Максим Сергеевич, услуги быть то могут, но перевозочные документы все равно оформлять придется, т.к. перевозка груза. За мнение о сайте — спасибо, сама веду и сама его делала с нуля)