Можно ли создать резерв по сомнительным долгам, если по итогам отчетного периода получен убыток?

 

Организации, которые учитывают доходы и расходы по методу начисления, вправе создавать резервы по сомнительным долгам 
([пп. 7 п. 1 ст. 265 НК РФ](/db/garant/content/10800200/hdoc/26518)).

Сомнительным долгом признается любая задолженность, возникшая в связи с реализацией товаров (выполнением работ, оказанием услуг), 
если она не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией 
([п. 1 ст. 266 НК РФ](/db/garant/content/10800200/hdoc/26601)).

Порядок создания резерва по сомнительным долгам для целей исчисления налога на прибыль регулируется 
[статьей 266 НК РФ](/db/garant/content/10800200/hdoc/266).

Сумма данного резерва определяется по результатам инвентаризации дебиторской задолженности, проведенной на последнее число 
отчетного (налогового) периода. Задолженность контрагентов перед организацией в зависимости от сроков ее возникновения включается 
в состав резерва по правилам, предусмотренным [п. 4 ст. 266 НК РФ](/db/garant/content/10800200/hdoc/2664).

В НК РФ отсутствуют положения о том, что формирование резерва по сомнительным долгам зависит от факта получения налогоплательщиком 
прибыли или убытка.

В то же время необходимо учитывать условие из [абз. 5 п. 4 ст. 266 НК РФ](/db/garant/content/10800200/hdoc/266405). 
Согласно указанной норме сумма создаваемого резерва ограниченная: она не может превышать 10% выручки отчетного (налогового) периода от 
реализации товаров (работ, услуг).

Таким образом, фактически исчисленную величину резерва необходимо сравнивать с указанной долей выручки и для целей налога на прибыль 
выбирать наименьшую из сравниваемых величин.

Убыток – это превышение доходов над расходами ([п. 8 ст. 274 НК РФ](/db/garant/content/10800200/hdoc/2748)). При 
этом к доходам для целей исчисления налога на прибыль относятся как выручка от реализации, так и внереализационые доходы 
([ст. 248-250 НК РФ](/db/garant/content/10800200/hdoc/248)).

Соответственно, если по итогам отчетного (налогового) периода у организации выручка от реализации отсутствует, то есть равна нулю, 
резерв по сомнительным долгам в подобном случае не может быть создан.

Однако если выручка от реализации получена, но она вместе с внереализационными доходами меньше произведенных расходов, то 
налогоплательщик может сформировать резерв (учитывая упомянутое ограничение).

Вывод: убыток при наличии выручки от реализации не препятствует созданию резерва по сомнительным долгам.

Смотрите также
--------------

* [Резерв 
 по сомнительным долгам](/db/content/taxprib/src/2211000_т_сомнительный_долг_резерв.htm)