Как в бухгалтерском и налоговом учете отразить операцию по замене двигателя в автомобиле?

 

Для отражения в бухгалтерском и налоговом учете операций по замене автомобильного двигателя необходимо понять, что было сделано – 
капитальный ремонт основного средства или его модернизация.

Пример

Двигатель в нерабочем состоянии, т.е. дальнейшая эксплуатация его невозможна. Если в результате замены двигателя на новый первоначальные 
технико-экономические характеристики автомобиля не изменились, можно говорить о ремонте основного средства. Если же в результате замены 
двигателя в автомобиле произошли качественные (функциональные) изменения (увеличилась мощность двигателя, сократилось время разгона автомобиля 
и т.п.), тогда можно говорить о модернизации основного средства.

Если мощность нового двигателя больше, то даже при наличии дефектной ведомости и письменного заключения эксперта или автосервиса о 
невозможности эксплуатации автомобиля без замены двигателя безопаснее расценивать такую замену как модернизацию (техническое перевооружение, 
реконструкцию). Например, Минфин России отнес к расходам по техническому перевооружению замену на самолете сломанных агрегатов на новые с 
улучшенными техническими характеристиками (письмо Минфина России [от 
18.04.2006 № 03-03-04/1/358](/db/garant/content/12046992/hdoc)). Судебная практика в этом вопросе неоднозначна.

При этом стоимость двигателя и затрат на его установку в автомобиль не является критерием для разграничения ремонта и модернизации автомобиля 
(письмо Минфина России [от 24.03.2010 № 03-03-06/4/29](/db/garant/content/12074518/hdoc)).

1. Ремонт автомобиля

Двигатель, приобретенный для автомобиля, относится к материально-производственным запасам (МПЗ) организации и принимается к бухгалтерскому 
учету по фактической себестоимости за минусом НДС и иных возмещаемых налогов 
([п. 2](/db/garant/content/12023639/hdoc/1002), 
[п. 5](/db/garant/content/12023639/hdoc/1005), 
[п. 6 ПБУ 5/01](/db/garant/content/12023639/hdoc/1006)).

После ремонтных работ стоимость самого двигателя и затрат на его установку включается:

* в расходы по обычным видам деятельности, если автомобиль используется в производственной деятельности или для управленческих нужд 
 организации ([п. 5](/db/garant/content/12015838/hdoc/5), 
 [п. 7 ПБУ 10/99](/db/garant/content/12015838/hdoc/7));
* в прочие расходы в иных случаях ([п. 11](/db/garant/content/12015838/hdoc/11), 
 [п. 12 ПБУ 10/99](/db/garant/content/12015838/hdoc/12)).

В налоговом учете расходы на произведенный ремонт автомобиля (включая стоимость двигателя и сумму затрат на установку его в автомобиль) 
признаются единовременно в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены (независимо от оплаты), в размере фактических 
затрат ([ст. 260](/db/garant/content/10800200/hdoc/260), 
[п. 5 ст. 272 НК РФ](/db/garant/content/10800200/hdoc/2725)).

Затраты на ремонт автомобиля, который не используется в деятельности, направленной на получение доходов, при расчете налога на прибыль 
в расходах не учитываются ([п. 1 ст. 252 НК РФ](/db/garant/content/10800200/hdoc/2521)).

2. Модернизация автомобиля

В бухгалтерском и налоговом учете затраты на модернизацию автомобиля (включая стоимость двигателя и сумму затрат на установку его в автомобиль) 
увеличивают первоначальную стоимость объекта основных средств ([п. 26](/db/garant/content/12022835/hdoc/1026), 
[п. 27 ПБУ 6/01](/db/garant/content/12022835/hdoc/1027), 
[п. 2 ст. 257 НК РФ](/db/garant/content/10800200/hdoc/2572)) и погашаются путем начисления амортизации 
([п. 17 ПБУ 6/01](/db/garant/content/12022835/hdoc/1017), 
[п. 1 ст. 256 НК РФ](/db/garant/content/10800200/hdoc/25601)).

Входной НДС по принятому к учету двигателю и работам по его установке в автомобиль (вне зависимости от того, ремонт это или модернизация) 
можно принять к вычету в обычном порядке, если автомобиль используется в облагаемой НДС деятельности 
([п. 2 ст. 171](/db/garant/content/10800200/hdoc/1712), 
[п. 1 ст. 172 НК РФ](/db/garant/content/10800200/hdoc/1721)).

Смотрите также
--------------

* [Как подтвердить 
 необходимость проведения ремонта](/db/content/taxprib/src/2002000_т_расходы_на_ремонт.htm)
* [Можно 
 ли единовременно учесть затраты на восстановление (ремонт) основного средства, в результате которого характеристики объекта улучшились?](/db/content/taxprib/src/2002002_п_ремонт_ос_хар-ки_объекта_улушились.htm)