Как отразить в 6-НДФЛ зарплату, если сотрудник отработал только первую половину месяца?

 

Если работнику зарплата начислена только за половину месяца, в день такой выплаты сумма НДФЛ не удерживается. Однако это не освобождает 
работодателя от обязанности исчислить налог по окончании месяца с сумм, выплаченных работнику ранее, и удержать его из иных выплат.

Обоснован такой вывод следующим.

Налоговый агент обязан исчислить и удержать НДФЛ из доходов налогоплательщика при фактической выплате таких доходов 
([п. 3](/db/garant/content/10800200/hdoc/22603), 
[п. 4 ст. 226 НК РФ](/db/garant/content/10800200/hdoc/2264)). Датой фактического получения дохода в виде зарплаты 
признается последний день месяца, за который она начислена 
([п. 2 ст. 223 НК РФ](/db/garant/content/10800200/hdoc/22302)).

Таким образом, на момент выплаты зарплаты до окончания месяца, за который она начислена, у налогового агента отсутствует обязанность по 
исчислению НДФЛ. Эта обязанность возникнет только в последний день месяца. В этот день налоговый агент должен исчислить сумму НДФЛ по 
выплаченной ранее зарплате.

Удержать соответствующую сумму можно из любого дохода налогоплательщика, который будет выплачиваться в последний день месяца или позднее. 
Если других доходов нет и удержать НДФЛ не получится, налоговый агент обязан письменно сообщить об этом налогоплательщику и налоговому 
органу в порядке, предусмотренном [п. 5 ст. 226 НК РФ](/db/garant/content/10800200/hdoc/2265). После 
этого его обязанность по удержанию НДФЛ прекращается. К аналогичному выводу приходит и финансовое ведомство (см. письма 
[от 11.12.2015 № 03-04-06/72664](/db/garant/content/71233642/hdoc), 
[от 12.03.2013 № 03-04-06/7337](/db/garant/content/70236642/hdoc)).

Рассмотрим заполнение [расчета 6-НДФЛ](/db/garant/content/71138860/hdoc/1000) на примере. Допустим, 
15 июня сотруднику выплачена зарплата за половину июня в размере 20 000 рублей, НДФЛ к удержанию – 2 600 рублей. Других выплат в июне не 
производилось. В [расчете 6-НДФЛ](/db/garant/content/71138860/hdoc/1000) за полугодие строки заполняются так:

* в [строке 020 разд. 1](/db/garant/content/71138860/hdoc/105) указывается 20 000 рублей – зарплата за полмесяца;
* в [строке 040 разд. 1](/db/garant/content/71138860/hdoc/107) – 2600 рублей – НДФЛ с нее.

Поскольку в июне НДФЛ с зарплаты не удержан, то [строки 070](/db/garant/content/71138860/hdoc/112) и 
[080 разд. 1](/db/garant/content/71138860/hdoc/114) не заполняются.

В [разделе II](/db/garant/content/71138860/hdoc/200) эта выплата также не отражается (см. 
[ответ на вопрос № 6](/db/garant/content/71365044/hdoc/1006) приложения к письму ФНС России от 01.08.2016 № БС-4-11/13984@, 
письмо ФНС России [от 27.04.2016 № БС-4-11/7663](/db/garant/content/71289516/hdoc))

[Расчет 6-НДФЛ](/db/garant/content/71138860/hdoc/1000) за 9 месяцев заполняется следующим образом 
(см. письма ФНС России [от 15.12.2016 № БС-4-11/24063@](/db/garant/content/71466558/hdoc)):

в [строке 070 раздела 1](/db/garant/content/71138860/hdoc/112) указывается удержанная сумма НДФЛ – 2 600 рублей;

в [строке 100 раздела 2](/db/garant/content/71138860/hdoc/204) – 30.06;

в [строке 110 раздела 2](/db/garant/content/71138860/hdoc/205) – дата, когда налог фактически будет удержан с других доходов;

в [строке 120 раздела 2](/db/garant/content/71138860/hdoc/206) – дата не позднее которой НДФЛ должен быть перечислен;

в [строке 130 раздела 2](/db/garant/content/71138860/hdoc/204) – 20 000 рублей;

в [строке 140 раздела 2](/db/garant/content/71138860/hdoc/205) – 2 600 рублей.

Смотрите также
--------------

* [Удержание 
 НДФЛ налоговым агентом](/db/content/taxndfl/src/010401_т_удержание ндфл.htm)
* [Расчет 
 и удержание НДФЛ в программах 1С](/db/content/staff1c/src/06 налоги и взносы/ндфл_удержание ндфл.htm)
* [Составление 
 расчета по форме 6-НДФЛ в 1С](/db/content/declndfl/src/ндфл_практика_6ндфл.htm)