Можно ли признать в расходах отрицательную курсовую разницу по операциям, которые не учитываются при расчете налога на прибыль?

 

Отрицательные курсовые разницы, возникающие в рамках деятельности, направленной на получение дохода, либо по обязательствам, предусмотренным 
законодательством, правомерно признавать в расходах. Причем не имеет значения, учитываются или нет при расчете налога те затраты, с которыми 
связано возникновение этих разниц. Это следует из разъяснений контролирующих органов и судебной практики. Обоснование такой точки зрения 
состоит в следующем.

Расходы, которые не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль, перечислены в 
[ст. 270 НК РФ](/db/garant/content/10800200/hdoc/270). В их числе – начисленные организацией дивиденды 
([п. 1 ст. 270 НК РФ](/db/garant/content/10800200/hdoc/2701)). В то же время отрицательные курсовые разницы, 
возникающие при переоценке валютных ценностей, а также требований и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, в указанной 
норме не упомянуты. По общему правилу такие разницы признаются внереализационным расходом 
([пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ](/db/garant/content/10800200/hdoc/26515)).

В частности, обязанность по выплате дивидендов закреплена в [ст. 42](/db/garant/content/10005712/hdoc/42), 
[43 Федерального закона](/db/garant/content/10005712/hdoc/43) от 26.12.1995 № 208-ФЗ "Об акционерных 
обществах". Соответственно, общество вправе признать в расходах отрицательную курсовую разницу при переоценке дивидендов, выраженных в 
иностранной валюте.

При этом следует иметь в виду, что отрицательные курсовые разницы по операциям, которые не направлены на получение дохода или же не 
предусмотрены законодательством, не учитываются при налогообложении прибыли. Например, пожертвование в иностранной валюте. Целью несения 
таких затрат не является получение в будущем дохода. Следовательно, они не уменьшают налогооблагаемую базу 
([п. 16 ст. 270 НК РФ](/db/garant/content/10800200/hdoc/27016)). Поэтому и отрицательные курсовые 
разницы при пересчете иностранной валюты для целей налога на прибыль в данном случае не учитываются.

(См. письма Минфина России [от 18.01.2019 № 03-03-06/1/2333](/db/garant/content/72058624/hdoc), 
[от 24.09.2015 № 03-03-06/54636](/db/garant/content/71119798/hdoc), 
[от 06.04.2015 № 03-03-07/19136](/db/garant/content/71403260/hdoc), ФНС России 
[от 17.07.2014 № ГД-4-3/13838@](/db/garant/content/70597884/hdoc), постановление Президиума ВАС РФ 
[от 29.05.2012 № 16335/11](/db/garant/content/70116732/hdoc)).

Смотрите также
--------------

* [Внереализационные расходы](/db/content/taxprib/src/2200000_т_внереализ_расходы.htm)
* [Расходы 
 в виде отрицательных курсовых разниц от переоценки имущества](/db/content/taxprib/src/нп внереализационные расходы курсовые разницы.htm)