Какие документы и сведения вправе запросить налоговая вне рамок налоговой проверки?

 

Если в требовании не указан контрагент, в отношении которого необходимо представить все указанные в вопросе документы 
или документы в требовании касаются только самого налогоплательщика, такое требование можно обжаловать. Однако это не 
отменяет необходимости его исполнения.

Обоснуем ответ.

Если за пределами налоговых проверок у ИФНС возникает обоснованная необходимость в получении документов (информации) 
относительно конкретной сделки, то в соответствии с положениями 
[п. 2 ст. 93.1 НК РФ](/db/garant/content/10800200/hdoc/83012) она вправе истребовать 
эти документы (информацию). Требование направляется участникам сделки или иным лицам, у которых есть информация (документы) 
по сделке.

Никаких ограничений по составу этих документов и (или) информации НК РФ не содержит.

Фактически не ограничен в НК РФ и круг лиц, у которых налоговые инспекторы вправе истребовать документы (информацию) в 
порядке [п. 2 ст. 93.1 НК РФ](/db/garant/content/10800200/hdoc/83012). Адресатом может 
стать как участник сделки, так и иные лица, располагающие документами (информацией) по такой сделке. При этом указывать 
реквизиты (даты, номера и т.п.) в требовании ИФНС не обязана – достаточно общей информации, позволяющей идентифицировать 
конкретную сделку. Требование о предоставлении сведений по сделке считается законным, если в нем есть общее указание на ее 
стороны, а информация, идентифицирующая конкретную сделку, может быть извлечена налогоплательщиком из перечня запрашиваемых 
документов (постановление Арбитражного суда Уральского округа 
от 27.09.2018 № Ф09-5656/18 по делу № А76-3566/2018).

В то же время в рамках [п. 2 ст. 93.1 НК РФ](/db/garant/content/10800200/hdoc/83012) 
налоговые органы не вправе истребовать документы (информацию), которые непосредственно не относятся к конкретной сделке. При 
этом под "конкретной сделкой" понимается договор с контрагентами (постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа 
от 22.02.2019 № Ф08-213/2019 по делу № А32-23758/2018).

Также в рамках [п. 2 ст. 93.1 НК РФ](/db/garant/content/10800200/hdoc/83012) не 
допускается истребование документов, которые никак не относятся к взаимоотношениям с проверяемым налогоплательщиком (постановление 
Верховного Суда РФ [от 26.04.2019 № 9-АД19-10](/db/garant/content/72155672/hdoc)). 
При этом только должностное лицо инспекции (а не налогоплательщик – получатель требования) вправе определить, относятся 
запрашиваемые сведения к деятельности налогоплательщика или нет (постановление Арбитражного суда Московского округа 
от 13.09.2018 № Ф05-14465/2018 по делу № А40-39081/2018).

Обосновывать запрос тех или иных документов в требовании, а также предоставлять пояснения, как именно указанные в требовании 
документы (или информация) относятся к сделке, указанной в требовании, ИФНС не обязана (постановление Арбитражного суда Северо-Западного 
округа от 21.05.2018 № Ф07-4963/2018 по делу № А21-5988/2017).

Таким образом, если налогоплательщик считает, что полученное требование в части запрашиваемых документов не соответствует положениям 
[п. 2 ст. 93.1 НК РФ](/db/garant/content/10800200/hdoc/83012) (в т.ч. если эти документы относятся 
исключительно к деятельности самого налогоплательщика либо никак не связаны с соответствующим контрагентом и (или) соответствующей сделкой, 
либо из содержания требования невозможно определить конкретную сделку, по которой нужно представить документы или информацию), он вправе 
обжаловать это требование в вышестоящем налоговом органе, а затем в суде в порядке, предусмотренном 
[ст. 138](/db/garant/content/10800200/hdoc/138) и 
[139 НК РФ](/db/garant/content/10800200/hdoc/139).

При этом следует учитывать, что обжалование требования не приостанавливает его действие. Поэтому за неисполнение такого требования 
(в т.ч. и в случае его обжалования) налогоплательщик может быть привлечен к налоговой ответственности. Решение о привлечении к ответственности 
также может быть обжаловано в указанном выше порядке и подлежит отмене в случае признания незаконным соответствующего требования о 
предоставлении документов.