Как удерживать, платить и отражать в отчетности НДФЛ с декабрьской зарплаты, выплаченной до конца года?

 

НДФЛ с декабрьской зарплаты следует удержать при ее выплате, даже если она приходится на конец декабря. Перечислить налог в 
бюджет необходимо не позднее следующего рабочего дня после удержания.

Зарплату, день выплаты которой приходится на нерабочий праздничный день, необходимо выплатить накануне этого дня 
([ч. 8 ст. 136 ТК РФ](/db/garant/content/12025268/hdoc/1368)). Буквальный смысл этой нормы 
свидетельствует о том, что выплату заработной платы необходимо произвести 31 декабря. Если же организация хочет перечислить 
зарплату 30 декабря, то такая выплата уже будет производиться не в силу требований законодательства, а по инициативе работодателя. 
В этом случае необходимо произвести дополнительную выплату в январе, чтобы между ними не было более 15 дней (подробнее см. 
[здесь](/db/content/answersstaff/src/кадры/151217_зп_праздники.htm)).

Налоговый агент обязан удержать НДФЛ в день фактической выплаты дохода и перечислить его в бюджет не позднее следующего рабочего дня 
([п. 4](/db/garant/content/10800200/hdoc/2264), 
[6 ст. 226 НК РФ](/db/garant/content/10800200/hdoc/2266)).

Таким образом, если заработная плата перечисляется сотрудникам 30 или 31 декабря, то в эти дни необходимо удержать НДФЛ. Тем 
самым будет соблюдено требование [п. 4 ст. 226 НК РФ](/db/garant/content/10800200/hdoc/2264) 
об удержании налога в день фактической выплаты.

А вот дни перечисления НДФЛ в бюджет будут отличаться. Если заработная плата выплачена 30 декабря, перечислить 
НДФЛ с нее в бюджет 
необходимо 31 декабря.

Если же зарплату заплатить 31 декабря, то НДФЛ должен быть перечислен в бюджет не позднее 9 января 2020 года (поскольку срок уплаты 
налога приходится на выходной (01.01.2020), то с учетом [п. 7 
ст. 6.1 НК РФ](/db/garant/content/10800200/hdoc/6016) он переносится на следующий рабочий день, это разъясняла ФНС России в письмах 
[от 16.05.2016 № БС-4-11/8568@](/db/garant/content/71322476/hdoc), 
[от 01.08.2016 № БС-4-11/13984@](/db/garant/content/71365044/hdoc)). Формулировка "не 
позднее" означает, что НДФЛ может быть перечислен и ранее, то есть в день удержания – 31 декабря.

По порядку заполнения отчетности отметим следующее.

[Порядок](/db/garant/content/71138860/hdoc/2000) заполнения расчета 6-НДФЛ утвержден 
приказом ФНС России от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@. В соответствии с этим документом 6-НДФЛ заполняется следующим образом:

* по [строке 100](/db/garant/content/71138860/hdoc/204) – дата фактического 
 получения доходов;
* по [строке 110](/db/garant/content/71138860/hdoc/205) – дата удержания НДФЛ;
* по [строке 120](/db/garant/content/71138860/hdoc/206) – дата, не позднее которой 
 должна быть перечислена сумма налога.

Датой получения дохода в виде заработной платы является последний день месяца, за который она начислена 
([п. 2 ст. 223 НК РФ](/db/garant/content/10800200/hdoc/22302)).

Если срок уплаты налога попадает на выходной день, то по 
[строке 120](/db/garant/content/71138860/hdoc/206) отражается следующий за ним рабочий 
день, даже если фактически налог будет уплачен раньше. При этом важно учитывать, что выплата отражается 
[разделе 2](/db/garant/content/71138860/hdoc/200) расчета 6-НДФЛ того периода, в месяце 
которого она подлежит уплате в бюджет (письма ФНС России 
[от 16.05.2016 № БС-4-11/8609](/db/garant/content/71315168/hdoc), 
[от 01.08.2016 № БС-4-11/13984@](/db/garant/content/71365044/hdoc)).

Таким образом, если заработная плата за декабрь 2019 года будет вылачена 31 декабря 2019 года, то перечислить НДФЛ с 
нее в бюджет необходимо не позднее 9 января, но можно это сделать и 31 декабря. 6-НДФЛ при этом заполняется следующим образом.

* В [разделе 1](/db/garant/content/71138860/hdoc/100) расчета 6-НДФЛ за 2019 год эта 
 выплата подлежит указанию по [строкам 
 020](/db/garant/content/71138860/hdoc/105), [040](/db/garant/content/71138860/hdoc/107) и 
 [070](/db/garant/content/71138860/hdoc/112).
* В [разделе 2](/db/garant/content/71138860/hdoc/200) расчета 6-НДФЛ за I 
 квартал 2020 года данная выплата отражается:
	+ по [строке 100](/db/garant/content/71138860/hdoc/204) – 31.12.2019;
	+ по [строке 110](/db/garant/content/71138860/hdoc/205) – 31.12.2019;
	+ по [строке 120](/db/garant/content/71138860/hdoc/206) – 09.01.2020.

Если заработная плата за декабрь 2019 года выплачена 30 декабря, то перечислить этот НДФЛ в бюджет необходимо не позднее 
31 декабря 2019 г., но можно это сделать и 30 декабря. Эта выплата отражается в 6-НДФЛ за 2019 год следующим образом:

* в [разделе 1](/db/garant/content/71138860/hdoc/100) по 
 [строкам 
 020](/db/garant/content/71138860/hdoc/105), [040](/db/garant/content/71138860/hdoc/107) и 
 [070](/db/garant/content/71138860/hdoc/112).
* в [разделе 2](/db/garant/content/71138860/hdoc/200):
	+ по [строке 100](/db/garant/content/71138860/hdoc/204) – 31.12.2019;
	+ по [строке 110](/db/garant/content/71138860/hdoc/205) – 30.12.2019;
	+ по [строке 120](/db/garant/content/71138860/hdoc/206) – 31.12.2019.

В [справке 2-НДФЛ](/db/garant/content/71160460/hdoc/1000) зарплату за декабрь 
следует отразить за 2019 год.

Смотрите также
--------------

* [Когда 
 платить зарплату за декабрь 2019 года?](/db/content/answersstaff/src/кадры/151217_зп_праздники.htm)
* [Как отразить в 6-НДФЛ и 2-НДФЛ зарплату за декабрь 2019 г., выплаченную в январе 2020 г.?](/db/content/answerstax/src/налоги/ндфл/180112_зп_декабрь.htm)
* [Как заполнять поле 107 платежного поручения на перечисление НДФЛ с декабрьской зарплаты?](/db/content/answerstax/src/налоги/ндфл/190115_месяц.htm)