Какие налоговые последствия влечет предоставление работникам бесплатного питания?

 

Работодатель вправе полностью или частично оплачивать питание сотрудников либо возмещать их затраты на оплату питания. Порядок 
такой оплаты либо возмещения можно предусмотреть в локальных актах (например, в Положении об оплате труда) или в коллективном 
договоре. Одним из вариантов является заключение договора со специализированной организацией на доставку обедов в офис.

**НДФЛ**

Оплата (полностью или частично) организацией за физлицо товаров (работ, услуг) признается его доходом в натуральной форме 
([пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ](/db/garant/content/10800200/hdoc/21121)).

Перечень доходов, с которых НДФЛ не удерживается, приведен в 
[ст. 217 НК РФ](/db/garant/content/10800200/hdoc/217). Согласно 
[п. 1 ст. 217 НК РФ](/db/garant/content/10800200/hdoc/2171) оплата стоимости питания освобождается от 
НДФЛ, только если обеспечение сотрудников питанием является обязанностью работодателя.

Соответственно, если работодатель производит такую оплату по своему усмотрению, у его сотрудников возникает облагаемый 
НДФЛ доход.

Если есть возможность его персонифицировать, т.е. определить доход каждого сотрудника, работодателю необходимо удержать и 
уплатить НДФЛ ([п. 1 ст. 226 НК РФ](/db/garant/content/10800200/hdoc/22601)). В частности, одним из 
вариантов персонификации является деление общей стоимости приобретенных обедов на количество работников.

База по НДФЛ в указанном случае – это рыночная стоимость питания 
([п. 1 ст. 211 НК РФ](/db/garant/content/10800200/hdoc/2111)). Поскольку фактически с 
дохода в натуральной форме удержать НДФЛ невозможно, налог нужно удержать (но в размере не более 50% выплачиваемой суммы) с 
ближайшей денежной выплаты в пользу физлиц, например, с оплаты труда 
([п. 4 ст. 226 НК РФ](/db/garant/content/10800200/hdoc/2264)).

(См. письма Минфина России от 08.05.2019 № 03-04-09/33763, 
[от 17.05.2018 № 03-04-06/33350](/db/garant/content/71864360/hdoc), 
[от 13.03.2018 № 03-15-06/15287](/db/garant/content/71805278/hdoc), 
[от 05.02.2018 № 03-15-06/6579](/db/garant/content/71794818/hdoc)).

**НДС**

Объектом обложения НДС являются операции по реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав). Передача права 
собственности на товары на безвозмездной основе признается для целей НДС реализацией 
([п. 1 ст. 39](/db/garant/content/10800200/hdoc/3901), 
[пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ](/db/garant/content/10800200/hdoc/14611)).

В связи с этим предоставление работникам бесплатных закупленных обедов – облагаемая НДС операция. Следовательно, со 
стоимости обедов необходимо уплатить НДС.

При этом, как поясняют контролирующие органы, обязанности по уплате НДС не возникнет, если:

* обеспечение бесплатным питанием является требованием законодательства (письмо ФНС России 
 [от 04.03.2019 № СД-4-3/3817](/db/garant/content/72103582/hdoc));
* невозможно персонифицировать лиц, которым оплачивается питание (письма Минфина России 
 [от 13.05.2019 № 03-07-11/34059](/db/garant/content/72144786/hdoc), 
 от 08.05.2019 № 03-04-09/33763, 
 [от 08.04.2019 № 03-07-11/24632](/db/garant/content/72120806/hdoc)).

В ситуации из примера необходимость оплаты питания законодательно не предусмотрена. К тому же есть возможность 
персонифицировать физлиц, получающих питание. Таким образом, с его стоимости работодателю необходимо исчислить НДС. 
В то же время входной НДС, уплаченный работодателем при приобретении обедов, можно принять к вычету.

**Налог на прибыль**

Расходы, связанные с оплатой питания, можно учесть при расчете налога на прибыль, только если они являются 
частью системы оплаты труда и организация может определить доход (с начислением НДФЛ) в виде стоимости питания, 
приходящейся на каждого сотрудника.

В подобном случае затраты в виде стоимости питания будут частью расходов на оплату труда 
([ст. 255 НК РФ](/db/garant/content/10800200/hdoc/255)).

Если персонифицировать доход нельзя, оплата питания не уменьшает налоговую базу по прибыли. Она относится к 
расходам, которые не учитываются при налогообложении, т.к. не связаны с производственной деятельностью организации 
([п. 25 ст. 270 НК РФ](/db/garant/content/10800200/hdoc/27025)).

(См. письма Минфина России от 08.05.2019 № 03-04-09/33763, 
[от 23.07.2018 № 03-03-07/51494](/db/garant/content/71900330/hdoc), 
[от 09.01.2017 № 03-03-06/1/80065](/db/garant/content/71486706/hdoc)).

В описанной ситуации персонифицировать доход можно. Следовательно, оплату питания правомерно отнести на расходы 
по налогу на прибыль.

**Страховые взносы (в т.ч. "на травматизм")**

Оплата питания работникам признается выплатой в натуральной форме в рамках трудовых отношений 
([п. 1 ст. 420 НК РФ](/db/garant/content/10800200/hdoc/42001), 
[п. 1 ст. 20.1 Федерального закона](/db/garant/content/12012505/hdoc/20101) 
от 24.07.1998 № 125-ФЗ).

В числе сумм, освобождаемых от взносов (в т.ч. "на травматизм"), названа компенсация стоимости питания, которое 
полагается сотрудникам в соответствии с законодательством 
([пп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ](/db/garant/content/10800200/hdoc/42212), 
[пп. 2 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона](/db/garant/content/12012505/hdoc/202012) 
от 24.07.1998 № 125-ФЗ).

Оплата питания, которую работодатель осуществляет за счет собственных средств на основании локальных актов или 
коллективного договора, – это выплата, не предусмотренная нормативно-правовым актом. Поэтому со стоимости питания в 
рассматриваемой ситуации необходимо исчислить и уплатить страховые взносы (в т.ч. "на травматизм").

(См. письма Минфина России от 08.05.2019 № 03-04-09/33763, от 20.03.2019 № 03-15-06/18344, 
[от 05.02.2018 № 03-15-06/6579](/db/garant/content/71794818/hdoc)).

Смотрите также
--------------

* [НДФЛ при предоставлении питания работникам](/db/content/taxndfl/src/100000_т_питание.htm)
* [Начисление 
 оплаты за питание в 1С](/db/content/staff1c/src/05 расчеты с персоналом/начисления прочие_оплата питания.htm)
* [Расходы на предоставление работникам бесплатных 
 продуктов, питания и жилья](/db/content/taxprib/src/1811000_т_ питан нов.htm)
* [Можно ли учесть расходы на бесплатное питание, 
 предоставляемое в соответствии с коллективным и (или) трудовыми договорами?](/db/content/taxprib/src/1811001_п_труд колл пров.htm)
* [Облагается ли НДС предоставление 
 сотрудникам продуктов питания, одежды, жилья и т.п. бесплатно?](/db/content/taxnds/src/0404003_п_бесплатное_питание.htm)