Нужно ли пересчитывать НДФЛ с доходов сотрудника по гражданско-правовому договору, если он стал нерезидентом?

 

Налоговый агент должен исчислить, удержать и уплатить НДФЛ с доходов, выплаченных физическому лицу 
([п. 2 ст. 226 НК РФ](/db/garant/content/10800200/hdoc/22602)). Для правильного исчисления налога необходимо установить, является ли физическое лицо 
резидентом или нет, поскольку для них установлены разные налоговые ставки (для резидента – 13 процентов, для нерезидента – 30 процентов).

Согласно [п. 2 ст. 207 НК РФ](/db/garant/content/10800200/hdoc/20702) налоговым резидентом является физическое лицо, которое находится в 
РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев (об определении статуса см. 
[статью-рекомендацию](/db/content/taxndfl/src/020202_п_расчет статуса.htm?_=1584696873)).

В течение налогового периода (календарного года) статус физического лица – получателя дохода – может измениться с резидента на нерезидента. В такой ситуации сначала 
налог удерживается с резидента по ставке 13 процентов, а в связи с утерей этого статуса он пересчитывается по ставке 30 процентов с начала года. НК РФ не поясняет, 
как следует поступать налогоплательщику в таком случае.

Контролирующие органы исходят из того, что если физическое лицо приобретает статус нерезидента и этот статус уже не изменится в текущем году (например, физлицо уже 
пробыло за пределами территории РФ более 183 дней в этом году или окончательно уехало из России), то налоговый агент должен самостоятельно пересчитать налог. Налог 
следует пересчитывать по ставке 30 процентов вместо 13 с начала календарного года (без предоставления вычетов) и удержать из доходов, выплаченных физическому лицу до 
конца этого года.

Если всю необходимую сумму НДФЛ налоговому агенту удержать не удастся (например, если статус физлица изменился в конце года и дохода недостаточно), то обязанность 
уплатить налог с него снимается и переходит к физическому лицу. Налоговый агент при этом обязан письменно сообщить налоговому органу и налогоплательщику о невозможности 
удержать налог по [форме 2-НДФЛ](/db/garant/content/71160460/hdoc/1000) 
([п. 5 ст. 226 НК РФ](/db/garant/content/10800200/hdoc/2265)).

Если физлицо приобрело статус нерезидента, но статус может измениться в течение года, то ранее удержанный налог пересчитывать не следует. Отметим, что по окончании 
года также определяется статус налогоплательщика. Если статус изменился с резидента на нерезидента, то налоговый агент должен самостоятельно пересчитать налог. 
Доудержать НДФЛ в этом случае не удастся, так как это возможно в пределах одного налогового периода. Поэтому о невозможности удержать налог также следует письменно 
сообщить налоговому органу и налогоплательщику в порядке [п. 5 ст. 226 НК РФ](/db/garant/content/10800200/hdoc/2265) (см. письма Минфина России 
[от 21.05.2009 № 03-04-05-01/313](/db/garant/content/12067240/hdoc), 
[от 19.03.2007 № 03-04-06-01/74](/db/garant/content/12052618/hdoc), 
[от 04.07.2007 № 03-04-06-01/210](/db/garant/content/12054522/hdoc), УФНС России по г. Москве 
[от 29.12.2008 № 19-12/121898](/db/garantm/content/5506794/hdoc)).

Такой порядок пересчета НДФЛ при изменении статуса налогоплательщика распространяется на любые доходы физических лиц: полученные как по трудовому, так и по 
гражданско-правовому договору. Ведь согласно [п. 3 ст. 225 НК РФ](/db/garant/content/10800200/hdoc/2253) общая сумма налога исчисляется 
по итогам налогового периода (календарного года) применительно ко всем доходам, полученным налогоплательщиком в этом периоде.

Смотрите также
--------------

* [НДФЛ 
 с доходов нерезидентов в программах 1С](/db/content/staff1c/src/06 налоги и взносы/ндфл_ндфл с доходов нерезидентов.htm?_=1585218059)
* [НДФЛ с оплаты по 
 гражданско-правовому договору](/db/content/taxndfl/src/030000_т_оплата гпд.htm?_=1584696873)
* [НДФЛ с заработной 
 платы нерезидентов](/db/content/taxndfl/src/020200_т_зп нерезиденту.htm?_=1584696873)