Как платить страховые взносы по-новому, если организация (субъект МСП) имеет право на другие пониженные тарифы?

 

Организации и ИП, которые относятся к субъектам малого и среднего предпринимательства (далее – субъекты МСП), с выплат за апрель 2020 года вправе применять 
пониженные тарифы взносов к той части выплат в пользу физлиц, которая превышает федеральный МРОТ. Это предусмотрено 
[статьей 6 Федерального закона](/db/garant/content/73728130/hdoc/6) от 01.04.2020 № 102-ФЗ (далее – Закон № 102-ФЗ).

Пониженные тарифы составляют:

* на пенсионное страхование – 10 % (независимо от того, превышен или нет предельный размер базы);
* на медицинское страхование – 5 %;
* на социальное страхование – 0 %.

При этом в Законе № 102-ФЗ четко не прописано, может ли субъект МСП, который имеет право на пониженные тарифы взносов по иному основанию 
(например, как IT-организация), применять их к выплатам в пределах МРОТ.

Разъяснения контролирующих органов по этому вопросу на данный момент отсутствуют. На наш взгляд, в подобной ситуации следует руководствоваться 
пояснениями Минтруда России, которые были даны в период действия Федерального закона № 212-ФЗ. К тому же Минфин отмечал, что по неурегулированным вопросам 
правомерно руководствоваться позицией Минтруда России (см. письмо 
[от 16.11.2016 № 03-04-12/67082](/db/garant/content/71467980/hdoc)).

Так, в письмах 
от 12.02.2016 № 17-4/В-58, 
от 24.07.2015 № 17-4/В-373 
специалисты Минтруда России поясняли следующее: если у плательщика есть право на применение пониженных тарифов взносов по нескольким 
основаниям, он выбирает одно из них. 

Соответственно, работодатель должен выбрать одно из оснований, по которому он 
будет применять пониженные тарифы: 

1. либо как субъект МСП.
2. либо по иному основанию, предусмотренному 
 [ст. 427 НК РФ](/db/garant/content/10800200/hdoc/427).

Необходимо учитывать, что в случае выбора первого варианта, взносами по пониженным тарифам (в совокупности 15%) выплаты облагаются в части, превышающей 
МРОТ. А начисления в пределах МРОТ нужно облагать взносами по общим тарифам, установленным 
[ст. 425 НК РФ](/db/garant/content/10800200/hdoc/425).

Объяснение состоит в следующем. 

В [ст. 5 Закона](/db/garant/content/73728130/hdoc/5) № 102-ФЗ 
прописаны правила расчета взносов на пенсионное страхование для субъектов МСП в период с 01.04.2020 по 31.12.2020. 
[Частью 1 ст. 5 Закона](/db/garant/content/73728130/hdoc/51) № 102-ФЗ 
прямо установлено, что взносы на ОПС с выплат в пределах МРОТ исчисляются по тарифам:

* 22 % – с выплат, не превышающих предельный размер базы;
* 10 % – с выплат, превышающих предельный размер базы.

В случае выбора второго варианта, взносами по пониженным тарифам, установленным для соответствующей категории плательщиков (например,
IT-организаций), облагаются все выплаты: как в пределах МРОТ, так и свыше МРОТ.