Можно ли применять повышающий коэффициент, если расходы на НИОКР списываются за счет резерва?
---------------------------------------------------------------------------------------------

 

Создание резерва предстоящих расходов на НИОКР является препятствием для применения коэффициента 1,5 в отношении расходов на некоторые виды НИОКР. К такому выводу пришел Минфин России в письме от 02.04.2021 № 03-03-06/1/24524.

Напомним, затраты на НИОКР, перечень которых утвержден постановлением Правительства РФ [от 24.12.2008 № 988](/db/garant/content/12064440/hdoc), учитываются в расходах по налогу на прибыль в размере фактических затрат с применением коэффициента 1,5 ([п. 7 ст. 262 НК РФ](/db/garant/content/10800200/hdoc/26270)).

При этом организация вправе сформировать резерв предстоящих расходов на НИОКР по правилам [ст. 267.2 НК РФ](/db/garant/content/10800200/hdoc/26720). Так, общая сумма отчислений в резерв не должна превышать планируемые расходы (смету) на реализацию программы проведения НИОКР, утвержденной налогоплательщиком ([п. 3 ст. 267.2 НК РФ](/db/garant/content/10800200/hdoc/267203)). Причем все расходы, осуществляемые при реализации программы НИОКР, должны списываться именно за счет этого резерва. Дополнительно (вне рамок резерва) можно учесть только фактические расходы, которые превысили сумму резерва ([п. 5 ст. 267.2 НК РФ](/db/garant/content/10800200/hdoc/267205)). В случае же с повышающим коэффициентом реального превышения фактических расходов над суммой резерва не происходит.

Из этого авторы документа делают вывод: если налогоплательщик создал резерв, то применить повышающий коэффициент к величине фактических затрат на НИОКР он не сможет, даже если осуществляет НИОКР, поименованные в указанном выше правительственном перечне.