За какой период можно пересчитать земельный налог, если кадастровая стоимость участка уменьшилась?
--------------------------------------------------------------------------------------------------

 

Если кадастровая стоимость участка уменьшилась (по решению комиссии или суда), ИФНС не вправе отказать налогоплательщику-физлицу в перерасчете земельного налога за налоговый период за пределами  трех лет. Такие выводы содержатся в письме ФНС России от 27.07.2021 № СД-4-21/10567@ со ссылкой на определение Восьмого кассационного суда общей юрисдикции от 19.05.2021 № 88А-7563/2021.

Аргументация следующая.

Кадастровая стоимость земельного участка может быть изменена на основании установления его рыночной стоимости по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или решению суда. В этом случае новые сведения о кадастровой стоимости, внесенные в ЕГРН, учитываются при определении налоговой базы по налогу с даты начала применения оспариваемой кадастровой стоимости. Такое правило установлено в [п. 1.1 ст. 391 НК РФ](/db/garant/content/10800200/hdoc/39111).

По мнению суда и ФНС России, это означает, что новая кадастровая стоимость должна применяться для всех налоговых периодов, в которых для расчета налога ранее применялась изменяемая кадастровая стоимость.

Положения [п. 2.1 ст. 52 НК РФ](/db/garant/content/10800200/hdoc/5221) предусматривают, что перерасчет земельного налога в сторону увеличения осуществляется не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления в связи с перерасчетом. Однако если в результате перерасчета сумма налога уменьшается, эти положения не действуют, соответственно, не действует ограничение на пересчет налога за пределами 3 лет. Поэтому при изменении кадастровой стоимости земли налогоплательщик вправе обратиться за пересчетом налога в сторону уменьшения за весь период применения неверной кадастровой стоимости, включая периоды за пределами 3 лет.

Отметим, что Минфин России придерживается другого мнения: пересчитать налог можно не более чем за три года, так как в соответствии с [п. 7 ст. 78 НК РФ](/db/garant/content/10800200/hdoc/7807) подать заявление на возврат (зачет) излишне уплаченного налога правомерно только в течение трех лет со дня уплаты налога (письма [от 15.07.2019 № 03-05-05-02/52329](/db/garant/content/72518030/hdoc), [от 11.07.2019 № 03-05-04-02/51243](/db/garant/content/72505236/hdoc), [от 05.04.2019 № 03-05-06-02/23839](/db/garant/content/72168610/hdoc)).