Как предпринимателю на УСН (доходы) уменьшить налог на страховые взносы, если в течение года были работники по ГПД?

 

Если в течение 2020 года предприниматель производил выплаты физлицам (как по трудовым, так и по гражданско-правовым договорам), то он 
может уменьшать налог по УСН (доходы) за 2020 год на уплаченные в этом году страховые взносы (за себя и за работников) на ОПС, ОМС не 
более чем на 50 процентов.

Объяснение следующее.

Предприниматели, у которых есть работники по ГПД, должны уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (ОПС), обязательное 
медицинское страхование (ОМС) как за себя (в фиксированном размере), так и за работников 
([п. 1 ст. 430 НК РФ](/db/garant/content/10800200/hdoc/4301), 
[п. 1 ст. 420 НК РФ](/db/garant/content/10800200/hdoc/42001), 
[п. 1](/db/garant/content/10800200/hdoc/43101), 
[6 ст. 431 НК РФ](/db/garant/content/10800200/hdoc/43106)).

Предприниматели на УСН с объектом "доходы" могут уменьшить единый налог (авансовый платеж) на уплаченные в этом налоговом (отчетном) периоде страховые 
взносы на ОПС, ОМС, ОСС, травматизм ([пп. 1 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ](/db/garant/content/10800200/hdoc/100421311)).

Если предприниматель не производит выплат физлицам (нет сотрудников и работников по ГПД), уменьшить единый упрощенный налог (авансовый платеж) можно 
на всю сумму уплаченных за себя страховых взносов (на ОПС, ОМС) в фиксированном размере. Если выплаты сотрудникам или исполнителям по ГПД есть, уменьшить 
налог (авансовый платеж) можно не более чем на 50 процентов ([п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ](/db/garant/content/10800200/hdoc/10042131)).

Таким образом, если предприниматель в течение 2020 года выплачивал вознаграждение физлицам по ГПД, он обязан уплачивать страховые взносы на ОПС, 
ОМС за себя (в фиксированном размере) и за работников. При этом уменьшить единый налог за 2020 год на уплаченные в этом году страховые взносы (за 
себя и за работников) он может не более чем на 50 процентов.

Уменьшать сумму налога (авансовых платежей) за год (отчетный период) на уплаченные за себя страховые взносы на ОПС, ОМС без ограничений предприниматель 
может с 2021 года, если не будет выплат физлицам.

(См. письмо Минфина России от 27.03.2020 № 03-11-11/24497)

Отметим, что предприниматель на УСН (доходы) утрачивает право уменьшать сумму налога (авансовых платежей) на всю сумму уплаченных за себя страховых 
взносов с того налогового (отчетного) периода, с которого он начинает производить выплаты физлицам (письмо Минфина России 
[от 13.05.2013 № 03-11-11/158](/db/garant/content/70279468/hdoc)). 
Пересчитывать ранее уплаченные авансовые платежи не нужно. Последующие авансовые платежи и налог за год исчисляются с учетом 50-процентного ограничения.

Смотрите также
--------------

* [Уплата 
 налога при УСН с объектом "доходы"](/db/content/taxusn/src/0700000_т_доходы.htm)
* [Взносы 
 (в т.ч. "на травматизм") с оплаты по гражданско-правовому договору](/db/content/socsec/src/170000_т_взносы_гпд.htm)