Как правильно рассчитать НДФЛ за месяц, если работнику были выплачены отпускные?
--------------------------------------------------------------------------------

 

В письме [от 28.01.2021 № 03-04-05/5316](/db/garant/content/400169290/hdoc) специалисты Минфина России рассказали, как исчислить и удержать НДФЛ за месяц в ситуации, когда в течение этого месяца работнику выплачивались отпускные. При этом работник имеет право на так называемый детский вычет.

Организации рассчитывают сумму НДФЛ по ставкам 13 % или 15 % на дату фактического получения дохода. Налоговая база определяется нарастающим итогом с начала календарного года в отношении всех доходов физического лица (облагаемых по ставке

13 % или 15 %) за этот период с учетом налоговых вычетов (в т. ч. детских). При расчете зачитывается удержанная в предыдущие месяцы сумма налога ([п. 3 ст. 226 НК РФ](/db/garant/content/10800200/hdoc/22603)).

Вычеты на детей предоставляются за каждый месяц налогового периода путем уменьшения налоговой базы. При этом как база, так и вычеты определяются нарастающим итогом с начала налогового периода ([пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ](/db/garant/content/10800200/hdoc/21814)). Поэтому налоговые вычеты предоставляются на момент определения налоговой базы.

Далее специалисты Минфина напомнили, что датой фактического получения работником дохода в виде оплаты труда признается последний день месяца, за который ему была начислена зарплата ([п. 2 ст. 223 НК РФ](/db/garant/content/10800200/hdoc/22302)). Другими словами, именно в последний день месяца производится исчисление НДФЛ с суммы заработной платы за этот месяц. А удерживается этот налог при фактической выплате работнику зарплаты по окончании месяца ([п. 4 ст. 226 НК РФ](/db/garant/content/10800200/hdoc/2264))

В комментируемом письме финансисты обратили внимание на то, что с сумм выплаченных работникам авансов НДФЛ не рассчитывается и не удерживается. Это связано с тем, что до окончания месяца доход в виде оплаты труда не может считаться полученным. Отметим, что аналогичную позицию в отношении НДФЛ с авансов по зарплате Минфин России уже высказывал (см., например, письмо [от 13.02.2019 № 03-04-06/8932](/db/garant/content/72075270/hdoc)).

А вот по отпускным порядок удержания НДФЛ иной. Датой фактического получения дохода в виде отпускных признается дата их выплаты, в том числе перечисления дохода на банковский счет работника ([пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ](/db/garant/content/10800200/hdoc/22311)). Другими словами, с отпускных НДФЛ рассчитывается и удерживается при фактической выплате работнику такой суммы. Напомним, что НДФЛ с отпускных перечисляется в бюджет до последнего числа месяца (включительно), в котором они были выплачены ([п. 6 ст. 226 НК РФ](/db/garant/content/10800200/hdoc/2266)).

Таким образом, если работнику в течение месяца были выплачены отпускные, то организация уже удержала с этих сумм НДФЛ. Следовательно, налоговой базой по НДФЛ будет общая сумма доходов работника (заработная плата, включая аванс, плюс отпускные), уменьшенная на налоговые вычеты. С этой суммы рассчитывается НДФЛ с зачетом ранее удержанного налога (то есть с зачетом НДФЛ с отпускных, который уже удержан).

Проиллюстрируем выводы финансового ведомства на числовом примере.

Допустим, заработная плата работника за месяц составляет 50 000 руб. У работника есть один ребенок, на которого он получает вычет в размере 1400 руб. В феврале работнику были произведены следующие выплаты:

* 5 февраля он получил аванс в размере 20 000 руб.;
* 25 февраля ему были начислены отпускные в размере 25 000 руб. за две недели отпуска (с 1 по 14 марта).

При выплате аванса НДФЛ не исчисляется и не удерживается. Обратите внимание, что программы 1С позволяют настроить исчисление НДФЛ с аванса. При выплате отпускных налог рассчитывается с предоставлением детского вычета, так как на этот момент определяется налоговая база по НДФЛ. Сумма НДФЛ составит 3068 руб. ((25 000 руб. – 1400 руб.) × 13 %).

В последний день месяца определяется налоговая база по НДФЛ за этот месяц исходя из всех доходов работника. В нашем примере в доходы работника включается начисленная за февраль заработная плата в полном размере (50 000 руб.) и отпускные (25 000 руб.). Всего получается 75 000 руб. К этой сумме применяется детский вычет в размере 1400 руб.

Таким образом, НДФЛ за февраль составит 9 568 руб. ((75 000 руб. - 1400 руб.) × 13 %). Эта сумма уменьшается на налог, уплаченный с отпускных (3068 руб.). НДФЛ к уплате за февраль составляет 6500 руб. (9568 руб. – 3068 руб.).