Как учитывать фиксированные авансовые платежи по НДФЛ, если квитанции об их уплате иностранный сотрудник представил спустя несколько месяцев после трудоустройства?

 

Иностранные граждане, работающие по патенту в организациях, должны перечислять фиксированные авансовые платежи по НДФЛ. Порядок их уплаты регулируется 
[ст. 227.1 НК РФ](/db/garant/content/10800200/hdoc/22701).

Согласно [п. 2 ст. 227.1 НК РФ](/db/garant/content/10800200/hdoc/227012) такие платежи вносятся за период действия патента. При 
этом иностранный сотрудник вправе обратиться к работодателю с заявлением об уменьшении НДФЛ, исчисленного с его заработной платы, на сумму уплаченных 
им самостоятельно фиксированных платежей по данному налогу. К заявлению должны прилагаться документы, подтверждающие внесение платежей 
([абз. 3 п. 6 ст. 227.1 НК РФ](/db/garant/content/10800200/hdoc/2271163)). Например, квитанции об оплате.

После получения таких документов от физического лица работодателю нужно подать в территориальный налоговый орган заявление о предоставлении права 
учитывать фиксированные платежи при расчете НДФЛ с оплаты труда. Форма данного заявления приведена в 
[Приложении № 1](/db/garant/content/70781116/hdoc/1000) к письму ФНС России от 19.02.2015 № БС-4-11/2622.

Если инспекция примет положительное решение по заявлению работодателя, в ответ направляется уведомление по форме, утв. приказом ФНС России 
[от 17.03.2015 № ММВ-7-11/109@](/db/garant/content/70843506/hdoc). Оно подтверждает право уменьшать налог. Сумма, на которую 
производится уменьшение, в уведомлении не указывается. В нем лишь поясняется, что нужно учитывать платежи, внесенные за срок, в течение которого действует патент.

В соответствии с [п. 5 ст. 13.3 Федерального закона](/db/garant/content/84755/hdoc/13035) от 25.07.2002 № 115-ФЗ 
(далее – Закон № 115-ФЗ) патент может быть выдан на срок от одного месяца до года. Изначально 
он выдается на тот срок, за который иностранный гражданин перечислил фиксированный платеж по НДФЛ в расчете 1 200 р. (без учета коэффициента-дефлятора) за месяц 
([п. 6 ст. 13.3 Закона](/db/garant/content/84755/hdoc/13036) № 115-ФЗ). Впоследствии период его действия может продлеваться. Период, 
на который он продлевается, также определяется периодом, за который вносится очередной платеж по НДФЛ. Но в общей сложности с момента первоначальной выдачи 
с учетом продлений указанный срок не может превышать двенадцать месяцев ([абз. 2 п. 5 ст. 13.3 Закона](/db/garant/content/84755/hdoc/130352) 
№ 115-ФЗ).

Таким образом, работодателю следует отслеживать, не истек ли период действия патента у иностранного работника, ориентируясь на количество месяцев, за 
которые он перечислил фиксированные платежи по НДФЛ.

В указанном случае патент был выдан в мае 2015 года, а заявление на уменьшение НДФЛ и квитанции о внесении платежей сотрудник представил в августе 
2015 года. Если из квитанций, представленных работником, следует, что он внес платежи за 4 месяца (или более), это означает, что на момент подачи им 
заявления патент продолжает действовать. Следовательно, на основании уведомления от налогового органа работодатель вправе ежемесячно (начиная с заработной 
платы за август) уменьшать НДФЛ на фиксированные платежи, уплаченные иностранным работником. При этом учитываются и платежи в сумме, указанной в квитанциях 
от мая и июля 2015 года. Ведь в данный период патент сотрудника действовал.

Отметим: если величина авансовых платежей по НДФЛ, внесенных в бюджет иностранцем в течение действия патента, превысит НДФЛ с заработной платы по итогам года 
(или на момент увольнения работника в середине года), то образовавшаяся разница переплатой не является. Ее не нужно возвращать физлицу. Это прямо предусмотрено 
[п. 7 ст. 227.1 НК РФ](/db/garant/content/10800200/hdoc/227007).

Смотрите также
--------------

* [Учет 
 авансовых платежей по НДФЛ для сотрудников, являющихся иностранными гражданами или лицами без гражданства, временно пребывающими на территории РФ](/db/content/staff1c/src/06 налоги и взносы/ндфл_учет авансовых платежей по ндфл для иностранцев.htm)