ประกาศสภาวิชาชีพบัญชี

ที่ ๑๗/๒๕๖๓
เรื่อง แนวปฏิบัติทางการบัญชี
เรื่อง มาตรการผ่อนปรนชั่วคราวสำหรับกิจการที่ให้ความช่วยเหลือลูกหนี้ที่ได้รับผลกระทบจากสถานการณ์ที่ส่งผลกระทบต่อเศรษฐกิจไทย

อาศัยอำนาจตามมาตรา ๗ (๓) และมาตรา ๓๔ แห่งพระราชบัญญัติวิชาชีพบัญชี พ.ศ. ๒๕๔๗ ที่กำหนดให้สภาวิชาชีพบัญชีมีอำนาจหน้าที่ในการกำหนดและปรับปรุงมาตรฐานการบัญชี เพื่อใช้เป็นมาตรฐานในการจัดทำบัญชีตามกฎหมายว่าด้วยการบัญชีและกฎหมายอื่น ทั้งนี้ มาตรฐานการบัญชีนั้นต้องได้รับความเห็นชอบจากคณะกรรมการกำกับดูแลการประกอบวิชาชีพบัญชี และประกาศในราชกิจจานุเบกษาแล้ว จึงจะใช้บังคับได้

สภาวิชาชีพบัญชี โดยความเห็นชอบของคณะกรรมการกำกับดูแลการประกอบวิชาชีพบัญชีในการประชุมครั้งที่ ๖๑ (๒/๒๕bon) เมื่อวันที่ ๑๖ เมษายน พ.ศ. ๒๕bon จึงออกประกาศไว้ดังต่อไปนี้

ข้อ ๑ ประกาศนี้ให้ใช้บังคับตั้งแต่วันประกาศในราชกิจจานุเบกษาเป็นต้นไป

ข้อ ๒ ให้ใช้แนวปฏิบัติตามการบัญชี เรื่อง มาตรการผ่อนปรนชั่วคราวสำหรับกิจการที่ให้ความช่วยเหลือลูกหนี้ที่ได้รับผลกระทบทะราถนากรณ์ที่ส่งผลกระทบต่อเศรษฐกิจไทยตามที่กำหนดท้ายประกาศนี้

ประกาศ ใน วันที่ 16 เมษายน พ.ศ. 2563

จักรกลศักดิ์ พาราพันธ์กุล นายกสภาวิชาชีพบัญชี

# แนวทางปฏิบัติทางการบัญชี

## เรื่อง มาตรการผ่อนปรนชั่วคราวสำหรับกิจการที่ให้ความช่วยเหลือลูกหนี้ที่ได้รับผลกระทบจากสถานการณ์ที่ส่งผลกระทบต่อเศรษฐกิจไทย

### ความเป็นมา

ด้วยสถานการณ์การแพร่ระบาดของโรคติดเชื้อไวรัสโคโรนา 2019 (COVID-19) มีแนวโน้มลุกลามและส่งผลกระทบที่รุนแรงในวงกว้างต่อธุรกิจ ไม่ว่าจะเป็นลูกหนี้ธุรกิจขนาดใหญ่ หรือลูกหนี้ธุรกิจขนาดกลางและขนาดย่อย รวมถึงลูกหนี้รายย่อย และตามที่ธนาคารแห่งประเทศไทย ( ธปท.) ได้ออกแนวทางในการให้ความช่วยเหลือลูกหนี้ที่ได้รับผลกระทบจาก COVID-19 ภาวะเศรษฐกิจ ส่งผลกระทบต่อผู้ประกอบธุรกิจที่ให้สินเชื่อที่มีใช้สถาบันการเงิน ถือปฏิบัติตามแนวทางในหนังสือเวียดนามของธนาคารแห่งประเทศไทย( ธปท. ฟns.(23))ว. 276/2563 เรื่อง แนวทางในการให้ความช่วยเหลือลูกหนี้ที่ได้รับผลกระทบจากสถานการณ์ที่ส่งผลกระทำต่อเศรษฐกิจไทย ลงวันที่ 28 กุมภาพันธ์ 2563 และหนังสือเวียดนามของธนาคารแห่งประเทศไทย( ธปท.ฟns.(01))ว. 380/2563 เรื่อง มาตรการการให้ความช่วยเหลือลูกหนี้เพิ่มเติมในช่วงสถานการณ์การระบาดของ COVID-19 ลงวันที่ 26 มีนาคม 2563ซึ่งเป็นมาตรการให้ความช่วยเหลือลูกหนี้ขั้นต่ำ เช่น ผ่อนปรนการจัดชั้นลูกหนี้ ลดอัตราผ่อนชำระขั้นต่ำ พักชำระหนี้เงินต้นและดอกเบี้ย และพิจารณาลดดอกเบี้ยให้ตามความสามารถของลูกหนี้แต่ละราย เป็นต้น

#### สภาวิชาชีพบัญชี ในพระบรมราชูปถัมภ์ เห็นควรให้ออกแนวปฏิบัติทางการบัญชี เรื่อง มาตรการผ่อนปรนชั่วคราวสำหรับกิจการที่ให้ความช่วยเหลือลูกหนี้ที่ได้รับผลกระทบจากสถานการณ์ที่ส่งผลกระทบต่อเศรษฐกิจไทย (กิจการ) เพื่อให้กิจการมีข้อผ่อนปรนชั่วคราวในการพิจารณาผลขาดทุนด้านเครดิตที่คาดว่าจะเกิดขึ้น ซึ่งจะเอื้อประโยชน์ให้กิจการดังกล่าวให้ความช่วยเหลือลูกหนี้ในเชิงรุกอย่างทันเหตุการณ์ อันจะเป็นประโยชน์ต่อลูกหนี้ในภาวะเศรษฐกิจบัจฉวน

### วัตถุประสงค์

แนวปฏิบัติตามการบัญชีฉบับนี้มีวัตถุประสงค์เพื่อเป็นมาตรการผ่อนปรนชั่วคราวสำหรับกิจการที่ให้ความช่วยเหลือลูกหนี้ที่ได้รับผลกระทบจากสถานการณ์ที่ส่งผลกระทบต่อเศรษฐกิจไทยเท่านั้น

### ขอบเขต

1. แนวปฏิบัติตามการบัญชีฉบับนี้ให้เป็นทางเลือกกับทุกกิจการที่ให้ความช่วยเหลือลูกหนี้ตามมาตรการให้ความช่วยเหลือลูกหนี้ตามแนวทางในหนังสือเวียดนามของธนาคารแห่งประเทศไทย( ธปท.ฟns.(23))ว. 276/2563 เรื่อง แนวทางในการให้ความช่วยเหลือลูกหนี้ที่ได้รับผลกระทบจากสถานการณ์ที่ส่งผลกระทำต่อเศรษฐกิจไทย ลงวันที่ 28 กุมภาพันธ์ 2563 และหนังสือเวียดนามของธนาคารแห่งประเทศไทย( ธปท.ฟns.(01))ว. 380/2563 เรื่อง มาตรการการให้ความช่วยเหลือ

ลูกหนี้เพิ่มเติมในช่วงสถานการณ์การระบาดของ COVID-19 ลงวันที่ 26 มีนาคม 2563 หรือ
มาตรการอื่นใดตามที่ธนาคารแห่งประเทศไทยกำหนดเพิ่มเติม ซึ่งเป็นมาตรการให้ความช่วยเหลือ
ลูกหนี้ขั้นต่ำ เช่น ผ่อนปรนการจัดชั้นลูกหนี้ ลดอัตราผ่อนชำระขั้นต่ำ พักชำระหนี้เงินต้นและ
ดอกเบี้ย และพิจารณาลดดอกเบี้ยให้ตามความสามารถเหมาะสมของลูกหนี้แต่ละราย เป็นต้น นั้น
ซึ่งรวมถึงธุรกิจบัตรเครดิต ธุรกิจสินเชื่อที่มีทะเบียนรถเป็นประกัน ธุรกิจสินเชื่ออส่วนบุคคลภายใต้
การกำกับ และกิจการที่ไม่ได้อยู่ภายใต้การกำกับดูแลของธนาคารแห่งประเทศไทย เช่น ธุรกิจ
ลิสซิ่ง ธุรกิจเช่าซื้อ ธุรกิจเช่าซื้อรถจักรยานยนต์ และธุรกิจแฟคตอริง เป็นต้น เพื่อให้กิจการ
สามารถให้ความช่วยเหลือลูกหนี้ที่ได้รับผลกระทบทจากสถานการณ์ที่ส่งผลกระทบต่อเศรษฐกิจ
ไทยตามมาตรการให้ความช่วยเหลือของรัฐบาล และธนาคารแห่งประเทศไทย ทั้งนี้ กิจการที่ให้
ความช่วยเหลือลูกหนี้ตามมาตรการของธนาคารแห่งประเทศไทยและเลือกปฏิบัติตามแนวปฏิบัติ
ทางการบัญชีฉบับนี้ต้องถือปฏิบัติตามมาตรการผ่อนปรนชั่วคราวทุกข้อที่ระบุในแนวปฏิบัติ
ทางการบัญชีฉบับนี้

2. แนวปฏิบัติตามการบัญชีฉบับนี้ให้ถือปฏิบัติกับการจัดชั้นลูกหนี้ที่เข้าตามลักษณะ โดยขอบเขต
ลูกหนี้ตามแนวปฏิบัติตามการบัญชีฉบับนี้ หมายรวมถึง ลูกหนี้ธุรกิจนายดาวใหญ่ ลูกหนี้ขนาดกลาง
และขนาดย่อม และลูกหนี้รายย่อย ซึ่งยังคงมีศักยภาพในการดำเนินธุรกิจหรือสามารถชำระหนี้
ได้ในอนาคต และได้รับผลกระทบทจากสถานการณ์ดังกล่าวไม่ว่าทางตรงหรือทางอ้อม โดยมี
แนวทางการพิจารณาดังนี้

2.1 ลูกหนี้ที่ยังไม่ด้อยคุณภาพ (Stage 1 หรือ Stage 2) ตั้งแต่วันที่ 1 มกราคม 2563

2.2 ลูกหนี้ที่ด้อยคุณภาพ (Stage 3) ตั้งแต่วันที่ 1 มกราคม 2562 เว้นแต่กิจการสามารถ
พิสูจน์ได้ว่าลูกหนี้ด้อยคุณภาพที่เกิดก่อน 1 มกราคม 2562 เป็นลูกหนี้ด้อยคุณภาพ
ที่ได้รับผลกระทบทจากภาวะเศรษฐกิจที่กล่าวข้างต้น
# มาตรการผ่อนปรนชั่วคราวสำหรับกิจการที่ให้ความช่วยเหลือลูกหนี้ที่ได้รับผลกระทบทจาก สภาพกรณีฉุกเฉินของโรคระบาดไวรัสโคโรนาสายพันธุ์ใหม่ (COVID-19)
## การจัดชั้น
### 3.1 การให้ความช่วยเหลือแก่ลูกหนี้ที่ยังไม่ด้อยคุณภาพ (Non-NPL): กิจการสามารถ

จัดชั้นลูกหนี้ดังกล่าวเป็นชั้นที่ไม่มีการเพิ่มขึ้นอย่างมีนัยสำคัญของความเสี่ยงด้านเครดิต
(performing or Stage 1) ได้ทันที หากวิเคราะห์ฐานะและกิจการของลูกหนี้แล้ว
เห็นว่าลูกหนี้สามารถปฏิบัติตามสัญญาการปรับปรุงโครงสร้างหนี้ได้ โดยไม่ต้องรอ
ติดตามผลการปฏิบัติตามเงื่อนไขการปรับปรุงโครงสร้างหนี้ และให้ถือว่าการปรับปรุง
โครงสร้างหนี้ดังกล่าวเป็นการปรับปรุงโครงสร้างหนี้ในลักษณะเชิงป้องกัน (pre-emptive)
โดยไม่ถือเป็นการปรับปรุงโครงสร้างหนี้ที่มีปัญหา (Troubled Debt Restructuring: TDR)

ทั้งนี้ หากกิจการให้ความช่วยเหลือลูกหนี้ที่ได้รับผลกระทบ
ให้ความช่วยเหลือลูกหนี้ขั้นต่ำตามแนวทางในหนังสือเวียนของธนาคารแห่งประเทศไทย
ที่ ธปท.ผ่าน (01)ว.380/2563 เรื่อง มาตรการการให้ความช่วยเหลือลูกหนี้เพิ่มเติม
ในช่วงสถานการณ์การระบาดของ COVID-19 ลงวันที่ 26 มีนาคม 2563 ให้กิจการ
คงการจัดซื้อนี้ของลูกหนี้ตามเดิมก่อนเข้ามาตรการ เช่น เดิมหากลูกหนี้อยู่ Stage 2
ก็ให้คงไว้ซึ่งเดิมหลังการช่วยเหลือ เป็นต้น ทั้งนี้ รายละเอียดให้เป็นไปตามคำถาม-
คำตอบที่แนบท้ายหนังสือเวียนที่ ธปท.ผ่าน (01)ว.380/2563
# 3.2 การให้ความช่วยเหลือแก่ลูกหนี้ที่ด้อยคุณภาพ (NPL): กิจการสามารถจัดซื้อนักหนี้

ดังกล่าวเป็นชั้น performing ได้ หากลูกหนี้สามารถชำระเงินตามสัญญาปรับปรุงโครงสร้าง
หนี้ใหม่ได้ติดต่อกันเป็นเวลา 3 เดือนหรือ 3 งวดการชำระเงินแล้วแต่ระยะเวลาใด
จะนานกว่า
## 3.3 การให้สินเชื่อประเภทเงินทุนหมุนเวียน (Working capital) แก่ลูกหนี้เพิ่มเติม

เพื่อเสริมสภาพคล่องให้ลูกหนี้สามารถดำเนินธุรกิจได้อย่างต่อเนื่องในระหว่าง
การปรับปรุงโครงสร้างหนี้ กิจการสามารถจัดซื้อนสินเชื่อดังกล่าวเป็นรายบัญชีได้
หากลูกหนี้มีกระแสเงินสดรองรับการชำระหนี้ หรือหากพิจารณาจากปัจจัยอื่นแล้วเห็นว่า
ลูกหนี้มีความสามารถในการชำระหนี้
### 3.4 ในกรณีพิจารณาเปลี่ยนการจัดซื้อนเป็น Stage 2 กิจการสามารถนำแนวทางการพิจารณา

การเพิ่มขึ้นอย่างมีนัยสำคัญของความเสี่ยงด้านเครดิต (Significant Increase in Credit
Risk: SICR) ของธนาคารแห่งประเทศไทย ตามที่กำหนดในหนังสือเวียนของธนาคาร
แห่งประเทศไทยที่ ธปท. ผ่าน.(23)ว. 276/2563 เรื่อง แนวทางในการให้ความ
ช่วยเหลือลูกหนี้ที่ได้รับผลกระทบทะกสถานการณ์ที่ส่งผลกระทบต่อเศรษฐกิจไทย
ลงวันที่ 28 กุมภาพันธ์ 2563 มาใช้เป็นแนวทางเบื้องต้นได้ อย่างไรก็ตาม กิจการยังคง
ต้องถือปฏิบัติตามมาตรฐานงานรายงานทางการเงินทุกฉบับที่มีผลบังคับใช้และ
เกี่ยวข้องกับการจัดทำงบการเงินของกิจการในแต่ละรอบระยะเวลารายงาน
#### การกันเงินสำรอง
##### 3.5 กรุณาลูกหนี้มีวงเงินที่ยังไม่ได้เบิกใช้ (unused credit line) กิจการสามารถคำนวณ
ผลขาดทุนด้านเครดิตที่คาดว่าจะเกิดขึ้น (expected credit loss) จากยอดสินเชื่อ
คงค้างเฉพาะส่วนของวงเงินที่เบิกใช้แล้วได้

แนวทางบัญชีอื่น

3.6 ในกรณีที่การปรับปรุงโครงสร้างหนี้ทำให้อัตราดอกเบี้ยที่แท้จริง (effective interest rate (EIR)) เดิมไม่สะท้อนประมาณการกระแสเงินสดที่จะได้รับจากสินเชื่อนั้นแล้ว กิจการสามารถใช้ EIR ใหม่เป็นอัตราคิดคำนวณมูลค่าปัจจุบันของสินเชื่อที่ปรับปรุงโครงสร้างหนี้ภายใต้แนวทางการให้ความช่วยเหลือตามหนังสือเวียนของธนาคารแห่งประเทศไทยได้

ทั้งนี้ หากกิจการให้ความช่วยเหลือลูกหนี้ที่ได้รับผลกระทบทะลายได้มาตรการให้ความช่วยเหลือลูกหนี้ขึ้นตามแนวทางในหนังสือเวียของธนาคารแห่งประเทศไทย ผ่านสำนักงานเศรษฐกิจการคลัง (กระทรวงมหาดไทย) โดยมีหลักเกณฑ์ของธนาคารกำหนด

4. ในการวัดมูลค่าของผลขาดทุนด้านเครดิตที่คาดว่าจะเกิดขึ้นโดยวิธีการทั่วไป (General approach) กิจการสามารถพิจารณานำหนักของข้อมูลที่มีการคาดการณ์ไปในอนาคต ที่เกิดจากภาวะวิกฤตชั่วคราว เช่น ไข้ป่าระบาดที่เกี่ยวข้องกับการคาดการณ์ในอนาคต เป็นต้นหากกิจการนำข้อมูลที่สะท้อนความสามารถในการชำระหนี้ของลูกหนี้จากประสบการณ์ในอดีต หรือตามหนังสือเวียของธนาคารแห่งประเทศไทยที่จะกำหนดเพิ่มเติมต่อไป

5. หากกิจการเลือกใช้มหาชนผ่อนปรนชั่วคราวใดตามแนวปฏิบัติทางการบัญชีฉบับนี้ กิจการต้องเปิดเผยข้อมูลเกี่ยวกับการใช้งานอย่างถูกต้อง ข้อเท็จจริง และสถานการณ์ที่กิจการปฏิบัติตามหนังสือเวียของธนาคารแห่งประเทศไทยที่เกี่ยวข้องในหมายเหตุประกอบงบการเงินรวมถึงการเปิดเผยข้อมูลตามมาตรฐานรายงานทางการเงินทุกฉบับที่เกี่ยวข้อง

วันถือปฏิบัติ

6. แนวปฏิบัติทางการบัญชีฉบับนี้เป็นมาตรการผ่อนปรนชั่วคราวสำหรับกิจการที่ให้ความช่วยเหลือลูกหนี้ที่ได้รับผลกระทบจากสถานการณ์ที่ส่งผลกระทบต่อเศรษฐกิจไทย ซึ่งมีการทำให้ความช่วยเหลือลูกหนี้ดังกล่าว ระหว่างวันที่ 1 มกราคม 2563 ถึงวันที่ 31 ธันวาคม 2564 หรือจนกว่าธนาคารแห่งประเทศไทยจะมีการเปลี่ยนแปลงและให้ถือปฏิบัติตามการเปลี่ยนแปลงดังกล่าว