ประกาศสภาวิชาชีพบัญชี

ที่ ๖๘/๒๕๖๒

เรื่อง การตีความมาตรฐานการบัญชี ฉบับที่ ๒๕
เรื่อง ภาษีเงินได้ - การเปลี่ยนแปลงสถานภาพทางภาษีของกิจการหรือของผู้ถือหุ้น

อาชีพอำนาจตามมาตรา ๗ (๓) และมาตรา ๓๔ แห่งพระราชบัญญัติวิชาชีพบัญชี พ.ศ. ๒๕๔๗
ที่กำหนดให้สภาวิชาชีพบัญชีมีอำนาจหน้าที่ในการกำหนดและปรับปรุงมาตรฐานการบัญชีเพื่อใช้เป็น
มาตรฐานในการจัดทำบัญชีตามกฎหมายว่าด้วยการบัญชีและกฎหมายอื่น ทั้งนี้ มาตรฐานการบัญชีนั้น
ต้องได้รับความเห็นชอบจากคณะกรรมการกำกับดูแลการประกอบวิชาชีพบัญชี และประกาศ
ในราชกิจจานุเบกษาแล้ว จึงจะใช้บังคับได้

สภาวิชาชีพบัญชี โดยความเห็นชอบของคณะกรรมการกำกับดูแลการประกอบวิชาชีพบัญชี
ในการประชุมครั้งที่ ๕๗ (๓/๒๕๖๒) เมื่อวันที่ ๗ สิงหาคม พ.ศ. ๒๕๖๒ จึงออกประกาศไว้
ดังต่อไปนี้

ข้อ ๑ ประกาศนี้ให้ใช้บังคับตั้งแต่วันประกาศในราชกิจจานุเบกษาเป็นต้นไป
ข้อ ๒ ให้ยกเลิกประกาศสภาวิชาชีพบัญชี ที่ ๖๕/๒๕๖๑ เรื่อง การตีความมาตรฐาน
การบัญชี ฉบับที่ ๒๕ (ปรับปรุง ๒๕๖๑) เรื่อง ภาษีเงินได้ - การเปลี่ยนแปลงสถานภาพทางภาษี
ของกิจการหรือของผู้ถือหุ้น
ข้อ ๓ ให้ใช้การตีความมาตรฐานการบัญชี ฉบับที่ ๒๕ เรื่อง ภาษีเงินได้ - การเปลี่ยนแปลง
สถานภาพทางภาษีของกิจการหรือของผู้ถือหุ้น ตามที่กำหนดท้ายประกาศนี้

ประกาศ ใน วันที่ 13 สิงหาคม พ.ศ. 2562
จักรกลศักดิ์ พราพันธกุล
นายกสภาวิชาชีพบัญชี

การตีความมาตรฐานการบัญชี ฉบับที่ 25

เรื่อง ภาษีเงินได้ – การเปลี่ยนแปลงสถานภาพทางภาษีของกิจการหรือของผู้ถือหุ้น

คำนำ

การตีความมาตรฐานการบัญชีฉบับนี้เป็นไปตามเกณฑ์ที่กำหนดขึ้นโดยการตีความมาตรฐานการบัญชีระหว่างประเทศ ฉบับที่ 25 เรื่อง ภาษีเงินได้ – การเปลี่ยนแปลงสถานภาพทางภาษีของกิจการหรือของผู้ถือหุ้น ซึ่งเป็นฉบับปรับปรุงของคณะกรรมการมาตรฐานการบัญชีระหว่างประเทศที่สิ้นสุดในวันที่ 31 ธันวาคม 2561 (SIC Interpretation 25: Income Taxes - Changes in the Tax Status of an Entity or its Shareholders (Bound volume 2019 Consolidated without early application))

การตีความมาตรฐานการบัญชีฉบับนี้ มีการปรับปรุงจากฉบับปี 2561 โดยปรับปรุงการอ้างอิงมาตรฐานการรายงานทางการเงินฉบับอื่น แต่ทั้งนี้ไม่ได้มีการเปลี่ยนแปลงถ้อยคำหรือน้ำหาใดๆ

**คำนำนี้ไม่ถือเป็นส่วนหนึ่งของการตีความมาตรฐานการบัญชีฉบับนี้**

การตีความมาตรฐานการบัญชี ฉบับที่ 25

เรื่อง ภาษีเงินได้ - การเปลี่ยนแปลงสถานภาพทางภาษีของกิจการหรือของผู้ถือหุ้น

การตีความมาตรฐานการบัญชี ฉบับที่ 25 เรื่อง ภาษีเงินได้ - การเปลี่ยนแปลงสถานภาพทางภาษีของ กิจการหรือของผู้ถือหุ้น กำหนดไว้ในย่อยหน้าที่ 4

## การตีความมาตรฐานการบัญชี ฉบับที่ 25 เรื่อง ภาษีเงินได้ – การเปลี่ยนแปลงสถานภาพทางภาษีของกิจการหรือของผู้ถือหุ้น
### อ้างอิง
- มาตรฐานการบัญชี ฉบับที่ 1 เรื่อง การนำเสนองบการเงิน
- มาตรฐานการบัญชี ฉบับที่ 8 เรื่อง นโยบายการบัญชี การเปลี่ยนแปลงประมาณการทางบัญชีและข้อผิดพลาด
- มาตรฐานการบัญชี ฉบับที่ 12 เรื่อง ภาษีเงินได้

## ประเด็น
1. การเปลี่ยนแปลงสถานภาพทางภาษีของกิจการหรือของผู้ถือหุ้นอาจมีผลต่อการเพิ่มขึ้นหรือลดลงของหนี้สินหรือสินทรัพย์ภาษีเงินได้ ตัวอย่างเช่น การเปลี่ยนแปลงนี้อาจเกิดจากการนำตราสารทุนเข้าจดทะเบียนในตลาดหลักทรัพย์หรือการปรับโครงสร้างทุนของกิจการ หรืออาจเกิดจากการที่ผู้ถือหุ้นที่มีการควบคุมรายใหญ่ไปยังต่างประเทศ เหตุการณ์ดังกล่าวทำให้กิจการอาจเสียภาษีแตกต่างไปจากเดิม เช่น อาจได้รับหรือสูญเสียสิ่งจูงใจทางภาษีหรือนโยบายอัตราที่แตกต่างไปจากเดิม
2. การเปลี่ยนแปลงสถานภาพทางภาษีของกิจการหรือของผู้ถือหุ้นอาจมีผลกระทบทันท่วงทีต่อหนี้สินหรือสินทรัพย์ภาษีเงินได้ปัจจุบัน การเปลี่ยนแปลงนี้อาจมีผลทำให้หนี้สินและสินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีที่กิจการรับรู้เพิ่มขึ้นหรือลดลงอีกด้วย ทั้งนี้ขึ้นอยู่กับว่าการเปลี่ยนแปลงสถานภาพทางภาษียนั้น ส่งผลกระทบต่อภาษีที่จะเกิดจากการได้รับประโยชน์จากสินทรัพย์หรือการจ่ายชำระหนี้สินตามที่บันทึกอยู่ในบัญชียังคงไร
3. ประเด็นปัญหาที่เกิดขึ้นคือ กิจการควรรับรู้ผลทางภาษีจากการเปลี่ยนแปลงสถานภาพทางภาษีของกิจการหรือของผู้ถือหุ้นอย่างไร

## มติ
4. การเปลี่ยนแปลงสถานภาพทางภาษีของกิจการหรือของผู้ถือหุ้นจะไม่ทำให้เกิดการเพิ่มขึ้นหรือลดลงในจำนวนที่รับรู้นอกกำไรหรือขาดทุน ผลกระทบต่อภาษีเงินได้ปัจจุบันและภาษีเงินได้นรอการตัดบัญชีจากการเปลี่ยนแปลงสถานภาพทางภาษิต้องถูกรวมอยู่ในกำไรหรือขาดทุนสำหรับงวด เว้นแต่ผลทางภาษิตัดคลาวเกียวเนื่องกับรายการและเหตุกรณีย์ที่เกิดขึ้นมานี้เก็บข้อมูล

โดยตรงกับการเปลี่ยนแปลงไปยังจำนวนที่รับรู้ในส่วนของเจ้าของหรือในจำนวนที่รับรู้ในกำไร
ขาดทุนเบ็ดเสร็จอื่น ในงวดบัญชีเดียวกันหรือในงวดบัญชีที่ต่างกัน หากผลทางภาษีที่เกิดขึ้น
เกี่ยวข้องกับการเปลี่ยนแปลงจำนวนที่รับรู้ในส่วนของเจ้าของในงวดบัญชีเดียวกันหรือในงวด
บัญชีที่ต่างกัน (ไม่รวมในกำไรหรือขาดทุน) ต้องบันทึกโดยตรงไปยังส่วนของเจ้าของ
หากผลทางภาษีที่เกิดขึ้นนั้นสัมพันธ์กับจำนวนที่รับรู้ในกำไรขาดทุนเบ็ดเสร็จอื่น ต้องรับรู้
ในกำไรขาดทุนเบ็ดเสร็จอื่น
# วันถือปฏิบัติ

การตีความมาตรฐานการบัญชีฉบับนี้ให้ถือปฏิบัติกับงบการเงินสำหรับรอบระยะเวลาบัญชีที่เริ่มในหรือ
หลังวันที่ 1 มกราคม 2563 เป็นต้นไป การเปลี่ยนแปลงนโยบายการบัญชีต้องถือปฏิบัติตามมาตรฐาน
การบัญชี ฉบับที่ 8 เรื่อง นโยบายการบัญชี การเปลี่ยนแปลงประมาณการทางบัญชีและข้อผิดพลาด

ตามประกาศสภาวิชาชีพบัญชี ที่ 68/2562 ลงวันที่ 13 สิงหาคม 2562