# การตีความมาตรฐานการรายงานทางการเงิน ฉบับที่ 22
## เรื่อง รายการที่เป็นเงินตราต่างประเทศและสิ่งตอบแทนรับหรือจ่ายล่วงหน้า
### คำนำ

การตีความมาตรฐานการรายงานทางการเงินฉบับนี้เป็นไปตามเกณฑ์ที่กำหนดขึ้นโดยการตีความมาตรฐานการรายงานทางการเงินระหว่างประเทศ ฉบับที่ 22 เรื่อง รายการที่เป็นเงินตราต่างประเทศและสิ่งตอบแทนรับหรือจ่ายล่วงหน้า ซึ่งกำหนดโดยคณะกรรมการการตีความมาตรฐานการรายงานทางการเงินระหว่างประเทศที่สิ้นสุดในวันที่ 31 ธันวาคม 2561 (IFRIC 22: Foreign Currency Transactions and Advance Consideration (Bound volume 2019 Consolidated without early application))

การตีความมาตรฐานการรายงานทางการเงินฉบับนี้ มีการปรับปรุงจากฉบับปี 2561 โดยปรับปรุงการอ้างอิงมาตรฐานการรายงานทางการเงินฉบับอื่น แต่ทั้งนี้ไม่ได้มีการเปลี่ยนแปลงถ้อยคำหรือเนื้อหาใดๆ

**คำนำนี้ไม่ถือเป็นส่วนหนึ่งของการตีความมาตรฐานการรายงานทางการเงินฉบับนี้**

การตีความมาตรฐานการรายงานทางการเงิน ฉบับที่ 22
เรื่อง รายการที่เป็นเงินตราต่างประเทศและสิ่งตอบแทนรับหรือจ่ายล่วงหน้า

ข้อ 1 ประกาศนี้ให้ใช้บังคับตั้งแต่วันประกาศในราชกิจจานุเบกษาเป็นต้นไป

ข้อ 2 ให้ยกเลิกประกาศสภาวิชาชีพบัญชี ที่ ๘๖/๒๕๖๑ เรื่อง การตีความมาตรฐานการรายงานทางการเงิน ฉบับที่ ๒๒ เรื่อง รายการที่เป็นเงินตราต่างประเทศและสิ่งตอบแทนรับหรือจ่ายล่วงหน้า

ข้อ 3 ให้ใช้การตีความมาตรฐานการรายงานทางการเงิน ฉบับที่ ๒๒ เรื่อง รายการที่เป็นเงินตราต่างประเทศและสิ่งตอบแทนรับหรือจ่ายล่วงหน้า ตามที่กำหนดท้ายประกาศนี้

ประกาศ ณ วันที่ 13 สิงหาคม พ.ศ. 2562

สารบัญ

การตีความมาตรฐานการรายงานทางการเงิน ฉบับที่ 22
เรื่อง รายการที่เป็นเงินตราต่างประเทศและสิ่งตอบแทนรับหรือจ่ายล่วงหน้า
อ้างอิง

| ความเป็นมา | 1 |
| --- | --- |
| ขอบเขต | 4 |
| ประเด็น | 7 |
| มติ | 8 |

ภาคผนวก ก
วันถือปฏิบัติและการปฏิบัติในช่วงเปลี่ยนแปลง
ภาคผนวก ข

การตีความมาตรฐานการรายงานทางการเงิน ฉบับที่ 22
การตีความมาตรฐานการรายงานทางการเงิน ฉบับที่ 22 เรื่อง รายการที่เป็นเงินตราต่างประเทศและสิ่งตอบแทนรับหรือจ่ายล่วงหน้า

อ้างอิง
- กรอบแนวคิดสำหรับการรายงานทางการเงิน
- มาตรฐานการบัญชี ฉบับที่ 8 เรื่อง นโยบายการบัญชี การเปลี่ยนแปลงประมาณการทางบัญชีและข้อผิดพลาด
- มาตรฐานการบัญชี ฉบับที่ 21 เรื่อง ผลกระทบจากการเปลี่ยนแปลงของอัตราแลกเปลี่ยนเงินตราต่างประเทศ

ความเป็นมา
1. ตามย่อยหน้าที่ 21 ของมาตรฐานการบัญชี ฉบับที่ 21 เรื่อง ผลกระทบจากการเปลี่ยนแปลงของอัตราแลกเปลี่ยนเงินตราต่างประเทศ กำหนดให้กิจการต้องรับรู้รายการเมื่อเริ่มแรกสำหรับรายการที่เป็นเงินตราต่างประเทศเป็นสกุลเงินที่ใช้ใน การดำเนินงาน โดยการแปลงจำนวนเงินสกุลเงินต่างประเทศด้วยอัตราแลกเปลี่ยนทันทีของสกุลเงินที่ใช้ในการดำเนินงานกับสกุลเงินต่างประเทศ (อัตราแลกเปลี่ยน) ใน วันที่เกิดรายการ ตามย่อยหน้าที่ 22 ของมาตรฐานการบัญชี ฉบับที่ 21 เรื่อง ผลกระทบจากการเปลี่ยนแปลงของอัตราแลกเปลี่ยนเงินตราต่างประเทศ กำหนดว่าวันที่เกิดรายการ คือ วันที่รายการเป็นไปตามเงื่อนไขการรับรู้รายการครั้งแรกตามมาตรฐานการรายงานทางการเงิน (มาตรฐาน)
2. เมื่อกิจการจ่ายชำระหรือรับชำระลิ่งตอบแทนล่วงหน้าเป็นสกุลเงินต่างประเทศ โดยทั่วไปกิจการรับรู้สินทรัพย์ที่ไม่เป็นตัวเงินหรือหนี้สินที่ไม่เป็นตัวเงิน ก่อนเทียบก่อนว่าส่วนใด สินทรัพย์ค่าใช้จ่ายหรือรายได้เทียบเท่านี้ (หรือบางส่วน) มูลค่าสินทรัพย์จะถูกกำหนดโดยมูลค่าสินทรัพย์

ข้อควรระวังเช่น การทำรายการในบัญชีธนาคารระหว่างประเทศไทยและบริษัทย่อยในกลุ่มบริษัทด้านหลักทรัพย์ (อาจมีผลต่อการทำกำไร)

ประเด็นคำถามคือ กิจการจะกำหนดวันที่เกิดรายการอย่างไรหากกิจการนำย่อหน้าที่ 21 ถึง 22 ของมาตรฐานการบัญชี ฉบับที่ 21 เรื่อง ผลกระทบจากการเปลี่ยนแปลงของอัตราแลกเปลี่ยนเงินตราต่างประเทศ มาถึงปฏิบัติสำหรับการรับรู้รายได้ โดยเฉพาะอย่างยิ่งในสถานการณ์ที่กิจการรับรู้หนี้สินที่ไม่เป็นตัวเงินที่เกิดจากการรับชำระล่วงหน้าก่อนที่จะรับรู้รายได้ที่เกี่ยวข้องในการพิจารณาประเด็นนี้ การรับชำระหรือจ่ายชำระล่วงหน้าล่วงหน้าที่เป็นสกุลเงินต่างประเทศ ไม่จำกัดเฉพาะรายการรับรู้รายได้ ดังนั้น การตีความมาตรฐานการรายงานทางการเงินฉบับนี้ จึงชี้แจงวันที่เกิดรายการเพื่อที่จะระบุอัตราแลกเปลี่ยนที่ใช้สำหรับการรับรู้มูลค่าเมื่อเริ่มแรกของสินทรัพย์ ค่าใช้จ่าย หรือรายได้ที่เกี่ยวข้องเมื่อกิจการได้รับชำระหรือจ่ายชำระล่วงหน้า เป็นสกุลเงินต่างประเทศ

## ขอบเขต

4. การตีความมาตรฐานการรายงานทางการเงินฉบับนี้ถือปฏิบัติกับรายการที่เป็นสกุลเงินต่างประเทศ (หรือบางส่วน) เมื่อกิจการรับรู้สินทรัพย์ที่ไม่เป็นตัวเงินหรือหนี้สินที่ไม่เป็นตัวเงินที่เกิดจากการจ่ายชำระหรือรับชำระล่วงหน้าล่วงหน้าก่อนที่กิจการรับรู้สินทรัพย์ ค่าใช้จ่าย หรือรายได้ที่เกี่ยวข้อง (หรือบางส่วน)

5. การตีความมาตรฐานการรายงานทางการเงินฉบับนี้ไม่ถือปฏิบัติกับกิจการที่วัดมูลค่าสินทรัพย์
    - ค่าใช้จ่าย หรือรายได้ที่เกี่ยวข้องที่รับรู้รายการเมื่อเริ่มแรกด้วย
      - 5.1 มูลค่ายุติธรรม หรือ
      - 5.2 มูลค่ายุติธรรมของสิ่งตอบแทนที่จ่ายชำระหรือรับชำระ ณ วันอื่นใดนอกเหนือจากวันที่รับรู้รายการเมื่อเริ่มแรกของสินทรัพย์ที่ไม่เป็นตัวเงินหรือหนี้สินที่ไม่เป็นตัวเงินที่เกิดจาก สิ่งตอบแทนรับหรือจ่ายล่วงหน้า (ตัวอย่างเช่น การวัดมูลค่าความนิยมตามมาตรฐาน การรายงานทางการเงิน ฉบับที่ 3 เรื่อง การรวมธุรกิจ)
       - กิจการไม่ต้องถือปฏิบัติตามความมาตรฐานการรายงานทางการเงินฉบับนี้กับ
         - 6.1 ภาษีเงินได้ หรือ
         - 6.2 สัญญาประกันภัย (รวมถึงสัญญาประกันภัยต่อ) ที่กิจการเป็นผู้ออก หรือสัญญาประกันภัย
           - ต่อที่กิจการถือไว้

## เห็น

7. การตีความมาตรฐานการรายงานทางการเงินฉบับนี้กล่าวถึงการทำหนดวันที่เกิดรายการอย่างไร เพื่อที่จะระบุอัตราแลกเปลี่ยนที่จะใช้สำหรับการรับรู้รายได้มีเรียบร้อย (หรือนำบางส่วน) ในกรณี สินทรัพย์ ค่าใช้จ่าย หรือรายได้ที่เกียวข้องและการทำรายการสินทรัพย์ไม่เป็นตัวเงินหรือนี้สินทรัพย์ เป็นไปตามบทบัญญัติตามกฎหมายระหว่างประเทศ

การตีความมาตรฐานการรายงานทางการเงิน ฉบับที่ 22

มติ

8. ให้ถือปฏิบัติตามย่อหน้าที่ 21 ถึง 22 ของมาตรฐานการบัญชี ฉบับที่ 21 เรื่อง ผลกระทบจากการเปลี่ยนแปลงของอัตราแลกเปลี่ยนเงินตราต่างประเทศ การระบุวันที่เกิดรายการเพื่อระบุอัตราแลกเปลี่ยนที่ใช้สำหรับการรับรู้รายการเมื่อเริ่มแรก (หรือบางส่วน) ของสินทรัพย์ ค่าใช้จ่าย หรือรายได้ที่เกี่ยวข้อง วันที่เกิดรายการ คือวันที่กิจการรับรู้เมื่อเริ่มแรกสำหรับสินทรัพย์ที่ไม่เป็นตัวเงิน หรือหนี้สินที่ไม่เป็นตัวเงินที่เกิดจากการจ่ายชำระหรือรับชำระสิ่งตอบแทนล่วงหน้า

9. หากมีการจ่ายชำระหรือรับชำระหลายงวดล่วงหน้า กิจการต้องกำหนดวันที่เกิดรายการสำหรับการจ่ายชำระหรือรับชำระสิ่งตอบแทนล่วงหน้าในแต่ละงวด

ตามประกาศสภาวิชาชีพบัญชี ที่ 78/2562 ลงวันที่ 13 สิงหาคม 2562

# ภาคผนวก ก
## วันถือปฏิบัติและการปฏิบัติในช่วงเปลี่ยนแปลง

- ภาคผนวกนี้เป็นส่วนหนึ่งของการตีความมาตรฐานการรายงานทางการเงิน ฉบับที่ 22 เรื่อง รายการที่เป็นเงินตราต่างประเทศและสิ่งตอบแทนรับหรือจ่ายล่วงหน้า

## วันถือปฏิบัติ

- กิจการต้องปฏิบัติตามการตีความมาตรฐานการรายงานทางการเงินฉบับนี้กับงบการเงินสำหรับรอบระยะเวลารายงานที่เริ่มในหรือหลังวันที่ 1 มกราคม 2563 เป็นต้นไป ทั้งนี้อนุญาตให้นำใบใช้ก่อนวันถือปฏิบัติ หากกิจการถือปฏิบัติตามการตีความมาตรฐานการรายงานทางการเงินฉบับนี้สำหรับงวดก่อนวันที่มีผลบังคับใช้ กิจการต้องเปิดเผยข้อเท็จจริงดังกล่าวด้วย

## การปฏิบัติในช่วงเปลี่ยนแปลง

- ก2 กิจการต้องปฏิบัติตามการตีความมาตรฐานการรายงานทางการเงินฉบับนี้เมื่อเริ่มถือปฏิบัติ ด้วยวิธีใดวิธีหนึ่งดังต่อไปนี้
    - ก2.1 ปรับปรุงรายการย้อนหลังตามข้อกำหนดของมาตรฐานการบัญชี ฉบับที่ 8 เรื่อง นโยบายการบัญชี การเปลี่ยนแปลงประมาณการทางบัญชีและข้อผิดพลาด หรือ
    - ก2.2 เปลี่ยนทันทีเป็นต้นไปกับสินทรัพย์ ค่าใช้จ่าย และรายได้ทั้งหมดที่อยู่ในขอบเขตของการตีความมาตรฐานการรายงานทางการเงินฉบับนี้และรับรู้เมื่อเริ่มแรกที่เริ่มในหรือหลัง
        - ก2.2.1 วันเริ่มต้นรอบระยะเวลารายงานที่กิจการปฏิบัติตามการตีความมาตรฐานการรายงานทางการเงินฉบับนี้เป็นครั้งแรก หรือ
        - ก2.2.2 วันเริ่มต้นรอบระยะเวลารายงานก่อนที่นำเสนอเป็นข้อมูลเปรียบเทียบในงบการเงินที่มีรอบระยะเวลารายงานซึ่งกิจการปฏิบัติตามการตีความมาตรฐานการรายงานทางการเงินฉบับนี้เป็นครั้งแรก
    - ก3 เมื่อเริ่มถือปฏิบัติ กิจการที่ถือปฏิบัติตามย่อหน้าที่ ก2.2 ต้องปฏิบัติตามการตีความมาตรฐานการรายงานทางการเงินฉบับนี้กับสินทรัพย์ ค่าใช้จ่าย และรายได้ที่รับรู้เมื่อเริ่มแรกในหรือหลังวันเริ่มต้นรอบระยะเวลารายงานตามย่อหน้าที่ ก2.2.1 หรือ ก2.2.2 ซึ่งกิจการรับรู้สินทรัพย์ที่ไม่เป็นตัวเงินหรือนี้สินที่ไม่เป็นตัวเงินที่เกิดจากสิ่งตอบแทนรับหรือจ่ายล่วงหน้าก่อนวันนั้น

ภาคผนวก ข
(ภาคผนวกนี้ไม่เกี่ยวข้อง)

ตามประกาศสภาวิชาชีพบัญชี ที่ 78/2562 ลงวันที่ 13 สิงหาคม 2562