ประกาศสภาวิชาชีพบัญชี

ที่ ๗๐/๒๕๖๒

เรื่อง การตีความมาตรฐานการรายงานทางการเงิน ฉบับที่ ๗
เรื่อง การปรับปรุงย้อนหลังภายใต้มาตรฐานการบัญชี ฉบับที่ ๒๙
เรื่อง การรายงานทางการเงินในสภาพเศรษฐกิจที่เงินเฟ้อรุนแรง

อาศัยอำนาจตามมาตรา ๗ (๓) และมาตรา ๓๔ แห่งพระราชบัญญัติวิชาชีพบัญชี พ.ศ. ๒๕๔๗
ที่กำหนดให้สภาวิชาชีพบัญชีมีอำนาจหน้าที่ในการกำหนดและปรับปรุงมาตรฐานการบัญชีเพื่อใช้เป็นมาตรฐานในการจัดทำบัญชีตามกฎหมายว่าด้วยการบัญชีและกฎหมายอื่น ทั้งนี้ มาตรฐานการบัญชีนั้นต้องได้รับความเห็นชอบจากคณะกรรมการกำกับดูแลการประกอบวิชาชีพบัญชี และประกาศในราชกิจจานุเบกษาแล้ว จึงจะใช้บังคับได้

สภาวิชาชีพบัญชี โดยความเห็นชอบของคณะกรรมการกำกับดูแลการประกอบวิชาชีพบัญชีในการประชุมครั้งที่ ๕๗ (๓/๒๕๖๒) เมื่อวันที่ ๗ สิงหาคม พ.ศ. ๒๕bon jingออกประกาศไว้ดังต่อไปนี้

ข้อ ๑ ประกาศนี้ให้ใช้บังคับตั้งแต่วันประกาศในราชกิจจานุเบกษาเป็นต้นไป

ข้อ ๒ ให้ยกเลิกประกาศสภาวิชาชีพบัญชี ที่ ๗๒/๒๕bon เรื่อง การตีความมาตรฐานการรายงานทางการเงิน ฉบับที่ ๗ (ปรับปรุง ๒๕bon) เรื่อง การปรับปรุงย้อนหลังภายใต้มาตรฐานการบัญชี ฉบับที่ 29 (ปรับปรุง 25bon) เรื่อง การรายงานทางการเงินในสภาพเศรษฐกิจที่เงินเฟ้อรุนแรง

ข้อ 3 ให้ใช้การตีความมาตรฐานการรายงานทางการเงิน ฉบับที่ 7 เรื่อง การปรับปรุงย้อนหลังภายใต้มาตรฐานการบัญชี ฉบับที่ 29 เรื่อง การรายงานทางการเงินในสภาพเศรษฐกิจที่เงินเฟ้อรุนแรงตามที่กำหนดท้ายประกาศนี้

ประกาศ ในวันที่ 13 สิงหาคม พ.ศ. 25bon
จักรกลศักดิ์ พราพันธกุล นายกสภาวิชาชีพบัญชี

การตีความมาตรฐานการรายงานทางการเงิน ฉบับที่ 7

การตีความมาตรฐานการรายงานทางการเงินฉบับนี้เป็นไปตามเกณฑ์ที่กำหนดขึ้นโดยการตีความมาตรฐานการรายงานทางการเงินระหว่างประเทศ ฉบับที่ 7 เรื่อง การปรับปรุงย้อนหลังภายใต้มาตรฐานการบัญชี ฉบับที่ 29 เรื่อง การรายงานทางการเงินในสภาพเศรษฐกิจที่เงินเฟ้อรุนแรง ซึ่งเป็นฉบับปรับปรุงของคณะกรรมการมาตรฐานการบัญชีระหว่างประเทศที่สิ้นสุดในวันที่ 31 ธันวาคม 2561 (IFRIC Interpretation 7: Applying the Restatement Approach under IAS 29 Financial Reporting in Hyperinflationary Economies (Bound volume 2019 Consolidated without early application))

การตีความมาตรฐานการรายงานทางการเงินฉบับนี้ มีการปรับปรุงจากฉบับปี 2561 โดยปรับปรุงรายการอ้างอิงมาตรฐานการรายงานทางการเงินฉบับอื่น แต่ทั้งนี้ไม่ได้มีการเปลี่ยนแปลงถ้อยคำหรือเนื้อหาใดๆ

**คำนำนี้ไม่ถือเป็นส่วนหนึ่งของการตีความมาตรฐานการรายงานทางการเงินฉบับนี้**

การตีความมาตรฐานการรายงานทางการเงิน ฉบับที่ 7

เรื่อง การปรับปรุงย้อนหลังภายใต้มาตรฐานการบัญชี ฉบับที่ 29

เรื่อง การรายงานทางการเงินในสภาพเศรษฐกิจที่เงินเฟ้อรุนแรง

ตามที่กำหนดท้ายประกาศนี้

**ประกาศ ณ วันที่ 13 สิงหาคม พ.ศ. 2562**

สารบัญ

| หัวข้อ | หน้า |
| --- | --- |
| การตีความมาตรฐานการรายงานทางการเงิน ฉบับที่ 7 เรื่อง การปรับปรุงย้อนหลังภายใต้มาตรฐานการบัญชี ฉบับที่ 29 เรื่อง การรายงานทางการเงินในสภาพเศรษฐกิจที่เงินเฟ้อรุนแรง อ้างอิง | จากย่อหน้าที่ |
| ความเป็นมา | 1 |
| ประเด็น | 2 |
| มติ | 3 |
| วันถือปฏิบัติ | 6 |

ตามประกาศสภาวิชาชีพบัญชี ที่ 70/2562 ลงวันที่ 13 สิงหาคม 2562

การตีความมาตรฐานการรายงานทางการเงิน ฉบับที่ 7

การตีความมาตรฐานการรายงานทางการเงิน ฉบับที่ 7 เรื่อง การปรับปรุงย้อนหลังภายใต้มาตรฐานการบัญชี ฉบับที่ 29 เรื่อง การรายงานทางการเงินในสภาพเศรษฐกิจที่เงินเฟ้อรุนแรง

อ้างอิง
- มาตรฐานการบัญชี ฉบับที่ 12 เรื่อง ภาษีเงินได้
- มาตรฐานการบัญชี ฉบับที่ 29 เรื่อง การรายงานทางการเงินในสภาพเศรษฐกิจที่เงินเฟ้อรุนแรง

ความเป็นมา
1. การตีความมาตรฐานการรายงานทางการเงินฉบับนี้ กำหนดแนวทางในการปฏิบัติตามข้อกำหนดของมาตรฐานการบัญชี ฉบับที่ 29 เรื่อง การรายงานทางการเงินในสภาพเศรษฐกิจที่เงินเฟ้อรุนแรงสำหรับรอบระยะเวลารายงานซึ่งกิจการได้ระบุ\(^1\)แล้วว่าสกุลเงินที่ใช้ในการดำเนินงานของตนเป็นสกุลเงิน ในระบบเศรษฐกิจที่มีการเกิดขึ้นของภาวะเงินเฟ้อรุนแรง โดยที่ในรอบระยะเวลาก่อนหน้านี้ สภาพเศรษฐกิจไม่ได้มีภาวะเงินเฟ้อรุนแรง ทำให้กิจการปรับปรุงงบการเงินย้อนหลังตามข้อกำหนดของมาตรฐานการบัญชี ฉบับที่ 29 เรื่อง การรายงานทางการเงินในสภาพเศรษฐกิจที่เงินเฟ้อรุนแรง

ประเด็น
2.1 ข้อกำหนดตามที่ระบุในย่อยหน้าที่ 8 ของมาตรฐานการบัญชี ฉบับที่ 29 เรื่อง การรายงานทางการเงินในสภาพเศรษฐกิจที่เงินเฟ้อรุนแรง ที่ว่า “แสดงด้วยหน่วยวัดค่าที่เป็นปัจจุบัน ณ วันสุดท้ายของรอบระยะเวลาที่รายงาน”ควรตีความเช่นใดเมื่อกิจการปฏิบัติตามมาตรฐานการบัญชีฉบับนี้

2.2 กิจการควรวัดมูลค่าของยอดยกมาของภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีในงบการเงินที่ปรับปรุงใหม่แล้อย่างไร

\(^1\) การระบุว่าระบบเศรษฐกิจนี้มีภาวะเงินเฟ้อรุนแรงนั้นขึ้นอยู่กับการใช้ดุลยพินิจของกิจการตามเจื่อนไขที่ระบุไว้ในย่อยหน้าที่ 3 ของมาตรฐานการบัญชี ฉบับที่ 29 เรื่อง การรายงานทางการเงินในสภาพเศรษฐกิจที่เงินเฟ้อรุนแรง

3 ในระหว่างรอบระยะเวลารายงานซึ่งกิจการระบุว่าสกุลเงินที่ใช้ในการดำเนินงานของตนเป็น สกุลเงินในระบบเศรษฐกิจที่มีการเกิดขึ้นของภาวะเงินเฟ้อรุนแรง และโดยที่ในงวดก่อนไม่ได้มี ภาวะเงินเฟ้อรุนแรงเช่นนั้นมาก่อน กิจการจะต้องปฏิบัติตามข้อกำหนดของ มาตรฐานการบัญชี ฉบับที่ 29 เรื่อง การรายงานทางการเงินในสภาพเศรษฐกิจที่เงินเฟ้อรุนแรง โดยถือเสมือนว่าระบบ เศรษฐกิจนั้นมีภาวะเงินเฟ้อรุนแรงมาโดยตลอด ดังนั้น ในกรณีของรายการที่ไม่เป็นตัวเงินซึ่งมี การวัดค่าโดยวิธีราคาทุน กิจการต้องปรับปรุงงบแสดงฐานะการเงินต้นงวดของงบการเงินของ งวดบัญชีแรกสุดที่นำมาแสดงเปรียบเทียบเพื่อสะท้อนถึงผลกระทบของเงินเฟ้อนับตั้งแต่วันที่ได้ สินทรัพย์มา และวันที่หนี้สินเกิดขึ้นจนถึงวันสุดท้ายของรอบระยะเวลาที่รายงาน สำหรับรายการ ที่ไม่เป็นตัวเงินที่แสดงอยู่ในงบแสดงฐานะการเงินต้นงวดตามมูลค่าที่เป็นปัจจุบัน ที่ไม่ใช่มูลค่า ณ วันที่ได้มาหรือวันที่เกิดรายการ กิจการต้องปรับปรุงรายการดังกล่าวเพื่อสะท้อนถึงผลกระทบท ของเงินเฟ้อนับจากวันที่มูลค่าตามบัญชีถูกกำหนดขึ้นจนถึง ณ วันสุดท้ายของรอบระยะเวลาที่ รายงาน

4 ณ วันสิ้นรอบระยะเวลารายงาน รายการภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีได้รับรู้และวัดมูลค่าตาม มาตรฐานการบัญชี ฉบับที่ 12 เรื่อง ภาษีเงินได้ อย่างไรก็ตาม ตัวเลขภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี ที่แสดงในงบแสดงฐานะการเงินต้นงวดของรอบระยะเวลาที่รายงานต้องมีการทำหมูลค่าได้

4.1 กิจการจะวัดมูลค่าของภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีขึ้นใหม่ตามมาตรฐานการบัญชี
ฉบับที่ 12 เรื่อง ภาษีเงินได้ ภายหลังจากที่กิจการได้ทำการปรับปรุงย้อนหลังมูลค่า
ตามบัญชีของรายการที่ไม่เป็นตัวเงิน ณ วันที่ต้นงวดของงบแสดงฐานะการเงินของ
รอบระยะเวลาที่รายงาน โดยการใช้หน่วยวัดค่า ณ วันที่ในงบแสดงฐานะการเงินต้น
งวดนั้น

4.2
ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีที่ถูกวัดมูลค่าใหม่ตามที่กล่าวไว้ในข้อ 4.1 จะมีการปรับปรุง
ย้อนหลังเพื่อรับรู้การเปลี่ยนแปลงของหน่วยวัดค่า นับจากวันที่ในงบแสดงฐานะ
การเงินต้นงวดของรอบระยะเวลาที่รายงาน จนถึง ณ วันสุดท้ายของรอบระยะเวลา
ที่รายงานนั้น

กิจการจะนำวิธีใดระบุในข้อ 4.1 และ 4.2 มาใช้ในการปรับปรุงรายการภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี
สำหรับยอดยกมาต้นงวดของงบแสดงฐานะการเงินทุกงวดที่นำมาแสดงเปรียบเทียบกับงบการเงิน
ที่ปรับปรุงใหม่ สำหรับรอบระยะเวลารายงานซึ่งกิจการนำมาตรฐานการบัญชี ฉบับที่ 29
เรื่อง การรายงานทางการเงินในสภาพเศรษฐกิจที่เงินเฟ้อรุนแรงมาใช้

5.
ภายหลังจากที่กิจการได้ทำการปรับปรุงงบการเงินย้อนหลังแล้ว ตัวเลขที่เกียวข้องทั้งหมด
ซึ่งแสดงในงบการเงินงวดถัดไป ซึ่งรวมถึงรายการภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี จะมีการปรับ
ย้อนหลังด้วยการนำผลเปลี่ยนแปลงของหน่วยวัดค่าที่เกิดขึ้นในรอบระยะเวลาพร้อมกับไปปัก
taiprabin kub ga bar gareng tin prab prung yoon hlaeng xong rob rasee wala thi ra yangan stadt pai nam

วันถือปฏิบัติ

6 กิจการต้องปฏิบัติตามการตีความมาตรฐานการรายงานทางการเงินฉบับนี้กับงบการเงินสำหรับรอบระยะเวลาบัญชีที่เริ่มในหรือหลังวันที่ 1 มกราคม 2563 เป็นต้นไป ทั้งนี้สนับสนุนให้นำไปใช้ก่อนวันถือปฏิบัติ หากกิจการถือปฏิบัติตามการตีความมาตรฐานการรายงานทางการเงินฉบับนี้สำหรับงวดก่อนวันที่มีผลบังคับใช้ กิจการต้องเปิดเผยข้อเท็จจริงดังกล่าวด้วย