ประกาศสภาวิชาชีพบัญชี

ที่ ๒๕/๒๕๖๒

เรื่อง การตีความมาตรฐานการรายงานทางการเงิน ฉบับที่ ๑๙
เรื่อง การชำระหนี้สินทางการเงินด้วยตราสารทุน

อาชีพอำนาจตามมาตรา ๗ (๓) และมาตรา ๓๔ แห่งพระราชบัญญัติวิชาชีพบัญชี พ.ศ. ๒๕๔๗
ที่กำหนดให้สภาวิชาชีพบัญชีมีอำนาจหน้าที่ในการกำหนดและปรับปรุงมาตรฐานการบัญชีเพื่อใช้เป็น
มาตรฐานในการจัดทำบัญชีตามกฎหมายว่าด้วยการบัญชีและกฎหมายอื่น ทั้งนี้ มาตรฐานการบัญชีนั้น
ต้องได้รับความเห็นชอบจากคณะกรรมการกำกับดูแลการประกอบวิชาชีพบัญชี และประกาศ
ในราชกิจจานุเบกษาแล้ว จึงจะใช้บังคับได้

สภาวิชาชีพบัญชี โดยความเห็นชอบของคณะกรรมการกำกับดูแลการประกอบวิชาชีพบัญชี
ในการประชุมครั้งที่ ๕๗ (๓/๒๕๖๒) เมื่อวันที่ ๗ สิงหาคม พ.ศ. ๒๕๖๒ จึงออกประกาศไว้
ดังต่อไปนี้

ข้อ ๑ ประกาศนี้ให้ใช้บังคับตั้งแต่วันประกาศในราชกิจจานุเบกษาเป็นต้นไป
ข้อ ๒ ให้ยกเลิกประกาศสภาวิชาชีพบัญชี ที่ ๒๔/๒๕๖๑ เรื่อง การตีความมาตรฐาน
การรายงานทางการเงิน ฉบับที่ ๑๙ เรื่อง การชำระหนี้สินทางการเงินด้วยตราสารทุน
ข้อ ๓ ให้ใช้การตีความมาตรฐานการรายงานทางการเงิน ฉบับที่ ๑๙ เรื่อง การชำระหนี้สิน
ทางการเงินด้วยตราสารทุน ตามที่กำหนดท้ายประกาศนี้

ประกาศ ใน วันที่ 13 สิงหาคม พ.ศ. 2562
จักรกลศักดิ์ พราพันธกุล
นายกสภาวิชาชีพบัญชี

# การตีความมาตรฐานการรายงานทางการเงิน ฉบับที่ 19
## เรื่อง การชำระหนี้สินทางการเงินด้วยตราสารทุน
### คำนำ

การตีความมาตรฐานการรายงานทางการเงินฉบับนี้เป็นไปตามเกณฑ์ที่กำหนดขึ้นโดยการตีความมาตรฐานการรายงานทางการเงินระหว่างประเทศ ฉบับที่ 19 เรื่อง การชำระหนี้สินทางการเงินด้วยตราสารทุน ซึ่งเป็นฉบับปรับปรุงของคณะกรรมการมาตรฐานการบัญชีระหว่างประเทศที่สิ้นสุดในวันที่ 31 ธันวาคม 2561 (IFRIC 19: Extinguishing Financial Liabilities with Equity Instruments (Bound Volume 2019 Consolidated without early application))

การตีความมาตรฐานการรายงานทางการเงินฉบับนี้ มีการปรับปรุงจากฉบับปี 2561 โดยปรับปรุงการอ้างอิงมาตรฐานการรายงานทางการเงินฉบับอื่น แต่ทั้งนี้ไม่ได้มีการเปลี่ยนแปลงถ้อยคำหรือเนื้อหาใดๆ

**คำนำนี้ไม่ถือเป็นส่วนหนึ่งของการตีความมาตรฐานการรายงานทางการเงินฉบับนี้**

การตีความมาตรฐานการรายงานทางการเงิน ฉบับที่ 19
เรื่อง การชำระหนี้สินทางการเงินด้วยตราสารทุน

ข้อ 1 ประกาศนี้ให้ใช้บังคับตั้งแต่วันประกาศในราชกิจจานุเบกษาเป็นต้นไป

ข้อ 2 ให้ยกเลิกประกาศสภาวิชาชีพบัญชี ที่ 24/2561 เรื่อง การตีความมาตรฐานการรายงานทางการเงิน ฉบับที่ 19 เรื่อง การชำระหนี้สินทางการเงินด้วยตราสารทุน

ข้อ 3 ให้ใช้การตีความมาตรฐานการรายงานทางการเงิน ฉบับที่ 19 เรื่อง การชำระหนี้สินทางการเงินด้วยตราสารทุน ตามที่กำหนดท้ายประกาศนี้

ประกาศ ณ วันที่ 13 สิงหาคม พ.ศ. 2562

การตีความมาตรฐานการรายงานทางการเงิน ฉบับที่ 19

เรื่อง การชำระหนี้สินทางการเงินด้วยตราสารทุน

อ้างอิง

ความเป็นมา 1
ขอบเขต 2
ประเด็น 4
มติ 5
วันถือปฏิบัติและการปฏิบัติในช่วงเปลี่ยนแปลง 12
ภาคผนวก

การตีความมาตรฐานการรายงานทางการเงิน ฉบับที่ 19
การตีความมาตรฐานการรายงานทางการเงิน ฉบับที่ 19 เรื่อง การชำระหนี้สินทางการเงินด้วยตราสารทุน
กำหนดไว้ในย่อยหน้าที่ 1 ถึง 17
# การตีความมาตรฐานการรายงานทางการเงิน ฉบับที่ 19 เรื่อง การชำระหนี้สินทางการเงินด้วยตราสารทุน
## อ้างอิง
- กรอบแนวคิดสำหรับมาตรฐานการรายงานทางการเงิน
- มาตรฐานการรายงานทางการเงิน ฉบับที่ 2 เรื่อง การจ่ายโดยใช้หุ้นเป็นเกณฑ์
- มาตรฐานการรายงานทางการเงิน ฉบับที่ 3 เรื่อง การรวมธุรกิจ
- มาตรฐานการรายงานทางการเงิน ฉบับที่ 9 เรื่อง เครื่องมือทางการเงิน
- มาตรฐานการรายงานทางการเงิน ฉบับที่ 13 เรื่อง การวัดมูลค่ายุติธรรม
- มาตรฐานการบัญชี ฉบับที่ 1 เรื่อง การนำเสนองบการเงิน
- มาตรฐานการบัญชี ฉบับที่ 8 เรื่อง นโยบายการบัญชี การเปลี่ยนแปลงประมาณการทางบัญชี และข้อผิดพลาด
- มาตรฐานการบัญชี ฉบับที่ 32 เรื่อง การแสดงรายการเครื่องมือทางการเงิน
## ความเป็นมา
1. ลูกหนี้และเจ้าหนี้อาจมีการเจรจาเกี่ยวกับโทษของการเงินใหม่ ๆ เป็นผลให้ลูกหนี้ชำระหนี้สินทั้งจำนวนหรือบางส่วนและการออกตราสารทุนให้แก่เจ้าหนี้ หากกรณีกล่าวคำร้องระหว่างประเทศได้รับคำร้องให้จัดทำแนวทางปฏิบัติทางบัญชีสำหรับรายละเอียดดังกล่าว
## ขอบเขต
2. การตีความมาตรฐานการแสดงงานทางกิจกรรมเงินลงทุนนี้คลาวด์ของการบัญชีของกิจการทำธุรกิจเจรจาเกี่ยวกับโทษของการเงินใหม่ ๆ และมีผลให้กิจการทำออกตราสารทุนให้แก่เจ้าหนี้ของกิจการทำธุรกิจเฉพาะประเภทนี้ไม่ได้กล่าวถึงการแสดงงานบัญชีของเจ้าหนี้แต่อย่างใด กิจการทำธุรกิจนี้ไม่ใช่การแสดงงานบัญชีของเจ้าหนี้ในสถานะนี้
3.1. เจ้าหนี้เป็นผู้ถือหุ้นทางตรงหรือทางอ้อมของกิจการทำธุรกิจและกระทำการในสถานะที่เป็นผู้ถือหุ้นทางตรงหรือทางอ้อมในปัจจุบัน

การตีความมาตรฐานการรายงานทางการเงิน ฉบับที่ 19
3.2 เจ้าหนี้และกิจการอยู่ภายใต้การควบคุมเดียวกันของบุคคลหรือกิจการรายใดรายหนึ่ง หรือหลายรายทั้งก่อนและหลังการเกิดรายการ และเนื้อหาของรายการนั้นรวมถึงการจัดสรรทุนโดยกิจการหรือให้กิจการ
3.3 การชำระหนี้สินทางการเงินโดยการออกหุ้นทุนเป็นไปตามเงื่อนไขตั้งแต่แรกของหนี้สินทางการเงินนั้น
# ประเด็น
## 4 ประเด็นที่ระบุในการตีความมาตรฐานการรายงานทางการเงินฉบับนี้ได้แก่
### 4.1 การที่กิจการออกตราสารทุนของกิจการเพื่อชำระหนี้สินทางการเงินทั้งหมดหรือบางส่วนถือเป็นสิ่งตอบแทนจ่าย ตามย่อหน้าที่ 3.3.3 ของมาตรฐานการรายงานทางการเงิน ฉบับที่ 9 เรื่อง เครื่องมือทางการเงิน หรือไม่
### 4.2 กิจการควรวัดมูลค่าเมื่อเริ่มแรกของตราสารทุนที่ออกเพื่อชำระหนี้สินทางการเงินดังกล่าวอย่างไร
### 4.3 กิจการควรรับรู้ผลต่างระหว่างมูลค่าตามบัญชีของหนี้สินทางการเงินที่กิจการชำระกับมูลค่าเมื่อเริ่มแรกของตราสารทุนที่ออกนั้นอย่างไร
## มติ
5 การที่กิจการออกตราสารทุนของกิจการให้กับเจ้าหนี้เพื่อชำระหนี้สินทางการเงินทั้งหมดหรือบางส่วนถือเป็นสิ่งตอบแทนจ่าย ตามย่อหน้าที่ 3.3.3 ของมาตรฐานการรายงานทางการเงินฉบับที่ 9 เรื่อง เครื่องมือทางการเงิน กิจการต้องตัดรายการหนี้สินทางการเงิน (หรือนำบางส่วนของหนี้สินทางการเงิน) จากงบแสดงฐานะการเงินของกิจการเฉพาะเมื่อการทำระะหนี้สินดังกล่าวเป็นไปตามข้อกำหนดในย่อหน้าที่ 3.3.1 ของมาตรฐานการรายงานทางการเงิน ฉบับที่ 9
6 เมื่อมีการทำรับรู้รายการเมื่อเริ่มแรกของตราสารทุนที่ออกให้เจ้าหนี้เพื่อชำระหนี้สินทางการเงินทั้งหมดหรือบางส่วน กิจการทำต้องวัดมูลค่าตราสารทุนที่ออกนั้นด้วยมูลค่ายุติธรรม เว้นแต่ไม่สามารถวัดมูลค่ายุติธรรมได้อย่างแน่นเชื่อถือ
7 หากไม่สามารถวัดมูลค่ายุติธรรมของตราสารทุนที่ออกได้อย่างแน่นเชื่อถือ กิจการทำต้องวัดมูลค่าตราสารทุนนั้นด้วยมูลค่าที่สะท้อนมูลค่ายุติธรรมของหนี้สินทางการเงินทำระะ ในกรณีวัดมูลค่ายุติธรรมของหนี้สินทางการเงินทำระะซึ่งมีลักษณะเผื่อเรียก (เช่น เงินฝากเผื่อเรียก) กิจการทำไม่ต้องปฏิบัติตามย่อหน้าที่ 47 ของมาตรฐานการแสดงงานทางธุรกิจนายกองบประมาณและการตรวจสอบบัญชี
8 หากกิจการทำระะหนี้สินทางธุรกิจนายกองบประมาณและการตรวจสอบบัญชีผ่านมาบางส่วน กิจการทำจะประเมินว่าส่งตอบแทนเท่านั้นเกี่ยวข้องกับเปลี่ยนแปลงเงื่อนไขของการเปลี่ยนแปลงเก็บไว้ของหนี้สินคงเหลือดังกล่าว กิจการทำต้องปันส่วนเสียหาย

แทนจำนวนหุ้นที่ชำระและหนี้สินคงเหลือ กิจการต้องพิจารณาข้อเท็จจริงและสถานการณ์ที่เกี่ยวข้องทั้งหมดที่เกี่ยวกับรายการในการปันส่วนนี้

ผลต่างระหว่างมูลค่าตามบัญชีของหนี้สินทางการเงิน (หรือบางส่วนของหนี้สินทางการเงิน) ที่ชำระและสิ่งตอบแทนจ่ายต้องรับรู้ในกำไรหรือขาดทุนตามย่อยหน้าที่ 3.3.3 ของมาตรฐานการรายงานทางการเงิน ฉบับที่ 9 เรื่อง เครื่องมือทางการเงิน ตราสารทุนที่ออกต้องรับรู้รายการเมื่อเริ่มแรกและวัดมูลค่า ณ วันที่ชำระหนี้สินทางการเงิน (หรือบางส่วนของหนี้สินทางการเงิน)

ในกรณีของการชำระหนี้สินทางการเงินเพียงบางส่วน กิจการต้องปันส่วนสิ่งตอบแทนตามย่อหน้าที่ 8 สิ่งตอบแทนที่ปันส่วนให้กับหนี้สินคงเหลือต้องก่อให้เกิดการประเมินว่าเงื่อนไขของหนี้สินคงเหลือนั้นมีการเปลี่ยนแปลงอย่างมากหรือไม่ หากหนี้สินคงเหลือมีการเปลี่ยนแปลงอย่างมากกิจการต้องบันทึกการเปลี่ยนแปลงนั้นเป็นการชำระหนี้เดิมและบันทึกรับรู้รายการของหนี้สินใหม่ตามที่กำหนดในย่อหน้าที่ 3.3.2 ของมาตรฐานการรายงานทางการเงิน ฉบับที่ 9 เรื่อง เครื่องมือทางการเงิน

กิจการต้องเปิดเผยผลกำไรหรือขาดทุนที่รับรู้ตามย่อหน้าที่ 9 และ 10 เป็นรายการรายบรรทัดแยกต่างหากในกำไรหรือขาดทุนหรือในหมายเหตุประกอบงบการเงิน

# วันถือปฏิบัติและการปฏิบัติในช่วงเปลี่ยนแปลง

กิจการต้องปฏิบัติตามการตีความมาตรฐานการรายงานทางการเงินฉบับนี้กับงบการเงินสำหรับรอบระยะเวลาบัญชีที่เริ่มในหรือหลังวันที่ 1 มกราคม 2563 เป็นต้นไป ทั้งนี้อนุญาตให้ถือปฏิบัติก่อนวันที่มีผลบังคับใช้ สำหรับงบการเงินสำหรับรอบระยะเวลาบัญชีที่เริ่มในหรือหลังวันที่ 1 มกราคม 2562 เป็นต้นไปเท่านั้น หากกิจการถือปฏิบัติตามการตีความมาตรฐานการรายงานทางการเงินฉบับนี้ก่อนวันที่มีผลบังคับใช้ กิจการต้องเปิดเผยว่าด้วย

หากกิจการทำรายการดังกล่าวบริษัทย่อยใดบริษัทย่อยใดทำรายการดังกล่าวโดยไม่ได้ผ่านกระบวนการภายในเวลาดังกล่าว จะเป็นโทษให้แก่ผู้กระทำความผิด

การตีความมาตรฐานการรายงานทางการเงิน ฉบับที่ 19
(ย่อหน้านี้ไม่เกี่ยวข้อง)

ตามประกาศสภาวิชาชีพบัญชี ที่ 75/2562 ลงวันที่ 13 สิงหาคม 2562