# ประกาศสภาวิชาชีพบัญชี

## ที่ ๘๖/๒๕๖๑
### เรื่อง การตีความมาตรฐานการรายงานทางการเงิน ฉบับที่ ๒๒
#### เรื่อง รายการที่เป็นเงินตราต่างประเทศและสิ่งตอบแทนรับหรือจ่ายล่วงหน้า

อาศัยอำนาจตามมาตรา ๗ (๓) และมาตรา ๓๔ แห่งพระราชบัญญัติวิชาชีพบัญชี พ.ศ. ๒๕๔๗
ที่กำหนดให้สภาวิชาชีพบัญชีมีอำนาจหน้าที่ในการกำหนดและปรับปรุงมาตรฐานการบัญชีเพื่อใช้เป็น
มาตรฐานในการจัดทำบัญชีตามกฎหมายว่าด้วยการบัญชีและกฎหมายอื่น ๆ ทั้งนี้ มาตรฐานการบัญชีนั้น
ต้องได้รับความเห็นชอบจากคณะกรรมการกำกับดูแลการประกอบวิชาชีพบัญชี และประกาศ
ในราชกิจจานุเบกษาแล้ว จึงจะใช้บังคับได้

สภาวิชาชีพบัญชี โดยความเห็นชอบของคณะกรรมการกำกับดูแลการประกอบวิชาชีพบัญชี
ในการประชุมครั้งที่ ๕๔ (๔/๒๕๖๑) เมื่อวันที่ ๒๒ พฤศจิกายน พ.ศ. ๒๕๖๑ จึงออกประกาศไว้
ดังต่อไปนี้

ข้อ ๑ ประกาศนี้ให้ใช้บังคับตั้งแต่วันประกาศในราชกิจจานุเบกษาเป็นต้นไป

ข้อ ๒ ให้ใช้การตีความมาตรฐานการรายงานทางการเงิน ฉบับที่ ๒๒ เรื่อง รายการที่เป็น
เงินตราต่างประเทศและสิ่งตอบแทนรับหรือจ่ายล่วงหน้า ตามที่กำหนดท้ายประกาศนี้

ประกาศ ใน วันที่ 27 ธันวาคม พ.ศ. 2561
จักรกฤษฎิ์ พราพันธกุล
นายกสภาวิชาชีพบัญชี

การตีความมาตรฐานการรายงานทางการเงิน ฉบับที่ 22

เรื่อง รายการที่เป็นเงินตราต่างประเทศและสิ่งตอบแทนรับหรือจ่ายล่วงหน้า

คำแถลงการณ์

การตีความมาตรฐานการรายงานทางการเงินฉบับนี้เป็นไปตามเกณฑ์ที่กำหนดขึ้นโดยการตีความมาตรฐานการรายงานทางการเงินระหว่างประเทศ ฉบับที่ 22 เรื่อง รายการที่เป็นเงินตราต่างประเทศและสิ่งตอบแทนรับหรือจ่ายล่วงหน้า ซึ่งกำหนดโดยคณะกรรมการการตีความมาตรฐานการรายงานทางการเงินระหว่างประเทศที่สิ้นสุดในวันที่ 31 ธันวาคม 2560 (IFRIC 22: Foreign Currency Transactions and Advance Consideration (Bound volume 2018 Consolidated without early application))

# การตีความมาตรฐานการรายงานทางการเงิน ฉบับที่ 22
## เรื่อง รายการที่เป็นเงินตราต่างประเทศและสิ่งตอบแทนรับหรือจ่ายล่วงหน้า
- อาศัยอำนาจตามมาตรา 7 (3) และมาตรา 34 แห่งพระราชบัญญัติวิชาชีพบัญชี พ.ศ. 2547
- ที่กำหนดให้สภาวิชาชีพบัญชี มีอำนาจหน้าที่ในการกำหนดและปรับปรุงมาตรฐานการบัญชี เพื่อใช้เป็นมาตรฐานในการจัดทำบัญชีตามกฎหมายว่าด้วยการบัญชีและกฎหมายอื่น ๆ ทั้งนี้ มาตรฐานการบัญชีนี้ ต้องได้รับความเห็นชอบจากคณะกรรมการกำกับดูแลการประกอบวิชาชีพบัญชี และประกาศในราชกิจจานุเบกษาแล้ว จากนั้นจึงจะใช้บังคับได้

### สภาวิชาชีพบัญชี โดยความเห็นชอบของคณะกรรมการกำกับดูแลการประกอบวิชาชีพบัญชี
#### ในประชุมครั้งที่ 54 (4/2561)
เมื่อวันที่ 22 พฤศจิกายน พ.ศ. 2561

## ข้อ
- **1**
- **4**
- **7**
- **8**

การตีความมาตรฐานการรายงานทางการเงิน ฉบับที่ 22

การตีความมาตรฐานการรายงานทางการเงิน ฉบับที่ 22 เรื่อง รายการที่เป็นเงินตราต่างประเทศและสิ่งตอบแทนรับหรือจ่ายล่วงหน้า

อ้างอิง
- กรอบแนวคิดสำหรับการรายงานทางการเงิน (ปรับปรุง 2558)
- มาตรฐานการบัญชี ฉบับที่ 8 (ปรับปรุง 2561) เรื่อง นโยบายการบัญชี การเปลี่ยนแปลงประมาณการทางบัญชีและข้อผิดพลาด (เมื่อมีการประกาศใช้)
- มาตรฐานการบัญชี ฉบับที่ 21 (ปรับปรุง 2561) เรื่อง ผลกระทบจากการเปลี่ยนแปลงของอัตราแลกเปลี่ยนเงินตราต่างประเทศ (เมื่อมีการประกาศใช้)

ความเป็นมา
1. ตามย่อหน้าที่ 21 ของมาตรฐานการบัญชี ฉบับที่ 21 (ปรับปรุง 2561) เรื่อง ผลกระทบจากการเปลี่ยนแปลงของอัตราแลกเปลี่ยนเงินตราต่างประเทศ (เมื่อมีการประกาศใช้) กำหนดให้กิจการต้องรับรู้รายการเมื่อเริ่มแรกสำหรับรายการที่เป็นเงินตราต่างประเทศเป็นสกุลเงินที่ใช้ใน การดำเนินงาน โดยการแปลงจำนวนเงินสกุลเงินต่างประเทศด้วยอัตราแลกเปลี่ยนทันทีของสกุลเงินที่ใช้ในการดำเนินงานกับสกุลเงินต่างประเทศ (อัตราแลกเปลี่ยน) ในวันที่เกิดรายการ ตาม ย่อหน้าที่ 22 ของมาตรฐานการบัญชี ฉบับที่ 21 (ปรับปรุง 2561) เรื่อง ผลกระทบจากการเปลี่ยนแปลงของอัตราแลกเปลี่ยนเงินตราต่างประเทศ (เมื่อมีการประกาศใช้) กำหนดว่าวันที่เกิดรายการคือวันที่รายการเป็นไปตามเงื่อนไขของการรับรู้รายการครั้งแรกตามมาตรฐานการรายงานทางการเงิน (มาตรฐาน)
2. เมื่อกิจการจ่ายชำระหรือรับชำระสิ่งตอบแทนล่วงหน้าเป็นสกุลเงินต่างประเทศ โดยหัวใจหลักของการรับรู้สินทรัพย์ไม่เป็นตัวเงินหรือนี้สินทรัพย์ไม่เป็นตัวเงิน\(^1\) ก่อนเท่านี้จะรับรู้สินทรัพย์ค่าใช้จ่ายหรือรายได้ที่เกี่ยวข้องเท่านี้ สินทรัพย์ค่าใช้จ่ายหรือรายได้ที่เกี่ยวข้อง(หรือบางส่วน)นี้ถูกสร้างขึ้นด้วยจำนวน

\(^1\)ตัวอย่างเช่นตามย่อหน้าที่ 106 ของมาตรฐานการรายงานทางการเงิน ฉบับที่ 15 เรื่องรายได้จากสัญญาทำกับลูกค้า กิจกรรมระหว่างภายในบริษัทย่อยโดยไม่มีเจตนารมณ์(คือ มูลค่าที่เรียกว่ากลไก) ก่อนเท่านี้กิจการจะโอนสินทรัพย์ให้กับลูกค้า กิจกรรมแสดงผลของการดังกล่าวเป็นหนี้สินตามสัญญาเนื่องจากภาระภาษิต

เงินตามมาตรฐานที่เกี่ยวข้อง เป็นผลจากการตัดรายการสินทรัพย์ที่ไม่เป็นตัวเงินหรือหนี้สินที่ไม่เป็น
ตัวเงินที่เกิดจากสิ่งตอบแทนรับหรือจ่ายล่วงหน้า

ประเด็นคำถามคือ กิจการจะกำหนดวันที่เกิดรายการอย่างไรหากกิจการนำย่อหน้าที่ 21 ถึง 22 ของ
มาตรฐานการบัญชี ฉบับที่ 21 (ปรับปรุง 2561) เรื่อง ผลกระทบจากการเปลี่ยนแปลงของอัตรา
แลกเปลี่ยนเงินตราต่างประเทศ (เมื่อมีการประกาศใช้) มาถือปฏิบัติสำหรับการรับรู้รายได้
โดยเฉพาะอย่างยิ่งในสถานการณ์ที่กิจการรับรู้หนี้สินที่ไม่เป็นตัวเงินที่เกิดจากการรับชำระ
สิ่งตอบแทนล่วงหน้าก่อนที่จะรับรู้รายได้ที่เกี่ยวข้อง ในการพิจารณาประเด็นนี้ การรับชำระหรือจ่าย
ชำระสิ่งตอบแทนล่วงหน้าที่เป็นสกุลเงินต่างประเทศไม่จำกัดเฉพาะรายการรับรู้รายได้ ดังนั้น
การตีความมาตรฐานการรายงานทางการเงินฉบับนี้จึงชี้แจงวันที่เกิดรายการเพื่อที่จะระบุอัตรา
แลกเปลี่ยนที่ใช้สำหรับการรับรู้มูลค่าเมื่อเริ่มแรกของสินทรัพย์ ค่าใช้จ่าย หรือรายได้ที่เกี่ยวข้องเมื่อ
กิจการได้รับชำระหรือจ่ายชำระสิ่งตอบแทนล่วงหน้าเป็นสกุลเงินต่างประเทศ
# ขอบเขต

4 การตีความมาตรฐานการรายงานทางการเงินฉบับนี้ถือปฏิบัติกับรายการที่เป็นสกุลเงินต่างประเทศ
(หรือบางส่วน) เมื่อกิจการรับรู้สินทรัพย์ที่ไม่เป็นตัวเงินหรือหนี้สินที่ไม่เป็นตัวเงินที่เกิดจากการจ่าย
ชำระหรือรับชำระสิ่งตอบแทนล่วงหน้าก่อนที่กิจการรับรู้สินทรัพย์ ค่าใช้จ่าย หรือรายได้ที่เกี่ยวข้อง
(หรือบางส่วน)

5 การตีความมาตรฐานการรายงานทางการเงินฉบับนี้ไม่ถือปฏิบัติกับกิจการที่วัดมูลค่าสินทรัพย์
ค่าใช้จ่าย หรือรายได้ที่เกี่ยวข้องที่รับรู้รายการเมื่อเริ่มแรกด้วย

5.1 มูลค่ายุติธรรม หรือ

5.2 มูลค่ายุติธรรมของสิ่งตอบแทนที่จ่ายชำระหรือรับชำระ ณ วันอื่นใดนอกเหนือจากวันที่รับรู้
รายการเมื่อเริ่มแรกของสินทรัพย์ที่ไม่เป็นตัวเงินหรือหนี้สินที่ไม่เป็นตัวเงินที่เกิดจาก
สิ่งตอบแทนรับหรือจ่ายล่วงหน้า (ตัวอย่างเช่น การวัดมูลค่าค่าความนิยมตามมาตรฐาน
การรายงานทางการเงิน ฉบับที่ 3 (ปรับปรุง 2561) เรื่อง การรวมธุรกิจ (เมื่อมีการ
ประกาศใช้))

6 กิจการไม่ต้องถือปฏิบัติตามมาตรฐานรายงานทางการเงินฉบับนี้กับ

ประเด็น

7. การตีความมาตรฐานการรายงานทางการเงินฉบับนี้กล่าวถึงการกำหนดวันที่เกิดรายการอย่างไร เพื่อที่จะระบุอัตราแลกเปลี่ยนที่จะใช้สำหรับการรับรู้รายการเมื่อเริ่มแรก (หรือบางส่วน) ของ สินทรัพย์ ค่าใช้จ่าย หรือรายได้ที่เกี่ยวข้องและการตัดรายการสินทรัพย์ที่ไม่เป็นตัวเงินหรือหนี้สิน ที่ไม่เป็นตัวเงินที่เกิดจากการจ่ายชำระหรือรับชำระสิ่งตอบแทนล่วงหน้าที่เป็นสกุลเงินต่างประเทศ

มติ

8. ให้ถือปฏิบัติตามย่อหน้าที่ 21 ถึง 22 ของมาตรฐานการบัญชี ฉบับที่ 21 (ปรับปรุง 2561) เรื่อง ผลกระทบจากการเปลี่ยนแปลงของอัตราแลกเปลี่ยนเงินตราต่างประเทศ (เมื่อมีการประกาศใช้) การระบุวันที่เกิดรายการเพื่อระบุอัตราแลกเปลี่ยนที่ใช้สำหรับการรับรู้รายการเมื่อเริ่มแรก (หรือ บางส่วน) ของสินทรัพย์ ค่าใช้จ่าย หรือรายได้ที่เกี่ยวข้อง วันที่เกิดรายการ คือวันที่กิจการรับรู้เมื่อ เริ่มแรกสำหรับสินทรัพย์ที่ไม่เป็นตัวเงินหรือหนี้สินที่ไม่เป็นตัวเงินที่เกิดจากการจ่ายชำระหรือ รับชำระสิ่งตอบแทนล่วงหน้า

9. หากมีการจ่ายชำระหรือรับชำระหลายงวดล่วงหน้า กิจการต้องกำหนดวันที่เกิดรายการสำหรับ การจ่ายชำระหรือรับชำระสิ่งตอบแทนล่วงหน้าในแต่ละงวด

ภาคผนวก ก

# วันถือปฏิบัติและการปฏิบัติในช่วงเปลี่ยนแปลง

ภาคผนวกนี้เป็นส่วนหนึ่งของการตีความมาตรฐานการรายงานทางการเงิน ฉบับที่ 22 เรื่อง รายการที่เป็นเงินตราต่างประเทศและสิ่งตอบแทนรับหรือจ่ายล่วงหน้า

## วันถือปฏิบัติ
- ก1 กิจการต้องปฏิบัติตามการตีความมาตรฐานการรายงานทางการเงินฉบับนี้กับงบการเงินสำหรับรอบระยะเวลารายงานที่เริ่มในหรือหลังวันที่ 1 มกราคม 2562 เป็นต้นไป ทั้งนี้อนุญาตให้นำใบใช้ก่อนวันถือปฏิบัติ หากกิจการถือปฏิบัติตามการตีความมาตรฐานการรายงานทางการเงินฉบับนี้สำหรับงวดก่อนวันที่มีผลบังคับใช้ กิจการต้องเปิดเผยข้อเท็จจริงดังกล่าวด้วย

## การปฏิบัติในช่วงเปลี่ยนแปลง
- ก2 กิจการต้องปฏิบัติตามการตีความมาตรฐานการรายงานทางการเงินฉบับนี้เมื่อเริ่มถือปฏิบัติ ด้วยวิธีใดวิธีหนึ่งดังต่อไปนี้

  - ก2.1 ปรับปรุงรายการย้อนหลังตามข้อกำหนดของมาตรฐานการบัญชี ฉบับที่ 8 (ปรับปรุง 2561) เรื่องนโยบายการบัญชี การเปลี่ยนแปลงประมาณการทางบัญชีและข้อผิดพลาด (เมื่อมีการประกาศใช้) หรือ
    - ก2.2.1 วันเริ่มต้นรอบระยะเวลารายงานที่กิจการปฏิบัติตามการตีความมาตรฐานรายงานทางการเงินฉบับนี้เป็นครั้งแรก หรือ
      - ก2.2.2 วันเริ่มต้นรอบระยะเวลารายงานก่อนที่นำเสนอเป็นข้อมูลเปรียบเทียบในงบการเงินที่มีรอบระยะเวลารายงานซึ่งกิจการปฏิบัติตามการตีความมาตรฐานรายงานทางการเงินฉบับนี้เป็นครั้งแรก
    - ก3 เมื่อเริ่มถือปฏิบัติ กิจการที่ถือปฏิบัติตามอยู่หน้าที่ ก2.2 ต้องปฏิบัติตามการตีความมาตรฐานรายงานทางการเงินฉบับนี้กับสินทรัพย์ ค่าใช้จ่าย และรายได้ที่รับรู้เมื่อเริ่มแรกในหรือหลังวันเริ่มต้นรอบระยะเวลารายงานตามย่อหน้าที่ ก2.2.1 หรือ ก2.2.2 ซึ่งกิจการรับรู้สินทรัพย์ที่ไม่เป็นตัวเงินหรือนี้สินที่ไม่เป็นตัวเงินที่เกิดจากสิ่งตอบแทนรับหรือจ่ายล่วงหน้า

ภาคผนวก ข
(ภาคผนวกนี้ไม่เกี่ยวข้อง)

การตีความมาตรฐานการรายงานทางการเงิน ฉบับที่ 22