Հարկային համակարգը Անդորրայում

**[[Անդորրա]]յի հարկային համակարգը** զարգացել է երկրի տնտեսական գործունեությանը և կառուցվածքին համապատասխան, և հարկային բազաները ընդլայնվել են՝ հարկային բեռի ծանրությունը օպտիմալ կերպով բաշխելու համար՝ գրեթե բացառապես անուղղակի հարկային համակարգից անցնելով միջազգային մակարդակով հաստատված ուղղակի հարկման համակարգի։ Չնայած հարկերին, Անդորրան տարիներ առաջ դադարեց լինել հարկային դրախտ իր հարևան երկրների համար, իսկ վերջերս՝ Եվրամիության և Տնտեսական համագործակցության և զարգացման կազմակերպության համար:

1993 թվականի Սահմանադրությամբ սահմանված մանդատի համաձայն՝ հարկային լիազորությունները բաշխված են *համայնքների* ՝ քաղաքային խորհուրդների և կառավարության միջև։

## Պատմություն
Անդորրայի Սահմանադրության ուժի մեջ մտնելուց հետո, 1993 թվականի նոյեմբերի 4-ի *Համայնքների* լիազորությունները սահմանազատող որակավորված օրենքը կարգավորում և սահմանազատում է համայնքների լիազորությունները իրենց ինքնակառավարման շրջանակներում։

1994-1996 թվականներին հարկային զարգացման կարևոր ակտիվություն նկատվեց՝ հինգ նոր հարկերի ստեղծմամբ.

* Տրանսպորտային միջոցների սեփականության մակարդակը (1994թ.):
* Առևտրային նշանների գրասենյակի վճարներ (1995թ.):
* Տնտեսական գործունեության կազմակերպիչների գրանցման հարկ (1995թ.):
* Դատական ծախսեր (1995):
* Բինգոյի խաղի հարկը (1996):

2000 թվականին օրենսդիր մարմինը հաստատեց **«Ծառայությունների մատուցման հարկի մասին»** օրենքը՝ համաձայն անուղղակի հարկումը տնտեսության բոլոր ոլորտներին ընդհանրացնելու քաղաքական մոդելի։ Այն շրջանակային օրենք է, որը սահմանում է ծառայությունների անուղղակի հարկման հիմքերը, և որը, հատուկ օրենքների միջոցով, երկու տարվա ընթացքում պետք է մշակվի բոլոր ոլորտներում։

2002 թվականի մայիսին հաստատվեցին բանկային և ֆինանսական ծառայությունների մատուցման անուղղակի հարկը (որն այժմ չեղյալ է հայտարարված) և ապահովագրական ծառայությունների մատուցման անուղղակի հարկը։ Նույն թվականին դրույքաչափը հաստատվեց նոտարական կարգով վավերացված հանրային հավատքի ծառայության (ներկայումս չեղյալ է հայտարարված) և անշարժ գույքի փոխանցման հարկի պատճառով՝ համայնքային սեփականության և կառավարության միջև ֆինանսական համատեղ պատասխանատվության շրջանակներում։

2003 թվականին, համայնքային ֆինանսների մասին 10/2003 հունիսի 27-ի օրենքը միավորում է համայնքային հարկերի էական տարրերը և համասեռացնում տարբեր հարկային թվերի հիմքերը, որոնք այս տեղական ինքնակառավարման մարմինները մշակում են համապատասխան որոշումների միջոցով: Նույն թվականի նոյեմբերի 3-ին ընդունվեցին երեք հատուկ հարկային օրենքներ, որոնք ընդհանրացնում են անուղղակի հարկումը տնտեսության բոլոր ոլորտների համար.

* Անուղղակի հարկեր՝ գործարար և մասնագիտական ծառայությունների մատուցման վրա։
* Ներքին արտադրության անուղղակի հարկեր։
* Առևտրային գործունեության վրա գանձվող անուղղակի հարկեր։

Այս երեք նոր հարկերը, որոնք ուժի մեջ մտան 2006 թվականի հունվարի 1-ին, փոխարինվեցին անուղղակի ընդհանուր հարկով (ԱՆՀ), որը ուժի մեջ մտավ 2013 թվականի հունվարի 1-ին։

Կառավարության ուղղակի հարկումը սկսվում է 2006 թվականին՝ գույքի փոխանցումներից կապիտալի եկամտի հարկի ուժի մեջ մտնելով։ Այն ուղղակի հարկ է, որը հարկվում է անշարժ գույքի արժեքի աճի վրա, որը վկայում են անշարժ գույքի inter vivos, ծանր կամ եկամտաբեր փոխանցումները, ինչպես նաև դրանց նկատմամբ անշարժ գույքի հիմնադրումները կամ փոխանցումները։

2010 թվականի դեկտեմբերի 29-ին հաստատվեցին ուղղակի հարկման ոլորտում երեք հիմնական հարկեր։ Դրանք են՝

* Դեկտեմբերի 29-ի 94/2014 օրենքը՝ ոչ հարկային ռեզիդենտների եկամտային հարկի մասին
* Դեկտեմբերի 29-ի 95/2010 օրենքը՝ '''«Կորպորատիվ հարկի''' մասին»
* Դեկտեմբերի 29-ի 96/2010 օրենքը՝ «Տնտեսական գործունեությունից ստացված եկամտային հարկի մասին» (ուժի մեջ է մինչև 2014 թվականի դեկտեմբերի 31-ը)

2013 թվականին Անդորրան հայտարարեց եկամտային հարկ սահմանելու իր ծրագրերի մասին՝ ի պատասխան Եվրամիության ճնշման։ Հարկը ներդրվել է 2015 թվականին՝ 10% ֆիքսված դրույքաչափով։ Կիրառվեց նաև **ընդհանուր անուղղակի հարկը (ԸԱՀ)**: Դրա ներդրումը թույլ տվեց փոխարինել տարածքում արտադրված սպառումը հարկող անուղղակի հարկերի առկա թվերի մեծ մասը։ Այսպիսով, անուղղակի հարկման շրջանակը դառնում է ավելի չեզոք և արդյունավետ ընկերությունների համար և ավելի արդար՝ քաղաքացիների համար։

2014 թվականին ստեղծվեց Հարկերի և սահմանների վարչություն ՝ հարկային և մաքսային համակարգերի կառավարման համար պատասխանատու վարչական մարմին ստեղծելու նպատակով, որը հագեցած կլինի մարդկային ռեսուրսներով և իրավական մեխանիզմներով, որոնք թույլ կտան կառավարել և հավաքագրել հարկային բնույթի արդյունավետ եկամուտներ։

Վերջապես, 2014 թվականի հունվարի 1-ին ուժի մեջ մտավ **Անդորրայի հարկային համակարգը (IRPF)**, որը լրացնում է Անդորրայի հարկաբյուջետային շրջանակի կառուցվածքը և ներդնում հարկային համակարգ, որը համեմատելի է այլ հարևան երկրներում, Եվրոպական Միությունում և Տնտեսական համագործակցության և զարգացման կազմակերպությունում (OECD) գործողի հետ։ Նոր հարկը տարածվում է հարկ վճարողի կողմից ստացվող բոլոր եկամուտների վրա՝ անկախ դրա տեսակից և աղբյուրից, ներառյալ նաև այն բիզնես եկամուտը, որը մինչ այդ հարկվում էր տնտեսական գործունեությունից ստացված եկամտային հարկով։

* Ապրիլի 24-ի «Ֆիզիկական անձանց եկամտային հարկի մասին» 5/2014 օրենքը
* Դեկտեմբերի 11-ի 42/2014 օրենքը, որը փոփոխություններ է մտցնում «Անձնական եկամտահարկի մասին» ապրիլի 24-ի 5/2014 օրենքում

### Բանկային գաղտնիք և հարկային ապաստարանի կարգավիճակ
2016 թվականին Անդորրան քայլեր ձեռնարկեց բանկային գաղտնիքից հրաժարվելու համար՝ հարկային դրախտի կարգավիճակը դադարեցնելու համար։

## Համայնքային հարկային համակարգ
Համայնքների լիազորությունները սահմանող որակավորված օրենքը որոշում է համայնքների հարկային լիազորությունները հարկերի վերաբերյալ՝

* Ավանդական հարկը՝ «ֆոկ ի լոկը» (կրակ և տեղ):
* Գույքահարկը։
* Վարձակալության եկամտի հարկը։
* Առևտրային, գործարար և մասնագիտական գործունեության հայտարարագրման կամ գտնվելու վայրի հարկը։
* Շինարարության հարկը։

## Պետական հարկային համակարգ
Անդորրայի պետական հարկային համակարգը կազմող վճարները, հարկերը և դրույքաչափերը հետևյալն են՝

### Վճարներ
* **Տնտեսական գործունեության կազմակերպիչների գրանցամատյանի հարկ՝** Տնտեսական գործունեության կազմակերպիչների գրանցամատյանի դրույքաչափի մասին 12-20-95 թվականի օրենքը և մայիսի 15-ի 6/2008 օրենքը փոփոխող 26/2013 թվականի դեկտեմբերի 19-ի օրենքը, որը վերաբերում է ազատական մասնագիտությունների և մասնագիտական քոլեջների ու ասոցիացիաների իրականացմանը:
** **Տրանսպորտային միջոցների սեփականության հարկի դրույքաչափ՝** Տրանսպորտային միջոցների սեփականության հարկի մասին օրենք, թվագրված 4-4-94, Տրանսպորտային միջոցների սեփականության հարկի մասին օրենքը փոփոխելու մասին օրենք, թվագրված 04-11-96, Անհատականացված տրանսպորտային միջոցների գրանցման համարանիշների մասին 24/2014 օրենք, հոկտեմբերի 30:
* **Իմիգրացիոն վճարներ՝** 2002 թվականի մայիսի 14-ի «Որակավորված ներգաղթի մասին» օրենքը։
* **Դատական ծախսեր՝** Դատական ծախսերի մասին օրենք, թվագրված 12-20-95, Դատական ծախսերի մասին օրենք, թվագրված 22 հունիսի, 2000:
* **Առևտրային նշանների գրասենյակի վճարներ։ Հանրային գներ՝** Առևտրային նշանների գրասենյակի վճարների մասին 1995 թվականի 5-10-ի օրենք։
* **Աշխատանքի դիմումների մակարդակը՝** Հոկտեմբերի 10-ի 16/2013 օրենքը, որը փոփոխություններ է մտցնում «Որակավորված ներգաղթի մասին» օրենքում փոփոխություններ կատարելու մասին մայիսի 31-ի 9/2012 օրենքում:
* **Կենդանիների առողջության և սննդի անվտանգության մակարդակը (2012)՝** Կենդանիների առողջության և սննդի անվտանգության մասին 14/2012 օրենք, հուլիսի 12-ի։

### Ուղղակի հարկում
* **Գույքի փոխանցումներից կապիտալի եկամտի հարկ (PLV)** (2006): 2015 թվականի ապրիլի 29-ի օրենսդրական հրամանագիր՝ «Գույքի փոխանցումներից կապիտալի եկամտահարկի մասին» դեկտեմբերի 14-ի 21/2006 օրենքի համախմբված տեքստի հրապարակման մասին։
* **Ոչ ռեզիդենտների եկամտային հարկի (IRNR) հարկ** (2010): 2015 թվականի ապրիլի 29-ի օրենսդրական որոշում՝ «Հարկ չպահանջող անձանց եկամտային հարկի մասին» դեկտեմբերի 29-ի 94/2010 օրենքի համախմբված տեքստի հրապարակման մասին։
* **Կորպորատիվ հարկ (ԿՀ)** (2010): 2015 թվականի ապրիլի 29-ի օրենսդրական որոշում՝ «Կորպորատիվ հարկի մասին» դեկտեմբերի 29-ի 95/2010 օրենքի համախմբված տեքստի հրապարակման մասին։
* Անձնական եկամտահարկ (անձնական եկամտահարկ): (ՄԱԳԱՏԷ մինչև 2014թ. դեկտեմբերի 31-ը)։ 2015 թվականի ապրիլի 29-ի օրենսդրական որոշում՝ «Ֆիզիկական անձանց եկամտային հարկի մասին» ապրիլի 24-ի 5/2014 օրենքի համախմբված տեքստի հրապարակման մասին։
* **Եկամտային հարկ (ԵԱՀՀ)**: Հունիսի 13-ի 11/2005 օրենքը, որը կիրառում է Անդորրայի Իշխանության և Եվրոպական համայնքի միջև տոկոսային վճարումների տեսքով խնայողություններից ստացված եկամուտների հարկման մասին Խորհրդի 2003/48/EC հրահանգով նախատեսված միջոցառումներին համարժեք միջոցառումների սահմանման վերաբերյալ համաձայնագիրը։
* **Խաղային գործունեության հարկը։** Դեկտեմբերի 11-ի 37/2014 օրենքը, որը կարգավորում է խաղատները

### Անուղղակի հարկում
* **Գույքի փոխանցման հարկ (ԳՓՀ)** (2000): «Անշարժ գույքի փոխանցման հարկի մասին» 2000 թվականի դեկտեմբերի 29-ի օրենքը։ Ապրիլի 14-ի 6/2004 օրենքը՝ «Անշարժ գույքի փոխանցման հարկի մասին» օրենքի ժամանակին փոփոխության մասին։ Հունիսի 21-ի 7/2006 օրենքը, որը փոփոխություններ է մտցնում «Անշարժ գույքի փոխանցման հարկի մասին» օրենքում։
* Ապահովագրական ծառայությունների մատուցման հարկ (2002): Ապահովագրական ծառայությունների մատուցման վերաբերյալ անուղղակի հարկերի մասին 2002 թվականի մայիսի 14-ի օրենքը։
* **Հատուկ հարկեր (2008)**: Հատուկ հարկերի մասին (BOPA թիվ 94, 20-րդ տարի) 27/2008 նոյեմբերի 20-ի օրենքը (BOPA թիվ 94, 20-րդ տարի) փոփոխված՝ ապրիլի 22-ի 11/2010 օրենքով, որով փոփոխություններ են կատարվել հատուկ հարկերի մասին (BOPA թիվ 29, 22-րդ տարի) 2008 նոյեմբերի 20-ի օրենքում (BOPA թիվ 22) – համախմբված տարբերակ։ 2008 թվականի նոյեմբերի 20-ի «Հատուկ հարկերի մասին» 27/2008 օրենքը (BOPA 94, 20-րդ տարի):
* **Անուղղակի ընդհանուր հարկ (ԱՆՀ)** (2012): 2016 թվականի մարտի 16-ի օրենսդրական հրամանագիր՝ «Ընդհանուր անուղղակի հարկի մասին» հունիսի 21-ի 11/2012 օրենքի համախմբված տեքստի հրապարակման մասին։

### Մաքսային տուրքեր և վճարներ
#### Սպառման մակարդակները

* Հրամանագիր, որով փոփոխվում է ապրանքների ընդհանուր անվանացանկը հրապարակելու մասին որոշումը
* Ապրիլի 22-ի 10/2010 օրենքը, որը փոփոխություն է մտցրել սպառման սակագների մեջ։
* 1985 թվականի դեկտեմբերի 30-ի «Սպառման հարկի մասին» օրենքը (չեղյալ է հայտարարվել, բացառությամբ 1, 2 և 20 հոդվածների)
* «Սպառման հարկերի մասին» 1985 թվականի դեկտեմբերի 30-ի օրենքի փոփոխության մասին և «Անուղղակի ապրանքային հարկի մասին» 1991 թվականի հունիսի 26-ի օրենքի փոփոխության մասին, 11-27-93 թվական (Bopa 70, 05 տարի):
* Սպառման ընդհանուր սակագնի փոփոխության մասին օրենք, 30.06.1995 (Bopa 42, 07 տարի)
* «Սպառման դրույքաչափերի մասին» 1985 թվականի դեկտեմբերի 30-ի օրենքի փոփոխության մասին օրենք, 1995 թվականի հոկտեմբերի 5-ի դրույքաչափ (Bopa 64, 07 տարի)
* Սպառման ընդհանուր սակագնի փոփոխության մասին օրենք, 11.07.1996 (Bopa 57, 08 տարի)
* Սպառման ընդհանուր սակագնի փոփոխության մասին օրենք, 13-11-97 (Bopa 74, 09-րդ տարի)
* Սպառման ընդհանուր սակագնի փոփոխության մասին օրենքը, 11.03.1998 (Բոպա 16, 10-րդ դասարան)
* Սպառման ընդհանուր սակագնի փոփոխության մասին օրենք, 1998 թվականի ապրիլի 6 (Bopa 33, 10-րդ տարի)
* Սպառման ընդհանուր սակագնի փոփոխության մասին օրենքը, 10.12.1998 (Bopa 01, 11-րդ տարի)
* 2000 թվականի հունիսի 22-ի «Սպառման ընդհանուր սակագնի փոփոխության մասին» օրենքը (Bopa 41, 12-րդ տարի)
* 2001 թվականի հուլիսի 4-ի «Սպառման ընդհանուր սակագնի փոփոխության մասին» օրենքը (Bopa 71, 13-րդ տարի)
* Հունվարի 24-ի 2/2003 օրենքը, որը փոփոխում է սպառման ընդհանուր դրույքաչափը (Bopa 15, 14-րդ տարի)
* Ապրիլի 22-ի 10/2010 օրենքը՝ սպառողական սակագների ընդհանուր սակագնի փոփոխության մասին (Bopa 29, 22-րդ տարի)։
* Ապրիլի 22-ի 11/2010 օրենքը, որը փոփոխություններ է մտցնում «Հատուկ հարկերի մասին» նոյեմբերի 20-ի 27/2008 օրենքում (BOPA 29, 22-րդ տարի):
* Փետրվարի 15-ի 3/2011 օրենքը՝ սպառման ընդհանուր դրույքաչափի փոփոխության մասին։ Փետրվարի 15-ի Llei 3/2011 օրենքը սպառման ընդհանուր դրույքաչափի փոփոխության մասին (Bopa 16, 23-րդ տարի):
* Մարտի 1-ի 1/2012 օրենքը՝ սպառման ընդհանուր դրույքաչափի փոփոխության մասին (Bopa 14, 24-րդ տարի)
* Հուլիսի 3-ի 12/2012 օրենքը՝ սպառման ընդհանուր դրույքաչափի փոփոխության մասին (Bopa 37, 24-րդ տարի):

## Եկամտային հարկ
Անդորրան անձնական եկամտահարկի ռեժիմ է ներդրել 2015 թվականի հունվարի 1-ին։ Այն հարկ է, որը բաղկացած է բաժիններից, որոնք կիրառվում են եկամտային հարկի բազայի վրա՝ նման հարևան երկրների հարկին։ Առանց հարկի բազմաթիվ մանրամասների մեջ խորանալու և պարզեցված ձևով՝

* 0-ից մինչև 24,000 եվրո եկամուտը հարկվում է **0%** դրույքաչափով
* 24,000 եվրոյից մինչև 40,000 եվրո եկամտի դեպքում տոկոսադրույքը կազմում է **5%**
* 40,000 եվրոյից ավելի եկամտի համար պահանջվում է վճարել **10%**

Խնայողական եկամտի հարկը հետևում է նույն ռեժիմին, ինչ եկամտային հարկը, սակայն այս դեպքում տարբերությունն այն է, որ ներդրումային եկամտի առաջին 3,000 եվրոն ազատված է հարկերից։ Մնացած եկամուտը հարկվում է 10% դրույքաչափով։

## Կորպորատիվ հարկ
Անդորրայում կորպորացիաների վրա ավելի համապատասխան հարկը IS-ն է կամ Impost de Societats (IS)-ը, որը համապատասխանում է **10% ֆիքսված ընդհանուր դրույքաչափին**:

Բացի այդ, նոր կորպորացիաների համար կան որոշ բոնուսներ՝

* Առաջին տարում ցանկացած հարկ վճարող ունի հաշվարկային վճարի **50% զեղչ**։
* Այս հարկի հարկ վճարողների համար, ովքեր նոր բիզնեսի կամ մասնագիտական գործունեության նոր ձեռնարկատերեր են և ունեն 100,000 եվրոյից պակաս եկամուտ, **գործունեության առաջին 3 տարիների** ընթացքում կիրառելի հարկային դրույքաչափը հետևյալն է.
** 5%՝ հարկային բազայի 0-ից մինչև 50,000 եվրոյի միջև ընկած մասի համար։
** 10%՝ մնացած հարկման հիման վրա։

## Ավելացված արժեքի հարկ
Անդորրան ԵՄ ԱԱՀ տարածքի մաս չի կազմում, չնայած ԵՄ-ի հետ մաքսային միության մեջ լինելուն։ 2013 թվականի հունվարի 1-ին Անդորրան ներդրեց IGI-ն (Impost General Indirecte), որը հիմնական ավելացված արժեքի հարկն ու անուղղակի հարկն է, որը փոխարինում է վաճառքի հարկի ռեժիմին։ Ընդհանուր հարկային դրույքաչափը 4.5% է սակայն որոշակի ապրանքների և ծառայությունների համար կիրառվում են նաև այլ դրույքաչափեր՝

* **Գերազանցված դրույքաչափ** (0%) առողջապահության և CASS ծառայությունների, կրթության, ոսկու ներդրումների և որոշակի ՀԿ-ների ծառայությունների համար
* Մարդկային սպառման ապրանքների, գրքերի, ամսագրերի համար **իջեցված դրույքաչափ** (1%)
* **Հատուկ սակագին** (2.5%) տրանսպորտային և գեղարվեստական ու մշակութային ծառայությունների համար
* Բանկային և ֆինանսական ծառայությունների համար **տոկոսադրույքի բարձրացում** (9.5%):

## Գույքի փոխանցումներից կապիտալի եկամտի հարկ (PLV)
Երբ մեկը ցանկանում է վաճառել Անդորրայի անշարժ գույքը՝ որոշակի շահույթ ստանալու համար, անշարժ ակտիվի վրա կկիրառվի կապիտալի եկամտի հարկ։ Անվանական տոկոսադրույքը կազմում է 15%, եթե գույքը վաճառվում է առաջին տարվանից առաջ, 13%, եթե այն վաճառվում է տիրապետման երկրորդ տարում, 10%՝ տիրապետման երրորդ տարում և նվազում է 1%-ով երրորդ տարվանից հետո յուրաքանչյուր տարի (այսինքն՝ տոկոսադրույքը կարող է լինել 0% 12-րդ տարում): Այնուամենայնիվ, անհատը կարող է խուսափել կապիտալի եկամտի հարկից՝ գնելով մեկ այլ անշարժ գույք վաճառքից վեց ամիս առաջ։

## Ծանոթագրություններ



Կատեգորիա:Հարկումը ըստ երկրի