Rahvusvahelised siseauditeerimise kutsetegevuse standardid

Rahvusvahelised siseauditeerimise kutsetegevuse standardid on IIA (The Institute of Internal Auditors) ehk Rahvusvahelise Siseaudiitorite Instituudi põhimõtete järgi ja rahvusvaheliste siseauditeerimise standardite alusel koostatud standardid. Vastavus rahvusvahelistele siseauditeerimise standarditele on vajalik siseaudiitorite ja siseauditi funktsiooni kohustuste täitmiseks. 

Standardid on põhimõtetele tuginev kohustuslike nõuete kogum, mis koosneb siseauditeerimise kutsetegevusele ja selle tegevuse mõjususe hindamisele esitatavad põhinõuetest, mis on rahvusvaheliselt rakendatavad nii organisatsiooni kui ka üksikisiku tasandil ning tõlgendustest, mis selgitavad standardites sisalduvaid mõisteid või kontseptsioone. Esimene versioon rahvusvahelistest siseauditeerimise kutsetegevuse standarditest anti välja 2008. aasta oktoobris ning neid täiendati jooksvalt. Standardid kehtisid kuni 31. detsembrini 2016. aastal.  Uus versioon rahvusvahelistest siseauditeerimise kutsetegevuse standarditest rakendus 1. jaanuaril 2017. aastal.  Standardid on eesti keelde tõlkinud Eesti Siseaudiitorite Ühing, kes teeb Rahvusvahelise Siseaudiitorite Instituudiga (IIA) koostööd.

Siseaudiitorid juhinduvad oma tegevuses Rahvusvahelise Siseaudiitorite Instituudi (IIA) rahvusvahelistest kutsetegevuse raampõhimõtetest – IPPF (International Professional Practices Framework), mille üheks osaks ongi rahvusvahelised siseauditeerimise kutsetegevuse standardid. Lisaks on raampõhimõtete osaks ka siseauditi missiooni, aluspõhimõtted, eetikakoodeks, definitsioon ning rakendussuunised (implementation guidance) ja täiendavad juhised (supplemental guidance). Standardid koos eetikakoodeksiga hõlmavad rahvusvaheliste kutsetegevuse raampõhimõtete kõiki kohustuslikke elemente; seega tähendab vastavus eetikakoodeksile ja standarditele vastavust kõigile rahvusvaheliste kutsetegevuse raampõhimõtete kohustuslikele elementidele. Standardis kasutatavad mõisted on loetletud eraldiseisvas sõnastikus. Enne standardiga tutvumist on soovituslik tutvuda mõistete tähendusega, et tagada standardi õiget tõlgendamist. Standardis eristatakse kahte konstruktsiooni – kindlas kõneviisis peab ja/või tuleb ning tingivas kõneviisis peaks ja/või tuleks. Esimene paar tähistab seda, et tegemist on standardi nõudega, mida tuleb rakendada tingimusteta ning teise paari puhul eeldatakse standardi nõuete rakendamist, kuid professionaalse hinnangu järgi on lubatav nõuetest kõvale kalduda.  
 Standardite eesmärgid 

 anda suuniseid rahvusvaheliste kutsetegevuse raampõhimõtete kohustuslike elementide järgimiseks;
 anda raampõhimõtted erinevate väärtust lisavate siseauditeerimisteenuste osutamiseks ja edendamiseks;
 kehtestada alused siseauditeerimise hindamiseks;
 edendada organisatsiooni protsesside ja tegevuse täiustamist. 

 Standardite jaotus 
Standardid jagunevad kaheks põhikategooriaks: tunnus- ja tegevusstandarditeks.

 Tunnusstandardid käsitlevad siseauditeerimist läbiviivate organisatsioonide ja isikute omadusi.
 Tegevusstandardid kirjeldavad siseauditeerimistegevuse olemust ning sätestavad kvaliteedikriteeriumid, mille alusel saab hinnata nende teenuste osutamist.

Tunnus- ja tegevusstandardeid rakendatakse kõikide siseauditeerimise teenuste puhul.

Tunnus- ja tegevusstandardeid laiendavad rakendusstandardid, millega kehtestatakse nõuded nii kindlustandvate (A) kui ka nõuandvate (C) teenuste kohta. 

Kindlustandvad teenused hõlmavad siseaudiitori poolset objektiivset tõendusmaterjali hindamist eesmärgiga esitada arvamusi või järeldusi funktsiooni, tegevuse, funktsiooni, protsessi, süsteemi või muu auditi objekti kohta. Kindlustandva töö olemuse ja ulatuse määratleb siseaudiitor.

Nõuandvad teenused on olemuslikult nõustavad ja neid osutatakse üldiselt tellija spetsiifilisel palvel. Nõuandva teenuse sisu ning olemus määratletakse kokkuleppel tellijaga. 

Standardid kehtivad nii üksikisikutele siseaudiitorile kui ka siseauditi funktsiooni kandvatele organisatsiooni üksustele. Vastavuse standardile vastutab reeglina siseauditi funktsiooni kandva organisatsiooni üksuse juht. Juhul kui standard on mingis osas vastuolus riigis kehtiva seadusega või muu regulatsiooniga, siis tuleb eeskätt täita seadust ning seejärel järgida standardit. Juhul kui selline piirang leiab aset, siis võib seda mainida ka auditi tulemuste avaldamisel. Lisaks sellele, kui on teada, et mistahes muust standardist või regulatsioonist tulenev nõue on rangem kui standard, siis tuleb järgida rangemaid nõudeid.  

 Standardite nimekiri 
 Tunnustusstandardid

1000 – Eesmärk, õigused, kohustused ning vastutus
1010 – Kohustuslike juhiste tunnustamine siseauditi põhimääruses
1000.A1 – kindlustandvate teenuste iseloom ja olemus peab olema sätestatud siseauditi põhimääruses
1000.C1 – nõuandvate teenuste iseloom peab olema määratus siseauditi põhimääruses

1100 – Sõltumatus ja objektiivsus
1110 – Organisatsiooniline sõltumatus
1110.A1 – siseauditi funktsioon peab olema vahelesegamistest vaba
1111 – Otsene suhtlus kõrgema juhtorganiga
1112 – Siseauditi juhi rollid väljaspool siseauditeerimist
1120 – Individuaalne objektiivsus
1130 – Sõltumatuse või objektiivsuse kahjustamine
1130.A1 – siseaudiitor peab hoiduma nende tegevuste hindamisest, mille eest ta on varem ise vastutanud
1130.A2 – need kindlustandvad töö osad, mille eest vastutab siseauditi juht, peavad olema auditeeritud väliste auditi poolt
1130.A3 – siseaudiitor võib osutada kindlustandvaid teenuseid valdkonnas, kus ta on varem osutanud nõuandvaid teenuseid teatud tingimustel
1130.C1 – siseaudiitor võib osutada nõuandvaid teenuseid nende tegevuste osas, mille eest ta on varem vastutanud
1130.C2 – juhul kui esineb mingeid asjaolusid, mis võivad mõjutada siseaudiitori sõltumatust või objektiivsust, siis sellest peab töö tellijat teavitama

1200 – Asjatundlikkus ja nõutav ametialane hoolsus
1210 – Asjatundlikkus
1210.A1 – siseauditi juht vastutab siseauditi üksuse töötajate kompetentsuse eest; vajaliku kompetentsi puudumise korraldab siseauditi juht selle hankimist
1210.A2 – siseaudiitoril peavad olema teadmised hindamaks pettuseriski
1210.A3 – siseaudiitoril peavad olema peamiselt teadmised infotehnoloogiaalastest riskidest ja kontrollidest
1210.C1 – kui siseaudiitoril puuduvad teadmised või oskused töö teostamiseks, siis siseauditi juht pead tagama selle saamist või tööst keelduma
1220 – Nõutav ametialane hoolsus
1220.A1 – siseaudiitor peab rakendama nõutavat ametialast hoolsust standardis väljatoodud asjaolusid arvestades
1220.A2 – siseaudiitorid peavad kaaluma tehnoloogiapõhise auditi ning teiste andmeanalüüsi meetodite kasutamist
1220.A3 – siseaudiitorid peavad olema tähelepanelikud oluliste riskide suhtes
1220.C1 – siseaudiitor peavad rakendama nõutavat ametialast hoolsust nõuandva töö jooksul arvestades standardis väljatoodud asjaolusid
1230 – Jätkuv ametialane areng
1300 – Kvaliteedi tagamise ja täiustamise programm
1310 – Nõuded kvaliteedi tagamise ja täiustamise programmile
1311 – Sisemine hindamine
1312 – Välishindamine
1320 – Aruandlus kvaliteedi tagamise ja täiustamise programmi kohta
1321 – Väljendi "on vastavuses Rahvusvaheliste siseauditeerimise kutsetegevuse standarditega" kasutamine
1322 – Mittevastavuse avaldamine

 Tegevusstandardid

2000 – Siseauditi funktsiooni juhtimine
2010 – Planeerimine
2010.A1 – siseauditi funktsiooni tööplaan peab põhinema riskide dokumenteeritud hindamisel, mida tuleb läbi viia vähemalt kord aastas.
2010.A2 – siseauditi juht peab tuvastama ja kaaluma tippjuhtkonna, kõrgema juhtorgani ning teiste huvirühmade ootusi siseauditi hinnangute ning teiste järelduste osas.
2010.C1 – siseauditi juht peab kavandatavate nõuandvate tööde vastuvõtmisel arvestama töö potentsiaali riskijuhtimise parendamisel, väärtuse lisamisel ja organisatsiooni tegevuse parendamisel.
2020 – Teavitamine ja heakskiitmine
2030 – Ressursside juhtimine
2040 – Poliitikad ja protseduurid
2050 – Koordineerimine ja tuginemine
2060 – Aruandlus tippjuhtkonnale ja kõrgemale juhtorganile
2070 – Väline teenuseosutaja ning organisatsiooni vastutus siseauditeerimise eest
2100 – Töö iseloom
2110 – Valitsemine
2110.A1 – siseauditi funktsioon peab hindama organisatsiooni eetikaalaste eesmärkide, programmide ja tegevuste kavandamist, teostamist ning mõjusust
2110.A2 – siseauditi funktsioon peab hindama, kas organisatsiooni infotehnoloogia valitsemine toetab organisatsiooni strateegiaid ja eesmärkide saavutamist
2120 – Riskijuhtimine
2120.A1 – siseauditi funktsioon peab hindama riskivaldkondi, mis puudutavad organisatsiooni valitsemist, tegevust ja infosüsteeme
2120.A2 – siseauditi funktsioon peab hindama pettuse esinemise tõenäosust ja organisatsioonipoolset pettuseriski juhtimist.
2120.C1 – nõuandvate tööde käigus peavad siseaudiitorid käsitlema riske, mis on seotud töö eesmärkidega, ja olema tähelepanelikud teiste oluliste riskide olemasolu suhtes
2120.C2 – siseaudiitorid peavad organisatsiooni riskijuhtimise protsesside hindamisel kasutama nõuandvate tööde käigus omandatud teadmisi riskidest
2120.C3 – abistades juhtkonda riskijuhtimise protsesside loomisel või parendamisel, peavad siseaudiitorid hoiduma mistahes juhtimisvastutuse võtmisest riskijuhtimisega tegelemise kaudu
2130 – Kontroll
2130.A1 – siseauditi funktsioon peab hindama organisatsiooni valitsemist, tegevust ja infosüsteeme puudutavaid riske hõlmavate kontrollide adekvaatsust ning mõjusust
2130.C1 – siseaudiitorid peavad organisatsiooni kontrolliprotsesside hindamisel kasutama nõuandvate tööde käigus omandatud teadmisi kontrollidest
2200 – Töö planeerimine
2201 – Asjaolud, millega tuleb planeerimisel arvestada
2201.A1 – tööde planeerimisel organisatsiooniväliste osapoolte jaoks peavad siseaudiitorid sõlmima tellijaga kirjaliku kokkuleppe, mis sisaldab töö eesmärke, ulatust, vastavaid kohustusi ja teisi ootuseid, kaasa arvatud piiranguid töötulemuste levitamisel ja töödokumentidele juurdepääsul
2201.C1 – siseaudiitorid peavad saavutama kokkuleppe nõuandva töö tellijaga eesmärkide, ulatuse, vastavate kohustuste ja muude tellija ootuste osas
2210 – Töö eesmärgid
2210.A1 – siseaudiitorid peavad teostama vaatluse all oleva tegevusega seotud esialgse riskide hindamise
2210.A2 – töö eesmärkide väljatöötamisel peavad siseaudiitorid arvesse võtma oluliste vigade, pettuse, mittevastavuse ja muude ohtude esinemise tõenäosust
2210.A3 – valitsemise, riskijuhtimise ja kontrollide hindamiseks on vaja adekvaatseid kriteeriume
2210.C1 – nõuandvate tööde eesmärgid peavad tellijaga kokkulepitud ulatuses käsitlema valitsemist, riskijuhtimise ja kontrolliprotsesse
2210.C2 – nõuandva töö eesmärgid peavad olema kooskõlas organisatsiooni väärtuste, strateegiate ja eesmärkidega
2220 – Töö ulatus
2220.A1 – töö ulatus peab hõlmama asjassepuutuvaid süsteeme, andmeid, personali ja füüsilisi varasid, sealhulgas selliseid, mis on kolmandate osapoolte kontrolli all.
2220.A2. – juhul, kui kindlustandva töö jooksul tekivad olulised nõustamisvõimalused, tuleks sõlmida kirjalik kokkulepe eesmärkide, ulatuse, vastavate kohustuste ja muude ootuste kohta ning edastada nõuandva töö tulemused vastavalt nõuandva töö standarditele
2220.C1. – nõuandvate tööde tegemisel peavad siseaudiitorid tagama, et töö ulatus on piisav, arvestades kokkulepitud eesmärke. Kui siseaudiitoritel tekib töö käigus kahtlusi ulatuse suhtes, siis tuleb neid kahtlusi arutada tellijaga ja otsustada, kas tööd jätkata
2220.C2. – nõuandvate tööde käigus peavad siseaudiitorid käsitlema kontrolle, mis on seotud töö eesmärkidega, ja olema tähelepanelikud kõikide oluliste kontrollidega seotud küsimuste suhtes
2230 – Ressursside määramine töö jaoks
2240 – Tööprogramm
2240.A1 – tööprogramm peab sisaldama toiminguid informatsiooni kindlakstegemiseks, analüüsimiseks, hindamiseks ja dokumenteerimiseks töö jooksul
2240.C1 – nõuandvate tööde tööprogrammid võivad erineda oma vormi ja sisu poolest, sõltuvalt töö iseloomust
2300 – Töö teostamine
2310 – Informatsiooni kindlakstegemine
2320 – Analüüs ja hindamine
2330 – Informatsiooni dokumenteerimine
2330.A1 – siseauditi juht peab kontrollima ligipääsu töödokumentidele
2330.A2 – siseauditi juht peab välja töötama nõuded töödokumentide säilitamiseks, olenemata dokumentide säilitamise viisist ja infokandjast
2330.C1 – siseauditi juht peab välja töötama eeskirjad, mis reguleerivad nõuandvate tööde dokumentide haldamist ja säilitamist, samuti nende väljastamist organisatsioonisisestele ja -välistele osapooltele
2340 – Järelevalve teostamine töö üle
2400 – Tulemuste aruandlus
2410 – Aruandluse kriteeriumid
2410.A1 – lõplik aruandlus töö tulemuste kohta peab sisaldama asjakohaseid järeldusi ning rakendatavaid soovitusi ja/või tegevuskavasid
2410.A2 – siseaudiitoritel soovitatakse rahuldavat sooritust töö aruandluses tunnustada
2410.A3 – töö tulemuste väljastamisel organisatsioonivälistele osapooltele tuleb aruandluses märkida selle jagamise ja kasutamise piirangud
2410.C1 – aruandlus nõuandvate tööde käigu ja tulemuste kohta erineb oma vormilt ja sisult, olenevalt töö iseloomust ning tellija vajadustest
2420 – Aruandluse kvaliteet
2421 – Vead ja kajastamata jätmised
2430 – Fraasi "Läbi viidud vastavuses Rahvusvaheliste siseauditeerimise kutsetegevuse standarditega" kasutamine
2431 – Töö osas mittevastavuse avalikustamine
2440 – Tulemuste levitamine
2440.A1 – siseauditi juht vastutab lõpptulemuste jagamise eest nendele osapooltele, kes saavad tagada töö tulemuste nõuetekohase arvessevõtmise
2440.A2 – juhul, kui õiguslikud, seaduses sätestatud või regulatiivsed nõuded ei sätesta teisiti, peab siseauditi juht enne tulemuste organisatsioonivälistele osapooltele avaldamist: 1) hindama potentsiaalset riski organisatsioonile; 2)konsulteerima vastavalt vajadusele tippjuhtkonna ja/või juristiga; 3) kontrollima levitamist, kehtestades piiranguid tulemuste kasutamisele.
2440.C1 – siseauditi juht vastutab nõuandva töö lõpptulemuste jagamise eest tellijatele
2440.C2 – nõuandva töö käigus võidakse kindlaks teha valitsemise, riskijuhtimise ja kontrollidega seotud küsimusi
2450 – Koondarvamus
2500 – Seire teostamine
2500.A1 – siseauditi juht peab sisse seadma järelkontrolli protsessi, et jälgida ja tagada juhtkonnapoolsete abinõude mõjus rakendamine või abinõude mitterakendamisest tuleneva riski aktsepteerimine tippjuhtkonna poolt
2550.C1 – siseauditi funktsioon peab seirama nõuandva töö tulemustega tegelemist vastavalt kokkuleppele tellijaga
2600 – Riskide võtmisest teavitamine

Viited

Kategooria:Auditeerimine
Kategooria:Standardid