Вопрос: Предприятие А отгрузило предприятию Б продукцию собственного производства стоимостью 1 200 000руб. В связи с неоплатой предприятием Б дебиторской задолженности и острой потребностью в оборотных средствах предприятие А может уступить в следующем отчетном периоде непогашенную дебиторскую задолженность (право требования к организации Б) с соблюдением установленных законом правил либо предприятию В, либо предприятию Г, т. е. возможны 2 варианта реализации дебиторской задолженности по договору цессии: 
•    предприятию В за 900 000 руб. за 30 дней до наступления срока погашения обязательства по договору. При этом предприятие А в течение отчетного периода не выдавало и не получало никаких долговых обязательств. Ставка рефинансирования 23% годовых. 
•    предприятию Г за 1 100 000 руб. после наступления срока платежа по договору.   
Задание: 
1.    Сделать расчет размера убытка, принимаемого для целей налогообложения прибыли предприятия А в случае заключения договора цессии с предприятием В и Г. 
2.    Дать рекомендации предприятию А по выбору оптимального варианта реализации дебиторской задолженности. 
3.    Какие бухгалтерские записи должны быть сделаны в бухгалтерском учете цедента и цессионария?
Категория: экономические
Ответы:
Отразим уступку права требования предприятию В за 900 000 руб. за 30 дней до наступления срока погашения задолженности 
А) Дт 62 КТ 90 – 1 200 000, отгрузка первоначальному покупателю 
уступка права требования: 
Б) Дт 91 Кт 62 1 200 000 
Дт 76 Кт 91 900 000 
Дт 99 Кт 91 300 000
В) Рассчитаем размер убытка, принимаемого к налогообложению по данной операции при реализации должника предприятию В: 
(900 000 х 23 % х 1,1 х 30 дней) : (365 х 100 %) = 18 715,07 руб.
Рассмотрим вариант реализации должника предприятию Г:
А) Дт 62 КТ 90 – 1 200 000,отгрузка первоначальному покупателю 
–уступка права требования: 
Б) Дт 91 Кт 62 1 200 000 
Дт 76 Кт 91 1 100 000 
Дт 99 Кт 91 100 000 
В) Рассчитаем размер убытка, принимаемого к налогообложению по данной операции при реализации должника предприятию Г: 
При этом убыток принимается в целях налогообложения в следующем порядке: 
1.    50 % от суммы убытка подлежат включению в состав внереализационных расходов на дату уступки права требования –50000 руб.; 
2.    50 % от суммы убытка подлежат включению в состав внереализационных расходов по истечении 45 дней с даты уступки права требования -50000 руб. Очевидно, что для предприятия предпочтительнее второй вариант реализации права требования. По нашему мнению, лицо, купившее право требования, произвело финансовые вложения, которые следует отразить: Дт 58 Кт 76 – на стоимость приобретенного права по договору. 
При совершении операции по уступке права требования следует учитывать особенности определения налоговой базы при уступке (переуступке) права требования, определенные в ст.279 НК РФ. 
3.    При уступке налогоплательщиком - продавцом товара (работ, услуг), осуществляющим исчисление доходов (расходов) по методу начисления, права требования долга третьему лицу до наступления предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг) срока платежа отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованного товара (работ, услуг) признается убытком налогоплательщика. При этом размер убытка для целей налогообложения не может превышать суммы процентов, которую налогоплательщик уплатил бы с учетом требований статьи 269 Налогового Кодекса по долговому обязательству, равному доходу от уступки права требования, за период от даты уступки до даты платежа, предусмотренного договором на реализацию товаров (работ, услуг). 
При уступке налогоплательщиком - продавцом товара (работ, услуг), осуществляющим исчисление доходов (расходов) по методу начисления, права требования долга третьему лицу после наступления предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг) срока платежа отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованного товара (работ, услуг) признается убытком по сделке уступки права требования, который включается в состав внереализационных расходов налогоплательщика. При этом убыток принимается в целях налогообложения в следующем порядке: 
50 % от суммы убытка подлежат включению в состав внереализационных расходов на дату уступки права требования; 
50 % от суммы убытка подлежат включению в состав внереализационных расходов по истечении 45 дней с даты уступки права требования.