Вопрос: ООО «Фикус» реализовало основное средство в июне 2005 г. по цене 59 000 руб. Первоначальная стоимость ОС - 200 000 руб., сумма амортизации - 97 300 руб., общий срок полезного использования - 37 месяцев, фактический срок эксплуатации до момента реализации - 18 месяцев.
Задание: 
Отразите операции по счетам бухгалтерского учета, рассчитайте показатели для формирования формы №2 «Отчет о прибылях и убытках». Раскройте порядок налогового учета по представленной ситуации.
Категория: экономические
Ответы:
В бухгалтерском учете произведены записи: 
Д-т сч. 01 К-т сч. 01 – 200 000 руб. – списана первоначальная стоимость выбывшего объекта ОС 
Д-т сч. 02 К-т сч. 01 – 97 300 руб. – списана сумма амортизации, начисленная за время эксплуатации объекта ОС 
Д-т сч. 91 К-т сч. 01 – 102 700 руб. – отражена остаточная стоимость выбывшего объекта ОС 
Д-т сч. 62 К-т сч. 91 – 59 000 руб. – отражена выручка от реализации объекта ОС 
Д-т сч. 91 К-т сч. 68 – 9000 руб. – начислен НДС с выручки от реализации объекта ОС 
Д-т сч. 99 К-т сч. 91 – 47 300 руб. – отражен убыток от реализации объекта ОС. 
В соответствии с п. 3 ст. 268 НК РФ в целях налогообложения убыток от реализации основного средства учитывается постепенно (равными долями) в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого объекта и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации. 
Образуется вычитаемая временная разница на сумму 47 300 руб. Ей соответствует отложенный налоговый актив в размере 11 352 руб. (47 300 руб. х 24%), который отражается в бухгалтерском учете записью: 
Д-т сч. 09 К-т сч. 68 субсчет «Налог на прибыль» - 11 352 руб. - отражен отложенный налоговый актив. 
По мере уменьшения или полного погашения вычитаемых временных разниц будут уменьшаться или полностью погашаться отложенные налоговые активы. Суммы, на которые уменьшаются или полностью погашаются в текущем отчетном периоде отложенные налоговые активы, отражаются в бухгалтерском учете ежемесячно, пока сумма отложенного налогового актива не спишется полностью со счета 09. 
Июль - декабрь 2005 г. (ежемесячно): 
Д-т сч. 68 субсчет «Налог на прибыль» К-т сч. 09 - 598 руб. (11 352 руб.: 19 месяцев (37 - 18). 
За 2005 г. налог на прибыль уменьшится на 3588 руб. (598 руб. х 6 месяцев (с июля по декабрь 2005 г.). 
Налогооблагаемые временные разницы приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен увеличить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. Налогооблагаемая временная разница возникает, когда: 
•    сумма амортизации в налоговом учете больше, чем в бухгалтерском; 
•    в бухгалтерском учете проценты по кредитам, взятым на покупку основных средств или материалов, включаются в их первоначальную стоимость, а в целях налогообложения прибыли - в состав внереализационных расходов. 
Налогооблагаемой временной разнице соответствует сумма отложенного налогового обязательства (ОНО=НВР х Нал.на прибыль).
Отражается записями: 
Д-т сч. 68 К-т сч. 77 - отражено отложенное налоговое обязательство. 
В аналитическом учете отложенные налоговые обязательства учитываются дифференцированно по видам активов и обязательств, в оценке которых возникла налогооблагаемая временная разница.