Налоговая полиция в системе субъектов правоохранительной деятельности

Налоговая полиция в системе субъектов правоохранительной деятельности

Реферат по дисциплине "Правоохранительные органы" выполнила студентка 5го курса заочного факультета по специальности "Юриспруденция" (на базе высшего образования) Мордвинкина Е.А.

Министерство общего и среднего профессионального образования РФ

ХГТУ

ДВГЮИ

Хабаровск 1998

Введение

Переход к рыночной экономике, реформирование политической структуры власти повлекли за собой глубокие перемены во всех сферах жизни российского общества. Закономерно в этой связи и изменение налоговой политики государства. Для контроля за соблюдением налогового законодательства, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в бюджет государственных налогов и других платежей создана Государственная налоговая служба Российской Федерации.

Уже на начальном этапе ее деятельности остро встал вопрос о массовом уклонении налогоплательщиков от налогообложения. Значительная часть скрытых доходов стала оседать в криминальном секторе экономики, способствуя росту преступности. В этих условиях в целях содействия экономическим реформам, для повышения эффективности деятельности Госналогслужбы 18 марта 1992 г. было образовано Главное управление налоговых расследований при Государственной налоговой службе Российской Федерации, правопреемницей которого и стала налоговая полиция. Жизнь показала правильность и своевременность создания этого органа. Став субъектом оперативно-розыскной деятельности, подразделения налоговых расследований вскрыли многочисленные нарушения налогового законодательства. По их материалам уже в течение первого года были возбуждены сотни уголовных дел, в бюджет доначислено 400 млрд. рублей, более 130 млн. долларов.

Однако несмотря на убедительные результаты первого этапа работы, оснований для успокоенности нет.

Органам налоговой полиции необходимо осваивать различные формы ведения разъяснительной работы среди населения, предпринимателей, лиц, ищущих свое место в частной торговле, сфере услуг. Воспитание законопослушного, добросовестного налогоплательщика, формирование общественного мнения, способствующего эффективной деятельности налоговой службы, - важная государственная задача, стоящая, в частности, и перед самими налоговыми органами. [6, с.3]

1. Правоохранительные органы РФ - основные положения.

1.1. Понятие, основные черты и задачи правоохранительных органов.

Конституция Российской Федерации исходит из того, что Россия будет развиваться эволюционным путем на базе согласия всех основных слоев общества при полном и безусловном соблюдении прав и свобод граждан, которые названы в ней высшей ценностью, с возложением на государство обязанности их признания, соблюдения и защиты (ст. 2). Конституция устанавливает реальную защиту прав и свобод граждан. В ст. 45, с одной стороны, их защита объявляется обязанностью государства, с другой - каждому гражданину предоставляется право защищать свои права и свободы любыми способами, не запрещенными законом.

О государственной защите прав и свобод граждан говорится, по существу, в ст. 7, 37-48, 52, 53. 71 . 72, 114 Конституции (1). 

Самостоятельная защита прав и свобод дает, гражданину широкую возможность использовать в этих цепях свои конституционные права и свободы, установленные ст. 31, 33, 35, 36. 47-54 Конституции (1)

Принятие России в Совет Европы в 1996 г. создает реальные дополнительные гарантии соблюдения прав и свобод человека и гражданина. Дело в том, что Россия обязана подписать Европейские конвенции о правах человека и гражданина, которые фактически устанавливают контроль на уровне европейского сообщества за соблюдением государством и его органами провозглашенных прав и свобод. Следует иметь в виду, что в ст. 15 Конституции Российской Федерации прямо записано, что общепризнанные принципы и нормы международного права и международные договоры Российской Федерации являются составной частью ее правовой системы.

Таким образом, признание и защита прав и свобод граждан являются конституционной обязанностью государства, всех его органов, учреждений и организаций. Без такого всестороннего подхода невозможна реализация прав и свобод граждан. В то же время, когда нарушение прав и свобод граждан другими лицами или государственными органами, учреждениями и организациями связано с нарушением конкретных правовых норм об ответственности за преступления или иные правонарушения, когда возникает необходимость пресечения таких действий или восстановления нарушенных прав, - эта обязанность возлагается на правоохранительные органы.

В отечественной литературе меры борьбы с преступностью и иными правонарушениями было принято делить на общие и специальные. К общим мерам противодействия преступности и иным правонарушениям относились: повышение благосостояния населения, рост его культурного уровня, повышение образованности, иные меры социального характера. К специальным мерам относились те из них, которые прямо и непосредственно воздействовали на преступность и иные правонарушения. Они связаны с деятельностью правоохранительных органов и иных организаций, принимающих участие в контроле над преступностью.

В принципе такой подход, вероятно, является правильным. Но при этом, как нам представляется, недостаточно точно расставлены акценты. Считалось, что общие меры социального предупреждения являются основными, решающим образом влияющими на правопослушность граждан. Что касается специальных мер, а это в основном деятельность правоохранительных органов, то они хотя и относились к мерам, которые прямо влияют на преступность и иные правонарушения, признавались не главными, а иногда и второстепенными. В том, как теперь очевидно, просматривается идеологический подход - стремление выдать желаемое за действительное, соответствующее идее ликвидации преступности и построения нового общества. По море ослабления тоталитарного режима росли преступность и иные правонарушения, которые заставили по-другому взглянуть на роль правоохранительных органов в противодействии этим явлениям. Анализ мировой практики показал, что роль правоохранительных органов и других государственных и общественных структур, непосредственно связанных с противодействием преступности и иным правонарушениям, гораздо более значительна, чем нами признавалось в прошлые годы. Более того, совершенно ясно, что чем выше уровень деятельности правоохранительных органов, тем выше возможность для предупреждения и пресечения преступлений, а также их раскрытия, тем больше возможности у государства для защиты прав и свобод граждан, восстановления нарушенных прав.

В законодательстве нет специально сформулированного понятия “правоохранительные органы”. Оно сложилось на практике. Его можно также встретить в различных документах ненормативного характера. Это понятие применяется как обобщающее для обозначения государственных органов, на которые возложена обязанность осуществления правоохранительной деятельности.

От понятия “правоохранительные органы” необходимо отличать понятие “правоприменительные органы”, являющееся более широким. Применять право это значит действовать на основании норм закона, без этого невозможна жизнедеятельность граждан, государства и современного общества. Право применяют все юридические и физические лица. Но о правоприменительных органах речь идет лишь тогда, когда право применяют государственные органы. К ним относятся все органы государства, включая и правоохранительные. Иными словами, правоохранительные органы - это только часть правоприменительных.

Правоохранительные органы составляют определенным образом обособленную по признаку профессиональной деятельности самостоятельную группу органов государства, имеющих свои четко определенные задачи. Эти задачи состоят либо в восстановлении нарушенного права, например в области гражданских правоотношений, либо в наказании правонарушителя, когда восстановить нарушенное право невозможно (при совершении некоторых преступлений, например при убийстве), либо в восстановлении нарушенного права и наказании одновременно, когда возможность восстановить нарушенное право имеется, но правонарушитель заслуживает еще и наказания. Решая эти задачи, правоохранительные органы защищают жизнь, здоровье, имущество граждан, их собственность, собственность государства, государственных, общественных и частных организаций, защищают государство и его институты, природу, животный мир и т. д.

Деятельность правоохранительных органов характеризуется специфическими чертами, реализация которых призвана обеспечить полноту, всесторонность и объективность их выводов и решений. К таким чертам, в частности, относятся:

1. начало деятельности правоохранительных органов в каждом случае должно иметь повод - сообщение о совершении преступления или иного правонарушения либо необходимость предупредить преступление или другое существенное правонарушение. Во всех иных случаях правоохранительные органы не вправе вмешиваться в жизнь граждан, в деятельность других органов государства, государственных, общественных и частных организаций;

2. правоохранительные органы осуществляют свою деятельность только на основании закона и в соответствии с законом, а в некоторых случаях - и в определенной процессуальной форме. Любые произвольные действия недопустимы. Нарушение требований закона, допущенное в процессе правоохранительной деятельности, может оказаться само по себе правонарушением, влекущим дисциплинарную, административную или уголовную ответственность;

3. правоохранительную деятельность могут осуществлять только лица, состоящие на службе в правоохранительных органах, имеющие специальную, чаще всего юридическую, подготовку. Присвоение другими лицами права осуществлять правоохранительную деятельность является недопустимым и при определенных условиях расценивается как преступление;

4. решения правоохранительных органов во всех случаях являются мерами юридического воздействия, основанными на законе и соответствующими обстоятельствам совершения действия (или бездействия), в связи с которыми имело место вмешательство этих органов. Нарушение такого требования влечет отмену принятого решения, а иногда и ответственность лица, его принявшего;

5. законные и обоснованные решения, принятые правоохранительными органами, подлежат выполнению любыми должностными лицами и гражданами. Невыполнение их влечет для правонарушителей дополнительные санкции;

6. все связанные с преступлениями и иными правонарушениями решения правоохранительных органов, которые существенно влияют на права и свободы граждан либо затрагивают интересы государства, государственных, общественных или частных организаций, могут быть обжалованы в установленном законом порядке. Воспрепятствование осуществлению этого права является недопустимым и при определенных обстоятельствах может быть само по себе правонарушением.

Когда речь идет о преступлениях, правоохранительные органы, на которые законом возложено расследование уголовных дел или их судебное разбирательство, часто называют органами уголовной юстиции. Это вполне правомерно. К уголовной юстиции относятся вое органы, которые в полной мере или частично осуществляют свою деятельность в связи с преступностью. Не относятся к уголовной юстиции те правоохранительные органы, к компетенции которых отнесено реагирование на гражданские, административные и дисциплинарные правонарушения.

1.2. Функции правоохранительных органов.

Известно, что многие государства, например США, Англия, Франция, придерживаются принципа разделения властей: законодательной, исполнительной, судебной. Суть такого принципа состоит в независимости этих властей друг от друга, обеспеченной системой “противовесов” и процедур, которые повышают их ответственность, максимально сокращают возможность злоупотребления властью. Представляется, что правоохранительные органы и их деятельность следует оценивать с позиции существа названного принципа. При этом надо иметь в виду не только и не столько сами правоохранительные органы, сколько функции, которые они выполняют для достижения заданных результатов: проверки конституционности законодательных и иных нормативных актов; рассмотрения гражданских, уголовных, административных и дисциплинарных дел; осуществления прокурорского надзора и поддержания обвинения; раскрытия и расследования преступлений, исполнения приговоров и иных судебных решений; предупреждения преступлений и иных правонарушений; защиты законных интересов граждан, их прав и свобод. Эти результаты достигаются реализацией соответственно функций:

- конституционного контроля;

- отправления правосудия;

- прокурорского надзора;

- расследования преступлений;

- оперативно-розыскной;

- исполнения судебных решений;

- оказания юридической помощи и защиты по уголовным делам;

- предупреждения преступлений и иных правонарушений.

В совокупности эти функции характеризуют распределение компетенции правоохранительных органов и в определенной степени влияют на их структуру. От наличия или отсутствия функции зависит наличие или отсутствие соответствующего правоохранительного органа. Ниже будет дана подробная характеристика всех правоохранительных органов. Здесь же рассмотрим только некоторые общие вопросы соотношения функций, распределения их между правоохранительными органами и другими участниками правоохранительной деятельности, определения места правоохранительных органов в системе органов власти и управления.

Наиболее тесно связаны между собой функции, осуществляемые по уголовным делам: оперативно-розыскная, расследования, обвинения и прокурорского надзора, защиты и правосудия. Эти функции по конкретному уголовному делу могут следовать одна за другой, могут реализовываться одновременно. Последовательное осуществление характерно, например, для расследования и правосудия, одновременное - для обвинения, защиты и правосудия. Необходимо также отметить, что некоторые функции могут осуществляться и не правоохранительными органами, а другими участниками судопроизводства по уголовному делу. Например, потерпевший может выполнять функцию обвинения, сам подсудимый -  выполняет функцию защиты.

Некоторые одноименные функции выполняются различными правоохранительными органами при разграничении их подведомственности, подследственности или подсудности: функцию оперативно-розыскной деятельности выполняют органы внутренних дел, органы безопасности, налоговой полиции и др.; функцию расследования при дознании выполняют органы милиции, безопасности, налоговой полиции, пожарной охраны и т.д.; функцию расследования при производстве предварительного следствия выполняют следователи прокуратуры, внутренних дел, безопасности, налоговой полиции; функцию правосудия выполняют суды общей юрисдикции по гражданским и уголовным дедам, военные суды по уголовным делам, а также арбитражные суды.

Функция предупреждения преступлений и иных правонарушений занимает особое место. Среди правоохранительных органов нет такого, который был бы специально создан для ее реализации. Данную функцию обязаны выполнять по существу все без исключения правоохранительные органы. Депо в том, что осуществление любой другой функции так или иначе в конечном счете служит предупреждению преступлений и иных правонарушений. Но это не исключает а наоборот, предполагает целенаправленные действия правоохранительных органов для реализации этой функции наряду с той функцией, которая является основной. Такая обязанность прямо записана, например, для органов, осуществляющих функции оперативно-розыскной деятельности, расследования и правосудия. 

Выполняемой функцией определяется место правоохранительных органов в системе органов власти и управления. Так, Конституционный Суд РФ, Верховный Суд РФ с системой общих и военных судов, а также Высший Арбитражный Суд РФ и нижестоящие арбитражные суды представляют судебную власть в  стране - одну из трех ветвей власти. Это важно подчеркнуть, поскольку в печати и иных средствах массовой информации иногда высказывается мнение о том, что судебная власть - это только Конституционный Суд. Такая трактовка субъектов судебной власти противоречит главе VII Конституции Российской Федерации о судебной власти (ст. 118 и 128). (1)

Отправление правосудия имеет приоритетное значение среди других функций. Оно состоит в том, что суды при отправлении правосудия являются единственными в государстве органами, которые по всем вопросам, отнесенным к их подведомственности или подсудности, после соответствующих процедур обжалования принимают окончательное решение. Такое высокое и независимое положение судов, которое теперь, по общему правилу, не является пустой декларацией, дало повод для предложений не относить суды к правоохранительным органам. Сторонники такого подхода упускают из вида по крайней мере два существенных обстоятельства. Во-первых, отнесение того или иного органа к числу правоохранительных не означает ни лишения его независимости, ни подчинения другим правоохранительным органам. К примеру, отнесение органов юстиции к правоохранительным органам не должно вести и не ведет к их зависимости от органов внутренних дел и прокуратуры. Во-вторых, исключение судов из числа правоохранительных органов неизбежно приведет к отрицанию того, что они уполномочены заниматься охраной прав. Это уже совсем лишено логики и прямо противоречит Конституции РФ. Суд был и остается органом, олицетворяющим судебную власть, которая в значительно большей мере, чем другие ветви государственной власти, должна и может охранять право. Принадлежность судов к самостоятельной ветви государственной власти следовало бы рассматривать как обстоятельство, в силу которого за ними признается особый статус среди иных органов, стоящих на страже права. И данное обстоятельство никто не оспаривает.

В то же время нельзя отрицать, что суды, как органы одной из ветвей власти занимают среди правоохранительных органов особое место. Поэтому вряд ли было верно включать председателей судов в число членов комитетов по усилению борьбы с преступностью, которые были созданы в 1989г., по решению Верховного совета СССР в районах, городах, областях (краях), республиках и СССР в целом. Сомнительно также оставление открытым по существу того же вопроса в ст. 8 Федерального закона РФ “О прокуратуре Российской Федерации” (председатель суда входит в состав координационного совещания при прокуратуре). По нашему мнению, председатель суда (от районного до Верховного) может приглашаться на координационные совещания при прокуроре только в качестве наблюдателя. Решения этого совещания при прокуроре не могут быть обязательны для суда не только по отдельным делам или по отдельным категориям дел, но и по более общим вопросам правовой политики. Для него во всех случаях обязательны только указания закона, который применяется в результате судебного разбирательства.

Каждой функции соответствуют наиболее целесообразные, выработанные опытом и закрепленные в законе средства и процедуры реализации, которые предоставляются - в зависимости от содержания функции - тем или иным правоохранительным органам. Исходя именно из этих положений, была построена правоохранительная система в дореволюционной России; в период тоталитарного режима от нее допускались серьезные, ведущие к произволу отступления. В то время в МВД были сосредоточены: оперативно-розыскная, дознавательная и следственная функции, в значительной степени - судебная (“особое совещание”, “тройки”, “двойки”) и исполнение уголовных наказаний.

В настоящее время уже проведены и разрабатываются меры по разукрупнению ведомств по обеспечению общественного порядка (МВД РФ) и безопасности (бывшее КГБ). Подразделения и службы по обеспечению безопасности уже рассредоточены в ряде ведомств. В настоящее время (по данным Министерства юстиции РФ) в стадии интенсивной разработки находится вопрос о передаче мест заключения и исполнения наказаний из МВД РФ в Минюст РФ. На этот счет были рекомендации ООН, а в связи с принятием России в Совет Европы - и европейского сообщества. Надо отметить, что часть функций по исполнению судебных решений уже находится в системе Минюста РФ.

Следственный аппарат в настоящее время функционирует в рамках четырех ведомств - прокуратуры, органов МВД, ФСБ, ФСНП. При наличии необходимых финансовых, кадровых и других средств обеспечения, видимо, будет предпринята проработка вопроса о сосредоточении следственного аппарата в рамках.

1.3. Основные направления деятельности.

От функций необходимо отличать основные направления деятельности правоохранительных органов. Эти категории находятся в разных плоскостях и взаимно дополняют общую характеристику организации и деятельности правоохранительных органов. Если функции связаны с задачами, которые решают правоохранительные органы в борьбе с преступлениями и иными правонарушениями, то основные направления определяют цели деятельности правоохранительных органов, которые вытекают из правовой политики государства.

Прежде чем рассмотреть эти основные направления, необходимо уяснить, участвуют ли правоохранительные органы в политике, и если участвуют, в чем это участие заключается. Данный вопрос возникает в связи с тем, что в последние годы много говорится о деполитизации правоохранительных органов. Во времена тоталитарного режима правоохранительные органы рассматривались в качестве проводника политики коммунистической партии. В связи с ликвидацией однопартийной монополии и утверждением в обществе многопартийности стало очевидно, что правоохранительные органы не могут находится под влиянием какой-то одной или даже нескольких партий. В последнем случае они просто потеряли бы способность выполнять возложенные на них функции и превратились в арену межпартийных дискуссий или борьбы различных партийных интересов. Поэтому единственно верным выходом оказалась деполитизация правоохранительных органов – они должны служить государству, которое провозглашено всенародно утвержденной Конституцией Российской Федерации, и следовательно, руководствоваться в своей деятельности его правовой политикой как частью социальной политики.

Исходя из сказанного следует, что правоохранительные органы должны находится вне политики различных партий и остальных политических групп. Но это вовсе не означает, что они не должны принимать участие в осуществлении правовой политики государства, которая в настоящее время определяется Конституцией Российской Федерации, федеральными законами, другими законами и иными нормативными актами, принятыми в установленном порядке, в целях создания правового государства и гражданского общества в России (перспективная цель), сокращения преступности и всех правонарушений (ближайшая цель) путем:

- принятия новых федеральных законов, других законов и иных правовых актов, направленных против преступности и всех правонарушений;

- совершенствования системы и деятельности правоохранительных органов, обязанных противодействовать преступности и всем правонарушениям, с разграничением их полномочий и компетенции;

- установления принципиальных, исходных положений устройства, организации и деятельности правоохранительных органов, направленных на сокращение преступности и всех правонарушений;

- взаимодействия правоохранительных органов при выполнении возложенных на них функций;

- определения новых юридических и научно-технических средств, методов и приемов противодействия преступности и всем правонарушениям;

- возложения обязанности оказывать содействие правоохранительным органам в борьбе с преступностью и всеми правонарушениями на другие государственные органы, государственные, общественные и частные организации, а также население с установлением пределов их участия в этой деятельности;

- развития финансовой и иной материально-технической базы для деятельности правоохранительных органов при противодействии преступности и всем правонарушениям.

Таковы основные направления организации и деятельности  правоохранительных органов, которые детализируются в различных системах правовой политики государства (гражданско-правовой, уголовно-правовой, административно-правовой, процессуальной и др.) в переходный от тоталитаризма к демократии период, к сожалению, воспринятый многими гражданами как обретение неограниченной свободы действий, включая игнорирование законов, определяющих рамки законопослушного поведения.  [7, с14]

2. Налоговая полиция – новый  правоохранительный орган.

2.1. Налоговая полиция - основы деятельности.

Криминальная повседневность, когда каждый из нас внезапно может стать нарушителем закона, в том числе и уголовного (например, не уплачивая налоги с личных доходов или приобретая с рук валюту), определенно заставляет сделать попытку разобраться в созданной государством структуре правоохранительных органов, задачей которых является борьба с преступлениями. Наименее известным ведомством является, видимо, налоговая полиция, которая давно уже вовсе не подразделение налоговой службы, а самостоятельная, значительно окрепшая в последние годы правоохранительная организация.

Налоговая полиция создана и действует на основании Закона РФ "О федеральных органах налоговой полиции" (далее Закон). [4, с. 3]

Согласно ст. 5 Закона систему федеральных органов налоговой полиции составляют:

- Федеральная служба налоговой полиции Российской Федерации (далее в статье - ФСНП) на правах государственного комитета Российской Федерации;

- органы ФСНП по республикам, краям, областям, городам 

- федерального значения, автономной области, автономным округам (управления, отделы) - территориальные органы;

- органы налоговой полиции районов в городах Москве и Санкт-Петербурге, а также межрайонные отделы управлений, отделов Федеральной службы налоговой полиции - местные органы налоговой полиции.

-  Определенные в ст. 2 Закона задачи указывают на основные  направления деятельности полиции. Этими задачами являются:

- выявление, предупреждение и пресечение налоговых преступлений и правонарушений. О выявленных при этом других экономических преступлениях органы налоговой полиции обязаны проинформировать соответствующие правоохранительные органы;

- обеспечение безопасности деятельности государственных налоговых инспекций, защиты их сотрудников от противоправных посягательств при исполнении служебных обязанностей;

- предупреждение, выявление и пресечение коррупции в налоговых органах.

Таким образом, первая из задач ограничивает непосредственный предмет деятельности полиции налоговыми преступлениями и правонарушениями. О каких, в частности, преступлениях, идет речь?

По мнению работников налоговой полиции в перечень налоговых преступлений входит только два состава: ст.ст. 198, 199 УК РФ, предусматривающие ответственность за уклонение от подачи декларации о доходах, сокрытие доходов, (прибыли) или иных объектов налогообложения.

 Однако высказывалась и иная точка зрения. Например, при расследовании преступной деятельности, выражающейся в присвоении руководителем частного предприятия части выручки его действия при определенных условиях могут охватываться признаками таких составов преступления как незаконное предпринимательство в сфере торговли, то есть осуществление торговли, подлежащей регистрации или лицензированию без регистрации или специального разрешения (лицензии), а равно с нарушением условий, предусмотренных в разрешении (лицензии), или с иными нарушениями правил предпринимательства в сфере торговли (незаконное предпринимательство) с извлечением дохода в крупном размере (ст. 171 УК РФ), а также статьей о причинении имущественного ущерба путем обмана при отсутствии признаков хищения. 

В сфере же интересов налоговой полиции лежат лишь действия, в которых усматриваются признаки именно уклонение от уплаты налогов. Хотя, безусловно, состав ст.171 - так как в нем говорится об извлечении  дохода, который затем и будет сокрыт - следовало бы отнести к налоговым, а не просто "экономическим" преступлениям.

Однако в момент создания в декабре 1995 года в органах налоговой полиции следственных подразделений к их ведению отнесены не только такие преступления собственно налоговые, но незаконное предпринимательство, незаконное предпринимательство в сфере торговли, а также валютные преступления: незаконные сделки с валютными ценностями и сокрытие средств в иностранной валюте.

Тем не менее, следует констатировать, что пока внимание налоговых полицейских привлечено главным образом к собственно налоговым нарушениям. Освещение данной проблемы поможет читателю при приглашение его в органы налоговой полиции представить себе, какого рода из допущенных им нарушений вызвали интерес работников этого ведомства.

В настоящее время одним из основных видов деятельности для налоговой полиции является участие в налоговых проверках самостоятельно или совместно с органами налоговой службы. Право на проведение налоговых проверок вытекает из перечисленных выше задач налоговой полиции.

   Однако явный уклон в эту область объясняется прежде всего, во-первых, большей по сравнению с уголовно-процессуальными эффективностью и оперативностью принимаемых к нарушителю налогового законодательства мер - налоговых санкций, а, во-вторых, прямой заинтересованностью работников полиции в достижении результатов такой деятельности - пополнение за счет проштрафившихся налогоплательщиков внебюджетного фонда, из которого полицейским производятся различные доплаты.

Вместе с тем, полиция начинает в полной мере применять данное ей законодательством, образно говоря, оружие в виде возможности проведения оперативно-розыскных мероприятий следствия по уголовным делам названных категорий. В связи с этим большие надежды возлагаются на ФСНП как на антикоррупционный орган: там, где трудно доказать должностное хищение или иное преступное злоупотребление, совершенное чиновником, на помощь в ряде случаев могут прийти налоговые статьи уголовного закона.

Налоговая полиция наделена достаточно широкими возможностями для выявления и пресечения правонарушений. Поскольку говоря о других правоохранительных ведомствах, мы лишь ненадолго останавливались на законодательном определении, их полномочий и оснований для проведения проверок, то здесь имеет смысл подробно привести весь комплекс предоставленных полицейским прав, поскольку, как мне, повторяю, кажется, в ближайшие годы все большее число проблем у хозяйственников и бизнесменов будет возникать именно с работниками данного ведомства. И нелишне знать, дабы не заваливать жалобами прокурора, что в своей работе они могут применять полномочия, одно перечисление которых займет немалую часть данной статьи. 

Этот вывод подтверждается еще и тем, что Федеральная служба всерьез заинтересована в привлечении перспективных то есть еще "не выработавших ресурс" на милицейской и иной правоохранительной работе кадрах, сильных экономистов, правоведов-цивилистов и пр., то есть в создании мощного аппарата, который заставит работать созданную фискальную-право охранительную структуру в полную силу и в состоянии будет применять все имеющиеся в их распоряжении возможности.

 Итак, в соответствии с тремя основными видами деятельности (не считая обеспечения собственной работы, то есть физической охраны сотрудников и борьбы с коррупцией в аппарате): оперативно-розыскной, проверочной и проведением дознания работники налоговой полиции могут использовать права перечисленные в ст. 11 "Закона о федеральных органах налоговой  полиции''. Первым здесь указано право органов налоговой полиции проводить в соответствии с законодательством  оперативно-розыскные мероприятия с целью выявления, предупреждения и пресечения фактов сокрытия доходов от налогообложения и уклонения от уплаты налогов, дознание по которым отнесено законом к ведению федеральных органов налоговой полиции, а также обеспечения собственной безопасности.

Выше, читатель, мы говорили об оперативно-розыскных мероприятиях и теперь, думается, ясно, что осуществлять их могут в полном объеме и налоговые полицейские.

Налоговая полиция может пользоваться при исполнении служебных обязанностей правами, предоставленными законодательством должностным лицам налоговых органов и агентам валютного контроля, осуществлять в необходимых случаях проверки налогоплательщиков (в том числе контрольные) после проверок, проведенных должностными лицами органов Государственной налоговой службы РФ, в полном объеме с составлением актов по результатам этих проверок.

Полиция может приостанавливать операции налогоплательщиков по счетам в банках и кредитных учреждениях на срок до одного месяца в случаях непредставления документов, связанных с исчислением и уплатой налогов.

Таким образом, здесь, на мой взгляд, указано на возможность достаточно эффективной санкции за противодействие налоговым проверкам Пункт 5 статьи 11 Закона предоставляет возможность полиции беспрепятственно входить в любые производственные, складские, торговые и иные помещения независимо от форм собственности и места их нахождения, используемые налогоплательщиками для извлечения доходов (прибыли) и обследовать их. Законным ограничением конституционного права на неприкосновенность жилища является то положение пункта 5, что о всех случаях проникновения в жилые помещения, используемые для индивидуальной и предпринимательской деятельности, против воли проживающих в них граждан, орган налоговой полиции уведомляет прокурора в течении 24 часов с момента проникновения.

Таким образом, налоговой полиции фактически предоставляется едва ли не большие права, чем следователю по возбужденному и расследующемуся уголовному делу, который может попасть в жилище гражданина только вынеся постановление о производстве обыска.

 Некоторая опасность использования указанных формулировок заключается в том, что отсутствует длительная устоявшаяся практика толкования и применения этой нормы. Поэтому понимать слова "жилые помещения, используемые для индивидуальной и предпринимательской деятельности" можно довольно широко. Ведь независимого от того, дан ли коммерческой организации в качестве юридического адреса адрес квартиры, полиция может решить, что в этом жилом помещении все равно каким-то образом предпринимательская деятельность осуществляется, например, работает бухгалтер частного предприятия и хранится документация.  К тому же, не совсем ясно трактовка "индивидуальной деятельности". Думается, что по этому поводу и прокуратура и суд должны будут занять должную конституционную позицию, дабы при всей необходимости эффективности этого мероприятия, исключить произвол.

Полицейские могут при исполнении служебных обязанностей проверять у граждан и должностных лиц документы, удостоверяющие личность, вызывать с целью получения объяснений, справок, сведений граждан России, иностранных граждан и лиц без гражданства по вопросам, относящимся к компетенции федеральных органов налоговой полиции. 

Полиция вправе безвозмездно получать от министерств, ведомств, а также предприятий, учреждений и организаций независимо от форм собственности, физических лиц информацию, необходимую для исполнения возложенных на органы налоговой полиции обязанностей, за исключением случаев, когда законом установлен специальный порядок получения такой информации (адресуем читателя к тому разделу работы, который посвящен банковской и коммерческой тайне). Полученная полицией информация используется исключительно в служебных целях и разглашению не подлежит.

Здесь надо сказать, что, конечно, такая в высшей степени конфиденциальная информация может представлять большой интерес для тех, к кому она попасть не должна и одним из мест возможной утечки информации как раз и явятся те организации, которые достаточно легко (без возбуждения уголовного дела, составления документов, предусмотренных УПК) могут ею завладеть. Вероятно, поэтому деятельность по борьбе с коррупцией в самой системе полиции, внутри этой системы выделена в особое направление. Это является определенной гарантией соблюдения требований о неразглашении предпринимательских тайн.

Надо сказать, что работа по выявлению коррупционеров в собственных рядах активно осуществляется в ФСНП России. В соответствии с законодательством, запрещающим государственным служащим заниматься предпринимательской деятельностью, в прошлом году управлением собственной безопасности выявлено более трех сотен таких нарушений, из которых около 80 совершили работники налоговой полиции, а остальные сотрудники налоговых органов. Все допустившие нарушения налоговые полицейские уволены.

Законодательством предусмотрены меры поощрения граждан, сотрудничающих с налоговой полицией. Лицу, предоставившему информацию о налоговом преступлении или нарушении, может быть выплачено вознаграждение в размере до 10% от сокрытых сумм налогов, сборов и других обязательных платежей, поступивших в соответствующий бюджет.

 Надо указать еще на два направления оперативной работы, предусмотренных и даже специально выделенных законодателем. Разрешено привлечение граждан с их согласия к сотрудничеству для выявления фактов, форм и методов совершения преступлений и нарушений в области налогового законодательства. Попросту говоря, речь идет о проведении агентурной работы.

Но возможна также и разведка, то есть работа налоговых "штирлицев" в ближайшем окружении недобросовестных налогоплательщиков. Пункт 14 статьи 11 Закона говорит об этом как о праве полиции осуществлять при наличии достаточных оснований внедрение своих оперативных сотрудников в структуры предприятий, учреждений и организаций независимо от форм собственности в случаях, когда получение иными способами необходимой информации о способах сокрытия от налогообложения доходов (прибыли) невозможно. Такое внедрение происходит с санкции директора Федеральной службы или его первого заместителя, что предполагает, в общем-то, достаточно исключительным характер этой меры.

Полиция может использовать в служебных целях средства связи и транспортные средства, принадлежащие предприятиям, учреждениям и организациям независимо от форм собственности, а в исключительных случаях - принадлежащие общественным объединениям и гражданам. Органы налоговой полиции возмещают расходы, понесенные в этих случаях владельцами средств связи и транспортных средств, по требованию владельцев.

Пункты 11 и 12 статьи 11, регламентирующее административное производство, осуществляемое налоговой полицией, содержат ссылки и на иные нормативные акты, которыми следует руководствоваться полицейским. Здесь говорится, что полиция может составлять протоколы об административных правонарушениях в пределах полномочий, предоставленных им законодательством, осуществлять административное задержание применять другие меры, предусмотренные законодательством об административных правонарушениях, а также налагать административный арест на имущество юридических и физических лиц с последующей реализацией этого имущества в установленном порядке в случаях невыполнения указанными лицами обязанностей по уплате налогов, сборов и других обязательных платежей для обеспечения своевременного поступления сумм сокрытых налогов, сборов и других обязательных платежей в соответствующий бюджет.

Если до декабря 1995г. налоговая полиция была вправе производить необходимые первоначальные следственные действия в случаях и порядке, предусмотренных уголовно-процессуальным законодательством, то есть могла, будучи только органам дознания (но не следствия), возбудить уголовное дело о сокрытии прибыли в особо крупных размерах, а затем передать это дело в органы внутренних дел, в компетенции сотрудников которых находилось его расследование, то с указанного времени по делам перечисленной выше категории полицейским разрешено проводить предварительное следствие самостоятельно.

Результаты деятельности налоговой полиции могут выражаться не только в возбуждении и расследовании дел, выявлении налоговых нарушений и применении налоговых санкций, но и направлении определенных предписаний. 

Следует сказать, что, вероятно, имело бы смысл более конкретно, со ссылкой на возможные санкции, изложить пункт 6 с 11 Закона, который предусматривает право требовать от руководителей и других должностных лиц предприятий, учреждений и организаций независимо от форм собственности, физических лиц устранения нарушений законодательства о налогах и контролировать их выполнение, а также (п. 16) вносить в соответствии с законом в государственные органы, должностным лицам предприятий, учреждений и организаций независимо от форм собственности, в общественные объединения обязательные для рассмотрения представления и предложения об устранении обстоятельств, способствовавших совершению налоговых преступлений и нарушений.

Наверное, практика пойдет по тому пути, что наряду с реализацией данного права в каждом случае неисполнения предписания будут применяться положения о налоговых санкциях поскольку невыполнение требования об устранении нарушений и налогового законодательства означает, что такое наказуемое нарушение продолжает совершаться и по старым следам его выявить даже проще.

В целом ознакомление с перечнем прав налоговой полиции, реализация которых и составляет суть их деятельности многоцелевой направленности, подтверждает сделанный выше вывод о создании довольно мощного правоохранительного ведомства, которое в силу не только широких полномочий, но и существа поставленных перед ним задач в скором времени сможет оказывать серьезное воздействие на хозяйственную, а, быть может, и политическую (имея ввиду выявление фактов уклонения от уплаты налогов, коррупции - если рассматривать, скажем, взятку как вид сокрытого дохода) деятельность в стране.

К тому же, работа различных подразделений налоговой полиции не разделена ведомственными барьерами: оперативные мероприятия могут сочетаться с проверочными и завершаться легализацией материалов в уголовное дело. Так, собственно, происходит и в милиции, однако сильным связующим эту цепь звеном в полиции служит проводимая собственными силами налоговая проверка, в общем-то особое производство, завершающееся принятием строгих мер "налоговой ответственности".

Налогоплательщику также нужно знать, что в соответствии со ст. 20 Закона за противоправные действия сотрудники налоговой полиции несут установленную Закона ответственность. Вред, причиненный гражданам, предприятиям, учреждениям, учреждениям и организациям противоправными действиями сотрудника налоговой полиции, подлежит возмещению в порядке, предусмотренном уголовным и гражданским законодательством. Действия сотрудника налоговой полиции могут быть обжалованы гражданами и юридическими лицами в вышестоящие органы налоговой полиции, прокуратуру или суд.

Закон предусматривает порядок разрешения споров, связанных с решениями, принимаемыми органами налоговой полиции при проведении проверок исполнения налогового законодательства, если выводы полицейских противоречат заключениям, сделанным сотрудниками налоговой службы (и такое бывает!). В соответствии со ст. 9 Закона в целях защиты интересов налогоплательщиков споры, возникающие между федеральными органами налоговой полиции и налоговыми органами по результатам контрольных проверок юридических и физических лиц, проведенных федеральными органами полиции, разрешаются вышестоящими органами налоговой полиции и вышестоящими налоговыми органами.

В случае разногласий между указанными ведомствами решение по предмету спора принимается Министерством финансов Российской Федерации, а при несогласии одной из сторон с указанным решением окончательное решение принимает Высший арбитражный суд Российской Федерации, который принимает материалы по указанным спорам к своему производству в первоочередном порядке.

Для осуществления надзора за деятельностью ФСНП в Генеральной прокуратуре созданы специальные подразделения. Так, в частности, за расследованием уголовных дел надзирают сотрудники одного из отделов управления по надзору за расследованием преступлений Генпрокуратуры.

Жалобу на действия следователей органов налоговой полиции городского, областного уровня следует подавать соответствующему прокурору.  [9, с.35] 

2.2. Анализ нормативных актов.

В предыдущем разделе достаточно подробно был освещен закон РФ "О федеральных органах налоговой полиции", являющийся основой жизнедеятельности этой организации. Здесь же мы рассмотрим ряд нормативных актов, которые сотрудники налоговой полиции постоянно используют в своей работе.

Безусловно, первым из этого ряда будет уголовный кодекс РФ:

Новый УК РФ введен в действие с 01 января 1997 года. В этом документе в отношении налоговых преступлений предусмотрены две статьи: 198 "Уклонение гражданина от уплаты налогов", 199 " Уклонение от уплаты налогов с организаций". Этот вид преступлений относился к категории средней тяжести [3, с.12].

25.06.98 Государственной думой РФ был принят закон "О внесении изменений в УК РФ" №92-ФЗ. Данным нормативным актом состав преступления предусмотренный ст. 199 УК РФ был отнесен к категории тяжких преступлений. Это, несомненно, является положительным фактом, в том плане, что российские законодатели наконец осознали, что без стабильных денежных налоговых поступлений государство не может нормально функционировать, и соответственно нарушителей надо боле жестко наказывать.

Здесь необходимо отметить, что наша судебная система после ужесточения наказаний за налоговые правонарушения стала приговаривать нарушителей все чаще к лишению свободы, хотя это им и не всегда удается по различным причинам.

Далее необходимо обратить внимание на закон РСФСР "О милиции", а конкретнее на раздел 4 "Применение милицией физической силы, специальных средств и огнестрельного оружия". Налоговой полиции предписано руководствоваться статьями данного раздела, что является вполне обоснованным, так как она является таким же правоохранительным органом и ее сотрудники реально могут столкнуться с противодействием, в том числе и с вооруженным. [5, с.16]

И последний документ, который необходимо рассмотреть в этой части - это новый Налоговый Кодекс РФ (часть 1), который вступит в действие с 01 января 1999 года. Согласно ст. 9 указанного документа налоговая полиция не является участником налоговых отношений, таким образом законодатель еще раз подчеркнул правоохранительный характер деятельности этой организации. Однако с другой стороны п. 2 ст. 11 закона о полиции дает ей все права налоговых органов, то есть и те, которые предусмотрены указанным Кодексом. В то же время в этом нормативном акте в ст. 36 описываются полномочия органов налоговой полиции. Данная статья описывает все те права, которые даны этой организации рядом иных законов, и ничего нового не добавляет, за исключением того, что при выявлении обстоятельств, которые касаются исключительно налоговых органов материалы должны быть направлены в соответствующий налоговый орган в трехдневный органов.

Наверное, впервые  законодательным актом предусмотрена ответственность налоговой полиции и ее должностных лиц – ст. 37 Кодекса. В ней оговаривается ответственность за убытки, причиненные налогоплательщикам вследствие неправомерных действий (бездействия). На наш взгляд эта мера необходима, а на сколько она будет действенной покажет время.[2, с.18]

В заключении необходимо отметить, что органы налоговой полиции в своей деятельности руководствуются значительным числом нормативных актов. Ряд из них приведен в приложении №1.

2.3. Взаимодействие налоговой полиции с налоговой службой, правоохранительными и другими государственными органами.

Успешное решение задач, возложенных законом на федеральные органы налоговой полиции, невозможно без их делового сотрудничества с Государственной налоговой службой, Министерством внутренних дел, Федеральной службой безопасности, Генеральной Прокуратурой РФ, их подразделениями на местах и другими государственными органами. Необходимость координации деятельности данных ведомств обусловлена наличием у них ряда общих задач по защите экономических интересов государства. Каждый из них в пределах своей компетенции соответствующими средствами и методами осуществляет сбор необходимой информации о криминогенной ситуации в экономике, проводит ее анализ, так или иначе реагирует на выявленные правонарушения.

Налоговые преступления, причиняющие значительный ущерб государству, нередко связаны с совершением других посягательств на его экономические интересы. Выявление и документирование уклонения юридических и физических лиц от уплаты налогов, сборов и иных платежей, фактов коррупции требуют не только активности и профессионализма работников налоговой полиции, но и содействия других государственных органов. Объединение усилий упомянутых служб в борьбе с налоговыми правонарушениями позволяет сконцентрировать их силы, средства и технические возможности, охватить поисковой работой большее число объектов, лучше использовать возможности, каждого из этих органов для вы явления и разоблачения преступников. 

Взаимодействие можно рассматривать в двух аспектах. В широком смысле - это деловое сотрудничество нескольких государственных органов в обеспечении экономической безопасности в пределах конкретной территории. Такое взаимодействие осуществляется путем разработки и принятия совместных документов (приказов, инструкций, комплексных и целевых программ, договоров, соглашений, планов), которыми определяются приоритетные направления, формы, методы, сроки совместных действий; проведения межведомственных совещаний, семинаров; осуществления согласованных мер по повышению деловой квалификации сотрудников; обмена положительным опытом работы; проведения совместных рейдов, проверок и т.д.

Под взаимодействием в узком смысле понимается координация действий налоговой полиции с налоговыми инспекциями, подразделениями органов внутренних дел, Федеральной службы безопасности, следователем, прокурором в конкретных эпизодах борьбы с экономическими преступлениями, раскрытии налоговых правонарушений и коррупции. Основными задачами взаимодействия являются: 

- обеспечение контроля за соблюдением налогового законодательства, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующие бюджеты налогов, сборов и других обязательных платежей;

- выявление, раскрытие и расследование налоговых преступлений; 

- привлечение к установленной законом ответственности лиц, совершивших налоговые преступления и обеспечение полного возмещения материального ущерба, причиненного ими государству;

- розыск лиц, совершивших налоговые преступления и скрывшихся от следствия и суда;

- профилактика налоговых правонарушений;

- выявление и пресечение фактов коррупции в налоговых органах и подразделениях налоговой полиции, обеспечение безопасности деятельности сотрудников этих служб;

- повышение деловой квалификации кадров.

Правовую основу взаимодействия составляют: Закон "О федеральных органах налоговой полиции", уголовно-процессуальный кодекс России, другие законы. Указы Президента РФ, ведомственные (межведомственные) приказы и инструкции, а также межведомственные договоры и соглашения. Так, в ст. 9 Закона прямо указано, что федеральные органы налоговой полиции решают поставленные перед ними задачи во взаимодействии с налоговыми и иными государственными органами. Ст. 10 (п.п. 5, 6) обязывают их оказывать содействие налоговым органам, органам внутренних дел, прокуратуры, предварительного следствия. Федеральной службе безопасности и другим государственным органам в выявлении, предупреждении и пресечении преступлений и нарушений в области налогового законодательства; исполнять в пре делах своем компетенции определения, постановления суден, письменные поручения прокуроров, следователей о производстве розыскных и иных предусмотренных законом мероприятий, оказывать им содействие в производстве отдельных процессуальных действий.

В процессе взаимодействия стороны должны исходить из ряда общих положений (принципов). Важнейшими из них являются:

- соответствие совместной деятельности требованиям закона и подзаконных актов. Стороны не могут решать задачи, запрещенные соответствующими нормативными актами, вы ходить за пределы своей компетенции, использовать формы, средства и методы, не предусмотренные законом;

- самостоятельность каждой из сторон в выборе дозволенных законом средств и методов деятельности, в частности оперативно-розыскных, и полная ответственность за их результаты. Взаимодействие не должно приводить к командованию, а тем более подмене одного органа другим; 

- взаимное доверие сторон при строгом соблюдении каждой из них государственной и служебной тайн, неразглашении иных сведений, охраняемых законом. Стороны должны обеспечивал, необходимую конфиденциальность, не допускать разглашения сведений о совместных мероприятиях, используемых силах и средствах, сохранять и, в установленном порядке, использовать полученную информацию и материалы. Любую информацию, затрагивающую интересы другой стороны, передавать иным организациям только по согласованию с нею;

- плановость и непрерывность взаимодействия. Сторонам целесообразно согласовывать перспективное и текущее планирование по конкретным направлениям совместной деятельности, объектам налогообложения, уголовным и оперативно- розыскным делам;

- возмездность – при оказании помощи в выполнении некоторых видов работ (услуг) учитываются определенные материальные затраты, которые необходимо возместить сторонам, компенсировать понесенные ими издержки.

Условия, формы и порядок взаимодействия органов налоговой полиции с Государственной налоговой службой регулируются Законом РФ "О федеральных органах налоговой полиции", совместным приказом ДНП и ГНС от 14 марта 1994 г. № 67-3-14/18/77 "Об организации взаимодействия органов Государственной налоговой службы Российской Федерации и Федеральной службы налоговой полиции Российской Федерации", а также приложением к этому приказу, определяющим порядок проведения налоговыми органами и органами налоговой полиции мероприятий по контролю за соблюдением налогового законодательства.

В соответствии с указанными правовыми актами руководители органов ФСНП и ГНС Российской Федерации обязаны постоянно координировать действия соответствующих служб и подразделений по своевременному выявлению и пресечению нарушений налогового законодательства, а также решению других вопросов, представляющих взаимный интерес. В этих целях должны создаваться рабочие группы, проводиться регулярные встречи представителей заинтересованных подразделений для согласования действий, а наиболее важные проблемы выноситься на рассмотрение совместных заседаний коллегий.

Одной из форм такого взаимодействия является проведение плановых совместных проверок юридических и физических лиц на предмет соблюдения ими налогового законодательства. Такие проверки осуществляются на основе согласованных квартальных планов контрольной работы. Однако органы налоговой полиции могут в любое время обратиться в налоговые инспекции на местах с мотивированным письменным запросом о выделении необходимых специалистов для проведения совместных проверок.

В те же сроки, в случае необходимости, органы налоговой полиции по мотивированному запросу Государственной налоговой службы и ее инспекций должны выделять своих сотрудников для проверки фактов налоговых правонарушений. Это может иметь место, в частности, котла налоговые органы обнаруживают в действиях должностных лиц предприятий, учреждений, организаций и граждан признаки преступления, требующего дознания, а также при наличии обстоятельств, угрожающих безопасности сотрудников налоговых органов. Полные или тематические совместные проверки могут проводиться и по указаниям вышестоящих инстанций. 

По итогам совместной проверки юридических и физических лиц составляется единый акт, который подписывается, с одной стороны, работниками налоговой инспекции и, органа налоговой полиции, а с другой – руководителем и главным бухгалтером проверяемого предприятия, учреждения, организации либо гражданином, занимающимся предпринимательской деятельностью.

Решение по результатам совместной проверки принимается руководителем налогового органа по согласованию с руководством органа налоговой полиции.

Если налогоплательщики, не согласные с результатами совместных проверок, подали исковые заявления в суд, то при их рассмотрении органы налоговой полиции и налоговой службы обеспечивают участие своих представителей в судебных заседаниях.

Налоговые инспекции при выявлении фактов сокрытия доходов (прибыли) или иных объектов налогообложения в крупных и особо крупных размерах обязаны в трехдневный срок направить необходимые материалы в территориальные органы налоговой полиции для проведения дознания и принятия решения по ним в соответствии с действующим законодательством.

В свою очередь органы налоговой полиции обеспечивают налоговые инспекции информацией о вскрытых фактах уклонения от уплаты налогов и других обязательных платежей.

В ходе взаимодействия руководители обеих служб должны обмениваться информацией по вопросам, касающимся форм и методов уклонения налогоплательщиков от налогообложения, фактов коррупции и других правонарушений, а также аналитической информацией по результатам проверок и методическими рекомендациями по общим проблемам деятельности. В случае необходимости они проводят совместные служебные расследования по фактам чрезвычайных происшествий, конфликтных и экстремальных ситуаций в сфере налогообложения.

Большие возможности заложены во взаимодействии информационных компьютерных систем налоговой полиции и налоговой службы. К. настоящему времени проведен ряд экспериментов и теоретических проработок, позволивших, в частности, подтвердить возможность автоматизированного выявления признаков уклонения от уплаты налогов (имеются в виду условия России – на Западе подобные системы давно используются). С другой стороны, накопление информации в компьютерных системах налоговых служб расширяет возможности ее конспиративного получения и специфической обработки, к примеру, службами собственной безопасности. Вместе с тем, компьютеризация налоговых инспекций ставит перед подразделениями налоговой полиции ряд новых проблем, связанных с необходимостью обеспечения безопасности этих компьютерных систем. Как известно, внедрение компьютерных технологий сопровождается появлением дополнительных каналов утечки информации, а также ряда способов умышленного или неумышленного ее искажения.

Наибольший практический эффект от взаимодействия ин формационных систем до настоящего времени достигается как правило за счет централизованной обработки по специальным алгоритмам в компьютерных системах налоговой полиции информации госналогинспекций.

Комплексный анализ налоговых правонарушений в масштабах России позволил создать классификатор способов, форм и методов их совершения, который вооружает сотрудников налоговых органов единым методологическим подходом в выявлении фактов налоговых преступлений.

Налоговая полиция оказывает содействие налоговым органам во взыскании в бюджет сумм налогов и штрафных санкций, доначисленных в результате проведения проверок. В соответствии с законом налоговая полиция обеспечивает охрану объектов налоговых органов, личную безопасность сотрудников при исполнении служебных обязанностей и членов их семей, защиту при исполнении служебных обязанностей при наличии информации об угрозе их жизни и здоровью. Используются возможности полиции и для изучения кандидатов на работу в налоговые органы.

Как уже отмечено, налоговая полиция имеет право самостоятельно проводить контрольные проверки отдельных юридических и физических лиц по соблюдению ими налогового законодательства, однако о результатах и своих решениях должна извещать налоговые органы. Споры, возникающие между отдельными подразделениями полиции и итоговыми инспекциями по результатам таких проверок, и в других случаях должны разрешаться их вышестоящими органами. В случае разногласий между ними спор рассматривается Министерством финансов Российской Федерации, а при несогласии одной из сторон с его решением вердикт выносит Высший арбитражный суд Российской Федерации.

Взаимодействие налоговой полиции с органами внутренних дел осуществляется в соответствии с совместным приказом МВД РФ и ГНС РФ от 4 сентября 1992 г. № 308/ИЛ-3-90 "О мерах по организации взаимодействия органов внутренних дел и налоговой службы в предупреждении, пресечении и раскрытии преступлений в сфере экономики" с Федеральной службой безопасности – на основе специального соглашения, заключенного между ними. В этих документах предусмотрены следующие основные направления взаимодействия:

1. Создание координационных рабочих групп из представителей заинтересованных подразделений МВД и ФСНП РФ. В их задачу входят: определение наиболее перспективных направлений совместной работы; планирование отдельных крупных мероприятий, в том числе рейдов, проверок; организация обучения личного состава подразделений БЭП и налоговой полиции приемам и методам выявления и документирования преступлений в сфере налогового законодательства, проведение совместных совещаний и семинаров; обобщение опыта работы взаимодействующих подразделений и разработка рекомендаций по ее совершенствованию; подготовка и рассылка в соответствующие подразделения аналитических обзоров, справок.

2. Проведение регулярных рабочих встреч оперативных работников, специализирующихся на раскрытии экономических преступлений в отраслях и на объектах народного хозяйства, для координации усилий по предупреждению, пресечению противоправной деятельности и раскрытию преступлений. В ходе таких встреч устанавливаются личные контакты между оперативными работниками рассматриваемых ведомств, осуществляется взаимное консультирование по вопросам, входящим в компетенцию каждого из них; анализируется криминогенная обстановка на обслуживаемой территории, конкретном объекте; уточняются права, обязанности и оперативные возможности сторон, обсуждаются и другие вопросы в пределах компетенции.

3. Обмен информацией, представляющей интерес для взаимодействующих сторон, организуется на плановой основе либо по мере необходимости. В зависимости от характера и содержания информации он осуществляется в письменной или устной форме, по запросу компетентного органа или по инициативе одной из сторон на уровне руководства органа или непосредственно между сотрудниками. Взаимодействие информационных систем ФСНП, с одной стороны, и МВД и ФСБ – с другой, имеет целью обмен оперативной информацией о фактах уклонения от налогов юридических и физических лиц, в том числе путем бартерных и иных сделок по приобретению и сбыту сырья, материалов и готовой продукции. Важен также обмен информацией о новых способах совершения преступлений, нетрадиционных формах и методах работы отечественных и зарубежных правоохранительных органов, сведениями о лицах, представляющих оперативный интерес. Федеральная служба налоговой полиции и ее подразделения информируют органы внутренних дел и ФСБ. о состоянии криминогенной обстановки по линии своей деятельности. Органы внутренних дел и безопасности тоже информируют налоговую полицию о ставших известными им фактах нарушений налогового законодательства конкретными юридическими и физическими лицами, о преступных намерениях отдельных лиц в отношении объектов и сотрудников Госналогслужбы и налоговой полиции, и т.п.

4. Проведение, налоговой полицией и аппаратами БЭП органов внутренних дел совместных оперативных проверок и рейдов имеет целью выявление незаконных операций, осуществляемых в кредитно-финансовых и иных учреждениях, предприятиях и организациях. Как показывает практика, такие совместные проверки и рейды органов внутренних дел и налоговой полиции дают ощутимые результаты, если они заранее тщательно подготовлены: четко определены цели и задачи, разработаны соответствующие методические рекомендации; распределены роли взаимодействующих сторон, проинструктированы участники проверки, рейда; соблюдены меры, обеспечивающие сохранение тайны относительно самой операции, времени и месте ее проведения.

5. Необходимость взаимной помощи в осуществлении оперативно-розыскных мер и следственных действии, органов налоговой полиции, внутренних дел и безопасности возникает в ходе: изучения лиц, представляющих оперативный интерес, поисковой работы по выявлению экономических преступлений, документирования преступных действий разрабатываемых, реализации дел оперативного учета, перепроверки оперативной информации, оперативного сопровождения возбужденного уголовного дела, осуществления конкретной оперативной комбинации и в некоторых других случаях. Органы налоговой полиции оказывают содействие в обнаружении и изъятии финансовых или иных документов при наличии пост1щоьлсния о производстве обыска или выемки, в проведении финансово-бухгалтерских исследований по материалам, полученным органами внутренних дел в процессе оперативно-розыскной деятельности и расследования преступлений, в порядке выполнения в соответствии с ч.4 ст.127 УПК. РСФСР поручения следователя о производстве розыскных и следственных действии. Органы внутренних дел и безопасности проводят криминалистические исследования и экспертизы по материалам и уголовным делам об экономических преступлениях.

6. Осуществление совместных мер, по устранению обстоятельств, способствующих совершению налоговых преступлений. Установление таких обстоятельств возможно в ходе рас следования конкретных уголовных дел; проведения совместных или раздельных рейдов и проверок; из обобщения и анализа практики борьбы с преступлениями и правонарушениями в области налогового законодательства; из информации взаимодействующих органов.

7. Содействие органов внутренних дел, ФСБ, налоговой полиции может выражаться в подборе и изучении кандидатов для службы в подразделениях налоговой полиции на основе имеющихся у них оперативных учетов. ФСБ оказывает методическую и консультационную помощь в разработке мероприятии по защите объектов ФСНП. В необходимых случаях аппараты ФСБ предоставляют реальную помощь при создании и использовании криминалистических учетов, решении вопросов социально-бытового и материально-технического обеспечения и обслуживания органов налоговой полиции и т.д.

В своей деятельности органы налоговой полиции взаимодействуют также со Службой внешней разведки, комитетами по управлению государственным имуществом, таможенными и другими государственными органами.

Порядок, формы и условия взаимодействия Департамента налоговой полиции с Государственным комитетом РФ по управлению государственным имуществом определяется Соглашением, заключенным 26 января 1994 г. между данными ведомствами.

В процессе взаимодействия с таможенными органами налоговая полиция может получить информацию: 

- о фактах занижения или сокрытия юридическими и физическими лицами таможенной стоимости товаров, подлежащих обложению налогом на добавленную стоимость (НДС) и акцизами;

- о юридических и физических лицах, осуществляющих внешнеэкономическую деятельность с нарушением таможенных правил и правил регистрации в Государственной налоговой службе;

- о подозрительных фактах направления материальных и других ценностей в адрес конкретных юридических и физических лиц, а также о случаях нарушения законодательства при переадресовании материальных и других ценностей;

- о ввозе (вывозе) ценных бумаг, крупных наличных сумм (в том числе и в валюте), а также о сокрытии финансовых документов, характеризующих деятельность юридических и физических лиц;

- о неоднократном ввозе физическими лицами автомобилей и других предметов повышенного спроса. [6, с.323]

3. Материалы практики.

3.1. У "спрута" длинные руки, но их есть, кому рубить.

С начала 1998 года оперативными подразделениями УФСНП по Хабаровскому краю вместе с другими силовыми ведомствами было проверено более 270 коммерческих структур, занимающихся оборотом алкоголя.

Вскрыто около 300 правонарушений, из оборота выведено свыше 100 тысяч бутылок раз личных алкогольных суррогатов не только местного производства, но также доставленных на Дальний Восток с территорий Московской, Ленинградской областей. Северо-Кавказского региона, Молдавии, Украины, КНР.

Причем ситуации порой встречаются самые неожиданные. Например, некое частное лицо заключило договор аренды складских помещений авторемзавода в краевом центре. Туда завозится большая партия "Водки русской", не имеющей акцизных марок, и через диспетчеров завода осуществляется ее реализация.

Масса различного рода нарушений выявлена в процессе рейдовых профилактических мероприятий по частным торговым точкам Краснофлотского района, в 000 "М-Торг", ТОО "Фактор", ЧП "Распутин", на территориях МУП "Оптовый рынок", АО "Али" и международного торгово-выставочного центра. 

Свыше трех тысяч ящиков азербайджанского коньяка весьма сомнительного происхождения, но с пятизвездочными этикетками было изъято из незаконного оборота в ходе совместных мероприятий, проведенных в Хабаровске оперативниками налоговой полиции и Дальневосточного РУОП. Общая стоимость конфискованной партии алкоголя, принадлежавшей частному предпринимателю А. Наджафову из Благовещенска, превысила 2,7 миллиона рублей. Интересен и тот факт, что помещение под ответственное хранение зелья было предоставлено дирекцией Дальневосточного международного торгово-выставочного центра.

Это далеко не первое совместное дело налоговых полицейских и оперативников РУОПа. Ими были вскрыты нарушения закона о предпринимательской деятельности, раскрыты ряд заказных убийств, совершенных на территории Хабаровского края и соседней Амурской области, пресечены другие виды противоправной деятельности отдельных предпринимателей.

В места хранения изъятого алкоголя уже доставлено различной продукции на несколько миллионов рублей, обнаруженной в процессе совместных мероприятий оперативников налоговой полиции и коллег из РУОП УВД на транспорте, территориальных подразделений УВД Хабаровского края. [11, с. 8] 

3.2. Отделались легким испугом.

В многоликой массе 000, ТОО, ИЧП, МП внимание сотрудников налоговой полиции привлекла деятельность государственного предприятия "Константа-93", руководителем которого являлся Ю. Джабатыров.

Предприятие на первый взгляд выглядело вполне респектабельным, имеющим стабильные доходы от разработки компьютерных программ и оснащения оргтехникой ряда структурных подразделений министерства социальной защиты населения Республики Адыгея (МСЗН). В необходимости существования такого предприятия никто не сомневался.

И все бы хорошо, если бы руководство предприятия в лице Джабатырова и главного бухгалтера И. Клыковой не начало игнорировать налоговое законодательство, вступив между собой в предварительный сговор с целью сокрытия прибыли.

Летом 1996 года была проведена совместная документальная проверка ГП "Константа-93" сотрудниками УФСНП и госналогинспекции по г. Майкопу. Выяснилось, что ГП умышленно не указывало поступающие средства от МСЗН за выполненную работу в документах бухгалтерской отчетности как полученную прибыль от выполненных работ, тем самым сокрыв от государства прибыль в сумме почти 122 миллионов рублей (по ценам 1997 года).

Бухгалтерские отчеты, отчеты о финансовых результатах, расчеты налогов от фактической прибыли, направляемые в ГНИ, полностью расходились с действительностью. В них указывались ложные сведения об отсутствии прибыли на предприятии. Проще говоря, руководство предприятия совершило служебный подлог.

Налоги с сокрытых объектов налогообложения составили более 137 миллионов рублей, что превысило 500-кратный минимальный размер оплаты труда.

В материалах дела имеется эпизод, связанный с внешнеэкономической деятельностью ГП "Константа-93" Так, в мае 1994 года пред приятием был заключен устный договор с турецкой фирмой "EKIZGELI" на поставку твердых пород древесины. Представителем фирмы в качестве предоплаты было передано лично Джабатырову 41137 долларов США. Факт получения валюты через уполномоченный банк или другие источники документально не подтвердился .да и заключенного контракта у ГП с турецкой фирмой не было. 9500 долларов директор проконвертировал, а остаток в сумме 31637 долларов документального отражения в бухгалтерских документах о зачислении на счет предприятия вообще не нашел. Они внезапно(!) появились только через два месяца.

Предприятием были нарушены п. 1 ст. 5 Закона РФ "О валютном регулировании и валютном контроле", где сказано, что "иностранная валюта, получаемая предприятиями-резидентами, подлежит обязательному зачислению на счета в уполномоченных банках, если иное не установлено Центральным банком РФ". Разрешения (лицензии) ЦБ РФ на осуществление такого рода операций ГП "Константа-93" не имело.

Таким образом, на основании п. 4 статьи 2 Закона "О валютном регулировании…" сделка предприятия с турецкой фирмой являлась недействительной. Это было подтверждено актом от 12 августа 1996 года Федеральной службы России по валютному и экспортному контролю.

Южный региональный центр по валютному и экспортному контролю РФ установил, что ГП " Константа-93" нарушило статьи 2-8 Закона РФ "О валютном регулировании…", и постановил взыскать с ГП в доход государства сумму 9500 долларов США.

После предъявления обвинения директор ГП "Константа-93" Джабатыров виновным себя не признал.

Главный бухгалтер Клыкова свою вину тоже отрицала.

Точку в деятельности руководства ГП "Константа-93" поставил Майкопский городской суд, который признал Ю. Джабатырова и И. Клыкову виновными в содеянном и назначил им наказание в виде двух лет лишения права на занятие должностей, связанных с материальной ответственностью, а также приговорил к исправительным работам по месту работы сроком на 1 год с удержанием 20 процентов заработка ежемесячно в доход государства. Последняя амнистия освободила подсудимых от отбытия наказания по приговору. Как говорится, отделались легким испугом. [12, с.5]

3.3. Дело о миллиарде.

Специализация Йошкар-Олинской фирмы "Росток-М" – операции с продукцией производственно-технического назначения. Ничего, казалось бы, необычного, бизнес как бизнес. Если бы не один штрих: постоянное пренебрежение фирмой законом, что, разумеется, и привлекло к предпринимателям внимание налоговой полиции.

В "активе" фирмы обнаружились прелюбопытнейшие сделки. Так, в течение 1994-1995 гг. под руководством директора ТОО "Росток-М" Евгения Александровича предприятие получало кабельную продукцию от предприятий-изготовителей АО "Чувашкабель" г. Чебоксары, АОЗТ "Агрокабель" п. Комсомольский Чувашской Республики, ТОО "Электрокабель" г. Кольчугино Владимирской области, АО "Энергоремонт" г. Йошкар-Олы. Закупка кабеля производилась путем налично-безналичного расчета, а также в счет взаимозачета за "Росток-М" другими предприятиями. За период 1994-1995 гг. фирмой "Росток-М" приобретено кабеля на общую сумму почти 490 миллионов рублей (здесь и далее суммы указаны в старых рублях).

В 1995 году Александрович к руководству АО Металлхимконтракт" г. Москвы об отпуске пластика АБС марки "Магнум ДАО", гарантируя оплату. Как говорится, просящему воздастся. Отпустили ему пластик, правда, не той марки. Но в его деле это особой роли не играло. Согласно счету от 15 июня 1995 г. фирмой "Росток-М" был получен пластик АБС марки "Куколак" в количестве 40 тонн на сумму 478 миллионов рублей. 14 ноября того же года АО Металлхимконтракт" опять отгрузил пластик АБС марки "Магнум-3404" в количестве 29,95 тонны на почти ту же сумму. За полученную продукцию, как и договаривались, ТОО "Росток-М" рассчиталось полностью.

Одновременно осуществлялась закупку рукава напорного в АО "Резинотехника" г. Саранска. В адрес фирмы "Росток-М" отгрузили этой продукции в количестве 1288,4 километра на сумму более 28,3 миллиарда рублей. Такого объема рукава напорного хватило бы как раз до Финляндии. А там, глядишь, начали бы перекачивать воду с финских озер в марайскую Кокшагу, чем еще раз подтвердили бы дружбу между финно-угорскими народами.

Резонный вопрос: куда же могло использовать товарищество, не производящее никакой продукции, кабель, пластик да рукав напорный в таком большом количестве? Не собирались же их на самом деле тянуть до братских финно-угорских народов, скажем, до вепсов в Ленинградскую область? Поясним. Вся продукция от имени ТОО "Росток-М" поставлялась АО "Ульяновский автомобильный завод" и производственно-технологической фирме "Веста" г. Кирова – производителю стиральных машин.

В частности, в 1994 году по указанию директора товарищества "Росток-М" предприятие отгрузило кабельную продукцию акционерному обществу "УАЗ" на сумму более 115 миллионов рублей. За поставленный кабель АО "Ульяновский автомобильный завод" произвело оплату безналичным путем. Фирме также была отгружена продукция производственно-технического назначения на сумму почти 918 миллионов рублей и в 1995 году на сумму более 5 миллиардов.

В свою очередь производственно-технологическая фирма "Веста" в обмен на сданную продукцию предприятию "Росток-М" в качестве оплаты за кабель, пластик и рукав напорный отпустила стиральные машины "Вятка-автомат" различной модификации на сумму свыше 61 миллиарда рублей. Полученные стиральные машины фирма "Росток-М" реализовала товариществу с ограниченной ответственностью торговому дому "Эском" (г. Новосибирск) в количестве 192 штук на сумму почти 350 миллионов рублей. За отгруженную продукцию ТОО ТД "Эском" оплату произвело полностью. В период с марта по июнь 1995 г. частному предпринимателю В. Домнину, проживающему в г. Кирове, было отпущено на реализацию 230 штук стиральных машин. Согласно приходным кассовым ордерам, Домнин также полностью произвел расчет с "Росток-М".

Как видим, в результате сделок по закупке и реализации различной продукции фирмой "Росток-М" была получена огромная прибыль. Но руководитель фирмы великодушно простил все долги свои государству, пытаясь сокрыть от налогообложения большую часть нажитого.

Налоговые полицейские выяснили, что в 1994 году "Росток-М" получило выручку от реализации продукции в размере почти 700 миллионов рублей, а товарооборот составил почти 2 миллиарда рублей. Однако в отчете о финансовых результатах и их использовании ТОО за 1994 год, составленном бухгалтером предприятия М. Рогожинской на основании первичных документов, цифры были совсем иные: 22,7 и 187 миллионов соответственно. Разница в суммах понятна и первокласснику. Однако Александрович подписал отчет, что называется, не моргнув. А бухгалтер представила его в госналогинспекцию по г. Йошкар-Оле.

Подобным же методом была сдана декларация о доходах в госналогинспекцию за 1995 г. 

Но, как говорилось выше, фирма уже попала в поле зрения полиции. Было возбуждено уголовное дело.

Следователи налоговой полиции доказали, что Александрович умышленно, с целью неуплаты налогов, скрыл от бухгалтерского учета совершаемые хозяйственные сделки и таким образом, уклонился от уплаты налогов на общую сумму 1242,7 млн. рублей

Вина подсудимого, помимо его личного признания, полностью была подтверждена показаниями свидетелей и материалами уголовного дела. В итоге суд квалифицировал действия подсудимого Е. Александровича по ст. 199 ч. 1 УК РФ и назначил наказание в виде лишения свободы на два года с таким же испытательным сроком. 

Р.S. Что ж, суд у нас пока гуманен к тем, кто обворовывает государственную казну. А поступи этот миллиард в местный бюджет, глядишь, многие пенсионеры не сидели бы без пенсий, медики без зарплаты…[13, с.6]

3.4. Гигантский "лохотрон".

За свои неполные сорок лет Марина Ивановна Михасева повидала многое. За ее плечами две судимости, одна из которых была получена за имущественные противоправные деяния, а вторая – за преступление против личности. Прекрасно осознавая бесперспективность прежнего пути, она попыталась найти новые источники дохода. А именно: сыграть на людском азарте. Однако, памятуя о гонениях на наперсточников и иных мошенников подобного уровня, в 1995 году она создает вполне официальную коммерческую структуру – ООО "Все для Вас".

Зарегистрирована была эта организация в налоговой инспекции по Железнодорожному району Хабаровска, имела свой штат и все положенные реквизиты, а к ним лицензию на организацию и проведение местных лотерей. В этих целях в краевой типографии было заказано десять тысяч пятитысячерублевых лотерейных билетов, естественно, в ценах тех лет, а также приобретены призы: телевизор "Шиваки" и несколько недорогих предметов бытовой техники. Место проведения лотерей было выбрано многолюдное – площадка возле кинотеатра "Гигант".

Судя по более чем восьми тысячам реализованных билетов, своих клиентов фирма находила. Беда только в том, что ни сами игроки, ни бюджет с этой деятельности Михасевой не получили ничего.

Деньги, вырученные от проданных билетов, в бухгалтерской отчетности своего отражения не нашли. Призы и их денежные компенсации, очевидно, также благополучно миновали победителей: все их паспортные данные оказались адресами знакомых руководителя "Лохотрона".

Пресекли деятельность мошенницы налоговые полицейские Хабаровска. Теперь за допущенные факты нарушений налогового законодательства ей предстоит вернуть бюджету почти 65 тысяч рублей.

Что же касается оценки мошеннических действий нашей героини, то здесь точка еще не поставлена. [10, с. 7]

Материалы практики показывают, что несовершенство уголовного законодательства в области налоговых правонарушений малозначительность наказаний влечет за собой еще больший вал преступлений в этой сфере. Причем необходимо отметить, что налоговая преступность не стоит на месте, она активно развивается и совершенствуется. С каждым днем все сложнее становится доказать факт совершения преступления, а действующие законы мало этому способствуют.

4. Предложения по совершенствованию деятельности органов налоговой полиции.

Федеральная служба налоговой полиции Российской Федерации – молодой правоохранительный орган. Несмотря на то, что в него пришло большое количество профессиональных работников из органов внутренних дел и безопасности, в его деятельности еще много недоработок, которые связаны с пробелами в действующем законодательстве. Таким образом напрашивается вывод, что деятельность налоговой полиции еще достаточно долго будет совершенствоваться, и связано это, в первую очередь, со становлением новой экономической системы в нашей стране.

 Итак, приведем ряд предложений.

1. Налоговой полиции необходимо расширить круг полномочий. Конкретнее это касается главы 22 раздела 8 УК РФ. Основная масса налоговых правонарушений тянет за собой шлейф других экономических преступлений – работа без лицензии, незаконная банковская деятельность и т.д., т.е. очень часто при расследовании налоговых преступлений ФСНП приходится обращаться в органы внутренних дел по другим правонарушениям, относящимся к их компетенции. В итоге, учитывая неповоротливость государственной бюрократической машины теряется мобильность расследования; из-за возможной несогласованности действий допускаются ошибки, которые позволяют преступникам уходить от ответственности. В то же время сосредоточение оперативно-розыскной и следственной работы по всей гамме экономических преступлений в одних руках позволит вести ее более качественно и быстро.

2. В развитие первого предложения возможно есть смысл создать в нашей стране, так называемую финансовую гвардию на базе ФСНП РФ и подразделений по борьбе с экономическими преступлениями МВД РФ. Данная организация смогла бы гораздо эффективней бороться с экономической преступностью в России благодаря отсутствию препятствий в виде различных согласований, борьбы за ведомственные интересы.

3. Необходимо еще более ужесточить наказание за налоговые преступления – это касается именно уголовного наказания. Нужно обязать суды приговаривать к реальным срокам лишения свободы. Только страх перед неминуемым наказанием заставит граждан платить налоги в государственный бюджет.

4. Также необходимо ввести ответственность за сокрытие объектов хозяйственной деятельности (сделки, выручка и т.д.) от бухгалтерского учета. Ведь зачастую, скрывая от налогообложения значительные объемы выручки, предприниматели уже во время проверки предоставляют документацию, которая свидетельствует о значительных расходах, ими понесенных. Таким образом, налогооблагаемая прибыль составляет мизерную сумму. В связи с этим многие из них уходят от уголовной ответственности, а бюджет только получает штраф за неверное ведение бухгалтерского учета. При этом необходимо отметить, что затрачиваются значительные усилия и средства на выявления сокрытия и сбора доказательной базы, т.е. работа идет "на корзину", а это недопустимо.

Можно предлагать еще много нововведений по совершенствованию деятельности налоговой полиции и других правоохранительных органов, но важны не предложения и новые проекты, а конкретные действия по их претворению в жизнь.

Заключение

Законность – атрибут существования и развития демократически организованного общества. Она необходима для обеспечения свободы и реализации прав граждан, осуществления прав граждан, осуществления демократии, образования и функционирования гражданского общества, научно обоснованного построения и рациональной деятельности государственного аппарата [8, с.3]

Проблема законности вечна, она будет существовать до тех пор, пока есть право, при этом в нашей стране она приобрела за последнее время не только юридическое, но и большое политическое значение. Принимаемые законы не всегда совершенны, социально обоснованны, снабжены необходимым механизмом действия. Именно исполнительная власть в правовом государстве призвана обеспечить соблюдение законности и дисциплины в интересах общества и отдельной личности.

Обеспечением законности и дисциплины в государственной и общественной жизни, в т.ч. и в сфере управления специально занимается определенный круг органов. Те из них, которые существуют только или главным образом для выполнения такой роли – это правоохранительные органы.

Правоохранительные органы обязаны делать все необходимое для обеспечения сохранности собственности, личного имущества, чести и достоинства граждан, вести борьбу с преступностью, предупреждать любые правонарушения и устранять порождающие их причины. Именно эти органы могут реально обеспечить правовую охрану складывающихся общественных отношений в соответствии с Конституцией РФ.

Выше нами было рассмотрено деятельность одного из таких органов – Федеральной службы налоговой полиции РФ.

Список литературы.

1. Конституция Российской Федерации – М: Юридическая литература, 1993 – 64с.

2. Налоговый кодекс РФ (часть 1). Принят Государственной думой РФ 16.07.1998.

3. Уголовный кодекс РФ – М: изд. Кросна-Лекс, 1997 – 848с.

4. Закон РФ "О федеральных органах налоговой полиции" – М: УКЦ Юр Инфо Р, 1997 – 224с.

5. Закон РСФСР о милиции – М: Проспект, 1996 – 32с.

6. Налоговая полиция / учебное пособие  – Н. Новгород, Нижполиграф, 1994 – 368с.

7. Правоохранительные органы РФ/ учебник. – М: изд. "Спарк", 1996 – 286с.

8. Лончаков А.П. "Понятие, содержание правоохранительной деятельности, осуществляемой в РФ" – Хабаровск, 1997 – 43с.

9. Яни П.С. "Правоохранительные органы и предприниматель" – М: АО "Бизнес-школа Интел-Синтез", 1997 – 96с.

10. Архипов Л. Гигантский "лохотрон" // Налоговая полиция №19 1998.

11. Высоцкий Ю. У "спрута" длинные руки, но их есть, кому рубить // Налоговая полиция №18 1998.

12. Кудаев Ю. Отделались легким испугом // Налоговая полиция №12 1998.

13. Петров Э. Дело о миллиарде // Налоговая полиция №19 1998.

Приложение 1.

Нормативно-инструктивный материал, рекомендуемый для использования сотрудниками оперативной службы ФСНП России

§ 24 июня 1993 г. № 5238-1 Закон РФ О ФЕДЕРАЛЬНЫХ ОРГАНАХ НАЛОГОВОЙ ПОЛИЦИИ (в ред. Указа Президента РФ от 24.12.93 №2288,  Федерального закона от 17.12.95 № 200-ФЗ).

§ Приказ ГНС РФ № ВГ-3-14/18, ДНП РФ № 77 от 14 марта 1994 года ОБ ОРГАНИЗАЦИИ ВЗАИМОДЕЙСТВИЯ ОРГАНОВ ГОСУДАРСТВЕННОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ И ДЕПАРТАМЕНТА НАЛОГОВОЙ ПОЛИЦИИ РОССИЙСКОИ ФЕДЕРАЦИИ.

§ Положение О ПОРЯДКЕ ОБРАЩЕНИЯ ВЗЫСКАНИЯ НЕДОИМОК ПО НАЛОГАМ И ДРУГИМ ОБЯЗАТЕЛЬНЫМ ПЛАТЕЖАМ, УПЛАЧИВАЕМЫМ ЮРИДИЧЕСКИМИ ЛИЦАМИ В БЮДЖЕТ И ГОСУДАРСТВЕННЫЕ ВНЕБЮДЖЕТНЫЕ ФОНДЫ, НА ИХ ИМУЩЕСТВО В СЛУЧАЕ ОТСУТСТВИЯ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ НА СЧЕТАХ В БАНКАХ.

§ ГНС РФ 30 августа 1994 г. № ВГ-6-18/322, ДНП РФ 29 августа 1594 г. № ВЯ-1375 Письмо О ПОРЯДКЕ ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ СВЕДЕНИЙ ПО ЗАПРОСАМ ПРАВООХРАНИТЕЛЬНЫХ ОРГАНОВ (в ред. письма Госналогслужбы РФ № ВГ-6-18/404, ДНП РФ № СА-1826 от 28.10.94).

§ Указ от 14 февраля 1996 г. № 197 О ПЕРВООЧЕРЕДНЫХ МЕРАХ ПО РЕАЛИЗАЦИИ ФЕДЕРАЛЬНОГО ЗАКОНА "О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ И ДОПОЛНЕНИЙ В ЗАКОН РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ "О ФЕДЕРАЛЬНЫХ ОРГАНАХ НАЛОГОВОЙ ПОЛИЦИИ" И УГОЛОВНО-ПРОЦЕССУАЛЬНЫЙ КОДЕКС РСФСР".

§ Закон РСФСР О ГОСУДАРСТВЕННОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЕ РСФСР (в ред. Законов РФ от 24.06.92 № 3119-1, от 02.07.92 № 3181-1, от 25.02.93 № 4549-1) Глава 1 Утверждена письмом Министерства финансов РСФСР от 26 июля 1991 г. № 16/176.

§ Инструкция О ПОРЯДКЕ ИЗЪЯТИЯ ДОЛЖНОСТНЫМ ЛИЦОМ ГОСУДАРСТВЕННОЙ НАЛОГОВОЙ ИНСПЕКЦИИ ДОКУМЕНТОВ, СВИДЕТЕЛЬСТВУЮЩИХ О СОКРЫТИИ (ЗАНИЖЕНИИ) ПРИБЫЛИ (ДОХОДА) ИЛИ СОКРЫТИИ ИНЫХ ОБЪЕКТОВ ОТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ, У ПРЕДПРИЯТИЙ, УЧРЕЖДЕНИЙ, ОРГАНИЗАЦИЙ И ГРАЖДАН.

§ ГНС РФ Письмо от 23 февраля 1996 г. № ВЗ-6-10/134 О ПРЕДСТАВЛЕНИИ ИНФОРМАЦИИ НАЛОГОВЫМИ ОРГАНАМИ О СЛУЧАЯХ НЕУПЛАТЫ ПРЕДПРИЯТИЯМИ НАЛОГОВ И ИНЫХ ОБЯЗАТЕЛЬНЫХ ПЛАТЕЖЕЙ В ТЕЧЕНИЕ 3-Х МЕСЯЦЕВ.

§ ВЫСШИЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ Письмо от 31 .августа 1994 г. № СЭ-7/ОП-628.

§ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТАМОЖЕННЫЙ КОМИТЕТ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ № 465, ДНП РФ № 402 Приказ от 13 сентября 1994 года ОБ ОРГАНИЗАЦИИ ВЗАИМОДЕЙСТВИЯ МЕЖДУ ТАМОЖЕННЫМИ ОРГАНАМИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ И ФЕДЕРАЛЬНЫМИ ОРГАНАМИ НАЛОГОВОЙ ПОЛИЦИИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ.

§ ГНС РФ Письмо от 20 сентября 1994 г. № ЮБ-6-08/353 О НЕКОТОРЫХ ВОПРОСАХ ПРАКТИКИ РАЗРЕШЕНИЯ СПОРОВ АРБИТРАЖНЫМИ СУДАМИ С УЧАСТИЕМ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ И ОРГАНОВ НАЛОГОВОЙ ПОЛИЦИИ.

§ ГНС РФ Письмо от 20 сентября 1994 г. № ЮБ-6-08/353 О НЕКОТОРЫХ ВОПРОСАХ ПРАКТИКИ РАЗРЕШЕНИЯ СПОРОВ АРБИТРАЖНЫМИ СУДАМИ С УЧАСТИЕМ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ И ОРГАНОВ НАЛОГОВОЙ ПОЛИЦИИ.

§ ПРАВИТЕЛЬСТВО РФ Постановление от 20 февраля 1995 г. № 155 О ПОРЯДКЕ ИСЧИСЛЕНИЯ ВЫСЛУГИ ЛЕТ, НАЗНАЧЕНИЯ И ВЫПЛАТЫ ПЕНСИЙ И ПОСОБИЙ ЛИЦАМ, ПРОХОДИВШИМ СЛУЖБУ В ФЕДЕРАЛЬНЫХ ОРГАНАХ НАЛОГОВОЙ ПОЛИЦИИ, И ИХ СЕМЬЯМ.

§ ФЕДЕРАЛЬНАЯ ПРОКУРАТУРА РФ 11 мая 1995 г. № 15/5-95, ДНП РФ 6 апреля 1995 г. № ВП-605, ГНС РФ 12 мая 1995 г. № ЮБ-4-08/19н Письмо О ПОРЯДКЕ ПЕРЕДАЧИ МАТЕРИАЛОВ О НАРУШЕНИЯХ НАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА В ОРГАНЫ НАЛОГОВОЙ ПОЛИЦИИ И ПРОКУРАТУРЫ.

§ ПРЕЗИДЕНТ РФ Указ от 14 февраля 1996 г. № 197 О ПЕРВООЧЕРЕДНЫХ МЕРАХ ПО РЕАЛИЗАЦИИ ФЕДЕРАЛЬНОГО ЗАКОНА "О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ И ДОПОЛНЕНИЙ В ЗАКОН РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ "О ФЕДЕРЛЛЬНЫХ ОРГАНАХ НАЛОГОВОЙ ПОЛИЦИИ" И УГОЛОВНО-ПРОЦЕССУАЛЬНЫЙ КОДЕКС РСФСР".

§ ГНС РФ Письмо от 5 февраля 1996 г. № ПВ-6-01/70 О ВВЕДЕНИИ В ДЕЙСТВИЕ ВТОРОЙ ЧАСТИ ГРАЖДАНСКОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ.

§ Приложение к письму ГНС РФ от 28 августа 1992 г. № ИЛ-6-01/284 ВРЕМЕННЫЕ УКАЗАНИЯ О ПОРЯДКЕ ПРОВЕДЕНИЯ ДОКУМЕНТАЛЬНЫХ ПРОВЕРОК ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ, НЕЗАВИСИМО ОТ ВИДОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ И ФОРМЫ СОБСТВЕННОСТИ (ВКЛЮЧАЯ ПРЕДПРИЯТИЯ С ОСОБЫМ РЕЖИМОМ РАБОТЫ), ПО СОБЛЮДЕНИЮ НАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА, ПРАВИЛЬНОСТИ ИСЧИСЛЕ НИЯ, ПОЛНОТЫ И СВОЕВРЕМЕННОСТИ УПЛАТЫ В БЮДЖЕТ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ (в ред. письма Госналогслужбы РФ от 30-04.93 № ВГ-6-01/160).

§ ГНС РФ Письмо от 25 сентября 1992 г. № ИЛ-4-08/63 О ПОРЯДКЕ ОБЕСПЕЧЕНИЯ ВЗЫСКАНИЯ АДМИНИСТРАТИВНЫХ ШТРАФОВ ЗА НАРУШЕНИЯ НАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА Примечание к документу: Данная редакция вводится в действие с 16 января 1996 года.

§ Кодекс РСФСР ОБ АДМИНИСТРАТИВНЫХ ПРАВОНАРУШЕНИЯХ.

§ Постановление Пленума Верховного Суда РФ, Пленума ВАС РФ от 28.02.95 № 2/1 "О НЕКОТОРЫХ ВОПРОСАХ, СВЯЗАННЫХ С ВВЕДЕНИЕМ В ДЕЙСТВИЕ ЧАСТИ ПЕРВОЙ ГРАЖДАНСКОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ". Источник публикации "Бюллетень Верховного Суда РФ", № 5, 1995.

§ ВЫСШИЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД РФ Письмо от 12 апреля 1995 г. № ОП-21/31.

§ ГРАЖДАНСКИЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ Принят Государственной Думой 22 декабря 1995 года.

§ Федеральный закон от 26.01.96 № 15-ФЗ "О ВВЕДЕНИИ В ДЕЙСТВИЕ ЧАСТИ ВТОРОЙ ГРАЖДАНСКОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ" (принят ГД ФС РФ 22.12.95).

§ Федеральный закон О ВНЕСЕНИИ ДОПОЛНЕНИЙ В ЧАСТЬ ПЕРВУЮ ГРАЖДАНСКОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ Принят Государственной Думой 15 ноября 1995 года. Данная редакция вводится в действие с 27 декабря 1995 года.

§ УГОЛОВНО-ПРОЦЕССУАЛЬНЫЙ КОДЕКС РСФСР Данная редакция вводится в действие с 27 декабря 1995 года.

§ УГОЛОВНЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ.

§ ГНС РФ Разъяснения от 1 июня 1992 г. № ВЗ-6-05/173 ПО ОТДЕЛЬНЫМ ВОПРОСАМ, СВЯЗАННЫМ С ПРИМЕНЕНИЕМ НАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА О НАЛОГЕ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ.

§ ГНС РФ Разъяснения от 10 июня 1992 г. № ВГ-6-01/187 ПО ОТДЕЛЬНЫМ ВОПРОСАМ, СВЯЗАННЫМ С ПРИМЕНЕНИЕМ НАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ В 1992 ГОДУ.

§ ГНС РФ Разъяснения от 25 июня 1992 г. № ВП-6-03/202 ПО ОТДЕЛЬНЫМ ВОПРОСАМ, ЗАДАННЫМ РАБОТНИКАМИ ГОСУДАРСТВЕННЫХ НАЛОГОВЫХ ИНСПЕКЦИЙ НА КУСТОВЫХ СОВЕЩАНИЯХ, ПРОВЕДЕННЫХ ГОСУДАРСТВЕННОЙ НАЛОГОВОЙ ИНСПЕКЦИЕЙ В МАЕ 1992 ГОДА.

§ ГНС РФ Разъяснения от 2 июля 1992 г. № ВГ-6-02/205 ПО ОТДЕЛЬНЫМ ВОПРОСАМ, СВЯЗАННЫМ С ПЛАТОЙ ЗА ЗЕМЛЮ, НАЛОГООБЛОЖЕНИЕМ ПРЕДПРИЯТИЙ АГРОПРОМЫШЛЕННОГО КОМПЛЕКСА И ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ.

§ ГНС РФ Разъяснения от 2 июля 1992 г. № ВГ-6-02/205 ПО ОТДЕЛЬНЫМ ВОПРОСАМ, СВЯЗАННЫМ С ПЛАТОЙ ЗА ЗЕМЛЮ, НАЛОГООБЛОЖЕНИЕМ ПРЕДПРИЯТИЙ АГРОПРОМЫШЛЕННОГО КОМПЛЕКСА И ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ.

§ МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ № 16-05/1, ГНС РФ № 01-1 Разъяснения от 10 августа 1992 года.

§ ГНС РФ Письмо от 3 марта 1993 г. № ВГ-6-14/104 О ПОРЯДКЕ ПРИМЕНЕНИЯ ФИНАНСОВОЙ САНКЦИИ.

§ Письмо от 6 апреля 1993 г. № УЮ-6-08/132 О ПОРЯДКЕ ИСПОЛНЕНИЯ ПОСТАНОВЛЕНИЙ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ О ВЗЫСКАНИИ АДМИНИСТРАТИВНЫХ ШТРАФОВ С ДОЛЖНОСТНЫХ ЛИЦ ПРЕДПРИЯТИЙ, ОРГАНИЗАЦИЙ, УЧРЕЖДЕНИЙ ЗА НАРУШЕНИЯ НАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА.

§ ГНС РФ Разъяснения от 14 сентября 1993 г. № ВГ-4-01/145н ПО ОТДЕЛЬНЫМ ВОПРОСАМ, СВЯЗАННЫМ С ПРИМЕНЕНИЕМ ИТОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ ПРИБЫЛИ (ДОХОДА) ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ.

§ ГНС РФ Разъяснения от 23 сентября 1993 г. № ВЗ-4-05/150н ПО ОТДЕЛЬНЫМ ВОПРОСАМ, СВЯЗАННЫМ С ПРИМЕНЕНИЕМ НАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА ПО НАЛОГУ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ.

§ ГНС РФ Письмо от 28 сентября 1993 г. № НП-6-03/333 ОБ ОТДЕЛЬНЫХ ВОПРОСАХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ.

§ Приложение к письму ГНС РФ от 5 марта 1994 г. № ВГ-6-14/72 РАЗЪЯСНЕНИЯ ПО ОТДЕЛЬНЫМ ВОПРОСАМ, СВЯЗАННЫМ С ПРИМЕНЕНИЕМ МЕР ОТВЕТСТВЕННОСТИ ЗА НАРУШЕНИЯ НАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА.

§ ГНС РФ Письмо от 6 октября 1993 г № ВГ-6-14/344.

§ ГНС РФ Письмо от 13 сентября 1994 г. № ВГ-6-14/347 О ПОРЯДКЕ ПОЛУЧЕНИЯ НАЛОГОВЫМИ ОРГАНАМИ ИНФОРМАЦИИ В СТРАНАХ – ЧЛЕНАХ ИНТЕРПОЛА.

§ ВЫСШИЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД РФ Письмо от 6 декабря 1995 года СПРАВКА О ПОЛНОМОЧИЯХ ПРОКУРОРА В ОБЛАСТИ ПРАВА ТРЕБОВАТЬ ОТ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ ПРОВЕДЕНИЯ ПРОВЕРОК НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ.

§ ГНС РФ Письмо от 25 декабря 1995 г. № ВН-6-03/659 О ВРЕМЕННЫХ МЕТОДИЧЕСКИХ РЕКОМЕНДАЦИЯХ О ПОРЯДКЕ УЧЕТА ПЛАТЕЛЬЩИКОВ НАЛОГОВ С ИМУЩЕСТВА ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ И ЗЕМЕЛЬНОГО НАЛОГА.