Положение о ведении операторами связи раздельного учета доходов и расходов по видам услуг связи, а также

ДОКЛАД



«О внедрении операторами связи раздельного учета доходов и расходов по видам услуг связи и расчета экономически обоснованных затрат и нормативной прибыли»





Уважаемые дамы и господа!



Позвольте поблагодарить Департамент электрической связи за то внимание и интерес, который проявляется к документам по раздельному учету и методологии расчета экономически обоснованных затрат и нормативной прибыли на услуги связи.



Основанием для проведения работы по раздельному учету явились следующие документы:

постановление Правительства Российской Федерации от 11 марта 2001 года «О введении операторами связи раздельного учета доходов и расходов по видам услуг связи»;

постановление Правительства Российской Федерации от 11 октября 2001 года «О совершенствовании механизма государственного регулирования тарифов на услуги связи», в соответствии с которыми должны быть разработаны:

Положение о ведении операторами связи раздельного учета доходов и расходов по видам услуг связи, а также;

Методические рекомендации по расчету экономически обоснованных затрат и нормативной прибыли на регулируемые услуги связи.



Два последних документа находятся в настоящий момент на согласовании в МАП России. Вероятность принятия этих документов уже в этом году оцениваем как высокую. Задержка в принятии этих документов, как Вы понимаете, была вызвана рядом разногласий, о которых я хотела бы остановиться в своем докладе несколько позже.



Чем же вызвана необходимость разработки и принятия указанных выше документов? 

Развитие конкуренции, увеличение количества участников на рынке услуг связи, усложнение процедуры присоединения и доступа к инфраструктуре связи, использование различных методов взаиморасчетов между операторами на сети связи общего пользования, планируемое внедрение новых механизмов субсидирования оказания услуг в отдаленных и труднодоступных территориях, а также необходимость проведения адекватной тарифной политики – все это требует соответствующей методологической базы для определения экономически обоснованных затрат, связанных с оказанием конкретной услуги, конкретному пользователю или конкретному оператору связи.

Таким образом,  целями введения данных документов являются:

расчет экономически обоснованного уровня затрат для формирования тарифов на услуги связи;

контроль за четким разделением затрат и доходов между регулируемыми и нерегулируемыми услугами, а также между отдельными регулируемыми услугами;

определение базы для формирования тарифов для услуг присоединения и пропуска трафика;

обеспечение четкого разделения затрат и доходов, связанных с услугами абонентам и услугами для присоединяемых операторов;

создание методологических основ для обеспечения равных условий для доступа к инфраструктуре для всех операторов;

оценка необходимых объемов субсидирования в рамках возможных механизмов финансирования универсального обслуживания или финансирования дефицита местной связи.

Важно отметить, что эта работа началась не на голом месте. Благодаря усилиям Федеральной службы по регулированию деятельности естественных монополий в области связи и отраслевой науки еще в 1997 году были разработаны Рекомендации по распределению затрат и определению себестоимости основных услуг общедоступной электрической связи.  Каждый раз при утверждении регулируемых тарифов операторы связи пользуются данными рекомендациями для расчета себестоимости оказания своих услуг.  



Однако можно утверждать, что данные рекомендации не могут в полной мере обеспечить реализацию указанных выше целей по следующим причинам:  

сейчас косвенные затраты распределяются пропорционально сумме прямых затрат, что произвольно и искажает реальные затраты на предоставление отдельных услуг. Затруднены возможности контроля обоснованности расчетов оператора; 

существующий подход предназначен для использования на уровне подотраслей и не может быть использован для более детальных расчетов. В частности, нет возможности для расчета стоимости услуг, предоставляемых присоединяемым операторам;

отсутствует необходимая детализация данных и возможность распределения затрат между видами услуг;

бухгалтерские данные по амортизации искажены в силу исторической оценки и не соответствуют реальной стоимости оборудования в силу инфляционных процессов и ряда произвольных переоценок. Также не учитывается необходимая рентабельность вложений оператора и изменение стоимости оборудования в результате технологического прогресса;

наконец, данные бухгалтерского учета не в полной мере отражают необходимые затраты по предоставлению услуг электросвязи и воспроизводству задействованных в этом процессе ресурсов.



Какие мероприятия были проведены по реализации постановлений Правительства Российской Федерации?



	В 2000 году ДЭИП была начата научно-исследовательская работа  по исследованию возможности и реализуемости раздельного учета в отрасли связи. Данная работа проводилась целым консорциумом в составе специалистов Московского технического университета связи и информатики, Санкт-Петербургского государственного университета телекоммуникаций и аудиторской фирмы Юникон.

	В марте 2001 года ДЭИП провел семинар с операторами связи по вопросу внедрения раздельного учета на предприятиях связи. В работе данного семинара помимо указанных выше специалистов приняли участие компании МакКинзи, Артур Андерсен и Детекон.

	В том же месяце приказом Минсвязи России № 109 «О подготовке проектов нормативных документов для совершенствования тарифной политики в отрасли связи» была сформирована рабочая группа по разработке положения о раздельном учете и методических рекомендаций, в том числе с участием ОАО «Связьинвест» и иностранного консультанта. Как Вы знаете, этим консультантом стала компания МакКинзи. В работе этой рабочей группы принимали участие также представители МАП России и Минэкономразвития России. 	Первый вариант методик появился уже в сентябре 2001 года. 

	Одновременно с продолжением работы по разработке и согласованию методик был запущен активный процесс внедрения раздельного учета на предприятиях связи, прежде всего в дочерних обществах ОАО «Связьинвест».

	Все региональные операторы, входящие в холдинг ОАО «Связьинвест» в настоящее время занимаются внедрением Раздельного учета и Методических рекомендаций. Данную работу в своем регионе контролируют рабочие группы, созданные в каждой межрегиональной компании. Результаты расчетов будут переданы в Минсвязи России в конце этого года.

Начиная с января 2002 года, большинство региональных операторов связи перешли на новый единый план счетов, основанный на принципах раздельного учета. Благодаря этому, данные о текущих затратах в разрезе производственных процессов для расчета экономически обоснованных затрат берутся напрямую из регистров первичного бухгалтерского учета, что повышает их достоверность и облегчает процесс соответствующего расчета. Кроме того, новый план счетов предусматривает расчет себестоимости, а также отражение доходов в разрезе каждой услуги. Таким образом, можно утверждать, что уже в 2002 году региональные операторы начали осуществлять ведение раздельного учета доходов и расходов по видам услуг связи.

С начала 2002 года ОАО «Ростелеком» проводит работу по внедрению Раздельного учета и Методических рекомендаций в центральном офисе и филиалах. На первом этапе внедрения был произведен расчет экономически обоснованных затрат на основе перекладки данных бухгалтерского учета за 2001 год. На втором этапе компания разработала и внедрила элементы раздельного учета в бухгалтерии, а также установила порядок документооборота первичных документов бухгалтерского учета для систематичного ведения раздельного учета. 



С учетом высокой степени готовности отрасли, а также достаточной проработки методических документов ДЭИП считает необходимым в ближайшее время распространить опыт внедрения раздельного учета на операторов, не входящих в ОАО «Связьинвест», чьи тарифы регулируются МАП России. 



Позвольте в своем докладе кратко остановиться на основных принципах раздельного учета доходов и расходов по видам услуг связи



Основным принципом учета расходов и калькуляции себестоимости является причинно-следственная взаимосвязь себестоимости услуги и затрат, возникающих в процессе деятельности предприятия. 

Исходя из этого принципа, определяются те виды ресурсов, которые задействованы в оказании услуги. Этими ресурсами могут быть:

	здания, сооружения, оборудование, прочие виды основных производственных фондов,

	нематериальные активы,

	человеческие ресурсы,

	материальные ресурсы,

	услуги или работы сторонних организаций.



Деятельность предприятия должна подразделяться на профильную и непрофильную на основании отношения этой деятельности к процессу оказания услуг связи.

	Услуги, работы или продукция непрофильных видов деятельности должны подразделяться на те, которые предназначены для реализации на сторону и те, которые предназначены для внутреннего потребления.	

	Калькуляция себестоимости должна производиться для типовых услуг предприятия, определяемых исходя из особенностей технологического процесса их оказания, независимо от таких факторов, как форма оплаты, способ взаимодействия с потребителем, срочность оказания услуги и т.п. 

Соответственно, раздельный учет затрат по видам услуг должен основываться на особенностях технологических процессов их оказания.

Прямые затраты на услуги должны быть включены непосредственно в себестоимость этих услуг. 

Косвенные затраты должны учитываться с использованием метода учета по функциональным направлениям деятельности или Activity Based Costing (Активити Бэйст Костинг). Бóльшая часть этих затрат должна быть распределена на себестоимость услуг в соответствии с принципом причинно-следственной связи. Затраты, которые невозможно распределить в соответствии с этим принципом, должны быть отнесены на себестоимость услуг связи произвольно выбранным способом. Доля таких затрат в общей сумме затрат предприятия не должна превышать 10%.

Метод учета затрат по функциональным направлениям деятельности или производственными процессами предусматривает глубокий анализ деятельности предприятия и его структурных подразделений.

В рамках этого анализа определяются те производственные процессы, которые выполняются в производственных подразделениях предприятия и ресурсы, которые используются для выполнения этих производственных процессов.

Для каждого из определенных производственных процессов определяется перечень факторов, влияющих на интенсивность работ в рамках производственного процесса, а также показатели, отражающие результат деятельности по производственному процессу. Анализ этих факторов и показателей позволяет установить для каждого производственного процесса тот, который позволяет наиболее точно определить взаимосвязь производственного процесса и услуги, для оказания которой он осуществляется. Эти факторы являются причинами возникновения производственных процессов и служат базами распределения затрат, отнесенных на производственный процесс на те услуги  связи, для оказания которых он выполняется.



Для предприятий связи, чей технологический процесс оказания услуг связи предусматривает использование сложных комплексов различных видов оборудования, особую важность приобретает проблема взаимосвязи затрат на приобретение, ремонт и эксплуатацию оборудования связи и видов услуг, оказываемых с его помощью. 

Для таких предприятий рекомендуется учитывать затраты по производственным процессам, к которым они относятся. Производственные процессы объединяются в следующие группы:

Группа 1. Группа производственных процессов, связанных с эксплуатацией оборудования связи. Эти затраты не могут быть напрямую отнесены на услуги связи, так как оборудование, на которое они относятся, участвует в оказании нескольких услуг связи одновременно.

Предприятию необходимо провести классификацию оборудования, составляющего сеть связи таким образом, чтобы определить элементы сети. Для каждого из элементов сети определяются те услуги связи, в процессе оказания которых он принимает участие.

Группа 2. Группа производственных процессов, связанных с обеспечением оказания услуг связи. Это процессы, направленные на обслуживание потребителей, расчет стоимости оказанных услуг, заключение договоров и т.п. 

Затраты, собранные по этим производственным процессам, распределяются на виды услуг связи с использованием соответствующих баз распределения. 

Группа 3. Прочие производственные процессы. Это производственные процессы, которые не связаны с оказанием услуг связи и эксплуатацией оборудования связи, но необходимы для выполнения процессов 1 и 2 групп, а также для обеспечения деятельности предприятия в целом. Примером таких процессов могут быть: процесс общего руководства предприятием, процесс планирования и учета деятельности предприятия и т.п. 

Как было указано выше, для каждого из производственных процессов, выделенных в рамках деятельности предприятия, должны быть определены базы распределения, устанавливающие взаимосвязь затрат по этому производственному процессу и себестоимостью услуг связи.

Процедура калькуляции себестоимости услуг связи выполняется в несколько этапов.

Этап 1. Затраты прочих производственных процессов (группа 3) могут быть распределены между остальными производственными процессами. Альтернативный вариант этого распределения – отнесение затрат прочих производственных процессов на себестоимость услуг связи. При использовании альтернативного варианта это распределение выполняется в конце расчета. Выбор варианта распределения этих затрат предприятие осуществляет самостоятельно, исходя из доли затрат по этим производственным процессам в общей сумме затрат предприятия, а также исходя из перечня определенных производственных процессов и баз их распределения. 

Этап 2. Затраты производственных процессов, связанных с эксплуатацией оборудования связи (группа 1) должны быть распределены на элементы сети связи. 

Затраты, отнесенные на элементы сети связи должны быть распределены на себестоимость услуг связи в соответствии с интенсивностью и продолжительностью использования каждого элемента конкретной услугой.

Этап 3. Затраты производственных процессов, связанных с обеспечением оказания услуг связи должны быть распределены между видами услуг в соответствии с определенными базами распределения. 



В чем же заключаются сложности в согласовании положения о раздельном учете и методических рекомендациях по расчету экономически обоснованных затрат?

Прежде всего, в принципах, которые закладываются при оценке стоимости оборудования и сооружений сети электросвязи и соответственно сумм амортизации, исходя из текущей стоимости их современного функционального эквивалента.



С учетом важности этого аспекта позволю себе остановиться на нем несколько подробнее.



Налоговое законодательство Российской Федерации, действующий порядок ведения организациями бухгалтерского учета в Российской Федерации, в том числе в соответствии с  международными стандартами (IAS, GAAP), международная практика регулирования тарифов на услуги связи в зависимости от конкретных целей предусматривает различные методы расчета амортизации.

Можно выделить следующие основные цели расчета амортизации:

составление налоговых расчетов для определения, прежде всего, размера налога на прибыль и налога на имущество;

составление бухгалтерской отчетности в соответствии с российскими или международными стандартами;

определение стоимости товаров (работ, услуг).



В 25 Главе «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса Российской Федерации устанавливаются методы и порядок расчета сумм амортизации для целей определения прибыли, полученной налогоплательщиком.

При этом определяется, что именно в целях Главы «Налог на прибыль организаций» налогоплательщики начисляют амортизацию одним из двух методов: 

линейным методом;

нелинейным методом.

	

	Сроки полезного использования амортизируемого имущества определяются фактически на основании классификации основных средств, определяемой Правительством Российской Федерации (постановление от 01.01.02 № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы»). В  пункте 3 данного постановления установлено, что данная Классификация может использоваться для целей бухгалтерского учета.

В налоговом кодексе отсутствуют положения, которые бы обязывали организации, чьи тарифы регулируются государством рассчитывать размер амортизации для целей тарифного регулирования в порядке, предусмотренном настоящим кодексом. 

	

В соответствии же с Федеральным законом от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» предусматривается иной порядок расчета амортизации:

основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости;

коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам;

начисление амортизации объектов основных средств производится одним из четырех следующих способов:

	линейный способ;

	способ уменьшаемого остатка;

	способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

	способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Определение срока полезного использования объекта основных средств производится исходя из:

ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

нормативно - правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).



Коммерческие же организации, составляющие бухгалтерскую отчетность в соответствии с международными принципами бухгалтерского учета, при расчете сумм амортизации предусматривают следующие базовые принципы:

оценка амортизируемого имущества в денежных единицах одной из наиболее распространенных международных валют (доллары или евро) на момент ввода в эксплуатацию;

срок амортизации определяется в соответствии со сроком полезного использования имущества.

Важно отметить, что описанные выше методы расчета размера амортизации различны, используются хозяйствующими субъектами, но при этом не противоречат друг другу, поскольку используются для различных целей.

	То же самое относится к методу определения размера амортизации для целей тарифного регулирования.

В мире Регулирующие органы в области телекоммуникаций пришли к консенсусу о необходимости при установлении тарифов на услуги связи, прежде всего,  на услуги присоединения и пропуска трафика, и расчете сумм амортизации использовать метод учета оборудования и сооружений сети электросвязи по текущей стоимости или current cost accounting (каррэнт кост эккаунтинг). Использование данного метода расчета сумм амортизации оборудования и сооружений сети электросвязи юридически закреплено Директивой Европейского союза о раздельном учете, обязательной для всех членов союза, а также фактически для стран, которые планируют присоединиться к Европейскому союзу.

Данный метод предполагает оценку стоимости оборудования и сооружений сети электросвязи по текущим ценам  аналогичной сети, построенной на основе современных типов оборудования и сооружений.

Использования данного метода оценки в телекоммуникациях обусловлено следующими основными факторами.

Высокая степень развития технологий.

Технологии в телекоммуникациях обновляются каждые 3-5 лет. Примерно с такой же скоростью меняется номенклатура средств связи, реализуемых на рынке. Таким образом, в телекоммуникациях использование традиционного метода определения восстановительной стоимости невозможно, поскольку на рынке отсутствуют соответствующие аналоги.

Падение цен на телекоммуникационное оборудование.

Быстрое появление новых технологий приводит к постоянному снижению цен на оборудование связи. Это с одной стороны обуславливает невозможность применения  коэффициентов индексации для определения восстановительной стоимости, а с другой необходимость создания для всех операторов связи одинаковых условий: оператор, который приобрел оборудование связи ранее по более высоким ценам, не должен иметь преимущества перед оператором, который приобрел данное оборудование позднее по более низким ценам.  

Сетевой характер оказания услуг связи. 

Либерализация рынка услуг связи предопределила свободный выход новых операторов на рынок, а соответственно появление обязанности крупных операторов сети связи общего пользования присоединять к себе новых операторов. Технически и экономически данная обязанность предполагает выделение крупным оператором определенной доли емкости (номерной и канальной) своей сети для пропуска трафика от нового оператора. Т.е. часть капитала или денежных средств, которая была задействована для собственных нужд изымается на нужды нового оператора. Одновременно возникает необходимость восстановления утраченной емкости за счет приобретения дополнительного оборудования и сооружений. Данное восстановление осуществляется за счет современного оборудования (старое просто не продается на рынке) по текущим ценам. Соответственно и цены на пропуск трафика (т.е. пропуск нагрузки) должны устанавливаться исходя из суммы амортизации, рассчитываемой от текущей стоимости современного оборудования.

	Отклонение от данного оптимального порядка расчета цены услуг присоединения и пропуска трафика имеет следующие последствия:	

если цена на присоединение и пропуск трафика устанавливается крупным оператором выше оптимальной, то новые операторы осуществляют строительство сетей связи самостоятельно, т.е. фактически происходит дублирование сетей;

если цена на присоединение и пропуск трафика устанавливается крупным оператором ниже, то замедляется развитие инфраструктуры, поскольку крупный оператор фактически несет убытки от каждого нового подключения, возникает ситуация отсутствия технической возможности, дефицита, дискриминации и т.д.



Необходимо отметить, что подход к определению  размер амортизации с учетом текущей стоимости оборудования и сооружений электросвязи интуитивно заложен в Рекомендациях ФСЕМС. В данных Рекомендациях устанавливается, что инвестиционные затраты на создание одного номера телефонной емкости (на мировом рынке составляет 750-1000 долларов США, а в России – 550 долларов США) компенсируются из двух источников: амортизационных отчислений и платы за подключение, что объясняется очень просто. Амортизация покрывает только 15 процентов стоимости капитальных вложений. Остальные 85 процентов по логике этого документа должны быть включены в плату за подключение. Понятно, что в этом случае решается проблема покрытия соответствующих затрат только при подключении новых абонентов. Проводить же модернизацию сети, а также предоставлять доступ к своей сети новым операторам по тарифам, рассчитанным по исторической себестоимости, становится просто экономически нецелесообразно. 

Подход же прелагаемый в Методических рекомендациях как раз и направлен на решение данного вопроса.



В конце своего выступления хочу сказать, что работа только началась, работа сложная, требует больших усилий, но надеюсь, что совокупный положительный эффект превзойдет все негативные моменты, которые связаны с внедрением раздельного учета!



СПАСИБО!

	1