Налоги и налоговая система в современной России

НАЛОГИ  И  НАЛОГОВАЯ  СИСТЕМА  В

                      

                     СОВРЕМЕННОЙ   РОССИИ

                     

         

         

         

          

         Среди экономических рычагов, при помощи которых государство

    воздействует на рыночную экономику, важное место отводится нало-

    гам. В условиях рыночной экономики любое государство широко  ис-

    пользует  налоговую политику в качестве определенного регулятора

    воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся нало-

    говая система, являются мощным инструментом управления  экономи-

    кой в условиях рынка.

        Применение  налогов  является одним из экономических методов

    управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интере-

    сов с коммерческими интересами предпринимателей, предприятий не-

    зависимо от ведомственной подчиненности,  форм  собственности  и

    организационно  -  правовой формы предприятия. С помощью налогов

    определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий  всех

    форм  собственности  с  государственными и местными бюджетами, с

    банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи  нало-

    гов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая прив-

    лечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и

    прибыль предприятия.

         В  условиях перехода от административно - директивных мето-

    дов управления к экономическим резко возрастают роль и  значение

    налогов  как регулятора рыночной экономики, поощрения и развития

    приоритетных отраслей народного хозяйства, через налоги государ-

    ство может проводить энергичную политику в  развитии  наукоемких

    производств и ликвидации убыточных предприятий.

         Налоговая  система  в Российской Федерации практически была

    создана в 1991 г., когда в декабре этого года был  принят  пакет

    законопроектов о налоговой системе. Среди них: "Об основах нало-

    говой  системы  в  Российской  Федерации",  "О налоге на прибыль

    предприятий и организаций", "О налоге на добавленную  стоимость"

    и другие.

         

         СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И ПРИНЦИПЫ  ЕЕ  ПОСТРОЕНИЯ.  Налоги

    представляют  собой обязательные платежи, взимаемые государством

    на основе закона с юридических и физических лиц для удволетворе-

    ния общественных потребностей. В законе РФ от 27 лекабря 1991 г.

    N2118-1 "Об основах налоговой системы  в  Российской  Федерации"

    дается  следующее понятие налога: "Под налогом, сбором, пошлиной

    и другим платежом понимается обязательный взнос в  бюджет  соот-

    ветствующего  уровня  или  во  внебюджетный фонд, осуществляемый

    плательщиками в порядке на условиях, определенных  законодатель-

    ными  актами".  В  этом же законе дается определение и налоговой

    системы: "Совокупность налогов, сборов, пошлин и  других  плате-

    жей,  взимаемых в установленном порядке, образуют налоговую сис-

    тему". Налоговая система включает  следующие  элементы:  субъект

    налогообложения (плательщик); объект налогобложения прибыль (до-

    ход), оборот или имущество налогоплательщика, которые служат ос-

    новой  для исчисления налога; ставка налога - величина налога на

    единицу объекта налогообложения; налоговые льготы -  полное  или

    частичное  освобождение  от налога; правила исчисления и порядок

    уплаты налога; штрафы и другие санкции за неуплату налога. Нало-

    говая система России строится на  основе  единых  принципов  для

    всех  предпринимателей и предприятий независимо от ведомственной

    подчиненности, форм собственности и организационно-правовой фор-

    мы предприятия. Основными принципами являются:

         - равнонапряженность налогового изъятия;

         - однократность налогообложения, недопущение двойного обло-

    жения;

         - стабильность, гибкость, простота, доступность, определен-

    ность;

         -  заблаговременность установления ставок и правил исчисле-

    ния налога и его уплаты.

         Возглавляет  налоговую  систему  Государственная  налоговая

    служба РФ, которая входит в систему центральных органов государ-

    ственного управление России, подчиняется Президенту и Правитель-

    ству РФ и возглавляется руководителем в ранге министра.

         Главной задачей Государственной налоговой службы РФ являет-

    ся  контроль за соблюдением законодательства о налогах, правиль-

    ностью их исчисления, полнотой и своевременностью внесения в со-

    ответствующие бюджеты государственных налогов и других платежей,

    установленных законодательством.

         

        ВИДЫ  НАЛОГОВ  И ПЛАТЕЖЕЙ. В РФ впервые все налоги разделены

    на три группы: федеральные налоги; налоги  республик  в  составе

    РФ, краев, областей, автономных образований; местные налоги.

         К федеральным налогам относятся: налог на добавленную стои-

    мость; акцизы на отдельные группы и виды товаров; налог на дохо-

    ды  банков;  налог  на доходы от страховой деятельности; налог с

    биржевой деятельности (биржевой налог); налог на операции с цен-

    ными бумагами; таможенная пошлина (все суммы поступлений от этих

    налогов зачисляются в федеральный бюджет); отчисления на воспро-

    изводство минерально-сырьевой базы,  зачисляемые  в  специальный

    внебюджетный фонд РФ; платежи за пользование природными ресурса-

    ми,  зачисляемые  в федеральный бюджет, в республиканский, крае-

    вой, областной, местный в порядке и на условиях, предусмотренных

    законодательными актами России; налог на прибыль  с  предприятий

    (подоходный налог); подоходный налог с физических лиц.

         Налог на прибыль с предприятий и подоходный налог  с  физи-

    ческих  лиц  являются регулирующими доходными источниками, суммы

    отчислений по ним зачисляются непосредственно в  республиканский

    бюджет,  краевые, областные и бюджеты других уровней в размерах,

    определяемых при утверждении республиканского бюджета в  составе

    России и бюджетов других уровней.

         К  федеральным налогам относятся: налоги, служащие источни-

    ками образования дорожных фондов, зачисляемые в эти фонды на ос-

    нове соответствующих актов; гербовый сбор; государственная  пош-

    лина;  налог  с имущества, переходящего в порядке наследования и

    дарения.

         Федеральные налоги, размеры их ставок, объекты  налогообло-

    жения,  плательщики налогов и порядок их зачисления в бюджет или

    во внебюджетный фонд регламентируются законодательными актами РФ

    и действуют на всей территории России.

         К налогам республик в составе России, краев, областей и ок-

    ругов относятся следующие: налог на имущество предприятий. Суммы

    платежей по этому налогу равными долями зачисляются в  республи-

    канский бюджет и бюджеты других уровней по месту нахождения пла-

    тельщика;  лесной доход; плата за воду, забираемую промышленными

    предприятиями из водохозяйственных систем.

         К этой группе налогов относятся республиканские платежи  за

    пользование природными ресурсами.

         Перечисленные налоги устанавливаются законодательными акта-

    ми  РФ  и  взимаются  по всей ее территории, а конкретные ставки

    этих налогов определяются законами республик  в  составе  России

    или решениями органов государственной власти краев и областей.

         К местным налогам относятся:

         - налог на имущество физических лиц. Сумма платежей по это-

    му налогу зачисляется в местный бюджет по месту нахождения  (ре-

    гистрации) объекта налогообложения;

         -  земельный налог. Порядок зачисления поступлений по этому

    налогу в соответствующий бюджет определяется законодательством о

    земле;

         - регистрационный сбор с физических лиц, занимающихся пред-

    принимательской деятельностью. Сумма сбора зачисляется в  бюджет

    по месту их регистрации;

         -  налог на строительство объектов производственного назна-

    чения в курортной зоне; курортный сбор;

         - сбор за право торговли. Этот сбор устанавливается местны-

    ми органами власти и уплачивается  путем  приобретения  разового

    талона или временного патента и полностью зачисляется в соответ-

    ствующий бюджет;

         -  целевые сборы с граждан и предприятий, учреждений, орга-

    низаций независимо от их организационно-правовых форм на  содер-

    жание  милиции,  на  благоустройство  территорий  и другие цели.

    Ставки устанавливаются соответствующими органами государственной

    власти. При этом годовые ставки сборов с физических и  юридичес-

    ких лиц имеют определенные ограничения;

         - налог на рекламу. Этот налог уплачивают юридические и фи-

    зические лица, но не более 5% от стоимости услуг по рекламе;

         -  налог на перепродажу автомобилей, вычислительной техники

    и персональных компьютеров. Налог уплачивают юридические и физи-

    ческие лица, перепродающие указанные товары, по ставке, не  пре-

    вышающей 10% суммы сделки;

         -  сбор  с  владельцев  собак. Сбор вносят физические лица,

    имеющие в городах собак (кроме служебных), в размере, не  превы-

    шающем  1/7  установленного законом размера минимальной месячной

    оплаты труда в год;

         - лицензионный сбор за право торговли винно-водочными изде-

    лиями. Сбор вносят юридические и физические лица;

         - лицензионный сбор за право проведения местных аукционов и

    лотерей. Сбор вносят их устроители в размере, не превышающем 10%

    стоимости заявленных к аукциону товаров или  суммы,  на  которую

    выпущены лотерейные билеты;

         -  сбор за выдачу ордера на квартиру вносят физические лица

    при получении права на заселение отдельной квартиры  в  размере,

    не  превышающем  3/4 минимальной месячной оплаты труда в зависи-

    мости от общей площади и качества жилья;

         - сбор за парковку автотранспорта в специальных местах вно-

    сят юридические и физические лица в размерах, установленных мес-

    тными органами власти;

         - сбор за право использования местной символики. Сбор  вно-

    сят  производители  продукции,  на  которой использована местная

    символика (гербы, виды городов, исторических памятников), в раз-

    мере, не превышающем 0,5% стоимости реализуемой продукции;

         - сбор со сделок, совершаемых на биржах (за исключением за-

    конодательно оформленных операций с ценными бумагами). Сбор вно-

    сят участники сделки в размере не более 0,1% суммы сделки;

         - сбор за право проведения кино- и телесъемок. Вносят  ком-

    мерческие кино- и телеорганизации, проводящие съемки с осуществ-

    лением  организационных  мероприятий,  в размерах, установленных

    местными органами власти;

         - сбор за уборку территории населенных пунктов. Сбор вносят

    юридические  и  физические  лица (владельцы строений) в размере,

    установленном местными властями.

         К этой группе налогов относятся и вновь введенные налоги на

    содержание жилого фонда и  объектов  социально-культурной  сферы

    (1,5%  от  стоимости работ и услуг) и налог на нужды образования

    (1% фонда оплаты труда).

         Большинство местных налогов устанавливается законодательны-

    ми актами РФ и взимается на всей ее территории. Конкретные став-

    ки налогов определяются законодательными  актами  республик  или

    решением органов государственной власти краев, областей и т.д.

         Отдельные  из местных налогов могут вводиться региональными

    и городскими органами власти и зачисляются в местные бюджеты.

         В 1993 году в бюджетную систему РФ поступило налогов и дру-

    гих обязательных платежей более 38 трлн.руб. Кроме того, от  на-

    логоплательщиков, уплачивающих налоги в иностранной валюте, было

    полученно 340 млн.дол. США. Среднемесячный темп прироста налого-

    вых сборов превысил в истекшем году 17%.

         Основная  масса  доходов бюджетной системы была получена за

    счет налога на прибыль  (16,8  трлн.руб.)  и  косвенных  налогов

    (12,1  трлн.руб.),  на  долю которых суммарно пришлось свыше 75%

    всех поступлений. Из числа других федеральных налогов устойчивы-

    ми темпами в прошлом году поступал подоходный налог с физических

    лиц. Более заметную роль в формировании доходной  части  бюджета

    стали играть ресурсные платежи и имущественные налоги.

         

         ХАРАКТЕРИСТИКА  ОТДЕЛЬНЫХ ВИДОВ НАЛОГОВ. Среди большого ко-

    личества налогов, предусмотренных законом РФ "Об основах налого-

    вой системы в Российской Федерации" (федеральные налоги - 15 ви-

    дов, республиканские - 4 вида, местные налоги - 23 вида), основ-

    ными являются:

         налог на прибыль предприятий и организаций; налог на добав-

    ленную  стоимость, акцизы, налог на имущество предприятий; налог

    для образования дорожных фондов, налог для образования  пенсион-

    ного фонда; государственные пошлины; подоходный налог с физичес-

    ких лиц; налог на имущество физических лиц; регистрационные сбо-

    ры с физических лиц; плата за землю.

         

         НАЛОГ  НА  ПРИБЫЛЬ ПРЕДПРИЯТИЙ И ОРГАНИЗАЦИЙ - основной вид

    налога юридических лиц. Плательщиками налога на прибыль являются

    предприятия и организации, в том числе бюджетные, представляющие

    собой юридические лица, независимо от подчиненности, формы собс-

    твенности и организационно-правовой формы предприятия, их филиа-

    лы, а также созданные на территории России предприятия с  иност-

    ранными  инвестициями, международные объединения, компании, фир-

    мы, любые другие организации, образованные в соответствии с  за-

    конодательством иностранных государств и осуществляющие предпри-

    нимательскую деятельность.

         Законодательство "О налоге на прибыль предприятий и органи-

    заций" не распространяется на банки, кредитные учреждения в час-

    ти доходов от осуществления отдельных банковских операций и сде-

    лок;  предприятия - по доходам страховой деятельности; предприя-

    тия любых организационно-правовых форм - в части прибыли,  полу-

    ченной от реализации произведенной ими сельскохозяйственной про-

    дукции. От других видов деятельности названные предприятия, кро-

    ме банков, уплачивают налоги согласно данному закону.

         Объектом обложения налогом является валовая прибыль. В этой

    связи  важным  моментом  является правильное определение затрат,

    включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг).

         Если предприятие получает доходы в иностранной  валюте,  то

    они  также  подлежат  налогообложению в совокупности с выручкой,

    получаемой в рублях. В этом случае доходы в валюте  пересчитыва-

    ются  в  рубли по курсу Центрального банка России на момент пос-

    тупления доходов на валютный счет.

         Налогооблагаемая прибыль уменьшается с учетом льгот, преус-

    мотренным законодательством при фактически произведенных  затра-

    тах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предп-

    риятия на суммы:

         -  направленные на финансирование капитальных вложений про-

    изводственного и непроизводственного назначения при условии пол-

    ного использования предприятиями сумм начисленного износа (амор-

    тизации) на последнюю отчетную дату;

         - в размере 30% от капитальных вложений  на  природоохрани-

    тельные мероприятия;

         - затрат (по нормативам местных органов власти) на содержа-

    ние находящихся на балансе предприятий объектов здравоохранения,

    народного образования, культуры и спорта, детских дошкольных уч-

    реждений,  лагерей отдыха, домов престарелых и инвалидов, жилищ-

    ные фонды, а также затрат на эти цели при долевом участии;

         - взносов на благотворительные цели, в различные фонды  со-

    циально-культурные и оздоровительные, на восстановление объектов

    культурного и природного наследия, переквалификацию военнослужа-

    щих  и  другие с учетом установленных ограничений по отношению к

    облагаемой налогом прыбыли.

         Особые  льготы помимо общих установлены для малых предприя-

    тий, не превышающих 200 человек:

         - исключаемая из налоговой базы прибыль, которая  направля-

    ется  на строительство, реконструкцию и обновление основных про-

    изводственных фондов, освоение новой техники и технологии, но не

    более 50% суммы налога, исчисленного по полной ставке;

         - освобождение на первые два года работы от  уплаты  налога

    на  прибыль предприятий по производству и переработке сельскохо-

    зяйственной продукции, производству товаров народного  потребле-

    ния, строительных, ремонтно-строительных и по производству стро-

    ительных материалов - при условии, если выручка от указанных ви-

    дов деятельности превышает 70% общей суммы выручки от реализации

    продукции (работ, услуг).

         Важном моментом налогообложения является то, что для аренд-

    ных предприятий, созданных на основе аренды имущества государст-

    венных  предприятий и их структурных подразделений, сумма налога

    на прибыль, исчисленная по установленным ставкам, уменьшается на

    сумму арендной платы, подлежащей в установленном порядке  взносу

    в бюджет.

         Законом предусмотрены особенности определения прибыли инос-

    транных  юридических  лиц.  Налогообложению  подлежит  только та

    часть прибыли иностранного юридического лица, которая получена в

    связи с деятельностью на территории РФ.

         Предприятия, организации  и  иностранные  юридические  лица

    платят  налог на прибыль в размере 32% ; биржы и брокерские кон-

    торы, а также предприятия по прибыли от посреднических  операций

    и  сделок - 45%. В случае если не представляется возможным опре-

    делить прибыль, полученную иностранным юридическим лицом от дея-

    тельности в РФ, налоговый орган вправе рассчитывать ее исходя из

    нормы рентабельности 25%.

         Международные договоры об избежании двойного  налогообложе-

    ния  и  предотворащению уклонения от налогов на доходы и капитал

    являются условием сбалансирования взаимных  интересов  двух  или

    нескольких стран, заинтересованных во взаимной защите капиталов-

    ложений  и  обеспечении идентичного налогового режима для юриди-

    ческих лиц договаривающихся стран.

         Предприятия России помимо налогов на прибыль уплачивают на-

    логи с других видов доходов и прибыли.

         Кроме того, предприятия, организации, учреждения,  предпри-

    ниматели, являющиеся юридическими лицами по законодательству РФ,

    включая созданные на территории России предприятия с иностранны-

    ми  инвестициями,  уплачивают налог на пользование автомобильных

    дорог в размере 0,4% от суммы реализации продукции,  выполняемых

    работ  и предоставляемых услуг, заготовительные,торгующие (в том

    числе организации оптовой торговли) и снабженческо-сбытовые  ор-

    ганизации в размере 0,03% от оборота.

         Важное  место в налоговой системе предприятий занимают пла-

    тежи, связанные с социальным страхованием, обеспечением занятос-

    ти населения, медицинским страхованием, пенсионным  фондом.  Так

    страховой  тариф взносов по отношению к начисленной оплате труда

    по всем источникам предприятий, организаций, учреждений  незави-

    симо  от форм собственности определен в размере 39%, в том числе

    фонд социального страхования - 5,4%, государственный фонд  заня-

    тости  населения  -  2%,  обязательное медицинское страхование -

    3,6%, в пенсионный фонд для названных работодателей - 28%.

         

         НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ. Активизация перехода к  ры-

    ночным  отношениям  обусловливает  необходимость появления новых

    налогов, непосредственно связанных  с  формированием  стоимости.

    Таким налогом является налог на добавленную стоимость.

         Добавленная  стоимость  включает  в  себя в основном оплату

    труда и прибыль и практически исчисляется как разница между сто-

    имостью готовой продукции, товаров и стоимостью сырья,  материа-

    лов,  полуфабрикатов, используемых на их изготовление. Кроме то-

    го, в добавленную стоимость включается амортизация  и  некоторые

    другие  элементы. Таким образом, налог на добавленную стоимость,

    создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как раз-

    ница между стоимостью реализованных товаров, работ, услуг произ-

    водства и обращения и стоимостью материальных затрат, отнесенных

    на издержки.

         Плательщиками налога с оборота являются предприятия и орга-

    низации независимо от форм собственности и ведомственной принад-

    лежности, имеющие статус юридического лица и их филиалы;  предп-

    риятия  с иностранными инвестициями, занимающиеся производствен-

    ной и  коммерческой  деятельностью,  индивидуальные  (семейные),

    частные предприятия; различные международные объединения и инос-

    транные  юридические  лица.  Плательщиками налога на добавленную

    стоимость являются также лица, занимающиеся  предпринимательской

    деятельностью без оформления юридического лица, при условии, что

    их годовая выручка от реализации товаров (работ, услуг) превыша-

    ет 500 тыс.руб.

         Налогооблагаемой  базой  для  данного налога служит валовая

    стоимость на каждой стадии движения товара  от  производства  до

    конечного  потребителя, т.е. только часть стоимости товаров, но-

    вая, возрастающая на очередной стадии прохождения товара. Отсюда

    объектами налогообложения являются обороты по реализации товаров

    на территории Российской Федерации, в том  числе  производствен-

    но-технического назначения, как собственного производства, так и

    приобретенных  на стороне, а также выполненных работ и оказанных

    услуг.

         Объектами налогообложения являются также  товары,  ввозимые

    на территорию России в соответствии с установленными таможенными

    режимами, исключая гуманитарную помощь.

         Законом определен перечень товаров (работ, услуг), освобож-

    даемых от налога. Этот перечень является единым на всей террито-

    рии Российской Федерации.

         Освобождаются от налога на добавленную стоимость  услуги  в

    сфере народного образования, связанные с учебно-производственным

    процессом,  плата  за  обучение  детей  и подростков в различных

    кружках и секциях, услуги по содержанию детей в детских садиках,

    яслях, услуги по уходу за больными  и  престарелыми,  ритуальные

    услуги похоронных бюро, кладбищ и крематориев, а также соответс-

    твующих предприятий; услуги учреждений культуры и искусства, ре-

    лигиозных объединений, театрально-зрелищные, спортивные и другие

    развлекательные мероприятия.

         Освобождаются  от платы налога на добавленную стоимость на-

    учно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, выполня-

    емые за счет государственного бюджета, и  хоздоговорные  работы,

    выполняемые учреждениями народного образования.

         

         АКЦИЗЫ являются косвенным налогом, включенным в цену  това-

    ра, и оплачивается покупателем. Акцизы, как налог на добавленную

    стоимость,  введены в действие с 1 января 1992 года при одновре-

    менной отмене налога с оборота и налога с продаж.

         Плательщиками акцизов являются все находящиеся на  террито-

    рии  РФ  предприятия и организации, включая предприятия с иност-

    ранными инвестициями, колхозы, совхозы, а также различные филиа-

    лы, обособленные подразделения, производящие и реализующие выше-

    названные товары, независимо от форм собственности и ведомствен-

    ной принадлежности.

         Объектом налогобложения является оборот (стоимость)  подак-

    цизных товаров собственного производства, реализуемых по отпуск-

    ным  ценам,  включающим акциз. К числу таких товаров, подлежащих

    обложению акцизами, относятся: винно-водочные изделия,  этиловый

    спирт  из пищевого сырья, пиво, табачные изделия, легковые авто-

    мобили, грузовые автомобили емкостью до 25 т.,  ювелирные  изде-

    лия,  бриллианты, изделия из хрусталя, ковры и ковровые изделия,

    меховые изделия, а также одежда из натуральной кожи. Сумма акци-

    за учитывается в базе обложения  налогом  на  добавленную  стои-

    мость.

         Отдельные товары акцизами не облагаются.

         Ставки акцизов утверждаются правительством Российской Феде-

    рации и являются едиными на всей территории России.

         

         НАЛОГ  НА  ИМУЩЕСТВО  ПРЕДПРИТИЙ.  Важное место в налоговой

    системезанимает налог на имущество предприятий, который в  перс-

    пективе  должен получить дальнейшее развитие. Данный налог отно-

    сится к числу республиканских и краевых налогов РФ. Плательщика-

    ми этого налога являются предприятия, учреждения (включая  банки

    и кредитные учреждения) и организации, в том числе с иностранны-

    ми  инвестициями,  являющиеся  юридическими  лицами; их филиалы,

    имеющие отдельный баланс и расчетный счет, а также международные

    объединения и организации, занимающиеся предпринимательской дея-

    тельностью, постоянные представительства и  другие  обособленные

    подразделения  иностранных  фирм, банков и организаций, располо-

    женных на территории РФ.

         Объектом налогообложения является имущество предпрития, на-

    ходящееся на его балансе, в стоимостном выражении. Для целей на-

    логообложения  определяется  среднегодовая  стоимость  имущества

    предприятия.

         Налогом  на  имущество  предприятий не облагаются имущество

    бюджетных учреждений и организаций,  адвокатов;  предприятий  по

    производству  и  хранению сельскохозяйственной продукции; жилищ-

    но-коммунального и другого городского хозяйства и т.д.

         При исчислении налога учитываются результаты переоценки ва-

    лютных средств и основных фондов (средств).

         Ставки налога на имущество предприятий определяются в зави-

    симости от видов их деятельности. Однако предельный размер нало-

    говой ставки на имущество предприятия не может превышать  1%  от

    налогооблагаемой базы. Не разрешается устанавливать ставку нало-

    га для отдельных предприятий.

         Исчисляемая сумма налога вносится в виде обязательного пла-

    тежа  в  бюджет (республики, края, области) в первоочередном по-

    рядке с отнесением на финансовые результаты деятельности  предп-

    риятия.

         

         НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ  ДОХОДОВ БАНКОВ. Среди налогов особое место

    занимает налогообложение, не связанное непосредственно с  произ-

    водственной  или предпринимательской деятельностью. К этой кате-

    гории относятся прежде всего налоги на доходы банков.

         Согласно действующему законодательству плательщиками  этого

    налога являются: коммерческие банки; кредитные учреждения, имею-

    щие  лицензию  на осуществление отдельных банковских операций от

    Центрального банка России; Банк внешней  торговли  РФ,  Сберега-

    тельный  банк  РФ,  а также специальные банки, финансирующие от-

    дельные программы. Плательщиками  этого  налога  являются  также

    банки  с участием иностранного капитала, иностранные банки и фи-

    лиалы банков-нерезидентов, имеющие лицензию  Центрального  банка

    России.

         Центральный банк РФ и его учреждения не являются плательщи-

    ками налога по законодательству.

         Объектами  налогообложения  являются доходы банка без учета

    полученного в установленном порядке налога на добавленную  стои-

    мость. Эти доходы включают: начисленные и полученные проценты по

    ссудам;  полученную  плату  за кредитные ресурсы; комиссионные и

    иные сборы по аккредитивным,  инкассовым,  переводным  и  другим

    банковским  операциям;  по  гарантийным  операциям; за услуги по

    корреспонденским отношениям и  услуги,  оказанные  предприятиям,

    организациям,  банкам  и  другим учреждениям; доходы от валютных

    операций; от приобретенных или  арендуемых  брокерских  мест  на

    биржах;  платежи  клиентов по возмещению почтовых, телеграфных и

    иных расходов банков. В налогооблагаемую массу входят также про-

    центы и комиссионные сборы; востребованные проценты  за  прошлые

    годы;  плата за услуги, оказанные населению; платежи за инкасса-

    цию; средства, поступившие от реализации основных фондов и иного

    имущества банка; денежные средства, материальные и  нематериаль-

    ные активы; товары народного потребления и иное имущество, пере-

    даваемое  банку как безвозмездно, так и в счет погашения процен-

    тов за полученный кредит; прочие доходы, полученные в результате

    осуществления финансово-кредитных операций и сделок; иной хозяй-

    ственной деятельности, а также взысканные банком пени, штрафы  и

    неустойки.

         Доходы, полученные банками в иностранной валюте, также вхо-

    дят в налогооблагаемую массу в пересчете на рубли по курсу Цент-

    рального банка РФ на день получения дохода.

         При определении налогооблагаемой массы с учетом перечислен-

    ных  объектов  налогообложения эта масса должна быть уменьшена с

    учетом расходов, определенных действующим законодательством.

         Отдельные виды доходов банков освобождаются от  налогообло-

    жения  или имеют льготы по налогу. Так, например, от налогообло-

    жения освобождаются проценты по кредитам, предоставленным прави-

    тельству Российской Федерации, Центральному банку России и Банку

    внешней торговли России или под их гарантии.

         Освобождаются от налогообложения проценты и дивиденты,  по-

    лученные  по государственным облигациям или иным государственным

    ценным бумагам, а также доходы, полученные за работу по размеще-

    нию государственных ценных бумаг.

         Следует обратить внимание, что налоговые льготы при обложе-

    нии доходов банков в целом не должны уменьшить фактическую сумму

    налога, начисленную без учета льгот, более чем на 50%.

         

         ПОДОХОДНЫЙ НАЛОГ С ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ является одним из  основ-

    ных видов прямых налогов и взимается с доходов трудящихся.

         Существующий порядок налогообложения физических лиц опреде-

    ляется  законом  Российской  Федерации от 7 декабря 1991 года "О

    подоходном налоге с физических лиц" .

         Плательщиками подоходного налога являются физические  лица,

    как имеющие, так и не имеющие постоянного местожительства в Рос-

    сийской  Федерации,  включая  иностранных граждан, так и лиц без

    гражданства.

         Объектом налогообложения физических лиц является совокупный

    доход, полученный в календарном году.

         При налогообложении учитывается совокупный доход,  получен-

    ный  как в денежной (национальной или иностранной валюте), так и

    в натуральной форме. Доходы в натуральной форме  пересчитываются

    по  государственным регулируемым ценам, а при их отсутствии - по

    свободным (рыночным) ценам. Доходы, полученные в иностранной ва-

    люте, пересчитываются для целей налогообложения в рубли по  офи-

    циальному курсу.

         Если  физическое лицо получило доход от предпринимательской

    деятельности, то сумма, облагаемая налогом как физического лица,

    уменьшается при документальном подтверждении уплаты соответству-

    ющего налога.

         Законом предусматривается довольно обширный перечень  дохо-

    дов, не подлежащих налогообложению. Так, не подлежат налогообло-

    жению  государственные  пособия  по социальному страхованию и по

    социальному обеспечению ( кроме пособий по временной нетрудоспо-

    собности ), а также другие виды в денежной и натуральной  форме,

    оказываемой  физическим лицам из средств внебюджетных, благотво-

    рительных и экономических фондов, зарегистрированных в  установ-

    ленном  порядке.  Не  подлежат  налогообложению все виды пенсий,

    назначенных в порядке, установленном пенсионным  законодательст-

    вом Российской Федерации. Не включаются в совокупный доход также

    доходы  в денежной и натуральной форме, полученные от физических

    лиц в порядке наследования и дарения; стоимость подарков,  полу-

    ченных от предприятий, учреждений и организаций в течение года в

    виде  вещей  или  услуг, не превышающая сумму двенадцатикратного

    установленного законом размера минимальной месячной оплаты  тру-

    да.

       Предусматривается  уменьшение налогооблагаемого дохода с уче-

    том различного кратного минимального уровня оплаты труда в месяц

    для различных категорий лиц.

         Совокупный доход , полученный физическими лицами в  налого-

    облагаемый период, уменьшается также на суммы расходов на содер-

    жание  детей и иждивенцев в пределах установленного законом раз-

    мера минимальной месячной оплаты труда за каждый месяц с  учетом

    возраста.  Важно  отметить, что указанное уменьшение облагаемого

    налогом дохода производится супругам, опекуну или попечителю, на

    содержании которых находится ребенок (иждевенец).

         Не облагаются налогом суммы, полученные физическими  лицами

    и перечисленные ими на благотворительные цели.

         Работающие  граждане,  кроме подоходного налога, платят еще

    1% от зарплаты в пенсионный фонд. Определение совокупного  годо-

    вого дохода осуществляется на основе декларации, заполняемой са-

    мостоятельно физическим лицом и представляемой налоговому органу

    по месту постоянного жительства не позднее 1 апреля года, следу-

    ющего за отчетным.

         

         НАЛОГ  НА ИМУЩЕСТВО ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ. Плательщиками этого на-

    лога являются  физические  лица:  граждане  России,  иностранные

    граждане  и лица без гражданства, имеющие на территории Российс-

    кой Федерации в собственности определенное имущество, являющееся

    объектом налогообложения.

         

         НАЛОГ С ИМУЩЕСТВА, ПЕРЕХОДЯЩЕГО В ПОРЯДКЕ НАСЛЕДОВАНИЯ  ИЛИ

    ДАРЕНИЯ. Согласно закону плательщиками являются физические лица,

    которые  принимают  имущество,  переходящее в их собственность в

    порядке наследования или дарения.

         Объектами  налогообложения  являются  жилые дома, квартиры,

    дачи, транспортные средства,  предметы  антиквариата,  ювелирные

    изделия.

         Государственная  пошлина  занимает значительное место среди

    налоговых изъятий. Ее плательщиками являются юридические и физи-

    ческие лица, в интересах которых специально уполномоченные орга-

    ны совершают действия и выдают  документы,  имеющие  юридическое

    значение.

         Как  показывает  весь мировой опыт, пока существуют налоги,

    существует и стремление налогоплательщиков снизить размер  упла-

    чеваемых ими сумм.

         Конечно,  сегодня у налоговой службы еще не хватает возмож-

    ностей проверить всех налогоплательщиков. Не всегда  обеспечива-

    ется и высокое качество работы налоговых инспекторов, вследствие

    чего при проверках иногда не удается выявить все нарушения нало-

    гового  законодательства. Но действующее законодательство обязы-

    вает налогоплательщиков хранить все  бухгалтерские  и  налоговые

    документы  за последние пять лет, не считая текущего года. И уже

    сегодня имеется немало фактов обнаружения  нарушений  налогового

    законодательства, допущенных еще в 1991 году.

         Есть  еще  одна сторона этой проблемы. Не всегда налогопла-

    тельщик сознательно нарушает налоговое законодательство. В  ряде

    случаев  это объясняется низкой квалификацией экономических кад-

    ров предприятий и фирм, недостаточным знанием ими налогового за-

    конодательства, а также  несовершенством  отдельных  нормативных

    актов,  допускающих двойственное толкование некоторых положений.

    Поэтому Госналогслужба России постоянно работает над совершенст-

    вованием налогового законодательства, стремясь сделать его более

    простым и понятным для налогоплательщика.  В  этих  же  целях  в

    прошлом  году  был принят Указ Президента России о налоговой ам-

    нистии. Смысл данного Указа заключался в том, чтобы  дать  нало-

    гоплательщикам, вольно и невольно нарушившим налоговое законода-

    тельство, возможность исправить свои ошибки.

         Большие надежды возлагаются и на организацию совместной ра-

    боты  налоговых  органов и органов налоговой полиции по контролю

    за выполнением обязательств перед бюджетом юридическими и  физи-

    ческими  лицами.  Это близкие, но вполне самостоятельные органы.

    Налоговая полиция призвана наряду с решением других задач  зани-

    маться  особо  крупными, разветвленными связями налогоплательщи-

    ков, делающих попытки утаивать огромные суммы налогов. Налоговая

    же служба занимается контролем за  своевременностью  и  полнотой

    перечисления всех видов налогов в бюджет каждым налогоплательщи-

    ком,  вне  зависимости  от размеров этих налогов и организацион-

    но-правовой формы деятельности налогоплательщика.

         Стратегическая цель налогового законодательства -  укрепить

    централизованные  финансы страны и на этой основе придать финан-

    совой стабилизации необратимый характер.  Достижение  этой  цели

    обеспечивается двумя напрвлениями дальнейшего развития налоговой

    системы.

         Во-первых, путем предоставления дополнительных льгот предп-

    риятиям  и  банкам,н  апрвленных  на стимулирование инвестиций в

    экономику страны, и через это - на увеличение объемов производс-

    тва, намечено поднять прибыль и рентабельность и на этой  основе

    пополнить доходы бюджета.

         Второй  путь  - финансовая поддержка важнейших отраслей на-

    родного хозяйства, обеспечение их устойчивой работы в целях раз-

    вития экономики страны в целом. Дополнительные финансовые средс-

    тва для этого будут обеспечены за счет перераспределения  ресур-

    сов между отраслями народного хозяйства.