Комплексный анализ издержек обращения торгового предприятия

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА



по курсу «Экономика»

по теме: «Комплексный анализ издержек обращения торгового предприятия»




СОДЕРЖАНИЕ



ВВЕДЕНИЕ

1. ИЗДЕРЖКИ ОБРАЩЕНИЯ В СИСТЕМЕ ПОКАЗАТЕЛЕЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ТОРГОВОГО ПРЕДПРИЯТИЯ

1.1 Издержки как качественный показатель хозяйственной деятельности предприятия

1.2 Система показателей издержек обращения торгового предприятия

1.3 Факторы, определяющие размер издержек обращения в торговле

2. ИССЛЕДОВАНИЕ ИЗДЕРЖЕК ОБРАЩЕНИЯ ПРЕДПРИЯТИЯ

2.1 Организационно-экономическая характеристика деятельности предприятия

2.2 Оценка динамики издержек обращения предприятия

2.3 Факторный анализ издержек обращения

3. ПУТИ СНИЖЕНИЯ ИЗДЕРЖЕК ОБРАЩЕНИЯ ТОРГОВОГО ПРЕДПРИЯТИЯ

3.1 Резервы снижения издержек обращения предприятия

3.2 Направление оптимизации структуры издержек обращения предприятия

3.3 Совершенствование методов экономического анализа издержек обращения на торговом предприятии

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ


ВВЕДЕНИЕ



В управленческом учете на первый план в деятельности менеджеров и бухгалтеров выдвигаются управленческие задачи, требующие для своего решения не только знаний традиционной бухгалтерии, особенно учета затрат и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг), издержек обращения, но и технико-экономического планирования, статистики, анализа хозяйственной деятельности, развитого математического аппарата и современной вычислительной техники. При таком понимании управленческого бухгалтерского учета собственно бухгалтерский учет, планирование, статистика и анализ хозяйственной деятельности рассматриваются как единое целое.

Для обеспечения прибыльной работы коммерческого предприятия руководству необходимо:

		знать сумму затрат, приходящихся на каждый вид товара, с тем, чтобы определить предельно возможное снижение цены с учетом затрат по конкретному их виду;

		отказаться от использования в коммерческом обороте товаров, не пользующихся достаточным спросом при данной цене, если дальнейшее снижение цен на эти товары невозможно из-за высоких затрат по этому товару;

		устанавливать торговую наценку дифференцированно по каждому виду товаров не ниже затрат на их реализацию (если позволяет спрос).

Для этого требуется калькулирование издержек. Под калькуляцией издержек обращения понимают исчисление издержкоемкости по группам товаров. Это определяет актуальность темы данной дипломной работы.

Степень изученности данной темы очень высока. За рубежом в изучении потоварногрупповых издержек обращения в торговле в начале XIX в. были сделаны лишь первые попытки, связанные с именем профессора Шера. По данным российских ученых, он проанализировал в 1910 г. калькуляции Базельского общества потребителей в Швейцарии по 12 группам товаров за 11 лет – с 1898 по 1908 гг. Калькуляции рассматривались по 8 группам продовольственных и 4 группам непродовольственных товаров. Исследование проводилось с целью:

		определения издержкоемкости и рентабельности торговли по отдельным товарным группам;

		оценки конкурентоспособности кооперативов;

		изыскания мер к удешевлению торгового аппарата, улучшения системы цен.

Позднее в США и Германии были проведены специальные исследования по данной проблеме, преимущественно в оптовой торговле. В США такие исследования вело министерство торговли под руководством Дж. Милларда, ими также занималось и министерство земледелия.

Американские разработки в начале 30-х годов были опубликованы в российских научных изданиях. Исследования того времени еще не давали удовлетворительных методов калькулирования, расходоемкость по товарным группам определялась в них весьма условно. Распределение общих издержек между группами товаров производили пропорционально объему или стоимости товарных запасов, товарообороту, весу реализованных товаров и др. Метод учета прямых расходов не применяли.

Впоследствии внимание зарубежных экономистов к крупным оптовым и розничным предприятиям угасает. Снижение интереса к данной проблеме, по мнению профессора М.И. Баканова, объясняется все более последовательной товарной специализацией отделов и секций. В результате бухгалтерия фирмы имеет возможность получать достоверные данные об издержках обращения по каждому из этих подразделений, а, значит, и товарным группам.

Позднее в зарубежной экономической литературе стали оживленно обсуждаться методы подсчета торговых расходов по товарным группам на мелких и средних розничных предприятиях. Например, предметом исследования докторской диссертации Марианны Биттинг стала разработка практически приемлемых методов исчисления себестоимости товарного обращения.

Первые попытки исследовать потоварногрупповые издержки в СССР были предприняты в конце 20-х – в начале 30-х годов. В 1931–1932 гг. Центросоюзом и центральным институтом экономических исследований (ЦИЭИ) Наркомснаба СССР были разработаны методические указания, по которым изучались издержки обращения по товарным группам в нескольких регионах страны. Собранные данные, хотя и давали некоторое представление о структуре цен отдельных товаров, все же были весьма условны, так как затраты в основном распределялись по товарным группам с помощью ряда грубо исчислявшихся коэффициентов.

В конце 30-х годов проблемой изучения потоварногрупповых издержек обращения занимался научно-исследовательский институт торговли и общественного питания (НИИТОП) Наркомторга СССР. В разработке методических материалов участвовал научный сотрудник института Н.Н. Ряузов. Институт рекомендовал два принципиально различных метода изучения издержек обращения: один – расчетный для пищеторгов, второй – его назвали отчетной калькуляцией – для промторгов. Первый путь сглаживал различия между магазинами. Его результаты имели сравнительно невысокую достоверность. Второй путь отличался чрезмерной трудоемкостью.

Для определения издержкоемкости были также разработаны метод коэффициентов, метод экономико-математического моделирования, метод прямого счета. Однако всесторонняя экспериментальная проверка показала, что метод экономико-математического моделирования не обеспечивает необходимой достоверности. При использовании метода коэффициентов в процессе эксперимента было выявлено, что уровень издержек оказался завышенным на 35-80% по одним товарам и заниженным на 40-85% по другим, что делает и этот метод непригодным.

Идею о системном бухгалтерском потоварногрупповом учете издержек обращения впервые высказал и обосновал М.И. Баканов. Первые статьи, в которых эти вопросы обстоятельно освещались, появились в 1938 г. Ее осуществимость была экспериментально подтверждена. Результаты опыта были представлены в журнале «Бухгалтерский учет» М.И. Бакановым и Н.И. Сахановским – старшим бухгалтером магазина конторы «Мосгастроном», где проводился эксперимент.

Большое внимание проблеме товарной издержкоемкости, доходоемкости, рентабельности в торговле и общественном питании уделено М.И.Бакановым в его кандидатской и докторской диссертациях, которые были изданы самостоятельными книгами, а также в многочисленных журнальных публикациях (45 статей).

Лично М.И.Бакановым разработан с необходимым теоретическим обоснованием учетно-распределительный метод потоварного и потоварно-группового изучения издержек обращения.

Позднее профессор Баканов привлек преподавателей кафедры, многих своих аспирантов и студентов-дипломников к получению уникальных данных по этой проблеме. Накопленные материалы использованы правительственными органами для обоснования торговых скидок (наценок) в оптовой и розничной торговле, общественном питании, что предположительно обеспечило дополнительное получение 2,6 млрд. руб. торгующими организациями системы Министерства торговли РСФСР (Письмо Минторга РСФСР от 09.11.76 №17/94-590).

Достаточно глубокая проработка проблемы потоварногруппового учета и анализа издержкоемкости, доходоемкости и рентабельности в общественном питании нашла отражение в исследованиях Д.И.Илинзера (1973), Г.А.Чистяковой (1974) и А.И.Левиной (1978).

Проблема потоварногрупповой издержкоемкости, доходоемкости и рентабельности приобретает особую актуальность в системе рыночных отношений. Калькулирование издержек обращения требуется в сфере обращения по той причине, что почти во всех торговых предприятиях непосредственно учесть затраты по каждому виду товаров невозможно, а других способов достаточно точного определения расходов, связанных с доставкой и реализацией конкретных видов товаров, не существует.

Цель данной работы – изучить порядок организации учета издержек обращения и провести анализ издержек обращения ООО «Фирс».

На основании цели поставлены следующие задачи: рассмотреть экономическую сущность издержек обращения, провести их классификацию, изучить вопросы организации их бухгалтерского учета, на основании анализа издержек обращения конкретного предприятия дать рекомендации по их снижению.

Предмет исследования данной работы – вопросы, связанные с сущностью издержек обращения. Объект исследования – ООО «Фирс», предприятие, занимающееся продажей канцелярских товаров. Информационной базой данной работы является бухгалтерская и статистическая отчетность ООО «Фирс».

Данная работа состоит из введения, трех глав и заключения.


1. ИЗДЕРЖКИ ОБРАЩЕНИЯ В СИСТЕМЕ ПОКАЗАТЕЛЕЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ТОРГОВОГО ПРЕДПРИЯТИЯ



1.1 Издержки как качественный показатель хозяйственной деятельности предприятия



	Хозяйственная деятельность связана с производством товаров (работ, услуг) и их продвижением в результате реализации от производства до потребителей. На всех этих этапах имеют место затраты живого и овеществленного труда.

В процессе создания продукции (товаров) определяется ее фактическая производственная себестоимость, включающая сумму затрат на изготовление продукции (товаров). А затраты, связанные с движением товаров от производства до потребителей, включая и их реализацию конечным потребителям, представляют собой издержки обращения. Их следует рассматривать как себестоимость закупки, доставки и реализации товаров. 

К издержкам обращения не относят налоги (кроме налогов, сборов, отчислений в бюджет и во внебюджетные фонды, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком за счет издержек обращения и производства (например, налогов на пользователей автомобильных дорог, с владельцев транспортных средств, единого социального налога»)), штрафы, пени и неустойки; убытки от безнадежных долгов, потери от стихийных бедствий, а также расходы по содержанию объектов социально-культурной сферы и др.

Их следует рассматривать как себестоимость закупки, доставки и реализации товаров. 

В реальной действительности понятие затрат является многофункциональной категорией. На предприятиях торговли различают затраты на закупку товаров, капитальные вложения в расширенное воспроизводство основных фондов и текущие затраты на организацию хозяйственной деятельности (транспортировку, хранение, подработку, подсортировку, упаковку, рекламу, реализацию товаров).

Средства на закупку товаров постоянно находятся в обороте. Их вкладывают, авансируют в товарные запасы за счет собственных средств и запасов (краткосрочных кредитов банков, привлечения денег пайщиков или акционеров, займов у других предприятий и т. п.). В конечном счете, все они возмещаются за счет прибыли, полученной в результате хозяйственной (коммерческой) деятельности.

Из приведенных положений можно сделать вывод, что издержки обращения представляют собой стоимостную оценку материальных, трудовых и иных затрат (потребленную часть ресурсов и затрат на хозяйственную деятельность).

Все виды расходов (затрат) в зависимости от экономического содержания учитывают, анализируют и планируют по элементам и статьям затрат.

В качестве источника информации об издержках в сфере товарного обращения следует использовать данные бухгалтерского учета, первичной документации о расходах, данные аналитического учета затрат, сведения об изменении цен, тарифов и ставок за услуги, уровне инфляции и т. д.; годовой и квартальной бухгалтерской отчетности – «Отчет о прибылях и убытках», ф. №2, где издержки обращения отражают по строке «Коммерческие расходы»; данные по элементам затрат из раздела 6 приложения к бухгалтерскому балансу годовой бухгалтерской отчетности (ф. №5); а также статистическую отчетную ф. №2 П-4 «Сведения о численности, заработной плате и движении работников» и др.

Основными целями учета издержек обращения являются: контроль расходов и доходов предприятия, обеспечение экономии и эффективности производства, выработка учетной информации для анализа и управления предприятием, обеспечение полноты, своевременности и достоверности учетной информации, ее соответствие целям управления, правильному исчислению налогов.

	Учет издержек обращения базируется на четырех принципах:

	1) соответствие учета целям и задачам управления. 

	Организация учета и формирование учетной информации должны осуществляться с целью улучшения работы предприятия, и поэтому соответствовать требованиям совершенствования контроля, анализа, управления и планирования на предприятии;

2) единство учетной номенклатуры. 

Для обеспечения сопоставимости различных расходов организациями вырабатывается единая номенклатура статей издержек обращения для внутреннего управления. Эта номенклатура позволяет охватить различные особенности расходов торговой отрасли и обеспечивает единообразие в их обозначениях для всех подразделений организации; позволяет использовать номенклатурные статьи при распределении издержек по классификационным группам;

3) адекватность отчетного периода. 

Возникающие в текущем периоде затраты должны быть верно распределены между периодами, к которым они относятся;

4) оценка товаров по себестоимости. 

Издержки обращения в торговле подразделяются на относящиеся к реализованным товарам и к остатку товаров. Это связано с тем, что размеры расходов по реализованным товарам и оставшимся на предприятии не одинаковы. Первые из них относят собственно к издержкам, которые непосредственно влияют на финансовый результат от реализации товаров. Расходы по остаткам товаров считаются составной частью их себестоимости. При этом к себестоимости относят расходы на приобретение товаров до их реализации.

От соблюдения этих принципов зависит правильность и эффективность учета издержек обращения. 

1.2 Система показателей издержек обращения торгового предприятия



Деление издержек обращения по основным признакам (их классификация) позволяет улучшить учет, углубить анализ, повысить обоснованность плановых показателей и сделать действенным контроль за их состоянием.

Классификация издержек обращения предполагает их группировку по элементам, статьям; по группам расходов, разделяемым по отношению к товарообороту (переменные, постоянные); группировку в зависимости от способа их отнесения на затраты отдельных товарных групп и структурных подразделений (центрам ответственности); группировки по периодам; по отношению к остаткам товаров; разделение затрат в зависимости от их влияния на налогооблагаемую прибыль и др. Виды классификации издержек обращения представлены на рис. 1.1.





Виды классификации издержек 

обращения

по статьям

по

элементам

по отношению к  товарообороту

по степени мобильности

калькуляционная 

группировка

по отношению к качеству торгового обслуживания

по степени зависимости от работы

предприятия

по отношению к остаткам товарных запасов

по

бухгалтерскому 

принципу

по влиянию на налогооблагаемую прибыль

по отношению к товарным группам

по степени участия в обращении

по периодам

Рис 1.1. Виды классификации издержек обращения.



В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденным приказом Минфина РФ от 06.05.99 №33н расходы по обычным видам деятельности, к которым и следует относить издержки обращения, группируются по следующим элементам: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация, прочие затраты.

Как уже отмечалось выше, сгруппированные по элементам затраты отражают в разделе 6 приложения к бухгалтерскому балансу годовой бухгалтерской отчетности (ф. №5) в соответствии с приказом Минфина РФ «О формах бухгалтерской отчетности» от 13.01.2000 г. №4н.

Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно (п. 8 ПБУ 10/99). При этом возможно использование номенклатуры из основных статей издержек, предложенных Методическими рекомендациями с учетом изменений, предусмотренных ПБУ 10/99. 

Рассмотрим группировку издержек по элементам. К элементу «Материальные затраты» относятся затраты по следующим статьям указанной номенклатуры:

		транспортные расходы;

		расходы на ремонт основных средств;

		расходы на топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд;

			расходы на хранение, подсортировку, подработку и упаковку товаров;

			потери товаров и технологические отходы;

			расходы на тару.

В управленческом учете из элемента «Материальные затраты» в свою очередь можно выделить затраты, связанные с основными средствами и затраты, относящиеся к оборотным (мобильным) средствам, т. е. дифференцировать по степени мобильности. При этом к расходам по основным средствам следует добавить также расходы из элемента «амортизация».

Таким образом, затраты, связанные с основными средствами, включают расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, оборудования и инвентаря, амортизацию основных средств, расходы на ремонт основных средств.

В затраты, относящиеся к оборотным активам, входят остальные статьи элемента «Материальные затраты» (не относящиеся к основным средствам).

К элементам «Затраты на оплату труда» и «Отчисления на социальные нужды» относят одноименные статьи рекомендуемой номенклатуры.

По элементу «Амортизация» отражают расходы по статье «Амортизация основных средств».

В элемент «Прочие затраты» входят издержки обращения, не относящиеся к ранее перечисленным элементам затрат. В соответствии с п. 10 Положения о составе затрат в этот элемент следует включать также плату за аренду, лизинговые платежи, амортизацию по нематериальным активам, номенклатурные статьи: «Расходы на рекламу», «Расходы на оплату процентов за пользование займом» (в части коммерческого или товарного кредита, не предусматривающих получение денежных сумм), если учетной политикой предприятия не предусмотрено их включение в состав себестоимости запасов, по которой они принимаются к учету

Организации, образующие ремонтный фонд для обеспечения в течение ряда лет равномерного включения затрат на проведение особо сложных видов ремонта основных производственных фондов в состав издержек обращения, в составе элемента «Прочие затраты.» отражают также отчисления в ремонтный фонд, определяемые исходя из балансовой стоимости основных производственных фондов и нормативов отчислений, утверждаемых в установленном порядке самими организациями.

	Группировка по периодам предполагает деление издержек на расходы отчетного периода и расходы будущих периодов.

	Расходы отчетного периода относятся к текущему отчетному периоду, в котором они произведены.

Расходы будущих периодов возникают в текущем периоде, но относятся к будущим периодам, например, арендная плата, внесенная в текущем месяце, но относящаяся к последующим месяцам или уплачиваемая за несколько месяцев вперед; оплаченные отпускные, приходящиеся на дни следующих месяцев (если предприятие не создает резерв на эти цели); плата по подписке за периодические издания, используемые в основной деятельности организации, и др.

Используемые в учете статьи разделяют по группам расходов, различающимся по отношению к товарообороту (переменные, постоянные). Деление издержек на переменные и постоянные связано с тем, что статьи и элементы затрат зависят от объема товарооборота не одинаково.

Условно-переменные издержки увеличиваются с ростом товарооборота и уменьшаются с его снижением. Изменение условно-постоянных издержек, как правило, не зависит от товарооборота. Деление затрат на переменные и постоянные условно потому, что с изменением обстоятельств переменные издержки могут стать постоянными, а постоянные – переменными. Выбор переменных и постоянных издержек осуществляется на предприятии, исходя из сложившихся условий.

Среди перечисленных статей к переменным можно отнести транспортные расходы, так как увеличение объема продаж требует больших объемов завоза товаров, и, следовательно, роста транспортных расходов. Увеличение товарооборота сопровождается ростом заработной платы, обеспечивающей стимулирование продаж, а с ростом расходов на оплату труда увеличиваются и суммы отчислений на социальные нужды (единый социальный налог), так как их размер зависит от суммы начисленной заработной платы. Поэтому расходы на оплату и отчисления на социальные нужды тоже относят к переменным затратам.

К переменным обычно также относят расходы на хранение, подсортировку, подработку и упаковку товаров, расходы на рекламу, расходы на оплату процентов за пользование займами (кроме денежных), потери товаров и технологические отходы.

Статьи 13 «Расходы на тару» и 14 «Прочие расходы» частично могут учитываться в составе переменных и частично в составе постоянных издержек.

Группировка затрат в зависимости от способа их отнесения на издержки отдельных товарных групп и структурных подразделений организаций называется калькуляционной группировкой. Она выделяет прямые и косвенные расходы.

Прямыми называют такие расходы, которые можно непосредственно отнести на издержки обращения конкретных структурных подразделений организации (магазинов, складов), определенные товарные группы или другие объекты, по отношению к которым рассчитываются затраты, например, расходы на подработку, упаковку конкретных товаров, расходы на оплату труда продавцов конкретных видов товаров, на рекламу можно отнести к соответствующим товарным группам без дополнительных расчетов.

Косвенные – общие или дополнительные расходы, относящиеся ко всей организации, соотнести которые с отдельными товарами или подразделениями организации можно лишь посредством особых методов распределения или расчетным путем (расходы по заработной плате управленческого персонала, на хранение товаров, на топливо, газ, электроэнергию, амортизация и ремонт административных зданий и др.). Отнесение издержек к прямым или косвенным зависит от конкретных ситуаций. В одних случаях одни и те же затраты могут относиться к прямым издержкам, в других – к косвенным. Причем в розничных торговых предприятиях, в которых не ведется учет потоварной реализации, калькуляционная классификация будет особенно отличаться от классификации оптовых торговых предприятий или розничных предприятий, учитывающие продажи по отдельным наименованиям товаров или товарным группам. Такое отличие объясняется трудностями выделения прямых затрат из-за отсутствия данных о реализации по видам или группам товаров.

Группировка по отношению к остаткам товарных запасов разделяет затраты на издержки обращения, приходящиеся на остаток товаров и издержки, относящиеся к реализованным товарам.

Причем в издержки на остаток товаров включают лишь расходы, связанные с их приобретением (доставкой), и не включают расходы по их реализации, так как товары еще не проданы. Данное разделение позволяет определить сумму издержек, непосредственно участвующих в формировании финансового результата.

В основе группировки по отношению к остаткам товарных запасов лежит классификация по так называемому «бухгалтерскому принципу», применяемому в германской и американской торговой практике. В соответствии с бухгалтерским принципом издержки делят на накладные и общеторговые.

Накладные издержки представляют собой наращение расходов покупной цены товаров до их себестоимости. С учетом требований п. 6 ПБУ 5/98 к ним следует относить расходы, связанные с приобретением товаров, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). Это транспортные расходы и проценты за пользование неденежным (товарным) кредитом.

К общеторговым издержкам относятся все остальные издержки, включая затраты по доведению товара до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях (хранение, подсортировка, подработка, упаковка) и издержки, связанные с продажей товара. Они представляют собой наращение расходов до полной стоимости товара, компенсируемой продажными ценами.

Таким образом, расходы, приходящиеся на остаток товаров, состоят лишь из накладных издержек, а расходы, относящиеся к реализованным товарам, включают в свой состав, как накладные, так и общеторговые издержки.

Группировка по бухгалтерскому принципу способствует определению нижней границы (порога рентабельности) продажной цены (торговой надбавки), ниже которой реализация окажется убыточной.

Классификация издержек по их влиянию на налогооблагаемую прибыль предусматривает деление затрат на участвующие и не участвующие в уменьшении налогооблагаемой прибыли.

В составе издержек выделяют нормируемые и ненормируемые расходы. В отличие от ненормируемых расходов нормируемые расходы не в полной мере уменьшают налогооблагаемую часть прибыли, а лишь в пределах нормативов, установленных государством. К расходам, не уменьшающим налогооблагаемую прибыль, относят сверхнормативные суммы нормируемых расходов, т. е. расходов на рекламу, процентов за пользование товарным кредитом, представительских расходов, компенсаций за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей, командировочных расходов, расходов на подготовку кадров и других в части превышения нормативных сумм. Расходование средств в пределах законодательно установленных норм обеспечивает снижение налога на прибыль. Этим объясняется значимость группировки издержек в зависимости от их влияния на налогооблагаемую прибыль.

В составе калькуляционных статей издержки можно распределять по товарным группам на основе коммерческой калькуляции. Такое распределение издержек требуется для регулирования прибыльности каждой группы или наименования товаров, извлечения максимума прибыли на основе выявления наиболее прибыльных и убыточных товаров в ассортименте и правильного активного продвижения товаров на рынке посредством регулирования их конкурентоспособности. 

Калькулирование издержек по товарным группам предполагает разделение товаров на группы. Выбор товарных групп, их детализация и размеры следует определять исходя из текущих и перспективных потребностей и интересов предприятия. Но для этого можно также использовать и статистическую номенклатуру товарных групп. Единая статистическая номенклатура, входящая в ранее действовавшую форму статистической отчетности «Отчет о продаже и остатках товаров» (ф. № 3-торг), состоит из 35 групп продовольственных и 52 групп непродовольственных товаров. Номенклатура товарных групп, различающихся уровнем торговой надбавки (скидки), содержала 82 группы продовольственных и 139 групп непродовольственных товаров.

Статистическая ф. №3-торг хотя и не является в настоящее время обязательной для предприятий, однако она предусматривает отражение ценной для управления информации, и ее можно составлять для анализа товарооборота и издержек обращения в рамках управленческого учета.

В настоящее время инструкцией по заполнению унифицированных форм федерального государственного статистического наблюдения введена ф. № П-1 «Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг», утвержденная Постановлением Госкомстата от 19.01.2000 г. № 4. Для заполнения сведений о розничной продаже и запасах раздела 4 ф. № П-l указанной инструкцией предусмотрен перечень из 33 групп продовольственных и 28 групп непродовольственных товаров, который также можно использовать при калькулировании затрат по товарным группам. Для заполнения сведений об оптовой продаже и запасах предусмотрено 23 группы продовольственных и 39 групп непродовольственных товаров.

Для управленческого учета актуальным представляется группировка затрат по степени их участия в торговых процессах (в обращении). Данная группировка предусматривает деление издержек на оперативные, т.е. непосредственно участвующие в производственно-торговых функциях; расходы по управлению и прочие расходы относительно участия в обращении. Такое деление позволит оценить экономию и эффективность управленческих расходов. Чем меньшей долей расходов, непосредственно не связанных с производственными функциями, обходится предприятие при достижении цели, тем эффективнее осуществляется управление. Постатейный учет управленческих расходов позволяет также делать необходимые сопоставления фактических расходов с утвержденными на предприятии нормами, сметами.

Среди расходов на оплату труда и отчислений на социальные нужды к оперативным затратам следует относить заработную плату оперативного персонала, включая продавцов, кассиров, контролеров, фасовщиков, складских работников, работников по обслуживанию холодильных установок, подсобных рабочих, оформителей витрин, заведующих секциями, отделами; прочих работников, связанных с обслуживанием покупателей; транспортные расходы. К оперативным относят также расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, оборудования и инвентаря, амортизацию основных средств; расходы на ремонт основных средств (кроме занятых аппаратом управления). В их состав включают и расходы на топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд; расходы на рекламу, расходы на оплату процентов за пользование займом (кроме денежных); расходы на тару и другие расходы, непосредственно относящиеся к производственным процессам в составе прочих затрат.

К расходам по управлению (управленческие) относят заработную плату бухгалтерских, экономических, коммерческих служб, хозяйственного персонала, управленческого персонала, прочих работников, связанных с организацией, планированием (прогнозированием) и управлением; расходы по аренде и содержанию основных средств, занятых службами управления, амортизацию этих средств, канцелярские, почтово-телеграфные, телефонные расходы; расходы на командировки, представительские расходы, выписка периодической печати и справочных изданий; другие расходы, относящиеся к организации, планированию (прогнозированию) и управлению.

Прочие расходы относительно участия в обращении состоят из отчислений на подготовку кадров, социальных взносов, не планируемых расходов и потерь, расходов, не относящихся к оперативным или управленческим и не включенных в предшествующие статьи.

		Среди расходов в аналитическом управленческом учете можно выделить и две другие группы расходов:

		1) связанные с продолжением процессов промышленного производства в сфере обращения,

2) связанные с обслуживанием актов купли-продажи или реализацией стоимости.

Такое деление важно для выявления финансовых резервов повышения прибыли от реализации, оценки целесообразности приобретения товаров промышленной упаковки, определения оптимальной наценки на эти товары.

К первой из них можно отнести расходы по подработке, упаковке товаров и другие аналогичные расходы по доведению товаров до состояния, наиболее пригодного для реализации, придания им формы, удобной для покупателей, и т. п.; а также оплата труда работников, занятых в указанных процессах и часть управленческих расходов, условно относящихся к процессам промышленного производства. Поступление товаров в удобном виде или упаковке от поставщиков в среднем сокращает уровень данных расходов при отсутствии завышения покупных цен на такие товары.

К издержкам, связанным с обслуживанием актов купли-продажи, можно отнести, например, заработную плату продавцов, кассиров, контролеров, расходы по рекламе, а также соответствующую долю управленческих расходов.

Издержки можно группировать также по их отношению к качеству торгового обслуживания. При этом их разделяют на расходы, связанные и не связанные с качеством торгового обслуживания.

С качеством торгового обслуживания связаны: затраты, влияющие на рост товарооборота, соблюдение нормативов товарных запасов, широту и стабильность ассортимента, завершенность покупки, скорость и ритмичность продаж, совершенствование торговых технологий, применение наиболее прогрессивных методов и форм реализации товаров, улучшение сохранности товарных запасов, и др. К таким расходам при соответствующих условиях может быть отнесена каждая из статей затрат кроме потерь товаров и технологических отходов и ряда других расходов, относящихся к статье «Прочие расходы». Критерием отнесения к одной из этих двух групп издержек может быть лишь конкретное участие или не участие рассматриваемой статьи в улучшении качества и культуры обслуживания. На основе такого распределения руководство может оценить целесообразность осуществления тех или иных затрат по критерию их влияния на качество работы предприятия.

С целью выявления издержек, на величину которых может влиять руководство для улучшения коммерческого результата издержки можно группировать по степени их зависимости от работы руководства и предприятия в целом. При этом расходы подразделяют на две группы: зависимые и не зависимые от деятельности предприятия. Не зависимые включают:

 суммы затрат по уплате налогов, сборов, отчислений в бюджет и во внебюджетные фонды, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком за счет издержек обращения и производства (например, налоги на пользователей автомобильных дорог, с владельцев транспортных средств); 

		арендная плата (в отдельных случаях); 

		амортизация; 

		расходы на отопление, освещение, водоснабжение, канализацию и другие коммунальные услуги; 

		расходы на уборку примыкающих участков территории (дворы, улицы, тротуары), вывоз мусора; 

		расходы на проверку и клеймение весов, водомеров, электрогазовых счетчиков и других измерительных приборов; 

		плата сторонним организациям за пожарную и сторожевую охрану (складов, магазинов, столовых и т. п.).	

К зависимым следует отнести: 

		транспортные расходы; 

		расходы на оплату труда и социальные отчисления; 

		расходы на содержание помещений в чистоте, отопление; 

		на ремонт основных средств; 

		расходы на топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд; 

		расходы на хранение, подсортировку, подработку и упаковку товаров; 

		расходы на рекламу; 

		расходы на оплату процентов за пользование займом (кроме денежных); 

		потери товаров и технологические отходы; 

		расходы на тару и др.

Наиболее распространенным вариантом определения издержкоемкости является учетно-расчетный метод. При этом все издержки делятся на прямые и косвенные.

К прямым расходам относятся те, которые можно непосредственно на основе документов отнести на конкретные товары. Косвенные расходы невозможно отнести на отдельные группы товаров и поэтому их, на основе специальных расчетов, распределяют между этими группами. Принципы и методы их распределения строятся на учете содержания статей издержек обращения и факторов, под влиянием которых они формируются. Уровень издержек обращения по товарным группам зависит от грузоемкости, трудоемкости, потребительских и других свойств товаров, скорости их обращения и многих других факторов.

Во всех случаях определение издержкоемкости осуществляется по следующей схеме: первоначально необходимо исключить из фактической суммы издержек обращения, выявленные в результате анализа нерациональные затраты; отнести отдельные виды расходов, на основе данных бухгалтерского учета, прямо на товарные группы; все другие расходы относить на товарные группы на основе специальных расчетов и использования информации нормативного характера (структуры товарооборота и грузооборота, размеров товарных запасов, норм естественной убыли и т.п. с учетом влияния основных факторов). 

Кратко рассмотрим методику расчета отдельных видов расходов в разрезе товарных групп. Так транспортные расходы частично при наличии возможности относят прямо на товарные группы, а остальные распределяют пропорционально доле грузооборота. По непродовольственным товарам транспортные расходы распределяют пропорционально их стоимости или весу.

	Расходы по оплате труда можно распределять по-разному. Так, отдельно распределяют расходы по оплате труда, начисленные по сдельным расценкам. Особо выделяют товарные группы, по которым установлены индивидуальные расценки (сейчас таких групп немного). Другие виды расходов по оплате продавцов (доплаты, надбавки, премии и т.п.) и других работников относят на отдельные товарные группы пропорционально зарплате, рассчитанной по сдельным расценкам. Расходы отчислений на государственное социальное страхование распределяют в процентах к расходам на оплату труда.

Амортизацию основных средств целесообразно разделить на следующие субстатьи: амортизация специальных хранилищ для хранения картофеля, овощей, соли и т.п. (относится на указанные товары); амортизация холодильного оборудования (распределяется по весу товаров, хранящихся в холодильниках); остальные расходы (амортизация зданий, прочего оборудования и т. д.).

Величину остальных расходов распределяют пропорционально доле средних запасов по товарным группам, выраженных в условном объеме грузообороте в его общей величине (физический вес запасов товаров по группам, умноженный на коэффициент габаритности – отношения тарифных ставок по классам грузов к 1-му классу грузов). Общая величина грузооборота устанавливается путем его суммирования по товарным группам.

Затраты по оплате процентов за пользование займом и платежи по страхованию имущества зависят от величины товарных запасов. Поэтому фактическую сумму издержек по указанным статьям распределяют по группам товаров пропорционально их доле в совокупной сумме запасов в целом по предприятию.

Потери товаров и технологические отходы определяют в пределах норм естественной убыли, утвержденных в установленном порядке. Подробно подходы к расчетам этих расходов предприятия устанавливают в соответствии с методическими указаниями по бухгалтерскому учету затрат.

Расходы на рекламу относятся на те группы, которые рекламировались. 

Многие статьи включают различные расходы. Поэтому расчеты следует выполнять по отдельным видам затрат. Так раздельно следует определять затраты на хранение товаров, их упаковку, подработку и т.п. Такой же дифференцированный подход к установлению расходов по товарным группам по затратам на топливо, электроэнергию и т.п. Их относят на группы пропорционально товарным запасам, выраженным в условном грузообороте. Прочие расходы можно установить исходя из сложившегося их уровня в процентах к товарообороту в целом по предприятию. Этот же уровень можно установить по каждой товарной группе.

При планировании издержек наибольшее распространение на практике получил метод обоснования плановых расчетов по статьям затрат. В этом случае отдельные статьи обосновывают опытно-статистическим методом. Однако большинство из них устанавливают на основе конкретных технико-экономических расчетов.

		В процессе планирования издержек обращения торговые предприятия учитывают:

		результаты анализа отдельных статей издержек обращения и выявленные резервы их экономии;

		показатели, разрабатываемые торговыми предприятиями на предстоящий (плановый) период (объем товарооборота по объему и отдельным статьям, необходимые товарные запасы, доходы, прибыль и др.);

	нормативы расходования средств, материалов, действующие тарифы на грузовые перевозки, коммунальные услуги и др.;

	факторы, которые будут влиять на изменения издержек обращения по отдельным статьям в планируемом периоде;

	показатели издержек обращения за отчетный период по другим предприятиям, в целом по торговле региона и страны;

	прогнозные расчеты издержек обращения и основные направления экономии издержек обращения в планируемом периоде.

Синтетический учет расходов ведется на активном счете 44 «Расходы на продажу». По дебету счета 44 «Расходы на продажу» собираются все производственные расходы, а по кредиту осуществляется их списание. При этом дебетовое сальдо показывает остаток издержек обращения на остаток товаров на конец отчетного периода. В конце отчетного периода издержки обращения, приходящиеся на реализованные товары, списываются на счет 90 «Продажи». При частичном списании в торговых организациях подлежат распределению расходы на транспортировку (между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца).

В учете издержки обращения собираются по дебету счета 44 «Расходы на продажу», при этом с данным счетом корреспондируют различные счета в зависимости от источника расходов и затрат:

Кт 02 «Амортизация основных средств»: 05 «Амортизация нематериальных активов» – начисляется износ по основным средствам, нематериальным активам;

Кт 10 «Материалы» – списываются материалы, израсходованные, например, при хранении товара;

Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с различными дебиторами и кредиторами», – получен счет за услуги производственного характера (по охране объектов, по осуществлению транспортировки, за информационные, консультационные и прочие услуги и т. д.);

	Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам» – начисляются налоги и отчисления, относящиеся на издержки обращения (земельный и др. налоги);

	Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – начисляется заработная плата сотрудникам;

Кт 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» – начислено единого социального налога на оплату труда и выплаты, относящиеся на издержки обращения;

Кт 71 «Расчеты с подотчетными лицами» – списываются командировочные, представительские расходы, отнесенные к производственным, по авансовым отчетам сотрудников;

	Кт 96 «Резервы предстоящих расходов» – образование резервов на оплату отпусков, ремонт.

	Кт 97 «Расходы будущих периодов» – отнесение данных расходов к расходам отчетного периода при наступлении его,

	Собранные на счете 44 расходы на продажу списываются в части реализованных товаров на счет учета реализации, что отражает проводка:

Дт 90 «Продажи»

Кт 44 «Расходы на продажу».

Кроме того, отметим, что данные расходы могут быть списаны как недостающие – дебетуется счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», а также при стихийных бедствиях отнесены на счет 99 «Прибыли и убытки».

Аналитический учет по счету 44 «Расходы на продажу» ведется по видам и каждой статье расходов. Каждое предприятие самостоятельно выбирает для себя организацию аналитического учета. Это могут быть многографные карты или ведомости, где каждой отдельной статье отводится специальная графа. Итог записанных в каждой графе сумм показывает размер произведенных расходов. В отдельной итоговой графе показывается общая сумма издержек.

Таким образом, по дебету счета 44 «Расходы на продажу» постепенно накапливаются все производственные расходы торгового предприятия, относящиеся как к уже реализованным товарам, так и к товарам, оставшимся на конец месяца еще не проданными. Разграничение расходов между реализованными товарами и товарными запасами осуществляется с помощью ежемесячного расчета издержек обращения на остаток товаров. При расчете соответствующих издержек учитываются транспортные расходы (для торговых предприятий), расходы по заготовке (для заготовительных предприятий). Другие затраты, в силу их незначительности, не выделяются и в полной сумме списываются через счет реализации на финансовые результаты.



1.3 Факторы, определяющие размер издержек обращения в торговле



Для анализа издержек обращения необходима оценка их с позиции рациональности и выявление возможностей по их экономии в текущем и предстоящем периодах. Рациональным является такое использование затрат, которое способствует улучшению конечных результатов – непрерывному росту товарооборота и увеличению прибыли.

Для достижения указанной цели торговым предприятиям необходимо:

		оценить величину издержек обращения предприятия в сумме и в процентах к товарообороту за отчетный период, в динамике, по сравнению с другими предприятиями (особенно конкурентами) и с показателями издержек обращения в регионе и в целом по отрасли;

		изучить расходы по отдельным статьям в сумме и в процентах к товарообороту, установить их долю (оценить структуру) в совокупных издержках обращения за отчетный период и тенденции изменения этой доли в динамике;

		исследовать влияние основных факторов на изменение издержек обращения отчетного периода в динамике и оценить действие затрат на конечные результаты;

		выявить резервы экономии по отдельным статьям расходов и определить меры по их использованию в текущей деятельности и предстоящем периоде.

Резервами сокращения издержек могут быть:

		рациональное размещение подразделений организации по отношению к местам хранения и закупок товаров с учетом спроса, что минимизирует транспортные расходы;

		рациональная организация перевозок с наименьшими транспортными расходами, поиск партнеров с минимальными тарифами и ставками транспортных услуг;

		оптимизация товарных запасов;

		рациональное расходование средств на рекламу, проценты за коммерческий кредит, подработку, подсортировку, упаковку товаров, хранение, на тару;

			минимизация товарных потерь;

			повышение производительности труда, технической оснащенности процессов товарного обращения.	

	По ходу практического решения этих задач предприятия должны выполнить анализ:

			суммы и уровня издержек обращения по общему объему и отдельным статьям;

			размера изменения уровня издержек обращения по общему объему и отдельным статьям в динамике;

		темпов изменения (снижения или повышения) уровня издержек обращения, определяемого путем отношения размера изменения к уровню базисного периода;

		суммы экономии или перерасхода, которая определяется, путем умножения размера изменения (в процентах к товарообороту) издержек обращения отчетного периода по сравнению с кризисным периодом или их плановых показателей на величину товарооборота отчетного периода;	

		доли издержек обращения в доходах торгового предприятия.

		данных об эффективности текущих затрат, исчисляемые как отношение товарооборота к издержкам обращения и как отношение прибыли к издержкам обращения (рентабельность текущих затрат) за отчетный период, в динамике и по сравнению с другими предприятиями, аналогичными показателями по торговле в целом по региону и по отрасли страны.

При анализе и планировании издержек обращения торговыми предприятиями используются следующие показатели:

		абсолютная сумма расходов;

Этот показатель находит применение при оценке совокупных издержек обращения и их величины по отдельным статьям и элементам затрат.

		уровень издержек обращения по общему объему и отдельным статьям;

Рассчитывается как отношение суммы издержек обращения к товарообороту в процентах. Его величина характеризует размер затрат в рублях на каждые 100 руб. товарооборота.

		показатель экономичности;

Основан на достижении определенного результата при наименьших затратах (принцип минимизации) или на обеспечении при заданном объеме затрат наибольшего результата (принцип максимизации).

		показатели эффективности использования потребленных ресурсов;

Величина этих показателей как отношение товарооборота или прибыли отчетного (планового) периода к потребленным ресурсам (издержкам обращения) за этот же период. Таким образом исчисляются обобщающие показатели. Определенное значение имеют и локальные показатели, исчисленные как соотношение конечных результатов к отдельным статьям издержек обращения (к расходам на оплату труда, расходам на содержание и использование основных фондов и т.д.).

		издержкоемкость, которую характеризуют уровни издержек обращения по товарным группам.

Предприятия не имеют данных о расходах по реализации товаров и товарных групп. В условиях конкуренции, происходящих изменений в конъюнктуре, становления прибыли в качестве главной цели большинство предприятий стремятся владеть информацией о доходах и расходах по торговле каждой группой товаров. Наличие такой информации позволяет предприятиям обосновать свои решения в области регулирования цен в зависимости от спроса и предложения. При снижении спроса на те или иные товары нужно знать, каковы же возможные размеры снижения розничной цены, которые обеспечат рентабельную торговлю этими товарами. Данные об издержкоемкости являются важным условием обоснования размеров доходов по товарным группам, позволяют углубить анализ издержек обращения и учесть влияние изменений структуры товарооборота.

В теории финансового менеджмента разработаны различные критерии эффективного управления издержками обращения. Основными из них являются следующие: 

1. Минимизация текущей кредиторской задолженности. Этот подход сокращает возможность потери ликвидности. Однако такая стратегия требует использования долгосрочных источников и собственного капитала для финансирования большей части оборотного капитала. 

2. Минимизация совокупных издержек финансирования. В этом случае ставка делается на преимущественное использование краткосрочной кредиторской задолженности как источника покрытия активов. Этот источник самый дешевый, вместе с тем для него характерен высокий уровень риска невыполнения обязательств в отличие от ситуации, когда финансирование оборотного капитала осуществляется преимущественно за счет долгосрочных источников. 

3. Максимизация полной стоимости фирмы. Эта стратегия включает процесс управления оборотным капиталом в общую финансовую стратегию фирмы. Суть ее состоит в том, что любые решения в области управления оборотным капиталом, способствующие повышению экономической стоимости предприятия, следует признать целесообразными. 

Специфика предприятий торговли состоит в большой доле издержек обращения и в значительном объеме оборотных средств в составе их активов. Поэтому для предприятий этой отрасли проблемы организации и эффективность использования оборотных средств носят еще более насущный характер, чем для фондоёмких отраслей. Можно выделить также следующие особенности торговых предприятия с позиции издержек обращения:

		сезонность ряда подотраслей и производств; 

		высокая материалоемкость; 

		с учетом требований рынка необходимость широкого ассортимента выпускаемой продукции; 

		ограниченность времени хранения многих видов продукции; 

		ежегодное освоение новых видов продукции. 


2. ИССЛЕДОВАНИЕ ИЗДЕРЖЕК ОБРАЩЕНИЯ ПРЕДПРИЯТИЯ



2.1 Организационно-экономическая характеристика деятельности предприятия



Компания «Фирс» является филиалом московской компании «Смистар» – эксклюзивного импортера европейских и азиатских торговых марок канцтоваров и офисных принадлежностей. Торговые марки, представляемые компанией «Смистар» включены в обязательный ассортимент таких сетей, как «METRO», «Ашан», «Рамстор».   Компания «Смистар» была основана в 1992 году, занимает лидирующее положение на рынке канцтоваров СНГ. Компания «Смистар» имеет филиалы в Санкт-Петербурге, Новосибирске, Нижнем Новгороде, Казани, Самаре, Ростове-на-Дону, Минске, Киеве.  

Компания «Фирс» является эксклюзивным дистрибьютором широко известной в Европе фирмы LIESEGANG – производителя проекционного оборудования, а также официальный дилер таких фирм, как Panasonic и  BenQ. 

Компания «Фирс» предлагает канцтовары и офисные принадлежности торговых марок: 

	Stabilo – пишущие принадлежности: ручки, карандаши, цветные карандаши, фломастеры, маркеры, ассортимент товаров для леворуких; все товары имеют европейский сертификат качества, яркую, привлекательную упаковку, удобную для продажи, как в современных сетях, так и в традиционной торговле. Все образцы имеют эргономичную форму (треугольную) приспособленную к особенностям детского письма и рисования. Цвета фломастеров не выцветают на солнце, не токсичны, имеют вентилируемые колпачки.

	UHU — мировой лидер по производству всевозможных средств для склеивания. Клей- карандаш UHU отличает завинчивающийся колпачок, безвредность, отсутствие запаха, смягченная клеевая формула, не деформирующая поверхность при использовании, надежность и качество склеивания. В ассортименте имеются мультироллеры и дополнительные кассеты, клеящие подушечки «FIX», клейкую ленту, самоклеющиеся заметки, корректор «Мышь», универсальные клеи. 

	Herma – детские наклейки в широком ассортименте.

	SCOUT – рюкзаки.

	NOKI — высококачественные скоросшиватели, корректирующие средства, точилки.

Компания «Фирс» занимается также продажами и арендой мультимедийного проекционного оборудования следующих марок –

	Проекторы:

Panasonic PT-LM1E;

Panasonic PT-LC56E;

BenQ PB6100;

Liesegang Solid-S.

	Оверхед-проекторы: 

портативные VEGA F44LS. 

эконом- класса VEGA HI100.

	Слайд- проекторы Paximat Multimag SC640

	Экраны VEGA 125x125 spring.

	Доски LACQUERED RD-8022 60x90.

	Флипчарты «ECONOMIC» RD-600.

Обеспечение широкого ассортимента и наличия товара на складе всегда являлось одной из приоритетных задач компании. Также особое внимание уделяется качеству поставляемой продукции, оперативности и полноте выполнения заказов.

Организационная структура предприятия представлена на рис. 2.1:




Генеральный директор

нач. административно-хозяйственного отдела

ком. 

директор

главный бухгалтер

бухгалтерия

отдел 

маркетинга

отдел сбыта

экспедитор

отдел снабжения 

логист

офис-менеджер

Рис 2.1 Организационная структура ООО «Фирс»



Основные экономические показатели предприятия представлены в таблице 2.1:



Таблицы 2.1

Основные экономические показатели деятельности предприятия в 2005-2006 гг.

Показатель, тыс. руб.

2005

2006

Абсолютные изменения, тыс. руб.

Относительные изменения, %

01

02

03

04

05

Товарооборот

6230

6310

80

101,28

Издержки обращения

3649

3488

-161

95,59

Валовая прибыль

2581

2822

241

109,34

Чистая прибыль

1614

1950

336

120,82



Из таблицы 2.1 видно, что в 2006 году произошел рост всех основных экономических показателей предприятия.  Товарооборот, валовая и чистая прибыль выросли, издержки обращения – снизились.

На предприятии ООО «Фирс» бухгалтерский учет ведется централизованным способом. Централизация учета обеспечивает более действенное руководство и контроль со стороны главного бухгалтера, позволяет целесообразнее распределить труд между работниками учета, более эффективно использовать сетевые ресурсы предприятия.

Учетный аппарат организации сосредоточен в главной бухгалтерии и в ней осуществляется ведение всего синтетического и аналитического учета на основе первичных и сводных документов, поступающих из отдельных подразделений организации. В самих подразделениях ООО «Фирс»  осуществляют лишь первичную регистрацию хозяйственных операций.

Бухгалтерия ООО «Фирс» организована по линейному принципу. Все сотрудники бухгалтерии подчиняются непосредственно главному бухгалтеру.

Состав бухгалтерии включает в себя следующих сотрудников:

	бухгалтеров материальной группы, в обязанности которых входят: 

	учет приобретения материальных ценностей, их поступления и расходования;

	учет основных средств, 

	учет малоценных и быстроизнашивающихся предметов, 

	учет тары.

	бухгалтеров по учету оплаты труда, осуществляющих:

		учет затрат труда рабочих, 

		исчисление заработной платы работникам, 

		контроль за использованием фонда оплаты труда, 

		учет всех расчетов с работниками предприятий, бюджетом, Фондом социального страхования и другими ведомствами, связанными с оплатой труда;

		бухгалтера общей группы, работники которой ведут учет остальных операций и Главную книгу, составляют бухгалтерский баланс и другие формы финансовой отчетности;

		кассиры, осуществляющие выдачу наличных денежных средств.

Организационная структура бухгалтерии предприятия представлена на рис. 2.2.





главный 

бухгалтер

бухгалтера общей группы

кассиры

бухгалтера мат.

группы

бухгалтера по оплате труда

Рис. 2.2. Структура бухгалтерии ООО «Фирс»



Бухгалтерский учет на предприятии ведется в соответствии со следующими нормативными документами:

		Федеральным Законом от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;

		Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденном Приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н;

		Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкцией по его применению, утвержденным Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н.

Бухгалтерский учет в организации ведется автоматизированным методом.

Для ведения бухгалтерского и налогового учета используется программа «1С: Предприятие». Для ведения складского и товарного учета используется специализированная программа на платформе Мiсrosоft Access.

Для оформления хозяйственных операций применяются формы первичных документов, содержащиеся в альбомах унифицированных (типовых) форм первичной учетной документации, утвержденных Постановлениями Госкомстата РФ.

Налоговый учет ведется на основании регистров бухгалтерского учета с формированием отдельных регистров налогового учета в случае возникновения существенных расхождений в методике формирования налоговой базы и методики отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете.

Правом подписи счетов-фактур наделены следующие категории работников:

		первая подпись – генеральный директор; коммерческий директор, другие сотрудники, уполномоченные приказом по организации.

		вторая подпись – главный бухгалтер, другие сотрудники, уполномоченные приказом по организации.

Реализация товаров на предприятии ООО «Фирс» регулируется договорами: 

		купли-продажи, 

		поставки, 

		комиссии, 

отгрузка товаров предприятием производится в соответствии с заключенными договорами. Предприятие осуществляет реализацию продукции со складов.

Моментом исполнения обязанности предприятия передать товар покупателю (если иное не предусмотрено договором) считается момент либо вручения товара покупателю (или указанному им лицу), либо сдача перевозчику для отправки покупателю. Товар считается врученным покупателю с момента его фактического поступления во владение покупателя или указанного им лица.

Моментом перехода риска случайной гибели и случайного повреждения товара на покупателя является момент, когда в соответствии с законом или договором продавец считается исполнившим свою обязанность по передаче товара покупателю.

Моментом возникновения права собственности у покупателя является момент передачи ему товара, если иное не предусмотрено законом или договором.

	Предприятие осуществляет оценку имущества, обязательств и хозяйственных операций в рублях.

	Учет основных средств ведется на счете 01 по амортизационным группам в зависимости от сроков полезного использования.

Начисление амортизации по амортизируемому имуществу производится линейным методом в порядке, установленном ст. 259 НК РФ. Начисление амортизации производится ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы, с отражением суммы накопленной амортизации на отдельном счете.

Амортизационные отчисления по основным средствам отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации.

	Стоимость находящихся в эксплуатации материалов, должна погашаться путем списания на счета затрат 100 процентов стоимости при передаче их в эксплуатацию.

	Товары и другие материальные ценности, приобретенные предприятием, отражаются в учете по фактической стоимости их приобретения, определяемой в соответствии с п. 6-11, 13-15, 26 ПБУ 5/01 «Учёт материально-производственных запасов», утвержденным приказом МФ РФ от 09.06.2001г. № 44н.

	Стоимость реализованных покупных товаров оценивается по средней себестоимости.

В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности производится инвентаризация имущества и финансовых обязательств.

Инвентаризация имущества проводится раз в отчетном году в сроки до 31 марта года, следующего за отчетным.	При каждой инвентаризации формируется инвентаризационная комиссия, отвечающая за полноту и достоверность результатов инвентаризации имущества и обязательств, состав которой утверждается директором предприятия

Выявленные при инвентаризации и других проверках расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета регулируются в порядке, предусмотренном действующим законодательством.

Доходы (выручка) от обычных видов деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величины дебиторской задолженности без учета сумм налогов (НДС, акцизов, НСП, экспортных пошлин) и иных аналогичных обязательных платежей в соответствии с п. 6 ПБУ 9/99, утвержденным приказом МФ РФ от 06.05.1999 г. № 32н (в редакции приказа МФ РФ от 30.03.2001 г. № 27н).

Доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления). При получении доходов в течение нескольких отчетных (налоговых) периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

В связи с увеличением объема реализации и существенным изменением ассортимента реализуемых товаров (появлением в ассортименте дорогостоящего проекционного оборудования) и необходимостью при этом обеспечить своевременную уплату НДС с 1 января 2004 года для целей налогообложения применяется метод определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость по мере поступления денежных средств в оплату за отгруженные товары (выполненные работы, оказанные услуги).

Прочие поступления (операционные доходы, внереализационные доходы, чрезвычайные доходы) признаются в бухгалтерском учете организации в следующем порядке: 

		поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты); 

		проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации; 

		доходы от участия в уставных капиталах других организаций – в порядке, предусмотренном п. 12 ПБУ 9/99, утверждённым приказом МФ РФ от 06.05.1999г. № 32к (в редакции приказа МФ РФ от 30.03.2001г. № 27н).

Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учёту в сумме, определяемой в соответствии с положениями п. 6 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утверждённым приказом МФ РФ от 0б.05.1999г. № ЗЗн.

Расходы по обычным видам деятельности признаются в бухгалтерском учёте в соответствии с положениями п. 16-19 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утверждённым приказом МФ РФ от 06.05.1999г. № ЗЗн.

Прибыль, оставшаяся в распоряжении предприятия, используется без предварительного распределения ее по фондам.



2.2 Оценка динамики издержек обращения предприятия



В качестве источников информации об издержках в сфере товарного обращения предприятия используются следующие источники информации:

	данные первичной документации о расходах, 

	данные аналитического учёта затрат, 

	сведения об изменении цен, тарифов и ставок за услуги и уровне инфляции; 

	годовая и квартальная бухгалтерская отчётность – форма №1 «Бухгалтерский баланс», форма № 2 «Отчёт о прибылях и убытках». 

На предприятии ООО «Фирс» ведется учет издержек обращения по следующим статьям:

		«Транспортные расходы»;

		«Расходы на оплату труда»;

		«Отчисления на социальные нужды»;

		«Расходы на аренду и содержание знаний»;

		«Расходы на амортизацию основных средств»;

		«Расходы на топливо, газ и электроэнергию для нужд предприятия»;

		«Расходы на рекламу»;

		«Расходы на тару»;

		«Прочие расходы».

Структура учета издержек обращения предприятия представлена на рис. 2.3.





виды издержек 

обращения

классификация по статьям

транспортные 

расходы

расходы на оплату труда

отчисления на социальные нужды

расходы на аренду и содержание 

зданий

расходы на 

амортизацию 

основных средств

прочие расходы

расходы на тару

расходы на 

рекламу

расходы на топливо, газ, электричество

Рис 2.3. Классификация издержек обращения ООО «Фирс»



На статье «Транспортные расходы» учитывается:

		оплата транспортных услуг сторонних организаций за перевозки продукции;

			оплата услуг организаций по погрузке и выгрузке товаров;

		плата за экспедиционные операции и другие услуги;

		стоимость материалов, израсходованных на оборудование транспортных средств (щиты, люки, стойки, стеллажи и т.д.) и утепление (солома, опилки, мешковина и др.);

		плата за временное хранение грузов на станциях, пристанях, в аэропортах в пределах установленных сроков в соответствии с заключенными договорами;

		плата за обслуживание подъездных путей и складов, включая плату железным дорогам согласно заключенным с ними договорам.

Структура расходов на транспорт представлена на рис. 2.4.





Расходы на транспорт

оплата услуг за перевозку грузов

оплата выгрузки и погрузки 

товаров

плата за 

экспедиционные услуги

оборудование транспортных средств

обслуживание подъездных 

путей и складов

хранение грузов на станциях и т.д.

Рис 2.4. Классификация транспортных издержек ООО «Фирс»



Расходы на перевозку, погрузку и выгрузку порожней тары при возврате ее поставщикам или отправке тарособирающим организациям и тароремонтным предприятиям учитываются на статье «Расходы на тару».

На статью «Расходы на оплату труда» бухгалтерская служба ООО «Фирс» относит: 

		затраты по оплате труда основного персонала предприятия с учетом премий за финансово-хозяйственные показатели, 

		стимулирующие и компенсирующие выплаты (включая компенсацию по оплате труда в связи с повышением цен и индексацией доходов в пределах, предусмотренных законодательством норм), 

		компенсации женщинам, находящимся в отпуске по уходу за детьми до определенного законодательством возраста, 

		затраты по оплате труда работников несписочного состава, занятых в основной деятельности (см. также рис. 2.5).





Расходы на оплату труда

оплата труда 

основного 

персонала

стимулирующие и компенсационные выплаты

компенсации женщинам по уходу за детьми

оплата труда работников не списочного состава, занятых основной деятельностью

Рис 2.5. Классификация расходов на оплату труда ООО «Фирс»



Отчисления на социальные нужды производятся от расходов на оплату труда работников предприятия, включаемых в издержки обращения и производства по статье «Расходы на оплату труда» в соответствии с установленным законодательством порядком.

На статье «Амортизация основных средств» отражаются суммы амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных средств. 

Средства на амортизацию основных средств ООО «Фирс» начисляются, как уже отмечалось выше, исходя из норм амортизационных исчислений.

Статья «Расходы на топливо газ и электроэнергию для производственных нужд отражает:

		фактическую себестоимость различных видов топлива, потребленных на технологические нужды (приготовление пищи, подогрев воды и т.п.);

		стоимость электроэнергии, газа и пара, израсходованных на технологические цели (см. рис. 2.6).





Расходы на 

топливо, 

газ и 

электроэнергию

топливо, израсходованное на технологические нужды

топливо, израсходованное на приведение в движение оборудования и механизмов

Рис 2.6. Структура расходов на топливо, газ и электроэнергию



На статье «Расходы на рекламу» учитываются расходы ООО «Фирс» на рекламу и продвижение продукции (см. рис. 2.7).





Расходы на рекламу и продвижение продукции

реклама на 

телевидении

реклама на радио и телевидении

реклама в СМИ

участие в 

специализированных выставках

проведение 

промо-акций

расходы на 

исследования рынка

расходы на 

рекламные щиты

Рис 2.7. Структура расходов на рекламу ООО «Фирс»

В статью «Расходы на тару» ООО «Фирс» также входят: 

	амортизация (износ) тары и оборудования, 

	расходы на ремонт тары-оборудования, 

	стоимость тары, списанной из-за естественного износа, 

	расходы на перевозку, погрузку и выгрузку тары, осуществляемую сторонними организациями при, возврате ее поставщикам или сдаче тарособирающим организациям, 

	расходы на очистку и обработку (дезинфекцию) тары, 

	и другие расходы на тару.

Виды расходов на тару представлены на рис. 2.8.





Расходы на тару

износ тары и оборудования

расходы на

ремонт тары

амортизация тары

расходы на 

перевозку погрузку и 

выгрузку тары

расходы на 

очистку и 

дезинфекцию 

тары

прочие расходы

Рис. 2.8. Виды расходов на тару ООО «Фирс»



На статье «Прочие расходы» отражаются:

		суммы затрат по уплате налогов, сборов, отчислений в бюджет и во внебюджетные фонды, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком за счет издержек обращения и производства;

		вознаграждения за изобретения и рационализаторские предложения;

		износ по нематериальным активам;

		расходы по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности, медицинского осмотра, стоимость мыла, аптечек, медикаментов и др.;

		расходы по ведению реестра акционеров;

		расходы по ведению кассового хозяйства;

			оплата консультационных, информационных и аудиторских услуг (см. рис.2.9).

			



Прочие издержки 

обращения

затраты по уплате налогов за счет издержек обращения и производства

вознаграждения за изобретения и рационализаторские 

предложения

износ по 

нематериальным активам

оплата консультационных, информационных и юридических 

услуг

расходы по 

ведению 

кассового 

хозяйства

расходы по 

ведению реестра акционеров

расходы на организацию труда и технику безопасности

Рис 2.9. Прочие издержки ООО «Фирс»



Для выявления финансового результата от реализации товаров как основного вида деятельности на предприятиях определяют сумму издержек, относящихся к реализованным товарам, так как именно издержки по реализованным товарам непосредственно участвуют в формировании финансового результата.

Издержки по реализованным товарам на предприятии ООО «Промтехинвест» определяют посредством ежемесячного распределения издержек обращения между реализованными и нереализованными товарами. 

Предварительно рассчитывают издержки, приходящиеся на остаток товаров, которые не являются в полном смысле издержками за месяц, формирующими финансовый результат, поскольку товары, к которым эти расходы относятся, еще не проданы. 

Затраты, относящиеся к остатку товаров, не включаются в состав расходов в отчете о прибылях и убытках, а учитываются в виде переходящего остатка на начало следующего за отчетным периода (сальдо по счету «Расходы на продажу»).

Порядок исчисления величины издержек обращения, относящихся к остатку товаров на конец отчетного периода (месяца) определен п. 2.18 Методических рекомендаций с учетом изменений, введенных с 01.01.2000 г. ПБУ 10/99 относительно затрат по оплате процентов за пользование банковским кредитом, относимых на счет «Прибыли и убытки» 

Издержки, относящиеся к остатку товаров, рассчитываются по среднему проценту издержек обращения и производства за отчетный месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца. 

Расходы по оплате процентов за использование кредитов включаются в расчет, но только по коммерческим (товарным) кредитам, когда предприятие получает не денежные средства от кредитора, а товар от поставщиков с рассрочкой платежа при условии выплаты процентов за рассрочку. В расчете используют транспортные расходы при условии их отнесения согласно принятой учетной политики на издержки обращения в соответствии с п. 6. ПБУ 5/98.

Расчет издержек на остаток товаров проводится в Microsoft Excel.

Сумма издержек обращения на остаток товаров исчисляется по среднему проценту издержек обращения за отчетный месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в следующем порядке:

	1) суммируются транспортные расходы на остаток товаров на начало месяца и произведенные в отчетном месяце;

	2) определяется сумма товаров, реализованных в отчетном месяце, и остатка товаров на конец месяца;

3) отношением определенной в подпункте 1 суммы издержек обращения и производства к сумме реализованных и оставшихся товаров (в подпункте 2) определяется средний процент издержек обращения и производства к общей стоимости товаров;

4) умножением суммы остатка товаров на конец месяца на средний процент указанных расходов определяется их сумма, относящаяся к остатку нереализованных товаров на конец месяца;

5) определяется сумма издержек обращения (в части транспортных расходов), списываемых в отчетном периоде на реализацию.

Общие данные по издержкам обращения ООО «Промтехинвест» представлены в таблице 2.2:



Таблица 2.2 Аналитические данные по группам и статьям издержек обращения ООО «Промтехинвест», тыс. руб.

Статьи издержек

2005 г.

2006 г.

Группы издержек 

2006 года







переменные

постоянные

01

02

03

04

05

1.Транспортные расходы

431

440

440

–

2. Расходы на оплату труда

1622

1572

1572

–

3. Отчисления на социальные нужды

224

211

211

–

4. Расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, оборудования и инвентаря

219

209

–

209

5. Амортизация основных средств

293

280

–

280

6. Расходы на ремонт основных средств

117

101

–

101

7. Износ санитарной и специальной одежды, столового белья, посуды, приборов и других малоценных и быстро изнашивающихся предметов

65

47

47

–

8. Расходы на топливо, газ, электроэнергию 

21

19

–

19

9. Расходы на хранение, подсортировку, подработку и упаковку товаров

72

51

51

–

10. Расходы на рекламу

38

29

29

–

11. Расходы на оплату процентов за пользование займом (кроме денежных)

110

116

116

–

12. Потери товаров и технологические отходы

161

162

162

–

13. Расходы на тару

74

52

37

15

14. Прочие расходы

202

199

105

94

Итого:

3649

3488

2770

718



Из таблицы 2.2 видно, что большинству позиций отмечалось снижение и постоянных и переменных издержек. В тоже время произошел незначительный рост транспортных расходов и процентов за пользование займом. Наиболее сильно в процентном отношении снизились расходы на рекламу; расходы на хранение, подсортировку, подработку и упаковку товаров; в абсолютном отношении – расходы на оплату труда.



2.3 Факторный анализ издержек обращения



Разница между издержками отчётного и базисного периодов показывает абсолютную экономию, а в случае их увеличения – абсолютный перерасход затрат. Такая оценка отклонений отражает изменение затрат, но не показывает эффективность этого изменения. В связи с тем, что рост товарооборота должен сопровождаться ростом издержек, необходимо узнать, пропорционально ли меняются издержки по отношению к росту товарооборота. Чтобы оценить эффективность изменения, руководству нужно определить, оправдывает ли увеличение объёма продаж связанное с ним увеличение затрат, или рост издержек опережает рост товарооборота, и, таким образом, дополнительные затраты не способствуют в достаточной мере увеличению объёма реализации.

Сопоставление издержек и товарооборота различных периодов временного ряда возможно лишь при условии выражения этих показателей в единых, т. е. в сопоставимых ценах. Сопоставимыми должны быть цены на выполненные работы и оказанные услуги, транспортные тарифы, ставки за коммунальные услуги, проценты за кредит и др. Для приведения цен в сопоставимый вид можно использовать индекс цен на товар или индекс инфляции.

В таблице 2.3 проанализировано изменение издержек в зависимости от изменения товарооборота и уровня инфляции:



Таблица 2.3 Анализ издержек ООО «Фирс» с учетом факторов цены 

и уровня инфляции

Показатели

2005

2006

Абсолют-ное изменение, тыс. руб.

Индекс цен (инфляции), долей

Приведен-ное значение гр.3/гр.5

Влияние цены (инфляции) гр.3-гр.6

Влия-ние факторов (кроме ценовых) гр.6-гр.2

Темп роста без влияя-ния цены, % (гр.6:гр.2)х 100

01

02

03

04

05

06

07

08

09

Товарооборот

6230

6310

80

1,2

5258,33

1051,66

-971,66

84,4

Издержки обращения

3649

3488

-161

1,2

2906,67

581,33

-742,33

79,66



Рост товарооборота и сокращение издержек обращения происходили вне зависимости от инфляции.

Для расчёта относительной экономии издержек обращения находим скорректированную к прошлому году величину затрат. Чтобы определить скорректированную к прошлому году величину затрат, сумму переменных издержек прошлого периода умножаем на темп роста товарооборота в процентах. Полученный результат складываем с величиной постоянных издержек прошлого периода.

Скорректированный уровень издержек обращения по прошлому году определяем как отношение скорректированной суммы затрат к отчётному товарообороту.

Относительную экономию (перерасход) издержек обращения определяем как разность между отчётной и скорректированной суммами затрат.

Влияние изменения товарооборота находят вычитанием из скорректированной суммы издержек фактического их размера предшествующего года.

Для определения относительной экономии затрат по уровню из отчётного уровня издержек вычитают их скорректированный уровень.

Влияние товарооборота по уровню находят как разность между скорректированным уровнем издержек и уровнем прошлого периода.

Сгруппируем издержки обращения по следующим элементам:

	материальные затраты; 

	затраты на оплату труда; 

	отчисления на социальные нужды; 

	амортизация; 

	прочие затраты. 

Определим удельный вес каждой группы издержек в общей сумме затрат, произведем динамические сравнения по суммам и по удельному весу. Выявим экономию или перерасход по каждому из элементов и определим элементы с наибольшим удельным весом (см. таблицу 2.4).



Таблица 2.4

Анализ издержек обращения ООО «Фирс»

Наименование показателей

2005 год

2006 год

Абсолютная экономия

Темп роста,

%

Объём розничного товарооборота, тыс. руб.

6230

6310

80

101,28

Сумма издержек обращения, тыс. руб.

3649

3488

-161

95,59

Уровень издержек обращения, % к товарообороту

58,57

55,28

-3,29

94,38

Сумма постоянных издержек, тыс. руб.

690

718

28

104,06

Сумма переменных издержек, тыс. руб.

2959

2770

-189

93,61

Уровень материальных затрат в % к товарообороту

9,47

8,59

-0,88

90,7

Уровень затрат на оплату труда в % к товарообороту

26,04

24,91

-1,13

95,69

Уровень отчислений на социальные нужды в % к товарообороту

3,6

3,34

-0,26

93

Уровень амортизации в % к товарообороту

4,7

4,44

-0,26

94,35

Прочие затраты в % к товарообороту

14,77

14

-0,77

94,76

Сумма издержек, скорректированная по прошлому году



3687





Скорректированный уровень издержек обращения по прошлому году, % к товарообороту



58,43





Относительная экономия издержек:









по сумме, тыс. руб.



199





по уровню, % к товарообороту



5,71





Влияние изменения объёма товарооборота:









по сумме



38





по уровню 



-0,14







Таким образом, для увеличения объёма продаж предприятие закономерно могло увеличить сумму издержек на 38 тыс. руб. Но фактически предприятие снизило издержки обращения в общем объёме на 161 тыс. руб. В результате достигнуто снижение уровня затрат в отношении к товарообороту на 5,71 % и получена экономия издержек в сумме 199 тыс. руб. относительно роста товарооборота.

Существенное влияние на издержки обращения оказывает изменение структуры товарооборота. Расчёт влияния данного показателя важен при анализе затрат. Он позволяет выявить резервы и определить возможности улучшения финансовых результатов за счёт рационального подбора товарного ассортимента для реализации. Более того, если рассматривать изменение издержек без учёта фактора структуры товаров, данные отчётного и предыдущих периодов могут быть несопоставимыми. В этом случае можно оценивать влияние того или иного фактора на издержки и не знать, что экономия или перерасход, возможно, в значительной степени произошли за счёт изменения товарного состава. Величину влияния структурных сдвигов товарооборота на приращение уровня издержек обращения можно определить способом разниц. Влияние структуры розничного товарооборота на средний уровень издержек обращения можно определить методом корреляционно-регрессивного анализа (таблица 2.5):



Таблица 2.5

Влияние структуры товарооборота ООО «Промтехинвест» на средний уровень издержек обращения

Товарные группы

Товарооборот, тыс. руб.

Структура товарооборота, %

Уровень издержек, %

Процентные 

числа



2005

2006

2005

2006

2005

2006



Stabilo

769

750

12,34

11,89

12,06

11,75

98,57

UHU

827

840

13,27

13,31

13,43

13,47

99,14

Herma

304

351

4,88

5,56

4,93

5,45

112,77

SCOUT

411

401

6,6

6,35

6,85

6,16

92,76

NOKI

1206

1250

19,36

19,81

19,98

20,21

99,16

Проекторы

231

190

3,71

3,01

3,56

3,15

84,52

Экраны

1560

1550

25,04

24,56

24,39

24,48

100,71

Доски, флипчарты

192

220

3,08

3,49

3,01

3,44

115,66

Прочее

730

758

11,72

12,01

11,78

11,87

101,94



Из таблицы 2.5 видно, что доли различных товаров в товарообороте менялись незначительно. Процентный уровень издержек также существенных изменений не претерпел. Можно выделить уменьшение доли экранов в товарообороте с 25,04% до 24,56% при увеличении доли издержек с 24,39% до 24,48%.

Рассчитаем влияние издержек обращения по транспортным расходам, содержанию основных средств и связанных с товарными запасами. 

К издержкам по содержанию основных средств относятся:

		расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, оборудования и инвентаря;

		амортизация основных средств;

		расходы на ремонт основных средств;

		расходы на топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд.

В издержки, связанные с товарными запасами, входят:

		расходы на хранение, подсортировку, подработку и упаковку товаров;

		потери товаров и технологические отходы;

		расходы на тару.

На основании данных таблицы 2.2 составим таблицу 2.6.



Таблица 2.6

Анализ влияния различных групп издержек на товарооборот ООО 

«Промтехинвест» в 2005-2006 гг., тыс. руб.

Наименование показателя

2003 г.

2004 г.

Абсолютное 

изменение

Товарооборот

6230

6310

80

Транспортные расходы

431

440

9

Содержание основных средств

650

609

-41

Товарные запасы

307

265

-42



Для расчетов используем следующие формулы

∆Итр = ∆ТР х ТР/Т,                                      (2.1)

где ∆Итр – влияние транспортных расходов;

∆ТР – изменение транспортных расходов;

ТР – транспортные расходы в базисном периоде (2004 год);

Т – товарооборот в базисном периоде.

∆Исо = ∆СО х СО/Т,                                      (2.2)

где ∆Исо – влияние содержания основных средств;

∆СО – изменение содержания основных средств;

СО – содержание основных средств в базисном периоде (2004 год);

Т – товарооборот в базисном периоде.



∆Итз = ∆ТЗ х ТЗ/Т,                                      (2.3)



где ∆Итз – влияние товарных запасов;

∆ТЗ – изменение товарных запасов;

ТЗ – товарные запасы в базисном периоде (2004 год);

Т – товарооборот в базисном периоде.

Получим следующие значения:



∆Итр = 9 х 431/6230 = 0,62 тыс. руб.

∆Ио = -41 х 650/6230 = -4,28 тыс. руб.

∆Итз = -42 х 307/6230 = -2,07 тыс. руб.

 

Проведенный анализ показал, что доля изменения транспортных расходов в издержках обращения велика относительно изменения содержания основных ресурсов и товарных запасов.

На предприятии также проводится оперативный анализ издержек обращения. Его проводят еженедельно в реальном режиме времени.

Чтобы суммы расходов соответствовали материальным и финансовым возможностям предприятия, предварительно рассчитывают размеры предполагаемых расходов в предстоящем периоде. Для этого устанавливают нормативы, лимиты, составляют сметы. Таким образом, осуществляют предварительный контроль за расходами. Последующий контроль за издержками отражают на соответствующих синтетических и аналитических счетах. В оперативном анализе и контроле используют накопительные ведомости, в которых отражают ежедневные расчетные величины расходов. Для проведения такого анализа по данным прошлого месяца определяют ежедневные фактические постоянные и переменные издержки. На основе значений прошлого месяца исчисляют и нормативные расходы на предстоящий месяц с учетом ожидаемого объема и структуры товарооборота. Постоянные расходы в отчетном месяце принимаются в неизменной форме. Нормативные переменные затраты можно определить посредством умножения их значений отчетного месяца на отношение планируемой величины товарооборота к его величине отчетного месяца по соответствующим группам товаров (аналогично определению скорректированного уровня издержек к прошлому периоду). Если товарная структура не меняется в планируемом периоде, такой пересчет производится по общему объему товарооборота предприятия. Ежедневные величины переменных расходов исчисляют по нормативу и ежедневному фактическому товарообороту. Данный метод позволяет ориентироваться в текущем периоде на утвержденные сметой расходы и определять отклонения (процент соблюдения сметы), сравнивать расходы каждого дня с их планируемыми величинами и таким образом предупреждать текущее увеличение затрат сверх предусмотренных возможностей предприятия. Полученные отклонения дают информацию для принятия решений о необходимости оперативного сокращения расходов (в случае превышения предусмотренных сметой сумм) или о дополнительных возможностях вовлечения средств в оборот (в случае уменьшения затрат по сравнению с нормативом). Данные оперативного учета издержек можно сравнивать с данными бухгалтерского учета в конце месяца.

Сравнительный анализ издержек обращения на предприятии не проводится.


3. ПУТИ СНИЖЕНИЯ ИЗДЕРЖЕК ОБРАЩЕНИЯ ТОРГОВОГО ПРЕДПРИЯТИЯ



3.1 Резервы снижения издержек обращения предприятия



Чтобы более точно определить причины перерасхода или экономии затрат, выявить неиспользованные резервы, необходимо проанализировать издержки по статьям. Этот анализ можно производить разными методами, но чаще его проводят путём динамического сравнения. Кроме этого необходим факторный анализ каждой статьи, выявляющий резервы их снижения. Издержки обращения по каждой статье анализируют по общей методике.

Резервами сокращения издержек на предприятии могут быть: 

		рациональное размещение мест продаж по отношению к местам хранения и закупок товаров с учётом спроса, что минимизирует транспортные расходы; 

		рациональная организация перевозок с наименьшими транспортными расходами, поиск партнёров с минимальными тарифами и ставками транспортных услуг; 

		повышение производительности труда, технической оснащённости процессов товарного обращения.

Теснота связи между производительностью труда и издержками выражается через коэффициент корреляции, который выявляется методом группировок.

Как уже отмечалось выше, к расходам по содержанию основных средств относят амортизацию основных средств, арендную плату, расходы на ремонт, расходы на отопление, электроэнергию, водоснабжение, содержание помещений в чистоте. Затраты на отопление, освещение, водоснабжение – это оплата коммунальных услуг. При их анализе проверяют обоснованность ставок, рациональность расходования их на предприятии, сравнивают суммы в динамике и статике.

Укрепление материально-технической базы предприятий сопровождается увеличением этих расходов, но их рост должен отставать от увеличения объёма товарооборота. В противном случае наблюдается снижение эффективности использования объёктов. Проведенный анализ показывает, что расходы на содержание основных средств предприятия, не только не возрастают, но и имеют тенденцию к снижению, что объясняется повышением интенсивности их использования.

Анализ расходов, связанных с товарными запасами, проводится на основе изучения расходов на хранение, подработку и упаковку товаров, товарных потерь, расходов на тару, процентов за пользование банковским кредитом (кроме денежных). Все они относятся к переменным затратам и рассматриваются в увязке с изменением товарооборота.

К основным факторам, вызывающим рост расходов на подработку, подсортировку и упаковку товаров, относят: 

улучшение качества обслуживания покупателей, 

увеличение товарооборота, товарных запасов.

К факторам понижающего порядка, нейтрализующим названные расходы по этой статье относятся: 

увеличение поступления в продажу упакованных, расфасованных товаров, 

ускорение обслуживания покупателей, 

увеличение товарооборота, 

ликвидация сверхнормативных товарных запасов, 

улучшение условий хранения товаров, 

рациональное использование упаковочных материалов. 

Поэтому при сопоставлении увеличения данной статьи расходов с изменением товарооборота необходимо добиваться, чтобы темп роста названных затрат не опережал темпа роста товарооборота, и уровень данных расходов к товарообороту и валовому доходу в отчётном периоде был не выше предшествующих.

При проведении анализа по этому виду затрат следует принимать в расчёт только те товары, которые подвергаются подработке, подсортировке и упаковке.

При изучении товарных потерь проверяют правильность применения норм естественной убыли, вскрывают причины возникновения потерь, анализируют их в динамике. На их величину оказывают влияние объём и структура товарооборота. Сокращению товарных потерь в сфере обращения способствуют: 

снижение сверхнормативных товарных запасов, 

сокращение времени обращения товаров, 

расширение торговли товарами промышленной расфасовки, 

закупки товаров у местных производителей. 

Снижение в общем объёме товарооборота удельного веса непродовольственных товаров способствует уменьшению затрат по их хранению и снижает потери. Однако этот показатель следует рассматривать в связи со спросом населения. Выбор товара с достаточно высоким спросом позволяет устанавливать величину торговой надбавки, покрывающую эти расходы и потери и, следовательно, повысить прибыль. Расходы по таре относятся к переменным издержкам. Они возникают в основном из разницы между уплаченной ценой тары и ценой, по которой тара возвращается тарособирающим организациям или поставщикам. К ним также относят затраты по ремонту тары, очистке, сортировке и доставке, списанию разбитой и пришедшей в негодность тары и др. На уменьшение потерь по таре относят доходы по операциям с тарой.

Расходы по таре анализируют путём сравнения отчётных или фактических затрат с предшествующими или плановыми соответственно.

Анализ показал, что доля этих издержек у предприятия также снизилась.

Транспортные расходы имеют большой удельный вес в общей сумме издержек обращения. Поэтому их анализ важен при оценке затрат. Эта статья относится к переменным издержкам и увязывается с изменением товарооборота. В анализе расходов по этой статье выделяют влияние следующих факторов:

		объём товарооборота; 

		структура товарооборота; 

		среднее расстояние перевозок; 

		изменение тарифов на транспортные услуги; 

		организация доставки товаров. 

Влияние большинства факторов на транспортные расходы измеряют традиционными методами. 

Анализ показал, что объем транспортных издержек в общей доле издержек предприятия растет, несмотря на общее сокращение издержек. Предприятию необходимо оптимизировать логистическую деятельность в области транспортной и распределительной логистики.

Распределительная логистика – обеспечение рационализации процесса физического продвижения продукции к потребителю и формирование системы эффективного логистического сервиса.

	Распределительная логистика отвечает за оптимизацию процесса распределения имеющихся запасов готовой продукции до потребителя в соответствии с его интересами и требованиями. 

	Важнейшие функции распределительной логистики заключаются в следующем: 

	планирование, организация и управление транспортно-перемещающими процессами в логистической системе в послепроизводственный период; 

	управление товарными запасами; 

	получение заказов на поставку продукции и его эффективная обработка; 

	комплектация, упаковка и выполнение ряда других логистических операций по подготовке товарных потоков к генерации; 

	организация рациональной отгрузки; 

	управление доставкой и контроль над выполнением транспортно-перемещающих операций в логистических цепях; 

	планирование, организация и управление логистическим сервисом. 

Распределительная деятельность на предприятии требует существенных затрат (издержки) на их выполнение. Основная часть логистических затрат связана с выполнением ключевых логистических операций: складированием, переработкой, транспортировкой, экспедированием, подготовкой продукции к производственному потреблению, сбором, хранением, обработкой и выдачей информации о заказах, запасах, поставках и т.д.

Принципиальное отличие распределительной логистики от традиционных методов сбыта и продажи заключается в следующем: 

		подчинение процесса управления материальными и информационными потоками целям и задачам маркетинга; 

		системная взаимосвязь процесса распределения с процессами производства и закупок (в плане управления материальными потоками); 

		системная взаимосвязь всех функций внутри самого распределения. 

На уровне предприятия логистика решает следующие задачи: 

		планирование процесса реализации; 

		организация получения и обработки заказов; 

		организация сети складов; 

		выбор вида упаковки, принятие решения о комплектации, а также организация выполнения других операций, непосредственно предшествующих отгрузке; 

		организация отгрузки продукции; 

		организация доставки и контроль транспортирования; 

Для решения задач по оптимизации распределения необходимо обеспечить контроль за всеми звеньями системы перемещения грузов. 

Главным показателем успешной деятельности компании является полученная прибыль. Основным направлением деятельности для увеличения прибыли считаются мероприятия связанные с: 

		созданием единой транспортно-складской системы (быстрая доставка до потребителя); 

		экономическим объединением производства и сбыта; 

		выработкой оптимальных схем складирования и пополнения запаса. 

Транспортная логистика решает вопросы управления материальными потоками на транспортных участках и изучает транспортные работы, выполняемые в процессе доведения материального потока от первичного источника сырья до конечного потребителя. Транспортные операции, осуществляемые логистикой можно разделить на две большие группы, выполняемых: 

		специальными транспортными организациями (транспорт общего пользования).

		транспортом, находящимся в собственности производителя готовой продукции (нетранспортных предприятий). 

	Транспортная логистика не имеет четких границ. Она может применяется при любых перевозках. 

	При анализе транспортных расходов необходимо применять метод линейного программирования. Этот метод используется там, где невозможно выбрать оптимальное решение из нескольких альтернатив при определенных ограничивающих условиях. Транспортная задача является типичной для решения с помощью методов линейного программирования. Ее целью является минимизация грузооборота и транспортных расходов при доставке товаров от поставщика к покупателю. 

Проценты за пользование коммерческим (безденежным) кредитом непосредственно связаны с товарными запасами. Главными факторами, оказывающими влияние на эту статью затрат, являются объём товарных запасов и оборачиваемость товаров. 

Увеличение скорости товарного обращения способствует снижению относительной величины товарных запасов, а, следовательно, относительных величин расходов по их кредитованию. 

Повышение товарооборачиваемости является наиболее действенной мерой сокращения расходов по кредитам и эффективности их использования, так как увеличение числа оборотов запасов в определённый период снижает уровень расходов по процентам в отношении к товарообороту. Снижению уровня расходов по кредиту также способствует повышение объёма товарооборота.



3.2 Направление оптимизации структуры издержек обращения

предприятия



Проведенный анализ показал, что распределение издержек по товарным группам осуществляется относительно равномерно. Для дальнейшей оптимизации издержек обращения предлагается применить АВС метод. Суть его заключается в следующем:

В зависимости от затрат, материалы делятся на 3 класса А, В, С. 

А – немногочисленная, но важная продукция, требующая больших вложений. 

В – относительно второстепенная продукция, требующая меньшего внимания, чем А. 

С – составляет значительную часть в номенклатуре, недорогие, на них приходятся наименьшая часть вложений в запасы. Весь остальной ассортимент предприятия.

Этапы АВС метода следующие: 

		установить стоимость каждого вида продукции; 

		установить спрос на каждый вид продукции; 

		расположить продукцию по убыванию цены; 

		суммировать данные о количестве и издержках на закупку продукции; 

		разбить продукцию на группы в зависимости от удельного веса в общих издержках.

Применим АВС метод на основании данных 2006 года (таблица 3.1).



Таблица 3.1

Выручка и издержки по различным товарным группам предприятия на основании данных 2006 года

Товарная группа

выручка, тыс. руб.

доля издержек в объеме выручки, %

группа

Stabilo

750

11,75

В

UHU

840

13,47

В

Herma

351

5,45

А

SCOUT

401

6,16

А

NOKI

1250

20,21

С

Проекторы

190

3,15

А

Экраны

1550

24,48

С

Доски, флипчарты

220

11,75

В

Прочее

758

13,47

В



	Итак по АВС методу к группе А относятся – товары производства Herma, SCOUT, а также проекторы; к группе В – товары производства Stabilo, UHU доски, флипчарты, прочие товары; к группе С – товары производства NOKI, а также экраны.

	Для оптимизации закупочной логистики предприятия следует в дополнение к программе «1С – Предприятие» установить систему управления запасами «Логистика 1.2». Стоимость установки программы – 11000 руб., стоимость обслуживания программы – 2000 руб. в месяц.

Компонент позволяет решать следующий круг задач:

		Определение минимального и максимального складского запаса, исходя из уровня текущих продаж; 

		Определение даты заказа очередной партии товара; 

		Определение объема заказа товаров, необходимого для бесперебойного наличия сырья и товаров без создания избыточного запаса; 

		Определение неликвидных запасов; 

		Определение сверхнормативных запасов; 

		Решение проблемы снабжения нескольких торговых точек с головного склада компании. 

	 Опишем систему управления запасами «Логистика 1.2».

В закупочной логистике выделены три основных метода закупок:

		оптовые закупки; 

		регулярные закупки мелкими партиями; 

		закупки по мере необходимости; 

а также различные комбинации перечисленных методов.

Все запасы предприятия принято делить на три части:

		текущие – основная часть, обеспечивающая непрерывность производственного или торгового процесса между очередными поставками; 

		страховые – предназначены для непрерывного обеспечения материалами или товарами производственного или торгового процесса в случае различных непредвиденных обстоятельств; 

		сезонные – образуются при сезонном характере потребления или транспортировки. 

На первом шаге работы с настройкой пользователь может задать нормы товарных запасов вручную, используя опыт компании. Однако, при отсутствии жестко заданного минимального и максимального запасов, их расчет можно проводить на промежуточных этапах из текущего объема продаж. Отчет, полученный в «Логистике 1.2» позволяет определить группу «сверхлимитов» – товаров, запас которых превышает максимальный товарный запас, необходимый для торговли с существующим объемом продаж. Анализ отчета позволяет сделать выводы либо о снижении цен, либо об увеличении активности в продвижении данного товара. Как и последующие, данный отчет позволяет работать с различными складами (торговыми точками фирмы, имеющей территориальную распределенность.

Отчет также позволяет определить группу «дефицитов» – товаров, запас которых ниже минимально допустимого. Это означает, что количество попавшего в отчет товара недостаточно для торговли в течение заданного числа дней (или меньше жестко заданного минимума). На основании отчета возможны выводы о заказе новой партии товара, или об изменении ценовой политики по отношению к нему. Отчет позволяет оценить товарные запасы в количественно-временном разрезе. Становится видно, каковы текущие продажи, на сколько дней торговли хватит запаса, если не предпринять адекватных ситуации мер. Отчет позволяет проанализировать продажи за выбранный период с разбивкой на дни, недели, месяцы (в зависимости от интервала анализа). Отчет позволяет наглядно сравнить продажи, текущий остаток и минимальный (максимальный) запас.

Отчет позволяет наглядно отследить динамику продаж, своевременно среагировать на изменение спроса. Если товаров на складе становится недостаточно для продолжения торговли (меньше минимального запаса), встает задача заказа товара поставщику. В настройке заложено два основных способа заказа товара: с фиксированным объемом заказа и с фиксированным временем заказа. Фиксированный объем заказа используется в случае, когда существует минимальная партия поставки – например, один вагон. Есть потребность или нет, но заказать треть вагона бывает возможно не всегда, в таких случаях приходится выбирать срок поставки. В случае определенной периодичности поставок необходимо определять объем заказа и здесь предлагается использовать систему заказов с фиксированным временем. Выбрав принятую с поставщиком схему заказа, можно получить отчет, рекомендующий срок (объем) заказа. Кроме заказа у поставщика существует возможность для организаций с распределенными складами и торговыми точками проводить внутреннее перемещение товара для его более эффективного использования. Стандартной является ситуация с перемещением товара с основного склада фирмы на удаленную торговую точку или с одной точки на другую. Настройка позволяет реализовать такой внутрифирменный заказ и более эффективно распорядиться общим товарным запасом компании.



3.3 Совершенствование методов экономического анализа издержек 

обращения на торговом предприятии



В настоящий момент общий анализ издержек на предприятии осуществляется в бухгалтерии, после чего данные передаются коммерческому директору. Для оптимизации методов экономического анализа предлагается учитывать издержки обращения по подразделениям предприятия. Ниже представлена последовательность действий по проведению анализа издержек обращения, которая не является жестко закрепленной, а лишь описывают логику анализа (рис. 3.1):





Рис. 3.1. Анализ затрат по подразделениям предприятия


Для оптимизации анализа издержек обращения на предприятии надо выделить центры финансовой ответственности. Центр финансовой ответственности (ЦФО) – подразделение компании, менеджер которого контролирует определенные ресурсы (затраты, прибыль, инвестиции) и несет персональную ответственность за выполнение бюджетных показателей.

Прежде чем внедрять учет по ЦФО, необходимо оценить риски и эффект от его введения. Распределение ЦФО должно совпадать со сложившейся организационной структурой на предприятии, при этом более целесообразно руководствоваться функциональными признаками и ресурсами, которыми наделено структурное подразделение. К ним в частности относятся: 

1. Особенности технологических процессов. 

С учетом данного признака ЦФО создается на основе существующего технологического процесса. Это позволяет объединять несколько структурных подразделений в один ЦФО или, наоборот разделять подразделение на несколько ЦФО. Последнее дает возможность более точно распределить затраты, связанные с содержанием и эксплуатацией оборудования, работой вспомогательных рабочих, и как результат получить более точную информацию о себестоимости продукции. 

2. Возможность получения необходимых данных по структурному подразделению. 

В соответствии с этим признаком структурное подразделение должно располагать специалистами и инструментарием для формирования плановых и фактических показателей. 

3. Наличие разных уровней иерархии в организации. 

В зависимости от сложности организационной структуры имеет смысл рассмотреть комбинированную систему ЦФО, основанную на соподчиненности структурных подразделений компании. 

Однако структурные подразделения находятся в косвенном подчинении у служб, если осуществляют определенный вид деятельности. В результате у структурного подразделения формируется несколько бюджетов – сводный бюджет подразделения и бюджеты по видам работ. Таким образом, количество ЦФО будет зависеть от того, нужны ли будут данные в разрезе служб или нет. 

Для того чтобы отнести структурное подразделение к конкретному типу ЦФО, необходимо рассмотреть его функции, определить возможности влияния на финансовый результат, распределение ресурсов и степень обособленности от других подразделений. В финансовой системе предприятия ЦФО по издержкам обращения классифицируются следующим образом: 

бюджетный центр – подразделение, в котором есть возможность составить отдельный бюджет. 

При этом в полномочия менеджера ЦФО может входить как контроль ресурсов, так и доходных поступлений. 

центр затрат – в функции подразделения входит формирование бюджета затрат и его контроль. 

Менеджер подразделения должен добиться определенного результата при ограниченном количестве ресурсов (фонд оплаты труда, нормы расхода сырья). 

Необходимо чтобы решения о финансовых расходах принимались ближе к тем уровням, на которых они будут производиться. В связи с этим предлагается:

1) производить разработку бюджетов на уровне подразделений, начальника отдела сбыта, начальника отдела маркетинга, начальника отдела снабжения; утверждение крупных расходов (более 100 тыс. руб.) – на уровне генерального директора, прочих – на уровне начальника административно-хозяйственного отдела и коммерческого директора;

2) переместить центр затрат на сумму менее 100 тыс. руб. с уровня коммерческого директора на уровень начальника отдела сбыта, начальника отдела маркетинга, начальника отдела снабжения.

Вышеперечисленные меры будут способствовать оптимизации издержек обращения ООО «Фирс».


ЗАКЛЮЧЕНИЕ



Издержками обращения являются затраты, связанные с движением товаров от производства до потребителей, включая и их реализацию конечным потребителям. Их следует рассматривать как себестоимость закупки, доставки и реализации товаров. 

	В ходе рассмотрения издержек обращения с теоретической и практической точки зрения последовали следующие выводы:

	Экономическая сущность издержек обращения – затраты, связанные с движением товаров от производства до потребителей. В них входят расходы по закупке, доставке и реализации товаров.

	В зависимости от экономического содержания возможна классификация издержек обращения по следующим элементам:

		материальные затраты;

			расходы на оплату труда;

		отчисления на социальные нужды;

		амортизация основных фондов; 

		прочие расходы.

	Выделяют постоянные и переменные издержки обращения. 

	Постоянные издержки не зависят от размеров товарооборота. Сюда входят:

		расходы на аренду торговых единиц; 

		амортизация основных фондов; 

		износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов; 

		плата труда работников по окладам или тарифным ставкам и др. 

Переменные издержки находятся в прямой зависимости от объемов товарооборота и его структуры. К таким издержкам обращения относятся: 

		транспортные расходы; 

		затраты по упаковке и подработке товаров; 

		расходы на рекламу; 

		затраты по оплате процентов за пользование займами; 

		расходы на оплату труда работников по сдельным расценкам и др.

	Известны также дополнительные и чистые издержки. 

	Дополнительные издержки связаны с продолжением производства в сфере обращения. 

	Чистые издержки вытекают из сущности сферы обращения и включают расходы по учету, на рекламу, затраты, связанные с кассовыми операциями и др. Издержки обращения также распределяют по группам товаров, выделяют прямые и косвенные издержки.

Прямыми называют такие расходы, которые можно непосредственно отнести на издержки обращения конкретных структурных подразделений организации (магазинов, складов), определенные товарные группы или другие объекты, по отношению к которым рассчитываются затраты, например, расходы на подработку, упаковку конкретных товаров, расходы на оплату труда продавцов конкретных видов товаров, на рекламу можно отнести к соответствующим товарным группам без дополнительных расчетов.

	Косвенные – общие или дополнительные расходы, относящиеся ко всей организации, соотнести которые с отдельными товарами или подразделениями организации можно лишь посредством особых методов распределения или расчетным путем.

	Бухгалтерский учет издержек ведется на счете 44 «Расходы на продажу».

	Изучение издержек обращения включает в себя следующие виды анализа:

			суммы и уровня издержек обращения по общему объему и отдельным статьям;

			размера изменения уровня издержек обращения по общему объему и отдельным статьям в динамике;

		темпов изменения (снижения или повышения) уровня издержек обращения, определяемого путем отношения размера изменения к уровню базисного периода;

		суммы экономии или перерасхода, которая определяется, путем умножения размера изменения (в процентах к товарообороту) издержек обращения отчетного периода по сравнению с кризисным периодом или их плановых показателей на величину  товарооборота отчетного периода;	

		доли издержек обращения в доходах торгового предприятия.

		данных об эффективности текущих затрат, исчисляемые как отношение товарооборота к издержкам обращения и как отношение прибыли к издержкам обращения (рентабельность текущих затрат) за отчетный период, в динамике и по сравнению с другими предприятиями, аналогичными показателями по торговле в целом по региону и по отрасли страны.

В качестве источников информации об издержках в сфере товарного обращения ООО «Фирс» использовались следующие источники информации:

		данные первичной документации о расходах, 

		данные аналитического учёта затрат, 

		сведения об изменении цен, тарифов и ставок за услуги и уровне инфляции; 

		годовая и квартальная бухгалтерская отчётность – форма №1 «Бухгалтерский баланс», форма № 2 «Отчёт о прибылях и убытках». 

Изучение издержек ООО «Фирс» выявило тенденцию к их сокращению, на фоне общего роста товарооборота предприятия. При этом отмечено возрастание транспортных расходов, а также процентов за пользование кредитами. Были предложены следующие методы оптимизации:

1. Применение методов транспортной логистики.

2. Внедрение на предприятии АВС-метода.

3. Установка на предприятии модуля «Логистика 1.2».

4. Внедрение на предприятии центров финансовой ответственности.

	СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

	

		Налоговый Кодекс РФ.

		Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 №129-ФЗ.

		Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» ПБУ 1/98. 

		Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99. 

		Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99. 

		Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99. 

		Альтов В.В. Анализ финансового состояния компании. Основные подходы к проведению анализа финансового состояния предприятия. М., 2003.

		Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: Учеб. Пособие для вузов/Под ред. проф. Н.П. Любушина. – М., 2001.

		Баженов Г.Е., Гнездилова Л.И. Экономика предприятия. – Новосибирск, изд. Наука, 2000.

		Баканов М.И. Анализ хозяйственной деятельности в торговле: Учеб. для торг. вузов. – М., 1990. 

		Баканов М.И, Капелюш С.М. Калькуляция издержек обращения в торговле. М., 1997. 

		Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: Учебник. – 4-е изд. – М., 1997.

		Баканов М.И. Экономический анализ в торговле. М., 2004.

		Вебер М. Коммерческие расчеты от А до Я. Формулы, примеры расчетов и практические советы./Пер с нем. – М., 1999.

	Инвестиции в России. Госкомстат России. – М., 2001.

		Карпова Т.П. Основы управленческого учета: Учеб. пособие. – М., 1997.

		Кашкин В. Рынок лизинга в России – новые тенденции.// Финансовый директор.–2004–№5.

		Парамонов А.В. Учет и анализ предпринимательского капитала. // Аудит и финансовый анализ.–2001–№1. 

		Раицкий К.А. Экономика предприятия: Учебник для вузов.– М., 1999.

		Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. –М., 2004.

		Ульянов И.П., Попова Л.В. Детализация учета и цены. – М., 1997.

		Ульянов И.П., Попова Л.В. Бухучет. Пособие для бухгалтера и менеджера. – М., 1999. 

		Чернов В.А. Анализ коммерческого риска / Под ред. М. И. Баканова. – М., 1998.

		Чернов В.А. Управленческий анализ в торговле // Аудит и финансовый анализ.– 1999.– № 1.

		Чернов В.А. Анализ финансовых результатов.//Аудит и финансовый анализ.–2001.–№3.

		Чуровский С.Р. Дегустация как метод продвижения продовольственных товаров.// Маркетинг в России и за рубежом.–2002.–№2.

		Шеремет А.Д. , Негашев Е.В. Методика финансового анализа деятельности коммерческих предприятий. – М., 2003. 

		Шеремет А.Д. Теория экономического анализа. – М., 2005.

		Яковлев Н., Ясин Е. Конкурентоспособность и модернизация российской экономики. // Вопросы экономики.–2004–№7.

		Bitting Marianne. Das Kostenproblem in einer Umsatz-gruppenrechnung imEinzelhandelsbetrieb. Munchen, 1959.