Запасы, их классификация и оценка

МИНОБРНАУКИ РОССИИ



Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования

«ОРЕНБУРГСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ИНСТИТУТ МЕНЕДЖМЕНТА»

Орский филиал









Кафедра бухгалтерского учёта, анализа и аудита

(наименование)











РЕФЕРАТ



по дисциплине:  Международные стандарты учета и финансовой отчетности                                                  

						(название)

на тему: «Запасы, их классификация и оценка»                                   

Выполнил (а) студент(ка)

Заочной формы обучения

специальности

080109.65«Бухгалтерский учет,анализ и аудит в коммерческих организациях»

        (код)                                                                                       (наименование)



5 курса  ЭЗ-5-2006 группы     _____________ /______________________/

                            (индекс)                                                (подпись)                                    (Ф.И.О.)



Отметка ________________

Рецензент работы

_____________ кафедры_____________  _____________ /_________________/

        (должность)                                     (наименование)                              (подпись)                                 (Ф.И.О.)





Орск

2010







Содержание



Введение………………………………………………………………………………………….3

1.Понятие производственных запасов, их классификация и оценка…………………….…...6

1.1. Основные особенности учета производственных запасов………………………..7

2. Синтетический учет производственных запасов…………………………………………..11

Заключение……………………………………………………………………………………...14

Библиографический список………………………...………………………………………….15



















































Введение





В соответствии с ПБУ 5/01 "Положение по учету материально-производственных запасов" в бухгалтерском учете в качестве материально-производственных запасов принимаются активы:

-  используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнении работ, оказании услуг); 

- предназначенные для продажи (готовая продукция и товары); 

- используемые для управленческих нужд организации (вспомогательные материалы, топливо, запасные части и др.). 

Основная часть материально-производственных запасов используется в качестве предметов труда в производственном процессе. Они целиком потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость производимой продукции. 

Классификация материалов. В зависимости от той роли, которую играют разнообразные виды производственных запасов в процессе производства, их подразделяют на следующие группы: сырье и основные материалы, вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты, отходы (возвратные), топливо, тара и тарные материалы, запасные части, инвентарь и хозяйственные принадлежности. 

Указанную классификацию производственных запасов используют для построения синтетического и аналитического учета с целью получения информации об остатках, поступлении и расходе сырья и материалов в производственно-эксплуатационной деятельности. Для учета материально-производственных запасов применяют следующие синтетические счета:

10 "Материалы"; 

11 "Животные на выращивании и откорме"; 

15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей"; 

16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей"; 

41 "Товары"; 

43 "Готовая продукция"; 

забалансовые счета: 

002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение"; 

003 "Материалы, принятые в переработку"; 

004 "Товары, принятые на комиссию". 

К счету 10 "Материалы" могут быть открыты следующие субсчета: 

10-1 "Сырье и материалы"; 

10-2 "Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали"; 

10-3 "Топливо"; 

10-4 "Тара и тарные материалы"; 

10-5 "Запасные части"; 

10-6 "Прочие материалы"; 

10-7 "Материалы, переданные в переработку на сторону"; 

10-8 "Строительные материалы"; 

10-9 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности" и др. 

На малых предприятиях все производственные запасы можно учитывать на одном синтетическом счете 10 "Материалы" без открытия субсчетов. Внутри каждой из перечисленных групп материальные ценности подразделяются на виды, сорта, марки, типоразмеры. Каждому наименованию, сорту, размеру присваивают числовое обозначение (номенклатурный номер) и записывают его в специальный документ, который называют номенклатурой-ценником. В номенклатуре-ценнике указывают также учетную цену и единицу измерения материалов. Оценка материально-производственных запасов. 

Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). 

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов при их изготовлении силами организации складывается из фактических затрат, связанных с производством данных запасов. Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно - исходя из их рыночной стоимости на дату оприходования, а приобретенных в обмен на другое имущество (кроме денежных средств) - исходя из стоимости обмениваемого имущества, которая устанавливается исходя из цены, по

которой в сравниваемых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей. Материально-производственные запасы, на которые текущая рыночная стоимость в течение года снизилась либо которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей. 

Материально-производственные запасы, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к бухгалтерскому учету на забалансовые счета в оценке, предусмотренной в договоре. Оценка материально-производственных запасов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату принятия запасов к бухгалтерскому учету. Материальные ценности отражают на синтетических счетах по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или по учетным ценам. 

Согласно Методическим указаниям по учету материально-производственных запасов в качестве учетных цен на материалы применяются: 

- договорные цены; 

- фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего месяца или отчетного - - периода (отчетного года); 

- планово-расчетные цены; 

- средняя цена группы материалов. 

Исчисление фактической себестоимости заготовления каждого вида сырья и материалов требует значительных затрат труда и времени. Поэтому фактическую себестоимость заготовления исчисляет лишь небольшая часть организаций по основным видам сырья или материалов. В большей части организаций текущий учет материальных ценностей ведут по твердым учетным ценам. 

При синтетическом учете материальных ценностей по фактической себестоимости отклонения фактической себестоимости материалов от средней покупной цены или от плановой себестоимости учитывают на отдельных аналитических счетах по группам материалов. При синтетическом учете материальных ценностей по учетным ценам отклонения фактической себестоимости материальных ценностей от стоимости их по учетным ценам учитываются на синтетическом счете 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей". 

Понятие производственных запасов, их классификация и оценка





     	 Производственные запасы представляют собой совокупность предметов труда, используемых в производственном процессе. Они участвуют в производственном процессе однократно и полностью переносят свою стоимость на производимую продукцию, выполненные работы или оказанные услуги. 

Производственные запасы группируются по: 

1)функциональной роли и назначению в процессе производства 

2)техническим свойствам (сорт, размер, марка, профиль и другие признаки) 

По функциональной роли и назначению в процессе производства производственные запасы условно подразделяются на основные и вспомогательные (рис.2). 

      Основные – это предметы труда, составляющие основы изготавливаемой продукции. К ним относится: сырье и основные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия. Например, для добывающей промышленности сырьем является: древесина, уголь, нефть, а материалами – продукты обрабатывающей промышленности (металл, бумага). 

      Вспомогательные – это предметы труда, которые придают основным материалам определенные свойства и качества (лаки, краски) или используются для содержания средств труда (смазочные, обтирочные материалы) и других хозяйственных целей (уборка помещения). В качестве вспомогательных материалов отдельно выделяются топливо, тара и тарные материалы, запасные части. 

Топливо различают в зависимости от его использования на технологические цели (технологическое), как горючее (двигательное) и для отопления (хозяйственное). 

К таре и тарным материалам относят предметы, используемые для упаковки и транспортировки других предметов и готовой продукции. 

Запасными частями являются предметы, используемые для ремонта и замены отдельных частей машин и оборудования. 

      Раньше в специальную группу выделялись малоценные и быстроизнашивающиеся предметы. К малоценным относились предметы, стоимость которых ниже установленного законом лимита стоимости основных средств, независимо от срока их использования. 	Быстроизнашивающимися являются предметы, служащие  менее одного года независимо от их стоимости. 

      Классификация производственных запасов по техническим свойствам используется в технологии производства и организации аналитического учета. Она же является основой при разработке номенклатур, т.е. систематизированных перечней материалов, потребляемых в производстве. Каждому виду материала присваивается собственный номенклатурный номер (код), однозначно его идентифицирующий. 



     





1.1. Основные особенности учета производственных запасов



1) на складах материально-ответственными лицами ведется только количественных учет движения материалов на карточках складского учета по их видам; 

2) в бухгалтерии ведется денежный учет по синтетическим счетам, субсчетам и местам хранения; 

3) взаимная сверка данных складского учета проводится по окончании каждого месяца в денежной оценке количественных остатков на складах. 

      Оценка производственных запасов в балансе производится по фактической себестоимости их приобретения или по учетным ценам. 



     

Фактическими затраты на  приобретение производственных запасов могут быть:

·   Суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу); 

·   Суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением производственных запасов; 

·   Таможенные пошлины и иные платежи; 

·  Вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены производственные запасы; 

·   Затраты по заготовке и доставке их на предприятие, включая расходы по страхованию; 

·   Иные затраты, непосредственно связанные с приобретением производственных запасов. 

Учет отпуска в производство производственных запасов может быть организован по одному из двух вариантов: 

·   По фактической себестоимости 

·   По учетным ценам. 

При организации учета материальных ценностей по фактической себестоимости используется один из методов, устанавливаемых предприятием в учетной политике: 

·   По себестоимости каждой единицы 

·   По средней себестоимости 

·   По себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО) 

·   По себестоимости последних по времени закупок (метод ЛИФО). 













Пример: Расчет средней себестоимости материалов (краска). 

Показатель 

Масса 

Цена (руб.) 

Сумма (руб.) 

1.     Сальдо на начало месяца 

2.     Поступило за месяц 

Итого 

3.     Израсходовано 

4.     Сальдо на конец месяца 

50 

30 

40 

80 

150 

180 

20 

12 

22 

25 

15 

- 

17-30 

17-30 

600 

660 

1000 

1200 

2860 

3114 

3460 

      По методу ФИФО материалы в издержки производства списываются по фактической себестоимости приобретения в следующем порядке: сначала списываются в расход материалы по фактической себестоимости первой закупленной партии, затем второй, третьей и т.д. 

      По методу ЛИФО (он обратен методу ФИФО) материалы в издержки производства списываются по фактической себестоимости приобретения в следующем порядке: сначала списываются в расход материалы по фактической себестоимости последней закупленной партии, затем предпоследней и т.д. 

 	Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. 

Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). 

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов при их изготовлении силами организации складывается из фактических затрат, связанных с производством данных запасов. 

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно - исходя из их рыночной стоимости на дату оприходования, а приобретенных в обмен на другое имущество (кроме денежных средств) - исходя из стоимости обмениваемого имущества, которая устанавливается исходя из цены, по которой в сравниваемых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей. 

Материально-производственные запасы, на которые текущая рыночная стоимость в течение года снизилась либо которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей. 
Материально-производственные запасы, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к бухгалтерскому учету на забалансовые счета в оценке, предусмотренной в договоре. 
Оценка материально-производственных запасов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату принятия запасов к бухгалтерскому учету. 

Материальные ценности отражают на синтетических счетах по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или по учетным ценам. 
Согласно Методическим указаниям по учету материально-производственных запасов в качестве учетных цен на материалы применяются: 

а) договорные цены; 

б) фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего месяца или отчетного периода (отчетного года); 

в) планово-расчетные цены; 

г) средняя цена группы материалов. 

Исчисление фактической себестоимости заготовления каждого вида сырья и материалов требует значительных затрат труда и времени. Поэтому фактическую себестоимость заготовления исчисляет лишь небольшая часть организаций по основным видам сырья или материалов. В большей части организаций текущий учет материальных ценностей ведут по твердым учетным ценам. 

При синтетическом учете материальных ценностей по фактической себестоимости отклонения фактической себестоимости материалов от средней покупной цены или от плановой себестоимости учитывают на отдельных аналитических счетах по группам материалов. 

При синтетическом учете материальных ценностей по учетным ценам отклонения фактической себестоимости материальных ценностей от стоимости их по учетным ценам учитываются на синтетическом счете 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей".









































Синтетический учет производственных запасов





 	Жизненный цикл производственных запасов содержит следующие этапы: поступление – выдача в производство – возврат из производства. Для учета наличия и движения производственных запасов в бухгалтерии используются следующие счета: 

10 «Материалы», 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Малые предприятия могут учитывать все производственные запасы на одном счете 10 «Материалы».  

Записи операций на синтетическом активном счете 10 «Материалы» могут быть следующими. 





Дебет                                  Счет 10 «Материалы»                          Кредит

Поступление материалов и расходы по их приобретению

Корреспондирующий счет

Отпуск материалов и их недостача

Корреспондирующий счет

Сальдо – стоимость материалов по фактической себестоимости на начало периода

Оприходование материалов

·От поставщиков

·Оплаченных подотчетными лицами

·От собственных производств

· От ликвидации основных средств 

Оплата транспортно-заготовительных расходов 

Сальдо – остаток материалов по фактической себестоимости на конец периода 

-

60

71

20

91

60,76

-

Отпуск материалов 

·На производственные нужды 

·На сторону для другой организации, в совместную деятельность 

·В уставный капитал другого предприятия 

Недостача и порча 

20,26,44

91

58

94





Особенности учет малоценных и быстроизнашивающихся предметов (Отменено). 

К МБП относятся предметы стоимостью на дату приобретения ниже установленного законом лимита стоимости (20000 рублей) за единицу независимо от срока полезного использования или служащие менее одного года независимо от их стоимости. Руководитель имел право установить меньший лимит стоимости предметов для принятия к учету в составе МБП. К МБП относились: 

·          специальные инструменты и приспособления 

·          сменное и сменяемое оборудование 

·          малоценный хозяйственный инвентарь 

·          спецодежда и обувь 

·          постельные принадлежности (кроме пост.принадлежностей гостиниц). 

Учет поступления и складской учет МБП ведется аналогично учету материалов. 

В настоящее время вышеперечисленные предметы труда относятся в зависимости от стоимости приобретения или к основным средствам (больше 20000 рублей) или к материалам (менее 20000 рублей). 





















Заключение



В данной работе были рассмотрены особенности учета, контроля и  анализа производственных запасов, а также особенности их оценки и признания. Современный  этап  экономического   развития   страны   характеризуется значительным замедлением платежного оборота, вызывающим  рост  задолженности на предприятиях. Поэтому  важной  задачей  является  эффективное  управление оборотными активами, направленное на оптимизацию общего его размера. Определены  роль  и  задачи  анализа  в  управлении   производственными запасами   предприятия.   Предлагаются   общие   рекомендации,   позволяющие управлять  производственными  запасами.  Во-первых,   необходимо   постоянно контролировать обеспеченность предприятия  производственными  запасами.  Во-вторых, необходимо рационально использовать эти запасы.  В-третьих,  следить за движением материальных ценностей.

В соответствии с ПБУ 5/01 "Положение по учету материально-производственных запасов" в бухгалтерском учете в качестве материально-производственных запасов принимаются активы:

-  используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнении работ, оказании услуг); 

-   предназначенные для продажи (готовая продукция и товары); 

- используемые для управленческих нужд организации (вспомогательные материалы, топливо, запасные части и др.). 

Основная часть материально-производственных запасов используется в качестве предметов труда в производственном процессе. Они целиком потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость производимой продукции. 

Классификация материалов. В зависимости от той роли, которую играют разнообразные виды производственных запасов в процессе производства, их подразделяют на следующие группы: сырье и основные материалы, вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты, отходы (возвратные), топливо, тара и тарные материалы, запасные части, инвентарь и хозяйственные принадлежности. 

Производственные запасы представляют собой совокупность предметов труда, используемых в производственном процессе. Они участвуют в производственном процессе однократно и полностью переносят свою стоимость на производимую продукцию, выполненные работы или оказанные услуги. 

Производственные запасы группируются по: 

1)функциональной роли и назначению в процессе производства 

2)техническим свойствам (сорт, размер, марка, профиль и другие признаки) 

По функциональной роли и назначению в процессе производства производственные запасы условно подразделяются на основные и вспомогательные (рис.2). 

      Основные – это предметы труда, составляющие основы изготавливаемой продукции. К ним относится: сырье и основные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия. Например, для добывающей промышленности сырьем является: древесина, уголь, нефть, а материалами – продукты обрабатывающей промышленности (металл, бумага). 

      Вспомогательные – это предметы труда, которые придают основным материалам определенные свойства и качества (лаки, краски) или используются для содержания средств труда (смазочные, обтирочные материалы) и других хозяйственных целей (уборка помещения). В качестве вспомогательных материалов отдельно выделяются топливо, тара и тарные материалы, запасные части. Топливо различают в зависимости от его использования на технологические цели (технологическое), как горючее (двигательное) и для отопления (хозяйственное). 

К таре и тарным материалам относят предметы, используемые для упаковки и транспортировки других предметов и готовой продукции. 

Запасными частями являются предметы, используемые для ремонта и замены отдельных частей машин и оборудования. 

Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. 

Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). 

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов при их изготовлении силами организации складывается из фактических затрат, связанных с производством данных запасов. 

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно - исходя из их рыночной стоимости на дату оприходования, а приобретенных в обмен на другое имущество (кроме денежных средств) - исходя из стоимости обмениваемого имущества, которая устанавливается исходя из цены, по которой в сравниваемых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей. 

Жизненный цикл производственных запасов содержит следующие этапы: поступление – выдача в производство – возврат из производства. Для учета наличия и движения производственных запасов в бухгалтерии используются следующие счета: 

10 «Материалы», 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Малые предприятия могут учитывать все производственные запасы на одном счете 10 «Материалы».  

Особенности учет малоценных и быстроизнашивающихся предметов (Отменено). 

К МБП относятся предметы стоимостью на дату приобретения ниже установленного законом лимита стоимости  за единицу независимо от срока полезного использования или служащие менее одного года независимо от их стоимости.







































Библиографический список



 

1. Карлин Томас П., Макмин Альберт Р. Щ. Анализ финансовых отчетов (на основе GААР) - М.: ИНФРА-М, 2008. - 448 с.       



2. Международные стандарты учета. Проекты, комментарии к ним и материалы обсуждений. /Под ред. проф. В. Г, Гетьмана. - М.: Финансовая Академия при правительстве РФ, 2006. - Часть 1 - 58 с.- Часть 2-51 с. - Часть III - 43 с.- Часть IV - 51 с. - Часть V - 91 с.- Часть V1 - 65 с. - Часть VII-26 с.- 2000. - Часть VIII - 26 с. 

 

3. Палий В.Ф. Комментарии к международным стандартам финансовой отчетности. - М.: Аскери - АССА, 2007. - 352 с.



 4. Рожнова О.В. Международные стандарты бухгалтерского учёта и финансовой отчетности. М.: Экзамен , 2008. - 193 с.



 5. Стуков С.А., Стуков Л.С. Международная стандартизация и гармонизация учета и отчетности. - М.: Бухгалтерский учет, 2008. 136 с. 



2