Налог на прибыль в Украине

Налог на прибыль в Украине



Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль установлен Законом Украины «О налогообложении прибыли предприятий».



Плательщиками налога на прибыль законом признаются резиденты Украины, деятельность которых направлена на получение прибыли, их филиалы и другие обособленные подразделения. Кроме того, плательщиками налога на прибыль являются нерезиденты, получающие доходы происхождением из Украины, а также постоянные представительства нерезидентов.



Объектом обложения налогом на прибыль для резидентов, их филиалов, других обособленных подразделений, а также постоянных представительств, через которые нерезиденты осуществляют деятельность на территории Украины, является прибыль. Размер прибыли исчисляется путем уменьшения суммы валового дохода на сумму валовых расходов и амортизации.



По общему правилу валовой доход включает любые суммы дохода, которые были получены плательщиком налога от всех видов деятельности независимо от формы их получения. Некоторые виды доходов в состав валового дохода не включаются, например, суммы НДС в цене товаров (работ, услуг), суммы прямых инвестиций в уставный капитал и ценные бумаги плательщика налогов, денежные суммы, полученные в качестве кредитов, займов, и др.



Валовые расходы представляют собой расходы, которые плательщик налога понес в связи с приобретением товаров, работ или услуг для их последующего использования в своей хозяйственной деятельности. Закон предусматривает определенные ограничения в праве плательщика налога относить те или иные расходы к составу валовых расходов. Так, не относятся к составу валовых расходов расходы, которые не связаны с ведением хозяйственной деятельности, расходы на приобретение основных фондов, которые подлежат амортизации, суммы возвращенных кредитов и займов, выплаченные дивиденды и т.п.



Амортизацией является постепенное отнесение расходов на приобретение, изготовление или улучшение основных фондов и нематериальных активов на уменьшение прибыли плательщика налога в пределах установленных законом норм.



Налоговыми периодами для налога на прибыль являются календарные квартал, полугодие, три квартала и год. Каждый налоговый период начинается с первого календарного дня и заканчивается последним календарным днем налогового периода. Налоговые декларации о налоге на прибыль за отчетный налоговый период рассчитываются нарастающим итогом.



Налоговые декларации о налоге на прибыль подаются в налоговый орган в течение 40 календарных дней, следующих за последним днем соответствующего налогового периода. Таким образом, декларации о налоге на прибыль подаются не позднее: 10 мая текущего года – за 1 квартал текущего года; 9 августа текущего года – за 1 полугодие текущего года; 10 ноября текущего года – за 9 месяцев текущего года; 9 февраля следующего года – за прошлый год.



Основная ставка налога на прибыль предприятий составляет 25% от объекта налогообложения. Тем не менее, законом предусмотрены и другие ставки налога. Например, ставки налога на прибыль для страховой деятельности составляют 0% либо 3% в зависимости от видов страхования, от которых был получен доход.



Сумма налога за налоговый период уплачивается в течение 10 календарных дней, следующих за последним днем соответствующего граничного срока, предусмотренного для подачи налоговой декларации. Соответственно, налог уплачивается не позднее: 20 мая текущего года – за 1 квартал текущего года; 19 августа текущего года – за 1 полугодие текущего года; 20 ноября текущего года – за 9 месяцев текущего года; 19 февраля следующего года – за прошлый год.

Если по результатам налогового года плательщик налога имеет убытки, то есть если объект налогообложения имеет отрицательное значение, сумма таких убытков включаются в состав валовых расходов первого календарного квартала следующего года. В дальнейшем расчет объекта налогообложения по результатам полугодия, трех кварталов и года осуществляется с учетом убытков предыдущего года в составе валовых расходов таких налоговых периодов нарастающим итогом и до полного погашения таких убытков.



Излишне уплаченные суммы налога, которые были начислены за отчетный налоговый период нарастающим итогом с начала года, засчитываются в счет будущих платежей или возвращаются плательщику налога по его заявлению. Возврат производится в срок не позднее 10 рабочих дней со дня получения соответствующего заявления.



Налоговое законодательство содержит специальные правила налогообложения для некоторых видов операций, которые осуществляются плательщиками налога. Это, в частности, касается бартерных операций, операций с ценными бумагами и деривативами, операций с иностранной валютой, совместной деятельности без создания юридического лица, операций со связанными лицами,  страхования, операций с долговыми требованиями и обязательствами, выплаты дивидендов, доходов, получаемых от выполнения долгосрочных договорных обязательств. Кроме того, законом установлены особые правила налогообложения некоторых плательщиков налога: неприбыльных учреждений и организаций, предприятий и организаций общественных организаций инвалидов и др.



Что касается нерезидентов, то объектом налогообложения для них являются доходы с источником происхождения из Украины. Законом четко определен перечень таких доходов. К их числу, в частности, относятся так называемые пассивные доходы (проценты, дивиденды, роялти, лизинговая (арендная) плата), доходы от продажи недвижимости  в Украине, прибыль от торговли ценными бумагами и корпоративными правами и некоторые другие. 



Доходы в виде выручки или других видов компенсации товаров (работ, услуг), переданных (выполненных, оказанных) резиденту от нерезидента, как правило, не признаются доходом и налогом не облагаются. Исключение составляют некоторые виды работ и услуг, если они выполняются на территории Украины.



Ставка налога на доходы нерезидентов составляет 15%. Отдельные виды доходов облагаются по другим ставкам, например, доходы в виде фрахта облагаются по ставке 6%, а прибыль в виде доходов на беспроцентные (дисконтные) облигации или казначейские обязательства - 25%.



Резидент, который производит выплату дохода нерезиденту, при выплате дохода обязан исчислить сумму налога на доходы нерезидентов, удержать ее из выплачиваемой суммы и уплатить в бюджет. Аналогичная обязанность лежит и на постоянном представительстве нерезидента.